年注册会计师《税法》考试辅导(完整版)


    税法(前言)

    教材结构
    框架容
    章次
    第部分
    税法总
    第1章
    第二部分
    税收实体法:
    (分10章三类18税)
    流转税法(3章:增消营)
    第24章
    税法(5章:13税)
    第59章
    税法(2章:企业)
    第1011章
    第三部分
    税收征法行政法制(分2章)
    税收征法
    第1213章
    税务行政法制
    第四部分
    税务服务业务
    税务代理税务筹划
    第14章

    第章 税法总
    第节 税法概念

      税收税法概念
    概念
    含义
    特征
    税收
    税收政府满足社会公需政治权力强制偿取财政收入种形式
    1偿性
    2强制性
    3固定性
    税法
    税法国家制定调整国家纳税间征纳税方面权利义务关系法律规范总称
    1义务性法规
    2综合性法规
    税法税收关系:税收质特征具体体现税收制度税法税收制度法律表现形式
    税收税法密分税必法法成税

      二税法功
      ()税法国家组织财政收入法律保障
      (二)税法国家宏观调控济法律手段
      (三)税法维护济秩序重作
      (四)税法效保护纳税合法权益
      (五)税法维护国家利益促进国际济交保证

      三税法位法律关系
      ()税法位
      1税法属国家法律体系中重部门法调整国家济单位公民分配关系基法律规范
      2性质属公法
      3税法国法律体系重组成部分
      (二)税法法律关系
      1税法宪法关系
      宪法国根法制定法律法规章程
      宪法第五十六条第三十三条
      2税法民法关系
      3税法刑法关系
      两者质区刑法关犯罪刑事责刑罚法律规范总税法调整税收征纳关系法律规范调整范围
      两者者密切联系税法刑法违反税法规定处罚条款两者间区情节否严重轻者予行政处罚重者承担刑事责予刑事处罚
      2009年2月28日起偷税作刑法概念存十届全国常委会第七次会议表决通刑法修正案(七)修订刑法第二百零条关履行纳税义务定罪量刑标准法律规定中相关表述方式进行修改逃避缴纳税款取代偷税目前国税收征收理法中没作出相应修改
      4税法行政法关系
    第二节 税法基理

      税法原
    两类原
    具体原

    税法基原
    (四)
    1税收法定原
    容包括税收件法定原税务合法性原
    2税收公原
    税收负担必须根纳税负担力分配负担力相等税负相
    3税收效率原
     
    4实质课税原
    应根客观事实确定否符合课税件根纳税真实负担力决定纳税税负仅考虑相关外观形式
    税法适原
    (六)
       
    1法律优位原
    (1)含义:法律效力高行政立法效力
    (2)作:体现处理等级税法关系
    (3)效力低税法效力高税法发生突效力低税法效
    2法律溯原
    (1)含义:部新法实施新法实施前行适新法旧法
    (2)目:维护税法稳定性预测性
    3新法优旧法原
    (1)含义:新法旧法事项规定时新法效力优旧法
    (2)作:避免法律修订带新法旧法事项规定法律适带混乱
    4特法优普通法原
    (1)含义:事项两部法律分订般特规定时特规定效力高般规定效力
    (2)应:居特法位级较低税法效力高作普通法级较高税法
    5实体旧程序新原
    (1)实体税法具备溯力
    (2)程序性税法特定条件具备定溯力
    6程序优实体原
       
    (1)含义:诉讼发生时税收程序法优税收实体法适
    (2)目:确保国家课税权实现争议发生影响税款时足额入库
      二税收法律关系
      ()税收法律关系构成
    三方面

    1权利体
    (1)双体:
    征税方:税务海关财政
    纳税方采属兼属原
    (2)权利体双方法律位等权利义务等
    2权利客体
    征税象
    3税收法律关系容
    征纳双方享权利承担义务
    (二)税收法律关系产生变更消灭
      税收法律关系产生变更消灭必须够引起税收法律关系产生变更消灭客观情况税收法律事实决定
      (三)税收法律关系保护
      税收法律关系保护权利体双方等

      三税法构成素
      税法构成素般包括总纳税义务征税象税目税率纳税环节纳税期限纳税点减税免税罚附等项目重点:
      ()纳税:
      1含义:税法规定直接负纳税义务单位
      2范围:然法居民纳税非居民纳税
      
      (二)征税象:纳税客体
      1含义:指税法规定什征税征纳税双方权利义务指客体标物
      2重作:区种税种税重标志税法基素体现着征税基界限决定着某种税基征税范围时征税象决定税种名称
      3课税象相关两概念:
      (1)税目:税法中征税象分类规定具体征税项目反映具体征税范围课税象质界定
      (2)税基:计税计算征税象应纳税款直接数量解决征税象课税计算问题课税象量规定
    概念
    含义
    课税象关系
    作形式
    (1)税目
    税法中征税象分类规定具体征税项目反映具体征税范围
    课税象质界定
    1明确具体征税范围列入税目应税项目未列入税目属应税项目
    2贯彻国家税收调节政策需
    (2)税基(计税)
    计算征税象应纳税款直接数量解决征税象课税计算问题
    课税象量规定
    1价值形态(价计征):征税象货币价值计算消费税
    2物理形态(量计征):直接征税象然单位计算城镇土税
      (三)税率:税率征税象征收例征收额度税率计算税额尺度衡量税负轻重否重标志
      国现行税率:
    税率形式
    含义
    形式应举例
    (1)例税率
    征税象分数额规定相征收例
    ①单例税率(增值税)
    ②差例税率(城市维护建设税)
    ③幅度例税率(营业税娱乐业税率)
    (2)累进税率
    征税象数额(相率)分成干等级等级规定税率税率次提高纳税征税象属等级时适税率分计算计算结果相加出应纳税额
    ①超额累进税率
    (税中工资薪金)
    ②超率累进税率(土增值税)

    (3)定额税率
    征税象确定计算单位直接规定固定税额
    资源税城镇土税车船税等
    (四)纳税期限:
      1含义:指税法规定关税款缴纳时间方面限定
      2相关三概念:
      (1)纳税义务发生时间:指应税行发生时间
      (2)纳税期限:隔固定时间汇总次纳税义务时间纳税具体纳税期限税务机关根纳税应纳税额分核定固定期限纳税次纳税
      (3)缴库期限:税法规定纳税期满纳税应纳税款缴入国库期限
      

    第三节 税收立法税法实施

      税收立法原:
      1实际出发原
      2公原
      3民决策原
      4原性灵活性相结合原
      5法律稳定性连续性废改立相结合原

      二税收立法调整
      ()立法机关
    分类
    立法机关
    形式
    举例
    税收法律
    全国常委会正式立法
    法律
    企业税法税法税收征收理法
    全国常委会授权立法
    暂行条例
    增值税暂行条例
    消费税暂行条例
    营业税暂行条例等
    税收法规
    国务院——税收行政法规
      
    条例暂行条例实施细
    税收征收理法实施细房产税暂行条例等
    方(目前海南省民族治区)——税收方法规
    ——
    税收规章
    财政部税务总局海关总署——税收部门规章
    办法规规定

    rare adj 稀罕稀珍贵增值税暂行条例实施细税收代理试行办法等
    省级方政府——税收方规章
    房产税暂行条例实施细等

      (二)税法调整:税收立法修订废止程序
      目前国税收立法程序包括阶段:
      (1)提议阶段(2)审议阶段(3)通公布阶段

      三税法实施原
      1层次高法律优层次低法律
      2层次法律中特法优普通法
      3国际法优国法
      4实体法旧程序法新
    第四节 国现行税法体系税收理体制

      税法体系概述
      国现行税法体系税收实体法税收征收理法律制度构成

      二税法分类
      ()税法基容效力分税收基法税收普通法
      (二)税法职作分税收实体法税收程序法
      (三)税法征收象分四种:商品劳务税税法税税法财产行税税法资源税税法特定目税税法
      (四)权国家行税收辖权分国税法国际税法外国税法等

      三国现行税法体系
      ()税收实体法体系
      17税收法律法规组成性质作分五类
    体税
    商品劳务税类
      (间接税)
    包括增值税消费税营业税关税
    税类(直接税)
    包括企业税税
    非体税
     财产行税类
    包括房产税车船税印花税契税
     资源税类
    包括资源税土增值税城镇土税
     特定目税类
    包括城市维护建设税车辆购置税耕占税烟叶税
    点1国目前税制基间接税直接税双体税制结构
      点2间接税直接税含义
      (二)税收程序法体系
      税收征收理法律制度包括税收征收理法海关法进出口关税条例等
      1税务机关负责征收税种征收理全国常委会发布实施税收征收理法执行
      2海关机关负责征收税种征收理海关法进出口关税条例等关规定执行
      点税收实体法税收征收理程序法法律制度构成国现行税法体系

      四税收理体制概念
      级国家机构间划分税权制度制度体系税收理权限类划分税收立法权税收执法权

      五税收立法权
      ()税收立法权划分种类
      第税种类型划分
      第二根税种基素划分
      第三根税收执法级次划分——国税收立法权划分属种类型
      (二)国税收立法权划分现状
      第中央税中央立享税全国统实行方税立法权集中中央保证中央政令统维护全国统市场企业等竞争
      第二法赋予方适方税收立法权
      关注中46项

      六税收执法权
      税收执法权具体包括:税款征收理权税务稽查权税务检查权税务行政复议裁决权税务理权(税务行政处罚)
      ()税款征收权
      1税务机构设置税收征范围划分
    征收机关
    征收税种
    国税局系统
    增值税消费税车辆购置税中央企业税铁路银行总行保险总公司集中缴纳营业税企业税等
    税局系统
    营业税(国税局征外) 城建税企业税税资源税城镇土税土增值税房产税车船税印花税等
    海关系统
    关税行李邮递物品进口税进口环节增值税消费税
    提示2009年1月1日起新增企业税纳税中应缴纳增值税企业企业税国税局理应缴纳营业税企业企业税税局理
      2中央政府方政府税收收入划分
      (1)中央政府固定收入包括:消费税(含进口环节海关代征部分)车辆购置税关税海关代征进口环节增值税等
      (2)方政府固定收入包括:城镇土税耕占税土增值税房产税车船税契税
      (3)中央政府方政府享收入包括——4税3税:
      增值税营业税城市维护建设税(铁道部银行总行保险总公司集中缴纳部分中央政府余部分方政府)企业税税资源税(海洋石油企业缴纳部分中央政府余部分方政府)证券交易印花税

      (二)税务检查权
      (三)税务稽查权
      (四)税务行政复议裁决权
      (五)税收执法权——中税务行政处罚权等
      税务行政处罚种类:
      应警告(责令限期改正)罚款停止出口退税权没收违法收缴发票者停止发售发票提请吊销营业执通知出境理机关阻止出境等



    第二章 增值税法

    第节 征税范围纳税义务

      征税范围
      
    征税范围
    项 目
    般规定
    1销售进口货物(形动产)
    2提供加工修理修配劳务(应税劳务非应税劳务划分)
    特殊规定
    1特殊项目:
    2特殊行:
    (1)视销售货物行
    (2)混合销售行
    (3)兼营非增值税应税劳务行
    ()般规定
      1销售进口货物(形动产)
      2提供加工修理修配劳务(应税劳务非应税劳务划分)
      加工指受托加工货物委托方提供原料材料受托方委托方求制造货物收取加工费业务修理修配指受托损伤丧失功货物进行修复恢复原状功业务

      (二)特殊规定
      1特殊项目:22项
      (1)货物期货应征收增值税期货实物交割环节纳税
      交割时采取期货交易开具发票期货交易纳税交割时采取供货会员单位直接发票开购货会员单位供货会员单位纳税
      (2)银行销售金银业务应征收增值税
      (3)典业死物品销售业务寄售业代委托销售寄售物品业务均应征收增值税
      (4)集邮商品生产邮政部门外单位销售均征收增值税
      (5)邮政部门发行报刊征收营业税单位发行报刊征收增值税
      (6)电力公司发电企业收取网费应征收增值税征收营业税
      (7)融资租赁业务
      融资性售回租业务中承租方出售资产行属增值税营业税征收范围征收增值税营业税
      (8)事热力电力燃气水等公事业增值税纳税收取次性费货物销售数量直接关系征收增值税货物销售数量直接关系征收增值税
      (9)纳税代关行政理部门收取费时符合条件属价外费征收增值税
      (10)纳税销售货物时代办保险购买方收取保险费事汽车销售纳税购买方收取代购买方缴纳车辆购置税牌费作价外费征收增值税
      (11)纳税销售软件产品销售收取软件安装费维护费培训费等收入应增值税混合销售关规定征收增值税享受软件产品增值税征退政策
      软件产品交付期次收取维护技术服务费培训费等征收增值税
      纳税受托开发软件产品著作权属受托方征收增值税著作权属委托方属双方拥征收增值税
      (12)印刷企业接受出版单位委托行购买纸张印刷统刊号(CN)采国际标准书号编序图书报纸杂志货物销售征收增值税
      (13)增值税纳税收取会员费收入征收增值税
      (14)燃油电厂政府财政专户取发电补贴属增值税规定价外费计入应税销售额征收增值税
      (15)纳税提供矿产资源开采挖掘切割破碎分拣洗选等劳务属增值税应税劳务应缴纳增值税
      (16)纳税转土权者销售动产时销售附着土者动产固定资产中属增值税应税货物缴纳增值税属动产销售动产税目计算缴纳营业税
      (17)纳税资产重组程中通合分立出售置换等方式全部者部分实物资产相关联债权负债劳动力转单位属增值税征税范围中涉货物转征收增值税
      (18)纳税受托开发软件产品著作权属受托方征收增值税著作权属委托方属双方拥征收增值税国家版权局注册登记纳税销售时转著作权权征收增值税
      (19)供电企业利身输变电设备入电网企业备电厂生产电力产品进行电压调节属提供加工劳务应征收增值税征收营业税
      (20)企业销售电梯(产购进)负责安装保养维修取收入征收增值税事电梯生产销售事电梯保养维修专业公司安装运行电梯进行保养维修收取收入征收营业税
      (21)批准允许事二手车销业务纳税收购二手车时办理户登记名销售时该二手车户登记买家名行属销售货物行应现行规定征收增值税
      述行外纳税受托代理销售二手车符合条件征收增值税
      (22)关罚没物品征免增值税问题:
      ①执罚部门单位查处属般商业部门营商品具备拍卖条件执罚部门单位商级财政部门意公开拍卖拍卖收入作罚没收入执罚部门单位数缴财政予征税营单位购入拍卖物品销售应章征收增值税
      ②执罚部门单位查处属般商业部门营商品具备拍卖条件执罚部门财政部门国家指定销售单位会关部门质价交国家指定销售单位纳入正常销售渠道变价处理执罚部门商定价格取变价收入作罚没收入数缴财政予征税国家指定销售单位罚没物品纳入正常销售渠道销售应章征收增值税
      ③执罚部门单位查处属专机关理专企业营财物金银(包括金银首饰)外币价证券非禁止出口文物应交专机关专营企业收兑收购执罚部门单位收兑收购价取收入作罚没收入数缴财政予征税专机关专营企业营述物品中属应征增值税货物应章征收增值税

      2特殊行——视销售货物行(掌握)
      求考试中种题型会出现必须熟练掌握
      (1)货物交付代销——代销中委托方:
      点纳税义务发生时间:收代销清单代销款二者中较早者均未收发货180天缴纳增值税
      

      (2)销售代销货物——代销中受托方:
      点
      ①售出时发生增值税纳税义务
      ②实际售价计算销项税
      ③取委托方增值税专发票抵扣进项税额
      ④受托方收取代销手续费应服务业税目5税率征收营业税

      (4)产委托加工货物非增值税应税项目
      (5)产委托加工货物集体福利消费
      (6)产委托加工购买货物作投资提供单位体营者
      (7)产委托加工购买货物分配股东投资者
      (8)产委托加工购买货物偿赠送单位者
      点1述(4)~(8)项视销售行产货物处理相购买货物途处理
      ◆购买货物:投资(6)分配(7)赠送(8)外部移送——视销售计算销项税
      ◆购买货物:非增值税应税项目(4)集体福利消费(5)货物进入终消费——抵扣进项税已抵扣作进项税转出处理
      

      二纳税扣缴义务
      ()增值税纳税:销售进口货物提供加工修理修配劳务单位
      (二)扣缴义务
      中华民国境外单位者境提供应税劳务境未设营机构境代理扣缴义务境没代理购买方扣缴义务

    第二节 般纳税规模纳税认定理

      般纳税规模纳税认定标准
      2标准:
      (1)营规模——年应税销售额:纳税连续超12月营期累计应征增值税销售额包括纳税申报销售额稽查查补销售额纳税评估调整销售额税务机关代开发票销售额免税销售额
      (2)核算水
    纳税
    规模纳税
    般纳税
    1事货物生产者提供应税劳务纳税事货物生产者提供应税劳务兼营货物批发者零售纳税
    年应税销售额50万元(含50万元)
    年应税销售额50万元
    2批发零售货物纳税
    年应税销售额80万元(含80万元)
    年应税销售额80万元
    3年应税销售额超规模纳税标准
    规模纳税纳税
    ——
    4非企业性单位常发生应税行企业
    选择规模纳税纳税
    ——

      二般纳税申请
      ()申请般纳税资格条件
      年应税销售额未超财政部国家税务总局规定规模纳税标准新开业纳税税务机关申请般纳税资格认定提出申请时符合列条件纳税税务机关应办理般纳税资格认定:
      (1)固定生产营场
      (2)够国家统会计制度规定设置账簿根合法效证核算够提供准确税务资料
      (二)般纳税资格认定权限
      纳税应机构税务机关申请般纳税资格认定
      般纳税资格认定权限县(市区)国家税务局者级税务分局
      (三)列纳税办理般纳税资格认定:
      (1)体工商户外
      (2)选择规模纳税纳税非企业性单位
      (3)选择规模纳税纳税常发生应税行企业

      三规模纳税理
      1规模纳税会计核算健全够提供准确税务资料税务机关申请资格认定作规模纳税
      2国家税务总局规定外纳税认定般纳税转规模纳税
      

      四辅导期般纳税认定理
      1税务机关定期限列般纳税实行纳税辅导期理:
      (1)新认定般纳税型商贸批发企业
      (2)国家税务总局规定般纳税
      2新认定般纳税型商贸批发企业实行纳税辅导期理期限3月般纳税实行纳税辅导期理期限6月
      3辅导期纳税取增值税专发票(简称专发票)抵扣联海关进口增值税专缴款书运输费结算单应交叉稽核误方抵扣进项税额
      4税务机关辅导期纳税实行限量限额发售专发票
      (1)实行纳税辅导期理型商贸批发企业领购专发票高开票限额超十万元(2)次发售专发票数量超25份
      (3)辅导期纳税月次领购专发票应月第二次领购专发票起次已领购开具专发票销售额3预缴增值税未预缴增值税税务机关发售专发票
    第三节 税率征收率

    纳税划分
    税率征收率
    适范围
    般纳税
    基税率17
    销售进口货物提供应税劳务
    低税率13
    销售进口税法列举五类货物
    零税率
    纳税出口货物
    46征收率
    般纳税采简易办法征税适
    规模纳税
    征收率
    3
    需注意:
      ()般纳税:17基税率适绝部分销售进口货物般纳税提供应税劳务律适17
      (二)适13低税率列举货物:
      1粮食食植物油(包括橄榄油)鲜奶(灭菌乳13调制乳17)
      2水暖气冷气热水煤气石油液化气天然气沼气居民煤炭制品
      3图书报纸杂志
      4饲料化肥农药农机农膜
      5国务院关部门规定货物
      (1)(初级)农产品
      (2)音制品
      (3)电子出版物
      (4)二甲醚
      (5)频振式杀虫灯等

      (三)征收率情况
      1规模纳税:32
    规模纳税(外)
    销售固定资产
    减2征收率征收增值税
    增值税=售价÷(1+3)×2
    销售固定资产外物品
    3征收率征收增值税
    增值税=售价÷(1+3)×3

      2般纳税采简易办法征收增值税:征收率46
      (1)般纳税销售物品列政策执行:
    纳税
    销售情形
    税务处理
    计税公式
    般纳税
    2008年12月31日前购进者制固定资产(未抵扣进项税额)
    简易办法:4征收率减半征收增值税
    增值税=售价÷(1+4)×4÷2
    销售2009年1月1日购进者制固定资产
    正常销售货物适税率征收增值税
    提示1该固定资产进项税额购进期已抵扣
    提示2已固定资产法确定销售额固定资产净值销售额
    增值税=售价÷(1+17)×17
    销售固定资产外物品

    第四节 般纳税应纳税额计算(全面掌握)

      般纳税计算月应纳增值税额采期购进扣税法:
      应纳税额=期销项税额-期进项税额
      围绕两关键环节:销项税额计算二进项税额抵扣
      

      销项税额计算
      销项税额纳税销售货物提供应税劳务销售额提供应税劳务收入税率计算购买方收取增值税额计算方法:
      销项税额=销售额×税率
      ()般销售方式销售额
      销售额:纳税销售货物提供应税劳务购买方收取全部价款价外费(价外收入违约金滞纳金赔偿金延期付款利息包装费包装物租金运输装卸费等)
      1销售额=价款+价外收入
      特提示价外收入视含增值税收入必须换算含税收入入销售额
      2销售额中包括:
      (1)受托加工应征消费税消费品代收代缴消费税
      (2)时符合条件代垫运费:①承运者运费发票开具购货方②纳税该项发票转交购货方
      (3)时符合条件代收政府性基金者行政事业性收费
      (4)销售货物时代办保险等购买方收取保险费购买方收取代购买方缴纳车辆购置税车辆牌费
      (二)特殊销售方式销售额确定必须全面掌握容:
      1折扣折方式销售:
    三种折扣折
    税务处理
    说明
    折扣销售(商业折扣)
    折扣额销售额中扣减(张发票注明)
    ①目:促销
    ②实物折扣:视销售中偿赠送处理实物款额原销售额中减
    销售折扣(现金折扣)
    折扣额销售额中减
    目:发生销货属种融资行
    销售折
    折额销售额中减
    目:保证商业信誉已售产品出现品种质量问题予购买方补偿

    2旧换新销售:新货期销售价格确定销售额扣减旧货收购价格(金银首饰外)

      3销售:销售额货物销售价格扣减支出
      4物易物销售:双方均作购销处理发出货物核算销售额计算销项税额收货物核算购货额计算进项税额
      5包装物押金处理:
      (1)销售货物收取包装物押金果单独记账核算时间1年未期入销售额征税
      (2)逾期(1年限)未收回包装物退押金应入销售额征税
      征税时注意两点:逾期包装物押金含税收入需换算成含税价入销售额二征税税率包装货物适税率 
      (3)酒类产品:
      啤酒黄酒否逾期处理
      啤酒黄酒外酒类产品收取押金否逾期律入销售额征税

      6般纳税销售已固定资产税务处理:
    销售情形
    税务处理
    计税公式
    (1)2008年12月31日前购进者制固定资产(未抵扣进项税额)
    简易办法:4征收率减半征收增值税
    增值税=售价÷(1+4)×4÷2
    (2)销售2009年购进者制固定资产
    正常销售货物适税率征收增值税提示该固定资产进项税额购进期已抵扣
    增值税=售价÷(1+17)×17
    (3)销售固定资产外物品
    (4)发生固定资产视销售行
    法确定销售额固定资产净值销售额
    增值税=净值×17

    (三)视销售货物行销售额确定必须遵列序:
      (1)纳税时期类货物均售价
      (2)纳税时期类货物均售价
      (3)组成计税价格
      组价特殊——售价核定价格组价
      

      (四)含税销售额换算:
      (含税)销售额=含税销售额(1+1317)
      含税价格(含税收入)判断:
      1通发票判断(普通发票换算)
      2分析行业(零售行业换算)
      3分析业务(价外费建筑业总承包额中产货物换算)

      二进项税额抵扣
      进项税额纳税购进货物接受应税劳务支付负担增值税额销售方收取销项税额相应
      ()准予销项税额中抵扣进项税额分两类:
      类票抵扣取法定扣税证符合税法抵扣规定进项税额
      类计算抵扣没取法定扣税证符合税法抵扣政策准予计算抵扣进项税额
    (1)票抵税
    ①销售方取增值税专发票注明增值税额
    ②海关取专缴款书注明增值税额
    (2)计算抵税
    ①外购免税农产品:进项税额=买价×13
    ②外购运输劳务:进项税额=运输费×7
    增值税扣税证
    增值税专发票海关进口增值税专缴款书农产品收购发票农产品销售发票运输费结算单
      1购进免税农产品计算扣税:
      (1)基规定
    项目

    税法规定
    购进农产品取增值税专发票者海关进口增值税专缴款书外农产品收购发票者销售发票注明农产品买价13扣率计算进项税
    计算公式
    般情况:进项税额=买价×13
    特殊情况:
    烟叶收购金额=收购价款×(1+10)10价外补贴
    应纳烟叶税税额=收购金额×20
    烟叶进项税额=(收购金额+烟叶税)×13

    (2)烟叶税关规定
      

      2运输费计算扣税:
    项目

    税法规定
    般纳税外购货物销售货物支付运输费准予运费结算单列运费7扣率计算进项税额抵扣
    计算公式
    进项税额=运费金额(运输费+建设基金)×7
    注意:
      (1)购买销售免税货物(购进免税农产品外)发生运输费计算进项税额抵扣
      提示般纳税外购固定资产支付运输费伴着消费型增值税实施7计算抵扣进项税额
      (2)准予计算进项税额抵扣货物运费金额指运输单位开具运费结算单注明运费建设基金
      (3)般纳税生产营程中支付运输费允许计算抵扣进项税额
      (4)作增值税扣税证货运发票必须通货运发票税控系统开具新版货运发票般纳税取国际货物运输代理业发票国际货物运输发票计算抵扣进项税额
      (5)增值税般纳税购进销售货物取营改增试点区运输企业开具增值税专发票票抵扣进项税额

      (二)销项税额中抵扣进项税额
    抵扣项目
    解析
    1非增值税应税项目免征增值税项目集体福利者消费购进货物者应税劳务
    『答案解析』消费包括纳税交际应酬消费
    解析1设备建工程(抵扣)动产建工程(抵扣)
    解析2般纳税兼营免税项目者非增值税应税劳务法划分抵扣进项税额列公式计算:
    抵扣进项税额=月法划分全部进项税额×月免税项目销售额非增值税应税劳务营业额合计÷月全部销售额营业额合计
    2非正常损失购进货物相关应税劳务
    解析1称非正常损失指理善造成盗丢失霉烂变质损失
    解析2非正常损失货物抵扣进项税额增值税中扣(需做进项税额转出处理)企业税中转出进项税额计入企业损失(营业外支出)企业税前扣
    3非正常损失产品产成品耗购进货物者应税劳务
    4国务院财政税务部门规定纳税消费品
    特例纳税应征消费税摩托车汽车游艇进项税额销项税额中抵扣
    5述第1项第4项规定货物运输费销售免税货物运输费
    运输费计算抵扣应伴货物

    (三)进项税额转出
      
      述1~3购进货物改变生产营途抵扣进项税额果购进时已抵扣进项税额需改变途期作进项税额转出处理
      进项税额转出方法三种:
      第:原抵扣进项税额转出

      三应纳税额计算
      ()计算销项税额时间限定
    时间限定
    税法规定
    销项税额时间限定——增值税纳税义务发生时间
    1采取直接收款方式销售货物货物否发出均收销售款者取索取销售款天
    2采取托收承付委托银行收款方式销售货物发出货物办妥托收手续天
    3采取赊销分期收款方式销售货物书面合约定收款日期天书面合者书面合没约定收款日期货物发出天
    销项税额时间限定——增值税纳税义务发生时间
    4采取预收货款方式销售货物货物发出天生产销售生产工期超12月型机械设备船舶飞机等货物收预收款者书面合约定收款日期天
    5委托纳税代销货物收代销单位代销清单者收全部者部分货款天未收代销清单货款发出代销货物满180天天
    进项税额抵扣时间
    2010年1月1日开具:
    (1)增值税专发票公路河货物运输业统发票机动车销售统发票应开具日起180日税务机关办理认证认证通次月申报期税务机关申报抵扣进项税额
    (2)实行海关进口增值税专缴款书先抵扣理办法增值税般纳税取开具海关缴款书应开具日起180日税务机关报送海关完税证抵扣清单申请稽核

    (二)计算应纳税额时进项税额足抵扣处理:结转期继续抵扣
      (三)扣减发生期进项税额规定:进项税额转出
      (四)销货退回折税务处理:销售方减销项税额购货方减进项税额
      (五)供货方取返收入税务处理
      商业企业供货方收取商品销售量销售额挂钩(定例金额数量计算)种返收入均应销返利行关规定减期增值税进项税金
      应减进项税金计算公式调整:
      期应减进项税金=期取返资金÷(1+购货物适增值税税率)×购货物适增值税税率
      

      (六)般纳税注销时进项税额处理
      般纳税注销取消辅导期般纳税资格转规模纳税时存货作进项税额转出处理留抵税额予退税
      (七)金融机构开展实物黄金交易业务增值税处理
      (八)新增容:增值税税控系统专设备技术维护费抵减增值税税额关政策
      1增值税纳税2011年12月1日初次购买增值税税控系统专设备(包括分开票机)支付费购买增值税税控系统专设备取增值税专发票增值税应纳税额中全额抵减(抵减额价税合计额)非初次购买增值税税控系统专设备支付费行负担增值税应纳税额中抵减
    增值税税控系统包括
    专设备
    增值税防伪税控系统
    金税卡IC卡读卡器金税盘报税盘
    货物运输业增值税专发票税控系统
    税控盘报税盘
    机动车销售统发票税控系统
    税控盘传输盘
    公路河货物运输业发票税控系统
      2增值税纳税2011年12月1日缴纳技术维护费技术维护服务单位开具技术维护费发票增值税应纳税额中全额抵减技术维护费价格部门核定标准执行
      3增值税般纳税支付两项费增值税应纳税额中全额抵减增值税专发票作增值税抵扣证进项税额销项税额中抵扣
      4纳税购买增值税税控系统专设备购买日起3年质量问题法正常专设备供应商负责免费维修法维修免费更换
      (九) 新增容:纳税资产重组增值税留抵税额处理
      增值税般纳税资产重组程中全部资产负债劳动力转增值税般纳税程序办理注销税务登记办理注销登记前尚未抵扣进项税额结转新纳税处继续抵扣

      四应纳税额计算举例  某生产企业增值税般纳税适增值税税率172010年5月份关生产营业务:
      (1)销售甲产品某商场开具增值税专发票取含税销售额80万元外开具普通发票取销售甲产品送货运输费收入585万元
      (2)销售乙产品开具普通发票取含税销售额2925万元
      (3)试制批应税新产品基建工程成价20万元成利润率10该新产品类产品市场销售价格
      (4)销售2010年1月份购进作固定资产进口摩托车5辆开具普通发票辆取含税销售额104万元该摩托车原值辆09万元
      (5)购进货物取增值税专发票注明支付货款60万元进项税额102万元外支付购货运输费6万元取运输公司开具普通发票
      (6)农业生产者购进免税农产品批支付收购价30万元支付运输单位运费5万元取相关合法票月旬购进农产品20企业职工福利
      相关票均符合税法规定请列序计算该企业5月份应缴纳增值税额
      (1)计算销售甲产品销项税额
      (2)计算销售乙产品销项税额
      (3)计算新产品销项税额
      (4)计算销售摩托车应纳税额
      (5)计算外购货物应抵扣应纳税额
      (6)计算外购免税农产品应抵扣进项税额
      (7)计算企业5月份合计应缴纳增值税额

     

      正确答案
      (1)销售甲产品销项税额=80×17+585÷(1+17)×17=1445(万元)
      (2)销售乙产品销项税额=2925÷(1+17)×17=425(万元)
      (3)新产品销项税额=20×(1+10)×17=374(万元)
      (4)销售摩托车应纳税额=104÷(1+4)×4÷2×5=01(万元)
      (5)外购货物应抵扣进项税额=102+6×7=1062(万元)
      (6)外购免税农产品应抵扣进项税额=(30×13+5×7)×(1-20)=34(万元)
      (7)该企业5月份应缴纳增值税额=1445+425+374-1062-34+01=852(万元)



      考题·计算题(三年考题节选)位县城某资原煤生产企业增值税般纳税1月发生业务
      (1)购进挖掘机台获增值税专发票注明价款60万元增值税税款102万元支付运费4万元取公路河货运发票
      (2)购进低值易耗品取增值税专发票注明增值税税额合计8万元
      (3)开采原煤10000吨采取分期收款方式销售原煤9000吨吨含税单价500元购销合约定月应收取13价款实际收取含税价款120万元支付运费6万元装卸费2万元取公路河货运发票
      (4)职工宿舍供暖月开采原煤200吨月开采原煤500吨偿赠送某长期业务客户
      (5)销售开采原煤程中产生天然气125千立方米取含税销售额25万元
      (6)月末盘点时发现月初购进低值易耗品15理善丢失
      (说明相关票月通税务机关认证申报抵扣增值税月初留抵税额0)
      求:根述资料列序号计算回答问题问需计算出合计数
      (1)计算该企业月增值税进项税额
      (2)计算该企业月增值税销项税额
      (3)计算该企业月应缴纳增值税
      [答疑编号5787020804]
     

      正确答案
      (1)进项税额=102+4×7+8×(1-15)+6×7=173(万元)
      (2)销项税额=9000×500×13÷10000×17+(200+500)×500÷10000×17+25×13
      =347(万元)
      (3)应纳增值税=347-173=174(万元)



    第五节 规模纳税应纳税额计算——简易办法

      计算公式
      应纳税额=(含税)销售额×征收率3
      公式中销售额应含增值税额含价外费销售额
      (含税)销售额=含税销售额÷(1+3)

      二规模纳税(外)销售货物
    1销售固定资产旧货
    减2征收率征收增值税
    增值税=售价÷(1+3)×2
    2销售固定资产外物品
    3征收率征收增值税
    增值税=售价÷(1+3)×3

    第六节 特殊营行产品税务处理

      兼营税率应税货物应税劳务
      1分核算税率货物者应税劳务销售额分计算应纳税额
      2未分核算销售额高适税率征收

      二混合销售行
      1含义:项销售行涉增值税应税货物时涉非应税劳务(应征营业税劳务)混合销售行
      2税务处理:混合销售原纳税营业业判断征增值税征营业税属增值税纳税混合销售行征增值税
      应举例:
      (1)销售家具厂商销售家具时送货门增值税混合销售行
      (2)邮局提供邮政服务时销售邮寄包裹包装纸箱营业税混合销售行
      3特殊规定
      纳税销售产货物时提供建筑业劳务行
      ——兼营税务处理:
      (1)分核算货物销售额非增值税应税劳务营业额根销售货物销售额计算缴纳增值税非增值税应税劳务营业额缴纳增值税
      (2)未分核算税务机关核定货物销售额

      三兼营非应税劳务
      1含义:增值税纳税销售应税货物提供应税劳务时事非应税劳务(营业税规定项劳务)二者间直接属关系种营活动称兼营非应税劳务
      2税务处理:兼营非应税劳务原纳税核算情况判定:
      (1)分核算:交税
      (2)未分核算者准确核算货物应税劳务非增值税应税劳务销售额:税务机关核定货物者应税劳务销售额
      3应举例:
      (1)购物中心销售货物提供餐饮服务
      (2)酒店提供餐住宿服务设商场销售货物

      四新增成品油零售加油站增值税征收理办法
      () 加油站律认定增值税般纳税
      (二) 发售加油卡加油证销售成品油纳税售卖加油卡加油证时预收账款作相关财务处理征收增值税
      (三)加油站种结算方式收取售油款均应征收增值税
      加油站收取加油证加油卡方式销售成品油户开具增值税专发票
      (四)加油站通加油机加注成品油属列情形允许月成品油销售数量中扣:
      1税务机关确定加油站车辆油
      2外单位购买利加油站油库存放代储油(代储协议报税务机关备案)
      3加油站身倒库油
      4加油站检测油(回罐油)
      
    第七节 进口货物征税(海关代征)

      进口货物征税范围纳税
      征税范围:申报进入国海关境货物
      报关进口应税货物国外产制国已出口转销国货物进口者行采购国外捐赠货物进口者作贸易途等均应规定缴纳进口环节增值税

      二进口货物适税率
      1713 (国货物)

      三进口货物应纳增值税计算
      纳税进口货物组成计税价格规定税率计算应纳税额计算公式:
      应纳进口增值税=组成计税价格×税率
      组成计税价格=关税完税价格+关税(+消费税)

      四进口货物税收理
      进口货物增值税纳税义务发生时间报关进口天纳税点进口货物报关海关纳税期限海关填发税款缴纳书日起15日
      
    第八节 出口货物退(免)税

      出口货物退(免)税指国际贸易业务中国报关出口货物退免征国生产环节流转环节税法规定已缴纳增值税消费税增值税出口货物实行零税率消费税出口货物免税
      根财税 [2012]39号关出口货物劳务增值税消费税政策通知国家税务总局公告2012年第24号关发布出口货物劳务增值税消费税理办法公告现行政策:

      出口退(免)税基政策
      ()出口免税退税——增值税退(免)税政策
      (二)出口免税退税——增值税免税政策
      (三)出口免税退税——增值税征税政策

      二出口货物劳务增值税退(免)税政策
      ()适增值税退(免)税政策范围
      出口货物指海关报关实际离境销售境外单位货物分营出口货物委托出口货物两类
    政策
    货物
    容(注意选择题)
    1出口企业出口货物
    列举8项中重点:
    (1)出口企业外援助外承包境外投资出口货物
    (2)出口企业海关报关进入国家批准出口加工区保税物流园区保税港区综合保税区等特殊区域销售特殊区域单位境外单位货物
    (3)免税品营企业销售货物
    (4)出口企业单位销售国际金融组织外国政府贷款国际招标建设项目中标机电产品
    (5)生产企业海石油天然气开采企业销售产海洋工程结构物
    (6)出口企业单位销售国际运输企业国际运输工具货物(外轮供应公司远洋运输供应公司销售外轮远洋国轮货物国航空供应公司生产销售国国外航空公司国际航班航空食品)
      续表
    政策
    货物
    容(注意选择题)
    2视产出口货物
    列举9项具体范围关注
    (1)外承包工程项目货物
    (2)境外投资货物
    (3)外援助货物
    (4)生产产货物外购设备原材料(农产品外)
    3出口企业外提供加工修理修配劳务
    指进境复出口货物事国际运输运输工具进行加工修理修配
      (二)增值税退(免)税办法:
      1免抵退税办法:生产企业出口产货物视产货物外提供加工修理修配劳务列名生产企业出口非产货物免征增值税相应进项税额抵减应纳增值税额(包括适增值税征退先征退政策应纳增值税额)未抵减完部分予退
      2免退税办法:具生产力出口企业单位出口货物劳务免征增值税相应进项税额予退
      (三)增值税出口退税率
      1般规定: 单独规定外出口货物退税率适征税率
      2特殊规定:
      (1)外贸企业购进简易办法征税出口货物规模纳税购进出口货物退税率分简易办法实际执行征收率规模纳税征收率述出口货物取增值税专发票退税率增值税专发票税率出口货物退税率孰低原确定
      (2)出口企业委托加工修理修配货物加工修理修配费退税率出口货物退税率
      (四)增值税退(免)税计税
      出口货物劳务增值税退(免)税计税出口货物劳务出口发票(外销发票)普通发票购进出口货物劳务增值税专发票海关进口增值税专缴款书确定
    出口企业
    出口项目
    退(免)税计税
    1生产企业
    出口货物劳务(进料加工复出口货物外)
    出口货物劳务实际离岸价(FOB)
    进料加工复出口货物
    出口货物离岸价(FOB)扣出口货物含海关保税进口料件金额确定
    国购进进项税额计提进项税额免税原材料加工出口货物
    出口货物离岸价(FOB)扣出口货物含国购进免税原材料金额确定
      续表
    出口企业
    出口项目
    退(免)税计税
    2外贸企业
    出口货物(委托加工修理修配货物外)
    购进出口货物增值税专发票注明金额海关进口增值税专缴款书注明完税价格
    出口委托加工修理修配货物
    加工修理修配费增值税专发票注明金额
      续表
    出口企业
    出口项目
    退(免)税计税
    3类企业
    出口进项税额未计算抵扣已设备
    退(免)税计税增值税专发票金额海关进口增值税专缴款书注明完税价格 × 已设备固定资产净值 ÷ 已设备原值
    4免税品营企业
    销售货物
    购进货物增值税专发票注明金额海关进口增值税专缴款书注明完税价格
    (五)增值税免抵退税免退税计算
      1生产企业出口货物劳务——免抵退税:
      
      计算公式
      (1)期应纳税额计算
      期应纳税额期销项税额(期进项税额期免征抵扣税额)
      期免征抵扣税额期出口货物离岸价×外汇民币折合率×(出口货物适税率出口货物退税率)期免征抵扣税额抵减额
      期免征抵扣税额抵减额期免税购进原材料价格×(出口货物征税率-出口货物退税率)
      (2)期免抵退税额计算
      期免抵退税额期出口货物离岸价×外汇民币折合率×出口货物退税率期免抵退税额抵减额
      期免抵退税额抵减额=期免税购进原材料价格×出口货物退税率
      (3)期应退税额免抵税额计算
      期应退税额期期末留抵税额期免抵退税额中较者
      步骤总结:
      

    三出口货物劳务增值税免税政策:
      ()适范围:
      1出口企业单位出口规定货物列举15项
      (1)增值税规模纳税出口货物
      (2)避孕药品具古旧图书
      (3)软件产品
      (4)含黄金铂金成分货物钻石饰品
      (5)国家计划出口卷烟
      (6)已设备
      (7)非出口企业委托出口货物
      (8)农业生产者产农产品
      (9)料加工复出口货物
      (10)旅游购物贸易方式报关出口货物
      2出口企业单位视出口列货物劳务:
      (1)国家批准设立免税店销售免税货物(包括进口免税货物已实现退(免)税货物)
      (2)特殊区域企业境外单位提供加工修理修配劳务
      (3)特殊区域特殊区域企业间销售特殊区域货物

      四出口货物增值税征税政策:
      ()适范围:列举7项例:出口企业单位销售特殊区域生活消费品交通运输工具等
      (二)应纳增值税计算
      1般纳税出口货物
      销项税额(出口货物离岸价出口货物耗进料加工保税进口料件金额)÷(1+适税率)×适税率
      2规模纳税出口货物
      应纳税额出口货物离岸价÷(1+征收率)×征收率
      
      五出口货物退(免)税理(解)
      
    第九节 税收优惠

      增值税暂行条例规定免税项目
      1农业生产者销售产农产品
      提示单位销售外购农产品单位外购农产品生产加工销售然属规定范围农业产品属免税范围应规定税率征收增值税
      2避孕药品具
      3古旧图书古旧图书指社会收购古书旧书
      4直接科学研究科学试验教学进口仪器设备
      5外国政府国际组织偿援助进口物资设备
      6残疾组织直接进口供残疾专物品
      7销售物品物品指物品

    二财政部国家税务总局规定征免税项目15项
      ()资源综合利生资源鼓励节减排规定
      1销售列产货物实行免征增值税政策:
      (1)生水(2)废旧轮胎全部生产原料生产胶粉(3)翻新轮胎(4)生产原料中掺兑废渣例低30特定建材产品
      2污水处理劳务免征增值税
      3销售列产货物实行增值税征退政策:5项
      4销售列产货物实现增值税实行征退50政策:6项
      5销售产综合利生物柴油实行增值税先征退政策
      6增值税般纳税生产粘土实心砖瓦律适税率征收增值税采取简易办法征收增值税
      (二)关生资源增值税政策:相关规定缴纳增值税(含体工商户)销售废旧物品免征增值税
      (三)调整完善资源综合利产品劳务增值税政策
      1销售产建(构)筑废物煤矸石原料生产建筑砂石骨料免征增值税
      2垃圾处理污泥处理处置劳务免征增值税
      3销售列产货物实行增值税征退100政策:7项
      4销售列产货物实行增值税征退80政策:
      三剩物次薪材农作物秸秆等3类农林剩余物原料生产木(竹秸秆)纤维板木(竹秸秆)刨花板细木工板活性炭栲胶水解酒精炭棒沙柳原料生产箱板纸
      5销售列产货物实行增值税征退50政策:8项
      (四)支持文化企业发展干税收政策
      (五)飞机维修业务增值税处理方式
      (六)扶持动漫产业发展增值税政策
      属增值税般纳税动漫企业销售开发生产动漫软件17税率征收增值税增值税实际税负超3部分实行征退政策
      (七)免征蔬菜部分鲜活肉蛋产品流通环节(包括批发零售)增值税
      (八)软件产品增值税政策
      征退税额期软件产品增值税应纳税额期软件产品销售额×3
      (九)粕类产品征免增值税
      (十)制种行业:制种企业生产销售种子属农业生产者销售产农业产品免征增值税
      (十)机肥产品:纳税生产销售批发零售机肥产品免征增值税
      (十二)债转股企业金融资产理公司签订债转股协议债转股原企业货物资产作投资提供债转股新公司免征增值税
      (十四)节服务公司免征增值税
      (十五)调整增值税征退优惠政策理措施:先评估退税改先退税评估

      三增值税起征点——限
      增值税起征点幅度规定:
      ①销售货物月销售额5000-20000元
      ②销售应税劳务月销售额5000-20000元
      ③次纳税次(日)销售额300-500元

      四关减免税规定
      ()纳税兼营免税减税项目未分核算免税减税项目销售额免税减税
      (二)纳税放弃免税权
      点
      ①生产销售免征增值税货物劳务纳税求放弃免税权应书面形式提交放弃免税权声明报税务机关备案纳税提交备案资料次月起现行关规定计算缴纳增值税
      ②放弃免税权纳税符合般纳税认定条件尚未认定增值税般纳税应现行规定认定增值税般纳税销售货物劳务开具增值税专发票
      ③纳税放弃免税权生产销售全部增值税应税货物劳务均应适税率征税选择某免税项目放弃免税权根销售象选择部分货物劳务放弃免税权
      ④纳税免税期购进免税项目货物者应税劳务取增值税扣税证律抵扣
      ⑤纳税放弃免税权36月申请免税


    第十节 征收理

      纳税义务发生时间
      根纳税销售货物应税劳务货款结算方式规定:
    货款结算方式
    增值税纳税义务发生时间
    备注
    直接收款方式销售货物
    收销售额取索取销售额提货单交买方天
    货物否发出
    托收承付委托银行收款方式销售货物
    发出货物办妥托收手续天
    货款否收
      续表
    货款结算方式
    增值税纳税义务发生时间
    备注
    赊销分期收款方式销售货物
    书面合约定收款日期天书面合者书面合没约定收款日期货物发出天
    款项否收
    预收货款方式销售货物
    货物发出天
    特殊处理生产销售生产工期超12月型机械设备船舶飞机等货物收预收款者书面合约定收款日期天
    收预收款时
      续表
    货款结算方式
    增值税纳税义务发生时间
    备注
    委托纳税代销货物
    收代销单位销售代销清单收全部(部分)货款二者中较早者
    特关注发出代销商品超180天未收代销清单货款视销售实现律征收增值税纳税义务发生时间发出代销商品满180天天
    发出代销商品时收代销款时
    销售应税劳务
    提供劳务时收讫销售额取索取销售额天

    视销售货物
    货物移送天
    —   

      二纳税期限
      1增值税纳税期限:分1日3日5日10日15日1月者1季度
      纳税具体纳税期限税务机关根纳税应纳税额分核定固定期限纳税次纳税 1季度纳税期限规定仅适规模纳税
      2税款缴库时间: 纳税1月者1季度1纳税期期满日起15日申报纳税

      三纳税点
    纳税
    纳税点
    (1)固定业户
    机构纳税
    (2)非固定业户
    销售纳税未销售纳税机构居住补交
    (3)进口货物
    报关海关纳税
      纳税点规定中需注意:总机构分支机构县(市)应分税务机关申报纳税
      
      四增值税般纳税纳税申报办法——解表结构
      
    第十节 增值税专发票理

      专发票联次
      专发票基联次者基联次附加联次构成基联次三联:发票联抵扣联记账联

      二专发票开票限额
      高开票限额般纳税申请税务机关法审批高开票限额:
      10万元区县级税务机关审批
      100万元市级税务机关审批
      1000万元省级税务机关审批

      三专发票开具范围
      商业企业般纳税零售烟酒食品服装鞋帽(包括劳保专部分)化妆品等消费品开具专发票
      增值税规模纳税(简称规模纳税)需开具专发票税务机关申请代开

      四开具专发票发生退货开票误处理

      五专发票抵扣进项税额规定
    项目
    具体情形
    税务处理
    ()列情形作增值税进项税额抵扣证
    1法认证
    税务机关退原件购买方求销售方重新开具专发票
    2纳税识号认证符
    3专发票代码号码认证符
    (二)列情形暂作增值税进项税额抵扣证
    1重复认证
    税务机关扣留原件查明原分情况进行处理
    2密文误
    3认证符
    4列失控专发票

      六加强专发票理:新增虚开增值税专发票关规定



    第三章 消费税法


    第节 纳税义务征税范围

      纳税义务
      国境生产委托加工进口条例规定消费品单位消费税纳税义务

      二征税范围
      四环节:生产委托加工进口零售指定环节次性缴纳环节缴纳
      两税关系
      消费税生产进口加工(委托方)
      增值税:销售进口加工(受托方)
      特殊
      批发 零售
      批发 零售
      重说明
      ()生产环节征收消费税说明(新增容)
      工业企业外单位列行视应税消费品生产行规定征收消费税:
      1外购消费税非应税产品消费税应税产品外销售
      2外购消费税低税率应税产品高税率应税产品外销售
      (二)两特殊环节:
      1零售环节征收消费税金银首饰钻石钻石饰品具体求:  

    规定
    注释
    征税范围
    零售环节征收消费税金银首饰仅限金基银基合金首饰金银金基银基合金镶嵌首饰
    符合条件生产环节交纳消费税金银首饰
    税率
    5
    销售金银首饰销售非金银首饰生产营单位应两类商品划分清楚分核算销售额划分清楚分核算生产环节销售律高适税率征收消费税(10)零售环节销售律金银首饰征收消费税
      

    规定
    注释
    计税般规定
    含增值税销售额
    含税销售额÷(1+17)
    计税具体规定
    1金银首饰产品组成成套消费品销售
    销售额全额征收消费税
    2金银首饰连包装物销售
    包装否单独计价会计核算均应入金银首饰销售额计征消费税
    3带料加工金银首饰
    受托方销售类金银首饰销售价格确定计税征收消费税没类金银首饰销售价格组成计税价格计算纳税
    4旧换新(含翻新改制)销售金银首饰
    实际收取含增值税全部价款确定计税征收消费税

      2批发环节:卷烟批发环节加征道消费税
      2009年5月1日起卷烟批发环节加征道价税相关容:  

    规定
    纳税
    中华民国境事卷烟批发业务单位
    关注问题:
    (1)纳税销售纳税外单位卷烟销售时纳税
    (2)纳税间销售卷烟缴纳消费税
    计税
    批发销售牌号规格卷烟销售额(含增值税)征收5消费税
    税额计算
    应纳消费税销售额(含增值税)×5
    关注问题:
    (1)纳税应卷烟销售额商品销售额分开核算未分开核算征收消费税
    (2)卷烟消费税生产批发两环节征收批发企业计算纳税时扣已含生产环节消费税税款
    纳税点
    卷烟批发企业机构总机构分支机构区总机构申报纳税
     
    第二节 税目税率

      税目
      消费税征税范围概括:生产委托加工进口应税消费品消费税征收目出发目前应税消费品定14类货物消费税14税目
      1烟:包括卷烟(包括进口卷烟白包卷烟手工卷烟未国务院批准纳入计划企业生产卷烟)雪茄烟烟丝三子目
      卷烟回购问题:
      符合述条件回购卷烟征收消费税:
      ①联营企业必须已公示调拨价格申报缴税
      ②回购企业联营企业加工卷烟回购销售卷烟销售收入应产卷烟销售收入分开核算备税务机关检查分开核算计入产卷烟销售收入征收消费税
      2酒酒精:酒包括粮食白酒薯类白酒黄酒啤酒果啤酒酒精包括种工业医食酒精
      (1)啤酒分类:甲类啤酒乙类啤酒
      (2)配制酒(露酒):饮料酒
      (3)配制酒消费税税目税率表白酒适税率征收消费税
      外:饮食业商业娱乐业举办啤酒屋(啤酒坊)利啤酒生产设备生产啤酒应征收消费税

    3化妆品包括类美容修饰类化妆品高档护肤类化妆品成套化妆品
      包括:舞台戏剧影视演员化妆妆油卸装油油彩
      4贵重首饰珠宝玉石:包括金银珠宝玉石等高贵稀物质金属造宝石等制作种纯金银镶嵌饰物采掘磨加工种珠宝玉石出国员免税商店销售金银首饰征收消费税
      5鞭炮焰火:
      包括:体育发令纸鞭炮药引线
      6成品油:成品油包括汽油柴油石脑油溶剂油航空煤油润滑油燃料油7子目
      7汽车轮胎:包括种汽车挂车专车机动车外轮胎
      包括:
      (1)子午线轮胎免征消费税翻新轮胎停止征收消费税
      (2)农拖拉机收割机手扶拖拉机专轮胎属应征消费税汽车轮胎范围征收消费税
      8汽车:轿车中轻型商客车
      包括:(1)电动汽车属税目征收范围(2)车身长度7米(含)座位10~23座(含)(3)沙滩车雪车卡丁车高尔夫车
      9摩托车:包括2轮3轮设计车速超50Km/h发动机气缸总工作容量超50ml三轮摩托车征收消费税
      10高尔夫球球具:包括高尔夫球高尔夫球杆高尔夫球包(袋)高尔夫球杆杆头杆身握属税目征收范围
      11高档手表:高档手表指销售价格(含增值税)10000元(含)类手表
      12游艇:长度8米90米
      13木制次性筷子
      14实木板:木材原料

      二税率——两种税率形式
      (1)例税率:适数应税消费品税率156
      (2)定额税率:适三种液体应税消费品啤酒黄酒成品油
    啤酒
    单位税额
    ①吨出厂价格3000元
    250元吨
    ②吨出厂价格足3000元
    220元吨
    ③娱乐业饮食业制
    250元吨
      (3)白酒卷烟2种应税消费品实行定额税率例税率相结合复合计税
    应税消费品
    定额税率
    例税率
    卷烟
    标准箱150元
    条06元
    支0003元
    56(条价格≥70元)
    36(条价格<70元)
    白酒
    斤05元
    20

    第三节 计税
      
    三种计税方法
    计税公式
    1价定率计税
    应纳税额=销售额×例税率
    2量定额计税
    (啤酒黄酒成品油)
    应纳税额=销售数量×单位税额
    3复合计税
    (白酒卷烟)
    应纳税额=销售额×例税率+销售数量×单位税额

      计税销售额规定
      1销售额纳税销售应税消费品购买方收取全部价款价外费
      全部价款中包含消费税税额包括增值税税额价外费容增值税规定相
      应税消费品销售额=含增值税销售额÷(1+增值税税率征收率)
      

      2包装物
      (1)包装物连产品销售
      (2)包装物作价产品销售收取押金(收取酒类产品包装物押金外)单独核算未期项押金应入应税消费品销售额中征税逾期未收回包装物退已收取1年押金应入应税消费品销售额应税消费品适率征收消费税
      (3)包装物作价产品销售收取押金
      (4)酒类产品生产企业销售酒类产品(黄酒啤酒外)收取包装物押金押金否返会计核算均需入酒类产品销售额中酒类产品适税率征收消费税
      包装物押金税务处理  
    押金种类
    收取时未逾期
    逾期时
    般应税消费品包装物押金
    缴增值税缴消费税
    缴纳增值税缴纳消费税(押金需换算含税价)
    酒类产品包装物押金(啤酒黄酒外)
    缴纳增值税消费税(押金需换算含税价)
    缴纳增值税消费税
    啤酒黄酒包装物押金
    缴增值税缴消费税
    缴纳增值税缴纳消费税(量征收)

    二销售数量规定
      1销售应税消费品应税消费品销售数量
      2产应税消费品应税消费品移送数量
      3委托加工应税消费品纳税收回应税消费品数量
      4进口应税消费品海关核定应税消费品进口数量

      三(复合计征)价定率量定额混合计算方法
      例题·计算题某白酒生产企业增值税般纳税2012年7月某烟酒专卖店销售粮食白酒20吨开具普通发票取含税收入200万元收取品牌费50万元包装物租金20万元
      求:计算月甲企业专卖店销售白酒应缴纳消费税
      [答疑编号5787030305]
     

    『正确答案』
      应缴纳消费税(200+50+20)÷117×20+20×2000×05÷100004815(万元)



      
      四计税特殊规定
      ()纳税通设非独立核算门市部销售产应税消费品应门市部外销售额销售数量征收消费税

    (二)纳税换取生产资料消费资料投资入股抵偿债务等方面应税消费品应纳税类应税消费品高销售价格计算消费税

      (三)酒类关联企业间关联交易消费税处理
      白酒生产企业商业销售单位收取品牌费着应税白酒销售购货方收取属应税白酒销售价款组成部分企业采取种方式种名义收取价款均应入白酒销售额中缴纳消费税
      (四)高适税率征收消费税两种情况:
      1纳税兼营税率应税消费品未分核算销售额
      2税率应税消费品组成成套消费品销售(分核算高税率)

    第四节 应纳税额计算

      五问题:应税消费品生产销售环节应纳消费税计算委托加工环节应纳消费税计算进口环节应纳消费税计算已纳消费税扣计算
      

      生产销售环节应纳消费税计算
      ()直接外销售应纳消费税计算  
    三种计税方法
    计税
    适范围
    计税公式
    1价定率计税
    销售额
    列举项目外应税消费品
    应纳税额=销售额×例税率
    2量定额计税
    销售数量
    列举3种:啤酒黄酒成品油
    应纳税额=销售数量×单位税额
    3复合计税
    销售额销售数量
    列举2种:白酒卷烟
    应纳税额=销售额×例税率+销售数量×单位税额
    (二)产应纳消费税计算
      1企业连续生产应税消费品——缴纳消费税
      2方面:移送时纳税
      ①企业连续生产非应税消费品
      ②建工程理部门非生产机构
      ③馈赠赞助集资广告样品职工福利奖励等方面
      

      3组成计税价格税额计算:
      纳税生产类消费品售价计税类消费品售价组成计税价格计税
      组成计税价格计算公式:
      组成计税价格=成+利润+消费税税额
      应纳消费税=组成计税价格×例税率
      
      组价公式中成利润率种适情况:
      (1)价定率征收消费税应税消费品:

      (2)量定额征收消费税应税消费品
      消费税量征收售价组价关增值税需组价时组价公式中成利润率增值税法中规定10确定组价中应含消费税税金

      (3)复合计税办法征收消费税应税消费品
      组成计税价格=(成+利润+产数量×定额税率)÷(1例税率)

      二委托加工应税消费品税务处理
      ()什委托加工应税消费品
      委托加工应税消费品指委托方提供原料材料受托方收取加工费代垫部分辅助材料加工应税消费品
      
      情况属委托加工应税消费品:
      ①受托方提供原材料生产应税消费品
      ②受托方先原材料卖委托方接受加工应税消费品
      ③受托方委托方名义购进原材料生产应税消费品

      (二)委托加工应税消费品消费税缴纳
      1受托方加工完毕委托方交货时受托方代收代缴消费税
      特注意:果受托方体营者委托方须收回加工应税消费品税务机关缴纳消费税

      2果受托方没代收代缴消费税委托方应补交税款补税计税:
      (1)已直接销售:销售额计税
      (2)未销售直接销售:组价计税(委托加工业务组价) 
      (三)委托加工应税消费品应纳税额计算
      受托方代收代缴消费税时应受托方类应税消费品售价计算纳税没类价格组成计税价格计算纳税
      1价征收组价公式:
      
      

      2复合征收组价公式:
      组成计税价格=(材料成+加工费+委托加工数量×定额税率)÷(1-例税率)

      (四)委托加工应税消费品收回
      1委托方收回应税消费品高受托方计税价格出售直接出售缴纳消费税
      2委托方高受托方计税价格出售属直接出售需规定申报缴纳消费税计税时准予扣受托方已代收代缴消费税

      三进口应税消费品应纳税额计算(掌握)
      ()计算方法:
      1价定率办法计税:计税组成计税价格组价中应包含进口消费税税额
      应纳税额=组成计税价格×消费税税率
      组成计税价格=(关税完税价格+关税)÷(1-消费税例税率)
      消费税中3组价:
      1生产环节:组价=成×(1+消费税成利润率) (1-消费税税率)
      2委托加工环节:组价=(材料成+加工费)(1-消费税税率)
            (代收代缴)
      3进口环节:组价=(完税价+关税)(1-消费税税率)
           (必须)

      四已纳消费税扣计算
      ()外购应税消费品已纳消费税扣
      税法规定:外购已税消费品连续生产应税消费品销售时期生产领数量计算准予扣外购应税消费品已纳消费税税款
      1扣税范围:
      消费税14税目中酒酒精汽车高档手表游艇4税目外余税目扣税规定
      (1)外购已税烟丝生产卷烟
      (2)外购已税珠宝玉石生产贵重首饰珠宝玉石
      (3)外购已税化妆品生产化妆品
      (4)外购已税鞭炮焰火生产鞭炮焰火
      (5)外购已税汽车轮胎(胎外胎)生产汽车轮胎
      (6)外购已税摩托车生产摩托车(外购两轮摩托车改装三轮摩托车)
      (7)外购已税杆头杆身握原料生产高尔夫球杆
      (8)外购已税木制次性筷子原料生产木制次性筷子
      (9)外购已税实木板原料生产实木板
      (10)外购已税石脑油原料生产应税消费品
      (11)外购已税润滑油原料生产润滑油

      2扣税计算:期生产领数量扣已纳消费税
      期准予扣外购应税消费品已纳税款=期准予扣外购应税消费品买价×外购应税消费品适税率
      期准予扣外购应税消费品买价=期初库存外购应税消费品买价+期购进外购应税消费品买价期末库存外购应税消费品买价

      3扣税环节:
      (1)零售环节缴纳消费税金银首饰(含镶嵌首饰)钻石钻石饰品已纳消费税扣
      (2)允许扣已纳税款应税消费品原限工业企业购进应税消费品进口环节已缴纳消费税应税消费品
      新增容商业企业购进应税消费品连续生产应税消费品符合抵扣条件准予扣外购应税消费品已纳消费税税款
      (3)生产应税消费品购进销售应税消费品工业企业销售化妆品鞭炮焰火珠宝玉石构成终消费品直接进入消费品市场需进步生产加工应征收消费税时允许扣述外购应税消费品已纳税款

      (二)委托加工收回应税消费品连续生产应税消费品税款抵扣
      税法规定:委托加工收回消费品已纳消费税期生产领数量期应纳消费税税额中扣扣税规定外购已税消费品连续生产应税消费品扣税范围扣税方法扣税环节相

      五消费税出口退税计算(新增容)
      纳税出口应税消费品免征消费税国务院规定外
      ()出口免税退税
      出口营权外贸企业购进应税消费品直接出口外贸企业受外贸企业委托代理出口应税消费品
      注意外贸企业受企业(非生产性商贸企业)委托代理出口应税消费品予退(免)税
      出口货物消费税应退税额计税购进出口货物消费税专缴款书海关进口消费税专缴款书确定
      1属价定率计征消费税已征未销应税消费品应纳税额中抵扣购进出口货物金额
      2属量定额计征消费税已征未销应税消费品应纳税额中抵扣购进出口货物数量
      3属复合计征消费税价定率量定额计税分确定
      消费税应退税额=价定率计征消费税退税计税×例税率+量定额计征消费税退税计税×定额税率
      (二)出口免税退税
      出口营权生产性企业营出口生产企业委托外贸企业代理出口产应税消费品实际出口数量免征消费税予办理退消费税
      (三)出口免税退税
      生产企业外贸企业外企业(指般商贸企业)类企业委托外贸企业代理出口应税消费品律予退(免)税


    第五节 征收理

      消费税纳税义务发生时间纳税期限
      增值税原理致容基相处重复注意委托加工应税消费品纳税义务发生时间纳税提货天

    二纳税点
      1纳税销售应税消费品产应税消费品国务院财政税务部门规定外应纳税机构者居住税务机关申报纳税
      2委托加工应税消费品委托方机构者居住税务机关申报纳税外受托方税务机关代收代缴消费税税款
      3进口应税消费品进口者代理报关海关申报纳税
      4纳税外县(市)销售委托外县(市)代销产应税消费品应税消费品销售机构者居住税务机关申报纳税
      纳税总机构分支机构县(市)省总机构汇总总机构税务机关申报纳税
      5纳税销售应税消费品质量等原购买者退回时税务机关审核批准退已征收消费税行直接抵减应纳税款

      ◆章容总结:
      征税范围征税环节
      二生产环节消费税计算尤产
      三委托加工环节消费税计算特双方处理
      四进口应税消费品消费税计算重点组价
      五消费税零售环节批发环节应纳消费税计算
      六消费税扣税范围方法环节
      七消费税出口退免税范围退税计算
      八消费税纳税义务发生时间点

    第四章 营业税法

    第节 纳税义务扣缴义务

      纳税义务
      1般规定:国境提供应税劳务转形资产销售动产单位营业税纳税义务
      提示加工修理修配劳务属增值税征税范围属营业税非应税劳务
      2境劳务判定种情况——劳务发生境具体情况:
      (1)提供者接受应税劳务单位者境
      (2)转形资产(含土权)接受单位者境
      (3)转者出租土权土境
      (4)销售者出租动产境
      特关注境提供保险劳务:指境保险机构境标物提供保险包括境保险机构出口货物提供保险二指境外保险机构境物品标物提供保险
      链接1境单位者提供国际运输劳务免征营业税
      链接2境外单位境外境单位提供国际通信服务(包括国际间通话服务移动电话国际漫游服务移动电话国际互联网服务国际间短信互通服务国际间彩信互通服务)属营业税征税范围征收营业税
      链接3境单位境外提供建筑业文化体育业(播映)劳务暂免征收营业税
      3规定:
      (1)建筑安装业务实行分包转包分包转包纳税
      (2)承租承包
      (3)单位体营者聘员工单位雇提供劳务属营业税应税劳务

    二扣缴义务
      现行政策规定:境外单位境发生应税行境未设机构应纳税款代理扣缴义务没代理受者购买者扣缴义务


    第二节 税目税率

      营业税税目行业类设置9税率实行行业例税率税目税率表:
    税目
    征收范围
    税率
    交通运输业
    陆路运输水路运输(含远洋运输程租期租业务) 航空运输(含湿租业务) 道运输装卸搬运
    :公路营企业收取高速公路车辆通行费
    3
    二建筑业
    1建筑安装修缮装饰工程作业
    2建建筑物建行建筑业征税范围
    出租投资入股建建筑物建筑业征税范围
    3
    三金融保险业
    1贷款融资租赁金融商品转金融纪业金融业务
    2货币资金投资收取固定利润保底利润行
    5
    四邮电通信业
    邮政:传递函件包件(含快递业务)邮汇报刊发行邮务物品销售邮政储蓄邮政业务
    电信业务:包括基础电信业务增值电信业务
    3
    五文化体育业
    文化:表演播映营游览场种展览培训活动举办文学艺术科技讲座讲演报告会图书馆图书资料阅业务等
    体育业:指举办种体育赛体育赛体育活动提供场业务
    3
    六娱乐业
    歌厅舞厅卡拉OK歌舞厅音乐茶座台球高尔夫球保龄球游艺网吧
    5~20
    七服务业
    18子目:代理业旅店业饮食业旅游业仓储业租赁业广告业服务业
    2远洋运输企业光租业务航空运输企业干租业务
    3福利彩票机构外代销单位销售福利彩票取手续费收入法征收营业税
    4社保基金投资理社保基金托事社保基金理活动取收入法征收营业税
    5单位旅游景点营索道取收入服务业税目旅游业项目征收营业税
    6交通部门偿转高速公路收费权行服务业税目租赁业项目征收营业税
    7船承运业务应服务业税目代理业项目征收营业税
    8酒店产权式营业约定时间提供房产权酒店进行合作营房产产权未属新济实体业约定取固定收入分红收入均应视租金收入根关税收法律行政法规规定应服务业——租赁业征收营业税
    9港口设施营收取港口设施保安费全额征收营业税
    10单位受托种植植物饲养动物行应营业税服务业税目征收营业税征收增值税
    11纳税提供矿山爆破穿孔表面附着物剥离清理劳务矿井巷道构筑劳务属营业税应税劳务应缴纳营业税
    122012年1月1日起旅店业饮食业纳税销售非现场消费食品应缴纳增值税缴纳营业税
    5
    八转形资产
    1转土权专利权非专利技术商标权著作权商誉
    2形资产投资入股担投资风险征营业税投资期转股权征营业税
    5
    九销售动产
    1销售建筑物土附着物
    2动产投资入股担投资风险征营业税投资期转股权征营业税
    3单位者动产者土权偿赠送单位者视发生应税行规定征收营业税
    4单位者新建(简称建)建筑物销售发生建行视发生应税行规定征收营业税
    5
    提示营业税税率需记忆
      

    第三节 计税

      计税般规定
      营业税计税营业额
      营业额纳税提供应税劳务转形资产者销售动产方收取全部价款价外费价外费包括方收取手续费基金集资费代收款项代垫款项种性质价外收费
      营业额包括时符合条件代收政府性基金者行政事业性收费

      二计税具体规定
      针行业具体情况计税营业额确定规定:
      ()交通运输业
      1纳税承揽运输业务分单位者取全部价款价外费扣支付单位者运输费余额营业额
      2运输企业境运送旅客货物出境境外改运输企业承运旅客货物:全程运费减付该承运企业运费余额营业额
      中华民国境(简称境)单位者提供国际运输劳务免征营业税国际运输劳务指:(1)境载运旅客者货物出境(2)境外载运旅客者货物入境(3)境外发生载运旅客者货物行
      3铁路运输联运业务

    (二)建筑业
      1建筑业总承包工程分包者转包工程全部承包额减付分包者转包价款余额营业额
      2纳税事建筑劳务(含装饰劳务)营业额应包括工程原材料设备物资动力价款包括建设方提供设备价款
      纳税事安装工程作业安装设备价值作安装工程产值营业额应包括设备价款
      链接通信线路工程输送道工程电缆光缆构成道工程体防腐段件等物品均属设备价值包括工程计税营业额中建筑安装工程计税营业额应包括设备价值具体设备名单省级方税务机关根实际情况列举

      3建行:指纳税建造房屋行
      (1)纳税建房屋纳营业税
      (2)纳税(包括建住房销售)建房屋外销售建行应建筑业缴纳营业税销售动产征收营业税
      

      建筑业营业税计税总结:
    子目
    计税营业额
    包括
    1事建筑劳务
    (含装饰劳务)
    工程原材料设备物资动力价款
    包括建设方提供设备价款
    2事建筑劳务分包转包业务
    总承包额扣分包额转包额
     
    3事安装工程作业
    安装劳务收入
    应包括设备价款
    4事装饰劳务
    装饰劳务收入取全部价款价外费
    包括:工费理费辅助材料费等
    包括原料料价款


    4新增容:纳税受托进行建筑物拆整土代委托方原土权支付拆迁补偿费
      (1)提供建筑物拆整土劳务收入建筑业交营业税
      (2)代委托方原土权支付拆迁补偿费属服务业—代理业应取全部收入扣支付拆迁补偿费余额计税营业额

      三金融保险业
      1般贷款业务:贷款利息收入全额营业额(包括加息罚息)
      2金融企业批准事融资租赁业务:纳税承租收取全部价款价外费(包括残值)减出租方承担出租货物实际成余额直线法折算出期营业额
      期营业额=(应收取全部价款价外费-实际成)×(期天数÷总天数)
      实际成=货物购入原价+关税+增值税+消费税+运杂费+安装费+保险费+支付境外外汇款利息支出民币款利息
      3金融商品转业务:事股票债券买卖业务股票债券卖出价减买入价余额营业额买入价应财务会计制度规定股票债券购入价减股票债券持期间取股票债券红利收入
      提示1金融商品转业务免纳营业税
      提示2卖出价买入价均考虑交易中税费
      提示3买卖金融商品会计年度末纳税期出现正差负差会计年度汇总方式计算缴纳营业税

      4金融纪业务金融业务:手续费(佣金)类全部收入
      金融企业事受托收款业务代收电话费水电煤气费信息费学杂费寻呼费社保统筹费交通违章罚款税款等全部收入减支付委托方价款余额营业额
      5保险业务:
      (1)初保业务营业额:全部保费收入
      (2)储金业务营业额:储金利息(纳税纳税期储金均余额民银行公布年期存款利率折算月利率计算)
      (3)保险企业已征收营业税应收未收保费财务会计制度规定核算期限未收回允许营业额中减会计核算期限收回已减应收未收保费入期营业额中
      (4)保险企业开展赔偿奖励业务:投保实际收取保费
      (5)境保险境标物境外保险办理分保业务:全部保费收入减分保保费余额营业额
      境外保险应分保收入承担营业税纳税义务境保险扣缴境外保险应缴纳营业税税款
      6贷款利息确认时间
      7外币折合成民币金融业收外汇天季季末中国民银行公布基准汇价折合营业额保险业收外汇天月天中国民银行公布基准汇价折合营业额

      四邮电通信业务
      1集中受理跨省出租电路业务:受理区电信部门余额计税提供跨省电信业务电信部门:取价款营业额计征营业税
      2邮政电信单位单位合作户提供邮政电信业务服务邮政电信单位统收取价款全部收入减支付合作方价款余额营业额

      五娱乐业
      娱乐业顾客收取项费营业额包括门票费台位费点歌费烟酒饮料收费收费

      六服务业
      1般代理业代理者委托方实际收报酬营业额
      2电脑福利彩票投注点代销福利彩票取形式手续费收入应章征收营业税
      3广告代理业代理者委托方收取全部价款价外费减付广告发布者广告发布费余额营业额
      4拍卖行委托方收取手续费计税营业额
      5纳税事旅游业务收取旅游费减旅游者支付单位住宿费餐费交通费旅游景点门票支付接团旅游企业旅游费余额营业额
      6单位旅游景区营旅游游船观光电梯观光电车景区环保客运车取收入应服务业——旅游业征收营业税
      7国家版权局注册登记销售时转著作权权计算机软件征收营业税
      8事物业理单位物业理关全部收入减代业支付水电燃气代承租者支付水电燃气房屋租金价款余额营业额
      9纳税事船承运业务委托收取全部价款价外费扣支付海运费报关港杂装卸费余额计税营业额申报缴纳营业税

      七销售动产受土权
      1单位销售转购置动产受土权全部收入减动产土权购置受原价余额营业额
      2单位销售转抵债动产土权全部收入减抵债时该项动产土权作价余额营业额

      32011年1月28日起购买足5年住房外销售全额征收营业税购买超5年(含5年)非普通住房外销售销售收入减购买房屋价款差额征收营业税购买超5年(含5年)普通住房外销售免征营业税
      转售住房业务
            普通住宅   非普通住宅
      5年  售价×5   售价×5
      5年   免      差价×5
      42011年9月1日起纳税转土权者销售动产时销售附着土者动产固定资产中属动产应销售动产税目计算缴纳营业税

      八纳税提供劳务转形资产销售动产计税营业额核定
      组成计税价格公式:
      组成计税价格=计税营业成工程成×(1+成利润率)÷(1-营业税税率)
      成利润率省治区直辖市民政府属方税务机关确定

      九营业额规定
      1单位提供营业税应税劳务转形资产销售动产发生退款该项退款已征收营业税允许退已征税款纳税营业额中减
      2单位提供营业税应税劳务转形资产销售动产时果价款折扣额张发票注明折扣价款营业额果折扣额开发票财务处理均营业额中减
      3单位提供应税劳务转形资产销售动产时受方违约受方取赔偿金收入应入营业额中征收营业税
      4单位财务会计核算办法改变已缴纳营业税预收性质价款逐期转营业收入时允许营业额中减
      5劳务公司接受工单位委托安排劳动力工单位应支付劳动力工资劳动力交社会保险住房公积金统交劳务公司代发放办理劳务公司工单位收取全部价款减代收转付劳动力工资劳动力办理社会保险住房公积金余额营业额
      8营业税纳税购置税控收款机税务机关审核批准购进税控收款机取增值税专发票发票注明增值税税额抵免期应纳营业税税额者购进税控收款机取普通发票注明价款列公式计算抵免税额
      抵免税额=价款÷(1+17)×17
      9纳税提供应税劳务方收取全部价款价外费相关规定扣部分金额确定营业额扣金额应提供相关合法效证

    第四节 应纳税额计算特殊营行税务处理

      应纳税额计算
      

      二兼营混合销售行税务处理
    营行
    税务处理
    1兼营税目应税行:
    营业税纳税事税率应税项目
    均交营业税纳税核算情况:
    (1)分核算税率计税
    (2)未分核算高适税率
    2混合销售行:
    涉增值税征税范围涉营业税应税项目某项销售行
    纳税营业业判断交种税
    营营业税应税劳务交营业税
    3兼营非应税劳务:
    提供营业税应税劳务时营非应税(增值税征税范围)货物劳务
    纳税核算情况:
    (1)分核算分交增值税营业税
    (2)未分核算税务机关核定应税行营业额

      三营业税增值税征税范围划分
      1邮电业务征税问题
      (1)集邮商品生产征收增值税邮政部门销售集邮商品应征收营业税邮政部门外单位销售集邮商品征收增值税
      (2)邮政部门发行报刊征收营业税单位发行报刊征收增值税
      (3)电信单位销售线寻呼机移动电话客户提供关电信劳务服务征收营业税单纯销售线寻呼机移动电话等提供关电信劳务服务征收增值税
      2增值税划分问题
      (1)燃气公司生产销售货物提供增值税应税劳务单位销售货物提供增值税应税劳务时代关部门购买方收取集资费手续费代收款等属增值税价外收费应征收增值税征收营业税
      (2)汽车销售提供汽车揭服务代办服务业务征收增值税单独提供揭代办服务业务销售汽车应征收营业税
      3销售产货物时提供建筑业劳务征税问题
      (1)2011年5月1日起 纳税销售产货物时提供建筑业劳务应规定分核算货物销售额建筑业劳务营业额根货物销售额计算缴纳增值税根建筑业劳务营业额计算缴纳营业税未分核算税务机关分核定货物销售额建筑业劳务营业额
      (2)纳税认定规定中称纳税指事货物生产单位
      征求纳税销售产货物时提供建筑业劳务须建筑业劳务发生方税务机关提供机构国家税务机关出具纳税属事货物生产单位证明建筑业劳务发生方税务机关根纳税持证明规定计算征收营业税
      (3)纳税客户求钻井作业提供泥浆工程技术服务行应提供泥浆工程劳务项目章征收营业税征收增值税
      4商业企业货物供应方收取部分费征收流转税问题
      商品企业供货方收取商品销售量销售额必然联系商业企业供货方提供定劳务收入例进场费广告费促销费架费展示费理费等属销返利减期增值税进项税额应营业税适税目税率(5)征收营业税
      商业企业供货方收取种收入律开具增值税专发票
    第五节 税收优惠

      起征点
      营营业税应税项目营业税规定起征点
      2011年11月1日起贯彻落实国务院关支持型微型企业发展求税法规定起征点:
      ()期纳税(规定外)月营业额5000~20000元
      (二)次纳税(规定外)次(日)营业额300-500元

      二税收优惠规定
      ()根营业税暂行条例规定列项目免征营业税:5项
      1托幼园养老院残疾福利机构提供育养服务婚姻介绍殡葬服务
      2残疾员社会提供劳务
      3学校教育机构提供教育劳务学生勤工俭学提供劳务
      4农业机耕排灌病虫害防治植保农牧保险相关技术培训业务家禽牲畜水生动物配种疾病防治
      5纪念馆博物馆文化馆美术馆展览馆书画馆图书馆文物保护单位举办文化活动门票收入宗教场举办文化宗教活动门票收入
      (二)根国家规定列项目减征免征营业税:45项
      重点关注:
      1保险公司开展1年期返性身保险业务保费收入免征营业税返性身保险业务指保期1年(包括1年期普通寿保险养老金保险健康保险
      2事技术转技术开发业务相关技术咨询技术服务业务取收入免征营业税
      3转著作权免征营业税
      4土权转农业生产者农业生产免征营业税
      7扩业鼓励创业优惠
      8住房公积金理中心作公积金指定委托银行发放住房贷款取收入免征营业税
      9政府规定价格出租公住房廉价租住房暂免征收营业税市场价格出租居民住房3税率基础减半征收营业税
      提示根财税200824号文规定出租住房区分途3税率基础减半征收营业税教材表述新政策
      10保险公司摊回分保费征营业税
      11民银行金融机构贷款业务征收营业税民银行企业贷款委托金融机构贷款业务应征收营业税
      12金融机构业务暂征收营业税
      13金融机构出纳长款收入征收营业税
      17纳入全国试点范围非营利性中企业信担保担保机构方政府确定事担保业务收入3年免征营业税
      18纳税资产重组程中通合分立出售置换等方式全部者部分实物资产相关联债权债务劳动力转单位行转价格仅仅资产价值决定企业销售动产转形资产行完全属营业税征收范围中涉动产土权转征收营业税
      19社保基金理事社保基金投资理运社保基金买卖证券投资基金股票债券差价收入暂免征收营业税
      21保险企业取追偿款征收营业税
      22军队空余房产租赁收入暂免征收营业税房产税
      23住房专项维修基金征免营业税规定
      24事体营军队转业干部城镇退役士兵军家属领取税务登记证日起3年免征营业税
      25QFⅡ委托境公司国事证券买卖业务取差价收入免征营业税
      26单位提供垃圾处置劳务属营业税劳务处置垃圾取垃圾处置费征收营业税 
      27京外国商会财政部门民政部门规定标准收取会费征收营业税会费外种名目收入属营业税应税范围律章征收营业税
      28偿赠动产包括继承遗产处分偿赠动产等三种情况免征营业税
      29公司事金融资产处置业务时出售转股权征收营业税出售转债权持债权转股权征收营业税销售转动产土权征收营业税
      30境单位境外提供建筑业文化体育业(播映)劳务暂免征收营业税
      31纳税土权土者时出具县级(含)方民政府收回土权正式文件支付征补偿费资金源否政府财政资金该行均属土者土权土者行征收营业税
      32境外单位境外境单位提供国际通信服务(包括国际间通话服务移动电话国际漫游服务移动电话国际互联网服务国际间短信互通服务国际间彩信互通服务)属营业税征税范围征收营业税
      33台湾航空公司事海峡两岸空中直航业务陆取运输收入免征营业税
      35营公租房取租金收入免征营业税公租房租金收入住房营收入应单独核算未单独核算享受免征营业税优惠政策
      36融资性售回租业务中承租方出售资产行属营业税征收范围征收营业税
      37符合条件节服务公司实施合源理项目取收入属营业税征税范围暂免征收营业税
      38 (包括体工商户)事外汇价证券非货物期货金融商品买卖业务取收入暂免征收营业税
      39境外单位执行跨境设备租赁老合取收入合期日免征营业税
      40境外单位者境外境者提供完全发生境外中华民国营业税暂行条例规定劳务属境提供条例规定劳务征收营业税
      41家政服务企业员工制家政服务员提供家政服务取收入免征营业税
      42农村信社村镇银行农村资金互助社银行业机构全资发起设立贷款公司法机构县县区农村合作银行农村商业银行金融保险业收入减3税率征收营业税
      43中华民国境单位提供列劳务免征营业税(1)标物境外建设工程监理 (2)外派海员劳务(3)外劳务合作
      4445解

    第六节 征收理

      纳税义务发生时间
      般规定:纳税收讫营业收入款项者取索取营业收入款项天
      ()预收性质价款纳税义务发生时间:
      收预收款(包括预收定金)天
      1转土权
      2销售动产
      3建筑业劳务
      4租赁业劳务
      提示单位提供应税劳务转专利权非专利技术商标权著作权商誉时方收取预收性质价款(包括预收款预付款预存费预收定金等)营业税纳税业务发生时间财务会计制度规定该项预收性质价款确认收入时间准
      (二)单位者新建建筑物销售建行纳税义务发生时间销售建建筑物收讫营业额者取索取营业额天
      (三)单位动产偿赠纳税义务发生时间动产权转移天
      项教材容掌握

    二纳税期限
      营业税纳税期限分5日10日15日1月1季度
      纳税1月1季度期纳税期满日起15日申报纳税
      特殊规定:银行财务公司信托投资公司信社外国企业常驻代表机构纳税期限1季度

      三纳税点
      原纳税机构居住



    第五章 城市维护建设税法烟叶税法

    第节 城市维护建设税法

      城市维护建设税事工商营缴纳增值税消费税营业税单位征收种税

      纳税义务
      城建税缴纳增值税消费税营业税单位纳税义务说缴纳三税必须缴纳城建税
      2010年12月1日起外商投资企业外国企业外籍征收城市维护建设税教育费附加

      二税率
      城建税采区差例税率分三档:
    档 次
    纳税
    税 率
    1
    市区
    7
    2
    县城镇
    5
    3
    市县城镇
    1
    特殊情况:受托方代扣代缴三税纳税受托方适税率计算代扣代缴城建税

      三计税
      城建税计税纳税实际缴纳增值税消费税营业税税额
      特说明:
      1纳税违反三税关规定查补三税处罚款时未缴城建税进行补税罚款
      2纳税违反三税关规定加收滞纳金罚款作城建税计税
      3三税减征免征优惠城建税时减免征(城建税原单独减免)
      4城建税出口退进口征
      5国家税务总局正式审核批准期免抵增值税税额应纳入城市维护建设税教育费附加计征范围分规定税率征收城市维护建设税教育费附加已免抵增值税税额征收城市维护建设税教育费附加退未征补征

      四应纳税额计算
      计算公式:
      应纳税额=(实纳增值税税额+实纳消费税税额+实纳营业税税额)×适税率

      五税收优惠
      ()城建税减免实际缴纳三税税额计征三税减免减免
      (二)减免税需进行三税退库城建税时退库
      (三)海关进口产品代征增值税消费税征收城建税
      (四)三税实行先征返先征退征退办法规定外三税附征城建税教育费附加律予退(返)
      (五)国家重水利工程建设基金免征城市维护建设税

      六征收理
      ()纳税环节:城建税作三税附加税纳税环节三税致
      (二)纳税点: 三税致特处:
      1代扣代缴代收代缴三税单位时城市维护建设税代扣代缴代收代缴义务城建税纳税点代扣代收
      2跨省开采油田油井缴纳增值税时缴纳城建税
      3道局输油部分收入取收入道局缴纳营业税城建税缴纳
      4流动营等固定纳税点单位应三税营适税率缴纳

    第二节 烟叶税法

      烟叶税纳税收购烟叶收购金额计税征收种税

      纳税征税范围
      1纳税:国境收购烟叶单位
      2征税范围:晾晒烟叶烤烟叶

      二应纳税额计算
      1收购烟叶应缴纳烟叶税:
      应纳烟叶税税额=烟叶收购金额×20
      烟叶收购金额=收购价款×(1+10)10价外补贴
      2收购烟叶抵扣增值税:
      烟叶进项税额收购价款×(1+10)×(1+20)×13收购价款×11×12×13

      三征收理:
      1纳税义务发生时间:纳税收购烟叶天
      2纳税点:收购税务机关
      3纳税期限:纳税义务发生日起30日
      

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