目 录
摘 1
ABSTRACT 1
1 绪 2
11 文研究背景 2
12 文研究目意义 2
13 文研究思路基框架 3
2 相关概念阐述 3
21 审计风险基理 3
211 审计风险含义 3
212 审计风险特征 4
22 审计风险审计理体系中位 5
23 审计风险模型 5
3 会计师事务审计风险成分析 6
31 国会计师事务审计风险理问题 6
32 导致重错报风险高素分析 6
33 导致检查风险高素分析 8
4 典型案例分析 9
41 獐子岛事件背景 9
42 獐子岛事件原探究 10
43 相关改进措施 12
44 投资者建议 13
5 会计师事务审计风险防范 13
51 重错报风险方面防范审计风险 13
52 检查风险方面控制审计风险 14
53 风险融资 15
谢辞 15
参考文献 16
会计师事务审计风险成分析控制
摘：年着全球化进程断加快市场济发展企业营横延伸造机遇风险存世界济生活复杂性变性疑增加社会审计难度导致审计风险产生审计实践中国外安然事件国深圳银广夏事件审计风险量增加引发社会界广泛关注作审计风险理第线会计师事务风险控制力定程度影响整行业生存发展国注册会计师行业尚未成熟尤审计业务更处起步阶段风险承担力较弱风险旦造成变成损失果致命审计风险问题研究关重文明确相关定义根审计风险数学模型重错报风险检查风险入手探讨审计风险形成原控制方法提出意见会计师事务早发现审计风险积极防范化解风险提高审计效率坚实基础
关键词：会计员审计审计风险风险控制
The cause analysis and control of audit risk in accounting firms
Abstract In recent years with the acceleration of globalization and the development of market economy horizontal and vertical extension of business management have created a world of opportunities and risks However the complexity and variability of economic life will undoubtedly increase the difficulty of social audit which leads to the generation of audit risk In audit practice from the foreign Enron incident to the China Shenzhen Yinguangxia event the massive increase of audit risk has caused wide attention of all circles of the society As the first line of audit risk management the risk control ability of accounting firms affects the survival and development of the whole industry to a certain extent China＇s CPA industry has not been mature yet and especially the audit business is in the initial stage and risk taking ability is weak Once the risk of loss have caused or become the consequences are often fatal Therefore the research of audit risk is very important After defining the relevant definitions according to the mathematical model of audit risk this passage discusses the reason of audit risk from the risk of material and check risk and puts forward the own views on the control method So as to lay a solid foundation for finding out the audit risk as soon as possible actively preventing and defusing risks and improving audit efficiency
Key words accounting staff audit audit risk risk management
1 绪
11文研究背景
会计师事务作超然独立表现独立审计单位报表者第三方实践中公正客观形象出现社会公众面前提供信财务报表报表公允合法性提出审计意见时开具审计报告伴日益发展社会济会计师事务审计维护市场济秩序调整市场部资资源配置保证济稳定发展等作日益明显社会公众财务报表者越越赖寄希会计师事务审计提高事务求例严格审计准出具审计报告指出审计单位报告中舞弊现象报表者会计师事务间审计作责认知方面便产生谓期差距加30年世界济急剧变化信息科技水断提高跨国公司量涌现交易体制日新月异企业面竞争更加激烈处营环境越越复杂变营风险甚加速转化企业财务报表重错报进步提高会计师事务审计风险
90年代起接连发生北京沈太福长城公司非法集资案深圳原野公司股东权益侵吞事件海南中水集团巨额金融诈骗案渤海集团东方锅炉国嘉实业琼民源等市公司造假纷纷导致刑事民事责致企业出具验资审计报告事务撤销进入21世纪市公司造假案集中爆发国银广夏令震惊提供审计服务中天勤会计师事务彻底瓦解甚度影响国会计师事务行业造成信危机国外美国源公司安然公司例审计造假直接导致申请破产保护安达信退出世界五列根中注协完全统计光2001201010年中少100家会计师事务责令限期整改600名注册会计师接受强制培训通报批评处理114例市公司高层证监会开出标证监罚字处罚文件仅2011年235名注册会计师87家会计师事务方注协进行行业惩戒
改善局面恢复社会公众会计师事务信心美国颁布萨班斯法案提出关审计独立性干措施中国相继颁布会计师事务质量控制准第5101号业务质量控制注册会计师执业准求会计师事务提高审计风险重视程度积极动审计风险进行系统全面研究审计风险进行效识控制实现整会计师行业健康成长
12 文研究目意义
全球化市场济高速发展中意味着会计师事务面审计风险日益增加发达国家相国会计师事务行业处发展初期阶段存着事务规模员储备低审计员整体素质低审计资源稀缺问题然风险承受力低审计风险研究方面存许问题需探讨譬相关风险概念模糊审计质量评估涉少等鉴应会计师事务审计风险成分析控制题提出观点缓解会计师事务高审计风险类问题
通直接间接投资社会公众企业产生济利益关系注册会计师期值断增加方面层出穷财务丑闻会计师推风口浪尖改进社会公众关系树立会计师公客观职业形象成整行业值商榷问题注册会计师承担更社会责博取公众信赖首前提注重提高审计质量降低审计风险完善会计师事务部治理结构健全质量控制体系培养高素质审计控制风险基保证事务执业质量控制体系中关键环节国会计师事务发展重点加强审计风险理予防范会计师事务审计风险防范研究现阶段具现实深远深刻意义
13 文研究思路基框架
根现代风险导审计风险模型分重错报风险检查风险详细阐述审计风险形成原判断分析相应出切实行防范控制措施通新案例分析理付诸实践网炒沸沸扬扬审计丑闻深度剖析提出法意见希日会计师事务遭遇类似审计案例时作份参考
具体结构安排：
第1章 绪 交时代背景说研究审计风险必须性
第2章 相关概念理 纳相关定义风险模型入手出审计风险整审计理体系中占重位结
第3章 会计师事务审计风险成分析 先列举代审计风险理方面问题环境会计师事务审计单位三方分析审计风险形成原
第4章 典型案例分析 期热门审计案件作出深度分析
第5章 会计师事务审计风险防范 根成应出防范方式提出风险融资新型风险控制措施
2 相关概念理
21 审计风险基理
211 审计风险含义
众周知民间审计会计师事务审计体会计师事务审计风险称民间审计风险严密意义区分审计类型审计风险分民间审计风险国家审计风险部审计风险中民间审计风险受社会公众关注文讨重点
目前审计风险没十分明确定义原国专家学者研究角度存差异量文浏览选取4具代表性定义
国际审计鉴证委员会审计风险定义指审计师含重错误财务报表表示恰审计意见风险
美国注册会计师协会审计风险定义指审计师意含重错误财务报表没发表适修正审计意见风险
加特许会计师协会(CICA)中审计风险定义指审计程序未察觉出重错误风险
中国注册会计师协会2007新公布中国注册会计师审计准第1101号财务报表审计目标般原中审计风险定义指财务报表存错报注册会计师发表恰审计意见性
定义均属狭义审计风险审计员认公允揭露财务报表没公允揭露风险（误受险）审计员认没公允揭露财务报表公允揭露风险（误拒险）中误受险直接关系审计质量效果属年国资市场揭示量审计失败案件类型误拒险会增加审计样数量时间关系审计效率
现实审计实践中审计体面着错存告法庭性诉讼风险狭义审计风险诉讼风险合称广义审计风险中诉讼风险常常企业营失败导致受损失投资者会期审计方面赔偿身审计员求高抱高期受损失会指责审计失误审计程中审计员否遵循公认准
文谈广义审计风险实际工作中会计师事务应该考虑种类型审计风险
212 审计风险特征
审计风险涵外延伴社会济进步呈现出特征
第客观性（称普遍性）
现代审计技术普遍采抽样审计通样量特征推测总体特征疑会导致误差加风险成分存审计活动细节中样审计活动存应审计风险审计风险存客观事实会意志转移消失力控制限范围低水法完全排
第二潜性
执业员审计结偏离客观事实造成果追查审计责社会公众条件接受审计错误会计师事务需承担责样审计风险仅仅处潜阶段审计风险旧存追查行转化实际风险
第三控性
着制度基础审计风险导基础审计渡社会审计动变动表现动控制风险产生审计员执业时保持谨慎运专业判断制定合理程序方法便审计风险降低接受程度
第四严重性
审计风险会计师事务说会降低信誉度影响会计师专业形象面诉讼撤销危机审计单位说样影响公信度市公司会导致股价震荡社会公众说错误审计报告引导做出正确投资决策导致实际济利益受损直接受害者
特征属审计风险般特征外时效性指具体业务审计风险存特定时间段超出风险解复杂性指影响审计风险素环境变化作假动机手段高低等源分审计体客体审计报告者等
22 审计风险审计理体系中位
般说审计理体系容审计质审计目标审计方法审计准审计实务审计假设6部分构成审计质审计理体系中关键概念处理体系核心位成审计研究起点济环境中审计质信息风险降低公众接受程度活动分担风险程现阶段审计目标查找重舞弊确定财务报表重方面公允性重目标实现必须通审计准反映例美国注册会计师协会增加关审计风险审计风险密切关系重性等准样受审计风险素影响审计员选择审计方法时会受审计准制约风险评估中心
审计程质审计员采种审计方法取审计证降低审计风险旦审计员认审计风险控制接受水审计员便终止审核工作出具审计意见审计风险旦排外整审计流程毫意义
23 审计风险模型
审计风险模型审计风险量化干部分研究相互间关系进行效理定性定量种分析工具20世纪80年代伴审计理实务发展审计模型历着代代演变初传统审计风险模型：审计风险固风险x控制风险x检查风险演变成代公认基风险导审计风险模型：审计风险重错报风险x检查风险中历基理理念基数挖掘技术审计风险模型
然形式现代模型简化实质进行重改进审计风险涵外延深化重错报风险分会计报表整体层次认定层次属会计报表整体层次风险宏观济环境企业部营战略理层部控制密切相关认定层次风险源账户余额特定交易类企业认知技术水关相传统模型现代模型强调审计单位性质营状况会计政策应薪酬绩效评估特部控制全面解更效实施审计程序评估审计风险时审计员执业水求进步提升
3 会计师事务审计风险成分析
31 国会计师事务审计风险理问题
会计师事务审计风险进行效理推动审计体审计事业健康发展基础提高审计质量时合理配置社会资源国民济稳定发展正面影响然审计程序日益规范化注册会计师考试制度日益完善化天国面国际会计师事务土扩张争夺客户会计师职业道德独立性需时日提高事务理力薄弱等种种问题压力
第政府积极提倡建立型化规模化会计师事务应政策现阶段国部分会计师事务限责形式样仅削弱审计员责降低风险责事务执业行约束程度方面国会计师事务整体规模数量众市场竞争力较弱审计风险识承受力低法承接型企业审计业务
第二会计师队伍缺乏良审计知识综合素质事务降低时间金钱成会招聘校生充审计助理缺乏相关系统培训验情况直接岗审计单位极负责表现知道优秀审计具备专业知识素质外应该理法律数学等学科方面知识者许会计师事务身缺乏套完善评价激励体系
第三实行账项基础审计会计师事务重点关注检查风险实行制度基础审计会计师事务重点关注控制风险缺乏企业财务报表固风险评估评估流形式营失败舞弊造成审计风险未时揭露审计风险理没套具体实行方法缺乏审计风险定量定性评估
32 导致重错报风险高素分析
重错报风险指财务报表审计前存重错报性审计单位风险关独立财务报表审计
第受会计环境影响造假现象严重
图直观出抽查1689家市公司中5成存程度粉饰财务报表嫌疑整体趋势造假程度金额增减显然会直接导致会计信息失真财务报表身存重错报会计造假风愈演愈烈？审计单位言普遍存投机心理达营指标市等目企业营理者加容缺乏诚信选择铤走险粉饰伪造财务报表相关监察部门言惩罚力度低例2013年四川证监局开出阳煤化工虚增42亿民币罚单警示公司相关高层罚太轻公司违法成低权衡公司造假性增加时会计师事务根未意识容企业造假行会产生审计风险
第二审计象业务复杂性样化加审计难度
受信息化网络化击现量网公司模拟公司兴起拓展审计体范围增加诸力资源审计企业购审计非财务报表信息审计等新兴审计容方面企业业务元化特征带非常交易涉外交易中非常交易包括土股权转年末发生非正常交易等涉外交易顾名思义牵涉外国业务政治济环境财务规章制度国存差异会计师国外查账困难想知外著名琼民源案件中牵涉5亿元利润6亿元资公积均通关联交易取关联交易控股关系股权结构复杂违法营手段难辨认企业缺乏提高独立审计服务愿性需求会计师事务审计带困难增加审计风险
第三审计收费规范会计师事务恶性竞争现象严重
伴着审计行业日益发展中会计师事务国遍开花中乏通低价格审计服务招揽业务审计收费日趋降导致审计服务水降低恶性循环更甚者审计单位求提供审计服务出具审计意见支付相关费想知果企业满意审计报告审计费会拖延降降形成坏账会计师事务受客户牵制诚信生存间做出选择方面事务获取高回报宁愿承担高审计风险例中勤万信年140万元费承接阳煤化工旗相关子公司审计业务2012年公司未转移相关产品确认销售收入成财务报表虚报42亿元收入行中勤万信出具标准保留意见审计报告规范审计收费换取表面华丽审计报告造成审计风险增加
第四审计单位部控制缺乏效性
部控制指企业实现营目标保证营活动济效开展保护资产安全完整企业部采取系列调整约束规划评价手段总称核心权力配属相互牵制监督股东会然拥高权力股东权力高度集中会导致中投资者利益侵占股东处部控制制度部控制制度形虚设操利润变易反掌譬万福生科20082011年4年间龚永福杨荣华夫妇总计持公司5998股份实际控制年报累计虚增销售收入74000万元营业利润18000万元见万科生福缺乏股权制衡情况部控制混乱根结底部控制需执行现企业部控制针普通职员基层理员高缺乏相应监督惩戒措施导致高层理者忽视部控制重性容员工舞弊行企业部控制力增加重错报风险时提高审计风险
33 导致检查风险高素分析
检查风险取决审计程序设计合理性执行效性会计师唯控制风险
第会计师事务未审计单位充分解承接高风险客户
选择客户预防审计风险起点非常重步高质量企业效降低事务审计风险发生现中型会计师事务会利益迷惑驱选择客户时抱侥幸心理没审计单位持续营力财务状况进行调查没筛选出高财务风险营风险客户承接业务时态度散漫谨慎时旦审计单位出现财务危机相关股东债权包括利益相关者投资者迁怒会计师事务特会计师出具标准保留意见审计报告甚事务方告法庭样必然会造成事务必损失增加审计风险
第二审计员缺乏良职业素养综合力高
审计员作事务核心资源直接参审计工作中重性言喻现阶段会计师事务整体薪资低工作付出回报成正员流动性频繁事务难留住职员素质高低影响审计质量原方面相部分审计员具备专业领域相关知识涉领域例审计单位属网络信息公司需审计员掌握互联网相关知识审计单位属珠宝公司审计员具备关珠宝鉴定等相关知识会计师事务出成考虑会特意聘请相应专家时审计单位见机趁财务数引蒙混关导致事务检查风险增加
次审计员风险意识独立性单薄审计程中忽略审计质量味追求速度低估审计风险事务伤害程度根源国法律事务处治力度数处罚仅仅停留罚款停业层面审计员承担民事行政责国外事务须承担刑事责外旦审计员审计单位存利益关系难客观公正立场处理问题例企业会求审计员提供税务理咨询等非审计业务知觉中参企业决策审计企业演变成审计独立性难保证
第三适审计程序助长事务检查风险
审计证支撑审计意见基础高质量审计报告重保证设计实施必审计程序获充足审计证现代审计运抽样审计方法根已存定审计风险需审计员审计程中量降低风险然执行起困难重重譬证监会2014年披露亚太会计师事务莲花味精审计中未政府确认补助细节银行尚未收相关回函情况确认会计信息等系列恰审计程序导致审计失败会计师轻信企业相关结未进行实考察咨询专家学者意见见审计质量劣性独偶震惊中国银广夏事件中公司甚倒推方式计算成会计师尚未察觉指正审计程序混乱助长公司侥幸心理存疑问审计证没保持严谨态度增加检查风险素
根具体案例进步分析审计实践中企业会计师事务风险处理存问题
4 典型案例分析
41 獐子岛事件背景
獐子岛集团股份限公司成立1958年家致力海洋水产业集水产加工贸易冷藏物流客运体型综合性海洋食品企业黄海明珠海寨海底银行等荣誉称号2006年9月深圳交易市A股代码0020692008年荣登福布斯中国潜力企业2年评中国受信赖十品牌
样家前景市公司2014年发生危机10月30日獐子岛外宣称受北黄海异常冷水团影响公司进入收获期虾夷扇贝绝收意味着11年12年百亩养殖亿投资毁旦计8亿元存货损失全年预计幅亏损獐子岛方面解释称公司9月抽测部分海域时已发现存异常深交申请停牌邀请科学家会计师进行现场调查原6月獐子岛实行非公开发行计划定增资137亿元偿银行贷款补充流动资金方案流产A股持续停牌复牌预期5跌停板机构普通投资者带沉重击
导致次巨亏原真官方谓然灾害？獐子岛部财务营情况？负责獐子岛审计业务会计师事务什样责呢？
知负责獐子岛审计业务华会计师事务成立1985年国具规模八会计师事务财政部型会计师事务集团化发展试点事务国首批获准事H股市审计资质拥高度专业化团队业员接4000中注册会计师超四分样实力雄厚华前年新事件中涉企业IPO审计鉴证中出具虚假审计报告核查意见次獐子岛事件难道华重蹈覆辙？
42 獐子岛事件原探究
201491520141012獐子岛秋季存量调查结果：
底播年度
抽测面积（亩）
数量（枚）
均亩产（公斤）
2011年
621
71
110
2012年
243
50
214
2014101820141025华会计师监盘结果（实际参3天）：
底播年度
抽测面积（亩）
数量（枚）
均亩产（公斤）
2011年
75790
14667
195
2012年
74049
12272
234
2014年9月末獐子岛进行相关会计处理：
底播年度
底播面积（亩）
账面成（元）
2011年
760834
58642561720
2012年
295750
14819373267
2年账面成予核销计入营业外支出中2011年度计提28305000000元存货跌价准备计入资产减值损失
表格中发现獐子岛调查处理2年抽查样面积分占报表披露面积00008160000822抽查数量非常少仅规模抽查样进行会计处理出放弃采捕决定相草率投资者公司负责做法外时间9月公司已发现异常着手调查10月底正式外宣称绝收果獐子岛意公司信息披露已涉嫌违规意长时间未判断出巨额亏损端倪公司理层便难辞咎
獐子岛问题止
首先虾夷扇贝等海产品量死亡竟收获前突然发现早2013年1月海洋牧场智化理系统獐子岛海域全面实施育苗养殖海洋环境监测生产环境甚船舶航迹关键指标记录追踪样套全面监察体系次遭遇黄海冷水团应发现导致绝收社会众转移注意力时隔年际网曝獐子岛2000农户实名举报绝收事件系提前采捕播苗造假非然灾害养殖户水产商表示未遭遇冷水团灾害紧接着獐子岛集团采捕队位副称参2014年提前采捕活动采捕区域正谓冷水团受灾区航海日志公司强行收走说法集团部中层证实：2010年起海产品存量已出现问题加度捕捞播苗造假海域法休养生息断代减产势必会发生公司法圆说炮制冷水团事件掩耳目样海产品量死亡突然发现说通
次獐子岛业员离职现象普遍部控制失效市竟20名高纷纷申请辞职典型2012年采购负责吴厚记（董事长吴厚刚亲弟弟）2015年底总裁助理战伟递交辞职报告巨额年薪奖励足吸引优秀理员反观獐子岛岛3育苗厂已接停摆员工动请辞集体降薪现象严重员工遭遇变相裁员7亿股份分红未期分发见部治理存相问题公司方面没做文化建设工作员工缺乏良价值观社会责感理层缺乏榜样作导致贪污资源等违规操作频频发生方面员工综合素质低缺乏海产品养殖技职责分工模糊工艺审批检查流程清晰导致营活动法利进行
前文表格中出华会计师事务存推卸责
28天调查工作中华实际参3天工作量獐子岛百倍监盘效率高社会公众更忧心忡忡外监测点非审计员机抽取獐子岛选獐子岛检测结果已足够握审计员没提出异议生独立性存问题审计职更形虚设
然獐子岛类似农林牧渔市公司监盘专业求极高会计员出海实际捞虾夷扇贝解真实存货情况参考审计单位说法相关报表数便避免存误差华专项说明中提獐子岛核销计提存货跌价准备会计处理符合规定知道类似会计处理应会计师审计出华认公司理层责工作负责体现
冷水团事件出獐子岛接受外界质疑时参审计工作华会计师事务推风口浪尖方面刚久新审计案件华手财务造假阴霾未社会公众难免提出质疑方面獐子岛事件发生华信息披露工作十分位必审计程序审计责未进行公示面外界指责予回应采取消极态度审计质量控制完成位令事务形象受击
43 相关改进措施
獐子岛应改善部控制基础健全风险评估部监督机制效部控制促进企业实现稳健营降低营风险现代企业种先进理手段理层首先应认识部控制重性针獐子岛高频繁离职点公关部门中层领导力动担负起责制定风险应急措施快投资者恢复信心重塑公司良形象吸引更优秀理高身作立志加强公司文化建设定期培养员工海洋捕捞养殖专业知识规范业务流程业务员违规操作发现予严惩时建立职权分离制度利加强企业控制活动减少工作差错违规舞弊行
面水产养殖行业面种确定素生产营风险建立部控制风险评估机制远远够遇然灾害等非常灾害时时做出应急反应海产品前期投资高回收周期长特点适合短期款种筹资方法獐子岛分赖短期债务计提巨额存货跌价准备盲目定增扩张投资活动改善融资结构减少融资成降低财务风险刻容缓企业部审计某种程度会计师事务外部审计更重企业审员更熟悉部营情况更解企业控薄弱环节审计更针性果企业审时已改正舞弊差错事务外部审计风险降低部审计纳入部监督中加强控环节制约功避免部监督流形式
会计师事务审计水产养殖类特殊类型行业公司时求位会计员必须具备养殖技更求海实捕捞应熟悉存货监盘流程环节审计差错降低
考虑该行业期末盘点工作强度监盘12月31日资产负债表日天完成建议提前10天左右开始抽查范围会计师机选取抽点例低1会计师根公司情况协商决定盘点时应根海产品养殖情况采全面盘点抽样盘点结合方式标准拖网实施捕捞坐标位置计算捕捞面积推算总量监盘初步结束必须核实企业存货账面永续记录历史成计量投入否真实存具体说购买海产品幼苗记录开始核实包括幼苗投放巡岸员工作情况捕鱼情况水面水质化验情况等环节疏漏求核原始记录会计员全部数采集完毕核误采回分析法找出账面历史成相关素根数理推理推导出期末理账面成公司实际账面成较存较误差时审计单位时沟通协商处理切允许擅核销账目影响审计意见准确性
面外界质疑华更应做信息披露工作包括会计师专业胜力诚信水事务职业力质量3年奖惩信息综合评价信息行业专业贡献等必时公布审计程序予社会公众公开透明信息交流台重塑良形象事务部善总结审计工作獐子岛事件应核实审计程中存风险漏洞差错环节员予纠正避免类似情况发生审计单位行业分类类型企业采取相应审计流程确保审计风险降低做审计信息档整理工作保留工作底稿审计报告少10年审计期满业务档案理总部批准核实方予销毁
44 投资者建议
冷水团事件獐子岛股价路暴跌信息披露前16元跌破现10元整数关口令广投资者遭受巨损失回顾2014年獐子岛停牌前股价连续3交易日幅跌成成交量骤增精准握獐子岛面巨亏趁机抛出股票时机试问非掌控幕信息机构投资者谁做呢？违背证券法信息披露必须真实准确事幕交易基求等必证券监部门公安部门严惩中投资者属弱势群体掌握相关信息渠道方式限普遍存信息称问题投资时更加慎重特类农业养殖类公司营项目特殊性时常面疫情天气突变等然灾害风险股价波动频繁幅度流通市场常炒作股票投资者会忽略控风险盲目进造成财产损失投资者投资行需理性机构事务责时披露相关信息保护投资者权益受侵害
文总结相应防范措施针种复杂审计风险
5 会计师事务审计风险防范
51 重错报风险方面防范审计风险
第创造良会计环境恢复社会公众审计行业信心
良会计环境需相关监部门法律法规企业创造前济形势审计行光社会公众监督远远够建立时独立企业事务政府部门外部监机构迫眉睫机构中国注册会计师协会成员非盈利民间机构成员组成方面机构身实行监督予专业技术指导企业会计师事务审计活动进行严格审查促事务提高审计质量法律宪法核心独立审计准等相关法规中加入现代风险导审计思想方面加会计造假行处罚力度旦发生会计造假金额律严惩贷企业高层理员入手加强法制教育提高职员风险法律意识抑制企业会计造假疑漫长程企业身需解宣传造假危害性国家政策害群马机趁审计员更具火眼金睛约束企业造假行审计案件频频发生现阶段社会公众行业信心恢复时日然社会公众审计意见度赖理性投资相关职业部门义务科普审计固风险避免造成损失
第二健全企业部控制制度加强部审计重视度
首先做优化部控制环境营造谐公司氛围董事会控体系中发挥职作避免股东独意篡改会计信息建立独立董事监事制度部门互相监督时赋予普通职工监督权力加强职工舆监督违反部控制行董事会权直接惩罚理员定期实施评价方面信息进行时传递方面集体讨中获改进意见定程度分散企业营财务风险外部审计纳入部控制中果审计单位审结果真实会计师事务外审效率程度提高审部门必须独立企业财务部门业务合成立时应介入环节中断发现问题时处置权部审计部控制基础监督者保证部控制制度效执行企业需审部门投入足够力物力保证部门序运作效降低审计风险
52 检查风险方面防范审计风险
第会计师事务方面注重审计员综合素质培养适提高报酬
综合素质仅包括审计领域专业力包括审计员应具备风险意识独立性着社会济元化发展企业业务形中审计员求逐步提高硬审计知识验基础需具备社会科学信息技术企业理等诸非审计领域相关知识会计师事务应时代发展加强传统道德教育时注重审计员续教育培养非常交易资产重组类易产生审计风险业务法律计算机等领域专业知识定期培训觉利空余时间发展身力优秀审计采取奖励措施定期进行表彰时会计师事务留住降低员流动性须考虑提高审计员薪资水创造更舒适工作环境考虑审计活动特殊性审计员必须时保持风险意识关注企业处行业企业身审计程审计报告阶段风险外拒绝企业非常规报酬会计师事务会计职位定期轮岗员工签署独立性声明等方法提高审计员独立性行性措施
第二科学合理审计程序效降低检查风险
审计活动必然套完整审计程序开始接受业务委托计划审计工作控制实质性测试程序抽样检查完成审计工作出具审计意见报告中审计抽样环节已允许审计风险产生增加抽取样量进行计算机机抽样统计抽样等现代化方式降低承接业务前重点解企业处行业市场类型持续营力知目前零售业高新技术业企业审计风险较高财务指标情况产品积压情况否面法律诉讼等基判断企业营水执行程中审计员相关函证供应商确认银行会计信息反馈存货盘点情况关联交易等准确性握求企业提供充足相关证样保证出具标准保留意见审计报告时审计风险低根独立审计准审计结果进行分析性复核程序外会计师事务建立专业指导机制通咨询专业技术顾问解决审计问题提高审计结审计风险承受力
53 风险融资
企业济活动复杂性抽样审计局限性审计员判断观性会计师事务采控制型风险防范措施足降低审计风险财务型风险防范措施应运生措施包括提取风险基金购买职业保险2点
目前财政部已明确规定合伙制会计师事务需建立风险基金风险留方式定期营业收入部分提取基金风险成均匀分布然毕竟金额承担风险旦遇诉讼案件巨额赔偿款等类似处罚中事务击致命会计师事务购买职业责保险种风险转移手段通缴纳保费保险承担相应审计风险利会计师行业生存发展维护报表者权益社会济效进行高额保费保险责界定严格会计师事务降低购买责保险积极性采取财务型风险防范措施降低会计师事务审计风险段漫长道路走
参考文献：
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摘 1
ABSTRACT 1
1 绪 2
11 文研究背景 2
12 文研究目意义 2
13 文研究思路基框架 3
2 相关概念阐述 3
21 审计风险基理 3
211 审计风险含义 3
212 审计风险特征 4
22 审计风险审计理体系中位 5
23 审计风险模型 5
3 会计师事务审计风险成分析 6
31 国会计师事务审计风险理问题 6
32 导致重错报风险高素分析 6
33 导致检查风险高素分析 8
4 典型案例分析 9
41 獐子岛事件背景 9
42 獐子岛事件原探究 10
43 相关改进措施 12
44 投资者建议 13
5 会计师事务审计风险防范 13
51 重错报风险方面防范审计风险 13
52 检查风险方面控制审计风险 14
53 风险融资 15
谢辞 15
参考文献 16
会计师事务审计风险成分析控制
摘：年着全球化进程断加快市场济发展企业营横延伸造机遇风险存世界济生活复杂性变性疑增加社会审计难度导致审计风险产生审计实践中国外安然事件国深圳银广夏事件审计风险量增加引发社会界广泛关注作审计风险理第线会计师事务风险控制力定程度影响整行业生存发展国注册会计师行业尚未成熟尤审计业务更处起步阶段风险承担力较弱风险旦造成变成损失果致命审计风险问题研究关重文明确相关定义根审计风险数学模型重错报风险检查风险入手探讨审计风险形成原控制方法提出意见会计师事务早发现审计风险积极防范化解风险提高审计效率坚实基础
关键词：会计员审计审计风险风险控制
The cause analysis and control of audit risk in accounting firms
Abstract In recent years with the acceleration of globalization and the development of market economy horizontal and vertical extension of business management have created a world of opportunities and risks However the complexity and variability of economic life will undoubtedly increase the difficulty of social audit which leads to the generation of audit risk In audit practice from the foreign Enron incident to the China Shenzhen Yinguangxia event the massive increase of audit risk has caused wide attention of all circles of the society As the first line of audit risk management the risk control ability of accounting firms affects the survival and development of the whole industry to a certain extent China＇s CPA industry has not been mature yet and especially the audit business is in the initial stage and risk taking ability is weak Once the risk of loss have caused or become the consequences are often fatal Therefore the research of audit risk is very important After defining the relevant definitions according to the mathematical model of audit risk this passage discusses the reason of audit risk from the risk of material and check risk and puts forward the own views on the control method So as to lay a solid foundation for finding out the audit risk as soon as possible actively preventing and defusing risks and improving audit efficiency
Key words accounting staff audit audit risk risk management
1 绪
11文研究背景
会计师事务作超然独立表现独立审计单位报表者第三方实践中公正客观形象出现社会公众面前提供信财务报表报表公允合法性提出审计意见时开具审计报告伴日益发展社会济会计师事务审计维护市场济秩序调整市场部资资源配置保证济稳定发展等作日益明显社会公众财务报表者越越赖寄希会计师事务审计提高事务求例严格审计准出具审计报告指出审计单位报告中舞弊现象报表者会计师事务间审计作责认知方面便产生谓期差距加30年世界济急剧变化信息科技水断提高跨国公司量涌现交易体制日新月异企业面竞争更加激烈处营环境越越复杂变营风险甚加速转化企业财务报表重错报进步提高会计师事务审计风险
90年代起接连发生北京沈太福长城公司非法集资案深圳原野公司股东权益侵吞事件海南中水集团巨额金融诈骗案渤海集团东方锅炉国嘉实业琼民源等市公司造假纷纷导致刑事民事责致企业出具验资审计报告事务撤销进入21世纪市公司造假案集中爆发国银广夏令震惊提供审计服务中天勤会计师事务彻底瓦解甚度影响国会计师事务行业造成信危机国外美国源公司安然公司例审计造假直接导致申请破产保护安达信退出世界五列根中注协完全统计光2001201010年中少100家会计师事务责令限期整改600名注册会计师接受强制培训通报批评处理114例市公司高层证监会开出标证监罚字处罚文件仅2011年235名注册会计师87家会计师事务方注协进行行业惩戒
改善局面恢复社会公众会计师事务信心美国颁布萨班斯法案提出关审计独立性干措施中国相继颁布会计师事务质量控制准第5101号业务质量控制注册会计师执业准求会计师事务提高审计风险重视程度积极动审计风险进行系统全面研究审计风险进行效识控制实现整会计师行业健康成长
12 文研究目意义
全球化市场济高速发展中意味着会计师事务面审计风险日益增加发达国家相国会计师事务行业处发展初期阶段存着事务规模员储备低审计员整体素质低审计资源稀缺问题然风险承受力低审计风险研究方面存许问题需探讨譬相关风险概念模糊审计质量评估涉少等鉴应会计师事务审计风险成分析控制题提出观点缓解会计师事务高审计风险类问题
通直接间接投资社会公众企业产生济利益关系注册会计师期值断增加方面层出穷财务丑闻会计师推风口浪尖改进社会公众关系树立会计师公客观职业形象成整行业值商榷问题注册会计师承担更社会责博取公众信赖首前提注重提高审计质量降低审计风险完善会计师事务部治理结构健全质量控制体系培养高素质审计控制风险基保证事务执业质量控制体系中关键环节国会计师事务发展重点加强审计风险理予防范会计师事务审计风险防范研究现阶段具现实深远深刻意义
13 文研究思路基框架
根现代风险导审计风险模型分重错报风险检查风险详细阐述审计风险形成原判断分析相应出切实行防范控制措施通新案例分析理付诸实践网炒沸沸扬扬审计丑闻深度剖析提出法意见希日会计师事务遭遇类似审计案例时作份参考
具体结构安排：
第1章 绪 交时代背景说研究审计风险必须性
第2章 相关概念理 纳相关定义风险模型入手出审计风险整审计理体系中占重位结
第3章 会计师事务审计风险成分析 先列举代审计风险理方面问题环境会计师事务审计单位三方分析审计风险形成原
第4章 典型案例分析 期热门审计案件作出深度分析
第5章 会计师事务审计风险防范 根成应出防范方式提出风险融资新型风险控制措施
2 相关概念理
21 审计风险基理
211 审计风险含义
众周知民间审计会计师事务审计体会计师事务审计风险称民间审计风险严密意义区分审计类型审计风险分民间审计风险国家审计风险部审计风险中民间审计风险受社会公众关注文讨重点
目前审计风险没十分明确定义原国专家学者研究角度存差异量文浏览选取4具代表性定义
国际审计鉴证委员会审计风险定义指审计师含重错误财务报表表示恰审计意见风险
美国注册会计师协会审计风险定义指审计师意含重错误财务报表没发表适修正审计意见风险
加特许会计师协会(CICA)中审计风险定义指审计程序未察觉出重错误风险
中国注册会计师协会2007新公布中国注册会计师审计准第1101号财务报表审计目标般原中审计风险定义指财务报表存错报注册会计师发表恰审计意见性
定义均属狭义审计风险审计员认公允揭露财务报表没公允揭露风险（误受险）审计员认没公允揭露财务报表公允揭露风险（误拒险）中误受险直接关系审计质量效果属年国资市场揭示量审计失败案件类型误拒险会增加审计样数量时间关系审计效率
现实审计实践中审计体面着错存告法庭性诉讼风险狭义审计风险诉讼风险合称广义审计风险中诉讼风险常常企业营失败导致受损失投资者会期审计方面赔偿身审计员求高抱高期受损失会指责审计失误审计程中审计员否遵循公认准
文谈广义审计风险实际工作中会计师事务应该考虑种类型审计风险
212 审计风险特征
审计风险涵外延伴社会济进步呈现出特征
第客观性（称普遍性）
现代审计技术普遍采抽样审计通样量特征推测总体特征疑会导致误差加风险成分存审计活动细节中样审计活动存应审计风险审计风险存客观事实会意志转移消失力控制限范围低水法完全排
第二潜性
执业员审计结偏离客观事实造成果追查审计责社会公众条件接受审计错误会计师事务需承担责样审计风险仅仅处潜阶段审计风险旧存追查行转化实际风险
第三控性
着制度基础审计风险导基础审计渡社会审计动变动表现动控制风险产生审计员执业时保持谨慎运专业判断制定合理程序方法便审计风险降低接受程度
第四严重性
审计风险会计师事务说会降低信誉度影响会计师专业形象面诉讼撤销危机审计单位说样影响公信度市公司会导致股价震荡社会公众说错误审计报告引导做出正确投资决策导致实际济利益受损直接受害者
特征属审计风险般特征外时效性指具体业务审计风险存特定时间段超出风险解复杂性指影响审计风险素环境变化作假动机手段高低等源分审计体客体审计报告者等
22 审计风险审计理体系中位
般说审计理体系容审计质审计目标审计方法审计准审计实务审计假设6部分构成审计质审计理体系中关键概念处理体系核心位成审计研究起点济环境中审计质信息风险降低公众接受程度活动分担风险程现阶段审计目标查找重舞弊确定财务报表重方面公允性重目标实现必须通审计准反映例美国注册会计师协会增加关审计风险审计风险密切关系重性等准样受审计风险素影响审计员选择审计方法时会受审计准制约风险评估中心
审计程质审计员采种审计方法取审计证降低审计风险旦审计员认审计风险控制接受水审计员便终止审核工作出具审计意见审计风险旦排外整审计流程毫意义
23 审计风险模型
审计风险模型审计风险量化干部分研究相互间关系进行效理定性定量种分析工具20世纪80年代伴审计理实务发展审计模型历着代代演变初传统审计风险模型：审计风险固风险x控制风险x检查风险演变成代公认基风险导审计风险模型：审计风险重错报风险x检查风险中历基理理念基数挖掘技术审计风险模型
然形式现代模型简化实质进行重改进审计风险涵外延深化重错报风险分会计报表整体层次认定层次属会计报表整体层次风险宏观济环境企业部营战略理层部控制密切相关认定层次风险源账户余额特定交易类企业认知技术水关相传统模型现代模型强调审计单位性质营状况会计政策应薪酬绩效评估特部控制全面解更效实施审计程序评估审计风险时审计员执业水求进步提升
3 会计师事务审计风险成分析
31 国会计师事务审计风险理问题
会计师事务审计风险进行效理推动审计体审计事业健康发展基础提高审计质量时合理配置社会资源国民济稳定发展正面影响然审计程序日益规范化注册会计师考试制度日益完善化天国面国际会计师事务土扩张争夺客户会计师职业道德独立性需时日提高事务理力薄弱等种种问题压力
第政府积极提倡建立型化规模化会计师事务应政策现阶段国部分会计师事务限责形式样仅削弱审计员责降低风险责事务执业行约束程度方面国会计师事务整体规模数量众市场竞争力较弱审计风险识承受力低法承接型企业审计业务
第二会计师队伍缺乏良审计知识综合素质事务降低时间金钱成会招聘校生充审计助理缺乏相关系统培训验情况直接岗审计单位极负责表现知道优秀审计具备专业知识素质外应该理法律数学等学科方面知识者许会计师事务身缺乏套完善评价激励体系
第三实行账项基础审计会计师事务重点关注检查风险实行制度基础审计会计师事务重点关注控制风险缺乏企业财务报表固风险评估评估流形式营失败舞弊造成审计风险未时揭露审计风险理没套具体实行方法缺乏审计风险定量定性评估
32 导致重错报风险高素分析
重错报风险指财务报表审计前存重错报性审计单位风险关独立财务报表审计
第受会计环境影响造假现象严重
图直观出抽查1689家市公司中5成存程度粉饰财务报表嫌疑整体趋势造假程度金额增减显然会直接导致会计信息失真财务报表身存重错报会计造假风愈演愈烈？审计单位言普遍存投机心理达营指标市等目企业营理者加容缺乏诚信选择铤走险粉饰伪造财务报表相关监察部门言惩罚力度低例2013年四川证监局开出阳煤化工虚增42亿民币罚单警示公司相关高层罚太轻公司违法成低权衡公司造假性增加时会计师事务根未意识容企业造假行会产生审计风险
第二审计象业务复杂性样化加审计难度
受信息化网络化击现量网公司模拟公司兴起拓展审计体范围增加诸力资源审计企业购审计非财务报表信息审计等新兴审计容方面企业业务元化特征带非常交易涉外交易中非常交易包括土股权转年末发生非正常交易等涉外交易顾名思义牵涉外国业务政治济环境财务规章制度国存差异会计师国外查账困难想知外著名琼民源案件中牵涉5亿元利润6亿元资公积均通关联交易取关联交易控股关系股权结构复杂违法营手段难辨认企业缺乏提高独立审计服务愿性需求会计师事务审计带困难增加审计风险
第三审计收费规范会计师事务恶性竞争现象严重
伴着审计行业日益发展中会计师事务国遍开花中乏通低价格审计服务招揽业务审计收费日趋降导致审计服务水降低恶性循环更甚者审计单位求提供审计服务出具审计意见支付相关费想知果企业满意审计报告审计费会拖延降降形成坏账会计师事务受客户牵制诚信生存间做出选择方面事务获取高回报宁愿承担高审计风险例中勤万信年140万元费承接阳煤化工旗相关子公司审计业务2012年公司未转移相关产品确认销售收入成财务报表虚报42亿元收入行中勤万信出具标准保留意见审计报告规范审计收费换取表面华丽审计报告造成审计风险增加
第四审计单位部控制缺乏效性
部控制指企业实现营目标保证营活动济效开展保护资产安全完整企业部采取系列调整约束规划评价手段总称核心权力配属相互牵制监督股东会然拥高权力股东权力高度集中会导致中投资者利益侵占股东处部控制制度部控制制度形虚设操利润变易反掌譬万福生科20082011年4年间龚永福杨荣华夫妇总计持公司5998股份实际控制年报累计虚增销售收入74000万元营业利润18000万元见万科生福缺乏股权制衡情况部控制混乱根结底部控制需执行现企业部控制针普通职员基层理员高缺乏相应监督惩戒措施导致高层理者忽视部控制重性容员工舞弊行企业部控制力增加重错报风险时提高审计风险
33 导致检查风险高素分析
检查风险取决审计程序设计合理性执行效性会计师唯控制风险
第会计师事务未审计单位充分解承接高风险客户
选择客户预防审计风险起点非常重步高质量企业效降低事务审计风险发生现中型会计师事务会利益迷惑驱选择客户时抱侥幸心理没审计单位持续营力财务状况进行调查没筛选出高财务风险营风险客户承接业务时态度散漫谨慎时旦审计单位出现财务危机相关股东债权包括利益相关者投资者迁怒会计师事务特会计师出具标准保留意见审计报告甚事务方告法庭样必然会造成事务必损失增加审计风险
第二审计员缺乏良职业素养综合力高
审计员作事务核心资源直接参审计工作中重性言喻现阶段会计师事务整体薪资低工作付出回报成正员流动性频繁事务难留住职员素质高低影响审计质量原方面相部分审计员具备专业领域相关知识涉领域例审计单位属网络信息公司需审计员掌握互联网相关知识审计单位属珠宝公司审计员具备关珠宝鉴定等相关知识会计师事务出成考虑会特意聘请相应专家时审计单位见机趁财务数引蒙混关导致事务检查风险增加
次审计员风险意识独立性单薄审计程中忽略审计质量味追求速度低估审计风险事务伤害程度根源国法律事务处治力度数处罚仅仅停留罚款停业层面审计员承担民事行政责国外事务须承担刑事责外旦审计员审计单位存利益关系难客观公正立场处理问题例企业会求审计员提供税务理咨询等非审计业务知觉中参企业决策审计企业演变成审计独立性难保证
第三适审计程序助长事务检查风险
审计证支撑审计意见基础高质量审计报告重保证设计实施必审计程序获充足审计证现代审计运抽样审计方法根已存定审计风险需审计员审计程中量降低风险然执行起困难重重譬证监会2014年披露亚太会计师事务莲花味精审计中未政府确认补助细节银行尚未收相关回函情况确认会计信息等系列恰审计程序导致审计失败会计师轻信企业相关结未进行实考察咨询专家学者意见见审计质量劣性独偶震惊中国银广夏事件中公司甚倒推方式计算成会计师尚未察觉指正审计程序混乱助长公司侥幸心理存疑问审计证没保持严谨态度增加检查风险素
根具体案例进步分析审计实践中企业会计师事务风险处理存问题
4 典型案例分析
41 獐子岛事件背景
獐子岛集团股份限公司成立1958年家致力海洋水产业集水产加工贸易冷藏物流客运体型综合性海洋食品企业黄海明珠海寨海底银行等荣誉称号2006年9月深圳交易市A股代码0020692008年荣登福布斯中国潜力企业2年评中国受信赖十品牌
样家前景市公司2014年发生危机10月30日獐子岛外宣称受北黄海异常冷水团影响公司进入收获期虾夷扇贝绝收意味着11年12年百亩养殖亿投资毁旦计8亿元存货损失全年预计幅亏损獐子岛方面解释称公司9月抽测部分海域时已发现存异常深交申请停牌邀请科学家会计师进行现场调查原6月獐子岛实行非公开发行计划定增资137亿元偿银行贷款补充流动资金方案流产A股持续停牌复牌预期5跌停板机构普通投资者带沉重击
导致次巨亏原真官方谓然灾害？獐子岛部财务营情况？负责獐子岛审计业务会计师事务什样责呢？
知负责獐子岛审计业务华会计师事务成立1985年国具规模八会计师事务财政部型会计师事务集团化发展试点事务国首批获准事H股市审计资质拥高度专业化团队业员接4000中注册会计师超四分样实力雄厚华前年新事件中涉企业IPO审计鉴证中出具虚假审计报告核查意见次獐子岛事件难道华重蹈覆辙？
42 獐子岛事件原探究
201491520141012獐子岛秋季存量调查结果：
底播年度
抽测面积（亩）
数量（枚）
均亩产（公斤）
2011年
621
71
110
2012年
243
50
214
2014101820141025华会计师监盘结果（实际参3天）：
底播年度
抽测面积（亩）
数量（枚）
均亩产（公斤）
2011年
75790
14667
195
2012年
74049
12272
234
2014年9月末獐子岛进行相关会计处理：
底播年度
底播面积（亩）
账面成（元）
2011年
760834
58642561720
2012年
295750
14819373267
2年账面成予核销计入营业外支出中2011年度计提28305000000元存货跌价准备计入资产减值损失
表格中发现獐子岛调查处理2年抽查样面积分占报表披露面积00008160000822抽查数量非常少仅规模抽查样进行会计处理出放弃采捕决定相草率投资者公司负责做法外时间9月公司已发现异常着手调查10月底正式外宣称绝收果獐子岛意公司信息披露已涉嫌违规意长时间未判断出巨额亏损端倪公司理层便难辞咎
獐子岛问题止
首先虾夷扇贝等海产品量死亡竟收获前突然发现早2013年1月海洋牧场智化理系统獐子岛海域全面实施育苗养殖海洋环境监测生产环境甚船舶航迹关键指标记录追踪样套全面监察体系次遭遇黄海冷水团应发现导致绝收社会众转移注意力时隔年际网曝獐子岛2000农户实名举报绝收事件系提前采捕播苗造假非然灾害养殖户水产商表示未遭遇冷水团灾害紧接着獐子岛集团采捕队位副称参2014年提前采捕活动采捕区域正谓冷水团受灾区航海日志公司强行收走说法集团部中层证实：2010年起海产品存量已出现问题加度捕捞播苗造假海域法休养生息断代减产势必会发生公司法圆说炮制冷水团事件掩耳目样海产品量死亡突然发现说通
次獐子岛业员离职现象普遍部控制失效市竟20名高纷纷申请辞职典型2012年采购负责吴厚记（董事长吴厚刚亲弟弟）2015年底总裁助理战伟递交辞职报告巨额年薪奖励足吸引优秀理员反观獐子岛岛3育苗厂已接停摆员工动请辞集体降薪现象严重员工遭遇变相裁员7亿股份分红未期分发见部治理存相问题公司方面没做文化建设工作员工缺乏良价值观社会责感理层缺乏榜样作导致贪污资源等违规操作频频发生方面员工综合素质低缺乏海产品养殖技职责分工模糊工艺审批检查流程清晰导致营活动法利进行
前文表格中出华会计师事务存推卸责
28天调查工作中华实际参3天工作量獐子岛百倍监盘效率高社会公众更忧心忡忡外监测点非审计员机抽取獐子岛选獐子岛检测结果已足够握审计员没提出异议生独立性存问题审计职更形虚设
然獐子岛类似农林牧渔市公司监盘专业求极高会计员出海实际捞虾夷扇贝解真实存货情况参考审计单位说法相关报表数便避免存误差华专项说明中提獐子岛核销计提存货跌价准备会计处理符合规定知道类似会计处理应会计师审计出华认公司理层责工作负责体现
冷水团事件出獐子岛接受外界质疑时参审计工作华会计师事务推风口浪尖方面刚久新审计案件华手财务造假阴霾未社会公众难免提出质疑方面獐子岛事件发生华信息披露工作十分位必审计程序审计责未进行公示面外界指责予回应采取消极态度审计质量控制完成位令事务形象受击
43 相关改进措施
獐子岛应改善部控制基础健全风险评估部监督机制效部控制促进企业实现稳健营降低营风险现代企业种先进理手段理层首先应认识部控制重性针獐子岛高频繁离职点公关部门中层领导力动担负起责制定风险应急措施快投资者恢复信心重塑公司良形象吸引更优秀理高身作立志加强公司文化建设定期培养员工海洋捕捞养殖专业知识规范业务流程业务员违规操作发现予严惩时建立职权分离制度利加强企业控制活动减少工作差错违规舞弊行
面水产养殖行业面种确定素生产营风险建立部控制风险评估机制远远够遇然灾害等非常灾害时时做出应急反应海产品前期投资高回收周期长特点适合短期款种筹资方法獐子岛分赖短期债务计提巨额存货跌价准备盲目定增扩张投资活动改善融资结构减少融资成降低财务风险刻容缓企业部审计某种程度会计师事务外部审计更重企业审员更熟悉部营情况更解企业控薄弱环节审计更针性果企业审时已改正舞弊差错事务外部审计风险降低部审计纳入部监督中加强控环节制约功避免部监督流形式
会计师事务审计水产养殖类特殊类型行业公司时求位会计员必须具备养殖技更求海实捕捞应熟悉存货监盘流程环节审计差错降低
考虑该行业期末盘点工作强度监盘12月31日资产负债表日天完成建议提前10天左右开始抽查范围会计师机选取抽点例低1会计师根公司情况协商决定盘点时应根海产品养殖情况采全面盘点抽样盘点结合方式标准拖网实施捕捞坐标位置计算捕捞面积推算总量监盘初步结束必须核实企业存货账面永续记录历史成计量投入否真实存具体说购买海产品幼苗记录开始核实包括幼苗投放巡岸员工作情况捕鱼情况水面水质化验情况等环节疏漏求核原始记录会计员全部数采集完毕核误采回分析法找出账面历史成相关素根数理推理推导出期末理账面成公司实际账面成较存较误差时审计单位时沟通协商处理切允许擅核销账目影响审计意见准确性
面外界质疑华更应做信息披露工作包括会计师专业胜力诚信水事务职业力质量3年奖惩信息综合评价信息行业专业贡献等必时公布审计程序予社会公众公开透明信息交流台重塑良形象事务部善总结审计工作獐子岛事件应核实审计程中存风险漏洞差错环节员予纠正避免类似情况发生审计单位行业分类类型企业采取相应审计流程确保审计风险降低做审计信息档整理工作保留工作底稿审计报告少10年审计期满业务档案理总部批准核实方予销毁
44 投资者建议
冷水团事件獐子岛股价路暴跌信息披露前16元跌破现10元整数关口令广投资者遭受巨损失回顾2014年獐子岛停牌前股价连续3交易日幅跌成成交量骤增精准握獐子岛面巨亏趁机抛出股票时机试问非掌控幕信息机构投资者谁做呢？违背证券法信息披露必须真实准确事幕交易基求等必证券监部门公安部门严惩中投资者属弱势群体掌握相关信息渠道方式限普遍存信息称问题投资时更加慎重特类农业养殖类公司营项目特殊性时常面疫情天气突变等然灾害风险股价波动频繁幅度流通市场常炒作股票投资者会忽略控风险盲目进造成财产损失投资者投资行需理性机构事务责时披露相关信息保护投资者权益受侵害
文总结相应防范措施针种复杂审计风险
5 会计师事务审计风险防范
51 重错报风险方面防范审计风险
第创造良会计环境恢复社会公众审计行业信心
良会计环境需相关监部门法律法规企业创造前济形势审计行光社会公众监督远远够建立时独立企业事务政府部门外部监机构迫眉睫机构中国注册会计师协会成员非盈利民间机构成员组成方面机构身实行监督予专业技术指导企业会计师事务审计活动进行严格审查促事务提高审计质量法律宪法核心独立审计准等相关法规中加入现代风险导审计思想方面加会计造假行处罚力度旦发生会计造假金额律严惩贷企业高层理员入手加强法制教育提高职员风险法律意识抑制企业会计造假疑漫长程企业身需解宣传造假危害性国家政策害群马机趁审计员更具火眼金睛约束企业造假行审计案件频频发生现阶段社会公众行业信心恢复时日然社会公众审计意见度赖理性投资相关职业部门义务科普审计固风险避免造成损失
第二健全企业部控制制度加强部审计重视度
首先做优化部控制环境营造谐公司氛围董事会控体系中发挥职作避免股东独意篡改会计信息建立独立董事监事制度部门互相监督时赋予普通职工监督权力加强职工舆监督违反部控制行董事会权直接惩罚理员定期实施评价方面信息进行时传递方面集体讨中获改进意见定程度分散企业营财务风险外部审计纳入部控制中果审计单位审结果真实会计师事务外审效率程度提高审部门必须独立企业财务部门业务合成立时应介入环节中断发现问题时处置权部审计部控制基础监督者保证部控制制度效执行企业需审部门投入足够力物力保证部门序运作效降低审计风险
52 检查风险方面防范审计风险
第会计师事务方面注重审计员综合素质培养适提高报酬
综合素质仅包括审计领域专业力包括审计员应具备风险意识独立性着社会济元化发展企业业务形中审计员求逐步提高硬审计知识验基础需具备社会科学信息技术企业理等诸非审计领域相关知识会计师事务应时代发展加强传统道德教育时注重审计员续教育培养非常交易资产重组类易产生审计风险业务法律计算机等领域专业知识定期培训觉利空余时间发展身力优秀审计采取奖励措施定期进行表彰时会计师事务留住降低员流动性须考虑提高审计员薪资水创造更舒适工作环境考虑审计活动特殊性审计员必须时保持风险意识关注企业处行业企业身审计程审计报告阶段风险外拒绝企业非常规报酬会计师事务会计职位定期轮岗员工签署独立性声明等方法提高审计员独立性行性措施
第二科学合理审计程序效降低检查风险
审计活动必然套完整审计程序开始接受业务委托计划审计工作控制实质性测试程序抽样检查完成审计工作出具审计意见报告中审计抽样环节已允许审计风险产生增加抽取样量进行计算机机抽样统计抽样等现代化方式降低承接业务前重点解企业处行业市场类型持续营力知目前零售业高新技术业企业审计风险较高财务指标情况产品积压情况否面法律诉讼等基判断企业营水执行程中审计员相关函证供应商确认银行会计信息反馈存货盘点情况关联交易等准确性握求企业提供充足相关证样保证出具标准保留意见审计报告时审计风险低根独立审计准审计结果进行分析性复核程序外会计师事务建立专业指导机制通咨询专业技术顾问解决审计问题提高审计结审计风险承受力
53 风险融资
企业济活动复杂性抽样审计局限性审计员判断观性会计师事务采控制型风险防范措施足降低审计风险财务型风险防范措施应运生措施包括提取风险基金购买职业保险2点
目前财政部已明确规定合伙制会计师事务需建立风险基金风险留方式定期营业收入部分提取基金风险成均匀分布然毕竟金额承担风险旦遇诉讼案件巨额赔偿款等类似处罚中事务击致命会计师事务购买职业责保险种风险转移手段通缴纳保费保险承担相应审计风险利会计师行业生存发展维护报表者权益社会济效进行高额保费保险责界定严格会计师事务降低购买责保险积极性采取财务型风险防范措施降低会计师事务审计风险段漫长道路走
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