固定资产融资租赁问题探讨
题 目： 固定资产融资租赁问题探讨
）
容
文租赁准中相关规定进行探讨分析准中关固定资产融资租赁存点足通举例阐明笔者观点针国租赁准足提出相应处理意见措施微观修改完善准具体规定宏观提高国会计员业务素质执业力完善租赁立法健全配套制度
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参考文献
[1]魏海港国发展融资租赁业困境策选择[J]北京商华院举报(杜会科学版)20009
[2]杨琳国融资租赁现状发展策[J]科技进步策2000年第17卷第3期
[3] 朱丽艳韩国栋田维涛关企业融资租入国家资产账务处理——国企业会计会计准国际会计准较[J]辽宁省交通高等专科学校学报2003年6月第5 卷第2 期
[4] 刘红梅国融资租赁存问题策[J]长沙航空职业技术学院学报2004 年12 月第4 卷第4 期
[5]施永德发展融资租赁 解决民营企业资金难问题[J]民营济研究2004年第3期
[6]胡德新融资租入固定资产入账价值确认商榷[J]湖北职业技术学院学报2005年第2期第8卷
[7]汤谨租赁准点思考[J]科技信息2006年
指导教师意见
指导教师（签名）： 年 月 日
系意见
系（签名）： 年 月 日
闽江学院成高等教育科生毕业设计(文)
开题报告
会计 专业 13 级 学生 王芳 学号 31308167
学生姓名
王芳
学号
31308167
指导教师
文方
文题目
固定资产融资租赁问题探讨
开题报告容
选题准备背景意义基思路方法观点
二选题需性创新性科学性行性证
三研究方法手段证方法特点
四写作提纲
五计划进度
六参考文献
[1]魏海港国发展融资租赁业困境策选择[J]北京商华院举报(杜会科学版)20009
[2]杨琳国融资租赁现状发展策[J]科技进步策2000年第17卷第3期
[3] 朱丽艳韩国栋田维涛关企业融资租入国家资产账务处理——国企业会计会计准国际会计准较[J]辽宁省交通高等专科学校学报2003年6月第5 卷第2 期
[4] 刘红梅国融资租赁存问题策[J]长沙航空职业技术学院学报2004 年12 月第4 卷第4 期
[5]施永德发展融资租赁 解决民营企业资金难问题[J]民营济研究2004年第3期
[6]胡德新融资租入固定资产入账价值确认商榷[J]湖北职业技术学院学报2005年第2期第8卷
[7]汤谨租赁准点思考[J]科技信息2006年
指导教师意见
指导教师（签名）： 年 月 日
系意见
系签名： 年 月 日
目 录
摘 1
引言 3
二国外固定资产融资租赁理发展情况 3
21世界租赁理诞生发展 4
22 国固定资产融资租赁会计理发展情况 5
23国固定资产融资租赁会计基理： 6
三国固定资产融资租赁会计处理问题探讨 8
31 国固定资产融资租赁认定标准问题探讨 9
32出租融资租赁会计处理存问题探讨 10
33关担保余值未担保余值问题探讨 11
四国固定资产融资租赁会计问题相关解决意见措施 12
41进步明确融资租赁判断标准提高国会计员业务素质执业力 13
42完善准中关出租固定资产融资租赁会计处理规定 13
43完善担保余值未担保余值会计处理相关规定 14
44缩国际准差异完善国准 16
45加快国租赁立法健全配套制度 17
五总结 17
参考文献 17
固定资产融资租赁问题探讨
摘
固定资产融资租赁业务国产生起历缓慢发展阶段逐渐国济尤中企业发展产生积极作国外融资租赁相国融资租赁发展立足国国情着特点相应租赁准着租赁业务发展断完善2006年国新会计准颁布实施表明国租赁准正逐渐国际准接轨断国际准趋新准存足处值探讨进步完善国会计准促进国固定资产融资租赁发展
文租赁准中相关规定进行探讨分析准中关固定资产融资租赁存点足通举例阐明笔者观点针国租赁准足提出相应处理意见措施微观修改完善准具体规定宏观提高国会计员业务素质执业力完善租赁立法健全配套制度
关键词：固定资产融资租赁租赁准低租赁付款额低租赁收款额
Abstract
Abstract Since the business of financial lease of fixed assets produced in our country it has experienced a slow developmental stage and gradually has a positive effect on our country economy in particular on the development of the small and mediumsized enterprises Compared with overseas financial lease the development of our country’s financial lease bases on the basic condition of our country and has its own characteristic Corresponding lease standards has also continuously improved along with the development of leasehold Our country’s new accounting standards promulgated and implemented in 2006 It indicated that our country’s lease standards have joined with international standards gradually converging However it still has deficiencies in the new standards It is worth discussing in order to perfect our country accounting standards and promote the development of financial lease of fixed assets
This article has discussed several correlative stipulations and analyzed existent insufficiencies about financial lease of fixed assets in lease standards And it expounds author＇s viewpoint through giving examples Finally in view of the insufficiencies of our country’s lease standards the author has proposed related handling opinions and measures namely microscopically modifying and perfecting specific stipulations in standards and macroscopically evaluating our country’s accountants’ professional inner quality and Vocational ability perfecting lease legislation and improving auxiliary systems
Keyword financial lease of fixed assets lease standards Minimum lease payments Minimum lease receivable
引言
20世纪80年代起固定资产融资租赁开始国发展成国现代租赁业重组成部分工业贸易金融紧密结合起 沟通三市场 引导资序流动国济发展具重意义方面 具节税融资扩投资促进销售推动技术改造缓解债务负担增加资产流动性强化资产理等功方面 具融通资金目融资功 仅起租代销促销作 具资产增值投资功租赁资产进行理监督控制资产流资产理等功
然融资租赁国发展较缓慢融资租赁国长期视金融业务实行严格监时进入门槛较高资金法进入限制企业运金融工具提高资金效率目前国融资租赁机构数量较少营范围较窄规模较发展速度较慢远没发挥出促进济发展潜力种环境难发挥融资租赁中企业融资中应作国中企业身言普遍存着规模资金营运理信等劣势
国固定资产融资租赁更发展固定资产融资租赁紧密相关租赁会计准完善显尤重观国租赁会计发展历演变阶段发展存问题文希通国固定资产租赁会计处理探讨国租赁会计准进步认识
二国外固定资产融资租赁理发展情况
谓融资租赁 指出租根承租租赁物供货选择认 供货处取租赁物合约定出租承租占 承租收取租金交易活动适融资租赁交易租赁物固定资产融资租赁种表面物实质资租金方式分期偿融资直接目信方式承租需更新添置设备时直接购买方式投资付租金形式出租租
济发展水世界国融资租赁性质认识存观点规定融资租赁理发展处发展阶段
21世界租赁理诞生发展
现代租赁业早二十世纪五十年代美国诞生融资租赁作现代租赁业分支快世界范围迅速发展起1954年美国租赁公司成立标志着专门事设备租赁业务现代租赁企业诞生发展中租赁业美国济带显著影响租赁位提升终演变成种灵活便利动融资手段
着美国租赁业快速发展美国工业发展速度越越快欧洲国租赁发展工业信贷重性纷纷租赁作种获资设备效融资手段租赁业世界范围迅速发展日渐成熟融资租赁作种融资融物相结合新型融资方式 市场济发达国家已成联结金融贸易工业生产纽带
着融资租赁业务迅速发展密切联系租赁准逐渐产生断完善
早二十世纪六十年代美国出台许关租赁会计相关规定1964年1966年美国先发布关租赁会计第5号第7号意见书分发表第27号第31号意见书解决特殊租赁会计问题1973年美国财务会计准委员会(FASB)宣告成立成制定财务会计准权威机构1976年颁发第13号财务会计准公告——租赁会计作出租承租处理租赁业务遵守会计原FASB先颁布7会计准公告6财务会计准委员会解释意见第13号FASB进行补充修订形成现代租赁会计基模式成世界国家国际会计准委员会(LASC)研究制定租赁业务会计准基础
国际会计准委员会1982年发布第17号国际会计准——租赁会计显示租赁作会计科学领域新分支学科正式形成国际会计准委员会1996年第17号文件进行修改1999年开始实施
时欧洲国租赁会计准逐渐发展完善例英国二十世纪70年代开始考虑建立套易接受租赁会计标准规范租赁会计处理时世界国家逐渐制定国租赁准
22 国固定资产融资租赁会计理发展情况
国固定资产融资租赁业产生20世纪80年代初1981 年4月国第家租赁公司——中国东方租赁公司正式成立发展历史较短济发展中优势作未充分认识加国政策环境等素影响制约总体发展水较低
着融资租赁国逐渐发展国融资租赁相关准规定历阶段演变总说分三阶段：
（1）探索阶段
国融资租赁业发展较缓慢营租赁融资租赁质差异没清楚认知着融资租赁业务渐渐发展海市财政局制定租赁财务会计处理试行规定规定存原理矛盾承租计提折旧该租赁资产确认资产
（2）鉴阶段
国财政部1985年颁布中外合资营工业企业会计科目会计报表首次根国际通行租赁会计规范求采融资租赁方式租入固定资产合资企业增设账户租入资产承担债务分入账1993年租赁会计予规范1996年租赁作单独准正式提出见国租赁准逐步走规范化
（3）完善阶段
财政部2001年发布企业会计准——租赁2006年财政部颁布企业会计准第21号——租赁进步增强国租赁会计处理规范性
见国租赁会计理历阶段断国际接轨国际会计准趋企业会计准第21号——租赁已国普遍实行该准租赁分类租赁会计术语会计处理等方面做更详细说明融资租赁方面做较改进
23国固定资产融资租赁会计基理：
目前国租赁理融资租赁认定方法项租赁业务具列情况 应确认融资租赁
第 租赁期届满时 租赁资产权转移承租
第二 承租购买租赁资产选择权 订立购价预计远低行选择权时租赁资产公允价值 里远低 般指购价低行选择权时租赁资产公允价值5租赁开始日合理确定承租会行种选择权
第三 租赁期占租赁资产尚年限部分 指租赁期占租赁开始日租赁资产尚年限部分 通常租赁期占租赁开始日租赁资产尚年限75果租赁资产项旧资产 开始次租赁前已年限超该资产全新时年限75 该条判断标准适
第四 承租角度 租赁开始日 果承租计算出低租赁付款额现值相租赁开始日租赁资产原账面价值 通常租赁低付款额现值等公允价值90 该项租赁认定融资租赁
第五 租赁资产性质特殊 果作重新改制承租
固定资产融资租赁业务处理相关理包含承租出租两方面容：
1承租融资租赁会计处理
（1）融资租入资产入账价值确定未确认融资费摊销：融资租入资产入账价值租赁开始日租赁资产公允价值低租赁付款额现值两者中较低者 融资价值低租赁付款额差额作未确认融资费未确认融资费分摊租赁准规定承租应采实际利率法 未确认融资费分摊率确定四种方式：
出租租赁含利率折现率低租赁付款额折现该现值作租赁资产入账价值 应租赁含利率作未确认融资费分摊率
合规定利率折现率低租赁付款额折现 该现值作租赁资产入账价值应合规定利率作未确认融资费分摊率
银行期贷款利率折现率低租赁付款额折现 该现值作租赁资产入账价值 应银行期贷款利率作未确认融资费分摊率
租赁资产公允价值入账价值 应重新计算分摊率
（2）租赁资产折旧计提 应采资产折旧相致折旧政策 果承租关第三方租赁资产余值提供担保 应计折旧总额租赁开始日固定资产入账价值扣担保余值余额 租赁时租赁期届满时承租会否取租赁资产权判定 取权资产寿命作折旧期间 法判定否取权租赁期租赁资产寿命两者中较短者作折旧期间
（3）履约成租金会计处理 发生作期损益处理
（4）租赁期届满时会计处理分三种情况
① 返租赁资产通常记 长期应付款——应付融资租赁款累计折旧科目贷记固定资产——融资租入固定资产科目
② 优惠续租资产视直存处理 果违约作营业外支出处理
③ 留购租赁资产记 长期应付款——应付融资租赁款科目贷记 银行存款等科目时固定资产明细科目转入相关明细科目记固定资产——固定资产贷记 固定资产——融资租入固定资产
（5）期末披露
①类租入固定资产期初期末原价累计折旧额
②资产负债表日连续三会计年度年支付低付款额 年度支付低租赁付款额金额
③未确认融资费余额 分摊未确认融资费采方法
2出租融资租赁会计处理
（1）出租租赁开始日租赁开始日低租赁收款额初始直接费作应收融资租赁款入账价值低租赁收款额初始直接费未担保余值现值差额记录未实现融资收益 未实现融资收益分配应采实际利率法计算期应确认融资收入
（2）未实现融资收益分配：出租应采实际利率法计算期应确认融资收入实际利率法计算结果重差异情况采直线法年数总法等会计处理：出租期收租金时收租金记银行存款科目贷记应收融资租赁款科目期采合理方法分配未实现融资收益时期应确认融资收入金额记递延收益——未实现融资收益科目贷记营业务收入——融资收入科目
（3）租金处理：出租融资租赁发生租金应实际发生时确认期收入
（4）未担保余值发生变动会计处理：出租应定期未担保余值进行检查少年年末检查次果证表明未担保余值已发生减少应重新计算租赁含利率引起租赁投资净额减少确认期损失期根修正租赁投资净额重新计算租赁含利率确定应确认融资收入已确认损失未担保余值恢复应原先已确认损失金额转回重新计算租赁含利率期根修正租赁投资净额重新计算租赁含利率确定应确认融资收入未担保余值增加时作调整
（5）融资租赁期满时出租会计处理
第收回租赁资产通常根三种情况作出相应处理：存担保余值存未担保余值存担保余值时存未担保余值存未担保余值存担保余值担保余值未担保余值均存
第二优惠续租租赁资产果承租行优惠续租选择权出租应视该项租赁直存做出相应会计处理继续分配未实现融资收益（假定存租金逾期情况）等果租赁期届满时承租没续租承租出租返租赁资产时会计处理述收回租赁资产会计处理
第三留购租赁资产租赁期届满时承租行优惠购买选择权出租收承租支付购买资产价款记银行存款等科目贷记应收融资租赁款科目存未担保余值应记营业外支出——处置固定资产净损失科目贷记未担保余值科目
国固定资产融资租赁理发展现状容见着融资租赁业务断发展国融资租赁理发展已日渐成熟
三国固定资产融资租赁会计处理问题探讨
企业会计准第21 号——租赁 基概念分类标准类型租赁会计处理原信息披露等方面作明显改进 基实现国际会计惯例趋然针国固定资产融资租赁实务中操作笔者认准中部分规定值商榷
31 国固定资产融资租赁认定标准问题探讨
国租赁会计准规定融资租赁认定标准中两条
1． 资产权转移 租赁期占租赁资产寿命部分里部分通常掌握租赁期占租赁资产寿命75( 含75)
2． 承租租赁开始日低租赁付款额现值 相租赁开始日租赁资产公允价值 出租租赁开始日低租赁收款额现值 相租赁开始日租赁资产公允价值里相指95
针两条判定标准笔者两方面进行探讨
第：两条判定标准采量化标准判定租赁属方式笔者认种量化标准容易导致忽视实质重形式弊端
方面该租赁业务实质属融资性质租赁期占租赁资产寿命例略低75者租赁开始日低租赁付款额现值低租赁收款额现值没超95标准该项租赁业务认定营租赁违背实质重形式原方面承租租赁开始日低租赁付款额出租租赁开始日低租赁收款额定相等相等租赁双方折现率导致低租赁付款额现值低租赁收款额现值相等样会导致双方租赁业务确认租赁方式
第二两条判断标准涉部分相等字眼容抽象具观性实务中会计员利进行会计信息操
资产租赁方式会财务信息产生影响承租言融资租入固定资产必须确认资产时应低租赁付款额确认负债租赁期间需规定计提折旧会降低企业净资产利润率资产收益率等企业财务报告信息产生影响营租入资产账面反映租赁资产需核算期租金样企业取需资产减少固定资产占总资产例营租赁较融资租赁增加企业资产流动性提高企业资产报酬率降低企业负债例增强企业融资力
正租赁方式选择企业财务状况产生影响会计员业务素质低时租赁者利判定标准通精心设计合改变租赁方式达操财务信息目
笔者认融资租赁判定标准存抽象问题需进步完善
32出租融资租赁会计处理存问题探讨
租赁准规定 租赁期开始日 出租应租赁开始日低租赁收款额初始直接费作应收融资租赁款入账价值 时记录未担保余值 低租赁收款额初始直接费未担保余值现值差额确认未实现融资收益 准中折现率应租赁含利率
租赁含利率 指租赁开始日 低租赁收款额现值未担保余值现值等租赁资产公允价值出租初始直接费折现率列等式成立折现率：低租赁收款额现值+未担保余值现值租赁资产公允价值+出租初始直接费
笔者认租赁准出租会计处理存漏洞笔者通例子提出问题
举例
例 2008年12月31 日 A公司B公司签订租赁合B租赁公司租赁生产设备台 该设备公允价值400 万元 合约定租期3 年 租金支付方式年年末分付租金150 万元 担保余值 租赁期满设备偿转A公司项业务中B租赁公司发生前期费2 万元
B公司账务处理：
1．计算租赁含利率
150×( PAI 3) 402 计算I58
2．低租赁收款额150×3450万元
低租赁收款额现值150×( PA58 3) 402万元
出租方应收融资租赁款 低租赁收款额+ 初始直接费450+2452( 万元)
未实现融资收益[低租赁收款额+初始直接费+未担保余值][ 低租赁收款额现值+初始直接费+未担保余值现值] 450+2+0( 402+2+0) 48( 万元)
3会计分录
长期应收款—应收融资租赁款 452 万元
贷 银行存款 2 万元
融资租赁资产 400 万元
未确认融资收益 48 万元
方金额452万元 贷方金额450万元 贷方出现贷差额初始直接费金额
目前国外融资理出租会计处理存两种做法国际会计准采净值法出租资产负债表中确认该融资租出资产该租赁项目投资净额列应收款净值法应收融资租赁款必须包括租赁初始直接费二美国采总额法 租赁开始日租赁投资总额作长期债权租赁投资总额租赁资产帐面净值间差额确认未实现融资收益
国采总额法总额法应收融资租赁款应收款款项直接费收国现行准做法鉴国际准做法初始直接费包含应收融资租赁款中时保留未确认融资收益确认确认未确认融资收益分录贷方出现贷现象
33关担保余值未担保余值问题探讨
未担保余值指租赁资产余值中扣出租言担保余值资产余值国企业会计准提 租赁期届满时 承租租赁资产交出租 出现四种情况操作具体
1 存担未担保余值存担保余值
租赁期满出租收承租交租赁资产时 记 融资租赁资产科目 贷记 未担保余值科目
2 存担保余值时存未担保余值
租赁期满出租收承租交租赁资产时 记 融资租赁资产科目 贷记 长期应收款——应收融资租赁款未担保余值科目果收回租赁资产价值扣未担保余值余额低担保余值 应承租收取价值损失补偿金 记 应收款科目 贷记 营业外收入科目
3存担保余值存未担保余值
租赁期满出租收承租交租赁资产时 记 融资租赁资产科目 贷记 长期应收款——应收融资租赁款科目果收回租赁资产价值低担保余值 应承租收取价值损失补偿金 记 应收款科目 贷记 营业外收入科目
4．担保余值未担保余值均存
时出租需作会计处理需作相应备查登记
会计准讲解中否未担保余值四种情况会计处理做法笔者认三点值探讨：
（1）收回租赁资产公允价值低担保余值时准中会计处理记 应收款科目 贷记 营业外收入科目
笔者认做法合理出租言应收融资租赁款包含低租赁收款额初始直接费两部分低租赁收款额低租赁付款额独立承租出租第三方出租担保资产余值见应收融资租赁款入账价值里包含资产担保余值
（2）租赁期满出租收承租交租赁资产时该资产公允价值高担保余值国租赁准未做出相应处理规定
（3）收回租赁资产时出租未担保余值预计收回金额低账面价值计提减值准备转出未担保余值时 准中未未担保余值减值准备转出
四国固定资产融资租赁会计问题相关解决意见措施
笔者国企业会计准第21 号——租赁中关固定资产融资租赁相关规定处理探讨针分析进步规范国固定资产融资租赁业务操作促进国融资租赁业务更发展笔者认应方面进行改进
41进步明确融资租赁判断标准提高国会计员业务素质执业力
笔者通文融资租赁标准存问题分析认应两方面进行控制
（1）判断标准中强调实质重形式原补充关租赁双方某项租赁业务确认规定
融资租赁业务相营租赁业务具复杂性较难操作性实质重形式原租赁会计中必须充分重视应正确反映租赁业务济实质更加准确反映会计信息
项租赁业务确认融资租赁营租赁应视出租否租赁资产权关全部风险报酬转移承租做出判断求承租出租视租赁济实质法律形式进行分类出现承租租赁开始日低租赁付款额出租租赁开始日低租赁收款额相等租赁双方折现率导致双方租赁业务确认租赁方式情况准应根实质重形式原规定租赁双方租赁业务具融资性质统确认融资租赁济业务实质信息正确反映
（2）提高国会计员业务素质执业力
提高国会计员业务素质执业力国租赁准实施具重意义笔者认整体提高国会计员业务素质力更贯彻执行新准国融资租赁业务更加规范运行应广泛开展会计职业教育重视会计员业务素质执业力提高完善效实施新租赁准促进国租赁业务发展
42完善准中关出租固定资产融资租赁会计处理规定
目前全球济发展求国会计准逐渐国际会计准拢断国际会计准趋国准制定完善立足国际准接轨基础笔者认新准鉴国际会计准做法出租融资租赁会计处理规定需改进
具体说笔者提出两种修改方案 初始直接费纳入应收融资租赁款样实现直接费分期摊销目二建议新会计准完全鉴国际会计准净值法确认未确认融资费样处理消述贷逻辑致情况提高会计信息质量
两种方案笔者建议采第二种改进方法更国际准接轨
43完善担保余值未担保余值会计处理相关规定
担保余值未担保余值会计处理存问题分析笔者认租赁准应否存担保余值未担保余值情况作具体规定：
（1）存未担保余值存担保余值情况
租赁期届满收回租赁资产时 租赁资产公允价值 记 融资租赁资产科目 贷记 未担保余值科目未担保余值存减值未担保余值计提减值准备 记 未担保余值减值准备科目 租赁资产公允价值 记 融资租赁资产科目 贷记 未担保余值科目
（2）存担保余值时存未担保余值情况
租赁期届满收回租赁资产时出现三种情形
第租赁资产公允价值等担保余值未担保余值
租赁资产公允价值恰等担保余值未担保余值时应作处理 融资租赁资产 贷 未担保余值 长期应收款——应收融资租赁款
第二租赁资产公允价值担保余值未担保余值
租赁资产公允价值担保余值未担保余值部分计入营业外收入会计处理 融资租赁资产 贷 未担保余值 长期应收款——应收融资租赁款 营业外收入
第三租赁资产公允价值担保余值未担保余值
租赁资产公允价值担保余值未担保余值时资产余值已减少 未担保余值应计提减值准备担保余值减少部分计入：应收款银行存款等科目会计处理 融资租赁资产 未担保余值减值准备 应收款银行存款贷 未担保余值 长期应收款——应收融资租赁款
（3）存担保余值存未担保余值情况
租赁期届满收回租赁资产时出现三种情况
第租赁资产公允价值刚等租赁资产担保余值
租赁资产公允价值刚等租赁资产担保余值时会计处理 融资租赁资产贷 长期应收款——应收融资租赁款
第二租赁资产公允价值租赁资产担保余值
公允价值担保余值差额部分应担保方支付补偿金会计处理 融资租赁资产 应收款银行存款 贷 长期应收款—— 应收融资租赁款( 担保余值)
第三租赁资产公允价值租赁资产担保余值
公允价值租赁资产担保余值部分计入营业外收入会计处理 融资租赁资产贷 长期应收款——应收融资租赁款 营业外收入
现存担保余值时存未担保余值情况例阐明笔者观点
例：租赁期开始日 预计收回租赁资产时租赁资产公允价值10 万元 相出租资产担保余值6 万元 未担保余值4万元租赁期满时存三种情况：①资产公允价值10万元②资产公允价值12万元③资产公允价值8万元
相关处理：
针情况①笔者认应准规定进行处理做会计分录：
：融资租赁资产 10万
贷：长期应收款——应收融资租赁款 6万
未担保余值 4万
针情况②准规定笔者认应做处理：
：融资租赁资产 12万
贷：长期应收款——应收融资租赁款 6万
未担保余值 4万
营业外收入 2万
针情况③准规定会计处理：
计算预计收回金额： 4（4+6）*832（万元）未担保余值减值准备
43．208( 万元)担保余值减少部分66（4+6）*812(万元)
资产减值损失 08万
贷未担保余值减值准备 08万
未实现融资收益 08万
贷资产减值损失 08万
：融资租赁资产 8万
贷长期应收款——应收融资租赁款 48万
未担保余值 32万
：应收账款 12万
贷营业外收入 12万
笔者认该处理存足处提出处理
资产减值损失 08万
贷未担保余值减值准备 08万
未实现融资收益 08万
贷资产减值损失 08万
：融资租赁资产 8万
未担保余值减值准备 08万
应收款 12万
贷长期应收款——应收融资租赁款 6万
未担保余值 4万
综述现行准担保余值未担保余值规定存缺陷疏漏需进步完善规范时务操作
44缩国际准差异完善国准
着济全球化发展会计准国际化越越成必然作国际商业语言会计准全球济发展着重意义采相会计准提供更真实公允会计信息
国会计准国际化潮流中断演变会计准国际化非单纯搬国际准做法租赁会计准完善决味应正确国租赁会计国际租赁差异存国际准接轨时应国实际情况基础充分吸收鉴国际会计惯例做求存异
45加快国租赁立法健全配套制度
1．加快立法进程完善相关规定
国1999年3月颁布中华民国合法第十四章融资租赁合融资租赁合容事权利义务作较全面规定2004年融资租赁法起草纳入会议议题2006年10月份融资租赁立法草案已出台见国租赁立法重视前国融资租赁业发展存许障碍急需快颁布正式租赁法促进健康发展
2．统监权限改变头监局面
国融资租赁业实行双重监银监会监金融租赁公司二商务部监中外合资租赁公司资租赁公司
头监局面造成理混乱显然利融资租赁业长久发展建立单监机构统监监标准融资租赁行业进行监会促进国租赁业发展笔者认应统监权限国商务部实行监改变监混乱局面
五总结
固定资产融资租赁国前济中重组成部分发展国融资租赁业务会国济建设产生重作固定资产融资租赁会计处理规范否否真实反映提供租赁业务信息国济健康发展具重影响国应加强固定资产融资租赁业务会计处理规范性加强完善租赁准相关规定时提高国会计员业务素质完善相关法律制度促进国租赁业务发展带动国济建设全面运行
参考文献
[1]魏海港国发展融资租赁业困境策选择[J]北京商华院举报(杜会科学版)20009
[2]杨琳国融资租赁现状发展策[J]科技进步策2000年第17卷第3期
[3] 朱丽艳韩国栋田维涛关企业融资租入国家资产账务处理——国企业会计会计准国际会计准较[J]辽宁省交通高等专科学校学报2003年6月第5 卷第2 期
[4] 刘红梅国融资租赁存问题策[J]长沙航空职业技术学院学报2004 年12 月第4 卷第4 期
[5]施永德发展融资租赁 解决民营企业资金难问题[J]民营济研究2004年第3期
[6]胡德新融资租入固定资产入账价值确认商榷[J]湖北职业技术学院学报2005年第2期第8卷
[7]汤谨租赁准点思考[J]科技信息2006年
[8]冯云春融资租赁判定标准会计处理[J]科技济2006年第4期
[9] 张晓磊杨昆元融资租赁国中企业中应前景分析[J]Journal of Yunnan Finance & Economics University2007年第23 卷第1 期
[10]刘宏尤谊营租赁金额融资租赁方式财务影响较[J]财会月刊200710
[11]王友香租赁准相关问题探讨[J]湖南广播电视学学报2008年
[12]武苗关融资租赁会计处理问题[J]日南国2008 年7 月
[13]郑秀英韩明君售租回交易形成融资租赁账务处理例解[J]现代商贸工业第20 卷第3 期
[14] Charles W Mulford and Mark GramThe Effects of Lease Capitalization on Various Financial Measures An Analysis of the Retail Industry Journal of Applied Research in Accounting and Finance Vol 2 No 2 pp 313 2007
[15] Schallheim James The Determinants of Yields on Financial Leasing Journal of Financial Economics 2000
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固定资产融资租赁问题探讨
题 目： 固定资产融资租赁问题探讨
）
容
文租赁准中相关规定进行探讨分析准中关固定资产融资租赁存点足通举例阐明笔者观点针国租赁准足提出相应处理意见措施微观修改完善准具体规定宏观提高国会计员业务素质执业力完善租赁立法健全配套制度
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更改容
参考文献
[1]魏海港国发展融资租赁业困境策选择[J]北京商华院举报(杜会科学版)20009
[2]杨琳国融资租赁现状发展策[J]科技进步策2000年第17卷第3期
[3] 朱丽艳韩国栋田维涛关企业融资租入国家资产账务处理——国企业会计会计准国际会计准较[J]辽宁省交通高等专科学校学报2003年6月第5 卷第2 期
[4] 刘红梅国融资租赁存问题策[J]长沙航空职业技术学院学报2004 年12 月第4 卷第4 期
[5]施永德发展融资租赁 解决民营企业资金难问题[J]民营济研究2004年第3期
[6]胡德新融资租入固定资产入账价值确认商榷[J]湖北职业技术学院学报2005年第2期第8卷
[7]汤谨租赁准点思考[J]科技信息2006年
指导教师意见
指导教师（签名）： 年 月 日
系意见
系（签名）： 年 月 日
闽江学院成高等教育科生毕业设计(文)
开题报告
会计 专业 13 级 学生 王芳 学号 31308167
学生姓名
王芳
学号
31308167
指导教师
文方
文题目
固定资产融资租赁问题探讨
开题报告容
选题准备背景意义基思路方法观点
二选题需性创新性科学性行性证
三研究方法手段证方法特点
四写作提纲
五计划进度
六参考文献
[1]魏海港国发展融资租赁业困境策选择[J]北京商华院举报(杜会科学版)20009
[2]杨琳国融资租赁现状发展策[J]科技进步策2000年第17卷第3期
[3] 朱丽艳韩国栋田维涛关企业融资租入国家资产账务处理——国企业会计会计准国际会计准较[J]辽宁省交通高等专科学校学报2003年6月第5 卷第2 期
[4] 刘红梅国融资租赁存问题策[J]长沙航空职业技术学院学报2004 年12 月第4 卷第4 期
[5]施永德发展融资租赁 解决民营企业资金难问题[J]民营济研究2004年第3期
[6]胡德新融资租入固定资产入账价值确认商榷[J]湖北职业技术学院学报2005年第2期第8卷
[7]汤谨租赁准点思考[J]科技信息2006年
指导教师意见
指导教师（签名）： 年 月 日
系意见
系签名： 年 月 日
目 录
摘 1
引言 3
二国外固定资产融资租赁理发展情况 3
21世界租赁理诞生发展 4
22 国固定资产融资租赁会计理发展情况 5
23国固定资产融资租赁会计基理： 6
三国固定资产融资租赁会计处理问题探讨 8
31 国固定资产融资租赁认定标准问题探讨 9
32出租融资租赁会计处理存问题探讨 10
33关担保余值未担保余值问题探讨 11
四国固定资产融资租赁会计问题相关解决意见措施 12
41进步明确融资租赁判断标准提高国会计员业务素质执业力 13
42完善准中关出租固定资产融资租赁会计处理规定 13
43完善担保余值未担保余值会计处理相关规定 14
44缩国际准差异完善国准 16
45加快国租赁立法健全配套制度 17
五总结 17
参考文献 17
固定资产融资租赁问题探讨
摘
固定资产融资租赁业务国产生起历缓慢发展阶段逐渐国济尤中企业发展产生积极作国外融资租赁相国融资租赁发展立足国国情着特点相应租赁准着租赁业务发展断完善2006年国新会计准颁布实施表明国租赁准正逐渐国际准接轨断国际准趋新准存足处值探讨进步完善国会计准促进国固定资产融资租赁发展
文租赁准中相关规定进行探讨分析准中关固定资产融资租赁存点足通举例阐明笔者观点针国租赁准足提出相应处理意见措施微观修改完善准具体规定宏观提高国会计员业务素质执业力完善租赁立法健全配套制度
关键词：固定资产融资租赁租赁准低租赁付款额低租赁收款额
Abstract
Abstract Since the business of financial lease of fixed assets produced in our country it has experienced a slow developmental stage and gradually has a positive effect on our country economy in particular on the development of the small and mediumsized enterprises Compared with overseas financial lease the development of our country’s financial lease bases on the basic condition of our country and has its own characteristic Corresponding lease standards has also continuously improved along with the development of leasehold Our country’s new accounting standards promulgated and implemented in 2006 It indicated that our country’s lease standards have joined with international standards gradually converging However it still has deficiencies in the new standards It is worth discussing in order to perfect our country accounting standards and promote the development of financial lease of fixed assets
This article has discussed several correlative stipulations and analyzed existent insufficiencies about financial lease of fixed assets in lease standards And it expounds author＇s viewpoint through giving examples Finally in view of the insufficiencies of our country’s lease standards the author has proposed related handling opinions and measures namely microscopically modifying and perfecting specific stipulations in standards and macroscopically evaluating our country’s accountants’ professional inner quality and Vocational ability perfecting lease legislation and improving auxiliary systems
Keyword financial lease of fixed assets lease standards Minimum lease payments Minimum lease receivable
引言
20世纪80年代起固定资产融资租赁开始国发展成国现代租赁业重组成部分工业贸易金融紧密结合起 沟通三市场 引导资序流动国济发展具重意义方面 具节税融资扩投资促进销售推动技术改造缓解债务负担增加资产流动性强化资产理等功方面 具融通资金目融资功 仅起租代销促销作 具资产增值投资功租赁资产进行理监督控制资产流资产理等功
然融资租赁国发展较缓慢融资租赁国长期视金融业务实行严格监时进入门槛较高资金法进入限制企业运金融工具提高资金效率目前国融资租赁机构数量较少营范围较窄规模较发展速度较慢远没发挥出促进济发展潜力种环境难发挥融资租赁中企业融资中应作国中企业身言普遍存着规模资金营运理信等劣势
国固定资产融资租赁更发展固定资产融资租赁紧密相关租赁会计准完善显尤重观国租赁会计发展历演变阶段发展存问题文希通国固定资产租赁会计处理探讨国租赁会计准进步认识
二国外固定资产融资租赁理发展情况
谓融资租赁 指出租根承租租赁物供货选择认 供货处取租赁物合约定出租承租占 承租收取租金交易活动适融资租赁交易租赁物固定资产融资租赁种表面物实质资租金方式分期偿融资直接目信方式承租需更新添置设备时直接购买方式投资付租金形式出租租
济发展水世界国融资租赁性质认识存观点规定融资租赁理发展处发展阶段
21世界租赁理诞生发展
现代租赁业早二十世纪五十年代美国诞生融资租赁作现代租赁业分支快世界范围迅速发展起1954年美国租赁公司成立标志着专门事设备租赁业务现代租赁企业诞生发展中租赁业美国济带显著影响租赁位提升终演变成种灵活便利动融资手段
着美国租赁业快速发展美国工业发展速度越越快欧洲国租赁发展工业信贷重性纷纷租赁作种获资设备效融资手段租赁业世界范围迅速发展日渐成熟融资租赁作种融资融物相结合新型融资方式 市场济发达国家已成联结金融贸易工业生产纽带
着融资租赁业务迅速发展密切联系租赁准逐渐产生断完善
早二十世纪六十年代美国出台许关租赁会计相关规定1964年1966年美国先发布关租赁会计第5号第7号意见书分发表第27号第31号意见书解决特殊租赁会计问题1973年美国财务会计准委员会(FASB)宣告成立成制定财务会计准权威机构1976年颁发第13号财务会计准公告——租赁会计作出租承租处理租赁业务遵守会计原FASB先颁布7会计准公告6财务会计准委员会解释意见第13号FASB进行补充修订形成现代租赁会计基模式成世界国家国际会计准委员会(LASC)研究制定租赁业务会计准基础
国际会计准委员会1982年发布第17号国际会计准——租赁会计显示租赁作会计科学领域新分支学科正式形成国际会计准委员会1996年第17号文件进行修改1999年开始实施
时欧洲国租赁会计准逐渐发展完善例英国二十世纪70年代开始考虑建立套易接受租赁会计标准规范租赁会计处理时世界国家逐渐制定国租赁准
22 国固定资产融资租赁会计理发展情况
国固定资产融资租赁业产生20世纪80年代初1981 年4月国第家租赁公司——中国东方租赁公司正式成立发展历史较短济发展中优势作未充分认识加国政策环境等素影响制约总体发展水较低
着融资租赁国逐渐发展国融资租赁相关准规定历阶段演变总说分三阶段：
（1）探索阶段
国融资租赁业发展较缓慢营租赁融资租赁质差异没清楚认知着融资租赁业务渐渐发展海市财政局制定租赁财务会计处理试行规定规定存原理矛盾承租计提折旧该租赁资产确认资产
（2）鉴阶段
国财政部1985年颁布中外合资营工业企业会计科目会计报表首次根国际通行租赁会计规范求采融资租赁方式租入固定资产合资企业增设账户租入资产承担债务分入账1993年租赁会计予规范1996年租赁作单独准正式提出见国租赁准逐步走规范化
（3）完善阶段
财政部2001年发布企业会计准——租赁2006年财政部颁布企业会计准第21号——租赁进步增强国租赁会计处理规范性
见国租赁会计理历阶段断国际接轨国际会计准趋企业会计准第21号——租赁已国普遍实行该准租赁分类租赁会计术语会计处理等方面做更详细说明融资租赁方面做较改进
23国固定资产融资租赁会计基理：
目前国租赁理融资租赁认定方法项租赁业务具列情况 应确认融资租赁
第 租赁期届满时 租赁资产权转移承租
第二 承租购买租赁资产选择权 订立购价预计远低行选择权时租赁资产公允价值 里远低 般指购价低行选择权时租赁资产公允价值5租赁开始日合理确定承租会行种选择权
第三 租赁期占租赁资产尚年限部分 指租赁期占租赁开始日租赁资产尚年限部分 通常租赁期占租赁开始日租赁资产尚年限75果租赁资产项旧资产 开始次租赁前已年限超该资产全新时年限75 该条判断标准适
第四 承租角度 租赁开始日 果承租计算出低租赁付款额现值相租赁开始日租赁资产原账面价值 通常租赁低付款额现值等公允价值90 该项租赁认定融资租赁
第五 租赁资产性质特殊 果作重新改制承租
固定资产融资租赁业务处理相关理包含承租出租两方面容：
1承租融资租赁会计处理
（1）融资租入资产入账价值确定未确认融资费摊销：融资租入资产入账价值租赁开始日租赁资产公允价值低租赁付款额现值两者中较低者 融资价值低租赁付款额差额作未确认融资费未确认融资费分摊租赁准规定承租应采实际利率法 未确认融资费分摊率确定四种方式：
出租租赁含利率折现率低租赁付款额折现该现值作租赁资产入账价值 应租赁含利率作未确认融资费分摊率
合规定利率折现率低租赁付款额折现 该现值作租赁资产入账价值应合规定利率作未确认融资费分摊率
银行期贷款利率折现率低租赁付款额折现 该现值作租赁资产入账价值 应银行期贷款利率作未确认融资费分摊率
租赁资产公允价值入账价值 应重新计算分摊率
（2）租赁资产折旧计提 应采资产折旧相致折旧政策 果承租关第三方租赁资产余值提供担保 应计折旧总额租赁开始日固定资产入账价值扣担保余值余额 租赁时租赁期届满时承租会否取租赁资产权判定 取权资产寿命作折旧期间 法判定否取权租赁期租赁资产寿命两者中较短者作折旧期间
（3）履约成租金会计处理 发生作期损益处理
（4）租赁期届满时会计处理分三种情况
① 返租赁资产通常记 长期应付款——应付融资租赁款累计折旧科目贷记固定资产——融资租入固定资产科目
② 优惠续租资产视直存处理 果违约作营业外支出处理
③ 留购租赁资产记 长期应付款——应付融资租赁款科目贷记 银行存款等科目时固定资产明细科目转入相关明细科目记固定资产——固定资产贷记 固定资产——融资租入固定资产
（5）期末披露
①类租入固定资产期初期末原价累计折旧额
②资产负债表日连续三会计年度年支付低付款额 年度支付低租赁付款额金额
③未确认融资费余额 分摊未确认融资费采方法
2出租融资租赁会计处理
（1）出租租赁开始日租赁开始日低租赁收款额初始直接费作应收融资租赁款入账价值低租赁收款额初始直接费未担保余值现值差额记录未实现融资收益 未实现融资收益分配应采实际利率法计算期应确认融资收入
（2）未实现融资收益分配：出租应采实际利率法计算期应确认融资收入实际利率法计算结果重差异情况采直线法年数总法等会计处理：出租期收租金时收租金记银行存款科目贷记应收融资租赁款科目期采合理方法分配未实现融资收益时期应确认融资收入金额记递延收益——未实现融资收益科目贷记营业务收入——融资收入科目
（3）租金处理：出租融资租赁发生租金应实际发生时确认期收入
（4）未担保余值发生变动会计处理：出租应定期未担保余值进行检查少年年末检查次果证表明未担保余值已发生减少应重新计算租赁含利率引起租赁投资净额减少确认期损失期根修正租赁投资净额重新计算租赁含利率确定应确认融资收入已确认损失未担保余值恢复应原先已确认损失金额转回重新计算租赁含利率期根修正租赁投资净额重新计算租赁含利率确定应确认融资收入未担保余值增加时作调整
（5）融资租赁期满时出租会计处理
第收回租赁资产通常根三种情况作出相应处理：存担保余值存未担保余值存担保余值时存未担保余值存未担保余值存担保余值担保余值未担保余值均存
第二优惠续租租赁资产果承租行优惠续租选择权出租应视该项租赁直存做出相应会计处理继续分配未实现融资收益（假定存租金逾期情况）等果租赁期届满时承租没续租承租出租返租赁资产时会计处理述收回租赁资产会计处理
第三留购租赁资产租赁期届满时承租行优惠购买选择权出租收承租支付购买资产价款记银行存款等科目贷记应收融资租赁款科目存未担保余值应记营业外支出——处置固定资产净损失科目贷记未担保余值科目
国固定资产融资租赁理发展现状容见着融资租赁业务断发展国融资租赁理发展已日渐成熟
三国固定资产融资租赁会计处理问题探讨
企业会计准第21 号——租赁 基概念分类标准类型租赁会计处理原信息披露等方面作明显改进 基实现国际会计惯例趋然针国固定资产融资租赁实务中操作笔者认准中部分规定值商榷
31 国固定资产融资租赁认定标准问题探讨
国租赁会计准规定融资租赁认定标准中两条
1． 资产权转移 租赁期占租赁资产寿命部分里部分通常掌握租赁期占租赁资产寿命75( 含75)
2． 承租租赁开始日低租赁付款额现值 相租赁开始日租赁资产公允价值 出租租赁开始日低租赁收款额现值 相租赁开始日租赁资产公允价值里相指95
针两条判定标准笔者两方面进行探讨
第：两条判定标准采量化标准判定租赁属方式笔者认种量化标准容易导致忽视实质重形式弊端
方面该租赁业务实质属融资性质租赁期占租赁资产寿命例略低75者租赁开始日低租赁付款额现值低租赁收款额现值没超95标准该项租赁业务认定营租赁违背实质重形式原方面承租租赁开始日低租赁付款额出租租赁开始日低租赁收款额定相等相等租赁双方折现率导致低租赁付款额现值低租赁收款额现值相等样会导致双方租赁业务确认租赁方式
第二两条判断标准涉部分相等字眼容抽象具观性实务中会计员利进行会计信息操
资产租赁方式会财务信息产生影响承租言融资租入固定资产必须确认资产时应低租赁付款额确认负债租赁期间需规定计提折旧会降低企业净资产利润率资产收益率等企业财务报告信息产生影响营租入资产账面反映租赁资产需核算期租金样企业取需资产减少固定资产占总资产例营租赁较融资租赁增加企业资产流动性提高企业资产报酬率降低企业负债例增强企业融资力
正租赁方式选择企业财务状况产生影响会计员业务素质低时租赁者利判定标准通精心设计合改变租赁方式达操财务信息目
笔者认融资租赁判定标准存抽象问题需进步完善
32出租融资租赁会计处理存问题探讨
租赁准规定 租赁期开始日 出租应租赁开始日低租赁收款额初始直接费作应收融资租赁款入账价值 时记录未担保余值 低租赁收款额初始直接费未担保余值现值差额确认未实现融资收益 准中折现率应租赁含利率
租赁含利率 指租赁开始日 低租赁收款额现值未担保余值现值等租赁资产公允价值出租初始直接费折现率列等式成立折现率：低租赁收款额现值+未担保余值现值租赁资产公允价值+出租初始直接费
笔者认租赁准出租会计处理存漏洞笔者通例子提出问题
举例
例 2008年12月31 日 A公司B公司签订租赁合B租赁公司租赁生产设备台 该设备公允价值400 万元 合约定租期3 年 租金支付方式年年末分付租金150 万元 担保余值 租赁期满设备偿转A公司项业务中B租赁公司发生前期费2 万元
B公司账务处理：
1．计算租赁含利率
150×( PAI 3) 402 计算I58
2．低租赁收款额150×3450万元
低租赁收款额现值150×( PA58 3) 402万元
出租方应收融资租赁款 低租赁收款额+ 初始直接费450+2452( 万元)
未实现融资收益[低租赁收款额+初始直接费+未担保余值][ 低租赁收款额现值+初始直接费+未担保余值现值] 450+2+0( 402+2+0) 48( 万元)
3会计分录
长期应收款—应收融资租赁款 452 万元
贷 银行存款 2 万元
融资租赁资产 400 万元
未确认融资收益 48 万元
方金额452万元 贷方金额450万元 贷方出现贷差额初始直接费金额
目前国外融资理出租会计处理存两种做法国际会计准采净值法出租资产负债表中确认该融资租出资产该租赁项目投资净额列应收款净值法应收融资租赁款必须包括租赁初始直接费二美国采总额法 租赁开始日租赁投资总额作长期债权租赁投资总额租赁资产帐面净值间差额确认未实现融资收益
国采总额法总额法应收融资租赁款应收款款项直接费收国现行准做法鉴国际准做法初始直接费包含应收融资租赁款中时保留未确认融资收益确认确认未确认融资收益分录贷方出现贷现象
33关担保余值未担保余值问题探讨
未担保余值指租赁资产余值中扣出租言担保余值资产余值国企业会计准提 租赁期届满时 承租租赁资产交出租 出现四种情况操作具体
1 存担未担保余值存担保余值
租赁期满出租收承租交租赁资产时 记 融资租赁资产科目 贷记 未担保余值科目
2 存担保余值时存未担保余值
租赁期满出租收承租交租赁资产时 记 融资租赁资产科目 贷记 长期应收款——应收融资租赁款未担保余值科目果收回租赁资产价值扣未担保余值余额低担保余值 应承租收取价值损失补偿金 记 应收款科目 贷记 营业外收入科目
3存担保余值存未担保余值
租赁期满出租收承租交租赁资产时 记 融资租赁资产科目 贷记 长期应收款——应收融资租赁款科目果收回租赁资产价值低担保余值 应承租收取价值损失补偿金 记 应收款科目 贷记 营业外收入科目
4．担保余值未担保余值均存
时出租需作会计处理需作相应备查登记
会计准讲解中否未担保余值四种情况会计处理做法笔者认三点值探讨：
（1）收回租赁资产公允价值低担保余值时准中会计处理记 应收款科目 贷记 营业外收入科目
笔者认做法合理出租言应收融资租赁款包含低租赁收款额初始直接费两部分低租赁收款额低租赁付款额独立承租出租第三方出租担保资产余值见应收融资租赁款入账价值里包含资产担保余值
（2）租赁期满出租收承租交租赁资产时该资产公允价值高担保余值国租赁准未做出相应处理规定
（3）收回租赁资产时出租未担保余值预计收回金额低账面价值计提减值准备转出未担保余值时 准中未未担保余值减值准备转出
四国固定资产融资租赁会计问题相关解决意见措施
笔者国企业会计准第21 号——租赁中关固定资产融资租赁相关规定处理探讨针分析进步规范国固定资产融资租赁业务操作促进国融资租赁业务更发展笔者认应方面进行改进
41进步明确融资租赁判断标准提高国会计员业务素质执业力
笔者通文融资租赁标准存问题分析认应两方面进行控制
（1）判断标准中强调实质重形式原补充关租赁双方某项租赁业务确认规定
融资租赁业务相营租赁业务具复杂性较难操作性实质重形式原租赁会计中必须充分重视应正确反映租赁业务济实质更加准确反映会计信息
项租赁业务确认融资租赁营租赁应视出租否租赁资产权关全部风险报酬转移承租做出判断求承租出租视租赁济实质法律形式进行分类出现承租租赁开始日低租赁付款额出租租赁开始日低租赁收款额相等租赁双方折现率导致双方租赁业务确认租赁方式情况准应根实质重形式原规定租赁双方租赁业务具融资性质统确认融资租赁济业务实质信息正确反映
（2）提高国会计员业务素质执业力
提高国会计员业务素质执业力国租赁准实施具重意义笔者认整体提高国会计员业务素质力更贯彻执行新准国融资租赁业务更加规范运行应广泛开展会计职业教育重视会计员业务素质执业力提高完善效实施新租赁准促进国租赁业务发展
42完善准中关出租固定资产融资租赁会计处理规定
目前全球济发展求国会计准逐渐国际会计准拢断国际会计准趋国准制定完善立足国际准接轨基础笔者认新准鉴国际会计准做法出租融资租赁会计处理规定需改进
具体说笔者提出两种修改方案 初始直接费纳入应收融资租赁款样实现直接费分期摊销目二建议新会计准完全鉴国际会计准净值法确认未确认融资费样处理消述贷逻辑致情况提高会计信息质量
两种方案笔者建议采第二种改进方法更国际准接轨
43完善担保余值未担保余值会计处理相关规定
担保余值未担保余值会计处理存问题分析笔者认租赁准应否存担保余值未担保余值情况作具体规定：
（1）存未担保余值存担保余值情况
租赁期届满收回租赁资产时 租赁资产公允价值 记 融资租赁资产科目 贷记 未担保余值科目未担保余值存减值未担保余值计提减值准备 记 未担保余值减值准备科目 租赁资产公允价值 记 融资租赁资产科目 贷记 未担保余值科目
（2）存担保余值时存未担保余值情况
租赁期届满收回租赁资产时出现三种情形
第租赁资产公允价值等担保余值未担保余值
租赁资产公允价值恰等担保余值未担保余值时应作处理 融资租赁资产 贷 未担保余值 长期应收款——应收融资租赁款
第二租赁资产公允价值担保余值未担保余值
租赁资产公允价值担保余值未担保余值部分计入营业外收入会计处理 融资租赁资产 贷 未担保余值 长期应收款——应收融资租赁款 营业外收入
第三租赁资产公允价值担保余值未担保余值
租赁资产公允价值担保余值未担保余值时资产余值已减少 未担保余值应计提减值准备担保余值减少部分计入：应收款银行存款等科目会计处理 融资租赁资产 未担保余值减值准备 应收款银行存款贷 未担保余值 长期应收款——应收融资租赁款
（3）存担保余值存未担保余值情况
租赁期届满收回租赁资产时出现三种情况
第租赁资产公允价值刚等租赁资产担保余值
租赁资产公允价值刚等租赁资产担保余值时会计处理 融资租赁资产贷 长期应收款——应收融资租赁款
第二租赁资产公允价值租赁资产担保余值
公允价值担保余值差额部分应担保方支付补偿金会计处理 融资租赁资产 应收款银行存款 贷 长期应收款—— 应收融资租赁款( 担保余值)
第三租赁资产公允价值租赁资产担保余值
公允价值租赁资产担保余值部分计入营业外收入会计处理 融资租赁资产贷 长期应收款——应收融资租赁款 营业外收入
现存担保余值时存未担保余值情况例阐明笔者观点
例：租赁期开始日 预计收回租赁资产时租赁资产公允价值10 万元 相出租资产担保余值6 万元 未担保余值4万元租赁期满时存三种情况：①资产公允价值10万元②资产公允价值12万元③资产公允价值8万元
相关处理：
针情况①笔者认应准规定进行处理做会计分录：
：融资租赁资产 10万
贷：长期应收款——应收融资租赁款 6万
未担保余值 4万
针情况②准规定笔者认应做处理：
：融资租赁资产 12万
贷：长期应收款——应收融资租赁款 6万
未担保余值 4万
营业外收入 2万
针情况③准规定会计处理：
计算预计收回金额： 4（4+6）*832（万元）未担保余值减值准备
43．208( 万元)担保余值减少部分66（4+6）*812(万元)
资产减值损失 08万
贷未担保余值减值准备 08万
未实现融资收益 08万
贷资产减值损失 08万
：融资租赁资产 8万
贷长期应收款——应收融资租赁款 48万
未担保余值 32万
：应收账款 12万
贷营业外收入 12万
笔者认该处理存足处提出处理
资产减值损失 08万
贷未担保余值减值准备 08万
未实现融资收益 08万
贷资产减值损失 08万
：融资租赁资产 8万
未担保余值减值准备 08万
应收款 12万
贷长期应收款——应收融资租赁款 6万
未担保余值 4万
综述现行准担保余值未担保余值规定存缺陷疏漏需进步完善规范时务操作
44缩国际准差异完善国准
着济全球化发展会计准国际化越越成必然作国际商业语言会计准全球济发展着重意义采相会计准提供更真实公允会计信息
国会计准国际化潮流中断演变会计准国际化非单纯搬国际准做法租赁会计准完善决味应正确国租赁会计国际租赁差异存国际准接轨时应国实际情况基础充分吸收鉴国际会计惯例做求存异
45加快国租赁立法健全配套制度
1．加快立法进程完善相关规定
国1999年3月颁布中华民国合法第十四章融资租赁合融资租赁合容事权利义务作较全面规定2004年融资租赁法起草纳入会议议题2006年10月份融资租赁立法草案已出台见国租赁立法重视前国融资租赁业发展存许障碍急需快颁布正式租赁法促进健康发展
2．统监权限改变头监局面
国融资租赁业实行双重监银监会监金融租赁公司二商务部监中外合资租赁公司资租赁公司
头监局面造成理混乱显然利融资租赁业长久发展建立单监机构统监监标准融资租赁行业进行监会促进国租赁业发展笔者认应统监权限国商务部实行监改变监混乱局面
五总结
固定资产融资租赁国前济中重组成部分发展国融资租赁业务会国济建设产生重作固定资产融资租赁会计处理规范否否真实反映提供租赁业务信息国济健康发展具重影响国应加强固定资产融资租赁业务会计处理规范性加强完善租赁准相关规定时提高国会计员业务素质完善相关法律制度促进国租赁业务发展带动国济建设全面运行
参考文献
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