第二章 税
章考情分析
章根新税法实施条例等政策规定进行幅新增调整税法（Ⅱ）考试重点章节重程度仅次企业税历年考试中单项选择题项选择题计算题综合分析题均涉税计算题综合分析题考试重点2019年章分值预计35分左右
章基结构框架
第节 概述
第二节 征税象★★
第三节 纳税税率应纳税额确定★★★
第四节 减免税优惠★★
第五节 应纳税额计算★★★
第六节 征收理★
第节 概述
税概念
税取项应税征收种税
注意税纳税包括然包括然性质特殊体（体工商户独资企业投资者合伙企业投资者）
二税特点
1实行混合征收：分类征收综合征收相结合征收模式
2超额累进税率例税率
3费扣额较宽
4计算较复杂
5采取源泉扣缴申报两种征纳方法
第二节 征税象
（综合征收+分类征收）
税目
非居民
居民
1工资薪金
月分项计算
纳税年度合计算税
2劳务报酬
次分项计算
3稿酬
次分项计算
4特许权费
次分项计算
5营
年分项计算
年分项计算
6利息股息红利
次分项计算
次分项计算
7财产租赁
次分项计算
次分项计算
8财产转
次分项计算
次分项计算
9偶然
次分项计算
次分项计算
工资薪金
1工资薪金：指职者受雇取工资薪金奖金年终加薪劳动分红津贴补贴职者受雇关
（1）重点区分工资薪金劳务报酬关键否雇佣关系
（2）年终加薪劳动分红分种类取情况律工资薪金课税津贴补贴等例外
2征税项目包括：
（1）独生子女补贴
（2）执行公务员工资制度未纳入基工资总额补贴津贴差额家属成员副食品补贴
（3）托补助费
（4）差旅费津贴误餐补助
例题·单选题列项应缴纳税（ ）（2017年）
A托补助费
B退休员职收入
C差旅费津贴
D保险赔款
答案B
解析退休员职取收入减税法规定费扣标准工资薪金应税项目缴纳税
3特殊情形征税象确认
（1）退休员职取收入工资薪金项目征税
注意退休工资：免税退休员职：作工资薪金缴纳税
（2）公司职工取购买企业国股权劳动分红工资薪金项目征税
（3）出租汽车营单位驾驶员采取单车承包承租驾驶员客运收入工资薪金征税事体出租车运营出租车驾驶员取收入出租车挂单位挂单位缴纳理费（）营项目征税
（4）商品营销活动中企业单位营销业绩突出雇员培训班研讨会工作考察等名义组织旅游活动通免收差旅费旅游费实行营销业绩奖励（包括实物价证券等）应发生费工资薪金征税
果针非雇员劳务报酬征税
例题·单选题取列应工资薪金缴纳税（ ）（2017年）
A股东取股份制公司购买登记该股东名轿车
B公务车制度改革现金报销等形式取
C杂志社财务员单位报刊发表作品取
D员工拥股权参企业税利润分配取
答案B
解析选项AD：利息股息红利缴纳税选项C：稿酬缴纳税
二劳务报酬
1独立事种非雇佣劳务取包括设计装潢制图咨询讲学演出等
注意包括翻译审稿书画等劳务
关键词：独立性劳务非雇佣关系
2董事费收入
部董事——单位职受雇工资薪金
外部董事——公司职工劳务报酬
3校学生参勤工俭学活动取应税项目应法缴纳税
4兼职取收入应劳务报酬项目缴纳税
三稿酬
1指作品图书报刊形式出版发表取
注意1图书报刊出版发表独立翻译审稿书画劳务报酬
注意2作者世财产继承取遗作稿酬应征收税
2报纸杂志出版等单位职员征税问题
（1）职受雇报纸杂志等单位记者编辑等专业员单位报纸杂志发表作品取属职受雇取应月工资收入合工资薪金项目征收税述专业员外员单位报纸杂志发表作品取应稿酬项目征收税
（2）出版社专业作者撰写编写翻译作品社图书形式出版取稿费收入应稿酬项目计算缴纳税
四特许权费
特许权费指提供专利权商标权著作权非专利技术特许权权取
1提供著作权权取包括稿酬
2作者文字作品手稿原件复印件公开拍卖（竞价）取：特许权费
3取特许权济赔偿收入：特许权费
4编剧电视剧制作单位取剧费：特许权费
总结劳务报酬稿酬特许权费辨析
图书报刊出版发表独立翻译审稿书画
劳务报酬
作品图书报刊形式出版发表取
稿酬
提供著作权权取
特许权费
五营
（）体工商户生产营
1体工商户事工业手工业建筑业交通运输业商业饮食业服务业修理业行业生产营取
2政府关部门批准取执事办学医疗咨询偿服务活动取
3述体工商户取生产营关项应税
4事体工商业生产营取具体规定：
（1）体工商户专营种植业养殖业饲养业捕捞业（四业）单独（分开）核算征税属原农牧业税征收范围征税农民销售产农产品暂征税
（2）事体运营出租车驾驶员取
（3）拥出租车挂方式运营取
注意出租车司机关键车辆权
（4）事彩票代销业务取
（二）独资企业合伙企业生产营
1合伙企业合伙纳税义务合伙企业合伙然缴纳税合伙企业生产营采取先分税原生产营包括合伙企业分配合伙企业年留存（利润）
2独资企业合伙企业投资者企业资金家庭成员相关员支付企业生产营关消费性支出购买汽车住房等财产性支出视企业投资者利润分配入投资者生产营营项目计征税
企业资金投资者者业员发生财产性支出处理：
企业性质
员身份
征税项目
独资企业合伙企业
投资者
家庭成员
营
独资企业合伙企业
外企业
投资者
家庭成员
利息股息红利
企业
业员
（非投资者）
工资薪金劳务报酬
（三）企事业单位承包营承租营
1企事业单位承包营承租营指承包营承租营转包转租取包括月者次取工资薪金性质
2承包承租工商登记改体工商户体工商户生产营缴纳税
营形式
否缴纳
企业税
税属税目
承包工商登记改变体工商户
缴
企业税
营
承包营工商登记企业
缴纳
企业税
企业营成果拥权
工资薪金
企业营成果拥权
营
（四）事生产营活动取
体工商户事生产营取生产营活动关项应税应分关规定计算征收税
六利息股息红利
利息股息红利指拥债权股权等取利息股息红利
1取国债利息国家发行金融债券利息教育储蓄存款利息储蓄存款利息均免征暂免征收税
2职工取量化资产：
（1）职工股份形式取仅作分红拥权企业量化资产征收税
（2）职工股份形式取拥权企业量化资产暂缓征收税股份转时转收入额减取该股份时实际支付费支出合理转费余额财产转项目计征税
（3）职工股份形式取企业量化资产参企业分配获股息红利应利息股息红利项目征收税
七财产租赁
财产租赁指出租建筑物土权机器设备车船财产取
1取财产转租收入属财产租赁
2房产开发企业商店购买者签订协议规定房产开发企业优惠价格出售开发商店购买者购买者定期限必须购买商店偿提供房产开发企业外出租购买者少支出购房价款视财产租赁次财产租赁收入额少支出购房价款协议规定租赁月份数均计算确定
八财产转
财产转指转价证券股权建筑物土权机器设备车船财产取
1境市公司股票转暂征收税
2转5年家庭唯生活房取免税
3拍卖文字作品原稿复印件外财产应财产转项目缴纳税
注意作者文字作品手稿原件复印件拍卖取特许权费项目缴纳税
4量化资产股份转
（1）职工股份形式取拥权企业量化资产暂缓征税
（2）股份转时转收入额减取该股份时实际支付费合理转费余额财产转征税
总结量化资产税
形式取企业量化资产
征税
实质取企业量化资产
缓征税
转量化资产
财产转项目计征税
取量化资产分红
利息股息红利项目征收税
九偶然
偶然指奖中奖中彩偶然性质
1购买社会福利奖募捐奖券次中奖超1万元暂免征税超1万元全额征税
2累计消费达定额度顾客予额外抽奖机会获奖属偶然
例题·单选题取列报酬应稿酬缴纳税（ ）（2017年）
A杂志社记者社刊物发表文章取报酬
B演员走穴演出取报酬
C高校教授某杂志社审稿取报酬
D出版社专业作者翻译说该出版社出版取报酬
答案D
解析选项A应工资薪金项目缴纳税选项BC均应劳务报酬项目缴纳税
总结：
高频考点
点
工资薪金
职受雇+征税项目（4）+退休工资（免）职（征）+劳动分红+出租车（权）
劳务报酬
独立非雇佣+外董事+兼职+勤工俭学
稿酬
出版发表+遗作稿酬+记者编辑（外单位）+专业作者
特许权费
作品手稿原件复印件公开拍卖+特许权赔偿+剧费
营
体户独资合伙企事业单位承包营承租营
利息股息红利
国债利息等免税+量化资产（取转分红）
财产租赁
转租+少付购房款
财产转
境市股票转+5年唯生活房+拍卖财产
第三节纳税税率应纳税额确定
居民纳税非居民纳税判定
税纳税包括中国公民体工商业户独资企业合伙企业投资者中国外籍员（包括国籍员）港澳台胞
住居住时间两标准分居民纳税非居民纳税
纳税类
判定标准
承担纳税义务
居民
（1）中国境住
（2）中国境住纳税年度境居累计满183天
限纳税
（境境外）
非居民
（1）中国境住居住
（2）中国境住纳税年度居住累计满183天
限纳税
解释1中国境住指户籍家庭济利益关系中国境惯性居住
解释2纳税年度公历1月1日起12月31日止
解释3累计居住天数工作天数确定途
天数
确定方法
途
居住天数
中国境累计停留天数计算中国境停留天满24时计入中国境居住天数中国境停留天足24时计入中国境居住天数
判断住身份
工作天数
境境外单位时担职务者仅境外单位职境停留天足24时半天计算境工作天数
计算住月工资薪金收入额（判断源）
解释4中国境住外籍征税问题
居住时间
纳税性质
境
境外
境支付
境外支付
境支付
境外支付
累计超90天
非居民
√
免税
×高交
×
累计90—183天
非居民
√
√
×高交
×
累计满183天年度连续满6年
居民
√
√
√
免税
累计满183天年度连续满6年
居民
√
√
√
√
注意中国境居住累计满183天年度中次离境超30天中国境居住累计满183天年度连续年限重新起算
二源确定
列支付点否中国境均源中国境：
1中国境事生产营活动取生产营
2职受雇履约等中国境提供种劳务取劳务报酬
3财产出租承租中国境取
4转中国境建筑物土权等财产中国境转财产取
5提供专利权非专利技术商标权著作权特许权中国境
6持中国种债券股票股权中国境公司企业者组织取利息股息红利
7关工资薪金源规定
（1）取属中国境工作期间工资薪金源境工资薪金境工作期间境工作天数计算包括境实际工作日境工作期间境境外享受公休假休假接受培训天数
（2）境境外单位时担职务者仅境外单位职境停留天足24时半天计算境工作天数
（3）住境境外单位时担职务者仅境外单位职期时境境外工作工资薪金属境境外工作天数占期公历天数例计算确定源境境外工资薪金收入额境外工作天数期公历天数减期境工作天数计算
8关数月奖金股权激励源规定
（1）数月奖金指次取属数月奖金年终加薪分红等工资薪金包括月固定发放奖金次性发放数月工资
股权激励包括股票期权股权期权限制性股票股票增值权股权奖励认购股票等价证券雇取折扣者补贴
（2）住取数月奖金者股权激励相关规定确定源住境履职者执行职务时收数月奖金者股权激励属境外工作期间部分源境外工资薪金
住停止境履约者执行职务离境收数月奖金者股权激励属境工作期间部分源境工资薪金
具体计算方法：数月奖金者股权激励数月奖金者股权激励属工作期间境工作天数属工作期间天数
（3）住月取境外数月奖金者股权激励包含属期间笔应先分规定计算属期间源境然加总计算月源境数月奖金者股权激励收入额
9关董事监事高层理员取报酬源规定
担境居民企业董事监事高层理职务否境履行职务取境居民企业支付者负担董事费监事费工资薪金者类似报酬（包含数月奖金股权激励）属源境
述称高层理职务包括企业正副（总）理职总师总监类似公司理层职务
10关稿酬源规定
境企业事业单位组织支付者负担稿酬源境
三税率
税税率览表
税率
适情况
七级超额
累进税率
综合：居民工资薪金+劳务报酬+稿酬+特许权费
非居民取述四项年度税率表月换算计算应纳税额
五级超额
累进税率
营
20例税率
利息股息红利财产租赁财产转偶然
例题·选题列项中适5～35五级超额累进税率征收税（ ）
A体工商户生产营
B合伙企业投资者生产营
C独资企业生产营
D企事业单位承包营承租营
E综合
答案ABCD
解析选项ABCD均属营适五级超额累进税率税率5～35选项E综合适七级超额累进税率
第三节 纳税税率应纳税额确定
四应纳税额确定
（）应纳税额般规定
应纳税额项收入税法规定扣项目扣金额
1收入形式
包括货币实物收入实物应取证注明价格计算应纳税额证实物证注明价格明显偏低参市场价格核定价证券根票面价格市场价格核定形式济利益参市场价格核定
2费扣方法
（1）定额定率扣：综合财产租赁
（2）会计核算扣：营财产转
（3）扣：利息股息红利偶然
（二）应纳税额特殊规定：公益性捐赠
1限额扣
通中国境社会团体国家机关教育公益事业遭受严重然灾害区贫困区捐赠捐赠额未超纳税申报应纳税额30部分应纳税额中扣超部分扣（限额扣）
注意捐赠住房作公租赁住房符合税收法律法规规定公益性捐赠支出未超申报应纳税额30部分准予应纳税额中扣
2全额扣（P193194）：
（1）通非营利社会团体政府部门农村义务教育教育事业红十字事业公益性青少年活动场（中包括新建）非营利性老年服务机构震灾区等事业捐赠计算缴纳税时准予税前额中全额扣（特殊事业）
（2）通中国教育发展基金会宋庆龄基金会等六家中国医药卫生事业发展基金会等公益救济性捐赠准予年税前全额扣（特殊渠道）
记忆提示：朕（震）（药）送（宋）老中青红龙（农）
例题·单选题中国公民郑某2019年2月取股息收入9万元月通中国教育发展基金会捐款3万元公益事业郑某股息收入月应缴纳税（ ）元
A12000
B12400
C16900
D18520
答案A
解析通中国教育发展基金会公益救济性捐赠准予缴纳税前全额扣郑某股息收入利息股息红利缴纳税应缴纳税（9000030000）×2012000（元）
第四节 减免税优惠
免税项目
1省级民政府国务院部委中国民解放军军单位外国组织国际组织颁发科学教育技术文化卫生体育环境保护等方面奖金（级）
2国债国家发行金融债券利息
3取教育储蓄存款利息
4国家统规定发补贴津贴指国务院规定发政府特殊津贴院士津贴资深院士津贴国务院规定免纳税补贴津贴（特殊津贴）
5福利费抚恤金救济金
6保险赔款
7军转业费复员费退役金
8国家统规定发干部职工安家费退职费退休工资离休工资离休生活补助费
注意离退休员规定领取离退休工资养老金外原职单位取类补贴奖金实物属税法规定免税退休工资离休工资离休生活补助费应工资薪金应税项目规定缴纳税
9国关法律规定应予免税国驻华馆领事馆外交代表领事官员员
10中国政府参加国际公约签订协议中规定免税
11国务院财政部门批准免税
二减税项目
1残疾孤老员烈属
解释残疾取劳动适减税规定
2然灾害造成重损失
3国务院财政部门批准减税
三暂免征税项目
1超国民遇
（1）外籍非现金形式实报实销形式取住房补贴伙食补贴搬迁费洗衣费
（2）外籍合理标准取境境外出差补贴
（3）外籍取探亲费语言训练费子女教育费等税务机关审核批准合理部分
（4）外籍外商投资企业取股息红利
（5）符合条件外籍专家取工资薪金免征税
2举报协查种违法犯罪行获奖金
3办理代扣代缴手续规定取扣缴手续费
4转达5年唯家庭生活房取
5购买福利彩票赈灾彩票体育彩票次中奖收入1万元（含1万元）暂免征收税超1万元全额征收税
6达离休退休年龄确工作需适延长离休退休年龄高级专家延长离休退休期间工资薪金视离休退休工资免征税
7城镇企业事业单位职工失业保险条例规定例实际缴付失业保险费均计入职工期工资薪金免予征收税
企业国家方政府规定例提取指定金融机构实际缴付住房公积金医疗保险金基养老保险金免予征收税
8领取原提存住房公积金医疗保险金基养老保险金具备失业保险条例规定条件失业员领取失业保险金免予征收税
9国家省级方政府规定例缴付住房公积金医疗保险金基养老保险金失业保险金存入银行账户取利息免予征收税
10生育妇女取符合规定生育津贴生育医疗费属生育保险性质津贴补贴免征税
11符合方政府规定条件低收入住房保障家庭方政府领取住房租赁补贴免征税
例题·单选题取列免征税（ ）（2017年）
A县级民政府颁发教育方面奖金
B国家统规定发放补贴津贴
C提前退休发放次性补贴
D转国债
答案B
解析选项A省级民政府颁发教育方面奖金免征税县级民政府颁发免征税选项C提前退休发放次性补贴属免税离退休工资收入应工资薪金项目征收税选项D国债利息收入免征税转国债免税交税
总结：
高频考点
点
纳税
居民非居民：住居住时间+居住天数工作天数
源
常规业务（境）+工薪（属）+董事费稿酬（境负担）
应纳税额
常规：收入扣（定额定率核算）+特殊：捐赠：全额限额
税收优惠
免征（11）+暂免（11）
第五节 应纳税额计算
居民综合计税方法
居民取综合年计算税扣缴义务扣缴义务月者次预扣预缴税款需办理汇算清缴应取次年3月1日6月30日办理汇算清缴
计算公式：
综合纳税年度综合收入额基费60000元专项扣专项附加扣扣
专项扣专项附加扣法确定扣居民纳税年度应纳税额限额纳税年度扣完结转年度扣
劳务报酬稿酬特许权费属次性收入取该项收入次属项目连续性收入月取收入次
扣包括缴付符合国家规定企业年金职业年金购买符合国家规定商业健康保险税收递延型商业养老保险支出国务院规定扣项目
（）综合收入额确定
劳务报酬稿酬特许权费收入减20费余额收入额稿酬收入额减70计算
综合收入项目构成：
1工资薪金：100
2劳务报酬特许权费：收入80
3稿酬：收入56（80×70）
（二）费扣项目
基费扣
6万元年
专项扣
居民缴纳三险金：基养老保险基医疗保险失业保险等社会保险费住房公积金等
专项附加扣
子女教育继续教育病医疗住房贷款利息者住房租金赡养老支出等
法确定扣
企业年金职业年金商业健康保险税收递延型商业养老保险等
（三）专项附加扣
1子女教育专项附加扣
扣容
纳税年满3岁子女接受学前教育全日制学历教育相关支出（满3岁博士）
学前教育：年满3岁学入学前教育
学历教育：义务教育（学初中教育）高中阶段教育（普通高中中等职业技工教育）高等教育（学专科学科硕士研究生博士研究生教育）
扣标准
子女月1000元标准定额扣
扣方式
父母选择中方扣标准100扣分扣标准50扣具体扣方式纳税年度变更
规定
纳税子女境外接受教育应留存境外学校录取通知书留学签证等相关教育证明资料备查
扣时间
学前教育阶段：子女年满3周岁月学入学前月
学历教育：子女接受全日制学历教育入学月全日制学历教育结束月
包含病非观原休学学籍继续保留休学期间施教机构规定组织实施寒暑假等假期
2继续教育专项附加扣
扣容
（1）中国境学历（学位）继续教育支出
（2）技员职业资格继续教育专业技术员职业资格继续教育支出
扣标准
（1）学历（学位）教育期间月400元（年4800）定额扣学历（学位）继续教育扣期超48月
（2）取相关证书年3600元定额扣
留存相关证书等资料备查
扣时间
（1）学历（学位）继续教育中国境接受学历（学位）继续教育入学月学历（学位）继续教育结束月
（2）技员职业资格继续教育专业技术员职业资格继续教育取相关证书年
接受科学历（学位）继续教育支出选择父母扣选择扣时扣
3病医疗专项附加扣
扣容
纳税年度纳税发生基医保相关医药费支出
扣标准
扣医保报销负担（医保目录范围付部分）累计超15000元部分纳税办理年度汇算清缴时80000元限额实扣
扣方式
选择扣者配偶扣未成年子女发生医药费支出选择父母方扣纳税配偶未成年子女发生医药费支出规定分计算扣额
规定
纳税应留存医药服务收费医保报销相关票原件（者复印件）等资料备查
扣时间
医疗保障信息系统记录医药费实际支出年
4住房贷款利息专项附加扣
扣容
纳税者配偶单独者商业银行者住房公积金住房贷款者配偶购买中国境住房发生首套住房贷款利息支出
扣标准
实际发生贷款利息年度月1000元标准定额扣
纳税享受次首套住房贷款利息扣
扣方式
（1）夫妻双方约定选择中方扣具体扣方式纳税年度变更
（2）夫妻双方婚前分购买住房发生首套住房贷款贷款利息支出婚选择中套购买住房购买方扣标准100扣夫妻双方购买住房分扣标准50扣具体扣方式纳税年度变更
规定
纳税应留存住房贷款合贷款款支出证备查
扣时间
贷款合约定开始款月贷款全部贷款合终止月扣期限长超240月
5住房租金专项附加扣
扣容
纳税工作城市没住房发生住房租金支出
扣标准
直辖市省会（首府）城市计划单列市国务院确定城市
1500月
城市
市辖区户籍口超100万城市
1100月
市辖区户籍口超100万城市
800月
扣方式
夫妻双方工作城市相方扣住房租金支出
住房租金支出签订租赁住房合承租扣
规定
纳税应留存住房租赁合协议等关资料备查
纳税配偶纳税年度时分享受住房贷款利息专项附加扣住房租金专项附加扣
扣时间
租赁合（协议）约定房屋租赁期开始月租赁期结束月
提前终止合（协议）实际租赁期限准
6赡养老专项附加扣
扣容
纳税赡养位赡养支出标准定额扣
赡养指年满60岁父母子女均已世年满60岁祖父母外祖父母包括岳父岳母公公婆婆
扣标准
（1）纳税独生子女月2000元标准定额扣
（2）纳税非独生子女兄弟姐妹分摊月2000元扣额度分摊额度超月1000元
扣方式
赡养均摊约定分摊赡养指定分摊约定指定分摊须签订书面分摊协议
具体分摊方式纳税年度变更
扣时间
赡养年满60周岁月赡养义务终止年末
注意专项附加扣中称父母指生父母继父母养父母称子女指婚生子女非婚生子女继子女养子女父母外担未成年监护述规定执行
例题·单选题列关税专项附加扣说法正确（ ）
A子女教育支出子女数量扣
B赡养老支出赡养老数量扣
C病医疗支出实行限额扣
D病医疗支出汇算清缴时扣
答案B
解析选项B确定税前扣赡养老支出时考虑赡养数量
7保障措施
（1）纳税收款单位索取发票财政票支出证收款单位拒绝提供
（2）纳税首次享受专项附加扣应专项附加扣相关信息提交扣缴义务者税务机关扣缴义务应时相关信息报送税务机关纳税提交信息真实性准确性完整性负责专项附加扣信息发生变化纳税应时扣缴义务者税务机关提供相关信息
专项附加扣相关信息包括纳税配偶子女赡养等身份信息国务院税务部门规定专项附加扣相关信息
规定纳税需留存备查相关资料应留存5年
（3）扣缴义务发现纳税提供信息实际情况符求纳税修改纳税拒绝修改扣缴义务应报告税务机关税务机关应时处理
8税专项附加扣额纳税年度扣完结转年度扣
9居民扣缴义务提供专项附加扣信息扣缴义务月预扣预缴税款时应规定予扣拒绝
（四）专项附加扣操作办法
1享受子女教育继续教育住房贷款利息者住房租金赡养老专项附加扣纳税符合条件开始支付工资薪金扣缴义务提供述专项附加扣关信息扣缴义务预扣预缴税款时单位年享受累计扣额办理扣次年3月1日6月30日汇缴税务机关办理汇算清缴申报时扣
享受病医疗专项附加扣纳税次年3月1日6月30日行汇缴税务机关办理汇算清缴申报时扣
2纳税时两处取工资薪金扣缴义务办理述专项附加扣专项附加扣项目纳税年度纳税选择中处扣
3纳税年度中间更换工作单位原单位职受雇期间已享受专项附加扣金额新职受雇单位扣原扣缴义务应纳税离职发放工资薪金月起停止办理专项附加扣
4纳税未取工资薪金仅取劳务报酬稿酬特许权费需享受专项附加扣应次年3月1日6月30日行汇缴税务机关报送税专项附加扣信息表办理汇算清缴申报时扣
5纳税年度纳税扣缴义务预扣预缴税款环节未享受未足额享受专项附加扣年支付工资薪金扣缴义务申请剩余月份发放工资薪金时补充扣次年3月1日6月30日汇缴税务机关办理汇算清缴时申报扣
6纳税次年需扣缴义务继续办理专项附加扣应年12月次年享受专项附加扣容进行确认报送扣缴义务纳税未时确认扣缴义务次年1月起暂停扣纳税确认行办理专项附加扣
7扣缴义务应时纳税提供信息计算办理扣缴申报擅更改纳税提供相关信息
纳税求外扣缴义务应年度终两月纳税提供已办理专项附加扣项目金额等信息
8纳税列情形税务机关应责令改正情形严重应纳入关信信息系统国家关规定实施联合惩戒涉违反税收征法等法律法规税务机关法进行处理：
（1）报送虚假专项附加扣信息
（2）重复享受专项附加扣
（3）超范围标准享受专项附加扣
（4）拒提供留存备查资料
（5）税务总局规定情形
纳税职受雇单位报送虚假扣信息税务机关责令改正时通知扣缴义务
例题·选题根税法规定专项附加扣中关扣时间列说法正确（ ）
A学前教育阶段子女年满3周岁月学入学月
B学历教育子女接受全日制学历教育入学月全日制学历教育结束月
C学历（学位）继续教育中国境接受学历（学位）继续教育入学月学历（学位）继续教育结束月学历（学位）继续教育扣期限长超48月
D技员职业资格继续教育专业技术员职业资格继续教育取相关证书年
E赡养老赡养年满60周岁月赡养义务终止月
答案AE
解析选项A学前教育阶段子女年满3周岁月学入学前月选项E赡养老赡养年满60周岁月赡养义务终止年末
总结：
高频考点
点
综合收入
工薪100+劳务80+特许权80+稿酬56
子女教育
3岁博士+1000孩+1×1002×50+扣时间
继续教育
学历（月400年4800长48月）+继续教育（年3600）
病医疗
医保相关付1500080000+配偶扣+分算
贷款利息
配偶首套房+1000月+次+婚前房（1×1002×50）+长240月
住房租金
配偶住房+夫妻城方扣+15001100800
赡养老
老满60+老数关+独生子2000非独生2000（均摊分摊指定）+满60赡养义务结束年末
扣办法
5项选预扣汇算清缴扣1项（病医疗）汇算清缴扣+结转
第五节 应纳税额计算
居民综合计税方法
（五）居民预扣预缴办法
1工资薪金预扣预缴：累计预扣法
（1）累计预扣预缴应纳税额累计收入累计免税收入累计减费累计专项扣累计专项附加扣累计法确定扣
累计减费5000元月×年截月单位职受雇月份数
（2）税预扣率表：综合税率表
级数
累计预扣预缴应纳税额
预扣率（）
速算扣数
1
超36000元
3
0
2
超36000元144000元部分
10
2520
3
超144000元300000元部分
20
16920
4
超300000元420000元部分
25
31920
5
超420000元660000元部分
30
52920
6
超660000元960000元部分
35
85920
7
超960000元部分
45
181920
（3）期应预扣预缴税额
期应预扣预缴税额（累计预扣预缴应纳税额×预扣率速算扣数）累计减免税额累计已预扣预缴税额
例题·计算题（非标准题型）假定居民李某2019年月取工资收入30000元月减费5000元月三险金等专项扣4500元月享受专项附加扣计2000元2019年度李某单位处工资没收入没病医疗减免收入减免税额等情况请现行税法规定计算前3月月应预扣预缴税额全年预扣预缴税额
解析
1月份：（30000500045002000）×3555（元）
2月份：（30000×25000×24500×22000×2）×102520555625（元）
3月份：（30000×35000×34500×32000×3）×1025205556251850（元）
全年累计预扣预缴税额（30000×125000×124500×122000×12）×201692027480（元）
2劳务报酬预扣预缴
注意劳务稿酬特许权费次确定：属次性收入取该项收入次属项目连续性收入月取收入次
（1）劳务报酬收入减费余额收入额作预扣预缴应纳税额
注意预扣预缴应纳税额汇算清缴应纳税额
预扣预缴应纳税额：次收入超4000元减费800元计算次收入4000元减费20计算
次收入≤4000：收入800
次收入>4000：收入×（120）
（2）预扣率：三级超额累进预扣率汇算清缴税率
级数
预扣预缴应纳税额
预扣率（）
速算扣数
1
超20000元
20
0
2
超20000元50000元部分
30
2000
3
超50000元部分
40
7000
（3）劳务报酬应预扣预缴税额计算
劳务报酬应预扣预缴税额预扣预缴应纳税额×预扣率速算扣数
例题·计算题（非标准题型）2019年5月甲公司聘请赵某（居民）单位进行技术指导支付劳务报酬40000元请计算甲公司应预扣预缴税？
解析预扣预缴应纳税额40000×（120）32000（元）
预扣率：30速算扣数：2000
劳务报酬应预扣预缴税额32000×3020007600（元）
年度终赵某综合202031630间赵某需进行汇算清缴
3稿酬预扣预缴
（1）应纳税额确定
稿酬收入减费余额收入额稿酬收入额减70计算稿酬次收入额预扣预缴应纳税额
注意预扣预缴应纳税额汇算清缴应纳税额
预扣预缴应纳税额：次收入超4000元减费800元计算次收入4000元减费20计算
次收入≤4000：（收入800）×70
次收入>4000：收入×（120）×70
（2）稿酬预扣率：20例预扣率
注意汇算清缴时税率
（3）稿酬应预扣预缴税额计算
稿酬应预扣预缴税额预扣预缴应纳税额×20
例题·计算题（非标准题型）居民赵四2019年6月取稿酬20000元请计算出版社支付稿酬时应预扣预缴税？
解析
预扣预缴应纳税额20000×（120）×7011200（元）
预扣率：20
稿酬应预扣预缴税额11200×202240（元）
年度终赵四综合202031630间赵四需进行汇算清缴
4特许权费预扣预缴
（1）特许权费收入减费余额收入额作预扣预缴应纳税额
注意预扣预缴应纳税额汇算清缴应纳税额
预扣预缴应纳税额：次收入超4000元减费800元计算次收入4000元减费20计算
次收入≤4000：收入800
次收入>4000：收入×（120）
（2）特许权费预扣率：20例预扣率
注意汇算清缴时税率
（3）特许权费应预扣预缴税额计算
特许权费应预扣预缴税额预扣预缴应纳税额×20
例题·计算题（非标准题型）2019年3月居民刘获特许权费3000元请计算支付方支付特许权费时应预扣预缴税？
解析
应纳税额30008002200（元）
预扣率：20
特许权费应预扣预缴税额2200×20440（元）
年度终刘综合202031630间刘需进行汇算清缴
总结劳务报酬稿酬特许权费预扣预缴汇算清缴：收入额（应纳税额）预扣率均
项目
预扣预缴
汇算清缴
应纳税额
（1）次收入额4000元时：
（2）次收入额4000元时：相
税（预扣）率
七级超额累进预扣率（工资薪金）
三级超额累进预扣率（劳务报酬）
20例预扣率（稿酬特许权费）
七级超额累进税率
二非居民综合计税方法
非居民取工资薪金劳务报酬稿酬特许权费扣缴义务扣缴义务代扣代缴税款办理汇算清缴
扣缴义务非居民支付工资薪金劳务报酬稿酬特许权费时应方法月者次代扣代缴税：
1工资薪金应纳税额月收入额5000元月
2劳务报酬稿酬特许权费次收入额应纳税额中：
（1）劳务报酬应纳税额收入×（120）×税率速算扣数
（2）稿酬应纳税额收入×（120）×70×税率速算扣数
（3）特许权费应纳税额收入×（120）×税率速算扣数
税税率（非居民工资薪金劳务报酬稿酬特许权费适）
级数
应纳税额
税率（）
速算扣数
1
超3000元
3
0
2
超3000元12000元部分
10
210
3
超12000元25000元部分
20
1410
4
超25000元35000元部分
25
2660
5
超35000元55000元部分
30
4410
6
超55000元80000元部分
35
7160
7
超80000元部分
45
15160
综合税率表
级数
应纳税额
税率（）
速算扣数
1
超36000元
3
0
2
超36000元144000元部分
10
2520
3
超144000元300000元部分
20
16920
4
超300000元420000元部分
25
31920
5
超420000元660000元部分
30
52920
6
超660000元960000元部分
35
85920
7
超960000元部分
45
181920
例题·计算题（非标准题型）2019年3月甲公司聘请美国杰瑞（非居民）单位进行技术指导支付劳务报酬30000元请计算甲公司应代扣代缴税
解析
应纳税额30000×（120）24000（元）
税率：20速算扣数：1410
应代扣代缴税额24000×2014103390（元）
三住税计算
居住时间
纳税性质
境
境外
境支付
境外支付
境支付
境外支付
累计超90天
非居民
√
免税
×高交
×
累计90—183天
非居民
√
√
×高交
×
累计满183天年度连续满6年
居民
√
√
√
免税
累计满183天年度连续满6年
居民
√
√
√
√
（）住工资薪金收入额计算
1住非居民情形
非居民取工资薪金住高员情形规定外月工资薪金收入额分两种情形计算：
（1）非居民境居住时间累计超90天情形
居住时间
纳税性质
境
境外
境支付
境外支付
境支付
境外支付
累计超90天
非居民
√
免税
×
×
纳税年度境累计居住超90天非居民仅属境工作期间境雇支付者负担工资薪金计算缴纳税
月工资薪金收入额计算公式：
月工资薪金收入额月境外工资薪金总额×（月境支付工资薪金数额÷月境外支付工资薪金总额）×（月工资薪金属工作期间境工作天数÷月工资薪金属工作期间公历天数）（境境支付）
注意1境雇包括雇佣员工境单位境外单位者境机构场
注意2境雇采取核定征收税者营业收入未征收税住工作取工资薪金否该境雇会计账簿中记载均视该境雇支付者负担
注意3月境外工资薪金包含属期间笔工资薪金应先分规定计算属期间工资薪金收入额然加总计算月工资薪金收入额
例题·计算题（非标准题型）美国居民罗伯特先生中国境住2019年4月18日中国境工作6月份中国工作18天回国6月取中国境外资企业支付月工薪3万元民币美国公司月支付工薪折合民币2万元计算罗伯特先生2019年6月份应缴纳税工资薪金收入额
答案解析2019年6月份应缴纳税工资薪金收入额（30000+20000）×（30000÷50000）×（18÷30）18000（元）
（2）非居民境居住时间累计超90天满183天情形
居住时间
纳税性质
境
境外
境支付
境外支付
境支付
境外支付
累计90—183天
非居民
√
√
×
×
纳税年度境累计居住超90天满183天非居民取属境工作期间工资薪金均应计算缴纳税取属境外工作期间工资薪金征收税
月工资薪金收入额计算公式：
月工资薪金收入额月境外工资薪金总额×（月工资薪金属工作期间境工作天数÷月工资薪金属工作期间公历天数）
例题·计算题（非标准题型）美国居民罗伯特先生中国境住2019年4月18日中国境工作9月份中国工作18天回国9月取中国境外资企业支付月工薪3万元民币美国公司支付工薪折合民币2万元计算罗伯特先生2019年9月份应缴纳税工资薪金收入额
答案解析2019年9月份应缴纳税工资薪金收入额（30000+20000）×（18÷30）30000（元）
2住居民情形
纳税年度境累计居住满183天住居民取工资薪金月工资薪金收入额规定计算：
（1）住居民境居住累计满183天年度连续满六年情形
居住时间
纳税性质
境
境外
境支付
境外支付
境支付
境外支付
累计满183天年度连续满6年
居民
√
√
√
免税
月工资薪金收入额月境外工资薪金总额×[1（月境外支付工资薪金数额÷月境外工资薪金总额）×（月工资薪金属工作期间境外工作天数÷月工资薪金属工作期间公历天数）]
（2）住居民境居住累计满183天年度连续满六年情形
居住时间
纳税性质
境
境外
境支付
境外支付
境支付
境外支付
6年
居民
√
√
√
√
境居住累计满183天年度连续满六年符合优惠条件住居民境境外取全部工资薪金均应计算缴纳税
3住高员情形
居住时间
纳税性质
境
境外
境支付
境外支付
境支付
境外支付
累计超90天
非居民
√
免税
√
×
累计90—183天
非居民
√
√
√
×
累计满183天年度连续满6年
居民
√
√
√
免税
累计满183天年度连续满6年
居民
√
√
√
√
（1）住居民高员工资薪金收入额述2住居民情形规定计算纳税
（2）非居民高员规定处理：
①高员境居住时间累计超90天情形
月工资薪金收入额月境支付者负担工资薪金收入额境雇支付者负担工资薪金缴纳税
②高员境居住时间累计超90天满183天情形
月工资薪金收入额月境外工资薪金总额×[1（月境外支付工资薪金数额÷月境外工资薪金总额）×（月工资薪金属工作期间境外工作天数÷月工资薪金属工作期间公历天数）]
例题·单选题列关税表述中正确（ ）
A中国境住纳税年度中国境居住满183天居民
B连续累计中国境居住超90天非居民取中国境境支付部分免税
C中国境住纳税年度中国境次居住超30天非居民
D境居住累计满183天年度连续满6年符合规定优惠条件住居民境境外取全部工资薪金均应计算缴纳税
答案B
解析选项B连续累计中国境居住超90天非居民取中国境境外支付部分免税
第五节 应纳税额计算
三住税计算
（二）住税款计算
1住居民税款计算规定
住居民取综合年度终应年计算税扣缴义务扣缴义务月者次预扣预缴税款需办理汇算清缴规定办理汇算清缴年度综合应纳税额计算公式：
年度综合应纳税额（年度工资薪金收入额+年度劳务报酬收入额+年度稿酬收入额+年度特许权费收入额减费专项扣专项附加扣法确定扣）×适税率速算扣数
注意住居民外籍2022年1月1日前计算工资薪金收入额时已规定减住房补贴子女教育费语言训练费等八项津补贴时享受专项附加扣
2非居民税款计算规定
（1）非居民月取工资薪金述规定计算月收入额减税法规定减费余额应纳税额适月度税率表计算应纳税额
（2）非居民月取数月奖金单独述规定计算月收入额月工资薪金合6月分摊计税减费适月度税率表计算应纳税额公历年度非居民该计税办法允许适次计算公式：
月数月奖金应纳税额[（数月奖金收入额÷6）×适税率速算扣数]×6
税税率（非居民工资薪金劳务报酬稿酬特许权费适）
级数
应纳税额
税率（）
速算扣数
1
超3000元
3
0
2
超3000元12000元部分
10
210
3
超12000元25000元部分
20
1410
4
超25000元35000元部分
25
2660
5
超35000元55000元部分
30
4410
6
超55000元80000元部分
35
7160
7
超80000元部分
45
15160
（3）非居民月取股权激励单独述规定计算月收入额月工资薪金合6月分摊计税（公历年度股权激励应合计算）减费适月度税率表计算应纳税额计算公式：
月股权激励应纳税额[（公历年度股权激励合计额÷6）×适税率速算扣数]×6公历年度股权激励已纳税额
（4）非居民取源境劳务报酬稿酬特许权费税法规定次收入额应纳税额适月度税率表计算应纳税额
（三）住适税收协定
国政府签订避免双重征税协定中国香港澳门签订避免双重征税安排（称税收协定）居民条款规定缔约方税收居民（称方税收居民）税收协定财政部国家税务总局关规定享受税收协定遇选择享受税收协定遇计算纳税
1住适受雇条款规定
（1）住享受境外受雇协定遇
境外受雇协定遇指税收协定受雇条款规定方税收居民境外事受雇活动取受雇缴纳税
住方税收居民取工资薪金享受境外受雇协定遇缴纳税
住居民方税收居民预扣预缴汇算清缴时规定享受协定遇非居民方税收居民取时规定享受协定遇
（2）住享受境受雇协定遇
境受雇协定遇指税收协定受雇条款规定税收协定规定期间境停留天数超183天方税收居民境事受雇活动取受雇境居民雇支付者代支付雇境常设机构负担缴纳税（境境支付：缴税）
住方税收居民取工资薪金享受境受雇协定遇缴纳税
住居民方税收居民预扣预缴汇算清缴时规定享受协定遇非居民方税收居民取时规定享受协定遇
2住适独立劳务者营业利润条款规定
独立劳务者营业利润协定遇指税收协定独立劳务者营业利润条款规定方税收居民取独立劳务者营业利润符合税收协定规定条件缴纳税
住居民方税收居民取劳务报酬稿酬享受独立劳务者营业利润协定遇预扣预缴汇算清缴时缴纳税
非居民方税收居民取劳务报酬稿酬享受独立劳务者营业利润协定遇取时缴纳税
3住适董事费条款规定
方税收居民高员该适税收协定未纳入董事费条款者然纳入董事费条款该适董事费条款该取高员报酬享受税收协定受雇独立劳务者营业利润条款规定遇该取高员报酬适述（）住工资薪金收入额计算第3条规定分述第1条第2条规定执行
方税收居民高员该取高员报酬税收协定董事费条款规定境征收税应关工资薪金者劳务报酬规定缴纳税
4住适特许权费者技术服务费条款规定
特许权费者技术服务费协定遇指税收协定特许权费者技术服务费条款规定方税收居民取符合规定特许权费者技术服务费税收协定规定计税额征税例计算纳税
住居民方税收居民取特许权费稿酬者劳务报酬享受特许权费者技术服务费协定遇纳入综合取月税收协定规定计税额征税例计算应纳税额预扣预缴税款
年度汇算清缴时该取已享受特许权费者技术服务费协定遇纳入年度综合单独税收协定规定计税额征税例计算年度应纳税额补退税额
非居民方税收居民取特许权费稿酬者劳务报酬享受特许权费者技术服务费协定遇税收协定规定计税额征税例计算应纳税额
（四）住相关征规定
1住预计境居住时间规定
住纳税年度首次申报时应根合约定等情况预计纳税年度境居住天数税收协定规定期间境停留天数预计情况计算缴纳税款实际情况预计情况符分规定处理：
（1）住预先判定非居民延长居住天数达居民条件纳税年度税款扣缴方法保持变年度终居民关规定办理汇算清缴该年离境预计年度入境选择离境前办理汇算清缴
（2）住预先判定居民缩短居住天数达居民条件达居民条件日起年度终15天应税务机关报告非居民重新计算应纳税额申报补缴税款加收税收滞纳金需退税规定办理
（3）住预计纳税年度境居住天数累计超90天实际累计居住天数超90天者方税收居民预计税收协定规定期间境停留天数超183天实际停留天数超183天达90天者183天月度终15天应税务机关报告前月份工资薪金重新计算应纳税款补缴税款加收税收滞纳金
2住境雇报告境外关联方支付工资薪金规定
住境职受雇取源境工资薪金境雇境外单位者存关联关系应境雇支付工资薪金部分者全部境外关联方支付住行申报缴纳税款委托境雇代缴纳税款
住未委托境雇代缴纳税款境雇应相关支付月终15天税务机关报告相关信息包括境雇境外关联方住工作安排境外支付情况住联系方式等信息
总结：
高频考点
点
非居民
预缴月次纳税+月度税率表+次取数月奖金股权激励（单独6月分摊月度税率表）
住
短期非居民（境境支付）+长期非居民（境）+短期居民（排境外境外支付）+长期居民（全部）+高：非居民时述差异
住居民外籍超国民遇专项扣重扣
税收协定：受雇劳务营业利润：限制非居民国征税权重征+董事费（董事费条款优先）特许权费技术服务费：限制协定征税
第五节 应纳税额计算
四营计税方法
注意取营没综合计算纳税年度应纳税额时应减费6万元专项扣专项附加扣法确定扣专项附加扣办理汇算清缴时减
（）体工商户税计税办法（企业税处理）
体工商户生产营适五级超额累进税率应纳税额适税率计算应纳税额
应纳税额收入总额成费损失税金支出允许弥补前年度亏损
应纳税额应纳税额×适税率速算扣数
月预缴税额年终汇算清缴税额
计算公式：
月应预缴税额月累计应纳税额×适税率速算扣数月累计已预缴税额
全年应纳税额全年应纳税额×适税率速算扣数
汇算清缴税额全年应纳税额全年累计已预缴税额
体工商户扣项目规定企业税扣项目标准基相仅列示企业税处：
1体工商户实际支付业员合理工资薪金支出准予扣
体工商户业工资税前允许扣业费扣标准统60000元年
2分核算生产营费家庭费难分清40视生产营费准予扣
3三项费扣
项目
扣限额
例
计算基数
业员
业
职工福利费
14
业员工资总额
（级市）年度社会均工资3倍
职工工会费
2
职工教育费
25
4补充养老保险补充医疗保险
业员缴纳
分超业员工资总额5标准部分实扣
业缴纳
（级市）年度社会均工资3倍基数分超该基数5标准部分实扣
5体工商户研究开发新产品新技术新工艺发生开发费研发购置单台价值10万元测试仪器试验性装置购置费直接扣单台价值10万元（含10万元）测试仪器试验性装置固定资产理期直接扣
知识点回顾企业税优惠：行业企业2014年1月1日新购进专门研发仪器设备单位价值超100万元允许次性计入期成费计算应纳税额时扣分年度计算折旧单位价值超100万元缩短折旧年限采取加速折旧方法
企业2018年1月1日2020年12月31日期间新购进设备器具单位价值超500万元允许次性计入期成费计算应纳税额时扣分年度计算折旧
6体工商户公益性捐赠超应纳税额30部分实扣财政部国家税务总局规定全额税前扣捐赠支出项目关规定执行体工商户直接受益捐赠扣
7体工商户规定缴纳摊位费行政性收费协会会费等实际发生数额扣
8体工商户申请营业执日起开始生产营日止发生符合规定费取固定资产形资产支出应计入资产价值汇兑损益利息支出外作开办费体工商户选择开始生产营年次性扣生产营月份起短3年期限摊销扣选定改变
9体工商户两处两处营机构选择固定中处营机构税务机关申报缴纳税
10扣项目：
（1）税税款
（2）税收滞纳金
（3）罚金罚款没收财物损失
（4）符合扣规定捐赠支出
（5）赞助支出
（6）家庭支出
（7）（营关国家税务总局规定准扣支出）
例题1·单选题根税相关规定列关体工商户税前扣说法正确（ ）（2017年）
A体工商户业支付商业保险金税前扣
B体工商户税务机关加收税收滞纳金税前扣
C体工商户规定缴纳行政性收费实际发生额税前扣
D体工商户发生营费生活费划分清全额税前扣
答案C
解析选项A体工商户国家关规定特殊工种业员支付身安全保险费财政部国家税务总局规定扣商业保险费外体工商户业者业员支付商业保险费扣选项B税收滞纳金扣选项D体工商户生产营活动中应分核算生产营费家庭费生产营家庭生活混难分清费40视生产营关费准予扣
例题2·单选题某体工商户2015年业员实际发放工资105万元业领取劳动报酬20万元2015年该体工商户允许税前扣业员补充养老保险限额（ ）万元（2016年）
A315
B525
C105
D735
答案B
解析税法规定体工商户业员缴纳补充养老保险费补充医疗保险费分超业员工资总额5标准部分实扣超部分扣该体工商户允许税前扣业员补充养老保险限额105×5525（万元）
（二）独资企业合伙企业生产营
1纳税
独资企业投资者纳税义务合伙企业合伙纳税义务（简称投资者）
2税率
体工商户生产营应税项目适5~35五级超额累进税率
投资者兴办两两企业（包括参兴办）年度终时应汇总企业取应纳税额确定适税率计算缴纳税
3合伙企业合伙应纳税额确认原：
（1）合伙企业合伙合伙企业生产营合伙协议约定分配例确定应纳税额
（2）合伙协议未约定者约定明确全部生产营合伙协商决定分配例确定应纳税额
（3）协商成全部生产营合伙实缴出资例确定应纳税额
（4）法确定出资例全部生产营合伙数量均计算合伙应纳税额
（5）合伙协议约定全部利润分配部分合伙
合伙法组织缴纳企业税合伙企业合伙法组织合伙计算缴纳企业税时合伙企业亏损抵减盈利
4扣项目
扣项目体工商户相关规定执行列项目扣例外：
（1）投资者工资税前直接扣投资者费扣标准5000元月投资者兴办两两企业费扣标准投资者选择中企业生产营中扣
（2）投资者家庭发生生活费允许税前扣生活费企业生产营费混合起难划分全部视生活费允许税前扣
（3）投资者家庭固定资产难划分税务机关核定准予税前扣折旧费数额例
5应纳税额计算
第种：查账征收
（1）应纳税额∑企业营（汇总确定税率）
（2）应纳税额应纳税额×税率速算扣数
（3）企业应纳税额 应纳税额×企业营÷∑企业营
（4）企业应补缴税额企业应纳税额企业预缴税额
第二种：核定征收
（1）列情形税务机关应采取核定征收方式征收税：
a企业国家关规定应设置未设置账簿
b企业设置账簿账目混乱者成资料收入证费证残缺全难查账
c纳税发生纳税义务未规定期限办理纳税申报税务机关责令限期申报逾期申报
注意实行核定征税投资者享受税优惠
（2）核定征收方式包括定额征收核定应税率征收合理征收方式
实行核定应税率征收方式应纳税额计算公式：
（1）应纳税额应纳税额×适税率
（2）应纳税额收入总额×应税率
成费支出额（1应税率）×应税率
注意企业营业营项目否单独核算均应根营项目确定适应税率
6独资企业合伙企业亏损弥补
（1）企业年度亏损允许企业年度生产营弥补年度足弥补允许逐年延续弥补长超5年
（2）投资者兴办两两企业企业年度营亏损跨企业弥补
（3）实行查账征税方式独资企业合伙企业改核定征税方式查账征税方式认定年度营亏损未弥补完部分继续弥补
7独资企业合伙企业境外清算
（1）投资者源中国境外生产营已境外缴纳税关规定计算扣已境外缴纳税
（2）企业清算应视年度生产营投资者法缴纳税
清算指企业清算时全部资产者财产公允价值扣项清算费损失负债前年度留存利润超实缴资部分
8外投资分回利息者股息红利
独资企业外投资分回利息者股息红利入企业收入应单独作投资者取利息股息红利利息股息红利应税项目计算缴纳税
9征收理
（1）年计算分月分季预缴15日预缴年度终3月汇算清缴退少补
（2）投资者应企业实际营理税务机关申报纳税
（3）投资者兴办两两企业应分企业实际营理税务机关预缴税款
例题1·选题列税务处理中符合独资企业税相关规定（ ）（2017年）
A独资企业发生生产营关业务招费规定扣
B投资者兴办两两企业年度营亏损跨企业弥补
C独资企业支付环保部门罚款允许税前扣
D独资企业计提种准备金税前扣
E独资企业家庭支出税前扣
答案ABDE
解析选项C：税税前扣
例题2·单选题2016年度某独资企业发生生产营费30万元税务机关审核家庭生活费法划分税相关规定该独资企业允许税前扣生产营费（ ）万元（2017年）
A12
B18
C0
D30
答案C
解析独资企业投资者家庭发生生活费允许税前扣投资者家庭发生生活费企业生产营费混合起难划分全部视投资者家庭发生生活费允许税前扣
（三）企事业单位承包承租营计税方法
承包承租营收入总额承包规定分营利润+承包承包企业工资薪金
全年应纳税额承包承租营收入总额月费扣标准（5000元）×实际承包承租月数
全年应纳税额应纳税额×适税率速算扣数
注意承包承租营适税率体工商户相
注意实行承包承租营纳税应纳税年度承包承租营计算纳税纳税年度分次取承包承租营应次取承包承租营预缴税款年终汇算清缴退少补果纳税承包承租期纳税年度营足12月应实际承包承租营期限纳税年度计算纳税
总结：
高频考点
点
体户
基企业税+营家庭费混合（40扣）+教育费（25）+补充养老医疗（5业基数均工资3倍）+研发费（10万）+公益捐赠（30）+扣（7项）
独资合伙
投资者合伙+汇总纳税家扣+营家庭费混合扣+固定资产核定扣+查账核定征收+亏损（企业补跨企业补）+境外清算+股息红利入收入
承包承租营
营利润+工资薪金
第五节 应纳税额计算
五利息股息红利计税方法
1．应纳税额——费扣
应纳税额应纳税额×适税率次收入额×20
2．市公司股息红利差化税政策持全国股份转系统挂牌公司股票获股息红利额确认：
持股期限
应纳税额确认
1月（含1月）
全额计入应纳税额
1月1年（含1年）
减50计入应纳税额
超1年
免征
注意国债方政府债券利息国家发行金融债券利息免税2008年10月9日起居民储蓄存款利息暂免征收税
3．转股票时先进先出原计算持股期限证券账户中先取股票视先转
4．持市公司限售股解禁取股息红利持股时间解禁日起计算解禁前取股息红利继续暂减50计入应纳税额适20税率计征税
5．沪港股票市场交易互联互通机制试点关税收政策
投资者（）
①股票转差价暂免征收税
②通沪港通市H股非H股取股息红利20税率缴纳税
投资者国外已缴纳预提税持效扣税证中国结算税务机关申请税收抵免
香港市场
投资者
①香港市场投资者（包括企业）投资交市A股取转差价暂免征收税
②香港市场投资者（包括企业）投资交市A股取股息红利暂执行持股时间实行差化征税政策市公司10税率代扣税
总结：
企业税
投资者：
①股票转差价法征收企业税
②通沪港通市H股非H股取股息红利：法计征企业税中居民企业连续持H股满12月取股息红利法免征企业税
香港投资者：税
印花税
投资者：通沪港通买卖继承赠联交股票香港规定缴纳印花税
香港投资者：通沪港通买卖继承赠交市A股规定缴纳印花税
六财产租赁计税方法
财产租赁1月取收入次
1．应纳税额确定
（1）次收入≤4000元
应纳税额次收入额准予扣项目修缮费（800元限）800元
（2）次收入>4000元
应纳税额[次收入额准予扣项目修缮费（800元限）]×（120）
2．出租房产扣费
计算应纳税额时含增值税收入中次扣费：
（1）财产租赁程中缴纳税费（城建税附加房产税）
知识点回顾增值税：出租住房5征收率减15计算应纳税额
（2）出租方支付租金增值税额（转租）
（3）纳税负担该出租财产实际开支修缮费（次800元限）
（4）税法规定费扣标准（800元20）
3．般税率20市场价格出租居民住房适税率10
4．应纳税额应纳税额×适税率
注意出现财产租赁纳税明确情况确定财产租赁纳税时应产权证产权证税务机关根实际情况确定纳税果产权死亡未办理产权继承手续期间该财产出租租金收入领取租金纳税
总结财产租赁税务处理
增值税
出租住房5征收率减15计算应纳税额
城建税附加
计算增值税
房产税
出租住房4税率征收房产税
税
市场价格出租居民住房取减10税率征收税
例题·计算题（非标准题型）中国居民张三1月1日起位市区套公寓住房市价出租月收取租金3800元1月卫生间漏水发生修缮费1200元已取合法效支出证（考虑税外税费）计算张三前两月应纳税
答案解析
张三应纳税（3800800800）×10+（3800400800）×10480（元）
七财产转计税方法
1．应纳税额次收入额财产原值合理税费
应纳税额应纳税额×适税率
财产原值确定？
财产类
原值确定
价证券
买入价买入时规定缴纳关费转债券采加权均法确定（配原）
建筑物
建造费者购进价格关税费
土权
取土权支付金额开发土费关税费
机器设备车船
购进价格运输费安装费相关费
次卖出某种类债券允许扣买价费购进该种债券买入价买进程中缴纳税费总÷购进该种类债券总数量×次卖出该种类债券数量+卖出该种类债券程中缴纳税费
例题·单选题2019年2月中国公民赵先生买进某公司债券20000份份买价8元支付手续费800元11月份卖出10000份份卖价83元支付手续费415元12月底余债券期取债券利息2700元赵先生2019年收入应缴纳税（ ）元
A．977
B．940
C．697
D．437
答案A
解析应缴纳税（10000×8310000×8800÷2415）×20+2700×20977（元）
2．购买处置债权取征收税
（1）通招标竞拍方式购置债权通相关司法行政程序张债权取应财产转项目缴纳税
（2）通述方式取包债权处置部分债权应纳税额方式确定：
①次处置部分债权作次财产转征税
②应税收入取货币资产非货币资产评估价值市场价值合计数确定
③处置债权成费（财产原值）列公式计算：
次处置债权成费购置包债权实际支出×次处置债权账面价值（拍卖机构公布价值）÷包债权账面价值（拍卖机构公布价值）
④购买处置债权程中发生拍卖招标手续费诉讼费审计评估费缴纳税金等合理税费计算税时允许扣
例题·计算题（非标准题型）2019年5月王二竞拍方式200000元取东风公司包债权300000元该债权包括甲乙丙三债务分欠150000元90000元60000元6月王二债务乙处追回款项70000元追回债权程中发生关税费4000元请计算王二该包债权应纳税额
答案解析
处置债权成费200000×90000÷30000060000（元）
应纳税额（70000600004000）×201200（元）
八偶然计税方法
偶然次取收入额应纳税额扣费
应纳税额应纳税额（次收入额）×20
总结：
高频考点
点
利息股息红利
扣+股息红利差化（全减半免）+先进先出+限售股（解禁日起算解禁前50）+国债利息等免税+沪港通
财产租赁
扣项目（4项序）+租住房10
财产转
扣原值税费+原值确定+债权处置（包债权单次处置成计算）
偶然
扣
九特殊情形税计税方法
（）居民全年次性奖金应纳税计算
1．范围：年终加薪实现年薪制绩效工资办法单位根考核情况兑现年薪绩效工资
2．税务处理
20191120211231
选择：
（1）入年综合单独作月工资计税：原计税方法（考虑差额）+月度税率表
（2）入年综合计算纳税
202211
居民取全年次性奖金应入年综合计算缴纳税（没选择）
3．原计税方法
（1）找税率：月取全年次性奖金12月商数月度税率表确定适税率速算扣数
（2）算税额：应纳税额全年次奖金×适税率速算扣数
注意单位低购置建造成价格出售住房职工职工少支出差价部分符合规定入年综合差价收入12月数额月度税率表确定适税率速算扣数单独计算纳税（没法选择）
4．中央企业负责取年度绩效薪金延期兑现收入期奖励符合规定2021年12月31日前参述居民取全年次性奖金计税规定执行
中央企业负责薪酬理税务处理：
注意1纳税年度纳税该计税办法允许采次种名目奖金律月工资薪金收入合税法规定缴纳税
注意2双薪属全年次性奖金全年次性奖金计征税月果双薪全年次性奖金合全年次性奖金否入月工资
月换算综合税率表
级数
全月应纳税额
税率（）
速算扣数
1
超3000元部分
3
0
2
超3000元12000元部分
10
210
3
超12000元25000元部分
20
1410
4
超25000元35000元部分
25
2660
5
超35000元55000元部分
30
4410
6
超55000元80000元部分
35
7160
7
超80000元部分
45
15160
例题·计算题（非标准题型）中国公民王米2019年2月份次性领取年终奖42000元王米选择入年综合单独计税请计算王米取该笔奖金应缴纳税
答案解析
①商数42000÷123500（元）
适税率10速算扣数210元
②应纳税额42000×102103990（元）
（二）关保险营销员证券纪佣金收入政策
1．保险营销员证券纪取佣金收入属劳务报酬
2．计入年综合金额含增值税收入×（120）展业成附加税费
3．保险营销员证券纪展业成收入额25计算
计入年综合金额含增值税收入×（120）×（125）附加税费
4．扣缴义务支付佣金收入时规定累计预扣法计算预扣税款
（三）关领取企业年金职业年金政策
1．达国家规定退休年龄领取企业年金职业年金符合规定入综合全额单独计算应纳税款
领取方式
税务处理
月领取
适月度税率表计算纳税
季领取
均分摊计入月月领取额适月度税率表计算纳税
年领取
适综合税率表计算纳税
2．次性领取年金
出境定居次性领取年金账户资金
适综合税率表计税
死亡指定受益法定继承次性领取年金账户余额
情形
适月度税率表计税
综合税率表
级数
应纳税额
税率（）
速算扣数
1
超36000元
3
0
2
超36000元144000元部分
10
2520
3
超144000元300000元部分
20
16920
4
超300000元420000元部分
25
31920
5
超420000元660000元部分
30
52920
6
超660000元960000元部分
35
85920
7
超960000元部分
45
181920
月度税率表
级数
应纳税额
税率（）
速算扣数
1
超3000元
3
0
2
超3000元12000元部分
10
210
3
超12000元25000元部分
20
1410
4
超25000元35000元部分
25
2660
5
超35000元55000元部分
30
4410
6
超55000元80000元部分
35
7160
7
超80000元部分
45
15160
总结：
高频考点
点
全年次性奖金
阶段性选择：12月度税率表算入综合+年次+央企负责延期兑换收入期奖励+低价购房款（12月度税率表算选择）
保险营销员证券纪佣金
劳务报酬+累计预扣法+展业成25
企业职业年金
入综合+税率表运（月季年取次性取）
第五节 应纳税额计算
九特殊情形税计税方法
（四）关解劳动关系提前退休部退养次性补偿收入政策
1单位解劳动关系取次性补偿收入（包括单位发放济补偿金生活补助费补助费）
年职工均工资3倍数额部分
免征税
超3倍数额部分
入年综合单独适综合税率表计算纳税
例题·单选题某企业雇员张某2019年1月31日企业解劳动合关系张某企业工作年限8年领取济补偿金650000元假定年度职工均工资50000元该笔济补偿金张某应缴纳税（ ）元
A29840
B97080
C142080
D195000
答案B
解析超年均工资三倍部分65000050000×3500000（元）找适税率30速算扣数52920元应纳税500000×305292097080（元）
2办理提前退休手续取次性补贴收入
办理提前退休手续取次性补贴收入应办理提前退休手续法定离退休年龄间实际年度数均分摊确定适税率速算扣数单独适综合税率表计算纳税
计税公式：
应纳税额{〔（次性补贴收入÷办理提前退休手续法定退休年龄实际年度数）费扣标准〕×适税率速算扣数}×办理提前退休手续法定退休年龄实际年度数
例题·单选题2019年1月张某办理提前退休手续距法定退休年龄4年取次性补贴收入120000元张某次性补贴收入应缴纳税（ ）元
A0
B4840
C6180
D7080
答案A
解析（1）提前退休年度数均：120000÷430000（元）（2）商数未超年度费扣标准（60000元）需缴纳税
3办理部退养手续取次性补贴收入工资薪金项目计征税
（五）境外缴纳税额抵免计税方法：分国限额抵免法
1分国分项计算抵免限额（分国分项计算）
2计算境外实际已纳税额
3较确定：退少补（分国分项抵免）
境外已纳税款超抵免限额部分5年中该国家（区）扣限额余额中补扣
例题·单选题中国公民李某2016年A国取利息50000元A国税法规定缴纳税8000元取偶然8000元A国税法规定缴纳税2000元李某年中国应补缴税（ ）元（2017年）
A600
B1000
C1600
D2000
答案C
解析利息国抵免限额50000×2010000（元）偶然国抵免限额8000×201600（元）李某年国应补缴税（10000+1600）（2000+8000）1600（元）
（六）事建筑安装业取征税办法
1纳税
事建筑安装业取工程承包体工商户纳税义务
2应税项目适
（1）建筑安装业项工程作业实行承包营承包取分两种情况处理：营成果承包合（协议）规定部分营成果留承包企事业单位承包营承租营项目征税承包方式取工资薪金项目征税
（2）事建筑安装业体工商户未领取营业执承揽建筑安装业工程作业建筑安装队建筑安装企业实行承包工商登记改变体济性质事建筑安装业取收入应体工商户生产营项目计征税
（3）事建筑安装业工程作业员取分工资薪金项目劳务报酬项目计征税
（4）异事建筑安装业工程作业单位应工程作业扣缴税
总结
实行承包营
全部者部分营成果留承包：营（企事业单位承包营承租营）项目征税
承包方式取工资薪金项目征税
体户体性质
营（体工商户生产营）项目征税
工资薪金劳务报酬项目
（七）股票期权征收税方法
1居民取股票期权股票增值权限制性股票股权奖励等股权激励（简称股权激励）符合相关条件2021年12月31日前入年综合全额单独适综合税率表计算纳税计算公式：
股票期权形式工资薪金应纳税额（行权股票股市场价员工取该股票期权支付股施权价）×股票数量
应纳税额股票期权形式工资薪金应纳税额×适税率速算扣数
综合税率表
级数
应纳税额
税率（）
速算扣数
1
超36000元
3
0
2
超36000元144000元部分
10
2520
3
超144000元300000元部分
20
16920
4
超300000元420000元部分
25
31920
5
超420000元660000元部分
30
52920
6
超660000元960000元部分
35
85920
7
超960000元部分
45
181920
补充：股份支付知识梳理
股份支付工具
类型
权益结算股份支付
限制性股票股票期权
现金结算股份支付
模拟股票现金股票增值权
2居民纳税年度取两次（含两次）股权激励应合规定计算纳税
32022年1月1日股权激励政策行明确
4股票期权（公开交易）征收税方法
行
计税方法
授权日
般征税
行权前转
股票期权转净收入工资薪金缴纳税
行权日
企业取股票实际购买价（施权价）低购买日公市场价（指该股票日收盘价）差额：2021年前入综合全额单独适综合税率表
行权转
财产转征免规定计算缴纳税：转境市公司股票暂免税转境外市公司股票法征税
分配日
利息股息红利计税
适股息红利差化政策
例题·计算题（非标准题型）中国公民王铁蛋A市公司高级职员2017年12月31日授予100000股股票期权（公开交易）授予价股3元2019年8月31日王铁蛋股3元价格购买A公司股票100000股日市价股11元2019年12月10日王铁蛋股12元价格100000股股票全部卖出计算王铁蛋应纳税
答案解析
（1）2017年12月31日授予股票期权时缴纳税
（2）2019年8月31日王铁蛋行权时应纳税额：
股票期权形式工资薪金应纳税额（113）×100000800000（元）
适税率35速算扣数85920
应纳税额800000×3585920194080（元）
（3）行权境市公司股票行转取暂征收税
总结：
高频考点
点
解劳动关系补偿
超3倍：入综合+单独综合税率表（费扣）
提前退休补贴
入综合+提前年度分摊+单独综合税率表（费扣）
退
入工薪
境外抵免
分国分项算限额分国分项抵免+退少补
建筑安装
税目适
股票期权
入综合+单独综合税率表（费扣）
总结入年综合单独计算纳税工资薪金项目：
1全年次性奖金（2021年12月31日前选择）
2单位员工低价售房员工少支付部分
3企业年金职业年金
4解劳动关系取次性补偿收入
5提前退休取次性补贴收入
6市公司股权激励
第五节 应纳税额计算
九特殊情形税计税方法
（八）股权转税理办法
1．股权指然股东（简称）投资中国境成立企业组织（包括独资企业合伙企业）股权股份
海证券交易深圳证券交易转市公司公开发行转市场取市公司股票转限售股特规定股权转适
注意境股票转暂征收税
2．财产转缴纳税
3．应纳税额股权转收入股权原值合理费
转方取股权转相关种款项包括违约金补偿金名目款项资产权益等均应入股权转收入
4．符合列情形税务机关核定股权转收入：
（1）未规定期限办理纳税申报税务机关责令限期申报逾期申报
（2）转方法提供拒提供股权转收入关资料
（3）申报股权转收入明显偏低正理
注意符合列情形视股权转收入明显偏低：
①申报股权转收入低股权应净资产份额
②申报股权转收入低初始投资成低取该股权支付价款相关税费
③申报股权转收入低相类似条件企业股东股东股权转收入
④申报股权转收入低相类似条件类行业企业股权转收入
⑤具合理性偿渡股权股份
5．股权转收入明显偏低视正理情形：
（1）出具效文件证明投资企业国家政策调整生产营受重影响导致低价转股权
（2）继承股权转提供具法律效力身份关系证明配偶父母子女祖父母外祖父母孙子女外孙子女兄弟姐妹转承担直接抚养者赡养义务抚养者赡养（特殊群体）
（3）相关法律政府文件企业章程规定相关资料充分证明转价格合理真实企业员工持外转股权部转
（4）股权转双方够提供效证证明合理性合理情形
注意税务机关应次净资产核定法类法合理方法核定股权转收入
例题·选题根税规定列转行应视股权转收入明显偏低（ ）（2016年）
A．申报股权转收入低股权应净资产份额
B．申报股权转收入低取该股权支付价款相关税费
C．具合理性偿转股权
D．申报股权转收入低相类似条件类行业企业股权转收入
E．投资企业拥土权等资产申报股权转收入高股权应净资产公允价值份额转
答案ABCD
解析符合列情形视股权转收入明显偏低：
（1）申报股权转收入低股权应净资产份额
（2）申报股权转收入低初始投资成低取该股权支付价款相关税费
（3）申报股权转收入低相类似条件企业股东股东股权转收入
（4）申报股权转收入低相类似条件类行业企业股权转收入
（5）具合理性偿渡股权股份
（6）税务机关认定情形
（九）纳税收回转股权征收税方法
1．股权转合履行完毕股权已作变更登记已实现转取股权转收入应法缴纳税转行结束事双方签订执行解原股权转合退回股权协议次股权转行前次转行征收税款予退回
2．股权转合未履行完毕执行仲裁委员会作出解股权转合补充协议裁决停止执行原股权转合原价收回已转股权纳税应缴纳税
（十）转限售股征收税规定
1．财产转征收税
应纳税额限售股转收入（限售股原值+合理税费）
应纳税额应纳税额×20
2．果纳税未提供完整真实限售股原值证准确计算限售股原值税务机关律限售股转收入15核定限售股原值合理税费（计算）
3．纳税时持限售股该股流通股股票转限售股优先原：转股票视先转限售股
例题·单选题钱某某市公司职职期间该公司授予钱某限售股3万股该批限售股已2012年年初解禁钱某8月份前陆续买进该公司股票2万股股票均买价54元股限售股授予价格明确2012年8月钱某8元股价格卖出公司股票4万股考虑股票买卖程中相关税费情况钱某转4万股股票应缴纳税（ ）元（2013年）
A．27200
B．37600
C．32400
D．40800
答案D
解析纳税时持限售股该股流通股股票转限售股优先原转股票视先转限售股规定计算缴纳税企业未提供完整真实限售股原值证准确计算该限售股原值税务机关律限售股转收入15核定该限售股原值合理税费剩余1万股属转境市公司流通股股票暂征收税
应缴纳税30000×8×（115）×2040800（元）
4．征收理
（1）证券机构预扣预缴纳税行申报清算证券机构直接扣缴相结合方式征收：
①通证券交易集中交易系统宗交易系统转限售股
②限售股认购申购交易型开放式指数基金（ETF）份额
③限售股接受约收购
④行现金选择权限售股转提供现金选择权第三方
（2）纳税行申报纳税方式征收：
①协议转限售股
②持限售股司法扣划
③法继承家庭财产分割渡限售股权
④限售股偿市公司股权分置改革中股东代流通股股东支付价
例题·选题纳税转限售股需行申报纳税情形（ ）
A．协议转限售股
B．限售股接受约收购
C．持限售股司法扣划
D．法继承家庭财产分割渡限售股权
E．行现金选择权限售股转提供现金选择权第三方
答案ACD
解析选项B选项E应纳税采取证劵机构预扣预缴纳税行申报清算证券机构直接扣缴相结合方式征收
（十）取拍卖收入征收税计算方法
拍卖物品
适税目
应纳税额
税率
1．作者文字作品手稿原件复印件拍卖
特许权费
转收入额减800元者20余额
20
预扣预缴
2．文字作品手稿原件复印件拍卖
财产转
转收入财产原值合理税费
20
3．拍卖文字作品原稿复印件外财产
解释1财产原值确定
取途径
财产原值确定
商店画廊等途径购买
购买该拍卖品时实际支付价款
拍卖行拍
拍该拍卖品实际支付价款缴纳相关税费
祖传收藏
收藏该拍卖品发生费
赠送取
受赠该拍卖品时发生相关税费
形式取
参原确定
解释2纳税提供合法完整准确财产原值证正确计算财产原值转收入额3征收率计算缴纳税拍卖品文物部门认定海外回流文物转收入额2征收率计算缴纳税
解释3合理费指拍卖财产时纳税规定实际支付拍卖费（佣金）鉴定费评估费图录费证书费等费
总结：
高频考点
点
股权转
财产转+核定股权转收入（3种）+收入明显偏低（5项正理4项）
收回转股权
合履行完毕股权已变更登记撤销
合履行完毕撤销缴税
限售股
财产转+原值证15+限售股优先
拍卖收入
特许权费财产转原值证：3
2（海外回流文物）
（十二）偿受赠房屋产权税处理
1．情形房屋产权偿赠事双方征收税：
（1）房屋产权房屋产权偿赠配偶父母子女祖父母外祖父母孙子女外孙子女兄弟姐妹
（2）房屋产权房屋产权偿赠承担直接抚养者赡养义务抚养者赡养
（3）房屋产权死亡法取房屋产权法定继承遗嘱继承者受遗赠
2．述规定情形外受赠偶然项目缴纳税税率20
3．受赠偿受赠房屋计征税时：
应纳税额房产赠合标明赠房屋价值受赠支付相关税费
4．受赠转受赠房屋：
应纳税额转受赠房屋收入原捐赠取该房屋实际购置成赠转程中受赠支付相关税费
例题·单选题2019年8月方某取友赠送房产赠送合注明房产含增值税价款100万元方某缴纳相关税费5万元办理产权证方某取该房产应缴纳税（ ）万元
A．95
B．10
C．19
D．20
答案C
解析应缴纳税（1005）×2019（万元）
（十三）转离婚析产房屋征税问题
1．通离婚析产方式分割房屋产权夫妻双方财产处置离婚办理房屋产权户手续征收税
2．转离婚析产房屋取收入允许扣相应财产原值合理费余额规定税率缴纳税相应财产原值房屋初次购置全部原值相关税费转者占房屋权例
3．转离婚析产房屋取收入符合家庭生活5年唯住房申请免征税
（十四）律师事务业员税计算方法
1．律师出资兴办独资合伙性质律师事务营应税项目征收税计算营时出资律师工资薪金扣
2．合伙制律师事务应年度营全额作基数出资例者事先约定例计算合伙应分配征税
3．律师事务支付雇员（包括律师事务投资者）工资薪金缴纳税
4．作律师事务雇员律师律师事务规定例收入分成律师事务负担律师办理案件支出费（交通费资料费通信费聘请员等费）律师月分成收入规定扣办案支出费（35例确定）余额律师事务发工资合工资薪金征税
注意律师分成收入中扣办理案件支出费标准省级税务局根相关参考素律师月分成收入35例确定
5．律师兼职获工资薪金性质税务处理
兼职律师律师事务取工资薪金性质律师事务代扣代缴税时减规定费扣标准收入全额直接确定适税率计算扣税兼职律师应次月7日行税务机关申报两处两处取工资薪金合计算缴纳税
6．律师名义聘员税处理
支付报酬劳务报酬扣缴税
7．律师接受法律事务服务事处取法律顾问费酬金等收入税处理
述收入应入律师事务取收入规定计算缴纳税
第五节 应纳税额计算
九特殊情形税计税方法
（十五）投资者收购企业股权原盈余积累转增股税问题
1新股东低净资产价格收购股权企业原盈余积累已全部计入股权交易价格新股东取盈余积累转增股部分征收税
2新股东低净资产价格收购股权企业原盈余积累中股权收购价格减原股差额部分已计入股权交易价格新股东取盈余积累转增股部分征收税
股权收购价格低原者权益差额部分未计入股权交易价格新股东取盈余积累转增股部分应利息股息红利项目征收税
注意新股东低净资产价格收购企业股权转增股应列序进行：先转增应税盈余积累部分然转增免税盈余积累部分
转增资
新股东低净资产价格收购股权
新股东取盈余积累转增股部分
征税
新股东低净资产价格收购股权
股权收购价格减原股差额——转增股
股权收购价格低原者权益差额——转增股
利息股息红利
例题·计算问答题风车公司原账面资产总额9000万元负债3000万元者权益6000万元中：实收资（股）1600万元资公积盈余公积未分配利润等盈余积累合计4400万元假定名然投资者（新股东）风车公司原股东购买该企业100股权股权收购价5200万元新股东收购企业甲企业资公积盈余公积未分配利润等盈余积累4400万元新股东转增实收资
答案解析新股东低净资产6000万元价格5200万元收购该企业股权收购价格5200万元减原股1600万元差额3600万元征税股权收购价格5200万元低原者权益800万元部分利息股息红利项目纳税
（十六）股权奖励转增股税征收办法
1股权奖励
指企业偿授予相关技术员定份额股权定数量股份
应纳税额全部股票股权公市场价格
（1）市公司股票公市场价格取股票日收盘价确定
取股票日非交易时间交易日收盘价确定
（2）非市公司股权公市场价格次净资产法类法合理方法确定
2关转增股
（1）非市未全国中企业股份转系统挂牌中高新技术企业未分配利润盈余公积资公积股东转增股符合规定分期缴纳税非市未全国中企业股份转系统挂牌企业转增股应时代扣代缴税
（2）市公司全国中企业股份转系统挂牌企业转增股（含股票发行溢价形成资公积转增股）现行关股息红利差化政策执行
计算公式：
计税金额（未分配利润转增金额+盈余公积转增金额+资公积转增金额）×持股例
应缴税计税金额×20
（十七）非货币性资产投资税政策
1非货币性资产投资资产转+投资
述投资财产转项目征税
2应纳税额非货币性资产转收入资产原值合理税费
中：非货币性资产转收入评估公允价值确认
收入确认时间：应非货币性资产转取投资企业股权时确认
3纳税次性缴税困难合理确定分期缴纳计划报税务机关备案发生述应税行日起超5公历年度（含）分期缴纳税
4非货币性资产投资交易程中取现金补价现金部分应优先缴税现金足缴纳部分分期缴纳
5分期缴税期间转持述全部部分股权取现金收入该现金收入应优先缴纳尚未缴清税款
（十八）完善股权激励技术入股关税政策
1符合条件非市公司股票期权股权期权限制性股票股权奖励实行递延纳税政策：员工取股权激励时暂纳税递延转该股权财产转项目纳税
股权取成：（1）股票（权）期权行权价确定（2）限制性股票实际出资额确定（3）股权奖励零
2市公司授予股票期权限制性股票股权奖励税务机关备案股票期权行权限制性股票解禁取股权奖励日起超12月期限缴纳税
3技术成果投资入股实施选择性税收优惠政策
企业技术成果投资入股境居民企业投资企业支付价全部股票（权）企业选择继续现行关税收政策执行选择适递延纳税优惠政策
选择技术成果投资入股递延纳税政策税务机关备案投资入股期暂纳税允许递延转股权时股权转收入减技术成果原值合理税费差额计算缴纳税
例题·单选题非市公司授予公司员工股票期权符合规定条件税务机关备案享受税（ ）（2017年）
A免税政策
B减税政策
C征税政策
D递延纳税政策
答案D
解析非市公司授予公司员工股票期权股权期权限制性股票股权奖励符合规定条件税务机关备案实行递延纳税政策员工取股权激励时暂纳税递延转该股权时纳税
第六节 征收理
源泉扣缴
（）扣缴义务
税法规定税纳税支付单位者扣缴义务
纳税中国公民身份号码中国公民身份号码纳税识号纳税没中国公民身份号码税务机关赋予纳税识号扣缴义务扣缴税款时纳税应扣缴义务提供纳税识号
（二）扣缴义务法定义务
1扣缴义务支付应纳税（包括现金支付汇拨支付转账支付价证券实物形式支付）时纳税否属单位员均应代扣代缴应纳税税款扣缴义务法履行代扣代缴税款义务纳税拒绝
2扣缴义务月扣缴税款应次月15日缴入国库税务机关报送扣缴税报告表代扣代收税款证包括纳税姓名单位职务收入税款等容支付收入明细表税务机关求报送关资料
（三）代扣代缴税款手续费
税务机关应根扣缴义务扣缴税款付2手续费扣缴义务代扣代缴费开支奖励代扣代缴工作做较办税员
二行申报纳税
（）申报纳税项目
税法规定列情形纳税应法办理纳税申报：
1取综合需办理汇算清缴
2取应税没扣缴义务
3取应税扣缴义务未扣缴税款
4取境外
5移居境外注销中国户籍
6非居民中国境两处取工资薪金
7国务院规定情形
扣缴义务应国家规定办理全员全额扣缴申报纳税提供已扣缴税款等信息
（二）申报纳税点
1般收入源税务机关
2纳税两处两处取工资薪金选择固定税务机关申报纳税
3境外取应境户籍常居住税务机关申报纳税
4中国境工作时华员应税法规定申报纳税日期准某区达申报纳税日期该申报纳税（准予提出申请批准固定申报纳税）
5纳税求变更申报纳税点须原税务机关备案
（三）申报纳税期限
1居民取综合年计算税扣缴义务扣缴义务月者次预扣预缴税款需办理汇算清缴应取次年3月1日6月30日办理汇算清缴
居民扣缴义务提供专项附加扣信息扣缴义务月预扣预缴税款时应规定予扣拒绝
2非居民取工资薪金劳务报酬稿酬特许权费扣缴义务扣缴义务月者次代扣代缴税款办理汇算清缴
3纳税取营年计算税纳税月度者季度终15日税务机关报送纳税申报表预缴税款取次年3月31日前办理汇算清缴
4纳税取利息股息红利财产租赁财产转偶然月者次计算税扣缴义务扣缴义务月者次代扣代缴税款
5纳税取应税没扣缴义务应取次月15日税务机关报送纳税申报表缴纳税款
6纳税取应税扣缴义务未扣缴税款纳税应取次年6月30前缴纳税款税务机关通知限期缴纳纳税应期限缴纳税款
7纳税移居境外注销中国户籍应注销中国户籍前办理税款清算
8扣缴义务月者次预扣代扣税款应次月15日缴入国库税务机关报送扣缴税申报表
纳税办理汇算清缴退税者扣缴义务纳税办理汇算清缴退税税务机关审核国库理关规定办理退税
（四）申报纳税方式
税申报纳税方式三种直接申报纳税委托代申报纳税采邮寄方式规定申报期申报纳税中采取邮寄申报纳税寄出邮戳日期实际申报日期
三医疗机构税征收理
1医疗机构（包括营利性医疗机构非营利性医疗机构）职取工资薪金征税
2医生承包承租营医疗机构营成果承包税法规定承包取应营（企事业单位承包营承租营）应税项目计征税
3投资合伙投资开设医院（诊）取收入营（体工商户生产营）征税
四提高缴纳税征收理
五股权转征收税理
六财产外转移提交税收证明完税证明规定
（略）
总结
高频考点
点
偿受赠房屋产权
征（3）+征税（额计算）
转离婚析产
离婚分割（征）+取转（征税原值确定）
律业员
税目确定
股权收购盈余积累转增股
计入股权交易价：征未计入：征（利息股息红利）
非货币资产投资：分期+股权激励（非市：递延纳税）+技术入股（分期递延）
征收理
行申报+纳税期限+医疗机构
章容结
重点节
第二节 征税象★★
第三节 纳税税率应纳税额确定★★★
第四节 减免税优惠★★
第五节 应纳税额计算★★★
核心考点：
税征税项目
税费扣
税应纳税额计算
税税收优惠
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章考情分析
章根新税法实施条例等政策规定进行幅新增调整税法（Ⅱ）考试重点章节重程度仅次企业税历年考试中单项选择题项选择题计算题综合分析题均涉税计算题综合分析题考试重点2019年章分值预计35分左右
章基结构框架
第节 概述
第二节 征税象★★
第三节 纳税税率应纳税额确定★★★
第四节 减免税优惠★★
第五节 应纳税额计算★★★
第六节 征收理★
第节 概述
税概念
税取项应税征收种税
注意税纳税包括然包括然性质特殊体（体工商户独资企业投资者合伙企业投资者）
二税特点
1实行混合征收：分类征收综合征收相结合征收模式
2超额累进税率例税率
3费扣额较宽
4计算较复杂
5采取源泉扣缴申报两种征纳方法
第二节 征税象
（综合征收+分类征收）
税目
非居民
居民
1工资薪金
月分项计算
纳税年度合计算税
2劳务报酬
次分项计算
3稿酬
次分项计算
4特许权费
次分项计算
5营
年分项计算
年分项计算
6利息股息红利
次分项计算
次分项计算
7财产租赁
次分项计算
次分项计算
8财产转
次分项计算
次分项计算
9偶然
次分项计算
次分项计算
工资薪金
1工资薪金：指职者受雇取工资薪金奖金年终加薪劳动分红津贴补贴职者受雇关
（1）重点区分工资薪金劳务报酬关键否雇佣关系
（2）年终加薪劳动分红分种类取情况律工资薪金课税津贴补贴等例外
2征税项目包括：
（1）独生子女补贴
（2）执行公务员工资制度未纳入基工资总额补贴津贴差额家属成员副食品补贴
（3）托补助费
（4）差旅费津贴误餐补助
例题·单选题列项应缴纳税（ ）（2017年）
A托补助费
B退休员职收入
C差旅费津贴
D保险赔款
答案B
解析退休员职取收入减税法规定费扣标准工资薪金应税项目缴纳税
3特殊情形征税象确认
（1）退休员职取收入工资薪金项目征税
注意退休工资：免税退休员职：作工资薪金缴纳税
（2）公司职工取购买企业国股权劳动分红工资薪金项目征税
（3）出租汽车营单位驾驶员采取单车承包承租驾驶员客运收入工资薪金征税事体出租车运营出租车驾驶员取收入出租车挂单位挂单位缴纳理费（）营项目征税
（4）商品营销活动中企业单位营销业绩突出雇员培训班研讨会工作考察等名义组织旅游活动通免收差旅费旅游费实行营销业绩奖励（包括实物价证券等）应发生费工资薪金征税
果针非雇员劳务报酬征税
例题·单选题取列应工资薪金缴纳税（ ）（2017年）
A股东取股份制公司购买登记该股东名轿车
B公务车制度改革现金报销等形式取
C杂志社财务员单位报刊发表作品取
D员工拥股权参企业税利润分配取
答案B
解析选项AD：利息股息红利缴纳税选项C：稿酬缴纳税
二劳务报酬
1独立事种非雇佣劳务取包括设计装潢制图咨询讲学演出等
注意包括翻译审稿书画等劳务
关键词：独立性劳务非雇佣关系
2董事费收入
部董事——单位职受雇工资薪金
外部董事——公司职工劳务报酬
3校学生参勤工俭学活动取应税项目应法缴纳税
4兼职取收入应劳务报酬项目缴纳税
三稿酬
1指作品图书报刊形式出版发表取
注意1图书报刊出版发表独立翻译审稿书画劳务报酬
注意2作者世财产继承取遗作稿酬应征收税
2报纸杂志出版等单位职员征税问题
（1）职受雇报纸杂志等单位记者编辑等专业员单位报纸杂志发表作品取属职受雇取应月工资收入合工资薪金项目征收税述专业员外员单位报纸杂志发表作品取应稿酬项目征收税
（2）出版社专业作者撰写编写翻译作品社图书形式出版取稿费收入应稿酬项目计算缴纳税
四特许权费
特许权费指提供专利权商标权著作权非专利技术特许权权取
1提供著作权权取包括稿酬
2作者文字作品手稿原件复印件公开拍卖（竞价）取：特许权费
3取特许权济赔偿收入：特许权费
4编剧电视剧制作单位取剧费：特许权费
总结劳务报酬稿酬特许权费辨析
图书报刊出版发表独立翻译审稿书画
劳务报酬
作品图书报刊形式出版发表取
稿酬
提供著作权权取
特许权费
五营
（）体工商户生产营
1体工商户事工业手工业建筑业交通运输业商业饮食业服务业修理业行业生产营取
2政府关部门批准取执事办学医疗咨询偿服务活动取
3述体工商户取生产营关项应税
4事体工商业生产营取具体规定：
（1）体工商户专营种植业养殖业饲养业捕捞业（四业）单独（分开）核算征税属原农牧业税征收范围征税农民销售产农产品暂征税
（2）事体运营出租车驾驶员取
（3）拥出租车挂方式运营取
注意出租车司机关键车辆权
（4）事彩票代销业务取
（二）独资企业合伙企业生产营
1合伙企业合伙纳税义务合伙企业合伙然缴纳税合伙企业生产营采取先分税原生产营包括合伙企业分配合伙企业年留存（利润）
2独资企业合伙企业投资者企业资金家庭成员相关员支付企业生产营关消费性支出购买汽车住房等财产性支出视企业投资者利润分配入投资者生产营营项目计征税
企业资金投资者者业员发生财产性支出处理：
企业性质
员身份
征税项目
独资企业合伙企业
投资者
家庭成员
营
独资企业合伙企业
外企业
投资者
家庭成员
利息股息红利
企业
业员
（非投资者）
工资薪金劳务报酬
（三）企事业单位承包营承租营
1企事业单位承包营承租营指承包营承租营转包转租取包括月者次取工资薪金性质
2承包承租工商登记改体工商户体工商户生产营缴纳税
营形式
否缴纳
企业税
税属税目
承包工商登记改变体工商户
缴
企业税
营
承包营工商登记企业
缴纳
企业税
企业营成果拥权
工资薪金
企业营成果拥权
营
（四）事生产营活动取
体工商户事生产营取生产营活动关项应税应分关规定计算征收税
六利息股息红利
利息股息红利指拥债权股权等取利息股息红利
1取国债利息国家发行金融债券利息教育储蓄存款利息储蓄存款利息均免征暂免征收税
2职工取量化资产：
（1）职工股份形式取仅作分红拥权企业量化资产征收税
（2）职工股份形式取拥权企业量化资产暂缓征收税股份转时转收入额减取该股份时实际支付费支出合理转费余额财产转项目计征税
（3）职工股份形式取企业量化资产参企业分配获股息红利应利息股息红利项目征收税
七财产租赁
财产租赁指出租建筑物土权机器设备车船财产取
1取财产转租收入属财产租赁
2房产开发企业商店购买者签订协议规定房产开发企业优惠价格出售开发商店购买者购买者定期限必须购买商店偿提供房产开发企业外出租购买者少支出购房价款视财产租赁次财产租赁收入额少支出购房价款协议规定租赁月份数均计算确定
八财产转
财产转指转价证券股权建筑物土权机器设备车船财产取
1境市公司股票转暂征收税
2转5年家庭唯生活房取免税
3拍卖文字作品原稿复印件外财产应财产转项目缴纳税
注意作者文字作品手稿原件复印件拍卖取特许权费项目缴纳税
4量化资产股份转
（1）职工股份形式取拥权企业量化资产暂缓征税
（2）股份转时转收入额减取该股份时实际支付费合理转费余额财产转征税
总结量化资产税
形式取企业量化资产
征税
实质取企业量化资产
缓征税
转量化资产
财产转项目计征税
取量化资产分红
利息股息红利项目征收税
九偶然
偶然指奖中奖中彩偶然性质
1购买社会福利奖募捐奖券次中奖超1万元暂免征税超1万元全额征税
2累计消费达定额度顾客予额外抽奖机会获奖属偶然
例题·单选题取列报酬应稿酬缴纳税（ ）（2017年）
A杂志社记者社刊物发表文章取报酬
B演员走穴演出取报酬
C高校教授某杂志社审稿取报酬
D出版社专业作者翻译说该出版社出版取报酬
答案D
解析选项A应工资薪金项目缴纳税选项BC均应劳务报酬项目缴纳税
总结：
高频考点
点
工资薪金
职受雇+征税项目（4）+退休工资（免）职（征）+劳动分红+出租车（权）
劳务报酬
独立非雇佣+外董事+兼职+勤工俭学
稿酬
出版发表+遗作稿酬+记者编辑（外单位）+专业作者
特许权费
作品手稿原件复印件公开拍卖+特许权赔偿+剧费
营
体户独资合伙企事业单位承包营承租营
利息股息红利
国债利息等免税+量化资产（取转分红）
财产租赁
转租+少付购房款
财产转
境市股票转+5年唯生活房+拍卖财产
第三节纳税税率应纳税额确定
居民纳税非居民纳税判定
税纳税包括中国公民体工商业户独资企业合伙企业投资者中国外籍员（包括国籍员）港澳台胞
住居住时间两标准分居民纳税非居民纳税
纳税类
判定标准
承担纳税义务
居民
（1）中国境住
（2）中国境住纳税年度境居累计满183天
限纳税
（境境外）
非居民
（1）中国境住居住
（2）中国境住纳税年度居住累计满183天
限纳税
解释1中国境住指户籍家庭济利益关系中国境惯性居住
解释2纳税年度公历1月1日起12月31日止
解释3累计居住天数工作天数确定途
天数
确定方法
途
居住天数
中国境累计停留天数计算中国境停留天满24时计入中国境居住天数中国境停留天足24时计入中国境居住天数
判断住身份
工作天数
境境外单位时担职务者仅境外单位职境停留天足24时半天计算境工作天数
计算住月工资薪金收入额（判断源）
解释4中国境住外籍征税问题
居住时间
纳税性质
境
境外
境支付
境外支付
境支付
境外支付
累计超90天
非居民
√
免税
×高交
×
累计90—183天
非居民
√
√
×高交
×
累计满183天年度连续满6年
居民
√
√
√
免税
累计满183天年度连续满6年
居民
√
√
√
√
注意中国境居住累计满183天年度中次离境超30天中国境居住累计满183天年度连续年限重新起算
二源确定
列支付点否中国境均源中国境：
1中国境事生产营活动取生产营
2职受雇履约等中国境提供种劳务取劳务报酬
3财产出租承租中国境取
4转中国境建筑物土权等财产中国境转财产取
5提供专利权非专利技术商标权著作权特许权中国境
6持中国种债券股票股权中国境公司企业者组织取利息股息红利
7关工资薪金源规定
（1）取属中国境工作期间工资薪金源境工资薪金境工作期间境工作天数计算包括境实际工作日境工作期间境境外享受公休假休假接受培训天数
（2）境境外单位时担职务者仅境外单位职境停留天足24时半天计算境工作天数
（3）住境境外单位时担职务者仅境外单位职期时境境外工作工资薪金属境境外工作天数占期公历天数例计算确定源境境外工资薪金收入额境外工作天数期公历天数减期境工作天数计算
8关数月奖金股权激励源规定
（1）数月奖金指次取属数月奖金年终加薪分红等工资薪金包括月固定发放奖金次性发放数月工资
股权激励包括股票期权股权期权限制性股票股票增值权股权奖励认购股票等价证券雇取折扣者补贴
（2）住取数月奖金者股权激励相关规定确定源住境履职者执行职务时收数月奖金者股权激励属境外工作期间部分源境外工资薪金
住停止境履约者执行职务离境收数月奖金者股权激励属境工作期间部分源境工资薪金
具体计算方法：数月奖金者股权激励数月奖金者股权激励属工作期间境工作天数属工作期间天数
（3）住月取境外数月奖金者股权激励包含属期间笔应先分规定计算属期间源境然加总计算月源境数月奖金者股权激励收入额
9关董事监事高层理员取报酬源规定
担境居民企业董事监事高层理职务否境履行职务取境居民企业支付者负担董事费监事费工资薪金者类似报酬（包含数月奖金股权激励）属源境
述称高层理职务包括企业正副（总）理职总师总监类似公司理层职务
10关稿酬源规定
境企业事业单位组织支付者负担稿酬源境
三税率
税税率览表
税率
适情况
七级超额
累进税率
综合：居民工资薪金+劳务报酬+稿酬+特许权费
非居民取述四项年度税率表月换算计算应纳税额
五级超额
累进税率
营
20例税率
利息股息红利财产租赁财产转偶然
例题·选题列项中适5～35五级超额累进税率征收税（ ）
A体工商户生产营
B合伙企业投资者生产营
C独资企业生产营
D企事业单位承包营承租营
E综合
答案ABCD
解析选项ABCD均属营适五级超额累进税率税率5～35选项E综合适七级超额累进税率
第三节 纳税税率应纳税额确定
四应纳税额确定
（）应纳税额般规定
应纳税额项收入税法规定扣项目扣金额
1收入形式
包括货币实物收入实物应取证注明价格计算应纳税额证实物证注明价格明显偏低参市场价格核定价证券根票面价格市场价格核定形式济利益参市场价格核定
2费扣方法
（1）定额定率扣：综合财产租赁
（2）会计核算扣：营财产转
（3）扣：利息股息红利偶然
（二）应纳税额特殊规定：公益性捐赠
1限额扣
通中国境社会团体国家机关教育公益事业遭受严重然灾害区贫困区捐赠捐赠额未超纳税申报应纳税额30部分应纳税额中扣超部分扣（限额扣）
注意捐赠住房作公租赁住房符合税收法律法规规定公益性捐赠支出未超申报应纳税额30部分准予应纳税额中扣
2全额扣（P193194）：
（1）通非营利社会团体政府部门农村义务教育教育事业红十字事业公益性青少年活动场（中包括新建）非营利性老年服务机构震灾区等事业捐赠计算缴纳税时准予税前额中全额扣（特殊事业）
（2）通中国教育发展基金会宋庆龄基金会等六家中国医药卫生事业发展基金会等公益救济性捐赠准予年税前全额扣（特殊渠道）
记忆提示：朕（震）（药）送（宋）老中青红龙（农）
例题·单选题中国公民郑某2019年2月取股息收入9万元月通中国教育发展基金会捐款3万元公益事业郑某股息收入月应缴纳税（ ）元
A12000
B12400
C16900
D18520
答案A
解析通中国教育发展基金会公益救济性捐赠准予缴纳税前全额扣郑某股息收入利息股息红利缴纳税应缴纳税（9000030000）×2012000（元）
第四节 减免税优惠
免税项目
1省级民政府国务院部委中国民解放军军单位外国组织国际组织颁发科学教育技术文化卫生体育环境保护等方面奖金（级）
2国债国家发行金融债券利息
3取教育储蓄存款利息
4国家统规定发补贴津贴指国务院规定发政府特殊津贴院士津贴资深院士津贴国务院规定免纳税补贴津贴（特殊津贴）
5福利费抚恤金救济金
6保险赔款
7军转业费复员费退役金
8国家统规定发干部职工安家费退职费退休工资离休工资离休生活补助费
注意离退休员规定领取离退休工资养老金外原职单位取类补贴奖金实物属税法规定免税退休工资离休工资离休生活补助费应工资薪金应税项目规定缴纳税
9国关法律规定应予免税国驻华馆领事馆外交代表领事官员员
10中国政府参加国际公约签订协议中规定免税
11国务院财政部门批准免税
二减税项目
1残疾孤老员烈属
解释残疾取劳动适减税规定
2然灾害造成重损失
3国务院财政部门批准减税
三暂免征税项目
1超国民遇
（1）外籍非现金形式实报实销形式取住房补贴伙食补贴搬迁费洗衣费
（2）外籍合理标准取境境外出差补贴
（3）外籍取探亲费语言训练费子女教育费等税务机关审核批准合理部分
（4）外籍外商投资企业取股息红利
（5）符合条件外籍专家取工资薪金免征税
2举报协查种违法犯罪行获奖金
3办理代扣代缴手续规定取扣缴手续费
4转达5年唯家庭生活房取
5购买福利彩票赈灾彩票体育彩票次中奖收入1万元（含1万元）暂免征收税超1万元全额征收税
6达离休退休年龄确工作需适延长离休退休年龄高级专家延长离休退休期间工资薪金视离休退休工资免征税
7城镇企业事业单位职工失业保险条例规定例实际缴付失业保险费均计入职工期工资薪金免予征收税
企业国家方政府规定例提取指定金融机构实际缴付住房公积金医疗保险金基养老保险金免予征收税
8领取原提存住房公积金医疗保险金基养老保险金具备失业保险条例规定条件失业员领取失业保险金免予征收税
9国家省级方政府规定例缴付住房公积金医疗保险金基养老保险金失业保险金存入银行账户取利息免予征收税
10生育妇女取符合规定生育津贴生育医疗费属生育保险性质津贴补贴免征税
11符合方政府规定条件低收入住房保障家庭方政府领取住房租赁补贴免征税
例题·单选题取列免征税（ ）（2017年）
A县级民政府颁发教育方面奖金
B国家统规定发放补贴津贴
C提前退休发放次性补贴
D转国债
答案B
解析选项A省级民政府颁发教育方面奖金免征税县级民政府颁发免征税选项C提前退休发放次性补贴属免税离退休工资收入应工资薪金项目征收税选项D国债利息收入免征税转国债免税交税
总结：
高频考点
点
纳税
居民非居民：住居住时间+居住天数工作天数
源
常规业务（境）+工薪（属）+董事费稿酬（境负担）
应纳税额
常规：收入扣（定额定率核算）+特殊：捐赠：全额限额
税收优惠
免征（11）+暂免（11）
第五节 应纳税额计算
居民综合计税方法
居民取综合年计算税扣缴义务扣缴义务月者次预扣预缴税款需办理汇算清缴应取次年3月1日6月30日办理汇算清缴
计算公式：
综合纳税年度综合收入额基费60000元专项扣专项附加扣扣
专项扣专项附加扣法确定扣居民纳税年度应纳税额限额纳税年度扣完结转年度扣
劳务报酬稿酬特许权费属次性收入取该项收入次属项目连续性收入月取收入次
扣包括缴付符合国家规定企业年金职业年金购买符合国家规定商业健康保险税收递延型商业养老保险支出国务院规定扣项目
（）综合收入额确定
劳务报酬稿酬特许权费收入减20费余额收入额稿酬收入额减70计算
综合收入项目构成：
1工资薪金：100
2劳务报酬特许权费：收入80
3稿酬：收入56（80×70）
（二）费扣项目
基费扣
6万元年
专项扣
居民缴纳三险金：基养老保险基医疗保险失业保险等社会保险费住房公积金等
专项附加扣
子女教育继续教育病医疗住房贷款利息者住房租金赡养老支出等
法确定扣
企业年金职业年金商业健康保险税收递延型商业养老保险等
（三）专项附加扣
1子女教育专项附加扣
扣容
纳税年满3岁子女接受学前教育全日制学历教育相关支出（满3岁博士）
学前教育：年满3岁学入学前教育
学历教育：义务教育（学初中教育）高中阶段教育（普通高中中等职业技工教育）高等教育（学专科学科硕士研究生博士研究生教育）
扣标准
子女月1000元标准定额扣
扣方式
父母选择中方扣标准100扣分扣标准50扣具体扣方式纳税年度变更
规定
纳税子女境外接受教育应留存境外学校录取通知书留学签证等相关教育证明资料备查
扣时间
学前教育阶段：子女年满3周岁月学入学前月
学历教育：子女接受全日制学历教育入学月全日制学历教育结束月
包含病非观原休学学籍继续保留休学期间施教机构规定组织实施寒暑假等假期
2继续教育专项附加扣
扣容
（1）中国境学历（学位）继续教育支出
（2）技员职业资格继续教育专业技术员职业资格继续教育支出
扣标准
（1）学历（学位）教育期间月400元（年4800）定额扣学历（学位）继续教育扣期超48月
（2）取相关证书年3600元定额扣
留存相关证书等资料备查
扣时间
（1）学历（学位）继续教育中国境接受学历（学位）继续教育入学月学历（学位）继续教育结束月
（2）技员职业资格继续教育专业技术员职业资格继续教育取相关证书年
接受科学历（学位）继续教育支出选择父母扣选择扣时扣
3病医疗专项附加扣
扣容
纳税年度纳税发生基医保相关医药费支出
扣标准
扣医保报销负担（医保目录范围付部分）累计超15000元部分纳税办理年度汇算清缴时80000元限额实扣
扣方式
选择扣者配偶扣未成年子女发生医药费支出选择父母方扣纳税配偶未成年子女发生医药费支出规定分计算扣额
规定
纳税应留存医药服务收费医保报销相关票原件（者复印件）等资料备查
扣时间
医疗保障信息系统记录医药费实际支出年
4住房贷款利息专项附加扣
扣容
纳税者配偶单独者商业银行者住房公积金住房贷款者配偶购买中国境住房发生首套住房贷款利息支出
扣标准
实际发生贷款利息年度月1000元标准定额扣
纳税享受次首套住房贷款利息扣
扣方式
（1）夫妻双方约定选择中方扣具体扣方式纳税年度变更
（2）夫妻双方婚前分购买住房发生首套住房贷款贷款利息支出婚选择中套购买住房购买方扣标准100扣夫妻双方购买住房分扣标准50扣具体扣方式纳税年度变更
规定
纳税应留存住房贷款合贷款款支出证备查
扣时间
贷款合约定开始款月贷款全部贷款合终止月扣期限长超240月
5住房租金专项附加扣
扣容
纳税工作城市没住房发生住房租金支出
扣标准
直辖市省会（首府）城市计划单列市国务院确定城市
1500月
城市
市辖区户籍口超100万城市
1100月
市辖区户籍口超100万城市
800月
扣方式
夫妻双方工作城市相方扣住房租金支出
住房租金支出签订租赁住房合承租扣
规定
纳税应留存住房租赁合协议等关资料备查
纳税配偶纳税年度时分享受住房贷款利息专项附加扣住房租金专项附加扣
扣时间
租赁合（协议）约定房屋租赁期开始月租赁期结束月
提前终止合（协议）实际租赁期限准
6赡养老专项附加扣
扣容
纳税赡养位赡养支出标准定额扣
赡养指年满60岁父母子女均已世年满60岁祖父母外祖父母包括岳父岳母公公婆婆
扣标准
（1）纳税独生子女月2000元标准定额扣
（2）纳税非独生子女兄弟姐妹分摊月2000元扣额度分摊额度超月1000元
扣方式
赡养均摊约定分摊赡养指定分摊约定指定分摊须签订书面分摊协议
具体分摊方式纳税年度变更
扣时间
赡养年满60周岁月赡养义务终止年末
注意专项附加扣中称父母指生父母继父母养父母称子女指婚生子女非婚生子女继子女养子女父母外担未成年监护述规定执行
例题·单选题列关税专项附加扣说法正确（ ）
A子女教育支出子女数量扣
B赡养老支出赡养老数量扣
C病医疗支出实行限额扣
D病医疗支出汇算清缴时扣
答案B
解析选项B确定税前扣赡养老支出时考虑赡养数量
7保障措施
（1）纳税收款单位索取发票财政票支出证收款单位拒绝提供
（2）纳税首次享受专项附加扣应专项附加扣相关信息提交扣缴义务者税务机关扣缴义务应时相关信息报送税务机关纳税提交信息真实性准确性完整性负责专项附加扣信息发生变化纳税应时扣缴义务者税务机关提供相关信息
专项附加扣相关信息包括纳税配偶子女赡养等身份信息国务院税务部门规定专项附加扣相关信息
规定纳税需留存备查相关资料应留存5年
（3）扣缴义务发现纳税提供信息实际情况符求纳税修改纳税拒绝修改扣缴义务应报告税务机关税务机关应时处理
8税专项附加扣额纳税年度扣完结转年度扣
9居民扣缴义务提供专项附加扣信息扣缴义务月预扣预缴税款时应规定予扣拒绝
（四）专项附加扣操作办法
1享受子女教育继续教育住房贷款利息者住房租金赡养老专项附加扣纳税符合条件开始支付工资薪金扣缴义务提供述专项附加扣关信息扣缴义务预扣预缴税款时单位年享受累计扣额办理扣次年3月1日6月30日汇缴税务机关办理汇算清缴申报时扣
享受病医疗专项附加扣纳税次年3月1日6月30日行汇缴税务机关办理汇算清缴申报时扣
2纳税时两处取工资薪金扣缴义务办理述专项附加扣专项附加扣项目纳税年度纳税选择中处扣
3纳税年度中间更换工作单位原单位职受雇期间已享受专项附加扣金额新职受雇单位扣原扣缴义务应纳税离职发放工资薪金月起停止办理专项附加扣
4纳税未取工资薪金仅取劳务报酬稿酬特许权费需享受专项附加扣应次年3月1日6月30日行汇缴税务机关报送税专项附加扣信息表办理汇算清缴申报时扣
5纳税年度纳税扣缴义务预扣预缴税款环节未享受未足额享受专项附加扣年支付工资薪金扣缴义务申请剩余月份发放工资薪金时补充扣次年3月1日6月30日汇缴税务机关办理汇算清缴时申报扣
6纳税次年需扣缴义务继续办理专项附加扣应年12月次年享受专项附加扣容进行确认报送扣缴义务纳税未时确认扣缴义务次年1月起暂停扣纳税确认行办理专项附加扣
7扣缴义务应时纳税提供信息计算办理扣缴申报擅更改纳税提供相关信息
纳税求外扣缴义务应年度终两月纳税提供已办理专项附加扣项目金额等信息
8纳税列情形税务机关应责令改正情形严重应纳入关信信息系统国家关规定实施联合惩戒涉违反税收征法等法律法规税务机关法进行处理：
（1）报送虚假专项附加扣信息
（2）重复享受专项附加扣
（3）超范围标准享受专项附加扣
（4）拒提供留存备查资料
（5）税务总局规定情形
纳税职受雇单位报送虚假扣信息税务机关责令改正时通知扣缴义务
例题·选题根税法规定专项附加扣中关扣时间列说法正确（ ）
A学前教育阶段子女年满3周岁月学入学月
B学历教育子女接受全日制学历教育入学月全日制学历教育结束月
C学历（学位）继续教育中国境接受学历（学位）继续教育入学月学历（学位）继续教育结束月学历（学位）继续教育扣期限长超48月
D技员职业资格继续教育专业技术员职业资格继续教育取相关证书年
E赡养老赡养年满60周岁月赡养义务终止月
答案AE
解析选项A学前教育阶段子女年满3周岁月学入学前月选项E赡养老赡养年满60周岁月赡养义务终止年末
总结：
高频考点
点
综合收入
工薪100+劳务80+特许权80+稿酬56
子女教育
3岁博士+1000孩+1×1002×50+扣时间
继续教育
学历（月400年4800长48月）+继续教育（年3600）
病医疗
医保相关付1500080000+配偶扣+分算
贷款利息
配偶首套房+1000月+次+婚前房（1×1002×50）+长240月
住房租金
配偶住房+夫妻城方扣+15001100800
赡养老
老满60+老数关+独生子2000非独生2000（均摊分摊指定）+满60赡养义务结束年末
扣办法
5项选预扣汇算清缴扣1项（病医疗）汇算清缴扣+结转
第五节 应纳税额计算
居民综合计税方法
（五）居民预扣预缴办法
1工资薪金预扣预缴：累计预扣法
（1）累计预扣预缴应纳税额累计收入累计免税收入累计减费累计专项扣累计专项附加扣累计法确定扣
累计减费5000元月×年截月单位职受雇月份数
（2）税预扣率表：综合税率表
级数
累计预扣预缴应纳税额
预扣率（）
速算扣数
1
超36000元
3
0
2
超36000元144000元部分
10
2520
3
超144000元300000元部分
20
16920
4
超300000元420000元部分
25
31920
5
超420000元660000元部分
30
52920
6
超660000元960000元部分
35
85920
7
超960000元部分
45
181920
（3）期应预扣预缴税额
期应预扣预缴税额（累计预扣预缴应纳税额×预扣率速算扣数）累计减免税额累计已预扣预缴税额
例题·计算题（非标准题型）假定居民李某2019年月取工资收入30000元月减费5000元月三险金等专项扣4500元月享受专项附加扣计2000元2019年度李某单位处工资没收入没病医疗减免收入减免税额等情况请现行税法规定计算前3月月应预扣预缴税额全年预扣预缴税额
解析
1月份：（30000500045002000）×3555（元）
2月份：（30000×25000×24500×22000×2）×102520555625（元）
3月份：（30000×35000×34500×32000×3）×1025205556251850（元）
全年累计预扣预缴税额（30000×125000×124500×122000×12）×201692027480（元）
2劳务报酬预扣预缴
注意劳务稿酬特许权费次确定：属次性收入取该项收入次属项目连续性收入月取收入次
（1）劳务报酬收入减费余额收入额作预扣预缴应纳税额
注意预扣预缴应纳税额汇算清缴应纳税额
预扣预缴应纳税额：次收入超4000元减费800元计算次收入4000元减费20计算
次收入≤4000：收入800
次收入>4000：收入×（120）
（2）预扣率：三级超额累进预扣率汇算清缴税率
级数
预扣预缴应纳税额
预扣率（）
速算扣数
1
超20000元
20
0
2
超20000元50000元部分
30
2000
3
超50000元部分
40
7000
（3）劳务报酬应预扣预缴税额计算
劳务报酬应预扣预缴税额预扣预缴应纳税额×预扣率速算扣数
例题·计算题（非标准题型）2019年5月甲公司聘请赵某（居民）单位进行技术指导支付劳务报酬40000元请计算甲公司应预扣预缴税？
解析预扣预缴应纳税额40000×（120）32000（元）
预扣率：30速算扣数：2000
劳务报酬应预扣预缴税额32000×3020007600（元）
年度终赵某综合202031630间赵某需进行汇算清缴
3稿酬预扣预缴
（1）应纳税额确定
稿酬收入减费余额收入额稿酬收入额减70计算稿酬次收入额预扣预缴应纳税额
注意预扣预缴应纳税额汇算清缴应纳税额
预扣预缴应纳税额：次收入超4000元减费800元计算次收入4000元减费20计算
次收入≤4000：（收入800）×70
次收入>4000：收入×（120）×70
（2）稿酬预扣率：20例预扣率
注意汇算清缴时税率
（3）稿酬应预扣预缴税额计算
稿酬应预扣预缴税额预扣预缴应纳税额×20
例题·计算题（非标准题型）居民赵四2019年6月取稿酬20000元请计算出版社支付稿酬时应预扣预缴税？
解析
预扣预缴应纳税额20000×（120）×7011200（元）
预扣率：20
稿酬应预扣预缴税额11200×202240（元）
年度终赵四综合202031630间赵四需进行汇算清缴
4特许权费预扣预缴
（1）特许权费收入减费余额收入额作预扣预缴应纳税额
注意预扣预缴应纳税额汇算清缴应纳税额
预扣预缴应纳税额：次收入超4000元减费800元计算次收入4000元减费20计算
次收入≤4000：收入800
次收入>4000：收入×（120）
（2）特许权费预扣率：20例预扣率
注意汇算清缴时税率
（3）特许权费应预扣预缴税额计算
特许权费应预扣预缴税额预扣预缴应纳税额×20
例题·计算题（非标准题型）2019年3月居民刘获特许权费3000元请计算支付方支付特许权费时应预扣预缴税？
解析
应纳税额30008002200（元）
预扣率：20
特许权费应预扣预缴税额2200×20440（元）
年度终刘综合202031630间刘需进行汇算清缴
总结劳务报酬稿酬特许权费预扣预缴汇算清缴：收入额（应纳税额）预扣率均
项目
预扣预缴
汇算清缴
应纳税额
（1）次收入额4000元时：
（2）次收入额4000元时：相
税（预扣）率
七级超额累进预扣率（工资薪金）
三级超额累进预扣率（劳务报酬）
20例预扣率（稿酬特许权费）
七级超额累进税率
二非居民综合计税方法
非居民取工资薪金劳务报酬稿酬特许权费扣缴义务扣缴义务代扣代缴税款办理汇算清缴
扣缴义务非居民支付工资薪金劳务报酬稿酬特许权费时应方法月者次代扣代缴税：
1工资薪金应纳税额月收入额5000元月
2劳务报酬稿酬特许权费次收入额应纳税额中：
（1）劳务报酬应纳税额收入×（120）×税率速算扣数
（2）稿酬应纳税额收入×（120）×70×税率速算扣数
（3）特许权费应纳税额收入×（120）×税率速算扣数
税税率（非居民工资薪金劳务报酬稿酬特许权费适）
级数
应纳税额
税率（）
速算扣数
1
超3000元
3
0
2
超3000元12000元部分
10
210
3
超12000元25000元部分
20
1410
4
超25000元35000元部分
25
2660
5
超35000元55000元部分
30
4410
6
超55000元80000元部分
35
7160
7
超80000元部分
45
15160
综合税率表
级数
应纳税额
税率（）
速算扣数
1
超36000元
3
0
2
超36000元144000元部分
10
2520
3
超144000元300000元部分
20
16920
4
超300000元420000元部分
25
31920
5
超420000元660000元部分
30
52920
6
超660000元960000元部分
35
85920
7
超960000元部分
45
181920
例题·计算题（非标准题型）2019年3月甲公司聘请美国杰瑞（非居民）单位进行技术指导支付劳务报酬30000元请计算甲公司应代扣代缴税
解析
应纳税额30000×（120）24000（元）
税率：20速算扣数：1410
应代扣代缴税额24000×2014103390（元）
三住税计算
居住时间
纳税性质
境
境外
境支付
境外支付
境支付
境外支付
累计超90天
非居民
√
免税
×高交
×
累计90—183天
非居民
√
√
×高交
×
累计满183天年度连续满6年
居民
√
√
√
免税
累计满183天年度连续满6年
居民
√
√
√
√
（）住工资薪金收入额计算
1住非居民情形
非居民取工资薪金住高员情形规定外月工资薪金收入额分两种情形计算：
（1）非居民境居住时间累计超90天情形
居住时间
纳税性质
境
境外
境支付
境外支付
境支付
境外支付
累计超90天
非居民
√
免税
×
×
纳税年度境累计居住超90天非居民仅属境工作期间境雇支付者负担工资薪金计算缴纳税
月工资薪金收入额计算公式：
月工资薪金收入额月境外工资薪金总额×（月境支付工资薪金数额÷月境外支付工资薪金总额）×（月工资薪金属工作期间境工作天数÷月工资薪金属工作期间公历天数）（境境支付）
注意1境雇包括雇佣员工境单位境外单位者境机构场
注意2境雇采取核定征收税者营业收入未征收税住工作取工资薪金否该境雇会计账簿中记载均视该境雇支付者负担
注意3月境外工资薪金包含属期间笔工资薪金应先分规定计算属期间工资薪金收入额然加总计算月工资薪金收入额
例题·计算题（非标准题型）美国居民罗伯特先生中国境住2019年4月18日中国境工作6月份中国工作18天回国6月取中国境外资企业支付月工薪3万元民币美国公司月支付工薪折合民币2万元计算罗伯特先生2019年6月份应缴纳税工资薪金收入额
答案解析2019年6月份应缴纳税工资薪金收入额（30000+20000）×（30000÷50000）×（18÷30）18000（元）
（2）非居民境居住时间累计超90天满183天情形
居住时间
纳税性质
境
境外
境支付
境外支付
境支付
境外支付
累计90—183天
非居民
√
√
×
×
纳税年度境累计居住超90天满183天非居民取属境工作期间工资薪金均应计算缴纳税取属境外工作期间工资薪金征收税
月工资薪金收入额计算公式：
月工资薪金收入额月境外工资薪金总额×（月工资薪金属工作期间境工作天数÷月工资薪金属工作期间公历天数）
例题·计算题（非标准题型）美国居民罗伯特先生中国境住2019年4月18日中国境工作9月份中国工作18天回国9月取中国境外资企业支付月工薪3万元民币美国公司支付工薪折合民币2万元计算罗伯特先生2019年9月份应缴纳税工资薪金收入额
答案解析2019年9月份应缴纳税工资薪金收入额（30000+20000）×（18÷30）30000（元）
2住居民情形
纳税年度境累计居住满183天住居民取工资薪金月工资薪金收入额规定计算：
（1）住居民境居住累计满183天年度连续满六年情形
居住时间
纳税性质
境
境外
境支付
境外支付
境支付
境外支付
累计满183天年度连续满6年
居民
√
√
√
免税
月工资薪金收入额月境外工资薪金总额×[1（月境外支付工资薪金数额÷月境外工资薪金总额）×（月工资薪金属工作期间境外工作天数÷月工资薪金属工作期间公历天数）]
（2）住居民境居住累计满183天年度连续满六年情形
居住时间
纳税性质
境
境外
境支付
境外支付
境支付
境外支付
6年
居民
√
√
√
√
境居住累计满183天年度连续满六年符合优惠条件住居民境境外取全部工资薪金均应计算缴纳税
3住高员情形
居住时间
纳税性质
境
境外
境支付
境外支付
境支付
境外支付
累计超90天
非居民
√
免税
√
×
累计90—183天
非居民
√
√
√
×
累计满183天年度连续满6年
居民
√
√
√
免税
累计满183天年度连续满6年
居民
√
√
√
√
（1）住居民高员工资薪金收入额述2住居民情形规定计算纳税
（2）非居民高员规定处理：
①高员境居住时间累计超90天情形
月工资薪金收入额月境支付者负担工资薪金收入额境雇支付者负担工资薪金缴纳税
②高员境居住时间累计超90天满183天情形
月工资薪金收入额月境外工资薪金总额×[1（月境外支付工资薪金数额÷月境外工资薪金总额）×（月工资薪金属工作期间境外工作天数÷月工资薪金属工作期间公历天数）]
例题·单选题列关税表述中正确（ ）
A中国境住纳税年度中国境居住满183天居民
B连续累计中国境居住超90天非居民取中国境境支付部分免税
C中国境住纳税年度中国境次居住超30天非居民
D境居住累计满183天年度连续满6年符合规定优惠条件住居民境境外取全部工资薪金均应计算缴纳税
答案B
解析选项B连续累计中国境居住超90天非居民取中国境境外支付部分免税
第五节 应纳税额计算
三住税计算
（二）住税款计算
1住居民税款计算规定
住居民取综合年度终应年计算税扣缴义务扣缴义务月者次预扣预缴税款需办理汇算清缴规定办理汇算清缴年度综合应纳税额计算公式：
年度综合应纳税额（年度工资薪金收入额+年度劳务报酬收入额+年度稿酬收入额+年度特许权费收入额减费专项扣专项附加扣法确定扣）×适税率速算扣数
注意住居民外籍2022年1月1日前计算工资薪金收入额时已规定减住房补贴子女教育费语言训练费等八项津补贴时享受专项附加扣
2非居民税款计算规定
（1）非居民月取工资薪金述规定计算月收入额减税法规定减费余额应纳税额适月度税率表计算应纳税额
（2）非居民月取数月奖金单独述规定计算月收入额月工资薪金合6月分摊计税减费适月度税率表计算应纳税额公历年度非居民该计税办法允许适次计算公式：
月数月奖金应纳税额[（数月奖金收入额÷6）×适税率速算扣数]×6
税税率（非居民工资薪金劳务报酬稿酬特许权费适）
级数
应纳税额
税率（）
速算扣数
1
超3000元
3
0
2
超3000元12000元部分
10
210
3
超12000元25000元部分
20
1410
4
超25000元35000元部分
25
2660
5
超35000元55000元部分
30
4410
6
超55000元80000元部分
35
7160
7
超80000元部分
45
15160
（3）非居民月取股权激励单独述规定计算月收入额月工资薪金合6月分摊计税（公历年度股权激励应合计算）减费适月度税率表计算应纳税额计算公式：
月股权激励应纳税额[（公历年度股权激励合计额÷6）×适税率速算扣数]×6公历年度股权激励已纳税额
（4）非居民取源境劳务报酬稿酬特许权费税法规定次收入额应纳税额适月度税率表计算应纳税额
（三）住适税收协定
国政府签订避免双重征税协定中国香港澳门签订避免双重征税安排（称税收协定）居民条款规定缔约方税收居民（称方税收居民）税收协定财政部国家税务总局关规定享受税收协定遇选择享受税收协定遇计算纳税
1住适受雇条款规定
（1）住享受境外受雇协定遇
境外受雇协定遇指税收协定受雇条款规定方税收居民境外事受雇活动取受雇缴纳税
住方税收居民取工资薪金享受境外受雇协定遇缴纳税
住居民方税收居民预扣预缴汇算清缴时规定享受协定遇非居民方税收居民取时规定享受协定遇
（2）住享受境受雇协定遇
境受雇协定遇指税收协定受雇条款规定税收协定规定期间境停留天数超183天方税收居民境事受雇活动取受雇境居民雇支付者代支付雇境常设机构负担缴纳税（境境支付：缴税）
住方税收居民取工资薪金享受境受雇协定遇缴纳税
住居民方税收居民预扣预缴汇算清缴时规定享受协定遇非居民方税收居民取时规定享受协定遇
2住适独立劳务者营业利润条款规定
独立劳务者营业利润协定遇指税收协定独立劳务者营业利润条款规定方税收居民取独立劳务者营业利润符合税收协定规定条件缴纳税
住居民方税收居民取劳务报酬稿酬享受独立劳务者营业利润协定遇预扣预缴汇算清缴时缴纳税
非居民方税收居民取劳务报酬稿酬享受独立劳务者营业利润协定遇取时缴纳税
3住适董事费条款规定
方税收居民高员该适税收协定未纳入董事费条款者然纳入董事费条款该适董事费条款该取高员报酬享受税收协定受雇独立劳务者营业利润条款规定遇该取高员报酬适述（）住工资薪金收入额计算第3条规定分述第1条第2条规定执行
方税收居民高员该取高员报酬税收协定董事费条款规定境征收税应关工资薪金者劳务报酬规定缴纳税
4住适特许权费者技术服务费条款规定
特许权费者技术服务费协定遇指税收协定特许权费者技术服务费条款规定方税收居民取符合规定特许权费者技术服务费税收协定规定计税额征税例计算纳税
住居民方税收居民取特许权费稿酬者劳务报酬享受特许权费者技术服务费协定遇纳入综合取月税收协定规定计税额征税例计算应纳税额预扣预缴税款
年度汇算清缴时该取已享受特许权费者技术服务费协定遇纳入年度综合单独税收协定规定计税额征税例计算年度应纳税额补退税额
非居民方税收居民取特许权费稿酬者劳务报酬享受特许权费者技术服务费协定遇税收协定规定计税额征税例计算应纳税额
（四）住相关征规定
1住预计境居住时间规定
住纳税年度首次申报时应根合约定等情况预计纳税年度境居住天数税收协定规定期间境停留天数预计情况计算缴纳税款实际情况预计情况符分规定处理：
（1）住预先判定非居民延长居住天数达居民条件纳税年度税款扣缴方法保持变年度终居民关规定办理汇算清缴该年离境预计年度入境选择离境前办理汇算清缴
（2）住预先判定居民缩短居住天数达居民条件达居民条件日起年度终15天应税务机关报告非居民重新计算应纳税额申报补缴税款加收税收滞纳金需退税规定办理
（3）住预计纳税年度境居住天数累计超90天实际累计居住天数超90天者方税收居民预计税收协定规定期间境停留天数超183天实际停留天数超183天达90天者183天月度终15天应税务机关报告前月份工资薪金重新计算应纳税款补缴税款加收税收滞纳金
2住境雇报告境外关联方支付工资薪金规定
住境职受雇取源境工资薪金境雇境外单位者存关联关系应境雇支付工资薪金部分者全部境外关联方支付住行申报缴纳税款委托境雇代缴纳税款
住未委托境雇代缴纳税款境雇应相关支付月终15天税务机关报告相关信息包括境雇境外关联方住工作安排境外支付情况住联系方式等信息
总结：
高频考点
点
非居民
预缴月次纳税+月度税率表+次取数月奖金股权激励（单独6月分摊月度税率表）
住
短期非居民（境境支付）+长期非居民（境）+短期居民（排境外境外支付）+长期居民（全部）+高：非居民时述差异
住居民外籍超国民遇专项扣重扣
税收协定：受雇劳务营业利润：限制非居民国征税权重征+董事费（董事费条款优先）特许权费技术服务费：限制协定征税
第五节 应纳税额计算
四营计税方法
注意取营没综合计算纳税年度应纳税额时应减费6万元专项扣专项附加扣法确定扣专项附加扣办理汇算清缴时减
（）体工商户税计税办法（企业税处理）
体工商户生产营适五级超额累进税率应纳税额适税率计算应纳税额
应纳税额收入总额成费损失税金支出允许弥补前年度亏损
应纳税额应纳税额×适税率速算扣数
月预缴税额年终汇算清缴税额
计算公式：
月应预缴税额月累计应纳税额×适税率速算扣数月累计已预缴税额
全年应纳税额全年应纳税额×适税率速算扣数
汇算清缴税额全年应纳税额全年累计已预缴税额
体工商户扣项目规定企业税扣项目标准基相仅列示企业税处：
1体工商户实际支付业员合理工资薪金支出准予扣
体工商户业工资税前允许扣业费扣标准统60000元年
2分核算生产营费家庭费难分清40视生产营费准予扣
3三项费扣
项目
扣限额
例
计算基数
业员
业
职工福利费
14
业员工资总额
（级市）年度社会均工资3倍
职工工会费
2
职工教育费
25
4补充养老保险补充医疗保险
业员缴纳
分超业员工资总额5标准部分实扣
业缴纳
（级市）年度社会均工资3倍基数分超该基数5标准部分实扣
5体工商户研究开发新产品新技术新工艺发生开发费研发购置单台价值10万元测试仪器试验性装置购置费直接扣单台价值10万元（含10万元）测试仪器试验性装置固定资产理期直接扣
知识点回顾企业税优惠：行业企业2014年1月1日新购进专门研发仪器设备单位价值超100万元允许次性计入期成费计算应纳税额时扣分年度计算折旧单位价值超100万元缩短折旧年限采取加速折旧方法
企业2018年1月1日2020年12月31日期间新购进设备器具单位价值超500万元允许次性计入期成费计算应纳税额时扣分年度计算折旧
6体工商户公益性捐赠超应纳税额30部分实扣财政部国家税务总局规定全额税前扣捐赠支出项目关规定执行体工商户直接受益捐赠扣
7体工商户规定缴纳摊位费行政性收费协会会费等实际发生数额扣
8体工商户申请营业执日起开始生产营日止发生符合规定费取固定资产形资产支出应计入资产价值汇兑损益利息支出外作开办费体工商户选择开始生产营年次性扣生产营月份起短3年期限摊销扣选定改变
9体工商户两处两处营机构选择固定中处营机构税务机关申报缴纳税
10扣项目：
（1）税税款
（2）税收滞纳金
（3）罚金罚款没收财物损失
（4）符合扣规定捐赠支出
（5）赞助支出
（6）家庭支出
（7）（营关国家税务总局规定准扣支出）
例题1·单选题根税相关规定列关体工商户税前扣说法正确（ ）（2017年）
A体工商户业支付商业保险金税前扣
B体工商户税务机关加收税收滞纳金税前扣
C体工商户规定缴纳行政性收费实际发生额税前扣
D体工商户发生营费生活费划分清全额税前扣
答案C
解析选项A体工商户国家关规定特殊工种业员支付身安全保险费财政部国家税务总局规定扣商业保险费外体工商户业者业员支付商业保险费扣选项B税收滞纳金扣选项D体工商户生产营活动中应分核算生产营费家庭费生产营家庭生活混难分清费40视生产营关费准予扣
例题2·单选题某体工商户2015年业员实际发放工资105万元业领取劳动报酬20万元2015年该体工商户允许税前扣业员补充养老保险限额（ ）万元（2016年）
A315
B525
C105
D735
答案B
解析税法规定体工商户业员缴纳补充养老保险费补充医疗保险费分超业员工资总额5标准部分实扣超部分扣该体工商户允许税前扣业员补充养老保险限额105×5525（万元）
（二）独资企业合伙企业生产营
1纳税
独资企业投资者纳税义务合伙企业合伙纳税义务（简称投资者）
2税率
体工商户生产营应税项目适5~35五级超额累进税率
投资者兴办两两企业（包括参兴办）年度终时应汇总企业取应纳税额确定适税率计算缴纳税
3合伙企业合伙应纳税额确认原：
（1）合伙企业合伙合伙企业生产营合伙协议约定分配例确定应纳税额
（2）合伙协议未约定者约定明确全部生产营合伙协商决定分配例确定应纳税额
（3）协商成全部生产营合伙实缴出资例确定应纳税额
（4）法确定出资例全部生产营合伙数量均计算合伙应纳税额
（5）合伙协议约定全部利润分配部分合伙
合伙法组织缴纳企业税合伙企业合伙法组织合伙计算缴纳企业税时合伙企业亏损抵减盈利
4扣项目
扣项目体工商户相关规定执行列项目扣例外：
（1）投资者工资税前直接扣投资者费扣标准5000元月投资者兴办两两企业费扣标准投资者选择中企业生产营中扣
（2）投资者家庭发生生活费允许税前扣生活费企业生产营费混合起难划分全部视生活费允许税前扣
（3）投资者家庭固定资产难划分税务机关核定准予税前扣折旧费数额例
5应纳税额计算
第种：查账征收
（1）应纳税额∑企业营（汇总确定税率）
（2）应纳税额应纳税额×税率速算扣数
（3）企业应纳税额 应纳税额×企业营÷∑企业营
（4）企业应补缴税额企业应纳税额企业预缴税额
第二种：核定征收
（1）列情形税务机关应采取核定征收方式征收税：
a企业国家关规定应设置未设置账簿
b企业设置账簿账目混乱者成资料收入证费证残缺全难查账
c纳税发生纳税义务未规定期限办理纳税申报税务机关责令限期申报逾期申报
注意实行核定征税投资者享受税优惠
（2）核定征收方式包括定额征收核定应税率征收合理征收方式
实行核定应税率征收方式应纳税额计算公式：
（1）应纳税额应纳税额×适税率
（2）应纳税额收入总额×应税率
成费支出额（1应税率）×应税率
注意企业营业营项目否单独核算均应根营项目确定适应税率
6独资企业合伙企业亏损弥补
（1）企业年度亏损允许企业年度生产营弥补年度足弥补允许逐年延续弥补长超5年
（2）投资者兴办两两企业企业年度营亏损跨企业弥补
（3）实行查账征税方式独资企业合伙企业改核定征税方式查账征税方式认定年度营亏损未弥补完部分继续弥补
7独资企业合伙企业境外清算
（1）投资者源中国境外生产营已境外缴纳税关规定计算扣已境外缴纳税
（2）企业清算应视年度生产营投资者法缴纳税
清算指企业清算时全部资产者财产公允价值扣项清算费损失负债前年度留存利润超实缴资部分
8外投资分回利息者股息红利
独资企业外投资分回利息者股息红利入企业收入应单独作投资者取利息股息红利利息股息红利应税项目计算缴纳税
9征收理
（1）年计算分月分季预缴15日预缴年度终3月汇算清缴退少补
（2）投资者应企业实际营理税务机关申报纳税
（3）投资者兴办两两企业应分企业实际营理税务机关预缴税款
例题1·选题列税务处理中符合独资企业税相关规定（ ）（2017年）
A独资企业发生生产营关业务招费规定扣
B投资者兴办两两企业年度营亏损跨企业弥补
C独资企业支付环保部门罚款允许税前扣
D独资企业计提种准备金税前扣
E独资企业家庭支出税前扣
答案ABDE
解析选项C：税税前扣
例题2·单选题2016年度某独资企业发生生产营费30万元税务机关审核家庭生活费法划分税相关规定该独资企业允许税前扣生产营费（ ）万元（2017年）
A12
B18
C0
D30
答案C
解析独资企业投资者家庭发生生活费允许税前扣投资者家庭发生生活费企业生产营费混合起难划分全部视投资者家庭发生生活费允许税前扣
（三）企事业单位承包承租营计税方法
承包承租营收入总额承包规定分营利润+承包承包企业工资薪金
全年应纳税额承包承租营收入总额月费扣标准（5000元）×实际承包承租月数
全年应纳税额应纳税额×适税率速算扣数
注意承包承租营适税率体工商户相
注意实行承包承租营纳税应纳税年度承包承租营计算纳税纳税年度分次取承包承租营应次取承包承租营预缴税款年终汇算清缴退少补果纳税承包承租期纳税年度营足12月应实际承包承租营期限纳税年度计算纳税
总结：
高频考点
点
体户
基企业税+营家庭费混合（40扣）+教育费（25）+补充养老医疗（5业基数均工资3倍）+研发费（10万）+公益捐赠（30）+扣（7项）
独资合伙
投资者合伙+汇总纳税家扣+营家庭费混合扣+固定资产核定扣+查账核定征收+亏损（企业补跨企业补）+境外清算+股息红利入收入
承包承租营
营利润+工资薪金
第五节 应纳税额计算
五利息股息红利计税方法
1．应纳税额——费扣
应纳税额应纳税额×适税率次收入额×20
2．市公司股息红利差化税政策持全国股份转系统挂牌公司股票获股息红利额确认：
持股期限
应纳税额确认
1月（含1月）
全额计入应纳税额
1月1年（含1年）
减50计入应纳税额
超1年
免征
注意国债方政府债券利息国家发行金融债券利息免税2008年10月9日起居民储蓄存款利息暂免征收税
3．转股票时先进先出原计算持股期限证券账户中先取股票视先转
4．持市公司限售股解禁取股息红利持股时间解禁日起计算解禁前取股息红利继续暂减50计入应纳税额适20税率计征税
5．沪港股票市场交易互联互通机制试点关税收政策
投资者（）
①股票转差价暂免征收税
②通沪港通市H股非H股取股息红利20税率缴纳税
投资者国外已缴纳预提税持效扣税证中国结算税务机关申请税收抵免
香港市场
投资者
①香港市场投资者（包括企业）投资交市A股取转差价暂免征收税
②香港市场投资者（包括企业）投资交市A股取股息红利暂执行持股时间实行差化征税政策市公司10税率代扣税
总结：
企业税
投资者：
①股票转差价法征收企业税
②通沪港通市H股非H股取股息红利：法计征企业税中居民企业连续持H股满12月取股息红利法免征企业税
香港投资者：税
印花税
投资者：通沪港通买卖继承赠联交股票香港规定缴纳印花税
香港投资者：通沪港通买卖继承赠交市A股规定缴纳印花税
六财产租赁计税方法
财产租赁1月取收入次
1．应纳税额确定
（1）次收入≤4000元
应纳税额次收入额准予扣项目修缮费（800元限）800元
（2）次收入>4000元
应纳税额[次收入额准予扣项目修缮费（800元限）]×（120）
2．出租房产扣费
计算应纳税额时含增值税收入中次扣费：
（1）财产租赁程中缴纳税费（城建税附加房产税）
知识点回顾增值税：出租住房5征收率减15计算应纳税额
（2）出租方支付租金增值税额（转租）
（3）纳税负担该出租财产实际开支修缮费（次800元限）
（4）税法规定费扣标准（800元20）
3．般税率20市场价格出租居民住房适税率10
4．应纳税额应纳税额×适税率
注意出现财产租赁纳税明确情况确定财产租赁纳税时应产权证产权证税务机关根实际情况确定纳税果产权死亡未办理产权继承手续期间该财产出租租金收入领取租金纳税
总结财产租赁税务处理
增值税
出租住房5征收率减15计算应纳税额
城建税附加
计算增值税
房产税
出租住房4税率征收房产税
税
市场价格出租居民住房取减10税率征收税
例题·计算题（非标准题型）中国居民张三1月1日起位市区套公寓住房市价出租月收取租金3800元1月卫生间漏水发生修缮费1200元已取合法效支出证（考虑税外税费）计算张三前两月应纳税
答案解析
张三应纳税（3800800800）×10+（3800400800）×10480（元）
七财产转计税方法
1．应纳税额次收入额财产原值合理税费
应纳税额应纳税额×适税率
财产原值确定？
财产类
原值确定
价证券
买入价买入时规定缴纳关费转债券采加权均法确定（配原）
建筑物
建造费者购进价格关税费
土权
取土权支付金额开发土费关税费
机器设备车船
购进价格运输费安装费相关费
次卖出某种类债券允许扣买价费购进该种债券买入价买进程中缴纳税费总÷购进该种类债券总数量×次卖出该种类债券数量+卖出该种类债券程中缴纳税费
例题·单选题2019年2月中国公民赵先生买进某公司债券20000份份买价8元支付手续费800元11月份卖出10000份份卖价83元支付手续费415元12月底余债券期取债券利息2700元赵先生2019年收入应缴纳税（ ）元
A．977
B．940
C．697
D．437
答案A
解析应缴纳税（10000×8310000×8800÷2415）×20+2700×20977（元）
2．购买处置债权取征收税
（1）通招标竞拍方式购置债权通相关司法行政程序张债权取应财产转项目缴纳税
（2）通述方式取包债权处置部分债权应纳税额方式确定：
①次处置部分债权作次财产转征税
②应税收入取货币资产非货币资产评估价值市场价值合计数确定
③处置债权成费（财产原值）列公式计算：
次处置债权成费购置包债权实际支出×次处置债权账面价值（拍卖机构公布价值）÷包债权账面价值（拍卖机构公布价值）
④购买处置债权程中发生拍卖招标手续费诉讼费审计评估费缴纳税金等合理税费计算税时允许扣
例题·计算题（非标准题型）2019年5月王二竞拍方式200000元取东风公司包债权300000元该债权包括甲乙丙三债务分欠150000元90000元60000元6月王二债务乙处追回款项70000元追回债权程中发生关税费4000元请计算王二该包债权应纳税额
答案解析
处置债权成费200000×90000÷30000060000（元）
应纳税额（70000600004000）×201200（元）
八偶然计税方法
偶然次取收入额应纳税额扣费
应纳税额应纳税额（次收入额）×20
总结：
高频考点
点
利息股息红利
扣+股息红利差化（全减半免）+先进先出+限售股（解禁日起算解禁前50）+国债利息等免税+沪港通
财产租赁
扣项目（4项序）+租住房10
财产转
扣原值税费+原值确定+债权处置（包债权单次处置成计算）
偶然
扣
九特殊情形税计税方法
（）居民全年次性奖金应纳税计算
1．范围：年终加薪实现年薪制绩效工资办法单位根考核情况兑现年薪绩效工资
2．税务处理
20191120211231
选择：
（1）入年综合单独作月工资计税：原计税方法（考虑差额）+月度税率表
（2）入年综合计算纳税
202211
居民取全年次性奖金应入年综合计算缴纳税（没选择）
3．原计税方法
（1）找税率：月取全年次性奖金12月商数月度税率表确定适税率速算扣数
（2）算税额：应纳税额全年次奖金×适税率速算扣数
注意单位低购置建造成价格出售住房职工职工少支出差价部分符合规定入年综合差价收入12月数额月度税率表确定适税率速算扣数单独计算纳税（没法选择）
4．中央企业负责取年度绩效薪金延期兑现收入期奖励符合规定2021年12月31日前参述居民取全年次性奖金计税规定执行
中央企业负责薪酬理税务处理：
注意1纳税年度纳税该计税办法允许采次种名目奖金律月工资薪金收入合税法规定缴纳税
注意2双薪属全年次性奖金全年次性奖金计征税月果双薪全年次性奖金合全年次性奖金否入月工资
月换算综合税率表
级数
全月应纳税额
税率（）
速算扣数
1
超3000元部分
3
0
2
超3000元12000元部分
10
210
3
超12000元25000元部分
20
1410
4
超25000元35000元部分
25
2660
5
超35000元55000元部分
30
4410
6
超55000元80000元部分
35
7160
7
超80000元部分
45
15160
例题·计算题（非标准题型）中国公民王米2019年2月份次性领取年终奖42000元王米选择入年综合单独计税请计算王米取该笔奖金应缴纳税
答案解析
①商数42000÷123500（元）
适税率10速算扣数210元
②应纳税额42000×102103990（元）
（二）关保险营销员证券纪佣金收入政策
1．保险营销员证券纪取佣金收入属劳务报酬
2．计入年综合金额含增值税收入×（120）展业成附加税费
3．保险营销员证券纪展业成收入额25计算
计入年综合金额含增值税收入×（120）×（125）附加税费
4．扣缴义务支付佣金收入时规定累计预扣法计算预扣税款
（三）关领取企业年金职业年金政策
1．达国家规定退休年龄领取企业年金职业年金符合规定入综合全额单独计算应纳税款
领取方式
税务处理
月领取
适月度税率表计算纳税
季领取
均分摊计入月月领取额适月度税率表计算纳税
年领取
适综合税率表计算纳税
2．次性领取年金
出境定居次性领取年金账户资金
适综合税率表计税
死亡指定受益法定继承次性领取年金账户余额
情形
适月度税率表计税
综合税率表
级数
应纳税额
税率（）
速算扣数
1
超36000元
3
0
2
超36000元144000元部分
10
2520
3
超144000元300000元部分
20
16920
4
超300000元420000元部分
25
31920
5
超420000元660000元部分
30
52920
6
超660000元960000元部分
35
85920
7
超960000元部分
45
181920
月度税率表
级数
应纳税额
税率（）
速算扣数
1
超3000元
3
0
2
超3000元12000元部分
10
210
3
超12000元25000元部分
20
1410
4
超25000元35000元部分
25
2660
5
超35000元55000元部分
30
4410
6
超55000元80000元部分
35
7160
7
超80000元部分
45
15160
总结：
高频考点
点
全年次性奖金
阶段性选择：12月度税率表算入综合+年次+央企负责延期兑换收入期奖励+低价购房款（12月度税率表算选择）
保险营销员证券纪佣金
劳务报酬+累计预扣法+展业成25
企业职业年金
入综合+税率表运（月季年取次性取）
第五节 应纳税额计算
九特殊情形税计税方法
（四）关解劳动关系提前退休部退养次性补偿收入政策
1单位解劳动关系取次性补偿收入（包括单位发放济补偿金生活补助费补助费）
年职工均工资3倍数额部分
免征税
超3倍数额部分
入年综合单独适综合税率表计算纳税
例题·单选题某企业雇员张某2019年1月31日企业解劳动合关系张某企业工作年限8年领取济补偿金650000元假定年度职工均工资50000元该笔济补偿金张某应缴纳税（ ）元
A29840
B97080
C142080
D195000
答案B
解析超年均工资三倍部分65000050000×3500000（元）找适税率30速算扣数52920元应纳税500000×305292097080（元）
2办理提前退休手续取次性补贴收入
办理提前退休手续取次性补贴收入应办理提前退休手续法定离退休年龄间实际年度数均分摊确定适税率速算扣数单独适综合税率表计算纳税
计税公式：
应纳税额{〔（次性补贴收入÷办理提前退休手续法定退休年龄实际年度数）费扣标准〕×适税率速算扣数}×办理提前退休手续法定退休年龄实际年度数
例题·单选题2019年1月张某办理提前退休手续距法定退休年龄4年取次性补贴收入120000元张某次性补贴收入应缴纳税（ ）元
A0
B4840
C6180
D7080
答案A
解析（1）提前退休年度数均：120000÷430000（元）（2）商数未超年度费扣标准（60000元）需缴纳税
3办理部退养手续取次性补贴收入工资薪金项目计征税
（五）境外缴纳税额抵免计税方法：分国限额抵免法
1分国分项计算抵免限额（分国分项计算）
2计算境外实际已纳税额
3较确定：退少补（分国分项抵免）
境外已纳税款超抵免限额部分5年中该国家（区）扣限额余额中补扣
例题·单选题中国公民李某2016年A国取利息50000元A国税法规定缴纳税8000元取偶然8000元A国税法规定缴纳税2000元李某年中国应补缴税（ ）元（2017年）
A600
B1000
C1600
D2000
答案C
解析利息国抵免限额50000×2010000（元）偶然国抵免限额8000×201600（元）李某年国应补缴税（10000+1600）（2000+8000）1600（元）
（六）事建筑安装业取征税办法
1纳税
事建筑安装业取工程承包体工商户纳税义务
2应税项目适
（1）建筑安装业项工程作业实行承包营承包取分两种情况处理：营成果承包合（协议）规定部分营成果留承包企事业单位承包营承租营项目征税承包方式取工资薪金项目征税
（2）事建筑安装业体工商户未领取营业执承揽建筑安装业工程作业建筑安装队建筑安装企业实行承包工商登记改变体济性质事建筑安装业取收入应体工商户生产营项目计征税
（3）事建筑安装业工程作业员取分工资薪金项目劳务报酬项目计征税
（4）异事建筑安装业工程作业单位应工程作业扣缴税
总结
实行承包营
全部者部分营成果留承包：营（企事业单位承包营承租营）项目征税
承包方式取工资薪金项目征税
体户体性质
营（体工商户生产营）项目征税
工资薪金劳务报酬项目
（七）股票期权征收税方法
1居民取股票期权股票增值权限制性股票股权奖励等股权激励（简称股权激励）符合相关条件2021年12月31日前入年综合全额单独适综合税率表计算纳税计算公式：
股票期权形式工资薪金应纳税额（行权股票股市场价员工取该股票期权支付股施权价）×股票数量
应纳税额股票期权形式工资薪金应纳税额×适税率速算扣数
综合税率表
级数
应纳税额
税率（）
速算扣数
1
超36000元
3
0
2
超36000元144000元部分
10
2520
3
超144000元300000元部分
20
16920
4
超300000元420000元部分
25
31920
5
超420000元660000元部分
30
52920
6
超660000元960000元部分
35
85920
7
超960000元部分
45
181920
补充：股份支付知识梳理
股份支付工具
类型
权益结算股份支付
限制性股票股票期权
现金结算股份支付
模拟股票现金股票增值权
2居民纳税年度取两次（含两次）股权激励应合规定计算纳税
32022年1月1日股权激励政策行明确
4股票期权（公开交易）征收税方法
行
计税方法
授权日
般征税
行权前转
股票期权转净收入工资薪金缴纳税
行权日
企业取股票实际购买价（施权价）低购买日公市场价（指该股票日收盘价）差额：2021年前入综合全额单独适综合税率表
行权转
财产转征免规定计算缴纳税：转境市公司股票暂免税转境外市公司股票法征税
分配日
利息股息红利计税
适股息红利差化政策
例题·计算题（非标准题型）中国公民王铁蛋A市公司高级职员2017年12月31日授予100000股股票期权（公开交易）授予价股3元2019年8月31日王铁蛋股3元价格购买A公司股票100000股日市价股11元2019年12月10日王铁蛋股12元价格100000股股票全部卖出计算王铁蛋应纳税
答案解析
（1）2017年12月31日授予股票期权时缴纳税
（2）2019年8月31日王铁蛋行权时应纳税额：
股票期权形式工资薪金应纳税额（113）×100000800000（元）
适税率35速算扣数85920
应纳税额800000×3585920194080（元）
（3）行权境市公司股票行转取暂征收税
总结：
高频考点
点
解劳动关系补偿
超3倍：入综合+单独综合税率表（费扣）
提前退休补贴
入综合+提前年度分摊+单独综合税率表（费扣）
退
入工薪
境外抵免
分国分项算限额分国分项抵免+退少补
建筑安装
税目适
股票期权
入综合+单独综合税率表（费扣）
总结入年综合单独计算纳税工资薪金项目：
1全年次性奖金（2021年12月31日前选择）
2单位员工低价售房员工少支付部分
3企业年金职业年金
4解劳动关系取次性补偿收入
5提前退休取次性补贴收入
6市公司股权激励
第五节 应纳税额计算
九特殊情形税计税方法
（八）股权转税理办法
1．股权指然股东（简称）投资中国境成立企业组织（包括独资企业合伙企业）股权股份
海证券交易深圳证券交易转市公司公开发行转市场取市公司股票转限售股特规定股权转适
注意境股票转暂征收税
2．财产转缴纳税
3．应纳税额股权转收入股权原值合理费
转方取股权转相关种款项包括违约金补偿金名目款项资产权益等均应入股权转收入
4．符合列情形税务机关核定股权转收入：
（1）未规定期限办理纳税申报税务机关责令限期申报逾期申报
（2）转方法提供拒提供股权转收入关资料
（3）申报股权转收入明显偏低正理
注意符合列情形视股权转收入明显偏低：
①申报股权转收入低股权应净资产份额
②申报股权转收入低初始投资成低取该股权支付价款相关税费
③申报股权转收入低相类似条件企业股东股东股权转收入
④申报股权转收入低相类似条件类行业企业股权转收入
⑤具合理性偿渡股权股份
5．股权转收入明显偏低视正理情形：
（1）出具效文件证明投资企业国家政策调整生产营受重影响导致低价转股权
（2）继承股权转提供具法律效力身份关系证明配偶父母子女祖父母外祖父母孙子女外孙子女兄弟姐妹转承担直接抚养者赡养义务抚养者赡养（特殊群体）
（3）相关法律政府文件企业章程规定相关资料充分证明转价格合理真实企业员工持外转股权部转
（4）股权转双方够提供效证证明合理性合理情形
注意税务机关应次净资产核定法类法合理方法核定股权转收入
例题·选题根税规定列转行应视股权转收入明显偏低（ ）（2016年）
A．申报股权转收入低股权应净资产份额
B．申报股权转收入低取该股权支付价款相关税费
C．具合理性偿转股权
D．申报股权转收入低相类似条件类行业企业股权转收入
E．投资企业拥土权等资产申报股权转收入高股权应净资产公允价值份额转
答案ABCD
解析符合列情形视股权转收入明显偏低：
（1）申报股权转收入低股权应净资产份额
（2）申报股权转收入低初始投资成低取该股权支付价款相关税费
（3）申报股权转收入低相类似条件企业股东股东股权转收入
（4）申报股权转收入低相类似条件类行业企业股权转收入
（5）具合理性偿渡股权股份
（6）税务机关认定情形
（九）纳税收回转股权征收税方法
1．股权转合履行完毕股权已作变更登记已实现转取股权转收入应法缴纳税转行结束事双方签订执行解原股权转合退回股权协议次股权转行前次转行征收税款予退回
2．股权转合未履行完毕执行仲裁委员会作出解股权转合补充协议裁决停止执行原股权转合原价收回已转股权纳税应缴纳税
（十）转限售股征收税规定
1．财产转征收税
应纳税额限售股转收入（限售股原值+合理税费）
应纳税额应纳税额×20
2．果纳税未提供完整真实限售股原值证准确计算限售股原值税务机关律限售股转收入15核定限售股原值合理税费（计算）
3．纳税时持限售股该股流通股股票转限售股优先原：转股票视先转限售股
例题·单选题钱某某市公司职职期间该公司授予钱某限售股3万股该批限售股已2012年年初解禁钱某8月份前陆续买进该公司股票2万股股票均买价54元股限售股授予价格明确2012年8月钱某8元股价格卖出公司股票4万股考虑股票买卖程中相关税费情况钱某转4万股股票应缴纳税（ ）元（2013年）
A．27200
B．37600
C．32400
D．40800
答案D
解析纳税时持限售股该股流通股股票转限售股优先原转股票视先转限售股规定计算缴纳税企业未提供完整真实限售股原值证准确计算该限售股原值税务机关律限售股转收入15核定该限售股原值合理税费剩余1万股属转境市公司流通股股票暂征收税
应缴纳税30000×8×（115）×2040800（元）
4．征收理
（1）证券机构预扣预缴纳税行申报清算证券机构直接扣缴相结合方式征收：
①通证券交易集中交易系统宗交易系统转限售股
②限售股认购申购交易型开放式指数基金（ETF）份额
③限售股接受约收购
④行现金选择权限售股转提供现金选择权第三方
（2）纳税行申报纳税方式征收：
①协议转限售股
②持限售股司法扣划
③法继承家庭财产分割渡限售股权
④限售股偿市公司股权分置改革中股东代流通股股东支付价
例题·选题纳税转限售股需行申报纳税情形（ ）
A．协议转限售股
B．限售股接受约收购
C．持限售股司法扣划
D．法继承家庭财产分割渡限售股权
E．行现金选择权限售股转提供现金选择权第三方
答案ACD
解析选项B选项E应纳税采取证劵机构预扣预缴纳税行申报清算证券机构直接扣缴相结合方式征收
（十）取拍卖收入征收税计算方法
拍卖物品
适税目
应纳税额
税率
1．作者文字作品手稿原件复印件拍卖
特许权费
转收入额减800元者20余额
20
预扣预缴
2．文字作品手稿原件复印件拍卖
财产转
转收入财产原值合理税费
20
3．拍卖文字作品原稿复印件外财产
解释1财产原值确定
取途径
财产原值确定
商店画廊等途径购买
购买该拍卖品时实际支付价款
拍卖行拍
拍该拍卖品实际支付价款缴纳相关税费
祖传收藏
收藏该拍卖品发生费
赠送取
受赠该拍卖品时发生相关税费
形式取
参原确定
解释2纳税提供合法完整准确财产原值证正确计算财产原值转收入额3征收率计算缴纳税拍卖品文物部门认定海外回流文物转收入额2征收率计算缴纳税
解释3合理费指拍卖财产时纳税规定实际支付拍卖费（佣金）鉴定费评估费图录费证书费等费
总结：
高频考点
点
股权转
财产转+核定股权转收入（3种）+收入明显偏低（5项正理4项）
收回转股权
合履行完毕股权已变更登记撤销
合履行完毕撤销缴税
限售股
财产转+原值证15+限售股优先
拍卖收入
特许权费财产转原值证：3
2（海外回流文物）
（十二）偿受赠房屋产权税处理
1．情形房屋产权偿赠事双方征收税：
（1）房屋产权房屋产权偿赠配偶父母子女祖父母外祖父母孙子女外孙子女兄弟姐妹
（2）房屋产权房屋产权偿赠承担直接抚养者赡养义务抚养者赡养
（3）房屋产权死亡法取房屋产权法定继承遗嘱继承者受遗赠
2．述规定情形外受赠偶然项目缴纳税税率20
3．受赠偿受赠房屋计征税时：
应纳税额房产赠合标明赠房屋价值受赠支付相关税费
4．受赠转受赠房屋：
应纳税额转受赠房屋收入原捐赠取该房屋实际购置成赠转程中受赠支付相关税费
例题·单选题2019年8月方某取友赠送房产赠送合注明房产含增值税价款100万元方某缴纳相关税费5万元办理产权证方某取该房产应缴纳税（ ）万元
A．95
B．10
C．19
D．20
答案C
解析应缴纳税（1005）×2019（万元）
（十三）转离婚析产房屋征税问题
1．通离婚析产方式分割房屋产权夫妻双方财产处置离婚办理房屋产权户手续征收税
2．转离婚析产房屋取收入允许扣相应财产原值合理费余额规定税率缴纳税相应财产原值房屋初次购置全部原值相关税费转者占房屋权例
3．转离婚析产房屋取收入符合家庭生活5年唯住房申请免征税
（十四）律师事务业员税计算方法
1．律师出资兴办独资合伙性质律师事务营应税项目征收税计算营时出资律师工资薪金扣
2．合伙制律师事务应年度营全额作基数出资例者事先约定例计算合伙应分配征税
3．律师事务支付雇员（包括律师事务投资者）工资薪金缴纳税
4．作律师事务雇员律师律师事务规定例收入分成律师事务负担律师办理案件支出费（交通费资料费通信费聘请员等费）律师月分成收入规定扣办案支出费（35例确定）余额律师事务发工资合工资薪金征税
注意律师分成收入中扣办理案件支出费标准省级税务局根相关参考素律师月分成收入35例确定
5．律师兼职获工资薪金性质税务处理
兼职律师律师事务取工资薪金性质律师事务代扣代缴税时减规定费扣标准收入全额直接确定适税率计算扣税兼职律师应次月7日行税务机关申报两处两处取工资薪金合计算缴纳税
6．律师名义聘员税处理
支付报酬劳务报酬扣缴税
7．律师接受法律事务服务事处取法律顾问费酬金等收入税处理
述收入应入律师事务取收入规定计算缴纳税
第五节 应纳税额计算
九特殊情形税计税方法
（十五）投资者收购企业股权原盈余积累转增股税问题
1新股东低净资产价格收购股权企业原盈余积累已全部计入股权交易价格新股东取盈余积累转增股部分征收税
2新股东低净资产价格收购股权企业原盈余积累中股权收购价格减原股差额部分已计入股权交易价格新股东取盈余积累转增股部分征收税
股权收购价格低原者权益差额部分未计入股权交易价格新股东取盈余积累转增股部分应利息股息红利项目征收税
注意新股东低净资产价格收购企业股权转增股应列序进行：先转增应税盈余积累部分然转增免税盈余积累部分
转增资
新股东低净资产价格收购股权
新股东取盈余积累转增股部分
征税
新股东低净资产价格收购股权
股权收购价格减原股差额——转增股
股权收购价格低原者权益差额——转增股
利息股息红利
例题·计算问答题风车公司原账面资产总额9000万元负债3000万元者权益6000万元中：实收资（股）1600万元资公积盈余公积未分配利润等盈余积累合计4400万元假定名然投资者（新股东）风车公司原股东购买该企业100股权股权收购价5200万元新股东收购企业甲企业资公积盈余公积未分配利润等盈余积累4400万元新股东转增实收资
答案解析新股东低净资产6000万元价格5200万元收购该企业股权收购价格5200万元减原股1600万元差额3600万元征税股权收购价格5200万元低原者权益800万元部分利息股息红利项目纳税
（十六）股权奖励转增股税征收办法
1股权奖励
指企业偿授予相关技术员定份额股权定数量股份
应纳税额全部股票股权公市场价格
（1）市公司股票公市场价格取股票日收盘价确定
取股票日非交易时间交易日收盘价确定
（2）非市公司股权公市场价格次净资产法类法合理方法确定
2关转增股
（1）非市未全国中企业股份转系统挂牌中高新技术企业未分配利润盈余公积资公积股东转增股符合规定分期缴纳税非市未全国中企业股份转系统挂牌企业转增股应时代扣代缴税
（2）市公司全国中企业股份转系统挂牌企业转增股（含股票发行溢价形成资公积转增股）现行关股息红利差化政策执行
计算公式：
计税金额（未分配利润转增金额+盈余公积转增金额+资公积转增金额）×持股例
应缴税计税金额×20
（十七）非货币性资产投资税政策
1非货币性资产投资资产转+投资
述投资财产转项目征税
2应纳税额非货币性资产转收入资产原值合理税费
中：非货币性资产转收入评估公允价值确认
收入确认时间：应非货币性资产转取投资企业股权时确认
3纳税次性缴税困难合理确定分期缴纳计划报税务机关备案发生述应税行日起超5公历年度（含）分期缴纳税
4非货币性资产投资交易程中取现金补价现金部分应优先缴税现金足缴纳部分分期缴纳
5分期缴税期间转持述全部部分股权取现金收入该现金收入应优先缴纳尚未缴清税款
（十八）完善股权激励技术入股关税政策
1符合条件非市公司股票期权股权期权限制性股票股权奖励实行递延纳税政策：员工取股权激励时暂纳税递延转该股权财产转项目纳税
股权取成：（1）股票（权）期权行权价确定（2）限制性股票实际出资额确定（3）股权奖励零
2市公司授予股票期权限制性股票股权奖励税务机关备案股票期权行权限制性股票解禁取股权奖励日起超12月期限缴纳税
3技术成果投资入股实施选择性税收优惠政策
企业技术成果投资入股境居民企业投资企业支付价全部股票（权）企业选择继续现行关税收政策执行选择适递延纳税优惠政策
选择技术成果投资入股递延纳税政策税务机关备案投资入股期暂纳税允许递延转股权时股权转收入减技术成果原值合理税费差额计算缴纳税
例题·单选题非市公司授予公司员工股票期权符合规定条件税务机关备案享受税（ ）（2017年）
A免税政策
B减税政策
C征税政策
D递延纳税政策
答案D
解析非市公司授予公司员工股票期权股权期权限制性股票股权奖励符合规定条件税务机关备案实行递延纳税政策员工取股权激励时暂纳税递延转该股权时纳税
第六节 征收理
源泉扣缴
（）扣缴义务
税法规定税纳税支付单位者扣缴义务
纳税中国公民身份号码中国公民身份号码纳税识号纳税没中国公民身份号码税务机关赋予纳税识号扣缴义务扣缴税款时纳税应扣缴义务提供纳税识号
（二）扣缴义务法定义务
1扣缴义务支付应纳税（包括现金支付汇拨支付转账支付价证券实物形式支付）时纳税否属单位员均应代扣代缴应纳税税款扣缴义务法履行代扣代缴税款义务纳税拒绝
2扣缴义务月扣缴税款应次月15日缴入国库税务机关报送扣缴税报告表代扣代收税款证包括纳税姓名单位职务收入税款等容支付收入明细表税务机关求报送关资料
（三）代扣代缴税款手续费
税务机关应根扣缴义务扣缴税款付2手续费扣缴义务代扣代缴费开支奖励代扣代缴工作做较办税员
二行申报纳税
（）申报纳税项目
税法规定列情形纳税应法办理纳税申报：
1取综合需办理汇算清缴
2取应税没扣缴义务
3取应税扣缴义务未扣缴税款
4取境外
5移居境外注销中国户籍
6非居民中国境两处取工资薪金
7国务院规定情形
扣缴义务应国家规定办理全员全额扣缴申报纳税提供已扣缴税款等信息
（二）申报纳税点
1般收入源税务机关
2纳税两处两处取工资薪金选择固定税务机关申报纳税
3境外取应境户籍常居住税务机关申报纳税
4中国境工作时华员应税法规定申报纳税日期准某区达申报纳税日期该申报纳税（准予提出申请批准固定申报纳税）
5纳税求变更申报纳税点须原税务机关备案
（三）申报纳税期限
1居民取综合年计算税扣缴义务扣缴义务月者次预扣预缴税款需办理汇算清缴应取次年3月1日6月30日办理汇算清缴
居民扣缴义务提供专项附加扣信息扣缴义务月预扣预缴税款时应规定予扣拒绝
2非居民取工资薪金劳务报酬稿酬特许权费扣缴义务扣缴义务月者次代扣代缴税款办理汇算清缴
3纳税取营年计算税纳税月度者季度终15日税务机关报送纳税申报表预缴税款取次年3月31日前办理汇算清缴
4纳税取利息股息红利财产租赁财产转偶然月者次计算税扣缴义务扣缴义务月者次代扣代缴税款
5纳税取应税没扣缴义务应取次月15日税务机关报送纳税申报表缴纳税款
6纳税取应税扣缴义务未扣缴税款纳税应取次年6月30前缴纳税款税务机关通知限期缴纳纳税应期限缴纳税款
7纳税移居境外注销中国户籍应注销中国户籍前办理税款清算
8扣缴义务月者次预扣代扣税款应次月15日缴入国库税务机关报送扣缴税申报表
纳税办理汇算清缴退税者扣缴义务纳税办理汇算清缴退税税务机关审核国库理关规定办理退税
（四）申报纳税方式
税申报纳税方式三种直接申报纳税委托代申报纳税采邮寄方式规定申报期申报纳税中采取邮寄申报纳税寄出邮戳日期实际申报日期
三医疗机构税征收理
1医疗机构（包括营利性医疗机构非营利性医疗机构）职取工资薪金征税
2医生承包承租营医疗机构营成果承包税法规定承包取应营（企事业单位承包营承租营）应税项目计征税
3投资合伙投资开设医院（诊）取收入营（体工商户生产营）征税
四提高缴纳税征收理
五股权转征收税理
六财产外转移提交税收证明完税证明规定
（略）
总结
高频考点
点
偿受赠房屋产权
征（3）+征税（额计算）
转离婚析产
离婚分割（征）+取转（征税原值确定）
律业员
税目确定
股权收购盈余积累转增股
计入股权交易价：征未计入：征（利息股息红利）
非货币资产投资：分期+股权激励（非市：递延纳税）+技术入股（分期递延）
征收理
行申报+纳税期限+医疗机构
章容结
重点节
第二节 征税象★★
第三节 纳税税率应纳税额确定★★★
第四节 减免税优惠★★
第五节 应纳税额计算★★★
核心考点：
税征税项目
税费扣
税应纳税额计算
税税收优惠
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