第三章 企业全面预算理
考情分析
章考核容包括全面预算理组织架构全面预算编制全面预算执行等容考试分值般8分左右
历年考核具体容表示：
年度
考核容
2013
营业收入利润预算目标值确定零基预算特点
2014
预算执行率计算（预算分析）预算调整原
2015
标分析（预算分析）
2016
项目预算特点维分析（预算分析）预算控制原
2017
全面预算编制方式编制方法（增量预算法优缺点）编制流程
2018
预算目标确定预算控制预算编制方法预算调整
知识体系
知识点全面预算理含义容
（）全面预算理含义★
预算理指企业战略目标导通未定期间营活动相应财务结果进行全面预测筹划科学 合理配置企业项财务非财务资源执行程进行监督分析执行结果进行评价反馈指导营活动改善调整进推动实现企业战略目标理活动全面包括三层含义：
1预算理念全员参
2业务范围全面覆盖
3理流程全程踪
（二）全面预算理容★
构成
具体容
营预算
（业务预算）
指企业日常业务直接相关系列预算包括销售预算生产预算采购预算费预算力资源预算等
专门决策预算
指企业重常发生需根特定决策编制预算包括投融资决策预算等
财务预算
指企业资金收支财务状况营成果等关预算包括资金预算预计资产负债表预计利润表等
知识点全面预算理功★
功
具体容
规划计划功
通编制全面预算企业战略规划营目标细化分解预算执行单位具体工作目标行动计划通规划企业理层角度企业发展提出法实现企业目标提出建议
沟通协调功
通编制全面预算够改善组织部沟通企业总目标子目标部门间目标协调部门相互沟通行动计划需求时正确评估部门计划需求部门影响
控制监督功
定期定期较某时期预算执行单位实际结果预算目标标准发现新增长机会明确营中存问题相应调整营战略修正预算促进企业价值增长
考核评价功
通特定期间实际结果预算目标标准较评估理者绩效
知识点全面预算理原★★
原
具体容
战略导原
预算理应该围绕企业战略目标业务计划序开展引导预算执行责体聚焦战略专注执行达绩效
程控制原
预算理应通时监控分析等握预算目标实现进度实施效评价企业营决策提供效支撑
融合性原
预算理应业务先导财务协调预算理嵌入企业营理领域层次环节
衡理原
预算理应该衡长期目标短期目标整体利益局部利益收入支出结果动等关系促进企业持续发展
权变性原
预算理应刚性柔性相结合强调预算营理刚性约束根外环境重变化调整预算针例外事项进行特殊处理
知识点全面预算理流程★
流程
具体容
预算编制
包括预算目标确定根预算目标编制汇总审批预算
预算执行
包括预算分解预算分析预算控制预算调整等
预算考评
通定期动态预算考核发现营中存问题风险时采取纠偏措施企业预算目标实现提供合理保证
知识点全面预算理应环境
企业实施预算理基础环境包括战略目标业务计划组织架构部理制度信息系统
（）战略目标★
战略目标企业愿景命具体化企业应战略目标确立预算理方重点目标
（二）业务计划★
业务计划指战略目标业务活动具体描述详细计划企业应战略目标业务计划具体化数量化作预算目标促进战略目标落
提示战略目标战略规划营目标全面预算间关系
战略目标需战略规划营目标细化分解战略规划营目标需全面预算具体执行全面预算实现战略目标战略规划落实营目标具体行动方案战略规划营目标编制全面预算基全面预算偏离战略规划营目标
（三）组织架构★★★
健全效全面预算理组织体系企业推行全面预算理重容通常全面预算理决策机构工作机构执行机构三层面构成
1全面预算理决策机构
决策机构
职责权限
股东（）会
全面预算理法定权力机构负责审议批准公司年度财务预决算方案
董事会
全面预算理法定决策机构负责制订公司年度财务预决算方案
预算理委员会
全面预算理专门机构职责：（1）审批公司预算理制度政策（2）审议公司年度预算草案预算调整草案报董事会审批（3）监控考核单位预算执行情况董事会报告（4）协调预算编制预算调整预算执行中关问题等
企业理层
全面预算理日常运行决策机构负责组织执行全面预算决定处理全面预算理日常运行事项
2全面预算理工作机构——预算理委员办公室
具体负责全面预算编制审核控制调整分析考评等工作职责包括：（1）拟订企业项全面预算理制度负责检查落实预算理制度执行（2）拟订年度预算总目标分解方案关预算编制程序方法草案报预算理委员会审定（3）组织指导级预算单位开展预算编制工作（4）预审预算单位预算初稿进行综合衡提出修改意见建议（5）汇总编制企业全面预算草案提交预算理委员会审查（6）踪监控企业预算执行情况（7）定期汇总分析预算单位预算执行情况预算理委员会提交预算执行分析报告（8）接受预算单位预算调整申请集中制订年度预算调整方案报预算理委员会审议（9）协调解决企业预算编制执行中关问题（10）提出预算考核奖惩方案报预算理委员会审议（11）组织开展企业二级预算执行单位预算执行情况考核提出考核结果奖惩建议报预算理委员会审议（12）预算理委员会授权工作
3全面预算理执行机构
企业部职部门属分（子）公司等全面预算理执行机构职责包括：（1）提供编制预算项基础资料（2）负责单位全面预算编制报工作（3）单位预算指标层层分解落实部门环节岗位（4）严格执行批准预算监督检查单位预算执行情况（5）时分析报告单位预算执行情况（6）根外部环境变化企业预算理制度提出预算调整申请（7）组织实施单位部预算考核奖惩工作（8）配合预算理部门做企业总预算综合衡执行监控考核奖惩等工作（9）执行预算理部门达预算理务
（四）部理制度★
企业应建立健全预算理制度会计核算制度定额标准制度部控制制度部审计制度绩效考核激励制度等部理制度夯实预算理制度基础中预算理制度包括：
1预算编制制度
2预算授权控制制度
3预算执行监督分析制度
4预算考核制度
（五）信息系统★
1企业应充分利现代信息技术规范预算理流程提高预算理效率
2功角度出发全面预算信息系统通常分四模块：预算编制预算执行控制预算分析预算预警监控全面预算信息系统应会计核算系统财务报销系统力资源等业务系统ERP系统接避免预算成信息孤岛
知识点全面预算目标确定
（）预算目标确定原★★
原
具体容
先进性原
预算目标应该通努力实现目标具先进性挑战性预算目标利挖掘企业潜力法起引导激励作
行性原
预算目标应该结合企业外部环境实际情况果预算目标定太高通努力法实现具备行性
适应性原
预算目标首先市场预测基础充分考虑外部宏观环境行业环境竞争手状况等素外部环境相适应次考虑企业资源状况生产力等客观情况企业部环境相适应
导性原
预算目标战略规划营目标预算期具体化详细化应该战略规划营目标导战略规划营目标致
系统性原
（1）横系统性预算目标系列具体指标构成指标间具强联系逻辑性预算目标间相互协调相互衔接构成完整横目标指标体系（2）系统性预算目标需层层分解预算执行单位集团层面预算总目标应分解具体预算分目标相互协调相互配合构成完整目标体系
（二）预算目标确定应考虑素★
素
具体容
出资预算目标预期
集团层面确定预算目标时应该充分考出资预算目标预期出资良济效益规模稳定增长预期出资控制应收账款存货预期
前年度实际营情况
预算目标确定通常应考虑前年度实际营情况确定预算年度营业收入利润总额应收账款资产负债率等预算目标时应该考虑述指标年实际值前三年均值
预算期重事项影响
会计政策会计估计变更企业财务状况营成果影响增值税政策变更收入税金利润等影响
企业处发展阶段特点
企业发展阶段具体预算目标资源需求差初创阶段企业预算目标重点产品开发市场开发成长阶段企业利润目标预算重点成熟阶段企业成费目标预算重点
（三）预算目标确定方法★★★
1利润增长率法
利润增长率法根期实际利润总额连续干期间均利润增长率（增长幅度）全面考虑影响利润关素预期变动确定企业目标利润方法
案例分析某企业根利润总额进行利润预测5年利润总额表
年份
1
2
3
4
5
利润（元）
150000
192000
206000
245000
262350
求：根均增长率预测第6年利润
『正确答案』
第6年利润＝262350×（1＋15）＝3017025（元）
案例分析甲公司国型集团公司实施元化营结合集团发展战略董事会集团公司2019年营业绩预算总体求营业收入增长10营业利润率预计达12甲公司2018年预算分析情况表（金额单位：亿元）：
项目
2017年度实际数
2018年预算目标
2018年预计实际完成值
金额率
较年实际增减
金额率
较年实际增减
营业收入
700
760
857
765
929
利润总额
70
71
143
72
286
营业利润率
1000
934
——
941
——
求：根2018年关预算指标预计实际完成值董事会求计算甲公司2019年营业收入利润总额预算目标值
『正确答案』
营业收入预算目标值＝765×（1＋10）＝8415（亿元）
利润总额预算目标值＝8415×12＝10098（亿元）
2例预算法
例预算法通利润指标相关济指标例关系确定目标利润方法
销售利润率
目标利润＝预计销售收入×测算销售利润率
注：测算销售利润率选取前会计期间均销售利润率
成利润率
目标利润＝预计营业成费×核定成费利润率
注：核定成费利润率选取行业均先进水确定
投资报酬率
目标利润＝预计投资资均总额×核定投资资回报率
案例分析某集团公司年营业收入2850亿元利润总额114亿元根预测明年营业收入年增长8营业收入利润率预计较年提高02百分点
求：根例预算法预计明年利润总额
『正确答案』
明年营业收入＝2850 ×（1＋8）＝3078（亿元）
明年营业利润率＝（1142850）×100＋02＝42
明年预计利润总额＝3078×42＝12928（亿元）
3加法
根企业留存收益倒算企业净利润计算利润总额（目标利润）方法
预计新增留存收益＝预计新增盈余公积金＋预计新增未分配利润
预计净利润＝年新增留存收益（1－预计股利分配率）
：预计净利润＝年新增留存收益＋预计股利分配额
目标利润＝预计净利润（1－税税率）
案例分析某公司预算年度计划新增留存收益150万元目标股利分配额600万元适税税率25
求：计算确定预算利润总额
『正确答案』
预算利润总额：
（150＋600）（1－25）＝1000（万元）
4标杆法
标杆法历史高水（部标杆）行业中领先企业（外部标杆）盈利水基准确定利润预算目标种方法特点容易发现企业问题足具较广泛适性
5量利分析法
目标利润＝预计产品销量×单位产品售价－预计产品销量×单位产品变动成－固定成
＝预计产品销量×（单位产品售价－单位产品变动成）－固定成
＝预计产品销量×单位边际贡献－固定成
＝边际贡献－固定成
案例分析某产品预计单位售价15元单位变动成10元固定成总额150万元适企业税税率25
求：实现750万元净利润计算该企业应完成销售量
『正确答案』
税前利润＝750（1－25）＝1000（万元）
销量×（15－10）－150＝1000
解：销量＝230（万件）
知识点全面预算编制方式★★★
编制方式
具体容
权威式预算（）
（1）特征：权威式预算中预算财务计划程控制工具企业战略目标直单部门具体预算等均企业高理层决定较低层级预算原执行预算
（2）优缺点：①然企业全局出发实现资源合理配置观性太强级缺乏责感动力预算目标实现会折扣②较低层级担心期费节省投资减少会期预算（控资源）产生影响会产生完预算行问题
参式预算（）
（1）特征：参式预算中层级制定预算高理层董事会保留批准权
（2）优缺点：①参式预算中然级士气动力提高预算执行者逃避终责造成预算松弛问题编制低标准预算制定容易实现目标例高报成预算目标低报销售预算目标②级间存信息非称时心理素会导致行扭曲高层理者严松审批会引发预算操预算松弛问题
混合式预算（结合）
混合式预算综合述两种方式优点编制基步骤：（1）确定预算参者预算参者包括层级理者特定领域拥专长员工（2）高理层预算参者战略方战略目标等问题进行相互沟通（3）预算参者制定预算初稿（4）根企业分部理模式较低组织层级预算提交较高组织层级审查较高层级组织通较低组织层级双沟通提出修改意见（5）通严格公正预算审批形成终预算
案例分析甲公司家海证券交易市汽车零部件生产企业年部理粗放外部环境变化公司营业绩持续滑实现提质增效目标甲公司决定2016年起全面深化预算理优化业绩评价体系预算编制方式2016年前甲公司直接预算单位达年度预算指标求严格执行2016年甲公司制定三两新预算编制流程预算单位预算指标沟通形成
求：根资料指出甲公司2016年前2016年分采取预算编制方式类型
『正确答案』
甲公司2016年前预算编制方式权威式预算
甲公司2016年采取预算编制方式混合式预算
知识点全面预算编制流程★★★
流程
具体容
达预算编制指导意见
预算编制指导意见集团层面层级预算机构编制年度预算总体性求容般包括预算总目标预算编制点预算表格填制说明预算理求等
报预算草案
级预算执行机构（般子公司）根集团层面达预算总体目标预算编制点等求结合单位业务战略营特点外部素变化等实际情况编制年度预算草案规定时间报集团层面
审查衡
预算理委员会办公室预算执行单位报预算草案进行初步审查汇总根预算理委员会求组织汇总预算草案进行审查衡
审议批准
审查衡预算理委员会办公室汇总编制出集团层面年度预算方案然报预算理委员会审议预算理委员会审议形成全面预算草案提交董事会董事会审议通报股东（）会终审议批准
达执行
集团层面年度预算草案终审议通应文件形式达执行预算执行单位预算指标层层分解：（1）横预算指标分解干相互关联素寻找影响预算目标关键素加控制（2）项预算指标层层分解落实终岗位明确终责部门责（3）时间年度预算目标分解季度月度预算通实施分期预算控制实现年度预算目标
案例分析甲公司家海证券交易市汽车零部件生产企业年部理粗放外部环境变化公司营业绩持续滑实现提质增效目标甲公司决定2016年起全面深化预算理优化业绩评价体系预算审批程序2016年12月甲公司预算理委员会办公室编制完成2017年度全面预算草案2017年1月甲公司董事会预算理委员会审核通全面预算草案进行审议该草案董事会审议通预算理委员会正式文件形式预算单位达执行
求：根资料指出甲公司全面预算草案审议程序否恰恰说明理
『正确答案』
恰
理：全面预算草案董事会审议通应报股东会审议批准达执行
知识点全面预算编制方法
（）定期预算法★★★
概念
优缺点
适条件
变会计期间（日历年度财年）作预算期间种预算编制方法
（1）优点：够预算期间会计期间相应利实际数预算数较利预算执行单位预算执行情况进行分析评价
（2）缺点：预算编制常态化企业理员始终长期计划算导致短期行出现二利前时期预算衔接适应连续断业务活动程预算理
适企业外部环境相稳定企业
（二）滚动预算法★★★
概念
优缺点
适条件
企业根期预算执行情况新预测结果定预算编制周期滚动频率原预算方案进行调整补充逐期滚动持续推进预算编制方法
（1）优点：通持续滚动预算编制逐期滚动理实现动态反映市场建立跨期综合衡效指导企业营运强化预算决策控制职
（2）缺点：预算滚动频率越高 预算沟通求越高预算编制工作量越二高滚动频率容易增加理层稳定感导致预算执行者适
适运营环境变化较高理者希更长远视角进行决策企业
（三）增量预算法★★★
概念
优缺点
适条件
指历史期实际济活动预算基础结合预算期济活动相关影响素变动情况通调整历史期济活动项目金额形成预算预算编制方法
（1）优点：编制简单省时省力
（2）缺点：预算规模会逐步增会造成预算松弛资源浪费
适前提条件包括：①企业原业务活动必须进行②原项业务基合理果前提条件具备预算数额会受基期合理素影响导致预算合理利调动部门达预算目标积极性
案例分析甲公司家海证券交易市汽车零部件生产企业年部理粗放外部环境变化公司营业绩持续滑实现提质增效目标甲公司决定2016年起全面深化预算理优化业绩评价体系预算编制方法2016年10月甲公司预算单位达2017年度全面预算编制指导意见求预算单位2016年度预算起点根市场环境等素变化2016年度预算基础合理调整形成2017年度预算
求：根资料指出甲公司预算编制指导意见体现预算编制方法类型说明该种预算编制方法类型优缺点
『正确答案』增量预算法
增量预算优点编制简单省时省力缺点预算规模会逐步增会造成预算松弛资源浪费
（四）零基预算法★★★
概念
优缺点
适条件
指企业历史期济活动预算基础零起点实际需出发分析预算期济活动合理性综合衡形成预算预算编制方法
（1）优点：零起点编制预算受历史期济活动中合理素影响够灵活应外部环境变化预算编制更贴预算期企业济活动需二助增加预算编制透明度利进行预算控制
（2）缺点：预算编制工作量较成较高二预算编制准确性受企业理水相关数标准准确性影响较
适企业项预算编制特常发生预算项目预算编制基础变化较预算项目
案例分析甲公司国型集团公司实施元化营进步加强全面预算理工作2013年10月召开2014年度全面预算理工作启动会议财务部理指出2013年4月10日公司总部进行流程造部门职责划分员配备发生重变化2014年预算费项目金额年具性总部部门费预算应该继续采增量预算法应采更适宜方法编制
求：根述资料指出甲公司2014年总部部门预算应采预算编制方法简说明理
『正确答案』
总部部门预算应采预算编制方法零基预算法
理：2014年预算费项目金额年具性
（五）固定预算法★★★
概念
优缺点
适条件
指预算期正常实现某业务量水固定基础考虑发生变动预算编制方法
（1）优点：业务量固定期间固定编制相简单容易理者理解
（2）缺点：适应运营环境变化容易造成资源错配重浪费
适业务量水较稳定生产销售业务成费预算编制直接材料预算直接工预算制造费预算等
（六）弹性预算法★★★
概念
优缺点
适条件
指企业分析业务量预算项目间数量存关系基础分确定业务量相应预算项目消耗资源预算编制方法企业通常采公式法列表法构建具体弹性预算模型形成基业务量套预算方案
（1）优点：考虑预算期业务量水更贴企业营理实际情况
（2）缺点：编制工作量二市场变动趋势预测准确性预算项目业务量间存关系判断水等会弹性预算合理性造成较影响
适企业项预算编制特市场产等存较确定性预算项目业务量间存明显数量存关系预算项目
提示公式法列表法
相关说明
公式法
计算公式：预算总额＝固定基数＋∑（业务量相关弹性定额×预计业务量）
注意：相关弹性定额仅适定业务量范围业务量变动超出该适范围时应时修正更新弹性定额改列表法编制
列表法
指企业通列表方式业务量范围已划分出干等级分计算列示该预算项目业务量相关预算方案方法应列表法时企业通常假定三种业务量：乐观业务量悲观业务量基准（实现）业务量
（七）项目预算★★★
概念
优缺点
适条件
跨年度长期项目年度分解编制预算
优点：够包含项目关成容易度量单项目收入费利润二类似项目成功预算作标杆通计划年度发生重事件进行深入分析够提高年度项目预算科学性合理性
事轮船飞机公路等工程建设提供长期服务企业
案例分析甲公司事水利电力工程基础设施工程承包业务组织架构公司总部—分公司—项目部拥6家分公司100余项目部预算编制时甲公司求分公司项目部均单独编制项目收入成费利润等预算逐级汇总公司总部
求：根资料指出甲公司采种预算编制方法说明该种方法适条件
『正确答案』编制方法：项目预算法
适条件：事工程建设企业提供长期服务企业
（八）作业预算法★★★
概念
优缺点
适条件
指基作业消耗资源产出消耗作业原理作业理基础预算理方法
（1）优点：基作业需求量配置资源避免资源配置盲目性二通总体作业优化实现低资源费耗费创造产出成果三作业预算促进员工业务预算支持利预算执行
（2）缺点：预算建立程复杂需详细估算生产销售作业资源费需求量测定作业消耗率资源消耗率数收集成较高
适具作业类型较作业链锌长理层预算编制准确性求较高生产程样化程度较高间接辅助资源费占重较等特点企业
知识点全面预算执行概述★
预算执行预算目标变成行动种方式般预算控制预算调整等程序进行
项目
具体容
预算控制
指企业预算标准通预算分解程监督差异分析等促日常营偏离预算标准理活动具体包括：（1） 责中心权责利相匹配原企业应预算目标层层分解预算责中心（2） 企业应通信息系统展示会议报告调研等种途径形式时监督分析预算执行情况分析预算执行差异原提出策建议
预算调整
指企业外部环境者企业营策略发生重变化致预算编制基础成立者导致企业预算执行结果产生重偏差进行预算修改
知识点全面预算分析
（）全面预算分析流程★
流程
具体容
确定分析象
应该关注预算指标分析预算执行情况全面分析特定预算特定项目进行分析
确定重性标准
预算差异什样范围需进行重点分析
收集数
收集数包括：预算实际执行数历史数标杆企业实际数相关行业济环境变化数等等
计算差异分析引起差异原
企业应针造成预算差异原采处理措施：部执行导致预算差异应分清责属预算考评奖惩挂钩责单位责改进措施实际执行效果纳入业绩考核外部环境变化导致预算差异应分析该变化否长期影响企业发展战略实施作期预算编制影响素
撰写报分析报告
分析部门撰写报分析报告利企业理层制订步行动计划进行预算调整绩效考核
（二）全面预算分析方法★★★
1差异分析
差异分析指计算预算报表数实际绩效间差异分析引起差异外部原时发现解决预算执行程中出现问题存风险预算控制提供目标方重点
差异分析包括：销售差异分析生产预算差异分析采购差异分析理费差异分析财务费差异分析产品成差异分析利润差异分析等
2分析
分析某项指标性质相指标项进行揭示差异分析产生差异原判断预算执行情况
分析包括：实际数预算数分析期实际数年期实际数分析（分析）期实际数期实际数分析（环分析）
实际数预算数分析（金额单位：万元）
预算项
年度预算
季（第二季度）
累计（前两季度）
预算执行进度
预算
实际
完成率
预算
实际
完成率
成
1000
200
180
90
600
660
110
66
利润
300
100
110
110
150
180
120
60
注：完成率＝实际数预算数
预算执行进度（执行率）＝累计实际数年度预算数
收入利润预算项目完成率执行进度高说明绩效成费预算项目完成率执行进度高说明超支理失控
案例分析甲集团公司事医药化工电子设备制造业务2014年7月10日集团公司召开半年工作会议预算执行情况企业发展重问题进行专题研究
集团公司财务部汇报16月份预算执行情况集团公司2014年全年营业收入营业成利润总额预算指标分500亿元200亿元100亿元半年实际营业收入200亿元营业成140亿元利润总额30亿元财务部认完成全年预算指标压力较
求：根述资料计算集团公司2014年16月份关预算指标执行进度指出存问题应采取措施
『正确答案』
（1）营业收入预算执行率：200500＝40
（2）营业成预算执行率：140200＝70
（3）利润总额预算执行率：30100＝30
存问题：营业收入利润总额预算执行率较低营业成预算执行率较高
应采取措施：甲集团公司应进步增加销售收入加强成理提高盈利力
3标分析（标杆分析）
选取行业标杆企业作较标准通标分析解企业行业竞争中位明确差距提出相应改进措施
金额：万元
企业
营业收入
营业成
净利润
净资产收益率
销售利润率
存货周转率
应收账款周转率
标杆企业
1000
700
200
25
20
5次
60天
企业
800
480
120
20
15
3次
90天
4结构分析
分析实际数结构预算数结构间差异分析结构变化预算完成情况影响
期间费中理费销售费财务费占例理费中部项目占理费例
5趋势分析
根企业连续时期分析资料确定分析期间关项目变动情况趋势包括月度趋势分析季度趋势分析年度趋势分析等
实际值季度累进趋势 金额：万元
预算项
年度预算
季度实际值
半年实际值
前三季度实际值
全年实际值
理费
350
120
200
270
380
……
6素分析
分析中细分差异需指标构成分解项素项素进行逐换分析
实际销售收入预算销售收入差异分析分总销量种销量例品种售价等素进行深入分析
7排名分析
针企业部功相相似责单位选择够反映责单位运营情况核心指标（均销售收入均理费等）进行排名进步分析差距原促进排名落责单位加强理改善业绩
8维分析
维分析角度侧面观察数库中数深入解包含数中信息涵结合企业战略实施情况找出形成差异根原
例销售收入实际数预算数差异产品区域客户渠道等维度分析差异
案例分析甲公司事水利电力工程基础设施工程承包业务涵盖境境外两区域市场2016年初甲公司2015年预算执行情况进行全面分析中2015年度营业收入预算执行情况表金额单位：亿元
业务（产品）类型
境业务
境外业务
合计
预算金额
实际金额
预算金额
实际金额
预算金额
实际金额
水利电力工程业务
85
79
50
51
135
130
基础设施工程业务
45
52
20
16
65
68
合计
130
131
70
67
200
198
求：根述资料采维分析法区域产品两维度相结合方式分析指出甲公司2015年度营业收入预算执行中存问题说明维分析法优点
『正确答案』
问题：境水利电力工程业务境外基础设施工程业务营业收入未完成年度预算目标
维分析法优点：分析者角度侧面观察相关数更深入解数中信息涵
知识点全面预算控制
（）全面预算控制涵★
（1）广义预算控制通预算编制预算执行监控预算考核评价形成包括事前事中事全程控制系统
（2）狭义预算控制包括预算编制编制预算作业绩理标准定期实际业绩预算进行分析差异原采取改进措施指预算执行程事中监控系统
（二）预算控制方式★★★
方式
具体容
期预算控制累进预算控制
（1）期预算控制指期预算总额控制期预算执行数（2）累进预算控制指预算期间始点期时点累计预算数控制累计预算执行数
总额控制单项控制
（1）总额控制总量控制（理费）（2）单项控制预算项分加控制（理费细分差旅费招费办公费等）
绝数控制相数控制
（1）绝数控制指预算项预算数控制预算执行数（2）相数控制指预算值百分控制预算执行数
刚性控制柔性控制
（1）刚性控制指预算值约束指标超出预算值支出需通特定审批流程审批（2）柔性控制指超出预算执行申请企业预算理系统中提交级审批者根授权进行成效益权衡决策否批准执行
预算审批控制超预算审批控制预算外审批控制
（1）预算非常规金额重事项应该较高授权批准层（总理）审批（2）超预算预算外事项应该实行严格特殊审批程序般总理办公会类似权力机构审批金额重应报预算理委员会董事会批准
系统线控制手工控制
（1）系统线控制指ERP系统专门预算控制系统实现预算事项事中线控制优点控制严格数准确缺点缺乏灵活性会某例外情况出现导致业务停滞（2）手工控制指企业部控制流程相应审批权限相关资金支出单进行手工流转签字程优点较灵活易接受实施缺点准确性严格性较差
（三）全面预算控制原★★★
原
具体容
加强程控制
企业应预算作预算期组织协调项营活动基严格执行销售预算生产预算费预算预算年度预算细分月度季度预算通分期预算控制确保年度预算目标实现
突出理重点
行业营策略处发展阶段企业预算理重点相企业预算控制必须抓住重点重点预算项目严格理非重点项目应量简化审批流程关键性指标实现情况应月周甚进行实时踪发展趋势作出科学合理预测提高事前控制力
刚性控制柔性控制相结合
易区分项目通柔性控制（总额控制）重项目支出需仔细审核支出合理性实行刚性控制
业务控制财务控制相结合
企业营活动业务活动预算控制应该通项业务活动相关财务活动审批确认实现业务财务体化控制
案例分析甲公司家国型企业M公司全资子公司事水利电力工程基础设施工程承包业务2016年7月M公司甲公司2016年半年预算控情况进行检查发现问题：
①年度营业收入理费利润总额等重点预算指标未季度月度进行分解控制出现时间半收入利润指标实现年度预算40理费达年度预算63等问题公司保增长压力提质增效工作成效明显 ②应收款项存货现金流量等关键性监控指标未进行分析预测未采取适控制措施导致应收款项存货占资金高企事前控制力提高
求：根述资料指出甲公司未遵循预算控制原提出预算控制改进措施
『正确答案』
未遵循预算控制原：加强程控制突出重点理
改进措施：（1）严格执行销售预算生产预算费预算预算年度预算细分月度季度预算通分期预算控制确保年度预算目标实现
（2）抓住预算控制重点重点预算项目严格理关键性预算指标实现情况月周甚进行实时踪发展趋势做出合理预测提高事前控制力
知识点全面预算调整
（）全面预算调整条件★★★
年度预算批准原做调整外战略环境发生重变化突发重事件导致预算编制基假设发生重变化时进行预算调整发生事件：
1国家政策法规发生重变化致预算编制基础成立导致预算执行结果发生重偏差
2市场环境营条件营方针发生重变化导致预算实际营适
3部组织结构出现重调整导致原预算适
4发生企业合分立等行
5出现抗力事件导致预算执行成
6预算理委员会认应该调整事项
（二）全面预算调整原★★
1预算调整应符合企业发展战略年度营目标现实状况重点放预算执行中出现重非正常符合常规关键性差异方面
2预算调整方案应该客观合理行济够实现优化
3预算调整应谨慎调整频率应予严格控制年度调整次数应量少
（三）全面预算调整程序★
1预算执行单位逐级预算理委员会提出书面申请详细说明预算调整理调整建议方案调整前预算指标较调整预算指标企业预算总目标影响等
2预算理工作机构应该预算执行单位提交预算调整报告进行审核分析集中编制企业年度预算调整方案提交预算理委员会
3预算理委员会应年度预算调整方案进行审议根预算调整事项性质预算调整金额根授权进行审批提交原预算审批机构审议批准然达执行
知识点全面预算考核
（）全面预算考核含义★
全面预算考核指通预算执行单位预算完成结果进行检查考核评价企业实施奖惩激励提供改进预算理提供建议意见提高公司绩效重容
全面预算考核整企业预算理中重环具承启作全面预算考核种动态考核综合考核企业特定预算期间预算执行程中完成适时进行考核便更实现企业战略预算理目标
（二）全面预算考核原★★★
预算考核原
具体容
目标性原
全面预算考核目更实现企业战略预算目标企业预算考核体系设计中避免预算执行单位发生顾局部利益顾全局利益甚损害全局利益行（生产部门销售部门）
控性原
预算执行单位责权范围限控制预算差异负责预算目标达时应明确预算执行单位控范围控素
动态性原
预算考核讲究时效性企业根理基础外部环境变化营需选择合适考核时点进行定期考核（等预算年度结束考核）助预算理工作改进预算目标实现
例外性原
企业受市场变化产业环境变化相关政策改变重然灾害意外损失等影响考核应该调整预算指标进行
公公开原
①预算考核必须公相绩效予相评价②考核公开包括制定标准程考核者公开考核标准执行前公布考核结果应必范围公布
总体优化原
预算考核利企业总体目标实现价值化（避免顾部门利益）
（三）全面预算考核容★
1全面预算目标完成情况考核
企业预算执行单位预算指标完成情况考核
2全面预算组织工作考核
预算理环节工作质量评价目提高预算理水般说采分法根预算责体执行情况考核体进行分考核
（四）全面预算考核程序★★
预算考核程序
具体容
制定预算考核理办法
企业应该定期组织实施预算考核预算考核周期般应年度预算细分周期致般月度季度实施考评预算年度结束进行年度总考核
确认预算执行单位预算执行结果
确认预算执行单位实际绩效预算数间差异分清利差异利差异
编制预算执行情况分析报告
分析差异产生原识评估企业营理中存问题风险结合战略分析行业分析市场分析提出针性改进建议
组织考核撰写考核报告发布考核结果
预算考核预算理委员会属预算考核组考核情况结果撰写考核报告企业实施奖惩提供时预算考核完毕预算理委员会应时预算考核结果进行整理档发布
案例分析（2018年部分）甲公司家智家设备制造企业2015年起实施全面预算理2017年10月甲公司召开预算理专题会议研究分析2017年前三季度预算执行情况安排部署2018年度预算编制工作关资料：
（1）研究分析2017年前三季度预算执行情况会议认2017年前三季度公司净利润预算执行进度未完成阶段性预算目标（75）理费指标已接年度预算目标会议求第四季度提质增效攻坚战净利润确保总量完成年度预算目标理费业务招费会议费差旅费等项目分加控制
（2）安排部署2018年度预算编制工作会议求：①预算编制方法选择适应公司面外部环境公司处行业运营环境瞬息万变应高度重视创新项决策强调价值创造长远视角预算动态反映市场变化效指导公司营运②预算目标值保持先进性行性预计公司2017年实现营业收入68亿元营业收入净利率105基外部环境综合判断2018年预算营业收入增长率初步定25营业收入净利率108③确保预算目标实现预算严肃性2018年预算项目目标值执行程中进行调整
假定考虑素
求：
1根资料（1）指出甲公司预算理专题会议求中体现预算控制方式
2根资料（2）中第①项指出体现甲公司外部环境相关求预算编制方法说明理
3根资料（2）中第②项采例预算法确定甲公司2018年净利润初步预算目标值
4根资料（2）中第③项指出否存处说明理
『正确答案』
1预算控制方式：总额控制单项控制
2滚动预算法
理：滚动预算法适运营环境变化较高理者希更长远视角进行决策企业够动态反映市场变化效指导企业营运
32018年净利润初步预算目标值＝68×（1＋25）×108＝918（亿元）
4存处
理：外战略环境发生重变化突发重事件等导致预算编制基假设发生重变化时进行预算调整
：
违反权变性原预算理应刚性柔性相结合根外部环境重变化调整预算针例外事项进行特殊处理
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考情分析
章考核容包括全面预算理组织架构全面预算编制全面预算执行等容考试分值般8分左右
历年考核具体容表示：
年度
考核容
2013
营业收入利润预算目标值确定零基预算特点
2014
预算执行率计算（预算分析）预算调整原
2015
标分析（预算分析）
2016
项目预算特点维分析（预算分析）预算控制原
2017
全面预算编制方式编制方法（增量预算法优缺点）编制流程
2018
预算目标确定预算控制预算编制方法预算调整
知识体系
知识点全面预算理含义容
（）全面预算理含义★
预算理指企业战略目标导通未定期间营活动相应财务结果进行全面预测筹划科学 合理配置企业项财务非财务资源执行程进行监督分析执行结果进行评价反馈指导营活动改善调整进推动实现企业战略目标理活动全面包括三层含义：
1预算理念全员参
2业务范围全面覆盖
3理流程全程踪
（二）全面预算理容★
构成
具体容
营预算
（业务预算）
指企业日常业务直接相关系列预算包括销售预算生产预算采购预算费预算力资源预算等
专门决策预算
指企业重常发生需根特定决策编制预算包括投融资决策预算等
财务预算
指企业资金收支财务状况营成果等关预算包括资金预算预计资产负债表预计利润表等
知识点全面预算理功★
功
具体容
规划计划功
通编制全面预算企业战略规划营目标细化分解预算执行单位具体工作目标行动计划通规划企业理层角度企业发展提出法实现企业目标提出建议
沟通协调功
通编制全面预算够改善组织部沟通企业总目标子目标部门间目标协调部门相互沟通行动计划需求时正确评估部门计划需求部门影响
控制监督功
定期定期较某时期预算执行单位实际结果预算目标标准发现新增长机会明确营中存问题相应调整营战略修正预算促进企业价值增长
考核评价功
通特定期间实际结果预算目标标准较评估理者绩效
知识点全面预算理原★★
原
具体容
战略导原
预算理应该围绕企业战略目标业务计划序开展引导预算执行责体聚焦战略专注执行达绩效
程控制原
预算理应通时监控分析等握预算目标实现进度实施效评价企业营决策提供效支撑
融合性原
预算理应业务先导财务协调预算理嵌入企业营理领域层次环节
衡理原
预算理应该衡长期目标短期目标整体利益局部利益收入支出结果动等关系促进企业持续发展
权变性原
预算理应刚性柔性相结合强调预算营理刚性约束根外环境重变化调整预算针例外事项进行特殊处理
知识点全面预算理流程★
流程
具体容
预算编制
包括预算目标确定根预算目标编制汇总审批预算
预算执行
包括预算分解预算分析预算控制预算调整等
预算考评
通定期动态预算考核发现营中存问题风险时采取纠偏措施企业预算目标实现提供合理保证
知识点全面预算理应环境
企业实施预算理基础环境包括战略目标业务计划组织架构部理制度信息系统
（）战略目标★
战略目标企业愿景命具体化企业应战略目标确立预算理方重点目标
（二）业务计划★
业务计划指战略目标业务活动具体描述详细计划企业应战略目标业务计划具体化数量化作预算目标促进战略目标落
提示战略目标战略规划营目标全面预算间关系
战略目标需战略规划营目标细化分解战略规划营目标需全面预算具体执行全面预算实现战略目标战略规划落实营目标具体行动方案战略规划营目标编制全面预算基全面预算偏离战略规划营目标
（三）组织架构★★★
健全效全面预算理组织体系企业推行全面预算理重容通常全面预算理决策机构工作机构执行机构三层面构成
1全面预算理决策机构
决策机构
职责权限
股东（）会
全面预算理法定权力机构负责审议批准公司年度财务预决算方案
董事会
全面预算理法定决策机构负责制订公司年度财务预决算方案
预算理委员会
全面预算理专门机构职责：（1）审批公司预算理制度政策（2）审议公司年度预算草案预算调整草案报董事会审批（3）监控考核单位预算执行情况董事会报告（4）协调预算编制预算调整预算执行中关问题等
企业理层
全面预算理日常运行决策机构负责组织执行全面预算决定处理全面预算理日常运行事项
2全面预算理工作机构——预算理委员办公室
具体负责全面预算编制审核控制调整分析考评等工作职责包括：（1）拟订企业项全面预算理制度负责检查落实预算理制度执行（2）拟订年度预算总目标分解方案关预算编制程序方法草案报预算理委员会审定（3）组织指导级预算单位开展预算编制工作（4）预审预算单位预算初稿进行综合衡提出修改意见建议（5）汇总编制企业全面预算草案提交预算理委员会审查（6）踪监控企业预算执行情况（7）定期汇总分析预算单位预算执行情况预算理委员会提交预算执行分析报告（8）接受预算单位预算调整申请集中制订年度预算调整方案报预算理委员会审议（9）协调解决企业预算编制执行中关问题（10）提出预算考核奖惩方案报预算理委员会审议（11）组织开展企业二级预算执行单位预算执行情况考核提出考核结果奖惩建议报预算理委员会审议（12）预算理委员会授权工作
3全面预算理执行机构
企业部职部门属分（子）公司等全面预算理执行机构职责包括：（1）提供编制预算项基础资料（2）负责单位全面预算编制报工作（3）单位预算指标层层分解落实部门环节岗位（4）严格执行批准预算监督检查单位预算执行情况（5）时分析报告单位预算执行情况（6）根外部环境变化企业预算理制度提出预算调整申请（7）组织实施单位部预算考核奖惩工作（8）配合预算理部门做企业总预算综合衡执行监控考核奖惩等工作（9）执行预算理部门达预算理务
（四）部理制度★
企业应建立健全预算理制度会计核算制度定额标准制度部控制制度部审计制度绩效考核激励制度等部理制度夯实预算理制度基础中预算理制度包括：
1预算编制制度
2预算授权控制制度
3预算执行监督分析制度
4预算考核制度
（五）信息系统★
1企业应充分利现代信息技术规范预算理流程提高预算理效率
2功角度出发全面预算信息系统通常分四模块：预算编制预算执行控制预算分析预算预警监控全面预算信息系统应会计核算系统财务报销系统力资源等业务系统ERP系统接避免预算成信息孤岛
知识点全面预算目标确定
（）预算目标确定原★★
原
具体容
先进性原
预算目标应该通努力实现目标具先进性挑战性预算目标利挖掘企业潜力法起引导激励作
行性原
预算目标应该结合企业外部环境实际情况果预算目标定太高通努力法实现具备行性
适应性原
预算目标首先市场预测基础充分考虑外部宏观环境行业环境竞争手状况等素外部环境相适应次考虑企业资源状况生产力等客观情况企业部环境相适应
导性原
预算目标战略规划营目标预算期具体化详细化应该战略规划营目标导战略规划营目标致
系统性原
（1）横系统性预算目标系列具体指标构成指标间具强联系逻辑性预算目标间相互协调相互衔接构成完整横目标指标体系（2）系统性预算目标需层层分解预算执行单位集团层面预算总目标应分解具体预算分目标相互协调相互配合构成完整目标体系
（二）预算目标确定应考虑素★
素
具体容
出资预算目标预期
集团层面确定预算目标时应该充分考出资预算目标预期出资良济效益规模稳定增长预期出资控制应收账款存货预期
前年度实际营情况
预算目标确定通常应考虑前年度实际营情况确定预算年度营业收入利润总额应收账款资产负债率等预算目标时应该考虑述指标年实际值前三年均值
预算期重事项影响
会计政策会计估计变更企业财务状况营成果影响增值税政策变更收入税金利润等影响
企业处发展阶段特点
企业发展阶段具体预算目标资源需求差初创阶段企业预算目标重点产品开发市场开发成长阶段企业利润目标预算重点成熟阶段企业成费目标预算重点
（三）预算目标确定方法★★★
1利润增长率法
利润增长率法根期实际利润总额连续干期间均利润增长率（增长幅度）全面考虑影响利润关素预期变动确定企业目标利润方法
案例分析某企业根利润总额进行利润预测5年利润总额表
年份
1
2
3
4
5
利润（元）
150000
192000
206000
245000
262350
求：根均增长率预测第6年利润
『正确答案』
第6年利润＝262350×（1＋15）＝3017025（元）
案例分析甲公司国型集团公司实施元化营结合集团发展战略董事会集团公司2019年营业绩预算总体求营业收入增长10营业利润率预计达12甲公司2018年预算分析情况表（金额单位：亿元）：
项目
2017年度实际数
2018年预算目标
2018年预计实际完成值
金额率
较年实际增减
金额率
较年实际增减
营业收入
700
760
857
765
929
利润总额
70
71
143
72
286
营业利润率
1000
934
——
941
——
求：根2018年关预算指标预计实际完成值董事会求计算甲公司2019年营业收入利润总额预算目标值
『正确答案』
营业收入预算目标值＝765×（1＋10）＝8415（亿元）
利润总额预算目标值＝8415×12＝10098（亿元）
2例预算法
例预算法通利润指标相关济指标例关系确定目标利润方法
销售利润率
目标利润＝预计销售收入×测算销售利润率
注：测算销售利润率选取前会计期间均销售利润率
成利润率
目标利润＝预计营业成费×核定成费利润率
注：核定成费利润率选取行业均先进水确定
投资报酬率
目标利润＝预计投资资均总额×核定投资资回报率
案例分析某集团公司年营业收入2850亿元利润总额114亿元根预测明年营业收入年增长8营业收入利润率预计较年提高02百分点
求：根例预算法预计明年利润总额
『正确答案』
明年营业收入＝2850 ×（1＋8）＝3078（亿元）
明年营业利润率＝（1142850）×100＋02＝42
明年预计利润总额＝3078×42＝12928（亿元）
3加法
根企业留存收益倒算企业净利润计算利润总额（目标利润）方法
预计新增留存收益＝预计新增盈余公积金＋预计新增未分配利润
预计净利润＝年新增留存收益（1－预计股利分配率）
：预计净利润＝年新增留存收益＋预计股利分配额
目标利润＝预计净利润（1－税税率）
案例分析某公司预算年度计划新增留存收益150万元目标股利分配额600万元适税税率25
求：计算确定预算利润总额
『正确答案』
预算利润总额：
（150＋600）（1－25）＝1000（万元）
4标杆法
标杆法历史高水（部标杆）行业中领先企业（外部标杆）盈利水基准确定利润预算目标种方法特点容易发现企业问题足具较广泛适性
5量利分析法
目标利润＝预计产品销量×单位产品售价－预计产品销量×单位产品变动成－固定成
＝预计产品销量×（单位产品售价－单位产品变动成）－固定成
＝预计产品销量×单位边际贡献－固定成
＝边际贡献－固定成
案例分析某产品预计单位售价15元单位变动成10元固定成总额150万元适企业税税率25
求：实现750万元净利润计算该企业应完成销售量
『正确答案』
税前利润＝750（1－25）＝1000（万元）
销量×（15－10）－150＝1000
解：销量＝230（万件）
知识点全面预算编制方式★★★
编制方式
具体容
权威式预算（）
（1）特征：权威式预算中预算财务计划程控制工具企业战略目标直单部门具体预算等均企业高理层决定较低层级预算原执行预算
（2）优缺点：①然企业全局出发实现资源合理配置观性太强级缺乏责感动力预算目标实现会折扣②较低层级担心期费节省投资减少会期预算（控资源）产生影响会产生完预算行问题
参式预算（）
（1）特征：参式预算中层级制定预算高理层董事会保留批准权
（2）优缺点：①参式预算中然级士气动力提高预算执行者逃避终责造成预算松弛问题编制低标准预算制定容易实现目标例高报成预算目标低报销售预算目标②级间存信息非称时心理素会导致行扭曲高层理者严松审批会引发预算操预算松弛问题
混合式预算（结合）
混合式预算综合述两种方式优点编制基步骤：（1）确定预算参者预算参者包括层级理者特定领域拥专长员工（2）高理层预算参者战略方战略目标等问题进行相互沟通（3）预算参者制定预算初稿（4）根企业分部理模式较低组织层级预算提交较高组织层级审查较高层级组织通较低组织层级双沟通提出修改意见（5）通严格公正预算审批形成终预算
案例分析甲公司家海证券交易市汽车零部件生产企业年部理粗放外部环境变化公司营业绩持续滑实现提质增效目标甲公司决定2016年起全面深化预算理优化业绩评价体系预算编制方式2016年前甲公司直接预算单位达年度预算指标求严格执行2016年甲公司制定三两新预算编制流程预算单位预算指标沟通形成
求：根资料指出甲公司2016年前2016年分采取预算编制方式类型
『正确答案』
甲公司2016年前预算编制方式权威式预算
甲公司2016年采取预算编制方式混合式预算
知识点全面预算编制流程★★★
流程
具体容
达预算编制指导意见
预算编制指导意见集团层面层级预算机构编制年度预算总体性求容般包括预算总目标预算编制点预算表格填制说明预算理求等
报预算草案
级预算执行机构（般子公司）根集团层面达预算总体目标预算编制点等求结合单位业务战略营特点外部素变化等实际情况编制年度预算草案规定时间报集团层面
审查衡
预算理委员会办公室预算执行单位报预算草案进行初步审查汇总根预算理委员会求组织汇总预算草案进行审查衡
审议批准
审查衡预算理委员会办公室汇总编制出集团层面年度预算方案然报预算理委员会审议预算理委员会审议形成全面预算草案提交董事会董事会审议通报股东（）会终审议批准
达执行
集团层面年度预算草案终审议通应文件形式达执行预算执行单位预算指标层层分解：（1）横预算指标分解干相互关联素寻找影响预算目标关键素加控制（2）项预算指标层层分解落实终岗位明确终责部门责（3）时间年度预算目标分解季度月度预算通实施分期预算控制实现年度预算目标
案例分析甲公司家海证券交易市汽车零部件生产企业年部理粗放外部环境变化公司营业绩持续滑实现提质增效目标甲公司决定2016年起全面深化预算理优化业绩评价体系预算审批程序2016年12月甲公司预算理委员会办公室编制完成2017年度全面预算草案2017年1月甲公司董事会预算理委员会审核通全面预算草案进行审议该草案董事会审议通预算理委员会正式文件形式预算单位达执行
求：根资料指出甲公司全面预算草案审议程序否恰恰说明理
『正确答案』
恰
理：全面预算草案董事会审议通应报股东会审议批准达执行
知识点全面预算编制方法
（）定期预算法★★★
概念
优缺点
适条件
变会计期间（日历年度财年）作预算期间种预算编制方法
（1）优点：够预算期间会计期间相应利实际数预算数较利预算执行单位预算执行情况进行分析评价
（2）缺点：预算编制常态化企业理员始终长期计划算导致短期行出现二利前时期预算衔接适应连续断业务活动程预算理
适企业外部环境相稳定企业
（二）滚动预算法★★★
概念
优缺点
适条件
企业根期预算执行情况新预测结果定预算编制周期滚动频率原预算方案进行调整补充逐期滚动持续推进预算编制方法
（1）优点：通持续滚动预算编制逐期滚动理实现动态反映市场建立跨期综合衡效指导企业营运强化预算决策控制职
（2）缺点：预算滚动频率越高 预算沟通求越高预算编制工作量越二高滚动频率容易增加理层稳定感导致预算执行者适
适运营环境变化较高理者希更长远视角进行决策企业
（三）增量预算法★★★
概念
优缺点
适条件
指历史期实际济活动预算基础结合预算期济活动相关影响素变动情况通调整历史期济活动项目金额形成预算预算编制方法
（1）优点：编制简单省时省力
（2）缺点：预算规模会逐步增会造成预算松弛资源浪费
适前提条件包括：①企业原业务活动必须进行②原项业务基合理果前提条件具备预算数额会受基期合理素影响导致预算合理利调动部门达预算目标积极性
案例分析甲公司家海证券交易市汽车零部件生产企业年部理粗放外部环境变化公司营业绩持续滑实现提质增效目标甲公司决定2016年起全面深化预算理优化业绩评价体系预算编制方法2016年10月甲公司预算单位达2017年度全面预算编制指导意见求预算单位2016年度预算起点根市场环境等素变化2016年度预算基础合理调整形成2017年度预算
求：根资料指出甲公司预算编制指导意见体现预算编制方法类型说明该种预算编制方法类型优缺点
『正确答案』增量预算法
增量预算优点编制简单省时省力缺点预算规模会逐步增会造成预算松弛资源浪费
（四）零基预算法★★★
概念
优缺点
适条件
指企业历史期济活动预算基础零起点实际需出发分析预算期济活动合理性综合衡形成预算预算编制方法
（1）优点：零起点编制预算受历史期济活动中合理素影响够灵活应外部环境变化预算编制更贴预算期企业济活动需二助增加预算编制透明度利进行预算控制
（2）缺点：预算编制工作量较成较高二预算编制准确性受企业理水相关数标准准确性影响较
适企业项预算编制特常发生预算项目预算编制基础变化较预算项目
案例分析甲公司国型集团公司实施元化营进步加强全面预算理工作2013年10月召开2014年度全面预算理工作启动会议财务部理指出2013年4月10日公司总部进行流程造部门职责划分员配备发生重变化2014年预算费项目金额年具性总部部门费预算应该继续采增量预算法应采更适宜方法编制
求：根述资料指出甲公司2014年总部部门预算应采预算编制方法简说明理
『正确答案』
总部部门预算应采预算编制方法零基预算法
理：2014年预算费项目金额年具性
（五）固定预算法★★★
概念
优缺点
适条件
指预算期正常实现某业务量水固定基础考虑发生变动预算编制方法
（1）优点：业务量固定期间固定编制相简单容易理者理解
（2）缺点：适应运营环境变化容易造成资源错配重浪费
适业务量水较稳定生产销售业务成费预算编制直接材料预算直接工预算制造费预算等
（六）弹性预算法★★★
概念
优缺点
适条件
指企业分析业务量预算项目间数量存关系基础分确定业务量相应预算项目消耗资源预算编制方法企业通常采公式法列表法构建具体弹性预算模型形成基业务量套预算方案
（1）优点：考虑预算期业务量水更贴企业营理实际情况
（2）缺点：编制工作量二市场变动趋势预测准确性预算项目业务量间存关系判断水等会弹性预算合理性造成较影响
适企业项预算编制特市场产等存较确定性预算项目业务量间存明显数量存关系预算项目
提示公式法列表法
相关说明
公式法
计算公式：预算总额＝固定基数＋∑（业务量相关弹性定额×预计业务量）
注意：相关弹性定额仅适定业务量范围业务量变动超出该适范围时应时修正更新弹性定额改列表法编制
列表法
指企业通列表方式业务量范围已划分出干等级分计算列示该预算项目业务量相关预算方案方法应列表法时企业通常假定三种业务量：乐观业务量悲观业务量基准（实现）业务量
（七）项目预算★★★
概念
优缺点
适条件
跨年度长期项目年度分解编制预算
优点：够包含项目关成容易度量单项目收入费利润二类似项目成功预算作标杆通计划年度发生重事件进行深入分析够提高年度项目预算科学性合理性
事轮船飞机公路等工程建设提供长期服务企业
案例分析甲公司事水利电力工程基础设施工程承包业务组织架构公司总部—分公司—项目部拥6家分公司100余项目部预算编制时甲公司求分公司项目部均单独编制项目收入成费利润等预算逐级汇总公司总部
求：根资料指出甲公司采种预算编制方法说明该种方法适条件
『正确答案』编制方法：项目预算法
适条件：事工程建设企业提供长期服务企业
（八）作业预算法★★★
概念
优缺点
适条件
指基作业消耗资源产出消耗作业原理作业理基础预算理方法
（1）优点：基作业需求量配置资源避免资源配置盲目性二通总体作业优化实现低资源费耗费创造产出成果三作业预算促进员工业务预算支持利预算执行
（2）缺点：预算建立程复杂需详细估算生产销售作业资源费需求量测定作业消耗率资源消耗率数收集成较高
适具作业类型较作业链锌长理层预算编制准确性求较高生产程样化程度较高间接辅助资源费占重较等特点企业
知识点全面预算执行概述★
预算执行预算目标变成行动种方式般预算控制预算调整等程序进行
项目
具体容
预算控制
指企业预算标准通预算分解程监督差异分析等促日常营偏离预算标准理活动具体包括：（1） 责中心权责利相匹配原企业应预算目标层层分解预算责中心（2） 企业应通信息系统展示会议报告调研等种途径形式时监督分析预算执行情况分析预算执行差异原提出策建议
预算调整
指企业外部环境者企业营策略发生重变化致预算编制基础成立者导致企业预算执行结果产生重偏差进行预算修改
知识点全面预算分析
（）全面预算分析流程★
流程
具体容
确定分析象
应该关注预算指标分析预算执行情况全面分析特定预算特定项目进行分析
确定重性标准
预算差异什样范围需进行重点分析
收集数
收集数包括：预算实际执行数历史数标杆企业实际数相关行业济环境变化数等等
计算差异分析引起差异原
企业应针造成预算差异原采处理措施：部执行导致预算差异应分清责属预算考评奖惩挂钩责单位责改进措施实际执行效果纳入业绩考核外部环境变化导致预算差异应分析该变化否长期影响企业发展战略实施作期预算编制影响素
撰写报分析报告
分析部门撰写报分析报告利企业理层制订步行动计划进行预算调整绩效考核
（二）全面预算分析方法★★★
1差异分析
差异分析指计算预算报表数实际绩效间差异分析引起差异外部原时发现解决预算执行程中出现问题存风险预算控制提供目标方重点
差异分析包括：销售差异分析生产预算差异分析采购差异分析理费差异分析财务费差异分析产品成差异分析利润差异分析等
2分析
分析某项指标性质相指标项进行揭示差异分析产生差异原判断预算执行情况
分析包括：实际数预算数分析期实际数年期实际数分析（分析）期实际数期实际数分析（环分析）
实际数预算数分析（金额单位：万元）
预算项
年度预算
季（第二季度）
累计（前两季度）
预算执行进度
预算
实际
完成率
预算
实际
完成率
成
1000
200
180
90
600
660
110
66
利润
300
100
110
110
150
180
120
60
注：完成率＝实际数预算数
预算执行进度（执行率）＝累计实际数年度预算数
收入利润预算项目完成率执行进度高说明绩效成费预算项目完成率执行进度高说明超支理失控
案例分析甲集团公司事医药化工电子设备制造业务2014年7月10日集团公司召开半年工作会议预算执行情况企业发展重问题进行专题研究
集团公司财务部汇报16月份预算执行情况集团公司2014年全年营业收入营业成利润总额预算指标分500亿元200亿元100亿元半年实际营业收入200亿元营业成140亿元利润总额30亿元财务部认完成全年预算指标压力较
求：根述资料计算集团公司2014年16月份关预算指标执行进度指出存问题应采取措施
『正确答案』
（1）营业收入预算执行率：200500＝40
（2）营业成预算执行率：140200＝70
（3）利润总额预算执行率：30100＝30
存问题：营业收入利润总额预算执行率较低营业成预算执行率较高
应采取措施：甲集团公司应进步增加销售收入加强成理提高盈利力
3标分析（标杆分析）
选取行业标杆企业作较标准通标分析解企业行业竞争中位明确差距提出相应改进措施
金额：万元
企业
营业收入
营业成
净利润
净资产收益率
销售利润率
存货周转率
应收账款周转率
标杆企业
1000
700
200
25
20
5次
60天
企业
800
480
120
20
15
3次
90天
4结构分析
分析实际数结构预算数结构间差异分析结构变化预算完成情况影响
期间费中理费销售费财务费占例理费中部项目占理费例
5趋势分析
根企业连续时期分析资料确定分析期间关项目变动情况趋势包括月度趋势分析季度趋势分析年度趋势分析等
实际值季度累进趋势 金额：万元
预算项
年度预算
季度实际值
半年实际值
前三季度实际值
全年实际值
理费
350
120
200
270
380
……
6素分析
分析中细分差异需指标构成分解项素项素进行逐换分析
实际销售收入预算销售收入差异分析分总销量种销量例品种售价等素进行深入分析
7排名分析
针企业部功相相似责单位选择够反映责单位运营情况核心指标（均销售收入均理费等）进行排名进步分析差距原促进排名落责单位加强理改善业绩
8维分析
维分析角度侧面观察数库中数深入解包含数中信息涵结合企业战略实施情况找出形成差异根原
例销售收入实际数预算数差异产品区域客户渠道等维度分析差异
案例分析甲公司事水利电力工程基础设施工程承包业务涵盖境境外两区域市场2016年初甲公司2015年预算执行情况进行全面分析中2015年度营业收入预算执行情况表金额单位：亿元
业务（产品）类型
境业务
境外业务
合计
预算金额
实际金额
预算金额
实际金额
预算金额
实际金额
水利电力工程业务
85
79
50
51
135
130
基础设施工程业务
45
52
20
16
65
68
合计
130
131
70
67
200
198
求：根述资料采维分析法区域产品两维度相结合方式分析指出甲公司2015年度营业收入预算执行中存问题说明维分析法优点
『正确答案』
问题：境水利电力工程业务境外基础设施工程业务营业收入未完成年度预算目标
维分析法优点：分析者角度侧面观察相关数更深入解数中信息涵
知识点全面预算控制
（）全面预算控制涵★
（1）广义预算控制通预算编制预算执行监控预算考核评价形成包括事前事中事全程控制系统
（2）狭义预算控制包括预算编制编制预算作业绩理标准定期实际业绩预算进行分析差异原采取改进措施指预算执行程事中监控系统
（二）预算控制方式★★★
方式
具体容
期预算控制累进预算控制
（1）期预算控制指期预算总额控制期预算执行数（2）累进预算控制指预算期间始点期时点累计预算数控制累计预算执行数
总额控制单项控制
（1）总额控制总量控制（理费）（2）单项控制预算项分加控制（理费细分差旅费招费办公费等）
绝数控制相数控制
（1）绝数控制指预算项预算数控制预算执行数（2）相数控制指预算值百分控制预算执行数
刚性控制柔性控制
（1）刚性控制指预算值约束指标超出预算值支出需通特定审批流程审批（2）柔性控制指超出预算执行申请企业预算理系统中提交级审批者根授权进行成效益权衡决策否批准执行
预算审批控制超预算审批控制预算外审批控制
（1）预算非常规金额重事项应该较高授权批准层（总理）审批（2）超预算预算外事项应该实行严格特殊审批程序般总理办公会类似权力机构审批金额重应报预算理委员会董事会批准
系统线控制手工控制
（1）系统线控制指ERP系统专门预算控制系统实现预算事项事中线控制优点控制严格数准确缺点缺乏灵活性会某例外情况出现导致业务停滞（2）手工控制指企业部控制流程相应审批权限相关资金支出单进行手工流转签字程优点较灵活易接受实施缺点准确性严格性较差
（三）全面预算控制原★★★
原
具体容
加强程控制
企业应预算作预算期组织协调项营活动基严格执行销售预算生产预算费预算预算年度预算细分月度季度预算通分期预算控制确保年度预算目标实现
突出理重点
行业营策略处发展阶段企业预算理重点相企业预算控制必须抓住重点重点预算项目严格理非重点项目应量简化审批流程关键性指标实现情况应月周甚进行实时踪发展趋势作出科学合理预测提高事前控制力
刚性控制柔性控制相结合
易区分项目通柔性控制（总额控制）重项目支出需仔细审核支出合理性实行刚性控制
业务控制财务控制相结合
企业营活动业务活动预算控制应该通项业务活动相关财务活动审批确认实现业务财务体化控制
案例分析甲公司家国型企业M公司全资子公司事水利电力工程基础设施工程承包业务2016年7月M公司甲公司2016年半年预算控情况进行检查发现问题：
①年度营业收入理费利润总额等重点预算指标未季度月度进行分解控制出现时间半收入利润指标实现年度预算40理费达年度预算63等问题公司保增长压力提质增效工作成效明显 ②应收款项存货现金流量等关键性监控指标未进行分析预测未采取适控制措施导致应收款项存货占资金高企事前控制力提高
求：根述资料指出甲公司未遵循预算控制原提出预算控制改进措施
『正确答案』
未遵循预算控制原：加强程控制突出重点理
改进措施：（1）严格执行销售预算生产预算费预算预算年度预算细分月度季度预算通分期预算控制确保年度预算目标实现
（2）抓住预算控制重点重点预算项目严格理关键性预算指标实现情况月周甚进行实时踪发展趋势做出合理预测提高事前控制力
知识点全面预算调整
（）全面预算调整条件★★★
年度预算批准原做调整外战略环境发生重变化突发重事件导致预算编制基假设发生重变化时进行预算调整发生事件：
1国家政策法规发生重变化致预算编制基础成立导致预算执行结果发生重偏差
2市场环境营条件营方针发生重变化导致预算实际营适
3部组织结构出现重调整导致原预算适
4发生企业合分立等行
5出现抗力事件导致预算执行成
6预算理委员会认应该调整事项
（二）全面预算调整原★★
1预算调整应符合企业发展战略年度营目标现实状况重点放预算执行中出现重非正常符合常规关键性差异方面
2预算调整方案应该客观合理行济够实现优化
3预算调整应谨慎调整频率应予严格控制年度调整次数应量少
（三）全面预算调整程序★
1预算执行单位逐级预算理委员会提出书面申请详细说明预算调整理调整建议方案调整前预算指标较调整预算指标企业预算总目标影响等
2预算理工作机构应该预算执行单位提交预算调整报告进行审核分析集中编制企业年度预算调整方案提交预算理委员会
3预算理委员会应年度预算调整方案进行审议根预算调整事项性质预算调整金额根授权进行审批提交原预算审批机构审议批准然达执行
知识点全面预算考核
（）全面预算考核含义★
全面预算考核指通预算执行单位预算完成结果进行检查考核评价企业实施奖惩激励提供改进预算理提供建议意见提高公司绩效重容
全面预算考核整企业预算理中重环具承启作全面预算考核种动态考核综合考核企业特定预算期间预算执行程中完成适时进行考核便更实现企业战略预算理目标
（二）全面预算考核原★★★
预算考核原
具体容
目标性原
全面预算考核目更实现企业战略预算目标企业预算考核体系设计中避免预算执行单位发生顾局部利益顾全局利益甚损害全局利益行（生产部门销售部门）
控性原
预算执行单位责权范围限控制预算差异负责预算目标达时应明确预算执行单位控范围控素
动态性原
预算考核讲究时效性企业根理基础外部环境变化营需选择合适考核时点进行定期考核（等预算年度结束考核）助预算理工作改进预算目标实现
例外性原
企业受市场变化产业环境变化相关政策改变重然灾害意外损失等影响考核应该调整预算指标进行
公公开原
①预算考核必须公相绩效予相评价②考核公开包括制定标准程考核者公开考核标准执行前公布考核结果应必范围公布
总体优化原
预算考核利企业总体目标实现价值化（避免顾部门利益）
（三）全面预算考核容★
1全面预算目标完成情况考核
企业预算执行单位预算指标完成情况考核
2全面预算组织工作考核
预算理环节工作质量评价目提高预算理水般说采分法根预算责体执行情况考核体进行分考核
（四）全面预算考核程序★★
预算考核程序
具体容
制定预算考核理办法
企业应该定期组织实施预算考核预算考核周期般应年度预算细分周期致般月度季度实施考评预算年度结束进行年度总考核
确认预算执行单位预算执行结果
确认预算执行单位实际绩效预算数间差异分清利差异利差异
编制预算执行情况分析报告
分析差异产生原识评估企业营理中存问题风险结合战略分析行业分析市场分析提出针性改进建议
组织考核撰写考核报告发布考核结果
预算考核预算理委员会属预算考核组考核情况结果撰写考核报告企业实施奖惩提供时预算考核完毕预算理委员会应时预算考核结果进行整理档发布
案例分析（2018年部分）甲公司家智家设备制造企业2015年起实施全面预算理2017年10月甲公司召开预算理专题会议研究分析2017年前三季度预算执行情况安排部署2018年度预算编制工作关资料：
（1）研究分析2017年前三季度预算执行情况会议认2017年前三季度公司净利润预算执行进度未完成阶段性预算目标（75）理费指标已接年度预算目标会议求第四季度提质增效攻坚战净利润确保总量完成年度预算目标理费业务招费会议费差旅费等项目分加控制
（2）安排部署2018年度预算编制工作会议求：①预算编制方法选择适应公司面外部环境公司处行业运营环境瞬息万变应高度重视创新项决策强调价值创造长远视角预算动态反映市场变化效指导公司营运②预算目标值保持先进性行性预计公司2017年实现营业收入68亿元营业收入净利率105基外部环境综合判断2018年预算营业收入增长率初步定25营业收入净利率108③确保预算目标实现预算严肃性2018年预算项目目标值执行程中进行调整
假定考虑素
求：
1根资料（1）指出甲公司预算理专题会议求中体现预算控制方式
2根资料（2）中第①项指出体现甲公司外部环境相关求预算编制方法说明理
3根资料（2）中第②项采例预算法确定甲公司2018年净利润初步预算目标值
4根资料（2）中第③项指出否存处说明理
『正确答案』
1预算控制方式：总额控制单项控制
2滚动预算法
理：滚动预算法适运营环境变化较高理者希更长远视角进行决策企业够动态反映市场变化效指导企业营运
32018年净利润初步预算目标值＝68×（1＋25）×108＝918（亿元）
4存处
理：外战略环境发生重变化突发重事件等导致预算编制基假设发生重变化时进行预算调整
：
违反权变性原预算理应刚性柔性相结合根外部环境重变化调整预算针例外事项进行特殊处理
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