章简介
考情分析
考试题型分值考点分布
知识点讲解
考情分析
2016年章教材增加短期利润分享计划例题辞退福利概念退处理原容未发生实质性变化2015年教材增加应付职工薪酬权益工具金融负债区优先股永续债等金融工具会计处理章容较重长期负债款费单独出客观题观题结合出题进步固定资产初始计量等结合出题综合性较强
三年章考试题型分值考点分布
题型
2015年
2014年
2013年
考点
单选题
3题3分
1题1分
2题2分
(1)职工薪酬非货币性福利(2)转换公司债券初始计量(3)融资租赁承租固定资产入账价值(4)款费资化条件判断(5)款费暂停资化判断应付债券摊余成计算
选题
1题2分
1题2分
—
(1)职工薪酬离职福利(2)款费范围
判断题
1题1分
1题1分
1题1分
(1)永续债重分类(2)利息资化金额确定(3)转换公司债券初始计量
合计
5题6分
3题4分
3题3分
—
知识点:应付职工薪酬(★★)
历年考题涉知识点情况历年考题中涉知识点考题形式客观题考点计量属性设定受益计划中计划资产回报等偏题
()职工薪酬容
职工薪酬指企业获职工提供服务解劳动关系予种形式报酬补偿企业提供职工配偶子女受瞻养员工遗属受益等福利属职工薪酬
职工薪酬包括短期薪酬离职福利辞退福利长期职工福利职工指企业订立劳动合员含全职兼职时职工包括未企业订立劳动合企业正式命员
1短期薪酬
短期薪酬指企业预期职工提供相关服务年度报告期间结束十二月全部予支付职工薪酬解职工劳动关系予补偿外解职工劳动关系予补偿属辞退福利范畴短期薪酬包括:
(1)职工工资奖金津贴补贴
(2)职工福利费
(3)医疗保险费工伤保险费生育保险费等社会保险费
提示职工缴纳养老失业保险费调整离职福利中
(4)住房公积金
(5)工会费职工教育费
(6)短期带薪缺勤指职工然缺勤企业支付报酬安排包括年休假病假婚假产假丧假探亲假等长期带薪缺勤属长期职工福利
(7)短期利润分享计划指职工提供服务职工达成基利润营成果提供薪酬协议长期利润分享计划属长期职工福利
(8)短期薪酬指述薪酬外获职工提供服务予短期薪酬
2离职福利
离职福利指企业获职工提供服务职工退休企业解劳动关系提供种形式报酬福利属短期薪酬辞退福利外
3辞退福利
辞退福利指企业职工劳动合期前解职工劳动关系者鼓励职工愿接受裁减予职工补偿
4长期职工福利
长期职工福利指短期薪酬离职福利辞退福利外职工薪酬包括长期带薪缺勤长期残疾福利长期利润分享计划等
(二)职工薪酬确认计量
1短期薪酬
(1)般短期薪酬确认计量
①企业发生职工工资津贴补贴等短期薪酬应根职工提供服务情况工资标准等计算应计入职工薪酬工资总额受益象计入期损益相关资产成记生产成制造费理费等科目贷记应付职工薪酬科目发放时记应付职工薪酬科目贷记银行存款等科目
②企业职工缴纳医疗保险费工伤保险费生育保险费等社会保险费住房公积金规定提取工会费职工教育费应职工提供服务会计期间根规定计提基础计提例计算确定相应职工薪酬金额确认相关负债受益象计入期损益相关资产成记生产成制造费理费等科目贷记应付职工薪酬科目
③非货币性福利
企业职工提供非货币性福利公允价值计量企业生产产品作非货币性福利提供职工应该产品公允价值相关税费计量应计入成费职工薪酬金额相关收入确认销售成结转相关税费处理正常商品销售相外购商品作非货币性福利提供职工应该商品公允价值相关税费计入成费
需注意产产品外购商品发放职工作福利情况企业进行账务处理时应先通应付职工薪酬科目集期应计入成费非货币性薪酬金额
例·计算题甲公司家生产笔记电脑企业适增值税税率17甲公司职工1 200名中1 000名直接参加生产职工200名总部理员
(1)2016年2月6日甲公司决定生产笔记电脑作节日福利发放公司名职工台笔记电脑售价1万元成08万元已开具增值税专发票假定甲公司日笔记电脑发放职工
应计入生产成职工薪酬金额=1 000×1×117=1170(万元)
应计入理费职工薪酬金额=200×1×117=234(万元)
:生产成 1 170
理费 234
贷:应付职工薪酬 1 404
:应付职工薪酬——非货币性福利 1 404
贷:营业务收入 (1 200×1)1 200
应交税费——应交增值税(销项税额) 204
:营业务成 (1200×08)960
贷:库存商品 960
例·单选题(2015年考题)企业职工提供非货币性福利进行计量时应选择计量属性( )
A现值 B历史成
C重置成 D公允价值
『正确答案』D
『答案解析』应付职工薪酬公允价值计量
(2)短期带薪缺勤
带薪缺勤应根性质职工享权利分累积带薪缺勤非累积带薪缺勤两类果带薪缺勤属长期带薪缺勤企业应作长期职工福利处理
①累积带薪缺勤会计处理
累积带薪缺勤指带薪权利结转期带薪缺勤期尚未完带薪缺勤权利未期间企业应职工提供服务增加未享带薪缺勤权利时确认累积带薪缺勤相关职工薪酬累积未行权利增加预期支付金额计量
例·计算题甲公司1 000名职工2015年1月1日起实行累积带薪缺勤制度职工年享受5工作日带薪年休假该制度规定未年休假结转日历年度超1年未权利作废职工休年休假时首先年享受权利足部分年结转带薪年休假中扣职工离开公司时未累积带薪年休假权获现金支付
2015年12月31日职工年均未带薪年休假2天甲公司预计2016年950名职工享受超5天带薪年休假剩余50名职工均享受6天半年休假假定50名职工全部总部理员该公司均名职工工作日工资500元
分析:甲公司职工2015年已休带薪年休假休假期间发工资相应薪酬已计入公司月确认薪酬金额中时公司需预计职工2015年享尚未预期年度累积带薪缺勤计入期损益者相关资产成例中甲公司2015年12月31日预计职工累积未带薪年休假权利导致预期支付工资负债75天(50×15天)年休假工资金额375万元(75×005)作账务处理:
:理费 375
贷:应付职工薪酬——累积带薪缺勤 375
累积带薪缺勤职工离开企业时未行权利职工权获现金支付职工离开企业时够获现金支付企业应确认企业必须支付职工全部累积未权利金额企业应根资产负债表日累积未权利导致预期支付追加金额作累积带薪缺勤费进行预计
例·计算题乙公司1 000名职工2015年1月1日起该公司实行累积带薪缺勤制度2015年12月31日职工年均未带薪年休假2天该公司均名职工工作日工资500元该公司带薪缺勤制度规定职工累积未带薪缺勤权利限期结转职工离开企业时现金支付乙公司1 000名职工中50名总部部门理100名总部部门职员800名直接生产工50名工正建造幢办公楼
分析:乙公司2015年12月31日应预计职工累积未带薪年休假权利导致全部金额相2 000天(1 000×2天)带薪年休假工资100(2 000×005)万元作账务处理:
:理费 (150×2天×005)15
生产成 (800×2天×005)80
建工程 (50×2天×005)5
贷:应付职工薪酬——累积带薪缺勤 100
②非累积带薪缺勤会计处理
非累积带薪缺勤指带薪权利结转期带薪缺勤期尚未完带薪缺勤权利予取消职工离开企业时权获现金支付国企业职工休婚假产假丧假探亲假病假期间工资通常属非累积带薪缺勤职工提供服务身增加够享受福利金额企业职工未缺勤时应计提相关费负债
准规定企业应职工实际发生缺勤会计期间确认非累积带薪缺勤相关职工薪酬企业确认职工享非累积带薪缺勤权利相关薪酬视职工出勤确认期损益相关资产成通常情况非累积带薪缺勤相关职工薪酬已包括企业期职工发放工资等薪酬中必额外作相应账务处理
(3)短期利润分享计划
企业制订短期利润分享计划职工完成规定业绩指标者企业工作特定期限够享企业净利润定例计算薪酬企业应准规定进行关会计处理
短期利润分享计划时满足列条件企业应确认相关应付职工薪酬计入期损益相关资产成:
①企业事项导致现具支付职工薪酬法定义务推定义务
②利润分享计划产生应付职工薪酬义务够估计
属列三种情形视义务金额够估计:财务报告批准报出前企业已确定应支付薪酬金额该利润分享计划正式条款中包括确定薪酬金额方式惯例企业确定推定义务金额提供明显证
企业计量利润分享计划产生应付职工薪酬时应反映职工离职没利润分享计划支付性
果企业预期职工提供相关服务年度报告期间结束十二月需全部支付利润分享计划产生应付职工薪酬该利润分享计划应适准长期职工福利关规定
企业根营业绩职工贡献等情况提取奖金属奖金计划应短期利润分享计划进行处理
例·计算题丙公司2015年初制订实施项短期利润分享计划公司理层进行激励该计划规定公司全年净利润指标1 000万元果公司理层努力完成净利润超1 000万元公司理层分享超1 000万元净利润部分10作额外报酬假定2015年12月31日丙公司全年实际完成净利润1 600万元
假定考虑离职等素丙公司理层利润分享计划分享利润60万元[(1 600-1 000)×10]作额外薪酬丙公司2015年12月31日相关账务处理:
:理费 60
贷:应付职工薪酬——利润分享计划 60
2离职福利
离职福利指企业获职工提供服务职工退休企业解劳动关系提供种形式报酬福利属短期薪酬辞退福利外离职福利计划分类设定提存计划设定受益计划两种类型
(1)设定提存计划确认计量
设定提存计划指企业单独体(基金等)缴存固定费承担进步支付义务离职福利计划(职工缴纳养老失业保险)
设定提存计划会计处理较简单企业期间义务取决该期间提存金额计量义务费时需精算假设通常存精算利损失
设定提存计划企业应根资产负债表日换取职工会计期间提供服务应单独体缴存提存金确认职工薪酬负债计入期损益相关资产成
例·计算题甲公司根政府规定职工工资总额12计提基养老保险费缴存社会保险办机构2015年7月甲公司缴存基养老保险费应计入生产成金额120万元应计入制造费金额24万元应计入理费金额432万元
:生产成 120
制造费 24
理费 432
贷:应付职工薪酬——设定提存计划 1872
(2)设定受益计划确认计量
设定受益计划指设定提存计划外离职福利计划企业通方式负法定义务时该计划项设定受益计划:
①计划福利公式仅仅提存金金额相关求企业资产足满足该公式福利时提供进步提存金
②通计划间接直接提存金特定回报作出担保
设定受益计划核算涉四步骤:
第步骤:确定设定受益计划义务现值期服务成
企业应通列两步确定设定受益义务现值期服务成
(1)企业应根预期累计福利单位法采偏相互致精算假设关口统计变量(职工离职率死亡率)财务变量(未薪金医疗费增加)等作出估计计量设定受益计划产生义务确定相关义务属期间
(2)企业应根资产负债表日设定受益计划义务期限币种相匹配国债活跃市场高质量公司债券市场收益率确定折现率设定受益计划产生义务予折现确定设定受益计划义务现值期服务成
提示般说中国国债收益率确定折现率根中国法定退休年龄确定正常退休年龄采中国寿险业年金生命表确定死亡率数
①设定受益计划义务现值指企业扣计划资产情况履行期前期间职工服务产生终义务需支付预期未金额现值
②企业应通预期累计福利单位法确定设定受益计划义务现值期服务成服务成根预期累计福利单位法职工提供期间服务会增加单位福利权利企业应单位福利权利进行单独计量单位福利权利累计形成终义务企业应福利属提供设定受益计划义务发生期间
③企业确定设定受益计划义务现值期服务成服务成时应根计划福利公式设定受益计划产生福利义务属职工提供服务期间计入期损益相关资产成
④职工续年度服务导致享设定受益计划福利水显著高前年度时企业应直线法累计设定受益计划义务分摊确认职工提供服务导致企业第次产生设定受益计划福利义务职工提供服务导致该福利义务显著增加期间
⑤精算假设指企业确定离职福利终义务种变量佳估计精算假设应客观公正相互偏相互致精算假设包括口统计假设财务假设口统计假设包括死亡率职工离职率伤残率提前退休率等财务假设包括折现率福利水未薪酬等
思考问题甲公司2015年1月1日设立项设定受益计划日开始实施该设定受益计划规定:
(1)甲公司职员工提供统筹外补充退休金职工退休年额外获12万元退休金直世
(2)职工获该额外退休金基该计划开始日起公司提供服务应该设定受益计划开始日起直公司服务退休
简化起见假定符合计划职工100前均年龄40岁退休年龄60岁公司服务20年假定退休前离职退休均剩余寿命15年假定适折现率10假定考虑未通货膨胀影响等素
表1计算设定受益计划义务现值 (单位:万元)
退休第1年
退休第2年
退休第3年
退休第4年
退休第14年
退休第15年
(1)年支付
100×12=1 200
1 200
1 200
1 200
1 200
1 200
(2)折现率
10
10
10
10
10
10
(3)复利现值系数
(1+10)-1=09091
(1+10)-2=08264
07513
06830
02633
02394
(4)退休时点现值=(1)×(3)
1 200(1+10)1=1 091
1200(1+10)2=992
1200×07513=902
1200×06830=820
316
287
(5)退休时点现值合计
9 127
表2 计算职工服务期间期服务成(单位:万元)
服务年份
服务第1年 (2015年)
服务第2年(2016年)
服务第19年(2033年)
服务第20年(2034年)
福利属
—前年度
0
45635
8 2143
8 67065
—年
9 12720=45635
45635
45635
45635
—前年度+年
45635+0=45635
45635×2=9127
8 67065
9 127
期初义务
0
7462
6 78868
7 88241
利息
0
7462×10=746
67887
78824
期服务成
45635(1+10)19=7462
45635(1+10)18=8208
45635(1+10)=41486
45635
期末义务
7462
7462+746+8208=16416
7 88241
9 127(含尾数调整)
(1)服务第1年年末:
:理费(相关资产成) 7462
贷:应付职工薪酬——设定受益计划义务 7462
(2)服务第2年年末:
①期服务成
:理费(相关资产成) 8208
贷:应付职工薪酬——设定受益计划义务 8208
②利息
:财务费(相关资产成) 746
贷:应付职工薪酬——设定受益计划义务 746
③果企业根期确认设定受益计划义务提
存资金成立基金进行投资第1年末基金金
额7462万元假定第2年利息收益746万元
:应付职工薪酬——设定受益计划义务 746
贷:理费(财务费) 746
注:设定受益计划义务提存资金成立基金进行投资通应付职工薪酬科目核算单独设置设定受益计划资产科目
服务第3年第20年类推处理
第二步骤:确定设定受益计划净负债净资产
设定受益计划存资产企业应设定受益计划义务现值减设定受益计划资产公允价值形成赤字盈余确认项设定受益计划净负债净资产
设定受益计划存盈余企业应设定受益计划盈余资产限两项孰低者计量设定受益计划净资产中资产限指企业设定受益计划退款减少未设定受益计划缴存资金获济利益现值
思考问题假设乙公司预期累计福利单位法计算出设定受益计划总负债300万元该公司专门购置国债作计划资产假设该国债仅偿付企业福利计划负债(非支付计划负债尚盈余)福利计划负债外该企业债权求偿付负债公司没低缴存额现值
(1)笔国债2015年公允价值100万元:
设定受益计划净负债=设定受益计划总负债300-国债2015年公允价值100=200(万元)
(2)该笔国债2016年公允价值400万元:
该项设定受益计划存盈余=国债2016年公允价值400-设定受益计划总负债300=100(万元)
假设已知该企业设定受益计划退款减少未该计划缴存资金获济利益现值(资产限)150万元企业应设定受益计划盈余100万元资产限150万元两项孰低者计量设定受益计划净资产该项设定受益计划净资产100万元
第三步骤:确定应计入期损益金额
报告期末企业应损益中确认设定受益计划产生职工薪酬成包括服务成设定受益净负债净资产利息净额服务成包括期服务成服务成结算利损失
①期服务成指职工期服务导致设定受益计划义务现值增加额
思考问题接前甲公司思考问题期服务成例题表中示期服务成预期累计福利单位法计算出属年福利现值2015年甲公司该理员期服务成7462万元2016年期服务成8208万元年类推
②服务成指设定受益计划修改导致前期间职工服务相关设定受益计划义务现值增加减少
企业引入取消项设定受益计划改变现设定受益计划应付福利时发生计划修改企业显著减少计划涵盖职工数量时发生计划缩减缩减源某单事件关闭某厂房终止项营暂停终止项计划
服务成指计划修改缩减导致职工前期服务设定受益义务现值变化服务成均发生期计入损益
修改缩减重组费者辞退福利关情况企业应修改缩减发生时确认相关服务成
思考问题接前甲公司思考问题2016年末假设2015年甲公司建立项设定受益计划时该理员已入职二年甲公司决定次性增加职工退休福利20万元适年末前公司工作职工计划改变导致设定受益计划增加20万元服务成增加20万元
:理费(相关资产成)——期服务成 8208
——服务成 20
贷:应付职工薪酬——设定受益计划义务 10208
③结算利损失
企业应设定受益计划结算时确认项结算利损失
设定受益计划结算指企业消设定受益计划产生部分未义务进行交易根计划条款包含精算假设职工支付福利设定受益计划结算利损失列两项差额:
A结算日确定设定受益计划义务现值
B结算价格包括转移计划资产公允价值企业直接发生结算相关支付
结算未计划条款中规定福利支付未纳入精算假设中结算利损失应计入期损益计划条款中规定福利支付(包括选择福利支付性质情况)属结算已纳入精算假设中支付类福利时产生利损失属精算利损失应作重新计量部分计入综合收益
思考问题假设述乙公司2017年营困难需重组次性支付职工退休补贴200万元重组日该项设定受益义务总现值300万元结算利100万元
:应付职工薪酬 300
贷:银行存款(假定未设定受益计划资产) 200
理费(相关资产成) 100
④设定受益计划净负债净资产利息净额
设定受益计划净负债净资产利息净额设定受益净负债净资产处期间时间流逝产生变动包括计划资产利息收益设定受益计划义务利息费资产限影响利息
设定受益计划净负债净资产利息净额通设定受益计划净负债净资产确定折现率确定
设定受益计划净负债净资产利息净额计算应考虑资产限影响计划资产利息收益计划资产回报组成部分 通计划资产公允价值折现率确定
思考问题接前乙公司思考问题假设该乙公司2015年初设定受益计划净负债200万元(设定受益计划净负债=设定受益计划总负债300-国债2015年公允价值100=200)2015年初折现率10假设没福利支付提存金缴存利息费净额=200×10=20(万元)
:财务费 20
贷:应付职工薪酬 20
2016年初设定受益计划净资产100万元(企业应设定受益计划盈余100万元资产限150万元两项孰低者计量设定受益计划净资产该项设定受益计划净资产100)假设2016年初折现率10利息收入净额=100×10=10(万元)
:应付职工薪酬 10
贷:财务费 10
第四步骤:确定应计入综合收益金额
企业应重新计量设定受益计划净负债净资产产生变动计入综合收益续会计期间允许转回损益企业权益范围转移综合收益中确认金额
重新计量设定受益计划净负债净资产产生变动包括列部分:
(1)精算利损失精算假设验调整导致前计量设定受益计划义务现值增加减少企业未预计高低职工离职率提前退休率死亡率高低薪酬福利增长折现率变化等素导致设定受益计划产生精算利损失精算利损失包括设立修改结算设定受益计划导致设定受益计划义务现值变动者设定受益计划应付福利变动变动产生服务成结算利损失
思考问题接前甲公司思考问题假定甲公司该计划开始职工提供服务第3年年末重新计量该设定受益计划净负债甲公司发现预期寿命等精算假设验调整导致该设定受益计划义务现值增加形成精算损失15万元
:综合收益 15
贷:应付职工薪酬——设定受益计划义务 15
(2)计划资产回报扣包括设定受益净负债净资产利息净额中金额计划资产回报指计划资产产生利息股利收入计划资产已实现未实现利损失 :
计划资产回报=(期末计划资产-期初计划资产)-(期缴存额-期支付额)
通俗说计划资产回报越高计划资产公允价值越高需缴存款项越少积累应付职工薪酬越少计划资产回报权益项收益会计准规定计入期损益计入综合收益需说明计划资产回报中利息部分计入期损益(财务费)
例·选题(2015年)列项中属设定受益计划中计划资产回报( )
A计划资产产生股利
B计划资产产生利息
C计划资产已实现利
D计划资产未实现损失
『正确答案』ABCD
『答案解析』计划资产回报指计划资产产生利息股利收入计划资产已实现未实现利损失
(3)资产限影响变动扣包括设定受益计划净负债净资产利息净额中金额
计划资产回报类似运资产限影响变动区分两部分计划净资产计划净负债利息净额计入损益资产限影响变动计入综合收益
关注问题:企业会计准解释第7号重新计量设定受益计划净负债者净资产产生变动应计入综合收益续会计期间应进行会计处理?
答:重新计量设定受益计划净负债者净资产变动计入综合收益续会计期间允许转回损益原设定受益计划终止时应权益范围原计入综合收益部分全部结转未分配利润计划终止指该计划已存企业已解该计划产生未义务
3辞退福利确认计量
企业职工提供辞退福利应企业单方面撤回解劳动关系计划裁减建议提供辞退福利时企业确认涉支付辞退福利重组相关成费时两者孰早日确认辞退福利产生职工薪酬负债计入期损益
企业详细正式重组计划该重组计划已外公告时表明已承担重组义务重组计划包括重组涉业务点需补偿职工数岗位性质预计重组支出计划实施时间等
企业应辞退计划条款规定合理预计确认辞退福利产生职工薪酬负债具体考虑列情况
(1)职工没选择权辞退计划企业应根计划条款规定拟解劳动关系职工数量职位辞退补偿等确认职工薪酬负债
(2)愿接受裁减建议辞退计划接受裁减职工数量确定企业应根企业会计准第13号——事项规定预计会接受裁减建议职工数量根预计职工数量职位辞退补偿等确认职工薪酬负债
(3)辞退福利预期确认年度报告期间期末十二月完全支付辞退福利企业应适短期薪酬相关规定
(4)辞退福利预期年度报告期间期末十二月完全支付辞退福利企业应适准关长期职工福利相关规定实质性辞退工作年实施完毕补偿款项超年支付辞退计划企业应选择恰折现率折现金额计量应计入期损益辞退福利金额
:理费
贷:应付职工薪酬——辞退福利
企业确定提供济补偿否辞退福利时应区分辞退福利正常退休养老金辞退福利职工企业签订劳务合期前企业根法律职工职工代表(工会)签订协议者基商业惯例承诺提前终止职工雇佣关系时支付补偿引发补偿事项辞退
实施职工部退休计划企业应辞退福利处理退计划符合企业会计准第9号——职工薪酬规定确认条件时企业应退计划规定职工停止提供服务日正常退休日期间企业拟支付退职工工资缴纳社会保险费等确认应付职工薪酬次性计入期损益职工退期分期确认支付退职工工资缴纳社会保险费等产生义务
4长期职工福利确认计量
企业职工提供长期职工福利符合设定提存计划条件应设定提存计划关规定进行会计处理企业职工提供长期职工福利符合设定受益计划条件企业应设定受益计划关规定确认计量长期职工福利净负债净资产报告期末企业应长期职工福利产生职工薪酬成确认列组成部分:
(1)服务成
(2)长期职工福利净负债净资产利息净额
(3)重新计量长期职工福利净负债净资产产生变动
简化相关会计处理述项目总净额应计入期损益相关资产成
长期残疾福利水取决职工提供服务期间长短企业应职工提供服务期间确认应付长期残疾福利义务计量时应考虑长期残疾福利支付性预期支付期限职工提供服务期间长短关企业应导致职工长期残疾事件发生期确认应付长期残疾福利义务
知识点二:长期款(★)
历年考题涉知识点情况历年考题中款费相结合出综合题款费基础般情况客观性题目
()企业取长期款
:银行存款实际收金额
长期款——利息调整差额
贷:长期款——金
注:相关费计入长期款初始确认金额中具体反映利息调整明细科目中长期款时溢价折价利息调整明细科目中反映
(二)资产负债表日计提利息
:建工程制造费研发支出财务费期初摊余成×实际利率
贷:应付利息长期款——应计利息 面值×票面利率
长期款——利息调整差额倒挤
例·综合题某企业建造幢厂房2014年1月1日入期限两年长期款1000万元款已存入银行款利率9年付息次期满次清金2014年初银行存款支付工程价款600万元2015年初银行存款支付工程价款400万元该厂房2015年8月底完工达预定状态办理竣工决算手续根述业务编制关会计分录:(考虑资化期间存款利息收入)
『正确答案』
①2014年1月1日取款时:
:银行存款 1000
贷:长期款——金 1000
②2014年初支付工程款时:
:建工程 600
贷:银行存款 600
③2014年12月30日计算2014年应计利息时:
资化款利息=1000×9=90 (万元)
:建工程 90
贷:应付利息 90
④2014年12月31日支付款利息时:
:应付利息 90
贷:银行存款 90
⑤2015年初支付工程款时:
:建工程 400
贷:银行存款 400
⑥2015年8月底完工达预定状态
资化利息=1000×9×812=60(万元)
:建工程 60
贷:应付利息 60
时计算固定资产成=600+90+400+60= 1150(万元)
:固定资产 1150
贷:建工程 1150
⑦2015年9月~12资产办理竣工决算应计入财务费利息:
=1000×9×412=30(万元)
:财务费 30
贷:应付利息 30
⑧2015年12月31日支付款利息时:
:应付利息 90
贷:银行存款 90
⑨2016年1月1日期时:
:长期款 1000
贷:银行存款 1000
知识点三:权益工具金融负债区分(★)
历年考题涉知识点情况历年考题中没出现考题
企业会计准第37号——金融工具列报适相关监部门批准企业发行优先股永续债(例长期限含权中期票)认股权转换公司债券等金融工具会计处理
企业应金融工具准规定企业发行金融工具应该金融工具合条款反映济实质非法律形式结合金融资产金融负债权益工具定义初始确认时该金融工具组成部分分类金融资产金融负债权益工具
()金融负债权益工具定义
1金融负债指企业符合列条件负债:
(1)方交付现金金融资产合义务例银行款应付债券
(2)潜利条件方交换金融资产金融负债合义务例公司发行身普通股标涨期权期权现金净额结算
(3)须企业身权益工具进行结算非衍生工具合企业根该合交付变数量身权益工具例公司发行身普通股标涨期权该期权普通股净额结算
(4)须企业身权益工具进行结算衍生工具合固定数量身权益工具交换固定金额现金金融资产衍生工具合外
2权益工具指证明拥某企业扣负债资产中剩余权益合时满足列条件发行方应发行金融工具分类权益工具:
(1)该金融工具包括交付现金金融资产方潜利条件方交换金融资产金融负债合义务例发行股票
(2)须企业身权益工具结算该金融工具该金融工具非衍生工具包括交付变数量身权益工具进行结算合义务衍生工具企业通固定数量身权益工具交换固定金额现金金融资产结算该金融工具例认购权证
(二)金融负债权益工具区分原
1果企业条件避免交付现金金融资产履行项合义务该合义务符合金融负债定义
思考问题项面值l亿元发行优先股求年6股息率支付优先股股息发行方承担支付未年6股息合义务应该强制付息合义务确认金融负债
思考问题企业发行项永续债固定款期限赎回年8利率强制付息该项工具期限永续赎回企业承担利息形式永续支付现金合义务符合金融负债定义
2果项金融工具须企业身权益工具进行结算企业需考虑结算该工具身权益工具作现金金融资产代品该工具持方享发行方扣负债资产中剩余权益果前者该工具发行方金融负债果者该工具发行方权益工具企业身权益工具结算金融工具分类需考虑交付身权益工具数量变固定
果交付企业身权益工具数量变化交付企业身权益工具数量结算时公允价值恰等合义务金额该合义务金额固定完全部分基企业身权益工具市场价格外变量变动变化该合应分类金融负债
思考问题甲公司乙公司签订合约定甲公司100万元等值身权益工具偿欠乙公司债务
例中甲公司需偿负债金额100万元固定甲公司需交付身权益工具数量着权益工具市场价格变动变动交付企业身权益工具数量A×结算时公允价值10元股=合义务金额100种情况甲公司发行该金融工具应划分金融负债
交付企业身权益工具数量A=100万元10=10万股
述例子中然企业通交付身权益工具结算合义务该合属项金融负债非企业权益工具企业变数量身权益工具作合结算方式该合证明持方享发行方扣负债资产中剩余权益
衍生工具果发行方通固定数量身权益工具交换固定金额现金金融资产进行结算(固定换固定)该衍生工具权益工具果发行方固定数量身权益工具交换变金额现金金融资产变数量身权益工具交换固定金额现金金融资产变数量身权益工具交换变金额现金金融资产该衍生工具应确认衍生金融负债衍生金融资产
总结
固定换固定
固定数量身权益工具交换固定金额现金
权益工具
非固定换固定
企业交付身权益工具数量变化
金融负债
3果项合发行方承担现金金融资产回购身权益工具义务发行方回购义务取决合手方否行回售权发行方应初始确认时该义务确认项金融负债金额等回购需支付金额现值(远期回购价格现值期权行权价格现值回售金额现值)
果发行方终须现金金融资产回购身权益工具应合手方回售权期时该项金融负债账面价值重分类权益工具
4附结算条款金融工具发行方条件避免交付现金金融资产导致该工具成金融负债方式进行结算应分类金融负债
思考问题甲公司发行项永续债年合条款支付利息时约定利息发行方供分配利润时需支付果发行方供分配利润足法履行该项支付义务然利息支付取决否供分配利润利息支付义务成情况义务甲公司条件避免支付现金合义务 该公司应该永续债划分项金融负债
5存结算选择权衍生工具(例合规定发行方持方选择现金净额发行股份交换现金等方式进行结算衍生工具)发行方应确认金融资产金融负债供选择结算方式均表明该衍生工具应确认权益工具外
常见结算选择权例防止附转股权金融工具持方行转股权时导致发行方普通股股东股权稀释发行方会衍生工具合中求加入项现金结算选择权:发行方权等值应交付股票数量股票市价现金金额支付工具持方发行新股
6企业发行项非衍生工具时包含金融负债成分权益工具成分应初始计量时先确定金融负债成分公允价值(包括中包含非权益性嵌入衍生工具公允价值)复合金融工具公允价值中扣负债成分公允价值作权益工具成分价值
7合财务报表中金融工具(组成部分)进行分类时集团作整体该工具承担交付现金 金融资产导致该工具成金融负债方式进行结算义务该工具合财务报表中应类金融负债
知识点四:应付债券(★★★)
历年考题涉知识点情况历年考题中客观性题综合题应付债券转换公司债券常出现考题中时款费相结合出综合题目
()般公司债券
1企业发行债券
:银行存款实际收金额
贷:应付债券——面值债券票面金额
——利息调整差额(方)
注:相关费计入应付债券初始确认金额中具体反映利息调整明细科目中发行债券时溢价折价利息调整明细科目中反映
2资产负债表日
:建工程制造费研发支出财务费期初摊余成×实际利率
应付债券——利息调整(差额倒挤贷记)
贷:应付利息 面值×票面利率
次付息债券票面利率计算确定应付未付利息应通应付债券——应计利息科目核算
3长期债券期支付债券息
记应付债券——面值应计利息科目应付利息等科目贷记银行存款等科目时存利息调整余额记贷记应付债券——利息调整科目差额记建工程制造费财务费研发支出等科目
例·计算分析题甲公司2014年1月1日发行公司债券专门生产线建设该公司债券5年期次分期付息公司债券年12月31日支付利息债券票面年利率5面值总额300 000万元发行价格总额313 347万元支付发行费120万元发行期间冻结资金利息150万元实际年利率4生产线建造工程2014年1月1日开工支付工程款2014年12月31日工程达预定状态考虑存款利息收入
『正确答案』
(1)2014年1月1日
:银行存款 313 377(313 347+150-120)
贷:应付债券——面值 300 000
——利息调整 13 377
(2)2014年12月31日
应付利息=300 000×5=15 000(万元)
实际利息费=313 377×4=12 53508(万元)
应摊销利息调整=15 000-12 53508=2 46492(万元)
:建工程 12 53508
应付债券——利息调整 2 46492
贷:应付利息 15 000
:应付利息 15 000
贷:银行存款 15 000
2014年12月31日摊余成=313 377-2 46492=310 91208(万元)
(3)2015年12月31日
应付利息=300 000×5=15 000(万元)
实际利息费=310 91208×4=12 43648(万元)应摊销溢价金额=15 000-12 43648=2 56352(万元)
2015年末摊余成=313 377-2 46492-2 56352=308 34856(万元)
:财务费 12 43648
应付债券——利息调整 2 56352
贷:应付利息 15 000
:应付利息 15 000
贷:银行存款 15 000
例·计算分析题甲公司2015年1月1日发行5年期次分期付息公司债券次年1月10日支付年利息该公司债券票面年利率5面值总额3 000万元发行价格总额3 13377万元实际年利率4乙公司日购入准备持期
『正确答案』
(1)2015年1月1日
甲公司
乙公司
:银行存款 3 13377
贷:应付债券——面值 3 000
——利息调整 13377
:持期投资——成 3 000
——利息调整 13377
贷:银行存款 3 13377
(2)2015年12月31日
甲公司
乙公司
应付利息=3 000×5=150(万元)
实际利息费=3 13377×4=12535(万元)
摊销利息调整=150-12535=2465(万元)
:财务费 12535
应付债券——利息调整 2465
贷:应付利息 150
应收利息=3 000×5=150(万元)
实际利息收入=3 13377×4=12535(万元)
摊销利息调整=150-12535=2465(万元)
:应收利息 150
贷:投资收益 12535
持期投资——利息调整 2465
例·单选题(2013年考题)2012年1月1日甲公司发行分期付息期次5年期公司债券实际收款项18 800万元该债券面值总额18 000万元票面年利率5利息年年末支付实际年利率42012年12月31日甲公司该项应付债券摊余成( )万元
A18 000 B18 652
C18 800 D18 948
『正确答案』B
『答案解析』2012年12月31日该应付债券摊余成=18 800-(18 000×5-18 800×4)=18 652(万元)选择B
(二)转换公司债券
1初始确认时
企业发行转换公司债券应初始确认时包含负债成分权益成分进行分拆进行分拆时应先确定负债成分公允价值作初始确认金额确认应付债券整体发行价格扣负债成分初始确认金额金额确定权益成分初始确认金额确认权益工具
发行转换公司债券发生交易费应负债成分权益成分间初始确认金额(相公允价值)相例进行分摊
企业应实际收款项记银行存款等科目转换公司债券包含负债成分面值贷记应付债券——转换公司债券——面值科目权益成分公允价值贷记权益工具科目差额记贷记应付债券——转换公司债券——利息调整科目
例·单选题(2015年考题)甲公司950万元发行面值1 000万元转换公司债券中负债成分公允价值890万元考虑素甲公司发行该债券应计入者权益金额( )万元
A0 B50
C60 D110
『正确答案』C
『答案解析』权益成分公允价值=950-890=60(万元)计入者权益
例·选题列关企业发行转换公司债券会计处理表述中正确( )
A负债成分确认应付债券
B权益成分确认权益工具
C债券面值计量负债成分初始确认金额
D公允价值计量负债成分初始确认金额
『正确答案』ABD
『答案解析』企业发行转换公司债券应初始确认时包含负债成分权益成分进行分拆负债成分确认应付债券权益成分确认权益工具负债成分未现金流量进行折现金额确认转换公司债券负债成分公允价值
2续计量
转换公司债券负债成分转换股份前会计处理般公司债券相
3行转换权利
转换公司债券持行转换权利持债券转换股票转换公司债券余额记应付债券——转换公司债券——面值利息调整科目权益成分金额记权益工具科目股票面值转换股数计算股票面值总额贷记股科目差额贷记资公积——股溢价科目现金支付转换股票部分应贷记库存现金银行存款等科目
例·综合题A公司关发行转换公司债券业务:
(1)2014年1月1日A公司发行面值总额5 000万元转换公司债券发行总价格5 100万元该债券期限3年票面年利率3利息次年1月5日支付份债券均债券发行1年转换该公司普通股初始转股价格股10元(100元面值转换10股)股票面值股1元该公司发行该债券时二级市场类似没转股权债券市场利率5
(2)发行转换公司债券筹资金购建固定资产项目2014年1月1日支出5 100万元该项目工程日开工2014年12月31日达预定状态
(3)2015年10月1日某债券持者面值1 000万元转换公司债券申请转换股份日办妥相关手续假定日转换公司债券面值计算转股数未转A公司普通股转换公司债券持期(PA53)=2723(PS53)=0864
求:编制A公司相关账务处理
『正确答案』
(1)计算负债成分初始入账金额
负债成分初始入账金额 =5 000×3×(PA53)+5 000×(PS53)=4 72845(万元)
(2)计算权益成分初始入账金额
权益成分初始入账金额=5 100- 4 72845=37155(万元)
(3)编制关发行转换公司债券会计分录
:银行存款 5 100
应付债券——转换公司债券——利息调整 27155
贷:应付债券——转换公司债券——面值 5 000
权益工具——转换公司债券 37155
(4)2014年12月31日计息编制会计分录
:建工程 23642(4 72845×5)
贷:应付利息 150(5 000×3)
应付债券——转换公司债券——利息调整 8642
思考问题2014年12月31日应付债券账面价值=4 72845+8642=4 81487(万元)
(5)2015年1月5日支付利息
:应付利息 150
贷:银行存款 150
(6)编制2015年10月1日转股前应确认转股债券利息费会计分录
:财务费 3611(4 81487×15×5×912)
贷:应付利息 225 (5 000×15×3×912)
应付债券——转换公司债券——利息调整 1361
(7)2015年10月1日编制转换股份会计分录
转换股份数=1 000÷10=100(万股)
转换股份数=1 000÷100×10=100(万股)
:应付债券——转换公司债券——面值 1 000
权益工具 7431(37155×15)
贷:应付债券——转换公司债券——利息调整 2342[(27155-8642)×15-1361]
股 100
资公积——股溢价 95089
例·判断题(2013年考题)企业发行转换公司债券初始确认时应负债权益成分进行分拆先确定负债成分公允价值确定权益成分初始入账金额( )
『正确答案』√
『答案解析』发行转换公司债券负债成分权益成分进行分拆首先确认负债成分公允价值然发行价格减负债成分公允价值出权益成分公允价值
(三)分离交易转换公司债券
企业发行认股权证债券分离交易转换公司债券(简称分离交易转换公司债券)应分离交易转换公司债券发行价格减附认股权条件相公司债券公允价值差额确认项权益工具(权益工具)认股权持期没行权企业应期时原计入权益工具部分转入资公积(股溢价)
例·单选题甲公司2014年1月1日发行分离交易转换公司债券取总收入480万元该债券期限3年面值500万元票面年利率3利息年支付该公司100元面值送10份认股权债券持者债券发行1年份认股权证购买该公司1股股票购买价格股5元债券发行债券认股权证分交易
该公司发行该债券时二级市场类似没转股权债券市场利率6假定考虑相关素2014年1月1日权益成分初始入账金额( )万元[(PF63)=083962(PA63)=267301]
A2009 B0
C45991 D480
『正确答案』A
『答案解析』负债成分初始入账金额=500×3×267301+500×083962=45991(万元)权益成分初始入账金额=480-45991=2009(万元)
例·判断题(2012年考题)认股权债券分离交易转换公司债券认股权持期没行权发行企业应认股权期时原计入权益工具部分转入营业外收入( )
『正确答案』×
『答案解析』企业发行认股权债券分离交易转换公司债券认股权持期没行权应期时原计入权益工具部分转入资公积(股溢价)
(四)优先股永续债等金融工具
1发行方发行金融工具类债务工具摊余成计量
:银行存款 应实际收金额
贷:应付债券——优先股永续债等(面值)
——优先股永续债等(利息调整)方
该工具存续期间计提利息账面利息调整进行调整等会计处理金融工具确认计量准中关金融负债摊余成续计量规定进行会计处理
2发行方发行金融工具类权益工具
:银行存款 实际收金额
贷:权益工具——优先股永续债等
分类权益工具金融工具存续期间分派股利(含分类权益工具工具产生利息)作利润分配处理
:利润分配——应付优先股股利应付永续债利息
贷:应付股利——优先股股利永续债利息等
3原类权益工具金融工具重分类金融负债应重分类日
:权益工具——优先股永续债该工具账面价值
贷:应付债券——优先股永续债等(面值)该工具面值
应付债券——优先股永续债等(利息调整)
该工具公允价值面值间差额记
资公积——股溢价该工具公允价值账面价值差额记
发行方重分类日计算实际利率作应付债券续计量利息调整等基础
原类金融负债金融工具重分类权益工具应重分类日
:应付债券——优先股永续债等(面值)金融负债面值
应付债券——优先股永续债等(利息调整)利息调整余额记贷记
贷:权益工具——优先股永续债金融负债账面价值
例·判断题(2015年考题)企业发行原类权益工具永续债现济环境改变需重新分类金融负债重分类日应账面价值计量( )
『正确答案』×
『答案解析』发行方原分类权益工具金融工具分类权益工具日起发行方应重分类金融负债重分类日该工具公允价值计量重分类日权益工具账面价值金融负债公允价值间差额确认权益
4发行方合条款约定赎回发行普通股外分类权益工具金融工具
:库存股——权益工具赎回价格
贷:银行存款
注销购回金融工具
:权益工具该工具应权益工具账面价值
贷:库存股——权益工具该工具赎回价格
资公积——股溢价差额记贷记
资公积够减次减盈余公积未分配利润
发行方合条款约定赎回发行分类金融负债金融工具
:应付债券该工具赎回日账面价值
贷:银行存款赎回价格
财务费差额记贷记
5发行方合条款约定发行普通股外金融工具转换普通股
:应付债券权益工具该工具应金融负债权益工具账面价值
贷:股普通股面值
资公积——股溢价差额
知识点五:长期应付款(★)
历年考题涉知识点情况历年考题中客观性题
() 应付融资租入固定资产租赁费(承租融资租赁核算)
1租赁分类
承租出租应租赁开始日租赁分融资租赁营租赁
满足列标准应认定融资租赁融资租赁外租赁营租赁
(1)租赁期届满时资产权转移承租
(2)承租购买租赁资产选择权订立购买价款预计远低行选择权时租赁资产公允价值租赁开始日合理确定承租会行种选择权
思考问题出租承租签订项租赁协议租赁期限3年租赁期届满时承租权1万元价格购买租赁资产签订租赁协议时估计该租赁资产租赁期届满时公允价值4万元判断该业务属种租赁业务?
『正确答案』购买价格仅公允价值25(远低公允价值4万元)果没特情况承租租赁期届满时会购买该项资产种情况租赁开始日判断该项租赁应认定融资租赁
(3)租赁期占租赁资产寿命部分里部分通常掌握租赁期占租赁开始日租赁资产寿命75(含75)需说明里量化标准指导性标准企业具体应时必须准规定相关条件进行判断条标准强调租赁期占租赁资产寿命例非租赁期占该项资产全部年限例果租赁资产旧资产租赁前已年限超资产全新时起算年限75时条判断标准适条标准确定租赁分类
思考问题
①某项租赁设备全新时年限10年已3年第4年开始租出租赁期6年租赁开始时该设备尚寿命7年租赁期占寿命857(6年7年)符合第3条标准该项租赁应类融资租赁
②某项租赁设备全新时年限10年已3年果第4年开始租赁期3年租赁期占寿命(3年7年)429符合第3条标准该项租赁应认定融资租赁(假定符合判断标准)
③假该项设备已8年第9年开始租赁租赁期2年时该设备寿命2年然租赁期寿命100(2年2年)租赁前该设备已年限超年限(10年)75(8年1O年=80 >75)采条标准判断租赁分类
(4)承租租赁开始日低租赁付款额现值相租赁开始日租赁资产公允价值里相通常掌握90
思考问题低租赁付款额现值715万元租赁资产公允价值700万元否属融资租赁?
『正确答案』低租赁付款额现值715万元>租赁资产公允价值90630万元(700万元×90)符合第4条判断标准项租赁应认定融资租赁
(5)租赁资产性质特殊果作较改造承租种情况该项租赁应认定融资租赁
例·选题(2010年考题)列项中属融资租赁标准( )
A租赁期占租赁资产寿命部分
B租赁期届满时租赁资产权转移承租
C租赁资产性质特殊作较改造承租
D承租购买租赁资产选择权购价预计远低行选择权时租赁资产公允价值
『正确答案』ABCD
2承租融资租赁处理
(1)租赁期开始日
①低租赁付款额
租赁合没规定优惠购买选择权时:
低租赁付款额=期租金+承租关第三方担保资产余值
租赁合规定优惠购买选择权时:
低租赁付款额=期租金+承租行优惠购买选择权支付款项
思考问题租赁公司台型设备融资租赁方式租赁某企业假定融资租出设备租赁期余值1 000万元分担保余值未担保余值假定担保余值800万元中承租关第三方担保余值500万承租关第三方担保余值(担保公司担保余值)300万元未担保余值200万元
例·单选题甲公司采融资租赁方式租入设备台租赁合容:(1)该设备租赁期5年年末支付租金5万元(2)租金4万元(3)履约成3万元(4)承租关第三方担保资产余值2万元甲公司该设备低租赁付款额( )万元
A25 B27 C32 D34
『正确答案』B
『答案解析』甲公司该设备低租赁付款额=5×5+2=27(万元)
②计算低租赁付款额现值确定租赁资产入账价值根孰低原租赁资产入账价值应租赁开始日租赁资产公允价值低租赁付款额现值两者中较低者加初始直接费
初始直接费指租赁谈判签订租赁合程中发生直接属租赁项目费承租发生初始直接费通常印花税佣金律师费差旅费谈判费等承租发生初始直接费应计入租入资产价值
承租计算低租赁付款额现值时果知悉出租租赁含利率应采出租租赁含利率作折现率否应采租赁合规定利率作折现率果出租租赁含利率租赁合规定利率均法知悉应采期银行贷款利率作折现率
③计算未确认融资费=低租赁付款额-租赁开始日价值
④会计处理:融资租入固定资产租赁期开始日应计入固定资产成金额(租赁开始日租赁资产公允价值低租赁付款额现值两者中较低者加初始直接费)记固定资产科目建工程科目低租赁付款额贷记长期应付款科目发生初始直接费贷记银行存款等科目差额记未确认融资费科目
例·单选题(2015年考题)2015年1月1日甲公司乙公司融资租入台生产设备该设备公允价值800万元低租赁付款额现值750万元甲公司担保资产余值100万元考虑素甲公司该设备入账价值( )万元
A650 B750
C800 D850
『正确答案』B
『答案解析』融资租入固定资产应低租赁付款额现值租赁资产公允价值二者孰低加初始直接费确定题涉初始直接费固定资产入账价值750万元
(2)未确认融资费分摊
分摊未确认融资费时承租应采实际利率法未确认融资费分摊率确定具体分列种情况:
期摊销金额=(长期应付款期初余额-未确认融资费期初余额)×分摊率
(3)履约成处理
履约成指租赁期租赁资产支付种费技术咨询服务费员培训费维修费保险费等承租发生履约成通常应计入期损益
(4)租金处理
租金指金额固定时间长短外素(销售量量物价指数等)计算租金租金实际发生时计入期损益
例·计算分析题2012年12月28日A公司B公司签订份租赁合合条款:
(1)租赁标物:数控机床
(2)租赁期开始日:2013年1月1日
(3)租赁期:2013年1月1日~2015年12月31日36月
(4)租金支付:租赁期开始日年年末支付租金900 000元
(5)该机床2012年12月28日公允价值2 500 000元
(6)租赁合规定利率8(年利率)(B公司租赁含利率未知)
(7)该机床全新设备估计年限5年需安装
(8)2014年2015年两年A公司年该机床生产产品年销售收入1B公司支付营分享收入
A公司发生租赁初始直接费9 800元A公司2014年2015年两年年销售收入分8 000 000元10 000 000元2014年A公司支付机床维护费2 800元2015年末A公司退回该机床需安装采年限均法计提折旧(PA83)=25771
求:根述资料作出该业务相关会计处理
『正确答案』
(1)2013年1月1日租赁期开始日会计处理
第步判断租赁类型
租赁期3年租赁资产寿命5年35=60<75符合第3条判断标准外低租赁付款额现值2 319 390元(计算程见)租赁资产公允价值902 250 000元(2 500 000元×90)符合第4条判断标准项租赁应认定融资租赁
第二步计算租赁开始日低租赁付款额现值确定租赁资产入账价值
低租赁付款额=900 000×3+0=2 700 000(元)
低租赁付款额现值=900 000×(PA83)=2 319 390<2 500 000
根公允价值低租赁付款额现值孰低原租赁资产入账价值应低租赁付款额现值2 319 390元+初始直接费9 800元2 329 190元
第三步计算未确认融资费
未确认融资费=低租赁付款额-租赁开始日价值=2 700 000-2 319 390=380 610(元)
第四步会计分录
:固定资产——融资租入固定资产 2 329 190
未确认融资费 380 610
贷:长期应付款——应付融资租赁款 2 700 000
银行存款 9 800
2)2013年12月31日
①未确认融资费分摊
首先确定融资费分摊率:租赁资产入账价值现值原折现率分摊率8
支付第期租金
:长期应付款——应付融资租赁款 900 000
贷:银行存款 900 000
期摊销金额=(长期应付款期初余额-未确认融资费期初余额)×分摊率
分摊未确认融资费=(2 700 000-380 610)×8=185 5512(元)
:财务费 185 5512
贷:未确认融资费 185 5512
②2013年12月31日计提年折旧时
年折旧费=2 329 190÷(3×12-1)×11=732 03114(元)
:制造费 732 03114
贷:累计折旧 732 03114
(3)2014年12月31日
①支付第二期租金
:长期应付款——应付融资租赁款 900 000
贷:银行存款 900 000
分摊未确认融资费=[(2 700 000-900 000)-(380 610-185 5512)]×8=128 3953(元)
:财务费 128 3953
贷:未确认融资费 128 3953
②2014年12月31日计提年折旧时
年折旧费=2 329 190÷(3×12-1)×12=798 57943(元)
:制造费 798 57943
贷:累计折旧 798 57943
③履约成会计处理
2014年A公司支付机床维护费2 800元
:理费 2 800
贷:银行存款 2 800
④租金会计处理
A公司2014年年销售收入8 000 000元
:销售费 80 000(8 000 000×1)
贷:应付款 80 000
4)2015年12月31日
①支付第三期租金
:长期应付款——应付融资租赁款 900 000
贷:银行存款 900 000
分摊未确认融资费=380 610-185 5512-128 3953=66 6635(元)
:财务费 66 6635
贷:未确认融资费 66 6635
②2015年12月31日计提年折旧时
年折旧费=2 329 190÷(3×12-1)×12=798 57943(元)
:制造费 798 57943
贷:累计折旧 798 57943
③租金会计处理
A公司2015年年销售收入10 000 000元
:销售费 100 000(10 000 000×1)
贷:应付款 100 000
④租赁期届满会计处理
:累计折旧 2 329 190
贷:固定资产——融资租入固定资产 2 329 190
(二)分期付款方式购入固定资产
购入固定资产时购买价款现值记固定资产建工程科目应支付金额贷记长期应付款科目差额记未确认融资费科目固定资产购买价款现值应期支付购买价款选择恰折现率进行折现金额加确定期实际支付价款购买价款现值间差额符合资化条件应计入固定资产成余部分应信期间确认财务费计入期损益
例·计算分析题甲公司增值税般纳税企业适增值税税率172013年1月1日甲公司乙公司签订项购货合甲公司乙公司购入台需安装型机器设备合约定甲公司采分期付款方式支付价款该设备价款计6 000万元(含增值税)分6期均支付首期款项1 000万元2013年1月1日支付余款项5年期间均支付年付款日期年12月31日支付款项时收增值税发票
2013年1月1日设备期运抵开始安装发生运杂费相关税费260万元已银行存款付讫2013年12月31日设备达预定状态发生安装费360万元已银行存款付讫
甲公司合约定银行存款期支付款项假定折现率10[(PA105)=37908]
(1)购买价款现值:
1 000+1 000×(PA105)=1 000+1 000×37908=4 7908(万元)(2)2013年1月1日:
:建工程 4 7908
未确认融资费 1 2092
贷:长期应付款 6 000(1 000×6)
:长期应付款 1 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 170
贷:银行存款 1 170
:建工程 260
贷:银行存款 260
(3)2013年1月1日2013年12月31日设备安装期间未确认融资费分摊额符合资化条件计入固定资产成
2013年12月31日:
期摊销金额=(长期应付款期初余额-未确认融资费期初余额)×折现率
:建工程 37908[(5 000-1 2092)×10]
贷:未确认融资费 37908
:长期应付款 1 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 170
贷:银行存款 1 170
:建工程 360
贷:银行存款 360
:固定资产 5 78988(4 7908+260+37908+360)
贷:建工程 5 78988
思考问题2013年12月31日账面价值=
(5 000-1 000)-(1 2092-37908)=3 16988(万元)
(4)2014年1月1日2014年12月31日设备已达预定状态未确认融资费分摊额符合资化条件应计入期损益
2014年12月31日:
未确认融资费分摊额=3 16988×10=31699(万元)
:财务费 31699
贷:未确认融资费 31699
:长期应付款 1 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 170
贷:银行存款 1 170
思考问题2014年12月31日长期应付款账面价值=(5 000-1 000×2)-(1 2092-37908-31699)=2 48687(万元)
(5)2015年12月31日未确认融资费分摊额
未确认融资费分摊额=2 48687×10=24869(万元)
知识点六:款费(★★★)
历年考题涉知识点情况历年考题中客观性题综合题长期款应付债券结合款费综合题
()款费范围
款费企业入资金付出代价包括款利息折价者溢价摊销额辅助费外币款发生汇兑差额等
思考问题
承租融资租入固定资产发生未确认融资费摊销
属款费
分期付款购买固定资产发生未确认融资费摊销
属款费
企业发行股票相关费
×
企业发行债券相关费摊销
属款费
企业发行债券折价者溢价摊销
属款费
例·选题(2014年)列项中属款费( )
A银行款利息
B债券溢价摊销
C债券折价摊销
D发行股票手续费
『正确答案』ABC
『答案解析』发行股票手续费权益性融资费属款费
(二)款费确认
企业发生款费直接属符合资化条件资产购建者生产应予资化计入符合资化条件资产成款费应发生时根发生额确认财务费计入期损益
1符合资化条件资产
符合资化条件资产指需相长时间购建者生产活动达预定者销售状态固定资产投资性房产存货等资产研发形资产程中发生款费满足条件时资化
相长时间指资产购建者生产必需时间通常年(含年)企业购入资产者购入需安装需安装时间较短资产者需建造者生产需建造者生产时间较短资产均属符合资化条件资产
思考问题①A公司2016年1月1日起银行款开工建设幢简易厂房厂房年8月1日完工达预定状态利息资化?
『正确答案』需利息资化应费化
②甲公司银行入资金分生产A产品B产品中A产品生产时间较短1月B产品属型发电设备生产时间较长1年零3月利息资化?
『正确答案』B产品生产入资金发生款费符合资化条件应计入B产品成中般分录:
:制造费
贷:应付利息
2款费应予资化款范围
款费应予资化款范围包括专门款包括般款
思考问题包括短期款?包括
3款费资化期间确定
(1)款费开始资化时点确定
款费允许开始资化必须时满足三条件:
企业述三条件时满足情况关款费开始资化中条件没满足款费开始资化
思考问题假定企业购建符合资化条件资产入款 开始资化时点
(2)款费暂停资化时点确定
中断原必须非正常中断属正常中断相关款费资化
①非正常中断
②中断时间连续超3月
时满足应暂停款费资化
思考问题购建办公楼例判断列建造程中发生中断正常原非正常原?
购建程中发生严重火灾
非正常中断
购建程中资金短缺(包括资金入款项全部完)发生施工中断
非正常中断
发生重安全事导致施工中断
非正常中断
发生劳动纠纷(:拖欠民工工资导致民工罢工)引起施工中断
非正常中断
缺乏工程物资导致停工
非正常中断
企业预见抗力素(:雨季雨北方冬季冰冻海台风等)导致施工中断
正常中断
例·单选题(2013年考题)列导致固定资产建造中断时间连续超3月事项应暂停款费资化( )
A劳务纠纷 B安全事
C资金周转困难 D预测气候影响
『正确答案』D
『答案解析』预测气候影响导致中断属非正常中断应暂停资化
例·选题(2011年考题)确定款费暂停资化期间时应区正常中断非正常中断列项中属非正常中断( )
A质量纠纷导致中断
B安全事导致中断
C劳动纠纷导致中断
D资金周转困难导致中断
『正确答案』ABCD
(3)款费停止资化时点确定
总原:购建者生产符合资化条件资产达预定者销售状态时款费应停止资化发生款费应发生时根发生额确认费计入期损益具体方面进行判断:
①符合资化条件资产实体建造(包括安装)者生产活动已全部完成者实质已完成
②购建者生产符合资化条件资产设计求合规定者生产求相符者基相符极设计合者生产求相符方影响正常者销售
③继续发生购建生产符合资化条件资产支出金额少者发生
例·单选题(2010年考题)2007年1月1日甲公司银行取3年期专门款开工兴建栋厂房2009年6月30日该厂房达预定状态投入7月31日验收合格8月5日办理竣工决算8月31日完成资产移交手续甲公司该专门款费2009年停止资化时点( )
A6月30日 B7月31日
C8月5日 D8月31日
『正确答案』A
『答案解析』购建者生产符合资化条件资产达预定者销售状态时款费应停止资化6月30日
例·选题列关款费资化表述中正确( )
A建造固定资产支出基发生应停止款费资化
B固定资产建造中发生正常中断连续超3月应暂停款费资化
C固定资产建造中发生非正常中断连续超1月应暂停款费资化
D建造固定资产基达设计求影响正常应停止款费资化
『正确答案』AD
『答案解析』符合资化条件资产购建者生产程中发生非正常中断中断时间连续超3月应暂停款费资化选项BC正确
④购建者生产符合资化条件资产需试生产者试运行试生产结果表明资产够正常生产出合格产品者试运行结果表明资产够正常运转者营业时应认该资产已达预定者销售状态
思考问题企业购建条符合资化条件生产线该生产线试生产结果生产出合格产品产量未达设计产量种情况相关款费应该停止资化?
『正确答案』应该停止资化
⑤购建者生产符合资化条件资产部分分完工部分部分继续建造者生产程中供者外销售该部分资产达预定销售状态必购建者生产活动实质已完成应停止该部分资产相关款费资化该部分资产已达预定者销售状态
企业购建三条符合资化条件流水线三条流水线分独立生产产品种情况某条流水线达预定状态时应该相应停止该条流水线款费资化
⑥购建者生产资产部分分完工必须等整体完工者外销售应该资产整体完工时停止款费资化种情况部分资产已分完工认该部分资产已达预定者销售状态企业购建者生产资产整体完工时认资产已达预定者销售状态款费停止资化
思考问题某企业建设钢铁冶炼项目发生款建设选矿炼铁炼钢轧钢四车间生产线材板材外销售铁锭钢锭选矿车间完工三车间尚建造时选矿车间相关款费否继续资化?
『正确答案』应继续资化
例·单选题(2014年)2013年4月20日甲公司月1日银行取专门款支付建造办公楼首期工程物资款5月10日开始施工5月20日发现文物需发掘保护暂停施工7月15日复工兴建甲公司该笔款费开始资化时点( )
A2013年4月1日 B2013年4月20日
C2013年5月10日 D2013年7月15日
『正确答案』C
『答案解析』款费开始资化三条件:①资产支出已发生②款费已发生③资产达预定者销售状态必构建者生产活动已开始款费开始资化三条件全部满足时点2013年5月10日时开始资化时点
例·单选题(2011年考题)2010年2月1日甲公司建造栋厂房银行取笔专门款2010年3月5日该贷款支付前期订购工程物资款征拆迁发生纠纷该厂房延迟2010年7月1日开工兴建开始支付工程款2011年2月28日该厂房建造完成达预定状态2011年4月30日甲公司办理工程竣工决算考虑素甲公司该笔款费资化期间( )
A2010年2月1日2011年4月30日
B2010年3月5日2011年2月28日
C2010年7月1日2011年2月28日
D2010年7月1日2011年4月30日
『正确答案』C
总结
(三)款费计量
1款利息资化金额确定
(1)专门款资化金额确定
专门款资化金额=资化期间实际利息费-资化期间存款利息收入
专门款费化金额=费化期间实际利息费-费化期间存款利息收入
(2)般款
般款利息费资化金额=累计资产支出超专门款部分资产支出加权均数×占般款资化率
中:占般款资化率=占般款加权均利率
=占般款期实际发生利息÷占般款金加权均数
中:占般款金加权均数=Σ(占笔般款金×笔般款期占天数期天数)
思考问题般款年资化率?季资化率?
A公司建造办公楼发生关般款两笔分:
①2015年5月1日款200万元款期限3年年利率6利息年支付
②2015年8月1日款500万元款期限5年年利率8利息年支付
问题①2015年资化率?
年资化率=(200×6×812+500×8×512)(200×812+500×512)
问题②2015年第三季度资化率?
第三季度资化率=(200×6×312+500×8×212)(200×33+500×23)
(3)款存折价者溢价应实际利率法确定会计期间应摊销折价溢价金额调整期利息金额
会计期间利息资化金额应超期相关款实际发生利息金额
例·判断题(2014年)企业会计期间利息资化金额应超期相关款实际发生利息金额( )
『正确答案』√
例·计算分析题甲公司兴建厂房关资料:
(1)2015年1月1日银行专门款5 000万元期限3年年利率6年1月1日付息
(2)专门款外公司笔般款2014年12月1日入长期款3 000万元期限5年年利率8年12月1日付息
(3)审批办手续等原厂房2015年4月1日开始动工兴建日支付工程款2 000万元工程建设期间支出情况:
2015年6月1日:1 000万元
2015年7月1日:3 000万元
2015年12月31日:1 000万元
2016年4月1日:500万元
2016年7月1日:800万元
工程2016年9月30日完工达预定状态中施工质量问题工程2015年9月1日~12月31日停工4月
(4)专门款中未支出部分全部存入银行假定月利率025假定全年360天计算月30天计算
求:根述资料计算关款利息资化金额费化金额编制相关会计分录
『正确答案』关注问题1
关注问题2
开始资化时点? 2015年4月1日
停止资化时点?2016年9月30日
2015年资化月数费化月数?2015年9月1日~12月31日施工质量问题非正常停工4月2015年款利息资化月数5月费化月数7月
关注问题3超专门款占般款超般款占资金
日期
期资产支出金额
资产支出累计金额
闲置专门款存款利息
占般款资产支出
201511
0
0
5 000×025×3=375
—
201541
2 000
2 000
3 000×025×2=15
—
201561
1 000
3 000
2 000×025×1=5
—
201571
3 000
6 000
—
1 000
20151231
1 000
—
—
1 000
201641
500
—
—
500
201671
800
—
—
500
2015年
(1)计算2015年专门款利息金额:
①实际利息费(应付利息)=5 000×6=300(万元)
中:费化期间应付利息=5 000×6×712=175(万元)
资化期间应付利息=5 000×6×512=125(万元)
②存入银行取利息收入=375+15+5=575(万元)
中:费化期间利息收入=375(万元)
资化期间利息收入=15+5=20(万元)
③费化金额=175-375=1375(万元)
资化金额=125-20=105(万元)
(2)计算2015年般款利息金额
①占般款资金资产支出加权均数=
1 000×(6-4)12+1 000×012=16667(万元)
②占般款资化率=8
③般款应予资化利息金额=16667×8=1333(万元)
④般款应付利息金额=3 000×8=240(万元)
⑤般款费化金额=240-1333=22667(万元)
(3)合计
资化款利息金额=105+1333=11833(万元)
费化款利息金额=1375+22667=36417(万元)
:建工程 11833
财务费 36417
应收利息(银行存款) 575
贷:应付利息 540(300+240)
2016年
(1)专门款应予资化利息金额
①实际利息费(应付利息)=5 000×6=300(万元)
②资化利息金额=5 000×6×912=225(万元)
③费化利息金额=300-225=75(万元)
(2)般款应予资化利息金额
①占般款资金资产支出加权均数=
2 000×912+500×612+500×3/12=1 875(万元)
②般款资化率=8
③般款资化利息金额=1 875×8=150(万元)
④般款应付利息金额=3 000×8=240(万元)
⑤般款利息费化金额=240-150=90(万元)
(3)合计
资化款利息金额=225+150=375(万元)
费化利息金额=75+90=165(万元)
:建工程 375
财务费 165
贷:应付利息 540(300+240)
思考问题固定资产完工入账价值计算?
『正确答案』固定资产完工入账价值=
(2 000+1 000+3 000+1 000+500+800)+11833+375=8 79333(万元)
例·计算分析题甲公司2015年3月1日开始建造栋办公楼建造办公楼入两笔般款分:
(1)2015年3月1日款2 000万元款期限3年年利率6利息年支付
(2)2015年9月1日款5 000万元款期限5年年利率8利息年支付
(3)资产支出:3月1日180万元5月1日1 200万元8月1日600万元12月1日2 400万元
『正确答案』
甲公司2015年资化金额计算:
年资化率=(2 000×6×1012+5 000×8×412)(2 000×1012+5 000×412)=7
年资化金额=(180×1012+1 200×812+600×512+2 400×112)×7=98(万元)
例·计算分析题甲公司2014年1月1日发行面值总额10 000万元债券取款项专门建造厂房该债券系分期付息期债券期限4年票面年利率10年12月31日支付年利息该债券年实际利率8债券发行价格总额
10 66210万元款项已存入银行
(1)厂房2014年4月1日开工建造发生支出2014年度累计发生建造工程支出4 600万元批准年甲公司尚未债券资金投资国债取投资收益760万元(中前3月200万元9月560万元)2014年12月31日工程尚未完工甲公司2014年12月31日应付债券会计处理:
①实际利息费=10 66210×8=85297(万元)
②专门款款利息费化金额=85297×312-200=1324(万元)
③专门款款利息资化金额=85297×912-560=7973(万元)
④应付利息=10 000×10=1 000(万元)
⑤利息调整摊销额=1 000-85297=14703(万元)
⑥年末应付债券摊余成=10 66210-14703=10 51507(万元)
:财务费 1324
建工程 7973
银行存款 760
应付债券——利息调整 14703
贷:应付利息 1 000
(2) 2015年初发生建造工程支出10 000万元超专门款占资金没般款厂房2015年12月31日达预定状态甲公司2015年12月31日应付债券会计处理:
①实际利息费=10 51507×8=84121(万元)
②专门款款利息资化金额=84121(万元)
③应付利息=10 000×10=1 000(万元)
④利息调整摊销额=1 000-84121=15879(万元)
:建工程 84121
应付债券——利息调整 15879
贷:应付利息 1 000
2辅助费
辅助费发行债券例发行债券相关佣金手续费等应计入金融负债初始计量金额中包含利息调整明细科目中摊销时采实际利率法摊销计算实际利息费
3外币专门款汇兑差额资化金额确定
资化期间外币专门款金利息汇兑差额应予资化计入符合资化条件资产成外币般款金利息汇兑差额全部费化
例·计算分析题甲公司记账位币民币外币业务采外币业务发生日市场汇率折算甲公司2013年12月31日建造某工程项目专门银行入美元款100万元年利率6期限3年假定考虑款关辅助费利息收入投资收益合约定年1月5日支付年利息期工程2014年1月1日开始实体建造2015年6月30日完工市场汇率:
2013年12月31日1:610
2014年1月1日1:611
2014年12月31日1:605
2015年1月5日1:604
2015年6月30日1:606
『正确答案』
(1)计算2014年资化金额:
①实际利息费=100×6×605=6×605=363(万元民币)
:建工程 363
贷:应付利息 363
②外币专门款金利息汇兑差额
=100×(605-610)+6×(605-605)=-5(万元民币)
③账务处理:
:长期款 5
贷:建工程 5
(2)2015年1月5日实际支付利息时美元银行存款支付6万美元利息
:应付利息 363(余额)
贷:银行存款——美元 3624(6万美元×604)
建工程 006
(3)计算2015年6月30日汇兑差额资化金额
①应付利息=100×6×12×606=3×606=1818(万元民币)
账务处理:
:建工程 1818
贷:应付利息 1818
②外币金利息汇兑差额=100×(606-605)+3×(606-606)=1(万元民币)
账务处理:
:建工程 1
贷:长期款 1
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