摘: 详细阐述种常计算固定资产折旧方法举例分析企业采折旧方法应纳税额
企业采折旧方法期固定资产折旧摊销额影响企业应税进影响应纳税额通较分析出例税率情况采加速折旧法企业负担税现值少
关键词:折旧加速折旧法税额现值
第章 折旧方法税计算
企业税企业生产营征收税种企业税轻重寡直接影响税净利润形成关系企业切身利益企业税合理避税筹划重点资产计价折旧影响企业应纳税额重项目资产计价具弹性说纳税难方面作合理避税筹划文章固定资产折旧成营者必须考虑问题
第节 固定资产计价
折旧核算成分摊程目固定资产成合理系统方式估计效期进行摊销折旧方法期摊销额影响企业应税影响企业税税负
111固定资产原值
固定资产原值般取固定资产原始成固定资产账面原价企业计提固定资产折旧时月初应提取折旧固定资产账面原值月增加固定资产月提折旧月减少固定资产月提折旧
112固定资产预计净残值
固定资产净残值指固定资产报废时预计收回残余价值扣预计清理费余额预计净残值少样会影响折旧额计提现行制度规定类行业资产净残值例固定资产原值3%-5%范围企业行确定报税务机关备案
113固定资产年限税影响
固定资产预计年限确定直接关系期应计提折旧额确定年限时仅考虑固定资产形损耗应考虑固定资产形损耗素国家类固定资产年限已作明确规定企业必须国家规定折旧年限计提折旧具体参考企业会计制度中关固定资产容
第二节 折旧年限税影响
客观讲折旧年限取决固定资产年限年限身预计验值折旧年限容纳成分合理避税筹划提供性缩短折旧年限利加速成收回期成费前移前期会计利润发生移税率稳定情况税递延交纳相国家取笔息贷款
例1某外商投资企业辆价值500000元货车残值原值4%估算估计年限8年直线法年计提折旧额:
500000×(14%)/8=60000(元)
假定该企业资金成10%折旧节约税支出折合现值:
60000×33%×5335=105633(元)
53358期年金现值系数
果企业折旧期限缩短6年年提折旧额:
500000×(14%)/6=80000(元)
折旧节约税支出折合现值:
80000×33%×4355=114972(元)
43556期年金现值系数
折旧期限改变未数字影响企业税税负总考虑资金时间价值者企业更利例示:折旧期限缩短6年节约资金114972-105633=9339(元)
税率发生变动时延长折旧期限节税
例2述企业享受两免三减半优惠政策果货车该企业第获利年度购入折旧年限8年6年折旧年限更利企业避税?
8年6年折旧年限避税情况:
(1)折旧年限8年年提取折旧60000折旧年避税额:第12年0第345年9000第6年18000第78年18000避税总81000元
(2)折旧年限6年年提取折旧80000折旧年避税额:第12年0第345年12000第6年24000第78年0避税总60000元
见企业延长折旧年限节约更税负支出
8年计提折旧避税额折现:
9000×(37911736)十18000×(53353791)=46287(元)
6年计提折旧避税额折现:
12000×(379l1736)十24000×0564=32031(元)
折旧固定资产程中通逐渐损耗(包括形损耗形损耗)转移产品成商品流通费中部分价值折旧核算成分摊程固定资产取成合理系统方式估计效期间进行摊配仅收回投资企业力重置固定资产资产成分配受益期实现期间收入费正确配
折旧计入产品成直接关系企业期成利润高低应纳税额少样计算折旧便成十分重事情
第三节 种常计算折旧方法税影响
131年限法
年限法根固定资产原始价值扣预计残值预计年限均计提折旧种方法年限法称年线均法直线法折旧均衡分配期期间种方法计算折旧额年份月份中相等计算公式:
固定资产年折旧额=(原始价值-预计残值+预计清理费)/预计年限
定期间固定资产应计折旧额固定资产原值率称固定资产折旧率反映定期间固定资产价值损耗程度计算公式:
固定资产年折旧率=固定资产年折旧额/固定资产原值×100%
固定资产年折旧率=(1-净残值率)/折旧年限×100%
年限法特点年折旧额相缺点着固定资产修理费越越资产期修理费折旧额会高固定资产购入前年影响企业税额利润
132产量法
产量法假定固定资产服务潜力会着程度减退年限均法中固定资产效年限改项资产生产产品劳务数量计算公式:
单位产品折旧费=(固定资产原始价值+预计清理费-预计残值)/应计折旧资产估计总产量
固定资产年折旧额=年产量×单位产品折旧费
产量法较客观反映出固定资产期间折旧费配情况
133工作时法
种方法产量法类似生产产品劳务数量改工作时数计算公式:
时折旧费=(固定资产原值+预计清理费-预计残值)/应计折旧资产估计耐总时数
固定资产年折旧额=固定资产年工作时数×时折旧费
工作时法产量法样较客观反映出固定资产期间折旧费配情况
134加速折旧法
加速折旧法称递减折旧费法指固定资产期计提折旧费早期提期提少相加快折旧速度加速折旧种方法年数总法双倍余额递减法
(1)年数总法
称合计年限法固定资产原值减净残值净额率逐年递减分数计算年折旧额递减分数分子代表固定资产尚年数分母代表年数数字总计算公式:
年折旧率=(折旧年限-已年限)/[折旧年限×(折旧年限+1)÷2]×100%
年折旧额=(固定资产原值-预计残值)×年折旧率
(2)双倍余额递减法
双倍余额递减法考虑固定资产残值情况根期期初固定资产账面余额双倍直线折旧率计算固定资产折旧种方法计算公式:
年折旧率=2/折旧年限×100%
月折旧率=年折旧率÷12
年折旧额=固定资产账面价值×年折旧率
实行双倍余额递减法计提折旧固定资产应固定资产折旧年限前两年固定资产净值均摊销
采加速折旧法固定资产成期限中加快补偿指固定资产提前报废提折旧采种方法提折旧固定资产全部期间折旧总额变企业净收益总额影响具体年份采加速折旧法应计折旧额固定资产前期摊提较期摊提较少必然企业净利前期相较少期较
折旧方法纳税企业会产生税收影响首先折旧方法固定资产价值补偿补偿时间会造成早晚次折旧方法导致年折旧额提取直接影响企业利润额受减程度造成累进税制纳税额差异例税制纳税义务承担时间差异企业正利差异较分析选择优折旧方法达佳税收效益
企业税负累进税率情况采年限均法企业承担税负轻然损耗法(产量法工作时法)次快速折旧法差年限均法折旧均摊入成效扼制某年利润集中适较高税率年份利润骤减纳税金额税负较较轻相反加速折旧法利润集中年必然导致年承担较高税率税负例税率情况采加速折旧法企业更利加速折旧法固定资产成期限加快补偿企业前期利润少纳税少期利润纳税较起延期纳税作
面利具体案例分析企业采折旧方法缴纳税情况:
例3广东某鞋业限公司固定资产原值180000元预计残值10000元年限5年表1-1示该企业适33%税率资金成率10%
表11 企业未扣折旧利润产量表
年限 未扣折旧利润(元) 产量(件)
第年 100000 1000
第二年
90000
900
第三年 120000 1200
第四年 80000 800
第五年 76000 760
合计 466000 4660
(1)直线法:
年折旧额=(固定资产原值-估计残值)/估计年限=(180000-10000)/5=34000(元)
估计年限5年
第年利润额:100000-34000=66000(元)
应纳税:66000×33%=21780(元)
第二年利润额:90000-34000=56000(元)
应纳税:56000×33%=18480(元)
第三年利润额120000-34000=86000(元)
应纳税:86000×33%=28380(元)
第四年利润额:80000-34000=46000(元)
应纳税:46000×33%=15180(元)
第五年利润额:76000-34000=42000(元)
应纳税:42000×3313860(元)
5年累计应纳税:21780+18480+28380+15180+13860=97680(元)
应纳税现值:21780×0909+18480×0826+28380×0751+15180×0683+13860×0621=7535088(元)
09090826075106830621分12345期复利现值系数
(2)产量法
年折旧额=年实际产量/合计产量×(固定资产原值-预计残值)
第年折旧额:
1000/4660×(180000-10000)=36480(元)
利润额:100000-36480=63520(元)
应纳税:63520×33%=209616(元)
第二年折旧额:
900/4660×(180000-10000)=32832(元)
利润额:90000-32832=57168(元)
应纳税:57168×33%=1886544(元)
第三年折旧额:
1200/4660×(180000-10000)=43776(元)
利润额:120000-43776=76224(元)
应纳税:76224×33%=2515392(元)
第四年折旧额:
800/4660×(180000-10000)=29184(元)
利润额:80000-29184=50816(元)
应纳税:50186×33%=1676928(元)
第五年折旧额:
760/4660×(180000-10000)=27725(元)
利润额:76000-27725=48275(元)
应纳税:48275×33%=1593075(元)
五年累计应纳税额:
209616+1886544+2515392+1676928+1593075=9768095(元)
应纳税现值:209616×0909+1886544×0826+2515392×0751+1676928×0683+1593075×0621=7487395(元)
(3)双倍余额递减法
双倍余额递减法年折旧率=2×1/估计年限×100%
年折旧额=期初固定资产账面余额×双倍直线折旧率
会计制度规定计算两年折旧额时应原采双倍余额递减法改年年初固定资产账面净值减估计残值余额年限中均摊销
双倍余额递减法年折旧率=2×1/5×100%=40%
第年折旧额:180000×40%=72000(元)
利润额:10000-72000=28000(元)
应纳税:28000×33%=9240(元)
第二年折旧额:(180000-72000)×40%=43200(元)
利润额:90000-43200=46800(元)
应纳税:46800×33%=15444(元)
第三年折旧额:(180000-72000-43200)×40%=25920(元)
利润额:120000-25920=94080(元)
应纳税:94080×33%=310464(元)
第四年直线法计算折旧额:
第四第五年折旧额
=(180000-72000-432000-25920-10000)/2=14440(元)
第四年利润额:80000-14440=65560(元)
应纳税:65560×33%=216348(元)
第五年利润额:76000-14440=61560(元)
应纳税:61560×33%=203148(元)
五年累计应纳税:
9240+15444+310464+216348+203148=97680(元)
应纳税现值:9240×0909+15444×0826+310464×0751+216348×0683+203148×0621=7186381(元)
(4)年数总法:
年折旧额=年数/年数×(固定资产原值-预计残值)
例中年数总:
1+2+3+4+5=15
第年折旧额:5/15×(180000-10000)=56666(元)
利润额:100000-56666=43334(元)
应纳税:43334×33%=1430022(元)
第二年折旧额:4/15×(180000-10000)=45333(元)
利润额:90000-45333=44667(元)
应纳税:44667×33%=1474011(元)
第三年折旧额:3/15×(180000-10000)=34000(元)
利润额:120000-34000=86000(元)
应纳税:86000×33%=28380(元)
第四年折旧额:2/15×(180000-10000)=22666(元)
利润额:80000-22666=57334(元)
应纳税:57334×33%=1892022(元)
第五年折旧额:1/15×(180000-10000)=11333(元)
利润额:76000-11333=64667(元)
应纳税:64667×33%=2134011(元)
五年累计应纳税:
1490222+1474011+28380+1892022+2134011=9768065(元)
应纳税现值:1430022×0909+1474011×0826+28380×0751+1892022×0683+2134011×0621=7266233(元)
果货币时间价值考虑进应纳税额折算成现值结果
表示:
表1-2折旧方法应纳税额现值 单位:元
年限 直线法 产量法 双倍余额递减法 年数总法
第年 21780 209616 9240 1430022
第二年 18480 1886544 15444 1474011
第三年 28380 2515392 310464 28380
第四年 15154 1676928 216348 1892022
第五年 13860 1593075 203148 2134011
总计 97680 9768095 97680 9768065
现值 7535088 7487395 7186381 7266233
表中出采加速折旧计算第年应纳税额少双倍余额递减法第年缴纳税款9240元年数总法第年缴纳税款1430022元直线法需缴纳21780元
面计算中难出加速折旧法企业初年份提取折旧较减税基减少应纳税款相企业年份取笔息贷款企业说达合法避税功效
应纳税额现值运双倍余额递减法计算折旧时税额少年数总法次运直线法计算折旧时税额原:加速折旧法(双倍余额递减法年数总法)初年份提取更折旧减税基较应纳税额减少相企业初始年份取笔息贷款样应纳税额现值便较低运普通方法(直线法产量法)计算折旧时直线法折旧均匀分摊年度产量法根年产量分摊折旧额该企业产量初始年较高分摊折旧额较较侵蚀减初始年税基产量法较直线法节税效果更显著例课税条件加速固定资产折旧利企业节税起延期缴纳税作
第二章 固定资产更新税筹划
企业进行固定资产更新会引起企业折旧付现成设备变现价值设备终残值等系列相关素变动素会直接影响企业税额企业税企业项现金流出做固定资产更新决策中税筹划工作企业现实意义面素体整体两方面进行分析选现金流出总量作更新决策
第节 体筹划分折
211折旧
折旧作企业成项目越企业税越少折旧种减少企业税负作称折旧抵税税收挡板
例4甲乙两公司某纳税期相收入60000元相付现费10000元甲公司折旧费8000元(符合税法规定扣范围税前全部列支)乙公司没面分计算两公司税利润营业现金流入(假设税率33%计算方便素暂考虑)
甲公司:
税前利润=60000(10000+8000)=42000(元)
税=42000×33%=13860(元)
税利润=4200013860=28140(元)
营业现金流入=28140+8000=36140(元)
乙公司:
税前利润=6000010000=50000(元)
税=50000×33%=16500(元)
税利润5000016500=33500(元)
营业现金流入=33500(元)
甲公司乙公司流入营业现金:3614033500=2640(元)
见销售收入付现费相情况甲公司8000元折旧乙公司出现金流量2640元(8000×33%=2640元)折旧费全部税前列支情况企业税影响式计算:税减少额=折旧×税税率
212付现成
里指付现成指定时期确保固定资产正常运转引发现金支出特点发付期购买润滑油期支付项现金会拖期支付全部记入期成费包括年修理成年修理成作预提费分摊干纳税期间面综合实例中年付现成包括年修理成单独作影响素
例5甲公司某纳税期旧设备生产产品取销售收入100000元该旧设备引发付现成计20000元甲公司拟更新设备假设新设备生产产品取销售收入100000元新设备性减少润滑油购买量等原付现成减少12000元项更新决策引发付现成企业税利润影响计算(计算方便素暂考虑):
未更新前税利润计算:
税前利润=10000020000=80000(元)
税80000×33%=26400(元)
税利润=8000026400=53600(元)
更新税利润计算:
税前利润=10000012000=88000(元)
税=88000×33%=29040(元)
税利润=8800029040=58960(元)
见更新设备公司税利润增加:5896053600=5360(元)
计算出更新决策实际付现成减少8000(2000012000)元税利润增加5360元知道税前扣成项目企业税利润影响实际支付额剔税部分具体计算式进行:
税利润增加额=付现成减少额×(1税税率)
213素
旧设备变现损失收益终报废残值净收入等固定资产更新决策引起外素直接增加减少企业应税额企业税影响分清收益损失税税率相
第二节 整体筹划分折
例6某企业拟现旧设备进行更新市场类新设备ABA属环保设备采年数总法(加速折旧法)计提折旧B非环保设备必须采直线法
B非环保设备企业支付环境污染治理费B年付现成A设备外企业技术员分析测定:A设备终报废残值收入高B设备
企业求低报酬率10%新旧设备具体情况清单(分析方便假设设备未年限相)见表2-1:
表21 新旧设备具体情况表 单位:元
项目 旧设备 新设备A 新设备B
原值 125000 100000 85000
税法规定残值(4) 5000 4000 3400
税法规定年限(年) 6 4 4
已年限 3
尚年限 4 4 4
年付现成 12000 6000 9500
年修理成 6000
三年修成 28000
终报废残值收入 8000 15000 8000
目前变现价值 45000
年折旧额:
第年 20000 38400 20400
第二年 20000 28800 20400
第三年 20000 19200 20400
第四年 0 9600 20400
分计算设备产生现金流出量现值:
(1)继续旧设备产生现金流量现值计算
旧设备变现价值损失引起现金流出量现值=45000×1
=45000(元)(10年复利现值系数)
变现损失减税引起现金流出量现值=[(6500045000)×33%]×1
=6600元
年付现成引起现金流出量现值=[12000×(133%)]×3170
=254868(元)(31704期年金现值系数)
年修理成引起现金流出量现值=[6000×(133%)1×3170
=127434(元)
三年修成引起现金流出量现值=[28000×(133%)]×0751
=1408876(元)
(07513期复利现值系数)
残值变现收入带现金流入现值8000×0683=5464(元)(06834期复利现值系数)
残值变现净收入纳税引起现金流出量现值=[(80005000)×33%]×0683
=67617(元)
年折旧额抵税引起现金流入量现值=(20000×33%)×2487
=164142(元)(24873期年金现值系数)
继续旧设备产生现金流出现值合计:
45000十6600十254868十127434十1408876-5464十67617-164142=8271693(元)
(2)购买新设备A产生现金流量现值计算
A设备投资引起现金流出量现值=100000×1=100000(元)
年付现成引起现金流出量现值[6000×(133%)]×3170
=127434(元)
四年折旧额抵税引起现金流入量现值=38400×33%×0909+28800×33%×0826+19200×33%×0751+9600×33%×0683=2629123(元)
(0909082807510683分1期2期3期4期复利现值系数)
残值收入引起现金流入量现值=15000×0683=10245(元)
残值净收入纳税引起现金流出量现值=(150004000)×33%×0683=247929(元)
购买新设备A产生现金流出现值合计:
100000十127434-2629123-10245十247929=7868646(元)
(3)购买新设备B产生现金流量现值计算
B设备投资引起现金流出量现值=85000×1=85000(元)
年付现成引起现金流出量现值=[9500×(133%)]×3170=2017705(元)
四年折旧额抵税引起现金流入量现值=20400×33%×3170=2134044(元)
残值收入引起现金流入量现值=8000×0683=5464(元)
残值净收入纳税引起现金流出量现值=[(80003400)×33%]×0683103679(元)
购买新设备B产生现金流出现值合计:
85000十2017705-2134044-5464+103679=794094(元)
(4)现金流量作出决策
计算结果知新设备A新设备B引起现金流出量总现值继续旧设备引起现金流出量总现值该企业应该进行项固定资产更新次购买B设备引起现金流出量总现值794094元购买A设备引起现金流出量总现值7868646元企业应该选择购买环保设备A符合现代企业设备更新国家环境治理趋势
参考文献:
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[4]阎达五 [高级会计] 中国民学出版社2002年9月第二版
[5]汤谷良 王化成 [企业财务理学] 济科学出版社2002年8月第版
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