摘:沪深两市开放然证券法证监会监已越越规范精细市公司虚假陈述财务造假案例层出穷会计诚信缺失问题日趋严重法律政府监杜绝财务造假情况建立相关员正确职业道德观职业操守定程度抑制财务造假发生提升财务信息真实性信度诚信作会计职业道德基础保障财务信息真实性中发挥作尤重文证监会2021年行政处罚决定书出发点判决书容进行总结进步分析违反诚信动诚信缺失带危害拟提出加强诚信建设建议保障会计信息真实性
关键词:诚信财务造假会计职业道德
引言
公司做强做市发展终点新起点增强投资者公司信心金融机构获续发展资金法律法规明文禁止市公司会铤走险公布虚假信息掩盖真实发展情况郑晖(2001)根国家禁止证券欺诈行暂行办法相关规定虚假陈述简分实型虚假陈述遗漏型虚假陈述误导型虚假陈述三类根该分类虚假陈述仅包含财务造假包含隐瞒披露误导性信息市公司公司规模业务复杂程度较非市公司更胜筹市公司提供虚假陈述少会行组织计划集体作公司部公司治理层理层财务员难逃责公司外部作独立第三方中介机构否参中未知(刘凤霞2021)外作公众公司市公司财务造假事例披露公司身证券市场会造成深远负面影响提供虚假信息尤财务造假行般诱追逐利益质诚信缺失(陈汉文韩洪灵2020)种诚信行仅增加证券市场交易成时利社会精神文明建设(杜海霞2014)治理层理层财务员第三方中介机构中方坚守诚信原违法事件会屡次发生发生早发现降低利影响见坚守诚信原保持会计信息真实关重文证监会2021年行政处罚进行梳理总结虚假陈述现状具体违法手段然三子理角度分析违反诚信动微观中观宏观三角度分析诚信缺失带危害拟提出加强诚信建设建议措施
二证监会行政处罚分析
截2022年2月28日证监会2021年总计133份行政处罚决定排24份未官网列示重复列示文件找效行政处罚109份该109份处罚涉虚假陈述幕消息股票操三项通违法容相应文件数量占进行统计(见表1)发现虚假陈述违法容中占高385330份公司虚假陈述处罚中披露实披露重遗漏处罚较9家公司时存披露实披露存重遗漏情况受处罚处罚原数量统计总数中占见表2图1实型虚假陈述容财务造假次披露实进步分析违法公司财务报表造假手段发现违法手段极相似般言公司通虚假交易签订虚假合虚增营业务收入利润总额公司资产外造成该公司业务繁荣业绩良规模断壮假象更甚者通建立虚假账套直接修改财务报表达扭亏盈目例51号行政处罚体山东胜通集团股份限公司(简称胜通集团)例融资发债需2013年2017年通虚构交易总计虚增收入6154亿元利润总额113亿元年虚构收入金额均超年该公司外披露金额60利润总额超120外2016年2017年通直接修改审计财务报表增加利润总额17亿元实际财务造假加持该公司年均处亏损状态达发债求达目财务造假具连续性30份决定书中揭示违法时间般35年财务造假涉面广专业性强非夕完成处罚象处罚员职位进行深入分析排3误导性陈述仅处罚公司例子外处罚象言27例子基公司处罚处罚基包含公司实际控制财务高(职位名称包含财务总监财务负责总会计师等)2021年行政处罚数初步分析财务信息实情况较严重中财务造假现象尤突出持续时间较长
三诚信缺失动分析
虚假真实信息诚信缺失种表现财务员更违反会计职业道德中诚信原诚信缺失舞弊会增长导致舞弊原样驱相关员违反诚信原原根舞弊三角理舞弊压力(动机)机会口(态度)三方面造成压力素动机素种外素发生舞弊行根原(张利等2015)没压力动机违法者会产生舞弊行压力素般涉财务业绩外部融资需求等方面文提胜通集团例舞弊根原发债融资胜通集团通虚构关联方外部交易虚增营业收入利润满足债权发行求2014年2017年成功交易市场银行间市场发行债权利达获融资目机会素源公司部公司外部具体措施部控制环境完善惩罚缺失力度够等(陆施凯2020)公司部角度出发胜通集团实际控制王秀生公司中拥受益股份2626剩余股权分布较分散部分王秀生相关构成致行动外部角度出发胜通集团终罚款60万元余罚款10万元60万元等然60万元已顶格罚款60万元财务造假公司带利益言仅微微部分(唐思琪2021)较低外发成带足够震慑力态度素口素公司部舞弊行合法化理胜通集团行业中优质企业先获中国民营企业500强中国化工企业100强山东省富民兴鲁劳动奖状等荣誉拥良公众形象维护身公众形象胜通集团惜直接修改审计财务报表稳健盈利力掩饰真实亏损
四诚信缺失危害分析
虚假信息发现存滞性动性年度结束财务报表需审计公布市场会知般行发生段时间甚年会揭露造假许获短期利益公司持续发展长久计着数字技术网络技术审计技术断发展该诚信缺失行定会公众实信息公布违法公司身利益相关者行业市场会受较负面影响微观角度分析提供虚假信息公司身会该违反诚信行相应惩罚2020年3月1日新证券法实施前证监会绝数造假案例处警告60万元顶格罚款新证券法正式实施违法公司违法罚款限额均60万元升1000万元罚款力度升外违法员证监会会市场禁入决定书禁止该进入相应市场公司前努力积累良形象续长远发展荡然存外诚信缺失先例续建立诚信形象容易中观角度分析利益相关者相关利益会遭严重损失投资者说仅取预期投资收益更会产生较投资亏损供应商合作者说原合作继续甚会发生诸应收款收回等财务损失该公司相关第三方中介结构审计事务保荐机构发行机构等均会受相应处罚公众公司般均优质企业带动济发展起定带头作企业造假披露继续生存会申请破产重组破产清算发展会产生良影响宏观角度分析行业市场该行业计中国乡镇企业该市场中造假行出现导致行业市场信度降低该行业市场发展会受定程度抑制虚假信息存证监会政府层面获该行业市场相关真实数信息正确评估价值发现隐藏风险导致证监会政府难控宏观资源配置甚效政策长会影响国家济正确决策持续发展
五加强诚信建设措施建议
违反诚信原提供虚假信息会产生负面影响效防止诚信缺失现象发生加强诚信建设显极重年国家诚信建设方面越越重视系列文件采取系列措施加强诚信建设具体措施企业政府三层面提出思考建议第层面加强诚信教育会计报告虚假真实信息诚信缺失通财会员企业负责表现出需加强财会员企业负责业务力执业素质诚信道德教育强化执业求惩戒力度诚信教育建立诚信道德意识质方法提高诚信认知遵守诚信原减少诚信缺失现象根路径年然会计业员年需参加继续教育均定课时求网络继续教育方式程度会教育停留形式层面没深入实质层面起作异适增加线教育直播教育形式增加诚信教育时间提升相关员道德素养增加道德约束外仅会计员诚信教育公司员甚相关联第三方独立机构诚信教育样重第二企业层面建设诚信文化企业制度设计相容职务分工形成诚实守信工作氛围通公司企业文化建设构筑符合商业伦理符合诚信道德企业文化企业文化制度种补充情况企业守部门规定等显性制度企业道德伦理建设发挥作企业文化等软性制度发挥作完全满足企业治理求情况通企业文化员工进行道德引领制约通诚信企业文化建设造诚信公司氛围员工树立正确道德观价值观员工树立正面引导第三政府层面构建诚信档案积极提倡财会员企业负责觉提高业务力执业素质遵守诚信道德基础政府国家层面应强化级财会员企业负责行业准入求(:业资格认证)实行定期考核完善相应法律法规制度出现诚信缺失企业员严厉惩戒加社会爆光遵守诚信原持续程通企业诚信档案建设仅加强诚信理起警示作诚信档案国家信系统相连接违反诚信行例贷款考公等民生事件挂钩违反诚信员社会公众透明会提高违反诚信成相关员慎重考虑行否违反诚信原时政府通诚信档案记录表扬诚信行严惩失信事件提升诚信遵守觉性积极性
六总结
着国市场开放越越公司市成功着市公司增加财务造假信息实新闻日益增证监会2021年104份行政处罚决定书分析虚假陈述处罚例高虚假陈述中财务造假导致实型虚假陈述处罚例高会计信息失真财务员企业负责诚信缺失问题日益严重诚信缺失现象方面素造成压力机会口等会驱相关员违反诚信原失信行发生仅会违反诚信原体产生负面影响时会利益相关者行业市场产生负面影响鉴诚信会计信息真实重性诚信缺失社会带严重果构建加强诚信建设保障会计信息真实显尤重通加强诚信教育根建立伦理道德观企业通企业文化种软制度形成相关员诚信缺失行造成约束正面引导员工政府加快信制度建设建立诚信档案提升违反诚信成时起警醒作文分析违反诚信动诚信缺失带危害提出加强诚信建设建议保障会计信息真实性
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