附件：
资产理产品相关会计处理规定
进步明确适中国民银行中国银行保险监督理委员会中国证券监督理委员会国家外汇理局关规范金融机构资产理业务指导意见(银发〔2018〕106号)资产理产品会计处理根中华民国会计法企业会计准等关规定现资产理产品相关会计处理规定
关总体求
资产理产品会计确认计量报告应遵循企业会计准
资产理产品理应理单资产理产品体进行会计确认计量报告资产理产品启侧袋机制侧袋账户袋账户属会计体
资产理产品会计确认计量报告应持续营前提非资产理产品产品说明书等文件初始载明计划进行清算导致资产法公允价值处置资产理产品具限寿命身影响持续营假设成立
资产理产品会计年度公历1月1日起12月31日止首期会计期间起始日产品成立日末期会计期间结束日产品终止日
资产理产品民币记账位币民币外货币募集兑付币种企业会计准规定选定中种货币作记账位币编制财务报表时应民币外货币编制财务报表折算民币财务报表
资产理产品应企业会计准相关规定规定设置会计科目违反确认计量报告规定前提根实际情况行增设分拆合会计科目存交易者事项设置相关科目
资产理产品财务报表少应包括资产负债表利润表净资产变动表附注满足母公司编制合财务报表等需资产理产品应编制母公司报送现金流量表
二关持投资适准
资产理产品属企业会计准第33号——合财务报表(财会〔2014〕10号简称33号准)规定投资性体持纳入合财务报表子公司权益性投资联营企业合营企业权益性投资应划分公允价值计量变动计入期损益金融资产适企业会计准第22号——金融工具确认计量(财会〔2017〕7号简称22号准)
资产理产品属投资性体持投资应
分列情形进行会计处理：
()够投资方实施控制权益性投资应根企业会计准第2号——长期股权投资(财会〔2014〕14号简称2号准)规定采成法核算根33号准规定编制合财务报表
(二)够投资方实施控制重影响权益性投资根2号准规定采权益法核算根该准第三条(二)规定划分公允价值计量变动计入期损益金融资产适22号准
(三)够投资方实施控制控制重影响权益性投资外金融资产投资应适22号准
三关持金融资产会计处理
()关金融资产分类
资产理产品应根理金融资产业务模式金融资产合现金流量特征金融资产划分摊余成计量金融资产公允价值计量变动计入综合收益金融资产公允价值计量变动计入期损益金融资产
资产理产品金融资产分类摊余成计量金融资产相关金融资产合现金流量特征必须基贷安排致相关金融资产特定日期产生合现金流
量仅金未偿付金金额基础利息支付
货币市场基金现金理类理财产品等资产理产品理金融资产业务模式出售目标应相关金融资产分类公允价值计量变动计入期损益金融资产
公募基金理财产品等资产理产品具中短期寿命期需满足开放申购赎回求持权益工具投资通常交易性符合指定公允价值计量变动计入综合收益金融资产条件
(二)关金融资产计量
资产理产品应22号准规定摊余成计量金融资产分类公允价值计量变动计入综合收益金融资产预期信损失基础进行减值会计处理确认损失准备
资产理产品应企业会计准第39号——公允价值计量(财会〔2014〕6号简称39号准)规定确定金融资产公允价值货币市场基金现金理类理财产品等监规定采影子定价偏离度控制确定金融资产公允价值应符合39号准规定
资产理产品应加强金融资产估值理确保采估值技术输入值适性估值结果性意变更金融资产估值技术
四关交易会计处理
资产理产品期实现利息等收入发生托费销售服务费投资顾问费等费款项否收付均应计入期损益
资产理产品理收取理报酬资产理产品应权责发生制原理提供相关服务期间期发生理报酬计入期损益
资产理产品持公允价值计量变动计入期损益金融资产债权投资持期间票面合利率计算利息计入投资收益扣该部分利息公允价值变动额计入公允价值变动损益包含利息公允价值变动额汇总计入公允价值变动损益资产理产品应初始确认债权投资时作出述选择致应类似债权投资意变更
资产理产品确认应税利息收入等时点早增值税制度确认增值税纳税义务发生时点应确认相关收入时确认相关应纳税额
投资认购申购转换转入产品份额资产理产品应实收资金综合收益未分配利润占净资产例认购款申购款转换转入款分计入实收资金综合收益未分配利润
投资赎回转换转出产品份额资产理产品应
实收资金综合收益未分配利润占净资产例赎回款转换转出款分减实收资金综合收益未分配利润
五关列示披露
资产理产品应企业会计准第30号——财务报表列报(财会〔2014〕7号简称30号准)企业会计准第37号——金融工具列报(财会〔2017〕
14号简称37号准)等相关准求进行列报资产理产品财务报表附注应披露信息：
()资产理产品基情况
(二)财务报表编制基础
(三)遵循企业会计准声明
(四)重会计政策会计估计
(五)会计政策会计估计变更差错更正说明
(六)报表重项目说明理报酬确定方
法暂估理报酬投资者实际承担理报酬存差异事实公允价值计量相关信息等
(七)承诺事项资产负债表日非调整事项关联方关系交易等需说明事项
(八)金融工具相关流动性风险信风险市场风险信息
(九)资产理产品启侧袋机制应披露扣侧
袋机制影响期末净资产金额计算方法侧袋账户关情况
(十)30号准37号准应披露信息
六生效日期衔接规定
规定2022年7月1日起施行
资产理产品2022年1月1日起首次执行22号准企业会计准第23号——金融资产转移(财会〔2017〕8号)企业会计准第24号——套期会计(财会〔2017〕
9号)37号准应遵循述准衔接规定
附：1会计科目账务处理
2会计报表格式
附1：
会计科目账务处理
会计科目
资产理产品应企业会计准相关规定附录设置会计科目违反确认计量报告规定前提资产理产品附录中规定行设置明细科目会计科目编号供资产理产品参考资产理产品
结合实际情况行确定会计科目编号
序号
编号
会计科目名称
资产类
1
1002
银行存款
2
1021
结算备付金
3
1031
存出保证金
4
1101
交易性金融资产
5
1111
买入返售金融资产
6
1112
买入返售金融资产减值准备
7
1131
应收股利
8
1132
应收利息
9
1141
应收申购款
10
1221
应收款
11
1231
坏账准备
12
1303
贷款
13
1304
贷款损失准备
14
1501
债权投资
15
1502
债权投资减值准备
16
1503
债权投资
17
1511
长期股权投资
18
1512
长期股权投资减值准备
二负债类
19
2001
短期款
20
2101
交易性金融负债
21
2111
卖出回购金融资产款
22
2204
应付赎回款
23
2205
应付赎回费
24
2212
应付理报酬
25
2213
应付托费
26
2214
应付销售服务费
27
2215
应付投资顾问费
28
2221
应交税费
29
2231
应付利息
30
2232
应付利润
31
2241
应付款
三类
32
3001
清算资金
33
3101
衍生工具
四净资产类
34
4001
实收资金
35
4004
综合收益
36
4103
年(期)利润
37
4104
利润分配
五损益类
38
6011
利息收入
39
6051
业务收入
40
6061
汇兑损益
41
6101
公允价值变动损益
42
6111
投资收益
43
6403
税金附加
44
6405
理报酬
45
6406
托费
46
6407
销售服务费
47
6408
投资顾问费
48
6411
利息支出
49
6605
费
50
6702
信减值损失
51
6901
前年度损益调整
二账务处理
()1101交易性金融资产
1科目核算资产理产品持公允价值计量变动计入期损益股票投资债券投资基金投资等金融资产包括分类公允价值计量变动计入期损益金融资产指定公允价值计量变动计入期损益金融资产
2科目股票债券基金等类品种分成应计利息公允价值变动等进行明细核算资产理产品持指定公允价值计量变动计入期损益金融资产科目单设指定类明细科目核算
3交易性金融资产账务处理
(1)资产理产品取交易性金融资产公允价值记科目(成)发生交易费记投资收益科目支付价款中包含已付息期尚未领取利息已宣告尚未发放现金股利记应收利息应收股利科目应支付金额贷记清算资金等科目资金交收日实际交收证券清算款等记清
算资金等科目贷记银行存款结算备付金等科目
(2)交易性金融资产持期间投资单位宣告发放现金股利应记应收股利科目贷记投资收益科目交易性金融资产债权投资资产理产品票面合利率计算利息计入投资收益记科目(应计利息)贷记投资收益科目单独确认前述利息通科目(公允价值变动)汇总反映包含利息债权投资公允价值变化
(3)资产负债表日交易性金融资产公允价值高账面余额差额记科目(公允价值变动)贷记公允价值变动损益科目公允价值低账面余额差额做相反分录
(4)出售交易性金融资产应应收取金额记清算资金等科目该金融资产账面余额贷记记科目(成应计利息公允价值变动)差额贷记记投资收益科目时原计入该金融资产公允价值变动转出记贷记公允价值变动损益科目贷记记投资收益科目资金交收日实际交收证券清算款等记银行存款结算备付金等科目贷记清算资金等科目
4科目期末方余额反映资产理产品持公允价值计量变动计入期损益金融资产公允价值
(二)1111买入返售金融资产
1科目核算资产理产品摊余成计量返售协议约定先买入固定价格返售票证券等金融资产融出资金
2科目买入返售金融资产类融资方分成应计利息等进行明细核算
3买入返售金融资产账务处理
(1)资产理产品根返售协议买入金融资产应应支付金额记科目(成)贷记清算资金等科目资金交收日实际交收证券清算款等记清算资金等科目贷记银行存款结算备付金等科目
(2)资产负债表日实际利率法计算利息收入记科目(应计利息)贷记利息收入科目
资产负债表日资产理产品应预期信损失基础确定应计提减值准备金额该金额前减值准备账面金额差额记信减值损失科目贷记买入返售金融资产减值准备科目应计提减值准备金额前减值准备账面金额差额做相反分录
(3)返售日应应收取金额记清算资金等科目相关减值准备余额记买入返售金融资产减值准备科目账面余额贷记科目(成应计利息)差额贷记记信减值损失科目资
金交收日实际交收证券清算款等记银行存款结算备付金等科目贷记清算资金等科目
4科目期末方余额反映摊余成计量买入返售金融资产账面余额
(三)1112买入返售金融资产减值准备
1科目核算资产理产品持摊余成计量买入返售金融资产预期信损失基础计提损失准备
2科目买入返售金融资产类融资方进行明细核算
3买入返售金融资产减值准备账务处理参见买入返售金融资产科目账务处理
4科目期末贷方余额反映摊余成计量买入返售金融资产计提损失准备余额
(四)1141应收申购款
1科目核算应认购申购转换转入资产理产品份额投资收取认购款申购款转换转入款(含认购申购转换相关费)
2科目办理认购申购转换业务机构投资进行明细核算
3应收申购款账务处理
(1)投资认购申购转换转入资产理产品份额应收认购款申购款转换转入款记科目实
收资金占净资产例认购款申购款转换转入款中含实收资金贷记实收资金科目综合收益占净资产例认购款申购款转换转入款中含综合收益贷记综合收益科目差额贷记利润分配——未分配利润科目
(2)实际收认购款申购款转换转入款时记银行存款等科目贷记科目
4科目期末方余额反映尚未收回认购款申购款转换转入款
(五)1303贷款
1科目核算资产理产品规定发放摊余成计量类贷款
2科目贷款类客户分金利息调整应计利息等进行明细核算
3贷款账务处理
(1)资产理产品发放贷款应贷款合金记科目(金)实际支付金额贷记银行存款等科目差额记贷记科目(利息调整)
(2)资产负债表日应合利率计算确定利息记科目(应计利息)实际利率法计算确定利息收入贷记利息收入科目差额记贷记科目(利息调整)已付息期尚未收利息应记应收
利息科目贷记科目(应计利息)
资产负债表日资产理产品应预期信损失基础确定应计提减值准备金额该金额前减值准备账面金额差额记信减值损失科目贷记贷款损失准备科目应计提减值准备金额前减值准备账面金额差额做相反分录
(3)资产理产品处置贷款应重新计算剩余存续期预期信损失该损失金额前减值准备账面金额差额记信减值损失科目贷记贷款损失准备科目该损失金额前减值准备账面金额差额做相反分录
终止确认贷款时实际收金额记银行存款等科目相关贷款损失准备余额记贷款损失准备科目该贷款账面余额贷记记科目(金利息调整应计利息)差额贷记记贷款处置损益科目类业务发生频繁差额记入投资收益科目
(4)期收回贷款应实际收金额记银行存款等科目相关贷款损失准备余额记贷款损失准备科目该贷款账面余额贷记记科目(金利息调整应计利息)差额贷记记信减值损失科目
4科目期末方余额反映摊余成计量贷款账面余额
(六)1304贷款损失准备
1科目核算资产理产品持摊余成计量贷款预期信损失基础计提损失准备
2科目贷款类客户进行明细核算
3贷款损失准备账务处理参见贷款科目账务处理
4科目期末贷方余额反映摊余成计量贷款计提损失准备余额
(七)1501债权投资
1科目核算资产理产品持摊余成计量债权投资取债权投资支付价款中包含已宣告尚未发放利息应收利息科目核算
2科目债券资产支持证券等债权投资类品种分成利息调整应计利息等进行明细核算
3债权投资账务处理
(1)资产理产品取债权投资应该投资面值记科目(成)支付价款中包含已付息期尚未领取利息记应收利息科目应支付金额贷记清算资金等科目差额记贷记科目(利
息调整)资金交收日实际交收证券清算款等记清算资金等科目贷记银行存款结算备付金等科目
(2)资产负债表日应票面合利率计算确定利息记科目(应计利息)实际利率法计算确定利息收入贷记利息收入科目差额记贷记科目(利息调整)已付息期尚未收利息应记应收利息科目贷记科目(应计利息)
资产负债表日资产理产品应预期信损失基础确定应计提减值准备金额该金额前减值准备账面金额差额记信减值损失科目贷记债权投资减值准备科目应计提减值准备金额前减值准备账面金额差额做相反分录
(3)出售债权投资应重新计算剩余存续期预期信损失该损失金额前减值准备账面金额差额记信减值损失科目贷记债权投资减值准备科目该损失金额前减值准备账面金额差额做相反分录
终止确认债权投资时应收取金额记清算资金等科目相关债权投资减值准备余额记债权投资减值准备科目该金融资产账面余额贷记记科目(成利息调整应计利息)差额贷记
记投资收益科目资金交收日实际交收证券清算款等记银行存款结算备付金等科目贷记清算资金等科目
(4)期收回债权投资应实际收金额记银行存款等科目相关债权投资减值准备余额记债权投资减值准备科目该金融资产账面余额贷记记科目(成利息调整应计利息)差额贷记记信减值损失科目
4科目期末方余额反映摊余成计量债权投资账面余额
(八)1502债权投资减值准备
1科目核算资产理产品持摊余成计量债权投资预期信损失基础计提损失准备
2科目债券资产支持证券等债权投资类品种进行明细核算
3债权投资减值准备账务处理参见债权投资科目账务处理
4科目期末贷方余额反映摊余成计量债权投资计提损失准备余额
(九)1503债权投资
1科目核算资产理产品持22号准第十八条分类公允价值计量变动计入综合收益
金融资产
2科目债券资产支持证券等金融资产类品种分成利息调整应计利息公允价值变动等进行明细核算
3债权投资账务处理
(1)资产理产品取债权投资应该投资面值记科目(成)支付价款中包含已付息期尚未领取利息记应收利息科目应支付金额贷记清算资金等科目差额记贷记科目(利息调整)资金交收日实际交收证券清算款等记清算资金等科目贷记银行存款结算备付金等科目
(2)资产负债表日应票面合利率计算确定利息记科目(应计利息)实际利率法计算确定利息收入贷记利息收入科目差额记贷记科目(利息调整)已付息期尚未收利息应记应收利息科目贷记科目(应计利息)
资产负债表日资产理产品应预期信损失基础确定应计提减值准备金额该金额前减值准备账面金额差额记信减值损失科目贷记综合收益——信减值准备科目应计提减值准备金额前减值准备账面金额差额做相反分录
(3)资产负债表日债权投资公允价值高账面余额差额记科目(公允价值变动)贷记综合收益——债权投资公允价值变动科目公允价值低账面余额差额做相反分录
(4)出售债权投资应重新计算剩余存续期预期信损失该损失金额前减值准备账面金额差额记信减值损失科目贷记综合收益——信减值准备科目该损失金额前减值准备账面金额差额做相反分录
终止确认债权投资时应收取金额记清算资金等科目相关债权投资减值准备余额记综合收益——信减值准备科目该金融资产账面余额贷记记科目(成利息调整应计利息公允价值变动)应综合收益中转出公允价值累计变动额记贷记综合收益——债权投资公允价值变动科目差额贷记记投资收益科目资金交收日实际交收证券清算款等记银行存款结算备付金等科目贷记清算资金等科目
(5)期收回债权投资应收金额记银行存款等科目相关债权投资减值准备余额记综合收益——信减值准备科目该金融资产账面余额贷记记科目(成利息调整应计利息公允
价值变动)应综合收益中转出公允价值累计变动额记贷记综合收益——债权投资公允价值变动科目差额贷记记信减值损失科目
4科目期末方余额反映分类公允价值计量变动计入综合收益金融资产公允价值
(十)2101交易性金融负债
1科目核算资产理产品承担交易性金融负债
2科目金融负债类分金应计利息公允价值变动等进行明细核算资产理产品持指定公允价值计量变动计入期损益金融负债科目单设指定类明细科目核算
3交易性金融负债账务处理
(1)资产理产品承担交易性金融负债应应收取金额记清算资金等科目发生交易费记投资收益科目公允价值贷记科目(金)资金交收日实际交收证券清算款等记银行存款结算备付金等科目贷记清算资金等科目
(2)资产理产品承担交易性金融负债期间票面合利率计算利息计入投资收益记投资收益科目贷记科目(应计利息)单独确认前述利息通科目(公允价值变动)汇总反映包含利息交易性金融负债公允价值变化
(3)资产负债表日交易性金融负债公允价值高账面余额差额记公允价值变动损益科目贷记科目(公允价值变动)公允价值低账面余额差额做相反分录
(4)处置交易性金融负债应该金融负债账面余额记贷记科目(金应计利息公允价值变动)应支付金额贷记清算资金等科目差额贷记记投资收益科目资金交收日实际交收证券清算款等记清算资金等科目贷记银行存款结算备付金等科目
4科目期末贷方余额反映资产理产品承担交易性金融负债公允价值
(十)2111卖出回购金融资产款
1科目核算资产理产品回购协议约定先卖出固定价格买入票证券等金融资产融入资金
2科目卖出回购金融资产类融资方分成应计利息等进行明细核算
3卖出回购金融资产款账务处理
(1)资产理产品根回购协议卖出金融资产应应收取金额记清算资金等科目贷记科目(成)资金交收日实际交收证券清算款等记银行存款结算备付金等科目贷记清算资金等科目
(2)资产负债表日实际利率法计算利息费记利息支出科目贷记科目(应计利息)
(3)回购日应账面余额记科目(成应计利息)应支付金额贷记清算资金等科目差额记贷记投资收益科目资金交收日实际支付证券清算款等记清算资金等科目贷记银行存款结算备付金等科目
4科目期末贷方余额反映卖出回购金融资产款账面余额
(十二)2204应付赎回款
1科目核算规定应付产品投资赎回款转换转出款
2科目办理赎回转换业务机构申请赎回转换业务投资进行明细核算
3应付赎回款账务处理
(1)资产理产品投资赎回转换转出产品份额实收资金占净资产例赎回款转换转出款中含实收资金记实收资金科目综合收益占净资产例赎回款转换转出款中含综合收益记综合收益科目未分配利润占净资产例赎回款转换转出款中含未分配利润记利润分配——未分配利润科目应付产品投资赎回款转
换转出款贷记科目应付办理赎回转换业务机构赎回费转换转出费贷记应付赎回费科目差额贷记业务收入科目
(2)实际支付赎回款转换转出款时记科目贷记银行存款等科目
4科目期末贷方余额反映尚未支付产品赎回款转换转出款
(十三)2205应付赎回费
1科目核算规定应付办理赎回转换业务机构赎回费转换转出费
2科目办理赎回转换业务机构进行明细核算
3应付赎回费账务处理
(1)资产理产品投资赎回转换转出产品份额时账务处理参见应付赎回款科目账务处理
(2)实际支付办理赎回转换业务机构赎回费转换转出费时记科目贷记银行存款等科目
4科目期末贷方余额反映尚未支付产品赎回费转换转出费科目期末余额较应资产负债表中单独列示余额较应资产负债表负债项目中列示
(十四)2212应付理报酬
1科目核算规定应付资产理产品理报酬
2科目理报酬类(理费业绩报酬
等)进行明细核算
3应付理报酬账务处理
计提理报酬时记理报酬科目贷记科目实际支付理报酬时记科目贷记银行存款等科目
4科目期末贷方余额反映尚未支付资产理产品理报酬
(十五)2213应付托费
1科目核算规定应支付托托费2应付托费账务处理
计提托费时记托费科目贷记科目实际支付托费时记科目贷记银行存款等科目
3科目期末贷方余额反映尚未支付托托费
(十六)2214应付销售服务费
1科目核算规定应支付销售机构销售服务费2科目销售机构进行明细核算3应付销售服务费账务处理
计提销售服务费时记销售服务费科目贷记科
目实际支付销售服务费时记科目贷记银行存款
等科目4科目期末贷方余额反映尚未支付销售服务费
(十七)2215应付投资顾问费
1科目核算资产理产品应第三方投资顾问支付投资顾问费
2科目投资顾问机构进行明细核算
3应付投资顾问费账务处理
计提投资顾问费时记投资顾问费科目贷记科目实际支付投资顾问费时记科目贷记银行存款
等科目4科目期末贷方余额反映尚未支付投资顾问费
(十八)2221应交税费
1科目核算资产理产品规定应交纳增值税等项税费
2科目应交税费项目分应交增值税转金融商品应交增值税转销项税额未交增值税等进行明细核算
3应交税费账务处理
(1)资产理产品取应税利息收入金融资产转利等承担增值税纳税义务应缴纳增值税额记利息收入投资收益等科目贷记科目(应交增
值税转金融商品应交增值税)等
资产理产品确认应税利息收入等时点早增值税制度确认增值税纳税义务发生时点应确认相关收入时应缴纳增值税额记利息收入等科目贷记科目(转销项税额)实际发生纳税义务时记科目(转销项税额)贷记科目(应交增值税)
(2)月末转出月应交未交增值税额记科目(应交增值税)贷记科目(未交增值税)
(3)实际交纳税费时记科目(未交增值税)贷记银行存款等科目
4科目期末贷方余额反映尚未支付项税费
(十九)2232应付利润
1科目核算应付资产理产品投资利润2科目投资进行明细核算
3应付利润账务处理参见利润分配科目账务处理
4科目期末贷方余额反映尚未支付利润
(二十)3001清算资金
1科目核算买卖证券申购新股等业务发生应证券登记结算机构证券交易手方办理资金清算款项
2科目证券登记结算机构证券交易手方
等进行明细核算
3清算资金账务处理
资产理产品取出售金融资产等发生应证券登记结算证券交易手方办理资金结算款项参见相关资产等科目账务处理
4科目属明细科目期末方余额反映尚未收回清算资金资产负债表应收清算款项目中列示科目属明细科目贷方余额反映尚未支付清算资金资产负债表应付清算款项目中列示
(二十)3101衍生工具
1科目核算衍生工具公允价值变动形成衍生金融资产衍生金融负债
2科目衍生工具类进行明细核算
3衍生工具账务处理
(1)资产理产品取衍生工具公允价值记科目发生交易费记投资收益科目实际支付金额贷记银行存款等科目
(2)资产负债表日衍生工具公允价值高账面余额差额记科目(公允价值变动)贷记公允价值变动损益科目公允价值低账面余额差额做相反分录
(3)终止确认衍生工具应交易性金融资产交易性金融负债等科目相关规定进行处理
4科目属明细科目期末方余额反映衍生工具形成资产公允价值资产负债表衍生金融资产项目中列示科目属明细科目贷方余额反映衍生工具形成负债公允价值资产负债表衍生金融负债项目中列示
(二十二)4001实收资金
1科目核算外发行资产理产品份额募集资金资产理产品成立时科目反映外发行产品份额实际收募集资金总额开放式资产理产品成立科目反映外发行资产理产品份额募集资金总额扣分摊综合收益未分配利润部分余额
公募基金理财产品信托等科目改实收基金实收理财实收信托等
2分级分类等特定资产理产品品种科目级类进行明细核算
3实收资金账务处理
(1)资产理产品募集结束产品合生效日投资投入金额记银行存款等科目贷记科目
(2)产品申购转换转入确认日参见应收申购款科目账务处理
(3)产品赎回转换转出确认日参见应付赎回款科目账务处理
(4)产品红利投资产品红利投资金额记应
付利润科目实收资金占净资产例产品红利投资金额中含实收资金贷记实收资金科目综合收益占净资产例产品红利投资金额中含综合收益贷记综合收益科目差额贷记利润分配——未分配利润科目
4科目期末贷方余额反映外发行资产理产品份额应总金额
(二十三)4004综合收益
1科目核算未期损益中确认利损失包括分类公允价值计量变动计入综合收益金融资产公允价值变动预期信损失基础计提损失准备等
2科目综合收益具体容进行明细核算
3综合收益账务处理参见债权投资应收申购款应付赎回款实收资金等科目账务处理
4科目期末余额反映累积综合收益
(二十四)4103年(期)利润
1科目核算年(期)资产理产品净收益(净亏损)
2期末结转利润时应损益类科目金额转入科目相应明细科目结损益类科目结转科目贷方
余额期净利润方余额期净亏损
3年度终(期末)应科目余额结转利润分配——未分配利润科目记科目贷记利润分配——未分配利润科目净亏损做相反分录结转科目应余额
(二十五)4104利润分配
1科目核算规定分配产品持净收益历次分配(弥补亏损)余额
2科目应付利润未分配利润进行明细核算
3利润分配账务处理
(1)权日根资产理产品利润分配方案记科目(应付利润)贷记应付利润科目
(2)产品申购转换转入确认日参见应收申购款科目账务处理
(3)产品赎回转换转出确认日参见应付赎回款科目账务处理
(4)产品红利投资参见实收资金科目账务处理
(5)期末应期实现净利润转入科目记年(期)利润科目贷记科目(未分配利润)净损失做相反分录科目应付利润明细科目余额转入未分配利润明细科目记科目(未分配利润)贷记
科目(应付利润)结转未分配利润明细科目外科目明细科目应余额
4科目期末贷方余额反映累积未分配利润方余额反映未弥补亏损
(二十六)6011利息收入
1科目核算摊余成计量金融资产分类公允价值计量变动计入综合收益金融资产实际利率法计算利息收入
2科目债券资产支持证券等金融资产类品种进行明细核算
3利息收入账务处理参见债权投资债权投资等科目账务处理
4期末应科目余额全部转入年(期)利润科目结转科目应余额
(二十七)6101公允价值变动损益
1科目核算交易性金融资产交易性金融负债衍生工具等公允价值变动形成应计入期损益利损失
2科目股票债券等金融资产类品种进行明细核算
3公允价值变动损益账务处理参见交易性金融资产交易性金融负债衍生工具等科目账务处理
4期末应科目余额全部转入年(期)利润科目结转科目应余额
(二十八)6111投资收益
1科目核算资产理产品确认投资收益投资损失包括持交易性金融资产期间取投资收益处置交易性金融资产交易性金融负债衍生工具等实现损益等
2科目股票债券等金融资产类品种进行明细核算
3投资收益账务处理参见交易性金融资产债权投资债权投资交易性金融负债衍生工具等科目账务处理
4期末应科目余额全部转入年(期)利润科目结转科目应余额
(二十九)6405理报酬
1科目核算规定计提理报酬
2科目分理费业绩报酬等进行明细核算
3理报酬账务处理
参见应付理报酬科目账务处理
4期末应科目余额全部转入年(期)利润科目结转科目应余额
(三十)6406托费
1科目核算规定计提托费
2托费账务处理参见应付托费科目账务处理
3期末应科目余额全部转入年(期)利润科目结转科目应余额
(三十)6407销售服务费
1科目核算规定计提销售服务费
2销售服务费账务处理参见应付销售服务费科目账务处理
3期末应科目余额全部转入年(期)利润科目结转科目应余额
(三十二)6408投资顾问费
1科目核算资产理产品第三方投资顾问支付投资顾问费
2科目投资顾问费类支付象等进行明细核算
3投资顾问费账务处理参见应付投资顾问费科目账务处理
4期末应科目余额全部转入年(期)利润科目结转科目应余额
(三十三)6605费
1科目核算资产理产品运营程中发生理费包括限注册登记费持会费账户服务费估值服务费审计费律师费咨询费等
2科目费项目进行明细核算
3费账务处理
资产理产品发生注册登记费等费应注册登记等相关服务受益期确认相关费期应承担费记科目贷记银行存款等科目
4期末应科目余额全部转入年(期)利润科目结转科目应余额
(三十四)6702信减值损失
1科目核算资产理产品持摊余成计量金融资产分类公允价值计量变动计入综合收益金融资产减值损失
2科目债券资产支持证券等金融资产类品种进行明细核算
3信减值损失账务处理参见贷款债权投资债权投资等科目账务处理
4期末应科目余额全部转入年(期)利润科目结转科目应余额
附2：
会计报表格式
资产理产品存相应业务报表项目根重性原结合实际情况进行必删减确需单独列示容增加报表项目资产理产品需编制合财务报表参财政部印发关合财务报表格式规定
资产负债表
会资01表
编制单位：年月日
单位：元
资产
期末
余额
年年末余额
负债净资产
期末
余额
年年末余额
资产：
负债：
货币资金
短期款
结算备付金
交易性金融负债
存出保证金
衍生金融负债
衍生金融资产
卖出回购金融资产款
应收清算款
应付理报酬
应收利息
应付托费
应收股利
应付销售服务费
应收申购款
应付投资顾问费
买入返售金融资产
应交税费
发放贷款垫款
应付清算款
交易性金融资产
应付赎回款
债权投资
应付利息
债权投资
应付利润
权益工具投资
负债
长期股权投资
负债合计
资产
净资产：
实收资金
综合收益
未分配利润
净资产合计
资产总计
负债净资产总计
利润表
编制单位：年月
会资02表
单位：元
项目
期金额
期金额
营业总收入
利息收入
投资收益(损失填列)
中：摊余成计量金融资产终止确认产生收益
公允价值变动收益(损失填列)
汇兑收益(损失填列)
业务收入
二营业总支出
理报酬
中：暂估理报酬
托费
销售服务费
投资顾问费
利息支出
信减值损失
税金附加
费
三利润总额
减：税费
四净利润(净亏损号填列)
五综合收益税净额
六综合收益总额
编制单位：
净资产变动表
年度
会资03表
单位：元
项目
年金额
年金额
实收资金
综合收益
未分配利润
净资产合计
实收资金
综合收益
未分配利润
净资产合计
年年末余额
加：会计政策变更
前期差错更正
二年年初余额
三年增减变动额(减少号填列)
()综合收益总额
(二)产品持申购赎回
中：产品申购
产品赎回
(三)利润分配
(四)综合收益结转留存收益
四年年末余额
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资产理产品相关会计处理规定
进步明确适中国民银行中国银行保险监督理委员会中国证券监督理委员会国家外汇理局关规范金融机构资产理业务指导意见(银发〔2018〕106号)资产理产品会计处理根中华民国会计法企业会计准等关规定现资产理产品相关会计处理规定
关总体求
资产理产品会计确认计量报告应遵循企业会计准
资产理产品理应理单资产理产品体进行会计确认计量报告资产理产品启侧袋机制侧袋账户袋账户属会计体
资产理产品会计确认计量报告应持续营前提非资产理产品产品说明书等文件初始载明计划进行清算导致资产法公允价值处置资产理产品具限寿命身影响持续营假设成立
资产理产品会计年度公历1月1日起12月31日止首期会计期间起始日产品成立日末期会计期间结束日产品终止日
资产理产品民币记账位币民币外货币募集兑付币种企业会计准规定选定中种货币作记账位币编制财务报表时应民币外货币编制财务报表折算民币财务报表
资产理产品应企业会计准相关规定规定设置会计科目违反确认计量报告规定前提根实际情况行增设分拆合会计科目存交易者事项设置相关科目
资产理产品财务报表少应包括资产负债表利润表净资产变动表附注满足母公司编制合财务报表等需资产理产品应编制母公司报送现金流量表
二关持投资适准
资产理产品属企业会计准第33号——合财务报表(财会〔2014〕10号简称33号准)规定投资性体持纳入合财务报表子公司权益性投资联营企业合营企业权益性投资应划分公允价值计量变动计入期损益金融资产适企业会计准第22号——金融工具确认计量(财会〔2017〕7号简称22号准)
资产理产品属投资性体持投资应
分列情形进行会计处理：
()够投资方实施控制权益性投资应根企业会计准第2号——长期股权投资(财会〔2014〕14号简称2号准)规定采成法核算根33号准规定编制合财务报表
(二)够投资方实施控制重影响权益性投资根2号准规定采权益法核算根该准第三条(二)规定划分公允价值计量变动计入期损益金融资产适22号准
(三)够投资方实施控制控制重影响权益性投资外金融资产投资应适22号准
三关持金融资产会计处理
()关金融资产分类
资产理产品应根理金融资产业务模式金融资产合现金流量特征金融资产划分摊余成计量金融资产公允价值计量变动计入综合收益金融资产公允价值计量变动计入期损益金融资产
资产理产品金融资产分类摊余成计量金融资产相关金融资产合现金流量特征必须基贷安排致相关金融资产特定日期产生合现金流
量仅金未偿付金金额基础利息支付
货币市场基金现金理类理财产品等资产理产品理金融资产业务模式出售目标应相关金融资产分类公允价值计量变动计入期损益金融资产
公募基金理财产品等资产理产品具中短期寿命期需满足开放申购赎回求持权益工具投资通常交易性符合指定公允价值计量变动计入综合收益金融资产条件
(二)关金融资产计量
资产理产品应22号准规定摊余成计量金融资产分类公允价值计量变动计入综合收益金融资产预期信损失基础进行减值会计处理确认损失准备
资产理产品应企业会计准第39号——公允价值计量(财会〔2014〕6号简称39号准)规定确定金融资产公允价值货币市场基金现金理类理财产品等监规定采影子定价偏离度控制确定金融资产公允价值应符合39号准规定
资产理产品应加强金融资产估值理确保采估值技术输入值适性估值结果性意变更金融资产估值技术
四关交易会计处理
资产理产品期实现利息等收入发生托费销售服务费投资顾问费等费款项否收付均应计入期损益
资产理产品理收取理报酬资产理产品应权责发生制原理提供相关服务期间期发生理报酬计入期损益
资产理产品持公允价值计量变动计入期损益金融资产债权投资持期间票面合利率计算利息计入投资收益扣该部分利息公允价值变动额计入公允价值变动损益包含利息公允价值变动额汇总计入公允价值变动损益资产理产品应初始确认债权投资时作出述选择致应类似债权投资意变更
资产理产品确认应税利息收入等时点早增值税制度确认增值税纳税义务发生时点应确认相关收入时确认相关应纳税额
投资认购申购转换转入产品份额资产理产品应实收资金综合收益未分配利润占净资产例认购款申购款转换转入款分计入实收资金综合收益未分配利润
投资赎回转换转出产品份额资产理产品应
实收资金综合收益未分配利润占净资产例赎回款转换转出款分减实收资金综合收益未分配利润
五关列示披露
资产理产品应企业会计准第30号——财务报表列报(财会〔2014〕7号简称30号准)企业会计准第37号——金融工具列报(财会〔2017〕
14号简称37号准)等相关准求进行列报资产理产品财务报表附注应披露信息：
()资产理产品基情况
(二)财务报表编制基础
(三)遵循企业会计准声明
(四)重会计政策会计估计
(五)会计政策会计估计变更差错更正说明
(六)报表重项目说明理报酬确定方
法暂估理报酬投资者实际承担理报酬存差异事实公允价值计量相关信息等
(七)承诺事项资产负债表日非调整事项关联方关系交易等需说明事项
(八)金融工具相关流动性风险信风险市场风险信息
(九)资产理产品启侧袋机制应披露扣侧
袋机制影响期末净资产金额计算方法侧袋账户关情况
(十)30号准37号准应披露信息
六生效日期衔接规定
规定2022年7月1日起施行
资产理产品2022年1月1日起首次执行22号准企业会计准第23号——金融资产转移(财会〔2017〕8号)企业会计准第24号——套期会计(财会〔2017〕
9号)37号准应遵循述准衔接规定
附：1会计科目账务处理
2会计报表格式
附1：
会计科目账务处理
会计科目
资产理产品应企业会计准相关规定附录设置会计科目违反确认计量报告规定前提资产理产品附录中规定行设置明细科目会计科目编号供资产理产品参考资产理产品
结合实际情况行确定会计科目编号
序号
编号
会计科目名称
资产类
1
1002
银行存款
2
1021
结算备付金
3
1031
存出保证金
4
1101
交易性金融资产
5
1111
买入返售金融资产
6
1112
买入返售金融资产减值准备
7
1131
应收股利
8
1132
应收利息
9
1141
应收申购款
10
1221
应收款
11
1231
坏账准备
12
1303
贷款
13
1304
贷款损失准备
14
1501
债权投资
15
1502
债权投资减值准备
16
1503
债权投资
17
1511
长期股权投资
18
1512
长期股权投资减值准备
二负债类
19
2001
短期款
20
2101
交易性金融负债
21
2111
卖出回购金融资产款
22
2204
应付赎回款
23
2205
应付赎回费
24
2212
应付理报酬
25
2213
应付托费
26
2214
应付销售服务费
27
2215
应付投资顾问费
28
2221
应交税费
29
2231
应付利息
30
2232
应付利润
31
2241
应付款
三类
32
3001
清算资金
33
3101
衍生工具
四净资产类
34
4001
实收资金
35
4004
综合收益
36
4103
年(期)利润
37
4104
利润分配
五损益类
38
6011
利息收入
39
6051
业务收入
40
6061
汇兑损益
41
6101
公允价值变动损益
42
6111
投资收益
43
6403
税金附加
44
6405
理报酬
45
6406
托费
46
6407
销售服务费
47
6408
投资顾问费
48
6411
利息支出
49
6605
费
50
6702
信减值损失
51
6901
前年度损益调整
二账务处理
()1101交易性金融资产
1科目核算资产理产品持公允价值计量变动计入期损益股票投资债券投资基金投资等金融资产包括分类公允价值计量变动计入期损益金融资产指定公允价值计量变动计入期损益金融资产
2科目股票债券基金等类品种分成应计利息公允价值变动等进行明细核算资产理产品持指定公允价值计量变动计入期损益金融资产科目单设指定类明细科目核算
3交易性金融资产账务处理
(1)资产理产品取交易性金融资产公允价值记科目(成)发生交易费记投资收益科目支付价款中包含已付息期尚未领取利息已宣告尚未发放现金股利记应收利息应收股利科目应支付金额贷记清算资金等科目资金交收日实际交收证券清算款等记清
算资金等科目贷记银行存款结算备付金等科目
(2)交易性金融资产持期间投资单位宣告发放现金股利应记应收股利科目贷记投资收益科目交易性金融资产债权投资资产理产品票面合利率计算利息计入投资收益记科目(应计利息)贷记投资收益科目单独确认前述利息通科目(公允价值变动)汇总反映包含利息债权投资公允价值变化
(3)资产负债表日交易性金融资产公允价值高账面余额差额记科目(公允价值变动)贷记公允价值变动损益科目公允价值低账面余额差额做相反分录
(4)出售交易性金融资产应应收取金额记清算资金等科目该金融资产账面余额贷记记科目(成应计利息公允价值变动)差额贷记记投资收益科目时原计入该金融资产公允价值变动转出记贷记公允价值变动损益科目贷记记投资收益科目资金交收日实际交收证券清算款等记银行存款结算备付金等科目贷记清算资金等科目
4科目期末方余额反映资产理产品持公允价值计量变动计入期损益金融资产公允价值
(二)1111买入返售金融资产
1科目核算资产理产品摊余成计量返售协议约定先买入固定价格返售票证券等金融资产融出资金
2科目买入返售金融资产类融资方分成应计利息等进行明细核算
3买入返售金融资产账务处理
(1)资产理产品根返售协议买入金融资产应应支付金额记科目(成)贷记清算资金等科目资金交收日实际交收证券清算款等记清算资金等科目贷记银行存款结算备付金等科目
(2)资产负债表日实际利率法计算利息收入记科目(应计利息)贷记利息收入科目
资产负债表日资产理产品应预期信损失基础确定应计提减值准备金额该金额前减值准备账面金额差额记信减值损失科目贷记买入返售金融资产减值准备科目应计提减值准备金额前减值准备账面金额差额做相反分录
(3)返售日应应收取金额记清算资金等科目相关减值准备余额记买入返售金融资产减值准备科目账面余额贷记科目(成应计利息)差额贷记记信减值损失科目资
金交收日实际交收证券清算款等记银行存款结算备付金等科目贷记清算资金等科目
4科目期末方余额反映摊余成计量买入返售金融资产账面余额
(三)1112买入返售金融资产减值准备
1科目核算资产理产品持摊余成计量买入返售金融资产预期信损失基础计提损失准备
2科目买入返售金融资产类融资方进行明细核算
3买入返售金融资产减值准备账务处理参见买入返售金融资产科目账务处理
4科目期末贷方余额反映摊余成计量买入返售金融资产计提损失准备余额
(四)1141应收申购款
1科目核算应认购申购转换转入资产理产品份额投资收取认购款申购款转换转入款(含认购申购转换相关费)
2科目办理认购申购转换业务机构投资进行明细核算
3应收申购款账务处理
(1)投资认购申购转换转入资产理产品份额应收认购款申购款转换转入款记科目实
收资金占净资产例认购款申购款转换转入款中含实收资金贷记实收资金科目综合收益占净资产例认购款申购款转换转入款中含综合收益贷记综合收益科目差额贷记利润分配——未分配利润科目
(2)实际收认购款申购款转换转入款时记银行存款等科目贷记科目
4科目期末方余额反映尚未收回认购款申购款转换转入款
(五)1303贷款
1科目核算资产理产品规定发放摊余成计量类贷款
2科目贷款类客户分金利息调整应计利息等进行明细核算
3贷款账务处理
(1)资产理产品发放贷款应贷款合金记科目(金)实际支付金额贷记银行存款等科目差额记贷记科目(利息调整)
(2)资产负债表日应合利率计算确定利息记科目(应计利息)实际利率法计算确定利息收入贷记利息收入科目差额记贷记科目(利息调整)已付息期尚未收利息应记应收
利息科目贷记科目(应计利息)
资产负债表日资产理产品应预期信损失基础确定应计提减值准备金额该金额前减值准备账面金额差额记信减值损失科目贷记贷款损失准备科目应计提减值准备金额前减值准备账面金额差额做相反分录
(3)资产理产品处置贷款应重新计算剩余存续期预期信损失该损失金额前减值准备账面金额差额记信减值损失科目贷记贷款损失准备科目该损失金额前减值准备账面金额差额做相反分录
终止确认贷款时实际收金额记银行存款等科目相关贷款损失准备余额记贷款损失准备科目该贷款账面余额贷记记科目(金利息调整应计利息)差额贷记记贷款处置损益科目类业务发生频繁差额记入投资收益科目
(4)期收回贷款应实际收金额记银行存款等科目相关贷款损失准备余额记贷款损失准备科目该贷款账面余额贷记记科目(金利息调整应计利息)差额贷记记信减值损失科目
4科目期末方余额反映摊余成计量贷款账面余额
(六)1304贷款损失准备
1科目核算资产理产品持摊余成计量贷款预期信损失基础计提损失准备
2科目贷款类客户进行明细核算
3贷款损失准备账务处理参见贷款科目账务处理
4科目期末贷方余额反映摊余成计量贷款计提损失准备余额
(七)1501债权投资
1科目核算资产理产品持摊余成计量债权投资取债权投资支付价款中包含已宣告尚未发放利息应收利息科目核算
2科目债券资产支持证券等债权投资类品种分成利息调整应计利息等进行明细核算
3债权投资账务处理
(1)资产理产品取债权投资应该投资面值记科目(成)支付价款中包含已付息期尚未领取利息记应收利息科目应支付金额贷记清算资金等科目差额记贷记科目(利
息调整)资金交收日实际交收证券清算款等记清算资金等科目贷记银行存款结算备付金等科目
(2)资产负债表日应票面合利率计算确定利息记科目(应计利息)实际利率法计算确定利息收入贷记利息收入科目差额记贷记科目(利息调整)已付息期尚未收利息应记应收利息科目贷记科目(应计利息)
资产负债表日资产理产品应预期信损失基础确定应计提减值准备金额该金额前减值准备账面金额差额记信减值损失科目贷记债权投资减值准备科目应计提减值准备金额前减值准备账面金额差额做相反分录
(3)出售债权投资应重新计算剩余存续期预期信损失该损失金额前减值准备账面金额差额记信减值损失科目贷记债权投资减值准备科目该损失金额前减值准备账面金额差额做相反分录
终止确认债权投资时应收取金额记清算资金等科目相关债权投资减值准备余额记债权投资减值准备科目该金融资产账面余额贷记记科目(成利息调整应计利息)差额贷记
记投资收益科目资金交收日实际交收证券清算款等记银行存款结算备付金等科目贷记清算资金等科目
(4)期收回债权投资应实际收金额记银行存款等科目相关债权投资减值准备余额记债权投资减值准备科目该金融资产账面余额贷记记科目(成利息调整应计利息)差额贷记记信减值损失科目
4科目期末方余额反映摊余成计量债权投资账面余额
(八)1502债权投资减值准备
1科目核算资产理产品持摊余成计量债权投资预期信损失基础计提损失准备
2科目债券资产支持证券等债权投资类品种进行明细核算
3债权投资减值准备账务处理参见债权投资科目账务处理
4科目期末贷方余额反映摊余成计量债权投资计提损失准备余额
(九)1503债权投资
1科目核算资产理产品持22号准第十八条分类公允价值计量变动计入综合收益
金融资产
2科目债券资产支持证券等金融资产类品种分成利息调整应计利息公允价值变动等进行明细核算
3债权投资账务处理
(1)资产理产品取债权投资应该投资面值记科目(成)支付价款中包含已付息期尚未领取利息记应收利息科目应支付金额贷记清算资金等科目差额记贷记科目(利息调整)资金交收日实际交收证券清算款等记清算资金等科目贷记银行存款结算备付金等科目
(2)资产负债表日应票面合利率计算确定利息记科目(应计利息)实际利率法计算确定利息收入贷记利息收入科目差额记贷记科目(利息调整)已付息期尚未收利息应记应收利息科目贷记科目(应计利息)
资产负债表日资产理产品应预期信损失基础确定应计提减值准备金额该金额前减值准备账面金额差额记信减值损失科目贷记综合收益——信减值准备科目应计提减值准备金额前减值准备账面金额差额做相反分录
(3)资产负债表日债权投资公允价值高账面余额差额记科目(公允价值变动)贷记综合收益——债权投资公允价值变动科目公允价值低账面余额差额做相反分录
(4)出售债权投资应重新计算剩余存续期预期信损失该损失金额前减值准备账面金额差额记信减值损失科目贷记综合收益——信减值准备科目该损失金额前减值准备账面金额差额做相反分录
终止确认债权投资时应收取金额记清算资金等科目相关债权投资减值准备余额记综合收益——信减值准备科目该金融资产账面余额贷记记科目(成利息调整应计利息公允价值变动)应综合收益中转出公允价值累计变动额记贷记综合收益——债权投资公允价值变动科目差额贷记记投资收益科目资金交收日实际交收证券清算款等记银行存款结算备付金等科目贷记清算资金等科目
(5)期收回债权投资应收金额记银行存款等科目相关债权投资减值准备余额记综合收益——信减值准备科目该金融资产账面余额贷记记科目(成利息调整应计利息公允
价值变动)应综合收益中转出公允价值累计变动额记贷记综合收益——债权投资公允价值变动科目差额贷记记信减值损失科目
4科目期末方余额反映分类公允价值计量变动计入综合收益金融资产公允价值
(十)2101交易性金融负债
1科目核算资产理产品承担交易性金融负债
2科目金融负债类分金应计利息公允价值变动等进行明细核算资产理产品持指定公允价值计量变动计入期损益金融负债科目单设指定类明细科目核算
3交易性金融负债账务处理
(1)资产理产品承担交易性金融负债应应收取金额记清算资金等科目发生交易费记投资收益科目公允价值贷记科目(金)资金交收日实际交收证券清算款等记银行存款结算备付金等科目贷记清算资金等科目
(2)资产理产品承担交易性金融负债期间票面合利率计算利息计入投资收益记投资收益科目贷记科目(应计利息)单独确认前述利息通科目(公允价值变动)汇总反映包含利息交易性金融负债公允价值变化
(3)资产负债表日交易性金融负债公允价值高账面余额差额记公允价值变动损益科目贷记科目(公允价值变动)公允价值低账面余额差额做相反分录
(4)处置交易性金融负债应该金融负债账面余额记贷记科目(金应计利息公允价值变动)应支付金额贷记清算资金等科目差额贷记记投资收益科目资金交收日实际交收证券清算款等记清算资金等科目贷记银行存款结算备付金等科目
4科目期末贷方余额反映资产理产品承担交易性金融负债公允价值
(十)2111卖出回购金融资产款
1科目核算资产理产品回购协议约定先卖出固定价格买入票证券等金融资产融入资金
2科目卖出回购金融资产类融资方分成应计利息等进行明细核算
3卖出回购金融资产款账务处理
(1)资产理产品根回购协议卖出金融资产应应收取金额记清算资金等科目贷记科目(成)资金交收日实际交收证券清算款等记银行存款结算备付金等科目贷记清算资金等科目
(2)资产负债表日实际利率法计算利息费记利息支出科目贷记科目(应计利息)
(3)回购日应账面余额记科目(成应计利息)应支付金额贷记清算资金等科目差额记贷记投资收益科目资金交收日实际支付证券清算款等记清算资金等科目贷记银行存款结算备付金等科目
4科目期末贷方余额反映卖出回购金融资产款账面余额
(十二)2204应付赎回款
1科目核算规定应付产品投资赎回款转换转出款
2科目办理赎回转换业务机构申请赎回转换业务投资进行明细核算
3应付赎回款账务处理
(1)资产理产品投资赎回转换转出产品份额实收资金占净资产例赎回款转换转出款中含实收资金记实收资金科目综合收益占净资产例赎回款转换转出款中含综合收益记综合收益科目未分配利润占净资产例赎回款转换转出款中含未分配利润记利润分配——未分配利润科目应付产品投资赎回款转
换转出款贷记科目应付办理赎回转换业务机构赎回费转换转出费贷记应付赎回费科目差额贷记业务收入科目
(2)实际支付赎回款转换转出款时记科目贷记银行存款等科目
4科目期末贷方余额反映尚未支付产品赎回款转换转出款
(十三)2205应付赎回费
1科目核算规定应付办理赎回转换业务机构赎回费转换转出费
2科目办理赎回转换业务机构进行明细核算
3应付赎回费账务处理
(1)资产理产品投资赎回转换转出产品份额时账务处理参见应付赎回款科目账务处理
(2)实际支付办理赎回转换业务机构赎回费转换转出费时记科目贷记银行存款等科目
4科目期末贷方余额反映尚未支付产品赎回费转换转出费科目期末余额较应资产负债表中单独列示余额较应资产负债表负债项目中列示
(十四)2212应付理报酬
1科目核算规定应付资产理产品理报酬
2科目理报酬类(理费业绩报酬
等)进行明细核算
3应付理报酬账务处理
计提理报酬时记理报酬科目贷记科目实际支付理报酬时记科目贷记银行存款等科目
4科目期末贷方余额反映尚未支付资产理产品理报酬
(十五)2213应付托费
1科目核算规定应支付托托费2应付托费账务处理
计提托费时记托费科目贷记科目实际支付托费时记科目贷记银行存款等科目
3科目期末贷方余额反映尚未支付托托费
(十六)2214应付销售服务费
1科目核算规定应支付销售机构销售服务费2科目销售机构进行明细核算3应付销售服务费账务处理
计提销售服务费时记销售服务费科目贷记科
目实际支付销售服务费时记科目贷记银行存款
等科目4科目期末贷方余额反映尚未支付销售服务费
(十七)2215应付投资顾问费
1科目核算资产理产品应第三方投资顾问支付投资顾问费
2科目投资顾问机构进行明细核算
3应付投资顾问费账务处理
计提投资顾问费时记投资顾问费科目贷记科目实际支付投资顾问费时记科目贷记银行存款
等科目4科目期末贷方余额反映尚未支付投资顾问费
(十八)2221应交税费
1科目核算资产理产品规定应交纳增值税等项税费
2科目应交税费项目分应交增值税转金融商品应交增值税转销项税额未交增值税等进行明细核算
3应交税费账务处理
(1)资产理产品取应税利息收入金融资产转利等承担增值税纳税义务应缴纳增值税额记利息收入投资收益等科目贷记科目(应交增
值税转金融商品应交增值税)等
资产理产品确认应税利息收入等时点早增值税制度确认增值税纳税义务发生时点应确认相关收入时应缴纳增值税额记利息收入等科目贷记科目(转销项税额)实际发生纳税义务时记科目(转销项税额)贷记科目(应交增值税)
(2)月末转出月应交未交增值税额记科目(应交增值税)贷记科目(未交增值税)
(3)实际交纳税费时记科目(未交增值税)贷记银行存款等科目
4科目期末贷方余额反映尚未支付项税费
(十九)2232应付利润
1科目核算应付资产理产品投资利润2科目投资进行明细核算
3应付利润账务处理参见利润分配科目账务处理
4科目期末贷方余额反映尚未支付利润
(二十)3001清算资金
1科目核算买卖证券申购新股等业务发生应证券登记结算机构证券交易手方办理资金清算款项
2科目证券登记结算机构证券交易手方
等进行明细核算
3清算资金账务处理
资产理产品取出售金融资产等发生应证券登记结算证券交易手方办理资金结算款项参见相关资产等科目账务处理
4科目属明细科目期末方余额反映尚未收回清算资金资产负债表应收清算款项目中列示科目属明细科目贷方余额反映尚未支付清算资金资产负债表应付清算款项目中列示
(二十)3101衍生工具
1科目核算衍生工具公允价值变动形成衍生金融资产衍生金融负债
2科目衍生工具类进行明细核算
3衍生工具账务处理
(1)资产理产品取衍生工具公允价值记科目发生交易费记投资收益科目实际支付金额贷记银行存款等科目
(2)资产负债表日衍生工具公允价值高账面余额差额记科目(公允价值变动)贷记公允价值变动损益科目公允价值低账面余额差额做相反分录
(3)终止确认衍生工具应交易性金融资产交易性金融负债等科目相关规定进行处理
4科目属明细科目期末方余额反映衍生工具形成资产公允价值资产负债表衍生金融资产项目中列示科目属明细科目贷方余额反映衍生工具形成负债公允价值资产负债表衍生金融负债项目中列示
(二十二)4001实收资金
1科目核算外发行资产理产品份额募集资金资产理产品成立时科目反映外发行产品份额实际收募集资金总额开放式资产理产品成立科目反映外发行资产理产品份额募集资金总额扣分摊综合收益未分配利润部分余额
公募基金理财产品信托等科目改实收基金实收理财实收信托等
2分级分类等特定资产理产品品种科目级类进行明细核算
3实收资金账务处理
(1)资产理产品募集结束产品合生效日投资投入金额记银行存款等科目贷记科目
(2)产品申购转换转入确认日参见应收申购款科目账务处理
(3)产品赎回转换转出确认日参见应付赎回款科目账务处理
(4)产品红利投资产品红利投资金额记应
付利润科目实收资金占净资产例产品红利投资金额中含实收资金贷记实收资金科目综合收益占净资产例产品红利投资金额中含综合收益贷记综合收益科目差额贷记利润分配——未分配利润科目
4科目期末贷方余额反映外发行资产理产品份额应总金额
(二十三)4004综合收益
1科目核算未期损益中确认利损失包括分类公允价值计量变动计入综合收益金融资产公允价值变动预期信损失基础计提损失准备等
2科目综合收益具体容进行明细核算
3综合收益账务处理参见债权投资应收申购款应付赎回款实收资金等科目账务处理
4科目期末余额反映累积综合收益
(二十四)4103年(期)利润
1科目核算年(期)资产理产品净收益(净亏损)
2期末结转利润时应损益类科目金额转入科目相应明细科目结损益类科目结转科目贷方
余额期净利润方余额期净亏损
3年度终(期末)应科目余额结转利润分配——未分配利润科目记科目贷记利润分配——未分配利润科目净亏损做相反分录结转科目应余额
(二十五)4104利润分配
1科目核算规定分配产品持净收益历次分配(弥补亏损)余额
2科目应付利润未分配利润进行明细核算
3利润分配账务处理
(1)权日根资产理产品利润分配方案记科目(应付利润)贷记应付利润科目
(2)产品申购转换转入确认日参见应收申购款科目账务处理
(3)产品赎回转换转出确认日参见应付赎回款科目账务处理
(4)产品红利投资参见实收资金科目账务处理
(5)期末应期实现净利润转入科目记年(期)利润科目贷记科目(未分配利润)净损失做相反分录科目应付利润明细科目余额转入未分配利润明细科目记科目(未分配利润)贷记
科目(应付利润)结转未分配利润明细科目外科目明细科目应余额
4科目期末贷方余额反映累积未分配利润方余额反映未弥补亏损
(二十六)6011利息收入
1科目核算摊余成计量金融资产分类公允价值计量变动计入综合收益金融资产实际利率法计算利息收入
2科目债券资产支持证券等金融资产类品种进行明细核算
3利息收入账务处理参见债权投资债权投资等科目账务处理
4期末应科目余额全部转入年(期)利润科目结转科目应余额
(二十七)6101公允价值变动损益
1科目核算交易性金融资产交易性金融负债衍生工具等公允价值变动形成应计入期损益利损失
2科目股票债券等金融资产类品种进行明细核算
3公允价值变动损益账务处理参见交易性金融资产交易性金融负债衍生工具等科目账务处理
4期末应科目余额全部转入年(期)利润科目结转科目应余额
(二十八)6111投资收益
1科目核算资产理产品确认投资收益投资损失包括持交易性金融资产期间取投资收益处置交易性金融资产交易性金融负债衍生工具等实现损益等
2科目股票债券等金融资产类品种进行明细核算
3投资收益账务处理参见交易性金融资产债权投资债权投资交易性金融负债衍生工具等科目账务处理
4期末应科目余额全部转入年(期)利润科目结转科目应余额
(二十九)6405理报酬
1科目核算规定计提理报酬
2科目分理费业绩报酬等进行明细核算
3理报酬账务处理
参见应付理报酬科目账务处理
4期末应科目余额全部转入年(期)利润科目结转科目应余额
(三十)6406托费
1科目核算规定计提托费
2托费账务处理参见应付托费科目账务处理
3期末应科目余额全部转入年(期)利润科目结转科目应余额
(三十)6407销售服务费
1科目核算规定计提销售服务费
2销售服务费账务处理参见应付销售服务费科目账务处理
3期末应科目余额全部转入年(期)利润科目结转科目应余额
(三十二)6408投资顾问费
1科目核算资产理产品第三方投资顾问支付投资顾问费
2科目投资顾问费类支付象等进行明细核算
3投资顾问费账务处理参见应付投资顾问费科目账务处理
4期末应科目余额全部转入年(期)利润科目结转科目应余额
(三十三)6605费
1科目核算资产理产品运营程中发生理费包括限注册登记费持会费账户服务费估值服务费审计费律师费咨询费等
2科目费项目进行明细核算
3费账务处理
资产理产品发生注册登记费等费应注册登记等相关服务受益期确认相关费期应承担费记科目贷记银行存款等科目
4期末应科目余额全部转入年(期)利润科目结转科目应余额
(三十四)6702信减值损失
1科目核算资产理产品持摊余成计量金融资产分类公允价值计量变动计入综合收益金融资产减值损失
2科目债券资产支持证券等金融资产类品种进行明细核算
3信减值损失账务处理参见贷款债权投资债权投资等科目账务处理
4期末应科目余额全部转入年(期)利润科目结转科目应余额
附2：
会计报表格式
资产理产品存相应业务报表项目根重性原结合实际情况进行必删减确需单独列示容增加报表项目资产理产品需编制合财务报表参财政部印发关合财务报表格式规定
资产负债表
会资01表
编制单位：年月日
单位：元
资产
期末
余额
年年末余额
负债净资产
期末
余额
年年末余额
资产：
负债：
货币资金
短期款
结算备付金
交易性金融负债
存出保证金
衍生金融负债
衍生金融资产
卖出回购金融资产款
应收清算款
应付理报酬
应收利息
应付托费
应收股利
应付销售服务费
应收申购款
应付投资顾问费
买入返售金融资产
应交税费
发放贷款垫款
应付清算款
交易性金融资产
应付赎回款
债权投资
应付利息
债权投资
应付利润
权益工具投资
负债
长期股权投资
负债合计
资产
净资产：
实收资金
综合收益
未分配利润
净资产合计
资产总计
负债净资产总计
利润表
编制单位：年月
会资02表
单位：元
项目
期金额
期金额
营业总收入
利息收入
投资收益(损失填列)
中：摊余成计量金融资产终止确认产生收益
公允价值变动收益(损失填列)
汇兑收益(损失填列)
业务收入
二营业总支出
理报酬
中：暂估理报酬
托费
销售服务费
投资顾问费
利息支出
信减值损失
税金附加
费
三利润总额
减：税费
四净利润(净亏损号填列)
五综合收益税净额
六综合收益总额
编制单位：
净资产变动表
年度
会资03表
单位：元
项目
年金额
年金额
实收资金
综合收益
未分配利润
净资产合计
实收资金
综合收益
未分配利润
净资产合计
年年末余额
加：会计政策变更
前期差错更正
二年年初余额
三年增减变动额(减少号填列)
()综合收益总额
(二)产品持申购赎回
中：产品申购
产品赎回
(三)利润分配
(四)综合收益结转留存收益
四年年末余额
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