建造合同新准则应用研究


    建造合同新准则应用研究   建造合同新准则应用研究   【摘 要】建造合同,是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。20**年*月财政部发布了新的《企业会计准则》,实现了与国际会计准则的趋同。其中第15号准则——建造合同,对建造合同的确认、计量和相关信息的披露进行了规范,对施工企业的管理与职业判断提出了更高要求。本文通过对比新旧建造合同准则以及旧的施工企业会计制度,分析了施工企业在执行新建造合同过程中遇到的重难点问题,对其解决途径进行了探讨。   【关键词】新建造合同准则;施工企业;应用研究   我国建造合同准则最早发布于1998年*月*日,1999年*月*日开始在上市公司实施,20**年*月财政部发布了新的企业会计准则体系,作为我国会计改革最重要的部分,新会计准则一经问世,就受到了理论界、实务界各方的广泛关注。我国基本建立了由1项基本准则、38项具体准则和相关应用指南构成的完整的企业会计准则体系。新的企业会计准则体系强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念,实现了与国际惯例的趋同,首次构建了比较完整的有机统一体系,并为改进国际财务报告准则提供了有益借鉴,实现了中国企业会计准则建设新的跨越和突破。如此大规模的准则变动,势必会对施工企业单位的会计核算产生深远影响。新的企业会计准则对建造合同准则进行了修订,新的建造合同准则对施工企业建造合同的确认、计量和相关信息的披露进行了规范,同时对施工企业的管理与职业判断提出了更高要求。新准则在一定程度上更加规范了施工企业的会计行为,提高了会计信息质量,但在具体的执行过程中,施工企业仍面临许多难题与困惑,必须正确地研究和解决这些问题,才能保证新建造合同准则顺利地得以实施。   一、建造合同新准则的主要变化   与原准则比较,新准则主要是进行了体例上的修订,修订的主要内容有:   (一)核算内容的变化。建造合同的标的物一般都具有金额大、时间长的特点,通常开工日期与完工日期分属于不同的会计期,新准则取消了原准则中“在一个会计年度内完成的建造合同,应在完成时确认合同收入和合同费用”的规定。   (二)增加了合同分立条款。新准则增加了追加资产的建造内容规定。追加资产的建造,满足下列条件之一的,应当作为单项合同:1.该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异。2.议定该追加资产的造价时,不需要考虑原合同价款。修订后,合同分立和合同合并的规定更为具体、全面,具有较强的可操作性。   (三)明确了合同收入和合同费用的确认。对于当期没有完成的建造合同,新准则规定:“在资产负债表日,应当按照合同总收入乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额,确认为当期合同收入;同时,按照合同预计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认费用后的金额,确认为当期合同费用。”新准则的内容更加清晰、明确。   (四)合同收入计量差异。原准则第八条规定,合同收入应以收到或应收的工程价款计量。这里所说的工程价款是指建造合同的总金额或总造价。可是,如果工程价款显示的金额与公允价值的差异较大,按照工程价款来确认收入就不够准确了,新准则考虑到公允价值的因素后将其删除。   (五)合同成本的差异。原准则详细规定了其他直接费用和间接费用构成的详细内容,而新准则只是对此作出了原则性的规定,更加简洁、易懂。同时明确:“合同成本不包括应当计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用。”   (六)披露部分的变化。新准则对原准则要求披露的内容进行重新编排,并要求企业按每项合同披露相关信息,同时取消了原准则中要求披露“当期确认的合同收入和合同费用的金额”和“应收账款中尚未收到的工程进度款”的条款。   二、执行建造合同新准则对企业的主要影响   (一)执行建造合同新准则对企业的主要影响   1.新准则增加了第六条,规定了追加资产作为单项建造合同确认的条件。如果建造合同追加资产符合确认为单项建造合同的条件,企业应将追加资产作为单项建造合同进行会计处理,这样会造成企业的会计核算对象的变动进而影响相关会计核算对象的经济效益,但不会造成企业的整体经济效益发生变动。   2.新准则把“因订立合同而发生的有关费用,应直接确认为当期费用”修改为“应当直接计入当期损益”,按旧准则的要求应将该费用记入“营业费用”科目,按新准则的要求则应直接计入“本年利润”,但这样不会造成企业的经济效益发生波动。   3.新准则要求企业在财务报告附注中披露的建造合同信息中不再包括“当期确认的合同收入和合同费用的金额”和“应收账款中尚未收到的工程进度款”。   (二)执行建造合同新准则的优势   1.更加符合企业的管理目标   由于投入衡量将投入与产出有机地联系在一起,通过累计发生的实际成本与合同预计总成本的比例来确定完工百分比,从而有利于对整个项目的成本进行核算与监督,及时发现问题,减少项目风险,并对整个项目的经济效益进行考核,更加符合目前施工企业普遍实施的项目法施工管理模式。   2.有利于提高整个企业的经营管理水平   由于运用投入衡量法需预计合同总成本,而对项目成本的预测和控制是一个系统工程,涉及企业管理的方方面面,需要发挥各部门的作用;另一方面,目前企业所处的市场环境越来越复杂。不确定因素越来越多,促使企业运用先进的管理方法,提高预测的及时性和准确性,为企业的经营管理服务。   3.这种方法在国际上更为常用   虽然国际会计准则及许多国家规定可用投入衡量和产出衡量两种方法计算完工百分比,但由于投入衡量更为先进可行,所以被广泛采用。随着全球经济的一体化,我国会计改革的终极目标就是将我国的会计完全融入世界会计的发展轨道,从而实现与国际会计的可比,为资本在国际间的流动提供真正的信息支持。   建造合同新准则应用研究   【摘要】为了实现会计准则国际化,我国财政部在20**年*月修正并颁布了新的《企业会计准则》。其中,关于建造合同部分内容的修订对施工企业经营管理提出了更高的要求。本文以促进施工企业更好地应用新建造合同准则为目的,初步分析了施工企业执行新建造合同准则过程中遇到的问题及解决措施,以提高施工企业的经营管理水平。   【关键词】新建造合同准则 变化内容 问题 有效措施   20**年*月,我国财政部重新修订并颁布了新的《企业会计准则》。其中,第15号准则中有关建造合同的部分内容做出了变动。新的建造合同准则一定程度上规范了施工企业的会计行为,为会计实务工作的质量提供了进一步保障。可是,施工企业在执行过程中难免不能熟练应用相关更改内容,遇到了一些问题。为此,有必要详细分施工企业在应用新建造合同准则过程中遇到的问题及应对措施,保证施工企业会计实务的工作质量,提高经营与管理水平。   一、新建造合同准则的变化内容   (一)增加了追加资产建造合同的会计处理   在老建造合同准则中,并未涉及追加资产建造合同的会计处理内容,新建造准则则对此进行了明确规范。主要内容为:追加资产的建造,满足下列两个条件的应当作为单项合同:该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异;议定该追加资产造价时,不需考虑原合同价款。   (二)改变了合同收入的计量规则   在老建造合同准则中,合同收入应以收到的或应收的工程价款(即建造合同的总金额或总造价)计量。但是,鉴于工程价款与公允价值之间可能存在巨大差异,所以新建造合同准则取消了这一规定。   (三)合同借款费用可以资本化   在老建造合同准则中明确规定:合同成本不包括企业筹集生产经营所需资金而发生的财务费用。简单说,就是利息等费用不能计入合同成本。而新建造合同准则关于这一项内容的规定为:合同成本不包括应计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用。结合《借款费用准则》推论出:符合资本化条件的借款费用可以计入合同成本,使合同借款费用走上了资本化道路。   (四)简化披露内容   老建造合同准则中要求披露当期确认的合同收入、合同费用的金额及应收账款中尚未收到的工程进度款。然而,在新建造准则中取消了以上内容的规定。进行了以下内容修订:各项合同总金额,以及确定合同完工进度的方法;各项合同累计已发生的成本、累计已确认的毛利或亏损;各项合同已办理结算的价款金额;当期预计损失的原因和金额。根据新准则的规定,合同内容中只需披露以上内容即可。   二、施工企业执行新建造准则有关问题   (一)合同总收入与预计总成本的确认存在一定难度   由于新准则中增加了追加资产建造合同的会计处理内容,满足相关条件的内容都应当作为单项合同。可是,工程项目在施工过程中经常发生设计变更、主要施工材料价格波动等情况,导致合同总价变化较大,无形中增加了成本确认难度。除此之外,施工企业自身管理水平参差不齐,难以准确地确认总收入与预计总成本。   (二)内部核算尚未形成较为健全的规范   当前,建筑市场大多实行承包合同制。根据建造合同内容规定,发包商和承包商都需要根据建造合同内容核算内部交易事项。可是,在施工过程中不可避免地产生追加成本,导致承包商的成本核算与发包商的成本核算结果相差甚远。比如,当内部交易中出现相同和相近的交易事项时,报表合并内部交易抵消处理存在一定问题,严重影响内部核算的精确性。   (三)存在人为调节利润现象   由于新建造合同准则在建筑行业实行时间较短,尚未形成与之相匹配的、有效的规章制度,导致合同结果估计等内容缺少科学的操作程序和原则。部分情况下,更多依赖于施工企业的主观判断,使得人为调节利润成为可能。比如,当施工企业收入不够时,其可以加大成本投入,可是工程进度并未产生明显变化,出现了成本投入与利润失真的情况。   三、施工企业应对新建造准则执行过程中问题的有效措施(一)解决合同总收入与预计总成本确认难度的途径   第一,国际相关主管部门应当采取有效措施进一步规范建筑市场,有效解决工程项目施工中长期存在的工程变更等不良问题,维护施工企业的合法权利与利益。第二,施工企业应当通过各种手段有效提高财务实务的工作质量。比如,力求账目设计规范化,建立一套与之相适应的、可行性高的内部财务预算与报告制度,为确认合同总收入与预计总成本提供准确、可靠的数据资料。   (二)不断健全内部核算的规范制度   针对承包商与发包商内部核算不规范的问题,首先应当统一承包商与发包商双方会计核算的方法,使建造合同成本管理统一化与规范化。工程项目施工期间出现工程变更等情况、需要追加成本投入时,承包商需要将工程变更签证经过发包商的签认,能够正确抵消内部交易事项。   (三)加强审计与监督,有效减少人为调节利润情况的发生   为了有效减少人为调节利润情况的发生,必须加大对施工企业审计和监督的力度。第一,财税等有关部门必须加大对施工企业监督检查与惩处的力度,尽可能杜绝和减少这类不良行为的发生;第二,审计部分应当有效地利用自身的权利对施工企业财务信息进行严格审计,一旦发现此类情况定要经过司法程序处理,绝不姑息。   四、结束语   新建造合同准则在执行过程中难免遇到不同程度的问题,对施工企业而言,既是挑战也是机遇。挑战在于施工企业能否有效解决新建造合同准则使用过程中遇到的问题,机遇在于施工企业能否借此机会提高经营管理水平。施工企业要想避免执行新建造合同准则过程中出现难以解决的问题,必须认真研读新准则中的更改内容,做好积极应对的准备,为新准则的执行创造良好的条件。   参考文献:   [1]侯立君,李继红.浅谈施工企业在执行建造合同过程中有关问题的思考[J].才智.2009.(18).   [2]刘冬颖.建造合同准则在施工企业应用研究[D].首都经济贸易大学.2010.(09).   [3]王伟彤.论施工企业建造合同收入确认的利和弊[J].财经界(学术版).2010.(10).   建造合同新准则应用研究   摘要:随着国家经济水平的不断发展,国内企业也在不停的加快自己前进的步伐。在企业运行发展的过程中,会与其他企业签订各种类型的合同,合同能够明确规定双方的义务和权利,保障双方合法权益不受侵害,更能有效的促进业务的开展和进行。然而合同涉及的方面很多专业知识,需要公司各部门全力配合,制定出科学合理的合同条款并认真履行合同规定的责任,在这一过程中可能存在着很多风险和疏漏,这就需要企业制定相关规定和流程,保障合同的合法性和合理性,保障本企业的合法权益不受侵犯,确保对方能够按时履行合同义务,只有这样才能实现合同的作用,保障企业正常运转,促进企业的发展与进步。   关键词:企业;合同管理;风险控制;探究   中图分类号:F272 文献识别码:A 文章编号:1001-828*(2019)012-0103-01   企業合同本身是偶然的和不确定的,正是这些特点加大了企业控制合同风险的难度。当今时代我国经济逐渐步入一个新常态的发展阶段,各大公司也进入了关键的转型时期,在这一背景下,企业面临着巨大的挑战,也导致了企业合同风险控制工作越来越困难,合同风险控制工作的重要性也越来越大。   一、合同风险的主要表现形式   1.合同签订前的程序风险   我国的合同法对部分合同内容和审批程序有非常严格的限制和规定,如果企业没有严格按照合同法的规定制定或者审批合同,该合同是失效的合同不具备法律效力。但合同法并不是完备具体的,对于一些合同并没有相应的规定和限制,这就需要公司参照相关法律法规自行制定合同程序,这样一来就可能产生一些风险,在合同程序的制定上可能出现一些问题,不利于保障企业合法权益,可能影响企业正常业务的进行,产生一定的风险,不利于企业的健康发展。   2.合同签订时的内容风险   合同的内容一般包括合同条款以及一些相关的附件。其中合同条款主要包含了对方公司的名称、地址、法人、货物质量、数量、价格、交货时间以及违约之后所需承担的责任,附属文件的内容主要包含了双方签字的合同及副本和一些其他相关文件。企业在签订合同之时一定要确保看完并正确理解合同各项条款,对合同中规定不明的内容要进行询问协商,必要时加上备注进行说明。公司签订合同时必须派专门人员进行合同风险评估,保持谨慎性原则,确保合同内容真实有效,保障公司的利益和合法权益。若合同本身存在风险会导致履行合同义务时损害公司利益。   3.合同签订后的失约风险   合同签署之后就具备相应的法律效力,合同双方的公司必须严格按照合同相关条款履行责任享有权利。合同本身合情合理但是在实际履行过程中会遇到各种各样的问题,尤其容易受到外界因素的影响。有的企业发现经济状况或者经济环境恶化时就不愿履行合同义务,这样就会造成另一方公司的利益受到侵害。合同失约概率很大,尤其是经济形势恶化之时,因此企业应该充分关注合同失约风险,保障对方公司按时履约。   二、企业合同管理风险的控制措施   1.合同签订前风险控制   新中国成立特别是改革开放以来,我国法律制度和体系不断优化完善,合同法在几次修订之后也能很好地满足我国大多数企业在合同管理工作中的实际需要。然而在某些方面还是存在不足之处,这就需要各大企业招聘相关法律人才,提高法律意识,充分研读合同法以及相关法律法规,根据本公司实际情况制定相关合同条款和制定程序,将合同法的风险降到最低,充分利用法律武器,降低合同风险,维护公司合法权益和利益。想要降低合同风险,还必须在合同签订之前认真审查对方公司的资信状况,这也决定了对方公司能否履行合同。企业在签订合同之前,必须对对方公司进行深入的了解和调查。通常要对对方企业营业执照、开户许可证等进行严格的审查,如果对方是设计建筑公司的话,还必须对其资质证书进行严格的审核。审核过程中要确保证件的合法有效,并复印留档以备不时之需。除此之外,企业还可以对对方公司进行暗访或者去相关网站对对方公司资信状况和财务状况进行全面调查,只有这样才能有效降低企业合同管理风险,防范相关风险,促进企业的健康稳定发展。   2.合同签订时的风险控制   企业在签订合同的时候,一定要重视合同中的各项条款,仔细阅读查看合同中的各项条款和备注,充分了解合同的内容,对理解容易出现偏差的内容一定要及时商讨更正,确保合同内容准确无误,这一环节在合同风险防范中非常重要。合同双方在具体拟定过程中,一定要保证合同内容用词准确、表达清楚、约定明确无歧义,特别是要避免一些模棱两可或者是含糊不清的语句,确保合同内容准确无歧义,从而将合同风险降到最低。   3.合同签订后的失约风险控制   合同签订之后,在实际履行过程也会存在不同种类的风险,这个环节对风险的控制非常重要。在这一风险防范过程中,企业一定要树立法律意识和正确的权利意识,认真履行合同的各项责任,同时一定要监督对方企业,保障合同义务能够按时履行。企业相关合同管理部门一定要在签署之前和具体履行过程中做好相关的资料收集和整理工作,及时掌握对方企业的合同履行情况,当对方企业拒绝履行合同义务之时要进行提醒警告,警告无效时就要收集相关证据利用法律武器保障本公司的合法权益。需要注意的是,如果履行合同过程中需要进行变更,必须以书面形式变更,并且双方公司进行签章。只有在履行过程中充分防范风险才能保证对方企业按时履约,保障公司合法权益。   4.实现合同管理信息化   信息化是当前经济发展的趋势,企业在进行合同风险控制时可以借助电子信息系统,将信息化设备和系统运用到合同风险控制的实践中去,这样可以提高合同风险管理效率和水平。企业应该结合企业自身情况不断对合同风险管理系统和步骤进行创新和优化,利用信息系统排查合同风险,使得风险排查更为全面高效,较大程度上提高企业合同风险防范水平和能力。   三、结语   总而言之,随着我国经济的发展和国际地位的提高,各企业的竞争也愈演愈烈。企业想要在激烈的竞争中存活下来并发展壮大就必须重视合同风险管理,必须在合同签订前、签订时和履行过程中采取相关措施,提高法律意识降低包括合同程序风险、合同内容风险还有合同失约风险在内的各类风险。    本文档由香当网(https://www.xiangdang.net)用户上传

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