目录
浅析公允价值国应
1引言
2公允价值优越性
21公允价值计量具性
22公允价值计量准确反映企业财务报告项目
23公允价值计量国企业国外企业具性
3公允价值国应现状
31金融工具方面
32投资性房产方面
33债务重组方面
34非货币性资产交换方面
35非控制企业合方面
36公允价值国应问题
361公允价值准确获取计量问题
362市场环境问题
363理者会计员素质问题
364部控制外部监督问题
4公允价值国广泛应策
41健全理公允价值构建适合中国国情操作应程序框架
42加快市场济发展建立成熟市场济环境
43加强监
44提高相关执业员职业道德素质
5结
6参考文献
7致谢
浅析公允价值国应
摘：20世纪70年代够时反映现行未济环境变化企业资源影响开始会计计量中引公允价值概念着决策观呼声断高涨公允价值计量属性应运生20世纪90年代开始国会计准中广泛效运[1]2006年中国颁布新会计准广泛介绍公允价值计量属性快更接受公允价值概念正确应体做法篇文章目前公允价值实践中应状态存问题未发展前景进行讨
关键词：公允价值 计量属性 相关性
Analysis of Fair Value and Its Application in China
Abstract： Since the 1970s in order to be able to reflect the current resources and the impact on corporate future changes in the economic environment people started introducing the concept of fair value accounting measurement With the decision usefulness voice rising Fair value measurement attribute emerged and began to be widely effective use [1] accounting standards in each country in the 1990s In 2006 China issued new accounting standards widespread introduction of fair value measurement For as soon as possible to allow more people to accept the concept of fair value and with the correct application of body practices the article on the current state of practice in the application of the fair value of problems and future prospects are discussed
Key words：fair valuemeasurement attributes correlation
1引言
公允价值应融前已相完善会计准体系中然问题文加分析提出策公允价值作具正确认识测量工具公允价值应程序国历史公价值分析基含义相结合新会计准应进行阐述指出公允价值会日益显示优越性进步加强改进财务会计信息系统质量 促进资市场健康稳定发展[2] 着科学技术金融创新市场快速发展 创新领域出现公允价值应更加广泛受世界许国家区关注
2公允价值优越性
21公允价值计量具性
财务会计商业基础市场导外资金融中信息基础济系统提供信息着市场技术发展越越业务活动复杂性然企业面着缺乏资较市场价格会影响资源交易事项现未变化公计量方必须考虑真正问题价值金额时市交易者市场价格已发生变化果承认正确种情况餐桌衡量继续反映历史成占项目资产负债会影响外部利益相关者决策利益选择测量结果通方计量属性接受必须认真葛家澍建议[3]：流技术似第五计量属性表示公价格尤没历史成种价格适计量属性情况未现金流量现值公估计计量属性公允价值够提供理相公允价值时信息性求非常致某情况甚历史成计量属性账面值更现实通历史成项资产账面金额进行调整必须反映收购资产金额某资产负债公允价值账面金额根资产负债前公允价值进行调整公允价值更加符合性求
22公允价值计量准确反映企业财务报告项目
公允价值更真实反映企业财务状况营成果现金流量然属性衍生金融工具产生金融工具公允价值作会计信息测量需求公强调需企业资产负债公允措施者权益企业会计会计期间环境变化变化者收购成考虑未变化历史成计量属性种情况采公允价值更服务公司财务状况保证营产生现金流量结果真实公允历史成计量价格升时属性资产负债表中该项目基础货币非货币性资产负债历史成会低估报告没透露企业真实财务状况没信息户业务决策相历史成公允价值公允价值计量提供户信息准确披露现金流信息更准确反映企业承诺财政偿付力提供行性支持更效业务决策
23公允价值计量国企业国外企业具性
公允价值质属性求客观动态时准确反映企业营状况提高会计信息相关性[4]相静态历史成公允价值根市场实际交易作计量基础适应断变化市场环境中更准确披露公司现金流[5]直接反映企业资产状况应该面偿付力济风险反映会计规定配原公允价值公允价值进行初始计量种会计素根会计信息市场价格计量期间需提供真实信息济决策公允价值计量方法提高信息性历史成计量相市场决定更反映未现金流预期现值反映某时间点企业衍生金融工具价值控制公允价值综述公允价值国企业会计计量更具先进性更加符合国际形势趋
3公允价值国应现状
31金融工具方面
金融工具必须公允价值条件进行初始计量续计量时规定重新分类金融工具续计量标准公允价值处理金融工具原账面价值公允价值间差额会计处理新方法：企业持意图力发生改变某项投资适合划分持期投资应重分类供出售金融资产公允价值进行继计量重分类日该投资账面价值公允价值间差额计入者权益供出售金融资产发生减值终止确认时转出计入期损益
衍生金融工具（derivative financial instruments）称金融衍生工具[6]源相关金融工具列投资风险理产品具体包括远期合约期货合约掉期期权具远期合期货合互换工具特性选项衍生金融工具实现风险报酬权利义务转非步符合传统会计计量准历史成模式已适采公允价值计量解决问题发生
新修订企业会计准第22号 金融工具确认计量规定资产负债表日公允价值计入变动计入期损益金融资产金融负债采公允价值计量公允价值变动形成利损失计入利润表中公允价值变动损益’供出售金融资产采公允价值计量公允价值变动形成利损失计入资产负公允价值计量远期合约期货合约掉期期权等金融工具分类变动直接计入期损益该值报告市场价值意味着企业够更结果握市场状况发展趋势果公司赔率市场投资策略相反公允价值变动增加目前利润受损
新标准求衍生金融工具公允价值计量资产负债反映表中投资者容易判断公司移动资产负债否正确两年中公允价值金融企业作日益突出初始确认计量续计量期末估价减值成避免问题物业相关金融衍生金融工短期变化市场价值较历史成核算测量方法准确反映市场价值公允价值更反映市场价值[7]
32投资性房产方面
新准中规范投资性房产指够单独计量出售企业赚取租金资增值两者兼持房产包括已出租土权持准备增值转土权已出租建筑物[8]般开发企业销售房产生产商品提供劳务营理持建筑物土权属投资性房产应分存货固定资产形资产中进行核算公允价值计量模式介绍更真实反映企业资产真实价值更真正满足决策信息者需求公允价值计量模式介绍增强企业融资力公允价值计量模式介绍企业利润增加发现企业税没实质性增加果实体公允价值投资性房产企业实际税负没增加帮助该公司节约资金
保证会计信息性企业投资性房产计量模式已确立意变更成模式公允价值模式两入账价值投资物业导致公允价值原账面价值间差额方式直接计入损益会计处理政策改变调整年初未分配利润（未分配利润）[9]公 公允价值模式计量投资性房产公允价值模式转成模式
确凿证表明房产企业土利变化满足条件投资性房产应转换资产者资产转移投资物业根成模型房产账面价值应入境前值转换转换采公允价值模式投资性房产转换房产日期房产账面价值公允价值计入期损益原账面价值间差额公允价值转换房产采公允价值模式投资性房产转换日公允价值定价存货投资性房产转换原账面价值利润差异部份者日公允价值损失公日期转换价值原账面价值差额计入权益[10]
33债务重组方面
企业会计准第 12 号———债务重组规定：债务重组时放弃债权享股权修改债务条件债务均采公允价值计量先前账面价值间差额计入利润表样规定更具操作性非现金资产清偿债务债务应资产账面价值利润亏损非现金债务重组转移间区公允价值债务转资债务权债权放弃债权总额股份面值总额确认股股份占总股公允价值间差额确认资公积公允价值利润亏损股份账面价值间债务重组总价值间差额修改条款债务债务应修改债务条件债务公允价值入账价值间差额入账列作债务价值重组[11]损益间重组债务重组债务账面价值债务现金非现金资产清偿债务债务转移资金条件等方法进行修改债务组合重组债务债务须现金支付非现金资产公允转移值时权债权股份公允价值减记债务重组账面价值引公允价值债务重组收益确认豁免市公司股收益幅提升
34非货币性资产交换方面
谓非货币性资产交换交易指双方股票非货币性资产固定资产形资产长期股权投资交流交流仅涉涉少量资金资产[12]指定企业会计准第7号非货币性资产非货币性资产发生时交换具商业实质企业公允价值账面价值资产价值公允价值确定成该资产已确认利润亏损新标准规定确定否具商业性质企业应注意否相关方事间交易非货币性资产交换关联方关系会导致没发生商业实质采公允价值控制企业操控利润 果换角度 控制企业利非货币性交易操利润说 换出资产公允价值入账更合理
非货币性资产（存货固定资产等）期末历史成市价（变现净值）孰低计价市价低历史成时计提减值准备账面价值趋公允价值时进行非货币性交易公允价值计量法会产生交易收益市价高历史成时做账面处理非货币性资产升值时进行非货币性交易产生量收益时企业通非货币性交易调节利润新准非货币性资产交换规定股东通市公司优质资产换劣质资产方式进行资产重组断市公司输送收益然非常性损益会立刻改变市公司实际营水优质资产注入确会提高市公司价值重估甚令市公司成长出现拐点新准中引入公允价值计量换入资产价值提高股东市公司注入优质资产热情市公司业绩较提升
非货币性资产（存货固定资产等）期末历史成市价（净变现价值）限定价市场价格高历史成计提减值准备较低接公允价值账面值非货币性交易公允价值模式计量该交易会产生收益市场价格较高历史成会样做非货币性资产非货币性交易产生量收入种情况企业通非货币性交易然调节利润根新指导方针 非货币性资产交换通市公司资产资产重组方式保持运输收入交流劣质资产提供市公司股东然市公司非常性项目会马改变实际操作水肯定会注入优质资产重估增加市公司价值市公司甚增长拐点采新标准衡量价值资产公允价值提高市公司股东注入优质资产积极性市公司业绩提高
35非控制企业合方面
母子公司关系形成控制企业合购买方般应购买日合资产负债表反映济资源控制采购开始日期合资产负债表收购方辨认资产负债收购方应收购日公允价值计量长期股权投资成超收购方购买方辨认净资产公允间差异股份价值体现商誉合财务报表长期股权投资成合中取资产购买方辨认净公允价值间差额应计入综合收益表合溢利亏损[13]
假设A公司4000万元收购B公司60股权立2000万元收购B公司外20股权 日40少数股东权益公允价值2900万元AB公司日财务报表：
A公司 单位（万元） B公司 单位（万元）
固定资产 2000 固定资产 3500
长期股权资产 6000 流动资产 3000
流动资产 3000 6500
总资产 11000 总资产
股 6000 股 4000
资公积 600 资公积 500
中国企业会计准合9200万元公允价值计量合9450万元数公司说希公司财务报表中净资产越越两种处理方法造成差异究原少数股东权益初始确认时计量方式充分证明公允价值计量非控制企业合方面必性
36公允价值国应问题
361公允价值准确获取计量问题
获确保公允价值性直确定公允价值应状况前提热点关键点公允价值应该完全竞争市场环境中获理想化条件：交易双方需信息称货物够公开市场价格交易双方必须充分考虑种风险素等[14]现中国济形势现实决定准确获取公允价值然非常问题开技术素公允价值获取判断需专业判断估计确定观性较强公允价值确定问题容易操
362市场环境问题
国市场济发展起点相较晚目前正处济发展转型时期市场增长程中需予规范完善然市场济正力推动促进市场济进步现行市场济体制已没力进步推广公允价值存市场条件问题现：投资者发行中介机构监机构健全设计体间作尚清楚市公司部分企业改制彻底控股股东实际控制市公司资产占市公司社会公众股股东利益损害信息意隐瞒高级理员恶意逃避信息披露等资产负债企业进行公允价值计量造成风险成熟客观外部条件限制公允价值推广应相关信息公允价值时准确增加欺诈发生空间数情况公允价值通独立机构实现评估会发生定交易成程评价产生公允价值济
363理者会计员素质问题
根会计专业判断确定员工公允价值关键公允价值会计员素质传统会计理提倡专业判断会计员必须会计制度会计准制度[15]处事公正记录报告工作步脚印程测量需熟悉证实量存专业判断果思维模式技术力满足会计员资产业务需求负债公允价值计量会防止定程度提高会计信息质量采美国通会计准会计方法利益驱动市公司公允价值理会提高业绩满足二级市场需求放置额外股票期权计划理员提高价格目进行非法违规操作
364部控制外部监督问题
企业部结构治理许问题存：独立董事选择控股股东国股法股事舞弊行者关联交易股东利益言遭受侵害知外理事聘缺乏法定程序恰代表中股东公司治理责部控制形成终形式部会计审计员法效遏制虚假会计信息产生治理监作企业准确否资产负债公允价值计量非常限审计较困难[16]国注册会计师制度发展起步较晚存着足处外部审计监督体系环节没完成影响获取会计信息准确真实反映公允价值公允价值专职员专门法评估项目
4公允价值国广泛应策
41健全理公允价值构建适合中国国情操作应程序框架
中国财政部会计准委员会会计理界充分考虑中国国情早期时候推出款行理应公允价值计量框架具前提运指导框架处理问题明确界定公允价值实际操作中会计员详细说明信息健全理国全面推广利期间出现问题够解决鉴国外验创造性工作
42加快市场济发展建立成熟市场济环境
公允价值前提条件活跃市场存确保效实施公允价值必须努力建立完整充分竞争市场深化市场济体制健全发展目标导建立完善市场体系破垄断引入充分竞争加快建立全国市场价格信息数网络适应市场济发展水力推进信息资源开放性形成良市场价格信息体系
43加强监
方面财政税务审计等监机构加强监建立互动机制监场竞技充分发挥政府监督职作方面做建设社会监督机制注册会计师制度深化改革改善执业环境制定相应标准实行行业律严格遵守新标准实践等标准证监会会计师事务CPA注册会计师考试制度中国科协成立应采取采取效措施控制提高证券市场民间审计质量理应注册会计师行业国外验建立注册会计师惩戒制度加强监督
44提高相关执业员职业道德素质
提高执业员素质准确公允价值效途径公允价值会计评估需专门专业判断提高会计员专业判断两方面：加强职业道德建设职业道德提高会计员制度约束规范建立文件完整性违规行处罚会计职业道德更加强会计员合法权益增加收入建立职业风险基金严格奖罚制度保护加强会计员法制教育求处理会计业务基础违反法律法规会计制度二加强企业会计员培训提高认交易事项衡量报告处理复杂判断提高专业判断力
总全行业利公允价值发展进程逆转趋势继续提高标准健全完善相关法律规章条款充分利会计公允价值计量中国特设社会义市场济建设更更快发展提供更准确会计信息
5结
公允价值出现符合济发展需然存困难障碍公允价值开发应已势趋阶段充分认识公允价值确定面实施障碍解决方案实践中逐步提高公允价值理体系建立统标准国际会计准进步提高市场济法律规范健全制度加强监终指导会计实践公值逐渐成熟
6参考文献
[1]陈珩 浅析公允价值国发展前景[J] 浙江财税会计 2002(03) 1415
[2]龚巧莉 浅议公允价值计量应前景[J] 新疆职业学学报 2003(04)
[3]肖哲浅析公允价值正名[J]企业导报2011(22)186
[4]刘燕 浅析公允价值会计应[J] 现代济信息 2007(09) 117
[5] 胡晓玲 浅析公允价值计量模式新会计准中运[J] 科技信息(学术研究) 2007(19) 323
[6]吕晓荣 关衍生金融工具会计计量研究[J] 山西财政税务专科学校学报 2008(03) 4951
[7]张 公允价值新会计准中运[J] 改革开放 2009(10)122
[8]池雁红 张集琼 投资性房产准中公允价值计量模式应[J] 科技创业月刊 2009(02) 6768
[9]沈阳 投资性房产公允价值——计量模式改进[J] 科技资讯 2009(24)215
[10]时锋 公允价值投资性房产准中应利润影响[J] 科技创业月刊 2008(03) 4547
[11] 陈琦 浅谈新准公允价值计量模式运[J] 消费导刊 2007(11) 85
[12] 汪伯文 刍议公允价值运[J] 商业研究 2001(10) 29
[13] 黄桂杰 公允价值困境解析策[J] 中央财学学报 2004(03) 7780
[14]黄羽佳 张永冀 新会计准公允价值计量模式问题探究[J] 代济理 2007(04) 126127
[15]杨鹰彪 公允价值国推广点思考[J] 商业研究 2002(06) 9597
[16]张克升 浅析公允价值计量应[J] 财会月刊 2004(18)2526
7致谢
岁月歌光阴似箭科学生活结束历工作喧嚣坎坷深深体会写作文时份宁静思考回首求学历程引导帮助激励心中充满感激研究学位文导师***老师亲切关怀悉心指导完成严肃科学态度严谨治学精神精益求精工作作风深深感染激励着直工作学中榜样循循善诱教导拘格思路予启迪
文完成际心情法静开始进入课题文利完成少敬师长学朋友言帮助里请接受诚挚谢意
次关心帮助老师学表示衷心感谢
目录
浅析公允价值国应
1引言
2公允价值优越性
21公允价值计量具性
22公允价值计量准确反映企业财务报告项目
23公允价值计量国企业国外企业具性
3公允价值国应现状
31金融工具方面
32投资性房产方面
33债务重组方面
34非货币性资产交换方面
35非控制企业合方面
36公允价值国应问题
361公允价值准确获取计量问题
362市场环境问题
363理者会计员素质问题
364部控制外部监督问题
4公允价值国广泛应策
41健全理公允价值构建适合中国国情操作应程序框架
42加快市场济发展建立成熟市场济环境
43加强监
44提高相关执业员职业道德素质
5结
6参考文献
7致谢
浅析公允价值国应
摘：20世纪70年代够时反映现行未济环境变化企业资源影响开始会计计量中引公允价值概念着决策观呼声断高涨公允价值计量属性应运生20世纪90年代开始国会计准中广泛效运[1]2006年中国颁布新会计准广泛介绍公允价值计量属性快更接受公允价值概念正确应体做法篇文章目前公允价值实践中应状态存问题未发展前景进行讨
关键词：公允价值 计量属性 相关性
Analysis of Fair Value and Its Application in China
Abstract： Since the 1970s in order to be able to reflect the current resources and the impact on corporate future changes in the economic environment people started introducing the concept of fair value accounting measurement With the decision usefulness voice rising Fair value measurement attribute emerged and began to be widely effective use [1] accounting standards in each country in the 1990s In 2006 China issued new accounting standards widespread introduction of fair value measurement For as soon as possible to allow more people to accept the concept of fair value and with the correct application of body practices the article on the current state of practice in the application of the fair value of problems and future prospects are discussed
Key words：fair valuemeasurement attributes correlation
1引言
公允价值应融前已相完善会计准体系中然问题文加分析提出策公允价值作具正确认识测量工具公允价值应程序国历史公价值分析基含义相结合新会计准应进行阐述指出公允价值会日益显示优越性进步加强改进财务会计信息系统质量 促进资市场健康稳定发展[2] 着科学技术金融创新市场快速发展 创新领域出现公允价值应更加广泛受世界许国家区关注
2公允价值优越性
21公允价值计量具性
财务会计商业基础市场导外资金融中信息基础济系统提供信息着市场技术发展越越业务活动复杂性然企业面着缺乏资较市场价格会影响资源交易事项现未变化公计量方必须考虑真正问题价值金额时市交易者市场价格已发生变化果承认正确种情况餐桌衡量继续反映历史成占项目资产负债会影响外部利益相关者决策利益选择测量结果通方计量属性接受必须认真葛家澍建议[3]：流技术似第五计量属性表示公价格尤没历史成种价格适计量属性情况未现金流量现值公估计计量属性公允价值够提供理相公允价值时信息性求非常致某情况甚历史成计量属性账面值更现实通历史成项资产账面金额进行调整必须反映收购资产金额某资产负债公允价值账面金额根资产负债前公允价值进行调整公允价值更加符合性求
22公允价值计量准确反映企业财务报告项目
公允价值更真实反映企业财务状况营成果现金流量然属性衍生金融工具产生金融工具公允价值作会计信息测量需求公强调需企业资产负债公允措施者权益企业会计会计期间环境变化变化者收购成考虑未变化历史成计量属性种情况采公允价值更服务公司财务状况保证营产生现金流量结果真实公允历史成计量价格升时属性资产负债表中该项目基础货币非货币性资产负债历史成会低估报告没透露企业真实财务状况没信息户业务决策相历史成公允价值公允价值计量提供户信息准确披露现金流信息更准确反映企业承诺财政偿付力提供行性支持更效业务决策
23公允价值计量国企业国外企业具性
公允价值质属性求客观动态时准确反映企业营状况提高会计信息相关性[4]相静态历史成公允价值根市场实际交易作计量基础适应断变化市场环境中更准确披露公司现金流[5]直接反映企业资产状况应该面偿付力济风险反映会计规定配原公允价值公允价值进行初始计量种会计素根会计信息市场价格计量期间需提供真实信息济决策公允价值计量方法提高信息性历史成计量相市场决定更反映未现金流预期现值反映某时间点企业衍生金融工具价值控制公允价值综述公允价值国企业会计计量更具先进性更加符合国际形势趋
3公允价值国应现状
31金融工具方面
金融工具必须公允价值条件进行初始计量续计量时规定重新分类金融工具续计量标准公允价值处理金融工具原账面价值公允价值间差额会计处理新方法：企业持意图力发生改变某项投资适合划分持期投资应重分类供出售金融资产公允价值进行继计量重分类日该投资账面价值公允价值间差额计入者权益供出售金融资产发生减值终止确认时转出计入期损益
衍生金融工具（derivative financial instruments）称金融衍生工具[6]源相关金融工具列投资风险理产品具体包括远期合约期货合约掉期期权具远期合期货合互换工具特性选项衍生金融工具实现风险报酬权利义务转非步符合传统会计计量准历史成模式已适采公允价值计量解决问题发生
新修订企业会计准第22号 金融工具确认计量规定资产负债表日公允价值计入变动计入期损益金融资产金融负债采公允价值计量公允价值变动形成利损失计入利润表中公允价值变动损益’供出售金融资产采公允价值计量公允价值变动形成利损失计入资产负公允价值计量远期合约期货合约掉期期权等金融工具分类变动直接计入期损益该值报告市场价值意味着企业够更结果握市场状况发展趋势果公司赔率市场投资策略相反公允价值变动增加目前利润受损
新标准求衍生金融工具公允价值计量资产负债反映表中投资者容易判断公司移动资产负债否正确两年中公允价值金融企业作日益突出初始确认计量续计量期末估价减值成避免问题物业相关金融衍生金融工短期变化市场价值较历史成核算测量方法准确反映市场价值公允价值更反映市场价值[7]
32投资性房产方面
新准中规范投资性房产指够单独计量出售企业赚取租金资增值两者兼持房产包括已出租土权持准备增值转土权已出租建筑物[8]般开发企业销售房产生产商品提供劳务营理持建筑物土权属投资性房产应分存货固定资产形资产中进行核算公允价值计量模式介绍更真实反映企业资产真实价值更真正满足决策信息者需求公允价值计量模式介绍增强企业融资力公允价值计量模式介绍企业利润增加发现企业税没实质性增加果实体公允价值投资性房产企业实际税负没增加帮助该公司节约资金
保证会计信息性企业投资性房产计量模式已确立意变更成模式公允价值模式两入账价值投资物业导致公允价值原账面价值间差额方式直接计入损益会计处理政策改变调整年初未分配利润（未分配利润）[9]公 公允价值模式计量投资性房产公允价值模式转成模式
确凿证表明房产企业土利变化满足条件投资性房产应转换资产者资产转移投资物业根成模型房产账面价值应入境前值转换转换采公允价值模式投资性房产转换房产日期房产账面价值公允价值计入期损益原账面价值间差额公允价值转换房产采公允价值模式投资性房产转换日公允价值定价存货投资性房产转换原账面价值利润差异部份者日公允价值损失公日期转换价值原账面价值差额计入权益[10]
33债务重组方面
企业会计准第 12 号———债务重组规定：债务重组时放弃债权享股权修改债务条件债务均采公允价值计量先前账面价值间差额计入利润表样规定更具操作性非现金资产清偿债务债务应资产账面价值利润亏损非现金债务重组转移间区公允价值债务转资债务权债权放弃债权总额股份面值总额确认股股份占总股公允价值间差额确认资公积公允价值利润亏损股份账面价值间债务重组总价值间差额修改条款债务债务应修改债务条件债务公允价值入账价值间差额入账列作债务价值重组[11]损益间重组债务重组债务账面价值债务现金非现金资产清偿债务债务转移资金条件等方法进行修改债务组合重组债务债务须现金支付非现金资产公允转移值时权债权股份公允价值减记债务重组账面价值引公允价值债务重组收益确认豁免市公司股收益幅提升
34非货币性资产交换方面
谓非货币性资产交换交易指双方股票非货币性资产固定资产形资产长期股权投资交流交流仅涉涉少量资金资产[12]指定企业会计准第7号非货币性资产非货币性资产发生时交换具商业实质企业公允价值账面价值资产价值公允价值确定成该资产已确认利润亏损新标准规定确定否具商业性质企业应注意否相关方事间交易非货币性资产交换关联方关系会导致没发生商业实质采公允价值控制企业操控利润 果换角度 控制企业利非货币性交易操利润说 换出资产公允价值入账更合理
非货币性资产（存货固定资产等）期末历史成市价（变现净值）孰低计价市价低历史成时计提减值准备账面价值趋公允价值时进行非货币性交易公允价值计量法会产生交易收益市价高历史成时做账面处理非货币性资产升值时进行非货币性交易产生量收益时企业通非货币性交易调节利润新准非货币性资产交换规定股东通市公司优质资产换劣质资产方式进行资产重组断市公司输送收益然非常性损益会立刻改变市公司实际营水优质资产注入确会提高市公司价值重估甚令市公司成长出现拐点新准中引入公允价值计量换入资产价值提高股东市公司注入优质资产热情市公司业绩较提升
非货币性资产（存货固定资产等）期末历史成市价（净变现价值）限定价市场价格高历史成计提减值准备较低接公允价值账面值非货币性交易公允价值模式计量该交易会产生收益市场价格较高历史成会样做非货币性资产非货币性交易产生量收入种情况企业通非货币性交易然调节利润根新指导方针 非货币性资产交换通市公司资产资产重组方式保持运输收入交流劣质资产提供市公司股东然市公司非常性项目会马改变实际操作水肯定会注入优质资产重估增加市公司价值市公司甚增长拐点采新标准衡量价值资产公允价值提高市公司股东注入优质资产积极性市公司业绩提高
35非控制企业合方面
母子公司关系形成控制企业合购买方般应购买日合资产负债表反映济资源控制采购开始日期合资产负债表收购方辨认资产负债收购方应收购日公允价值计量长期股权投资成超收购方购买方辨认净资产公允间差异股份价值体现商誉合财务报表长期股权投资成合中取资产购买方辨认净公允价值间差额应计入综合收益表合溢利亏损[13]
假设A公司4000万元收购B公司60股权立2000万元收购B公司外20股权 日40少数股东权益公允价值2900万元AB公司日财务报表：
A公司 单位（万元） B公司 单位（万元）
固定资产 2000 固定资产 3500
长期股权资产 6000 流动资产 3000
流动资产 3000 6500
总资产 11000 总资产
股 6000 股 4000
资公积 600 资公积 500
中国企业会计准合9200万元公允价值计量合9450万元数公司说希公司财务报表中净资产越越两种处理方法造成差异究原少数股东权益初始确认时计量方式充分证明公允价值计量非控制企业合方面必性
36公允价值国应问题
361公允价值准确获取计量问题
获确保公允价值性直确定公允价值应状况前提热点关键点公允价值应该完全竞争市场环境中获理想化条件：交易双方需信息称货物够公开市场价格交易双方必须充分考虑种风险素等[14]现中国济形势现实决定准确获取公允价值然非常问题开技术素公允价值获取判断需专业判断估计确定观性较强公允价值确定问题容易操
362市场环境问题
国市场济发展起点相较晚目前正处济发展转型时期市场增长程中需予规范完善然市场济正力推动促进市场济进步现行市场济体制已没力进步推广公允价值存市场条件问题现：投资者发行中介机构监机构健全设计体间作尚清楚市公司部分企业改制彻底控股股东实际控制市公司资产占市公司社会公众股股东利益损害信息意隐瞒高级理员恶意逃避信息披露等资产负债企业进行公允价值计量造成风险成熟客观外部条件限制公允价值推广应相关信息公允价值时准确增加欺诈发生空间数情况公允价值通独立机构实现评估会发生定交易成程评价产生公允价值济
363理者会计员素质问题
根会计专业判断确定员工公允价值关键公允价值会计员素质传统会计理提倡专业判断会计员必须会计制度会计准制度[15]处事公正记录报告工作步脚印程测量需熟悉证实量存专业判断果思维模式技术力满足会计员资产业务需求负债公允价值计量会防止定程度提高会计信息质量采美国通会计准会计方法利益驱动市公司公允价值理会提高业绩满足二级市场需求放置额外股票期权计划理员提高价格目进行非法违规操作
364部控制外部监督问题
企业部结构治理许问题存：独立董事选择控股股东国股法股事舞弊行者关联交易股东利益言遭受侵害知外理事聘缺乏法定程序恰代表中股东公司治理责部控制形成终形式部会计审计员法效遏制虚假会计信息产生治理监作企业准确否资产负债公允价值计量非常限审计较困难[16]国注册会计师制度发展起步较晚存着足处外部审计监督体系环节没完成影响获取会计信息准确真实反映公允价值公允价值专职员专门法评估项目
4公允价值国广泛应策
41健全理公允价值构建适合中国国情操作应程序框架
中国财政部会计准委员会会计理界充分考虑中国国情早期时候推出款行理应公允价值计量框架具前提运指导框架处理问题明确界定公允价值实际操作中会计员详细说明信息健全理国全面推广利期间出现问题够解决鉴国外验创造性工作
42加快市场济发展建立成熟市场济环境
公允价值前提条件活跃市场存确保效实施公允价值必须努力建立完整充分竞争市场深化市场济体制健全发展目标导建立完善市场体系破垄断引入充分竞争加快建立全国市场价格信息数网络适应市场济发展水力推进信息资源开放性形成良市场价格信息体系
43加强监
方面财政税务审计等监机构加强监建立互动机制监场竞技充分发挥政府监督职作方面做建设社会监督机制注册会计师制度深化改革改善执业环境制定相应标准实行行业律严格遵守新标准实践等标准证监会会计师事务CPA注册会计师考试制度中国科协成立应采取采取效措施控制提高证券市场民间审计质量理应注册会计师行业国外验建立注册会计师惩戒制度加强监督
44提高相关执业员职业道德素质
提高执业员素质准确公允价值效途径公允价值会计评估需专门专业判断提高会计员专业判断两方面：加强职业道德建设职业道德提高会计员制度约束规范建立文件完整性违规行处罚会计职业道德更加强会计员合法权益增加收入建立职业风险基金严格奖罚制度保护加强会计员法制教育求处理会计业务基础违反法律法规会计制度二加强企业会计员培训提高认交易事项衡量报告处理复杂判断提高专业判断力
总全行业利公允价值发展进程逆转趋势继续提高标准健全完善相关法律规章条款充分利会计公允价值计量中国特设社会义市场济建设更更快发展提供更准确会计信息
5结
公允价值出现符合济发展需然存困难障碍公允价值开发应已势趋阶段充分认识公允价值确定面实施障碍解决方案实践中逐步提高公允价值理体系建立统标准国际会计准进步提高市场济法律规范健全制度加强监终指导会计实践公值逐渐成熟
6参考文献
[1]陈珩 浅析公允价值国发展前景[J] 浙江财税会计 2002(03) 1415
[2]龚巧莉 浅议公允价值计量应前景[J] 新疆职业学学报 2003(04)
[3]肖哲浅析公允价值正名[J]企业导报2011(22)186
[4]刘燕 浅析公允价值会计应[J] 现代济信息 2007(09) 117
[5] 胡晓玲 浅析公允价值计量模式新会计准中运[J] 科技信息(学术研究) 2007(19) 323
[6]吕晓荣 关衍生金融工具会计计量研究[J] 山西财政税务专科学校学报 2008(03) 4951
[7]张 公允价值新会计准中运[J] 改革开放 2009(10)122
[8]池雁红 张集琼 投资性房产准中公允价值计量模式应[J] 科技创业月刊 2009(02) 6768
[9]沈阳 投资性房产公允价值——计量模式改进[J] 科技资讯 2009(24)215
[10]时锋 公允价值投资性房产准中应利润影响[J] 科技创业月刊 2008(03) 4547
[11] 陈琦 浅谈新准公允价值计量模式运[J] 消费导刊 2007(11) 85
[12] 汪伯文 刍议公允价值运[J] 商业研究 2001(10) 29
[13] 黄桂杰 公允价值困境解析策[J] 中央财学学报 2004(03) 7780
[14]黄羽佳 张永冀 新会计准公允价值计量模式问题探究[J] 代济理 2007(04) 126127
[15]杨鹰彪 公允价值国推广点思考[J] 商业研究 2002(06) 9597
[16]张克升 浅析公允价值计量应[J] 财会月刊 2004(18)2526
7致谢
岁月歌光阴似箭科学生活结束历工作喧嚣坎坷深深体会写作文时份宁静思考回首求学历程引导帮助激励心中充满感激研究学位文导师***老师亲切关怀悉心指导完成严肃科学态度严谨治学精神精益求精工作作风深深感染激励着直工作学中榜样循循善诱教导拘格思路予启迪
文完成际心情法静开始进入课题文利完成少敬师长学朋友言帮助里请接受诚挚谢意
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浅析公允价值国应
1引言
2公允价值优越性
21公允价值计量具性
22公允价值计量准确反映企业财务报告项目
23公允价值计量国企业国外企业具性
3公允价值国应现状
31金融工具方面
32投资性房产方面
33债务重组方面
34非货币性资产交换方面
35非控制企业合方面
36公允价值国应问题
361公允价值准确获取计量问题
362市场环境问题
363理者会计员素质问题
364部控制外部监督问题
4公允价值国广泛应策
41健全理公允价值构建适合中国国情操作应程序框架
42加快市场济发展建立成熟市场济环境
43加强监
44提高相关执业员职业道德素质
5结
6参考文献
7致谢
浅析公允价值国应
摘：20世纪70年代够时反映现行未济环境变化企业资源影响开始会计计量中引公允价值概念着决策观呼声断高涨公允价值计量属性应运生20世纪90年代开始国会计准中广泛效运[1]2006年中国颁布新会计准广泛介绍公允价值计量属性快更接受公允价值概念正确应体做法篇文章目前公允价值实践中应状态存问题未发展前景进行讨
关键词：公允价值 计量属性 相关性
Analysis of Fair Value and Its Application in China
Abstract： Since the 1970s in order to be able to reflect the current resources and the impact on corporate future changes in the economic environment people started introducing the concept of fair value accounting measurement With the decision usefulness voice rising Fair value measurement attribute emerged and began to be widely effective use [1] accounting standards in each country in the 1990s In 2006 China issued new accounting standards widespread introduction of fair value measurement For as soon as possible to allow more people to accept the concept of fair value and with the correct application of body practices the article on the current state of practice in the application of the fair value of problems and future prospects are discussed
Key words：fair valuemeasurement attributes correlation
1引言
公允价值应融前已相完善会计准体系中然问题文加分析提出策公允价值作具正确认识测量工具公允价值应程序国历史公价值分析基含义相结合新会计准应进行阐述指出公允价值会日益显示优越性进步加强改进财务会计信息系统质量 促进资市场健康稳定发展[2] 着科学技术金融创新市场快速发展 创新领域出现公允价值应更加广泛受世界许国家区关注
2公允价值优越性
21公允价值计量具性
财务会计商业基础市场导外资金融中信息基础济系统提供信息着市场技术发展越越业务活动复杂性然企业面着缺乏资较市场价格会影响资源交易事项现未变化公计量方必须考虑真正问题价值金额时市交易者市场价格已发生变化果承认正确种情况餐桌衡量继续反映历史成占项目资产负债会影响外部利益相关者决策利益选择测量结果通方计量属性接受必须认真葛家澍建议[3]：流技术似第五计量属性表示公价格尤没历史成种价格适计量属性情况未现金流量现值公估计计量属性公允价值够提供理相公允价值时信息性求非常致某情况甚历史成计量属性账面值更现实通历史成项资产账面金额进行调整必须反映收购资产金额某资产负债公允价值账面金额根资产负债前公允价值进行调整公允价值更加符合性求
22公允价值计量准确反映企业财务报告项目
公允价值更真实反映企业财务状况营成果现金流量然属性衍生金融工具产生金融工具公允价值作会计信息测量需求公强调需企业资产负债公允措施者权益企业会计会计期间环境变化变化者收购成考虑未变化历史成计量属性种情况采公允价值更服务公司财务状况保证营产生现金流量结果真实公允历史成计量价格升时属性资产负债表中该项目基础货币非货币性资产负债历史成会低估报告没透露企业真实财务状况没信息户业务决策相历史成公允价值公允价值计量提供户信息准确披露现金流信息更准确反映企业承诺财政偿付力提供行性支持更效业务决策
23公允价值计量国企业国外企业具性
公允价值质属性求客观动态时准确反映企业营状况提高会计信息相关性[4]相静态历史成公允价值根市场实际交易作计量基础适应断变化市场环境中更准确披露公司现金流[5]直接反映企业资产状况应该面偿付力济风险反映会计规定配原公允价值公允价值进行初始计量种会计素根会计信息市场价格计量期间需提供真实信息济决策公允价值计量方法提高信息性历史成计量相市场决定更反映未现金流预期现值反映某时间点企业衍生金融工具价值控制公允价值综述公允价值国企业会计计量更具先进性更加符合国际形势趋
3公允价值国应现状
31金融工具方面
金融工具必须公允价值条件进行初始计量续计量时规定重新分类金融工具续计量标准公允价值处理金融工具原账面价值公允价值间差额会计处理新方法：企业持意图力发生改变某项投资适合划分持期投资应重分类供出售金融资产公允价值进行继计量重分类日该投资账面价值公允价值间差额计入者权益供出售金融资产发生减值终止确认时转出计入期损益
衍生金融工具（derivative financial instruments）称金融衍生工具[6]源相关金融工具列投资风险理产品具体包括远期合约期货合约掉期期权具远期合期货合互换工具特性选项衍生金融工具实现风险报酬权利义务转非步符合传统会计计量准历史成模式已适采公允价值计量解决问题发生
新修订企业会计准第22号 金融工具确认计量规定资产负债表日公允价值计入变动计入期损益金融资产金融负债采公允价值计量公允价值变动形成利损失计入利润表中公允价值变动损益’供出售金融资产采公允价值计量公允价值变动形成利损失计入资产负公允价值计量远期合约期货合约掉期期权等金融工具分类变动直接计入期损益该值报告市场价值意味着企业够更结果握市场状况发展趋势果公司赔率市场投资策略相反公允价值变动增加目前利润受损
新标准求衍生金融工具公允价值计量资产负债反映表中投资者容易判断公司移动资产负债否正确两年中公允价值金融企业作日益突出初始确认计量续计量期末估价减值成避免问题物业相关金融衍生金融工短期变化市场价值较历史成核算测量方法准确反映市场价值公允价值更反映市场价值[7]
32投资性房产方面
新准中规范投资性房产指够单独计量出售企业赚取租金资增值两者兼持房产包括已出租土权持准备增值转土权已出租建筑物[8]般开发企业销售房产生产商品提供劳务营理持建筑物土权属投资性房产应分存货固定资产形资产中进行核算公允价值计量模式介绍更真实反映企业资产真实价值更真正满足决策信息者需求公允价值计量模式介绍增强企业融资力公允价值计量模式介绍企业利润增加发现企业税没实质性增加果实体公允价值投资性房产企业实际税负没增加帮助该公司节约资金
保证会计信息性企业投资性房产计量模式已确立意变更成模式公允价值模式两入账价值投资物业导致公允价值原账面价值间差额方式直接计入损益会计处理政策改变调整年初未分配利润（未分配利润）[9]公 公允价值模式计量投资性房产公允价值模式转成模式
确凿证表明房产企业土利变化满足条件投资性房产应转换资产者资产转移投资物业根成模型房产账面价值应入境前值转换转换采公允价值模式投资性房产转换房产日期房产账面价值公允价值计入期损益原账面价值间差额公允价值转换房产采公允价值模式投资性房产转换日公允价值定价存货投资性房产转换原账面价值利润差异部份者日公允价值损失公日期转换价值原账面价值差额计入权益[10]
33债务重组方面
企业会计准第 12 号———债务重组规定：债务重组时放弃债权享股权修改债务条件债务均采公允价值计量先前账面价值间差额计入利润表样规定更具操作性非现金资产清偿债务债务应资产账面价值利润亏损非现金债务重组转移间区公允价值债务转资债务权债权放弃债权总额股份面值总额确认股股份占总股公允价值间差额确认资公积公允价值利润亏损股份账面价值间债务重组总价值间差额修改条款债务债务应修改债务条件债务公允价值入账价值间差额入账列作债务价值重组[11]损益间重组债务重组债务账面价值债务现金非现金资产清偿债务债务转移资金条件等方法进行修改债务组合重组债务债务须现金支付非现金资产公允转移值时权债权股份公允价值减记债务重组账面价值引公允价值债务重组收益确认豁免市公司股收益幅提升
34非货币性资产交换方面
谓非货币性资产交换交易指双方股票非货币性资产固定资产形资产长期股权投资交流交流仅涉涉少量资金资产[12]指定企业会计准第7号非货币性资产非货币性资产发生时交换具商业实质企业公允价值账面价值资产价值公允价值确定成该资产已确认利润亏损新标准规定确定否具商业性质企业应注意否相关方事间交易非货币性资产交换关联方关系会导致没发生商业实质采公允价值控制企业操控利润 果换角度 控制企业利非货币性交易操利润说 换出资产公允价值入账更合理
非货币性资产（存货固定资产等）期末历史成市价（变现净值）孰低计价市价低历史成时计提减值准备账面价值趋公允价值时进行非货币性交易公允价值计量法会产生交易收益市价高历史成时做账面处理非货币性资产升值时进行非货币性交易产生量收益时企业通非货币性交易调节利润新准非货币性资产交换规定股东通市公司优质资产换劣质资产方式进行资产重组断市公司输送收益然非常性损益会立刻改变市公司实际营水优质资产注入确会提高市公司价值重估甚令市公司成长出现拐点新准中引入公允价值计量换入资产价值提高股东市公司注入优质资产热情市公司业绩较提升
非货币性资产（存货固定资产等）期末历史成市价（净变现价值）限定价市场价格高历史成计提减值准备较低接公允价值账面值非货币性交易公允价值模式计量该交易会产生收益市场价格较高历史成会样做非货币性资产非货币性交易产生量收入种情况企业通非货币性交易然调节利润根新指导方针 非货币性资产交换通市公司资产资产重组方式保持运输收入交流劣质资产提供市公司股东然市公司非常性项目会马改变实际操作水肯定会注入优质资产重估增加市公司价值市公司甚增长拐点采新标准衡量价值资产公允价值提高市公司股东注入优质资产积极性市公司业绩提高
35非控制企业合方面
母子公司关系形成控制企业合购买方般应购买日合资产负债表反映济资源控制采购开始日期合资产负债表收购方辨认资产负债收购方应收购日公允价值计量长期股权投资成超收购方购买方辨认净资产公允间差异股份价值体现商誉合财务报表长期股权投资成合中取资产购买方辨认净公允价值间差额应计入综合收益表合溢利亏损[13]
假设A公司4000万元收购B公司60股权立2000万元收购B公司外20股权 日40少数股东权益公允价值2900万元AB公司日财务报表：
A公司 单位（万元） B公司 单位（万元）
固定资产 2000 固定资产 3500
长期股权资产 6000 流动资产 3000
流动资产 3000 6500
总资产 11000 总资产
股 6000 股 4000
资公积 600 资公积 500
中国企业会计准合9200万元公允价值计量合9450万元数公司说希公司财务报表中净资产越越两种处理方法造成差异究原少数股东权益初始确认时计量方式充分证明公允价值计量非控制企业合方面必性
36公允价值国应问题
361公允价值准确获取计量问题
获确保公允价值性直确定公允价值应状况前提热点关键点公允价值应该完全竞争市场环境中获理想化条件：交易双方需信息称货物够公开市场价格交易双方必须充分考虑种风险素等[14]现中国济形势现实决定准确获取公允价值然非常问题开技术素公允价值获取判断需专业判断估计确定观性较强公允价值确定问题容易操
362市场环境问题
国市场济发展起点相较晚目前正处济发展转型时期市场增长程中需予规范完善然市场济正力推动促进市场济进步现行市场济体制已没力进步推广公允价值存市场条件问题现：投资者发行中介机构监机构健全设计体间作尚清楚市公司部分企业改制彻底控股股东实际控制市公司资产占市公司社会公众股股东利益损害信息意隐瞒高级理员恶意逃避信息披露等资产负债企业进行公允价值计量造成风险成熟客观外部条件限制公允价值推广应相关信息公允价值时准确增加欺诈发生空间数情况公允价值通独立机构实现评估会发生定交易成程评价产生公允价值济
363理者会计员素质问题
根会计专业判断确定员工公允价值关键公允价值会计员素质传统会计理提倡专业判断会计员必须会计制度会计准制度[15]处事公正记录报告工作步脚印程测量需熟悉证实量存专业判断果思维模式技术力满足会计员资产业务需求负债公允价值计量会防止定程度提高会计信息质量采美国通会计准会计方法利益驱动市公司公允价值理会提高业绩满足二级市场需求放置额外股票期权计划理员提高价格目进行非法违规操作
364部控制外部监督问题
企业部结构治理许问题存：独立董事选择控股股东国股法股事舞弊行者关联交易股东利益言遭受侵害知外理事聘缺乏法定程序恰代表中股东公司治理责部控制形成终形式部会计审计员法效遏制虚假会计信息产生治理监作企业准确否资产负债公允价值计量非常限审计较困难[16]国注册会计师制度发展起步较晚存着足处外部审计监督体系环节没完成影响获取会计信息准确真实反映公允价值公允价值专职员专门法评估项目
4公允价值国广泛应策
41健全理公允价值构建适合中国国情操作应程序框架
中国财政部会计准委员会会计理界充分考虑中国国情早期时候推出款行理应公允价值计量框架具前提运指导框架处理问题明确界定公允价值实际操作中会计员详细说明信息健全理国全面推广利期间出现问题够解决鉴国外验创造性工作
42加快市场济发展建立成熟市场济环境
公允价值前提条件活跃市场存确保效实施公允价值必须努力建立完整充分竞争市场深化市场济体制健全发展目标导建立完善市场体系破垄断引入充分竞争加快建立全国市场价格信息数网络适应市场济发展水力推进信息资源开放性形成良市场价格信息体系
43加强监
方面财政税务审计等监机构加强监建立互动机制监场竞技充分发挥政府监督职作方面做建设社会监督机制注册会计师制度深化改革改善执业环境制定相应标准实行行业律严格遵守新标准实践等标准证监会会计师事务CPA注册会计师考试制度中国科协成立应采取采取效措施控制提高证券市场民间审计质量理应注册会计师行业国外验建立注册会计师惩戒制度加强监督
44提高相关执业员职业道德素质
提高执业员素质准确公允价值效途径公允价值会计评估需专门专业判断提高会计员专业判断两方面：加强职业道德建设职业道德提高会计员制度约束规范建立文件完整性违规行处罚会计职业道德更加强会计员合法权益增加收入建立职业风险基金严格奖罚制度保护加强会计员法制教育求处理会计业务基础违反法律法规会计制度二加强企业会计员培训提高认交易事项衡量报告处理复杂判断提高专业判断力
总全行业利公允价值发展进程逆转趋势继续提高标准健全完善相关法律规章条款充分利会计公允价值计量中国特设社会义市场济建设更更快发展提供更准确会计信息
5结
公允价值出现符合济发展需然存困难障碍公允价值开发应已势趋阶段充分认识公允价值确定面实施障碍解决方案实践中逐步提高公允价值理体系建立统标准国际会计准进步提高市场济法律规范健全制度加强监终指导会计实践公值逐渐成熟
6参考文献
[1]陈珩 浅析公允价值国发展前景[J] 浙江财税会计 2002(03) 1415
[2]龚巧莉 浅议公允价值计量应前景[J] 新疆职业学学报 2003(04)
[3]肖哲浅析公允价值正名[J]企业导报2011(22)186
[4]刘燕 浅析公允价值会计应[J] 现代济信息 2007(09) 117
[5] 胡晓玲 浅析公允价值计量模式新会计准中运[J] 科技信息(学术研究) 2007(19) 323
[6]吕晓荣 关衍生金融工具会计计量研究[J] 山西财政税务专科学校学报 2008(03) 4951
[7]张 公允价值新会计准中运[J] 改革开放 2009(10)122
[8]池雁红 张集琼 投资性房产准中公允价值计量模式应[J] 科技创业月刊 2009(02) 6768
[9]沈阳 投资性房产公允价值——计量模式改进[J] 科技资讯 2009(24)215
[10]时锋 公允价值投资性房产准中应利润影响[J] 科技创业月刊 2008(03) 4547
[11] 陈琦 浅谈新准公允价值计量模式运[J] 消费导刊 2007(11) 85
[12] 汪伯文 刍议公允价值运[J] 商业研究 2001(10) 29
[13] 黄桂杰 公允价值困境解析策[J] 中央财学学报 2004(03) 7780
[14]黄羽佳 张永冀 新会计准公允价值计量模式问题探究[J] 代济理 2007(04) 126127
[15]杨鹰彪 公允价值国推广点思考[J] 商业研究 2002(06) 9597
[16]张克升 浅析公允价值计量应[J] 财会月刊 2004(18)2526
7致谢
岁月歌光阴似箭科学生活结束历工作喧嚣坎坷深深体会写作文时份宁静思考回首求学历程引导帮助激励心中充满感激研究学位文导师***老师亲切关怀悉心指导完成严肃科学态度严谨治学精神精益求精工作作风深深感染激励着直工作学中榜样循循善诱教导拘格思路予启迪
文完成际心情法静开始进入课题文利完成少敬师长学朋友言帮助里请接受诚挚谢意
次关心帮助老师学表示衷心感谢
目录
浅析公允价值国应
1引言
2公允价值优越性
21公允价值计量具性
22公允价值计量准确反映企业财务报告项目
23公允价值计量国企业国外企业具性
3公允价值国应现状
31金融工具方面
32投资性房产方面
33债务重组方面
34非货币性资产交换方面
35非控制企业合方面
36公允价值国应问题
361公允价值准确获取计量问题
362市场环境问题
363理者会计员素质问题
364部控制外部监督问题
4公允价值国广泛应策
41健全理公允价值构建适合中国国情操作应程序框架
42加快市场济发展建立成熟市场济环境
43加强监
44提高相关执业员职业道德素质
5结
6参考文献
7致谢
浅析公允价值国应
摘：20世纪70年代够时反映现行未济环境变化企业资源影响开始会计计量中引公允价值概念着决策观呼声断高涨公允价值计量属性应运生20世纪90年代开始国会计准中广泛效运[1]2006年中国颁布新会计准广泛介绍公允价值计量属性快更接受公允价值概念正确应体做法篇文章目前公允价值实践中应状态存问题未发展前景进行讨
关键词：公允价值 计量属性 相关性
Analysis of Fair Value and Its Application in China
Abstract： Since the 1970s in order to be able to reflect the current resources and the impact on corporate future changes in the economic environment people started introducing the concept of fair value accounting measurement With the decision usefulness voice rising Fair value measurement attribute emerged and began to be widely effective use [1] accounting standards in each country in the 1990s In 2006 China issued new accounting standards widespread introduction of fair value measurement For as soon as possible to allow more people to accept the concept of fair value and with the correct application of body practices the article on the current state of practice in the application of the fair value of problems and future prospects are discussed
Key words：fair valuemeasurement attributes correlation
1引言
公允价值应融前已相完善会计准体系中然问题文加分析提出策公允价值作具正确认识测量工具公允价值应程序国历史公价值分析基含义相结合新会计准应进行阐述指出公允价值会日益显示优越性进步加强改进财务会计信息系统质量 促进资市场健康稳定发展[2] 着科学技术金融创新市场快速发展 创新领域出现公允价值应更加广泛受世界许国家区关注
2公允价值优越性
21公允价值计量具性
财务会计商业基础市场导外资金融中信息基础济系统提供信息着市场技术发展越越业务活动复杂性然企业面着缺乏资较市场价格会影响资源交易事项现未变化公计量方必须考虑真正问题价值金额时市交易者市场价格已发生变化果承认正确种情况餐桌衡量继续反映历史成占项目资产负债会影响外部利益相关者决策利益选择测量结果通方计量属性接受必须认真葛家澍建议[3]：流技术似第五计量属性表示公价格尤没历史成种价格适计量属性情况未现金流量现值公估计计量属性公允价值够提供理相公允价值时信息性求非常致某情况甚历史成计量属性账面值更现实通历史成项资产账面金额进行调整必须反映收购资产金额某资产负债公允价值账面金额根资产负债前公允价值进行调整公允价值更加符合性求
22公允价值计量准确反映企业财务报告项目
公允价值更真实反映企业财务状况营成果现金流量然属性衍生金融工具产生金融工具公允价值作会计信息测量需求公强调需企业资产负债公允措施者权益企业会计会计期间环境变化变化者收购成考虑未变化历史成计量属性种情况采公允价值更服务公司财务状况保证营产生现金流量结果真实公允历史成计量价格升时属性资产负债表中该项目基础货币非货币性资产负债历史成会低估报告没透露企业真实财务状况没信息户业务决策相历史成公允价值公允价值计量提供户信息准确披露现金流信息更准确反映企业承诺财政偿付力提供行性支持更效业务决策
23公允价值计量国企业国外企业具性
公允价值质属性求客观动态时准确反映企业营状况提高会计信息相关性[4]相静态历史成公允价值根市场实际交易作计量基础适应断变化市场环境中更准确披露公司现金流[5]直接反映企业资产状况应该面偿付力济风险反映会计规定配原公允价值公允价值进行初始计量种会计素根会计信息市场价格计量期间需提供真实信息济决策公允价值计量方法提高信息性历史成计量相市场决定更反映未现金流预期现值反映某时间点企业衍生金融工具价值控制公允价值综述公允价值国企业会计计量更具先进性更加符合国际形势趋
3公允价值国应现状
31金融工具方面
金融工具必须公允价值条件进行初始计量续计量时规定重新分类金融工具续计量标准公允价值处理金融工具原账面价值公允价值间差额会计处理新方法：企业持意图力发生改变某项投资适合划分持期投资应重分类供出售金融资产公允价值进行继计量重分类日该投资账面价值公允价值间差额计入者权益供出售金融资产发生减值终止确认时转出计入期损益
衍生金融工具（derivative financial instruments）称金融衍生工具[6]源相关金融工具列投资风险理产品具体包括远期合约期货合约掉期期权具远期合期货合互换工具特性选项衍生金融工具实现风险报酬权利义务转非步符合传统会计计量准历史成模式已适采公允价值计量解决问题发生
新修订企业会计准第22号 金融工具确认计量规定资产负债表日公允价值计入变动计入期损益金融资产金融负债采公允价值计量公允价值变动形成利损失计入利润表中公允价值变动损益’供出售金融资产采公允价值计量公允价值变动形成利损失计入资产负公允价值计量远期合约期货合约掉期期权等金融工具分类变动直接计入期损益该值报告市场价值意味着企业够更结果握市场状况发展趋势果公司赔率市场投资策略相反公允价值变动增加目前利润受损
新标准求衍生金融工具公允价值计量资产负债反映表中投资者容易判断公司移动资产负债否正确两年中公允价值金融企业作日益突出初始确认计量续计量期末估价减值成避免问题物业相关金融衍生金融工短期变化市场价值较历史成核算测量方法准确反映市场价值公允价值更反映市场价值[7]
32投资性房产方面
新准中规范投资性房产指够单独计量出售企业赚取租金资增值两者兼持房产包括已出租土权持准备增值转土权已出租建筑物[8]般开发企业销售房产生产商品提供劳务营理持建筑物土权属投资性房产应分存货固定资产形资产中进行核算公允价值计量模式介绍更真实反映企业资产真实价值更真正满足决策信息者需求公允价值计量模式介绍增强企业融资力公允价值计量模式介绍企业利润增加发现企业税没实质性增加果实体公允价值投资性房产企业实际税负没增加帮助该公司节约资金
保证会计信息性企业投资性房产计量模式已确立意变更成模式公允价值模式两入账价值投资物业导致公允价值原账面价值间差额方式直接计入损益会计处理政策改变调整年初未分配利润（未分配利润）[9]公 公允价值模式计量投资性房产公允价值模式转成模式
确凿证表明房产企业土利变化满足条件投资性房产应转换资产者资产转移投资物业根成模型房产账面价值应入境前值转换转换采公允价值模式投资性房产转换房产日期房产账面价值公允价值计入期损益原账面价值间差额公允价值转换房产采公允价值模式投资性房产转换日公允价值定价存货投资性房产转换原账面价值利润差异部份者日公允价值损失公日期转换价值原账面价值差额计入权益[10]
33债务重组方面
企业会计准第 12 号———债务重组规定：债务重组时放弃债权享股权修改债务条件债务均采公允价值计量先前账面价值间差额计入利润表样规定更具操作性非现金资产清偿债务债务应资产账面价值利润亏损非现金债务重组转移间区公允价值债务转资债务权债权放弃债权总额股份面值总额确认股股份占总股公允价值间差额确认资公积公允价值利润亏损股份账面价值间债务重组总价值间差额修改条款债务债务应修改债务条件债务公允价值入账价值间差额入账列作债务价值重组[11]损益间重组债务重组债务账面价值债务现金非现金资产清偿债务债务转移资金条件等方法进行修改债务组合重组债务债务须现金支付非现金资产公允转移值时权债权股份公允价值减记债务重组账面价值引公允价值债务重组收益确认豁免市公司股收益幅提升
34非货币性资产交换方面
谓非货币性资产交换交易指双方股票非货币性资产固定资产形资产长期股权投资交流交流仅涉涉少量资金资产[12]指定企业会计准第7号非货币性资产非货币性资产发生时交换具商业实质企业公允价值账面价值资产价值公允价值确定成该资产已确认利润亏损新标准规定确定否具商业性质企业应注意否相关方事间交易非货币性资产交换关联方关系会导致没发生商业实质采公允价值控制企业操控利润 果换角度 控制企业利非货币性交易操利润说 换出资产公允价值入账更合理
非货币性资产（存货固定资产等）期末历史成市价（变现净值）孰低计价市价低历史成时计提减值准备账面价值趋公允价值时进行非货币性交易公允价值计量法会产生交易收益市价高历史成时做账面处理非货币性资产升值时进行非货币性交易产生量收益时企业通非货币性交易调节利润新准非货币性资产交换规定股东通市公司优质资产换劣质资产方式进行资产重组断市公司输送收益然非常性损益会立刻改变市公司实际营水优质资产注入确会提高市公司价值重估甚令市公司成长出现拐点新准中引入公允价值计量换入资产价值提高股东市公司注入优质资产热情市公司业绩较提升
非货币性资产（存货固定资产等）期末历史成市价（净变现价值）限定价市场价格高历史成计提减值准备较低接公允价值账面值非货币性交易公允价值模式计量该交易会产生收益市场价格较高历史成会样做非货币性资产非货币性交易产生量收入种情况企业通非货币性交易然调节利润根新指导方针 非货币性资产交换通市公司资产资产重组方式保持运输收入交流劣质资产提供市公司股东然市公司非常性项目会马改变实际操作水肯定会注入优质资产重估增加市公司价值市公司甚增长拐点采新标准衡量价值资产公允价值提高市公司股东注入优质资产积极性市公司业绩提高
35非控制企业合方面
母子公司关系形成控制企业合购买方般应购买日合资产负债表反映济资源控制采购开始日期合资产负债表收购方辨认资产负债收购方应收购日公允价值计量长期股权投资成超收购方购买方辨认净资产公允间差异股份价值体现商誉合财务报表长期股权投资成合中取资产购买方辨认净公允价值间差额应计入综合收益表合溢利亏损[13]
假设A公司4000万元收购B公司60股权立2000万元收购B公司外20股权 日40少数股东权益公允价值2900万元AB公司日财务报表：
A公司 单位（万元） B公司 单位（万元）
固定资产 2000 固定资产 3500
长期股权资产 6000 流动资产 3000
流动资产 3000 6500
总资产 11000 总资产
股 6000 股 4000
资公积 600 资公积 500
中国企业会计准合9200万元公允价值计量合9450万元数公司说希公司财务报表中净资产越越两种处理方法造成差异究原少数股东权益初始确认时计量方式充分证明公允价值计量非控制企业合方面必性
36公允价值国应问题
361公允价值准确获取计量问题
获确保公允价值性直确定公允价值应状况前提热点关键点公允价值应该完全竞争市场环境中获理想化条件：交易双方需信息称货物够公开市场价格交易双方必须充分考虑种风险素等[14]现中国济形势现实决定准确获取公允价值然非常问题开技术素公允价值获取判断需专业判断估计确定观性较强公允价值确定问题容易操
362市场环境问题
国市场济发展起点相较晚目前正处济发展转型时期市场增长程中需予规范完善然市场济正力推动促进市场济进步现行市场济体制已没力进步推广公允价值存市场条件问题现：投资者发行中介机构监机构健全设计体间作尚清楚市公司部分企业改制彻底控股股东实际控制市公司资产占市公司社会公众股股东利益损害信息意隐瞒高级理员恶意逃避信息披露等资产负债企业进行公允价值计量造成风险成熟客观外部条件限制公允价值推广应相关信息公允价值时准确增加欺诈发生空间数情况公允价值通独立机构实现评估会发生定交易成程评价产生公允价值济
363理者会计员素质问题
根会计专业判断确定员工公允价值关键公允价值会计员素质传统会计理提倡专业判断会计员必须会计制度会计准制度[15]处事公正记录报告工作步脚印程测量需熟悉证实量存专业判断果思维模式技术力满足会计员资产业务需求负债公允价值计量会防止定程度提高会计信息质量采美国通会计准会计方法利益驱动市公司公允价值理会提高业绩满足二级市场需求放置额外股票期权计划理员提高价格目进行非法违规操作
364部控制外部监督问题
企业部结构治理许问题存：独立董事选择控股股东国股法股事舞弊行者关联交易股东利益言遭受侵害知外理事聘缺乏法定程序恰代表中股东公司治理责部控制形成终形式部会计审计员法效遏制虚假会计信息产生治理监作企业准确否资产负债公允价值计量非常限审计较困难[16]国注册会计师制度发展起步较晚存着足处外部审计监督体系环节没完成影响获取会计信息准确真实反映公允价值公允价值专职员专门法评估项目
4公允价值国广泛应策
41健全理公允价值构建适合中国国情操作应程序框架
中国财政部会计准委员会会计理界充分考虑中国国情早期时候推出款行理应公允价值计量框架具前提运指导框架处理问题明确界定公允价值实际操作中会计员详细说明信息健全理国全面推广利期间出现问题够解决鉴国外验创造性工作
42加快市场济发展建立成熟市场济环境
公允价值前提条件活跃市场存确保效实施公允价值必须努力建立完整充分竞争市场深化市场济体制健全发展目标导建立完善市场体系破垄断引入充分竞争加快建立全国市场价格信息数网络适应市场济发展水力推进信息资源开放性形成良市场价格信息体系
43加强监
方面财政税务审计等监机构加强监建立互动机制监场竞技充分发挥政府监督职作方面做建设社会监督机制注册会计师制度深化改革改善执业环境制定相应标准实行行业律严格遵守新标准实践等标准证监会会计师事务CPA注册会计师考试制度中国科协成立应采取采取效措施控制提高证券市场民间审计质量理应注册会计师行业国外验建立注册会计师惩戒制度加强监督
44提高相关执业员职业道德素质
提高执业员素质准确公允价值效途径公允价值会计评估需专门专业判断提高会计员专业判断两方面：加强职业道德建设职业道德提高会计员制度约束规范建立文件完整性违规行处罚会计职业道德更加强会计员合法权益增加收入建立职业风险基金严格奖罚制度保护加强会计员法制教育求处理会计业务基础违反法律法规会计制度二加强企业会计员培训提高认交易事项衡量报告处理复杂判断提高专业判断力
总全行业利公允价值发展进程逆转趋势继续提高标准健全完善相关法律规章条款充分利会计公允价值计量中国特设社会义市场济建设更更快发展提供更准确会计信息
5结
公允价值出现符合济发展需然存困难障碍公允价值开发应已势趋阶段充分认识公允价值确定面实施障碍解决方案实践中逐步提高公允价值理体系建立统标准国际会计准进步提高市场济法律规范健全制度加强监终指导会计实践公值逐渐成熟
6参考文献
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[16]张克升 浅析公允价值计量应[J] 财会月刊 2004(18)2526
7致谢
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