题目 会计职业判断财务会计中应研究
摘
会计职业判断力会计工作者必须具备基力更进行会计工作复杂变济环境中够快速反应找身实际情况匹配会计处理程序方法目前国外针会计职业审判研讨已取明显成果国家研究起步够早充分说明巨进步空间次针会计职业判断财务会计中应中问题进行研究做出解答
关键词：判断力 会计工作 会计工作者
ABSTRACT
Accounting professional judgment is the basic ability of every accountant In order to better carry on the accounting work let us also be able to react quickly in the complex and changeable economic environment and find the accounting procedures or methods that match the actual situation most Although the study of accounting professional judgment has already had rich experience abroad but China＇s domestic research on accounting professional judgment started late there are still a lot of research space So this time I will study and answer some questions about the application of accounting professional judgment in financial accounting
Key Words Judgement Accountants accounting activity
目 录
第1章 引言 1
11 选题背景 1
12 研究目标意义 1
13 研究方法容 1
第2章 会计职业判断理分析 2
21 会计职业判断定义 2
22 会计职业判断特点 3
221 会计职业判断技术性 4
222 会计职业判断社会性 4
223 会计职业判断观性 4
224 会计职业判断客观性 4
225 会计职业判断权衡性 5
226 会计职业判断动态性 5
第3章 会计职业判断具体会计核算原中应 6
31 收入确认 6
32 款费停止资化确定 7
第4章 会计职业判断会计政策选择中应 9
41 公司事项处理 9
411 佳估计数确定 9
412 预期获补偿 10
42 债务重组会计政策 10
421 现金清偿债务会计政策 10
422 非现金资产清偿某项债务会计政策 12
结束语 14
参考文献 15
致谢 16
外文资料原文 17
译文 20
第1章 引言
11选题背景
职业判断问题存职业中会计职业判断面日益国际化高度金融化全面知识化新济环境显尤重难握受新济环境影响会计事项趋复杂确定性越越明显会计工作者必须加快提高会计职业判断力步伐
二十世纪六十年代会计理实务界开始注意会计职业判断时候业关注目光源国外国没重心放面关研究少两两制出台渐渐展开相关研究
12研究目标意义
会计工作员通加强会计职业判断研究帮助适应复杂变济环境提高遇确定会计事项时根公司营环境选择恰会计处理程序方法力果事方面工作员会计职业判断展开研讨单单慢慢身力提升方法保证职业判断财务会计工作里适文提优点加强会计职业判断研究新企业会计准利实施方面发挥极作信息质量明显进步重会计职起实际作
13研究方法容
次会计职业判断财务会计中应研究通两种方法进行：1理实践相结合2定性定量相结合
次研究容会计职业判断定义特点包括会计职业判断具体会计核算政策选择里应文章会方面提高会计工作者职业判断力做出回答
第2章 会计职业判断理分析
21会计职业判断定义
先通解判断词意思加深会计职业判断含义理解
作逻辑学名词判断肯定否定思维象否存否具某种属性事物间否具某种关系时起着巨左右实践程中会形成许概念通概念断定事物发展趋事物间联系判断作生活中常见思维方式通常表现两两概念间联系需判断形式确定概念间特定关系时进行断定认识世界程中总断通判断方式认识结果固定说没判断思维法进行正常解释活动
结合国外众专家学者观念出样结：判断复杂程判断职业判断渡中着更加复杂广泛程求作判断者时身具备专业知识客观正直职业精神工作职责求基础做出判断
加特许会计师协会职业判断研究报告中提出职业判断应包括点：
a) 涉意义选择
b) 涉意识问题存做出决策程
c) 出工作责
d) 运正直相关态度信念
e) 掌握专业技基础职业准现行实务着定解
f) 基判断问题环境方面积累验
g) 符合职业客观性环境做出
点求中出职业判断着相关专业知识实践验身职业职责求着客观正直工作原具体环境做出选择决策导致行动程
国会计职业判断方面研究国外晚久相关成果国外相较会显缺乏深度国外众会计职业判断展开研究国家中加加会计学术界准制定机构关会计职业判断研究走世界前列加特许会计师协会怀着关注客观正直态度拥相关验专业知识根会计外允许职业准条件针编制发布财务表年度报告募股说明书涉该问题文件时出现会计财务难题作系列行动称职业判断时定义容特表示职业判断繁复界定够明确抑变化情况尤准身尚缺完善时十分具价值包含行士询问明白会出现果然记载决定终确立解析程
然国目前尚未形成较公认关会计职业判断定义综合位专家学者关著根中较代表性述总结出相点：
a) 会计职业判断会计工作者做出观判断
b) 会计职业判断基础会计工作者专业知识职业验
c) 会计职业判断必须相关会计法律法规规章制度标准
d) 会计职业判断针具确定性特征济事项会计事项
e) 会计职业判断分析选择裁决断定思维程
国外众关会计职业判断研究成果基础会计职业判断定义：会计职业判断指会计工作员严格遵会计法律法规规章制度原结合企业处营环境特点运身具备相关会计专业知识年事会计工作出验种客观正直工作态度具确定性会计事项做出判断选择程
22会计职业判断特点
会计职业判断作会计工作员应具备种核心力素质具技术性社会性观性客观性权衡性动态性等特点
221会计职业判断技术性
会计工作作高度专业化工作具强技术性求会计工作者具量相关专业知识专业技巧会计工作者必须通身具备专业知识职业验针客观发生济业务活动做出合理选择会计业员说必须具备专业技充足业验果学会计专业工作员完成该项工作
222会计职业判断社会性
会计职业判断极强技术性份兼具社会性工作会计职业判断社会性方面表现身具社会性方面表现济果社会性会计职业判断济果会程产生变化会计职业判断结果会影响关国家税收财富分配会计职业判断会企业投资债权政府部门潜投资者等利害关系产生鲜明济影响进产生济果会计职业判断社会性特点需体员进行工作时时考虑身外相关利益者济影响仅全面分析方权衡
223会计职业判断观性
会计职业判断种观见客观济理活动作种判断身具观性会计准予企业营者业员相选择权判断空间较考虑取舍时候少会存观臆断
224会计职业判断客观性
会计职业判断具客观性会计职业判断源会计实践广泛存社会济生活中象客观会计准相关规定企业拥选择空间代表约束判断须准制度法律法规许范围发生毋庸置疑会计职业判断体运专业知识执业技济活动程中出现相关事物现象时做出合理性毫根判断
225会计职业判断权衡性
会计职业判断程中需权衡利益体需求契约组合构建企业种利益体言存身特殊需求需身资源全部进行投放知存异会计信息需求思考知道体总偏利会计信息实现利益化通常会影响判断考虑满足利益体求企业理机构会种压力利益关系需求断权衡会计职业判断目样会计职业判断作利益体间进行类博弈然终实现衡程
226会计职业判断动态性
会计处理原方法业务会着外界环境断变化慢慢完善丰富基种情况知会计职业判断方法结果非成变某情况关会计方面决策合实际情况时间等条件变化市场环境发生改变进先前决策前该公司实际营状况匹配总种现象普遍正常假想规避述局面次进行决策会计职业判断程动态程具动态性
第3章 会计职业判断具体会计核算原中应
关会计职业判断出定义会计政策选择中应会计核算原政策选择中应做财务会计中应外忽视原便会计职业判断会计核算中时实质形式更加重
原做实质重形式原特指种表里符情况项交易说事项外界表象济实质相匹配情况旦种情况出现会计员立做出判断济实质做出价值判断达保障会计信息真实度目做出种判断难度较需更加专业员完成项工作
采取侧重实质兼顾形式策略换句话说判交易实质重中重般言关判交易实质中关键点分析开展交易活动等实际影响公司营负债状况确定适会计处理方法时应明确回答四问题：（1）交易细节什？（2）什法律形式？（3）样法律形式应该做出种会计处理？（4）法律形式反映真实济实质？
接会充分运实质重形式原收入方面款费方面停止资化方面容进行针性说明阐述
31收入确认
确定销售产品盈利时认定标准中企业需出售产品利益损害转交购货方承担出现损害转移否成功需单独判定种情况通解济实质进行判断解法律形式时企业变更商品权时候没实物单独列出种情况企业承担数出现问题时获太利益种情况企业已产品交付方产品权没提种情况企业旧需承担出现部分问题机会获更利益某企业通委托方式代销售商品终付方定手续费方式满足种情况实际情况中作职业判断时候定重视售回购时定解售租回交易终出结判定否作销售收入部分种条件交易双方签订两种协议时企业该公司售卖产品进行判定时应该实质重形式原进行选择判定销售行否效时产品收益产生问题承担象否发生变更没取收入算进销售收入已签订协议作融资协议
案例31：甲公司2014年6月1日乙公司签订项销售合根合乙公司销售批商品开出增值税专发票注明销售价格1 000 000元增值税税额170 000元商品未发出款项已收该批商品成800 000元6月1日签订补充合约定甲公司应10月31日售商品回质回质价1 100 000元(含增值税税额)甲公司账务处理：
2014年6月1日签订销售合产生增值税纳税义务
：银行存款 1 170 000
贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 170 000
应付款——乙公司 1000000
回质价原售价差额应回质期间期计提利息费计入期财务费回质期间5月货币时间价值影响采直线法计提利息费月计提利息费20 000元(100 000÷5)
：财务费 20 000
贷：应付款——乙公司 20 000
2014年10月31日回质商品时收增值税专发票注明商品价款1 100 000元增值税税额187 000元款项已支付
：应交税费——应交增值税(销项税额) 187 000
财务费——售回质 20 000
应付款——乙公司 1 080 000
贷：银行存款 1 287 000
32款费停止资化确定
某特殊情况款产生资需终止资化进程例某企业提倡资产进入特殊状态满足资化求者资满足销售求时候企业判断否终止款项否应该停止资化时应该充分考虑济实质进判断否达状态终确定否应该停止资化
案例32：ABC公司入笔款项2014年2月1日采出包方式开工兴建幢厂房2017年10月10日工程全部完工达合求10月30日工程验收合格11月15日办理工程竣工结算11月20日完成全部资产移交手续12月1日厂房正式投入
例子里2017年10月10日定时点工程够预定时时间点时款费说停止资化时间点
第4章 会计职业判断会计政策选择中应
正确进行会计政策选择处应会计职业判断方面会计政策选择说重方式便会计职业判断会计政策选择中方面运会计职业判断选择存货计价方式时相关容针事项处理债务重组两方面进行详细说明
41公司事项处理
作特殊济事项组成部分事项产生结果作划分素够企业获资产中济事项称作资产理负债便导致增加企业负债事项负债进行处理程中进行确认计量负债计量涉两问题：佳估计数确定二预期获补偿处理
411佳估计数确定
佳估计数指通事项然确定负债资产金额偿负债需支出金额考虑佳估计数时充分两方面出发第便需支出金额存范围限制佳估计数便范围区间出发通限金额限金额均数进行确定第二便需支出金额没范围限制具体实例情况出发佳估计数进行处理
案例41：甲企业2017年12月10日时违反合约定涉项诉讼案件中专业士判断终判决甲企业利2017年12月31日甲企业尚未接法院判决专业士估计赔偿金额16万20万某金额佳估计数该区间限额均数确定18万甲企业2017年12月31日资产负债表中确认负债金额18万
案例42：2016年乙企业销售产品3000件销售额120万元乙企业保证产品质量条款中规定果售出12月产品出现质量问题企业进行偿维修前验知果出现质量问题较时修理费仅产品销售额5果出现质量问题较严重需修理费便会提高产品销售额10预测结果解年度销售产品中五分四产品会出现质量问题出现较质量问题概率15出现质量问题较严重情况较少仅5发生概率
2016年快结束时乙企业发生额发生概率出发计算出负债金额佳估计数金额万五千元乙企业2016年资产负债表中确认负债金额万五千元
412预期获补偿
完全偿负债外关应偿支出预期第三方相关方偿明确补偿数量时候仅允许差确认收两者中明确金额应应符合关补偿金额致确认容预期保险公司担保公司等获取相应补偿概率应超95低100现象
案例43：2009年9月B公司动A公司提起诉讼B公司起诉理：A公司没获意情况私软件损害权益现需A公司缴纳三十万元作补偿应诉时A公司发现新问题牵涉侵权事件中软件开发C公司关果套软件确侵权问题C公司应承担连带责A公司予补偿A公司充分考虑律师出建议认真分析法律诉讼具体状况进程出B公司二十万赔偿金结约百分六十率会补偿C公司赔偿基确定发生赔偿金额22万元综合情形出结A公司会拥二十二万C公司赔偿成资产部分外会拥二十万负债
42债务重组会计政策
421现金清偿债务会计政策
现金形式结算时债务需现金支付账面价值作较种重组债务产生收入差计算出算进营业收入外额外收入中时算入期损益中中果条件符合金融负债终止求终止重组债务
关重组债务账面价值定义两种情形：种带利息账面价值指该债务原值者该债务金第二种伴着利息账面价值该债务原值外加该债务应该付出利息
现金形式结算时债务需现金支付账面价值作较种重组债务产生收入差计算出算进营业收入外额外收入中时算入期损益中中果条件符合金融负债终止求终止重组债务
特殊情况需差额减中债权计提做出减值准备果已进行减然处损失情况应损失算营业外支出减减值准备余额应予转回抵减期资产减值损失
种情况：果债权现金太少额度没达相关债务账面价值足偿相关债务时债权需计算现金数额整理记银行项相关数做计提坏账准备债权应根重组债权项求整理账面余额相关贷记应收账目明细收现金账面价值差异精细具体数值营业支出外支出需标记出
种情况：果债权现金太额度相关债务账面价值抵消相关债务时应该收现金金额计算出整理记银行项相关数做计提坏账准备债权应根重组债权项求整理账面余额相关贷记应收账目明细收现金账面价值差异精细具体数值收金额账面价值相较中出部分贷记资产部分记中减值损失科目中
案例44：2014年2月15日时乙公司批材料销售甲公司开具增值税价款300000元增值税税额51000元合规定甲公司应2016年5月15日前偿付价款甲公司出现财务困难情况够合规定时间偿相应债务通双方进行协商2017年7月1日时进行企业债务重组该协议相关款项规定乙公司意甲公司进行减免债务减少50000元剩余额选择现金进行偿乙公司2017年7月8日收甲公司通银行转账偿剩余款项乙公司已该项应收账款计提30 000元坏账准备 (1)甲公司财务处理 债务重组计算利 应付账款余额 351000 减：支出现金 301000 债务重组利 50000
会计分录： ：应付账款——乙公司 351 000
贷：银行存款 301 000
营业外收入——债务重组利 50 000
(2) 乙公司账务处理 计算债务重组损失 应收账款账面余额 351 000 减：收现金 301 000 差额 50 000 减：已计提坏账准备 30 000 债务重组损失 20 000
会计分录： ：银行存款 301 000
坏账准备 30 000
营业外支出——债务重组损失 20 000
贷：应收账款——甲公司 351 000
422非现金资产清偿某项债务会计政策
债务清偿债务时果非现金资产需债务重组利转资产损益进行辨区分满足金融负债终止条件时需时相关重组债务进行终止确认
述状况言非现金资产方面债权应接受部分公允价值形式划入账单中假设接受非现金资产公允价值重组债券方面金额出现定匹配两者间数额差视进行债务重组造成损耗算营业外成视前损耗满足金融负债终止条件时需时相关重组债务进行终止确认假债权早已做相关准备工作首便差额减方面假进行减然存损耗视营业外成假进行减定数量金额便进项回转处理减者忽略期资产减值造成损耗
关偿债务非现金资产言首先考虑公允值例固定资产原材料等中够抵消增值税金额角度考虑外重组债权方面考虑需记录应收账款等相关项应支付税费方面考虑需记录缴税金额存款等项目差额方面考虑需记录营业外成等项目
案例45 乙公司销售批材料甲公司价款450000元中包括公司收取增值税税额质销合协议规定出发2015年11月5日前甲公司需支付该款项乙公司甲公司2015年11月30日时没支付该价款甲公司前出现财务困难问题短时间法偿相关债务通甲乙双方协商乙公司意甲公司公司产品偿相关债务该产品公允价值360 000元实际成315 000元适增值税税率17乙公司2015年12月5日收甲公司抵债产品作商品入库乙公司该项应收账款计提10 000元坏账准备
甲公司账务处理 计算债务重组利：450 000－(360 000＋360 000×17) 28 800(元)
：应付账款——乙公司 450 000
贷：营业务收入 360 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 61 200
营业外收入——债务重组利 28 800
：营业务成 315 000
贷：库存商品 315 000
案例里销售产品获利润通营业务利润表现债务重组利计入营业外收入
乙公司财务处理 案例里重组债权账面价值产成品公允价值未支付增值税进项税额差额18 800元(450 000－10 000－360 000－360 000×17)计入债务重组损失
：库存商品 360 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 61 200
坏账准备 10 000
营业外支出——债务重组损失 18 800
贷：应收账款——甲公司 450 000
结束语
通常言会计业员职业判断够改变信息质量公司财务状况营等方面产生相应影响基原会计体必须加强职业判断素质样应变更产生系列难题挫折提高会计职业判断力呢？认应理实践两方面入手
（1）理方面断强化会计员教育积极丰富身必备专业知识
业体判断水会存定程度区原具备专业知识相关工作验着差相会计政策会理解存差异导致结果样正类原信息指数会前会计业员想增强身判断水话觉参加相关续学显尤重知识学永止境断汲取飞速更新知识特殊信息时代会计行业进步速度异常惊作专业员时刻关注新政策制度飞快社会进步时相关员仅熟练掌握会计专业知识更应觉学关知识济者金融类该花时间解种做法仅丰富强更理解专业知识前社会状况言会计业员需妥善考虑继续教育方职业素养时俱进
（2）实践方面重视会计实践活动
理实践时相互促进相互作通实践验证准确误理结果范围交广实践活动利进步理解相关理会计业员书学理知识理知识工作实际相结合知识理解校学生时应该拥参加实践活动机会种做法更充分理解相关知识样毕业极快适应现实工作环境身判断力飞速进步
参考文献
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[6]汪静波 浅谈会计职业判断会计实务中应 甘肃科技 2010(19)
[7]刘鑫 会计职业判断财务会计中应 价值工程 2010(03)
[8]陈耀敏会计职业判断研究 财会通讯 2009(12)
[9]王丽杰浅谈会计职业判断收入确认中应 商场现代化 2008(30)
[10]杨敏华 提高国会计职业判断力中国外资 2011(16)
[11]张承前张超提高会计员职业判断力 山东省农业理干部学院学报 2004(04)
[12] ROBERT CORRELL Teaching Professional Judgement in Accounting Blackwell Publishing Ltd2007
致谢
文吴晓凤老师指导完成高兴够成吴晓凤老师指导学生次文写作程中老师帮助提供写文建议疑惑老师时进行解答时吴老师文足处时提出够时改正错误正老师认真负责够时高质量完成文吴老师表示衷心感谢
外文资料原文
Teaching Professional Judgement in Accounting
ROBERT CORRELL Canadian Institute of Chartered Accountants
All too often our accounting literature has simply documented the way that was considered to be best practice or acceptable practice for handling types of transactions As a result of this approach when new types of transactions emerge they are especially chal lenging if accounting treatments are developed without relying on a strong conceptual framework If we don’t have a strong conceptual framework then how does an accountant reason through a problem and apply good professional judgement
As well from my experience all too often transactions are not only complicated but they’re not well documented Oftentimes an accountant or auditor is asked to look at a trans action that might only be an idea that management has about how to approach a restructuring or some other situation There isn’t a lot of underlying detail and there may be conflicting interests This is the landscape that we work in
I think that there is also a new factor at play today and that is the tremendous emphasis on immediacy In the 1970s or 1980s it would be perfectly acceptable for a practitioner to get a message and call back in 24 hours or have a discussion with a client and receive their information and have some time to research and think about it There doesn’t seem to be that expectation in society today People seem to think they can get a quick answer by a Google search or that their professionals should have all the answers at their fingertips I don’t think that fits well with reasoning through a problem and applying the kind of judge ment that we need when it comes to a complex business situation
This leads me to the question whether accounting standards have become too rules oriented Indeed when the SarbanesOxley legislation was passed it required the Securities and Exchange (SEC) to study the reporting system and consider whether US accounting standards should adopt principlesbased standards The supposition was that a contribut ing cause of business failures was financial engineering carried out by management with the duplicity of auditors who used brightline accounting standards to find a way to work around accounting results that management did not find to be to their liking Another useful quotation that I came upon was Rules can only define a minimum level of accept able professional conduct However it’s not hard to see how accounting standards can become rulesbased over time Accounting standards that were developed as principles based accounting standards can become rulesbased when standardsetters provide interpretations after the issuance of the standard or by incorporating bright lines in those standards to begin with The accounting community then turns that principlebased stan dard into a rulebased standard
Lease accounting is the classic example of that The principle is that if there was a transfer of the risks and benefits of ownership through the lease contract then that should be accounted for as a capital lease However guidance was provided in the form of a bright line4 and this guidance was used by the business and finance community to structure such a transaction so that it fell one millimeter within the framework of GAAP and it could be characterized as an operating lease thus defeating the intent of the principle
Currently Financial Instruments is an area where there is heightened risk of that type of behaviour Many would say this area has become rulesbased simply because of the number of interpretations that standardsetters have issued in order to achieve a con sensus in this area
So where does this take us The trend we are seeing internationally is the desire for a more principlesbased approach I think we’ll see standardsetters deemphasize bright lines in standards and deemphasize precise guidelines and interpretations Moreover the kinds of information that you will tend to see supporting standards will be illustrations that support concepts as opposed to guidance on a specific type of business transaction This creates a renewed emphasis on the use of professional judgement
Another trend I see is a move toward building a strong internationally accepted con ceptual framework If it is a strong conceptual framework then it will enable accountants to take situations that are different from those in the established guidance and use their own judgement in interpreting the principles to properly account for such economic events
As I noted at the outset of my presentation judgement defines a profession Wellfounded decision making requires the commitment to gather all the facts the discipline to examine those facts in relation to a wellfounded decisionmaking framework as well as the willingness to consider alternative positions I would contrast that with the desire to structure a transaction in order to achieve a desired outcome
As well professionals are going to need to respond to demands for immediacy and say Now wait a minute This is a complex problem It’s going to require some time It’s going to require some consultation in order to provide a wellreasoned answer Auditors and accountants must be able to stick with unpopular conclusions CFOs have to be pre pared to say to their CEOs This isn’t the right way to deal with this event Auditors have to say to their clients You are going to have to report this transaction in this manner in order to receive a clean opinion on these financial statements
Students may anticipate that understanding accounting is about learning a set of rules and how to use them This is what a technician does In teaching an emphasis needs to be placed on understanding that judgements are integral to the work of a professional accountant This can be demonstrated in practice through the use of the conceptual framework illustrating both its strengths and its weaknesses
Educators can contribute by emphasizing that judgement defines a profession Work with the conceptual framework can help students recognize and understand both the benefits of having a conceptual framework and the shortcomings that are inherent in a conceptual framework and stimulate the development of problem solving skills through interaction
译文
会计职业判断教学
ROBERT CORRELL Canadian Institute of Chartered Accountants
会计文献常常简单记载处理交易类型佳实践接受实践方式作种方法结果出现新交易类型时果会计处理赖强力概念框架发展特困难果没强力概念框架会计通问题推理运良职业判断？
样验交易仅复杂没详细记载通常会计师审计员求跨部门行动理层关处理重组情况想法没潜细节存利益突工作风景
认天新素发挥作时性极重视20世纪70年代80年代医生24时回复信息客户讨接收信息时间研究思考天社会似没样期似认通谷歌搜索快速答案者专业员应该答案指尖认适合通问题推理应种复杂商业情况需判断
引出会计准否规化问题事实萨班斯奥克斯利法案通时求证券交易委员会（SEC）研究报告制度考虑美国会计准否应该采基原标准假设商业失败诱金融工程理员审计师双重性光明行会计准寻找种方法绕理层没发现喜欢会计结果提出解释：规定义低限度接受专业行然难出会计准着时间推移成规作标准会计准发展会计准成标准制定者标准制定者发布标准标准中加入亮线开始提供解释会计界然基原斯坦变成基规标准
租赁会计中典例子原果通租赁合转权风险收益应视资租赁然指南光明线4形式提供指导商业金融界构建样交易GAAP框架降1毫米描述营租赁击败原基础
目前金融工具区种行风险越越许会说领域已成规基础仅仅标准制定者实现领域识发布解释数量
会带什方呢？国际趋势希更基原方法认会标准制定者强调标准中明线强调精确指导解释外您倾支持标准信息种类支持概念插图特定类型业务交易指导重新强调职业判断运
趋势建立强力国际公认框架果强力概念框架会计师采取定指南中情况解释原时判断恰解释济事件
正陈述开始时提判决定义职业建立良决策需致力收集事实纪律检查事实查决策框架关系愿意考虑代性职位意愿会想达成交易愿进行
样专业士需时性需求做出回应说：现稍等复杂问题需时间需咨询提供合理答案审计师会计师必须够坚持受欢迎结CFO必须事先CEO说：处理件事正确方法审计师必须客户说必须种方式报告交易便财务报表清晰意见
学生预见理解会计关学套规技术员做教学中需强调判断专业员工作组成部分实践中通概念框架证明说明长处弱点
教育者通强调判断定义职业做出贡献概念框架起工作助学生认识理解概念框架处概念框架固缺点通交互刺激问题解决技发展
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题目 会计职业判断财务会计中应研究
摘
会计职业判断力会计工作者必须具备基力更进行会计工作复杂变济环境中够快速反应找身实际情况匹配会计处理程序方法目前国外针会计职业审判研讨已取明显成果国家研究起步够早充分说明巨进步空间次针会计职业判断财务会计中应中问题进行研究做出解答
关键词：判断力 会计工作 会计工作者
ABSTRACT
Accounting professional judgment is the basic ability of every accountant In order to better carry on the accounting work let us also be able to react quickly in the complex and changeable economic environment and find the accounting procedures or methods that match the actual situation most Although the study of accounting professional judgment has already had rich experience abroad but China＇s domestic research on accounting professional judgment started late there are still a lot of research space So this time I will study and answer some questions about the application of accounting professional judgment in financial accounting
Key Words Judgement Accountants accounting activity
目 录
第1章 引言 1
11 选题背景 1
12 研究目标意义 1
13 研究方法容 1
第2章 会计职业判断理分析 2
21 会计职业判断定义 2
22 会计职业判断特点 3
221 会计职业判断技术性 4
222 会计职业判断社会性 4
223 会计职业判断观性 4
224 会计职业判断客观性 4
225 会计职业判断权衡性 5
226 会计职业判断动态性 5
第3章 会计职业判断具体会计核算原中应 6
31 收入确认 6
32 款费停止资化确定 7
第4章 会计职业判断会计政策选择中应 9
41 公司事项处理 9
411 佳估计数确定 9
412 预期获补偿 10
42 债务重组会计政策 10
421 现金清偿债务会计政策 10
422 非现金资产清偿某项债务会计政策 12
结束语 14
参考文献 15
致谢 16
外文资料原文 17
译文 20
第1章 引言
11选题背景
职业判断问题存职业中会计职业判断面日益国际化高度金融化全面知识化新济环境显尤重难握受新济环境影响会计事项趋复杂确定性越越明显会计工作者必须加快提高会计职业判断力步伐
二十世纪六十年代会计理实务界开始注意会计职业判断时候业关注目光源国外国没重心放面关研究少两两制出台渐渐展开相关研究
12研究目标意义
会计工作员通加强会计职业判断研究帮助适应复杂变济环境提高遇确定会计事项时根公司营环境选择恰会计处理程序方法力果事方面工作员会计职业判断展开研讨单单慢慢身力提升方法保证职业判断财务会计工作里适文提优点加强会计职业判断研究新企业会计准利实施方面发挥极作信息质量明显进步重会计职起实际作
13研究方法容
次会计职业判断财务会计中应研究通两种方法进行：1理实践相结合2定性定量相结合
次研究容会计职业判断定义特点包括会计职业判断具体会计核算政策选择里应文章会方面提高会计工作者职业判断力做出回答
第2章 会计职业判断理分析
21会计职业判断定义
先通解判断词意思加深会计职业判断含义理解
作逻辑学名词判断肯定否定思维象否存否具某种属性事物间否具某种关系时起着巨左右实践程中会形成许概念通概念断定事物发展趋事物间联系判断作生活中常见思维方式通常表现两两概念间联系需判断形式确定概念间特定关系时进行断定认识世界程中总断通判断方式认识结果固定说没判断思维法进行正常解释活动
结合国外众专家学者观念出样结：判断复杂程判断职业判断渡中着更加复杂广泛程求作判断者时身具备专业知识客观正直职业精神工作职责求基础做出判断
加特许会计师协会职业判断研究报告中提出职业判断应包括点：
a) 涉意义选择
b) 涉意识问题存做出决策程
c) 出工作责
d) 运正直相关态度信念
e) 掌握专业技基础职业准现行实务着定解
f) 基判断问题环境方面积累验
g) 符合职业客观性环境做出
点求中出职业判断着相关专业知识实践验身职业职责求着客观正直工作原具体环境做出选择决策导致行动程
国会计职业判断方面研究国外晚久相关成果国外相较会显缺乏深度国外众会计职业判断展开研究国家中加加会计学术界准制定机构关会计职业判断研究走世界前列加特许会计师协会怀着关注客观正直态度拥相关验专业知识根会计外允许职业准条件针编制发布财务表年度报告募股说明书涉该问题文件时出现会计财务难题作系列行动称职业判断时定义容特表示职业判断繁复界定够明确抑变化情况尤准身尚缺完善时十分具价值包含行士询问明白会出现果然记载决定终确立解析程
然国目前尚未形成较公认关会计职业判断定义综合位专家学者关著根中较代表性述总结出相点：
a) 会计职业判断会计工作者做出观判断
b) 会计职业判断基础会计工作者专业知识职业验
c) 会计职业判断必须相关会计法律法规规章制度标准
d) 会计职业判断针具确定性特征济事项会计事项
e) 会计职业判断分析选择裁决断定思维程
国外众关会计职业判断研究成果基础会计职业判断定义：会计职业判断指会计工作员严格遵会计法律法规规章制度原结合企业处营环境特点运身具备相关会计专业知识年事会计工作出验种客观正直工作态度具确定性会计事项做出判断选择程
22会计职业判断特点
会计职业判断作会计工作员应具备种核心力素质具技术性社会性观性客观性权衡性动态性等特点
221会计职业判断技术性
会计工作作高度专业化工作具强技术性求会计工作者具量相关专业知识专业技巧会计工作者必须通身具备专业知识职业验针客观发生济业务活动做出合理选择会计业员说必须具备专业技充足业验果学会计专业工作员完成该项工作
222会计职业判断社会性
会计职业判断极强技术性份兼具社会性工作会计职业判断社会性方面表现身具社会性方面表现济果社会性会计职业判断济果会程产生变化会计职业判断结果会影响关国家税收财富分配会计职业判断会企业投资债权政府部门潜投资者等利害关系产生鲜明济影响进产生济果会计职业判断社会性特点需体员进行工作时时考虑身外相关利益者济影响仅全面分析方权衡
223会计职业判断观性
会计职业判断种观见客观济理活动作种判断身具观性会计准予企业营者业员相选择权判断空间较考虑取舍时候少会存观臆断
224会计职业判断客观性
会计职业判断具客观性会计职业判断源会计实践广泛存社会济生活中象客观会计准相关规定企业拥选择空间代表约束判断须准制度法律法规许范围发生毋庸置疑会计职业判断体运专业知识执业技济活动程中出现相关事物现象时做出合理性毫根判断
225会计职业判断权衡性
会计职业判断程中需权衡利益体需求契约组合构建企业种利益体言存身特殊需求需身资源全部进行投放知存异会计信息需求思考知道体总偏利会计信息实现利益化通常会影响判断考虑满足利益体求企业理机构会种压力利益关系需求断权衡会计职业判断目样会计职业判断作利益体间进行类博弈然终实现衡程
226会计职业判断动态性
会计处理原方法业务会着外界环境断变化慢慢完善丰富基种情况知会计职业判断方法结果非成变某情况关会计方面决策合实际情况时间等条件变化市场环境发生改变进先前决策前该公司实际营状况匹配总种现象普遍正常假想规避述局面次进行决策会计职业判断程动态程具动态性
第3章 会计职业判断具体会计核算原中应
关会计职业判断出定义会计政策选择中应会计核算原政策选择中应做财务会计中应外忽视原便会计职业判断会计核算中时实质形式更加重
原做实质重形式原特指种表里符情况项交易说事项外界表象济实质相匹配情况旦种情况出现会计员立做出判断济实质做出价值判断达保障会计信息真实度目做出种判断难度较需更加专业员完成项工作
采取侧重实质兼顾形式策略换句话说判交易实质重中重般言关判交易实质中关键点分析开展交易活动等实际影响公司营负债状况确定适会计处理方法时应明确回答四问题：（1）交易细节什？（2）什法律形式？（3）样法律形式应该做出种会计处理？（4）法律形式反映真实济实质？
接会充分运实质重形式原收入方面款费方面停止资化方面容进行针性说明阐述
31收入确认
确定销售产品盈利时认定标准中企业需出售产品利益损害转交购货方承担出现损害转移否成功需单独判定种情况通解济实质进行判断解法律形式时企业变更商品权时候没实物单独列出种情况企业承担数出现问题时获太利益种情况企业已产品交付方产品权没提种情况企业旧需承担出现部分问题机会获更利益某企业通委托方式代销售商品终付方定手续费方式满足种情况实际情况中作职业判断时候定重视售回购时定解售租回交易终出结判定否作销售收入部分种条件交易双方签订两种协议时企业该公司售卖产品进行判定时应该实质重形式原进行选择判定销售行否效时产品收益产生问题承担象否发生变更没取收入算进销售收入已签订协议作融资协议
案例31：甲公司2014年6月1日乙公司签订项销售合根合乙公司销售批商品开出增值税专发票注明销售价格1 000 000元增值税税额170 000元商品未发出款项已收该批商品成800 000元6月1日签订补充合约定甲公司应10月31日售商品回质回质价1 100 000元(含增值税税额)甲公司账务处理：
2014年6月1日签订销售合产生增值税纳税义务
：银行存款 1 170 000
贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 170 000
应付款——乙公司 1000000
回质价原售价差额应回质期间期计提利息费计入期财务费回质期间5月货币时间价值影响采直线法计提利息费月计提利息费20 000元(100 000÷5)
：财务费 20 000
贷：应付款——乙公司 20 000
2014年10月31日回质商品时收增值税专发票注明商品价款1 100 000元增值税税额187 000元款项已支付
：应交税费——应交增值税(销项税额) 187 000
财务费——售回质 20 000
应付款——乙公司 1 080 000
贷：银行存款 1 287 000
32款费停止资化确定
某特殊情况款产生资需终止资化进程例某企业提倡资产进入特殊状态满足资化求者资满足销售求时候企业判断否终止款项否应该停止资化时应该充分考虑济实质进判断否达状态终确定否应该停止资化
案例32：ABC公司入笔款项2014年2月1日采出包方式开工兴建幢厂房2017年10月10日工程全部完工达合求10月30日工程验收合格11月15日办理工程竣工结算11月20日完成全部资产移交手续12月1日厂房正式投入
例子里2017年10月10日定时点工程够预定时时间点时款费说停止资化时间点
第4章 会计职业判断会计政策选择中应
正确进行会计政策选择处应会计职业判断方面会计政策选择说重方式便会计职业判断会计政策选择中方面运会计职业判断选择存货计价方式时相关容针事项处理债务重组两方面进行详细说明
41公司事项处理
作特殊济事项组成部分事项产生结果作划分素够企业获资产中济事项称作资产理负债便导致增加企业负债事项负债进行处理程中进行确认计量负债计量涉两问题：佳估计数确定二预期获补偿处理
411佳估计数确定
佳估计数指通事项然确定负债资产金额偿负债需支出金额考虑佳估计数时充分两方面出发第便需支出金额存范围限制佳估计数便范围区间出发通限金额限金额均数进行确定第二便需支出金额没范围限制具体实例情况出发佳估计数进行处理
案例41：甲企业2017年12月10日时违反合约定涉项诉讼案件中专业士判断终判决甲企业利2017年12月31日甲企业尚未接法院判决专业士估计赔偿金额16万20万某金额佳估计数该区间限额均数确定18万甲企业2017年12月31日资产负债表中确认负债金额18万
案例42：2016年乙企业销售产品3000件销售额120万元乙企业保证产品质量条款中规定果售出12月产品出现质量问题企业进行偿维修前验知果出现质量问题较时修理费仅产品销售额5果出现质量问题较严重需修理费便会提高产品销售额10预测结果解年度销售产品中五分四产品会出现质量问题出现较质量问题概率15出现质量问题较严重情况较少仅5发生概率
2016年快结束时乙企业发生额发生概率出发计算出负债金额佳估计数金额万五千元乙企业2016年资产负债表中确认负债金额万五千元
412预期获补偿
完全偿负债外关应偿支出预期第三方相关方偿明确补偿数量时候仅允许差确认收两者中明确金额应应符合关补偿金额致确认容预期保险公司担保公司等获取相应补偿概率应超95低100现象
案例43：2009年9月B公司动A公司提起诉讼B公司起诉理：A公司没获意情况私软件损害权益现需A公司缴纳三十万元作补偿应诉时A公司发现新问题牵涉侵权事件中软件开发C公司关果套软件确侵权问题C公司应承担连带责A公司予补偿A公司充分考虑律师出建议认真分析法律诉讼具体状况进程出B公司二十万赔偿金结约百分六十率会补偿C公司赔偿基确定发生赔偿金额22万元综合情形出结A公司会拥二十二万C公司赔偿成资产部分外会拥二十万负债
42债务重组会计政策
421现金清偿债务会计政策
现金形式结算时债务需现金支付账面价值作较种重组债务产生收入差计算出算进营业收入外额外收入中时算入期损益中中果条件符合金融负债终止求终止重组债务
关重组债务账面价值定义两种情形：种带利息账面价值指该债务原值者该债务金第二种伴着利息账面价值该债务原值外加该债务应该付出利息
现金形式结算时债务需现金支付账面价值作较种重组债务产生收入差计算出算进营业收入外额外收入中时算入期损益中中果条件符合金融负债终止求终止重组债务
特殊情况需差额减中债权计提做出减值准备果已进行减然处损失情况应损失算营业外支出减减值准备余额应予转回抵减期资产减值损失
种情况：果债权现金太少额度没达相关债务账面价值足偿相关债务时债权需计算现金数额整理记银行项相关数做计提坏账准备债权应根重组债权项求整理账面余额相关贷记应收账目明细收现金账面价值差异精细具体数值营业支出外支出需标记出
种情况：果债权现金太额度相关债务账面价值抵消相关债务时应该收现金金额计算出整理记银行项相关数做计提坏账准备债权应根重组债权项求整理账面余额相关贷记应收账目明细收现金账面价值差异精细具体数值收金额账面价值相较中出部分贷记资产部分记中减值损失科目中
案例44：2014年2月15日时乙公司批材料销售甲公司开具增值税价款300000元增值税税额51000元合规定甲公司应2016年5月15日前偿付价款甲公司出现财务困难情况够合规定时间偿相应债务通双方进行协商2017年7月1日时进行企业债务重组该协议相关款项规定乙公司意甲公司进行减免债务减少50000元剩余额选择现金进行偿乙公司2017年7月8日收甲公司通银行转账偿剩余款项乙公司已该项应收账款计提30 000元坏账准备 (1)甲公司财务处理 债务重组计算利 应付账款余额 351000 减：支出现金 301000 债务重组利 50000
会计分录： ：应付账款——乙公司 351 000
贷：银行存款 301 000
营业外收入——债务重组利 50 000
(2) 乙公司账务处理 计算债务重组损失 应收账款账面余额 351 000 减：收现金 301 000 差额 50 000 减：已计提坏账准备 30 000 债务重组损失 20 000
会计分录： ：银行存款 301 000
坏账准备 30 000
营业外支出——债务重组损失 20 000
贷：应收账款——甲公司 351 000
422非现金资产清偿某项债务会计政策
债务清偿债务时果非现金资产需债务重组利转资产损益进行辨区分满足金融负债终止条件时需时相关重组债务进行终止确认
述状况言非现金资产方面债权应接受部分公允价值形式划入账单中假设接受非现金资产公允价值重组债券方面金额出现定匹配两者间数额差视进行债务重组造成损耗算营业外成视前损耗满足金融负债终止条件时需时相关重组债务进行终止确认假债权早已做相关准备工作首便差额减方面假进行减然存损耗视营业外成假进行减定数量金额便进项回转处理减者忽略期资产减值造成损耗
关偿债务非现金资产言首先考虑公允值例固定资产原材料等中够抵消增值税金额角度考虑外重组债权方面考虑需记录应收账款等相关项应支付税费方面考虑需记录缴税金额存款等项目差额方面考虑需记录营业外成等项目
案例45 乙公司销售批材料甲公司价款450000元中包括公司收取增值税税额质销合协议规定出发2015年11月5日前甲公司需支付该款项乙公司甲公司2015年11月30日时没支付该价款甲公司前出现财务困难问题短时间法偿相关债务通甲乙双方协商乙公司意甲公司公司产品偿相关债务该产品公允价值360 000元实际成315 000元适增值税税率17乙公司2015年12月5日收甲公司抵债产品作商品入库乙公司该项应收账款计提10 000元坏账准备
甲公司账务处理 计算债务重组利：450 000－(360 000＋360 000×17) 28 800(元)
：应付账款——乙公司 450 000
贷：营业务收入 360 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 61 200
营业外收入——债务重组利 28 800
：营业务成 315 000
贷：库存商品 315 000
案例里销售产品获利润通营业务利润表现债务重组利计入营业外收入
乙公司财务处理 案例里重组债权账面价值产成品公允价值未支付增值税进项税额差额18 800元(450 000－10 000－360 000－360 000×17)计入债务重组损失
：库存商品 360 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 61 200
坏账准备 10 000
营业外支出——债务重组损失 18 800
贷：应收账款——甲公司 450 000
结束语
通常言会计业员职业判断够改变信息质量公司财务状况营等方面产生相应影响基原会计体必须加强职业判断素质样应变更产生系列难题挫折提高会计职业判断力呢？认应理实践两方面入手
（1）理方面断强化会计员教育积极丰富身必备专业知识
业体判断水会存定程度区原具备专业知识相关工作验着差相会计政策会理解存差异导致结果样正类原信息指数会前会计业员想增强身判断水话觉参加相关续学显尤重知识学永止境断汲取飞速更新知识特殊信息时代会计行业进步速度异常惊作专业员时刻关注新政策制度飞快社会进步时相关员仅熟练掌握会计专业知识更应觉学关知识济者金融类该花时间解种做法仅丰富强更理解专业知识前社会状况言会计业员需妥善考虑继续教育方职业素养时俱进
（2）实践方面重视会计实践活动
理实践时相互促进相互作通实践验证准确误理结果范围交广实践活动利进步理解相关理会计业员书学理知识理知识工作实际相结合知识理解校学生时应该拥参加实践活动机会种做法更充分理解相关知识样毕业极快适应现实工作环境身判断力飞速进步
参考文献
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[6]汪静波 浅谈会计职业判断会计实务中应 甘肃科技 2010(19)
[7]刘鑫 会计职业判断财务会计中应 价值工程 2010(03)
[8]陈耀敏会计职业判断研究 财会通讯 2009(12)
[9]王丽杰浅谈会计职业判断收入确认中应 商场现代化 2008(30)
[10]杨敏华 提高国会计职业判断力中国外资 2011(16)
[11]张承前张超提高会计员职业判断力 山东省农业理干部学院学报 2004(04)
[12] ROBERT CORRELL Teaching Professional Judgement in Accounting Blackwell Publishing Ltd2007
致谢
文吴晓凤老师指导完成高兴够成吴晓凤老师指导学生次文写作程中老师帮助提供写文建议疑惑老师时进行解答时吴老师文足处时提出够时改正错误正老师认真负责够时高质量完成文吴老师表示衷心感谢
外文资料原文
Teaching Professional Judgement in Accounting
ROBERT CORRELL Canadian Institute of Chartered Accountants
All too often our accounting literature has simply documented the way that was considered to be best practice or acceptable practice for handling types of transactions As a result of this approach when new types of transactions emerge they are especially chal lenging if accounting treatments are developed without relying on a strong conceptual framework If we don’t have a strong conceptual framework then how does an accountant reason through a problem and apply good professional judgement
As well from my experience all too often transactions are not only complicated but they’re not well documented Oftentimes an accountant or auditor is asked to look at a trans action that might only be an idea that management has about how to approach a restructuring or some other situation There isn’t a lot of underlying detail and there may be conflicting interests This is the landscape that we work in
I think that there is also a new factor at play today and that is the tremendous emphasis on immediacy In the 1970s or 1980s it would be perfectly acceptable for a practitioner to get a message and call back in 24 hours or have a discussion with a client and receive their information and have some time to research and think about it There doesn’t seem to be that expectation in society today People seem to think they can get a quick answer by a Google search or that their professionals should have all the answers at their fingertips I don’t think that fits well with reasoning through a problem and applying the kind of judge ment that we need when it comes to a complex business situation
This leads me to the question whether accounting standards have become too rules oriented Indeed when the SarbanesOxley legislation was passed it required the Securities and Exchange (SEC) to study the reporting system and consider whether US accounting standards should adopt principlesbased standards The supposition was that a contribut ing cause of business failures was financial engineering carried out by management with the duplicity of auditors who used brightline accounting standards to find a way to work around accounting results that management did not find to be to their liking Another useful quotation that I came upon was Rules can only define a minimum level of accept able professional conduct However it’s not hard to see how accounting standards can become rulesbased over time Accounting standards that were developed as principles based accounting standards can become rulesbased when standardsetters provide interpretations after the issuance of the standard or by incorporating bright lines in those standards to begin with The accounting community then turns that principlebased stan dard into a rulebased standard
Lease accounting is the classic example of that The principle is that if there was a transfer of the risks and benefits of ownership through the lease contract then that should be accounted for as a capital lease However guidance was provided in the form of a bright line4 and this guidance was used by the business and finance community to structure such a transaction so that it fell one millimeter within the framework of GAAP and it could be characterized as an operating lease thus defeating the intent of the principle
Currently Financial Instruments is an area where there is heightened risk of that type of behaviour Many would say this area has become rulesbased simply because of the number of interpretations that standardsetters have issued in order to achieve a con sensus in this area
So where does this take us The trend we are seeing internationally is the desire for a more principlesbased approach I think we’ll see standardsetters deemphasize bright lines in standards and deemphasize precise guidelines and interpretations Moreover the kinds of information that you will tend to see supporting standards will be illustrations that support concepts as opposed to guidance on a specific type of business transaction This creates a renewed emphasis on the use of professional judgement
Another trend I see is a move toward building a strong internationally accepted con ceptual framework If it is a strong conceptual framework then it will enable accountants to take situations that are different from those in the established guidance and use their own judgement in interpreting the principles to properly account for such economic events
As I noted at the outset of my presentation judgement defines a profession Wellfounded decision making requires the commitment to gather all the facts the discipline to examine those facts in relation to a wellfounded decisionmaking framework as well as the willingness to consider alternative positions I would contrast that with the desire to structure a transaction in order to achieve a desired outcome
As well professionals are going to need to respond to demands for immediacy and say Now wait a minute This is a complex problem It’s going to require some time It’s going to require some consultation in order to provide a wellreasoned answer Auditors and accountants must be able to stick with unpopular conclusions CFOs have to be pre pared to say to their CEOs This isn’t the right way to deal with this event Auditors have to say to their clients You are going to have to report this transaction in this manner in order to receive a clean opinion on these financial statements
Students may anticipate that understanding accounting is about learning a set of rules and how to use them This is what a technician does In teaching an emphasis needs to be placed on understanding that judgements are integral to the work of a professional accountant This can be demonstrated in practice through the use of the conceptual framework illustrating both its strengths and its weaknesses
Educators can contribute by emphasizing that judgement defines a profession Work with the conceptual framework can help students recognize and understand both the benefits of having a conceptual framework and the shortcomings that are inherent in a conceptual framework and stimulate the development of problem solving skills through interaction
译文
会计职业判断教学
ROBERT CORRELL Canadian Institute of Chartered Accountants
会计文献常常简单记载处理交易类型佳实践接受实践方式作种方法结果出现新交易类型时果会计处理赖强力概念框架发展特困难果没强力概念框架会计通问题推理运良职业判断？
样验交易仅复杂没详细记载通常会计师审计员求跨部门行动理层关处理重组情况想法没潜细节存利益突工作风景
认天新素发挥作时性极重视20世纪70年代80年代医生24时回复信息客户讨接收信息时间研究思考天社会似没样期似认通谷歌搜索快速答案者专业员应该答案指尖认适合通问题推理应种复杂商业情况需判断
引出会计准否规化问题事实萨班斯奥克斯利法案通时求证券交易委员会（SEC）研究报告制度考虑美国会计准否应该采基原标准假设商业失败诱金融工程理员审计师双重性光明行会计准寻找种方法绕理层没发现喜欢会计结果提出解释：规定义低限度接受专业行然难出会计准着时间推移成规作标准会计准发展会计准成标准制定者标准制定者发布标准标准中加入亮线开始提供解释会计界然基原斯坦变成基规标准
租赁会计中典例子原果通租赁合转权风险收益应视资租赁然指南光明线4形式提供指导商业金融界构建样交易GAAP框架降1毫米描述营租赁击败原基础
目前金融工具区种行风险越越许会说领域已成规基础仅仅标准制定者实现领域识发布解释数量
会带什方呢？国际趋势希更基原方法认会标准制定者强调标准中明线强调精确指导解释外您倾支持标准信息种类支持概念插图特定类型业务交易指导重新强调职业判断运
趋势建立强力国际公认框架果强力概念框架会计师采取定指南中情况解释原时判断恰解释济事件
正陈述开始时提判决定义职业建立良决策需致力收集事实纪律检查事实查决策框架关系愿意考虑代性职位意愿会想达成交易愿进行
样专业士需时性需求做出回应说：现稍等复杂问题需时间需咨询提供合理答案审计师会计师必须够坚持受欢迎结CFO必须事先CEO说：处理件事正确方法审计师必须客户说必须种方式报告交易便财务报表清晰意见
学生预见理解会计关学套规技术员做教学中需强调判断专业员工作组成部分实践中通概念框架证明说明长处弱点
教育者通强调判断定义职业做出贡献概念框架起工作助学生认识理解概念框架处概念框架固缺点通交互刺激问题解决技发展
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