部控制评价底包括方法理界实务界认识做法样美国COSO指出现评价方法工具种样包括核表问卷流程图技术商务学术文献中提供定量方法列出控制目标清单便识部控制类目标国企业部控制评价指引求部控制评价工作组应综合运访谈调查问卷专题讨穿行测试实查验抽样较分析等方法部控制进行评价中天恒3C框架理解部控制评价程中应采取适方法收集评价目标范围标准关信息确定实现整体控制目标相关风险细化控制目标基础辨识细化控制目标相应控制活动然针控制活动进行必测试获取充分相关证部控制效性进行评价企业运部控制评价方法方法
◎审阅法审阅法通查阅关文件书面资料获概括性整体印象审阅法长期基础方法审阅容包括:前种检查资料评价单位职责说明程序手册关业务处理流程图单位组织机构系统图关理决策营计划资料关会计资料统计资料核算资料部规章理制度等审阅时应认真做记录现场测试提供
◎询问法询问法评价单位理局相关员进行询问解部控制容实施情况职务分工情况员胜情况等访谈法应该属询问法范畴指评价员根部控制评价需评价单位员工进行单独访谈获取关信息询问总体目收集关部控制效性证目非收集政策什信息确定定政策否预期般发挥作具体应运方法时应特注意点:问谁选择询问象应包括理员非理员尤理者想极力掩盖问题单位更应重视非理员询问二问什应询问够评价政策效性问题询问容应该明确具体询问者理解便回答三问询问利进行事先拟订出询问提纲止询问讲述样容时收集证询问时应注意定技巧包括询问员行举止先询问验性问题表明观点等应询问容认真做记录交谈中做冗长笔记应简单扼记录访谈结束迅速补充笔记评价员询问评价单位关员查阅评价单位关资料时针解关部控制方面情况通常需文字记录形式加描述
◎调查法调查法调查表法调查问卷法评价员部控制般求考虑理想控制模式需调查全部容提问方式列出制成固定式样表格然评价关部门员回答解测试部控制种方法调查表种效收集信息方法信息直接员工文件该方法优点调查范围明确问题突出容易发现评价单位部控制系统中存缺陷薄弱环节设计合理标准调查表广泛适类型单位减少评价工作量调查表干分时回答助保证调查效果该方法缺点反映问题全面仅限调查事项范围调查表仅求做出否回答难反映评价事项具体情况存问题程度标准格式调查表缺乏弹性难适类型企业尤型企业特殊行业企业会适回答太影响调查效果说表格描述部控制制度情况条理清楚问题突出较直观便理解阅读评价评价员直接通询问观察审阅调查表获取关制度情况分析纳编制部控制制度弱点记录表强点记录表具体应运时应特注意点:调查谁调查少显然调查结果性调查者收少反馈正相关调查设计中采统计抽样方法思想必包括:回答者越结果越项目资源行必情况应调查员工样分层结果会更调查应包括企业层级员工(高层理者底层员工)重结果效样必须代表总体简单机抽样调查中员工样选中机率代表总体样相反整群抽样法会代表性样需总体中排部分样时应仔细考虑确定否收足出效结反馈需作出判断助做出判断时需考虑通测试收集信息二时间频率部控制评价测试考虑时间问题果执行测试时间远远早报告日需更新稍晚重新执行测试果测试时间太接报告日旦测试结果识弱点仅较少甚没时间采取纠正措施调查花费量时间员工需时间回答问题果作答必采取进步行动获取更反馈样评价调查结果特包含开放式非数字表示回答时会花费时间三考虑调查模拟测试通模拟测试问卷进行必修改会提高回答率更效结果四数分析报告结果计划调查时应考虑分析解释数理层报告结项目组设计调查发现难甚说明分析数报告结时应重新考虑调查设计
否认实际调查中存着问卷太长难理解语言晦涩难懂提出止问题回答者具备回答问题需信息项选择问题中选项完整难理解相互排斥问卷部分填写说明难执行等突出问题根中天恒部控制评价实践调查问题设计否该方法运关键直接关系检查评价工作质量
长期审计实践审计员满足规范求做量部控制调查表满足调查调查走形式甚事补填调查表许总体解部控制情况较适适应非常具体业务层面部控制调查更难形成审计评价结
◎观察法观察法评价组织关部门进行实考察印证审阅询问解制度否真实信办公室车间仓库等观察业务操作流程解营活动特征实际运部控制措施解业务文件资料种类作编制单位员传递方式保状况等观察评价单位理员(协调)陪进行陪介绍关制度评价员结合实际判明制度优劣状况效程度实查验法应该属观察法类指企业财产进行盘点清查存货出入库等控制环节进行现场查验检查验证规定控制措施否严格执行种方法根中天恒部控制评价实践该方法适合测试某留线索控制测试执行控制位程度前者实物控制职务分离等评价员实察存货仓库判断仓储物资否求储存条件贮存存货理部门仓储员外部门员否接触存货等者材料验收门卫检查否严格等评价员实观察材料验收程序否部控制规定程序执行评价员实施方法时采突击形式执行实查验程序样会取较理想效果
◎讨法讨法专题讨法指通召集业务流程相关理员业务流程特定项目具体问题进行讨评估种方法
◎穿行测试法穿行测试全程测试解性测试摇篮坟墓测试指企业进行部控制评价时通抽取份全程文件解整业务流程执行情况评估评价方法例评价采购部控制评价员选取笔干笔材料采购请购单→订货→验收入库→库存保→核准发票→付款→记账业务流程整采购程序进行详细检查确定材料采购环节实际执行情况否解部控制致
◎抽样法抽样法指针具体部控制业务流程业务发生频率固风险高低确定抽样总体中抽取定例业务样业务样符合性进行判断进评价业务流程控制运行效性确定控测试评价抽样规模目前尚未形成具统性公认性抽样标准部分国际会计公司执行404审计中逐步探索出验数值研究思考基础予完善
◎较分析法较分析法指通分析较数间关系趋势率取评价证方法作评价方法部分公司部控制体系体进行较种方法通常称标杆瞄准(benchmarking)
◎文字说明法文字说明法指评价单位部控制调查结果简洁文字加叙述方法该方法优点调查象做出较深入具体描述范围广泛受企业类型限制缺点难简明语言描述部控制系统细节规模较部控制系统复杂企业文字说明势必显冗长头绪繁便总体部控制系统做出全面评价等实务中适记录控制环境般控制实物控制方面情况该方法般业务营环节业务(岗位)分说明具体容特征办部门员具体控制措施方法提出效控制方面存问题
◎控制矩阵法控制矩阵描述评价单位设计达部控制目标控制程序通控制矩阵评价员取关基控制控制明显缺陷信息信息方面助评价员否交易处理系统方面控制进行更详细评价做出决定方面助保证评价员设计实质性测试时充分解控制缺陷产生影响控制矩阵作评价部控制系统辅助方法甚代部控制问卷
◎流程图法流程图法指特定符号图形描述某项业务整处理程证记录产生传递检查保存相互关系图解形式直观表达出方法特定符号编制流程图表示业务处理标准化程序直观反映某项业务处理全程实现理现代化项基础工作该方法优点项业务活动职责分工授权批准复核验证等项控制措施功完整显示出形象直观够突出现控制点助评价员全面解部控制系统运行情况时识系统中足处便时根业务控制程序变化流程图做出修改该方法足处缺少文字说明较复杂业务易理解绘制流程图需定技术尤较复杂业务绘制难度更般说绘制流程图采两种方式:种业务处理先序绘制成式流程图种业务处理程中涉部门基础绘制成横式流程图评价员充分解济业务营环节基础应方法编制需业务流程图:选特定流程图符号线条业务处理应处理部门划分流程图绘制区间区间绘制某部门岗位处理业务情况左右列明业务处理业务处理流标明业务处理职责分工相关控制措施注明张文件单出处流程图符号线条应具体说明代表含义
述方法相互排斥相互赖相互补充部控制评价工作常结合里特说明企业部控制评价项非常复杂工作具体评价时应采定性定量相结合方式
部控制评价工作离开定性定量分析计量评价结果更精确符合实际必须强健全信息系统作强力支持应加快嵌入部控制信息系统建立建立信息数系统作量化风险评估支持信息系统支持部控制评价工作开展中天恒开发3C部控制评价信息系统达目标:确保评价机构时充分获取评价象相关数充足信息支持出客观全面评价结果二提供动计算功系统完成固风险控制效性剩余风险繁复计算程三利信息系统减少繁杂部控制评价工作底稿部控制评审报告编制工作提高评价效率
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