模块 会计基础知识介绍
专题七金融资产
企业应根理金融资产业务模式金融资产合现金流量特征金融资产进行合理分类金融资产般划分三类：
1摊余成计量金融资产摊
2公允价值计量变动计入综合收益金融资产综（股）综（债）
3公允价值计量变动计入期损益金融资产损（股）损（债）
金融资产分类
（）关企业理金融资产业务模式
企业理金融资产业务模式：指企业理金融资产产生现金流量
业务模式决定企业理金融资产现金流量源收取合现金流量出售金融资产两者兼
（二）具体业务模式（3种模式）
1收取合现金流量目标业务模式（存续期）
2收取合现金流量出售金融资产目标业务模式
3业务模式
（三）关金融资产合现金流量特征
金融资产合现金流量特征：指金融工具合约定反映相关金融资产济特征现金流量属性
企业分类摊余成计量金融资产摊公允价值计量变动计入综合收益金融资产综（债）合现金流量特征应基贷安排相致（金利息）
（四）金融资产具体分类
类型
条件
会计科目
1摊余成计量金融资产摊
①企业理该金融资产业务模式收取合现金流量目标
②该金融资产合条款规定特定日期产生现金流量仅金未偿付金金额基础利息支付
：银行企业客户发放固定利率贷款
银行存款贷款应收账款债权投资等
2公允价值计量变动计入综合收益金融资产综（债）
①企业理该金融资产业务模式收取合现金流量目标出售该金融资产目标
②该金融资产合条款规定特定日期产生现金流量仅金未偿付金金额基础利息支付
债权投资
特殊情况：权益性投资：详见（五）金融资产分类特殊规定综（股）
权益工具投资
3 公允价值计量变动计入期损益金融资产损（债）损（股）（含直接指定）
述12分类外金融资产
交易性金融资产
（五）金融资产分类特殊规定
1初始确认时：
企业非交易性权益工具投资指定公允价值计量变动计入综合收益金融资产（：企业投资市公司股票者非市公司股权）
特提示
该指定做出撤销（★★★）
分录：
：权益工具投资——成（倒挤：含交易费）
应收股利
贷：银行存款
2续账务处理：
（1）确认持期间股利收入
：应收股利
贷：投资收益
：银行存款
贷：应收股利
（2）公允价值续变动计入综合收益
：权益工具投资——公允价值变动
贷：综合收益
反
（3）需计提减值准备（★★★）
特提示
获股利(明确代表投资成部分收回股利外)计入期损益外相关利损失（包括汇兑损益）均应计入综合收益续转入期损益
（4）金融产终止确认时前计入综合收益累计利损失应综合收益中转出计入留存收益
补充例题
（1）2×16年5月6日甲公司支付价款1 016万元（含交易费1万元已宣告尚未发放现金股利15万元）购入乙公司发行股票200万股占乙公司表决权股份05
甲公司指定公允价值计量变动计入综合收益非交易性权益工具投资
（2）2×16年5月10日甲公司收乙公司发放现金股利15万元
（3）2×16年6月30日该股票市价股520元
（4）2×16年12月31日甲公司持该股票日该股票市价股500元
（5）2×17年5月9日乙公司宣告发放现金股利4 000万元
（6）2×17年5月13日甲公司收乙公司发放现金股利
（7）2×17年5月20日甲公司某特殊原股49元价格股票全部转
假定考虑素
正确答案
甲公司账务处理（金额单位：元）
（1）2×16年5月6日购入股票：
：权益工具投资——成 10 010 000
应收股利 150 000
贷：银行存款 10 160000
股票单位成＝10 010 000÷2 000 000＝5005（元股）
（2）2×16年5月10日收现金股利：
：银行存款 150 000
贷：应收股利 150 000
（3）2×16年6月30日确认股票价格变动：
：权益工具投资——公允价值变动 390 000
（520－5005）×2 000 000
贷：综合收益 390 000
（4）2×16年12月31日确认股票价格变动：
：综合收益 400 000（520－500）×2 000 000
贷：权益工具投资——公允价值变动 400 000
（5）2×17年5月9日确认应收现金股利：
：应收股利 200 000（40 000 000×05）
贷：投资收益 200 000
（6）2×17年5月13日收现金股利：
：银行存款 200 000
贷：应收股利 200 000
（7）2×17年5月20日出售股票：
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专题七金融资产
企业应根理金融资产业务模式金融资产合现金流量特征金融资产进行合理分类金融资产般划分三类：
1摊余成计量金融资产摊
2公允价值计量变动计入综合收益金融资产综（股）综（债）
3公允价值计量变动计入期损益金融资产损（股）损（债）
金融资产分类
（）关企业理金融资产业务模式
企业理金融资产业务模式：指企业理金融资产产生现金流量
业务模式决定企业理金融资产现金流量源收取合现金流量出售金融资产两者兼
（二）具体业务模式（3种模式）
1收取合现金流量目标业务模式（存续期）
2收取合现金流量出售金融资产目标业务模式
3业务模式
（三）关金融资产合现金流量特征
金融资产合现金流量特征：指金融工具合约定反映相关金融资产济特征现金流量属性
企业分类摊余成计量金融资产摊公允价值计量变动计入综合收益金融资产综（债）合现金流量特征应基贷安排相致（金利息）
（四）金融资产具体分类
类型
条件
会计科目
1摊余成计量金融资产摊
①企业理该金融资产业务模式收取合现金流量目标
②该金融资产合条款规定特定日期产生现金流量仅金未偿付金金额基础利息支付
：银行企业客户发放固定利率贷款
银行存款贷款应收账款债权投资等
2公允价值计量变动计入综合收益金融资产综（债）
①企业理该金融资产业务模式收取合现金流量目标出售该金融资产目标
②该金融资产合条款规定特定日期产生现金流量仅金未偿付金金额基础利息支付
债权投资
特殊情况：权益性投资：详见（五）金融资产分类特殊规定综（股）
权益工具投资
3 公允价值计量变动计入期损益金融资产损（债）损（股）（含直接指定）
述12分类外金融资产
交易性金融资产
（五）金融资产分类特殊规定
1初始确认时：
企业非交易性权益工具投资指定公允价值计量变动计入综合收益金融资产（：企业投资市公司股票者非市公司股权）
特提示
该指定做出撤销（★★★）
分录：
：权益工具投资——成（倒挤：含交易费）
应收股利
贷：银行存款
2续账务处理：
（1）确认持期间股利收入
：应收股利
贷：投资收益
：银行存款
贷：应收股利
（2）公允价值续变动计入综合收益
：权益工具投资——公允价值变动
贷：综合收益
反
（3）需计提减值准备（★★★）
特提示
获股利(明确代表投资成部分收回股利外)计入期损益外相关利损失（包括汇兑损益）均应计入综合收益续转入期损益
（4）金融产终止确认时前计入综合收益累计利损失应综合收益中转出计入留存收益
补充例题
（1）2×16年5月6日甲公司支付价款1 016万元（含交易费1万元已宣告尚未发放现金股利15万元）购入乙公司发行股票200万股占乙公司表决权股份05
甲公司指定公允价值计量变动计入综合收益非交易性权益工具投资
（2）2×16年5月10日甲公司收乙公司发放现金股利15万元
（3）2×16年6月30日该股票市价股520元
（4）2×16年12月31日甲公司持该股票日该股票市价股500元
（5）2×17年5月9日乙公司宣告发放现金股利4 000万元
（6）2×17年5月13日甲公司收乙公司发放现金股利
（7）2×17年5月20日甲公司某特殊原股49元价格股票全部转
假定考虑素
正确答案
甲公司账务处理（金额单位：元）
（1）2×16年5月6日购入股票：
：权益工具投资——成 10 010 000
应收股利 150 000
贷：银行存款 10 160000
股票单位成＝10 010 000÷2 000 000＝5005（元股）
（2）2×16年5月10日收现金股利：
：银行存款 150 000
贷：应收股利 150 000
（3）2×16年6月30日确认股票价格变动：
：权益工具投资——公允价值变动 390 000
（520－5005）×2 000 000
贷：综合收益 390 000
（4）2×16年12月31日确认股票价格变动：
：综合收益 400 000（520－500）×2 000 000
贷：权益工具投资——公允价值变动 400 000
（5）2×17年5月9日确认应收现金股利：
：应收股利 200 000（40 000 000×05）
贷：投资收益 200 000
（6）2×17年5月13日收现金股利：
：银行存款 200 000
贷：应收股利 200 000
（7）2×17年5月20日出售股票：
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