北京逸佳汽车供应链理限公司
理文件
编号：（财）字 号 版修改：A0 批准：ZMJ
赠送装饰业务财务处理规定
20160105发布 20160105实施
北京逸佳汽车供应链理限公司 发布
1 目
规范公司赠送装饰业务会计核算方法统关赠送装饰核算口径特制定规定
2 适范围
规定适chetianxia汽车投资限公司（简称CTX汽车）控股子公司
3 术语定义
31车加装：指整车销售赠送装饰时整车销售协议中赠送装饰容改车加装装饰装饰品出库单（销售单）应写明车加装者特制车加装装饰品出库单（销售单）
4 职责
41ctx汽车财务理部负责办法制定口理
42子公司财务部负责办法严格执行
43子公司制定赠送装饰方案部门负责财务部备案相关签批权限
44子公司财务部负责审核赠送装饰签批手续否齐全证资料否完备进行相关账务处理
5流程
（）
6 容
61整车销售赠送装饰分开发票业务员分写明新车开票金额装饰品开票金额中装饰品开票金额低成价财务员相关证资料做账务处理
整车销售分录：
：银行存款等
贷：营业务收入—整车销售收入（相应明细科目）
—装饰收入（新车装饰收入）
应交税费—应交增值税（销项税额）
结转成分录：
：营业务成—整车销售成（相应明细科目）
—装饰成（新车装饰成）
贷：库存商品—商品车（新车）
—装饰件
62整车销售赠送装饰分开发票属整车销售车加装装饰业务员整车销售协议书中写明车加装装饰容装饰品出库时应装饰出库单写明车加装加装车架号客户销售单签字确认
财务销售单整车销售协议整车出库单车加装装饰出库单等证资料做账务处理
整车销售时分录：
：银行存款等
贷：营业务收入—整车销售收入（相应明细科目）
应交税费—应交增值税（销项税额）
结转成分录：
：营业务成—整车销售成（相应明细科目）
—整车销售成（车加装成）
贷：库存商品—商品车（新车）
—装饰件
7 引文件
（）
8 记录文件
（）
9文件历史版次更改记录
版号
修改条款容
修改时间
拟制
审批
A0
新增
201615
XXX
ZMJ
附加说明：规定发布日起实施
拟制部门：北京逸佳汽车供应链理限公司财务理部
理部门：北京逸佳汽车供应链理限公司财务理部
购进货物偿赠送律视销售
增值税条例实施细（简称实施细）第四条（八）规定：纳税产委托加工者购进货物偿赠送单位者行应视销售货物法缴纳增值税关购进货物偿赠送单位者否视销售货物？专家总纠缠偿偿认定实条款偿偿真重点实施细第三条二款已规定偿定义偿理解难
条款真正重点强调购进货物视销售货物纳税购进货物生产者销售未进行生产者销售作偿赠送应作视销售货物缴纳增值税样真正事生产者销售纳税公税负环境
具体工作中纳税购进货物属生产营范围象货物偿赠送应视销售货物法缴纳增值税包括规范买赠行纳税购进属生产营范围象货物偿赠送视销售货物法缴纳增值税
表面种观点缩外购货物偿赠送应征增值税范围实然律视货物销售观点难圆说某摩托车制造公司购进晴雨伞批偿赠送前参观员该观点应视销售货物法缴纳增值税购进晴雨伞时进项应抵扣现行增值税进项抵扣政策明确规定类似摩托车制造公司购进晴雨伞进项增值税抵扣晴雨伞赠送时需纳税进项抵扣符合逻辑违背增值税基原理抵扣外购货物偿赠送否应视销售？摩托车制造公司外购办公固定资产（已规定抵扣进项增值税）赠送某学校显然视销售原办公固定资产非摩托车制造公司营范围非直接生产产品赠送已抵扣未完进项增值税作进项转出处理
见纳税购进物品偿赠送作视货物销售概样理解视货物销售符合现行政策呢？应方面理解：
1实施细第四条规定纳税购进货物偿赠送视货物销售应法缴纳增值税前提购进货物进项税额允许已抵扣
2增值税条例实施细中时货物物品等概念见中指货物应狭义理解属增值税纳税生产营象货物购进货物目加工制造销售非指物品
3根现行政策纳税购进货物偿赠送视货物销售购进货物必须属营范围货物者直接生产营范围产品货物
视销售总结1
视销售增值税税会计处理异(2010528) 增值税规定八种视销售行：
（1）货物交付代销
（2）销售代销货物
（3）设两机构实行统核算纳税货物机构移送机构销售相关机构设县(市)外（部处置）
（4）产委托加工货物非应税项目（非增值税应税项目）
（5）产委托加工购买货物作投资提供单位体营者
（6）产委托加工购买货物分配股东投资者
（7）产委托加工货物集体福利消费（部处置）
（8）产委托加工购买货物偿赠送（外部偿赠送）
然八种行属增值税征税范围销售收入确认差异导致税计算方法样分应税销售类会计销售类进行会计处理二新会计准会计确认收入：
（1）货物交付代销
（2）销售代销货物
（5）产委托加工购买货物作投资提供单位体营者
（6）产委托加工购买货物分配股东投资者
（7）产委托加工货物集体福利
（9）产委托加工货物职工福利会计确认收入（注：满足收入5条件理解1风险报酬转移2继续理控制3计量收入金额4流入济利益5计量成）：
（3）设两机构实行统核算纳税货物机构移送机构销售相关机构设县(市)外
（4）产委托加工货物非应税项目
（8）产委托加工购买货物偿赠送三新税法确认收入：
（1）货物交付代销
（2）销售代销货物
（5）产委托加工购买货物作投资提供单位体营者
（6）产委托加工购买货物分配股东投资者
（8）产委托加工购买货物偿赠送
（9）产委托加工货物职工福利
税法确认收入6项作计提广告费业务宣传费招费基数税法确认收入（注：权否转移判断原）：
（3）设两机构实行统核算纳税货物机构移送机构销售相关机构设县(市)外
（4）产委托加工货物非应税项目
（7）产委托加工货物集体福利引企业税法实施条例释义（企业税改革工作组编）容供参考： 原税法中货物建工程理部门分公司等视销售样规定方面考虑增值税暂行条例衔接方面原税法独立济核算单位作纳税具法位实行独立济核算分公司等独立计算缴纳税新税法采法税模式缩视销售范围货物统法实体部间转移建工程理部门分公司等作销售处理四举例：非增值税应税项目指提供非增值税应税劳务转形资产销售动产动产建工程部处置资产指资产转移境外外资产权属形式实质均发生改变列情形：
（1）资产生产制造加工产品
（2）改变资产形状结构性
（3）改变资产途（建商品房转营）
（4）资产总机构分支机构间转移
（5）述两种两种情形混合
（6）改变资产权属途
会计符合收入确认原确认收入会计处理：：生产成 贷：库存商品例：产服装劳保品属部处置企业税视销售发生支出允许税前列支增值税中视销售产货物应税项目非应税项目集体福利消费便增值税税视销售处理：生产笔记电脑员工办公样道理（换种理解果产品外购允许抵扣进项税产类产品便需缴纳增值税）
附：增值税会计税视销售处理 项目会计增值税税
（1）货物交付代销确认收入销售销项税销售征
（2）销售代销货物确认收入销售销项税销售征
（3）设两机构实行统核算纳税货物机构移送机构销售相关机构设县(市)外确认收入销项税视销售征
（4）产委托加工货物非应税项目确认收入视销售销项税视销售征
（5）购买货物作投资提供单位体营者确认收入视销售销项税视销售征（6）购买货物分配股东投资者确认收入视销售销项税视销售征
（7）购买货物偿赠送确认收入视销售销项税视销售征
（8）产委托加工货物作投资提供单位体营者确认收入视销售销项税视销售征
（9）产委托加工货物分配股东投资者确认收入视销售销项税视销售征
（10）外购货物非应税项目（企业）确认收入视销售进项税转出视销售征
（11）外购货物集体福利消费确认收入视销售进项税转出视销售征
（12）产委托加工货物职工福利集体福利确认收入视销售销项税视销售征（13）产委托加工货物偿赠送确认收入视销售销项税视销售征
（14）企业生产产品市场推广交际应酬确认收入视销售销项税视销售征
视销售总结2
视销售增值税税会计处理异
增值税规定八种视销售行：（1）货物交付代销（2）销售代销货物（3）设两机构实行统核算纳税货物机构移送机构销售相关机构设县(市)外（部处置）（4）产委托加工货物非应税项目（非增值税应税项目）（5）产委托加工购买货物作投资提供单位体营者（6）产委托加工购买货物分配股东投资者（7）产委托加工货物集体福利消费（部处置）（8）产委托加工购买货物偿赠送（外部偿赠送）
然八种行属增值税征税范围销售收入确认差异导致税计算方法样分应税销售类会计销售类进行会计处理
二新会计准会计确认收入：
（1）货物交付代销
（2）销售代销货物
（5）产委托加工购买货物作投资提供单位体营者
（6）产委托加工购买货物分配股东投资者
（7）产委托加工货物集体福利
（9）产委托加工货物职工福利
会计确认收入（注：满足收入5条件理解1风险报酬转移2继续理控制3计量收入金额4流入济利益5计量成）：
（3）设两机构实行统核算纳税货物机构移送机构销售相关机构设县(市)外
（4）产委托加工货物非应税项目
（8）产委托加工购买货物偿赠送
三新税法确认收入：
（1）货物交付代销
（2）销售代销货物
（5）产委托加工购买货物作投资提供单位体营者
（6）产委托加工购买货物分配股东投资者
（8）产委托加工购买货物偿赠送
（9）产委托加工货物职工福利
税法确认收入6项作计提广告费业务宣传费招费基数
税法确认收入（注：权否转移判断原）：
（3）设两机构实行统核算纳税货物机构移送机构销售相关机构设县(市)外
（4）产委托加工货物非应税项目
（7）产委托加工货物集体福利
引企业税法实施条例释义（企业税改革工作组编）容供参考： 原税法中货物建工程理部门分公司等视销售样规定方面考虑增值税暂行条例衔接方面原税法独立济核算单位作纳税具法位实行独立济核算分公司等独立计算缴纳税
新税法采法税模式缩视销售范围货物统法实体部间转移建工程理部门分公司等作销售处理
四举例：
非增值税应税项目指提供非增值税应税劳务转形资产销售动产动产建工程
部处置资产指资产转移境外外资产权属形式实质均发生改变列情形：
（1）资产生产制造加工产品
（2）改变资产形状结构性
（3）改变资产途（建商品房转营）
（4）资产总机构分支机构间转移
（5）述两种两种情形混合
（6）改变资产权属途
会计符合收入确认原确认收入会计处理：
：生产成
贷：库存商品
例：
产服装劳保品属部处置企业税视销售发生支出允许税前列支增值税中视销售产货物应税项目非应税项目集体福利消费便增值税税视销售处理生产笔记电脑员工办公样道理（换种理解果产品外购允许抵扣进项税产类产品便需缴纳增值税）
附：增值税会计税视销售处理
项目
会计
增值税
税
（1）货物交付代销
确认收入
销售销项税
销售征
（2）销售代销货物
确认收入
销售销项税
销售征
（3）设两机构实行统核算纳税货物机构移送机构销售相关机构设县(市)外
确认收入
销项税
视销售征
（4）产委托加工货物非应税项目
确认收入
视销售销项税
视销售征
（5）购买货物作投资提供单位体营者
确认收入
视销售销项税
视销售征
（6）购买货物分配股东投资者
确认收入
视销售销项税
视销售征
（7）购买货物偿赠送
确认收入
视销售销项税
视销售征
（8）产委托加工货物作投资提供单位体营者
确认收入
视销售销项税
视销售征
（9）产委托加工货物分配股东投资者
确认收入
视销售销项税
视销售征
（10）外购货物非应税项目（企业）
确认收入
视销售进项税转出
视销售征
（11）外购货物集体福利消费
确认收入
视销售进项税转出
视销售征（注）
（12）产委托加工货物职工福利集体福利
确认收入
视销售销项税
视销售征
（13）产委托加工货物偿赠送
确认收入
视销售销项税
视销售征
（14）企业生产产品市场推广交际应酬
确认收入
视销售销项税
视销售征
注：外购货物集体福利职工福利会计确认收入
税外购货物集体福利货物留企业权属未发生改变属资产部处置税视销售确认视销售
外购货物职工福利货物离开企业权属发生改变属资产外部移送税视销售确认视销售
例：某型电器销售企业般纳税月外购笔记电脑10台职工奖励外购价台4200元(含税价)该商场外含税售价台5500元关企业税税务处理：42000元确定销售收入购入价42000元成关增值税处理4200*10*17做进项税额转出关会计处理直接计入应付职工薪酬做收入成确认
视销售会计处理
会计制度税法收入费等规范口径致造成视销售情况济业务出现会计处理
视销售：作收入会计处理
企业产委托加工货物应正常销售外方面应移送货物时根货物公允价值计算销项税额会计应确认应交增值税期末进行纳税调整
企业产委托加工货物应正常销售外方面库存商品移送基建设工程职工食堂等改变移送会计体企业资产通移送转换类资产
税法规定应视销售处理计算应纳流转税税企业移送货物时根货物公允价值（通常销售市价价）计算销项税额会计处理应确认应交增值税（销项税额）期末企业缴纳税时进行纳税调整计算缴纳企业税
具体会计处理方法产委托加工货物动产建工程会计作销售处理直接成转账记建工程科目贷记应交税费——应交增值税（销项税额）科目库存商品科目等
例某企业产甲产品20台企业动产基建设工程该产品单位完工成2000元／台售价3000元／台根资料会计分录：
：建工程 50200
贷：库存商品——甲产品 40000
应交税费——应交增值税（销项税额）（3000×20×17％） 10200
述会计处理基原：
第企业非生产环节领产商品属两会计体间利益交换会计体部资产移送属部事项税法事项原两项业务：销售业务计算销项税额二购买业务增值税构成基建设工程成
第二视销售情况税法作收入处理符合会计准确认收入标准述商品移送活动产生济利益流入风险报酬没转移会计体会计准规范求述商品移送活动作收入处理直接结转库存商品成
视销售：作收入会计处理
会计核算应产货物馈赠样品赞助广告奖励职工福利分配股东等活动作销售处理
产货物馈赠样品赞助广告奖励职工福利分配股东税法会计均视销售处理企业应纳流转税税视销售加计算会计应确认收入
例某企业产甲产品100台作福利发放企业基车间线工该产品单位完工成2000元／台售价3000元／台增值税税率17％根资料企业做会计分录：
：生产成 351000
贷：应付职工薪酬 351000
：应付职工薪酬 351000
贷：营业务收入 300000
应交税费——应交增值税（销项税额） 51000
结转成：
：营业务成 200000
贷：库存商品 200000
税法会计准述商品移送活动确认收入原两方面：物品移送会计体：关企业处置资产税处理问题通知（国税函〔2008〕828号）明确指出企业资产移送列情形资产权属已发生改变属部处置资产应规定视销售确定收入说企业资产移送程中移送移送两会计体二者间移送发生济利益交换应视作销售处理两会计体企业身职工单位法甚然述物品移送实际具某种利益交换实质变相存销售业务
符合收入确认标准：会计收入确认原收入金额计量相关济利益流入企业馈赠赞助奖励分配股东等然没直接流入现金已减少负债
物品职工福利分配股东等相应减少应付职工薪酬应付股利等活动馈赠赞助捐赠投资等然没直接取现金减少负债该活动够提升企业形象促进商品销售增加潜盈利力然认符合收入确认标准应时确认收入
年会计制度改革进程加快少新会计准会计制度相继出台特2006年2月财政部颁布新会计准企业会计体系形成四套制度存行局面类会计制度视销售会计处理规范相致许会计实务工作者学者类业务会计处理颇感困惑文通新准解读尝试分析视销售业务会计处理方法
二视销售行会计处理
目前视销售业务会计处理两种方法：第种方法需确认销售收入然根销货成销售收入配原结转销货成第二种方法需确认销售收入直接结转销货成计税价格计算销项税述八类视销售业务具体采种方法进行会计处理进行分析
第货物交付代销销售代销货物
税法中规定两类视销售业务会计处理基存争议
会计委托代销两种方式：视买断方式收手续费方式视买断方式货物交付代销方时委托方应销售商品收确认条件确认收入收手续费方式货物交付代销方时委托方应记委托代销商品贷记库存商品确认收入委托方收受托方开代销清单时根代销清单列已售商品金额确认收入
受托方销售代销货物会计处理委托代销方式视买断方式收手续费方式视买断方式受托方销售代销货物时应销售商品收入确认条件确认收入收手续费方式受托方销售代销货物时收取手续费作劳务收入确认账确认销售商品收入
第二产委托加工货物非应税项目
增值税应税项目包括：销售者进口货物提供加工修理修配劳务制造业企业说增值税非应税项目指生产增值税应税产品外项目
产货物建工程例准应指南中提企业营建工程领工程物资企业原材料库存商品记建工程科目贷记工程物资原材料库存商品等科目笔者认产委托加工货物非应税项目会计处理应第二种方法需确认销售收入直接结转货物成计税价格计算销项税
第三产委托加工购买货物作投资提供单位体营者
权威教材中2007版注册会计师考试会计教材东北财学编著出版2007版中级财务会计企业种行作处理：
：长期股权投资
贷：库存商品等
应交税费应交增值税(销项税额)
前面提第二种处理方法确认销售收入直接结转销货成计税价格计算销项税新准应指南中样描述：控制合外非控制企业合方式取长期股权投资涉库存商品等作价应库存商品公允价值贷记营业务收科目时结转相关成推广理认类视销售行会计处理应采第种方法公允价值确认销售收入结转销货成
第四产委托加工购买货物分配股东
新会计准中没类视销售行会计处理明确早期财政部关增值税会计处理规定[(93)财会第83号]求：企业产委托加工购买货物分配股东投资者应外销售进行会计处理含增值税销售价格记应付利润科目应交增值税贷记应交税金应交增值税(销项税额)科目应计销售额贷记产品销售收入商品销售收入业务收入等科目
目前该规定适会计科目应新准调整：
：应付股利利润
贷：营业务收(业务收入)
应交税费——应交增值税(销项税额)
：营业务成(业务成)
贷：库存商品
第五产委托加工货物集体福利消费
指南明确规定：企业产产品作非货币性福利发放职工应根受益象该产品公允价值计相关资产成期费时确认应付职工薪酬
例甲公司职工200名中线生产工170名总部理员30名2008年2月甲公司决定产批产品作集体福利发放职工件该批产品单位成8000元单位计税价格(公允价值)10000元适增值税税率17％
根述规定甲公司决定发放产产品时应作处理：
计生产成金额170xlOOOOx(1+17％)1989000(元)
计入理费金额30xlO000x(1+17％)351000(元)
：生产成 1989000
理费 351000
贷：应付职工薪酬 2340000
应实际发放产产品时应第种方法公允价值确认销售收入实际成结转成：
：应付职工薪酬 2340000
贷：营业务收入 2000000
应交税费——应交增值税(销项税额)340000
：营业务成 1600000
贷：库存商品 1600000
果选择第二种方法进行实际发放产产品时会计处理确认销售收入直接结转销货成计税价格计算销项税会导致贷方金额等：
：应付职工薪酬 2340000
贷：库存商品 1600000
应交税费——应交增值税(销项税额)340000
第六产委托加工购买货物偿赠送
财政部企业执行现行会计制度关问题解答[(94)财会第31号规定：产产品包括建工程理部门非生产机构提供劳务馈赠职工福利奖励等方面产品产产品会计处理应成结转作销售处理企业产产品移送时应产品成途转入相应科目中记建工程营业外支出销售费等科目贷记产成品等科目产品述途交纳增值税消费税税金应途记入相应科目记建工程营业外支出销售费等科目贷记应交税金——应交增值税(销项税额)应交税金——应交消费税等科目
解答中出产范围商榷产产品馈赠职工福利奖励等方面已导致产品流出企业进入消费环节称产太合适然属产应该产会计处理方式处理文中(三)(四)(五)处理办法笔者认产委托加工购买货物偿赠送类视销售行应该选择第种方法确认销售收入结转销货成
第七非县(市)货物机构移送机构销售
税法规定种视销售行会计通常作处理
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北京逸佳汽车供应链理限公司
理文件
编号：（财）字 号 版修改：A0 批准：ZMJ
赠送装饰业务财务处理规定
20160105发布 20160105实施
北京逸佳汽车供应链理限公司 发布
1 目
规范公司赠送装饰业务会计核算方法统关赠送装饰核算口径特制定规定
2 适范围
规定适chetianxia汽车投资限公司（简称CTX汽车）控股子公司
3 术语定义
31车加装：指整车销售赠送装饰时整车销售协议中赠送装饰容改车加装装饰装饰品出库单（销售单）应写明车加装者特制车加装装饰品出库单（销售单）
4 职责
41ctx汽车财务理部负责办法制定口理
42子公司财务部负责办法严格执行
43子公司制定赠送装饰方案部门负责财务部备案相关签批权限
44子公司财务部负责审核赠送装饰签批手续否齐全证资料否完备进行相关账务处理
5流程
（）
6 容
61整车销售赠送装饰分开发票业务员分写明新车开票金额装饰品开票金额中装饰品开票金额低成价财务员相关证资料做账务处理
整车销售分录：
：银行存款等
贷：营业务收入—整车销售收入（相应明细科目）
—装饰收入（新车装饰收入）
应交税费—应交增值税（销项税额）
结转成分录：
：营业务成—整车销售成（相应明细科目）
—装饰成（新车装饰成）
贷：库存商品—商品车（新车）
—装饰件
62整车销售赠送装饰分开发票属整车销售车加装装饰业务员整车销售协议书中写明车加装装饰容装饰品出库时应装饰出库单写明车加装加装车架号客户销售单签字确认
财务销售单整车销售协议整车出库单车加装装饰出库单等证资料做账务处理
整车销售时分录：
：银行存款等
贷：营业务收入—整车销售收入（相应明细科目）
应交税费—应交增值税（销项税额）
结转成分录：
：营业务成—整车销售成（相应明细科目）
—整车销售成（车加装成）
贷：库存商品—商品车（新车）
—装饰件
7 引文件
（）
8 记录文件
（）
9文件历史版次更改记录
版号
修改条款容
修改时间
拟制
审批
A0
新增
201615
XXX
ZMJ
附加说明：规定发布日起实施
拟制部门：北京逸佳汽车供应链理限公司财务理部
理部门：北京逸佳汽车供应链理限公司财务理部
购进货物偿赠送律视销售
增值税条例实施细（简称实施细）第四条（八）规定：纳税产委托加工者购进货物偿赠送单位者行应视销售货物法缴纳增值税关购进货物偿赠送单位者否视销售货物？专家总纠缠偿偿认定实条款偿偿真重点实施细第三条二款已规定偿定义偿理解难
条款真正重点强调购进货物视销售货物纳税购进货物生产者销售未进行生产者销售作偿赠送应作视销售货物缴纳增值税样真正事生产者销售纳税公税负环境
具体工作中纳税购进货物属生产营范围象货物偿赠送应视销售货物法缴纳增值税包括规范买赠行纳税购进属生产营范围象货物偿赠送视销售货物法缴纳增值税
表面种观点缩外购货物偿赠送应征增值税范围实然律视货物销售观点难圆说某摩托车制造公司购进晴雨伞批偿赠送前参观员该观点应视销售货物法缴纳增值税购进晴雨伞时进项应抵扣现行增值税进项抵扣政策明确规定类似摩托车制造公司购进晴雨伞进项增值税抵扣晴雨伞赠送时需纳税进项抵扣符合逻辑违背增值税基原理抵扣外购货物偿赠送否应视销售？摩托车制造公司外购办公固定资产（已规定抵扣进项增值税）赠送某学校显然视销售原办公固定资产非摩托车制造公司营范围非直接生产产品赠送已抵扣未完进项增值税作进项转出处理
见纳税购进物品偿赠送作视货物销售概样理解视货物销售符合现行政策呢？应方面理解：
1实施细第四条规定纳税购进货物偿赠送视货物销售应法缴纳增值税前提购进货物进项税额允许已抵扣
2增值税条例实施细中时货物物品等概念见中指货物应狭义理解属增值税纳税生产营象货物购进货物目加工制造销售非指物品
3根现行政策纳税购进货物偿赠送视货物销售购进货物必须属营范围货物者直接生产营范围产品货物
视销售总结1
视销售增值税税会计处理异(2010528) 增值税规定八种视销售行：
（1）货物交付代销
（2）销售代销货物
（3）设两机构实行统核算纳税货物机构移送机构销售相关机构设县(市)外（部处置）
（4）产委托加工货物非应税项目（非增值税应税项目）
（5）产委托加工购买货物作投资提供单位体营者
（6）产委托加工购买货物分配股东投资者
（7）产委托加工货物集体福利消费（部处置）
（8）产委托加工购买货物偿赠送（外部偿赠送）
然八种行属增值税征税范围销售收入确认差异导致税计算方法样分应税销售类会计销售类进行会计处理二新会计准会计确认收入：
（1）货物交付代销
（2）销售代销货物
（5）产委托加工购买货物作投资提供单位体营者
（6）产委托加工购买货物分配股东投资者
（7）产委托加工货物集体福利
（9）产委托加工货物职工福利会计确认收入（注：满足收入5条件理解1风险报酬转移2继续理控制3计量收入金额4流入济利益5计量成）：
（3）设两机构实行统核算纳税货物机构移送机构销售相关机构设县(市)外
（4）产委托加工货物非应税项目
（8）产委托加工购买货物偿赠送三新税法确认收入：
（1）货物交付代销
（2）销售代销货物
（5）产委托加工购买货物作投资提供单位体营者
（6）产委托加工购买货物分配股东投资者
（8）产委托加工购买货物偿赠送
（9）产委托加工货物职工福利
税法确认收入6项作计提广告费业务宣传费招费基数税法确认收入（注：权否转移判断原）：
（3）设两机构实行统核算纳税货物机构移送机构销售相关机构设县(市)外
（4）产委托加工货物非应税项目
（7）产委托加工货物集体福利引企业税法实施条例释义（企业税改革工作组编）容供参考： 原税法中货物建工程理部门分公司等视销售样规定方面考虑增值税暂行条例衔接方面原税法独立济核算单位作纳税具法位实行独立济核算分公司等独立计算缴纳税新税法采法税模式缩视销售范围货物统法实体部间转移建工程理部门分公司等作销售处理四举例：非增值税应税项目指提供非增值税应税劳务转形资产销售动产动产建工程部处置资产指资产转移境外外资产权属形式实质均发生改变列情形：
（1）资产生产制造加工产品
（2）改变资产形状结构性
（3）改变资产途（建商品房转营）
（4）资产总机构分支机构间转移
（5）述两种两种情形混合
（6）改变资产权属途
会计符合收入确认原确认收入会计处理：：生产成 贷：库存商品例：产服装劳保品属部处置企业税视销售发生支出允许税前列支增值税中视销售产货物应税项目非应税项目集体福利消费便增值税税视销售处理：生产笔记电脑员工办公样道理（换种理解果产品外购允许抵扣进项税产类产品便需缴纳增值税）
附：增值税会计税视销售处理 项目会计增值税税
（1）货物交付代销确认收入销售销项税销售征
（2）销售代销货物确认收入销售销项税销售征
（3）设两机构实行统核算纳税货物机构移送机构销售相关机构设县(市)外确认收入销项税视销售征
（4）产委托加工货物非应税项目确认收入视销售销项税视销售征
（5）购买货物作投资提供单位体营者确认收入视销售销项税视销售征（6）购买货物分配股东投资者确认收入视销售销项税视销售征
（7）购买货物偿赠送确认收入视销售销项税视销售征
（8）产委托加工货物作投资提供单位体营者确认收入视销售销项税视销售征
（9）产委托加工货物分配股东投资者确认收入视销售销项税视销售征
（10）外购货物非应税项目（企业）确认收入视销售进项税转出视销售征
（11）外购货物集体福利消费确认收入视销售进项税转出视销售征
（12）产委托加工货物职工福利集体福利确认收入视销售销项税视销售征（13）产委托加工货物偿赠送确认收入视销售销项税视销售征
（14）企业生产产品市场推广交际应酬确认收入视销售销项税视销售征
视销售总结2
视销售增值税税会计处理异
增值税规定八种视销售行：（1）货物交付代销（2）销售代销货物（3）设两机构实行统核算纳税货物机构移送机构销售相关机构设县(市)外（部处置）（4）产委托加工货物非应税项目（非增值税应税项目）（5）产委托加工购买货物作投资提供单位体营者（6）产委托加工购买货物分配股东投资者（7）产委托加工货物集体福利消费（部处置）（8）产委托加工购买货物偿赠送（外部偿赠送）
然八种行属增值税征税范围销售收入确认差异导致税计算方法样分应税销售类会计销售类进行会计处理
二新会计准会计确认收入：
（1）货物交付代销
（2）销售代销货物
（5）产委托加工购买货物作投资提供单位体营者
（6）产委托加工购买货物分配股东投资者
（7）产委托加工货物集体福利
（9）产委托加工货物职工福利
会计确认收入（注：满足收入5条件理解1风险报酬转移2继续理控制3计量收入金额4流入济利益5计量成）：
（3）设两机构实行统核算纳税货物机构移送机构销售相关机构设县(市)外
（4）产委托加工货物非应税项目
（8）产委托加工购买货物偿赠送
三新税法确认收入：
（1）货物交付代销
（2）销售代销货物
（5）产委托加工购买货物作投资提供单位体营者
（6）产委托加工购买货物分配股东投资者
（8）产委托加工购买货物偿赠送
（9）产委托加工货物职工福利
税法确认收入6项作计提广告费业务宣传费招费基数
税法确认收入（注：权否转移判断原）：
（3）设两机构实行统核算纳税货物机构移送机构销售相关机构设县(市)外
（4）产委托加工货物非应税项目
（7）产委托加工货物集体福利
引企业税法实施条例释义（企业税改革工作组编）容供参考： 原税法中货物建工程理部门分公司等视销售样规定方面考虑增值税暂行条例衔接方面原税法独立济核算单位作纳税具法位实行独立济核算分公司等独立计算缴纳税
新税法采法税模式缩视销售范围货物统法实体部间转移建工程理部门分公司等作销售处理
四举例：
非增值税应税项目指提供非增值税应税劳务转形资产销售动产动产建工程
部处置资产指资产转移境外外资产权属形式实质均发生改变列情形：
（1）资产生产制造加工产品
（2）改变资产形状结构性
（3）改变资产途（建商品房转营）
（4）资产总机构分支机构间转移
（5）述两种两种情形混合
（6）改变资产权属途
会计符合收入确认原确认收入会计处理：
：生产成
贷：库存商品
例：
产服装劳保品属部处置企业税视销售发生支出允许税前列支增值税中视销售产货物应税项目非应税项目集体福利消费便增值税税视销售处理生产笔记电脑员工办公样道理（换种理解果产品外购允许抵扣进项税产类产品便需缴纳增值税）
附：增值税会计税视销售处理
项目
会计
增值税
税
（1）货物交付代销
确认收入
销售销项税
销售征
（2）销售代销货物
确认收入
销售销项税
销售征
（3）设两机构实行统核算纳税货物机构移送机构销售相关机构设县(市)外
确认收入
销项税
视销售征
（4）产委托加工货物非应税项目
确认收入
视销售销项税
视销售征
（5）购买货物作投资提供单位体营者
确认收入
视销售销项税
视销售征
（6）购买货物分配股东投资者
确认收入
视销售销项税
视销售征
（7）购买货物偿赠送
确认收入
视销售销项税
视销售征
（8）产委托加工货物作投资提供单位体营者
确认收入
视销售销项税
视销售征
（9）产委托加工货物分配股东投资者
确认收入
视销售销项税
视销售征
（10）外购货物非应税项目（企业）
确认收入
视销售进项税转出
视销售征
（11）外购货物集体福利消费
确认收入
视销售进项税转出
视销售征（注）
（12）产委托加工货物职工福利集体福利
确认收入
视销售销项税
视销售征
（13）产委托加工货物偿赠送
确认收入
视销售销项税
视销售征
（14）企业生产产品市场推广交际应酬
确认收入
视销售销项税
视销售征
注：外购货物集体福利职工福利会计确认收入
税外购货物集体福利货物留企业权属未发生改变属资产部处置税视销售确认视销售
外购货物职工福利货物离开企业权属发生改变属资产外部移送税视销售确认视销售
例：某型电器销售企业般纳税月外购笔记电脑10台职工奖励外购价台4200元(含税价)该商场外含税售价台5500元关企业税税务处理：42000元确定销售收入购入价42000元成关增值税处理4200*10*17做进项税额转出关会计处理直接计入应付职工薪酬做收入成确认
视销售会计处理
会计制度税法收入费等规范口径致造成视销售情况济业务出现会计处理
视销售：作收入会计处理
企业产委托加工货物应正常销售外方面应移送货物时根货物公允价值计算销项税额会计应确认应交增值税期末进行纳税调整
企业产委托加工货物应正常销售外方面库存商品移送基建设工程职工食堂等改变移送会计体企业资产通移送转换类资产
税法规定应视销售处理计算应纳流转税税企业移送货物时根货物公允价值（通常销售市价价）计算销项税额会计处理应确认应交增值税（销项税额）期末企业缴纳税时进行纳税调整计算缴纳企业税
具体会计处理方法产委托加工货物动产建工程会计作销售处理直接成转账记建工程科目贷记应交税费——应交增值税（销项税额）科目库存商品科目等
例某企业产甲产品20台企业动产基建设工程该产品单位完工成2000元／台售价3000元／台根资料会计分录：
：建工程 50200
贷：库存商品——甲产品 40000
应交税费——应交增值税（销项税额）（3000×20×17％） 10200
述会计处理基原：
第企业非生产环节领产商品属两会计体间利益交换会计体部资产移送属部事项税法事项原两项业务：销售业务计算销项税额二购买业务增值税构成基建设工程成
第二视销售情况税法作收入处理符合会计准确认收入标准述商品移送活动产生济利益流入风险报酬没转移会计体会计准规范求述商品移送活动作收入处理直接结转库存商品成
视销售：作收入会计处理
会计核算应产货物馈赠样品赞助广告奖励职工福利分配股东等活动作销售处理
产货物馈赠样品赞助广告奖励职工福利分配股东税法会计均视销售处理企业应纳流转税税视销售加计算会计应确认收入
例某企业产甲产品100台作福利发放企业基车间线工该产品单位完工成2000元／台售价3000元／台增值税税率17％根资料企业做会计分录：
：生产成 351000
贷：应付职工薪酬 351000
：应付职工薪酬 351000
贷：营业务收入 300000
应交税费——应交增值税（销项税额） 51000
结转成：
：营业务成 200000
贷：库存商品 200000
税法会计准述商品移送活动确认收入原两方面：物品移送会计体：关企业处置资产税处理问题通知（国税函〔2008〕828号）明确指出企业资产移送列情形资产权属已发生改变属部处置资产应规定视销售确定收入说企业资产移送程中移送移送两会计体二者间移送发生济利益交换应视作销售处理两会计体企业身职工单位法甚然述物品移送实际具某种利益交换实质变相存销售业务
符合收入确认标准：会计收入确认原收入金额计量相关济利益流入企业馈赠赞助奖励分配股东等然没直接流入现金已减少负债
物品职工福利分配股东等相应减少应付职工薪酬应付股利等活动馈赠赞助捐赠投资等然没直接取现金减少负债该活动够提升企业形象促进商品销售增加潜盈利力然认符合收入确认标准应时确认收入
年会计制度改革进程加快少新会计准会计制度相继出台特2006年2月财政部颁布新会计准企业会计体系形成四套制度存行局面类会计制度视销售会计处理规范相致许会计实务工作者学者类业务会计处理颇感困惑文通新准解读尝试分析视销售业务会计处理方法
二视销售行会计处理
目前视销售业务会计处理两种方法：第种方法需确认销售收入然根销货成销售收入配原结转销货成第二种方法需确认销售收入直接结转销货成计税价格计算销项税述八类视销售业务具体采种方法进行会计处理进行分析
第货物交付代销销售代销货物
税法中规定两类视销售业务会计处理基存争议
会计委托代销两种方式：视买断方式收手续费方式视买断方式货物交付代销方时委托方应销售商品收确认条件确认收入收手续费方式货物交付代销方时委托方应记委托代销商品贷记库存商品确认收入委托方收受托方开代销清单时根代销清单列已售商品金额确认收入
受托方销售代销货物会计处理委托代销方式视买断方式收手续费方式视买断方式受托方销售代销货物时应销售商品收入确认条件确认收入收手续费方式受托方销售代销货物时收取手续费作劳务收入确认账确认销售商品收入
第二产委托加工货物非应税项目
增值税应税项目包括：销售者进口货物提供加工修理修配劳务制造业企业说增值税非应税项目指生产增值税应税产品外项目
产货物建工程例准应指南中提企业营建工程领工程物资企业原材料库存商品记建工程科目贷记工程物资原材料库存商品等科目笔者认产委托加工货物非应税项目会计处理应第二种方法需确认销售收入直接结转货物成计税价格计算销项税
第三产委托加工购买货物作投资提供单位体营者
权威教材中2007版注册会计师考试会计教材东北财学编著出版2007版中级财务会计企业种行作处理：
：长期股权投资
贷：库存商品等
应交税费应交增值税(销项税额)
前面提第二种处理方法确认销售收入直接结转销货成计税价格计算销项税新准应指南中样描述：控制合外非控制企业合方式取长期股权投资涉库存商品等作价应库存商品公允价值贷记营业务收科目时结转相关成推广理认类视销售行会计处理应采第种方法公允价值确认销售收入结转销货成
第四产委托加工购买货物分配股东
新会计准中没类视销售行会计处理明确早期财政部关增值税会计处理规定[(93)财会第83号]求：企业产委托加工购买货物分配股东投资者应外销售进行会计处理含增值税销售价格记应付利润科目应交增值税贷记应交税金应交增值税(销项税额)科目应计销售额贷记产品销售收入商品销售收入业务收入等科目
目前该规定适会计科目应新准调整：
：应付股利利润
贷：营业务收(业务收入)
应交税费——应交增值税(销项税额)
：营业务成(业务成)
贷：库存商品
第五产委托加工货物集体福利消费
指南明确规定：企业产产品作非货币性福利发放职工应根受益象该产品公允价值计相关资产成期费时确认应付职工薪酬
例甲公司职工200名中线生产工170名总部理员30名2008年2月甲公司决定产批产品作集体福利发放职工件该批产品单位成8000元单位计税价格(公允价值)10000元适增值税税率17％
根述规定甲公司决定发放产产品时应作处理：
计生产成金额170xlOOOOx(1+17％)1989000(元)
计入理费金额30xlO000x(1+17％)351000(元)
：生产成 1989000
理费 351000
贷：应付职工薪酬 2340000
应实际发放产产品时应第种方法公允价值确认销售收入实际成结转成：
：应付职工薪酬 2340000
贷：营业务收入 2000000
应交税费——应交增值税(销项税额)340000
：营业务成 1600000
贷：库存商品 1600000
果选择第二种方法进行实际发放产产品时会计处理确认销售收入直接结转销货成计税价格计算销项税会导致贷方金额等：
：应付职工薪酬 2340000
贷：库存商品 1600000
应交税费——应交增值税(销项税额)340000
第六产委托加工购买货物偿赠送
财政部企业执行现行会计制度关问题解答[(94)财会第31号规定：产产品包括建工程理部门非生产机构提供劳务馈赠职工福利奖励等方面产品产产品会计处理应成结转作销售处理企业产产品移送时应产品成途转入相应科目中记建工程营业外支出销售费等科目贷记产成品等科目产品述途交纳增值税消费税税金应途记入相应科目记建工程营业外支出销售费等科目贷记应交税金——应交增值税(销项税额)应交税金——应交消费税等科目
解答中出产范围商榷产产品馈赠职工福利奖励等方面已导致产品流出企业进入消费环节称产太合适然属产应该产会计处理方式处理文中(三)(四)(五)处理办法笔者认产委托加工购买货物偿赠送类视销售行应该选择第种方法确认销售收入结转销货成
第七非县(市)货物机构移送机构销售
税法规定种视销售行会计通常作处理
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