S物流公司纳税筹划研究
摘
伴着国济快速增长市场济进步加深税收政策需市场济发展相适应更适应税收政策带变化越越企业开始进行纳税筹划纳税筹划降低税负提升收益年国税收政策变动较营改增避免重复征税短时间增值税税率前营业税税率幅提高加重纳税税收负担种情况企业理者逐渐意识纳税筹划财务工作企业营发展中重性希通合理筹划实现降低税负物流行业作新兴产业行业特点涉业务面较广致物流行业营服务中会涉种税率物流行业纳税筹划提供设计空间通S公司进行合理纳税筹划分析企业纳税筹划方案设计提供思路达降低S公司税收负担目标获更收益
文运科学研究方法通文献研究法解研究发展现状通理研究法纳税相关理进行分析时S公司例运分析法案例分析法结合S公司发展策略营环境分析S公司物流行业进行纳税筹划设计实施文五方面进行述第部分首先文研究背景研究意义方法进行概括介绍阐述国外研究现状指出文研究技术路线第二部分作出相关概念概述包括纳税筹划纳税筹划风险相关概念物流行业概念特征进行纳税筹划理基础文筹划方案设计风险控制建议进行理铺垫第三部分阐述S公司营状况涉税情况结合S公司目前纳税筹划现状纳税筹划环境进行SWOT分析通S公司纳税现状深入解便提出针性筹划方案第四部分结合S公司具体情况进行纳税筹划方案设计开始先明确纳税筹划方案设计思路然改变采购营研发核算四环节中涉业务方式获较低税率优惠更增值税进项发票抵扣减轻S公司税负第五部分纳税筹划方案设计完善说明纳税筹划存风险出防范风险建议确保纳税筹划利实施部分文结总结根研究出成果
关键词：纳税筹划物流行业税收负担营改增
Research on Tax Planning of S Logistics Company
ABSTRACT
With the rapid growth of China＇s economy and the further deepening of the market economy tax policies need to be compatible with the development of the market economy In order to better adapt to the changes brought by taxation policies more and more enterprises are now starting to make tax planning Most enterprises have reduced tax burdens and increased their income after implementing tax planning which has made tax planning activities more The attention of enterprises has been recognized by the whole society In recent years China＇s tax policy has changed a lot In particular after the business reform the business tax has been abolished and the valueadded tax has been replaced The valueadded tax is divided into four tax files according to different business The enterprise can put the high tax rate business The form is converted into a lowtax business form tax which aims to reduce the tax burden For this reason in order to obtain more benefits managers of enterprises have treated tax planning as a financial priority As an emerging industry the logistics industry is characterized by a wide range of business which causes the logistics industry to involve multiple tax rates in its business services which provides a design space for the tax planning of the logistics industry Through the reasonable tax planning analysis of S company it provides ideas for the design of corporate tax planning in order to achieve the goal of reducing the tax burden of S company so that it can get more benefits
This paper selects S company as the research object and uses literature research method theoretical research method comparative analysis method and case analysis method combined with S company＇s development strategy and business environment to analyze how S company designs and implements tax planning in the logistics industry The thesis is divided into five parts The first part introduces the background and research significance and methods of the topic and expounds the research status of domestic and foreign and points out the technical route of the research The second part gives an overview of the relevant concepts including the definition and planning methods of tax planning and explains the risks of tax planning The third part mainly expounds the operating status and taxrelated situation of S company and carries out SWOT analysis on the tax planning environment based on the current status of S company＇s current tax planning The fourth part combines the specific situation of S company to carry out the planning of tax
planning It begins to clarify the design ideas of the tax planning plan and then changes the business methods involved in the four links of procurement operation R&D and accounting to obtain lower tax rates Discounts or more VAT invoices are used for deductions to mitigate the tax burden of Company S The fifth part is the improvement of the tax planning scheme design indicating the risk of tax planning and giving advice on preventing risks ensuring that tax planning can be implemented smoothly The last part is the conclusion of this paper summarizing the results based on the research
Key Words Tax Planning Logistics industry The tax burden Substitute the VAT for Business Tax
目 录
摘 II
ABSTRACT III
第1章 绪 1
11 选题背景研究意义 1
111 选题背景 1
112 研究意义 1
12 国外研究述评 2
121 国外研究现状 2
122 国研究现状 3
123 国外研究评价 4
13 研究方法容 5
131 研究方法 5
132 容 5
14 研究技术路线 6
第2章 相关概念基理 7
21 纳税筹划含义基方法 7
211 纳税筹划含义 7
212纳税筹划原 7
213 纳税筹划基方法 8
22 纳税筹划风险概念特点风险控制 9
221 纳税筹划风险概念 9
222 纳税筹划风险特点 9
223 纳税筹划风险控制 10
23 物流业概念特征 10
231 物流业概念 10
232 物流业特征 10
24 纳税筹划相关理基础 11
241契约理 11
242 博弈理 11
243 信息称理 11
第3章 S物流公司营状况涉税分析 13
31 S公司概况营现状 13
311 S公司概况 13
312 S公司营现状 13
32 S公司涉税情况 14
321 S公司税种税率 14
322 营改增业务税率变化 16
323 S公司纳税情况 17
33 S公司纳税筹划现状分析 18
331 S公司纳税筹划现状 18
332 S公司纳税筹划面问题 18
34 S公司纳税筹划环境SWOT分析 19
341 S公司纳税筹划部环境 20
342 S公司纳税筹划外部环境 20
343 S公司纳税筹划环境SWOT矩阵 20
35 结 23
第4章 S公司纳税筹划方案设计 24
41 S公司纳税筹划设计思路 24
42 采购阶段纳税筹划方案 24
421 供应商选择 24
422 购买固定资产时纳税筹划 26
43 营环节纳税筹划 27
431 提供运输服务纳税筹划 27
432 S公司租赁业务纳税筹划 28
433 S公司仓储业务纳税筹划 29
44 研发阶段纳税筹划 30
441 合理增加研发费加计扣 30
442 成立高新技术研发子公司 31
45 核算环节纳税筹划 31
451 确定价格期间筹划 31
452 种业务单独核算筹划 33
453 固定资产折旧纳税筹划 34
46 纳税方案实施效果预估 36
第5章 S公司纳税筹划风险防范策 39
51 S公司纳税筹划风险 39
511 整体观念风险 39
512 营活动风险 39
513 制度风险 39
514 税收政策变化风险 40
515 税务机关执法认定差异风险 40
52 S公司纳税筹划风险防范策 40
521 强化S公司部理 40
522 加强发票理 41
523 建立纳税筹划绩效评价体系 41
524 掌握税收政策环境变化 41
525 增强税务部门沟通 41
53 结 42
结 43
参考文献 44
简介 47
致 谢 48
图表目录
图11 整体研究框架图 6
表31 S公司20162018年财务数表 13
表32 S公司税种税率表 14
表33 S公司业务增值税税率表 15
表34 S公司营改增前税率税种变化表 16
表35 S公司20162108年税种纳税情况表 16
表36 S公司20162108年税种纳税占情况表 17
表37 S公司纳税筹划环境SWOT分析表 21
表41 S公司采购价格界点表 24
表42 S公司采取营运输GH公司挂营提供服务税负较表 25
表43 S公司装卸搬运服务外包前纳税情况表 28
表44 S公司原方案2018年S公司少纳税企业税额表 28
表45 S公司筹划方案2018年S公司少纳税企业税额表 29
表46 S公司20122014年筹划前纳税情况表 31
表47 S公司销售结算方式筹划情况表 32
表48 S公司类固定资产折旧方法折旧年限残值率年折旧率表 32
表49 年限均法计提折旧情况表 33
表410 双倍余额递减法计提折旧情况表 34
表411 年限总法计提折旧情况表 34
表412 S公司纳税筹划方案节税情况表 35
第1章 绪
11 选题背景研究意义
111 选题背景
现代物流业定义原材料产成品生产收货相关信息效流动全程现代物流包含方面融合货物运送存储装卸加工调整信息传递等方面0基础建立起更加完整供应链结构通提供功更加齐全服务断加强体化服务建设满足客户项需求国改革开放伴着济快速发展国物流行业零基础起步逐步成长起尤年电子商务兴起
带路政策提出更加促进国国外物流产业发展现物流行业国国民济发展起举足轻重作
税收负担直企业发展利素物流行业业务包含例运输存储加工信息整合等范畴庞业务体系难免会收税种影响巨税收负担已成阻碍物流行业发展重素特2012年营改增政策试点开始2016年全面实施目标实现结构性减税实施结果税率突然涨物流企业短期出现税负减反增现象基现象企业发展受定程度阻碍物流企业目光聚焦纳税筹划试图通样方式缓解企业财务压力效控制企业项支出成企业创收建立良发展环境企业发展程中规划力欠缺引进培养机制完善等问题纳税筹划活动公司落实执行位产生种样问题体现纳税筹划税种单环节单等较少部分实力较强物流企业够进行系统全面纳税筹划活动[2]
112 研究意义
伴国济突飞猛进国物流行业趋饱状态越越物流企业透明竞争机制显发展势头足想企业新时代济环境拥席必须发散思维开思路通税收征缴中纳税筹划降低成提高盈利力进行纳税筹划物流行业发展起鉴作研究理实践意义突出
（1）理意义
着国济稳步发展国项济税收制度改革成效明显越越物流企业希通纳税筹划降低企业税负渴学引进先进纳税筹划研究理目前物流行业纳税筹划理研究方面西方案例分析国西方国家物流企业税收制度相国纳税筹划发展水较低初级阶段基具体企业进行分析效改进国物流行业整体发展情况完善相关理研究具重意义时整物流行业具鉴意义分析研究中充实纳税筹划相关理[3]
（2）现实意义
首先通物流企业纳税筹划研究寻找出适合企业身纳税筹划方案实施效降低税收成提高资运营率促进S物流公司长期稳定发展利公司创收建立良整体环境促进企业实际发展
次纳税筹划遵守税法规定前提规避涉税风险减轻税收负担绝通偷税漏税[4]层面企业声誉种效维护够效促进企业
发展企业言更加便捷享受税收政策带便利[5]助合理调整公司发展战略效开展投资筹划产业结构改进等项工作企业通总体调控布局合理分配资源优化产业结构利提升企业营理水
12 国外研究述评
121 国外研究现状
纳税筹划起源西方发达国家19世纪中期欧洲已出现类似税务师职业专门雇提供量身定做纳税计划雇节省开支成纳税筹划雏形1935年英国税务局长诉温斯特公案中纳税筹划初概念第次公场合提时参案英国议院议员Tomlin爵士税收筹划作样表述：法律做某安排少缴税强迫缴税收观点合理避税提供思路半世纪发展纳税筹划（Taxplanning）逐步国家接受
（1） 纳税筹划降低税负目1988年荷兰国际财政文献局（IBFD）编写国际税收辞典（International Tax Dictionary）指出税收筹划缴纳税费降低美国南加州学（USC）Meggers博士（1989）会计学书中纳税筹划定义进行阐述认实现企业税收减负目标针性开展企业项投资营活动属税收筹划范畴[6]
（2） 影响纳税筹划素种样学者进行研究ScholesWolfson（1992）成角度出发重点研究税收筹划影响[7]Alan Schenk (2006)专业理出发通资化效应锁定效应作效果指出二者具反作关系企业收益进行研究[8]
（3） 纳税筹划需研究技术方法支持Lars Fallan（1995）首次提出设计纳税筹划方案通建立数理模型[9]进行验证Mark AtkinsonDavid Tyrrell税收筹划方法进行研究重点研究转移定价方法税收筹划程中发挥积极作[10]Anna FellerDeborah Schanz（2017）阻碍纳税筹划素出发通系列实证研究指出企业处环境企业终达税收目标企业部税收活动营力成阻碍纳税筹划原[11]
（4） 纳税筹划应实践OdetteMPinto（2015）税收环境角度出发认相关工作员充分认识环境复杂性积极提高企业税收筹划计划合理性终实施效果[12]MihajlovicSlobodan (2009)通英国财政法案进行研究增值税角度出发研究纳税筹划方案实施影响出相应根企业实际制定纳税筹划方案方法[13]
（5） 纳税筹划财务理密切相关Carla C&Kenneth JK（2004）出口贸易角度进行拓展研究部分企业完全更加充分解读利税收政策实施纳税筹划方案降低企业税负[14]Alex Sharland（2002）指出企业发展目标盈利成控制纳税影响角度出发研究企业制定纳税筹划方案应该注意问题提出企业中实施纳税筹划策略势趋应该引起企业高度重视[15]
通年发展纳税筹划发达国家已形成健全行业体制现世界济霸美国例超60企业纳税工作委托税务代理代办理邻国日例高达85出西方相发达国家税筹划理研究企业实施等方面研究水均处领先位值鉴时注意鉴意味着味模仿企业实际发展中结合国身发展实际环境现状制定符合身特点税收筹划计划国应特税费领域加研究力度迈出开创性脚步
122 国研究现状
新中国成立初期直实行计划济体制企业营限制国税收筹划进行研究理时间较短甚改革开放初期纳税筹划偷税偷税概种准确认识阻碍合理避税相关研究开展种情况直持续税收筹划[16]书问世书详细介绍国际纳税筹划国时现状起指引性作
（1）纳税筹划方案实施需法律前提唐腾翔唐（1994）等写作完成税收筹划书基西方国家先进理效运行企业出发国家法律政策允许范围针性制定适合公司发展实际纳税筹划计划合理开展公司纳税筹划相关业务活动达税收减负目标提高税收益盖（2005）样表达尊重法律法[17]盖（2005）指出纳税筹划纳税根税收法律法规国际税收惯例巧妙通税法禁止策计划协调降低企业税收负担达企业身发展目马步峰（2010）研究纳税筹划基概念定义出发认纳税筹划公司采纳税活动实施程目标降低公司税负效控制纳税公司发展带影响通效业务落实终实现企业税收减负纳税筹划重意义[18]
（2）实施纳税筹划时需筹划风险实时监控伍红（2008）纳税风险角度进行研究政策理等方面指出纳税筹划避免面风险[19]研究中提公司纳税政策解程度纳税筹划解读水会终纳税筹划结果产生影响风险重源企业理者税收筹划合理运行税务机关进行效沟通等会企业面风险产生
影响晏晓波（2015）样立足纳税筹划分险纳税筹划风险研究三角度展开分分险识评估控制指出企业必须根实际风险应纳税筹划程中产生风险[20]
（3）纳税筹划方法具样性张中秀（2002）通转嫁筹划公司避税节税[21]开启纳税筹划方法研究新篇章张海风（2016）具体公司出发针公司发展阶段生命周期理指导纳税筹划进行研究分析提出合理化解决办法[22]邢俊霞（2017）通研究纳税筹划具体方式方法进行纳介绍[23]国外研究相先进通效参方面国纳税筹划进行益指导
（4）纳税筹划需加强风险控制张德庆（2010）实践程中发现前环境企业聚焦纳税筹划期降低企业赋税压力税务部门认专业程度低等原失败告终导致没减负成功额外付出纳税筹划成代价提出企业思考效实施纳税筹划降低实施风险切实减企业赋税压力[24]贾祎漪（2017）研究中指出纳税筹划考虑政策环境等方面素实施程中加强公司关部门纳税政策解读尤模糊区域利降低纳税筹划风险 [25]
（5）营改增物流企业纳税筹划新启发彭新媛理实际相结合营改增试点中物流企业研究象纳税筹划技巧容进行研究[26]希通研究明确企业纳税方面目前存足针性解决问题降低风险刘新凯更侧重营改增政策产生影响政策进行相应介绍说明基础物流企业体进行进步研究明确企业政策应作出调整便适应政策促进企业进步发展[27]
（6）物流行业纳税筹划独特处红濮肯定纳税筹划物流企业中发挥正面作企业样利方法进步促进身发展实力增强例体方面进行调整[28]屈中标认税负影响物流行业发展快慢重环节进行研究非常必通研究够效物流行业纳税进行调整规划效降低企业营成终实现企业更更快发展[29]
123 国外研究评价
通述研究结果分析明显出国外企业纳税筹划研究出现较早发展状况较理已超纯理阶段升指导实践更高层面外纳税筹划进行细致研究学科定发展现实需提供指引国领域研究出现较晚仅仅停留纳税筹划理方面世纪九十年代国理界问题进行定研究开展筹划提供定理研究容够深入绝部分宏观角度企业纳税筹划进行分析缺乏特定行业针性研究满足现实需
目前物流业纳税筹划研究般局限单业务筹划税种筹划没考虑物流企业营业务作整体纳税筹划协调性综合影响
13 研究方法容
131 研究方法
文研究程中分文献研究法理研究法分析法案例分析法等中：
（1） 文献研究法文通实验室图书馆浏览量图书文献网络中搜寻价值资料整理出关纳税筹划等文章研究方相关资料加纳提炼出需掌握基理研究成果
（2） 理研究法文通纳税筹划定义方法原等方面分析物流行业特点相结合文章创作提供理支持
（3） 分析法设计纳税筹划方案时通方案降低税负程度选取优方案通税负衡点法解决计税方法供应商选择问题
（4） 案例分析法S公司例根该公司实际情况进行研究解纳税方面问题针存问题制定相应策进行完善提高实现企业更更快发展
132 容
文五部分构成：
第部分绪部分关文研究背景意义国外研究现状研究方法容
第二部分纳税筹划相关理研究综述理层面纳税筹划进行阐释介绍概念原方法分析物流行业纳税筹划必性时面研究案例理做充分准备
第三部分阐述S公司营情况涉税现状分析介绍S物流公司基情况分析S物流公司财务状况纳税现存问题通SWOT分析法纳税筹划环境进行探究
第四部分根S公司年财务数营状况分析该公司税务状况应相关理分析纳税筹划方面存足针足制定针性措施帮助该公司合理安排纳税促进发展
第五部分S公司状况切入点进步研究分析未出现风险状况风险进行规划降低风险
14 研究技术路线
文整体研究框架图11示：研发环节纳税筹划
S公司纳税筹划研究
资料查询
相关理概述
纳税筹划环境分析
纳税筹划方案设计
纳税筹划风险建议
研究基础
选题背景研究意义
国外研究评述
研究方法容
纳税筹划相关理概述
S公司营现状涉税现状分析
采购环节纳税筹划
纳税筹划建议
研究结
纳税筹划现状分析纳税筹划环境SWOT分析
营环节纳税筹划
核算环节纳税筹划
纳税筹划风险
图11 整体研究框架图
第2章 相关概念基理
物流企业进行纳税筹划研究第步需做明确纳税筹划概念相关理需容进行更细致解明晰原实现途径等容出物流业定义方便进行纳税筹划分析
21 纳税筹划含义基方法
211 纳税筹划含义
纳税筹划指纳税体节税目求进行合理计划规划必须遵循法律法规前提通合法手段营投资活动进行调整计划达降低纳税成目换言纳税法律允许范围减少身纳税成进行合法活动[30]
含义表明纳税筹划三构成件：首先纳税纳税筹划体具体说负纳税义务单位属体次实现节税目必须遵守法律前提采科学合理手段进行节税纳税筹划终目[31]偷税例采种手段样达节税目违反第二条件构成纳税筹划外违反法律法规合法节税行样构成纳税筹划
212纳税筹划原
合理纳税筹划帮助企业降低税负效办法然利合理避税时需掌握条基原
（1）合法性原含义中出符合法律法规求纳税筹划必须满足求具合法性基础进行规划安排成纳税筹划然纳税筹划法意篡改相关法律规定常说合法性纳税筹划根纳税者进行纳税筹划必条件
（2）目标性原纳税筹划作项活动样需实施前作出相应计划便实现更效果[32]具体说进行筹划前需做准备工作例企业纳税状况进行解税收政策考虑外制定出筹划进行行性分析调整足处便更企业节税
（3）事前筹划原筹划事前进行样实现节税目否失存意义实施纳税筹划起作事实施筹划违反相关规定属纳税筹划[33]
（4）全局性原企业运营程中涉税种非常进行筹划时必须全局进行考虑税种间关系考虑实现化节约税款[34]
213 纳税筹划基方法
现国税收制度税法正逐步完善税收政策推陈出新针国家支持业务领域国务院出台税收优惠政策相关政策出台税收筹划会产生定影响企业需根政策变化作出定调整符合法律法规求必须遵守前提必须基础进行相关筹划
（1）利优惠政策筹划法进行纳税筹划
税收优惠政策指税法某纳税某象进行帮助扶持专门规定[35]具体说国家出带动发展予帮扶目某产业行业等适统税收规定例鼓励出口符合规定出口货物实施税收减免等方面优惠促进发展者贫困区实施特殊顾等
（2） 合理利企业组织形式开展纳税筹划
根相关法律法规规定企业组织形式样进行定节税活动具体说国税法政策改变企业征税规定进行调整企业某分支公司属机构计算税率时采新标准模式组织形式纳税方面定区意味着企业法律法规允许条件身属机构等进行调整实现节约税款目降低企业成利企业营发展
（3）利费扣标准选择开展税务筹划
企业缴纳税款费期时间节点规定表明关费进行罗列标明期时间费间期时间差够实现前阶段企业纳税支出减少缴纳税款压力分散减轻企业资金压力
（4）利收入确认时间选择开展税务筹划
企业纳税方面存原销售方式[37]企业根身情况灵活选择方式纳税压力进行分摊样降低企业资金缺口风险[38]
（5）出口产品退税纳税筹划
出口产品退税指税务机关合法合理情况直接退纳税已缴纳税款达节税目纳税筹划方法已缴税款情况退税款金额等合理避税金额实现税负减轻退税针出口商品退税国家鼓励企业进行出口贸易利退税法关键满足相关条件外重方面提高退税额度节税方法企业求较严格需企业提供产品服务符合求需企业根身实际情况进行选择
22 纳税筹划风险概念特点风险控制
221 纳税筹划风险概念
纳税筹划带税负降低时中含括未知风险纳税筹划属税务工作中项计划安排需根企业前济状况做出决策意味着纳税筹划实行会出现风险方面税法作纳税筹划前提实效性难
保障方面企业营状况时会发生变化说进行纳税筹划定会实现节约税款目存着定风险
222 纳税筹划风险特点
（1）观性
纳税筹划风险观性负责理筹划工作员身情况工作思维方式会影响筹划风险程度时风险负责工作进程中产生风险负责采设计方案会产生风险举例说受偏见局限性限定部分筹划理员设计方案践行定方案程中会避免带观判断臆想客观工作受观印象消极影响纳税筹划风险部分观性导致
（2）客观性
方面企业税收政策济形势等变化法预料纳税筹划风险客观纳税筹划风险影响素影响素客观存影响素具规律性抓住规律风险规避
（3）确定性
税收筹划风险形成程风险影响未知数影响纳税筹划风险素具确定性
（4）评估性
纳税筹划风险够通方式手段进行预测换言活动风险够提前解评估通纳税筹划风险预测够效规避风险降低风险发生性实现应节税目[39]
223 纳税筹划风险控制
纳税筹划风险控制指风险进行判定预测根预测结果筹划容进行定调整改变降低风险发生性减少会发生济方面损害风险控制建立符合法律法规求基础理活动
23 物流业概念特征
231 物流业概念
美国物流词发源二十世纪初国物流概念作出规定具体说物流指某实体供应传送运输接受程结合运输程条件采取方法二者结合起物流物流概念中涉相关评价标准货物品质物品数量运输时间点运输价格方面物流体系进行评估具体说货物品质指运输程中发生改变物品数量说发挥运输工具工作效率化提升效益运输时间指快货物送拖延点指做行程安排提高运输程中效率短行程完成运输务运输价
格指运输费容求建立保障货物品质早完成运输务时间求基础花费更少费
着科技发展电子商务出现国物流行业发展起物流行业现代化迫眉睫现代物流提出更高标准求原物流行业需考虑问题外需方面进行考量例需考虑产品特性相关信息流通握诸素情况进行发展具体说现代物流消费者体满足需求务需产品生产销售诸环节考虑相较传统物流形式长足发展样物流行业提出更高更严格求
232 物流业特征
（1）物流理信息化
现通讯设备技术发达信息流通性快信息技术物流行业运行发展重技术力量货物进行运输情况需货物实时更新运输动态赖信息数采集整理分析客户订单数化物流运输便捷化物流信息实时化物流业领域充满信息化参
（2）物流技术先进化
现代化技术已物流领域开始例3D印技术AI工智物流分拣动化等技术装卸搬运仓储物流业务应先进生产技术极提高物流业运输效率扩展物流业服务领域
（3）物流业务国际化
济全球化背景物流业服务区变全球公司尤跨国公司业务遍区追求原材料成降型公司需成较低区购进原材料运送加工工厂工厂商品运送全球售卖物流企业扩业务覆盖区利跨国公司生产销售策略实现身企业发展
24 纳税筹划相关理基础
241契约理
税收契约理(Contract Theory)认企业作整体诸协商基础利益进行统基础追求总体利益[40]信息称市场
政府作忽视必须力量作制定契约政府规定足处政府通变动税法实现策略调整通常滞时社会公济活动中外部性问题纠正追求目标累进税率够更保障体间公政府调整措施结合起够纳税进行筹划提供更空间进行科学合理规划够效实现身节税目
242 博弈理
博弈现代数学分支运筹学重素理实践中应较够领域发挥应作外理学科着联系
博弈指某组织违反法律法规规情况根身处环境利资源信息身关容进行分析调整决定通种手段实现身目
结合博弈思想分析纳税筹划活动行动方包括企业体纳税国
家体征税行动方身角度出发纳税追求身利益化会
少缴税征税会政治权利征税产生博弈现象
双方博弈程中会达成完全信息静态博弈协议协议税法等税收政策法
规基实现身利益化目博弈行动方少会产生遵守协议动
机征税必须考虑持续增长税源制定合适税制征税纳税必须
遵守国家税法规定前提合理开展纳税筹划活动
243 信息称理
税收政策国家制定税务机关执行政策税务机关相纳税解更税收政策信息纳税更解税收政策税收政策信息解读拥绝话语权企业纳税行税务机关执法统标准营程中企业理者追求更利益会观臆断税收政策产生认知偏差纳税企业税务机关异议时税收政策终解释权税务机关果双方沟通位话容易产生双方掌握信息称产生税务风险企业纳税筹划活动会面着确定性
第3章 S物流公司营状况涉税分析
31 S公司概况营现状
311 S公司概况
S公司家营国际国快递业务国快递企业1993年3月26日广东省成立S公司位列中国民营企业500强先评国家5A级物流企业等获中国物流改革开放30周年旗帜企业等荣誉着年国电商迅猛发展消费者物流行业更高求时S公司直注重身企业位消费者带服务质量效率更直着重现代物流技术研发现物流服务领域S公司已发展集货物进出口服务交通运输服务冷链运输仓储配送等新兴服务现代化综合物流企业时产品技术开发领域S公司通研发国外合作研发成功约800项专利技术铺设国级市覆盖率达9913000建网点310规模类型中转场实现国际市场225国家包物流服务覆盖2017年成国首机物流示范企业根年国家邮政局相关数表示国年快递服务满意程度达良状态较2017年升02分快递企业总体满意度排名S公司居首时限准时率方面S公司样排名第年S公司成立家子公司断新兴领域进军例成立S科技限公司SZ市S供应链限公司2018年创新式手机维修S公司物流便捷优势相结合推出全国维修手机免费S公司寄送
312 S公司营现状
S公司 2016年5月深交登陆A股完成市年S公司实现营业总收入57483亿元年净利润接国四家市快递公司总2016年物流企业间竞争加剧工原材料成断升S公司运输仓储等服务方面消费群体已固定S公司然营业收入提高成升净利润三年变动幅度较根S公司20162018年度财报披露针S公司财务数进行分析表31：
表31 S公司 2016—2018年财务数表
单位：万元
会计期间
2018年年报
2017年年报
2016年年报
营业收入
909426942
710942970
574826981
营业成
746421828
568231142
46165166
营业利润
58181188
64489704
36926875
利润总额
58675487
65020364
51907313
净利润
44642686
47518486
41607849
营活动产生现金流量净额
54248857
61083330
56750377
总资产
716145688
576601643
441348855
总负债
347006253
249275321
235782214
属母公司股东权益合计
365610118
326808267
205117676
股东权益合计
369139435
327326322
205566641
资产负债率()
4845
4323
5342
数源：根S公司年度财务报告
S公司财务报表总体营业收入营业成保持持续稳定增长2017 年度S公司实现营业收入7109429万元较2016年增幅达23682018年实现营业收入9094269万元相2016年2017年增幅达575279时营业成2018年4616516万元相较2016年增长61720162018净利润2016年净利润约 4160亿元2017年净利润约4751亿元2018年净利润约4464亿元三年净利润额保持相稳定资产负债率稳定保持4353属正常水说明S公司较强偿债务力
32 S公司涉税情况
着国物流业需求增加物流相关项税费收入总额断涨分析S公司涉税情况S公司整体税负高低进行较分析S公司涉税情况基础
321 S公司税种税率
着2018年5月1日营业税正式退出历史舞台S公司需缴纳税款根种类分：企业税增值税城市维护建设税教育附加费等等S公司适税种税率列示表32示 ：
表 32 S公司税种税率表
税种
税率
税基
企业税
部分25
应纳税额
增值税
1610 根税法规定2018年5月1日起国务院制造业等行业增值税税率17降16交通运输建筑基础电信服务等行业农产品等货物增值税税率11降10
6
应纳税增值额 (应纳税额应纳税销售额 应税服务收入 适税率扣期允许抵扣进项税余额应纳 税营业额适增值税征收率计算 )
城市维护建设税
751
实际缴纳增值税营业税税额
教育附加费
3
实际缴纳增值税营业税税额
方教育附加费
2
实际缴纳增值税营业税税额
关税
适税率
海关审定关税完税价格
（1）企业税
企业税指国境企业组织根生产营状况收入缴纳种税居民企业应境境外收入总额计算应缴纳企业税S公司S公司子公司部分适25企业税税率根国家税收优惠政策特殊情况：
①针国家济试验区西部开发优惠政策例广东横琴新区S分公司税优惠税率15西藏治区S分公司税优惠税率9
②针型微利企业税优惠政策例S公司子公司WF市丰泰电商产业园理限公司EZ市丰泰启盛物流发展限公司作型微利企业享20优惠税率
③针国家力发展领域优惠政策S公司成立旗S科技限公司（称S科技）根财政部国家税务总局国家发展改革委员会工业信息化部四部委联合颁布关软件集成电路产业企业税优惠政策[41]S科技享受10优惠税率
④针国家需重点扶持高新技术企业优惠政策例S公司旗恒通支付限公司作网络技术企业属高新技术企业享15优惠税率
⑤海外分公司优惠税率S公司分布香港新加坡日韩国美国区属子公司报告期税税率分 1651723420 35
(2) 增值税
2012年部分省市实行营业税改增值税时S公司年应税服务销售额超500万元直接转般纳税S公司营项目业务形式包括：商品销售收派服务交通运输业服务租赁服务商品销售税率16收件分拣派送仓储服务
收派服务适6税率2018年5月1日交通运输动产租赁服务适10税率根业务S公司子公司增值税适税率表33示：
表33 S公司业务增值税税率表
业务类型
适增值税税率
商品销售
16
交通运输服务
10
物流辅助服务
6
研发技术服务
6
信息技术服务
6
动产租赁
10
（3）税种
S公司述税款外需城市建设维护教育费附加等税进行缴纳具体说前者税率百分七者税率百分三方教育费附加2关税等等
322 营改增业务税率变化
营改增前S公司需提供交通运输业税率方面缴纳百分三税率例仓储租赁等方面缴纳百分五税率
实行全面营改增前者需加纳税率增加百分七达十分者增长百分外包括关信息咨询方面费致需税率百分六标准缴纳货运代理研发等税率样百分六动产租赁销售方面税率十分该公司进行全面营改增前税率变化情况表34示：
表 34 S公司营改增前税率税种变化表
营改增前
营改增
营事项
增值税
营业税
增值税
营业税
交通运输服务
3
11（2018年5月1日前）10（2018年5月1日）
物流辅助服务
5
6
研发技术服务
5
6
信息技术服务
5
6
动产租赁
5
11（2018年5月1日前）10（2018年5月1日）
形动产租赁
5
11（2018年5月1日前）10（2018年5月1日）
323 S公司纳税情况
营业税已取消营业税研究纳税筹划时效性节根2016年2018年S公司年度财报整理三年税种纳税情况S公司三年整体税负基保持变缴纳增值税企业税具体纳税情况表35示：
表 35 S公司20162018年税种纳税情况表
单位：万元
2016 年
2017年
2018年
增值税
10558041
10462999
10794446
企业税
12976828
16255091
14668871
城市维护建设税
739062
732409
755611
教育费附加
550205
549695
559918
印花税
360734
402980
465552
城镇土税
91315
108005
105491
房产税
119986
194520
328806
16932
12479
3195
总税额
25413103
28718178
2768189
数源：根S公司年度财务报告
该公司2016年两年中纳税额出公司增值税企业税方面加纳税款较总体税费90数额远远超税种税种纳税占情况表36示：
表 36 S公司20162018年税种纳税占情况表
年份
增值税（）
企业税（）
附加税（）
印花税（）
税种（）
2016 2016
4155
5106
507
142
09
2017
3643
5660
446
140
111
2018
3900
5299
475
148
178
数源：根S公司年度财务报告
通S公司20162018三年税种纳税占出增值税税收总额中占例较2016年2018年增值税例均40左右企业营发展带巨影响时企业税占例税种增强S公司行业中竞争优势降低税收负担提高济效益更充分实现企业价值化公司进行增值税税收筹划研究十分必
33 S公司纳税筹划现状分析
331 S公司纳税筹划现状
S公司年着物流行业市场整体繁荣断壮S公司营涉范围广涉税费种类繁营改增S公司税负未发生太变化直居高样税收负担已成阻碍企业发展重素S公司期纳税筹划企业带税负降低推动S公司发展
该公司断纳税进行相应筹划筹划业务水完善提高纳税筹划概念进入国时间较短鉴研究成果相较少导致S公司纳税筹划专业化水高没形成系统完整理体系样情况S公司开展纳税筹划时法达预定期甚存较涉税风险威胁企业正常营说明S公司纳税筹划方面定进步满足公司节税需需进行进步调整完善
332 S公司纳税筹划面问题
（1）够重视纳税筹划文理介绍部分知国纳税筹划出现较晚发展够完善样基础造成国企业理解程度足重视程度够现状S公司样存问题S公司长期发展中重视物流业相关技术研发服务升级忽视纳税筹划研究公司部分观念里纳税筹划偷税漏税种违法行部分财务员受国计划济体制影响纳税筹划没真正接触前国社会义市场济更新企业理者观念
（2）纳税筹划目标够长远纳税筹划需制定实行计划S公司部
筹划认识仅局限节约税款类税款作单独体进行总体筹划仅公司眼前许利益作目标发挥筹划作甚公司纳税筹划长远目标相背离纳税筹划目标制定科学规范时会盲目引进验增加效成投入导致工作混乱影响正常营发展求S公司进化纳税筹划目标制定时企业营活动筹划财务筹划等充分考虑合进
（3）纳税筹划中风险控制力足S公司年直拓展领域业务纳税筹划中面筹划容会日益增产生风险性会逐渐增中容易发生风险法律方面税收筹划需法律法规允许情况进行国税收方面法律规定较果全面进行衡量考虑某方面违反法律规定旦某方出现问题会带系列连锁危机造成整筹划失败外S公司应考虑外部环境变化包括未济环境发展趋势国家政策变化税法确定素等等S公司全面衡量纳税筹划计划必应降低风险利益风险间进行必权衡确保获发展中济利益
（4）纳税筹划合作意识缺乏首先S公司作家物流行业企业分公司营业网点遍布全国种情况会分公司沟通畅做类似整体样进行纳税筹划次纳税筹划中方致重公司部业务量增长相重视开源意节流纳税筹划视投机取巧种态度纳税筹划工作开展带巨问题导致企业法合理避税增加税收负担
（5）纳税筹划专业短缺企业发展离开S公司目前财务员工作水偏低公司缺乏综合力全面财务员S公司现财务部门兼纳税筹划种情况般财务员没纳税筹划方面知识储备财会相关知识面窄求S公司单单重视技术研发服务业加聘税收法律专业关全面素质便日培养纳税筹划精通员基础
34 S公司纳税筹划环境SWOT分析
S公司纳税筹划环境进行SWOT分析S公司部环境外部环境综合分析确定优势（S）明白存劣势（W）外考虑身处环境够提供种条件（O）存问题（T）综合考虑述素基础作出切实行筹划
341 S公司纳税筹划部环境
（1）S公司营模式S公司物流产业断扩中营规模持续扩企业处发展阶段营等方面进行调整较种情况必须根该公司实际情况针调整较容制定相应筹划该公司需具普适性筹划方案发展提供长久规划具备灵活性够根需求变化进行调整
（2）S公司企业理者力具体指企业理者指挥组织等理力理力体现风险发生时S公司例进行筹划时考虑企业实际状况理者力考虑理员否发生问题时时处理否合理方式等筹划终效果起着重影响企业必须培养理员力提升业务水提升纳税筹划质量具促进作
（3）财务员S公司中水目前说税法政策国变化频率非常高求会计员具备法律相关知识时精通会计税法种专业知识时学力求需够国家频繁变化政策够时适应企业筹划运营帮助纳税筹划员企业应该予足够重视度具体运营筹划程中量减少利素避免企业带必影响
342 S公司纳税筹划外部环境
（1）政策环境纳税统筹程中S公司应该企业营业务方面制定税收政策严格遵守S公司纳税筹划程中政策环境国家税收政策制定企业纳税筹划中根政策环境样筹划方案S公司需充分解读税收政策导合理安排筹划容
（2）营环境企业区消费水济发展水S公司满足种需求存社会济环境S公司纳税筹划程中营环境纳税筹划程中S公司应该严格分析需营环境时时做出解决措施S公司位海济发达区面粤港澳湾区济优势S公司发展程中营环境利素
（3）社会环境S公司纳税筹划程中中介市场社会观念属影响社会环境素社会观念角度出发伴国济发展税收政策趋完善新税收政策出台国家出企业良发展济稳运行考量目前税收政策予S公司极运空间果筹划企业减轻税负纳税筹划中介市场角度作出发点发展形式更加倾国际化市场应该时提高筹划员
综合力应该时税收中介中筹划专业员发出邀请企业营提供建议企业更进行纳税统筹企业纳税统筹风险值降低企业获取化利润
343 S公司纳税筹划环境SWOT矩阵
根S公司部外部环境变化采SWOT分析法时分析企业竞争手擅长方企业身实力状况进行准确估算预测企业面风险机遇结合分析成果扬长避短改进缺陷抓住机会规避风险保证S公司营发展
（1） S公司纳税筹划优势S公司理决策层意识纳税筹划企业带税负降低处重视纳税筹划工作开展S公司善国家税收政策进行战略投资国家直重视国西部济开发予优惠税率S公司根国家策略业务西部转移通重庆成等西南枢纽城市建立型运转中心享受国家税收优惠政策S公司逐步完善身业务链S公司作物流企业直尝试条龙服务收寄快件支付费商品运输商品仓储S公司子公司完成资金企业部流动保证纳税筹划整体性
（2） S公司纳税筹划劣势S公司业务涉区域广区分公司数量众区税收政策样营结构纳税筹划制定实施时难做协调统纳税筹划纳税筹划员掌握国家税收制度税收法律法规提出较高求基础熟练落实具体工作中S公司更开展纳税筹划工作公司应该加强培养纳税统筹员综合素质专业素养断提高年工成增高税收负担居高直困扰着S公司纳税筹划进行
（3） S公司纳税筹划机遇S公司位珠三角济区改革开放早窗口拥完备空港海港基础济相发达物流企业说具天天独厚发展条件业务辐射国港澳台东南亚区S公司发达区公司业务沟通先接触世界先进纳税筹划研究理念结企业身情况出套完成纳税筹划方案时中中央联合国务院2019年2月18日粤港澳湾区发展规划纲进行印发粤港澳湾区建设未段时间会出台相应税收政策支持予明确落实S公司光带发展契机带纳税筹划机遇国目前教育水明显提高S公司高校展开合作定培养高水纳税筹划方面
（4）S公司纳税筹划威胁断变动税收政策国税收政策变动频率高税收政策变化S公司应该时刻动进行关注纳税统筹程中企业旦做出国家政策相违背事会偷税漏税现象发生严重影响S公司纳税筹划工作政府招商引资吸纳境外投资者国投资建厂样会导致行业部竞争加
容易造成S公司物流行业位滑S公司整体利益受影响样企业纳税统筹工作开展非常利
面分析S公司企业部存优势环境劣势环境中公司外部环境中面风险机会做出SWOT矩阵表37示：
部
环境
优势（S）
劣势（W）
1公司理决策层重视纳税筹划工作
2纳税筹划员充分利优惠政策制定方案
3企业完善身产业链发挥纳税筹划整体性
1分公司数量难统协调
2纳税筹划员水低
3工成日益增高纳税成居高
外部
环境
机遇（O）
威胁（T）
1吸收鉴发达区新纳税筹划方法
2粤港澳湾区发展带税收优惠政策
3助高校培养定服务企业
1税收政策变动频繁
2引进外资企业加物流行业竞争
表37 S公司纳税筹划环境SWOT分析
根SWOT矩阵列出四种纳税筹划战略：
（1） SO纳税筹划战略SO具体指企业利外部环境机遇身优势进行开展S公司开展纳税筹划鉴发达区纳税筹划方法结合前国税收优惠政策达降低税负目专业培养方面展开高校合作定服务公司
（2） ST纳税筹划战略ST指利优势避免威胁S公司理决策层增加税收政策关注握国税收政策风险通身产业链完善抵御外国公司华投资带威胁
（3） WO纳税筹划战略WO指克服身劣势利外部机遇战略面外部环境量机遇纳税统筹程中S公司充分握部存劣势机遇抓住
企业应快弥补身劣势S公司目前纳税筹划员水较低利高校合作进行联合培养针S公司身短板方面培养专业纳税成居高合理利国家开放政策制定业务领域享受税费优惠
（4）WT纳税筹划战略WT指削减弊端回避威胁种形势S公司忧外困利展开纳税筹划时需先解决企业部问题S公司开展针纳税筹划员专项学提升纳税筹划员专业技S公司面工成成升引进智技术机器代工缩减工成
35 结
章首先S公司进行简介介绍S公司营现状然S公司税种税率进行说明营业税改增值税税率变化列出公司纳税情况接阐述S公司纳税筹划现状分析纳税筹划S公司中外部环境时纳税筹划S公司中SWOT矩阵进行构建
第4章 S公司纳税筹划方案设计
S公司进行纳税筹划S公司财务理中采购环节营环节研发环节核算环节导引结合S公司营业务实际情况S公司采购环节营环节研发环节核算环节应采取纳税筹划战略具体纳税筹划方法进行分析[42]
41 S公司纳税筹划设计思路
S公司纳税筹划基目标税收负担降法律规定低限度企业带济利益S公司作开展济业务体法律允许范围权利选择方案减少税收负担业务流程指济业务定路线序发展发展流程亘古变业务流程程中发生着纳税行伴着业务流程变化纳税数额断发生着变化纳税定条件通业务流程改变税收金额减少针S公司进行方案设计时方面熟悉物流企业营程中税收政策法律法规纳税筹划设计前提通税收政策税率间区寻求纳税筹划空间方面充分解S公司纳税现状纳税筹划方案进行设计时应该充分结合企业组织结构营现状企业纳税状况等分析第三章中数发现2016年2018年S公司税负营改增未降原增值税税务水直较高没降趋势时总体税务中企业税占例
章接筹划空间S公司现状相结合符合S公司纳税筹划方案进行量身设计
42 采购阶段纳税筹划方案
421 供应商选择
关供应商选择国实行营改增前企业缴纳营业税存流转税额抵扣问题般纳税规模纳税处等位国营改增实施发生变化供应商般纳税采购程中S公司应该般纳税扣税规定扣百分十者百分十七进项税果供应商规模纳税两情况：1规模纳税开具增值税普通发票时抵扣进项税额2旦税务机关代规模纳税开具增值税发票时抵扣进项税额例购买价格百分三
作供应商果规模纳税般纳税价格差规模纳税抵扣进项税数额相说较少时般企业采购会选择般纳税处采购货物规模纳税企业想生存必须压低价格般纳税企业竞争出项采购业务中采购价边界点边界点间供应商般纳税规模纳税获净收益均相等S公司纳税筹划提供思路
文前已述规模纳税处采购时存取增值税普通发票专发票两种情况假设纳税含税销售金额 W增值税税率α般纳税购货含税购进额 X适增值税税率β规模纳税购进货物含税额 Z规模纳税税率γ文分开进行讨：
（1）规模纳税获增值税普通发票
般纳税处采购净利润：
净利润W(1+α）X(1+β)
规模纳税处采购净利润
净利润W(1+α)Z
令两者收益相等时：W(1+α）X(1+β)W(1+α)Z
出ZX1(1+β)×100
（2）规模纳税获增值税专发票
般纳税处采购净
净利润W(1+α)X(1+β)
规模纳税处采购净利润
净利润W(1+α)Z(1+γ)
令两者收益相等时：W(1+α)X(1+β)W(1+α)Z(1+γ)
出ZX(1+γ)(1+β)×100
表41 S公司采购价格界点表
般纳税适增值税税率（）
规模纳税适增值税税率（）
未获专增值税发票纳税价格率（）
获专增值税发票纳税价格率（）
16
3
8621
8879
13
3
8850
9115
10
3
9091
9364
6
3
9434
9717
2018年7月S公司准备采购批快递外包装箱通原材料进行图案印刷等标准化加工出售营业点现XMSZ两公司中XM公司增值税般纳税XM公司获税率16增值税专发票SZ公司增值税规模纳税SZ公司获税务机关代开征收率3增值税专发票两公司生产外包装箱材料规格均相中XM公司批售价1280000元（含税）SZ公司价1178000元（含税）
XMSZ两家公司报价计算：1178000÷12800009203
根表41发现般纳税开具增值税发票中果税率百分十六规模纳税开具增值税发票时果税率百分三话价格界点8879根前计算9203＞8879说明选择般纳税XM公司会S公司带更效益
选择XM公司时抵扣进项税1280000×16204800元
选择SZ公司时抵扣进项税1178000×335340元
中XM公司SZ公司售价相差102000元样通计算出般纳税处采购原材料节省税前利润67460元
422 购买固定资产时纳税筹划
S公司目前正处元化发展时期S公司断扩业务版图S公司持续购买新设备新物流运输载体年着营改增力落实S公司类似企业带消息
根2018年S公司已发生业务知S公司购进批运输工具配件电子设备固定资产总额二百零七万浮中百分四十五抵扣增值税税率百分十六
面数中发现进项税额中进行抵扣增值税12850000元计算公式：
207÷（1+16）×16×45
根S公司时具体情况S公司时总固定资产中进行抵扣进项税税额97800元部分固定资产抵扣增值税税额增值税专发票占例76计算公式：978÷1285
造成数原进行固定资产购置程中S公司采购量交通工具交通工具开具发票普通发票普通发票进行抵扣交通工具中零件做固定资产计提折旧时计算进造成公司总体利润降低
S公司提供新纳税筹划思路S公司供应商商议车辆零部件销售额开具张增值税专发票中增值税专发票金额提高S公司抵进项税样减少抵扣部分S公司起节税作
43 营环节纳税筹划
431 提供运输服务纳税筹划
4311运输方式选择
S公司作物流企业运输服务S公司业务S公司进行运输服务时两种营方式选择：①营运输②第三方挂营营运输指S公司组织员设备S公司需正常维修费车队燃料费加担负抵扣增值税
16第三方挂营指S公司外企业达成挂协议挂方S公司名义外事营活动时S公司应该提供挂方理技术物资服务等时时挂方收取酬劳
2018年10月S公司DB公司提供交通运输服务含税总收入894万中45万（含税）支付燃油费5万元（含税）支付运输工具修理费货运场服务外95000元抵扣增值税进项税额S公司DB公司提供运输服务程中挂GH公司时部分企业部车辆提供运输服务程中两者间缴纳增值税税额表42进行较：
表42 S公司采取营运输GH公司挂营提供服务税负较表
单位：万元
S公司营运输
GH公司挂营
应纳增值税额
894×10（45+5）×1695719
894×1095799
税收益
8221
8141
根表42出S公司提供运输服务支付修理费燃油费税务支出车辆模式远远低挂模式S公司实际运输业务中费做充分预估
4312获增值税专项发票
S公司运输服务空运陆运中陆运占部分通物流企业研究陆路运输时油费成占总成35左右2017年S公司月均陆路运输油费成高达约450万元中业务部分外包者规模较运输公司提供增值说发票前严格税务机关关规定客户获取税务登记号公司账号公司营业执信息规模较运输公司没办法提供费没办法抵扣种情况影响企业法获增值税进项发票
S公司采取统办理加油卡方式获增值税进项税额抵扣样增值税进项抵扣额提高减低税负方面说S公司通批量购买享受加油卡折扣优惠S公司成减少时应该严格规范理油卡发放事宜加油卡效理影响着外包服务理序进行
432 S公司租赁业务纳税筹划
S公司年兼营项业务适种税率样话S公司够根样身条件业务进行纳税安排适更低税率减少企业税负节形动产租赁讲进行纳税筹划截止2018年底S公司货运飞机已突破50架关企业业务淡季时增加收入会企业提供租赁服务
国务院制造等行业增值税税务2018年5月1日开始百分十七降百分十六电信运输建筑等行业农产品行业增值税纳税率百分十降百分十行业中运输业进行形资产租赁增值税达百分十六仅仅指飞机租赁通常讲干租种办法S公司行培养航运员承租期听方公司工作安排承租方收取费时定例转变业务形式变成通常讲湿租业务相应增值税税率降10
税率样区纳税筹划提供思路假设S公司淡季计划闲置飞机进行营性租赁分两种情况进行计算出纳税筹划S公司城建税适税率7教育费附加适税率3暂考虑税种相关费
第种情况干租前提方公司请求S公司租入飞机三架期架飞机租金250万元时S公司承租方架飞机提供两名航运工作员承租期工资2万元
租赁三架飞机S公司租赁费750万元中需缴纳增值税率16
增值税750×16120万元
城建税教育附加120×（7+3）12万元
合计税费120＋12132万元
获净利润750132618万元
第二种情况湿租前提方公司请求S公司租入飞机三架期架飞机租金250万元时S公司承租方架飞机提供两名航运工作员承租期工资2万元
根种租赁形式改变业务性质变运输服务客户签订合时租赁合改运输合税率10计算
增值税（750+3×2×2）×10762万元
城建税教育附加762×（7+3）762万元
合计税费762＋7628382万元
获净利润762838267818万元
前租赁飞机业务形式増加净收入678186186018万元
两种情况中承租公司支出会产生变化762万元干租情况样承租公司支付工作员工资然湿租形式双方均利S公司降低税负承租公司免寻找专业工作员麻烦
433 S公司仓储业务纳税筹划
物流公司仓储服务利建租赁库房场进行储存保装卸搬运配送货物等业务S公司建造国甚亚洲流仓储理信息系统先进仓库理系统WMS支持品类进销存理实时监控仓储运营现场作业进度时准确快速发货
S公司仓储业务包含两板块：仓储服务装卸搬运服务营改增仓储营业税5税率改增值税6税率装卸营业税3税率改增值税6税率运输营业税3改增值税10S公司算进行纳税筹划考虑外包出装卸搬运业务样话会作公司进项税费进行抵扣减轻税负
2018年6月S公司仓储业务方面收入达2387万元（含税）中装卸搬运服务占仓储业务收入33合计7877万元仓储服务收入15993万元额外增值税抵扣税额45万元装卸搬运仓储服务属物流辅助业增值税率6
应交增值税含税总收入÷（1＋适税率）×适税率—进项税额
附加税金（城建税教育费附加）应交增值税×（7＋3）
营改增外包服务进项增值税进行抵扣S公司考虑外包仓储业务中装卸搬运服务便获部分收入进项增值税抵扣减少应交增值税金额
应交增值税含税总收入÷（1＋适税率）×适税率—外包业务含税收入÷（1＋适税率）×适税率—进项税额
附加税金（城建税教育费附加）应交增值税×（7＋3）
仓储业务中装卸搬运服务外包纳税合计表43示：
表43 S公司装卸搬运服务外包前纳税情况表
单位万元
应交增值税
附加税金
合计
装卸搬运服务外包前
2387÷（1+6）×6459011
9011×（7＋3）901
9912
装卸搬运服务外包
2387÷（1+6）×67877÷（1+6）×6454552
4552×（7＋3）455
5007
通表43明显出装卸搬运服务外包税费降低接50S公司节税4905万元建议S公司首先身业务中运输业务物流辅助业务分开便S公司享受较低税率次物流辅助业务进行外包获取更增值税进项税额抵扣样S公司仅仅降低税负利企业身产业结构整合便营发展
44 研发阶段纳税筹划
441 合理增加研发费加计扣
进行部研究开发时企业出现形资产开发费研究费相互交叉出现现象
企业税法中规定进行研发程中企业产生金额应该税法规定税前进行相应扣中形成形资产百分百五例进行摊销没形成形资产应该相应计入期损益中实际金额百分五十进行扣
2018年S公司研发机物流配送业务增加研发费6966万元表44中出阶段间支出中达资化条件达预期途金额47530000中费化14560000元2018年10月家开发项目达预期途摊销期限十年
根已数出S公司2018年中相应减少应缴纳企业税表44：
表44 原方案2018年S公司少纳企业税额表
单位：万元
研
发
环
节
支
出
①
开发环节
符合资
化条件前
发生支出②
费
化金
额
③①＋②
税前
扣金额
④③×150
加计扣额
⑤③×50×25
形
资产
账面
价值
⑥
全部摊销
额
⑦⑥×150
年少纳
企业税⑧⑥×50×110×25
年摊
销额
⑨⑧×212
年少
纳企业
税合计
⑩⑤+⑨
761
1368
2129
31935
266
4753
71295
594
99
2759
研究费中加1456万万元该部分费形成形资产进行支出然该笔研究费进行纳税筹划较两种方案少纳企业税金额筹划方案图45示：
表45 筹划方案2018年S公司少纳企业税额表
单位：万元
研
发
环
节
支
出
①
开发环节
符合资
化条件前
发生支出②
费
化金
额
③①＋②＋1456
税前
扣金额
④③×150
加计扣额
⑤③×50×25
形
资产
账面
价值
⑥47531456
全部摊销
额
⑦⑥×150
年少纳
企业税⑧⑥×50×110×25
年摊
销额
⑨⑧×212
年少
纳企业
税合计
⑩⑤+⑨
761
1368
3585
53775
323
3297
49455
412
69
3299
通表44表45发现形资产达途前费化支出计入研究费提高税前扣金额降低S公司缴纳企业税两种方案纳税筹划方案少缴纳企业税54万元
442 成立高新技术研发子公司
S公司利特定税收优惠进行纳税筹划S公司发展理念包含创新科学技术物流行业应年里年科研费投入断加S公司获项技术专利应S公司成立旗S科技限公司作子公司目前讲S公司拥超300项技术专利里面部分属S公司非S科技公司样造成公司专利技术服务方面收入需承担较高企业税时作高新技术企业S科技公司国家税率顾求S公司专利技术服务相关业务独立税率较低S科技公司助获低税率优惠
45 核算环节纳税筹划
451 确定价格期间筹划
国实行营业税改增值税税收政策相应税率税种发生程度调整例交通运输方面税率明显提升进项相较少税负明显升通常情况市场机制作增加相应价格游企业税负加重做法称税负转嫁原理该原理常定价筹划中通该做法降低企业税收成减轻企业税收负担针S公司言面税负升情况适提高服务价格税负前移减轻公司负担游企业部分増值税般纳税S公司游企业开具增值税进项发票样降低实际采购成
S公司KJ公司合作例2012年开始发现两公司营合作关系十分融洽体现两方面KJ公司货物存储货物运输S公司负责二两公司年签订合数额1200万民币
第年合 2012 年9月正式签署年交通运输业物流辅助业营改增试点范围笔收入S公司营业税3税率缴纳36万元营业税净收益1200361164万元
2013年9月双方决定续签合时国已开始营改增签署合价格保持1200万元变S公司缴纳增值税税率升11 (2013年增值税税率计算运输业务增值税税率2018年5月变10）
缴纳増值税1200÷（1＋11％）×11＝1189万元
净收益1200118910811万元
营改增税收负担幅升829万元S公司感收益减少KJ公司展开磋商两家公司商议决定2014年S公司收取服务费调1300万元时
S公司开具增值税发票KJ公司抵税双方做赢
缴纳増值税1300÷（1＋11％）×11＝1288万元
净收益1300128811712万元
表46 S公司2012年2014年筹划前纳税情况表
单位：万元
税种
合价格
（含税）
适税率
应缴
增值税
S公司
税收益
KJ公司
实付金额
营改增前
（2012年）
营业税
1200
3
36
1164
1200
营改增
（2013年）
增值税
1200
11
1189
10811
1200
营改增
（2014年）
增值税
1300
11
1288
11712
11712
表46出S公司净收益前年增加901万元营改增前增加72万元KJ公司获1288万元增值税进项发票出KJ公司实际支付金额1300128811712万元前两年相节省288万元发现没实行营业税改增值税前相运输服务价格进行微调S公司李云实现增长外KJ公司服务费数额支出出现明显降低出企业客户实现互利赢局面必须合定价达优化
2018年5月运输业务增值税税率调整10年签订新合时合含税价格TS公司税收益Q保证合含税价格变时税收益增加：
税收益QTT（1＋10）×10
计算出 QT×91
假设年签订合时含税合价格1300万元S公司税收益1183万元2018年5月前增收约12万元
452 种业务单独核算筹划
输业务物流辅助业务S公司作物流企业营业务两部分关两部分税率发现实行营业税改增值税政策116纳税体存税率服务情况根相关规定果该纳税体没进行分门类统适高税率
S公司2018年12月运输业务获4090万元收入该月物流辅助业务获870万元收入两项收入加起计4960万元S公司种业务核算中采直接核算分核算业务筹划方式表47：
表47 销售结算方式筹划情况表
筹划方案
筹划分析
筹划方案
筹划结果
直接核算
高11税率进行计税
应纳增值税4960×115456万元
缴纳增值税5456万元
分开核算
分开116核算两种税率
运输业务获4090万元收入物流辅助业务获870万元收入
运输服务缴增值税4090×114499万元
物流辅助缴增值税870×6522万元
增值税缴总额4499+5225021万元
通表47中两种情况分开核算两种业务需缴增值税时直接核算算节省：54565021435万元S公司应采取方面举措理进步优化二细化分工三分计算种类业务四税收筹划方案进行优化五法律规定部分高税率业务转化低税率业务
453 固定资产折旧纳税筹划
企业税进行计算时固定资产折旧进行相应扣采方法固定资产折旧进行计算数值增加然折旧总额种固定资产折旧总额保持变年税扣产生定程度影响方法选取年收益增长产生定作
采年限均法分类计提S公司固定资产折旧进行计算时表48S 公司固定资产折旧方法折旧年限残值率年折旧率：
表48 S公司类固定资产折旧方法折旧年限残值率年折旧率表
类
折旧方法
折旧年限（年）
净残值率
年折旧率
房屋建筑物
年限均法
20
5
475
运输设备
年限均法
45
5
192375
机器设备
年限均法
510
5
9519
电子
设备
年限均法
35
5
193167
根企业税法规定果企业产品更新较快者常年处强震动需加速折旧税务部门提交申请资料通两种方法增加该设备抵扣数额该设备适加速折旧方法二该设备适较短折旧期限例2015 年12月S公司进购物流分拣设备关该设备致情况买入价1200万元二净残值60万元三保守年限10年四贴现率10发现该更新较快耗损十分严重税法相关规定较符合适加速折旧税收优惠
S公司折旧方法年限均法S公司年限均法2015年购入批包裹传送分拣设备进行计提折旧具体情况表49示：
表49 年限均法计提折旧情况表
单位：万元
年份
折旧额
折旧抵税金额
复利现值系数
折旧抵税金额现值
2016年
114
285
09091
2591
2017年
114
285
08264
2355
2018年
114
285
07513
2141
2019年
114
285
06830
1947
2020年
114
285
06209
1770
2021年
114
285
05645
1609
2022年
114
285
05132
1463
2023年
114
285
04665
1330
2024年
114
285
04241
1209
2025年
114
285
03855
1099
合计
1140
285
17514
符合加速折旧条件双倍余额递减法年限总法适该批设备相关结果表410411：
表410 双倍余额递减法计提折旧情况表
单位：万元
年份
折旧额
折旧抵税金额
复利现值系数
折旧抵税金额现值
2016年
240
60
09091
5455
2017年
192
48
08264
3967
2018年
1536
384
07513
2885
2019年
12288
3072
06830
2098
2020年
9830
2458
06209
1526
2021年
7864
1966
05645
1110
2022年
6292
1573
05132
807
2023年
5033
1258
04665
587
2024年
7067
1767
04241
749
2025年
7067
1767
03855
681
合计
1140
28501
19865
表411 年限总法计提折旧情况表
单位：万元
年份
折旧额
折旧抵税金额
复利现值系数
折旧抵税金额现值
2016年
20727
5182
09091
4711
2017年
18655
4664
08264
3854
2018年
16582
4146
07513
3115
2019年
14509
3627
06830
2477
2020年
12436
3109
06209
1930
2021年
10364
2591
05645
1463
2022年
8291
2073
05132
1064
2023年
6218
1555
04665
725
2024年
4145
1036
04241
439
2025年
2072
518
03855
200
合计
1140
28501
19978
货币时间价值纳入考虑范畴发现适计算方法出种抵税数额采年限均法计时S公司该项机器设备抵税数额17514万元二采双倍余额递减法时抵税数额19865万元三采年数总法时抵税数额19978万元根数结果发现年数总法适宜
46 纳税方案实施效果预估
章节首先介绍公司进行纳税筹划目标采购环节营环节研发环节核算环节着手S公司时期业务纳税情况结合案例进行详细分析出节税方案
（1）采购环节采购原材料时算出般纳税规模纳税售价界率出般纳税处购买抵扣增值税金额规模纳税处抵扣金额差价综高675万购买固定资产时车辆等交通工具零部件普通发票转开增值税发票增加抵扣进项税307万元
（2）营环节运输服务方式选择营运输抵扣运输程中油费维修费增值税相第三方挂营节税8万元S公司运输服务加油时统购买加油卡获增值税进项发票节税45万元提供租赁服务时合性质税费较高租赁合改运输合节税6018万元仓储服务时装卸搬运业务外包实现节税4905万元
（3）研发环节合理增加研发费提高扣额实现节税54万元S公司成立高新技术产业分公司时S分公司享受10优惠税率
（4）核算环节定价时购买方企业良沟通提高价格转移税负节税901万元种业务混合营时业务税率分开核算节税435万元固定资产折旧时选择折旧方法年折旧额扣税数额产生相应变化前述方法相运年限总法时发现折旧额出2464万元
S公司纳税筹划纳税成降表 412示：
表412 S公司纳税筹划方案节税效果表
单位：万元
筹划项目
筹划方案
预计节税效果
采购环节
原材料
采购
般纳税规模纳税中选择合适供应商
675
购买固定
资产
固定资产增加源运输工具运输工具零部件开张发票抵扣增值税
307
营环节
运输服务
运输方式选择采营运输
8
统购买加油卡
45
租赁服务
固定资产出租时转变营模式
6018
仓储服务
装卸搬运服务外包
4905
研发环节
合理增加研发费加计扣
费化研发支出计入研发费抵扣
54
成立高新
技术子公司
享受国家科技领域企业税收优惠政策
企业税降10
核算环节
定价环节
调整定价税负转嫁游企业
901
种业务
分开核算
运输业务物流辅助业务分税率核算
435
固定资产
折旧方式
采年限总法加速折旧
2464
根表412通文设计纳税筹划方案理S公司节税38429万元效降低企业税收负担提种纳税筹划方案理设计实施中会遇现实难题求S公司盲目开展工作重理结合实际纳税筹划方案实施前需反复探讨实施程中需密切关注税负变化检查否实际相契合方确保纳税筹划方案实践中准确实施减轻S公司纳税环节必税收负担
第5章 S公司纳税筹划风险防范策
企业纳税负担通纳税筹划明显减轻利S公司营发展时S公司纳税筹划时时面着诸风险S公司理应采取措施避免风险纳税筹划准确实施进减轻企业纳税负担
51 S公司纳税筹划风险
前章节介绍纳税筹划定义S公司纳税筹划方案设计S公司作家型物流公司进行纳税筹划时周围充满确定素纳税筹划程中难免遇阻碍素改变会影响纳税筹划实施甚导致纳税筹划目标相背离
511 整体观念风险
纳税筹划法律框架通合理避税降低税负种筹划活动S公司应整体角度进行筹划生产营理项纳税环节进行合理安排规划仅单税种某项营活动筹划某环节进行纳税筹划时果S公司片面化时会造成环节应纳税额作型企业拥营业务子公司S公司某子公司纳入筹划范围极导致关联子公司税负增加两种情况S公司筹划时整体性考虑足导致种缺少整体性观念会纳税筹划实施愿景相背离增加S公司税收负担
512 营活动风险
S公司纳税筹划方案涉企业采购营研发核算等领域筹划方法利S公司某项业务优惠进通筹划获S公司改变营范围时前进行筹划业务享优惠税费原纳税筹划方案失效力果S公司未时更改旧原方案开展筹划必然会纳税标准没达相关法律规定受相应处罚
513 制度风险
S公司理制度完善否直接影响纳税筹划成败该制度涉理制度该制度涉旨充分实现资源整合该制度包括方面制度企业财务制度二激励制度三风险理制度四部审计制度理制度包含着S公司营环节S公司纳税筹划会受环节影
响
514 税收政策变化风险
国税收政策年变化频繁诚然变化会S公司纳税筹划提供空间保障会企业带确定性纳税筹划体制机制确立会牵扯公司营发展规划部制度设立尤S公司庞企业说相关政策变动情况原先制定筹划方案合法变成合法合理变成合理定框架企业营发展带巨风险[43]
515 税务机关执法认定差异风险
纳税筹划行合法性定程度取决税务机关执法部门认定二者存两方面区进终计算结果出现税务工作员立场二税务工作员文化背景 [44]S公司制定纳税筹划方案时难免会利税法中未涉盲区S公司筹划方案合理性带风险果税务机关旦认定偷税漏税S公司必须补缴税款承担责S公司纳税筹划程中必须考虑税务机关执法时企业存认定差异风险
52 S公司纳税筹划风险防范策
521 强化S公司部理
第S公司提升纳税筹划重视程度部门加强纳税筹划知识宣传力度增加理层财务工作员纳税筹划认识解纳税筹划真正该企业重视第二企业进行纳税筹划必须遵守法律规定 [45]S公司必须相应法规开展纳税筹划活动进行纳税筹划时理者企业财务理部门深入沟通纳税筹划符合相关法律规定现实中常部分业务企业纳税筹划没违反相应法律法规旦进行实施相关法律法规发生突点企业应尤注意防止述合法现象发生企业应进行强力监督防止部存偷税漏税等现象准确实施纳税筹划第三企业税务工作员实施纳税筹划起着决定性作关企业生存发展目前S公司纳税筹划财务部门理纳税筹划工作越越重甚税务部门财务部门独立出成立专筹划团队员[46]便筹划团队理间沟通学税务工作员培养方面S公司应该加力度促工作员学税务法律相关知识招聘时财务考察时纳税筹划方倾斜入职着重纳税筹划相关培训
522 加强发票理
纳税体营改增政策出台身份属性出现明显改变前相营业税纳税体现称增值税纳税体种情况增值税纳税体带定处进行申报进项税额时相关增值税进行抵扣降低纳税基数企业定程度获更利润S公司财务员开具增值税专发票时[47]必须考虑企业身利益充分顾顾客利益通山方式顾客发票事项达成合意顾客妈妈结果进步提升S公司核心竞争力
523 建立纳税筹划绩效评价体系
通常情况影响企业纳税筹划种素进行深入研究纳税筹划结果否满足预期目标进建立高效纳税筹划绩效评价体系S公司目前未建立起套完善纳税筹划绩效评价体系S公司公司相关纳税情况进行全面深入解建立规范纳税筹划绩效评价体系[48]三方面明显改善纳税筹划方案评价二纳税筹划方案调整三纳税筹划方案实性
524 掌握税收政策环境变化
2012年国税收政策变化程度速度快国家断完善健全税法便更空间交企业筹划做双方互赢S公司必组织专业员学理解税收政策新相关规定制定出相应筹划方案S公司应该纳税筹划方案涉税事项细节予关注做方案缜密外时刻关注国家税收政策尤前敏感政策更产生变动
纳税筹划实施时松懈新政策动关注应充分考虑税收政策变动情况准确理解握税收政策信息更新程中适时调整筹划方案令新政策法规程度吻合法律层面马虎做话避免更新税收政策变动信息缓慢S公司纳税筹划带法律操作风险[49]
525 增强税务部门沟通
企业生产营活动税务机关着紧密联系况税务机关企业进行征税执法机关税务部门法律前提税收征理定权说税务机关S公司纳税筹划认度助树立企业形象纳税信誉决定着企业纳税筹划否投入实施
实税务机关仅仅S公司说税收查验单位S公司权利税务机关咨询纳税筹划方案相关涉税事项财务部门工作员应该动税务机关工作员沟通交流学时解新税法动态便时应税改企业运营财务理中产生良结果S公司应企业税务部门加强沟通[50]充分解税收征求积极咨询相关税收政策适范围降低纳税筹划风险
53 结
该部分首先纳税筹划程中存相关风险做详叙述然关解决该种风险出相应解决方法旨通加强部理加强发票理建立纳税筹划绩效评价体系熟悉税收政策税务机关沟通消减存风险S公司纳税筹划利实施达降低企业税负目
结
文章S公司例通公司简介营状况分析进行深入解公司现行纳税筹划现状接进行描述找出筹划中出现问题学深度理解新税收政策目前公司实际情况采购营研发核算四环节提出S公司实行纳税筹划方案出结
（1）S公司纳税筹划操作性强S公司作家型物流公司业务层面涉十分广泛包括商品销售货物运输仓储物流辅助服务业等等业务会涉税种税率纳税筹划提供研究方S公司纳税筹划更广领域施展
（2）S公司实施纳税筹划应该针增值税企业税两税种S公司年缴纳税款中增值税企业税总占90左右应纳税筹划重心集中两税种
（3）营改增S公司纳税筹划带更筹划空间营业税改增值税税率发生变化收税模式原价税变价外税果够妥善利增值税相抵消改变纳税筹划提供思路实现降低税负成提升企业收益结果[51]
（4）S公司应结合纳税环境制定纳税筹划方案S公司采购营研发核算环节中针环节提出相应纳税筹划方案说明企业营活动中业务环节会面着样纳税环境套完善纳税筹划方案针纳税环境妥善选择纳税身份低税率业务降低税负设计纳税筹划方案时定结合身业务处纳税环境进行针性设计
（5）S公司纳税筹划实施时必须具备较强风险意识S公司纳税筹划实施程中存种样确定变化影响素面风险S公司风险发生会带损失放弃纳税筹划进行应该增强身警觉性时刻注意发生风险条件允许情况S公司必设计纳税筹划方案时做出十分完备方案应中出现种种问题进行纳税筹划时时刻相关风险进行防范准备效防范应策略
参考文献
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简介
曹迅男汉族1994年5月生河北昌黎中预备员2013年9月2017年7月读南开学滨海学院财务理专业获理学学士学位2017年9月考入东北石油学济理学院会计专业攻读专业硕士学位研究方财务理税收校期间发表学术文两篇中南核心源期刊（CSSSCI）篇省级期刊篇
致 谢
东北石油学学已两年时间硕士研究生期间学生活结束庆求学两年时间尤予良学生活环境东北石油学致真挚谢意取现成绩学校学院支持密分
篇文完成程中遇诸困难感谢导师王甲山教授王教授仅文写作提供巨帮助求学期间生活学方面建议迷茫时予前进动力时感谢东北石油学学期间予帮助老师位老师教导会铭记心然感谢2017级会计专业硕士学文创作程中正沟通交流碰撞出更灵感火花更感谢亲亲永远坚实盾更加坚定走
目前理水限文存认识深刻讨具体情况续深入研究希位专家予批评指正出宝贵意见学生胜感激
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摘
伴着国济快速增长市场济进步加深税收政策需市场济发展相适应更适应税收政策带变化越越企业开始进行纳税筹划纳税筹划降低税负提升收益年国税收政策变动较营改增避免重复征税短时间增值税税率前营业税税率幅提高加重纳税税收负担种情况企业理者逐渐意识纳税筹划财务工作企业营发展中重性希通合理筹划实现降低税负物流行业作新兴产业行业特点涉业务面较广致物流行业营服务中会涉种税率物流行业纳税筹划提供设计空间通S公司进行合理纳税筹划分析企业纳税筹划方案设计提供思路达降低S公司税收负担目标获更收益
文运科学研究方法通文献研究法解研究发展现状通理研究法纳税相关理进行分析时S公司例运分析法案例分析法结合S公司发展策略营环境分析S公司物流行业进行纳税筹划设计实施文五方面进行述第部分首先文研究背景研究意义方法进行概括介绍阐述国外研究现状指出文研究技术路线第二部分作出相关概念概述包括纳税筹划纳税筹划风险相关概念物流行业概念特征进行纳税筹划理基础文筹划方案设计风险控制建议进行理铺垫第三部分阐述S公司营状况涉税情况结合S公司目前纳税筹划现状纳税筹划环境进行SWOT分析通S公司纳税现状深入解便提出针性筹划方案第四部分结合S公司具体情况进行纳税筹划方案设计开始先明确纳税筹划方案设计思路然改变采购营研发核算四环节中涉业务方式获较低税率优惠更增值税进项发票抵扣减轻S公司税负第五部分纳税筹划方案设计完善说明纳税筹划存风险出防范风险建议确保纳税筹划利实施部分文结总结根研究出成果
关键词：纳税筹划物流行业税收负担营改增
Research on Tax Planning of S Logistics Company
ABSTRACT
With the rapid growth of China＇s economy and the further deepening of the market economy tax policies need to be compatible with the development of the market economy In order to better adapt to the changes brought by taxation policies more and more enterprises are now starting to make tax planning Most enterprises have reduced tax burdens and increased their income after implementing tax planning which has made tax planning activities more The attention of enterprises has been recognized by the whole society In recent years China＇s tax policy has changed a lot In particular after the business reform the business tax has been abolished and the valueadded tax has been replaced The valueadded tax is divided into four tax files according to different business The enterprise can put the high tax rate business The form is converted into a lowtax business form tax which aims to reduce the tax burden For this reason in order to obtain more benefits managers of enterprises have treated tax planning as a financial priority As an emerging industry the logistics industry is characterized by a wide range of business which causes the logistics industry to involve multiple tax rates in its business services which provides a design space for the tax planning of the logistics industry Through the reasonable tax planning analysis of S company it provides ideas for the design of corporate tax planning in order to achieve the goal of reducing the tax burden of S company so that it can get more benefits
This paper selects S company as the research object and uses literature research method theoretical research method comparative analysis method and case analysis method combined with S company＇s development strategy and business environment to analyze how S company designs and implements tax planning in the logistics industry The thesis is divided into five parts The first part introduces the background and research significance and methods of the topic and expounds the research status of domestic and foreign and points out the technical route of the research The second part gives an overview of the relevant concepts including the definition and planning methods of tax planning and explains the risks of tax planning The third part mainly expounds the operating status and taxrelated situation of S company and carries out SWOT analysis on the tax planning environment based on the current status of S company＇s current tax planning The fourth part combines the specific situation of S company to carry out the planning of tax
planning It begins to clarify the design ideas of the tax planning plan and then changes the business methods involved in the four links of procurement operation R&D and accounting to obtain lower tax rates Discounts or more VAT invoices are used for deductions to mitigate the tax burden of Company S The fifth part is the improvement of the tax planning scheme design indicating the risk of tax planning and giving advice on preventing risks ensuring that tax planning can be implemented smoothly The last part is the conclusion of this paper summarizing the results based on the research
Key Words Tax Planning Logistics industry The tax burden Substitute the VAT for Business Tax
目 录
摘 II
ABSTRACT III
第1章 绪 1
11 选题背景研究意义 1
111 选题背景 1
112 研究意义 1
12 国外研究述评 2
121 国外研究现状 2
122 国研究现状 3
123 国外研究评价 4
13 研究方法容 5
131 研究方法 5
132 容 5
14 研究技术路线 6
第2章 相关概念基理 7
21 纳税筹划含义基方法 7
211 纳税筹划含义 7
212纳税筹划原 7
213 纳税筹划基方法 8
22 纳税筹划风险概念特点风险控制 9
221 纳税筹划风险概念 9
222 纳税筹划风险特点 9
223 纳税筹划风险控制 10
23 物流业概念特征 10
231 物流业概念 10
232 物流业特征 10
24 纳税筹划相关理基础 11
241契约理 11
242 博弈理 11
243 信息称理 11
第3章 S物流公司营状况涉税分析 13
31 S公司概况营现状 13
311 S公司概况 13
312 S公司营现状 13
32 S公司涉税情况 14
321 S公司税种税率 14
322 营改增业务税率变化 16
323 S公司纳税情况 17
33 S公司纳税筹划现状分析 18
331 S公司纳税筹划现状 18
332 S公司纳税筹划面问题 18
34 S公司纳税筹划环境SWOT分析 19
341 S公司纳税筹划部环境 20
342 S公司纳税筹划外部环境 20
343 S公司纳税筹划环境SWOT矩阵 20
35 结 23
第4章 S公司纳税筹划方案设计 24
41 S公司纳税筹划设计思路 24
42 采购阶段纳税筹划方案 24
421 供应商选择 24
422 购买固定资产时纳税筹划 26
43 营环节纳税筹划 27
431 提供运输服务纳税筹划 27
432 S公司租赁业务纳税筹划 28
433 S公司仓储业务纳税筹划 29
44 研发阶段纳税筹划 30
441 合理增加研发费加计扣 30
442 成立高新技术研发子公司 31
45 核算环节纳税筹划 31
451 确定价格期间筹划 31
452 种业务单独核算筹划 33
453 固定资产折旧纳税筹划 34
46 纳税方案实施效果预估 36
第5章 S公司纳税筹划风险防范策 39
51 S公司纳税筹划风险 39
511 整体观念风险 39
512 营活动风险 39
513 制度风险 39
514 税收政策变化风险 40
515 税务机关执法认定差异风险 40
52 S公司纳税筹划风险防范策 40
521 强化S公司部理 40
522 加强发票理 41
523 建立纳税筹划绩效评价体系 41
524 掌握税收政策环境变化 41
525 增强税务部门沟通 41
53 结 42
结 43
参考文献 44
简介 47
致 谢 48
图表目录
图11 整体研究框架图 6
表31 S公司20162018年财务数表 13
表32 S公司税种税率表 14
表33 S公司业务增值税税率表 15
表34 S公司营改增前税率税种变化表 16
表35 S公司20162108年税种纳税情况表 16
表36 S公司20162108年税种纳税占情况表 17
表37 S公司纳税筹划环境SWOT分析表 21
表41 S公司采购价格界点表 24
表42 S公司采取营运输GH公司挂营提供服务税负较表 25
表43 S公司装卸搬运服务外包前纳税情况表 28
表44 S公司原方案2018年S公司少纳税企业税额表 28
表45 S公司筹划方案2018年S公司少纳税企业税额表 29
表46 S公司20122014年筹划前纳税情况表 31
表47 S公司销售结算方式筹划情况表 32
表48 S公司类固定资产折旧方法折旧年限残值率年折旧率表 32
表49 年限均法计提折旧情况表 33
表410 双倍余额递减法计提折旧情况表 34
表411 年限总法计提折旧情况表 34
表412 S公司纳税筹划方案节税情况表 35
第1章 绪
11 选题背景研究意义
111 选题背景
现代物流业定义原材料产成品生产收货相关信息效流动全程现代物流包含方面融合货物运送存储装卸加工调整信息传递等方面0基础建立起更加完整供应链结构通提供功更加齐全服务断加强体化服务建设满足客户项需求国改革开放伴着济快速发展国物流行业零基础起步逐步成长起尤年电子商务兴起
带路政策提出更加促进国国外物流产业发展现物流行业国国民济发展起举足轻重作
税收负担直企业发展利素物流行业业务包含例运输存储加工信息整合等范畴庞业务体系难免会收税种影响巨税收负担已成阻碍物流行业发展重素特2012年营改增政策试点开始2016年全面实施目标实现结构性减税实施结果税率突然涨物流企业短期出现税负减反增现象基现象企业发展受定程度阻碍物流企业目光聚焦纳税筹划试图通样方式缓解企业财务压力效控制企业项支出成企业创收建立良发展环境企业发展程中规划力欠缺引进培养机制完善等问题纳税筹划活动公司落实执行位产生种样问题体现纳税筹划税种单环节单等较少部分实力较强物流企业够进行系统全面纳税筹划活动[2]
112 研究意义
伴国济突飞猛进国物流行业趋饱状态越越物流企业透明竞争机制显发展势头足想企业新时代济环境拥席必须发散思维开思路通税收征缴中纳税筹划降低成提高盈利力进行纳税筹划物流行业发展起鉴作研究理实践意义突出
（1）理意义
着国济稳步发展国项济税收制度改革成效明显越越物流企业希通纳税筹划降低企业税负渴学引进先进纳税筹划研究理目前物流行业纳税筹划理研究方面西方案例分析国西方国家物流企业税收制度相国纳税筹划发展水较低初级阶段基具体企业进行分析效改进国物流行业整体发展情况完善相关理研究具重意义时整物流行业具鉴意义分析研究中充实纳税筹划相关理[3]
（2）现实意义
首先通物流企业纳税筹划研究寻找出适合企业身纳税筹划方案实施效降低税收成提高资运营率促进S物流公司长期稳定发展利公司创收建立良整体环境促进企业实际发展
次纳税筹划遵守税法规定前提规避涉税风险减轻税收负担绝通偷税漏税[4]层面企业声誉种效维护够效促进企业
发展企业言更加便捷享受税收政策带便利[5]助合理调整公司发展战略效开展投资筹划产业结构改进等项工作企业通总体调控布局合理分配资源优化产业结构利提升企业营理水
12 国外研究述评
121 国外研究现状
纳税筹划起源西方发达国家19世纪中期欧洲已出现类似税务师职业专门雇提供量身定做纳税计划雇节省开支成纳税筹划雏形1935年英国税务局长诉温斯特公案中纳税筹划初概念第次公场合提时参案英国议院议员Tomlin爵士税收筹划作样表述：法律做某安排少缴税强迫缴税收观点合理避税提供思路半世纪发展纳税筹划（Taxplanning）逐步国家接受
（1） 纳税筹划降低税负目1988年荷兰国际财政文献局（IBFD）编写国际税收辞典（International Tax Dictionary）指出税收筹划缴纳税费降低美国南加州学（USC）Meggers博士（1989）会计学书中纳税筹划定义进行阐述认实现企业税收减负目标针性开展企业项投资营活动属税收筹划范畴[6]
（2） 影响纳税筹划素种样学者进行研究ScholesWolfson（1992）成角度出发重点研究税收筹划影响[7]Alan Schenk (2006)专业理出发通资化效应锁定效应作效果指出二者具反作关系企业收益进行研究[8]
（3） 纳税筹划需研究技术方法支持Lars Fallan（1995）首次提出设计纳税筹划方案通建立数理模型[9]进行验证Mark AtkinsonDavid Tyrrell税收筹划方法进行研究重点研究转移定价方法税收筹划程中发挥积极作[10]Anna FellerDeborah Schanz（2017）阻碍纳税筹划素出发通系列实证研究指出企业处环境企业终达税收目标企业部税收活动营力成阻碍纳税筹划原[11]
（4） 纳税筹划应实践OdetteMPinto（2015）税收环境角度出发认相关工作员充分认识环境复杂性积极提高企业税收筹划计划合理性终实施效果[12]MihajlovicSlobodan (2009)通英国财政法案进行研究增值税角度出发研究纳税筹划方案实施影响出相应根企业实际制定纳税筹划方案方法[13]
（5） 纳税筹划财务理密切相关Carla C&Kenneth JK（2004）出口贸易角度进行拓展研究部分企业完全更加充分解读利税收政策实施纳税筹划方案降低企业税负[14]Alex Sharland（2002）指出企业发展目标盈利成控制纳税影响角度出发研究企业制定纳税筹划方案应该注意问题提出企业中实施纳税筹划策略势趋应该引起企业高度重视[15]
通年发展纳税筹划发达国家已形成健全行业体制现世界济霸美国例超60企业纳税工作委托税务代理代办理邻国日例高达85出西方相发达国家税筹划理研究企业实施等方面研究水均处领先位值鉴时注意鉴意味着味模仿企业实际发展中结合国身发展实际环境现状制定符合身特点税收筹划计划国应特税费领域加研究力度迈出开创性脚步
122 国研究现状
新中国成立初期直实行计划济体制企业营限制国税收筹划进行研究理时间较短甚改革开放初期纳税筹划偷税偷税概种准确认识阻碍合理避税相关研究开展种情况直持续税收筹划[16]书问世书详细介绍国际纳税筹划国时现状起指引性作
（1）纳税筹划方案实施需法律前提唐腾翔唐（1994）等写作完成税收筹划书基西方国家先进理效运行企业出发国家法律政策允许范围针性制定适合公司发展实际纳税筹划计划合理开展公司纳税筹划相关业务活动达税收减负目标提高税收益盖（2005）样表达尊重法律法[17]盖（2005）指出纳税筹划纳税根税收法律法规国际税收惯例巧妙通税法禁止策计划协调降低企业税收负担达企业身发展目马步峰（2010）研究纳税筹划基概念定义出发认纳税筹划公司采纳税活动实施程目标降低公司税负效控制纳税公司发展带影响通效业务落实终实现企业税收减负纳税筹划重意义[18]
（2）实施纳税筹划时需筹划风险实时监控伍红（2008）纳税风险角度进行研究政策理等方面指出纳税筹划避免面风险[19]研究中提公司纳税政策解程度纳税筹划解读水会终纳税筹划结果产生影响风险重源企业理者税收筹划合理运行税务机关进行效沟通等会企业面风险产生
影响晏晓波（2015）样立足纳税筹划分险纳税筹划风险研究三角度展开分分险识评估控制指出企业必须根实际风险应纳税筹划程中产生风险[20]
（3）纳税筹划方法具样性张中秀（2002）通转嫁筹划公司避税节税[21]开启纳税筹划方法研究新篇章张海风（2016）具体公司出发针公司发展阶段生命周期理指导纳税筹划进行研究分析提出合理化解决办法[22]邢俊霞（2017）通研究纳税筹划具体方式方法进行纳介绍[23]国外研究相先进通效参方面国纳税筹划进行益指导
（4）纳税筹划需加强风险控制张德庆（2010）实践程中发现前环境企业聚焦纳税筹划期降低企业赋税压力税务部门认专业程度低等原失败告终导致没减负成功额外付出纳税筹划成代价提出企业思考效实施纳税筹划降低实施风险切实减企业赋税压力[24]贾祎漪（2017）研究中指出纳税筹划考虑政策环境等方面素实施程中加强公司关部门纳税政策解读尤模糊区域利降低纳税筹划风险 [25]
（5）营改增物流企业纳税筹划新启发彭新媛理实际相结合营改增试点中物流企业研究象纳税筹划技巧容进行研究[26]希通研究明确企业纳税方面目前存足针性解决问题降低风险刘新凯更侧重营改增政策产生影响政策进行相应介绍说明基础物流企业体进行进步研究明确企业政策应作出调整便适应政策促进企业进步发展[27]
（6）物流行业纳税筹划独特处红濮肯定纳税筹划物流企业中发挥正面作企业样利方法进步促进身发展实力增强例体方面进行调整[28]屈中标认税负影响物流行业发展快慢重环节进行研究非常必通研究够效物流行业纳税进行调整规划效降低企业营成终实现企业更更快发展[29]
123 国外研究评价
通述研究结果分析明显出国外企业纳税筹划研究出现较早发展状况较理已超纯理阶段升指导实践更高层面外纳税筹划进行细致研究学科定发展现实需提供指引国领域研究出现较晚仅仅停留纳税筹划理方面世纪九十年代国理界问题进行定研究开展筹划提供定理研究容够深入绝部分宏观角度企业纳税筹划进行分析缺乏特定行业针性研究满足现实需
目前物流业纳税筹划研究般局限单业务筹划税种筹划没考虑物流企业营业务作整体纳税筹划协调性综合影响
13 研究方法容
131 研究方法
文研究程中分文献研究法理研究法分析法案例分析法等中：
（1） 文献研究法文通实验室图书馆浏览量图书文献网络中搜寻价值资料整理出关纳税筹划等文章研究方相关资料加纳提炼出需掌握基理研究成果
（2） 理研究法文通纳税筹划定义方法原等方面分析物流行业特点相结合文章创作提供理支持
（3） 分析法设计纳税筹划方案时通方案降低税负程度选取优方案通税负衡点法解决计税方法供应商选择问题
（4） 案例分析法S公司例根该公司实际情况进行研究解纳税方面问题针存问题制定相应策进行完善提高实现企业更更快发展
132 容
文五部分构成：
第部分绪部分关文研究背景意义国外研究现状研究方法容
第二部分纳税筹划相关理研究综述理层面纳税筹划进行阐释介绍概念原方法分析物流行业纳税筹划必性时面研究案例理做充分准备
第三部分阐述S公司营情况涉税现状分析介绍S物流公司基情况分析S物流公司财务状况纳税现存问题通SWOT分析法纳税筹划环境进行探究
第四部分根S公司年财务数营状况分析该公司税务状况应相关理分析纳税筹划方面存足针足制定针性措施帮助该公司合理安排纳税促进发展
第五部分S公司状况切入点进步研究分析未出现风险状况风险进行规划降低风险
14 研究技术路线
文整体研究框架图11示：研发环节纳税筹划
S公司纳税筹划研究
资料查询
相关理概述
纳税筹划环境分析
纳税筹划方案设计
纳税筹划风险建议
研究基础
选题背景研究意义
国外研究评述
研究方法容
纳税筹划相关理概述
S公司营现状涉税现状分析
采购环节纳税筹划
纳税筹划建议
研究结
纳税筹划现状分析纳税筹划环境SWOT分析
营环节纳税筹划
核算环节纳税筹划
纳税筹划风险
图11 整体研究框架图
第2章 相关概念基理
物流企业进行纳税筹划研究第步需做明确纳税筹划概念相关理需容进行更细致解明晰原实现途径等容出物流业定义方便进行纳税筹划分析
21 纳税筹划含义基方法
211 纳税筹划含义
纳税筹划指纳税体节税目求进行合理计划规划必须遵循法律法规前提通合法手段营投资活动进行调整计划达降低纳税成目换言纳税法律允许范围减少身纳税成进行合法活动[30]
含义表明纳税筹划三构成件：首先纳税纳税筹划体具体说负纳税义务单位属体次实现节税目必须遵守法律前提采科学合理手段进行节税纳税筹划终目[31]偷税例采种手段样达节税目违反第二条件构成纳税筹划外违反法律法规合法节税行样构成纳税筹划
212纳税筹划原
合理纳税筹划帮助企业降低税负效办法然利合理避税时需掌握条基原
（1）合法性原含义中出符合法律法规求纳税筹划必须满足求具合法性基础进行规划安排成纳税筹划然纳税筹划法意篡改相关法律规定常说合法性纳税筹划根纳税者进行纳税筹划必条件
（2）目标性原纳税筹划作项活动样需实施前作出相应计划便实现更效果[32]具体说进行筹划前需做准备工作例企业纳税状况进行解税收政策考虑外制定出筹划进行行性分析调整足处便更企业节税
（3）事前筹划原筹划事前进行样实现节税目否失存意义实施纳税筹划起作事实施筹划违反相关规定属纳税筹划[33]
（4）全局性原企业运营程中涉税种非常进行筹划时必须全局进行考虑税种间关系考虑实现化节约税款[34]
213 纳税筹划基方法
现国税收制度税法正逐步完善税收政策推陈出新针国家支持业务领域国务院出台税收优惠政策相关政策出台税收筹划会产生定影响企业需根政策变化作出定调整符合法律法规求必须遵守前提必须基础进行相关筹划
（1）利优惠政策筹划法进行纳税筹划
税收优惠政策指税法某纳税某象进行帮助扶持专门规定[35]具体说国家出带动发展予帮扶目某产业行业等适统税收规定例鼓励出口符合规定出口货物实施税收减免等方面优惠促进发展者贫困区实施特殊顾等
（2） 合理利企业组织形式开展纳税筹划
根相关法律法规规定企业组织形式样进行定节税活动具体说国税法政策改变企业征税规定进行调整企业某分支公司属机构计算税率时采新标准模式组织形式纳税方面定区意味着企业法律法规允许条件身属机构等进行调整实现节约税款目降低企业成利企业营发展
（3）利费扣标准选择开展税务筹划
企业缴纳税款费期时间节点规定表明关费进行罗列标明期时间费间期时间差够实现前阶段企业纳税支出减少缴纳税款压力分散减轻企业资金压力
（4）利收入确认时间选择开展税务筹划
企业纳税方面存原销售方式[37]企业根身情况灵活选择方式纳税压力进行分摊样降低企业资金缺口风险[38]
（5）出口产品退税纳税筹划
出口产品退税指税务机关合法合理情况直接退纳税已缴纳税款达节税目纳税筹划方法已缴税款情况退税款金额等合理避税金额实现税负减轻退税针出口商品退税国家鼓励企业进行出口贸易利退税法关键满足相关条件外重方面提高退税额度节税方法企业求较严格需企业提供产品服务符合求需企业根身实际情况进行选择
22 纳税筹划风险概念特点风险控制
221 纳税筹划风险概念
纳税筹划带税负降低时中含括未知风险纳税筹划属税务工作中项计划安排需根企业前济状况做出决策意味着纳税筹划实行会出现风险方面税法作纳税筹划前提实效性难
保障方面企业营状况时会发生变化说进行纳税筹划定会实现节约税款目存着定风险
222 纳税筹划风险特点
（1）观性
纳税筹划风险观性负责理筹划工作员身情况工作思维方式会影响筹划风险程度时风险负责工作进程中产生风险负责采设计方案会产生风险举例说受偏见局限性限定部分筹划理员设计方案践行定方案程中会避免带观判断臆想客观工作受观印象消极影响纳税筹划风险部分观性导致
（2）客观性
方面企业税收政策济形势等变化法预料纳税筹划风险客观纳税筹划风险影响素影响素客观存影响素具规律性抓住规律风险规避
（3）确定性
税收筹划风险形成程风险影响未知数影响纳税筹划风险素具确定性
（4）评估性
纳税筹划风险够通方式手段进行预测换言活动风险够提前解评估通纳税筹划风险预测够效规避风险降低风险发生性实现应节税目[39]
223 纳税筹划风险控制
纳税筹划风险控制指风险进行判定预测根预测结果筹划容进行定调整改变降低风险发生性减少会发生济方面损害风险控制建立符合法律法规求基础理活动
23 物流业概念特征
231 物流业概念
美国物流词发源二十世纪初国物流概念作出规定具体说物流指某实体供应传送运输接受程结合运输程条件采取方法二者结合起物流物流概念中涉相关评价标准货物品质物品数量运输时间点运输价格方面物流体系进行评估具体说货物品质指运输程中发生改变物品数量说发挥运输工具工作效率化提升效益运输时间指快货物送拖延点指做行程安排提高运输程中效率短行程完成运输务运输价
格指运输费容求建立保障货物品质早完成运输务时间求基础花费更少费
着科技发展电子商务出现国物流行业发展起物流行业现代化迫眉睫现代物流提出更高标准求原物流行业需考虑问题外需方面进行考量例需考虑产品特性相关信息流通握诸素情况进行发展具体说现代物流消费者体满足需求务需产品生产销售诸环节考虑相较传统物流形式长足发展样物流行业提出更高更严格求
232 物流业特征
（1）物流理信息化
现通讯设备技术发达信息流通性快信息技术物流行业运行发展重技术力量货物进行运输情况需货物实时更新运输动态赖信息数采集整理分析客户订单数化物流运输便捷化物流信息实时化物流业领域充满信息化参
（2）物流技术先进化
现代化技术已物流领域开始例3D印技术AI工智物流分拣动化等技术装卸搬运仓储物流业务应先进生产技术极提高物流业运输效率扩展物流业服务领域
（3）物流业务国际化
济全球化背景物流业服务区变全球公司尤跨国公司业务遍区追求原材料成降型公司需成较低区购进原材料运送加工工厂工厂商品运送全球售卖物流企业扩业务覆盖区利跨国公司生产销售策略实现身企业发展
24 纳税筹划相关理基础
241契约理
税收契约理(Contract Theory)认企业作整体诸协商基础利益进行统基础追求总体利益[40]信息称市场
政府作忽视必须力量作制定契约政府规定足处政府通变动税法实现策略调整通常滞时社会公济活动中外部性问题纠正追求目标累进税率够更保障体间公政府调整措施结合起够纳税进行筹划提供更空间进行科学合理规划够效实现身节税目
242 博弈理
博弈现代数学分支运筹学重素理实践中应较够领域发挥应作外理学科着联系
博弈指某组织违反法律法规规情况根身处环境利资源信息身关容进行分析调整决定通种手段实现身目
结合博弈思想分析纳税筹划活动行动方包括企业体纳税国
家体征税行动方身角度出发纳税追求身利益化会
少缴税征税会政治权利征税产生博弈现象
双方博弈程中会达成完全信息静态博弈协议协议税法等税收政策法
规基实现身利益化目博弈行动方少会产生遵守协议动
机征税必须考虑持续增长税源制定合适税制征税纳税必须
遵守国家税法规定前提合理开展纳税筹划活动
243 信息称理
税收政策国家制定税务机关执行政策税务机关相纳税解更税收政策信息纳税更解税收政策税收政策信息解读拥绝话语权企业纳税行税务机关执法统标准营程中企业理者追求更利益会观臆断税收政策产生认知偏差纳税企业税务机关异议时税收政策终解释权税务机关果双方沟通位话容易产生双方掌握信息称产生税务风险企业纳税筹划活动会面着确定性
第3章 S物流公司营状况涉税分析
31 S公司概况营现状
311 S公司概况
S公司家营国际国快递业务国快递企业1993年3月26日广东省成立S公司位列中国民营企业500强先评国家5A级物流企业等获中国物流改革开放30周年旗帜企业等荣誉着年国电商迅猛发展消费者物流行业更高求时S公司直注重身企业位消费者带服务质量效率更直着重现代物流技术研发现物流服务领域S公司已发展集货物进出口服务交通运输服务冷链运输仓储配送等新兴服务现代化综合物流企业时产品技术开发领域S公司通研发国外合作研发成功约800项专利技术铺设国级市覆盖率达9913000建网点310规模类型中转场实现国际市场225国家包物流服务覆盖2017年成国首机物流示范企业根年国家邮政局相关数表示国年快递服务满意程度达良状态较2017年升02分快递企业总体满意度排名S公司居首时限准时率方面S公司样排名第年S公司成立家子公司断新兴领域进军例成立S科技限公司SZ市S供应链限公司2018年创新式手机维修S公司物流便捷优势相结合推出全国维修手机免费S公司寄送
312 S公司营现状
S公司 2016年5月深交登陆A股完成市年S公司实现营业总收入57483亿元年净利润接国四家市快递公司总2016年物流企业间竞争加剧工原材料成断升S公司运输仓储等服务方面消费群体已固定S公司然营业收入提高成升净利润三年变动幅度较根S公司20162018年度财报披露针S公司财务数进行分析表31：
表31 S公司 2016—2018年财务数表
单位：万元
会计期间
2018年年报
2017年年报
2016年年报
营业收入
909426942
710942970
574826981
营业成
746421828
568231142
46165166
营业利润
58181188
64489704
36926875
利润总额
58675487
65020364
51907313
净利润
44642686
47518486
41607849
营活动产生现金流量净额
54248857
61083330
56750377
总资产
716145688
576601643
441348855
总负债
347006253
249275321
235782214
属母公司股东权益合计
365610118
326808267
205117676
股东权益合计
369139435
327326322
205566641
资产负债率()
4845
4323
5342
数源：根S公司年度财务报告
S公司财务报表总体营业收入营业成保持持续稳定增长2017 年度S公司实现营业收入7109429万元较2016年增幅达23682018年实现营业收入9094269万元相2016年2017年增幅达575279时营业成2018年4616516万元相较2016年增长61720162018净利润2016年净利润约 4160亿元2017年净利润约4751亿元2018年净利润约4464亿元三年净利润额保持相稳定资产负债率稳定保持4353属正常水说明S公司较强偿债务力
32 S公司涉税情况
着国物流业需求增加物流相关项税费收入总额断涨分析S公司涉税情况S公司整体税负高低进行较分析S公司涉税情况基础
321 S公司税种税率
着2018年5月1日营业税正式退出历史舞台S公司需缴纳税款根种类分：企业税增值税城市维护建设税教育附加费等等S公司适税种税率列示表32示 ：
表 32 S公司税种税率表
税种
税率
税基
企业税
部分25
应纳税额
增值税
1610 根税法规定2018年5月1日起国务院制造业等行业增值税税率17降16交通运输建筑基础电信服务等行业农产品等货物增值税税率11降10
6
应纳税增值额 (应纳税额应纳税销售额 应税服务收入 适税率扣期允许抵扣进项税余额应纳 税营业额适增值税征收率计算 )
城市维护建设税
751
实际缴纳增值税营业税税额
教育附加费
3
实际缴纳增值税营业税税额
方教育附加费
2
实际缴纳增值税营业税税额
关税
适税率
海关审定关税完税价格
（1）企业税
企业税指国境企业组织根生产营状况收入缴纳种税居民企业应境境外收入总额计算应缴纳企业税S公司S公司子公司部分适25企业税税率根国家税收优惠政策特殊情况：
①针国家济试验区西部开发优惠政策例广东横琴新区S分公司税优惠税率15西藏治区S分公司税优惠税率9
②针型微利企业税优惠政策例S公司子公司WF市丰泰电商产业园理限公司EZ市丰泰启盛物流发展限公司作型微利企业享20优惠税率
③针国家力发展领域优惠政策S公司成立旗S科技限公司（称S科技）根财政部国家税务总局国家发展改革委员会工业信息化部四部委联合颁布关软件集成电路产业企业税优惠政策[41]S科技享受10优惠税率
④针国家需重点扶持高新技术企业优惠政策例S公司旗恒通支付限公司作网络技术企业属高新技术企业享15优惠税率
⑤海外分公司优惠税率S公司分布香港新加坡日韩国美国区属子公司报告期税税率分 1651723420 35
(2) 增值税
2012年部分省市实行营业税改增值税时S公司年应税服务销售额超500万元直接转般纳税S公司营项目业务形式包括：商品销售收派服务交通运输业服务租赁服务商品销售税率16收件分拣派送仓储服务
收派服务适6税率2018年5月1日交通运输动产租赁服务适10税率根业务S公司子公司增值税适税率表33示：
表33 S公司业务增值税税率表
业务类型
适增值税税率
商品销售
16
交通运输服务
10
物流辅助服务
6
研发技术服务
6
信息技术服务
6
动产租赁
10
（3）税种
S公司述税款外需城市建设维护教育费附加等税进行缴纳具体说前者税率百分七者税率百分三方教育费附加2关税等等
322 营改增业务税率变化
营改增前S公司需提供交通运输业税率方面缴纳百分三税率例仓储租赁等方面缴纳百分五税率
实行全面营改增前者需加纳税率增加百分七达十分者增长百分外包括关信息咨询方面费致需税率百分六标准缴纳货运代理研发等税率样百分六动产租赁销售方面税率十分该公司进行全面营改增前税率变化情况表34示：
表 34 S公司营改增前税率税种变化表
营改增前
营改增
营事项
增值税
营业税
增值税
营业税
交通运输服务
3
11（2018年5月1日前）10（2018年5月1日）
物流辅助服务
5
6
研发技术服务
5
6
信息技术服务
5
6
动产租赁
5
11（2018年5月1日前）10（2018年5月1日）
形动产租赁
5
11（2018年5月1日前）10（2018年5月1日）
323 S公司纳税情况
营业税已取消营业税研究纳税筹划时效性节根2016年2018年S公司年度财报整理三年税种纳税情况S公司三年整体税负基保持变缴纳增值税企业税具体纳税情况表35示：
表 35 S公司20162018年税种纳税情况表
单位：万元
2016 年
2017年
2018年
增值税
10558041
10462999
10794446
企业税
12976828
16255091
14668871
城市维护建设税
739062
732409
755611
教育费附加
550205
549695
559918
印花税
360734
402980
465552
城镇土税
91315
108005
105491
房产税
119986
194520
328806
16932
12479
3195
总税额
25413103
28718178
2768189
数源：根S公司年度财务报告
该公司2016年两年中纳税额出公司增值税企业税方面加纳税款较总体税费90数额远远超税种税种纳税占情况表36示：
表 36 S公司20162018年税种纳税占情况表
年份
增值税（）
企业税（）
附加税（）
印花税（）
税种（）
2016 2016
4155
5106
507
142
09
2017
3643
5660
446
140
111
2018
3900
5299
475
148
178
数源：根S公司年度财务报告
通S公司20162018三年税种纳税占出增值税税收总额中占例较2016年2018年增值税例均40左右企业营发展带巨影响时企业税占例税种增强S公司行业中竞争优势降低税收负担提高济效益更充分实现企业价值化公司进行增值税税收筹划研究十分必
33 S公司纳税筹划现状分析
331 S公司纳税筹划现状
S公司年着物流行业市场整体繁荣断壮S公司营涉范围广涉税费种类繁营改增S公司税负未发生太变化直居高样税收负担已成阻碍企业发展重素S公司期纳税筹划企业带税负降低推动S公司发展
该公司断纳税进行相应筹划筹划业务水完善提高纳税筹划概念进入国时间较短鉴研究成果相较少导致S公司纳税筹划专业化水高没形成系统完整理体系样情况S公司开展纳税筹划时法达预定期甚存较涉税风险威胁企业正常营说明S公司纳税筹划方面定进步满足公司节税需需进行进步调整完善
332 S公司纳税筹划面问题
（1）够重视纳税筹划文理介绍部分知国纳税筹划出现较晚发展够完善样基础造成国企业理解程度足重视程度够现状S公司样存问题S公司长期发展中重视物流业相关技术研发服务升级忽视纳税筹划研究公司部分观念里纳税筹划偷税漏税种违法行部分财务员受国计划济体制影响纳税筹划没真正接触前国社会义市场济更新企业理者观念
（2）纳税筹划目标够长远纳税筹划需制定实行计划S公司部
筹划认识仅局限节约税款类税款作单独体进行总体筹划仅公司眼前许利益作目标发挥筹划作甚公司纳税筹划长远目标相背离纳税筹划目标制定科学规范时会盲目引进验增加效成投入导致工作混乱影响正常营发展求S公司进化纳税筹划目标制定时企业营活动筹划财务筹划等充分考虑合进
（3）纳税筹划中风险控制力足S公司年直拓展领域业务纳税筹划中面筹划容会日益增产生风险性会逐渐增中容易发生风险法律方面税收筹划需法律法规允许情况进行国税收方面法律规定较果全面进行衡量考虑某方面违反法律规定旦某方出现问题会带系列连锁危机造成整筹划失败外S公司应考虑外部环境变化包括未济环境发展趋势国家政策变化税法确定素等等S公司全面衡量纳税筹划计划必应降低风险利益风险间进行必权衡确保获发展中济利益
（4）纳税筹划合作意识缺乏首先S公司作家物流行业企业分公司营业网点遍布全国种情况会分公司沟通畅做类似整体样进行纳税筹划次纳税筹划中方致重公司部业务量增长相重视开源意节流纳税筹划视投机取巧种态度纳税筹划工作开展带巨问题导致企业法合理避税增加税收负担
（5）纳税筹划专业短缺企业发展离开S公司目前财务员工作水偏低公司缺乏综合力全面财务员S公司现财务部门兼纳税筹划种情况般财务员没纳税筹划方面知识储备财会相关知识面窄求S公司单单重视技术研发服务业加聘税收法律专业关全面素质便日培养纳税筹划精通员基础
34 S公司纳税筹划环境SWOT分析
S公司纳税筹划环境进行SWOT分析S公司部环境外部环境综合分析确定优势（S）明白存劣势（W）外考虑身处环境够提供种条件（O）存问题（T）综合考虑述素基础作出切实行筹划
341 S公司纳税筹划部环境
（1）S公司营模式S公司物流产业断扩中营规模持续扩企业处发展阶段营等方面进行调整较种情况必须根该公司实际情况针调整较容制定相应筹划该公司需具普适性筹划方案发展提供长久规划具备灵活性够根需求变化进行调整
（2）S公司企业理者力具体指企业理者指挥组织等理力理力体现风险发生时S公司例进行筹划时考虑企业实际状况理者力考虑理员否发生问题时时处理否合理方式等筹划终效果起着重影响企业必须培养理员力提升业务水提升纳税筹划质量具促进作
（3）财务员S公司中水目前说税法政策国变化频率非常高求会计员具备法律相关知识时精通会计税法种专业知识时学力求需够国家频繁变化政策够时适应企业筹划运营帮助纳税筹划员企业应该予足够重视度具体运营筹划程中量减少利素避免企业带必影响
342 S公司纳税筹划外部环境
（1）政策环境纳税统筹程中S公司应该企业营业务方面制定税收政策严格遵守S公司纳税筹划程中政策环境国家税收政策制定企业纳税筹划中根政策环境样筹划方案S公司需充分解读税收政策导合理安排筹划容
（2）营环境企业区消费水济发展水S公司满足种需求存社会济环境S公司纳税筹划程中营环境纳税筹划程中S公司应该严格分析需营环境时时做出解决措施S公司位海济发达区面粤港澳湾区济优势S公司发展程中营环境利素
（3）社会环境S公司纳税筹划程中中介市场社会观念属影响社会环境素社会观念角度出发伴国济发展税收政策趋完善新税收政策出台国家出企业良发展济稳运行考量目前税收政策予S公司极运空间果筹划企业减轻税负纳税筹划中介市场角度作出发点发展形式更加倾国际化市场应该时提高筹划员
综合力应该时税收中介中筹划专业员发出邀请企业营提供建议企业更进行纳税统筹企业纳税统筹风险值降低企业获取化利润
343 S公司纳税筹划环境SWOT矩阵
根S公司部外部环境变化采SWOT分析法时分析企业竞争手擅长方企业身实力状况进行准确估算预测企业面风险机遇结合分析成果扬长避短改进缺陷抓住机会规避风险保证S公司营发展
（1） S公司纳税筹划优势S公司理决策层意识纳税筹划企业带税负降低处重视纳税筹划工作开展S公司善国家税收政策进行战略投资国家直重视国西部济开发予优惠税率S公司根国家策略业务西部转移通重庆成等西南枢纽城市建立型运转中心享受国家税收优惠政策S公司逐步完善身业务链S公司作物流企业直尝试条龙服务收寄快件支付费商品运输商品仓储S公司子公司完成资金企业部流动保证纳税筹划整体性
（2） S公司纳税筹划劣势S公司业务涉区域广区分公司数量众区税收政策样营结构纳税筹划制定实施时难做协调统纳税筹划纳税筹划员掌握国家税收制度税收法律法规提出较高求基础熟练落实具体工作中S公司更开展纳税筹划工作公司应该加强培养纳税统筹员综合素质专业素养断提高年工成增高税收负担居高直困扰着S公司纳税筹划进行
（3） S公司纳税筹划机遇S公司位珠三角济区改革开放早窗口拥完备空港海港基础济相发达物流企业说具天天独厚发展条件业务辐射国港澳台东南亚区S公司发达区公司业务沟通先接触世界先进纳税筹划研究理念结企业身情况出套完成纳税筹划方案时中中央联合国务院2019年2月18日粤港澳湾区发展规划纲进行印发粤港澳湾区建设未段时间会出台相应税收政策支持予明确落实S公司光带发展契机带纳税筹划机遇国目前教育水明显提高S公司高校展开合作定培养高水纳税筹划方面
（4）S公司纳税筹划威胁断变动税收政策国税收政策变动频率高税收政策变化S公司应该时刻动进行关注纳税统筹程中企业旦做出国家政策相违背事会偷税漏税现象发生严重影响S公司纳税筹划工作政府招商引资吸纳境外投资者国投资建厂样会导致行业部竞争加
容易造成S公司物流行业位滑S公司整体利益受影响样企业纳税统筹工作开展非常利
面分析S公司企业部存优势环境劣势环境中公司外部环境中面风险机会做出SWOT矩阵表37示：
部
环境
优势（S）
劣势（W）
1公司理决策层重视纳税筹划工作
2纳税筹划员充分利优惠政策制定方案
3企业完善身产业链发挥纳税筹划整体性
1分公司数量难统协调
2纳税筹划员水低
3工成日益增高纳税成居高
外部
环境
机遇（O）
威胁（T）
1吸收鉴发达区新纳税筹划方法
2粤港澳湾区发展带税收优惠政策
3助高校培养定服务企业
1税收政策变动频繁
2引进外资企业加物流行业竞争
表37 S公司纳税筹划环境SWOT分析
根SWOT矩阵列出四种纳税筹划战略：
（1） SO纳税筹划战略SO具体指企业利外部环境机遇身优势进行开展S公司开展纳税筹划鉴发达区纳税筹划方法结合前国税收优惠政策达降低税负目专业培养方面展开高校合作定服务公司
（2） ST纳税筹划战略ST指利优势避免威胁S公司理决策层增加税收政策关注握国税收政策风险通身产业链完善抵御外国公司华投资带威胁
（3） WO纳税筹划战略WO指克服身劣势利外部机遇战略面外部环境量机遇纳税统筹程中S公司充分握部存劣势机遇抓住
企业应快弥补身劣势S公司目前纳税筹划员水较低利高校合作进行联合培养针S公司身短板方面培养专业纳税成居高合理利国家开放政策制定业务领域享受税费优惠
（4）WT纳税筹划战略WT指削减弊端回避威胁种形势S公司忧外困利展开纳税筹划时需先解决企业部问题S公司开展针纳税筹划员专项学提升纳税筹划员专业技S公司面工成成升引进智技术机器代工缩减工成
35 结
章首先S公司进行简介介绍S公司营现状然S公司税种税率进行说明营业税改增值税税率变化列出公司纳税情况接阐述S公司纳税筹划现状分析纳税筹划S公司中外部环境时纳税筹划S公司中SWOT矩阵进行构建
第4章 S公司纳税筹划方案设计
S公司进行纳税筹划S公司财务理中采购环节营环节研发环节核算环节导引结合S公司营业务实际情况S公司采购环节营环节研发环节核算环节应采取纳税筹划战略具体纳税筹划方法进行分析[42]
41 S公司纳税筹划设计思路
S公司纳税筹划基目标税收负担降法律规定低限度企业带济利益S公司作开展济业务体法律允许范围权利选择方案减少税收负担业务流程指济业务定路线序发展发展流程亘古变业务流程程中发生着纳税行伴着业务流程变化纳税数额断发生着变化纳税定条件通业务流程改变税收金额减少针S公司进行方案设计时方面熟悉物流企业营程中税收政策法律法规纳税筹划设计前提通税收政策税率间区寻求纳税筹划空间方面充分解S公司纳税现状纳税筹划方案进行设计时应该充分结合企业组织结构营现状企业纳税状况等分析第三章中数发现2016年2018年S公司税负营改增未降原增值税税务水直较高没降趋势时总体税务中企业税占例
章接筹划空间S公司现状相结合符合S公司纳税筹划方案进行量身设计
42 采购阶段纳税筹划方案
421 供应商选择
关供应商选择国实行营改增前企业缴纳营业税存流转税额抵扣问题般纳税规模纳税处等位国营改增实施发生变化供应商般纳税采购程中S公司应该般纳税扣税规定扣百分十者百分十七进项税果供应商规模纳税两情况：1规模纳税开具增值税普通发票时抵扣进项税额2旦税务机关代规模纳税开具增值税发票时抵扣进项税额例购买价格百分三
作供应商果规模纳税般纳税价格差规模纳税抵扣进项税数额相说较少时般企业采购会选择般纳税处采购货物规模纳税企业想生存必须压低价格般纳税企业竞争出项采购业务中采购价边界点边界点间供应商般纳税规模纳税获净收益均相等S公司纳税筹划提供思路
文前已述规模纳税处采购时存取增值税普通发票专发票两种情况假设纳税含税销售金额 W增值税税率α般纳税购货含税购进额 X适增值税税率β规模纳税购进货物含税额 Z规模纳税税率γ文分开进行讨：
（1）规模纳税获增值税普通发票
般纳税处采购净利润：
净利润W(1+α）X(1+β)
规模纳税处采购净利润
净利润W(1+α)Z
令两者收益相等时：W(1+α）X(1+β)W(1+α)Z
出ZX1(1+β)×100
（2）规模纳税获增值税专发票
般纳税处采购净
净利润W(1+α)X(1+β)
规模纳税处采购净利润
净利润W(1+α)Z(1+γ)
令两者收益相等时：W(1+α)X(1+β)W(1+α)Z(1+γ)
出ZX(1+γ)(1+β)×100
表41 S公司采购价格界点表
般纳税适增值税税率（）
规模纳税适增值税税率（）
未获专增值税发票纳税价格率（）
获专增值税发票纳税价格率（）
16
3
8621
8879
13
3
8850
9115
10
3
9091
9364
6
3
9434
9717
2018年7月S公司准备采购批快递外包装箱通原材料进行图案印刷等标准化加工出售营业点现XMSZ两公司中XM公司增值税般纳税XM公司获税率16增值税专发票SZ公司增值税规模纳税SZ公司获税务机关代开征收率3增值税专发票两公司生产外包装箱材料规格均相中XM公司批售价1280000元（含税）SZ公司价1178000元（含税）
XMSZ两家公司报价计算：1178000÷12800009203
根表41发现般纳税开具增值税发票中果税率百分十六规模纳税开具增值税发票时果税率百分三话价格界点8879根前计算9203＞8879说明选择般纳税XM公司会S公司带更效益
选择XM公司时抵扣进项税1280000×16204800元
选择SZ公司时抵扣进项税1178000×335340元
中XM公司SZ公司售价相差102000元样通计算出般纳税处采购原材料节省税前利润67460元
422 购买固定资产时纳税筹划
S公司目前正处元化发展时期S公司断扩业务版图S公司持续购买新设备新物流运输载体年着营改增力落实S公司类似企业带消息
根2018年S公司已发生业务知S公司购进批运输工具配件电子设备固定资产总额二百零七万浮中百分四十五抵扣增值税税率百分十六
面数中发现进项税额中进行抵扣增值税12850000元计算公式：
207÷（1+16）×16×45
根S公司时具体情况S公司时总固定资产中进行抵扣进项税税额97800元部分固定资产抵扣增值税税额增值税专发票占例76计算公式：978÷1285
造成数原进行固定资产购置程中S公司采购量交通工具交通工具开具发票普通发票普通发票进行抵扣交通工具中零件做固定资产计提折旧时计算进造成公司总体利润降低
S公司提供新纳税筹划思路S公司供应商商议车辆零部件销售额开具张增值税专发票中增值税专发票金额提高S公司抵进项税样减少抵扣部分S公司起节税作
43 营环节纳税筹划
431 提供运输服务纳税筹划
4311运输方式选择
S公司作物流企业运输服务S公司业务S公司进行运输服务时两种营方式选择：①营运输②第三方挂营营运输指S公司组织员设备S公司需正常维修费车队燃料费加担负抵扣增值税
16第三方挂营指S公司外企业达成挂协议挂方S公司名义外事营活动时S公司应该提供挂方理技术物资服务等时时挂方收取酬劳
2018年10月S公司DB公司提供交通运输服务含税总收入894万中45万（含税）支付燃油费5万元（含税）支付运输工具修理费货运场服务外95000元抵扣增值税进项税额S公司DB公司提供运输服务程中挂GH公司时部分企业部车辆提供运输服务程中两者间缴纳增值税税额表42进行较：
表42 S公司采取营运输GH公司挂营提供服务税负较表
单位：万元
S公司营运输
GH公司挂营
应纳增值税额
894×10（45+5）×1695719
894×1095799
税收益
8221
8141
根表42出S公司提供运输服务支付修理费燃油费税务支出车辆模式远远低挂模式S公司实际运输业务中费做充分预估
4312获增值税专项发票
S公司运输服务空运陆运中陆运占部分通物流企业研究陆路运输时油费成占总成35左右2017年S公司月均陆路运输油费成高达约450万元中业务部分外包者规模较运输公司提供增值说发票前严格税务机关关规定客户获取税务登记号公司账号公司营业执信息规模较运输公司没办法提供费没办法抵扣种情况影响企业法获增值税进项发票
S公司采取统办理加油卡方式获增值税进项税额抵扣样增值税进项抵扣额提高减低税负方面说S公司通批量购买享受加油卡折扣优惠S公司成减少时应该严格规范理油卡发放事宜加油卡效理影响着外包服务理序进行
432 S公司租赁业务纳税筹划
S公司年兼营项业务适种税率样话S公司够根样身条件业务进行纳税安排适更低税率减少企业税负节形动产租赁讲进行纳税筹划截止2018年底S公司货运飞机已突破50架关企业业务淡季时增加收入会企业提供租赁服务
国务院制造等行业增值税税务2018年5月1日开始百分十七降百分十六电信运输建筑等行业农产品行业增值税纳税率百分十降百分十行业中运输业进行形资产租赁增值税达百分十六仅仅指飞机租赁通常讲干租种办法S公司行培养航运员承租期听方公司工作安排承租方收取费时定例转变业务形式变成通常讲湿租业务相应增值税税率降10
税率样区纳税筹划提供思路假设S公司淡季计划闲置飞机进行营性租赁分两种情况进行计算出纳税筹划S公司城建税适税率7教育费附加适税率3暂考虑税种相关费
第种情况干租前提方公司请求S公司租入飞机三架期架飞机租金250万元时S公司承租方架飞机提供两名航运工作员承租期工资2万元
租赁三架飞机S公司租赁费750万元中需缴纳增值税率16
增值税750×16120万元
城建税教育附加120×（7+3）12万元
合计税费120＋12132万元
获净利润750132618万元
第二种情况湿租前提方公司请求S公司租入飞机三架期架飞机租金250万元时S公司承租方架飞机提供两名航运工作员承租期工资2万元
根种租赁形式改变业务性质变运输服务客户签订合时租赁合改运输合税率10计算
增值税（750+3×2×2）×10762万元
城建税教育附加762×（7+3）762万元
合计税费762＋7628382万元
获净利润762838267818万元
前租赁飞机业务形式増加净收入678186186018万元
两种情况中承租公司支出会产生变化762万元干租情况样承租公司支付工作员工资然湿租形式双方均利S公司降低税负承租公司免寻找专业工作员麻烦
433 S公司仓储业务纳税筹划
物流公司仓储服务利建租赁库房场进行储存保装卸搬运配送货物等业务S公司建造国甚亚洲流仓储理信息系统先进仓库理系统WMS支持品类进销存理实时监控仓储运营现场作业进度时准确快速发货
S公司仓储业务包含两板块：仓储服务装卸搬运服务营改增仓储营业税5税率改增值税6税率装卸营业税3税率改增值税6税率运输营业税3改增值税10S公司算进行纳税筹划考虑外包出装卸搬运业务样话会作公司进项税费进行抵扣减轻税负
2018年6月S公司仓储业务方面收入达2387万元（含税）中装卸搬运服务占仓储业务收入33合计7877万元仓储服务收入15993万元额外增值税抵扣税额45万元装卸搬运仓储服务属物流辅助业增值税率6
应交增值税含税总收入÷（1＋适税率）×适税率—进项税额
附加税金（城建税教育费附加）应交增值税×（7＋3）
营改增外包服务进项增值税进行抵扣S公司考虑外包仓储业务中装卸搬运服务便获部分收入进项增值税抵扣减少应交增值税金额
应交增值税含税总收入÷（1＋适税率）×适税率—外包业务含税收入÷（1＋适税率）×适税率—进项税额
附加税金（城建税教育费附加）应交增值税×（7＋3）
仓储业务中装卸搬运服务外包纳税合计表43示：
表43 S公司装卸搬运服务外包前纳税情况表
单位万元
应交增值税
附加税金
合计
装卸搬运服务外包前
2387÷（1+6）×6459011
9011×（7＋3）901
9912
装卸搬运服务外包
2387÷（1+6）×67877÷（1+6）×6454552
4552×（7＋3）455
5007
通表43明显出装卸搬运服务外包税费降低接50S公司节税4905万元建议S公司首先身业务中运输业务物流辅助业务分开便S公司享受较低税率次物流辅助业务进行外包获取更增值税进项税额抵扣样S公司仅仅降低税负利企业身产业结构整合便营发展
44 研发阶段纳税筹划
441 合理增加研发费加计扣
进行部研究开发时企业出现形资产开发费研究费相互交叉出现现象
企业税法中规定进行研发程中企业产生金额应该税法规定税前进行相应扣中形成形资产百分百五例进行摊销没形成形资产应该相应计入期损益中实际金额百分五十进行扣
2018年S公司研发机物流配送业务增加研发费6966万元表44中出阶段间支出中达资化条件达预期途金额47530000中费化14560000元2018年10月家开发项目达预期途摊销期限十年
根已数出S公司2018年中相应减少应缴纳企业税表44：
表44 原方案2018年S公司少纳企业税额表
单位：万元
研
发
环
节
支
出
①
开发环节
符合资
化条件前
发生支出②
费
化金
额
③①＋②
税前
扣金额
④③×150
加计扣额
⑤③×50×25
形
资产
账面
价值
⑥
全部摊销
额
⑦⑥×150
年少纳
企业税⑧⑥×50×110×25
年摊
销额
⑨⑧×212
年少
纳企业
税合计
⑩⑤+⑨
761
1368
2129
31935
266
4753
71295
594
99
2759
研究费中加1456万万元该部分费形成形资产进行支出然该笔研究费进行纳税筹划较两种方案少纳企业税金额筹划方案图45示：
表45 筹划方案2018年S公司少纳企业税额表
单位：万元
研
发
环
节
支
出
①
开发环节
符合资
化条件前
发生支出②
费
化金
额
③①＋②＋1456
税前
扣金额
④③×150
加计扣额
⑤③×50×25
形
资产
账面
价值
⑥47531456
全部摊销
额
⑦⑥×150
年少纳
企业税⑧⑥×50×110×25
年摊
销额
⑨⑧×212
年少
纳企业
税合计
⑩⑤+⑨
761
1368
3585
53775
323
3297
49455
412
69
3299
通表44表45发现形资产达途前费化支出计入研究费提高税前扣金额降低S公司缴纳企业税两种方案纳税筹划方案少缴纳企业税54万元
442 成立高新技术研发子公司
S公司利特定税收优惠进行纳税筹划S公司发展理念包含创新科学技术物流行业应年里年科研费投入断加S公司获项技术专利应S公司成立旗S科技限公司作子公司目前讲S公司拥超300项技术专利里面部分属S公司非S科技公司样造成公司专利技术服务方面收入需承担较高企业税时作高新技术企业S科技公司国家税率顾求S公司专利技术服务相关业务独立税率较低S科技公司助获低税率优惠
45 核算环节纳税筹划
451 确定价格期间筹划
国实行营业税改增值税税收政策相应税率税种发生程度调整例交通运输方面税率明显提升进项相较少税负明显升通常情况市场机制作增加相应价格游企业税负加重做法称税负转嫁原理该原理常定价筹划中通该做法降低企业税收成减轻企业税收负担针S公司言面税负升情况适提高服务价格税负前移减轻公司负担游企业部分増值税般纳税S公司游企业开具增值税进项发票样降低实际采购成
S公司KJ公司合作例2012年开始发现两公司营合作关系十分融洽体现两方面KJ公司货物存储货物运输S公司负责二两公司年签订合数额1200万民币
第年合 2012 年9月正式签署年交通运输业物流辅助业营改增试点范围笔收入S公司营业税3税率缴纳36万元营业税净收益1200361164万元
2013年9月双方决定续签合时国已开始营改增签署合价格保持1200万元变S公司缴纳增值税税率升11 (2013年增值税税率计算运输业务增值税税率2018年5月变10）
缴纳増值税1200÷（1＋11％）×11＝1189万元
净收益1200118910811万元
营改增税收负担幅升829万元S公司感收益减少KJ公司展开磋商两家公司商议决定2014年S公司收取服务费调1300万元时
S公司开具增值税发票KJ公司抵税双方做赢
缴纳増值税1300÷（1＋11％）×11＝1288万元
净收益1300128811712万元
表46 S公司2012年2014年筹划前纳税情况表
单位：万元
税种
合价格
（含税）
适税率
应缴
增值税
S公司
税收益
KJ公司
实付金额
营改增前
（2012年）
营业税
1200
3
36
1164
1200
营改增
（2013年）
增值税
1200
11
1189
10811
1200
营改增
（2014年）
增值税
1300
11
1288
11712
11712
表46出S公司净收益前年增加901万元营改增前增加72万元KJ公司获1288万元增值税进项发票出KJ公司实际支付金额1300128811712万元前两年相节省288万元发现没实行营业税改增值税前相运输服务价格进行微调S公司李云实现增长外KJ公司服务费数额支出出现明显降低出企业客户实现互利赢局面必须合定价达优化
2018年5月运输业务增值税税率调整10年签订新合时合含税价格TS公司税收益Q保证合含税价格变时税收益增加：
税收益QTT（1＋10）×10
计算出 QT×91
假设年签订合时含税合价格1300万元S公司税收益1183万元2018年5月前增收约12万元
452 种业务单独核算筹划
输业务物流辅助业务S公司作物流企业营业务两部分关两部分税率发现实行营业税改增值税政策116纳税体存税率服务情况根相关规定果该纳税体没进行分门类统适高税率
S公司2018年12月运输业务获4090万元收入该月物流辅助业务获870万元收入两项收入加起计4960万元S公司种业务核算中采直接核算分核算业务筹划方式表47：
表47 销售结算方式筹划情况表
筹划方案
筹划分析
筹划方案
筹划结果
直接核算
高11税率进行计税
应纳增值税4960×115456万元
缴纳增值税5456万元
分开核算
分开116核算两种税率
运输业务获4090万元收入物流辅助业务获870万元收入
运输服务缴增值税4090×114499万元
物流辅助缴增值税870×6522万元
增值税缴总额4499+5225021万元
通表47中两种情况分开核算两种业务需缴增值税时直接核算算节省：54565021435万元S公司应采取方面举措理进步优化二细化分工三分计算种类业务四税收筹划方案进行优化五法律规定部分高税率业务转化低税率业务
453 固定资产折旧纳税筹划
企业税进行计算时固定资产折旧进行相应扣采方法固定资产折旧进行计算数值增加然折旧总额种固定资产折旧总额保持变年税扣产生定程度影响方法选取年收益增长产生定作
采年限均法分类计提S公司固定资产折旧进行计算时表48S 公司固定资产折旧方法折旧年限残值率年折旧率：
表48 S公司类固定资产折旧方法折旧年限残值率年折旧率表
类
折旧方法
折旧年限（年）
净残值率
年折旧率
房屋建筑物
年限均法
20
5
475
运输设备
年限均法
45
5
192375
机器设备
年限均法
510
5
9519
电子
设备
年限均法
35
5
193167
根企业税法规定果企业产品更新较快者常年处强震动需加速折旧税务部门提交申请资料通两种方法增加该设备抵扣数额该设备适加速折旧方法二该设备适较短折旧期限例2015 年12月S公司进购物流分拣设备关该设备致情况买入价1200万元二净残值60万元三保守年限10年四贴现率10发现该更新较快耗损十分严重税法相关规定较符合适加速折旧税收优惠
S公司折旧方法年限均法S公司年限均法2015年购入批包裹传送分拣设备进行计提折旧具体情况表49示：
表49 年限均法计提折旧情况表
单位：万元
年份
折旧额
折旧抵税金额
复利现值系数
折旧抵税金额现值
2016年
114
285
09091
2591
2017年
114
285
08264
2355
2018年
114
285
07513
2141
2019年
114
285
06830
1947
2020年
114
285
06209
1770
2021年
114
285
05645
1609
2022年
114
285
05132
1463
2023年
114
285
04665
1330
2024年
114
285
04241
1209
2025年
114
285
03855
1099
合计
1140
285
17514
符合加速折旧条件双倍余额递减法年限总法适该批设备相关结果表410411：
表410 双倍余额递减法计提折旧情况表
单位：万元
年份
折旧额
折旧抵税金额
复利现值系数
折旧抵税金额现值
2016年
240
60
09091
5455
2017年
192
48
08264
3967
2018年
1536
384
07513
2885
2019年
12288
3072
06830
2098
2020年
9830
2458
06209
1526
2021年
7864
1966
05645
1110
2022年
6292
1573
05132
807
2023年
5033
1258
04665
587
2024年
7067
1767
04241
749
2025年
7067
1767
03855
681
合计
1140
28501
19865
表411 年限总法计提折旧情况表
单位：万元
年份
折旧额
折旧抵税金额
复利现值系数
折旧抵税金额现值
2016年
20727
5182
09091
4711
2017年
18655
4664
08264
3854
2018年
16582
4146
07513
3115
2019年
14509
3627
06830
2477
2020年
12436
3109
06209
1930
2021年
10364
2591
05645
1463
2022年
8291
2073
05132
1064
2023年
6218
1555
04665
725
2024年
4145
1036
04241
439
2025年
2072
518
03855
200
合计
1140
28501
19978
货币时间价值纳入考虑范畴发现适计算方法出种抵税数额采年限均法计时S公司该项机器设备抵税数额17514万元二采双倍余额递减法时抵税数额19865万元三采年数总法时抵税数额19978万元根数结果发现年数总法适宜
46 纳税方案实施效果预估
章节首先介绍公司进行纳税筹划目标采购环节营环节研发环节核算环节着手S公司时期业务纳税情况结合案例进行详细分析出节税方案
（1）采购环节采购原材料时算出般纳税规模纳税售价界率出般纳税处购买抵扣增值税金额规模纳税处抵扣金额差价综高675万购买固定资产时车辆等交通工具零部件普通发票转开增值税发票增加抵扣进项税307万元
（2）营环节运输服务方式选择营运输抵扣运输程中油费维修费增值税相第三方挂营节税8万元S公司运输服务加油时统购买加油卡获增值税进项发票节税45万元提供租赁服务时合性质税费较高租赁合改运输合节税6018万元仓储服务时装卸搬运业务外包实现节税4905万元
（3）研发环节合理增加研发费提高扣额实现节税54万元S公司成立高新技术产业分公司时S分公司享受10优惠税率
（4）核算环节定价时购买方企业良沟通提高价格转移税负节税901万元种业务混合营时业务税率分开核算节税435万元固定资产折旧时选择折旧方法年折旧额扣税数额产生相应变化前述方法相运年限总法时发现折旧额出2464万元
S公司纳税筹划纳税成降表 412示：
表412 S公司纳税筹划方案节税效果表
单位：万元
筹划项目
筹划方案
预计节税效果
采购环节
原材料
采购
般纳税规模纳税中选择合适供应商
675
购买固定
资产
固定资产增加源运输工具运输工具零部件开张发票抵扣增值税
307
营环节
运输服务
运输方式选择采营运输
8
统购买加油卡
45
租赁服务
固定资产出租时转变营模式
6018
仓储服务
装卸搬运服务外包
4905
研发环节
合理增加研发费加计扣
费化研发支出计入研发费抵扣
54
成立高新
技术子公司
享受国家科技领域企业税收优惠政策
企业税降10
核算环节
定价环节
调整定价税负转嫁游企业
901
种业务
分开核算
运输业务物流辅助业务分税率核算
435
固定资产
折旧方式
采年限总法加速折旧
2464
根表412通文设计纳税筹划方案理S公司节税38429万元效降低企业税收负担提种纳税筹划方案理设计实施中会遇现实难题求S公司盲目开展工作重理结合实际纳税筹划方案实施前需反复探讨实施程中需密切关注税负变化检查否实际相契合方确保纳税筹划方案实践中准确实施减轻S公司纳税环节必税收负担
第5章 S公司纳税筹划风险防范策
企业纳税负担通纳税筹划明显减轻利S公司营发展时S公司纳税筹划时时面着诸风险S公司理应采取措施避免风险纳税筹划准确实施进减轻企业纳税负担
51 S公司纳税筹划风险
前章节介绍纳税筹划定义S公司纳税筹划方案设计S公司作家型物流公司进行纳税筹划时周围充满确定素纳税筹划程中难免遇阻碍素改变会影响纳税筹划实施甚导致纳税筹划目标相背离
511 整体观念风险
纳税筹划法律框架通合理避税降低税负种筹划活动S公司应整体角度进行筹划生产营理项纳税环节进行合理安排规划仅单税种某项营活动筹划某环节进行纳税筹划时果S公司片面化时会造成环节应纳税额作型企业拥营业务子公司S公司某子公司纳入筹划范围极导致关联子公司税负增加两种情况S公司筹划时整体性考虑足导致种缺少整体性观念会纳税筹划实施愿景相背离增加S公司税收负担
512 营活动风险
S公司纳税筹划方案涉企业采购营研发核算等领域筹划方法利S公司某项业务优惠进通筹划获S公司改变营范围时前进行筹划业务享优惠税费原纳税筹划方案失效力果S公司未时更改旧原方案开展筹划必然会纳税标准没达相关法律规定受相应处罚
513 制度风险
S公司理制度完善否直接影响纳税筹划成败该制度涉理制度该制度涉旨充分实现资源整合该制度包括方面制度企业财务制度二激励制度三风险理制度四部审计制度理制度包含着S公司营环节S公司纳税筹划会受环节影
响
514 税收政策变化风险
国税收政策年变化频繁诚然变化会S公司纳税筹划提供空间保障会企业带确定性纳税筹划体制机制确立会牵扯公司营发展规划部制度设立尤S公司庞企业说相关政策变动情况原先制定筹划方案合法变成合法合理变成合理定框架企业营发展带巨风险[43]
515 税务机关执法认定差异风险
纳税筹划行合法性定程度取决税务机关执法部门认定二者存两方面区进终计算结果出现税务工作员立场二税务工作员文化背景 [44]S公司制定纳税筹划方案时难免会利税法中未涉盲区S公司筹划方案合理性带风险果税务机关旦认定偷税漏税S公司必须补缴税款承担责S公司纳税筹划程中必须考虑税务机关执法时企业存认定差异风险
52 S公司纳税筹划风险防范策
521 强化S公司部理
第S公司提升纳税筹划重视程度部门加强纳税筹划知识宣传力度增加理层财务工作员纳税筹划认识解纳税筹划真正该企业重视第二企业进行纳税筹划必须遵守法律规定 [45]S公司必须相应法规开展纳税筹划活动进行纳税筹划时理者企业财务理部门深入沟通纳税筹划符合相关法律规定现实中常部分业务企业纳税筹划没违反相应法律法规旦进行实施相关法律法规发生突点企业应尤注意防止述合法现象发生企业应进行强力监督防止部存偷税漏税等现象准确实施纳税筹划第三企业税务工作员实施纳税筹划起着决定性作关企业生存发展目前S公司纳税筹划财务部门理纳税筹划工作越越重甚税务部门财务部门独立出成立专筹划团队员[46]便筹划团队理间沟通学税务工作员培养方面S公司应该加力度促工作员学税务法律相关知识招聘时财务考察时纳税筹划方倾斜入职着重纳税筹划相关培训
522 加强发票理
纳税体营改增政策出台身份属性出现明显改变前相营业税纳税体现称增值税纳税体种情况增值税纳税体带定处进行申报进项税额时相关增值税进行抵扣降低纳税基数企业定程度获更利润S公司财务员开具增值税专发票时[47]必须考虑企业身利益充分顾顾客利益通山方式顾客发票事项达成合意顾客妈妈结果进步提升S公司核心竞争力
523 建立纳税筹划绩效评价体系
通常情况影响企业纳税筹划种素进行深入研究纳税筹划结果否满足预期目标进建立高效纳税筹划绩效评价体系S公司目前未建立起套完善纳税筹划绩效评价体系S公司公司相关纳税情况进行全面深入解建立规范纳税筹划绩效评价体系[48]三方面明显改善纳税筹划方案评价二纳税筹划方案调整三纳税筹划方案实性
524 掌握税收政策环境变化
2012年国税收政策变化程度速度快国家断完善健全税法便更空间交企业筹划做双方互赢S公司必组织专业员学理解税收政策新相关规定制定出相应筹划方案S公司应该纳税筹划方案涉税事项细节予关注做方案缜密外时刻关注国家税收政策尤前敏感政策更产生变动
纳税筹划实施时松懈新政策动关注应充分考虑税收政策变动情况准确理解握税收政策信息更新程中适时调整筹划方案令新政策法规程度吻合法律层面马虎做话避免更新税收政策变动信息缓慢S公司纳税筹划带法律操作风险[49]
525 增强税务部门沟通
企业生产营活动税务机关着紧密联系况税务机关企业进行征税执法机关税务部门法律前提税收征理定权说税务机关S公司纳税筹划认度助树立企业形象纳税信誉决定着企业纳税筹划否投入实施
实税务机关仅仅S公司说税收查验单位S公司权利税务机关咨询纳税筹划方案相关涉税事项财务部门工作员应该动税务机关工作员沟通交流学时解新税法动态便时应税改企业运营财务理中产生良结果S公司应企业税务部门加强沟通[50]充分解税收征求积极咨询相关税收政策适范围降低纳税筹划风险
53 结
该部分首先纳税筹划程中存相关风险做详叙述然关解决该种风险出相应解决方法旨通加强部理加强发票理建立纳税筹划绩效评价体系熟悉税收政策税务机关沟通消减存风险S公司纳税筹划利实施达降低企业税负目
结
文章S公司例通公司简介营状况分析进行深入解公司现行纳税筹划现状接进行描述找出筹划中出现问题学深度理解新税收政策目前公司实际情况采购营研发核算四环节提出S公司实行纳税筹划方案出结
（1）S公司纳税筹划操作性强S公司作家型物流公司业务层面涉十分广泛包括商品销售货物运输仓储物流辅助服务业等等业务会涉税种税率纳税筹划提供研究方S公司纳税筹划更广领域施展
（2）S公司实施纳税筹划应该针增值税企业税两税种S公司年缴纳税款中增值税企业税总占90左右应纳税筹划重心集中两税种
（3）营改增S公司纳税筹划带更筹划空间营业税改增值税税率发生变化收税模式原价税变价外税果够妥善利增值税相抵消改变纳税筹划提供思路实现降低税负成提升企业收益结果[51]
（4）S公司应结合纳税环境制定纳税筹划方案S公司采购营研发核算环节中针环节提出相应纳税筹划方案说明企业营活动中业务环节会面着样纳税环境套完善纳税筹划方案针纳税环境妥善选择纳税身份低税率业务降低税负设计纳税筹划方案时定结合身业务处纳税环境进行针性设计
（5）S公司纳税筹划实施时必须具备较强风险意识S公司纳税筹划实施程中存种样确定变化影响素面风险S公司风险发生会带损失放弃纳税筹划进行应该增强身警觉性时刻注意发生风险条件允许情况S公司必设计纳税筹划方案时做出十分完备方案应中出现种种问题进行纳税筹划时时刻相关风险进行防范准备效防范应策略
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简介
曹迅男汉族1994年5月生河北昌黎中预备员2013年9月2017年7月读南开学滨海学院财务理专业获理学学士学位2017年9月考入东北石油学济理学院会计专业攻读专业硕士学位研究方财务理税收校期间发表学术文两篇中南核心源期刊（CSSSCI）篇省级期刊篇
致 谢
东北石油学学已两年时间硕士研究生期间学生活结束庆求学两年时间尤予良学生活环境东北石油学致真挚谢意取现成绩学校学院支持密分
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