财务报表粉饰行原策研究
摘
财务报表反映企业段时间财务状况营成果现金流动情况衡量企业基状况报表提供信息支持财务报表真实性准确性变极重国证券市场起步较晚前期发展成熟导致现证券市场完善市公司眼前利益财务报表进行粉饰报表信息失真财务报表粉饰行危害显易见仅阻碍企业长远发展严重扰乱市场济秩序文先介绍财务报表财务报表粉饰概念结合社会现状全面阐述市公司财务报表粉饰行通湖南千山制药机械股份限公司财务报表粉饰案例联系企业发展社会背景诠释财务报表粉饰行发生外部原说明财务报表粉饰行社会企业会计员审计员造成危害根财务报表粉饰行发生原提出防范该行具体措施
财务报表粉饰行原策研究
关键词：市公司财务报表粉饰防范措施
Absrtact
Financial statements can reflect the financial situation operating results and cash flow of an enterprise over a period of time measure the basic situation of an enterprise and provide information support to the users of the statements Therefore the authenticity and accuracy of financial statements become extremely important Because of the late start of China＇s securities market and the immaturity of its early development the present securities market is not perfect Many listed companies whitewash the financial statements for the immediate benefit which distorts the information of the statements The harm of financial statement whitewash is obvious which not only hinders the longterm development of enterprises but also seriously disturbs the order of market economy This paper first introduces the concepts of financial statements and financial statements whitewash then comprehensively expounds the financial statements whitewash behavior of Listed Companies in combination with the social status quo Through the case of financial statements whitewash of Hunan Qianshan Pharmaceutical Machinery Co Ltd the internal and external causes of financial statements whitewash behavior are explained in connection with enterprise development and social background and the social enterprisetoenterprise effect of financial statements whitewash behavior is explained Industry and its harm to auditors of accountants and according to the causes of whitewash of financial statements put forward specific measures to prevent this behavior
Key words listed companies financial statements whitewash preventive measures
目 录
1 前言 4
11 课题背景目 4
12 国外研究现状 4
121 国外研究现状 4
122 国研究现状 5
2 市公司财务报表粉饰行表现 7
21 财务报表概念 7
22 通关联交易粉饰财务报表 7
23 通掩盖交易事实粉饰财务报表 7
231 虚增收入 7
232 虚增资产 8
233 虚减支出 8
24 通成费粉饰财务报表 8
241 通存货调节利润 8
242 通固定资产折旧调节利润 9
243 混淆资性支出费性支出 9
25通资产评估粉饰财务报表 10
26 通资产重组债务重组粉饰财务报表 10
27通变更会计政策粉饰财务报表 10
3 市公司财务报表粉饰行动分析 11
31 市公司财务报表粉饰行社会济基础 11
311 企业利益相关者间信息称 11
312 会计制度公司治理机制健全 11
313 财务报表粉饰监惩罚力度足 12
32 市公司财务报表粉饰部动 12
321 理层粉饰业绩 12
322 掩盖企业存违法行 12
33 市公司财务报表粉饰外部动 12
331 获取信贷资金商业信 12
332 公开发行股份获取维持市资格 13
4 湖南千山制药机械股份限公司财务报表粉饰行分析 14
41 公司简介 14
42 千山公司财务舞弊情况 14
43 千山公司财务报表粉饰手段 15
431 利关联交易进行报表粉饰 15
432 利资产确认计量进行报表粉饰 16
433 通成虚减粉饰财务报表 16
5 市公司财务报表粉饰行识 17
51 否频繁更换会计师事务 17
52 业绩否异常波动 17
53 会计政策否变更 17
6 市公司财务报表粉饰行防范 19
61 完善会计准会计制度 19
62 完善公司治理结构 19
63 加强监惩罚力度 19
64 改革相关制度拓宽融资渠道 19
65 加强注册会计师审计独立性 20
结 21
致 谢 22
参考文献 23
1 前言
11 课题背景目
目前国市公司够获融资保证企业资市场位开始财务报表中数进行分析通开展财务报表粉饰实现美化财务报告目行严重违反证券市场稳定性投资者带利影响效防止财务报表粉饰出现国证券监督理机构社会中介结构需采取积极措施监督理企业财务行防止出现财务报表粉饰保证企业财务信息反应企业真实营情况
市公司财务报表粉饰现象严重影响着资市场正常运营市公司财务报表粉饰问题相关容进行分析非常必宏观角度出发仅利维护国社会济秩序促进资市场健康序发展利优化国市公司市场结构改善市场济秩序微观角度出发仅够投资者提供决策增强投资观念提高投资者素质够提高证券监督理者理水文研究着促进国资市场环境发展价值目前国市公司够获融资开始财务报表中数进行分析通开展财务报表粉饰实现美化财务报告目行严重违反证券市场稳定性投资者带利影响效防止财务报表粉饰出现国证券监督理机构社会中介结构需采取积极措施监督理企业财务行防止出现财务报表粉饰保证企业财务信息反应企业真实营情况文通财务报表粉饰问题探讨分析产生良影响产生警示作约束行提出建议策
12 国外研究现状
121 国外研究现状
WillinghamLoebbecke（2012）分总结理层舞弊导致会计信息失真素极易呈现审计失败定正视理层舞弊审计失败间干系加加强理层舞弊审计力度[1]尤功夫效控制理层方面审计工作快速利展开[2]
Donald（2012）等认市公司说进行审计程中理层舞弊极容易导致审计失败应进步完善审计机制提高审计独立性[3]
Warfield（2011）现理层舞弊状况断发生应提升理层理尤应审计力度力提高建立新审计模式[4]
122 国研究现状
国学者财务粉饰研究集中成分析影响分析治理策分析方面分类述：
例粉饰行成分析：齐书云（2014）财务报表粉饰问题研究集中探析企业财务报表粉饰问题成解决策文中认目前报表粉饰六动机认会计基础完善张宇静（2014）关企业财务报表粉饰问题策分析文中专门针财务报表存粉饰原进行分析认部治理完善企业财务粉饰成
例粉饰行影响分析研究：陈雪（2014）认财务报表粉饰频频曝光严重动摇投资者信心阻碍济健康发展观国资市场发展史充斥着财务报表粉饰丑闻
例粉饰行治理分析研究：孙登伟（2014）理层舞弊极易致审计终失败原问题出现理层部操作审计机构相互联手必须提高方面提防力度尤审计风险方面特注意刘电广（2014）市公司财务报表粉饰手段防范措施文中认防范市公司财务报告粉饰问题关键造效财务报告供需求体需采取完善公司治理结构提升投资者素质等诸项具体举措高艳妮（2014）市公司财务报表粉饰规范措施文中认完善会计准健全会计制度杜绝财务报告造假手段廖东声（2015）市公司财务报表粉饰行防范分析中认理层企业构成职员必须加审计力度尤创建新审计机制薛海龙（2015）市公司财务报表粉饰动策研究认应完善审计系统确立独立审计规制削减理层审计影响丽瑛（2015）浅析市公司财务报表粉饰治理策认解决理层插手审计问题办法规范审计流程罗金凤（2016）市公司财务报表粉饰手段治理策中认国会计体制断改革趋势研究分析理层舞弊审计失败干系重中重前致审计失败原便理层舞弊必须理层舞弊审计失败间关系进行正确处理
国外学者会计粉饰动手段识防范等方面进行探讨研究取定积极成果治理财务报表粉饰完善会计监制度提供效基概括整理国外学者观点认研究具特点：第国外学者总理行负债契约动机等方面财务报表粉饰做量研究国学者研究鉴意义第二国学者财务报表粉饰成动机手段措施等方面研究国财务报表粉饰防范体系完善制度更新促进作第三国特殊国情资市
场特殊行政理体制原国学者研究财务报表粉饰防范治理时国种特殊化没考虑全面提出建议非完全效提高会计信息质量提高企业营透明度探究问题实质杜绝财务报表粉饰现象旧学者研究焦点
2 市公司财务报表粉饰行表现
21 财务报表概念
财务报表简称财报套会计文件会计体外提供反映财务营状况会计报表反映市公司段时间财政表现期末状况资产负债表利润表者权益变动表现金流量表附注
22 通关联交易粉饰财务报表
关联交易顾名思义指关联企业间进行交易具体包括购销商品购销资产提供资金担保代理租赁许协议提供接受劳务等进行关联交易目否收价款更注重交易实质数市公司拥子公司者母公司然相互独立营避免存着错综复杂关联关系关联交易财务报表粉饰行提供空间
通分析发现市公司通关联交易粉饰财务报表体现两方面：未时披露根披露关联交易信息企业会计准相关规定企业关联方发生交易时应该交易性质交易类型交易素等相关信息披露财务报表附注中然国部分市公司会装傻时报表附注中披露相关关联交易甚意隐瞒二利关联交易调节利润关联企业间位等会造成交易价格合理市公司会通采远远高远远低市场价格定价方式关联企业进行购销活动资产置换股权转等获取巨额收益关联企业间位等会造成费合理分摊市公司母公司调低市公司费标准者通承担理费广告费等手段降低费者采调低调高利息率方式开展资金达调整财务费目进影响市公司利润蓝田股份通母公司承担巨额广告费方式虚增利润
23 通掩盖交易事实粉饰财务报表
231 虚增收入
虚增收入方式具体分四种：第提前确认收入企业会计准关税法明确规定收入确认时间实际市公司利润会提前确认收入年公司间合作仅频繁更加深入市公司够客户里收长期合调节利润公司会合应该分期确认收入次性全部计入期收入委托销售收代销清单时确认收入实际操作许公司没收代销清单时提前确认收入第二证券交易变相确认收入市公司会部分闲置资金通证券交易获取投资收益差价法毛利法证券交易常两
种记账方法差价法买卖差价作收入入账毛利法卖价作收入入账通常情况买卖衍生产品应该选差价法公司提高收入意采毛利法误导投资者第三虚构交易事实虚构交易事实虚假济交易事项编制财务报表市公司财务报表粉饰行常方法虚构交易种行非常恶劣具体包括虚增应收账款虚增营业收入虚假采购等银广夏伪造营环节单进行利润造假第四调整营业外收入营业外收入企业生产营活动没直接联系纯收入操营业外收入较简单采种方式扭亏盈市公司胜枚举
232 虚增资产
企业拥控制预期够企业带收益货币计量济资源称作企业资产已具备生产力机器设备者三年应收账款长期摊费等虚拟资产严格属企业资产企业挂账造成身资产丰厚假象企业资产入账价值虚增绿财务造假案零四零五年购买土虚增4090万元入账价值截止零七年六月末虚增灌溉系统灌溉网价值797万元零七年月三月虚增土壤改良价值2124万元
233 虚减支出
市公司重视营效率营成降低会虚减支出理员达某财务指标求身利益者取融资会调整损失Providian Financial公司理员2001年夏季约3000万美元赊销损失调整第三季度第二季度收益增加3000万美元身第二季度抛售股票样第三季度宣布损失股价跌时许投资者遭受巨损失该公司理员避免损失收入抵减费公司营性支出低IBM出售某资产直接抵减费没计入相关收入样利吸引投资者市公司常财务报表粉饰手段
24 通成费粉饰财务报表
241 通存货调节利润
存货企业济业务支柱包括原材料产品产成品周转材料委托加工物资等存货企业流动资产中占较重存货金额营业务成重组成部分数额变化直接公司流动资产资产营业务成利润总额产生影响存货计价方法先进先出法进先出法移动加权均法全月次加权均法计价法国会计准规定企业采进先出法核算存货成选择存货计价方法企业盈利资产状况影响会差异南洋实业存货计价方式加权均法改先进先出法公司销售毛利率增长
12年营业利润增加2474万元
外存货期末根成变现净值孰低法否存减值损失成高变现净值时计提存货跌价准备计入期损益计提存货跌价准备期间转回市公司粉饰报表机会市公司需求通存货跌价准备计提转回调节营业务成进调节利润
市公司采定额成法核算产品成时产品定额成差异分摊产品库存产品间期销售产品分摊通种方法降低期销售成更企业意虚列存货隐瞒存货短缺毁损情况虚增期资产欺骗报表者
242 通固定资产折旧调节利润
知道固定资产折旧方法年限均法年数总法双倍余额递减法累计折旧金额造成影响仅折旧方法选择折旧年限残值等重影响素ST鞍钢通公司部分固定资产折旧年限进行调整成功避免暂停市风险公司壹贰年宣布扩固定资产投资力度改造更新设备生产线修缮生产房屋建筑物提高设备性寿命壹叁年折旧费壹贰年少民币12亿元进导致者权益净利润分增加民币9亿元ST鞍钢壹叁年财务报告披露公司净利润77亿元果没通延长固定资产折旧年限减少9亿元折旧费公司壹叁年亏损13亿元暂停市
243 混淆资性支出费性支出
公司日常支出三期间费（理费财务费销售费）等支出公司费性支出计入期营业成公司长期资产支出长期摊费未确认融资费等资性支出计入资产期摊销款建造资产产生利息费应建造期期分确认资性支出费性支出筹建长期资产开始长期资产达预期投入状态前利息应予资化计入长期资产成期间计提折旧方式摊销建造完成投入款利息费化计入期损益然市公司操利润意混淆资性支出费性支出世通公司2000—2001年意费性支出列资性支出达减少营成公司年收益提高效果
25通资产评估粉饰财务报表
通资产评估消潜亏损市公司中尤国企业改制企业外投资抵押资产出租资产时极常见滞销存货变质损毁坏账长期投资减值损失固定资产减值准备等企业潜亏损评估减值计入资公积市公司会利资产评估避免潜亏费利润表中体现虚增企业利润着房价断增长部分采公允价值核算投资性房产市公司会重新评估房产价值利公允价值增值提高企业资产收益
26 通资产重组债务重组粉饰财务报表
资产重组指企业资产重新组合调整配置转移程目改善企业资结构优化资源配置然鉴国资产价值评估缺乏相应操作规范公司购法律财务规范全面进行资产重组企业间少存关联关系市公司采远远高低市场价格方式进行资产重组种等定价方式够方便调节利润已成市公司财务报表粉饰行采重手段利资产重组粉饰财务报表三种方式：市公司劣质资产非市公司优质资产置换二非市公司旗营良企业低价卖市公司三市公司闲置资产高价卖非市公司
相似债务重组逐渐成市公司调控利润常手段尤新会计准公允价值引入企业债务重组计量产生重组利损失计入损益科目然调整规定更加合理贴现实关键进行债务重组企业关联企业双方间仅利益存千丝万缕联系位等会造成交易价格公允
27通变更会计政策粉饰财务报表
国会计准会计核算方式会计政策具灵活性企业选择适合核算方法然核算方法确定意变更企业根身情况会计进行变更市公司采种方式粉饰财务报表改变固定资产折旧方法延长折旧年限变更长期投资核算方法改变存货计价方法等常见手增加减少年资产减值准备举两仅影响期利润间接期利润造成影响假年计提固定资产形资产减值准备年少计提累计折旧摊销年少计提减值准备达提高年利润效果
3 市公司财务报表粉饰行动分析
市公司财务报表粉饰行频繁发生屡禁止证监会国家关部门努力加强防范没取成效粉饰报表行旧层出穷愈演愈烈究竟什原造成抓住根效防范报表粉饰行发生
31 市公司财务报表粉饰行社会济基础
311 企业利益相关者间信息称
知道代市场济条件企业营权权分离直接导致信息称国市公司股独现象极普遍中股东零散投资股东营理者相远离企业理真实准确解企业部信息营状况发展战略通披露财务报表等信息间接监督理层股东侧面解分析企业营业绩发展前景种情况中投资者获信息真实性完整性时性保证客观存着者营者间股东中股东间利益致矛盾前者实现身利益化会利信息优势粉饰报表掩盖企业营真实情况误导财务报表者说利益致财务报表粉饰产生济原信息称财务报表粉饰产生客观条件
312 会计制度公司治理机制健全
国会计制度1992年开始建立健全企业会计制度应体现衡利益相关者利益国目前会计制度做点市场建设身健全法律完善国现会计制度财务报表披露规定侧重报表提供者提供信息非报表者需什样信息造成报表者处动状态者准确加辨会误导外会计制度存许确定性准中规定存货计价方式四种核算方法应收账款坏账准备计提没明确标准加行业间会计制度会计制度税法制度间存致间隙企业定空间选择核算方法进步企业粉饰报表提供创造机会
时国处市场济发展阶段方面发展健全公司治理机制存许缺陷股份集中造成股独现象存市公司中企业决策权掌握少数手里公司独立董事监事会缺乏实质独立性真正发挥监督职企业部审计虚位部控制制度完善等素更雪加霜外促财务报表粉饰行发生
313 财务报表粉饰监惩罚力度足
企业监体系部监外部监两部分构成中部监企业身员组成实际工作中受控理层外部监赖政府审计注册会计师审计般注册会计师国市公司财务报表编制程没受监体系效制约难源头保障真实完整效现阶段国市公司财务报表粉饰手段愈发隐蔽会计师财务报表审计事审计仅利源头避免财务报表粉饰现象产生存漏报风险
惩罚力度足市公司财务报表粉饰越越广泛粉饰行发现受处罚远收益触企业根利益处罚完全震慑造假企业愿意风险收获更利益正法律监严格惩罚位导致市公司投机心理越越重禁住诱惑财务报表进行粉饰
32 市公司财务报表粉饰部动
321 理层粉饰业绩
激烈竞争环境市公司促员工提高营业绩业绩员工尤理员工资奖金职位升迁等相挂钩公司通考核财务指标包括企业净利润销售利润率投资回报率资产负债率等明确理者做出业绩理者升职加薪粉饰报表提高营业绩者政府部门企业行业市公司进行考核检查维持良形象驱动少企市公司会报表进行粉饰
322 掩盖企业存违法行
市公司资金遇问题法正常营运作时部分公司会通更改选择会计政策会计估计核算方法者采取资产债务重组资产评估等方式提高企业营业绩市公司解决筹融资问题甚会通非法拆资金等方式提高身盈利率外税收问题极程度影响着市公司行营业绩佳企业承担税负市公司法律擦边球避税更企业早跃出法律界限偷税漏税调整纳税关数额粉饰财务报表
33 市公司财务报表粉饰外部动
331 获取信贷资金商业信
首先资金公司血液公司足够资金流维持正常营运转
国部分企业市公司长期处资金紧缺状态充分利财务杠杆效保证资产负债率40~60间需进行定资金筹措资金支持呢投资者投入注册资金筹资方式莫金融机构尤银行贷款金融机构降低法收回资金风险公司提供贷款审核条件非常严格更愿意营业绩财务状况良公司提供贷款银行等金融机构会求企业提供年度年度资产负债表利润表根财务报表企业营成果现金流量等进行数分析企业否期偿债力企业进行信评级贷款难市公司会通粉饰报表行获取信贷资金
次市公司粉饰财务报表某种程度获取商业信商业信指企业间互相提供商品交易直接相联系资金融通形式种提供商品商业信商品赊销分期付款等种提供货币商业信采取预付定金预付货款等方式订货众周知资金时间价值充分利价值极程度获企业信资金足公司会粉饰报表方式蒙蔽企业获取身利益
332 公开发行股份获取维持市资格
市公司财务报表粉饰行市前蔓延市段时间企业达公开发行股份求通证监会审核利发行股票会粉饰财务报表达市条件根公司法证券法规定市公司三年连续亏损限定期限未消具备市条件国务院证券理部门决定终止股票市市公司财务状况问题时名字前会加ST标志表示企业具投资风险投资者ST企业会谨慎投资影响企业筹资市公司连续三年亏损公司名称前会加PT标志规定时间扭亏盈终止市市机会难企业挤破脑袋想市处摘牌边缘市公司费心思扭亏盈通种手段粉饰财务报表维持市资格市公司达增发新股条件采取粉饰报表行
4 湖南千山制药机械股份限公司财务报表粉饰行分析
41 公司简介
湖南千山制药机械股份限公司（简称千山公司）位湖南省长沙市济技术开发区中事业务制药机械包装机械等产品研制销售属高新技术企业该公司2002年10月份湖南省工商局进行核准注册十年断发展公司着创新力种断涌现科研成果成中国制药行业龙头
根千山公司市会计数财务指标（表41）公司资产周转率明显偏低2015年净利润额明显降2016年急速升高点容易想会会存异常昙花现
表41 千山公司净利润投资收益关系 单位：万元
年度
2012
2013
2014
2015
2016
净利润
8415
8415
13300
6328
19900
投资收益
1051
数源：杜邦分析报告
42 千山公司财务舞弊情况
千山公司财务报表数出（图41）2008年2014年公司净利润缓速度增加2015年净利润突然降6328万元理层感恐慌面买卖2016年1月20日千山公司发布中苋科技签订智混合捆包生产动线销售合公告千山公司中苋科技销售智混合捆包生产动线150条合总价款6亿元6亿元千山公司创造虚假业绩新高回避企业亏损事实千山公司2015年营业收入546亿元2016年营业收入76亿元中2016年智混合捆包生产动线创造营业收入137亿元占总营业收入1792015年智混合捆包生产动线正式投入市场意味着智混合捆包生产动线投入千山公司业绩出现179净增长2018年2月28日千山公司发布关诉讼事项公告千山公司中苋科技做7000万元担保案件浮出水面千山公司业绩真面目终揭晓湖南千山制药机械股份限公司典型治理结构诱导致财务报表粉饰行
图41 20082015年湖南千山制药股份机械限公司净利润变化图
数源：湖南千山制药机械股份限公司财务报表
根表422015年2016年千山公司营业总收入成总额营业成负债总额资产负债率等提升通分析发现千山公司采取利润化方式进行粉饰采取种形式减少纳税够年度亏损前置年度回避企业出现亏损事实
表42 20152016年湖南千山制药机械股份限公司相关数
2015
2016
营业总收入
546亿
764亿
成总额
517亿
756亿
营业成
246亿
379亿
负债总额
182亿
280亿
资产负债率
6331
6837
数源：杜邦分析报告
43 千山公司财务报表粉饰手段
431 利关联交易进行报表粉饰
2016年千山公司中苋科技签订6亿元单千山公司实现虚假业绩腾飞2018年2月28日千山公司中苋科技做7000万元担保前份担保未报表中披露种利关联方交易进行报表粉饰行市公司里早已司空见惯种方通协商进行贸易活动中
定价存较浮动空间作市公司言协商定价然利图通制定真实财务报告符定价身赚取更利益粉饰关联交易报表行出现活动中够效避免定价方面会出现漏洞绝数市公司交易定价根会进行明确规定更说详细解释没定价交易双方达成协商方式然种样总事满意原种行疑违背定价科学性合理性时财务报表中披露信息资源严重足市公司通协议定价进行粉饰财务报告终出现信息虚假化现象[14]种现象果够时进行制止造成果必定严重
中苋科技欠款粤财金租租金诉法院中苋科技股东刘师宏千山公司董事长刘祥华子信息引起巨关注关联交易程中双方具种关联关系会进行明确解释双方关系会隐藏起显然悖真实性科学性原正现象存信息者市公司财务报表信度必须持怀疑态度种财务报表作弊行报表披露信息毫价值
432 利资产确认计量进行报表粉饰
采卖买模式25条智混合捆包生产动线租赁物千山公司出售粤财金租委托中苋科技代购买粤财金租融资租赁方式租中苋科技千山公司粤财金租签订回购担保合融资租赁期间中苋科技发生违约千山公司中苋科技粤财金租签订融资租赁合第保证中苋科技未偿全部债务千山公司必须代承担实现虚假盈利真实方式财务报告绕圈
433 通成虚减粉饰财务报表
千山公司通利虚假业务充绩效充公司利润公司存种亏损进行断填补具体工作中额度通非公司相关营业业务进行弥补业务属公司公司财务报表进行粉饰成利条途径采方式通成虚减财务报表进行粉饰假方法符合实际销售成必然会造成较严重负面影响外较准确产品成千山公司说利定额成法进行计算产品定定额成分摊期中样做目某时间期限成花费够减少
5 市公司财务报表粉饰行识
51 否频繁更换会计师事务
注册会计师作独立审计机构企业披露财务报表息真实性合法性负责市公司报表披露信息准确存合法行时权利义务出具非标准意见法表示意见般情况市公司进行审计会计师事务会长期稳定果会计师发现市公司报表粉饰行避免审计风险漏报风险出具企业期审计意见时企业身利益会更换会计师事务变相购买审计意见绿2008年—2010年间三年三换审计机构见图51：
图51更换审计机构
52 业绩否异常波动
通常情况样市场济环境中行业间营水财务水相似具性行业间公司横相出数应致相相数呈现发展趋势应致相判断市公司否处正常状态尤外部营环境剧烈变动时行业整体处衰退时数企业营效益时家市公司维持稳健增长存粉饰报表行行业间财务指标致相假公司某项指标异常突出业绩频繁波动存报表粉饰行绿业绩变更例子2009年10月30日2010年4月30日绿披露业绩五次更改前预增亿巨亏15亿元足出财务造假马脚
53 会计政策否变更
企业进行会计核算时应保证企业期间企业期间横会计期间采会计政策应该致意频繁调换会计准规定两种情况变更会计政策：法律行政法规国家统会计制度求变更二会计政策变更够提
供更相关信息企业缘意变更会计政策应特注意国家统求变更会计政策频繁更换会计政策企业
6 市公司财务报表粉饰行防范
61 完善会计准会计制度
控制财务报表粉饰行发生首务完善会计准相关法律制度避免市公司钻法律制度漏洞正国目前会计政策具灵活性市公司机法律玩擦边球完善相关法律制度填补未涉真空带补充完善已制度细节粉饰报表企业机
62 完善公司治理结构
改善企业股权结构市公司控制权集中理层中股独局面蔓延整证券市场正股权集中公司营策略发展战略制定种决定权掌握少数手中股东说话股东胡作非应该适分散股权前股东间持股例相差悬殊充分发挥互相监督作二合理控制董事会规模完善独立董事制度市公司应解身决策效率控制董事会规模决策效率相匹配达规模济时完善独立董事制度避免独立董事附股东现象股份股份直接关系方式独立董事分配利润股东间利益致保证独立性公公正公开行监督权三加强监事会制度建设目前公司监事会程度附董事会股东会没独立法律位形虚设发挥监督职应赋予监事会更权力考虑引进外部监事摆脱股东会董事会控制达形式实质具独立性真正发挥作
63 加强监惩罚力度
政府部门加财务报表粉饰行监处罚力度提高造假成仅违法者身败名裂血造假机会成远远高带收益想造假公司闻风丧胆粉饰报表动机扼杀摇篮里控制财务报表粉饰行愈发猖狂局面证监会监督理部门充分发挥监职加强市公司理采系统科学评价体系市公司进行评估识质优企业造假企业补充注册会计师审计风险空缺
64 改革相关制度拓宽融资渠道
合理改革相关市制度退市制度考核企业市资格退市条件时避免
单利润指标核定建立元化指标考核体系站方面报表者角度维度市公司财务状况营成果做出综合评价避免公司追求利润发生报表粉饰行改善银行济困扶危锦添花现状解决发展前景良真正需资金阳企业新兴企业融资难问题拓宽筹资融资渠道仅完善股权融资制度更发展债券发行市场培育二级流通市场鼓励债券融资股权融资债券融资国资市场中齐驱驾发展效解决企业筹融资贷款难问题仅减少仅市公司财务报表粉饰发生促国中企业新兴企业健康发展增加国济实力
65 加强注册会计师审计独立性
注册会计师济警察独立性重缺少特点事实注册会计师形式独立济源审计单位审计单位衣食父母然少受牵制保证实质独立应完善注册会计师制度提高独立性避免济报酬直接源审计单位提高注册会计师保护监政府应成会计师强盾财务报表粉饰行敢进行制止发表否定意见减少会计师承担风险样仅利注册会计师行业发展减少市公司财务报表粉饰行举两
结
综述难发现国市公司财务报表粉饰手段样隐蔽影响恶劣急需解决然杜绝市公司财务报表粉饰行蹴条漫长艰难路减少种行做需时刻关注市公司粉饰动机征兆断完善公司结构市场机制会计制度法律法规规范市公司部治理结构行完善财务报表披露制度研究课题中国证券市场市场济发展充满希伴着会计准会计制度进步完善国市公司财务报表披露做出规范回避目前国会计制度财务报表披露制度综合体系完善做加快加步伐方面入手争取建立综合完善合理会计信息核算披露体系预防市公司进行造假行减少市公司财务报表粉饰行发生
致 谢
参考文献
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[2] 符娜 市公司财务报表粉饰治理策[J] 财会学2016(12)4647
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摘
财务报表反映企业段时间财务状况营成果现金流动情况衡量企业基状况报表提供信息支持财务报表真实性准确性变极重国证券市场起步较晚前期发展成熟导致现证券市场完善市公司眼前利益财务报表进行粉饰报表信息失真财务报表粉饰行危害显易见仅阻碍企业长远发展严重扰乱市场济秩序文先介绍财务报表财务报表粉饰概念结合社会现状全面阐述市公司财务报表粉饰行通湖南千山制药机械股份限公司财务报表粉饰案例联系企业发展社会背景诠释财务报表粉饰行发生外部原说明财务报表粉饰行社会企业会计员审计员造成危害根财务报表粉饰行发生原提出防范该行具体措施
财务报表粉饰行原策研究
关键词：市公司财务报表粉饰防范措施
Absrtact
Financial statements can reflect the financial situation operating results and cash flow of an enterprise over a period of time measure the basic situation of an enterprise and provide information support to the users of the statements Therefore the authenticity and accuracy of financial statements become extremely important Because of the late start of China＇s securities market and the immaturity of its early development the present securities market is not perfect Many listed companies whitewash the financial statements for the immediate benefit which distorts the information of the statements The harm of financial statement whitewash is obvious which not only hinders the longterm development of enterprises but also seriously disturbs the order of market economy This paper first introduces the concepts of financial statements and financial statements whitewash then comprehensively expounds the financial statements whitewash behavior of Listed Companies in combination with the social status quo Through the case of financial statements whitewash of Hunan Qianshan Pharmaceutical Machinery Co Ltd the internal and external causes of financial statements whitewash behavior are explained in connection with enterprise development and social background and the social enterprisetoenterprise effect of financial statements whitewash behavior is explained Industry and its harm to auditors of accountants and according to the causes of whitewash of financial statements put forward specific measures to prevent this behavior
Key words listed companies financial statements whitewash preventive measures
目 录
1 前言 4
11 课题背景目 4
12 国外研究现状 4
121 国外研究现状 4
122 国研究现状 5
2 市公司财务报表粉饰行表现 7
21 财务报表概念 7
22 通关联交易粉饰财务报表 7
23 通掩盖交易事实粉饰财务报表 7
231 虚增收入 7
232 虚增资产 8
233 虚减支出 8
24 通成费粉饰财务报表 8
241 通存货调节利润 8
242 通固定资产折旧调节利润 9
243 混淆资性支出费性支出 9
25通资产评估粉饰财务报表 10
26 通资产重组债务重组粉饰财务报表 10
27通变更会计政策粉饰财务报表 10
3 市公司财务报表粉饰行动分析 11
31 市公司财务报表粉饰行社会济基础 11
311 企业利益相关者间信息称 11
312 会计制度公司治理机制健全 11
313 财务报表粉饰监惩罚力度足 12
32 市公司财务报表粉饰部动 12
321 理层粉饰业绩 12
322 掩盖企业存违法行 12
33 市公司财务报表粉饰外部动 12
331 获取信贷资金商业信 12
332 公开发行股份获取维持市资格 13
4 湖南千山制药机械股份限公司财务报表粉饰行分析 14
41 公司简介 14
42 千山公司财务舞弊情况 14
43 千山公司财务报表粉饰手段 15
431 利关联交易进行报表粉饰 15
432 利资产确认计量进行报表粉饰 16
433 通成虚减粉饰财务报表 16
5 市公司财务报表粉饰行识 17
51 否频繁更换会计师事务 17
52 业绩否异常波动 17
53 会计政策否变更 17
6 市公司财务报表粉饰行防范 19
61 完善会计准会计制度 19
62 完善公司治理结构 19
63 加强监惩罚力度 19
64 改革相关制度拓宽融资渠道 19
65 加强注册会计师审计独立性 20
结 21
致 谢 22
参考文献 23
1 前言
11 课题背景目
目前国市公司够获融资保证企业资市场位开始财务报表中数进行分析通开展财务报表粉饰实现美化财务报告目行严重违反证券市场稳定性投资者带利影响效防止财务报表粉饰出现国证券监督理机构社会中介结构需采取积极措施监督理企业财务行防止出现财务报表粉饰保证企业财务信息反应企业真实营情况
市公司财务报表粉饰现象严重影响着资市场正常运营市公司财务报表粉饰问题相关容进行分析非常必宏观角度出发仅利维护国社会济秩序促进资市场健康序发展利优化国市公司市场结构改善市场济秩序微观角度出发仅够投资者提供决策增强投资观念提高投资者素质够提高证券监督理者理水文研究着促进国资市场环境发展价值目前国市公司够获融资开始财务报表中数进行分析通开展财务报表粉饰实现美化财务报告目行严重违反证券市场稳定性投资者带利影响效防止财务报表粉饰出现国证券监督理机构社会中介结构需采取积极措施监督理企业财务行防止出现财务报表粉饰保证企业财务信息反应企业真实营情况文通财务报表粉饰问题探讨分析产生良影响产生警示作约束行提出建议策
12 国外研究现状
121 国外研究现状
WillinghamLoebbecke（2012）分总结理层舞弊导致会计信息失真素极易呈现审计失败定正视理层舞弊审计失败间干系加加强理层舞弊审计力度[1]尤功夫效控制理层方面审计工作快速利展开[2]
Donald（2012）等认市公司说进行审计程中理层舞弊极容易导致审计失败应进步完善审计机制提高审计独立性[3]
Warfield（2011）现理层舞弊状况断发生应提升理层理尤应审计力度力提高建立新审计模式[4]
122 国研究现状
国学者财务粉饰研究集中成分析影响分析治理策分析方面分类述：
例粉饰行成分析：齐书云（2014）财务报表粉饰问题研究集中探析企业财务报表粉饰问题成解决策文中认目前报表粉饰六动机认会计基础完善张宇静（2014）关企业财务报表粉饰问题策分析文中专门针财务报表存粉饰原进行分析认部治理完善企业财务粉饰成
例粉饰行影响分析研究：陈雪（2014）认财务报表粉饰频频曝光严重动摇投资者信心阻碍济健康发展观国资市场发展史充斥着财务报表粉饰丑闻
例粉饰行治理分析研究：孙登伟（2014）理层舞弊极易致审计终失败原问题出现理层部操作审计机构相互联手必须提高方面提防力度尤审计风险方面特注意刘电广（2014）市公司财务报表粉饰手段防范措施文中认防范市公司财务报告粉饰问题关键造效财务报告供需求体需采取完善公司治理结构提升投资者素质等诸项具体举措高艳妮（2014）市公司财务报表粉饰规范措施文中认完善会计准健全会计制度杜绝财务报告造假手段廖东声（2015）市公司财务报表粉饰行防范分析中认理层企业构成职员必须加审计力度尤创建新审计机制薛海龙（2015）市公司财务报表粉饰动策研究认应完善审计系统确立独立审计规制削减理层审计影响丽瑛（2015）浅析市公司财务报表粉饰治理策认解决理层插手审计问题办法规范审计流程罗金凤（2016）市公司财务报表粉饰手段治理策中认国会计体制断改革趋势研究分析理层舞弊审计失败干系重中重前致审计失败原便理层舞弊必须理层舞弊审计失败间关系进行正确处理
国外学者会计粉饰动手段识防范等方面进行探讨研究取定积极成果治理财务报表粉饰完善会计监制度提供效基概括整理国外学者观点认研究具特点：第国外学者总理行负债契约动机等方面财务报表粉饰做量研究国学者研究鉴意义第二国学者财务报表粉饰成动机手段措施等方面研究国财务报表粉饰防范体系完善制度更新促进作第三国特殊国情资市
场特殊行政理体制原国学者研究财务报表粉饰防范治理时国种特殊化没考虑全面提出建议非完全效提高会计信息质量提高企业营透明度探究问题实质杜绝财务报表粉饰现象旧学者研究焦点
2 市公司财务报表粉饰行表现
21 财务报表概念
财务报表简称财报套会计文件会计体外提供反映财务营状况会计报表反映市公司段时间财政表现期末状况资产负债表利润表者权益变动表现金流量表附注
22 通关联交易粉饰财务报表
关联交易顾名思义指关联企业间进行交易具体包括购销商品购销资产提供资金担保代理租赁许协议提供接受劳务等进行关联交易目否收价款更注重交易实质数市公司拥子公司者母公司然相互独立营避免存着错综复杂关联关系关联交易财务报表粉饰行提供空间
通分析发现市公司通关联交易粉饰财务报表体现两方面：未时披露根披露关联交易信息企业会计准相关规定企业关联方发生交易时应该交易性质交易类型交易素等相关信息披露财务报表附注中然国部分市公司会装傻时报表附注中披露相关关联交易甚意隐瞒二利关联交易调节利润关联企业间位等会造成交易价格合理市公司会通采远远高远远低市场价格定价方式关联企业进行购销活动资产置换股权转等获取巨额收益关联企业间位等会造成费合理分摊市公司母公司调低市公司费标准者通承担理费广告费等手段降低费者采调低调高利息率方式开展资金达调整财务费目进影响市公司利润蓝田股份通母公司承担巨额广告费方式虚增利润
23 通掩盖交易事实粉饰财务报表
231 虚增收入
虚增收入方式具体分四种：第提前确认收入企业会计准关税法明确规定收入确认时间实际市公司利润会提前确认收入年公司间合作仅频繁更加深入市公司够客户里收长期合调节利润公司会合应该分期确认收入次性全部计入期收入委托销售收代销清单时确认收入实际操作许公司没收代销清单时提前确认收入第二证券交易变相确认收入市公司会部分闲置资金通证券交易获取投资收益差价法毛利法证券交易常两
种记账方法差价法买卖差价作收入入账毛利法卖价作收入入账通常情况买卖衍生产品应该选差价法公司提高收入意采毛利法误导投资者第三虚构交易事实虚构交易事实虚假济交易事项编制财务报表市公司财务报表粉饰行常方法虚构交易种行非常恶劣具体包括虚增应收账款虚增营业收入虚假采购等银广夏伪造营环节单进行利润造假第四调整营业外收入营业外收入企业生产营活动没直接联系纯收入操营业外收入较简单采种方式扭亏盈市公司胜枚举
232 虚增资产
企业拥控制预期够企业带收益货币计量济资源称作企业资产已具备生产力机器设备者三年应收账款长期摊费等虚拟资产严格属企业资产企业挂账造成身资产丰厚假象企业资产入账价值虚增绿财务造假案零四零五年购买土虚增4090万元入账价值截止零七年六月末虚增灌溉系统灌溉网价值797万元零七年月三月虚增土壤改良价值2124万元
233 虚减支出
市公司重视营效率营成降低会虚减支出理员达某财务指标求身利益者取融资会调整损失Providian Financial公司理员2001年夏季约3000万美元赊销损失调整第三季度第二季度收益增加3000万美元身第二季度抛售股票样第三季度宣布损失股价跌时许投资者遭受巨损失该公司理员避免损失收入抵减费公司营性支出低IBM出售某资产直接抵减费没计入相关收入样利吸引投资者市公司常财务报表粉饰手段
24 通成费粉饰财务报表
241 通存货调节利润
存货企业济业务支柱包括原材料产品产成品周转材料委托加工物资等存货企业流动资产中占较重存货金额营业务成重组成部分数额变化直接公司流动资产资产营业务成利润总额产生影响存货计价方法先进先出法进先出法移动加权均法全月次加权均法计价法国会计准规定企业采进先出法核算存货成选择存货计价方法企业盈利资产状况影响会差异南洋实业存货计价方式加权均法改先进先出法公司销售毛利率增长
12年营业利润增加2474万元
外存货期末根成变现净值孰低法否存减值损失成高变现净值时计提存货跌价准备计入期损益计提存货跌价准备期间转回市公司粉饰报表机会市公司需求通存货跌价准备计提转回调节营业务成进调节利润
市公司采定额成法核算产品成时产品定额成差异分摊产品库存产品间期销售产品分摊通种方法降低期销售成更企业意虚列存货隐瞒存货短缺毁损情况虚增期资产欺骗报表者
242 通固定资产折旧调节利润
知道固定资产折旧方法年限均法年数总法双倍余额递减法累计折旧金额造成影响仅折旧方法选择折旧年限残值等重影响素ST鞍钢通公司部分固定资产折旧年限进行调整成功避免暂停市风险公司壹贰年宣布扩固定资产投资力度改造更新设备生产线修缮生产房屋建筑物提高设备性寿命壹叁年折旧费壹贰年少民币12亿元进导致者权益净利润分增加民币9亿元ST鞍钢壹叁年财务报告披露公司净利润77亿元果没通延长固定资产折旧年限减少9亿元折旧费公司壹叁年亏损13亿元暂停市
243 混淆资性支出费性支出
公司日常支出三期间费（理费财务费销售费）等支出公司费性支出计入期营业成公司长期资产支出长期摊费未确认融资费等资性支出计入资产期摊销款建造资产产生利息费应建造期期分确认资性支出费性支出筹建长期资产开始长期资产达预期投入状态前利息应予资化计入长期资产成期间计提折旧方式摊销建造完成投入款利息费化计入期损益然市公司操利润意混淆资性支出费性支出世通公司2000—2001年意费性支出列资性支出达减少营成公司年收益提高效果
25通资产评估粉饰财务报表
通资产评估消潜亏损市公司中尤国企业改制企业外投资抵押资产出租资产时极常见滞销存货变质损毁坏账长期投资减值损失固定资产减值准备等企业潜亏损评估减值计入资公积市公司会利资产评估避免潜亏费利润表中体现虚增企业利润着房价断增长部分采公允价值核算投资性房产市公司会重新评估房产价值利公允价值增值提高企业资产收益
26 通资产重组债务重组粉饰财务报表
资产重组指企业资产重新组合调整配置转移程目改善企业资结构优化资源配置然鉴国资产价值评估缺乏相应操作规范公司购法律财务规范全面进行资产重组企业间少存关联关系市公司采远远高低市场价格方式进行资产重组种等定价方式够方便调节利润已成市公司财务报表粉饰行采重手段利资产重组粉饰财务报表三种方式：市公司劣质资产非市公司优质资产置换二非市公司旗营良企业低价卖市公司三市公司闲置资产高价卖非市公司
相似债务重组逐渐成市公司调控利润常手段尤新会计准公允价值引入企业债务重组计量产生重组利损失计入损益科目然调整规定更加合理贴现实关键进行债务重组企业关联企业双方间仅利益存千丝万缕联系位等会造成交易价格公允
27通变更会计政策粉饰财务报表
国会计准会计核算方式会计政策具灵活性企业选择适合核算方法然核算方法确定意变更企业根身情况会计进行变更市公司采种方式粉饰财务报表改变固定资产折旧方法延长折旧年限变更长期投资核算方法改变存货计价方法等常见手增加减少年资产减值准备举两仅影响期利润间接期利润造成影响假年计提固定资产形资产减值准备年少计提累计折旧摊销年少计提减值准备达提高年利润效果
3 市公司财务报表粉饰行动分析
市公司财务报表粉饰行频繁发生屡禁止证监会国家关部门努力加强防范没取成效粉饰报表行旧层出穷愈演愈烈究竟什原造成抓住根效防范报表粉饰行发生
31 市公司财务报表粉饰行社会济基础
311 企业利益相关者间信息称
知道代市场济条件企业营权权分离直接导致信息称国市公司股独现象极普遍中股东零散投资股东营理者相远离企业理真实准确解企业部信息营状况发展战略通披露财务报表等信息间接监督理层股东侧面解分析企业营业绩发展前景种情况中投资者获信息真实性完整性时性保证客观存着者营者间股东中股东间利益致矛盾前者实现身利益化会利信息优势粉饰报表掩盖企业营真实情况误导财务报表者说利益致财务报表粉饰产生济原信息称财务报表粉饰产生客观条件
312 会计制度公司治理机制健全
国会计制度1992年开始建立健全企业会计制度应体现衡利益相关者利益国目前会计制度做点市场建设身健全法律完善国现会计制度财务报表披露规定侧重报表提供者提供信息非报表者需什样信息造成报表者处动状态者准确加辨会误导外会计制度存许确定性准中规定存货计价方式四种核算方法应收账款坏账准备计提没明确标准加行业间会计制度会计制度税法制度间存致间隙企业定空间选择核算方法进步企业粉饰报表提供创造机会
时国处市场济发展阶段方面发展健全公司治理机制存许缺陷股份集中造成股独现象存市公司中企业决策权掌握少数手里公司独立董事监事会缺乏实质独立性真正发挥监督职企业部审计虚位部控制制度完善等素更雪加霜外促财务报表粉饰行发生
313 财务报表粉饰监惩罚力度足
企业监体系部监外部监两部分构成中部监企业身员组成实际工作中受控理层外部监赖政府审计注册会计师审计般注册会计师国市公司财务报表编制程没受监体系效制约难源头保障真实完整效现阶段国市公司财务报表粉饰手段愈发隐蔽会计师财务报表审计事审计仅利源头避免财务报表粉饰现象产生存漏报风险
惩罚力度足市公司财务报表粉饰越越广泛粉饰行发现受处罚远收益触企业根利益处罚完全震慑造假企业愿意风险收获更利益正法律监严格惩罚位导致市公司投机心理越越重禁住诱惑财务报表进行粉饰
32 市公司财务报表粉饰部动
321 理层粉饰业绩
激烈竞争环境市公司促员工提高营业绩业绩员工尤理员工资奖金职位升迁等相挂钩公司通考核财务指标包括企业净利润销售利润率投资回报率资产负债率等明确理者做出业绩理者升职加薪粉饰报表提高营业绩者政府部门企业行业市公司进行考核检查维持良形象驱动少企市公司会报表进行粉饰
322 掩盖企业存违法行
市公司资金遇问题法正常营运作时部分公司会通更改选择会计政策会计估计核算方法者采取资产债务重组资产评估等方式提高企业营业绩市公司解决筹融资问题甚会通非法拆资金等方式提高身盈利率外税收问题极程度影响着市公司行营业绩佳企业承担税负市公司法律擦边球避税更企业早跃出法律界限偷税漏税调整纳税关数额粉饰财务报表
33 市公司财务报表粉饰外部动
331 获取信贷资金商业信
首先资金公司血液公司足够资金流维持正常营运转
国部分企业市公司长期处资金紧缺状态充分利财务杠杆效保证资产负债率40~60间需进行定资金筹措资金支持呢投资者投入注册资金筹资方式莫金融机构尤银行贷款金融机构降低法收回资金风险公司提供贷款审核条件非常严格更愿意营业绩财务状况良公司提供贷款银行等金融机构会求企业提供年度年度资产负债表利润表根财务报表企业营成果现金流量等进行数分析企业否期偿债力企业进行信评级贷款难市公司会通粉饰报表行获取信贷资金
次市公司粉饰财务报表某种程度获取商业信商业信指企业间互相提供商品交易直接相联系资金融通形式种提供商品商业信商品赊销分期付款等种提供货币商业信采取预付定金预付货款等方式订货众周知资金时间价值充分利价值极程度获企业信资金足公司会粉饰报表方式蒙蔽企业获取身利益
332 公开发行股份获取维持市资格
市公司财务报表粉饰行市前蔓延市段时间企业达公开发行股份求通证监会审核利发行股票会粉饰财务报表达市条件根公司法证券法规定市公司三年连续亏损限定期限未消具备市条件国务院证券理部门决定终止股票市市公司财务状况问题时名字前会加ST标志表示企业具投资风险投资者ST企业会谨慎投资影响企业筹资市公司连续三年亏损公司名称前会加PT标志规定时间扭亏盈终止市市机会难企业挤破脑袋想市处摘牌边缘市公司费心思扭亏盈通种手段粉饰财务报表维持市资格市公司达增发新股条件采取粉饰报表行
4 湖南千山制药机械股份限公司财务报表粉饰行分析
41 公司简介
湖南千山制药机械股份限公司（简称千山公司）位湖南省长沙市济技术开发区中事业务制药机械包装机械等产品研制销售属高新技术企业该公司2002年10月份湖南省工商局进行核准注册十年断发展公司着创新力种断涌现科研成果成中国制药行业龙头
根千山公司市会计数财务指标（表41）公司资产周转率明显偏低2015年净利润额明显降2016年急速升高点容易想会会存异常昙花现
表41 千山公司净利润投资收益关系 单位：万元
年度
2012
2013
2014
2015
2016
净利润
8415
8415
13300
6328
19900
投资收益
1051
数源：杜邦分析报告
42 千山公司财务舞弊情况
千山公司财务报表数出（图41）2008年2014年公司净利润缓速度增加2015年净利润突然降6328万元理层感恐慌面买卖2016年1月20日千山公司发布中苋科技签订智混合捆包生产动线销售合公告千山公司中苋科技销售智混合捆包生产动线150条合总价款6亿元6亿元千山公司创造虚假业绩新高回避企业亏损事实千山公司2015年营业收入546亿元2016年营业收入76亿元中2016年智混合捆包生产动线创造营业收入137亿元占总营业收入1792015年智混合捆包生产动线正式投入市场意味着智混合捆包生产动线投入千山公司业绩出现179净增长2018年2月28日千山公司发布关诉讼事项公告千山公司中苋科技做7000万元担保案件浮出水面千山公司业绩真面目终揭晓湖南千山制药机械股份限公司典型治理结构诱导致财务报表粉饰行
图41 20082015年湖南千山制药股份机械限公司净利润变化图
数源：湖南千山制药机械股份限公司财务报表
根表422015年2016年千山公司营业总收入成总额营业成负债总额资产负债率等提升通分析发现千山公司采取利润化方式进行粉饰采取种形式减少纳税够年度亏损前置年度回避企业出现亏损事实
表42 20152016年湖南千山制药机械股份限公司相关数
2015
2016
营业总收入
546亿
764亿
成总额
517亿
756亿
营业成
246亿
379亿
负债总额
182亿
280亿
资产负债率
6331
6837
数源：杜邦分析报告
43 千山公司财务报表粉饰手段
431 利关联交易进行报表粉饰
2016年千山公司中苋科技签订6亿元单千山公司实现虚假业绩腾飞2018年2月28日千山公司中苋科技做7000万元担保前份担保未报表中披露种利关联方交易进行报表粉饰行市公司里早已司空见惯种方通协商进行贸易活动中
定价存较浮动空间作市公司言协商定价然利图通制定真实财务报告符定价身赚取更利益粉饰关联交易报表行出现活动中够效避免定价方面会出现漏洞绝数市公司交易定价根会进行明确规定更说详细解释没定价交易双方达成协商方式然种样总事满意原种行疑违背定价科学性合理性时财务报表中披露信息资源严重足市公司通协议定价进行粉饰财务报告终出现信息虚假化现象[14]种现象果够时进行制止造成果必定严重
中苋科技欠款粤财金租租金诉法院中苋科技股东刘师宏千山公司董事长刘祥华子信息引起巨关注关联交易程中双方具种关联关系会进行明确解释双方关系会隐藏起显然悖真实性科学性原正现象存信息者市公司财务报表信度必须持怀疑态度种财务报表作弊行报表披露信息毫价值
432 利资产确认计量进行报表粉饰
采卖买模式25条智混合捆包生产动线租赁物千山公司出售粤财金租委托中苋科技代购买粤财金租融资租赁方式租中苋科技千山公司粤财金租签订回购担保合融资租赁期间中苋科技发生违约千山公司中苋科技粤财金租签订融资租赁合第保证中苋科技未偿全部债务千山公司必须代承担实现虚假盈利真实方式财务报告绕圈
433 通成虚减粉饰财务报表
千山公司通利虚假业务充绩效充公司利润公司存种亏损进行断填补具体工作中额度通非公司相关营业业务进行弥补业务属公司公司财务报表进行粉饰成利条途径采方式通成虚减财务报表进行粉饰假方法符合实际销售成必然会造成较严重负面影响外较准确产品成千山公司说利定额成法进行计算产品定定额成分摊期中样做目某时间期限成花费够减少
5 市公司财务报表粉饰行识
51 否频繁更换会计师事务
注册会计师作独立审计机构企业披露财务报表息真实性合法性负责市公司报表披露信息准确存合法行时权利义务出具非标准意见法表示意见般情况市公司进行审计会计师事务会长期稳定果会计师发现市公司报表粉饰行避免审计风险漏报风险出具企业期审计意见时企业身利益会更换会计师事务变相购买审计意见绿2008年—2010年间三年三换审计机构见图51：
图51更换审计机构
52 业绩否异常波动
通常情况样市场济环境中行业间营水财务水相似具性行业间公司横相出数应致相相数呈现发展趋势应致相判断市公司否处正常状态尤外部营环境剧烈变动时行业整体处衰退时数企业营效益时家市公司维持稳健增长存粉饰报表行行业间财务指标致相假公司某项指标异常突出业绩频繁波动存报表粉饰行绿业绩变更例子2009年10月30日2010年4月30日绿披露业绩五次更改前预增亿巨亏15亿元足出财务造假马脚
53 会计政策否变更
企业进行会计核算时应保证企业期间企业期间横会计期间采会计政策应该致意频繁调换会计准规定两种情况变更会计政策：法律行政法规国家统会计制度求变更二会计政策变更够提
供更相关信息企业缘意变更会计政策应特注意国家统求变更会计政策频繁更换会计政策企业
6 市公司财务报表粉饰行防范
61 完善会计准会计制度
控制财务报表粉饰行发生首务完善会计准相关法律制度避免市公司钻法律制度漏洞正国目前会计政策具灵活性市公司机法律玩擦边球完善相关法律制度填补未涉真空带补充完善已制度细节粉饰报表企业机
62 完善公司治理结构
改善企业股权结构市公司控制权集中理层中股独局面蔓延整证券市场正股权集中公司营策略发展战略制定种决定权掌握少数手中股东说话股东胡作非应该适分散股权前股东间持股例相差悬殊充分发挥互相监督作二合理控制董事会规模完善独立董事制度市公司应解身决策效率控制董事会规模决策效率相匹配达规模济时完善独立董事制度避免独立董事附股东现象股份股份直接关系方式独立董事分配利润股东间利益致保证独立性公公正公开行监督权三加强监事会制度建设目前公司监事会程度附董事会股东会没独立法律位形虚设发挥监督职应赋予监事会更权力考虑引进外部监事摆脱股东会董事会控制达形式实质具独立性真正发挥作
63 加强监惩罚力度
政府部门加财务报表粉饰行监处罚力度提高造假成仅违法者身败名裂血造假机会成远远高带收益想造假公司闻风丧胆粉饰报表动机扼杀摇篮里控制财务报表粉饰行愈发猖狂局面证监会监督理部门充分发挥监职加强市公司理采系统科学评价体系市公司进行评估识质优企业造假企业补充注册会计师审计风险空缺
64 改革相关制度拓宽融资渠道
合理改革相关市制度退市制度考核企业市资格退市条件时避免
单利润指标核定建立元化指标考核体系站方面报表者角度维度市公司财务状况营成果做出综合评价避免公司追求利润发生报表粉饰行改善银行济困扶危锦添花现状解决发展前景良真正需资金阳企业新兴企业融资难问题拓宽筹资融资渠道仅完善股权融资制度更发展债券发行市场培育二级流通市场鼓励债券融资股权融资债券融资国资市场中齐驱驾发展效解决企业筹融资贷款难问题仅减少仅市公司财务报表粉饰发生促国中企业新兴企业健康发展增加国济实力
65 加强注册会计师审计独立性
注册会计师济警察独立性重缺少特点事实注册会计师形式独立济源审计单位审计单位衣食父母然少受牵制保证实质独立应完善注册会计师制度提高独立性避免济报酬直接源审计单位提高注册会计师保护监政府应成会计师强盾财务报表粉饰行敢进行制止发表否定意见减少会计师承担风险样仅利注册会计师行业发展减少市公司财务报表粉饰行举两
结
综述难发现国市公司财务报表粉饰手段样隐蔽影响恶劣急需解决然杜绝市公司财务报表粉饰行蹴条漫长艰难路减少种行做需时刻关注市公司粉饰动机征兆断完善公司结构市场机制会计制度法律法规规范市公司部治理结构行完善财务报表披露制度研究课题中国证券市场市场济发展充满希伴着会计准会计制度进步完善国市公司财务报表披露做出规范回避目前国会计制度财务报表披露制度综合体系完善做加快加步伐方面入手争取建立综合完善合理会计信息核算披露体系预防市公司进行造假行减少市公司财务报表粉饰行发生
致 谢
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