• 1. 第三章 变动成本法
    • 2. 例题1:下表是东华公司2002年1——4月份的销 售收入等有关资料 要求:分析表中哪些费用是固定成本、变动 成本、混合成本 用高低点法分解混合成本
    • 3. 项目1月2月3月4月销售量5000550060006500销售收入50000550006000065000- 销售成本30000330003600039000销售毛利20000220002400026000- 销售及管理费用其中:工资 1000100010001000 运输费 6000650070007500 广告费 2000200020002000 折旧费 800 800 800 800 燃料费 250 275 300 325费用合计10050105751110011625税前利润 9950114251290014375
    • 4. 解:工资、广告、折旧是固定成本 销售成本、燃料费是变动成本(与销量成正比) 只有运输费是混合成本、需要分解 最低点业务量:5000,最低点成本:6000 最高点业务量:6500,最高点成本:7500 单位变动成本 = (7500 – 6000)/ (6500 – 5000)= 1 元/件 固定成本 = 7500 – 1 * 6500 = 1000 元 运输费总成本 Y = 1000 + x
    • 5. 例题2:某企业的历史成本资料如下: 高 点 低 点产量(件) 75000 50000总成本(元) 176250 142500该企业对低点产量的成本总额142500的分解如下: 变动成本总额 50000元,固定成本总额 60000元,混合成本总额 32500元 ; 要求:根据上述资料,对该企业的混合成本进行分解,写出其数学模型; 若该企业计划期生产80000件产品,其总成本为多少?
    • 6. 解:1、首先应计算 出高点产量下的混合成本总额 低点的单位变动成本 = 低点变动成本总额 / 低点产量 = 1 高点变动成本总额 = 1 * 75000 = 75000 (元) 混合成本总额 = 总成本 – 固定成本 – 变动成本 = 41250 元 其次利用高低点法进行混合成本分解 b = (41250 – 32500 )/ (75000 – 50000)= 0. 35 a = 41250 – 0.35 * 75000 = 15000 即数学模型为: 混合成本总额 y = 15000 + 0.35 x 2、产量为80000时的总成本 =混合成本+ 固定成本 + 变动成本 =15000 + 0.35*80000 + 60000 + 1 * 80000 = 183000 (元)
    • 7. 第三章 变动成本法 学习目标: 掌握变动成本法的理论前提和贡献式损益确定程序;熟练掌握与运用利润差额简算法;充分理解两种成本法分期税前利润差额的含义及变动规律;熟悉变动成本法与完全成本法的主要区别。 重、难点: 1、变动成本法的理论前提 2、变动成本法与完全成本法的区别 3、导致税前利润差额的原因及该差额的变动规律 4、税前利润差额简算法的应用
    • 8. 第一节 变动成本法的计算原理
    • 9. 一、完全成本法概述(一)完全成本法的含义:完全成本法是将一定期间内为生产一定数量的产品而耗用的所有直接材料、直接人工和全部制造费用(包括固定制造费用和变动制造费用),都计入到产品生产成本中的一种方法。完全成本法又称“全部成本法”、“制造成本法”或“吸收成本法”。 以成本按经济用途分类为前提条件,将全部生产成本作为产品成本的构成,只将非生产成本(销售费用、管理费用、财务费用)作为期间成本,并按传统式损益确定程序计量损益的成本计算模式。
    • 10. (二)完全成本法下全部成本构成 完全成本法下成本构成 生产成本非生产成本直接材料 直接人工 制造费用 变动性制造费用 固定性制造费用计入产品生产成本销售费用 管理费用 财务费用固定性销售费用 变动性销售费用固定性管理费用 变动性管理费用固定性财务费用 变动性财务费用列为期间成本,在当期收益中全部扣除
    • 11. (三)完全成本法的理论依据 完全成本法的理论依据是:凡是因产品生产而发生的耗费都应归属于产品,计入产品成本,固定性制造费用的发生尽管与产品产量没有直接的联系,但如果没有其所提供的生产经营条件,就不可能有产品的生产,同时,产品的生产过程不仅是一定的直接材料、直接人工和变动制造费用的消耗过程,也是一定生产经营能力的消耗过程,所以固定制造费用也应归属于产品,作为产品成本的一个组成部分。
    • 12. 第三章 变动成本法二、变动成本法概述 (一)变动成本法的含义 变动成本法是指在组织常规的成本计算过程中,以成本性态分析为前提条件,只将变动生产成本(直接材料、直接人工和变动制造费用)作为产品成本的构成内容,而将固定生产成本作为期间成本,并按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。又称直接成本法和边际成本法。 变动成本法是管理会计专用的成本计算方法。
    • 13. (二)变动成本法下全部成本构成 变动成本变动成本法下全部成本固定成本变动生产成本变动非生产成本直接材料 直接人工 变动制造费用计入产品 生产成本变动销售费用 变动管理费用 变动财务费用固定生产成本固定非生产成本固定制造费用固定销售费用 固定管理费用 固定财务费用列入期间成本,在当期收益中扣除。
    • 14. (三)变动成本法的理论依据 直接材料、直接人工、变动性制造费用是在产品生产过程中发生的并随产量变动的成本,所以产品成本只包括这三部分成本;固定性制造费用只是为企业提供一定的经营条件而发生的,它与产品产量的关系并不密切,在一定范围内,产量的变动与固定制造费用数额的多少无关。相反,固定性制造费用与会计期间的关系更为密切,不同时期的经营条件不同,相应的固定性制造费用的数额就有所不同,所以固定性制造费用不应计入产品成本而应归属于会计期间,计入期间成本。
    • 15. (四)变动成本法的特点 1.变动成本法以成本性态分析为基础。 2.变动成本法按贡献式分两步计算计算期间损益。 3.变动成本法主要用于企业内部的经营管理。
    • 16. 总结变动成本计算法与完全成本计算法的根本区别在于对固定制造费用的处理不同。完 全 成 本 法 下 成 本 构 成 生产成本非生产成本直接材料 直接人工 制造费用 变动性制造费用 固定性制造费用 (固定性生产成本)变动成本法下的产品生产成本。销售费用 管理费用 财务费用固定性销售费用 变动性销售费用固定性管理费用 变动性管理费用固定性财务费用 变动性财务费用完全成本法下列为期间成本,在当期收益中全部扣除完全成本法下的产品生产成本变动成本法下列为期间成本,在当期收益中全部扣除。
    • 17. 第二节 变动成本法与完全成本法的区别
    • 18. 完全成本法 成本项目、费用类别变动成本法产 品 成 本 直接材料产 品 成 本直接人工制造费用 变动性制造费用固定性制造费用 期 间 成 本 期 间 成 本管理费用(变动与固定)销售费用(变动与固定)财务费用(变动与固定)(一) 产品成本及期间成本的构成内容的不同一、变动成本法与完全成本法的比较
    • 19. 【例3-5】顺通量具厂2006年生产刀具40000件,年初存货为零,销售30000件,销售单价每件80元,有关成本资料如下:直接材料1000000元 直接人工600000元 变动制造费用200000元 固定制造费用400000元 变动销售费用30000元 固定销售费用40000元变动管理费用35000元 固定管理费用15000元 分别按完全成本法和变动成本法计算该企业产品成本和期间成本,具体计算过程见下表。
    • 20. 表 完全成本法和变动成本法计算比较成 本项 目完全成本法变动成本法总额单位成本总额单位成本产品成本直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用1000000 600000 200000 40000025 15 5 101000000 600000 200000 ——25 15 5 ——合计220000055180000045期间成本固定制造费用 销售费用 管理费用—— 70000 50000—— 2.33 1.67400000 70000 5000010 2.33 1.67合计120000452000014产量:40000件 单位:元
    • 21. 两种成本法下产品成本和期间成本的计算举例: 例题:某企业只生产一种产品,2006年始投产,当年生产量为500件,销售量为300件,期末存货为200件,销售单价为100元/件。当期的全部资料见下表分别按变动成本法和完全成本法计算当期产品总成本、单位成本和期间成本。变动成本法: 本期产品成本总额=直接材料+直接人工+变动性制造费用= 6000 + 4000 + 1000 = 11000 元 单位产品成本= 11000 / 500 = 22 元/件 期间成本=固定性制造费用+全部非生产成本 = 5000 + 1600 + 2800 + 500 =9900元 完全成本法: 本期产品成本总额=直接材料+直接人工+全部制造费用 = 6000 + 4000 + 1000+5000 = 16000元 单位产品成本= 16000 / 500 = 32 元/件 期间成本= 全部非生产成本=1600 + 2800 + 500 = 4900元
    • 22. 可见,两种方法对产品成本和期间成本的计算区别源于对固定性制造费用的处理。其结果是由变动成本法计算出的产品成本总额和单位成本低于完全成本法,而期间成本则高于完全成本法。
    • 23. 第三章 变动成本法(二)销售成本及存货成本的构成内容不同 在变动成本法下,固定性制造费用作为期间成本直接计入当期利润表,因而本期销售成本、期末存货成本都不包括固定制造费用,两者均按变动成本计价。 在完全成本法下,由于固定性制造费用计入产品成本,这样已销产品与期末存货均“吸收”了一部分固定制造费用,即销售成本和期末存货成本均按完全成本计价。由此,会引起两种方法下销售成本及存货成本水平的不同。
    • 24. 存货成本及销货成本的构成内容不同销货成本比较:采用完全成本法比采用变动成本法计算的销货成本要高,因为采用完全成本法计算时,已销产品成本中包含了分配计入产品成本的固定性制造费用。存货成本比较:采用完全成本法比采用变动成本法计算的存货成本要高,因为采用完全成本法计算时,期末存货(存货产成品和在产品)成本中也包含了分配计的固定性制造费用。结论:完全成本法所确定的存货成本及销货成本均大于变动成本法所确定的水平。
    • 25. 销货成本和存货成本举例 【例3-6】:按例3-5的资料, 2006年生产刀具40000件,年初存货为零,销售30000件,期末存货10000件,则两种成本法下的销售成本和期末存货成本计算如下: 变动成本法下: 期末存货成本=单位存货成本×期末存货量=45×10000=450000元 本期销货成本=单位销货成本×本期销售量=45×30000=1350000元 完全成本法下: 期末存货成本=单位存货成本×期末存货量=55×10000=550000元 本期销货成本=单位销货成本×本期销售量=55×30000=165000元 可见,由完全成本法计算出的期末存货成本及本期销货成本均高于变动成本法下的计算结果,其原因就在于对固定性制造费用的处理不同,导致单位存货成本和单位销货成本在两种做法下的不一致。
    • 26. 第三章 变动成本法(三)损益确定程序的不同 1.完全成本法的损益确定程序:按传统式损益确定程序确定当前税前利润。计算步骤: 销售毛利 税前利润 (1)计算销售毛利 销售毛利=销售收入 – 销售成本 销售成本=期初存货成本 +本期发生的生产成本 - 期末存货成本 (2)计算税前利润 税前利润=销售毛利– 期间成本 期间成本=销售费用+管理费用 2.变动成本法的损益确定程序:按贡献式损益确定程序确定当前税前利润。计算步骤:贡献毛益 税前利润 (1)计算贡献毛益 贡献毛益=销售收入- 变动成本 (2)计算税前利润 税前利润=贡献毛益- 固定成本 其中 : 变动成本=已售产品的变动生产成本 +变动(销售费用+管理费用) =(期初存货成本+本期发生的产品成本-期末存货成本) +变动非生产成本 固定成本 = 固定(制造费用+销售费用+管理费用)已销售产品 的变动成本
    • 27. 变动成本法完全成本法利润确定程序不同贡献式利润确定程序: 1.计算贡献毛益: 2.计算税前利润:传统式利润确定程序: 1.计算销售毛利: 2.计算税前利润:贡献毛益=销售收入-变动成本 税前利润=贡献毛益-固定成本 1. 销售毛利=销售收入-销售成本 2.税前利润=销售毛利-期间成本1、两种方法损益确定程序不同
    • 28. 利润表的结构示例1、营业收入 营业收入=主营业务收入+其他业务收入 2、营业利润 营业利润=营业收入-营业成本(主营业务成本+其他业务成本)- 营业税金及附加-管理费用 -财务费用 –销售费用-资产减值损失+投资收益 3、利润总额 利润总额=营业利润 +营业外收入-营业外支出 4、净利润 净利润=利润总额-所得税费用 1、多步式利润表相关计算公式利 润 表 编制单位: A公司 2017年6月 单位: 元表首多步式利润表: 《企业会计制度》 规定我国企业会 计采用多步式。注意:年度 利润表应将 本月数改为 上年数。表体项 目本月数本年累计一、营业收入减:营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加:公允价值变动收益(损失以“—”号填列)投资收益(损失以“—”号填列)其中:对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润(亏损以“—”号填列)加:营业外收入减:营业外支出其中:非流动资产处置损失三、利润总额(亏损总额以“—”号填列)减:所得税费用四、净利润(净亏损以“—”号填列)五、每股收益:(一)基本每股收益(二)稀释每股收益财务会计中要求编制的利润表
    • 29. 2、按两种成本计算法编制的利润表的不同 变动成本法使用贡献式利润表; 完全成本法使用传统式利润表。链接贡献式利润表的中间指标是“贡献毛益(边际贡献)”; 传统式利润表的中间指标是“销售毛利”。计算出来的税前利润有可能不同或相同。
    • 30. 完全成本法(传统式利润表)变动成本法(贡献式利润表)①销售收入(营业收入)①销售收入(营业收入)减:②销售成本(② = ③+ ④- ⑥ )减: ②变动成本( ② = ③+ ④ +⑤ ) ③期初存货成本 ③已售产品的变动生产成本(指已销产品的) ④本期生产产品成本④变动销售费用⑤可供销售的产品成本(⑤= ③+ ④)⑤变动管理费用 ⑥期末存货成本 ②变动成本合计( ② = ③+ ④ +⑤ ) 销售成本合计(② = ③+ ④- ⑥ )⑥贡献毛益(边际贡献)(⑥= ①- ②)⑦销售毛利 (⑦ = ①- ②)减:⑦固定成本 (⑦= ⑧+ ⑨+ ⑩ )减:⑧期间成本(⑧ = ⑨+ ⑩ ) ⑧固定制造费用 ⑨销售费用 ⑨ 固定销售费用 ⑩管理费用 ⑩ 固定管理费用 ⑧期间成本合计(⑧ = ⑨+ ⑩ ) ⑦固定成本合计(⑦= ⑧+ ⑨+ ⑩ )⑾税前利润 ⑾= ⑦ - ⑧)⑾税前利润( ⑾= ⑥ - ⑦) 按两种成本计算法编制的利润表
    • 31. 销售成本的计算公式(掌握)
    • 32. 例题3-7,课本P44-45假设大华公司仅生产经营一种产品,2005年年初开始投产,本年度的产销情况如表。存货及单价成本项目变动性固定性期初存货量0直接材料1200000本期产量(件)240000直接人工480000本期销售量200000制造费用240000720000期末存货量(件)40000销售费用及管理费用400000600000销售单价20要求:用变动成本法和完全成本法计算企业当期的产品成本、期间成本、单位产品成本、税前利润。
    • 33. 成 本项 目变动成本法完全成本法总额单位额总额单位额产品成本(产量240000件)直接材料 直接人工 变动性制造费用 制造费用1200000 480000 240000 ——5 2 1 ——1200000 480000 —— 9600005 2 —— 4合计19200008264000011期间成本固定性制造费用 变动性销售费用及管理费用 固定性销售费用及管理费用720000 400000 600000—— —— ———— 400000 600000—— —— ——合计1720000——1000000——产品成本、期间成本及单位产品成本计算表
    • 34. 职能式利润表(完全成本法)贡献式利润表(变动成本法)①销售收入 4000 000①销售收入 4000 000减:②销售成本(② = ③+ ④- ⑥ )减: ②变动成本( ② = ③+ ④ +⑤ ) ③期初存货成本 0 ③ 销售产品的变动生产成本(指已销产品的) 1600 000 ④本期生产产品成本 2 640 000④ +⑤变动管理及销售费用 400 000⑤可供销售的商品生产成本 2 640 000 ⑥期末存货成本 440 000 ②变动成本合计 2000 000 销售成本合计 2 200 000⑥贡献毛益 2000 000⑦销售毛利 1800 000减:⑦固定成本 (⑦= ⑧+ ⑨+ ⑩ )减:⑧期间成本(⑧ = ⑨+ ⑩ ) ⑧固定制造费用 720 000 ⑨+ ⑩销售及管理费用 1000 000 ⑨+ ⑩固定销售及管理费用 600 000 ⑧期间成本合计 1000 000 ⑦固定成本合计 1320 000⑾税前利润 800 000⑾税前利润 680 000 按例3-7的资料,分别按两种方法计算税前利润
    • 35. 传统式利润表(完全成本法)贡献式利润表(变动成本法)①销售收入 2 400 000①销售收入 2 400 000减:②销售成本(② = ③+ ④- ⑥ )减: ②变动成本( ② = ③+ ④ +⑤ ) ③期初存货成本 0 ③ 销售产品的变动生产成本(指已销产品的) 1 350 000 ④本期生产成本 2 200 000④变动销售费用 30 000⑤可供销售的商品生产成本 2 200 000⑤变动管理费用 35 000 ⑥期末存货成本 550 000 ②变动成本合计 1 415 000 销售成本合计 1 650 000⑥边际贡献 985 000⑦销售毛利 750 000减:⑦固定成本 (⑦= ⑧+ ⑨+ ⑩ )减:⑧期间成本(⑧ = ⑨+ ⑩ ) ⑧固定制造费用 400 000 ⑨销售费用 70 000 ⑨ 固定销售费用 40 000 ⑩管理费用 50 000 ⑩ 固定管理费用 15 000 ⑧期间成本合计 120 000 ⑦固定成本合计 455 000⑾税前利润 630 000⑾税前利润 530 000 例3-8:按例3-5的资料,分别按两种方法计算税前利润
    • 36. 两种方法计算出来的税前利润形成差异的原因是对固定制造费用的处理不同。按照变动成本法,本期发生的固定性制造费用不计入产品生产成本,而作为期间成本全部从当期的销售收入中扣减;按照完全成本法,本期发生的固定性制造费用全部计入产品生产成本,如果期末有部分产品未销售,而这部分产品吸收的固定性制造费用,随着期末存货转至下一会计期间,这样,本期就少扣除这部分产品未销售产品所吸收的固定性制造费用,当期初存货为零时,完全成本法计算的税前利润比变动成本法增加。 注意:两种成本法计算出来的税前利润可能相同(如期初存货为零时,且生产的产品全部完工并销售),也可能不相同。结论
    • 37. 第三节 两种成本计算方法对分期损益影响的规律 ~46
    • 38. 一、分期损益(分期营业利润)1、含义:分期损益是指某一特定的会计期间采用某种成本计算方法所计算出来的该期利润数额。 2、两种成本计算方法分期损益差异的计算公式显然,不同期间两种成本法税前利润的差额可能大于、也可能小于或者等于零。
    • 39. 二、导致两种成本法分期损益出现 差额的原因分析分析原因主要应考虑因素单价 销售量 非生产成本 变动生产成本 固定生产成本
    • 40. 销售收入产生的影响 无论在哪种成本法下,单价和销售 量均为已知常数,计算出来的销售收入是 完全相同的,不会导致税前利润出现差额。
    • 41. 非生产成本产生的影响 无论在哪种成本法下,非生产成 本都属于期间成本(当前发生的当期全部扣除),只是在计入利润表的位置和补偿途径方面有形式上的区别,所以不会对两种成本法分期税前利润是否出现差额产生影响。
    • 42. 变动生产成本产生的影响 无论在哪种成本法下,变动生产 成本均属于其产品成本的组成部分, 没有什么区别,因而也不可能使分期 税前利润出现差额 。
    • 43. 固定生产成本产生的影响 固定生产成本即固定性制造费用,分期税前利润 出现差额的根本原因是:●两种成本计算法对固定制造费用的处理不同:完全成本法将其归属于产品,随着产品的出售转入销售成本(注:另一部分固定制造费用转入存货),计入当期损益;而变动成本法将其归属于期间,作为期间成本全部、直接计入当其损益。 这样,计入当其损益的固定制造费用的数额可能相等,也可能不等。如果不等,两种成本计算法的当期损益出现差异。两种成本计算方法分期损益差异= — 两种成本计算方法计入分期损益的固定制造费用差异
    • 44. 三、两种成本计算方法分期损益差异的计算公式完全成本法下计入分期损益的固定性制造费用(1) =完全成本法下计入已售产品的固定性制造费用 =期初存货释放的 + 本期发生的 - 期末存货吸收 固定性制造费用 固定制造费用 的固定制造费用变动成本法计入分期损益的固定性制造费用(2) =本期发生的固定制造费用(当期全额扣除)完全成本法与变动成本法计入分期损益的固定制造费用差异=完全成本法计入分期损益的固定性制造费用变动成本法计入分期损益的固定性制造费用=完全成本法下期初存货释放的固定性制造费用—完全成本法下期末存货吸收的固定制造费用即本期发生的固定制造费用有多少就在当期利润中扣除多少,不可能由期末存货吸收,也不存在由期初存货释放。存货的计价方法采用先进先出法
    • 45. 两种成本计算方法计入分期损益的固定制造费用的差异两种成本计算方法的分期损益差异==-完全成本法期末存货吸收的固定制造费用-完全成本法期初存货释放的固定性制造费用完全成本法计算的分期损益变动成本法计 算的分期损益-
    • 46. (本页无文本内容)
    • 47. 【例]某企业生产销售甲产品,2006年期初存货量为15000件,2006年甲产品生产量50000件,销售量60000件;单位产品变动生产成本20元,变动销售管理费用5元;年固定制造费用总额200000元,固定销售管理费用65000元;前后各期生产量与成本水平不变,产品销售单价40元。则按两种方法计算的2006年税前利润及其差异验证如下:(1)按完全成本法计算: 单位产品生产成本=单位产品变动生产成本+单位产品固定制造费用 =20+4=24(元) 税前利润=60000×40-60000×24-60000×5-65000=595000(元) (2)按变动成本法计算: 变动成本总额=60000×20+60000×5=1500000(元) 固定成本总额=200000+65000=265000(元) 税前利润=60000×40-1500000-265000=635000(元) (3)税前利润差异及其验证: 两种成本计算方法的利润差异=595000-635000=-40000(元) 以上计算表明,该企业2006年按完全成本法计算的税前利润小于按变动成本法计算的税前利润,两种方法的税前利润差额为40000元。 两种方法计算的税前利润差异可按公式计算验证如下:两种成本计算方法计算分期损益差异=完全成本法下期末存货的固定制造费用一完全成本法下期初存货的固定制造费用=5000×4-15000×4=-40000(元)
    • 48. 四、两种成本计算方法分期损益差异的变化规律(1)如果a末=a初,则P完=P变,△P=0(2)如果a末>a初,则P完>P变,△P>0(3)如果a末<a初,则P完<P变,△P<0一般规律完全成本法期末存货吸收的固定制造费用完全成本法期初存货释放的固定制造费用税前利润(一)一般规律 两种成本计算方法分期损益差异△ P =P完(完全成本法下的税前利润)- P变(变动成本法下的税前利润)= a末(完全成本法期末存货吸收的固定制造费用)- a初(完全成本法期初存货释放的固定性制造费用)。 即: △ P =P完- P变= a末- a初
    • 49. (二)特殊规律 1、各期产量相同、销量变动,成本水平不变,则两种成本法对税前利润的影响1、若期末存货=期初存货,即产=销,则△P=0,P完=P变; 2、若期末存货>期初存货,即产>销,则△P>0,P完>P变; 3、若期末存货<期初存货,即产<销,则△P<0,P完<P变推导如下: △P= 完全成本法下的税前利润P完-变动成本法下的税前利润P变= 完全成本法期末存货吸收的固定制造费用-完全成本法期初存货释放的固定性制造费用 =完全成本法下 期末 完全成本法下 期初 单位期末存货的 * 存货量 - 单位期初存货的 * 存货量 固定性制造费用 固定性制造费用 特殊规律=* 期末 存货量固定性制造费用总额当期的产量-* 期初 存货量固定性制造费用总额前期的产量导出: △P =(期末存货量-期初存货量) ×单位固定制造费用本教材:47
    • 50. 各期产量相同、销量变动,成本水平不变。 例题:本教材—47例如,大华公司仅生产一种产品,2001年开始生产,2001—2004年的产销情况如表3-7: 表3-7 产销情况表 单位:元项目第1年第2年第3年第4年1、销售量(件) 单价(元/件) 销售收入 200 000 20 4000 000 240 000 20 4800 000 280 000 20 5600 000 240 000 20 4800 0002、制造成本数据 生产耗用的原材料 生产耗用的人工 发生的变动性制造费用 期间的固定性制造费用 合计 产量(件) 3、销售及管理费用 变动性销售费用 固定性销售及管理费用 4、期末存货(件) 1200 000 480 000 240 000 720 000 2640 000 240 000 400 000 600 000 40 000 1200 000 480 000 240 000 720 000 2640 000 240 000 480 000 600 000 40 000 1200 000 480 000 240 000 720 000 2640 000 240 000 560 000 600 000 —— 1200 000 480 000 240 000 720 000 2640 000 240 000 480 000 600 000 ——
    • 51. 假设大华公司的存货计价采用先进先出法。按完全成本法和变动成本法编制的利润表如表3-8和表3-9 表3-8 大华公司利润表 单位:元 (完全成本法) 项目第1年第2年第3年第4年销售收入 减:销售成本 期初存货 本期产品生产成本 可供销售产品成本 期末存货 销售成本 销售毛利 减:销售及管理费用 变动部分 固定部分 销售及管理费用合计 税前利润 4000 000 0 2640 000 2640 000 440 000 2200 000 1800 000 400 000 600 000 1000 000 800 000 4800 000 440 000 2640 000 3080 000 440 000 2640 000 2160 000 480 000 600 000 108 000 1080 000 5600 000 440 000 2640 000 3080 000 0 3080 000 2520 000 560 000 600 000 1160 000 1360 000 4800 000 0 2640 000 2640 000 0 2640 000 2060 000 480 000 600 000 1080 000 1080 000第二年的期初存货成本 =第一年的期末存货成本 =第一年单位期末存货的成本×第一年期末存货的数量本期生产产品成本=直接材料+直接人工+全部制造费用各期产量不变,所以各期产品成本相同可供销售产品成本=期初存货+本期生产产品成本销售成本=可供销售产品成本(期初存货+本期生产产品成本)_-期末存货成本销售毛利=销售收入-销售成本税前利润=销售毛利-期间成本
    • 52. 完全成本法下期末存货成本的计算1、第一年期末存货的成本: ①期初存货为02、第二年期末存货的成本: ①期初存货为40 000(第一年的期末存货) ②存货计价采用先进先出法,所以第二年期末存货的单位成本等于第二年期生产产品的单位成本。 ②第一年期末存货的成本本期产品生产成本本期产量==第一年单位期末存货的成本×第一年期末存货的数量×第一年期末存货的数量 2640 000 240 000=×40 000=11×40 000=440 000本期产品生产成本本期产量=×期末存货的数量③第二年期末存货的成本 2640 000 240 000=×40 000=11×40 000=440 000
    • 53. 假设大华公司的存货计价采用先进先出法。表3-9 大华公司利润表 单位:元 (变动成本法) 项目第1年第2年第3年第4年销售收入 减:变动性成本 期初存货 当期生产成本 可供销售产品成本 期末存货 销售成本 变动性销售及管理费用 变动性成本合计 贡献毛益 减:固定性成本 固定性制造费用 固定性销售及管理费用固定性成本合计 税前利润 4000 000 0 1920 000 1920 000 320 000 1600 000 400 000 2000 000 2000 000 720 000 600 000 1320 000 680 000 4800 000 320 000 1920 000 2240 000 320 000 1920 000 480 000 2400 000 2400 000 720 000 600 000 1320 000 1080 000 5600 000 320 000 1920 000 2240 000 0 2240 000 560 000 2800 000 2800 000 720 000 600 000 1320 000 1480 000 4800 000 0 1920 000 1920 000 0 1920 000 480 000 2400 000 2400 000 720 000 600 000 1320 000 1080 000第二年的期初存货成本 =第一年的期末存货成本税前利润=贡献毛益-固定性成本本期生产成本=直接材料+直接人工+变动性制造费用可供销售产品成本=期初存货成本+本期生产产品成本销售成本=可供销售产品成本(期初存货+本期生产产品成本)_-期末存货成本变动性成本合计=销售成本+变动性销售及管理费用贡献毛益=销售收入-变动性成本
    • 54. 变动成本法下期末存货成本的计算1、第一年期末存货的成本: ①期初存货为02、第二年期末存货的成本: ①期初存货为40 000(第一年的期末存货) ②存货计价采用先进先出法,所以第二年期末存货的单位成本等于第二年期生产产品的单位成本。 ②第一年期末存货的成本本期生产产品成本本期产量==第一年单位期末存货的成本×第一年期末存货的数量×第一年期末存货的数量 1920 000 240 000=×40 000=8×40 000=320 000本期生产产品成本本期产量=×期末存货的数量③第二年期末存货的成本 1920 000 240 000=×40 000=8×40 000=320 000
    • 55. 2、销量稳定(不变),产量不等,成本水平不变,则两种成本法对税前利润的影响:参见本教材例题:50 在销量一定的情况下,变动成本法计算的各期税前利润是相同的,因为各期的销售收入、变动成本、固定成本相同。 P变= 销售收入- 变动成本- 固定成本请分析,为什么? 在销量一定的情况下产量不等,成本水平不变 ,变动成本法计算的各期税前利润有什么规律?固定性制造费用+固定性销售费用及管理费用销售单价×销售量各期相同各期相同各期相同 销售成本+变动性销售费用及管理费用 单位变动生产成本×销售量+单位变动性销售费用及管理费用×销售量参见本教材例题:50、52(二)特殊规律
    • 56. 2、在销量稳定(不变),产量不等,成本水平不变的情况下,完全成本法计算的各期税前利润则出现了差异。请分析,会出现什么样的差异?在销量一定的情况下,完全成本法计算的各期税前利润可能不相同的,因为各期的销售收入相同、期间成本相同,但各期已销产品包含的固定性制造费用可能不同。 P完= 销售收入- 销售成本- 期间成本 为什么? 销售单价×销售量各期相同各期相同各期相同参见本教材例题:50、51已销产品包含的固定性制造费用+已销产品包含的变动生产成本单位变动生产成本×销售量变动性销售费用及管理费用+固定性销售费用及管理费用 =单位变动性销售费用及管理费用×销售量+固定性销售费用及管理费用 各期可能不相同
    • 57. 例题P50 完全成本法计算的各期税前利润:第1年产量较大,单位产品分摊的固定制造费用较低,已销产品成本较低(销售量不变,单位生产成本较低),期间税前利润也就相应较高,第3年情况正好相反,第2年和第4年均实现了产销平衡,但由于期初存货的影响(第2年的单位期初存货吸收的固定制造费用较低,因为第一年的产量高;第4年没有期初存货,本期产量低于第一年,所以单位已销产品吸收的固定制造费用较高;),导致了期间税前利润不一致。
    • 58. 存货计价采用先进先出法分析:每年的销售量相同,销售收入相同都是24 0000万元;每年的变动性销售及管理费用相同,都是48 0000万元;每年的固定性销售及管理费用相同,都是60 0000万元;即期间成本相同(变动性销售及管理费用48 0000万元+固定性销售及管理费用60 0000万元);每年的变动性销售成本相同;只有已销产品的固定性制造费用不同。 第1年已销产品中包含的固定性制造费用:第2年已销产品中包含的固定性制造费用:第3年已销产品中包含的固定性制造费用:第4年已销产品中包含的固定性制造费用:第1年已销产品中包含的固定性制造费用<第2年<第4年<第3年 第1年税前利润>第2年>第4年>第3年第3年产量最小,单位已销产品中包含的固定性制造费用最大第1年产量最大,单位已销产品中包含的固定性制造费用最小
    • 59. 如销量稳定,产量不等,成本水平不变。 例题:本教材—50例如,大华公司仅生产一种产品,有关数据如表3-10: 表3-10 产销情况表 单位:元项目第1年第2年第3年第4年1、销售量(件) 单价(元/件) 销售收入 240 000 20 4800 000 240 000 20 4800 000 240 000 20 4800 000 240 000 20 4800 0002、制造成本数据 生产耗用的原材料 生产耗用的人工 发生的变动性制造费用 期间的固定性制造费用 合计 产量(件) 3、销售及管理费用 变动性销售费用 固定性销售及管理费用 4、期末存货(件) 1400 000 560 000 280 000 720 000 2960 000 280 000 480 000 600 000 40 000 1200 000 480 000 240 000 720 000 2640 000 240 000 480 000 600 000 40 000 1000 000 400 000 200 000 720 000 2320 000 200 000 480 000 600 000 —— 1200 000 480 000 240 000 720 000 2640 000 240 000 480 000 600 000 ——
    • 60. 假设大华公司的存货计价采用先进先出法。按完全成本法和变动成本法编制的利润表如如表3-11和表3-12 表3-11 大华公司利润表 单位:元 (完全成本法) 项目第1年第2年第3年第4年销售收入 减:销售成本 期初存货 本期生产产品成本 可供销售产品成本 期末存货 销售成本 销售毛利 减:销售及管理费用 变动部分 固定部分 销售及管理费用合计 税前利润
    • 61. 假设大华公司的存货计价采用先进先出法。表3-12 大华公司利润表 单位:元 (变动成本法) 项目第1年第2年第3年第4年销售收入 减:变动性成本 期初存货 当期生产成本 可供销售产品成本 期末存货 销售成本 变动性销售及管理费用 变动性成本合计 贡献毛益 减:固定性成本 固定性制造费用 固定性销售及管理费用固定性成本合计 税前利润
    • 62. 本教材:50如销量相同,产量不等,成本水平不变,则两种成本法对税前利润的影响: 在销量相同的情况下,变动成本计算的各期税前利润是相同的,因为各期的销售收入、变动成本、固定成本相同。而完全成本计算的各期税前利润则出现了差异。 完全成本法下固定制造费用的“盘存化” ,会使企业产量的大小与销量的多少一样,对税前利润产生直接的影响,即当产量增大,销量不变,期末存货增加时,已销产品包含的固定性制造费用减少,使利润增大。这使企业管理当局有可能不积极扩大销售,而是通过调整产量增加产成品期末库存来抬高期间利润,造成存货占用积压,资源浪费,给企业的长期发展带来不利的后果。 总结
    • 63. 期末存货量和期初存货量之间的数量关系和产销平衡关系与税前利润差额之间并不存在一成不变的联系,只有在特定条件下,才有规律可循。 注意事项
    • 64. 五、两种成本计算方法下税前利润的调整1、已知两种成本计算方法税前利润差异简算公式 用P完 代表完全成本法下的税前利润,P变代表变动成本法下的税前利润,△P( △P = P完-P变)代表两种成本法下的税前利润差异,即两种成本法下的税前利润差异。 a末:完全成本法期末存货吸收的固定制造费用,a初:完全成本法期初存货释放的固定性制造费用见~54 备注
    • 65. 例题:P55---47及48页资料项目第1年第2年第3年第4年按变动成本法计算的税前利润680000108000014800001080000加:期末存货包含的固定性制造费用00减:期初存货包含的固定性制造费用 00按完全成本法计算的税前利润800 000108000013600001080000
    • 66. 规律总结---54~55(1)如果a末=a初,则P完=P变,△P=0(2)如果a末>a初,则P完>P变,△P>0(3)如果a末<a初,则P完<P变,△P<0
    • 67. 一、变动成本法的优缺点 二、完全成本法的优缺点 三、变动成本法的应用第四节 对两种成本计算方法的评价
    • 68. 一、变动成本法的优缺点 1、变动成本法的优点 1)变动成本法能够揭示成本、业务量和利润之间的正常关系,可为制定经营决策以及进行成本的计划和控制,提供有价值的资料。(盈亏临界点和本-量-利分析 ) 2)实现了利润与销售的同比变化,促使企业重视销售工作。提高经济效益,防止盲目生产。 3)变动成本法可以提供有用的成本信息,便于和标准成本、弹性预算和责任会计等直接结合,在计划和日常控制的各个环节发挥重要作用,也有利于正确评价各部门的工作业绩。 (见下页例题 ) 4)采用变动成本法可以简化成本核算工作。因为省去了固定性制造费用的分摊工作。
    • 69. 项目 (单位额) 完全成本法 变动成本法 2001 2002 2001 2002 直接材料 直接人工 变动制造费用 10 8 12 10 8.25 12 10 8 12 10 8.25 12 单位成本合计     30 30.25 固定性制造费用 20 16.67     单位成本合计 50 46.92     可见:按完全成本法计算的产品成本有所下降,似乎成本得到了控制。但实际上是因为产量增加导致单位固定制造费用下降。 但固定性制造费用是固定成本,在相关范围内不变。而按变动成本法计算的产品成本有所上升,这是因为单位变动生产成本上升(人工的增加)造成的。例:企业2001年某产品的产量为1000件,有关成本为:直接材料10000,直接人工8000,变动制造费用12000,固定制造费用20000;该企业2002年的产量为1200件,有关成本为:直接材料12000,直接人工9900,变动制造费用14400,固定制造费用20000。试分析两年单位成本的变化?
    • 70. 2、变动成本法的缺点1)变动成本法要求把混合成本进行分解,而混合成本的分解有一定的假设性,所以分解后的固定成本和变动成本并不都十分准确。 2)变动成本法所计算出来的单位产品成本,不符合 传统的成本观念的要求 (成本构成)。 3)变动成本法不能适应长期决策的需要,只适于企业进行短期经营决策。(有相关范围的限制,只能满足现有经营条件不变的短期决策) 4)采用变动成本法会对税前利润产生一定的影响 (按变动成本法计算,当期末存货增加时,会降低利润),不易被各方利益集团(投资者、税务部门、政府等)接受,因此,只能作为内部管理应用。
    • 71. 二、完全成本法的优缺点 1)完全成本法符合人们对产品成本的传统看法:产品成本“是为了获得某些产品或劳务而作出的一切牺牲”,因此,在产品生产过程中所必须耗费的支出,不论是变动成本还是固定成本,都应作为产品成本的构成。 2)按完全成本法计算的产品成本,只要增加产量,单位产品分摊的固定性制造费用必然减少,致使单位产品成本降低。 1、完全成本法的优点
    • 72. 二、完全成本法的优缺点1)完全成本法计算的单位产品生产成本,不能全面反应企业的工作业绩。产量越大,单位成本越低。见例题。 2)用完全成本法编制的利润表,所得到的税前利润,有时会出现令人不可思议的结果。利润与销售量之间的联系缺乏规律性。 如例题:在各期销量相同的情况下,利润不相同;而是产量大,利润大。会给企业错误导向,使企业盲目扩大生产,不重视销售。 3)完全成本法必然有固定性制造费用的分摊工作,这一工作量大,且分摊时有主观随意性。 4)完全成本法所提供的信息,不能满足企业预测、决策的需要,不利于企业优化管理。它体现不出企业成本、业务量、利润之间的数量关系。2、完全成本法的缺点
    • 73. 三、变动成本法的应用第一种观点是采用“双轨制” 第二种观点是采用“单轨制” 第三种观点是采用“结合制” :将完全成本法与变动成本法相结合(平时变动、期末完全)主张采用结合制
    • 74. 结合制 用变动成本法组织日常核算,对产品成 本、存货成本、贡献边际和税前利润,都按变 动成本计算,以满足企业内部管理的需要;在 编制会计报表时,对变动成本法计算的期间成 本进行调整,计算符合完全成本法的税前净利。
    • 75. 变动成本生产成本产成品销售成本变动成本变动成本存货中的固定制造费用全部固定制造费用已售产品应负担的固定制造费用余额:库存产成品和在产品 应分摊的固定制造费用 + 销售成本(完全成本)变动成本已售产品应负担的固定制造费用
    • 76. 结合制期末调整公式:【表3-13】 51
    • 77. 案例分析某公司生产A产品,王先生任供应部经理已3年。第一年,公司净利润比上年大幅度增加。第二年,净利润增加更多,如果今年还能保持同样的增长,部门将得到奖励。王先生完全有信心实现这一目标,因为今年的销售合同已经超过上年水平,另外今年的成本与上年基本持平。 第三年末,王先生收到了三年来的经营数据,数据表明销售额比上年增长20%,成本保持稳定,但损益表却反映出第三年的净利润不仅没有增加,反而有所下降。他认为是会计部门计算错误。如果你是会计部门的经理,从成本计算的角度,你认为出现这种情况的可能性会是什么?能给王先生做何解释呢?
    • 78. 今年的净利润确实比前两年低,这很容易从存货的变动来解释。从经营角度看,存货在过去两年里增加,但今年增加了销售量并降低了存货。你要意识到存货里包含着成本,这些成本直到销售后才列示在损益表中 王先生觉得很不公平,因为这意味着即使出售所有存货,实现了预定的成本和销售计划,同样无法完成利润计划。 会计部门经理继续解释:“我们目前采用的成本计算方法是完全成本计算法,这是企业会计准则所要求的。还有另外一种方法,叫变动成本法,看来,你正不自觉地使用了这种方法。在变动成本法下,存货变动不影响利润。因此,如果采用变动成本法,今年的利润就会较高,但过去两年的利润却会降低。从长期看,利润总额相等。
    • 79. (本页无文本内容)
    • 80. 练习1:假设某企业只生产一种产品,期初没有存货,本期完工240000件,有关成本资料如表: 本资料表成本项目金额(元)生产耗用的原材料1200000生产耗用的直接人工480000变动性制造费用240000固定性制造费用720000合 计2640000
    • 81. 根据完全成本法和变动成本法计算的单位产品成本如表:完全成本法计算的产品成本产品成本项目总成本(元)单位成本(元/件)直接材料12000005直接人工4800002变动性制造费用2400001固定性制造费用7200003合计264000011
    • 82. 变动成本法计算的产品成本变动成本法计算的产品成本产品成本项目总成本(元)单位成本(元/件)直接材料12000005直接人工4800002变动性制造费用2400001合 计19200008
    • 83. 两种成本计算方法的差异从以上两个表可以清楚的看到,两种成本计算方法的差异在于是否吸收固定性制造费用。 完全成本法下单位产品吸收了3元的固定制造费用,利润表的产品销售成本项目和资产负债表中的产成品项目均按每件11元计价,而变动成本法下的单位产品成本均按8元计价,期间发生的固定性制造费用720000元全部作为销售收入的扣减项目,直接进入当期利润表,不再结转下期。 因此,完全成本法下的产品存货肯定比变动成本法下的存货成本高。
    • 84. 练习2:已知乙企业只生产经营一种产品,投产后第2年有关的产销业务量, 销售单价与成本资料如表。存货及单价成本项目变动性固定性 合计期初存货量0直接材料2400024000本期投产完成量4000直接人工1200012000本期销售量3000制造费用40001000014000期末存货量1000销售费用60010001600销售单价20管理费用30025002800财务费用0600600要求:用变动成本法和完全成本法计算企业当期的产品成本、期间成本、单位产品成本、税前利润。
    • 85. 成 本项 目变动成本法完全成本法总额单位额总额单位额产品成本(产量4000件)直接材料 直接人工 变动性制造费用 制造费用24000 12000 4000 ——6 3 1 ——24000 12000 —— 140006 3 —— 3.5合计40000105000012.5期间成本固定性制造费用 销售费用 管理费用 财务费用10000 600 300 600—— 0.2 0.1 ———— 1000 2500 600—— —— —— ——合计15000——5000——产品成本、期间成本及单位产品成本计算表
    • 86. 贡献式利润表 职能式利润表 销售收入 60000销售收入 60000减:变动成本减:销售成本 变动销售成本 30000 期初存货成本 0 变动销售费用 600 本期生产成本 50000 变动管理费用 300可供销售的商品生产成本 50000 变动成本合计 30900 期末存货成本 12500贡献边际 29100 销售成本合计 37500减:固定成本 销售毛利 22500 固定性制造费用 10000减:期间成本 固定销售费用 1400 销售费用 1600 固定管理费用 2700 管理费用 2800 固定财务费用 600 财务费用 600 固定成本合计 14100 期间成本合计 5000税前利润 15000税前利润 17500单位产品成本*销售量=10*3000
    • 87. 练习3、 已知:某企业本期有关成本资料如下:单位直接材料成本为10元,单位直接人工成本为5元,单位变动性制造费用为7元,固定性制造费用总额为4000元,单位变动性销售管理费用为4元,固定性销售管理费用为1000元。期初存货量为零,本期产量为1000件,销量为600件,单位售价为40元。 要求:分别按两种成本法的有关公式计算下列指标: (1)单位产品成本 (2)期间成本 (3)销货成本 (4)税前利润
    • 88. 1、变动成本法: (1)单位产品成本=10+5+7=22元 (2)期间成本=4000+4×600+1000=7400元 (3)销售成本=22×600=13200元 (4)贡献边际=40×600-(22×600+4×600)=8400 税前利润=8400-(4000+1000)=3400元 2、完全成本法: (1)单位产品成本=22+4000/1000=26元 (2)期间成本=4×600+1000=3400元 (3)销售成本=26×600=15600元 (4)税前利润=40×600-15600-3400=5000元
    • 89. 练习4: 某厂只生产一种产品,第一、二年的产量分别为 30 000件和24 000件,销售量分别为20 000件和30 000件;存货计价采用先进先出法。产品单价为15元/件,单位变动生产成本为5元/件;每年固定性制造费用的发生额为180 000元。销售及管理费用都是固定性的,每年发生额为25 000元。 要求:分别采用两种成本计算方法确定第一、第二年的税前利润(编制利润表 )
    • 90. 贡献式利润表 单位:元   第一年 第二年 销售收入 300 000 450 000 变动成本 100 000 150 000 贡献边际 200 000 300 000 固定成本     固定性制造费用 180 000 180 000 固定性销售及管理费用 25 000 25 000 固定成本合计 205 000 205 000 税前利润 -5 000 95 000 贡献式损益表
    • 91.   第一年 第二年 销售收入300 000 450 000 销售成本     期初存货成本 0 110 000 本期生产成本 330 000 300 000 期末存货成本 110 000 50 000 销售成本 220 000 360 000 销售毛利 80 000 90 000 期间成本 25 000 25 000 税前利润55 000 65 000 职能式损益表职能式利润表 单位:元
    • 92. 练习5: 某厂连续两年的产销量、成本和售价等资料如下  第一年 第二年 生产量(件) 8 000 10 000 销售量(件) 8 000 6 000 单位产品变动成本 15 15 固定性制造费用 40 000 40 000 推销和管理成本 10 000 10 000 单价(元) 40 40
    • 93. 该厂按变动成本法计算的税前利润第一年为150 000元,第二年为100 000元,存货按先进先出法计价。 要求:用利润差额简算法计算完全成本法的各年税前利润解:1、第一年的税前利润差额 = 0 – 0 = 0 第一年完全成本法的税前利润=150 000+0=150 000 2、第二年的税前利润差额=(40 000÷10 000)×4000 - 0 = 16 000 第二年完全成本法的税前利润=100 000+16 000=116 000
    • 94. 练习6:某厂生产甲产品,产品单价为10元/件,单位产品变动生产成本为4元,固定性制造费用总额为24 000元,销售及管理费用为6 000元,全部系固定性的,存货按先进先出法计价,最近三年的产销量资料如下表:   第一年 第二年 第三年 期初存货量 0 0 2 000 本期生产量 6 000 8 000 4 000 本期销售量 6 000 6 000 6 000 期末存货量 0 2 000 0
    • 95. 要求:(1)分别按两种方法计算单位产品成本; (2)分别按两种方法计算期末存货成本; (3)分别按两种方法计算期初存货成本; (4)分别按两种方法计算各年税前利润(编制利润表) (5)用差额简算法验证完全成本法下的各年利润:
    • 96.   第一年 第二年 第三年 单位产品成本 4元 4元 4元   第一年 第二年 第三年 单位产品成本 4+24000/6000=8元 4+24000/8000=7元 4+24000/4000=10元 解:1、(1)变动成本法 (2)完全成本法
    • 97.   第一年 第二年 第三年 期末存货成本 0元 4×2000=8000元 0元   第一年 第二年 第三年 期末存货成本0元 7×2000=140000元 2、(1)变动成本法 (2)完全成本法
    • 98. 第一年 第二年 期初存货成本 0元 0元 8000元   第一年 第二年 第三年 期初存货成本 0元 0元 14000元 3、 (1)变动成本法 (2)完全成本法
    • 99. 第一年 第二年 营业收入 60 000 60 000 60 000 变动成本 24 000 24 000 24 000 贡献边际 36 000 36 000 36 000 固定成本 30 000 30 000 30 000 税前利润 6 000 6 000 6 000 4、 (1)变动成本法的税前利润
    • 100.   第一年 第二年 第三年 营业收入 60 000 60 000 60 000 营业成本 48 000 42 000 54 000 营业毛利 12 000 18 000 6 000 营业费用 6 000 6 000 6 000 税前利润 6 000 12 000 0 (2)完全成本法的税前利润