金融工具计量模式银行资监影响—财金融
会计商业银行审慎监服务目财务会计报告济交易事项利益相关者济利益影响传递会计体财务状况营成果现金流量信息审慎监面未维护金融体系稳定
会计商业银行审慎监服务目财务会计报告济交易事项利益相关者济利益影响传递会计体财务状况营成果现金流量信息审慎监面未维护金融体系稳定保护商业银行存款利益目资充足监商业银行审慎监核心银行持续监需会计信息基础监规定根会计计量方法变化做出适调整新企业会计准（简称新准）中关金融工具会计核算准改变单历史成计量模式采公允价值历史成混合计量模式会计核算方法改变影响商业银行者权益核算2004年资充足理办法监资计量建立2001年开始实施金融企业会计制度基础时会计制度金融资产负债计量历史成基础 监资应根会计准变化做出调整降低商业银行监报告财务报告成时实现监目标
金融工具会计核算变化新准颁布前国商业银行执行金融企业会计制度国际会计准金融工具会计核算差距较前国没单独金融工具会计准相关会计处理根原投资准负债规定进行核算原投资准根理局意图分短期投资长期投资长期投资根投资工具分长期股权投资长期债权投资短期投资采成市价孰低法计量市价低成部分提取短期投资跌价准备市价恢复销已提取跌价准备短期投资账面价值恢复原投资成长期投资根账面价值回收金额回收金额低账面价值需提取长期投资减值准备回收金额升转回已提取减值准备恢复原始投资成衍生金融工具没明确规定商业银行衍生金融工具未实现盈亏表外进行披露见原投资准建立成模式会计核算跌价减值准备谨慎性原历史成原修正市金融机构2006年1月1日开始实施财政部财会[2005]14 号文关印发<金融工具确认计量暂行规定（试行）>通知已提前采新金融工具计量模式
国金融机构实行分业营制新准中商业银行金融资产负债核算直接相关准四分第22号金融工具确认计量第23号金融资产转
移第24号套期保值第37号金融工具列报金融资产负债计量引入公允价值计量模式市商业银行实行股权激励实施股份支付求采公允价值计量商业银行资充足监产生影响
（）金融工具核算引入公允价值计量 长期股权投资外新准改变长期短期投资分类金融工具划分金融资产金融负债中金融资产分四类：公允价值计量变动计入损益金融资产持期投资贷款应收款项供出售资产初始确认时金融资产负债公允价值计量续计量时第第四类采公允价值计量处第类公允价值变动直接计入期损益影响期营成果第四类公允价值变动计入者权益资公积该资产终止确认者减值时转入损益第二第三类采摊余成计量金融负债分公允价值计量变动计入损益金融负债金融负债中前者公允价值计量公允价值变动直接计入期损益者采摊余成计量
历史成转公允价值摊余成结合方式计量会金融工具市价变化影响期利润者权益金额资产市价期发生相反变化已计入损益者权益部分转回理者难直接控制金融工具市价变化导致利润权益波动性加影响会计资计量国没公允价值计量详细指引商业银行应公允价值计量模式时难度较影响计量结果性
（二）金融资产减值会计变化 体现方面：
资产减值提取标准变化目前商业银行减值跌价准备采成市价孰低法判断未回收金额方法成市价孰低法明确市价提取跌价准备金额容易确定判断未回收金额方法取决理层未预计观性较目前商业银行贷款资产首先提取般准备金然五级分类基础分类提取贷款损失准备金新准求提取减值准备必须客观证表明发生减值直接采公允价值计量交易性金融资产须考虑减值问题金融资产明确证情况需提取减值准备
二减值损失转回变化原投资减值贷款损失准备转回直接计入期损益新准根工具金融资产种类确定转回方法摊余成计量金融资产供出售债务工具减值证表明价值恢复通损益转回高超提取减值前摊余成供出售权益工具发生减值损失通损益转回通资公积转回供出售债务工具发生减值损失价值恢复通损益转回已提取减值准
备长期股权投资减值转回减值转回限制利抑制理层盈余理行长期股权投资减值转回投资转前减值减少利润处置期利润显著增加会计期间资波动性加
三减值准备提取方法变化摊余成计量金融资产求采未现金流量折现方法提取减值准备现行商业银行贷款五级分类提取贷款损失准备相求商业银行未现金流量做出合理预计采特定利率折现商业银行会计估计求更高商业银行满足监资需调节期减值准备空间增加
（三）套期保值会计 新准颁布前国没针套期保值业务会计处理规范商业银行存真正套期保值会计套期工具未实现利者损失纳入表核算套期项目浮动盈亏进行会计处理新会计准采国际会计准通行分类方法套期保值分现金流量套期公允价值套期境外净投资套期三类求相会计期间套期工具套期项目公允价值变动抵消差额计入期损益效套期必须够抵消套期项目风险抵消差额期损益权益会产生显著影响符合效套期相应会计准进行确认计量新会计准允许预期交易进行现金流套期套期工具公允价值变动产生未实现利损失中计入权益套期预期交易实际发生时权益中转入损益
历史成基础会计信息性程度高历史成信息会计信息面未决策相关性程度低次会计准改革导提高会计信息决策相关性商业银行金融资产负债允许采公允价值计量公允价值变动直接计入损益计入资公积终会影响帐面资公允价值性程度低监局资充足监提出挑战
二执行新准商业银行监资计量影响商业银行监达维护金融体系稳定保护存款利益目标通商业银行低资求限制商业银行盲目追求利润扩高风险资产项目巴塞尔协议确定资充足监成商业银行监核心会计资资产负债账面价值差额体现者银行净资产求权监资作未预期损失缓符合会计资求长期次级债务清算时位般债权监规定作附属资计算资充足率国银行资充足率计量规定（2004）银行监资包括核心资附属资两部分核心资包括者权益中银行提取般准备金外基会计者权益致扣合商誉具体包括：核心资包括实收资普通股资公
积盈余公积未分配利润少数股东权益附属资包括重估储备般准备优先股转换债券长期次级债务资充足率基计算公式： 中核心资充足率低4总资充足率低8商业银行会计核算改变必然影响银行净资产影响银行监监需基础信息会计信息银行资监产生影响体现方面：
（）金融资产负债分类确认改变影响监资计量 商业银行持衍生金融工具表外纳入表核算首先面问题划分金融资产者负债现行商业银行资充足率理办法表外披露衍生金融工具首先转换成基础金融工具基础金融工具风险系数计算资求衍生金融工具划分直接影响资产金额负债金额进影响风险加权资产资时影响资充足率计量结果商业银行发行转换债券现行会计制度转换前作负债核算实际转换部分作者权益核算新会计准转换债券发行需首先确定负债部分价值总金额减负债部分作者权益核算分割改变部分差额认股权价格计入者权益
资产证券化业务信贷资产表转表外减少资充足率公式中风险加权资产降低监资求类型资产采核算方法类型资产相互划转成理局调节利润资手段必须根新会计核算方法修订资计量方法
（二）公允价值应资计量影响 新准特点金融工具引入公允价值计量模式优点时反映市价变化商业银行持金融资产负债影响证券市场投资者提供更加相关信息金融工具市价波动会银行损益者权益相应波动频繁影响银行资充足计量公允价值变动直接公允价值计量变动计入损益资产会影响期利润资产账面价值进影响未分配利润供出售资产公允价值变化调整资产账面价值资公积该资产转出时资公积转入期损益公允价值变动确定性理层难控制纳入表核算直接影响会计利润资目前资计量方法中账面者权益般准备金外直接作核心资计算般准备金作附属资新会计制度者权益中包括公允价值变动带损益具暂时性确定性新准实施公允价值变动带影响部分否够作核心资明确监资性质必须具稳定性长期性体现存款利益保护公允价值变动带利润资公积变化具备求应该排监资核心资外
（三）股份支付股权期权激励资计量影响 国证券法公司法市公司股权激励理办法（试行）等规定企业通
股票期权等权益工具职工实行激励办法已完成股权分置改革市公司允许建立股权激励机制国市银行开始实行股权期权激励方案前没相应会计规范家企业股权激励处理相新会计准股权期权激励会计规范体现第11号股份支付中股份支付准求权益结算股份支付须等期行权授予日股份公允价值计入费资公积须等等期资产负债表日估计行权股份数量授予日公允价值计入费资公积行权日根实际行权股份数量转入股股溢价见果实行股权激励方案银行者权益中资公积会受激励股份数量授予日股票价格影响类资公积体现出风险缓作符合监资质业绩股权激励方案促理层身股权利益操利润达股权激励规定行权标准新会计准中金融工具会计广泛采公允价值计量模式方面导致期未实现收益损失计入期利润者资公积直接影响会计资确定方面公允价值性取决会计员职业判断商业银行资充足监提出更高求
三监资会计资协调金融资产会计核算变化净利润者权益包括容发生变化净利润包括正常营损益包括某理者难控制市价变化带损益然突出公允价值变化资产减值损失影响新准求公允价值变动损益资产减值损失单列终会影响未分配利润进影响者权益直接通损益公允价值变动直接影响者权益金融监机构需根准变化时调整监资标准风险加权资产计算方法体现监资实质
监资体现资风险缓作金融资产负债公允价值变动资产负债转移前属未实现利损失根资产负债种类计入期损益者暂时通资公积核算资影响具暂时性未发生反转符合监资求计入监资
加权风险资产计量原风险系数难适应新金融资产负债分类衍生金融工具表外纳入表核算确定风险权重必须明确问题公允价值会计计量模式采商业银行满足监资求监套利提供空间正巴塞尔新资协议制定原
新会计准首先2007年1月1日市公司实行非市公司没明确实施期限市银行已2006年年报中提前采财政部颁布金融工具计量方法计量方法改变会商业银行资监带挑战非市银行暂时然执行金融企业会计制度
资充足监实行分类监措施银行然原办法计量监资改革应该首先市银行作实验原办法新计量方法时报送检验新会计准监资实际影响根市银行影响评价制定适整商业银行监资计量新标准消监资套利存空间
参考文献：
[1]财政部：企业会计准2006济科学出版社2006年版
[2]中国银行业监督理委员会：商业银行资充足率理办法2004年第2号
[3]Fair Value Accounting and Financial StabilityEuropean Central Bank Occasional Paper Series2004
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金融工具计量模式银行资监影响—财金融
会计商业银行审慎监服务目财务会计报告济交易事项利益相关者济利益影响传递会计体财务状况营成果现金流量信息审慎监面未维护金融体系稳定
会计商业银行审慎监服务目财务会计报告济交易事项利益相关者济利益影响传递会计体财务状况营成果现金流量信息审慎监面未维护金融体系稳定保护商业银行存款利益目资充足监商业银行审慎监核心银行持续监需会计信息基础监规定根会计计量方法变化做出适调整新企业会计准（简称新准）中关金融工具会计核算准改变单历史成计量模式采公允价值历史成混合计量模式会计核算方法改变影响商业银行者权益核算2004年资充足理办法监资计量建立2001年开始实施金融企业会计制度基础时会计制度金融资产负债计量历史成基础 监资应根会计准变化做出调整降低商业银行监报告财务报告成时实现监目标
金融工具会计核算变化新准颁布前国商业银行执行金融企业会计制度国际会计准金融工具会计核算差距较前国没单独金融工具会计准相关会计处理根原投资准负债规定进行核算原投资准根理局意图分短期投资长期投资长期投资根投资工具分长期股权投资长期债权投资短期投资采成市价孰低法计量市价低成部分提取短期投资跌价准备市价恢复销已提取跌价准备短期投资账面价值恢复原投资成长期投资根账面价值回收金额回收金额低账面价值需提取长期投资减值准备回收金额升转回已提取减值准备恢复原始投资成衍生金融工具没明确规定商业银行衍生金融工具未实现盈亏表外进行披露见原投资准建立成模式会计核算跌价减值准备谨慎性原历史成原修正市金融机构2006年1月1日开始实施财政部财会[2005]14 号文关印发<金融工具确认计量暂行规定（试行）>通知已提前采新金融工具计量模式
国金融机构实行分业营制新准中商业银行金融资产负债核算直接相关准四分第22号金融工具确认计量第23号金融资产转
移第24号套期保值第37号金融工具列报金融资产负债计量引入公允价值计量模式市商业银行实行股权激励实施股份支付求采公允价值计量商业银行资充足监产生影响
（）金融工具核算引入公允价值计量 长期股权投资外新准改变长期短期投资分类金融工具划分金融资产金融负债中金融资产分四类：公允价值计量变动计入损益金融资产持期投资贷款应收款项供出售资产初始确认时金融资产负债公允价值计量续计量时第第四类采公允价值计量处第类公允价值变动直接计入期损益影响期营成果第四类公允价值变动计入者权益资公积该资产终止确认者减值时转入损益第二第三类采摊余成计量金融负债分公允价值计量变动计入损益金融负债金融负债中前者公允价值计量公允价值变动直接计入期损益者采摊余成计量
历史成转公允价值摊余成结合方式计量会金融工具市价变化影响期利润者权益金额资产市价期发生相反变化已计入损益者权益部分转回理者难直接控制金融工具市价变化导致利润权益波动性加影响会计资计量国没公允价值计量详细指引商业银行应公允价值计量模式时难度较影响计量结果性
（二）金融资产减值会计变化 体现方面：
资产减值提取标准变化目前商业银行减值跌价准备采成市价孰低法判断未回收金额方法成市价孰低法明确市价提取跌价准备金额容易确定判断未回收金额方法取决理层未预计观性较目前商业银行贷款资产首先提取般准备金然五级分类基础分类提取贷款损失准备金新准求提取减值准备必须客观证表明发生减值直接采公允价值计量交易性金融资产须考虑减值问题金融资产明确证情况需提取减值准备
二减值损失转回变化原投资减值贷款损失准备转回直接计入期损益新准根工具金融资产种类确定转回方法摊余成计量金融资产供出售债务工具减值证表明价值恢复通损益转回高超提取减值前摊余成供出售权益工具发生减值损失通损益转回通资公积转回供出售债务工具发生减值损失价值恢复通损益转回已提取减值准
备长期股权投资减值转回减值转回限制利抑制理层盈余理行长期股权投资减值转回投资转前减值减少利润处置期利润显著增加会计期间资波动性加
三减值准备提取方法变化摊余成计量金融资产求采未现金流量折现方法提取减值准备现行商业银行贷款五级分类提取贷款损失准备相求商业银行未现金流量做出合理预计采特定利率折现商业银行会计估计求更高商业银行满足监资需调节期减值准备空间增加
（三）套期保值会计 新准颁布前国没针套期保值业务会计处理规范商业银行存真正套期保值会计套期工具未实现利者损失纳入表核算套期项目浮动盈亏进行会计处理新会计准采国际会计准通行分类方法套期保值分现金流量套期公允价值套期境外净投资套期三类求相会计期间套期工具套期项目公允价值变动抵消差额计入期损益效套期必须够抵消套期项目风险抵消差额期损益权益会产生显著影响符合效套期相应会计准进行确认计量新会计准允许预期交易进行现金流套期套期工具公允价值变动产生未实现利损失中计入权益套期预期交易实际发生时权益中转入损益
历史成基础会计信息性程度高历史成信息会计信息面未决策相关性程度低次会计准改革导提高会计信息决策相关性商业银行金融资产负债允许采公允价值计量公允价值变动直接计入损益计入资公积终会影响帐面资公允价值性程度低监局资充足监提出挑战
二执行新准商业银行监资计量影响商业银行监达维护金融体系稳定保护存款利益目标通商业银行低资求限制商业银行盲目追求利润扩高风险资产项目巴塞尔协议确定资充足监成商业银行监核心会计资资产负债账面价值差额体现者银行净资产求权监资作未预期损失缓符合会计资求长期次级债务清算时位般债权监规定作附属资计算资充足率国银行资充足率计量规定（2004）银行监资包括核心资附属资两部分核心资包括者权益中银行提取般准备金外基会计者权益致扣合商誉具体包括：核心资包括实收资普通股资公
积盈余公积未分配利润少数股东权益附属资包括重估储备般准备优先股转换债券长期次级债务资充足率基计算公式： 中核心资充足率低4总资充足率低8商业银行会计核算改变必然影响银行净资产影响银行监监需基础信息会计信息银行资监产生影响体现方面：
（）金融资产负债分类确认改变影响监资计量 商业银行持衍生金融工具表外纳入表核算首先面问题划分金融资产者负债现行商业银行资充足率理办法表外披露衍生金融工具首先转换成基础金融工具基础金融工具风险系数计算资求衍生金融工具划分直接影响资产金额负债金额进影响风险加权资产资时影响资充足率计量结果商业银行发行转换债券现行会计制度转换前作负债核算实际转换部分作者权益核算新会计准转换债券发行需首先确定负债部分价值总金额减负债部分作者权益核算分割改变部分差额认股权价格计入者权益
资产证券化业务信贷资产表转表外减少资充足率公式中风险加权资产降低监资求类型资产采核算方法类型资产相互划转成理局调节利润资手段必须根新会计核算方法修订资计量方法
（二）公允价值应资计量影响 新准特点金融工具引入公允价值计量模式优点时反映市价变化商业银行持金融资产负债影响证券市场投资者提供更加相关信息金融工具市价波动会银行损益者权益相应波动频繁影响银行资充足计量公允价值变动直接公允价值计量变动计入损益资产会影响期利润资产账面价值进影响未分配利润供出售资产公允价值变化调整资产账面价值资公积该资产转出时资公积转入期损益公允价值变动确定性理层难控制纳入表核算直接影响会计利润资目前资计量方法中账面者权益般准备金外直接作核心资计算般准备金作附属资新会计制度者权益中包括公允价值变动带损益具暂时性确定性新准实施公允价值变动带影响部分否够作核心资明确监资性质必须具稳定性长期性体现存款利益保护公允价值变动带利润资公积变化具备求应该排监资核心资外
（三）股份支付股权期权激励资计量影响 国证券法公司法市公司股权激励理办法（试行）等规定企业通
股票期权等权益工具职工实行激励办法已完成股权分置改革市公司允许建立股权激励机制国市银行开始实行股权期权激励方案前没相应会计规范家企业股权激励处理相新会计准股权期权激励会计规范体现第11号股份支付中股份支付准求权益结算股份支付须等期行权授予日股份公允价值计入费资公积须等等期资产负债表日估计行权股份数量授予日公允价值计入费资公积行权日根实际行权股份数量转入股股溢价见果实行股权激励方案银行者权益中资公积会受激励股份数量授予日股票价格影响类资公积体现出风险缓作符合监资质业绩股权激励方案促理层身股权利益操利润达股权激励规定行权标准新会计准中金融工具会计广泛采公允价值计量模式方面导致期未实现收益损失计入期利润者资公积直接影响会计资确定方面公允价值性取决会计员职业判断商业银行资充足监提出更高求
三监资会计资协调金融资产会计核算变化净利润者权益包括容发生变化净利润包括正常营损益包括某理者难控制市价变化带损益然突出公允价值变化资产减值损失影响新准求公允价值变动损益资产减值损失单列终会影响未分配利润进影响者权益直接通损益公允价值变动直接影响者权益金融监机构需根准变化时调整监资标准风险加权资产计算方法体现监资实质
监资体现资风险缓作金融资产负债公允价值变动资产负债转移前属未实现利损失根资产负债种类计入期损益者暂时通资公积核算资影响具暂时性未发生反转符合监资求计入监资
加权风险资产计量原风险系数难适应新金融资产负债分类衍生金融工具表外纳入表核算确定风险权重必须明确问题公允价值会计计量模式采商业银行满足监资求监套利提供空间正巴塞尔新资协议制定原
新会计准首先2007年1月1日市公司实行非市公司没明确实施期限市银行已2006年年报中提前采财政部颁布金融工具计量方法计量方法改变会商业银行资监带挑战非市银行暂时然执行金融企业会计制度
资充足监实行分类监措施银行然原办法计量监资改革应该首先市银行作实验原办法新计量方法时报送检验新会计准监资实际影响根市银行影响评价制定适整商业银行监资计量新标准消监资套利存空间
参考文献：
[1]财政部：企业会计准2006济科学出版社2006年版
[2]中国银行业监督理委员会：商业银行资充足率理办法2004年第2号
[3]Fair Value Accounting and Financial StabilityEuropean Central Bank Occasional Paper Series2004
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