最新审计学知识点考点归纳总结


    第章 审计概

    第节:审计定义特征
    1 审计定义:审计国家授权接受委托专职机构员国家法规审计准会计理运专门方法审计单位财政财务收支营理活动相关资料真实性正确性合规性合法性效益性进行审查监督评价济责鉴证济业务维护财法规改善营理提高济效益项独立性济监活动
    (1)审计体:审计专职机构专职员
    (2)审计授权者:泛指国家审计机关政府关部门领导授权单位领导相关领导授权针国家
    审计部审计言
    (3)审计客体:审计单位定时期够财务报表关资料表现全部部分济活动
    (4)审计:审计员审计程中评价判断审计单位济活动真实性合规性合法性效益性
    提出审计意见做出审计结客观标准包括国家相关法律法规企业会计准会计制度
    注册会计师执业准企业部预算计划济合等
    (5)审计目:社会审计目审计单位财务报表相关资料合法性公允性发表审计意见
    (6)审计质:具独立性济监评价鉴证活动
    2审计特征:
    (1) 独立性:机构独立业务工作独立济独立
    (2) 权威性:权威性审计机构正常发挥作保证审计机构独立性决定权威性

    第二节 :审计产生发展
    1 政府审计产生发展
    (1) 国审计产生发展:西周时期审计萌芽思想
    秦汉时期国审计确立阶段表现三方面:
     初步形成统审计模式
    ‚计制度日趋完善
    ƒ 审计位提高职权扩
    中华民国成立
    1982年12月4日五届通新宪法明确规定设立审计机关实施审计监督
    1983年9月正式成立中华民国审计署
    1988年11月颁布中华民国审计条例
    1995年1月1日实施中华民国审计法法律确立政府审计位政府审计发展奠定基础
    (2) 国外政府审计产生发展体分三种类型
     隶属议会(立法机构)议会直接授权美国英国加西班牙澳利亚等国家类型
    审计机构强独立性权威性
    ‚ 隶属政府(行政机构)政府直接领导罗马尼亚菲律宾等国家类型审计机构具定
    独立性权威性
    ƒ 隶属财政部财政部直接领导瑞典类型审计机构独立性权威性较
    2 部审计产生发展
    (1) 国外部审计范围现金交易支付工资盘点资产方面
    (2) 20世纪初期美国早建立部审计师协会标志着部审计作项独立职业开始确立
    (3) 国际常采部审计模式:
     部审计隶属董事会董事会领导董事会报告工作种设置方式部审计具高独
    立性权威性
    ‚ 部审计隶属董事会面监事会类似委员会(审计委员会)领导通监事会董事会股东
    会汇报工作具较高独立性权威性
    ƒ 部审计隶属总理接受总理领导定期总理报告工作代表总理属单位部门
    进行常性审计监督种设置方式部审计具定独立性权威性
    ④ 部审计隶属财会部门财会部门负责领导汇报工作独立性权威性较弱
    3 注册会计师审计产生发展
    (1) 国注册会计师审计产生发展
    1918年9月北洋政府颁布会计师暂行章程年谢霖领取第号会计师证书创办国第家会计师事
    务:正会计师事务标志着国注册会计师制度正式诞生
    (2) 国外注册会计师审计产生发展
     详细审计阶段:注册会计师起源16世纪意利合伙企业制度
    特点:注册会计师审计法律位法律确认
    审计目查错防弊保证企业资产安全完整
    审计报告企业股东
    审计方法会计账目进行详细审计关证账簿会计报表等资料进行周密详
    逐笔审查稽核
    详细审计产生英国称英国式审计
    ‚ 资产负债表审计阶段:19世纪末20世纪初美国社会审计迅猛发展
    特点:审计象会计账目扩资产负债表
    审计目标通资产负债表数检查判断企业信状况
    审计方法详细审计初步转抽样审计
    审计报告企业股东外扩债权
    资产负债表审计美国首先实施称美国式审计
    ƒ 会计报表审计阶段:20世纪30年代证券交易业务较快发展美国率先进入会计报表审计时代
    特点:审计象转资产负债表利润表中心全部财务报表相关财务资料
    审计目财务报表发表审计意见确定财务报表信性查错防弊次目
    审计范围已扩测试相关部控制控制测试基础进行抽样审计
    审计报告扩股东债权证券交易机构税务金融机构潜投资者
    审计准开始拟定审计工作标准化规范化度
    注册会计师资格考试制度广泛推行注册会计师专业素质普遍提高
    ④ 现代审计阶段:二战国际资流动带动注册会计师审计跨国界发展形成批国际会计师事务
    特点:审计组织机构断发展壮开始呈现出集中化趋势
    审计技术断完善抽样审计方法普遍运风险导审计方法推广计算机辅助审计技
    术审计中已广泛采
    (3) 注册会计师审计发展历程启示
     注册会计师审计产生直接原财产权营权分离
    ‚ 注册会计师审计着商品济发展发展
    ƒ 注册会计师审计具客观独立公正特征

    第三节 :审计分类审计方法
    1 审计分类
    (1) 审计体分类:政府审计部审计注册会计师审计
     政府审计:称国家审计指国家审计机关法进行审计国家审计机关代表政府法国务
    院部门独立级政府财政金融机构企事业组织等财政财务收支进行审计监督独立行
    监督权程中受行政机关社会团体干涉
    ‚ 部审计:指组织部专职审计机构员实施审计组织部种独立客观监督评价活动
    通审查评价营活动部控制适性合法性效性促进组织目标实现
    部审计体组织部专职审计机构员
    部审计范围组织营活动部控制
    部审计目监督评价单位属单位财政收支财务收支济活动真实性合法性效
    益性部控制风险理效性
    ƒ 注册会计师审计:称民间审计社会审计指中国注册会计师协会审核批准成立会计师事务进
    行审计

    注册会计师审计政府审计区

    注册会计师审计
    政府审计
    审计方式
    受托审计
    强制审计
    审计目标
    财务报表合法性公允性发表审计意见
    级政府部门财政收支情况公资金收支运情况进行审计
    审计监督性质
    根审计结发表独立客观公正审计意见合理保证审计报告确定已审计审计单位财务报表程度
    根审计结果发表审计处理意见审计单位拒采纳政府审计部门法强制执行
    审计实施手段
    中介组织会计师事务进行偿审计
    行政监督政府行偿审计
    审计独立性
    双独立独立第三关系(审计委托)独立第二关系(审计单位)
    政府审计机构隶属国务院级民政府领导独立性体现单独立仅独立审计第二关系(审计单位)
    审计标准
    注册会计师法中国注册会计师协会制定中国注册会计师执业准
    中华民国审计法审计署制定国家审计准

    注册会计师审计部审计区

    注册会计师审计
    部审计
    审计方式
    受托进行
    根部门单位营理需行安排
    审计独立性
    双独立
    受部门单位直接领导仅强调审职部门相独立
    审计目标
    围绕财务报表进行财务报表合法性公允性发表审计意见
    检查项部控制执行情况等提出项改进措施
    审计职责作
    需投资者债权社会公众负责外出具审计报告具鉴证作
    部门单位负责作部门单位改进理参考外起鉴证作外界保密
    审计标准
    注册会计师法中国注册会计师协会制定中国注册会计师执业准
    部审计准

    注册会计师审计部审计然存区注册会计师单位进行审计时部审计
    情况进行解考虑否利工作成果:
    第:部审计单位部控制重组成部分
    第二:部审计审计容审计审计方法等方面外部审计致处
    第三:利部审计工作成果提高工作效率节约审计费
    (2) 审计目容分类:财务报表审计营审计合规性审计
     财务报表审计:目标注册会计师通执行审计工作财务报表否规定标准编制发表审计意见
    ‚ 营审计:注册会计师评价审计单位营活动效果效率营程序方法进行评价
    审计象限会计包括组织机构计算机系统生产方法市场营销注册会计师够胜领
    域营审计更理咨询
    ƒ 合规性审计:目确定审计单位否遵循特定程序规条例
    (3) 审计实施时间分类:事前审计事中审计事审计
    事前:审计机构专职员审计单位财政财务收支活动济活动发生前进行审计
    (否规定时间分定期审计定期审计)
    (4) 审计执行点分类:报送审计低审计
     报送审计:称送达审计指审计单位审计机关求需审查全部资料送审计机关
    进行审计政府审计机关进行审计重方式
    优点:省时省力
    缺点:易发现审计单位实际问题便观察方法盘点方法进步审查取证
    ‚ 审计:称现场审计审计机构派出审计组专职员审计单位现场进行审计国家审
    计机关民间审计组织部审计部门进行审计类型
    (5) 审计基础技术分类:账项基础审计制度基础审计风险导审计
     账项基础审计:称详细审计审计单位规模较业务较少账目数量审计技术方法
    发达特定审计环境产生
    ‚ 制度基础审计:控制测试基础抽样审计
    ƒ 风险导审计:审计风险模型基础进行审计
    2 审计方法:审计方法审计员检查分析审计象收集审计证审计证形成审计结意见
    实现审计目标种专门手段总称
    国审计方法体系两组成部分:审查书面资料方法证实客观事物方法
    (1) 审查书面资料方法
    审查书面资料序划分:查法逆查法
     查法:会计核算处理序次进行检查核种方法
    会计核算处理般序:
    取原始证
    登记会计账簿
    填制记账证
    编制会计报表


    查法审查序会计核算序完全致
    审计时首先审查原始证着重审查分析济业务否真实正确合法合规核证证否相符
    次审查分析记账证查明会计科目处理数计算否正确合规
    审查类会计账簿记账账否正确完整合规核账表表表否相符
    优点:方法较简单原始证入手审查容系统全面易造成重疏漏
    缺点:工作量繁琐审查时易抓住重点
    适:规模较业务量较少部控制制度较差单位
    ‚ 逆查法:指会计核算程序相反序次进行审计方法
    采逆查法时审计员首先审查分析会计报表中找出增减变化异常数额较容易出现错弊
    项目确定步审计重点项目线索
    次确定重点疑账项运审阅法核法追溯审查会计账簿进行账表账账核发行
    存问题
    通审查证确定审计事项真相
    优点:审计象总体着眼进行全面观察综合分析基础抓住疑点重点进行深入审查
    相减少工作量节约力时间提高审计功效
    缺点:审查够系统全面容易遗漏问题
    适:规模较业务量繁部控制制度较健全单位
    审查书面资料数量范围划分分详查法抽查法(现代审计采抽查法较少适详查法)
     详查法:审计产生发展初期普遍采方法通原始证记账证账簿会计报表逐进
    行全面详细审查达审计目种方法
    优点:够全面查清审计单位存问题特弄虚作假营私舞弊等违反财法纪行易疏漏
    审计风险审计工作质量较高
    缺点:工作量费时费力审计成较高
    适:济业务相较简单型企业行政事业单位济问题非常严重专题审计
    ‚ 抽查法:指审计单位定时期全部会计资料中选择中某部分某段时期会计资料进行审
    查种方法
    优点:审计成较低明确审查重点审计效率较高
    缺点:审计结果分赖审查部分情况果审查部分合理缺乏代表性抽查结果
    发现问题甚偏概全做出错误审计结
    适:规模较业务较复杂部控制健全会计制度较单位
    审查书面资料技术容划分分审阅法核法分析法复算法等
     审阅法:审计员认真阅读审查证账簿会计报表计划预算济合等书面资料查明
    财务收支项济活动合规性合法性真实性正确性审计工作中常种方法基
    取证方法
    ‚ 核法:指审计单位书面资料联系相互检查中获取审计证方法
    容包括证证核账证核账账核账表核账实核
    ƒ 分析法:指通会计资料关指标观察推理分解综合揭示质解构成素相互关
    系审计方法分析技术分较分析法率分析法素分析法
    ④ 复算法:审计员审计单位书面资料关数进行重新计算验证原计算结果否正确
    种方法
    (2) 证实客观事物方法
     盘点法:根账簿记录项财产物资进行实清查盘点确定账存实存否相符种方法
    直接盘点:审计员亲现场组织实施盘点求审计单位关员协执行采取预先告知
    关员盘点方法突击方式进行防关员弊端进行掩饰
    适:库存现金价证券贵重物品盘存
    监督盘点:称监盘指审计单位财产保员关员进行实物盘点审计员亲现场
    监督盘点方式发现疑点求复盘核实
    适:盘存数量较实物宗商品原材料等
    实物盘存范围分全面盘存局部盘存两种方式
    库存现金价证券应采全面盘存法数量品种财务采局部盘存法
    ‚ 调节法:审查某项目时通调节关数证实需证明数正确性种方法
    ƒ 观察法:指审计员通审计单位实观察取书面资料外审计证方法
    ④ 查询法:审计员审计程中疑点问题通关员询问质疑等方式证实客观事实书面
    资料取审计证种审计方法面询函询两种
    ⑤ 鉴定法:指运化验分析物理检验等专门技术书面资料真伪实物质量等进行分析鉴获取
    审计证种检查方法
    注意:审计员选择审计方法应注意三点:
    第:审计方法适应审计目
    第二:审计方法适合审计方式
    第三:审计方法结合审计单位实际

    审计职作
    1 审计职
    (1) 济监督职:指制约力单位机构监察督促济单位全部部分济活动符合定标
    准求预定方合理运行济监督职审计基职
    (2) 济评价职:通审核检查评定审计单位财政财务收支济活动否合理合法计划
    预算决策方案否先进行
    部控制制度否健全效
    济效益优劣针性提出意见建议促审计单位改善营理提高济效益
    济评价职政府审计部审计社会审计实现功现代审计中越越重
    (3) 济鉴证职:指审计员审计单位项济活动会计报表等相关资料进行审查验证取确
    凿证客观公正作出审计结出具信赖审计报告取审计委托授权信
    济鉴证注册会计师审计职(会计报表注册会计师审查鉴定获社会承认)
    总结:审计职实现条件:
    第:取决审计单位工作效率
    第二:取决审计员政治素质业务素质
    第三:取决社会界士支持重视程度
    第四:取决审计工作条件保证
    2 审计作
    (1) 制约作:通审计单位财务收支活动营理活动审核检查进行济监督鉴证揭发贪污舞
    弊弄虚作假损失浪费良行保证国家项方针政策法规贯彻执行保证审计单位报出
    种信息资料正确保护国家财产安全完整制约审计单位济活动歧途发展维护社会
    义济秩序确保市场济正常运转
    审计制约作具体体现两方面:
    第:揭示差错弊端
    第二:维护财法纪
    (2) 促进作:通审计单位审核检查做出客观公正评价指出合理方面继续实施推广
    合理方面提出意见切实行建议促进提高济效益社会效益
    审计促进作具体体现三方面:
    第:改善营理
    第二:提高济效益
    第三:加强宏观调控
    (3) 证明作:通审计证明审计单位报出种信息资料合法性公允性提高会计信息资料真
    实性性






































    第二章 注册会计师职业道德

    第节 :注册会计师职业道德规范基原
    1 注册会计师职业道德规范
    注册会计师职业道德:指注册会计师职业品德执业纪律专业胜力职业责总称
    中国注册会计师职业道德规范指导意见分两层次:
    (1) 基原:包括注册会计师履行社会责恪守独立客观公正原保持应职业谨慎保持提
    高专业胜力遵守审计等职业规范履行客户责行责等
    (2) 具体求:包括7方面:独立专业胜力保密收费佣金执行鉴证业务相容工作承接
    注册会计师审计业务广告业务招揽宣传等
    2 注册会计师职业道德基原
    (1) 独立客观公正
    独立:独立性注册会计师执行鉴证业务灵魂谓独立性指实质独立形式独立
    实质独立指注册会计师发表意见时职业判断受影响公正执业保持客观职业怀疑
    形式独立指会计师事务鉴证组避免出现样重情形拥充分相关信息理性第三方
    推断公正性客观性职业怀疑态度受损害
    客观:注册会计师应力求公成见偏见利益突影响损害客观性
    确定情况业务尤需遵循客观性职业道德规范时应充分考虑素五点:
    第注册会计师施加压力压力损害客观性
    第二制定准识实质形式影响会计师客观性关系时应体现合理性
    第三应避免导致偏见受影响损害客观性关系
    第四注册会计师义务确保参专业服务员遵守客观性原
    第五注册会计师接受提供合理认职业判断业务交象产生重影
    响礼品款量避免专业声誉受损情况
    公正:仅仅指诚实公交易真实含义
    (2) 专业胜力应关注
    专业胜力求注册会计师具专业知识技验求济效完成客户委托业务
    应关注求注册会计师执业程中保持职业谨慎质疑思维方式评价获取证效性产
    生怀疑证保持警觉
    (3) 保密:注册会计师客户沟通必须建立客户信息保密基础(通常指商业秘密)
    (4) 职业行
    社会公众责:注册会计师行业显著标志社会公众承担责
    客户责:
    第注册会计师应维护社会公众利益前提竭诚客户服务
    第二注册会计师应业务约定履行客户责
    第三注册会计师应执行业务程中知悉商业秘密保密利谋取利益
    第四关法规允许情形外会计师事务收费形式客户提供鉴证服务
    行责:
    第注册会计师应行保持良工作关系配合行工作
    第二注册会计师诋毁行损害行利益
    第三会计师事务雇佣正会计师事务执业注册会计师(注册会计师名义时
    两家两家会计师事务执业)
    第四会计师事务正手段行争揽业务
    责:
    第注册会计师应维护执业形象损害职业形象行
    第二注册会计师会计师事务采强迫欺诈利诱等方式招揽业务
    第三注册会计师会计师事务力进行广告宣传招揽业务
    第四注册会计师会计师事务支付佣金等正方式招揽业务客户通
    客户获取服务费外利益
    第五会计师事务注册会计师允许名义承办业务
    (5) 技术准:注册会计师应遵守技术准:
    第中国注册会计师执业准
    第二企业会计准
    第三执业相关法律法规规章

    第二节 :独立性
    1 独立性含义:独立性注册会计师精髓独立性求注册会计师执业程中做实质独立形式独立
    注册会计师保持实质独立性种心态审计意见受损职业判断素影响做公正行事
    保持客观职业谨慎
    注册会计师保持形式独立性避免出现重事实情况致拥充分相关信息理性第三方合理推定会
    计师事务鉴证组成员公正性客观性职业谨慎性受威胁
    (鉴证业务包括审计业务非审计业务)
    2 威胁独立性情形
    (1) 济利益:包括六方面
    第鉴证客户存专业服务收费外直接济利益重间接济利益
    第二收费源某鉴证客户
    第三分担心失某项业务
    第四鉴证客户存密切营关系
    第五鉴证业务采取收费方式
    第六鉴证客户发生雇佣关系
    (2) 评价:包括三方面
    第鉴证组成员鉴证客户董事理关键理员够鉴证业务产生重影响员工
    第二鉴证客户提供直接影响鉴证业务象服务
    第三鉴证客户编制属鉴证业务象数记录
    (3) 关联关系:包括三方面
    第鉴证组成员关系密切家庭成员鉴证客户董事理关键理员够鉴证业务
    产生直接重影响员工
    第二鉴证客户董事理关键理员够鉴证业务产生直接重影响员工会计师事务
    前高级理员
    第三会计师事务高级理员签字注册会计师鉴证客户长期交
    第四接受鉴证客户董事理关键理员够鉴证业务产生直接重影响员工贵重
    礼品超出社会礼仪款
    (4) 外界压力包括三方面
    第重会计审计等问题鉴证客户存意见分歧受解聘威胁
    第二受关单位恰干预
    第三受鉴证客户降低收费压力恰缩工作范围
    3 防范措施
    (1) 职业法律规章产生防范措施
    第进入该职业教育培训验求
    第二继续教育求
    第三执业准监督惩罚程序
    第四会计师事务质量控制制度外部复核
    第五关会计师事务独立性求法律
    (2) 鉴证客户部防范措施
    第鉴证客户理层委托会计师事务时理层外员批准意委托
    第二鉴证客户部够胜理决策员工
    第三强调鉴证客户财务报告公允性承诺政策程序
    第四够确保非鉴证业务进行委托时作出客观选择部程序
    第五会计师事务服务提供适监督沟通公司治理结构审计委员会
    (3) 会计师事务防范措施
    维护独立性总体防范措施包括五方面:
    第会计师事务高级理员重视独立性求鉴证组成员保持独立性
    第二制定关独立性政策程序包括识威胁独立性素评价威胁严重程度采取相应维
    护措施
    第三建立必监督惩罚机制促关政策程序遵循
    第四时高级理员员工传达关政策程序变化
    第五制定员工更高级员反映独立性问题政策程序
    承办具体鉴证业务时会计师事务维护独立性具体防范措施包括六方面:
    第安排鉴证组外注册会计师进行复核
    第二定期轮换项目负责签字注册会计师
    第三鉴证客户审计委员会监事会讨独立性问题
    第四鉴证客户审计委员会监事会告知服务性质收费范围
    第五制定确保鉴证组成员代鉴证客户行理决策承担相应责政策程序
    第六独立性受威胁鉴证组成员调离鉴证组
    4 业务期间:鉴证组开始执行鉴证业务日起出具鉴证报告日止非预期鉴证业务会度发生
    (果鉴证业务度发生鉴证业务期间结束应中方通知解专业关系出具终鉴证报告二者中时
    间孰晚准)
    注册会计师应考虑两会独立性产生威胁素
    财务报表覆盖期间接受业务前存审计客户济营关系
    二前审计客户提供类服务
    相应防范措施包括四方面:
    第客户审计委员会等治理层讨提供非鉴证业务关独立性问题
    第二获审计客户非鉴证服务结果承担责承诺
    第三允许提供非鉴证服务员参审计业务
    第四聘请会计师事务复核非鉴证服务结果请会计师事务必范围重新执行非鉴证服务
    够服务承担责
    非市公司提供非鉴证服务该客户成市公司时会损害会计师事务独立性符合三求:
    第非市公司审计客户前提供非鉴证服务允许
    第二果种服务市公司审计客户允许该客户成市公司合理期限会终止
    第三会计师事务已实施适防范措施消前服务产生威胁降接受水
    5 特定情况独立性原运
    (1) 济利益:
    第该员成鉴证组成员前直接济利益处置
    第二该员称鉴证组成员前间接济利益全部处置中足够数量处置剩余利益

    第三该鉴证组成员调离鉴证业务
    (2) 贷款担保:请会计师事务外注册会计师复核已做工作
    (正常贷款程序会独立性产生威胁房屋抵押贷款银行透支汽车信贷等等)
    (3) 鉴证客户存密切营关系
    (4) 家庭关系
    (5) 鉴证客户发生雇佣关系
    (6) 鉴证客户中工作
    (7) 作鉴证客户理董事
    果会计师事务合伙员工成鉴证客户理董事产生评价济利益威胁会非常
    重致没防范措施够降接受水
    果会计师事务合伙员工成审计客户公司秘书产生评价关联关系威胁会非常
    致没防范措施降接受水
    (8) 高级职员鉴证客户间长期关系:防范措施
    第轮换鉴证组高级职员
    第二请鉴证组成员外注册会计师复核该高级职员做工作必时提供建议
    第三进行独立部质量审核
    (9) 鉴证客户提供非鉴证业务(独立性潜威胁常出现审计客户提供非鉴证业务时)
    样三种活动通常产生重济利益评价威胁:
    第授权执行完成某项交易代表鉴证客户进行授权授权
    第二确定应实施会计师事务建议
    第三理层角色负责公司治理部门进行报告

    第三节 :专业胜力保密
    1 专业胜力
    (1) 专业胜力两阶段:专业胜力获取二专业胜力保持
    (2) 利专家工作
    专家监督指导程度取决参员业务性质指导包括:
    第求员阅读适道德规范
    第二求员道德规范理解提供书面确认
    第三出现潜突时提供咨询
    2 保密
    (1) 保密义务
    注册会计师义务专业服务程中获关客户信息予保密保密责甚注册会计师
    客户关系终止应继续坚持
    保密仅仅涉信息披露求注册会计师出第三方利益合理认执业
    程中获信息
    (2) 保密义务豁免
    美国证券法案求注册会计师发行客户违法行存违法行时应:
    第告知适理层董事会审计委员会报告
    第二果理层董事会采取适行动加改正影响审计报告质量注册会计师应立实
    告知董事会
    第三董事会应知情况1工作日报告证券交易理委员会注册会计师提供证券交易
    理委员会报告复印件
    第四果注册会计师1工作日没董事会证券交易理委员会报告复印件必须解业
    务直接证券交易理委员会报告
    第五解业务注册会计师必证券交易理委员会递交份董事会报告复印件
    注册会计师三种情况披露客户关信息:
    第取客户授权
    第二根法规求法律诉讼准备文件提供证监机构报告发行违反法规行
    第三接受业复核注册会计师协会监机构法进行质量检查
    决定披露客户关信息时注册会计师应考虑素:
    第否解证实相关信息
    第二信息披露方式象
    第三承担法律责果

    第四节 :收费佣金业务招揽
    1 收费
    (1) 收费考虑素:(通常适时费率日费率基础)
    第专业服务需知识技
    第二需专业员水验
    第三专业员提供服务需时间
    第四提供专业服务需承担责
    果收费低行业均报价会计师事务应确保:
    提供专业服务时工作质量会受威胁保持应职业谨慎遵守执业准质量控制程序
    二客户解专业服务范围收费基础
    (2) 收费:法规允许外会计师事务收费方式提供鉴证服务收费否少鉴证工
    作结果实现特定目条件
    收费:指收费否收费少鉴证工作结果实现特定目条件果法院公理机
    构确定收费应视收费(百分类似基础收费应视收费)
    2 佣金:会计师事务注册会计师招揽客户推荐方支付佣金第三方推荐客户收取佣金
    会计师事务注册会计师宣传产品服务收取佣金
    佣金影响注册会计师服务质量行业形象重素:
    果会计师事务注册会计师招揽业务推荐方支付佣金第三方推荐客户收取佣金
    相支付佣金方业务收费降低影响执业质量
    二果会计师事务注册会计师宣传产品服务收取佣金容易导致形式独立降低行
    业社会公众中形象
    3 业务招揽
    (1) 广告业务招揽宣传含义
    会计师事务注册会计师刊登广告三条理:
    第注册会计师服务质量力法广告容加评估
    第二广告威胁专业服务精神
    第三广告导致行间正竞争
    (2) 广告:指招揽业务会计师事务服务技等方面信息社会公众进行传播
    (3) 业务招揽:指会计师事务注册会计师非客户接触争取业务
    会计师事务注册会计师招揽业务时样五方面行:
    第暗示力影响法院监机构类似机构官员
    第二作出标榜陈述陈述法予证实
    第三注册会计师进行较
    第四恰声明某特定领域专家
    第五作出欺骗性导致误解声明
    (4) 宣传:指会计师事务注册会计师社会公众告知关事实目抬高
    符合列条件宣传接受:
    第目公众关部门告知事实种告知没采取错误误导欺骗方式
    第二具高品位
    第三维护职业尊严
    第四避免常重复恰突出执行业务注册会计师姓名

    第五节 :职业道德
    1 执行鉴证业务相容工作
    会计师事务市公司时提供编制财务报表(资产评估)审计服务
    会计师事务高级理员员工担鉴证客户董事理关键理职务
    2 接前注册会计师审计业务
    (1) 前注册会计师含义:
    前注册会计师:指代表会计师事务期间财务报表出具审计报告接受委托未完成审计工作
    已委托解业务约定注册会计师
    注册会计师:指代表会计师事务正考虑接受委托接前注册会计师执行财务报表审计业务注
    册会计师
    (2) 客户更换会计师事务原
    会计师事务间争揽业务进行恶性竞争
    二注册会计师客户重会计审计问题存分歧客户认注册会计师立场
    购买审计意见:注册会计师拒绝出具客户希意见客户通更换会计师事务实现目
    (3) 接受委托前沟通:包括四方面
    第否发现审计单位理层存诚信方面问题
    第二前注册会计师理层重会计审计等问题存分歧
    第三前注册会计师审计单位治理层沟通关理层舞弊违反法规行部控制重
    缺陷等问题
    第四前注册会计师认导致审计单位变更会计师事务原
    (4) 接受委托沟通(效常方式查阅前注册会计师工作底稿)
     查阅前注册会计师工作底稿前提
    注册会计师应征审计单位意前注册会计师进行沟通基础进行
    ‚ 查阅相关工作底稿容
    审计工作底稿权属会计师事务





































    第三章 :注册会计师执业准体系法律责

    第节 :中国注册会计师执业准体系
    注册会计师职业规范体系包括四部分:执业准质量控制准职业道德准职业续教育准
    (执业准中国注册会计师职业规范体系核心部分)
    1 审计准含义目标作
    审计准:规范审计员执行审计业务获取审计证形成审计结出具审计报告专业标准
    审计准包括:政府审计准部审计准注册会计师执业准
    (1) 注册会计师执业准含义目标
    注册会计师执业准:规范注册会计师执行审计业务获取审计证形成审计结出具审计报告
    专业标准注册会计师执行独立审计业务程中必须遵循行准衡量注册会计师审计工作质
    量权威性标准
    注册会计师执业准目标:
    第建立执行独立审计业务权威性标准规范注册会计师执业行促注册会计师恪守独立客观
    公正基原效发挥注册会计师鉴证服务作
    第二促会计师事务注册会计师统执业准执行审计业务提高审计工作质量提高业务素
    质执业水
    第三明确注册会计师执业责维护社会公众利益保护投资者利害关系合法权益促进社
    会义市场济健康发展
    第四建立国际审计准相衔接中国注册会计师执业准
    (2) 注册会计师执业准作
     指导注册会计师工作审计工作规范
    ‚ 提高注册会计师审计工作质量
    ƒ 维护会计师事务注册会计师合法权益
    ④ 促进国际审计验交流
    2 中国注册会计师执业准体系演进
    (1) 制定执业规阶段19911993
    (2) 建立准体系阶段19942993
    (3) 完善提高阶段2004
    3 中国注册会计师执业准体系框架结构
    (1) 执业准体系框架结构
    执业准体系包括:注册会计师鉴证业务准相关服务准会计师事务质量控制准
    鉴证业务准:指注册会计师执行类业务应遵循标准
    相关服务准:规范注册会计师执行鉴证业务外相关服务业务应遵循标准
    质量控制准:会计师事务保证类业务质量明确会计师事务员保证质量中责
    应遵循标准
    (2) 注册会计师执业准容
    中国注册会计师执业准2007年1月1日实施包括注册会计师业务准会计师事务质量控制准
     注册会计师业务准:包括鉴证业务准相关服务准
    鉴证业务准:确定审计准审阅准鉴证业务准适业务类型做规范
    分审计准审阅准鉴证业务准(审计准整业务准体系核心)
    鉴证业务基准:中国注册会计师鉴证业务基准
    审计准:规范注册会计师执行历史财务信息审计业务
    (审计证:注册会计师发表审计意见基础)
    审阅准:规范注册会计师执行历史财务信息审阅业务
    鉴证业务准:规范注册会计师历史财务信息审计审阅外鉴证业务根鉴证业务
    性质业务约定求提供限保证合理保证
    相关服务准:规范注册会计师执行鉴证业务外相关服务业务包括代编财务信息
    执行商定程序提供税务咨询理咨询等业务
    ‚ 会计师事务质量控制准:规范会计师事务执行类业务时应遵守质量控制政策程
    序会计师事务质量控制提出制度求

    第二节 :注册会计师业务准
    1 鉴证业务:指注册会计师鉴证象信息提出结增强责方外预期者鉴证象信息信程度
    业务包括审计业务审阅业务鉴证业务等
    (1) 鉴证业务素:三方关系鉴证象标准证鉴证报告
     三方关系:注册会计师责方预期者(三方间关系:注册会计师责方负责鉴证
    象鉴证象信息提出结增强责方外预期者鉴证象信息信程度)
    ‚ 鉴证象鉴证象信息:标准鉴证象进行评价计量结果
    ·鉴证象财务业绩状况财务报表
    ·鉴证象非财务业绩状况某关键指标
    ·鉴证象物理特征矿产资源储量
    ·鉴证象某种系统程部控制系统ERP系统等
    ·鉴证象种行合遵守行等
    ƒ 标准:评价计量鉴证象基准分正式规定非正式规定
    (正式规定法律法规规定企业会计准企业会计制度非正式规定针具体项目制定标准)
    适标准应具备特征:相关性完整性性中立性理解性
    ④ 证:
    ⑤ 鉴证报告:注册会计师书面形式提出鉴证报告鉴证报告中应清楚表达鉴证结鉴证
    象信息否存重错报提供定程度保证(常见保证程度合理保证限保证)
    合理保证:求注册会计师通断修正系统执业程获取充分适证鉴证象信息整
    体提出结提供种高水非百分百保证
    限保证:证收集程序性质时间范围等方面受意识限制提供种适度水保证
    (2) 鉴证业务基分类:审计业务审阅业务鉴证业务
     审计业务:独立专门机构员接受委托根授权国家行政事业单位企业单位济
    组织财务报表资料反映济活动进行审查发表意见特点:
    第审计象历史财务信息
    第二获取充分适审计证注册会计师单独综合运种程序包括检查记录文件
    检查实物资产观察函证重新计算重新执行等
    第三出结合理保证提供审计服务时注册会计师审计信息否存重错报提供
    合理保证
    第四表达意见结方式肯定式审计报告表述
    ‚ 审阅业务:注册会计师实施审阅程序基础说明否注意某事项相信财务报表没
    适会计准相关会计制度规定编制未重方面公允反映审阅单位财务状况
    营成果现金流量特点:
    第针历史财务信息
    第二程序限询问分析程序
    第三出结限保证注册会计师程序限指通限程序发现财
    务报表存重错报限保证
    第四提出结方式消极式正面回应鉴证财务信息重错报
    般审阅报告结段表述:根审阅没注意财务报表没企业会计准相关会计
    制度规范编制未重方面公允反映企业财务状况营成果现金流量
    ƒ 鉴证业务:指历史财务信息审计审阅业务外鉴证业务特点:
    第针非历史财务信息(部控制)
    第二鉴证业务程序根准制定情况客户求
    第三保证程度准客户约定
    第四表达方式保证程度(合理保证积极式限保证消极式)
    (针审核单位进行盈利预测审核时假设否合理求注册会计师限保证假设观判断针编制预测性财务信息时否定会计政策编制程否符合标准求提供合理保证)
    (3) 鉴证业务分类
     鉴证业务目标分合理保证鉴证业务限保证鉴证业务
    合理保证鉴证业务涉审计准中般原责风险评估应审计证利体
    工作审计结报告特殊领域6方面容
    限保证鉴证业务指财务报表审阅
    ‚ 责方认定否预期者直接获取鉴证业务分两类:基责方认定业务直接报告
    业务
    ·基责方认定业务中责方鉴证象进行评价计量鉴证象信息责方认定形式预
    期者获取
    ·直接报告业务中注册会计师直接鉴证象进行评价计量者责方获取鉴证象评价计
    量认定认定法预期者获取预期者通阅读鉴证报告获取鉴证象信息
    ƒ 提供保证程度提出结象分三类:历史财务信息审计业务(针历史财务信息合理保证
    业务)历史财务信息审阅业务(针历史财务信息限保证业务)鉴证业务(鉴证象历史
    财务信息鉴证业务)
    2 相关服务:包括代编财务信息财务信息执行商定程序客户提供税务咨询理咨询等

    第三节 :审计质量控制准
    审计质量控制:指会计师事务确保审计工作质量符合注册会计师执业准求审计种业务活动行进行计划监督综合协调种活动行会计师事务部控制核心根目保证审计质量符合注册会计师执业准求
    1 质量控制制度目素
    (1) 质量控制制度目:
    合理保证会计师事务员遵守法律法规中国注册会计师职业道德规范审计准审阅准
    鉴证业务准相关服务准规定
    二合理保证会计师事务项目负责根具体情况出具恰报告
    (2) 质量控制制度素:
    会计师事务质量控制制度应包括针列素制定政策程序:业务质量承担领导责职
    业道德规范客户关系具体业务接受保持力资源业务执行业务工作底稿监控
    2 业务质量承担领导责
    (1) 会计师总体求(明确会计师质量控制制度承担终责业务控制质量起着决定作)
    (2) 行动示范信息表达
    (3) 树立质量意识:采取措施:
    第合理确定理责避免重商业利益轻业务质量
    第二建立质量导业绩评价薪酬晋升政策程序
    第三投入足够资源制定执行质量控制政策程序形成相关文件记录
    3 职业道德规范:遵守职业道德规范包括措施:
    (1) 会计师事务领导层示范
    (2) 教育培训
    (3) 监控
    (4) 违反职业道德规范行处理
    4 客户关系具体业务接受保持
    (1) 考虑客户诚信:应考虑事项:
    第客户股东关键理员关联方治理层身份商业信誉
    第二客户营性质
    第三客户股东关键理员治理层部控制环境会计准等态度
    第四客户否分考虑会计师事务收费维持低水
    第五工作范围受适限制迹象
    第六客户涉嫌洗钱刑事犯罪行迹象
    第七变更会计师事务原
    (2) 考虑执行业务必条件
    ·会计师事务员否熟悉相关行业业务象
    ·会计师事务员否具执行类似业务验否具备效获取必技知识力
    ·会计师事务否拥足够具必素质专业胜力员
    ·需时否够专家帮助
    ·果需项目质量控制复核否具备符合标准资格求项目质量控制复核员
    ·会计师事务否够提交报告期限完成业务
    (3) 客户关系终止业务约定解
    会计师事务考虑解业务约定时应制定政策程序应包括四点求:
    第客户适级理层治理层讨会计师事务根关事实情况采取适行动
    第二果确定解业务约定时解业务约定客户关系适会计师事务应解情况
    原客户适级理层治理层讨
    第三考虑否存法律法规规定求会计师事务应保持现客户关系监机构报告解
    情况原
    第四记录重事项咨询情况咨询结出结
    5 力资源
    (1) 员素质专业胜力职业发展
    (2) 业绩评价薪酬晋升
    (3) 项目组工作委派
    6 业务执行
    (1) 指导监督复核:应考虑事项
    ·业务情况简告知项目组项目组解工作目标
    ·保证适业务准遵守程序
    ·业务监督员工培训辅导程序
    ·已实施工作作出重判断拟出具报告进行复核方法
    ·已实施工作复核时间范围作出适记录
    ·保证政策程序合适宜
    (2) 咨询
    ·形成良咨询文化
    ·合理确定咨询事项适确定咨询者
    ·充分提供相关事实
    ·考虑利外部咨询
    ·完整记录咨询情况认
    (3) 意见分歧
    (4) 项目质量控制复核:出具报告前项目组作出重判断准备报告时形成结作客观评价程
    政策程序应包括三方面求:
    第市公司财务报表审计实施项目质量控制复核
    第二规定适标准评价市公司财务报表审计外历史财务信息审计审阅鉴证业务
    相关服务业务确定否应实施项目质量控制复核
    第三符合适标准业务实施项目质量控制复核
    项目质量控制复核通常包括:
    ·项目负责进行讨
    ·复核财务报表业务象信息报告尤考虑报告否适
    ·选取项目组作出重判断形成结关工作底稿进行复核
    注意应避免情形:复核员项目负责挑选复核员复核期间方式参该业务复核员代
    项目组进行决策
    7 业务工作底稿
    (1) 业务工作底稿类保存期限
    ·历史财务信息审计审阅业务鉴证业务业务工作底稿档期限业务报告日60天
    ·鉴证业务包括历史财务信息审计审阅业务鉴证业务会计师事务应业务报告日起业务
    工作底稿少保存10年
    (2) 业务工作底稿理求:
    ·应制定政策程序安全保业务工作底稿业务工作底稿保密
    ·保证业务工作底稿完整性
    ·便检索业务工作底稿
    ·规定期限保存业务工作底稿
    业务工作底稿设计适控制实现列目:
    ·业务工作底稿清晰显示生成修改复核时间员
    ·业务阶段尤项目组成员享信息通互联网信息传递员时保护信息完整性
    ·防止未授权改动业务工作底稿
    ·允许项目组合授权员适履行职责接触业务工作底稿
    (3) 业务工作底稿权属会计师事务
    8 监控:监控容包括质量控制制度设计适性运行效性
    会计师事务应列方面质量控制制度设计进行持续考虑评价
    ·确定质量控制制度完善措施
    ·会计师事务适员沟通已识质量控制制度设计理解执行方面存缺陷
    ·会计师事务适员采取追踪措施质量控制政策程序时作出必修正
    ·分析法律法规职业道德规范业务准新变化会计师事务政策程序适反映变化
    ·关独立性政策程序遵守情况书面确认函
    ·分析职业发展(包括培训)情况
    ·分析接收保持客户关系具体业务相关决策
    注意:会计师事务应周期性选取已完成业务进行检查周期长超3年
    周期应项目负责业务少选取1项进行检查

    第四节 :注册会计师法律责
    注册会计师法律责:指社会审计员违约失欺诈审计委托审计单位利益关系第三造成损害相关法律规定应承担法律果
    1 注册会计师法律责概述
    (1) 注册会计师法律责表现形式:诉讼爆炸保险危机
    (2) 注册会计师法律责成
     审计单位方面责
    ·错误舞弊违法行:审计单位存错误舞弊违法行形成注册会计师法律责前提条件
    ·营失败:指审计单位发生债务危机甚破产清算法持续营情况
    (审计失败指注册会计师审计程中失甚欺诈行揭发需承担法律责情形)
    ‚ 注册会计师方面责
    ·违约
    ·失:指定条件注册会计师执业时缺少应职业谨慎导致审计失败行
    普通失:指没保持职业应合理谨慎没完全遵循专业准求导致审计失败
    重失:指连起码职业谨慎没保持业务事项加考虑满根没遵守专业标准
    严重违背审计准导致审计失败
    失:指注册会计师客户双方责导致审计失败
    ·欺诈(推定欺诈:指意欺诈坑害动机存极端异常失)
    (3) 注册会计师法律责种类
    ·民事责:指赔偿受害者损失
    ·行政责:指行政处罚注册会计师说包括警告暂停执业吊销注册会计师证书
    会计师事务说包括警告没收违法罚款暂停执业撤销等
    ·刑事责:指关法律程序判处责定徒刑
    注意:违约失注册会计师负民事责行政责欺诈注册会计师负民事责刑事责
    2 国注册会计师法律责
    1981年海会计师事务成立标志国注册会计师行业恢复建立
    3 注册会计师法律责防范
    (1) 完善国目前现法律法规(注册会计师法公司法证券法刑法)
    (2) 严格遵循职业道德专业标准求
    (3) 建立健全会计师事务质量控制制度
    (4) 审慎选择审计单位
    (5) 深入解审计单位业务
    (6) 提取风险基金购买责保险
    (7) 聘请熟悉注册会计师法律责律师






































    第四章 审计目标计划审计工作
    计划审计工作审计工作起点审计工作中重环节计划审计工作结果直接影响审计工作实施效率结果

    第节:财务报表审计目标实现
    审计目标:指定历史环境通审计实践活动期达理想境终结果
    1 国财务报表审计总目标
    中国注册会计师审计准规定财务报表审计目标注册会计师通执行审计工作财务报表合法性公
    允性发表审计意见
    合法性指审计单位财务报表否适会计准相关会计制度规定编制
    公允性指财务报表否重方面公允反映审计单位财务状况营成果现金流量
    ※ 评价财务报表合法性时注册会计师应考虑:
    ·审计单位选择运会计政策否符合适会计准相关会计制度适合审计单位具体情况
    ·理层作出会计估计否合理
    ·财务报表反映信息否具相关性性合理性
    ·财务报表否作出充分披露财务报表者够理解重交易事项审计单位财务状况营成果
    现金流影响
    ※ 评价财务报表公允性时注册会计师应考虑:
    ·理层调整财务报表否注册会计师审计单位环境解致
    ·财务报表列报结构容否合理
    ·财务报表否真实反映交易事项济实质
    (财务报表审计属鉴证业务)
    2 审计具体目标
    (1) 审计单位理局财务报表认定
     类交易事项相关认定
    ·发生
    ·完整性
    ·准确性
    ·截止
    ·分类
    ‚ 期末账户余额相关认定
    ·存
    ·权利义务:指某特定时期项资产确属审计单位权利项负债确属审计单位义务
    ·完整性
    ·计价摊销:资产负债者权益恰金额包括财务报表中相关计价分摊已记录
    ƒ 列报相关认定
    ·发生权利义务
    ·完整性
    ·分类理解性
    ·准确性计价
    (2) 具体审计目标:包括般审计目标项目审计目标
     类交易事项相关审计目标
    ·发生:发生认定推导审计目标确认已记录交易真实(针潜高估)
    ·完整性:完整性认定推导审计目标确认已发生交易确实已记录(针漏记交易潜低估)
    ·准确性:准确性认定推导出审计目标确认已记录交易正确金额反映
    ·截止:截止认定推导出审计目标确认接资产负债表日交易记录恰期间
    ·分类:分类认定推导出审计目标确认审计单位记录交易适分类
    ‚ 期末账户余额相关审计目标
    ·存:存认定推导审计目标确认记录金额确实存
    ·权利义务:推导审计目标确认资产属审计单位负债属审计单位义务
    ·完整性:推导审计目标确认已存金额均已记录
    ·计价分摊:资产负债者权益恰金额包括财务报表中相关计价分摊已恰记录
    ƒ 列报相关审计目标
    ·发生权利义务:没发生交易事项审计单位关交易事项包括财务报表中
    违反该目标
    ·完整性:应披露事项没包括财务报表中违反该目标
    ·分类理解性:财务信息已恰列报描述披露容表达清楚
    ·准确性计价:财务信息信息已公允披露金额恰
    3 审计程序审计目标实现
    (1) 接受业务委托
    注册会计师应解审计业务环境:
    ·业务约定事项
    ·审计象特征
    ·标准
    ·预期者需求责方环境相关特征
    ·审计业务产生重影响事项交易条件惯例等事项
    拟承接业务具备列特征时注册会计师作审计业务予承接:
    ·审计象适
    ·标准适预期者够获取该标准
    ·注册会计师够充分适证支持结
    ·注册会计师结书面报告形式表述表述形式提供保证程度相适应
    ·该业务具合理目
    接受业务委托阶段工作包括:
    ·解评价审计象审性
    ·决策否考虑接受委托
    ·商定业务约定条款
    ·签订审计业务约定书
    (2) 计划审计工作:计划审计工作整审计工作起点包括
    ·审计业务开始时开展初步业务活动
    ·制定总体审计策略
    ·制定具体审计计划等
    (3) 实施风险评估程序
    (4) 实施控制测试实质性程序
    控制测试:解部控制基础确定部控制政策程序设计执行否效实施审计程序
    目测试部控制防止发现纠正认定层次重错报方面运行效性支持修正重错报风
    险评估结果确定实质性程序性质时间范围等
    两种情况应实施控制测试:
    ·评估认定层次重错报风险时预期控制运行效注册会计师应实施控制测试支持评估结果
    ·仅实施实质性程序足提供认定层次充分适审计证注册会计师应实施控制测试获取部
    控制运行效性审计证
    实质性程序:指注册会计师针评估重错报风险实施直接发现认定层次重错报审计程序
    风险评估程序实质性程序财务报表审计中应实施必程序控制测试
    (5) 完成审计工作编制审计报告:阶段工作
    ·审计期初余额较数期事项事项 ·评价审计证形成审计意见
    ·考虑持续营问题获取理层声明 ·编制审计报告等
    ·汇总审计差异提请审计单位调整披露
    ·复核审计工作底稿财务报表
    ·理层治理层沟通
    第二节 :审计业务约定书
    审计业务约定书:指会计师事务审计单位签订记录确认审计业务委托受托关系审计目标范围双方责报告格式等事项书面协议
    签订审计业务约定书目明确约定方权利责义务限度消签约方工作中产生误解促方遵守约定事项加强合作保护签约方正利益
    审计业务约定书具济合性质约定方签字认成法律生效契约方均具法定约束力

    第三节 :审计重性
    1 审计重性理解
    (1) 重性定义
    审计准规定:果项错报单独连错报影响财务报表者财务报表作出济决策该错报重
    重性:指审计单位会计报表中错报漏报严重程度程度特定环境影响会计报表者判断决策理解定义需注意点:
     重性概念中错报包含漏报
    ‚ 重性概念必须会计报表者角度考察会计报表满足会计报表者信息需求编制
    ƒ 重性包括数量性质两方面考虑
    ④ 重性判断离开特定环境
    ⑤ 重性评估需运职业判断
    (2) 审计重性运情形
    ·审计计划阶段确定审计程序性质时间范围时时重性做审计允许潜
    未发现错报漏报限度注册会计师运审计程序检查会计报表错报漏报时允许误差范围
    ·二评价审计结果时时重性做某错报漏报汇总错报漏报否影响会计报表者
    判断决策标志
    2 计划阶段确定重性水
    (1) 数量方面考虑重性
     财务报表层次重性水
    重性水判断基础资产总额净资产营业收入费总额毛利净利润等汇总财务指标
    计算重性采固定率:
    ·盈利目企业采常性业务税前利润税收利润5总收入05
    ·非盈利组织采费总额会总收入05
    ·基金公司采净资产05
    ‚ 类交易账户余额列报认定层次重性水
    容忍错报:指类交易账户余额列报认定层次重性水容忍错报确定注册会计师财务
    报表层次重性水初步评估基础导致财务报表存重错报情况注册会计师类交易
    账户余额列报确定接受错报
    确定类交易账户余额列报认定层次重性水时注册会计师应考虑素两点:
    第类交易账户余额列报性质错报性
    第二类交易账户余额列报重性水财务报表层次重性水关系
    (2) 性质方面考虑重性
    3 重性审计风险
    (1) 重性审计风险关系
    ·重性审计风险间呈反关系:重性水越高审计风险越低反重性水越低审计风险越高
    ·注册会计师通合理调高重性水降低审计风险(重性水客观标准确定)
    ·注册会计师需综合考虑种素合理确定重性水
    (2)考虑重性审计风险关系审计程序影响
     审计计划阶段:注册会计师确定审计程序性质时间范围时需考虑计划重性水
    ‚ 审计执行阶段:注册会计师应时评价计划阶段确定重性水否然合理根具体环境变化
    审计执行程中获取信息修正计划重性水进修改进步审计程序性质时间范围
    审计风险降接受低水注册会计师应选方法:
    第通扩控制测试范围实施追加控制测试降低评估重错报风险支持降低
    重错报风险水
    第二通修改计划实施实质性程序性质时间范围降低检查风险
    ƒ 评价审计程序结果阶段:注册会计师需注意重性审计风险计划审计工作时评估重性审计风
    险否存差异
    4 评价错报影响
    (1) 尚未更正错报汇总数
     已识具体错报
    ·事实错报
    ·涉观决策错报:产生两种情况
    理层注册会计师会计估计值判断差异
    二理层注册会计师选择运会计政策判断差异
    ‚ 推断误差:称误差指注册会计师明确具体识错误佳估计数
    ·通测试样估计出总体错报减测试中发现已识具体错报
    ·通实质性分析程序推断出估计错报
    (2) 评价尚未更正错报汇总数影响
    尚未更正错报财务报表层次重性水相出现两种情况:
     尚未更正错报汇总数低重性水(注册会计师发表保留意见审计报告)
    ‚ 尚未更正错报汇总数超接重性水(注册会计师应考虑扩审计程序范围求理层调整财
    务报表降低审计风险)

    第四节 :计划审计工作
    1 计划审计工作总体求
    计划审计工作:指注册会计师完成年度财务报表审计业务达预期审计目标具体执行审计程序
    前审计工作作合理规划安排制定审计计划
    计划审计工作包括针审计业务制定总体审计策略具体审计计划审计风险降接受低水
    2 初步业务活动
    注册会计师开展初步业务活动求:
    ·确保注册会计师已具备执行业务需独立性专业胜力
    ·确定存理层诚信问题影响注册会计师保持该项业务意愿情况
    ·确保审计单位存业务约定条款误解
    (1) 针保持客户关系具体审计业务实施相应质量控制程序
    注册会计师应考虑事项:
    ·审计单位股东关键理员治理层否诚信
    ·项目组否具备执行审计业务专业胜力必时间资源
    ·会计师事务项目组否遵守职业道德规范
    (2) 评价遵守职业道德规范情况包括评价独立性
    (3) 时签订修改审计业务约定书
    3 总体审计策略:审计预期范围实施方式做规划注册会计师接受审计委托出具审计报告整
    程基工作容综合计划规划整审计工作蓝图
    总体审计策略确定审计范围时间方指导制定具体审计计划
    (1) 审计范围
    (2) 报告目标
    (3) 审计方
    (4) 总体审计策略中包括容
     具体审计领域调配资源 ④ 理指导监督资源利
    ‚ 具体审计领域分配资源数量
    ƒ 时调配资源
    4 具体审计计划:总体审计策略制定实施总体审计策略需审计程序性质时间范围等作
    详细规划说明
    具体审计计划应包括风险评估程序计划实施进步审计程序审计程序
    计划实施进步程序分进步审计程序总体方案拟实施具体审计程序
    5 相关求
    (1) 审计程中计划更改
    (2) 指导监督复核
    (3) 计划审计工作记录
     记录容
    ·总体审计策略记录
    ·具体审计计划记录
    ·计划重修改记录
    ‚ 记录形式范围
    (4) 理层治理层沟通
    (5) 首次接受审计委托补充考虑


































    第五章 审计证审计工作底稿

    第节 :审计证
    1 审计证含义源
    (1) 审计证含义:指注册会计师出审计结形成审计意见信息包括财务报表
    会计记录中含信息信息
    财务报表会计记录般包括初始分录记录支持性记录
    会计记录中含信息足提供充分审计证作财务报表发表审计意见基础做审计
    证信息包括:
     注册会计师审计单位部外部获取会计记录外信息
    ‚ 注册会计师通询问观察检查等审计程序获取信息
    ƒ 注册会计师身编制获取通合理推断出结信息
    注意:财务报表会计记录中包含信息信息构成审计证两者缺果没前
    者审计工作法进行果没者法识重错报风险
    (2) 审计证源
     部证:审计单位部机构职员编制提供书面证处理程分:
    ·审计客户部流转证账簿资料理制度等
    ·审计单位产生审计单位外部流传获单位承认部证销售发票等
    (般言部证外部证部控制较健全部证程度较高)
    ‚ 外部证:审计单位外组织机构士编制书面证处理程分:
    ·审计单位外机构士编制直接递交注册会计师外部证应收账款回函
    ·审计单位外机构士编制审计单位持提交注册会计师书面证银行账单等
    ·注册会计师证明某事项动手编制种计算表分析表行观察获取证(性较强)
    2 认定审计证
     认定:指审计单位理层财务报表组成素确认计量列报作出明确隐含表达
    ‚ 获取审计证时认定运
    ·类交易事项相关认定:发生完整性准确性截止分类
    ·期末账户余额相关认定:存权利义务完整性计价分摊
    ·列报披露相关认定:发生权利义务完整性分类理解性准确性计价
    3 审计证数量质量特征:充分性适性审计证两基特征
    (1) 审计证充分性:指审计证数量足支持注册会计师审计意见注册会计师形成审计意
    见需证低数量求
    审计证充分性注册会计师确定样量关审计证非越越应考虑素:
     审计风险:重错报风险检查风险两部分组成(错报风险越需收集证数量越)
    ‚ 具体审计项目重程度:越重越需获取充分审计证太重适减少审计证数量
    ƒ 注册会计师业务助理员验:
    ④ 审计程中否发现错误舞弊:
    ⑤ 审计证质量:质量高需获取审计证数量减少反审计证数量应该增加
    ⑥ 总体规模特征:总体规模越需证数量越反减少审计证数量
    (2) 审计证适性:审计证质量衡量审计证支持类交易账户余额列报相关认定
    发现中存错报方面具相关性性(相关性性审计证适性核心容)
     审计证相关性:注册会计师利审计目标相关联审计证证实审计单位认定事项
    确定审计证相关性时注册会计师应考虑:
    ·特定审计程序某认定提供相关审计证认定关
    ·针项认定源获取审计证获取性质审计证
    ·特定认定相关审计证代认定相关审计证
    ‚ 审计证性:指审计证信程度
    审计证性受源性质影响取决获取审计证具体环境考虑审计证性原:
    ·外部独立源获取审计证源获取审计证更
    ·部控制效时部生成审计证部控制薄弱时部生成审计证更
    ·直接获取审计证间接获取推出审计证更
    ·文件记录形式存审计证口头形式审计证更
    ·原件获取审计证传真复印件获取审计证更
    ƒ 审计证充分性适性间关系
    ·充分性适性审计证两重特征两者缺充分适审计证证明力
    ·审计证适性影响审计证充分性审计证质量越高需审计证数量越少
    ·果审计证质量存缺陷注册会计师仅获取更审计证法弥补质量缺陷
    评价审计证充分性适性应事项予特殊考虑:
    ·文件记录性考虑
    ·审计单位生成信息考虑
    ·证相互矛盾时考虑
    ·获取审计证时成考虑
    4 获取审计证审计程序
    (1) 审计程序类型:目划分
     风险评估程序:作评估财务报表层次认定层次重错报风险基础
    ‚ 控制测试:目测试部控制防止发现纠正认定层次重错报方面运行效性支持修正
    重错报风险评估结果确定实质性程序性质时间范围
    存列情形时控制测试必:
    ·评估认定层次重错报风险时预期控制运行效注册会计师应实施控制测试支持评估结果
    ·仅实施实质性程序足提供认定层次充分适审计证注册会计师应实施控制测试获取部
    控制运行效性审计证
    ƒ 实质性程序:包括类交易账户余额列报细节测试实质性分析程序
    (2) 审计程序类型:获取手段划分
     检查记录文件:指注册会计师审计单位部外部生成纸质电子介质形式存记录
    文件进行审查目财务报表包含应包含信息进行验证
    检查记录文件提供程度审计证审计证性取决记录文件源性质
    ‚ 检查形资产
    ƒ 观察:指注册会计师查相关员正事活动执行程序
    ④ 询问:书面口头方式审计单位部外部知情员获取财务信息非财务信息
    ⑤ 函证:指注册会计师获取影响财务报表相关披露认定项目信息通直接第三方关信息
    现存状况声明获取评价审计证程
    常银行存款应收账款应收票应收款代保加工销售存货事项等项目审计
    ⑥ 重新计算:
    ⑦ 重新执行:指注册会计师工方式计算机辅助审计技术重新独立执行作审计单位部控制组
    成部分程序控制
    ⑧ 分析程序:指注册会计师通研究财务数间财务数非财务数间关系财务信
    息作出评价

    第二节 :审计工作底稿
    1 审计工作底稿含义目
    审计工作底稿:指注册会计师制定审计计划实施审计程序获取相关审计证出审计结
    作出记录
    注册会计师编制审计工作底稿目:
    (1) 提供充分适记录作审计报告基础
    (2) 提供证证明中国会计师审计准规定执行审计工作
    2 编制审计工作底稿文字(中文)控制程序
    审计工作底稿实施适控制程序应满足列求:
    ·安全保审计工作底稿审计工作底稿保密
    ·保证审计工作底稿完整性(注册会计师进行删废弃改动)
    ·便审计工作底稿检索
    ·规定期限保存审计工作底稿
    3 审计工作底稿存形式基容
    (1)审计工作底稿形式:纸质电子介质形式存
    会计师事务应审计工作底稿设计实施适控制实现列目:
    ·审计工作底稿清晰显示生成修改复核时间员
    ·审计业务阶段尤项目组成员享信息通互联网信息传递员时保护信息
    完整性合法性
    ·防止未授权改动审计工作底稿
    ·允许项目组授权员适履行职责接触审计工作底稿
    (2) 审计工作底稿容:包括总体审计策略具体审计计划分析表问题备忘录重事项概询证函回
    函理层声明书核表关重事项信件审计单位文件记录摘复印件等
    4 审计工作底稿格式容范围
    (1) 编制审计工作底稿总体求
     审计准规定实施审计程序性质时间范围
    ‚ 实施审计程序结果获取审计证
    ƒ 重事项出结
    (2) 确定审计工作底稿格式容范围时应考虑素
     实施审计程序性质
    ‚ 已识重错报风险
    ƒ 执行审计工作评价审计结果时需作出判断范围
    ④ 已获取审计证重程度
    ⑤ 已识例外事项性质范围
    ⑥ 已执行审计工作获取审计证记录中易确定结结基础时记录结结基础必性
    ⑦ 审计方法工具
    (3) 审计底稿素:审计单位名称审计项目名称审计项目时点期间审计程记录
    记录审计程时注册会计师应特注意重点方面:
     特定项目事项识特征
    ‚ 重事项:通常包括:
    ·引起特风险事项
    ·实施审计程序结果该结果表明财务信息存重错误需修正前重错报风险评估针
    风险拟采取应措施
    ·导致注册会计师难实施必审计程序情形
    ·导致出具非标准审计报告事项
    ƒ 针重事项处理矛盾致情况
    (4) 审计结:注册会计师需根实施审计程序获取审计证出结作财务报表形成审
    计意见基础
    5 审计工作底稿档
    (1) 审计工作底稿档期限:注册会计师应会计师事务质量控制政策程序规定时审计工作底
    稿规整终审计档案审计工作底稿档期限审计报告日60天果注册会计师未完成审计业
    务审计工作底稿档期限审计业务中止60天
    (2) 审计工作底稿档性质:项事务性工作涉实施新审计程序出新结
    果档期间审计工作底稿作出变动属事务性注册会计师作出变动包括:
    第删废弃取代审计工作底稿
    第二审计工作底稿进行分类整理交叉索引
    第三审计档案规整工作完成核表签字认
    第四记录审计报告日前获取审计项目组相关成员进行讨取致意见审计证
    (审计工作底稿通常包括已取代审计工作底稿草稿财务报表草稿全面初步思考记录
    存印刷错误错误作废文重复文字记录等审计工作档时予清理)
    (3) 审计工作底稿保存期限
    审计档案分永久性档案期档案
    永久性档案:指记录容相稳定具长期价值审计工作具重影响直接作
    审计档案
    期档案:指记录容常变化供期期审计审计档案审计策略具体审计计划
    审计工作底稿保存期限:会计师事务应审计报告日起审计工作底稿少保存10年果注册会
    计师未完成审计业务会计师事务应审计业务中止日起审计工作底稿少保存10年
    (4) 审计工作底稿档变动
    修改增加性质注册会计师均应记录列事项:
    ·修改增加审计工作底稿时间员复核时间员
    ·修改增加审计工作底稿理
    ·修改增加审计工作底稿审计结产生影响
    注册会计师发现必修改现审计工作底稿增加新审计工作底稿情形:
    第注册会计师已实施必审计程序取充分适审计证出恰审计结
    审计工作底稿记录够充分
    第二审计报告日果发现例外情况求注册会计师实施新追加审计程序导致注册会计师出
    新结(例外情况指审计报告日发现已审计财务信息相关审计报告日已存事实该
    事实果注册会计师审计报告日前获知影响审计报告)






























    第六章 重错报风险评估应

    第节 :解审计单位环境
    1 解审计单位环境目风险评估程序
    (1) 解审计单位环境目:注册会计师列关键环节作出职业判断提供重基础:
     确定重性水着审计工作进程评估重性水判断否然适
    ‚ 考虑会计政策选择运否恰财务报表列报否恰
    ƒ 识需特考虑领域包括关联方交易理层运持续营假设合理性交易否具合理商
    业目等
    ④ 确定实施分析程序时预期值
    ⑤ 设计实施进步审计程序审计风险降接受低水
    ⑥ 评价获取审计证充分性适性
    (2) 风险评估程序:注册会计师解审计单位环境实施程序称风险评估程序目识
    评估财务报表重错报风险
    注册会计师应实施列风险评估程序解审计单位环境:
     询问审计单位理层部相关员
    ‚ 实施分析程序(分析程序作风险评估程序实质性程序财务报表总体复核)
    ƒ 观察检查:注册会计师应实施列观察检查程序:
    ·观察审计单位生产营活动
    ·检查文件记录部控制手册
    ·阅读理层治理层编制报告
    ·实察审计单位生产营场设备
    ·追踪交易财务报告信息系统中处理程(穿行测试)
    2 解审计单位环境:连续动态收集更新分析信息程贯穿整审计程始终
    注册会计师应列方面解审计单位环境:
    ·行业状况法律环境监环境外部素
    ·审计单位性质
    ·审计单位会计政策选择应
    ·审计单位目标战略相关营风险
    ·审计单位业绩衡量评价
    ·审计单位部控制
    评价审计单位环境解程度否恰关键注册会计师审计单位环境解否足识
    评估财务报表重错报风险
    3 解审计单位部控制
    (1) 部控制含义素
    部控制:审计单位合理保证财务报告性营效率效果法律法规遵守治
    理层理层员设计执行政策程序
    方面理解部控制:
    ·部控制目标合理保证:
    第财务报告性(目标理层履行财务报告编制责密切相关)
    第二营效率效果(济效企业资源优方式实现企业目标)
    第三营活动中遵守法律法规求(法律法规框架事营活动)
    ·设计实施部控制责体治理层理层员组织中部控制负责
    ·实现部控制目标手段设计执行控制政策程序
    部控制素:
    ·控制环境:包括治理职理职治理层理层部控制重性态度认识措施
    ·风险评估程
    ·信息系统沟通
    ·控制活动:指助确保理层指令执行政策程序
    ·控制监督
    (2) 部控制解深度
     评价控制设计
    ‚ 获取控制设计执行审计证:注册会计师实施列风险评估程序获取审计证:
    ·询问审计单位员
    ·观察特定控制运
    ·检查文件报告
    ·追踪交易财务报告信息系统中处理程(穿行测试)
    ƒ 解部控制测试控制运行效性关系
    (3) 部控制局限性:
    第决策时认判断出现错误认失误导致部控制失效
    第二两更员进行串通理层凌驾部控制规避

    第二节 :评估重错报风险
    1 识评估财务报表层次认定层次重错报风险
    (1) 识评估重错报风险审计程序
     解审计单位环境整程中识风险考虑类交易账户余额列报
    ‚ 识风险认定层次发生错报领域相联系
    ƒ 考虑识风险否重
    ④ 考虑识风险导致财务报表发生重错报性
    (2) 表明审计单位存重错报风险事项情况
    (3) 识两层次重错报风险
     某重错报风险特定类交易账户余额列报认定相关
    ‚ 某重错报风险财务报表整体广泛相关进影响项认定
    (4) 控制环境评估财务报表层次重错报风险影响:财务报表层次重错报风险源薄弱部控制
    (5) 控制评估认定层次重错报风险影响
    控制某认定直接相关间接相关关系越间接控制防止发现纠正认定中错报作越
    (6) 考虑财务报表审计性
     审计单位会计记录状况性存重问题获取充分适性审计证发表保留意见
    ‚ 理层诚信存严重疑虑必时注册会计师应考虑解业务约定
    2 特风险
    (1) 特风险含义:确定风险性质时注册会计师应考虑事项:
    第风险否属舞弊风险
    第二风险否期济环境会计处理方法方面重变化关
    第三交易复杂程度
    第四风险否涉重关联方交易
    第五财务信息计量观程度特确定事项计量存较区间
    第六风险否涉异常超出正常营程重交易
    (2) 非常规交易判断事项导致特风险
     非常规交易:指金额性质异常常发生交易
    ·理层更介入会计处理
    ·数收集处理涉更工成分
    ·复杂计算会计处理方法
    ·非常规交易性质审计单位难产生特风险实施效控制
    ‚ 判断事项:通常包括作出会计估计
    列原重判断事项相关特风险导致更高重错报风险:
    ·涉会计估计收入确认等方面会计原存理解
    ·求判断观复杂需未事项作出假设
    (3) 考虑特风险相关控制:助注册会计师制定效审计方案予应
    3 仅通实质性程序法应重错报风险:注册会计师应评价审计单位针风险设计控制确定执行情况
    4 沟通
    (1) 部控制重缺陷治理层理层沟通
    部控制重缺陷:指部控制设计执行存严重足审计单位理层员工法正常行驶职
    程中时发现纠正错误舞弊引起财务报表重错报
    列情况通常表明部控制存重缺陷:
    ·注册会计师审计工作中发现重错报审计单位部控制没发现重错报
    ·控制环境薄弱
    ·存高层理员舞弊现象
    (2) 重错报风险控制治理层沟通

    第三节 :针重错报风险应措施
    1 针财务报表层次重错报风险总体应措施
    财务报表层次重错报风险:财务报表整体广泛相关影响项认定重错报风险
    注册会计师应针评估财务报表层次重风险确定总体应措施方面:
     项目组强调收集评价审计证程中保持职业怀疑态度必性
    ‚ 分派更验具特殊技审计员利专家工作
    ƒ 提供更督导
    ④ 选择进步审计时应注意某程序理层预见事先解采取方式:
    第某未测试低设定重性水风险较账户余额认定实施实质性程序
    第二调整实施审计程序时间审计单位预期
    第三采取审计抽样方法期抽取测试样前
    第四选取点实施审计程序预先告知审计单位选定测试点
    ⑤ 拟实施审计程序性质时间范围作出总体修改
    拟实施进步审计程序总体方案包括实质性方案综合性方案
    实质性方案:指注册会计师实施进步审计程序实质性程序
    综合性方案:指注册会计师实施进步审计程序时控制测试实质性程序结合
    2 针认定层次重错报风险进步审计程序
    (1) 进步审计程序总体求:注册会计师应考虑列素:
    ·风险重性
    ·重错报发生性
    ·涉类交易账户余额列报特征
    ·审计单位采特定控制性质
    ·注册会计师否拟获取审计证确定部控制防止发现纠正重错报方面效性
    (2) 进步审计程序性质:指进步审计程序目类型
    目:通实施控制测试确定部控制运行效性通实施实质性程序发现认定层次重错报
    类型:包括检查观察询问函证重新计算重新执行分析程序
    (3) 进步审计程序时间
    关进步审计程序时间选择问题
    第层面注册会计师选择时实施进步审计程序问题:选择问题集中权衡期中期末
    实施审计程序关系
    第二层面选择获取什期间时点审计证问题:选择问题分集中权衡期中证期末证
    关系权衡前获取审计证期获取审计证关系
    ·重错报风险较高时注册会计师应考虑期末接期末实施实质性程序采通知方式
    理层预见时间实施审计程序
    ·期中实施进步审计程序存局限:
    第注册会计师难仅期中实施进步审计程序获取关期中前充分适审计证
    第二注册会计师期中实施进步审计程序够获取关期中前充分适审计证
    期中期末段剩余期间会发生重交易事项审计期间财务报表认定产生重影响
    第三审计单位理层完全注册会计师期中实施进步审计程序期中前相关会
    计记录作出调整甚篡改注册会计师期中实施进步审计程序获取审计证已发生变化
    (4) 进步审计程序范围:确定审计程序范围时注册会计师应考虑素:
    第确定重性水(重性水越低注册会计师实施进步审计程序范围越广)
    第二评估重错报风险(错报风险越高审计证相关性性求越高审计程序范围越广)
    第三计划获取保证程度(计划获取保证程度越高测试结果性求越高审计程序范围越广)
    存列情形时注册会计师样出结总体实施样审计程序出结
    出现接受风险:
     总体中选择样量
    ‚ 选择抽样方法实现特定目标适
    ƒ 未发现例外事项进行恰追查
    3 控制测试
    (1) 控制测试含义求
    控制测试:指测试控制运行效性
    解部控制:评价部控制设计二确定控制否执行
    ·测试控制运行效性时注册会计师应列方面获取关控制否效运行审计证:
     控制审计期间时点运行
    ‚ 控制否贯执行
    ƒ 控制谁执行
    ④ 控制种方式运行
    ·存列情形时注册会计师应实施控制测试:
     评估认定层次重错报风险时预期控制运行效
    ‚ 仅实施实质性程序足提供认定层次充分适审计证
    (2) 控制测试性质:指控制测试审计程序类型组合
    控制测试解部控制目两者采审计程序类型通常相包括询问观察检查穿行
    测试外控制测试包括重新执行
    ·询问身足测试控制运行效性注册会计师应询问审计程序结合获取关控制运
    行效性审计证
    ·观察提供证仅限观察发生时点身足测试控制运行效性
    ·询问检测重新执行结合通常够仅实施询问观察获取更高保证
    ·控制测试目评价控制否效运行细节测试目发现认定层次重错报两者目
    注册会计师考虑交易时实施控制测试细节测试实现双重目
    ·果通实施实质性程序未发现某项认定存错报身说明该认定关控制效运行
    果通实施实质性程序发现某项认定存错报注册会计师应评价相关控制运行效性时予考虑
    (3) 控制测试时间:两层含义
    时实施控制测试
    二测试针控制适时点期间
    基原:果测试特定时点控制注册会计师仅该时点控制运营效性审计证果测试某
    期间控制注册会计师获取控制该期间效运行审计证注册会计师应根控制测试目
    确定控制测试时间确定拟信赖相关控制时点期间
    ·果需获取控制某期间效运行审计证仅获取时点相关审计证充分注册会计师
    应辅控制测试包括测试审计单位控制监督(关控制时点运行效审计证
    简单累加构成控制某期间运行效性充分适审计证)
    ·果注册会计师中实施进步审计程序需考虑控制中运行效审计证延伸期末
    果注册会计师已获取控制期中运行效性审计证拟利该证应实施列审计程序:
     获取控制剩余期间变化情况审计证
    ‚ 确定针剩余期间需获取补充审计证:执行该规定时注册会计师应考虑素包括:
    ·评估认定层次重错报风险重程度
    ·期中测试特定控制
    ·期中关控制运行效性获取审计证程度
    ·剩余期间长度
    ·信赖控制基础拟减少进步实质性程序范围
    ·控制环境等
    (注意:果拟信赖前审计获取某控制运行效性审计证注册会计师应次审计时中选
    取足够数量控制测试运行效性应拟信赖控制测试集中某次审计两次
    审计中进行测试外鉴特风险特殊性该控制期否发生变化注册会计师应
    信赖前审计获取证)
    (4) 控制测试范围:指某项控制活动测试次数(注册会计师应设计控制测试获取控制整拟
    信赖期间效运行充分适审计证)
    注册会计师确定某项控制测试范围时通常考虑系列素:
     整拟信赖期间审计单位执行控制频率(控制执行频率越高控制测试范围越)
    ‚ 审计期间注册会计师拟信赖控制运行效性时间长度(拟信赖期间越长控制测试范围越)
    ƒ 证实控制够防止发现纠正认定层次重错报需获取审计证相关性性(审计证
    相关性性求越高控制测试范围越)
    ④ 通测试认定相关控制获取审计证范围(审计证充分性适性较高时测试控制
    范围适缩)
    ⑤ 风险评估时拟信赖控制运行效性程度(拟信赖程度越高需实施控制测试范围越)
    ⑥ 控制预期偏差(控制预期偏差率越高需实施控制测试范围越)
    项动化应控制旦确定审计单位正执行该控制注册会计师通常需扩控制测试范围
    确定该控制持续效运行需考虑执行测试:
    第测试该应控制关般控制运行效性
    第二确定系统否发生变动果发生变动否存适系统变动控制
    第三确定交易处理否授权批准软件版
    4 实质性程序
    (1) 实质性程序含义求
    实质性程序:指注册会计师针评估重错报风险实施直接发现认定层次重错报审计程序
    实质性程序包括类交易账户余额列报细节测试实质性分析程序
    注册会计师实施实质性程序应包括列财务报表编制完成阶段相关审计程序:
     财务报表会计记录相核
    ‚ 检查财务报表编制程中作出重会计分录会计调整
    注意:注册会计师应针重类交易账户余额列报实施实质性程序
    果评估认定层次重错报风险特风险注册会计师应专门针该风险实施实质性程序
    (2) 实质性程序性质:指实质性程序类型组合包括细节测试实质性分析程序
    (3) 实质性程序时间
    实质性程序时间选择控制测试时间选择点差异:
    点:两类程序面着期中审计证前审计获取审计证考虑
    差异:第控制测试中期中实施控制测试获取期中关控制运行效性审计证做法更具种
    常态实质性程序目更直接发现重错报期中实施实质性程序时更需考虑
    成效益权衡
    第二期控制测试中拟信赖前审计获取关控制运行效性审计证已受限制
    前审计中通实质性程序获取审计证审计准采取更加慎重态度更严格限制
    (4) 实质性程序范围
    确定实质性程序范围时注册会计师应考虑评估认定层次重错报风险实施控制测试结果(果
    控制测试结果满意注册会计师应考虑扩实质性程序范围)
    设计细节测试时注册会计师样量角度考虑测试范围外考虑选样方法效性等素
    实质性分析程序范围两层含义:
    第层含义什层次数进行分析注册会计师选择高度汇总财务数层次进行分析
    根重错报风险性质水调整分析层次
    第二层含义需什幅度性质偏差展开进步调查
    5 审计证评价记录
    (1) 评价列报适性
    (2) 完成审计工作前进步审计程序获取审计证评价:体现根发现错报控制执行偏差考虑
    修正重错报风险评估结果
    (3) 形成审计意见时审计证综合评价
    评价审计证充分性适性注册会计师应考虑列素:
    ·认定发生潜错报重程度潜错报单独连潜错报财务报表产生重影响性
    ·理层应控制风险效性
    ·前审计中获取关类似潜错报验
    ·实施审计程序结果包括审计程序否识出舞弊错误具体情形
    ·获信息源性
    ·审计证说服力
    ·审计单位环境解
    (4) 审计工作记录


































    第七章 销售收款循环审计

    第节 :销售收款循环特性
    1 销售收款循环涉业务活动
    (1) 接受顾客订单:整销售收款循环起点
    (2) 批准赊销信(信批准控制降低坏账风险控制应收账款账面余额计价分摊认定关)
    (3) 销售单供货
    (4) 销售单装运货物(式联销售交易发生完整性认定)
    (5) 顾客开具账单:项功针问题:
    第否装运货物开具账单(完整性认定)
    第二否实际装运货物开具账单重复开具账单虚构交易(发生认定)
    第三否已授权批准商品价目表列价格计价开具账单(准确性认定)
    (6) 记录销售(注册会计师关心问题销售发票否记录正确属适会计期间)
    (7) 办理记录现金银行存款收入(应关心货币资金失窃性处理货币资金收入时重
    保证全部货币资金必须数时记入库存现金银行存款日记账应收账款明细账数时
    现金存入银行)
    (8) 办理记录销售退回销售折扣转
    (9) 注销坏账
    (10) 提取坏装准备
    2 销售收款循环涉证会计记录
    (1) 顾客订货单
    (2) 销售单
    (3) 发运证
    (4) 销售发票
    (5) 商品价目表
    (6) 贷项通知单
    (7) 应收账款明细账
    (8) 营业务收入明细账
    (9) 折扣折明细账
    (10) 汇款通知书
    (11) 库存现金日记账银行存款日记账
    (12) 坏账审批表
    (13) 顾客月末账单
    (14) 转账证
    (15) 收款证

    第二节:销售收款循环部控制测试
    1 销售交易部控制控制测试
    (1) 适职责分离:助防止种意意错误
    部会计控制规范销售收款中规定:
    ·单位应办理销售发货收款三项业务部门分设立
    ·单位销售合订立前应指定专门员销售价格信政策发货收款方式等具体事项客户进行
    谈判(谈判员应2订立合员相分离)
    ·编制销售发票通知单员开具销售发票员应相互分离
    ·销售员应避免接触销货现款
    ·单位应收票取贴现必须保票外员书面批准
    (2) 正确授权审批:关注四关键点审批程序:
    第销售发生前赊销已正确审批
    第二非正审批发出货物
    第三销售价格销售条件运费折扣等必须审批
    第四审批应根销售收款授权批准制度规定授权范围进行审批超越审批权限
    (3) 充分证记录
    (4) 证预先编号:
    种控制测试程序清点种证种测试程序时提供关真实性完整性目标证
    (5) 月寄出账单
    (6) 部核查程序:包括
    ·销售收款业务相关岗位员设置情况重点检查否存销售收款业务相容职务混岗现象
    ·销售收款业务授权批准制度执行情况重点检查授权批准手续否健全否存越权审批行
    ·销售理情况重点检查信政策销售政策执行否符合规定
    ·收款理情况重点检查单位销售收入否时入账应收账款催收否效坏账核销应收票
    理否符合规定
    ·销售退回理情况重点检查销售退回手续否齐全退回货物否时入库
    注意:果审计单位相关部控制存审计单位相关部控制未效执行注册会计
    师应继续实施控制测试应直接实施实质性程序
    销售交易控制目标部控制测试览表
    部控制目标
    关键部控制
    常控制测试
    ·登记入账销售交易已发货真实顾客(发生)
    ·销售交易审核发运证批准顾客订货单登记入账
    ·发货前顾客赊购已授权批准
    ·销售发票均事先编号已恰登记入账
    ·月顾客寄送账单顾客提出意见做专门追查
    ·检查销售发票副联否发运证(提货单)顾客订货单
    ·检查顾客赊购否授权批准
    ·检查销售发票连续编号完整性
    ·观察否寄送账单检查顾客回函档案
    ·销售交易均已登记入账(完整性)
    ·发运证(提货单)均事先编号已登记入账
    ·销售发票均事先编号已登记入账
    ·检查发运证连续编号完整性
    ·检查销售发票连续编号完整性
    ·登记入账销售数量确系已发货数量已正确开具账单登记入账(计价分摊)
    ·销售价格付款条件运费销售折扣确定已适授权批准
    ·独立员销售发票编制做部检查
    ·检查销售发票否适授权批准
    ·检查关证部核查标记
    ·销售交易分类恰(分类)
    ·采适会计科目表
    ·部复核核查
    ·检查会计科目表否适
    ·检查关证部复核核查标记
    ·销售交易记录时(截止)
    ·采量销售发生时开具收款账单登记入账控制方法
    ·部核查
    ·检查尚未开具收款账单发货尚未登记入账销售交易
    ·销售交易已正确记入明细账正确汇总(准确性计价分摊)
    ·月定期顾客寄送账单
    ·独立员应收账款明细账作部核查
    ·应收账款明细账余额合计数总账余额进行较
    ·观察账单否已寄出
    ·检查部核查标记
    ·检查应收账款明细账余额合计数总账余额进行较标记
    2 收款交易部控制控制测试
    (1) 单位应现金理暂行条例支付结算办法部会计控制规范货币资金等规定时办理
    销售收款业务
    (2) 单位应销售收入时入账账外设账擅坐支现金销售员应避免接触销售现款
    (3) 单位应建立应收账款账龄分析制度逾期应收账款催收制度销售部门应负责应收账款催收财会部
    门应督促销售部门加紧催收催收效逾期应收账款通法律程序予解决
    (4) 单位应客户设置应收账款台账时登记名客户应收账款余额增减变动情况信额度情况
    长期客户应建立起完善客户资料客户资料实行动态理时更新
    (5) 单位成坏账应收账款应报告关决策机构进行审查确定否确认坏账单位发生
    项坏账应查明原明确责履行规定审批程序作出会计处理
    (6) 单位注销坏账应进行备查登记做账销案存已注销坏账收回时应时入账防止形成账外账
    (7) 单位应收票取贴现必须保票外员书面批准应专保应收票
    期应收票应时付款提示付款已贴现票应备查簿中登记便日追踪理应制
    定逾期票销理程序逾期票追踪监控制度
    (8) 单位应定期客户通函证等方式核应收账款应收票预收款项等款项符应查
    明原时处理

    第三节 :销售收款循环账户审计
    1 营业收入审计
    (1) 营业收入审计目标
    ·确定利润表中记录营业收入否已发生审计单位关
    ·确定应记录营业收入均已记录
    ·确定营业收入关金额数否已恰记录包括销售退回销售折扣折处理否适
    ·确定营业收入否已记录正确会计期间
    ·确定营业收入否已企业会计准规定财务报表中作出恰列报
    (2) 营业收入实质性程序
     营业务收入实质性程序
    I 取编制营业务收入明细表复核加计否正确总账数明显账合计数核否相符
    结合业务收入科目报表数核否相符
    时检查非记账位币结算营收入折算汇率折算否正确
    II 查明营业务收入确认条件方法注意否符合企业会计准前期否致
    特关注周期性偶然性收入否符合定收入确认原方法
    ※ 企业会计准收入求应五条件均满足时予确认:
    第企业已商品权风险报酬转移购货方
    第二企业没保留通常权相联系继续理权没已售出商品实施效控制
    第三收入金额够计量
    第四相关济利益流入企业
    第五相关已发生发生成够计量
    ※ 具体说审计单位采取销售方式确认销售时点
    ·采交款提货销售方式应货款已收取收取货款权利时已发票账单提货单交购货单位时
    确认收入实现
    检查重点:审计单位否收货款取收取货款权利发票账单提货单否已交付购货单位
    应注意:扣压结算证期收入转入期入账者虚记收入开假发票虚列购货单位期未
    实现收入予入账期予销现象
    ·采预收账款销售方式应商品已发出时确认收入实现
    检查重点:审计单位否收货款商品否已发出
    应注意:否存已收货款已商品发出交易入账转期收入开具虚假出库证虚增收入
    等现象
    ·采托收承付结算方式应商品已发出劳务已提供已发票账单提交银行办妥收款手续时确认
    收入实现
    检查重点:审计单位否发货托收手续否办妥货物发运证否真实托收承付结算回单否正确
    ·委托单位代销商品应代销商品已销售受代销单位代销清单时企业代销单位确定协议
    价确认收入实现
    应注意:查明商品未销售编制虚假代销清单虚增期收入现象
    ·销售合协议明确销售价款收取采递延方式实质具融资性质应应收合协议价款
    公允价值确定销售商品收入金额应收合协议价款公允价值间差额应合协议期间
    采实际利率法进行摊销计入期损益
    ·长期工程合收入果合结果够估计应根完工百分法确认合收入
    检查重点:收入计算确认方法否合规定核应计收入实际收入否致注意查明意确
    认收入虚增虚减期收入情况
    ·委托外贸企业代理出口实行代理制方式应收外贸企业代办发运证银行交款证时确认收入
    检查重点:代办发运证银行交款单否真实注意外勾结出具虚假发运证虚假银行交款证
    情况
    ·外转土权销售商品房通常应土权商品房已移交发票结算账单提交方时确
    认收入
    检查重点:已办理移交手续否符合规定求发票账单否已交方
    III 列种情形必时实施实质性分析程序获取审计证:
    第期营收入期营收入进行较分析产品销售结构价格变动否异常分析异
    常变动原
    第二计算期重产品毛利率期较检查否存异常期间否存重波动查明原
    第三较期月类营业务收入波动情况分析变动趋势否正常否符合审计单位季节性
    周期性营规律查明异常现象重波动原
    第四期重产品毛利率行业企业进行分析检查否存异常
    第五根增值税发票申报表普通发票估算全年收入实际收入金额较
    IV 获取产品价格目录抽查售价否符合定价政策注意销售关联方关系密切重客户产品价格否
    合理低价高价结算转移收入利润现象
    V 抽取期定数量销售发票检查开票记账发货日期否相符品名数量单价金额等否发运
    证销售合协议记账证等致
    VI 抽取期定数量记账证检查入账日期品名数量单价金额等否销售发票发运证销售
    合协议等致
    VII 结合应收账款审计选择客户函证期销售额
    VIII出口销售应销售记录出口报关单货运提单销售发票出口销售单进行核必时海关函证
    IX 销售截止测试销售实施截止测试目确定审计单位营业务收入会计记录属期否正
    确:应计入期期营业务收入否推延期提前期
    注册会计师应注意三营业务收入确认密切关系日期:发票开具日期收款日期二记账日期
    三发货日期(检查三者否属会计期间营业务收入截止测试关键)
    X 存销货退回检查手续否符合规定结合原始销售证检查会计处理否正确结合存货项目审计关
    注真实性
    XI 检查销售折扣折
    销售折扣实质性程序包括:
    第获取编制折扣折明细表复核加计正确明细账合计数核相符
    第二取审计单位关折扣折具体规定文件资料抽查较折扣折发生额授权批
    准情况实际执行情况进行核检查否授权批准否合法真实
    第三销售折折扣否时足额提交方虚设中介转移收入私设账外金库等情况
    第四检查折扣折会计处理否正确
    XII检查特殊销售行附销售退回条件商品销售委托代销售回购旧换新商品需安装
    检验销售分期收款销售出口销售售租回等确定恰审计程序进行审核
    XIII调查关联方销售情况记录交易品种价格数量金额例记录占总销售收入例
    XIV调查集团部销售情况记录交易价格数量金额追查编制合财务报表时否已予抵销
    XV 检查营业务收入列报否恰
    ‚ 业务收入实质性程序
    ㈠ 获取编制业务收入明细表复核加计否正确总账数明细账合计数核否相符结合营业
    务收入科目营业收入报表数核否相符
    ㈡ 计算期业务收入业务成率期该率较检查否重波动
    ㈢ 检查业务收入容否真实合法收入确认原会计处理否符合规定择抽查原始证予证实
    ㈣ 异常项目应追查入账关法律文件否充分
    ㈤ 抽查资产负债表日前定数量记账证实施截止测试追踪发票收等确定入账时间否正确
    ㈥ 检查业务收入列报否恰
    2 应收账款审计
    (1)应收账款审计目标
    ·确定资产负债表中记录账款否已存
    ·确定应记录应收账款否均已记录
    ·确定记录应收账款审计单位拥控制
    ·确定应收账款否收回坏账准备计提方法例否恰计提否充分
    ·确定应收账款坏账准备期末余额否正确
    ·确定应收账款坏账准备否已企业会计准规定财务报表中作出恰列报
    (2) 应收账款实质性程序
    ㈠ 取编制应收账款明细表
     复核加计否正确总账数明细账合计数核否相符结合坏账准备科目报表数核相符
    ‚ 检查非记账位币应收账款折算汇率折算否正确
    ƒ 分析贷方余额项目查明原必时建议做重分类调整
    ④ 结合预收款项项目明细余额查明时挂账项目销售关款项
    ⑤ 标识重欠款单位计算欠款合计数占应收账款余额例
    ㈡ 检查涉应收账款相关财务指标
     复核应收账款方累计发生额营业务收入否配期应收账款方发生额占销售收入净额百
    分理层考核指标较存差异应查明原
    ‚ 计算应收账款周转率应收账款周转天数等指标审计单位前年度指标行业期相关指标
    分析检查否存重异常
    ㈢ 检查应收账款账龄分析否正确
     取编制应收账款账龄分析表
    ‚ 果应收账款账龄分析表审计单位编制测试计算准确性
    ƒ 应收账款账龄分析表中合计应收账款总分类账余额相较调查重调节项目
    ④ 检查原始证销售发票运输记录等测试账龄核算准确性
    ⑤ 请审计单位协助应收账款明细表标出审计时已收回应收账款金额已收回金额较款项进
    行常规检查核收款证银行账单销货发票等注意证发生日期合理性分析收款时间
    否合相关素致
    ㈣ 债务函证应收账款
    函证:指注册会计师获取影响财务报表相关披露认定项目信息通直接第三方关信息
    现存状况声明获取评价审计证程
    目:证实应收账款账户余额真实性正确性防止发现审计单位关员销售交易中发
    生错误舞弊行通函证应收账款较效证明询证者存审计单位记录性
     函证范围象:非充分证表明应收账款审计单位财务报表言重者函证
    效否注册会计师应应收账款进行函证
    ·函证数量少范围诸素决定:
    第应收账款全部资产中重性(重函证范围相应)
    第二审计单位部控制强弱(部控制健全相应减少函证反相应扩函证范围)
    第三前期间函证结果(前函证时发现重差异欠款纠纷较函证范围应相应扩)
    第四函证方式选择(采积极函证方式相应减少函证量采消极函证方式相应增加)
    ·注册会计师应选作函证象项目:
    第额账龄较长项目
    第二债务发生纠纷项目
    第三关联方项目
    第四客户项目(包括关系密切客户项目)
    第五交易频繁期末余额较甚余额零项目
    第六产生重错报舞弊非正常项目
    ‚ 函证方式:积极函证方式消极函证方式(单独结合)
    ·积极函证方式称肯定式函证指注册会计师第三方发出询证函求第三方证实关信息注册会计
    师求询证者情况必须回函确认询证函列示信息否正确填列询证函求信息
    采积极函证方式注册会计师收回函财务报表认定提供审计证
    ·消极函证方式称否定式函证指注册会计师第三方发出询证函求第三方证实关信息注册会计
    师求询证者仅意询证函列示信息情况予回函
    采消极函证方式果收回函够财务报表认定提供说服力强审计证
    时存列情况时注册会计师考虑采消极函证方式:
    第重错报风险评估低水
    第二涉量金额较账户
    第三预期存量错误
    第四没理相信询证者认真函证
    ƒ 函证时间选择:注册会计师通常资产负债表日截止日资产负债表日适时间实施函证
    果重错报风险评估低水注册会计师选择资产负债表日前适日期截止日实施函证函证
    项目该截止日起资产负债表日止发生变动实施实质性程序
    ④ 函证控制:注册会计师通常利审计单位提供应收账款明细账户名称客户址等资料编制询证
    函注册会计师应选择询证者设计询证函发出收回询证函保持控制
    注册会计师应采取列措施函证实施程进行控制:
    第询证者名称址审计单位关记录核
    第二询证函中列示账户余额信息审计单位关资料进行核
    第三询证函中指明直接接受审计业务委托会计师事务回函
    第四询证函审计单位盖章注册会计师直接发出
    第五发出询证函情况形成审计工作记录
    第六收回函形成审计工作记录汇总统计函证结果
    ⑤ 符事项处理:收回询证函差异函证出现符事项注册会计师应首先提请审计单位
    查明原作进步分析核实
    应收账款言登记入账时间产生符事项表现:
    第询证函发出时债务已付款审计单位尚未收货款
    第二询证函发出时审计单位货物已发出作销售记录货物途中债务尚未收货物
    第三债务某种原货物退回审计单位尚未收
    第四债务收回货物数量质量价格等方面异议全部部分拒付货款等
    ⑥ 函证结果总结评价:注册会计师应函证程情况记录工作底稿中评价函证性
    评价函证性时注册会计师应考虑:
    第询证函设计发出收回控制情况
    第二询证者胜力独立性授权回函情况函证项目解客观性
    第三审计单位施加限制回函中限制
    注册会计师函证结果进行评价:
    第注册会计师应重新考虑:部控制原评价否适控制测试结果否适分析程序结
    果否适相关风险评价否适等
    第二果函证结果表明没审计差异注册会计师合理推全部应收账款总体正确
    第三果函证结果表明存审计差异注册会计师应估算应收账款总额中出现累计差错少
    估算未选中进行函证应收账款累计差错少
    ㈤ 确定已收回应收账款金额
    ㈥ 未函证应收账款实施代审计程序
    ㈦ 检查坏账确认处理
    ㈧ 抽查属结算业务债权
    ㈨ 检查贴现质押出售
    ㈩ 应收账款实施关联方交易审计程序:表明应收关联方(包括持股5股东)款项实施关联方
    交易审计程序注明合报表时应予抵消金额关联企业密切关系客户交易事项做专门核查:
    ·解交易事项目价格条件做较分析
    ·检查销售合销售发票货运单证等相关文件资料
    ·检查收款证等货款结算单
    ·关联方密切关系客户注册会计师函询确认交易真实性合理性
    (十) 确定应收账款列报否恰:果审计单位市公司财务报表附注通常应披露期初期末余额
    账龄分析期末欠款金额较单位账款持5股份股东单位账款等情况
    3 坏账准备审计
    应收账款相关坏账准备例阐述坏账准备审计常实质性程序:
    (1) 取编制坏账准备明细表复核加计正确坏账准备总账数明细账合计数核相符
    (2) 应收账款坏账准备期计提数资产减值损失相应明细项目发生额核相符
    (3) 检查应收账款坏账准备计提核销批准程序评价坏账准备资料假设计提方法
    具体方法企业行确定计提坏账损失方法:账龄分析法余额百分法
    (4) 实际发生坏账损失检查转销否符合关规定会计处理否正确
    (5) 检查长期挂账应收账款
    (6) 检查函证结果
    (7) 实施分析程序
    (8) 确定应收账款坏账准备披露否恰:市公司应财务报表附注中分项披露事项:
     期全额计提坏账准备计提坏账准备例较(超40)应说明计提理
    ‚ 前期间已全额计提坏账准备计提坏账准备例较期全额部分收回通重组等
    方式收回应说明原原估计计提例理原始估计计提例合理性
    ƒ 某金额较应收账款计提坏账准备计提坏账准备例较低(低5)理
    ④ 期实际销应收账款理中实际销关联交易产生应收账款应单独披露

    第四节:销售收款循环相关账户审计
    1 应收票审计
    (1) 应收票审计目标
    ·确定资产负债表中记录应收票否存
    ·确定应记录应收票均已记录
    ·确定记录应收票审计单位拥控制
    ·确定应收票坏账准备增减变动记录否完整
    ·确定应收票否收回坏账准备计提方法例否恰计提否充分
    ·检查应收票坏账准备期末余额否正确
    ·确定应收票坏账准备否已企业会计准规定财务报表中作出恰列报
    (2) 应收票实质性程序
     获取编制应收票明细表包括:
    第复核加计否正确总账数明细账合计数核否相符结合坏账准备科目报表数核否
    相符
    第二检查非记账位币应收票折算汇率折算否正确
    第三检查逾期票否已转应收账款
    ‚ 取审计单位应收票备查簿核否账面记录致
    ƒ 监盘库存票注意票种类号数签收日期期日票面金额合交易号付款承兑
    背书姓名单位名称利率贴现率收款日期收回金额等否应收票登记簿记录相符关
    注否背书转票负连带责注意否存已做质押票银行退回票
    ④ 必时选取部分票出票函证证实存性回收性编制函证结果汇总表
    ⑤ 额票应取相应销售合协议销售发票出库单等原始交易资料进行核证实否存
    真实交易
    ⑥ 复核带息票利息计算否正确注意逾期应收票否已规定停止计提利息检查会计处理否
    正确
    ⑦ 贴现应收票复核贴现息计算否正确会计处理否正确
    ⑧ 请审计单位协助应收票明细表标出外勤审计时已兑现已贴现应收票核收款证等
    资料确认资产负债表日真实性
    ⑨ 应收票相关坏账准备进行审计
    ⑩ 应收票实施关联方交易审计程序
    第解交易事项目价格条件作较分析
    第二检查销售合销售发票货运单证等相关文件资料
    第三检查收款证等货款结算单
    第四关联方密切关系客户注册会计师函证确认交易真实性合理性
    11 确定应收票披露否恰
    2 预收款项审计
    (1) 预收款项审计目标
    ·确定资产负债表中记录预收账款否存
    ·确定应记录预收账款否均已记录
    ·确定记录预收账款否审计单位应履行现时义务
    ·确定预收账款否恰金额包括财务报表中相关计价调整否已恰记录
    ·确定预收账款否已企业会计准规定财务报表中作出恰列报
    (2) 预收款项实质性程序
     获取编制预收款项明细表检查:
    第复核加计否正确列报表数总账数明细账合计数核否相符
    第二非记账位币结算预收账款检查采折算汇率折算否正确
    第三检查否存方余额必时进行重分类调整
    第四结合应收账款等款项目明细余额检查否存应收预收两方挂账项目必时作出调整
    第五标识重客户
    ‚ 请审计单位协助预收款明细表标出截止审计日已转销预收款项已转销金额较预收款项进
    行检查核记账证仓库发货单货运单销售发票等注意证日期合理性
    ƒ 抽查预收款关销货合仓库发货记录货运单收款证检查已实现销售商品否时转销预
    收账款确定预收账款期末余额正确性合理性
    ④ 选择预收款项干重项目函证根回函情况编制函证结果汇总表
    ⑤ 检查预收账款长期挂账原作出记录必时提请审计单位予调整
    ⑥ 预收款项中税法规定应预缴税费预收销售款结合应交税费项目检查否时足额缴纳关税费
    ⑦ 通货币资金期测试确定预收账款否计入恰期间
    ⑧ 标明预收关联方款项执行关联方交易审计程序注明合报表时应予抵销金额
    ⑨ 检查预收款项列报否恰(果审计单位市公司财务报表附注通常应披露持5股份
    股东单位账款情况说明账龄超1年预收款项未结转原)
    3 营业税金附加审计
    营业税金附加:指企业销售产品提供劳务等负担税金附加包括营业税消费税城市维护建设税
    资源税教育费附加投资性房产相关房产税土税等
    (1) 营业税金附加审计目标
    ·确定利润表中记录营业税金附加否已发生审计单位关
    ·确定应记录营业税金附加均已记录
    ·确定营业税金附加关金额数否已恰记录
    ·确定营业税金附加否已记录正确会计期间
    ·确定营业税金附加中交易事项否已记录恰账户
    ·确定营业税金附加已企业会计准规定财务报表中作出恰列报
    (2) 营业税金附加实质性程序
     获取编制营业税金附加明细表复核加计否正确报表数总账数明细账合计数核否相符
    ‚ 确定审计单位纳税范围税种否符合国家规定
    ƒ 根审定期应纳营业税营业收入纳税事项规定税率分项计算复核期应纳营业税税
    额检查会计处理否正确
    ④ 根审定期应税消费品销售额规定适税率分项计算复核期应纳消费税税额检查会计处
    理否正确
    ⑤ 根审定期应纳资源税产品课税数量规定适单位税额计算复核期应纳资源税税额检
    查会计处理否正确
    ⑥ 城市维护建设税教育费附加等项目计算否期应纳增值税营业税消费税合计数致
    规定适税率费率计算复核期应纳城建税教育费附加等检查会计处理否正确
    ⑦ 结合应交税费科目审计复核勾稽关系
    ⑧ 检查营业税金附加否已企业会计准规定财务报表中作出恰列报
    4 销售费审计
    (1) 销售费审计目标:
    ·确定利润表中记录销售费否已发生审计单位关
    ·确定应记录销售费否均已记录
    ·确定销售费关金额数否已恰记录
    ·确定销售费否已记录正确会计期间
    ·确定销售费否已记录恰账户
    ·确定销售费否已企业会计准规定财务报表中作出恰列报
    (2) 销售费实质性程序
     获取编制销售费明细表复核加计数否正确报表数总账数明细账合计数核否相符
    销售费中工资折旧等相关资产负债科目核检查勾稽关系合理性
    ‚ 销售费进行分析:计算分析月份销售费总额项目金额占营业务收入率
    年度进行较判断变动合理性计算分析月份销售费中项目发生额占销售费总额率
    年度进行较判断变动合理性
    ƒ 检查明细项目否审计单位销售商品材料提供劳务专设销售机构发生种费关
    否合规合理计算否正确
    ④ 检查销售佣金支出否符合规定审批手续否健全否取效原始证
    ⑤ 检查广告费宣传费等支出否合理审批手续否健全否取效原始证
    ⑥ 检查产品质量保证产生预计负债否确定金额进行会计处理
    ⑦ 选择重异常销售费检查销售费项开支标准否符合关规定开支容否审计单位产
    品销售专设销售机构费相关计算否正确原始证否合法会计处理否正确
    ⑧ 抽取资产负债表日前定数量证实施截止测试存异常迹象应考虑否必追加审计程序
    重跨期项目应作必调整
    ⑨ 果审计单位商品流通企业已理费科目核算容入科目核算应时实施理费审
    计程序
    ⑩ 检查销售费否已企业会计准财务报表中作出恰列报
















    第八章 采购付款循环审计:资产负债表损益表审计基础

    第节 :采购付款循环特性
    采购付款循环业务活动
    () 请购商品劳务
    (二) 外订购
    (三) 验收商品
    (四) 储存商品
    (五) 付款
    (六) 记账
    二 采购付款循环证会计记录
    () 请购单:部分请购单仓库理员填写仓库员发现仓库存储物资达订货点时填写请购单
    部门未列入存货项目编制请购单请购单商品制造资产等部门关员填写交
    采购部门申请购买商品资产书面证请购单应该式三联填写部门留存份送交采购部门
    份验收部门份
    (二) 订购单:采购部门填写应式五联正联应送交供应商联送企业部验收部门付款
    部门请购部门采购部门留存份
    (三) 验收单:式联预先编号作验收检验商品中联验收单送交付款部门
    验收单支持资产费采购关负债存发生认定重证定期独立检查验收单
    序确定笔采购交易已编制单采购交易完整性认定关
    (四) 入库单:仓库受货物时编写证式三联联返回验收部门联部门留存联交会计部
    门记账商品存发生认定关
    (五) 付款单:预先编号须附订购单验收单供应商发票等支持性证
    (六) 明细账总数
    (七) 付款证明
    (八) 账单

    第二节 :采购付款循环部控制测试
    采购付款循环业务部控制
    (1) 购货企业合理职责划分业务执行程中够进行效复核监督
    采购付款业务相容岗位少包括:请购审批询价确定供应商采购合订立审核采购
    验收相关会计记录付款申请审批执行
    (2) 企业应建立采购申请制度购置商品劳务类型授予相应请购权明确相关部门员职
    责权限相应请购程序
    (3) 企业应加强采购业务预算理
    (4) 企业应建立采购付款业务授权制度审核批准制度规定权限程序办理采购付款业务
    (5) 企业应请购审批采购验收付款等规定程序办理采购付款业务采购付款环节
    设置相关记录填制相应证建立完整采购登记制度加强请购手续采购订单验收证明入库
    证采购发票等文件证相互核工作
    (6) 企业应建立采购验收环节理制度采购方式确定供应商选择验收程序计量方法等作出明确
    规定确保采购程透明化
    (7) 企业应根规定验收制度批准订单合等采购文件独立验收部门指定专购物品
    劳务等品种规格数量质量相关容进行验收出具检验报告计量报告验收证明
    (8) 企业财会部门办理付款业务时应采购合约定付款条件采购发票结算证检验报告计
    量报告验收证明等相关证真实性完整性合法性合规性进行严格审核
    (9) 企业应定期供应商核应付账款应付票预付账款等款项
    (10) 企业根具体情况办理采购业务员定期进行岗位轮换防范采购员利职权工作便利收受商
    业贿赂损害企业利益风险

    二 固定资产部控制
    () 固定资产预算制度:预算制度固定资产部控制中重部分
    (二) 授权批准制度:完善授权批准制度包括:
    ·企业资性预算董事会等高层理机构批准方生效
    ·固定资产取处置均需企业理局书面认
    (三) 账簿记录制度
    (四) 职责分工制度
    (五) 资性支出收益性支出区分制度
    (六) 固定资产处置制度
    (七) 固定资产定期盘点制度
    (八) 固定资产维护保养制度
    三 采购付款循环部控制测试
    考虑采购付款循环测试重性注册会计师循环采属性抽样审计方法
    采购付款循环部控制测试包括:
    (1) 检查企业关岗位责制度等文件解购货付款循环业务分工评价分工否合理否够起
    动复核作通实观察判断分工否执行
    (2) 检查采购部门否专审批购货价格检查订货单采购单价否事先授权批准
    (3) 检查采购制度中否规定额采购应通招标方式选择供货商检查制度否执行
    (4) 检查订货单验收单否已预先编号检查作废单否注销痕迹保存良
    (5) 存货增加明细账抽取定业务检查相应记账证附请购单订货单验收单卖方发
    票等原始证证核原始证记账证授权批准标识部审核标识特注意
    (6) 检查企业会计制度规定判断企业会计制度合理性严密性
    (7) 检查存货应付账款明细账检查会计记录否企业会计制度求进行
    (8) 检查原始证记账证明细账日期判断企业会计核算否时
    (9) 获取某月末卖方账单检查否进行核注意相符容处理程序
    (10) 检查编制会计报表独立审核程序应披露事项核检查
    (11) 检查企业部审计制度部审计否定期进行审计报告

    第三节 :采购付款循环账户审计
    应付账款审计
    () 应付账款审计目标:
    ·确定应付账款真实性
    ·确定应付账款发生偿记录否完整
    ·确定应付账款否应审计单位承担
    ·确定应付账款期末余额否正确
    ·确定应付账款会计报表披露否恰
    (作负债项目应付账款完整性审计重点)
    (二)应付账款实质性程序
    (1)获取编制应付账款明细表复核加计正确报表数总账数明细账合计数核否相符
    (2)根审计单位实际情况应付账款进行分析程序:
     期期末应付账款余额期期末余额进行较分析波动原
    期期末应付账款构成账龄期期末进行较分析波动原
    ‚ 分析应付账款明细余额固定供货单位明细余额期期末数字果单位两年余额差
    检查原
    ƒ 分析长期挂账应付账单求审计单位作出解释判断审计单位否缺乏偿债力利应付账款隐
    瞒利润
    ④ 计算应付账款存货率应付账款流动负债率前期间分析评价应付账款整体合理性
    ⑤ 根存货营业务收入营业务成增减变动幅度判断应付账款增减变动合理性
    ⑥ 较年前年度应付账款支付期变动情况
    ⑦ 较截止日前2月支付期余额构成供货商变化
    ⑧ 较2年间信额度折扣采购金额例
    (3) 函证应付账款:般情况应付账款需函证果控制风险较高应进行应付账款函证函证
    采肯定形式具体说明应付金额
    (4) 查找未入账应付账款
    ·结合存货监盘检查审计单位资产负债表日否存材料入库证未收购货发票济业务
    ·检查资产负债表日收购货发票关注购货发票日期确认入账时间否正确
    ·检查资产负债表日应付账款明细账贷方发生额相应证确认入账时间否正确
    (5) 应付账款明细账抽取交易相关原始证核检查笔业务入账金额检查带现金折扣应付
    账款否发票记载全部应付金额入账实际获现金折扣时减财务费项目
    (6) 订货单验收单出发追查应付账款明细账检查否发生业务已正确记账
    (7) 检查应付账款否存方余额
    (8) 检查应付账款长期挂账原作出记录注意否需支付
    (9) 关注否存应付关联方账款
    (10) 非记账位币结算应付账款检查采折算汇率否正确
    (11) 验明应付账款资产负债表披露否恰
    (市公司应会计报表附注中说明欠持5表决权股份股东单位账款说明账龄超3年
    额应付账款未偿原期事项中反映资产负债表日否偿)
    二 固定资产审计:固定资产特征
    第生产产品提供劳务出租营理持
    第二寿命超会计年度
    () 固定资产审计目标
    ·确定固定资产否存
    ·确定固定资产否完整
    ·确定固定资产否审计单位
    ·确定固定资产计价否恰
    ·确定固定资产期末余额否正确
    ·确定固定资产会计报表披露否恰
    (二) 固定资产实质性程序
    1 获取编制固定资产累计折旧分类汇总表
    2 分析程序:
    (1) 计算固定资产原值期产品产量率前期间较发现虚增闲置固定资产已减
    少固定资产未记账虚增产量等情况
    (2)计算期计提折旧额固定资产总成率率期较旨发现期折旧额计算错误
    (3)计算累计折旧固定资产总成率率期较旨发现累计折旧核算错误
    (4)较期月间期前期间修理维护费旨发现资性支出收益性支出区分
    存错误
    (5) 较期前期固定资产增加减少
    (6) 分析固定资产构成增减变动情况
    (7) 较期前期固定资产增加减少未生产营发展趋势战略规划较判断差异产
    生原合理性
    (8)期固定资产增加预算相判断预算外增加项目真实性合理性
    3 检查固定资产增加
    固定资产增加购置制建投资者投入更新改造增加债务抵债增加等种途径审计时应注
    意检查原始证确认固定资产增加真实性检查固定资产入账价值合理性资产权证
    4 检查固定资产减少
    审计目:查明业已减少固定资产否已做适会计处理审计点:
    (1)检查减少固定资产授权批准文件
    (2)检查原减少固定资产会计处理否符合关规定验证数额计算准确性
    (3)结合固定资产清理处理固定资产损益科目抽查固定资产账面转销额否正确
    (4)检查否存未做会计记录固定资产减少业务:
    第复核期否新增加固定资产换原固定资产
    第二分析营业外收支等账户查明处置固定资产带收支
    第三某种产品停产追查专生产设备等处理情况
    第四审计单位固定资产理部门查询期未作会计记录固定资产减少业务
    5 检查固定资产权
    ·外购机器设备等固定资产通常审核采购发票购货合等予确定
    ·房产类固定资产尚需查阅关合产权证明财产税单抵押款款保险单等书面文件
    ·融资租入固定资产应验证关融资租赁合证实非营租赁
    ·汽车等运输设备应验证关运营证件
    ·受留置权限制固定资产通常应审核审计单位关负债项目等予证实
    6 固定资产进行实观察:固定资产明细分类账核固定资产累积折旧览表起点
    7 检查固定资产租赁
    8 检查固定资产抵押担保情况
    9 检查关联方间固定资产购售活动
    10 检查固定资产否已资产负债表恰披露
    三 累计折旧审计
    考虑固定资产减值准备前提影响折旧素:
    ·折旧基数
    ·固定资产残余价值
    ·预计年限
    考虑固定资产减值准备前提影响折旧素包括:
    ·折旧基数
    ·累计折旧
    ·固定资产减值准备
    ·固定资产预计净残值
    ·固定资产尚年限
    ()累计折旧审计目标
    ·确定折旧政策方法否符合国家关财务会计制度否贯遵循
    ·确定累计折旧增减变动记录否完整
    ·确定折旧费计算分摊否正确合理贯
    ·确定累计折旧期末余额否正确
    ·确定累计折旧会计报表披露否恰
    (二)累计折旧实质性程序
    (1)获取编制固定资产累计折旧分类汇总表复核加计正确报表数总账数明细账合计数核相符
    (2)检查审计单位制定折旧政策方法否符合国家关财务会计制度规定确定采折旧方法否
    固定资产年限合理分摊成前期否致
    (3)根情况选择方法累计折旧进行分析程序:
    ① 折旧计提总体合理性进行复核测试折旧正确否效办法
    ② 计算期计提折旧额占固定资产原值率期较分析期折旧计提额合理性准确性
    ③ 计算累计折旧占固定资产原值率评估固定资产老化率估计闲置报废等原发生固定
    资产损失结合固定资产减值准备分期否合理
    (4)检查折旧计提分配
    ① 计算复核期折旧费计提否正确
    ② 检查折旧费分配否合理期分配方法否致
    ③ 注意固定资产增减变动时关折旧会计处理否符合规定查明通更新改造接受捐赠融资租入
    增加固定资产折旧费计算否正确
    (5)累计折旧账户贷方期计提折旧额相应成费中折旧费明细账户方相较查明
    计提折旧金额全部摊入期产品费
    (6)结合固定资产审计
    (7)检查累计折旧披露否恰

    第四节 :采购付款循环相关账户审计
    预付账款审计
    () 预付账款审计目标
    ·确定预付账款否审计单位
    ·确定预付账款增减变动记录否完整
    ·确定预付账款期末余额否正确
    ·确定预付账款会计报表披露否恰
    (二) 预付账款实质性程序
    (1)获取编制预付账款明细表复核加计正确报表数总账数明细账合计数核相符
    时请审计单位协助预付账款明细表标出截止审计日已收货物销预付账款项目抽查复核
    真实性正确性
    (2)根审计单位具体情况选择方法预付账款进行分析程序:
    ① 期末预付账款余额期期末余额进行较分析波动原
    ② 解预付账款惯例收回货物均天数分析预付账款账龄
    确凿证表明企业预付账款符合预付账款性质者供货单位破产撤销等原已收回购
    货物否原计入预付账款金额转入应收款项目
    ③ 计算预付账款营业务成率前期期末较分析异常变动原
    ④ 预付账款余额增减幅度营业务成增减幅度较分析异常变动原
    (3)分析预付账款账龄余额构成选择额异常预付账款重项目函证否正确
    (4)结合应付账款明细表查核重复付款笔已付清账款预付账款应付账款时挂账情况
    (5)分析明细账余额出现贷方余额项目应查明原必时建议做重分类调整
    (6)检查预付账款长期挂账原
    (7)关注否存预付关联方账款
    (8)非记账位币结算预付账款检查采折算汇率汇兑损益处理正确性
    (9)检查预付账款否已资产负债表恰披露
    二 固定资产减值准备审计
    () 固定资产减值准备审计目标
    ·确定计提固定资产减值准备方法否恰
    ·固定资产减值准备计提否充分
    ·确定固定资产减值准备增减变动记录否完整
    ·确定固定资产减值准备期末余额否正确
    ·确定固定资产减值准备披露否恰
    (二) 固定资产减值准备实质性程序
    (1)获取编制固定资产减值准备明细表复核加计正确报表数总账数明细账合计数核否相符
    (2)检查固定资产减值准备计提批准程序取核书面报告等证明文件
    (3)运分析程序分析期期末固定资产减值准备数额占期末固定资产原价率期初数较
    (4)检查实际发生固定资产损失时相应固定资产减值准备转销否符合关规定会计处理否正确
    (5)确定固定资产减值准备披露否恰
    三 建工程审计
    () 建工程审计目标
    ·确定建工程否存
    ·确定建工程否审计单位
    ·确定建工程增减变动记录否完整
    ·确定计提建工程减值准备方法例否恰建工程减值准备计提否充分
    ·确定建工程期末余额否正确
    ·确定建会计报表披露否恰
    (二) 建工程实质性程序
    (1)获取编制建工程明细表复核加计正确报表数总账数明细账合计数核相符
    (2)检查期建工程增加数
    (3)检查期建工程减少数
    (4)检查建工程项目期末余额构成容实观察工程现场确定建工程否存
    解工程项目实际完工进度
    检查否存实际已未办理竣工决算手续未时进行会计处理项目
    (5)结合银行款等检查解建工程否存抵押担保情况
    (6)确定建工程资产负债表披露否恰
    四 固定资产清理审计
    () 固定资产清理审计目标
    ·确定固定资产清理记录否完整
    ·确定反映容否正确
    ·确定固定资产清理期末余额否正确
    ·确定固定资产清理会计报表披露否恰
    (二) 固定资产清理实质性程序
    (1)获取编制固定资产清理明细表复核加计正确报表数总账数明细账合计数核相符
    (2)检查固定资产清理发生否正理否关技术部门鉴定固定资产清理发生转销否授
    权批准相应会计处理否正确
    (3)检查固定资产清理否长期挂账应作出记录必时建议做适调整
    (4)检查固定资产清理否已资产负债表恰披露



























    第九章 生产存货循环审计

    第节 :生产存货循环特性
    生产存货循环涉业务活动
    () 计划安排生产
    (二) 发出原材料(领料单料单单料通常式三联份存领料部门份作存储部门
    收份作会计部门记账)
    (三) 生产产品
    (四) 核算产品成:
    方面生产程中种记录种单等文件资料汇集会计部门会计部门进行审核核
    解控制生产程中存货实物流转
    方面会计部门需设置相应账户会关部门生产程中成进行核算控制
    (五) 储存产品
    (六) 发出产品(出库单少式四联联交仓库部门联发运部门留存联送交顾客联作顾客开
    具发票)
    二 生产存货循环涉证会计记录
    () 生产指令:称生产务通知单企业达制造产品等生产务书面文件通知供应部门组织材料
    发放生产车间组织产品制造会计部门组织成计算
    (二) 领发料证:材料发出汇总表领料单限额领料单领料登记簿退料单等
    (三) 产量工时记录:工作通知单工序进程单工作班产量报告产量通知单产量明细表废品通知单
    (四) 工薪汇总表工薪费分配表
    (五) 材料费分配表
    (六) 制造费分配汇总表
    (七) 成计算单
    (八) 存货明细单

    第二节 :生产存货循环部控制测试
    生产存货循环部控制:包括三系统
    生产程中存货部控制
    二工薪部控制
    三产品成进行记录控制成会计控制
    () 存货部控制:包括购货验收仓储生产销货等职
    1 购货应独立采购部门负责
    2 验收应专门验收部门负责
    3 建立储存理责制
    4 领料发货:控制包括两项容:
    原材料商品物资发出授权批准控制
    二发出手续控制
    5 控制生产程
    6 销货
    (二) 工薪部控制
    1 雇佣员工
    2 授权变动工资
    3 编制出勤计时资料
    4 编制工资计算表
    5 支付工资保未领工资
    6 填写税申报表
    7 记录工资

    (三) 成会计制度部控制
    1 成费理控制
    2 成费会计控制
    二 生产存货循环部控制测试
    () 解描述生产存货循环部控制
    ·通询问相关员查阅企业章程等文件获关存货账户体系设置存货计价方法成会计制度等
    ·通发放调查问卷绘制流程图等方法解采购验货仓储生产销售等关部控制制度否执行
    (二) 实施简易抽查
    (三) 部控制测试
    1 工薪部控制测试
    (1)检查工资汇总表
    (2)审查选取样
    2 成会计制度部控制测试:包括直接材料成测试直接工成测试制造费测试生产成
    期完工产品产品间分配测试
    (1)直接材料成部控制测试包括:
     实际成核算直接材料成部控制测试
    第检查成计算单中直接材料成材料成分配汇总表中相关直接材料成否相符分配标准
    否合理
    第二抽取材料发出汇总表中干直接材料发出总量实际单位成相材料成分配汇
    总表中该种材料总成进行较
    重点注意:领料单否授权批准材料发出汇总表否复核材料单位成计价方法否恰
    ‚ 定额成核算直接材料成部控制测试
    第根材料明细账采购业务测试工作底稿中该直接材料单位实际成计算直接材料总消耗
    量总成该样成计算单中直接材料成核
    第二检查生产通知单否授权批准
    第三检查单位消耗定额材料成计价方法否适年度重变更
    ƒ 标准成法核算直接材料成部控制测试
    第根生产量直接材料单位标准量标准单价计算标准成成计算单中直接材料成
    核否相符
    第二检查直接材料成差异计算账务处理否正确前期否致注意直接材料标准成
    年度重变更
    (2)直接工成部测试
     计时工资制直接工成部控制测试
    第核成计算单中直接工成工费分配汇总表中该样直接工费否相符
    第二核样实际工时统计记录工费分配汇总表中该样实际工时否相符
    第三抽取生产部门定期间工时台账实际工时统计记录核否相符
    第四没实际工时统计记录时根职员分类表职员工资手册中工资率计算复核工费
    分配汇总表中该样直接工费否合理
    ‚ 计件工资制直接工成部控制测试
    第核样统计产量单位工资标准计算工费成计算单中直接工成否相符
    第二抽取干直接工产量记录检查否汇总计入产量统计报告
    ƒ 标准成法直接工成部控制测试
    第根产量单位标准工时计算标准工时总量标准工时工资率积成计算单中直接工成
    核否相符
    第二检查直接工成差异计算账务处理否相符注意直接工成标准成年度
    重变更
    (3)制造费部控制测试
     制造费分配汇总表中样分担制造费成计算单中制造费核否相符
    ‚ 制造费分配汇总表中合计数样属成报告期制造费明细账总计数核否相符
    ƒ 制造费分配汇总表选择分配标准相关统计报告原始记录核否相符费分配标准合理
    性作出评估
    (4)生产成期完工产品产品间分配部控制测试
    (四) 评价生产存货循环部控制:重点应评价
    ·部控制否健全效执行
    ·部控制整体强弱部分强弱
    ·部控制赖性控制风险
    般说生产存货循环部控制较强实质性程序相应适简化反果测试表明生产
    存货循环部控制较弱控制风险较注册会计师审计风险降低接受水必须执行扩
    实质性程序

    第三节 :生产存货循环账户审计
    存货审计
    () 存货审计目标
    ·审查评价存货部控制制度否健全贯效执行
    ·确定存货否存否审计单位拥
    ·确定存货增减变动记录否正确存货记录计价方法否恰
    ·确定存货入库发出手续否齐全
    ·确定存货期末余额否正确
    ·确定存货资产负债表披露否恰
    (二) 存货实质性程序
    1 审查存货余额
    (1)核存货项目明细账总账报表数否相符
    (2)存货分析性复核:简单较法率分析法
     简单较法:存货分析性复核中注册会计师常进行简单较:
    第较前期年度月份存货余额构成存货成差异率生产成总额单位成
    直接材料成工资费发生额制造费营业务成总额单位销售成等评价总体合理性
    第二存货余额现订单资产负债表日期销售额年度预测销售额进行较评
    估存货滞销跌价性
    第三存货跌价准备年度存货处理损失金额相较判断审计单位否足额计提跌价损失准备
    第四关联企业发生存货交易频率规模价格账款结算条件非关联企业判断审计
    单位否利关联企业存货交易虚构业务交易调节利润等现象
    ‚ 率分析法:存货周转率毛利率
    ·存货周转率:指企业产品商品销货成存货均余额率企业存货定时期周转次数
    反映企业存货周转速度衡量企业生产营环节中存货运营效率综合性指标
    ·存货周转率波动意味着审计单位存情况:
    i 意意减少存货储备
    ii 存货理控制程序发生变动
    iii 存货成项目发生变动
    iv 存货核算方法发生变动
    v 存货跌价准备计提基础销政策发生变动
    vi 销售额发生幅变动
    ·毛利率:企业销售收入扣销售成差额定程度反映出企业生产环节效率高低指
    毛利润销售收入关系广泛评估企业获利力盈利力指标
    ·毛利率波动意味着审计单位存情况:
    i 销售价格发生变动
    ii 销售产品总体结构发生变动
    iii 单位产品成发生变动
    iv 固定制造费重较时销售数量发生变动
    (3)存货监盘:指注册会计师现场观察审计单位存货盘点已盘点存货进行适检查包含两层含义:
    注册会计师应该亲现场观察审计单位存货盘点
    二基础注册会计师应根需适抽查已盘点存货
    注意:期末存货结存数量直接影响会计报表存货金额存货进行监盘项公认审计程序
     监盘前获取关资料编制存货监盘计划包括制定存货监盘计划基求应实施工作
    第制定存货监盘计划基求:程序包括控制测试实质性程序(控制测试更加效)
    第二制定存货监盘计划应实施工作:
    解存货容性质存货项目重程度存放场
    二解存货相关部控制
    三评估存货相关重错报风险重性
    四查阅前年度存货监盘工作底稿
    五考虑实察存货存放场特金额较性质特殊存货
    六考虑否需利专家工作注册会计师工作
    七复核理层讨存货盘点计划
    ‚ 存货监盘程序:
    第观察程序
    第二检查程序(检查范围包括盘点组盘点存货难盘点隐蔽性较强存货)
    第三需特关注情况:存货移动情况二存货状况三存货截止
    注册会计师期末存货进行截止测试应关注事项:
    截止日前入库库存项目否均已包括盘点范围反映截止日前会计记录中
    截止日入库存货项目否均未包括盘点范围未反映截止日前会计记录中
    二截止日前装运出库库存项目否均未包括盘点范围未包括截止日存货账面余额中
    截止日装运出库存货项目否均已包括盘点范围已包括截止日存货账面余额中
    三确认销售未装运出库商品否均未包括盘点范围未包括截止日存货账面余额中
    四已记录购货尚未入库库存否均已包括盘点范围已反映会计记录中
    五途存货审计单位直接顾客发运存货否均已适会计处理
    第四特殊类型存货监盘
    第五存货监盘结束时工作
    ƒ 特殊情况处理
    注意:监盘程序存货结存数量确认保证审计单位存货拥权该存
    货价值提供审计证
    (4)存货计价测试:程序包括:
     样选择:抽样方法般采分层抽样
    ‚ 计价方法确认:先进先出法加权均法移动均法计价法等
    ƒ 计价测试
    (5)审查存货权:注册会计师应考虑素:
     抽查关购货业务确定企业期增加存货权
    ‚ 复核委托代销协议存货相关合文件确定企业外部存放存货权
    ƒ 复查董事会记录法律信函合等文件检查否抵押存货权潜求
    2 存货账户审计
    (1)获取编制存货具体账户明细表核账账账表否相符
    (2)审查存货会计记录否合规
    (3)审查存货跌价准备:审计程序包括
    ① 获取编制存货跌价准备明细表复核加计正确报表数总账数明细账合计数核否相符
    ② 检查审计单位否期末存货作检查分析存货跌价准备计提方法否合理前期否
    致计算会计处理否正确
    ③ 抽查计提存货跌价准备项目期售价否低原始成
    ④ 检查存货跌价准备期末余额否符合税法规定果超规定应作纳税调整
    ⑤ 确认存货跌价准备披露否恰(存货跌价准备审计难点计提恰性)
    注意:存货中存良资产审计员需:
    存货进行盘点确定存货短缺霉变毁损数量金额
    二存货账面价值市价进行较确定存货账面价值高实际价值金额
    三审查发出商品销售合检查货款回收情况未执行合长期挂账发出商品查询函证
    收回性进行评估确认中包含良资产数额
    (4)审查存货报表披露否恰
    二 营业成审计(直接材料直接工制造费生产成库存商品制半成品营业务成)
    营业成审计目标:
    ·确定记录营业成否已发生审计单位关
    ·确定营业成记录否完整
    ·确定营业成关金额数额否已恰记录
    ·确定营业成否已记录正确会计期间
    ·确定营业成容否正确
    ·确定营业成营业收入否配
    ·确定营业成披露否恰
    () 直接材料成审计:般审阅材料生产成明细账入手容:
    (1)进行分析性复核
    (2)检查直接材料耗数量真实性非生产材料计入直接材料费情况
    (3)抽查材料发出领原始证检查领料单签发否授权材料发出汇总表否适员复
    核材料单位成计价方法否适否正确时入账
    (4)抽查产品成计算单检查直接材料成计算否正确材料费分配标准计算方法否合理适
    否材料费分配汇总表中该产品分摊直接材料费相符
    (5)采定额成标准成企业应检查直接材料成差异计算分配会计处理否正确查明直
    接材料定额成标准成年度重变更
    (二) 直接工成审计:审阅生产成制造费应付职工薪酬明细账工资分配表工资汇总
    表等入手容包括:
    (1)进行分析性复核
    (2)抽查产品成计算单检查直接工成计算否正确
    工费分配标准计算方法否合理适否工费分配汇总表该产品分摊直接工费相符
    (3)结合应付职工薪酬检查抽查工费会计记录会计处理否正确
    (4)采标准成法企业应抽查直接工成差异计算分配会计处理否正确查明直接工
    标准成年度重变更
    (三) 制造费审计:制造费指企业生产产品提供劳务发生间接费包括理员工资福利费
    折旧费修理费办公费水电费取暖费租赁费机物料消耗劳动保护费保险费设计制图费
    实验检验费等等审计容包括:
    (1)进行分析性复核
    (2)审阅制造费明细账检查核算容范围否正确
    (3)检查制造费分配否合理
    (4)采标准成法企业应抽查标准制造费确定否合理计入成计算单位数额否正确制
    造费计算分配会计处理否正确查明标准制造费年度重变动
    (四) 营业务成审计:营业务成指企业销售商品提供劳务渡资产权等日常活动发生实际
    成审计容包括:
    (1)获取编制营业务成明细表明细账总账核相符
    (2)进行分析性复核
    (3)编制生产成营业务成倒轧表总账核相符基等式:
    原材料期初余额+期购进额原材料期末余额原材料发出额直接材料成
    直接材料成+直接工成+制造费期生产费
    产品生产成+产品期初余额产品期末余额产品发出额产品商品成
    产品商品成+库存商品期初余额库存商品期末余额库存商品发出额营业务成
    (4)结合生产成审计抽查营业务成结转数额正确性检查否营业收入相配
    (5)检查营业务成账户中重调整事项否充分理
    (6)确定营业务成利润表中否已恰披露

    第四节 :生产存货循环相关账户审计
    应付职工薪酬审计
    () 应付职工薪酬审计目标:
    ·确定期末应付职工薪酬否存否审计单位应履行支付业务
    ·确定应付职工薪酬计提支出否合理记录否完整
    ·确定应付职工薪酬期末余额否正确
    ·确定应付职工薪酬披露否恰
    (工资形式计时工资计件工资)
    (二) 应付职工薪酬实质性程序:
    1 获取编制应付职工薪酬明细表
    2 进行分析性复核
    3 抽查应付职工薪酬支付证
    (1)检查职工薪酬核算容计提正确性
    第检查项目核算容否包括工资职工福利社会保险费住房公积金工会费职工教育
    费接触职工劳动关系补偿股份支付等明细项目
    第二检查职工薪酬计提否正确分配方法否期致应付职工薪酬计提数相关成
    费项目核致时结合应付职工薪酬工资测试检查工资总额计提应付职工薪酬职
    工福利等否符合规定计提金额否正确否充分
    (2)检查应付职工薪酬计量确认
    ·审计单位产产品外购商品作非货币性福利发放职工应根受益象该产品商品
    公允价值计入相关资产成期损益时确认应付职工薪酬
    ·审计单位拥房屋等资产偿提供职工应根受益象该住房期应计提折
    旧计入相关资产成期损益时确认应付职工薪酬
    ·审计单位租赁住房等资产供职工偿应根受益象期应付租金计入相关资产成
    期损益时确认应付职工薪酬
    (3)检查应付职工薪酬支付情况
    (4)检查应付职工薪酬期末余额中否存拖欠性质职工薪酬解拖欠原外应检查审计单位
    辞退福利核算否符合关规定
    (5)果审计单位实行工效挂钩应取关部门确认效益工资发放额认定证明复核关
    合文件实际完成指标检查计提额发放额否正确否需进行纳税调整
    4 确定应付职工薪酬资产负债表披露否恰
    二 理费审计
    () 理费审计目标
    ·确定理费记录否完整
    ·确定理费计算否正确
    ·确定理费会计报表披露否恰
    (理费包括理员薪酬办公费差旅费折旧费修理费工会费职工教育费劳动保
    护费审计费业务招费等)
    (二) 理费实质性程序
    (1)获取编制理费明细账报表数总账数明细账合计数核致
    (2)检查理费明细账项目设置否符合规定核算容范围
    (3)进行分析性复核
    (4)审查理费发生额否真实正确


    第十章 筹资投资循环审计

    第节 :筹资投资循环特性
    筹资投资循环中涉利润表项目包括:财务费投资收益等
    筹资投资循环涉业务活动
    筹资活动:指公司满足身生存发展需通部外部两种途径筹集资金活动
    () 筹资涉业务活动
    1 筹资审批授权
    2 签订合协议
    3 取资金
    4 计算利息股息
    5 偿息发放股利
    (二) 投资涉业务活动
    1 投资审批授权
    2 取投资
    3 取投资收益
    4 转债券投资
    二 筹资投资循环涉证会计记录
    () 筹资活动涉证会计记录
    1 债券
    2 股票
    3 债券契约
    4 股东名册
    5 公司债券存根簿
    6 承销报销协议
    7 款合协议
    8 关记账证
    9 关会计科目会计账簿
    (二) 投资活动涉证会计记录
    1 股票债券
    2 纪通知书
    3 债券契约
    4 投资企业章程关投资协议
    5 股票债券登记簿
    6 关记账证会计账簿

    第二节:筹资投资循环部控制测试
    筹资业务部控制
    筹资活动款交易股东权益交易组成
    筹资业务部控制涉筹资授权审批控制职责分离控制会计控制实物保控制筹资业务
    资产负债表够恰披露
    二 投资业务部控制
    投资业务部控制涉合理职责分工健全资产保制度详会计核算制度严格记名登记
    制度完善定期盘点制度等





    筹资业务部控制
    筹资活动款交易股东权益交易组成
    筹资业务部控制涉筹资授权审批控制职责分离控制会计控制实物保控制筹资业务
    资产负债表够恰披露



    筹资活动控制目标部控制测试览表
    部控制目标
    关键部控制程序
    部控制测试
    交易实质性程序
    ·款者权益账面余额资产负债表日确实存款利息费已支付股利审计期间真实事项引起(存发生)
    ·款发行股票授权审批
    ·签订款合协议债券契约承销报销协议等相关法律性文件
    ·索取款发行股票授权批准文件检查权限恰否手续齐全否
    ·索取款合协议债券契约承销报销协议
    ·获取编制款股明细表复核加计正确报表数总账数明细账合计数核相符
    ·检查款股票发行关原始证确认真实性会计记录核
    ·检查利息计算复核应计利息正确性确认全部利息计入相关账户
    ·款者权益增减变动利息股利已登记入账(完整性)
    ·筹资业务会计记录授权执行等方面明确职责分工
    ·款合协议专保
    ·观察描述职责分工
    ·解债券持明细资料保制度检查审计单位否总账外部机构核
    ·检查年度款者权益增减变动原始证核实变动真实性合规性检查授权批准手续否完备入账否时准确
    ·款均审计单位承担债务者权益代表者法定求偿权(权利义务)


    ·银行金融机构债券包销函证账面余额核
    ·检查股东否已合协议章程约定时间交付出资额出资额否注册会计师审验
    ·款者权益期末余额正确(计价分摊)
    ·建立严密账簿体系记录制度
    ·核算方法符合会计准会计制度规定
    ·抽查筹资业务会计记录明细账抽取部分会计记录原始证明明细账总账序核关数情况判断会计处理程否合规完整

    ·款者权益资产负债表披露正确(列报)
    ·筹资业务明细账总账登记职务分离
    ·筹资披露符合会计准会计制度求
    ·观察职务否分离
    ·确定款者权益披露否恰注意1年期款否列入流动负债








    二 投资业务部控制
    投资业务部控制涉合理职责分工健全资产保制度详会计核算制度严格记名登记
    制度完善定期盘点制度等


    投资活动控制目标部控制测试览表
    部控制目标
    关键部控制程序
    部控制测试
    交易实质性程序
    ·投资账面余额资产负债表日确实存投资投资收益(损失)审期间实际事项引起(存发生)
    ·投资业务授权审批
    ·投资单位签订合协议获取投资单位出具投资证明
    ·索取投资授权批文检查权限恰否手续齐全否
    ·索取投资合协议检查否合理效
    ·索取投资单位投资证明检查否合理效
    ·获取编制投资明细表复核加计正确报表数总账数明细账合计数核相符
    ·投资单位函证投资金额持股例发放股利情况
    ·投资增减变动收益损失均已登记入账(完整性)
    ·投资业务会计记录授权执行保等方面明确职责分工
    ·健全证券投资资产保制度者部建立少2名员联合控制制度证券存取均需详细记录签名
    ·观察描述业务职责分工
    ·解证券资产保制度检查审计单位行保时存取证券否进行详细记录手员签字
    ·检查年度增减变动原始证增加项目核实入账基础符合关规定否会计处理正确否减少项目核实变动原授权批准手续
    ·投资均审计单位(权利义务)
    ·部审计员参投资业务员定期盘点证券投资资产检查否企业实际拥
    ·解企业否定期进行证券投资资产盘点审阅盘核报告检查盘点方法否恰盘点结果会计记录核情况出现差异处理否合规
    ·盘点证券投资资产
    ·委托专门保机构函证证实投资证券真实存
    ·投资计价方法正确期末余额正确(计价分摊)
    ·建立详会计核算制度种证券分设立明细账详细记录相关资料
    ·核算方法符合准规定
    ·期末成市价孰低正确记录投资跌价准备
    ·抽查投资业务会计记录明细账抽取部分会计记录序核关数情况判断会计处理程否合规完整
    ·检查投资入账价值否符合投资合协议规定会计处理否正确重投资项目应查阅董事会关决议取证
    ·检查长期股权投资核算否符合会计准规定
    ·检查长期债券投资溢价折价否关规定摊销
    ·投资资产负债表披露正确(列报)
    ·投资明细账总账登记职务分离
    ·投资披露符合会计准求
    ·观察职务否分离
    ·验明投资披露否恰注意1年期长期投资否列入流动资产








    三 筹资投资业务部控制测试
    () 筹资业务部控制测试
    1 解筹资业务部控制
    2 抽查关会计记录
    3 审查筹资业务中实物资产保情况
    4 评价筹资活动部控制
    (二) 投资业务部控制测试
    1 解投资业务部控制
    2 抽取投资业务关会计记录
    3 审阅部会计员授权员定期盘核报告
    4 分析投资业务理报告
    5 评价投资循环部控制

    第三节 :筹资投资存货账户审计
    筹资业务账户审计
    筹资业务审计目标:
    ·确认审计单位记录项筹资业务否确实存记录金额否正确
    ·审查筹资关业务否全部记录入账否时
    ·确认负债否审计单位承担出资者投资否审计单位拥
    ·审查筹资业务核算计价否正确
    ·审查筹资业务否恰金额包括财务报表中
    ·审查筹资业务财务报表中否恰列报
    () 银行款实质性程序
    1 获取编制银行款明细表
    2 执行分析性复核
    3 审查款业务合法性
    4 审查银行款真实性(采函证方法函证注册会计师审计单位编制必须注册会
    计师寄发)
    5 审查银行存款账户记录真实性时性准确性
    6 审查款业务资产负债表中披露否恰
    (二) 应付债券实质性程序
    1 取编制应付债券明细表
    2 审查应付债券业务合法性
    3 审查应付债券业务真实性
    4 审查应付债券业务会计处理时性完整性
    5 审查应付债券资产负债表中否恰披露
    (三) 者权益实质性程序
    1 实收资实质性程序
    (1)获取编制实收资增减变动情况明细表复核加计否正确报表数总账数明细账合计数核
    否相符
    (2)查阅公司章程股东会董事会会议记录红关实收资规定
    (3)检查实收资增减变动原
    (4)资公积盈余公积未分配利润转增资应取股东会资料审核否符合国家关规定
    (5)权益结算股份支付取相关资料检查否符合相关规定
    (6)中外合作企业根合规定合作期间投资检查容:
    第直接投资检查否符合关决议公司章程投资协定规定款项否已付出会
    计处理否正确
    第二利润投资需检查否利润分配决议相符检查利润分配关会计处理
    否正确
    (7)根证券登记公司提供股东名录检查审计单位子公司合营企业联营企业否违反规定
    持股情况
    (8)非记账位币出资检查折算汇率否符合规定
    (9)检查认股权证关交易确定委托认股否遵守认股合约认股权证中关规定
    (10)检查实收资列报否恰
    2 资公积实质性程序
    资公积:企业投入资业务等非正常营素形成计入实收资者权益
    包括:投资者实际交付出资额超资股中占份额差额直接计入者权益利损失
    (1)获取编制资公积明细表复核加计正确报表数总账数明细账合计数核相符
    (2)收集资公积变动关股东会决议董事会会议纪资产评估报告等文件资料更新永久性档案
    (3)根资公积明细账股溢价资公积明细发生额逐项进行审查
    ① 股溢价应取董事会会议纪股东会决议关合政府批文追查银行收款等原始证
    结合相关科目审计检查会计处理否正确注意发行股票溢价收入计算否已扣股票发行费
    ② 检查权益法核算投资单位净损益外者权益变动审计单位否已享份额入账
    会计处理否正确处置该项投资时应注意否已转销相关资公积
    ③ 拨款转入审阅关拨款批文检查拨款项目完成情况结合专项应付款审计检查会计处理
    否正确
    ④ 权益结算股份支付取相关资料检查权益工具授予日期行权日会计处理否正确
    ⑤ 房产存货转换采公允价值计量投资性房产转换日公允价值账面价值差额
    否正确记入科目转换日公允价值账面价值检查差额否正确记入公允价值变动损益处置投
    资性房产检查相关资公积否已转销
    ⑥ 供出售金融资产形成资公积结合相关科目检查金额相关会计处理否正确:
    第供出售金融资产转采成摊余成计量时已计入科目公允价值变动否规定进
    行会计处理
    第二供出售金融资产发生减值时已计入科目公允价值变动否转入资产减值损失
    第三已减值供出售金融资产公允价值回升时权益工具债务工具分确定会计处理否正确
    ⑦ 控制企业合应结合长期股权投资科目检查审计单位取合方者权益账面价
    值份额支付合价账面价值差额计算否正确
    ⑧ 审计单位回购单位股票予注销奖励职工转会计处理否正确
    ⑨ 资产负债表日满足运套期会计方法条件现金流量套期境外营净投资套期产生利损
    失否进行正确会计处理
    ⑩ 资公积转增资应取股东会决议董事会会议纪政府批文等检查资公积转增资否符
    合关规定会计处理否正确
    (4)检查资公积项目考虑税影响
    (5)记录资公积中转增资项目
    (6)确定资公积列报否恰
    3 盈余公积实质性程序
    盈余公积:企业国家关规定税利润中提取积累资金具特定途留存收益
    包括:法定盈余公积意盈余公积途弥补亏损转增资
    (1)获取编制盈余公积明细表
    (2)审查盈余公积提取
    (3)审查盈余公积合法性
    (4)审查盈余公积否资产负债表恰列报
    4 未分配利润实质性程序
    (1)获取编制利润分配明细表
    (2)检查未分配利润初数期审定数否相符涉损益期审计调整否正确入账
    (3)收集检查利润分配关董事会会议纪股东会决议政府部门批文等文件资料更新永久性档案
    (4)检查期未分配利润变动净利润转入外全部相关证结合获取文件资料确定会计处理
    否正确
    (5)解年利润弥补前年度亏损情况果已超弥补期限已抵扣亏损确认递延税资产
    应进行调整
    (6)结合前年度损益调整科目审计检查前年度损益调整容否真实合理注意前年度
    税影响
    (7)确定未分配利润列报否恰
    二 投资业务账户审计
    投资业务审计目标:
    ·确定资产负债表中记录投资性资产否存
    ·确定应记录投资性资产否均已记录
    ·确定记录投资性资产否审计单位拥控制
    ·确定投资性资产否恰金额包括财务报表中相关计价调整否已恰记录
    ·确定投资性资产否已企业会计准规定财务报表中作出恰列报
    () 交易性金融资产实质性程序
    (1)期末结存相关交易性金融资产审计单位核实持目检查科目核算范围否恰
    (2)获取股票债券基金等交易流水单审计单位证券投资部门交易记录明细账核检查会计记
    录否完整会计处理否正确
    (3)监盘库存交易性金融资产相关账户余额进行核差异应查明原作出适调整
    (4)相关金融机构发函询证交易性金融资产期末数量否存变现限制记录函证程
    (5)复核交易性金融资产相关损益计算否准确公允价值变动损益投资收益等关数核
    (6)复核股票债券基金等交易性金融资产期末公允价值否合理相关会计处理否正确
    (二) 供出售金融资产实质性程序
    (1)获取供出售金融资产明细表复核加计正确总账数明细账合计数核相符
    获取供出售金融资产账单明细账核检查会计处理否正确
    (2)检查库存供出售金融资产相关账户余额进行核差异查明原作适调整
    (3)相关金融机构发函询证供出售金融资产期末数量记录函证程
    (4)期末结存供出售金融资产审计单位核实持目检查科目核算范围否恰
    (5)复核供出售金融资产期末公允价值否合理检查会计处理否正确
    (6)果供出售金融资产公允价值发生较幅度降预期种降趋势属非暂时性应检查
    审计单位否计提资产减值准备计提金额相关会计处理否正确
    (7)复核供出售金融资产划转持期投资否充分会计处理否正确
    (三) 持期投资实质性程序
    (1)获取持期投资明细表复核加计否正确总账数明细账合计数核相符
    获取持期投资账单明细账核检查会计处理否正确
    (2)检查库存持期投资账面余额进行核差异查明原做适调整
    (3)相关金融机构发函询证持期投资期末数量记录函证程
    (4)期末结存持期投资资产核实审计单位持目力检查科目核算范围否恰
    (5)抽取持期投资增加记账证注意原始证否完整合法成交易费相关利息会计
    处理否符合规定
    (6)根相关资料确定债券投资计息类型结合投资收益科目复核计算利息采利率否恰相关
    会计处理否正确检查持期投资期间受利息会计处理否正确
    (7)检查持目改变时持期投资划转供出售金融资产会计处理否正确
    (四) 长期股权投资额实质性程序
    (1)获取编制长期股权投资明细表复核加计否正确总账数明细账合计数核相符
    结合长期股权投资减值准备科目报表数核相符
    (2)根关合文件确认股权投资股权例持时间检查股权投资核算方法否正确
    (3)重投资投资单位函证审计单位投资额持股例投资单位发放股利等情况
    (4)应采权益法核算长期股权投资获取投资单位已注册会计师审计年度财务报表果未
    注册会计师审计应考虑投资单位财务报表实施适审计审阅程序
     复核投资收益时应取投资时投资单位项辨认资产等公允价值基础投资单位净利
    润进行调整加确认投资单位采会计政策会计期间审计单位致应审计
    单位会计政策会计期间投资单位财务报表进行调整确认投资损益
    ‚ 检查权益法核算长期股权投资确认应分担投资单位发生净亏损时应首先减长期股权投资
    账面价值次减实质构成投资单位净投资长期权益账面价值(长期应收款)果
    投资合协议约定需承担额外损失义务应预计承担义务确认预计负债
    (5)采成法核算长期股权投资检查股利分配原始证分配决议等
    (6)成法权益法相互转换检查投资成确定否正确
    (7)确定长期股权投资增减变动记录否完整
    (8)期末长期股权投资进行逐项检查确定长期股权投资否已发生减值
    (9)确定长期股权投资资产负债表已恰列报
    (五) 投资收益实质性程序
    (1)获取编制投资收益分类明细表复核加计正确总账数明细账合计数核相符报表数核相符
    (2)前年度投资收益较结合投资期变动情况分析期投资收益否存异常现象
    (3)长期股权投资交易性金融资产交易性金融负债供出售金融资产持期投资等相关项目
    审计结合验证确定投资收益记录否正确确定投资收益计入正确会计期间
    (4)确定投资收益已恰列报

    第四节 :筹资投资循环相关账户审计
    应收款审计
    () 应收款审计目标
    ·确定资产负债表中记录应收款否存
    ·确定应记录应收款否均已记录
    ·确定记录应收款否审计单位拥控制
    ·确定应收款否恰金额包括财务报表中相关计价调整否已恰记录
    ·确定应收款否已企业会计准规定财务报表中作出恰列报
    (二) 应收款实质性程序
    (1)获取编制应收款明细表复核加计否正确报表数总账数明细账合计数核否相符
    检查应收款账龄分析否正确
    分析贷方余额项目查明原必时作重分类调整
    结合应收账款明细余额查验否双方时挂账项目核算容否重复必时作出适调整
    标明应收关联方(包括5股东)款项注明合报表时应予抵销数字
    (2)判断选择定金额账龄较长异常明细账户余额发函询证编制函证结果汇总表
    (3)发出询证函未收回函样采代审计程序
    (4)检查资产负债表日收款事项确定未时入账债权
    (5)分析明细账户长期未收回项目应查明原确定否发生坏账损失
    (6)非记账位币计算应收款检查采折算汇率否正确
    (7)检查转作坏账损失项目否符合规定办妥审批手续
    (8)检查应收款列报否恰
    二 应付款审计
    () 应付款审计目标
    ·确定资产负债表中记录应付款否存
    ·确定应记录应付款否均已记录
    ·确定记录应付款否审计单位应履行现时义务
    ·确定应付款否恰金额包括财务报表中相关计价调整否已恰记录
    ·确定应付款否已企业会计准规定财务报表中作出恰列报
    (二) 应付款实质性程序
    (1)获取编制应付款明细表复核加计否正确报表数总账数明细账合计数核否相符
    分析方余额项目查明原必时作重分类调整
    结合应付账款明细余额查验否双方时挂账项目核算容否重复必时作出适调整
    标明应付关联方(包括5股东)款项注明合报表时应予抵销数字
    (2)请审计单位协助应付款明细表标出截止审计日已支付应付款项抽查付款证银行
    账单等注意证发生日期合理性
    (3)判断选择定金额账龄较长异常明细余额检查原始证考虑债权发函询证
    (4)非记账位币计算应付款检查采折算汇率否正确
    (5)检查资产负债表日付款事项确定未时入账应付款
    (6)检查长期未结应付款做妥善处理
    (7)检查应付款中关联方余额否正常
    (8)检查应付款列报否恰
    三 长期应付款审计
    () 长期应付款审计目标
    ·确定资产负债表中记录长期应付款否存
    ·确定应记录长期应付款否均已记录
    ·确定记录长期应付款否均审计单位应履行现时义务
    ·确定长期应付款否恰金额包括财务报表中相关计价调整否已恰记录
    ·确定长期应付款否已企业会计准规定财务报表中作出恰列报
    (二) 长期应付款实质性程序
    (1)获取编制长期应付款明细表复核加计否正确报表数总账数明细账合计数核否相符
    检查长期应付款容否符合企业会计准规定
    (2)检查项长期应付款相关契约
    (3)债权函证重长期应付款
    (4)检查项长期应付款息计算否准确会计处理否正确
    (5)检查长期应付款关汇总损益否规定进行会计处理
    (6)检查长期应付款列报否恰注意1年期长期应付款应列入流动负债
    四 税费审计
    税费容易发生错报方面:
    ·根税法会计利润调整应纳税额(包括永久性差异引起调整)
    ·根资产负债账面价值计税基础间存差异确定调整递延税资产递延税负债结合
    期应纳税额倒轧出税费
    ·递延税负债确认完整性递延税资产实现性
    () 税费审计目标
    ·确定利润表中记录税费否已发生审计单位关
    ·确定应记录税费否均已记录
    ·确定税费关金额数否已恰记录
    ·确定税费否已记录正确会计期间
    ·确定审计单位记录税费否已记录恰账户
    ·确定税费否已企业会计准规定财务报表中作出恰列报
    (二) 税费实质性程序
    (1)获取编制税费明细表递延税资产明细表递延税负债明细表核明细账合计数
    总账报表数否相符
    (2)根审计结果税法规定核实期纳税调整事项确定应纳税额计算期税费
    (3)根期末资产负债账面价值计税基础间差异计算递延税资产递延税负债
    (4)期税费递延税费利润表税项目金额相核
    (5)确定税费否已财务报表中恰列报
    五 递延税资产审计
    () 递延税资产审计目标
    ·确定资产负债表中记录递延税资产否存
    ·确定应记录递延税资产否均已记录
    ·确定记录递延税资产否审计单位拥控制
    ·确定递延税资产否恰金额包括财务报表中相关计价调整否已恰记录
    ·确定递延税资产否已企业会计准规定财务报表中作出恰列报
    (二) 递延税资产实质性程序
    (1)获取编制递延税资产明细表复核加计否正确报表数总账数明细账合计数核否相符
    (2)检查审计单位采会计政策否恰前期否致
    (3)检查审计单位确认递延税资产税率否正确
    (4)检查递延税资产增减变动记录抵扣暂时性差异形成原确定否符合相关规定计算
    否正确预计转销期否适特关注事项:
    ① 根税法规定年度税前利润弥补亏损税款抵减形成递延税资产检查计算会计
    处理否正确
    ② 非控制企业合中取资产负债入账价值计税基础形成抵扣暂时性差异检查
    计算会计处理否正确
    ③ 检查否存时具列特征交易资产负债初始确认产生递延税资产应予确认
    审计单位予确认情况:
    第该项交易企业合
    第二交易发生时影响会计利润影响应纳税额
    ④ 检查审计单位子公司联营企业合营企业投资相关抵扣暂时性差异时满足列条件时
    否确认相应递延税资产:
    第暂时性差异预见未转回
    第二未获抵扣抵扣暂时性差异应纳税额
    (5)检查设计单位否资产负债表日递延税资产账面价值进行复核变动须作适调整
    (6)税率发生变化时检查审计单位否递延税资产进行重新计量影响数会计处理
    否正确
    (7)检查递延税资产列报否恰
    六 递延税负债审计
    ()递延税资产审计目标
    ·确定资产负债表中记录递延税负债否存
    ·确定应记录递延税负债否均已记录
    ·确定记录递延税负债否审计单位应履行义务
    ·确定递延税负债否恰金额包括财务报表中相关计价调整否已恰记录
    ·确定递延税负债否已企业会计准规定财务报表中作出恰列报
    (二)递延税负债实质性程序
    (1)获取编制递延税负债明细表复核加计否正确报表数总账数明细账合计数核否相符
    (2)检查审计单位采会计政策否恰前期否致
    (3)检查审计单位确认递延税负债税率否正确
    (4)检查递延税负债增减变动记录抵扣暂时性差异形成原确定否符合相关规定计算
    否正确预计转销期否适特关注事项:
    ① 非控制企业合中取资产负债入账价值计税基础形成抵扣暂时性差异检查
    计算会计处理否正确
    ② 检查否存时具列特征交易资产负债初始确认产生递延税负债应予确认
    审计单位予确认情况:
    第商誉初始确认
    第二该项交易企业合交易发生时影响会计利润影响应纳税额
    ③ 检查审计单位子公司联营企业合营企业投资相关抵扣暂时性差异时满足列条件时
    否确认相应递延税负债:
    第审计单位够控制暂时性差异转回时间
    第二该暂时性差异预见未会转回
    (5)适税率发生变化检查审计单位否递延税负债进行重新计量影响会计处理正确否
    (6)检查递延税负债列报否恰
    七 资产减值损失审计
    () 资产减值损失审计目标
    ·确定利润表中记录资产减值损失否已发生审计单位关
    ·确定应记录资产减值损失否均已记录
    ·确定资产减值损失关金额数否已恰记录
    ·确定资产减值损失否已记录正确会计期间
    ·确定资产减值损失否记录恰账户
    ·确定资产减值损失否已企业会计准规定财务报表中作恰列报
    (二) 资产减值损失实质性程序
    (1)获取编制资产减值损失明细表复核加计正确报表数总账数明细账合计数核否相符
    (2)检查资产减值损失核算容否符合规定
    (3)期增减变动情况检查:
     期增加转回资产减值损失坏账准备等科目进行交叉勾稽
    ‚ 期转销资产减值损失结合相关资产科目审计检查会计处理否正确
    (4)检查资产减值损失披露否恰
    八 营业外收入审计
    () 营业外收入审计目标
    ·确定利润表中记录营业外收入否已发生审计单位关
    ·确定应记录营业外收入否均已记录
    ·确定营业收入关金额数否已恰记录
    ·确定营业外收入否已记录正确会计期间
    ·确定营业外收入否已记录恰账户
    ·确定营业外收入已企业会计准规定财务报表中作出恰列报
    (二) 营业外收入实质性程序
    (1)获取编制营业外收入明细表复核加计否正确报表数总账数明细账合计数核否相符
    (2)检查营业外收入核算容否符合会计准规定
    (3)抽查营业外收入中金额较性质特殊项目审核容真实性充分性
    (4)营业外收入中项目账户记录原始证核否相符
    (5)检查营业外收入列报否恰
    九 营业外支出审计
    () 营业外支出审计目标
    ·确定利润表中记录营业外支出否已发生审计单位关
    ·确定应记录营业外支出否均已记录
    ·确定营业支出关金额数否已恰记录
    ·确定营业外支出否已记录正确会计期间
    ·确定营业外支出否已记录恰账户
    ·确定营业外支出已企业会计准规定财务报表中作出恰列报
    (二)营业外支出实质性程序
    (1)获取编制营业外支出明细表复核加计否正确报表数总账数明细账合计数核否相符
    (2)检查营业外支出核算容否符合会计准规定
    (3)营业外支出中项目账户记录原始证核否相符
    (4)检查否存非公益性等支出必时进行应纳税额调整
    (5)非常规损失应详细检查关资料审计单位实际损失保险理赔情况审批文件检查会计记录否
    正确
    (6)检查营业外支出列报否恰




    第十章 货币资金审计

    第节:货币资金审计概述
    货币资金审计:指注册会计师企业货币资金业务收付结算情况进行审计
    货币资金业务循环关系
    货币资金分库存现金银行存款货币资金
    货币资金企业资金运动起点终点业务循环交易直接间接关系循环枢纽
    二 货币资金审计范围
    (1) 企业关货币资金部控制制度健全性效性
    (2) 证实货币资金收入支出活动合规性合法性余额真实性正确性证账簿报表资料:
    第关原始证进账单收款单等
    第二关记账证收款证付款证
    第三关账簿库存现金日记账总账银行存款日记账备金应收款明细账总账
    第四报表项目货币资金项目
    第五资料现金盘点表银行账单银行存款余额调节表审计单位开户银行询证函

    第二节 :货币资金部控制测试
    货币资金部控制(货币资金流动性强资产容易出错)
    () 职责分工分工:求现金出纳部门专负责保
    ·日现金收入时送存银行
    ·出纳部门保证安全性
    ·现金保会计记录岗位分离
    ·银行账单核出纳岗位分离
    ·货币资金收支业务会计记录岗位分离
    (二) 授权批准:收付货币资金前必须业务负责批准
    (三) 证记录
    ·求货币资金收入支出应合理
    ·货币资金收入支出应时准确入账
    ·支票应连续编号空白支票应严格保作废支票应加盖作废戳记
    ·收付资金必须会计员审核误原始证编制记账证会计员关证进行审
    核出纳员方收付资金
    ·应根已完成货币资金收付业务已编号加盖货币资金收付戳记记账证日序时准确记
    入货币资金日记账
    (四) 定期盘点核
    ·求定期盘点库存现金库存现金日记账总账核
    ·定期核银行存款日记账银行账单编制银行存款余额调节表做账实相符
    二 货币资金部控制测试
    () 解货币资金部控制
    ·企业采文字表述方式进行书面描述
    ·企业采调查表流程图方式进行解
    (二) 货币资金部控制进行初步评价
    (1)款项收支否规定程序权限办理
    (2)否存单位营关款项收支情况
    (3)否存出租出银行账户情况
    (4)出纳会计岗位职责否严格分离
    (5)货币资金否妥善保否定期进行盘点核等
    注意:货币资金部控制进行初步评价目确定注册会计师否应该赖部控制果准备赖
    应部控制实施控制测试否应直接实施实质性程序

    (三) 抽取检查收款证检查相关会计记录
    (1)核收款证存入银行账户日期金额否相符
    (2)核库存现金银行存款日记账收入金额否正确
    (3)核收款证银行账单否相符
    (4)核收款证应收账款等相关明细账关记录否相符
    (5)核实收金额销货发票等相关列金额否致
    (四) 抽取审查付款证检查相关会计记录
    (1)检查付款授权批准手续否符合规定
    (2)核库存现金银行存款日记账付出金额否正确
    (3)核付款证银行账单否相符
    (4)核付款证应付账款等相关明细账关记录否致
    (5)核实付金额购货发票等相关列金额否相等
    (五) 抽取定期间现金银行存款日记账总账核
    (1)抽取定期间库存现金银行存款日记账检查计算错误加总否正确误
    (2)根日记账提供线索核总账中库存现金银行存款应收账款应付账款等账户记录否相符
    (六) 抽取定期间银行存款余额调节表查验否月正确编制复核
    (七) 检查外币资金折算方法否符合关规定否年度致
    (八) 评价货币资金部控制

    第三节 :货币资金实质性程序
    库存现金实质性程序
    () 库存现金审计目标
    ·确定审计单位资产负债表货币资金项目中库存现金资产负债表日否确实存否审计单位拥
    ·确定审计单位特定期间发生现金收支业务否均记录完毕遗漏
    ·确定库存现金余额否正确
    ·确定库存现金资产负债表披露否恰
    (二) 库存现金实质性程序
    1核库存现金日记账总账余额:注册会计师测试现金余额起点
    2监盘库存现金
    (1) 制定库存现金盘点程序
    (2) 审阅库存现金日记账现金收付证相核:容金额日期
    (3) 盘点库存现金
    (4) 资产负债表日进行盘点时应调整资产负债表日金额
    (5) 编制货币资金审定表确认资产负债表日库存现金实数
    3 抽查额现金收支事项
    4 检查现金收支正确截止
    5 检查外币现金折算否正确
    6 确定库存现金资产负债表披露否恰
    二 银行存款实质性程序
    () 银行存款审计目标
    ·确定审计单位资产负债表中银行存款资产负债表日否确实存否审计单位拥
    ·确定审计单位特定期间发生银行存款收支业务否均已记录完毕遗漏
    ·确定银行存款余额否正确
    ·确定银行存款资产负债表披露否恰
    注意:核定限额保留库存现金外超限额现金必须存入银行
    现金支付款项外营程中切货币收支业务必须通银行存款账户进行结算
    (二) 银行存款实质性程序
    1 核银行存款日记账总账余额
    2 实施分析性程序
    3 取检查银行存款余额调节表:证实资产负债表列银行存款否存重程序时获银行
    存款余额真实性完整性关证包括:
    (1) 验算调节表数字计算否正确
    (2) 审查验证未达账项真实性作出相应记录
    ① 金额较未兑现支票提现支票注册会计师认重未提现支票列示未提现支票清单
    注明开票日期收票姓名单位
    ② 追查截止日期银行账单途存款银行存款调节表注明存款日期
    ③ 追查截止日未兑现额支票已签发1月未兑现支票
    ④ 注册会计师通会计年度结束日10天银行账单验证途存款未兑现支票真实性
    (3)核银行存款总账余额银行账单加总金额
    4 函证银行存款余额:证实资产负债表列银行存款否存重程序
    5 抽查额银行存款收支原始证
    6 检查银行存款收支正确截止
    7 检查外币银行存款折算否正确
    8 确定银行存款资产负债表披露否恰
    三 货币资金实质性程序
    货币资金包括:
    ·企业外进行时零星采购汇采购银行开立采购专户款项形成外埠存款
    ·企业取银行汇票规定存入银行款项形成银行汇票存款
    ·企业取银行票规定存入银行款项形成银行票存款
    ·信卡存款信保证金存款等
    () 货币资金审计目标
    ·确定审计单位资产负债表中货币资金会计报表日否确实存否审计单位拥
    ·确定审计单位特定期间发生货币资金收支业务否均已记录完毕遗漏
    ·确定货币资金余额否正确
    ·确定货币资金会计报表披露否恰
    (二) 货币资金实质性程序
    (1)核明细账期末合计数总账数否相符
    (2)外币货币资金检查折算汇率否正确
    (3)函证外埠存款户银行汇票存款户银行票存款户期末余额
    (4)抽查定数量原始证作样进行测试检查济容否完整适审批授权核相
    关账户进账情况
    (5)抽取资产负债表日额收支证进行截止测试跨期收支事项应作适调整
    (6)确定货币资金披露否恰















    第十二章 审计报告

    第节 :审计报告概述
    审计报告含义作
    () 审计报告含义
    审计报告:指注册会计师根中国注册会计师审计准规定实施审计工作基础审计单位财务
    报表发表审计意见书面文件评价审计单位财务报表合法性公允性重工具
    审计报告具特征:
    (1)注册会计师应审计准规定执行审计工作
    (2)注册会计师实施审计工作基础出具审计报告
    (3)注册会计师通财务报表发表意见履行业务约定书责
    (4)注册会计师应书面形式出具审计报告
    (二) 审计报告作
    (1)鉴证作
    (2)保护作
    (3)证明作
    二 审计意见形成
    () 评价根审计证出审计结
    (1)注册会计师应根实施审计程序获取审计证评价认定层次重错报风险评估否适
    (2)财务报表审计累积断修正信息程
    (3)实施控制测试时控制运行出现偏差处理
    (4)注册会计师应审计中发现舞弊错误视孤立发生事项应考虑重错报风险影响
    (5)形成审计意见时注册会计师应总体评价否已获取充分适审计证已审计风险降
    接受低水
    (二) 评价财务报表合法性
    1 评价选择运会计政策:合法性合理性
    2 评价理层作出会计估计否合理
    3 评价财务报表反映信息质量:性相关性理解性性等质量求
    4 评价财务报表披露
    (三) 评价财务报表公允性
    1 评价财务报表整体合理性
    2 财务报表列报容合理性
    3 评价财务报表真实性
    三 审计报告类型
    () 审计报告性质分标准审计报告非标准审计报告
    ·标准审计报告:指包括标准措辞引言段理层财务报表责段注册会计师责段审计意见段
    保留意见审计报告附加说明段强调事项段修饰性语
    ·非标准审计报告:指标准审计报告外审计报告包括带强调事项段保留意见审计报告非
    保留意见审计报告(非保留审计意见报告包括保留意见审计报告否定意见审计报告法表示意
    见审计报告)
    (二) 审计报告目分公布目审计报告非公布目审计报告
    ·公布目审计报告:般企业股东投资者债权等非特定利益相关者公布附送财务报表审
    计报告
    ·非公布目审计报告:般营理合业务转融通资金等特定目实施审计审计报告
    (三) 审计报告详略程度分简式审计报告详式审计报告
    ·简式审计报告:短式审计报告指注册会计师应公布财务报表进行审计编制简明扼审计报告
    ·详式审计报告:长式审计报告指注册会计师重济业务情况做详细说明分析审计报告


    第二节 :审计报告基素
    四种基类型审计报告:保留意见审计报告保留意见审计报告否定意见审计报告法保留意见审计报告
    标题:统规范审计报告
    二 收件:般审计业务委托
    三 引言段:包括列容
    (1) 指出构成整套财务报表张财务报表名称
    (2) 提财务报表附注
    (3) 指明财务报表日期涵盖期间
    四 理层财务报表责段:包括列容
    (1) 设计实施维护财务报表编制相关容控制财务报表存舞弊错误导致重错报
    (2) 选择运恰会计政策
    (3) 作出合理会计估计
    五 注册会计师责段:应说明列容
    (1) 注册会计师责实施审计工作基础财务报表发表审计意见
    (2) 审计工作涉实施审计程序获取关财务报表金额披露审计证
    (3) 注册会计师相信已获取审计证充分适发表审计意见提供基础
    六 审计意见段:应说明财务报表否适会计准相关会计制度规定编制否重方面公
    允反映审计单位财务状况营成果现金流量
    七 注册会计师签名盖章:审计报告应2名具相关业务资格注册会计签名盖章
    ·合伙会计师事务出具报告应1名负终责合伙1名该项目注册会计师签名盖章
    ·限责会计师事务出具报告应事务会计师1名该项目注册会计师签名盖章
    八 会计师事务名称址盖章
    九 报告日期:应考虑
    第应实施审计程序已完成
    第二应提请审计单位调整事项已提出审计单位已作出调整拒绝作出调整
    第三理层已正式签署财务报表(审计报告日期应早理层签署已审计财务报表日期)

    第三节 :标准审计报告
    出具标准审计报告条件
    标准审计报告:指包括标准措辞引言段理层财务报表责段注册会计师责段审计意见段
    保留意见审计报告附加说明段强调事项段修饰性语
    保留意见:指注册会计师审计单位财务报表中国注册会计师审计准求审计确认:
    ·审计单位采会计处理方法遵循会计准关规定
    ·财务报表反映容符合审计单位实际情况
    ·财务报表容完整表达清楚重遗漏
    ·报表项目分类编制方法符合规定求审计单位财务报表保留表示满意
    果认财务报表符合列条件注册会计师应出具保留意见审计报告:
    (1) 财务报表已适会计准相关会计制度规定编制重方面公允反映审计单位
    财务状况营成果现金流量
    (2) 注册会计师已中国注册会计师审计准规定计划实施审计工作审计程中未受限制
    二 标准审计报告格式
    ·注册会计师认作意见段开头重方面公允反映等术语
    ·意义:注册会计师通实施审计工作认审计单位财务报表编制符合合法性公允性求合理保证
    财务报表存重错误

    第四节 :非标准审计报告
    非标准审计报告:指标准审计报告外审计报告包括带强调事项段保留意见审计报告非保留意见审计报告(非保留审计意见报告包括保留意见审计报告否定意见审计报告法表示意见审计报告)
    带强调事项段保留意见审计报告
    () 审计报告强调事项段:强调事项应时符合两条件:
    第财务报表产生重影响审计单位进行恰会计处理财务报表中作充分披露
    第二影响注册会计师发表审计意见
    1 持续营力产生重疑虑
    (1)审计单位财务方面存导致持续营假设产生重疑虑事项情况包括:
    第法偿期债务
    第二法偿期难展期款
    第三法继续履行重款合中关条款
    第四存额逾期未缴税金
    第五累计营性亏损数额巨
    第六度赖短期款筹资
    第七法获供应商正常商业信
    第八难获开发必新产品进行必投资需资金
    第九资抵债
    第十营运资金出现负数
    (2)审计单位营方面存导致持续营假设产生重疑虑事项情况包括:
    第关键理员离职代
    第二导产品符合国家产业政策
    第三失市场特许权供应商
    第四力资源重原材料短缺
    (3)审计单位方面存导致持续营假设产生重疑虑事项情况包括:
    第严重违反关法律法规政策
    第二异常原导致停工停产
    第三关法律法规政策变化造成重利影响
    第四营期限期意继续营投资者未履行协议合章程规定义务造成重
    利影响
    第五然灾害战争等抗力素遭受严重损失
    2 重确定事项:指结果赖未行动事项受审计单位直接控制影响财务报表事项
    (未决诉讼等)
    3 审计准中国注册会计师审计准中规定应增加强调事项段情形:
    (1)1324 号持续营:果审计单位理层认编制财务报表时运持续营假设适应选
    基础编制财务报表
    (2)1332号期事项:财务报表报出果知悉审计报告日已存导致修改审计报告期
    事项注册会计师应考虑否需修改财务报表审计单位理层讨
    (3)1511号较数:
    第前针期财务报表出具审计报告非保留意见审计报告时果导致非保留意见
    事项已解决期重注册会计师审计报告中增加强调事项段提情况
    第二注册会计师期财务报表进行审计时注意期财务报表重错误前未该重
    错误报出具非保留意见审计报告
    (4)1521号信息:果注册会计师阅读信息时发行信息已审计财务报表中信息存重
    致应确定已审计财务报表信息否需修改
    二 非保留意见审计报告
    () 出具非保留意见审计报告总体条件:
    1 注册会计师理层分歧:
    ·注册会计师理层会计政策选方面分歧体现四方面:
    理层选会计政策符合适会计准相关会计制度规定
    二理层选会计政策符合具体情况需
    三理层选适会计政策导致财务报表重方面未公允反映审计单位财务状况
    营成果现金流量
    四理层选会计政策没适会计准相关会计制度求贯运
    ·注册会计师理层会计估计方面分歧体现六方面:
    理层没应进行会计估计项目作出会计估计
    二理层没识出影响作出会计估计相关素
    三理层没充分收集作出会计估计赖相关数
    四没正确会计估计假设
    五理层没数假设素事项金额作出正确估计
    六理层没适会计准相关会计制度规定作出充分披露
    ·注册会计师理层财务报表披露方面分歧体现:理层没适会计准相关会计制
    度求披露信息没充分清晰披露信息财务报表者解重交易事项
    审计单位财务状况营成果现金流量影响
    2 审计范围受限制:
    (1)客观环境造成限制
    (2)理层造成限制
    (二) 保留意见审计报告
    1 签发保留意见审计报告条件:
    (1)会计政策选会计估计作出财务报表披露符合适会计准相关会计制度规定影
    响重出具否定意见审计报告
    (2)审计范围受限制获取充分适审计证影响重出具法表示意见审计
    报告
    ·术语:审计意见段影响外(果审计范围受限制应提情况)
    ·注意:注册会计师认财务报表整体公允存财务报表产生重影响情形出具
    2 保留意见审计报告格式
    (1)会计政策选恰发表保留意见审计报告
    (2)审计范围受限制发表保留意见审计报告
    (三) 否定意见审计报告
    1 签发否定意见审计报告条件
    ·否定意见指保留意见相反提出否定财务报表公允反映审计单位财务状况营成果现金流量
    审计意见
    ·果认财务报表没适会计准相关会计制度规定编制未重方面公允反映审
    计单位财务状况营成果现金流量注册会计师应出具否定意见审计报告
    ·注册会计师责段审计意见段前增加说明段清楚说明原影响程度
    ·术语:审计意见段述问题造成重影响受前段述事项重影响财务报
    表没规定编制未重方面公允反映等
    (四) 法表示意见审计报告
    1 签发法表示意见审计报告条件
    ·法表示意见指注册会计师说明审计单位财务报表发表意见财务报表发表包括肯定
    否定保留意审计意见
    ·般说果审计范围受限制产生影响非常广泛获取充分适审计证法
    财务报表发表审计意见典型情况:
    第未存货进行监盘
    第二未应收账款进行函证
    第三未取投资企业财务报表
    第四部控制极度混乱会计记录缺乏系统性完整性
    ·术语:审计意见段审计范围受限制产生影响非常重广泛法述财务
    报表发表意见等


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