01
绩效工资均量发放避税策略
国税工资薪金采九级超额累进税率着应纳税额增加适税率攀升某时期收入越高相应税税收重越果某纳税义务工资薪金类收入极均相工资薪金收入非常均纳税义务言缴纳税收重时候工资薪金筹划采均分摊方法
案例1：某公司实行业绩提成制度底薪1200元提成奖金销售额1年5～8月销售旺季销售员王销售旺季月提成额约1万元4月累计4万元王销售旺季月纳税＝[10000＋1200－2000]×20－375＝1465元全年纳税约5860元
王销售提成5月次年4月分摊王月纳税额＝[（1500＋40000÷12－2000）×15]－125＝300（元）全年纳税约3600元两者较节税2260元相淡季两月工资节税效果相观
某受季节产量等方面素影响特定行业采掘业远洋运输业远洋捕捞业财政部规定行业职工工资收入波动幅度较情况合理调节奖金发放时间员工节税提高实际收入水提高工作积极性
02
年终奖发放时间发放例调整避税
根国家税务总局关调整取全年次性奖金等计算征收税方法问题通知（国税发[2005]9号）雇员月取全年次性奖金12月商数确定适税率速算扣数果发放年终次性奖金月雇员月工资薪金低税法规定费扣额应全年次性奖金减雇员月工资薪金费扣额差额余额述办法确定全年次性奖金适税率速算扣数根优惠政策根实际情况年终奖发放时间年终奖工资例进行调整达节税目
（）年终奖发放时间调整避税
案例2：某公司员工张某月薪1600元2008年12月发放年终奖20000元
年终奖次发放：张某全年缴纳税＝[20000－（2000－1600）]×10－25＝19354元
注：20000÷12＝1667元应税率10速算扣数25
年终奖分12月发放：年终奖20000分解月发放张某全年缴纳税＝[（1600＋1667－2000）×10－25]×12＝12204（元）
两种方法相前者者纳税＝19354－12204＝715（元）
案例3：某公司员工李某月薪8000元（假定税前项目已扣）2008年12月发放年终奖20000元
年终奖次发放：
1．全年工资应纳税＝[（8000－2000）×20－375]×12＝9900（元）
2．年终奖应纳税＝20000×10－25＝1975（元）
李某全年纳税＝9900＋1975＝11875元
年终奖分12月发放：年终奖20000分解月发放李某全年缴纳税＝[（8000＋1667－2000）×20－375]×12＝139008（元）
两种方法相者前者纳税＝139008－11875＝20258元
什案例2案例3缴纳税负担升降呢？原月工资水高低月工资水低税起征点时应量年终奖金分解月发放足月2000元扣减额月工资高税起征点时应根具体情况进行分析
（二）调整工资年终奖例避税
案例4：某公司实行年薪制王某部门理核定年薪12万元
工资1万元／月年终奖零王某全年纳税＝[（10000－2000）×20－375]×12＝14700（元）
月薪定5000元年终奖6万元王某全年纳税＝[（5000－2000）×15－125]×12＋（60000×15－125）＝12775（元）
注：60000÷12＝5000元应税率15速算扣数125
月薪3000元年终奖84000元王某全年纳税＝[（3000－2000）×10－25]×12＋（84000×20－375）＝17325（元）
注：84000÷12＝7000元应税率20速算扣数375
三者相方案二方案节税1925元方案三节税4550元
年终奖发放时间薪酬例纳税调整考虑月工资税率考虑年终奖税率方税率高达节税目般说月薪高税起征点情况工资年终奖例调整两者税税率较接情况节税效应明显
通核算发现工资适税率>年终奖适税率通降低工资适税率部分工资转化年终奖适提高年终奖适税率职工税负低税收入工资适税率<年终奖适税率通提高工资适税率部分年终奖转化工资适提高工资适税率降低年终奖适税率寻求职工税负低税收入筹划方案
03
薪酬福利化避税策略
目前国工资薪金征税时固定费扣标准做相应扣考虑实际支出水利非货币支付办法达节税目成定工薪总额前提员工支付服务费支付部分费应付员工货币工资中扣减少员工货币工资企业作福利费教育费工会费支出计算企业税时候分计税工资总额相应例税前扣（具体例参考税收政策）样减少企业税应纳税额负担员工提高实际支配收入谓举
案例5：某公司员工王月薪5000元月房租800元班交通费400元工作午餐费200元王月剩余支配收入实际＝5000－[（5000－2000）×15－125]－800－400－200＝3275（元）
公司提供集体宿舍安排集体宿舍班点班车解决工作午餐工资调整3600元王月实际支配收入＝3600－[（3600－2000）×10－25]＝3465（元）
两者相节税190元全年节税2280元企业减少税应税负担（般20）员工实惠便理谓举应该注意企业员工提供福利现金购物券般说企业供选择免税福利：提供免费工作餐必须转售餐券提供班交通工具车辆提供含家具宿舍住宅提供补充养老保险企业年金缴纳住房公积金（政策许限）提供根劳动合协议确定公福利设施水电煤气电话通讯宽带网络等提供员工继续教育费培训机会提供员工子女教育基金奖学金
具备提供述福利力中企业根企业实际情况予员工教育交通通讯子女医疗等方面定报销幅度达员工薪酬福利化项福利列支应政策准许外考虑员工福利需求切忌单避税目搞刀切发掘员工性化福利需求提高针性福利体现员工性关怀提高员工积极性谓举三
04
避开效纳税区间节税策略
国税发[2005]9号文件中存9效纳税区间效纳税区间两特点：相效区间减1元年终奖金额言着税前收入增加税收入升反降保持变
年终奖6100元时相应税585元税收入5515元年终奖6000元时应缴税300元税收入5700元出：税前收入增加100元税收入减少185元
效纳税区间特点区间起点税率变化相应点四常见效区间：6001～6305（元）24001～25294（元）60001～63437（元）240001～254666（元）
筹划员选择年终奖时方面避开效区间方面应量选效区间起点减1余额作年终奖佳金额选6000元24000元60000元240000元等金额适税率较低
05
足国家税收政策节税策略
国家规定税前优惠扣项目汇集：（1）独生子女补贴（2）托补助费（3）国家规定发放差旅费津贴误餐补助（4）冬季取暖补贴夏季防暑降温费（5）国家方政府规定标准缴纳社保住房公积金（6）国家统规定发干部职工安家费退职费退休工资离休生活补助费等（7）生育妇女县级民政府根国家关规定制定生育保险办法取生育津贴生育医疗费属生育保险性质津贴补贴免征税（8）单位解劳动关系取次性济补偿收入相年职工均工资3倍数额部分（9）通中国境社会团体国家机关教育社会公益事业遭受严重然灾难区贫困区捐赠应纳税额30捐赠额
述优惠政策节税空间符合国家财税法规规定名目额度范围部分税前扣采取符合规定发票报销方式节税例浙国税[2003]45号文件规定：企业发职工取应纳税收入关办公通讯费企业负责月500元员月300元额度实税前扣薪酬理者必须国家法规充分解税务机构保持联系符合规定税前项目进行备案登记员工节税
06
劳务薪酬转换避税策略
工资薪金适5～45九级超额累进税率劳务报酬适20例税率次收入畸高实行加成征收根税法实施条例解释劳务报酬实际相适203040超额累进税率
见相数额视收入性质适税率样应纳税额较时候工资薪金适税率劳务报酬适税率低时候劳务报酬转化工资薪金必时甚工资薪金合纳税情况工资薪金转化劳务报酬更利节税
案例6：某公司聘高级工程师李先生顾问2009年2月取工资收入62500元果李先生该公司存稳定雇佣关系应工资薪金纳税应纳税额：（62500－2000）×35－6375＝14800（元）
李先生该公司存稳定雇佣关系该项应劳务报酬缴纳税税额：[62500×（120）]×30－2000＝13000元月节税1940元
案例7：杨先生某公司董事2008年获报酬10万元劳务缴纳税税额：[100000×（1－20）]×40－7000＝25000（元）
杨先生时公司兼副总应工资薪酬纳税税额：（100000－2000）×20－375＝19225（元）
两者相节税5725元10万元报酬分摊12月发放节税效果更加明显税额＝[100000÷12－2000）×20－375]×12＝10700（元）
界定雇佣关系非雇佣关系呢？形式说确立雇佣关系必须通单位签订劳动合判否具雇佣关系非雇佣关系更采形式判法果企业受雇时员签订劳动合定法律意义时员否视非企业时员运述方法节税时定征员工意时考虑企业实际情况劳动关系介两者间双方意会劳动纠纷情况采否会产生逃避纳税嫌疑风险导致劳动纠纷
07
特殊群体避税策略
（）外籍员工
根税法规定：中国境住取工资薪金应根中国税法关规定判定负种纳税义务负纳税义务取源中国境境外工资薪金适公式计算交纳税见表居住时间支付机构外籍员承担纳税义务存着定避税筹划区间国外合作国企业应量争取国外支付薪酬减少企业纳税负担外籍员薪酬般较高降低税负应足福利国家免税政策外工作时间进行筹划合理延长探亲度假机会部分工作安排国外完成样获非居民纳税身份
（二）重奖员工
奖励业绩特显著少数高级理员研发员企业常实行重奖制度数额较税负担较重例某公司奖励业绩特显著名研发团队决定发放40万元奖金果40万元奖金成月工资缴纳税税额：400000×45－15375＝164625（元）果40万元奖金成年终次性奖金计算税税额：400000×25－1375＝98625（元）（述两种算法假设名员工月薪超计税工资标准）见税收调节公司然作投达预期效果薪酬激励纳税筹划相结合实现薪酬效化达激励员工目
公司新购置价值相车奖励车权开始员工权先公司公司员工签订份合约定汽车费责保险属问题约定定年限（5年）期满该车接较低二手车价格出售该员工（出售价格员工应纳税额98625元酌情考虑）
样做处：期满前车辆权然属公司作公司固定资产计提折旧列支相关项费定年限公司车卖获权中实惠种操作方法减轻公司负担员工真正奖励实惠谓举两
08
合理避税应注意问题
避税操作涉法律济企业部公员工心理素操作时特注意问题：
合法性问题法纳税公民应义务纳税光荣神圣命纳税注意首前提合法避税必须法律许范围进行
企业力资源财务工作者必须国家相关法律法规充分解税务机关保持密切联系关避税处理需备案必须税务机关登记备案否犯逃避纳税罪反偿失
二整体考虑避税效果文方法济效果考虑避税节税员工工作积极性仅仅避税长久保持激励制度必须企业实际情况员工心理需求相配套长久保持员工工作激情单节税目改变薪酬发放方式通盘考虑改变员工工作积极性前提考虑避税操作否拣芝麻丢西瓜利员工激励
三避税操作征员工意员工观没避税需时建议避税否心办坏事效果适反
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01
绩效工资均量发放避税策略
国税工资薪金采九级超额累进税率着应纳税额增加适税率攀升某时期收入越高相应税税收重越果某纳税义务工资薪金类收入极均相工资薪金收入非常均纳税义务言缴纳税收重时候工资薪金筹划采均分摊方法
案例1：某公司实行业绩提成制度底薪1200元提成奖金销售额1年5～8月销售旺季销售员王销售旺季月提成额约1万元4月累计4万元王销售旺季月纳税＝[10000＋1200－2000]×20－375＝1465元全年纳税约5860元
王销售提成5月次年4月分摊王月纳税额＝[（1500＋40000÷12－2000）×15]－125＝300（元）全年纳税约3600元两者较节税2260元相淡季两月工资节税效果相观
某受季节产量等方面素影响特定行业采掘业远洋运输业远洋捕捞业财政部规定行业职工工资收入波动幅度较情况合理调节奖金发放时间员工节税提高实际收入水提高工作积极性
02
年终奖发放时间发放例调整避税
根国家税务总局关调整取全年次性奖金等计算征收税方法问题通知（国税发[2005]9号）雇员月取全年次性奖金12月商数确定适税率速算扣数果发放年终次性奖金月雇员月工资薪金低税法规定费扣额应全年次性奖金减雇员月工资薪金费扣额差额余额述办法确定全年次性奖金适税率速算扣数根优惠政策根实际情况年终奖发放时间年终奖工资例进行调整达节税目
（）年终奖发放时间调整避税
案例2：某公司员工张某月薪1600元2008年12月发放年终奖20000元
年终奖次发放：张某全年缴纳税＝[20000－（2000－1600）]×10－25＝19354元
注：20000÷12＝1667元应税率10速算扣数25
年终奖分12月发放：年终奖20000分解月发放张某全年缴纳税＝[（1600＋1667－2000）×10－25]×12＝12204（元）
两种方法相前者者纳税＝19354－12204＝715（元）
案例3：某公司员工李某月薪8000元（假定税前项目已扣）2008年12月发放年终奖20000元
年终奖次发放：
1．全年工资应纳税＝[（8000－2000）×20－375]×12＝9900（元）
2．年终奖应纳税＝20000×10－25＝1975（元）
李某全年纳税＝9900＋1975＝11875元
年终奖分12月发放：年终奖20000分解月发放李某全年缴纳税＝[（8000＋1667－2000）×20－375]×12＝139008（元）
两种方法相者前者纳税＝139008－11875＝20258元
什案例2案例3缴纳税负担升降呢？原月工资水高低月工资水低税起征点时应量年终奖金分解月发放足月2000元扣减额月工资高税起征点时应根具体情况进行分析
（二）调整工资年终奖例避税
案例4：某公司实行年薪制王某部门理核定年薪12万元
工资1万元／月年终奖零王某全年纳税＝[（10000－2000）×20－375]×12＝14700（元）
月薪定5000元年终奖6万元王某全年纳税＝[（5000－2000）×15－125]×12＋（60000×15－125）＝12775（元）
注：60000÷12＝5000元应税率15速算扣数125
月薪3000元年终奖84000元王某全年纳税＝[（3000－2000）×10－25]×12＋（84000×20－375）＝17325（元）
注：84000÷12＝7000元应税率20速算扣数375
三者相方案二方案节税1925元方案三节税4550元
年终奖发放时间薪酬例纳税调整考虑月工资税率考虑年终奖税率方税率高达节税目般说月薪高税起征点情况工资年终奖例调整两者税税率较接情况节税效应明显
通核算发现工资适税率>年终奖适税率通降低工资适税率部分工资转化年终奖适提高年终奖适税率职工税负低税收入工资适税率<年终奖适税率通提高工资适税率部分年终奖转化工资适提高工资适税率降低年终奖适税率寻求职工税负低税收入筹划方案
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薪酬福利化避税策略
目前国工资薪金征税时固定费扣标准做相应扣考虑实际支出水利非货币支付办法达节税目成定工薪总额前提员工支付服务费支付部分费应付员工货币工资中扣减少员工货币工资企业作福利费教育费工会费支出计算企业税时候分计税工资总额相应例税前扣（具体例参考税收政策）样减少企业税应纳税额负担员工提高实际支配收入谓举
案例5：某公司员工王月薪5000元月房租800元班交通费400元工作午餐费200元王月剩余支配收入实际＝5000－[（5000－2000）×15－125]－800－400－200＝3275（元）
公司提供集体宿舍安排集体宿舍班点班车解决工作午餐工资调整3600元王月实际支配收入＝3600－[（3600－2000）×10－25]＝3465（元）
两者相节税190元全年节税2280元企业减少税应税负担（般20）员工实惠便理谓举应该注意企业员工提供福利现金购物券般说企业供选择免税福利：提供免费工作餐必须转售餐券提供班交通工具车辆提供含家具宿舍住宅提供补充养老保险企业年金缴纳住房公积金（政策许限）提供根劳动合协议确定公福利设施水电煤气电话通讯宽带网络等提供员工继续教育费培训机会提供员工子女教育基金奖学金
具备提供述福利力中企业根企业实际情况予员工教育交通通讯子女医疗等方面定报销幅度达员工薪酬福利化项福利列支应政策准许外考虑员工福利需求切忌单避税目搞刀切发掘员工性化福利需求提高针性福利体现员工性关怀提高员工积极性谓举三
04
避开效纳税区间节税策略
国税发[2005]9号文件中存9效纳税区间效纳税区间两特点：相效区间减1元年终奖金额言着税前收入增加税收入升反降保持变
年终奖6100元时相应税585元税收入5515元年终奖6000元时应缴税300元税收入5700元出：税前收入增加100元税收入减少185元
效纳税区间特点区间起点税率变化相应点四常见效区间：6001～6305（元）24001～25294（元）60001～63437（元）240001～254666（元）
筹划员选择年终奖时方面避开效区间方面应量选效区间起点减1余额作年终奖佳金额选6000元24000元60000元240000元等金额适税率较低
05
足国家税收政策节税策略
国家规定税前优惠扣项目汇集：（1）独生子女补贴（2）托补助费（3）国家规定发放差旅费津贴误餐补助（4）冬季取暖补贴夏季防暑降温费（5）国家方政府规定标准缴纳社保住房公积金（6）国家统规定发干部职工安家费退职费退休工资离休生活补助费等（7）生育妇女县级民政府根国家关规定制定生育保险办法取生育津贴生育医疗费属生育保险性质津贴补贴免征税（8）单位解劳动关系取次性济补偿收入相年职工均工资3倍数额部分（9）通中国境社会团体国家机关教育社会公益事业遭受严重然灾难区贫困区捐赠应纳税额30捐赠额
述优惠政策节税空间符合国家财税法规规定名目额度范围部分税前扣采取符合规定发票报销方式节税例浙国税[2003]45号文件规定：企业发职工取应纳税收入关办公通讯费企业负责月500元员月300元额度实税前扣薪酬理者必须国家法规充分解税务机构保持联系符合规定税前项目进行备案登记员工节税
06
劳务薪酬转换避税策略
工资薪金适5～45九级超额累进税率劳务报酬适20例税率次收入畸高实行加成征收根税法实施条例解释劳务报酬实际相适203040超额累进税率
见相数额视收入性质适税率样应纳税额较时候工资薪金适税率劳务报酬适税率低时候劳务报酬转化工资薪金必时甚工资薪金合纳税情况工资薪金转化劳务报酬更利节税
案例6：某公司聘高级工程师李先生顾问2009年2月取工资收入62500元果李先生该公司存稳定雇佣关系应工资薪金纳税应纳税额：（62500－2000）×35－6375＝14800（元）
李先生该公司存稳定雇佣关系该项应劳务报酬缴纳税税额：[62500×（120）]×30－2000＝13000元月节税1940元
案例7：杨先生某公司董事2008年获报酬10万元劳务缴纳税税额：[100000×（1－20）]×40－7000＝25000（元）
杨先生时公司兼副总应工资薪酬纳税税额：（100000－2000）×20－375＝19225（元）
两者相节税5725元10万元报酬分摊12月发放节税效果更加明显税额＝[100000÷12－2000）×20－375]×12＝10700（元）
界定雇佣关系非雇佣关系呢？形式说确立雇佣关系必须通单位签订劳动合判否具雇佣关系非雇佣关系更采形式判法果企业受雇时员签订劳动合定法律意义时员否视非企业时员运述方法节税时定征员工意时考虑企业实际情况劳动关系介两者间双方意会劳动纠纷情况采否会产生逃避纳税嫌疑风险导致劳动纠纷
07
特殊群体避税策略
（）外籍员工
根税法规定：中国境住取工资薪金应根中国税法关规定判定负种纳税义务负纳税义务取源中国境境外工资薪金适公式计算交纳税见表居住时间支付机构外籍员承担纳税义务存着定避税筹划区间国外合作国企业应量争取国外支付薪酬减少企业纳税负担外籍员薪酬般较高降低税负应足福利国家免税政策外工作时间进行筹划合理延长探亲度假机会部分工作安排国外完成样获非居民纳税身份
（二）重奖员工
奖励业绩特显著少数高级理员研发员企业常实行重奖制度数额较税负担较重例某公司奖励业绩特显著名研发团队决定发放40万元奖金果40万元奖金成月工资缴纳税税额：400000×45－15375＝164625（元）果40万元奖金成年终次性奖金计算税税额：400000×25－1375＝98625（元）（述两种算法假设名员工月薪超计税工资标准）见税收调节公司然作投达预期效果薪酬激励纳税筹划相结合实现薪酬效化达激励员工目
公司新购置价值相车奖励车权开始员工权先公司公司员工签订份合约定汽车费责保险属问题约定定年限（5年）期满该车接较低二手车价格出售该员工（出售价格员工应纳税额98625元酌情考虑）
样做处：期满前车辆权然属公司作公司固定资产计提折旧列支相关项费定年限公司车卖获权中实惠种操作方法减轻公司负担员工真正奖励实惠谓举两
08
合理避税应注意问题
避税操作涉法律济企业部公员工心理素操作时特注意问题：
合法性问题法纳税公民应义务纳税光荣神圣命纳税注意首前提合法避税必须法律许范围进行
企业力资源财务工作者必须国家相关法律法规充分解税务机关保持密切联系关避税处理需备案必须税务机关登记备案否犯逃避纳税罪反偿失
二整体考虑避税效果文方法济效果考虑避税节税员工工作积极性仅仅避税长久保持激励制度必须企业实际情况员工心理需求相配套长久保持员工工作激情单节税目改变薪酬发放方式通盘考虑改变员工工作积极性前提考虑避税操作否拣芝麻丢西瓜利员工激励
三避税操作征员工意员工观没避税需时建议避税否心办坏事效果适反
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