关于会计信息真实性的思考


    关于会计信息真实性的思考 摘 要 近些年来,伴随着建立了社会主义市场经济体制,在我国会计信息失真的现象已经普遍存在,涉及到的了很多单位,大面积,分析我国会计信息中目前存在的问题,发现问题主要有现行的会计制度自身存在的缺陷;会计准则和社会制度上的漏洞。导致会计信息不真实、不可靠的主要原因:经济利益上的冲突;企业内外部自身监督存在不足;企业自身的素质不够和缺乏责任心;企业的制度不全无法使员工的利益得到保障;会计失真的危害。并且分析了这些问题的表现形式,探讨了会计失真的治理方法,提出相应的预防手段:加强法律效应,对造假的一概不放过;从源头抓起,对原始凭证的真实性紧抓不放;对会计管理制度进行健全和完善,提高会计人员的职业道德素养,使得其业务素质提高和加强他们的工作胜任能力。本文试在对会计信息真实性含义进行理论辨析及分析会计信息自身缺陷和外在因素对会计信息真实性影响的基础上,解析我国企业会计信息质量现状,并结合我国经济,社会状况思考造成会计信息失真的原因,如企业内部原因、会计环境原因和社会环境原因等,最后分析会计信息缺乏真实性给企业、国家和社会生活等各方面带来的危害,探索并提出改善会计环境,从企业外部到内部防范和治理会计信息失真的对策。 关键词: 会计信息真实性,会计信息失真,现状,失真原因,对策 Thinking about the accounting information authenticity ABSTRACT In recent years, with the socialist market economic system is established, the accounting information distortion phenomenon is widespread in our country, involves a lot of units, large area, analyzes the problems existing in the accounting information, found the problem basically has the defects of the current accounting system; A loophole in the accounting standards and the social system. Cause the main cause of the accounting information untrue, unreliable: economic conflict of interest; Corporate internal and external supervision and shortcomings; The quality of their own is not enough and lack of the sense of responsibility; Not all, of the enterprise system cannot make guaranteeing the interests of the employees; The dangers of accounting distortion. And analyses the manifestation of these problems, discusses the distortion of the accounting treatment method, put forward the corresponding prevention measures: strengthen the legal effect,'t let anything to fraud; Grab from fountainhead, holding tightly the truthfulness of the original documents; To improve and perfect the accounting management system, improve accounting personnel professional moral accomplishment, make its business and to strengthen to improve the quality of their work competence. KEYWORDS:the accounting information authenticity ,Accounting information distortion ,current situation,causes of false,countermeasure 目 录 1 绪论 1 1.1 选题背景 1 1.2 选题意义 1 2 真实性的含义及虚假会计信息的现状、表现及案例分析 3 2.1 会计信息真实性的含义 3 2.1.1 有用性 3 2.1.2 相关性 3 2.1.3 可靠性 4 2.1.4 中立性 4 2.2 虚假会计信息的现状 4 2.2.1 破坏投资环境、影响经济资源的合理分配 4 2.2.2 导致利税和其他国有资产大量流失 4 2.2.3 破坏了正常的生产经营程序 5 2.2.4 助长腐败之风,影响国家的政治稳定 5 2.3 表现 5 2.3.1 原始凭证造假 5 2.3.2 做账过程造假 6 2.4 失真的案例 8 2.4.1 大冶矿业借壳刚泰控股上市 8 2.4.2 亚太实业长期造假 证监会揭利润操纵术 8 2.4.3 透视发票里的腐败 9 3 会计信息失真的原因分析 12 3.1 利益 12 3.2 会计基础工作薄弱 12 3.3 会计人员的素质 12 3.4 法律环境不完善 13 4 会计信息失真的危害 14 5 会计信息失真的治理对策及防范 15 5.1 提高企业经营者和会计人员的综合素质 15 5.2 加大对会计造假者的惩罚力度 15 5.3 健全和完善财务制度 15 参考文献 16 后 记 17 1 绪论 会计可靠性的基本保障就是会计信息的真实性,真实性也是会计信息的生命,真实的会计信息对国民经济、社会等各方面的发展有很好的促进作用。因此,对于会计工作来说,确保会计信息的真实性是必然要求。这样会计才能够充分发挥在经济发展中所起的作用。经济决策的方向是由会计信息所引导的。保证会计信息的真实、准确,才能够进行科学决策。真实的会计信息对于企业本身,甚至于整个国民经济都有着举足轻重的作用。 1.1 选题背景 在这个会计信息时代,企业决策者要通过会计信息来进行最终决策,投资者也要通过对公布出的会计信息的分析来决定投资对象,政府也要在各种企业、事业单位等公开的会计信息的基础上对经济进行宏观调控。因此,保证会计信息的真实性,在当今社会有着不可估量的作用。会计信息的失真将造成的后果是个人无法想象以及无法承担的。而当下,依然存在各种会计信息失真的情况,给国民经济和国家的发展带来了很大的影响。 1.2 选题意义 在市场经济中,会计的信息市场已成为必要的组成部分。目前我国市场经济还是不够完善,会计的信息市场同时存在着信息不够完整,无法跟进市场经济发展的步伐。当前,我国的会计信息披露在操作中存在着一些问题,主要反映如下:首先,会计信息的质量不够高,存在一些不真实和不相关的信息。会计信息的提供者在利益的驱使下,故意造假,并且存在会计基础工作不扎实,跨级核算的程序出错导致会计信息的差异。或者,在使用过程中会计信息的使用者信息的使用出现问题,在经验管理和投机心理的驱使下,没有充分利用会计信息,致使信息市场不能够有序进行运作。很多企业在公开会计信息之时,粉饰了或隐藏了不利于企业的消息,只披露有利的消息,从而使得社会上的会计信息使用者对于会计信息的掌握存在一定的片面性,导致错误投资等。近几年来,会计 作假导致的财务丑闻连续发生,致使会计结果严重的失真,导致会计行业遭遇前所未有的信任危机。会计信息的失真已经成为危害社会的严重问题,严重阻碍了经济发展。因此,对会计信息真实性的研究思考以及如何在最大范围内防止会计信息失真、提高会计信息质量的研究具有重要意义。通过对会计信息真实性的思考和探索,有利于我们更清晰地了解会计信息真实性的概念,以及我们所处的社会坏境下,将要面临的各种会计信息真实与否的判断。对已经发生的事件的学习和分析,可以让我们更深刻的认识到会计信息失真将带来的严重后果,也时刻警醒我们将从事会计工作或者正在进行会计工作的从业者,不要有违法乱纪的行为。与此同时,我们也将更加明白我们所从事的工作与国民经济之间的关系极为密切,时刻对自己能够严格的要求。 2 真实性的含义及虚假会计信息的现状、表现及案例分析 2.1 会计信息真实性的含义 在我国《企业会计准则》第十条中规定“会计核算应当以实际发生的经济业务为依据,如实反映财务状况和经营成果。”这一真实性原则要求会计核算在每个阶段都要符合客观的要求,会计确认必须以实际经济活动为依据,会计计量、记录的对象必须是真实的经济业务。会计报告必须反映真实的情况,不得掩饰。“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求,满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需求,满足企业加强内部经营成果的需要”。 所谓会计信息的真实性,是指会计核算必须以实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合法凭证为依据,如实的反映财务状况和经营成果。它要求会计事项的确认应当以实际已经发生的经济业务为依据,一切会计记录都应当做到有凭有据,有迹可查。同时作为会计核算结果的财务会计报告应当根据合法的会计账簿进行编制,不能凭空捏造,也不能出现账簿系统与财务会计报告不相符的情况。 会计信息是决策者进行决策的重要依据之一,会计信息的真实性是会计信息的生命之所在,其真实性包含以下特征: 2.1.1 有用性 披露的信息在决策上有用,能够满足使用者需求,增加使用者对市场信息的了解,降低投资决策的盲目性及风险。国际会计准则中指出:有用性是指会计信息披露提供关于企业财务状况的经营业绩等方面的信息,这种信息对于很大一批使用者进行经济决策是有用的,为上述目的而编制的财务报告可以满足大部分使用者的共同需要。 2.1.2 相关性 信息披露不是一厢情愿的主观决定,而是根据用户的需求规范信息披露的形式、数量和质量,也就是与信息使用者的目的和要求息息相关。为了使信息有用,信息必须与使用者的决策需求相关。当信息能够通过帮助使用者评价过去、计划现在和未来事项或确认更改他们对过去的评价从而影响到使用者的经济决策时,信息就具有相关性。 2.1.3 可靠性 披露信息必须可靠,不能错误引导用户的判断,不能进行虚假的误导性的陈述,也不得有重大遗漏。要使信息可靠,财务会计报告中的信息必须在重要性和成本的许可范围内做到完整。遗漏能造成信息虚假或令人费解,从而使信息不可靠、并且在相关性上留有缺陷。当信息没有重要错误或偏向并且能够忠实反映其理当反映的情况以供使用者作为依据时,信息就具备了可靠性。 2.1.4 中立性 真实的会计信息应保持中立。中立性是指会计人员形成会计信息的过程和结果不能有特定的偏向,不能在客观的信息上附加某种主观色彩以满足特定信息使用集团的需要,否则,信息的真实性就会受到质疑,如果为了达到特定的成果或结果,通过对信息的选择和列示使财务信息影响了决策和判断,那么信息就丧失了中立性。目前许多信息披露中存在的问题都与企业过于偏重当前利益、不能保持自己的中立性地位有很大的关系。 2.2 虚假会计信息的现状 会计信息失真会给利用信息各方造成不同程度的影响,就我国目前情况来看危害主要有如下几个方面: 2.2.1 破坏投资环境、影响经济资源的合理分配 在市场经济条件下,国家改变了过去那种单一的由财政拨款的做法。而投资主体也逐渐趋向多元化,作为市场活动的基本经济单元———企业,也越来越依靠从投资市场筹集来的生产经营所需的资金。在投资市场上投资者是根据其出资的安全性、流动性与获利高低诸因素来决定其投资,而他们进行决策的主要依据就是企业所提供的反映其财务状况和经营绩效的会计资料。因此,会计资料的真实与否就关系到广大投资者的切身利益,也就关系到能否实现利用市场来完成社会经济资源的优化配置后的有序流动。 2.2.2 导致利税和其他国有资产大量流失 企业歪曲会计信息的动机是多种多样的,但总起来说不外乎是借此为个人或小单位捞好处。其结果是将原本应归属国家或集体的资产窃为小集体或个人所有。承包者往往采取各种手段虚报浮夸会计报表上的营业数额和利润以获得承包资金,而另一些未将利润和个人收入挂钩的单位则隐瞒利润以逃避国家税收。此外,在企业转换机制中,一些企业通过不实估价压低国有资产的价值,从而改变了国有资产的真实比例和数额,等于变相地将国有资产的一部分划为个人所有。 2.2.3 破坏了正常的生产经营程序 企业的生产经营离不开及时准确的各种会计信息。如产品的定价在很大程度上取决于其生产成本;又如赊销政策的制定又应依据顾客的财务状况和以往的偿付款情况。了解这些情况也主要通过各种会计记录,如果会计资料不实,企业管理当局必定难以作出正确的生产和经营决策。 2.2.4 助长腐败之风,影响国家的政治稳定 会计的职能不仅仅是被动地反映已发生的经济活动,它还是国家控制企业、企业的所有者控制其经营者的一种手段。例如,国家在有关法规中规定了各种支出的标准比例,确定了对经营成果的分配顺序和比例,会计资料成为监督国家财政政策和法规执行情况的基本工具。然而,许多企业却通过做假账,将一些不合规定的支出合法化。 2.3 表现 2.3.1 原始凭证造假 1.伪造、变造、没有如实填制原始凭证 伪造、变造、没有如实填制原始凭证是指行为人使用涂改等一系列方法更改会计凭证的日期、摘要、数量、单价、金额等,或者采用伪造印鉴、冒充签名、涂改内容等方法,来制造证明经济业务的原始凭证。 2.白条抵库 白条抵库就是指行为人开具或索取不符合正规凭证要求的发货票和收付款项证据,用来逃避监督或偷税漏税的一种舞弊手段。 3.取得虚假发票 虚假发票一般包括两种情况:一是发票本身就是假的;二是发票所记载的内容是假的。 4.自制假单据、虚开发票 虚开发票是指行为人在开具发票的时候,在金额上采用了挂羊头卖狗肉的做法,还开列虚假的商品名称、价格、数量、开票日期等,以此浑水摸鱼,便于报销。 2.3.2 做账过程造假 1.成本费用互化 就是将属于成本项目的支出账务处理变为费用,用这样的方法来达到当期税前扣除的目的,或者将费用项目的支出成本化,以此达到控制税前扣除比例及夸大当期利润的目的。 2.费用资本(产)互化 将属于费用项目的账务处理变为资产,从折旧中递延税前扣除。或是将属于资产类科目的支出直接确认费用,当期税前扣除。 3.费用名目转化 将部分税前扣除有比率限制的费用超额部分转变成其他限制宽松的或没有限制的费用名目入账,以此来达到全额税前扣除的目的,或者减少相关税费等的目的。 4.费用预提/递延/选择性分摊 为控制当前税前利润大小,预提费用,以推迟纳税;或为其他目的(如股权转让价、当期业绩)夸大当期利润选择递延确认。或为选择性的将得用分摊。 5.成本名目转化 将属于本期可结转成本的项目转变成其他不能结转成本的项目,或者反其道而行。 6.成本提前或者推迟确认/选择性分摊 如跨会计年度期间不据实结转成本,人为调整当期损益。 7.收入提前或者推迟确认/选择性分摊 将本期结转收入多结转或少结转,下期补齐,或者先择收入分摊方法达到以上的目的。 8. 收入名目转化 9. 收入负债化/支出资产化 将收入总额在多种收入项目中进行调整。如把主营业务收入放到其他业务收入或者营业外收入中确认,以此达到控制流转税或者突出主业业绩的目的。 10. 收入、成本、费用虚增/减或者转移法 11. 转移定价 12. 资产、负债名目转化 13. 虚假交易法 14. 费用直抵收入法 15. 重组转让法 16. 私人费用公司化 17. 虚增或者虚减流转过程 18. 利用金融工具法 19. 集团化操作 如将集团内部各公司的费用平衡分配,达到统筹纳税的目的。 20其他以上还具体的说明一下几点 ①信息不对称导致会计信息失真。 信息不对称是指买卖双方在市场中的信息不对称,导致市场失灵和资源配置效率下降。由于会计信息和非物质性,使市场参与者面临由于信息不对称引起的市场风险,而会计信息的供给与会计信息市场的不确定性大大增加的复杂性和隐蔽性需求之间的关系。 ②由内部经济利益驱动。 自从我国经济体制改革以来,各种方法都试行了。其基本思想是将企业的绩效与生产者和经营者的个人收入联系起来,以最大限度地发挥经营者的积极性。为企业生产经营取得的个人收入,会努力工作,但在一些主观和客观原因不能实现业务目标,为了保护个人或小集体的利益不会减少或丧失,自然会篡改财务信息的经营业绩,通过虚假账户预定目的的分配比例达到利润。这种内部经济利益是由一个普遍的。 ③外部监督机制弱化。 在计划经济时代,虽然中国没有实行企业的国家审计制度,但由于管理人员的企业,政府管理、工商税务、金融部门或机构是站在国家,形成了一套严格的监督机制。改革开放以来,企业的生产经营者不仅有独立的经济利益,国家机关甚至地方政府,也有自己的利益。这样,原有系统的服务功能也相应减弱。为了弥补监督机制的缺乏,中国的国家审计制度是在80年代中期,完全恢复,辅以年度财政和税务检查。国家审计署对检查企事业单位和财务部门的结果必须予以肯定,但要看这些单是不足以遏制手段和纠正虚假会计信息和造成的损害。 ④会计准则和会计制度本身存在缺陷和漏洞。 中国自改革开放以来,会计制度的改革长期滞后,将计划在市场经济条件下经济应用企业会计实务,将不可避免地产生会计信息不真实的问题,从一个游戏的缺乏时间和空间的角度对中国的会计制度发展过程。随着中国社会经济的发展,经济形势,新的经济业务不断涌现,旧的经济指标进行更新,会计准则将不可避免的缺陷和不足,这些都会影响会计信息的真实性在很大程度上。 2.4 失真的案例 2.4.1 大冶矿业借壳刚泰控股上市 2012年,刚泰控股(600687)6月26日晚间披露重组预案,采用“资产出售+购买资产+配套融资”的方式,公司拟购买甘肃大冶地质矿业有限责任公司100%股权,同步配套募集部分资金不超过8.6亿元,并于27日复牌,这意味着刚泰控股由贸易、股权投资和房地产开发转型为矿业开发、勘探、贸易和股权投资。但是这也是大冶矿业借壳刚泰控股从而成为上市公司,增强融资能力的一次华丽蜕变。 重组前,刚泰集团持有公司17.94%股份,公众投资者持股82.06%,重组后,刚泰集团持股降到6%,刚泰矿业将成为公司的控股股东,持股达到33.99%,大地矿业持股10%,刚泰投资咨询持股6%,其他特定投资者持股16.54%,公众投资者持股降为27.47%。但由于刚泰矿业的96.67%股权为刚泰集团持有,而徐建刚占刚泰集团70%股份,他的妻子徐飞君占30%,所以公司的实际控制人为徐建刚不变,且增加了控股比例。 该次重组方案为浙江刚泰控股股份有限公司将特有的房地产业浙江华盛达89.78%的股权转让给上海刚泰矿业有限公司,同时发行股份购买伤害刚泰矿业有限公司持有的甘肃大冶地质矿业有限公司68%的股权、伤害刚泰投资咨询有限公司持有的甘肃大冶地质矿业有限公司12%股权和兰州大地矿业有限公司持有的甘肃大冶地质矿业有限公司20%的股权,重组完成后,刚泰控股持有甘肃大冶地质矿业有限公司百分之百的股权。 大冶矿业借壳刚泰控股后的发展优势: 1、 获取更多的融资机会。 2、 简化上市手续。 3、 扩大了大冶矿业知名度,宣传企业形象带来广告效应。 4、 提升企业整体绩效。 2.4.2 亚太实业长期造假 证监会揭利润操纵术 A股上市公司亚太实业(000691.SZ)2016年2月23日晚公告收到证监会《行政处罚决定书》,被指2010年指2014年年报均存在信息披露违法情形。 这是在南纺股份、上海物贸、青鸟花光(现已更名为“康欣新材”)之后的又一起“连续五年造假”的案例。此前新中基(000972.SZ)甚至被查出连续六年造假的事实。 造假动机: 证监会在处罚书中认为,亚太实业字2010年至2014年的年度报告均存在信息披露违法的情形。不仅多次且长时间出现违法行为,而且虚增营业收入和净利润的数额或者虚减营业收入和净利润的数额,在公司当期披露的数额中占较大的比重。 根据证监会的调查,亚太实业投资持股企业济南固锝电子器件有限公司(下称“济南固锝”)对“质量索赔款”会计处理不当,导致亚太实业2012年虚减净利润257.04万元、2013年虚增净利润257.04万元。 此外,亚太实业2013年还因未计提济南固锝长期股权投资减值准备,导致2013年虚增利润237.79万元。因此,亚太实业在2013年累计虚增利润494.83万元。对于2013年公告净利润近263.63万元的亚太实业来说,如果减去虚增的494.83万元,其2013年的净利润将为负值。 如果专业机构最终追溯调整的结果得到监管部门的认定,那么亚太实业就会出现2013年、2014年连续两年亏损的情况,符合连续两年亏损就要被实施“*ST”的规定。这也是被投资者认为是亚太实业虚增利润的动机之一。 利润舞弊术: 梳理前述几起造假案例,隐瞒关联交易、存货造假、提前确认收入、推迟确定费用等是上市公司利润舞弊的常见手段。比如南纺股份通过少计提坏账准备、存货跌价准备虚增利润,亚太实业通过不计提减值准备,同样达到了虚增利润的效果。 而在所有的造假手段中,关联交易是最常见的一种。以青鸟华光为例,公司被证监会查实,在2007年至2012年期间涉及的各年度报告中没有按规定披露实际控制人和控制关系,虚增2012年利润总额和营业收入。 相应的操作手法是,青鸟华光把子公司北京华光挂牌出售,并被一家新疆的公司收购。不过,远在新疆的公司其实就是青鸟华光控制的另一家公司。通过这样左右倒手,账面虚增利润1980多万元。 2.4.3 透视发票里的腐败 2016年12月22日,中央纪委网站公开曝光八起违反八项规定精神问题。其中包括税务总局官员公款旅游违规报销、南京烟草专卖局干部虚开发票套取会议经费用于接待等问题。梳理各地纪委通报发现,今年以来各地公开通报的违规报销问题不胜枚举。 “新华视点”记者调查发现,“报销腐败”是一个长期存在的突出腐败现象。有的领导干部报销内容无所不包,生活几乎“零成本”。有的落马干部甚至以餐饮、烟酒名义,把行贿“黑金”入账报销。 涉案人员上至厅级官员下至村民小组长,涉及到的单位既有政府机关也有国企、学校等,一些单位甚至还出现集体常态化违规报销问题。如:2012年6月至2015年4月,云南省商务厅8名原领导班子成员、8名现任厅级领导、2名厅办公室负责人,均在云南商会展有限公司和云南省外经贸投融资担保公司报销个人通信费。 据调查,违规报销的资金主要用于两个方面。一种是成为单位“小金库”,用于解决公务接待中的超支、超标等不合理费用,或是津补贴等单位集体福利。如,2010年10月至2015年9月,湖北黄冈市黄州区农业局局长刘某就安排农业局相关人员,以虚列工作经费及虚开费用发票等方式套取项目资金设立“小金库”,用于农业局各项开支。 另一种则成为少数干部个人生活消费的“提款机”。记者发现,报销发票被个别干部当作“隐性福利”和“灰色收入”,私人KTV消费、烟酒消费、私家车养护费、家属旅游……各种五花八门的消费都来报销。如湖北一副县长因私事请老同学帮忙,安排交通、住宿并宴请,所有费用均以公务接待名义违规报销;云南文山市委一名干部未经批审参加高校学习,将应由个人负担的学费、教材费等相关费用共计2万多元在单位报销。更令人关注的是,此前查处的河南漯河原市委常委、秘书长谢连章行贿的腐败案中,包括漯河市交通局长等40多名向谢连章行贿的领导干部和公职人员当中,行贿资金多来源于公款。他们行贿后在通过单位财务会计以餐饮、烟酒等发票入账报销。 “报销腐败”的手段主要有两种,一种是虚列开支,无中生有。“在办公、差旅等经费管理日趋严格的情况下,弹性较大的培训、会务等经费容易成为“浑水摸鱼”的渠道。”广西一名县级审计局局长说,“比如,一个会议有50人参加,报销时按80或100人报。只要有会议通知、签到表等材料,只要不超标,即使是审计部门也不会仔细核查。” 广西凤山县纪委副书记彭孟智介绍,2013年至2015年间,县扶贫办两名干部就利用组织农民使用技术培训工作的便利,通过虚开发票套取培训资料复印费5万多元用于个人开支。 另一种手段则是变更名目,偷梁换柱。原福建省人防办法规处副调研员、福建省人防建筑设计研究院副院长刘某的操作方式比较典型,他将其在国外购买路易威登包的费用19960元,开成两张茶叶发票,又将购买冬虫夏草的费用开成购酒发票, 都是以“招待费”名义在单位报销。另外,他购买的沙发、床铺等家具,则开成“办公家具”发票报销。 有基层干部坦言,一些变更名目的报销,被形象的称为“吃床腿”“吃轮胎”。因为住宿费、修车费可以报销,于是有人就将各种费用进行变更后来报销。据调查,一些领导干部甚至强行向下属单位或管辖企业摊派发票,将报销发票变成变相索贿的手段,影响恶劣。如河南登封市原副市长朱耀辉,在2011年至2014年任副市长期间,要求分管的医卫和教育部门为其个人消费报销发票40多万元,被要求报销的发票中有假发票、大货车过路费、洗脚票和外地发票等。河南周口市原市委常委、政法委书记朱家臣累计通过报销索贿金额超过400万元,被成为“发票书记”。 3 会计信息失真的原因分析 3.1 利益 经济利益是造假这最强大的内在驱动力。如前文提到的亚太实业、青鸟华光,为了避免被“*ST”以及被暂停上市,他们都采用了利润舞弊的手段来达到自己的目的。又如案例三中的各级领导们,为了个人的利益,利用职务之便,进行违规报销。 3.2 会计基础工作薄弱 会计诚信缺失的外在原因是企业内部控制制度的不健全和监督机制的不完善。由于我国社会主义经济体制尚未健全,许多方面与市场经济的要求不相符合,内部监督常常由于会计监督人员缺乏足够的独立性而流于形式。国家出台了多项的内部控制制度,包括现金内部控制制度、银行存款内部控制制度、固定资产内部控制制度等,目的是通过建立健全完善的内部控制体系,以此来监督会计信息的确认、计量、报告制度。但是,在实际工作中,内部控制制度没有能够有效的执行。内部审计机构与内部会计机构虽然名称不同,但人员基本一致,很难对会计机构起到监督作用,并且这些内部机构都受企业管理者的领导和控制。如果管理者要求会计机构作假,内部审计机构视若无睹甚至出谋划策,根本没有追究的意愿。内部监督机构不但没监督,反而成了作假的同伙。 3.3 会计人员的素质 会计人员是会计信息的生产者和提供者,是预防会计信息失真,保证会计信息质量的第一道防线。所以会计人员综合素质的高低,在一定程度上决定了其提供的会计信息的质量。会计人员具备熟练的业务能力、丰富扎实的专业知识,就能为企业的所有者、主管经营者和债券人提供有用可靠的信息。相反,如果会计人员业务素质不高,就无法处理较复杂的会计业务。然而,目前我国会计人员整体素质不高,主要表现在知识素质不高、职业道德素养不高、业务能力不够、法律素质缺乏。而且企业还存在任人唯亲的现象。 3.4 法律环境不完善 一定时期的法律环境在很大程度上决定了会计信息的真实性,会计工作是一项专业性很强的工作,有其自身的工作规律,要受到法律的约束,否则不法分子会趁机钻法律的空子,制造虚假的会计信息。政府管理部门在观念和管理上的错位是导致会计信息失真的重要原因,一些地方政府或者上级部门为了做出政绩,盲目地下达经济增长指标,如产值、GDP等,用这些指标来对单位负责人进行考核,并且不看实际,只凭数据说话,从而使得一些单位不得不编制虚假的会计信息来蒙混过关。另一方面,一些企业负责人缺乏法制观念,有意或无意的提供虚假会计信息,这些都会给使用者带来损害。同时,目前我国执法力度不够,没有形成“造假犯法”的法制环境,制造虚假会计信息的没有被严惩,使得提供者觉得冒险是值得的。 4 会计信息失真的危害 1、会计信息失真给国家和企业带来了不可挽回的损失,使国家资产流失,影响甚至破坏了制定国家经济政策和执行宏观调整措施,打乱了企业的规范管理。会计信息的失真,将会导致企业管理过程中原始凭证等记录的不可靠和不健全,存货计量验收制度空有其表,内部价格及各种定额没有办法发挥应有的作用。长此以往,必将对企业的规范管理造成严重的干扰,导致企业面临生存和发展的危机。 2、会计信息失真误导企业经济预测和决策,致使相关部门不能对企业的生产做出科学正确的判断,使企业在宏观管理上陷入被动的局面。帮助投资人和债权人进行科学预测和决策是会计信息的重要作用之一。会计信息失真将造成社会资源浪费,国有资产流失等严重损失。 3、会计信息失真扰乱国民经济秩序。会计信息的另一个重要作用是帮助政府有关部门进行宏观调控,实现国民经济稳定与有序发展。 4、会计信息失真损坏了投资环境,不利于经济资源的合理分配。在市场经济条件下,国家由过去那种单一的由财政拨款的做法,改成了投资主体的逐渐趋向多元化,作为市场活动的基本经济单元的企业,从投资市场筹集生产经营所需的资金越来越重要。 5、会计信息失真助长了腐败之风,不仅影响了会计人员的责任心和使命感,而且也影响会计人员的职业道德,影响社会安定。会计信息失真严重妨碍了经济的发展。部分企业及公职人员通过做假账,将一些违反规定的支出合法合规化,甚至到了“吃喝嫖赌”全报销的地步,助长了社会腐败的风气。 5 会计信息失真的治理对策及防范 5.1 提高企业经营者和会计人员的综合素质 1、会计人员应当严于律己,锲而不舍地加强业务继续教育和职业道德教育,增强业务能力,在学习专业知识的同时,加强自身的法律素养。会计人员还应当抵住金钱的诱惑,权势的压迫,坚持不做假账,爱岗敬业,严格执行国家方针政策和各项规章制度,并以此严格地约束自己的工作,树立正确的三观。 2、企业应当培养一支业务能力强、知识结构层次丰富、思想道德素养过关的会计团队。 5.2 加大对会计造假者的惩罚力度 1、加大惩罚力度,提高造假成本。案例中提及的南纺股份造假五年才被罚50万元,上海物贸、青鸟华光、亚太实业均被处以60万元的罚款。这些企业除了拥有造假动机外,违法成本过低也是非常明显的原因。所以,应当加大惩罚力度和造假成本,让心存侥幸的人望而却步。 2、尽快建立健全民事赔偿制度,对参与造假的人,受害人都可提起诉讼,要求赔偿。 3、实行市场退出机制。对那些不遵守职业操守、存在信用危机的企业或个人,在其出现失信行为后,立即将其驱赶出相关行业,对参与造假的中介机构进行取缔,让他们付出惨痛的代价。 5.3 健全和完善财务制度 我国财务制度法规近年来不断健全和完善。目前财政部等大力推行公务卡制度,有助于从源头上堵住“报销腐败”漏洞。 建立健全各项财务管理基础工作制度,促进企业管理整体水平提高。企业内部各项财务管理基础工作制度,包括:原始记录管理及填报制度、定额管理制度、计量验收制度、财物管理及清查盘点制度等。这些制度是改善单位经营管理,提高经济效益的重要策略。 参考文献 【1】借壳方康华农业财务造假步森股份遭处罚 (来源:中国证券报 发布时间:2016年3月1日 作者:傅嘉) 【2】亚太实业长期造假 证监会揭利润操纵术 (来源:21世纪经济报道 发布时间:2016年2月25日 作者:彭小东) 【3】透视发票里的腐败 (来源:新华社 发布时间:2016-12-27 作者:甘泉) 【4】《会计信息失真的现状成因与对策研究》 作者:蒋义宏 来源:中国财政经济出版社 出版时间:2002年 【5】《会计信息失真与假账鉴别》 作者:庄恩岳 来源:浙江人民出版社 出版时间:1999年 【6】《提高会计信息质量的思考》 作者:董萍 来源:《统计与管理》 发布时间:2010年 【7】《浅谈会计信息失真根源与治理》 作者:武晓成 来源:科技情报开发与经济 发布时间:2008年 【8】《浅析提高会计信息质量的方法》 作者:宋莉 来源:中国市场 发布时间:2010年 【9】《对会计信息失真现象的思考》 作者:闵锐 来源:财会审计 发布时间:2011年 【10】《会计信息失真及其防范对象》 作者:伍婷 来源:中国集体经济 发布时间:2007年4月版 后 记 不论在什么时候,会计信息的真实性都是人们关注的问题,不同的人对如何预防、如何解决会计信息失真的问题都有着不同的见解。但作为即将成为会计从业人员的我们应当从自身做起,严于律己,增强自身的专业能力和专业素养,提高思想道德水平,保持洁身自好,爱岗敬业,坚决不做假账,不参与弄虚作假。同时也要做好监督工作,在发现有违规行为的时候,及时向有关人员检举。保证会计信息真实、可靠。 本文档由香当网(https://www.xiangdang.net)用户上传

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