部控制年研究热点二十世纪国外频频发生财务丑闻家矛头直指财务会计报告时探索企业部治理等问题问题症结解决途径部控制加强完善企业部控制已成理界实务界关注焦点着社会济进步部控制断发展起20世纪90年代企业部控制理世界范围发展速度超阶段美国研究成果显著
国外部控制介绍(美国例)
1美国部控制研究发展:
(1)萌芽期:15世纪末二十世纪初部牵制阶段该时期部控制特点部门单独控制项部分权力方式进行组织责分工项业务通正常发挥部门功进行交叉检查交叉控制(2)成长期:20世纪40年代80年代初部控制制度阶段权威机构部控制出具权威性定义修改完成时间塑造理完善两命(3)发展期:20世纪80年代部控制结构阶段(4)成熟期:20世纪90年代部控制整体框架阶段旧COSO报告(素五分法)COSO部控制框架认部控制系统控制环境风险评估控活动信息沟通监督五素组成取决理层营企业方式融入理程身相互关系模型表示(5)新成果:全面风险理
2COSO部控制基原:
(1)美国萨班斯—奥克斯利法案(SarbanesOxley Act)(简称SOX)求市公司年财务报表部控制效性进行评估报告幸运公司赖行业标准——部控制集成框架评估改进控体系
(2)全国反欺诈财务报告(特雷维)委员会属发起委员会(The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission简称COSO)1992年颁布框架长期作建立旨提高效率降低风险帮助保证财务状况报表信性遵法律法规部控制蓝全面性效性普遍原框架受世界组织称赞接受
框架颁布财务报表公司治理法律环境发生变化萨班斯—奥克斯利法案404条款(SOX 404)公司财务报表部控制推动
美国具较成熟资市场法律规范资市场出现问题出台解决措施意义指导作国文献方面介绍部分容较特SOX法案颁布少介绍研究文章美国 SOA404条款执行成研究认SOA404条款提高通证券市场募集资金成董事会结构改变增加成支出运转效率降 影响公司竞争力然美国社会环境SOA404研究中思想国部控制政策制订启发作COSO报告部控制新发展——中航油事件企业风险理美国关部控制理实务新发展解释中航油部控制失败案例伊利股份创维数码四川长虹等失败案例重事件认真学 ERM框架中容企业济业务紧密结合起认国企业部控制制度重新调整定鉴意义前环境建立起套适合中国国情部控制措施提供新理基础
二国部控制研究基状况分析
1发表时间国理实务界部控制研究集中二十世纪初期年基美国资市场发生宗财务丑闻公司部控制反思推出相关法律政策规范美国财务丑闻分析研究出台政策剖析文章层出穷
2述部控制角度总体分理研究应研究般角度探讨:(1)部控制概念探讨(2)部控制公司治理关系(3)应研究方面部控制制度建设
三国部控制理探讨
1部控制概念探讨
国外部控制理发展部牵制部控制制度部控制结构部控制整体框架企业风险理框架五阶段国部控制文献介绍时引入部控制西方发展历史权威机构部控制定义进行讨部会计理控制部控制结构部控制成分三种提法分应美国二素法结构三分法COSO报告然国具中国特色方根国情需会计控制部控制实质探讨
2部控制公司治理关系
部控制文章中委托代理理外部性理风险理理权力配置理等基础研究部控制公司治理结合起部控制公司治理关系探讨文章非常部控制企业中实施实施环境然公司治理情况说公司治理部控制环境素?学者问题持法认根引文献研究者两者关系逐渐认识程开始描述联系模糊界定界定边界分析相互作见证研究者认识逐渐成熟
3国部控制制度建设探讨
年国部控制制度建设较显著进展会计法 中规定求单位应建立健全单位部会计监督制度规定作单位负责必须承担会计法律责财政部2001年~2006年先颁布部会计控制规范 基规范货币资金采购付款 销售收款成费工程项目固定资产存货 筹资外投资担保等系列指导开展部控制建设规范性文件部会计控制规范制定背景总体思路形成程容部控制部会计控制关系部会计控制规范相关会计法规关系部会计控制规范试行等问题研究美国存没理框架支撑控制方法单层次较低足
参考文献
[1]李山徐明磊2005 COSO报告部控制新发展—中航油事件企业风险理会计研究2
[2]李连华聂海涛2007国部控制研究思想线演变1985~2005会计研究3
[3]程新生2004公司治理部控制组织结构互动关系研究会计研究4
[4]李心合2007部控制财务报告导价值创造导会计研究4
[5]林钟高郑军2007基契约视角企业部控制研究 会计研究10
[6]阎达五宋建波2000 双元控制体构架现代企业会计控制新思考会计研究3
[7]谢志华2007 部控制公司治理风险理关系整合会计研究10
[8]李连华2002 股权配置中心完善公司治理结构新思路会计研究10
[9]冯培根2000 会计控制委托代理分析 会计研究11
[10]刘明辉张宜霞2002 部控制济学思考会计研究8
[11]高霞赵妍:部控制国外现状分析
部控制国外现状分析
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