• 1. 卢卡·帕乔利人物专题之
    • 2. 人物简介1445年出生于意大利托斯卡地区的一座名叫博尔戈·圣塞波尔罗的小镇,26岁时,他离家远游,并在威尼斯找到一份家庭教师的职业,一住就是6年。在此期间,他接触并了解了威尼斯簿记,并逐渐产生了浓厚的兴趣,为他后来在会计学上的杰出贡献打下了基础。 1494年,帕乔利出版了多年的心血结晶——《算术、几何、比及比例概要》,即《数学大全》。
    • 3. 目录 卢卡· 帕乔利及《数学大全》 《簿记论》的介绍 《簿记论》中借贷复式簿记原理的精髓 《簿记论》的贡献
    • 4. 一、卢卡· 帕乔利(Luca paciloi) 简介数学家卢卡· 帕乔利(Luca paciloi)生在意大利文艺复兴时代。他凭借自己的聪颖和勤奋,掌握了数学、法律、语法、医学、建筑、绘画、音乐、军事等众多似乎是各不相干的专业知识,并能将它们融合,也正因为如此,使他能够以数学家的眼光,在人类会计史上,首先从数学理论的高度,归纳总结了威尼斯式簿记法,而获得了“近代会计之父”的桂冠。
    • 5. 《数学大全》 1494年11月10日,卢卡· 帕乔利出版了其鸿篇巨制——《数学大全》(亦译《算术、几何、比及比例概要》、《算数集成》等)。这是一部系统化的、集合许多单篇的有关代数和几何学的数学文献, 层层深入最见条理。它共分为五部分: 1. 算术和代数 2. 商业算术和商业代数 3. 簿记 4. 货币、度量衡和兑换 5. 几何学的理论和应用
    • 6. 二、《簿记论》卢卡· 帕乔利有关复式簿记的论述是本书第三卷第九部的第十一篇,题为《计算与记录详论》《De Computis et Scrpturis》,亦有学者也将其译为《簿记论》。《簿记论》总计36章,作者汇集了当年流行于意大利热那亚、那不勒斯等地商业交易中的记账方法, 加以科学的说明, 首次总结出若干重要的记账要素, 而正是这些记账要素,构成了现在我们称之为复式簿记的记账方法。
    • 7. 《簿记论》的问世不仅结束了簿记作为一种技术性工作的阶段,使簿记成为一门科学,而且在世界会计发展史上开创了一个影响极其深远的时代,开辟了借贷复式簿记走向世界的通道,最终经过各国学者的努力,成为世界通用记账方法的典范。这本系统论述借贷复式簿记原理及其适用方法的经典名著,是簿记被誉为现代会计的理论基石。
    • 8. 《簿记论》共设三十七章和两个附录。第一章至第四章可作为第一部分,主要说明财产盘存与财产目录的编制方法,其中第三章还列举了一个完整的财产目录编制的实例。第五章至第十四章可作为第二部分,介绍了簿记中的三本账簿:备忘簿、日记账簿和分类账簿,通过介绍各账簿的登记方法,说明了复式簿记的核心——借贷记账的基本原理与应用;第十五章至第二十七章可视为第二部分的延续,详细说明了有关交易如资本投入、商品买卖、损益确定等的会计分录的编制与分类帐的登记;第二十八章至第三十四章介绍了结账与编制试算平衡表的方法;第三十五章说明凭证的保管;第三十六三十七章对分类账不得登记规则和登记内容做了概述;最后的两个附录分别是“商人需要记录的项目”和“分类账过账举例”。
    • 9. 《簿记论》要求商人在完成财产盘存之后必须开设三本账簿:第一本为备忘簿,第二本为日记账簿,第三本为分类账簿。 备忘簿是因经营业务繁多而设置的,它要求将所有的经济业务按照发生的时间顺序详细地加以登记,以免遗忘或遗漏。 日记账簿就是我们今天所用的普通日记账,它是运用复式记账方法对所有经济业务编制应借、应贷的分录。 分类账簿相当于现代会计的总分类账簿,帕乔利还详细地说明了如何将日记账项过入分类账簿。薄记论的三账体系
    • 10. 《簿记论》规定了“借”、“贷”记账符号的涵义及借贷分录的使用与编制。“借方”用“Per”表示债务人,“贷方”用“A”表示债权人,以两条平行斜线将“借、贷”两方分隔,从而构成分录的基本形式。
    • 11. 借贷复式记账法是指: 1. 所有贷项必须写在分类账户的右边,所有借项必须写在左边; 2. 所有分录必须由两个账项组成:一个借项和一个贷项; 3. 每一借项和贷项必须包括日期、金额及入账原因三项内容; 4. 借方账项和贷方账项应同日过账; 5. 应编制分类账簿的试算表,试算必须平衡,即借方总额必须等于贷方总额,否则分类账中一定出了差错; 6. “现金”账户的余额应在借方,或者没有余额,不可能在贷方; 7. 分类账簿中的记录必须使用同一种计量货币; 8. 当旧分类账簿已经用完或者需要启用新分类账簿时,要将账户余额都结转到新分类账簿中去。
    • 12.   三、《簿记论》中借贷复式簿记原理的精髓帕乔利的《簿记论》历经五百多年依然有如此巨大的影响,就在于其不仅详细介绍了借贷复式簿记的方法,而且有关论述实质上已经涉及到了现代会计理论的精髓。 首先,帕乔利首次对复式簿记方法进行了必要的理论概括,并揭示了复式簿记的三个基本特征: 1. 双重性,即经济业务的双重性,变单式簿记为复式簿记,形成了借贷原理; 2. 综合性,即可以综合归纳经济活动; 3. 平衡性,即“有借必有贷、借贷必相等”,也可概括为“财富=资本”等。
    • 13. 其次,帕乔利的复式簿记建立了“会计的基本结构”,构筑了现代会计理论的雏形。 1. 帕乔利在《簿记论》中强调应当及时向商人提供关于资产和负债的信息,还指出了会计信息的使用者包括业主(所有者)、管理者(经营者)、税务机关、债权人、顾客。这事实上指出了会计目标的基本内容。 2. 帕乔利隐含地提出了会计主体、持续经营、会计分期、货币计量四个会计假设。(后面详细讲解)
    • 14. 3. 帕乔利提出了会计要素的具体内容。在《簿记论》中,帕乔利虽未使用会计要素这个概念,但他明确地提出了资产、负债、收入、费用、利得、损失等具体会计要素,并且在复式簿记程序中予以合理运用。 4.《簿记论》中还出现了现代会计原则的具体内容。帕乔利初步提出了原始成本计价以及会计信息的真实性、重要性、全面性等原则要求。 5. 《簿记论》概括了设立三本账簿、编制会计凭证、记账等方面的基本要求,当今的会计程序和方法是以此为设计原型的。《簿记论》中所描述和概括的由会计目标、会计前提、会计要素、会计原则、会计程序和方法等会计概念形成的分层次的会计体系,构成了现代财务会计理论框架的原型。
    • 15.   最后,帕乔利的会计基本结构又是以经营管理责任为核心的。帕乔利认为复式簿记是一个及时向商人提供资产、负债和损益等有关经营管理责任履行情况的会计信息系统,这个系统的核心账户是“资本”账户。他充分强调了资本和损益的计算,说明了各方面的经营管理责任,这些都对当时资本主义经济发展起到了重要的推动作用。
    • 16. 四、《簿记论》的贡献 帕乔利对现代会计所产生的影响,是任何人都无法比拟的。 帕乔利协会的韦斯和蒂纽斯教授评价,帕氏簿记历经500年,依然是当今会计的职业准则。 亨德里克森认为,“《算术、几何、比与比例概要》是第一本描述复式簿记制度和提供会计记录论据的著作,虽然帕乔利不是复式簿记的创始人,他的著作却把复式簿记推广到全欧洲。 密切尔· 查特菲尔德指出“ 帕乔利通过宣传当时的优秀方法, 扩大了改善会计实务的范围;对教授法和教科书的写法影响甚大;对今日的会计学亦产生了深远的影响。”
    • 17. 正是在帕乔利的会计思想的熏陶下, 西式复式簿记才在各国不断地传播着、变化着、发展着, 形成了从中世纪到十七世纪, 十九世纪乃至现在的各种不同分支和不同流派, 对现代会计学的问世和发展, 产生了至关重要的影响。举凡后世在会计方法上的各种创新, 在会计理论上的许多学派, 其思想渊源基本上都可以追溯于帕乔利的不朽著作——《数学大全》。