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    企业税务筹划最全案例（2017修订版）


    税务案例全目录
    2017修订版
    税务案例目录 1
    公司董事领取报酬筹划 6
    新办商业企业慎选优惠年度 8
    减免期分利少补税 8
    委托开会避免会议费认定价外费 9
    巧签投资合享受节税收益 10
    合理设置机构享受低税率 11
    合理利资源综合利税收优惠政策 12
    独资企业财产出租转筹划策略 13
    醋酸制法　节税效果迥异 15
    房产开发营资产理活动税务筹划思维方法 16
    废旧物资收购加工筹划 20
    合法避税：纳税辩护律师 20
    忽视税优惠政策影响 23
    关联企业款利息扣筹划 24
    包出售：变资产转资转 25
    薪酬激励筹划 27
    转定价法进行纳税筹划 28
    企业重组忽视契税筹划 31
    企业出口货物退税筹划 32
    财产转移营业税避税筹划 34
    利出口企业税收优惠政策筹划 35
    企业营环节纳税筹划案例分析 36
    字值万金—加工方式选择筹划 39
    企业产权重组中纳税筹划 40
    租赁变仓储税负降低 42
    利混合销售避税筹划案例 42
    股票期权交易中税收筹划 43
    企业股权投资改组活动节税筹划 44
    继承遗产税收筹划 45
    订立合技巧—关印花税筹划 46
    环节生产企业转定价筹划 47
    土权税收筹划 48
    投资创办企业税收筹划 49
    三种情况宜加速折旧 50
    增值税链条中断处税收筹划 51
    企业组织形式业务组合税收筹划 52
    企业税税前扣筹划 53
    纳税事筹划 54
    利签订合进行营业税避税筹划 55
    筹资投资纳税筹划 56
    制酒行业消费税筹划 58
    外资生产型企业税收策划案例 59
    捐赠变投资　双方受益 61
    筹资活动中税筹划 62
    选择供货商节税额 64
    租赁企业营业税税务筹划 64
    忽视运费筹划 67
    资源综合利产品增值税优惠政策筹划 68
    股息红利分配税收筹划 69
    变换专利方式节税 70
    消费税税率筹划 71
    企业运输方式税收筹划 72
    销售安装分开划算 74
    项投资获取项优惠 75
    合理分配理费节税 75
    改变营方式增值税筹划 76
    纳税资格增值税筹划 78
    三招帮减轻土增值税 81
    混合销售行税收筹划 82
    农产品加工企业般纳税划算 84
    两种连锁企业宜统纳税 85
    投资国债税筹划 86
    预缴税筹划 86
    企业股票长期投资筹划 87
    独资企业名义购房划算 89
    利捐赠进行企业税筹划 90
    利办事处灵活性筹划增值税 92
    销售象 分开营节税 93
    厂子分二 减负立竿见影 93
    营销策划：莫忘税收筹划 95
    合理筹划固定资产修理 95
    工资薪金劳务报酬转换筹划 97
    某道煤气公司初装费税收筹划案 98
    某物资集团资产重组税收筹划案 98
    收购建设工程税收筹划案 99
    关联企业转移定价税收筹划案 99
    房产业代建房税收筹划案 100
    增值税纳税期递延筹划 100
    企业选址机构设置税收筹划案 101
    开发环保产品积极税收筹划 102
    利购销方式进行税收筹划 103
    营销网点税收筹划 105
    包服务包设备　纳税结果样 106
    出租开发产品税负较筹划思路 106
    开办公司　公私资产分清 108
    根供货　寻找价格界点 108
    汇算清缴开始　弥补亏损方 109
    外商投资公司合理分配关费节税 111
    混淆外销收入　险触偷税暗礁 112
    纳税筹划切莫画饼充饥 113
    独资企业购房划算 113
    企业理财需巧作筹划 115
    专利非专利技术指导相关培训纳税筹划 115
    建筑业营业税筹划实例 116
    采购环节巧筹划 118
    巧签投资合享受节税收益 119
    巧订合低适税率 120
    盘活烂尾楼　税收细筹划 121
    企业扩张：冷落筹划 122
    南北企业联姻　享受增值税转型 124
    资产合理分流 破产企业活 126
    招岗员　盘活闲置房产 127
    调整出口销例　做免抵退税筹划 128
    企业部核算程中税收筹划 130
    土转：寻求佳节税方案 132
    选择企业形式　需作综合考虑 133
    商品换季促销慎选利方式 134
    什说买墅送宝马 135
    支付企业高员报酬筹划实例 136
    股权投资收益税收筹划技巧 137
    免费旅游 税目税率 138
    解决企业资金足税收筹划案例 139
    出租房时维修划算 141
    代销购销　算清税负定 141
    私营济税收筹划教招 142
    选择固定资产折旧计提方式 企业减轻税负 144
    关税筹划三招 146
    溢价发行债券　享受纳税递延 147
    会计处理巧筹划 工效挂钩妙节税 148
    合理移送货物 推迟纳税时间 149
    促销活动筹划 150
    花费八千 少损失十万 151
    奖销售需筹划 152
    合理调整集资利率节税 152
    企业组建需筹划 153
    采购象选择 154
    纳税身份讲究 154
    采购环节巧筹划 税收负担降少 154
    废旧物资收购加工筹划 156
    技改变废宝抓机遇享受优惠 156
    债务债务重组税处理 157
    营业费检查 158
    企业税资产损失税前扣览表 159

    公司董事领取报酬筹划
    国税实行分类制征收方式区分收入类适纳税方法中工资薪金九级超额累进税率计算征收劳务报酬例税率计算征收（加成征税）费扣标准致样数额收入工资薪金征税劳务报酬征税应缴纳税额差正利种征税方式差异结合现行相关税法规定公司董事月领取劳动报酬进行筹划税额达少
    根国家税务总局关印发〈征收税干问题规定〉通知（国税发[1994]89号）第八条担董事职务取董事费收入属劳务报酬性质劳务报酬项目征收税国家税务总局关外商投资企业董事担直接理职务征收税问题通知（国税发[1996]214号）第条外商投资企业董事（长）时担企业直接理职务者名义担企业直接理职务实际事企业日常理工作应判定该企业具董事（长）雇员双重身份应分董事（长）身份取董事费收入雇员身份应取工资薪金征收税税法实施条例第三十七条纳税义务兼税法第二条列二项者二项项分计算纳税规定工资薪金劳务报酬系税法规定项目公司董事时公司分取述两项该两项应分适征税方式计算纳税分抵扣减费适税率计算应缴纳税额
    公司董事时作公司雇员作公司董事取董事费收入应税法劳务报酬项目征税抵扣800元减费果超4000元减20费然适税率计算缴纳作公司雇员取工资薪金税法工资薪金项目纳税扣800元（外籍士抵扣4000元）减费然适税率计算缴纳
    实践中时公司担理职务成公司雇员公司董事（仅仅担董事未成公司雇员通建立合法劳动关系时成公司雇员董事）月领取劳动报酬收入时收入（目前般作工资薪金发放代扣代缴税）分解成两部分部分作董事费收入部分作工资薪金分计算缴纳税节约相部分税收举例说明：
    假定某资公司董事月领取收入18000元：
    方案1全额作工资薪金代扣代缴税款月应缴纳税额：（180001000）×02375 3025元
    方案2全额作劳动报酬代扣代缴税款月应缴纳税额：18000×（120）×022880元
    方案3分解成两部分部分作董事费部分作工资发放9000元：
    （1）董事费劳务报酬计算纳税应缴纳税额：
    9000×（120）×02 1440元
    （2）工资工资薪金计算纳税应缴纳税额：
    (9000 1000) ×023751225元
    两者合计公司董事月应缴纳税额：1440+12252665元
    通简单加减关系知道第三种方法第种方法相月节约税款：30252665360元年节约税额：360×124320元第三种方法第二种方法相月节约税款：28802665 215元年节约税额：215*122580元
    通进步研究知月发放工资收入确定6000元董事费收入确定12000元月应纳税税款：（60001000）×015 125+12000×（120）×02625+19202545元9000元发放时计算应纳税额减少120元时工资收入适高税率20降15劳务报酬适税率保持20变工资收入9000元改6000元发放时相应工资收入转劳务报酬获20额外扣费（90006000）×02600元获相应税收利益：600×02120元减少应纳税额120元事实通分析测算知工资收入6000元董事费12000元发放时公司董事税税负低
    充分利现行分类制税法关劳务报酬工资薪金适征税方法规定公司董事分领取董事费工资收入特殊政策公司董事税加合理筹划增加税收成增加企业负担情况公司董事获取较高税收利益般情况收入越高获益越然分配董事费收入工资薪金收入具体例公司董事税税赋达轻需结合公司董事月实际领取收入数额董事费工资薪金合理例结构等情况综合考虑测算出没确定例标准
    测算收入越高确定合理例结构越复杂尤收入提高劳务报酬工资薪金适税率时相应提高（超额累进适更高级税率）情况合理例结构更难确定笔者列举例子涉工资薪金税率变动劳务报酬税率始终保持变（收入身未超20000元分解董事费收入适税率均20）确定合理例结构时简单方便较容易出分董事费收入12000元工资收入6000元发放时缴纳税款少结情况种例确定需花费更时间精力然否确定合理例结构获取税利益寡问题通种收入发放巧妙安排够获税收利益确定疑

    新办商业企业慎选优惠年度
    日河北省某市国税局商业企业税进行汇算检查中发现家事商业销售企业税收政策理解透准选择享受减免税年度适丧失享受减免税优惠政策机会
    　　该企业2003年8月份分工商税务部门办理营业执税务登记开业初税务机关办理免征税年审批手续完全符合享受优惠政策条件企业刚刚成立尚未步入正轨支出相较2003年度处亏损状态未实现应税说根税免企业财务员误认免税执行期限应获利年度准起码应营业执日期推延2004年8月份企业继续享受税收优惠
    　　国家税务总局关新办企业税优惠执行口径批复（国税函[2003]1239号）针新办企业单位生产营日理解情况便具体执行掌握新办企业单位开业际执行口径统纳税取营业执标明设立日期具体规定：
    1企业税年计算征收税务机关年审批减免企业税
    2企业取营业执标明设立日期6月30日前应年作纳税年度享受定期减免税优惠6月30日税务机关提出书面申请选择年缴纳企业税享受定期减征免征企业税执行期限推延年度起计算
    3果企业选择次年度享受优惠政策发生亏损年度已纳税款予退亏损年度应计算减免税执行期限亏损额规定年度弥补
    　　该公司未选择享受减免税年度丧失享受优惠机会
    国家税务总局关印发＜税收减免理办法（试行）＞通知>（国税发[2005]129号）减免税起始时间计算规定执行：（）法律法规国家关税收政策规定关规定执行（二）规定新办企业减免税执行起始时间生产营日指纳税取第笔收入日（三）规定新办企业应政府部门行业协会颁发资质证书资格证书作企业税减免条件关部门确认资质资格时间起条第（二）项规定剩余减免税时限享受企业税减免税政策

    减免期分利少补税
    许企业扩营规模时享受企业税优惠开发区济特区等投资组建新企业参股企业投资资金源高税率区然投资企业享受税优惠投资企业分回利润时然面补税问题合法少补税增加投资收益办法？办法股利分配时进行筹划
    国家税务总局关企业股权投资业务干税问题通知（国税发［2000］118号）规定投资方企业适税税率高投资企业适税税率国家税收法规规定定期减税免税优惠外取投资应规定原税前收益入投资方企业应纳税额法补缴企业税投资企业利规定进行筹划合法帮助投资方减少税支出
    B公司2001年度成立属设国家级高新技术产业开发区高新技术企业规定享受15％税率缴纳税投产年度起免征税两年优惠政策A公司拥B公司80％股权适33％税税率简化分析假设2001～2004年度B公司年会计利润额应纳税额均400万元年年实现税净利润额50％分配A公司亏损B公司前两年处免税期A公司期间分回税利润320万元（400×50％×80％×2）规定须补缴企业税两年B公司适税税率15％A公司累计分回利润额272万元（400×85％×50％×80％×2）需补缴税272÷（1－15％）×（33％－15％）＝576（万元）四年里A公司B公司获投资收益592万元扣补缴税实际收益5344万元
    果B公司改变股利分配例前两年两年分税净利额67％30％分配A公司补缴税情况会发生变化
    A公司头两年累计分回利润4288万元（400×67％×80％×2）规定须补缴企业税两年累计分回利润1632万元（400×85％×30％×80％×2）应补缴企业税1632÷（1－15％）×（33％－15％）＝3456（万元）四年里A公司合计取投资收益额592万元扣补缴税净收入55744万元前分配方案相A公司获2304万元税净收益
    见B公司改变股利分配例累计支付股利额没增加A公司带更税净收益B公司提高免税年度股利分配例A公司部分补缴税投资收益额转移须补税年度（例中数额4288－320＝1088万元）减少企业税支出
    果B公司推行固定股利分配例政策减少补税数额办法？固定股利分配例税净利润额少决定着投资者终获少股利额企业税净利润额等会计利润额减税费税支出额变时会计利润额越企业税净利润额越投资方获利越否相反
    假设B公司批原值200万元固定资产折旧年限4年考虑报废时残值清理费清理收入B公司会计制度规定选择否加速折旧政策该批资产税法规定直线法计提折旧企业否采加速折旧法年应缴税额样B公司言实质性影响核算方法B公司年计算出会计利润税净利润额相终会导致A公司年分回股利
    企业采取直线法核算时年进入费折旧额均50万元（200÷4）选年数总法（加速折旧方法）核算时2001年2004年年进入费折旧额分200×4÷（1＋2＋3＋4）＝80（万元）200×3÷（1＋2＋3＋4）＝60（万元）200×2÷（1＋2＋3＋4）＝40（万元）200×1÷10（1＋2＋3＋4）＝20（万元）2001年2002年B公司选择直线法年数总法计算出会计利润额（税净利润额）分增加30万元10万元2003年2004年会计利润额（税净利润额）分减少10万元30万元整固定资产期限折旧方法A公司累计分回税利润额总额完全相相年数总法直线法够前两年增加A公司投资收益额40×50％×80％＝16（万元）然16万元两年转回前两年属免补缴税年度A公司少缴税16÷（1－15％）×（33％－15％）＝339（万元）
    总投资方投资方累计分回税利润总额相等前提投资方企业增加免税年度股利分配例税净利润额降低投资方税负
    实际操作中果B公司前两年资金够充裕支付股利额影响身正常生产营活动者更投资机会时种筹划否行呢？现行规定投资企业会计账务实际做利润分配处理时投资方企业应确认投资实现B公司资金周转困难更投资机会时定实际支付股利需挂账样够帮助A公司获节税利益

    委托开会避免会议费认定价外费
    纳税减轻税收负担应重视税收筹划现实工作中通会计处理实现税收筹划目规避纳税风险避免应损失会计处理规范性技巧性税收筹划关重现举例分析
    某型商业批发企业年召集客户定期开销售座谈会年会议费开支1000万元中客户收取会议费800万元企业支付200万元该企业目前做财务处理：列支会议费费时记入理费科目：理费—会议费1000万元收客户缴纳会议费时减理费科目贷：理费—会议费800万元该企业账面年发生会议费理费中反映200万元
    税务检查中税务机关求该企业客户收取会议费800万元作价外费处理补提增值税11624万元补提城建税教育费附加1162万元理根增值税暂行条例规定销售额纳税销售货物者应税劳务购买方收取全部价款价外费根增值税暂行条例实施细规定价外费包括价外购买方收取手续费补贴基金集资费返利润奖励费违约金（延期付款利息）包装费包装物租金储备费优质费运输装卸费代收款项代垫款项种性质价外收费价外费会计制度核算均应入销售额计算应纳税额
    述法规没明确规定会议费否应该作价外费处理会议费着新业务新事项出现出现现实中法规未明确列举模棱两事项否属价外费认定动权般税务机关述企业收取800万元会议费否属价外费情理讲应该作价外费企业销售额没直接联系确确实实会议费根述法规种性质价外收费规定会议费界定价外费违法现实中确实存购销企业少纳增值税意压低销售价格销售方损失通购买方种名目返弥补现象
    避免会议费认定价外费建议该企业做业务处理程序会计处理改变：召集客户开销售座谈会企业亲操办委托家中介机构代理中介机构参加会议客户代理商收取会议费企业收取费超支费企业直接支付中介机构样该企业财务账面出现收取800万元会议费济业务仅仅体现支付中介机构会议费200万元事项通会议费处理程序改变企业少纳增值税11624万元少纳城建税教育费附加1162万元

    巧签投资合享受节税收益
    正确签订投资合仅保证投资者合法权益投资者程度享受税收优惠政策带丰厚效益
    合理确定投入方式
    投资方式般货币固定资产存货形资产等种方式中固定资产进行投资具盘活资产节省货币享受税收优惠政策效果成许投资者首选固定资产投入两种方案：
    方案：机器设备作注册资投入房屋作收入种方案企业设备作注册资投入参合资企业利润分配时承担风险征收相关税金附加房屋直接作价卖企业作新企业负债享利润担风险应视房屋转中方企业需解缴营业税城建税教育费附加契税（根现行政策企业设备作投资应视销售征收增值税城建税教育费附加）
    方案二：房屋作注册资投入机器设备作收入房屋建筑物作注册资投资入股参利润分配承担投资风险国家税收政策规定征营业税城建税教育费附加需征契税（受方缴纳）时税法规定企业出售固定资产售价超原值征增值税企业机器设备直接作价企业视转固定资产售价般达设备原价政策规定征增值税
    假：某企业现设备房产外商合资举办家中外合资企业该企业设备1000万元（账面价格1200万元）房产1000万元作投入注册资投入均1000万元采取方案时中方企业负担税具体税款：
    营业税1000×5＝50（万元）
    城建税教育费附加＝50×（7％＋3）＝5(万元)
    契税1000×330（万元）（受方缴纳）
    采取方案二终负担税款：
    契税1000×330（万元）
    两方案相中方企业仅仅改变字先序终税收负担降低55万元
    科学确定核算方式
    根外商投资企业外国企业税法第八条规定生产性外商投资企业营期十年开始获利年度起第年第二年免征企业税第三年～第五年减半征收企业税合中规定核算方式样分阶段投资取样利润税净利润相差远
    （）分阶段投资分设立账册进行核算
    根外商投资企业外国企业税法实施细第七十六条规定细第七十五条说开始获利年度指企业开始生产营第获利润纳税年度分阶段建设分阶段生产营合资营合作营企业外商独资营企业说原享受次减免税优惠建成投产营部分单独计算减免税期根财政部国家税务总局关中外合资营合作生产营外商独资营企业关征收税问题项规定通知（财税外字[1986]102号）第二款规定：合资营合作生产营企业外商独资营企业批准合规定投资数额（含追加投资部分）需分阶段建设分期投产营先建成投产营部分建成投产营部分投资费生产营收入分设立账册进行核算够明确划分清楚企业税务机关申请逐级报企业省治区直辖市税务局批准分计算减免税期限说果合资企业期建成投产营部分投资费生产营收入税务机关批准划分办法加划分分设账册进行核算分计算减免税期限获利年度超5年期限享受国家制定企业税税收减免块应税利润转化免税利润
    （二）分阶段投资分进行核算[1986]财税外字第102号文件规定投资企业分阶段投资单独建立分账册进行核算享受税收优惠年限获利年度算起5年着税收政策优惠期限结束公司实际税负会增加工程期规模断扩税收理工资等成费猛增造成投资者骑虎难局面
    现举例说明企业否单独核算带税收影响：
    沧龙公司家位海济开放区中外合资企业投资9000万元采取边投资边生产方式分三期三年投资假定三期工程年投资生产年开始获利期投资额产生年利润1000万元适税率24方便操作选择投产前7年额减免进行说明
    第种方案沧龙公司7年享受减免税具体说第年第期投资利润享受免税政策免税额1000万元第二年第期第二期投资利润享受免税政策免税额1000万元第三年第二期第三期投资利润享受免税政策免税额1000万元第期投资利润享受减税政策减征额1000万元4年类推7年该公司享受免税政策额6000万元减税政策额9000万元享受税收优惠政策额3000万元
    第二种方案沧龙公司5年享受减免税优惠政策具体说第年投资利润享受免税政策额1000万元第二年投资利润享受免税政策额2000万元第三年投资利润享受减税政策额3000万元第四年第五年投资利润享受减税政策额3000万元第六第七年投资利润享受税收减免政策7年该公司投资利润享受免税政策额3000万元投资利润享受减税政策额9000万元享受税收优惠政策额6000万元
    通较难出仅仅合注明分阶段投资分核算字3000万元额享受免税优惠节省企业税额3000×24720万元

    合理设置机构享受低税率
    国家予某区定税收优惠政策非毫目鼓励某类企业区发展够享受税收优惠政策营期较长投资额较生产性企业值指出某区关税收优惠政策产生影响决非仅限位区域纳税非该区域纳税利税收优惠政策进行合法税收筹划减轻税负
    某跨国公司国深圳河北省某县城分投资设立两家外商投资企业Ｓ公司Ｐ公司两公司生产种机电产品Ｓ公司负责新型机电产品研究开发负责生产销售Ｐ公司负责生产区进行销售1998年Ｓ公司研制生产机电产品技术先进生产效率高销售状况良研制开发费等项指标均达标深圳科技部门认定高新技术企业1998年Ｓ公司实现销售收入9000万元税利润1500万元Ｐ公司实现销售收入4500万元税利润仅400万元Ｓ公司Ｐ公司理模式材料成方面实质性差工成Ｐ公司Ｓ公司偏低Ｐ公司利润明显Ｓ公司少
    该跨国公司遂委托税务顾问Ｐ公司财务税收情况进行分析税务顾问接受委托ＳＰ两家公司情况进行较发现情形：
    Ｓ公司已1998年开始获利申请认定高新技术企业享受深圳特区关高新技术企业优惠政策：认定高新技术企业企业税享受二免三减半优惠政策该政策Ｓ公司2000年～2002年执行７５％税税率
    二Ｓ公司生产材料免税进口外国供应商分布长江岸采购价格相两公司种机电产品材料消耗量致相等
    三Ｐ公司1997年设立1997年1998两年享受二年免税开始15％税率缴纳企业税三年企业税税率30％(含方部分)
    通较公司战略规划企业更享受税收优惠政策结合起进行税收筹划关键根关税法规定ＳＰ两公司税优惠政策较区：Ｓ公司享受１５％优惠税率享受二免三减优惠期政策果减免税期满然属先进技术企业税法规定税率延长三年减半征收企业税税率般１０％Ｐ公司享受二免三减优惠政策税率３０％（税率含方部分）基Ｓ公司Ｐ公司享受税收优惠政策相税收筹划建议：
    原Ｐ公司生产产品改Ｓ公司生产Ｓ公司某生产工序交Ｐ公司完成原材料采购统Ｓ公司完成Ｐ公司相Ｓ公司加工厂负责终产品销售财务反映接受委托加工业务Ｓ公司负责销售全部产产品述税收筹划实施结果：
    ＳＰ两家公司产值Ｓ公司体现出原Ｐ公司产品销售业务Ｓ公司完成Ｓ公司深圳缴纳企业税Ｓ公司Ｐ公司达委托加工单应结算委托加工费Ｐ公司收入体现委托加工费收入

    合理利资源综合利税收优惠政策
    鼓励资源综合利国项重技术济政策保护环境助国民济持续发展型基础工业生产企业说三废（废水废气废渣等废弃物）综合利重业务国家企业进行资源综合利规定税收优惠政策
    关企业税干优惠政策通知（财税字［1994］001号）规定：企业原设计规定产品外综合利企业生产程中产生资源综合利目录资源作原料生产产品产生收益生产营日起免征企业税五年政策鼓励企业综合利企业产生三废减少企业生产环境污染节约资源降低生产成具重促进作该政策特点少企业操作中缺乏必筹划然效利三废享受应优惠面进行具体分析
    述001号文件规定享受该优惠政策必须时具备列条件：首先企业利企业生产程中产生三废必须资源综合利目录资源作原料进行生产次企业利三废生产产品必须企业原设计规定外产品利三废生产产品（该产品须）享受免税五年优惠政策
    问题型基础工业生产企业回收利三废生产产品通常中间产品企业中间产品连续生产企业产品通常外销售企业税企业收益课税应纳税额等收入总额减准予扣项目余额见没收入实现会产生企业利三废形成中间产品属原设计规定外产品没外销售情况法享受税收优惠政策办？
    笔者认目前国家没更明确政策出台情况企业必进行税收筹划改变业务操作先该中间产品外销售然购进生产样计算该中间产品额符合001号文件规定享受免税遇样操作享受税收优惠会企业利润应纳增值税产生什影响
    某钢厂生产程中产生量转炉钢渣转炉钢渣进行回收利生产出渣钢渣钢属资源综合利目录列项目该厂渣钢回炉连续生产终产品类钢坯钢材渣钢中间产品（原设计规定外产品）没实现收入法计算额该厂法享受税收优惠果该厂渣钢作种副产品市场合理定价销售企业钢厂购回进行生产效解决问题目前取消工业企业购进须入库商业企业购进须付款申报抵扣增值税进项税额规定购销双方均增值税般纳税购销基步双方增值税没影响
    具体运方法时须符合税收筹划般原：享受税收优惠获利益应付出代价处应包括关联企业伙伴企业付出
    外企业应注意点计算额时税法准予扣项目指取收入关成费损失单独计算某产品额时应理费财务费营业费等费损失分配计入扣项目应扣该产品制造成免虚增免税额少计应税额
    设A钢厂渣钢单位含税售价10000元吨售B企业价格P购回进行基生产程A厂额外增加单位变动成（工成等）GAB企业额外增加单位变动成GBA厂该渣钢单位产品利润率N增值税率17％城建税率7％教育费附加3％企业税税率33％
    B企业单位渣钢营业务税利润＞0利图B企业接受单位售价P：［P－10000－（P－10000）×17％×10％－GB］×67％＞0（式1）
    ：P＞10000＋102GB A钢厂单位渣钢营业务税利润＞0利图A钢厂接受单位售价P（设单位利润率N）：
    10000×N×33％－［（P－10000）－（P－10000）×17％×10％＋GA］×67％＞0（式2）：P＜10000－102GA＋3300N式1＋式2：10000×N×033－067（GA＋GB）＞0满足条件两企业通先卖买方式操作获利利润分配双方制定价格P决定
    设GA＝100GB＝100N＝10％10102＜P＜10228双方协商令P＝10150元B企业营吨渣钢增加收益3179元A钢厂营吨渣钢增加收益16421元AB两企业通业务操作吨渣钢增加收益196元等AB增加收益

    独资企业财产出租转筹划策略
    国独资企业法规定独资企业投资企业债务承担限责独资企业投资然企业出资少否追加资金减少资金采取什样营方式等事项均投资作权利义务出资企业分割投资企业债务承担限责企业资产足清偿期债务时投资应全部财产清偿实际企业合作投资责连体正独资企业法没投资者注册资金低限额作明确规定
    独资企业说企业财产投资财产然独资企业投资企业债务承担限责投资财产企业财产区：独资企业法明确规定投资申办独资企业申报出资出资财产投资财产二企业应定稳定独立资金企业生产营需三两者财产加区利计算企业生产营成果
    独资企业法企业资金增减作特求纳税通增资减资影响纳税提供税收筹划空间
    财税字（2000）91号通知规定2000年1月1日起独资企业生产营征收税征收企业税通知第四条规定：独资企业纳税年度收入总额减成费损失余额生产营中纳税收入总额指企业事生产营生产营关活动取项收入包括商品（产品）销售收入营运收入劳动服务收入工程价款收入财产出租转收入利息收入业务收入营业外收入根项规定果独资企业账面固定资产外出租转取收益财产租赁财产转项目征税入企业应纳税额统生产营项目征税果投资者拥企业生产营关固定资产外出租转取收益应财产租赁财产转项目单独征收税果投资者营财产投入企业（增资）财产企业账面中抽出（减资）改变财产出租转收益应税项目适税率达减轻税负目现分举例说明财产租赁转收益筹划方案
    财产租赁收益筹划
    某独资企业2000年度实现部生产营60000元外固定资产出租取收益18900元（年租赁收入20000元相关税费1100元）
    方案：该财产作企业财产租赁收益入生产营统纳税
    应纳税额（60000+18900）×3567502086500（元）
    方案二：该财产作投资者财产租赁收益财产租赁单独纳税
    财产租赁应纳税额[20000×（120）1100]×203024（元）
    生产营应纳税额60000×35675014250（元）
    投资者合计应纳税额14250+302417274（元）
    方案二方案减轻税负：20865172743591（元）
    实际操作中果该财产已作企业财产投资者通减资形式企业财产变成投资者财产（）
    二财产转收益筹划
    某独资企业2000年度实现部生产营100000元外取财产转收益41700元（动产原值30万元已提折旧20万元转价15万元转程中发生税费8300元）
    方案：该财产作企业财产转收益入生产营统纳税
    应纳税额141700×35675042845（元）
    方案二：该财产作投资者财产转收益财产转单独纳税
    财产转应纳税额41700×208340（元）
    生产营应纳税额100000×35675028250（元）
    投资者合计应纳税额28250+834036590（元）
    方案二方案减轻税负：42845365906255（元）
    例中果财产转收入60000元转税费应3300元转收益60000（300000200000）330043300（元）两种方案计算应纳税额：
    方案：应纳税额（10000043300）×35675013095（元）
    方案二：财产转应纳税额零
    生产营应纳税额100000×35675028250（元）
    投资者应纳税额合计28250+028250（元）
    方案二方案增加税负：282501309515155（元）
    计算结果出纳税根需通增资减资企业财产财产进行相互转化改变适税目税率改变税负
    应指出生产营适535五级超额累进税率果例中企业实现部生产营金额会产生结果计算说明问题：分开合计算税负纳税根预期实现情况通两种方案测算选择较轻税负方案达减轻税负目
    需注意国税函[2001]84号通知 明确独资企业合伙企业营金额会产生结果计算说明问题：分开合计算税负纳税根预期实现情况通两种方案测算选择较轻税负方案达减轻税负目
    需注意国税函[2001]84号通知 明确独资企业合伙企业外投资分回利息者股息红利入企业收入应单独作投资者取利息股息红利利息股息红利应税项目计算缴纳税纳税取利息股息红利收入采取述筹划策略

    醋酸制法　节税效果迥异
    消费税税收筹划方法时通改变生产流程节省消费税面例子：
    A市某化工厂生产营醋酸酯2002年产品销售收入8亿元实现利润3000万元缴纳项税金7500万元中消费税1500余万元
    该企业生产流程：
    （1）粮食原材料生产酒精般发酵中仅含10％乙醇蒸馏95．6％酒精
    （2）酒精进步发酵制取醋酸
    （3）醋酸乙醇发生酯化反应生成醋酸酯
    该企业终产品醋酸酯税法规定消费税应税消费品生产醋酸酯需产应税消费品———酒精领酒精时需缴纳消费税根消费税暂行条例实施细关规定纳税产应税消费品连续生产非应税消费品应视销售行规定计算缴纳消费税视销售业务应期类产品售价计算消费税类产品售价应组成计税价格计算2002年该企业领产酒精生产成2．8亿元应纳消费税＝组成计税价×消费税率＝成×（1＋成利润率）÷（1－消费税率）×消费税率＝28000×（1＋5％）÷（1－5％）×5％＝1547．37（万元）
    面高额消费税公司财务总监直头痛否通合法税收筹划降低税负呢？日公司财务总监笔者咨询问题笔者分析：该企业缴纳消费税中间产品酒精应税消费品果够通改变生产流程作中间产品酒精换掉样生产出醋酸酯问题解决
    生产醋酸酯必然需醋酸生产醋酸渠道通粮食发酵方法取通方法生产根思路笔者查找相关资料发现制作醋酸四种方法该公司采发酵方法制取醋酸较原始方法种方法仅消费粮食生产成高国外数企业早已采制作方法制取醋酸三种方法：
    合成法制备工业醋酸该方法乙烯电石合成乙醛乙醛乙酸锰催化空气中氧氧气氧化成醋酸
    二石油气C2－C4直接馏分氧化制醋酸种方法国外早已投产逐渐代乙醛氧化法趋势
    三甲醇氧化碳常压制取醋酸甲醇氧化碳氢制氧化碳氢作原料生产醋酸
    三种方法均需缴纳消费税调查三种方法中采取石油气C2－C4馏分直接氧化制醋酸仅简便易行投资成低
    该公司投产现生产线时根知道缴纳消费税事果现改变生产流程公司会造成量设备闲置偿失公司扩生产时采新方法谓：亡羊补牢未晚
    房产开发营资产理活动税务筹划思维方法
    房产开发营资产理活动涉较税务问题文试税务筹划思维方法扼进行综述式探讨综述展开税种类作排序遵循涉税思维渐进性
    关注产品销售方式间税政差
    现行税法规定：房产开发企业开发建造出售住宅商业房建筑物附着物配套设施等应根收入源性质销售方式列原分确认收入实现：
    ()采取次性全额收款方式销售开发产品应实际收讫价款取索取价款(权利)时确认收入实现
    (二)采取分期付款方式销售开发产品应销售合协议约定付款日确认收入实现付款方提前付款实际付款日确认收入实现
    (三)采取银行揭方式销售开发产品首付款应实际收日确认收入实现余款银行揭货款办理转账日确认收入实现
    (四)采取委托方式销售开发产品应原确认收入实现：
    1．采取支付手续费方式委托销售开发产品应实际销售额收代销单位代销清单时确认收入实现
    2．采取视买断方式委托销售开发产品应合协议规定价格收代销单位代销清单时确认收入实现
    3．采取包销方式委托销售开发产品应包销台协议约定价格付款日确认收入实现包销方提前付款实际付款日确认收入实现
    4．采取基价(保底价)实行超基价双方分成方式委托销售开发产品应基价加超基价分成例计算价格收代销单位代销清单时确认收入实现
    委托方接受委托方应月季结算期定期结清已销开发产品(清单)
    (五)开发产品先出租出售应原确认收入实现：
    1．售开发产品转作营性资产先营性租赁方式租出融资租赁方式租出出售租赁期间取价款应租金确认收入实现出售时销售资产确认收入实现
    2．售开发产品时租赁方式租出租赁期间取价款应租金确认收入实现出售时销售开发产品确认收入实现
    (六)非货币性资产分成形式取收入应分开发产品时确认收入实现
    采取委托方式销售开发产品开发产品先出租出售等销售方式存定节税空间特递延纳税空间
    二伏选创新会计核算方法
    ()许诺赠送装修家私等支出核算方法选择
    营销实践中常发展商广告售楼书许诺赠送装修家私等——正式签订房产买卖合时律师会提示消费者发展商广告售楼书许诺赠送装修家私等容写进合发生峻工验收日装修家私等支出会计处理致四种选择：
    ：确认商品房销售费法符合会计制度规定必须取合法支出入账方税前列支
    二：确认营业外支出——非公益性捐赠支出法仅面税前列支限制购房方时导致支出方承担代扣代缴购房偶然——受赠税扣缴义务取
    三：减收抵支屏蔽支出先售房方合适约定拟投入装修家私等支出作交易减价素降低售楼价格济活动体现会计核算反映许诺赠送装修家私支出法仅减少营业税支出必外购商品索取发票组织施工买方掌握装修权
    四：预计负债法先售房方合适约定拟投入装修家私等支出确认售房期预计负债——预计装修等支出销售实现买方退等额房款销应收房款时结前述预计负债法优似三会计核算许诺赠送装修家私支出营销承诺反映
    注：返首期拆迁补偿费减免物业理费核算技巧相通处作赘述
    (二)空置房产会计核算方法选择
    空置房产税收征遇迥异开发商空置房产开发成结转开发产品科目空置状态产生纳税义务列意义资产理行应视销售确认收入：
    1．开发产品企业捐赠职工福利奖励等
    2．开发产品转作营性资产
    3．开发产品分配股东
    确认收入方法序：
    1．视销售行应开发产品权权转移实际取利益权利时确认收入实现
    2．视销售行收入确认方法序：(1)企业期年度月份类开发产品市场销售价格确定(2)税务机关参类开发产品市场公允价值确定(3)成利润率确定中开发产品成利润率低15％(含15％)具体税务机关确定
    开发商述行应慎重决策事实开发产品转作营性资产类业务会计核算定变通空间
    (三)会开发成会计核算选择
    商品房住宅开发项目中公建配套营销策略等需般附属设计规划部门批准业租客提供休闲娱乐商业服务配套设施通称会会权属应开发商购房入商品房预(出)售合中约定明确合未作约定会权开发商核算会建造成企业税房产税(外商投资企业城市房产税)产生影响
    核算会成种方法税负较：
    第种方法：会建造成通建工程科目单独核算竣工交付作新增固定资产处理计提固定资产折旧费计入期间费会转时清理固定资产进行账务处理适未纳入公面积分摊结业开发商持产权单独转会
    采法开发会成未开发产品销售步结转通计提固定资产折旧费逐期计入期间费扩期税税基房产税／城市房产税税基
    第二种方法：会建造成通开发成——配套设施开发成科目入售房产总成核算竣工验收计入开发产品——配套设施会成纳入公摊房产销售收入实现结转会计核算反映空置开发产品　　配套设施理程中开发商办理产权登记持会产权会转作营性固定资产结开发产品—配套设施科目
    采法保会产权开发会成未开发产品销售步结转扩期税税基办理产权会转作营性固定资产时开发商应视销售缴纳营业税企业税办理会产权登记情况会成显然构成房产税／城市房产税税基产权明情况开发商缴纳会房产税／城市房产税存争议
    第三种方法：会建造成单独核算通开发成科目入售房产总成核算竣工验收计入开发产品房产销售收实现结转销售成会开发商理控制偿提供业租客开发商推迟办理办理会产权登记会计核算反映产权明朗账外资产
    采法会成足额抵减应纳税额开发商账面反映会固定资产未反映空置开发产品——配套设施——会产权明理阶段更谈开发产品转作营性固定资产问题存视销售税收问题存房产税／城市房产税问题开发商总体税负轻
    关举第二第三种核算方法需指出：
    然税收法理讲具房屋形态建筑物企业记入科目属账外资产均征房产税／城市房产税笔者认未办理会产权登记情况产权模糊业租客偿会应否征收房产税／城市房产税谁负担房产税／城市房产税确存定争议外核算商品房建造成时没单独划分会建造成确定房产税／城市房产税税基存争议问题
    (四)建筑物更新改造装修支出会计核算方法选择
    建筑物更新改造装修支出会计核算方法定程度选择支出资化期间费化核算建筑物更新改造装修支出两种方法税法规定企业房屋进行更新改造装修发生费属规定应计入房产原值征收房产税／城市房产税显然更新改造装修费否应计入房产原值仅影口期税税基关系房产税／城市房产税征免
    企业税税前扣办法(国税发[2000]84号文)第三十条规定纳税固定资产修理支出发生期直接扣纳税固定资产改良支出关固定资产尚未提足折旧增加固定资产价值关固定资产已提足折旧作递延费短5年期间均摊销
    符合列条件固定资产修理应视固定资产改良支出：(1)发生修理支出达固定资产原值20(2)修理关资产济寿命延长二年(3)修理固定资产新途
    述税收征规范进行企业税房产税／城市房产税筹划提供定空间外工程建设中公设施附属设备购建某费否计入房产原值影响期税税基房产税／城市房产税税基税务筹划思维存类似处财务核算实务中体现
    三关注混合销售兼营税负差
    现行税法工业企业承揽货物加工负责运货现场施工安装行建筑安装企业事建筑安装行规定税收政策根营业税暂行条例实施细规定加工承揽业务属征收营业税范畴应缴纳营业税增值税暂行条例实施细规定属增值税理中非营业税纳税混合销售行应缴纳增值税加工承揽业务增值达定程度情况混合销售货物增值税负会重建安营业税负节税角度考虑营发生运输安装业务工业企业通设立建安企业建安企业联营方式运输安装增值额剥离出原增值税税率计算销项税额增值额改建安营业税税率计征营业税
    四部工程回避工程结算
    　　现行税法规定：单位属独立核算部施工队伍承担隶属单位建筑安装工程单位结算工程价款否编制工程概(预)算工程价款中否包括营业税税金均应征收营业税满足前述规定恰造成适予征税条件开展相关节税筹划关键
    六收取转／分包理费取代收职工程居间介绍费
    工程承包公司否建设单位签订承包合适税率承包公司建设单位签订承包合适建筑业3％税率否适服务业5税率收取转／分包理费取代收取工程居间介绍费收节税效果前提事工程居间介绍公司身具工程承包资质转分包程中违反相关法律限制
    七合作建房土权资化——种极重节税筹划思维
    1．税法意义合作建房含义
    税务方面认定合作建房项目运作实际情况合作建房关合基础查实项目运作利润风险分配分担机制适相应税收政策纳税否获行业部门合作建房批文必条件
    根营业税问题解答()通知(国税函[1995]156号)规定合作建房指方提供土权方提供资金双方合作建造房屋合作建房两种方式纯粹物易物方式成立合营企业方式两种方式中具体情况产生纳税义务采取房屋建成双方风险担利润享合作建房方式土方土权形资产投资入股行征收营业税财税[2002]191号文件规定2003年1月1日起形资产外投资征营业税转该项股权时征收营业税
    2．适情形
    述规定具较节税空间该项税收政策较运房产开发营活动法律安排特皮炒作处理烂尾楼实践中常见土持方土权投资入股合作方成立项目公司
    项目公司股权运作模式适述情形：(1)利政府脉资源炒作非挂牌交易历史遗留块(2)土持方开发资质意取申请开发营资质申请相关资质存困难(3) 土持方相关开发营资质预备建途中转项目(4)方相关开发营资质股权融资需求(5) 土持方相关开发营资质基风险分担考虑选择联合开发营(6) 土持方相关开发营资质基行业外策略联盟战略选择联建
    八关注企业法财产权转移法企业胺东服权转税负差
    　　现行税法企业法财产权转移法企业股东股权转资产营理权渡等企业行规定流转税税征遇房产开发企业合法降低资产剥离转税收成提供法津条件征制度保证法财产权直接转移导致流转税纳税义务产生法企业股东股权转会涉流转税涉股权转课税股权转方法间接实现企业法财产权转移开展房产开发营理节税筹划种重思维方法
    九利境外关联机构进行营业税筹划
    中华民国营业税暂行条例第条中华民国营业税暂行条例实施细第七条规定中华民国境外提供条例规定劳务转形资产者销售动产发生营业税纳税义务设计劳务例国税发[1994]214号文件明确规定：境外机构设计开始前派员国进行现场勘察搜集资科解情况外设计方案绘图等业务全部中国境外进行设计完成图纸交中国境企业种情况外商国取全部营业收入征收营业税
    述规定开发商进行税收筹划提供定空间
    税务理规惯中国境企业境外机构支付发生境外前述项费提供双方签订相关合法效协议项服务相关费证费分摊办法标准说明税务机关审核确认计算企业税时予扣
    筹划实践表明：结合房产开发理实际需求通精细设计合架构效国际服务贸易法律关系结算关系境外费证传递程序充分恰满足中国税局理求境外关联机构输入规划设计代理广告设计代理海外市场调查理咨询等服务达节税筹划目
    十土增值税筹划基思路
    ()开展税务筹划联系较密切税法规定
    土增值税偿转国土权建筑物附着物产权取税法意义增值性收入单位征收种税
    相关税法规定：
    (1)房产进行投资联营投资联营方土(房产)作价入股进行投资作联营条件房产转投资联营企业中时暂免征收土增值税投资联营企业述房产转应征收土增值税
    (2)方出方出资金双方合作建房建成例分房暂免征收土增值税建成转应征收土增值税
    (3)纳税建造普通标准住宅出售果增值额没超扣项目金额20％免子征收土增值税纳税建造普通标准住宅搞房产开发应分核算增值额分核算增值额准确核算增值额建造普通标准住宅享受免税优惠
    (4)税率实行四级超额累进税率3060％增值越税率越高
    (二)税务筹划基思路
    根述税法规定基筹划思路：
    1．关注相关优惠税政指引作足优惠政策
    2．根土增值税税率增值额累进特点合理控制增值额转收入减税法规定扣项目金额余额适低税率税法规定扣项目包括：土权支付金额房产开发成房产开发费转房产关税金财政部规定扣项目结合定价策略围绕述类项目增加扣数额特关间接开发成合理分配项目工程降低土增值税整体税负基思路

    废旧物资收购加工筹划
    新税制实施国家节约限资源鼓励废旧物资综合利税收方面相继出台系列优惠政策事废旧物资营加工行业纳税果充分利优惠政策获较济效益
    财政部国家税务总局关废旧物资回收营业务关增值税政策通知（财税[2001]第78号）规定：2001年5月1日起废旧物资回收营单位销售收购废旧物资免征增值税文件中明确免征增值税象必须事废旧物资回收营单位谓单位指国集体股份制私营事业单位机关团体等济组织包括体营者针政策新办废旧物资营者注册类型注册集体股份制私营等公司企业已事废旧物资营体工商户采取扩营规模联合营独立核算方式改变现注册类型达免税条件笔者区事废旧物资营体工商户2002年联合两体工商户投资成立家限公司继续事废旧物资营获免增值税10万元
    财税[2001]第78号文件规定：利废旧物资加工产品享受废旧物资免征增值税政策加工企业般纳税购入废旧物资营单位销售废旧物资废旧物资营单位开具税务机关监制普通发票注明金额10％计算抵扣进项税额出废旧物资加工企业行收购废旧物资享受免税优惠抵扣进项税额情况废旧物资加工企业设立废旧物资回收公司作独立核算分支机构废旧物资回收公司收购销售加工企业样废旧物资回收公司享受免税政策会增加税收成加工企业减少中间收购环节降低营成厦门代理记账找财老板
    外废旧物资营单位定废旧物资营货物营分核算否享受税收优惠政策

    合法避税：纳税辩护律师
    法纳税企业义容辞义务合法避税企业妙税法权利
    合法避税指企业利合法手段方法通资金转移费转移成转移利润转移等方法躲避纳税义务期达减轻税赋种济行避税企业遵守税法法纳税前提法律税收详研究基础现税法规定税率纳税方式灵活利企业创造利润更部分合法留企业法庭辨护律师法律规定范围限度保护事合法权益避税合法企业应济权利偷税漏税弄虚作假钻税法空子质区
    避税种类特征容分国避税国际避税税负转移三种形式文仅介绍国避税方法
    国避税指企业通种方法途径手段躲避国纳税义务济行特点企业利国税法提供条件根财务会计制度具体求进行避税常避税方法充分利国家税收优惠政策转移定价法成计算法融资法租赁法
    ()充分利国家税收优惠政策
    新税法颁布实施减免税权力收国务院避免减免税乱现象时税法法律形式规定种税收优惠政策：高新技术开发区高新技术企业减15％税率征收税新办高新技术企业投产年度起免征税2年利三废作原料企业5年减征免征税企事业单位进行技术转关咨询服务培训等年净收入30万元暂免征税等等企业应该加强方面优惠政策研究力争收入调整企业享受种税收伏惠限度避税壮发展企业
    (二)转移定价法
    转移定价法企业避税基方法指济活动中关联企业双方分摊利润转移利润产品交换买卖程中市场公价格根企业间利益进行产品定价方法采种定价方法产品转价格高低市场公价格达少纳税纳税目
    转移定价法避税适税率差异关联企业通转移定价税率高企业部分利润转移税率低企业终减少两家企业纳税总额httpwwwcailbcn
    例：某公司 A设海济特区享受15％税率产品生产A公司设陆 B公司完成 B公司适33％例税率 A公司年 B公司购进产品72万件国外销售进价件5．3元售价件7．5元该产品生产成件4．2元：
    A公司年利润额＝(7．5—5．3)×72＝158．4(万元)
    A公司应纳税＝158．4×15％＝23．76(万元)
    B公司年利润额＝(5．3—4．3)×72＝79．2(万元)
    B公司应纳税＝79．2×33％＝26．136(万元)
    A B两公司纳税＝23．76十26．136＝49．896(万元)
    避税税率高 B公司部分利润转移 A公司设 A公司B公司购进产品单价5元7．5元售出：
    A公司年利润额＝(7．5—5．0)×72＝180(万元)　
    A公司应纳税＝180×15％＝27(万元)
    B公司年利润额＝(5．0—4．2)×72＝57．6(万元)
    B公司应纳税＝57．6 X33％＝19．008(万元)
    A B两公司纳税＝27十19．008＝46．008(万元)　
    利润转移前两公司年利润总237．6万元采转移定价两公司应纳税减少49896—46008＝3888万元果企业间税率差异更避税金额更
    (三)成计算法
    成计算法避税指通成项组成部分计算组合达佳成值成值限度抵消利润扩成计算实现少纳税方法：
    1．材料计算法
    材料计算法指企业根材料进价差异计算成时成值采取利成计算方法企业购进材料价格常发生变动材料计算法避税前提材料费记入成方法先进先出法进先出法加权均法等材料计价方法造成产品成影响企业利润税负般言预计材料价格会持续涨出避税考虑宜采进先出法相反预计材料价格会断降应采先进先出法
    例某企业1月份进货3次月售出商品700件进货数量单价表 l
    采先进先出法月计入成材料费：
    300× ll十400× l1．6＝7940(元)
    采进先出法月计入成材料费：
    100×12．6十分00× l1．6十200×l18100(元)
    采进先出法增成收额　
    8100—7940＝160(元)
    少纳税金额160×33％＝52．8(元)
    2．折旧计算法
    折旧计算方法均年限法年数总法双倍余额递减法等折旧方法会改变企业应纳税总额改变税款支付时间改变税负年提取折旧构成产品成减少企业利润减少应纳税额折旧减少期税等期折旧额33％
    例企业某项固定资产原值20000元估计残值2000元效年限5年
    均年限法年折旧额：(20000—2000)53600元减少税3600×33％＝ l188(元)
    五年累计减少税：1188×5＝5940(元)
    双倍余额递减法年折旧率2÷5×100％＝40％年折旧额分：80004800288011601160减少税分：26401584950438283828
    年数总法计算述计算出：折旧方法减少税总额均5940元年份减少金额银行贷款利率12％考虑资金时间价值折旧方法减少税现值：
    均年限法减少税现值：1188×(AP12％5)l188×3．605＝428274(元)
    双倍余额递减法减少税现值：2640(l十12％)ˉ¹十1584(l十12％)ˉ²十950．4(l十12％)ˉ³十3828(l十12％)ˉ4十3828(l十12％)ˉ5＝4769．6(元)
    年数总法减少税现值：1980(l十12％)ˉ¹十1584(l十12％)ˉ²十l188(l十12％)ˉ³十792(l十12％)ˉ4十396(l十12％)ˉ5＝4604．2(元)
    通述计算分析知：双倍余额递减法项目寿命周期早期提取较数额折旧够减少较税减少税现值年数总法项目早期年提取较数额折旧数额双倍余额递减法年减少税减少税现值次前者均年限法年折旧额相等年减少税相等减少税现值述述出：成费等税抵减项目发生越早早期发生数额越避税越
    3．费分摊法
    企业生产营程中发生项费定方法摊入成费分摊法指保证费支出少前提采定方法费摊入成时实现摊入限度避税
    　　常费分摊法实际费分摊法均摊销法规摊销法等折旧计算法总结出规律知：采种分摊法费早摊成早期摊入成费越越避税种分摊法限度避税应根预期费发生时间数额计算分析较确定
    (四)筹资法
    筹资法指利定筹资技术企业达高利润水轻税负般说企业生产营需资金三渠道：1．积累：2．贷(金融机构贷款发行债券)3．发行股票积累奖金企业税分配利润股票发行应支付股利作税利润分配种方式二者抵减期应税起避税作贷利息支出税前利润中扣减减利润终避税
    (五)租赁法
    租赁法指出租收取租金条件契约合规定期限资产租承租种济行承租说租赁避免企业购买机器设备负担免遭设备陈旧时风险租金税前利润中扣减减利润达避税
    避税反避税总相辅相承二者断碰撞中发展互相促进断完善国家企业利益断保护

    忽视税优惠政策影响
    笔者朋友老李准备出资创建家服务型企业听说设立合伙企业限责公司承担税收负担老李笔者帮忙税收角度进行分析选择合适企业注册类型两种企业税收遇什区呢？
    财政部国家税务总局关独资企业合伙企业投资者征收税规定（财税[2000]91号）规定合伙企业须缴纳企业税投资者体工商业户生产营税目适5％～35％五级超额累进税率征收税限责公司缴纳企业税股东分红部分利息股息红利税目适20％税率缴纳税面举例分析：
    某公司2003年度会计利润额60万元前年度没发生亏损假定公司纳税调整事项税利润提取公积金法定公益金全额均分配3名股东公司应纳企业税60×33％＝19．8（万元）股东应纳税（60－19．8）×20％＝8．04（万元）见60万元应纳税额累计缴纳27．84万元税总体税负率46．4％股东均税净收入额（60－19．8－8．04）÷3＝10．72（万元）
    果述条件变假定合伙企业3名合伙简化分析假定计算合伙税公司企业税时税前扣标准致合伙均应纳税额20万元适35％税率均纳税6．325万元税负率31．63％均税净收入额13．675万元公司股东相税负率低14．77百分点均税净收入额出2．955万元
    见合伙企业须缴纳企业税合伙股东承担更低税收负担提高投资者实际获利设立合伙企业限责公司更划算
    结否绝呢？知道公司股东总体税负企业税负担税负担组成果公司享受税减免优惠股东总体税收负担会降低税净收入额会相应增加假定该公司享受减半征收税优惠公司应纳企业税60×33％×50％＝9．9（万元）50．1万元全部分股东20％税率计算股东应纳税10．02万元均税净收入额13．36万元总体税负率33．2％假定该公司免征税股东应纳税12万元均税净收入额16万元税负率20％
    合伙企业涉企业税该税种减免会合伙税收负担税净收入额产生影响公司减半征收税时股东承担税负率合伙高1．57百分点均税净收入额少0．315万元差异减征前相已缩合伙企业投资者带节税利益已明显该公司免征税时合伙相股东承担税负率反低11．63百分点均税净收入额出2．325万元时组建限责公司更利
    需说明更清楚表明观点分析均未考虑应纳税额投资者税收负担影响实际操作中应纳税额企业税分三档税率合伙者税分五级累进税率数额变化会影响述推断
    假述公司免征税时会计利润额12．75万元投资者均获税前额4．25万元果合伙企业位合伙应纳税4．25×30％－0．425＝0．85（万元）时合伙承担税负率（20％）获均税净收入额（3．4万元）股东相免征企业税前提投资者均税前投资否超4．25万元作设立企业标准：该数额超4．25万元时合伙承担税负率会20％应该组建限责公司该数额低4．25万元时合伙承担税负率会20％应该组建合伙企业
    解释老李恍然悟原成立类企业取决够享受什程度税优惠政策种新办企业资格享受优惠呢？
    根财政部国家税务总局关企业税干优惠政策通知（财税字犤1994犦001号）规定国符合某条件（特定行业特定区安置业员达定例）新办企业予相应优惠政策尤年国陆续出台系列促进岗失业员业税收优惠政策中相部分减免优惠针企业税根财政部国家税务总局关岗失业员业关税收政策问题通知（财税犤2002犦208号）第条规定符合条件新办服务型企业3年免征企业税营业税城市维护建设税教育费附加纳税完全筹划
    根企业实际情况笔者建议吸纳定例岗员减少税收支出设立合伙企业限责公司应该结合企业出资数预计利润额等素参思路进行定夺需注意税法新办企业税减免般期限规定充分考虑优惠期长短

    关联企业款利息扣筹划
    企业融资方便常常关联方间发生贷款业务税法关联方款费税前扣进行限制企业税税前扣办法规定纳税关联方取款金额超注册资50％超部分利息支出税前扣关联方企业间否通途径排限制呢？回答肯定
    企业筹资渠道种例金融部门款单位组织款吸收投资等排关联企业间款利息扣限制完全绕道行
    例：甲公司（母公司）乙公司（全资子公司）关联公司乙公司2000年1月1日甲公司款500万元双方协议规定款期限年年利率10％乙公司2000年12月31日期时次性付息550万元乙公司实收资总额600万元已知期类银行贷款利率8％金融保险业营业税税率8％城市维护建设税税率7％教育费附加征收率3％
    乙公司年财务费账户列支甲公司利息50万元允许税前扣利息：600×50％×8％＝24（万元）调增应纳税额26万元假设乙公司2000年利润总额200万元税税率33％考虑纳税调整素乙公司年应纳企业税额＝（200＋26）×33％＝7458（万元）
    述业务结果乙公司支付利息50万元甲公司利息50万元部交易甲乙公司整利益集团说收益损失甲乙公司均独立企业税纳税税法关联企业利息费限制乙公司额外支付858万元（26×33％）税款甲企业收取50万元利息须金融保险业税目缴纳8％营业税相应城市维护建设税教育费附加合计金额44万元［50×8％×（1＋7％＋3％）］
    整集团企业说合计纳税费＝44×（1－33％）＋858＝1153（万元）
    列三种方案节省述税款
    方案：甲公司款500万元乙公司改成甲公司乙公司增加投资500万元样乙公司需甲公司支付利息果甲公司适税税率乙公司相乙公司分回利息需补缴税款果甲公司税税率高乙公司乙公司保留盈余分配样甲公司需补缴税
    方案二：果甲乙公司存购销关系乙公司生产产品作甲公司原材料乙公司需款时甲公司支付预付账款500万元乙公司乙公司获笔息贷款排关联企业款利息扣限制
    方案三：果甲公司生产产品作乙公司原材料甲公司采取赊销方式销售产品乙公司需支付应付账款甲公司作应收账款挂账样乙公司样获笔息贷款
    方案二方案三属商业信筹资关联企业双方正常售价销售产品应收账款预付账款否加收利息企业双方愿确定税法特规定乙公司甲公司全资子公司甲公司应收账款预付账款收利息投资者说损失
    果乙公司甲公司非全资子公司情况会样呢？甲公司考虑身利益会销货款适提高售价实际应乙公司负担利息转移原材料成应指出果关联方企业间独立企业间业务收取支付价款费减少应税收入应纳税额税务机关权进行合理调整企业采方案二方案三进行筹划时应谨慎行事
    需提醒读者正确理解办法第36条规定应注意列问题：
    企业关联方款金额超注册资50％超部分利息支出扣资化
    二集团母公司金融机构统取贷款转贷子公司证明关资金确系金融机构取贷款作关联方贷款
    三严格意义讲属法总分机构法实体属关联企业范畴果总分机构符合独立纳税条件总分机构分作独立纳税总分机构间发生贷款理应受办法第三十六条规定限制

    包出售：变资产转资转
    现行税法规定资产转应规定缴纳营业税增值税资转需缴纳营业税增值税果采取包出售资产转转变资转免资产转应交纳营业税增值税文通案例说明包出售法税收筹划中应
    案例合子公司　免流转税
    某集团公司设干子公司中子公司A营善连年亏损2002年12月31日资产总额1200万元负债1205万元净资产－5万元集团公司决定A公司撤销A公司全部资产集团公司子公司B出资12619万元购买然偿A公司债务
    A公司增值税税率17应交税金－－未交增值税科目余额零城市维护建设税税率7教育费附加3企业税税率33
    根集团公司确定方案A公司应纳税额（考虑印花税）计算：
    （1）销售动产转形资产应纳营业税＝（960＋60）×5＝51（万元）
    （2）根财税［2002］29号文件销售固定资产果售价低原价免予征收增值税
    （3）销售存货应纳增值税＝819（1＋17）×17＝119（万元）
    （4）应纳城市维护建设税教育费附加＝（51＋119）×（7＋3）＝629（万元）
    （5）清算＝资产变现额－（负债＋净资产）＝[960+60+160+819(1+17)－51－629]－［1205＋（－5）］＝729（万元）应纳企业税零
    综应纳税额合计＝51＋119＋629＝6919（万元）
    果述方案改B公司承担债务方式A公司进行吸收合需缴纳述税款根国税函［2002］165号国税函［2002］420号文件规定营业税暂行条例实施细规定营业税征收范围偿提供应税劳务转形资产者销售动产行增值税暂行条例实施细规定增值税征收范围销售货物者提供加工修理修配劳务进口货物转企业产权整体转企业资产债权债务劳动力行转价格仅仅资产价值决定企业产权转企业销售动产销售货物转形资产行完全属营业税征收范围属增值税征收范围转企业产权应交纳营业税应交纳增值税
    案例二销售动产：先投资转
    甲公司欲幢房产出售乙公司双方约定售价1200万元房屋原价1000万元已提折旧200万元房产评估机构评定重置成价格1100万元该房屋成新率6成企业转该房产时发生评估费34万元应纳税额计算：
    （1）应纳营业税＝1200×5＝60（万元）
    （2）应纳城市维护建设税教育费附加＝60×（7＋3）＝6（万元）
    （3）应纳印花税（产权转移书）＝1200×05‰＝06（万元）
    （4）应纳土增值税计算：
    ①房产评估价格1100×60660（万元）
    ②扣项目金额合计660＋60＋6＋06＋34730（万元）
    ③增值额1200730470（万元）④增值率470÷730×1006438
    ⑤应纳税额470×40－730×5188－365＝1515（万元）
    （5）应纳税＝（1200－800－60－6－06－1515－34）×331785×335891（万元）该笔业务应纳税额合计＝60＋6＋06＋1515＋5891＝27701（万元）
    果改变述做法采甲公司先该房产乙企业投资然股份例全部转乙企业股东方法需缴纳道企业税假设乙公司股东AB组建限责公司股东AB占股份例60：40投资前乙公司资总额2000万元投资甲企业占乙企业资总额30具体操作程：
    第步：甲乙双方签订投资协议投资甲公司账务处理：
    ：长期股权投资　　8000000
    累计折旧　　　　2000000
    贷：固定资产　　　　10000000
    乙公司应确认甲企业实收资：2000×30(130)85714（万元）账务处理：
    ：固定资产　　12000000
    贷：实收资－－甲公司　　8571400
    资公积－－资溢价　　3428600
    第二步：定期限甲公司乙公司拥30股东例转乙公司原股东AB中转A股东18转B股东12
    甲公司账务处理：
    ：银行存款　　12000000
    贷：长期股权投资　　8000000
    投资收益　　　　　4000000
    乙公司账务处理：
    ：实收资－－甲公司8571400
    贷：实收资－－A 5142840(8571400×60)
    实收资－－B 3428560（8571400×40)
    　甲公司应纳企业税＝400×33＝132（万元）
    　采取第二种方案第种方案节省税收：27701－132＝14501（万元）
    案例三先建售子公司　节约税款数亿元
    某房产开发公司海边城市开发幢五星级酒楼出售外国投资者开发成20亿元售价28亿元规定项业务应纳营业税城市维护建设税教育费附加印花税土增值税约177亿元（计算程略）
    果改变做法先投资成立子公司某某酒店酒店固定资产建成酒店股权全部转外国投资者免述税款具体操作程：
    第步：联合股东出资（公司法规定限责公司股东数少2）设立控股子公司某某酒店某某酒店拥法资格独立核算
    第二步：某某酒店进行固定资产建设相关建设资金房产开发公司提供作应付款项处理
    第三步固定资产建成房产公司拥酒店股权全部转外国投资者房产公司收回股权转价款酒店债权
    述业务中然股权转收益需缴纳企业税部分税房产开发收益需缴纳股权转业务缴纳营业税城建税教育费附加土增值税少纳动产转程巨额税款
    案例四桥梁公司终止营税收策略
    某桥梁股份限公司系中外合资企业外方中方资例60：40中中方40股份市国资产营理公司拥该公司负责某省会城市三座桥基础建设拥三座桥30年营权
    该公司成立方面外国投资者带丰厚回报方面市政建设引进巨额外资方政府力支持事情进展十分利天测风云三座桥建成营年零三月政府突然决定桥梁公司立停止三座桥收费理该城市三座桥收费影响城市交通速度进影响该市济持续发展关专家估计三座桥收费30年会该城市济发展速度放慢五年
    面政府突决定公司领导层感束手策外方股东陆政府吸引外商投资政策表示怀疑巨额资金已投入欲撤艰苦谈判政府决定桥梁公司投资损失进行补偿政府财政资金收购三座桥30年营权损失进行适补偿收购补偿金额30亿元决定公司勉强意补偿金支付方式外方股东难接受政府财政资金紧张时出30亿元民币政府仅意次性支付全部补偿金额70（21亿元）剩余30（9亿元）六年分三期等额支付外方股东9亿元否期收回表示疑虑
    波未波起税务机关认现行税法桥梁公司三座桥营权转政府取30亿元民币属销售动产取价款价外费应缴纳5营业税合计15亿元
    免15亿元民币时规避9亿元应收账款风险呢？公司进退两难笔者该公司提供佳纳税方案：包出售
    外方股东需桥梁公司60股权全部转市国资产营理公司问题便迎刃解股权转纳营业税外方股东占该公司60股权政府支付21亿元民币已足够支付外方股权转款面样求政府没理股权转协议签字2002年8月25日外方股东终愿偿
    点评：案例均现行税制基础进行筹划理讲资运营征收流转税合理必须合理营目站完善税收政策角度笔者认股权转企业合企业分立等资运营改组事项征流转税必须坚持权益连续性营连续性两项原权益连续营连续加限制明确会造成量税款流失资产转转变资转容易办事情

    薪酬激励筹划
    知识济时代企业竞争根底竞争越越公司提高员工工作绩效留住纷纷制定员工薪酬激励体系薪酬激励员工惟手段种非常重效方法公司设计员工薪酬激励体系时忽视纳税问题致公司然投入笔资金没达激励员工效果
    某公司奖励业绩显著5名员工决定年终次性发放30万元奖金公司广宣传称公司实行重奖制度员工工作出色获重奖税收考虑公司员工划算
    企业方面果发30万元奖金远远超计税工资标准（实行计税工资标准企业外）果企业缴纳企业税调增应纳税额调增30万元计算应缴企业税9．9万元企业发放奖金然30万元实际支出39．9万元5199．5万元
    员工方面定全部30万元奖金企业代扣代缴税30万元奖金应根国税发［2005］9号文件规定缴纳税税额73625元仅226375元＜3012＝25万300000*25－1375＝73625＞见税收调节企业然作投入达预期效果员工没实际数额奖金心存抱怨跳槽企业制定薪酬激励方案时必须注意税收问题薪酬激励注重纳税筹划薪酬激励纳税筹划相结合实现薪酬效化达激励员工目面述企业做法聪明
    某国企业决定进行车辆改革拟现车辆次性出售高中层领导车辆权转高中层领导实行带车岗私车公单位根岗位级予车辆折旧运营费补贴般月均补贴4200元现金形式发放该企业意通政策实行激励企业高层领导提高工作积极性工作效率
    第公司车权转车辆费折旧划入公司成费增加企业税第二公司现金方式发放车辆补贴关规定该补贴缴纳税公司操作会加重企业负担企业说划算需进行筹划
    较办法企业员工签订份合约定该员工企业工作定年限5年期满该车较低价格出售该员工样做处：期满前车辆权然属企业作企业固定资产计提折旧项费5年企业车卖获权中实惠发放现金车辆补贴车辆补贴缴纳税种操作方法减轻企业负担留住实惠真举两根国家税务总局关外商投资企业外国企业实物雇员提供福利计征税问题通知（国税发[1995]115号）外商投资企业外国企业(简称企业)符合定条件雇员购买住房汽车等消费品购房屋产权证车辆发票均填写雇员姓名商定该雇员企业工作达定年限满足条件该住房汽车权完全雇员根中华民国税法(简称税法)第二条税法实施条例第十条规定取实物应取实物月关证注明价格税务机关核定价格入工资薪金征税考虑取前述实物价值较高权工作年限逐步取研究局意见取前述实物福利企业规定取该财产权需达工作年限(高五年五年计算)均分月计入工资薪金征收税
    目前公司招聘职工出租住房收取房租某企业招聘50名时工时工没住房企业提供住房月收取200元房租时月支付位职工工资1000元根关税法规定：公司取房租收入缴纳5％营业税12％房产税城建税教育费附加等时职工工资1000元超800元计税工资标准调增额200元缴纳企业税职工缴纳税公司月缴纳营业税500元城建税教育费附加50元工资超计税工资标准公司缴纳企业税3300元50名职工缴纳税计500元公司合计税收负担月4350元（含房产税）家中难发现企业没注意税收问题致企业负担税款员工然取名义工资1000元实际790元果企业税收筹划意识月员工发放800元工资员工收取住房租金省掉员工税减轻企业负担
    见薪酬激励中税收问题忽视果问题处理企业利处理企业会承受较重税收负担分析出员工薪酬激励税收筹划相结合更实现激励目企业竞争中立败提供强力保障

    转定价法进行纳税筹划
    转证定价称转移定价指关联企业间进行产品交易劳务供应时均摊利润转移利润根双方意愿制定低高市场价格价格实现避税企业进行纳税筹划基方法
    1979年济合作发展组织关转定价调查报告序言部分说明转定价中性概念专概念涉跨国企业关联企业中济实体间商品劳务形资产转时定价问题果商品劳务形资产定价低买方盈利力会增强卖方获利力会相减弱反果定价高卖方获利力会增强买方会遭受样损失跨国集团关联企业整体说获利丝毫没受影响利润转移跨国集团关联企业间部公司实体间进行生产企业商品企业承担纳税负担致情况商业企业适税率高生产性企业返生产性企业适税率高商业企业时联系商业企业生产企业通某种契约形式增加低税率方利润两者承担税负化
    转定价避税须两前提条件：
    1两企业存两税率：3315者3327182两企业必须属利益集团否肥水会流外田
    法律方面讲企业间转定价转利润合法家愿家愿挨根懈击市场济条件商品生产者营者权利根需确定生产营商品价格标准种悖市场价格行权干涉法律生产营者产品定价权保护市场供求变化关系变化产品价格影响决定商品生产者利手中受法律保护权利产品价格身利润水关联企业间均利润水进行调整商品价格增减变化会带明显税收效果生产营者讲产品价格变动济利益着十分密切关系基价格变动生产企业影响纳税会遗余力价值制度转定价进行分析研究寻找佳纳税筹划方法
    实际操作中价格筹划法通关联企业合市场常规交易形成进行纳税筹划关联企业间进行转定价方式种：销售货物转定价筹划集团公司利关联公司间提供原材料产品销售等通采高进低出低进高出等部作价方法收入转移低税负区独立核算企业费量转移高税负区独立核算企业达转移利润减轻公司整体税负目包括两种情况：1关联企业间商品交易采取压低定价策略企业应纳流转税变利润转移进行避免
    适基税率17增值税企业减轻增值税税负制产成品低价售适低税率15联营企业然减少企业销售额联营企业利润企业中分联营企业利润实现减轻税负目2关联企业间商品交易采取抬高定价策略转移收入进行避税
    实行高税率增值税企业低税负关联企业购进产品时意抬高进价利润转移关联企业样增加企业增值税扣税额减轻增值税税免降低税税负然低税负关联企业留利中获部分利润
    例1：华强建材总公司生产种建筑材料生产模具销山东海江苏珠海广东深圳等省市件产品市场售价31000元单件产品基费：生产成15000元销售费3000元理费财务成等综合费暂考虑问进行纳税筹划？
    筹划前：华强公司应交税额：
    （31000150003000）×334290元
    显然企业交税较高该公司决定珠海设家全资子公司专门负责公司产品销售工作总公司专注生产总公司销售公司件产品价格26000元
    该集团公司应交税：（2600015000）×333630元销售公司应交税：（31000260003000）×15300元两公司计纳税：3630+3003960元未设销售公司单件产品少交税：42903960330元
    现该集团进步筹划分析税法准许情况够达行业般生产型企业均利润水部分利润转珠海销售公司销售珠海公司售价降23000元件集团公司应交税：（2300015000）×332640元销售公司应交税：（31000230003000）×15750元两公司计纳税：2640+7503390元见单件产品价格转价格转前少交税：39603390570元
    未设立销售公司时少交税：42903390900元
    二劳务转定价筹划
    关联企业间通相互提劳务时收少收甚收劳务费关联企业间利润根需进行转移做法通转定价法基相均达减轻税收负担目
    三租赁业务筹划
    关联企业间通租赁业务进行筹划三种方法：①利定租金进行筹划高税率区公司入资金购买机器设备低价格租低税率区关联企业者高价租高税区企业获取较高利润②利售回租筹划设备提取折旧承租方利润中扣设备租金处③利国家折旧政策进行筹划
    四形资产转定价筹划
    形资产指长期没实物形态资产般指企业拥商标商誉专利权非专利技术著作权土权等形资产具单性专性特点转价格没统市场价格标准参转定价更方便关联企业通形资产特许权转费转定价调节利润追求税收负担化
    五贷款业务中转定价筹划
    作关联企业间种投资形式贷款参股更灵活性关联企业中子公司股息形式偿母公司投资报酬纳税时作费扣支付利息作费税前扣关联企业间通贷款中转定价方式转移利润例关联企业方增加关联企业方盈利通提供贷款少收收利息减少企业生产费达盈利目相反造成关联方亏损微利时较高利率收取贷款利息提高产品成企业资金较宽裕利润较贷款较通畅税负较重采偿提供贷款采取预付款方式关联企业样部分资金支付利息全部提供资金企业负担增加成减少企业负担
    六通分摊理费转移利润进行筹划
    国税法规定外国企业中国设立机构场总机构支付机构场生产营关合理理费时应提供总机构出具理汇集范围总额分摊方法参文件附会计师审查报告税法没具体规定支付标准企业进行纳税筹划提供相应空间
    转定价筹划基方法目前企业广泛国税法方面讲企业间转定价税务部门权进行调整调整两标准：1企业实行转定价转企业否利润利润否达行业均利润水2买卖双方企业间关系认定两者否属关联企业
    谓关联企业指两两企业理控制资等方面存着直接间接关系企业包括总机构分支机构总机构分支机构母公司子公司母公司子公司等
    税务机关关联企业认定标准：
    ①相互间直接间接持中方股份总达25
    ②企业企业间贷资金占企业资金50企业贷资金额10企业担保
    ③直接间接第三者拥控制股份达15
    ④企业生产产品商品销售（包括价格交易条件等）家企业控制
    ⑤企业董事理等高级理员半名常务董事企业委派
    ⑥企业生产营交易具实际控制利益相关联企业（包括家庭亲属关系等）
    ⑦企业生产营购进材料零配件等（包括价交易条件等）业控制供应
    ⑧企业生产营活动必须企业提供特许权利（包括工业产权专技术等）进行
    根规定企业关联企业间购销业务独立企业间业务作价税务机关列序确定方法进行调整
    1成加利法
    称成加成法关联企业销售商品提供劳务时成合理费利润作公成立价格进行调整2受控价法独立企业间进行相相似业务价格进行调整处衡量相相似般考虑购销商品质量性成立时间成立数量付款方式域性市场条件风险等诸素相类似说采样方法必须考虑参物性具体应考虑点性
    需指出转定价显现出税收效应意味着转定价动机减少税免事实相部分转定价目非税：竞争占市场利位加速成回收产品进入市初期开市场等原般说商品营者激烈市场竞争中仅考虑实现避税金额少必须甚考虑竞争优势营者进行税收筹划增加利润承担市场风险时纳税会放弃税收筹划
    国具体情况长期存区行业间部门间盈利水税收遇差异利润转移转定价机会行性程度较纳起运转定价进行筹划方法：①甲企业税税率高时采低价出贷高价进货乙企业实现更利润减少税额②乙企业税率较高时采取高价进货低价出货甲企业减少税额

    企业重组忽视契税筹划
    年8月财政部国家税务总局发关企业改制重组干契税政策通知(财税[2003]184号)执行时间2003年10月1日—2005年12月31日该文规定非公司制国独资企业国独资限责公司部分资产组建新公司该国独资企业(公司)新设公司中占股份超50％新设公司承受该国独资企业(公司)土房屋权属免征契税等
    述规定降低企业改制重组成起非常积极作文件发时间短企业尚未消化方面涉税种非般企业日常营常见部分财会员忽视
    改制企业契税筹划
    南方某市家国独资客车制造厂(简称客车厂)原注册资金8000万元已停产年现固定资产．中介机构评估价值1．5亿元中设备价值3000万元房屋建筑物等动产价值1．2亿元鉴国汽车市场已进入历史发展时期握良机2003年市政府决定该厂列市属企业重点改制象广泛宣传招商现已确定国某著名民营市公司母公司(简称民营公司)合作象轻装阵民营公司求重新设立家新客车公司汽车厂土房屋建筑物50岁职职工外资产负债员概接收新公司拟注册资3亿元中客车厂价值1．2亿元土房屋建筑物出资占注册资40％民营公司现金1．8亿元出资占注册资60％方案新公司办理土房屋建筑物户手续时应1．2亿元3％税率(该市适契税税率3％)缴纳契税360万元
    该方案送财税顾问注册税务师李亮手时李顾问觉操作改制程中新公司承担契税负担重根合作双方求提出新操作思路建议客车厂民营公司合作协议中合作程修改分两步进行：
    第步新公司成立初期注册资定2435亿元中客车厂价值1．2亿元土房屋建筑物出资占注册资51％民营公司现金1．15亿元出资占注册资49％期间双方行达成协议：民营公司少出资6500万元偿新公司存银行利息收益新客车公司理民营公司方根财税[2003]184号文规定新公司承受客车厂土房屋权属免征契税修改第步成立新公司承受1．2亿元土房屋建筑物产权户时免征360万元契税
    第二步双方认适时间(假设新公司成立第天间隔6月)新公司定增资6500万元全部民营公司现金出资出资额6500万元加等金额期银行半年期定期存款利率计算利息(已偿新公司计利息)该利息作新公司资溢价作资公积处理增资新公司注册资3亿元中客车厂价值1．2亿元土房屋建筑物出资占注册资40％变民营公司现金增资1．8亿元占注册资例增加60％增资时企业土房屋建筑物权属发生转移现行税法规定征契税
    新操作方案原操作方案节税360万元
    企业重组时契税筹划
    某化学涂料公司成立1992年注册资5000万元甲乙丙丁四股东出资25％组成公司现固定资产1．5亿元中种设备(建筑涂料家具涂料两系列产品生产线五条)价值7000万元土房屋价值8000万元公司十余年发展营理念等方面原公司股东会决定公司进行分立重组具体方案：公司聘请中介机构资产进行整体评估评估结果计算股东拥公司股权价值分立项资产负债价值甲丁退出原化学涂料公司原公司现资产中分出部分土房屋五条家具涂料生产线附属装置行组建家新涂料公司新公司成立需切税费四股东负担原化学涂料公司整体资产评估价值分配时扣
    根评估报告反映分立出新涂料公司承受土房屋价值4500万元新涂料公司成立应缴契税135万元分摊四股东均负担33．75万元
    实家新涂料公司缴契税进行筹划免缴财税[2003]184号文第四条规定：企业法律规定合约定分设两两投资体相企业派生方新设方承受原企业土房屋权属征收契税外该文规定：股权转中单位承受企业股权企业土房屋权属发生转移征收契税受聘参该公司资产评估设立验资组注册税务师梁先生解公司重组方案马提出新建议
    梁先生建议述化学涂料公司该公司分立重组方案分解两步进行：
    第步甲丁退出原化学涂料公司甲乙丙丁四股东原公司中相股权例原公司现资产中分出部分土房屋五条家具涂料生产线附属装置行组建家新涂料公司样两家公司投资体完全相规定新涂料公司承受原企业土房屋权属征收契税
    第二步分立两家涂料公司四股东分签订股权转协议甲丁退出原化学涂料公司股权分转乙丙乙丙退出新涂料公司股权分转甲丁财税[2003]184号文规定股权转中单位承受企业股权企业土房屋权属发生转移征收契税转原化学涂料公司乙丙组成新涂料公司甲丁组成完全符合分立前原化学涂料公司股东会分立重组目标原方案结果致整程均缴契税梁先生建议该化学涂料公司四股东节税135万元

    企业出口货物退税筹划
    退税率断调整贸易营方式断变化情况采退税筹划方法企业限度享受国家优惠政策提高企业济效益
    1．货物收购方式出口退税影响
    般情况退税率征税率货物出口企业规模纳税处进货般纳税处进货实现出口盈利高规模纳税处进货征税率6％退税率6％会征退税率产生增值税差额提高出口成般纳税处进货货物退税率低征税率规定产生征退税差额须计入出口商品成中两者相前者进货方式出口成较低盈利相较高
    2．贸易营方式出口货物退税影响
    出口企业国外料加工复出口业务致三种方式：国外料件正常报关进口缴纳进口环节增值税(消费税)关税加工复出口申请退增值税(消费税)二进料加工方式加工复出口生产加工环节已缴纳增值税申请办理出口退税三料加工方式免征加工费应缴增值税已耗国产料件办理出口退税企业角度前种税收筹划方式应舍弃两种方式否采需作具体分析
    (1)出口货物退税率征税率时作出口企业加工复出口耗国产料件较少情况应选择料加工方式料加工业务免征增值税进料加工方式办理增值税退税退税率低征税率征退税间差额须计入出口货物成种方法成较相反料件加工国产料件较时进料加工贸易方式办理出口退税退税率低征税率会增加出口成料加工贸易方式相耗国产料件数额增加定程度时前者成等甚者成料加工方式耗国产料件越办理退税会存出口成国产料件数量增加增现象外作出口企业退税率征税率货物进料加工货物采委托加工者作价加工方式般情况选择委托加工选择作价加工企业更济效益例：某外贸公司1999年半年开展进料加工服装业务免税料件涉海关税务机关监假海关核定进口料件免税组成计税价格300万元加工费100万元货物出口办理出口退税9万元(假设征税率17％退税率9％)果该企业免税进口料件作价销售加工企业然购回成品出口假设300万元作价销售加工企业进行加工400万元(货物增值然100万元)购回出口办理出口退税－15万元(400×9％－300×17％＝15万元)退税应补缴15万元增值税造成现象根原退税率征税率进料加工方式企业应选择委托加工非作价加工
    (2)出口货物耗国产料件较少情况出口企业开展国外料件加工复出口业务应该选择料加工贸易方式非进料加工方式外进料加工贸易方式情况货物退税率否征税率实行免抵退现行税收理办法加工货物成实行先征退理办法低税法规定计税程序公式计算二种理办法出口货物增值税税负然相先征退程序先出口货物征税退税须占定数额生产流动资金仅会增加企业资成会影响企业现金流量周转免抵退税收理方式出口货物应退税抵减期销货物应纳增值税减少增值税资金占压进降低资金成退税率等征税率产品利润率高采免抵退营出口贸易方式采料加工等征退免税方式优惠二种方式出口货物均征税采免抵退方式退全部进项税免税方式该项税计入成总贸易营方式者计退税方式企业成收益现金流转影响综合考虑出口企业采料加工方式进料加工方式应注意货物权问题料加工方式料件成品权外商承接料加工出口企业收取加工费(工缴费)出口企业没定价权进料加工方式料件加工成品权定价权承接进料加工出口企业企业通提高货物售价增出口产品盈利率限度提高出口退税数额
    3．货物出口方式出口退税影响
    没出口营权生产企业委托(委托)出口产货物没规定采种退税理办法消费税征税范围货物须实行先征退理办法出口营权生产企业营出口委托出口国产货物规定外律实行免抵退税收理方法属消费税征税范围货物免征消费税出口营权生产企业外贸企业营出口货物委托出口货物两种方式退税货物外企业行办理出口货物退税时出口企业采取货物买断方式货物调拨销售外贸企业出口办理出口退税(1)外贸企业出口货物受出口配额(出口许证)限制外贸企业出口退税指标足某原影响正常出口退税时外贸企业已收购货物委托调拨销售外贸企业出口收汇前者办理退税者接受调拨货物外贸企业办理推税两种方式双方行结汇谁办理出口退税影响退税样企业货物出口收汇时取应推税款(2)享产品营出口营权生产企业出口退税率低征税率时选择通产货物销售相关联外贸企业出口退税办法生产企业更出口退税补贴目前税务企业税方面关联规定流转税方面关联规定甚少
    4．国外公司签定执行成套工程项目合时
    现行出口退税政策法规针出口货物设计假企业出口成套设备(包括土建安装材料)合中包括劳务种情况应办理出口退税呢假外贸公司国总包单位签定包括设备供货土建安装等容总包合外贸公司国家税务总局申请国总包价85％部分作出口货价申请退税额度时国总包单位属分包单位设备材料供应厂商取专缴款书增值税专发票便货物出口时税务部门办理退税测算种单独国家税务局申请成套工程项目合退税额度方式成套工程合分拆成设备(包括材料)土建安装等劳务两部分企业退税款5％10％左右外贸企业远期收汇时间较长时加快资金周转降低资金成收汇前企业国外公司提供银行付款保函期票该国政府担保函出口收汇保险单等单复印件国家税务局单独申请退税额度

    财产转移营业税避税筹划
    [案例]
    瑞昌市两家中外合资企业分兴房产开发公司（简称兴公司’）华兴商贸公司（简称华兴公司’）两企业中方外方均出资两企业中外方出资例均2：8兴公司注册资8000万元华兴公司注册资40000万元兴公司事房产开发业务华兴公司营商品流通房产租赁娱乐业等
    适应营业务需华兴公司2000年8月投资兴建幢综合楼华兴公司没建房资质兴公司名义投资兴建华兴公司需资金转兴公司银行账户两公司均作账处理2001年11月份厦已建成装修完毕月办理竣工决算手续
    里兴公司没施工队伍全部建筑工程均建筑公司承建建筑安装业营业税已建筑公司安装公司缴纳兴公司根建筑安装业发票作建工程入账原始证截工程竣工日止兴公司建工程—华兴厦总金额达20．5亿元
    [存问题]
    目前兴公司需建工程转华兴公司名税收遇难题：
    兴公司华兴公司两独立企业法华兴厦财产权属兴公司果转移华兴公司名需销售动产税目缴纳道5％营业税规定成利润率10％计算：
    应纳营业税＝20．5×（1＋10％）÷（1－5％）×5％≈1．19（亿元）
    [筹划分析]
    笔者瑞昌市授课时该公司财务员笔者反映真实情况
    现起分析兴公司华兴公司述业务
    果华兴公司委托兴公司代建房兴公司需缴纳1．19亿元营业税需手续费收入缴纳营业税
    根现行税法关规定房屋开发公司承办国家机关企事业单位统建房委托建房单位提供土权证书关部门建设项目批准书基建计划房屋开发公司（受托方）垫付资金时符合代理服务条件房屋开发公司取手续费收入服务业税目计征营业税否应全额销售动产计征营业税中说代理业务指受托方委托方实行全额结算（原票转交）委托方收取手续费业务
    [筹划思路]
    华兴公司应2000年8月份兴公司签订份委托代建合然华兴公司直接工程款支付施工单位施工单位发票直接开华兴公司兴公司发票转交华兴公司华兴公司作建工程入账
    笔者知消息时已2001年12月中旬现进行筹划？回答肯定
    [操作方法]
    国税发（1993）149号文件规定动产投资入股参接受投资方利润分配承担投资风险行征营业税转该项股权应销售动产税目征税根规定果兴公司该项动产华兴公司进行股权投资需缴纳营业税更况兴公司华兴公司投资者均出资根需进行股权转样兴公司免1．19亿元营业税
    兴公司需华兴公司签订份投资合作账务处理：
    ：长期股权投资——华兴公司 2050000000
    贷：固定资产——华兴厦 2050000000
    动产投资纳税筹划实际操作中切实行纳税应运政策精心筹划降低税负站完善税收政策角度笔者认政策失公允亟需修改完善
    [特提示]
    动产投资入股缴纳销售动产营业税纳税环节应规定股权转时应确定动产权转时理：
    第销售动产营业税税目规定符
    营业税暂行条例实施细第四条规定销售动产指偿转动产权行中华民国城市房产理法规定房产转指房产权利通买卖赠者合法方式（外投资）房产转移行房产转应首先签订书面合然房产理部门办理房产权属变更手续房产转时房屋权时转见单位动产投资入股实质动产权换取投资企业股权投资方投资企业占股份享权益承担责投资投资方享房产权享该房产占收益处分四项权利财务处理角度投资投资方账面动产消失投资方接受投资固定资产计价原确认该项固定资产规定提取折旧结单位动产外投资偿（获股权享投资方利润分配）转动产行应动产转时评估价计征营业税
    第二捐赠动产征收营业税规定符
    国税发（1993）149号文件规定单位动产外捐赠应视销售征收营业税
    动产外投资动产外捐赠偿视偿转动产权行者征收营业税前者征失公允
    第三房产投资征收契税规定符
    契税法[财农税字（1991）38号]规定房产作价投资作股权转行应视房屋买卖产权承受方缴纳契税纳税应持契税完税证规定文件材料法土理部门房产理部门办理关土房屋权属变更登记手续
    见房产作价投资应视房屋买卖征收契税视房屋销售征收营业税
    性质房产交易作出税收规定符合情理
    第四房产投资征收企业税规定符
    国税发（2000）118号文件规定企业营活动部分非货币性资产外投资应投资交易发生时分解公允价值销售关非货币性资产投资两项济业务进行税处理接规定计算确认资产转损失动产外投资投资环节视销售征收企业税视销售征收营业税国家税务总局文件两者相矛盾
    第五股权转收入征收营业税操作难位
    首先现行税法规定金融部门转股票（金融商品）征收营业税外股权转均征收营业税动产投资换取股权转时征收营业税没相应税目属营业税征税范围次企业享股权承担风险会投资方企业亏损逐渐减少甚投资方清算分配股权转价格高等低房产投资时评估价者零情况均会存股权转环节征收营业税会导致税收流失次股权转时间具确定性企业果长期持股权转导致营业税法征收
    该政策尚未调整前纳税运政策进行筹划

    利出口企业税收优惠政策筹划
    外企税法外企税法实施细国税函发[１９９６]１１３等文件规定外商投资举办产品出口企业税法规定免征减征企业税期满年出口产品产值达年企业产品产值７０％税法规定税率减半征收企业税
    中美合资贝艺公司系外商投资企业生产产品出口１９９４年开始营业年获利作生产性外商投资企业规定１９９４年开始前两年免征企业税第三年第五年减半征收企业税该项税收优惠政策１９９９年底期满１９９９年企业实现销售收入５６００万元中出口销售收入４４９０万元占全部销售收入８０％企业年实现利润１０００万元税法规定应纳企业税３００万元述规定企业税务机关提出申请批准减半征收企业税１９９９年企业实际需缴纳企业税１５０万元
    外济特区济技术开发区已１５％税率缴纳企业税产品出口企业符合述条件１０％税率征收企业税
    广东五星彩显公司系外商投资企业设深圳特区规定减１５％税率征收企业税１９９９年企业实现销售收入１亿元中出口销售收入７４００万元占全部销售收入７４％企业１９９９年实现利润３０００万元１５％税率计算企业应缴纳企业税４５０万元企业规定税务机关提出申请批准享受述税收优惠１０％税率征收企业税企业年实际需纳税３００万元
    规定符合述条件外商投资企业申请享受述税收优惠时应提交关部门出具证明文件税务机关审核批准
    外国投资者中国境直接投资举办扩建产品出口企业国务院关规定全部退投资部分已缴纳企业税税款
    外国投资者直接投资举办产品出口企业应投资资金投入年持审核确认部门出具投资企业产品出口企业证明材料税务机关办理退投资部分已缴纳全部税税款果投资企业规定办理投资退税期限种原考核没达产品出口企业标准税务机关应４０％迟税例办理退税投资企业开始生产营日起投资资金投入３年考核达产品出口企业标准１００％退税率补退差额部分
    规定外国投资者述规定申请退税时应税务机关提供够确认投资利润属年度证明载明投资金额投资期限增资者出资证明关部门出具确认举办扩建企业产品出口企业证明税务机关审核批准办理退税
    [案例]
    　　中德合资肯德勒机电公司１９９５年１９９６年１９９７年分投资产品出口企业海东启机械制造公司获利润３００万元４００万元５００万元海东启机械制造公司企业税税率１５％方税税率３％１９９９年９月该外商中１０００万元投资举办新产品出口企业扬州东发电子公司规定退回企业税税款：退税额＝１０００／(１－１９％)×１５％＝１９２．９３万元
    　　假新产品出口企业扬州东发电子公司１９９９年初开始营业１９９９年９月未达产品出口企业标准该外商１９９９年７月申请办理投资退税税务机关规定该外商退税７３．１７２万元(１９２．９３×４０％)１９９９年１２月该企业考核达产品出口企业标准该外商税务机关申请退税税务机关规定该外商补退余６０％１０９．７５９万元(１９２．９３×６０％)

    企业营环节纳税筹划案例分析
    企业生命周期致分企业创设阶段企业营阶段企业产权重组阶段三阶段中企业生产营阶段企业发展关重说企业营坏直接决定企业发展成败纳税筹划角度讲做企业营环节纳税筹划工作企业减轻税负赢竞争优势关重然企业具体营环节异涉税行繁杂难套企业适纳税筹划方案针情况作案研究具体问题具体分析筹划方法间蕴含筹划原理样抓三结合点：业务流程税收政策相结合税收政策筹划方法相结合筹划方法会计处理相结合文正着三结合点原通企业营程中典型筹划案例分析便广涉税员深化纳税筹划观念拓宽筹划思路起种抛砖引玉作
    1利合实现混合销售兼营销售转变
    案例1：某腾达铝合金门窗生产安装公司海承揽笔业务某住宅区生产安装铝合金门窗笔业务合价600万元中包括铝合金材料价格380万元安装费220万元
    分析：显然笔混合销售业务税法规定应区分营业务纳税新规定种特殊行业中包括铝合金加工企业应收入额全额缴纳增值税果样话企业220万安装费没进项税额抵扣税负高达 17％种高税负企业愿必须进行筹划目前企业普遍想筹划方法企业生命周期致分企业通业务重组改变营结构实现混合销售行兼营行转变：企业营结构重组单独设立销售安装两企业样企业安装业务单独设立安装公司进行部分收入额交纳3营业税达减轻税负目种筹划方法缺点结构重组初始投入较筹划成较高企业分设出企业域限制等原易税务局认定关联企业失筹划意义通结构重组方法转变营方式筹划方法采必须慎慎
    里笔者介绍种利合实现混合销售兼营销售转变筹划方法具体操作方法：该铝合金企业海寻找外家铝合金门窗企业签订销售合合额370万元通协商住宅区工程业务客户意家海企业作该项安装业务材料供应商375万元价格供货时住宅区单独签订工程安装合合价220万元番操作然腾达公司销售额减少10万元实现销售方式转变节省税收支出220×（17－3）308万元成功达降低税负目筹划操作中两关键点需注意：中间企业合签订应低原销售价样中间企业利图会达成协议二中间企业选择应选择外企业样效避免认定关联企业性出属种避税操作方法非违法合法必然具定风险操作应缜密考虑掌握关键点操作
    2企业原材料采购筹划方法
    （l）挂税收优惠政策实现进项税额抵扣
    案例2：华星木制品厂属般纳税企业营高档家具家具生产原料木制板材目前市场竞争日益激烈企业降低生产成决定减少生产中间环节改购进板材直接购进原木然加工考察企业终决定东北林场直接购入原木林场营者销售木材时没增值税专发票甚连普通发票未取般收样企业购进原木时进项税额法抵扣时企业应该处理呢？
    分析：企业降低生产成决定直接购进原木生产决策正确购进时法取专发票进项税额法抵扣时企业税负会显著增加样控制企业部成外部成会增加终企业成难减少甚增加企业应该处理呢？否应该放弃种营策略呢？根税法关规定般纳税农业生产者购买免税农业产品者规模纳税购买农业产品准予买价10扣率计算进项税额根农业产品征税范围注释规定原木属范围中利税收优惠政策挂企业购进原木时够获普通发票购进额10％抵扣进项税额明确筹划方华星木制品厂通林场协商沟通达成协议：该厂东北林场某企业签订长期收购协议时该林场企业办理纳税登记取普通发票样华星木制品厂获进项税额抵扣降低生产成林场企业扩销售额时提高企业形象
    （2）通改变购进方式实现进项税额抵扣
    案例3：山东A食品加工厂生产山楂片生产山楂片该食品厂距远盛产山楂B购进山楂半成品企业销售额采定额征收样该食品加工厂法取增值税专发票法抵扣进项税额该食品加工厂应应呢？
    分析：案例2相似企业法取专发票法抵扣进项税额联想述税收优惠规定企业收购农产品方式收购生产山楂片需原料10率抵扣进项税额企业做通筹划改变购进材料性质属农产品范围显然山楂属农产品范围企业果购进山楂购买金额10作进项税额抵扣企业改变购进方式选择B农民手中较低价格直接收购山楂然山楂送加工单位委托加工方式加工成生产山楂片需半成品样企业实现进项税额抵扣没影响正常生产通改变原料购进方式享受税收优惠政策达节税目效降低企业税负
    需提醒家注意通利农产品采购税收优惠规定进行纳税筹划操作时企业农业生产者手中购进农产品价格必须税务机关批准收购证注明价款果话企业购进额法抵扣意味着筹划失败点筹划时务必注意外值说明目前企业注重原材料进项税额抵扣忽略企业低值易耗品办公品零部件等进项税额抵扣果企业物品购买充分重视起求取增值税专发票样获进项税额抵扣达节税目
    3 挂税收优惠政策改变企业业务性质
    案例4：某通讯器材销售单位营手机寻呼机业务税务机关认定增值税般纳税纳税增值税17税率年手机市场竞争激烈利润率低企业感觉税负重想通筹划否适减轻税负该企业负责找纳税筹划专家专家指导企业成功实现节税目专家该企业实现节税呢？
    分析：根税法相关规定果通讯器材销售企业销售通讯器材时提供相关通讯服务销售业务服务邮电通信业缴纳3营业税样企业税负减轻解税收优惠政策企业做通定措施努力达享受该税收优惠政策条件实现挂专家操作方案：促该通讯器材销售单位移动通信公司家寻呼台签订合作协议顾客销售手机寻呼机时候时提供入网服务样企业利实现优惠政策挂3税率缴纳营业税
    通述案例出现实济活动中税收优惠政策享受优惠政策必须符合税法规定相关条件缺然企业原业务恰适优惠政策毕竟少数企业条件符完全符合法享受果动接受政策纳税筹划失应活力纳税筹划真正意义解政策灵活运企业现情况进行分析变动接受动适应定基础通挂享受优惠政策纳税筹划精彩处筹划身应义
    4 企业房产租赁收入筹划
    案例5：某汽车交易市场外出租汽车展厅营业务2000年该汽车交易市场展厅租金收入500万元缴纳营业税25万元房产税60万元税费计算营业税房产税占收入额17交易市场负责感觉税负较重希够找减轻税负办法
    分析：目前房产租赁收入企业普遍反映税负较重简单测算出项房产租赁收入租赁者缴纳5营业税12房产税城建税教育费附加印花税契税等等总体税负已远远超17税法体系保持稳定政策背景减轻税负出路通筹划合理避税具体案例笔者时操作方法：考虑物业理费需缴纳营业税次作筹划突破口首先根般物业理标准年租金收入进行划分租赁费200万元物业理费300万元然关键步物业理费认定反映帐需税务机关批准物业理资质认定权属规划局负责规划局反复博弈终该汽年交易市场获物业理资格样利通税务机关认定通筹划作物业理费300万元需缴纳15万元营业税筹划前减少税收支出
    5 企业销售固定资产筹划
    案例6：计算机公司意利引进两条生产线价格800万元盲目引进先进技术考虑适性引进公司利效率高准备出售寻找准备卖配件公司该公司非常需该生产线协商两条生产线售价820 万元否佳售价呢？
    分析：税法规定企业销售固定资产果时满足3条件：①属固定资产目录列举固定资产②企业固定资产理③售价高原价时满足话销售固定资产收入额免征增值税否4％征收率征收增值税该公司820万元价格销售固定资产明智应什样价格出售合适呢？里读者推荐界价格概念界价格固定资产原值×系数系数1÷（1－适征收率）果固定资产销售价格原值界价格原值销售果固定资产销售价格界价格销售价格出售例计算界价格 8333万元决定公司应固定资产原值出售佳选择
    外值提企业处理物抵债三角债问题启发目前企业碰企业资产汽车等抵偿债务情况果立出售变现根规定企业17税率缴纳增值税没进项税额抵扣实际税负高果企业考虑销售固定资产处理方法段时间出售享受免税优惠根新税收法规规定销售游艇摩托车应征消费税汽车固定资产理办法处理适原售价高低征税做法

    字值万金—加工方式选择筹划
    进料加工指进出口营权企业外汇进口原材料元器件零部件包装材料生产加工成成品半成品返销出口业务进料加工贸易海关般进口材料85％95％例免税全额免税货物出口免抵退计算退(免)增值税
    料加工外商提供定原材料元器件零部件方加工企业根外商求进行加工装配成品交外商销售方收取加工费业务料加工贸易海关进口材料全额免税货物出口免征增值税消费税加工企业加工费免征增值税消费税出口货物耗国材料支付进项税金抵扣应计入成
    两种加工方式税负企业应进行选择呢
    例某公司事外加工业务国销售业务外加工出口A产品A产品国成构成总计：国材料成1000万元国成4000万元(工资折旧等进项税金)该公司该选择种加工方式
    进料加工
    A产品年出口销售收入17000万元加工A产品进口材料成(海关核销免税组成计税价格)10000万元年应退税额150万元适免抵退出口退税政策进料加工出口货物免抵增值税征收城建税教育费附加A产品征税率17％出口退税率13％城建税税率7％教育费附加费率3％
    进料加工销售收入17000万元(1)
    成15280万元中进口材料成10000万元国材料成1000万元国成4000万元予抵扣退税进项税额17000×(17％13％)1000×(17％13％)280(万元)(2)
    应缴增值税：免抵税额[(出口销售收入 进口材料成)×退税率 应退税额] (7000×13％ 150) 760(万元)(3)
    销售税金附加＝免抵税额×(7％＋3％)＝－76(万元)(4)
    利润：(1)－(2)－(4)＝1796(万元)
    料加工
    加工费免征增值税出口货物耗国材料进项税金抵扣计入成A产品年加工费6500万元
    料加工收入(料加工费)6500万元(1)
    销售成5170万元中国材料成1000万元国成4000万元耗国材料进项税额1000×17％＝170(万元)(2)
    销售税金附加：0元(3)
    利润：(1)－(2)－(3)1330(万元)
    面总结进料加工料加工方式较选择
    知道加工利润＝销售收入－销售成－销售税金附加进料加工说销售成进口材料成＋国成＋予抵扣退税进项税额销售税金附加＝－免抵税额×(城建税税率＋3％)料加工说销售成＝国成＋耗国材料进项税额销售税金附加＝0
    说进料加工利润销售收入－进口材料成－国成－予抵扣退税进项税额＋免抵税额×(城建税税率＋3％)
    料加工利润＝加工费－国成－耗国材料进项税额
    根两公式进料加工料加工进行较选择般进料加工料加工发生国成相企业选进料加工方式料加工方式利润需较进料加工销售收入－进口材料成－予抵扣退税进项税额＋免抵税额×(城建税税率＋3％)差额料加工加工费－耗国材料进项税额差额选择差额加工方式
    例中进料加工销售收入－进口材料成－予抵扣退税进项税额＋免抵税额×(城建税税率＋3％)6796万元加工费－耗国材料进项税额6330万元进料加工利润1796万元料加工利润1330万元该公司应选择进料加工方式

    企业产权重组中纳税筹划
    社会化生产层次社会分工广泛营协作社会化生产基础求协作结局必定种济组织合组织部专业化分工定程度必然导致更高层次企业分立企业合分立清算中进行纳税筹划实现企业整体利益化容忽视
    1．企业分立纳税筹划
    企业分立指企业法律规定分化成两两新企业法律行企业分立原企业完全消失者解散原企业成立新企业形式出现者原企业分出部分成立新企业原企业予存形式出现总企业质没消失原企业相新变化正种实质企业存续纳税筹划提供
    企业分立中纳税筹划体现企业税采累进税率情况通分立原适高税率企业分化成两两适低税率企业总体税负减轻特定产品生产部门分立独立企业期获流转税税负降低
    国增值税暂行条例中规定增值税免税项目包括：农业生产者销售产农业产品避孕药品具古旧图书直接科学研究科学试验教学进口仪器设备外国政府国际组织偿援助进口物资设备残疾组织直接进口供残疾专物品销售物品说增值税纳税营免税项目产品外兼营非免税项目产品例甲制药厂营避孕药品具销售业务外营药品该制药厂应否避孕药品具免税产品抽出单独设立乙制药厂实现纳税筹划呢？
    国现行税制增值税纳税兼营行规定：纳税兼营免税项目非应税项目（包括固定资产建工程）法准确划分抵扣进项税额时列公式计算抵扣进项税额：
    抵扣进项税额＝月全部进项税额＊月免税项目销售额非应税项目营业额合计月全部销售额营业额合计
    2．企业合纳税筹划
    企业合指两两企业法定程序变企业行国公司法规定公司合采取吸收合新设合两种形式吸收合指接纳～企业加入公司加入方解散取消原法资格接纳方存续谓企业兼新设合指公司企业合成立新企业原合方解散取消原法资格税务筹划纳税生产营程连续进行前提讨吸收合税务筹划新设合税务筹划原理基相
    企业合纳税筹划包括两方面合中支付方式二合存续公司税收负担
    （1）合中产权交换支付方式选择纳税筹划
    吸收合时合公司合合公司现金支付证券（普通股公司债券等）支付国际税收实践中果合方现金公司债券支付合公司股东收现金时立纳税果合公司表决权股票支付合公司股东收合公司股票时免税股票出售计算损益作资利课税世界范围资利埃等少数国家外采取轻税政策支付股票兼公司股东言推迟纳税减轻税负优惠
    时国际惯例合公司债券现金支付合中取资产支付价格作计提折旧基础相反果合公司股票支付合中取资产该资产原折旧基础计提折旧例A企业购买B企业出价80万元A企业资产作折旧基础贴面价值50万元果A企业现金债券支付A企业购买成80万元计提折旧
    （2）全税税务筹划
    利润高企业通合累积亏损企业企业利润转移亏损企业账表面抵亏损实质兼企业亏损额抵减应缴纳税合企业税负降低
    3．企业清算纳税筹划
    企业清算企业宣告终止合分立事外结终止企业法律关系注销法资格法律行企业清算完结法资格告消失现代企业制度建立程中企业营善原通终结清算实现资源优化配置
    （l）企业清算课税
    清算课税许说陌生实国资企业税法明确规定纳税法进行清算时清算终清算应规定缴纳企业税中华民国外商投资企业外国企业税法作规定：外商投资企业进行清算时资产净额者剩余财产减企业未分配利润项基金清算费余额超实缴资部分清算应法缴纳税计算公式：
    企业全部清算财产变现损益＝存货变现损益＋非存货资产变现损益＋清算财产盘盈
    企业净资产剩余财产＝企业全部清算财产变现损益－应付未付职工工资劳动保险费等－清算费－企业拖欠项税金－尚未偿付项债务－收取债权损失＋偿负债收入(债权原确实法债务)
    企业清算＝企业净资产剩余财产－企业累计未分配利润－企业税提取项基金结余＋企业法定财产估价增值－企业资公积金－企业盈余公积金＋企业接受捐赠财产价值－企业注册资金
    清算税额＝企业清算＊企业清算年营适税率
    企业办理注销登记前应税务机关申报缴纳清算税
    （2）企业清算中纳税筹划
    ①清算中资公积项目税务筹划
    述分析出资公积金中企业法定财产重估增值接受捐赠财产价值外项目清算中扣重信增值接受捐赠发生时计入资公积清算时入清算予课税相增值部分延期纳税条件变情况创造条件进行资产评估评估增值财产价值作折旧计提基础较原提折旧抵减更税减轻税负
    ②改变企业解散日期会影响企业清算期间应税数额

    租赁变仓储税负降低
    某商业企业李理反映企业税负太重说计划济时期商品较短缺公司作商业批发零售兼营企业发展济保障供千方百计圈建库储存商品现商品极丰富企业界逐步零库存发展库房量闲置年部分闲置库房出租租赁程税负高达175％企业负担重什办法够节省点税款？
    李理反映问题具定代表性现国正处产业产品结构调整时期社会资源断进行优化配置部分社会闲置资源重新组合难免缩短社会资源闲置周期利部分闲置资源企业够保持较低运行成法纳税值研究课题
    降低税负必须完成房屋租赁库房仓储转换里明确租赁仓储含义谓房屋租赁指租赁双方约定时间出租方房屋权度承租方收取租金种契约形式仓储指约定时间库房仓库代客贮存保货物收取仓储费种契约形式营行适税收政策法规税收筹划提供
    营业税暂行条例第二条规定：租赁业仓储业均应缴纳营业税适税率相均５％房产税暂行条例关政策法规规定：租赁业仓储业计税方法房产房产税房产余值12％计算缴纳：应纳税额＝房产原值×（１－３０％）×12％（注：房产原值扣例省市治区略）房产租赁房产税租金收入１２％计算缴纳：应纳税额＝租金收入金额×１２％房产税计税公式必然导致应纳税额差异预示税收筹划机会
        李理公司例出租库房三栋房产原值１６００万元年租金收入３００万元租金收入应纳税额合计５２．５万元中：应纳营业税＝300×５％＝１５（万元）应纳房产税＝３００×１２％＝３６（万元）应纳城建税教育费附加＝１５×（７％＋３％）＝15（万元）
    现该公司述营活动进行税收筹划假年底合期公司派代表客户进行友协商继续利库房客户存放商品租赁合改仓储保合增加服务容配备保员客户提供２４时服务假设提供仓储服务收入约３００万元收入变应纳税额２９．９４万元中：应纳营业税＝３００×５％＝１５（万元）应纳房产税＝１６００×（１－３０％）×12％＝1344（万元）应纳城建税教育费附加＝１５×（７％＋３％）＝15（万元）合计应纳税额2994万元
    两项较出库房仓储房屋租赁年节税2256万元考虑出租变仓储须增加保员需支付定费扣保员工资费办公费节余十万元长效果更次税收筹划活动满足税收法规求满足客户需时达节税目外样做处许符合仓库理规范利仓库安全国家仓库重安全十分重视仅求备足防火沙灭火器消防池消防栓防洪防涝设备物资条件配备消防车进出仓库员严禁携带火种库房租赁进出员繁杂易理安全工作容易产生隐患专业员场防患未然二利职工业产生社会效益
    外需注意收入性质转化必须具真实性合法性时够满足客户利益求

    利混合销售避税筹划案例
    项销售行果涉增值税应税货物涉非应税劳务称混合销售行需解释：出现混合销售行涉货物非应税劳务直接销售批货物做出两者间紧密相连属关系般事税应税项目事税应税项目两者间没直接属关系兼营行完全说混合销售行分核算
    税法混合销售处理规定：事货物生产批发零售企业企业性单位体营者事货物生产批发零售兼营非应税劳务企业企业性单位体营者发生述混合销售行视销售货物征收增值税单位混合销售行视销售非应税劳务征收增值税事货物生产批发零售兼营非应税劳务指纳税年货物销售额非应税劳务营业额合计数中年货物销售额超50％非应税劳务营业额50％
    发生混合销售行纳税企业应否属事货物生产批发零售企业企业性单位果缴纳营业税
    例1 某专院校1996年11月转项新技术取转收入80万元中：技术资料收入50万元样机收入30万元
    该项技术转体专院校专院校事业单位该院校取80万元混合销售收入需5％税率缴纳营业税缴纳增值税
    果发生混合销售行企业企业性单位时兼营非应税劳务应非应税劳务年销售额否超总销售额50％果非应税劳务年销售额总销售额50％时该混合销售行纳增值税果年销售额总销售额50％时该混合销售行应纳增值税
    例2．某木制品厂生产销售木制板砖代户施工1996年10月该厂承包飞天歌舞厅板工程工程总造价10万元中：厂提供木制板砖4万元施工费6万元工程完工该厂飞天歌舞厅开具普通发票收回货款(含施工费) 假该厂1996年施工收入60万元板砖销售50万元该混合销售行纳增值税果施工收入50万元板砖销售收入60万元缴纳增值税
    该行应纳增值税额：
    10／(1十17％)×17％＝1．45(万元)
    事兼营业务发生混合销售行纳税企业企事业单位果年混合销售行较金额较企业必增加非应税劳务销售额超年销售额50％降低混合销售行税负纳增值税增加企业现金流量
    事货物生产批发零售企业企业性单位发生混合销售行视销售货物征收增值税
    例3．立新化工厂增值税般纳税1月1日销售货物4万元利车队购买方送货物运费800元项业务应纳增值税：
    (40000十800)／(1十17％)×17％＝5928．2l(元)

    股票期权交易中税收筹划
    股票期权指企业者理员员工提供种定期限某固定价格购买定数量公司股票权利股票期权员工带丰厚收入员工具极强吸引力
    某家公司２００３年１月１日某高级理员１万股公司股票期权行期限１０年约定执行价格股１元约定１０年期限公司股票涨股５０元名高级理员然股１元执行价格购进１万股然股５０元市价市场卖出获利４９万元果预计营状况良股票进步升值名高级理员等更高价格行权利然果企业况愈股票期权变文值
    股票期权出现世纪５０年代起初企业避免薪金高额税率蚕食推行种福利计划世纪９０年代发展成种具激励效应企业营方式国市公司开始偿试股票期权激励模式公司吸收稳定关法律公司规定雇员（部职工）发放认股权证承诺雇员公司达定工作年限满足条件该认股权证事先约定价格（般低期股票发行价格市场价格）认购公司股票者达定工作年限满足条件雇员期市场价格定折价转企业持公司（包括外国公司）股票等价证券者定例该雇员负担进行股票等价证券投资
    运股票期权进行税收筹划应购入出售两环节考虑：
    购入
    雇员述方式认购股票等价证券雇取类折扣补贴实质属公司雇员项奖励
    关折扣补贴税问题国税发[１９９８]００９号文件明确：中国负纳税义务（包括中国境住住）认购股票等价证券受雇期间表现业绩雇形式取折扣补贴（指雇员实际支付股票等价证券认购价格低期发行价格市场价格数额）属该受雇取工资薪金应雇员实际认购股票等价证券时中华民国税法（称税法）实施条例关规定计算缴纳税果认购股票等价证券雇取折扣补贴计算缴纳税时次收入较全部计入月工资薪金计算缴纳税困难报税务机关批准实际认购股票等价证券月起超６月期限均分月计入工资薪金计算缴纳税
    根国税发[１９９６]２０６号文件雇员次取单位发放数月奖金年终加薪税计算问题作明确求数月奖金月发放需单独作月计算纳税均分摊月计算纳税利股票期权进行筹划
    　　例瑞风公司理员张亮２００３年７月取月工资奖金１６００元时领取半年奖金１２００００元张亮７月份应纳税额：[（１６００－８００）×１０％－２５]＋（１２００００×４５％－１５３７５）＝３８６８０（元）
    2005年1月1日根国税发[2005]9号文件述计税方法发生变化应入月工资统计算纳税（1600+120000800）×4515375＝38985元
    果公司采取股票期权张亮应６月奖金１２００００元作购买股票补贴（低市场价格１２００００元购入）张亮该项补贴６月分摊入７月１２月份工资薪金收入计算税适较低税率降低税负外起递延纳税效果
    出售
    认购股票等价证券转取属税法实施条例规定股票等价证券转配合企业改制促进股票市场稳健发展现行税法规定转市公司股票取暂免征收税
    员工低价取非市公司股权获补贴应作工资薪金国税发１９９８００９号文件规定计算缴纳税员工转持股权时应财产转征收税现行税法规定财产转应转财产收入额减财产原值合理费余额确认应纳税额中价证券买入价买入时规定缴纳关费员工低价取股权时补贴已征收税计算财产转税时允许扣股权买入价应购买时市价公允价实际取时支付低价避免重复征税关股票期权应查询新文件：财政部 国家税务总局关股票期权征收税问题通知（财税[2005]35号）
    做日转股权扣申报工作纳税扣缴义务应纳税认购股票等价证券种类数量认购价格市场价格（包括国际市场价格）等情况关证明材料计税程报税务机关审核留存备查
    财产转移营业税避税筹划
    [案例]
    瑞昌市两家中外合资企业分兴房产开发公司（简称兴公司’）华兴商贸公司（简称华兴公司’）两企业中方外方均出资两企业中外方出资例均2：8兴公司注册资8000万元华兴公司注册资40000万元兴公司事房产开发业务华兴公司营商品流通房产租赁娱乐业等
    适应营业务需华兴公司2000年8月投资兴建幢综合楼华兴公司没建房资质兴公司名义投资兴建华兴公司需资金转兴公司银行账户两公司均作账处理2001年11月份厦已建成装修完毕月办理竣工决算手续
    里兴公司没施工队伍全部建筑工程均建筑公司承建建筑安装业营业税已建筑公司安装公司缴纳兴公司根建筑安装业发票作建工程入账原始证截工程竣工日止兴公司建工程—华兴厦总金额达20．5亿元
    [存问题]
    目前兴公司需建工程转华兴公司名税收遇难题：
    兴公司华兴公司两独立企业法华兴厦财产权属兴公司果转移华兴公司名需销售动产税目缴纳道5％营业税规定成利润率10％计算：
    应纳营业税＝20．5×（1＋10％）÷（1－5％）×5％≈1．19（亿元）
    [筹划分析]
    笔者瑞昌市授课时该公司财务员笔者反映真实情况
    现起分析兴公司华兴公司述业务
    果华兴公司委托兴公司代建房兴公司需缴纳1．19亿元营业税需手续费收入缴纳营业税
    根现行税法关规定房屋开发公司承办国家机关企事业单位统建房委托建房单位提供土权证书关部门建设项目批准书基建计划房屋开发公司（受托方）垫付资金时符合代理服务条件房屋开发公司取手续费收入服务业税目计征营业税否应全额销售动产计征营业税中说代理业务指受托方委托方实行全额结算（原票转交）委托方收取手续费业务
    [筹划思路]
    华兴公司应2000年8月份兴公司签订份委托代建合然华兴公司直接工程款支付施工单位施工单位发票直接开华兴公司兴公司发票转交华兴公司华兴公司作建工程入账
    笔者知消息时已2001年12月中旬现进行筹划？回答肯定
    [操作方法]
    国税发（1993）149号文件规定动产投资入股参接受投资方利润分配承担投资风险行征营业税转该项股权应销售动产税目征税根规定果兴公司该项动产华兴公司进行股权投资需缴纳营业税更况兴公司华兴公司投资者均出资根需进行股权转样兴公司免1．19亿元营业税
    兴公司需华兴公司签订份投资合作账务处理：
    ：长期股权投资——华兴公司 2050000000
    贷：固定资产——华兴厦 2050000000
    动产投资纳税筹划实际操作中切实行纳税应运政策精心筹划降低税负站完善税收政策角度笔者认政策失公允亟需修改完善
    [特提示]
    动产投资入股缴纳销售动产营业税纳税环节应规定股权转时应确定动产权转时理：
    第销售动产营业税税目规定符
    营业税暂行条例实施细第四条规定销售动产指偿转动产权行中华民国城市房产理法规定房产转指房产权利通买卖赠者合法方式（外投资）房产转移行房产转应首先签订书面合然房产理部门办理房产权属变更手续房产转时房屋权时转见单位动产投资入股实质动产权换取投资企业股权投资方投资企业占股份享权益承担责投资投资方享房产权享该房产占收益处分四项权利财务处理角度投资投资方账面动产消失投资方接受投资固定资产计价原确认该项固定资产规定提取折旧结单位动产外投资偿（获股权享投资方利润分配）转动产行应动产转时评估价计征营业税
    第二捐赠动产征收营业税规定符
    国税发（1993）149号文件规定单位动产外捐赠应视销售征收营业税
    动产外投资动产外捐赠偿视偿转动产权行者征收营业税前者征失公允
    第三房产投资征收契税规定符
    契税法[财农税字（1991）38号]规定房产作价投资作股权转行应视房屋买卖产权承受方缴纳契税纳税应持契税完税证规定文件材料法土理部门房产理部门办理关土房屋权属变更登记手续
    见房产作价投资应视房屋买卖征收契税视房屋销售征收营业税
    性质房产交易作出税收规定符合情理
    第四房产投资征收企业税规定符
    国税发（2000）118号文件规定企业营活动部分非货币性资产外投资应投资交易发生时分解公允价值销售关非货币性资产投资两项济业务进行税处理接规定计算确认资产转损失动产外投资投资环节视销售征收企业税视销售征收营业税国家税务总局文件两者相矛盾
    第五股权转收入征收营业税操作难位
    首先现行税法规定金融部门转股票（金融商品）征收营业税外股权转均征收营业税动产投资换取股权转时征收营业税没相应税目属营业税征税范围次企业享股权承担风险会投资方企业亏损逐渐减少甚投资方清算分配股权转价格高等低房产投资时评估价者零情况均会存股权转环节征收营业税会导致税收流失次股权转时间具确定性企业果长期持股权转导致营业税法征收
    该政策尚未调整前纳税运政策进行筹划

    增值税链条中断处税收筹划
    理想增值税建立普遍征收基础环节前紧密相连相互制约形成条增值链环节中断会增值税运行产生良影响作征条件求较高税种实际实施程中存着许困扰征素征税范围问题规模纳税征税问题等等造成增值税链条中断增值税链条中断点处纳税提供税收筹划空间具体说国税制设计存两种类型增值税链条中断种征税范围窄造成中断种纳税类造成中断增值税链条中断方面影响纳税决策悖理局政策意图方面加征成降低税务机关征效率分两角度分析纳税税收筹划决策
    增值税征税范围关税收筹划
    增值税征税范围窄造成增值税链条中断细分两类：类属增值税免税范围类非增值税应税劳务两者特点增值税链条存中断点纳税营行存种选择仅工业企业收购废旧物资税收筹划例
    例某造纸厂年直接收购废纸计金额100万元造纸出售销售收入200万元仅电费水费少量修理配件进项税额抵扣购进水电费取增值税专发票注明价款35万元税金6万元该企业税负情况：
    增值税销项税额＝200×17％＝34(万元) 增值税进项税额＝6(万元)
    税负率＝(34－6)÷200＝14％
    果该造纸厂废品收购业务分离出成立废旧物资回收公司财税[2001]78号文件关废旧物资回收营业务关增值税政策通知2001年5月1日起废旧物资回收营单位销售收购废旧物资免征增值税生产企业增值税般纳税购入废旧物资回收营单位销售废旧物资废旧物资回收营单位开具税务机关监制普通发票注明金额10％计算抵扣进项税额企业成立回收公司收购100万元废旧纸收购废纸加价10％销售造纸厂该环节免征增值税
    回收公司：购进废旧纸＝100(万元)
    销售收入＝100×(1＋10％)＝110(万元)
    利润＝110－100＝10(万元)
    造纸厂：增值税销项税额＝200×17％＝34(万元)
    增值税进项税额＝110×10％＋6＝17(万元)
    应纳增值税额＝34－17＝17(万元)
    税负率＝(34－17)÷200＝8．5％
    显易见厂家收购点改回收公司税负轻原造纸厂废旧物资回收公司购进废纸抵扣税金11万元(110万元×10％)需特注意设置回收公司会相应增加工商税务等注册费关费节税额利润额述费说明税收筹划成功
    国税收政策农牧联合企业营混合销售业务企业面着类似税收筹划否独立设置关联企业取决取税收利益利润企业分立费权衡三类特殊情况点增值税链条存中断点国政策设计中实现前环节连接特定普通发票发挥增值税专发票作普通发票注明销售额规定进项税额扣率计算应抵扣进项税额纳税述决策程队出税制设计增加社会费支出减少社会福利存合理素解决述问题办法根拓宽增值税征税范围量减少税收优惠实现环节前衔接
    二两类纳税连接处税收筹划
    规模纳税征税问题国园制宜采取措施规模纳税营活动般纳税营活动连接部存链条中断点国家直接规模纳税排增值税链条外通政策设计实现规模纳税般纳税连接国规模纳税采简易征收办法通工业企业规模纳税适6％征收率商业企业规模纳税适4％征收率基实现规模纳税称般纳税税负水均衡时税务机关6％者4％征收率代开增值税专发票实现增值税链条衔接整链条角度税收政策设计然存问题税务机关代开发票6％者4％征收率规模纳税前环节已纳增值税法抵扣事实造成增值税重复征收问题国现行增值税法规知购货方增值税般纳税时购买般纳税货物买规模纳税货物抵扣进项税额拓宽类纳税节税空间

    企业组织形式业务组合税收筹划
    现企业分立合现象已鲜见企业部业务组合存分分合合现象商品组合起销售者组合起业务拆分开营等等中什奥妙呢？
    分合调节企业规模
    税收承担着济杆杠功针企业行业产品征税水差税收筹划角度讲企业应采运筹方法节税
    例红红百货限公司（增值税般纳税）２００１年实现销售收入２２５万该公司商品数外商品市场购进直接体户作坊购进货基规模纳税法里取抵扣进项税额增值税专发票该公司增值税负担特高年缴２４．７５万元税负率１１％２００２年该公司两股东分开营成立两独立核算营门市部（规模纳税）适４％征收率营年两门市部分实现销售收入１２０万元１３０万元实际缴纳增值税１０万元红红百货限公司通机构分设税收负担率降７百分点济效益明显提高
    春林春凤兄妹俩条街开家香烟批发部年销售额１００万元左右营业额没达１８０万元税务机关规模纳税理年４万元增值税感堪重负２００２年接受朋友建议营部合二年销售额２００万元然认定般纳税税收负担率４％降102％
    分合调节业务项目
    企业形式分合营者带济收益业务项目分合样营者带处
    现商场卖空调负责安装营单位时负责安装空调属混合销售营单位应安装收入缴纳１７％增值税果空调交安装公司安装（两项业务分开做）安装收入５％税率缴纳营业税两者相差１２％
    促进销售商场想方设法吸引消费者卖空调（５０００元／台）赠热水器（２００元／台）样操作？果发票标明卖赠热水器应该视销售缴纳３４元增值税时商场应代扣税４０元果开票时空调热水器合卖５０００元销售单位达促销目节约税收
    先合分动态运作
    根业务发展需长发公司算进行业务扩张办新高科技企业注册税务师该公司产品结构进行综合分析建议分支机构先非独立形式存理科技含量较高企业组建初期会发生较费导致亏损分支机构非独立形式存关费转移企业中企业进入正常运行适时分支机构转独立核算子公司样企业较盈利期间享受税收优惠
    思路运资产重组活动中黄河科技开发限公司预计２００２年实现计税利润５００万元进步扩生产力２００２年１０月公司董事会决定５００万元购游原料生产企业———目前正处亏损状态春光公司
    黄河公司购春光公司立该企业进行整顿陈旧机器设备进行修理房屋进行装修然优质资产３００万元部分畅销业务外商合资组建家中外合资企业样操作结果仅消化企业年利润发展奠定坚实基础

    企业税税前扣筹划
    亏损弥补技术开发费加计扣公益救济性捐赠等应企业税应纳税额中扣项目目前税法扣序未作明确规定兼项税前扣项目企业纳税安排扣项目序选择税负低扣方案
    政策规定
    企业税暂行条例实施细规定纳税某纳税年度发生亏损准予年度应纳税弥补１年弥补足逐年连续弥补弥补期长超５年
    国税发[1999]49号文件规定国集体工业企业国集体企业控股事工业生产营股份制企业联营企业（称纳税）发生技术开发费年实际增长１０％（含１０％）税务机关审核批准允许技术开发费实际发生额５０％抵扣年度应纳税额实际发生额５０％企业年应纳税额准予抵扣超应纳税额部分超部分年年度均予抵扣
    企业税暂行条例规定纳税公益救济性捐赠年度应纳税额３％部分准予扣
    国税函[2002]890号文件规定企业等社会力量通中华社会文化发展基金会宣传文化事业（文件列举项目）捐赠年度应纳税额１０％部分计算应纳税额时予扣
    企业事业单位社会团体等社会力量通非营利性社会团体国家机关（包括中国红十字会）红十字事业捐赠（财税[2000]30号文件）农村义务教育捐赠（财税[2001]103号文件）公益性青少年活动场捐赠（财税[2000]21号文件）福利性非营利性老年服务机构捐赠（财税[2000]９７号文件）企业税前全额扣
    实例分析
    林丰公司国独资公司工业企业2000年度该公司税务机关核实亏损500万元2001年度账面实现利润400万元年发生技术开发费500万元（年增长30加计扣250万元）2002年度弥补亏损前应纳税额400万元
    方案：先弥补亏损加计扣技术开发费
    林丰公司2001年度利润弥补亏损应纳税额０技术开发费加计扣2000年度未弥补亏损１００万元（５００－４００）2002年度弥补２０００年度亏损应纳税额３００万元（４００－１００）应纳企业税９９万元
    方案二：先加计扣技术开发费弥补亏损
    2001年度加计扣技术开发费１５０万元（４００－２５０）弥补亏损应纳税额０2000年度未弥补亏损350万元（500－150）2002年度弥补2000年度亏损应纳税额５０万元（400－350）应纳企业税165万元
    方案二方案节税825万元（９９－165）亏损结转年度弥补（超５年弥补期限外）技术开发费加计扣额结转年度扣纳税申报企业税时应优先加计扣技术开发费
    例子：达公司国企业控股工业生产企业２００２年度账面实现利润１８０万元年发生技术开发费３００万元（年实际增长２０％加计扣１５０万元）营业外支出中列支通中华社会文化发展基金会重点文物保护单位捐赠３０万元
    方案：先加计扣技术开发费扣公益救济性捐赠
    加计扣技术开发费３０万元（１８０－１５０）税前扣公益救济性捐赠额＝（３０＋３０）×１０％＝６（万元）捐赠进行纳税调整应纳税额５４万元（３０＋３０－６）达公司应纳企业税１７．８２万元
    方案二：先扣公益救济性捐赠加计扣技术开发费
    捐赠扣限额＝（１８０＋３０）×１０％＝２１（万元）捐赠进行纳税调整１８９万元（１８０＋３０－２１）加计扣技术开发费应纳税额３９万元（１８９－１５０）应纳企业税１２．８７万元
    方案二方案节税４．９５万元捐赠先扣计算扣限额时基数较扣捐赠额纳税申报企业税时应优先扣公益救济性捐赠
    果纳税年纳税年度时发生述三项扣应先扣公益救济性捐赠加计扣技术开发费弥补亏损

    纳税事筹划
    发生纳税义务发生前事前性税收筹划特性税收实践中笔者发现事前筹划普遍绝纳税义务发生税收筹划
    选择税收优惠期间筹划
    案例：某生产性外商投资企业2002年8月开业年获利润200万元
    政策：外商投资企业外国企业企业税法实施细规定外商投资企业年度中间开业年获利润实际生产营期足六月选择年度起计算免征减征企业税期限企业年获利润应税法规定缴纳税
    筹划：果企业预测年度盈利水超2002年选择年度起享受减免税优惠果企业预测年度盈利水高者发生亏损应选择2002年度开始享受减免税优惠
    二成费结转年度扣筹划
    案例：某工效挂钩企业1997年度前形成工资基金结余300万元1998年度形成工资基金结余500万元 2002年度关部门核定提取工资总额1200万元实际支出1300万元必须动工资基金结余100万元
    政策：国税发[1998]86号文件规定：1998午度起批准实行丁效挂钩办法企业税务机关审核实际发放工资额年企业税前扣企业批准时工效挂钩办法提取工资额超实际发放工资额部分企业税前扣超部分建立工资储备基金年度实际发放时企业税前实扣
    筹划：企业1997年度前形成工资基金结余已税前扣动时必进行纳税调整企业1998年度形成工资基金结余尚未税前列支(形成年度应申报调整增加应纳税额)动时应申报调减动年度应纳税额申报2002年度企业税时果企业需少缴企业税应申报动1998年度形成工资基金结余果企业2002年度享受减免税优惠者需税前弥补亏损应申报动1997年度前形成工资基金结余
    案例二：某企业2001年度支出广告费800万元税法规定允许税前扣200万元2002年度支出广告费100万元税法规定允许税前扣300万元
    政策：企业税税前扣办法规定：纳税纳税年度发生广告费支出超销售(营业)收入2％实扣超部分限期纳税年度结转
    筹划：该企业2001年度支出600万元广告费元限期结转年度扣申报2002年度企业税时企业根实际情况申请结转扣广告费200万元申请扣继续年度结转扣筹划思路案例相
    三投资收益弥补亏损筹划
    案例：某企业(企业税适税率33％)2002年度发生亏损50万元A企业(税率24％)分回税投资收益80万元B企业(税率15％)分回税投资收益40万元
    政策：财税[1997]22号文件规定：简化计算企业发生亏损投资方分回投资收益(包括股启红利联营分利等)允许原税前利润直接弥补亏损剩余部分关规定补税
    筹划：申报2002年度企业时企业应先适税率较低B企业分回税投资收益弥补亏损剩余部分适税率较高A企业分回税投资收益弥补亏损
    需说明事筹划存已发生纳税义务适税收政策具选择性造成空间相较事筹划关事项事前应够预测筹划事筹划影响税收筹划事前性
    分公司否独立办理营业执？果增值税税独立申报果没增值税开票申报（果发票开票总公司总公司申报）税分公司否独立核算果独立核算分公司申报果独立核算总公司汇总申报
    税申报税金：营业税城建税教育费附加税印花税房产税土税车船税
    方法步骤
    （1）月7号前申报税
    （2）月15号前申报营业税城建税教育费附加方教育费附加
    （3）印花税年底时申报次（全年）
    （4）房产税土税年4月15号前10月15号前申报税务求样单位税务局求期限进行申报
    （5）车船税年4月份申报缴纳税务求样单位税务局求期限进行申报
    （6）果没发生税金时进行零申报
    （7）纳税申报方式：网申报门申报果网申报直接登陆税局网站进入纳税申报系统输入税务代码密码进行申报行果门申报填写纳税申报表报送税务局行
    国税申报税金：增值税税
    （1）月15号前申报增值税
    （2）季度末月15号前申报税
    （3）国税纳税申报较复杂需安装网纳税申报系统般国税申报单位进行培训



    利签订合进行营业税避税筹划
    税法纳税行业区等方面存着差异存税收筹划空间
    根营业税问题解答（）通知[国税函发（1995）156号]第七条规定工程承包公司建设单位签订承包合建筑安装工程业务否参施工均应建筑业税目征收营业税工程承包公司建设单位签订建筑安装工程承包合负责工程组织协调工程承包公司项业务服务业税目征收营业税
    条规定工程承包公司提供税收筹划
    [案例1]
    建设单位甲工程找施工单位承建工程承包公司乙组织安排施工单位丙中标时施工单位丙建设单位甲签订承包合合金额300万元建设单位甲支付工程承包公司乙20万元中介服务费工程承包公司乙应纳营业税（城建税等附加暂计算）20万元×5％＝10000元
    [筹划分析]
    工程承包公司乙建设单位甲直接签订合合金额320万元工程转包施工单位丙完工乙丙支付工程款300万元
    样根营业税暂行条例第五条第（三）款建筑业总承包工程分包转包工程全部承包额减付分包者转包价款余额营业额规定工程承包公司乙应纳营业税（320－300）×3％＝6000元
    [筹划结果]
    工程承包公司乙通种方式签订合少缴4000元营业税
    工程承包公司否建设单位签订承包合适税率
    具体说承包公司建设单位签订承包合适建筑业3％税率签订承包合适服务业5％税率适税率进行税收筹划提供契机
    [案例2]
    南京峰晶实业公司工程需找施工单位承建工程承包公司南京鲁风建筑工程公司组织安排施工单位南京新陵建筑工程公司中标南京峰晶实业公司南京新陵建筑工程公司签订承包合合金额200万元
    外南京峰晶实业公司支付南京鲁风建筑工程公司10万元服务费时南京鲁风建筑工程公司应纳营业税（适服务业税率）：
    10万元×5％＝5000元
    [筹划分析]
    南京鲁风建筑工程公司进行筹划南京峰晶实业公司直接签订合合金额210万元然南京鲁风建筑工程公司该工程转包南京新陵建筑工程公司完工南京鲁风建筑工程公司南京新陵建筑工程公司支付价款200万元
    [筹划结果]
    样南京鲁风建筑工程公司应缴纳营业税（适建筑业税率）：
    （210万元－200万元）×3％＝3000元
    通筹划南京峰晶实业公司少缴2000元税款
    规模纳税增值税征收率3％．
    税税率：
    般企业税税率25
    符合条件型微利企业减20税率征收企业税
    国家需重点扶持高新技术企业减15％税率征收企业税
    二企业税计算营业收入25收利润（应税额）25％征收．
    1税征收方式两种：查帐征收核定征收
    2果属核定征收收入计算缴纳税
    计算公式：
    应交税收入总额*税务核定应税率*税税率
    应税率行业5％15间
    3果属查帐征收利润计算缴纳税
    计算公式：
    应交税利润总额*税税率
    1企业税目前两种征收方式：查账征收核定应税率征收
    查账征收：适财务会计核算规范企业收入减成费利润找适税率计算缴纳企业税
    核定应税率征收：够正确核算收入正确核算成费企业适
    2查账征收核定应税率征收关键企业利润率核定应税率谁高果利润率高实行核定应税率征收会少缴税否会缴税：企业营收入100万元成费50万元流转环节税金10万元利润率40假核定应税率25
    查账征收企业税（收入成费流转环节税金）×税率（1005010）×2510万元 核定应税率征收企业税收入×核定应税率×税率100×25×25625万元 两者相差375万元取决利润率40高核定应税率25原
    3果企业财务核算制度键全正确核算成费税务部门肯定实行核定应税率方式征收果企业利润率低核定应税率话建议规定做财务会计核算工作争取查账征收（少缴税）否实行核定应税率方式征收利


    筹资投资纳税筹划
    1．资金筹集纳税筹划
    企业说筹资进行系列营活动先决条件筹集定数量资金取预期济效益筹资作相独立行企业营理财业绩影响通资结构变动发生作分析筹资中纳税筹划时应着重考察两方面资结构变动究竟样企业业绩税负产生影响企业应组织资结构配置节税时实现者税收益化目标
    资结构等资方式决定筹资方式形成税前税资金成企业筹资方式：银行款非金融机构企业款企业部集资企业积累社会发行债券股票等
    般说企业积累方式筹资承受税收负担重金融机构贷款承受税收负担贷款融资承受税收负担重企业间拆承受税收负担企业间拆资金税收负担重企业部集资税收负担资金实际拥资金风险负责角度积累方法企业部集资入股方法承担税负相应变化纳税筹划角度企业部集资企业2间拆资金方式产生效果金融机构贷款次积累方法效果差通企业部融资企业间拆资金两种融资行涉员机构较容易寻求降低融资成提高投资规模效益途径金融机构贷款次企业利金融机构殊业务联系实现定规模减轻税负目积累方式资金占融体税收难分割抵销难进行纳税筹划
    （1）筹资方案税负较
    仅负债筹资权益筹资（发行股票）例筹资方案税负影响加较
    企业资金源资金外负债具体包括长期负债短期负债两种中长期负债资构成关系通常称资结构资结构特负债率合理否仅制约着企业风险成相程度影响着企业税收负担企业权益资收益实现水
    负债融资财务杠杆效应体现节税提高权益资收益率（包括税前税）等方面中节税功反映负债利息记财务费报减应税额相减少应纳税额息税前收益（支付利息税前收益）低负债成总额前提负债率越高额度越节税效果越显著然负债重杠杆作提高权益资收益水普通股股盈余（税）方面
    （2）筹资中纳税筹划特殊问题
    ①租赁纳税筹划
    租赁作种特殊筹资方式市场济中运日益广泛租赁程中纳税筹划减轻企业税负具重意义承租说租赁避免长期拥机器设备承担资金占营风险通支付租金方式减企业计税额减轻税税负出租说出租免理机器需投入获租金收入外机器设备租金收入5％缴纳营业税税收负担较产品销售收入缴纳增值税低
    出租承租属企业集团时租赁直接公开资产企业转企业达转移收入利润减轻税负目例国某企业集团部甲企业某项生产线价值200万元未出租前该设备年生产产品利润24万元税适税率 33％年应纳税额 7 92万元（24万X 33％）现进行纳税筹划该生产线出租集团乙企业年租金收入15万元（假设租金水出租独立第三者水相致符合独立核算原）甲企业生产线出租租金收入应纳营业税 075万元（15万 X 5％）乙企业承租产品利润率变情况租金支出减少利润该企业年利润额9万元适顾性税率27％乙企业年应纳税额 243万元（9万 X 27％）租赁该企业集团总体税负 792万元降低318万元（075＋243）节税达474万元
    外租赁产生节税效应非利益集团部实现专门租赁公司提供租赁设备情况承租获减轻税负处租赁承租者时开始正常生产营没动获收益
    ②筹资利息纳税筹划
    现行财务制度规定企业筹资利息支出筹建期间发生计入开办费企业投产营业起短五年期限分期摊销生产营期间发生计入财务费中购建固定资产者形资产关资产尚未交付者已交付尚未办理竣工决算前计购建资产价值
    众周知财务费直接抵期损益开办费固定资产形资产价值须分期摊销逐步减期损益实现纳税筹划企业应加筹资利息支出计入财务费份领 缩短筹建期资产购建周期
    2．企业投资纳税筹划
    投资通常指投入财力期未相长时期获收益行企业进行投资预测决策时首先考虑投资获收益次考虑获收益中属企业少投资者说税收投资收益减项应缴税款少直接影响投资者终收益必进行企业投资中纳税筹划
    （1）固定资产投资纳税筹划
    固定资产投资具耗资时间长风险等特点纳税筹划包括方面
    ①利固定资产投资方调节税优惠政策贯彻国家产业政策控制投资规模引导投资方调整投资结构国家开征固定资产投资方调节税国家产业政策根投资项目性质建设规模否合理着长线产品短线产品生产性投资非生产性投资基建设更新改造单纯设备购置原固定资产投资方调节税设置差税率税率档次分05％10％15％30％等五档次企业进行固定资产投资时政策导选择固定资产投资方调节税税率较低方案样实现纳税筹划符合国家产业政策值鼓励行
    ②投资固定资产享受折旧抵税优惠遇减轻税税负众周知加成会减少利润税减少果提折旧企业税会增加许企业进行固定资产投资资产期分期计提折旧折旧起减少税负作种作称折旧税抵税收档板
    ③投资回收期果税制发生变化会影响前期投资收益实现说投资者进行投资时仅考虑现行税制影响考虑税制改革趋势投资影响世界税制改革实践购入固定资产处置原增值税分三种类型：生产型收入型消费型生产型指购入固定资产允许扣折旧额作增值额部分课税种增值额国民生产总值口径计算出称生产型增值税收入型指购入固定资产允许固定资产年限分期扣减述增值额中减期折旧课税种增值额国民收入口径计算出称收入型增值税消费型指期购进固定资产总额允许期增值额中次扣减等消费品课税称消费增值税三种类型增值税税基区分次：生产型收入型次消费型国现行增值税属生产型世界数国家实行消费型增值税考虑国具体国情期实行收入增值税应行方案进行固定资产投资纳税筹划时必须结合税制改革趋势固定资产投资额税基中限度扣
    （2）通投资总额中压缩注册资例实现纳税筹划增加贷款支付款利息列入投资企业期间费节省税支出时减少投资风险享受财务杠杆利益例某企业注册资 600万元投资总额1000万元足资金 400万元银行贷款解决假定款年息40万元年税前利润100万元投资总额中注册资例压缩60％意味着企业税收利益入资利息40万元作税前扣金额缩税税基假定税税率33％节税13．2万元二分配利润时股权分配减少投资风享受财务杠杆利益
    （3）通出资方式资产评估进行纳税筹划投资方式中应选择设备投资形资产投资应选择货币资金投资方式原：第设备投资折旧费作税前扣项目缩税税基形资产摊销费作理费税前扣减税税基第二设备投资投资资产计价中通资产评估提高设备价值实物资产形资产产权变动时必须进行资产评估评估方法重置成法现行市价法收益现值法清算价格法等计价方法资产评估价值外投资中通选择评估方法高估资产价值仅节省投资资通列折旧费形资产摊销费缩投资企业税税基达节税目
    （4）投资期限中应选择分期投资方式应选择次性投资方式国中外合资合作营企业方出资期限规定合营方应合营合中订明出资期限应合营合规定期限缴清出资额合营合中规定次缴清出资合营方应营业执签发日起六月缴清合营合中规定分期缴付出资合营方第期出资低认缴出资15％应营业执签发日起三月缴清期出资应营业执签发2日起三年缴清投资中延长投资期限未位资金通银行机构贷款解决前文述企业生产营期间金融机构款利息支出实际发生数税前扣非金融机构款利息支出
    高金融机构类期贷款利率计算数额部分准予扣样缩税税基达节税目时企业盈利情况实现少投入资充分利财务杠杆效应目

    制酒行业消费税筹划
    根国际惯例国实际国先制酒行业消费税进行次补充完善2001年5月11日国家酒类消费税政策调整酒业受影响仔细研究消费税筹划空间
    制酒行业关消费税税收规定
    根消费税征收范围注释(国税发[1993]第153号)关调整酒类产品消费税政策通知(财税字[2001]第84号)相关税收文件酒分粮食白酒薯类白酒黄酒啤酒酒五类外购委托加工已税酒酒精生产酒包括外购已税白酒加浆降度外购已税品种白酒勾兑白酒曲香香精外购已税白酒进行调香调味外购散装白酒装瓶出售等外购酒酒精已纳税款受托方代收代缴税款予抵扣
    二制酒行业消费税筹划方法
    1．选择低税率原料生产酒
    原料生产酒消费税税率相粮食白酒高薯类白酒次酒低量酒薯类白酒原料(果品野生植物等)生产酒少粮食白酒原料生产酒
    2．选择低税率工艺生产酒
    种原料生产工艺消费税税率般蒸馏法滤方法制出酒税率高样米加温糖化发酵采压榨酿制酒属黄酒果糖化发酵采蒸馏方法配制酒属粮食白酒降低税负条件许情况改变旧工艺开发新流程量采非蒸馏方法生产酒外白酒酒基配制酒泡制酒相应税率高配制酒泡制酒(包括制药酒)量黄酒作酒基
    3．量生产中高档酒
    消费税政策调整斤白酒增加0．5元消费税(吨白酒增加1000元消费税)目前市场销售价格5元低档白酒消费税税负增加中出厂价斤5元白酒税负增加10％斤3元白酒税负增加16％斤2元白酒税负增加20％果加酒厂减轻税负已产品提价增加增值税方税附加低档白酒税负提高低档白酒相斤O．5元消费税出厂价格15元中高档白酒影响(税负仅增加3％)价格50元高档白酒影响更微微减轻税负企业生产低档酒改生产中高档酒势必行
    4．量少采外购委托加工已税酒酒精生产酒
    外购委托加工已税酒酒精含消费税抵扣应减少委托加工酒生产酒行解决途径两条：扩生产规模生产二合种生产力企业实现优势互补时获税收利益白酒行业规模档次生产尤重
    例某瓶装酒生产企业A直白酒生产企业B购进粮食类白酒生产瓶装酒年购进白酒1000吨白酒价格3元／斤果瓶装酒厂兼白酒生产厂年超额负担100万元果A需外购白酒生产瓶装酒A兼B否利
    分析：酒类消费税未调整前AB处购进白酒含消费税期生产领数量相应消费税抵期应纳消费税税收政策调整取消该项优惠果合A年应纳消费税：1000×1000×2×3×25％十1000×1000× 2×0．5＝250(万元)果A兼BBA企业B生产白酒A生产瓶装酒属连续生产应税消费品前产程免征消费税然年增加超额负担100万元获税收利益250100＝150(万元)A选择兼B企业营方式更利
    营改增规模纳税税率征收率3两种：35规模纳税征收率35(原建筑业文化体育业营业税税率3金融业销售动产转形资产营业税税率5娱乐业营业税税率5~20)
    规模纳税适5征收率情况
    （）规模纳税销售取（含建）动产（含体工商户销售购买住房销售动产）应取全部价款价外费减该项动产购置原价者取动产时作价余额销售额5征收率计算应纳税额纳税应述计税方法动产预缴税款机构税务机关进行纳税申报
    （二）规模纳税销售建动产应取全部价款价外费销售额5征收率计算应纳税额纳税应述计税方法动产预缴税款机构税务机关进行纳税申报
    （三）房产开发企业中规模纳税销售行开发房产项目5征收率计税
    （四）销售取（含建）动产（含购买住房）应取全部价款价外费减该项动产购置原价者取动产时作价余额销售额5征收率计算应纳税额
    （五）规模纳税出租取动产（含出租住房）应5征收率计算应纳税额纳税出租机构县（市）动产应述计税方法动产预缴税款机构税务机关进行纳税申报
    （六）出租取动产（含住房）应5征收率计算应纳税额
    （七）出租住房应5征收率减15计算应纳税额
    （八）购买足2年住房外销售5征收率全额缴纳增值税购买2年（含2年）住房外销售免征增值税述政策适北京市海市广州市深圳市外区
    规模纳税适3征收率情况
    （）试点纳税中规模纳税跨县（市）提供建筑服务应取全部价款价外费扣支付分包款余额销售额3征收率计算应纳税额纳税应述计税方法建筑服务发生预缴税款机构税务机关进行纳税申报
    （二）服务规模纳税


    外资生产型企业税收策划案例
    某企业外商投资企业企业基情况：
    该企业94年1月1日前成立生产型外商独资企业增值税规模纳税生产产品市场占率极高产品增值率达50发局核定外销售例30：70资产状况良国家关联公司存范围关联交易
    接受委托首先企业进行税务审计关注企业生产营程中涉税事项关税收政策执行情况初步发现该企业存税收方面问题：
    1关联公司间销售原材料未纳增值税
    2关联公司间互相代卖产品未计增值税
    3外销例极合理已核定例严重相违背
    4量现金收入未入账销售收入认定开出发票时间准存量已实现销售未开发票产品
    5税前列支关联公司理费总机构理费
    6会计核算科目设置合理
    19971998两年述12项问题存税务部门进行检查时该公司查补增值税高达800余万元罚款50余万元
    针述问题进行策划：
    1关联公司间销售原材料互相代销产成品该公司规模纳税余关联公司均般纳税该公司相关联公司间销售集团公司说实际增值税率关联交易额11产品增值率高该公司理层直认规模纳税税负较般纳税低该公司营规模日益增未申请般纳税接受委托分析该公司国采购材料进口材料例关联交易额占公司销售总额例外销例国材料供应商少般纳税等外部条件结合国家关外商投资企业货物出口政策该公司提出调整外销例快申请般纳税建议采纳该建议表面该公司成般纳税税负增加该公司出口产品销售量 国采购材料成般纳税国家税务总局国税发[1999]189号文件通知老三资企业1999年11月1日起适免抵退政策外关联公司般纳税 关联交易集团公司言增值税税负会增加集团公司角度该公司增值税负明显降减少税务检查带罚款规范企业营行方案成功实施该集团年减少增值税约400500万元
    2税务审计中发现该公司国销售中存量现金销售情况减少纳税额采取现金收入入账入账收入已实现销售产品中意摊薄已实现销售产品结转收入意挂挂发出商品等致该公司产品销售订价具极意性销售收入成真实性年中该公司已出现数起公司职员利理层少纳税现金存货理中存漏洞进行营私舞弊事件造成直接济损失达数百万元年公司产品直销路良回报丰厚公司确实利种手段少纳部分税收公司理层未意识理存漏洞企业带危害造成损失已远远少纳税金额针述情况该公司理层进行种利弊分析年公司已出现问题揭示出公司存账外账糊涂账危害阐明公司想获更效益应付出必须理成加强项部控制制度该完税完税避免公司职员专空子道理公司理层采纳
    3公司两年中 税前列支总机构关联公司费查补税款处罚款计1020万元针种情况建议该公司列支境外总机构理费时完善税务机关求种手续作记账证附件国兄弟公司费税法规定该公司列支建议兄弟公司账列支
    4通述税务审计结合公司发展目标规划 会计核算方面提出建议：针公司应收账款情况建议设立坏账准备科目公司原销售部门发生费全部列理费中建议销售费单独核算等等期税务部门该公司1999年纳税情况进行检查结果通策划 该公司1999年1998年动申报缴纳120万元增值税合理少纳增值税200余万元合理少纳企业税2030万元基未受税收处罚会计核算已规范化部控制制度明显完善理员理目标明确1999年公司税净利润1998年增长405
    分析：该公司原系该缴税隐瞒报少报税务机关查出少补缴少策略致95缴纳税款税务机关检查补缴查补税款外该公司光处罚款百万元公司理层税收检查中反映出问题发现仅未少缴反缴事实开始怀疑税收策略行性遂找公司半年税收策划该公司月应缴税款时申报入库时足税收政策样然动申报入库税收前增加百万元税收查补金额基没 税收罚款情况然存外全集团公司角度考虑合理少纳少税款

    捐赠变投资　双方受益
    目前许企业已开始准备企业税年终汇算清缴工作企业发现应纳税额缴纳笔企业税企业通常会采取公益事业捐赠方式合法减轻企业税税负扩企业社会影响实达述目捐赠惟效方式果捐赠变投资效果更
    公司热衷社会公益事业支持某贫困区济建设该投资200万元建成栋新厂房２０００年１２月份通政府部门捐赠事公益事业天空公司行双方税负影响呢？
    捐赠增加双方税负
    简化分析程假定该厂房折旧年限２０年报废时残值清理费清理收入捐赠方年会计利润额１０００万元（未扣捐赠额关支出）受赠方接受该动产预计年会计利润额２００万元双方笔捐赠纳税调整事项
    天空公司税负：税法规定企业接受捐赠实物资产入年应纳税额果年应纳税额正数支出企业税６６万元（２００×３３％）
    公司税负：相关税法规定单位动产偿赠视销售动产征收营业税税务机关确定成利润率１０％厂房计税价格200×（１＋10％）÷（１－５％）＝23158（万元）公司应缴纳营业税城建税教育费附加合计额1274万元税法规定述捐赠企业年度应纳税额３％部分准予扣２０００年度公司允许抵扣捐赠额（１０００－1274）×３％＝2962（万元）应缴纳企业税31602万元
    投资减轻双方税负
    笔捐赠业务双方税负程度增加没办法纳税偿资助时减轻双方税收负担呢？公司该资产投资捐赠形式转出年天空公司分回股利现金形式捐赠回样没改变公司捐赠初衷双方获节税利益
    天空公司节税效益：假述条件变厂房协议作价２００万元作天空公司投资公司占方总股１２％假设天空公司年税净利润全部分配天空公司年提取折旧额１０万元允许税前扣税净利润额１３４万元天空公司分出股利受赠形式全额补偿现金流量会计利润没受影响
    公司节税效益：财税[2002]191号文件规定动产投资入股参投资方利润分配担风险行征营业税转该项股权征营业税相捐赠公司２０００年度需缴纳1274万元营业税费没发生允许税前扣公益性捐赠额2962万元企业年度支出企业税1309万元（3966×３３％）果公司２０年转该股权价格高低否带现金流入需缴纳营业税捐赠法企
    ２００１年起公司持股例年均分回股利1608万元公司年通政府部门笔投资收益捐赠天空公司数额年均未超税法计算扣标准实税前列支２０年计算税前列支捐赠额达３００万元需说明时双方已符合税法判断存关联关系企业条件公司必须足够证证明笔现金公益性捐赠否税务机关界定关联企业支付合规定理费法税前抵扣
    通分析知捐赠变投资天空公司够获６６万元节税收益公司然２０００年度支出企业税效滞营业税纳税时间增加税前列支捐赠额次性捐赠变成长期援助疑更企业树立良社会形象公司形成笔宝贵形资产潜市场价值法估量
    应该注意外捐赠企业项消耗性支出谋求回报须承担方责投资项企业带济利益资产参方利润分配承担方营风险种筹划情况适果投资方处亏损微利状态者投资方适企业税率低投资方企业需进行仔细较确定否采方案

    筹资活动中税筹划
    筹资作相独立行企业营理财业绩影响通资结构变动发生作分析企业筹资税收筹划时需考虑两方面问题：筹资结构变动企业营绩效整体税负影响二企业应合理调整筹资结构时实现节税者总体收益化双重目标筹资结构企业筹资方式决定筹资方式形成税前税资金成企业筹资方式：发行股票吸收直接投资利留存收益银行款利商业信发行公司债券融资租赁等中通发行股票吸收直接投资利留存收益等方式筹集资金属企业权益资金通银行款利商业信发行公司债券融资租赁等方式筹集资金属负债资金筹资方式基满足企业事生产营资金需税收负担言筹资方式产生税收果彼迥异
    筹资方案税负较
    果仅税收负担言考虑企业优资结构问题负债筹资较权益筹资效果负债筹资支付款利息等税前作项财务费加扣具定抵税作够降低企业资金成权益筹资支付股息等税前扣税税负会相重面负债筹资方式中银行款权益筹资中发行股票例关税收筹划问题加说明
    例某股份限公司计划筹措1000万元资金某高科技产品生产线建设相应制定ABC三种筹资方案假设该公司资结构（负债筹资权益筹资例）三种方案款年利率8％企业税税率33％三种方案息税前利润100万元
    A方案：全部1000万元资金采权益筹资方式社会公开发行股票股计划发行价格2元计500万股
    B方案：采负债筹资权益筹资相结合方式银行款融资200万元社会公开发行股票400万股股计划发行价格2元
    C方案：采负债筹资权益筹资相结合方式二者适调整银行款600万元社会公开发行股票200万股股计划发行价格2元
    三种方案投资利润率表示：
    项目
    A
    B
    C
    负债资额(万元)
    0
    200
    600
    权益资额(万元)
    1000
    800
    400
    负债例
    0
    20
    60
    息税前利润(万元)
    100
    100
    100
    利息(万元)
    0
    16
    48
    税前利润(万元)
    100
    84
    52
    税税额(33)
    33
    2772
    1716
    税利润
    67
    5628
    3484
    税前投资收益率
    10
    105
    13
    税投资收益率
    67
    7035
    871

    出着负债筹资例提高〔020％60％）企业应纳税税额呈递减趋势（33万元减27．72万元减17．16万元）税投资收益率呈递增趋势（6．7％升7．035％升8．71％）显示负债筹资节税效应
    述三种方案中方案C疑佳税收筹划方案否情况采负债筹资方案利呢？利筹资差点出分析企业筹资税收筹划佳方案般方法谓筹资差点指两种筹资方式股净利润相等时息税前利润点具体计算公式（考虑优先股）：
    [（筹资差点－筹资方式I年利息）×（1－税率）]／筹资方式I普通股股份数＝[（筹资差点－筹资方式Ⅱ年利息）×（1－税率）]／筹资方式Ⅱ普通股股份数
    表中关数代入公式负债筹资权益筹资差点：[（筹资差点－0）×（1－33％）]／500万股＝[（筹资差点－16）×（1－33％）]／400万股通计算求筹资差点80（万元）息税前利润80万元时负债筹资权益筹资股利润相等息税前利润80万元时负债筹资权益筹资较利息税前利润80万元时权益筹资较负债筹资利
    外进行负债筹资税税收筹划时需注意问题：
    1．利息资化问题资性利息支出（企业开办期间利息支出建造固定资产资产尚未交付者已交付尚未办理竣工决算前发生款利息等）作费次性应税中扣生产营期间发生利息支出计入财务费实现纳税筹划企业应加筹资利息支出计入财务费份额缩短筹建期资产购建周期
    2．利息扣标准问题国企业税暂行条例规定纳税生产营期间金融机构款利息支出实际发生数扣非金融机构款利息支出包括纳税间相互拆利息支出高金融机构类期贷款利率计算数额部分准予扣超部分税前扣
    3．关联方款利息问题企业关联方取款金额超注册资50％超部分利息支出税前扣
    二租赁税收筹划
    租赁作种特殊筹资方式指出租收取租金条件资产出租承租种信业务租赁分两种形式：
    1．营性租赁（称服务租赁）传统设备租赁出租企业购进设备工具等供户选择出租企业般收取较高租金
    2．融资性租赁（称金融租赁）现代市场济中运日益广泛融通资金融通物资相结合特殊类型筹资方式出租企业承租企业提供类似信贷资金方式承租企业求规格型号性等条件提供设备改善承租企业生产力财务状况融资租赁应具备条条特点：①出租租赁期满时资产权转移承租②承租优先承购权③租赁期间短租赁资产效济寿命75％④低租赁偿付款现值低租赁资产公时价90％
    租赁企业生产营中已广泛应许专门租赁公司应运生前企业理财中租赁已成实现税收筹划种重手段减轻企业税负具重意义承租说承租需期支付租金便需设备权必长期拥机器设备先垫支资金避免短期资金集中支付企业资金稳周转造成击资金长期占营时承担风险二承租企业支付租金成中扣具抵税效应出租方言出租减少理机器设备需追加投入获租金收入租金收入适税负较低营业税（税率5％）产品销售收入适增值税税负（17％）低
    出租承租属企业集团时租赁直接公开资产企业转企业实现利润费等转移终达整集团税负减轻目
    例某企业集团部甲企业某项生产线价值200万元未出租前该设备年生产产品利润24万元税适税率33％年应纳税额7．92万元（24万元× 33％）现进行纳税筹划该生产线出租集团乙企业年租金收入15万元（假设租金水出租独立第三者水相致符合独立核算原）甲企业生产线出租租金收入应纳营业税0．75万元（15万元× 5％）乙企业承租产品利润率变情况（24万元）租金支出减少利润该企业年利润额9万元适顾性税率27％（年利润3万元10万元企业适27％税税率）乙企业年应纳税额2．43万元（9万元× 27％）租赁该企业集团总体税负7．92万元降低3．18万元（0．75＋2．43）节税达4．74万元果甲乙企业适税率差越租金越低甲企业转移乙企业利润越税负降低幅度越整集团利润率增加幅度越税收筹划效果越甲乙企业适税率相通租赁达减轻税负目

    选择供货商节税额
    企业般纳税规模纳税分采购货物时选择供货商企业负担税负众周知货物含税价格变情况取17％6％4％增值税专发票取专发票时纳税总额次递增
    税收成原增值税般纳税企业减少票造成损失采购货物时量规模纳税企业进货果规模纳税企业进货会劲压价种分税收成导利企业效益提高
    例：某厂（增值税般纳税）2002年10月计划外购批货物假设该批货物生产产品月全部销售售价50万元
    方案增值税般纳税处购入该货物含税价40万元进项税额68万元现金流出额468万元应纳税总额51139万元中增值税50×17％－68＝17（万元）城建税教育费附加017万元企业税（50－40－017）×33％＝32439（万元）
    方案二规模纳税处购入税务机关4％征收率代开增值税专发票含税价格394779万元进项税额15791万元现金流出额41057万元应纳税总额108569万元中增值税50×17％－15791＝69209（万元）城建税教育费附加06921万元税32439万元
    述两方案果单节税额选择供货方容易作出般纳税购进错误决定正确方法应该现金净流量价格折界点素等方面综合考虑
    果运理会计学思想运现金流量分析结会告诉：两种方案现金净流量相等两种企业购买货物没区什呢？里价格折界点问题
    价格界点售价相情况规模企业进货现金净流量般纳税企业进货现金净流量相等进货价位简单说购进环节（少）支出部分等纳税环节少（）支付部分简化程说明道理考虑销售收入进货成增值税城建税教育费附加税测算会发现两方案现金净流量相等选择般纳税选择规模纳税没差
    两方案进行较方案购进环节付出现金5743万元纳税环节少缴税金5743万元方案二购进环节少付出现金5743万元纳税环节缴税金5743万元结果说明方案二购入额394779万元正处价格界点价位
    考虑货币资金价值素选择规模纳税更合理税收素应该重视重问题货币时间价值定时间投资投资货币总额会变化方案二采购环节中现金流出量方案少5743万元部分资金月初申报缴税时流出相增加筹资成费情况增加企业投资投资流动资金角度选择规模企业更利企业节约开支
    例子说明税收筹划仅某方面效益标准难评价筹划结果坏需筹划面整购销全程较综合效益指标进行较单方面阶段性较说明问题时会出错误结

    租赁企业营业税税务筹划
    着市场济日益发展济业务形式复杂样化国涌现批专门事租赁业务金融租赁公司非银行金融机构租赁业务逐渐成种常见营活动方式较解决数企业特中企业急需设备进行技术改造缺乏资金困难力支持支柱产业国民济快速发展
    现代租赁业务性质分两种：融资租赁营租赁两种租赁业务属营业税征税范畴（特殊情况缴纳增值税）营单位性质应交营业税属税目：中国民银行批准营融资租赁业务单位关部门批准营融资租赁业务外商投资企业外国企业事融资租赁业务金融保险业税目中融资租赁项目征收营业税单位事融资租赁业务应服务业税目中租赁业项目征收营业税进行租赁业务税务筹划时应首先考虑纳税属类然根租赁业务性质进行纳税筹划
    批准事融资租赁业务单位营业税税务筹划
    根国家税务总局关融资租赁业务征收流转税问题通知（国税函[2000]第514号）规定：中国民银行批准营融资租赁业务单位事融资租赁业务租赁货物权否转承租方均中华民国营业税暂行条例关规定征收营业税征收增值税外国家税务总局关融资租赁业务征收流转税问题补充通知（国税函[2000]第909号）规定：原外贸易济合作部批准营融资租赁业务外商投资企业外国企业开展融资租赁业务中国民银行批准营融资租赁业务资企业开展融资租赁业务样融资租赁征收营业税中国民银行批准营融资租赁业务单位原外贸易济合作部批准营融资租赁业务外商投资企业外国企业事融资租赁业务应营业税金融保险业税目中融资租赁项目计算缴纳营业税
    根财政部国家税务总局关转发〈国务院关调整金融保险业税收政策关问题通知〉通知（财税字[1997]045号）规定：纳税营融资租赁业务承租者收取全部价款价外费（包括残值）减出租方承担出租货物实际成余额营业额征收营业税出租货物实际成包括出租方承担货物购入价关税增值税消费税运杂费安装费保险费等费外包括纳税购买出租货物发生境外外汇款利息支出包括境外汇（民币）款利息支出鼓励出租购买国产设备财政部国家税务总局发布关营业税干政策问题通知（财税[2003]16号2003年1月1日起实施）中关营业额问题第十条指出：允许扣出租货物实际成包括外汇款民币款利息出租境外金融机构款境金融非金融机构款利息支出税前扣意味着出租开展融资租赁业务时拥更选择权——选择国外进口设备选择购买国设备
    出租方较两种情况承担实际成总额选择税负更轻综合收益更高方案
    分析出融资租赁应交纳营业税计税实际扣成费净收入类似税应税额行业营业额全额计税相疑利外国税法规定营租赁应营业税服务业中租赁业征收营业税营业额方收取全部费包括价外收费抵扣成费支出企业拥设备选择融资租赁营租赁企业承受税负样企业两种方式税收负担综合收益进行较做出优选择
    具体计算举例：
    2003年2月A股份限公司进行技术改造需增加条动化流水线该市S银行（民银行批准营融资租赁业务）提供企业需生产线S银行A公司求设计2套方案详细资料：
    方案：A公司签订融资租赁合明确融资租赁价款1200万元租赁期8年B公司年年初支付租金150万元合期满付清租金该生产线动转A公司转价款10万元（残值）
    方案二：A公司签订营租赁合租期8年租金总额1020万元B公司年年初支付租金1275万元租赁期满S银行收回设备假定收回设备变现净值200万元
    S银行境外购入生产线价值800万元支付境外运输费保险费安装调试费税金计200万元该生产线关境外款利息20万元国购买类似生产线价格819万元（含增值税）境运输费安装调试费20万元国款利息15万元
    请分析银行两种方案项税负总收益确定该银行处购买生产线（注意：根关规定国金融保险业营业税税率2001年起年降百分点连续3年降5％2003年税率5％）根方案规定批准事融资租赁业务应营业税金融保险业中融资租赁征收营业税
    1选择境外购买：
    应纳营业税＝[（1200＋10）－（800＋200＋20）]×5％＝95（万元）
    应纳城市维护建设费教育费附加＝95×（7％＋3％）＝095（万元）
    现行税法规定银行金融组织融资租赁业务签订融资租赁合应款合征收印花税企业融资租赁业务征印花税
    应纳印花税：1200×05÷10000＝006（万元）
    S银行获利：
    1200＋10－1020－95－095－006＝17949（万元）
    2选择境购买：
    应纳营业税＝[（1200＋10）－（819＋20＋15）]×5％＝178（万元）
    应纳城市维护建设费教育费附加＝178×（7％＋3％）＝178（万元）
    应纳印花税＝1200×05÷10000＝006（万元）
    S银行获利：
    1200＋10－854－178－178－006＝33636（万元）
    然境外购买设备实际成报扣营业额更银行少缴部分营业税费选择国购买设备综合收益更高权衡银行应选择国购买设备
    根方案二营租赁应营业额缴纳营业税抵扣成费支出
    应纳营业税＝1020×5％＝51（万元）
    应纳城市维护建设费教育费附加＝51×（7％＋3％）＝51（万元）
    租赁合印花税率千分：
    应纳印花税＝1020×1÷1000＝102（万元）
    S银行获利＝1020＋200－854－51－51－102＝30888（万元）
    S银行采融资租赁方式税负更轻综合收益更高
    二未批准事融资租赁业务单位租赁业务营业税税务筹划
    国现部分租赁公司事营租赁业务应服务业租赁业缴纳营业税果涉融资租赁业务根情况确定应缴纳流转税税种
    国家税务总局关融资租赁业务征收流转税问题通知规定：批准营融资租赁业务单位外单位事融资租赁业务租赁货物权转承租方征收增值税征收营业税租赁货物权未转承租方征收营业税征收增值税未批准企业事融资租赁业务时根否转权规划出方案选择综合收益方案举例：
    T公司商品流通企业兼营融资租赁业务（未中国民银行批准）例A公司求购入条生产线价格819万元（含增值税119万元）境运输费安装调试费20万元国款利息15万元两种方案选择：
    方案：A公司签订融资租赁合明确融资租赁价款1200万元租赁期8年A公司年年初支付租金150万元合期满付清租金该生产线动转A公司转价款10万元（残值）
    方案二：A公司签订营租赁合租期8年租金总额1020万元A公司年年初支付租金1275万元租赁期满T公司收回设备假定收回设备变现净值200万元
    根方案租赁期满设备权转规定应征收增值税征营业税果T公司增值税般纳税该设备进项税额抵扣
    T公司应纳增值税＝1210÷（1＋17％）×17％－119＝5681（万元）
    应纳城市维护建设费教育费附加＝5681×（7％＋3％）＝568（万元）
    征收增值税融资租赁业务实质种购销业务应购销合征收万分三印花税：
    应纳印花税＝1200×3÷10000＝036（万元）
    T公司获利＝1210÷（1＋17％）－700－20－15－568－036＝29315（万元）
    T公司非增值税般纳税（规模纳税非增值税企业）：
    T公司应纳增值税＝1210÷（1＋4％）×4％＝4654（万元）
    应纳城市维护建设费教育费附加＝4654×（7％＋3％）＝465（万元）
    应纳印花税＝1200×3÷10000＝036（万元）
    T公司获利＝1210÷（1＋4％）－819－20－15－465－036＝30445（万元）
    方案二规定应纳营业税征增值税
    应纳营业税＝1020×5％＝51（万元）
    应纳城市维护建设费教育费附加＝51×（7％＋3％）＝51（万元）
    现行税法规定银行金融组织融资租赁业务签订融资租赁合应款合征收印花税企业融资租赁业务征印花税
    T公司获利：
    1020＋200－819－20－15－51－51＝3099（万元）
    通较知选择第二种方案（营租赁）税负轻获利高
    事实科技进步设备形损耗会幅增加收回设备变现价值会远远低理剩余价值选择租赁方式时应通计算企业获利相情况设备残值变现净值界点确定
    假定收回残值变现净值XT公司增值税般纳税时令：
    1020＋X－819－15－20－51－51＝29315
    解X＝18325（万元）
    收回残值变现净值超18325万元时T公司应选择方案二反应选择方案
    样方法求T公司非增值税般纳税时X值19455万元收回残值变现净值超19455万元时选择方案二更否应选择方案
    实际操作中企业应事先准备两套租赁方案承租方分洽谈方实际条件结合预计收回设备残值变现净值然计算税负高低综合收益情况较优劣外营租金分期支付企业期较均融资租赁收入次获企业前期承担税负较高采出租方式（转设备权）起延迟纳税作综述企业进行税务筹划时应根身情况综合考虑关素终作出合理选择

    忽视运费筹划
    A企业生产环保产品甲产品生产企业年实现销售收入400万元该产品竞争激烈加税收负担较高企业处微利状态该企业负责王理总觉税缴太正常企业2002年度纳税情况进行全面检查发现企业年销售甲产品438万元缴纳增值税3723万元增值税税收负担率高达85％行业高出2百分点
    企业进销货物流程关费情况进行进步检查发现该企业接受发票规范许项目应该取增值税专发票没取中较突出问题接受运费发票规范该企业全年发生运费38万元支付运费时企业索取普通收运输部门运输发票抵扣增值税进项税额
    调查知道该企业销售甲产品需专设备———槽车进行运输该企业没种专槽车甲产品购买者备种槽车A企业购货公司签订供货合时购货公司入库价格结算购货公司提供槽车发生运费甲产品销售价格中扣减时提供结算收种结算收A企业抵扣增值税进项税额导致A企业增值税税负明显升高
    针问题两方案供企业选择：
    运输槽车改专业运输公司样A企业取够抵扣增值税运输发票
    二运输购货公司负责购货公司签订供货合时A企业出厂价格结算降低A企业计税
    方案筹划效果呢？假设2003年A企业项济指标2002年相方案进行分析：
    方案：改专业运输公司槽车运输A企业发生38万元运输费取专业运输公司发票A企业7％抵扣率抵扣增值税进项税额：38×7％＝266（万元）减少3万元税费
    方案二：购货公司签订供货合时A企业出厂价格结算假设两种价格差额正运费数额素变情况A企业减少应税销售额38万元少计销项税额646万元（38×17％）筹划企业增值税税收负担率：（3723－646）400＝769％

    资源综合利产品增值税优惠政策筹划
    国家鼓励建材企业充分利废渣废料生产建材产品１９９５年起相继出台两关资源综合利增值税优惠政策财税字[１９９５]４４号关部分资源综合利产品免征增值税通知规定建材企业生产建材产品原料中掺煤矸石石煤粉煤灰烧煤锅炉炉废渣（包括高炉水渣）少３０％享受免征增值税政策二财税字[１９９６]０２０号关继续部分资源综合利产品等实行增值税优惠政策通知明确规定继续执行述优惠政策免征增值税范围扩废渣原料生产建材产品项优惠政策规定较简略实际执行中较复杂面举实例加说明
    河南省偃师市水泥厂充分利优惠政策生产掺兑３０％废渣建材产品三年中获免征增值税６３９万余元取效益该厂享受政策程序
    筹划利建材产品税收优惠政策
    偃师水泥厂家国企业现年产水泥２０万吨导产品香山牌４２５Ｒ普通硅酸盐水泥述优惠政策出台该厂着手筹划利税收优惠政策１９９８年３月该厂组成技术力量进行科技攻关年４月份进入产品试验阶段国家政策规定废渣掺兑量生产出水泥６０００吨送河南省水泥质量监督检测站检验完全符合ＧＢ１７５－９２标准该批水泥投放市场户反馈良 　　该厂继续作掺兑实验稳定配料配方年６月开始正式批量生产７８月份生产水泥４１３３３吨通计量计算实际利废渣１１７７４吨掺兑废渣量体积达３６％中废渣代黏土２２０４吨煤７４０吨石灰石２０４９吨河南省水泥质量监督检测站检验水泥产品质量稳定性优越科学证该厂通废渣利年煤矸石５００００吨粉煤灰１００００吨硫酸渣１２０００吨年产水泥２１万吨
    关部门提出资源综合利企业申请
    该厂１９９８年８月正式洛阳市资源综合利认定考核组提出资源综合利企业申请１９９８年９月洛阳市贸委会重工局国税局税局等关部门组成联合审查组该厂申报资源综合利企业情况进行现场审查认定：该厂生产普通４２５Ｒ型硅酸盐水泥河南省水泥质量监督检测站检验项指标均符合国家标准市行业部门鉴定该厂质量检测手段齐全质量保证体系完善项技术指标符合行业规定审查组查生产工艺计量手段审查原始记录关资料掺兑粉煤灰煤矸石硫酸渣等含成分分测试认该厂提供数核算该厂生产普通４２５Ｒ型水泥掺兑废渣量体积达３０％具备生产资源综合利产品条件具定社会效益济效益意认定该厂洛阳市资源综合利企业
    国税机关提出免税申请
    取资源综合利企业认证１９９９年１月偃师水泥厂诸葛镇国税中心税务偃师市国税局提出资源综合利产品免税申请提交资源综合利产品免征增值税申报审批表资源综合利产品情况申请确认表洛阳市资源综合利企业项目申报表资源综合利关材料偃师市国税局申请退税书申请书中说明：该厂１９９８年８月～１２月生产销售掺兑废渣例３０％水泥９３７０２吨销售收入１５７７．５４万元应缴增值税１５８．４４万元已入库增值税１３７．８４万元根财税字[１９９６]０２０号文件规定申请免征增值税已征入库增值税申请退税国税机关提出资源综合利产品企业免税保证书保证产水泥废渣掺兑例均达３０％符合财税字１９９５４４号文件规定申报情况虚假处请税务机关审核虚假行愿承担切法律责接受税务机关处理水泥厂印鉴法代表印章
    国税机关核查审批
    偃师市国税局诸葛镇中心税务接企业申请派组成检查组深入企业企业报送资源综合利产品情况申请确认表进行严格检查企业生产环节中原料投入例原料源原料采购数量关账目资料销售收入销项税额进项税额应纳税额入库税额等情况进行逐笔查验确认该厂产普通硅酸盐４２５Ｒ型水泥掺兑废渣例达３０％掺兑废渣源真实账目清楚纳税时意报偃师市国税局已征税款退税填写资源综合利产品增值税审核表 　　偃师市国税局接企业税务免税申请法规科免税资料免税项目免税种表证进行复查确认资料齐全程序合法符合国家免税政策时报洛阳市国税局审批
    洛阳市国税局部门进步该厂资源综合利废渣掺兑例进行实验收资料核查审批偃师市水泥厂免征增值税１２１万元
    １９９９年偃师市水泥厂继续生产废渣掺兑例３０％普通４２５Ｒ硅酸盐水泥获免征增值税３５０万元２０００年１月～６月该厂获免征增值税１６８万元三年时间里偃师市水泥厂享受资源综合利产品税收优惠政策获免征增值税６３９万元
    股息红利分配税收筹划
    纳税开展股权投资业务非希获高额回报投资者然时获股息利息股息红利缴纳税投资者法时果投资企业投资企业双方适税率致分回税利润涉补缴企业税问题帮助投资者获更税净收益投资企业分配股利时充分考虑税收素进行相应筹划减少股东税支出
    公积金转增资筹划
    企业支付股东股利方式种中项公积金者未分配利润额转增资（股份限公司称股）形式较常见种方式实质公司股东分配股息利息股东获股息利息投资该企业增加企业实收资根通常规定然股东获股息利息缴税例外国家税务总局关股份制企业转增资派发红股征免税通知（国税发［1997］198号）规定股份制企业资公积金转增股属股息红利性质分配取转增股数额作征收税股份制企业盈余公积金派发红股属股息红利性质分配取红股数额应作征税资公积金盈余公积金企业税利润中法定例提取资金途根规定然股东言样股东权益转增资税收遇区等条件公司应优先考虑资公积金盈余公积金未分配利润转增资
    资公积金转增股股东少缴20％税公司获节税利益关税法规定纳税实收资资公积合计额增加时增加部分万分五例缴纳印花税企业资公积转增资时印花税计税没改变须缴税企业盈余公积未分配利润转增资印花税计税相应增加纳税
    特需说明非种形式资公积金转增股免税报纸杂志网站提出资公积金转增资股东免纳税观点事实表达够准确容易误导纳税企业资公积金形成源种样包括企业接受捐赠资产价值资（股）溢价拨款转入法定财产重估增值等等关原城市信社转制城市合作银行程中股增值应纳税批复（国税函［1998］289号）规定国税发［1997］198号文述资公积金指股份制企业股票溢价发行收入形成资公积金转增股取数额作应税征收税相符合资公积金分配部分应法征收税
    纳税进行类筹划时注意两方面问题：擅扩享受优惠资公积金范围否合法筹划方案会税务机关界定偷税行二公司股票溢价发行收入形成资公积金单独核算税法规定纳税需应税项目免税项目分开核算否予免税
    股利分配时间数额筹划
    纳税运股利进行企业税筹划前提果投资方适税率高投资方企业股东分回税利润补缴税条件投资方结合投资方实际情况确定合理股利支付额投资者获更税净收益现举例分析
    A公司1996年发生笔巨额亏损然年均盈利截2001年度公司营业务利润弥补累计100万元亏损额2001年～2002年A公司联营方B公司分回股利额均60万元A公司适33％税税率B公司适15％税税率处法定减免税期间规定果投资方企业发生亏损分回税利润直接弥补亏损该公司2001年年末反映未弥补亏损额应40万元税法规定亏损弥补期限超5年2001年期限年笔尚未完全弥补亏损额企业年度税利润弥补A公司2002年分回股利额补缴企业税：60÷（1－15％）×（33％－15％）＝12．71（万元）2001年～2002年度A公司合计取净投资收益额：60＋60－12．71＝107．29（万元）
    果B公司够早做筹划适调剂股利支付额帮助A公司减少税支出B公司条件允许情况2001年度股利分配额定100万元2002年度支付股利额调低20万元A公司2001年分回税利润弥补亏损数额零须补缴企业税2002年分回税利润需补缴企业税：20÷（1－15％）×（33％－15％）＝4．24（万元）A公司合计取净投资收益额100＋20－4．24＝115．76（万元）前分配方案相较B公司支付股利总额没增加A公司获8．47万元税净收益改变股利支付额A公司1996年发生亏损额2001年足额弥补避免该笔亏损额需企业年度税利润弥补充分发挥亏损抵税作前方案A公司40万元亏损额法税前弥补公司支出企业税

    变换专利方式节税
    专利权笔价值形资产者笔资产直接转出取现金作投资更划算中税收筹划问题专利权处理般讲作选择：
    1．直接出卖专利权获取收入
    2．利该形资产独资兴办企业
    3．专利极基础合伙营投资入股
    三种处理办法税收效果某专家取项发明该专利公布家企业愿意低1000万元价格购买项专利外企业希合作办实业作专利权者时应该决策呢？里妨税收角度作理财分析
    方案：直接变现果直接转专利取现金取收入1000万元时应该缴纳关税金
    营业税关法规规定转专利权属转形资产应该缴纳营业税税率5％根(税字[1999]273号文规定果纳税履行关手续免税办理程序较复杂耗时较长
    税法规关规定转专利权属特许权费收入应该缴纳税特许权费收入次取收入定额定率减规定费余额应纳税额该入次收入已超4000元应减20％费该专利权应纳税额：
    [1000－1000×20％]×20％＝160(万元)
    缴纳税实际840万元
    实实拥专利权转收入
    方案二：投资办独资企业果该专家通投资建厂拥专利变资然通销售产品取收入情况会发生变化新建企业享受定减免税优惠税收负担税方案相必然降低
    该方案优势资产通营程实现保值增值产生长期济效益然样做条件：资金支持二身营三必备条件等
    方案三：投资兴办合资企业果力独立营选择合作营发明出技术(专利)出资建立限责公司事先约定专利权占企业资重企业生产营正常情况根占重分配利润专利权折资1000万元营期摊产品成中通产品销售收入收回企业应负担税收外仅需负担投资分红时应承担税额资份额转前需负担税收
    果选择股份限公司拥股权话承担税负？预期收入少呢
    营业税关法规规定形资产投资入股参接受投资方利润分配承担投资风险行负担营业税时年公司税利润中分1000万元股权应利润底少钱公司税利润少公司存果转股权话收入长期然部分收益作拥股权取股息红利应20％例税率缴纳税
    作股份公司该拥股权股份表现股份通常表现股票旦市拥两方面处持股票升值1000万元二市持股票较容易出手套现根税关法规规定转股票目前暂免缴税样情况持1000万元股份仅够保值增值负担方案承担税款样获专利收入获营收入操作单独专利转相税收负担轻
    三种方案利弊明显方案实质较单纯没什风险缴税实实握钞票钱做想做事缴纳税收负担太重收入固定没升值希方案二方案三税收角度讲税收负担较轻升值性风险确定素较假该发明想追求更利益身条件话两者中作出选择

    消费税税率筹划

    应税消费品适税率固定出现兼营税率应税消费品情况纳税选择合适销售方式核算方式达适较低消费品税率目降低税负
    消费税兼营行指消费税纳税时营两种税率应税消费品行种兼营行税法明确规定：纳税兼营种税率应税消费税产品企业应分核算税率应税消费品销售额销售数量未分核算销售额销售数量者税率应税消费品组成成套消费品销售应高适税率规定求企业会计核算程中做帐目清楚免蒙受必损失消费品销售程中组合问题必组成成套消费品销售避免企业造成必税收负担
    某酒厂生产税率25％粮食白酒生产税率10％药酒生产述两类酒瓶装礼品套装某年8月份该厂外销售12000瓶粮食白酒单价28元／瓶销售8000瓶药酒单价58元／瓶销售700套套装酒单价120元／套中白酒3瓶药酒3瓶均半斤装做该酒厂税收筹划？
    果三类酒单独核算应纳消费税税额：
    白酒： 28×12000×25％＝84000（元）
    药酒： 58 ×8000×10％＝ 46400（元）
    套装酒： 120×700×25％＝21000（元）
    合计应纳消费税额：84000＋46400＋21000＝151400（元）
    果三类酒未单独核算应采税率高原应纳消费税税额：
    （28×12000＋58×8000＋120×700）×25％＝221000（元）
    见果企业三种酒单独核算节税：
    221000－151400＝69600元
    外果该企业两类酒组成套装酒销售节税：
    120 ×700×25％－（14×3×700×25％＋29×3×700×10％）
    ＝21000－（735＋6090）＝7560（元）
    企业兼营税率应税消费品时单独核算单独核算没必成套销售单独销售量降低企业税收负担

    企业运输方式税收筹划
    运输方式改变影响企业纳税时企业财务利润带影响
    某建材集团辖建材水泥厂源利研究砖瓦厂水泥预制厂等4子公司中建材水泥厂增值税般纳税1999年集团实现利润1000万元中建材水泥厂实现利润500万元1999年末集团建材水泥厂财务进行分析核算发现素：
    1建材水泥厂1999年运输费全方负责购货时厂价销售方结算销货时出厂价购货单位结算
    2购料销售产品运输费约占材料产品价值10左右
    31999年建材水泥厂取销售收入14亿元中外购材料11亿元年全部耗
    4预计2000年建材水泥厂销售水成水利润1999年相
    集团调研拟订4种方法运输收入进行税收筹划预计行组织运输需银行款1200万元购置运输设备等固定资产固定资产运输设备均总行里程70万公里年行程约14万公里银行贷款利息年息10年末结算年需汽柴油等油品费600万元新增工工资240万元年需运输设备交特约维修站维修保养维修费年约需200万元年需保险年检等费550万元
    　　第种方式：建材水泥厂外购设备成立运输组财务核算建材厂统核算全年新增销售收入14亿元×101400万元减少材料购进成1000万元年外购材料已全部结转产品销售成增加利润1000万元
    　　建材水泥厂济指标变化：
    　　集团总公司利润变化：
    　　应纳税金变化：
    　　新增应纳增值税：238+34272万元
    　　新增销项税金：1400×17238万元
    　　进项税金变化：102+3417034万元
    　　新增汽柴油费抵扣进项税金600×17102万元
    　　新增修理费抵扣进项税金200×1734万元
    　　改变材料运输方式减少抵扣进项税金1000×17170万元
    　　第二种方式：集团总公司外购运输设备设立运输分公司独立核算建材水泥厂运输公司间业务符合独立企业标准公交易原变化：
    　　（）运输公司：
    　　①新增运输收入2808万元
    　　建材水泥厂销售货物提供运输收入：14亿元×10×1171638万元
    　　建材水泥厂外购货物提供运输收入：11亿元（1+10）×10×1171170万元
    　　②运输公司非增值税纳税购进商品成应价税合计计算费支出变化：
    　　油品费：600×117702万元
    　　修理费：200×117234万元
    　　③应纳营业税：2808×38424万元
    　　运输公司济指标变化：
    　　（二）建材水泥厂：增加应纳增值税8810万元运输方式改变减少抵扣进项税金：1000×171170×78810万元时增加购进材料成8810万元年外购材料已全部结转产品销售成减少期利润8810万元
    　　集团总公司利润变化：
    　　第三种方式：建材水泥厂进销货运输业务交专业运输公司负责销货时取运输收入视价外费入账进货时委托运输公司代运建材水泥厂济指标变化：
    　　应纳增值税：238（19656170）21144万元
    　　销项税额：增加运输收入应提销项税金1400×17238万元
    　　进项税额：
    　　①销售货物运输部门提供运输劳务抵扣进项税金：1400×(1+17)×711466万元
    　　②销售产品改变运输方式增加产品销售费减少年利润12334万元：400×(1+17)11466152334万元
    　　152334140012334万元
    　　③购进货物运输部门提供运输劳务抵扣进项税金：1000×(1+17)×7819万元
    　　④购进材料减少抵扣税金
    　　1000×178198810万元
    　　⑤购进材料改变运输方式增加购进材料成8810万元年外购材料已全部结转产品销售成减少期利润8810万元
    　　集团总公司利润变化：
    　　第四种方式：采1999年运营模式运输费方负责购货时厂价销售单位结算销售时出厂价购货方结算集团预计利润1999年相没变化
    　　四种运营方案较分析：
    　　表出第二种方案佳方案预计全年实现利润154966万元
    　　面企业利润应纳税金间变化关系：（见表）
    　　表中出二两种方式购设备进行运输核算体应纳税金利润应纳税金变化合计数相税金利润变化影响9966万元三四两种方式外单位运输核算体应纳税金利润应纳税金变化合计数相税金利润变化影响21144万元见企业生产营活动财务收益税收筹划密切相关
    　　总言进行税收筹划时够企业现状出发实事求提高税收筹划行性操作性定够企业取更济效益争取更广阔发展空间

    销售安装分开划算
    　　某公司属增值税般纳税销售工程材料兼营建筑安装业务城市维护建设税税率7％公司工程材料外购进直接销售价格购进材料成加20％利润销售安装价材料成加40％劳务费2002年该公司实现材料销售含税收入计1200万元（材料成含税1000万元）公司事安装业务员工8名销售安装材料取含税收入560万元（中材料成含税400万元）包括劳务费流转税获毛利360万元公司购进材料全部取合法增值税专发票进项税额203．42万元
    　　2002年该公司通常做法——销售安装混合分方式营纳税
    　　增值税暂行条例实施细规定：项销售行果涉货物涉非应税劳务混合销售行事货物生产批发零售企业企业性单位体营者混合销售行视销售货物应征收增值税该公司销售安装工程材料行属混合销售否分核算全部销售收入缴纳增值税缴纳营业税该公司应纳税费税利润计算方式：1760万元含税收入1．17换算成含税收入1504．27万元税率17％出销项税额255．73万元减进项税额203．42万元出该公司应缴纳增值税52．31万元相应该公司应缴纳城建税教育费附加5．23万元该公司包括劳务费流转税获毛利360万元考虑费情况该公司应纳税额302．46万元33％税率应纳企业税99．81万元企业税利润202．65万元
    　　该企业述营策略纳税方式？回答否定直观讲建筑安装业营业税税率3％增值税税率17％混合销售缴纳增值税税负般缴纳营业税税负重该公司述处理方式合算解决办法变混合销售两种业务：独立销售独立安装
    　　公司应该事安装业务员工分离出设立子公司新增设立费1万元材料销售业务统老公司负责安装业务新成立子公司负责安装业务客户购买材料新公司签订安装合新公司仅收取劳务费
    　　样两公司结账收款关税法分国税机关税机关申报缴纳增值税营业税样处理混合销售存需特强调新老公司构成关联关系确定材料销售价时需独立交易价格进行材料销售价转移劳务费收入假设材料成加材料成10％期市场类产品低价格述方式2002年度业务进行分离该公司2002年度关营数：新公司获取劳务费收入120万元老公司销售材料收入1640万元新老公司应纳税费税利润：
    　　老公司应纳增值税计算方式应纳增值税34．87万元新公司应纳营业税3．6万元新老公司应纳城建税教育费附加3．85万元新老公司合计应纳税额316．68万元33％税率应纳企业税104．5万元新老公司企业税利润212．18万元见述处理该公司年增加税利润9．53万元
    　　安装业务设立子公司处仅限该公司应关税收优惠政策国家确定老少边穷区新办企业三年减征者免征企业税关西部开发税收优惠政策规定省民政府批准民族治区资企业减征者免征企业税外商投资企业减征者免征方税该公司处西部少数民族区利优惠政策该公司新成立子公司享受三年免缴税优惠
    　　新老公司应纳增值税营业税城建税教育费附加述方案相老公司缴纳企业税变66．54万元新公司享受优惠新老公司税利润达250万元左右
    　　通分析出安装业务独立出适应关税收优惠政策增加企业税利润引申开国家营项目营活动作出税收政策界定中限制性政策中性政策鼓励性政策纳税生产营活动中应结合实际制宜针性做纳税筹划选择低税负高效益营策略样做仅利提高企业济效益积累更资金增强竞争实力利增强税收政策知识纳税意识促进法治税

    项投资获取项优惠
    　　2003年3月山东烟台某外商投资企业外国投资者分税利润500万元投资兴建家蔬菜加工企业营期限10年产品全部出口预计年实现利润300万元该投资者税收筹划决定新建企业需厂房租赁营方式解决资金投入购买设备较性相差情况该投资者选择购入国产设备花费450万元投资方案似简单该投资者新办企业获取项税收优惠总额达数百万元原？
    　　第项优惠投资退税根关规定外国投资者外商投资企业获税利润中国境直接投资办出口企业营期少5年全部退投资部分已缴纳企业税款处海济开发区分配利润外商投资企业适24％企业税税率（方税免征）样该项投资享受退税税额：500÷（1－24％）×24％×100％＝157．89（万元）
    　　第二项购买国产设备投资抵免企业税规定国境设立外商投资企业投资总额购买国产设备符合国务院关调整进口设备税收政策通知中规定外商投资产业指导目录鼓励类限制乙类投资项目购买国产设备价款40％年前年新增企业税进行抵免年抵免完5年抵免免税年度购买国产设备适延长抵免期限期限7年该新办企业符合规定40％抵免企业税抵免额450×40％＝180（万元）新办企业年预计实现利润300万元头两年免税8年适12％税率免税期满5年企业应税利润1500万元应纳税180万元刚抵免完
    　　第三项减免税优惠新办企业属生产型外商投资企业营期限10年享受税两免三减半税收优惠减半期产品出口达70％享受减半征收税优惠政策处海济开发区适税率24％减半征收适税率12％样该企业10年头两年免税三年适12％税率第二项优惠该企业仅需三年900万元利润12％税率纳税
    　　投资优惠均须税务机关提出书面申请附送关资料见足投资优惠政策企业节省量资金

    合理分配理费节税
    　　目前国批事投资业务外商投资公司身直接事生产活动承担投资公司理务产生量理费合理合法优化企业集团财务结构降低企业整体税负成投资公司关注问题
    　　假设家外商投资公司（XYZ）投资两家子公司分A公司（50控股）B公司（100控股）XYZ职包括市场开发技术革新员培训外界协调投资财务规划等等实行集中理程中XYZ发生量理费XYZ进行理工作外事营业活动XYZ没收入弥补发生量理费营状况直亏损两子公司AB承担述费利润高相应税税负重XYZ两子公司言收入费配造成整体税负增加认果XYZ全部费分摊子公司会限度降低整体税负根外商投资企业外国企业税法实施细外商投资企业税法规定XYZ直接机械费分摊子公司合法合理筹划整体税负降呢？
    　　XYZ发生理费两种：直接费间接费直接费指直接确定服务费外部培训费广告费差旅费通讯费等等费符合两点直接子公司列支：
    　　1外部具体单位直接子公司提供直接服务（须符合相应法律财会规定直接签订合直接结算等等）
    　　2外部具体单位直接子公司提供发票发票抬头应子公司
    　　XYZ说部分理费间接费法直接区分服务象费技术研究开发费市场调研费部培训费产品推销费交际应酬费等等
    　　设计XYZ通子公司收取专项技术服务费方式部分述间接费XYZ实际发生理咨询服务费（加定利润率）子公司收取专项技术服务费采种做法XYZ需子公司签订符合独立企业原服务协议备税务机关确认审查XYZ收取子公司服务费时需子公司开具服务发票作子公司税前抵扣费证然XYZ需服务费收入缴纳5营业税
    　　假设XYZ税率30发生理费6000万元直接费300万元间接费5700万元子公司A应税收入10000万元费5000万元应缴税750万元子公司B应税收入10000万元费4000万元应缴税900万元XYZ直接费300万元直接分配子公司中A公司100万元B公司200万元XYZ间接费5700万元40专业技术服务费方式分配子公司分配XYZ控股例体现独立企业公交易原提供专业技术成价加10利润率XYZ提供专业服务收入2508万元［5700×40×（1+10）］应缴营业税约125万元（2508×5）XYZ剩费3317万元（6000302508+125）XYZ股权例A公司分配额836万元B公司分配额1672万元分配A公司费5836万元明显XYZ付出营业税代价125万元减少税376万元（16501274）整体税负减轻251万元（376125）

    改变营方式增值税筹划
    子公司分公司现代公司企业营组织重形式家公司什安排某附属单位作子公司附属单位作分公司？恐怕税收筹划角度分析市场竞争日趋激烈条件切合法利提高企业济效益措施均企业考虑重点选择利纳税优惠组织形式正达目标重途径
    财政部国家税务总局关连锁营企业增值税纳税点问题通知[财税字（1997）097号]连锁营企业实行统缴纳增值税关问题通知：
    （1）跨区营直营连锁企业连锁店门店均总部全资控股开设总部领导统营连锁企业国贸易部连锁店营理规范意见[贸政体法字（1997）第24号]求采取微机联网实行统采购配送商品统核算统规范化理营符合条件总店分店实行总店税务机关统申报缴纳增值税：
    ①直辖市范围连锁营企业报直辖市国家税务局会市财政局审批意
    ②计划单列市范围连锁营企业报计划单列市国家税务局会市财政局审批意
    ③省（治区）范围连锁营企业报省（治区）国家税务局会省财政厅审批意
    ④县（市）范围连锁营企业报县（市）国家税务局会县（市）财政局审批意
    （2）连锁企业实行总店总店税务机关统缴纳增值税财政部门应研究采取妥善办法保证分店财政利益纳税点变化受影响涉省市间利益转移省级财政部门确定涉市县（市）间利益转移市财政部门确定县（市）范围利益转移县（市）财政部门确定
    （3）愿连锁企业连锁店门店均独立法资产权变连锁企业特许连锁企业连锁店门店总部签订合取总部商标商号营技术销售总部开发商品特许权连锁企业纳税点变独立核算门店分税务机关申报缴纳增值税
    [案例]
    奥克司（深圳）电子限公司1997年成立具进出口营权生产型中外合资企业生产甲产品销乙产品
    2002年美国客户月乙产品需求量100万件奥克司（深圳）电子限公司未行生产光华电子厂购进销售新华外贸公司出口国外客户
    乙产品制造成90万元中材料成80万元（含税价全部取17％增值税专发票）
    光华电子厂100万元含税价格销售奥克司（深圳）电子限公司月利润10万元
    进项税额＝80万元×17％＝13．6万元
    销项税额＝100万元×17％＝17万元
    应缴增值税＝17万元－13．6万元＝3．4万元
    奥克司（深圳）电子限公司100万元含税价格购进110万元含税价格售出
    月进项税额＝100万元×17％＝17万元
    月销项税额＝110万×17％＝18．7万元
    应缴增值税1．7万元利润10万元
    新华外贸公司110万元含税价（含税价128．7万元）购进该公司销售非产货物法开具税收缴款书新华外贸公司法办理出口退税
    购进成应含税价128．7万元出口售价130万元利润1．3万元缴税退税乙产品征税率退税率均17％
    [求解答]
    奥克司（深圳）电子限公司纳税筹划
    [筹划分析]
    奥克司（深圳）电子限公司进行税务筹划时三方案中选择税收负担轻方案
    方案
    [筹划思路]
    改变奥克司（深圳）电子限公司中间销商位沃尔夫（珠海）电子限公司新华外贸公司光华电子厂代购乙产品规范代购程序光华电子厂直接卖新华外贸公司奥克司（深圳）电子限公司新华外贸公司代购货物应索取代理费该方案运作光华电子厂属生产型企业销售新华外贸公司产货物开具税收缴款书新华外贸公司该税收缴款书办理出口退税
    [操作方法]
    奥克司（深圳）电子限公司具体操作：
    （1）光华电子厂80万元购料加工100万元（含税价格）开具增值税专发票销售新华外贸公司时提供新华外贸公司税收缴款书光华电子厂进项税额13．6万元销项税额17万元应缴增值税3．4万元
    （2）奥克司（深圳）电子限公司新华外贸公司收取28．7万元代购货物代理费应缴纳1．435万元营业税（28．7万元×5％）利润27．265万元
    （3）新华外贸公司100万元（含税价格）购入货物时支付奥克司（深圳）电子限公司28．7万元代理费出口售价130万元利润1．3万元时购货时应支付17万元进项税货物出口取17万元出口退税增值税税负0方案光华电子厂新华外贸公司利润税负未变奥克司（深圳）电子限公司利润增27．265万元少缴1．7万元增值税
    方案二
    [筹划思路]
    变奥克司（深圳）电子限公司光华电子厂供货商沃尔夫（珠海）电子限公司购入乙产品原材料加应利润原材料销售光华电子厂光华电子厂生产出成品售新华外贸公司时提供税收缴款书新华外贸公司办理出口退税
    [操作方法]
    奥克司（深圳）电子限公司具体操作：
    （1）80万元含税价格购入材料取增值税专发票108．7万元（含税价127．179万元）销售A加工厂月进项税额13．6万元销项税额18．479万元应缴增值税4．879万元利润28．7万元
    （2）光华电子厂108．7万元（含税价127．179万元）购进128．7万元（含税价150．579万元）销售新华外贸公司利润10万元进项税额18．479万元销项税额21．879万元应缴增值税3．4万元税负利润额未改变
    （3）新华外贸公司128．7万元（含税价150．579万元）购进出口售价130万元利润1．3万元未变购货时支付进项税额21．879万元货物出门全额退税
    增值税税负0未发生变化方案光华电子厂新华外贸公司利润税负未变奥克司（深圳）电子限公司利润增28．7万元增值税税负增加3．179万元
    方案三
    [筹划思路]
    奥克司（深圳）电子限公司光华电子厂应利润10万元／月额度整体租赁光华电子厂生产乙产品设备（含工费等）购材料加工成成品直接出口乙产品变成产销种方式奥克司（深圳）电子限公司出口应享受生产企业免抵退政策
    [计算说明]
    购进80万元材料相应取13．6万元进项税该产品130万元报关出口退增值税13．6万元增值税税负0成90万元（制造成）＋10万元（租赁费）销售价130万元利润30万元
    [较分析]
    奥克司（深圳）电子限公司三方案中营方式改变解决根问题整环节办理出口退税中方案三优

    纳税资格增值税筹划
    增值税般纳税规模纳税差遇规模纳税般纳税进行纳税筹划提供性通常认规模纳税税负重般纳税
    实际完全家知道纳税进行税务筹划目通减少税负支出降低现金流出量企业减轻税负暂时法扩营规模前提实现规模纳税般纳税转换必然增加会计成例增设会计账簿培养聘请力会计员等果规模纳税税负减轻带收益尚足抵扣成支出宁保持规模纳税身份受企业会计成影响外规模纳税税负总高般纳税
    [案例1]
    厦门远见电子限公司税务机关申请纳税资格时申请般纳税申请成规模纳税时维护企业身利益出发选择种企业利呢？
    [较分析]
    知道生产型规模纳税税率6％商业型规模纳税税率4％抵扣进项税般纳税税率17％抵扣进项税率现计算：
    第种情况： 进价100元　　售价300元
    规模纳税应交税款：300元×6％＝18元
    般纳税应交纳税款：（300－100）×17％＝34元
    见般纳税规模纳税交税税负重
    第二种情况：进价100元　　售价150元
    规模纳税应交税款：150元×6％＝9元
    般纳税应交纳税款：（150－100）×17％＝8．50元
    见般纳税规模纳税交税少税负轻
    区分般纳税规模纳税标准原两：定量标准销售额纳税年销售额否达规定限额标准定性标准会计核算标准纳税会计核算健全程度标准
    销售额标准销售额标准财政部规定调整现行规模纳税销售额标准：事货物生产提供应税劳务纳税事货物生产提供应税劳务兼营货物批发零售纳税年应税销售额100万元事货物批发零售纳税年应税销售额180万元年应税销售额超规模纳税标准非企业性单位常发生应税行企业视规模纳税标准纳税需注意里销售额指增值税应税销售额纳税实现计征增值税销售额
    会计核算标准达销售额标准纳税适会计核算标准果会计核算健全够准确提供税务资料税务机关批准视规模纳税认定般纳税谓会计核算健全指会计制度税务机关求准确核算销项税额进项税额应纳税额会计核算标准易操作征中会计核算标准作严格限制：事货物零售业务规模企业适会计核算标准年销售额达50万元商业纳税适会计核算标准年销售额达30万元工业纳税适会计核算标准
    达销售额标准纳税果会计核算健全属般纳税规模纳税？答案般纳税增值税计征方面规模纳税会计核算健全般纳税相：适般纳税税率规模纳税样抵扣进项税额专发票样规定利促进纳税健全会计核算制度利加强增值税征收理
    规定外加强增值税般纳税理进步充实认定般纳税标准
    营场标准：固定营场纳税取消般纳税资格改规模纳税征税税收征标准征收理中否存违规现象作认定标准原般纳税列情形取消般纳税资格：偷税行虚开增值税专发票行规定保增值税专发票造成严重果税务机关日常稽查连续三月列入未申报纳税清单连续6月列入申报异常纳税清单
    两种纳税纳税较
    通常认规模纳税弊端重般纳税实际非完全两种纳税利弊：进项税额般纳税进项税额抵扣规模纳税抵扣进项税额进项税额进成般纳税优势销售增值税价外税销方销售时买方收取货款外收取笔增值税款税额高规模纳税收取税额然收取销项税额开出专发票供购货方抵扣需专发票抵扣进项税额卖方说宁愿规模纳税进货商品零售环节尤时候规模纳税般纳税销售情况会税负规模纳税税负总高般纳税果企业准予销项税额中增值税纳税规模纳税差遇规模纳税般纳税进行税收筹划提供性企业选择纳税利呢？根具体情况分析筹划
    （1）增值率判法
    适增值税税率相情况起关键作企业进项税额少者增值率高低增值率进项税额成反关系应纳税额成正关系计算公式：
    进项税额＝销售收入×（1－增值率）×增值税税率
    增值率＝（销售收入－购进项目价款）÷销售收入
    增值率＝（销项税额－进项税额）÷销项税额
    般纳税应纳税额＝期销项税额－期进项税额＝销售收入×17％－销售收入×17％（1－增值率）＝销售收入×17％×增值率
    规模纳税应纳税额＝销售收入×6％
    应纳税额差衡点计算：
    销售收入×17％×增值率＝销售收入×6％
    增值率＝6％÷17％×100％＝35．3％
    增值率35．3％时两者税负相增值率低35．3％时规模纳税税负重般纳税增值率高35．3％时般纳税税负重规模纳税
    （2）抵扣率判法
    述增值率测算较复杂税务筹划中难操作式中增值率计算公式转化：
    增值率＝（销售收入－购进项目价款）÷销售收入＝1－购进项目价款÷销售收入＝1－抵扣购进项目占销售额重
    假设抵扣购进项目占含税销售额重X式成立：
    17％×（1－X）＝6％ 解衡点：X＝64．7％
    说企业抵扣购进项目占销售额重64．7％时两种纳税税负完全相企业抵扣购进项目占销售额重64．7％时般纳税税负轻规模纳税企业抵扣购进项目占销售额重64．7％时般纳税税负重规模纳税
    （3）含税购售额较法
    假设Y含增值税销售额X含增值税购货额（两额均期）式成立：
    [Y÷（1＋17％）－X÷（1＋17％）]×17％＝Y÷（1＋6％）×6％
    解衡点：X＝61％
    说企业含税购货额期销售额61％时两种纳税税负完全相企业含税购货额期销售额61％时般纳税税负轻规模纳税企业含税购货额期销售额61％时般纳税税负重规模纳税
    样企业设立时纳税便通税务筹划根营货物总体增值率水选择纳税身份然规模纳税转换成般纳税必须具备定条件达节税目
    [案例2]
    联华物资批发限公司设两批发企业预计2002年应税销售额分140万元100万元准予销项税额中抵扣进项税额预计占销项税额30％税务机关该企业进行纳税资格审核时候涉设两批发企业核算问题
    [求解答]
    联华物资批发限公司应样进行筹划
    [较分析]
    果设两批发企业实行非独立核算联华物资批发限公司统核算年应税销售额240万元会计核算制度较健全符合作般纳税条件适税率17％企业增值税额：
    应纳增值税＝240×17％－240×30％×17％＝28．56（万元）
    果设两批发企业作独立核算单位符合规模纳税条件时规模商业企业征收率6％降4％应分核算缴纳增值税该企业应纳增值税额：
    应纳增值税＝140×4％＋100×4％＝9．6（万元）
    显然联华物资批发限公司商业企业进项税额抵扣例占销项税额30％增值率高23．5％抵扣率低76．5％划单位核算作规模纳税较般纳税减轻税负26．71万元筹划该企业决定设两批发企业进行独立核算
    增值税间接税立法者预期税负会转嫁终消费者企业应纳增值税加销售价格购买者负担税收纳税负税增值税完全转嫁出情况纳税考虑增值税税负
    [案例3]
    艾瑞克（宁波）电气限公司系般纳税2002年8月艾瑞克（宁波）电气限公司购进含税价格10000万元货物加工成含税价格15000万元产品环节全部成费3000万元艾瑞克（宁波）电气限公司销售产品时购进货物支付1700万元增值税销售产品缴纳850万元增值税加产品价格17550万元价格销售消费者
    [求解答]
    艾瑞克（宁波）电气限公司税负利润
    [计算分析]
    艾瑞克（宁波）电气限公司购进货物支付进项税额＝10000×17％＝1700（万元）
    销售产品缴纳销项税额＝15000×17％－1700＝850（万元）
    利润＝销售收入－成费－税金＝175500－（10000＋3000）－（1700＋850）＝2000（万元）
    艾瑞克（宁波）电气限公司没负担增值税保持2000万元利润
    [案例4]
    博瑞玛（珠海）电脑销售限公司系规模纳税2002年9月购进含税价格10000万元货物加工成含税价格15000万元产品环节全部成费3000万元纳税销售产品时购进货物支付1700万元增值税销售产品缴纳1002万元增值税加产品价格17702元价格销售消费者
    [求解答]
    博瑞玛（珠海）电脑销售限公司税负利润
    [计算说明]
    博瑞玛（珠海）电脑销售限公司购进货物支付进项税额＝10000×17％＝1700（万元）
    销售产品缴纳销项税额＝16700×6％＝1002（万元）
    利润＝销售收入－成费－税金＝17702－（1000＋3000）－（1700＋1002）＝2000（万元）
    博瑞玛（珠海）电脑销售限公司没负担增值税保持2000万元利润
    面情况两纳税缴纳转嫁税收利润受影响注意博瑞玛（珠海）电脑销售限公司规模纳税通提价转嫁税收售价般纳税售价高出152万元（17702万元－17550万元）会市场竞争中处利位税收筹划考虑种情况规模纳税竞争负担152万元增值税利润会税负减少
    外知道税负转嫁具备定条件市场供应求供应充分弹性需求没弹性等果市场供求供应没弹性需求充分弹性规模纳税般纳税难通提高价格税负转嫁出时纳税身负担部分甚全部税收两类纳税适税率征税方法两类纳税税收负担时候成规模纳税成般纳税纳税通选择减少税负

    三招帮减轻土增值税
    　　转国土权建筑附着物简称转房产取收入单位应取增值额适税率计算征收土增值税增值额取收入扣项目差取收入包括货币收入实物收入收入扣项目包括取土权支付金额开发土成费相关税金扣项目适税率实行四级超额累进税率分30％40％50％60％增值越税率越高计算该税涉容繁税种法拟稍慎筹划会企业带沉重税收负担土增值税筹划般三招：
    利款利息筹划
    1．房产开发完工前利息费企业会计制度规定：事房产开发业务纳税开发房产入资金发生款费房产完工前发生应计入关房产开发成意味着房产开发企业完工前款利息计入开发成作计算房产开发费（三项期间费）扣基数特事房产开发纳税取土权支付金额房产开发成加计20％扣样增加扣项目金额降低增值额税基税率两方面减轻税负增加企业净收益
    　　2．房产开发完工利息费
    　　财务费中利息支出够转房产项目计算分摊提供金融机构证明允许实扣高超商业银行类期贷款利率计算金额转房产开发项目计算分摊利息支出提供金融机构证明房产开发费取土权支付金额房产开发成10％计算扣企业选择：果购买房产负债筹资利息费占例较高提供金融机构证明实扣反权益资筹资利息费少计算应分摊利息样扣房产开发费实现企业价值化利
    　　分析出情况利息费计入房产开发成企业该扣项目纳税筹划时首选
    利建房方式筹划
    1．房产代建行种方式指房产开发企业代客户进行房产开发开发完成客户收取代建收入行房产开发企业言然取定收入始终没发生房产权属转移收入属劳务报酬营业税征税范围土增值税征税范畴房产开发企业利种建房方式减轻税负前提开发初确定终户实行定开发避免开发销售缴纳土增值税
    　　2．合作建房种方式指方出钱方出双方建造房屋行建成例分房暂免征收土增值税建成转规定征收土增值税企业充分利项优惠政策实现双赢
    假富民房产开发公司某市繁华段拥块土拟利国实业公司合作建造办公楼资金利国实业公司提供建成例分房利国实业公司说分办公楼含土增值税会降低购置成处置属部分缴纳土增值税富民房产公司言作办公房缴纳土增值税节约量税负降低房产成增强市场竞争力样实现出资方房产企业双赢
    分散营收入筹划
    　　着生活水准提高全面建设康社会进程加快居民房屋装饰装潢提出更高求装修费房款中占重逐年递增趋势果购房者签订合时略加变通营收入分散节省少土增值税增加企业收益
    　　实际操作时房产开发企业设立家装饰装潢公司专门购房户搞装修具体购房户签订两份合份房产初步完工（毛墙毛）时签订销售合份装饰装潢公司签订装修合房产开发企业销售合注明房款增值额缴纳土增值税装修合注明金额属劳务收入应征营业税缴纳土增值税样营收入分散税基税率减少节省税款
    　　介绍土增值税纳税筹划种方法房产开发企业灵活选择运然筹划筹划应合法违法前提直接减轻税收负担实现企业价值化税收筹划根

    混合销售行税收筹划

    　　税法混合销售行营业确定征税选择税种：增值税营业税实际营活动中企业兼营混合销售时进行税收筹划时果企业选择缴纳增值税应税货物销售额占总销售额50％果企业选择缴纳营业税应税劳务占总销售额50％企业完全通控制应税货物应税劳务占例达选择作低税负税种纳税目
    　　某建筑材料公司营建筑材料批发零售时外承接安装工程作业假定该公司某年度混合销售行较年销售建筑材料销售额200万元购进项目金额180万元增值税税率进项税率均17取施工收入180万元营业税税率3％该公司进行税收筹划？
    该公司实际增值率＝（200－180）／200 ×100％＝ 10％
    D（注：D增值率增值率＝营业税税率增值税税率×100％）＝ 3％／17％×100％＝ 17．6％
    公司实际增值率＜D选择缴纳增值税合算节税：
    （200＋180）×3％－（200 ×17％－180 ×17％）＝8（万元）
    反果该公司实际增值率D选择缴纳营业税设法营业额占全部营业额50％
    　　述企业通变更营业选择税负较轻税种实际业务中企业轻易变更营业根企业实际情况采取灵活样方法调整营范围核算方式规避增值税缴纳
    　　立新锅炉生产厂职工280年产品销售收入2800万元中安装调试收入600万元该厂生产车间外设锅炉设计室负责锅炉设计建安设计工作年设计费2200万元外该厂设6全资子公司中立新建安公司立新运输公司等实行汇总缴纳企业税
    　　该厂税务机关认定增值税般纳税发生混合销售行征收增值税该厂属生产性企业兼营非应税劳务销售额未达总销售额50％该企业年应缴增值税销项税额：
    （2800＋2200）×17％＝850（万元）
    增值税进项税额340万元
    应纳增值税税金：850－340＝510（万元）
    增值税负担率：510 ＋5000×100％＝ 10．2％
    　　该厂增值税负担率较高限制参市场竞争济效益连年滑改变现状企业税务机构进行咨询企业税收进行重新筹划
    　　首先该厂增值税负担较高高出行业水少5百分点原设计安装调试收入占全厂总收入例较高没相应进项扣额说合征收增值税该厂实际增值率：
    （2800＋2200－34O）／（2800＋2200）×100％＝29．41％
    　　企业实际增值率 D（2．4％29．41％）应筹划缴纳营业税该厂生产锅炉企业非应税劳务销售额安装调试设计等收入难达销售总额50％解决该厂问题必须调整现行营范围核算方式具体筹划思路：
    　　该厂设计室划立新建安公司设计业务划立新建安公司建安公司实行独立核算建安公司负责缴纳税款
    　　该厂设备安装调试员划立新建安公司安装调试收入产品销售收入中分离出建安公司统核算缴纳税款
    　　通述筹划结果：
    　　立新锅炉厂产品销售收入：2800－600＝2200（万元）
    　　应缴增值税销项税额：2200 ×17％＝374（万元）
    　　增值税进项税额：340万元
    　　应纳增值税：374－340＝ 34（万元）
    　　立新建安公司应立新锅炉设计费安装调试收入征收营业税应缴纳税金：
    　　（600＋2200）×5％＝140（万元）
    　　时税收负担率：
    　　（34＋140）÷5000 ×100％＝3．48％
    　　筹划前税收负担率降低6．74百分点
    　　兼营行税收筹划：
    　　增值税兼营行中税种税率否分开核算征收增值税没筹划余税种兼营营业税种劳务兼营企业选择否分开核算确定缴纳增值税营业税
    增值税企业果该企业增值税般纳税提供应税劳务时允许抵扣进项税额少选择分开核算分纳税利果该企业增值税规模纳税较增值税含税征收率该企业适营业税税率企业适营业税税率高增值税含税征收率选择分开核算利
    　　营业税企业企业原营业税纳税转事增值税货物销售劳务提供时般增值税规模纳税方式征税规模纳税提供营业税应税劳务筹划方法样
    　　某装饰材料公司增值税规模纳税事装饰装修材料销售业务时承揽装饰装修业务某月该公司外销售装饰装修材料获含税销售收入14万元外承接装饰装修业务获劳务收入5万元该公司应做种税收筹划减轻税负？（增值税税率4％营业税税率3％）
    　　分开核算：应纳增值税＝（14＋5）÷（1＋4％）× 4％＝0．73（万元）
    　　分开核算：应纳增值税＝ 14÷（1＋4％）×4％＝ 0．54（万元）
    　　应纳营业税＝ 5×3％＝ 0．15（万元）
    　　税负合计： 0．54＋0．15＝0．69（万元）
    　　分开核算节税0．04万元（0．73－0．69）
    　　出：
    　　增值税含税征收率＝ 0．73÷19×100％＝3．84％
    　　营业税税率3％营业税税率低增值税含税征收率选择分开核算利反选择分开核算利

    农产品加工企业般纳税划算
    着农业产业结构调整批农产品加工企业应运生然部分农产品加工企业技术含量较低属劳动密集型产业然销售额毛利率低效益企业负责解税法愿做增值税般纳税结果加重税负规模纳税6％征收率纳税税收负担较重利企业发展做农产品加工企业税收筹划选择符合国家税收政策税收负担较轻纳税方式国家企业利
    　　私营粮食加工企业例部分私营粮食加工企业事米加工粮食贩运型粮食加工厂固定资产投资约10万元流动资金约20万元日加工米10吨目前晚稻收购价吨900元～1000元米售价吨1500元～1600元生产吨米支付电费22元稻谷出米率69％左右吨稻谷加工副产品碎米细糠价值100元左右稻谷外销价吨1050元～1100元低加工力毛利率成推算年销售收入少100万元
    　　样企业规模纳税纳税吨米应纳税额：
    吨米销售价格1500元÷（1＋6％）×6％＝84．9元
    　　般纳税纳税首先计算吨米销项税额1500元÷（1＋13％）换算成含税销售价1327．4元税率13％结果172．57元副产品100元销项税额11．5元
    　　次计算出吨米进项税额1吨米折合稻谷1．45吨生产吨米购进稻谷取169．65元进项税额（1．45×900×13％）消耗电费进项税额3．74元（22×17％）应纳税额10．68元
    　　计算样规模粮食加工企业般纳税规模纳税税负轻般农产品加工企业销售额达般纳税认定标准财务健全申请税务机关批准便认定般纳税外认定般纳税然理费会增加税收负担明显降低利企业加强营理提高财务核算水增强市场竞争力利企业做强做

    两种连锁企业宜统纳税
    　　家连锁超市理问笔者：听说国家出台连锁营企业统缴纳增值税企业税政策政策具体容规定？准备外新开家连锁超市新开超市否必须统缴纳增值税企业税？该理提出问题连锁营企业关注热点问题
    　　年适应企业做做强需少企业企业集团采取连锁营模式企业短时间迅速扩营范围营区域连锁超市种典型连锁营企业包括核心企业直营企业加盟企业等核心企业般持控制企业股份连锁企业中实行统采购配送商品统规范化理等制度连锁营作种新型企业营模式具优点受投资者青睐国家支持连锁营企业发展制定相关优惠政策
    　　1997年财政部国家税务总局发关连锁营企业增值税纳税点问题通知（财税字［1997］97号）通知规定跨区营直营连锁企业连锁店门店均总部全资控股开设总部领导统营连锁企业采取微机联网实行统采购配送商品统核算统规范化理营报批连锁营企业总部税务机关统缴纳增值税规定突破流转税缴纳原连锁企业调控增值税进销项税额衡企业增值税税负
    　　年初财政部国家税务总局发关连锁营企业关税收问题通知（财税［2003］1号）重申财税字［1997］97号文件规定政策外连锁企业税缴纳问题作明确：资连锁企业省跨区域设立直营门店总部领导统营总部微机联网总部实行统采购配送统核算统规范化理设银行结算账户编制财务报表账簿总部税务机关统缴纳企业税事跨区域连锁营外商投资企业总机构税务机关统缴纳企业税
    　　规定出连锁营企业统缴纳增值税企业税限直营门店必须符合规定条件连锁企业统纳税调控增值税外明显处企业间盈亏够互抵避免企业营效益需缴纳量税企业亏损难继续营现象发生特殊情况统纳税划算连锁营企业应该实事求分析问题进行税收筹划
    　　招聘岗职工开办商贸企业宜统纳税
    　　现新办商贸企业特新办超市会招聘量岗职工根财政部国家税务总局关岗失业员关税收政策通知（财税［2002］208号）规定新办商贸企业（事批发批零兼营商贸企业外）年新招岗失业员达职工总数30％（含30％）签订3年期限劳动合劳动社会保障部门认定税务机关审核3年免征城市维护建设税教育费附加企业税进行扩张商贸企业应充分利优惠政策企业果采取直营门店方式实行统纳税新办企业独立核算法享受税收优惠需较统纳税分开纳税更利果新办企业设立初利润合理做法等新办企业享受三年优惠谋求统纳税
    　　联办商贸企业宜统纳税
    　　民族区国商业供销社联合举办商贸企业享受增值税优惠政策关继续民族贸易企业执行增值税优惠政策通知（财税［2001］69号）规定：2005年前民族贸易县县级国民族商贸企业供销企业销售货物实际缴纳增值税税款先征返50％县级（含县级）国民族商贸企业基层供销社销售货物免征增值税关民贸企业关增值税问题批复（财税［2001］167号）进步明确：国民贸企业供销社企业改制享受国家民贸企业关增值税优惠政策
    　　述优惠政策民族贸易县商业供销社联办商贸企业退增值税数额观民族区开办企业规定申请减免企业税果实行独立核算联办商贸企业连锁企业统缴纳增值税企业税述优惠政策法享受
    　　根分析新税收政策非联营企业统纳税划算必须根具体情况进行分析外需提醒纳税果想统纳税直营门店方式营理独立企业求进行会计核算独立申报纳税

    投资国债税筹划
    　　财政部国家税务总局关试行国债净价交易关国债利息免征企业税问题通知[财税(2002)48号]规定：2001年7月1日起国家决定全国银行间债券市场海证券交易深圳证券交易逐步试行国债净价交易实行净价交易国债结算价格两部分组成部分国债价格(清晰反映出投资者资利)部分应计国债利息(真实反映投资者国债利息收入)促进国债全价交易净价交易转变利国债二级市场发展现试行国债净价交易关国债利息免征企业税问题通知：
    　　(1)试行国债净价交易日起纳税付息日买入国债持期时取利息收入免征企业税付息日持国债期前交易取利息收入成交交割单列明应计利息额免征企业税纳税申报国债利息收入免税事宜时应税务机关提供国债净价交易成交交割单
    　　(2)未试行国债净价交易现行关政策规定执行
    　　企业税暂行条例实施细第二十条规定纳税购买国债利息收入计入应纳税额会计实务中部分利息收入权责发生制原计入投资收益直接增加年利润申报企业税时应部分利息收入直接额中调减需注意国债转收益(损失)国债持收益然均投资收益科目核算处置收益应入额征税申报税时作纳税调整项税收优惠政策工业企业均适适结果影响公司盈利情况直接降低税税负准备申请股票市股份公司进行税收筹划时应予关注
    　　[案情说明] 长汉实业总公司2002年8月份投资计划总投资额100万元现两投资项目条件期限1年单利计息企业税税率33％：
    　　投资购买国库券年利率3％项投资购买建设债券年利率4．2％表面起国家重点建设债券利率高国债利率前者征收33％企业税者缴纳企业税实际税收益应该通计算评价较
    　　[求解答] 长汉实业总公司购买种债券合适
    　　[筹划分析] 国国债利息免征企业税企业间接投资时充分考虑税收益
    　　长汉实业总公司购买国库券时1年收回金利息计：
    　　息额＝100＋100×3％＝103万元
    　　税利润＝103－100－0＝3万元
    　　长汉实业总公司购买建设债券时1年收回金利息计：
    　　息额＝100＋100×4．2％＝104．2万元
    　　应交税＝42000×33％＝13860元
    　　税利润＝1042000－1000000－13860＝28140元
    　　见时长汉实业总公司购买国库券购买建设债券获利1860元筹划前单利息率高低利息收入否纳税说国家重点建设债券低国债税利率购买国债更合算
    　　然例基础建设债券年利率4．8％时筹划操作呢请读者仿例解
    　　说债券利率4．4776％(3％÷67％)时税收益利率3％国债

    预缴税筹划
    　　国企业税暂行条例第十五条规定：缴纳企业税年计算分月者分季预缴年度终四月汇算清缴退少补预缴企业税呢企业税暂行实施细第四十六条规定：纳税预缴困难年度应纳额十二分四分者税务机关认方法分期预缴税预缴方法确定意改变预缴企业税违反税收法规企业更划算呢知道企业会计利润财会制度规定计算计算缴纳企业税应纳税额会计利润基础税法规定进行纳税调整确定目前国资企业税法规定需调整增加项目金额永久性差异项目应付税款法计算纳税种纳税调整年预缴完税年终四十五日进行想节省成增加流动资金违反税收法规预缴税纳税调整筹划
    　　案例
    　　[案情说明] 沈阳食油限公司1999年月利润均衡实现10000元月
    超税法规定超计税工资等素20000元果月实际数申报预缴企业税法定税率33％计算月申报纳税9900元果月10000元申报需申报纳税3300元果等年度终次汇算清缴四十五日申报申报缴纳等年度终四月天缴纳税务机关加收滞纳金
    　　样企业年部分营期间里拥更流动资金需列出公式计算知道样做企业生产营资金少处
    　　[筹划分析] 假该企业2001年度利润均衡利润前十月前三季度实现亏损月季度形成纳税调整应税额前段已预缴税办呢许会说企业税条例第十五条规定明确：年度终四月汇算清缴退少补时应该知道企业税细第五十三条规定：纳税年终汇算清缴时预缴税额年度抵缴
    　　样天抵缴完假年度亏损办税法没规定果年度亏损法抵缴年预缴税款时退
    　　企业税税务机关规定者分月者分季预缴预缴受处罚问题关键企业做合法预缴期间少预缴特 年终形成预缴需退税结果
    　　[筹划思路] 办法根企业实际情况确定佳预缴方法
    　　果企业预计年效益年度选择年度应纳税额定例预缴反应实际数预缴
    　　样做果税务机关进行检查办请放心国税函(1996)8号文件规
    定：企业税采取年计算分期预缴年终汇算清缴’办法征收预缴保证税款均衡入库种手段企业收入费列支企业会计年度结束准确计算出时预缴中采纳税期限实际数预缴 年度应纳税额定例预缴者方法预缴存准确计算期应纳税额问题企业预缴中少缴税款应作偷税处理见正原少预缴税款会视偷税
    　　外国税函(1998)63号文件规定：企业税检查宜纳税报送企业税申报表进行种检查(包括汇算清缴期间检查汇算清缴检查)查补税款滞纳金应汇算清缴结束次日起计算加收罚款法律责应税收征法关规定执行
    　　见少预缴税款汇算清缴结束前会加收滞纳金

    企业股票长期投资筹划
    　　股票长期投资称长期股权投资国现行会计制度规定长期股权投资损益确认方法成法权益法两种方法成法指投资投资成计价方法权益法指投资初投资成计价根投资企业享投资单位者权益份额变动投资账面价值进行调整方法采成法采权益法核算持股例投资企业税税率低投资企业时长期股权投资会计核算采成法采权益法投资企业税会产生影响
    　　案例
    　　[案情说明] 江西福宏实业限公司1999年1月1日股1元票面价格购入深圳柯星股份限公司200万股股票占深圳柯星股份限公司股份总数25％江西福宏实业限公司税税率33％深圳柯星股份限公司位济特区适税税率15％深圳柯星股份限公司1999年12月31日会计报表显示净利润80万元2000年3月20日江西福宏实业限公司收深圳柯星股份限公司分配20万元股利假设江西福宏实业限公司深圳柯星股份限公司股票外没投资
    　　[筹划分析1] 江西福宏实业限公司采成法核算长期股权投资会计分录 ：
    　　(1)1999年1月1日取长期股权投资时：
    　　：长期投资长期股权投资200万元
    　　贷：银行存款200万
    　　(2)1999年12月31日深圳柯星股份限公司实现净利润80万元
    　　江西福宏实业限公司然实现80×25％＝20(万元)投资收益江西福宏实业限公司未实际收深圳柯星股份限公司分配股利必作账务处理江西福宏实业限公司没投资年投资收益零必投资收益补缴企业税
    　　(3)2000年3月20日江西福宏实业限公司收深圳柯星股份限公司分配20万元：
    　　：银行存款20万元
    　　贷：投资收益20万元
    　　笔投资收益应计入2000年额2000年税汇算清缴时补缴税：20÷(1－15％)×33％＝7．765(万元)
    　　样1999年投资收益应补缴税延迟1年缴纳果江西福宏实业限公司已实现投资收益长期留深圳柯星股份限公司作追加投资挪作汇回江西福宏实业限公司江西福宏实业限公司投资收益账面反映出避免企业部分企业税
    　　[筹划分析2] 江西福宏实业限公司采权益法确认长期股权投资会计分录：
    　　(1)1999年1月1日取长期股权投资时：
    　　：长期投资长期股权投资200万元
    　　贷：银行存款200万元
    　　(2)1999年12月31日深圳柯星股份限公司实现净利润80万元江西福宏实业限公司确认80×25％＝20(万元)投资收益相应调整长期投资账户：
    　　：长期投资长期股权投资 20万元
    贷：投资收益 20万元
    　　笔投资收益1999年确认1999年税汇算清缴时应笔投资收益补缴税：
    　　20÷(1－15％)×33％＝7．765(万元)
    　　(3)2000年3月20日收深圳柯星股份限公司分配20万元减长期投资账户：
    　　：银行存款 20万元
    　　贷：长期投资20万元
    　　深圳柯星股份限公司没已实现收益分配江西福宏实业限公司江西福宏实业限公司仅作第3笔分录然1999年12月31日确认投资收益1999年年终税汇算清缴时已实现投资收益然补缴税7．765万元
    　　[特提示] 综观成法权益法成法投资收益已实现未分回投资收益前投资企业投资收益账户反映实际已实现投资收益权益法投资收益否分回均投资企业投资收益账户反映样采成法核算企业已实现投资收益长期滞留投资企业账作资积累长期避免部分投资收益补缴企业税
    　　采成法核算企业心避税股利发放般滞投资收益实现企业实际收股利期缴纳企业税税款应该收益实现期缴纳实际造成税款滞纳现象规避滞纳均企业带税收利益
    　　会计制度规定企业取股份账务处理应根投资者投资投资单位资中占例产生影响程度决定采成法采权益法
    　　投资企业投资单位具控制控制重影响时长期股权投资应采权益法核算通常情况投资企业拥投资单位20％表决权资时认投资企业投资单位具控制控制重影响适权益法长期股权投资进行核算种情况企业法规避应补缴税
    　　成法权益法意选择果投资企业想通两种方法选择进行筹划关键控制投资企业中占股权例达规定条件行

    独资企业名义购房划算
    　　财政部国家税务总局关规范投资者税征收理通知（财税［2003］158号）发布实施投资者税征加强购房中常节税手法受限制购房程没筹划空间呢？
    　　独资企业购房筹划
    　　兴德商行陈俊某办独资企业（简称独资企业）年营2003年已少积累进步发展业务陈俊决定购置房产解决职工生活居住问题该房产购入价200万元
    　　该房产商行名义购入陈俊名义购入种方式呢？名义方式购入仅权税负会
    　　第方案：兴德商行名义购入兴德商行月职工收取租金（租金低类房屋租金）
    　　第二方案：陈俊兴德商行贷款（利率低期银行贷款利率）名义购入房产月房屋职工收取租金
    　　该房屋预计30年（报废考虑残值）全部出租时类住房月租金2．5万元贷款利率5．76％
    　　兴德商行属独资企业法纳税陈俊商行间收支影响方利益缴纳种税款兴德商行拥财产陈俊拥财产较两种方式年应纳税支出知种购房方式划算
    　　第方案购入兴德商行支付购房款外年均应缴纳房产税营业税税收入项出租职工租金收入根征收税干问题规定（国税发［1994］89号）规定纳税义务出租财产取财产租赁收入计算征税时法减规定费关税费计算租金收入应纳时扣关营业税房产税兴德商行属独资企业年应纳营业税1．5万元（2．5×5％×12）应纳房产税3．6万元（2．5×12％×12）商行年出租房屋应纳税：2．5万元减月缴纳营业税房产税扣20％费求出月应纳税额1．66万元税率20％月应纳税0．332万元全年应纳3．984万元年种税金合计1．5＋3．6＋3．984＝9．084（万元）
    　　第二方案购入根财政部国家税务总局关规范投资者税征收理通知规定纳税年度投资者投资企业（独资企业合伙企业外）款该纳税年度终未企业生产营未款视企业投资者红利分配利息股息红利项目计征税兴德商行属独资企业款必纳税陈俊支付购房款外年租金收入缴纳房产税营业税税商行应款利息取收入缴纳税根财政部国家税务总局关调整住房租赁市场税收政策通知（财税［2000］125号）规定市场价格出租居民住房房产税减4％征收营业税减3％征收税减10％征收
    　　商行年陈俊处获利息11．52万元（200×5．76％）20％税率应纳税2．304万元
    　　陈俊年租金收入30万元税率3％年应纳营业税0．9万元房产税1．2万元税方面租金收入减营业税房产税27．9万元减支付利息11．52万元结果16．38万元应纳税额13．104万元10％税率应纳税1．31万元
    　　年种税金合计2．304＋0．9＋1．2＋1．31＝5．714（万元）
    　　见第二方案投资者更利外合伙企业投资者述原理进行筹划
    　　购房装修出租筹划
    　　林芳某购置旧房产工作单位未搬迁五年想该房居住决定该房出租该房产购入价30万元（中包括装修费5万元）房屋出租月收取租金2000元
    　　果述方式购入出租房产林芳购房时应缴纳契税（税率4％）出租房屋月应缴纳房产税营业税税（印花税城市维护建设税教育费附加影响未作考虑）计算结果：应缴纳契税12000元（30万元×4％）年应缴纳房产税960元营业税720元税1272元五年应纳税合计：12000＋（960＋720＋1272）×5＝26760元
    　　果改变签合方式林芳直接房产指定装修签订装修合房产签订购房合分付款林芳取房屋装修关原始证根征收税干问题规定（国税发［1994］89号）规定纳税义务出租财产取财产租赁收入法减规定费关税费外准予扣够提供效准确证证明纳税义务负担该出租财产实际开支修缮费允许扣修缮费次800元限次扣完准予次继续扣直扣完止计算租金收入应纳税时月扣800元修缮费样处理应纳契税降10000元（25万×4％）年应纳房产税营业税变缴纳税时月扣800元费全年9600元年缴纳税变312元五年应纳税合计19960元
    　　见改签合五年节税6800元

    利捐赠进行企业税筹划
    企业税筹划中巧妙运捐赠减轻纳税税负提法颇普遍现行税法企业特定项目捐赠准予税前扣企业通常通税前税法允许范围进行捐赠缩减应税享受税收抵免降低税率处达降低企业税实际税负目典筹划案例：
    例：某企业应税103万元筹划前税净收益103×(1－33)＝6901万元现通境非盈利机构捐赠103×3(扣例)＝0309万元应税103×(1－3)＝9991万元税净收益9991×(1－27)＝7293万元筹划收益7293－6901＝0392万元
    表面利捐赠进行筹划确实方法纳税获额外收益0392万元需变动该案例中数字会发现利捐赠进行筹划实简单
    变化：捐赠数额缩减03万元根税法规定3部分实扣样应税变103－03＝10万元税收益变10×(1－27)＝73筹划收益增加73－6901＝0399万元显然该方案更优
    变化二：应税扩104万元(仅增加01万元)样捐赠扣限额变104×3＝0312万元筹划前税净收益104×(1－33)＝6968万元筹划应税104×(1－3)＝10088万元税收益10088×(1－33)＝6759万元筹划收益6759－6968＝－0209万元显然该筹划方案失败
    企业决简单降低应纳税额作税收筹划目标利捐赠进行税收筹划受严格条件限制企业生存发展核心收益化现收益化目标研究利捐赠进行企业税筹划约束条件利捐赠进行税收筹划空间企业税法中两条优惠政策：现行税法规定企业应税3万元(含3万元)时适税率18应税3万元10万元(含10万元)适税率27二现行税法规定纳税公益救济性捐赠年度应纳税额3部分准予扣特殊捐赠项目红十字会捐赠全额扣规定出利捐赠进行筹划缩减税基捐赠数额确定关键问题文认该数额少应满足三条件：(1)捐赠适税率降(2)捐赠税款节约额需捐赠额筹划收益正(3)捐赠扣例限额
    假设应税X捐赠数额D里暂定筹划前适税率33(税率27情况面谈)根分析列出约束条件(题中单位均万元)：
    1捐赠支出全额扣时约束式：(1)X×33－(X－D)×27≥D(等式左侧表示节税额右侧表示捐赠支出)(2)X－D≤10(捐赠适税率降)通计算知X≤108956题中定税率33X＞10说应税10万元108956万元间税筹划空间时捐赠额全额扣捐赠税收益(X－D)×(1－27)约束条件X－D≤10确保税收益需X－D＝10D＝X－10捐赠额享受税率降低优惠捐赠额保证税收益(节税更)
    结：应税属区间(10万元108956万元]进行捐赠额全额扣税筹划捐赠数额应税减10万元验证结(见表)：
    表：
    项目
    X11万元
    X106万元
    X106万元
    X106万元
    筹划前税收益
    737
    7102
    7102
    7102
    捐赠数额
    15
    05
    06
    07
    筹划应税
    95
    101
    10
    99
    筹划税收益
    6935
    6767
    73
    7227
    筹划收益
    0435
    0335
    0198
    0125

    表中出第三列方案优结获证
    2捐赠支出限额扣时约束式分两种情况讨：
    第种情况：捐赠额限额实扣约束式：
    (1)X×33－(X－D)×27≥D(等式左侧表示节税额右侧表示捐赠支出)(2)X－D≤10(捐赠适税率降)(3)D≤3×X通计算知X≤103092样定税率33X＞10说应税属区间(10万元103092万元]税筹划空间时捐赠额(X－10)万元
    第二种情况：捐赠额扣限额限额扣约束式：
    (1)X×33－X×(1－33)×27≥D(等式左侧表示节税额右侧表示捐赠支出)(2)X×(1－33)≤1(3)D＞3×X通计算知X≤103092显然述两种情况应税区间变问题转化应税述区间种情况税收益述两种情况筹划适税率相需较应税：第种情况应税X－D第二种情况应税X×(1－33)＝X－X×3第二种情况中D＞3×X第种情况选定方案捐赠数额应税3
    结二：应税属区间(10万元103092万元)进行捐赠额限额扣税筹划捐赠数额应税减10万元数额应税3验证结(见表二)：
    表二：
    项目
    X106万元
    X102万元
    X102万元
    筹划前税收益
    7102
    6834
    6834
    捐赠数额
    0318
    0306
    0306
    筹划应税
    10282
    9894
    10
    筹划税收益
    6889
    7223
    73
    筹划收益
    0213
    0389
    0446

    显然第三列方案优时表中出应税106时表二筹划收益负表筹划收益正说应税区间(103092108956)时采第种方法进行捐赠筹划捐赠全额扣项目
    分析中103092万元108956万元两关键点称捐赠界点样述分析思路计算出适税率27时企业税筹划捐赠界点30927万元33698万元

    利办事处灵活性筹划增值税
     摘：企业设立办事处时采三种涉税处理方法企业根实际情况灵活加处理
    　　关规定企业设立办事处三种情况：办事处作固定业户外出营活动办事机构机构税务机关申请开具外出营活动税收理证明持税务登记证副外出营活动税收理证明第二三四联连运抵货物营项目销售税务机关申请报验销售税务机关运抵货物应外出营活动税收理证明载明起运货进行查验核纳税批准效期结束应销售税务机关进行报告销售税务机关查明销售情况填明销售营情况关栏次报验联留存办事处销售税务机关申请领购发票月销售税务机关办理申报手续办事处外出营活动税收理证明机构税务机关申报纳税
    　　二办事处作常设分支机构营工商理部门办理营业执营税务机关办理税务登记（认定增值税般纳税）规定营申请领购发票营申报纳税销售收入全额计缴总机构
    　　三办事处作独立核算机构营工商理部门办理营业执营税务机关申请办理税务登记（认定增值税般纳税）营实行独立核算独立处理全部涉税关济事宜
    　　某营原油油品销售公司增值税般纳税１９９８年１月～６月该公司某省菜市设置时性办事处该办事处１９９８年１月～１９９８年６月接总公司拨货物５００吨取销售收入２００万元拨入价１６０万元营采购原油１万吨购进价９００万元取销售收入１０００万元１月～６月盈利１００万元（注：总公司１９９７年度会计核算亏损２００万元述进价销售收入均含税价格）该办事处１９９８年１月～６月收入述３种涉税处理方法纳税额度分：
    　　１．作办事机构缴税
    　　公司拨货物合法营手续应回总机构纳税办事处营采购货物超出外出营活动理证明范围应营纳税分计算公式： （２００万元－１６０万元）×１７％＝６．８万元（回机构缴纳）
    １０００万元×６％＝６０万元（营缴纳）
    计缴纳增值税６６．８万元
    　　２．分支机构缴税
    [（１０００万元－９００万元）＋（２００万元－１６０万元）]×１７％＝２３．８万元（营纳税）
    １００万元利润企业税暂行条例规定弥补总公司年度亏损
    　　３．独立核算企业缴税
    　　增值税[（１０００万元－９００万元）＋（２００万元－１６０万元）]×１７％
    ＝２３．８万元
    税１００万元×３３％＝３３万元
    　　出述３种处理方法纳税额完全第二种方法

    销售象 分开营节税
    　　某厂增值税般纳税年销售收入４００万元中半购货单位需开具增值税专发票半购货单位仅需开具普通发票该厂购原材料适税率１７％取增值税专发票原材料购进金额仅占销售收入２０％种附加值高技术产品产品毛利率３０％产品适税率１７％年应缴纳增值税约５４万元测算增值税税负高达136％该厂税务师事务寻求解决途径税务师事务查阅公司关资料提出两种方案：
    　　方案：保留老厂基础重新注册新厂新厂申请认定增值税般纳税规模纳税理普通发票样原厂分担业务两厂承担老厂生产产品销售需增值税专发票单位新厂生产产品销售需增值税专发票单位样处理处呢？假定两厂年销售收入均２００万元（含税）老厂购进货物取专发票抵扣进项税额68万元（200×２０％×１７％）条件变老厂应缴增值税：
    　　２００×１７％－68＝272（万元）新厂应缴增值税：２００×６％＝１２（万元）两厂合计应缴增值税392（万元）企业增值税税收负担率392÷400＝98％
    　　两厂合计原少缴增值税１５万元左右
    　　方案二：老厂变老厂基础重新注册成立独立核算营部注册规模纳税普通发票样原厂承担业务划老厂营部承担购货方需增值税专发票老厂负责销售开具增值税专发票购货方需普通发票老厂先成价加１０％毛利价格销售营部然营部正常售价开具普通发票销售购货方假定该厂产品单位正常售价B销售数量A（AB＝４００万元）购进原材料价格02AB购进货物取专发票抵扣进项税额136万元（４００×２０％×１７％）假定该厂成价加１０％毛利价格０．２AB×１．１销售营部５０％A数量然营部正常售价B销售购货商条件变老厂应缴增值税：
    　　（２００＋０．２B×１．１×０．５A）×１７％－０．２AB×０．１７＝（２００＋０．１１×４００）×０．１７－０．２×６８＝２７．８８（万元）
    　　营部应缴增值税：２００×４％＝８（万元）老厂营部合计应缴增值税３５．８８万元
    　　企业实际税收负担率：３５．８８÷４００＝８．９７％原少缴增值税１８万元左右
    　　两方案较出方案二方案税负率少０．８３百分点方案二方案少缴增值税３．３２万元税负轻企业角度言方案二方案更容易操作果考虑企业税方案二方案优方案二涉企业间关联交易问题具定涉税风险该厂接受方案二
    　
    厂子分二 减负立竿见影
    　　某市某纸业限责公司家型乡镇企业发展成年创利税１８０万元企业产品评湖北省名优产品销川东覆盖整湖北原？该企业老总说税收筹划起关重作
        事情１９９４年说起１９９４年该厂认定增值税般纳税生产原材料废旧纸张定点销毁民币废纸型废品收购站手中收购民币民银行定点销毁均取增值税专发票该企业生产原材料均抵扣进项税导致企业税负较重起初规模较原材料企业没注意方面问题１９９８年该厂规模逐渐扩年销售收入达１４３０万元缴纳增值税９８万元增值税实际税负率达６．９％般工业企业均３％－４％实际税负率高出倍企业老总感吃消：企业生产形势产销两旺始终难赚钱严重影响企业续发展
        寻求解决良方该企业老总财务员国税机关求救国税机关解情况企业领导指出：企业税负偏高难挣钱企业生产原材料抵扣进项税出路条办厂纸厂员进行分流分二专门成立废旧物资回收公司申办增值税般纳税该厂提供生产废旧原材料时企业提供生产废旧物资做？国税机关理实际操作两方面作分析
        理
        根关运输费废旧物资准予抵扣进项税额问题通知（财税字［1994］０１２号）规定精神事废旧物资营企业果增值税般纳税收购废旧物资取增值税专发票情况根税务机关批准收购证注明收购金额10％扣率计算进项税额抵扣该企业申请开办家专门事废旧物资营公司合法获两项处：首先废旧物资营公司收购废纸10％抵扣率计算进项税扣解决原企业收购废旧物品抵扣进项税问题废旧物资营公司享受增值税先征返７０％优惠次废旧物资公司纸厂提供原材料开出增值税专发票纸厂抵扣进项税
        实际操作
        直观说明企业设立废旧物资营公司获处面进行成利润量化分析
        首先需注意问题物资公司收购废旧物资需销售纸厂销售价格定少直接影响筹划效果假设物资公司型废品回收站手中收购废旧纸张单位吨价Ａ元销售价格需高Ａ元合理合法两公司间构成关联关系容易受税务机关税收调整高少合适呢？测算假定物资公司加价例Ｂ物资公司（１＋Ｂ）Ａ元销售纸业公司成立物资公司前纸业公司直接废品回收站手中购废旧纸张单位吨价成Ａ元成立物资公司物资公司收购废旧纸张单位吨价Ａ元销售价格（１＋Ｂ）×Ａ元获利润：（９４．９％Ｂ－２．１％）Ａ纸业公司（１＋Ｂ）Ａ元物资公司购废旧纸张取增值税专发票够１７％税率抵扣进项税单位吨价支出成：（８３％Ｂ－１７％）Ａ令（８３％Ｂ－１７％）Ａ＝０求出Ｂ＝２０．５％加价例２０．５％时仅纸业公司言税收筹划前节约成加价例２０．
    ５％时纸业公司税收筹划前支出成物资公司纸业公司结合考虑（９４．９％Ｂ－２．１％）Ａ－（８３％Ｂ－１７％）Ａ结果（１１．９％Ｂ＋１４．９％）Ａ吨废品税收筹划获取利润结果出物资公司购进废品加价少税收筹划吨成少节约相原成１４．９％税收筹划效果目然然里考虑税收成变化没考虑成素实际操作中然实行员分流毕竟办厂增加成费避免实际节约开支１４．９％少
        该企业老总听国税机关分析喜眉开眼笑政府关职部门支持配合快注册家专门事废旧物资营物资公司原纸业公司进行员分流厂分两厂实行独立核算负盈亏公司马投入正式运作
        税收筹划效果立竿见影该纸业公司成立物资公司第二年物资公司实现销售收入６４５万元缴增值税３２万元次年收税收返２２．４万元年纸业公司实现销售收入１７２７万元缴增值税９２万元纸业公司物资公司总利税达１４５万元纸业公司税负率降５．３％两家公司综合税负率降４．３％
        ２００１年情况发生变化根关废旧物资回收营业务关增值税政策通知（财税［２００１］７８号）规定２００１年５月１日起废旧物资回收营单位销售废旧物资免征增值税纸业公司筹划效果产生定影响该物资公司２００１年５月１日起法享受免征增值税税收优惠时销售纸业公司废旧物资开具增值税专发票纸业公司购进废旧物资接受抵扣１７％专发票改接受抵扣１０％普通发票方面纸业公司进项税额少抵扣７％方面物资公司法免原操作中实际缴纳约２％增值税税收筹划效果前少节约１４．９％基础降约５百分点然达１０％观政策发生变化述税收筹划方案实际操作中具相实性该纸业公司然筹划中获益

    营销策划：莫忘税收筹划
        市场营销已成现代企业营程中缺少部分某种意义说市场营销决定企业命运企业营销策划程中忽视重问题税收企业成立解散
    环节涉税收问题企业搞营销策划样例外果忽视税收问题营销策划方案实现营销目标达提高企业营效益实现利润化目现举两案例加分析
    　　案例：某市电讯公司提高手机销售额策划促销金点子推出预交话费送手机业务该电讯公司交纳4300元电话费便免费获部新手机(该种手机市场销售价格2000元)种促销方式取效果果仔细分析金点子会发现该电讯公司知觉中交税关分析：
    　　1．该电讯公司收取4300元电话费3％税率缴纳营业税税额4300×3％＝129元
    　　2．现行税法关规定电信单位销售线寻呼机移动电话客户提供电信服务应缴纳营业税赠送手机视销售3％税率缴纳营业税税额2000×3％＝60元
    　　果营销策划时辅税收筹划述金点子更完美税收筹划：该电讯公司果电话费手机捆绑销售卖手机＋两年电话费＝4300元样该电讯公司4300元缴纳3％营业税129元部手机节约营业税60元假该公司年销售10万部手机年节省营业税600万元
    　　案例二：某装饰材料公司事装饰装修材料销售业务该公司购进种新板装饰材料该材料市场价格6000元(含税)该公司促销种材料推出客户免费装饰服务该公司没该项材料装饰员委托家专业装饰公司进行项服务装饰批材料付600元劳务费样装饰材料公司开具6000元发票消费者装饰公司开具600元发票装饰材料公司该装饰材料公司板装饰材料畅销高兴时候没想种操作方式公司带额外税收负担关分析：
    　　1．装饰材料公司开具6000元发票17％税率计算增值税销项税额6000÷(1＋17％)×17％＝871．79元
    　　2．装饰公司600元装饰收入3％税率计算营业税应纳营业税额600×3％＝18元
    　　面分析发现该装饰材料公司600元收入重复缴税公司然开具6000元发票付装饰公司600元实际5400元开具6000元发票600元缴纳增值税约87．17元装饰公司
    600元装饰收入缴纳18元营业税
    　　果该公司营销策划时考虑税收筹划节省笔税款筹划：果装饰材料公司开具5400元发票消费者销项税额5400÷(1＋17％)×17％＝784．62元外600元装饰公司直接开消费者样批材料
    节省87．18元增值税假该批材料时倍受青睐装饰材料公司预计年销售10万批样公司年节省871．8万元增值税
    　　见营销策划程中税收筹划企业带巨税收利益企业营销策划程中进行税收筹划努力实现企业营销策划税收筹划机结合通税收筹划帮助企业降低营销成减轻企业税收负担样更发挥营销作实现企业终目

    合理筹划固定资产修理
    摘：固定资产修理固定资产改良支出会计处理差处理会影响企业税负果企业根生产营实际需固定资产改良转变修理分解次修理便获观济效益
    　　某工业企业2001年10月台生产设备进行修理11月底完工该设备原值601．64万元发生修理费124．83万元中：购买修理配件材料取增值税专发票注明货款102．98万元增值税额17．51万元企业部员进行修理支付工资3．82万元外辅助材料（专发票）运费（货运定额发票）支出0．52万元该设备修理济寿命延长两年原途该设备已提足折旧企业账务处理记摊费修理费124．83万元年摊销进入制造费额度124．83／12×1＝10．4万元年实现税前会计利润102．64万元纳税调整事项
    　　2002年1月初税机关前该企业进行日常税收检查时提醒企业进行税纳税调整调增应纳税额8．32万元［10．4（124．83／60×1）］企业税税前扣办法第三十条规定纳税固定资产改良支出关固定资产尚未提足折旧增加固定资产价值关固定资产已提足折旧作递延费短5年期间均摊销符合列条件固定资产修理应视固定资产改良支出：发生修理支出达固定资产原值20％二修理关资产济寿命延长二年三修理固定资产新途该设备修理支出已超原值20％（124．83／601．64＝20．75％）样该企业2001年度缴企业税：（102．64+8．32）×33％＝36．62万元企业财务员感非常困惑
    　　实固定资产修理程中蕴藏着筹划机会果企业根生产营实际需固定资产改良转变修理分解次修理便获观济效益固定资产改良支出属固定资产建工程范畴耗配件材料进项税额抵扣况改良支出计入固定资产原值规定折旧作递延费短5年期间分期摊销固定资产修理购进配件材料进项税额抵扣修理费发生期直接扣显然二者财务效果相差甚远
    　　例笔者现场解该设备配件次非换次更换操作较方便价值4．6万元增值税税额0．78万元价款合计5．38万元假设该配件放纳税期间更换会什样结果呢
    　　该设备修理支出降119．45万元（124．835．38）处考虑更换该配件减少极少工资辅助材料支出时修理支出占该设备原值例：119．45／601．64＝19．85％满足固定资产改良条件该支出应作固定资产修理支出中修理费102．72万元（102．984．6+3．82+0．52）抵扣增值税进项税额16．73（17．5l0．78）万元固定资产改良修理角色转换企业财务效果出现非常变化现企业获直接处：
    　　1．增值税进项税额16．73万元期抵扣少缴增值税16．73万元期税利润增加16．73×（133％）＝11．21万元（里暂考虑放年度更换配件抵扣增值税进项税额带效益）换角度果16．73万元作固定资产改良支出计入递延资产固定资产原值然逐渐收回摊销折旧少缴企业税16．73×0．33＝5．52万元毕竟损失11．21万元争事实造成三方面利：加期缴纳增值税需现金流出增加资金成二提高产品营成削弱企业竞争力间接降低企业济效益三提前缴纳企业税样增加资金成
    　　2．少缴城市维护建设税教育费附加：16．73×10％＝1．67万元税利润增加1．67×（133％）＝1．12万元
    　　3．该修理费期直接扣企业税33．21万元［（102．722．08）×33％］滞缴纳述两方面获税利润（企业获部分税利润暂分配前提）道构成企业笔息贷款里仅年期限例银行期基准贷款利率计算节约资金利息（33．21+11．21+1．12）×5．85％＝2．66万元税利润增加2．66×（133％）1．78万元
    　　三项合计11．2111．12+1．78＝14．11万元企业筹划直接笔税利润
    　　企业获处：
    　　1．专家指出加入WTO税制统成必然中外企业税率轨企业税率会降低企业实现利润移税率降疑企业带笔额外效益
    　　2．正修理费期扣创造良条件通捐赠核销符合坏账条件坏账积压报废存货时报损等方式进行筹划应纳税额降10万元3万元中获笔筹划收益予赘述
    　　需特说明：例价值5．38万元配件年度更换会目前生产营带严重负面影响前提果更换会带生产营较障碍偿失样筹划失败企业进行筹划时定生产营角度权衡利弊失文仅提出种思路供参考外建筑物构筑物修缮装饰修理着质区混谈建筑物构筑物修缮装饰材料进项税额抵扣

    工资薪金劳务报酬转换筹划
    　　叶先生２００２年４月单位获工资类收入４００元叶先生月Ａ企业提供技术服务月报酬２４００元叶先生缴纳３２０元税收入差相叶先生觉缴税太询问没办法少缴点税？
    　　叶先生遇问题常见进行筹划降低税负
    　　着济发展工资水提高越越工资薪金达应纳税标准筹划具定现实意义尤现代济中收入形式样化税筹划提供更空间
    　　根国现行税法工资薪金适５％～４５％九级超额累进税率劳务报酬适２０％例税率次收入畸高加成征收根税法实施条例解释劳务报酬实际相适２０％３０％４０％超额累进税率
    　　见相数额工资薪金劳务报酬适税率时工资薪金劳务报酬实行超额累进税率某情况工资薪金劳务报酬分开时候两种收入合会节约税进行合理筹划具定性想工资薪金劳务报酬进行筹划首先弄懂含义相互区
    　　工资薪金指机关团体学校部队企事业单位组织中职者雇佣取项报酬事非独立性劳务活动收入劳务报酬指独立事种技艺提供项劳务取报酬工资薪金劳务报酬具体范围税法实施条例较明确界定两者区：前者提供单位间存着稳定雇佣雇佣关系者存种关系实例分析
    　　案例：
    　　劳务报酬转化工资薪金
    　　叶先生情况果叶先生Ａ企业没固定雇佣关系税法规定工资薪金劳务报酬应分开计算缴纳税叶先生工资薪金４００元没超基扣限额８００元纳税劳务报酬２４００元应纳税额：
    　　（２４００－８００）×２０％＝３２０（元）
    　　果叶先生Ａ企业固定雇佣关系Ａ企业支付２４００元作工资薪金收入应单位支付工资合缴纳税应纳税额：
    　　（２４００＋４００－８００）×１０％－２５＝１７５（元）
    　　见果叶先生Ａ企业建立固定雇佣关系月节税１４５元年节税１４５×１２＝１７４０（元）
    　　种节税方法原理应纳税额较少时工资薪金适税率劳务报酬适税率低时候劳务报酬转化工资薪金关键取收入必须属工资薪金收入划分标准般单位间否稳定雇佣关系否签订劳动合
    　　案例二：
    　　工资薪金转化劳务报酬
    　　假定朱先生高级工程师２０００年５月获某公司工资类收入６２５００元
    　　果朱先生该公司存稳定雇佣雇佣关系应工资薪金缴税应缴纳税额：
    　　（６２５００－８００）×３５％－６３７５＝１５２２０（元）
    　　果朱先生该公司存稳定雇佣雇佣关系该项应劳务报酬缴纳税税额：
    　　［６２５００×（１－２０％）］×３０％－２０００＝１３０００（元）
    　　果朱先生该公司存稳定雇佣关系节省税收２２２０元
    　　案例三：
    　　两项收入分计算
    　　两项收入较情况工资薪金劳务报酬分开计算节税
    　　：刘姐２０００年７月公司获工资薪金收入４００００元外该月刘姐获某设计院劳务报酬收入４００００元
    　　根税法规定类型应分类计算应纳税额计算：
    　　工资薪金收入应纳税额：（４００００－８００）×２５％－１３７５＝８４２５（元）
    　　劳务报酬应纳税额：４００００×（１－２０％）×３０％＝９６００（元）
    　　刘姐该月应纳税额１８０２５元
    　　果刘姐劳务报酬转化工资薪金缴纳税应纳税额：
    　　（４００００＋４００００－８００）×３５％－６３７５＝２１３４５（元）
    　　果刘姐工资薪金转化劳务报酬缴纳税应纳税额：
    　　（４００００＋４００００）×（１－２０％）×４０％－７０００＝１８６００（元）
    　　见分开缴税转化缴税少
    　　果涉两项收入话需纳税行计算考虑种方式利合法减轻税负应注意收入性质转化必须真实合法时税般支付单位代扣代缴两单位取收入情况行申报缴纳考虑否行选择空间

    某道煤气公司初装费税收筹划案
    浙江省某道煤气公司初装费开征营业税导致税收急剧升造成前期开发资金困难
        律师接受委托通实调查方分析决定初装费煤气销售量进行关联设计制作特定户气合约书合约书规定初装费暂押金方式收取户约定时间气达定量返押金
        该合约企业言果户气达约定量返初装费煤气销售增长产生赢利中弥补果户气达约定量押金转作初装费延缓纳税时间提供资金周转户言初装费返总返然乐意接受该合约国家言企业返初装费少交营业税气量增长带动增值税增长国家损失
        该方案出台税务部门认缓解企业前期开发资金紧张危机
        该方案定程度取国家企业间双赢客观适应居民强烈求减轻初装费呼声

    某物资集团资产重组税收筹划案
        A公司家营物资贸易限责公司甲公司乙公司投资设立根营需A公司股东指示A公司进行资产重组寻求优良资产突围
        A公司资产债权债务状况：房屋450万元土800万元资产1050万元外债权3800万元外债务2200万元
        A公司设计资产突围方案：A公司全部资产债权转入B公司B公司该部分资产债权转入C公司B公司起桥梁作
        律师介入时A公司房屋已转入B公司手续正办理中
        律师认：
        1移转债权资产合法性会遭债权异议
        2没价移转变成视销售行导致转出方流转税转入方税均增加
        3动产次移转导致土增值税契税交易手续费印花税等税费增加
       律师建议：
        1A公司资产匹配相应债务转入B公司土移转
        2转入B公司资产负债转入C公司房屋移转
        3转入C公司债务转入资产差额A公司土B公司房屋予抵押实现资产安全渡
        4A公司外债权定协议B公司承接B公司应付款处理
        5B公司承接A公司外债权转C公司托C公司托债权形成实际占B公司形成营中负债双方协商抵负债

    收购建设工程税收筹划案
        某房产厦项目公司期资金足变成烂尾工程
        某民营企业拟收购该楼盘初期算项目转方式进行收购咨询税务部门求动产移转征收营业税土增殖税契税等标巨税费太高该民营企业老总时陷入犹豫决中
        税务律师接受该民营企业委托分析股权收购方式然简单税赋成保留原项目公司该项目公司没税收优惠政策享受享受税营业税返期售楼利项目转联建合建方式然规避原项目公司隐性债务移转动产税赋避免委托开发方式然前期税赋期项目移转导致更税赋
        综合较律师决定采纳方案：先该民营企业成立家够享受税收优惠公司该公司吸收合方式兼蒙房产公司项目公司转移国家法律法规兼明确予税收优惠免征动产移转中营业税土增殖税契税吸收合中债务风险采兼方提供担保方式予防范
        该方案已正式采纳实施厦重新恢复施工

    关联企业转移定价税收筹划案
        化妆品属消费税征税范围税法规定生产销售应税消费品企业缴纳消费税生产企业购买应税消费品批发零售单位缴纳消费税
        北京化妆品厂减少税赋利关联企业转移定价原理成立家属销售公司工厂生产化妆品低价销售销售公司减少工厂应纳消费税税额原套组合化妆品外销售含税价格300元产品销售成100元税法规定直接销售应纳消费税90元（化妆品消费税税率30％）现150元价格先销售销售公司然销售公司300元价格销售客户样需缴纳45元消费税年种方式少缴消费税40万元
        样筹划行通？关联企业转移定价该操作？税收征法实施细第51条规定谓关联企业指列关系公司企业济组织：（1）资金营购销等方面存直接者间接拥者控制关系（2）直接者间接第三者拥者控制（3）利益具相关联关系税收征法第36条规定企业者外国企业中国境设立事生产营机构场关联企业间业务应独立企业间业务收取者支付价款费独立企业间业务收取者支付价款费减少应纳税收入者额税务机关权进行合理调整
        关联企业转移定价进行税收筹划呢？例中果成立完全化妆品厂脱钩独立企业进行独立核算种前提低市场价格价位销售独立企业达节税目然化妆品厂提供独立企业化妆品低成价定程度低市场价说纳税运转移定价进行税收筹划时定掌握价格波动度’果出现价格明显偏低’现象税务机关完全理进行重新定价

    房产业代建房税收筹划案
        关房产开发公司代建房营业税问题国家税务总局早1994年专门发文明确房屋开发公司承办国家机关企事业单位统建房委托建房单位提供土权证书关部门建设项目批准书基建计划房屋开发公司（受托方）垫付资金时符合代理服务条件房屋开发公司取手续费收入服务业税目计征营业税否应全额销售动产计征营业税里说代理业务指受托方委托方实行全额结算（原票转交）委托方收取手续费业务
        江苏省某市家房产开发公司房产开发公司代建房营业税方面进行税收筹划少纳营业税收高达66万余元家公司筹划呢？
        该公司王总理说：开发写字楼出售买房单位方签订综合楼代建合样合理避开销售动产金额缴纳营业税改收取代建手续费缴纳营业税例1998～1999年两年建筑房屋总价1500万元销售动产５％税率缴纳营业税应该75万元左右代建手续费’180万元部分需申报缴纳营业税９万元通种筹划方式节省66万元左右税款
        家房产公司税收筹划结果样呢？税务局认：种做法违背税法仅补缴税款缴罚款
        该公司代建房业务究竟否实施税收筹划？答案肯定述税收政策中已该房产开发公司暗示步筹划方案果开发公司代建房程中垫付资金改建筑公司垫付者建设单位先预付款项工程竣工统结算样开发公司符合代建房屋条件需实际收取手续费缴纳营业税

    增值税纳税期递延筹划
    纳税期递延称延期纳税允许企业规定期限分期延迟缴纳税款税款递延途径企业生产流通程中根国家税法关规定作出合理税收筹划量延缓纳税获节税利益
    税法纳税期限规定增值税纳税期限分日三日五日十日十五日者月纳税具体纳税期限税务机关根纳税应纳税款分核定纳税月期纳税期满日起十日申报纳税日三日五日十日十五日期纳税期满日起五日预缴税款次月日起十日申报税款结清月应缴税款
    税法纳税义务发生时间规定：
    （1）采取直接收款方式销售货物货物否发出均收销售额取索取销售额提货单交买方天
    （2）采取托收承付委托银行收款方式销售货物发出货物办妥托收手续天
    （3）采取赊销分期收款方式销售货物合约定收款日期天
    （4）采取预收货款方式销售货物货物发出天
    （5）  委托纳税代销货物收代销单位销售代销清单天
    （6）  销售应税劳务提供劳务时收讫销售额取索取销售额天等等
    述规定难出纳税期限长月必须次月十日缴清税款纳税期限筹划余推迟纳税义务发生时间进行筹划达延期纳税目
    推迟纳税义务发生关键采取种结算方式纳税普遍采取方式两种：
    （1）赊销分期收款方式筹划
    赊销分期收款结算方式合约定日期纳税义务发生时间企业产品销售程中应收货款时法收回部分法收回情况选择赊销分期收款结算方式
    例：某电缆厂（增值税般纳税）月发生销售电缆业务5笔计应收货款1800万元（含税价）中3笔计1000万元货款两清笔300万元两年次付清笔年付250万元年半付150万元余款100万元两年结清
    企业全部采取直接收款方式应月全部计算销售计提销项税额26154万元1800÷（1＋17％）×17％未收款项业务记账违反税收规定少计销项税额：800÷（1＋17％）×17％＝11624万元属偷税行未收300万元500万元应收账款分货款结算中采赊销分期收款结算方式延缓纳税具体销项税额天数（假设月底发货计算）：（300＋100）÷（1＋17％）×17％＝5812（万元）天数730天
    150÷（1＋17％）×17％＝2179（万元）天数548天
    250÷（1＋17％）×17％＝3632（万元）天数365天
    毫疑问采赊销分期收款方式企业节约量流动资金节约银行利息支出13132505元（银行现行利息率计算具体计算省略）
    （2）委托代销方式销售货物筹划
    委托代销商品指委托方商品交付受托方受托方根合求商品出售开具销货清单交委托方时委托方确认销售收入实现根原理果企业产品销售象商业企业货款销售付款结算方式销售业务采委托代销结算方式根实际收货款分期计算销项税额延缓纳税
    例：某造纸厂1999年5月外某纸张供应站销售白版纸117万元货款结算采销售付款形式10月份汇货款30万元该企业应进行筹划呢？
    笔业务购货企业商业企业货款结算采销售付款结算方式选择委托代销货物形式委托代销结算方式进行税务处理
    委托代销处理5月份计算销项税额10月份规定代销单位索取销货清单计算销售计提销项税额：30÷（1＋17％）×17％＝436（万元）尚未收销货清单货款暂缓申报计算销项税额
    委托代销处理应计销项税额：117÷（1＋17％）×17％＝17（万元）进行会计处理申报纳税违反税收规定类销售业务选择委托代销结算方式企业利

    企业选址机构设置税收筹划案
        香港某机械制造公司国深圳（A公司）海某郊县（B公司）两分投资设立两家生产种机床外商投资企业A企业负责新机型研究开发负责生产销售 B企业负责生产区市场进行销售1998年A企业研发生产机床技术先进生产效率高销售状况良研发费等项指标均达求深圳市科技局认定高新技术企业1998年 A企业完成销售收入6000万元税净利润1000余万元B企业完成销售收入3000万元税利润仅300万元AB公司理模式材料成方面太差工成B企业A企业偏低B企业利润率明显A企业低香港公司遂求税务专家B企业情况进行分析
        AB两家公司情况进行较发现情形：
        A公司已1998年申请获高新技术企业称号享受深圳区关高新技术企业优惠政策1998年深圳市税局转发市政府关进步扶持高新技术产品发展干规定深圳市科技局认定高新技术企业企业税享受二免八减半优惠政策该政策A公司2006年享受75税税率
        AB公司生产材料供应商免税进口外国供应商分布珠江三角洲带采购价格相两公司生产种机型材料消耗量致
        A企业产品销售象分布珠江三角洲B企业销售象分布长江三角洲区该香港公司投资开办AB两家公司时策略样：1995年深设立A企业A企业市场前景良产品已渗透长江三角洲区遂考虑海郊县设立B 公司生产产品供应华东区消费者时市场中国北方西部辐射1997年开办B公司 该公司19971998两年享受二年免税开始15缴纳企业税三年企业税税率30（含方部分）
        基述优惠政策专家做出建议：
        原B企业生产产品改A企业生产A企业某生产步骤交B企业完成原材料采购统A企业完成B企业相A企业加工厂负责终产品销售（财务反映接受委托加工业务）A企业华东区设立专门销售机构（应申请般纳税）负责销售产产品述筹划实施结果样：
        AB两家公司产值A公司体现出原B企业产品销售业务A企业华东区专门销售机构完成A企业深圳缴纳企业税国家税务总局关外商投资企业分支机构适税率问题通知（1997年4月9日国税发[1998]137号）第二条规定：外商投资企业国境生产产品销售产产品否通设立销售机构进行销售销售机构核算方式生产销售产产品利润均应产品实际生产机构适企业税率总机构汇总计算缴纳税A公司专门销售机构适深圳区税税率A企业B企业达委托加工单应结算委托加工费B企业收入体现委托加工费收入   
        AB公司述方案生产结构进行调整总体税税负降低深圳区关流转税优惠政策企业带收益

    开发环保产品积极税收筹划
    湖北省某市属橡胶集团拥固定资产７亿元员工4000生产橡胶轮胎时生产种橡胶橡胶汽配件
    该集团位某市Ａ村生产橡胶制品程中天产生３０吨废煤渣妥善处理废煤渣造成污染该集团尝试种办法：村民协商乡村公路铺设维护保养关学校企业联系简易球场操场修建等等效果理想废煤渣排放未达标周边乡村水质受程度污染导致附许村民常堵住厂区门工班工厂生产受影响事惊动级领导该集团污染问题受环保部门次警告罚款高次罚款达10万元
    该集团想维持正常生产营必须治污治污成该集团迫眉睫问题该集团原定方案：
    废煤渣排放处理全权委托Ａ村村委会年支付该村村委会４０万元运输费保证该集团生产营正常进行举缓解该集团村民紧张关系年４０万元费笔支出
    根专家意见积极考虑环保产品带税收优惠制定新方案：
    准备支付Ａ村４０万元煤渣运输费改投资兴建墙体材料厂利该集团天排放废煤渣生产免烧空心砖种砖较销路
    方案处三：
    符合国家产业政策获定节税利益财政部国家税务总局关部分资源综合利产品免征增值税通知（财税字（1995）44号）财税字（1996）20号明确规定：利废煤渣等生产建材产品免征增值税鄂国税关加强资源综合利企业增值税税收优惠政策理通知1999（155）号明确指出属生产企业生产原料中掺少30％煤矸石粉煤灰烧煤锅炉底渣（包括高炉水渣）废渣建材产品免征增值税
    二解决长期困扰企业发展废煤渣造成工业污染问题
    三部分解决企业业压力批岗职工重新业
    两方案进行较出：
    　　原方案传统治污治污思维模式出种模式形成方案般会意识目考虑企业节税利益仅否解决排污目种方案没彻底解决废渣问题
    　　新方案考虑治污追求企业收益化方案建议者懂企业想获税收减免必须努力生产出符合税收政策规定资源综合利产品
        该集团根新方案实施全部消化废煤渣年实现销售收入100万元免征增值税该厂获10万元增值税节税利益
        实际操作程中利获增值税减免该集团特注意问题：
    墙体材料厂实行独立核算独立计算销售额进项税额销项税额
    二工程项目完工投入生产时时贸委提供书面申报材料
        三认真填写湖北省资源综合利企业项目申报表时提供具体文字分析材料具体容包括：工程项目竣工投产情况生产工艺技术指标技术标准情况利效率等文字材料中附造成二次污染证明产品销售效益分析预测情况等
    该厂生产免烧空心砖湖北省资源综合利认定委员会审定获该委员会颁发认定证书然税务机关提交免缴增值税申请报告税务机关根认定证书相关材料办理关免税手续
    利货币时间价值进行税收筹划
        凯丰集团家专门事机械产品研发生产企业集团2000年3月该集团拟扩展业务欲投资6000万元研制生产某种型号车床研究定出两套方案：
    第套方案设甲乙丙三独立核算子公司彼间存着购销关系：甲企业生产产品作乙企业原材料乙企业生产产品全部提供丙企业
    调查测算甲企业提供原材料市场价格单位10000元(里单位指生产件终产成品需原材料数额)乙企业件15000元提供丙企业丙企业 20000元价格市场出售预计甲企业生产单位原材料会涉850元进项税额预计年销售量1000台(价格均含税)
    甲企业年应纳增值税额 10000×1000×17％850×1000＝850000(元)
    乙企业年应纳增值税额 15000×1000×17％10000×1000×17％＝850000(元)
    丙企业年应纳增值税额 20000×1000×17％15000×1000×17％＝850000(元)
    第二套方案设立综合性公司公司设立甲乙丙三部门基述市场调查材料求出该企业致年应纳增值税额： 20000×1000×17％850×1000＝2550000(元)
    数额套方案完全样似两方案企业设立效果样实然货币时间价值正基方面考虑凯丰集团终采第二套方案
        方案中甲企业生产出原材料定时间会出售企业乙时缴纳定数量增值税企业税果采方案二笔业务企业甲部门转乙部门缴纳企业税增值税然笔税款迟早缴纳数额会变化推迟纳税时间相税务机关获笔息贷款利企业资金流动资金较紧张企业说更

    利购销方式进行税收筹划
    宏电子限公司1997年成立生产型中外合资企业营业务较广泛生产甲产品销乙产品具进出口营权
        宏公司国外长期稳定客户月乙产品需求量100万件该产品工艺较简单宏公司未行生产A工厂购进销售B外贸公司出口国外客户 果月销量100万件单位该公司业务情况：
        （1）乙产品制造成90万元中材料成80万元（含税价全部取17增值税专发票）A工厂100万元含税价格销售宏公司月利润10万元进项税额136万元销项税额17万元应交增值税34万元
        （2）宏公司100万元含税价格购进110万元含税价格售出期进项税额17万元期销项税额187万元应交增值税17万元利润10万元
        （3）B外贸公司110万元含税价购进宏公司销售非产货物法开具税收缴款书B外贸公司法办理出口退税购进成应含税价1287万元出口售价130万元利润13万元缴税退税
        （4）乙产品征税率退税率17
        针宏公司实际情况三方案供宏公司选择：
        方案：改变宏公司中间销商位变成宏公司B外贸公司A加工厂代购乙产品代购程序A加工厂直接卖B外贸公司宏公司B外贸公司代购货物应索取代理费该方案运作A加工厂属生产型企业销售B外贸公司产货物开具税收缴款书B外贸公司该税收缴款书办理出口退税具体操作：
        （1）A加工厂80万元购料加工100万元（含税价格）开具增值税专发票销售B外贸公司时提供B外贸公司税收缴款书A工厂进项税额136万元销项税额17万元应交增值税34万元
        （2）宏公司B外贸公司收取287万元代购货物代理费应缴纳1435万元营业税（287万元* 5）利润27265万元
        （3）B外贸公司100万元（含税价格）购入货物时支付宏公司287万元代理费出口售价130万元利润13万元时购进时应支付17万元进项税货物出口取17万元出口退税增值税税负零
        （4）方案A加工厂B外贸公司利润税负改变宏公司利润增27265万元少缴17万元增值税
        方案二：变宏公司A加工厂供货商宏公司购入已产品原材料加应利润原材料销售A加工厂A加工厂生产出成品售B外贸公司时提供税收缴款书B外贸公司提供税收缴款书办理出口退税具体操作：
        （1）宏公司80万元含税价格购入材料取增值税专发票1087万元含税价格销售A加工厂期进项税136万元销项税18479万元应交增值税4879万元利润287万元
        （2）A加工厂1087万元含税价购进1287万元含税价销售B外贸公司利润10万元进项税18479万元销项税21879万元应交增值税34万元税负利润额未变
        （3）B外贸公司1287万元含税价购进出口售价130万元利润13万元未变购货时支付进项税额21879万元货物出口全额退增值税税负零未发生变化
        方案A加工厂B外贸公司利润税负未变宏公司利润增287万元增值税税负增加3179万元
        方案三：宏公司A加工厂应利润10万元月额度整体租赁A加工厂生产乙产品设备（含工费等）购材料加工成成品直接出口乙产品变成产销种方式宏公司出口应享受生产企业免抵退政策购进80万元材料相应取136万元进项税该产品130万元报关出口退增值税136万元增值税税负零成90万元（80万元+10万元）售价130万元利润30万元
    三方案中营方式改变解决根问题整环节办理出口退税中方案三优实际操作较烦琐宏公司根现行实际情况选择方案果销量够增长出口离岸价够提高宏公司选择方案三

    营销网点税收筹划
    　　某啤酒厂辽西区纳税数额较国企业生产啤酒年产量３万吨属增值税般纳税
    　　该厂1999年初扩啤酒销售量区设立５啤酒销处提高啤酒销处积极性规范销行时明确工商税务等行政理部门责该厂销处签订啤酒销协议协议厂领导厂销售部门研究筹划基础制定协议容：
        （1）销处采取行提货方式维护牌啤酒价格稳定进行正竞争销处销厂啤酒程中低厂区统确定销售价格（箱２９元）时解决销处流动资金足问题销处首次提货时（２０吨限）暂欠货款次提货时次欠啤酒款偿完毕
        （2）啤酒厂销处销售数量付销售费支付销处销售厂啤酒程中种费支出规定：销处年销售厂啤酒必须保持2000吨（含数）箱啤酒１元提取费销售量超3000吨（含数）时超部分箱增提05元费销处员奖励次提取费交回啤酒厂销售款中直接扣
        （3）啤酒厂必须保证啤酒质量供货时销处销售程中应保持包装物完整时返回中装卸运输程中发生啤酒损耗包装物损坏丢失损失销处负
        （4）销处销售程中销处购买户行结算货款实行负盈亏销处应备办公场库房运输车辆装卸员等需费理员工资办公费等费啤酒厂付销售费中行支配
        （5）该销处厂部销售部门销售啤酒厂出厂时已计税销处存税收负担销处销程中行政理部门工商税务物价等部门发生分歧啤酒厂销处关理部门协商解决
    　　1999年度某销处实际销售206821箱（3217吨吨约6433箱）收入额（含税）5997809元（箱29元）收取啤酒厂支付费21392942元（3000×6433×１＋217×6433×15）
    　　2000年３月国税部门稽查员销处进行纳税稽查时该销处销啤酒行确定销啤酒应征收增值税
    　　啤酒厂认设立啤酒销处厂部销售单位销处销程中盈利目啤酒厂支付销处正常销售费应销处进行征税
    　　税务员细致分析双方签协议具体容销处实际营方式销处购销双方结算程根中华民国增值税暂行条例第条实施细第三条规定该销处构成销售货物行应确定增值税纳税义务
    　　税务稽查员根企业具体情况销处（作商业企业规模纳税）达税务处理决定书法征收增值税23068496元（5997809÷（１＋４％）×４％）课征滞纳金1799343元笔款项啤酒厂销处负担
    　　 根专家建议原销协议关规定变情况假定销处作啤酒厂分支机构单独办理增值税般纳税资格认定事批发啤酒销售行会计核算健全该销处作啤酒厂分支机构增值税般纳税申请认定办法规定该销处认定增值税般纳税样销处取收入支付货款费等条件原数额相情况增值税般纳税规定销处税负分析：
    　　该销处1999年度实现产品销售收入（含税）5997809元应计提增值税销项税额87147650元啤酒厂购进啤酒3217吨（3000吨箱２８元3000吨箱275元）计支付货款578760927元啤酒厂实收货款入账核算销处开具增值税专发票进项税额应84093466元(578760927÷1＋17％×17％)时该销处运输车辆耗汽油支付修理费配件款8039364元取专发票抵扣进项税额1168113元(8039364÷（１＋17％）×１７％)该销处年度应纳增值税1886071元（87147650－84093466－1168113）
    算该销处年度增值税般纳税标准需缴纳增值税1886071元税负幅度降该分支机构具备企业税纳税义务条件企业税汇总总机构纳税
    包服务包设备　纳税结果样
    　　江西佳公司增值税般纳税营范围研究开发生产销售电气动化产品计算机软件时提供相关安装等技术服务公司客户签订项总金额2000万元电气动化工程项目建设合双方初步约定佳公司购入需设备材料完工验收交付客户客户开具发票结算预算佳公司完成该项工程需购入需设备材料1500万元（含税价）
    　　佳公司购置设备材料属公司营范围产品公司属增值税般纳税公司兼技术服务业务现行增值税政策规定项销售行果涉货物涉非应税劳务混合销售行该公司行已属混合销售行根税法规定事货物生产批发零售企业企业性单位体营者混合销售行视销售货物应缴纳增值税单位混合销售行视销售非应税劳务缴纳增值税公司属事产品生产销售该项目认定增值税中混合销售行应该全部收入缴纳增值税
    　　该项目公司应纳税收计算：
    　　应纳增值税＝2000÷117×17％－1500÷117×17％＝7265（万元）
    　　应纳城市维护建设税教育费附加＝7265×（7％＋3％）＝7265（万元）
    　　合计应纳税收79915万元
    　　否办法少缴纳税收呢？
    　　佳公司解客户电气动化工程作固定资产说该项固定资产购进设备进项税金销项税金中抵扣佳公司业务作调整客户公司求购工程需设备材料佳公司负责提供安装方面技术指导服务佳公司需客户签订500万元技术服务合税法规定技术服务业务生产销售业务分开核算技术服务收入缴纳营业税缴纳增值税
    　　种情况公司应纳税收计算：
    　　应纳营业税＝500×5％＝25（万元）
    　　应纳城市维护建设税教育费附加＝25×（7％＋3％）＝25（万元）
    　　合计应纳税收275万元
    　　公司缴纳营业税结果缴纳增值税结果少纳税52415万元（79915－275）
    　　案例中操作者握三关键点：
    　　纳税必须具营业税应税业务范围事营业税应税劳务时提供增值税业务营业税劳务增值税应税业务必须分开核算二提供劳务客户象项目身增值税进项税金抵扣否缴纳营业税部分支出没专发票进项抵扣会客户利益受损失达预期目三缴纳营业税税收支出必须缴纳增值税税收支出营业税税负增值税税负达节税目关键点

    出租开发产品税负较筹划思路
    房产开发企业行开发完工房产外出租种常见行实际操作中般分时性租赁营性租赁两种根会计制度规定房产开发企业行开发房产外出租统设置出租开发产品科目进行核算期末意图出售暂时出租开发产品账面价值应资产负债表存货项目列示出租目出租开发产品账面价值资产负债表长期资产项目中列示
    　　见两种租赁方式会计处理基致根国家税务总局关房产开发关企业税问题通知（国税发[2003]83号简称83号文）规定两者税处理方法相区：
        关收入确认
        83号文第五条规定：房产开发企业开发产品先出租出售应原确认收入实现：1售开发产品转作营性资产先营性租赁方式租出融资租赁方式租出出售租赁期间取价款应租金确认收入实现出售时销售资产确认收入实现2售开发产品时租赁方式租出租赁期间取价款应租金确认收入实现出售时销售开发产品确认收入实现
    二关视销售收入确认
        83号文第三条（）项2款明确规定房产开发企业开发产品转作营性资产行应视销售确认收入
    　　三关折旧扣
        83号文第五条（八）项规定房产开发企业售开发产品规定转作营性资产规定提取折旧准予税前扣未规定转作企业营性资产时出租售开发产品税前扣折旧费
    　　见述规定势必会租赁行带税收负担更直观反映差面结合实例计算两者应纳税
    　　甲公司家资房产开发企业2004年6月30日栋刚刚开发完工房产出租乙公司租期两年半年租金额60万元该房产账面价值500万元市场价格600万元般言房产企业开发产品终目销售假定租赁期（2006年12月31日）甲公司该房产出售丙公司售价680万元简化分析房屋折旧年限20年没残值考虑城建税教育费附加印花税房产占应纳土税土增值税企业适33税率
    　　营性租赁方式
        甲公司2004年度取租赁收入30万元应纳营业税30×5＝15万元应纳房产税30×12＝36万元83号文相关规定售开发产品转营性资产时应视销售确认600万元收入（注：处视销售针企业税言须缴纳营业税）计算缴纳税时营性资产计提折旧额允许税前扣列支折旧额600÷20÷2＝15万元（注：折旧基数账面价值500万元计税价值600万元）
    　　综合述素甲公司2004年度应纳税额600－500＋30－15－36－15＝1099万元应纳企业税1099×33＝36267万元
    　　甲公司2005年度获租金收入应纳营业税60×5＝3万元应纳房产税60×12＝72万元企业年度应纳税额60－3－72－30（允许税前扣折旧额）＝198万元应纳税6534万元
    　　甲公司2006年末出售房屋应纳营业税680×5＝34万元根83号文规定营性租出房产出售时销售资产确认收入实现该项资产计税成600万元减已进入费折旧额75万元（两年半累计计提折旧）净值525万元纳税年度应纳税额680－525－34＋60－3－72－30＝1408万元应纳税46464万元
    　　二时性租赁方式
        假设述条件变甲公司房产时租赁方式外出租售开发产品时租赁时没视销售纳税规定时出租开发产品计提折旧额法税前扣公司2004年应纳税额30－15－36＝249万元应纳税8217万元
    　　甲公司2005年度应纳税额60－3－72＝498万元应纳税16434万元
    　　甲公司2006年度应纳税额680－500－34＋60－3－72＝1958万元应纳税64614万元
    　　较知两种租赁方式累计税支出完全相（均89265万元）年税基样年度缴纳税相（2004年营性租赁支出2805万元税2005年2006年分少支出税991815万元）纳税提供新筹划思路
    　　等条件甲公司应选择房屋时出租原：首先部分应纳税额递延期确认前期少纳税纳税充分获资金时间价值收益显然更划算次众周知国外资企业税法合果两法2006年正式合税率统24时性租赁累计税支出8217＋16434＋1958×24＝71643万元营性租赁累计税支出36267＋6534＋1408×24＝76593万元选择前者少支出495万元税款
    　　推非绝果截2003年甲公司账面尚笔未弥补亏损2004年税法规定补亏期限年公司2004年度应纳税额该笔亏损额种租赁方式均须缴纳税时选择营性租赁公司20052006年度累计获节税利益2805万元
    　　需说明83号文国税法首次提出时租赁概念文件身未作进步说明实际执行程中省级税务机关已时租赁进行界定（吉税发[2003]130号文定义租赁期限三年没明确租赁期限）假定甲公司吉林省租赁期限未满3年属时性租赁公司结合实际情况决定否延长租赁期限省市没做出详细规定纳税操作时必须做税务机关事前沟通工作达成统意见否类筹划涉税风险极

    开办公司　公私资产分清
    目前许私营企业私营股份企业营程中存老板资产房屋汽车公司现象企业购买资产计入名部分资产权属企业税法规定资产消费费税前扣税法规定企业支付投资者消费性支出红利征收税部分公司资产支出认定消费性支出企业税税前列支反征收20税
    　　部分实际企业属投资者资产应该费转化企业费符合税法规定呢？投资者企业结合实际情况面3种方式中选择种适合方式进行处理
    　　采取投资方式投入企业企业创办初期注册时果货币性资金足部分非货币性资产住房汽车作注册资金投入企业样资产属企业资产资产计提折旧费作企业费税前扣注册果需老板资产通增加注册资金方式投入企业转变企业资产资产需办理产权转移手续投资资产需缴纳相应税款：房产属动产动产投资税法规定需缴纳营业税企业缴纳契税属体营者汽车投资构成增值税纳税义务
    　　二采取销售方式投入企业果采取注册投资增资投资方式投资者资产销售企业样资产权转移企业达资产计提折旧扣资产费目种方式需缴纳税收相投资说会增加首先销售动产房产（非普通住宅）需购销差价缴纳营业税相关税费缴纳土增值税财产转税次企业承受房产需缴纳契税外销售属应征消费税机动车售价超原值4％征收率减半征收增值税售价未超原值免征增值税
    　　三采取营性租赁方式投入企业面两种方式资产转企业资产方式果投资者愿意资产产权转变采取企业租赁资产方式企业签订资产租赁协议企业市场价值支付租赁费资产者样企业营性租赁资产费全额税前列支程中发生费期税前扣计提折旧费采取种方式需房屋租赁收入缴纳营业税相关税费租赁税房屋租赁收入缴纳房产税需注意企业租赁资产偿资产需严格区分费支出企业费支出否费企业费区分清税务部门会费视费处理
    根供货　寻找价格界点
    发洗选限责公司营洗精煤原材料原煤冬季煤炭价格暴涨市场供应紧张原供货商———国煤矿A（属增值税般纳税开具增值税专发票称A矿）供应原煤已满足生产需保证生产正常进行公司供应部黄理四处奔波方联系终找2家愿意提供原煤私营煤矿：家规模纳税（称B矿）开具普通发票进货价513元吨家实行定税征收纳税（称C矿）税务机关代开增值税专发票含税进货价5247元吨税款购货方承担C矿负责办理代开专发票相关手续
    　　两家私营煤矿提供进货价格高低否获A矿购煤价格相税收益成困扰黄理难题黄理会计师事务找笔者请求考虑国家税收前提帮助制定进货定价实现公司价值化
    　　根黄理提供资料信息公司精煤含税售价791元吨A矿购煤含税进价6102元吨吨原煤洗09吨精煤工工资电费等成20元吨抵扣进项税2元吨考虑洗精煤程中形成焦油煤泥等副产品收入假定公司适增值税税率13城建税税率7教育费附加征收率3企业税税率33公司销售1吨精煤应缴纳种税金实现税利润：1增值税791÷（1+13）×13－6102÷（1+13）×13÷09－211（元）2城建税11×7077（元）3教育费附加11×3033（元）4企业税[791÷（1+13）－6102÷（1+13）÷09－077－033－20]×332604（元）税负合计3814元
    　　5税利润[791÷（1+13）－6102÷（1+13）÷09－077－033－20]×675286（元）
    　　理计算B矿进货销售1吨精煤应纳增值税89元城建税623元教育费附加267元企业税3336元税负合计13126元税利润6774元C矿进货销售1吨精煤应纳增值税56元城建税392元教育费附加168元企业税4105元税负合计10265元税利润8335元
    　　述计算结果出A矿购货吨煤税负总额3814元较B矿少9312元（13126－3814）较C矿少6451元（10265－3814）三者中税负低税负化作决策标准A矿进货佳选择吨煤贡献税利润A矿进货5286元B矿进货6774元C矿进货8335元利润化角度然C矿进货佳选择纳税筹划作提高纳税净收益种手段追求税负化应该努力实现利润化
    　　般说果进价完全相索取171364专发票索取专发票税费总额次递增相应税收益次递减果存进价差异需选择什价格成交够获增值税般纳税（高抵扣税率）相收益涉价格界点计算
    　　价格界点确定呢？选定家货物质量价格合理开增值税发票般纳税含税供货价（称标准价）作参物根抵扣进项税率产生进项税抵扣差异通计算求
    　　选择规模纳税处进货拟定价标准价－[标准价÷（1+增值税税率）×增值税税率×（1+城建税税率+教育费附加征收率）]例A矿进价作标准价B矿进货拟定价6102－6102÷（1+13）×13×（1+7+3）53298（元）B矿进货吨煤53298元A矿6102元没差两者获税净利相假设B矿进货够低53298元吨B矿进货较A矿利反然
    　　选择开具6专发票纳税处进货拟定价标准价－[标准价÷（1+增值税税率）×（增值税税率－6）×（1+城建税税率+教育费附加征收率）]例A矿进价作标准价C矿进货拟定价6102－[6102÷（1+13）×（13－6）×（1+7+3）]56862（元）C矿进货吨煤56862元A矿6102元没差两者获税净利相假设C矿进货够低56862元吨C矿进货较A矿利反然
    　　欲计算B矿C矿进货价格界点选择C矿进价参物B矿拟定价5247－[5247÷（1+6）×6×（1+7+3）]49203（元）B矿进货吨煤49203元C矿5247元没差两者获税利润相假设B矿进货够低49203元吨B矿进货较C矿利反然
    　　综述企业进货定价决策时走出首选抵扣高税率增值税般纳税误区重视规模纳税代开增值税专发票规模纳税处进货企业带济效益通计算较类单位进货获更税利润作决策
    汇算清缴开始　弥补亏损方
    税法规定实行独立核算规定税务机关报送税纳税申报表会计报表资料纳税发生年度营亏损纳税年度弥补年度足弥补逐年延续弥补延续弥补期长超5年
    　　企业税亏损弥补
        （）般企业亏损弥补
        般企业发生年度亏损年度弥补年度足弥补逐年延续弥补延续弥补期长超5年5年纳税盈利亏损应连续计算弥补年限先亏先补序连续计算弥补期
    　　税法中亏损企业利润表反映亏损额企业利润表中亏损额税法规定核实调整金额税务机关查增额部分弥补前年度亏损
    　　（二）分立兼（合）股权重组亏损弥补
        1企业分立前尚未弥补亏损根分立协议约定分立企业负担数额规定亏损弥补年限剩余期限分立企业逐年延续弥补
    　　2兼企业尚未弥补营亏损区情况处理：①兼企业兼继续具独立纳税资格兼前尚未弥补亏损税法规定期限年度逐年延续弥补兼企业弥补②兼企业兼具备独立纳税资格兼前尚未弥补亏损税法规定期限兼企业年度逐年延续弥补③企业进行股权重组股权转前尚未弥补营亏损税法规定弥补期限剩余期限股权重组企业逐年延续弥补
    　　合企业合前全部企业税纳税事项合企业承担前年度亏损果未超法定弥补期限合企业继续规定年度实现合企业资产相关弥补
    　　（三）免税弥补
        果企业应税项目免税项目应税项目发生亏损时税法规定结转年度弥补亏损抵免税项目余额外应税项目足弥补前年度亏损免税项目应弥补前年度亏损
    　　（四）联营企业亏损弥补
        联营企业亏损联营企业法进行弥补投资方弥补联营企业亏损果纳税投资采权益法核算计算会计利润总额时已扣减投资损失应进行纳税调整
    　　果投资方企业发生亏损分回税利润原成税前利润弥补亏损弥补亏损余额余额规定计算缴纳税
    　　果企业规定需补税投资收益需补税投资收益先需补税投资收益原弥补亏损弥补亏损需补税投资收益原弥补亏损弥补亏损盈余缴纳企业税
    　　（五）汇总合纳税成员企业亏损弥补
        国家税务总局批准实行行业集团公司汇总合缴纳企业税成员企业（单位）年发生亏损汇总合纳税时已抵成员企业（单位）额者入母公司亏损额发生亏损成员企业（单位）企业（单位）年度实现弥补
    　　成员企业（单位）汇总合纳税年度前发生亏损税法规定企业（单位）年度予弥补入母（总）公司亏损额抵成员企业（单位）额
    　　外商投资企业外国企业税亏损弥补外商投资企业外国企业中国境设立事生产营机构场发生年度亏损弥补期限企业税执行
    　　值注意：
        第企业发生年度亏损年度实现利润弥补首先应弥补第亏损年度亏损额然弥补第二年度亏损额类推颠倒弥补次序意选择亏损年度亏损额予弥补
        第二税法规定亏损逐年延续弥补长超5年指纳税年度发生亏损应纳税年度算起连续5年作第纳税年度实际亏损弥补期
        第三弥补亏损效期中年度否出现亏损该年度应作弥补年度计算弥补期连续5年足弥补亏损第6年起弥补
    　　税亏损弥补独资企业合伙企业年度亏损允许企业年度生产营弥补年度足弥补允许逐年延续弥补长超5年
    　　投资者兴办两两企业企业年度营亏损跨企业弥补
    　　实行查账征税方式独资企业合伙企业改核定征税方式查账征税方式认定年度营亏损未弥补完部分继续弥补
    外商投资公司合理分配关费节税
    目前国批外商投资公司事投资业务身直接事生产活动承担投资公司理务产生量理费合理合法优化企业集团财务结构降低企业整体税负成投资公司关注问题
    　　企业背景
        假设家外商投资公司（XYZ）投资两家子公司A公司（50％控股）B公司（100％控股）
    　　高效运作直接控制属两家企业XYZ职包括市场开发技术革新员培训外界协调投资财务规划等等实行集中理程中XYZ发生量理费XYZ进行理工作外事营业活动XYZ没收入弥补发生量理费营状况直亏损两子公司承担述费利润高相应税税负重XYZ两子公司整体言收入费配造成整体税负增加
    　　直观说明点面假设条件说明XYZ相关费分摊前分摊情况计算方便假设XYZ税率30％AB公司生产性企业济特区享受15％优惠税率XYZ发生费6000万元没应税收入应缴税0子公司A应税收入10000万元费5000万元应缴税750万元？（10000－5000）×15％子公司B应税收入10000万元费4000万元应缴税900万元？（10000－4000）×15％整体合计应缴税1650万元
    　　假设XYZ费6000万元全部AB公司业务发生XYZ公司股权例分配AB公司A公司费7000万元（5000＋6000×50／150）应缴税450万元？（10000－7000）×15％B公司费8000万元（4000＋6000×100／150）应缴税300万元？（10000－8000）×15％整体合计应缴税750万元分摊前减少
    　　显易见果XYZ全部费分摊子公司会限度降低整体税负根外商投资企业外国企业税法实施细规定企业列支关联企业支付理费
    　　外商投资企业税法规定外商投资企业者外国企业中国境设立事生产营机构场关联企业间业务应独立企业间业务收取者支付价款费XYZAB子公司分摊费符合国家关联企业间规定换句话说XYZ子公司独立法财务核算应遵循会计体收入分配费结原XYZ直接机械费分摊子公司合法合理进行筹划呢？
    　　解决方案
        XYZ发生理费分两种费：直接费间接费直接费指直接确定服务象费外部培训费广告费差旅费通讯费等等种费符合两点直接子公司列支：
        1外部具体单位直接子公司提供直接服务（然符合相应法律财会规定直接签订合直接结算等等）
    　　2外部具体单位直接子公司提供发票发票抬头应子公司
    　　XYZ说部分理费间接费法直接区分服务象费技术研究开发费市场调研费部培训费产品推销费交际应酬费等等
    　　设计XYZ通子公司收取专项技术服务费方式分配部分述间接费XYZ实际发生理咨询服务费（加定利润率）子公司收取专项技术服务费采种安排XYZ需子公司签订符合独立企业原服务协议备税务机关确认审查XYZ收取子公司服务费时需子公司开具服务发票作子公司税前抵扣费证然XYZ需服务费收入缴纳5％营业税
    　　种安排XYZ合法合理部分间接费子公司税前列支便付出营业税代价整集团税负言税负降低然种安排掌握适度界限XYZ分配间接费XYZ会盈利税收非生产性企业享受优惠税率（15％）优惠期（两免三减半）30％缴纳税样整体税负反会加理企业测算找较佳分配例
    　　思路修正面假设条件：假设XYZ直接费300万元直接分配子公司中A公司100万元B公司200万元XYZ间接费5700万元40％专业技术服务费方式分配子公司分配XYZ控股例体现独立企业公交易原提供专业技术成价加10％利润率XYZ提供专业服务收入2508万元？5700×40％×（1＋10％）应缴营业税约125万元（2508×5％）XYZ剩费3317万元（6000－300－2508＋125）XYZ股权例A公司分配额836万元B公司分配额1672万元分配A公司费5836万元B公司费5672万元
    　　然XYZ付出营业税代价125万元减少整体税376万元（1650－1274）整体税负减轻251万元（376－125）
    　　案例点评
        投资公司相关费分配基原符合独立企业原直接相关费分摊子公司独立企业间提供专项服务方式分配相关费中注意专项技术服务费计价问题XYZ实际成计价肯定会引起税务机关异议税务机关权关规定XYZ进行价格调整实际操作XYZ实际成基础加适利润率定价通税务机关协商相关费处理利合法解决
    　　XYZ应注意选择科学合理费分配采取外方实收资数例分配技术研发费销售收入例分配市场调研费参加培训数分配部培训费等等科学合理体现子公司受益关系
    　　外企业应注意种服务协议签订必须合资企业中方沟通协调尤中方控股合资企业中方会接受种费分配XYZ相关费分配会直接造成合资企业中中方利益损失必时应考虑补偿方式


    混淆外销收入　险触偷税暗礁
    某印染厂原家型方国企业拥年产印花匹布1000万米生产线5条年产染色匹布1000万米生产线4条较出口创汇企业2001年12月该企业浙江省某私营企业张玉东次性买断全部资产变家私营企业该企业月国税机关认定时增值税般纳税久该厂重新办理出口退税登记证2002年1月1日开始执行增值税免抵退税收政策2002年该企业销售印花棉匹布4600万米中外销800万米销3800万米销售染色棉匹布3900万米中外销1300万米销2600万米实现销售收入63557万元中外销收入18600万元销收入44957万元2002年缴纳增值税1502万元2003年该企业销售印花棉匹布4980万米中外销4100万米销880万米销售染色棉匹布3890万米中外销3090万米销800万米2003年实现销售收入80702万元中外销收入68600万元销收入12102万元年取出口退税4266万元年缴纳增值税84万元年终留抵进项税额23万元
    　　2004年元月该企业老板张玉东面财务员刚刚报2003年度财务报告情况心里颇满意两年增值税缴纳情况特出口免抵退税计算情况着实心里够踏实张玉东赶紧作公司财务部弟弟张晓阳办公室询问关税收方面问题张晓阳肯定回答说：应该会问题张玉东放心急忙告诉弟弟：赶快请税务师事务帮审查吧然年春节张晓阳特意海家税务师事务请4位税务师企业2002年度2003年度增值税纳税情况特出口退税情况进行全面审查
    　　位税务师该公司2002年度2003年度改制前2001年度财务报表进行分析发现该公司改制2002年度改制前2001年度出口产品较增长2003年出口重更突飞猛进增加2003年度全年缴纳增值税仅84万元令税务师该公司销外销划分出现问题产生疑问
    　　税务师该公司2002年1月1日出口业务均进行逐笔核核程中税务师发现该公司2002年2003年间常常已作出口销售业务月份转作销处理现象询问原财务员说出口6月未收齐出口退税单证转入销处理税务师通先作出口销售转入销处理笔业务踪调查发现中相部分销售业务终没收齐种出口退税单证干脆直作销货物进行账务处理仔细已作销处理业务作外销处理时月份公司均增值税实现正部分销售收入作外销月实现增值税减少税务师断定该公司意销收入混入外销收入达调节增值税应纳税款目
    　　统计两年该公司调节增值税70122万元外税务师发现该公司2002年2003年间7笔出口销售业务总收入额2073万元直未收齐出口退税单证（全部超6月）没转入销收入更没补提销项税金建议赶紧转入销处理补提销项税额该公司现象税务师非常郑重告诉张玉东：属偷税’行然表面已补记收入时（月）偷税行存税务机关完全种行进行处罚希快税务机关说明情况请求予轻处罚否果堪设想
    纳税筹划切莫画饼充饥
    般认纳税筹划指纳税遵守现行税收法规制度前提存种纳税方案供选择时纳税减轻税负目选择税负低方案实纳税筹划作企业财务理重组成部分目企业税负轻纳税约束市场环境企业税利润化者企业价值化
    　　首先筹划中注意税种关系纳税税收筹划时考虑税种税负高低应着眼整体税负轻重注重税高低忽视流转税轻重注重资源税高低忽视税轻重
    　　次筹划中判断总体考虑税负纳税税收筹划时节税原理进行片面理解原理进行效组合般认利存货进先出法固定资产加速折旧法会纳税延期偿占国家税款货币时间价值事实非
    　　外全局角度考虑筹划纳税进行税收筹划时仅考虑筹划费效益更考虑筹划效果某规模纳税（生产企业）年销售额80万元购进项目金额40万元选择般纳税应纳税额80×17－40×1768（万元）选择规模纳税应纳税额80×648（万元）单税负应选择规模纳税规模纳税开具普通发票税务机关代开6增值税专发票致该产品购方抵扣进项税额减少甚消失增购方税负果购方考虑税负素肯定终止购销关系销方说产品卖出节税等画饼充饥事补
    独资企业购房划算
    兴德商行陈俊某办独资企业年营2003年已少积累进步发展业务陈俊决定购置房产解决职工生活居住问题该房产购入价200万元现两方案供选择
    　　第方案：兴德商行名义购入兴德商行月职工收取租金25万元商行年应纳营业税15万元（25×5×12）应纳房产税36万元（25×12×12）商行年出租房屋应纳税：25万元减月缴纳营业税房产税扣20费求出月应纳税额166万元税率20月应纳税0332万元全年应纳3984万元年种税金合计15＋36＋3984＝9084（万元）
    　　第二方案：陈俊兴德商行贷款（利率576）200万元名义购入房产月房屋职工收取租金根财政部国家税务总局关调整住房租赁市场税收政策通知（财税［2000］125号）规定市场价格出租居民住房房产税减4征收营业税减3征收税减10征收陈俊年获租金收入应缴纳营业税09万元房产税12万元税方面租金收入减营业税房产税27 9万元减支付利息1152万元结果1638万元应纳税额13104万元10税率应纳税131万元外商行年陈俊处获利息1152万元（200×576）20税率应纳税2304万元投资年实际缴纳项税金合计额2304＋09＋12＋131＝5714（万元）
    　　较划算文认方案二税负更低投资者更利应该陈俊名义买房
    　　实际操作中纳税思路进行筹划会出现少纳税款情形参相关规定进行分析
    　　首先财政部国家税务总局关独资企业合伙企业投资者征收税规定（财税字[2000]91号）文第四条规定：独资企业纳税年度收入总额减成费损失余额生产营中纳税收入总额指企业事生产营生产营关活动取项收入包括商品（产品）销售收入营运收入劳动服务收入工程价款收入财产出租转收入利息收入（注：国税函[2001]84号文件精神独资企业外投资分回利息入企业收入应单独作利息股息红利应税项目计算缴纳税）业务收入营业外收入独资企业出租财产获租金收入单独财产租赁税目计算税方案计算方法显然误应该入企业应纳税额统征税
    　　次独资企业固定资产计提折旧属税前扣项目方案没考虑该项房产计提折旧额假定例中房屋折旧年限20年年折旧额10万元（简化分析考虑预计净残值清理费等素）抵减企业应纳税额
    　　国家税务总局关税干业务问题批复（国税函[2002]146号文）第二条规定出租财产取收入计算缴纳税时应次扣费：（）财产租赁程中缴纳税费（二）纳税负担该出租财产实际开支修缮费（三）税法规定费扣标准（处20）陈俊贷款购房发生利息支出扣范围方案二计税方法正确
    　　综述第方案兴德商行财产租赁应纳税（年应纳税额已超5万元）：（25×12361510）×355215万元年应纳税合计额36+15+521510315万元划算文缴纳1231万元税款第二方案陈俊财产租赁应纳税额（25×120912）×（120）×102232万元年实际缴纳项税金合计额2304＋09＋12＋2232＝6636（万元）划算文缴纳0922万元税款
    　　较第二方案支出税款更少显然更利然笔者出结划算文相计税程应纳税额差异假设纳税文章思路纳税旦接受税务机关调查会遭受补税罚款加收滞纳金损失外笔者认该文筹划方案两值商榷方
    　　第财政部国家税务总局关调整住房租赁市场税收政策通知（财税[2000]125号）文第条规定政府规定价格出租公住房廉租住房包括企业收支事业单位职工出租单位住房房部门居民出租公住房落实私房政策中带户发产权政府规定租金标准居民出租私住房等暂免征收房产税营业税
    　　划算文详细说明租金性质果兴德商行职工收取住房租金符合文件规定免征房产税营业税年须承担（3010）×357万元税
    　　第二兴德商行陈俊出资设立独资企业完全两者间收支会影响整体利益文章指出商行贷款陈俊获利息收入需缴纳2304万元税相陈俊钱左手交右手缴笔税明显合算减少道支出双方贷行需考虑利息素
    　　种做法否行呢？笔者认税收角度没风险原：首先财政部国家税务总局关规范投资者税征收理通知（财税[2003]158号）第二条规定纳税年度投资者投资企业（独资企业合伙企业外）款该纳税年度终未企业生产营未款视企业投资者红利分配利息股息红利项目计征税兴德商行独资企业陈俊商行款需缴纳税
    　　次相关税法规定关联企业相互融通资金时未独立企业间业务支付收取相应利息减少应纳税收入者额税务机关仅进行合理调整陈俊然兴德商行间然法构成关联企业关系兴德商行未陈俊收取利息会受税务部门避税调查
    　　时避免利息缴纳税支出方案二年应纳税款合计额仅4332万元进步减轻纳税税收负担
    企业理财需巧作筹划
    企业理财务理中心财务理资金理中心资金理提高资金效益中心年企业资金理导思想资金理作企业财务理中心企业营活动中位日益突出重提高资金效率企业运财务预测财务控制财务评价等方法资金进行理外法进行税收筹划成企业理财新领域
    　　筹集资金企业事生产营活动重前提企业筹资程中会涉关税收事项筹资成否税前扣债务利息资化费化筹集资金减少税收成等
    　　般说企业筹资方式：发行股票吸收种直接投资留存收益金融机构贷款发行公司债券融资租赁等筹资方式决定企业资结构长期负债资权益资构成筹资方式基满足企业资金需税收负担言筹资方式产生税收果存较差权益资金需支付股息股息税利润中支付税税负会相重资金成较高企业负债资金需支付利息根国现行税法规定纳税生产营期间金融机构款利息支出实际发生数扣建期间负债利息符合条件资化着资产计提折旧税前扣果仅税收负担言考虑企业优资结构问题负债筹资较权益筹资资金成低
    　　分配股利筹资活动中项重容分配政策仅影响公司股东税问题影响企业现金流量企业价值企业筹资政策进行股利分配前必须考虑相关税收规定带影响企业通限制支付现金股利合理筹划常见股利分配形式现金股利股票股利发放现金股利企业需支付定数量现金股东需缴纳税发放股票股利便盈余留企业部股东股票价值增值中获收益须直接缴纳税
    　　企业进行投资活动时样开展税收筹划国税法营组织形式实行纳税规定企业投资时选择合适营组织形式税收筹划容忽视问题国税法股份限公司合伙企业实行纳税规定股份公司缴纳企业税税利润作股息分配投资者投资者果缴纳税合伙企业作公司利润总额缴企业税合伙分收益缴纳税国子公司分公司税收遇等方面许规定般说果组建公司开始盈利设立子公司更利子公司盈利情况享受政府提供种税收优惠果组建公司营初期发生亏损组建分公司更利分公司亏损总公司汇总计算减轻总公司税收负担
    　　外国实行区域性行业性税收优惠政策进行投资方决策时应予考虑限度利税收优惠减轻税负
    　　着市场济体制完善企业必须提高竞争力迎接国外挑战税收筹划提供种积极理财方式更加符合企业长期利益
    专利非专利技术指导相关培训纳税筹划
    韩国XYZ公司家专门生产显示器回扫线圈电子企业2000年该公司北京某国电子集团合资成立中韩合资北京ABC电子部品限公司韩国XYZ公司技术世界属领先位技术成分较高北京公司投产营初双方约定季度韩国XYZ公司派专门技术员华北京公司技术骨干进行技术指导解决生产中发现问题组织场全体技术员培训韩国技术员华技术指导培训北京ABC公司次XYZ公司支付技术指导费5万美元折合民币约4135万元截止2003年年底北京公司累计韩国XYZ公司支付技术指导费6616万元民币
    　　案例分析
    　　笔技术指导费支出北京ABC公司次韩国公司支付时营业税税目中服务业5％税率代扣营业税次代扣韩国XYZ公司华技术指导服务营业税＝4135×5％＝20675（万元）四年累计代扣税款3308万元税务专家该公司进行涉税风险诊断时该公司笔涉税业务操作专家认通合理筹划达减少税款支出目
    　　筹划方案
    　　通该项业务涉税流程分析专家提出：韩国技术员次华针中方技术员提出问题进行技术指导全体技术员开展次新技术操作培训技术指导培训适营业税税率存差异根营业税暂行条例实施细营业税问题解答（）（国税函？眼1995？演156号）规定技术指导应服务业税目适5％税率营业税税目注释中称文化体育业中培训包括种培训活动（见营业税问题解答（）第十五条）韩国技术员中方提供培训活动应文化体育业适3％税率显然两种活动间存税率差通北京公司韩国公司支付技术指导费重新界定技术指导技术培训支出总额两者间合理划分达合理减轻该涉税业务整体税负目
    　　具体操作根专家建议企业财务通重新签订技术服务合约定韩国技术员次华进行现场技术指导讲次培训会议中方两项服务分支付劳务费05万美元45万美元折合民币4135万元37215万元样中方次代扣韩方技术劳务营业税＝4135×5％＋37215×3％＝13232（万元）筹划前少缴税款07443万元方法操作北京公司前支付韩国XYZ公司6616万元技术指导费例需缴税211712万元合计节税＝3308－211712＝119088万元
    　　应说明该公司2000年2003年已5％税率代扣韩国公司3308万元营业税该项已履行纳税义务法予改变试图通变动合等文件资料方式达划分劳务性质少缴税款举措已超出纳税筹划定范围成种偷逃税违法行毕竟超前性纳税筹划根属性纳税筹划应体现筹非补针北京公司应专家提出筹划思路早韩国公司重新签订技术服务合应税劳务提供中合法少缴税款
    建筑业营业税筹划实例
    根营业税税目注释规定建筑指建筑工程作业包括：建筑安装修缮装饰工程作业营业税税率3％目前建筑业营形式样采取操作方式合形式税收存着影响面介绍三税收筹划点：
    　　合作建房两实惠
    　　永成工贸限责公司块土已征两年期资金短缺直没建房昌达实业限责公司生产形势较目前产销两旺2004年初提升企业形象进步拓展市场公司决定建500方米办公房国家土加强控昌达实业限责公司暂时法征土
    　　2004年5月永成公司昌达公司家中介机构促合达成合作建房协议协议约定：永成工贸限责公司提供土权昌达实业限责公司提供资金时永成工贸限责公司昌达实业限责公司两企业约定2000方米写字楼建成双方均分
    　　2004年8月工程完工关部门评估该建筑物价值2000万元永成工贸限责公司昌达实业限责公司分价值1000万元房屋
    　　合作项目永成工贸限责公司转部分土权代价换取部分房屋权样发生转土权行昌达实业限责公司转部分房屋权代价换取部分土权发生销售动产行
    　　合作建房双方发生营业税应税行永成工贸限责公司应税行应转形资产税目中转土权子目征税昌达实业限责公司应销售动产税目征税
    　　永成工贸限责公司昌达实业限责公司双方应缴纳营业税：
    　　1000万元×5％＝50万元
    　　合计缴纳100万元营业税
    　　应缴纳城建税教育费附加合计＝100×（7％＋3％）＝10（万元）
    　　合计应缴纳税费110万元
    　　正两公司关事项商量妥准备派公司财务员缴税时候关士提醒说合理规避税收请税务专家
    　　税务专家开始政策角度寻找节约流转税方法途径
    　　筹划分析：
    　　合作建房方式般两种：第种方式纯粹物易物第二种方式甲方土权乙方货币资金合股成立合营企业合作建房永成工贸限责公司昌达实业限责公司双方采取第二种合作方式永成工贸限责公司土权昌达实业限责公司货币资金合股成立合营企业合作建房房屋建成双方采取风险担利润享分配方式
    　　述规定永成工贸限责公司合营企业提供土权视投资入股征营业税合营企业销售房屋取收入销售动产征税建房环节双方企业免缴50万元税款
    　　外工程设计项目进行税收筹划工程设计合中包括境境外服务时境外服务收入免营业税应合中划分清楚境外收入否税务机关权划分境外例全部视境劳务征税总企业应充分解税法根企业具体情况综合策划合法前提企业总体税负降低
    　　筹划结果：
    　　永成工贸限责公司昌达实业限责公司双方应采投资入股方式合作建房永成工贸限责公司合营企业提供土权视投资入股征营业税合营企业销售房屋取收入销售动产征税建房环节双方企业免缴100万元税款
    　　分包工程合巧运筹
    　　甲单位发包建筑工程工程承包公司乙协助施工单位丙终中标甲丙公司签订工程承包合总金额2100万元乙公司未甲单位签订承包建筑安装合负责工程组织协调业务丙支付乙公司服务费100万元
    　　业务流程中工程承包公司乙说作建筑单位出现服务性公司角色出现乙公司提供组织协调服务应营业税服务业税目计算缴纳营业税
    　　乙公司应纳营业税＝100万元×5％＝5万元
    　　果乙公司直接甲公司签订合合金额2100万元然乙公司该工程转包丙公司分包款2000万元样乙公司应缴纳营业税＝（2100万元－2000万元）×3％＝3万元通策划乙公司少缴2万元税款
    　　筹划点评：
    　　营业税属价税营业额包括收取全部价款价外费建筑业规定分包者转包扣分包者转包价款营业税暂行条例规定建筑业总承包工程分包者转包承包额减付分包者转包价款余额营业额签订分包者转包合时注意条款运
    　　策划点：
    　　签订工程相关合应避免单独签订服务合时注意总包分包合条款完整性
    　　否计入产值讲究
    　　某安装企业承包某单位传动设备安装工程原计划安装企业提供设备负责安装工程总价款200万元中设备价款180万元
    　　果方案该安装企业应缴纳营业税：
    　　200×3％＝6（万元）
    　　签署安装合时该安装企业接受税务专家建议关业务进行适分离设备建设单位负责购买安装企业负责安装业务收取安装费20万元样操作程序该安装企业应缴纳营业税＝20×3％＝06（万元）
    　　通税收筹划安装企业税收负担原6万元降现6000元
    　　筹划点评：
    　　营业税暂行条例规定事安装工程作业安装设备价值作安装工程产值营业额包括设备价款根条规定建设安装企业事安装工程作业时应量设备价值作安装工程产值建设单位提供机器设备建筑安装企业负责安装取安装费收入营业额中包括安装设备价款达节税目
    采购环节巧筹划
    企业物资采购环节否筹划技巧呢？答案肯定总结采购环节中运纳税筹划技法
    　　发票理力面
    　　①购买商品接受服务事营活动支付款项时应收款方取符合规定发票符合规定发票作财务报销证
    　　②特殊情况付款方收款方开具发票（收购单位扣缴义务支付款项时开具发票产品收购证）开具发票时必须号码序填开填写项目齐全容真实字迹清楚全部联次次复写印容完全致关联次加盖财务印章者发票专章采购物资时必须严格遵守发票理办法实施细税法关增值税专发票理关规定
    　　③收购免税农产品应规定填开农产品收购证
    　　二税收陷阱防范
    　　避免采购合中出现诸：全部款项付完供货方开具发票类条款实际工作中质量标准等方面原采购方会付完全款根合法取发票进行抵扣合条款改根实际支付金额供货方开具发票会存样问题
    　　外签订合时应该价格中确定具体款项包含什容税款缴纳处理例规模纳税开具增值税专发票（规定税务机关代开外）规模纳税处购进货物没办法抵扣增值税进项税额通谈判规模纳税处购进货物价格压低点
    　　三增值税进项税额确认筹划
    　　2003年3月1日起增值税般纳税取防伪税控系统开具增值税专发票专发票列明购进货物应税劳务进项税额抵扣时限执行国家税务总局关加强增值税征收理工作通知（国税发[1995]015号）中第二条关进项税额申报抵扣时限规定增值税般纳税申报抵扣防伪税控系统开具增值税专发票必须该专发票开具日起90日税务机关认证否予抵扣进项税额增值税般纳税认证通防伪税控系统开具增值税专发票应认证通月增值税关规定核算期进项税额申报抵扣否予抵扣进项税额增值税般纳税违反抵扣进项税额税务机关税收征法关规定予处罚
    　　四购货象选择
    　　税收进货重成纳税手中购货物纳税承担税收样例般纳税规模纳税认购货物规模纳税开出增值税发票增值税抵扣（税务机关代开外）采购时进项税否抵扣价格质量时种方式付款（考虑资金时间价值）等方面综合考虑
    　　五购货运费筹划
    　　①购进固定资产运费抵扣增值税购进材料运费抵扣采购时应予考虑
    　　②运费支付装卸费保险费等杂费抵扣进项税额采购时予考虑
    　　③购进材料物资等发生运费售货方名称求运费发票开票方名称致否购货方抵扣运费进项税
    　　六选择合适委托代购方式
    　　工业企业生产营中需量购进种原辅材料购销渠道限制工业企业常常需委托商业企业代购种材料委托代购业务分受托方收取手续费受托方正常购销价格购销双方结算两种形式两种形式均影响企业生产营财务核算纳税利益异
    　　受托方收取手续费委托代购业务指：①受托方垫付资金②销售方发票开具委托方受托方该发票转交委托方③受托方销售实际收取销售额增值税额委托方结算货款外收取手续费
    　　种情况受托方收取手续费缴纳营业税委托方支付手续费作费抵扣增值税进项税额
    　　受托方正常购销价格购销双方结算指：受托方接受委托代购进货物什价格购进委托方约定价格结算购销程中受托方垫付资金
    　　种情况受托方赚取购销差价正常购销业务缴纳增值税委托方支付受托方代购费视正常购进业务符合规定抵扣条件时允许抵扣增值税进项税额
    　　般纳税工业企业言第二种代购方式支付金额允许抵扣增值税进项税额第种代购方式支付手续费抵扣增值税进项税额纳税利益角度般说第二种代购方式优第种代购方式
    巧签投资合享受节税收益
    正确签订投资合仅保证投资者合法权益投资者程度享受税收优惠政策带丰厚效益
    　　合理确定投入方式
    　　投资方式般货币固定资产存货形资产等种方式中固定资产进行投资具盘活资产节省货币享受税收优惠政策效果成许投资者首选固定资产投入两种方案：
    　　方案：机器设备作注册资投入房屋作收入种方案企业设备作注册资投入参合资企业利润分配时承担风险征收相关税金附加房屋直接作价卖企业作新企业负债享利润担风险应视房屋转中方企业需解缴营业税城建税教育费附加契税（根现行政策企业设备作投资应视销售征收增值税城建税教育费附加）
    　　方案二：房屋作注册资投入机器设备作收入房屋建筑物作注册资投资入股参利润分配承担投资风险国家税收政策规定征营业税城建税教育费附加需征契税（受方缴纳）时税法规定企业出售固定资产售价超原值征增值税企业机器设备直接作价企业视转固定资产售价般达设备原价政策规定征增值税
    　　假：某企业现设备房产外商合资举办家中外合资企业该企业设备1000万元（账面价格1200万元）房产1000万元作投入注册资投入均1000万元
    　　采取方案时中方企业负担税具体税款：营业税1000×5＝50（万元）城建税教育费附加＝50×（7％＋3）＝5（万元）契税1000×330（万元）（受方缴纳）
    　　采取方案二终负担税款：契税1000×330（万元）
    　　两方案相中方企业仅仅改变字先序终税收负担降低55万元
    　　科学确定核算方式
    　　根外商投资企业外国企业税法第八条规定生产性外商投资企业营期十年开始获利年度起第年第二年免征企业税第三年～第五年减半征收企业税合中规定核算方式样分阶段投资取样利润税净利润相差远
    　　（）分阶段投资分设立账册进行核算
    　　根外商投资企业外国企业税法实施细第七十六条规定细第七十五条说开始获利年度指企业开始生产营第获利润纳税年度分阶段建设分阶段生产营合资营合作营企业外商独资营企业说原享受次减免税优惠建成投产营部分单独计算减免税期
    　　根财政部国家税务总局关中外合资营合作生产营外商独资营企业关征收税问题项规定通知（财税外字[1986]102号）第二款规定：合资营合作生产营企业外商独资营企业批准合规定投资数额（含追加投资部分）需分阶段建设分期投产营先建成投产营部分建成投产营部分投资费生产营收入分设立账册进行核算够明确划分清楚企业税务机关申请逐级报企业省治区直辖市税务局批准分计算减免税期限说果合资企业期建成投产营部分投资费生产营收入税务机关批准划分办法加划分分设账册进行核算分计算减免税期限获利年度超5年期限享受国家制定企业税税收减免块应税利润转化免税利润
    　　（二）分阶段投资分进行核算[1986]财税外字第102号文件规定投资企业分阶段投资单独建立分账册进行核算享受税收优惠年限获利年度算起5年着税收政策优惠期限结束公司实际税负会增加工程期规模断扩税收理工资等成费猛增造成投资者骑虎难局面
    　　现举例说明企业否单独核算带税收影响：某公司家位海济开放区中外合资企业投资9000万元采取边投资边生产方式分三期三年投资假定三期工程年投资生产年开始获利期投资额产生年利润1000万元适税率24方便操作选择投产前7年额减免进行说明
    　　第种方案该公司7年享受减免税具体说第年第期投资利润享受免税政策免税额1000万元第二年第期第二期投资利润享受免税政策免税额1000万元第三年第二期第三期投资利润享受免税政策免税额1000万元第期投资利润享受减税政策减征额1000万元4年类推7年该公司享受免税政策额6000万元减税政策额9000万元享受税收优惠政策额3000万元
    　　第二种方案该公司5年享受减免税优惠政策具体说第年投资利润享受免税政策额1000万元第二年投资利润享受免税政策额2000万元第三年投资利润享受减税政策额3000万元第四年第五年投资利润享受减税政策额3000万元第六第七年投资利润享受税收减免政策7年该公司投资利润享受免税政策额3000万元投资利润享受减税政策额9000万元享受税收优惠政策额6000万元
    　　通较难出分阶段投资分核算3000万元额享受免税优惠节省企业税额3000×24720万元
    巧订合低适税率
    关商业企业货物供应方收取部分费征收流转税问题通知（国税发[2004]136号）关征税问题作出明确规定顿时石激起千层浪商业企业认收取进场费明确法律界士认进场费征税未必承认合法济观察家担心进场费税收转嫁否会迫生产厂家压缩生产成导致产品质量降果税收筹划士解读文件提供新筹划机遇
    　　该通知规定商业企业供货方收取部分收入商品销售量销售额必然联系直接联系视销返利减期增值税进项税金实际缴纳增值税必然联系提供定劳务视销返利营业税适税率征收营业税众周知增值税税率远高营业税税率税收筹划里切入
    　　假设某商业企业增值税般纳税某月某供货方收取收入10000元
    　　果视销返利该企业应减月进项税额转出进项税额10000÷117×17145299元月缴纳增值税145299元果属进场费营业税服务业税目征税应征收营业税10000×5500元见通税收筹划节省税款145299－50095299元
    　　什税种什税目税率纳税纳税意选择正确筹划思路落实处必须握住操作关键点———订立合合具体条文决定交易性质决定会计账务处理税收政策适合条文中定避免收取费销售额（量）挂钩避开增值税较高税率行思路：进场费收供货方装卸劳务必须商业企业承担商业企业通收取高额装卸费补偿动放弃方面收入适3税率合中样明确规定行筹划方案
    　　商家成文行规———返点销售数量商场利干百分点显然销售返利规定减进项税额果销售数量够准确预测商场样放弃返点提供装卸劳务形式收取装卸费销售数量准确预测时先估计数值葫芦画瓢结算时补收退差额补收差额收入减增值税进项税额部分收入已缴纳高税率增值税转缴纳低税率营业税筹划方案成功
    　　应指出该文件仅商业企业提供筹划空间增值税般纳税机会良
    　　该文件第四条规定：增值税般纳税供货方收取种收入纳税处理通知规定执行形成固定供销关系游企业游企业间原材料提供商生产厂家间生产厂家销售公司间文章做类企业间常采购（销售）数量予定例销售奖励笔奖励通常作增值税进项税额转出节税方案样文思路筹划订立合收筹划效税务机关规定执行
    盘活烂尾楼　税收细筹划
    某市委属企业A公司2001年3月该市繁华段投资4500万元兴建座商业楼土建工程外装饰进行完毕进入部设施安装时候企业资金供应出现重问题果工程全部完工需追加投资额1000万元资金时法落实位造成工程停工拖两年A公司投资款中2500万元建设银行期间建行断公司追索贷款2003年底委求A公司改制企业改制首先建工程———烂尾楼进行处理截2003年末该项工程账面已发生土开发建安工程等成费2600万元公司请评估机构该烂尾楼进行评估确认公允价值2500万元
    　　时B公司愿A公司51∶49例投资型零售商场A公司烂尾楼出资房产作价3000万元时部分富商该楼处段愿意3000万元价格购买该楼盘
    　　烂尾楼应该处理呢？A公司负责请方专家组成智囊团专家组综合方面情况提出四实施方案：
        烂尾楼转建设银行抵偿欠债务果方案操作银行愿意2600万元价格接受
    　　二烂尾楼市场价3000万元直接出售富商
    　　三烂尾楼3000万元价格作股份B公司投资型零售商场
    　　四烂尾楼资产注册家公司然公司3000万元价格整体出售
    　　众方案众说纷纭底选择方案优？税务专家根前税收政策税收角度考虑种方案税收成进行分析：
        方案：A公司公允价格2600万元转建设银行抵偿欠债务实际该烂尾楼2600万元价格出售建设银行A公司应缴纳项税收（该企业实税率企业税33城建税7教育费附加4）：1营业税130万元（2600×5）2城建税教育费附加143万元（130×11）
    　　A企业土开发成2600万元转价格2600万元没产生土增值税存缴纳土增值税问题外果企业转动产取转收益应缴纳企业税例转净收益－1443万元（2600－2600－130－143）存缴纳企业税问题
    　　方案条件A公司处理烂尾楼合计需缴纳项税金1443万元实际亏损1443万元
    　　方案二：烂尾楼市场价3000万元直接出售富商A公司应缴纳税收：1营业税150万元（3000×5）2城建税教育费附加165万元（150×11）3A公司事房产开发税法规定普通标准住宅建设享受增值额未超扣项目金额20免征土增值税规定应增值额未超扣项目金额50部分税率30规定计算缴纳土增值税7005万元[（3000－2600－150－165）×30]4公司转烂尾楼取转收益应规定计算缴纳企业税5394万元[（3000－2600－150－165－7005）×33]根方案二A公司处理烂尾楼程中合计需缴纳项税金29049万元公司取转净收益10951万元（3000－2600－29049）
    　　方案三：A公司烂尾楼市场价格3000万元折合成51股权B公司投资开办型综合性零售商场财政部国家税务总局关股权转关营业税问题通知（财税[2002]191号）第款规定：形资产动产投资入股接受投资方利润分配承担投资风险行缴纳营业税财政部国家税务总局关土增值税具体问题规定通知（财税[1995]48号）第条明确：房产进行投资联营投资联营方土（房产）作价入股进行投资作联营条件房产转投资联营企业中时暂免征收土增值税A公司烂尾楼作价出资合作组建新企业时缴纳产权变更环节营业税土增值税城建税教育费附加等企业税条例国家税务总局关企业股权投资业务干税问题通知（国税发[2000]118号）第三条规定企业营活动部分非货币性资产外投资应投资交易发生时分解公允价值销售关非货币性资产投资两项济业务进行税处理规定计算确认资产转损失A公司环节应计算缴纳企业税132万元[（3000－2600）×33]根方案三A公司处理烂尾楼程中需缴纳企业税132万元A公司取转净收益268万元
    　　方案四：A公司烂尾楼作认缴注册资出资资产注册家公司新公司成立公司整体出售富商国家税务总局关转企业产权征收营业税问题批复（国税函[2002]165号）明确：转企业产权整体转企业资产债权债务劳动力行转价格仅仅资产价值决定企业销售动产转形资产行完全转企业产权行属营业税征收范围应缴纳营业税A公司需缴纳营业税时财税[1995]48号通知第条规定需缴纳土增值税根国税发[2000]118号通知第四条第款规定企业整体资产转原应交易发生时分解公允价值销售全部资产进行投资两项济业务进行税处理规定计算确认资产转损失A公司需规定计算缴纳企业税132万元[（3000－2600）×33]A公司取转净收益268万元
    　　观方案费相差税负中方案三方案四企业获税利润相考虑方案三操作简便环节少相关费较低终公司董事会决定采方案三
    企业扩张：冷落筹划
    企业发展定阶段会进行扩张企业设立分支机构进行企业兼时应筹划呢？
    　　设立分支机构市场济条件许公司发展定规模开拓新市场需外设立分支机构选择分支机构独立性时企业否考虑税收问题？会问：里交税设分支机构样？
    　　实设立分支机构性质会影响公司整体税负水进影响公司总体效益公司应进行相关税收筹划
    　　税法规定公司分支机构税缴纳形式两种：分支机构独立申报纳税二分支机构集中总公司汇总纳税采种形式纳税关键取决分支机构性质———否企业税独立纳税义务样受分支机构盈亏变化区间税率差影响缴纳方式会企业期未整体税负水产生较差异
    　　企业税暂行条例规定企业税纳税义务实行独立济核算企业组织项规定企业选择分支机构独立性进行税纳税方式筹划提供空间
    　　分支机构亏损情况汇总纳税方式会降低企业整体税负
    　　种情况税率企业整体税负什影响？
    　　果总公司适税率低分支机构适税率高汇总纳税会减少总公司税税负
    　　果总公司适税率高分支机构适税率低独立纳税会降低分机构税负
    　　例北京家生产电机集体企业适税税率33％1998年末该厂决定连设立销售公司连实行27％税税率企业决定该销售公司独立核算独立纳税1999年末该销售公司实现利润120万元民币缴纳企业税120×27％＝324（万元）汇总总公司缴纳缴纳396万元缴72万元实例出果设立分支机构区适优惠税率独立纳税效减轻分支机构税负
    　　企业兼企业兼项复杂工作简单机械购会引起遗症企业兼程中行性分析关重环包括合企业身济承受力分析兼环节企业税收负担分析等
    　　案例展进实业公司（甲企业）家加工木材生产性企业评估确认资产总额2000万元负债总额3000万元已法继续营甲企业条生产前景较木材生产线原值700万元评估值1000万元
    　　嘉祥公司（乙企业）家板生产企业原材料甲企业具购买甲企业木材生产线力双方协商乙企业拟甲企业进行购提出方案：方案：乙企业现金1000万元直接购买甲企业木材生产线甲企业宣告破产
    　　方案二：乙企业承担全部债务方式整体购甲企业
    　　方案三：甲企业首先木材生产线评估值1000万元注册家全资子公司丙企业丙企业承担甲企业债务1000万元丙企业资产总额1000万元负债总额1000万元净资产0乙企业购买丙企业甲企业破产
    　　分析三种方案双方成收益样
    　　甲企业言方案属资产买卖行甲企业应承担相关税负：营业税增值税规定销售木材生产线属销售动产缴纳5％营业税1000×5％＝50（万元）转固定资产果时符合条件缴纳增值税：第转前甲企业作固定资产理第二转前甲企业确已第三转固定资产发生增值果时满足述条件6％缴纳增值税（工业企业）例中木材生产线原值700万元增值1000万元缴纳增值税1000×6％＝60（万元）
    　　企业税企业销售非货币性资产确认资产转法缴纳企业税生产线原值700万元评估值1000万元售价等评估值甲企业差额300万元缴纳企业税300×33％＝99（万元）
    　　甲企业承担209万元税金
    　　方案二属企业产权交易行甲企业相关税负：
        现行税法规定企业产权交易行缴纳营业税增值税
    　　二企业税现行关政策规定兼企业资产负债基相等情况合企业承担兼企业全部债务方式实现吸收合视兼企业承担兼企业全部债务方式实现吸收合视兼企业公允价值转处置全部资产计算资产转甲企业已严重资抵债根述规定缴纳企业税
    　　方案三属企业产权交易行甲企业相关税负：营业税增值税方案二样企业产权交易行缴纳营业税增值税
    　　企业税两步骤分析
    　　第步：甲企业分立出丙企业企业分立关税收政策规定分立企业应视公允价值转分离出部分全部资产计算财产转缴纳企业税分立企业接受分立企业资产计税时评估确认价值确定成甲企业应公允价值1000万元确认生产线财产转300万元缴纳税99万元丙企业生产线计税成1000万元确定
    　　第二步：丙企业乙企业合根企业合关政策规定合企业应视公允价值转处置全部资产计算资产转缴纳企业税丙企业生产线资产评估价1000万元计税成1000万元转0缴纳企业税
    　　甲企业言方案二税负轻次方案三方案税负重
    　　种方案乙企业利呢？
    　　方案：乙企业需出资购买生产线必购买没利价值资产承担甲企业巨额债务乙企业支付高额现金济压力
    　　方案二：乙企业需全部购买甲企业资产乙企业说没必时乙企业需承担量必债务济行
    　　方案三：三点分析第乙企业避免支付量现金免筹集现金难题第二丙企业承担甲企业部分债务资产负债基相等乙企业购买丙企业付代价较第三乙企业付出限代价情况购买甲企业利图生产线必购买资产增强济行性
    　　乙企业言方案三优次方案次方案二
    　　结兼企业税负承受力分析合企业支付力分析方案三优
    南北企业联姻　享受增值税转型
    增值税转型企业税收影响表现：引起购进固定资产增值税般纳税期应纳增值税减少二引起期应纳税增加生产型增值税计算期应纳增值税时允许扣期购进固定资产含增值税消费型增值税扣转型期应纳增值税会减少执行消费型增值税固定资产中增值税抵扣固定资产原值减少改变折旧方法前提年折旧额减少年税会增加根中中央国务院关实施东北区等老工业基振兴战略干意见（中发[2003]11号）增值税转型年率先东北三省市六行业中试行总结验全国范围全面实施财政部国家税务总局关印发东北区扩增值税抵扣范围干问题规定通知（财税[2004]156号）财政部国家税务总局关印发2004年东北区扩增值税抵扣范围暂行办法通知（财税[2004]168号）针目前增值税转型中固定资产进项抵扣转出固定资产视销售旧固定资产转等问题提出系统操作意见文根文件提出南北联姻行业合作纳税筹划方法
    　　南北联姻财税[2004]156号仅适黑龙江省吉林省辽宁省连市事装备制造业石油化工业冶金业船舶制造业汽车制造业农产品加工业产品生产增值税般纳税已属六行业生产增值税般纳税方转入东北三省市获进项抵扣税收利益
    　　例1南方某医疗器械厂生产医疗器械增值税般纳税预计年购进抵扣固定资产1000万元固定资产均年限5年预计残值率5果整体兼黑龙江省家营较差机械厂（兼成相）负责南方厂全部医疗器械生产次性支付搬迁兼等费100万元年支付超额工成50万元增值税税率17城市维护建设税教育费附加税率10税税率33假设增值税转型5年普筹划风险率15执行均年限法计提折旧
    　　年减少增值税附加：1000×17×（1＋10）＝187（万元）
    　　年折旧减少增加应纳税额170×95÷5＝323（万元）残值收入＝170×5＝85（万元）兼收益净现值＝（187－323－50）×（1－33）×（PA155）＋85×（SP155）－100＝1047×067×33522＋85×04972－100＝13938（万元）
    　　见南北联姻医疗器械厂获140万税收净收益
    　　行业互组财税[2004]156号适行业事装备制造业石油化工业冶金业船舶制造业汽车制造业农产品加工业产品生产增值税般纳税（简称纳税）中：①装备制造业包括通设备制造业专设备制造业电气机械器材制造业仪器仪表文化办公品制造业通信设备计算机电子设备制造业航空航天器制造铁路运输设备制造交通器材交通运输设备制造②石油化工业包括石油加工炼焦核燃料加工业化学原料化学制品制造业化学纤维制造业医药制造业橡胶制品业塑料制品业包括焦炭加工业③冶金业包括黑色金属冶炼压延加工业色金属冶炼压延加工业包括电解铝生产企业年产普通钢200万吨年产特殊钢50万吨年产铁合金10万吨钢铁生产企业④船舶制造业包括船舶浮动装置制造业⑤汽车制造业包括汽车制造业⑥农产品加工业包括农副食品加工业食品制造业饮料制造业纺织业纺织服装鞋帽制造业皮革皮毛羽毛（绒）制品业木材加工木竹藤棕草制品业家具制造业造纸纸制品业工艺品制造业财税[2004]156号中六行业外事军品高新技术产品生产增值税般纳税需实行财税[2004]156号规定抵扣办法省级财税部门提出适军品高新技术产品具体条件报财政部国家税务总局研究行规定称生产指纳税生产销售装备制造业石油化工业冶金业船舶制造业汽车制造业农产品加工业产品年销售额占全部销售额50％（含50％）
    　　两思路获购进固定资产进项抵扣优惠类似行业转入该六行业二果企业规模含六行业生产种生产占导位应企业生产六行业中产品生产分厂分离出合组成新生产企业获税收抵扣优惠果企业规模含六行业生产种生产占导位部分生产直接分立组建新法重新工商税务登记获进项抵扣优惠
    　　例2吉林省生产服装原料生产厂家AB两家企业两家企业生产服装原料时生产化学纤维制品预计五年AB企业年生产服装原料取收入分2000万元2500万元生产化学纤维取收入分1000万元1300万元生产化学纤维制品年购进固定资产分300万元350万元条件例1 AB两家企业现状营作固定资产进项抵扣生产行业（化学纤维制品）产业获进项抵扣税收优惠
    　　筹划思路：AB企业生产化学纤维制品分厂（车间）分立出企业分立重新组建新公司CC公司化学纤维制品统生产销售原AB企业化学纤维制品生产分厂（车间）属C公司两分公司假设分立成100万元年增加工成2万元
    　　根例1计算方法合收益净现值：［（300＋350）×17×（1＋10）－（300＋350）×17×95÷5－2］×（1－33）×（PA155）＋（300＋350）×17×5×（SP155）－100＝1241（万元）
    　　外根述文件2004年12月31日前形成固定资产抵税额增量部分退原企业2004年12月31日增量抵扣期销项税额2004年期（月标准）2003年期相应缴增值税增加增加部分允许退应掌握固定资产购入时间增量增值税时购入相应固定资产时获抵扣
    资产合理分流 破产企业活
    处某市长风机器制造厂原家名气中型国企业拥资产5000万元职工800国家创造利税数亿元2001年底种种原企业生产形势日益严峻账面资产净值2200万元欠银行企业债务2300万元资抵债程度2002年1月～11月企业完全停产职工家业谋生路
    　　2002年中政府次出面协调该企业资产情况进行分析求关方想方设法盘活存量资产通艰苦努力银行意债权转作股权债权意政府出面进行债务重组政府通招商引资吸引少外商洽谈中两家外商该厂部分设备技术力量十分感兴趣该厂部分陈旧厂房机器250名工龄20年职工接受谈判陷入僵局
    　　2002年底国家新出台税收政策破僵局财政部国家税务总局关岗失业员业关税收政策问题通知（财税［2002］208号）明确：国中型企业通辅分离辅业改制分流安置企业富余员兴办济实体符合条件关部门认定税务机关审核3年免征企业税
    　　利原企业非业资产闲置资产关闭破产企业效资产
    　　二独立核算产权清晰逐步实行产权体元化
    　　三吸纳原企业富余员达企业职工总数30％（含30％）
    　　四安置职工变更签订新劳动合
    　　述政策规定原谈判中外商想接受陈旧厂房机器超龄职工安排新出路政府次出面协调方协商决定：长风机器制造厂资产员进行分拆剥离1550万元优质资产550名职工外商合资成立家注册资3000万元长风机器制造限公司剥离出价值760万元部分辅助生产设备厂房250名职工吸收社会资金800万元组建家注册资1560万元股份制企业——东风铸造股份限公司作长风机器制造限公司业务配套协作单位样做什处呢？
    　　作中外合资企业长风机器制造限公司享受两免三减半税收优惠发展壮疑发挥重作外统筹安排新成立东风铸造股份限公司享受3年免缴企业税优惠东风铸造股份限公司享受财税［2002］208号通知规定优惠政策需履行程序：
    　　东风铸造股份限公司属企业改制分流安置企业富余员兴办济实体进行认定认定注意三点：
    　　首先证明东风铸造股份限公司利原长风机器制造厂非业资产闲置资产新办企业需财政部门出具证明
    　　次需贸部门出具证明表明属原企业通辅分离辅业改制
    　　第三公司吸收原企业富余员250名必须保证占公司员工例达30％员工签订劳动合点需劳动保障部门出具证明
    　　二税务机关提供申报材料
    　　东风铸造股份限公司具备第条条件税务机关申请减免税时应报送列材料：1营业执副2税务登记证副3财政部门出具三类资产证明4贸部门出具辅分离辅业改制证明5贸部门出具产权结构证明（产权变更证明）6劳动保障部门出具济实体安置富余员认定证明7济实体职工花名册8原企业安置富余员劳动关系变更协议济实体富余员签订新劳动合（副）9济实体工资支付证（工资表）10济实体安置富余员缴纳社会保险费记录11税务机关求材料
    　　材料县级税务机关审核意企业享受3年免缴企业税遇
    　　目前少国企业面长风机器制造厂相困境改变企业破产倒闭命运岗职工重新业需企业做方面努力利国家出台扶持政策效方法
    招岗员　盘活闲置房产
    某型国企业（简称A企业）产品转型企业改制造成部分房产仓库闲置岗失业员增加盘活资产增加效益该企业准备闲置房产进行营
    　　相关资料：
        1闲置房产建1970年原值3000万元（现市场价3000万元左右）年限40年残值0年折旧75万元
    　　2闲置房产进行整修组织岗失业员进行物业理理成50万元年
    　　3物流公司B拟租赁该房产作物流周转仓储货物
    　　便分析考虑营业务资金时间价值税种影响A企业城建税7教育费附加3 A企业拟采营方式物流公司B出租合金额1000万元年
    　　企业缴纳营业税金附加：1000×5555（万元）房产税：1000×12120（万元）税前利润：1000－55－120－75－50700（万元）税：700×33231（万元）净收益：700－231469（万元）纳税合计：55+120+231406（万元）
    　　测算A企业感觉税负太重会计师事务咨询没节税方案笔者A企业实际情况解提出三种营方式供A企业选：
        方案A企业出租房产进行物业理物业理非常位完全出租业务部分单独签订物业理服务合笔者建议租赁合分解租赁物业理服务两项合租赁合金额800万元年物业理服务合金额200万元年（进行相规模物业理服务市场价200万元年左右）理成50万元年变
    　　企业缴纳营业税金附加：1000×5555（万元）房产税：800×1296（万元）（房产租金收入计算缴纳）税前利润：1000－55－96－75－50724（万元）税：724×3323892（万元）净收益：724－2389248508（万元）纳税合计：55+96+2389238992（万元）
    　　方案二B公司接受A企业物业理服务时社会招聘员仓储货物进行收发保年支付收发保费50万元针述情况笔者建议A企业物业理员中抽调部分精干员加强B公司仓储货物知识流转程序学B公司货物进行全方位仓储保服务仓储保合金额1050万元（原合金额1000万元加原B公司支付收发保费50万元）假定A企业物业理员合理分工增加成
    　　企业缴纳营业税金附加：1050×555775（万元）房产税：3000×12×702520（万元）（房产余值计算缴纳减幅度30）税前利润：1050－5775－2520－75－5084205（万元）税：84205×3327788（万元）净收益：84205－2778856417（万元）纳税合计：5775+2520+2778836083（万元）
    　　方案三根关岗失业员业关税收政策问题通知（财税[2002]208号）规定：新办服务型企业（广告业桑摩网吧氧吧外）年新招岗失业员达职工总数30（含30）签订3年期限劳动合（财税[2003]192号更改1年）劳动保障部门认定税务机关审核3年免征营业税城建税教育费附加企业税关促进岗失业员业税收优惠相关政策补充通知（财税[2003]192号）规定：2005年底前符合中发[2002]12号文件优惠政策条件规定事体营岗失业员吸纳岗失业员企业国中型企业辅分离辅业改制兴办济实体关规定享受长期限3年税收优惠社会保险补贴直期满止设计第三种筹划方案
    　　A企业出闲置房产控股子公司H部分职工出资金投资成立齐鲁瑞华物流限公司（控股子公司H成立物流公司避免实现利润流出企业）时全部招聘企业岗失业员事物流工作签订1年期限劳动合履行定法律程序（劳动保障部门认定税务机关审核）3年免征营业税城建税教育费附加企业税
    　　效益分析：便分析假定关资料前述相设立新公司费暂考虑A企业闲置房产出资价3000万元物流保合金额1050万元
    　　企业享受3年税收优惠期缴纳营业税金附加：0房产税：3000×12×702520（万元）（房产余值计算缴纳减幅度30）税前利润：1050－252－75－5089980（万元）税：0净收益：89980（万元）纳税合计：2520（万元）结：3年优惠期年免征营业税城建税教育费附加企业税33563万元
    　　3年优惠期满效益方案二
    　　纳税方案较方案三节税效果明显A企业拟采营方式相税收优惠期年少纳税38080万元净收益增加43080万元免税期年少纳税4517万元净收益增加9517万元
    　　实施述筹划方案时应注意点：必须保证租赁物业理服务物流仓储业务真实性味节税合容真实发生业务性质致否会税务机关认定偷税二筹划前B公司付出现金流样1050万元样签订合较容易成功三招岗失业员必须劳动保障部门认定新办服务性企业必须税务机关审核认定四否选择税收筹划方案企业历史状况市场环境企业发展战略关实施方案三条件成熟时先实施方案二方案作渡性方案条件成熟实施方案三
    调整出口销例　做免抵退税筹划
    根财政部国家税务总局关进步推行进出口货物实行免抵退税办法通知（财税[2002]7号）规定生产企业营委托外贸企业代理出口产货物规定外增值税律实行免抵退税理办法
    　　2003年10月国务院出口退税机制进行改革2004年1月1日起执行新出口退税政策新政策摒弃原月预申报季汇总申报执行月汇总申报办法然月退税理加快退税频率进度退税滞严重造成企业生产资金占压实际等丧失部分资金时间价值生产企业适时利资金时间价值做免抵退税纳税筹划工作非常重
    　　例：某生产企业生产产品销外销2004年4月5月均免税购进原材料增值税征税率17退税率13关资料：
        （1）4月份报关出口产品批出口离岸价折合民币200万元销产品取销售收入100万元月购进原材料取增值税专发票注明进项税额34万元
    　　（2）5月份报关出口产品出口离岸价折合民币300万元月销产品取销售收入100万元月购进原材料取增值税专发票注明进项税额34万元
    　　4月5月应退税额计算：
        （1）4月份应纳税额100×17－[34－200×（17－13）]－9（万元）免抵退税额200×1326（万元）4月份应退税额9万元4月份免抵税额26－917（万元）
    　　（2）5月份应纳税额100×17－[34－300×（17－13）]－5（万元）免抵退税额300×1339（万元）5月份应退税额5万元5月份免抵税额39－534（万元）
    　　述计算表明该企业4月5月均存应退税额退税指标问题该项退税虚指标实际退税额半年更长时间真正退企业甚退税位长期挂账造成企业生产资金占压现进行筹划：方案情况变调整出口销售额4月份出口销售额425万元5月份75万元
        （1）4月份应纳税额100×17－[34－425×（17－13）]0免抵退税额425×135525（万元）4月份企业缴税退税
    　　4月份免抵税额5525万元
    　　（2）5月份应纳税额100×17－[34－75×（17－13）]－14（万元）免抵退税额75×13975（万元）期末留抵税额14万元免抵退税额975万元5月份应退税额975万元
    　　5月份免抵税额0退税425万元（14－975）作留抵税额期继续抵扣
    　　方案二情况变调整进项税额4月份进项税额25万元5月份43万元（1）4月份应纳税额100×17－[25－200×（17－13）]0免抵退税额200×1326（万元）4月份企业缴税退税4月份免抵税额26万元
    　　（2）5月份应纳税额100×17－[43－300×（17－13）]－14（万元）免抵退税额300×1339（万元）5月份应退税额14万元5月份免抵税额39－1425（万元）
    　　方案三情况变调整销数额4月份销销售收入15294万元5月份4706万元（1）4月份应纳税额15294×17－[34－200×（17－13）]≈0（万元）免抵退税额200×1326（万元）4月份企业缴税退税4月份免抵税额26万元
    　　（2）5月份应纳税额4706×17－[34－300×（17－13）]≈－14（万元）免抵退税额300×1339（万元）5月份应退税额14万元5月份免抵税额39－1425（万元）
    　　通较分析难出：筹划前企业4月份关情况言退税指标筹划前相三方案退税虚指标（程度位严重滞实际种虚指标）均少9万元（9－0）免抵税额方案抵顶3825万元（5525－17）方案二方案三均抵顶9万元（26－17）4月5月整体情况筹划方案实施没改变退税总额（均14万元）
    　　述方案实际筹划效果：企业定时期通调整影响退税数额计算素包括出口销售额进项税额外销例等前期应退税额零企业保持缴税退税均衡状态免抵税额达充分抵顶销货物应纳税额避免前期应退税额数额位造成生产资金占压
    　　值提实际操作中企业应根实际情况着行原保证足够抵顶销货物应纳税额前提预先测算出月佳出口销售额申报限额佳进项税额抵扣限额佳外销例选择佳申报时机企业保持缴税退税均衡状态限度利资金时间价值做免抵退税筹划
    改变转方式　取节税效益
    董事会研究决定某私营矿业限公司欲6000万元价格整体出售（非整体转）该矿股东三位：甲股东占60乙丙股东占20该公司净资产（全部实收资）3000万元
    　　根现行税法规定：企业整体出售需缴纳企业税股东取转收益需缴纳道税
    　　考虑费收益全部分配前提公司纳税情况：
        企业税（60003000）×33990万元
        甲缴纳税（60003000990）×60×202412万元
        乙缴纳税（60003000990）×20×20804万元
        丙缴纳税（60003000990）×20×20804万元
        企业税税占整体出售收入例高达25
        究竟没节税呢？回答肯定
    　　通分析笔者认：企业整体出售股东全部股权转定条件互相转化甲乙丙三位股东投资企业股权属私财产特殊程序够法转
    　　该程涉税必缴纳企业税
    　　根述分析设计筹划方案：甲乙丙三位股东分受方进行股权转矿业限公司解散债权债务受公司承继通法定代表等事项变更实现产权转换
    　　税计算：
        甲缴纳税（60003000）×60×20360万元
        乙缴纳税（60003000）×20×20120万元
        丙缴纳税（60003000）×20×20120万元
        税占股权转收入例10
        计算结果表明：采股权转方式企业整体出售税税负降低15（25－10）
    　　值说明进行述股权转限私营限公司适企业企业需进行述操作请教税务机关咨询税务代理机构免程序造成损失
    企业部核算程中税收筹划
    现行企业会计准企业提供选择会计处理方法机会国种税种筹划会计处理方法选择着密切联系尤企业税进行筹划时受影响明显
    　　销售收入确认方式选择
    　　现行税法规定：直接收款销售收销货款取索取销货款提货单交买方天收入确认时间赊销分期收款销货方式均合约定收款日期收入确认时间订货销售分期预收货款销售交付货物时确认收入实现
    　　销售收入税收筹划通取收入方式时间计算方法选择控制达减税延缓纳税目例直接收款销货时通推迟收款时间推迟提货单交付时间收入确认时点延次年获延迟纳税处
    　　存货计价方法选择
    　　存货企业生产营程中消耗者销售持种资产包括种原材料燃料包装物低值易耗品产品外购商品协作件制半成品产成品等存货成计算产品成企业利润税较影响
    　　现行企业会计制度规定购入存货应买价加运输费装卸费保险费途中合理损耗入库前加工整理挑选费缴纳税金（含增值税）等计价存货计价方法计价法先进先出法加权均法移动均法进先出法等存货计价方法选择企业损益计算着直接影响影响税税基般说物价逐渐降时采先进先出法计算存货成较高应纳税相应较少物价持续涨时采进先出法相减轻企业税负担需注意存货计价方法选定时期（般年）意变更
    　　固定资产折旧方法选择
    　　折旧指固定资产寿命确定方法应计折旧额进行系统分摊折旧计入产品成期间费直接关系企业期成费利润高低应纳税少折旧方法选择折旧计算成十分重问题国现行会计制度规定企业常折旧方法均年限法工作量法年数总合法双倍余额递减法运折旧方法计算出折旧额量相等分摊期生产成中固定资产成折旧方法选择税收筹划提供般说假设企业年税率变宜选择加速折旧法固定资产初年份提折旧面年份少提样企业获延期纳税处相取笔息贷款应注意国现行税法折旧方法作明确规定绝数企业选直线折旧法少数企业选加速折旧法时折旧提取受素影响企业否处减免税期通货膨胀货币时间价值等
    　　费列支方法选择
    　　企业通常许费开支项目项目规定范围企业准确掌握税法财务准中费列支规定税收筹划着重意义例：采工效挂钩百元产值工资含量包干办法提高计税工资总额低值易耗品摊费应选择短年限已发生坏账损失流动资产盘亏毁损时核销列入费够合理预计年发生费采预提办法限额列支业务招费广告费公益救济性捐赠规定范围充分列支
    企业技术开发费筹划实例
    鼓励促进企业技术进步国家先出台系列税收优惠政策企业进行技术开发时必根企业实际情况事先进行筹划合理利税收优惠政策节约研发成
    　　政策税收优惠政策分：财政部国家税务总局关促进企业技术进步关财务税收问题通知（财工字[1996]41号）国家税务总局关促进企业技术进步关税收问题补充通知（国税发[1996]152号）财政部国家税务总局关扩企业技术开发费加计扣政策适范围通知（财税[2003]244号）企业技术开发费税前扣理办法（国税发[1999]49号）
    　　根述文件规定财务核算制度健全实行查账征收企业税种制工业企业享受技术开发费加计扣优惠政策：盈利工业企业研究开发新产品新技术新工艺发生项费年实际发生额增长达10％（含10％）年实际发生费规定实列支外年实际发生额50％抵扣企业年应纳税额企业进行技术开发时必须先立项编制技术项目开发计划技术开发费预算规定税务机关申请报批取省级税务机关审核确认书年度终规定期限报税务机关审查核准
    　　企业编制技术项目开发计划技术开发费预算时根企业实际情况影响企业技术开发效果前提进行必筹划节约技术开发投入成
    　　实例分析甲企业规定享受技术开发费加计扣优惠政策2004年甲企业根产品市场需求拟开发出系列新产品技术项目开发计划两年科研部门提出技术开发费预算需660万元第年预算300万元第二年预算360万元预测考虑技术开发费前提企业第年实现利润300万元企业第二年实现利润900万元假定企业税率33％纳税调整事项
    　　根述科研部门提出技术开发费预算企业财务负责分析计算：
    　　企业技术开发费抵扣应纳税额：第年发生技术开发费300万元（年技术开发费50％超应纳税额企业年应纳税额0万元）税前扣额300万元第二年发生技术开发费360万元加加计扣50％180万元税前扣额540万元两年累计税前扣额840万元抵税840×33％＝2772万元
    　　企业财务负责企业科研员深入探讨影响企业技术开发效果前提技术开发费预算进行修改第年预算180万元第二年预算480万元
    　　新技术开发费预算分析计算：第年发生技术开发费180万元加加计扣50％90万元税前扣额270万元第二年发生技术开发费480万元加加计扣50％240万元税前扣额720万元两年累计税前扣额990万元抵税990×33％＝3267万元
    　　较知新方案原方案抵税3267－2272＝495万元企业获净利润495万元（分析未考虑资金时间价值考虑资金时间价值分析原理相）
    　　根述实例出影响企业技术开发效果前提技术开发费预算筹划果企业预计实现利润较时技术开发费前期适充分利加计扣优惠政策企业前期预计实现利润致充分享受加计扣优惠政策时企业应技术开发费预算进行调整企业根技术开发费容分析充分利年度扣界限年度年末年初间调整委托单位进行科研试制费总量开发计划基变前提前期少支付样企业量享受加计扣优惠政策
    土转：寻求佳节税方案
    某A公司注册资200万元受取某块权取该支付全部价款税费总计700万元现A公司欲1200万元价格该块转B公司
    　　面案例文房产市场土转种形式逐分析寻求种节税方案实现方利益化（文进行税务筹划忽略营业税附加等问题）
    　　方案：直接转土权种快速便捷达交易双方目转方式AB公司需办理土相关证书更名户
    　　A公司土作价1200万元转B公司A公司应缴营业税土增值税企业税印花税29826万元B公司应缴契税印花税366万元AB公司总纳税33486万元
    　　二土增值额500万元列入B公司开发成抵减土增值税180万元企业税1056万元抵减税款现值22622万元（假设资金年利率6计算房产销售增值额时土成加计20扣土增值税率30第五年度土计入开发成）
    　　三土转纳税现值支出10864万元
    　　方案二：股权直接转A公司股东持A公司股权直接转B公司B公司成A公司新股东取A公司名土权采种方式操作较方便法律文书起草相简单较短时间完成税收存土权户问题免征契税股权转免征营业税附加税费
    　　A公司股东投入公司200万元投资取款500万元购买块土700万元现土增值500万元增值额500万元A公司股东独享A公司股东股权变成700万元A公司股东A公司100股权700万元转达1200万元转土目（A公司负债A公司负责偿股东关）
    　　A公司股东法时A公司股东股权投资转500万元税16535万元印花税035万元
    　　二A公司股东然时应纳税（700－200）×20100万元印花税035万元
    　　三B公司缴纳印花税035万元
    　　四土增值额500万元列入开发成
    　　方案三：投资方式首先A公司该土作价1200万元B公司合资成立C公司然A公司C公司股权全部转B公司
    　　该方案涉企业税国家税务总局关企业股权投资业务干税问题通知（国税发[2000]118号）第三点企业部分非货币性资产投资税处理方法：（）企业营活动部分非货币性资产外投资包括股份公司法股东营活动部分非货币性资产股份公司配购股票应投资交易发生时分解公允价值销售关非货币性资产投资两项济业务进行税处理规定计算确认资产转损失（A公司土协议价1200万元成700万元资产转500万元）
    　　（二）述资产转数额较纳税年度确认实现缴纳企业税确困难报税务机关批准作递延投资交易发生期超5纳税年度均摊转年度应纳税中（里A公司应纳税165万元165万元税分5年均摊转A公司税现值14735万元）
    　　A公司缴纳企业税印花税1656万元现值14795万元（企业税分5年摊转）B公司印花税06万元C公司契税36万元ABC公司总纳税现值18455万元
    　　二土增值额500万元列入B公司开发成抵减土增值税180万元企业税1056万元抵减税款现值22622万元（方案）
    　　三纳税形成现金净流入4167万元（缴税时企业税增值额500万元列入计税成必然抵减土增值税企业税造成现金净流入）
    　　方案四：合作建房较纳税差假设AB公司意合作建房A公司意出B公司独立开发项目第5年开发完毕B公司第5年支付总价151497万元A公司（1200万元年利率6计复利）
    　　A公司应纳营业税7575万元土增值税2569万元企业税15917万元总税负49182万元税款现值38957万元
    　　二土增值81497万元列入开发成抵减土增值税29339万元企业税17212万元总抵减税款46551万元折成现值36873万元
    　　三合作建房纳税现值支出2084万元
    　　结述方案方案三节税纳税形成现金净流入4167万元缴税时企业税增值额500万元列入计税成必然抵减土增值税企业税造成现金净流入
    　　方案四纳税现金流出然低2084万元AB公司配合时间太长土证办理户B公司开发风险较果A公司债务纠纷该块影响B公司开发销售
    　　方案二然纳税较高变更非常容易AB公司快完成手续土证计委规划建设相关手续变更B公司马投入开发A公司立刻实现收益500万元
    　　方案中购时纳税33486万元税负太高AB公司资金求较般房产公司负债营会选择该方案
    选择企业形式　需作综合考虑
    投资者投资兴办企业时考虑利企业组织形式进行纳税筹划税法企业组织形式税收遇完全相投资者确实通组织形式纳税筹划获税收利益投资者必须注意：税收利益纳税整体利益组成部分纳税筹划企业整体理工作组成部分进行税收筹划时整体利益出发纳税筹划工作整体理工作相结合获真正济利益否会出现获税收利益丧失整体利益结果
    　　组织形式纳税筹划分外部层次部层次两方面进行外部层次纳税筹划时纳税资企业外资企业公司制企业合伙企业间进行选择进行部层次纳税筹划时纳税子公司分公司间进行选择单纯税收利益言外资企业公司制企业合伙企业子公司分公司确实存差
    　　例甲乙丙丁戊5合伙营家饭店该饭店注册形式合伙企业国税法规定合伙分体工商户生产营征收税假设该饭店年盈利500000元5均分配利润分100000元现行税制合伙需缴纳税28250元（100000×35－6750）税71750元5合计税收入358750元果该饭店注册限责公司首先需征收企业税税率33需缴纳165000元企业税税利润335000元果全部税利润作股息红利均分配投资者股息红利收入67000元需股息红利缴纳税13400元（67000×20）税收入53600元5税收入合计268000元前者相负担90750元（358750－268000）税公司制企业存济性重复征税问题税负重合伙企业税收利益投资者应该选择合伙企业形式投资者选择企业组织形式时仅考虑税收利益考虑问题：
        1企业控制权问题引进外资发展济国税收予外商投资企业外国企业超国民遇外资企业享受较税收优惠政策投资者考虑通组建外资企业进行纳税筹划时必须注意合资合作营条件投资者身企业控制权问题否会偿失
    　　2责承担问题利组织形式进行纳税筹划时投资者必须考虑企业否具法资格身企业债务负担种责公司制企业具法资格投资者投入公司资限公司债务承担限责公司资产限公司债务承担限责合伙企业具法资格投资者财产企业债务承担限责果投资者避免公司制企业济性重复征税选择合伙企业形式旦企业营出现问题投资者遭受巨额损失甚血样企业设立分支机构时考虑子公司分公司责承担问题
    　　3理需选择组织形式时投资者必须考虑企业理难易程度根理需选择合适组织形式公司制企业严格公司章程公司法关规定进行理理较规范组织结构较稳定利企业长期发展合伙企业合企业合伙信誉负债情况等会影响企业稳定性
    　　4预计风险情况投资者选择行业面风险理求预计盈亏投资者应根面风险选择合适组织形式投资行业高风险行业高科技企业应选择公司制企业形式投资行业餐饮业零售业选择合伙企业形式
    　　总投资者利企业组织形式进行纳税筹划时必须考虑组织形式利弊综合衡选择利企业组织形式税收利益丧失企业整体利益
    商品换季促销慎选利方式
    换季折商家促销种手段段时间许商家纷纷推出商品优惠折招牌吸引顾客笔者观察目前商家换季利促销方式折赠送两种中赠送分实物赠送现金返商家选择促销方式涉税种承担税负
    　　：某服装商场销售利润率40％销售100元服装成60元商场增值税般纳税购货均取增值税专发票促销换季服装欲采三种方案：A方案：商品律七折销售B方案：购物满100元者赠送价值30元商品（该商品成18元均含税价）C方案：购物满100元者返30元现金
    　　假定消费者样购买件价值100元换季服装商家说三种方案应纳税情况利润情况（暂考虑税费）
    　　A方案：商品律七折销售价值100元换季服装售价70元应缴增值税额＝70÷（1＋17％）×17％－60÷（1＋17％）×17％＝145（元）利润额＝70÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）＝855（元）应缴税额＝855×33％＝282（元）税净利润＝855－282＝573（元）
    　　B方案：购物满100元者赠送价值30元商品销售100元商品应缴增值税＝100÷（1＋17％）×17％－60÷（1＋17％）×17％＝581（元）
    　　赠送30元商品视销售：应缴增值税＝30÷（1＋17％）×17％－18÷（1＋17％）×17％＝174（元）合计应缴增值税＝581＋174＝755（元）
    　　税法规定单位部门关员发放现金实物等应规定代扣代缴税税款支付单位代扣代缴保证利顾客30元商场赠送价值30元商品应含税额该税应商场承担赠送该商品时商场需代顾客偶然缴纳税额：30÷（1＋20％）×20％＝5（元）利润额＝100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）－18÷（1＋17％）－5＝138（元）
    　　赠送商品成代顾客缴纳税款允许税前扣应纳企业税额＝[100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）]×33％＝1128（元）税利润＝138－1128＝253（元）
    　　C方案：购物满100元者返30元现金应缴增值税税额＝[100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）]×17％＝581（元）
    　　应代顾客缴纳税5元（）
    　　利润额＝100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）－30－5＝－081（元）
    　　应纳税额1128元（）
    　　税利润＝－081－1128＝－1209（元）
    　　述三方案中方案A优方案B次方案C差果前提条件发生变化方案优劣会改变
    　　分析出顾客购买价值100元换季商品商家样利30元商家说税负利润相商家换季商品促销营决策时忘记先进行相关税务筹划便获取济效益
    什说买墅送宝马
    前天北京某房产企业北三环路树广告牌书购买墅300万送宝马轿车部广告语出该企业缺乏税收意识正确纳税观念种促销方式必企业带巨税收风险企业销售墅300万元假送宝马车40万元企业房产价格已确立300万元企业必须客户开具300万元动产销售发票应300万元确立销售额缴纳项税收送客户宝马车房产企业购买第房产企业取车发票进账客户必须购车发票挂牌房产企业原车发票客户造成房产企业没法处理账务税前扣第二果账处理车必定造成视销售规定应缴纳增值税第三车送车应作偶然缴纳税第四送宝马车通房屋价格提高获取资金购买房产企业提高价格缴营业税缴契税双方产生沉重税收负担
    　　假企业规避部分税收风险企业财务员账处理属偷税行
    　　目前税收风险已成企业营中常见风险税收风险指纳税违反税收法律法规受处罚风险目前企业税务机关稽查程中总会出现样样问题受处罚常企业涉嫌偷逃税企业迫倒闭破产老总涉嫌员甚绳法企业税收风险底什原产生？
    　　首先少企业纳税意识强法律意识强企业利益利隐瞒欺骗等手段偷税逃税骗税国家造成损失结果必定受法律惩罚外税收法规政策较复杂没渠道直接传达企业企业解税收政策前提出现会缴税现象企业缴税少缴税企业清楚企业纳税赖税务机关指点缴税必然会进步增加税收成影响企业发展企业铤走险利合法手段偷税逃税会企业税收带风险
    　　原产生税收风险企业加强税收法律法规学增强身法律意识前动纳税走动缴税出现问题存侥幸心理严格税法规定法纳税诚信纳税避免税收风险
    　　次企业税收问题走入误区目前国企业认税收财务产生财务决定企业税收提高财务员业务素质规避企业税收风险
    　　企业税收实际存两环节：企业产生税收环节二企业缴纳税收环节然财务员常税务机关交道企业产生税收缴税务机关已税收根企业业务程产生业务程产生税收结果业务程通什体现出？业务程通合体现出税务机关查账时企业提供合查企业业务程合财务员签订业务部门签订企业税收业务部门产生业务部门签订合做业务程中产生决定企业税收财务部门业务部门
    　　企业老总样认：税收财务事企业出现缴税税务机关处罚财务失职
    　　某水企业位财务员讲件事：老总刚企业财务理免职问：什？说：3年前企业根政府规划搬迁企业村子选择30亩土企业老总政府协商政府达成协议：企业土免费村子农民水免费双方做交易签订合税务机关查处免费水实行视销售补缴增值税600万元老总认事财务业务素质低造成气财务理免职说明企业根解企业税收样产生？说明企业纳税观念正确
    　　根分析出：企业税收企业老总决策程中产生企业财务关系？盲目责推财务身？责应企业老总承担
    　　外企业税负缺乏预测调控企业知道样企业业务进行理：营销理采购理员工理财务理等税收知道样理业务部门意签合做业务等合签完货款结算货物发出发票开具财务发现税负重企业财务通账务处理减轻税负样必然会走偷税道路企业规避税收风险必须加强业务部门税收理企业部门间密切配合通调整业务程规避税收风险业务发生前设计业务程说纳税筹划解决企业税收问题规避税收风险正确纳税观念：合决定业务程业务程产生税收加强业务部门税收理企业部门间相互配合减轻企业税收负担更规避企业税收风险
    支付企业高员报酬筹划实例
    目前国企业准备已开始实行企业高级理员年薪制年薪制作激励企业高级理员种力资源薪酬体系目通高级理员较高薪资遇充分发挥身力水企业创造更利润
    　　税收素存年薪制税绝激励效果受影响企业支付较高年薪成法全额列支增加税收成年薪税收筹划显十分重里介绍种通年薪收入董事费收入间相互转化降低税收负担薪酬筹划方法
    　　筹划思路企业集团高级理员担行政职务时会兼集团属子公司董事相应会获笔董事费收入董事质说具种受托代办服务性质董事费收入应作劳务报酬缴纳税适20－40例税率年薪收入应工资薪金缴纳税适5－45超额累进税率两种税目间税率差异进行筹划提供切入点时担企业行政职务董事高级理员保证年度总收入变前提通工资奖金收入董事费收入合理分配转化降低整体税负水增加实际税收益
    　　例王宝华获著名学商学院工商理硕士学位某型企业集团聘常务副总裁集团营销业务集团董事会允诺扣完规定社保费住房公积金年予王宝华年薪少120万元时担该集团属子公司董事会董事年获董事费收入5万元样王宝华年税前收入达125万元
    　　王宝华年薪收入董事费收入应分工资薪金劳务报酬缴纳税两种税目间适税率差异进行税收筹划提供空间税政策规定实行年薪制企业取年度工资薪金应实行年计算分月预缴年度终全年基收入效益收入分12月均计算实际应纳税款
    　　王宝华年年薪收入应缴纳税＝12×[（1200000÷12－1000）×40－10375]＝350700（元）（税税前扣额1000元）
    　　王宝华获董事费收入应纳税＝50000×（1－20）×30－2000＝10000（元）
    　　年应纳税总额＝350700＋10000＝360700（元）
    　　税收入＝1200000＋50000－360700＝889300（元）
    　　果企业集团保证王宝华年度税前总收入变情况合理调整年薪收入董事费收入间构成例完全提高王宝华税收入提升激励效果假定企业董事会决定年予王宝华董事费增加25万元相应年年薪收入变100万元
    　　王宝华年度总收入应缴纳税总额＝12×[（1000000÷12－1000）×40－10375]＋[250000×（1－20）×40－7000]＝343700（元）原薪酬方案减少税款支出17000元相提高收入水
    　　点评种通年薪收入董事费收入间相互转化达减轻整体税负筹划方法质说利税中应税项目税率差异作筹划切入点年度薪金收入董事费收入预知通两者间相互转化测算出年薪收入董事费收入佳配税负轻税收益
    　　行性种方法般需企业部董事会通相应决议力资源部门薪酬做相应调整般会涉更生产营环节变动筹划成较低更重着现代企业机制断建立完善种方法越越企业集团高层理员具普遍适性高员会企业董事会成员便董事会成员作种激励高级理员手段具备相应条件时命企业董事会更激发工作效率提升工作绩效样企业力成支出未变情况通税收筹划企业员激励机制优化
    股权投资收益税收筹划技巧
    税法股权投资收益区分股息性股权转新企业会计制度中合投资收益中股息性投资方投资单位获属已征收企业税税税法规定投资方适税税率高投资方适税税率国家税收法规规定定期减税免税优惠外取投资应规定原税前收益入投资企业应纳税额法补缴企业税会计规定企业应年末关规定（区分成法权益法）计算应享（分担）投资单位年实现净利润（亏损）份额确认投资收益（损失）相应调整投资账面价值税法企业会计账务中投资采取种方法核算投资企业会计账务实际做利润分配处理时投资方企业应确认投资实现
    　　资利投资企业处理股权收益企业收回转清算处置股权投资获收入减股权投资成余额种收益般应全额入企业应纳税额法缴纳企业税
    　　纳税充分利述政策进行纳税筹划
    　　保留低税区投资企业利润予分配
        果投资单位未进行利润分配投资单位未分配利润认定投资方企业股息实现国公司税法中受控子公司反避税条款国税规定中尚未涉
    　　果投资企业盈利企业税税率高投资企业应促投资企业推迟投资者分配利润（含股息红利）避免推迟分回利润（股息红利）补缴税达目投资企业追加投资企业控股控制投资企业利润分配政策
    　　样做投资方说达补税递延纳税目投资企业说分配减少现金流出部分资金需支付利息等增加笔息贷款获资金时间价值
    　　知道果盈利留企业部作积累项目股东权益增加缴纳税然种情况股东没现实股息收入伴着股东权益增加股东掌握股票价格会涨时股东股价涨中获取实惠目前国股票转暂征收税股东已涨价股票抛售须成交金额缴纳证券交易印花税税负低税股息红利纳税负担
    　　果投资企业母公司属全资子公司没进行利润分配必
    　　先分配转筹划
        企业保留利润分配导致股权转价格增高应享受免税需补税股息性转化应全额入应纳税额股权转
    　　面例子：
        [例]A公司2001年2月20日银行存款900万元投资B公司占B公司股总额70B公司年获税利润500万元A公司税税率33B公司税税率15
        方案：2002年3月B公司董事会决定税利润30分配A公司分利润105万元2002年9月A公司拥B公司70股权全部转丙公司转价民币1000万元转程中发生税费05万元
    　　方案二：B公司保留盈余分配2002年9月A公司拥B公司70股权全部转丙公司转价民币1105万元转程中发生税费05万元
    　　假设A公司2002年度部生产营100万元A公司应纳企业税计算：
        方案：生产营100万元税率33应纳税33万元股息收益105万元应补税额105÷（1－15）×（33－15）2224（万元）转995万元应纳税额3284万元A公司2000年合计应纳税额8808万元
    　　方案二：理生产营应纳税额33万元转2045万元（1105－900－05）应纳税额6749万元A公司2002年合计应纳税额10049万元
    　　应注意税收确认股权转会计确认股权转收益计算股权转时应计税成计算企业会计账面反映长期股权投资科目余额计算
    　　方案方案二减轻税负12万元前者明显优者果AB公司税税率相均33方案分回股息需补税2002年应纳税额仅6584万元（33＋3284）方案方案二减轻税负更原A公司股权转前进行股息分配效避免重复征税
    　　国家税务总局关企业股权转关税问题补充通知（国税函[2004]390号）规定：企业般股权（包括转股票股份）买卖中应国家税务总局关企业股权投资业务干税问题通知（国税发[2000]118号）关规定执行股权转应分享投资方累计未分配利润累计盈余公积应确认股权转确认股息性质
    　　企业进行清算转全资子公司持股95％企业时应国家税务总局关印发〈企业改组改制中干税业务问题暂行规定〉通知（国税发[1998]97号〉关规定执行投资方应分享投资方累计未分配利润累计盈余公积应确认投资方股息性质避免税利润重复征税影响企业改组活动计算投资方股权转时允许转收入中减述股息性质果持股企业未分配利润税提存项基金等股东留存收益股权转转股权转该股东留存收益权金额（超持股企业账面分属股权转实金额限）属该股权转投资收益额计股权转价
    　　样企业进行清算转全资子公司持股95％企业时先分配转纳税筹划角度没意义
    免费旅游 税目税率
    2004年3月某私营限责公司出资股东销售业绩突出营销员外出旅游企业财务员听说笔奖励支出作旅游员工资薪金计算缴纳税旅游费头进行分摊税务机关缴纳扣缴税款
    　　财务员操作正确？先相应税法规定
    　　财政部国家税务总局关企业免费旅游方式提供营销员奖励关税政策通知（财税[2004]11号）规定商品营销活动中企业单位营销业绩突出员培训班研讨会工作考察等名义组织旅游活动通免收差旅费旅游费实行营销业绩奖励（包括实物价证券等）应根发生费全额计入营销员应税法征收税提供述费企业单位代扣代缴中企业雇员享受类奖励应期工资薪金合工资薪金项目征收税员享受类奖励应作期劳务收入劳务报酬项目征收税财政部国家税务总局关规范投资者税征收理通知（财税［2003］158号）第条规定独资企业合伙企业外企业投资者企业资金家庭成员相关员支付企业生产营关消费性支出购买汽车住房等财产性支出视企业投资者红利分配利息股息红利项目计征税
    　　公司扣缴行非完全准确参述规定知然免费旅游身份纳税适税应税项目税率相区：
        股东获奖励应利息股息红利应税项目适20税率计算应纳税款
    　　二雇员获奖励工资薪金应税项目应纳税额分适545九级超额累进税率计算应纳税款
    　　三外部员获奖励应劳务报酬应税项目适20税率计算应纳税款外劳务报酬次收入畸高实行加成征收应纳税额超20000元50000元部分税法规定计算应纳税额应纳税额加征五成超50000元部分加征十成
    解决企业资金足税收筹划案例
    售回租称回租指企业先拥固定资产卖租赁公司然作承租企业出售固定资产租赁公司租回期租赁公司交纳租金通种方式承租获生产营需流动资金继续原设备租赁期承租少量代价办理产权转移设备承租
    　　售回租企业缺乏资金时改善财务状况采种筹资方式企业进行技术改造扩建时采种融资租赁方式筹集资金出售设备现款购买急需新设备满足企业投资需求国际通种融资租赁方式普通融资租赁相特点承租出卖特殊融资租赁方式企业实现战略营目标时果国家税收优惠政策相结合便获更节税效益
    　　目前国家支持企业技术改造促进产品结构调整规定许税收优惠政策税法规定国境投资符合国家产业政策技术改造项目企业项目需国产设备投资40％企业技术改造项目设备购置年年新增企业税中抵免享受投资抵免国产设备企业设备原价计提折旧计算应纳税额时扣样企业出售原资产取资金进行投资时充分运国家关投资抵免税收优惠政策新旧资产计提折旧费减少应纳税额新资产设备投资部分进行投资抵免取节税效果
    　　例星华实业限公司拟投资800万元购置台生产设备（该设备投资属符合国家产业政策技改项目）资金足企业计划采售回租融资租赁方式筹集资金台已2年设备（原值1000万元预计年限10年采直线法计提折旧已提折旧200万元期末残值）净值800万元出售中国民银行批准成立某融资租赁公司然签订售回租融资租赁合双方拟定合规定设备租期6年星华公司年年初支付租金180万元租金总额1080万元租赁期满星华公司支付50万元收回设备权星华公司拟投资购买新设备情况做全面调查解决定800万元购买满足技术改造项目求国产设备台新设备需安装投入预计年限8年直线法计提折旧期末残值新设备购买前星华公司未扣折旧税前利润1000万元购买设备预计年新增未扣折旧税前利润300万元简化核算假设购买设备星华公司盈利水稳定年未扣折旧前税前利润均衡样计算星华公司纳税筹划节税效果：
    　　星华公司售回租旧设备计提折旧
    　　企业税税前扣办法（国税发[2000]84号）规定：纳税融资租赁方式出租方取固定资产租金支出扣规定提取折旧费融资租赁固定资产折旧年限财政部制定分行业财务制度规定执行企业会计制度规定融资租入固定资产够合理确定租赁期届满时会取租赁资产权应租赁资产尚年限计提折旧法合理确定租赁期届满时够取租赁资产权应租赁期租赁资产尚年限两者中较短期间计提折旧星华公司租赁期满取融资租入资产权该设备尚年限8年计提折旧年折旧费100万元（800÷8）
    　　时新设备年提折旧费100万元（800÷8）星华公司年增加税前扣费100万元减少应纳税额进节约企业税33万元（100×33％）售回租设备前应纳税额＝1000－1000÷10＝900（万元）应纳企业税＝900×33％＝297（万元）税利润＝900－297＝603（万元）售回租设备第年应纳税额＝1000＋300－100－100＝1100（万元）应纳企业税＝1100×33％＝363（万元）
    　　星华公司购置新设备享受投资抵免税收优惠政策
    　　根述计算结果星华公司设备购置年前年新增企业税66万元（363－297）税法规定企业年度投资抵免企业税税额超该企业年设备购置前年新增企业税税额星华公司投资抵免额度320万元（800×40％）66万元该年新增企业税66万元全额进行投资抵免该年实际缴纳企业额297万元税利润803万元（1100－297）售回租企业税利润增加200万元（803－603）折旧费计提投资抵免税星华公司节约税99万元（33＋66）
    　　第二三四年应纳税额税利润计算节税情况第年税法规定果年新增企业税税额足抵免时未予抵免投资额年度企业设备购置前年新增企业税税额延续抵免抵免期限长超5年
    　　第五年应纳税额1100万元应纳企业税363万元新增企业税66万元该年度星华公司剩余未抵免企业税56万元（800×40％－66×4）66万元56万元进行投资抵免实际缴纳企业税307万元（363－56）税利润793万元（1100－307）税利润增加190万元（793－603）节约企业税89万元（33＋56）
    　　第六年应纳税额1100万元应纳企业税363万元税利润737万元（1100－363）税利润筹划前增加134万元（737－603）税节约反映折旧费带33万元抵税作
    　　第七八年应纳税额税利润计算第六年
    　　八年中星华公司节约企业税584万元（99×4＋89＋33×3）增加税利润1392万元（200×4＋190＋134×3）
    　　例中出企业售回租租赁投资抵免税收优惠政策相结合运税利润增加时会承租获取企业税方面更收益结果建立企业较投资机会产品市场前景企业获利力稳定基础排企业生产营确定素影响应注意例中没考虑货币时间价值利润企业税影响
    　　综述企业进行售回租融资租赁业务纳税筹划时应综合考虑企业身生产营需资结构资金状况等素充分利现行税收优惠政策获税收利益实际操作中企业应考虑售回租融资租赁现金流量货币时间价值资金成等方面区结合税收负担收益优选择筹资方式
    出租房时维修划算
    月宋锋6间老房子租租期6月月应纳税320元
    　　6间房子门窗较老旧雨时会漏雨宋锋计划等合期找维修队维修位会计师朋友提醒现进行维修节省税
    　　测算房屋维修费需4000元星期时间维修月底前完工会影响房屋出租位会计师提醒宋锋赶快进行维修宋锋觉奇怪房屋维修时间早晚纳税什关系？：房屋出租期满维修根财政部国家税务总局关调整住房租赁市场税收政策通知（财税「2000」125号）规定出租房屋取暂减10％税率征收税方税务机关根宋锋出租房屋收取房租收入应纳税费情况核定应纳税额3200元月应纳税3200×10％＝320（元）6月房屋租赁期宋锋总应纳税320×6＝1920（元）
    　　出租期进行房屋维修税法国税发「1994」089号文件规定纳税出租财产取财产租赁收入计算征税时法减规定费关税费外准予扣够提供效准确证证明纳税负担该出租财产实际开支修缮费允许扣修缮费次800元限次扣完准予次继续扣直扣完止
    　　6间房屋出租期限5月时间果现动工维修月底前房屋维修述规定5月纳税期限维修费计算征税时全部扣完节省税具体计算：房屋租赁期第2月第6月月应纳税额3200－800＝2400（元）
    　　月应纳税2400×10％＝240（元）
    　　房屋租赁期第2月第6月累计扣房屋维修费800×5＝4000（元）
    　　出租房屋6月时间宋锋实际缴纳税应：320＋240×5＝1520（元）
    　　计算结果表明果宋锋现房子进行维修节税400元位会计师特提醒宋锋支付维修费时定维修队索取合法效房屋维修发票时报方税务机关核实方税务机关确认扣维修费
    代销购销　算清税负定
    般代销货物受托方说购进销售货物税负轻然代销货物时手续费支付方式受托方承担税负存着差结果代销定购进销售税负轻
    　　代销货物指受托方接受委托（规定条件）代委托方销售货物行购进销售货物指销售方先购进货物然进行销售行两者区否货物具权权相关权利风险否发生转移代销说述项条件均未发生转移受托方收取定手续费
    　　纳税角度购进销售货物需规定缴纳增值税代销货物情况复杂：受托方果委托方规定价格外销售该价款委托方结算外收取定手续费增值税委托方缴纳受托方需缴纳增值税取手续费收入缴纳营业税果受托方委托方规定价格基础加价出售两者差额作代销手续费收入加价部分行收取手续费现行税收法规规定受托方取手续费收入中差价部分仅缴纳增值税缴纳营业税（含增值税）决定代销购进销售货物时候定先算清应缴纳项税款然作决定
    　　例：甲乙两公司增值税般纳税甲公司请乙公司销售批价款10万元货物（含税价）甲公司期进项税额102万元代销支付乙公司手续费2万元购进销售8万元（含税）价格乙公司出售该价格开具增值税发票双方缴纳城建税教育费附加均73单流转税说种方案供选择：
        受托方货物价款委托方结算收取手续费乙公司甲公司求外销售取销售收入117万元（含税）该价款乙公司结算收取手续费2万元甲公司需纳增值税（117÷117）×17－102068万元城建税教育费附加0068万元纳税总额0748万元乙公司收取2万元手续费缴纳营业税01万元城建税教育费附加001万元纳税总额011万元
    　　二受托方8万元（含税）货物价款委托方结算10万元（含税）外销售差价部分作手续费甲公司936万元（含税）价款委托乙公司销售乙公司117万元（含税）价格出售差价部分作乙公司手续费收入甲公司需纳增值税（936÷117）×17－102034万元城建税教育费附加0034万元税负总额0374万元乙公司需纳增值税（117÷117）×17－（936÷117）×17034万元营业税2×501万元城建税教育费附加0044万元税负总额0484万元
    　　三受托方部分加价部分收取手续费
    　　甲公司允许乙公司9万元（含税）结算支付手续费1万元乙公司117万元（含税）价格出售
    　　甲公司需纳增值税9×17－102051万元城建税教育费附加0051万元总税负0561万元
    　　乙公司需纳增值税017万元营业税01万元城建税教育费附加0027万元总税负0297万元
    　　四乙公司购进销售
    　　乙公司8万元（含税）价款购进取甲公司开具增值税专发票117万元（含税）实现外销售
    　　甲公司税负代销方案二0374万元乙公司需缴纳增值税（117÷117）×17－8×17034万元城建税教育费附加0034万元总税负0374万元
    　　述代销方案出甲公司采方案二时税负轻乙公司采方案时税负轻双方采种方案代销甲乙两公司总税负变均0858万元两公司间相互转移果采购进销售方式仅甲公司税负轻总税负降011万元真正起通税收筹划减轻税负目乙公司说果争取第第三种结算办法代销然采代销更利果采第二方案代销时果权外条件均代销条件样话选购进销售更利尤甲乙双方存母子公司集团公司成员时采述种代销方式采购进销售方式企业集团更利
    私营济税收筹划教招
    事营业项目营活动私营业言负缴纳流转税纳税义务负担企业税作投资者言企业税留利分配部分缴纳税作参营业项目生产营者选择合理避税方式节约成降低税负方面具较广阔空间
    　　合理避税基原减少企业税收支出企业利润量化值达进扩企业分配分红利润基数里仅体私营济选择税收量产生影响避税方式作介绍
    　　优惠政策浪费
        体私营济事建筑业金融业文化体育业服务业等通营项目税收优惠达合理降低税负目：
        1营业税优惠：托幼园养老院残疾福利机构提供育养婚介等服务残疾员提供劳务医院诊医疗机构提供医疗服务学校教育机构提供教育劳务事科技研究取技术转收入等等缴营业税外符合国家规定民政福利企业校办企业享受定免税减税遇
    　　2企业税优惠：现阶段享受定减免税遇：符合国家规定高新技术企业事第三产业企业废渣废水废气原料生产企业国家确定老少边穷区新办企业遭受严重然灾害企业新办劳动服务业企业教育部门属学校办工厂农场民政部门属福利生产企业乡镇企业等等
    　　3税优惠：购买国债国家发行金融债券取利息免征税严重然灾害造成重损失减征税等等
    　　体工商业者选择营项目时完全考虑利优惠规定根身实际情况合理灵活加运取享受减免税优惠遇
    　　二洋中
    　　国吸收外资引进技术扩展国际济交外商投资企业实行税收倾斜政策体工商业通洽谈合资引资改制资产重组等系列方式实现资企业中外合资合作营企业等营模式渡失种获取享受更减税免税缓税办法
    　　三选风水宝
    　　济特区海济开发区济特区济技术开发区城市老市区国家认定高新技术产业区保税区设立生产营服务型企业事高新技术开发企业享受较程度税收优惠私营企业选择投资点时目选择特定区域事投资生产营享更税收优惠
    　　四费
    　　私营业应考虑营中耗水电燃料费等进行分摊家生活费交通费类杂支否列入产品成租身场营企业采取收租实物投资参营分红方式等问题合理方案选择会税负量产生积极影响
    　　1土住宅参营采取承租方收取租金方式企业支付租金维修费须计入营成减少应纳税额年终分红企业税负降私营业红利收入负税额减少全部实物作价投资参营方式企业变成减少业年终取分红全额计税合伙营时收取房租方式较房抵资明智租金额度选择年租金带边际税率变化应超企业税边际税率准：私营企业适33例税率租金收入营者月收入增加幅度跨越33税率档次时采收取租金方式更利
    　　方面房产作营场时应区房屋性质全部场作营业样少缴房产税营业房产税房产余值12年征收里房产余值房产原值次减1030余额计算缴纳出租房屋房产税租金收入12年征收般讲现值总原值余值约相现行市价30左右两种选择带税负孰轻孰重显易见
    　　2合理提高职工福利私营业生产营程中考虑超计税工资范畴适提高员工工资员工办理医疗保险建立职工养老基金失业保险基金职工教育基金等统筹基金进行企业财产保险运输保险等等费成中列支时够帮助私营业调动员工积极性减少税负降低营风险福利负担
    　　私营业决定增加成开支时应该合理测算成增带利润降业收入税收负担影响程度权衡利弊选择优化避税方案否会偿失
    选择固定资产折旧计提方式 企业减轻税负
    企业减轻税收负担企业思考问题结合会计实践认采折旧方法选折旧年限起递延纳税节税目文选择折旧方法计提折旧企业达减轻税负目
    　　折旧方法税收影响
    　　目前会计实务中普遍应折旧方法均年限法工作量法双倍余额递减法年数总法采折旧方法计算出折旧额量致影响期营业成利润差异合理避税提供企业采折旧方法直接影响企业应纳税额折旧方法计算出节税额节税总（相折旧年限考虑税收优惠）相情况产生节税额时间价值差异
    　　例：某企业购入型设备成100万元该设备5年该企业10年年末扣折旧费前年利润总额维持120万元假设税率33面均年限法双倍余额递减法年数总法等三种方法年税收影响作较：（见表）
    　　表：种固定资产折旧方法企业税影响较（单位：万元）

    年份
    均年限法
    双倍余额递减法
    均年限法节税
    年数总法
    均年限法节税
    折旧
    应税
    应纳税额
    折旧
    应税
    应纳税额
    折旧
    应税
    应纳税额
    1
    18
    102
    3366
    40
    80
    264
    726
    30
    90
    297
    396
    2
    18
    102
    3366
    24
    96
    3168
    198
    24
    96
    3168
    198
    3
    18
    102
    3366
    144
    1056
    3485
    119
    18
    102
    3366
    0
    4
    18
    102
    3366
    58
    1142
    3769
    403
    12
    108
    3564
    198
    5
    18
    102
    3366
    58
    1142
    3769
    403
    6
    114
    3762
    396
    合计
    90
    510
    1683
    90
    510
    1683
    0
    90
    510
    1683
    0
    　　计算结果知采均年限法双倍余额递减法年数总法固定资产期计提折旧额相等企业5年应纳税额相等双倍余额递减法年数总法固定资产期年计提折旧额相年折旧额呈递减趋势直接影响企业净利润实际中企业折旧方法选择程度正出获财务收益化目表出述三种折旧方法应纳税总额没影响加速折旧法企业第年第二年少纳税纳税期递延资金身具时间价值相政府企业提供笔息贷款固定资产价值越笔资金越
    　　进步分析相折旧年限考虑税收优惠情况折旧方法节税总相情况产生节税时间价值差异
    　　述企业例税收优惠情况条件变企业资金成10分采均年限法双倍余额递减法年数总法计算年节税额表：（见表二）
    表二：单位：万元
    年限
    折现系数
    均年限
    节税现值
    双倍余额
    节税现值
    年数总
    节税现值
    1
    09091
    5940
    54
    132
    12
    99
    9
    2
    08264
    5940
    4909
    792
    6545
    792
    6545
    3
    07514
    5940
    4464
    4752
    3571
    594
    4463
    4
    06830
    5940
    4057
    1914
    1307
    396
    2705
    5
    06209
    5940
    3688
    1914
    1188
    198
    1229
    合计

    297
    22518
    297
    24611
    297
    23942
    　　表计算出三种折旧方法节税额现值进行较加速折旧法节税额直线法原加速折旧法初年份提取更折旧税率稳定情况税递延交纳资金时间价值获实质性收益企业相取息贷款企业两种加速折旧法分节约利息支出24611225182093万元23942225181424万元
    　　较分析出果企业采均年限法然较简便违背时受益时计费配原果加速折旧法动减少税净现值推迟企业纳税实现合理避税然企业纳税总额保持变考虑资金时间价值越晚纳税企业越利种折旧方法会计前期利润偏低期利润反弹致会计信息计价方法致造成会计信息
    　　税收筹划时避免样误区——折旧筹划量加速折旧方法税收会计理告诉例税率果未税率变年收入均衡采加速折旧方法较利纳税早期计入更折旧额税款推迟晚期交纳时间价值延迟纳税支付时间取资金时间价值累进税率制中采均年限法利避免利润波动提高适税率增加税负表面国企业税33例税率国中企业规定：年应税额3万元（含3万元）适税率18年应税额3万元——10万元（含10万元）适税率27两档优惠税率实际已构成种特殊累进税制
    　　假设某企业购入台设备原价90万元（考虑残值）预计5年年税前未扣折旧利润均25万元折旧年限5年市场均利率水10采均年限法均年折旧额18万元5年年税前7万元5年合计纳税7*27*5945万元采年数总法折旧年折旧额30万24万18万12万6万5年年税前5万1万7万13万19万5年合计纳税额0+1*18+7*27+13*33+19*331263万元果考虑资金时间价值税额现值分7165万元8392万元见税款支付静态总额折现值考虑例税率非采加速折旧定利企业进行税收筹划时定具体情况具体分析
    　　二折旧年限长短选择纳税影响
    　　客观讲折旧年限取决固定资产年限年限身预计验值折旧年限容纳成分税收筹划提供性缩短折旧年限利加速成收回期成费前移前期会计利润发生移税率稳定情况税递延期交纳相国家取笔息贷款
    　　例某外商企业购买台价值200万元机器设备预计年限5—8年预计净残值8万元采均年限法计提折旧假设该企业资金成10税率33
    　　8年折旧期计提折旧年固定资产折旧额（2008）824万元年节约税额24*33792万元节税额现值792*53354225万元
    　　5年折旧期计提折旧年固定资产折旧额（2008）5384万元年节约税额384*3312672万元节税额现值12672*37914804万元
    　　见折旧期限改变未数字影响企业税交纳总资金时间价值角度缩短折旧年限企业更利说折旧税收筹划量缩短折旧年限般认较短折旧期收回投资利企业实现合理避税目标存着两条途径：折旧期限定情况选择加速折旧二折旧方法定情况选择缩短折旧年限前面分析中已解加速折旧方法非完全效减免税优惠政策存时符合税法规定前提延长折旧年限达减低税负目
    税率发生变化时企业延长折旧年限节约更税负支出例中考虑资金时间价值8年折旧期节税额已超5年折旧期节税额折旧期限延长企业节税35641900816632万元年折旧额折现前者利延长折旧期引起时间减轻税负种减少纳税义务行应该合理合法折旧期越延长税负减轻额越
    　　综述企业通折旧方法折旧年限合理筹划达减少延期纳税目合理选择折旧方法折旧年限关系否合理固定资产成分配期间时固定资产清理带利损失处理期享承担应分配前期转入期初未分配利润账户准确真实反映期损益
    关税筹划三招
    利优惠政策进行关税筹划
        家跨国营汽车生产商设国家区子公司提供生产零配件销售业务已遍布全球中国日益扩汽车需求家汽车商准备开拓中国市场进入中国市场面高额汽车进口关税家汽车生产商样避免适普通税率重负取优惠税率护身符呢？
    　　进出口关税条例关法规规定原产国订关税互惠协议国家区进口货物优惠税率征税般情况普通税率低100％海关进口货物原产全部产标准实质性加工标准两种方法确定
    　　家汽车生产商家国家区子公司提供零配件跨国营企业全部产标准显然适
    　　实质性加工标准显然进行关税筹划实质性加工标准两条件满足中项第条件国家加工制造进口货物货物进行济视实质性加工国家作该货物原产国第二条件指加工增值部分占新产品总值例已超30％
    　　第条件例中说实质性加工指加工进口货物海关进出口税中税目税率发生改变果家汽车生产商新加坡菲律宾马西亚设供应零部件子公司制造汽车产品整体形象终装配厂设里呢？首先选择中国签关税互惠协议国家区作排没签订协议国家区次综合考虑装配国中国口岸运输条件装配国汽车产品进口关税出口关税等素考虑装配国政治济形势情况外汇制情况出口配额控制情况等综合考虑述素基础作出优选择
    　　总根实际情况进行测算较选择济国家区作进口汽车原产家汽车生产商会通享受优惠税率获巨收益
    　　利完税价格进行关税筹划
        税率固定情况完税价格直接关系纳税关税负担少
    　　知道海关次序完税价格进行估定：相货物成交价格法类似货物成交价格法国际市场价格法国市场倒扣法述方法确定海关合理方法估定完税价格
    　　利完税价格进行关税筹划关键样充分运海关估定完税价格关规定
    　　国进出口关税条例规定：进出口货物收发货者代理海关递交进出口货物报关单证时应交验载明货物真实价格运费保险费费发票（厂家发票应附着）包装清单关单证
    　　该条例指出进出口货物发货收货者代理递交进出口货物报关单时未交验项单证应海关估定完税价格完税事补交单证税款予调整
    　　认真阅读述两项规定发现第项规定中未
    　　留进行税收筹划机会说进出口商单证全部交海关进行查验交验关单证（然里指关账簿数字隐瞒涂改等）时海关进出口货物完税价格进行估定
    　　果家进口商进口某种商品实际应申报完税价格高类产品市场价格根实际情况法律许范围少报报部分单证求海关估定较低完税价格
    　　利纳税时间进行关税筹划
        纳税说逾期缴纳滞纳金情况延长纳税期限充分利关规定获取应纳税款时间价值纳税时间进行筹划题
    　　关税缴纳方式三种基纳税方式放行纳税方式汇总纳税方式中基纳税方式言求纳税货物进出口申报时缴纳税款显然利海关加强理减少纳税占应纳税款时间纳税应采两种方式缴纳税款
    　　采放行纳税方式汇总纳税方式纳税方面进出口货物时通关境投入市场避免货物进出境时仓库存储理费支出方面延长应纳税款占时间纳税应争取采两种纳税方式应满足条件样办理手续时进出口货物达规定易腐货物急需货物通关手续法立办理结关货物样海关争取汇总纳税资格企业需努力方
    　　外纳税利海关规定纳税期限进行关税筹划目前国实行周两天休息日外众节假日关税纳税时间筹划提供机会
    溢价发行债券　享受纳税递延
    发行企业债券企业筹集资金种重方式企业税暂行条例规定企业债券利息支出高金融机构类期贷款利率计算数额部分准予税前扣债券等价发行溢价发行折价发行溢价折价摊销方法直线法实际利率法两种企业债券发行溢价折价摊销方法影响利息费总影响年度利息费摊销额直接影响企业年度应纳税额少企业发行债券时精细筹划利息费前移税递延缴纳相取笔息贷款
    　　例：某企业2004年1月1日拟发行5年期面值总计1000万元债券年支付次利息假设该企业适企业税率332004年实现税前会计利润100万元（纳税调整事项）考虑债券发行费债券购买获利相情况现五种发行方案：
        方案：等价发行票面年利率4 2004年利息费：1000×440万元应纳企业税：（100－40）×33198万元
    　　方案二：溢价发行溢价直线法摊销票面年利率5企业1044万元[必报酬率4时债券价值：1000×5×（PA45）+1000×（PS45）1044万元]价格出售
    　　2004年利息费：1000×5－44÷5412万元应纳企业税：（100－412）×33194万元
    　　方案三：溢价发行溢价实际利率法摊销票面年利率5企业1044万元价格出售欲债券购买获利相债券实际利率42004年利息费：1044×44176万元应纳企业税：（100－4176）×331922万元
    　　方案四：折价发行折价直线法摊销票面年利率3企业955万元[必报酬率4时债券价值：1000×3×（PA45）+1000×（PS45）955万元]价格出售
    　　2004年利息费：1000×3+45÷539万元应纳企业税：（100－39）×332013万元
    　　方案五：折价发行折价实际利率法摊销票面年利率3企业955万元价格出售
    　　方案三理例实际利率42004年利息费：955×4382万元应纳企业税：（100－382）×332039万元
    　　出五种债券发行方案中方案三佳方案方案五差方案企业采溢价发行溢价实际利率法摊销时溢价摊销金额逐期递增期实际利息收入逐期递减税前会计利润移利企业充分利资金时间价值加快发展企业采折价发行折价实际利率法摊销时折价摊销金额逐期递增期实际利息收入逐期递增企业前期缴纳税款较提前负担税收企业发展利
    　　外企业享受免征税两年等企业税优惠政策时企业发行债券应选择方案正例相反应首选折价发行折价实际利率法摊销充分享受减免税政策合法节税
    会计处理巧筹划 工效挂钩妙节税
    工效挂钩指企业工资总额济效益挂钩国家国企业工资总额进行理种形式企业根劳动社会保障部门财税部门核定工资总额基数济效益基数挂钩浮动例企业济效益增长实际情况提取工资总额国家指导丰补欠留结余原合理发放工资工效挂钩中否存筹划空间呢日笔者碰案例
    　　国瑞华公司处A市该市规定实现利税国资保值增值率作工效挂钩指标关部门国瑞华公司2003年度核定实现利税基数400万元核定工资总额基数600万元国资保值增值率1002003年底瑞华公司结账时账面实现利润总额50万元实现税金150万元成（费）中列支工资600万元
    　　瑞华公司工资总额基数实现利税基数属倒挂企业A市规定倒挂企业应提工资总额计算公式（年毛实现利税+工资总额基数－实现利税基数）×05毛实现利税年实际实现利税成（费）中列支工资
    　　述公式计算瑞华公司2003年度应提工资总额（50+150+600+600－400）×05500万元实际相工资超支600－500100万元A市相关规定实行工效挂钩国企业工资总额允许超支否税法规定允许税前扣时造成国资产流失企业罚款企业法代表进行相应处罚工资已发放职工手里职工退回想600万元工资总额实列支必须实现200万元利税瑞华公司财务员2003年账务进行详细研究发现该结转收入已权责发生制原进行结转没增加利税素瑞华公司理者非常着急难道超支100万元工资面命运纳税调整加接受处罚？奈便笔者咨询没解决办法
    　　笔者调查发现瑞华公司2003年度资产负债表长期投资期末余额5000万元利润表没投资收益投资单位16家长期投资占投资单位注册资例部分20~45间税率瑞华公司33全部采成法核算投资单位处资积累阶段效益少分红进步审查发现瑞华公司执行1993年7月1日颁布工业企业会计制度具体核算执行工业企业财务制度财务制度第四十六条规定企业货币资金实物形资产股票进行长期投资投资单位没实际控制权应采成法核算拥实际控制权应采权益法核算规定出工业企业财务制度外投资采种核算方法出质标准没量方面出例实际执行时弹性较底没实际控制权企业理局确定外界更法衡量方便部分企业采成法核算瑞华公司例外初始投资开始直采成法财务员然换茬前会计政策没考虑变更会计政策
    　　企业会计制度规定企业外进行股权投资应根情况分采成法权益法核算企业投资单位控制控制重影响长期股权投资应采成法核算企业投资单位具控制控制重影响长期股权投资应采权益法核算通常情况企业单位投资占该单位表决权资总额2020投资足20具重影响应采权益法核算企业单位投资占该单位表决权资总额20单位投资占该单位表决权资总额2020具重影响应采成法核算
    　　长期投资核算方法突破口瑞华公司作政策分析：工业企业财务制度投资单位种情况拥实际控制权出质标准没出确切例企业会计制度规定企业单位投资占该单位表决权资总额2020应采权益法核算样20作采权益法成法标准违背工业企业财务制度规定符合企业会计制度精神更符合前济形势建议瑞华公司2003年度长期投资成法核算变更权益法核算作会计政策变更处理
    　　建议瑞华公司财务员迅速整理索取投资单位审计财务会计报表汇总投资单位2003年度实现净利润650万元权益法核算确认210万元投资收益（考虑作会计政策变更调整前年度留存收益）瑞华公司做相应会计处理：长期投资210万元贷投资收益210万元通长期投资核算方法筹划瑞华公司2003年度实际实现利税410万元超额完成关部门核定400万元利税基数企业超支100万元工资够税前扣避免关部门企业法定代表处罚谓举两
    　　通实例出：会计处理具技巧似常常会计处理企业带济企业信誉等方面处说会计处理技巧税收筹划实现非常重手段想做税收筹划必须精通会计业务现种行业会计制度企业会计制度存种会计准陆续出台断变化断完善相济事项时期行业企业制形式会计制度相关准会计处理样种背景企业财会员熟悉种行业会计制度企业会计制度税法间差异违背相关规定前提选择利企业会计处理便实现企业价值化
    合理移送货物 推迟纳税时间
    实际操作中税务机关求企业出厂移送分公司货物均移送天计算申报增值税销项税额分公司段时间真正实现外销售客户段时间部分全部收回货款税金样导致企业部提前垫付资金现象发生
    　　销售货物总伴着货物移送行进行条件货物移送核算方式关纳税环节企业根身营情况关税收政策选择货物移送核算方式合法推迟纳税义务发生时间延缓增值税缴纳时限减少资金占加速资金周转减少利息支出
    　　总分支机构间货物移送问题供选择纳税筹划方法：
        第种办法异分支机构购货方开票购货方收款种情况分支机构履行部实物传送程总机构统总机构缴纳增值税征税环节应该总机构实现销售环节纳税义务发生时间应该总机构购买方收讫销售款取收款天
    　　销售活动中总机构收款开票工作量满足税务理求总机构派员常驻分支机构承担收款开票事务跨省区空白发票需履行严格报批手续适方法便处
    　　第二种办法改变存货权流转路径变总机构非独立核算分支机构移送货品销售独立核算分支机构购料委托加工收回成品设仓委托总机构偿保行销售
    　　操作点：
        （1）税务登记方面分支机构变更核算方式独立核算
        （2）分支机构名义购料寄存总仓仓储存
        （3）分支机构名义加工方签订加工合双方事实成立履行加工合
        （4）分支机构支付加工关费索取发票入账（5）分支机构收回加工商品寄存总仓仓储存
    　　法法律：分支机构营范围名义外开展民事活动独立核算法律法规总机构规章规定外
    　　法特适：取增值税专发票材料采购委托加工业务实务中结合集团公司法律框架建设区域子公司分公司布局进行统筹
    　　述方法根分支机构具体条件选
    　　第三种方法：资金结算网络方式收取货款
    　　鉴财务理中现金日常控制集中银行法加强企业集团分支机构资金理提高资金运转效率企业集团总机构金融机构签订协议建立资金结算网络总机构名义全国开立存款账户（开立账户分支机构账号存款转账取款）实现销售总机构直接开具发票购货方货款购货方直接存入总机构网银行存款账户
    　　纳税总机构名义开立账户通资金结算网络购货方收取销货款总机构直接购货方开具发票行具备国家税务总局关企业属机构间移送货物征收增值税问题通知规定受货机构购货方开具发票购货方收取货款两种情形取应税收入应总机构缴纳增值税
    　　办法带处：
        （1）避免公司部提前垫付税金加速收款获取资金时间价值
        （2）利实现财务集中控制
        （3）销售分公司增值税税金改公司部缴纳
        （4）利加强分支机构资金理提高资金运转效率
    促销活动筹划
    某商场增值税般纳税适企业税率33拟长假期间开展某种产品促销活动假设销售价200元成价160元（均含税价）销售利润率20现四种促销方案：
        方案：旧换新顾客旧产品换取新产品少付20元商场旧产品20元卖废旧物资企业
    　　应纳增值税：（200+20）÷117×17－160÷117×17872元（旧换新正常销售价格计算纳税）应纳税：[（200+20）÷117－160÷117]×331692元合计纳税：2564元盈利：200－160－25641436元资金回报率：1436÷160898
        方案二：降价销售商品9折销售价180元
    　　应纳增值税：180÷117×17－160÷117×17291元应纳税：（180÷117－160÷117）×33564元合计纳税：855元盈利：180－160－8551145元资金回报率：1145÷160716
        方案三：发送代币券购货满200元送张价值20元代币券商场购买物品假设该商场商品利润率均20顾客必然会代币券购买价值20元成价16元物品暂考虑加部分钱买更物品
    　　应纳增值税：（200+20）÷117×17－（160+16）÷117×17639元应纳税：[（200+20）÷117－（160+16）÷117]×331241元合计纳税：188元盈利：200－160－16－18852元资金回报率：52÷176295方案四：赠送礼物购货满200元送件价值20元商品商品成价16元
    　　应纳增值税：（200+20）÷117×17－（160+16）÷117×17639元（偿赠送视销售）应纳税：[（200+20）÷117－（160+16）÷117]×331241元合计纳税：188元盈利：200－160－16－18852元资金回报率：52÷176295通计算出三点结：
        纳税少未必盈利方案二纳税少资金回报率高
    　　二盈利未必首选方案方案资金回报率高方案成立前提消费者手中旧物品较否促销规模
    　　三纳税角度方案三方案四没区消费心理方案三更具操作性赠送物品固定代币券顾客购买刺激顾客消费欲
    　　选择营策略进行税收筹划拘泥税收筹划综合考虑市场情况消费心理作出较适选择

    花费八千 少损失十万
    淮北某限责公司家事面粉生产加工业务工业企业增值税般纳税2004年元月份总理高XX年8000元代理费价格某税务师事务签订税务代理协议协议规定税务师事务月纳税申报期前指派员公司关涉税事宜进行指导时作出账务调整确保全年纳税差错部分职工非常理解认公司会计员具较高财务核算水纳税认真负责年受税务机关表彰什非花费8000元搞税务代理？刚刚发生件事情家明白8000元代理费花值——税务代理员时指导调整账务公司避免10万元济损失
    　　事情样年半年该公司生产面粉出现滞销加原材料———麦价格持续攀升公司流动资金发生短缺正常生产营受影响特年2月份资金回笼更严重足高理天天资金发愁4月底天高理位农村亲戚高理家办事饭闲聊亲戚说现农村年轻出外工许面机房关门停业农民吃面发生困难方直接麦换面粉省事说者意听者心高理灵机动前销售盯住城镇忽视农村市场农民吃面价格合适定开农村市场
    　　说干干5月初公司领导集体研究决定先成立两流动销售组面粉拉农村实行送货门直接销售农民农民麦麦直接兑换面粉公司麦市场价格公斤17元计算面粉麸皮销售价格公斤19元（含税）135元（含税）计算1公斤麦兑换08公斤面粉02公斤麸皮外公斤麦收取01元加工费5月份正农忙季节面粉送家真雪中送炭农民解决吃饭难题深受欢迎公司时获高额回报：开辟新销售渠道消面粉滞销问题解决原材料采购问题减少中转环节加速流动资金周转兑换1公斤麦收取001元加工费[（17＋01）－（08×19＋02×135）]5月份640000公斤面粉160000公斤麸皮兑换麦800000公斤（整兑换业务程中规定填开农产品收购专发票）入账金额分1216000元（640000×19）216000元（160000×135）1360000元（800000×17）财务会计认该项物易物业务仅仅库存产成品减少原材料增加麦面粉属农产品范围适税率相金额相等情况销项税额进项税额相减应纳税额简化核算手续直接记原材料贷记产成品外收取加工费8000（800000×001）元（折算金额）记入业务收入计提销项税额92035元[8000÷（1＋13％）×13％]
    　　5月31日班诚信税务师事务注册税务师张诚该公司5月份涉税事项进行指导调整查业务收入账簿关员解具体业务程账务处理情况指出物易物应正常销售购进做账务处理会计员做账错误果国税机关进行检查未分核算应税货物免税货物价外费补缴增值税17302655元[（1216000＋216000＋80000）÷（1＋13％）×13％－92035]
    　　正确财务处理：销售面粉1216000元记入营业务收入计提增值税13989381元[1216000÷（1＋13％）×13％]麸皮属免税货物应单独记账分核算销售收入外根增值税暂行条例实施细第12条规定：条例第6条称价外费指价外购买方收取手续费补贴基金集资费返利润奖励费违约金（延期付款利息）包装费包装物租金储备费优质费运输装卸费代收款项代垫款项种性质价外收费价外费会计制度核算均应入销售额计算应纳税额收取加工费8000000元（800000×01）属价外费应全额记入业务收入销售面粉适税率补提增值税828319元[（80000－8000）÷（1＋13％）×13％]时根农产品收购专发票填开兑换麦金额136000000元计提增值税进项税17680000元（1360000×13％）相应减原材料金额根免税货物（麸皮）销售收入占全部销售收入例转出进项税2525714元｛[216000÷（1＋13％）]÷[（1216000＋216000＋80000）÷（1＋13％）]×176800｝述业务应申报留抵税额244550元[（13989381＋92035＋828319）－（17680000－2525714）]
    　　通税务代理时账务进行调整期需缴纳增值税税款留抵税额244550元公司避免17639240元（17302655＋92035＋244550）济损失（里暂计算税城建税等税种）考虑处罚款加收滞纳金情况
    奖销售需筹划
    商场战场商家扩销售采取种促销手段奖销售中例增值税暂行条例实施细第4条规定单位营者产委托加工购买货物偿赠送行视销售货物计算缴纳增值税商家奖销售中客户赠送货物应规定计算缴纳增值税
    　　例：某商场开展奖销售促销活动活动规定：商场购买台价值3000元某品牌彩电赠送台价值200元品牌机顶盒增值税暂行条例实施细规定该商场项销售中销项税额：1彩电销项税额3000÷（1+17）×1743590（元）2机顶盒销项税额200÷（1+17）×172906（元）两项销项税额43590+290646496（元）
    　　样处理完全符合增值税暂行条例实施细规定没享受国家税务总局税收优惠政策
    　　国家税务总局关增值税干具体问题规定：纳税采折扣方式销售货物果销售额折扣额张发票分注明折扣销售额征收增值税样商家奖销售时候赠送货物正常销售实际销售货物张发票列示时赠送货物价值折扣额形式该销售发票注明例样开票处理：商家销售额折扣额张发票分作注明满足规定前提条件折扣销售额计算增值税销项税额
    　　：折扣销项税额（3000+200－200）÷（1+17）×1743590（元）
    　　两计算结果相较进项税额定情况采折扣方案节约增值税2906元加增值税节省节省税费商家说优惠

    合理调整集资利率节税
    职工集资方式筹措资金克服银行贷款手续繁琐苦解燃眉急职工带收入更享受纳税额减免成企业首选
    　　集资利息越高越呢？然根中华民国企业税暂行条例第6条第1款规定纳税生产营期间非金融机构款利息支出高金融机构类期贷款利率计算数额部分准予扣换句话说纳税批准集资利息支出超期类商业银行贷款利率部分扣必须缴纳企业税时中华民国税法规定支付利息支出20扣缴税企业采取集资利率进行合理性调整方式属限制性费进行间接转换达节税增加职工税利润目现举例说明
    　　假设沧龙实业限公司现职工300均月工资700元该计税工资标准月800元年度职工集资均20000元年利率8％假定期类银行贷款利率4875％年度税前会计利润总额200000元期类银行贷款利率超扣标准根税法规定超支利息应调增应纳税额：20000×300×（8％－4875％）＝187500（元）该企业应纳企业税：（200000+187500）×33127875（元）应代扣代缴税：20000×300×8×2096000（元）
    　　果沧龙实业限公司采取职工名义集资利率降4875％降低利息通提高职工奖金工资方式解决方案然职工名义集资利率降毛收入没减少集资利息应纳税额降低税收益增加企业说集资利息未超期类银行贷款利息获全额扣
    　　该公司集资利率降4875利息超支部分187500元月分摊月增加工资奖金5208元增加均月工资达75208元未超计税工资标准利息费转移工资费企业职工集资利息全额扣应纳企业税额减少61875元应代扣代缴税减少37500元职工均月应纳税减少额：37500÷（300×12）1042（元）
    　　显易见调整集资利率企业税收益增加61875元达节税目企业职工月税收益增加1042元定实惠
    涉农企业 节税农
    涉农企业指农产品关生产营企业着国家三农问题重视涉农企业迎发展良机税收筹划角度讲涉农企业学会利国家扶农政策合法节税发展生产
    　　企业组建需筹划
    　　年消费者天然五彩棉花织品欢迎五彩棉花原料生产布料达尔美纺织实业公司效益意该企业2003年实现坯布销售2100万元新品开发销售费较企业年终没利润
    　　解该公司部设农场纺纱织布分厂纺纱织布分厂原料棉花农场提供足部分供销社采购2003年该公司产棉花生产成350万元外购棉花金额450万元取增值税进项税额585万元辅助材料抵扣进项税金45万元该公司产品适税率17年缴纳增值税2535万元（2100×17－585－45）缴纳城建税教育费附加合计2535万元[2535×（7+3）]增值税税收负担率高达1207税收筹划角度分析达尔美纺织实业公司问题没充分利国家农产品税收鼓励政策果公司农场纺织厂分两独立法产生较节税效果
    　　该企业2003年生产情况例：公司农场纺织厂分两独立法农场生产出棉花1300万元价格直接销售纺织厂纺织厂棉花纺织成坯布销售
    　　1农场销售纺织厂棉花价格正常成利润率核定年实现棉花销售1300万元产销未加工棉花符合农业生产者产销农业产品条件享受免税遇税负零
    　　2纺织厂购进农场棉花作农产品购进处理收购额计提13进项税额假辅助材料生产坯布程中发生纺织厂年应缴增值税845万元（2100×17－1300×13－585－45）应缴城建税教育费附加合计845万元
    　　公司整体利益角度筹划企业少缴增值税169万元少缴城建税教育费附加169万元企业流转环节实际少缴税费合计1859万元
    　　企业增值税税收负担率降402筹划前降8百分点
    　　采购象选择
    　　华源棉麻销公司家规模较农副产品专营企业达尔美纺织厂原料供应商系增值税般纳税2003年实现采购5836万元销售6405万元（假设进销均含税价）公司领导认般纳税采购货物取增值税专发票抵扣税款直规模企业购进棉花
    　　2004年元月初该公司税务顾问成欣公司领导层起分析公司营状况时公司进货渠道提出质疑举例进行分析：果10000元现金采购批棉花谁采购较划算呢？现两种采购方案：
        直接农产品生产者收购收购企业取进项税额1300元
    　　二拥般纳税资格营单位采购采购企业取进项税额115044元
    　　两种采购方案进行较发现公司直接农产品生产者收购棉花拥般纳税资格营单位采购取增值税进项税额150元华源棉麻销公司果2004年营业绩年持采购5836万元话公司全年增值税销项税金变前提进项税金增加8754万元
    　　样筹划公司领导明白：8754万元增加现金流入流出没增加实际转化企业利润作般纳税企业直接农产品生产者收购农产品获更收益
    　　纳税身份讲究
    　　长江轧花厂型棉皮生产企业生产棉花直接销附纺织厂投资约20万元日生产棉皮500元左右2003年销售收入约90万元该企业规模纳税身份纳税2003年缴纳增值税54000元缴纳城建税教育费附加5400元两项合计59400元
    　　轧花厂负责李生华年底年营情况进行盘点觉没赚钱税务专家咨询税务专家指出：问题轧花加工技术含量较低毛利率较低数企业选择作增值税规模纳税规模纳税适6征收率纳税税收负担较重税收筹划角度选择
    　　税务专家营情况进行详细调查李生华轧花厂2003年发生费：厂房租赁费36000元产品报废损失22600元工工资28800元电费机器配件修理费12000元固定资产折旧费10000元日常费5000元交款项8600元余25600元算李生华辛苦年报酬
    　　费合计148600元李生华通年生产营活动实现增值额李生华收购棉花简单加工包卖出增值税适税率13果增值税计税原理计算轧花厂应纳税额应缴纳增值税19318元果长江轧花厂般纳税理电费机器配件修理费规定取增值税专发票该企业全年应缴纳增值税金19318元应缴纳城建税教育费附加19318元两项合计212498元说果李生华长江轧花厂根企业会计制度建账建制规模纳税改般纳税税收负担降381502元税收负担降6423
    采购环节巧筹划 税收负担降少
    采购环节中运纳税筹划技法
    　　发票理方面①购买商品接受服务事营活动支付款项时应收款方取符合规定发票符合规定发票作财务报销证②特殊情况付款方收款方开具发票（收购单位扣缴义务支付款项时开具发票产品收购证）开具发票时必须号码序填开填写项目齐全容真实字迹清楚全部联次次复写印容完全致关联次加盖财务印章者发票专章采购物资时必须严格遵守发票理办法实施细税法关增值税专发票理关规定③收购免税农产品应规定填开农产品收购证
    　　二税收陷阱防范避免采购合中出现诸：全部款项付完供货方开具发票类条款实际工作中质量标准等方面原采购方会付完全款根合法取发票进行抵扣合条款改根实际支付金额供货方开具发票会存样问题
    　　外签订合时应该价格中确定具体款项包含什容税款缴纳处理例规模纳税开具增值税专发票（规定税务机关代开外）规模纳税处购进货物没办法抵扣增值税进项税额通谈判规模纳税处购进货物价格压低点
    　　三增值税进项税额确认筹划①工业企业购进货物果需期抵扣进项税额应加快购进货物验收入库督促方快发货抵扣时间提前工业生产企业购进货物（包含外购货物支付运输费）必须购进货物已验收入库申报抵扣进项税额货物尚未达企业尚未验收入库进项税额作纳税期进项税额予抵扣②商业企业采取分期付款结算方式税法规定须付款方式支付完毕抵扣考虑付款合日期开成延期付款合样次付款时抵扣进项税额③购进劳务税法规定须劳务费支付申报抵扣进项税额采取协商提前付款减少支付金额办法④2003年3月1日起增值税般纳税取防伪税控系统开具增值税专发票专发票列明购进货物应税劳务进项税额抵扣时限执行国家税务总局关加强增值税征收理工作通知（国税发[1995]015号）中第二条关进项税额申报抵扣时限规定增值税般纳税申报抵扣防伪税控系统开具增值税专发票必须该专发票开具日起90日税务机关认证否予抵扣进项税额增值税般纳税认证通防伪税控系统开具增值税专发票应认证通月增值税关规定核算期进项税额申报抵扣否予抵扣进项税额增值税般纳税违反抵扣进项税额税务机关税收征法关规定予处罚
    　　四购货象选择税收进货重成纳税手中购货物纳税承担税收样例般纳税规模纳税认购货物规模纳税开出增值税发票增值税抵扣（税务机关代开外）采购时进项税否抵扣价格质量时种方式付款（考虑资金时间价值）等方面综合考虑
    　　五购货运费筹划①购进固定资产运费抵扣增值税购进材料运费抵扣采购时应予考虑②运费支付装卸费保险费等杂费抵扣进项税额采购时予考虑③购进材料物资等发生运费售货方名称求运费发票开票方名称致否售货方代垫运费未作增值税价外费计税购货方抵扣运费进项税
    　　六选择合适委托代购方式工业企业生产营中需量购进种原辅材料购销渠道限制工业企业常常需委托商业企业代购种材料委托代购业务分受托方收取手续费受托方正常购销价格购销双方结算两种形式两种形式均影响企业生产营财务核算纳税利益异
    　　受托方收取手续费委托代购业务指：①受托方垫付资金②销售方发票开具委托方受托方该发票转交委托方③受托方销售实际收取销售额增值税额委托方结算货款外收取手续费种情况受托方收取手续费缴纳营业税委托方支付手续费作费抵扣增值税进项税额
    　　受托方正常购销价格购销双方结算指：受托方接受委托代购进货物什价格购进委托方约定价格结算购销程中受托方垫付资金种情况受托方赚取购销差价正常购销业务缴纳增值税委托方支付受托方代购费视正常购进业务允许抵扣增值税进项税额
    　　般纳税工业企业言第二种代购方式支付金额允许抵扣增值税进项税额第种代购方式支付手续费抵扣增值税进项税额纳税利益角度般说第二种代购方式优第种代购方式
    废旧物资收购加工筹划
    新税制实施国家节约限资源鼓励废旧物资综合利税收方面相继出台系列优惠政策事废旧物资营加工行业纳税果充分利优惠政策获较济效益
    　　财政部国家税务总局关废旧物资回收营业务关增值税政策通知（财税[2001]78号）规定：2001年5月1日起废旧物资回收营单位销售收购废旧物资免征增值税文件中明确免征增值税象必须事废旧物资回收营单位谓单位指国集体股份制私营事业单位机关团体等济组织包括体营者针政策新办废旧物资营者注册类型注册集体股份制私营等公司企业已事废旧物资营体工商户采取扩营规模联合营独立核算方式改变现注册类型达免税条件笔者区事废旧物资营体工商户2002年联合两体工商户投资成立家限公司继续事废旧物资营获免增值税10万元
    　　财税犤2001犦78号文件规定：利废旧物资加工产品享受废旧物资免征增值税政策加工企业般纳税购入废旧物资营单位销售废旧物资废旧物资营单位开具税务机关监制普通发票注明金额10％计算抵扣进项税额出废旧物资加工企业行收购废旧物资享受免税优惠抵扣进项税额情况废旧物资加工企业设立废旧物资回收公司作独立核算分支机构废旧物资回收公司收购销售加工企业样废旧物资回收公司享受免税政策会增加税收成加工企业减少中间收购环节降低营成
    　　外废旧物资营单位定废旧物资营货物营分核算否享受税收优惠政策
    技改变废宝抓机遇享受优惠

    某水泥厂直石灰石黏土煤炭原料少量掺兑工业废弃物———粉煤灰进行水泥制品生产销售长期受技术条件生产设备限制该厂生产原料中掺兑粉煤灰含量例始终未达税法规定优惠标准加该厂生产水泥购进石灰石黏土粉煤灰等原材料法取增值税专发票致该厂享受资源综合利税收优惠政策法抵扣进项税额行业相税负较重
    　　年国济发展速度较快济增长水泥制品提供较需求水泥价格迅速涨素刺激水泥制造业兴起新轮投资热潮面形势实现企业利益化呢？
    　　该企业决定：
        （1）追加投资进行技改扩建助高校进行科技攻关影响水泥产品性前提配料例中石煤炉渣粉煤灰等工业废渣含量提高30
        （2）投资方案中涉税问题聘请税务师事务进行筹划证事务通证认：
         新税制实施国家综合资源利产品税收优惠政策时间具连续性稳定性范围具宽松性二该企业财务核算准确规范完全够税务部门求进行会计核算三技改投入未改变原企业生产形式生产容四投资回收期享受税收优惠带免税收入技改投入成支出
    　　该企业技改扩建50万吨水泥工程正式投产目前止累计获综合资源利税收优惠1433万元时提高工业废弃物利程度做利国利民解决长期购进生产原料取增值税专发票引发税负较重问题
    　　述筹划成功案例说明作投资者必须解国家产业发展方密切注意投资领域变化未发展趋势善握机遇拍脑袋碰运气作税收筹划者仅熟悉税收知识财务理投资决策等相关知识深刻解更做够握政策变化济走势脉搏作税收筹划具前瞻性

    债务债务重组税处理

    根企业会计准——债务重组规定债务进行债务重组种方式：
        1低债务账面价值现金清偿债务
        2非现金资产清偿债务
        3债务转资
        4修改债务条件
        5两种两种方式组合
    　　种方式债务重组税处理企业债务重组业务税处理办法（国家税务总局令[2003]第6号）已2003年3月1日起施行企业应规定进行税申报确定成费
    　　低债务账面价值现金清偿债务债务应重组债务计税成支付现金金额差额确认债务重组
    　　例1：甲企业乙企业购入商品批价税合计234万元款项尚未支付甲企业资金周转发生困难法期偿债务双方协商乙企业意减免甲企业5万元债务余额银行存款偿甲企业会计处理：
        ：应付账款     234000
            贷：银行存款              184000
                资公积               50000
        税务处理：甲企业规定申报税时应调增应纳税额50000元
    　　债务非现金资产清偿债务企业改组清算规定外应分解公允价值转非现金资产非现金资产公允价值相金额偿债务两项济业务进行税处理债务（企业）应确认关资产转（损失）重组债务计税成支付非现金资产公允价值（包括转非现金相关税费）差额债务应确认债务重组计入企业期应纳税额中
    　　例2：甲公司应付乙公司货款24万元甲公司财务困难法偿付双方协商甲公司批产品抵偿该笔债务该批产品公允价值20万元成15万元增值税税率17％甲公司会计处理：
        ：应付账款   240000
            贷：库存商品                          150000
                应交税金——应交增值税（销项税额）34000
                资公积                          56000
        税务处理：述济业务首先销售业务计算纳税额：200000－150000＝50000（元）次确定抵债产生重组：240000－234000＝6000（元）企业申报缴纳税时应调增计税额：50000＋6000＝56000（元）
    　　债务转资企业改组者清算规定外债务（企业）应重组债务账面价值债权放弃债权享股权公允价值差额确认债务重组计入期应纳税额
    　　例3：承接例2协商乙公司意甲公司110000股普通股抵偿欠货款乙公司普通股股面值2元甲公司会计处理：：应付账款240000贷：股———普通股220000资公积———股溢价20000税务处理：甲公司计算应纳税额时应调增计税额20000元
    　　修改债务条件进行债务重组债务应重组债务计税成减记应付金额减记金额确认期债务重组
    　　例4：承接例2协商乙公司意债务金减记220000元延长款期2年甲公司会计处理：
        ：应付账款———乙公司    240000
            贷：应付账款———乙公司           220000
                资公积———资公积     20000
        税务处理：甲公司计算应纳税额时应调增计税额20000元
    　　混合重组方式清偿债务债务应先支付现金非现金资产账面价值债权享股权账面价值减重组债务账面价值修改债务条件清偿某项债务序进行税处理
    　　例5：承接例2协商双方达成债务重组协议容：甲公司支付乙公司现金76000元库存商品债务转资方式偿余额部分部分债务全部豁免库存商品成30000元公允价值36000元乙公司获股权账面价值120000元甲公司会计处理：
        ：应付账款   240000
            贷：银行存款                            76000
                库存商品                            30000
                应交税金———应交增值税（销项税额）6120
                股                                120000
                资公积———资公积          7880
         税务处理：述资公积7880元两部分组成：部分豁免债务产生公积（）1880元：240000－（36000＋6120）－76000－120000＝1880（元）部分非现金资产公允价转汇存货：36000－30000＝6000（元）会计会计制度账务处理规定部分转记入资公积科目[2003]第6号规定企业计算应纳税额时应调增应纳税额7880元
    　　外[2003]第6号文件规定企业债务重组业务中非现金资产抵债债权步确认资产转债务重组果数额较次性纳税确困难税务机关核准超5纳税年度期间均匀计入年度应纳税额

    营业费检查
    营业费指企业销售商品程中发生费包括运输费装卸费包装费保险费展览费广告费专设销售机构项费商品流通企业单独设置理费科目核算容入营业费发生额期末应结转年利润科目营业费直接影响企业年税额
    实际操作中应重点方面进行检查：
    运输费检查应注意列问题：
    1购买固定资产发生运输费计入固定资产达抵扣增值税进项税额目
    2工业企业外购存货中发生外运输费计入存货价值达抵减年利润目
    3客运发票销售免税货物发生运输费混入抵扣发票中作计算增值税进项税额抵扣
    4检查货运发票相关项目填写否齐全准确清楚购货发票列相关项目否相符审查支出合理性真实性虚假运输支出作进项税额扣
    52003年1月1日起检查纳税提取需计算抵扣增值税进项税额运输发票否遵守国家税务总局关加强货物运输业税收理运输发票增值税抵扣理公告相关政策违反相关规定予抵扣述问题查证检查员应通营业费明细账调阅反映运输费项目发生额原始证审查列支容否合法
    　　装卸费检查
    操作中货物运输发票仅反映运费数额设置收费栏专门反映装卸费等杂费运费装卸费等杂费合计金额反映发票运杂费计栏装卸费检查检查金额否合理真实检查时应支付装卸费反映装卸货物重量件数等关明细事项货运发票相项目相核查明装卸费发生额真实性外查明运费支付装卸费否混运费计算扣进项税额
    　　广告费检查
    常见错误：企业实际列支广告费支出超税法规定允许列支标准超部分未规定调增应纳税额检查员应企业营业务收入科目贷方正确累计数基数计算出准予税前列支广告费支出金额营业费明细账年度广告费实际支出额查出企业列支广告费否超支
    　　视销售行检查
    检查企业企业商品产品作样品展览否税法规定缴纳增值税消费税等相关税检查时应营业费明细账结合会计证核实应账户应账户贷记产成品科目没时贷记应交税金———应交增值税（销项税额）应交税金———应交消费税科目属异常应关系证实产产品未纳相关流转税舞弊行检查企业报送纳税申报表视销售行否作调增应纳税额处理
    　　费检查
    检查否存虚报虚列营业费情况企业支付职工奖金计入营业费隐匿超计税工资标准部分违法营罚款支出列入营业费达作税纳税调增处理目述问题应通营业费明细账调阅记账证原始证认真进行证证核查实问题

    企业税资产损失税前扣览表
    资产损失类
    资产损失类
    损失原
    税前扣条件
    附报资料
    备注
    货

    币

    资

    产

    损

    失
    现金损失
    现金短缺
    1附报资料否完整
    2外部证否具法律效力部证否符合企业部关规章否合理
    3损失否已作会计帐务处理
    4损失金额否准确
    1现金保确认现金盘点表（包括倒推基准日记录）
    2现金保短款说明相关核准文件
    3责理责造成损失责认定赔偿情况说明
    4涉刑事犯罪应提供司法机关涉案材料
    5资产损失会计处理证

    存款损失
    吸存机构法破产清算者政府责令关停

    1企业存款原始
    2法定具吸收存款职机构破产清算法律文件
    3政府责令停业关闭文件等外部证
    4清算剩余资产分配文件
    5资产损失会计处理证

    坏账损失
    债务法宣布破产关闭解散撤销法注销吊销营业执

    1应收预付帐款发生原始包括购销合（协议）
    2法院破产公告破产清算清偿文件
    3法院败诉判决书裁决书者胜诉法院裁定终（中）止执行法律文书
    4工商部门注销吊销证明
    5政府部门关撤销责令关闭行政决定文件
    6清算剩余资产分配文件
    7资产损失会计处理证

    债务失踪死亡

    1应收预付帐款发生原始包括购销合（协议）
    2公安等关部门死亡失踪证明
    3资产遗产分配文件
    4资产损失会计处理证

    逾期三年应收款项

    1应收预付帐款发生原始包括购销合（协议）
    2催收磋商记录
    3债务已资抵债连续三年亏损应报送债务三年财务报表
    4债务连续停止营三年应提供县县工商行政理部门查询证明
    4三年没业务证明法声明三年企业应收预付账款明细账
    5资产损失会计处理证

    债务重组

    1 应收预付帐款发生原始包括购销合（协议）
    2债务重组协议法院批准破产重整计划
    3资产损失会计处理证

    然灾害战争等抗力素

    1应收预付帐款发生原始包括购销合（协议）
    2气象震等政府职部门出具受灾证明
    3资产损失会计处理证

    担保损失：担保期偿债务
    1否企业应税收入关担保投资融资材料采购产品销售等
    2
    1 担保合
    2 担保方期偿债务证明
    3 担保方清查追索证明
    4 承担担保损失实际支付证明

    非
    货
    币
    资
    产
    损
    失





    存货损失工程物资损失
    盘亏
    1否已减责赔偿
    2
    1存货盘点表
    2存货保盘亏情况说明
    3盘亏存货价值确定(包括相关入库手续相相存货采购发票价格确定)
    4企业部关责认定责赔偿说明部核批文件
    5涉抵扣增值税进项税额转出会计处理证
    抵扣增值税进项税入损失金额
    报废毁损变质损失
    1企业部出具技术鉴定报告损失金额否占企业类资产10减少年应纳税增加亏损1010万元
    2否减殘值保险赔偿责赔偿
    3
    1资产帐面价值关记帐清单
    2单项批量金额较存货企业部关技术部门出具技术鉴定证明出具金额较证明
    3单项批量金额较存货应取专业技术鉴定部门鉴定报告者具法定资质中介机构出具济鉴定证明
    4涉保险索赔应保险公司理赔情况说明
    5企业部关存货报废毁损变质情况说明审批文件
    6残值情况说明
    7企业部关责认定责赔偿说明部核批文件
    8涉抵扣增值税进项税额转出会计处理证
    抵扣增值税进项税入损失金额
    盗
    1否已减责赔偿
    2
    1资产原始入帐帐面价值关记帐
    2公安机关报案记录公安机关立案破案结案证明材料
    3涉责责认定赔偿情况说明
    4涉保险索赔应保险公司理赔情况说明
    5涉抵扣增值税进项税额转出会计处理证
    抵扣增值税进项税入损失金额
    固定资产损失
    盘亏丢失
    1企业部出具技术鉴定报告损失金额否占企业类资产10减少年应纳税增加亏损1010万元
    2否已减责赔偿
    3
    1固定资产盘点表
    2盘亏丢失情况说明
    3固定资产原始入帐固定资产卡片固定资产明细帐
    4单项批量金额较存货企业部关技术部门出具技术鉴定证明出具金额较证明
    5单项批量金额较企业应逐项作出专项说明出具具法定资质中介机构出具济鉴定证明
    6企业部关责认定部核准文件等

    报废毁损
    1企业部出具技术鉴定报告损失金额否占企业类资产10减少年应纳税增加亏损1010万元
    2否减殘值保险赔偿责赔偿
    3
    1固定资产原始入帐固定资产卡片固定资产明细帐
    2单项批量金额较企业逐项作出说明出具部关技术部门技术鉴定证明
    3单项批量金额较企业应逐项作出专项说明出具专业技术鉴定机构鉴定报告时附送中介机构济鉴定证明
    4然灾害等抗力原造成固定资产毁损报废应相关职部门出具鉴定报告消防部门出具受灾证明公安部门出具事现场处理报告车辆报损证明房部门房屋拆证明锅炉电梯等安检部门检验报告等
    5固定资产报废毁损情况说明部核批文件
    6涉保险索赔应保险公司理赔情况说明
    7报废固定资产处理说明残值说明

    盗
    1否已减责赔偿
    2
    1固定资产原始入帐固定资产卡片固定资产明细帐
    2公安机关报案记录公安机关立案破案结案证明材料
    3涉责责认定赔偿情况说明
    4涉保险索赔应保险公司理赔情况说明

    建工程损失
    停建废弃报废拆
    1企业部出具技术鉴定意见损失金额否占企业类资产10减少年应纳税增加亏损1010万元
    2
    1国家明令停建项目文件者关政府部门出具工程停建拆文件
    2单项批量金额较存货企业出具部关技术部门鉴定意见原说明核批文件出具金额较证明单项数额较应专业技术鉴定部门鉴定报告
    3工程项目实际投资额确定建工程核算明细帐

    然灾害意外事毁损

    1关然灾害者意外事证明
    2涉保险索赔应保险理赔说明
    3企业部关责认定责赔偿说明核准文件
    4工程项目实际投资额确定建工程核算明细帐

    生产性生物资产损失
    盘亏

    1生产性生物资产盘点表
    2盘亏情况说明单项批量金额较生产性生物资产企业应逐项作出专项说明
    3企业部关责认定部核准文件等

    森林病虫害疫情死亡
    1企业部出具技术鉴定意见损失金额否占企业类存货10减少年应纳税增加亏损1010万元
    2
    1生物资产原始入帐累计折旧情况帐面价值关记帐
    2单项批量金额较存货企业部关关技术部门出具鉴定证明出具金额较证明单项批量金额较企业应逐项作出专项说明出具专业技术鉴定部门鉴定报告
    3抗力原造成应相关职部门出具鉴定报告林业部门出具森林病虫害证明卫生防疫部门出具疫情证明消防部门出具受灾证明公安部门出具事现场处理报告等
    4企业生产性生物资产森林病虫害疫情死亡情况说明部核批文件
    5涉保险索赔应保险公司理赔情况说明

    盗伐盗丢失

    1生物资产原始入帐累计折旧情况帐面价值关记帐
    2公安机关报案记录公安机关立案破案结案证明材料
    3涉责责认定赔偿情况说明
    4涉保险索赔应保险公司理赔情况说明

    投

    资

    损

    失
    债

    权

    性

    投

    资

    损

    失

    债务担保破产关闭解散撤销

    1款贷款合（协议）开立信证办理承兑汇票开具保函等原始合
    2债务担保破产关闭解散证明撤销文件县级县级工商行政理部门注销证明
    3资产清偿证明
    4涉抵债资产应抵债资产接收抵债金额确定证明
    5涉债务重组应具法律效力债务重组方案

    债务死亡者法宣告失踪者死亡

    1款贷款合（协议）开立信证办理承兑汇票开具保函等原始合
    2债务担保死亡失踪证明
    3债务担保资产者遗产清偿证明
    4涉抵债资产应抵债资产接收抵债金额确定证明
    5涉债务重组应具法律效力债务重组方案

    债务遭受重然灾害意外事

    1款贷款合（协议）开立信证办理承兑汇票开具保函等原始合
    2受灾意外事证明
    3保险赔偿证明
    4资产清偿证明
    5涉抵债资产应抵债资产接收抵债金额确定证明
    6涉债务重组应具法律效力债务重组方案

    债务担保已完全停止营活动落明
    1债务担保落明否连续两年未参加工商年检
    2
    1款贷款合（协议）开立信证办理承兑汇票开具保函等原始合
    2债务担保县县工商行政理部门注销吊销证明查询证明
    3资产清偿证明
    4涉抵债资产应抵债资产接收抵债金额确定证明
    5涉债务重组应具法律效力债务重组方案

    债务触犯刑律

    1款贷款合（协议）开立信证办理承兑汇票开具保函等原始合
    2法院裁定证明
    3资产清偿证明
    4涉抵债资产应抵债资产接收抵债金额确定证明
    5涉债务重组应具法律效力债务重组方案

    债务担保偿期债务企业诉诸法律（受理）
    1法院终止执行否市场公允价估算债务担保资产
    2否属破产法规定优先清偿项目优先清偿否结余
    3优先清偿结余足清偿债务否欠债务例确定企业应收债权损失金额
    4
    1款贷款合（协议）开立信证办理承兑汇票开具保函等原始合
    2法院强制执行证明
    3资产清偿证明
    4企业出具专项说明容包括市场公允价估算债务担保资产应收债权全额确定
    5涉抵债资产应抵债资产接收抵债金额确定证明
    6涉债务重组应具法律效力债务重组方案
    7法院终结终止(中止）裁决书
    债务项债权类推原确认债权损失金额

    企业债务担保诉诸法律（驳回等）

    1款贷款合（协议）开立信证办理承兑汇票开具保函等原始合
    2债务担保体资格符消亡提供法院驳回起诉裁定免(免部分)债务责
    3款合担保合等权利证遗失法律追溯失效法院予受理予支持应提交法院驳回起诉证明裁定免债务责判决书裁定书民事调解书法院予受理予支持证明追偿关记录
    3涉抵债资产应抵债资产接收抵债金额确定证明
    4涉债务重组应具法律效力债务重组方案

    债

    权

    性

    投

    资

    损

    失

    包出售公开拍卖招标等市场方式出售转股权债权出售转价格低账面价值

    1资产处置方案
    2出售转合(协议)
    3成交入账证明
    4资产账面价值清单


    企业控制度健全操作程序规范业务创新政策明确配套等原形成损失
    1否属营国家法律法规明文禁止业务产生损失
    2
    1损失原证明材料业务监部门定性证明损失专项说明
    2资产账面价值会计


    刑事案件形成损失
    1否公安机关立案侦查2年法收回
    2
    1损失原证明材料
    2公检法部门立案侦察情况判决书
    3资产帐面价值会计

    国务院批准核销债权损失

    1国务院批准文件国务院意国务院关部门批准文件
    2应收债权
    3损失原证明材料

    抵押(质押)贷款损失
    1金融企业余额否500万元(含)抵押(质押)贷款
    2农村信社村镇银行否50万元(含)抵押(质押)贷款3追索期否1年
    4
    1抵押(质押)贷款合（协议）
    2损失原证明材料追索记录(包括电话追索信件追索门追索等原始记录办员负责签章确认)等


    债权性投资损失（银行卡透支）
    持卡担保法宣告破产

    1办理银行卡原始资料包括双方签订合银行卡消费记录
    2法院破产证明
    3资产清偿证明

    持卡担保死亡法宣告失踪者死亡

    1办理银行卡原始资料包括双方签订合银行卡消费记录
    2死亡失踪证明
    3资产遗产清偿证明

    诉讼仲裁强制执行

    1办理银行卡原始资料包括双方签订合银行卡消费记录
    2诉讼判决书仲裁书
    3强制执行证明

    持卡担保营理善资抵债

    1办理银行卡原始资料包括双方签订合银行卡消费记录
    2关理部门批准持卡关闭文件县县级工商行政理部门注销持卡营业执证明

    余额2万元(含)
    1余额否2万元
    2追索期否2年
    3
    1办理银行卡原始资料包括双方签订合银行卡消费记录
    2追索记录包括电话追索信件追索门追索等原始记录办员负责签章确认

    债权性投资损失（助学贷款）
    债务死亡失踪丧失完全民事行力劳动力

    1助学贷款合（协议）款证
    2债务死亡者失踪宣告公安部门医院出具债务死亡证明司法部门出具债务丧失完全民事力证明县医院出具债务丧失劳动力证明
    3助学贷款抵押物(质押物)处理
    4担保追索记录

    诉讼强制执行

    1助学贷款合（协议）款证
    2法院判决书法院案件法继续执行时作出终结裁定书
    3助学贷款抵押物(质押物)处理
    4担保追索记录

    贷款逾期

    1助学贷款合（协议）款证
    2助学贷款抵押物(质押物)处理
    3担保追索记录

    股权性投资损失
    投资方破产关闭解散撤销者法注销吊销营业执
    1保险赔款变价收入否扣
    2收回金额否账面余额5
    3
    1投资合（协议）
    2企业法定代表负责财务负责签章证实关投资损失书面声明
    3关投资方破产公告破产清偿文件工商部门注销吊销文件政府关部门行政决定文件终止营停止交易法律证明文件
    4关资产成价值回收情况说明
    5投资方清算剩余资产分配情况证明

    投资方财务状况严重恶化
    1保险赔款变价收入否扣
    2收回金额否账面余额5
    3投资方否已连续停止营3年
    4
    1投资合（协议）
    2企业法定代表负责财务负责签章证实关投资损失书面声明注明重新恢复营改组计划
    3投资方财务报表亏损情况说明
    4县县工商行政理部门查询投资方三年营情况证明
    5关资产成价值回收情况说明

    投资单位资抵债
    1投资方否具控制权
    2投资期限否届满者投资期限否已超10年
    3否连续3年营亏损
    4
    1投资合（协议）
    2企业法定代表负责财务负责签章证实关投资损失书面声明
    3投资方三年财务报表三年亏损情况说明
    4关资产成价值回收情况说明

    投资方清算
    1投资方清算前否巨额亏损
    2投资方否已完成清算清算期否超3年
    3
    1投资合（协议）
    2企业法定代表负责财务负责签章证实关投资损失书面声明
    3投资方清算关文件
    4投资方清算前年财务报表
    5关资产成价值回收情况说明

    注：项资产损失均需报送资产损失税前扣申请（审批）表



    般纳税规模纳税市公司财务报表分析代理记账少钱代理记账收费标准企业税税收筹划分公司报税流程厦门代理记账增值税税收筹划成般纳税规模纳税报税规模纳税网报税规模纳税交税规模纳税申报增值税常见问题规模纳税税率规模纳税账务处理规模纳税转般纳税流程规模纳税转售电费帐务处理注册公司少钱营改增财务报表分析




    规模：
    税点低做账简单
    开增值税专票果需专票税局代开
    般纳税：
    税点高做进项税抵扣
    开增值税专票普票
    做账较繁琐
    果软件企业做增值税征退
    规模纳税般纳税税率区？
    规模纳税销售额4征收率缴增值税般纳税17税率缴纳您情况根公司均毛利认两种
    1（销售价采购价）*017销售价*004选规模纳税少缴增值税
    2（销售价采购价）*017销售价*004选般纳税较合适
    果您销售货物适增值税税率货征收率面017换成相应数字
    然作规模纳税利方面开专发票税务部门代开等等


    问：单位规模纳税事服装零售行业税率389月份部分发票税率错开成17发票开零售客户现已法追回销售额免征增值税范围两天发现发票错误目前税局没发声期会会什隐患？
    普票话没什问题开错直接红正确税率开税局果稽查实际情况写说明罚款200许罚款
    红前提收回前开错发票现错票法收回然法红知理解？发现错误积极改正错误然事专员沟通税务局应该查纠会罚款吧？
    理解国税应该找麻烦
    第免税金额里影响税金
    第二发生期国税机关未进行风险提示（验税率应交税率国税马反应）
    第三假设交税3税交成17
    相信税务机关会说：缴哦记少缴点



























    — END —
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    文档贡献者

    雅***韵

    贡献于2020-11-30

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