作业成本管理(ABC)
- 1. 作业成本管理(ABC)
- 2. 一、ABC的背景1. 传统成本计算的假设前提 (1)成本要素结构 (2)产品的生产特征 2. 现代生产环境的变化 (1)技术的发展 CAM,FMS,TQM,JIT,MRP,ERP
- 3. 一、ABC的背景(2)产品特征 需求的多元化 品质的独特个性 产品寿命周期的变化 战略管理思想的引入 FMS的必然性
- 4. 一、ABC的背景3、传统成本计算的局限性 (1) 间接费分配基础的疑问 费用与产品的关联度的削弱 人工小时与机器小时的不足 (2)成本计算方法对决策的影响 就财务会计而言,影响不大 对企业经营决策影响的双重性
- 5. 一、ABC的背景(3)举例说明 例(1) 单一品种的成本计算 原材料 直接归入法 人工费 某一品种产品 间接费用
- 6. 一、ABC的背景原材料 直接人工不同品种产品例(2)多品种的成本计算直接归入间接费用中间账户平均分配
- 7. 一、ABC的背景(1)技术的发展 市场竞争由国内向全球渗透 规模经济向市场应变能力转化 CIM是解决以上问题的现实选择 ----CAD开发成本较高,但手段先进,时间大大缩短,在英国,平均设计时间从50年代的3个月下降为今天的15分钟
- 8. 一、ABC的背景----CAE对设计的可行性(生产上,成本上)进行测试 ----CAM降低设计转化为生产的时间,减少新产品投产准备时间 ----FMS以灵活方式生产多种产品。品种迅速转化，质量更高，准备时间下降，人工与设备成本减少（弊端：失业、投资压力、管理的滞后）
- 9. ----JIT目标：消除浪费、消除不增值作业 例：加工 检验 移动 等待 储存 在以上大阶段，只有加工是增值作业 具体内容： 一、ABC的背景
- 10. 一、ABC的背景JIT制造，按订单生产，上道工序服从于下道 JIT购货，按需购货（必须与供应商有长期合作关系，保证及时供货，价格优惠） JIT存货，就是零存货，这来自于JIT JIT制造，实施JIT的基础条件，共有九条
- 11. 一、ABC的背景低存货水平、采用需求拉动、小规模采购、快速生产准备、人员技能多面手（一人具备不同技能）、FMS、TQM（高质量保证高效率）、有效的设备维护系统、持续改善的工作环境（培养职工的忠诚）
- 12. 一、ABC的背景JIT的实施效果显示：（美国22家企业抽查），供应商数量下降67%，报废反修减少44%，启动时间下降47%，存货下降
- 13. 一、ABC的背景现代生产的大特征 1. 日本大阪大学中谷严教授指出现代生 产的五大特征： 第一：流动化。人才流动、资本流动 第二：融业化。规模经济向范围经济转化，范围经济也就意味着突破行业界限 第三：个性化。同化欲望向差别化方向转化，也就是说，个性化替代了流行化
- 14. 一、ABC的背景第四：国际化。在全球范围有效的利用资源，在发达国家从事基础研究，在落后国家从事制造业 第五：信息化。以上四大变化必须依赖于信息化作为基础 以上我们可归纳为多元化需求与品质的独特个性
- 15. 一、ABC的背景2. 需求多元化、个性化与产品寿命周期 （1）个性化导致多元化 显然，独特的需求必然导致多元化的产品需求 （2）多元化导致产品寿命周期缩短 流行导致产品有较长的生命周期 追求时尚使许多传统产品过早退出市场
- 16. 一、ABC的背景（3）产品寿命周期的三种含义 *传统的产品生产周期（价值链） 研发 设计 促销 供货 售后服务 *产品的市场周期 导入 成长 成熟 衰退 *产品的消费周期 购入 使用 废弃
- 17. 一、ABC的背景（4）三种周期的相互关系 市场周期 消费周期 生产周期
- 18. 战略管理与FMS的必然性1.战略管理的两大基本特征 2.FMS来源于多元化与个性化特征 3.FMS的基本思想 第一，FMS是生产自动化的核心组成部分，生产自动化包括了四大内容的组合 *生产过程自动化 订货 设计 投料 加工 组装 检验 保管 发货
- 19. 战略管理与FMS的必然性*信息系统自动化 CAD、CAM、CAT *无人运行 *多品种、小批量的FMS 第二，FMS硬件要素 市场要求多元化、短期化、细分化 生产要求可从七个方面体现弹性
- 20. 战略管理与FMS的必然性（1）机械弹性：为适应生产采纳特定的部品，对机器进行调整的难以程度 （2）产品弹性：拥有经济且快速的由原产品向新产品转型的能力 （3）工程弹性：一种部品能同时适用于多项工程 （4）作业弹性：一种作业可随时转换成另一种作业 （5）程序弹性：即使遇到故障也能继续加工希望的部品 （6）产量弹性：针对产量的增减，均能合理运用而获利 （7）扩充弹性：根据需要能立即扩充FMS的规模
- 21. 战略管理与FMS的必然性第三，FMS软件要素 CAD、CAM、CAT 3.传统成本计算的局限性 共同费用分配基础问题
- 22. 战略管理与FMS的必然性
- 23. 战略管理与FMS的必然性传统分配率(以机器小时为分配基础) 分配率=$6000,000/75,000=8元/小时 (注75,000是基础,不是动因) 若A产品消耗资源 传统法总成本=1000*8=$8000 严格来讲:A产品实际消耗资源
- 24. 战略管理与FMS的必然性质控 100*200=$20,000 生产准备 1*300=$300 合计 采购 10*105=$1,050 成本 客户订单 5*60=$300 $23,650 设备运转 2*1,000=$2,000
- 25. 战略管理与FMS的必然性 饮料 门票 吃饭 合计 A 11 0 4 15 B 20 8 14 42 C 15 4 8 27 D 14 4 6 24 合计 60 16 32 108 平均 15 4 8 27
- 26. 方法A 方法B 间接成本 制造费 间接材料 间接人工 其它费用 分配基础 机器小时 产品数量 人工小时 机器小时 成本对象 间接成本 直接材料 直接材料 直接人工 直接人工 战略管理与FMS的必然性本接间成 直接成本本接间成 直接成本
- 27. 战略管理与FMS的必然性4.ABC的基本思想 （1）更加准确计算产品成本，作业消耗资源，产品消耗作业 （2）ABC的成本流程 资源 产 直接成本 间接成本 A1 品 A2 A： 线 An
- 28. 二、ABC的基本原理 1.资源的特征 （1）分配与间接分配的矛盾 *产品间接费内容 设计、管理、采购、信息系统、财产税、保险、折旧费、水电等 *间接分配，不符合成本效益原则 *间接分配，捣浆糊
- 29. （2）成本分配基础与成本动因 （3）固定成本与变动成本 资源 预计费用 作业量 分配基础 约束性 $ 60，000 5，000（生产能力） $12 酌量性 $20，000 4，000（预计） $5 $80,000 $17
- 30. 2.作业的划分 （1）ABC作业特征 *多元化 一般以成本中心为作业基础（西方100--1000个） *作业链 供应商 作业A 作业 B--- 作业n 顾客
- 31. （2）作业的分类 *数量作业，由产品数量引起 动因有：人工小时，机器小时，材料数量 *批次作业，由次数引起 设备调整，采购，销货订单 注：批次即非变动又非固定 *辅助作业（包括产品，客户） 前者指生产过程，后者指销售过程 例如：新产品试制，生产技术改造，市场开发
- 32. （3）作业间的关系 辅助作业 数量作业 批次作业
- 33. 3.作业动因 （1）什么是动因 动因是作业消耗资源的根本原因 仅就批次作业与产品辅助作业的成本动因选择举例如下：
- 34. (本页无文本内容)
- 35. （2）动因是产品消耗作业的桥梁
- 36. 某张订单分4次采购，检验3次，分2次投产，生产100件，每件耗用人工1小时（本月共耗用40，000人工小时） 按传统法计算 50，000/40，000*100=125元 按作业成本法： 4*1，000+3*1，250+2*2，500=12，750元
- 37. （3）动因选择 第一种：业务动因 以作业发生的次数为计量单位，它假设每次作业消耗的资源是相同的 例如：生产准备次数，订单数量、设备调试次数，业务动因计量成本最低，但准确性最差。
- 38. 第二种：时间动因 以作业所耗用的时间作为计量单位。它假设单位时间的作业耗用的资源是相同例如：生产准备时间，生产调试时间等 时间动因计量成本较高，但准确性上升
- 39. 第三种：直接动因 以作业为桥梁，将产品耗用的资源直接进行归集，从而计算产品或劳务的成本 举例：以销售作业为例 第一种选择，每一客户的成本（假设所有客户耗用相同） 第二种选择，每一客户单位时间成本（时间不同，单位时间耗费相同） 第三种选择，每一客户实际成本（时间不同，单耗也不一样）
- 40. 举例 一、情况简介 1.原来生产：blue、black两种pen 现增加 red、purple两个新品种 2.数据分析 red purple 价格 3% 10% 利率 14.8% 18.2% overhead 300%of direct labor cost 合计$60,000 具体分析
- 41. (本页无文本内容)
- 42. 二、ABC analysis 1.overhead expense category $60,000(其中8,000属直接人工)resource六大类 2.作业分类 作业 生产批次 生产准备 管理 设备 福利费 动因 批次 时间 部件数 机器小时 间接人工 品种 B L R P 3.作业成本
- 43. (本页无文本内容)
- 44. 资源消耗情况
- 45. 作业成本分配于四大产品
- 46. 4、传统成本计算
- 47. 5、ABC计算
- 48. 作业成本系统最佳设计计 量 成 本最佳点计量准确度误差损失总成本计量成本
- 49. 累积销售曲线图销售收入比重110%90%70%50%30%10%010%50%70%30%销售品种比重
- 50. 产品盈利曲线图300%250%200%50%020%60%80%40%产品品种累积盈利比重100%30%100%150%350%
- 51. 资源消耗情况
- 52. 作业成本分配于四大产品
- 53. 4、传统成本计算
- 54. 5、ABC计算
- 55. 作业成本系统最佳设计计 量 成 本最佳点计量准确度误差损失总成本计量成本
- 56. 累积销售曲线图销售收入比重110%90%70%50%30%10%010%50%70%30%销售品种比重
- 57. 产品盈利曲线图300%250%200%50%020%60%80%40%产品品种累积盈利比重100%30%100%150%350%
- 58. 产品如何定价1、二种基本的定价模式 (1)以市场为基础的定价 在一个完全竞争的市场，价格优势是竞争关键，而成本的降低是取得价格优势的基础。 (2)以成本为基础的定价 在一个不完全竞争的市场，成本是定价的唯一基础。
- 59. 2、短期定价与长期定价(1)长期定价应考虑整个产品寿命周期成本 (2)短期定价更多考虑相关成本 例如：制造业应考虑的相关成本，额外增加的料费、从工费、制造费，除以上以外，还应考虑以下相关因素： 现在生产能力能否满足定单要求，资源消耗的机会成本 特殊定价与正常定价的关系
- 60. 3、订单成本计算 某公司接到一张100件A产品的订单。这张订单所涉及的作业活动及其最佳成本计算如下表所示：
- 61. 定单成本计算
- 62. 订单成本计算(续表)
- 63. 3、订单成本计算(1)100件，总成本$14780，单位成本$147.8 (2)1000件，总成本$(90400+5740)96140，单件$96.14 (3)若以成本加成20%定价： 生产100件，单价$177.36。生产1000件，单价$115.37
- 64. 顾客盈利分析
- 65. 1、顾客的不同特征
- 66. 2、顾客分类坐标企业获取的盈利高盈利低盈利ABCD低成本高成本服务顾客的成本
- 67. 3、企业决策A类顾客：低成本、高盈利，是企业稳定的利润来源 应用一切办法来争取这类客户，取得优势 B类顾客：高成本、高盈利 依据收入补偿成本原则，努力争取这类客户
- 68. 3、企业决策C类顾客：低成本、低盈利 属于价格敏感型客户，应以信誉来争取 D类顾客：高成本、低盈利 应设法从内外两方面进行努力，力争扭亏为盈
- 69. 产品替代决策1、替代产品的优势 降低成本选择：功能不变，成本下降 提高价格选择：成本不变，功能上升 2、运用ABC对产品进行价值成本分析
- 70. (1)价值分析规划法1、选择对象物分析什么？(1)选择对象物2、功能定义这是什么？它起什么作用？(2)收集信息(3)定义功能(4)整理功能
- 71. (1)价值分析规划法3、功能评价该功能成本是多少？该功能价值又是怎样？(5)计算功能成本(6)评价功能价值4、作业成本改善方案有其他起同样作用的方案吗？(7)酝酿提案是怎样一个改善方案？(8)概略评价与具体化该改善方案确实能提升价值吗？(9)详细评价
- 72. (1)价值分析规划法5、提案并继续强化该改善方案是否提交实施？(10)作成提案书实施状况如何？(11)测定事实状况
- 73. (2)产品成本与功能之间的关系C=C1+C2CminC1C2成本C’C0P’P功能完成度
- 74. (2)产品成本与功能之间的关系C1：设计制造成本 C2：使用成本 Cmin：寿命周期成本 C：寿命周期 P：寿命周期成本最低时功能完成程度
- 75. 产品设计决策
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