第七章 企业成理
考情分析
章考核容包括价值链分析变动成法应标准成差异分析作业成法核算作业基础理目标成设定目标成控制考试分值般10分左右
历年考核具体容：
年度
考核容
2013
目标成计算
2014
目标成计算
2015
单位变动成单位固定成计算目标成计算增值作业条件企业间价值链分析
2016
作业成法传统成计算法制造费分配区目标成计算理
2017
目标成计算作业成法优势生命周期成计算
2018
标准成差异分析增值作业识目标成法优点
知识体系
知识点成理含义原
（）成含义分类★
1财务会计中成概念
类型
相关说明
产品成
指针某特定产品象生产某特定产品发生直接制造成（直接材料直接工等）间接制造成（称制造费包括车间理发生工成资源耗费等）
期间费
指没确指具体产品成象中非制造成包括销售费（分销运输费销售员工资营销推广费售费等）理费（理员工资行政办公成费化研发支出等）财务费（利息支出汇兑损失相关手续费等）资产减值损失公允价值变动损失
2理会计中成概念
理会计中分类标准成概念
（1）成性划分：变动成固定成
（2）成实际发生时态划分：历史成未成
（3）控性否划分：控成控成
（4）决策否相关划分：相关成非相关成
（5）方案间关系划分：差额成机会成
（二）成理含义★
成理指企业营运程中实施成预测成决策成计划成控制成核算成分析成考核等系列理活动总称
事前成理：成预测成决策成计划
事中成理：成控制
事成理：成核算成分析成考核
（三）成理原★★
1融合性原
成理应企业业务模式基础成理嵌入业务领域层次环节实现成理责控制位考核严格目标落实
2适应性原
成理应企业生产营特点目标相适应尤企业发展战略竞争战略相适应
3成效益原
成理应相关工具方法时应权衡企业带收益付出成避免获收益投入成
4重性原
成理应重点关注成具重影响项目具重性项目适简化处理
知识点成理观念转变★
观念转变
相关说明
注重成核算成控制转变
传统成核算法真实反映企业资源消耗利效率作业成核算系统然提升成信息相关性性满足成理求
成营性控制成规划性控制转变
传统成理成理重点放产品制造环节该环节基固化成降低幅度需产品制造程前通规划优化产品研发产品设计生产线布局等终降低成
产品制造成理产品总成理转变
传统成理象产品制造成判断产品否盈利标准产品销售收入否产品制造成战略理求应该产品总成角度判断产品盈利性总成仅包括产品制造成包括研发设计生产准备营销售服务等环节资源消耗（基价值链总成理）
静态成理动态成理转变
产品成环节消耗资源存消彼长部联动关系研发设计环节成较直接降低制造成制造环节增加设备维护员工培训投入降低销售售服务成
知识点价值链分析
（）价值链含义★
价值链指企业价值创造程中系列相相互关联价值活动总企业实研发设计生产营销售服务系列价值活动集合价值形成程价值链价值角度反映作业链具体三方面理解：
1企业项作业活动间存紧密关联供应—生产—销售等环节间存游间作业联动关系
2项价值活动企业创造形形价值意味着企业需通成信息等鉴出作业价值（增值作业）作业企业价值增值作（非增值作业）竞争力企业需包办原材料终端销售环节企业没价值增值作业采诸外包战略联盟等方式企业项作业活动达价值增值化
3价值链局限企业部项作业活动更应拓展企业供应商企业销售商企业顾客等游间作业链条中形成企业企业间资源享交易台实现企业间基竞争合作赢
（二）企业部价值链分析
1企业部价值链概念★★
企业部价值链指企业部顾客创造价值活动相关支持活动
基活动
相关说明
进货作业
接收仓储分配等相关联活动涉物流身原材料搬运仓储库存控制车辆调度供应商退货
生产作业
投入转化终产品形式相关联种活动机械加工包装组装设备维护检测等
出货作业
集中存储相关产品发送买方关活动产成品库存理原材料搬运送货车辆调度订单处理等
市场营销
提供买方购买产品方式引导买方进行购买相关种活动广告促销销售队伍渠道选择等
售服务
提供服务保持提高产品价值关活动安装维修培训零部件供应产品调整等
辅助活动
相关说明
采购
指购买种投入活动包括企业生产原料采购包括支持活动相关购买行材料物资机器设备企业聘请咨询公司企业进行广告策划市场预测理信息系统设计法律咨询等
技术开发
指改进企业产品工序系列技术活动例基础研究产品设计服务程序会计电算化系统等
力资源理
力资源组织运仅基活动支持活动起辅助作支撑着整价值链包括员招聘雇佣培训开发报酬等种活动
企业基础设施
指企业组织结构惯例控制系统文化等活动般支撑整价值链运行包括企业总体理计划财务法律支援质量理等包括企业政府公众公关系
案例分析甲公司家汽车制造企业甲公司进行战略分析选择成领先战略作竞争战略通重构价值链项活动求获取成优势甲公司重构措施包括：
（1）汽车发动机供应厂家建立良关系保证生产进度受影响
（2）生产需外购配件部分乙公司生产甲公司总装厂距离非常减少物流费
（3）部配件厂分布甲公司总装厂周围建立规模生产线实现规模济根销售量数预测制订生产计划限度减少库存
（4）总装厂根装配工序采时生产模式（JIT）配件厂流程进度提供配件减少存储费
（5）订单处理员根全国汽车销商分布调配车型选择优路线配送降低物流费
（6）利售前热线开展市场调查活动放矢进行广告宣传提高广告效率
（7）终端车通售热线反馈车型质量问题信息汽车销商享获佳配件库存提高前维修客户满意度
（8）通市场调查开发畅销车型提高资金周转率
（9）定期员工进行培训时掌握公司采新技术工艺流程快实现学济
（10）产品研发阶段开始实施成企划控制成事业部制矩阵式相交融减少理层次时提高效率
求：根资料企业价值链分析理甲公司价值活动进行分类
『正确答案』
（1）采购（辅助活动）
（2）进货作业（基活动）
（3）生产作业（基活动）
（4）生产作业（基活动）
（5）出货作业（基活动）
（6）市场营销（基活动）
（7）售服务（基活动）
（8）技术开发（辅助活动）
（9）力资源（辅助活动）
（10）基础设施（辅助活动）
2企业部价值链分析步骤★
步骤
相关说明
识企业价值链活动
根产业特点企业战略等五种基活动四项辅助活动分解干具体作业般说产业特点决定着企业价值链形式企业应根身竞争战略选择企业价值作业
价值活动成动分析
识价值活动分解具体作业应该成影响素进行分析帮助企业识出具成优势作业活动
分析价值活动间关联性
项价值活动成改进降低增加项价值活动成价值链间关联性存企业部价值链供应商企业价值链分销商企业价值链顾客企业价值链等中产业结构价值链间关联性终影响导致企业间兼重组
增加价值降低成建立竞争优势
（1）识竞争优势成领先战略差异化战略两种基竞争形式中成领先战略中成非单指产品生产成指基价值链产品总成差异化战略求企业顾客提供独特价值创造独特性获市场溢价报酬
（2）企业间差异化竞争中增加顾客价值机会存产品功质量销售渠道服务维护品牌形象价格等诸方面
（3）价值链中具备竞争优势作业活动通成动控制价值链重构消活动降低企业总成
提示够产生增加顾客价值作业属效作业需力强化增加价值作业属维持作业效作业需严格控制效作业等作业修复残次品行政理活动
（三）企业间价值链分析★★★
类型
含义
优势
价值链分析
企业作整产业价值创造环节分析企业处产业中游价值链分工中战略定位
长期合战略联盟参股合营甚控股等种递进形式形成企业间纽带关系产业组织结构企业重组等产生重影响产业发展角度体化助节约企业间交易成提高产业产出效率
横价值链分析
分析现实潜竞争手企业价值创造活动影响明确竞争手市场竞争中优劣势确立企业身战略定位
横价值链整合角度横体化优势发挥产业规模济产业核心企业助规模济效应降低单位产出成提升行业中竞争优势
案例分析甲公司家网络科技类市公司宗煤炭现货交易提供电子商务台服务宗煤炭现货交易价值链流程：游煤炭生产商货物卖煤炭中间交易商煤炭中间交易商货物卖游发电厂等需求客户中间服务商游煤炭生产商中间交易商游需求客户提供相关服务（仓储物流服务交易台数分析服务等）甲公司作该价值链中间服务商仅提供交易台数分析服务拓展服务链条扩业务规模甲公司基企业间价值链分析拟收购仓储物流商F公司
求：根述资料指出甲公司宗煤炭现货交易价值链具体类型说明该类型价值链相关产业发展影响
『正确答案』
企业间价值链具体类型：价值链
影响：产业发展角度体化助节约企业间交易成提高产业产出效率
知识点变动成法
（）变动成法概述
1变动成法含义适企业★
变动成法指企业成性态分析前提条件仅生产程中消耗变动生产成作产品成构成容固定生产成非生产成作期间成直接期收益予补偿种成理方法
变动成法企业应具备特征：
（1）企业固定成重较产品更新换代速度较快时分摊计入产品成中固定成重采变动成法正确反映产品盈利状况
（2）企业规模产品服务种类固定成分摊存较困难
（3）企业作业保持相稳定
2成性态
成性态指成业务量间相互存关系成性态成划分固定成变动成混合成
类型
具体说明
固定成
指定范围总额业务量变动增减变动单位成业务量增加相减少成
变动成
指定范围总额业务量变动发生相应正例变动单位成保持变成
混合成
指总额业务量变动成正例变动成
3变动成法应环境★
项目
具体容
外部环境
（1）市场竞争环境激烈需频繁进行短期营决策
（2）市场相稳定产品差异化程度利企业进行价格等短期决策
部环境
（1）企业应保证成基础信息记录完整财务会计核算基础工作完善
（2）企业应建立较成性态分析基础具划分固定成变动成科学标准划分标准流程规范
（3）企业够时全面准确收集提供关产量成利润成性态等方面信息
4变动成法优缺点★★★
项目
具体容
优点
（1）区分固定成变动成利明确企业产品盈利力划分成责
（2）保持利润销售量增减相致促进销定产
（3）揭示销售量成利润间存关系期利润真正反映企业营状况利企业营预测决策
缺点
（1）计算单位成完全成反映产品生产程中发生全部耗费
（2）适应长期决策需
（二）成性态分析
成性态分析指企业基成业务量间关系 运技术方法业务范围发生成分解固定成变动成程果项成混合成需定方法进行分解
1高低点法★★★
项目
具体容
概念
企业某会计期间总成业务量资料中选取业务量高点业务量低点总成进行分解出成模型
计算公式
单位变动成＝（高点业务量成－低点业务量成）（高点业务量－低点业务量）
固定成总额＝高点业务量成－单位变动成×高点业务量
：＝低点业务量成－单位变动成×低点业务量
特点
计算简便利历史成资料中两组数未考虑数影响代表性差
案例分析某企业2017年1月6月生产A产品成资料 ：
月份
产量（件）
实际成（万元）
1
145
841
2
135
785
3
148
860
4
146
848
5
149
865
6
155
850
求：高低点法确定A产品单位变动成固定成总额
『正确答案』
单位变动成＝（850－785）（155－135）＝325（万元）
固定成＝850－155×325＝34625（万元）
2回分析法★
项目
具体容
概念
企业根定期间业务量混合成历史资料应二法原理计算代表业务量混合成关系回直线确定混合成中固定成变动成方法
计算公式
假设混合成符合总成模型：y＝a＋bx式中：a 固定成部分b 单位变动成
通面两方程组成解方程组求出ab数值：
方程（1）：na＋b∑xi＝∑yi
方程（2）：a∑xi＋b∑xi2＝∑xiyi
特点
计算结果精确计算程较繁琐
3账户分析法★
项目
具体容
概念
企业根关成账户明细账容结合产量存关系判断较接成类视该类成
特点
简便易行较粗糙带观判断
4技术测定法★
项目
具体容
概念
企业根生产程中种材料工成消耗量技术测定划分固定成变动成
特点
技术测定法仅适投入成产出数量间规律性联系成分解
5合确认法★
项目
具体容
概念
企业根订立济合协议中关支付费规定确认估算项目属变动成项目属固定成
特点
合确认法般配合账户分析法
（三）变动成法应★★★
项目
相关说明
变动成计算
变动生产成
构成产品成产量变动变动包括直接材料直接工变动制造费
变动非生产成
变动销售理费
损益计算（边际贡献式损益表）
边际贡献总额
收入总额－变动成总额＝（销售单价－单位变动成）×销售量
利润
边际贡献总额－固定成总额
注：处固定成包括固定生产成固定非生产成
案例分析某企业2018年5月生产B产品100件期初产品库存月销售50件单价40万元B产品成资料 ：
成项目
金额（万元）
单位直接材料成
85
单位直接工成
36
单位变动制造费
55
固定制造费总额
400
单位变动销售理费
48
固定销售理费
280
求：
（1）变动成法计算单位产品成边际贡献总额利润总额
『正确答案』
单位产品成＝85＋36＋55＝176（万元）
边际贡献总额＝营业收入总额－变动生产成－变动销售理费＝40×50－176×50－48×50＝880（万元）
利润总额＝边际贡献－固定制造费－固定销售理费＝880－400－280＝200（万元）
求：
（2）完全成法计算单位产品成期间成利润总额
『正确答案』
单位产品成＝85＋36＋55＋（400100）＝216（万元）
期间成＝销售理费＝48×50＋280＝520（万元）
利润总额＝营业收入总额－销售成－期间成＝40×50－216×50－520＝400（万元）
知识点标准成法
（）标准成法概述
1标准成法含义适企业★
标准成法指企业预先制定标准成基础通较标准成实际成计算分析成差异揭示成差异动进实施成控制评价营业绩种成理方法
标准成法般适产品生产条件相稳定生产流程工艺标准化程度较高企业
2标准成成差异
（1）标准成指正常生产技术水效营理条件企业努力应达产品成水
（2）成差异指实际成相应标准成间差额实际成高标准成时形成超支差异实际成低标准成时形成节约差异
3标准成法应环境★
项目
具体容
外部环境
处较稳定外部市场营环境市场产品需求相稳
部环境
（1）企业应成立采购生产技术营销财务力资源信息等关部门组成跨部门团队负责标准成制定分解达分析等
（2）企业够时准确取标准成制定需种财务非财务信息
4标准成法应程序★
（1）确定应象
（2）制定标准成
（3）实施程控制
（4）成差异计算动分析
（6）修订改进标准成
5标准成法优缺点★
项目
具体容
优点
（1）时反馈成项目性质差异利考核相关部门员业绩
（2）标准成制定差异动信息企业预算编制更科学行助企业营决策
缺点
（1）求企业产品成标准较准确稳定条件存定局限性
（2）标准理水较高系统维护成较高
（3）标准成需根市场价格波动频繁更新导致成差异缺乏性降低成控制效果
（二）标准成制定★★
产品标准成通常直接材料标准成直接工标准成制造费标准成构成
成项目标准成应分量标准（包括单位产品消耗量单位产品工时等）价格标准（包括原材料单价时工资率时制造费分配率等）
1直接材料成标准
项目
具体容
标准量
现技术条件生产单位产品需材料数量包括必少消耗种难避免损失般生产部门负责汇技术财务信息等部门确定
标准单价
预计年度实际需支付进料单位成包括发票价格运费检验正常损耗等成取材料完全成般采购部门负责汇财务生产信息等部门考虑市场环境变化趋势订货价格佳采购批量等素基础综合确定
直接材料标准成＝单位产品标准量×材料标准单价
2直接工成标准
项目
具体容
标准工时
般生产部门负责汇技术财务信息等部门产品生产需作业工序流程工时进行技术测定基础考虑正常工作间隙适考虑生产条件变化生产工序操作技术改善相关工作员观动性充分发挥等素制定
标准工资率
般事部门负责根企业薪酬制度等制定
直接工标准成＝单位产品标准工时×时标准工资率
3变动制造费成标准
项目
具体容
标准量
单位产量燃料动力辅助材料等标准量产品直接工标准工时者单位产品标准机器工时制定方法直接材料标准量直接工标准工时类似
标准价格
燃料动力辅助材料等标准价格时标准工资率等制定方法直接材料价格标准直接工标准工资率类似
变动制造费标准成＝变动制造费项目标准量×变动制造费项目标准价格
4固定制造费成标准
项目
具体容
控制方法
固定制造费般费构成项目实行总量控制根需通计算标准分配率固定制造费分配单位产品形成固定制造费标准成制定固定费标准般财务部门负责会采购生产技术营销财务事信息等关部门确定
计算公式
固定制造费标准成固定制造费项目预算确定
固定制造费总成＝∑固定制造费项目标准成
固定制造费标准分配率＝单位产品标准工时÷预算总工时
固定制造费标准成＝固定制造费总成×固定制造费标准分配率
（三）标准成差异分析★★★
1直接材料成差异分析
差异
相关说明
直接材料价格差异
指采购程中直接材料实际价格偏离标准价格形成差异计算公式：
直接材料价格差异＝实际耗量×（实际单价－标准单价）
直接材料数量差异
指产品生产程中直接材料实际消耗量偏离标准消耗量形成差异计算公式：
直接材料数量差异＝（实际耗量－标准耗量）×标准单价
中：标准耗量＝实际产量×单位产品标准耗量
提示材料价格差异应采购部门作出说明供应商价格变动未济订货量订货必快速运输方式紧急订货等原材料数量差异应该生产部门负责操作失误造成废品废料增加操作技术改进等原
2直接工成差异分析
差异
相关说明
工资率差异
指实际工资率脱离标准工资率形成差异计算公式：
直接工工资率差异＝实际工时×（实际工资率－标准工资率）
工效率差异
指实际工时脱离标准工时形成差异计算公式：
直接工效率差异＝（实际工时－标准工时）×标准工资率
中：标准工时＝实际产量×单位产品标准工时
提示直接工工资率差异劳动事部门负责加班时工出勤率变化工资率调整等原直接工效率差异生产部门负责工作环境工验劳动情绪作业计划等原
3变动制造费差异
差异
相关说明
变动制造费价格差异
指变动制造费实际时分配率脱离标准形成差异反映耗费水高低称耗费差异计算公式：
变动制造费耗费差异＝实际工时×（实际分配率－标准分配率）
变动制造费数量差异
指实际工时脱离标准工时形成差异反映工作效率变化引起费节约超支称变动制造费效率差异计算公式：
变动制造费效率差异＝（实际工时－标准工时）×标准分配率
中：标准工时＝实际产量×单位产品标准工时
提示变动制造费耗费差异般生产部门负责生产部门责变动制造费控制弹性预算范围变动制造费效率差异直接工效率差异样均生产部门负责
4固定制造费差异
固定制造费成差异指固定制造费实际成标准成间差额计算公式：
固定制造费项目成差异＝固定制造费项目实际成－固定制造费项目标准成
案例分析某标准成中心采标准成核算产品成月生产产品4000件领原材料25000千克实际单价千克55元耗实际工时8900时支付工资453900元实际发生变动制造费195800元实际发生固定制造费142400元固定制造费预算数月120000元标准成资料表：
项目
标准单价
标准耗量
标准成
直接材料
50元千克
6千克件
300元
直接工
50元时
2时件
100元
变动性制造费
20元时
2时件
40元
单位标准变动成
440元
求：根资料计算该标准成中心成总差异分析差异构成
『正确答案』
实际成＝55×25000＋453900＋195800＋142400＝2167100（元）
标准成＝440×4000＋120000＝1880000（元）
成差异＝2167100－1880000＝287100（元）
（1）直接材料价格差异＝（55－50）×25000＝125000（元）
（2）直接材料数量差异＝（25000－4000×6）×50＝50000（元）
（3）直接工工资率差异＝（4539008900－50）×8900＝8900（元）
（4）直接工效率差异＝（8900－4000×2）×50＝45000（元）
（5）变动制造费耗费差异＝（1958008900－20）×8900＝17800（元）
（6）变动制造费效率差异＝（8900－4000×2）×20＝18000（元）
（7）固定制造费差异＝142400－120000＝22400（元）
知识点作业成法
（）作业成法概述
1作业成法含义适企业★
作业成法指作业消耗资源产出消耗作业原资源动资源费追溯分配项作业计算出作业成然根作业动作业成追溯分配成象终完成成计算成理方法
作业成法适企业应该具备特征：
（1）作业类型较作业链较长
（2）生产线生产种产品
（3）企业规模较理层产品成准确性求较高产品客户生产程样化程度较高
（4）间接辅助资源费占例较
2作业成法相关概念★★
（1）资源资源费
资源作业进行中运济素包括力物力财力等
资源费指企业定期间开展济活动发生项资源耗费
资源层次作业关系分五类
类型
相关说明
产量级资源
包括单产品（服务）取原材料零部件工源等
批级资源
包括生产准备机器调试工等
品种级资源
包括生产某种产品（服务）需专化设备软件力等
顾客级资源
包括服务特定客户需专门化设备软件力等
设施级资源
包括土权房屋建筑物保持受产量批产品服务客户变化影响力资源等
（2）作业
作业指企业基特定目重复执行务活动连接资源成象桥梁项作业项非常具体务活动泛指类务活动
受益象层次重性分五类：
类型
相关说明
产量级作业
（1）指明确产品（服务）实施单产品（服务）受益作业
（2）该类作业数量产品（服务）数量成正例变动包括产品加工检验等
批级作业
（1）指组（批）产品（服务）实施该组（批）产品（服务）受益作业
（2）该类作业发生生产批量数单产品（服务）引起数量产品（服务）批量数成正变动包括设备调试生产准备等
品种级作业
（1）指生产销售某种产品（服务）实施该种产品（服务）单位受益作业
（2）该类作业产品（服务）生产销售独立实际产量批量数量品种少成正例变动包括新产品设计现产品质量功改进生产流程监控工艺变换需流程设计产品广告等
客户级作业
（1）指服务特定客户实施作业
（2）该类作业保证企业产品（服务）销售客户作业身产品（服务）数量独立包括客户提供技术支持活动咨询活动独特包装等
设施级作业
（1）指提供生产产品（服务）基力实施作业
（2）该类作业开展业务基条件产品（服务）受益产量销量关包括理作业针企业整体广告活动等
（3）成动
成动指诱导成发生原成象直接关联作业终关联资源间中介资源流动中处位置作成动分资源动作业动
类型
具体容
资源动
项资源费集作业反映作业资源间关系
作业动
作业动作业中集成分配成象通分析作业动终产出关系揭示出增值作业非增值作业优化企业生产流程
提示成动作业成法实施关键素成动选择合理性直接关系资源费否准确分配终成象中成动选择需考虑素：样化相关性计量成
（4）作业中心成库
划分作业中心目方面出重性成效益原控制成核算力度方面整合相似职实现资源享形成专业力例材料处理检验入库仓储入材料处理作业中心
成库集作业中心耗全部资源成库集成具代表性作业动分配关产品成象中
3作业成法应目标★
（1）通追踪资源费作业然流程产品分销渠道客户等成象提供全口径维度更加准确成信息
（2）通作业认定成动分析作业效率质量时间计量更真实揭示资源作业成间联动关系资源合理配置作业流程作业链（价值链）持续优化提供
（3）通作业成法提供信息分析企业更效开展规划决策控制评价等种理活动奠定坚实基础
4作业成法应环境★
项目
具体容
外部环境
（1）客户性化需求较高市场竞争激烈（2）产品需求弹性较价格敏感度高
部环境
（1）企业应作业成法应基作业观企业作终满足客户需设计系列作业集合体进行业务组织理（2）企业应成立生产技术销售财务信息等部门相关员构成设计实施组负责作业成系统开发设计组织实施工作（3）企业应够清晰识作业作业链资源动成动资源费作业成追溯分配提供合理（4）企业应拥先进计算机网络技术配备完善信息系统够时准确提供项资源作业成动等方面信息
5作业成法优缺点★★★
项目
具体容
优点
（1）够提供更加准确维度成信息助企业提高产品定价作业流程改进客户服务等决策准确性（2）改善强化成控制促进绩效理改进完善（3）推进作业基础预算提高作业流程作业链（价值链）理力
缺点
部分作业识划分合认定成动选择成动计量方法选择等均存较观性操作较复杂开发维护费较高
（二）作业成法核算程序
1两步制分配程序★
作业成法核算分两步：根资源动资源分配作业形成作业成二根作业动作业成分配终成象
2作业成法核算具体步骤★★★
具体步骤
相关说明
工作容区分类型作业
材料整理机器设备调整准备机器设备维修产品质量检验等
分析成作业间关系确定项作业作业动
材料整理数量材料整理作业作业动机器调整工时机器调整作业作业动产品检验次数（时间）产品质量检验作业作业动
设置成库集资源耗费作业中心
（1）资源动资源消耗项项分配作业（2）具相作业动作业合形成作业中心作业中心中项作业资源耗费合加总起
基作业成动确定作业成库成分配率分配成
（1）作业成库中作业成作业动单位数计算出作业动单位成分配率作业率（2）根成象耗作业量作业率作业成分配产品服务
案例分析某企业月生产甲乙两种产品关资料：
（1） 甲乙产品产量相关成表：
项目
甲产品
乙产品
产量（件）
1000
4000
单位产品机器时
4
4
直接材料单位成
5
12
直接工单位成
10
4
制造费（元）
20000
（2）作业分析相关作业成资料表：
作业名称
成动
作业成
作业量
甲产品
乙产品
合计
设备维护
维护次数
6000
8
2
10
订单处理
订单份数
4000
70
30
100
机器调整准备
调整准备次数
3600
30
10
40
机器运行
机器时
4000
4000
16000
20000
质量检验
检验次数
2400
60
40
100
合计
20000
求：1采传统成计算法计算甲乙两种产品应分配制造费（机器时分配）单位成
『正确答案』
甲产品单位制造费＝[20000（4×1000＋4×4000）]×（4×1000）1000＝4（元）
乙产品单位制造费＝[20000（4×1000＋4×4000）]×（4×4000）4000＝4（元）
甲产品单位成＝5＋10＋4＝19（元）
乙产品单位成＝12＋4＋4＝20（元）
求：2采作业成计算法计算甲乙两种产品应分配制造费单位成
『正确答案』
甲产品承担设备维护成＝[6000（8＋2）]×8＝4800（元）
乙产品承担设备维护成＝[6000（8＋2）]×2＝1200（元）
甲产品承担订单处理成＝[4000（70＋30）]×70＝2800（元）
乙产品承担订单处理成＝[4000（70＋30）]×30＝1200（元）
甲产品承担机器调整成＝[3600（30＋10）]×30＝2700（元）
乙产品承担机器调整成＝[3600（30＋10）]×10＝900（元）
甲产品承担机器运行成＝[4000（4000＋16000）]×4000＝800（元）
乙产品承担机器运行成＝[4000（4000＋16000）]×16000＝3200（元）
甲产品承担质量检验成＝[2400（60＋40）]×60＝1440（元）
乙产品承担质量检验成＝[2400（60＋40）]×40＝960（元）
甲产品承担作业成＝4800＋2800＋2700＋800＋1440＝12540（元）
乙产品承担作业成＝1200＋1200＋900＋3200＋960＝7460（元）
甲产品单位成＝5＋10＋（12540÷1000）＝2754（元）
乙产品单位成＝12＋4＋（7460÷4000）＝17865（元）
求：3分析说明两种方法单位成产生差异原果采成加成20确定销售价格带果什？
『正确答案』传统成计算方法制造费机器时分配夸产量高乙产品成（20元）作业成法考虑生产工艺更复杂甲产品特点应承担更制造费恰反映产品成（2754元）
果成加成20作销售价格传统成计算方法甲产品定价偏低会供应求乙产品定价偏高销售畅作业成法保障科学定价决策
案例分析甲公司家制造类企业生产AB两种产品着业务发展生产程复杂化甲公司制造费占生产成重越越制造费发生传统成法采单分摊标准相关性越越甲公司2012年采作业成法进行核算理
2016年6月AB两种产品产量分500台250台单位直接成分04万元06万元外AB两种产品制造费作业成资料表：
作业名称
作业成（万元）
成动
作业量
A产品
B产品
合计
材料整理
200
工时
100
60
160
机器运行
400
机器时
300
100
400
设备维修
100
维修时
50
50
100
质量检测
150
质检次数
25
25
50
合计
850
－
－
－
－
求：根述资料结合作业成法分计算AB两种产品单位制造费指出作业成法传统成法制造费分摊标准区
『正确答案』A产品制造费＝100×（200160）＋300×（400400）＋50×（100100）＋25×（15050）＝550（万元）
A产品单位制造费＝550500＝11（万元）
B产品制造费＝60×（200160）＋100×（400400）＋50×（100100）＋25×（15050）＝300（万元）
B产品单位制造费＝300250＝12（万元）
区：作业成法制造费根种作业动进行分配传统成法制造费采单分摊标准进行分配
知识点作业成法
（三）作业成信息作业基础理
利作业成信息进行作业分析理体现作业成法价值关键通常情况作业基础理包括作业分析作业改进利作业成信息优化营决策
1作业分析★★★
（1）作业分析步骤
步骤
相关说明
区分增值作业非增值作业
增值作业指企业生产营必需顾客带价值作业
分析确认重性作业
根重性成效益原选择价值创造较重作业分析（二八原运）
标效性分析
通业佳实践进行较分析某项作业资源耗费少判断该作业数时间效率否佳等寻找作业效率改进机会
关联性分析
分析作业间联系形成序作业链理想作业链应该作业完成时间短重复次数少
（2）作业分析具体做法
步骤
相关说明
资源动分析：评价作业效性
资源动分析程序：首先调查产品设计试制生产储备销售运输直客户全程熟悉产品生命周期基础识计量作业作业适合建立作业中心次集资源费相应作业分析执行作业消耗资源情况确定作业效性
作业动分析：评价作业增值性
般说增值作业必须时满足条件：①该作业功明确②该作业终产品劳务提供价值③该作业企业整作业链中必需意掉合代制造业中采购订单获取产品加工完工产品包装均属增值作业非增值作业非企业生产营必需顾客带价值作业例 等延误返工次品处理废品清理等非增值作业非增值作业企业作业成控制重点
作业链综合分析
理想作业链应保证作业作业间环环相连存重叠作业间等延误等情形模具制造作业消耗资源生产零部件种类数量直接相关设计时更考虑通性减少零部件种类进降低模具制造作业资源消耗
2作业改进★★
利作业成信息优化流程改进作业实现低成价值创造方式作业改进方法包括：
（1）消必作业降低成
（2）条件相时选择成低作业
（3）提高作业效率减少作业消耗
（4）作业享
（5）利作业成信息编制资源计划配置未资源
3作业成信息企业营决策★★
（1）作业成法量利决策
作业成法通产品耗资源间关系成分短期变动成长期变动成固定成三种形态
类型
概念
相关说明
短期变动成
短期变动成类似传统理会计中变动成
短期变动成产量级作业关产量级作业消耗资源成般产品产量关变动成采产量产量密切相关动（工时机时重量体积等）作分配间接费基准变动成总额产量正例变动单位变动成相关范围保持变
长期变动成
长期变动成指批次品种等固定情况产量变动变动成
决定长期变动成高低产量品种级作业批次级作业订购生产准备设备调整接收检验搬运等成长期变动成作业分配间接费基准着作业量变动正例变动
固定成
固定成类似传统理会计中约束性固定成指相关范围数量基础作业基础成动量变保持相稳定变成
固定成通常包括设施级成总部理员工资房屋设备等固定资产折旧审计费等
提示作业成法认短期变动成长期变动成均属变动成范畴前者产量关者消耗作业量相关计算边际贡献仅减短期变动成减长期变动成
案例分析某公司家事家具制造企业通市场调研发现种新型茶非常受欢迎公司决定条新生产线生产该产品生产力3000件该产品市场售价件750元单位变动成350元公司预计新产品投产年增加固定成600000元中200000元追溯批次相关作业中公司求该产品预期新增营业利润少480000元公司预计新产品线批次调配生产进行批量生产批次生产30件假设产销均衡
根量利分析模型分计算传统成法作业成法保利产量
『正确答案』传统成法保利产量：
（600000+480000）（750－350）2700（件）
新产品中批次相关长期变动成：2000001002000（元批）
件应分摊长期变动成2000306667（元）
作业成法保利产量：
（400000+480000）（750－350－6667）2640（件）
（2）作业成法产品盈利性分析
产品盈利力分析帮助理者寻找盈利力强产品引导企业确定佳产品组合传统成计算方法注重生产结果忽视实际生产程导致错误营决策
作业成法仅考虑产品考虑产品生产营程中消耗作业量决策更具相关性科学性
（3）作业基础产品定价决策
应成加成法进行定价决策时加成率通常企业竞争策略产品服务市场生命周期决定资源角度加成成通常针相关成增量成说现生产力允许范围企业须考虑生产力成市场正常价格素需确认相关增量成
制造业言增量成般考虑素：①直接消耗原材料成②额外增加工成③额外发生相关制造费
案例分析甲公司家电器制造企业生产AB两种产品着生产程复杂化甲公司制造费占生产成重越越甲公司拟采作业成法两种产品盈利性进行分析
甲公司生产AB两种产品单价分480元600元产量（产销衡）分100件50件直接成分9500元11000元外AB两种产品制造费作业成资料表：
作业名称
作业成（元）
成动
作业量
A产品
B产品
合计
材料接收
15000
工时
400
200
600
成型加工
25000
机器时
600
400
1000
质量检验
10000
检验次数
200
300
500
合计
50000
－
－
－
－
求：根述资料结合作业成法分计算AB两种产品单位成营决策作出判断
『正确答案』A产品制造费＝400×（15000600）＋600×（250001000）＋200×（10000500）＝29000（元）
B产品制造费＝200×（15000600）＋400×（250001000）＋300×（10000500）＝21000（元）
A产品单位成（9500+29000）÷100385（元）
B产品单位成（11000+21000）÷50640（元）
A产品单位成385元低单位售价480云单位盈利95元安排生产该产品B产品单位成640元高单位售价600元单位亏损40元安排该产品生产
案例分析甲集团公司属A事业部生产A产品该产品直接外销售成全部控集团公司批准事业部2016年半年生产计划：生产A产品20000件固定成总额10000万元单位变动成1万元16月份事业部实际生产A产品22000件（核定产范围）固定成10560万元单位变动成1万元进步加强A产品成理事业部拟7月份启动作业成理工作重点开展作业分析通区分增值作业非增值作业力争消非增值作业降低产品成
求：1根述资料分计算A事业部2016年半年A产品计划单位成实际单位成结合成性态成控制角度分析2016年半年A产品成计划完成情况
『正确答案』
半年A产品计划单位成
＝1＋1000020000＝15（万元）
半年A产品实际单位成
＝1＋1056022000＝148（万元）
分析：半年A产品实际单位成低计划单位成完成产品单位成控制目标成控制角度分析单位产品实际变动成计划变动成持核定产范围固定成总额超支560万元未控制固定成
求：2根述资料指出作增值作业应时具备条件
『正确答案』
作增值作业应时具备条件：
（1）该作业功明确
（2）该作业终产品劳务提供价值
（3）该作业企业整作业链中必需意掉合代
知识点目标成法
（）目标成法概述
1目标成法涵★
目标成法指企业市场导目标售价目标利润基础确定产品目标成产品设计阶段开始通部门环节供应商通力合作实现目标成成理方法仅种成控制方法企业定营销策略进行利润规划方法
提示目标成法标准成法区
目标成法中产品设计前事先确定目标成确定目标成嵌入产品设计工程工艺规划等流程中成产品设计工程优化等环节约束条件说企业围绕目标成实现展开成设计目标成法降低成重点放企业产品研究开发规划设计阶段
标准成法通产品断设计市场试错程控制产品成标准成法注意力放投产生产阶段
2目标成法应环境★
项目
具体容
外部环境
较成熟买方市场设计性质量价值等呈现出较明显样化特征
部环境
（1）企业创造提升顾客价值前提成降低成优化手段谋求竞争中成优势保证目标利润实现（2）企业设立研发工程供应生产营销财务信息等部门工作员组成跨部门组织负责目标成制定计划分解达考核建立相应工作机制效协调关部门间分工合作（3）企业够时获产品售价成利润性质量工艺流程技术等方面信息
3目标成理核心程序★★
（1）市场调查产品特性分析基础确定目标成
（2）组建跨职团队运价值工程法（价值分析法）等目标成嵌入产品设计工程外购材料等程控制中产品设计等符合目标成求
（3）设计完产品投入生产制造环节通制造环节持续改善策略进步降低产品制造成
4目标成理实施原★★
原
相关说明
价格引导成理
目标成理体系通竞争性价格减期利润确定成目标价格市场竞争情况确定利润公司行业财务状况决定
关注顾客
目标成理体系市场驱动顾客质量成时间求产品流程设计决策中应时考虑引导成分析
关注产品流程设计
设计阶段投入更时间消昂贵费时暂时必改动缩短产品投放市场时间
跨职合作
产品流程团队职部门成员组成包括设计制造部门生产部门销售部门采购部门成会计部门等
生命周期成削减
目标成理关注产品整生命周期成包括购买价格成维护修理成处置成等
价值链参
目标成理程赖价值链全部成员参供应商批发商零售商等
5目标成法优缺点★★★
项目
具体容
优点
（1）突出原材料产品出货全程成理助提高成理效率效果（2）强调产品寿命周期成全程全员理助提高客户价值产品市场竞争力（3）谋求成规划利润规划活动机统助提升产品综合竞争力
缺点
应仅求企业具类需更需关部门员通力合作理水求较高
（二）目标成设定★★★
目标成基产品竞争性市场价格实现必利润情况确定出产品高期成公式表达：
产品目标成＝产品竞争性市场价格－产品必利润
1市场调查
市场调查核心真实解顾客产品特性功质量销售价格等方面需求助市场调查进行产品特性分析关注顾客产品性质量等方面需求衡产品功——价格——成间联动关系更增加顾客价值
2竞争性价格确定方法需考虑素
项目
相关说明
确定方法
市场较法
已市产品市场价格基础加减新产品增加减少功特性（特性包括质量外观等）市场价值
目标份额法
预测定预期市场占率目标市场售价
影响素
接受价格
指顾客愿意求功特性支付价格企业应该根顾客价格承受力设计产品功特性审美外观调整产品价格
竞争手分析
指分析竞争手提供产品功特性审美外观价格发生成顾客满意度评价等
目标市场份额
什样价格实现企业特定战略目标市场份额
3必利润确定
企业确定产品必利润确定产品目标成时考虑投资者必报酬率外考虑两种行动机目标成确定影响：
情形
相关说明
采相激进方法确定成目标
提高必利润水调低目标成增强目标成产品设计程硬预算约束力辅成目标实现激励属性终实现目标利润
采相宽松方法确定目标成
调低必利润水产品设计提供相较备选项提高产品设计灵活性
案例分析甲集团公司设B事业部生产B产品该产品直接外销售公司2016年年初达事业部年度目标利润10000万元事业部年度生产营计划：生产销售B产品60000台全年均销售价格2万元台单位变动成1万元16月份事业部实际生产销售B产品30000台均销售价格2万元台单位变动成1万元市场竞争加剧预计半年B产品均销售价格降18万元台确保完成全年目标利润总额计划事业部拟半年计划产销量均增加1000台全年固定成控制目标变情况相应调整半年B产品单位变动成控制目标
求：根述资料分计算B事业部B产品2016年全年固定成控制目标2016年半年B产品单位变动成控制目标
『正确答案』B产品2016年固定成控制目标（F）
60000×2－60000×1－F＝10000
F＝50000（万元）
调整半年B产品单位变动成控制目标（V）
30000×2＋31000×18－30000×1－31000×V－50000＝10000
V＝083（万元台）
案例分析甲集团公司设B事业部事医药化工业务B事业部年度B药品实施目标成理目前B事业部B药品单位生产成9万元吨市场竞争手B药品均销售价格88万元吨B事业部求B药品成利润率10
求：根述资料目标成法基原理参竞争手类产品均销售价格分计算B事业部B药品单位目标成单位成降低目标
『正确答案』假设B药品单位目标成（V）：V＝88－V×10
：V＝8（万元吨）
B药品单位成降低目标：9－8＝1（万元吨）
案例分析甲集团公司设A事业部特殊行业配套生产专设备A产品2016年客户签订战略合作协议确定未三年定制A产品200台台售价800万元事业部进步加强成理工作力保实现董事会制定利润总额增长8预算目标
求：根述资料指出A事业部适宜采成理方法简说明理
『正确答案』A事业部适宜采成理方法目标成法
理：已知未售价利润水售价减必利润计算目标成进加强成理工作
知识点目标成法
（三）目标成控制产品设计★★
1目标成约束产品设计
产品设计环节入手满足客户需求衡产品价格功需目标成嵌入产品设计程目标成够真正约束产品设计
2应价值工程技术进行产品设计
目标成理中价值工程产品设计分析旨权衡产品特性产品成两者关系通设计提升产品顾客价值价值工程分析目化产品价值形象价值时减少产品成
（四）目标成控制产品制造持续改善
1成持续改善原★
（1）产品销售价格竞争性断降需根竞争性价格波动断调整目标利润目标成
（2）企业学曲线效应等断深化目标成理力推广制造程中持续改善策略改变原设计目标成
（3）物料等投入品成会着市场变化变化需时调整产品目标成
2成持续改善举措
（1）供应链理★
目标成法中价值链成员（包括供应商分销商服务提供商顾客等）应纳入目标成理中中作价值链游供应链企业成理重中重
加强企业供应商间联动供应商降低供货成提供足够激励激励供应商种普遍做法企业供应商分享跨组织合作产生成削减带种处（包括信息享财务激励等）
（2）生命周期成理理念★★★
生命周期成指新产品服务成生命周期中花费资源总包括产品研发产品设计产品制造产品销售售服务等环节发生成费中产品研发设计成等环节发生成属游成产品制造环节发生成中游成产品营销售服务等环节发生成称游成
生命周期成角度新产品销售带营业收入新产品付出生命周期成新产品销售财务行
（3）目标成理中跨职团队★
目标成理中跨职团队始终产品设计制造全程负责跨职团队包括设计中跨职团队制造程中跨职团队体化跨职团队等
案例分析甲公司家国企业属子公司事XY两种产品生产销售现拟新投产AB两种产品2017年初甲公司召开成控专题会议关员发言点：
（1）市场部理：市场部调研AB产品竞争性市场价格分207元件322元件获市场竞争优势实现公司营目标建议：①竞争性市场价格销售AB产品②15产品必成利润率[（销售单价－单位生产成）单位生产成×100]确定AB产品单位目标成
（2）财务部理：根传统成法测算制造费机器时数分配AB产品单位生产成分170元310元根作业成法测算AB产品单位生产成分220元275元根AB产品生产特点采机器时数分配制造费传统成法扭曲成信息建议作业成法提供成信息进行决策
（3）企业发展部理：产品成控制应考虑包括产品研发设计制造销售售服务等价值链环节发生全部成果考虑产品制造环节发生成考虑价值链环节发生成出错误决策结果根企业发展部测算AB产品应分摊单位游成（研发设计等环节成）分13元18元应分摊单位游成（销售售服务等环节成）分8元12元
假定考虑素
求：
1根资料（1）目标成法分计算AB两种产品单位目标成
『正确答案』
A产品单位目标成＝207（1＋15）＝180（元件）
B产品单位目标成＝322（1＋15）＝280（元件）
求：
2根资料（2）结合产品单位目标成指出作业成法AB两种产品种更具成优势说明理
『正确答案』B产品更具成优势
理：作业成法B产品单位成275元低单位目标成280元A产品单位成220元高单位目标成180元
求：
3根资料（3）结合作业成法单位生产成分计算AB两种产品单位生命周期成
『正确答案』
A产品单位生命周期成＝220＋13＋8＝241（元件）
B产品单位生命周期成＝275＋18＋12＝305（元件）
求：
4根资料（1）（3）考虑产品必成利润率条件结合竞争性市场价格作业成法计算生命周期成分判断AB两种产品财务行性
『正确答案』
A产品销售价格207元低单位生命周期成241元财务具行性B产品销售价格322元高单位生命周期成305元财务具行性
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考情分析
章考核容包括价值链分析变动成法应标准成差异分析作业成法核算作业基础理目标成设定目标成控制考试分值般10分左右
历年考核具体容：
年度
考核容
2013
目标成计算
2014
目标成计算
2015
单位变动成单位固定成计算目标成计算增值作业条件企业间价值链分析
2016
作业成法传统成计算法制造费分配区目标成计算理
2017
目标成计算作业成法优势生命周期成计算
2018
标准成差异分析增值作业识目标成法优点
知识体系
知识点成理含义原
（）成含义分类★
1财务会计中成概念
类型
相关说明
产品成
指针某特定产品象生产某特定产品发生直接制造成（直接材料直接工等）间接制造成（称制造费包括车间理发生工成资源耗费等）
期间费
指没确指具体产品成象中非制造成包括销售费（分销运输费销售员工资营销推广费售费等）理费（理员工资行政办公成费化研发支出等）财务费（利息支出汇兑损失相关手续费等）资产减值损失公允价值变动损失
2理会计中成概念
理会计中分类标准成概念
（1）成性划分：变动成固定成
（2）成实际发生时态划分：历史成未成
（3）控性否划分：控成控成
（4）决策否相关划分：相关成非相关成
（5）方案间关系划分：差额成机会成
（二）成理含义★
成理指企业营运程中实施成预测成决策成计划成控制成核算成分析成考核等系列理活动总称
事前成理：成预测成决策成计划
事中成理：成控制
事成理：成核算成分析成考核
（三）成理原★★
1融合性原
成理应企业业务模式基础成理嵌入业务领域层次环节实现成理责控制位考核严格目标落实
2适应性原
成理应企业生产营特点目标相适应尤企业发展战略竞争战略相适应
3成效益原
成理应相关工具方法时应权衡企业带收益付出成避免获收益投入成
4重性原
成理应重点关注成具重影响项目具重性项目适简化处理
知识点成理观念转变★
观念转变
相关说明
注重成核算成控制转变
传统成核算法真实反映企业资源消耗利效率作业成核算系统然提升成信息相关性性满足成理求
成营性控制成规划性控制转变
传统成理成理重点放产品制造环节该环节基固化成降低幅度需产品制造程前通规划优化产品研发产品设计生产线布局等终降低成
产品制造成理产品总成理转变
传统成理象产品制造成判断产品否盈利标准产品销售收入否产品制造成战略理求应该产品总成角度判断产品盈利性总成仅包括产品制造成包括研发设计生产准备营销售服务等环节资源消耗（基价值链总成理）
静态成理动态成理转变
产品成环节消耗资源存消彼长部联动关系研发设计环节成较直接降低制造成制造环节增加设备维护员工培训投入降低销售售服务成
知识点价值链分析
（）价值链含义★
价值链指企业价值创造程中系列相相互关联价值活动总企业实研发设计生产营销售服务系列价值活动集合价值形成程价值链价值角度反映作业链具体三方面理解：
1企业项作业活动间存紧密关联供应—生产—销售等环节间存游间作业联动关系
2项价值活动企业创造形形价值意味着企业需通成信息等鉴出作业价值（增值作业）作业企业价值增值作（非增值作业）竞争力企业需包办原材料终端销售环节企业没价值增值作业采诸外包战略联盟等方式企业项作业活动达价值增值化
3价值链局限企业部项作业活动更应拓展企业供应商企业销售商企业顾客等游间作业链条中形成企业企业间资源享交易台实现企业间基竞争合作赢
（二）企业部价值链分析
1企业部价值链概念★★
企业部价值链指企业部顾客创造价值活动相关支持活动
基活动
相关说明
进货作业
接收仓储分配等相关联活动涉物流身原材料搬运仓储库存控制车辆调度供应商退货
生产作业
投入转化终产品形式相关联种活动机械加工包装组装设备维护检测等
出货作业
集中存储相关产品发送买方关活动产成品库存理原材料搬运送货车辆调度订单处理等
市场营销
提供买方购买产品方式引导买方进行购买相关种活动广告促销销售队伍渠道选择等
售服务
提供服务保持提高产品价值关活动安装维修培训零部件供应产品调整等
辅助活动
相关说明
采购
指购买种投入活动包括企业生产原料采购包括支持活动相关购买行材料物资机器设备企业聘请咨询公司企业进行广告策划市场预测理信息系统设计法律咨询等
技术开发
指改进企业产品工序系列技术活动例基础研究产品设计服务程序会计电算化系统等
力资源理
力资源组织运仅基活动支持活动起辅助作支撑着整价值链包括员招聘雇佣培训开发报酬等种活动
企业基础设施
指企业组织结构惯例控制系统文化等活动般支撑整价值链运行包括企业总体理计划财务法律支援质量理等包括企业政府公众公关系
案例分析甲公司家汽车制造企业甲公司进行战略分析选择成领先战略作竞争战略通重构价值链项活动求获取成优势甲公司重构措施包括：
（1）汽车发动机供应厂家建立良关系保证生产进度受影响
（2）生产需外购配件部分乙公司生产甲公司总装厂距离非常减少物流费
（3）部配件厂分布甲公司总装厂周围建立规模生产线实现规模济根销售量数预测制订生产计划限度减少库存
（4）总装厂根装配工序采时生产模式（JIT）配件厂流程进度提供配件减少存储费
（5）订单处理员根全国汽车销商分布调配车型选择优路线配送降低物流费
（6）利售前热线开展市场调查活动放矢进行广告宣传提高广告效率
（7）终端车通售热线反馈车型质量问题信息汽车销商享获佳配件库存提高前维修客户满意度
（8）通市场调查开发畅销车型提高资金周转率
（9）定期员工进行培训时掌握公司采新技术工艺流程快实现学济
（10）产品研发阶段开始实施成企划控制成事业部制矩阵式相交融减少理层次时提高效率
求：根资料企业价值链分析理甲公司价值活动进行分类
『正确答案』
（1）采购（辅助活动）
（2）进货作业（基活动）
（3）生产作业（基活动）
（4）生产作业（基活动）
（5）出货作业（基活动）
（6）市场营销（基活动）
（7）售服务（基活动）
（8）技术开发（辅助活动）
（9）力资源（辅助活动）
（10）基础设施（辅助活动）
2企业部价值链分析步骤★
步骤
相关说明
识企业价值链活动
根产业特点企业战略等五种基活动四项辅助活动分解干具体作业般说产业特点决定着企业价值链形式企业应根身竞争战略选择企业价值作业
价值活动成动分析
识价值活动分解具体作业应该成影响素进行分析帮助企业识出具成优势作业活动
分析价值活动间关联性
项价值活动成改进降低增加项价值活动成价值链间关联性存企业部价值链供应商企业价值链分销商企业价值链顾客企业价值链等中产业结构价值链间关联性终影响导致企业间兼重组
增加价值降低成建立竞争优势
（1）识竞争优势成领先战略差异化战略两种基竞争形式中成领先战略中成非单指产品生产成指基价值链产品总成差异化战略求企业顾客提供独特价值创造独特性获市场溢价报酬
（2）企业间差异化竞争中增加顾客价值机会存产品功质量销售渠道服务维护品牌形象价格等诸方面
（3）价值链中具备竞争优势作业活动通成动控制价值链重构消活动降低企业总成
提示够产生增加顾客价值作业属效作业需力强化增加价值作业属维持作业效作业需严格控制效作业等作业修复残次品行政理活动
（三）企业间价值链分析★★★
类型
含义
优势
价值链分析
企业作整产业价值创造环节分析企业处产业中游价值链分工中战略定位
长期合战略联盟参股合营甚控股等种递进形式形成企业间纽带关系产业组织结构企业重组等产生重影响产业发展角度体化助节约企业间交易成提高产业产出效率
横价值链分析
分析现实潜竞争手企业价值创造活动影响明确竞争手市场竞争中优劣势确立企业身战略定位
横价值链整合角度横体化优势发挥产业规模济产业核心企业助规模济效应降低单位产出成提升行业中竞争优势
案例分析甲公司家网络科技类市公司宗煤炭现货交易提供电子商务台服务宗煤炭现货交易价值链流程：游煤炭生产商货物卖煤炭中间交易商煤炭中间交易商货物卖游发电厂等需求客户中间服务商游煤炭生产商中间交易商游需求客户提供相关服务（仓储物流服务交易台数分析服务等）甲公司作该价值链中间服务商仅提供交易台数分析服务拓展服务链条扩业务规模甲公司基企业间价值链分析拟收购仓储物流商F公司
求：根述资料指出甲公司宗煤炭现货交易价值链具体类型说明该类型价值链相关产业发展影响
『正确答案』
企业间价值链具体类型：价值链
影响：产业发展角度体化助节约企业间交易成提高产业产出效率
知识点变动成法
（）变动成法概述
1变动成法含义适企业★
变动成法指企业成性态分析前提条件仅生产程中消耗变动生产成作产品成构成容固定生产成非生产成作期间成直接期收益予补偿种成理方法
变动成法企业应具备特征：
（1）企业固定成重较产品更新换代速度较快时分摊计入产品成中固定成重采变动成法正确反映产品盈利状况
（2）企业规模产品服务种类固定成分摊存较困难
（3）企业作业保持相稳定
2成性态
成性态指成业务量间相互存关系成性态成划分固定成变动成混合成
类型
具体说明
固定成
指定范围总额业务量变动增减变动单位成业务量增加相减少成
变动成
指定范围总额业务量变动发生相应正例变动单位成保持变成
混合成
指总额业务量变动成正例变动成
3变动成法应环境★
项目
具体容
外部环境
（1）市场竞争环境激烈需频繁进行短期营决策
（2）市场相稳定产品差异化程度利企业进行价格等短期决策
部环境
（1）企业应保证成基础信息记录完整财务会计核算基础工作完善
（2）企业应建立较成性态分析基础具划分固定成变动成科学标准划分标准流程规范
（3）企业够时全面准确收集提供关产量成利润成性态等方面信息
4变动成法优缺点★★★
项目
具体容
优点
（1）区分固定成变动成利明确企业产品盈利力划分成责
（2）保持利润销售量增减相致促进销定产
（3）揭示销售量成利润间存关系期利润真正反映企业营状况利企业营预测决策
缺点
（1）计算单位成完全成反映产品生产程中发生全部耗费
（2）适应长期决策需
（二）成性态分析
成性态分析指企业基成业务量间关系 运技术方法业务范围发生成分解固定成变动成程果项成混合成需定方法进行分解
1高低点法★★★
项目
具体容
概念
企业某会计期间总成业务量资料中选取业务量高点业务量低点总成进行分解出成模型
计算公式
单位变动成＝（高点业务量成－低点业务量成）（高点业务量－低点业务量）
固定成总额＝高点业务量成－单位变动成×高点业务量
：＝低点业务量成－单位变动成×低点业务量
特点
计算简便利历史成资料中两组数未考虑数影响代表性差
案例分析某企业2017年1月6月生产A产品成资料 ：
月份
产量（件）
实际成（万元）
1
145
841
2
135
785
3
148
860
4
146
848
5
149
865
6
155
850
求：高低点法确定A产品单位变动成固定成总额
『正确答案』
单位变动成＝（850－785）（155－135）＝325（万元）
固定成＝850－155×325＝34625（万元）
2回分析法★
项目
具体容
概念
企业根定期间业务量混合成历史资料应二法原理计算代表业务量混合成关系回直线确定混合成中固定成变动成方法
计算公式
假设混合成符合总成模型：y＝a＋bx式中：a 固定成部分b 单位变动成
通面两方程组成解方程组求出ab数值：
方程（1）：na＋b∑xi＝∑yi
方程（2）：a∑xi＋b∑xi2＝∑xiyi
特点
计算结果精确计算程较繁琐
3账户分析法★
项目
具体容
概念
企业根关成账户明细账容结合产量存关系判断较接成类视该类成
特点
简便易行较粗糙带观判断
4技术测定法★
项目
具体容
概念
企业根生产程中种材料工成消耗量技术测定划分固定成变动成
特点
技术测定法仅适投入成产出数量间规律性联系成分解
5合确认法★
项目
具体容
概念
企业根订立济合协议中关支付费规定确认估算项目属变动成项目属固定成
特点
合确认法般配合账户分析法
（三）变动成法应★★★
项目
相关说明
变动成计算
变动生产成
构成产品成产量变动变动包括直接材料直接工变动制造费
变动非生产成
变动销售理费
损益计算（边际贡献式损益表）
边际贡献总额
收入总额－变动成总额＝（销售单价－单位变动成）×销售量
利润
边际贡献总额－固定成总额
注：处固定成包括固定生产成固定非生产成
案例分析某企业2018年5月生产B产品100件期初产品库存月销售50件单价40万元B产品成资料 ：
成项目
金额（万元）
单位直接材料成
85
单位直接工成
36
单位变动制造费
55
固定制造费总额
400
单位变动销售理费
48
固定销售理费
280
求：
（1）变动成法计算单位产品成边际贡献总额利润总额
『正确答案』
单位产品成＝85＋36＋55＝176（万元）
边际贡献总额＝营业收入总额－变动生产成－变动销售理费＝40×50－176×50－48×50＝880（万元）
利润总额＝边际贡献－固定制造费－固定销售理费＝880－400－280＝200（万元）
求：
（2）完全成法计算单位产品成期间成利润总额
『正确答案』
单位产品成＝85＋36＋55＋（400100）＝216（万元）
期间成＝销售理费＝48×50＋280＝520（万元）
利润总额＝营业收入总额－销售成－期间成＝40×50－216×50－520＝400（万元）
知识点标准成法
（）标准成法概述
1标准成法含义适企业★
标准成法指企业预先制定标准成基础通较标准成实际成计算分析成差异揭示成差异动进实施成控制评价营业绩种成理方法
标准成法般适产品生产条件相稳定生产流程工艺标准化程度较高企业
2标准成成差异
（1）标准成指正常生产技术水效营理条件企业努力应达产品成水
（2）成差异指实际成相应标准成间差额实际成高标准成时形成超支差异实际成低标准成时形成节约差异
3标准成法应环境★
项目
具体容
外部环境
处较稳定外部市场营环境市场产品需求相稳
部环境
（1）企业应成立采购生产技术营销财务力资源信息等关部门组成跨部门团队负责标准成制定分解达分析等
（2）企业够时准确取标准成制定需种财务非财务信息
4标准成法应程序★
（1）确定应象
（2）制定标准成
（3）实施程控制
（4）成差异计算动分析
（6）修订改进标准成
5标准成法优缺点★
项目
具体容
优点
（1）时反馈成项目性质差异利考核相关部门员业绩
（2）标准成制定差异动信息企业预算编制更科学行助企业营决策
缺点
（1）求企业产品成标准较准确稳定条件存定局限性
（2）标准理水较高系统维护成较高
（3）标准成需根市场价格波动频繁更新导致成差异缺乏性降低成控制效果
（二）标准成制定★★
产品标准成通常直接材料标准成直接工标准成制造费标准成构成
成项目标准成应分量标准（包括单位产品消耗量单位产品工时等）价格标准（包括原材料单价时工资率时制造费分配率等）
1直接材料成标准
项目
具体容
标准量
现技术条件生产单位产品需材料数量包括必少消耗种难避免损失般生产部门负责汇技术财务信息等部门确定
标准单价
预计年度实际需支付进料单位成包括发票价格运费检验正常损耗等成取材料完全成般采购部门负责汇财务生产信息等部门考虑市场环境变化趋势订货价格佳采购批量等素基础综合确定
直接材料标准成＝单位产品标准量×材料标准单价
2直接工成标准
项目
具体容
标准工时
般生产部门负责汇技术财务信息等部门产品生产需作业工序流程工时进行技术测定基础考虑正常工作间隙适考虑生产条件变化生产工序操作技术改善相关工作员观动性充分发挥等素制定
标准工资率
般事部门负责根企业薪酬制度等制定
直接工标准成＝单位产品标准工时×时标准工资率
3变动制造费成标准
项目
具体容
标准量
单位产量燃料动力辅助材料等标准量产品直接工标准工时者单位产品标准机器工时制定方法直接材料标准量直接工标准工时类似
标准价格
燃料动力辅助材料等标准价格时标准工资率等制定方法直接材料价格标准直接工标准工资率类似
变动制造费标准成＝变动制造费项目标准量×变动制造费项目标准价格
4固定制造费成标准
项目
具体容
控制方法
固定制造费般费构成项目实行总量控制根需通计算标准分配率固定制造费分配单位产品形成固定制造费标准成制定固定费标准般财务部门负责会采购生产技术营销财务事信息等关部门确定
计算公式
固定制造费标准成固定制造费项目预算确定
固定制造费总成＝∑固定制造费项目标准成
固定制造费标准分配率＝单位产品标准工时÷预算总工时
固定制造费标准成＝固定制造费总成×固定制造费标准分配率
（三）标准成差异分析★★★
1直接材料成差异分析
差异
相关说明
直接材料价格差异
指采购程中直接材料实际价格偏离标准价格形成差异计算公式：
直接材料价格差异＝实际耗量×（实际单价－标准单价）
直接材料数量差异
指产品生产程中直接材料实际消耗量偏离标准消耗量形成差异计算公式：
直接材料数量差异＝（实际耗量－标准耗量）×标准单价
中：标准耗量＝实际产量×单位产品标准耗量
提示材料价格差异应采购部门作出说明供应商价格变动未济订货量订货必快速运输方式紧急订货等原材料数量差异应该生产部门负责操作失误造成废品废料增加操作技术改进等原
2直接工成差异分析
差异
相关说明
工资率差异
指实际工资率脱离标准工资率形成差异计算公式：
直接工工资率差异＝实际工时×（实际工资率－标准工资率）
工效率差异
指实际工时脱离标准工时形成差异计算公式：
直接工效率差异＝（实际工时－标准工时）×标准工资率
中：标准工时＝实际产量×单位产品标准工时
提示直接工工资率差异劳动事部门负责加班时工出勤率变化工资率调整等原直接工效率差异生产部门负责工作环境工验劳动情绪作业计划等原
3变动制造费差异
差异
相关说明
变动制造费价格差异
指变动制造费实际时分配率脱离标准形成差异反映耗费水高低称耗费差异计算公式：
变动制造费耗费差异＝实际工时×（实际分配率－标准分配率）
变动制造费数量差异
指实际工时脱离标准工时形成差异反映工作效率变化引起费节约超支称变动制造费效率差异计算公式：
变动制造费效率差异＝（实际工时－标准工时）×标准分配率
中：标准工时＝实际产量×单位产品标准工时
提示变动制造费耗费差异般生产部门负责生产部门责变动制造费控制弹性预算范围变动制造费效率差异直接工效率差异样均生产部门负责
4固定制造费差异
固定制造费成差异指固定制造费实际成标准成间差额计算公式：
固定制造费项目成差异＝固定制造费项目实际成－固定制造费项目标准成
案例分析某标准成中心采标准成核算产品成月生产产品4000件领原材料25000千克实际单价千克55元耗实际工时8900时支付工资453900元实际发生变动制造费195800元实际发生固定制造费142400元固定制造费预算数月120000元标准成资料表：
项目
标准单价
标准耗量
标准成
直接材料
50元千克
6千克件
300元
直接工
50元时
2时件
100元
变动性制造费
20元时
2时件
40元
单位标准变动成
440元
求：根资料计算该标准成中心成总差异分析差异构成
『正确答案』
实际成＝55×25000＋453900＋195800＋142400＝2167100（元）
标准成＝440×4000＋120000＝1880000（元）
成差异＝2167100－1880000＝287100（元）
（1）直接材料价格差异＝（55－50）×25000＝125000（元）
（2）直接材料数量差异＝（25000－4000×6）×50＝50000（元）
（3）直接工工资率差异＝（4539008900－50）×8900＝8900（元）
（4）直接工效率差异＝（8900－4000×2）×50＝45000（元）
（5）变动制造费耗费差异＝（1958008900－20）×8900＝17800（元）
（6）变动制造费效率差异＝（8900－4000×2）×20＝18000（元）
（7）固定制造费差异＝142400－120000＝22400（元）
知识点作业成法
（）作业成法概述
1作业成法含义适企业★
作业成法指作业消耗资源产出消耗作业原资源动资源费追溯分配项作业计算出作业成然根作业动作业成追溯分配成象终完成成计算成理方法
作业成法适企业应该具备特征：
（1）作业类型较作业链较长
（2）生产线生产种产品
（3）企业规模较理层产品成准确性求较高产品客户生产程样化程度较高
（4）间接辅助资源费占例较
2作业成法相关概念★★
（1）资源资源费
资源作业进行中运济素包括力物力财力等
资源费指企业定期间开展济活动发生项资源耗费
资源层次作业关系分五类
类型
相关说明
产量级资源
包括单产品（服务）取原材料零部件工源等
批级资源
包括生产准备机器调试工等
品种级资源
包括生产某种产品（服务）需专化设备软件力等
顾客级资源
包括服务特定客户需专门化设备软件力等
设施级资源
包括土权房屋建筑物保持受产量批产品服务客户变化影响力资源等
（2）作业
作业指企业基特定目重复执行务活动连接资源成象桥梁项作业项非常具体务活动泛指类务活动
受益象层次重性分五类：
类型
相关说明
产量级作业
（1）指明确产品（服务）实施单产品（服务）受益作业
（2）该类作业数量产品（服务）数量成正例变动包括产品加工检验等
批级作业
（1）指组（批）产品（服务）实施该组（批）产品（服务）受益作业
（2）该类作业发生生产批量数单产品（服务）引起数量产品（服务）批量数成正变动包括设备调试生产准备等
品种级作业
（1）指生产销售某种产品（服务）实施该种产品（服务）单位受益作业
（2）该类作业产品（服务）生产销售独立实际产量批量数量品种少成正例变动包括新产品设计现产品质量功改进生产流程监控工艺变换需流程设计产品广告等
客户级作业
（1）指服务特定客户实施作业
（2）该类作业保证企业产品（服务）销售客户作业身产品（服务）数量独立包括客户提供技术支持活动咨询活动独特包装等
设施级作业
（1）指提供生产产品（服务）基力实施作业
（2）该类作业开展业务基条件产品（服务）受益产量销量关包括理作业针企业整体广告活动等
（3）成动
成动指诱导成发生原成象直接关联作业终关联资源间中介资源流动中处位置作成动分资源动作业动
类型
具体容
资源动
项资源费集作业反映作业资源间关系
作业动
作业动作业中集成分配成象通分析作业动终产出关系揭示出增值作业非增值作业优化企业生产流程
提示成动作业成法实施关键素成动选择合理性直接关系资源费否准确分配终成象中成动选择需考虑素：样化相关性计量成
（4）作业中心成库
划分作业中心目方面出重性成效益原控制成核算力度方面整合相似职实现资源享形成专业力例材料处理检验入库仓储入材料处理作业中心
成库集作业中心耗全部资源成库集成具代表性作业动分配关产品成象中
3作业成法应目标★
（1）通追踪资源费作业然流程产品分销渠道客户等成象提供全口径维度更加准确成信息
（2）通作业认定成动分析作业效率质量时间计量更真实揭示资源作业成间联动关系资源合理配置作业流程作业链（价值链）持续优化提供
（3）通作业成法提供信息分析企业更效开展规划决策控制评价等种理活动奠定坚实基础
4作业成法应环境★
项目
具体容
外部环境
（1）客户性化需求较高市场竞争激烈（2）产品需求弹性较价格敏感度高
部环境
（1）企业应作业成法应基作业观企业作终满足客户需设计系列作业集合体进行业务组织理（2）企业应成立生产技术销售财务信息等部门相关员构成设计实施组负责作业成系统开发设计组织实施工作（3）企业应够清晰识作业作业链资源动成动资源费作业成追溯分配提供合理（4）企业应拥先进计算机网络技术配备完善信息系统够时准确提供项资源作业成动等方面信息
5作业成法优缺点★★★
项目
具体容
优点
（1）够提供更加准确维度成信息助企业提高产品定价作业流程改进客户服务等决策准确性（2）改善强化成控制促进绩效理改进完善（3）推进作业基础预算提高作业流程作业链（价值链）理力
缺点
部分作业识划分合认定成动选择成动计量方法选择等均存较观性操作较复杂开发维护费较高
（二）作业成法核算程序
1两步制分配程序★
作业成法核算分两步：根资源动资源分配作业形成作业成二根作业动作业成分配终成象
2作业成法核算具体步骤★★★
具体步骤
相关说明
工作容区分类型作业
材料整理机器设备调整准备机器设备维修产品质量检验等
分析成作业间关系确定项作业作业动
材料整理数量材料整理作业作业动机器调整工时机器调整作业作业动产品检验次数（时间）产品质量检验作业作业动
设置成库集资源耗费作业中心
（1）资源动资源消耗项项分配作业（2）具相作业动作业合形成作业中心作业中心中项作业资源耗费合加总起
基作业成动确定作业成库成分配率分配成
（1）作业成库中作业成作业动单位数计算出作业动单位成分配率作业率（2）根成象耗作业量作业率作业成分配产品服务
案例分析某企业月生产甲乙两种产品关资料：
（1） 甲乙产品产量相关成表：
项目
甲产品
乙产品
产量（件）
1000
4000
单位产品机器时
4
4
直接材料单位成
5
12
直接工单位成
10
4
制造费（元）
20000
（2）作业分析相关作业成资料表：
作业名称
成动
作业成
作业量
甲产品
乙产品
合计
设备维护
维护次数
6000
8
2
10
订单处理
订单份数
4000
70
30
100
机器调整准备
调整准备次数
3600
30
10
40
机器运行
机器时
4000
4000
16000
20000
质量检验
检验次数
2400
60
40
100
合计
20000
求：1采传统成计算法计算甲乙两种产品应分配制造费（机器时分配）单位成
『正确答案』
甲产品单位制造费＝[20000（4×1000＋4×4000）]×（4×1000）1000＝4（元）
乙产品单位制造费＝[20000（4×1000＋4×4000）]×（4×4000）4000＝4（元）
甲产品单位成＝5＋10＋4＝19（元）
乙产品单位成＝12＋4＋4＝20（元）
求：2采作业成计算法计算甲乙两种产品应分配制造费单位成
『正确答案』
甲产品承担设备维护成＝[6000（8＋2）]×8＝4800（元）
乙产品承担设备维护成＝[6000（8＋2）]×2＝1200（元）
甲产品承担订单处理成＝[4000（70＋30）]×70＝2800（元）
乙产品承担订单处理成＝[4000（70＋30）]×30＝1200（元）
甲产品承担机器调整成＝[3600（30＋10）]×30＝2700（元）
乙产品承担机器调整成＝[3600（30＋10）]×10＝900（元）
甲产品承担机器运行成＝[4000（4000＋16000）]×4000＝800（元）
乙产品承担机器运行成＝[4000（4000＋16000）]×16000＝3200（元）
甲产品承担质量检验成＝[2400（60＋40）]×60＝1440（元）
乙产品承担质量检验成＝[2400（60＋40）]×40＝960（元）
甲产品承担作业成＝4800＋2800＋2700＋800＋1440＝12540（元）
乙产品承担作业成＝1200＋1200＋900＋3200＋960＝7460（元）
甲产品单位成＝5＋10＋（12540÷1000）＝2754（元）
乙产品单位成＝12＋4＋（7460÷4000）＝17865（元）
求：3分析说明两种方法单位成产生差异原果采成加成20确定销售价格带果什？
『正确答案』传统成计算方法制造费机器时分配夸产量高乙产品成（20元）作业成法考虑生产工艺更复杂甲产品特点应承担更制造费恰反映产品成（2754元）
果成加成20作销售价格传统成计算方法甲产品定价偏低会供应求乙产品定价偏高销售畅作业成法保障科学定价决策
案例分析甲公司家制造类企业生产AB两种产品着业务发展生产程复杂化甲公司制造费占生产成重越越制造费发生传统成法采单分摊标准相关性越越甲公司2012年采作业成法进行核算理
2016年6月AB两种产品产量分500台250台单位直接成分04万元06万元外AB两种产品制造费作业成资料表：
作业名称
作业成（万元）
成动
作业量
A产品
B产品
合计
材料整理
200
工时
100
60
160
机器运行
400
机器时
300
100
400
设备维修
100
维修时
50
50
100
质量检测
150
质检次数
25
25
50
合计
850
－
－
－
－
求：根述资料结合作业成法分计算AB两种产品单位制造费指出作业成法传统成法制造费分摊标准区
『正确答案』A产品制造费＝100×（200160）＋300×（400400）＋50×（100100）＋25×（15050）＝550（万元）
A产品单位制造费＝550500＝11（万元）
B产品制造费＝60×（200160）＋100×（400400）＋50×（100100）＋25×（15050）＝300（万元）
B产品单位制造费＝300250＝12（万元）
区：作业成法制造费根种作业动进行分配传统成法制造费采单分摊标准进行分配
知识点作业成法
（三）作业成信息作业基础理
利作业成信息进行作业分析理体现作业成法价值关键通常情况作业基础理包括作业分析作业改进利作业成信息优化营决策
1作业分析★★★
（1）作业分析步骤
步骤
相关说明
区分增值作业非增值作业
增值作业指企业生产营必需顾客带价值作业
分析确认重性作业
根重性成效益原选择价值创造较重作业分析（二八原运）
标效性分析
通业佳实践进行较分析某项作业资源耗费少判断该作业数时间效率否佳等寻找作业效率改进机会
关联性分析
分析作业间联系形成序作业链理想作业链应该作业完成时间短重复次数少
（2）作业分析具体做法
步骤
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资源动分析：评价作业效性
资源动分析程序：首先调查产品设计试制生产储备销售运输直客户全程熟悉产品生命周期基础识计量作业作业适合建立作业中心次集资源费相应作业分析执行作业消耗资源情况确定作业效性
作业动分析：评价作业增值性
般说增值作业必须时满足条件：①该作业功明确②该作业终产品劳务提供价值③该作业企业整作业链中必需意掉合代制造业中采购订单获取产品加工完工产品包装均属增值作业非增值作业非企业生产营必需顾客带价值作业例 等延误返工次品处理废品清理等非增值作业非增值作业企业作业成控制重点
作业链综合分析
理想作业链应保证作业作业间环环相连存重叠作业间等延误等情形模具制造作业消耗资源生产零部件种类数量直接相关设计时更考虑通性减少零部件种类进降低模具制造作业资源消耗
2作业改进★★
利作业成信息优化流程改进作业实现低成价值创造方式作业改进方法包括：
（1）消必作业降低成
（2）条件相时选择成低作业
（3）提高作业效率减少作业消耗
（4）作业享
（5）利作业成信息编制资源计划配置未资源
3作业成信息企业营决策★★
（1）作业成法量利决策
作业成法通产品耗资源间关系成分短期变动成长期变动成固定成三种形态
类型
概念
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短期变动成
短期变动成类似传统理会计中变动成
短期变动成产量级作业关产量级作业消耗资源成般产品产量关变动成采产量产量密切相关动（工时机时重量体积等）作分配间接费基准变动成总额产量正例变动单位变动成相关范围保持变
长期变动成
长期变动成指批次品种等固定情况产量变动变动成
决定长期变动成高低产量品种级作业批次级作业订购生产准备设备调整接收检验搬运等成长期变动成作业分配间接费基准着作业量变动正例变动
固定成
固定成类似传统理会计中约束性固定成指相关范围数量基础作业基础成动量变保持相稳定变成
固定成通常包括设施级成总部理员工资房屋设备等固定资产折旧审计费等
提示作业成法认短期变动成长期变动成均属变动成范畴前者产量关者消耗作业量相关计算边际贡献仅减短期变动成减长期变动成
案例分析某公司家事家具制造企业通市场调研发现种新型茶非常受欢迎公司决定条新生产线生产该产品生产力3000件该产品市场售价件750元单位变动成350元公司预计新产品投产年增加固定成600000元中200000元追溯批次相关作业中公司求该产品预期新增营业利润少480000元公司预计新产品线批次调配生产进行批量生产批次生产30件假设产销均衡
根量利分析模型分计算传统成法作业成法保利产量
『正确答案』传统成法保利产量：
（600000+480000）（750－350）2700（件）
新产品中批次相关长期变动成：2000001002000（元批）
件应分摊长期变动成2000306667（元）
作业成法保利产量：
（400000+480000）（750－350－6667）2640（件）
（2）作业成法产品盈利性分析
产品盈利力分析帮助理者寻找盈利力强产品引导企业确定佳产品组合传统成计算方法注重生产结果忽视实际生产程导致错误营决策
作业成法仅考虑产品考虑产品生产营程中消耗作业量决策更具相关性科学性
（3）作业基础产品定价决策
应成加成法进行定价决策时加成率通常企业竞争策略产品服务市场生命周期决定资源角度加成成通常针相关成增量成说现生产力允许范围企业须考虑生产力成市场正常价格素需确认相关增量成
制造业言增量成般考虑素：①直接消耗原材料成②额外增加工成③额外发生相关制造费
案例分析甲公司家电器制造企业生产AB两种产品着生产程复杂化甲公司制造费占生产成重越越甲公司拟采作业成法两种产品盈利性进行分析
甲公司生产AB两种产品单价分480元600元产量（产销衡）分100件50件直接成分9500元11000元外AB两种产品制造费作业成资料表：
作业名称
作业成（元）
成动
作业量
A产品
B产品
合计
材料接收
15000
工时
400
200
600
成型加工
25000
机器时
600
400
1000
质量检验
10000
检验次数
200
300
500
合计
50000
－
－
－
－
求：根述资料结合作业成法分计算AB两种产品单位成营决策作出判断
『正确答案』A产品制造费＝400×（15000600）＋600×（250001000）＋200×（10000500）＝29000（元）
B产品制造费＝200×（15000600）＋400×（250001000）＋300×（10000500）＝21000（元）
A产品单位成（9500+29000）÷100385（元）
B产品单位成（11000+21000）÷50640（元）
A产品单位成385元低单位售价480云单位盈利95元安排生产该产品B产品单位成640元高单位售价600元单位亏损40元安排该产品生产
案例分析甲集团公司属A事业部生产A产品该产品直接外销售成全部控集团公司批准事业部2016年半年生产计划：生产A产品20000件固定成总额10000万元单位变动成1万元16月份事业部实际生产A产品22000件（核定产范围）固定成10560万元单位变动成1万元进步加强A产品成理事业部拟7月份启动作业成理工作重点开展作业分析通区分增值作业非增值作业力争消非增值作业降低产品成
求：1根述资料分计算A事业部2016年半年A产品计划单位成实际单位成结合成性态成控制角度分析2016年半年A产品成计划完成情况
『正确答案』
半年A产品计划单位成
＝1＋1000020000＝15（万元）
半年A产品实际单位成
＝1＋1056022000＝148（万元）
分析：半年A产品实际单位成低计划单位成完成产品单位成控制目标成控制角度分析单位产品实际变动成计划变动成持核定产范围固定成总额超支560万元未控制固定成
求：2根述资料指出作增值作业应时具备条件
『正确答案』
作增值作业应时具备条件：
（1）该作业功明确
（2）该作业终产品劳务提供价值
（3）该作业企业整作业链中必需意掉合代
知识点目标成法
（）目标成法概述
1目标成法涵★
目标成法指企业市场导目标售价目标利润基础确定产品目标成产品设计阶段开始通部门环节供应商通力合作实现目标成成理方法仅种成控制方法企业定营销策略进行利润规划方法
提示目标成法标准成法区
目标成法中产品设计前事先确定目标成确定目标成嵌入产品设计工程工艺规划等流程中成产品设计工程优化等环节约束条件说企业围绕目标成实现展开成设计目标成法降低成重点放企业产品研究开发规划设计阶段
标准成法通产品断设计市场试错程控制产品成标准成法注意力放投产生产阶段
2目标成法应环境★
项目
具体容
外部环境
较成熟买方市场设计性质量价值等呈现出较明显样化特征
部环境
（1）企业创造提升顾客价值前提成降低成优化手段谋求竞争中成优势保证目标利润实现（2）企业设立研发工程供应生产营销财务信息等部门工作员组成跨部门组织负责目标成制定计划分解达考核建立相应工作机制效协调关部门间分工合作（3）企业够时获产品售价成利润性质量工艺流程技术等方面信息
3目标成理核心程序★★
（1）市场调查产品特性分析基础确定目标成
（2）组建跨职团队运价值工程法（价值分析法）等目标成嵌入产品设计工程外购材料等程控制中产品设计等符合目标成求
（3）设计完产品投入生产制造环节通制造环节持续改善策略进步降低产品制造成
4目标成理实施原★★
原
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价格引导成理
目标成理体系通竞争性价格减期利润确定成目标价格市场竞争情况确定利润公司行业财务状况决定
关注顾客
目标成理体系市场驱动顾客质量成时间求产品流程设计决策中应时考虑引导成分析
关注产品流程设计
设计阶段投入更时间消昂贵费时暂时必改动缩短产品投放市场时间
跨职合作
产品流程团队职部门成员组成包括设计制造部门生产部门销售部门采购部门成会计部门等
生命周期成削减
目标成理关注产品整生命周期成包括购买价格成维护修理成处置成等
价值链参
目标成理程赖价值链全部成员参供应商批发商零售商等
5目标成法优缺点★★★
项目
具体容
优点
（1）突出原材料产品出货全程成理助提高成理效率效果（2）强调产品寿命周期成全程全员理助提高客户价值产品市场竞争力（3）谋求成规划利润规划活动机统助提升产品综合竞争力
缺点
应仅求企业具类需更需关部门员通力合作理水求较高
（二）目标成设定★★★
目标成基产品竞争性市场价格实现必利润情况确定出产品高期成公式表达：
产品目标成＝产品竞争性市场价格－产品必利润
1市场调查
市场调查核心真实解顾客产品特性功质量销售价格等方面需求助市场调查进行产品特性分析关注顾客产品性质量等方面需求衡产品功——价格——成间联动关系更增加顾客价值
2竞争性价格确定方法需考虑素
项目
相关说明
确定方法
市场较法
已市产品市场价格基础加减新产品增加减少功特性（特性包括质量外观等）市场价值
目标份额法
预测定预期市场占率目标市场售价
影响素
接受价格
指顾客愿意求功特性支付价格企业应该根顾客价格承受力设计产品功特性审美外观调整产品价格
竞争手分析
指分析竞争手提供产品功特性审美外观价格发生成顾客满意度评价等
目标市场份额
什样价格实现企业特定战略目标市场份额
3必利润确定
企业确定产品必利润确定产品目标成时考虑投资者必报酬率外考虑两种行动机目标成确定影响：
情形
相关说明
采相激进方法确定成目标
提高必利润水调低目标成增强目标成产品设计程硬预算约束力辅成目标实现激励属性终实现目标利润
采相宽松方法确定目标成
调低必利润水产品设计提供相较备选项提高产品设计灵活性
案例分析甲集团公司设B事业部生产B产品该产品直接外销售公司2016年年初达事业部年度目标利润10000万元事业部年度生产营计划：生产销售B产品60000台全年均销售价格2万元台单位变动成1万元16月份事业部实际生产销售B产品30000台均销售价格2万元台单位变动成1万元市场竞争加剧预计半年B产品均销售价格降18万元台确保完成全年目标利润总额计划事业部拟半年计划产销量均增加1000台全年固定成控制目标变情况相应调整半年B产品单位变动成控制目标
求：根述资料分计算B事业部B产品2016年全年固定成控制目标2016年半年B产品单位变动成控制目标
『正确答案』B产品2016年固定成控制目标（F）
60000×2－60000×1－F＝10000
F＝50000（万元）
调整半年B产品单位变动成控制目标（V）
30000×2＋31000×18－30000×1－31000×V－50000＝10000
V＝083（万元台）
案例分析甲集团公司设B事业部事医药化工业务B事业部年度B药品实施目标成理目前B事业部B药品单位生产成9万元吨市场竞争手B药品均销售价格88万元吨B事业部求B药品成利润率10
求：根述资料目标成法基原理参竞争手类产品均销售价格分计算B事业部B药品单位目标成单位成降低目标
『正确答案』假设B药品单位目标成（V）：V＝88－V×10
：V＝8（万元吨）
B药品单位成降低目标：9－8＝1（万元吨）
案例分析甲集团公司设A事业部特殊行业配套生产专设备A产品2016年客户签订战略合作协议确定未三年定制A产品200台台售价800万元事业部进步加强成理工作力保实现董事会制定利润总额增长8预算目标
求：根述资料指出A事业部适宜采成理方法简说明理
『正确答案』A事业部适宜采成理方法目标成法
理：已知未售价利润水售价减必利润计算目标成进加强成理工作
知识点目标成法
（三）目标成控制产品设计★★
1目标成约束产品设计
产品设计环节入手满足客户需求衡产品价格功需目标成嵌入产品设计程目标成够真正约束产品设计
2应价值工程技术进行产品设计
目标成理中价值工程产品设计分析旨权衡产品特性产品成两者关系通设计提升产品顾客价值价值工程分析目化产品价值形象价值时减少产品成
（四）目标成控制产品制造持续改善
1成持续改善原★
（1）产品销售价格竞争性断降需根竞争性价格波动断调整目标利润目标成
（2）企业学曲线效应等断深化目标成理力推广制造程中持续改善策略改变原设计目标成
（3）物料等投入品成会着市场变化变化需时调整产品目标成
2成持续改善举措
（1）供应链理★
目标成法中价值链成员（包括供应商分销商服务提供商顾客等）应纳入目标成理中中作价值链游供应链企业成理重中重
加强企业供应商间联动供应商降低供货成提供足够激励激励供应商种普遍做法企业供应商分享跨组织合作产生成削减带种处（包括信息享财务激励等）
（2）生命周期成理理念★★★
生命周期成指新产品服务成生命周期中花费资源总包括产品研发产品设计产品制造产品销售售服务等环节发生成费中产品研发设计成等环节发生成属游成产品制造环节发生成中游成产品营销售服务等环节发生成称游成
生命周期成角度新产品销售带营业收入新产品付出生命周期成新产品销售财务行
（3）目标成理中跨职团队★
目标成理中跨职团队始终产品设计制造全程负责跨职团队包括设计中跨职团队制造程中跨职团队体化跨职团队等
案例分析甲公司家国企业属子公司事XY两种产品生产销售现拟新投产AB两种产品2017年初甲公司召开成控专题会议关员发言点：
（1）市场部理：市场部调研AB产品竞争性市场价格分207元件322元件获市场竞争优势实现公司营目标建议：①竞争性市场价格销售AB产品②15产品必成利润率[（销售单价－单位生产成）单位生产成×100]确定AB产品单位目标成
（2）财务部理：根传统成法测算制造费机器时数分配AB产品单位生产成分170元310元根作业成法测算AB产品单位生产成分220元275元根AB产品生产特点采机器时数分配制造费传统成法扭曲成信息建议作业成法提供成信息进行决策
（3）企业发展部理：产品成控制应考虑包括产品研发设计制造销售售服务等价值链环节发生全部成果考虑产品制造环节发生成考虑价值链环节发生成出错误决策结果根企业发展部测算AB产品应分摊单位游成（研发设计等环节成）分13元18元应分摊单位游成（销售售服务等环节成）分8元12元
假定考虑素
求：
1根资料（1）目标成法分计算AB两种产品单位目标成
『正确答案』
A产品单位目标成＝207（1＋15）＝180（元件）
B产品单位目标成＝322（1＋15）＝280（元件）
求：
2根资料（2）结合产品单位目标成指出作业成法AB两种产品种更具成优势说明理
『正确答案』B产品更具成优势
理：作业成法B产品单位成275元低单位目标成280元A产品单位成220元高单位目标成180元
求：
3根资料（3）结合作业成法单位生产成分计算AB两种产品单位生命周期成
『正确答案』
A产品单位生命周期成＝220＋13＋8＝241（元件）
B产品单位生命周期成＝275＋18＋12＝305（元件）
求：
4根资料（1）（3）考虑产品必成利润率条件结合竞争性市场价格作业成法计算生命周期成分判断AB两种产品财务行性
『正确答案』
A产品销售价格207元低单位生命周期成241元财务具行性B产品销售价格322元高单位生命周期成305元财务具行性
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