会计第二章 货币资金应收项目
第节 货币资金
现金
1现金指企业库存现金包括民币现金外币现金
2企业办理关现金收支业务时应遵守项规定
3企业必须设置现金日记账现金业务发生先序逐笔序时登记日终应根登记现金日记账结余数实际库存数进行核做账款相符月份终现金日记账余额必须现金总账科目余额核相符
二银行存款
（）银行结算方式种类
1 银行汇票
银行汇票汇款款项交存出票银行出票银行签发见票时实际结算金额条件支付收款持票票灵活票兑现性强等特点适先收款发货钱货两清商品交易单位种款项结算均银行汇票银行汇票付款期限出票日起1月银行汇票收款银行汇票背书转
2 银行票
银行票银行签发承诺见票时条件支付确定金额收款者持票票
银行票银行签发保证兑付见票付具信誉高支付功强等特点
银行票发定额票定额票定额票面值1000元5000元10000元50000元银行票付款期限出票日起长超2月银行票根需票交换区域背书转
3 商业汇票
商业汇票出票签发委托付款指定日期条件支付确定金额收款者持票票银行开立存款账户法入组织间须具真实交易关系债权债务关系商业汇票商业汇票付款期限交易双方商定长超6月商业汇票提示付款期限汇票期日起10日
商业汇票付款签发承兑收款签发交付款承兑商业汇票背书转
商业汇票承兑分商业承兑汇票银行承兑汇票两种商业承兑汇票银行外付款承兑银行承兑汇票银行承兑开立存款账户存款签发
4 支票
支票单位签发委托办理支票存款业务银行见票时条件支付确定金额收款者持票票支票结算方式城结算中应较广泛种结算方式单位票交换区域种款项结算均支票现金支票支取现金转账支票转账普通支票支取现金转账支票提示付款期限出票日起10日中国民银行规定外
5 信卡
信卡指商业银行单位发行特约单位购物消费银行存取现金具消费信特制载体卡片
信卡象分单位卡卡信誉等级分金卡普通卡单位卡律10万元商品交易劳务供应款项结算支取现金
信卡规定限额期限允许善意透支透支额金卡高超10000元普通卡高超5000元透支期限长60天
6 汇兑
汇兑汇款委托银行款项支付收款结算方式汇兑分信汇电汇两种汇兑结算方式适异间种款项结算
7 委托收款
委托收款收款委托银行付款收取款项结算方式单位收取城异款项委托收款结算款项划回方式分邮寄电报两种
8 托收承付
托收承付根购销合收款发货委托银行异付款收取款项付款银行承认付款结算方式办理托收承付必须国企业供销合作社营理较开户银行审查意城乡集体制工业企业
托收承付款项划回方式分邮寄电报两种结算笔金额起点10000元新华书店系统笔金额起点1000元采托收承付结算方式时购销双方必须签符合济合法购销合合订明托收承付结算方式支付结算办法规定承付货款分验单付款验货付款两种验单付款购货企业根济合银行转托收结算证发票账单代垫运杂费等交易进行审查误承认付款验货付款购货企业等货物运达企业进行检验合完全相符承认付款
9 信证
信证结算方式国际结算种方式采信证结算方式收款单位收信证备货装运签发关发票账单连运输单信证送交银行根退信证等关证编制收款证付款单位接开证行通知时根付款关单编制付款证
（二）银行存款业务会计处理
1 核算
2加强银行存款理企业必须设置银行存款日记账日终应结出余额银行存款日记账应定期银行账单核月份终银行存款日记账余额必须银行存款总账科目余额核相符
三货币资金
（）外埠存款
指企业外进行时零星采购时汇采购银行开立采购专户款项
举例：
北京中财网公司2000年6月7日时采购需南京工商银行开设外埠存款账户存入5000元6月15日采购员交供货单位发票货物金额3000元增值税510元货物尚未收6月20日余资金1490元转回原开户银行做会计分录：
开设账户时
：货币资金——外埠存款 5000
贷：银行存款 5000
收供货单位发票时
：物资采购 3000
应交税金——应交增值税（进项税额）510
贷：货币资金——外埠存款 3510
余资金1490元转回原开户银行时
：银行存款 1490
贷：货币资金——外埠存款 1490
（二）银行汇票存款
银行汇票存款指企业取银行汇票规定存入银行款项企业应银行提交银行汇票委托书款项交存开户银行会计处理举例：
北京中财网公司取银行汇票20000元款项交银行数日汇票购买商品取发票价税计金额11700元余额退开户银行做会计分录：
取银行汇票时
：货币资金——银行汇票 20000
贷：银行存款 20000
购买商品取发票时
：物资采购 10000
应交税金——应交增值税（进项税额）1700
贷：货币资金——银行汇票 11700
余额退开户银行时
：银行存款 8300
贷：货币资金——银行汇票 8300
（三）银行票存款
会计处理举例说明：
北京中财网公司取银行票20000元款项交银行数日汇票购买商品取发票价税计金额11700元余额退开户银行做会计分录：
取银行汇票时
：货币资金——银行票 20000
贷：银行存款 20000
购买商品取发票时
：物资采购 10000
应交税金——应交增值税（进项税额）1700
贷：货币资金——银行票 11700
余额退开户银行时
：银行存款 8300
贷：货币资金——银行票 8300
（四）信证存款
会计处理举例说明：
某公司委托中国银行开出1000美元信证2000年6月7日开出信证时外汇牌价美元88民币7月8日购买商品动信证存款计金额500美元然未完信证存款时转回银行账户
委托中国银行开出信证时
：货币资金——信证存款 8800
贷：银行存款——美元户 8800
购买商品时（进口增值税关税略）
：物资采购 4400
贷：货币资金——信证存款 4400
未完信证存款转回银行账户时
：银行存款——美元户 4400
贷：货币资金——信证存款 4400
（五）信卡存款
会计处理举例：
某公司中国建设银行申请领信卡求3月8日银行交存备金5万元3月10日信卡支付2月份电话费2000元
存入中国建设银行开立信卡时
：货币资金——信卡存款 50000
贷：银行存款 50000
支付电话费时
：理费 2000
贷：货币资金——信卡存款 2000
（六）途货币资金
四资金控制
1 加强资金控制意义
2 货币资金理控制应遵循原
第二节 应收票
国应收票指商业汇票商业汇票承兑分商业承兑汇票银行承兑汇票商业汇票否计息分带息商业汇票带息商业汇票
带息应收票会计处理：
1收应收票时
：应收票
贷：应收账款
营业务收入等科目
2票期收回时
：银行存款
贷：应收票
3商业承兑汇票期承兑违约拒付力偿票款时
：应收账款
贷：应收票
二带息应收票
1带息应收票利息计算
2带息应收票会计处理举例：
北京中财网公司2000年4月20日收鹏程公司偿付4月初购货款2400元开出期月利率9票票期日数兑现编制会计分录：
收票时
：应收票 2400
贷：应收账款 2400
票兑现时
：银行存款 2418
贷：财务费 18
应收票 2400
三应收票转
应收票转会计处理：
企业持应收票背书转取需物资时应计入物资成价值记途物资原材料等科目取专发票注明增值税记应交税金——应交增值税(进项税额)科目应收票账面价值贷记应收票科目差额记贷记银行存款等科目
四应收票贴现
1 票贴现计算
贴现息票期价值 * 贴现率 * 贴现天数360
贴现天数贴现日票期日实际天数1
贴现金额票期价值贴现息
果企业贴现票带息票贴现息票期时利计算贴现净额应利中扣贴现息
中国民银行支付结算办法规定实付贴现金额票面金额扣贴现日汇票期前日利息计算承兑异贴现利息计算应加3天划款日期
2果贴现商业汇票期承兑银行账户足支付银行已贴现票退回申请贴现企业时贴现企业账户中票款划回
会计处理：
（1）贴现企业应付票息转作应收账款
：应收账款
贷：银行存款
（2）申请贴现企业银行存款账户余额足时
：应收账款
贷：短期款
第三节 应收账款
应收账款计价
（）商业折扣
企业应收账款入账金额应扣商业折扣实际售价确认
（二）现金折扣
1 总价法
总价法未减现金折扣前金额作实际售价记作应收账款入账价值销售方折扣期予客户现金折扣作财务费处理国通常采方法举例：
北京中财网公司卖书10000元规定现金折扣条件210N30适增值税率17批书交付办妥托收手续编制会计分录：
：应收账款 11700
贷：产品销售收入 10000
应交税金——应交增值税（销项税额）1700
果10天收货款会计分录：
：银行存款 11466
财务费 234
贷：应收账款 11700
果超现金折扣期限会计分录：
错：银行存款 11700
贷：应收账款 11700
2 净价法
净价法扣减现金金额作实际售价确认应收账款入账价值销售方客户超折扣期限收入金额作减财务费处理
二坏账损失核算
（）坏账损失确认
般说企业应收账款符合列条件应确认坏账：
1债务死亡遗产清偿然法收回
2债务破产破产财产清偿然法收回
3债务较长时期未履行偿债义务足够证表明法收回收回性极
应指出已确认坏账应收账款意味着企业放弃追索权旦重新收回应时入账
（二）坏账损失会计处理
1 直接转销法
采直接转销法确认坏账损失时直接计入理费科目坏账收回时直接减理费科目
2备抵法
采种方法方面期估计坏账损失记入理费方面设置坏账准备科目实际发生坏账时销坏账准备应收账款金额资产负债表应收账款反映扣减估计坏账净值
备抵法优点
（1）预计收回应收账款作坏账损失时计入费避免企业虚增利润
（2）报表列示应收账款净额报表阅读者更解企业真实财务情况
（3）应收账款实际占资金接实际消虚列应收账款利加快企业资金周转提高企业济效益
备抵法首先期估计坏帐损失估计坏帐损失三种方法应收账款余额百分法龄帐分析法销货百分法
（1）应收账款余额百分法
采应收账款余额百分法坏账率般3‰5‰
应收账款余额百分法关计算公式：
年末坏账准备账户余额应保留数年末应收账款余额 * 提取率
坏账准备提取数年末坏账准备账户余额保留数+年末提取前坏账准备账户余额
会计核算应注意两问题：
第已确认已转销坏账损失果收回应时记贷记该项应 收账款科目应直接银行存款科目转入坏账准备科目
第二收回已作坏账核销应收账款应贷记坏帐准备科目直接减理费
现举例：
假北京中财网公司1999年12月31日应收账款余额5600元法5‰计提坏帐损失该日坏帐准备方余额20元应计提坏账损失少编制会计分录
应计提坏账损失5600×5‰+2048
：理费——坏账损失 48
贷：坏账准备 48
企业2000年确认坏账40元
：坏账准备 40
贷：应收账款 40
（2）账龄分析法
账龄分析法根应收账款时间长短估计坏账损失方法 般言欠款时间越长账龄越长收回性越发生坏账性越
（3）销货百分法
赊销业务较企业发生赊销业务期估提坏帐损失样资产负债表列示应收账款变现净值赊销业务发生期估提坏账损失时记理费—坏账损失贷记坏账准备 坏账准备贷方余额应作应收账款扣减数
估提坏账损失时赊销额越发生坏账性越赊销售收入定百分计提坏账损失现举例：
假设北京中财网公司99年赊销金额56000元估计坏账损失赊销金额01
年末应作分录
理费—坏账损失 56
贷：坏账准备 56
（三）股份限公司计提坏账准备关问题补充规定
财政部1999年10月财会字[1999]35号文件印发关印发股份限公司会计制度关会计处理问题补充规定通知中类股份限公司计提坏账准备关问题明确：
1坏账准备计提方法
列种情况全额提取坏账准备：
（1）年发生应收款项未期应收款项
（2）计划应收款项进行债务重组进行重组
（3）关联方发生应收款项特母子公司交易事项产生应收款项
（4）已逾期确凿证证明收回应收款项
公司坏账损失采备抵法核算
2 坏账准备报表反映
3 坏账准备信息披露
4 坏账准备会计政策变更处理
三预付账款
1 预付账款性质
预付账款应收账款预付账款企业预付供货方购货款项产生债权
2 设置科目
单独设置预付账款科目核算预付账款业务企业通应付账款核算
3 账务处理
预付账款账务处理包括预付货款收货物补付货款等业务事项
第四节 应收项目
应收款核算范围
二备金
会计第三章 存货
存货范围：
1存货指企业生产营程中销售耗储存种形资产
2存货范围
国际会计准第2号规定存货包括列形资产：
（1）支出营业程中置存便出售
（2）出售处生产程中
（3）生产供销售商品服务程中消耗
3存货范围确认应企业存货否具法定权例外列属存货范围：
（1）特种储备国家指令专项储备物质
（2）建造固定资产等工程储备种材料工程物资（属生产产品储备物资）
4关存货范围需说明点：
（1）关代销商品属：代销商品售出前权属委托方受托方代方销售商品代销商品应作委托方存货处理受托方加强代销商品核算处理现行会计制度业求受托方受托代销商品资产负债表存货中反映时受托代销商品应代销商品款作项负债反映
（2）关途商品处理：销售方销售合协议规定已确认销售（已收货款等）尚未发运购货方商品应作购货方存货应作销货方存货购货方已收商品尚未销货方结算发票商品购货放映作存货处理购货方已认购进（已付款等）尚未达入库库商品购货方应作存货处理
（3）关购货约定问题：约定未购入商品企业没实际购货行发生作企业存货确认关负债费
二存货计价：
1存货入账价值基础
企业会计准规定：种存货应取时实际成记账
2存货历史成构成
理讲企业种途径取存货繁育存货形成关指出均应记入存货成四方面：
（1）购货价格般言应发票金额确认购货价格注意发生购货者折扣情况购货价格指已扣商业折扣包括现金折扣金额供货者允许扣现金折扣递减关项目成应作理财收益减期财务费
（2）购货费指企业购入存货入库前需支付种费包括购入存货发生包装费运杂费运输存储程中保险费等注意：a企业外购存货支付运输费准予扣进项税额应作存货入账价值b简化核算手续存货储存保费列作期间费处理计入存货成
（3）税金
A价税价格组成部分
B价外征收增值税应区情况a确认规模纳税企业采购货物支付增值税否发票账单单独列明律计入购货物采购成b精确认般纳税企业采购货物支付增值税专发票货完税证明中注明计入购货物采购成作进项税额单独记账非应交增值税免征增值税项目未取增值税专发票货完税证明支付增值税计入购入货物采购成c般纳税采购农产品买价10％视增值税进项税单独核算企业应扣部分进项税额价款作购入物资采购成d般纳税收购废旧物资取增值税专发票根税务机关批准收购证注明收购金额10％扣率计算进项税额价款作购入物资采购成
C进口物资关税构成进口物资成
（4）制造费
A 企业直接生产商品提供劳务等发生直接工直接材料直接费直接计入生产成
B 企业生产商品提供劳务发生项间接费应定标准分配计入生产成
C 企业行政理部门组织理生产营活动发生理费财务费销售提供劳务发生销售费应作期间费直接计入期损益
三发出存货计价方法：
1存货流转包括实物流转成流转两部分
2常见存货计价方法计价法先进先出法加权均法移动均法进出法计划成法毛利率法零售价法等
3存货计价方法企业财务状况盈亏情况会产生影响表现三方面：
（1）存货计价企业损益计算直接影响
情况期净利
a期末存货低估低估
b期末存货高估高估
c期初存货低估高估
d期初存货高估低估
（2）存货计价资产负债表关项目数额计算直接影响
（3）存货计价方法选择计算缴纳税数额定影响
4先进先出法进先出法区：
()先进先出法
（1）先进先出法先购入存货先发出确定发出存货期末存货成
（2）先进先出法实盘存制基础计算结果永续盘存制相
（3）先进先出法存货成购货确定期末存货成较接现行市场价格
（4）物价涨时先进先出法会高估企业期利润库存存货价值反物价跌时会低估企业存货价值期利润
（5）先进先出法优点企业意挑选存货计价调整期利润缺点工作量较
(二)进先出法
（1）进先出法较购入存货先发出确定发出存货期末存货成
（2）进先出法实盘存制基础计算结果永续盘存制
（3）进先出法优点物价持续涨时期期发出存货收货单位成计算期成升高利润降低减少通货膨胀企业带利影响会计实务中实行稳健原方法缺点计算较繁琐
四存货盘存
1存货数量盘存方法
（）实盘存制
实盘存制称定期盘存制指会计期末通全部存货进行实盘点确定期末存货结存数量然分项存货盘存单价计算出期末存货总金额记入关存货科目倒轧期已销售存货成
（二）永续盘存制
永续盘存制称帐面盘存制指存货项目设置常性库存记录分品名规格设置存货明细帐逐笔逐日登记收入发出存货时记列结存数通会计帐簿资料完整反映存货收入发出结存情况
（三）实盘存制永续盘存制较
实盘存制优点简化存货日常工作加期末工作量永续盘存制优点利加强存货理采永续盘存制排存货实物盘点
（四）存货盘盈盘亏处理
A存货盘盈首先应计入处理财产损益查明原批准减财务费
B存货盘亏毁损首先应计入处理财产损益查明原批准作处理：
（1）属定额损耗存货日常收发计量差错批准转作理费：理费贷：处理财产损溢－处理流动资产损溢
（2）应失赔偿损失：应收款贷：处理财产损溢－处理流动资产损溢
（3）然灾害等抗力原发生存货损失：营业外支出－非常损失贷：处理财产损溢－处理流动资产损溢
（4）法收回损失批准记入理费科目：理费贷贷：处理财产损溢－处理流动资产损溢
五存货期末计价
1存货成变现净值孰低法指期末存货成变现净值两者中较低者计价方法里说成指存货历史成变现净值指正常生产营中预算售价减进步加工成销售必须预计税金费净值存货现行售价
2成变现净值较方法三种：单项较法分类较法总额较法单项较法计算期末成低分类较法次总额较法高根稳健性原国股份限公司会计制度求采单项较法
3计价损失帐务处理
（1）成<变现净值种情况作帐务处理
（2）成>变现净值种情况通常采备抵法计提存货跌价损失准备：存货跌价损失贷：存货跌价损失准备种常方法直接转销法种方法发生存货跌价损失时：存货跌价损失贷：存货
会计第四章 投资
概述
1作短期投资通常长期持企业实施控制企业施加重影响等长期目然短期投资定义持时间准备超1年投资划分短期投资长期投资般标准绝标准存放剩余现金备营运需投资持时间超1年短期投资
作短期投资应符合两条件
(1)够公开市场交易明确市价
(2)持投资作剩余资金存放形式保持流动性获利性条件取决理局意图
2短期投资取成确定
短期投资取成企业取短期投资时实际支付全部价款包括税金手续费等相关费包括取项短期投资时实际支付价款中包含已宣告尚未领取现金股利已期尚末领取债券利息
短期投资
应收股利
贷银行存款
二短期投资期末计价
投资准短期投资计价均求采成市价孰低法
采成市价孰低法计价时企业根身情况分采投资总体投资类单项投资计算确定计提跌价损失准备果某项短期投资重较(占整短期投资10％)应单项投资基础计算确定计提跌价损失准备
1单项投资计提
投资收益－短期投资跌价准备
贷短期投资跌价准备－股票A
短期投资跌价准备－股票C
短期投资跌价准备－B企业债券
2投资类计提
投资收益－短期投资跌价准备
贷短期投资跌价准备－股票
短期投资跌价准备－债券
3投资总体计提
投资收益－短期投资跌价准备
贷短期投资跌价准备
期末市价成差额产生末实现损益均直接计入期损益
期应提取短期投资跌价准备＝期市价低成金额－短期投资跌价准备科目贷方余额
果期短期投资市价低成金额短期投资跌价准备科目贷方余额应差额提取跌价损失准备
果期短期投资市价低成金额短期投资跌价准备科目贷方余额应差额减已计提跌价准备
果期短期投资市价高成应已计提跌价准备范围回
采成市价孰低法计价时成应原取时投资成基础较果短期投资持期间获现金股利利息减短期投资成应减渐成作较基础
三长期股权投资类型
()控制
1投资企业直接拥投资单位50％表决权资
2投资企业然直接拥投资单位50％表决权资具实质控制权
(1)通投资者协议投资企业拥投资单位50％表决权资控制权
(2)根章程协议投资企业权控制投资单位财务营政策
(3)权免投资单位董事会等类似权力机构数成员
(4)董事会类似权力机构会议半数投票权
(二)控制
仅指控制实体包括控制营控制财产等控制实体指两企业投资建立实体该投资单位财务营政策必须投资双方千方决定
(三)重影响
投资企业直接拥投资单位20％－50％表决权资外然投资企业直接拥投资单位20％表决权资符合列情况
1投资单位董事会类似权力机构中派代表
2参投资单位政策制定程
3投资单位派出理员
4赖投资企业技术资料
5
(四)控制控制重影响指述三种类型外情况
四长期股权投资成确定
()取时投资成确定
1支付现金取长期股权投资支付全部价款作投资成包括支付税金手续费等相关费包括取长期股权投资发生评估审计咨询等费实际支付价款中包含已宣告发放尚未领取现金股利应作应收项目单独核算
2放弃非现金资产取长期股权投资包括种存货固定资产形资产等(含股权)种摊销费作非现金资产作价投资
(1)确定长期股权投资成
公允价值确定投资成
投资准规定放弃非现金资产取长期股权投资成应放弃非现金资产公允价值确定果取股权投资公允价值放弃非现金资产公允价值更清楚取股权投资公允价值确定果放弃非现金资产公允价值取股权投资公允价值两者均合理确定应放弃非现金资产公允价值确定股权投资成
(2)公允价值投出非现金资产帐面价值差额处理
非现金资产公允价值帐面价值计入资公积非现金资产公允价值帐面价值直接计入期损益时规定投出非现金资产公允价值帐面价值差额首先扣未应交税记入递延税款科目贷方余部分转入资公积
长期股权投资－B企业
累计折旧
贷固定资产
形资产
资公积－股权投资准备
递延税款
长期股权投资－C企业
营业外支出－资产评估减值
累计折旧
货固定资产
形资产
(3)资公积准备项目处理
处置该项长期投资时处置股权投资发生损益直接计入期损益原计入资公积准备项目股权投资准备转入资公积－资公积转入科目转增资时资公积转明细科目转入实收资股计入资公积股权投资准备未实现前转增资(股)
银行存款
贷长期股权投资B企业
投资收益－股权出售收益
税
递延税款
贷应交税金－应交税
资公积－股权投资准备
贷资公积－资公积转入
(二)取投资投资成确定
1成法核算长期股权投资收投资单位分派属投资前累积盈余分配额减投资成投资成应扣收利润现金股利减投资成差额作新投资成
2取股权投资增加减少投资单位股份原长期股权投资成法改权益法核算权益法改成法核算原投资帐面价值作投资成帐面价值指投资帐面余额扣长期投资减值准备金额
3权益法核算长期股权投资投资成应享投资单位者权益份额差额投资成应调整股权投资差额金额确
五长期股权投资成法
1成法适范围
(1)投资企业投资单位控制控制重影响
(2)投资单位严格限制条件营投资企业转移资金力受限制例投资单位国外外汇受国制
2成法核算方法
初始投资追加投资时初始投资追加投资时投资成增加长期股权投资帐面价值
(1)投资年度利润现金股利处理
年实现盈余般年度发放利润现金股利投资企业投资年分利润现金股利投资前投资单位实现利润分配作投资成收回
果投资企业投资年分利润现金股利中部分投资投资单位盈余分配应作投资企业投资年度投资收益
果分清投资前投资投资单位实现净利润时
投资企业投资年度应享投资收益投资年投资单位实现净损益×投资企业持股例×年投资持月份全年月份(12)
应减投资成金额＝投资单位分派利润现金股利×投资企业持股例－投资企业投资年度应享投资收益
(2)投资年度利润现金股利处理
应减投资成金额＝(投资年末止投资单位累积分派利润现金股利－投资年末止投资单位累积实现净损益)×投资企业持股例－投资企业已减投资成
应确认投资收益投资企业年获利润现金股利－应减投资成金额
第果前者等者投资单位期分派利润现金股利中应投资企业享部分应期全部确认投资企业投资收益外果已减投资成股利投资投资单位实现末分配净利润弥补应原已减投资成投资单位实现末分配净利润弥补部分予转回确认期投资收益
第二果投资单位年度中间宣告分派利润现金股利投资企业法取投资单位投资年度末止累积分派利润现金股利应投资次发放股利止累积分派利润现金股利计算
成法权益法转换
1权益法转成法
投资帐面价值(长期股权投资帐面余额扣减值准备)作投资成该项长期股权投资关资公积准备项目作处理
2成法转权益法
投资企业应中止采成法时投资帐面价值(长期股权投资帐面余额扣减值准备)作投资成计算股权投资差额该项长期股权投资关资公积准备项目作处理
六长期股权投资权益法
1权益法适范围
中止采权益法改成法核算种情况包括
(1)投资企业减少投资投资单位具控制控制重影响部分全部保留投资单位投资
(2)投资单位已宣告破产法律程序进行清理整顿
(3)计划期出售投资单位股份
(4)投资单位严格长期性限制条件营投资企业转移资金力受限制
2权益法核算方法
(1)初始投资追加投资时初始投资追加投资时投资成增加长期股权投资帐面价值
(2)股权投资差额处理
投资成应享投资单位者权益份额差额作股权投资差额处理定期限均摊销计入损益关股权投资差额摊销期限合规定投资期限投资期限摊销没规定投资期限投资成超应享投资单位者权益份额间差额般超10年(含10年)期限摊销投资成低应享投资单位者权益份额间差额般低10年(含10年)期限摊销
股权投资差额＝投资成－投资时投资单位者权益×投资持股例
调整投资成＝投资成＋（－）股权投资差额
长期股权投资－B企业(投资成)
贷银行存款
长期股权投资－B企业(股权投资差额)
贷长期股权投资－B企业(投资成)
投资收益－股权投资差额摊销
贷长期股权投资－B企业(股权投资差额)
(3)投资单位实现净损益处理
属投资单位年实现净利润影响者权益变动投资企业应持表决权资例计算应享份额增加长期股权投资帐面价值确认期投资收益属投资单位年发生净亏损影响者权益变动投资企业应持表决权资例计算应分担份额减少长期股权投资帐面价值确认期投资损失
投资企业确认投资单位净损益时应注意问题
第投资帐面价值减记零限果期投资单位实现净利润投资企业应计算收益分享额超未确认亏损分担额超未确认亏损分担额金额恢复投资帐面价值
第二确认投资单位发生净亏损时果损益调整明细科目够减应继续减损益调整科目会出现负数减投资成股权投资差额明细科目
第三确认投资单位发生净亏损长期股权投资帐面价值减零尚未摊销股权投资差额期摊销直投资单位实现净利润投资企业分享份额恢复投资帐面价值投资成予摊销累积计算股权投资摊销期限时应包括暂停摊销期间
年底时
长期股权投资－H企业(损益调整)
贷投资收益－股权投资收益
宣告分派股利时
应收股利－H企业
贷长期股权投资－H企业(损益调整)
年底时
投资收益－股权投资损失
贷长期股权投资－H企业(损益调整)
年底时
长期股权投资－H企业(损益调整)
贷投资收益－股权投资收益
第四投资前投资单位实现净损益已包括投资成中果会计年度投资(持股)例发生变动应分年初持股例年末持股例分段计算持股份期间应享投资收益果法投资单位投资前投资实现净利润(净亏损)数额根投资持时间加权均计算
加权均持股例原持股例×年投资持月份÷全年月份(12)＋追加持股例×年投资持月份÷全年月份(12)
第五投资企业投资单位实现净利润计算应享份额确认投资收益时投资单位实现净利润应扣投资企业享净利润部分金额计算国关法律法规规定外商投资企业实现净利润提取定例职工福利奖励基金部分净利润中提取职工福利奖励投资企业享
(4)投资单位净损益外者权益变动处理
1）投资单位资产评估增值接受捐赠资产等引起者权益变动投资企业应作股权投资准备长期股权投资中单独核算增加资公积
A投资企业会计处理
接受捐赠设备
固定资产
贷资公积－接受捐赠资产准备
递延税款
出售该项设备
固定资产清理
累计折旧
贷固定资产
银行存款
贷固定资产清理
递延税款
贷应交税金－应交税
资公积－接受捐赠资产准备
贷资公积－资公积转入
B投资企业会计处理
投资企业接受捐赠设备
长期股权投资－B企业(股权投资准备)
贷资公积－投资单位接受捐赠准备
投资企业出售该项设备时
资公积－投资单位接受捐赠准备
贷资公积－资公积转入
2）投资单位外币资折算引起者权益变动投资企业应拥表决权资例计算应享应分担份额调整长期股权投资帐面价值（投资单位外币资折算差额明细科目）计入资公积
3）投资单位宣告分派利润现金股利时投资企业持股例计算应分利润现金股利减长期股权投资帐面价值损益调整明细科目
4）果投资单位提取法定盈余公积法定公益金意盈余公积时投资单位需作会计处理
七长期投资减值
暂时性永久注价值减损均减值直接计入期损益
第长期投资减值准备应投资项目计算确定
第二果计提减值准备长期股权投资存计入资公积准备项目计提减值准备应先减原该项投资资公积准备项目足减部分确认期投资损失
第三已确认损失长期投资价值恢复应原已确认投资损失数额转回果已确认损失长期投资价值恢复应首先转回原计入损益减值差额部分恢复原抵资公积准备项目果长期投资帐面价值直处置尚未恢复应处置收入长期投资帐面价值差额部分首先恢复原抵资公积准备项目处置收入长期投资帐面价值部分恢复原抵资公积准备项目余额确认处置损益
投资收益－长期投资减值准备
贷长期投资减值准备－B企业
会计第五章 固定资产
固定资产计价基础
（1）历史成计价企业新购建固定资产计价确定计提折旧等均采种计价方法优点具客观性验证性
（2）重置完全价值计价种方法企业仅确定清查财产中盘盈固定资产价值时报表进行补充附注说明时采投资者投入固定资产企业接受捐赠固定资产采重置完全价值计价
（3）净值计价种方法计算盘盈盘亏毁损固定资产溢余损失
二固定资产资产价值构成
固定资产价值构成包括购建固定资产达状态前发生直接费间接费企业购入行建造投资转入融资租入改扩建造接受捐赠已投入尚未办理移交手续盘盈固定资产价值确定固定资产交付前发生利息应计入购建固定资产成发生应计入期损益
三固定资产价值确定入账般进行调整特殊情况入账固定资产价值进行调整情况包括：
（1）根国家规定固定资产价值重新估价
（2）增加补充设备改良装置
（3）固定资产部分拆
（4）根实际价值调整原暂估价值
（5）发现原记固定资产价值错误
四固定资产取会计处理
（）购置固定资产
1需安装固定资产
固定资产
贷银行存款
2需安装固定资产（通建工程科目）
购入
建工程
贷银行存款
安装
建工程
贷银行存款
完工交付
固定资产
贷建工程（实际支付款）
（二）建固定资产
1购买工程物资
工程物资
贷银行存款
2领工程物资
建工程——××工程
贷工程物资
3支付建设员工资
：建工程——××工程
贷：应付工资
4结转工程款发生利息
：建工程——××工程
贷：长期款
5完工时
固定资产——××工程
贷建工程——××工程
（三）投入固定资产(单位投资转入房屋机器等)
固定资产(评估确认价值)
贷实收资(评估确认价值)
累计折旧(差额零)
（四）融资租入固定资产
1租入固定资产原价租赁设备价款十运输费十保险费十安装费
2融资租入固定资产承租方计提折旧
(1)需安装
建工程
贷长期应付款
固定资产－－融资租入固定资产
贷建工程
(2)需安装
固定资产－－融资租入固定资产
贷长期应付款
3租赁期满权承租方时
固定资产－－关明细科目
贷固定资产－－融资租入固定资产
五企业已入帐固定资产发生列情况外意变动
（1）根国家规定固定资产进行重新估价
（2）增加补充设备改良设备
（3）固定资产部分拆
（4）根实际价值调整原暂估价值
（5）发现原记固定资产价值错误
六计提折旧范围
（1）企业固定资产般均应计提折旧
（2）房屋建筑物
（3）机器设备仪器仪表运输工具
（4）季节性停修理停设备
（5）融资租入营租赁方式租出固定资产
七提折旧固定资产包括
（1）末需机器设备
（2）营租赁方式租入固定资产
（3）建工程项目交付前固定资产
（4）已提足折旧继续固定资产
（5）末提足折旧已提前报废固定资产
（6）国家规定计提折旧固定资产土
月增加固定资产月提折旧月起计提折旧月减少者停固定资产月提折旧月起提折旧
八固定资产折旧方法
1均年限法
均年限法称直线法计算公式：
年折旧率＝（1－预计净残值率）÷预计年限×100％
月折旧率年折旧率12
月折旧额固定资产原价×月折旧率
2工作量法
工作量法根实际工作量计提折旧额种方法计算公式：
单位工作量折旧额＝固定资产原价×（1－残值率）÷预计总工作量
某项固定资产月折旧额该项固定资产月工作量×工作量折旧额
3加速折旧法
加速折旧法称快速折旧法递减折旧法特点固定资产效年限前期提折旧期少提折旧相加快折旧速度固定资产成效年限中加快补偿
（1）双倍余额递减法
指考虑固定资产残值情况根期期初固定资产账面余额双倍直线法折旧率计算固定资产折旧种方法计算公式：
年折旧率＝2预计折旧年限×100％
月折旧率年折旧率12
月折旧额固定资产账面净值×月折旧率
（2）年数总法
年数总法称合计年限法固定资产原值减净残值净额逐年递减分数计算年折旧额计算公式：
年折旧率＝尚年数÷预计年限年数总
月折旧率年折旧率12
月折旧额（固定资产原值预计净残值）×月折旧率
九固定资产计提折旧会计分录
：制造费－－×车间
理费－－厂部理部门
贷：累计折旧
十固定资产修理
固定资产修理分修理中修理中修理称常性修理
1修理
(1)固定资产修理费果数额较发生够均衡应采预提摊方法
(2)发生修理费摊销期限1年通递延资产科目分期摊销
2常性修理(中修理)
支出发生时作期费(收益性支出)入帐
十固定资产改良
固定资产改建扩建称固定资产改良
固定资产改良支出般数额较受益期较长(超1年)固定资产性质量等较改进企业固定资产发生支出符合列条件者应确认固定资产改良
1固定资产年限延长
2固定资产生产力提高
3产品质量提高
4生产成降低
5产品品种性规格等发生良变化
6企业营环境条件改善
根划分资性支出收益性支出原实际工作中固定资产改建扩建工程般通建工程科目核算工程完工交付转入固定资产
十二固定资产处置
企业出售报废毁损等原减少固定资产通固定资产清理科目核算固定资产清理科目方核算清理固定资产净值清理费转出清理净收益贷方核算清理固定资产变价收入清理收入转出清理净损失会计核算般分步骤：
第固定资产转入清理
第二发生清理费
第三出售收入残料等处理
第四保险赔偿处理
第五清理净损益处理
1固定资产报废
固定资产报废属正常报废属非正常报废正常报废包括：磨损报废技术进步发生提前报废非正常报废指然灾害责事致
2固定资产变卖
企业调整营方针考虑技术进步等素需固定资产出售企业关规定企业销售动产应销售额计算交纳营业税
3固定资产盘盈
企业固定资产清查中盘盈盘亏固定资产规定应定程序方处理尚未处理前固定资产账面数额实存数保持致应设置处理财产损溢——处理固定资产损溢科目核算处理时转入关科目
清查中盘盈固定资产应重置完全价值记固定资产科目估计折旧贷记累计折旧科目差额贷记处理财产损溢科目盘盈固定资产报批准转入营业外收入科目记处理财产损溢科目贷记营业外收入科目
4固定资产盘亏
企业发生固定资产盘亏时盘亏固定资产净值记处理财产损溢科目已提折旧记累计折旧科目固定资产原价贷记固定资产科目盘亏固定资产报批准转销时记营业外支出科目贷记处理财产损溢科目
会计第六章 形资产
形资产特征
（1）没实物形态
（2）较长时期企业获济效益
（3）持目出售
（4）形资产够企业提供未济效益具较确定性
（5）企业偿取
二形资产确认条件
（1）该资产企业获济利益方面作发挥种作力够证实
（2）取该资产成够计量
三形资产容
（1）专利权
（2）商标权商标权效期限10年期满前继续申请延长注册期
（3）土权
（4）著作权
（5）营特许权
（6）专技术
（7）商誉
四形资产分类：
（1）否辨认划分分辨认形资产辨认形资产
（2）源划分分外形资产创形资产
（3）限期划分分限期形资产限期形资产
五固定资产取会计处理
（）形资产入帐价值
1企业购买企业时购入商誉成应根购买企业支付价款扣收购企业辨认资产公允价值减负债余额确定
2企业商誉外形资产外部取时成应根取时发生总支出确定
3企业创法取专利权商标权等形资产成应根法取时发生注册费聘请律师费相关支出确定
4单位作资者合作条件投入形资产成应根评估确认价值确定
5企业接受捐赠形资产成应根资产市场价格根提供关确认价值接受捐赠时发生项费确定
（二）形资产取
1购入形资产
企业购入形资产时应根购入程中发生全部支出记形资产科目贷记银行存款科目
2创形资产
企业创形资产专利权专技术等形资产般研制程较长否成功确定性
3单位投资转入形资产
投资形资产企业投资时应评估确认价值入帐记形资产科目贷记实收资科目
（三）形资产摊销
形资产摊销期限应根具体情况确定：合规定受益年限超受益年限期限摊销合没规定受益年限法律规定效年限超法律规定效年限摊销营期短效年限超营期年限摊销合没规定受益年限法律没规定效年限超10年期限摊销
（四）形资产转
企业拥形资产法转企业转形资产方式两种：转权二转权
1转形资产权
形资产权指企业法律规定范围拥形资产享占收益处置权利
2转形资产权
形资产权转仅仅部分权渡单位出方保留该项形资产权拥收益处置权利
六开办费
开办费指企业筹建期间应计入关财产物资价值外发生项费开办费应企业开始生产营月起超5年期限均摊销开办费开始营月次摊销
七长期摊费
1租入固定资产改良支出
企业采营租赁方式单位租入固定资产权属出租承租企业合享权
2固定资产修理支出
固定资产修理发生费采取摊销方式核算发生固定资产修理支出应修理间隔期均摊销果摊销期限超年作长期摊费处理
八长期资产
长期资产般包括国家批准储备特种物资银行冻结存款时设施涉诉讼中财产等长期资产根资产性质特点单独设置相关科目核算
会计第七章 流动负债
应付帐款
应付帐款指购买材料商品接受劳务供应等发生债务买卖双方购销活动中取物资支付货款时间致产生负债
应付帐款入帐时间确定应购买物资权转移接受劳务已发生标志
应付帐款般应付金额入帐期应付金额现值入帐获现金折扣减财务费
应付帐款般较短期限支付应付帐款债权单位撤消原法支付笔法支付应付款项列入营业外收入处理
二应付票
应付票出票出票委托付款指定日期条件支付确定金额收款者持票票应付票委托付款允诺定时期支付定款额书面证明
（）带息应付票处理应付票带息票票面值票现值票中应付利息国会计实务中般期预提利息期时计入财务费：会计分录：
：应付票
财务费
贷：银行存款
（二）带息应付票处理带息应付票面值票期时应付金额
三增值税
1般纳税企业般购销业务账务处理
（1）购进阶段账务处理时实行价税分离价税分离增值税专发票注明价款增值税属价款部分计入购入货物成属增值税额部分计入进项税额
（2）销售阶段销售价格中含税果定价时含税应原含税价格作销售收入：销售额含税销售额（1十税率）购买方收取增值税作销项税额
2般纳税企业购入免税产品账务处理
增值税暂行条例规定农业生产者销售产农业产品古旧图书等部分项目免征增值税企业购进免税产品般情况扣税税法规定购入免税农业产品收购废旧物资等买价（收购金额）定率计算进项税额准予销项税额中抵扣里购入免税农业产品买价指企业购进免税农业产品支付农业生产者价款规定代收代缴农业特产税会计核算时购进免税农业产品关证确定金额（买价）（收购金额）扣定例进项税额作购进农业产品（收购废旧物资）成二扣部分作进项税额销项税额抵扣
3规模纳税企业账务处理
规模纳税企业特点：
（1）规模纳税企业销售货物者提供应税劳务般开具普通发票
（2）规模纳税企业销售货物提供应税劳务销售额6％计算
（3）规模纳税企业销售额包括应纳税额
规模纳税企业会计核算
（1）规模纳税企业购入货物否具增值税专发票支付增值税额均计入进项税额销项税额抵扣计入购入货物成
（2）规模纳税企业销售收入含税价格计算
（3）规模纳税企业应交税金——应交增值税科目应采三栏式账户
4视销售账务处理
增值税暂行条例实施细规定企业产委托加工购买货物分配股东投资者产委托加工货物集体福利消费等行视销售货物需计算交纳增值税
5予抵扣项目账务处理
增值税暂行条例实施细规定企业购进固定资产非应税项目购进货物者应税劳务等规定予抵扣增值税进项税额
6转出交增值税未交增值税账务处理
企业应应交税金科目设置未交增值税明细科目核算企业月份终应交税金——应交增值税科目转入月未交交增值税时应交税金——应交增值税科目设置转出未交增值税转出交增值税专栏月份终企业计算出月应交未交增值税记应交税金——应交增值税（转出未交增值税）科目贷记应交税金——未交增值税科目月交增值税记应交税金——未交增值
税科目贷记应交税金——应交增值税（转出交增值税）科目结转月份终应交税金——应交增值税科目余额反映企业尚未抵扣增值税
值注意企业月交纳月增值税然通应交税金——应交增值税（已交税金）科目月交纳前期未交增值税通应交税金——未交增值税科目通应交税金——应交增值税（已交税金）科目
四消费税
1产品销售账务处理
企业销售产品时应交纳消费税应分情况进行处理：
（1）企业生产产品直接外销售外销售产品应交纳消费税通营业务税金附加科目核算
：营业务税金附加
贷：应交税金——应交消费税
（2）企业应税消费品换取生产资料消费资料抵偿债务等视销售进行会计处理
2委托加工应税消费品账务处理
税法规定企业委托加工应税消费品受托方委托方交货时代收代缴税款（受托加工翻新改制金银首饰规定受托方交纳消费税外）
委托加工应税消费品会计处理：
（1）需交纳消费税委托加工应税消费品委托方提货时受托方代扣代交税款受托方应扣税款金额
：应收账款银行存款
贷：应交税金——应交消费税
（2）委托加工应税消费品收回直接销售委托方应代扣代交消费税计入委托加工应税消费品成
：委托加工物资生产成
贷：应付账款银行存款
（3）委托加工应税消费品收回连续生产应税消费品规定准予抵扣委托方应代扣代交消费税款
：应交税金——应交消费税
贷：应付账款银行存款
受托加工翻新改制金银首饰规定受托方交纳消费税
3进出口产品账务处理
需交纳消费税进口消费品交纳消费税应计入该进口消费品成记固定资产物资采购等科目贷记银行存款等科目
免征消费税出口应税消费品分情况进行账务处理：属生产企业直接出口应税消费品通外贸企业出口应税消费品规定直接予免税计算应交消费税属委托外贸企业代理出口应税消费品生产企业应计算消费税时应交消费税额记应收账款科目贷记应交税金——应交消费税’科目应税消费品出口收外贸企业退回税金记银行存款科目贷记应收账款科目发生退关退货补交已退消费税作相反会计分录
五税种
（1）通产品销售税金附加科目核算税种：消费税资源税城市维护建设税教育附加费
：产品销售税金附加
贷：应交税金－－消费税
－－资源税
－－城市维护建设税
应交款－－教育附加费
（2）通业务支出科目核算税种：营业税土增值税教育附加费
：业务支出
贷：应交税金－－营业税
－－土增值税
应交款－－教育附加费
（3）通理费科目核算税种：房产税土税车船税印花税矿产资源补偿费
：理费
贷：应交税金－－房产税
－－土税
－－车船税
银行存款（印花税）
应交款－－矿产资源补偿费
注意：教育附加费矿产资源补偿费印花税耕占税通应交税金科目核算
六流动负债
1短期款
短期款指企业入期限1年种款短期款时入金外货币时间价值应支付利息短期款利息应月预提计入财务费预提费
2短期债券
发行超1年（含1年）债券短期债券企业发行短期债券构成项流动负债项流动负债承担义务包括两部分：
（1）债券票面金额
（2）债券应计利息企业发行短期债券筹集资金应设置应付短期债券科目进行核算应付利息直接计入财务费
3预收账款
预收账款核算应视企业具体情况定果预收账款较设置预收账款科目预收账款设置预收账款科目直接记入应收账款科目贷方
4应付工资
应付工资企业职工种负债企业职工知识技时间精力予职工种补偿（报酬）
5应付福利费
费中提取职工福利基金单独设置应付福利费科目进行核算提取福利费职工岗位分配：事生产营员福利费记入成行政理员福利费计理费等等实际支付时作减应付福利费处理期末应付福利费结余资产负债表流动负债项目中单独反映
6应付股利
会计核算中设置应付股利科目进行核算企业董事会提请股东会批准利润分配方案中应分配股东现金股利记利润分配科目贷记应付股利科目股东会批准年度利润分配方案董事会提请股东会批准利润分配方案致．股东会批准利润分配方案董事会提请股东会批准利润分配方案中分配现金股利差额调整利润分配应付股利科目企业分配股票股利通应付股利科目核算
7预提费
企业日常营活动中发生某费定时支付权责发生制原属期费应该计入期损益期预提计入费金额设置预提费’科目核算预提费包括预提租金保险费款利息等
8应交款
（1）教育费附加：企业交纳流转税定例计算流转税起交纳
企业规定计算出应交纳教育费附加
：营业务税金附加业务支出
贷：应交款——应交教育费附加
（2）矿产资源补偿费
矿产资源补偿费矿产品销售收入定例计征采矿权交纳企业应交纳矿产资源补偿费前根月矿产品销售收入等资料月计提矿产资源补偿费计提时
：理费——矿产资源补偿费
贷：应交款——应交矿产资源补偿费
收购未交纳矿产资源补偿费矿产品企业收购时实际支付收购款项代扣代缴矿产资源补偿费记物资采购等科目代扣代缴矿产资源补偿费贷记应交款——应交矿产资源补偿费科目实际支付收购款项贷记银行存款科目
实际交应交矿产资源补偿费代交矿产资源补偿费时
：应交款——应交矿产资源补偿费
贷：银行存款
暂收应付款
设置应付款科目进行核算核算时应付租入固定资产租金应计入企业费（制造费理费等）融资租入固定资产应付租赁费作长期负债计入长期应付款科目存入保证金单位企业某项资产交付押金资产需退暂收款项
会计第八章 长期负债
国款费会计处理
（1）购建固定资产发生长期款费固定资产尚未交付前发生予资化计建造固定资产价值
（2）建造固定资产发生长期款费固定资产交付发生直接计期损益
（3）属流动负债性质款费者然长期款性质购建固定资产款费直接计期损益
（4）果投资发生款费予资化直接计期损益
（5）筹建期间发生长期款费（购建固定资产发生长期款费外）计入开办费
（6）清算期间发生长期款费计入清算损益
二长期债券
1长期债券概念发行
长期债券企业筹集长期资金发行种书面证
债券发行价格受期限银行存款利率影响较债券票面利率高银行利率时超票面价值价格发行称溢价发行债券票面利率低银行利率时低票面价值价格发行称折价发行债券票面利率银行利率致时票面价值价格发行称面值发行应付债券科目设置债券面值债券溢价债券折价应计利息四明细科目
2长期债券会计处理
面值发行溢价折价发行均债券面值计入应付债券科目债券面值明细科目实际收价款面值差额计入债券溢价债券折价明细科目债券溢价折价债券存续期间进行摊销摊销方法采直线法采实际利率法
债券应计利息应权责发生制原期预提般年预提应付债券应计利息溢价折价摊销发行手续费印刷费资产尚未交付前计入建工程成资产已交付计入财务费
三转换公司债券
转换公司债券指发行法定程序发行定期间约定条件转换成股份公司债券
国发行转换公司债券采取记名式纸化发行方式债券短期限3年长期限5年
核算涉问题：
1转换公司债券未转换股份前会计核算般公司债券相期计提利息摊销溢价折价
2转换公司债券期末转换股份转换公司债券募集说明书约定期满5工作日偿息偿债券息会计核算般公司债券相
3债券持者行转换权利转换公司债券转换股份时债券面额足转换1股股份部分企业应现金偿
转换债券转换股份时债券账面价值结转确认转换损益企业应转换公司债券面值记应付债券——转换公司债券（债券面值）科目未摊销溢价折价记（贷记）应付债券——转换公司债券（债券溢价债券折价）科目已提利息记应付债券——转换公司债券（应计利息）科目股票面值转换股数计算股票面值总额贷记股科目实际现金支付转换股份部分贷记现金等科目贷方差额贷记资公积——股溢价科目
四长期款
企业金融机构等入长期款会计核算中设置长期款科目核算长期款核算需注意点：
（1）长期款发生利息支出应权责发生制原期预提计入建项目成计入期财务费
（2）长期外币款发生外币折合差额应外币业务核算关办法期计算汇兑损益计入建工程成期损益
（3）长期款金利息外币折合差额均应计入长期款科目
五长期应付款
企业发生长期款应付债券外长期负债应设置长期应付款科目进行核算长期应付款核算容：
1应付补偿贸易引进设备款
补偿贸易国外引进设备该设备生产产品设备价款
会计核算时方面引进设备资产价值相应负债作企业项资产项负债资产负债表中分包括固定资产长期应付款项目中方面产品设备价款时视产品销售进行处理
2应付融资租赁款
融资租赁指实质转移项资产权关全部风险报酬种租赁承租方融资租入项资产涉会计问题：资产负债入帐价值确定等
（1）融资租赁资产负债入帐价值
企业应融资租赁方式租入固定资产租赁协议者合确定价款加运输费途中保险费安装调试费投入办理竣工决算前发生利息支出汇总损益等价值作固定资产原价
相应融资租入固定资产产生负债般包括容时租赁协议某费包括租赁费中运输费途中保险费等种情况资产入帐价值负债入帐价值致
（2）融资租入资产折旧费处理
融资租入固定资产实质已该资产利益风险转移承租方会计核算中固定资产进行核算
（3）租赁资产改良工程
时承租方出方面考虑租赁资产进行改良工程国租赁资产改良工程支出长期摊费科目核算定期限摊销
（4）租赁期满帐务处理
融资租入固定资产期满租赁协议规定承租方较低价格购买续租退出租方
会计第九章 者权益
企业收投资时般应作账务处理：
（1）收投资投入现金应实际收者存入企业开户银行时实际收金额
：现金银行存款
贷：实收资
（2）实物资产投资应办理实物产权转移手续时
：关资产科目
贷：实收资
（3）形资产投资应合协议公司章程规定移交关证时
：形资产
贷：实收资
二资产评估确认价值调整原企业账面价值时规定调账日期资产评估基准日确认日致评估基准日调账日期间资产数量已发生增减变化调整时应区情况进行处理：原评估资产数量减少减少部分原评估确认差额调账资产增加增加部分取资产实际价值确认账面价值里注意区流动资产长期投资形资产固定资产调账时规定区分规定处理
三企业改组股份限公司时果资产评估增值部分已折成股份税法规定征税评估增值计入资公积部分作处理果规定评估增值部分未折成股份规定评估增值部分需交纳税评估确认资产价值调整资产账面价值时应规定评估增值未应交税计入递延税款科目贷方资产评估净增值扣未应交税差额计入资公积—资产评估增值准备科目
四企业改组股份限公司计提固定资产折旧时应分情况处理：
（1）果评估增值部分已规定折成股份规定评估增值部分交纳税计提固定资产折旧时应评估固定资产原价计提折旧
（2）果规定评估增值部分折成股份规定评估增值部分需交纳税计提固定资产折旧时固定资产原账面原价计提评估确认固定资产原价计提
五企业增加资途径三条：
（1）资公积转实收资
：资公积
贷：实收资
（2）盈余公积转实收资
：盈余公积
贷：实收资
（3）者（包括原企业者新投资者）投入企业应收投资者投入资金时
：银行存款固定资产原材料
贷：实收资
六企业实收资减少原体两种资剩二企业发生重亏损需减少实收资
七资公积
资公积源企业应根资公积形成源分进行帐务处理资公积般应设置明细科目
（1）股溢价反映企业实际收股注册资金额
（2）接受捐赠资产准备反映企业接受捐赠资产价值扣未应交税余额末转入资公积转入明细科目前计入资公积准备金额企业接受现金捐赠直接计入资公积转入明细科目通明细科目核算
（3）资产评估增值准备反映企业规定资产进行评估评估增值部分扣未应交税余额未转入资公积转入明细科目前计入资公积准备金额
（4）股权投资准备反映企业非现金资产外投资投出资产公允价值帐面价值差额扣未应交税余额末转入资公积转入明细科目前计入资公积准备金额
（5）投资单位接受捐赠准备反映企业投资单位长期股权投资采权益法核算时持股例计算末转入资公积转入明细科目前应享投资单位接受捐赠资产价值计入资公积准备项目金额
（6）投资单位评估增值准备反映企业投资单位长期股权投资采权益法核算时持股例计算末转入资公积转入明细科目前应享投资单位资产评估增值计入资公积准备项目金额
（7）投资单位股权投资准备反映企业投资单位长期股权投资采权益法核算时持股例计算未转入资公积转入明细科目前应享投资单位股权投资准备计入资公积准备项目金额
（8）资公积转入反映企业接受捐赠资产准备资产评估增值准备股权投资准备投资单位接受捐赠准备投资单位评估增值准备投资单位股权投资准备等明细科目转入已实现项准备金额
（9）外币资折算差额反映企业接受外币投资时资产帐户实收资帐户采折合汇率产生民币差额
（10）投资单位外币资折算差额反映企业投资单位长期股权投资采权益法核算时持股例计算应享投资单位外币资折算差额金额
述资公积明细科目中种准备明细科目股权投资准备等者权益种准备未实现前未转入资公积转入明细科目前转增股实现转入资公积转入明细科目规定程序转增股
八资产评估增值准备
1应进行资产评估范围：
国资产评估理办法规定国资产占单位资产拍卖转企业兼出售联营股份营外国公司企业济组织者开办中外合资营企业者中外合作营企业企业清算等时应进行资产评估
2国资产评估会计处理涉万面
(1)清产核资
清产核资发生资产评估增减值记资公积－－清产核资评估增值准备清产核资办法规定进行处理
(2)企业兼
企业兼发生资产评估增减值第十八章关企业兼办法进行会计处理
(3)股份制改组
股份制改组评估增减值章述相关容进行会计处理
3资产评估会计处理
（1）会计核算时清产核资时单独设置资公积－－清产核资评估增值准备明细科目核算外资产评估净增值扣未应交税差额资公积科目设置资产评估增值准备明细科目进行核算
（2）资产评估增值准备性质属者权益准备该项准备未实现前评估资产末计提折旧摊销处置前作处理该项准备实现评估资产计提折旧摊销处置已实现资产评估增值准备部分转入资公积－－资公积转科目
（3）规定程序增加资时已转入资公积转入巳实现增值准备转增资（股）
九股权投资准备
1股权投资准备企业非现金资产外投资投出资产公允价值千帐面价值差额扣未应交税资公积科目中设置股权投资准备明细科目性质资产评估增值准备相
2该项准备末实现前该项股权投资未处置前作处理核项股权投资处置已实现资产评估增值准备部分转入资公积－－资公积转入科目
3规定程序增加资时已转入资公积转入已实现增值准备转增资(股)
4投资方该项长期股权投资次评估增减值处理(需取决原评估结果)
（1）果企业该项长期股权投资次评估增值该项投资原评估增值应次评估增值扣未应交税差额作增加资公积－－股权投资准备处落读项投资原评估减值应次评估增值原评估减值计入损益范围抵销记入营业外收入－－资产次评估增值科目末抵销增值扣未应交税差额增加资公积－－股权投资准备
（2）果企业该项长期股权投资次评估减值该项投资原评估增值应次评估减值原评估增值范围抵销减资公积－－股权投资准备递延税款未抵销减值记入营业外支出－－资产评估减值科目该项投资原评估减值减值继续记入营业外支出－－资产评估减值科目
十盈余公积核算
1企业年实现净利润般应序进行分配：
（1）提取法定公积金法定公益金法定公积金税利润10例提取公司法定公积金累计额公司注册资50时提取法定盈余公积金法定公益金税利润5—10例提取
（2）提取意公积金
（3）投资者分配利润股利
2股盈余公积分两种：法定盈余公积二意盈余公积企业提取盈余公积方面：
（1）弥补亏损企业发生亏损时应企业行弥补弥补亏损渠道三条：年度税前利润弥补二年度税利润弥补三盈余公积弥补亏损
（2）转增资实际盈余公积转增资时股东原持股例结转盈余公积转增资时转增留存盈余公积数额少注册资25％
企业盈余公积转增资时应转增资前实收资结构例盈余公积转增资数额计实收资（股）科目者明细账相应增加者企业资投资
十弥补亏损核算
企业年发生亏损情况应记利润分配——未分配利润科目贷记年利润科目结转利润分配科目方余额未弥补亏损数额
企业次年实现税前利润弥补前年度亏损时年实现利润年利润科目转入利润分配——未分配利润科目年实现利润结转利润分配——未分配利润科目贷方贷方发生额利润分配——未分配利润方余额然抵补年实现净利润弥补前年度结转未弥补亏损时需进行专门账务处理
会计第十章 收入费利润
商品销售收入确认四条件
1企业已商品权风险报酬转移买方判断项商品权风险报酬否已转移买方需视情况定：
（1）数情况权风险报酬转移伴着权证转移实物交付转移
（2）情况企业已权证实物交付买方商品权风险报酬未转移企业种情况保留商品权风险报酬：A企业销售商品质量品种规格等方面符合合规定求未根正保证条款予弥补负责B企业销售商品收入否够取取决买方（代销方受托方）销售商品收入否够取C企业尚未完成售出商品安装检验工作项安装检验务销售合重组成部分D销售合中规定特定原买方权退货条款企业确定退货性
（3）情况企业已商品权风险报酬转移买方实物尚未交付时应权风险报酬转移时确认收入
2企业没保留通常权相联系继续理权没已售出商品实施控制企业商品权风险报酬转移买方然保留通常权相联系继续理权然售出商品实施控制项销售成立确认相应销售收入企业售出商品保留权关理权受条件限制
3交易相关济利益够流企业企业销售商品时估计价款收回性收入确认条件均已满足应确认收
4相关收入成够计量成计量相关收入确认法确认收入
二某特殊情况商品销售列原确认收入
1商品需安装检验销售种销售方式购买方接受交货安装检验完毕前般应确认收入果安装程序较简单检验终确定合价格必须进行程序商品发出时商品装运时确认收入
2附销售退回条件商品销售种销售方式果企业够验退货性作出合理估计应发出商品时估计会发生退货部分确认收入估计发生退货部分确认收入果企业合理确定退货性售出商品退货期满时确认收入
3代销商品
（1）视买断委托方受托方签订协议委托方协议价收取代销货款实际售价受托方定实际售价协议价间差额受托方委托方交付商品时确认收入受托方作购进商品处理受托方商品销售应实际售价确认销售收入委托方开具代销清单委托方收代销清单时确认收入
（2）收取手续费受托方根代销商品数量委托方收取手续费受托方说实际种劳务收入种代销方式受托方通常应委托方规定价格销售行改变售价委托方应受托方商品销售委托方开具代销清单时确认收入受托方商品销售应收取手续费确认收入
4分期收款销售分期收款销售方式企业应合约定收款日期分期确认收入时商品全部销售成全部销售收入率计算期应结转销售成
5售回购售回购般情况应确认收入果卖方回购选择权回购价回购日市场价基础确定回购性情况售出商品时确认收实现
6房产销售房产销售应销售商品确认收入原确认实现销售收入果房产营商事先买方签订合合求开发房产应作建造合建造合处理原处理
法定权转移权风险报酬尚未转移情况分原确认：
（1）卖方根合规定责实施重行动种情况企业应实施重行动完成时确认收入
（2）合存重确定素企业应确定素消失确认收入
（3）房产销售卖方某种程度继续涉入情况企业应分析交易实质确定作销售处理作筹资租赁利润分成处理作销售处理卖方继续涉入期间应确认收入
7旧换新销售种销售方式销售商品商品销售方法确认收入回收商品作购进商品处理
8现金折扣现金折扣发生时计入财务费
9销售折销售折应实际发生时记入销售折科目销售折利润表中作营业务收入减项发生销售折时规定允许扣减期销项税额应时红字减应交税金——应交增值税科目销项税额专栏
10商品销售退回销售退回发生企业确认收入前时需已记入发出商品等科目商品成转回库存商品科目企业确认收入发生销售退回年销售前年度销售特殊情况外般应减退回月销售收入时减退回月销售成该项销售已发生现金折扣销售折应退回月调整企业发生销售退回时规定允许扣减期销项税额应时红字减应交税金——应交增值税科目销项税额专栏具体情况分处理：
（1）年度销售商品年度终前（12月31日）退回减退回月份营业务收入相关成税金
（2）前年度销售商品年度终前（12月31日）退回减退回月份营业务收入相关成税金
（3）年度前年度销售商品年度财务报告批准报出前退回减报告年度营业务收入相关成税金
（4）销售退回时已发生现金折扣销售折应时减销售退回期折扣折该项销售资产负债表日前已发生现金折扣销售折应时减报告年度相关折扣折
三提供劳务收入确认确认
1会计年度开始完成劳务应劳务完成时确认收入确认金额合协议总金额确认方法参商品销售收入确认原
2劳务开始完成分属会计年度资产负债表日该项交易结果作出估计应完工百分法确认收入
（1）提供劳务交易结果时满足条件交易结果够估计：
A合总收入总成够计量合总成包括资产负债表日止已发生成完成劳务发生成
B交易相关济利益够流入企业企业接受劳务方信誉验双方结算方式期限达成协议等方面进行判断
C劳务完成程度够确定
（2）采完工百分法确认收入时收入相关费应公式计算：
年确认收入＝劳务总收入×年未止劳务完成程度前年度已确认收入
年确认费＝劳务总成×年末止劳务完成程度前年度已确认费
（3）企业资产负债表日估计提供劳务交易结果完工百分法确认收入时企业应正确预计已收回收回款项弥补少已发生成办法处理：
A果已发生劳务成预计够补偿应已发生劳务成金额确认收入时相金额结转成确认利润
B果已发生劳务成预计全部补偿应够补偿劳务金额确认收入已发生劳务成结转成确认收入金额已发生劳务成差额认损失
C果预计已发生劳务成全部补偿应确认收入应已发生成确认期费
四特殊劳务收入确认标准
1安装费收入果安装费商品销售分开应年度终时根安装完工程度确认收入果安装费商品销售收入部分应销售商品时确认收入
2广告费收入宣传媒介佣金收入应相关广告商业行开始出现公众面前时予确认广告制作佣金收入应年度终时根项目完成程度确认
3入场费收入艺术表演招宴会特殊活动产生收入应活动发生时予确认果笔预收项活动费笔预收款应合理分配项活动
4申请入会费会员费收入方面收确认应提供服务性质果收费允许取会籍服务商品行收费款项收回存确定性时确认收入果收费会员会员期种服务出版物者低非会员负担价格购买商品接受劳务该项收费应整受益期分期确认收入
5特许权费收入特许权费收入包括提供初始续服务设备形资产专门技术等方面收入中属提供设备形资产部分应资产权转移时确认收入属提供初始续服务部分提供服务时确认收入
6订制软件收入包开发商品化软件订制软件收入应资产负债表日根开发完成程度确认收入
7定期收费企业客户签订合长期客户提供某种种重复劳务客户期支付劳务费种情况企业应合约定收款日期确认收入
8包括商品售价服务费商品售价包括区分售定期限服务费应商品销售实现时售价扣该项服务费余额确认商品销售收入服务费递延提供服务期间确认收入种情况企业设置递延收入科目核算售商品售价中包含区分售服务费
五渡资产权产生收入确认计量
1渡资产权产生收入：
（1）企业现金取利息收入
（2）企业形资产等形成费收入
2利息收入费收入应遵循确认原：
（1）交易相关济利益够流入企业
（2）收入金额够计量利息收入根合协议规定存贷款利率确定
六建造合收入确认计量
确认计量建造合收入费时首先应判断建造合结果否估计果建造合结果够估计应资产负债表日根完工百分法确认期合收入费果建造合结果估计根完工百分法确认合收入费应区两种情况进行处理：
（1）合成够收回合收入根够收回实际合成加确认合成发生期确认费
（2）合成收回应发生时立确认费确认收入
七费
1费确认费应权责发生制配原确认应属期发生费款项否支付均确认期费属期发生费款项已期支付确认期费确认费时确认期间费费必须进步分理费营业费财务费确认生产费费必须根该费发生实际情况分费性质确认产品生产负担费种产品发生费必须受益原采定方法程序分配计入相关产品生产成节指费指期间费
2理费理费指企业行政理部门组织理生产营活动发生种费包括：工会费职工教育费业务招费印花税等相关税金技术转费形资产摊销咨询费诉讼费开办费摊销坏账损失公司费聘请中介机构费矿产资源补偿费研究开发费劳动保险费业保险费董事会会费理费
公司费包括总部理员工资职工福利费差旅费办公费折旧费修理费物料消耗低值易耗品摊销公司费
劳动保险费指离退休职工退休金价格补贴医疗费（包括离退休员参加医疗保险医疗保险基金）易安家费职工退职金职工死亡丧葬补助费抚恤费规定支付离休干部项费实行社会统筹办法企业规定提取统筹退休基金
业保险费指企业国家规定交纳业保险基金
董事会会费指企业高权力机构成员执行职发生费差旅费会议费等
3营业费营业费指企业销售产品提供劳务等日常营程中发生项费专设销售机构项费包括：运输费装卸费包装费保险费展览费广告费租赁费（包括融资租赁费）销售公司商品专设销售机构职工工资福利费等常性费
商品流通企业进货程中发生运输费装卸费包装费运输途中合理损耗入库前挑选整理费作营业费处理
4财务费财务费指企业筹集生产营需资金发生费包括：利息净支出（减利息收入）汇兑净损失（减汇兑收益）金融机构手续费筹集生产营资金发生费等
八营业外收入营业外支出
1营业外收入包括：固定资产盘盈处置固定资产净收益资产次评估增值债务重组收益罚款收入确实法支付应付款项教育费附加返款等
营业外支出包括：固定资产盘亏处置固定资产净损失非常损失罚款支出资产评估减值债务重组损失捐赠支出等
营业外收入营业外支出应分核算具体核算时般营业外支出直接减营业外收入营业外收入减营业外支出
2企业生产营程中通销售程商品卖购买方实现收入收入扣初投入成系列费加减非营性质收支投资收益企业利润总额亏损总额关计算公式：
利润总额＝营业利润＋投资净收益＋补贴收入＋营业外收入－营业外支出
营业利润＝营业务利润＋业务利润－存货跌价损失－营业费－理费－财务费
营业务利润＝营业务收入－销售折－营业务成－营业务税金附加
业务利润＝业务收入－业务支出
企业净利润利润总额减税余额计算公式：
净利润＝利润总额－税
3年度终应年利润科目全部累计余额转入利润分配科目净利润记年利润科目贷记利润分配科目净亏损作相反会计分录年度结账年利润科目余额
会计第十章 会计报告
1资产负债表格式分账户式报告式两种国采账户式
2资产负债编制方法
（1）根总账科目余额直接填列
（2）根总账科目余额计算填列
（3）根明细科目余额计算填列
（4）根总账科科明细科目余额分析计算填列
（5）根报表项目数字抵销计算填列反映净额
资产负债表
编制单位：××公司 年 月 日 单位：元
资产
行次
年初数
期末数
负债者权益
行次
年初数
期末数
流动资产：
流动负债：
货币资金
1
短期款
42
短期投资
2
应付票
43
减：短期投资跌价准备
3
应付帐款
44
短期投资净额
4
预收帐款
45
应收票
5
代销商品款
46
应收股利
6
应付工资
47
应收利息
7
应付福利费
48
应收帐款
8
应付股利
49
减：坏帐准备
9
应交税金
50
应收帐款净额
10
应交款
51
预付帐款
11
应付款
52
应收补贴款
12
预提费
53
应收款
13
年期长期负债
54
存货
14
流动负债
55
减：存货跌价损失准备
15
存货净额
16
摊费
17
处理流动资产净损失
18
年期长期债权投资
19
流动负债
20
流动资产合计
21
流动负债合计
56
长期投资：
长期股权投资
22
长期负债：
长期债权投资
23
长期款
57
长期投资合计
24
应付债券
58
减：长期投资减值准备
25
长期应付款
59
长期投资净额
26
长期负债
60
固定资产：
固定资产原价
27
减：累计折旧
28
长期负债合计
61
固定资产净值
29
递延税项：
工程物资
30
递延税款贷项
62
建工程
31
固定资产清理
32
负债合计
63
处理固定资产净损失
33
者权益（股东权益）：
固定资产合计
34
实收资（股）
64
形资产资产：
资公积
65
形资产
35
盈余公积
66
开办费
36
中：公益金
67
长期摊费
37
未分配利润
68
长期资产
38
形资产资产合计
39
递延税项：
递延税款项
40
者权益（股东权益）合计
69
资产总计
41
负债者权益合计
70
3利润表编制
（1）报表中月数栏反映项目月实际发生数编制中期财务报告时填列年期累计实际发生数编报年度财务报告时填列年全年累计实际发生数月数栏改成年数栏果年度利润表项目名称容年度利润表相致应年度报表项目名称数字年度规定进行调整填入报表年数栏编报中期年度财务报告时应月数栏改成年数栏
报表中年累计数栏项目反映年初起月末止累计实际发生数
（2）报表项目根损益类科目发生额分析填列
利润表
编制单位：××公司 年 单位：元
项目
行次
月数
年累计数
营业务收入
减：销售折
营业务净收入
减：营业务成
营业务税金附加
二营业务利润（亏损号填列）
加：业务利润（亏损号填列）
减：存货跌价损失
营业费
理费
财务费
三营业利润（亏损号填列）
加：投资收益
补贴收入
营业外收入
减：营业外支出
四利润总额（亏损号填列）
减：税
五净利润（亏损号填列）
4利润分配表编制方法
利润分配表利润表附表利润分配表基利润分配科目属明细科目发生额编制：
（1）)报表中年实际栏根年年利润利润分配科目属明细科目记录分析填列
（2）年实际栏根年度利润分配表中年实际栏填列数填列
（3）果年度利润分配表年度利润分配表项目名称容致应年度报表项目名称数字年度规定进行调整填入报表年实际栏
（4）报表项目根年利润科目利润分配科目属关明细科目发生额分析填列
利润分配表表
编制单位：××公司 年 单位：元
项目
行次
年实际数
年实际数
净利润
1
加：年初未分配利润
2
盈余公积转入
4
二供分配利润
8
减：提取法定盈余公积
9
提取法定公益金
10
三供股东分配利润
11
减：应付优先股股利
13
提取意盈余公积
13
应付普通股利
14
转作股普通股股利
15
四未分配利润
20
5现金现金等价物
现金流量表现金基础编制里现金指企业库存现金时支付存款现金等价物具体包括：
（1）库存现金指企业持时支付现金限额会计核算中现金科目包括容致
（2）银行存款指企业存金融企业时支付存款会计核算中银行存款科目包括容基致区：果存金融企业款项中时支付存款作现金流量表中现金提前通知金融企业便支取定期存款包括现金流量表中现金范围
（3）货币资金指企业存金融企业特定途资金
（4）现金等价物指企业持期限短流动性高易转换已知金额现金价值变动风险短期投资现金等价物通常指购买3月更短时间期转换现金投资
6直接法间接法
营活动产生现金流量通常采间接法直接法两种方法反映直接法通现金收入现金支出类反映企业营活动现金流量采直接法编制营活动现金流量时般利润表中营业收入起算点调整营活动关项目增减变动然计算出营活动现金流量间接法期净利润起算点调整涉现金收入费营业外收支等关项目增减变动计算出营活动现金流量
7现金流量表基结构
（1）营活动产生现金流量
（2）投资活动产生现金流量
（3）筹资活动产生现金流量
（4）补充资料
补充资料中净利润调节营活动现金流量实际间接法编制营活动现金流量采间接法净利润调节营活动现金流量时需调整项目分四类：实际没支付现金费二实际没收现金收益三属营活动损益四营性应收应付项目增减变动
现金流量表
编制单位：××公司 年 单位：元
项目
金额
营活动产生现金流量
销售商品提供劳务收现金
收取租金
收税费返
收营活动关现金
现金流入计
购买商品接受劳务支付现金
营租赁支付现金
支付职工职工支付现金
实际交纳增值税款
支付税款
支付增值税税外税费
支付营活动关现金
现金流出计
营活动产生现金流量净额
二投资活动产生现金流量：
收回投资收现金
分股利利润现金
取债券利息收入现金
处置固定资产形资产长期资产收回现金净额
收投资活动关现金
现金流入计
购建固定资产形资产长期资产支付现金
权益性投资支付现金
债权性投资支付现金
支付投资活动关现金
现金流出计
投资活动产生现金流量净额
三筹资活动产生现金流量：
吸收权益性投资收现金
发行债券收现金
款收现金
收筹资活动关现金
现金流入计
偿债务支付现金
发生筹资费支付现金
分配股利利润支付现金
偿利息支付现金
融资租赁支付现金
减少注册资支付现金
支付筹资活动关现金
现金流出计
筹资活动产生现金流量净额
四汇率变动现金影响
五现金现金等价物净增加额
补充资料
净利润调节营活动现金流量：
净利润
加：计提坏账准备转销坏帐
固定资产折旧
形资产摊销
长期摊费摊销
摊费减少（减：增加）
预提费
处置固定资产形资产长期资产损失（减：收益）
固定资产报废损失
财务费
投资损失（减：收益）
递延税款贷项（减：项）
存货减少（减：增加）
营性应收项目减少（减：增加）
营性应收项目 增加（减：减少）
营活动产生现金流量净额
8会计报表附注容：
（）基会计假设
财务报告基会计假设般情况需加说明果披露财务报告未遵守基会计假设必须披露说明理
（二）会计报表项目增减变动
（三）关联方关系交易
（1）关联方关系判断标准
根国企业会计准判断关联方关系标准：企业财务营决策中果方力直接间接控制控制方方施加重影响准视关联方果两方方受方控制准视关联方
国会计准中出关联方关系存形式包括：
a直接间接控制企业受企业控制受某企业控制两企业通控制控制关系形成关联方关系：
（a）母子公司间
（b）母公司子公司间
（c）存投资关系存控制控制关系企业间
b合营企业
c联营企业
d投资者关键理员关系密切家庭成员
e受投资者关键理员关系密切家庭成员直接控制企业
（2）关联方关系披露求
关联方关系披露原：
a关联方间存控制控制关系时关联方间交易均应会计报表附注中披露：
（a）企业济性质类型名称法定代表注册注册资变化
（b）企业营业务
（c）持股份权益变化
b存控制重影响时没发生重交易情况披露关联方关系发生交易时应披露关联方关系性质关联方企业关系存控制关系情况应否存关联交易分处理：
（a）关联交易情况披露母子公司间关联交易情况应披露终控制母公司直接控制母公司属子公司关系
（b）存关联交易情况披露母子公司间存关联交易情况均应披露母公司间关系交易方关系性质
（3）关联方交易
关联方交易指关联方间转移资源义务事项否收取价款定义求：
a关联方定义构成关联方关系企业间企业间交易通常关联方关系已存情况关联方间交易
b资源义务转移关联方交易特征通常情况资源义务转移时风险报酬相应转移
c关联方间资源义务转移价格解关联方交易关键
（4）关联方交易披露
a关联方间交易重性原分情况处理：
（a）零星关联方交易果企业财务状况营成果影响较没影响予披露
（b）企业财务状况营成果影响关联方交易果属重交易应分关联方交易类型披露
b企业关联方发生交易情况企业应会计报表附注中披露关联方关系性质交易类型交易素素般包括：
（a）交易金额相应例
（b）未结算项目金额相应例
（c）定价政策
（d）关联方间签定交易协议合涉期期应签定协议合期期披露协议合容交易总额期交易数量金额
c需披露关联方交易：
（a）合会计报表中披露包括合会计报表中企业集团成员间交易
（b）合报表提供母公司会计报表中披露关联方交易
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第节 货币资金
现金
1现金指企业库存现金包括民币现金外币现金
2企业办理关现金收支业务时应遵守项规定
3企业必须设置现金日记账现金业务发生先序逐笔序时登记日终应根登记现金日记账结余数实际库存数进行核做账款相符月份终现金日记账余额必须现金总账科目余额核相符
二银行存款
（）银行结算方式种类
1 银行汇票
银行汇票汇款款项交存出票银行出票银行签发见票时实际结算金额条件支付收款持票票灵活票兑现性强等特点适先收款发货钱货两清商品交易单位种款项结算均银行汇票银行汇票付款期限出票日起1月银行汇票收款银行汇票背书转
2 银行票
银行票银行签发承诺见票时条件支付确定金额收款者持票票
银行票银行签发保证兑付见票付具信誉高支付功强等特点
银行票发定额票定额票定额票面值1000元5000元10000元50000元银行票付款期限出票日起长超2月银行票根需票交换区域背书转
3 商业汇票
商业汇票出票签发委托付款指定日期条件支付确定金额收款者持票票银行开立存款账户法入组织间须具真实交易关系债权债务关系商业汇票商业汇票付款期限交易双方商定长超6月商业汇票提示付款期限汇票期日起10日
商业汇票付款签发承兑收款签发交付款承兑商业汇票背书转
商业汇票承兑分商业承兑汇票银行承兑汇票两种商业承兑汇票银行外付款承兑银行承兑汇票银行承兑开立存款账户存款签发
4 支票
支票单位签发委托办理支票存款业务银行见票时条件支付确定金额收款者持票票支票结算方式城结算中应较广泛种结算方式单位票交换区域种款项结算均支票现金支票支取现金转账支票转账普通支票支取现金转账支票提示付款期限出票日起10日中国民银行规定外
5 信卡
信卡指商业银行单位发行特约单位购物消费银行存取现金具消费信特制载体卡片
信卡象分单位卡卡信誉等级分金卡普通卡单位卡律10万元商品交易劳务供应款项结算支取现金
信卡规定限额期限允许善意透支透支额金卡高超10000元普通卡高超5000元透支期限长60天
6 汇兑
汇兑汇款委托银行款项支付收款结算方式汇兑分信汇电汇两种汇兑结算方式适异间种款项结算
7 委托收款
委托收款收款委托银行付款收取款项结算方式单位收取城异款项委托收款结算款项划回方式分邮寄电报两种
8 托收承付
托收承付根购销合收款发货委托银行异付款收取款项付款银行承认付款结算方式办理托收承付必须国企业供销合作社营理较开户银行审查意城乡集体制工业企业
托收承付款项划回方式分邮寄电报两种结算笔金额起点10000元新华书店系统笔金额起点1000元采托收承付结算方式时购销双方必须签符合济合法购销合合订明托收承付结算方式支付结算办法规定承付货款分验单付款验货付款两种验单付款购货企业根济合银行转托收结算证发票账单代垫运杂费等交易进行审查误承认付款验货付款购货企业等货物运达企业进行检验合完全相符承认付款
9 信证
信证结算方式国际结算种方式采信证结算方式收款单位收信证备货装运签发关发票账单连运输单信证送交银行根退信证等关证编制收款证付款单位接开证行通知时根付款关单编制付款证
（二）银行存款业务会计处理
1 核算
2加强银行存款理企业必须设置银行存款日记账日终应结出余额银行存款日记账应定期银行账单核月份终银行存款日记账余额必须银行存款总账科目余额核相符
三货币资金
（）外埠存款
指企业外进行时零星采购时汇采购银行开立采购专户款项
举例：
北京中财网公司2000年6月7日时采购需南京工商银行开设外埠存款账户存入5000元6月15日采购员交供货单位发票货物金额3000元增值税510元货物尚未收6月20日余资金1490元转回原开户银行做会计分录：
开设账户时
：货币资金——外埠存款 5000
贷：银行存款 5000
收供货单位发票时
：物资采购 3000
应交税金——应交增值税（进项税额）510
贷：货币资金——外埠存款 3510
余资金1490元转回原开户银行时
：银行存款 1490
贷：货币资金——外埠存款 1490
（二）银行汇票存款
银行汇票存款指企业取银行汇票规定存入银行款项企业应银行提交银行汇票委托书款项交存开户银行会计处理举例：
北京中财网公司取银行汇票20000元款项交银行数日汇票购买商品取发票价税计金额11700元余额退开户银行做会计分录：
取银行汇票时
：货币资金——银行汇票 20000
贷：银行存款 20000
购买商品取发票时
：物资采购 10000
应交税金——应交增值税（进项税额）1700
贷：货币资金——银行汇票 11700
余额退开户银行时
：银行存款 8300
贷：货币资金——银行汇票 8300
（三）银行票存款
会计处理举例说明：
北京中财网公司取银行票20000元款项交银行数日汇票购买商品取发票价税计金额11700元余额退开户银行做会计分录：
取银行汇票时
：货币资金——银行票 20000
贷：银行存款 20000
购买商品取发票时
：物资采购 10000
应交税金——应交增值税（进项税额）1700
贷：货币资金——银行票 11700
余额退开户银行时
：银行存款 8300
贷：货币资金——银行票 8300
（四）信证存款
会计处理举例说明：
某公司委托中国银行开出1000美元信证2000年6月7日开出信证时外汇牌价美元88民币7月8日购买商品动信证存款计金额500美元然未完信证存款时转回银行账户
委托中国银行开出信证时
：货币资金——信证存款 8800
贷：银行存款——美元户 8800
购买商品时（进口增值税关税略）
：物资采购 4400
贷：货币资金——信证存款 4400
未完信证存款转回银行账户时
：银行存款——美元户 4400
贷：货币资金——信证存款 4400
（五）信卡存款
会计处理举例：
某公司中国建设银行申请领信卡求3月8日银行交存备金5万元3月10日信卡支付2月份电话费2000元
存入中国建设银行开立信卡时
：货币资金——信卡存款 50000
贷：银行存款 50000
支付电话费时
：理费 2000
贷：货币资金——信卡存款 2000
（六）途货币资金
四资金控制
1 加强资金控制意义
2 货币资金理控制应遵循原
第二节 应收票
国应收票指商业汇票商业汇票承兑分商业承兑汇票银行承兑汇票商业汇票否计息分带息商业汇票带息商业汇票
带息应收票会计处理：
1收应收票时
：应收票
贷：应收账款
营业务收入等科目
2票期收回时
：银行存款
贷：应收票
3商业承兑汇票期承兑违约拒付力偿票款时
：应收账款
贷：应收票
二带息应收票
1带息应收票利息计算
2带息应收票会计处理举例：
北京中财网公司2000年4月20日收鹏程公司偿付4月初购货款2400元开出期月利率9票票期日数兑现编制会计分录：
收票时
：应收票 2400
贷：应收账款 2400
票兑现时
：银行存款 2418
贷：财务费 18
应收票 2400
三应收票转
应收票转会计处理：
企业持应收票背书转取需物资时应计入物资成价值记途物资原材料等科目取专发票注明增值税记应交税金——应交增值税(进项税额)科目应收票账面价值贷记应收票科目差额记贷记银行存款等科目
四应收票贴现
1 票贴现计算
贴现息票期价值 * 贴现率 * 贴现天数360
贴现天数贴现日票期日实际天数1
贴现金额票期价值贴现息
果企业贴现票带息票贴现息票期时利计算贴现净额应利中扣贴现息
中国民银行支付结算办法规定实付贴现金额票面金额扣贴现日汇票期前日利息计算承兑异贴现利息计算应加3天划款日期
2果贴现商业汇票期承兑银行账户足支付银行已贴现票退回申请贴现企业时贴现企业账户中票款划回
会计处理：
（1）贴现企业应付票息转作应收账款
：应收账款
贷：银行存款
（2）申请贴现企业银行存款账户余额足时
：应收账款
贷：短期款
第三节 应收账款
应收账款计价
（）商业折扣
企业应收账款入账金额应扣商业折扣实际售价确认
（二）现金折扣
1 总价法
总价法未减现金折扣前金额作实际售价记作应收账款入账价值销售方折扣期予客户现金折扣作财务费处理国通常采方法举例：
北京中财网公司卖书10000元规定现金折扣条件210N30适增值税率17批书交付办妥托收手续编制会计分录：
：应收账款 11700
贷：产品销售收入 10000
应交税金——应交增值税（销项税额）1700
果10天收货款会计分录：
：银行存款 11466
财务费 234
贷：应收账款 11700
果超现金折扣期限会计分录：
错：银行存款 11700
贷：应收账款 11700
2 净价法
净价法扣减现金金额作实际售价确认应收账款入账价值销售方客户超折扣期限收入金额作减财务费处理
二坏账损失核算
（）坏账损失确认
般说企业应收账款符合列条件应确认坏账：
1债务死亡遗产清偿然法收回
2债务破产破产财产清偿然法收回
3债务较长时期未履行偿债义务足够证表明法收回收回性极
应指出已确认坏账应收账款意味着企业放弃追索权旦重新收回应时入账
（二）坏账损失会计处理
1 直接转销法
采直接转销法确认坏账损失时直接计入理费科目坏账收回时直接减理费科目
2备抵法
采种方法方面期估计坏账损失记入理费方面设置坏账准备科目实际发生坏账时销坏账准备应收账款金额资产负债表应收账款反映扣减估计坏账净值
备抵法优点
（1）预计收回应收账款作坏账损失时计入费避免企业虚增利润
（2）报表列示应收账款净额报表阅读者更解企业真实财务情况
（3）应收账款实际占资金接实际消虚列应收账款利加快企业资金周转提高企业济效益
备抵法首先期估计坏帐损失估计坏帐损失三种方法应收账款余额百分法龄帐分析法销货百分法
（1）应收账款余额百分法
采应收账款余额百分法坏账率般3‰5‰
应收账款余额百分法关计算公式：
年末坏账准备账户余额应保留数年末应收账款余额 * 提取率
坏账准备提取数年末坏账准备账户余额保留数+年末提取前坏账准备账户余额
会计核算应注意两问题：
第已确认已转销坏账损失果收回应时记贷记该项应 收账款科目应直接银行存款科目转入坏账准备科目
第二收回已作坏账核销应收账款应贷记坏帐准备科目直接减理费
现举例：
假北京中财网公司1999年12月31日应收账款余额5600元法5‰计提坏帐损失该日坏帐准备方余额20元应计提坏账损失少编制会计分录
应计提坏账损失5600×5‰+2048
：理费——坏账损失 48
贷：坏账准备 48
企业2000年确认坏账40元
：坏账准备 40
贷：应收账款 40
（2）账龄分析法
账龄分析法根应收账款时间长短估计坏账损失方法 般言欠款时间越长账龄越长收回性越发生坏账性越
（3）销货百分法
赊销业务较企业发生赊销业务期估提坏帐损失样资产负债表列示应收账款变现净值赊销业务发生期估提坏账损失时记理费—坏账损失贷记坏账准备 坏账准备贷方余额应作应收账款扣减数
估提坏账损失时赊销额越发生坏账性越赊销售收入定百分计提坏账损失现举例：
假设北京中财网公司99年赊销金额56000元估计坏账损失赊销金额01
年末应作分录
理费—坏账损失 56
贷：坏账准备 56
（三）股份限公司计提坏账准备关问题补充规定
财政部1999年10月财会字[1999]35号文件印发关印发股份限公司会计制度关会计处理问题补充规定通知中类股份限公司计提坏账准备关问题明确：
1坏账准备计提方法
列种情况全额提取坏账准备：
（1）年发生应收款项未期应收款项
（2）计划应收款项进行债务重组进行重组
（3）关联方发生应收款项特母子公司交易事项产生应收款项
（4）已逾期确凿证证明收回应收款项
公司坏账损失采备抵法核算
2 坏账准备报表反映
3 坏账准备信息披露
4 坏账准备会计政策变更处理
三预付账款
1 预付账款性质
预付账款应收账款预付账款企业预付供货方购货款项产生债权
2 设置科目
单独设置预付账款科目核算预付账款业务企业通应付账款核算
3 账务处理
预付账款账务处理包括预付货款收货物补付货款等业务事项
第四节 应收项目
应收款核算范围
二备金
会计第三章 存货
存货范围：
1存货指企业生产营程中销售耗储存种形资产
2存货范围
国际会计准第2号规定存货包括列形资产：
（1）支出营业程中置存便出售
（2）出售处生产程中
（3）生产供销售商品服务程中消耗
3存货范围确认应企业存货否具法定权例外列属存货范围：
（1）特种储备国家指令专项储备物质
（2）建造固定资产等工程储备种材料工程物资（属生产产品储备物资）
4关存货范围需说明点：
（1）关代销商品属：代销商品售出前权属委托方受托方代方销售商品代销商品应作委托方存货处理受托方加强代销商品核算处理现行会计制度业求受托方受托代销商品资产负债表存货中反映时受托代销商品应代销商品款作项负债反映
（2）关途商品处理：销售方销售合协议规定已确认销售（已收货款等）尚未发运购货方商品应作购货方存货应作销货方存货购货方已收商品尚未销货方结算发票商品购货放映作存货处理购货方已认购进（已付款等）尚未达入库库商品购货方应作存货处理
（3）关购货约定问题：约定未购入商品企业没实际购货行发生作企业存货确认关负债费
二存货计价：
1存货入账价值基础
企业会计准规定：种存货应取时实际成记账
2存货历史成构成
理讲企业种途径取存货繁育存货形成关指出均应记入存货成四方面：
（1）购货价格般言应发票金额确认购货价格注意发生购货者折扣情况购货价格指已扣商业折扣包括现金折扣金额供货者允许扣现金折扣递减关项目成应作理财收益减期财务费
（2）购货费指企业购入存货入库前需支付种费包括购入存货发生包装费运杂费运输存储程中保险费等注意：a企业外购存货支付运输费准予扣进项税额应作存货入账价值b简化核算手续存货储存保费列作期间费处理计入存货成
（3）税金
A价税价格组成部分
B价外征收增值税应区情况a确认规模纳税企业采购货物支付增值税否发票账单单独列明律计入购货物采购成b精确认般纳税企业采购货物支付增值税专发票货完税证明中注明计入购货物采购成作进项税额单独记账非应交增值税免征增值税项目未取增值税专发票货完税证明支付增值税计入购入货物采购成c般纳税采购农产品买价10％视增值税进项税单独核算企业应扣部分进项税额价款作购入物资采购成d般纳税收购废旧物资取增值税专发票根税务机关批准收购证注明收购金额10％扣率计算进项税额价款作购入物资采购成
C进口物资关税构成进口物资成
（4）制造费
A 企业直接生产商品提供劳务等发生直接工直接材料直接费直接计入生产成
B 企业生产商品提供劳务发生项间接费应定标准分配计入生产成
C 企业行政理部门组织理生产营活动发生理费财务费销售提供劳务发生销售费应作期间费直接计入期损益
三发出存货计价方法：
1存货流转包括实物流转成流转两部分
2常见存货计价方法计价法先进先出法加权均法移动均法进出法计划成法毛利率法零售价法等
3存货计价方法企业财务状况盈亏情况会产生影响表现三方面：
（1）存货计价企业损益计算直接影响
情况期净利
a期末存货低估低估
b期末存货高估高估
c期初存货低估高估
d期初存货高估低估
（2）存货计价资产负债表关项目数额计算直接影响
（3）存货计价方法选择计算缴纳税数额定影响
4先进先出法进先出法区：
()先进先出法
（1）先进先出法先购入存货先发出确定发出存货期末存货成
（2）先进先出法实盘存制基础计算结果永续盘存制相
（3）先进先出法存货成购货确定期末存货成较接现行市场价格
（4）物价涨时先进先出法会高估企业期利润库存存货价值反物价跌时会低估企业存货价值期利润
（5）先进先出法优点企业意挑选存货计价调整期利润缺点工作量较
(二)进先出法
（1）进先出法较购入存货先发出确定发出存货期末存货成
（2）进先出法实盘存制基础计算结果永续盘存制
（3）进先出法优点物价持续涨时期期发出存货收货单位成计算期成升高利润降低减少通货膨胀企业带利影响会计实务中实行稳健原方法缺点计算较繁琐
四存货盘存
1存货数量盘存方法
（）实盘存制
实盘存制称定期盘存制指会计期末通全部存货进行实盘点确定期末存货结存数量然分项存货盘存单价计算出期末存货总金额记入关存货科目倒轧期已销售存货成
（二）永续盘存制
永续盘存制称帐面盘存制指存货项目设置常性库存记录分品名规格设置存货明细帐逐笔逐日登记收入发出存货时记列结存数通会计帐簿资料完整反映存货收入发出结存情况
（三）实盘存制永续盘存制较
实盘存制优点简化存货日常工作加期末工作量永续盘存制优点利加强存货理采永续盘存制排存货实物盘点
（四）存货盘盈盘亏处理
A存货盘盈首先应计入处理财产损益查明原批准减财务费
B存货盘亏毁损首先应计入处理财产损益查明原批准作处理：
（1）属定额损耗存货日常收发计量差错批准转作理费：理费贷：处理财产损溢－处理流动资产损溢
（2）应失赔偿损失：应收款贷：处理财产损溢－处理流动资产损溢
（3）然灾害等抗力原发生存货损失：营业外支出－非常损失贷：处理财产损溢－处理流动资产损溢
（4）法收回损失批准记入理费科目：理费贷贷：处理财产损溢－处理流动资产损溢
五存货期末计价
1存货成变现净值孰低法指期末存货成变现净值两者中较低者计价方法里说成指存货历史成变现净值指正常生产营中预算售价减进步加工成销售必须预计税金费净值存货现行售价
2成变现净值较方法三种：单项较法分类较法总额较法单项较法计算期末成低分类较法次总额较法高根稳健性原国股份限公司会计制度求采单项较法
3计价损失帐务处理
（1）成<变现净值种情况作帐务处理
（2）成>变现净值种情况通常采备抵法计提存货跌价损失准备：存货跌价损失贷：存货跌价损失准备种常方法直接转销法种方法发生存货跌价损失时：存货跌价损失贷：存货
会计第四章 投资
概述
1作短期投资通常长期持企业实施控制企业施加重影响等长期目然短期投资定义持时间准备超1年投资划分短期投资长期投资般标准绝标准存放剩余现金备营运需投资持时间超1年短期投资
作短期投资应符合两条件
(1)够公开市场交易明确市价
(2)持投资作剩余资金存放形式保持流动性获利性条件取决理局意图
2短期投资取成确定
短期投资取成企业取短期投资时实际支付全部价款包括税金手续费等相关费包括取项短期投资时实际支付价款中包含已宣告尚未领取现金股利已期尚末领取债券利息
短期投资
应收股利
贷银行存款
二短期投资期末计价
投资准短期投资计价均求采成市价孰低法
采成市价孰低法计价时企业根身情况分采投资总体投资类单项投资计算确定计提跌价损失准备果某项短期投资重较(占整短期投资10％)应单项投资基础计算确定计提跌价损失准备
1单项投资计提
投资收益－短期投资跌价准备
贷短期投资跌价准备－股票A
短期投资跌价准备－股票C
短期投资跌价准备－B企业债券
2投资类计提
投资收益－短期投资跌价准备
贷短期投资跌价准备－股票
短期投资跌价准备－债券
3投资总体计提
投资收益－短期投资跌价准备
贷短期投资跌价准备
期末市价成差额产生末实现损益均直接计入期损益
期应提取短期投资跌价准备＝期市价低成金额－短期投资跌价准备科目贷方余额
果期短期投资市价低成金额短期投资跌价准备科目贷方余额应差额提取跌价损失准备
果期短期投资市价低成金额短期投资跌价准备科目贷方余额应差额减已计提跌价准备
果期短期投资市价高成应已计提跌价准备范围回
采成市价孰低法计价时成应原取时投资成基础较果短期投资持期间获现金股利利息减短期投资成应减渐成作较基础
三长期股权投资类型
()控制
1投资企业直接拥投资单位50％表决权资
2投资企业然直接拥投资单位50％表决权资具实质控制权
(1)通投资者协议投资企业拥投资单位50％表决权资控制权
(2)根章程协议投资企业权控制投资单位财务营政策
(3)权免投资单位董事会等类似权力机构数成员
(4)董事会类似权力机构会议半数投票权
(二)控制
仅指控制实体包括控制营控制财产等控制实体指两企业投资建立实体该投资单位财务营政策必须投资双方千方决定
(三)重影响
投资企业直接拥投资单位20％－50％表决权资外然投资企业直接拥投资单位20％表决权资符合列情况
1投资单位董事会类似权力机构中派代表
2参投资单位政策制定程
3投资单位派出理员
4赖投资企业技术资料
5
(四)控制控制重影响指述三种类型外情况
四长期股权投资成确定
()取时投资成确定
1支付现金取长期股权投资支付全部价款作投资成包括支付税金手续费等相关费包括取长期股权投资发生评估审计咨询等费实际支付价款中包含已宣告发放尚未领取现金股利应作应收项目单独核算
2放弃非现金资产取长期股权投资包括种存货固定资产形资产等(含股权)种摊销费作非现金资产作价投资
(1)确定长期股权投资成
公允价值确定投资成
投资准规定放弃非现金资产取长期股权投资成应放弃非现金资产公允价值确定果取股权投资公允价值放弃非现金资产公允价值更清楚取股权投资公允价值确定果放弃非现金资产公允价值取股权投资公允价值两者均合理确定应放弃非现金资产公允价值确定股权投资成
(2)公允价值投出非现金资产帐面价值差额处理
非现金资产公允价值帐面价值计入资公积非现金资产公允价值帐面价值直接计入期损益时规定投出非现金资产公允价值帐面价值差额首先扣未应交税记入递延税款科目贷方余部分转入资公积
长期股权投资－B企业
累计折旧
贷固定资产
形资产
资公积－股权投资准备
递延税款
长期股权投资－C企业
营业外支出－资产评估减值
累计折旧
货固定资产
形资产
(3)资公积准备项目处理
处置该项长期投资时处置股权投资发生损益直接计入期损益原计入资公积准备项目股权投资准备转入资公积－资公积转入科目转增资时资公积转明细科目转入实收资股计入资公积股权投资准备未实现前转增资(股)
银行存款
贷长期股权投资B企业
投资收益－股权出售收益
税
递延税款
贷应交税金－应交税
资公积－股权投资准备
贷资公积－资公积转入
(二)取投资投资成确定
1成法核算长期股权投资收投资单位分派属投资前累积盈余分配额减投资成投资成应扣收利润现金股利减投资成差额作新投资成
2取股权投资增加减少投资单位股份原长期股权投资成法改权益法核算权益法改成法核算原投资帐面价值作投资成帐面价值指投资帐面余额扣长期投资减值准备金额
3权益法核算长期股权投资投资成应享投资单位者权益份额差额投资成应调整股权投资差额金额确
五长期股权投资成法
1成法适范围
(1)投资企业投资单位控制控制重影响
(2)投资单位严格限制条件营投资企业转移资金力受限制例投资单位国外外汇受国制
2成法核算方法
初始投资追加投资时初始投资追加投资时投资成增加长期股权投资帐面价值
(1)投资年度利润现金股利处理
年实现盈余般年度发放利润现金股利投资企业投资年分利润现金股利投资前投资单位实现利润分配作投资成收回
果投资企业投资年分利润现金股利中部分投资投资单位盈余分配应作投资企业投资年度投资收益
果分清投资前投资投资单位实现净利润时
投资企业投资年度应享投资收益投资年投资单位实现净损益×投资企业持股例×年投资持月份全年月份(12)
应减投资成金额＝投资单位分派利润现金股利×投资企业持股例－投资企业投资年度应享投资收益
(2)投资年度利润现金股利处理
应减投资成金额＝(投资年末止投资单位累积分派利润现金股利－投资年末止投资单位累积实现净损益)×投资企业持股例－投资企业已减投资成
应确认投资收益投资企业年获利润现金股利－应减投资成金额
第果前者等者投资单位期分派利润现金股利中应投资企业享部分应期全部确认投资企业投资收益外果已减投资成股利投资投资单位实现末分配净利润弥补应原已减投资成投资单位实现末分配净利润弥补部分予转回确认期投资收益
第二果投资单位年度中间宣告分派利润现金股利投资企业法取投资单位投资年度末止累积分派利润现金股利应投资次发放股利止累积分派利润现金股利计算
成法权益法转换
1权益法转成法
投资帐面价值(长期股权投资帐面余额扣减值准备)作投资成该项长期股权投资关资公积准备项目作处理
2成法转权益法
投资企业应中止采成法时投资帐面价值(长期股权投资帐面余额扣减值准备)作投资成计算股权投资差额该项长期股权投资关资公积准备项目作处理
六长期股权投资权益法
1权益法适范围
中止采权益法改成法核算种情况包括
(1)投资企业减少投资投资单位具控制控制重影响部分全部保留投资单位投资
(2)投资单位已宣告破产法律程序进行清理整顿
(3)计划期出售投资单位股份
(4)投资单位严格长期性限制条件营投资企业转移资金力受限制
2权益法核算方法
(1)初始投资追加投资时初始投资追加投资时投资成增加长期股权投资帐面价值
(2)股权投资差额处理
投资成应享投资单位者权益份额差额作股权投资差额处理定期限均摊销计入损益关股权投资差额摊销期限合规定投资期限投资期限摊销没规定投资期限投资成超应享投资单位者权益份额间差额般超10年(含10年)期限摊销投资成低应享投资单位者权益份额间差额般低10年(含10年)期限摊销
股权投资差额＝投资成－投资时投资单位者权益×投资持股例
调整投资成＝投资成＋（－）股权投资差额
长期股权投资－B企业(投资成)
贷银行存款
长期股权投资－B企业(股权投资差额)
贷长期股权投资－B企业(投资成)
投资收益－股权投资差额摊销
贷长期股权投资－B企业(股权投资差额)
(3)投资单位实现净损益处理
属投资单位年实现净利润影响者权益变动投资企业应持表决权资例计算应享份额增加长期股权投资帐面价值确认期投资收益属投资单位年发生净亏损影响者权益变动投资企业应持表决权资例计算应分担份额减少长期股权投资帐面价值确认期投资损失
投资企业确认投资单位净损益时应注意问题
第投资帐面价值减记零限果期投资单位实现净利润投资企业应计算收益分享额超未确认亏损分担额超未确认亏损分担额金额恢复投资帐面价值
第二确认投资单位发生净亏损时果损益调整明细科目够减应继续减损益调整科目会出现负数减投资成股权投资差额明细科目
第三确认投资单位发生净亏损长期股权投资帐面价值减零尚未摊销股权投资差额期摊销直投资单位实现净利润投资企业分享份额恢复投资帐面价值投资成予摊销累积计算股权投资摊销期限时应包括暂停摊销期间
年底时
长期股权投资－H企业(损益调整)
贷投资收益－股权投资收益
宣告分派股利时
应收股利－H企业
贷长期股权投资－H企业(损益调整)
年底时
投资收益－股权投资损失
贷长期股权投资－H企业(损益调整)
年底时
长期股权投资－H企业(损益调整)
贷投资收益－股权投资收益
第四投资前投资单位实现净损益已包括投资成中果会计年度投资(持股)例发生变动应分年初持股例年末持股例分段计算持股份期间应享投资收益果法投资单位投资前投资实现净利润(净亏损)数额根投资持时间加权均计算
加权均持股例原持股例×年投资持月份÷全年月份(12)＋追加持股例×年投资持月份÷全年月份(12)
第五投资企业投资单位实现净利润计算应享份额确认投资收益时投资单位实现净利润应扣投资企业享净利润部分金额计算国关法律法规规定外商投资企业实现净利润提取定例职工福利奖励基金部分净利润中提取职工福利奖励投资企业享
(4)投资单位净损益外者权益变动处理
1）投资单位资产评估增值接受捐赠资产等引起者权益变动投资企业应作股权投资准备长期股权投资中单独核算增加资公积
A投资企业会计处理
接受捐赠设备
固定资产
贷资公积－接受捐赠资产准备
递延税款
出售该项设备
固定资产清理
累计折旧
贷固定资产
银行存款
贷固定资产清理
递延税款
贷应交税金－应交税
资公积－接受捐赠资产准备
贷资公积－资公积转入
B投资企业会计处理
投资企业接受捐赠设备
长期股权投资－B企业(股权投资准备)
贷资公积－投资单位接受捐赠准备
投资企业出售该项设备时
资公积－投资单位接受捐赠准备
贷资公积－资公积转入
2）投资单位外币资折算引起者权益变动投资企业应拥表决权资例计算应享应分担份额调整长期股权投资帐面价值（投资单位外币资折算差额明细科目）计入资公积
3）投资单位宣告分派利润现金股利时投资企业持股例计算应分利润现金股利减长期股权投资帐面价值损益调整明细科目
4）果投资单位提取法定盈余公积法定公益金意盈余公积时投资单位需作会计处理
七长期投资减值
暂时性永久注价值减损均减值直接计入期损益
第长期投资减值准备应投资项目计算确定
第二果计提减值准备长期股权投资存计入资公积准备项目计提减值准备应先减原该项投资资公积准备项目足减部分确认期投资损失
第三已确认损失长期投资价值恢复应原已确认投资损失数额转回果已确认损失长期投资价值恢复应首先转回原计入损益减值差额部分恢复原抵资公积准备项目果长期投资帐面价值直处置尚未恢复应处置收入长期投资帐面价值差额部分首先恢复原抵资公积准备项目处置收入长期投资帐面价值部分恢复原抵资公积准备项目余额确认处置损益
投资收益－长期投资减值准备
贷长期投资减值准备－B企业
会计第五章 固定资产
固定资产计价基础
（1）历史成计价企业新购建固定资产计价确定计提折旧等均采种计价方法优点具客观性验证性
（2）重置完全价值计价种方法企业仅确定清查财产中盘盈固定资产价值时报表进行补充附注说明时采投资者投入固定资产企业接受捐赠固定资产采重置完全价值计价
（3）净值计价种方法计算盘盈盘亏毁损固定资产溢余损失
二固定资产资产价值构成
固定资产价值构成包括购建固定资产达状态前发生直接费间接费企业购入行建造投资转入融资租入改扩建造接受捐赠已投入尚未办理移交手续盘盈固定资产价值确定固定资产交付前发生利息应计入购建固定资产成发生应计入期损益
三固定资产价值确定入账般进行调整特殊情况入账固定资产价值进行调整情况包括：
（1）根国家规定固定资产价值重新估价
（2）增加补充设备改良装置
（3）固定资产部分拆
（4）根实际价值调整原暂估价值
（5）发现原记固定资产价值错误
四固定资产取会计处理
（）购置固定资产
1需安装固定资产
固定资产
贷银行存款
2需安装固定资产（通建工程科目）
购入
建工程
贷银行存款
安装
建工程
贷银行存款
完工交付
固定资产
贷建工程（实际支付款）
（二）建固定资产
1购买工程物资
工程物资
贷银行存款
2领工程物资
建工程——××工程
贷工程物资
3支付建设员工资
：建工程——××工程
贷：应付工资
4结转工程款发生利息
：建工程——××工程
贷：长期款
5完工时
固定资产——××工程
贷建工程——××工程
（三）投入固定资产(单位投资转入房屋机器等)
固定资产(评估确认价值)
贷实收资(评估确认价值)
累计折旧(差额零)
（四）融资租入固定资产
1租入固定资产原价租赁设备价款十运输费十保险费十安装费
2融资租入固定资产承租方计提折旧
(1)需安装
建工程
贷长期应付款
固定资产－－融资租入固定资产
贷建工程
(2)需安装
固定资产－－融资租入固定资产
贷长期应付款
3租赁期满权承租方时
固定资产－－关明细科目
贷固定资产－－融资租入固定资产
五企业已入帐固定资产发生列情况外意变动
（1）根国家规定固定资产进行重新估价
（2）增加补充设备改良设备
（3）固定资产部分拆
（4）根实际价值调整原暂估价值
（5）发现原记固定资产价值错误
六计提折旧范围
（1）企业固定资产般均应计提折旧
（2）房屋建筑物
（3）机器设备仪器仪表运输工具
（4）季节性停修理停设备
（5）融资租入营租赁方式租出固定资产
七提折旧固定资产包括
（1）末需机器设备
（2）营租赁方式租入固定资产
（3）建工程项目交付前固定资产
（4）已提足折旧继续固定资产
（5）末提足折旧已提前报废固定资产
（6）国家规定计提折旧固定资产土
月增加固定资产月提折旧月起计提折旧月减少者停固定资产月提折旧月起提折旧
八固定资产折旧方法
1均年限法
均年限法称直线法计算公式：
年折旧率＝（1－预计净残值率）÷预计年限×100％
月折旧率年折旧率12
月折旧额固定资产原价×月折旧率
2工作量法
工作量法根实际工作量计提折旧额种方法计算公式：
单位工作量折旧额＝固定资产原价×（1－残值率）÷预计总工作量
某项固定资产月折旧额该项固定资产月工作量×工作量折旧额
3加速折旧法
加速折旧法称快速折旧法递减折旧法特点固定资产效年限前期提折旧期少提折旧相加快折旧速度固定资产成效年限中加快补偿
（1）双倍余额递减法
指考虑固定资产残值情况根期期初固定资产账面余额双倍直线法折旧率计算固定资产折旧种方法计算公式：
年折旧率＝2预计折旧年限×100％
月折旧率年折旧率12
月折旧额固定资产账面净值×月折旧率
（2）年数总法
年数总法称合计年限法固定资产原值减净残值净额逐年递减分数计算年折旧额计算公式：
年折旧率＝尚年数÷预计年限年数总
月折旧率年折旧率12
月折旧额（固定资产原值预计净残值）×月折旧率
九固定资产计提折旧会计分录
：制造费－－×车间
理费－－厂部理部门
贷：累计折旧
十固定资产修理
固定资产修理分修理中修理中修理称常性修理
1修理
(1)固定资产修理费果数额较发生够均衡应采预提摊方法
(2)发生修理费摊销期限1年通递延资产科目分期摊销
2常性修理(中修理)
支出发生时作期费(收益性支出)入帐
十固定资产改良
固定资产改建扩建称固定资产改良
固定资产改良支出般数额较受益期较长(超1年)固定资产性质量等较改进企业固定资产发生支出符合列条件者应确认固定资产改良
1固定资产年限延长
2固定资产生产力提高
3产品质量提高
4生产成降低
5产品品种性规格等发生良变化
6企业营环境条件改善
根划分资性支出收益性支出原实际工作中固定资产改建扩建工程般通建工程科目核算工程完工交付转入固定资产
十二固定资产处置
企业出售报废毁损等原减少固定资产通固定资产清理科目核算固定资产清理科目方核算清理固定资产净值清理费转出清理净收益贷方核算清理固定资产变价收入清理收入转出清理净损失会计核算般分步骤：
第固定资产转入清理
第二发生清理费
第三出售收入残料等处理
第四保险赔偿处理
第五清理净损益处理
1固定资产报废
固定资产报废属正常报废属非正常报废正常报废包括：磨损报废技术进步发生提前报废非正常报废指然灾害责事致
2固定资产变卖
企业调整营方针考虑技术进步等素需固定资产出售企业关规定企业销售动产应销售额计算交纳营业税
3固定资产盘盈
企业固定资产清查中盘盈盘亏固定资产规定应定程序方处理尚未处理前固定资产账面数额实存数保持致应设置处理财产损溢——处理固定资产损溢科目核算处理时转入关科目
清查中盘盈固定资产应重置完全价值记固定资产科目估计折旧贷记累计折旧科目差额贷记处理财产损溢科目盘盈固定资产报批准转入营业外收入科目记处理财产损溢科目贷记营业外收入科目
4固定资产盘亏
企业发生固定资产盘亏时盘亏固定资产净值记处理财产损溢科目已提折旧记累计折旧科目固定资产原价贷记固定资产科目盘亏固定资产报批准转销时记营业外支出科目贷记处理财产损溢科目
会计第六章 形资产
形资产特征
（1）没实物形态
（2）较长时期企业获济效益
（3）持目出售
（4）形资产够企业提供未济效益具较确定性
（5）企业偿取
二形资产确认条件
（1）该资产企业获济利益方面作发挥种作力够证实
（2）取该资产成够计量
三形资产容
（1）专利权
（2）商标权商标权效期限10年期满前继续申请延长注册期
（3）土权
（4）著作权
（5）营特许权
（6）专技术
（7）商誉
四形资产分类：
（1）否辨认划分分辨认形资产辨认形资产
（2）源划分分外形资产创形资产
（3）限期划分分限期形资产限期形资产
五固定资产取会计处理
（）形资产入帐价值
1企业购买企业时购入商誉成应根购买企业支付价款扣收购企业辨认资产公允价值减负债余额确定
2企业商誉外形资产外部取时成应根取时发生总支出确定
3企业创法取专利权商标权等形资产成应根法取时发生注册费聘请律师费相关支出确定
4单位作资者合作条件投入形资产成应根评估确认价值确定
5企业接受捐赠形资产成应根资产市场价格根提供关确认价值接受捐赠时发生项费确定
（二）形资产取
1购入形资产
企业购入形资产时应根购入程中发生全部支出记形资产科目贷记银行存款科目
2创形资产
企业创形资产专利权专技术等形资产般研制程较长否成功确定性
3单位投资转入形资产
投资形资产企业投资时应评估确认价值入帐记形资产科目贷记实收资科目
（三）形资产摊销
形资产摊销期限应根具体情况确定：合规定受益年限超受益年限期限摊销合没规定受益年限法律规定效年限超法律规定效年限摊销营期短效年限超营期年限摊销合没规定受益年限法律没规定效年限超10年期限摊销
（四）形资产转
企业拥形资产法转企业转形资产方式两种：转权二转权
1转形资产权
形资产权指企业法律规定范围拥形资产享占收益处置权利
2转形资产权
形资产权转仅仅部分权渡单位出方保留该项形资产权拥收益处置权利
六开办费
开办费指企业筹建期间应计入关财产物资价值外发生项费开办费应企业开始生产营月起超5年期限均摊销开办费开始营月次摊销
七长期摊费
1租入固定资产改良支出
企业采营租赁方式单位租入固定资产权属出租承租企业合享权
2固定资产修理支出
固定资产修理发生费采取摊销方式核算发生固定资产修理支出应修理间隔期均摊销果摊销期限超年作长期摊费处理
八长期资产
长期资产般包括国家批准储备特种物资银行冻结存款时设施涉诉讼中财产等长期资产根资产性质特点单独设置相关科目核算
会计第七章 流动负债
应付帐款
应付帐款指购买材料商品接受劳务供应等发生债务买卖双方购销活动中取物资支付货款时间致产生负债
应付帐款入帐时间确定应购买物资权转移接受劳务已发生标志
应付帐款般应付金额入帐期应付金额现值入帐获现金折扣减财务费
应付帐款般较短期限支付应付帐款债权单位撤消原法支付笔法支付应付款项列入营业外收入处理
二应付票
应付票出票出票委托付款指定日期条件支付确定金额收款者持票票应付票委托付款允诺定时期支付定款额书面证明
（）带息应付票处理应付票带息票票面值票现值票中应付利息国会计实务中般期预提利息期时计入财务费：会计分录：
：应付票
财务费
贷：银行存款
（二）带息应付票处理带息应付票面值票期时应付金额
三增值税
1般纳税企业般购销业务账务处理
（1）购进阶段账务处理时实行价税分离价税分离增值税专发票注明价款增值税属价款部分计入购入货物成属增值税额部分计入进项税额
（2）销售阶段销售价格中含税果定价时含税应原含税价格作销售收入：销售额含税销售额（1十税率）购买方收取增值税作销项税额
2般纳税企业购入免税产品账务处理
增值税暂行条例规定农业生产者销售产农业产品古旧图书等部分项目免征增值税企业购进免税产品般情况扣税税法规定购入免税农业产品收购废旧物资等买价（收购金额）定率计算进项税额准予销项税额中抵扣里购入免税农业产品买价指企业购进免税农业产品支付农业生产者价款规定代收代缴农业特产税会计核算时购进免税农业产品关证确定金额（买价）（收购金额）扣定例进项税额作购进农业产品（收购废旧物资）成二扣部分作进项税额销项税额抵扣
3规模纳税企业账务处理
规模纳税企业特点：
（1）规模纳税企业销售货物者提供应税劳务般开具普通发票
（2）规模纳税企业销售货物提供应税劳务销售额6％计算
（3）规模纳税企业销售额包括应纳税额
规模纳税企业会计核算
（1）规模纳税企业购入货物否具增值税专发票支付增值税额均计入进项税额销项税额抵扣计入购入货物成
（2）规模纳税企业销售收入含税价格计算
（3）规模纳税企业应交税金——应交增值税科目应采三栏式账户
4视销售账务处理
增值税暂行条例实施细规定企业产委托加工购买货物分配股东投资者产委托加工货物集体福利消费等行视销售货物需计算交纳增值税
5予抵扣项目账务处理
增值税暂行条例实施细规定企业购进固定资产非应税项目购进货物者应税劳务等规定予抵扣增值税进项税额
6转出交增值税未交增值税账务处理
企业应应交税金科目设置未交增值税明细科目核算企业月份终应交税金——应交增值税科目转入月未交交增值税时应交税金——应交增值税科目设置转出未交增值税转出交增值税专栏月份终企业计算出月应交未交增值税记应交税金——应交增值税（转出未交增值税）科目贷记应交税金——未交增值税科目月交增值税记应交税金——未交增值
税科目贷记应交税金——应交增值税（转出交增值税）科目结转月份终应交税金——应交增值税科目余额反映企业尚未抵扣增值税
值注意企业月交纳月增值税然通应交税金——应交增值税（已交税金）科目月交纳前期未交增值税通应交税金——未交增值税科目通应交税金——应交增值税（已交税金）科目
四消费税
1产品销售账务处理
企业销售产品时应交纳消费税应分情况进行处理：
（1）企业生产产品直接外销售外销售产品应交纳消费税通营业务税金附加科目核算
：营业务税金附加
贷：应交税金——应交消费税
（2）企业应税消费品换取生产资料消费资料抵偿债务等视销售进行会计处理
2委托加工应税消费品账务处理
税法规定企业委托加工应税消费品受托方委托方交货时代收代缴税款（受托加工翻新改制金银首饰规定受托方交纳消费税外）
委托加工应税消费品会计处理：
（1）需交纳消费税委托加工应税消费品委托方提货时受托方代扣代交税款受托方应扣税款金额
：应收账款银行存款
贷：应交税金——应交消费税
（2）委托加工应税消费品收回直接销售委托方应代扣代交消费税计入委托加工应税消费品成
：委托加工物资生产成
贷：应付账款银行存款
（3）委托加工应税消费品收回连续生产应税消费品规定准予抵扣委托方应代扣代交消费税款
：应交税金——应交消费税
贷：应付账款银行存款
受托加工翻新改制金银首饰规定受托方交纳消费税
3进出口产品账务处理
需交纳消费税进口消费品交纳消费税应计入该进口消费品成记固定资产物资采购等科目贷记银行存款等科目
免征消费税出口应税消费品分情况进行账务处理：属生产企业直接出口应税消费品通外贸企业出口应税消费品规定直接予免税计算应交消费税属委托外贸企业代理出口应税消费品生产企业应计算消费税时应交消费税额记应收账款科目贷记应交税金——应交消费税’科目应税消费品出口收外贸企业退回税金记银行存款科目贷记应收账款科目发生退关退货补交已退消费税作相反会计分录
五税种
（1）通产品销售税金附加科目核算税种：消费税资源税城市维护建设税教育附加费
：产品销售税金附加
贷：应交税金－－消费税
－－资源税
－－城市维护建设税
应交款－－教育附加费
（2）通业务支出科目核算税种：营业税土增值税教育附加费
：业务支出
贷：应交税金－－营业税
－－土增值税
应交款－－教育附加费
（3）通理费科目核算税种：房产税土税车船税印花税矿产资源补偿费
：理费
贷：应交税金－－房产税
－－土税
－－车船税
银行存款（印花税）
应交款－－矿产资源补偿费
注意：教育附加费矿产资源补偿费印花税耕占税通应交税金科目核算
六流动负债
1短期款
短期款指企业入期限1年种款短期款时入金外货币时间价值应支付利息短期款利息应月预提计入财务费预提费
2短期债券
发行超1年（含1年）债券短期债券企业发行短期债券构成项流动负债项流动负债承担义务包括两部分：
（1）债券票面金额
（2）债券应计利息企业发行短期债券筹集资金应设置应付短期债券科目进行核算应付利息直接计入财务费
3预收账款
预收账款核算应视企业具体情况定果预收账款较设置预收账款科目预收账款设置预收账款科目直接记入应收账款科目贷方
4应付工资
应付工资企业职工种负债企业职工知识技时间精力予职工种补偿（报酬）
5应付福利费
费中提取职工福利基金单独设置应付福利费科目进行核算提取福利费职工岗位分配：事生产营员福利费记入成行政理员福利费计理费等等实际支付时作减应付福利费处理期末应付福利费结余资产负债表流动负债项目中单独反映
6应付股利
会计核算中设置应付股利科目进行核算企业董事会提请股东会批准利润分配方案中应分配股东现金股利记利润分配科目贷记应付股利科目股东会批准年度利润分配方案董事会提请股东会批准利润分配方案致．股东会批准利润分配方案董事会提请股东会批准利润分配方案中分配现金股利差额调整利润分配应付股利科目企业分配股票股利通应付股利科目核算
7预提费
企业日常营活动中发生某费定时支付权责发生制原属期费应该计入期损益期预提计入费金额设置预提费’科目核算预提费包括预提租金保险费款利息等
8应交款
（1）教育费附加：企业交纳流转税定例计算流转税起交纳
企业规定计算出应交纳教育费附加
：营业务税金附加业务支出
贷：应交款——应交教育费附加
（2）矿产资源补偿费
矿产资源补偿费矿产品销售收入定例计征采矿权交纳企业应交纳矿产资源补偿费前根月矿产品销售收入等资料月计提矿产资源补偿费计提时
：理费——矿产资源补偿费
贷：应交款——应交矿产资源补偿费
收购未交纳矿产资源补偿费矿产品企业收购时实际支付收购款项代扣代缴矿产资源补偿费记物资采购等科目代扣代缴矿产资源补偿费贷记应交款——应交矿产资源补偿费科目实际支付收购款项贷记银行存款科目
实际交应交矿产资源补偿费代交矿产资源补偿费时
：应交款——应交矿产资源补偿费
贷：银行存款
暂收应付款
设置应付款科目进行核算核算时应付租入固定资产租金应计入企业费（制造费理费等）融资租入固定资产应付租赁费作长期负债计入长期应付款科目存入保证金单位企业某项资产交付押金资产需退暂收款项
会计第八章 长期负债
国款费会计处理
（1）购建固定资产发生长期款费固定资产尚未交付前发生予资化计建造固定资产价值
（2）建造固定资产发生长期款费固定资产交付发生直接计期损益
（3）属流动负债性质款费者然长期款性质购建固定资产款费直接计期损益
（4）果投资发生款费予资化直接计期损益
（5）筹建期间发生长期款费（购建固定资产发生长期款费外）计入开办费
（6）清算期间发生长期款费计入清算损益
二长期债券
1长期债券概念发行
长期债券企业筹集长期资金发行种书面证
债券发行价格受期限银行存款利率影响较债券票面利率高银行利率时超票面价值价格发行称溢价发行债券票面利率低银行利率时低票面价值价格发行称折价发行债券票面利率银行利率致时票面价值价格发行称面值发行应付债券科目设置债券面值债券溢价债券折价应计利息四明细科目
2长期债券会计处理
面值发行溢价折价发行均债券面值计入应付债券科目债券面值明细科目实际收价款面值差额计入债券溢价债券折价明细科目债券溢价折价债券存续期间进行摊销摊销方法采直线法采实际利率法
债券应计利息应权责发生制原期预提般年预提应付债券应计利息溢价折价摊销发行手续费印刷费资产尚未交付前计入建工程成资产已交付计入财务费
三转换公司债券
转换公司债券指发行法定程序发行定期间约定条件转换成股份公司债券
国发行转换公司债券采取记名式纸化发行方式债券短期限3年长期限5年
核算涉问题：
1转换公司债券未转换股份前会计核算般公司债券相期计提利息摊销溢价折价
2转换公司债券期末转换股份转换公司债券募集说明书约定期满5工作日偿息偿债券息会计核算般公司债券相
3债券持者行转换权利转换公司债券转换股份时债券面额足转换1股股份部分企业应现金偿
转换债券转换股份时债券账面价值结转确认转换损益企业应转换公司债券面值记应付债券——转换公司债券（债券面值）科目未摊销溢价折价记（贷记）应付债券——转换公司债券（债券溢价债券折价）科目已提利息记应付债券——转换公司债券（应计利息）科目股票面值转换股数计算股票面值总额贷记股科目实际现金支付转换股份部分贷记现金等科目贷方差额贷记资公积——股溢价科目
四长期款
企业金融机构等入长期款会计核算中设置长期款科目核算长期款核算需注意点：
（1）长期款发生利息支出应权责发生制原期预提计入建项目成计入期财务费
（2）长期外币款发生外币折合差额应外币业务核算关办法期计算汇兑损益计入建工程成期损益
（3）长期款金利息外币折合差额均应计入长期款科目
五长期应付款
企业发生长期款应付债券外长期负债应设置长期应付款科目进行核算长期应付款核算容：
1应付补偿贸易引进设备款
补偿贸易国外引进设备该设备生产产品设备价款
会计核算时方面引进设备资产价值相应负债作企业项资产项负债资产负债表中分包括固定资产长期应付款项目中方面产品设备价款时视产品销售进行处理
2应付融资租赁款
融资租赁指实质转移项资产权关全部风险报酬种租赁承租方融资租入项资产涉会计问题：资产负债入帐价值确定等
（1）融资租赁资产负债入帐价值
企业应融资租赁方式租入固定资产租赁协议者合确定价款加运输费途中保险费安装调试费投入办理竣工决算前发生利息支出汇总损益等价值作固定资产原价
相应融资租入固定资产产生负债般包括容时租赁协议某费包括租赁费中运输费途中保险费等种情况资产入帐价值负债入帐价值致
（2）融资租入资产折旧费处理
融资租入固定资产实质已该资产利益风险转移承租方会计核算中固定资产进行核算
（3）租赁资产改良工程
时承租方出方面考虑租赁资产进行改良工程国租赁资产改良工程支出长期摊费科目核算定期限摊销
（4）租赁期满帐务处理
融资租入固定资产期满租赁协议规定承租方较低价格购买续租退出租方
会计第九章 者权益
企业收投资时般应作账务处理：
（1）收投资投入现金应实际收者存入企业开户银行时实际收金额
：现金银行存款
贷：实收资
（2）实物资产投资应办理实物产权转移手续时
：关资产科目
贷：实收资
（3）形资产投资应合协议公司章程规定移交关证时
：形资产
贷：实收资
二资产评估确认价值调整原企业账面价值时规定调账日期资产评估基准日确认日致评估基准日调账日期间资产数量已发生增减变化调整时应区情况进行处理：原评估资产数量减少减少部分原评估确认差额调账资产增加增加部分取资产实际价值确认账面价值里注意区流动资产长期投资形资产固定资产调账时规定区分规定处理
三企业改组股份限公司时果资产评估增值部分已折成股份税法规定征税评估增值计入资公积部分作处理果规定评估增值部分未折成股份规定评估增值部分需交纳税评估确认资产价值调整资产账面价值时应规定评估增值未应交税计入递延税款科目贷方资产评估净增值扣未应交税差额计入资公积—资产评估增值准备科目
四企业改组股份限公司计提固定资产折旧时应分情况处理：
（1）果评估增值部分已规定折成股份规定评估增值部分交纳税计提固定资产折旧时应评估固定资产原价计提折旧
（2）果规定评估增值部分折成股份规定评估增值部分需交纳税计提固定资产折旧时固定资产原账面原价计提评估确认固定资产原价计提
五企业增加资途径三条：
（1）资公积转实收资
：资公积
贷：实收资
（2）盈余公积转实收资
：盈余公积
贷：实收资
（3）者（包括原企业者新投资者）投入企业应收投资者投入资金时
：银行存款固定资产原材料
贷：实收资
六企业实收资减少原体两种资剩二企业发生重亏损需减少实收资
七资公积
资公积源企业应根资公积形成源分进行帐务处理资公积般应设置明细科目
（1）股溢价反映企业实际收股注册资金额
（2）接受捐赠资产准备反映企业接受捐赠资产价值扣未应交税余额末转入资公积转入明细科目前计入资公积准备金额企业接受现金捐赠直接计入资公积转入明细科目通明细科目核算
（3）资产评估增值准备反映企业规定资产进行评估评估增值部分扣未应交税余额未转入资公积转入明细科目前计入资公积准备金额
（4）股权投资准备反映企业非现金资产外投资投出资产公允价值帐面价值差额扣未应交税余额末转入资公积转入明细科目前计入资公积准备金额
（5）投资单位接受捐赠准备反映企业投资单位长期股权投资采权益法核算时持股例计算末转入资公积转入明细科目前应享投资单位接受捐赠资产价值计入资公积准备项目金额
（6）投资单位评估增值准备反映企业投资单位长期股权投资采权益法核算时持股例计算末转入资公积转入明细科目前应享投资单位资产评估增值计入资公积准备项目金额
（7）投资单位股权投资准备反映企业投资单位长期股权投资采权益法核算时持股例计算未转入资公积转入明细科目前应享投资单位股权投资准备计入资公积准备项目金额
（8）资公积转入反映企业接受捐赠资产准备资产评估增值准备股权投资准备投资单位接受捐赠准备投资单位评估增值准备投资单位股权投资准备等明细科目转入已实现项准备金额
（9）外币资折算差额反映企业接受外币投资时资产帐户实收资帐户采折合汇率产生民币差额
（10）投资单位外币资折算差额反映企业投资单位长期股权投资采权益法核算时持股例计算应享投资单位外币资折算差额金额
述资公积明细科目中种准备明细科目股权投资准备等者权益种准备未实现前未转入资公积转入明细科目前转增股实现转入资公积转入明细科目规定程序转增股
八资产评估增值准备
1应进行资产评估范围：
国资产评估理办法规定国资产占单位资产拍卖转企业兼出售联营股份营外国公司企业济组织者开办中外合资营企业者中外合作营企业企业清算等时应进行资产评估
2国资产评估会计处理涉万面
(1)清产核资
清产核资发生资产评估增减值记资公积－－清产核资评估增值准备清产核资办法规定进行处理
(2)企业兼
企业兼发生资产评估增减值第十八章关企业兼办法进行会计处理
(3)股份制改组
股份制改组评估增减值章述相关容进行会计处理
3资产评估会计处理
（1）会计核算时清产核资时单独设置资公积－－清产核资评估增值准备明细科目核算外资产评估净增值扣未应交税差额资公积科目设置资产评估增值准备明细科目进行核算
（2）资产评估增值准备性质属者权益准备该项准备未实现前评估资产末计提折旧摊销处置前作处理该项准备实现评估资产计提折旧摊销处置已实现资产评估增值准备部分转入资公积－－资公积转科目
（3）规定程序增加资时已转入资公积转入巳实现增值准备转增资（股）
九股权投资准备
1股权投资准备企业非现金资产外投资投出资产公允价值千帐面价值差额扣未应交税资公积科目中设置股权投资准备明细科目性质资产评估增值准备相
2该项准备末实现前该项股权投资未处置前作处理核项股权投资处置已实现资产评估增值准备部分转入资公积－－资公积转入科目
3规定程序增加资时已转入资公积转入已实现增值准备转增资(股)
4投资方该项长期股权投资次评估增减值处理(需取决原评估结果)
（1）果企业该项长期股权投资次评估增值该项投资原评估增值应次评估增值扣未应交税差额作增加资公积－－股权投资准备处落读项投资原评估减值应次评估增值原评估减值计入损益范围抵销记入营业外收入－－资产次评估增值科目末抵销增值扣未应交税差额增加资公积－－股权投资准备
（2）果企业该项长期股权投资次评估减值该项投资原评估增值应次评估减值原评估增值范围抵销减资公积－－股权投资准备递延税款未抵销减值记入营业外支出－－资产评估减值科目该项投资原评估减值减值继续记入营业外支出－－资产评估减值科目
十盈余公积核算
1企业年实现净利润般应序进行分配：
（1）提取法定公积金法定公益金法定公积金税利润10例提取公司法定公积金累计额公司注册资50时提取法定盈余公积金法定公益金税利润5—10例提取
（2）提取意公积金
（3）投资者分配利润股利
2股盈余公积分两种：法定盈余公积二意盈余公积企业提取盈余公积方面：
（1）弥补亏损企业发生亏损时应企业行弥补弥补亏损渠道三条：年度税前利润弥补二年度税利润弥补三盈余公积弥补亏损
（2）转增资实际盈余公积转增资时股东原持股例结转盈余公积转增资时转增留存盈余公积数额少注册资25％
企业盈余公积转增资时应转增资前实收资结构例盈余公积转增资数额计实收资（股）科目者明细账相应增加者企业资投资
十弥补亏损核算
企业年发生亏损情况应记利润分配——未分配利润科目贷记年利润科目结转利润分配科目方余额未弥补亏损数额
企业次年实现税前利润弥补前年度亏损时年实现利润年利润科目转入利润分配——未分配利润科目年实现利润结转利润分配——未分配利润科目贷方贷方发生额利润分配——未分配利润方余额然抵补年实现净利润弥补前年度结转未弥补亏损时需进行专门账务处理
会计第十章 收入费利润
商品销售收入确认四条件
1企业已商品权风险报酬转移买方判断项商品权风险报酬否已转移买方需视情况定：
（1）数情况权风险报酬转移伴着权证转移实物交付转移
（2）情况企业已权证实物交付买方商品权风险报酬未转移企业种情况保留商品权风险报酬：A企业销售商品质量品种规格等方面符合合规定求未根正保证条款予弥补负责B企业销售商品收入否够取取决买方（代销方受托方）销售商品收入否够取C企业尚未完成售出商品安装检验工作项安装检验务销售合重组成部分D销售合中规定特定原买方权退货条款企业确定退货性
（3）情况企业已商品权风险报酬转移买方实物尚未交付时应权风险报酬转移时确认收入
2企业没保留通常权相联系继续理权没已售出商品实施控制企业商品权风险报酬转移买方然保留通常权相联系继续理权然售出商品实施控制项销售成立确认相应销售收入企业售出商品保留权关理权受条件限制
3交易相关济利益够流企业企业销售商品时估计价款收回性收入确认条件均已满足应确认收
4相关收入成够计量成计量相关收入确认法确认收入
二某特殊情况商品销售列原确认收入
1商品需安装检验销售种销售方式购买方接受交货安装检验完毕前般应确认收入果安装程序较简单检验终确定合价格必须进行程序商品发出时商品装运时确认收入
2附销售退回条件商品销售种销售方式果企业够验退货性作出合理估计应发出商品时估计会发生退货部分确认收入估计发生退货部分确认收入果企业合理确定退货性售出商品退货期满时确认收入
3代销商品
（1）视买断委托方受托方签订协议委托方协议价收取代销货款实际售价受托方定实际售价协议价间差额受托方委托方交付商品时确认收入受托方作购进商品处理受托方商品销售应实际售价确认销售收入委托方开具代销清单委托方收代销清单时确认收入
（2）收取手续费受托方根代销商品数量委托方收取手续费受托方说实际种劳务收入种代销方式受托方通常应委托方规定价格销售行改变售价委托方应受托方商品销售委托方开具代销清单时确认收入受托方商品销售应收取手续费确认收入
4分期收款销售分期收款销售方式企业应合约定收款日期分期确认收入时商品全部销售成全部销售收入率计算期应结转销售成
5售回购售回购般情况应确认收入果卖方回购选择权回购价回购日市场价基础确定回购性情况售出商品时确认收实现
6房产销售房产销售应销售商品确认收入原确认实现销售收入果房产营商事先买方签订合合求开发房产应作建造合建造合处理原处理
法定权转移权风险报酬尚未转移情况分原确认：
（1）卖方根合规定责实施重行动种情况企业应实施重行动完成时确认收入
（2）合存重确定素企业应确定素消失确认收入
（3）房产销售卖方某种程度继续涉入情况企业应分析交易实质确定作销售处理作筹资租赁利润分成处理作销售处理卖方继续涉入期间应确认收入
7旧换新销售种销售方式销售商品商品销售方法确认收入回收商品作购进商品处理
8现金折扣现金折扣发生时计入财务费
9销售折销售折应实际发生时记入销售折科目销售折利润表中作营业务收入减项发生销售折时规定允许扣减期销项税额应时红字减应交税金——应交增值税科目销项税额专栏
10商品销售退回销售退回发生企业确认收入前时需已记入发出商品等科目商品成转回库存商品科目企业确认收入发生销售退回年销售前年度销售特殊情况外般应减退回月销售收入时减退回月销售成该项销售已发生现金折扣销售折应退回月调整企业发生销售退回时规定允许扣减期销项税额应时红字减应交税金——应交增值税科目销项税额专栏具体情况分处理：
（1）年度销售商品年度终前（12月31日）退回减退回月份营业务收入相关成税金
（2）前年度销售商品年度终前（12月31日）退回减退回月份营业务收入相关成税金
（3）年度前年度销售商品年度财务报告批准报出前退回减报告年度营业务收入相关成税金
（4）销售退回时已发生现金折扣销售折应时减销售退回期折扣折该项销售资产负债表日前已发生现金折扣销售折应时减报告年度相关折扣折
三提供劳务收入确认确认
1会计年度开始完成劳务应劳务完成时确认收入确认金额合协议总金额确认方法参商品销售收入确认原
2劳务开始完成分属会计年度资产负债表日该项交易结果作出估计应完工百分法确认收入
（1）提供劳务交易结果时满足条件交易结果够估计：
A合总收入总成够计量合总成包括资产负债表日止已发生成完成劳务发生成
B交易相关济利益够流入企业企业接受劳务方信誉验双方结算方式期限达成协议等方面进行判断
C劳务完成程度够确定
（2）采完工百分法确认收入时收入相关费应公式计算：
年确认收入＝劳务总收入×年未止劳务完成程度前年度已确认收入
年确认费＝劳务总成×年末止劳务完成程度前年度已确认费
（3）企业资产负债表日估计提供劳务交易结果完工百分法确认收入时企业应正确预计已收回收回款项弥补少已发生成办法处理：
A果已发生劳务成预计够补偿应已发生劳务成金额确认收入时相金额结转成确认利润
B果已发生劳务成预计全部补偿应够补偿劳务金额确认收入已发生劳务成结转成确认收入金额已发生劳务成差额认损失
C果预计已发生劳务成全部补偿应确认收入应已发生成确认期费
四特殊劳务收入确认标准
1安装费收入果安装费商品销售分开应年度终时根安装完工程度确认收入果安装费商品销售收入部分应销售商品时确认收入
2广告费收入宣传媒介佣金收入应相关广告商业行开始出现公众面前时予确认广告制作佣金收入应年度终时根项目完成程度确认
3入场费收入艺术表演招宴会特殊活动产生收入应活动发生时予确认果笔预收项活动费笔预收款应合理分配项活动
4申请入会费会员费收入方面收确认应提供服务性质果收费允许取会籍服务商品行收费款项收回存确定性时确认收入果收费会员会员期种服务出版物者低非会员负担价格购买商品接受劳务该项收费应整受益期分期确认收入
5特许权费收入特许权费收入包括提供初始续服务设备形资产专门技术等方面收入中属提供设备形资产部分应资产权转移时确认收入属提供初始续服务部分提供服务时确认收入
6订制软件收入包开发商品化软件订制软件收入应资产负债表日根开发完成程度确认收入
7定期收费企业客户签订合长期客户提供某种种重复劳务客户期支付劳务费种情况企业应合约定收款日期确认收入
8包括商品售价服务费商品售价包括区分售定期限服务费应商品销售实现时售价扣该项服务费余额确认商品销售收入服务费递延提供服务期间确认收入种情况企业设置递延收入科目核算售商品售价中包含区分售服务费
五渡资产权产生收入确认计量
1渡资产权产生收入：
（1）企业现金取利息收入
（2）企业形资产等形成费收入
2利息收入费收入应遵循确认原：
（1）交易相关济利益够流入企业
（2）收入金额够计量利息收入根合协议规定存贷款利率确定
六建造合收入确认计量
确认计量建造合收入费时首先应判断建造合结果否估计果建造合结果够估计应资产负债表日根完工百分法确认期合收入费果建造合结果估计根完工百分法确认合收入费应区两种情况进行处理：
（1）合成够收回合收入根够收回实际合成加确认合成发生期确认费
（2）合成收回应发生时立确认费确认收入
七费
1费确认费应权责发生制配原确认应属期发生费款项否支付均确认期费属期发生费款项已期支付确认期费确认费时确认期间费费必须进步分理费营业费财务费确认生产费费必须根该费发生实际情况分费性质确认产品生产负担费种产品发生费必须受益原采定方法程序分配计入相关产品生产成节指费指期间费
2理费理费指企业行政理部门组织理生产营活动发生种费包括：工会费职工教育费业务招费印花税等相关税金技术转费形资产摊销咨询费诉讼费开办费摊销坏账损失公司费聘请中介机构费矿产资源补偿费研究开发费劳动保险费业保险费董事会会费理费
公司费包括总部理员工资职工福利费差旅费办公费折旧费修理费物料消耗低值易耗品摊销公司费
劳动保险费指离退休职工退休金价格补贴医疗费（包括离退休员参加医疗保险医疗保险基金）易安家费职工退职金职工死亡丧葬补助费抚恤费规定支付离休干部项费实行社会统筹办法企业规定提取统筹退休基金
业保险费指企业国家规定交纳业保险基金
董事会会费指企业高权力机构成员执行职发生费差旅费会议费等
3营业费营业费指企业销售产品提供劳务等日常营程中发生项费专设销售机构项费包括：运输费装卸费包装费保险费展览费广告费租赁费（包括融资租赁费）销售公司商品专设销售机构职工工资福利费等常性费
商品流通企业进货程中发生运输费装卸费包装费运输途中合理损耗入库前挑选整理费作营业费处理
4财务费财务费指企业筹集生产营需资金发生费包括：利息净支出（减利息收入）汇兑净损失（减汇兑收益）金融机构手续费筹集生产营资金发生费等
八营业外收入营业外支出
1营业外收入包括：固定资产盘盈处置固定资产净收益资产次评估增值债务重组收益罚款收入确实法支付应付款项教育费附加返款等
营业外支出包括：固定资产盘亏处置固定资产净损失非常损失罚款支出资产评估减值债务重组损失捐赠支出等
营业外收入营业外支出应分核算具体核算时般营业外支出直接减营业外收入营业外收入减营业外支出
2企业生产营程中通销售程商品卖购买方实现收入收入扣初投入成系列费加减非营性质收支投资收益企业利润总额亏损总额关计算公式：
利润总额＝营业利润＋投资净收益＋补贴收入＋营业外收入－营业外支出
营业利润＝营业务利润＋业务利润－存货跌价损失－营业费－理费－财务费
营业务利润＝营业务收入－销售折－营业务成－营业务税金附加
业务利润＝业务收入－业务支出
企业净利润利润总额减税余额计算公式：
净利润＝利润总额－税
3年度终应年利润科目全部累计余额转入利润分配科目净利润记年利润科目贷记利润分配科目净亏损作相反会计分录年度结账年利润科目余额
会计第十章 会计报告
1资产负债表格式分账户式报告式两种国采账户式
2资产负债编制方法
（1）根总账科目余额直接填列
（2）根总账科目余额计算填列
（3）根明细科目余额计算填列
（4）根总账科科明细科目余额分析计算填列
（5）根报表项目数字抵销计算填列反映净额
资产负债表
编制单位：××公司 年 月 日 单位：元
资产
行次
年初数
期末数
负债者权益
行次
年初数
期末数
流动资产：
流动负债：
货币资金
1
短期款
42
短期投资
2
应付票
43
减：短期投资跌价准备
3
应付帐款
44
短期投资净额
4
预收帐款
45
应收票
5
代销商品款
46
应收股利
6
应付工资
47
应收利息
7
应付福利费
48
应收帐款
8
应付股利
49
减：坏帐准备
9
应交税金
50
应收帐款净额
10
应交款
51
预付帐款
11
应付款
52
应收补贴款
12
预提费
53
应收款
13
年期长期负债
54
存货
14
流动负债
55
减：存货跌价损失准备
15
存货净额
16
摊费
17
处理流动资产净损失
18
年期长期债权投资
19
流动负债
20
流动资产合计
21
流动负债合计
56
长期投资：
长期股权投资
22
长期负债：
长期债权投资
23
长期款
57
长期投资合计
24
应付债券
58
减：长期投资减值准备
25
长期应付款
59
长期投资净额
26
长期负债
60
固定资产：
固定资产原价
27
减：累计折旧
28
长期负债合计
61
固定资产净值
29
递延税项：
工程物资
30
递延税款贷项
62
建工程
31
固定资产清理
32
负债合计
63
处理固定资产净损失
33
者权益（股东权益）：
固定资产合计
34
实收资（股）
64
形资产资产：
资公积
65
形资产
35
盈余公积
66
开办费
36
中：公益金
67
长期摊费
37
未分配利润
68
长期资产
38
形资产资产合计
39
递延税项：
递延税款项
40
者权益（股东权益）合计
69
资产总计
41
负债者权益合计
70
3利润表编制
（1）报表中月数栏反映项目月实际发生数编制中期财务报告时填列年期累计实际发生数编报年度财务报告时填列年全年累计实际发生数月数栏改成年数栏果年度利润表项目名称容年度利润表相致应年度报表项目名称数字年度规定进行调整填入报表年数栏编报中期年度财务报告时应月数栏改成年数栏
报表中年累计数栏项目反映年初起月末止累计实际发生数
（2）报表项目根损益类科目发生额分析填列
利润表
编制单位：××公司 年 单位：元
项目
行次
月数
年累计数
营业务收入
减：销售折
营业务净收入
减：营业务成
营业务税金附加
二营业务利润（亏损号填列）
加：业务利润（亏损号填列）
减：存货跌价损失
营业费
理费
财务费
三营业利润（亏损号填列）
加：投资收益
补贴收入
营业外收入
减：营业外支出
四利润总额（亏损号填列）
减：税
五净利润（亏损号填列）
4利润分配表编制方法
利润分配表利润表附表利润分配表基利润分配科目属明细科目发生额编制：
（1）)报表中年实际栏根年年利润利润分配科目属明细科目记录分析填列
（2）年实际栏根年度利润分配表中年实际栏填列数填列
（3）果年度利润分配表年度利润分配表项目名称容致应年度报表项目名称数字年度规定进行调整填入报表年实际栏
（4）报表项目根年利润科目利润分配科目属关明细科目发生额分析填列
利润分配表表
编制单位：××公司 年 单位：元
项目
行次
年实际数
年实际数
净利润
1
加：年初未分配利润
2
盈余公积转入
4
二供分配利润
8
减：提取法定盈余公积
9
提取法定公益金
10
三供股东分配利润
11
减：应付优先股股利
13
提取意盈余公积
13
应付普通股利
14
转作股普通股股利
15
四未分配利润
20
5现金现金等价物
现金流量表现金基础编制里现金指企业库存现金时支付存款现金等价物具体包括：
（1）库存现金指企业持时支付现金限额会计核算中现金科目包括容致
（2）银行存款指企业存金融企业时支付存款会计核算中银行存款科目包括容基致区：果存金融企业款项中时支付存款作现金流量表中现金提前通知金融企业便支取定期存款包括现金流量表中现金范围
（3）货币资金指企业存金融企业特定途资金
（4）现金等价物指企业持期限短流动性高易转换已知金额现金价值变动风险短期投资现金等价物通常指购买3月更短时间期转换现金投资
6直接法间接法
营活动产生现金流量通常采间接法直接法两种方法反映直接法通现金收入现金支出类反映企业营活动现金流量采直接法编制营活动现金流量时般利润表中营业收入起算点调整营活动关项目增减变动然计算出营活动现金流量间接法期净利润起算点调整涉现金收入费营业外收支等关项目增减变动计算出营活动现金流量
7现金流量表基结构
（1）营活动产生现金流量
（2）投资活动产生现金流量
（3）筹资活动产生现金流量
（4）补充资料
补充资料中净利润调节营活动现金流量实际间接法编制营活动现金流量采间接法净利润调节营活动现金流量时需调整项目分四类：实际没支付现金费二实际没收现金收益三属营活动损益四营性应收应付项目增减变动
现金流量表
编制单位：××公司 年 单位：元
项目
金额
营活动产生现金流量
销售商品提供劳务收现金
收取租金
收税费返
收营活动关现金
现金流入计
购买商品接受劳务支付现金
营租赁支付现金
支付职工职工支付现金
实际交纳增值税款
支付税款
支付增值税税外税费
支付营活动关现金
现金流出计
营活动产生现金流量净额
二投资活动产生现金流量：
收回投资收现金
分股利利润现金
取债券利息收入现金
处置固定资产形资产长期资产收回现金净额
收投资活动关现金
现金流入计
购建固定资产形资产长期资产支付现金
权益性投资支付现金
债权性投资支付现金
支付投资活动关现金
现金流出计
投资活动产生现金流量净额
三筹资活动产生现金流量：
吸收权益性投资收现金
发行债券收现金
款收现金
收筹资活动关现金
现金流入计
偿债务支付现金
发生筹资费支付现金
分配股利利润支付现金
偿利息支付现金
融资租赁支付现金
减少注册资支付现金
支付筹资活动关现金
现金流出计
筹资活动产生现金流量净额
四汇率变动现金影响
五现金现金等价物净增加额
补充资料
净利润调节营活动现金流量：
净利润
加：计提坏账准备转销坏帐
固定资产折旧
形资产摊销
长期摊费摊销
摊费减少（减：增加）
预提费
处置固定资产形资产长期资产损失（减：收益）
固定资产报废损失
财务费
投资损失（减：收益）
递延税款贷项（减：项）
存货减少（减：增加）
营性应收项目减少（减：增加）
营性应收项目 增加（减：减少）
营活动产生现金流量净额
8会计报表附注容：
（）基会计假设
财务报告基会计假设般情况需加说明果披露财务报告未遵守基会计假设必须披露说明理
（二）会计报表项目增减变动
（三）关联方关系交易
（1）关联方关系判断标准
根国企业会计准判断关联方关系标准：企业财务营决策中果方力直接间接控制控制方方施加重影响准视关联方果两方方受方控制准视关联方
国会计准中出关联方关系存形式包括：
a直接间接控制企业受企业控制受某企业控制两企业通控制控制关系形成关联方关系：
（a）母子公司间
（b）母公司子公司间
（c）存投资关系存控制控制关系企业间
b合营企业
c联营企业
d投资者关键理员关系密切家庭成员
e受投资者关键理员关系密切家庭成员直接控制企业
（2）关联方关系披露求
关联方关系披露原：
a关联方间存控制控制关系时关联方间交易均应会计报表附注中披露：
（a）企业济性质类型名称法定代表注册注册资变化
（b）企业营业务
（c）持股份权益变化
b存控制重影响时没发生重交易情况披露关联方关系发生交易时应披露关联方关系性质关联方企业关系存控制关系情况应否存关联交易分处理：
（a）关联交易情况披露母子公司间关联交易情况应披露终控制母公司直接控制母公司属子公司关系
（b）存关联交易情况披露母子公司间存关联交易情况均应披露母公司间关系交易方关系性质
（3）关联方交易
关联方交易指关联方间转移资源义务事项否收取价款定义求：
a关联方定义构成关联方关系企业间企业间交易通常关联方关系已存情况关联方间交易
b资源义务转移关联方交易特征通常情况资源义务转移时风险报酬相应转移
c关联方间资源义务转移价格解关联方交易关键
（4）关联方交易披露
a关联方间交易重性原分情况处理：
（a）零星关联方交易果企业财务状况营成果影响较没影响予披露
（b）企业财务状况营成果影响关联方交易果属重交易应分关联方交易类型披露
b企业关联方发生交易情况企业应会计报表附注中披露关联方关系性质交易类型交易素素般包括：
（a）交易金额相应例
（b）未结算项目金额相应例
（c）定价政策
（d）关联方间签定交易协议合涉期期应签定协议合期期披露协议合容交易总额期交易数量金额
c需披露关联方交易：
（a）合会计报表中披露包括合会计报表中企业集团成员间交易
（b）合报表提供母公司会计报表中披露关联方交易
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