文题目：浅金融工具公允价值计量银行会计报表影响
摘
摘中国财政部发布会计准趋路线图强调整体趋方发展时提出考虑中国作新兴市场济体现实方面范围程度公允价值例子仔细选择公允价值国适范围收敛程度影响会计信息质量国际财务报告准应该问题应该中国公允价值会计发展考虑金融工具复杂性市场价格变化传统历史成计量已满足投资者需
然2008次次贷危机中公允价值计量危机出现蔓延似起推波助澜作金融界指责公允价值计量金融业影响什未否应该继续？银行代表总结相关研究成果较中美银行报表便找银行报表公允价值计量影响出公允价值银行定影响先进意义更准确反映银行情况应该促进公允价值计量
关键词：公允价值银行金融工具会计计量会计准
关键词： 公允价值银行金融工具会计计量会计准
Shallow theory of fair value measurement of financial instruments of bank accounting statements
ABSTRACT
China＇s Ministry of Finance issued accounting standards convergence roadmap in April 2010 emphasized in the overall convergence direction at the same time also proposed to consider China as the reality of emerging market economies and in this regard the scope and extent of the fair value is the best example Carefully choose the suitable range of fair value in our country and the degree of convergence without sacrificing the quality of accounting information for the international financial reporting standards should be those issues that should be considered in the development of China＇s fair value accountingbecause of the complexity of financial instruments and the change of market price the traditional historical cost measurement can not meet the needs of investors
However in 2008 the subprime mortgage crisis fair value measurement on the emergence and spread of the crisis seems to have played a role in adding fuel to the flames the financial sector has repeatedly accused What is the impact of fair value measurement on the financial sector and whether it should continue to be used in the future The bank as the representative summarizes the related research results and to compare Sino US bank statements in order to find the impact of fair value measurement on the bank statement which concluded that the fair value has a certain influence on the bank but in view of its advanced significance and to more accurately reflect the situation of the Bank and we should promote fair value measurement
KEYWORDS：fair valuebankfinancial instruments accounting measurementaccounting standards
目 录
1 背景文献综述文相关 1
11 选题背景 1
111 金融企业资产特殊性 1
112 金融危机爆发 2
113 金融工具会计准改动 2
12 相关文献综述 3
121 国文献综述 3
122 国外文献综述 4
123 文献评述 4
13 文着眼点研究方法 5
2 理 6
21 公允价值计量银行报表信息披露影响 6
211 公允价值计量原理积极影响 6
212 周期扩效应 7
213 二级市场匮乏估价影响 8
22 历史成计价银行报表信息披露影响 8
221 历史成计价基原理积极影响 9
222 资产负债反映充分 9
3 研究 10
31 国会计准国外准区 10
311 公允价值金融资产负债运 10
32 关两家银行财务报表具体较 11
33 相关例率分析 12
4 结 14
41 公允价值计量银行定影响 14
42 应鼓励银行金融工具公允价值计量 14
43 银行金融工具公允价值计量实践具体建议 15
431 会计准制定应更考虑实际求条件 15
432 加金融行业监尤金融创新产品监 15
433 建立健全完善市场机制 15
参考文献 16
记 17
1 背景文献综述文相关
11 选题背景
金融业兴起已百年头20实际30年代金融市场已成次济危机引爆点萧条70年代石油危机90年代东南亚金融危机期发生次贷危机金融市场失灵会计信息失效投资者信心丧失预期风险提高利率急剧变动羊群效应理性集体非理性行中金融机构资产幅缩水良资产率迅速提高量金融机构破产倒闭少数存活者提高信贷门槛迫缩减信贷额度进实体企业资金链断裂连锁效应导致整国民济崩溃政府迫出手援救背负高额赤字导致财政疲乏
金融机构正确效纳入会计记账体系成世纪70年代会计直关注话题布雷顿森林体系瓦解全世界开始逐渐走浮动利率制度浮动利率金融资产占份额金融机构简单历史成核算资产价值公允价值引进会计制度中声音占绝数事实年FASBIASB国会计制度改革金融工具公允价值计量确成趋势文般求少8500字标题正文图表格公式五部分构成写作容科研项目性质变化般包括理分析计算方法等图表必须工整清晰规范
111 金融企业资产特殊性
首先必须指出受金融工具会计计价政策变动影响属金融企业类企业包括银行财务公司保险公司租赁公司信托公司证券公司期货公司基金理公司等
金融企业特点资产负债特殊性里银行例进行说明银行负债率高达90资金般低8资金源企业储户存款营中间业务占资金债券集资款源银行资产项目项贷款应收款项购买价证券金融工具强制缴纳中央银行账户项资金等
难出银行类企业资产状况存着极确定性贷款质量受济运行状况利率等方面影响价证券金融工具收益更完全赖市场状况利率极高风险确定性巴塞尔协议专门针银行业提出资充足率概念投资者提供较反映银行资产状况参考数
112 金融危机爆发
2007年年初美国次贷危机浮出水面 美国新世纪金融公司首金融机构爆发财务困难新世纪金融公司身更申请破产保护年第4季度许金融机构财务报表中披露面财务困境次贷危机基公众2008年危机整金融系统蔓延量金融机构恐慌市场面前手足措举步维艰年底金融危机全面爆发国政府出手救市期稳定市场保证金融系统实体济正常功
会计角度少士认公允价值计量场危机幕推手理采公允价值计量金融机构次贷产品出现问题时确认巨额未实现涉现金流量损失引发投资者恐慌进步恶化金融机构面环境
时少业士指出会计政策金融危机出现根原金融危机爆发度咎会计方法金融业员推脱责说法正采公允价值计量效反映金融机构财务真实状况投资者规避风险提供力信息保障
113 金融工具会计准改动
08年金融危机FASBIASB相应金融工具会计计量做出相应调整核心保留先行公允价值计量规定活跃市场定价方式进行适放送强调公允价值计量严肃性
FASB08年2月开始09年5月陆续发布立场公告FSP FSA 157系列中15711574157号准进行修改公允价值计量具体应范围做相应规定公布157f157g更具体阐述公允价值计量规范公允价值应
IASB08年10月IAS 39相关条款进行修改直09年10月发布IFRS 910年里IFRS 9进行增补新准适放宽金融资产重分类规定中允许公司极罕见情况部分金融资产重新分类改善公司财务报告业绩规定引起争外金融工具估值技术做出相应改进金融工具信息披露事项方法做严调整
12 相关文献综述
121 国文献综述
公允价值计量国起步较晚长期国会计制度中采历史成入账公允价值态度十分谨慎量研究公允价值计量规范性研究实证研究较少2008年次贷危机关公允价值计量研究逐渐变丰富
程晓佳徐星美赵兰芳（2009）认IASBFASB08次贷危机然公允价值计量部分采取修正修正方式出公允价值计量没否定相反二者皆保护公允价值计量防止金融危机应会计准加强银行业务监否定公允价值计量
王守海（2009）通研究出结公允价值计量实实质性减少混合计量带财务报表波动性然公允价值计量引起财务报表波动性增加尤错误估计公允价值避免情况公允价值计量会导致财务报表真实反映难估值象准制定者应予充分指导
吴明建（2009）研究认公允价值计量修订国银行业影响非常限相美国银行国商业银行会计稳健性非常突出公允价值计量资产负债重约合10左右时国公允价值变动计入损益资产公允价值计入权益资产点美国刚相反
刘红忠赵玉洁周冬华（2011）通模型研究初步证明正击逆击银行体系均存系统性风险然公允价值计量两类击影响着明显非称性逆击公允价值计量银行系统风险着明显放作正击放作显著
综出公允价值计量然次金融危机中饱受诟病国学者普遍认基观点采公允价值计量势必行必须辅相应措施防止银行公允价值计量利
122 国外文献综述
力限参阅外国文献SFAS 157号准IFRS 9号准相关容参考
FASB官网SFAS 157号准简介绍中出SFAS 157号准提出目重新定义公允价值概念提供计量方法信息披露做出定规范简介中FASB承认公允价值计量必须赖活跃市场然公允价值计量方式必会计信息具更性性实际FASB公允价值计量喜爱已久SFAS 133号中甚指出公允价值衍生金融工具唯计量属性
08年次贷危机发布IFRS 9号实际1998年发布IAS 39号准次简化然没涉金融负债计量金融资产计量做出较改动IAS 39号准中金融资产分贷款应收款供出售金融资产持期投资公允价值计量变动计入期损益金融资产IFRS 9号中明确提出前三者取消金融资产分类简化两类公允价值计量金融资产摊余成计量金融资产样分类方式简化四分类模式复杂减值评估计量差混合金融工具计量变容易减少观影响提高会计信息性致性新计量方式金融工具损益权益分计量情况改善会计信息更正确反映企业实际情况
综出作国际两会计准制定者FASBIASB没放弃公允价值计量新准更强化公允价值计量重性二者通系列改革公允价值计量更反映企业状况
123 文献评述
参国外文献难出学者会计准理事会公允价值计量持积极态度普遍认公允价值计量历史必然面21世纪会计计量方式公允价值计量目前基达成致观点：
1相较历史成计价方式公允价值方法够更准确计量越发复杂金融工具世界中金融工具衍生产品会企业融资种形式更适应潮流发展规范指导金融工具公允价值计量会方关注重点
2金融工具公允价值计量方式着弊端求成熟完全竞争市场环境理想化部分发展中国家说甚强难便发达国家市场活跃时候难正确进行估价错误股价会导致企业报表动荡影响投资者积极性信心
3述弊端外金融工具公允价值计量金融类企业说会放系统风险正击金融企业资产价值提高加金融企业信心扩信贷规模旦遭遇逆击资产幅缩水负债提高没触动现金流状况企业遭遇巨未实现损失
4金融危机爆发身公允价值计量没关系根原节操金融创新银行作企业逐利性实际逃避会计准束缚政府监开发复杂金融工具导致金融危机根原公允价值计量确短时间金融企业坏方式公众告知面危机正公允价值计量优越性体现灵敏猛烈反映时公众告知银行真实状况保护投资者利益
国金融工具运公允价值政策市场环境等素加强完善需逐步国际接轨着市场济关法律法规逐步完善发展国公允价值研究应方面会逐渐成熟会计理实务发展起定促进作
13 文着眼点研究方法
文侧重发现公允价值量银行报表实际影响反映状况程度文分三部分：
第部分背景介绍着重讲述文写作背景前相关研究成果简介绍
第二部分理细致介绍阐述现研究成果作第三部分分析基础
第三部分研究笔者选取家国银行家美国银行报表进行公允价值计量项目占相应科目百分较仔细分析两种会计政策银行影响
文结合述研究结果国现实环境提出部分改良建议
2 理
21 公允价值计量银行报表信息披露影响
公允价值计量作前普遍推广会计计量方法目前金融投资产品会计计量金融工具具难定价收益稳定构成复杂特征历史成定价完全反映企业持金融资产真实情况根公司财务提供方法金融资产进行估价入账成势趋公允价值已市场中卖出方提供价格指导相较言具定科学性
部分资产负债金融资产银行说公允价值计量事关重直接影响资产负债状况具体言面方面说明
211 公允价值计量原理积极影响
公允价值提出金融断发展密分
传统济环境金融交易规模较市场交易价格波动伴交易进行够完成收益风险完全转移种环境历史成计量方法效满足时会计信息需求信息者提供准确真实验证会计信息
着金融行业断发展金融工具金融创新断出现金融产品交易规模逐步扩市场价格变化速度频率加快历史成计量方法逐渐满足信息需求早世纪70年代早期美国度考虑部分金融工具引入公允价值计量遇阻碍干预80年代末期美国信贷金融危机爆发时历史成计价度掩盖财务困难金融投资企业FASB态度转变开始尝试定义推广公允价值计量
1991年开始隔年FASB会公允价值定义进行次修改前FASB公允价值定义报告实体市场参者间进行序交易中出售项资产收价格转移项负债支出价格相较开始定义言公允价值产生环境放宽许
相言IASB公允价值概念时间相较早80年代开始公允价值概念早1982年发布IAS 16中指出公允价值指项资产正常交易中熟悉情况买卖双方愿进行交换金额IASB公允价值定义发展进度缓慢IAS 39号中公允价值表述未超越述定义
FASBIASB定义实际操作公允价值计量始终采未现金流折合现值方法进行操作样操作方法够更准确反映金融资产实际状况投资者握企业未状况提供相关信息时避免企业粉饰报表出售部分历史成计价升值金融工具继续持市场价格跌中金融工具样违背正常营规律事公允价值计量属性发展已形成金融工具着手逐步推广资产负债计量中趋势公允价值计量属性迅速发展益身较历史成计量属性优越性历史成计量属性提供更时相关财务信息外公允价值反映市场风险状况时企业投资者发出预警信号企业投资者作出正确营投资决策公允价值越越普遍越越受债权投资者青睐
212 周期扩效应
08年金融危机金融界公允价值计量质疑公允价值计量周期扩效应效应简单表述：济高涨时市场价值升推高相应资产账面价值导致银行资产利润虚增刺激银行扩信贷规模资市场实体济泡沫断滋生膨胀风险逐渐累积济衰退时资产账面价值降促面资监约束银行迫出售资产价格降引致类银行进步抛售恶性循环萎靡济雪加霜关效应数分析结基假设理性分析实际否验数支持进步验证
理验言公允价值计量方式国银行体系系统性风险扩致通渠道：
1意意错误估价公允价值计量象分三等级投资者言银行终出估计值知估计方法否正确程否妥估价程中否存操作全法知信息相历史成法言公允价值计量必须估值技术点难控制方
2国银行风险理机制银行理市场风险程中根交易特征账户划分交易账户银行账户交易账户理公允价值计量通种风险控制方法市场风险逐层分解预先设立风险级实施限额监控分析遭遇市场风险时家持该金融资产企业抛售该资产时规避风险银行会抛售种类资产时巴塞尔协议中求银行必须信评级资产设立覆盖风险资求资产价格降风险提高时候种求会银行抛售金融资产
3员工薪资制度绩效参考工资薪酬制度会金融资产价格跌时员工产生强抛售止损动力种抛售行会公司员工仿效进进入恶性循环没资监约束银行会动抛售风险资产
4巴塞尔协议银行信评级方式修正评级机构银行评价外银行资产风险结构成评级标准保证评级等级银行充分动力抛售高风险金融资产
述4渠道总说存着两方面影响资监银行求满足监求银行会动抛售高风险资产种抛售会低实际价值引起资产价格进步降银行银行职员风险动规避出现风险预兆时银行会考虑否提前抛售某项资产博弈结果作出提前动作资产价格跌提前难动调整正确价位结果导致逆击系统性风险增
213 二级市场匮乏估价影响
公允价值定义出资产公允价值确认强烈赖效市场某项金融资产二级市场非常活跃甚没二级市场时确认项资产公允价值变极困难种状况负责观判断采取非常规评估手段类资产进行定价想然耳种定价方式必导致估价准确操估价结果粉饰报表性增加
事实样问题市场济发达发展中国家中非常普遍例国直接融资市场开放债券民间直接融资基处起步阶段类债券二级市场活跃银行说种流动性较差金融资产进行合理估价问题
22 历史成计价银行报表信息披露影响
作传统计量方式历史成计量相长段时间直行业导会计计量方式受托责制指导企业会计企业拥者负责传达期营状况资产情况市场发达价格浮动入账报表日没较浮动会会计信息性造成致命影响然金融市场越越发达金融产品利率反映越越敏感时持续历史成计量方式逐渐受质疑会计务反映营状况变提供决策信息
221 历史成计价基原理积极影响
历史成计量模式取资源时原始交易价格计量资产负债表中资产价值始终反映资投入时交换价格历史成负债反映债权供资金时历史收入样资产负债表必然提供面历史信息面未决策相关性较差种计量方式早期受托责制合理委托方言营相关验证历史数决策相关数
相公允价值计量方式历史成计量特点验证性然法提供关未数提供数准确通账簿验明公允价值计量采估价方式价格法验证存风险相长段时期历史成计量方式金融企业计量方式
222 资产负债反映充分
历史成计价方式缺点资产负债反映充分采历史成计价资产价格浮动效反映资产负债表低估高估银行面风险种风险资产变现时会凸现出接决策造成影响外种市场脱钩计量方式企业操报表提供便利采历史成计量出售类资产时额外收入计入期损益实际发生损失会没进行相关事项交易掩饰前者会导致优质资产流失提高报表资产数额卖出买入行会造成必浪费者会积累预期损失银行面出售资产回笼资金时巨额预期损失会实际发生银行造成毁灭性击
3 研究
31 国会计准国外准区
311 公允价值金融资产负债运
根企业会计准第22号——金融工具确认计量容国金融工具会计准基IAS 39号准设立金融资产分：（）公允价值计量计入期损金融资产（二）持期投资（三）贷款应收款项（四）供出售金融资产金融资产准应指南规定：
第类金融资产公允价值入账现金股利利息记投资收益公允价值波动产生收益损失资产负债表日计入期损益
第二类金融资产入账时取时公允价值相关费计价持该资产期间变动进行调整期时应取收入账面差额计入投资收益
第三类金融资产完全成法进行计量时收回款项时回收金额账面差额计入期损益
第四类金融资产公允价值入账公允价值变动产生收益损失计入投资损益类科目
第22号准规定金融负债均历史成计量
SFAS 159号声明中出六类允许公允价值计量项目：
1) 某确认金融资产金融负债
2) 企业承诺起始日确认涉金融工具
3) 书面贷款承诺书
4) 保险合涉金融工具外权利义务
5) 担保涉权利义务金融工具担保条款允许担保第三方付款请提供产品服务
6) 某嵌入式非衍生工具某非金融混合工具分离产生金融工具
外159号声明中明确提出类公允价值计量资产包括：
1) 会进行合子公司济实体投资
2) 雇佣方义务包括员工薪酬退休金员工股份等等
3) 租赁合约金融资产金融负债
4) 存款体系中存款负债
5) 发行方类权益项目金融工具（转换债券）
综出国金融资产会计计量方式基属混合计量方式四类金融资产中公允价值进行计量两类第四类金融资产会计入期损益金融资产价格变化国银行影响较美国银行言公允价值计量容然负债类科目基历史成计量资产类科目部分容均公允价值计量相言意味着美国银行会计处理会更市场波动带财务报表变化会更
32 关两家银行财务报表具体较
公允价值计量金融资产占总金融资产例公允价值变动损益占总损益列公允价值计量金融资产变动量占金融资产总量例股收益市场表现
33 相关例率分析
吴明建（2009）文章中出述统计数中美国银行选取27家市银行中国选取14家市银行
通表1表2出FASB求美国公允价值计量总资产例远远高中国银行例便求较宽松选择公允价值计量资产占例约合三分左右充分说明没资监条件素会导致公允价值计量重降银行风险规避银行职员风险偏会公允价值计量资产重产生影响时中国相关重10说明中国银行目前资产反映存合理方
具体言美国样中半银行公允价值计量资产占重控制25相159号准中出额度说较少部分银行公允价值计量资产占50充分说159号准公允价值计量求具极高度银行根身特点需求进行选择时说明便放开公允价值计量银行身博弈结果会限制滥计价方式中国样中银行公允价值计量金融资产占10说明中国会计准银行公允价值计量产生抑制作
表3反映公允价值变动计入损益资产占总金融资产例出中美银行金融资产公允价值计量存款负债公允价值计量资产中变动计入损益资产占美国接中国20倍计入权益重两方差距市场变动会迅速明显表现美国银行报表中实时反映资产真实状态中国银行言市场损益影响极限果持金融资产进行变现银行关投资方面盈利力受市场影响
4 结
41 公允价值计量银行定影响
公允价值计量银行说着定影响种影响体现银行持金融资产银行关注金融负债定价公允价值计量会银行资产市场波动够准确时反映银行持资产状况资产营状况会敏感反映市场变化扩系统风险目前国银行中公允价值计量资产占重未达特高数字公允价值计量产生风险较限
报表果采公允价值计量市场状况会反映银行损益中综合济形势情况银行营收益会提高相反条件会偏低样公允价值计量会影响银行资产覆盖状况银行需波动较资产准备更备偿金
42 应鼓励银行金融工具公允价值计量
银行言公允价值计量更完整反映银行项营状态便着种样负面影响实公允价值计量银行资产负债状况完整体现前国市场济条件适合完全放开金融工具公允价值计量理点：
1 国市场济金融市场处初级阶段市场发达二级市场匮乏金融工具公允价值确认着极阻碍
2 国银行国型商业银行盈利积极性监束缚力较差时市场成熟监机制完善操利润犯罪成低果允许求进行计量方式选择极出现利润操投资者利益造成损害
3 国发展中国家年国家建设项目需投入量资金公允价值计量利税收稳定时较复杂核算制度会提高企业成浪费审计力
意味着应公允价值计量长远公允价值计量金融工具历史必然前混合计量模式更引入公允价值计量项目仅利银行身建设更利资市场良性运作健康发展
43 银行金融工具公允价值计量实践具体建议
431 会计准制定应更考虑实际求条件
会计准制定者言会计准制定发展考虑公允价值计量银行业金融稳定影响认真听取银行界监机构种声音加强会计准银行监间协调确保公允价值计量效实施会计准制定者银行监机构间话沟通助形成种解决公允价值计量问题更兼顾办法公允价值计量银行风险理实务间公允价值计量银行监政策间取协调致助帮助财务报告编制者者更理解估计鉴证公允价值实际方法
432 加金融行业监尤金融创新产品监
次金融危机爆发根原复杂金融创新产品滥然公允价值计量够效反映银行实际财务状况历史成计量金融工具束手策许公允价值计量非万银行通种手段调节利润资产状况时错误估价方式掩盖金融创新产品风险公允价值计量应制定遵循严格规定完善披露制度金融创新产品应实施更严格审查充分发挥银监会证监会审计功
433 建立健全完善市场机制
根公允价值关研究发现市场越活跃越利公允价值应活跃市场条件交易活跃信息相称种金融资产市价反映出真实价值种真实价值完全符合公允价值定义国应逐步改善社会义市场济中合理部分渐进式放开金融市场利率金融工具估价提供相较市场环境
参考文献
[1] CAS 22企业会计准[S]北京财政部2006
[2] CAS 22企业会计准应指南[S]北京财政部2006
[3] FAS 157Statement of Financial Accounting Standards[S]美国FASB2010
[4] FAS 159Statement of Financial Accounting Standards[S]美国FASB2010
[5] IFRS 9International Financial Reporting Standard[S]英国IASB2009
[6] 王守海公允价值财务报表波动性研究次贷危机分析视角[J]新会计2009年第8期2728
[7] 刘红忠 赵玉洁 周冬华公允价值会计否放银行体系系统性风险[J]金融研究2011年第4期8299
[8] 罗胜强公允价值计量国银行业影响分析[J]会计研究2006年第12期813
[9] 吴明建公允价值计量中美市商业银行财务报表影响较分析[J]会计研究2009年第9期48
[10] 程晓佳 徐星美 赵兰芳改进公允价值计量次贷危机引发思考[J]财务会计·综合版2009年第12期2224
[11] 陆建桥 朱琳踪国际动参积极应深入研究金融工具会计新动策——财政部金融工具会计工作组第二次会议综述[J]会计研究2010年第2期1418
[12] 陈秧秧金融工具公允价值计量相关性性——会计制市场验述评[J]证券市场导报2009年6月号2330
[13] 王惠玲美国次贷危机众引发会计计量改革争[J]国际商务财会2008年第12期3536
[14] 王憬璇浅析公允价值计量市商业银行财务报表影响[J]众商务2010年第1期143
记
银行引入公允价值计量仅助提高会计信息性相关性性帮助银行领导员更解资产负债市场价值变化公允价值计量尚未银行整体财务状况影响更究原两方面：产品结构单电流量公允价值计量仪器尚未成熟难融入金融市场方面缺乏健全会计准体系市场化程度低银行金融波动
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文题目：浅金融工具公允价值计量银行会计报表影响
摘
摘中国财政部发布会计准趋路线图强调整体趋方发展时提出考虑中国作新兴市场济体现实方面范围程度公允价值例子仔细选择公允价值国适范围收敛程度影响会计信息质量国际财务报告准应该问题应该中国公允价值会计发展考虑金融工具复杂性市场价格变化传统历史成计量已满足投资者需
然2008次次贷危机中公允价值计量危机出现蔓延似起推波助澜作金融界指责公允价值计量金融业影响什未否应该继续？银行代表总结相关研究成果较中美银行报表便找银行报表公允价值计量影响出公允价值银行定影响先进意义更准确反映银行情况应该促进公允价值计量
关键词：公允价值银行金融工具会计计量会计准
关键词： 公允价值银行金融工具会计计量会计准
Shallow theory of fair value measurement of financial instruments of bank accounting statements
ABSTRACT
China＇s Ministry of Finance issued accounting standards convergence roadmap in April 2010 emphasized in the overall convergence direction at the same time also proposed to consider China as the reality of emerging market economies and in this regard the scope and extent of the fair value is the best example Carefully choose the suitable range of fair value in our country and the degree of convergence without sacrificing the quality of accounting information for the international financial reporting standards should be those issues that should be considered in the development of China＇s fair value accountingbecause of the complexity of financial instruments and the change of market price the traditional historical cost measurement can not meet the needs of investors
However in 2008 the subprime mortgage crisis fair value measurement on the emergence and spread of the crisis seems to have played a role in adding fuel to the flames the financial sector has repeatedly accused What is the impact of fair value measurement on the financial sector and whether it should continue to be used in the future The bank as the representative summarizes the related research results and to compare Sino US bank statements in order to find the impact of fair value measurement on the bank statement which concluded that the fair value has a certain influence on the bank but in view of its advanced significance and to more accurately reflect the situation of the Bank and we should promote fair value measurement
KEYWORDS：fair valuebankfinancial instruments accounting measurementaccounting standards
目 录
1 背景文献综述文相关 1
11 选题背景 1
111 金融企业资产特殊性 1
112 金融危机爆发 2
113 金融工具会计准改动 2
12 相关文献综述 3
121 国文献综述 3
122 国外文献综述 4
123 文献评述 4
13 文着眼点研究方法 5
2 理 6
21 公允价值计量银行报表信息披露影响 6
211 公允价值计量原理积极影响 6
212 周期扩效应 7
213 二级市场匮乏估价影响 8
22 历史成计价银行报表信息披露影响 8
221 历史成计价基原理积极影响 9
222 资产负债反映充分 9
3 研究 10
31 国会计准国外准区 10
311 公允价值金融资产负债运 10
32 关两家银行财务报表具体较 11
33 相关例率分析 12
4 结 14
41 公允价值计量银行定影响 14
42 应鼓励银行金融工具公允价值计量 14
43 银行金融工具公允价值计量实践具体建议 15
431 会计准制定应更考虑实际求条件 15
432 加金融行业监尤金融创新产品监 15
433 建立健全完善市场机制 15
参考文献 16
记 17
1 背景文献综述文相关
11 选题背景
金融业兴起已百年头20实际30年代金融市场已成次济危机引爆点萧条70年代石油危机90年代东南亚金融危机期发生次贷危机金融市场失灵会计信息失效投资者信心丧失预期风险提高利率急剧变动羊群效应理性集体非理性行中金融机构资产幅缩水良资产率迅速提高量金融机构破产倒闭少数存活者提高信贷门槛迫缩减信贷额度进实体企业资金链断裂连锁效应导致整国民济崩溃政府迫出手援救背负高额赤字导致财政疲乏
金融机构正确效纳入会计记账体系成世纪70年代会计直关注话题布雷顿森林体系瓦解全世界开始逐渐走浮动利率制度浮动利率金融资产占份额金融机构简单历史成核算资产价值公允价值引进会计制度中声音占绝数事实年FASBIASB国会计制度改革金融工具公允价值计量确成趋势文般求少8500字标题正文图表格公式五部分构成写作容科研项目性质变化般包括理分析计算方法等图表必须工整清晰规范
111 金融企业资产特殊性
首先必须指出受金融工具会计计价政策变动影响属金融企业类企业包括银行财务公司保险公司租赁公司信托公司证券公司期货公司基金理公司等
金融企业特点资产负债特殊性里银行例进行说明银行负债率高达90资金般低8资金源企业储户存款营中间业务占资金债券集资款源银行资产项目项贷款应收款项购买价证券金融工具强制缴纳中央银行账户项资金等
难出银行类企业资产状况存着极确定性贷款质量受济运行状况利率等方面影响价证券金融工具收益更完全赖市场状况利率极高风险确定性巴塞尔协议专门针银行业提出资充足率概念投资者提供较反映银行资产状况参考数
112 金融危机爆发
2007年年初美国次贷危机浮出水面 美国新世纪金融公司首金融机构爆发财务困难新世纪金融公司身更申请破产保护年第4季度许金融机构财务报表中披露面财务困境次贷危机基公众2008年危机整金融系统蔓延量金融机构恐慌市场面前手足措举步维艰年底金融危机全面爆发国政府出手救市期稳定市场保证金融系统实体济正常功
会计角度少士认公允价值计量场危机幕推手理采公允价值计量金融机构次贷产品出现问题时确认巨额未实现涉现金流量损失引发投资者恐慌进步恶化金融机构面环境
时少业士指出会计政策金融危机出现根原金融危机爆发度咎会计方法金融业员推脱责说法正采公允价值计量效反映金融机构财务真实状况投资者规避风险提供力信息保障
113 金融工具会计准改动
08年金融危机FASBIASB相应金融工具会计计量做出相应调整核心保留先行公允价值计量规定活跃市场定价方式进行适放送强调公允价值计量严肃性
FASB08年2月开始09年5月陆续发布立场公告FSP FSA 157系列中15711574157号准进行修改公允价值计量具体应范围做相应规定公布157f157g更具体阐述公允价值计量规范公允价值应
IASB08年10月IAS 39相关条款进行修改直09年10月发布IFRS 910年里IFRS 9进行增补新准适放宽金融资产重分类规定中允许公司极罕见情况部分金融资产重新分类改善公司财务报告业绩规定引起争外金融工具估值技术做出相应改进金融工具信息披露事项方法做严调整
12 相关文献综述
121 国文献综述
公允价值计量国起步较晚长期国会计制度中采历史成入账公允价值态度十分谨慎量研究公允价值计量规范性研究实证研究较少2008年次贷危机关公允价值计量研究逐渐变丰富
程晓佳徐星美赵兰芳（2009）认IASBFASB08次贷危机然公允价值计量部分采取修正修正方式出公允价值计量没否定相反二者皆保护公允价值计量防止金融危机应会计准加强银行业务监否定公允价值计量
王守海（2009）通研究出结公允价值计量实实质性减少混合计量带财务报表波动性然公允价值计量引起财务报表波动性增加尤错误估计公允价值避免情况公允价值计量会导致财务报表真实反映难估值象准制定者应予充分指导
吴明建（2009）研究认公允价值计量修订国银行业影响非常限相美国银行国商业银行会计稳健性非常突出公允价值计量资产负债重约合10左右时国公允价值变动计入损益资产公允价值计入权益资产点美国刚相反
刘红忠赵玉洁周冬华（2011）通模型研究初步证明正击逆击银行体系均存系统性风险然公允价值计量两类击影响着明显非称性逆击公允价值计量银行系统风险着明显放作正击放作显著
综出公允价值计量然次金融危机中饱受诟病国学者普遍认基观点采公允价值计量势必行必须辅相应措施防止银行公允价值计量利
122 国外文献综述
力限参阅外国文献SFAS 157号准IFRS 9号准相关容参考
FASB官网SFAS 157号准简介绍中出SFAS 157号准提出目重新定义公允价值概念提供计量方法信息披露做出定规范简介中FASB承认公允价值计量必须赖活跃市场然公允价值计量方式必会计信息具更性性实际FASB公允价值计量喜爱已久SFAS 133号中甚指出公允价值衍生金融工具唯计量属性
08年次贷危机发布IFRS 9号实际1998年发布IAS 39号准次简化然没涉金融负债计量金融资产计量做出较改动IAS 39号准中金融资产分贷款应收款供出售金融资产持期投资公允价值计量变动计入期损益金融资产IFRS 9号中明确提出前三者取消金融资产分类简化两类公允价值计量金融资产摊余成计量金融资产样分类方式简化四分类模式复杂减值评估计量差混合金融工具计量变容易减少观影响提高会计信息性致性新计量方式金融工具损益权益分计量情况改善会计信息更正确反映企业实际情况
综出作国际两会计准制定者FASBIASB没放弃公允价值计量新准更强化公允价值计量重性二者通系列改革公允价值计量更反映企业状况
123 文献评述
参国外文献难出学者会计准理事会公允价值计量持积极态度普遍认公允价值计量历史必然面21世纪会计计量方式公允价值计量目前基达成致观点：
1相较历史成计价方式公允价值方法够更准确计量越发复杂金融工具世界中金融工具衍生产品会企业融资种形式更适应潮流发展规范指导金融工具公允价值计量会方关注重点
2金融工具公允价值计量方式着弊端求成熟完全竞争市场环境理想化部分发展中国家说甚强难便发达国家市场活跃时候难正确进行估价错误股价会导致企业报表动荡影响投资者积极性信心
3述弊端外金融工具公允价值计量金融类企业说会放系统风险正击金融企业资产价值提高加金融企业信心扩信贷规模旦遭遇逆击资产幅缩水负债提高没触动现金流状况企业遭遇巨未实现损失
4金融危机爆发身公允价值计量没关系根原节操金融创新银行作企业逐利性实际逃避会计准束缚政府监开发复杂金融工具导致金融危机根原公允价值计量确短时间金融企业坏方式公众告知面危机正公允价值计量优越性体现灵敏猛烈反映时公众告知银行真实状况保护投资者利益
国金融工具运公允价值政策市场环境等素加强完善需逐步国际接轨着市场济关法律法规逐步完善发展国公允价值研究应方面会逐渐成熟会计理实务发展起定促进作
13 文着眼点研究方法
文侧重发现公允价值量银行报表实际影响反映状况程度文分三部分：
第部分背景介绍着重讲述文写作背景前相关研究成果简介绍
第二部分理细致介绍阐述现研究成果作第三部分分析基础
第三部分研究笔者选取家国银行家美国银行报表进行公允价值计量项目占相应科目百分较仔细分析两种会计政策银行影响
文结合述研究结果国现实环境提出部分改良建议
2 理
21 公允价值计量银行报表信息披露影响
公允价值计量作前普遍推广会计计量方法目前金融投资产品会计计量金融工具具难定价收益稳定构成复杂特征历史成定价完全反映企业持金融资产真实情况根公司财务提供方法金融资产进行估价入账成势趋公允价值已市场中卖出方提供价格指导相较言具定科学性
部分资产负债金融资产银行说公允价值计量事关重直接影响资产负债状况具体言面方面说明
211 公允价值计量原理积极影响
公允价值提出金融断发展密分
传统济环境金融交易规模较市场交易价格波动伴交易进行够完成收益风险完全转移种环境历史成计量方法效满足时会计信息需求信息者提供准确真实验证会计信息
着金融行业断发展金融工具金融创新断出现金融产品交易规模逐步扩市场价格变化速度频率加快历史成计量方法逐渐满足信息需求早世纪70年代早期美国度考虑部分金融工具引入公允价值计量遇阻碍干预80年代末期美国信贷金融危机爆发时历史成计价度掩盖财务困难金融投资企业FASB态度转变开始尝试定义推广公允价值计量
1991年开始隔年FASB会公允价值定义进行次修改前FASB公允价值定义报告实体市场参者间进行序交易中出售项资产收价格转移项负债支出价格相较开始定义言公允价值产生环境放宽许
相言IASB公允价值概念时间相较早80年代开始公允价值概念早1982年发布IAS 16中指出公允价值指项资产正常交易中熟悉情况买卖双方愿进行交换金额IASB公允价值定义发展进度缓慢IAS 39号中公允价值表述未超越述定义
FASBIASB定义实际操作公允价值计量始终采未现金流折合现值方法进行操作样操作方法够更准确反映金融资产实际状况投资者握企业未状况提供相关信息时避免企业粉饰报表出售部分历史成计价升值金融工具继续持市场价格跌中金融工具样违背正常营规律事公允价值计量属性发展已形成金融工具着手逐步推广资产负债计量中趋势公允价值计量属性迅速发展益身较历史成计量属性优越性历史成计量属性提供更时相关财务信息外公允价值反映市场风险状况时企业投资者发出预警信号企业投资者作出正确营投资决策公允价值越越普遍越越受债权投资者青睐
212 周期扩效应
08年金融危机金融界公允价值计量质疑公允价值计量周期扩效应效应简单表述：济高涨时市场价值升推高相应资产账面价值导致银行资产利润虚增刺激银行扩信贷规模资市场实体济泡沫断滋生膨胀风险逐渐累积济衰退时资产账面价值降促面资监约束银行迫出售资产价格降引致类银行进步抛售恶性循环萎靡济雪加霜关效应数分析结基假设理性分析实际否验数支持进步验证
理验言公允价值计量方式国银行体系系统性风险扩致通渠道：
1意意错误估价公允价值计量象分三等级投资者言银行终出估计值知估计方法否正确程否妥估价程中否存操作全法知信息相历史成法言公允价值计量必须估值技术点难控制方
2国银行风险理机制银行理市场风险程中根交易特征账户划分交易账户银行账户交易账户理公允价值计量通种风险控制方法市场风险逐层分解预先设立风险级实施限额监控分析遭遇市场风险时家持该金融资产企业抛售该资产时规避风险银行会抛售种类资产时巴塞尔协议中求银行必须信评级资产设立覆盖风险资求资产价格降风险提高时候种求会银行抛售金融资产
3员工薪资制度绩效参考工资薪酬制度会金融资产价格跌时员工产生强抛售止损动力种抛售行会公司员工仿效进进入恶性循环没资监约束银行会动抛售风险资产
4巴塞尔协议银行信评级方式修正评级机构银行评价外银行资产风险结构成评级标准保证评级等级银行充分动力抛售高风险金融资产
述4渠道总说存着两方面影响资监银行求满足监求银行会动抛售高风险资产种抛售会低实际价值引起资产价格进步降银行银行职员风险动规避出现风险预兆时银行会考虑否提前抛售某项资产博弈结果作出提前动作资产价格跌提前难动调整正确价位结果导致逆击系统性风险增
213 二级市场匮乏估价影响
公允价值定义出资产公允价值确认强烈赖效市场某项金融资产二级市场非常活跃甚没二级市场时确认项资产公允价值变极困难种状况负责观判断采取非常规评估手段类资产进行定价想然耳种定价方式必导致估价准确操估价结果粉饰报表性增加
事实样问题市场济发达发展中国家中非常普遍例国直接融资市场开放债券民间直接融资基处起步阶段类债券二级市场活跃银行说种流动性较差金融资产进行合理估价问题
22 历史成计价银行报表信息披露影响
作传统计量方式历史成计量相长段时间直行业导会计计量方式受托责制指导企业会计企业拥者负责传达期营状况资产情况市场发达价格浮动入账报表日没较浮动会会计信息性造成致命影响然金融市场越越发达金融产品利率反映越越敏感时持续历史成计量方式逐渐受质疑会计务反映营状况变提供决策信息
221 历史成计价基原理积极影响
历史成计量模式取资源时原始交易价格计量资产负债表中资产价值始终反映资投入时交换价格历史成负债反映债权供资金时历史收入样资产负债表必然提供面历史信息面未决策相关性较差种计量方式早期受托责制合理委托方言营相关验证历史数决策相关数
相公允价值计量方式历史成计量特点验证性然法提供关未数提供数准确通账簿验明公允价值计量采估价方式价格法验证存风险相长段时期历史成计量方式金融企业计量方式
222 资产负债反映充分
历史成计价方式缺点资产负债反映充分采历史成计价资产价格浮动效反映资产负债表低估高估银行面风险种风险资产变现时会凸现出接决策造成影响外种市场脱钩计量方式企业操报表提供便利采历史成计量出售类资产时额外收入计入期损益实际发生损失会没进行相关事项交易掩饰前者会导致优质资产流失提高报表资产数额卖出买入行会造成必浪费者会积累预期损失银行面出售资产回笼资金时巨额预期损失会实际发生银行造成毁灭性击
3 研究
31 国会计准国外准区
311 公允价值金融资产负债运
根企业会计准第22号——金融工具确认计量容国金融工具会计准基IAS 39号准设立金融资产分：（）公允价值计量计入期损金融资产（二）持期投资（三）贷款应收款项（四）供出售金融资产金融资产准应指南规定：
第类金融资产公允价值入账现金股利利息记投资收益公允价值波动产生收益损失资产负债表日计入期损益
第二类金融资产入账时取时公允价值相关费计价持该资产期间变动进行调整期时应取收入账面差额计入投资收益
第三类金融资产完全成法进行计量时收回款项时回收金额账面差额计入期损益
第四类金融资产公允价值入账公允价值变动产生收益损失计入投资损益类科目
第22号准规定金融负债均历史成计量
SFAS 159号声明中出六类允许公允价值计量项目：
1) 某确认金融资产金融负债
2) 企业承诺起始日确认涉金融工具
3) 书面贷款承诺书
4) 保险合涉金融工具外权利义务
5) 担保涉权利义务金融工具担保条款允许担保第三方付款请提供产品服务
6) 某嵌入式非衍生工具某非金融混合工具分离产生金融工具
外159号声明中明确提出类公允价值计量资产包括：
1) 会进行合子公司济实体投资
2) 雇佣方义务包括员工薪酬退休金员工股份等等
3) 租赁合约金融资产金融负债
4) 存款体系中存款负债
5) 发行方类权益项目金融工具（转换债券）
综出国金融资产会计计量方式基属混合计量方式四类金融资产中公允价值进行计量两类第四类金融资产会计入期损益金融资产价格变化国银行影响较美国银行言公允价值计量容然负债类科目基历史成计量资产类科目部分容均公允价值计量相言意味着美国银行会计处理会更市场波动带财务报表变化会更
32 关两家银行财务报表具体较
公允价值计量金融资产占总金融资产例公允价值变动损益占总损益列公允价值计量金融资产变动量占金融资产总量例股收益市场表现
33 相关例率分析
吴明建（2009）文章中出述统计数中美国银行选取27家市银行中国选取14家市银行
通表1表2出FASB求美国公允价值计量总资产例远远高中国银行例便求较宽松选择公允价值计量资产占例约合三分左右充分说明没资监条件素会导致公允价值计量重降银行风险规避银行职员风险偏会公允价值计量资产重产生影响时中国相关重10说明中国银行目前资产反映存合理方
具体言美国样中半银行公允价值计量资产占重控制25相159号准中出额度说较少部分银行公允价值计量资产占50充分说159号准公允价值计量求具极高度银行根身特点需求进行选择时说明便放开公允价值计量银行身博弈结果会限制滥计价方式中国样中银行公允价值计量金融资产占10说明中国会计准银行公允价值计量产生抑制作
表3反映公允价值变动计入损益资产占总金融资产例出中美银行金融资产公允价值计量存款负债公允价值计量资产中变动计入损益资产占美国接中国20倍计入权益重两方差距市场变动会迅速明显表现美国银行报表中实时反映资产真实状态中国银行言市场损益影响极限果持金融资产进行变现银行关投资方面盈利力受市场影响
4 结
41 公允价值计量银行定影响
公允价值计量银行说着定影响种影响体现银行持金融资产银行关注金融负债定价公允价值计量会银行资产市场波动够准确时反映银行持资产状况资产营状况会敏感反映市场变化扩系统风险目前国银行中公允价值计量资产占重未达特高数字公允价值计量产生风险较限
报表果采公允价值计量市场状况会反映银行损益中综合济形势情况银行营收益会提高相反条件会偏低样公允价值计量会影响银行资产覆盖状况银行需波动较资产准备更备偿金
42 应鼓励银行金融工具公允价值计量
银行言公允价值计量更完整反映银行项营状态便着种样负面影响实公允价值计量银行资产负债状况完整体现前国市场济条件适合完全放开金融工具公允价值计量理点：
1 国市场济金融市场处初级阶段市场发达二级市场匮乏金融工具公允价值确认着极阻碍
2 国银行国型商业银行盈利积极性监束缚力较差时市场成熟监机制完善操利润犯罪成低果允许求进行计量方式选择极出现利润操投资者利益造成损害
3 国发展中国家年国家建设项目需投入量资金公允价值计量利税收稳定时较复杂核算制度会提高企业成浪费审计力
意味着应公允价值计量长远公允价值计量金融工具历史必然前混合计量模式更引入公允价值计量项目仅利银行身建设更利资市场良性运作健康发展
43 银行金融工具公允价值计量实践具体建议
431 会计准制定应更考虑实际求条件
会计准制定者言会计准制定发展考虑公允价值计量银行业金融稳定影响认真听取银行界监机构种声音加强会计准银行监间协调确保公允价值计量效实施会计准制定者银行监机构间话沟通助形成种解决公允价值计量问题更兼顾办法公允价值计量银行风险理实务间公允价值计量银行监政策间取协调致助帮助财务报告编制者者更理解估计鉴证公允价值实际方法
432 加金融行业监尤金融创新产品监
次金融危机爆发根原复杂金融创新产品滥然公允价值计量够效反映银行实际财务状况历史成计量金融工具束手策许公允价值计量非万银行通种手段调节利润资产状况时错误估价方式掩盖金融创新产品风险公允价值计量应制定遵循严格规定完善披露制度金融创新产品应实施更严格审查充分发挥银监会证监会审计功
433 建立健全完善市场机制
根公允价值关研究发现市场越活跃越利公允价值应活跃市场条件交易活跃信息相称种金融资产市价反映出真实价值种真实价值完全符合公允价值定义国应逐步改善社会义市场济中合理部分渐进式放开金融市场利率金融工具估价提供相较市场环境
参考文献
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[13] 王惠玲美国次贷危机众引发会计计量改革争[J]国际商务财会2008年第12期3536
[14] 王憬璇浅析公允价值计量市商业银行财务报表影响[J]众商务2010年第1期143
记
银行引入公允价值计量仅助提高会计信息性相关性性帮助银行领导员更解资产负债市场价值变化公允价值计量尚未银行整体财务状况影响更究原两方面：产品结构单电流量公允价值计量仪器尚未成熟难融入金融市场方面缺乏健全会计准体系市场化程度低银行金融波动
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