国开电大会计学本科毕业论文:关于或有事项的研究


    关于或有事项的研究 内 容 提 要 本文重点对经济活动中的或有事项进行研究,阐述或有事项的涵义及特征。对经济活动中的或有事件的发生进行概括论述,明确了或有事件的定义,然后对或有事项的特征进行了详细的阐述,着重对或有事项概率的判断及稳健性原则在或有事件中的应用进行详细的研究,并举例进行论证;最后就或有事项的会计信息披露展开论述,为企业在经济活动中如何从多方面应对或有事项的发生,提供了良好的策略。 关键词:或有事项 概率 稳健原则 信息披露 目录 一 或有事项的特征 4 (一)或有事项是因过去的交易或者事项形成的 4 (二)或有事项的结果具有不确定性 4 (三) 或有事项的结果取决于未来事项的发生或不发生 4 (四) 影响或有事项结果的不确定因素不能由企业控制 4 二 或有事项概率的判断及稳健性原则的应用 4 (一)或有事项的确认 5 (二)或有事项概率的判断 6 (三)或有事项的稳健性原则的应用 6 三 或有事项的会计信息披露研究 7 (一)表内披露 7 (二)表外披露 7 四 或有事项的信息披露与保护商业秘密 7 总 结 8 参考文献 8 关于或有事项的研究 企业在经营活动中有时可能会面临一些具有较大不确定的经济事项,这些不确定事项对企业的财务状况和经营成果可能会产生较大的影响,其最终结果须由某些未来事项的发生或不发生加以决定,这些不确定事项在会计上被统称为或有事项。常见的或有事项包括:未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证(含产品安全保证)、亏损合同、重组义务、承诺、环境污染整治等。 或有事项不是一个事件,而是一种状况,或有事项的“或有”是指其结果在资产负债表日并不确定,要依赖于未来不确定事项的发生或不发生来确定。企业管理当局无法对或有事项的结果施加影响,或无法施加重大影响,只能按照有关情况对或有事项各种结果的可能性和金额进行合理估计。总的来说或有事项是一个不确定的状况。 一 或有事项的特征 (一)或有事项是因过去的交易或者事项形成的 或有事项【1】作为一种不确定状况,是企业过去的交易或事项引起的,不是未来可能发生的事项,未来事项指未来的交易或事项及其结果所形成的状况,因过去的交易或者事项形成,是指或有事项的现存状况是过去交易或者事项引起的客观存在。例如:未决诉讼是企业因为过去的经济行为导致起诉其他单位或被其他单位起诉,是现存的一种状况,而不是未来将要发生的事项。基于这一特征来看,未来可能发生的自然灾害、交通事故、经济亏损等事项,都不属于或有事项。 (二)或有事项的结果具有不确定性 或有事项具有不确定性,指的是或有事项的结果具有不确定性。首先,或有事项的结果是否发生具有不确定性,它可能发生,也可能不发生。例如,企业为其他单位提供债务担保,如果被担保方到期无力偿还债务,担保方将负连带责任,担保所引起的可能发生的连带责任构成或有事项。但是,担保方在债务到期时是否一定承担和履行连带责任,需要根据被担保方能否按时还款决定,其结果在担保协议达成时具有不确定性。其次,或有事项的结果即使预料会发生,但具体发生的时间或发生的金额具有不确定性。例如,某企业因生产排污治理不力并对周围环境造成污染而被起诉,无特殊情况,该企业很可能败诉。但是在诉讼成立时,该企业因败诉将支出多少金额,或者何时将发生这些支出,可能是难以确定的。也可以说或有事项的这种不确定性,是其区别于其他不确定性会计事项的重要特征。 (三) 或有事项的结果取决于未来事项的发生或不发生 或有事项【2】的结果,只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。或有事项对企业会产生有利影响还是不利影响,或虽已知是有利影响或不利影响,但影响多大,在或有事项发生时是难以确定的。这种不确定性的消失,只能由未来不确定事项的发生或不发生来证实。例如:企业为其他单位提供债务担保,或有事项的结果只能由未来发生的事项证实的特征,说明或有事项具有时效性。其最终结果在一个或若干个未来事项的发生或不发生后方可明确,随着时间的推移影响或有事项结果的因素发生变化,已知条件的增多,或有事项的不确定性会逐渐减少,最终转化为确定事项。 (四) 影响或有事项结果的不确定因素不能由企业控制 或有事项本身具有的不确定性,说明了影响或有事项结果的不确定因素不能由企业控制。虽然人们可以通过对或有事项有决定性影响的相关因素进行分析,认识或有事项,但企业仍不能完全控制这些不确定性因素。相关因素的不确定性是导致或有事项不确定性的重要原因。 二 或有事项概率的判断及稳健性原则的应用 (一)或有事项的确认 或有事项形成【3】的或有资产只有在企业基本确定能够收到的情况下,才转变为真正的资产,从而予以确认,与或有事项有关的义务应当在同时符合以下三个条件时确认为负债,作为预计负债进行确认和计量:(1)该义务是企业承担的现时义务;(2)履行该义务很可能导致经济利益流出企业;(3)该义务的金额能够可靠地计量。 在将与或有事项有关的义务确认为负债的同时,企业有时也拥有反诉或向第三方索赔的权利。对于补偿金额,只能在基本确定能够收到时作为资产单独确认,而不能在确认与或有事项有关的义务为负债时,作为扣除项目,减少负债的确认金额。在确认资产的同时,相应地确认一项收益。 在估计因或有事项而确认的负债的金额时,应区别情况进行处理。如果存在一个金额范围,则合理的估计数应是该范围的上、下限金额的平均数。如果不存在一个金额范围,则应按如下原则确定合理的估计数:或有事项涉及单个项目时,按最可能发生的金额确定;或有事项涉及多个项目时,按各种可能发生的金额及其发生概率计算确定。其中涉及单个项目的或有事项主要有某些未决诉讼、未决仲裁以及债务担保等;涉及多个项目的或有事项主要有对售出商品提供的担保。 或有事项的结果,可能会产生负债、资产、预计负债、或有负债、或有资产。其中预计负债属于负债范畴,一般符合负债的确认条件,应以确认。或有负债不是负债,其会计处理有两种办法,即披露和不披露:一般情况下,经济利益流出企业的可能性大于5%的或有负债要进行披露,经济利益流出企业的可能性小于5%的或有负债不披露;但对已贴现的商业承兑汇票,未决诉讼、未决仲裁、为其他单位提供的债务担保这四种特例,不管经济利益流出的可能性多大,一定要披露。 如果与或有事项相关的义务同时满足三个条件,即该义务是现时义务、履行该义务很可能导致经济利益流出企业、该义务的金额能够可靠计量,此时应确认为预计负债。预计负债的计量主要涉及两个问题,一是“最佳估计数”的确定,最佳估计数的计算有三种情况:如果所需支出存在一个区间,而且这个区间内每个结果发生的可能性大致相同,则最佳估计数为区间的中位数;如果所需支出不存在区间,而且或有事项只涉及单个项目,最佳估计数按最可能发生的金额确定;如果所需支出不存在区间,而且或有事项涉及多个项目,最佳估计数为各种可能发生额及其发生概率的加权平均数,即各种可能发生额与其发生概率乘积之和。二是预计负债预期可获得赔偿的处理。在确认预计负债时,存在一个特例,即反诉或向第三方索赔的情况。企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的,补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认,而不能直接冲减预计负债,另外,确认的补偿金额不能超过预计负债的金额。 [例1]2007年12月6H甲公司因侵犯乙公司的专利权被乙公司起诉,要求赔偿200万元,至12月31日法院尚未判决。甲公司经研究认为,侵权事实成立,本诉讼败诉的可能性为80%,最大可能赔偿金额为120万元。则会计处理如下:   借:营业外支出 1200000     贷:预计负债 1200000 [例2]接例1,如果侵权是由于甲公司委托的丙公司在完成该项目时造成侵权,甲公司已向丙公司索赔160万元,基本确定能获赔100万元,则会计处理如下:   借:其他应收款 1000000     贷:营业外支出 1000000 对因担保事项产生的预计负债的确认和计量,新准则规定: 第一,在资产负债表日,如果担保涉及诉讼,与或有事项相关的义务同时满足预计负债确认的三个条件时。应确认为预计负债,分别计入预计负债和营业外支出(无论是已被判败诉、正在上诉还是尚未判决)。 [例3]2013年12月6日,A公司遭到某银行起诉。起诉状中称,A公司为其子公司担保的1000万元贷款已逾期半年未还,要求A公司承担连带清偿责任。至年末,本诉讼尚未判决,A公司律师估计,本诉讼败诉的可能性为90%,估计担保损失为500万元,A公司在12月31日所作的账务处理是:   借:营业外支出 5000000     贷:预计负债 5000000 企业当期实际发生的担保诉讼损失金额和已计提的相关预计负债之间的差额,应当根据情况分别处理【5】: (1)企业在前期资产负债表日,已依据当时实际情况和所掌握的证据,合理预计负债。实际发生担保诉讼损失时,应当将当期实际发生的担保诉讼损失金额和已计提的预计负债之间的差额,直接计入当期营业外支出或营业外收入。 [例2]接例1,2014年2月15日,法院宣判,由A公司偿还600万元。A公司已于当日支付款项。实际发生担保损失600万元。假设A公司2007年报表已于2014年2月10日报出,账务处理为:   借:预计负债 5000000     营业外支出 1000000     贷:银行存款 6000000 (2)企业在前期资产负债表日,应当合理估计并确认和计量因担保诉讼产生的损失。若企业所作的估计与事实严重不符,应当视为滥用会计估计,按照重大会计差错更正方法进行会计处理。 [例3]接例2。若A公司做出严重错误判断,确认预计负债为50万元,2013年12月31日A公司应作以下账务处理:   借:营业外支出 500000     贷:预计负债 500000 2014年2月15日,法院宣判。由A公司偿还600万元。A公司表示不再上诉,款项已于当日支付,实际发生担保损失600万元。假设A公司2013年报表已于2014年2月10日报出,则A公司应按重大会计差错进行处理,账务处理为:   借:预计负债 500000     以前年度损益调整 5500000     贷:银行存款 6000000   (调整所得税和利润分配略) 在编制2014年年报时,应调增2013年利润表中营业外支出550万元,其余项目也应作相应调整。 (二)或有事项概率的判断 企业对或有事项的会计处理要按其重要程度区别对待。或有事项的重要性可由其相对金额的大小与发生的概率来判定,可以分成基本确定、很可能、可能和极小可能四个层次,对不同层次采取不同的形式,进行确认、计量、记录和报告。 1 结果的可能性及对应的概率区间 基本确定,大于95%但小于100% ;很可能,大于50%但小于或等于95%;可能,大于5%但小于或等于50%;极小可能,大于0但小于或等于5%;概率为0时,说明没有发生的可能性;概率为100%时,说明确定会发生。 (三)或有事项的稳健性原则的应用 稳健性原则【6】,是指在会计处理时谨慎小心,尽可能选择不虚增利润和夸大所有者权益的会计处理方法和程序,并合理核算可能发生的损失和费用。稳健性原则要求在充分披露或有事项的基础上,对不确定性的经济业务进行会计处理时,可适度预计可能发生的或有负债和或有损失,而不预计可能发生的或有资产和或有收益。企业在对影响或有事项的多方面因素进行持续评价时,如果或有负债对应的潜在义务已转化成现时义务,若该义务很可能导致经济利益流出,且其金额可以可靠地计量,则应将该义务确认为一项负债。或有事项形成的或有资产只有在企业基本确定能够收到的情况下,才转变为真正的资产,从而予以确认。因此,对于或有事项确认为资产的条件要求是比较高的。企业会计制度的规定是,如果因清偿或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿,则补偿金额只能在基本确定能够收到时,作为一项资产确认并单独列示于资产负债表中,确认的补偿金额不能超过所确认的负债的账面价值。 三 或有事项的会计信息披露研究 或有会计事项作为一种特殊的经济事项,随着经济发展和企业经营机制的转变、财务关系的复杂,其内容不断扩展,对财务会计信息以及经营决策的影响越来越大。   对于或有事项,除了按规定予以确认外,还应当分别不同情况加以披露【7】:   1.对于因或有事项而确认的负债,企业应在资产负债表中单列项目反映,并在会计报表附注中作相应披露;与所确认负债有关的费用或支出应在扣除确人的补偿金额后,在利润表中与其他费用或支出项目合并反映。   2.对于以下或有负债,企业应在会计报表附注中分类披露其形成的原因、预计产生的财务影响(如无法对此作出估计,应说明理由)等内容:   (1)已贴现商业承兑汇票形成的或有负债;   (2)未决诉讼、仲裁形成的或有负债;   (3)为其他单位提供债务担保形成的或有负债;   (4)其他或有负债(不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债)。   3.对于或有资产,即过去交易或事项形成的、其存在须通过不完全由企业控制的未来不确定事项的发生或不发生予以证实的潜在资产,企业一般不应在会计报表附注中披露。但或有资产很可能导致未来经济利益流入企业时,应在会计报表附注中披露[8]。披露的内容包括其形成的原因、预计产生的财务影响(如无法对此做出估计,应说明理由)等。 在涉及未决诉讼的情况下,如按上述2的要求披露全部或部分信息,预期会对企业造成重大不利影响,则企业无需披露这些信息,但应披露该未决诉讼的形成原因  或有事项包括或有资产和或有负债。或有事项确认的负债在资产负债表中单列项目,以“预计负债”反映;同时,还应在会计报表附注中对预计负债形成的原因及金额作相应披露,以使会计信息使用者获得较充分、较详细的或有事项信息。例如,企业因产品质量保证确认负债时所确认的费用,在利润表中应作为“销售费用”的组成部分予以反映;又如,企业因对其他单位提供债务担保确认负债时所确认的费用,在利润表中应作为“营业外支出”的组成部分予以反映。具体说来,或有事项的披露形式有两种: (一)表内披露 因或有事项而确认的负债即预计负债,应在资产负债表中单列项目反映,并在会计报表附注中作相应披露;与所确认负债相关的费用或支出应在扣除确认的补偿金额以后,在利润表中反映。 (二)表外披露 按照我国《企业会计准则》,或有事项并不作为债权债务登记入账,也不在会计报表中反映。因此,企业会计资料的真实、完整不仅与表内反映分不开,而且与表外披露息息相关。现行的《会计法》明确规定企业应在会计报告中说明或有事项。现行会计制度规定,或有事项应视不同情况在会计报表附注中加以披露。 四 或有事项的信息披露与保护商业秘密 对于或有事项而确认的负债,企业应在资产负债表中单列项目反映,并在会计报表附注中做相应披露,但有时,充分披露未决诉讼、仲裁形成的或有负债信息,可能对企业的生产经营、商业秘密造成重大不利影响。为此,在涉及未决诉讼、仲裁的情况下,如果披露全部或部分信息预期会对企业的生产经营或商业秘密造成重大不利影响,则企业无须披露这些信息,但是,这并不表明企业可以不披露任何相关信息。此时企业可以不披露预计产生的财务影响,但至少应披露未决诉讼、仲裁的形成原因。 随着我国市场经济的不断发展,以及对于西方先进文化知识的大力引进,国内的会计制度也在这一大形势下不断自我完善,企业所处经济环境的复杂性和不确定性越来越高,会计处理对象日益复杂和多样化或有事项作为一种特殊的经济事项,加快了国内会计制度与国际会计制度接轨的步伐。但同时也使得国内企业所处经济环境日益复杂,不确定性日益增高。或有事项作为一种特殊的会计处理事项,其内容和范围也在不断扩展,对企业财务信息以及经营决策的影响越来越大。 总 结 或有会计事项作为一种特殊的经济事项,随着市场经济的发展和企业经营活动越来越复杂,其内容和范围不断扩展,对企业财务会计信息以及经营决策的影响越来越大。因此,企业财会人员应不断提高对或有事项会计问题的理论认识水平和实务操作能力,强化会计信息的真实可靠性,更好地为信息使用者服务。同时,在会计上充分反映或有事项,尤其是或有负债,还有利于增强企业的忧患意识,提高企业的抗风险能力和市场适应能力。或有事项是过去的交易或事项形成的,其结果须由某些未来事件的发生或不发生才能决定的不确定事项。或有事项属于不确定性会计的一部分,普遍存在于企业的经营活动之中。由于或有事项具有发生不确定性和计量的不精确性等特征,因而一直是会计实务的难点问题。随着企业竞争的加剧,或有事项的内容仍然在不断扩展之中。因此,我们必须认真思考并加以正确对待,在会计上充分反映或有事项,尤其是或有负债,有利于增强企业的忧患意识,提高企业的抗风险能力和市场适应能力。我国应加强对或有事项会计处理方面的研究,充分借鉴发达国际或有事项会计处理的经验,在兼顾我国会计环境的基础上,完善或有事项会计处理的方法,规范或有事项的信息披露,努力提高会计人员的技能及职业道德。让或有事项的会计处理更好的适应我国的经济发展。 参考文献 [1] 吉美华. 或有事项准则在会计应用中的认识[J]. 中国科技信息. 2013(20) [2] 李秀云,任旭梅. 或有事项及其相关问题几点体会[J]. 黑龙江科技信息. 2014(18) [3] 马涛,柏桐. 新会计准则“或有事项”特征及其确认与计量[J]. 科技信息. 2013(34) [4] 王智. 或有事项准则及其国际比较的探讨[J]. 科技信息(科学教研). 2013(32) [5] 李晓慧. 对或有事项的确认与披露的思考[J]. 科技情报开发与经济. 2014(03) 本文档由香当网(https://www.xiangdang.net)用户上传

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    贡献于2021-11-16

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