基础会计分录公式汇总
工业企业业务流程：筹资供应生产销售利润结转分配
筹资 资产负债+者权益
1筹资时
2接受投资时
：银行存款
：银行存款形资产固定资产（双方协商价）
贷：长期款短期款
贷：实收资—**
款时做反分录
二 供应阶段
1 购料时
①发票材料时
②发票先
③物资运验收入库
：原材料
：途物资（含运费）
：原材料（入库）
应交税费—增（进）
应交税费—增（进）
贷：途物资
贷：银行存款应付账款
贷：银行存款应付账款
④材料已月末发票账单未
⑤购入固定资产
：原材料
：固定资产
贷：应付账款－暂估应付账款
贷：银存
注：月初红字回等收发票处理
货币资金（外埠存款）
①开立采购专户
②专款购货
：货币资金－外埠存款
：物资采购
贷：银行存款
贷：货币资金－外埠存款
③撤销采购专户
：银行存款
贷：货币资金－外埠存款
2 发出
时登记数量月末结转
：生产成建工程委托加工物资…
贷：原材料
3 委托加工物资
①发出委托加工物资
②支付加工费运杂费增值税
③交纳消费税（见应交税金）
：委托加工物资
：委托加工物资
贷：原材料
应交税金－应交增值税（进）
贷：银行存款等
④加工完成收回加工物资
：原材料（验收入库加工物资＋剩余物资）
贷：委托加工物资
4 周转材料（低值易耗品包装物）
（1）生产领构成产品组成部分
（2）产品出售
：生产成
：营业费（单独计价）
贷：包装物
业务支出（单独计价）
贷：包装物
（3）包装物出租出
①第次领新包装物时
②收取押金
③收取租金
：业务支出（出租）
：银行存款
：银行存款
营业费（出）
贷：应付款
贷：应交税费－增（销）
贷：包装物
业务收入
注：出租出金额较时分期摊销
④退包装物 （否报废）
⑤损坏缺少逾期未等原没收押金
：应付款（退包装物例退回押金）
：应付款
贷：银行存款
业务支出（消费税）
贷：应交税金－增（销）
应交税金－应交消费税
业务收入（押金部分）
⑥报废时残料价值
：原材料
贷：业务支出（出租）
营业费（出）
三 生产阶段
1领料
2计提工资福利费
：生产成（基车间）
：生产成（基生产工）
制造费（般车间）
制造费（车间理员）
理费（行政理部门）
理费（行政理员）
销售费等
销售费等
贷：原材料
贷：应付职工薪酬工资福利费（工资总额14）
3计提折旧
4制造费结转
5产品完工入库
：制造费（车间）
：生产成
：库存商品
理费（理）
贷：制造费
贷：生产成
贷：累计折旧
四 销售阶段
1取收入时 款未收 方开承兑汇票 预收货款转销售收入收入抵偿债务
：银行存款库存现金 应收账款 应收票 预收账款 应付账款短期款
贷：营业务收入（销售营产品）业务收入（销售原材料）
2成结转
3计提相关税金
：营业务成业务成
：营业税金附加
贷：库存商品原材料
贷：应交税费应交营业税消费税等
五 利润结转
1收入类结转
2费结转
3计提结转税
：收入类账户
：年利润80
：税费 （10080）*255
贷：年利润 100
贷：费类账户
贷：应交税费应交税 5
：年利润 5
4年利润结转利润分配
贷：税费5
：年利润 10080515
贷：利润分配未分配利润15
六 利润分配
1税利润10计提盈余公积30分配投资者
：利润分配提取法定盈余公积 15*10
应付股利 15*30
贷：盈余公积 –法定盈余公积 15
应付股利 45
2利润分配明细进行结转
：利润分配未分配利润 6
贷：利润分配提取法定盈余公积 15*10
应付股利 15*30
七类
1预差旅费
2报销
：应收款**
：理费（实际报销额）
贷：库存现金
库存现金（未花销部分）
贷：应收款**（原预金额）
3类罚款支出收入
：营业外支出
：银行存款
贷：银行存款
贷：营业外收入
4流动资产
盘 盈
盘 亏
发现时
：库存现金原材料
：处理财产损溢
贷：处理财产损溢
贷：库存现金原材料
处理时
：处理财产损溢
：应收款（保险公司赔款赔款）
贷：营业外收入（库存现金）
营业外支出（非正常损失）
理费 （原材料）
理费（收发计量原）（库存现金）
贷：处理财产损溢
5固定资产
盘 盈
盘 亏
发现时
：固定资产
：处理财产损益
贷：累计折旧
累计折旧
前年度损益调整
贷：固定资产
处理时
：前年度损益调整
：营业外支出——固定资产盘亏
贷：应交税费税（25）
贷：处理财产损益
：前年度损益调整
贷：盈余公积（10）
利润分配
6类广告展览支出
：销售费
贷：银行存款
7计提利息
支付利息
：财务费
：应付利息
贷：应付利息
贷：银行存款
银行存款
①企业确凿证表明存银行金融机构款项已部分全部收回
：营业外支出
贷：银行存款
坏账损失
（1）直接转销法
①实际发生损失时
②重新收回时
：理费
：应收账款
贷：应收账款
贷：理费
：银行存款
贷：应收账款
（2）备抵法
①提取坏账准备金时
②发生坏账时
③重新收回时
③ 样做
：理费
：坏账准备
：应收账款
：银行存款
贷：坏账准备
贷：应收账款
贷：坏账准备
贷：坏账准备
：银行存款
贷：应收账款
八 投 资
1 短期投资
①购入
②收持时期股利利息
③转出售
：短期投资股票债券基金X
：银行存款现金
：银行存款
应收股利应收利息
贷：短期投资－股票债券X
短期投资跌价准备－股债X
贷：银行存款
贷：短期投资 －股票债券X
货币资金
应收股利应收利息
注：收购入时现金股利债券利息
[投资收益－出售股债X]
： 银行存款
贷：应收股利应收利息
2 长期股权投资投资
（1）取
①现金资产投资
②非现金资产投资（见）
（2）成法
①初始投资追加投资取
②投资单位宣告分派利润现金股利
I投资年度前
：应收股利－股利收入
贷：长期股权投资－企业
II投资年度
i属投资前
ii属投资
III投资年度（公式计算）
：应收股利－股利收入
：应收股利
：应收股利
贷：长期股权投资－企业
贷：投资收益－股利收入
贷：投资收益－股利收入
[长期股权投资－企业]
实际业务中应收股利固定先计算长期股权投资通计算出投资收益
（3）权益法
①初始投资追加投资
②股权投资差额处理
i取时确认
ii摊销
：长股权投资–企业–投资贷成
：投资收益–股权投资差额摊销
贷：银行存款
贷：长期股权投资–企业–股权投资差额
：[长期股权投资–企业–股投差额]
：长期股权投资–企业–股权投资差额
贷：[长股权投资–企业–投资成]
贷：资公积－股权投资准备
③投资单位实现净损益处理
I净利润
i投资单位实现净利润时
ii投资单位宣告分派股利时
：长期股权投资–企业–损益调整
：应收股利–企业（实际数）
贷：投资收益–股权投资收益
贷：长股权投资–企业–损益调整
II净亏损（股权投资账面余额减零限）
：投资收益–股权投资损失
贷：长股权投资–企业–损益调整
注：投资单位实现利润先减未减记长期股权投资余额余恢复账面价值恢复时
：长期股权投资–企业–损益调整
（确认损益－未减记）
贷：投资收益–股权投资收益
④者权益变化处理
i投资单位会计处理
：长股权投资–企业–股权投资准备
贷：资公积–股权投资准备
（＝捐赠物价值*（133％）*持股例）
注：投资单位接受现金捐赠须交税
ii投资单位出售该项股权时原计入资公积股权投资准备转入资公积
（4）成法权益法转换
①权益法转换成法
I转换时
：长期股权投资–企业
贷：长期股权投资–企业–投资成
长股权投资–企业–损益调整
II分派利润现金股利时
i属已记入投资账面价值
ii属尚未记入投资账面价值
：应收股利
：应收股利
贷：长期股权投资–企业–投资成
贷：投资收益
III中止采权益法前投资单位实现净损益投资单位权益法核算
：长期股权投资–企业
贷：投资收益
②成法转换权益法
i采追溯调整法原成法核算进行调整
iii次计算股权投资差额
：长期股权投资–企业–投资成 200
成法转换权益法时初始投资成＝200＋5＋2＋302
–企业–股权投资差额 1
：长期股权投资–企业–股投差额 2
–企业–损益调整 5
贷：长股权投资–企业–投资成 2
–企业–股权投资准备 2
损益调整股权投资准备全部转入投资成
贷：长期股权投资–企业（帐面余额） 205
：长期股权投资–企业–投资成 7
利润分配未分配利润（累计影响数）1
贷：长期股权投资–企业–损益调整 5
资公积–股权投资准备 2
–企业–股权投资准备 2
成法转换权益法时初始投资成＝200＋5＋2＋302－2
ii追加投资时
：长期股权投资–企业–投资成 302
iv分派利润现金股利权益法
贷：银行存款 302
注：投资前投资新增股权投资差额应分计算分摊销前者投资日算者追加投资日算果追加投资新形成股权投资差额入追溯调整股权投资差额余额剩余摊销年限摊销处置长期股权投资时未摊销结转
（5）短期投资划转长期投资
：长期股权债权投资（成市价孰低者）
短期投资跌价准备
投资收益
贷：短期投资
（6）长期股权投资处置
①损益确认
②资公积准备项目处理
：银行存款
：资公积–股权投资准备
长期股权投资减值准备
贷：资公积–资公积
贷：长期股权投资
注：转增资时
[投资收益–股权出售收益损失]
：资公积–资公积
应收股利（尚未领取现金股利利润）
贷：实收资股
③尚未摊销股权投资差额应转销
：投资收益–股权投资差额摊销
贷：长期股权投资–企业–股权投资差额
3投资期末计价（略）
4委托贷款
①发放贷款
②期计提利息
：委托贷款－金
：委托贷款－利息
贷：银行存款
贷：投资收益－委托贷款利息收入
注：应收利息期未收已确认利息收入予回备查薄中登记回利息金额收回该利息减委托贷款金
1科目设置：委托贷款级科目设金利息减值准备二级科目
2资产负债表中期限长短分短期投资长期债权投资反映
③期末计价（略）
九 固 定 资 产
⒈增加 （旧净值入帐）
①购置
I购入需安装固定资产
：固定资产
贷：银行存款
II购入需安装固定资产
i购入
ii领安装材料支付工资
iii交付
：建工程
：建工程
：固定资产
贷：银行存款
贷：原材料
贷：建工程
应交税金－增–进转出
应付工资
②投资者投入
：固定资产(投资双方确认价)
贷：实收资
③接受捐赠
：固定资产（单金额＋税费）
贷：银行存款（支付相关税费）
资公积－接受捐赠非现金资产准备
递延税款（单金额×33％）
注：接受旧固定资产捐赠投资账面反映折旧接受捐赠投资固定资产含原安装成应原值中剔新安装成应加
④营租入（见）
⑤融资租入（见）
⑥行建造
I营工程
i购入工程物资
ii领工程物资
iii领企业产品
：工程物资（含税金）
：建工程
：建工程－营工程
贷：银行存款
贷：工程物资
贷：库存商品
应交税金－增（销）
iv领安装材料
v支付工程员工资福利费
vi辅助生产车间提供劳务支出
：建工程
：建工程
：建工程
贷：原材料
贷：应付工资应付福利费
贷：生产成－辅助生产成
应交税金－增–进转出
vii工程款利息支出（见款费）
viii交付
ix剩余工程物资转作企业存货
：固定资产
：原材料
贷：建工程
应交税金－增（进）
贷：工程物资
A达预定状态前发生试运行收支净额计入建工程成
B报废损毁时 工程项目尚未完工净损失计入建工程成非正常原造成建工程项目全部报废毁损 净损失计营业外支出
II出包工程
i预付补付工程款
ii交付
：建工程
：固定资产
贷：银行存款
贷：建工程
⑦偿调入
：固定资产
贷：资公积－偿调出固定资产（净值）
银行存款（相关费）
2 减少
盘亏通固定资产清理核算
①投资转出
②捐赠转出
：长期股权投资
：营业外支出－捐赠支出
贷：固定资产清理（该科目余额）
贷：固定资产清理（该科目余额）
银行存款应交税金（相关税费）
③报批准偿调出（调出发生净损失）
：资公积－偿调出固定资产
贷：固定资产清理
④出售报废毁损
i固定资产转入清理
ii支付清理费
：固定资产清理（净值）
：固定资产清理
累计折旧
贷：银行存款
固定资产减值准备
贷：固定资产（原值）
iii出售收入残料保险公司失赔款处理
：银行存款原材料应收款
贷：固定资产清理
iv出售应缴纳营业税
v结转净损失（净收益）
：固定资产清理
：营业外支出–处置固净损失（正常营）
贷：应交税金–应交营业税（售价×5％）
营业外支出–非常损失（非正常原）
长期摊费（筹建期间发生）
贷：固定资产清理
3 固定资产折旧
i计提折旧
：理费
制造费
业务支出（营租赁）
贷：累计折旧
ii出售报废清理盘亏减少固定资产时需转销已提取折旧额
：累计折旧
贷：固定资产
注：企业未需固定资产应计提折旧计提折旧计入期理费（含更新改造修理停固定资产）企业执行企业会计准－固定资产未需固定资产原计提折旧改计提折旧项会计政策变更应采追溯调整调整期初留存收益相关项目
4 固定资产继续支出
（1）费化续支出
果流入企业济利益超原先估计（通常说修日常修理）应发生时确认理费制造费通摊费（长期摊费）预提费处理
（2）资化续支出：
①延长固定资产寿命 ②产品质量实质性提高
③生产成实质性降低
果流入企业济利益超原先估计（通常说改良支出）应计入固定资产价值增计金额应超固定资产价值收回金额（定全额计入）
（3）固定资产改扩建
i注销原固定资产
ii支付改扩建工程费营工程
：建工程
：建工程
累计折旧
贷：银行存款
贷：固定资产
iii残料变价收入
iv工程完工交付增加固定资产价值
：银行存款
：固定资产
贷：建工程
贷：建工程
十 形 资 产
1 形资产
①购入形资产
②投资者投入
：形资产（实际支付价款）
：形资产（投资双方确认价）
贷：银行存款
贷：实收资股
注：首次发行股票接受投资者投入
：形资产（投资方账面价值）
贷：实收资股
③接受捐赠
：形资产（金额＋支付相关税费）
贷：递延税款
资公积
银行存款应交税金（相关税费）
④行开发法律程序申请取
i取时发生注册费律师费等相关支出
：形资产（确定实际成）
贷：银行存款
ii研究开发费（材料费直接参员工资福利费租金款费等）
：理费
贷：银行存款原材料应付工资
⑤购入支付土出金方式取土权
：形资产－土权（实际支付价款）
贷：银行存款
注：该项土开发时
：建工程
贷：形资产－土权
⑥形资产外投资非货币性交易
⑦出售形资产（转权）
⑧出租形资产（转权）
：银行存款
：银行存款
形资产减值准备
贷：业务收入
[营业外支出－出售形资产损失]
结转发生相关支出
贷：形资产
：业务支出（服务费营业税）
应交税金应交营业税
贷：银行存款
[营业外收入－出售形资产收益]
⑨摊销（期限确定改）
：理费（形资产）
业务支出（出租形资产）
贷：形资产（帐面价值尚年限）
注：形资产摊销期：月增加形资产月开始摊销月减少形资产月摊销期发生减值准备期摊销额预计收回金额剩余年限进行摊销预计某项形资产已企业带未济效益摊余价值全部转入期理费
⑩形资产续支出取专利权年支付年费维护专利权发生诉讼费直接计入期理费
2 资产
①长期摊费（应期负担部分做长期摊费）
i发生时
ii摊销时
：长期摊费
：理费制造费营业费
贷：银行存款
贷：长期摊费
十 流 动 负 债
1 应付账款（略）
2应付票（见）
3短期款
（1）款时
（2）月预提利息
⑶期付息时
：银行存款
：财务费－利息支出
：短期款
贷：短期款
贷：预提费
预提费
财务费（尚未提取利息）
贷：银行存款
4 短期债券
①收债券款
②计提利息
：银行存款
：财务费(票面利息±折溢价)
贷：应付短期债券(实收发行债券款)
贷：应付短期债券
注：金额付息时处理
③期偿息
：应付短期债券
：应付短期债券
财务费 －利息支出
贷：银行存款
贷：银行存款
5 预收账款
①预收时
②发货时
③补付货款时
：银行存款
：预收账款
：银行存款
贷：预收账款
贷：营业务收入
贷：预收账款
应交税金－增（销）
银行存款 （运杂费）
6应付工资
①支付职工工资
②月份终进行分配计入关费
：应付工资
：生产成（生产工）
贷：现金
制造费（车间分厂理员）
注：支付退休员工资（退休费）
理费（厂部行政理员）
：理费
营业费（专设销售机构员）
贷：现金
建工程（建工程员）
应付福利费（医务托幼员）
应付款（工会员）
贷：应付工资
7 应付福利费
①提取福利费时（工资总额14提）
②支付时
：生产成等（科目工资提取）
：应付福利费
贷：应付福利费
贷：库存现金
注：外商投资企业规定税利润中提取
：利润分配－提取职工奖励福利基金
贷：应付福利费
职工医疗费（包括交纳医疗保险费）医务费公负伤医路费生活困难补助医务员职工浴室理发室幼园托员工资
8 应付股利
①董事会提请股东会批准利润分配方案中应分股东现金股利
：利润分配应付股利
贷：应付股利
注：股东会董事会批准致应调整会计报告年度相关项目年初数（董事会例）
：应付股利
盈余公积
贷：利润分配未分配利润
9 应付款
①提取工会费
②提取职工教育费
：理费（工资总额×2％）
：理费（工资总额×15％）
贷：应付款工会费
贷：应付款职工教育费
③应付营性租赁租金
④收取存入保证金(包装物押金)
：理费营业费制造费
：银行存款
贷：应付款
贷：应付款
10 应交款
①应交教育费附加(流转税例)
：营业务税金附加（营业务）
业务支出（业务）
固定资产清理（销售动产关）
贷：应交款–应交教育费附加
②矿产资源补偿费
i月计提时(月矿产品销售收入)
ii收购未税矿产品代扣代缴计入成
：理费–矿产资源补偿费
：物资采购
贷：应交款–应交矿资偿费
贷：应交款–应交矿资偿费
③住房公积金
i企业规定交纳住房公积金
ii应职工交纳住房公积金
：理费–住房公积金
：应付工资
贷：应交款–应交住房公积金
贷：应交款–应交住房公积金
iii实际交时
注：企业规定求住房公积金账户职工提取款项时做账务处理
：应交款–应交住房公积金
贷：银行存款
11 应交税费
（1）增值税
①般纳税购销业务（略）
②般纳税购入免税农产品废旧物资
：物资采购（买价*90）
应交税费－增–进（买价*10）
贷：应付帐款
注：应交农业特产税计入采购成
③规模纳税购销业务
i购进货物
ii销售货物提供劳务
：物资采购（价税合计）
：应收账款
贷：应付帐款
贷：营业务收入（含税价）
应交税费－增–销
④视销售账务处理（投资例）
i销售方
ii接受方视购进
：长期股权投资
：原材料库存商品（成价）
贷：原材料库存商品（成价）
应交税金－增–进（计税价*税率）
应交税金－增–销（计税价*税率）
贷：实收资
注：存销售收入须确认收入结转成
⑤予抵扣项目账务处理
ii购入时确认
i购入时确认予抵扣增值税计入成
：原材料
：固定资产原材料（价税合计）
应交税金－增–进
贷：银行存款
贷：银行存款
注：部分货物规定抵扣进项税额项目税额转入关科目
：建工程应付福利费处财产损溢
贷：应交税金－增–进转出
原材料
⑥转出交未交增值税账务处理
i转出交增值税
ii转出未交增值税
：应交税金–未交增值税
：应交税金–增–转出未交增值税
贷：应交税金–增–转出交增值税
贷：应交税金–未交增值税
⑦进项税额转出－货物产品产成品发生非常损失时
：处理财产损益－处流资损益
贷：应交税金－增（进转出）
⑧已交税金－交增值税
：应交税金－增已交税金
贷：银行存款
注：退回交税款红字作相分录予销月交纳前期未交增值税通应交税金–未交增值税科目
（2）消费税
①产品销售
i产品直接外销售
ii应税消费品换取生产资料消费资料抵偿债务（视非货币性交易）计税处理i
：营业务税金附加
贷：应交税金－应交消费税
iii应税消费品外投资建工程非生产机构等计入关成
：长期股权投资（投资）
建工程（工程）
营业外支出（非生产机构）
贷：应交税金－应交消费税
②委托加工应税消费品账务处理
I委托加工物资非金银首饰
II委托加工物资金银首饰受托方直接交纳受托方交货时
A受托方（代收代缴）
：应收账款（代收代交税款） 2000
：营业务税金附加
贷：应交税金–应交消费税 2000
贷：应交税金－应交消费税
B委托方
a材料收回连续生产应税消费品准予抵扣
b材料收回直接销售代扣代交消费税计入成
：委托加工物资（加工费） 80000
应交税金–增（销） 13600 （80000*17）
：委托加工物资（含消费税款）100000
应交税金–应交消费税 2000
应交税金－增–销 13600
贷：应付账款 113610
贷：应付账款 113600
③进出口消费品账务处理
II免征消费税出口应税消费品
I进口消费品交纳消费税
i直接出口通外贸企业出口计算应交消费税
：物资采购固定资产
ii委托外贸企业代理出口应计算消费税时
贷：银行存款
：应收账款
贷：应交税金－应交消费税
注：①收外贸企业退回税金
：银行存款
贷：应收账款
注：②发生退关退货补交已退消费税时作相反分录
（3）营业税
①出租形资产业务收入
②出售形资产
③销售动产
：业务支出
：营业外支出营业外收入
：固定资产清理
贷：应交税金应交营业税
贷：应交税金－应交营业税
贷：应交税金－应交营业税
注：企业收先征返消费税营业税等应实际收时减期营业务税金附加业务支出等收先征返税实际收时减期税费收先征返增值税实际收时计入期补贴收入
（4）税
i 企业税
ii税（单位代扣代交）
：税
：应付工资
贷：应交税金－应交税
贷：应交税金－应交税
（5）资源税
①销售应税产品
②产应税产品
：营业务税金附加
：生产成制造费
贷：应交税金－应交资源税
贷：应交税金－应交资源税
③收购未税矿产品计入该矿产品成
：物资采购
贷：应交税金－应交资源税（代扣代缴）
银行存款
④外购液体盐加工固体盐
i外购液体盐
ii销售固定盐
：物资采购
：营业务税金附加
应交税金－应交资源税（抵扣）
贷：应交税金－应交资源税
贷：银行存款
（6）城建税
（7）耕占税
：营业务税金附加
：建工程
贷：应交税金－应交城市维护建设税
贷：银行存款
注：耕占税实际占耕面积计税规定税额次征收
（8）印花税（购买印花税票时入账）
（9）土税房产税车船税
：理费摊费
：理费
贷：银行存款
贷：应交税金－应交…
（10）土增值税
①兼营房产业务企业
②转国土权建筑物附属物
：业务支出
：固定资产清理建工程
贷：应交税金应交土增值税
贷：应交税金应交土增值税
③工程竣工前转房产取收入应预交税款
：应交税金应交土增值税
贷：银行存款
注：该房产销售收入实现时述方法进行销退少补
十二 长 期 负 债
1 长期款
①取款
②利息支出汇兑损失等款费处理
：银行存款
：长期摊费（筹建期间）
贷：长期款
财务费（生产营期间）
建工程（符合条件专门款费）
贷：长期款
③付息
④长期款划转出需偿长期款
：长期款
：长期款
贷：银行存款
贷：资公积－资公积
2 长期应付款
（1）应付补偿贸易引进设备款
①引进设备
②产品销售款偿设备价款（销售处理略）
：建工程固定资产
：长期应付款–应付补贸引进款
贷：长期应付款应付补贸引进款
贷：应收账款
（设备价＋国外运杂费）
银行存款 （进口关税＋国运杂费＋安装费）
（2）应付融资租赁款（略）
十三 者 权 益
1 实收资
(1)常规处理
(3)限责公司投入资
：资产科目（投资双方确认价）
①初建时全部计入实收资
贷：实收资
②增资扩股时
注：投入形资产必须＜20注册资
：关资产科目
贷：实收资
资公积（出资额占份额）
⑵国独资公司投入资
投入资全部作实收资发行股票会产生股票发行溢价收入会追加投资时维持定投资例产生资公积
(4)股份限公司投入资
①筹资费处理
②取发行股票收入
I发起式设立（筹资风险）
：银行存款
：长期摊费理费
贷：股（面值部分）
贷：银行存款
资公积（溢价收入发行费）
II募集式设立（筹资风险）
i采溢价发行股票溢价收入中支付
ii 采面值发行股票
：理费（金额）
长期摊费（金额≤2年）
贷：银行存款
(5)实收资增减变动
①实收资增加
i资公积转增资
ii盈余公积转增资
iii者投入
：资公积
：盈余公积
贷：实收资
贷：实收资
iv发放股票股利方式增资
：利润分配–转作股普通股股利 （实发数）
贷：股（股票面值总额）
资公积
注：应股东会批准董事会提请年度利润分配方案办理增资手续进行处理董事会宣告发放现金股利时需做账宣告发放股票股利时需做账
②实收资减少
i资剩发股款
ii发生重亏损需减少实收资
：实收资股（面值）
贷：银行存款
注：股份限公司超面值付出价格处理
①溢价发行先减溢价收入然销盈余公积销未分配利润
：股（面值）
资公积
盈余公积
未分配利润
贷：银行存款
②面值发行销盈余公积未分配利润
2 资公积
①资股溢价
：固定资产银行存款（实收出资额）
贷：实收资股（注册资中占份额）
资公积（扣发行费）
②接受捐赠资产
i捐赠物银行存款现金
：银行存款现金
贷：资公积－接受现金捐赠
注：外商投资企业：（交税）
：现金
贷：应交税金—应交税
资公积—接受现金捐赠
年终清算时实际应交数计提数差额调整：
：应交税金—应交税
贷：资公积—接受现金捐赠
ii捐赠物实物资产
：固定资产(金额＋支付相关税费)
注2：外商投资企业直接通资公积
贷：资公积–接受捐赠非现金资产准备
递延税款
注1：处置时
：固定资产清理
：资公积–接受捐赠非现金资产准备
累计折旧
贷：资公积－资公积
贷：固定资产
：递延税款（接受捐赠时计入该科目金额）
：银行存款应收账款（处置收入）
贷：应交税金–应交税
贷：固定资产清理
①接受捐赠资产时
②年度终时
：固定资产原材料(确定价值)20000
：转资产价值 6600
贷：转资产价值 20000
贷：应交税金－应交税 6600
：转资产价值 13400
③资汇率折算差额
贷：资公积–资公积 13400
：银行存款(收日市场汇率)
贷：实收资－外商资（约定汇率）
[资公积－外币资折算差额]
④拨款转入
ii拨款项目完成形成项资产部分
i收国家专项技改技术研究拨款
：固定资产（实际成）5000
：银行存款
贷：银行存款等5000
贷：专项应付款（属长期负债项目）
：专项应付款5000
贷：资公积－拨款转入5000
注：属费未形成资产需核销部分直接：专项应付款贷：关科目
⑤企业收国家拨补流动资
⑥企业收偿调入固定资产
：银行存款
：固定资产（调出单位帐面值＋附加费）
贷：资公积－补充流动资
贷：资公积－偿调入固定资产
⑦企业偿调出固定资产
⑧关联交易差价
：资公积－偿调出固定资产
：资公积－关联交易差价
贷：固定资产清理（该科目方余额）
贷：资产科目
⑨豁免债务
：应付账款长期款等
贷：资公积－资公积
3 留存收益
（1）盈余公积
①提取
②
：利润分配－提取盈余公积
i补亏（先意法定盈余公积金）
－提取意盈余公积
：盈余公积
－提取法定公益金
贷：利润分配－转入
贷：盈余公积－法定盈余公积
注：①外商投资企业批准储备基金补亏
盈余公积－意盈余公积
：盈余公积－储备基金
盈余公积－法定公益金
贷：利润分配－转入
注：①外商投资企业
ii转增资
：利润分配－提取储备基金
：盈余公积
－提取企业发展基金
贷：股（股票面值×新增股数）
贷：盈余公积－储备基金
资公积－资溢价股溢价
盈余公积－企业发展基金
iii发放现金股利利润
②中外合作企业合作期利润投资
：盈余公积
：已投资（实收资减项）
贷：应付股
贷：银行存款
时
：利润分配－利润投资
贷：盈余公积－利润投资
③法定公益金集体福利设施处理
i固定资产购入处理
ii实际公益金支付时
：固定资产
：盈余公积－法定公益金
贷：银行存款
贷：盈余公积－意盈余公积
iii处置公益金购买资产时转回
：盈余公积－意盈余公积
贷：盈余公积－法定公益金
（2）未分配利润
年度终两项目结转形成
①结转年利润（盈利例）
②结转利润分配明细项目
：年利润
：利润分配–未分配利润
贷：利润分配–未分配利润
贷：利润分配－提取盈余公积等明细项目
注：1法定盈余公积
注：2意盈余公积
注：3法定公益金
（1）税利润10计提
（1）股东会议决议提取
（1）税利润510计提
（2）途：弥补亏损增加资（股）
（2）途法定盈余公积相
（2）企业职工集体福利设施准备
（3）法定公积金达注册资50提取
4弥补亏损核算
①税前利润弥补（发生亏损五年）
②税利润弥补（五年）
：年利润
i计算交纳税
贷：利润分配–未分配利润
：税
贷：应交税金–应交税
：年利润
贷：税
注：税利润够弥补盈余公积补亏
ii结转年利润弥补前年度亏损
：年利润（扣年税）
贷：利润分配–未分配利润
生产费
计入成
生产成
库存商品
营业务成
年利润
贷
贷
贷
贷
直接费
→→
→→
→→
→→
完工产品
已售产品
结转
制造费
贷
间接费
→→
→→
计成
理费
贷
→→
财务费
贷
→→
销售费
贷
→→
销售收入货款结算
年利润
结算方式
应科目
减—（项成）
加+(项收入)
现款销售
库存现金银行存款
营业务成
营业务收入
款未收
应收账款
业务成
业务收入
方开出商业汇票
应收票
营业税金附加
投资收益
预收货款转销售收入
预收货款
理费
营业外收入
销售收入抵偿债务
应付账款短期款
财务费
销售
营业外支出
税
利润分配
实收资
盈余公积
利润分配
年利润
全年已分配利润
实现利润
贷
贷
贷
贷
发生亏损
期未分配完利润
←←
←←
←←
提取盈余公积
税利润
转增资
提取盈余公积
结转年利润
提取公益金
分配股利
固定资产清理
处理财产损溢
（1）账面价值实存
（1）盘点账面价值损失者溢出
（2）变卖报废清理
（2）盘盈盘亏
（3）成费收入
六素间关系
资 产
负 债（增加）
者权益（投资）
者权益（撤资）
资产（增加购买）
负债（增加）
负债（偿）
费（应付未付款项）
收入
费
者权益（撤资分红）
利 润
者权益（增加）
费
收入
资产（增加）
常见观题考试题型
分录
二 填表题
期末余额期初余额+期增加—期减少（通）
资产费 + —贷
货 贷 +贷 —
例
项目
期初余额
期方
期贷方
期末余额
库存现金
500
5000
1000
三 银行存款余额调节表
项目
金额
项目
金额
企业银行日记账
A
银行账单
B
加 银收企末收
减 银付企业末付
加 企收银末收
减 企付银末付
余额
C
余额
C
四资产负债表填写
货币现金+银行存款+货币资金
存货原材料+商品+生产成+制造费+周转材料等
固定资产净值固定资产原值累计折旧
形资产净值形资产原值累计摊销
利润分配年利润（贷）利润分配（）
应收账款应收长款属明细方+预收账款属明细方—坏账准备
应付账款应付账款 …… 贷方+预付账款…… 贷方
预收账款预收账款…… 贷方+应收账款…… 贷方
预付账款预付账款…… 方+应付账款…… 方
五利润表填列
营业收入营业务收入+业务收入 营业成营业务成+业务成
营业利润营业务利润+业务利润理费财务费销售费资产减值损失
+公允价值变动收益（公允价值变动损失）
营业务利润营业务收入营业务成营业税金附加
利润总额营业利润+营业外收入—营业外支出+投资收益
净利润利润总额（125）（税）
六错账更正
1划线更正法 证账出错 红色划线蓝字更正盖章
2红字销 证文字出错记金额导致账出错 红字销登账
3蓝字补充 证少记金额导致账出错 蓝字补充登账
现金流量
存货
注：
应付账款
→
↑↓
←
应收账款
（1）营活动：销售商品提供劳务营租赁购买商品接受劳务广告宣传交纳税款
流出
流入
理费支出
←
←
营业收入
销售费支出
利息收入
（2）投资活动：外投资收回投资购建处置固定资产建工程形资产资产
税金支出
现金
股利收入
营业外支出
↓↑
（3）筹资活动：吸收投资发行股票发行债卷银行款分配利润支付利息
权益性投资
←
←
投资投入
固定资产投资
长期款等
资产负债表 账户简化
应收账款
应付账款
应收账款
预收账款
预付账款
应付账款
购买方单位
供应方单位
初级会计实务备考指导
1 支付手续费方式委托代销商品处理
委托方：支付手续费方式委托代销商品处理
(1)发出商品
（2）收代销清单确认收入
（3）支付手续费
：委托代销商品
：应收账款
：销售费
贷：库存商品
贷：营业务收入
贷：应收账款
贷：应交税费增值税（销）
（4）结转销售成
（5）收代销款
：营业务成
：银行存款
贷：委托代销商品
贷：应收账款
受托方
采进价核算
采售价核算
：受托代销商品
：受托代销商品
贷：代销商品款
贷：代销商品款
贷：商品进销差价
采取收取手续费方式
（1）售出受托代销商品
（2）确认销售收发票
：银行存款应收账款
：应交税金——应交增值税(进)
贷：应交税金——应交增值税(销)
贷：应付账款——××委托代销单位
贷：应付账款——××委托代销单位
：代销商品款
：商品进销差价
贷：受托代销商品
（3）计算代销手续费
（4）支付委托单位代销款项
：应付账款——××委托代销单位
：应付账款——××委托代销单位
贷：业务收入
贷：银行存款
采取买断方式
（1）售出受托代销商品
（2）结转营业成
：银行存款应收账款
：营业务成业务支出
贷：营业务收入业务收入
贷：受托代销商品
贷：应交税金——应交增值税(销)
（3）确认销售收发票
（4）支付委托单位代销款项
：代销商品款
：应付账款——××委托代销单位
：应交税金——应交增值税(进)
贷：银行存款
贷：应付账款——××委托代销单位
注：采售价核算企业月度终应分摊已销代销商品进销差价
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工业企业业务流程：筹资供应生产销售利润结转分配
筹资 资产负债+者权益
1筹资时
2接受投资时
：银行存款
：银行存款形资产固定资产（双方协商价）
贷：长期款短期款
贷：实收资—**
款时做反分录
二 供应阶段
1 购料时
①发票材料时
②发票先
③物资运验收入库
：原材料
：途物资（含运费）
：原材料（入库）
应交税费—增（进）
应交税费—增（进）
贷：途物资
贷：银行存款应付账款
贷：银行存款应付账款
④材料已月末发票账单未
⑤购入固定资产
：原材料
：固定资产
贷：应付账款－暂估应付账款
贷：银存
注：月初红字回等收发票处理
货币资金（外埠存款）
①开立采购专户
②专款购货
：货币资金－外埠存款
：物资采购
贷：银行存款
贷：货币资金－外埠存款
③撤销采购专户
：银行存款
贷：货币资金－外埠存款
2 发出
时登记数量月末结转
：生产成建工程委托加工物资…
贷：原材料
3 委托加工物资
①发出委托加工物资
②支付加工费运杂费增值税
③交纳消费税（见应交税金）
：委托加工物资
：委托加工物资
贷：原材料
应交税金－应交增值税（进）
贷：银行存款等
④加工完成收回加工物资
：原材料（验收入库加工物资＋剩余物资）
贷：委托加工物资
4 周转材料（低值易耗品包装物）
（1）生产领构成产品组成部分
（2）产品出售
：生产成
：营业费（单独计价）
贷：包装物
业务支出（单独计价）
贷：包装物
（3）包装物出租出
①第次领新包装物时
②收取押金
③收取租金
：业务支出（出租）
：银行存款
：银行存款
营业费（出）
贷：应付款
贷：应交税费－增（销）
贷：包装物
业务收入
注：出租出金额较时分期摊销
④退包装物 （否报废）
⑤损坏缺少逾期未等原没收押金
：应付款（退包装物例退回押金）
：应付款
贷：银行存款
业务支出（消费税）
贷：应交税金－增（销）
应交税金－应交消费税
业务收入（押金部分）
⑥报废时残料价值
：原材料
贷：业务支出（出租）
营业费（出）
三 生产阶段
1领料
2计提工资福利费
：生产成（基车间）
：生产成（基生产工）
制造费（般车间）
制造费（车间理员）
理费（行政理部门）
理费（行政理员）
销售费等
销售费等
贷：原材料
贷：应付职工薪酬工资福利费（工资总额14）
3计提折旧
4制造费结转
5产品完工入库
：制造费（车间）
：生产成
：库存商品
理费（理）
贷：制造费
贷：生产成
贷：累计折旧
四 销售阶段
1取收入时 款未收 方开承兑汇票 预收货款转销售收入收入抵偿债务
：银行存款库存现金 应收账款 应收票 预收账款 应付账款短期款
贷：营业务收入（销售营产品）业务收入（销售原材料）
2成结转
3计提相关税金
：营业务成业务成
：营业税金附加
贷：库存商品原材料
贷：应交税费应交营业税消费税等
五 利润结转
1收入类结转
2费结转
3计提结转税
：收入类账户
：年利润80
：税费 （10080）*255
贷：年利润 100
贷：费类账户
贷：应交税费应交税 5
：年利润 5
4年利润结转利润分配
贷：税费5
：年利润 10080515
贷：利润分配未分配利润15
六 利润分配
1税利润10计提盈余公积30分配投资者
：利润分配提取法定盈余公积 15*10
应付股利 15*30
贷：盈余公积 –法定盈余公积 15
应付股利 45
2利润分配明细进行结转
：利润分配未分配利润 6
贷：利润分配提取法定盈余公积 15*10
应付股利 15*30
七类
1预差旅费
2报销
：应收款**
：理费（实际报销额）
贷：库存现金
库存现金（未花销部分）
贷：应收款**（原预金额）
3类罚款支出收入
：营业外支出
：银行存款
贷：银行存款
贷：营业外收入
4流动资产
盘 盈
盘 亏
发现时
：库存现金原材料
：处理财产损溢
贷：处理财产损溢
贷：库存现金原材料
处理时
：处理财产损溢
：应收款（保险公司赔款赔款）
贷：营业外收入（库存现金）
营业外支出（非正常损失）
理费 （原材料）
理费（收发计量原）（库存现金）
贷：处理财产损溢
5固定资产
盘 盈
盘 亏
发现时
：固定资产
：处理财产损益
贷：累计折旧
累计折旧
前年度损益调整
贷：固定资产
处理时
：前年度损益调整
：营业外支出——固定资产盘亏
贷：应交税费税（25）
贷：处理财产损益
：前年度损益调整
贷：盈余公积（10）
利润分配
6类广告展览支出
：销售费
贷：银行存款
7计提利息
支付利息
：财务费
：应付利息
贷：应付利息
贷：银行存款
银行存款
①企业确凿证表明存银行金融机构款项已部分全部收回
：营业外支出
贷：银行存款
坏账损失
（1）直接转销法
①实际发生损失时
②重新收回时
：理费
：应收账款
贷：应收账款
贷：理费
：银行存款
贷：应收账款
（2）备抵法
①提取坏账准备金时
②发生坏账时
③重新收回时
③ 样做
：理费
：坏账准备
：应收账款
：银行存款
贷：坏账准备
贷：应收账款
贷：坏账准备
贷：坏账准备
：银行存款
贷：应收账款
八 投 资
1 短期投资
①购入
②收持时期股利利息
③转出售
：短期投资股票债券基金X
：银行存款现金
：银行存款
应收股利应收利息
贷：短期投资－股票债券X
短期投资跌价准备－股债X
贷：银行存款
贷：短期投资 －股票债券X
货币资金
应收股利应收利息
注：收购入时现金股利债券利息
[投资收益－出售股债X]
： 银行存款
贷：应收股利应收利息
2 长期股权投资投资
（1）取
①现金资产投资
②非现金资产投资（见）
（2）成法
①初始投资追加投资取
②投资单位宣告分派利润现金股利
I投资年度前
：应收股利－股利收入
贷：长期股权投资－企业
II投资年度
i属投资前
ii属投资
III投资年度（公式计算）
：应收股利－股利收入
：应收股利
：应收股利
贷：长期股权投资－企业
贷：投资收益－股利收入
贷：投资收益－股利收入
[长期股权投资－企业]
实际业务中应收股利固定先计算长期股权投资通计算出投资收益
（3）权益法
①初始投资追加投资
②股权投资差额处理
i取时确认
ii摊销
：长股权投资–企业–投资贷成
：投资收益–股权投资差额摊销
贷：银行存款
贷：长期股权投资–企业–股权投资差额
：[长期股权投资–企业–股投差额]
：长期股权投资–企业–股权投资差额
贷：[长股权投资–企业–投资成]
贷：资公积－股权投资准备
③投资单位实现净损益处理
I净利润
i投资单位实现净利润时
ii投资单位宣告分派股利时
：长期股权投资–企业–损益调整
：应收股利–企业（实际数）
贷：投资收益–股权投资收益
贷：长股权投资–企业–损益调整
II净亏损（股权投资账面余额减零限）
：投资收益–股权投资损失
贷：长股权投资–企业–损益调整
注：投资单位实现利润先减未减记长期股权投资余额余恢复账面价值恢复时
：长期股权投资–企业–损益调整
（确认损益－未减记）
贷：投资收益–股权投资收益
④者权益变化处理
i投资单位会计处理
：长股权投资–企业–股权投资准备
贷：资公积–股权投资准备
（＝捐赠物价值*（133％）*持股例）
注：投资单位接受现金捐赠须交税
ii投资单位出售该项股权时原计入资公积股权投资准备转入资公积
（4）成法权益法转换
①权益法转换成法
I转换时
：长期股权投资–企业
贷：长期股权投资–企业–投资成
长股权投资–企业–损益调整
II分派利润现金股利时
i属已记入投资账面价值
ii属尚未记入投资账面价值
：应收股利
：应收股利
贷：长期股权投资–企业–投资成
贷：投资收益
III中止采权益法前投资单位实现净损益投资单位权益法核算
：长期股权投资–企业
贷：投资收益
②成法转换权益法
i采追溯调整法原成法核算进行调整
iii次计算股权投资差额
：长期股权投资–企业–投资成 200
成法转换权益法时初始投资成＝200＋5＋2＋302
–企业–股权投资差额 1
：长期股权投资–企业–股投差额 2
–企业–损益调整 5
贷：长股权投资–企业–投资成 2
–企业–股权投资准备 2
损益调整股权投资准备全部转入投资成
贷：长期股权投资–企业（帐面余额） 205
：长期股权投资–企业–投资成 7
利润分配未分配利润（累计影响数）1
贷：长期股权投资–企业–损益调整 5
资公积–股权投资准备 2
–企业–股权投资准备 2
成法转换权益法时初始投资成＝200＋5＋2＋302－2
ii追加投资时
：长期股权投资–企业–投资成 302
iv分派利润现金股利权益法
贷：银行存款 302
注：投资前投资新增股权投资差额应分计算分摊销前者投资日算者追加投资日算果追加投资新形成股权投资差额入追溯调整股权投资差额余额剩余摊销年限摊销处置长期股权投资时未摊销结转
（5）短期投资划转长期投资
：长期股权债权投资（成市价孰低者）
短期投资跌价准备
投资收益
贷：短期投资
（6）长期股权投资处置
①损益确认
②资公积准备项目处理
：银行存款
：资公积–股权投资准备
长期股权投资减值准备
贷：资公积–资公积
贷：长期股权投资
注：转增资时
[投资收益–股权出售收益损失]
：资公积–资公积
应收股利（尚未领取现金股利利润）
贷：实收资股
③尚未摊销股权投资差额应转销
：投资收益–股权投资差额摊销
贷：长期股权投资–企业–股权投资差额
3投资期末计价（略）
4委托贷款
①发放贷款
②期计提利息
：委托贷款－金
：委托贷款－利息
贷：银行存款
贷：投资收益－委托贷款利息收入
注：应收利息期未收已确认利息收入予回备查薄中登记回利息金额收回该利息减委托贷款金
1科目设置：委托贷款级科目设金利息减值准备二级科目
2资产负债表中期限长短分短期投资长期债权投资反映
③期末计价（略）
九 固 定 资 产
⒈增加 （旧净值入帐）
①购置
I购入需安装固定资产
：固定资产
贷：银行存款
II购入需安装固定资产
i购入
ii领安装材料支付工资
iii交付
：建工程
：建工程
：固定资产
贷：银行存款
贷：原材料
贷：建工程
应交税金－增–进转出
应付工资
②投资者投入
：固定资产(投资双方确认价)
贷：实收资
③接受捐赠
：固定资产（单金额＋税费）
贷：银行存款（支付相关税费）
资公积－接受捐赠非现金资产准备
递延税款（单金额×33％）
注：接受旧固定资产捐赠投资账面反映折旧接受捐赠投资固定资产含原安装成应原值中剔新安装成应加
④营租入（见）
⑤融资租入（见）
⑥行建造
I营工程
i购入工程物资
ii领工程物资
iii领企业产品
：工程物资（含税金）
：建工程
：建工程－营工程
贷：银行存款
贷：工程物资
贷：库存商品
应交税金－增（销）
iv领安装材料
v支付工程员工资福利费
vi辅助生产车间提供劳务支出
：建工程
：建工程
：建工程
贷：原材料
贷：应付工资应付福利费
贷：生产成－辅助生产成
应交税金－增–进转出
vii工程款利息支出（见款费）
viii交付
ix剩余工程物资转作企业存货
：固定资产
：原材料
贷：建工程
应交税金－增（进）
贷：工程物资
A达预定状态前发生试运行收支净额计入建工程成
B报废损毁时 工程项目尚未完工净损失计入建工程成非正常原造成建工程项目全部报废毁损 净损失计营业外支出
II出包工程
i预付补付工程款
ii交付
：建工程
：固定资产
贷：银行存款
贷：建工程
⑦偿调入
：固定资产
贷：资公积－偿调出固定资产（净值）
银行存款（相关费）
2 减少
盘亏通固定资产清理核算
①投资转出
②捐赠转出
：长期股权投资
：营业外支出－捐赠支出
贷：固定资产清理（该科目余额）
贷：固定资产清理（该科目余额）
银行存款应交税金（相关税费）
③报批准偿调出（调出发生净损失）
：资公积－偿调出固定资产
贷：固定资产清理
④出售报废毁损
i固定资产转入清理
ii支付清理费
：固定资产清理（净值）
：固定资产清理
累计折旧
贷：银行存款
固定资产减值准备
贷：固定资产（原值）
iii出售收入残料保险公司失赔款处理
：银行存款原材料应收款
贷：固定资产清理
iv出售应缴纳营业税
v结转净损失（净收益）
：固定资产清理
：营业外支出–处置固净损失（正常营）
贷：应交税金–应交营业税（售价×5％）
营业外支出–非常损失（非正常原）
长期摊费（筹建期间发生）
贷：固定资产清理
3 固定资产折旧
i计提折旧
：理费
制造费
业务支出（营租赁）
贷：累计折旧
ii出售报废清理盘亏减少固定资产时需转销已提取折旧额
：累计折旧
贷：固定资产
注：企业未需固定资产应计提折旧计提折旧计入期理费（含更新改造修理停固定资产）企业执行企业会计准－固定资产未需固定资产原计提折旧改计提折旧项会计政策变更应采追溯调整调整期初留存收益相关项目
4 固定资产继续支出
（1）费化续支出
果流入企业济利益超原先估计（通常说修日常修理）应发生时确认理费制造费通摊费（长期摊费）预提费处理
（2）资化续支出：
①延长固定资产寿命 ②产品质量实质性提高
③生产成实质性降低
果流入企业济利益超原先估计（通常说改良支出）应计入固定资产价值增计金额应超固定资产价值收回金额（定全额计入）
（3）固定资产改扩建
i注销原固定资产
ii支付改扩建工程费营工程
：建工程
：建工程
累计折旧
贷：银行存款
贷：固定资产
iii残料变价收入
iv工程完工交付增加固定资产价值
：银行存款
：固定资产
贷：建工程
贷：建工程
十 形 资 产
1 形资产
①购入形资产
②投资者投入
：形资产（实际支付价款）
：形资产（投资双方确认价）
贷：银行存款
贷：实收资股
注：首次发行股票接受投资者投入
：形资产（投资方账面价值）
贷：实收资股
③接受捐赠
：形资产（金额＋支付相关税费）
贷：递延税款
资公积
银行存款应交税金（相关税费）
④行开发法律程序申请取
i取时发生注册费律师费等相关支出
：形资产（确定实际成）
贷：银行存款
ii研究开发费（材料费直接参员工资福利费租金款费等）
：理费
贷：银行存款原材料应付工资
⑤购入支付土出金方式取土权
：形资产－土权（实际支付价款）
贷：银行存款
注：该项土开发时
：建工程
贷：形资产－土权
⑥形资产外投资非货币性交易
⑦出售形资产（转权）
⑧出租形资产（转权）
：银行存款
：银行存款
形资产减值准备
贷：业务收入
[营业外支出－出售形资产损失]
结转发生相关支出
贷：形资产
：业务支出（服务费营业税）
应交税金应交营业税
贷：银行存款
[营业外收入－出售形资产收益]
⑨摊销（期限确定改）
：理费（形资产）
业务支出（出租形资产）
贷：形资产（帐面价值尚年限）
注：形资产摊销期：月增加形资产月开始摊销月减少形资产月摊销期发生减值准备期摊销额预计收回金额剩余年限进行摊销预计某项形资产已企业带未济效益摊余价值全部转入期理费
⑩形资产续支出取专利权年支付年费维护专利权发生诉讼费直接计入期理费
2 资产
①长期摊费（应期负担部分做长期摊费）
i发生时
ii摊销时
：长期摊费
：理费制造费营业费
贷：银行存款
贷：长期摊费
十 流 动 负 债
1 应付账款（略）
2应付票（见）
3短期款
（1）款时
（2）月预提利息
⑶期付息时
：银行存款
：财务费－利息支出
：短期款
贷：短期款
贷：预提费
预提费
财务费（尚未提取利息）
贷：银行存款
4 短期债券
①收债券款
②计提利息
：银行存款
：财务费(票面利息±折溢价)
贷：应付短期债券(实收发行债券款)
贷：应付短期债券
注：金额付息时处理
③期偿息
：应付短期债券
：应付短期债券
财务费 －利息支出
贷：银行存款
贷：银行存款
5 预收账款
①预收时
②发货时
③补付货款时
：银行存款
：预收账款
：银行存款
贷：预收账款
贷：营业务收入
贷：预收账款
应交税金－增（销）
银行存款 （运杂费）
6应付工资
①支付职工工资
②月份终进行分配计入关费
：应付工资
：生产成（生产工）
贷：现金
制造费（车间分厂理员）
注：支付退休员工资（退休费）
理费（厂部行政理员）
：理费
营业费（专设销售机构员）
贷：现金
建工程（建工程员）
应付福利费（医务托幼员）
应付款（工会员）
贷：应付工资
7 应付福利费
①提取福利费时（工资总额14提）
②支付时
：生产成等（科目工资提取）
：应付福利费
贷：应付福利费
贷：库存现金
注：外商投资企业规定税利润中提取
：利润分配－提取职工奖励福利基金
贷：应付福利费
职工医疗费（包括交纳医疗保险费）医务费公负伤医路费生活困难补助医务员职工浴室理发室幼园托员工资
8 应付股利
①董事会提请股东会批准利润分配方案中应分股东现金股利
：利润分配应付股利
贷：应付股利
注：股东会董事会批准致应调整会计报告年度相关项目年初数（董事会例）
：应付股利
盈余公积
贷：利润分配未分配利润
9 应付款
①提取工会费
②提取职工教育费
：理费（工资总额×2％）
：理费（工资总额×15％）
贷：应付款工会费
贷：应付款职工教育费
③应付营性租赁租金
④收取存入保证金(包装物押金)
：理费营业费制造费
：银行存款
贷：应付款
贷：应付款
10 应交款
①应交教育费附加(流转税例)
：营业务税金附加（营业务）
业务支出（业务）
固定资产清理（销售动产关）
贷：应交款–应交教育费附加
②矿产资源补偿费
i月计提时(月矿产品销售收入)
ii收购未税矿产品代扣代缴计入成
：理费–矿产资源补偿费
：物资采购
贷：应交款–应交矿资偿费
贷：应交款–应交矿资偿费
③住房公积金
i企业规定交纳住房公积金
ii应职工交纳住房公积金
：理费–住房公积金
：应付工资
贷：应交款–应交住房公积金
贷：应交款–应交住房公积金
iii实际交时
注：企业规定求住房公积金账户职工提取款项时做账务处理
：应交款–应交住房公积金
贷：银行存款
11 应交税费
（1）增值税
①般纳税购销业务（略）
②般纳税购入免税农产品废旧物资
：物资采购（买价*90）
应交税费－增–进（买价*10）
贷：应付帐款
注：应交农业特产税计入采购成
③规模纳税购销业务
i购进货物
ii销售货物提供劳务
：物资采购（价税合计）
：应收账款
贷：应付帐款
贷：营业务收入（含税价）
应交税费－增–销
④视销售账务处理（投资例）
i销售方
ii接受方视购进
：长期股权投资
：原材料库存商品（成价）
贷：原材料库存商品（成价）
应交税金－增–进（计税价*税率）
应交税金－增–销（计税价*税率）
贷：实收资
注：存销售收入须确认收入结转成
⑤予抵扣项目账务处理
ii购入时确认
i购入时确认予抵扣增值税计入成
：原材料
：固定资产原材料（价税合计）
应交税金－增–进
贷：银行存款
贷：银行存款
注：部分货物规定抵扣进项税额项目税额转入关科目
：建工程应付福利费处财产损溢
贷：应交税金－增–进转出
原材料
⑥转出交未交增值税账务处理
i转出交增值税
ii转出未交增值税
：应交税金–未交增值税
：应交税金–增–转出未交增值税
贷：应交税金–增–转出交增值税
贷：应交税金–未交增值税
⑦进项税额转出－货物产品产成品发生非常损失时
：处理财产损益－处流资损益
贷：应交税金－增（进转出）
⑧已交税金－交增值税
：应交税金－增已交税金
贷：银行存款
注：退回交税款红字作相分录予销月交纳前期未交增值税通应交税金–未交增值税科目
（2）消费税
①产品销售
i产品直接外销售
ii应税消费品换取生产资料消费资料抵偿债务（视非货币性交易）计税处理i
：营业务税金附加
贷：应交税金－应交消费税
iii应税消费品外投资建工程非生产机构等计入关成
：长期股权投资（投资）
建工程（工程）
营业外支出（非生产机构）
贷：应交税金－应交消费税
②委托加工应税消费品账务处理
I委托加工物资非金银首饰
II委托加工物资金银首饰受托方直接交纳受托方交货时
A受托方（代收代缴）
：应收账款（代收代交税款） 2000
：营业务税金附加
贷：应交税金–应交消费税 2000
贷：应交税金－应交消费税
B委托方
a材料收回连续生产应税消费品准予抵扣
b材料收回直接销售代扣代交消费税计入成
：委托加工物资（加工费） 80000
应交税金–增（销） 13600 （80000*17）
：委托加工物资（含消费税款）100000
应交税金–应交消费税 2000
应交税金－增–销 13600
贷：应付账款 113610
贷：应付账款 113600
③进出口消费品账务处理
II免征消费税出口应税消费品
I进口消费品交纳消费税
i直接出口通外贸企业出口计算应交消费税
：物资采购固定资产
ii委托外贸企业代理出口应计算消费税时
贷：银行存款
：应收账款
贷：应交税金－应交消费税
注：①收外贸企业退回税金
：银行存款
贷：应收账款
注：②发生退关退货补交已退消费税时作相反分录
（3）营业税
①出租形资产业务收入
②出售形资产
③销售动产
：业务支出
：营业外支出营业外收入
：固定资产清理
贷：应交税金应交营业税
贷：应交税金－应交营业税
贷：应交税金－应交营业税
注：企业收先征返消费税营业税等应实际收时减期营业务税金附加业务支出等收先征返税实际收时减期税费收先征返增值税实际收时计入期补贴收入
（4）税
i 企业税
ii税（单位代扣代交）
：税
：应付工资
贷：应交税金－应交税
贷：应交税金－应交税
（5）资源税
①销售应税产品
②产应税产品
：营业务税金附加
：生产成制造费
贷：应交税金－应交资源税
贷：应交税金－应交资源税
③收购未税矿产品计入该矿产品成
：物资采购
贷：应交税金－应交资源税（代扣代缴）
银行存款
④外购液体盐加工固体盐
i外购液体盐
ii销售固定盐
：物资采购
：营业务税金附加
应交税金－应交资源税（抵扣）
贷：应交税金－应交资源税
贷：银行存款
（6）城建税
（7）耕占税
：营业务税金附加
：建工程
贷：应交税金－应交城市维护建设税
贷：银行存款
注：耕占税实际占耕面积计税规定税额次征收
（8）印花税（购买印花税票时入账）
（9）土税房产税车船税
：理费摊费
：理费
贷：银行存款
贷：应交税金－应交…
（10）土增值税
①兼营房产业务企业
②转国土权建筑物附属物
：业务支出
：固定资产清理建工程
贷：应交税金应交土增值税
贷：应交税金应交土增值税
③工程竣工前转房产取收入应预交税款
：应交税金应交土增值税
贷：银行存款
注：该房产销售收入实现时述方法进行销退少补
十二 长 期 负 债
1 长期款
①取款
②利息支出汇兑损失等款费处理
：银行存款
：长期摊费（筹建期间）
贷：长期款
财务费（生产营期间）
建工程（符合条件专门款费）
贷：长期款
③付息
④长期款划转出需偿长期款
：长期款
：长期款
贷：银行存款
贷：资公积－资公积
2 长期应付款
（1）应付补偿贸易引进设备款
①引进设备
②产品销售款偿设备价款（销售处理略）
：建工程固定资产
：长期应付款–应付补贸引进款
贷：长期应付款应付补贸引进款
贷：应收账款
（设备价＋国外运杂费）
银行存款 （进口关税＋国运杂费＋安装费）
（2）应付融资租赁款（略）
十三 者 权 益
1 实收资
(1)常规处理
(3)限责公司投入资
：资产科目（投资双方确认价）
①初建时全部计入实收资
贷：实收资
②增资扩股时
注：投入形资产必须＜20注册资
：关资产科目
贷：实收资
资公积（出资额占份额）
⑵国独资公司投入资
投入资全部作实收资发行股票会产生股票发行溢价收入会追加投资时维持定投资例产生资公积
(4)股份限公司投入资
①筹资费处理
②取发行股票收入
I发起式设立（筹资风险）
：银行存款
：长期摊费理费
贷：股（面值部分）
贷：银行存款
资公积（溢价收入发行费）
II募集式设立（筹资风险）
i采溢价发行股票溢价收入中支付
ii 采面值发行股票
：理费（金额）
长期摊费（金额≤2年）
贷：银行存款
(5)实收资增减变动
①实收资增加
i资公积转增资
ii盈余公积转增资
iii者投入
：资公积
：盈余公积
贷：实收资
贷：实收资
iv发放股票股利方式增资
：利润分配–转作股普通股股利 （实发数）
贷：股（股票面值总额）
资公积
注：应股东会批准董事会提请年度利润分配方案办理增资手续进行处理董事会宣告发放现金股利时需做账宣告发放股票股利时需做账
②实收资减少
i资剩发股款
ii发生重亏损需减少实收资
：实收资股（面值）
贷：银行存款
注：股份限公司超面值付出价格处理
①溢价发行先减溢价收入然销盈余公积销未分配利润
：股（面值）
资公积
盈余公积
未分配利润
贷：银行存款
②面值发行销盈余公积未分配利润
2 资公积
①资股溢价
：固定资产银行存款（实收出资额）
贷：实收资股（注册资中占份额）
资公积（扣发行费）
②接受捐赠资产
i捐赠物银行存款现金
：银行存款现金
贷：资公积－接受现金捐赠
注：外商投资企业：（交税）
：现金
贷：应交税金—应交税
资公积—接受现金捐赠
年终清算时实际应交数计提数差额调整：
：应交税金—应交税
贷：资公积—接受现金捐赠
ii捐赠物实物资产
：固定资产(金额＋支付相关税费)
注2：外商投资企业直接通资公积
贷：资公积–接受捐赠非现金资产准备
递延税款
注1：处置时
：固定资产清理
：资公积–接受捐赠非现金资产准备
累计折旧
贷：资公积－资公积
贷：固定资产
：递延税款（接受捐赠时计入该科目金额）
：银行存款应收账款（处置收入）
贷：应交税金–应交税
贷：固定资产清理
①接受捐赠资产时
②年度终时
：固定资产原材料(确定价值)20000
：转资产价值 6600
贷：转资产价值 20000
贷：应交税金－应交税 6600
：转资产价值 13400
③资汇率折算差额
贷：资公积–资公积 13400
：银行存款(收日市场汇率)
贷：实收资－外商资（约定汇率）
[资公积－外币资折算差额]
④拨款转入
ii拨款项目完成形成项资产部分
i收国家专项技改技术研究拨款
：固定资产（实际成）5000
：银行存款
贷：银行存款等5000
贷：专项应付款（属长期负债项目）
：专项应付款5000
贷：资公积－拨款转入5000
注：属费未形成资产需核销部分直接：专项应付款贷：关科目
⑤企业收国家拨补流动资
⑥企业收偿调入固定资产
：银行存款
：固定资产（调出单位帐面值＋附加费）
贷：资公积－补充流动资
贷：资公积－偿调入固定资产
⑦企业偿调出固定资产
⑧关联交易差价
：资公积－偿调出固定资产
：资公积－关联交易差价
贷：固定资产清理（该科目方余额）
贷：资产科目
⑨豁免债务
：应付账款长期款等
贷：资公积－资公积
3 留存收益
（1）盈余公积
①提取
②
：利润分配－提取盈余公积
i补亏（先意法定盈余公积金）
－提取意盈余公积
：盈余公积
－提取法定公益金
贷：利润分配－转入
贷：盈余公积－法定盈余公积
注：①外商投资企业批准储备基金补亏
盈余公积－意盈余公积
：盈余公积－储备基金
盈余公积－法定公益金
贷：利润分配－转入
注：①外商投资企业
ii转增资
：利润分配－提取储备基金
：盈余公积
－提取企业发展基金
贷：股（股票面值×新增股数）
贷：盈余公积－储备基金
资公积－资溢价股溢价
盈余公积－企业发展基金
iii发放现金股利利润
②中外合作企业合作期利润投资
：盈余公积
：已投资（实收资减项）
贷：应付股
贷：银行存款
时
：利润分配－利润投资
贷：盈余公积－利润投资
③法定公益金集体福利设施处理
i固定资产购入处理
ii实际公益金支付时
：固定资产
：盈余公积－法定公益金
贷：银行存款
贷：盈余公积－意盈余公积
iii处置公益金购买资产时转回
：盈余公积－意盈余公积
贷：盈余公积－法定公益金
（2）未分配利润
年度终两项目结转形成
①结转年利润（盈利例）
②结转利润分配明细项目
：年利润
：利润分配–未分配利润
贷：利润分配–未分配利润
贷：利润分配－提取盈余公积等明细项目
注：1法定盈余公积
注：2意盈余公积
注：3法定公益金
（1）税利润10计提
（1）股东会议决议提取
（1）税利润510计提
（2）途：弥补亏损增加资（股）
（2）途法定盈余公积相
（2）企业职工集体福利设施准备
（3）法定公积金达注册资50提取
4弥补亏损核算
①税前利润弥补（发生亏损五年）
②税利润弥补（五年）
：年利润
i计算交纳税
贷：利润分配–未分配利润
：税
贷：应交税金–应交税
：年利润
贷：税
注：税利润够弥补盈余公积补亏
ii结转年利润弥补前年度亏损
：年利润（扣年税）
贷：利润分配–未分配利润
生产费
计入成
生产成
库存商品
营业务成
年利润
贷
贷
贷
贷
直接费
→→
→→
→→
→→
完工产品
已售产品
结转
制造费
贷
间接费
→→
→→
计成
理费
贷
→→
财务费
贷
→→
销售费
贷
→→
销售收入货款结算
年利润
结算方式
应科目
减—（项成）
加+(项收入)
现款销售
库存现金银行存款
营业务成
营业务收入
款未收
应收账款
业务成
业务收入
方开出商业汇票
应收票
营业税金附加
投资收益
预收货款转销售收入
预收货款
理费
营业外收入
销售收入抵偿债务
应付账款短期款
财务费
销售
营业外支出
税
利润分配
实收资
盈余公积
利润分配
年利润
全年已分配利润
实现利润
贷
贷
贷
贷
发生亏损
期未分配完利润
←←
←←
←←
提取盈余公积
税利润
转增资
提取盈余公积
结转年利润
提取公益金
分配股利
固定资产清理
处理财产损溢
（1）账面价值实存
（1）盘点账面价值损失者溢出
（2）变卖报废清理
（2）盘盈盘亏
（3）成费收入
六素间关系
资 产
负 债（增加）
者权益（投资）
者权益（撤资）
资产（增加购买）
负债（增加）
负债（偿）
费（应付未付款项）
收入
费
者权益（撤资分红）
利 润
者权益（增加）
费
收入
资产（增加）
常见观题考试题型
分录
二 填表题
期末余额期初余额+期增加—期减少（通）
资产费 + —贷
货 贷 +贷 —
例
项目
期初余额
期方
期贷方
期末余额
库存现金
500
5000
1000
三 银行存款余额调节表
项目
金额
项目
金额
企业银行日记账
A
银行账单
B
加 银收企末收
减 银付企业末付
加 企收银末收
减 企付银末付
余额
C
余额
C
四资产负债表填写
货币现金+银行存款+货币资金
存货原材料+商品+生产成+制造费+周转材料等
固定资产净值固定资产原值累计折旧
形资产净值形资产原值累计摊销
利润分配年利润（贷）利润分配（）
应收账款应收长款属明细方+预收账款属明细方—坏账准备
应付账款应付账款 …… 贷方+预付账款…… 贷方
预收账款预收账款…… 贷方+应收账款…… 贷方
预付账款预付账款…… 方+应付账款…… 方
五利润表填列
营业收入营业务收入+业务收入 营业成营业务成+业务成
营业利润营业务利润+业务利润理费财务费销售费资产减值损失
+公允价值变动收益（公允价值变动损失）
营业务利润营业务收入营业务成营业税金附加
利润总额营业利润+营业外收入—营业外支出+投资收益
净利润利润总额（125）（税）
六错账更正
1划线更正法 证账出错 红色划线蓝字更正盖章
2红字销 证文字出错记金额导致账出错 红字销登账
3蓝字补充 证少记金额导致账出错 蓝字补充登账
现金流量
存货
注：
应付账款
→
↑↓
←
应收账款
（1）营活动：销售商品提供劳务营租赁购买商品接受劳务广告宣传交纳税款
流出
流入
理费支出
←
←
营业收入
销售费支出
利息收入
（2）投资活动：外投资收回投资购建处置固定资产建工程形资产资产
税金支出
现金
股利收入
营业外支出
↓↑
（3）筹资活动：吸收投资发行股票发行债卷银行款分配利润支付利息
权益性投资
←
←
投资投入
固定资产投资
长期款等
资产负债表 账户简化
应收账款
应付账款
应收账款
预收账款
预付账款
应付账款
购买方单位
供应方单位
初级会计实务备考指导
1 支付手续费方式委托代销商品处理
委托方：支付手续费方式委托代销商品处理
(1)发出商品
（2）收代销清单确认收入
（3）支付手续费
：委托代销商品
：应收账款
：销售费
贷：库存商品
贷：营业务收入
贷：应收账款
贷：应交税费增值税（销）
（4）结转销售成
（5）收代销款
：营业务成
：银行存款
贷：委托代销商品
贷：应收账款
受托方
采进价核算
采售价核算
：受托代销商品
：受托代销商品
贷：代销商品款
贷：代销商品款
贷：商品进销差价
采取收取手续费方式
（1）售出受托代销商品
（2）确认销售收发票
：银行存款应收账款
：应交税金——应交增值税(进)
贷：应交税金——应交增值税(销)
贷：应付账款——××委托代销单位
贷：应付账款——××委托代销单位
：代销商品款
：商品进销差价
贷：受托代销商品
（3）计算代销手续费
（4）支付委托单位代销款项
：应付账款——××委托代销单位
：应付账款——××委托代销单位
贷：业务收入
贷：银行存款
采取买断方式
（1）售出受托代销商品
（2）结转营业成
：银行存款应收账款
：营业务成业务支出
贷：营业务收入业务收入
贷：受托代销商品
贷：应交税金——应交增值税(销)
（3）确认销售收发票
（4）支付委托单位代销款项
：代销商品款
：应付账款——××委托代销单位
：应交税金——应交增值税(进)
贷：银行存款
贷：应付账款——××委托代销单位
注：采售价核算企业月度终应分摊已销代销商品进销差价
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