国开电大会计学本科毕业论文:浅论固定资产的会计处理


    浅论固定资产的会计处理 摘 要 2006年2月25日颁布的新会计准则中对固定资产的确认,计量及核算等方面都发生了较大的变化,其使得固定资产会计处理工作也必须进行相应的变革。随着新固定资产会计准则的颁布,对固定资产会计处理的应用研究,就显得极为重要。 本文的研究旨在深入剖析固定资产的会计处理基础上,理顺新旧准则下二者之间的关系和实质联系,为提高会计信息的决策相关性,适应新经济时代的客观要求,在与国际趋同的同时,结合我国的具体国情,完善和修正目前我国新的企业会计准则对固定资产会计处理的相关规定,构建新的实用的固定资产核算会计准则,引导会计专业人员了更好的贯彻实施新的会计准则关于固定资产的会计处理实务。 关键词: 新会计准则 固定资产 会计处理 计量 目 录 中文摘要………………………………………………………………………………………1 1 新会计准则对固定资产的重新定义和变化………………………………………………2 1.1 不再强调单位价值………………………………………………………………………2 1.2 使用时间要求发生了变化………………………………………………………………2 2 新会计准则在固定资产核算中引入的新内容……………………………………………2 2.1 引入固定资产弃置费用会计处理概念…………………………………………………2 2.2 增加了预计净残值的定义 ……………………………………………………………3 2.3 引入了资产组的概念 …………………………………………………………………3 3 新会计准则下固定资产会计处理具体处理方法的改变…………………………………3 3.1 固定资产折旧的要求……………………………………………………………………3 3.2 租入固定资产改良的会计处理方法……………………………………………………3 3.3 固定资产计提减值准备的会计处理方法………………………………………………3 3.4 固定资产盘盈的会计处理方法…………………………………………………………3 4 新会计准则下固定资产的分步会计处理…………………………………………………4 4.1 固定资产的确认…………………………………………………………………………4 4.2 固定资产的初始计量……………………………………………………………………4 4.3 固定资产的后续计量……………………………………………………………………5 4.4 固定资产的处置…………………………………………………………………………5 4.5 固定资产的披露…………………………………………………………………………6 5 新会计准则下固定资产会计处理的注意事项……………………………………………6 5.1 某些固定资产进项税额不能从销项税额中抵扣………………………………………6 5.2 某些固定资产在建工程不得从进项税额中抵扣………………………………………6 5.3 改变用途及非正常损失的固定资产会计处理…………………………………………6 结 论 …………………………………………………………………………………………6 参考文献………………………………………………………………………………………7 浅论固定资产的会计处理 一、新会计准则对固定资产的重新定义和变化 2001年11月21日财政部颁布的《企业会计准则-固定资产》(以下简称旧准则)对固定资产所下的定义是:固定资产,是指同时具有以下特征的有形资产:(1)为生产商品、提供劳务,出租或经营管理需要而持有的;(2)使用年限超过一年;(3)单位价值较高。而2006年2月15日财政部发布的《企业会计准则第4号——固定资产》(以下简称新准则)对固定资产的定义则改为:固定资产,是指同时具有下列特征的有形资产:(1)为生产商品,提供劳务,出租或经营管理而持有的;(2)使用寿命超不定期一个会计年度。新准则对固定资产的定义有以下两点变化: (一)不再强调单位价值 这一修改变更了原制度中关于生产企业非生产经营主要设备需达到单位价值2000元以上,行政事业单位设备单位价值需达到500元以上的价值量判断的硬性标准,将更多的判断自主权交给企业,更有利于发挥企业管理资产的能动性。 (二)使用时间要求发生了变化 新旧准则的“使用寿命”均是指企业使用固定资产的预计期间。但两个文件的区别在于:新准则将固定资产的使用寿命由原来的“超过一年”变更为“超过—个会计年度”。这也就意味着。有些设备虽然使用寿命未到一年整,但跨过了—个会计年度的,也可以纳入固定资产的核算范围。例如,某企业某年8月1日购入一台设备,按旧准则规定。它的使用寿命需达到或超过一年。即至少到下一年的8月1日止才能将这台设备列入固定资产核算,但按新准则规定,这台设备的使用寿命只需超过当年的12月31日即可列入固定资产核算。 二、新会计准则在固定资产核算中引入的新内容 随着市场经济的发展,固定资产的核算也遇到了一些新变化,需要一些新的法规来规范固定资产的会计处理。而2006年颁布的新准则契合时代发展,引入了新的规范内容,需要我们特别掌握: (一)引入固定资产弃置费用会计处理理念 1.弃置费用的含义 弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定,企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出.如核电站核废料的处置、石油天然气企业油气水井及相关设施的弃置等。 2.弃置费用的特点 弃置费用的金额通常较大,需要考虑货币时间价值,而一般企业周定资产的报废清理费用,应在实际发生时作为固定资产清理费用处理,不属于《企业会计准则第4号 ——固定资产》规范的弃置费用。 3.存在弃置费用固定资产的账务处理 首先,计算弃置费用的现值:然后确定应计人同定资产成本的金额和相应预计负债;最后,在固定资产的使用寿命内按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用在发生时计入财务费用。 (二)增加了预计净残值的定义 重新定义“预计净残值”,引入预计未来现金流量折现概念。原准则中预计净残值是终值,新准则中的预计净残值是现值。为真实反映固定资产为企业提供经济利益的期问及每期实际的资产消耗,企业至少于每年年度终了,对固定资产的使用寿命和预计净残值进行复核。如果预计净残值与原先估计数有差异,应当调整预计净残值。 (三)引入了资产组的概念 原准则中,八项资产减值准备都要求以单项资产为基础计提,但实务中许多固定资产难以单独产生现金流量,新准则规定难以对单项资产的可收回金额进行计量的,应当按照该资产所属的资产组为基础确定可收回金额,要求对于不能独立产生现金流量的资产,应当按其所归属的资产组为基础进行减值测试,计算确认减值损失。 三、新会计准则固定资产会计处理的一些具体会计处理方法的改变 (一)固定资产折旧的要求 在旧的会计准则中,对金额较大的维修费用可以先计入预提费用或待摊费用中进行核算,然后分期计入成本。但是在新准则中不允许再使用预提费用和待摊费用科目,无论维修费用金额的大小,均要一次性计入成本核算。据新《企业会计准则第4号——固定资产》,企业应每年至少复核一次折旧方法及预计净残值.当使用寿命预计数以及预计净残值和原有估计出现差异时,应采取末来适用法做出相应调整;新《企业会计准则第4号——周定资产》对固定资产减值的规定予以取消,在《企业会计准则第8号——资产减值》中,企业应计提固定资产减值准备,且资产减值损失一经确认,便在日后会计期间不得转回;对于企业通过经营租赁方式租人的固定资产。其发生改良支出时,应将其资本化,借记“长期待摊费用”,实现合理摊销。 (二)租入固定资产改良的会计处理方法 原准则要求对经营租赁租入固定资产的改良支出单设“经营租入固定资产改良”科目核算并单独计提折旧,而新准则明确此项支出应作为长期待摊费用,合理进行摊销。 (三)固定资产计提减值准备的会计处理方法 新的会计准则体系增加了资产减值准则,固定资产准则中取消了固定资产减值的规定,改由《企业会计准则第8号一资产减值》予以规定。根据此规定,企业应当计提同定资产减值准备,但资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。而旧准则的规定为在以后会计期间,据以计提减值准备的因素发生变化,使得资产的可收回金额大于账面价值的,以前确认的资产减值损失应当转回,但转回金额不得超过原以计提的减值准备。可见,新准则减少了人为利用固定资产减值准备操纵利润的空间,规范了企业的会计核算。 (四)固定资产盘盈的会计处理方法 旧准则对固定资产的盘盈在批准转销前通常是计人“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目,批准转销后则从该科目转人“营业处收入”科目。按新准则规定,固定资产盘盈应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。而旧准则是作为当期损益。之所以新准则将固定资产盘盈作为前期差错进行会计处理。是因为固定资产出现由于企业无法控制的因素而造成盘盈的可能性极小甚至是不可能的,企业出现了固定资产的盘盈必定是企业以前会计期间少计、漏计而产生的,应当作为会计差错进行更正处理,这样也能在一定程度上控制人为的调解利润的可能性。企业在盘盈固定资产时,首先应确定盘盈固定资产的原值、累计折旧和固定资产净值。根据确定的固定资产原值借记 “固定资产”,贷记“累计折旧”,将两者的差额贷记“以前年度损益调整”。其次再计算应纳的所得税费用,借记“以前年度损益调整”科目,贷记“应交税费——应交所得税”。接着补提盈余公积。借记“以前年度损益调整”科目,贷记“盈余公积”。最后调整利润分配,借记“以前年度损益调整”.贷记“利润分配——未分配利润”。 四、新会计准则下固定资产的分步会计处理 新会计准则下固定资产的会计处理分为五个步骤:一,固定资产的确认;二,固定资产的初始计量;三,固定资产的后续计量;四,固定资产的处置;五,固定资产的披露。具体处理步骤如下: (一)固定资产的确认 固定资产价值的确认,可分为初始确认和再确认两个方面。初始确认是指取得固定资产时人账价值的确认;而再确认则是固定资产取得后对后续支出、重估价等的确认问题。这里所说的固定资产计价,只是指对固定资产初始价值的确认。固定资产原则上应以原值计价,即以取得固定资产并使固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出作为固定资产人账的依据。我们说固定资产价值确认发生了变化主要体现在取得固定资产投资方面。在旧准则中,对投资者投入的固定资产的原值,要求按照评估确认或者投资各方确认的价值计算。但新准则对此的规定则是。如果有公允价的,按公允价值入账,只有在没有公允价的情况下,才能按照合同或协议约定的价值入账。 (二)固定资产的初始计量 1.外购固定资产成本的核算 外购固定资产的成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定使用状态前所发生的可归属于该资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。如果购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的,固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。借记“固定资产”科目或“在建工程”科目,按应支付的金额贷记“长期应付款”科目,按其差额借记“未确认融资费用”科目。 2.对分期付款购入固定资产 在旧准则中没有相关的规定,而新准则中是采用现值作为入账价值。购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的固定资产成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额,应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销,摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外,均应当在信用期间内确认为财务费用,计入当期损益。这将使固定资产价值减少。 3.自行建造固定资产成本的核算 自行建造固定资产成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。借记“在建工程”,贷记“银行存款”、“原材料”、“应付职工薪酬”等科目,工程完工后借记“固定资产”,贷记“在建工程”科目。 4.投资者投入固定资产的核算 投资者投入固定资产,在办理固定资产移交手续之后,按照投资合同或协议约定的价值作为固定资产的入帐价值,借记“固定资产”科目;按投资各方确认的价值在其注册资本中所占的份额,贷记“实收资本或股本”,两者差额贷记“资本公积一资本溢价”科目,按应支付的相关税费,贷记“银行存款”、。应交税费”等科目。 5.债务重组取得的固定资产的核算 债务重组取得的固定资产,企业应当按照受让的固定资产的公允价值加上应支付的相关税费作为固定资产的成本,借记“固定资产”科目;按照重组债权已计提的减值准备,借记。坏帐准备”科目;按照重组债权的帐面余额,贷记“应收帐款”等科目;按照应支付的相关税费,贷记”银行存款或应交税费 ”等科目;按照借贷方的差额,借记。营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。 6.接受捐赠固定资产的核算 接受捐赠的固定资产,如不需安装,应根据捐赠方提供的有关凭证金额或公允价值借记“固定资产”科目,贷记“递延所得负债”和“营业外收人”科目;如需要安装,则借记“在建工程”科目,贷记“递延所得负债”和“营业外收入”科目;发生的安装费用,借记“在建工程”科目,贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”、“应付帐款”等科目;工程完工后,借记“固定资产”科目,贷记“在建工程”科目。 7.特殊行业固定资产弃置费用的计量 按照新会计准则规定,取得这类特定固定资产时,应将弃置费用计入固定资产的初始价值,借记“固定资产”科目,按取得时支付的价款贷记“银行存款”,按预计弃置费用现值贷记“预计负债——预计弃置费用”科目。 (三)固定资产的后续计量 固定资产的后续计量包括:固定资产的后续支出,固定资产的折旧和固定资产的减值准备三个部分。 1.固定资产的后续支出 新会计准则规定,固定资产发生后续支出时,同时符合固定资产会计准则第四条规定的两个确认条件的(与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业、该固定资产的成本能够可靠地计量),则可将后续支出计入固定资产账面价值,同时将被替换部分的账面价值扣除;反之应当在发生时计入当期损益,不得采用预提或待摊方式处理。 2.固定资产的折旧 在新准则里面,固定资产的折旧范围变大了。固定资产折旧,是对固定资产由于磨损和损耗而转移到产品中去的那一部分价值的补偿。固定资产磨损和损耗包括固定资产的实物损耗、自然损耗和无形损耗。旧准则规定需要计提折旧的固定资产具体范围包括:房屋和建筑物、在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具;季节性停用、大修理停用的固定资产。根据旧准则的这一规定,不用的机器设备是不提折旧的。但新准则规定,机器设备不管用或不用,均提折旧。此外,旧准则规定固定资产的寿命及折旧方法一经确定不得随意改变,但新准则强调会计期末对固定资产的预期寿命、净残值和折旧方法重新估价,必要时可予以调整。一般会计处理,借记“管理费用\制造费用”,贷记“累计折旧”。 3.固定资产减值准备的计提 新准则规定.固定资产可收回金额的计量结果表明,资产的可收回金额低于其账面价值的.应当将资产的账面价值减记至可收回金额.减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益.同时计提相应的资产减值准备。资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回. (四)固定资产的处置 新《企业会计准则第4号——固定资产》规定,对于持有待售的固定资产,企业应对其预计净残值进行调整,实现该固定资产预计净残值对其公允价值减去处置费用后的金额予以反映。应注意的是.该固定资产的预计净残值不能超过符合持有待售条件时此项固定资产的原账面价值,并且须将原账面价值高于调整后预计净残值差额的部分,以资产减值损失计人当期损益。新准则下固定资产出售的相关科目处理: 1.固定资产转入清理 企业出售、报废和毁损的厨定资产转入清理时,应据清理固定资产的净价,借记“固定资产清理”科目.并依已提的折旧,借汜“累计折旧”科目.依已计提的减值准备。借记“固定资产减值准备”科目,据固定资产原价.贷记“固定资产”科目。 2.发生的清理费用 固定资产清理过程中发生的清理费及应交的税金(一般企业固定资产的报废清理费用,不考虑弃置费用),也庇计入“同定资产清理”科目.间时据实际发生的清理费用及应交的税金,借记“固定资产清理”科目,贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。 3.出售收入和残料等的处理 当企业收同出售同定资产的价款、报废固定资产的残料价值和变价收入时.应对其冲减清理支出.并按照实际收到的出售价款以及残料变价收入等,借记“银行存款”、“原材料”等科目,贷记“固定资产清理”科目。 4.保险赔偿的处理 企业计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿的报废、毁损同定资产的损失时。应对其冲减清理支出,借记“银行存款”或“其他应收款”科目.贷记“同定资产清理”科目。 (五)固定资产的披露 旧准则规定对已承诺将为购买固定资产支付的金额、暂时闲置的固定资产账面价值、已提足折旧仍继续使用的固定资产账面价值、已退废和准备处置的固定资产账面价值进行披露。新准则未作上述披露要求,要求披露与固定资产有关的下列信息:(1)固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法。(2)各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率。(3)各类固定资产的期初和期末原价,累计折旧额及固定资产减值准备累计金额。(4)当期确认的折旧费用。(5)对固定资产所有权的限制及其金额和用于担保的固定资产账面价值。(6)准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值,预计处置费用和预计处置时间等。 五、新会计准则下固定资产会计处理的注意事项 (一)某些固定资产进项税额不能从销项税额中抵扣 下列同定资产项目的进项税额不得从销项税额抵扣:非增值税应税项目、集体福利、个人消费、免征增值税项目的固定资产.非正常损失的购进固定资产,非正常损失的在产品、产成品所耗费的购进同定资产,国务院财政、税务主管部门所规定纳税人自用消费品.以及上述四项固定资产的运输费用及销售免税固定资产的运输费用等,其进项税额均不得从销项税额中抵扣。 (二)某些固定资产在建工程不得从进项税额中抵扣 对于房屋、建筑物等固定资产,无论其是否与生产经营相关,均不得抵扣进项税额:用于不动产的固定资产在建工程不得从进项税额中抵扣。 (三)改变用途及非正常损失的固定资产会计处理 对于纳税人已从进项税额中抵扣的固定资产,以及用于免税项目、非应税项目、个人消费、集体福利、非正常损失、非争产损失的在产品及产成品所耗费的固定资产.均须在当月采取特殊方式计算不得抵扣的进项税额,其计算公式为:不得抵扣的进项税额=同定资产净值×适用税率。其中,同定资产净值即纳税人据财务会计制度计提折旧后进行计算的固定资产净值。 结 论 综上所述,新会计准则的实施使得我国会计工作更加趋于与国际会计惯例的接轨,使得我国会计工作能够更加准则的对企业经营活动进行相关服务。在新会计准则中,其对固定资产的定义、确认、计量、核算等进行了变革。这也使得现代企业必须针对新会计准则的变化对自身会计管理体系进行改革,强化会计人员的培训工作,以此促进企业会计工作的开展,促进新会计准则的顺利实施。 参考文献 1.刘苏雨. 从经济后果观谈会计政策的选择[J].商业经济,2013(12) 2.朱霞.新准则下固定资产出售会计处理的异议.财会研究.2014(7) 3.王艳,王雪.新会计准则下固定资产会计的处理.中国新技术新产品,2013(12) 4.中华人民共和国财政部.企业会计准则第4号——固定资产[M].北京:经济科学出版社.2006. 5.中华人民共和国财政部.企业会计准则—应用指南[M].2006. 本文档由香当网(https://www.xiangdang.net)用户上传

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    贡献于2021-11-16

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