社会养老保险费改税初探
——基税收征视角
开征社会保障税早1996年已提出年国民济社会发展九五计划2010年远景目标纲中提出逐步开展社会保障税2010年4月财政部长谢旭求发文提出完善社会保障筹资形式提高统筹级次相配合研究开征社会保障税年3月深化国家机构改革方案中更明确指出提高社会保险资金征效率基养老保险费基医疗保险费失业保险费费等项社保保险费交税务部门统征收十年开征社会保障税政府官员学者公众讨热门话题前国社会养老保险基金面着巨社会资金需求压力引发社会保障相关问题广泛关注尤社会保障中费改税问题直成社会关注焦点实质社会保障中费改税社保基金筹集方式转变社保制度改革进步社保费通合理化计税设计转变独立税种仅够提高政府理工作质量更够社保基金安全提供保障
国社会保障中税费较
税费两种资金筹集方式税国家参社会产品分配种手段费行政事业单位提供公服务收取费
税费通处定意义讲税费作相似保障缴纳社会保险劳动者基生活税费资金源企业职工工资收入
税费定区法律约束力税立法形式保障实施费具更高约束力二统筹范围税国家统标准实施征收费统筹范围较窄统筹层次相较低
二区社会养老保险参保基金征收情况
区社会养老保险参保员企业职工社会灵活业员构成企业职工参保缴费较稳定企业缴费档次社会灵活业员更具意性2011年—2015年社保基金收支情况基养老保险基金收支难持2011年2014年基金收入支出次性补缴收入2011年社保基金计划外收入达4575222万元体新参保员民代教师未参保集体企业超龄员补缴次性收入2014年区征农转非次性补缴收入增加
表5 区2011年—2015年社保基金收支情况
收支难持方面社会结构老龄化发放退休费逐年增加方面出征收力度欠缺2012年2014年参保数缴费数差距出征收率提高
2012年
2013年
2014年
参保数（）
34260
39200
43088
缴费数（）
30842
35368
41552
表6 区社会养老保险参保缴费情况
三国社会保障中费改税积极意义
社会保障中实行费改税国社会保障体系进步国社会义市场济发展必然
（）税收强制性利确保基养老保险基金足额缴纳
基养老保险基金筹集整社会养老保障体系健康运转具十分积极作采社会保险费形式征收资金缺乏严格法律约束力利社保基金征收区社保部门征收情况部分企业拒绝缴纳时缴纳社会保险费情况采社会保险税方式征收税强制性特点够进步规范税收征秩序确保税收基金足额征收缴纳够缴费标准统起利确保社会保障公性公正性
（二）社保费改税利提高社会养老保险基金统筹层次
前国部分养老保险基金实现省级统筹社会保障基金统筹层次较低容易导致社会保障水存差异容易造成员异流动困难果社保费等通合理化计税设计转变独立税种社会基养老保险基金够实行全国统标准征收定程度避免方征收税率致问题效解决异流动困难问题
四社保费改税行性
（）民众社保意识增强
目前计划生育实施已国口老龄化趋势断加重普通民众表示未养老问题开始担忧传统家庭养老已适应前口结构家庭模式变化需建立种形式养老保险需国家提供基养老保险需适购买商业保险作补充社会养老保险费转变社会养老保险税特殊税种征收范围征收目非常明确充分体现税收取民民原直接维护民群众切身利益方面企业角度言开征社会养老保险税没增加额外负担原负担职工社会养老保险费改税收形式缴纳加强改善基养老保险基金理情况避免意收费分配公等问题
（二）税务机关征收社会保险费具明显优势
第征收手段强制性征收业务熟悉限度防止社会保障基金流失发生
第二社会保险覆盖面明显扩税务机关身企业财务收支情况较解类型企业征收社会保险税采统理减少劳动者跨省转移社会保险障碍扩社会保险覆盖面
第三降低征收成税务部门完全社保税作特殊税种参税种处理办法处理充分发挥已具理资源优势信息优势整体实现征收集约化规模化
五探讨社会养老保险费改税征收具体容
社会养老保险税应筹集社会养老保险资金切发生工薪收入雇雇员支付获工资薪金收入课税象征收种税
（）征税范围应广覆盖数法参加社会保险数越抵御风险力越强越体现社会保障互济性特点抵御风险社会养老保险税征税范围包括国居民具体说应包括中华民国境行政机关企事业单位
（二）计税标准应科学规范国现行社会保险费缴费基数包括职工定时期计时计件工资奖金津贴补贴加班加点工资等包括职工应福利费出差费发明创造奖缴费工资允许宽免费扣职工月工资低职职工月均工资60时月均工资60缴费职工月工资高职职工月均工资300时高出部分缴费者作职工参加补充养老保险缴费基数社会养老保险税计税制定参述做法宜核定体工商户职业者授权税务部门根年度职职工月均工资定例确定
（三）提高统筹层次社会养老保险费改税程中必须提高社会保险统筹层次样做利制定统征收标准实行统理利区力资源充分流动提高税务部门工作效率减少征收成提高员工满意度极促进企业发展
（四）税率宜高国社会保障制度追求公性普遍性原果社会保险税税率高会导致承担起退出纳税体范围违背社会保障税设计初衷制定社会保险税率时综合种素高低适中
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开征社会保障税早1996年已提出年国民济社会发展九五计划2010年远景目标纲中提出逐步开展社会保障税2010年4月财政部长谢旭求发文提出完善社会保障筹资形式提高统筹级次相配合研究开征社会保障税年3月深化国家机构改革方案中更明确指出提高社会保险资金征效率基养老保险费基医疗保险费失业保险费费等项社保保险费交税务部门统征收十年开征社会保障税政府官员学者公众讨热门话题前国社会养老保险基金面着巨社会资金需求压力引发社会保障相关问题广泛关注尤社会保障中费改税问题直成社会关注焦点实质社会保障中费改税社保基金筹集方式转变社保制度改革进步社保费通合理化计税设计转变独立税种仅够提高政府理工作质量更够社保基金安全提供保障
国社会保障中税费较
税费两种资金筹集方式税国家参社会产品分配种手段费行政事业单位提供公服务收取费
税费通处定意义讲税费作相似保障缴纳社会保险劳动者基生活税费资金源企业职工工资收入
税费定区法律约束力税立法形式保障实施费具更高约束力二统筹范围税国家统标准实施征收费统筹范围较窄统筹层次相较低
二区社会养老保险参保基金征收情况
区社会养老保险参保员企业职工社会灵活业员构成企业职工参保缴费较稳定企业缴费档次社会灵活业员更具意性2011年—2015年社保基金收支情况基养老保险基金收支难持2011年2014年基金收入支出次性补缴收入2011年社保基金计划外收入达4575222万元体新参保员民代教师未参保集体企业超龄员补缴次性收入2014年区征农转非次性补缴收入增加
表5 区2011年—2015年社保基金收支情况
收支难持方面社会结构老龄化发放退休费逐年增加方面出征收力度欠缺2012年2014年参保数缴费数差距出征收率提高
2012年
2013年
2014年
参保数（）
34260
39200
43088
缴费数（）
30842
35368
41552
表6 区社会养老保险参保缴费情况
三国社会保障中费改税积极意义
社会保障中实行费改税国社会保障体系进步国社会义市场济发展必然
（）税收强制性利确保基养老保险基金足额缴纳
基养老保险基金筹集整社会养老保障体系健康运转具十分积极作采社会保险费形式征收资金缺乏严格法律约束力利社保基金征收区社保部门征收情况部分企业拒绝缴纳时缴纳社会保险费情况采社会保险税方式征收税强制性特点够进步规范税收征秩序确保税收基金足额征收缴纳够缴费标准统起利确保社会保障公性公正性
（二）社保费改税利提高社会养老保险基金统筹层次
前国部分养老保险基金实现省级统筹社会保障基金统筹层次较低容易导致社会保障水存差异容易造成员异流动困难果社保费等通合理化计税设计转变独立税种社会基养老保险基金够实行全国统标准征收定程度避免方征收税率致问题效解决异流动困难问题
四社保费改税行性
（）民众社保意识增强
目前计划生育实施已国口老龄化趋势断加重普通民众表示未养老问题开始担忧传统家庭养老已适应前口结构家庭模式变化需建立种形式养老保险需国家提供基养老保险需适购买商业保险作补充社会养老保险费转变社会养老保险税特殊税种征收范围征收目非常明确充分体现税收取民民原直接维护民群众切身利益方面企业角度言开征社会养老保险税没增加额外负担原负担职工社会养老保险费改税收形式缴纳加强改善基养老保险基金理情况避免意收费分配公等问题
（二）税务机关征收社会保险费具明显优势
第征收手段强制性征收业务熟悉限度防止社会保障基金流失发生
第二社会保险覆盖面明显扩税务机关身企业财务收支情况较解类型企业征收社会保险税采统理减少劳动者跨省转移社会保险障碍扩社会保险覆盖面
第三降低征收成税务部门完全社保税作特殊税种参税种处理办法处理充分发挥已具理资源优势信息优势整体实现征收集约化规模化
五探讨社会养老保险费改税征收具体容
社会养老保险税应筹集社会养老保险资金切发生工薪收入雇雇员支付获工资薪金收入课税象征收种税
（）征税范围应广覆盖数法参加社会保险数越抵御风险力越强越体现社会保障互济性特点抵御风险社会养老保险税征税范围包括国居民具体说应包括中华民国境行政机关企事业单位
（二）计税标准应科学规范国现行社会保险费缴费基数包括职工定时期计时计件工资奖金津贴补贴加班加点工资等包括职工应福利费出差费发明创造奖缴费工资允许宽免费扣职工月工资低职职工月均工资60时月均工资60缴费职工月工资高职职工月均工资300时高出部分缴费者作职工参加补充养老保险缴费基数社会养老保险税计税制定参述做法宜核定体工商户职业者授权税务部门根年度职职工月均工资定例确定
（三）提高统筹层次社会养老保险费改税程中必须提高社会保险统筹层次样做利制定统征收标准实行统理利区力资源充分流动提高税务部门工作效率减少征收成提高员工满意度极促进企业发展
（四）税率宜高国社会保障制度追求公性普遍性原果社会保险税税率高会导致承担起退出纳税体范围违背社会保障税设计初衷制定社会保险税率时综合种素高低适中
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