2019年修订18项审计准则24项审计准则应用指南汇编





18项审计准24项审计准应指南汇编
（2019年修订）


























目录
中国注册会计师审计准第1101号——注册会计师总体目标审计工作基求
中国注册会计师审计准第1121号——财务报表审计实施质量控制
中国注册会计师审计准第1141号——财务报表审计中舞弊相关责
中国注册会计师审计准第1142号——财务报表审计中法律法规考虑
中国注册会计师审计准第1151号——治理层沟通
中国注册会计师审计准第1211号——通解审计单位环境识评估重错报风险
中国注册会计师审计准第1221号——计划执行审计工作时重性
中国注册会计师审计准第1231号——针评估重错报风险采取应措施
中国注册会计师审计准第1251号——评价审计程中识出错报
中国注册会计师审计准第1311号——存货诉讼索赔分部信息等特定项目获取审计证 具体考虑
中国注册会计师审计准第1331号——首次审计业务涉期初余额
中国注册会计师审计准第1401号——集团财务报表审计特殊考虑
中国注册会计师审计准第1411号—利部审计员工作
中国注册会计师审计准第1501号——财务报表形成审计意见出具审计报告
中国注册会计师审计准第1502号——审计报告中发表非保留意见
中国注册会计师审计准第1503号——审计报告中增加强调事项段事项段
中国注册会计师审计准第1511号——较信息：应数较财务报表
质量控制准第5101号——会计师事务执行财务报表审计审阅鉴证相关服务业务 实施质量控制
中国注册会计师审计准第1101号——注册会计师总体目标审计工作基求应指南
中国注册会计师审计准第1111号——审计业务约定条款达成致意见应指南
中国注册会计师审计准第1121号——财务报表审计实施质量控制应指南
中国注册会计师审计准第1141号——财务报表审计中舞弊相关责应指南
中国注册会计师审计准第1142号——财务报表审计中法律法规考虑应指南
中国注册会计师审计准第1151号——治理层沟通应指南
中国注册会计师审计准第1153号——前注册会计师注册会计师沟通应指南
中国注册会计师审计准第1201号——计划审计工作应指南
中国注册会计师审计准第1211号——通解审计单位环境识评估重错报风 险应指南
中国注册会计师审计准第1221号——计划执行审计工作时重性应指南
中国注册会计师审计准第1231号——针评估重错报风险采取应措施应指南
中国注册会计师审计准第1251号——评价审计程中识出错报应指南
中国注册会计师审计准第1301号——审计证应指南
中国注册会计师审计准第1311号——存货诉讼索赔分部信息等特定项目获取审计证 具体考虑应指南
中国注册会计师审计准第1323号——关联方应指南
中国注册会计师审计准第1341号——书面声明应指南
中国注册会计师审计准第1401号——集团财务报表审计特殊考虑应指南
中国注册会计师审计准第1411号—利部审计员工作应指南
中国注册会计师审计准第1501号——财务报表形成审计意见出具审计报告应指南
中国注册会计师审计准第1502号——审计报告中发表非保留意见应指南
中国注册会计师审计准第1503号——审计报告中增加强调事项段事项段应指南
中国注册会计师审计准第1504号——审计报告中沟通关键审计事项应指南
质量控制准第5101号——会计师事务执行财务报表审计审阅鉴证相关服务业 务实施质量控制应指南


中国注册会计师审计准第 1101 号—— 注册会计师总体目标审计工作
基求
（2019 年 2 月 20 日修订）


第章 总


第条 规范注册会计师中国注册会计师审计准（简 称审计准）执行财务报表审计工作确立注册会计师总体目标 明确注册会计师实现总体目标需执行审计工作性质范围 执行财务报表审计业务时承担责制定准
第二条 审计准适注册会计师执行财务报表审计业务 执行历史财务信息审计业务时注册会计师根具体
情况遵守适相关审计准满足类业务求


第二章 定 义


第三条 注册会计师指取注册会计师证书会计师事务 执业员通常指项目合伙项目组成员时指 会计师事务
审计准明确指出应项目合伙遵守规定承担责 时项目合伙非注册会计师称谓

第四条 准称财务报表指某财务报告编制基础 审计单位历史财务信息作出结构性表述旨反映某时点 济资源义务者某时期济资源义务变化财务报表通 常指整套财务报表时指单财务报表披露包括适财务 报告编制基础求明确允许通形式允许作出解释 性描述性信息披露财务报表分割组成部分财务 报表附注中反映财务报表表反映通财务报表中 交叉索引予提
第五条 历史财务信息指财务术语表述某特定实体 信息信息特定实体会计系统反映段时间 发生济事项者某时点济状况情况
第六条 适财务报告编制基础指法律法规求采财 务报告编制基础者理层治理层（适）编制财务报表时 审计单位性质财务报表目标言采接受财务报告编 制基础
财务报告编制基础分通目编制基础特殊目编制基础 通目编制基础指旨满足广财务报表者财
务信息需求财务报告编制基础指会计准会计制度 特殊目编制基础指旨满足财务报表特定者财务信
息需求财务报告编制基础包括计税核算基础监机构报告 求合约定等
第七条 理层指审计单位营活动执行负营 理责员某审计单位理层包括部分全部治理层 成员治理层中负营理责员参日常营理

业（简称业兼理）
第八条 治理层指审计单位战略方理层履行 营理责负监督责员组织治理层责包括监督财务 报告程某审计单位治理层包括理层治理层中 负营理责员业兼理
第九条 理层治理层责相关执行审计工作前提（ 简称执行审计工作前提）指理层治理层（适）认 理解应承担列责责构成注册会计师审计准 规定执行审计工作基础：
（）适财务报告编制基础编制财务报表实现 公允反映（适）
（二）设计执行维护必部控制财务报表存 舞弊错误导致重错报
（三）注册会计师提供必工作条件包括允许注册会计师 接触编制财务报表相关信息（记录文件事项） 注册会计师提供审计需信息允许注册会计师获取审计 证时受限制接触认必部员相关员
第十条 错报指某财务报表项目金额分类列报 适财务报告编制基础应列示金额分类列报间存 差异错报错误舞弊导致
注册会计师财务报表否重方面适财务 报告编制基础编制实现公允反映发表审计意见时错报包括根 注册会计师判断财务报表重方面实现公允反映需 金额分类列报作出必调整

第十条 审计证指注册会计师出审计结形成 审计意见信息审计证包括构成财务报表基础会计记录 含信息信息
审计证充分性审计证数量衡量注册会计师需 获取审计证数量受重错报风险评估影响受审计证 质量影响
审计证适性审计证质量衡量审计证支 持审计意见结方面具相关性性
第十二条 合理保证指注册会计师财务报表审计中提供 种高度非绝保证
第十三条 审计风险指财务报表存重错报时注册会 计师发表恰审计意见性审计风险取决重错报风险 检查风险
第十四条 重错报风险指财务报表审计前存重错报 性重错报风险分财务报表层次重错报风险认定层 次重错报风险认定层次重错报风险固风险控制风险 两部分组成
固风险指考虑相关部控制前某类交易账户余 额披露某认定易发生错报（该错报单独连错报 重）性
控制风险指某类交易账户余额披露某认定发生错报 该错报单独连错报重没部控制时防 止发现纠正性
第十五条 检查风险指果存某错报该错报单独连

错报重注册会计师审计风险降接受低 水实施程序没发现种错报风险
第十六条 职业判断指审计准财务报告编制基础职 业道德求框架注册会计师综合运相关知识技验 作出适合审计业务具体情况根行动决策
第十七条 职业怀疑指注册会计师执行审计业务种态 度包括采取质疑思维方式表明错误舞弊导致错报 迹象保持警觉审计证进行审慎评价


第三章 财务报表审计


第十八条 审计目提高财务报表预期者财务报表 信赖程度目通注册会计师财务报表否重 方面适财务报告编制基础编制发表审计意见实现 数通目财务报告编制基础言注册会计师针财务报表 否重方面财务报告编制基础编制实现公允反映发表 审计意见注册会计师审计准相关职业道德求执行审计工 作够形成样意见
第十九条 财务报表审计单位理层治理层监督 编制审计准理层治理层设定责超越法律法规 理层治理层责作出规定
理层治理层（适）认财务报表相关责注册 会计师执行审计工作前提构成注册会计师审计准规定执 行审计工作基础

财务报表审计减轻理层治理层责
第二十条 注册会计师应审计准规定财务报表整 体否存舞弊错误导致重错报获取合理保证作 发表审计意见基础
合理保证种高水保证注册会计师获取充分适审 计证审计风险降接受低水时获取合理保证
审计存固限制注册会计师出结形成审计意 见数审计证说服性非结性审计提供合 理保证提供绝保证
第二十条 计划执行审计工作评价识出错报 审计影响未更正错报（）财务报表影响时注册会计 师应运重性概念
果合理预期某错报（包括漏报）单独连错报影 响财务报表者财务报表作出济决策该项错报通常 认重
重性取决具体环境错报金额性质判断时受 两者影响受注册会计师财务报表者财务信息需 求解影响
注册会计师针财务报表整体发表审计意见没责发现 财务报表整体影响重错报
第二十二条 审计准旨规范指导注册会计师财务报表 整体否存重错报获取合理保证求注册会计师整审计 程中运职业判断保持职业怀疑
需运职业判断保持职业怀疑重审计环节包括：

（）通解审计单位环境识评估舞弊错 误导致重错报风险
（二）通评估风险设计实施恰应措施针否 存重错报获取充分适审计证
（三）根获取审计证中出结财务报表形成审 计意见
第二十三条 注册会计师发表审计意见形式取决适财 务报告编制基础相关法律法规规定
第二十四条 审计准相关法律法规规定注册会计师 审计中出现事项负理层治理层财务报表 者进行沟通报告责


第四章 总体目标


第二十五条 执行财务报表审计工作时注册会计师总体目 标：
（）财务报表整体否存舞弊错误导致重错 报获取合理保证注册会计师够财务报表否重方 面适财务报告编制基础编制发表审计意见
（二）审计准规定根审计结果财务报表出具审计 报告理层治理层沟通
第二十六条 情况果获取合理保证审 计报告中发表保留意见足实现财务报表预期者报告 目注册会计师应审计准规定出具法表示意见审计

报告者法律法规允许情况终止审计业务解业务约定


第五章 求

第节 财务报表审计相关职业道德求


第二十七条 注册会计师应遵守财务报表审计相关职业 道德求包括遵守关独立性求

第二节 职业怀疑


第二十八条 计划实施审计工作时注册会计师应保持职 业怀疑认识存导致财务报表发生重错报情形

第三节 职业判断


第二十九条 计划实施审计工作时注册会计师应运职 业判断

第四节 审计证审计风险


第三十条 获取合理保证注册会计师应获取充分适 审计证审计风险降接受低水够出合理 结作形成审计意见基础

第五节 审计准规定执行审计工作


第三十条 注册会计师应遵守审计工作相关审计 准果某项审计准效适情形存该项审计准 审计工作相关
第三十二条 注册会计师应掌握审计准应指南全部 容理解项审计准目标恰遵守求
第三十三条 非注册会计师已遵守准审计工作 相关审计准否注册会计师审计报告中声称 遵守审计准
第三十四条 实现注册会计师总体目标计划实施审 计工作时注册会计师应运相关审计准规定目标运规 定目标时注册会计师应认真考虑项审计准间相互关 系采取列措施：
（）实现审计准规定目标确定否必实施审 计准规定外审计程序
（二）评价否已获取充分适审计证
第三十五条 非存列情况注册会计师应遵守审计 准求：
（）某项审计准全部容具体审计工作相关
（二）审计准某项求存适条件该条件存 导致该项求适
第三十六条 极特殊情况注册会计师认必 偏离某项审计准相关求种情况注册会计师应实施

代审计程序实现相关求目相关求容实施 某项特定审计程序该程序法具体审计环境效实现求 目时注册会计师偏离该项求
第三十七条 果实现相关审计准规定目标注册会计 师应评价否实现总体目标果实现总体目标 注册会计师应审计准规定出具非保留意见审计报告 者法律法规允许情况解业务约定
实现相关审计准规定目标构成重事项注册会计师应 中国注册会计师审计准第 1131 号——审计工作底稿 规定予记录


第六章 附


第三十八条 准 2019 年 7 月 1 日起施行



中国注册会计师审计准第 1121 号
——财务报表审计实施质量控制
（2019 年 2 月 20 日修订）


第章 总


第条 规范注册会计师财务报表审计实施质量控制程 序责项目质量控制复核员责制定准
第二条 注册会计师准时需结合相关职业道德 求
第三条 建立保持质量控制制度（包括政策程序）会计 师事务责质量控制准第 5101 号——会计师事务 执行财务报表审计审阅鉴证相关服务业务实施质量控 制规定会计师事务义务建立保持质量控制制度合理 保证：
（）会计师事务员遵守职业准适法律法规 规定
（二）会计师事务项目合伙出具适合具体情况审计报 告
准基样前提会计师事务遵守质量控制准第 5101 号——会计师事务执行财务报表审计审阅鉴证 相关服务业务实施质量控制规定

第四条 会计师事务质量控制制度框架项目组责实 施适审计业务质量控制程序会计师事务提供相关信 息质量控制制度中关独立性容发挥作
第五条 实施适审计业务质量控制程序时项目组 赖会计师事务质量控制制度非会计师事务者机构 员提供信息表明赖


第二章 定 义


第六条 项目质量控制复核指审计报告日审计报告日 前项目质量控制复核员项目组作出重判断编制审计报 告时出结进行客观评价程
项目质量控制复核适市实体财务报表审计会计师事 务确定需实施项目质量控制复核审计业务
第七条 市实体指股份股票债券法律法规认 证券交易报价挂牌法律法规认证券交易类似 机构监进行交易实体
第八条 项目质量控制复核员指项目组成员外具 足够适验权限项目组作出重判断编制审计报 告时出结进行客观评价合伙会计师事务员具 适资格外部员类员组成组
第九条 员指会计师事务合伙员工
第十条 合伙指执行专业服务业务方面权代表会计师 事务

第十条 员工指合伙外专业员包括会计师事务 部专家
第十二条 具适资格外部员指会计师事务外 具担项目合伙胜力必素质会计师事 务合伙注册会计师协会提供相关质量控制服务组织中具 适验员
第十三条 项目合伙指会计师事务中负责某项审计业务 执行代表会计师事务出具审计报告签字合伙
果项目合伙外注册会计师审计报告签字准 项目合伙作出规定适该签字注册会计师
第十四条 项目组指执行某项审计业务合伙员 工会计师事务网络事务聘请该项业务实施审计程序 员包括会计师事务网络事务聘请外部专家 包括中国注册会计师审计准第 1411 号——利部审 计员工作规定审计项目组提供直接协助审计单位部 审计员
第十五条 网络事务指属某网络会计师事务实 体
第十六条 网络指实体组成旨通合作实现列 目联合体：
（）享收益分担成
（二）享权控制权理权
（三）享统质量控制政策程序
（四）享营战略

（五）品牌
（六）享重专业资源
第十七条 职业准指中国注册会计师鉴证业务基准 中国注册会计师审计准中国注册会计师审阅准中国注册会计 师鉴证业务准中国注册会计师相关服务准质量控制准 相关职业道德求
第十八条 相关职业道德求指项目组项目质量控制复核 员应遵守职业道德规范通常包括中国注册会计师职业道德守 中财务报表审计相关规定
第十九条 监控指会计师事务质量控制制度进行持续考 虑评价程包括定期选取已完成业务进行检查会计师 事务够合理保证质量控制制度正效运行
第二十条 检查指实施程序获取证确定项目组已完 成业务中否遵守会计师事务质量控制政策程序


第三章 目 标


第二十条 注册会计师目标业务层面实施质量控制程 序合理保证注册会计师：
（）审计工作中遵守职业准适法律法规规定
（二）出具适合具体情况审计报告


第四章 求

第节 审计质量承担领导责


第二十二条 项目合伙应会计师事务分派项审计 业务总体质量负责

第二节 相关职业道德求


第二十三条 整审计程中项目合伙应通观察必 询问项目组成员违反相关职业道德求迹象保持警觉
第二十四条 果通会计师事务质量控制制度途径 注意项目组成员违反相关职业道德求项目合伙应会计 师事务相关员讨确定应采取适措施
第二十五条 项目合伙应适审计业务独立性求 遵守情况形成结
形成结时项目合伙应：
（）会计师事务网络事务获取相关信息识评价 独立性产生利影响情形
（二）评价识出关违反会计师事务独立性政策程序 信息确定否审计业务独立性产生利影响
（三）采取适行动运防范措施消独立性利影 响降接受水必时解审计业务约定（非法 律法规禁止）未解决事项项目合伙应立会计师事 务报告便采取适行动

第三节 客户关系审计业务接受保持


第二十六条 项目合伙应确信关客户关系审计业务 接受保持质量控制程序已遵守确定出关结恰
第二十七条 果项目合伙接受审计业务获知某项信 息该信息接受业务前获知导致会计师事务拒绝该项 业务项目合伙应立该信息告知会计师事务会计师 事务项目合伙够采取必行动

第四节 项目组工作委派


第二十八条 项目合伙应确信项目组项目组外专家 整体具适胜力必素质便够：
（）职业准适法律法规规定执行审计业务
（二）出具适合具体情况审计报告


第五节 业务执行


第二十九条 项目合伙应列事项负责：
（）职业准适法律法规规定指导监督执行 审计业务
（二）出具适合具体情况审计报告
第三十条 项目合伙应项目组会计师事务复核政

策程序实施复核负责
第三十条 审计报告日审计报告日前项目合伙应 通复核审计工作底稿项目组讨确信已获取充分适审 计证支持出结拟出具审计报告
第三十二条 涉咨询时项目合伙应：
（）项目组疑难问题争议事项进行适咨询承担责
（二）确信项目组成员审计程中已相关事项进行适咨 询咨询项目组部进行者项目组会计师事务部 外部适员间进行
（三）确信咨询性质范围形成结已咨询者 认
（四）确定咨询形成结已执行
第三十三条 市实体财务报表审计会计师事务确 定需实施项目质量控制复核审计业务项目合伙应：
（）确定会计师事务已委派项目质量控制复核员
（二）项目质量控制复核员讨审计程中遇重事 项包括项目质量控制复核程中识出重事项
（三）完成项目质量控制复核签署审计报告
第三十四条 项目质量控制复核员应客观评价项目组作 出重判断编制审计报告时出结
评价工作应涉列容：
（）项目合伙讨重事项
（二）复核财务报表拟出具审计报告
（三）复核选取项目组作出重判断出结相关

审计工作底稿
（四）评价编制审计报告时出结考虑拟出具审计报 告恰性
第三十五条 市实体财务报表审计项目质量控制复核 员实施项目质量控制复核时应考虑：
（）项目组具体审计业务会计师事务独立性作出评 价
（二）项目组否已涉意见分歧事项者疑难问题 争议事项进行适咨询咨询出结
（三）选取复核审计工作底稿否反映项目组针 重判断执行工作否支持出结
第三十六条 果项目组部项目组咨询者间项目合 伙项目质量控制复核员间出现意见分歧项目组应遵守会 计师事务处理解决意见分歧政策程序

第六节 监 控


第三十七条 效质量控制制度应包括监控程合理保 证质量控制制度中政策程序具相关性适性正效运 行
第三十八条 项目合伙应根会计师事务网络事务 通报新监控信息考虑实施监控程结果考虑监控信息提 缺陷否会审计业务产生影响

第七节 审计工作底稿


第三十九条 注册会计师应列事项形成审计工作底稿：
（）识出遵守相关职业道德求关问题 问题解决
（二）针适审计业务独立性求遵守情况出结 支持该结会计师事务进行讨
（三）出关客户关系审计业务接受保持结
（四）审计程中咨询性质范围形成结
第四十条 针已复核审计业务项目质量控制复核员应 列事项形成审计工作底稿：
（）会计师事务项目质量控制复核政策求程序已实 施
（二）项目质量控制复核审计报告日审计报告日前已完 成
（三）项目质量控制复核员没注意尚未解决事项 认项目组作出重判断出结适


第五章 附


第四十条 准 2019 年 7 月 1 日起施行



中国注册会计师审计准第 1141 号—— 财务报表审计中舞弊相关责
（2019 年 2 月 20 日修订）


第章 总


第条 规范注册会计师财务报表审计中舞弊相关 责制定准
第二条 涉识评估应舞弊导致重错报风险 时准注册会计师应中国注册会计师审计准第 1211 号——通解审计单位环境识评估重错报风险
中国注册会计师审计准第 1231 号——针评估重错报风 险采取应措施进步扩展
第三条 财务报表错报舞弊错误致舞弊错误 区导致财务报表发生错报行意行非意行
第四条 舞弊宽泛法律概念注册会计师关注导 致财务报表发生重错报舞弊
财务报表审计相关意错报包括编制虚假财务报告导致 错报侵占资产导致错报
注册会计师怀疑审计单位存舞弊甚极少数情 况识出发生舞弊注册会计师舞弊否已实际发生作

出法律意义判定
第五条 审计单位治理层理层防止发现舞弊负 责
理层治理层监督高度重视舞弊防范遏制非常 重舞弊进行防范减少舞弊发生机会舞弊进行遏制 发现惩罚舞弊行够警示审计单位员实施舞弊 舞弊防范遏制需理层营造诚实守信合道德文化 文化够治理层效监督强化
治理层监督包括考虑理层凌驾控制财务报告 程施加影响性例理层影响分析师审 计单位业绩盈利力法操利润
第六条 审计准规定执行审计工作时注册会计师 责财务报表整体否存舞弊错误导致重错报获 取合理保证
审计固限制注册会计师审计准规定恰 计划执行审计工作避免存财务报表中某重错 报未发现风险
第七条 舞弊导致错报情况固限制潜影响尤重 舞弊导致重错报未发现风险错误导致重错报 未发现风险原舞弊涉精心策划蓄意实施进行 隐瞒（伪造证明意漏记交易）者意注册会计师提供虚 假陈述果涉串通舞弊注册会计师更加难发现蓄意隐瞒 企图串通舞弊导致原虚假审计证注册会计师误认 具说服力

注册会计师发现舞弊力取决舞弊者实施舞弊技巧舞弊 者操会计记录频率范围舞弊者操笔金额舞弊 者审计单位职位级串通舞弊程度等素
识出实施舞弊潜机会诸会计估计等判 断领域错报注册会计师难确定类错报舞弊错误 导致
第八条 理层舞弊导致重错报未发现风险员工 舞弊导致重错报未发现风险原理层利 职务便直接间接操会计记录提供虚假财务信息凌驾 防止员工实施类似舞弊建立控制
第九条 获取合理保证时注册会计师责整审计程 中保持职业怀疑考虑理层凌驾控制性认识 发现错误效审计程序未必发现舞弊效准规定旨帮 助注册会计师识评估舞弊导致重错报风险设计发 现类错报审计程序
根法律法规相关职业道德求审计单位违反法律 法规行（包括舞弊）注册会计师承担额外责责 准审计准超出准审计准 规定例：
（）应识出怀疑存违反法律法规行包括求 理层治理层专门进行沟通评价违反法律法规行作应 适性确定否需采取进步行动
（二）注册会计师（例集团财务报表审计中）沟通 识出怀疑存违反法律法规行

（三）识出怀疑存违反法律法规行记录求 额外责履行提供注册会计师准审
计准执行工作相关进步信息（理层治理层诚信相关 信息）



第二章 定 义


第十条 舞弊指审计单位理层治理层员工第三 方欺骗手段获取非法利益意行
第十条 舞弊风险素指表明实施舞弊动机压力 者实施舞弊提供机会事项情况


第三章 目 标


第十二条 注册会计师目标：
（）识评估舞弊导致财务报表重错报风险
（二）通设计实施恰应措施针评估舞弊导 致重错报风险获取充分适审计证
（三）恰应审计程中识出舞弊舞弊嫌疑


第四章 求

第节 职业怀疑


第十三条 中国注册会计师审计准第 1101 号——注册 会计师总体目标审计工作基求规定注册会计师应 整审计程中保持职业怀疑认识存舞弊导致重错 报性应受前理层治理层正直诚信形成判 断影响
第十四条 非存相反理注册会计师文件记录 作真品果审计程中识出情况注册会计师认文件 伪造文件中某条款已发生变动未告知注册会计师 注册会计师应作出进步调查
第十五条 果理层治理层询问作出答复相互间 致信息致注册会计师应种致加调查


第二节 项目组部讨


第十六条 中国注册会计师审计准第 1211 号——通 解审计单位环境识评估重错报风险规定项目组 成员间应进行讨项目合伙确定事项未参讨 项目组成员通报
项目组部讨重点应包括财务报表易发生舞弊导 致重错报方式领域包括舞弊发生
讨程中项目组成员应假定理层治理层正直诚 信

第三节 风险评估程序相关活动


第十七条 中国注册会计师审计准第 1211 号——通 解审计单位环境识评估重错报风险规定实施风 险评估程序相关活动解审计单位环境时注册会计师 应实施准第十八条第二十五条规定审计程序获取 识舞弊导致重错报风险需信息
第十八条 注册会计师应理层询问：
（）理层财务报表存舞弊导致重错报风险 评估包括评估性质范围频率等
（二）理层舞弊风险识应程包括理层识出 注意特定舞弊风险存舞弊风险类交易账户 余额披露
（三）理层舞弊风险识应程治理层通 报
（四）理层营理念道德观念员工通报
第十九条 注册会计师应询问理层审计单位部 员（适）确定否知悉影响审计单位舞弊事 实舞弊嫌疑舞弊指控
第二十条 果审计单位设部审计注册会计师应询问 部审计员确定否知悉影响审计单位舞弊事实 舞弊嫌疑舞弊指控获取员舞弊风险法
第二十条 非治理层全部成员参理审计单位注册会 计师应解治理层监督理层舞弊风险识应程

降低舞弊风险建立部控制
第二十二条 非治理层全部成员参理审计单位注册会 计师应询问治理层确定否知悉影响审计单位舞弊 事实舞弊嫌疑舞弊指控治理层询问答复定 程度作理层答复佐证信息
第二十三条 注册会计师应评价实施分析程序时识出 异常偏离预期关系（包括收入账户关关系）否表明存 舞弊导致重错报风险
第二十四条 注册会计师应考虑获取信息否表明存 舞弊导致重错报风险
第二十五条 注册会计师应评价通风险评估程序相 关活动获取信息否表明存舞弊风险素
存舞弊风险素必然表明发生舞弊舞弊发生时通 常存舞弊风险素舞弊风险素表明存舞弊导 致重错报风险


第四节 识评估舞弊导致重错报风险


第二十六条 中国注册会计师审计准第 1211 号——通 解审计单位环境识评估重错报风险规定注册 会计师应财务报表层次类交易账户余额披露认定层次 识评估舞弊导致重错报风险
第二十七条 识评估舞弊导致重错报风险时注 册会计师应基收入确认存舞弊风险假定评价类型收

入收入交易认定导致舞弊风险 果认收入确认存舞弊风险假定适业务具体情
况未收入确认作舞弊导致重错报风险领域注册 会计师应准第五十条规定形成相应审计工作底稿
第二十八条 注册会计师应评估舞弊导致重错 报风险作特风险果前未解类风险相关控制注册 会计师应解相关控制包括解控制活动


第五节 应评估舞弊导致重错报风险


第二十九条 中国注册会计师审计准第 1231 号——针 评估重错报风险采取应措施规定注册会计师应针 评估舞弊导致财务报表层次重错报风险确定总体应 措施
第三十条 针评估舞弊导致财务报表层次重错 报风险确定总体应措施时注册会计师应：
（）分派督导项目组成员时考虑承担重业务职责项 目组成员具备知识技力考虑舞弊导致重错 报风险评估结果
（二）评价审计单位会计政策（特涉观计量复杂 交易会计政策）选择运否表明理层通操利润 财务信息作出虚假报告
（三）选择审计程序性质时间安排范围时增加审计程 序预见性

第三十条 中国注册会计师审计准第 1231 号——针 评估重错报风险采取应措施规定注册会计师应设 计实施进步审计程序审计程序性质时间安排范围应 够应评估舞弊导致认定层次重错报风险例针 舞弊导致认定层次重错报风险注册会计师应考虑实施函证 程序获取更相互印证信息
第三十二条 理层处实施舞弊独特位原理层 力通凌驾控制操会计记录编制虚假财务报表 控制似效运行
理层凌驾控制风险水审计单位异 审计单位存种风险
理层凌驾控制行发生方式预见种风险 属舞弊导致重错报风险种特风险
第三十三条 理层凌驾控制风险评估结果 注册会计师应设计实施审计程序：
（）测试日常会计核算程中作出会计分录编制财务报 表程中作出调整否适
（二）复核会计估计否存偏评价产生种偏环境 否表明存舞弊导致重错报风险
（三）超出审计单位正常营程重交易基 审计单位环境解审计程中获取信息显 异常重交易评价商业理（缺乏商业理）否表明 审计单位事交易目财务信息作出虚假报告掩盖侵 占资产行

第三十四条 设计实施审计程序测试日常会计核算程 中作出会计分录编制财务报表程中作出调整否适 时注册会计师应：
（）参财务报告程员询问处理会计分录调 整相关恰异常活动
（二）选择报告期末作出会计分录调整
（三）考虑否必测试整会计期间会计分录调 整
第三十五条 复核会计估计否存偏时注册会计师应 ：
（）评价理层作出会计估计时作判断决策否反映 出理层某种偏（判断决策单独起合理） 表明存舞弊导致重错报风险果存偏注册会 计师应整体重新评价会计估计
（二）追溯复核前年度财务报表反映重会计估计相关 理层判断假设
第三十六条 准第三十三条第三十五条实施程 序法涵盖特定理层凌驾控制风险时注册会计师 应确定否必实施审计程序应识出理层凌 驾控制风险


第六节 评价审计证


第三十七条 财务报表解审计单位情况否

致形成总体结时注册会计师应评价审计结束时实施 分析程序否表明存前尚未识舞弊导致重错报风 险
第三十八条 果识出某项错报注册会计师应评价该项错 报否表明存舞弊
果存舞弊迹象鉴舞弊太孤立发生事项注 册会计师应评价该项错报审计工作方面影响特 理层声明性影响
第三十九条 果识出某项错报理认该项错报 舞弊导致涉理层特涉较高层级理 层该项错报否重注册会计师应重新评价舞弊 导致重错报风险评估结果该结果旨应评估风险 审计程序性质时间安排范围影响
重新考虑前获取审计证性时注册会计师应 考虑相关情形否表明存涉员工理层第三方串通 舞弊
第四十条 果确认财务报表存舞弊导致重错报 法确定财务报表否存舞弊导致重错报注册会计师应 评价两种情况审计影响


第七节 法继续执行审计业务


第四十条 果舞弊舞弊嫌疑导致出现错报致注册 会计师遇继续执行审计业务力产生怀疑异常情形注册

会计师应：
（）确定适具体情况职业责法律责包括否需 审计业务委托监机构报告
（二）相关法律法规允许情况考虑否需解业务约 定
第四十二条 果决定解业务约定注册会计师应采取列 措施：
（）适层级理层治理层讨解业务约定决定 理
（二）考虑否存职业责法律责需审计业务委托 监机构报告解业务约定决定理


第八节 书面声明


第四十三条 注册会计师应列事项理层治理层（ 适）获取书面声明：
（）理层治理层认设计执行维护部控制防止 发现舞弊责
（二）理层治理层已注册会计师披露理层舞弊 导致财务报表重错报风险评估结果
（三）理层治理层已注册会计师披露已知涉理 层部控制中承担重职责员工员（舞弊行导 致财务报表出现重错报情况）舞弊舞弊嫌疑
（四）理层治理层已注册会计师披露现前员

工分析师监机构等方面获知影响财务报表舞弊指控舞 弊嫌疑


第九节 理层治理层沟通


第四十四条 果识出舞弊获取信息表明存舞弊 非法律法规禁止注册会计师应时适层级理层沟通 类事项便理层告知防止发现舞弊事项负责 员
第四十五条 果确定怀疑舞弊涉列员注册会计师应 时治理层沟通类事项非治理层全部成员参理审计 单位：
（）理层
（二）部控制中承担重职责员工
（三）员（舞弊行导致财务报表重错报情况） 果怀疑舞弊涉理层非法律法规禁止注册会计师应
治理层沟通怀疑讨完成审计工作必需审计程 序性质时间安排范围
第四十六条 果根判断认存治理层职责相关涉 舞弊事项非法律法规禁止注册会计师应治理 层沟通


第十节 审计单位外适机构报告舞弊



第四十七条 果识出怀疑存舞弊注册会计师应确定 法律法规相关职业道德求否：
（）求注册会计师审计单位外适机构作出报告

（二）规定相关责基该责注册会计师审计单位 外适机构报告具体情形适


第十节 审计工作底稿


第四十八条 中国注册会计师审计准第 1211 号——通 解审计单位环境识评估重错报风险规定注册会计师应 记录审计单位环境解重错报风险评估结 果注册会计师应列容形成审计工作底稿：
（）项目组部舞弊导致财务报表重错报性进 行讨出重结
（二）识评估舞弊导致财务报表层次认定层次 重错报风险
第四十九条 中国注册会计师审计准第 1231 号——针评 估重错报风险采取应措施规定注册会计师应记录评估 重错报风险采取应措施注册会计师应列容形成审 计工作底稿：
（）评估舞弊导致财务报表层次重错报风险采 取总体应措施

（二）审计程序性质时间安排范围
（三）审计程序评估舞弊导致认定层次重错报风 险间联系
（四）实施审计程序（包括应理层凌驾控制风 险实施审计程序）结果
第五十条 注册会计师应审计工作底稿中记录理层治 理层监机构相关方舞弊事项进行沟通情况
第五十条 果认收入确认存舞弊风险假定适 业务具体情况注册会计师应审计工作底稿中记录出该结 理


第五章 附


第五十二条 准 2019 年 7 月 1 日起施行



中国注册会计师审计准第 1142 号—— 财务报表审计中法律法规考虑
（2019 年 2 月 20 日修订）


第章 总


第条 规范注册会计师财务报表审计中法律法规 考虑制定准
第二条 准适注册会计师接受专项委托审计单 位遵守特定法律法规进行单独测试出具报告鉴证业务
第三条 法律法规财务报表影响差异审计单 位需遵守法律法规构成注册会计师财务报表审计中需 考虑法律法规框架
某法律法规规定财务报表直接影响决定财务报表中 金额披露法律法规需理层遵守规定允许审计 单位开展营活动条件会财务报表产生直接影响某 审计单位属高度制行业银行化工企业等审计 单位仅受通常营活动相关法律法规制约安全生产公 业等
违反法律法规导致审计单位面罚款诉讼财务

报表产生重影响果

第四条 治理层监督保证审计单位法律法规规 定开展营活动（包括遵守决定财务报表中金额披露法律 法规规定）理层责
第五条 准旨帮助注册会计师识违反法律法规导 致财务报表重错报注册会计师没责防止审计单位违反法 律法规行期发现违反法律法规行
第六条 注册会计师责财务报表整体存舞弊 错误导致重错报获取合理保证
执行财务报表审计时注册会计师需考虑适审计单位 法律法规框架审计固限制注册会计师审计准 规定恰计划执行审计工作避免存财务报表中 某重错报未发现风险
法律法规言列原审计固限制注册会计师 发现重错报力潜影响会加：
（）许法律法规审计单位营活动相关通常影 响财务报表财务报告相关信息系统获取
（二）违反法律法规涉意隐瞒行串通伪造 意漏记交易理层凌驾控制意注册会计师提供虚假 陈述
（三）某行否构成违反法律法规终法院适 监机构认定
通常情况违反法律法规财务报表反映交易事项越相

关越难注册会计师关注识

第七条 准注册会计师责界定根审计单位需 遵守列两类法律法规区：
（）通常决定财务报表中重金额披露直接影响法 律法规（税收企业年金方面法律法规）
（二）决定财务报表中金额披露没直接影响法律 法规遵守法律法规（遵守营许条件监机构偿债 力规定环境保护求）审计单位营活动持续营 力避免额罚款关重违反法律法规财务报表产 生重影响
第八条 针准第七条提两类法律法规准 注册会计师责作出规定
针准第七条第（）项提法律法规注册会计师责 审计单位遵守法律法规规定获取充分适审计 证
针准第七条第（二）项提法律法规注册会计师责 仅限实施特定审计程序助识财务报表产生重 影响违反法律法规行
第九条 财务报表形成审计意见实施审计程序 注册会计师注意审计单位违反法律法规行准 求注册会计师性保持警觉
考虑审计单位产生影响法律法规范围中国注

册会计师审计准第 1101 号——注册会计师总体目标审计工作 基求规定注册会计师整审计程中保持职业怀疑尤 重
第十条 根法律法规相关职业道德求审计单位 违反法律法规行注册会计师承担额外责责 准超出准规定例：
（）应识出怀疑存违反法律法规行包括求 理层治理层进行专门沟通评价违反法律法规行作应 适性确定否需采取进步行动
（二）注册会计师沟通识出怀疑存违反法律法 规行（集团财务报表审计中）
（三）识出怀疑存违反法律法规行记录求 额外责履行提供注册会计师准审
计准执行工作相关进步信息（理层治理层诚信相关 信息）


第二章 定 义


第十条 准称违反法律法规指审计单位治理层 理层者审计单位工作受指意意违 背适财务报告编制基础外现行法律法规行违反法律 法规包括审计单位营活动关行



第三章 目 标


第十二条 注册会计师目标：

（）针通常决定财务报表中重金额披露直接影响 法律法规规定获取审计单位遵守规定充分适审 计证
（二）针法律法规实施特定审计程序助识 财务报表产生重影响违反法律法规行
（三）恰应审计程中识出怀疑存违反法律法 规行


第四章 求

第节 注册会计师审计单位遵守法律法规考虑


第十三条 中国注册会计师审计准第 1211 号——通 解审计单位环境识评估重错报风险规定解 审计单位环境时注册会计师应总体解列事项：
（）适审计单位处行业领域法律法规框架

（二）审计单位遵守法律法规框架

第十四条 针通常决定财务报表中重金额披露直 接影响法律法规规定注册会计师应获取审计单位遵守

规定充分适审计证

第十五条 注册会计师应实施列审计程序助识 财务报表产生重影响违反法律法规行：
（）理层治理层（适）询问审计单位否遵守 法律法规
（二）检查审计单位许证颁发机构监机构函件

第十六条 审计程中实施审计程序注册会计 师识出怀疑存违反法律法规行注册会计师应保持警 觉
第十七条 注册会计师应求理层治理层（适）提供 书面声明表明审计单位已注册会计师披露知悉 编制财务报表时应考虑影响违反法律法规行怀疑存 违反法律法规行
第十八条 未识出未怀疑审计单位违反法律法规情 况执行准第十三条第十七条述工作外注册会计师 必针审计单位遵守法律法规实施审计程序


第二节 识出怀疑存违反法律法规行时 实施审计程序

第十九条 果注意识出怀疑存违反法律法规 行相关信息注册会计师应：

（）解违反法律法规行性质发生环境

（二）获取进步信息评价财务报表产生影响

第二十条 果怀疑审计单位存违反法律法规行注册会 计师应适层级理层治理层（适）进行讨 非法律法规禁止
果理层治理层提供充分信息证明审计单位遵守 法律法规注册会计师根判断认怀疑存违反法律法规 行财务报表产生重影响注册会计师应考虑否需征 询法律意见
第二十条 果针怀疑存违反法律法规行获取 充分信息注册会计师应评价缺乏充分适审计证审计 意见影响
第二十二条 注册会计师应评价识出怀疑存违反 法律法规行审计方面产生影响包括注册会计师 风险评估审计单位书面声明性影响采取适措施


第三节 识出怀疑存违反法律法规 行沟通报告

第二十三条 非治理层全部成员参理审计单位知 悉注册会计师已沟通涉识出怀疑存违反法律法规行 事项注册会计师应治理层沟通审计程中注意关违

反法律法规事项（非法律法规禁止）必沟通明显重 事项
第二十四条 果根判断认准第二十三条提需 沟通违反法律法规行意重注册会计师应快 治理层沟通
第二十五条 果怀疑违反法律法规行涉理层治理层 注册会计师应审计单位更高层级机构（）通报审计 委员会监事会
果存更高层级机构者注册会计师认审计单位 会通报作出反应者注册会计师确定谁报告注册会 计师应考虑否需外部监机构（）报告征询法律意见
第二十六条 果认识出怀疑存违反法律法规行 财务报表具重影响未财务报表中充分反映注 册会计师应中国注册会计师审计准第 1502 号——审计 报告中发表非保留意见规定发表保留意见否定意见
第二十七条 果理层治理层阻挠法获取充分适 审计证评价否存存财务报表产生重影响 违反法律法规行注册会计师应中国注册会计师审计准 第 1502 号——审计报告中发表非保留意见规定根审计 范围受限制程度发表保留意见法表示意见
第二十八条 果审计范围受理层治理层外 方面限制法确定审计单位否存违反法律法规行注

册会计师应中国注册会计师审计准第 1502 号——审计 报告中发表非保留意见规定评价情况审计意见影响
第二十九条 果识出怀疑存违反法律法规行注册会 计师应确定法律法规相关职业道德求否：
（）求注册会计师审计单位外适机构作出报告

（二）规定相关责基该责注册会计师审计单位 外适机构报告具体情形适


第四节 审计工作底稿


第三十条 注册会计师应审计工作底稿中记录识出 怀疑存违反法律法规行：
（）已实施审计程序作出重职业判断形成结

（二）理层治理层员违反法律法规行相关 重事项作讨包括理层治理层（适）应 事项


第五章 附


第三十条 准 2019 年 7 月 1 日起施行



中国注册会计师审计准第 1151 号
——治理层沟通
（2019 年 2 月 20 日修订）


第章 总


第条 明确注册会计师财务报表审计中治理层沟通 责制定准
第二条 准适种治理结构规模审计单位财 务报表审计针治理层全部成员参理情形市实体提 出特殊考虑准规范注册会计师理层者沟 通非时履行治理职责
第三条 准针财务报表审计制定历史财 务信息审计果治理层历史财务信息编制负监督责 注册会计师根具体情况遵守准相关规定
第四条 考虑效双沟通财务报表审计中重性 准注册会计师治理层沟通提供基础框架明确应 沟通具体事项
作准沟通求补充准附录列示审计准 需沟通补充事项作出规定外中国注册会计师审计准 第 1152 号——治理层理层通报部控制缺陷针注册会 计师治理层通报审计程中识出值关注部控制缺陷

提出具体求 法律法规业务约定规定求沟通准审计
准没规定事项准禁止注册会计师治理层 沟通
第五条 准规范注册会计师治理层沟通 效双沟通十分重助：
（）注册会计师治理层解审计相关事项背景建立 建设性工作关系建立种关系时注册会计师需保持独立性 客观性
（二）注册会计师治理层获取审计相关信息例治理 层帮助注册会计师解审计单位环境确定审计证适 源提供关具体交易事项信息
（三）治理层履行财务报告程监督责降低财务 报表重错报风险
第六条 注册会计师责治理层沟通准求事项 理层责治理层关心事项治理层进行沟通注册会计师 沟通减轻理层种责样理层治理层应 注册会计师沟通事项进行沟通减轻注册会计师沟通事 项责理层事项进行沟通会影响注册会计 师治理层沟通形式时间安排
第七条 清晰沟通审计准求特定事项项审计业务 必组成部分审计准求注册会计师专门实施程序 识治理层沟通事项
第八条 某国家区法律法规限制注册会计师某

事项治理层沟通法律法规明确禁止利适机 构发生怀疑存违法行进行调查沟通行动（包括 引起审计单位警觉）例反洗钱法令注册会计师 求适机构报告识出怀疑存违反法律法规行时 情形注册会计师考虑问题复杂认征询 法律意见适


第二章 定 义


第九条 治理层指审计单位战略方理层履行 营理责负监督责员组织治理层责包括财务报 告程监督某审计单位治理层包括理层成员
第十条 理层指审计单位营活动执行负理责 员某审计单位理层包括部分全部治理层成员


第三章 目 标


第十条 注册会计师目标：
（）注册会计师财务报表审计相关责计划审计范 围时间安排总体情况治理层进行清晰沟通
（二）治理层获取审计相关信息
（三）时治理层通报审计中发现治理层财务报告程 监督责相关重事项
（四）推动注册会计师治理层间效双沟通



第四章 求

第节 沟通象


第十二条 注册会计师应确定审计单位治理结构中 适员进行沟通
第十三条 果注册会计师治理层设组织（审计委员 会）沟通应确定否需治理层整体进行沟通
第十四条 某情况治理层全部成员参理审计单 位例家企业中仅名业理该企业没 负治理责时果准第十七条第（三）项求 沟通事项已负理责员沟通员时负治理 责注册会计师需事项次负治理责相员沟 通然注册会计师应确信负理责员沟通够 负治理责员充分传递应予沟通容

第二节 沟通事项


第十五条 注册会计师应治理层沟通注册会计师财务报 表审计相关责包括：
（）注册会计师负责理层治理层监督编制财务报表 形成发表意见
（二）财务报表审计减轻理层治理层责

第十六条 注册会计师应治理层沟通计划审计范围时 间安排总体情况包括识出特风险
第十七条 注册会计师应治理层沟通审计中发现列事 项：
（）注册会计师审计单位会计实务（包括会计政策会计 估计财务报表披露）重方面质量法适情况注 册会计师应治理层解释某项适财务报告编制基础 接受重会计实务定适合审计单位具体情况
（二）审计工作中遇重困难
（三）已理层讨需书面沟通审计中出现重事 项注册会计师求提供书面声明非治理层全部成员参 理审计单位
（四）影响审计报告形式容情形（）
（五）审计中出现根职业判断认监督财务报告程相 关重事项
第十八条 果审计单位市实体注册会计师应治 理层沟通列容：
（）审计项目组成员会计师事务相关员会计 师事务网络事务相关职业道德求保持独立性作出声 明
（二）根职业判断注册会计师认会计师事务网络事务 审计单位间存影响独立性关系事项 包括会计师事务网络事务财务报表涵盖期间审计单位 受审计单位控制组成部分提供审计非审计服务收费总额

收费应分配适业务类型中帮助治理层评估服务 注册会计师独立性影响
（三）消独立性利影响降接受水已 采取相关防范措施


第三节 沟通程


第十九条 注册会计师应沟通形式时间安排拟沟通 基容治理层沟通
第二十条 审计中发现重问题果根职业判断认 采口头形式沟通适注册会计师应书面形式治理层沟 通书面沟通必包括审计程中事项
第二十条 注册会计师应准第十八条求注册会 计师独立性书面形式治理层沟通
第二十二条 注册会计师应时治理层沟通
第二十三条 注册会计师应评价治理层间双沟通 实现审计目否充分果认双沟通充分注册会计师应 评价重错报风险评估获取充分适审计证力 影响采取适措施

第四节 审计工作底稿


第二十四条 果准求沟通事项口头形式沟通 注册会计师应包括审计工作底稿中记录沟通时间

象
果准求沟通事项书面形式沟通注册会计师应 保存份沟通文件副作审计工作底稿部分

附录：（参见准第四条）


质量控制准审计准治理层沟通 具体求

质量控制准第 5101 号——会计师事务执行财务报表审 计审阅鉴证相关服务业务实施质量控制列审计准 求注册会计师治理层沟通特定事项规定影响准 普遍适性：
1中国注册会计师审计准第 1141 号——财务报表审计中 舞弊相关责第二十二条第四十二条第（）项第四十四条 第四十六条
2中国注册会计师审计准第 1142 号——财务报表审计中 法律法规考虑第十四条第十九条第二十二条第二十四条
3中国注册会计师审计准第 1152 号——治理层理层 通报部控制缺陷第十条
4中国注册会计师审计准第 1251 号——评价审计程中识 出错报第十三条第十四条
5中国注册会计师审计准第 1312 号——函证第十六条
6中国注册会计师审计准第 1323 号——关联方第二十八 条
7中国注册会计师审计准第 1324 号——持续营第二十 四条
8中国注册会计师审计准第 1331 号——首次审计业务涉

期初余额第九条
9中国注册会计师审计准第 1332 号——期事项第十条 第二款第（二）项第（三）项第十三条第二款第（）项第十 六条第（二）项第十七条第二款第（）项第二十条
10中国注册会计师审计准第 1401 号——集团财务报表审 计特殊考虑第六十二条
11中国注册会计师审计准第 1502 号——审计报告中发表 非保留意见第十三条第十五条第二十条第三十条
12中国注册会计师审计准第 1503 号——审计报告中增加 强调事项段事项段第十三条
13中国注册会计师审计准第 1504 号——审计报告中沟通 关键审计事项第十七条
14中国注册会计师审计准第 1511 号——较信息：应数 较财务报表第二十条
15中国注册会计师审计准第 1521 号——注册会计师 信息责第十八条第二十条
16质量控制准第 5101 号——会计师事务执行财务报表 审计审阅鉴证相关服务业务实施质量控制第四十五条 第（）项



中国注册会计师审计准第 1211 号
——通解审计单位环境识 评估重错报风险
（2019 年 2 月 20 日修订）


第章 总


第条 规范注册会计师通解审计单位环境识 评估财务报表重错报风险制定准


第二章 定 义


第二条 准称部控制适法律法规关部控制 概念致
控制指部控制素素表现出方面
第三条 认定指理层财务报表中作出明确隐含表 达注册会计师考虑发生类型潜错报
第四条 风险评估程序指注册会计师解审计单位 环境（包括部控制）识评估财务报表层次认定层次重 错报风险（该错报舞弊错误导致）实施审计程序
第五条 营风险指审计单位实现目标实施战略 力产生利影响重状况事项情况作（作）

导致风险制定恰目标战略导致风险
第六条 特风险指注册会计师识评估根判断认 需特考虑重错报风险


第三章 目 标


第七条 注册会计师目标通解审计单位环境 识评估财务报表层次认定层次重错报风险（该错报 舞弊错误导致）设计实施针评估重错报风险采 取应措施提供基础


第四章 求

第节 风险评估程序相关活动


第八条 注册会计师应实施风险评估程序识评估财务 报表层次认定层次重错报风险提供基础风险评估程序 身形成审计意见提供充分适审计证
第九条 风险评估程序应包括：
（）询问理层适部审计员（）注册会 计师判断认掌握助注册会计师识舞弊错误导致 重错报风险信息审计单位部员
（二）分析程序
（三）观察检查

需询问审计单位部员注册会计师根判断认 拥某信息员信息助识舞弊错误导 致重错报风险
第十条 注册会计师应考虑客户接受保持程中获取 信息否识重错报风险相关
第十条 果项目合伙已审计单位执行业务项 目合伙应考虑获取信息否识重错报风险相关
第十二条 果拟利审计单位交验前审 计中实施审计程序获取信息注册会计师应确定审计单位 环境前审计否已发生变化进影响信息期审 计相关性
第十三条 项目合伙项目组关键成员应讨审计 单位财务报表存重错报性根审计单位具 体情况运适财务报告编制基础项目合伙应确定未参 讨项目组成员通报事项

第二节 解审计单位环境


第十四条 注册会计师应列方面解审计单位环 境：
（）相关行业状况法律环境监环境外部素包 括适财务报告编制基础
（二）审计单位性质包括营活动权治理结构 正实施计划实施投资（包括特殊目实体投资）类型

组织结构筹资方式解审计单位性质注册会计师 解预期财务报表中反映类交易账户余额披露
（三）审计单位会计政策选择运包括变更会计政策 原注册会计师应根审计单位营活动评价会计政策 否适适财务报告编制基础相关行业会计政策 保持致
（四）审计单位目标战略导致重错报风险相 关营风险
（五）审计单位财务业绩衡量评价
（六）审计单位部控制 注册会计师应根章第三节规定解部控制

第三节 解部控制


第十五条 注册会计师应解审计相关部控制然 部分审计相关控制财务报告相关非财务报告 相关控制审计相关确定项控制单独连控制否 审计相关需注册会计师作出职业判断
第十六条 解审计相关控制时注册会计师应综合运 询问审计单位部员程序评价控制设计确 定否执行
第十七条 注册会计师应解控制环境作解控制环境 部分注册会计师应评价：
（）理层治理层监督否营造保持诚实守信

合道德文化
（二）控制环境总体优势否部控制素奠定 适基础素否未控制环境中存缺陷削 弱
第十八条 注册会计师应解审计单位否已建立风险评 估程包括：
（）识财务报告目标相关营风险
（二）估计风险重性
（三）评估风险发生性
（四）决定应风险措施
第十九条 果审计单位已建立风险评估程注册会计师应 解风险评估程结果
果识出理层未识出重错报风险注册会计师应 评价否存类风险注册会计师预期审计单位风险评估程 应识出未识出风险果存类风险注册会计师应 解风险评估程未识出原评价风险评估程否适合 具体情况者确定风险评估程相关部控制否存值关 注部控制缺陷
第二十条 果审计单位未建立风险评估程具非正式 风险评估程注册会计师应理层讨否识出财务报 告目标相关营风险应风险注册会计师应评价 缺少记录风险评估程否适合具体情况确定否表明存值 关注部控制缺陷
第二十条 注册会计师应列方面解财务报告相关

信息系统（包括相关业务流程）：
（）审计单位营程中财务报表具重影响 类交易
（二）信息技术工系统中审计单位交易生成记录 处理必更正结转总账财务报表中报告程序
（三）生成记录处理报告（包括纠正正确信息 信息结转总账）交易会计记录支持性信息财务报表中 特定账户
（四）审计单位信息系统获取交易外财务报表 重事项情况
（五）编制审计单位财务报表（包括作出重会计估计 披露）财务报告程
（六）会计分录相关控制分录包括记录非常性 异常交易调整非标准会计分录
解财务报告相关信息系统应包括解信息系统中财 务报表披露信息相关方面该信息总账明细账中获 取总账明细账外途径获取
第二十二条 注册会计师应解审计单位沟通财务 报告相关员角色职责财务报告相关重事项种 沟通包括：
（）理层治理层间沟通
（二）外部沟通监机构沟通
第二十三条 注册会计师应解审计相关控制活动审 计相关控制活动注册会计师评估认定层次重错报风险设

计进步审计程序应评估风险认必解控制活动审 计求解财务报表中类重交易账户余额披露 项认定相关控制活动
第二十四条 解审计单位控制活动时注册会计师应 解审计单位应信息技术导致风险
第二十五条 注册会计师应解审计单位监督财务 报告相关部控制活动包括解针审计相关控制活 动监督审计单位控制缺陷采取补救措施
第二十六条 果审计单位设部审计注册会计师应 解列事项确定否够利部审计工作：
（）部审计职范围部审计审计单位中 位
（二）部审计已实施拟实施活动
第二十七条 注册会计师应解审计单位监督活动 信息源理层认信息实现目足够

第四节 识评估重错报风险


第二十八条 注册会计师应列两层次识评估重 错报风险设计实施进步审计程序提供基础：
（）财务报表层次
（二）类交易账户余额披露认定层次
第二十九条 识评估重错报风险时注册会计师应实 施列审计程序：

（）解审计单位环境（包括风险相关控制） 整程中结合财务报表中类交易账户余额披露（包括定 量披露定性披露）考虑识风险
（二）评估识出风险评价否更广泛财务报表整 体相关进潜影响项认定
（三）结合拟测试相关控制考虑识出风险认定 层次发生错报领域相联系
（四）考虑发生错报性（包括发生项错报性） 潜错报否足导致重错报
第三十条 作准第二十八条述风险评估部分注 册会计师应根职业判断确定识出风险否特风险 进行判断时注册会计师应考虑识出控制相关风险抵消效 果
第三十条 判断风险特风险时注册会计师应 少考虑列方面：
（）风险否属舞弊风险
（二）风险否期济环境会计处理方法方面重 变化相关需特关注
（三）交易复杂程度
（四）风险否涉重关联方交易
（五）财务信息计量观程度特计量结果否具高度 确定性
（六）风险否涉异常超出正常营程重交易
第三十二条 果认存特风险注册会计师应解审

计单位该风险相关控制（包括控制活动）
第三十三条 某风险注册会计师认仅实质性程 序中获取充分适审计证行风险 日常重类交易账户余额作出准确完整记 录相关交易账户余额通常采高度动化处理存 存少工干预种情况审计单位针类风险建 立控制审计相关注册会计师应解控制
第三十四条 注册会计师认定层次重错报风险评估 着审计程中断获取审计证作出相应变化
果实施进步审计程序获取审计证获取新信息 注册会计师前作出评估审计证致注册会计师应 修正风险评估结果相应修改原计划实施进步审计程序

第五节 审计工作底稿


第三十五条 注册会计师应列事项形成审计工作底稿：
（）根准第十三条规定项目组进行讨出 重结
（二）根准第十四条规定审计单位环境方 面解点根准第十七条第二十七条规定部控制 项素解点获取述解信息源实施风险评 估程序
（三）根准第二十八条规定财务报表层次认定层 次识评估重错报风险

（四）根准第三十条第三十三条规定识出风险 解相关控制


第五章 附


第三十六条 准 2019 年 7 月 1 日起施行



中国注册会计师审计准第 1221 号
——计划执行审计工作时重性
（2019 年 2 月 20 日修订）


第章 总


第条 规范注册会计师计划执行财务报表审计工作 时运重性概念制定准
第二条 中国注册会计师审计准第 1251 号——评价审计 程中识出错报规范注册会计师评价识出错报审计影 响未更正错报财务报表影响时运重性概念
第三条 财务报告编制基础通常编制列报财务报表角度 阐释重性概念财务报告编制基础术语解释重性 通常言重性概念列方面进行理解：
（）果合理预期错报（包括漏报）单独汇总起影响 财务报表者财务报表作出济决策通常认错报重
（二）重性判断根具体环境作出受错报金额 性质影响受两者作影响
（三）判断某事项财务报表者否重考虑财务报 表者整体财务信息需求基础作出财务报 表者财务信息需求差异考虑错报财

务报表者产生影响
第四条 适财务报告编制基础重性概念规定注册 会计师审计工作中确定重性提供参考果适财务报 告编制基础未重性概念作出规定准第三条注册会计师确 定重性提供参考
第五条 注册会计师重性确定属职业判断受注册会计 师财务报表者财务信息需求认识影响审计言注 册会计师针财务报表者作出列假定合理：
（）拥营济活动会计方面适知识意愿认 真研究财务报表中信息
（二）理解财务报表运重性水基础编制列报审 计
（三）认建立估计判断应未事项考虑 基础会计计量具固确定性
（四）财务报表中信息作出合理济决策
第六条 计划执行审计工作评价识出错报审计影 响未更正错报财务报表审计意见影响时注册会计师需 运重性概念
第七条 计划审计工作时注册会计师需判断种情形构成 重错报
作出判断列方面提供基础：
（）确定风险评估程序性质时间安排范围
（二）识评估重错报风险
（三）确定进步审计程序性质时间安排范围

计划审计工作时确定重性（确定某金额）必 然表明单独汇总起低该金额未更正错报定评价重 某错报低重性错报相关具体情形注 册会计师评价重
设计审计程序发现仅性质评价重错 报行然考虑披露中潜错报性质设计应重错报 风险审计程序相关外注册会计师评价未更正错报财务报 表影响时仅考虑未更正错报金额考虑未更正错 报性质该错报发生特定环境


第二章 定 义


第八条 实际执行重性指注册会计师确定低财务报 表整体重性金额旨未更正未发现错报汇 总数超财务报表整体重性性降适低水果适 实际执行重性指注册会计师确定低特定类交易 账户余额披露重性水金额


第三章 目 标


第九条 注册会计师目标计划执行审计工作时恰 运重性概念


第四章 求

第节 计划审计工作时确定重性实际执行重性


第十条 制定总体审计策略时注册会计师应确定财务报表 整体重性根审计单位特定情况果存特 定类交易账户余额披露发生错报金额然低财务报 表整体重性合理预期影响财务报表者财务报表 作出济决策注册会计师应确定适交易账户余额 披露重性水
第十条 注册会计师应确定实际执行重性评估重 错报风险确定进步审计程序性质时间安排范围


第二节 审计程中修改重性


第十二条 果审计程中获知某项信息该信息导 致注册会计师确定原财务报表整体重性者特定类 交易账户余额披露重性水（适）注册 会计师应予修改
第十三条 果认运低初确定财务报表整体重 性特定类交易账户余额披露重性水（ 适）适注册会计师应确定否必修改实际执行重 性确定进步审计程序性质时间安排范围否然适


第三节 审计工作底稿

第十四条 注册会计师应审计工作底稿中记录列金额 确定金额时考虑素：
（）财务报表整体重性
（二）特定类交易账户余额披露重性水 （适）
（三）实际执行重性
（四）着审计程推进条第（）项第（三）项 容作出修改


第五章 附


第十五条 准 2019 年 7 月 1 日起施行



中国注册会计师审计准第 1231 号——
针评估重错报风险采取应措施
（2019 年 2 月 20 日修订）


第章 总


第条 规范注册会计师针评估重错报风险设计实 施应措施制定准


第二章 定 义


第二条 实质性程序指发现认定层次重错报审计程 序实质性程序包括列两类程序：
（）类交易账户余额披露细节测试
（二）实质性分析程序
第三条 控制测试指评价部控制防止发现纠正 认定层次重错报方面运行效性审计程序


第三章 目 标


第四条 注册会计师目标针评估重错报风险通

设计实施恰应措施获取充分适审计证


第四章 求
第节 总体应措施


第五条 注册会计师应针评估财务报表层次重错报风 险设计实施总体应措施

第二节 进步审计程序


第六条 注册会计师应针评估认定层次重错报风险设 计实施进步审计程序包括审计程序性质时间安排范 围
第七条 设计拟实施进步审计程序时注册会计师应：
（）考虑形成某类交易账户余额披露认定层次重错 报风险评估结果
（二）评估风险越高需获取越说服力审计证 形成某类交易账户余额披露认定层次重错报风险评估
结果包括：
（）相关类交易账户余额披露具体特征导致 重错报性（固风险）
（二）风险评估否考虑相关控制（控制风险） 求注册会计师获取审计证确定控制否效运行（注册会计 师确定实质性程序性质时间安排范围时拟信赖控制运行

效性）



第三节 控制测试


第八条 存列情形时注册会计师应设计实施控 制测试针相关控制运行效性获取充分适审计证 ：
（）评估认定层次重错报风险时预期控制运行 效（确定实质性程序性质时间安排范围时注册会计 师拟信赖控制运行效性）
（二）仅实施实质性程序够提供认定层次充分适 审计证
第九条 设计实施控制测试时控制效性信赖程度越 高注册会计师应获取越说服力审计证
第十条 设计实施控制测试时注册会计师应：
（）询问审计程序结合获取关控制运行 效性审计证
（二）确定拟测试控制否赖控制（间接控制） 果赖控制确定否必获取支持间接控制效运行 审计证
注册会计师获取关控制运行效性审计证应包括：
（）控制审计期间相关时点运行
（二）控制否贯执行
（三）控制谁种方式执行

第十条 注册会计师应准第十二条第十五条规 定测试拟信赖特定时点整期间控制预期信赖程度 提供恰
第十二条 果已获取关控制期中运行效性审计证 注册会计师应：
（）获取控制剩余期间发生重变化审计证
（二）确定针剩余期间需获取补充审计证
第十三条 确定利前审计获取关控制运行效性审 计证否适次测试控制时间间隔时注册会计师应 考虑列素：
（）部控制素效性包括控制环境审计单 位控制监督审计单位风险评估程
（二）控制特征（工控制动化控制）产生风险
（三）信息技术般控制效性
（四）控制设计运行效性包括前审计中发现 控制运行偏差性质程度否发生控制运行产生重影 响员变动
（五）否存环境发生变化特定控制缺乏相应变化导 致风险
（六）重错报风险控制信赖程度
第十四条 果拟利前审计获取关控制运行效性审 计证注册会计师应通获取控制前审计否发生 重变化审计证确定前审计获取审计证否期审 计持续相关

注册会计师应通实施询问结合观察检查程序获取 控制否发生重变化审计证确认控制解 根列情况作出处理：
（）果已发生变化变化前审计获取审计证 持续相关性产生影响注册会计师应期审计中测试 控制运行效性
（二）果未发生变化注册会计师应三年少控制测 试次年审计中测试部分控制避免拟信赖控 制测试集中某年两年中进行测试
第十五条 果确定评估认定层次重错报风险特风险 拟信赖针该风险实施控制注册会计师应期审计中测 试控制运行效性
第十六条 评价相关控制运行效性时注册会计师应评 价通实施实质性程序发现错报否表明控制未效运行 通实质性程序未发现错报证明测试认定相关控 制效
第十七条 果发现拟信赖控制出现偏差注册会计师应进 行专门查询解偏差潜果确定：
（）已实施控制测试否信赖控制提供适基 础
（二）否必实施追加控制测试
（三）否需针潜错报风险实施实质性程序

第四节 实质性程序


第十八条 评估重错报风险结果注册会计师应 针重类交易账户余额披露设计实施实质性 程序
第十九条 注册会计师应考虑否函证程序作实质性程 序
第二十条 注册会计师实施实质性程序应包括列财务报 表编制完成阶段相关审计程序：
（）财务报表中信息会计记录进行核 调节包括核调节披露中信息该信息总账明细 账中获取总账明细账外途径获取
（二）检查财务报表编制程中作出重会计分录调 整
第二十条 果认评估认定层次重错报风险特风 险注册会计师应专门针该风险实施实质性程序果针特 风险实施程序仅实质性程序程序应包括细节测试
第二十二条 果期中实施实质性程序注册会计师应针 剩余期间实施列程序期中测试出结合理延伸 期末：
（）结合剩余期间实施控制测试实施实质性程序
（二）果认剩余期间拟实施实质性程序充分仅 实施实质性程序
第二十三条 果期中检查出注册会计师评估重错报风险时

未预期错报注册会计师应评价否需修改相关风险评 估结果针剩余期间拟实施实质性程序性质时间安排 范围

第五节 财务报表列报恰性


第二十四条 注册会计师应实施审计程序评价财务报表总 体列报（包括披露）否符合适财务报告编制基础规定 作出评价时注册会计师应考虑财务报表中列报方式否 够：
（）财务信息交易事项状况进行恰分类 描述
（二）财务报表列报结构容恰


第六节 评价审计证充分性适性


第二十五条 出总体结前注册会计师应根实施 审计程序获取审计证评价认定层次重错报风险评估 否然适
第二十六条 注册会计师应确定否已获取充分适审计 证
形成审计意见时注册会计师应考虑相关审计证 该证财务报表认定相互印证相互矛盾
第二十七条 果重财务报表认定没获取充分适

审计证注册会计师应获取进步审计证 果然获取充分适审计证注册会计师应
财务报表发表保留意见法表示意见


第七节 审计工作底稿


第二十八条 注册会计师应列事项形成审计工作底稿：
（）针评估财务报表层次重错报风险采取总体应 措施实施进步审计程序性质时间安排范围
（二）实施进步审计程序评估认定层次风险间联 系
（三）实施进步审计程序结果包括结果明显时出 结
第二十九条 果拟利前审计中获取关控制运行效 性审计证注册会计师应记录信赖控制理结
第三十条 审计工作底稿应够证明财务报表中信息 会计记录致调节相符包括核调节披露中 信息该信息总账明细账中获取总账明细账 外途径获取


第五章 附


第三十条 准 2019 年 7 月 1 日起施行



中国注册会计师审计准第 1251 号
——评价审计程中识出错报
（2019 年 2 月 20 日修订）


第章 总


第条 规范注册会计师评价识出错报审计影响 未更正错报财务报表影响制定准
第二条 中国注册会计师审计准第 1501 号——财务报表 形成审计意见出具审计报告规定财务报表形成审计意见 时注册会计师应针财务报表整体否存重错报确定 否已获取合理保证出结
注册会计师中国注册会计师审计准第 1501 号——财 务报表形成审计意见出具审计报告规定出结考虑 未更正错报评价财务报表影响
中国注册会计师审计准第 1221 号——计划执行审计工作 时重性规范注册会计师计划执行财务报表审计工作时恰 运重性概念责


第二章 定 义

第三条 错报指某财务报表项目金额分类列报 适财务报告编制基础应列示金额分类列报间存 差异错报错误舞弊导致
第四条 未更正错报指注册会计师审计程中累积 审计单位未予更正错报


第三章 目 标


第五条 注册会计师目标：
（）评价识出错报审计影响
（二）评价未更正错报财务报表影响


第四章 求

第节 累积识出错报


第六条 注册会计师应累积审计程中识出错报非错 报明显微


第二节 着审计推进考虑识出错报


第七条 果出现列情况注册会计师应确定否需 修改总体审计策略具体审计计划：
（）识出错报性质错报发生环境表明存

错报存错报审计程中累积错报合计起 重
（二）审计程中累积错报合计数接中国注册会计师 审计准第1221号——计划执行审计工作时重性规定确定 重性
第八条 果理层应注册会计师求检查某类交易账 户余额披露更正已发现错报注册会计师应实施追加审 计程序确定错报否然存


第三节 沟通更正错报


第九条 非法律法规禁止注册会计师应时审计程中 累积错报适层级理层进行沟通注册会计师应 求理层更正错报
第十条 果理层拒绝更正沟通部分全部错报注册会计 师应解理层更正错报理评价财务报表整体否 存重错报时考虑该理


第四节 评价未更正错报影响


第十条 评价未更正错报影响前注册会计师应重新 评估中国注册会计师审计准第1221号——计划执行审计工 作时重性规定确定重性根审计单位实际财务 结果确认否然适

第十二条 注册会计师应确定未更正错报单独汇总起 否重确定时注册会计师应考虑：
（）相特定类交易账户余额披露财务报表整体 言错报金额性质错报发生特定环境
（二）前期间相关未更正错报相关类交易账户余 额披露财务报表整体影响
第十三条 非法律法规禁止注册会计师应治理层沟通未 更正错报错报单独汇总起审计意见产生影 响注册会计师沟通时应逐项指明重未更正错报注册会计 师应求审计单位更正未更正错报
第十四条 注册会计师应治理层沟通前期间相关未 更正错报相关类交易账户余额披露财务报表整体影 响


第五节 书面声明


第十五条 注册会计师应求理层治理层（适）提供 书面声明说明否认未更正错报单独汇总起财务报表整 体影响重错报项目概应包含书面声明中附


第六节 审计工作底稿


第十六条 注册会计师应列事项形成审计工作底稿：

（）设定某金额低该金额错报视明显微
（二）审计程中累积错报否已更正
（三）注册会计师未更正错报单独汇总起否重出 结出结基础


第五章 附


第十七条 准 2019 年 7 月 1 日起施行


中国注册会计师审计准第 1311 号
——存货诉讼索赔分部信息等特定 项目获取审计证具体考虑
（2019 年 2 月 20 日修订）


第章 总


第条 规范注册会计师财务报表审计中存货诉讼 索赔分部信息等特定项目某方面获取充分适审计证 具体考虑制定准
第二条 准适注册会计师中国注册会计师审计准 第 1231 号——针评估重错报风险采取应措施中国
注册会计师审计准第 1301 号——审计证相关审计准 规定准第条提特定项目某方面获取审计证


第二章 目 标


第三条 注册会计师目标针特定项目列方面获取充 分适审计证：
（）存货存状况
（二）涉审计单位诉讼索赔事项完整性
（三）适财务报告编制基础分部信息列报



第三章 求
第节 存 货


第四条 果存货财务报表重注册会计师应实施 列审计程序存货存状况获取充分适审计证：
（）存货盘点现场实施监盘（非行）
（二）期末存货记录实施审计程序确定否准确反映实 际存货盘点结果
存货盘点现场实施监盘时注册会计师应实施列审计程 序：
（）评价理层记录控制存货盘点结果指令程序
（二）观察理层制订盘点程序执行情况
（三）检查存货
（四）执行抽盘
第五条 果存货盘点财务报表日外日期进行注册 会计师实施准第四条规定审计程序外应实施审计 程序获取审计证确定存货盘点日财务报表日间存货变 动否已恰记录
第六条 果预见情况法存货盘点现场实施监 盘注册会计师应择日期实施监盘间隔期发生交易实 施审计程序
第七条 果存货盘点现场实施存货监盘行注册会计师 应实施代审计程序获取关存货存状况充分适

审计证
果实施代审计程序注册会计师应中国注册会 计师审计准第 1502 号——审计报告中发表非保留意见规 定审计报告中发表非保留意见
第八条 果第三方保控制存货财务报表重 注册会计师应实施列项两项审计程序获取关该存货存 状况充分适审计证：
（）持审计单位存货第三方函证存货数量状况
（二）实施检查适合具体情况审计程序


第二节 诉讼索赔


第九条 注册会计师应设计实施审计程序识涉审 计单位导致重错报风险诉讼索赔事项
审计程序包括：
（）询问理层审计单位部员包括询问审计 单位部法律顾问
（二）查阅治理层会议纪审计单位外部法律顾问间 信函
（三）复核法律费账户记录
第十条 果评估识出诉讼索赔事项存重错报风险 者实施审计程序表明存重诉讼索赔事项注册会 计师实施审计准规定审计程序外应寻求审计单 位外部法律顾问进行直接沟通注册会计师应通亲寄发理

层编制询证函求外部法律顾问直接注册会计师沟通 果法律法规禁止审计单位外部法律顾问注册会计师进行
直接沟通注册会计师应实施代审计程序
第十条 果理层意注册会计师外部法律顾问沟通 会面者外部法律顾问拒绝询证函恰回复禁止回复 注册会计师法通实施代审计程序获取充分适审计证 注册会计师应中国注册会计师审计准第 1502 号—— 审计报告中发表非保留意见规定审计报告中发表非保 留意见
第十二条 注册会计师应求理层治理层（适）提供 书面声明确认已注册会计师披露知悉已发生 编制财务报表时应考虑影响诉讼索赔事项确认已 适财务报告编制基础进行会计处理披露

第三节 分部信息


第十三条 针审计单位适财务报告编制基础列报 分部信息注册会计师应实施列审计程序获取充分适 审计证：
（）解理层确定分部信息时方法
（二）实施分析程序适合具体情况审计程序 解理层确定分部信息方法时注册会计师应实施
列审计程序：
（）评价方法否已分部信息适财务报告编

制基础列报
（二）适情况测试方法应



第四章 附


第十四条 准 2019 年 7 月 1 日起施行



中国注册会计师审计准第 1331 号
——首次审计业务涉期初余额
（2019 年 2 月 20 日修订）


第章 总


第条 规范注册会计师执行首次审计业务时期初余 额责制定准
第二条 财务报表包括较财务信息时中国注册会计师审 计准第 1511 号——较信息：应数较财务报表规定
样适中国注册会计师审计准第 1201 号——计划审计工作 首次审计业务开始前活动提出补充求


第二章 定 义


第三条 首次审计业务指期财务报表未审计 期财务报表前注册会计师审计情况承接审计业务
第四条 期初余额指期初存账户余额期初余额 期期末余额基础反映前期间交易事项期采 会计政策结果期初余额包括期初存需披露事项

事项承诺事项

第五条 前注册会计师指已审计单位期财务报表 进行审计现注册会计师接会计师事务注册会 计师


第三章 目 标


第六条 执行首次审计业务时注册会计师针期初余额 目标获取充分适审计证确定：
（）期初余额否含期财务报表产生重影响错报

（二）期初余额反映恰会计政策否期财务报表中 贯运会计政策变更否已适财务报告编制 基础作出恰会计处理适列报


第四章 求
第节 审计程序


第七条 注册会计师应阅读期间财务报表前注册 会计师出具审计报告（）获取期初余额相关信息包括 披露
第八条 注册会计师应通采取列措施获取充分适 审计证确定期初余额否包含期财务报表产生重影

响错报：
（）确定期期末余额否已正确结转期适 情况已作出重新表述
（二）确定期初余额否反映恰会计政策运

（三）实施项项审计程序 注册会计师实施项项审计程序包括：
（）果期财务报表已审计查阅前注册会计师审 计工作底稿获取关期初余额审计证
（二）评价期实施审计程序否提供关期初余额审 计证
（三）实施专门审计程序获取关期初余额审计 证
第九条 果获取审计证表明期初余额存期财 务报表产生重影响错报注册会计师应实施适合具体情况 追加审计程序确定期财务报表影响
果认期财务报表中存类错报注册会计师应

中国注册会计师审计准第 1251 号——评价审计程中识出 错报规定类错报适层级理层治理层进行沟通
第十条 注册会计师应获取充分适审计证确定 期初余额反映会计政策否期财务报表中贯运 会计政策变更否已适财务报告编制基础作出恰 会计处理适列报

第十条 果期财务报表已前注册会计师审计发 表非保留意见注册会计师应中国注册会计师审计准 第 1211 号——通解审计单位环境识评估重错报 风险规定评估期财务报表重错报风险时评价导致 期财务报表发表非保留意见事项影响

第二节 审计结审计报告


第十二条 果获取关期初余额充分适审计证 注册会计师应中国注册会计师审计准第 1502 号—— 审计报告中发表非保留意见规定财务报表发表保留意 见法表示意见
第十三条 果认期初余额存期财务报表产生重影 响错报错报影响未恰会计处理适列报 注册会计师应中国注册会计师审计准第 1502 号——审 计报告中发表非保留意见规定财务报表发表保留意见 否定意见
第十四条 果认适财务报告编制基础期初余额 相关会计政策未期贯运者会计政策变更未 恰会计处理适列报注册会计师应中国 注册会计师审计准第 1502 号——审计报告中发表非保留意 见规定财务报表发表保留意见否定意见
第十五条 果前注册会计师期财务报表发表非保

留意见导致发表非保留意见事项期财务报表然相 关重注册会计师应中国注册会计师审计准第 1502 号——审计报告中发表非保留意见中国注册会计师审计 准第 1511 号——较信息：应数较财务报表规定 期财务报表发表非保留意见


第五章 附


第十六条 准 2019 年 7 月 1 日起施行




中国注册会计师审计准第 1401 号
——集团财务报表审计特殊考虑
（2019 年 2 月 20 日修订）


第章 总


第条 规范注册会计师执行集团审计时特殊考虑特 涉组成部分注册会计师特殊考虑制定准
第二条 准规范集团审计特定方面审计准样适 集团审计
第三条 执行非集团审计时果利注册会计师工作
（委托注册会计师存放偏远点存货实施监盘存放 偏远点固定资产实施检查）注册会计师根具体情况遵守 准相关规定
第四条 法律法规求原组成部分注册会计师需 组成部分财务报表发表审计意见集团项目组决定利组成 部分注册会计师组成部分财务报表发表审计意见审计证 作集团审计审计证需遵守准规定
第五条 中国注册会计师审计准第 1121 号——财务报 表审计实施质量控制规定集团项目合伙应确信执行集团

审计业务员（包括组成部分注册会计师）整体具备适胜 力必素质
集团项目合伙需指导监督执行集团审计业务承担责
第六条 集团项目组组成部分注册会计师组成部分财 务信息执行相关工作集团项目合伙需遵守中国注册会计师 审计准第 1121 号——财务报表审计实施质量控制相关规 定
组成部分注册会计师组成部分财务信息执行相关工作时 准助集团项目合伙满足中国注册会计师审计准第1121号
——财务报表审计实施质量控制求
第七条 审计风险取决重错报风险检查风险集团审计 中审计风险包括组成部分注册会计师没发现组成部分财务信 息存错报（该错报导致集团财务报表发生重错报）风险 集团项目组没发现该错报风险
准规定组成部分注册会计师组成部分财务信息实施风 险评估程序进步审计程序时集团项目组确定参组成部分注 册会计师工作性质时间安排范围时需考虑事项集团项目 组参组成部分注册会计师工作目获取充分适审计 证作形成集团财务报表审计意见基础


第二章 定 义



第八条 集团指组成部分构成整体组成部 分财务信息包括集团财务报表中集团少拥组成 部分
第九条 集团财务报表指包括组成部分财务信息财 务报表集团财务报表指没母公司处控制组成部 分编制财务信息汇总生成财务报表
第十条 准称适财务报告编制基础指适集团财 务报表财务报告编制基础
第十条 集团理层指负责编制集团财务报表理层
第十二条 集团层面控制指集团理层设计执行维护 集团财务报告相关控制
第十三条 集团审计指集团财务报表进行审计
第十四条 集团审计意见指集团财务报表发表审计意见
第十五条 集团项目合伙指会计师事务中负责某项集团审 计业务执行代表会计师事务集团财务报表出具审计 报告签字合伙果集团项目合伙外注册会计师 集团财务报表出具审计报告签字准集团项目合伙 规定适该签字注册会计师
果联合注册会计师执行集团审计联合项目合伙项目组 整体构成集团项目合伙集团项目组准规范联 合注册会计师间关系参联合审计方注册会计师执行 工作方注册会计师执行工作间关系

第十六条 集团项目组指参集团审计包括集团项目合伙 合伙员工集团项目组负责制定集团总体审计策 略组成部分注册会计师沟通针合程执行相关工作评 价根审计证出结作形成集团财务报表审计意见基 础
第十七条 组成部分指某实体某项业务活动财务信息 集团组成部分理层编制应包括集团财务报表中
第十八条 重组成部分指集团项目组识出具列特征 组成部分：
（）单组成部分集团具财务重性
（二）单组成部分特定性质情况存导致集团 财务报表发生重错报特风险
第十九条 组成部分理层指负责编制组成部分财务信息 理层
第二十条 组成部分注册会计师指基集团审计目集 团项目组求组成部分财务信息执行相关工作注册会计师
第二十条 组成部分重性指集团项目组组成部分确定 重性
第二十二条 合程指：
（）通合例合权益法成法集团财务报表 中组成部分财务信息进行确认计量列报
（二）没母公司处控制组成部分编制财务 信息进行汇总



第三章 目 标


第二十三条 注册会计师目标：
（）确定否担集团审计注册会计师
（二）果担集团审计注册会计师组成部分注册会计师 组成部分财务信息执行工作范围时间安排发现问题组 成部分注册会计师进行清晰沟通针组成部分财务信息合 程获取充分适审计证集团财务报表否重 方面适财务报告编制基础编制发表审计意见



第四章

求
第节
责



第二十四条 集团项目合伙应职业准适法律法规 规定负责指导监督执行集团审计业务确定出具审计报 告否适合具体情况注册会计师集团财务报表出具审计报告 应提组成部分注册会计师非法律法规规定果法律法规 求审计报告中提组成部分注册会计师审计报告应指明 种提减轻集团项目合伙会计师事务集团审计 意见承担责

第二节 集团审计业务承接保持


第二十五条 具体运中国注册会计师审计准第 1121 号—
—财务报表审计实施质量控制时集团项目合伙应确定 否够合理预期获取合程组成部分财务信息相关充分适 审计证作形成集团审计意见基础集团项目组 应解集团环境集团组成部分环境足识 重组成部分果组成部分注册会计师重组成部分财务信息执 行相关工作集团项目合伙应评价集团项目组参组成部分注册 会计师工作程度否足获取充分适审计证
第二十六条 果集团项目合伙认集团理层施加限 制集团项目组获取充分适审计证产生影响 导致集团财务报表发表法表示意见集团项目合伙应视 具体情况采取列措施：
（）果新业务拒绝接受业务委托果连续审计业 务法律法规允许情况解业务约定
（二）果法律法规禁止注册会计师拒绝接受业务委托者注 册会计师解业务约定范围集团财务报表实施审 计集团财务报表发表法表示意见
第二十七条 集团项目合伙应中国注册会计师审计准 第 1111 号——审计业务约定条款达成致意见规定集团审 计业务约定条款理层治理层（适）达成致意见

第三节 总体审计策略具体审计计划


第二十八条 集团项目组应中国注册会计师审计准第 1201号——计划审计工作规定制定集团总体审计策略具体审 计计划
第二十九条 集团项目合伙应复核集团总体审计策略具体审 计计划


第四节 解集团环境集团组成部分环境


第三十条 注册会计师应通解审计单位环境识 评估财务报表重错报风险
集团项目组应：
（）业务承接保持阶段获取信息基础进步解集 团环境集团组成部分环境包括集团层面控制
（二）解合程包括集团理层组成部分达指令
第三十条 集团项目组应集团环境集团组成部分 环境获取充分解足：
（）确认修正初识重组成部分
（二）评估舞弊错误导致集团财务报表发生重错报风 险

第五节 解组成部分注册会计师


第三十二条 果计划求组成部分注册会计师执行组成部分财务 信息相关工作集团项目组应解列事项：
（）组成部分注册会计师否解遵守集团审计相关 职业道德求特独立性求
（二）组成部分注册会计师否具备专业胜力
（三）集团项目组参组成部分注册会计师工作程度否足 获取充分适审计证
（四）组成部分注册会计师否处积极监环境中
第三十三条 果组成部分注册会计师符合集团审计相关独 立性求集团项目组准第三十二条第（）项第（三） 项列事项存重疑虑集团项目组应组成部分财务信息获取 充分适审计证应求组成部分注册会计师组成部分 财务信息执行相关工作


第六节 重性


第三十四条 集团项目组应确定重性相关列事项：
（）制定集团总体审计策略时确定集团财务报表整体重 性
（二）根集团特定情况果存特定类交易账户余

额披露发生错报金额低集团财务报表整体重性合 理预期影响财务报表者集团财务报表作出济决策 确定适交易账户余额披露重性水
（三）果组成部分注册会计师组成部分财务信息实施审计 审阅基集团审计目组成部分确定组成部分重性 未更正未发现错报汇总数超集团财务报表整体重性 性降适低水组成部分重性应低集团财务报表整体 重性
（四）设定界值超该界值错报视集团财务 报表明显微错报
第三十五条 果基集团审计目组成部分注册会计师组 成部分财务信息执行审计工作集团项目组应评价组成部分层面 确定实际执行重性适性
第三十六条 果法律法规原求组成部分进行审 计集团项目组决定利该审计集团审计提供审计证集团 项目组应确定列方面否符合准规定：
（）组成部分财务报表整体重性
（二）组成部分层面实际执行重性


第七节 针评估风险采取应措施


第三十七条 注册会计师应针评估财务报表重错报风险设

计实施恰应措施 组成部分财务信息集团项目组应确定亲执行
组成部分注册会计师代执行相关工作类型集团项目组应 确定参组成部分注册会计师工作性质时间安排范围
第三十八条 确定合程组成部分财务信息拟执行工作 性质时间安排范围时果预期集团层面控制运行效者 仅实施实质性程序提供认定层次充分适审计证集团 项目组应测试求组成部分注册会计师测试控制运行效 性
第三十九条 集团言具财务重性单组成部分 集团项目组代表集团项目组组成部分注册会计师应运该组成 部分重性组成部分财务信息实施审计
第四十条 特定性质情况存导致集团财务报表 发生重错报特风险重组成部分集团项目组代表集团项 目组组成部分注册会计师应执行列项项工作：
（）组成部分重性组成部分财务信息实施审计
（二）针导致集团财务报表发生重错报特风险相 关账户余额类类交易披露事项实施审计
（三）针导致集团财务报表发生重错报特风险实施 特定审计程序
第四十条 重组成部分集团项目组应集团层面 实施分析程序
第四十二条 果集团项目组认执行列工作获取形成集团

审计意见充分适审计证应采取条第二款规定 措施：
（）重组成部分财务信息执行工作
（二）集团层面控制合程执行工作
（三）集团层面实施分析程序 集团项目组应选择某重组成部分已选择组成
部分财务信息亲执行代表集团项目组组成部分注册会计师执 行列项项工作：
（）组成部分重性组成部分财务信息实施审计
（二）账户余额类类交易披露实施审 计
（三）组成部分重性组成部分财务信息实施审阅
（四）实施特定程序 集团项目组应段时间更换选择组成部分 第四十三条 果组成部分注册会计师重组成部分财务信息执
行审计集团项目组应参组成部分注册会计师实施风险评估程 序识导致集团财务报表发生重错报特风险集团项目组 参性质时间安排范围受组成部分注册会计师解情况 影响少应包括：
（）组成部分注册会计师组成部分理层讨集团言 重组成部分业务活动
（二）组成部分注册会计师讨舞弊错误导致组成部分 财务信息发生重错报性

（三）复核组成部分注册会计师识出导致集团财务报表发 生重错报特风险形成审计工作底稿审计工作底稿采 备忘录形式反映组成部分注册会计师针识出特风险出 结
第四十四条 果组成部分注册会计师执行相关工作组成部 分识出导致集团财务报表发生重错报特风险集团项目 组应评价针识出特风险拟实施进步审计程序恰 性根组成部分注册会计师解集团项目组应确定否 必参进步审计程序


第八节 合程


第四十五条 根准第三十条规定集团项目组应解集 团层面控制合程包括集团理层组成部分达指令
根准第三十八条规定果合程执行工作性 质时间安排范围基预期集团层面控制效运行者仅实施实 质性程序提供认定层次充分适审计证集团项目组应 亲测试求组成部分注册会计师代测试集团层面控制运行 效性
第四十六条 集团项目组应针合程设计实施进步审计 程序应评估合程导致集团财务报表发生重错报 风险设计实施进步审计程序应包括评价组成部分

否均已包括集团财务报表中
第四十七条 集团项目组应评价合调整重分类事项适 性完整性准确性评价否存舞弊风险素存理 层偏迹象
第四十八条 果组成部分财务信息没集团财务报表采 会计政策编制集团项目组应评价组成部分财务信息否已适 调整满足编制列报集团财务报表求
第四十九条 集团项目组应确定组成部分注册会计师准 第五十四条规定进行沟通中提财务信息否包括集 团财务报表中财务信息
第五十条 果集团财务报表包括组成部分财务报表报告期末 集团财务报表集团项目组应评价否已适财务报 告编制基础财务报表作出恰调整


第九节 期事项


第五十条 果集团项目组组成部分注册会计师组成部分财 务信息实施审计集团项目组组成部分注册会计师应实施审计程 序识组成部分组成部分财务信息日集团财务报表出具审 计报告日间发生需集团财务报表中调整披露事 项
第五十二条 果组成部分注册会计师执行组成部分财务信息审计

外工作集团项目组应求组成部分注册会计师告知注意 需集团财务报表中调整披露期事项


第十节 组成部分注册会计师沟通


第五十三条 集团项目组应时组成部分注册会计师通报工作 求通报容应明确组成部分注册会计师应执行工作集团 项目组工作利组成部分注册会计师集团项目组沟通 形式容
通报容应包括：
（）组成部分注册会计师知悉集团项目组利工作前 提求组成部分注册会计师确认配合集团项目组工作
（二）集团审计相关职业道德求特独立性求
（三）组成部分财务信息实施审计审阅情况组成部 分重性针特定类交易账户余额披露采 重性水（适）界值超界值错报视 集团财务报表明显微错报
（四）识出组成部分注册会计师工作相关舞弊 错误导致集团财务报表发生重错报特风险集团项目组应 求组成部分注册会计师时沟通识出组成部分 舞弊错误导致集团财务报表发生重错报特风险 组成部分注册会计师针特风险采取应措施

（五） 集团理层编制关联方清单集团项目组知悉 关联方集团项目组应求组成部分注册会计师时沟通集团 理层集团项目组前未识出关联方集团项目组应确定否 需新识关联方告知组成部分注册会计师
第五十四条 集团项目组应求组成部分注册会计师沟通出 集团审计结相关事项沟通容应包括：
（）组成部分注册会计师否已遵守集团审计相关职业道 德求包括独立性专业胜力求
（二）组成部分注册会计师否已遵守集团项目组求
（三）指出作组成部分注册会计师出具报告象组成部分财 务信息
（四）违反法律法规导致集团财务报表发生重错报 信息
（五） 组成部分财务信息中未更正错报清单（清单必包括低 集团项目组通报界值明显微错报）
（六） 表明存理层偏迹象
（七）描述识出组成部分层面值关注部控制缺陷
（八）组成部分注册会计师组成部分治理层已通报拟通报 重事项包括涉组成部分理层组成部分层面部控制 中承担重职责员工员（舞弊行导致组成部分财务 信息出现重错报情况）舞弊舞弊嫌疑
（九）集团审计相关者组成部分注册会计师期集团项 目组加关注事项包括组成部分注册会计师求组成部分

理层提供书面声明中指出例外事项
（十）组成部分注册会计师总体发现出结形成意 见


第十节 评价审计证充分性适性


第五十五条 集团项目组应评价组成部分注册会计师沟通 集团项目组应：
（）组成部分注册会计师组成部分理层集团理层
（适）讨评价程中发现重事项
（二）确定否必复核组成部分注册会计师审计工作底稿 相关部分
第五十六条 果认组成部分注册会计师工作充分集团项 目组应确定需实施追加程序程序组成部分 注册会计师集团项目组实施
第五十七条 注册会计师应获取充分适审计证审计 风险降接受低水出合理结作形成审计意见 基础
集团项目组应评价通合程实施审计程序集 团项目组组成部分注册会计师组成部分财务信息执行工作 否已获取充分适审计证作形成集团审计意见基础
第五十八条 集团项目合伙应评价未更正错报（该错报

集团项目组识出组成部分注册会计师告知）未获 取充分适审计证情况集团审计意见影响


第十二节 集团理层集团治理层沟通


第五十九条 集团项目组应中国注册会计师审计准第 1152 号——治理层理层通报部控制缺陷规定确定 识出部控制缺陷需集团治理层集团理层通报
确定通报容时集团项目组应考虑：
（）集团项目组识出集团层面部控制缺陷
（二）集团项目组识出组成部分层面部控制缺陷
（三）组成部分注册会计师提请集团项目组关注部控制缺 陷
第六十条 果集团项目组识出舞弊组成部分注册会计师提请 集团项目组关注舞弊者关信息表明存舞弊集团项目组 应时适层级集团理层通报便理层告知负责防 止发现舞弊事项员
第六十条 法律法规求原组成部分注册会计师 需组成部分财务报表发表审计意见种情况集团项目 组应求集团理层告知组成部分理层尚未知悉集团项目 组注意组成部分财务报表产生重影响事项
果集团理层拒绝组成部分理层通报该事项集团项目组

应集团治理层进行讨 果该事项未解决集团项目组遵守法律法规职业准
关保密求前提应考虑否建议组成部分注册会计师 该事项解决前组成部分财务报表出具审计报告
第六十二条 中国注册会计师审计准第 1151 号——治理 层沟通审计准求沟通事项外集团项目组应 集团治理层沟通列事项：
（）组成部分财务信息拟执行工作类型概述
（二）组成部分注册会计师重组成部分财务信息拟执行 工作中集团项目组计划参工作性质概述
（三）组成部分注册会计师工作作出评价引起集团项目 组工作质量产生疑虑情形
（四）集团审计受限制集团项目组接触某信息受 限制
（五）涉集团理层组成部分理层集团层面控制中承 担重职责员工员（舞弊行导致集团财务报表出现 重错报情况）舞弊舞弊嫌疑


第十三节 审计工作底稿


第六十三条 集团项目组应列事项形成审计工作底稿：
（）组成部分分析指明重组成部分组成部分财

务信息执行工作类型
（二）重组成部分集团项目组参该组成部分注册会计 师工作性质时间安排范围果适包括集团项目组组 成部分注册会计师审计工作底稿相关部分进行复核出 结
（三）集团项目组组成部分注册会计师集团项目组提出工 作求书面沟通函件


第五章 附


第六十四条 准 2019 年 7 月 1 日起施行



中国注册会计师审计准第 1411 号—— 利部审计员工作
（2019 年 2 月 20 日修订）


第章 总

第节 准范围


第条 规范注册会计师审计中利部审计员工 作明确注册会计师利部审计员工作责制定准
注册会计师审计中利部审计员工作包括：

（）获取审计证程中利部审计工作

（二）注册会计师指导监督复核利部审计员提 供直接协助
第二条 准适审计单位未设立部审计情形

第三条 审计单位设部审计情况果存列情 形准中利部审计工作相关条款适：
（）部审计职责活动审计相关

（二）注册会计师中国注册会计师审计准第 1211 号—
—通解审计单位环境识评估重错报风险规定 通实施程序获取部审计初步解预期获取审计证时 利工作

准求注册会计师利部审计工作调整注册会 计师直接实施审计程序性质时间安排缩范围否利 部审计工作然注册会计师制定总体审计策略时作出决策
第四条 果注册会计师计划利部审计员提供直接协 助准直接协助相关求适
第五条 某国家区法律法规禁止某种程度 限制注册会计师利部审计工作利部审计员提供直接协 助审计准超越规范财务报表审计法律法规法律法规存 禁止性限制性规定时注册会计师应遵守相关规定


第二节 准中国注册会计师审计准第 1211 号
——通解审计单位环境识 评估重错报风险关系

第六条 许审计单位设立部审计作部控制治理 结构组成部分审计单位规模组织结构理层治 理层（适）求部审计目标范围职责 审计单位中位（包括权威性问责机制）较差
第七条 中国注册会计师审计准第 1211 号——通解 审计单位环境识评估重错报风险应指南阐述 部审计掌握情况验注册会计师解审计单位 环境识评估重错报风险提供信息该指南解释注册会计

师部审计员进行效沟通注册会计师获知影响 工作重事项营造良氛围
第八条 注册会计师够建设性互补方式利部 审计工作取决列素：
（）部审计审计单位中位相关政策程序否 足支持部审计员客观性
（二）部审计员胜力

（三）部审计否采系统规范化方法 注册会计师中国注册会计师审计准第 1211 号——通
解审计单位环境识评估重错报风险规定实施 程序获取审计单位部审计初步解拟利部审计工作 作获取审计证部分时准规范注册会计师相关责 利部审计工作会影响注册会计师直接实施审计程序性质 时间安排缩范围
第九条 果注册会计师考虑指导监督复核利部 审计员提供直接协助准规范注册会计师相关责
第十条 审计单位某员实施部审计相似程 序然非程序客观具胜力采系统规范化 方法（包括质量控制）部门岗位员实施否程序 视部控制针控制效性获取审计证作注册会 计师中国注册会计师审计准第 1231 号——针评估重 错报风险采取应措施规定针评估风险采取应措施

部分

第三节 注册会计师审计责


第十条 注册会计师发表审计意见独立承担责种责 注册会计师利部审计工作利部审计员该项 审计业务提供直接协助减轻部审计部审计员实 施注册会计师相似审计程序均满足中国注册会计 师审计准第 1101 号——注册会计师总体目标审计工作基 求中关注册会计师财务报表审计中独立审计单位求 准界定注册会计师够利部审计员工作必条 件针利部审计工作利部审计员提供直接协助否足 实现审计目准界定注册会计师获取充分适审计证 需工作投入求旨注册会计师利部审计员 工作作出职业判断提供框架防止度利利部 审计员工作


第二章 定 义


第十二条 部审计指审计单位负责执行鉴证咨询活动 评价改进审计单位治理风险理部控制流程效性 职
第十三条 直接协助指注册会计师指导监督复核

利部审计员实施审计程序


第三章 目 标


第十四条 审计单位存部审计注册会计师预期 利工作调整注册会计师直接实施审计程序性质时间安排 缩范围时者注册会计师预期利部审计员提供直接 协助时注册会计师目标：
（）确定否够利部审计工作利部审计员提 供直接协助果够利领域利程度利
（二）果利部审计工作确定该工作否足实现审计 目
（三）果利部审计员提供直接协助适指导监督 复核工作


第四章 求

第节 确定否利领域利程度 利部审计工作

第十五条 注册会计师应通评价列事项确定否够利 部审计工作实现审计目：
（）部审计审计单位中位相关政策程序支

持部审计员客观性程度

（二）部审计员胜力

（三）部审计否采系统规范化方法（包括质量控制）

第十六条 果存列情形注册会计师利部审 计工作：
（）部审计审计单位位相关政策程序足 支持部审计员客观性
（二）部审计员缺乏足够胜力

（三）部审计没采系统规范化方法（包括质量控制） 第十七条 注册会计师应考虑部审计已执行拟执行工作 性质范围工作注册会计师总体审计策略具体审计 计划相关性作确定够利部审计工作领域程度基
础

第十八条 注册会计师应作出审计业务中重判断 防止利部审计工作存列情况时注册会计师应 计划较少利部审计工作更直接执行审计工作：
（）列方面涉较判断时：

1 计划实施相关审计程序
2 评价收集审计证
（二）评估认定层次重错报风险较高需识出特 风险予特殊考虑时
（三）部审计审计单位中位相关政策程序

部审计员客观性支持程度较弱时

（四）部审计员胜力较低时

第十九条 注册会计师发表审计意见独立承担责注 册会计师应评价总体言计划范围利部审计工作 否然够注册会计师充分参审计工作
第二十条 注册会计师中国注册会计师审计准第 1151 号——治理层沟通规定治理层沟通计划审计范围时间 安排总体情况时应包括计划利部审计工作


第二节 利部审计工作


第二十条 果计划利部审计工作注册会计师应 部审计员讨利工作计划作协调工作基础
第二十二条 注册会计师应阅读拟利部审计工作相 关部审计报告解实施审计程序性质范围相关 发现
第二十三条 注册会计师应针计划利全部部审计工 作实施充分审计程序确定实现审计目否适包括 评价列事项：
（）部审计工作否恰计划实施监督复核 记录
（二）部审计否获取充分适证部审计

够出合理结

（三）部审计出结具体环境否适编制报告 执行工作结果否致
计划实施述审计程序时注册会计师应计划利全 部部审计工作作整体予考虑
第二十四条 注册会计师实施审计程序性质范围应 事项评价相适应应包括重新执行部审计部分工作：
（）涉判断程度

（二）评估重错报风险

（三）部审计审计单位中位相关政策程序支持 部审计员客观性程度
（四）部审计员胜力

第二十五条 注册会计师应评价准第十五条规 定部审计出结否然适准第十八条 第十九条规定确定利部审计工作性质范围否然适


第三节 确定否利领域利程度 利部审计员提供直接协助

第二十六条 法律法规禁止注册会计师利部审计员 提供直接协助种情况准第二十七条第三十五条

第三十七条规定适

第二十七条 果法律法规禁止利部审计员提供直接 协助注册会计师计划利部审计员审计中提供直接协助 注册会计师应评价否存部审计员客观性利影响 严重程度提供直接协助部审计员胜力注册会 计师评价否存部审计员客观性利影响严重程 度时应包括询问部审计员客观性产生利影响利 益关系
第二十八条 存列情形时注册会计师利部 审计员提供直接协助：
（）存部审计员客观性重利影响

（二）部审计员拟执行工作缺乏足够胜力

第二十九条 确定分配部审计员工作性质 范围根具体情况部审计员进行指导监督复核性 质时间安排范围时注册会计师应考虑列方面：
（）计划实施相关审计程序评价收集审计证时 涉判断程度
（二）评估重错报风险

（三）针拟提供直接协助部审计员注册会计师关 否存客观性利影响严重程度评价结果关 胜力评价结果
第三十条 注册会计师利部审计员提供直接协助

实施具列特征程序：

（）审计中涉作出重判断

（二）涉较高重错报风险实施相关审计程序评价收 集审计证时需作出较判断
（三）涉部审计员已参已部审计 理层治理层报告工作
（四）涉注册会计师准规定部审计利 部审计工作利部审计员提供直接协助作出决策
第三十条 恰评价否利程度利部 审计员审计中提供直接协助注册会计师中国注册会 计师审计准第 1151 号——治理层沟通规定治理层沟通 计划审计范围时间安排总体情况时应沟通拟利部审计 员提供直接协助性质范围双方业务具体情形 未度利部审计员提供直接协助达成识
第三十二条 注册会计师发表审计意见独立承担责 注册会计师应评价计划范围利部审计员提供直接协 助连部审计工作利总体言否然够注 册会计师充分参审计工作


第四节 利部审计员提供直接协助


第三十三条 利部审计员审计提供直接协助前注

册会计师应：

（）拥相关权限审计单位代表员处获取书面协议 允许部审计员遵循注册会计师指令审计单位干涉 部审计员注册会计师执行工作
（二）部审计员处获取书面协议表明注册会计 师指令特定事项保密客观性受利影响告知 注册会计师
第三十四条 注册会计师应中国注册会计师审计准第 1121 号——财务报表审计实施质量控制规定部审计 员执行工作进行指导监督复核进行指导监督复核时：
（）注册会计师确定指导监督复核性质时间安排 范围时应认识部审计员独立审计单位指导 监督复核性质时间安排范围应恰应准第二十九条 相关素评价结果
（二）复核程序应包括注册会计师检查部审计员执行 部分工作获取审计证
注册会计师部审计员执行工作指导监督复核应 足注册会计师部审计员执行工作已获取充分适 审计证支持相关审计结感满意
第三十五条 部审计员工作进行指导监督复核时 注册会计师应准第二十七条规定作出评价 适迹象保持警觉



第五节 审计工作底稿


第三十六条 果利部审计工作注册会计师应审计工 作底稿中记录列事项：
（）列事项评价：

1部审计审计单位中位相关政策程序否足支 持部审计员客观性
2部审计员胜力
3部审计否采系统规范化方法（包括质量控制）
（二）利部审计工作性质范围作出该决策基础

（三）注册会计师评价利部审计工作适性实施审 计程序
第三十七条 果利部审计员审计提供直接协助注册 会计师应审计工作底稿中记录列事项：
（）关否存部审计员客观性利影响严重 程度评价关提供直接协助部审计员胜力评 价
（二）部审计员执行工作性质范围作出决策基础

（三）根中国注册会计师审计准第 1131 号——审计工作 底稿规定执行工作复核员复核日期范围
（四）根准第三十三条规定拥相关权限审计单

位代表员部审计员处获取书面协议

（五）审计业务中提供直接协助部审计员编制审计工 作底稿
第五章 附


第三十八条 准 2019 年 7 月 1 日起施行




中国注册会计师审计准第 1501 号——
财务报表形成审计意见出具审计报告
（2019 年 2 月 20 日修订）


第章 总


第条 规范注册会计师财务报表形成审计意见作 财务报表审计结果出具审计报告格式容制定准
第二条 中国注册会计师审计准第 1504 号——审计报告 中沟通关键审计事项注册会计师审计报告中沟通关键审计事项 责作出规范中国注册会计师审计准第 1502 号——审计报
告中发表非保留意见中国注册会计师审计准第 1503 号—— 审计报告中增加强调事项段事项段规定注册会计师审 计报告中发表非保留意见增加强调事项段事项段时审计 报告格式容进行相应调整审计准包含出具审计 报告时适报告求
第三条 准建立注册会计师执行整套通目财务报表 审计业务基础适整套通目财务报表审计
中国注册会计师审计准第 1601 号——特殊目编制 基础编制财务报表审计特殊考虑规定注册会计师特殊 目编制基础编制财务报表审计特殊考虑中国注册会计师审 计准第 1603 号——单财务报表财务报表特定素审计特

殊考虑规定注册会计师单财务报表财务报表特定素账 户项目审计特殊考虑某审计业务适中国注册会计师审 计准第 1601 号——特殊目编制基础编制财务报表审计
特殊考虑中国注册会计师审计准第 1603 号——单财 务报表财务报表特定素审计特殊考虑时准样适 该审计业务
第四条 准中求旨两方面作出恰衡： 保持审计报告致性性二审计报告中提供者 更相关信息增加审计报告价值已中国注册会计师审计 准规定执行审计工作情况注册会计师保持审计报告致 性助者更容易识已中国注册会计师审计准规 定执行审计项目增强审计报告信性时助者 理解审计工作识发生异常情况


第二章 定 义


第五条 准称财务报表指整套通目财务报表适 财务报告编制基础规定决定财务报表列报结构容 整套财务报表构成
第六条 通目财务报表指通目编制基础编制 财务报表
第七条 通目编制基础指旨满足广财务报表者 财务信息需求财务报告编制基础
第八条 审计报告指注册会计师根审计准规定执

行审计工作基础财务报表发表审计意见书面文件
第九条 保留意见指注册会计师认财务报表重 方面适财务报告编制基础规定编制实现公允反映时 发表审计意见


第三章 目 标


第十条 注册会计师目标：
（）评价根审计证出结基础财务报表形 成审计意见
（二）通书面报告形式清楚表达审计意见


第四章 求

第节 财务报表形成审计意见


第十条 注册会计师应财务报表否重方面 适财务报告编制基础规定编制实现公允反映形成审计意 见
第十二条 形成审计意见针财务报表整体否存 舞弊错误导致重错报注册会计师应出结确定否 已获取合理保证
出结时注册会计师应考虑列方面：
（）中国注册会计师审计准第1231号——针评估

重错报风险采取应措施规定否已获取充分适审 计证
（二）中国注册会计师审计准第1251号——评价审计 程中识出错报规定未更正错报单独汇总起否构成重 错报
（三）准第十三条第十六条求作出评价
第十三条 注册会计师应评价财务报表否重方面 适财务报告编制基础规定编制
评价时注册会计师应考虑审计单位会计实务质量包 括表明理层判断出现偏迹象
第十四条 注册会计师应适财务报告编制基础特 评价列容：
（）财务报表否恰披露选择运重会计政策 作出评价时注册会计师应考虑会计政策审计单位相关 性会计政策否理解方式予表述
（二）选择运会计政策否符合适财务报告编制基 础适合审计单位具体情况
（三）理层作出会计估计否合理
（四）财务报表列报信息否具相关性性性 理解性作出评价时注册会计师应考虑：
1 应包括信息否均已包括信息分类汇总分 解描述否适
2．财务报表总体列报（包括披露）否包括相关信 息碍正确理解披露事项信息受利影响

（五）财务报表否作出充分披露预期者够理解重 交易事项财务报表传递信息影响
（六）财务报表术语（包括财务报表标题）否适
第十五条 准第十三条第十四条规定作出评价 应包括财务报表否实现公允反映
评价财务报表否实现公允反映时注册会计师应考虑列 方面：
（）财务报表总体列报（包括披露）结构容否合理
（二）财务报表否公允反映相关交易事项
第十六条 注册会计师应评价财务报表否恰提说明 适财务报告编制基础

第二节 审计意见类型


第十七条 果认财务报表重方面适财务 报告编制基础规定编制实现公允反映注册会计师应发表保 留意见
第十八条 存列情形时注册会计师应中国 注册会计师审计准第 1502 号——审计报告中发表非保留意 见规定审计报告中发表非保留意见：
（）根获取审计证出财务报表整体存重错报 结
（二）法获取充分适审计证出财务报表整体

存重错报结
第十九条 果财务报表没实现公允反映注册会计师应 该事项理层讨根适财务报告编制基础规定该事 项解决情况决定否必中国注册会计师审计准 第 1502 号——审计报告中发表非保留意见规定审计报告 中发表非保留意见

第三节 审计报告


第二十条 审计报告应采书面形式
第二十条 审计报告应包括列素：
（）标题
（二）收件
（三）审计意见
（四）形成审计意见基础
（五）理层财务报表责
（六）注册会计师财务报表审计责
（七）相关法律法规求报告事项（适）
（八）注册会计师签名盖章
（九）会计师事务名称址盖章
（十）报告日期 适情况注册会计师应中国注册会计师审计
准第 1324 号——持续营中国注册会计师审计准第 1504 号
——审计报告中沟通关键审计事项中国注册会计师审计准第

1521 号——注册会计师信息责相关规定审计报 告中持续营相关重确定性关键审计事项审计单位 年度报告中包含财务报表审计报告外信息进行报告 第二十二条 审计报告应具标题统规范审计报告 第二十三条 审计报告应审计业务约定求载明收件

第二十四条 审计报告第部分应包含审计意见审 计意见作标题
第二十五条 审计意见部分应包括列方面：
（）指出审计单位名称
（二）说明财务报表已审计
（三）指出构成整套财务报表财务报表名称
（四）提财务报表附注包括重会计政策会计估计
（五）指明构成整套财务报表财务报表日期涵盖期 间
第二十六条 果财务报表发表保留意见非法律法规 规定审计意见应认附财务报表重 方面[适财务报告编制基础（企业会计准等）]规定编 制公允反映[……]措辞
第二十七条 果适财务报告编制基础国际财务报告准 国际公部门会计准者国家区财务报告准注 册会计师应审计意见部分指明适财务报告编制基础国际 财务报告准国际公部门会计准者指明财务报告编制基础 属国家区

第二十八条 审计报告应包含标题形成审计意见基础 部分该部分应紧接审计意见部分包括列方面：
（）说明注册会计师审计准规定执行审计工作
（二）提审计报告中描述审计准规定注册会计师责 部分
（三）声明注册会计师审计相关职业道德求独立 审计单位履行职业道德方面责声明中应指明适 职业道德求中国注册会计师职业道德守
（四）说明注册会计师否相信获取审计证充分适 发表审计意见提供基础
第二十九条 审计报告应包含标题理层财务报表责 部分审计报告中应特定国家区法律框架恰 术语必限定理层某国家区恰术语 治理层
第三十条 理层财务报表责部分应说明理层负责 列方面：
（）适财务报告编制基础规定编制财务报表 实现公允反映设计执行维护必部控制财务报表 存舞弊错误导致重错报
（二）评估审计单位持续营力持续营假设否 适披露持续营相关事项（适）理层评估责 说明应包括描述种情况持续营假设适
第三十条 财务报告程负监督责员履行 述第三十条述责员时理层财务报表责部分

应提财务报告程负监督责员种情况该部 分标题应提治理层者特定国家区法律框架中恰 术语
第三十二条 审计报告应包含标题注册会计师财务报表 审计责部分
第三十三条 注册会计师财务报表审计责部分应包括 列容：
（）说明注册会计师目标财务报表整体否存 舞弊错误导致重错报获取合理保证出具包含审计意见审 计报告
（二）说明合理保证高水保证保证审计准 执行审计某重错报存时总发现
（三）说明错报舞弊错误导致 说明错报舞弊错误导致时注册会计师应列
两种做法中选取种：
（）描述果合理预期错报单独汇总起影响财务报表 者财务报表作出济决策通常认错报重
（二）根适财务报告编制基础提供关重性定义 描述
第三十四条 注册会计师财务报表审计责部分应包 括列容：
（）说明审计准执行审计工作程中注册会计师 运职业判断保持职业怀疑
（二）通说明注册会计师责审计工作进行描述

责包括：
1识评估舞弊错误导致财务报表重错报风险设 计实施审计程序应风险获取充分适审计证 作发表审计意见基础舞弊涉串通伪造意遗漏 虚假陈述凌驾部控制未发现舞弊导致重错报 风险高未发现错误导致重错报风险
2解审计相关部控制设计恰审计程序目 非部控制效性发表意见注册会计师责财务报表 审计时部控制效性发表意见时应略述目 非部控制效性发表意见表述
3评价理层选会计政策恰性作出会计估计相关披 露合理性
4理层持续营假设恰性出结时根获 取审计证导致审计单位持续营力产生重疑虑 事项情况否存重确定性出结果注册会计师出 结认存重确定性审计准求注册会计师审计报告中 提请报表者关注财务报表中相关披露果披露充分注册 会计师应发表非保留意见注册会计师结基截审计报告 日获信息然未事项情况导致审计单位 持续营
5评价财务报表总体列报（包括披露）结构容评价 财务报表否公允反映相关交易事项
（三）中国注册会计师审计准第 1401 号——集团财务 报表审计特殊考虑适时通说明列事项进步描述注册

会计师集团审计业务中责 1注册会计师责集团中实体业务活动财务信息获
取充分适审计证合财务报表发表审计意见
2注册会计师负责指导监督执行集团审计
3注册会计师审计意见承担全部责
第三十五条 注册会计师财务报表审计责部分应包 括列容：
（）说明注册会计师治理层计划审计范围时间安排 重审计发现等事项进行沟通包括沟通注册会计师审计中识 值关注部控制缺陷
（二）市实体财务报表审计指出注册会计师已遵守 独立性相关职业道德求治理层提供声明治理层沟通 合理认影响注册会计师独立性关系事项相关 防范措施（适）
（三）市实体财务报表审计决定中国注册会 计师审计准第 1504 号——审计报告中沟通关键审计事项规 定沟通关键审计事项情况说明注册会计师治理层沟通 事项中确定事项期财务报表审计重构成关键 审计事项注册会计师应审计报告中描述事项非法律法 规禁止公开披露事项极少数情形注册会计师合理预期 审计报告中沟通某事项造成负面果超公众利益方面产生 益处确定应审计报告中沟通该事项
第三十六条 审计准规定注册会计师责外果注册会 计师财务报表出具审计报告中履行报告责应审计

报告中单独作部分相关法律法规求报告 事项标题适合该部分容标题非报告 责涉事项审计准规定报告责涉事项相果涉 相事项报告责审计准规定报告素部 分列示
第三十七条 果报告责审计准求报告 素部分列示审计报告应清楚区分报告责审计准求 报告责
第三十八条 果审计报告报告责单独作部分 准第二十四条第三十五条求应置财务报表出具审 计报告标题相关法律法规求报告事项部分置 财务报表出具审计报告部分
第三十九条 审计报告应项目合伙名负责该项目 注册会计师签名盖章
第四十条 注册会计师应市实体整套通目财务报表 出具审计报告中注明项目合伙
第四十条 审计报告应载明会计师事务名称址 加盖会计师事务公章
第四十二条 审计报告应注明报告日期审计报告日应早 注册会计师获取充分适审计证基础财务报表形 成审计意见日期
确定审计报告日时注册会计师应确信已获取列两方面 审计证：
（）构成整套财务报表报表（含披露）已编制完成

（二）审计单位董事会理层类似机构已认财 务报表负责
第四十三条 注册会计师中国注册会计师审计准执行 审计工作时时求国家区审计准执行审 计工作种情况审计报告提中国注册会计师审计准 外时提国家区审计准时符合列 条件时注册会计师应时提：
（）国家区审计准中国注册会计师审计准存 突会导致注册会计师形成审计意见会导致 中国注册会计师审计准求增加强调事项段事项段情形 国家区审计准求增加
（二）果国家区审计准规定结构措辞审 计报告少应包括准第二十条规定素
第四十四条 果审计报告时提中国注册会计师审计准 国家区审计准审计报告应指明审计准属国家 区

第四节 财务报表列报补充信息


第四十五条 果审计单位适财务报告编制基础未作 求补充信息已审计财务报表列报注册会计师应根职 业判断评价补充信息否性质列报方式构成财务报表 必组成部分果补充信息构成财务报表必组成部分应 涵盖审计意见中

第四十六条 果认适财务报告编制基础未作求补充 信息构成已审计财务报表必组成部分注册会计师应评价 补充信息列报方式否充分清楚已审计财务报表相区 分果未充分清楚区分注册会计师应求理层改变未 审计补充信息列报方式果理层拒绝改变注册会计师应指 出未审计补充信息审计报告中说明补充信息未审计





中国注册会计师审计准第 1502 号
——审计报告中发表非保留意见
（2019 年 2 月 20 日修订）


第章 总


第条 规范注册会计师财务报表审计中出具非保留 意见审计报告制定准
第二条 中国注册会计师审计准第 1501 号——财 务报表形成审计意见出具审计报告规定形成审计意见时果 认必发表非保留意见注册会计师应遵守准
准规定注册会计师审计报告中发表非保留意见时 审计报告格式容进行相应调整
情形中国注册会计师审计准第 1501 号——财务 报表形成审计意见出具审计报告报告求均适准 重述规定非准明确涉修改报告求
第三条 准规定三种类型非保留意见保留意见 否定意见法表示意见
注册会计师确定恰非保留意见类型取决列事项：
（）导致非保留意见事项性质财务报表存重错 报法获取充分适审计证情况财务报表

存重错报
（二）注册会计师导致非保留意见事项财务报表产生 产生影响广泛性作出判断


第二章 定 义


第四条 非保留意见指财务报表发表保留意见否定 意见法表示意见
第五条 广泛性描述错报影响术语说明错报财务 报表影响者法获取充分适审计证未发现错 报（存）财务报表产生影响
根注册会计师判断财务报表影响具广泛性情形包 括列方面：
（）限财务报表特定素账户项目产生影响
（二）然仅财务报表特定素账户项目产生影响 素账户项目财务报表组成部分
（三）披露相关时产生影响财务报表者理解财务 报表关重


第三章 目 标


第六条 注册会计师目标存列情形时财务 报表清楚发表恰非保留意见：

（）根获取审计证出财务报表整体存重错报 结
（二）法获取充分适审计证出财务报表整体 存重错报结


第四章 求
第节 应发表非保留意见情形


第七条 存列情形时注册会计师应审计报告中 发表非保留意见：
（）根获取审计证出财务报表整体存重错报 结
（二）法获取充分适审计证出财务报表整体 存重错报结

第二节 确定非保留意见类型


第八条 存列情形时注册会计师应发表保留意 见：
（）获取充分适审计证注册会计师认错报单 独汇总起财务报表影响重具广泛性
（二）注册会计师法获取充分适审计证作形成审 计意见基础认未发现错报（存）财务报表产生 影响重具广泛性

第九条 获取充分适审计证果认错报单独 汇总起财务报表影响重具广泛性注册会计师应发表 否定意见
第十条 果法获取充分适审计证作形成审计意 见基础认未发现错报（存）财务报表产生影 响重具广泛性注册会计师应发表法表示意见
第十条 极少数情况存确定事项注 册会计师单独确定事项获取充分适审计证 确定事项间存相互影响财务报表产生累 积影响注册会计师财务报表形成审计意见种情况 注册会计师应发表法表示意见
第十二条 承接审计业务果注意理层审计范围施 加限制认限制导致财务报表发表保留意见法 表示意见注册会计师应求理层消限制
第十三条 果理层拒绝消准第十二条提限制 非治理层全部成员参理审计单位注册会计师应事项 治理层沟通确定否实施代程序获取充分适审计证
第十四条 果法获取充分适审计证注册会计师应 通列方式确定影响：
（）果未发现错报（存）财务报表产生影响 重具广泛性注册会计师应发表保留意见
（二）果未发现错报（存）财务报表产生影响 重具广泛性发表保留意见足反映情况严重性 注册会计师应行时解业务约定（非法律法规禁止）果

出具审计报告前解业务约定禁止行应发表法表 示意见
第十五条 果根准第十四条第（二）项规定解业务 约定注册会计师应解业务约定前治理层沟通审计程 中发现会导致发表非保留意见错报事项
第十六条 果认必财务报表整体发表否定意见 法表示意见注册会计师应审计报告中相财务报告 编制基础编制单财务报表者财务报表特定素账户项目发 表保留意见审计报告中包含保留意见会财务报 表整体发表否定意见法表示意见相矛盾

第三节 非保留意见审计报告格式容


第十七条 果财务报表发表非保留意见审计报告中 包含中国注册会计师审计准第 1501 号——财务报表形成审计 意见出具审计报告规定审计报告素外注册会计师应：
（）中国注册会计师审计准第 1501 号——财务报表 形成审计意见出具审计报告第二十八条中规定形成审计意见 基础标题修改恰标题形成保留意见基础形 成否定意见基础形成法表示意见基础
（二）该部分导致发表非保留意见事项进行描述
第十八条 果财务报表中存具体金额（包括定量披露）相 关重错报注册会计师应形成审计意见基础部分说明量 化该错报财务影响果法量化财务影响注册会计师应该

部分说明情况
第十九条 果财务报表中存定性披露相关重错报注 册会计师应形成审计意见基础部分解释该错报错处
第二十条 果财务报表中存应披露未披露信息相关 重错报注册会计师应：
（）治理层讨未披露信息情况
（二）形成审计意见基础部分描述未披露信息性质
（三）果行已针未披露信息获取充分适审计 证形成审计意见基础部分包含未披露信息披露非法 律法规禁止
第二十条 果法获取充分适审计证导致发表 非保留意见注册会计师应形成审计意见基础部分说明法 获取审计证原
第二十二条 发表否定意见法表示意见注册会计师 应形成审计意见基础部分说明注意导致发表非保 留意见事项影响
第二十三条 发表非保留意见时注册会计师应审计意 见部分恰标题保留意见否定意见法表示意 见
第二十四条 财务报表存重错报发表保留意见时 注册会计师应审计意见部分说明：注册会计师认形成保留 意见基础部分述事项产生影响外附财务报表重 方面适财务报告编制基础规定编制公允反映[……]
法获取充分适审计证导致发表保留意见时

注册会计师应审计意见部分……产生影响外等 措辞
第二十五条 发表否定意见时注册会计师应审计意见部 分说明：注册会计师认形成否定意见基础部分述事项 重性附财务报表没重方面适财务报告编 制基础规定编制未公允反映[……]
第二十六条 法获取充分适审计证发表法 表示意见时注册会计师应：
（）说明注册会计师附财务报表发表审计意见
（二）说明形成法表示意见基础部分述事项重 性注册会计师法获取充分适审计证作财务报表发 表审计意见基础
（三）修改中国注册会计师审计准第 1501 号——财务报 表形成审计意见出具审计报告第二十五条第（二）项中规定财 务报表已审计说明改注册会计师接受委托审计财务报表
第二十七条 发表保留意见否定意见时注册会计师应修 改中国注册会计师审计准第 1501 号——财务报表形成审计意 见出具审计报告第二十八条第（四）项规定表述注册会 计师否获取充分适审计证作形成审计意见基础 说明中包含恰措辞保留否定
第二十八条 注册会计师财务报表发表法表示意见时审 计报告中应包含中国注册会计师审计准第1501号——财务 报表形成审计意见出具审计报告第二十八条第（二）项第（四） 项中规定素：

（）提审计报告中描述注册会计师责部分
（二）说明注册会计师否已获取充分适审计证作 形成审计意见基础
第二十九条 法获取充分适审计证发表法 表示意见时注册会计师应中国注册会计师审计准第 1501号——财务报表形成审计意见出具审计报告第三十三条 第三十五条规定审计报告中注册会计师责作出表述进行 修改仅包含列容：
（）注册会计师责中国注册会计师审计准规 定审计单位财务报表执行审计工作出具审计报告
（二）形成法表示意见基础部分述事项注册会 计师法获取充分适审计证作发表审计意见基础
（三）中国注册会计师审计准第 1501 号——财务报 表形成审计意见出具审计报告第二十八条第（三）项规定关 注册会计师独立性职业道德方面责声明
第三十条 非法律法规规定财务报表发表法表示 意见时注册会计师审计报告中包含中国注册会计师审计准 第1504号——审计报告中沟通关键审计事项规定关键审计事 项部分审计报告中包含中国注册会计师审计准第1521 号——注册会计师信息责规定信息部分


第四节 治理层沟通


第三十条 拟审计报告中发表非保留意见时注册会计

师应治理层沟通导致拟发表非保留意见情况拟 非保留意见措辞





中国注册会计师审计准第 1503 号
——审计报告中增加强调事项段 事项段
（2019 年 2 月 20 日修订）


第章 总


第条 规范注册会计师审计报告中增加强调事项段 事项段提供必补充信息制定准
第二条 果认必注册会计师审计报告中提供补充 信息提醒者关注列事项：
（）已财务报表中列报者理解财务报表关 重事项
（二）未财务报表中列报者理解审计工作注册会 计师责审计报告相关事项
第三条 中国注册会计师审计准第 1504 号——审计报告 中沟通关键审计事项应指南针注册会计师确定关键审 计事项审计报告中沟通关键审计事项作出规定提供 指引果审计报告中包含关键审计事项部分准规范关键 审计事项准规定审计报告中提供补充信息间 关系

第四条 中国注册会计师审计准第 1324 号——持续营 应指南针审计报告中持续营相关沟通作出规定 提供指引中国注册会计师审计准第 1521 号——注册会计师 信息责应指南针审计报告中信息相关沟 通作出规定提供指引
第五条 准附录 1 附录 2 列示审计准审计 报告中增加强调事项段事项段提出具体求情况 准强调事项段事项段格式求样适


第二章 定 义


第六条 强调事项段指审计报告中含段落该段落 提已财务报表中恰列报事项根注册会计师职业判 断该事项财务报表者理解财务报表关重
第七条 事项段指审计报告中含段落该段落 提未财务报表中列报事项根注册会计师职业判断该 事项财务报表者理解审计工作注册会计师责审计报告 相关


第三章 目 标


第八条 注册会计师目标财务报表形成审计意见 果根职业判断认必审计报告中增加强调事项段

事项段通明确提供补充信息方式提醒财务报表者关注 列事项：
（）已财务报表中恰列报财务报表者理解 财务报表关重事项
（二）未财务报表中列报财务报表者理解审计工作 注册会计师责审计报告相关事项


第四章 求
第节 审计报告中强调事项段


第九条 果认必提醒财务报表者关注已财务报 表中列报根职业判断认财务报表者理解财务报表关 重事项时满足列条件时注册会计师应审计报告中 增加强调事项段：
（）中国注册会计师审计准第 1502 号——审计报 告中发表非保留意见规定该事项会导致注册会计师发表非 保留意见
（二）中国注册会计师审计准第 1504 号——审计报告 中沟通关键审计事项适时该事项未确定审计报告中沟通 关键审计事项
第十条 果审计报告中包含强调事项段注册会计师应采 取列措施：
（）强调事项段作单独部分置审计报告中 包含强调事项术语适标题

（二）明确提强调事项相关披露位置便够财 务报表中找该事项详细描述强调事项段应仅提已财务 报表中列报信息
（三）指出审计意见没该强调事项改变


第二节 审计报告中事项段


第十条 果认必沟通然未财务报表中列报根 职业判断认财务报表者理解审计工作注册会计师责 审计报告相关事项时满足列条件时注册会计师应 审计报告中增加事项段：
（）未法律法规禁止
（二）中国注册会计师审计准第 1504 号——审计报告 中沟通关键审计事项适时该事项未确定审计报告中沟通 关键审计事项
第十二条 果审计报告中包含事项段注册会计师应 该段落作单独部分事项适标题

第三节 治理层沟通


第十三条 果拟审计报告中包含强调事项段事项段 注册会计师应该事项拟措辞治理层沟通

附录1：审计准强调事项段具体求


列审计准求注册会计师特定情况审计报告中包含 强调事项段规定影响准普遍适性
1．中国注册会计师审计准第 1111 号——审计业务约定条 款达成致意见第十九条第（二）项
2．中国注册会计师审计准第 1332 号——期事项第十五 条第（二）项第十九条
3．中国注册会计师审计准第 1601 号——特殊目编 制基础编制财务报表审计特殊考虑第十五条

附录2：审计准事项段具体求


列审计准求注册会计师特定情况审计报告中包含 事项段规定影响准普遍适性
1．中国注册会计师审计准第 1332 号——期事项第十五 条第（二）项第十九条
2．中国注册会计师审计准第 1511 号——较信息：应数 较财务报表第十六条第十七条第十九条第二十条第 二十二条



中国注册会计师审计准第 1511 号
——较信息：应数较财务报表
（2019 年 2 月 20 日修订）


第章 总


第条 规范注册会计师财务报表审计中较信息相 关责制定准
第二条 期财务报表已前注册会计师审计未审计 时中国注册会计师审计准第1331号——首次审计业务涉期 初余额期初余额相关规定样适
第三条 财务报表中列报较信息性质取决适财务 报告编制基础求较信息包括应数较财务报表相应 注册会计师履行较信息报告责两种方法采 方法通常法律法规规定业务约定条款中作出约定
第四条 准第三条提两种方法导致审计报告存列 差异：
（）应数审计意见仅提期
（二）较财务报表审计意见提列报财务报表属 期
准种方法分提出审计报告求

第二章 定 义


第五条 较信息指包含财务报表中符合适财务 报告编制基础前期间相关金额披露
第六条 应数属较信息指作期财务报表组成 部分期金额相关披露金额披露期相关金 额披露（称期数）联系起阅读应数列报详细 程度取决期数相关程度
第七条 较财务报表属较信息指期财务报 表相较包含期金额相关披露较财务报表包含信息详 细程度期财务报表包含信息详细程度相似果期金额相 关披露已审计审计意见中提
第八条 较信息包括期金额相关披露时准 称期应理解前数期


第三章 目 标


第九条 注册会计师目标：
（）获取充分适审计证确定财务报表中包含 较信息否重方面适财务报告编制基础关较 信息求进行列报
（二）注册会计师报告责出具审计报告


第四章 求

第节 审计程序


第十条 注册会计师应确定财务报表中否包括适财务 报告编制基础求较信息较信息否恰分类
基述目注册会计师应评价：
（）较信息否期财务报表列报金额相关披露 致果必较信息否已重述
（二）较信息中反映会计政策否期采会计政策 致果会计政策已发生变更变更否恰处理 充分列报
第十条 实施期审计时果注意较信息存重 错报注册会计师应根实际情况追加必审计程序获取充 分适审计证确定否存重错报
果期财务报表已审计注册会计师应遵守中国注册 会计师审计准第1332号——期事项相关规定果期财务 报表已更正注册会计师应确定较信息更正财务报 表否致
第十二条 注册会计师应中国注册会计师审计准第 1341号——书面声明规定获取审计意见中提期间相 关书面声明理层作出更正期财务报表中影响较信 息重错报重述注册会计师应获取特定书面声明

第二节 审计报告：应数

第十三条 财务报表中列报应数时准第十四条 第十五条第十七条描述情形外审计意见应提应数
第十四条 果前针期财务报表发表保留意见法表 示意见否定意见导致非保留意见事项未解决注册会计 师应期财务报表发表非保留意见
审计报告导致非保留意见事项段中注册会计师应分 列两种情况予处理：
（）果未解决事项期数影响影响重 注册会计师应导致非保留意见事项段中时提期数 应数
（二）果未解决事项期数影响影响重 注册会计师应说明未解决事项期数应数间 性影响影响发表非保留意见
第十五条 果注册会计师已获取期财务报表存重错 报审计证前该财务报表发表保留意见应数 未适重述恰披露注册会计师应包括财务报表中 应数审计报告中期财务报表发表保留意见否定意见
第十六条 果期财务报表已前注册会计师审计注册会 计师审计报告中提前注册会计师应数出具审计 报告
注册会计师决定提时应审计报告事项段中说 明：
（）期财务报表已前注册会计师审计
（二）前注册会计师发表意见类型（果非保留意见

应说明发表非保留意见理）
（三）前注册会计师出具审计报告日期
第十七条 果期财务报表未审计注册会计师应审计 报告事项段中说明应数未审计种说明减轻注 册会计师获取充分适审计证确定期初余额含期 财务报表产生重影响错报责

第三节 审计报告：较财务报表


第十八条 列报较财务报表时审计意见应提列报财务 报表属期发表审计意见涵盖期
第十九条 期审计期财务报表发表审计意见时 果期财务报表发表意见前发表意见注册会计师应 中国注册会计师审计准第1503号——审计报告中增加强 调事项段事项段规定事项段中披露导致意见 实质性原
第二十条 果期财务报表已前注册会计师审计非前 注册会计师期财务报表出具审计报告财务报表外 提供注册会计师期财务报表发表意见外应事项 段中说明：
（）期财务报表已前注册会计师审计
（二）前注册会计师发表意见类型（果非保留意见 应说明发表非保留意见理）
（三）前注册会计师出具审计报告日期

第二十条 果认存影响期财务报表重错报前 注册会计师前出具保留意见审计报告注册会计师应 适层级理层沟通求告知前注册会计师注册会 计师应治理层进行沟通非治理层全部成员参理审计 单位果期财务报表已更正前注册会计师意更正 期财务报表出具新审计报告注册会计师应仅期财务报 表出具审计报告
第二十二条 果期财务报表未审计注册会计师应 事项段中说明较财务报表未审计种说明减轻注册会 计师获取充分适审计证确定期初余额含期财务 报表产生重影响错报责

第五章 附


第二十三条 准2019年7月1日起施行



质量控制准第 5101 号——会计师事务 执行财务报表审计审阅鉴证 相关服务业务实施质量控制
（2019 年 2 月 20 日修订）


第章 总


第条 规范会计师事务建立保持关财务报表审计 审阅鉴证相关服务业务质量控制制度制定准
第二条 会计师事务准时需结合相关职业道德 求
第三条 准适会计师事务建立保持业务质量控制 制度执业准规定会计师事务员特定类型业务实施质 量控制程序责例中国注册会计师审计准第 1121 号—— 财务报表审计实施质量控制规定财务报表审计质量控制程 序
第四条 质量控制制度包括实现准第二十七条规定目 标制定政策执行政策监督政策遵守情况制定必 程序
第五条 准适执行财务报表审计审阅鉴证相 关服务业务会计师事务
会计师事务准求制定质量控制政策程序

性质范围取决会计师事务规模运行特征否网络 部分等诸素
第六条 准包括会计师事务遵守准时应实现目 标旨会计师事务实现该目标提出求
第七条 准目标提出求提供框架基础旨帮助 会计师事务解需完成工作确定否需完成更工 作
第八条 准应指南准求提供进步解释 执行求提供指引特应指南更清楚 解释准求确切含义针情形举例说明适合具体 情况政策程序
应指南身会计师事务提出求恰运 准求相关应指南提供准涉事项背景信 息包括型会计师事务相关特殊考虑（适）特 殊考虑助会计师事务运准求限制减轻 运遵守准求责


第二章 定 义


第九条 职业准指中国注册会计师鉴证业务基准中 国注册会计师审计准中国注册会计师审阅准中国注册会计师 鉴证业务准中国注册会计师相关服务准质量控制准 相关职业道德求
第十条 相关职业道德求指项目组项目质量控制复核

员应遵守职业道德规范通常指中国注册会计师职业道德守
第十条 员指会计师事务合伙员工
第十二条 合伙指执行专业服务业务方面权代表会计 师事务
第十三条 员工指合伙外专业员包括会计师事务 部专家
第十四条 项目合伙指会计师事务中负责某项业务 执行代表会计师事务出具报告签字合伙
果项目合伙外注册会计师报告签字准 项目合伙作出规定适该签字注册会计师
第十五条 项目组指执行某项业务合伙员工 会计师事务网络事务聘请该项业务实施程序 员包括会计师事务网络事务聘请外部专家包括 中国注册会计师审计准第 1411 号——利部审计员 工作规定审计项目组提供直接协助审计单位部审计 员
第十六条 网络事务指属某网络会计师事务实 体
第十七条 网络指实体组成旨通合作实现列 目联合体：
（）享收益分担成
（二）享权控制权理权
（三）享统质量控制政策程序

（四）享营战略
（五）品牌
（六）享重专业资源
第十八条 项目质量控制复核指报告日报告日前项 目质量控制复核员项目组作出重判断编制报告时出 结进行客观评价程
项目质量控制复核适市实体财务报表审计会计师事 务确定需实施项目质量控制复核业务
第十九条 市实体指股份股票债券法律法规认 证券交易报价挂牌法律法规认证券交易类 似机构监进行交易实体
第二十条 项目质量控制复核员指项目组成员外具 足够适验权限项目组作出重判断编制报告 时出结进行客观评价合伙会计师事务员具 适资格外部员类员组成组
第二十条 具适资格外部员指会计师事务外 具担项目合伙胜力必素质会计师 事务合伙注册会计师协会提供相关质量控制服务组织中 具适验员
第二十二条 业务工作底稿指注册会计师执行工作获 取结果出结作出记录
第二十三条 报告日指注册会计师出具报告签署日 期
第二十四条 监控指会计师事务质量控制制度进行持续

考虑评价程包括定期选取已完成业务进行检查会计 师事务够合理保证质量控制制度正效运行
第二十五条 检查指实施程序获取证确定项目组已 完成业务中否遵守会计师事务质量控制政策程序
第二十六条 合理保证指种高度非绝保证


第三章 目 标


第二十七条 会计师事务目标建立保持质量控制制度 合理保证：
（）会计师事务员遵守职业准适法律法规 规定
（二）会计师事务项目合伙出具适合具体情况报告


第四章 求

第节 运遵守相关求


第二十八条 会计师事务部负责建立保持质量控制制度 员应解准应指南全部容理解准目标 恰遵守求
第二十九条 会计师事务应遵守准求非 某情况准某项求会计师事务执行财务报表审计 审阅鉴证相关服务业务相关

第三十条 准求旨会计师事务够实现准 设定目标正确运求预期实现目标提供充分 实际情况变化法预料会计师事务应考虑 否存特殊事项情况求制定准求外政策程 序实现准设定目标


第二节 质量控制制度素


第三十条 会计师事务应建立保持质量控制制度 质量控制制度包括针列素制定政策程序：
（）业务质量承担领导责
（二）相关职业道德求
（三）客户关系具体业务接受保持
（四）力资源
（五）业务执行
（六）监控
第三十二条 会计师事务应质量控制政策程序形成书 面文件传达全体员


第三节 业务质量承担领导责


第三十三条 会计师事务应制定政策程序培育质量 导部文化政策程序应求会计师事务会计师

类似职位员质量控制制度承担终责
第三十四条 会计师事务应制定政策程序受会计师事 务会计师类似职位员委派负责质量控制制度运作 员具足够适验力必权限履行责


第四节 相关职业道德求


第三十五条 会计师事务应制定政策程序合理保证会 计师事务员遵守相关职业道德求
第三十六条 会计师事务应制定政策程序合理保证会 计师事务员受独立性求约束员（包括网络事务 员）保持相关职业道德求规定独立性
政策程序应会计师事务够：
（）会计师事务员受独立性求约束员传 达独立性求
（二）识评价独立性产生利影响情形采取适 行动消利影响通采取防范措施降接受水 果认适法律法规允许情况解业务约定
第三十七条 准第三十六条提政策程序应求：
（）项目合伙会计师事务提供客户委托业务相关信 息（包括服务范围）会计师事务够评价信息保持独 立性总体影响
（二）会计师事务员立会计师事务报告独立性产生 利影响情形便会计师事务采取适行动

（三）会计师事务收集相关信息适员传达 会计师事务应适员传达收集相关信息便：
（）会计师事务员够容易确定身否满足独立 性求
（二）会计师事务够保持更新独立性相关记录
（三）会计师事务够针识出独立性产生超出接 受水利影响采取适行动
第三十八条 会计师事务应制定政策程序合理保证 够获知违反独立性求情况够采取适行动予解决
政策程序应包括列求：
（）会计师事务员注意违反独立性求情况立 报告会计师事务
（二）会计师事务识出违反政策程序情况立 传达需会计师事务处理情况项目合伙需 采取适行动会计师事务网络部相关员受独 立性求约束员
（三）项目合伙会计师事务网络部相关员 受独立性求约束员必时立会计师事务报告 解决关问题采取行动会计师事务够决定否应 采取进步行动
第三十九条 会计师事务应年少次需 相关职业道德求保持独立性员获取遵守独立性政策程序 书面确认函
第四十条 会计师事务应制定列政策程序：

（）明确标准确定长期委派名合伙高级员工执行 某项鉴证业务时否需采取防范措施密切关系产生利 影响降接受水
（二）市实体财务报表审计业务相关职业道德 求法律法规规定规定期限届满时轮换项目合伙项目质量 控制复核员受轮换求约束员


第五节 客户关系具体业务接受保持


第四十条 会计师事务应制定关客户关系具体业务 接受保持政策程序合理保证列情况接受 保持客户关系具体业务：
（）够胜该项业务具执行该项业务必素质时 间资源
（二）够遵守相关职业道德求
（三）已考虑客户诚信没信息表明客户缺乏诚信
第四十二条 准第四十条提政策程序应求：
（）接受新客户业务前者决定否保持现业务考 虑接受现客户新业务时会计师事务根具体情况获取必信 息
（二）接受新客户现客户新业务时果识出潜 利益突会计师事务确定接受该业务否适
（三）识出问题决定接受保持客户关系具体业务 时会计师事务记录问题解决

第四十三条 果接受业务获知某项信息该信息接 受业务前获知导致会计师事务拒绝接受业务会计师事务 应针种情况制定保持具体业务客户关系政策程序
政策程序应考虑列方面：
（）适种情况职业责法律责包括否求会 计师事务委托报告某情况监机构报告
（二）解业务约定时解业务约定客户关系性


第六节 力资源


第四十四条 会计师事务应制定政策程序合理保证拥 足够具胜力必素质承诺遵守职业道德求员 ：
（）会计师事务职业准适法律法规规定执行 业务
（二）会计师事务项目合伙够出具适合具体情况报 告
第四十五条 会计师事务应项业务委派少名项目 合伙制定政策程序明确列求：
（）项目合伙身份作告知客户理层治理层关 键成员
（二）项目合伙具履行职责求适胜力必 素质权限
（三）清楚界定项目合伙职责告知该项目合伙

第四十六条 会计师事务应制定政策程序委派具必 胜力素质适员便：
（）职业准适法律法规规定执行业务
（二）会计师事务项目合伙够出具适合具体情况报 告


第七节 业务执行


第四十七条 会计师事务应制定政策程序合理保证 职业准适法律法规规定执行业务会计师事务项 目合伙够出具适合具体情况报告
政策程序应包括：
（）保持业务执行质量致性相关事项
（二）监督责
（三）复核责
第四十八条 会计师事务安排复核工作时应项目组 验较员复核验较少员工作会计师事务应根 原确定关复核责政策程序
第四十九条 会计师事务应制定政策程序合理保证：
（）疑难问题争议事项进行适咨询
（二）够获取充分资源进行适咨询
（三）咨询性质范围咨询形成结记录 咨询者咨询者认
（四）咨询形成结执行

第五十条 会计师事务应制定政策程序求特定业务 实施项目质量控制复核客观评价项目组作出重判断编 制报告时出结
政策程序应包括列求：
（）求市实体财务报表审计实施项目质量控制复 核
（二）明确标准评价历史财务信息审计审阅 鉴证相关服务业务确定否应实施项目质量控制复核
（三）求符合条第二款第（二）项提标准业务 实施项目质量控制复核
第五十条 会计师事务应制定政策程序明确项目质 量控制复核性质时间安排范围政策程序应求 完成项目质量控制复核签署业务报告
第五十二条 会计师事务应制定政策程序求项目质量 控制复核包括列工作：
（）重事项项目合伙进行讨
（二）复核财务报表业务象信息拟出具报告
（三）复核选取项目组作出重判断出结相关业 务工作底稿
（四）评价编制报告时出结考虑拟出具报告恰 性
第五十三条 针市实体财务报表审计会计师事务应制 定政策程序求实施项目质量控制复核包括列事项考 虑：

（）项目组具体业务会计师事务独立性作出评价
（二）项目组否已涉意见分歧事项者疑难问题 争议事项进行适咨询咨询出结
（三）选取复核业务工作底稿否反映项目组针重 判断执行工作否支持出结
第五十四条 会计师事务应制定政策程序解决项目质量 控制复核员委派问题明确项目质量控制复核员资格求 包括：
（）履行职责需技术资格包括必验权限
（二）损害客观性前提项目质量控制复核员够 提供业务咨询程度
第五十五条 会计师事务应制定政策程序项目质量 控制复核员保持客观性
第五十六条 会计师事务政策程序应规定项目质量 控制复核员客观实施复核力受损害时换该项目质量 控制复核员
第五十七条 会计师事务应制定关项目质量控制复核记 录政策程序求记录：
（）会计师事务关项目质量控制复核政策求程序 已实施
（二）项目质量控制复核报告日报告日前已完成
（三）复核员没发现尚未解决事项认项目组 作出重判断出结适
第五十八条 会计师事务应制定政策程序处理解决

项目组部项目组咨询者间项目合伙项目质量控制 复核员间意见分歧
第五十九条 准第五十八条提政策程序应求：
（）出结已记录执行
（二）问题解决签署业务报告
第六十条 会计师事务应制定政策程序项目组出 具业务报告时完成终业务档案整工作
历史财务信息审计审阅业务鉴证业务业务工作底稿 档期限业务报告日六十天
第六十条 会计师事务应制定政策程序满足列 求：
（）安全保业务工作底稿业务工作底稿保密
（二）保证业务工作底稿完整性
（三）便检索业务工作底稿
第六十二条 会计师事务应制定政策程序业务工作 底稿保存期限满足会计师事务需法律法规规定
历史财务信息审计审阅业务鉴证业务会计师事务 应业务报告日起业务工作底稿少保存十年果组成部分业 务报告日早集团业务报告日会计师事务应集团业务报告日 起组成部分业务工作底稿少保存十年


第八节 监 控


第六十三条 会计师事务应制定监控政策程序合理保

证质量控制制度相关政策程序具相关性适性正 效运行
监控程应包括：
（）持续考虑评价会计师事务质量控制制度
（二）求委派合伙会计师事务部具足 够适验权限员负责监控程
（三）求执行业务实施项目质量控制复核员参该项 业务检查工作
持续考虑评价会计师事务质量控制制度应包括：
（）周期性选取已完成业务进行检查周期长超 三年
（二）周期项目合伙少检查项已完成 业务
第六十四条 会计师事务应评价监控程中注意缺 陷影响确定缺陷否属列情况：
（）该缺陷必然表明会计师事务质量控制制度足 合理保证会计师事务遵守职业准适法律法规规定 会计师事务项目合伙出具适合具体情况报告
（二）该缺陷系统性反复出现需时纠正重 缺陷
第六十五条 会计师事务应实施监控程序注意缺陷 建议采取适补救措施告知相关项目合伙适 员
第六十六条 针注意缺陷建议采取适补救措施应

包括：
（）采取某项业务某员相关适补救措施
（二）发现缺陷告知负责培训职业发展员
（三）改进质量控制政策程序
（四）违反会计师事务政策程序员尤反复违 规员实施惩戒
第六十七条 会计师事务应制定政策程序应列两 种情况：
（）实施监控程序结果表明出具报告适
（二）实施监控程序结果表明执行业务程中遗漏应实施 程序
政策程序应求会计师事务确定采取进步行 动遵守职业准适法律法规规定考虑否征询法律意 见
第六十八条 会计师事务应年少次质量控制制度 监控结果项目合伙会计师事务部适员通 报种通报应足会计师事务相关员够职责范 围时采取适行动
通报信息应包括：
（）已实施监控程序描述
（二）实施监控程序出结
（三）果相关系统性反复出现缺陷需时 纠正重缺陷描述
第六十九条 果会计师事务网络部分实施网

络基础某监控程序保持网络实施监控程序 致性
果网络部会计师事务符合准求监控 政策程序运行会计师事务信赖该监控制度网 络部项目合伙信赖网络实施监控程序结果会计师事务 政策程序应求：
（）年少次监控程总体范围程度结果网 络事务适员通报
（二）立识出质量控制制度缺陷相关网络事务 适员通报便采取必行动
第七十条 会计师事务应制定政策程序合理保证够 适处理列事项：
（）投诉指控会计师事务执行工作未遵守职业准 适法律法规规定
（二）指控未遵守会计师事务质量控制制度 作处理投诉指控程部分会计师事务应明确投诉
指控渠道会计师事务员够没顾虑提出关注问 题
第七十条 果调查投诉指控程中识出会计师事 务质量控制政策程序设计运行方面存缺陷存违反质 量控制制度情况会计师事务应准第六十六条规定 采取适行动


第九节 质量控制制度记录



第七十二条 会计师事务应制定政策程序求形成适 工作记录质量控制制度项素运行情况提供证
第七十三条 会计师事务应制定政策程序求工作记 录保足够期限执行监控程序员够评价会计师事务 遵守质量控制制度情况
第七十四条 会计师事务应制定政策程序求记录投 诉指控应情况


第五章 附


第七十五条 准 2019 年 7 月 1 日起施行



中国注册会计师审计准第 1101 号—— 注册会计师总体目标审计工作 基求应指南
（2019 年 3 月 29 日修订）


财务报表审计
（）审计范围（参见准第十八条）
1．注册会计师财务报表否重方面适财务 报告编制基础编制发表审计意见样意见普遍适财务报 表审计审计意见审计单位未生存力理层 营效率效果提供保证外适法律法规求注册会计 师特定事项（部控制效性理层报告财务报表 致性）发表意见然审计准应指南事项形成 财务报表审计意见相关角度提出求提供指引注册 会计师负额外责事项发表意见时注册会计师需执行 进步工作
（二）财务报表编制（参见准第十九条）
2．法律法规规定理层治理层（适）财务报告 相关责国家区责范围表述方式 规定相注册会计师审计准规定执行审计工作 前提相理层治理层（适）已认理解应 承担列责：
（1）适财务报告编制基础编制财务报表实现

公允反映（适）
（2）设计执行维护必部控制财务报表存 舞弊错误导致重错报
（3）注册会计师提供必工作条件包括允许注册会计师 接触编制财务报表相关信息注册会计师提供审计需 信息允许注册会计师获取审计证时受限制接触认 必部员相关员
3．理层治理层（适）编制财务报表时需：
（1）根相关法律法规规定确定适财务报告编制基础
（2）根适财务报告编制基础编制财务报表
（3）财务报表中适财务报告编制基础作出恰说明 编制财务报表求理层根适财务报告编制基础运判
断作出合理会计估计选择运恰会计政策
4．财务报表某财务报告编制基础编制旨满足 列需求：
（1）广财务报表者财务信息需求（通目财 务报表目标）
（2）财务报表特定者财务信息需求（特殊目财务报 表目标）
5．适财务报告编制基础通常指会计准（财务报告准） 法律法规规定外文件应适财务报告 编制基础提供指引种情况适财务报告编制基础 包括列文件：
（1）会计事项相关法律法规司法判决职业道德求

（2）准制定机构发布具权威性会计解释
（3）准制定机构针新出现会计问题发布具权威 性意见
（4）广泛认普遍般惯例行业惯例 果会计准提供指引文件存突者构成财务报告编
制基础文件间存突具高权威性文件准
6．适财务报告编制基础规定决定财务报表格式 容财务报告编制基础没交易事项处理披 露作出具体规定通常包含具普遍适性般原原 作制定运会计政策基础制定会计政策财务报 告编制基础中规定概念相致
7．特殊目财务报告编制基础分公允列报编制基础遵循性 编制基础
公允列报编制基础指求理层治理层（适）遵循 规定包含列容财务报告编制基础：
（1）明确隐含认实现财务报表公允反映理 层治理层（适）必提供编制基础具体求外 披露
（2）明确认实现财务报表公允反映极特殊 情况理层治理层（适）必偏离编制基础某 项求
遵循性编制基础指求理层治理层（适）遵循规 定财务报告编制基础包含前款第（1）项第（2）项中 项容

8．适财务报告编制基础规定决定整套财务报表构 成许财务报告编制基础言财务报表旨提供关审计单 位财务状况营成果现金流量信息财务报告编制基础 整套财务报表通常包括资产负债表利润表现金流量表者权 益（股东权益）变动表相关附注
外财务报告编制基础单财务报表相关附注 构成整套财务报表例国际公部门会计准理事会发布国 际公部门会计准——基现金基础会计财务报告指出果 公部门实体该准编制财务报表财务报表现 金收支情况表列单财务报表（包括相关附注） 构成整套财务报表：
（1）资产负债表
（2）利润表营状况表
（3）留存收益表
（4）现金流量表
（5）包括者权益资产负债表
（6）者权益变动表
（7）收入费表
（8）产品线营状况表
9．中国注册会计师审计准第 1111 号——审计业务约定条 款达成致意见应指南确定适财务报告编制基础 接受性提出求提供指引中国注册会计师审计准第 1601 号——特殊目编制基础编制财务报表审计特殊考虑规 范注册会计师特殊目编制基础编制财务报表审计特

殊考虑
10．执行审计工作前提重性注册会计师需理 层治理层（适）认理解指南第 2 段提责理层 治理层（适）达成致意见作承接审计业务前提
公部门实体审计特殊考虑
11．公部门实体财务报表审计求实体审计更 广相应执行公部门实体财务报表审计前提涉理层责 包含额外责法律法规监求执行交易 事项责
（三）审计意见形式（参见准第二十三条）
12．注册会计师财务报表否重方面适财务 报告编制基础编制发表审计意见注册会计师发表审计意见形式取 决适财务报告编制基础相关法律法规规定数财务 报告编制基础包括财务报表列报相关规定财务报告编 制基础提适财务报告编制基础编制财务报表时 编制包括列报
二定义 财务报表（参见准第四条）
13 某财务报告编制基础术语表述济资源义 务例济资源义务表述审计单位资产负债 二者差额表述者权益
14 适财务报告编制基础求包含财务报表中解释性 描述性信息通交叉索引包含文件理层报告 风险报告通交叉索引包含指财务报表交叉索引

文件文件交叉索引财务报表果适财务报告 编制基础没明确禁止通交叉索引提解释性描述性信息交 叉索引适信息构成财务报表组成部分
中国注册会计师鉴证业务基准第五条中已提财务报表 列报包括披露适财务报告编制基础财务报表列报具 体解释例企业会计准第 30 号——财务报表列报应指 南指出列报指交易事项报表中列示附注中披露 中列示通常反映资产负债表利润表现金流量表者 权益（股东权益）变动表等报表中信息披露通常反映附注 中信息
三财务报表审计相关职业道德求（参见准第二十七 条）
15．注册会计师受财务报表审计相关职业道德求（包括 独立性相关求）约束相关职业道德求通常指中国注 册会计师职业道德守（简称职业道德守）中财务报表审计 相关规定
16．中国注册会计师职业道德守第 1 号——职业道德基原
中国注册会计师职业道德守第 2 号——职业道德概念框架 规定注册会计师执行财务报表审计相关职业道德基原 提供应原概念框架根职业道德守注册会计师应 遵循基原包括：
（1）诚信
（2）独立性
（3）客观公正

（4）专业胜力应关注
（5）保密
（6）良职业行
中国注册会计师职业道德守第 3 号——提供专业服务具
体求中国注册会计师职业道德守第 4 号——审计审阅业 务独立性求说明注册会计师执行审计审阅业务时 具体情形应概念框架
17．审计业务言注册会计师独立审计单位符合公众 利益职业道德守独立性作出求职业道德守规定 独立性包括实质独立性形式独立性注册会计师独立 审计单位够保护形成审计意见力发表审计意见时 免受影响独立性够增强注册会计师诚信行事保持客观公 正职业怀疑力
18．质量控制准第 5101 号——会计师事务执行财务报表 审计审阅鉴证相关服务业务实施质量控制规定会计 师事务建立保持关审计业务质量控制制度责时规定 会计师事务应制定政策程序合理保证会计师事务 员遵守相关职业道德求（包括独立性相关求）责
中国注册会计师审计准第 1121 号——财务报表审计实施 质量控制规定项目合伙相关职业道德求关责 责包括通观察必询问项目组成员违反相关职业道德 求迹象保持警觉果注意项目组成员违反相关职业道德 求确定采取适措施适审计业务独立性求遵守情 况形成结该准规定实施适审计业务质量控制程序

时项目组赖会计师事务质量控制制度非会计师事务 者机构员提供信息表明信赖
四职业怀疑（参见准第二十八条）
19．职业怀疑求诸列情形保持警觉：
（1）存相互矛盾审计证
（2）引起作审计证文件记录询问答复性 产生怀疑信息
（3）表明存舞弊情况
（4）表明需实施审计准规定外审计程序情形
20．注册会计师必整审计程中保持职业怀疑降低 列风险：
（1）忽视异常情形
（2）审计观察中出审计结时度推广
（3）确定审计程序性质时间安排范围评价审计结 果时恰假设
21．职业怀疑审慎评价审计证必审慎评价审计证 包括质疑相互矛盾审计证文件记录询问答复 理层治理层获信息性时包括考虑已获取审计 证具体情形（例存舞弊风险素情况易发生舞 弊某文件支持某财务报表重金额唯证）充分性 适性
22．非存相反理注册会计师文件记录作真 品注册会计师需考虑作审计证信息性 怀疑信息性存舞弊迹象时（例审计程中识出

情况注册会计师认文件伪造文件中某条款 已篡改）审计准求注册会计师作出进步调查确定需 修改审计程序实施追加审计程序解决疑问
23．注册会计师考虑理层治理层诚实正直形成 法然注册会计师认理层治理层诚实正直 降低保持职业怀疑求允许获取合理保证程中满 足说服力足审计证
五职业判断（参见准第二十九条）
24．职业判断适执行审计工作必少理 果没相关知识验运具体事实情况理 解相关职业道德求审计准规定整审计程中作出 决策职业判断作出列决策尤必：
（1）确定重性评估审计风险
（2）满足审计准求收集审计证需确定需 实施审计程序性质时间安排范围
（3）实现审计准规定目标注册会计师总体目标评 价否已获取充分适审计证否需执行更工作
（4）评价理层应适财务报告编制基础时作出判断
（5）根已获取审计证出结评估理层编制财 务报表时作出估计合理性
25．社会公众期职业判断具胜力注册会计师作 出注册会计师具技知识验助形成必胜 力作出合理判断
26．注册会计师种特定情况作出职业判断基知

悉事实情况审计程中中国注册会计师审计准第 1121 号——财务报表审计实施质量控制规定项目组 部者项目组会计师事务部外部适员间疑 难问题争议事项进行咨询助注册会计师作出合理 判断
27．评价职业判断否适基列两方面：
（1）作出判断否反映审计会计原适运
（2）根截审计报告日注册会计师知悉事实情况作出 判断否适否事实情况相致
28．注册会计师需整审计程中运职业判断作出适 记录审计准求注册会计师编制审计工作底稿应 未接触该项审计工作验专业士解重事项 出结时作出重职业判断果关决策该业务具体事实 情况支持者缺乏充分适审计证职业判断成 作出决策正理
六审计证审计风险（参见准第二十条第三十条）
（）审计证充分性适性
29．审计证支持审计意见审计报告必审计证 性质具累积性审计程中通实施审计程序获取 然审计证包括源获取信息前审计
（前提注册会计师已确定次审计否已发生变化变化 影响信息期审计相关性）会计师事务接受保持 客户时实施质量控制程序获取信息
审计单位部源外部源获取信息外会计记

录重审计证源样审计单位雇聘请专家编 制信息作审计证审计证包括支持佐证理层认 定信息包括认定相矛盾信息某情况信息 缺乏（理层拒绝提供注册会计师求声明）身构成审计证 注册会计师利形成审计意见程中注册会计师 部分工作获取评价审计证
30．审计证充分性适性相互关联充分性审计证 数量衡量注册会计师需获取审计证数量受重错报 风险评估影响（评估重错报风险越高需审计证越 ）受审计证质量影响（审计证质量越高需审计证 越少）然注册会计师仅获取更审计证法 弥补质量缺陷
31．审计证适性审计证质量衡量审计证 支持审计意见结方面具相关性性审计证 性受源性质影响取决获取审计证具体环境 32．注册会计师否已获取充分适审计证审计风
险降接受低水够出合理审计结作形成 审计意见基础项职业判断中国注册会计师审计准第 1301 号——审计证相关审计准注册会计师整审计程 中获取充分适审计证时考虑作出具体规定提供进 步指引
（二）审计风险
33．审计风险取决重错报风险检查风险风险评估建立 实现目获取必信息实施审计程序整审计程中

获取审计证基础风险评估项职业判断项 够精确计量事项
34．审计准中审计风险包括财务报表存重错报 注册会计师发表审计意见认财务报表存重错报风险 种风险通常忽略计审计风险审计程相关技术术 语指注册会计师业务风险诉讼负面宣传 财务报表审计相关事项导致损失性
重错报风险
35．重错报风险存列两层次：
（1）财务报表层次
（2）类交易账户余额披露认定层次
36．财务报表层次重错报风险指财务报表整体存广 泛联系潜影响项认定重错报风险
37．评估认定层次重错报风险目确定需实施进 步审计程序性质时间安排范围获取充分适审计证 种证注册会计师够审计风险处接受低水时财 务报表发表意见注册会计师种方法评估重错报风险例 注册会计师利风险模型（数学术语表达审计风险素 间般关系模型）出接受检查风险种模型助 计划审计程序
38．认定层次重错报风险固风险控制风险两部分组成 固风险控制风险审计单位风险独立财务报表审计存
39．某认定相关类交易账户余额披露固风险较

高例复杂计算者金额源具高度确定性会计估计 账户固风险较高外部环境引起营风险影响固风 险例技术进步导致某项产品陈旧进导致存货易高估 审计单位环境某素类交易账 户余额披露相关影响某具体认定相关固风险例 素包括缺乏持续营营运资规模营 失败表现出产业衰退
40．控制风险取决部控制设计执行维护效性理 层采部控制旨应识出影响审计单位实现财务报表 编制相关目标风险然部控制固限制部 控制设计运行效降低消财务报表重错 报风险部控制固限制包括诸差错性串通舞 弊理层适凌驾控制部控制规避性 控制风险始终存审计准规定确定拟实施实质性程 序性质时间安排范围时注册会计师需测试选择测试 部控制运行效性情形
41．审计准通常单独提固风险控制风险仅提重 错报风险（两者综合评估结果）然注册会计师根 偏审计技术方法实务考虑单独综合评估固风险 控制风险重错报风险评估结果定量术语（百分） 非定量术语表达情况作出适风险评估评 估采具体方法更重
42．中国注册会计师审计准第 1211 号——通解审计单 位环境识评估重错报风险应指南识评估财

务报表层次认定层次重错报风险作出规定提供指引 检查风险 43．定审计风险水接受检查风险水评估
认定层次重错报风险成反关系例注册会计师认重错报 风险越高接受检查风险越低相应注册会计师需获取更 具说服力审计证
44．检查风险注册会计师审计风险降接受低水 确定审计程序性质时间安排范围相关取决审计 程序执行效性列措施助提高审计程序执行 效性降低注册会计师选取适审计程序错误执行适审计 程序错误解释审计结果性：
（1）制定恰计划
（2）项目组分派合适员
（3）保持职业怀疑
（4）监督复核已执行审计工作
45．中国注册会计师审计准第 1201 号——计划审计工作
应指南中国注册会计师审计准第 1231 号——针评估 重错报风险采取应措施应指南计划财务报表审计工 作应评估风险作出规定提供指引然审计固限 制检查风险降低法消检查风险始终存
（三）审计固限制
46．应期注册会计师审计风险降零事实注册会计师 审计风险降零财务报表存舞弊 错误导致重错报获取绝保证审计存固限制导

致注册会计师出结形成审计意见数审计证说 服性非结性审计固限制源：
（1）财务报告性质
（2）审计程序性质
（3）合理时间合理成完成审计需 财务报告性质 47．理层编制财务报表需根审计单位事实情况运
适财务报告编制基础规定程中需作出判断 外许财务报表项目涉观决策评估定程度确定性 存系列接受解释判断某财务报表项目 金额身存定变动幅度种变动幅度通实施追加 审计程序消例某会计估计通常便审计 准求注册会计师特考虑适财务报告编制基础会计估 计否合理相关披露否充分会计实务质量否良（包括 理层判断否存偏）
审计程序性质
48．注册会计师获取审计证力受实务法律限制 例：
（1）理层员意意提供财务报表编 制相关注册会计师求全部信息实施旨保证 获取相关信息审计程序注册会计师保证信息完整 性
（2）舞弊涉精心策划蓄意实施进行隐瞒 收集审计证审计程序发现舞弊效例舞弊

导致错报涉串通伪造文件注册会计师误效证实 际效注册会计师没接受文件真伪鉴定方面培训应 期成鉴定文件真伪专家
（3）审计涉嫌违法行官方调查注册会计师 没授予特定法律权力（搜查权）种权力调查必
财务报告时性成效益权衡
49．审计中困难时间成等事项身作注册会计 师省略代审计程序满足说服力足审计证正 理制定适审计计划助保证执行审计工作需充分时 间资源信息相关性价值会着时间推移降 低需信息性成间进行权衡某财务报告 编制基础中认求注册会计师处理存信息 切实际基信息存错误舞弊非够提供反证假设竭 追查事项切实际正认识点财 务报表者期注册会计师合理时间合理成 财务报表形成审计意见
50．合理时间合理成财务报表形成审计意 见注册会计师必：
（1）计划审计工作审计工作效方式执行
（2）审计资源投存重错报风险领域相应 领域减少审计资源
（3）运测试方法检查总体中存错报
51．指南第 50 段提方法审计准计划实施审

计工作作出规定求注册会计师执行列工作（包括限 ）：
（1）实施风险评估程序开展相关活动作识评估财 务报表层次认定层次重错报风险基础
（2）运测试方法检查总体注册会计师针总 体出结提供合理基础
影响审计固限制事项
52．某认定审计事项言固限制注册会计师发现重 错报力潜影响尤重认定审计事项包括：
（1）舞弊特涉高级理员舞弊串通舞弊（参见
中国注册会计师审计准第 1141 号——财务报表审计中舞弊相 关责）
（2）关联方关系交易存完整性（参见中国注册会计 师审计准第 1323 号——关联方）
（3）违反法律法规行发生（参见中国注册会计师审计准 第 1142 号——财务报表审计中法律法规考虑）
（4）导致审计单位法持续营未事项情况（参 见中国注册会计师审计准第 1324 号——持续营）
相关审计准规定具体审计程序程序助减轻固限 制影响
53．审计固限制审计准规定适计划 执行审计工作避免存财务报表某重错报未 发现风险相应完成审计工作发现舞弊错误导致 财务报表重错报身表明注册会计师没审计准

规定执行审计工作审计固限制作注册会计 师满足说服力足审计证理
注册会计师否审计准规定执行审计工作取决注 册会计师具体情况实施审计程序获取审计证充分 性适性根总体目标审计证评价结果出具审计 报告恰性
七审计准执行审计工作
（）审计准性质（参见准第三十条）
54．审计准作整体注册会计师执行审计工作实现 总体目标提供标准审计准规范注册会计师般责 具体方面履行责时进步考虑
55．项审计准明确规范容适范围生效日 期非准中说明注册会计师规定生效日期前 执行准
56．执行审计工作时遵守审计准外注册会计师 需遵守法律法规规定审计准超越规范财务报表审计法 律法规果法律法规审计准间存差异仅相关法律法 规规定执行审计工作会视动遵守审计准
57．注册会计师时中国注册会计师审计准某 国家区审计准执行审计工作种情况遵守审计 工作相关项中国注册会计师审计准外注册会计师必 实施额外审计程序遵守该国家区相关准
公部门实体审计特殊考虑
58．审计准公部门实体审计业务相关然受托事公

部门实体审计业务注册会计师责受公部门实体 审计相关法律法规监求影响规定涵盖范围 审计准执行审计工作更广泛注册会计师承担额外责 审计准中未涉政府审计机关颁布准指南中 予规定
（二）审计准容（参见准第三十二条）
59．项审计准通常包括总定义目标求（审计准 中注册会计师提出求应表述）附总提 供理解审计准相关背景资料项审计准配应指 南项审计准应指南中容理解该项准中表述 目标恰应该准求相关
60．应指南审计准求提供进步解释执 行求提供指引特应指南更清楚解释审计 准求确切含义针情形举例说明适合具体情况程 序应指南身注册会计师提出求恰执行审计准 注册会计师提出求相关应指南提供审计准涉 事项背景资料
61．附录构成审计准应指南组成部分附录目预 定途相关审计准应指南正文附录标题身说 明中作出解释
62．总包括列事项说明：
（1）审计准目范围包括审计准关系
（2）审计准涉审计事项
（3）审计准涉审计事项注册会计师员

责
（4）审计准制定背景
63．审计准定义标题单设章说明审计准中 某术语含义提供定义助保持审计准应理解 致性非旨超越法律法规目相关术语出定义非 说明术语审计准中具相含义
64．适情况应指南包括型审计单位公 部门实体审计特殊考虑考虑助注册会计师审计实 体时执行审计准求限制减轻执行遵守审计准 求责
型审计单位特殊考虑
65．审计准中型审计单位指性质具列典型 特征实体：
（1）权理权集中少数体（通常指单体—— 然拥该型审计单位权 实体前提该者具相关定性特征）
（2）具列项项特征：
①事简单交易
②会计记录简单
③业务类较少业务类中产品较少
④部控制较少
⑤较少层级理层负责广泛控制活动
⑥较少职员中数承担广泛职责 未完全列举出型审计单位特征特征

型审计单位独型审计单位未必具特征
66．审计准中包含型审计单位特殊考虑针 非市实体制定然中考虑审计型市实体 帮助
67．审计准中参型审计单位日常营理者 称业兼理
（三）项审计准规定目标（参见准第三十四条）
68．项审计准均包含目标目标审计准 求注册会计师总体目标联系起项审计准规定目标 作注册会计师关注项审计准预期实现结果目 标足够具体帮助注册会计师：
（1）理解需完成工作必时完成工作 恰手段
（2）确定审计业务具体情况否需完成更工作 实现目标
69．注册会计师需项审计准规定目标准第二十 五条述总体目标联系起进行理解注册会计师总体目标 样注册会计师实现某项目标力样受审计固限制影响
70．运项审计准规定目标时注册会计师需考虑 项审计准间相互关系指南第 54 段述审 计准某情况规范注册会计师般责外情 况规范具体方面履行责例准求注 册会计师保持职业怀疑点计划执行审计工作方面 必未项审计准中作重复求更具体层次

中国注册会计师审计准第 1211 号——通解审计单位
环境识评估重错报风险中国注册会计师审计准第 1231 号——针评估重错报风险采取应措施分注册会计 师识评估重错报风险设计实施进步审计程序应 评估风险责相关目标求作出规定目标 求适整审计程审计具体方面作出规范某审计准
（中国注册会计师审计准第 1321 号——审计会计估计（包括 公允价值会计估计）相关披露）审计准（
中国注册会计师审计准第 1211 号——通解审计单位
环境识评估重错报风险中国注册会计师审计准第 1231 号——针评估重错报风险采取应措施）规定目标 求应该准（中国注册会计师审计准第 1321 号——审 计会计估计（包括公允价值会计估计）相关披露）规范容作 出进步扩展准重复实现该准（
中国注册会计师审计准第 1321 号——审计会计估计（包括公允 价值会计估计）相关披露）中表述目标时注册会计师需 时考虑相关准中目标求
运目标决定否需实施追加审计程序（参见准第 三十四条第（）项）
71．审计准求旨注册会计师够实现审计准规定 目标进实现注册会计师总体目标注册会计师恰执 行审计准求预期会实现目标提供充分基础然 项审计业务具体情况存差异审计准预想 情况注册会计师责确定必审计程序满足准

求实现目标针某项业务具体情况存特定事 项需注册会计师实施审计准求外审计程序满足审计 准规定目标
运目标评价否已获取充分适审计证（参见 准第三十四条第（二）项）
72．注册会计师总体目标注册会计师需运审计准 规定目标评价否已获取充分适审计证果根评价 结果认没获取充分适审计证注册会计师采 取列项项措施满足准第三十四条第（二）项求：
（1）评价通遵守审计准否已获取会获取进 步相关审计证
（2）执行项项审计准求时扩审计工作范 围
（3）实施注册会计师根具体情况认必程序 果述措施具体情况均行法实施注册会计师
法获取充分适审计证种情况审计准求注册 会计师确定审计报告完成该项业务力影响
（四）遵守相关求
相关求（参见准第三十五条）
73．某情况某项审计准（包括该准求） 业务具体情况相关例果审计单位没设立部审 计部门岗位员中国注册会计师审计准第 1411 号——利 部审计员工作容相关
74．相关某项审计准中求存适条件

求中设定情形存条件满足时求适般 说求适条件明确隐含例：
（1）果审计范围受限制注册会计师发表非保留意见 求条件明确求
（2）注册会计师治理层通报审计程中识出值关注 部控制缺陷求取决否存识出值关注部控 制缺陷注册会计师针分部信息列报否符合适财务报告 编制基础获取充分适审计证求取决该编制基础求 允许作出列报述两种求均条件隐含求
某情况审计准某项求适法律法规条 件例果适法律法规允许注册会计师解审计业务约定 审计准求注册会计师解审计业务约定非法律法规禁 止审计准求注册会计师采取某措施国家 区法律法规允许禁止行明确隐含方式表述
求偏离（参见准第三十六条）
75．中国注册会计师审计准第 1131 号——审计工作底稿规 定注册会计师偏离某项审计准相关求极特殊情况 审计工作底稿求审计准求遵守审计业务具体 情况相关规定
（五）实现目标（参见准第三十七条）
76．某目标否已实现需注册会计师作出职业判断 种判断需考虑根审计准规定实施审计程序结果注册会 计师否已获取充分适审计证评价注册会计师 否根审计业务具体情况需执行更工作实现审计准

规定目标评价相应导致实现某目标情况包括：
（1）妨碍注册会计师遵守相关审计准相关求情况
（2）获审计证方面受限制等原注册会 计师法实施追加审计程序者获取进步审计证 注册会计师准第三十四条求运规定目标时认 程序证必
77．果审计工作底稿符合中国注册会计师审计准第 1131 号——审计工作底稿规定相关审计准中具体记录 求确定否已实现注册会计师总体目标结提供证 然注册会计师没必分记录目标已实现（采核表） 实现某目标记录助注册会计师评价该情况否妨 碍注册会计师实现总体目标



中国注册会计师审计准第 1111 号—— 审计业务约定条款达成致意见 应指南
（2019 年 3 月 29 日修订）


准范围（参见准第条第二条）
1．注册会计师认符合独立性专业胜力等相关职 业道德求拟承接业务具备某特征时注册会计师 作鉴证业务（包括审计业务）予承接中国注册会计师审计 准第1121号——财务报表审计实施质量控制规范注册会计 师承接审计业务时职业道德求相关控制范围 责准规范审计单位控制范围注册会计师 理层言必达成致意见事项（前提条件）
二审计前提条件
（）财务报告编制基础（参见准第六条第款第（）项）
2．承接鉴证业务条件中国注册会计师鉴证业务基 准中提标准适够预期者获取标准指 评价计量鉴证象基准涉列报时包括列报基准适 标准注册会计师够运职业判断鉴证象作出合理致 评价计量审计准言适财务报告编制基础注册会 计师提供审计财务报表（包括公允反映相关）标准
3．果存接受财务报告编制基础理层具编 制财务报表恰基础注册会计师具财务报表进行审计

适标准数情况注册会计师指南第8段第9 段述假定适财务报告编制基础接受
确定财务报告编制基础接受性
4．确定编制财务报表采财务报告编制基础接受性 时注册会计师需考虑列相关素：
（1）审计单位性质（例审计单位商业企业公 部门实体非营利组织）
（2）财务报表目（例编制财务报表满足广财 务报表者财务信息需求满足财务报表特定 者财务信息需求）
（3）财务报表性质（例财务报表整套财务报表单 财务报表）
（4）法律法规否规定适财务报告编制基础
5．许财务报表者求量身定做财务报表满足 特定财务信息需求满足财务报表特定者信 息需求广财务报表者存财务信息需求某 财务报告编制基础编制旨满足广财务报表者财务 信息需求财务报表称通目财务报表
6．特殊目编制基础编制财务报表称特殊目财务 报表旨满足财务报表特定者财务信息需求特殊目 财务报表预期财务报表者财务信息需求决定适财务报 告编制基础中国注册会计师审计准第1601号——特殊目 编制基础编制财务报表审计特殊考虑规范确定旨满 足财务报表特定者财务信息需求财务报告编制基础接受

性
7．承接审计业务注册会计师发现适财务报告 编制基础存缺陷表明该编制基础接受果法律法规规 定采该财务报告编制基础准第十九条第二十条规定适 果法律法规未规定采该财务报告编制基础理层决定 采种接受财务报告编制基础种情况前达 成致意见业务约定条款准确根准第十六条规定 注册会计师应理层新审计业务约定条款达成致意见 反映财务报告编制基础变更
通目编制基础
8．果财务报告准授权获认准制定机构制定 发布供某类实体机构遵循套定透明程序
（包括认真研究仔细考虑广利益相关者观点）认财务报 告准类实体编制通目财务报表接受财务报 告准例子：
（1）国际会计准理事会发布国际财务报告准
（2）国际公部门会计准理事会发布国际公部门会计准
（3）某国家区授权获认准制定机构遵 循套定透明程序（包括认真研究仔细考虑广利益相关者 观点）基础发布会计准
规范通目财务报表编制法律法规中财务报告准 通常界定适财务报告编制基础
法律法规规定财务报告编制基础

9．根准第六条第款第（）项规定注册会计师需 确定理层编制财务报表时采财务报告编制基础否 接受法律法规某类实体规定编制通目财务报表时 采财务报告编制基础通常情况注册会计师认种财务报 告编制基础类实体编制通目财务报表接受非迹 象表明接受果认财务报告编制基础接受注册 会计师需遵守准第十九条第二十条规定
存准制定机构法律法规未规定财务报告编制基础国 家区
10．果某国家区存授权获认准制定机 构者法律法规未规定采财务报告编制基础审计单位 该国家区注册营时理层需确定编制财务报表时采 财务报告编制基础指南附录3种情况确定财务报告编 制基础接受性提供指引
（二）理层责达成致意见（参见准第六条第款 第（二）项第二款）
11．审计准规定执行审计工作前提理层已认 理解承担准第六条第二款规定责审计准超越法律 法规责规定然独立审计理念求注册会计师 财务报表编制审计单位相关部控制承担责求注册 会计师合理预期够获取审计需信息（理层够提供获 取信息范围包括总账明细账外途径获取信息） 理层认理解责前提执行独立审计工作 关重避免误解准第九条第十二条规定审

计业务约定条款达成致意见予记录程中注册会计师需 理层理层认理解责达成致意见
12．财务报告责理层治理层间划分审计单 位资源（员素质数量）组织结构相关法律法规规定 理层治理层审计单位角色数情 况理层负责执行治理层负责监督理层某情况 治理层负批准财务报表监督财务报告相关部控制责 型实体公众利益实体中治理层设组织审计委员会 负某监督责
13．中国注册会计师审计准第1341号——书面声明 规定注册会计师应求理层已履行某责提供书面声 明注册会计师需获取针理层责书面声明审 计准求书面声明必时需获取支持审计证 （支持财务报表者项项具体认定）书面声明注册 会计师需理层意识点
14．果理层认责意提供书面声明注册会 计师获取充分适审计证种情况注册会计师 承接类审计业务恰非法律法规规定果法律法 规求承接类审计业务注册会计师需理层解释种情 况重性审计报告影响
财务报表编制（参见准第六条第二款第（）项）
15．数财务报告编制基础包括财务报表列报相关求 财务报告编制基础提适财务报告编制基础 编制财务报表时编制包括列报实现公允反映报告目标非常重

需理层达成致意见执行审计工作前提中需 特提公允反映需特提理层负确保财务报表根财 务报告编制基础编制实现公允反映责
部控制（参见准第六条第二款第（二）项）
16．理层设计执行维护必部控制编制财务 报表存舞弊错误导致重错报部控制固限 制效合理保证审计单位实现财务报告目 标
17．注册会计师审计准规定执行独立审计工作 代理层维护编制财务报表需部控制注册会计师 需理层认理解部控制关责理层达成 识然注册会计师根准第六条第二款第（二）项规定 理层达成致意见意味着注册会计师会发现理层 维护部控制已实现目标存缺陷
18．理层负责确定编制财务报表言必部控制 部控制术语涵盖控制素范畴系列广泛活动控 制素包括控制环境风险评估程信息系统（包括财务报告相 关业务流程）沟通控制活动控制监督然种划分 方法未必够反映出某特定实体设计执行维护部控 制划分特定素某实体部控制（尤会计账簿 记录会计系统）反映理层需求业务复杂程度该实体 面风险性质相关法律法规规定
19．法律法规涉理层会计账簿记录会计系统适 性负责某情况实务操作中会计账簿记录

会计系统部控制控制予区分根指南第18段述会 计账簿记录会计系统部控制必组成部分准 第六条第二款第（二）项理层责进行说明时未特提 会计账簿记录会计系统避免误解注册会计师需 理层解释负责范围
信息（参见准第六条第二款第（三）项）
20．准涉注册会计师出审计目求理层提供 信息信息包括中国注册会计师审计 准第1521号——注册会计师信息责规定信息相 关事项（适）注册会计师预期审计报告日获取 信息时审计业务约定条款确认注册会计师信息 责例果注册会计师出结认审计报告日获取 信息存重错报需采取适必措施（适）
型审计单位特殊考虑（参见准第六条第款第（二） 项）
21．理层注册会计师审计业务约定条款达成致意见目 避免双方责产生误解例果第三方协助 理层编制财务报表注册会计师需提醒理层适财 务报告编制基础编制财务报表理层责
三审计业务约定条款达成致意见
（）审计业务约定条款达成致意见（参见准第九条）
22．审计业务约定条款达成致意见时理层治理层担 角色取决审计单位治理结构相关法律法规规定
（二）审计业务约定书形式书面协议（参见准第十

条第十条）
23．审计工作开始前注册会计师审计单位致送审计业务 约定书助避免理层审计产生误解符合审计单位注 册会计师双方利益法律法规审计工作目标范围 理层注册会计师责（准第十条规定事项）作出详细 规定情况准第十条允许注册会计师审计 业务约定书中提适法律法规理层认理解负 准第六条第二款规定责事实注册会计师然认 提醒理层需审计业务约定书中列明准第十条规 定事项
审计业务约定书格式容
24．审计业务约定书格式容审计单位异审计 业务约定书中包括关注册会计师责信息根中国注册 会计师审计准第1101号——注册会计师总体目标审计工作 基求规定确定准第六条第二款第十二条规范 描述理层责准第十条求列明事项外审计业务约 定书包括列方面：
（1）详细说明审计工作范围包括提适法律法规审 计准注册会计师协会发布职业道德守公告
（2）审计业务结果沟通形式
（3）关注册会计师中国注册会计师审计准第1504号
——审计报告中沟通关键审计事项规定审计报告中沟通关 键审计事项求
（4）说明审计部控制固限制审计工作

审计准规定恰计划执行避免存某重 错报未发现风险
（5）计划执行审计工作安排包括审计项目组构成
（6）预期理层提供书面声明（参见指南第13段）
（7）预期理层允许注册会计师接触理层知悉财务报 表编制相关信息（包括披露相关信息）
（8）理层意注册会计师时提供财务报表草稿（包括 财务报表披露编制相关信息该信息总账明细 账中获取总账明细账外途径获取）信息（ ）注册会计师够预定时间表完成审计工作
（9）理层意告知注册会计师审计报告日财务报表报出 日间注意影响财务报表事实
（10）收费计算基础收费安排
（11）理层确认收审计业务约定书意中条款
25．注册会计师未求沟通关键审计事项时审计业务约 定条款中提审计报告中沟通关键审计事项性 帮助某国家区注册会计师必提该性 保留审计报告中沟通关键审计事项力
26．果情况需审计业务约定书列明列容：
（1）某方面利注册会计师专家工作安排
（2）审计涉部审计员审计单位员工工作 安排
（3）首次审计情况前注册会计师（存）沟通 安排
（4）提描述法律法规相关职业道德求注册会计师

审计单位外适机构报告识出怀疑存违反法律 法规行责
（5）说明注册会计师责存限制
（6）注册会计师审计单位间需达成进步协议事项
（7）机构员提供审计工作底稿义务 指南附录1附录2列示审计业务约定书参考格式 组成部分审计 27．果母公司注册会计师时组成部分注册会计师需
考虑列素决定否组成部分单独致送审计业务约定书：
（1）组成部分注册会计师委托
（2）否组成部分单独出具审计报告
（3）审计委托相关法律法规规定
（4）母公司占组成部分权份额
（5）组成部分理层相母公司独立程度
法律法规规定理层责（参见准第十条第十二 条）
28．指南第23段第29段述情况果认没必 审计业务约定书中列明某条款注册会计师需根准第十 条规定获取理层认理解负准第六条第二款规定 责书面协议然根准第十二条规定果法律法 规规定理层责准第六条第二款规定效果等 书面协议中法律法规中措辞
公部门实体特殊考虑
29．规范公部门审计法律法规通常注册会计师委作出

规定说明注册会计师责权力包括接触审计单位记录 信息权力果法律法规已审计业务约定条款作出足够详 细规定注册会计师认签订准第十条规定相 更全面审计业务约定书益
四连续审计（参见准第十三条）
30．注册会计师决定期致送新审计业务约定书 书面协议然列素导致注册会计师修改审计业务约 定条款提醒审计单位注意现业务约定条款：
（1）迹象表明审计单位误解审计目标范围
（2）需修改约定条款增加特条款
（3）审计单位高级理员期发生变动
（4）审计单位权发生重变动
（5）审计单位业务性质规模发生重变化
（6）法律法规规定发生变化
（7）编制财务报表采财务报告编制基础发生变更
（8）报告求发生变化 五审计业务约定条款变更 变更审计业务约定条款求（参见准第十四条）
31．审计单位列事项求注册会计师变更审计业务 约定条款：
（1）环境变化审计服务需求产生影响
（2）原求审计业务性质存误解
（3）理层施加情况引起审计范围受限 制

根准第十四条规定注册会计师应考虑求变更审计 业务约定条款理否合理特审计范围存限制影响
32．环境变化导致审计服务需求产生影响原 求审计业务性质存误解认审计单位求变更审计业 务约定条款合理理
33．相反果迹象表明变更审计业务约定条款求错误 完整令满意信息关该变更认合理 例果注册会计师应收款项获取充分适审计证 审计单位求审计业务变更审阅业务避免注册会计师发 表保留意见法表示意见该变更合理
变更审阅业务相关服务业务求（参见准第十五条）
34．意审计业务变更审阅业务相关服务业务前接受 委托审计准执行审计工作注册会计师考虑指南第31 段第33段提事项外需评估变更业务法律责业 务约定影响
35．果注册会计师认审计业务变更审阅业务相关服务 业务具合理理截变更日已执行审计工作变更业 务相关然注册会计师需执行工作出具报告变更 业务相匹配避免引起报告者误解相关服务业务出具 报告应提列事项：
（1）原审计业务
（2）原审计业务中已执行程序 审计业务变更执行商定程序业务注册会计师报
告中提已执行程序

六业务承接时考虑
（）相关部门财务报告准补充规定（参见准第十八 条）
36．果相关部门涉财务会计事项作出补充规定运 审计准角度适财务报告编制基础包括认财务报 告编制基础包括补充规定前提补充规定认 财务报告编制基础存突例相关部门规定企业会计 准求外披露缩企业会计准中作出选择 范围
（二）相关部门财务报告编制基础规定——影响业务承接 事项（参见准第十九条）
37．相关部门规定审计意见中财务报表重方 面[适财务报告编制基础]编制公允反映……等措辞 注册会计师认相关部门规定财务报告编制基础接受 种情况审计报告中规定措辞审计准求存 明显致（参见准第二十条）
（三）相关部门审计报告规定（参见准第二十条）
38．审计准求非注册会计师遵守审计工作相 关审计准否应声称遵守审计准果相关部门规 定审计报告结构措辞审计准求明显致注册 会计师认审计报告中作出补充解释减轻误解注册 会计师考虑审计报告中声明没审计准规定执行审 计工作
公部门实体特殊考虑

39．公部门领域法律法规公部门审计提出具体 求例果审计单位试图限制审计范围接受委托注册会计 师需直接监机构报告

附录 1：（参见指南第 24 段第 26 段）

审计业务约定书参考格式（合式）

附录注册会计师企业会计准编制通目财务 报表进行审计提供审计业务约定书参考格式约定书具 强制性仅作种指引注册会计师结合准中概述考虑 事项约定书针单报告期间财务报表审计起草 需根具体求情况作出修改果拟连续审计
（参见准第十三条）需予修改拟议审计业务约定 书否适注册会计师寻求法律建议

审计业务约定书


甲方：ABC股份限公司 乙方：×× 会计师事务
兹甲方委托乙方20×1年度财务报表进行审计双方协商 达成约定：
审计目标范围
1．乙方接受甲方委托甲方企业会计准编制20×1年
12月31日资产负债表20×1年度利润表现金流量表者权 益（股东权益）变动表相关财务报表附注（统称财务报表） 进行审计
2．乙方审计工作目标财务报表整体否存舞弊

错误导致重错报获取合理保证出具包含审计意见审计报 告合理保证高水保证保证审计准执行审 计某重错报存时总发现错报舞弊错误导致 果合理预期错报单独汇总起影响财务报表者财 务报表作出济决策通常认错报重
3．乙方通执行审计工作财务报表列方面发表审计意 见：（1）财务报表否重方面企业会计准规定编制
（2）财务报表否重方面公允反映甲方20×1年12月31日 财务状况20×1年度营成果现金流量
二甲方责
1．根中华民国会计法企业财务会计报告条例 甲方甲方负责责保证会计资料真实性完整性甲 方理层责妥善保存提供会计记录（包括限会计证 会计账簿会计资料）记录必须真实完整反映甲方 财务状况营成果现金流量
2．企业会计准规定编制公允反映财务报表甲方 理层责种责包括：（1）企业会计准规定编制财务 报表实现公允反映（2）设计执行维护必部控制 财务报表存舞弊错误导致重错报
3．编制财务报表时甲方理层负责评估甲方持续营 力必须时披露持续营相关事项运持续营假设非 理层计划清算终止运营现实选择甲方治理层负责 监督甲方财务报告程
4．时乙方审计工作提供审计关记录文件

需信息（20×2年×月×日前提供审计需全部资料 果审计程中需补充资料应时提供）保证提供资 料真实性完整性
5．确保乙方受限制接触认必甲方部员 相关员
［段适集团财务报表审计业务时需根客户约定 项目特定情况修改果加入段应相应修改约定书第项关 业务范围表述调整面条款编号］
［6．满足乙方甲方合财务报表发表审计意见需甲 方须确保：
乙方组成部分财务信息执行相关工作组成部分注册会计 师间沟通受限制
乙方时获悉组成部分注册会计师组成部分治理层理层 间重沟通（包括值关注部控制缺陷进行沟通）
乙方时获悉组成部分治理层理层监机构财务信 息关事项进行重沟通
乙方认必时允许乙方接触组成部分信息组成部分 理层组成部分注册会计师（包括组成部分注册会计师工作底稿） 允许乙方组成部分财务信息执行相关工作］
6．甲方理层作出审计关声明予书面确认
7．乙方派出关工作员提供必工作条件协助乙 方外勤工作开始前提供事项清单
8．约定书约定时足额支付审计费乙方员 审计期间交通食宿相关费

9．乙方审计减轻甲方甲方理层责 三乙方责 1．乙方中国注册会计师审计准（简称审计准）
规定执行审计工作审计准求注册会计师遵守中国注册会计师职 业道德守执行审计程中乙方需运职业判断保持职 业怀疑
2．乙方识评估舞弊错误导致财务报表重错报风 险设计实施审计程序应风险获取充分适审计 证作发表审计意见基础舞弊涉串通伪造 意遗漏虚假陈述凌驾部控制未发现舞弊导致 重错报风险高未发现错误导致重错报风险
3．乙方解审计相关部控制设计恰审计程序 目非部控制效性发表意见1
4．乙方评价理层选会计政策恰性作出会计估计相 关披露合理性
5．乙方甲方理层持续营假设恰性出结 时根获取审计证导致甲方持续营力产生重 疑虑事项情况否存重确定性出结果乙方出结 认存重确定性应审计报告中提请报表者注意财 务报表中相关披露果披露充分乙方应发表非保留意见 乙方结基截审计报告日获信息然未事项 情况导致甲方持续营
6．乙方评价财务报表总体列报结构容评价财务报


1果注册会计师结合财务报表审计部控制效性发表意见应删目非部控制
效性发表意见措辞

表否公允反映相关交易事项
［段适集团财务报表审计业务时需根客户约定 项目特定情况修改果加入段应相应修改约定书第项关 业务范围表述调整面条款编号］
［7．乙方执行相关工作组成部分财务信息乙方单 独出具报告关责该组成部分执行相关工作组成部分注 册会计师会计师事务承担］
7．乙方甲方治理层沟通事项中确定期财务报表 审计重事项（关键审计事项）审计报告中描述事 项（适）事项应财务报表整体进行审计形成审 计意见背景乙方事项单独发表意见
8．审计程中乙方发现甲方存乙方认值关注 部控制缺陷应书面形式甲方治理层理层通报乙方通报 种事项代表已全面说明存缺陷已提出 行改进建议甲方实施乙方提出改进建议前应全面评估影 响未乙方书面许甲方第三方提供乙方出具沟通 文件非法律法规求
9．审计部控制固限制审计准规定 适计划执行审计工作法避免财务报表某重错报 未乙方发现风险
10．约定时间完成审计工作出具审计报告乙方应20×2
年×月×日前出具审计报告
11．列情况外乙方应执行业务程中知悉甲方信息 予保密：（1）法律法规允许披露取甲方授权（2）根法

律法规求法律诉讼仲裁准备文件提供证监 机构报告发现违法行（3）法律法规允许情况法律诉 讼仲裁中维护合法权益（4）接受注册会计师协会监机 构执业质量检查答复询问调查（5）注册会计师协会监 机构进行报备（6）法律法规执业准职业道德规范规定 情形
四审计收费
1．次审计服务收费乙方级工作员次工作中 耗费时间基础计算乙方预计次审计服务费总额 民币×万元
2．甲方应约定书签署日起×日支付×审计费 余款项［审计报告草稿完成日］结清
3．果法预见原致乙方事约定书涉 审计服务实际时间较约定书签订时预计时间明显增加减少 时甲乙双方应通协商相应调整部分第1段述审计费 4．果法预见原致乙方员抵达甲方工作现 场约定书涉审计服务中止甲方求退预付审 计费述情况发生乙方员完成现场审计工作离开甲方 工作现场甲方应行乙方支付民币×元补偿费该补
偿费应甲方收乙方收款通知日起×日支付
5．次审计关费（包括交通费食宿费等）甲 方承担
五审计报告审计报告
1．乙方中国注册会计师审计准规定格式类型出具审

计报告
2．乙方甲方致送审计报告式×份
3．甲方提交外公布乙方出具审计报告附已审 计财务报表时进行修改甲方认必修改会计数 报表附注作说明时应事先通知乙方乙方考虑关修 改审计报告影响必时重新出具审计报告
六约定书效期间
约定书签署日起生效双方履行完毕约定书约定 义务终止中第三项第11段第四五七八九十 项约定书终止失效
七约定事项变更
果出现预见情况影响审计工作期完成需提前 出具审计报告甲乙双方均求变更约定事项应时通知 方双方协商解决
八终止条款
1．果根乙方职业道德关专业职责适法律 法规法定求乙方认已适宜继续甲方提供约 定书约定审计服务乙方采取甲方提出合理通知方式终止 履行约定书
2．约定书终止情况乙方权终止日前约 定审计服务项目做工作收取合理费
九违约责 甲乙双方中华民国合法规定承担违约责 十适法律争议解决

约定书方面均应适中华民国法律进行解释 受约束约定书履行乙方出具审计报告约定书 引起约定书关纠纷争议（包括关约定书条款 存效力终止效果）双方协商确定采取第 种方式予解决：
（1）辖权民法院提起诉讼
（2）提交×仲裁委员会仲裁 十双方关事项约定 约定书式两份甲乙双方执份具等法律效力



ABC股份限公司（盖章） ×× 会计师事务（盖章）
授权代表：（签名盖章） 授权代表：（签名盖章）
20××年×月×日 20××年×月×日

附录 2：（参见指南第 24 段第 26 段）

审计业务约定书参考格式（信函式）

附录注册会计师企业会计准编制通目财务 报表进行审计提供审计业务约定书参考格式约定书具强 制性仅作种指引注册会计师结合准中概述考虑事项 约定书针单报告期间财务报表审计起草 需根具体求情况作出修改果拟连续审计（参见准 第十三条）需予修改拟议审计业务约定书否适 注册会计师寻求法律建议



ABC 股份限公司理层治理层适代表：


审计目标范围
贵方求方审计 ABC 股份限公司（简称 ABC 公司） 企业会计准编制 20×1 年 12 月 31 日资产负债表20×1 年度 利润表现金流量表者权益（股东权益）变动表相关 财务报表附注（统称财务报表）方高兴通业务约定书 确认方已承接解该项审计业务
方审计工作目标财务报表整体否存舞弊 错误导致重错报获取合理保证出具包含审计意见审计报 告合理保证高水保证保证审计准执行审

计某重错报存时总发现错报舞弊错误导致 果合理预期错报单独汇总起影响财务报表者财 务报表作出济决策通常认错报重
方通执行审计工作财务报表列方面发表审计意 见：（1）财务报表否重方面企业会计准规定编 制（2）财务报表否重方面公允反映 ABC 公司 20×1 年 12 月 31 日财务状况 20×1 年度营成果现金流量
二注册会计师责
1．方中国注册会计师审计准（简称审计准） 规定执行审计工作审计准求方遵守中国注册会计师职业道德 守执行审计程中方需运职业判断保持职业怀疑
2．方识评估舞弊错误导致财务报表重错报风 险设计实施审计程序应风险获取充分适审计 证作发表审计意见基础舞弊涉串通伪造 意遗漏虚假陈述凌驾部控制未发现舞弊导致 重错报风险高未发现错误导致重错报风险
3．方解审计相关部控制设计恰审计程序 目非部控制效性发表意见2
4．方评价理层选会计政策恰性作出会计估计相 关披露合理性
5．方贵方理层持续营假设恰性出结 时根获取审计证导致ABC公司持续营力产生 重疑虑事项情况否存重确定性出结果方


2果注册会计师结合财务报表审计部控制效性发表意见应删目非部控制
效性发表意见措辞

出结认存重确定性应审计报告中提请报表者注 意财务报表中相关披露果披露充分方应发表非保留 意见方结基截审计报告日获信息然未 事项情况导致ABC公司持续营
6．方评价财务报表总体列报结构容评价财务报 表否公允反映相关交易事项
7．方贵方治理层沟通事项中确定期财务报表 审计重事项（关键审计事项）审计报告中描述事 项（适）事项应财务报表整体进行审计形成审 计意见背景方事项单独发表意见
8．审计程中方发现存方认值关注部控 制缺陷应书面形式贵方治理层理层通报方通报 种事项代表已全面说明存缺陷已提出行 改进建议贵方实施方提出改进建议前应全面评估影响 未方书面许贵方第三方提供方出具沟通文 件
9．审计部控制固限制审计准规定 适计划执行审计工作法避免财务报表某重错报 未方发现风险
10．约定时间完成审计工作出具审计报告方应20×2
年×月×日前出具审计报告
11．列情况外方应执行业务程中知悉贵方信息 予保密：（1）法律法规允许披露取贵方授权（2）根法 律法规求法律诉讼仲裁准备文件提供证监

机构报告发现违法行（3）法律法规允许情况法律诉 讼仲裁中维护合法权益（4）接受注册会计师协会监机 构执业质量检查答复询问调查（5）注册会计师协会监 机构进行报备（6）法律法规执业准职业道德规范规定 情形
三理层责
方执行审计工作前提贵方已认理解应承担列责 ：
（）企业会计准规定编制财务报表实现公允 反映
（二）设计执行维护必部控制财务报表存 舞弊错误导致重错报
（三）方提供列必工作条件：
1．允许方接触编制财务报表相关信息记录文 件事项
2．方提供审计需信息
3．允许方获取审计证时受限制接触方认必 ABC 公司部员相关员
编制财务报表时贵方理层负责评估 ABC 公司持续营 力披露持续营相关事项（适）运持续营假 设非理层计划清算终止运营现实选择贵方 治理层负责监督理层财务报告程作审计流程部分 方求贵方作出审计关声明予书面确认
方期审计程中贵方员工进行通力合作

四相关信息
[插入信息收费安排计费方法特定条款（适 ）]
五审计报告
方中国注册会计师审计准规定格式类型出具审计 报告
约定书式两份果贵方完全接受业务约定书条款谨 请业务约定书签名盖章中份签名盖章约定 书交回方果贵方业务约定书条款尚疑问者希 某条款进行进步讨请时方联系

ABC股份限公司（盖章） ×× 会计师事务（盖章）
授权代表：（签名盖章） 授权代表：（签名盖章）
20××年×月×日 20××年×月×日

附录 3：（参见指南第 10 段）

确定通目编制基础接受性

某国家区存授权获认准制定机构 者法律法规未规定财务报告编制基础附录种情况确定 财务报告编制基础接受性提供指引
1．正指南第10段解释果某国家区存授 权获认准制定机构者法律法规未规定采财务报告 编制基础审计单位该国家区注册营时理层需 确定编制财务报表时采财务报告编制基础国家 区通常做法指南第8段描述某准制定机构制定 财务报告准
2．值指出某国家区存着定会计惯 例会计惯例普遍认该国家区营某审计 单位编制通目财务报表时采财务报告编制基础果采 种财务报告编制基础准第六条第款第（）项规定 注册会计师应确定会计惯例综合起否视构成编制通 目财务报表适财务报告编制基础果会计惯例某国家 区已广泛该国家区会计职业界已考虑 该财务报告编制基础接受性注册会计师必考虑外 情况通考虑会计惯例否表现出适财务报告编制基础通常 表现出特征（见文第3段）通会计惯例现接受财 务报告编制基础进行较（见文第4段）注册会计师确定会计

惯例接受性
3．财务报表提供信息预期者接受财务 报告编制基础通常表现出列特征：
（）相关性：指财务报表提供信息审计单位性质财 务报表目相关例家编制通目财务报表企业 根信息否满足广财务报表者作出济决策时财 务信息需求相关性进行评估财务信息需求通常通 该企业财务状况营成果现金流量进行列报满足
（二）完整性：指够影响财务报表出结交易事 项账户余额披露存遗漏
（三）性：指财务报表提供信息反映事项交易济 实质非法律形式（适）相似情况 信息会出合理致评价计量列报
（四）中立性：指财务报表中提供信息存偏
（五）理解性：指财务报表中信息清晰易理解会 产生严重理解分歧
4．注册会计师决定会计惯例现接受财务报告编 制基础规定进行较例注册会计师会计惯例国际财 务报告准进行较型审计单位审计言注册会计师 会计惯例授权获认准制定机构类审计单 位专门制定财务报告编制基础进行较果注册会计师进行种 较识出差异确定编制列报财务报表时采会计惯例 否构成接受财务报告编制基础时注册会计师需考虑产生差异 原种会计惯例采财务报表中财务报告编制

基础描述否导致财务报表产生误导
5．果满足偏种会计惯例汇总起视 编制通目财务报表采接受财务报告编制基础



中国注册会计师审计准第 1121 号—— 财务报表审计实施质量控制应指南
（2019 年 3 月 29 日修订）


质量控制制度项目组角色（参见准第三条）
1．质量控制准第 5101 号——会计师事务执行财务报表 审计审阅鉴证相关服务业务实施质量控制规定会 计师事务建立保持关审计业务质量控制制度责质量控 制制度包括针列素制定政策程序：
（1）会计师事务业务质量承担领导责
（2）相关职业道德求
（3）客户关系具体业务接受保持
（4）力资源
（5）业务执行
（6）监控 赖会计师事务质量控制制度（参见准第五条） 2．实施适审计业务质量控制程序时项目组赖
会计师事务质量控制制度非会计师事务机构员提 供信息表明赖例项目组赖列方面质量控 制制度：
（1）通招聘正规培训提高员胜力
（2）通收集传达关独立性信息保持独立性
（3）通接受保持客户关系制度维护客户关系

（4）通监控程确保遵守适法律法规监求 二项目合伙定义（参见准第十三条） 3．限责公司制会计师事务项目合伙指负责某
项审计业务执行代表会计师事务出具审计报告签字 会计师副会计师类似职位高级理员
三审计质量承担领导责（参见准第二十二条）
4．履行项审计业务总体质量承担责项目合伙 需通行动示范项目组成员传达信息强调质量 事实列事项审计质量重性：
（1）职业准适法律法规规定执行工作
（2）遵守适会计师事务质量控制政策程序
（3）出具适合具体情况审计报告
（4）项目组够提出疑虑怕遭报复
四相关职业道德求
（）遵守相关职业道德求（参见准第二十三条）
5．中国注册会计师职业道德守第 1 号——职业道德基原
中国注册会计师职业道德守第 2 号——职业道德概念框架 规定注册会计师执行财务报表审计相关职业道德基原 提供遵循原概念框架注册会计师需遵循基原包 括：
（1）诚信
（2）独立性
（3）客观公正
（4）专业胜力应关注

（5）保密
（6）良职业行
适网络网络事务相关职业道德求（参见准第二 十三条第二十五条）
6．中国注册会计师职业道德守相关审计准网络网络 事务作出定义遵守准第二十三条第二十五条规定 时注册会计师结合职业道德守中定义理解准相关职 业道德求
（二）独立性利影响（参见准第二十五条第二款第
（三）项）
7．项目合伙识出审计业务独立性产生利影响 采取防范措施法消降接受水种情况 准第二十五条第二款第（三）项规定项目合伙需 会计师事务部相关员报告确定采取适行动包括 消产生利影响行利益法律法规允许情况解审 计业务约定
公部门实体特殊考虑
8．法律法规执行公部门实体审计注册会计师保持独 立性提供防范措施然根授权审计文件条款规定执行公 部门实体审计注册会计师需改变工作方法符合准第 二十五条求果授权审计文件允许注册会计师解业务约 定注册会计师通提交公开报告披露种情况说明果执 行私营部门实体审计会导致解业务约定
五客户关系审计业务接受保持（参见准第二十六条

第二十七条）
9．确定否接受新客户现客户新业务时质量控制准 第 5101 号——会计师事务执行财务报表审计审阅鉴 证相关服务业务实施质量控制求会计师事务根具体情况 获取必信息
列信息帮助项目合伙确定关客户关系审计业务 接受保持否恰：
（1）审计单位股东关键理员治理层否诚信
（2）项目组否具执行审计业务专业胜力必 时间资源
（3）会计师事务项目组否遵守相关职业道德求
（4）期前审计中发现重事项保持客户关 系影响
9a．法律法规相关职业道德求规定注册会计师接受业 务前提请前注册会计师提供已知悉关事实环境信息（前 注册会计师判断认注册会计师决定否接受业务前需获 知）某情形前注册会计师需应拟注册会计 师求提供关审计单位违反法律法规行信息
公部门实体特殊考虑
10．公部门实体注册会计师法定程序接受委托 准第二十六条第二十七条指南第 9 段某求 考虑相关通述程获取信息执 行公部门实体审计注册会计师实施风险评估履行报告责 时提供价值信息

六项目组工作委派（参见准第二十八条）
11．项目组包括会计审计专业领域具专长员 员会计师事务聘请雇审计业务实施审计程序然 果具专长员参业务提供咨询属项目 组成员咨询问题详见准第三十二条指南第22段第23 段
12．考虑项目组整体需适专业胜力素质时项目 合伙关注项目组列情况：
（1）通适培训参审计业务获取执行类似性质复 杂程度审计业务知识实务验
（2）掌握职业准适法律法规规定
（3）具技术专长包括信息技术会计审计专业领域 专长
（4）熟悉客户处行业
（5）具职业判断力
（6）解会计师事务质量控制政策程序 公部门实体特殊考虑 13．公部门实体审计接受委托注册会计师需拥额
外胜力履行授权审计文件条款种胜力包括 解关报告制度（立法机关机构公利益部门报 告）公部门实体审计范围更加广泛包括绩效审计部分 容全面评价法律法规监求遵守情况防止 发现舞弊腐败情况
七业务执行

（）指导监督执行（参见准第二十九条第（）项）
14．项目合伙指导审计业务时需告知项目组成员列事 项：
（1）项目组成员责包括需遵守相关职业道德求 中国注册会计师审计准第 1101 号——注册会计师总体目 标审计工作基求规定计划执行审计工作时保持职业 怀疑态度
（2）果位项目合伙参执行审计业务项目合伙 责
（3）拟执行工作目标
（4）审计单位业务性质
（5）风险相关事项
（6）出现问题
（7）执行审计业务具体方案 项目组成员间讨助验较少成员验较丰富
成员提问实现项目组部适沟通
15．适团队合作培训帮助验较少项目组成员清 楚解委派工作目标
16．项目合伙审计业务监督包括：
（1）进审计业务进程
（2）考虑项目组成员胜力素质包括否足够 时间执行审计工作否理解工作指令否计划方案执行审 计工作
（3）解决审计程中发现重问题考虑重程度适

修改原计划方案
（4）识审计程中需咨询事项需验较丰富 项目组成员考虑事项
（二）复核
复核责（参见准第三十条）
17．质量控制准第5101号——会计师事务执行财务 报表审计审阅鉴证相关服务业务实施质量控制规定 会计师事务确定复核责政策程序原项目组验 较丰富员复核验较少员执行工作
18．复核已执行审计工作时复核员需考虑事项包括：
（1）审计工作否已职业准适法律法规规定执 行
（2）重事项否已提请进步考虑
（3）相关事项否已进行适咨询形成结否已 记录执行
（4）否需修改已执行审计工作性质时间安排范围
（5）已执行审计工作否支持形成结已适记 录
（6）已获取审计证否充分适
（7）审计程序目标否已实现 项目合伙已执行工作复核（参见准第三十条） 19．项目合伙审计程适阶段时实施复核助重
事项审计报告日前时满意解决 复核容包括：

（1）关键领域作判断尤执行业务程中识出 疑难问题争议事项
（2）特风险
（3）项目合伙认重领域 项目合伙需复核审计工作底稿中国注册会计师审计
准第 1131 号——审计工作底稿求项目合伙记录复核范围 时间
20．果审计程中更换项目合伙新项目合伙 截变更日已执行工作实施指南第19段述复核程序承担 项目合伙全部责
（三）利会计审计专业领域具专长项目组成员时考 虑（参见准第二十九条第三十条）
21．果利会计审计专业领域具专长项目组成员 工作该成员工作指导监督复核包括：
（1）该成员工作性质范围目标该成员项目组 成员角色该成员项目组成员间沟通性 质时间安排范围达成致意见
（2）评价该成员工作恰性包括评价发现事实结 相关性合理性审计证致性
（四）咨询（参见准第三十二条）
22．满足列条件时项目组会计师事务部外部重 技术职业道德问题咨询效：
（1）提供相关事实咨询者够提出见意见
（2）咨询者具适知识资历验

23．项目组会计师事务外部关方面进行咨询适 会计师事务缺乏适部资源时项目组利 会计师事务职业团体监机构提供相关质量控制服务商业 机构提供咨询服务
（五）项目质量控制复核
审计报告日前完成项目质量控制复核（参见准第三十三 条第（三）项）
24．中国注册会计师审计准第1501号——财务报表形 成审计意见出具审计报告规定审计报告日期早注册 会计师获取充分适审计证基础财务报表形成审 计意见日期市实体财务报表审计业务符合标准需实施 项目质量控制复核业务种复核助注册会计师确定否 已获取充分适审计证
25．项目质量控制复核员业务程中适阶段时实施项 目质量控制复核助重事项审计报告日前迅速满意 解决
26．项目质量控制复核员完成准第三十四条第三十 五条求工作项目质量控制复核结束作终审计档案 整工作部分项目质量控制复核形成工作底稿审计报 告日完成中国注册会计师审计准第1131号——审计工作底稿 作出规定
项目质量控制复核性质范围时间安排（参见准第三十 四条）
27．业务开始时认需实施项目质量控制复核项目

合伙关注情况变化识必实施项目质量控制复核 情形
28．项目质量控制复核范围取决审计业务复杂程度 审计单位否市实体审计报告适合具体情况风险实 施项目质量控制复核减轻项目合伙审计业务执行责
28a．中国注册会计师审计准第1504号——审计报告中 沟通关键审计事项适时项目组编制审计报告时出结包 括确定列事项：
（1）拟包含审计报告中关键审计事项
（2）中国注册会计师审计准第1504号——审计报告 中沟通关键审计事项第十四条规定审计报告中沟通关键 审计事项（）
（3）根审计单位审计业务具体事实情况存需 审计报告中沟通关键审计事项（适）
外准第三十四条第二款第（二）项求拟出具 审计报告复核包括考虑拟关键审计事项部分措辞
市实体项目质量控制复核（参见准第三十五条）
29．市实体实施项目质量控制复核时评价项目组作出 重判断相关事项包括：
（1）项目组审计程中根中国注册会计师审计准第 1211 号——通解审计单位环境识评估重错报风险识 出重错报风险根中国注册会计师审计准第 1231 号
——针评估重错报风险采取应措施采取应措施包

括项目组根中国注册会计师审计准第 1141 号——财务报表审 计中舞弊相关责评估舞弊风险采取应措施
（2）作出判断尤关重性特风险判断
（3）项目组审计中识出已更正未更正错报重程度 处理情况
（4）项目组拟理层治理层监机构等方面（ 适）报告事项
市实体财务报表审计外审计业务实施项目质量 控制复核时项目质量控制复核员根具体情况考虑述部分 全部事项
型审计单位特殊考虑（参见准第三十四条第三十 五条）
30．市实体财务报表审计外符合会计师事务规定适 标准审计业务需接受项目质量控制复核某情况 会计师事务全部业务没达需实施项目质量控制复核 标准
公部门实体特殊考虑（参见准第三十四条第三十五 条）
31．公部门实体审计言接受法定委托注册会计师 承担类似项目合伙角色种情况挑选项目质量控制复核 员时需考虑独立审计单位需项目质量控制复核 员提供客观评价力
32．准第三十五条指南第29段提市实体公部 门实体中常见然某公部门实体（公事业）

规模复杂性涉公众利益程度显十分重拥广 泛利益相关者公部门实体改制催生种新型重实 体确定实体否重没固定客观标准注册会计师 运职业判断评价实体否重进确定否需实施项目质量控 制复核
八监控（参见准第三十七条第三十八条）
33．质量控制准第5101号——会计师事务执行财务报表 审计审阅鉴证相关服务业务实施质量控制求会计师 事务制定监控政策程序合理保证质量控制制度中政策程 序相关适正效运行
34．评价影响审计业务缺陷时项目合伙关注会 计师事务已采取足应该缺陷补救措施
35．会计师事务质量控制制度存缺陷必然表明特定审 计业务执行没遵守职业准适法律法规规定必然 表明审计报告适
九审计工作底稿 咨询情况记录（参见准第三十九条第（四）项） 36．项目组疑难问题争议事项专业士咨询形成
足够完整详细记录助阅读者解：
（1）寻求咨询事项
（2）咨询结果包括作出决策决策决策执行 情况


中国注册会计师审计准第 1141 号—— 财务报表审计中舞弊相关责 应指南
（2019 年 3 月 29 日修订）


舞弊特征（参见准第四条）
1．舞弊编制虚假财务报告侵占资产均涉实施 舞弊动机压力机会口例：
（1）果理层实现预期利润目标财务结果（现 实）承受审计单位部外部压力存编制虚 假财务报告动机压力未实现财务目标理层产生严 重果情况尤类似审计单位员入 敷出等原产生侵占资产动机
（2）果审计单位员凌驾部控制处 重职位知悉部控制特定缺陷存实施舞弊机会
（3）某员力实施舞弊行寻找貌似合理 口某员持某种态度具某种特点道德观意实 施诚实行然诚实施加足够压力情 况实施舞弊
2．编制虚假财务报告涉欺骗财务报表者作出意 错报（包括财务报表金额披露遗漏）理层通 操利润影响财务报表者审计单位业绩盈利力 法造成类利润操行假设恰

调整理层判断恰改变开始压力动机行 升编制虚假财务报告程度承受迎合市场预期压力 追求业绩基础报酬化理层意通编制存 重错报财务报表导致虚假财务报告某审计单位理 层动机幅降低利润降低税负虚增利润银行融资
3．理层通方式编制虚假财务报告：
（1）编制财务报表会计记录支持性文件进行操 弄虚作假（包括伪造）篡改
（2）财务报表中错误表达意漏记事项交易重 信息
（3）意错误金额分类列报相关会计原
4．编制虚假财务报告通常涉理层凌驾控制 控制似效运行理层通凌驾控制实施舞弊手段 包括意：
（1）作出虚假会计分录特会计期末时操 营成果实现目
（2）恰调整账户余额作出估计时假设判断
（3）财务报表中漏记提前推迟确认报告期发生事项 交易
（4）遗漏掩盖歪曲适财务报告编制基础求披露 实现公允反映需披露
（5）隐瞒影响财务报表金额事实
（6）构造复杂交易歪曲财务状况营成果
（7）篡改重异常交易相关记录条款

5．侵占资产包括盗窃审计单位资产通常做法员工盗窃 金额相较重资产侵占资产涉理层通 常更够通难发现手段掩饰隐瞒侵占资产行侵占资产 通方式实现：
（1）贪污收款项例侵占收应收账款已注 销账户相关收款转移银行账户
（2）盗窃实物资产形资产例盗窃存货出售 盗窃废料销售通审计单位竞争者泄露技术资料串通 获取回报
（3）审计单位未收商品未接受劳务付款例 虚构供应商支付款项供应商采购员提供回扣作提高 采购价格回报虚构员工支付工资
（4）审计单位资产挪私例审计单位资产 作关联方贷款抵押
侵占资产通常伴着虚假误导性记录文件目隐瞒 资产丢失未适授权抵押事实
二防止发现舞弊责 注册会计师责（参见准第九条） 5a．法律法规相关职业道德求求注册会计师实施额外
程序采取进步行动
公部门实体特殊考虑
6．事公部门实体审计注册会计师舞弊相关责 取决适公部门实体法律法规监求授权 审计文件单独进行规定事公部门实体审计注册会计

师责限考虑财务报表重错报风险包括考虑舞 弊风险
三职业怀疑（参见准第十三条第十五条）
7．保持职业怀疑求注册会计师获取信息审计证否 表明存舞弊导致重错报风险始终保持警惕包括考虑 拟作审计证信息性考虑信息生成维护相关 控制（相关）舞弊特征注册会计师考虑舞弊导致 重错报风险时保持职业怀疑尤重
8．期注册会计师受前理层治理层正直 诚信情况形成判断影响具体情况已发生变化注 册会计师考虑舞弊导致重错报风险时保持职业怀疑尤 重
9．审计准执行审计工作通常涉鉴定文件真伪 注册会计师没接受文件真伪鉴定方面培训应期成鉴定 文件真伪专家然果识出情况认文件伪造 文件中某条款已发生变动未告知注册会计师注册会计 师需作出进步调查实施进步调查程序包括：
（1）直接第三方函证
（2）利专家工作评价文件真伪 四项目组部讨（参见准第十六条） 10．项目组舞弊导致财务报表发生重错报性进行
讨达目：
（1）具较验项目组成员机会成员分享关财 务报表易发生舞弊导致重错报方式领域见解

（2）针财务报表易发生舞弊导致重错报方式 领域考虑适应措施确定分派项目组成员实施特定审 计程序
（3）确定项目组成员中享实施审计程序结果 处理引起注册会计师注意舞弊指控
11．项目组部讨容包括：
（1）项目组成员认财务报表（包括单报表披露）易发 生舞弊导致重错报方式领域理层编制隐瞒虚 假财务报告方式侵占资产方式等
（2）表明理层操利润迹象理层采取 导致虚假财务报告利润操手段
（3）理层企图通晦涩难懂披露披露事项法正确 理解风险（例包含太重信息明晰模糊语 言）
（4）已知悉审计单位产生影响外部部素 素产生动机压力理层员实施舞弊提供实 施舞弊机会表明存舞弊行寻找口文化环境
（5）接触现金易侵占资产员工理层实施 监督情况
（6）注意理层员工行生活方式出现异常 法解释变化
（7）强调整审计程中舞弊导致重错报性 保持适关注重性
（8）遇情形表明存舞弊

（9）拟实施审计程序性质时间安排范围中增加 预见性
（10）应舞弊导致财务报表发生重错报性选 择实施审计程序特定类型审计程序否审计程序更 效
（11）注册会计师注意舞弊指控
（12）理层凌驾控制风险
五风险评估程序相关活动
（）询问理层
理层舞弊导致重错报风险评估（参见准第十 八条第（）项）
12．理层部控制财务报表编制承担责注册 会计师理层询问舞弊风险旨防止发现舞弊控制 评估恰理层述风险控制作评估性质范围 频率审计单位某审计单位理层 年进行详细评估评估作持续监督部分 审计单位理层评估十分正式频繁理层 评估性质范围频率注册会计师审计单位控制环境解 相关例理层没舞弊风险作出评估某情况意 味着理层部控制缺乏重视
型审计单位特殊考虑
13．某审计单位尤型审计单位理层评估 重点员工舞弊侵占资产风险
理层舞弊风险识应程（参见准第十八条第

（二）项）
14．拥处营点审计单位理层识应 程包括营点业务分部程度监督理层 已识出存较高舞弊风险营点业务分部
（二）询问理层审计单位部员（参见准第 十九条）
15．注册会计师通询问理层获取关员工舞弊导致财 务报表重错报风险信息然种询问难获取关理 层舞弊导致财务报表重错报风险信息询问审计单位 部员员提供机会够注册会计师传 递信息信息没机会沟通
16．注册会计师否存存舞弊直接询问审 计单位部理层外列员：
（1）直接参财务报告程业务员
（2）拥级权限员
（3）参生成处理记录复杂异常交易员进行 监督员
（4）部法律顾问
（5）负责道德事务员承担类似职责员
（6）负责处理舞弊指控员
17．理层通常条件实施舞弊保持职业怀疑评价 理层询问作出答复时注册会计师认必通信 息印证理层答复
（三）询问部审计员（参见准第二十条）

18．中国注册会计师审计准第 1211 号——通解审计单 位环境识评估重错报风险中国注册会计师审计准 第 1411 号——利部审计员工作应指南审计设 部审计审计单位作出规定提供指引针舞弊执行 述审计准规定时注册会计师询问部审计特定活动例 ：
（1）部审计期实施旨发现舞弊程序（）
（2）理层否实施部审计程序结果采取令满意 应措施
（四）解治理层实施监督（参见准第二十条）
19．治理层负责监督审计单位监控风险财务控制法律 法规遵守建立系统许国家区公司治理实务较健 全治理层监督审计单位舞弊风险相关部控制评估中 发挥着积极作治理层理层责审计单位 国家区注册会计师解治理层理层 责重样解适员实施监督
20．解治理层实施监督助注册会计师解审计 单位发生理层舞弊性舞弊风险相关部控制充分性 理层胜力诚信程度注册会计师通种方式进 行解参加讨类问题会议阅读述会议会议纪询 问治理层等
型审计单位特殊考虑
21．某情况治理层全部成员参理审计单位 种情况存型审计单位中名业理审计单

位员具治理职种情况存独立 理层监督注册会计师通常需采取措施
（五）考虑信息（参见准第二十四条）
22．运分析程序获取信息外注册会计师获取关审 计单位环境信息助识舞弊导致重错 报风险项目组成员间讨提供助识类风险信 息外注册会计师客户接受保持程中获取信息 审计单位提供服务获取验（中期财务信息审阅等业 务）识舞弊导致重错报风险相关
（六）评价舞弊风险素（参见准第二十五条）
23．舞弊通常隐蔽发现舞弊非常困难然注册会 计师识出表明实施舞弊动机压力者实施舞弊提供机 会事项情况（舞弊风险素）例：
（1）满足第三方预期获额外权益性融资产生 实施舞弊压力
（2）果达切实际利润目标获额奖金产 生实施舞弊动机
（3）效控制环境产生实施舞弊机会
24．舞弊风险素简单重性排序舞弊风险素重 性差舞弊风险素然存审计单位特定条 件没表明存重错报风险确定舞弊风险素否存 否评估舞弊导致财务报表重错报风险时予考虑需 注册会计师运职业判断
25．指南附录 1 列示编制虚假财务报告侵占资产相关

舞弊风险素根舞弊存时通常伴着三种情况风险 素分三类：
（1）实施舞弊动机压力
（2）实施舞弊机会
（3）舞弊行寻找口力 舞弊行寻找口风险素容易注册会计师发
现然注册会计师注意信息存然指南附录 1 列示种注册会计师遇舞弊风险素仅仅举 例存风险素
26．审计单位规模复杂程度权特征考虑相关舞弊 风险素具重影响型审计单位存约束 理层行素例：
（1）治理层效监督
（2）效部审计
（3）存书面行守该守够执行 外业务分部层面考虑舞弊风险素审计单位整体层
面考虑舞弊风险素相较会产生法 型审计单位特殊考虑 27．型审计单位述部分全部考虑素适
相关性较例型审计单位没书面行守 通口头交流理者示范作建立种重视诚信道德行 文化氛围型审计单位理层掌控身意 味着理者未展示传达部控制财务报告程恰态度 某审计单位理者授权求弥补部控制方

面缺陷降低员工舞弊风险然掌控理层 存理层凌驾控制机会构成部控制潜 缺陷
六识评估舞弊导致重错报风险
（）收入确认方面存舞弊风险（参见准第二十七条）
28．收入确认相关编制虚假财务报告导致重错报通 常源高估收入提前确认收入记录虚假收入该风险源 低估收入恰期收入转移期间
29．某审计单位收入确认方面存舞弊风险高 审计单位例果市实体收入逐年增长利润衡 量业绩理层压力动机通恰收入确认编制虚假财 务报告类似果审计单位现金销售占收入例收 入确认方面舞弊风险较
30．审计单位仅存种简单收入交易（单租赁资产 租赁收入）时注册会计师认收入确认方面存舞 弊导致重错报风险
（二）识评估舞弊导致重错报风险解相关控制
（参见准第二十八条）
31．理层会选择执行控制性质范围选择承担 风险性质程度作出判断确定防止发现舞弊执行控 制时理层需考虑舞弊导致财务报表发生重错报风险 理层考虑时认执行维护旨降低舞弊导致重 错报风险相关某特定控制符合成效益原
32．注册会计师解理层防止发现舞弊设计执行维

护控制非常重解时注册会计师获知情况 理层意识选择接受缺乏职责分工导致风险通种解 获取信息助识舞弊风险素素影响注册 会计师舞弊导致财务报表重错报风险评估
七应评估舞弊导致重错报风险
（）总体应措施（参见准第二十九条）
33．针评估舞弊导致重错报风险确定总体应措 施时注册会计师通常更需整体审计工作中保持职业怀疑包括：
（1）选择拟检查支持重交易文件性质范围时增 强敏感性
（2）增强理层关重事项解释声明进行印证必 性认识
计划特定审计程序外确定总体应措施包括考虑更 普遍事项事项包括准第三十条列示事项 进行讨
（二）员分派督导（参见准第三十条第（）项）
34．注册会计师通方式应识出舞弊导致 重错报风险例项目组额外分派具备专门技知识员
（法律专家信息技术专家）分派更验员
35．督导程度需反映出注册会计师舞弊导致重错 报风险评估执行审计工作项目组成员胜力
（三）选择审计程序时增加预见性（参见准第三十条 第（三）项）
36．熟悉常规审计程序审计单位部员更够隐

瞒虚假财务报告注册会计师选择拟实施审计程序性质 时间安排范围时增加预见性非常重增加预见性 通方式实现：
（1）通常重性风险程度较低会作出测试账 户余额认定实施实质性程序
（2）调整实施审计程序时间安排预期时间安 排
（3）运抽样方法
（4）营点未预先通知营点实施审计程序
（四）应评估舞弊导致认定层次重错报风险实施 审计程序（参见准第三十条）
37．注册会计师针评估舞弊导致认定层次重错报风 险采取应措施包括通方式改变审计程序性质时 间安排范围：
（1）改变拟实施审计程序性质获取更更相关审 计证获取额外佐证信息影响拟实施审计程序类型 组合例：
①特定资产进行实观察检查变更重选择计算 机辅助审计技术收集更关重账户电子交易文档中包 含数证
②设计程序获取额外佐证信息例果注册会计师发现 理层处利润预期压力存虚增收入相关风险 虚增收入方式签署包含影响收入确认条款销售协议 发货前提前开具销售发票种情况注册会计师设计询证

函函证容仅包括欠款余额包括销售协议细节交易 日期退货权交货条款等外通审计单位非财务员 询问销售协议交货条款变化函证获取信息进行补充 效
（2）调整实施实质性程序时间安排注册会计师认 期末接期末实施实质性程序够更应舞弊导致重 错报风险考虑评估意错报利润操导致风险注 册会计师认期中实施审计程序出审计结延伸期末 效相反意错报（错报涉恰收入确认） 期中已发生注册会计师选择较早期间发生交易整 报告期交易实施实质性程序
（3）实施审计程序范围反映舞弊导致重错报风 险评估结果例扩样规模更详细层次实施分析程 序适时计算机辅助审计技术助注册会计师 电子交易会计文档实施更广泛测试该技术关键电子 文档中选择交易作测试样具特定特征交易进行分类 总体进行测试进行抽样测试
38．果识出影响存货数量舞弊导致重错报风险 注册会计师检查审计单位存货记录助识出盘点 程中结束需特注意存货存放点存货项目注册会计 师检查存货记录决定预先通知情况特定存放点 存货实施监盘天存放点存货实施监盘
39．注册会计师识出影响账户认定舞弊导致 重错报风险账户认定包括资产估值特定交易相

关估计（购重组处置某业务分部）重预计负债
（养老金离职福利环境补救负债）该风险 日常估计假设重变化相关解审计单位环境 程中获取信息帮助注册会计师评价理层作出估计 判断假设合理性前期间类似理层判断 假设进行追溯复核助评价支持理层估计判断假设 合理性
40．指南附录 2 列示应评估舞弊导致重错报风 险审计程序（包括增加审计程序预见性）该附录列示 针评估编制虚假财务报告（包括收入确认导致虚假 财务报告）侵占资产导致重错报风险采取应措施
（五）针理层凌驾控制风险实施程序
会计分录调整（参见准第三十三条第（）项第三 十四条）
41．舞弊导致财务报表重错报通常涉通作出恰 未授权会计分录财务报告程进行操种操行 整期间期末发生理层财务报表金额作出调整 该调整未会计分录中反映合调整重分类调整
42．注册会计师适凌驾会计分录控制重错报 风险进行考虑非常重动化流程控制降低 疏忽造成错误风险消恰凌驾动 化流程风险（通改变动入总账财务报告系统金 额）外信息技术动传递信息时信息系统中留 少会留明显类工干预证

43．识选择拟测试会计分录调整针已选择 项目支持性文件确定适测试方法时考虑相关素包 括：
（1）舞弊导致重错报风险评估注册会计师识 出舞弊风险素评估舞弊导致重错报风险程中获 取信息助注册会计师识需测试特定类会 计分录调整
（2）会计分录调整已实施控制注册会计师已 测试控制运行效性前提针会计分录调整 编制账实施效控制缩需实施实质性程序范 围
（3）审计单位财务报告程获取证性质 审计单位中交易日常处理时涉工动化步骤 程序类似会计分录调整处理程时涉 工动化程序控制信息技术应财务报告程时会计 分录调整仅电子形式存
（4）虚假会计分录调整特征恰会计分录 调整通常具独特识特征类特征包括：
①分录记录相关异常少账户
②分录时负责作出会计分录员作出
③分录期末结账程中编制没少解释描 述
④分录编制财务报表前编制程中编制没账户编号
⑤分录金额约整数尾数致

（5）账户性质复杂程度恰会计分录调整 体现账户中：
①包含复杂性质异常交易账户
②包含重估计期末调整账户
③易发生错报账户
④未时调节账户含尚未调节差异账户
⑤包含集团部公司间交易账户
⑥具备述特征已识舞弊导致重错 报风险相关账户审计拥营点组成部分审计单 位时注册会计师需考虑点选取会计分录进行测试
（6）常规业务流程外处理会计分录调整针非 标准分录实施控制水针记录日常交易（月销售 采购现金支出）编制分录实施控制水
44．注册会计师确定会计分录调整进行测试性质 时间安排范围时需运职业判断然虚假会计分录 调整通常报告期末作出准第三十四条第（二）项求注 册会计师选择报告期末作出会计分录调整进行测试 外舞弊导致财务报表重错报发生整会计期间 舞弊者运种方式隐瞒舞弊行准第三十四条第
（三）项求注册会计师考虑否必测试整会计期间会计分 录调整
会计估计（参见准第三十三条第（二）项第三十五条）
45．编制财务报表程中理层需作出影响重会计估 计系列判断假设估计合理性进行持续监督

理层通常通意作出会计估计编制虚假财务报告例 相方式低估高估准备利润两会计期间 滑达某预定利润水影响财务报表者审 计单位业绩盈利力法欺骗财务报表者
46．追溯复核前年度财务报表反映重会计估计相关 理层判断假设目判断否存理层偏迹象 质疑前年度时获信息作出职业判断
47．中国注册会计师审计准第 1321 号——审计会计估计（包 括公允价值会计估计）相关披露求进行述复核述复 核作风险评估程序实施目获取关理层前期间会计 估计流程效性信息关前期会计估计（期会计估计相关） 结果作出续重新估计（适）审计证 需财务报表中披露事项（估计确定性）审计证 实际工作中注册会计师根准规定结合中国注册会 计师审计准第 1321 号——审计会计估计（包括公允价值会计估计） 相关披露复核求理层作判断假设进行复核 评价否存理层偏表明存舞弊导致重错 报风险
重交易商业理（参见准第三十三条第（三）项）
48．迹象表明审计单位事超出正常营程重 交易然未超出正常营程显异常重交易事 交易目财务信息作出虚假报告掩盖侵占资 产行：
（1）交易形式显复杂（例交易涉集团部实

体涉非关联第三方）
（2）理层未治理层类交易性质会计处理进行讨 缺乏充分记录
（3）理层更强调采某种特定会计处理需交 易济实质
（4）涉纳入合范围关联方（包括特殊目实体） 交易治理层未进行适审核批准
（5）交易涉未识出关联方涉没审计单 位帮助情况具备物质基础财务力完成交易第三方
八评价审计证（参见准第三十七条第四十条）
49．中国注册会计师审计准第 1231 号——针评估重错 报风险采取应措施求注册会计师根实施审计程序获取 审计证评价认定层次重错报风险评估否然适 种评价注册会计师根判断作出种定性评价注册 会计师加深舞弊导致重错报风险解判断否必 实施追加审计程序指南附录 3 列示表明 存舞弊情形
（）审计结束时形成总体结实施分析程序（参 见准第三十七条）
50．确定特定趋势关系表明存舞弊导致重 错报风险需运职业判断涉期末收入利润异常关系尤 值关注趋势关系包括：报告期周记录 寻常额收入异常交易收入营活动产生现金流量趋 势致

（二）考虑识出错报（参见准第三十八条第四十条）
51．舞弊涉实施舞弊动机压力机会口 舞弊事项太孤立发生事项例某营点发生 量错报错报累积影响重表明存 舞弊导致重错报风险
52．识出舞弊产生影响取决审计单位具体情况例 项原重舞弊果涉较高层级理层成 项重舞弊种情况怀疑理层声明完整性真实 性会计记录文件真实性注册会计师质疑前获取审 计证性外存涉员工理层第三方串 通舞弊
53．中国注册会计师审计准第 1251 号——评价审计程中识
出错报中国注册会计师审计准第 1501 号——财务报 表形成审计意见出具审计报告应指南评价处理错 报错报审计意见影响作出规定提供指引
九法继续执行审计业务（参见准第四十条第四十二 条）
54．注册会计师遇继续执行审计业务力产生怀 疑异常情形：
（1）审计单位没针舞弊采取适注册会计师根具 体情况认必措施该舞弊财务报表重
（2）注册会计师舞弊导致重错报风险考虑实 施审计测试结果表明存重广泛舞弊风险
（3）注册会计师理层治理层胜力诚信产生重

疑虑
55．出现情形相难确切说明时 解业务约定适影响注册会计师出结素包括理层 治理层成员参舞弊产生影响（会影响理层声明 性）审计单位间保持客户关系注册会计师影响
56．注册会计师需情形承担相应职业责法律责 责国家区例某国家 区注册会计师权利义务审计业务委托监机构
（某情况）作出声明进行报告考虑具体情况特殊性质 法律法规规定决定否解业务约定确定适措施
（包括股东监机构者机构员报告）时注册会计师 认征询法律意见适
公部门实体特殊考虑
57．公部门实体情况授权审计文件 性质出公众利益考虑注册会计师法解业务约定
十书面声明（参见准第四十三条）
58．中国注册会计师审计准第 1341 号——书面声明应 指南理层治理层（适）获取适声明作出规定 提供指引审计单位规模认已履行编制财 务报表责外理层治理层（适）认设计执行 维护部控制防止发现舞弊责非常重
59．舞弊性质注册会计师发现舞弊导致财务报表 重错报时遇困难注册会计师理层治理层（适）获 取书面声明确认已注册会计师披露列信息非常重：

（1）理层财务报表存舞弊导致重错报风险 评估结果
（2）影响审计单位舞弊事实舞弊嫌疑舞弊指控 解程度
十理层治理层沟通（参见准第四十四条第四 十六条）
（）理层沟通（参见准第四十四条）
60．注册会计师已获取证表明存存舞弊时 快提请适层级理层关注事项重该事项（ 审计单位组织结构中处较低职位员工挪额公款）认 重注册会计师应样做确定拟沟通适层级理 层需运职业判断决定受串通舞弊性舞弊嫌 疑性质重程度等事项影响通常情况适层级理层 少涉嫌舞弊员高出级
60a．某国家区法律法规限制注册会计师某 事项理层治理层沟通法律法规明确禁止利 适机构发生怀疑存违法行进行调查沟通行 动（包括引起审计单位警觉）例反洗钱法令注册 会计师求适机构报告识出怀疑存违反法律法规 行时情形注册会计师考虑问题复杂 认征询法律意见适
（二）治理层沟通（参见准第四十五条）
61．注册会计师治理层沟通采口头形式采 书面形式〈中国注册会计师审计准第 1151 号——治理层沟

通〉应指南明确注册会计师确定采口头书面形式沟通 时需考虑素涉较高层级理层舞弊导致财务报表 重错报舞弊性质敏感性注册会计师需时报告类舞弊 事项认必书面形式报告
62．某情况注意舞弊涉理层外员 会导致重错报时注册会计师认治理层沟通事项 适类似治理层希获知方面信息果注册会 计师治理层审计初期阶段已沟通性质范围达成致意见 助沟通程
63．例外情况果理层治理层诚信正直情况产 生怀疑注册会计师认征询法律意见确定适措施适
（三）舞弊相关事项（参见准第四十六条）
64．需治理层讨关舞弊事项包括：
（1）理层评估性质范围频率疑虑评估针 旨防止发现舞弊控制财务报表存重错报风险 实施
（2）理层未恰应识出值关注部控制缺陷 舞弊
（3）注册会计师审计单位控制环境评价包括理层 胜力诚信疑虑
（4）表明存编制虚假财务报告理层行例 会计政策选择运表明理层操利润影响财务报表 者审计单位业绩盈利力法欺骗财务报表

者
（5）超出正常营程交易授权适性完整性疑 虑
十二审计单位外适机构报告舞弊（参见准第四 十七条）
65．针注册会计师具体情形决定否求审计单位 外适机构报告识出怀疑存违反法律法规行作 出报告否适中国注册会计师审计准第 1142 号——财务报表 审计中法律法规考虑应指南提供进步指引包括考虑注 册会计师保密义务
66．准第四十七条求决定涉复杂考虑职业 判断注册会计师考虑进行部咨询（例会计师事务 网络事务）保密基础监机构职业团体咨询（ 非法律法规禁止违背保密义务）注册会计师考虑征询法律 意见解注册会计师选择采取特定行动职业 法律影响
公部门实体特殊考虑
67．公部门报告舞弊（否通审计程发现） 责取决相关法律法规授权审计文件监机构具 体规定

附录 1：（参见指南第 25 段）

舞弊风险素示例

附录列示注册会计师种情形遇舞弊风 险素注册会计师需考虑两种舞弊类型——编制虚假财务 报告侵占资产种舞弊类型根舞弊导致重错报发生 时通常存三种情况风险素进步分三类：（1）动机 压力（2）机会（3）态度口列示风险素涵盖 种情形举例注册会计师识出风 险素述举例非情况相关规模 权特征情况审计单位言风险素重性 外风险素示例列示序反映相重性发生频 率
编制虚假财务报告导致错报相关舞弊风险素
列示编制虚假财务报告导致错报相关舞弊风险 素
（）动机压力
1．财务稳定性盈利力受济环境行业状况审计单 位营情况威胁体现方面：
（1）竞争激烈市场饱伴着利润率降
（2）难应技术变革产品时利率调整等素急剧变 化
（3）客户需求幅降行业总体济环境中营失败

情况增
（4）营亏损审计单位破产丧失抵押品赎回权遭 恶意收购
（5）财务报表显示盈利利润增长情况营活动产生 现金流量常出现负数营活动产生现金流入
（6）高速增长具异常盈利力特行业 企业相时
（7）新发布会计准法律法规监求
2．理层满足第三方求预期承受度压力压 力源方面：
（1）投资分析师机构投资者重债权外部士 盈利力增长趋势存预期（特分激进切实际预 期）包括理层乐观新闻报道年报信息中作出预期
（2）需进行额外举债权益融资保持竞争力包括重 研发项目资性支出融资
（3）满足交易市求偿债求债务合求 力较弱
（4）报告较差财务成果正进行重交易（企业合 签订合）产生察觉实际利影响
3．获取信息表明列原理层治理层财 务状况受审计单位财务业绩影响：
（1）审计单位中拥重济利益
（2）报酬中相部分（奖金股票期权基盈利 力支付计划）取决审计单位否实现激进目标（股价

营成果财务状况现金流量方面）
（3）审计单位债务提供担保 理层营者实现治理层制定财务目标（包括销售收入
盈利力等激励目标）承受度压力
（二）机会
1．审计单位行业业务性质编制虚假财务报告提 供机会种机会源方面：
（1）事超出正常营程重关联方交易者未审 计会计师事务审计关联企业进行重交易
（2）审计单位具强财务实力力特定行业 中处导位够供应商客户签订条款条件作出强制 规定导致适公允交易
（3）资产负债收入费建立重估计基础 估计涉观判断确定性难印证
（4）事重异常高度复杂交易（特期末发生 复杂交易该交易否实质重形式原处理存疑问）
（5）济环境文化背景国家区事重营 重跨境营
（6）利商业中介项安排似具明确商业理
（7）属避税天堂国家区开立重银行账户者 设立子公司分公司进行营类安排似具明确商业理
2．理层监督原失效：
（1）理层少数控制（非业理实体中）

缺乏补偿性控制
（2）治理层财务报告程部控制实施监督效
3．组织结构复杂稳定体现方面：
（1）难确定审计单位持控制性权益组织
（2）组织结构复杂存异常法律实体理层级
（3）高级理员法律顾问治理层频繁更换
4．部控制素原存缺陷：
（1）控制监督充分包括动化控制针中期财务 报告（求外报告）控制
（2）会计员部审计员信息技术员胜 频繁更换
（3）会计系统信息系统效包括部控制存值关注 缺陷情况
（三）态度口
1．理层未效传递执行支持贯彻审计单位价 值观道德标准传递适价值观道德标准
2．非财务理员度参关注会计政策选择重 会计估计确定
3．审计单位高级理员治理层存违反证券法 法律法规历史记录舞弊违反法律法规指控
4．理层关注保持提高审计单位股票价格利润趋 势
5．理层分析师债权第三方承诺实现激进 切实际预期

6．理层未时纠正发现值关注部控制缺陷
7．避税目理层表现出意通适方法 报告利润化
8．高级理员缺乏士气
9．业兼理未事务公司业务进行区分
10．股东数限审计单位股东间存争议
11．理层总试图基重性原解释处界水适 会计处理
12．理层现前注册会计师间关系紧张表现 方面：
（1）会计审计报告事项常现前注册会计师 产生争议
（2）注册会计师提出合理求完成审计工作出 具审计报告提出合理时间限制
（3）注册会计师接触某员信息治理层进行效沟 通施加适限制
（4）理层注册会计师表现出盛气凌态度特试图 影响注册会计师工作范围者影响执行审计业务员咨 询员选择保持
二侵占资产导致错报相关舞弊风险素
根舞弊发生时通常存三种情况侵占资产导致错报相 关舞弊风险素分三类：动机压力机会态度口 发生侵占资产导致错报时时存编制虚假财务 报告导致错报相关舞弊风险素例存编制虚假财

务报告侵占资产导致错报时存理层监督失效 部控制缺陷情况列示侵占资产导致错报相关 舞弊风险素
（）动机压力
1．果接触现金易侵占（通盗窃）资产理层 员工负债务会产生侵占资产压力
2．接触现金易盗窃资产员工审计单位间存 紧张关系促员工侵占资产例种情形产 生紧张关系：
（1）已知预期会发生裁员
（2）期预期员工报酬福利计划会发生变动
（3）晋升报酬奖励预期符
（二）机会
1．资产某特性特定情形增加侵占性例 存列资产时侵占机会增加：
（1）持处理额现金
（2）体积价值高需求较存货
（3）易转手资产记名债券钻石计算机芯片
（4）体积易销售易识权属固定资产
2．资产相关恰部控制增加资产侵占 性例情形导致资产侵占：
（1）职责分离独立审核充分
（2）高级理员支出（差旅费报销费）监 督足

（3）理层负责保资产员工监足（保处 偏远区资产员工监足）
（4）接触资产员工选聘严格
（5）资产记录充分
（6）交易（采购）授权批准制度健全
（7）现金投资存货固定资产等实物保措施充分
（8）未资产作出完整时核调节
（9）未交易作出时适记录（销货退回未作销处 理）
（10）处关键控制岗位员工未实行强制休假制度
（11）理层信息技术缺乏解信息技术员机会 侵占资产
（12）动生成记录访问控制（包括计算机系统日志 控制复核）充分
（三）态度口
1．忽视监控降低侵占资产相关风险必性
2．忽视侵占资产相关部控制凌驾现控制 未已知部控制缺陷采取适补救措施
3．审计单位员行表明审计单位感满 审计单位员工态度感满
4．审计单位员行生活方式方面发生变化表明 资产已侵占
5．容忍额盗窃资产行

附录 2：（参见指南第 40 段）

应评估舞弊导致重错报风险 实施审计程序示例

应评估编制虚假财务报告侵占资产两种舞弊 行导致重错报风险实施审计程序示例程序 涵盖种情形举例非情形 恰必外程序列示序反映相 重性
认定层次考虑
针注册会计师评估舞弊导致重错报风险具体应 措施识出舞弊风险素条件类型组合 受影响类交易账户余额披露认定
具体应措施示例：
1．出意没预先通知情况进行实查执行 特定测试例没预先通知情况观察某存放点存货 出意特定日期现金进行盘点
2．求报告期末接期末时点实施存货盘点 降低审计单位盘点完成日报告期末间操存货余额风险
3．改变审计方案例发出书面询证函时口头联系 客户供应商者某组织中特定员发出询证函者 寻求更信息
4．详细复核审计单位季末年末调整分录性质

金额方面表现异常分录进行调查
5．重异常交易尤期末期末发生交易 调查涉关联方性支持交易财务资源源
6．分解数实施实质性分析程序例区产品 线月份销售收入销售成注册会计师预期进行较
7．询问涉识出舞弊导致重错报风险领域 员解该风险法实施控制否应应 该风险
8．注册会计师正审计单位子公司 分支机构分公司财务报表进行审计时讨需执行工作 范围应评估舞弊导致重错报风险风险 组成部分间进行交易活动产生
9．果某位专家工作某财务报表项目（舞弊导 致错报风险评估高水）格外重针该专家部分全部 假设方法发现实施额外程序确定该专家发现否合理 聘请专家实现该目
10．实施审计程序分析选择前已审计资产负债表账户 期初余额事角度评价涉会计估计判断特定事项（ 销售退回准备）解决
11．审计单位编制账目调节表实施相应审计程 序包括考虑期中执行调节
12．利计算机辅助审计技术例数采集测试总体中异 常项目
13．测试计算机生成记录交易完整性

14．审计单位外源获取额外审计证 二具体应措施——编制虚假财务报告导致错报 针注册会计师评估编制虚假财务报告导致重错报
风险具体应措施举例：
（）收入确认
1．针收入项目分解数实施实质性分析程序例 月份产品线业务分部期收入具性前期间收 入进行较利计算机辅助审计技术助发现异常未预 期收入关系交易
2．审计单位客户函证相关特定合条款否存 背协议相关会计处理否适会受合条款 协议影响合条款协议涉销售折扣相关 期间记录清楚例商品接受标准交货付款条件 承担期持续性卖方义务退货权保证转售金额撤消退 款等条款种情形通常相关
3．审计单位销售营销员部法律顾问询问期 末销售发货情况解交易相关异常条款 条件
4．期末审计单位处处发货现场实观察发货情况 准备发出货物情况（处理退货）实施适销售 存货截止测试
5．通电子方式动生成处理记录销售交易实施 控制测试确定控制否够记录收入交易已真实发生 适记录提供保证

（二）存货数量
1．检查审计单位存货记录识审计单位盘点程 中结束需特关注存货存放点存货项目
2．预先通知情况特定存放点存货实施监盘 天存放点实施存货监盘
3．求审计单位报告期末期末时点实施存货盘点 降低审计单位盘点日报告期末间操存货数量风险
4．观察存货盘点程中实施额外程序例更严格 检查包装箱中货物货物堆放方式（堆中空）标记方式液 态物质（香水特殊化学物质）质量特征（纯度品级浓 度）利专家工作方面帮助
5．存货等级类存放点分类标准期 存货数量前期进行较盘点数量永续盘存记录进行较 6．利计算机辅助审计技术进步测试存货实物盘点目录编
制例标签号进行检索测试存货标签控制项目 序编号进行整理检查否存漏记重复编号
（三）理层估计
1．聘专家作出独立估计理层估计进行较
2．询问范围延伸理层会计部门外员印证 理层完成作出会计估计相关计划力意图
三具体应措施——侵占资产导致错报
应措施审计单位具体情况通常情况 评估侵占资产导致重错报风险采取应措施针 特定账户余额特定类交易述两类（附录第部分

第二部分提）应措施中部分措施适种情形 工作范围应针识出侵占资产风险相关特定信息
应注册会计师评估侵占资产导致重错报风险审 计程序举例：
1．期末期末现金价证券进行监盘
2．直接审计单位客户询证审计期间交易活动（包括 赊销记录销售退回情况付款日期等）
3．分析已注销账户恢复情况
4．存货存放点产品类型分析存货短缺情况
5．关键存货指标行业正常水进行较
6．发生减计永续盘存记录复核支持性文件
7．利计算机技术供货商名单审计单位员工名单进行 识址电话号码相数
8．利计算机技术检查工资单记录中否存重复址员 工身份证明纳税识编号银行账号
9．检查事档案中否存少记录缺乏记录档案 缺少绩效考评档案
10．分析销售折扣销售退回等识异常模式趋势
11．第三方函证合具体条款
12．获取合否规定条款执行审计证
13．复核额异常费开支否适
14．复核审计单位高级理员关联方提供贷款授权 账面价值
15．复核高级理员提交费报告金额适性

附录 3：（参见指南第 49 段）

表明存舞弊情形示例

表明财务报表存舞弊导致重错报情形 示例
会计记录中差异
1．交易记录完整时交易金额会计期间 分类审计单位会计政策记录恰
2．账户余额交易缺乏证支持未授权
3．时间编制财务成果产生重影响调整分录
4．证表明员工系统记录访问权限符合职权范围
5．注册会计师传递关舞弊指控消息投诉
二审计证致缺失
1．文件丢失
2．文件存改动迹象
3．预期存文件原件情况仅获取复印件电子版
4．调节表中包含法解释重项目
5．资产负债表项目财务趋势重财务率关系发生异常 变动例应收账款增长收入增长快
6．理层员工注册会计师询问实施分析程序结果作 出答复解释致含糊清合理
7．审计单位记录询证函回函间存异常差异
8．应收账款记录中存量贷方分录调整

9．应收账款明细账总账客户账单应收账款明细账间 存难解释解释差异
10．作废支票支票存根丢失根存通常情况 审计单位会作废支票支票存根实施某控制存支 持性文件例作废支票银行单起退回审计单位 者作废支票存根注明作废标记者作废支票存根作 废支票保存起
11．额存货实物资产丢失
12．难获取电子证电子证缺失（符合审计单位记 录保存惯例政策）
13．询证函回函数量低高预期
14．法期系统变更系统配置工作提供关键系统开 发程序变更测试系统实施活动方面证
三注册会计师理层间关系紧张异常
1．理层允许注册会计师接触提供审计证某记录 设备特定员工客户供应商员
2．理层解决复杂争议问题施加合理时间限制
3．理层审计工作开展表示满威胁项目组成员特 关注册会计师审计证作出关键评价理层间潜 意见分歧解决等事项
4．审计单位注册会计师提供求信息时发生正常 拖延
5．理层愿意配合注册会计师接触重电子文档 运计算机辅助审计技术进行测试

6．理层允许注册会计师接触关键信息技术操作员（包 括系统安全系统操作系统开发员）设备
7．理层愿意财务报表披露作出补充修改更加 完整易懂
8．理层愿意时处理已识出部控制缺陷 四方面 1．理层愿意注册会计师治理层单独会谈
2．会计政策似行业惯例存差异
3．会计估计变更频繁似非处环境变化致
4．容忍违反审计单位行守行


中国注册会计师审计准第 1142 号
——财务报表审计中法律法规考虑 应指南
（2019 年 3 月 29 日修订）


审计单位遵守法律法规责（参见准第四条第十 条）
1 理层责治理层监督确保审计单位营活 动符合法律法规规定法律法规方式影响审计单位 财务报表直接方式规定适财务报告编制基础 者影响审计单位需财务报表中作出具体披露法律法规 确立审计单位某法定权利义务中部分权利义务 财务报表中予确认外法律法规规定违反法律法 规行惩罚
2 面列示审计单位实施政策程序示例助 防止发现违反法律法规行：
（1）踪法律法规变化确保设计营程序符合法律法规 规定
（2）建立执行适部控制
（3）制定公布落实行守
（4）确保员工适培训解行守
（5）监控行守遵守情况违反行守员工采取恰

措施予处分

（6）聘请法律顾问帮助理层踪法律法规变化
（7）汇编重审计单位处行业必须遵守法律法 规保存投诉记录
型审计单位理层通职责适分配部审计部 门审计委员会合规部门（法律部门）前款述政策程序作 出补充
注册会计师责
3 审计单位违反法律法规行导致重错报发现 违反法律法规行重程度影响审计工作 方面影响注册会计师理层治理层员工诚信考虑
4 确定项行否构成违反法律法规行需法院 适监机构作出裁决通常超出注册会计师专业胜 力然培训验审计单位行业部门解 注册会计师识注意某行否构成违反法律法 规提供基础
5 作财务报表审计部分某法律法规特求注 册会计师报告审计单位否遵守某法律法规条款中国注 册会计师审计准第 1501 号——财务报表形成审计意见出具审
计报告中国注册会计师审计准第 1601 号——特殊目 编制基础编制财务报表审计特殊考虑规范注册会计师 审计报告中说明身审计责进步讲果存特定法定

报告求注册会计师必审计计划中增加测试法律法 规遵守情况恰程序
法律法规类
6 相关法律法规否属准第七条第（）项第（二） 项述法律法规受审计单位性质具体情况影响 举例说规范事项法律法规属准第七条 述法律法规：
（1）舞弊腐败贿赂
（2）洗钱资助恐怖义犯罪收益
（3）证券市场交易
（4）银行金融产品服务
（5）数保护
（6）税务养老金负债支付
（7）环境保护
（8）公健康安全

公部门实体特殊考虑
7 公部门存考虑法律法规相关额外审计责 法律法规财务报表审计相关延伸公部门实体营 活动方面
法律法规相关职业道德求规定额外责（参见准第十 条）
8 法律法规相关职业道德求求注册会计师实施额外

程序采取进步行动

二定义（参见准第十条）
9 违反法律法规行包括审计单位进行审计单位名 义进行交易者治理层理层审计单位工作受指导 代表审计单位进行交易
10 违反法律法规包括审计单位营活动相关 行例处关键理岗位员身份接受审计单位 供应商贿赂作回报供应商取保住位继续审计 单位提供产品服务
三注册会计师审计单位遵守法律法规考虑

（）法律法规框架解（参见准第十三条）

11 总体解法律法规框架审计单位遵守该框 架注册会计师采取列措施：
（1）利审计单位行业状况监环境外部素 解
（2）更新直接决定财务报表中报告金额列报法律法规 解
（3）理层询问审计单位营活动预期产生关重 影响法律法规
（4）理层询问审计单位制定关遵守法律法规政策 程序
（5）理层询问识评价会计处理诉讼索赔时采

政策程序

（二）决定财务报表中重金额披露直接影响法律法 规（参见准第七条第十四条）
12 某法律法规已较完善审计单位行业 部门知悉审计单位财务报表相关（准第七条第（） 项述）法律法规列事项相关：
（1）财务报表格式容
（2）特定行业财务报告问题
（3）根政府合交易进行会计处理
（4）税费退休金成计提确认 法律法规某规定财务报表中特定认定直接相
关（税费完整性）规定财务报表整体直接 相关（规定构成整套财务报表报表）准第十四条规定 针通常决定财务报表中重金额披露直接影响法律法 规规定注册会计师应获取审计单位遵守规定充分适 审计证
违反法律法规条款相关法律法规审 计单位带罚款诉讼果相关成需财务报表中列报 视准第七条第（）项述财务报表产生直接影响
（三）识违反法律法规行程序（参见准第七条 第十五条）
13 法律法规审计单位营活动具关

重影响（准第七条第（二）项述）需注册会计师予 特关注违反类法律法规导致审计单位终止业务活动 持续营力产生疑虑例违反许证规定营权限（ 银行说违反资投资规定）产生种果时存 许审计单位营活动相关法律法规财务报表产 生影响会财务报告相关信息系统反映
14 法律法规财务报告产生果审计单位营活 动异准第十五条规定审计程序旨注册会计师注 意财务报表产生重影响违反法律法规行
（四）实施审计程序注册会计师注意违反法律法规行

（参见准第十六条）

15 形成审计意见实施审计程序注册会计师注意 识出怀疑存违反法律法规行审计程序包括：
（1）阅读会议纪
（2）审计单位理层部外部法律顾问询问诉讼索 赔评估情况
（3）某类交易账户余额披露实施细节测试
（五）书面声明（参见准第十七条）

16 法律法规财务报表影响差异理层识 出怀疑存财务报表产生重影响违反法律法规行 书面声明提供必审计证然书面声明身提 供充分适审计证影响注册会计师拟获取审

计证性质范围

四识出怀疑存违反法律法规行时实施审计程序
（）违反法律法规行迹象（参见准第十九条）

17 注册会计师非通实施准第十三条第十七 条规定程序获知违反法律法规行信息（例注册会计师 举报注意违反法律法规行）
18 列事项表明审计单位存违反法律法规行：
（1）受监机构政府部门调查者支付罚金受处 罚
（2）未指明服务付款顾问关联方员工政府雇 员提供贷款
（3）审计单位处行业正常支付水实际收服务 相支付销售佣金代理费
（4）采购价格显著高低市场价格
（5）异常现金支付银行票持票付款方式采购
（6）避税天堂注册公司存异常交易
（7）货物服务原产外国家区付款
（8）没适交易控制记录情况付款
（9）现信息系统（系统设计存问题突发性 障）提供适审计轨迹充分证
（10）交易未授权记录
（11）负面媒体评

（二）注册会计师评价相关事项（参见准第十九条第

（二）项）

19 注册会计师评价财务报表产生影响相关事项包 括：
（1）识出怀疑存违反法律法规行财务报表产生 潜财务果包括受罚款处分赔偿封存财产强制停业 诉讼等
（2）潜财务果否需披露
（3）潜财务果否非常严重致财务报表公允反映 产生怀疑导致财务报表产生误导
（三）审计程序理层治理层沟通识出怀疑存 违反法律法规行（参见准第二十条）
20 注册会计师需适层级理层治理层（适）讨 怀疑存违反法律法规行够提供额外审计证 例导致怀疑违反法律法规交易事项相关事实情况 注册会计师证实理层治理层（适）否具相 理解
21 然某国家区法律法规限制注册会计师 某事项理层治理层沟通法律法规明确禁止 利适机构发生怀疑存违法行进行调查沟通 行动（包括引起审计单位警觉）例反洗钱法令 注册会计师求适机构报告识出怀疑存违反法律

法规行时情形注册会计师考虑问题复杂 认征询法律意见适
22 果理层治理层（适）注册会计师提供充分 信息证明审计单位遵守法律法规注册会计师考虑审 计单位部外部法律顾问咨询关法律法规具体情况运 包括舞弊性财务报表影响果认审 计单位法律顾问咨询适满意提供意见注册会计师 认保密基础会计师事务员网络事务 职业团体注册会计师法律顾问咨询审计单位否涉违反法 律法规行（包括舞弊性导致法律果注册会计 师采取进步行动）适
（四）评价识出怀疑存违反法律法规行影响（参 见准第二十二条）
23 根准第二十二条求注册会计师应评价识出 怀疑存违反法律法规行审计方面产生影 响包括注册会计师风险评估审计单位书面声明性影响 识出怀疑存特定违反法律法规行影响取决该行 实施隐瞒具体控制活动间关系牵涉理员 （审计单位工作受指导）级尤审计单位高 权力机构牵涉中产生影响准第十条述注册会计师 遵守法律法规相关职业道德求注册会计师履行准第 二十二条规定责提供进步信息

24 举例说情形导致注册会计师评价识出怀 疑存违反法律法规行理层治理层（适）书面声明 性影响：
（1）识出怀疑存违反法律法规行注册会计 师怀疑证证明理层治理层（适）参企图参中
（2）注册会计师注意理层治理层（适）知悉违反 法律法规行违背法律监求未合理期限适机 构报告授权报告该事项
25 某情形注册会计师考虑法律法规允许情况 解业务约定例理层治理层没采取注册会计师认 适合具体情况补救措施者识出怀疑存违反法律法规 行导致理层治理层诚信产生质疑（违反法律法规行 财务报表重）确定解业务约定否适时注册会计师 认征询法律意见适注册会计师认解业务约定适 时样做代法律法规相关职业道德求规定识 出怀疑存违反法律法规行作出应责
<中国注册会计师审计准第 1121 号——财务报表审计实施 质量控制>应指南第 9a 段指出某职业道德求求前 注册会计师需应拟注册会计师求提供关审计单 位违反法律法规行信息
五识出怀疑存违反法律法规行沟通报告

（）识出怀疑存违反法律法规行审计报告潜

影响（参见准第二十六条第二十八条）

26 注册会计师准第二十六条第二十八条规定发 表非保留意见够审计报告中识出怀疑存违反法 律法规行进行沟通情况注册会计师审计 报告中沟通识出怀疑存违反法律法规行例：
（1）中国注册会计师审计准第 1501 号——财务报表形 成审计意见出具审计报告第三十六条述审计准规定注 册会计师责外注册会计师负报告责
（2）注册会计师认识出怀疑存违反法律法规行 关键审计事项中国注册会计师审计准第 1504 号—— 审计报告中沟通关键审计事项规定进行沟通非中国注册 会计师审计准第 1504 号——审计报告中沟通关键审计事项第 十四条适
（3）特殊情况理层治理层没采取注册会计师认 具体情形适补救行动解业务约定（见指南 第 25 段）注册会计师考虑中国注册会计师审计准第
1503 号——审计报告中增加强调事项段事项段规定 事项段中描述识出怀疑存违反法律法规行
27 法律法规禁止理层治理层注册会计师公开披露某 特定事项例法律法规明确禁止利适机构 发生怀疑存违法行进行调查沟通行动（包括禁 止引起审计单位警觉等）指南第 26 段述情形情

形注册会计师拟审计报告中沟通识出怀疑存违反法 律法规行时法律法规注册会计师审计报告中描述该 事项某情形出具审计报告力产生影响时注册会计 师考虑征询法律意见决定采取适行动
（二）审计单位外适机构报告识出怀疑存 违反法律法规行（参见准第二十九条）
28 注册会计师求审计单位外适机构报告 识出怀疑存违反法律法规行注册会计师认具体 情形作出报告适：
（1）法律法规相关职业道德求求注册会计师作出报告（见 指南第 29 段）
（2）注册会计师认相关职业道德求作出报告应 识出怀疑存违反法律法规行适行动（见指南第 30 段）
（3）法律法规相关职业道德求规定注册会计师作出报告 权利（见指南第 31 段）
29 某国家区法律法规相关职业道德求求 注册会计师审计单位外适机构报告识出怀疑存 违反法律法规行例某国家区执行金融机构审计 注册会计师监机构报告发生怀疑发生违反法律法规行 法定求外错报源违反法律法规行某国家 区理层治理层未采取纠正措施时注册会计师

求适机构报告错报

30 情况相关职业道德求求注册会计师决定 审计单位外适机构报告识出怀疑存违反法律法 规行具体情形否适
31 法律法规相关职业道德求未报告识出 怀疑存违反法律法规行提出求法律法规相关职业道德 求规定注册会计师审计单位外适机构报告识 出怀疑存违反法律法规行权利例审计金融机 构财务报表时相关法律法规注册会计师权监机构 讨识出怀疑存违反法律法规行等事项
32 情形注册会计师法律法规相关职业道德求 保密义务禁止审计单位外适机构报告识出 怀疑存违反法律法规行
33 准第二十九条求确定涉复杂考虑职 业判断注册会计师考虑进行部咨询（例会计师事 务网络事务）保密基础监机构职业团体咨询
（非做法律法规禁止违背保密义务）注册会计师 考虑征询法律意见解注册会计师选择采取 特定行动职业法律果
公部门实体特殊考虑

34 接受委托事公部门实体审计注册会计师义务 监机构政府部门报告识出怀疑存违反法律法规行

者审计报告中反映

六审计工作底稿（参见准第三十条）

35 注册会计师识出怀疑存违反法律法规行 关情况形成审计工作底稿包括：
（1）记录文件复印件
（2）理层治理层审计单位外机构员讨 纪
36 法律法规相关职业道德求规定识出怀 疑存违反法律法规行额外记录求



中国注册会计师审计准第 1151 号—— 治理层沟通应指南
（2019 年 3 月 29 日修订）


治理层（参见准第十二条）
1．治理结构审计单位国家区异反映 文化法律背景审计单位规模权特征等方面 影响例：
（1）某国家区审计单位设监事会（全部 成员参理审计单位）董事会法律分离（双 层结构）国家区审计单位监督执行职责 单元化董事会（单层结构）法定责
（2）某审计单位治理层职位审计单位法律结构 中分割部分公司董事审计单位某 政府性质实体审计单位外部机构承担治理职责
（3）某情况治理层部分全部成员参理审计 单位情况治理层理层员组成
（4）某情况治理层负责批准审计单位财务报表 情况理层负责
2．数审计单位治理职责治理机构集体责 董事会监督委员会合伙业理委员会治理委员会受 托类似职位员某型审计单位 承担治理职责没业情况业兼理单独

名受托治理职责项集体责时设组织（审 计委员会甚）负责具体工作协助治理机构履行责 外情况设组织负治理机构法定责
3．差异意味着准审计业务详细规定注册 会计师特定事项谁沟通某情况例没正式界定 治理结构审计单位（某家族企业非营利组织政府性质 实体）适法律法规业务环境中难明确识出适 沟通员种情况注册会计师需委托方讨 约定应相关员沟通决定谁进行沟通时注册会计师 需中国注册会计师审计准第 1211 号——通解审计 单位环境识评估重错报风险规定解审计单位治理 结构治理程适沟通员拟沟通事项异
4．中国注册会计师审计准第 1401 号——集团财务报表审 计特殊考虑规定集团注册会计师治理层沟通具体事项 果审计单位集团组成部分组成部分注册会计师沟通适 员取决业务环境拟沟通事项某情况许组成部 分部控制系统中执行相业务采相会计实 务果组成部分治理层相（隶属董事会） 避免重复注册会计师时组成部分治理层沟通 实现沟通目
（）治理层设组织沟通（参见准第十三条）
5．考虑治理层设组织沟通时注册会计师需考虑 列事项：

（1）设组织治理层责
（2）拟沟通事项性质
（3）相关法律法规求
（4）设组织否权沟通信息采取行动否够 提供注册会计师需进步信息解释
6．决定否需治理机构沟通信息时注册会计师受 设组织治理机构沟通相关信息效性适性评估 影响注册会计师审计业务约定条款达成致意见时明确 指出非法律法规禁止注册会计师保留治理机构直接沟通权 利
7．许国家区审计单位设审计委员会（名称 类似设组织）审计委员会具体权力职责 沟通已成注册会计师治理层沟通关键素
良治理原建议：
（1）邀请注册会计师定期参加审计委员会会议
（2）审计委员会席相关成员定期注册会计师联系
（3）审计委员会年少次理层场情况会见注 册会计师
（二）治理层全部成员参理审计单位情形（参见准 第十四条）
8．某情况治理层全部成员参理审计单位时 需运沟通求进行调整反映情况种情况 负理责员沟通负治理责 员充分传递应予沟通容例家董事参理

公司中某董事（负责市场营销董事）知道注册会计 师董事（负责财务报表编制董事）讨重事项
二沟通事项
（）注册会计师财务报表审计相关责（参见准第十 五条）
9．注册会计师财务报表审计相关责通常包含审计业务 约定书记录审计业务约定条款适形式书面协议中法律 法规审计单位治理结构求治理层注册会计师业务 约定条款达成致意见实际情况非时治理层提供审计 业务约定书适形式书面协议副列相 关事项进行沟通适方式：
（1）注册会计师审计准执行审计工作责集中 财务报表发表意见审计准求沟通事项包括财务报表审 计中发现治理层财务报告程监督关重事项
（2）审计准求注册会计师设计程序识治理层沟 通补充事项
（3）中国注册会计师审计准第 1504 号——审计报告中 沟通关键审计事项适时注册会计师确定审计报告中沟通关 键审计事项责
（4）法律法规规定审计单位协议适该业 务规定注册会计师沟通特定事项责（适）
10．法律法规规定审计单位协议适该业务 规定求注册会计师治理层进行更广泛沟通例：
（1）审计单位协议求沟通会计师事务网络事

务提供财务报表审计外服务时发现特定事项
（2）授权公部门实体进行审计文件求注册会计师 沟通执行工作时（绩效审计）注意事项
（二）计划审计范围时间安排（参见准第十六条）
11．计划审计范围时间安排进行沟通：
（1）帮助治理层更解注册会计师工作结果注册会 计师讨风险问题重性概念识需注册会计师追 加审计程序领域
（2）帮助注册会计师更解审计单位环境
12．注册会计师识出特风险进行沟通帮助治理层 解存特风险事项需注册会计师予特考虑原 特风险进行沟通助治理层履行财务报告程监督责
13．沟通事项包括：
（1）注册会计师计划应舞弊错误导致特风险
（2）注册会计师计划应重错报风险评估水较高领 域
（3）注册会计师审计相关部控制采取方案
（4）审计中重性概念运
（5）实施计划审计程序评价审计结果需专门技术知 识性质程度包括利注册会计师专家工作
（6）中国注册会计师审计准第 1504 号——审计报告中 沟通关键审计事项适时注册会计师事项需重点 关注构成关键审计事项作初步判断

（7）针适财务报告编制基础者审计单位处环境 财务状况活动发生重变化单报表披露产生影响注册 会计师拟采取应措施
14．适合治理层讨计划方面事项包括：
（1）果审计单位设部审计注册会计师部审计 员建设性互补方式起工作包括拟利部审计工作 拟利部审计员提供直接协助性质范围
（2）治理层列问题法：
①审计单位治理结构中适员沟通
②治理层理层间责分配
③审计单位目标战略导致重错报相关营 风险
④治理层认审计程中需特关注事项治理层求 注册会计师追加审计程序领域
⑤审计单位监机构间重沟通
⑥治理层认会影响财务报表审计事项
（3）治理层列问题态度认识措施：
①审计单位部控制审计单位中重性包括治 理层监督部控制效性
②舞弊发生性发现舞弊
（4）治理层应会计准公司治理实务交易市规 相关事项变化变化财务报表总体列报结构容等方面 影响采取措施包括：
①财务报表中信息相关性性性理解性

②考虑财务报表否包含相关碍正确理解披露事项 信息受利影响
（5）治理层前注册会计师沟通作出回应
（6）文件组成中国注册会计师审计准第 1521 号——注 册会计师信息责规定信息审计单位计 划公布文件方式时间安排注册会计师预期审计报告 日获取信息时治理层讨包括果审计报告日 获取信息存重错报注册会计师采取适必措 施
15．治理层沟通帮助注册会计师计划审计范围 时间安排改变注册会计师独承担制定总体审计策略具体 审计计划（包括获取充分适审计证需程序性质时间安 排范围）责
16．治理层计划审计范围时间安排进行沟通时尤 治理层部分全部成员参理审计单位情况注册会计 师必保持职业谨慎避免损害审计效性例沟通具体审 计程序性质时间安排程序易预见降低效 性
（三）审计中重发现（参见准第十七条）
17．沟通审计中发现包括求治理层提供进步信息完 善获取审计证例注册会计师证实治理层特定交 易事项关事实情况着相理解
18．中国注册会计师审计准第 1504 号——审计报告中 沟通关键审计事项适时准第十七条求治理层进行沟

通第十六条求注册会计师识出特风险进行沟通 注册会计师确定事项属重点关注事项构成 关键审计事项尤相关
会计实务重方面质量（参见准第十七条第（）项）
19．财务报告编制基础通常允许审计单位作出会计估计 关会计政策财务报表披露判断例存重计量确定性 情况作出会计估计时运关键假设作出判断外法 律法规财务报告编制基础求披露重会计政策概提 重会计估计重会计政策实务财务报表者 指明理层编制财务报表时作出困难观复杂判 断提供相关进步信息
20．注册会计师财务报表观方面法治理层履行 财务报告程监督职责尤相关例针指南第 19 段描 述相关事项注册会计师导致特风险会计估计相关估计 确定性否充分披露进行评价治理层评价感兴 趣审计单位会计实务重方面质量进行开放建设性沟 通包括评价重会计实务披露质量接受性指南附 录指出沟通中包括事项
审计工作中遇重困难（参见准第十七条第（二）项）
21．审计工作中遇重困难包括列事项：
（1）提供实施审计程序需信息方面理层严重拖延 愿意提供者审计单位员予配合
（2）合理求缩短完成审计工作时间
（3）获取充分适审计证需付出努力远远超预

期
（4）法获取预期信息
（5）理层注册会计师施加限制
（6）理层愿意求审计单位持续营力进行评 估愿意延长评估期间
某情况困难构成审计范围限制导致注册 会计师发表非保留意见
已理层讨需书面沟通重事项（参见准第十七 条第（三）项）
22．已理层讨需书面沟通重事项包括：
（1）年发生重事项交易
（2）影响审计单位业务环境影响重错报风险 营计划战略
（3）理层会计审计问题专业士进行咨询关 注
（4）理层首次委托连续委托注册会计师时会计实务 审计准应审计服务费注册会计师进行讨书面 沟通
（5）理层存意见分歧重事项事实完整初 步信息造成通进步获取相关事实信息解决初 始意见分歧外
影响审计报告形式容情形（参见准第十七条第（四） 项）
23．中国注册会计师审计准第 1111 号——审计业务约定条

款达成致意见求注册会计师审计业务约定条款理层治 理层（适）达成致意见达成致意见审计业务约定条款应 记录审计业务约定书适形式书面协议中提审计报 告预期形式容等事项正指南第 9 段述果商谈业务 约定条款象非治理层注册会计师提供份业务约定 书副沟通审计工作相关事项准第十七条第（四） 项求沟通旨告知治理层审计报告预期形式 容包含执行审计工作相关进步信息情形
24．相关审计准规定注册会计师应认必 审计报告中包含更信息应治理层沟通情形包括：
（1）根中国注册会计师审计准第 1502 号——审计报告 中发表非保留意见规定注册会计师预期审计报告中发表非 保留意见
（2）根中国注册会计师审计准第 1324 号——持续营 规定报告持续营相关重确定性
（3）根中国注册会计师审计准第 1504 号——审计报告 中沟通关键审计事项规定沟通关键审计事项
（4）根中国注册会计师审计准第 1503 号——审计报告 中增加强调事项段事项段（审计准）规定注册 会计师认必（应）增加强调事项段事项段
（5）根中国注册会计师审计准第 1521 号——注册会计师 信息责规定注册会计师认信息存未更正 重错报
情形注册会计师认必治理层提供审计报

告草稿便讨审计报告中处理事项
财务报告程关重事项（参见准第十七条第
（五）项）
25．中国注册会计师审计准第 1201 号——计划审计工作指 出未预期事项存条件变化通实施审计程序获取 审计证等原注册会计师需基修正风险评估结果 总体审计策略具体审计计划原计划进步审计程序性 质时间安排范围作出修改注册会计师类事项治理层 进行沟通例作审计工作计划范围时间安排作初步 讨更新
26．审计中出现治理层履行财务报告程监督职责直 接相关重事项包括信息中已更正重错报等
27．准第十七条第（）（四）项相关应指南规定 事项外根中国注册会计师审计准第 1121 号——财务 报表审计实施质量控制规定注册会计师项目质量控制 复核员讨事项项目质量控制复核员考虑 事项事项注册会计师考虑治理层进行沟通
（四）注册会计师独立性（参见准第十八条）
28．注册会计师需遵守财务报表审计相关职业道德求 包括独立性求
29．拟沟通关系事项防范措施业务具体情况 通常包括：
（1）独立性利影响包括身利益评价度 推介密切关系外压力产生利影响

（2）法律法规职业规范规定防范措施审计单位采取 防范措施会计师事务部身防范措施
30．相关职业道德求法律法规规定注册会计师识 出违反独立性求情形时治理层进行特定沟通例中国 注册会计师职业道德守求注册会计师违反独立性求 情形会计师事务已采取拟采取行动治理层进行书面沟通 31．适市实体关注册会计师独立性沟通求 审计单位适包括涉重公众利益实体例
实体拥数量众分布广泛利益相关者考虑业务 性质范围实体举例说包括金融机构（银行保险公司 养老基金）慈善机构等方面存进行独立性沟通 相关情形例治理层全部成员已通理活动知悉 相关事实时审计单位业进行理注册会计师 会计师事务网络事务财务报表审计外审计单位没 关联时种情形尤出现
（五）补充事项（参见准第四条）
32．治理层理层监督包括确保审计单位设计执行维 护恰部控制
33．注册会计师注意补充事项然事项定 监督财务报告流程关治理层监督审计单位战略方 审计单位受托责相关义务言重事项 包括治理结构程关重问题缺乏适授权高级理 层作出重决策行动
34．确定否治理层沟通补充事项时注册会计师

注意某类事项适层级理层进行讨非具体情形 适合做
35．果需沟通补充事项注册会计师治理层注意列事项 适：
（1）识沟通类事项审计目（旨财务报表形成意 见）言附带
（2）财务报表形成审计意见需实施审计程序外没 专门针事项实施程序
（3）没实施程序确定否存类事项
三沟通程
（）确立沟通程（参见准第十九条）
36．清楚沟通注册会计师责计划审计范围时间安排 期沟通致容助效双沟通确立基础
37．讨列事项助实现效双沟通：
（1）沟通目果目明确注册会计师治理层 更相关问题沟通程中期采取行动取相互解
（2）沟通拟采取形式
（3）审计项目组治理层中员特定事项进行沟通
（4）注册会计师沟通期包括进行双沟通治理 层认审计工作相关事项注册会计师沟通审计工作 相关事项包括：审计程序性质时间安排范围产生重 影响战略决策舞弊怀疑检查高级理员诚信胜 力疑虑
（5）注册会计师沟通事项采取措施进行反馈程

（6）治理层沟通事项采取措施进行反馈程
38．沟通程着具体情况具体情况包括 审计单位规模治理结构治理层开展工作注册会计师 拟沟通事项重性法难建立效双沟通意味着 注册会计师治理层间沟通足实现审计目（参见指南 第 51 段）
型审计单位特殊考虑
39．相市实体型审计单位型审计单位审计 中注册会计师太正式方式治理层沟通
理层沟通
40．许事项正常审计程中理层讨包括准 求治理层沟通事项种讨助确认理层审计单 位营活动执行（特）财务报表编制承担责
41．治理层沟通某事项前注册会计师事项 理层讨非种做法适例理层胜力 诚信方面问题进行讨适确认理层执行责 外初步讨澄清事实问题理层机会提 供进步信息解释果审计单位设部审计注册会计师 治理层沟通前部审计员讨相关事项
第三方沟通
42．治理层根法律法规求希第三方（银行 特定监机构）提供注册会计师书面沟通文件副某情况 第三方披露书面沟通文件违法适第三方 提供治理层编制书面沟通文件时书面沟通文件中声明

容告知第三方书面沟通文件编制非常重 ：
（1）书面沟通文件仅治理层编制适情况 供集团理层集团注册会计师应第三方赖
（2）注册会计师第三方承担责
（3）书面沟通文件第三方披露分发限制
43．法律法规求注册会计师：
（1）监机构执法机构报告治理层沟通特定事项例 果理层治理层没采取纠正措施注册会计师义务监 机构执法机构报告错报
（2）治理层编制特定报告副提交相关监机构 出资机构机构例某公部门实体需提交某 部门
（3）公众公开治理层编制报告
44．非法律法规求第三方提供注册会计师治理层书面 沟通文件副否注册会计师第三方提供前需事先征 治理层意
（二）沟通形式（参见准第二十条）
45．效沟通包括结构化陈述书面报告太正式 沟通（包括讨）准第二十条第二十条规定事项外 事项注册会计师采取口头书面方式沟通书面沟 通包括治理层提供审计业务约定书
46．特定事项重程度外沟通形式（口头沟通书面沟 通沟通容详略程度正式非正式方式沟通）受

列素影响：
（1）该事项讨否包含审计报告中例审计 报告中沟通关键审计事项时注册会计师认必确定关 键审计事项事项进行书面沟通
（2）特定事项否已满意解决
（3）理层否已事先该事项进行沟通
（4）审计单位规模营结构控制环境法律结构
（5）特殊目财务报表审计中注册会计师否审计审 计单位通目财务报表
（6）法律法规求某国家区法律法规规定治 理层书面沟通文件形式
（7）治理层期包括注册会计师定期会谈沟通安排
（8）注册会计师治理层持续接触话次数
（9）治理机构成员否发生重变化
47．果已某重事项治理层成员（审计委员会 席）讨注册会计师必沟通中概述该事项便 治理层成员获取完整称信息
（三）沟通时间安排（参见准第二十二条）
48．审计程中时沟通助注册会计师治理层进行充分 双话然适沟通时间安排业务环境 相关环境包括事项重程度性质期治理层采取行 动例：
（1）计划事项沟通通常审计业务早期阶段进行 系首次接受委托沟通审计业务条款达成致意见

进行
（2）审计中遇重困难果治理层够协助注册会 计师克服困难者困难导致发表非保留意见 需快沟通果识出值关注部控制缺陷注册会计师 根中国注册会计师审计准第 1152 号——治理层理 层通报部控制缺陷应指南求进行书面沟通前快 治理层口头沟通
（3）中国注册会计师审计准第 1504 号——审计报告中 沟通关键审计事项适时注册会计师讨审计工作计划 范围时间安排时沟通关键审计事项初步法注册会计师沟 通重审计发现时治理层进行更加频繁沟通进步讨 类事项
（4）时（承接项非审计服务时进行总结性讨 时）独立性利影响相关防范措施作出重判断独立 性进行沟通适
（5）沟通审计中发现问题包括注册会计师审计单位会 计实务质量法作总结性讨部分
（6）时审计通目特殊目财务报表时注册会计师 协调沟通时间安排适
49．沟通时间安排相关素包括：
（1）审计单位规模营结构控制环境法律结构
（2）规定时限沟通特定事项法定义务
（3）治理层期包括注册会计师定期会谈沟通安排
（4）注册会计师识出特定事项时间例注册会计师

未采取预防措施时间识出某特定事项（违反某 项法律法规）沟通该事项助采取补救措施
（四）沟通程充分性（参见准第二十三条）
50．注册会计师需设计专门程序支持治理层间 双沟通评价种评价建立目实施审计程序 获取审计证基础审计证包括：
（1）针注册会计师提出沟通事项治理层采取措施适 性时性果前期沟通中提出重事项没效解决 注册会计师需询问没采取适措施原考虑次提出 该事项样避免治理层形成错误印象误认注册会计师觉 该事项已充分解决重感满意
（2）治理层注册会计师沟通程中表现出坦率程度
（3）治理层没理层场情况注册会计师会谈意 愿力
（4）治理层表现出注册会计师提出事项全面理解 力例治理层程度相关问题展开调查质疑 提出建议
（5）拟沟通形式时间安排期致容治理层达 成相互理解难度
（6）治理层全部部分成员参理审计单位时 表现出注册会计师讨事项影响治理责理责 解
（7）注册会计师治理层间双沟通否符合法律法规 规定

51．准第五条述效双沟通注册会计师治 理层帮助中国注册会计师审计准第 1211 号——通解 审计单位环境识评估重错报风险指出治理层参（包 括部审计员（）注册会计师互动）审计单位 控制环境素充分双沟通意味着令满意控 制环境影响注册会计师重错报风险评估时存种风险 注册会计师获取充分适审计证形成财务报表 审计意见
52．果注册会计师治理层间双沟通充分种 情况解决注册会计师采取列措施：
（1）根范围受限制发表非保留意见
（2）采取措施果征询法律意见
（3）第三方（监机构）审计单位外部治理结构中 拥更高权力组织员（企业业股东会中股东） 公部门负责政府部门进行沟通
（4）法律法规允许情况解业务约定 四审计工作底稿（参见准第二十四条） 53．果审计单位编制会议纪沟通适记录注册会
计师副作口头沟通记录作审计工作底稿 部分

附录：（参见准第十七条第（）项指南第 19 段第 20 段）

会计实务质量

准第十七条第（）项求指南第 19 段第 20 段讨 沟通包括列事项：
会计政策
1．考虑否必提供信息成财务报表 者带效益间进行衡会计政策审计单位具体情况 适性果存接受备选会计政策沟通包括确定受重 会计政策选择影响财务报表项目审计单位相类似单位 采会计政策信息
2．重会计政策初始选择变更包括新会计准应 沟通包括：会计政策变更时间安排方法审计单位前 未盈余影响预期发布新会计准相关会计政策变更时间 安排
3．争议新兴领域（行业具独特性尤缺 乏权威指南识时）重会计政策影响
4．记录交易期间相关交易时间安排影响 二会计估计 涉重估计项目中国注册会计师审计准第 1321 号
——审计会计估计（包括公允价值会计估计）相关披露应 指南讨问题包括：
1．理层识需财务报表中确认披露会计估计

交易事项情况
2．需作出新会计估计修正现会计估计情形变化
3．理层关财务报表中确认确认会计估计决策否 符合适财务报告编制基础
4．前期作出会计估计方法期否应该变化果 变化原前期会计估计结果
5．理层作出会计估计程（例理层模型情 况）包括选择会计估计计量基础否符合适财务报告编制 基础
6．理层作出会计估计时重假设否合理
7．果理层重假设合理性适财务报告 编制基础适运相关理层执行特定行动意图力
8．重错报风险
9．表明存理层偏迹象
10．理层考虑代假设结果未选择原理 层处理作出会计估计程中估计确定性
11．财务报表中估计确定性进行披露充分性 三财务报表披露 1．形成特敏感财务报表披露（收入确认薪酬持
续营期事项事项关披露）时涉问题作出相 关判断
2．财务报表披露总体中立性贯性明晰性 四相关事项 1．财务报表中披露特风险风险敞口确定性（未决

诉讼）财务报表潜影响
2．财务报表受超出审计单位正常营程者方面 显异常重交易影响程度沟通该事项强调：
（1）该期间确认常发生金额
（2）交易财务报表中单独披露程度
（3）类交易起否实现特定会计税务处理 特定法律监目标
（4）类交易形式起否复杂针交易结构 已进行广泛咨询
（5）理层否更强调需采取特定会计处理非交易背 济实质
3．影响资产负债账面价值素包括审计单位确定形 资产形资产年限方面沟通解释选择影 响账面价值素备选选项财务报表产生影响
4．错报选择性更正例果更正某错报增加盈利 该错报予更正反果更正某错报减少盈利该错 报予更正


中国注册会计师审计准第 1153 号
——前注册会计师注册会计师 沟通应指南
（2019 年 3 月 29 日修订）


前注册会计师（参见准第四条）
1．审计单位变更会计师事务时（正进行变更已变 更）前注册会计师通常指：
（1）已期财务报表发表审计意见某会计师事务注 册会计师例执行 20×2 年度财务报表审计业务 A 会计师 事务注册会计师言前注册会计师指执行 20×1 年度财务 报表审计业务 B 会计师事务注册会计师
（2）接受委托未完成审计工作某会计师事务注册会计 师例执行 20×2 年度财务报表审计业务 A 会计师事务 注册会计师言前注册会计师指前接受委托执行 20×2 年 度财务报表审计业务未完成审计工作 B 会计师事务注册 会计师 20×1 年度财务报表 B 会计师事务审计 会计师事务审计
2．已期财务报表发表审计意见前注册会计师 期财务报表审计工作完成该前注册会计师会计师事 务委托审计业务委托关系般存两种：（1）委托

提出续聘该会计师事务改聘家会计师事务（2）委 托决定续聘该会计师事务该会计师事务拒绝接受续聘
接受委托未完成审计工作前注册会计师存两种 ：（1）委托已解聘拟解聘会计师事务（2）该 会计师事务提出辞聘
3．委托前注册会计师重会计审计问题存 意见分歧试图通接触会计师事务寻求利审 计意见旦会计师事务提供利委托审计意见 委托通常会解聘前注册会计师
4．实务中委托相邻两会计年度连续变更家会 计师事务甚期财务报表审计程中变更会计师事务 情况执行期财务报表审计业务注册会计师言 前注册会计师指期财务报表出具审计报告注册会计师 接受委托期财务报表进行审计未完成审计工作 会计师事务注册会计师
5．需特说明果期财务报表仅代编审阅 执行代编审阅业务注册会计师视前注册会计师
二注册会计师（参见准第五条第款）
6．审计单位变更会计师事务时（正进行变更已变 更）注册会计师通常指：
（1）签订审计业务约定书前正考虑接受委托注册会 计师

（2）签订审计业务约定书已接受委托接前注册会 计师执行财务报表审计业务注册会计师
7．需说明前注册会计师注册会计师会计 师事务发生变更时情况言未发生会计师事务变更情 况处某会计师事务注册会计师属前注册会 计师注册会计师范畴
三重新审计业务中前注册会计师注册会计师（参见 准第五条第二款）
8．某特殊原需委托委托注册会计师 已审计财务报表进行重新审计例审计单位股东某会计 师事务审计报告满意放心时会聘请家会计 师事务进行重新审计种情况属取代前种情况 前已审计财务报表发表审计意见注册会计师应视前注 册会计师正考虑接受委托已接受委托注册会计师应视 注册会计师相应注册会计师执行考虑执行重新审计业 务时需遵守准关规定
四接受委托前沟通
（）接受委托前必沟通（参见准第七条）
9．接受委托前注册会计师需前注册会计师进行 必沟通沟通结果进行评价确定否接受委托接受 委托前沟通核心求包括三层含义：
（1）沟通目接受委托前注册会计师前注册

会计师进行沟通目解审计单位更换会计师事务原 否存应接受委托情况确定否接受委托注册 会计师般通前注册会计师直接沟通解更换 会计师事务真实原
（2）接受委托前沟通必审计程序前注册会计师 进行沟通注册会计师接受委托前实施必审计程序
（3）评价沟通结果进行必沟通注册会计师需 沟通结果进行评价确定否接受委托
（二）沟通前提（参见准第八条）
10．果审计单位意前注册会计师作出答复限制答 复范围注册会计师需审计单位询问原考虑否 接受委托出现种情况时注册会计师般需拒绝接受委 托非通方式获知必事实充分证表明审 计风险水非常低
（三）沟通容（参见准第九条）
11．必沟通程中通常值关注询问事项包括：
（1）否发现审计单位理层存正直诚信方面问题 例前注册会计师解审计单位商业信誉否发现 理层存缺乏诚信行审计单位否分考虑会计师事务 审计收费维持低水审计范围否受适限制 等
（2）前注册会计师理层重会计审计等问题存

意见分歧例会计政策会计估计运财务报表披露 方面存重意见分歧理层接受注册会计师调整建议等
（3）前注册会计师审计单位治理层通报关理层舞 弊违反法律法规行值关注部控制缺陷例前 注册会计师询问否审计单位监事会审计委员会解 理层舞弊事实舞弊嫌疑针理层舞弊指控违 反法律法规行特审计单位否存涉嫌洗钱刑事犯 罪行迹象等解信息助理层诚信状况作出判 断
（4）前注册会计师认导致审计单位变更会计师事务 原果变更会计师事务前注册会计师会计审 计等问题审计单位理层存意见分歧理层前注册会 计师审计意见满意次沟通难达成致意见注 册会计师需慎重考虑否接受委托
11a 法律法规相关职业道德求规定注册会计师接受 业务前提请前注册会计师提供已知悉关事实环境信息（前 注册会计师判断认注册会计师决定否接受业务前需 获知）某情形前注册会计师需应拟注册会 计师求提供关审计单位违反法律法规行信息
（四）前注册会计师答复（参见准第十条）
12．家会计师事务正考虑否接受审计单位委托 时前注册会计师需审计单位明确选定中家会计师事

务注册会计师询问作出答复例会计师事 务投标方式承接审计业务时前注册会计师需中标会计 师事务（注册会计师）询问作出答复需参投 标会计师事务询问进行答复
13．果前注册会计师答复限注册会计 师需判断否存审计单位潜法律诉讼引起答复限制 考虑接受委托影响果未答复没理认变更会 计师事务原异常注册会计师需设法方式前 注册会计师次进行沟通果答复注册会计师 致函前注册会计师说明果适时间答复假设 存专业方面原拒绝接受委托表明拟接受委托
14．指南附录 1 列示注册会计师承接业务决策图 说明注册会计师接受委托前前注册会计师沟通 决定否接受委托程
五接受委托沟通（参见准第十条第十三条）
（）查阅前注册会计师工作底稿前提（参见准第十 条）
15．接受委托沟通接受委托前必程序 注册会计师根审计工作需行决定阶段沟 通包括查阅前注册会计师工作底稿询问关事项等沟通 采电话询问举行会谈致送审计问卷等方式效 常方式查阅前注册会计师工作底稿注册会计师需

中国注册会计师审计准第 1331 号——首次审计业务涉 期初余额第八条第二款第（）项规定查阅前注册会计师 工作底稿获取关期初余额审计证
（二）查阅相关审计工作底稿容（参见准第十二条）
16．根〈质量控制准第 5101 号——会计师事务执行财 务报表审计审阅鉴证相关服务业务实施质量控制〉应 指南规定审计工作底稿权属会计师事务前注册 会计师会计师事务决定否允许注册会计师获 取工作底稿部分容摘录部分工作底稿
17．果前注册会计师决定注册会计师提供工作底稿 般考虑审计单位（前审计客户）处获取份确认函便降 低注册会计师进行沟通时发生误解性指南附录 2 提供确认函参考格式前注册会计师决定供注 册会计师查阅复印摘录工作底稿容容通常包括 关审计计划控制测试审计结工作底稿具延续 性期审计产生重影响会计审计事项（关资产负债表 项目分析事项）工作底稿
（三）前注册会计师注册会计师审计工作底稿达 成致意见（参见准第十三条）
18．允许查阅审计工作底稿前前注册会计师需 注册会计师获取确认函审计工作底稿目范围责等 达成致意见指南附录 3 提供种确认函参考格式

19．获取审计工作底稿更接触机会注册会计 师考虑意前注册会计师查阅审计工作底稿程中 作出限制例：（1）查阅审计工作底稿获信息 目（2）查阅审计工作底稿作出关前 注册会计师审计否遵守审计准口头书面评（3）涉 前注册会计师审计质量时注册会计师应提供专家 证词诉讼服务承接关前注册会计师审计质量评价业务 指南附录 4 提供含相关限制条款确认函参考格式
六发现前注册会计师审计财务报表存重错报时 处理（参见准第十五条第十六条）
20．果审计单位拒绝告知前注册会计师前注册会计 师拒绝参加三方会谈注册会计师解决问题方案满意 注册会计师需考虑：
（1）种情况前审计业务潜影响根情况出具恰 审计报告
（2）否解业务约定 外注册会计师考虑法律顾问咨询便决定
采取进步措施

七保密义务（参见准第十七条）
21．前注册会计师注册会计师沟通程中 前注册会计师需沟通程中获知信息保密 注册会计师前注册会计师沟通决定接受委托

注册会计师然需履行保密义务

附录 1：

般应拒绝接受委托
前询问关事项
否
客户否意
前沟通

注册会计师承接业务决策图



客户联系













考虑否接受委托
否
客户否允许前
充分答复

否
前否充分
答复


评价沟通结果
否异常
否

考虑接受委托


附录 2：

前注册会计师审计单位获取确认函参考格式

附录前注册会计师（A 会计师事务）审计单位（C 公司）征询否允许注册会计师（B 会计师事务）沟通确 认函参考格式附录中前注册会计师时答复注册会 计师询问允许注册会计师查阅审计工作底稿两事项进行 确认实际工作中前注册会计师分中事项请 审计单位作出确认


C 公司董事会：
确 认 函


贵公司已允许 B 会计师事务作注册会计师沟通 允许 B 会计师事务询问作出充分答复允许查阅 审计贵公司 20×1 年度财务报表形成审计工作底稿B 会计师事 务查阅工作底稿目旨解贵公司审计中关情况 协助贵公司 20×2 年度财务报表审计制定审计计划
请贵公司确认函盖章署明日期寄示述 容确认
确认函附拟 B 会计师事务提供关工作底稿 问题信函格式
（A 会计师事务盖章）
年 月 日

意： 意：

（C 公司盖章） （C 公司盖章）
年 月 日 年 月 日

附录 3：

前注册会计师注册会计师工作底稿 问题获取确认函参考格式
（含限制条款）

附录前注册会计师（A 会计师事务）注册会计师
（B 会计师事务）关工作底稿查阅问题获取确认函 参考格式


B 会计师事务：
确 认 函


已中国注册会计师审计准 C 公司 20×1 年度财务报 表进行审计出具审计报告审计报告日没实施 审计程序贵执行 C 公司 20×2 年度财务报表审计业务求 查阅 C 公司财务报表审计形成工作底稿已征 C 公司意决定允许贵查阅关工作底稿
C 公司 20×1 年度财务报表审计形成工作底稿 定够满足贵查阅目贵拟解事项未 工作底稿中提职业判断运审计风险 重性评估方面贵存差异某事项表述 贵工作底稿提供信息否满足贵目 作出声明
理解贵查阅工作底稿目旨制定审计计划便执行

C 公司 20×2 年度财务报表审计业务贵求提供
［具体列明工作底稿名称种类］工作底稿复印件贵应获 取工作底稿复印件容予保密外果第三方求贵 提供 C 公司审计关工作底稿涉工作底稿容 时贵应该第三方提供前征意果贵 提供工作底稿收传票传讯形式调查通知工作底 稿含工作底稿容贵应快通知提供关传 票传讯形式调查通知复印件
请贵确认函盖章署明日期寄示述 容确认
（A 会计师事务盖章）
年 月 日

意： 意：

（B 会计师事务盖章） （B 会计师事务盖章） 年 月 日 年 月 日

附录 4：

前注册会计师注册会计师工作底稿 问题获取确认函参考格式
（含限制条款）

附录前注册会计师（A 会计师事务）注册会计师
（B 会计师事务）关工作底稿问题获取确认函参考格 式该确认函中包含前注册会计师注册会计师工作底稿 问题作出干限制条款


B 会计师事务：
确 认 函


已中国注册会计师审计准 C 公司 20×1 年度财务报 表进行审计出具审计报告审计报告日没实施 审计程序贵执行 C 公司 20×2 年度财务报表审计业务求 查阅 C 公司财务报表审计形成工作底稿已征 C 公司意决定允许贵查阅关工作底稿
C 公司 20×1 年度财务报表审计形成工作底稿 定够满足贵查阅目贵拟解事项未 工作底稿中提职业判断运审计风险 重性评估方面贵存差异某事项表述 贵工作底稿提供信息否满足贵目 作出声明

理解贵查阅工作底稿目旨制定审计计划便执行

C 公司 20×2 年度财务报表审计业务贵求提供
［具体列明工作底稿名称种类］工作底稿复印件贵应获 取工作底稿复印件容予保密外果第三方求贵 提供 C 公司审计关工作底稿涉工作底稿容 时贵应该第三方提供前征意果贵 提供工作底稿收传票传讯形式调查通知工作底 稿含工作底稿容贵应快通知提供关传 票传讯形式调查通知复印件
贵查阅工作底稿旨制定审计计划非工作底 稿进行审阅贵应：（1）查阅工作底稿获信息 目（2）查阅工作底稿作出关 审计否遵守审计准口头书面评（3）涉审计质 量时贵应提供专家证词诉讼服务承接审计质量 评价业务
请贵确认函盖章署明日期寄示述 容确认
（A 会计师事务盖章）
年 月 日

意： 意：

（B 会计师事务盖章） （B 会计师事务盖章） 年 月 日 年 月 日



中国注册会计师审计准第 1201 号—— 计划审计工作应指南
（2019 年 3 月 29 日修订）


计划审计工作作时间安排（参见准第三条）
1．计划审计工作性质范围审计业务情况变化审 计单位规模复杂程度项目组关键成员前审计单位获 验
2．计划审计工作非审计业务孤立阶段持续 断修正程计划审计工作通常期审计工作结束久 伴着期审计工作完成开始直期审计工作结束 止计划审计工作包括考虑某活动时间安排进步审计程 序开始前必须完成审计程序例识评估重错报风险前 注册会计师需计划审计工作时考虑事项包括：
（1）作风险评估程序分析程序
（2）适审计单位法律法规框架审计单位 遵守该框架总体解
（3）重性确定
（4）专家参
（5）实施风险评估程序
3．注册会计师决定理层讨审计计划素 审计业务更易执行理（协调某计划审计程序审计单 位员工工作）然种讨常发生制定总体审计策略具体

审计计划然注册会计师责理层讨总体审计策略 具体审计计划中事项时注册会计师需保持职业谨慎防止审 计工作效性受损害例注册会计师理层讨详细审计 程序性质时间安排导致审计程序易理层预见 损害审计工作效性
二项目组关键成员参（参见准第五条）
4．项目合伙项目组关键成员参计划审计工作 利验见解提高计划程效率效果中国注册会计师 审计准第1211号——通解审计单位环境识评估重 错报风险项目组财务报表存重错报性进行讨作 出相关规定外中国注册会计师审计准第1141号——财务 报表审计中舞弊相关责进行述讨时重点关注 舞弊导致财务报表发生重错报性作出规定
三初步业务活动（参见准第六条）
5．期审计业务开始时开展准第六条规定初步业务活 动助注册会计师识评价计划执行审计工作产生负 面影响事项情况
6．注册会计师开展初步业务活动助计划审计工作时达 列求：
（1）具备执行业务需独立性力
（2）存理层诚信问题影响注册会计师保持该项 业务意愿事项
（3）审计单位间存业务约定条款误解
7．注册会计师保持客户关系遵守相关职业道德求（包括

独立性求）考虑着审计业务中情况条件变化贯穿审计 业务全程期审计业务开始时保持客户关系遵守相关职 业道德求（包括独立性求）情况实施初步程序意味着程 序需开展期审计业务重活动前完成连续审计业 务中初步业务活动通常期审计工作结束久伴着 期审计工作完成开始
四计划活动
（）总体审计策略（参见准第七条第八条）
8．制定总体审计策略程助注册会计师确定列事项（ 然事项确定完成风险评估程序）：
（1）具体审计领域调配资源包括高风险领域分派相 验项目组成员复杂事项利专家工作等
（2）具体审计领域分配资源少包括分派重点进 行存货监盘项目组成员数集团审计中复核组成部分注册会 计师工作范围高风险领域分配审计时间预算等
（3）时调配资源包括期中审计阶段关键 截止日期调配资源等
（4）理指导监督资源包括预期时召开项目 组预备会总结会预期项目合伙理进行复核（现场复 核非现场复核）否需实施项目质量控制复核等
9．指南附录列示制定总体审计策略时需考虑事项
10．总体审计策略制定注册会计师针总体审计策 略中事项制定具体审计计划考虑通效利审计资源实 现审计目标制定总体审计策略具体审计计划孤立连续

程相互紧密联系中项修改导致项 相应修改
型审计单位特殊考虑
11．型审计单位审计中全部审计工作 审计项目组执行项目合伙审计项目组成员起执 行种情况项目组成员间更容易沟通协调型 审计单位审计制定总体审计策略没必复杂费时 程详略程度审计单位规模审计业务复杂程度项目组 例注册会计师基工作底稿复核结果 期审计完成阶段编制简备忘录总结刚刚完成审计中识 出事项果注册会计师基业兼理讨期备忘录 进行更新该备忘录涵盖准第八条规定事项注册会计师 该备忘录作期审计业务总体审计策略
（二）具体审计计划（参见准第九条）
12．具体审计计划总体审计策略更加详细容包括项目组成 员拟实施审计程序性质时间安排范围计划审计程序 会着具体审计计划制定逐步深入贯穿审计整程例 计划风险评估程序审计程较早阶段进行计划进步审 计程序性质时间安排范围取决风险评估程序结果外 注册会计师先执行某类交易账户余额披露相关进 步审计程序计划进步审计程序
13．鉴披露中包含信息涉范围较广细节较计划 风险评估程序进步审计程序披露相关时确定程序性 质时间安排范围十分重进步说某披露包含总

账明细账外途径获取信息影响风险评估结 果应该风险实施审计程序性质时间安排范围
14．审计工作较早阶段考虑披露助注册会计师针应 披露予恰关注计划充分时间（针交易类事项 账户余额应方式相）较早考虑披露帮助注册会计 师确定列事项审计工作影响：
（1）审计单位处环境财务状况活动发生变化导致 需作出重新披露现披露作出重修改例重 企业合分部识分部信息报告发生变化
（2）适财务报告编制基础发生变化导致需作出重 新披露现披露作出重修改
（3）需利注册会计师专家工作实施特定披露相关 审计程序例养老金退休福利义务相关披露
（4）注册会计师希治理层讨披露相关事项
（三）审计程中计划修改（参见准第十条）
15．未预期事项存条件变化通实施审计程序获 取审计证等原注册会计师需基修正风险评估结 果总体审计策略具体审计计划相应原计划进步审 计程序性质时间安排范围作出修改注册会计师注意 信息计划审计程序时获知信息存重差异时（注册会计师 通实施实质性程序获取审计证实施控制测试获取审 计证相矛盾）发生种情况
（四）指导监督复核（参见准第十条）

16．项目组成员指导监督工作复核性质时间 安排范围列素异：
（1）审计单位规模复杂程度
（2）审计领域
（3）评估重错报风险例评估某审计领域重 错报风险增加时注册会计师通常需相应扩项目组成员指导 监督范围增强指导监督时性工作执行更详细复 核
（4）执行审计工作项目组成员专业素质胜力
中国注册会计师审计准第1121号——财务报表审计实施 质量控制指导监督工作复核作出规定
型审计单位特殊考虑
17．果审计工作某项目合伙执行需 项目合伙（注册会计师）工作进行监督复核审计工 作完成涉非常复杂异常事项时咨询具 备适验注册会计师注册会计师协会适
五审计工作底稿（参见准第十二条）
18．总体审计策略注册会计师作出关键决策记录 关键决策恰计划审计工作项目组沟通重事项作出 例注册会计师采备忘录形式记录总体审计策略包括 审计工作总体范围时间安排执行作出关键决策
19．具体审计计划计划实施风险评估程序性质时间安 排范围应评估风险计划认定层次实施进步审计 程序性质时间安排范围记录该记录证明已恰

计划审计程序该计划执行前需复核批准注册会计师 标准审计程序表审计工作完成核表根需进行 调整反映业务特定情况
20．注册会计师记录总体审计策略具体审计计划作出重 修改原计划审计程序性质时间安排范围修改反映 注册会计师作出重修改理审计工作终采总体 审计策略具体审计计划表明注册会计师审计程中遇重 变化作出恰回应
型审计单位特殊考虑
21．指南第11段述审计型审计单位时恰简 备忘录作总体审计策略记录具体审计计划注 册会计师假定少量相关控制活动基础（型审 计单位确实）编制标准审计程序表者核表需根 审计业务具体情况（包括注册会计师风险评估）进行调整
六首次审计业务补充考虑（参见准第十三条）
22．首次审计业务连续审计业务计划审计工作目 目标相首次审计业务注册会计师通常缺 乏计划连续业务工作时鉴前期验需扩展计划 活动首次审计业务制定总体审计策略具体审计计划时 注册会计师考虑补充事项包括：
（1）非法律法规规定前注册会计师沟通作出安 排查阅前注册会计师工作底稿
（2）理层讨关首次接受审计委托重问题（包括 适会计准审计准应）重问题治理层进

行沟通重问题总体审计策略具体审计计划影响
（3）针期初余额获取充分适审计证需实施 审计程序（参见中国注册会计师审计准第1331号——首次审计业 务涉期初余额规定）
（4）会计师事务质量控制制度规定首次审计业务中需 实施程序例会计师事务质量控制制度规定 首次审计业务应合伙高级员重审计程序开始前 复核总体审计策略出具报告前审计报告进行复核

附录：（参见准第七条第八条指南第8段第11段）

制定总体审计策略时需考虑事项示例

附录提供注册会计师制定总体审计策略时考虑事 项示例中事项影响具体审计计划示例广泛涵 盖适许审计业务事项中部分事项源审计准 求非事项均项审计业务相关附录非 事项完整列示
业务特点
1．编制拟审计财务信息财务报告编制基础包括 否需财务信息调整财务报告编制基础编制
2．特定行业报告求某行业监机构求提交报告
3．预期审计工作涵盖范围包括应涵盖组成部分数量 点
4．母公司集团组成部分间存控制关系性质确定 编制合财务报表
5．组成部分注册会计师审计组成部分范围
6．拟审计营分部性质包括否需具备专门知识
7．外币折算包括外币交易会计处理外币财务报表折算 相关信息披露
8．合目执行审计工作外财务报表进行法 定审计需求
9．审计单位否设立部审计设立注册会计师

否够利部审计工作利部审计员提供协助实现审 计目果够利领域利程度利
10．审计单位服务机构情况注册会计师取 关服务机构部控制设计运行效性证
11．利前审计工作中获取审计证（获取风险 评估程序控制测试相关审计证）预期
12．信息技术审计程序影响包括数获性 计算机辅助审计技术预期
13．协调审计工作中期财务信息审阅预期涵盖范围时间安 排中期审阅获取信息审计工作影响
14．审计单位员时间协调相关数获性 二报告目标审计时间安排沟通性质 1．审计单位外报告时间表包括中间阶段终阶段
2．理层治理层举行会谈讨审计工作性质时间安 排范围
3．理层治理层讨注册会计师拟出具报告类型时 间安排沟通事项（口头书面沟通）包括审计报告 理建议书治理层通报事项
4．理层讨预期整审计业务中审计工作进展进行 沟通
5．组成部分注册会计师沟通拟出具报告类型时间安排 组成部分审计相关事项
6．项目组成员间沟通预期性质时间安排包括项目组 会议性质时间安排复核已执行工作时间安排

7．预期否需第三方进行沟通包括审计相关法 定约定报告责
三重素初步业务活动业务获验
1．中国注册会计师审计准第1221号——计划执行审 计工作时重性规定确定重性适情况考虑列 事项：
（1）中国注册会计师审计准第1401号——集团财务 报表审计特殊考虑规定组成部分确定重性组成 部分注册会计师进行沟通
（2）初步识重组成部分重交易账户余额披露
2．初步识存较高重错报风险领域
3．评估财务报表层次重错报风险指导监督复核 影响
4．项目组成员收集评价审计证程中保持质疑思维 方式职业怀疑必性项目组成员进行强调采方式
5．前审计中部控制运行效性评价结果包括识出 缺陷性质应措施
6．会计师事务部审计单位提供服务员讨 审计产生影响事项
7．关理层设计执行维护健全部控制重视程度 证包括关控制适记录证
8．适财务报告编制基础发生变化会计准变化 该变化涉作出重新披露现披露作出重修改
9．交易量规模确定注册会计师信赖部控制否审计工

作更效率
10．审计单位全体员部控制业务成功运行重性 认识
11．理层识编制适财务报告编制基础求披 露（包含总账明细账外途径获取信息）流程
12．影响审计单位重业务发展变化包括信息技术业务 流程变化关键理员变化收购兼处置
13．重行业发展情况行业法规报告求变化
14．相关重变化影响审计单位法律环境变化 四资源性质时间安排范围 1．项目组成员（必时包括项目质量控制复核员）选择
项目组成员审计工作分派包括存较高重错报风 险领域分派具备适验员
2．项目预算包括存较高重错报风险领域预留适 工作时间


中国注册会计师审计准第 1211 号—— 通解审计单位环境识评估 重错报风险应指南
（2019 年 3 月 29 日修订）


风险评估程序相关活动（参见准第八条）
1．解审计单位环境（简称解审计单位） 连续动态收集更新分析信息程贯穿整审计 程始终解审计单位必程序特列关键环节职 业判断提供重基础：
（1）评估重错报风险
（2）中国注册会计师审计准第 1221 号——计划执行 审计工作时重性规定确定重性
（3）考虑选择运会计政策恰性财务报表披露充分 性
（4）识财务报表中金额披露相关需特考虑领域 关联方交易理层审计单位持续营力评估考虑交易 否具合理商业目
（5）确定实施分析程序时预期值
（6）应评估重错报风险包括设计实施进步审计程 序获取充分适审计证
（7）评价已获取审计证充分性适性假设适性 理层口头声明书面声明适性

2．注册会计师实施风险评估程序相关活动获取信息 作审计证支持重错报风险评估结果外注册会计师 获取关类交易账户余额披露相关认定控制运行 效性审计证程序非作实质性程序控制测试 专门计划实施注册会计师实施风险评估程序时选择 实施实质性程序控制测试审计工作更效率
3．注册会计师需运职业判断确定求解程度注册 会计师考虑获取解否足实现准规定目标 然求注册会计师审计单位获取总体解程度低 理层理审计单位时获取解程度
4．需评估风险包括舞弊导致风险包括错误 导致风险准涉两类风险舞弊非常重针 获取识舞弊导致重错报风险信息实施风 险评估程序相关活动中国注册会计师审计准第 1141 号——财 务报表审计中舞弊相关责应指南提出进步求 提供指引
5．然注册会计师解审计单位（参见准第十四条 第二十七条）程中需实施准第九条规定风险评估程 序需解方面时实施风险评估程序拟获取 信息助识重错报风险时注册会计师执行程 序程序举例：
（1）查阅外部源获取信息贸易济方面期刊 分析师银行评级机构报告法规金融出版物等
（2）询问审计单位聘请外部法律顾问评估专家

（）询问理层部审计员审计单位部员（参 见准第九条第款第（）项）
6．注册会计师通询问获取部分信息理层负责 财务报告员注册会计师通询问部审计员（） 审计单位员获取信息
7 注册会计师通询问审计单位部层级 员获取信息识重错报风险提供视角例：
（1）直接询问治理层助注册会计师解编制财务报 表环境中国注册会计师审计准第 1151 号——治理层沟 通指出效双沟通帮助注册会计师治理层获取信 息重作
（2）询问参生成处理记录复杂异常交易员工 助注册会计师评价审计单位选择运某项会计政策恰 性
（3）直接询问部法律顾问助注册会计师解关 信息诉讼遵守法律法规情况影响审计单位舞弊舞弊 嫌疑产品保证售责业务合作伙伴安排（合营企业） 合条款含义等
（4）直接询问营销销售员助注册会计师解 审计单位营销策略变化销售趋势客户合安排

（5）直接询问风险理职部门（担该角色员）


助注册会计师解影响财务报告运营监风险


（6）直接询问信息系统员助注册会计师解系统


变更系统控制失效情况系统相关风险


8 解审计单位环境连续动态程注 册会计师询问贯穿整审计业务始终
询问部审计员
9 果审计单位设部审计询问适部审计员 助注册会计师解审计单位环境识评估财务报表 层次认定层次重错报风险履行职时部审计员 审计单位运营业务风险已深入解基工作已 发现（识出部控制缺陷风险）注册会计师解 审计单位进行风险评估执行审计工作提供价值信 息否期利部审计工作修改拟实施审计程序 性质时间安排缩范围注册会计师均需进行询问特相 关询问关部审计已治理层提出事项部审计 风险评估程结果
10 基注册会计师询问回应果部审计发现问题 审计单位财务报告审计相关注册会计师认阅读 部审计相关报告适举例说相关部审计报告包括 该职战略计划文件提交理层治理层描述部审 计发现报告
11 外中国注册会计师审计准第 1141 号——财务 报表审计中舞弊相关责规定果部审计注册会计师 提供舞弊事实舞弊嫌疑舞弊指控信息注册会计师识舞 弊导致重错报风险时需予考虑
12 询问适部审计员根注册会计师判断认 具适知识验权限员例部审计负责该职

员（取决具体情况）注册会计师认 员进行定期会谈适
公部门实体特殊考虑
13 执行公部门实体审计注册会计师通常承担部控制 遵守适法律法规相关额外责询问适部审计员 够帮助注册会计师识严重违反适法律法规重风险 财务报告部控制缺陷风险
（二）分析程序（参见准第九条第款第（二）项）
14．注册会计师分析程序作风险评估程序助识 未注意审计单位情况助评估重错报风险 针评估风险设计实施应措施提供基础注册会计师实施分 析程序财务信息非财务信息销售额卖场面积已 出售商品数量间关系
15．注册会计师实施分析程序助识异常交易事 项审计产生影响金额率趋势识出异常未预 期关系帮助注册会计师识重错报风险特舞弊 导致重错报风险
16．分析程序高度汇总数时（作风险评估程序分 析程序存种情况）实施分析程序结果仅初步显示 否存重错报种情况分析程序结果识重错报 风险时获取信息考虑帮助注册会计师解评价分 析程序结果
型审计单位特殊考虑
17．某型审计单位没实施分析程序中期

月度财务信息情况然注册会计师够实施限 分析程序计划审计工作通询问获取信息获财 务报表草稿时注册会计师需计划实施分析程序识 评估重错报风险
（三）观察检查（参见准第九条第款第（三）项）
18．观察检查程序支持理层相关员询问结 果提供关审计单位环境信息审计程序举 例包括观察检查列事项：
（1）审计单位营活动
（2）文件（营计划策略）记录部控制手册
（3）理层编制报告（季度理层报告中期财务报告） 治理层编制报告（董事会会议纪）
（4）审计单位生产营场厂房设备
（四）前期间获取信息（参见准第十二条）
19．注册会计师审计单位交验前审计中实 施审计程序注册会计师提供关列事项信息：
（1）错报情况错报否时更正
（2）审计单位环境性质审计单位部控制（包 括部控制缺陷）
（3）期审计单位营活动发生重变化 变化帮助注册会计师审计单位获取充分解识 评估重错报风险
（4）特定类型交易事项账户余额（包括相关披露） 注册会计师实施必审计程序时遇困难（复杂性

遇困难）
20．果拟前期间获取信息期审计注册会计师需 确定信息否然相关信息变化（控制环境 变化）影响期获取信息相关性确定影响信息相 关性变化否已发生注册会计师询问实施恰审 计程序相关系统进行穿行测试
（五）项目组部讨（参见准第十三条）
21．项目组部关财务报表发生重错报性讨：
（1）验较丰富项目组成员（包括项目合伙）机会分 享根审计单位解形成见解
（2）项目组成员够讨审计单位面营风险财务 报表容易发生错报领域发生错报方式特舞弊错 误导致重错报性
（3）帮助项目组成员更解负责领域中潜财 务报表重错报解实施审计程序结果影响审 计方面包括确定进步审计程序性质时间安排范围 影响
（4）项目组成员交流分享审计程中获取影响 重错报风险评估结果应风险审计程序新信息提供基 础
中国注册会计师审计准第 1141 号——财务报表审计中舞 弊相关责应指南项目组部关舞弊风险讨作出 进步规定提供指引
22．作准第十三条求项目组部讨部分考虑

适财务报告编制基础中披露求助注册会计师审计工 作早期识存披露相关重错报风险领域项目组 讨事项包括：
（1）财务报告求变化该变化导致作出重新披露 现披露作出重修改
（2）审计单位处环境财务状况营活动变化该 变化导致作出重新披露现披露作出重修改例 审计期间发生重企业合
（3）前审计中难获取充分适审计证披露
（4）关复杂事项披露包括理层披露信息容重 判断
23．成员参项讨中非总必行（ 跨区审计中）讨中作出全部决定告知项目组成员 总必项目合伙项目组关键成员（包括专家负责 组成部分审计员认适）进行讨考虑整项目组 中必沟通范围委派代表员进行讨种情 况项目合伙意沟通计划
型审计单位特殊考虑
24．许型审计单位审计全部项目合伙实施种 情况亲计划审计工作项目合伙负责考虑财务报表发生 舞弊错误导致重错报性
二审计单位环境（部控制指南第三部分阐述）
（）行业状况法律环境监环境外部素（参见 准第十四条第款第（）项）

行业素
25．相关行业素包括行业状况竞争环境供应商客户关 系技术发展情况等注册会计师需考虑事项举例：
（1）市场竞争包括市场需求生产力价格竞争
（2）生产营季节性周期性
（3）审计单位产品相关生产技术
（4）源供应成
26．审计单位营处行业产生营性质监程 度导致特定重错报风险例长期合涉收入费 作出重估计导致重错报风险种情况项目组包括具 足够相关知识验成员重
法律监素
27．相关法律监素包括法律环境监环境法律环境 监环境包括适财务报告编制基础法律政治环境等注册会 计师需考虑事项举例：
（1）会计原行业特定惯例
（2）受制行业法规框架包括披露求
（3）审计单位营活动产生重影响法律法规包括直 接监活动
（4）税收政策（关企业税税种政策）
（5）目前审计单位开展营活动产生影响政府政策 货币政策（包括外汇制）财政政策财政刺激措施（政府援助 项目）关税贸易限制政策等
（6）影响行业审计单位营活动环保求

28．中国注册会计师审计准第 1142 号——财务报表审计中 法律法规考虑包含适审计单位行业领域 法律法规框架相关特定求
公部门实体特殊考虑
29．公部门实体审计法律法规监求影 响审计单位营活动解审计单位时考虑素必
外部素
30．注册会计师考虑影响审计单位外部素包括 总体济情况利率融资获性通货膨胀水币值变动等
（二）审计单位性质（参见准第十四条第款第（二） 项）
31．解审计单位性质注册会计师够解事项：
（1）审计单位组织结构否复杂例否区 拥子公司组成部分复杂组织结构通常产生导致重 错报风险问题问题包括商誉合营企业投资特殊 目实体会计处理否恰财务报表否已问题作 充分披露
（2）权结构者员实体间关系解 方面助确定关联方交易否已恰识处理财 务报表中充分披露中国注册会计师审计准第 1323 号——关 联方应指南注册会计师关联方相关考虑作出规定 提供指引
32．解审计单位性质时注册会计师需考虑事

项举例：
（1）营活动例：
① 收入源产品服务市场性质（包括电子商务 网销售营销活动）
② 业务开展情况（生产阶段生产方法易受环境风险影 响活动）
③ 联盟合营外包情况
④ 区分布行业细分
⑤ 生产设施仓库办公室理位置存货存放点数量
⑥ 关键客户货物服务重供应商劳动工安排（包括 否存工会合退休金退休福利股票期权激励性奖金 安排劳动工事项相关政府法规）
⑦ 研究开发活动支出
⑧ 关联方交易
（2）投资投资活动例：
① 计划实施期已实施购资产处置
② 证券贷款投资处置
③ 资性投资活动
④ 未纳入合范围实体投资包括合伙企业合营企业 特殊目实体
（3）筹资筹资活动例：
① 子公司联营企业（否处合范围）
② 债务结构相关条款包括资产负债表外融资租赁安排
③ 实际受益方（实际受益方国国外商业声

誉验审计单位产生影响）关联方
④ 衍生金融工具
（4）财务报告实务例：
① 会计政策行业特定惯例包括特定行业类重交易 账户余额财务报表相关披露（银行业贷款投资医药行业 研究开发活动）
② 收入确认
③ 公允价值会计核算
④ 外币资产负债交易
⑤ 异常复杂交易（包括争议新兴领域交易）会计 处理（股票基准薪酬会计处理）
33．审计单位前期间发生重变化导致改变 重错报风险
特殊目实体性质
34．特殊目实体（时称特殊目工具）指实现界定清 楚某具体目标（进行租赁金融资产证券化开展研究开发 活动）设立实体特殊目实体公司信托合伙企业 非公司实体形式存某实体名义建立特殊目实体情况 该实体通常资产转移特殊目实体（作终止确认涉 金融资产交易部分）获特殊目实体资产权利 提供服务方特殊目实体提供资金〈中国注册 会计师审计准第 1323 号——关联方〉应指南指出某情 况特殊目实体审计单位关联方
35．财务报告编制基础通常详细规定视控制条件

编制合报表时应考虑特殊目实体情况理解编制基 础求通常需详细解涉特殊目实体相关协议
（三）会计政策选择运（参见准第十四条第款第
（三）项）
36．解审计单位会计政策选择运包括事 项：
（1）审计单位重异常交易会计处理方法
（2）缺乏权威性标准识争议新兴领域采重 会计政策产生影响
（3）会计政策变更
（4）新颁布财务报告准法律法规审计单位时 采采规定
（四）目标战略相关营风险（参见准第十四条第 款第（四）项）
37．审计单位行业状况法律环境监环境部 外部素背景开展营活动应素理层治理层 需确定目标作审计单位总体规划战略理层实现目 标采方法审计单位目标战略会着时间变化 38．营风险财务报表重错报风险范围更广包括重
错报风险营风险产生环境变化营复杂性未认识 根环境变化作出改变导致营风险例列事项 产生营风险：
（1）开发新产品服务失败
（2）成功开拓市场足支持产品服务

（3）产品服务存瑕疵导致负债声誉风险
39．数营风险终会产生财务果影响财务报 表解审计单位面营风险提高识出重错报风 险性然注册会计师没责识评估营风险 非营风险会导致重错报风险
40．注册会计师解导致财务报表重错报风险目标 战略相关营风险时考虑事项：
（1）行业发展（例潜相关营风险审计单位 具备足应行业变化力资源业务专长）
（2）开发新产品提供新服务（例潜相关营风险 审计单位产品责增加）
（3）业务扩张（例潜相关营风险审计单位 市场需求估计准确）
（4）新会计求（例潜相关营风险审计 单位执行完整会计处理成增加）
（5）监求（例潜相关营风险审计单位 法律责增加）
（6）期未融资条件（例潜相关营风险 审计单位法满足融资条件失融资机会）
（7）信息技术运（例潜相关营风险审 计单位信息系统业务流程难融合）
（8）实施战略影响特产生需运新会计 求影响（例潜相关营风险审计单位执行新求 完整）

41．营风险某类交易账户余额披露认定层次重 错报风险财务报表层次重错报风险产生直接影响例客户 群减少产生营风险增加应收款项计价相关重错报风 险样风险尤济紧缩时具更长期 果注册会计师需评价运持续营假设适性时予考 虑考虑营风险否导致重错报风险视审计单 位具体情况定指南附录 2 列示表明存重错报风险 情况事项示例
42．理层通常识营风险制定应风险方法种风险 评估程部控制部分准第十八条指南第 88 段
第 89 段进行讨
公部门实体特殊考虑
43．公部门实体审计理层目标受公受托 责考虑影响目标包括法律法规监机构相关 求
（五）审计单位财务业绩衡量评价（参见准第十四条 第款第（五）项）
44．理层员常衡量评价认重事项 部外部业绩衡量会审计单位产生压力压 力反促理层采取措施改善营业绩歪曲财务报表 解审计单位业绩衡量助注册会计师考虑实现业绩目 标压力否导致理层采取行动致增加财务报表发生重 错报风险（包括舞弊导致风险）中国注册会计师审计准 第 1141 号——财务报表审计中舞弊相关责应指南

舞弊风险作出规定提供指引
45．财务业绩衡量评价控制监督（指南第
110 段第 121 段部控制素中讨）：
（1）财务业绩衡量评价针审计单位业绩 否达理层（第三方）设定目标
（2）控制监督重点关注部控制效运行 两者目标重叠某情况业绩指标
理层识部控制缺陷提供信息
46．注册会计师考虑理层衡量评价财务业绩时 部生成信息举例：
（1）关键业绩指标（财务非财务）关键率趋势营 统计数
（2）期财务业绩较分析
（3）预算预测差异分析分部信息分部部门 层次业绩报告
（4）员工业绩考核激励性报酬政策
（5）审计单位竞争手业绩较
47．外部机构员衡量评价审计单位财务业绩 例外部信息注册会计师提供信息分析师报告信 评级机构报告报告通常审计单位获取
48．部业绩衡量显示未预期结果趋势需理层 确定原采取纠正措施（包括某情况时发现纠正错报） 业绩衡量注册会计师表明相关财务报表信息存错报风 险例业绩衡量表明审计单位行业实体相具

异常快速增长率盈利水信息特果基 业绩奖金激励性报酬等素结合考虑表明理层编 制财务报表时存偏潜风险
型审计单位特殊考虑
49．型审计单位通常没建立衡量评价财务业绩流程 注册会计师询问理层发现理层特定关键指标评价财 务业绩采取适行动果询问结果表明审计单位存业绩衡 量评价尚未发现更正错报风险增加
三审计单位部控制（参见准第十五条）
50．解部控制助注册会计师识潜错报类型影响 重错报风险素设计进步审计程序性质时间安排 范围
51．文四部分讲述部控制：
（1）部控制般性质特征
（2）审计相关控制
（3）相关控制解性质程度
（4）部控制素
（）部控制般性质特征
部控制目标
52．设计执行维护部控制目应识出审计 单位实现列目标产生利影响营风险：
（1）财务报告性
（2）营效果效率
（3）遵守适法律法规

部控制设计执行维护方式审计单位规模复杂程 度
型审计单位特殊考虑
53．型审计单位采非正式简单流程程序实现 部控制目标
部控制固限制
54．部控制效审计单位实现财务报告 目标提供合理保证部控制实现目标性受固限制影 响限制包括决策时判断出现错误失误导 致部控制失效例控制设计修改存失误样 控制运行效例负责复核信息员解复核 目没采取适措施部控制生成信息（例外报告）没 效
55．控制两更员串通理层凌驾 部控制规避例理层客户签订背协议 修改标准销售合条款条件导致适收入确认 软件中编辑控制旨识报告超赊销信额度交易 控制凌驾执行
56．设计执行控制时理层会选择执行控制性 质范围选择承担风险性质程度作出判断
型审计单位特殊考虑
57．型审计单位拥员工通常较少限制职责分离 程度业理型审计单位业兼理实施 型审计单位更效监督种监督弥补职责分离限局

限性
58．方面部控制系统较简单业兼理更 凌驾控制注册会计师识舞弊导致重错报风险 时需考虑问题
部控制素划分
59．审计准部控制划分五素注册会计师考 虑部控制方面影响审计提供框架：
（1）控制环境
（2）风险评估程
（3）财务报告相关信息系统（包括相关业务流程）沟通
（4）控制活动
（5）控制监督 审计单位定种划分方法设计执行维护部控
制划分特定素注册会计师准方法术 语框架说明部控制方面审计影响够涵盖 准述素
60．部控制五项素财务报表审计相关指南第 77
段第 121 段进行说明指南附录 1 进步解释部 控制素
注册会计师风险评估相关部控制工动化成分 特征
61．审计单位部控制系统包含工成分通常包含动 化成分工动化成分特征注册会计师风险评估 基础实施进步审计程序相关

62．部控制中采工成分动化成分影响交易生成 记录处理报告方式
（1）工系统控制包括交易批准复核编制调节 表调节项目进行进审计单位采动化程序生成 记录处理报告交易种情况电子文档取代纸质文件
（2）信息技术系统中控制动化控制（嵌入计算机程序 控制）工控制组合工控制独立信息技术利 信息技术生成信息限监督信息技术动化控制 效运行者处理例外事项果采信息技术生成记录处理 报告交易财务报表中包含财务数系统程序包括 财务报表重账户认定相关控制赖信息技术 工控制效运行非常关键
部控制中工成分动化成分组合审计单位信 息技术性质复杂程度异
63．般言信息技术审计单位部控制作 审计单位够：
（1）处理量交易数时贯运事先确定业务规 进行复杂运算
（2）提高信息时性获性准确性
（3）促进信息深入分析
（4）提高审计单位营业绩政策程序执行情况进 行监督力
（5）降低控制规避风险
（6）通应程序系统数库系统操作系统执行安全控

制提高兼容职务分离效性
64．信息技术审计单位部控制产生特定风险 风险包括：
（1）赖系统程序正确处理数处理正确 数两种情况存
（2）未授权访问数导致数毁损数恰 修改包括记录未授权存交易正确记录交易 户时访问数库会造成特定风险
（3）信息技术员获超越职责范围数访问权限 破坏系统应职责分工
（4）未授权改变文档数
（5）未授权改变系统程序
（6）未系统程序作出必修改
（7）恰干预
（8）丢失数访问需数
65．处理列需观判断酌情处理情形时部控制 工成分更适：
（1）存额异常偶发交易
（2）存难界定预计预测错误情况
（3）针变化情况需现动化控制进行工干预
（4）监督动化控制效性
66．部控制中工成分动化成分性低原 工成分更容易规避忽视凌驾更容易产生简单错 误失误假定工控制够贯运工控制列

情形中适：
（1）存量重复发生交易者事先预计预测错 误够通动化控制参数防止发现纠正
（2）特定方法实施控制控制活动适设计动化 处理
67．部控制风险程度性质取决审计单位信息系统性 质特征考虑信息系统特征审计单位通建立效 控制应采信息技术工成分产生风险
（二）审计相关控制
68．审计单位目标实现目标提供合理保证控制间存 直接关系审计单位目标控制财务报告营合规 关目标控制非注册会计师风险评估相关
69．注册会计师判断项控制单独连控制否审计 相关时考虑列事项：
（1）重性
（2）相关风险重程度
（3）审计单位规模
（4）审计单位业务性质包括组织结构权特征
（5）审计单位营样性复杂性
（6）适法律法规
（7）部控制情况适素
（8）作部控制组成部分系统（包括服务机构）性 质复杂性
（9）项特定控制（单独连控制）否防止

发现纠正重错报
70．果设计实施进步审计程序时拟利审计单位部 生成信息针该信息完整性准确性控制审计相关 果营合规目标相关控制注册会计师实施审计程序时评价 数相关控制审计相关
71．防止未授权购买处置资产部控制 包括财务报告营目标相关控制注册会计师控制考 虑通常仅限财务报告性相关控制
72．审计单位通常目标相关审计关控制注 册会计师需加考虑例审计单位某复杂 动化控制提高营活动效率效果（航空公司维护航班时 间表动化控制系统）控制通常审计关进步讲 然部控制应整审计单位营部门业务流程 解营部门业务流程相关部控制审计 关
公部门实体特殊考虑
73．公部门实体进行审计注册会计师通常部控制负 额外责报告审计单位定操作守遵守情况注册会计 师责报告审计单位法律法规监求遵守 情况注册会计师部控制评价更广泛更详细
（三）相关控制解性质程度（参见准第十六条）
74．评价控制设计涉考虑该控制单独连控制 否够效防止发现纠正重错报控制执行指某项控制 存审计单位正评估项效控制运行没什意

义需首先考虑控制设计设计控制表明存值 关注部控制缺陷
75．获取关控制设计执行审计证风险评估程序 包括：
（1）询问审计单位员
（2）观察特定控制运
（3）检查文件报告
（4）追踪交易财务报告信息系统中处理程（穿行测试） 询问身足实现目标 76．非存某控制贯运行动化控制否
注册会计师控制解足测试控制运行效性例某 工控制某时点执行审计证提供该控制 审计期间时点效运行证信息技术处理 流程贯性（见指南第 63 段）实施审计程序确定某项动 化控制否执行实现控制运行效性测试目标 取决注册会计师控制（针程序变更控制）评估测试
中国注册会计师审计准第 1231 号——针评估重错报风险 采取应措施应指南控制运行效性测试作出规定 提供指引
（四）部控制素——控制环境（参见准第十七条）
77．控制环境包括治理职理职治理层理层 部控制重性态度认识行动控制环境设定审计单 位部控制基调影响员工部控制意识
78．解控制环境时控制环境相关素包括列方

面：
（1）诚信道德价值观沟通落实影响控制设计 执行监督效性重素
（2）胜力重视包括理层特定工作胜力考 虑力转化必技知识
（3）治理层参方面相关素举例：
① 治理层相理层独立性
② 治理层验品德
③ 治理层参审计单位营程度收信息营 活动详细检查
④ 治理层采取措施适性包括提出问题难度问题 进程度治理层部审计员注册会计师互动
（4）理层理念营风格方面相关素举例：
① 承担理营风险方法
② 财务报告态度措施
③ 信息处理会计职员态度
（5）组织结构审计单位实现目标计划执行控制 评价活动框架
（6）职权责分配包括分配营活动职权责 建立报告关系职权等级
（7）力资源政策实务包括招聘培训考核咨询 晋升薪酬补救措施等相关政策实务
控制环境素相关审计证
79．通询问风险评估程序相结合（通观察检查

文件证实询问）注册会计师获取相关审计证例通询 问理层员工注册会计师解理层员工传达商业行 惯例道德行价值观念注册会计师通考虑理层否建 立书面行守理层否支持该守方式行事确 定相关控制否已执行
80 部审计识出审计相关部控制缺陷提出 问题建议注册会计师考虑理层予回应包 括回应否执行部审计否进行续评 价
控制环境重错报风险评估影响
81．控制环境某素重错报风险评估具广泛影响例 审计单位控制意识程度受治理层影响治理层 职责衡理层面财务报告相关源市场需求 薪酬方案压力治理层参相关控制环境设计效性受列 事项影响：
（1）治理层相理层独立性评价理层措施力
（2）治理层否解审计单位事交易
（3）治理层财务报表否适财务报告编制基础编制
（包括财务报表披露否充分）进行评价程度
82．活跃独立董事会影响高级理员理念营风 格素高级理员影响限例力资源政策 实务规定招聘具胜力财务会计信息系统员 降低处理财务信息时出现错误风险抵消高理层高 估收益强烈倾

83．注册会计师评估重错报风险时存令满意控制环 境积极素然令满意控制环境助降低舞弊风 险绝遏制舞弊相反控制环境中存缺陷（特 舞弊相关缺陷）削弱控制效性例理层没针 信息系统安全风险投入足够资源允许系统程序数作出 修改允许处理未授权交易部控制产生利影 响〈中国注册会计师审计准第 1231 号——针评估重错 报风险采取应措施〉应指南述控制环境影响进步审 计程序性质时间安排范围
84．控制环境身防止发现纠正重错报然 影响注册会计师控制（控制监督特定控制活动 运行）效性评价进影响注册会计师重错报风险评估
型审计单位特殊考虑
85．型审计单位控制环境通常较型审计单位 例型审计单位治理层包括独立外部成员 果没者治理层职通常直接业兼理承担控 制环境性质影响控制重性缺乏控制造成 果例型审计单位业兼理积极参抵消 缺乏职责分离导致特定风险会增加风险凌驾 控制风险
86．型审计单位法获取文件形式存关控 制环境素审计证特理层员沟通够正式 效情况例型审计单位没书面行守 通口头沟通理层示范作形成强调诚信道德行

重性文化
87．理层业兼理态度认识措施注册会计 师解型审计单位控制环境非常重
（五）部控制素——审计单位风险评估程（参见准 第十八条）
88．审计单位风险评估程理层确定需理风险提 供基础果程具体情况（包括审计单位性质规 模复杂程度）适助注册会计师识重错报风险 审计单位风险评估程具体情况否适属职业判断
型审计单位特殊考虑（参见准第二十条）
89．型审计单位没正式风险评估程种情况 理层通直接亲参营识风险情况 注册会计师询问识出风险理层应风险必
（六）部控制素——财务报告相关信息系统（包括相关 业务流程）沟通
财务报告相关信息系统（包括相关业务流程）（参见准 第二十条）
90．财务报告目标相关信息系统（包括会计系统）系列 程序记录组成审计单位设计建立程序记录旨：
（1）生成记录处理报告交易（事项情况） 相关资产负债者权益明确受托责
（2）解决正确处理交易问题动生成暂记账户文件 时程序清理暂记项目

（3）处理解释凌驾控制规避控制情况
（4）信息交易处理系统入总分类账
（5）针交易外事项情况获取财务报告相关信息 资产折旧摊销应收账款回收性改变等
（6）确保适财务报告编制基础规定披露信息收集 记录处理汇总财务报表中进行适报告
91 财务报表包含总账明细账外途径获取 信息信息包括：
（1）财务报表披露租赁协议中获取信息续租选择权 未租赁付款额
（2）财务报表披露审计单位风险理系统生成信息
（3）理层专家提供财务报表中披露公允价值信息
（4）财务报表中披露形成财务报表确认披露估计 模型计算中获取信息包括模型基础数假设 相关信息例：影响资产寿命部假设受审 计单位控制素影响数（利率）
（5）财务报表中披露源财务模型敏感性分析相关 信息表明理层已考虑代假设
（6）财务报表确认披露审计单位纳税申报表记录中 获取信息
（7）财务报表中披露支持理层评估审计单位持 续营力作分析中获取信息例识出导致 审计单位持续营力产生重疑虑事项情况相关披露（ ）

92 准第二十条求解财务报告相关信息 系统（包括解信息系统中财务报表披露信息相关信息 信息总账明细账中获取总账明细账外 途径获取）需注册会计师运职业判断例审计单位财务报 表中特定金额披露（关信风险流动性风险市场风险 披露）审计单位风险理系统中获取信息基础 注册会计师需解风险理系统方面运职业判断 确定需解方面
会计分录
93．审计单位信息系统通常包括标准会计分录记录重复 发生交易例总分类账中记录销售采购现金付款记 录理层定期作出会计估计法收回应收账款估计改 变
94．审计单位财务报告程包括非标准会计分录 记录重复发生异常交易调整事项包括合调整业务 合处置非重复发生估计（资产减值）工系统总 分类账中注册会计师通检查分类账日记账支持性记录 识非标准会计分录运动化程序记录总分类账编 制财务报表时分录电子形式存计算机辅 助审计技术更易识
相关业务流程
95．审计单位业务流程指旨实现列目活动：
（1）开发采购生产销售配送产品提供服务
（2）确保遵守法律法规

（3）记录信息包括会计财务报告信息 业务流程产生交易信息系统记录处理报告解审计
单位业务流程（包括交易产生方式）助注册会计师适合 审计单位具体情况方式解财务报告相关信息系统
型审计单位特殊考虑
96．型审计单位财务报告相关信息系统相关业务 流程（包括信息系统中财务报表披露信息相关信息 信息总账明细账中获取总账明细账外途径 获取）较型审计单位复杂作样重理层 积极参营理型审计单位需详细描述会计流 程复杂会计记录书面政策型审计单位进行审 计时解财务报告相关信息系统较容易更赖询 问文件检查解财务报告相关信息系统相 关业务流程然重
沟通（参见准第二十二条）
97．审计单位财务报告角色职责财务报告相关 重事项沟通涉员工解财务报告部控制方面 角色职责包括员工解财务报告信息系统中活动 员工工作联系程度适更高层级理层报告例外 事项方式沟通采政策手册财务报告手册等形式公开 沟通渠道助确保例外事项报告应措施
型审计单位特殊考虑
98．职责层级较少更容易接触理层型审计单位 沟通型审计单位更简单更容易实现

（七）部控制素——控制活动（参见准第二十三条）
99．控制活动指助确保理层指令执行政策程 序控制活动（存信息系统工系统中）具种 目标运种组织职层级中控制活动包括列 相关活动：
（1）授权
（2）业绩评价
（3）信息处理
（4）实物控制
（5）职责分离
100．审计相关控制活动包括：
（1）特风险相关控制活动仅通实质性程序 法获取充分适审计证风险相关控制活动（参见准第 三十二条第三十三条）
（2）注册会计师运职业判断认相关控制活动
101．注册会计师判断项控制活动否审计相关受两 素影响：
（1）注册会计师识出导致重错报风险
（2）确定实质性程序范围时注册会计师认测试控制运 行效性否适
102．注册会计师工作重点识解重错报风险更高 领域控制活动果项控制活动够实现目标注册会计师 必解该目标相关项控制活动
103．应账户余额交易相关风险控制外审计相

关控制活动包括理层建立应没适财 务报告编制基础进行披露导致重错报风险控制控制活动 财务报表包含总账明细账外途径获取信息 相关
104．注册会计师通解部控制素获取关控制活 动否存信息助确定否必控制活动进行更 解
型审计单位特殊考虑
105．型审计单位控制活动理念较型审计单位 相似运行正式程度进步讲型 审计单位中某控制活动理层执行特定类型控制活动 变相关例理层拥批准赊销重采购权 力重账户余额交易实施力控制降低消实施更 具体控制活动必性
106．型审计单位审计相关控制活动交易循 环（收入采购薪酬）相关
信息技术导致风险（参见准第二十四条）
107．信息技术采影响审计单位执行控制活动方式 注册会计师角度果针信息系统控制够保证系统处理 信息数完整性安全性控制效针信息系统控 制包括信息技术般控制应控制
108．信息技术般控制程序相关支持应控制效 运行政策程序应机型机终端户环境保证信息 完整性数安全性信息技术般控制通常包括：

（1）数中心网络运行控制
（2）系统软件购置修改维护控制
（3）程序修改控制
（4）接触访问权限控制
（5）应系统购置开发维护控制 控制通常应指南第 64 段列示风险 109．应控制通常指业务流程层面运行工动化程
序运单程序处理交易性质讲应控制预 防性检查性旨保证会计记录完整性应控制 生成记录处理报告交易财务数程序相关 控制助保证发生交易授权全面准确记录处 理应控制举例包括输入数编辑性检查序号检查报告 例外事项工进数录入时进行纠正
（八）部控制素——控制监督（参见准第二十五条）
110．控制监督指审计单位评价部控制段时间 运行效性程控制监督涉时评估控制效性采取 必补救措施理层通持续监督活动单独评价活动两 者相结合实现控制监督持续监督活动通常贯穿审计单位 日常重复活动中包括常规理监督工作
111．理层监督活动包括利外部关方沟通获 取信息（表明存问题需改进领域顾客投诉监 机构意见）
型审计单位特殊考虑
112．理层控制监督常通理层业兼理营

活动密切参实现通密切参营活动识出预期 重差异准确财务数控制采取补救措 施
审计单位部审计（参见准第二十六条）
113．果审计单位设部审计获取部审计解 助注册会计师解审计单位环境（包括部控制）特 解部审计审计单位财务报告部控制监督中作 解连注册会计师准第九条第款规定通询问获 取信息注册会计师识评估重错报风险提供直接相 关信息
114．部审计目标范围职责性质审计单位中 位（包括权威性问责机制）较差取决审计单位规 模组织结构理层治理层（适）求部审计章程 职权范围事项作出规定
115．部审计职责包括实施程序评价结果风险 理部控制治理程设计效性理层治理层提供保 证时部审计审计单位财务报告部控制监督中 发挥重作然部审计职责专注评价运营济 性效率效果时部审计工作审计单位财务报 告直接相关
116 准第九条第款规定询问适部审计 员助注册会计师解部审计职责性质果认部审计 职责审计单位财务报告相关注册会计师复核部审计 相关期间审计计划（）适部审计员讨该计划

进步解部审计已执行拟执行活动
117 果部审计职责性质鉴证活动审计单位财务 报告相关注册会计师利部审计工作修改注册会计 师获取审计证直接实施审计程序性质时间安排缩 范围果基前年度审计验注册会计师实施风险评估 程序相审计单位规模运营性质言部审计配备 充分适治理层直接报告关系注册会计师更 利审计单位部审计工作
118 果基审计单位部审计初步解注册会计师 预期利部审计工作修改拟实施审计程序性质时间安 排缩范围中国注册会计师审计准第 1411 号——利 部审计员工作适
119 中国注册会计师审计准第 1411 号——利部审计 员工作述部审计活动财务报告相关 监督控制活动（例复核审计单位防止发现错报理 会计信息）
120 审计业务早期适部审计员建立沟通 审计业务执行程中保持种沟通利信息效享种做 法够创造种氛围注册会计师够获悉部审计注意 影响注册会计师工作重事项中国注册会计师审计准第 1101 号——注册会计师总体目标审计工作基求讨 注册会计师计划执行审计工作时保持职业怀疑重性包括 引起作审计证文件记录询问答复性产生怀疑 信息保持警觉审计业务执行程中部审计保持沟通

部审计员信息告知注册会计师提供机会注册会计 师够识评估重错报风险时考虑信息
信息源（参见准第二十七条）
121．监督活动中信息审计单位信息系统 产生果理层假定监督数准确假定没 信息存错误导致理层监督活动中出正确 结注册会计师需解事项作解审 计单位监督活动（部控制素）部分：
（1）审计单位监督活动相关信息源
（2）理层认信息信息目足够
四识评估重错报风险
（）评估财务报表层次重错报风险（参见准第二十八条 第（）项）
122．财务报表层次重错报风险指财务报表整体广泛相关 潜影响项认定风险种性质风险定限定某类交 易账户余额披露层次特定认定风险定程度代表 增加认定层次重错报风险情况理层凌驾部控制 财务报表层次风险注册会计师考虑舞弊导致重 错报风险尤相关
123．财务报表层次风险源控制环境存缺陷（然 风险素相关济滑）例理层缺乏 胜力缺乏财务报表编制程监督等缺陷财务报表 具更广泛影响需注册会计师采取总体应措施
124．注册会计师解审计单位部控制审计

单位财务报表审计性产生怀疑例：
（1）理层诚信产生严重疑虑致注册会计师认理 层财务报表中作出虚假陈述风险非常法进行审计
（2）审计单位会计记录状况性疑虑注 册会计师认难获取充分适审计证支持财务报 表发表保留意见
125．中国注册会计师审计准第 1502 号——审计报告中发 表非保留意见应指南注册会计师确定否必出具保 留意见法表示意见某情况解业务约定（适法律 法规允许解约定情况）作出规定提供指引
（二）评估认定层次重错报风险（参见准第二十八条第
（二）项）
126．注册会计师需考虑类交易账户余额披露认定层次 重错报风险考虑直接助确定获取充分适 审计证认定层次实施进步审计程序性质时间安排 范围识评估认定层次重错报风险时注册会计师认 识出风险财务报表整体广泛相关进潜影响项认定
认定运
127．声明财务报表适财务报告编制基础编制时 理层类交易事项账户余额披露确认计量列报作出 明确隐含认定
128．注册会计师指南第 129 段第项第二项描述
认定够涵盖指南第 129 段方面前提作出表 述例注册会计师选择关类交易事项相关披露

认定关账户余额相关披露认定结合 关类交易账户余额相关披露认定 129．注册会计师考虑发生潜错报类型时运
认定分两类：
（1）关审计期间类交易事项相关披露认定：
①发生——记录披露交易事项已发生交易事项 审计单位关
②完整性——应记录交易事项均已记录应包 括财务报表中相关披露均已包括
③准确性——交易事项关金额数已恰记录 相关披露已恰计量描述
④截止——交易事项已记录正确会计期间
⑤分类——交易事项已记录恰账户
⑥列报——交易事项已恰汇总分解表述清楚相关 披露适财务报告编制基础相关理解
（2）关期末账户余额相关披露认定：
①存——记录资产负债者权益存
②权利义务——记录资产审计单位拥控制记录 负债审计单位应履行偿义务
③完整性——应记录资产负债者权益均已记 录应包括财务报表中相关披露均已包括
④准确性计价分摊——资产负债者权益恰金 额包括财务报表中相关计价分摊调整已恰记录相关 披露已恰计量描述
⑤分类——资产负债者权益已记录恰账户

⑥列报——资产负债者权益已恰汇总分解表 述清楚相关披露适财务报告编制基础相关理解
关披露认定
130．记录类交易事项账户余额非直接相关披 露注册会计师考虑发生潜错报类型时运 指南第 129 段第项第二项描述认定（适调整）例 求审计单位描述金融工具导致风险敞口（包括风险 产生）风险理目标政策流程计量风险方法等
公部门实体特殊考虑
131．理层公部门实体财务报表作出认定时指 南第 129 段提认定外理层通常声明交易事项已法律法 规监求执行认定纳入财务报表审计范畴
（三）识重错报风险程（参见准第二十九条第（） 项）
132．通实施风险评估程序收集信息包括评价控制设 计确定否执行时获取审计证作支持风险评估 结果审计证风险评估结果决定拟实施进步审计程序性 质时间安排范围识财务报表中存重错报风险时注 册会计师中国注册会计师审计准第 1101 号——注册会计师 总体目标审计工作基求规定运职业怀疑
133．指南附录 2 列示表明存重错报风险（包括 披露相关重错报风险）情况事项
134．中国注册会计师审计准第 1221 号——计划执行 审计工作时重性求识评估类交易账户余额披

露中存重错报风险时需考虑重性审计风险注册会计师 重性确定属职业判断受注册会计师关财务报表者 财务报告需求认识影响
135．识风险时注册会计师财务报表披露考虑包括定量 披露定性披露披露中存重错报（果合理预期错报 影响财务报表者财务报表整体作出济决策该错报 通常认重）根审计单位业务具体情况 重错报风险评估相关定性披露举例：
（1）处财务困境中审计单位流动性债务合
（2）导致确认减值损失事项情况
（3）估计确定性关键源包括关未假设
（4）会计政策变更适财务报告编制基础求相关 披露性质例财务报告新求预期审计单位财务状 况营成果产生重影响
（5）股份支付协议包括确定应确认金额信息 相关披露
（6）关联方关联方交易

（7）敏感性分析包括审计单位估值技术中假设发生 变化产生影响者够理解记录披露金额背计量 确定性
型审计单位特殊考虑
136．型审计单位财务报表中披露细节较少太复

杂（例某财务报告编制基础允许型审计单位财务报表中 提供较少披露）减轻注册会计师解审计单位 环境（包括部控制）责（披露相关时）
（四）控制认定相联系（参见准第二十九条第（三）项）
137．进行风险评估时注册会计师识出防止发 现纠正特定认定重错报控制般言解控制 控制流程系统中控制认定相联系帮助 单控制活动身足应风险通常控 制活动连部控制素足应风险
138．相反某控制活动特定类交易账户余额 包含认定具特定影响例审计单位建立确保 员工够适盘点记录年度实物存货控制活动存货账户余 额存完整性认定直接相关
139．控制某认定直接相关某认定间接相 关关系越间接控制防止发现纠正该认定中错报效性越 例销售理分区销售网点销售汇总情况进行复核 销售收入完整性认定间接相关相应该项控制降低销 售收入完整性认定中错报风险方面效果该认定直接相关 控制（例发货单开具销售发票相核）效果差
重错报
140．单财务报表披露中潜错报规模性质 具体情况认重（参见准第二十九条第（四）项）
（五）特风险
识特风险（参见准第三十条）

141．特风险通常重非常规交易判断事项关非常 规交易指金额性质异常常发生交易判断事项 包括作出会计估计（具计量重确定性）系统处理 日常简单交易太产生特风险
142．事项导致重非常规交易重错报风险 更高：
（1）理层更干预会计处理
（2）数收集处理进行更工干预
（3）复杂计算会计政策
（4）非常规交易性质审计单位难产生风 险实施效控制
143．事项导致需作出会计估计重判断事项 重错报风险更高：
（1）涉会计估计收入确认等方面会计政策存 理解
（2）求判断观复杂需未事项 影响作出假设公允价值判断
144．中国注册会计师审计准第 1231 号——针评估重 错报风险采取应措施说明识特风险进步审计程序 影响
舞弊导致重错报风险相关特风险
145．中国注册会计师审计准第 1141 号——财务报表审计中 舞弊相关责识评估舞弊导致重错报风险作出 规定

解特风险相关控制（参见准第三十二条）
146．然重非常规交易判断事项相关风险通常少受 日常控制约束理层采取措施应类风险相应 注册会计师解审计单位否设计执行针非常规交易 判断事项导致特风险控制时通常解理层否应 风险理层采取应措施包括：
（1）控制活动高级理员专家假设进行检查
（2）估计流程作出记录
（3）治理层作出批准
147．果发生诸收重诉讼事项通知等次性事件注 册会计师考虑审计单位应措施时关注事项包括：审计 单位否已类事项提交适专家（部外部法律顾问） 处理否已该事项潜影响作出评估建议该情况财 务报表中进行披露
148．某情况理层未通实施针特风险 控制恰应特风险理层未实施控制表明存值关注 部控制缺陷
（六）仅实施实质性程序获取充分适审计证风险
（参见准第三十三条）
149．重错报风险记录日常交易账户余额编制 财务报表直接相关风险包括日常重类交易
（审计单位收入采购现金收入现金支出）处理准确 完整风险
150．果日常交易高度动化处理存存少工

干预针风险仅实施实质性程序行例果审计单 位量信息体化系统中仅电子方式生成记录处理报告 注册会计师认会出现情况种情况：
（1）获取审计证仅电子形式存充分性适 性通常取决针准确性完整性控制效性
（2）果适控制没正效运行信息生成信 息进行修改没发现性会增加
151．中国注册会计师审计准第 1231 号——针评估重 错报风险采取应措施说明识出风险进步审计程序 影响
（七）风险评估修正（参见准第三十四条）
152．审计程中注册会计师注意某信息明显 风险评估信息例风险评估基预期特定控 制运行效判断测试控制运行效性时注册会计师获 取证表明控制审计期间相关时点未效运行 类似实施实质性程序时注册会计师发现错报金额频 率高风险评估时预计金额频率种情况风险评估 没恰反映审计单位真实状况原计划进步审计程序 发现重错报效中国注册会计师审计准第 1231 号
——针评估重错报风险采取应措施应指南作 出进步规定提供进步指引
五审计工作底稿（参见准第三十五条）
153．注册会计师需运职业判断确定准第三十五条 规定事项进行记录方式例型审计单位审计中

事项工作底稿包含总体审计策略具体审计计划工作 底稿中类似风险评估结果单独予记录作注册 会计师进步审计程序记录部分审计工作底稿形式范围 受审计单位性质规模复杂程度部控制审计单位信息 获性审计程中审计方法技术影响
154．财务报告相关业务流程太复杂审计单位 审计工作底稿形式简单容相概括注册会计师没必记 录审计单位相关事项解容注册会计师记录解 关键素包括重错报风险评估时容
155．记录范围反映审计项目组成员验胜力 够满足中国注册会计师审计准第 1131 号——审计工作底 稿求验较少成员组成项目组执行审计时需 成员验较项目组作出更加详细记录帮助验较少成 员恰解审计单位
156．连续审计某工作底稿必时需结转更 新反映审计单位业务流程变化

附录 1：（参见准第二条第十七条第二十七条指南第 77
段第 121 段）


部控制素


1．准第二条第十七条第二十七条指南第 77 段第
121 段列示部控制素财务报表审计相关附录作出进步 说明
控制环境
2．控制环境包括素：
（1）诚信道德价值观沟通落实控制效性受负责 创建理监控部控制员诚信道德价值观影响审 计单位道德行规范规范审计单位部沟 通落实决定否产生诚信道德行例诚信道 德价值观落实包括理层采取措施消减少导致员工诚 实守法道德行动机诱审计单位诚信道德价 值观方面政策沟通包括通政策规定行规范示范员工沟通 行准
（2）胜力重视胜力指具备完成某职位工 作应知识技
（3）治理层参程度审计单位控制意识程度 受治理层影响治理层职责重性审计单位行守 法律法规治理层制定指引中予规定治理层职责包 括监督程序设计效执行：部举报恰行程序

复核部控制效性程序
（4）理层理念营风格理层理念营风格具 广泛特点例理层财务报告态度行通选 择保守激进会计原作出会计估计时谨慎保守态度 体现
（5）组织结构建立相关组织结构包括考虑职权责关 键领域适报告层级审计单位组织结构否恰部分取 决审计单位规模营活动性质
（6）职权责分配职权责分配包括适 营惯例关键员工知识验履行职责时提供资源相关政 策外包括政策交流活动保证员工均 解审计单位目标相互间工作联系工作实现目标 作认识什承担责
（7）力资源政策实务力资源政策实务通常显示 审计单位控制意识相关重事项例果招聘录标准求 录胜员工（强调教育背景前工作验前取 成诚信道德行证明）表明审计单位希录胜 力值信赖员审计单位培训政策传达预期角色 职责包括实务性培训（培训学校研讨会）表明员工预 期工作表现行方式通定期业绩考核予晋升政策表明 审计单位希具备相应资格员工承担更高级职责
二审计单位风险评估程
3．财务报告目言审计单位风险评估程包括 理层识适财务报告编制基础编制财务报表相关

营风险估计重性评估发生性针风险采取 措施应理风险结果例审计单位风险评估程 针审计单位考虑交易未记录性识分析财 务报表中记录重估计
4．财务报告相关风险包括发生外部部事 项交易情况事项交易情况会审计单位生成记录 处理报告财务报表中理层认定相致财务数产生利影 响理层会制定计划执行程序采取措施解决特定风险 者出成考虑决定接受风险情况会产生改变 风险：
（1）监环境营环境变化监环境营环境变化 会导致竞争压力变化显著风险
（2）新员工新员工部控制关注点认识
（3）新升级信息系统信息系统重快速变化会改 变部控制关风险
（4）快速增长重快速业务扩张控制难应 增加控制失效风险
（5）新技术新技术运生产程信息系统改变 部控制相关风险
（6）新业务模式产品活动进入新业务领域发生新 交易审计单位具较少验带新部控制相关 风险
（7）公司重组重组带裁员监督职责分离变化 改变部控制相关风险

（8）扩张海外营海外扩张收购海外企业会产生新 独特风险进影响部控制外币交易产生 额外已变化风险
（9）新会计政策采新会计政策变更会计政策影 响财务报表编制程中风险
三财务报告相关信息系统（包括相关业务流程）沟通
5．信息系统包括基础设施（实物硬件部分）软件员程 序数信息系统广泛信息技术
6．财务报告目标相关信息系统（包括财务报告系统）包括 关列事项方法记录：
（1）识记录效交易
（2）充分详细方式时描述交易便财务报告中 交易作出恰分类
（3）财务报表中正确记录交易货币价值方式计量交易 价值
（4）确定交易发生期间便交易计入恰会计期间
（5）财务报表中交易相关披露作出恰反映
7．信息系统生成信息质量影响理层理控制审计 单位活动时作出恰决策编制财务报告力
8．沟通涉员工解财务报告部控制方面角色 职责采政策手册会计财务报告手册备忘录等形式 沟通采电子方式口头方式通理层行动实 现
四控制活动

9．通常情况审计相关控制活动分列事 项相关政策程序：
（1）业绩评价控制活动包括审计单位分析评价实际 业绩预算预测前期业绩差异类数（营财 务数）联系起分析间关系进行调查采取纠正措施 部数外部信息相较评价职部门项目活动业绩
（2）信息处理信息系统控制活动两类应控制信息 技术般控制应控制运处理单应程序信息技术般控 制应程序相关政策程序通保证信息系统持续恰 运行支持应控制作效发挥应控制举例包括记录 计算准确性检查账户试算衡表维护审核动控制（ 设置输入数数字序号动检查）例外报告工 进调查信息技术般控制举例包括程序变动控制限制接触程序 数控制实施新发布软件包应程序控制针限制接 触监督系统应程序系统软件控制系统应程 序更改财务数记录留审计轨迹
（3）实物控制实物控制包括列控制：
① 保证资产实物安全包括恰安全保护措施针接 触资产记录安全设施
②接触计算机程序数文档设置授权
③定期盘点盘点记录控制记录相核（会计记录现 金价证券存货定期盘点结果相较）
旨防止资产盗窃实物控制财务报表编制性审计 相关相关程度取决资产侵占风险

（4）职责分离交易授权记录交易资产保等职责 分配员工职责分离旨降低员工正常履行职责程中 实施隐瞒舞弊错误性
10．某控制活动取决否存理层治理层制定 恰高层次政策例定指导方针（治理层 制定投资标准）进行授权控制者非常规交易（重收购 撤资）需特定高级批准包括某情况股东批准
五控制监督
11．理层项重职责持续断建立维护控制 理层控制监督包括考虑控制否计划运行控制否根 情况变化作出恰修改例控制监督包括理层 否时编制银行存款余额调节表进行复核部审计员评价销售 员否遵守审计单位关销售合条款政策法律部门监控审 计单位道德规范商业行政策否遵守等监督保证 控制持续效运行例果没编制银行存款余额调节表 时性准确性进行监督相关员停止编制该表
12．部审计员具类似职责员通单独评价促成 审计单位控制监督通常定期提供关部控制职信 息（着力评价部控制效性）部控制优势缺陷进行 沟通提出改进建议
13．监督活动包括利外部关机构员沟通获取 信息外部信息显示部控制存问题需改进领 域例客户通付款间接表示意发票金额者发票金 额提出异议外监机构会影响部控制运行问题

审计单位沟通（例银行监机构针检查作沟通）执行 监督活动时理层考虑注册会计师部控制进行沟通

附录 2：（参见指南第 41 段第 133 段）


表明存重错报风险情况事项


表明财务报表存重错报风险情况事项示 例情况事项涵盖范围广泛然非情况事项 项审计业务相关面列情况事项定完整
1．济稳定（货币发生重贬值济发生严重通货膨 胀）国家区开展业务
2．高度波动市场开展业务（期货交易）
3．高度复杂监环境中开展业务
4．持续营资产流动性出现问题包括重客户流失
5．获取资款力受限制
6．审计单位营处行业发生变化
7．供应链发生变化
8．开发新产品提供新服务进入新业务领域
9．开辟新营场
10．审计单位发生变化发生重收购重组异常 事项
11．拟出售分支机构业务分部
12．存复杂联营合资企业
13．运表外融资特殊目实体复杂融资安排
14．事重关联方交易
15．缺乏具备会计财务报告技员工

16．关键员变动（包括核心执行员离职）
17．部控制存缺陷尤理层未处理部控制缺陷
18．理层员工编制虚假财务报告动机
19．信息技术战略营战略协调
20．信息技术环境发生变化
21．安装新财务报告关重信息技术系统
22．营活动财务业绩受监机构政府机构调查
23．发生错报错误者期期末出现重会计调整
24．发生额非常规非系统性交易（包括公司间交易期 末发生量收入交易）
25．理层特定意图记录交易（债务重组资产出售 交易性债券分类）
26．采新会计准
27．涉复杂程会计计量
28．涉重计量确定性（包括会计估计）事项交易相 关披露

29 遗漏披露应包含重信息信息晦涩难懂


30．存未决诉讼负债（售质量保证财务担保环 境补救）



中国注册会计师审计准第 1221 号—— 计划执行审计工作时重性 应指南
（2019 年 3 月 29 日修订）


重性审计风险（参见准第六条）
1．执行财务报表审计工作时注册会计师总体目标：
（1）财务报表整体否存舞弊错误导致重错 报获取合理保证注册会计师够财务报表否重方 面适财务报告编制基础编制发表审计意见
（2）审计准规定根审计结果财务报表出具审计 报告理层治理层沟通
注册会计师通获取充分适审计证审计风险降接 受低水获取合理保证审计风险指财务报表存重 错报时注册会计师发表恰审计意见性审计风险取决 重错报风险检查风险注册会计师需整审计程中考虑重 性审计风险尤列重审计环节：
（1）识评估重错报风险
（2）确定进步审计程序性质时间安排范围
（3）评价未更正错报财务报表形成审计意见影响 二审计中重性（参见准第七条） 2．识评估重错报风险需运职业判断识类交
易账户余额披露（包括定性披露）中存重错报（

果合理预期错报影响财务报表者财务报表整体作出 济决策该错报通常认重）考虑定性披露中存 错报否重时注册会计师需识相关素包括：
（1）报告期审计单位具体情况例审计单位报 告期实施项重企业合
（2）适财务报告编制基础变化例项新财务 报告准求作出新定性披露该披露审计单位言 重
（3）审计单位性质财务报表者言重 定性披露例金融机构财务报表者言流动性风险 披露重
三计划审计工作时确定重性实际执行重性（）公 部门实体特殊考虑（参见准第十条）
3．公部门实体言财务报表者通常立法机 构监机构外财务报表济决策外决策 审计公部门实体财务报表时确定财务报表整体重 性特定类交易账户余额披露重性水受法律 法规监求影响受立法机构公部门项目相关 公众信息需求影响
（二）确定财务报表整体重性时基准运（参见准 第十条）
4．确定重性需运职业判断通常先选定基准 某百分作财务报表整体重性选择基准时需考虑 素包括：

（1）财务报表素（资产负债者权益收入费）
（2）否存特定会计体财务报表者特关注项目
（评价财务业绩者更关注利润收入净资产）
（3）审计单位性质处生命周期阶段处行业 济环境
（4）审计单位权结构融资方式（例果审计 单位仅通债务非权益进行融资财务报表者更关注资产 资产索偿权非审计单位收益）
（5）基准相波动性
5．适基准取决审计单位具体情况包括类报告收 益（税前利润营业收入毛利费总额）者权益 净资产营利目实体通常常性业务税前利润作 基准果常性业务税前利润稳定选基准更加 合适毛利营业收入
6．选定基准言相关财务数通常包括前期财务成果 财务状况期新财务成果财务状况期预算预测结 果然期新财务成果财务状况期预算预测结果 需根审计单位情况重变化（重企业购）审计 单位处行业济环境情况相关变化等作出调整例 常性业务税前利润定百分确定审计单位财务报表整体 重性时果审计单位年度税前利润情况变化出现意外增 加减少注册会计师认年常性业务均税前利 润确定财务报表整体重性更加合适
7．重性注册会计师出具审计报告财务报表相关果财

务报表涵盖期间超少十二月（审计单位新成立变 更财务报告期间）重性涵盖该期间财务报表相关
8．选定基准确定百分需运职业判断百分选定 基准间存定联系常性业务税前利润应百分 通常营业收入应百分高例营利目制造行 业实体注册会计师认常性业务税前利润 5适 非营利组织注册会计师认总收入费总额 1适 百分高低符合具体情况适
型审计单位特殊考虑
9．果型审计单位者理者薪酬形式 走部分税前利润常性业务税前利润直低 种情况扣薪酬税金前利润作选定基准更加 相关
公部门实体特殊考虑
10．公部门实体审计言总成净成（费减收入 支出减收入）适基准果公部门实体保公资产 资产适基准
（三）特定类交易账户余额披露重性水（参见 准第十条）
11．列素表明存特定类交易账户余 额披露发生错报金额然低财务报表整体重性合 理预期影响财务报表者财务报表作出济决策：
（1）法律法规适财务报告编制基础否影响财务报表

者特定项目（关联方交易理层治理层薪酬具较 高估计确定性公允价值会计估计敏感性分析）计量披露预 期
（2）审计单位处行业相关关键性披露（制药企业 研究开发成）
（3）财务报表者否特关注财务报表中单独披露业务 特定方面（关分部重企业合披露）
12．根审计单位特定情况考虑否存述交易账户 余额披露时注册会计师发现解治理层理层法预 期
（四）实际执行重性（参见准第十条）
13．仅发现单项重错报计划审计工作忽视样事 实单项非重错报汇总数导致财务报表出现重错报更 说没考虑存未发现错报
确定财务报表整体实际执行重性（根定义 金额）旨财务报表中未更正未发现错报汇总数超财 务报表整体重性性降适低水
确定特定类交易账户余额披露重性水相关实 际执行重性旨交易账户余额披露中未更正未发 现错报汇总数超交易账户余额披露重性水 性降适低水
确定实际执行重性非简单机械计算需注册会计师运 职业判断考虑列素影响：
（1）审计单位解（解实施风险评估程序

程中更新）
（2）前期审计工作中识出错报性质范围
（3）根前期识出错报期错报作出预期 四审计程中修改重性（参见准第十二条） 14．存列原注册会计师需修改财务报表整体
重性特定类交易账户余额披露重性水（适 ）：
（1）审计程中情况发生重变化（决定处置审计单位 重组成部分）
（2）获取新信息
（3）通实施进步审计程序注册会计师审计单位 营解发生变化
例注册会计师审计程中发现实际财务成果初确定 财务报表整体重性时预期期财务成果相存差 异需修改重性



中国注册会计师审计准第 1231 号—— 针评估重错报风险采取应措施 应指南
（2019 年 3 月 29 日修订）


总体应措施（参见准第五条）
1．针评估财务报表层次重错报风险总体应措施 包括：
（1）项目组强调保持职业怀疑必性
（2）指派更验具特殊技审计员利专家 工作
（3）提供更督导
（4）选择拟实施进步审计程序时融入更预见 素
（5）拟实施审计程序性质时间安排范围作出总体修改 期末非期中实施实质性程序修改审计程序性质获取更 具说服力审计证
2．注册会计师控制环境解影响财务报表层次重错 报风险评估影响采取总体应措施效控制环境 增强注册会计师部控制信心审计单位部生成审 计证信赖程度例果控制环境效注册会计师期 中非期末实施某审计程序果控制环境存缺陷产生相反 影响应效控制环境注册会计师采取措施举例

：
（1）期末非期中实施更审计程序
（2）通实施实质性程序获取更广泛审计证
（3）增加拟纳入审计范围营点数量
3．注册会计师评估财务报表层次重错报风险采取总 体应措施拟实施进步审计程序总体审计方案具重影 响总体审计方案包括实质性方案综合性方案实质性方案指注 册会计师实施进步审计程序实质性程序综合性方案指 注册会计师实施进步审计程序时控制测试实质性程序结合
二进步审计程序性质时间安排范围（参见准第六 条）
4．注册会计师识出认定层次风险进行评估确定总体 审计方案提供基础例注册会计师确定：
（1）实施控制测试效应评估特定认定重错 报风险
（2）仅实施实质性程序特定认定适注册会 计师相关风险进行评估时考虑控制影响注 册会计师实施风险评估程序没发现该认定相关效 控制者控制测试效率高注册会计师确定实质性程 序性质时间安排范围时拟信赖控制运行效性
（3）控制测试实质性程序结合综合性方案 效方案
准第十八条规定选取种方案注册会

计师需针重类交易账户余额披露设计实施实 质性程序
5．审计程序性质指审计程序目类型审计程序目 包括实施控制测试评价部控制防止发现纠正认定层次 重错报方面运行效性实施实质性程序发现认定层次重错 报审计程序类型包括检查观察询问函证重新计算重新 执行分析程序应评估风险时确定审计程序性质重
6．审计程序时间安排指注册会计师时实施审计程序 审计证适期间时点
7．审计程序范围指实施审计程序数量抽取样量 某项控制活动观察次数
8．注册会计师需根针评估认定层次重错报风险设 计实施进步审计程序（包括审计程序性质时间安排范围） 进步审计程序风险评估结果间具备明确应关系
（）应评估认定层次风险（参见准第七条第款第
（）项第二款）
性质
9．注册会计师评估风险影响拟实施审计程序类型 综合运例评估风险较高时注册会计师检查文件外 决定交易方函证合条款完整性外某认 定相关错报风险实施某审计程序审计程序更适 例测试收入时收入完整性认定相关错报风险控制 测试效应收入发生认定相关错报风险实质

性程序效应
10．确定审计程序性质时注册会计师需考虑形成风险评 估结果例某类交易注册会计师判断 考虑相关控制情况发生错报风险较低时仅实施实质性分 析程序获取充分适审计证方面果注册会计 师预期存类交易相关部控制情况发生错报风险较 低拟基评估低风险设计实质性程序注册会计师需 准第八条第（）项求实施控制测试审计单 位信息系统中进行日常处理控制常规复杂交易种情 况出现
时间安排
11．注册会计师期中期末实施控制测试实质性程序 重错报风险越高时注册会计师认期末接期末非 期中实施实质性程序采通知方式（通知情况 选取营点实施审计程序）理层预见时间实施审 计程序更效考虑应舞弊风险时尤相关例果识 出意错报操会计记录风险注册会计师认期中出 结延伸期末实施审计程序效
12．期末前实施审计程序助注册会计师审计工作 初期识重事项理层协助时解决事项针 事项制定效审计方案
13．某审计程序期末期实施例：
（1）财务报表中信息会计记录进行核调 节包括核调节披露中信息该信息总账明细账中

获取总账明细账外途径获取
（2）检查财务报表编制程中作出会计调整
（3）应审计单位期末签订适销售合风 险交易期末尚未完成风险实施程序
14．影响注册会计师考虑时实施审计程序相关素包 括：
（1）控制环境
（2）时相关信息例某电子文档未时取 覆盖某拟观察程序特定时点发生
（3）错报风险性质例果存审计单位保证盈 利目标实现伪造销售合虚增收入风险注册会计师需 检查截期末销售合
（4）审计证适期间时点
（5）编制财务报表时间尤编制某披露时间 披露资产负债表利润表者权益变动表现金流量表中记录 金额提供进步解释
范围
15．确定必审计程序范围时注册会计师需考虑重 性评估风险计划获取保证程度果需通实施审计 程序实现某目注册会计师需分考虑程序范围般 言审计程序范围着重错报风险增加扩例应 评估舞弊导致重错报风险时增加样量实施更详细 实质性分析程序适审计程序身特定 风险相关时扩审计程序范围效

16．计算机辅助审计技术电子化交易账户文档进行更 广泛测试助注册会计师修改测试范围（针舞弊导致 重错报风险测试范围）计算机辅助审计技术 电子文档中选取交易样某特征交易进行分类 总体非样进行测试
（二）公部门实体特殊考虑
17．公部门实体审计授权审计文件特殊审计 求影响注册会计师进步审计程序性质时间安排范围 考虑
（三）型审计单位特殊考虑
18．型审计单位存够注册会计师识控 制活动者控制活动存运行记录程度限种 情况注册会计师实施实质性程序进步审计程序效 率更高极少数情况缺乏控制活动控制组成素 注册会计师法获取充分适审计证
（四）评估风险较高（参见准第七条第款第（二）项）
19．评估风险较高需获取更具说服力审计证 时注册会计师需增加需审计证数量获取更具相关 性性证更第三方获取证独立渠道获 取互相印证证
三控制测试
（）设计实施控制测试（参见准第八条）
20．认控制设计合理够防止发现纠正认定层次 重错报注册会计师实施控制测试果审计单位审计期

间时期显著控制注册会计师分考虑 时期控制
21．测试控制运行效性解控制评价控制设计执行 采审计程序类型相注册会计 师决定评价控制设计确定否执行时测试 控制运行效性提高审计效率
22．然某风险评估程序非专控制测试设计提供 关控制运行效性审计证够作控制测试例 注册会计师实施风险评估程序包括：
（1）询问理层预算
（2）观察理层月度预算费实际费较
（3）检查预算金额实际金额间差异报告 通实施审计程序注册会计师解审计单位预算
理制度设计否执行时获取关制度预 防发现费重错报方面运行效性审计证
23．控制测试细节测试目注册会计师考虑 针交易时实施控制测试细节测试实现双重目种 做法称双重目测试双重目测试通分考虑测试目 设计评价例注册会计师通检查某笔交易发票 项程序实现两目确定否适授权二 获取关该交易发生准确性等认定审计证
24．某情况注册会计师发现仅通实施效实质 性程序法获取认定层次充分适审计证例审计单 位采信息技术处理业务信息系统中信息外生成保留

业务相关文件记录种情况根准第八条第（二） 项求注册会计师需相关控制实施测试
（二）审计证拟信赖程度（参见准第九条）
25．注册会计师采取总体审计方案控制测试尤 仅通实施实质性程序法获取充分适审计证 时注册会计师需获取关控制运行效性更高水保 证
（三）控制测试性质范围
询问结合审计程序（参见准第十条第款第
（）项第二款）
26．询问身足测试控制运行效性注册会计 师需询问审计程序结合观察提供证仅限观 察发生时点询问检查重新执行结合仅 实施询问观察获取更高水保证
27．确定实施种程序获取关控制运行否效审计证 时注册会计师需考虑特定控制性质例某控制通文 件记录证明运行效性种情况注册会计师需检 查文件记录获取控制运行效审计证某控制 存文件记录文件记录控制运行否效相关例控制 环境中某素（职权责分配）某计算机实施 控制活动会留运行记录种情况注册会计师 需通询问结合审计程序（观察）助计算机辅助审计 技术获取关控制运行效性审计证
控制测试范围

28．针控制运行效性需获取更具说服力审计证 时需扩控制测试范围确定控制测试范围时考 虑控制信赖程度外注册会计师考虑素：
（1）拟信赖期间审计单位执行控制频率
（2）审计期间注册会计师拟信赖控制运行效性时间 长度
（3）控制预期偏差率
（4）拟获取关认定层次控制运行效性审计证相关 性性
（5）通测试认定相关控制获取审计证范围
中国注册会计师审计准第 1314 号——审计抽样应 指南针控制测试范围作出进步规定提供指引
29．信息技术处理具贯性注册会计师需 扩动化控制测试范围非程序（包括系统表格文档 永久性数）发生变动动化控制会贯运行旦确定某 项动化控制够发挥预期作（初实施该控制时点 时点确定）注册会计师需考虑实施测试确定该控制否 持续效运行测试包括确定：
（1）程序修改否已适程序变动控制
（2）交易处理软件否授权批准版
（3）相关般控制否运行效 测试包括确定系统否未发生变动例审计
单位软件包应程序没进行修改维护时注册会计师 检查信息系统安全理记录获取审计期间存未授

权接触系统审计证 间接控制测试（参见准第十条第款第（二）项） 30．某情况注册会计师必获取关间接控制
运行效性审计证例审计单位针超出信额度 例外赊销交易设置报告审核制度测试项制度运行效性 时审核制度相关进措施测试直接相关控制例外赊 销报告中信息准确性相关控制（信息技术般控制）称间 接控制
31．信息技术处理程贯性关动化应控 制执行审计证连信息技术般控制（特系统变动 控制）运行效性审计证提供关动化应控制运 行效性重审计证
（四）控制测试时间安排 拟信赖期间（参见准第十条） 32．果仅需测试控制特定时点运行效性（审计
单位期末存货盘点进行控制测试）注册会计师需获取该时点 审计证果拟信赖控制某期间运行效性注册会计师需 实施测试获取相关控制该期间相关时点运行效 审计证种测试包括测试审计单位控制监督
（五）利期中获取审计证（参见准第十二条第（二） 项）
33． 确定需获取补充审计证证明控制期中 剩余期间然效运行时注册会计师需考虑相关素包括：
（1）评估认定层次重错报风险重程度

（2）期中测试特定控制期中测试发生重变 动包括信息系统流程员方面发生变动
（3）期中关控制运行效性获取审计证程度
（4）剩余期间长度
（5）信赖控制基础拟缩实质性程序范围
（6）控制环境
34．注册会计师通控制剩余期间运行效性进行延 伸测试测试审计单位控制监督获取补充审计证
（六）利前审计获取审计证（参见准第十三条）
35．某情况果注册会计师实施确定审计证持 续相关性审计程序前审计获取审计证期提供相关 审计证例前期间执行审计时注册会计师确定审 计单位某项动化控制够发挥预期作期审计中注册 会计师需获取审计证确定否发生影响该动化控制 持续效发挥作变化例注册会计师通询问理层 检查日志确定控制已发生变化通考虑控制变化证 注册会计师增加减少需期获取关控制运行否 效审计证
控制期发生变化（参见准第十四条第二款第（）项）
36．控制期发生变化影响前审计获取审计证 期审计相关性注册会计师法继续信赖相关控制运行 效性例果系统变化仅审计单位系统中获取新报 告种变化通常影响前审计获取证相关性果 系统变化引起数累积计算发生改变种变化影响前审

计获取证相关性 控制期未发生变化（参见准第十四条第二款第（二）项） 37．果拟信赖控制次测试未发生变化属旨
减轻特风险控制注册会计师需运职业判断确定否期 审计中测试运行效性次测试次测试时间间隔 三年少控制测试次
38．般情况重错报风险越高控制拟信赖程度越 高时间间隔（）越短列素缩短次测试控制时 间间隔导致完全信赖前审计获取审计证：
（1）控制环境薄弱
（2）控制监督薄弱
（3）相关控制中工成分较
（4）发生控制运行产生重影响事变动
（5）环境变化表明需控制作出相应变动
（6）信息技术般控制薄弱
39．果注册会计师拟信赖前审计已获取审计证控 制次审计中测试中某控制控制环境持续效性 提供佐证信息信息够帮助注册会计师确定赖前审计获取 审计证否适
（七）评价控制运行效性（参见准第十六条第十七条）
40．注册会计师实施审计程序发现重错报表明部控制 存值关注部控制缺陷重迹象
41．理解控制运行效性时注册会计师需意识审计 单位控制运行存偏差偏差产生原关键员发生变

动交易量发生重季节性波动错误等发现偏差率尤 预期偏差率进行较表明注册会计师法信赖该控 制认定层次风险降注册会计师评估水
四实质性程序（参见准第十八条）
42．根准第十八条求评估重错报风险结果 注册会计师应针重类交易账户余额披露 设计实施实质性程序求表明：（1）注册会计师风险评 估种判断法识重错报风险（2）部控制 存固限制理层凌驾控制
（）实质性程序性质范围
43．根具体情况注册会计师确定：
（1）仅实施实质性分析程序足审计风险降接受低 水实施控制测试获取审计证支持风险评估结果时
（2）仅实施细节测试适
（3）细节测试实质性分析程序结合恰应 评估风险
44．实质性分析程序通常更适段时期存预期关系 量交易中国注册会计师审计准第 1313 号——分析程序 应指南审计中实施分析程序作出规定提供指引 45．设计细节测试时注册会计师需考虑风险认定性质
例针存发生认定设计细节测试时注册会计师需 选择已包含财务报表金额中项目获取相关审计证 方面针完整性认定设计细节测试时注册会计师需选择 应包含财务报表金额中项目调查项目否确实包含


46．注册会计师评估重错报风险时考虑部控制 果控制测试结果满意注册会计师需扩实质性程序范 围然审计程序身特定风险相关时扩审计程序 范围适
47．设计细节测试时注册会计师通常样量角度考虑测 试范围考虑相关素包括选取测试项目 方法否更效等（参见中国注册会计师审计准第1301号——审 计证）
考虑否实施函证程序（参见准第十九条）
48．涉账户余额素相关认定时通常函证程 序必局限项目例注册会计师审计单位 方签订协议合交易条款实施函证实施函证程 序获取关某条件存审计证例注册会计师专 门实施函证程序证实存收入截止认定相关背协 议应评估重错报风险时函证程序提供相关审计证 情况包括：
（1）银行存款款金融机构重信息
（2）应收账款余额条款
（3）第三方保存货
（4）律师金融机构保作担保产权证书
（5）第三方保通股票纪购买未资产负 债表日交付投资
（6）欠款金额包括偿条款限制性协议

（7）应付账款余额条款
49．函证某认定提供相关审计证 认定函证提供审计证相关性高例函证针应收 账款余额回收性提供审计证针应收账款余额存认 定提供审计证相关性低
50．注册会计师认某目实施函证程序 够提供关事项审计证例银行存款余额进行函证时 通常包括财务报表认定相关信息进行函证种情况 促注册会计师作出实施函证程序决策
51．帮助注册会计师确定否拟函证程序作实质性程序 素包括：
（1）询证者函证事项解果询证者函证信 息具必解提供回复性更高
（2）预期询证者回复询证函力意愿例列情 况询证者会回复意回复试图限制 回复赖程度：
①询证者愿承担回复询证函责
②询证者认回复询证函成太高消耗太时间
③询证者回复询证函承担法律责担 心
④询证者币种核算交易
⑤回复询证函询证者日常营重部分
（3）预期询证者客观性果询证者审计单位关 联方回复性会降低

（二）财务报表编制完成阶段相关实质性程序（参见准 第二十条第（二）项）
52．注册会计师实施财务报表编制完成阶段相关实质性程 序性质范围取决审计单位财务报告程性质复杂程度 相关重错报风险
（三）应特风险实质性程序（参见准第二十条）
53．准第二十条规定果认相关风险特风险注 册会计师应专门针该风险实施实质性程序恰询证者 函证形式直接取审计证帮助注册会计师获取应舞 弊错误导致重错报风险需具高度性审计证例 果注册会计师认理层面实现盈利预期压力存 理层虚增销售收入风险通满足收入确认条款销售 协议进行确认通出货前出具销售发票虚增收入 情况注册会计师设计函证程序仅确认应收账款账 户余额确认销售协议细节条款包括日期退货权交货 条款外注册会计师认必销售协议交货条款 变更询问审计单位非财务员作函证程序补充
（四）实质性程序时间安排（参见准第二十二条第二十 三条）
54．数情况前审计中实施实质性程序获取审计证 通常期弱证效力没证效力例 外例证券化结构未发生变化前审计中获证券 化结构关法律意见期适前审计通实质 性程序测试某项诉讼期没实质性进展情况

前审计实质性程序中获取审计证适 前提该证相关事项未发生重变动期已实施确 认否具持续相关性审计程序
利期中获取审计证（参见准第二十二条）
55．某情况注册会计师认期中实施实质性程序 期末余额相关信息期中信息进行较调节实 现列目效：
（1）识显示异常金额
（2）调查异常金额
（3）实施实质性分析程序细节测试测试剩余期间
56．注册会计师期中实施实质性程序未实施追加程 序增加期末存错报未发现风险该风险着剩 余期间延长增加列素否期中实施实质性程序产 生影响：
（1）控制环境相关控制
（2）实施审计程序需信息期中获性
（3）实质性程序目
（4）评估重错报风险
（5）特定类交易账户余额相关认定性质
（6）针剩余期间注册会计师否通实施适实质性程 序实质性程序控制测试相结合降低期末存错报未 发现风险
57．列素否期中期末实施实质性分析程序产生 影响：

（1）特定类交易期末累计发生额期末账户余额金额 相重性构成方面否合理预期
（2）审计单位期中类交易账户余额进行分析调整 程序确保截止正确程序否恰
（3）财务报告相关信息系统否提供关期末账户余额 剩余期间交易充分信息足调查列事项：
① 重异常交易会计分录（尤期末接期末发生 交易会计记录）
② 导致重波动原预期发生未发生波动
③ 特定类交易账户余额构成变动 期中发现错报（参见准第二十三条） 58．果注册会计师期中发现未预期错报认需
修改针剩余期间拟实施实质性程序性质时间安排范围 类修改包括期末扩期中已实施实质性程序范围重新实 施实质性程序
五财务报表列报恰性（参见准第二十四条）
59．评价财务报表恰列报排列容包括考虑适财务 报告编制基础求术语提供详细程度金额汇总分 解列金额等
六评价审计证充分性适性（参见准第二十五条 第二十七条）
60．财务报表审计累积断修正程着计划审 计程序实施获取审计证导致注册会计师修改已计划 审计程序性质时间安排范围注册会计师注意信

息风险评估时信息存重差异例：
（1）注册会计师通实施实质性程序发现错报程度 改变风险评估判断显示存值关注部控制缺 陷
（2）注册会计师发现会计记录存差异证缺失互相 矛盾情况
（3）审计结束时实施分析程序表明存前未识 重错报风险
种情况注册会计师需根更新某类交 易账户余额披露相关认定风险评估结果重新评价计划审 计程序中国注册会计师审计准第1211号——通解审计单 位环境识评估重错报风险第三十四条规定修正风 险评估结果
61．注册会计师审计中发现舞弊错误视孤立发生 事项确定重错报风险评估否然适时考虑发 现错报影响已评估重错报风险尤重
62．注册会计师审计证充分性适性判断受列素 影响：
（1）认定发生潜错报重程度潜错报单独 连潜错报财务报表产生重影响性
（2）理层应控制相关风险效性
（3）前审计中获取关类似潜错报验
（4）实施审计程序结果包括否识出舞弊错误具体 情形

（5）获信息源性
（6）审计证说服力
（7）审计单位环境解 七审计工作底稿（参见准第二十八条） 63．审计工作底稿形式范围取决职业判断受列素
影响：
（1）审计单位性质规模复杂程度部控制
（2）审计单位信息获性
（3）审计中审计方法技术



中国注册会计师审计准第 1251 号—— 评价审计程中识出错报
应指南
（2019 年 3 月 29 日修订）


错报定义（参见准第三条）
1．错报列事项导致：
（1）收集处理编制财务报表数时出现错误
（2）遗漏某项金额披露包括充分完整披露 满足特定财务报告编制基础披露目标求作出披露（适 ）
（3）疏忽明显误解关事实导致作出正确会计估计
（4）注册会计师认理层会计估计作出合理判断 会计政策作出恰选择运
（5）信息分类汇总分解恰

〈中国注册会计师审计准第1141号——财务报表审计中舞 弊相关责〉应指南列举舞弊导致错报例子
二累积识出错报（参见准第六条）
明显微
2．准第六条求注册会计师累积审计程中识出错 报非错报明显微明显微等重明显微错 报金额数量级确定重错报数量级完全（明显微错报 数量级更）性质完全明显微错报单独

者汇总起规模性质发生环境明显微 足道果确定错报否明显微认 错报明显微
单报表中错报
3．注册会计师指定金额单报表中低该金额错 报明显微类错报需累积注册会计师预期 错报汇总数明显会财务报表产生重影响高指定金 额错报需准第六条求进行累积外果性质 发生环境某项金额相关错报明显微 需准第六条求进行累积
披露中存错报
4．披露中存错报明显微单独者汇总 起金额性质发生环境明显微足道 披露中非明显微错报需累积起帮助注册会计师评价 错报相关披露财务报表整体影响指南第17段出定 性披露存重错报示例
累积错报
5．指南第3段第4段描述性质发生环境判断 累积错报金额相关错报样进行加总然准第十 二条求注册会计师错报单独汇总起（错报综合 考虑）进行评价确定否重
6．帮助注册会计师评价审计程中累积错报影响 理层治理层沟通错报事项错报区分事实错报判断错报 推断错报事实错报毋庸置疑错报判断错报

注册会计师认理层财务报表中确认计量列报（包括 会计政策选择运）作出合理恰判断导致差 异推断错报注册会计师总体存错报作出佳估计数涉 根审计样中识出错报推断总体错报中国注册会 计师审计准第1314号——审计抽样规定确定推断错报评 价样结果
三审计程中识出错报考虑（参见准第七条第 八条）
7．错报会孤立发生项错报发生表明存 错报例注册会计师识出部控制失效导致错报 审计单位广泛运恰假设评估方法导致错报均 表明存错报
8．抽样风险非抽样风险导致某错报未发现审计 程中累积错报汇总数接中国注册会计师审计准第1221 号——计划执行审计工作时重性规定确定重性表 明存接受低风险水更风险未发现错报连 审计程中累积错报汇总数超重性
9．注册会计师求理层检查某类交易账户余额披露 理层解注册会计师识出错报发生原求理层 采取措施确定交易账户余额披露实际发生错报金额 财务报表作出适调整例审计样中识出错报 推断总体错报时注册会计师提出求
四错报沟通更正（参见准第九条第十条）
10．时适层级理层沟通错报事项重

理层评价类交易账户余额披露否存错报异议 告知注册会计师采取必行动适层级理层通常指责 权限错报进行评价采取必行动员
11．某国家区法律法规限制注册会计师某错 报理层审计单位员沟通法律法规明确禁止 利适机构发生怀疑存违法行进行调查 沟通行动（包括引起审计单位警觉）例反洗 钱法令注册会计师求适机构报告识出怀疑存违 反法律法规行时某情形注册会计师保密义务通报义 务间存潜突复杂时注册会计师认征询 法律意见适
12．理层更正错报（包括注册会计师通报错报）够 保持会计账簿记录准确性降低期相关非重 尚未更正错报累积影响导致未期间财务报表出现重错报 风险
13．中国注册会计师审计准第1501号——财务报表形成审 计意见出具审计报告求注册会计师评价财务报表否重 方面适财务报告编制基础编制项评价包括考虑审计 单位会计实务质量（包括表明理层判断出现偏迹象） 注册会计师理层更正错报理理解影响审计 单位会计实务质量考虑
五评价未更正错报影响（参见准第十条第十二条）
14．注册会计师中国注册会计师审计准第1221号——
计划执行审计工作时重性规定确定重性时通常

审计单位财务结果估计时尚知道实际财务结 果评价未更正错报影响前注册会计师必 实际财务结果重性作出修改
15．中国注册会计师审计准第 1221 号——计划执行 审计工作时重性规定果审计程中获知某项信息 该信息导致注册会计师确定原财务报表整体重 性者特定类交易账户余额披露重性水（ 适）注册会计师应予修改注册会计师评价未更正 错报影响前已重性重性水（适）作出重 修改果注册会计师重性重性水（适）进 行重新评价导致需确定较低金额应重新考虑实际执行重 性进步审计程序性质时间安排范围适性获取充 分适审计证作发表审计意见基础
16．注册会计师需考虑项金额相关错报评价 相关类交易账户余额披露影响包括评价该项错报否超 特定类交易账户余额披露重性水（适）
17．外注册会计师需考虑定性披露中单项错报评 价相关披露影响财务报表整体综合影响适财务 报告编制基础审计单位具体情况确定定性披露否存重 错报需运职业判断定性披露存重错报例子包括：
（1）涉保险银行业务审计单位资理目标 政策流程相关信息作出正确完整描述
（2）涉矿业营审计单位遗漏导致减值损失事项 情况相关信息例金属宗商品需求出现重长期

减少
（3）资产负债表利润表者权益变动表现金流量 表中重项目相关会计政策作出正确描述
（4）涉国际贸易活动审计单位汇率变化敏感性作出 充分描述
18．准第十二条规定确定未更正错报性质否 重时注册会计师需金额披露两方面进行考虑错报 单独连错报起认重例根识出 披露中错报注册会计师考虑：
（1）识出错误否持续广泛
（2）识出错报否均事项相关综合起 影响者该事项理解
中国注册会计师审计准第1501号——财务报表形成审 计意见出具审计报告第十四条第（四）项规定评价财务报表时 考虑错报累积影响帮助该准求注册会计师考虑财务 报表整体列报否包括相关碍正确理解披露事项 信息受利影响
19．果注册会计师认某单项错报重该项错报 太错报抵销例果收入存重高估项错 报收益影响完全相金额费高估抵销注册会计师 认财务报表整体存重错报账户余额类交 易部错报种抵销适然出抵销错报（ 非重错报）适结前需考虑存未 发现错报风险

20．确定项分类错报否重需进行定性评估例分 类错报负债合条款影响单财务报表项目计数 影响关键率影响分类错报超评价错 报时运重性水注册会计师然认该分类错报财务 报表整体产生重影响例果资产负债表项目间分类错 报金额相影响资产负债表项目金额较利润表 关键率产生影响注册会计师认种分类错报财务报 表整体产生重影响
21．某错报低财务报表整体重性错报 相关某情况单独连审计程中累积错报 考虑时注册会计师错报评价重错报影响 评价情况包括：
（1）错报遵守监求影响程度
（2）错报遵守债务合合条款影响程度
（3）错报会计政策正确选择运相关会计政策 正确选择运期财务报表产生重影响未 期间财务报表产生重影响
（4）错报掩盖收益变化趋势程度（尤结合宏 观济背景行业状况进行考虑时）
（5）错报评价审计单位财务状况营成果现金流 量关率影响程度
（6）错报财务报表中列报分部信息影响程度例错 报事项某分部审计单位营盈利力重影响 组成部分重程度

（7）错报增加理层薪酬影响程度例理层通达 关奖金激励政策规定求增加薪酬
（8）相注册会计师解前财务报表者传达 信息（盈利预测）错报重
（9）错报涉特定机构员项目相关程度例 审计单位发生交易外部机构员否理层成员关联关 系
（10）错报涉某信息遗漏适财务报告编制基 础未信息作出明确规定注册会计师根职业判断认 信息财务报表者解审计单位财务状况营成果现 金流量重
（11）错报审计单位年度报告中包含信息影响 程度信息合理预期影响财务报表者作出济 决策中国注册会计师审计准第 1521 号——注册会计师信 息责规范注册会计师信息责
需指出素举例涵盖情况 非审计会出现述全部素仅供注册会计师参考注册会计 师存素必然认错报重
22．中国注册会计师审计准第1141号——财务报表审计中 舞弊相关责说明考虑舞弊导致错报 审计方面影响错报金额相财务报表言重 根具体情况披露中错报表明存舞弊例导致 错报原包括：
（1）理层判断出现偏导致误导性披露

（2）意图阻碍正确理解财务报表量重复披露缺乏信息含 量披露
考虑类交易账户余额披露中存错报影响时注册 会计师需中国注册会计师审计准第1101号——注册会计师 总体目标审计工作基求规定运职业怀疑
23．前期间相关非重未更正错报累积影响 期财务报表产生重影响种接受方法供注册会计师评价 未更正错报期财务报表影响期间相评价方 法保持致性
（）公部门实体特殊考虑
24．公部门实体审计言评价项错报否重 受法律法规监求规定注册会计师特定事项（舞 弊）履行报告责影响
25．评估某事项性质否重受公众利益受托责 理层正直诚实确保效立法监督等方面影响涉遵 守法律法规监求事项更
（二）治理层沟通（参见准第十三条）
26．果注册会计师未更正错报已负理责员沟 通员时负治理责注册会计师需事项次 负治理责相员沟通然注册会计师需确信负 理责员沟通够负治理责员充分传递应予 沟通容
27．果存量单项重未更正错报注册会计师 未更正错报笔数总金额影响进行沟通逐笔沟通单项未

更正错报细节
28．中国注册会计师审计准第1151号——治理层沟通 求注册会计师求理层治理层（适）提供书面声明 治理层进行沟通（参见准第十五条）
注册会计师考虑根相关情况判断出错报金额性质 未期间财务报表产生影响需治理层讨错报未 更正原影响
六书面声明（参见准第十五条）
29．编制财务报表求理层治理层（适）调整财务 报表更正重错报注册会计师需求提供关未更正错报 书面声明某情况理层治理层（适）认 注册会计师提出某未更正错报错报基原 书面声明中增加表述：[描述理]意……事 项……事项构成错报然获取声明注册会计师 需未更正错报影响形成结
七审计工作底稿（参见准第十六条）
30．注册会计师记录未更正错报时需考虑列事项：
（1）未更正错报汇总影响
（2）否超特定类交易账户余额披露重性水 作出评价
（3）未更正错报关键率趋势遵守法律法规监 求合求（债务合）影响作出评价


中国注册会计师审计准第 1301 号—— 审计证应指南
（2019 年 3 月 29 日修订）


审计证充分性适性（参见准第十条）
1．审计证支持审计意见审计报告必审计证 性质具累积性审计程中通实施审计程序获取 包括源获取信息前审计（前提注册会 计师已确定审计单位环境前审计否已发生变化进 影响信息期审计相关性）会计师事务接受保持 客户时实施质量控制程序获取信息审计单位部外部 源获取信息外会计记录重审计证源作 审计证信息编制程中利理层专家工作审 计证包括支持佐证理层认定信息包括认定相矛 盾信息某情况信息缺乏（理层拒绝提供注册会计 师求声明）身构成审计证注册会计师利
2．形成审计意见程中注册会计师部分工作获取 评价审计证获取审计证实施审计程序包括询问检查 观察函证重新计算重新执行分析程序注册会计师通常 程序进行组合运询问提供重审计证甚 提供某项错报证询问身通常认定层次存重 错报部控制运行效性提供充分审计证
3．中国注册会计师审计准第 1101 号——注册会计师总

体目标审计工作基求述注册会计师获取充分适 审计证审计风险降接受低水时获取合理保证 审计风险指财务报表存重错报时注册会计师发表恰审 计意见风险
4．审计证充分性适性相互关联充分性审计证 数量衡量注册会计师需获取审计证数量受重错报 风险评估影响（评估重错报风险越高需审计证越 ）受审计证质量影响（审计证质量越高需审计证 越少）然注册会计师仅获取更审计证法 弥补质量缺陷
5．审计证适性审计证质量衡量审计证 支持审计意见结方面具相关性性审计证 性受源性质影响取决获取审计证具体环境
6．中国注册会计师审计准第 1231 号——针评估重错 报风险采取应措施求注册会计师确定否已获取充分适 审计证注册会计师否已获取充分适审计证审 计风险降接受低水够出合理审计结作 形成审计意见基础项职业判断〈中国注册会计师审计准 第 1101 号——注册会计师总体目标审计工作基求〉应 指南审计程序性质财务报告时性获取审计证成 效益权衡等事项进行讨注册会计师否已获取充分 适审计证作出职业判断时述事项均需考虑相关 素
（）审计证源

7．注册会计师通实施测试会计记录审计程序获取某 审计证例实施分析复核程序财务报告程实施重新 执行程序会计信息分类运进行调节通实施 审计程序注册会计师确定会计记录致性财务 报表致性
8．源获取相互致审计证性质相 互致审计证通常单审计证提供更高保证程度例 独立审计单位源获取佐证信息提高注册会计师 审计单位部产生审计证（会计记录会议纪理 层书面声明中存证）获取保证程度
9．注册会计师独立审计单位源获取作审计 证信息包括第三方询证函回函分析师报告关竞 争手数
（二）获取审计证审计程序
10．中国注册会计师审计准第 1211 号——通解 审计单位环境识评估重错报风险中国注册会计师审 计准第 1231 号——针评估重错报风险采取应措施 关规定注册会计师应通实施列审计程序获取审计证 出合理审计结作形成审计意见基础：
（1）风险评估程序
（2）进步审计程序包括控制测试（审计准求时注册 会计师决定测试时）实质性程序（包括细节测试实质性分析程 序）
11．指南第 14 段第 25 段说明七种审计程序注册会

计师根具体情况作风险评估程序控制测试实质性 程序〈中国注册会计师审计准第 1231 号——针评估重 错报风险采取应措施〉应指南述某情况果注 册会计师实施确定审计证持续相关性审计程序前审计获 取审计证期提供适审计证
12．注册会计师拟实施审计程序性质时间安排受某 会计数信息影响数信息电子形式存 某时点某期间获取例审计单位电 子商务时购货单发票等原始证仅电子形式存者 审计单位图处理系统方便存储查阅时原始证 会扫描废弃掉
13．某电子信息旦特定时期获取文件 更改备份文件存注册会计师认必求审 计单位数保留政策保留某信息供注册会计师查阅 够获取信息时点期间实施审计程序
检查
14．检查指注册会计师审计单位部外部生成纸 质电子介质形式存记录文件进行审查资产进行 实物审查检查记录文件提供程度审计证审计 证性取决记录文件性质源检查部记录 文件时性取决生成该记录文件部控制效性 检查作控制测试例子检查记录获取关授权审计 证
15．某文件表明项资产存直接审计证构成金融

工具股票债券检查类文件定提供关权计 价审计证外检查已执行合提供审计单位运 会计政策（收入确认）相关审计证
16．检查形资产存提供审计证定 够权利义务计价等认定提供审计证存货项目 进行检查存货监盘实施
观察
17．观察指注册会计师察相关员正事活动实施 程序例注册会计师审计单位员执行存货盘点控制活 动进行观察观察提供执行关程程序审计证观察 提供审计证仅限观察发生时点观察员行 观察受影响会观察提供审计证受限制中 国注册会计师审计准第 1311 号——存货诉讼索赔分部信 息等特定项目获取审计证具体考虑应指南存货监盘作 出进步规定提供指引
函证
18．函证指注册会计师直接第三方（询证者）获取书面 答复作审计证程书面答复采纸质电子介 质等形式针特定账户余额项目相关认定时函证 常常相关程序函证必仅仅局限账户余额例注 册会计师求审计单位第三方间协议交易条款进 行函证注册会计师询证函中询问协议否作修改果作 修改求询证者提供相关详细信息外函证程序 获取存某情况审计证存影响审计单位

收入确认背协议中国注册会计师审计准第 1312 号—— 函证应指南作出进步规定提供指引
重新计算
19．重新计算指注册会计师记录文件中数计算准确 性进行核重新计算通手工方式电子方式进行
重新执行
20．重新执行指注册会计师独立执行原作审计单位部 控制组成部分程序控制
分析程序
21．分析程序指注册会计师通分析财务数间 财务数非财务数间关系财务信息作出评价分析 程序包括必时识出相关信息致预期值 差异重波动关系进行调查中国注册会计师审计准第 1313 号——分析程序应指南作出进步规定提供指引
询问
22．询问指注册会计师书面口头方式审计单位部 外部知情员获取财务信息非财务信息答复进行评价 程作审计程序补充询问广泛应整审计程中
23．知情员询问答复注册会计师提供尚未获悉信 息佐证证方面询问答复提供注册会计师已 获取信息存重差异信息例关审计单位理层 凌驾控制性信息某情况询问答复注 册会计师修改审计程序实施追加审计程序提供基础
24．通询问获取审计证予佐证通常特重

询问理层意图时获取支持理层意图信息限 种情况解理层声称意图实现情况选择某项特 措施时声称原实施某项具体措施力佐证通 询问获取证提供相关信息
25．针某事项注册会计师认必理层治理 层（适）获取书面声明证实口头询问答复中国注册 会计师审计准第 1341 号——书面声明应指南作出进 步规定提供指引
二作审计证信息
（）审计证相关性性（参见准第十条）
26．指南第 1 段述审计证包括审计程中通实 施审计程序获取证包括源获取信息前 审计（前提注册会计师已确定审计单位环境前审计 否已发生变化进影响信息期审计相关性）会 计师事务接受保持客户质量控制程序履行法律法规相 关职业道德求某额外责（关审计单位违反法律法 规行）审计证质量均受信息相关性性 影响
相关性
27．相关性指作审计证信息审计程序目考 虑相关认定间逻辑联系作审计证信息相关性受 测试方影响例果某审计程序目测试应付账款计 价高估测试已记录应付账款相关审计程序方面 果某审计程序目测试应付账款计价低估测试已记录

应付账款相关审计程序相关审计程序测试期支 出未支付发票供应商结算单发票未收货报告单等
28．特定审计程序某认定提供相关审计证 认定关例检查期应收账款收回记录文件提 供关存计价审计证未必提供截止测试相关审计证 类似关某特定认定（存货存认定）审计证 代认定（该存货计价认定）相关审计证 方面源性质审计证认定相关
29．控制测试旨评价部控制防止发现纠正认定层次重 错报方面运行效性设计控制测试获取相关审计证包括 识显示控制运行情况（特征属性）显示控制未恰 运行偏差情况然注册会计师测试情况否存
30．实质性程序旨发现认定层次重错报包括细节测试实 质性分析程序设计实质性程序包括识测试目相关情况 情况构成相关认定错报
性
31．作审计证信息性审计证身性 受源性质影响取决获取该证环境包括编制 维护该信息相关控制关种审计证性原受重 例外情况影响作审计证信息独立审计单位 外部源获存情况会影响性例外 部独立源获取信息果知情者缺乏客观性理 层专家该信息确认存例外情况 时列关审计证性原：

（1）审计单位外部独立源获取审计证源 获取审计证更
（2）相关控制效时部生成审计证控制薄弱时部生 成审计证更
（3）注册会计师直接获取（通观察某项控制运行）审 计证间接获取推（通询问某项控制运行）出审计 证更
（4）文件记录形式（包括纸质电子介质）存审 计证口头形式审计证更（例会议步书面记录 事讨事项进行口头表述更）
（5）原件获取审计证复印传真通拍摄数字 化方式转化成电子形式文件获取审计证更者 性取决编制维护信息相关控制
32．中国注册会计师审计准第 1313 号——分析程序关 实质性分析程序数性作出规定
33．针注册会计师理相信某文件真实者修 改未告知注册会计师情况中国注册会计师审计准第 1141 号——财务报表审计中舞弊相关责作出规定
33a．注册会计师履行法律法规相关职业道德求中识出 怀疑存审计单位违反法律法规行相关额外责 提供审计准执行审计评价违反法律法规审计 方面影响相关进步信息中国注册会计师审计准第 1142 号——财务报表审计中法律法规考虑提供进步指引
（二）理层专家编制信息性（参见准第十二条）

34．财务报表编制需会计审计领域外专长保 险精算估值工程设计数等审计单位雇聘请领 域专家获编制财务报表需专长种专长必需 审计单位没获时增加重错报风险
35．果作审计证信息编制时利理层专家工 作准第十二条规定适例存观察市价 证券某组织具运模型估计公允价值专长 果该组织运项专长作出编制财务报表时估计 理层专家准第十二条规定适方面果 组织提供审计单位法渠道获取非公开交易价格 数审计单位估计方法中注册会计师 该数作审计证准第十条规定适种情况 属审计单位利理层专家情况
36．准第十二条规定相关审计程序性质时间安排 范围受列素影响：
（1）理层专家相关事项性质复杂性
（2）某事项存重错报风险
（3）审计证否代源获
（4）理层专家工作性质范围目标
（5）审计单位提供相关服务理层专家审计单位 部专家外部专家
（6）理层程度专家工作施加控制影响
（7）理层专家否受技术标准职业准行业 求约束

（8）审计单位理层专家工作实施种控制性质 范围
（9）注册会计师理层专家专长领域拥解验
（10）注册会计师前该专家交验
理层专家胜力专业素质客观性（参见准第十 二条第（）项）
37．理层专家胜力专长性质水关理 层专家专业素质业务具体情况中运种胜力 领相关影响专业素质素包括理位置（理层专家 国家区）时间资源等理层专家客观性 偏见利益突影响职业判断商业判断素相关 理层专家编制信息性言理层专家胜 力专业素质客观性审计单位针该专家项控制均 重素
38．关理层专家胜力专业素质客观性信息 源种渠道例：
（1）前该专家交验
（2）该专家进行讨
（3）熟悉该专家工作机构员进行讨
（4）该专家资格会员身份执业资格形式外部 认证解
（5）该专家发表文出版书籍
（6）注册会计师专家（帮助注册会计师针理层专家编 制信息获取充分适审计证）

39．评价理层专家胜力专业素质客观性相关 事项包括专家否需遵守技术标准职业准行业求（ 职业团体行业协会职业道德守会员求特许机构提出 认证标准）法律法规求等
40．评价理层专家胜力专业素质客观性相 关事项包括：
（1）理层专家胜力拟利工作事项相关性 包括该专家领域专长例某精算师精通财产意外 伤害保险养老金计算方面擅长
（2）该专家相关会计求方面胜力例符合适 财务报告编制基础假设方法（包括模型适）解
（3）着审计进行预料事件出现条件改变 已获取审计证否表明必重新考虑该专家胜 力专业素质客观性初评价
41．情况客观性产生利影响身利益评 价度推介密切关系外压力等某防范措施减少样 利影响外部制度安排（理层专家属职业团体 法律法规求）理层专家工作环境（质量控制政策程 序）建立防范措施外存专门针审计业务 防范措施
42．防范措施消理层专家利影响 外压力类利影响审计单位外部专家说严 重程度部专家轻质量控制政策程序等防范措施 效性更高作审计单位员工专家（审计单位

部专家）客观性受利影响总存般认 该专家审计单位员工更客观
43．评价审计单位外部专家客观性时注册会计师 理层该专家讨影响专家客观性利益关系种适 防范措施（包括适该专家职业求）评价防 范措施否适产生利影响利益关系包括：
（1）济利益
（2）商业关系私关系
（3）提供服务 解理层专家工作（参见准第十二条第（二）项） 44．解理层专家工作包括解理层专家专长相关
领域注册会计师理层专家专长相关领域解注 册会计师确定身否拥评价理层专家工作专长者否 需专家完成该评价程中获取
45．注册会计师专家专长领域解包括列方面：
（1）审计相关理层专家专长领域进步细分信息
（2）职业准准法律法规否适
（3）理层专家假设方法该专家专长 领域否普遍认实现财务报告目否适
（4）理层专家外部数信息性质
46．理层专家审计单位外部专家时审计单位通 常采约定书形式协议外部专家达成协议解理层 专家工作时评价该协议帮助注册会计师确定列素审 计目否适：

（1）理层专家工作性质范围目标
（2）理层理层专家角色责
（3）理层理层专家沟通性质时间安排范围包 括该专家提交种报告形式
47．理层专家审计单位部专家时太 述类型书面协议注册会计师获必解恰方式 该专家理层员进行询问
评价理层专家工作适性（参见准第十二条第（三） 项）
48．评价理层专家工作作相关认定审计证适 性时注册会计师需考虑素包括：
（1）该专家发现结相关性合理性审计证 致性否财务报表中适反映
（2）果该专家工作涉重假设方法假设 方法相关性合理性
（3）果该专家工作涉相程度原始数该原始 数相关性完整性准确性
（三）审计单位生成审计目信息（参见准第十 三条第（）项第（二）项）
49．注册会计师获取审计证实施审计程序时 审计单位生成信息需足够完整准确例通标准价格 销售量收入进行审计时效性受价格信息准确性销 售量数完整性准确性影响类似果注册会计师算测试 总体（付款）否具备某特性（授权）选取测试项目总

体完整测试结果太
50．果针类信息完整性准确性获取审计证实施 审计程序身分割组成部分信息实施审计 程序时进行情况通测试针生成维护信息 控制注册会计师获关信息准确性完整性审计证 然某情况注册会计师确定必实施追加审 计程序
51．某情况注册会计师算审计单位生成信 息审计目例注册会计师算审计单位业 绩评价分析程序利审计单位监控活动信息 部审计报告等种情况获取审计证适性受该信息 审计目言否足够精确详细影响例理层业绩 评价发现重错报够精确
三选取测试项目获取审计证（参见准第十四条）
52．果项测试提供审计证已获取拟获取 审计证考虑时够充分满足审计目该项测试效 选取测试项目时准第十条求注册会计师确定作审 计证信息相关性性测试效性方面（充分 性）选取测试项目时需重点考虑注册会计师选取测试项目 方法包括：
（1）选取全部项目（100检查）
（2）选取特定项目
（3）审计抽样 采述种方法种方法组合适取决

具体情况（测试认定相关重错报风险）方法实 性效率
（）选取全部项目
53．注册会计师认检查构成某类交易账户余额项目 总体（总体中层）恰列情况100检查 适：
（1）总体少量额项目构成
（2）存特风险方法未提供充分适审计证
（3）信息系统动执行计算程序具重复性 全部项目进行检查符合成效益原
全部项目进行检查通常更适细节测试
（二）选取特定项目
54．根审计单位解评估重错报风险测试总 体特征等注册会计师决定总体中选取特定项目选取特定 项目判断取决非抽样风险选取特定项目包括：
（1）额关键项目注册会计师决定总体中选取特定 项目金额重者显示某特征例疑异常 尤容易风险者出错项目
（2）超某金额全部项目注册会计师决定检查记录 金额超某设定金额项目验证某类交易账户余额 部分金额
（3）获取某信息项目注册会计师通检查某 项目获取审计单位性质交易性质等事项信息
55．然某类交易账户余额中选取特定项目进行检查通常

获取审计证效手段构成审计抽样种方法 选取项目实施审计程序结果推断整总体选取 特定项目检查总体中剩余部分提供审计证
（三）审计抽样
56．审计抽样旨基样测试形成总体结
中国注册会计师审计准第 1314 号——审计抽样应指南 作出规定提供指引
四审计证间存致性存疑虑（参见准 第十五条）
57．源获取审计证获取性质审计证 表明某项审计证例某源获取审计证 源获取致时该项审计证例理 层部审计员员询问答复致者治理层询 问答复（支持理层询问答复）理层答复致 属情形果识出某项信息某重事项终结 致注册会计师需中国注册会计师审计准第 1131 号
——审计工作底稿规定记录处理该致情况


中国注册会计师审计准第1311号——
存货诉讼索赔分部信息等特定项目 获取审计证具体考虑应指南
（2019 年 3 月 29 日修订）


存货
（）存货监盘（参见准第四条第款第（）项第二款）
1．理层通常制定程序求存货年少进行次实物盘 点作编制财务报表基础确定审计单位永续盘存制 性（适）
2．存货监盘涉：
（1）检查存货确定否存评价存货状况存货盘 点结果进行测试
（2）观察理层指令遵守情况记录控制存货盘 点结果程序实施情况
（3）获取关理层存货盘点程序性审计证 程序作控制测试实质性程序取决注册会计师
风险评估结果审计方案实施特定程序
3．计划存货监盘（准第四条第八条设计实施 审计程序）时注册会计师需考虑相关事项包括：
（1）存货相关重错报风险
（2）存货相关部控制性质
（3）存货盘点否制定适程序达正确指令

（4）存货盘点时间安排
（5）审计单位否贯采永续盘存制
（6）存货存放点（包括存放点存货重性重 错报风险）确定适监盘点果注册会计师参偏 远点存货监盘中国注册会计师审计准第 1401 号——集团 财务报表审计特殊考虑相关规定适
（7）否需专家协助中国注册会计师审计准第1421号
——利专家工作规范利专家协助注册会计师获取充 分适审计证
评价理层指令程序（参见准第四条第二款第（）项）
4．评价理层记录控制存货盘点指令程序时注册会 计师需考虑指令程序否包括列方面：
（1）适控制活动运例收集已存货盘点记录 清点未存货盘点表单实施盘点复盘程序
（2）准确认定产品完工程度流动缓慢（呆滞）时毁 损存货项目第三方拥存货（寄存货物）
（3）适情况估计存货数量方法需估 计煤堆重量
（4）存货存放点间移动截止日前期间出 入库控制
观察理层盘点程序实施情况（参见准第四条第二款第
（二）项）
5．观察理层盘点程序（盘点时前存货移动控 制程序）实施情况助注册会计师获取关理层指令程序

否适设计执行审计证外注册会计师获取 关截止性信息（存货移动具体情况）复印件助日存 货移动会计处理实施审计程序
检查存货（参见准第四条第二款第（三）项）
6．存货监盘程中检查存货然定确定存货 权助确定存货存识时毁损陈旧存货
执行抽盘（参见准第四条第二款第（四）项）
7．存货盘点结果进行测试时注册会计师存货盘点 记录中选取项目追查存货实物存货实物中选取项目追查 盘点记录获取关盘点记录完整性准确性审计证
8．记录注册会计师存货盘点结果进行测试情况外获取 理层完成存货盘点记录复印件助注册会计师日实施 审计程序确定审计单位期末存货记录否准确反映存货 实际盘点结果
（二）财务报表日外日期执行存货实盘点（参见 准第五条）
9．理层通年度实盘点采永续盘存制确定存货 数量实际原存货实盘点均财务报表日外 某天某天进行种情况针存货变动控制设计 执行维护效性决定财务报表日外某天某天执 行盘点程序否符合审计目中国注册会计师审计准第1231 号——针评估重错报风险采取应措施期中实施实质 性程序作出规定
10．果审计单位采永续盘存制理层执行实盘点

测试方法确定永续盘存记录中存货数量信息性 某情况理层注册会计师识出永续盘存记录现实 际存货数量间差异表明存货变动控制没效运 行
11．设计审计程序获取关盘点日存货总量期末存货记 录间变动否已适记录审计证时注册会计师考虑相 关事项包括：
（1）永续盘存记录调整否适
（2）审计单位永续盘存记录性
（3）盘点获取数永续盘存记录存重差异原
（三）存货监盘行情况（参见准第七条）
12．某情况实施存货监盘行 存货性质存放点等素造成例存货存放注册会计师 安全威胁点然注册会计师带便般素足 支持注册会计师作出实施存货监盘行决定〈中国注册会计 师审计准第1101号——注册会计师总体目标审计工作基 求〉应指南指出审计中困难时间成等事项身 作注册会计师省略代审计程序满足说服力足 审计证正理
13．实施存货监盘行时实施代审计程序（检查盘点 日出售盘点日前取购买特定存货文件记录）提供 关存货存状况充分适审计证
14．情况实施代审计程序法获取关 存货存状况充分适审计证种情况注册会

计师需中国注册会计师审计准第 1502 号——审计报告 中发表非保留意见规定发表非保留意见
（四）第三方保控制存货 函证（参见准第八条第（）项） 15．中国注册会计师审计准第1312号——函证应指
南实施函证程序作出规定提供指引 审计程序（参见准第八条第（二）项） 16．根具体情况（获取信息注册会计师第三方诚信
客观性产生疑虑）注册会计师认实施审计程序适 审计程序作函证代程序作追加审计 程序
审计程序示例包括：
（1）实施安排注册会计师实施第三方存货监盘（ 行）
（2）获取注册会计师服务机构注册会计师针保证 存货恰盘点保部控制适性出具报告
（3）检查第三方持存货相关文件记录仓储单
（4）存货作抵押品时求机构员进行确认
二诉讼索赔
（）诉讼索赔完整性（参见准第九条）
17．涉审计单位诉讼索赔财务报表产生重影 响需财务报表中进行披露会计处理
18．准第九条规定程序外相关程序示例利 实施风险评估程序获取信息帮助注册会计师解涉审计单

位诉讼索赔事项
19．识导致重错报风险诉讼索赔事项获取 审计证考虑关诉讼索赔估值计量等事项提供审 计证中国注册会计师审计准第1321号——审计会计估计（包 括公允价值会计估计）相关披露应指南注册会计师 考虑需理层财务报表中作出会计估计进行相关披露诉讼 索赔事项作出规定提供指引
复核法律费账户（参见准第九条第（三）项）
20．根具体情况作复核法律费账户部分注册会计 师认检查相关原始单（法律费发票）适
（二）审计单位外部法律顾问沟通（参见准第十条第 十条）
21．审计单位外部法律顾问直接沟通助注册会计师获 取充分适审计证证实法律顾问否知悉潜重诉讼 索赔事项理层财务影响（包括费）估计否合理
22．某情况注册会计师采通询问函形式 审计单位外部法律顾问进行直接沟通通询问函求审计单位外 部法律顾问列事项告知注册会计师：
（1）知悉诉讼索赔事项诉讼索赔事项结果评 估
（2）财务影响（包括费）估计
23．果认外部法律顾问通询问函作出适回复
（法律法规禁止回复样通询问函）注册会计师通 特定询问函进行直接沟通特定询问函容包括：

（1）诉讼索赔事项清单
（2）理层项识出诉讼索赔事项结果评估 财务影响（包括费）估计（）
（3）求外部法律顾问确认理层评估合理性果外部法 律顾问认清单完整准确需注册会计师提供进步信 息
24．某情况注册会计师认必外部法律顾 问面谈诉讼索赔事项结果情况例子包括：
（1）注册会计师认事项存特风险
（2）事项较复杂
（3）审计单位理层外部法律顾问意见致 通常种面谈需征理层意名理层代表参
加
25．中国注册会计师审计准第1501号——财务报表形 成审计意见出具审计报告规定注册会计师签署审计报告日 期应早注册会计师获取充分适审计证基础 财务报表形成审计意见日期注册会计师通询问负责该事 项理层（包括部法律顾问）获取关截审计报告日诉讼 索赔事项状况审计证某情况注册会计师需外 部法律顾问获取新信息
三分部信息（参见准第十三条）
26．适财务报告编制基础求允许审计单位财务 报表中列报分部信息注册会计师针列报分部信息责财务报 表整体相关注册会计师需实施单独列报分部信息发

表意见需审计程序
解理层方法（参见准第十三条第款第（）项 第二款）
27．根具体情况解理层确定分部信息方法 方法否导致分部信息适财务报告编制基础 求予披露时注册会计师考虑相关事项例子包括：
（1）分部间销售转移收费部金额抵销
（2）预算预期结果较营业利润占销售额百 分
（3）分部间资产成分配
（4）前期间致性致事项披露充分性


中国注册会计师审计准第 1323 号—— 关联方应指南
（2019 年 3 月 29 日修订）


注册会计师责（参见准第五条）
1．关联方作出少规定财务报告编制基础指出关 联方定义界定关联方范围明显准第九条定义范 围财务报告编制基础种编制基础求进行披露关 联方关系交易少
2．果关联方关系交易济实质未财务报表中恰反 映关联方关系交易导致财务报表未实现公允反 映例果审计单位高公允市价价格控股股东出售 动产作笔产生损益交易进行会计处理项交易 实质构成股东出资收回投资者股东支付股利 公允反映未实现
二关联方定义（参见准第九条）
3．许财务报告编制基础阐述控制重影响概念 编制基础术语进行阐述通常认：
（1）控制权决定实体财务营政策 该实体营活动中获取利益
（2）重影响（通章程协议持股权获） 实体财务营政策参决策权力够控制政 策制定

4．列关系表明存控制重影响：
（1）实体直接间接持审计单位股权财务利 益
（2）审计单位直接间接持实体股权财务利 益
（3）审计单位治理层成员关键理员（拥计划 指导控制审计单位营活动权力职责理层成员）
（4）第（3）项述成员关系密切家庭成员
（5）第（3）项述成员间具重业务关系
（）具支配性影响关联方
5．助审计单位财务营政策实施控制重影响 力关联方够审计单位理层施加支配性影响注册会计 师识评估舞弊导致重错报风险时考虑种支配性影响 相关指南第 28 段第 29 段作出进步说明
（二）作关联方特殊目实体
6．某情况审计单位拥特殊目实体少量 权益甚拥权益审计单位实质控制该实体 该实体审计单位关联方
三风险评估程序相关工作
（）关联方关系交易相关重错报风险（参见准 第十二条）
公部门实体特殊考虑
7．公部门实体审计中注册会计师关联方关系交易 责受法律法规授权审计文件监部门指令

政策公部门实体义务规定影响审计公部门实 体时注册会计师责仅限应关联方关系交易相关 重错报风险包括应公部门实体违反法律法规 部门关联方交易特殊规定风险等更广泛责外注册 会计师需考虑公部门实体财务报告关联方关系交易 披露求求非公部门实体财务报告求
（二）解关联方关系交易 项目组部讨（参见准第十三条） 8．项目组部讨容包括：
（1）关联方关系交易性质范围（利次审计 更新关识出关联方记录进行讨）
（2）强调整审计程中关联方关系交易导致潜 重错报风险保持职业怀疑重性
（3）显示理层前未识未注册会计师披露关联 方关系关联方交易情形状况（审计单位组织结构复杂利 特殊目实体事表外交易信息系统够完善）
（4）显示存关联方关系关联方交易记录文件
（5）理层治理层关联方关系交易（果适财务 报告编制基础关联方作出规定）进行识恰会计处理披露 重视程度理层凌驾相关控制风险
9．舞弊进行讨时项目组部讨容包括 关联方参舞弊特殊考虑例：
（1）利理层控制特殊目实体进行利润操

（2）安排审计单位已知关键理员商业伙伴间 进行交易达侵占资产目
关联方名称特征（参见准第十四条第（）项）
10．果适财务报告编制基础关联方作出规定理层 容易获关关联方名称特征信息审计单位信息 系统需记录处理汇总关联方关系交易满足适财务 报告编制基础关联方关系交易会计处理披露求 理层拥关联方详细清单期关联方发生变 化情况详细清单连续审计情况理层进行询问 注册会计师提供前审计中形成关关联方工作记录 理层提供信息进行较基础
11．果适财务报告编制基础没关联方作出规定审 计单位没述信息系统种情况理层法知 悉关联方理层注意存符合准定义 关联方准第十四条关询问规定然适种情 况注册会计师审计单位关联方名称特征询问构成 根中国注册会计师审计准第 1211 号——通解审计单 位环境识评估重错报风险规定实施风险评估程序 相关活动部分注册会计师实施程序活动旨获列信 息：
（1）审计单位权治理结构
（2）审计单位正实施计划实施投资类型
（3）审计单位组织结构筹资方式

果审计单位实体受方控制种关系审计 单位具重济影响理层更注意种关系时 果注册会计师重点询问审计单位事重交易享众资源 实体否关联方询问更效
12．集团审计业务中国注册会计师审计准第 1401 号
——集团财务报表审计特殊考虑求集团项目组组成部分注 册会计师提供集团理层编制关联方清单集团项目组知悉 关联方果审计单位集团组成部分信息 助注册会计师关联方名称特征理层进行询问
13．通业务接受保持程中理层询问注册会计师 获取关关联方名称特征某信息
关联方关系交易相关控制（参见准第十五条）
14．审计单位部员知悉关联方关系交易 相关控制员某种程度构成理层包括：
（1）治理层成员
（2）负责生成处理记录超出正常营程重交易 员进行监督监控员
（3）部审计员
（4）部法律顾问
（5）负责道德事务员
15．执行审计工作前提理层治理层（适）已认 理解应承担适财务报告编制基础编制财务报表包括 实现公允反映（适）责设计执行维护部控制 编制财务报表存舞弊错误导致重错报责

果适财务报告编制基础关联方作出规定编制财 务报表求理层治理层监督设计执行维护关联方关系 交易相关适控制关联方关系交易够适 财务报告编制基础求识适会计处理披露
治理层担监督角色负责监督理层履行控制责 适财务报告编制基础否关联方作出规定履行监 督责程中治理层需理层获取信息解关联方关系 交易性质商业理
16．中国注册会计师审计准第 1211 号——通解审计单 位环境识评估重错报风险解控制环境提出求 满足求注册会计师考虑控制环境中降低关联方关系 交易导致重错报风险相关容例：
（1）规范种情形审计单位事特定类型关联 方交易部职业道德手册该手册已适员工传达贯彻 执行
（2）公开时披露理层治理层关联方交易中利益 政策程序
（3）审计单位部识记录汇总披露关联方交易 职责分工
（4）理层治理层超出正常营程重关联方交易 时进行讨披露包括治理层否通外部专业员咨询等方 式恰质疑交易商业理合理性

（5）涉现实潜利益突关联方交易批准提供清 晰指引例独立理层员组成治理层设委员会 进行审批
（6）部审计员定期检查（适）
（7）理层解决关联方披露问题采取积极行动注 册会计师外部法律顾问咨询
（8）举报政策程序（适）
17．某原审计单位存关联方关系交 易相关控制控制存缺陷例：
（1）理层识披露关联方关系交易重视程度较低
（2）缺乏治理层适监督
（3）披露关联方会泄露理层认敏感某信息（ 关联方交易涉理层家庭成员）理层意忽视相关控制
（4）理层未充分解适财务报告编制基础关联方 关规定
（5）适财务报告编制基础没关联方披露作出规定 果控制效者存注册会计师法关联方关
系交易获取充分适审计证种情况注册会计师 需中国注册会计师审计准第 1502 号——审计报告中发 表非保留意见规定考虑审计工作（包括审计意见）影响
18．虚假财务报告通常理层凌驾控制关时控 制似效运行果理层参交易方间具控制 重影响关系理层凌驾控制风险越高原 关系表明理层更动机机会实施舞弊例理

层特定关联方中财务利益驱通列方式凌驾控制 ：
（1）指示审计单位事损害身利益够关联方获益 交易
（2）关联方串通控制行动 实施舞弊例子包括：
（1）虚构关联方交易条款交易商业理作出实表述
（2）采欺诈方式安排理层员间显著高 低市价金额进行资产转交易
（3）关联方（特殊目实体）事复杂交易审 计单位财务状况营成果存实表述
型审计单位特殊考虑
19．型审计单位控制活动太正式没 处理关联方关系交易书面程序业兼理通积极参关联 方交易方面会降低源关联方交易某风险 会潜增加风险型审计单位注册会计师 通询问理层结合程序（观察理层监督复核活 动检查取记录等）解关联方关系交易存相 关控制
重交易安排授权批准（参见准第十五条第（二） 项）
20．授权拥适权力（理层治理层股东） 方方许审计单位事先确定标准（运该标准 否需作出判断）事某项具体交易批准授权方

方认审计单位事交易符合标准重关联方交易安 排超出正常营程重交易安排审计单位建立 列授权批准控制：
（1）监督控制识需授权批准交易安排
（2）理层治理层者股东（适）批准交易安排条 款条件
（三）检查记录文件时关联方信息保持警觉 注册会计师检查记录文件（参见准第十六条） 21．审计程时注册会计师检查某提供关关联
方关系交易信息记录文件例：
（1）银行律师获取询证函回函外注册会计师 第三方取询证函回函
（2）审计单位税纳税申报表
（3）审计单位提供监机构信息
（4）审计单位股东登记名册（识股东）
（5）理层治理层利益突声明
（6）审计单位关投资养老金计划记录
（7）关键理层治理层成员签订合协议
（8）超出审计单位正常营程重合协议
（9）审计单位专业顾问函件发票
（10）审计单位购买寿保险单
（11）审计单位报告期重新商定重合
（12）部审计员报告
（13）审计单位证券监机构报送文件（招股说明书）

显示存前未识未披露关联方关系交易安排
22．安排指审计单位方方基列目签订正式 非正式协议：
（1）通适方式（投资工具）组织架构建立商业关系
（2）根特定条款条件事某种类型交易
（3）提供指定服务财务支持 某安排显示存理层前未识未注册会计师披
露关联方关系交易例：
（1）机构员组成具法资格合伙企业
（2）超出正常营程交易条款条件特定机构 员提供服务安排
（3）担保担保关系 识超出正常营程重交易（参见准第十七条） 23．注册会计师超出正常营程重交易获取进步信
息够评价否存舞弊风险素够适财务报告 编制基础关联方作出规定情况识重错报风险
24．超出正常营程交易例子包括：
（1）复杂股权交易公司重组收购
（2）处公司法制健全国家区境外实体间交 易
（3）外提供厂房租赁理服务没收取价
（4）具异常额折扣退货销售业务
（5）循环交易售回购交易
（6）合期限届满前变更条款交易

解超出正常营程重交易（参见准第十七条）
25．注册会计师针超出正常营程重交易性质进行 询问涉解交易商业理交易条款条件
询问交易否涉关联方（参见准第十七条）
26．关联方参超出正常营程重交易通成交 易方直接影响该交易通中间机构间接影响该交易 影响表明存舞弊风险素
（四）项目组部分享关联方关信息（参见准第十八 条）
27．项目组成员分享关关联方信息例：
（1）关联方名称特征
（2）关联方关系交易性质
（3）需审计角度进行特考虑重复杂关联 方关系关联方交易特涉理层治理层财务利益交易
四识评估关联方交易相关重错报风险
具支配性影响关联方相关舞弊风险素（参见准第 二十条）
28．理层少数控制缺乏相应补偿性控制项 舞弊风险素关联方施加支配性影响表现列方面：
（1）关联方否决理层治理层作出重营决策
（2）重交易需关联方终批准
（3）关联方提出业务建议理层治理层未少进 行讨

（4）涉关联方（关联方关系密切家庭成员）交易 极少进行独立复核批准
果关联方审计单位设立日理中均发挥导作 表明存支配性影响
29．出现风险素情况存具支配性影响关联 方表明存舞弊导致特风险例：
（1）异常频繁变更高级理员专业顾问表明审计 单位关联方谋取利益事道德虚假交易
（2）利中间机构事难判断否具正商业理重 交易表明关联方出欺诈目通控制中间机构交易 中获利
（3）证显示关联方度干涉关注会计政策选择重 会计估计作出表明存虚假财务报告
五针关联方关系交易相关重错报风险应措施
（参见准第二十条）
30．应评估关联方关系交易关重错报风险 注册会计师选择进步审计程序性质时间安排范围取 决风险性质审计单位具体情况
31．果理层未适财务报告编制基础规定特定 关联方交易进行恰会计处理披露注册会计师评估项 特风险（舞弊错误导致）实施实质性程序例 子包括：

（1）果行法律法规注册会计师职业道德守未予禁止 银行律师事务担保者代理商等中间机构函证讨 交易具体细节
（2）关联方函证交易目具体条款金额（果注册会计 师认审计单位关联方回函施加影响降低审 计程序效果）
（3）果适行查阅关联方财务报表相关财 务信息获取关联方关联方交易进行会计处理证
32．果存具支配性影响关联方存舞弊 导致重错报风险注册会计师评估项特风险遵 守中国注册会计师审计准第 1141 号——财务报表审计中舞弊 相关责总体求外注册会计师实施诸列审计程 序解关联方审计单位直接间接建立业务关系确定 否必实施进步恰实质性程序：
（1）询问理层治理层讨
（2）询问关联方
（3）检查关联方间重合
（4）通互联网某外部商业信息数库进行适背景 调查
（5）果审计单位保留员工举报报告查阅该报告
33．根实施风险评估程序结果注册会计师认获取 审计证时关联方关系交易相关部控制实施控制测 试恰某情况针关联方关系交易相关重 错报风险仅实施实质性程序法获取充分适审计证

例审计单位组成部分发生量部交易关 交易量信息集成系统中电子形式生成记录处理报 告注册会计师认通设计效实质性程序 交易相关重错报风险降低接受低水种情况 满足中国注册会计师审计准第 1231 号——针评估重错报 风险采取应措施中相关控制运行效性获取充分适 审计证求注册会计师需测试关联方关系交易记录 完整性准确性相关控制
（）识出前未识未披露关联方重关联方交易
项目组成员传达新识关联方关信息（参见准第 二十三条第（）项）
34．时项目组成员传达关新识关联方信息助项 目组成员确定信息否已实施风险评估程序结果 出结产生影响包括否需重新评估重错报风险
新识出关联方重关联方交易关实质性程序（参见 准第二十三条第（三）项）
35．针新识出关联方重关联方交易注册会计师 实施实质性程序例子包括：
（1）询问审计单位新识出关联方间关系性质 包括审计单位业务非常解外部士询问（适 法律法规注册会计师职业道德守未予禁止）外部士包 括法律顾问代理商业务代表咨询专家担保 关系密切商业伙伴等

（2）分析新识出关联方进行交易会计记录采 计算机辅助审计技术进行分析
（3）核实新识出关联方交易条款条件评价否已 适财务报告编制基础规定关联方交易进行恰会计处 理披露
理层意予披露（参见准第二十三条第（五）项）
36．果理层意注册会计师披露关联方关系重关联 方交易信息中国注册会计师审计准第 1141 号——财务报表审计 中舞弊相关责应指南中求指引适种情 况注册会计师考虑否必重新评价理层询问答复 理层声明性
（二）识出超出正常营程重关联方交易 评价重关联方交易商业理（参见准第二十四条） 37．评价超出正常营程重关联方交易商业理时
注册会计师考虑列事项：
（1）交易否复杂（交易否涉集团部关联方）
（2）交易条款否异常（价格利率担保付款等条件 否异常）
（3）交易发生否缺乏明显符合逻辑商业理
（4）交易否涉前未识关联方
（5）交易处理方式否异常
（6）理层否已治理层类交易性质会计处理进行 讨

（7）理层否更强调需采某项特定会计处理方式 够重视交易济实质
果理层解释关联方交易条款存重致注册会计 师需中国注册会计师审计准第 1301 号——审计证 规定考虑理层重事项作出解释声明性
38．注册会计师关联方角度解述交易商业理 助注册会计师更解交易济实质发生原 果注册会计师解商业理关联方业务性质致 表明存舞弊风险素
授权批准重关联方交易（参见准第二十四条第款第
（二）项）
39．果超出正常营程重关联方交易理层治理层 股东（适）授权批准注册会计师提供审计证表 明该项交易已审计单位部适层面进行考虑财务报 表中恰披露交易条款条件
果存未授权批准类交易注册会计师理层 治理层进行讨未获取合理解释表明存舞弊错 误导致重错报风险种情况注册会计师需 类似性质交易保持警觉
然授权批准身足否存舞弊错误导致 重错报风险出结原果审计单位关联方串通舞 弊关联方审计单位具支配性影响审计单位授权批准 相关控制效
型审计单位特殊考虑

40．型审计单位存层级授权批准控制型 审计单位没类控制审计型审计单位时针 超出正常营程重关联方交易合理性注册会计师 较低程度赖授权批准控制获取审计证相应注册会计 师考虑实施审计程序例检查相关文件相关机构 员函证特定交易事项者观察业兼理交易参程度
（三）关联方交易否等公交易中通行条款执行 认定（参见准第二十五条）
41．针关联方交易类似公交易价格较情况注册会计 师较容易获取审计证实务中存困难限制注册 会计师获取关联方交易公交易方面等审计证 例注册会计师够确定关联方交易市场价格执行 确定该项交易条款条件（信条款事项 特定收费等）否独立方间通常达成交易条款相 果理层认定关联方交易等公交易中通行条款 执行存重错报风险
42．果理层认定关联方交易等公交易中通行 条款执行理层编制财务报表时需证实项认定理层 支持项认定措施包括：
（1）关联方交易条款相类似非关联方交易条款进 行较
（2）聘请外部专家确定交易市场价格确认交易条款 条件

（3）关联方交易条款公开市场进行类似交易条款进行 较
43．评价理层支持项认定涉方 面：
（1）考虑理层支持认定程序否恰
（2）验证支持理层认定部外部数源数 进行测试判断准确性完整性相关性
（3）评价理层认定重假设合理性
44．财务报告编制基础求披露未等公交易中通 行条款执行关联方交易种情况果理层未财务报 表中披露关联方交易隐含着项认定关联方交易 等公交易中通行条款执行
六评价识出关联方关系交易会计处理披露
（）评价错报时重性考虑（参见准第二十六条）
45．中国注册会计师审计准第 1251 号——评价审计程中识 出错报求注册会计师评价错报否重时考虑错报金 额性质错报发生特定情况财务报表者言某项交 易重程度仅取决记录交易金额取决特 定相关素关联方关系性质
（二）评价关联方披露（参见准第二十六条第（）项）
46．注册会计师适财务报告编制基础规定评价审计 单位关联方关系交易披露需考虑审计单位否已关 联方关系交易进行恰汇总列报披露具理解性

存列情形时表明理层关联方交易披露 具理解性：
（1）关联方交易商业理交易财务报表影响披露 清楚存错报
（2）未适披露理解关联方交易必需关键条款条件 素
七书面声明（参见准第二十七条）
47．列情况注册会计师治理层获取书面声明适 ：
（1）治理层批准某项特定关联方交易该项交易财务报 表产生重影响涉理层
（2）治理层某关联方交易细节注册会计师作出口头声 明
（3）治理层关联方关联方交易中享财务者利益
48．注册会计师决定理层作出某项特殊认定获取书面 声明理层特殊关联方交易涉某未予披露背协议 声明
八治理层沟通（参见准第二十八条）
49．注册会计师治理层沟通审计工作中发现关联方相关 重事项助双方事项性质解决方法达成识关 联方相关重事项例子包括：
（1）理层意意未注册会计师披露关联方关系重 关联方交易沟通情况提醒治理层关注前未识重关 联方关联方交易

（2）识出未适授权批准产生舞弊嫌疑重 关联方交易
（3）注册会计师理层适财务报告编制基础规 定披露重关联方交易方面存分歧
（4）违反适法律法规关禁止限制特定类型关联方交易 规定
（5）识审计单位终控制方时遇困难


中国注册会计师审计准第 1341 号
——书面声明应指南
（2019 年 3 月 29 日修订）


书面声明作审计证（参见准第三条）
1．书面声明审计证重源果理层修改书面声明 容提供注册会计师求书面声明注册会计师警觉 存重问题性情况求理层提供书面 声明非口头声明促理层更加认真考虑声明涉事 项提高声明质量
二提供书面声明理层（参见准第八条）
2．注册会计师求负责编制财务报表员提供书面声明 员取决审计单位治理结构相关法律法 规规定然理层通常责承担者注册会计师 求审计单位首席执行官首席财务官类头衔处 类似职位员提供书面声明某情况员（ 治理层）财务报表编制承担责
3．理层财务报表编制审计单位营活动执 行负理责预期理层充分解审计单位编制 列报财务报表时遵循流程书面声明针财务报表认 定
4．某情况理层决定询问参编制列报财务报 表相关认定员包括书面声明涉事项具专门知识

员员包括：
（1）负责会计计量进行精算精算师
（2）负责环境负债计量具备相应专门知识部工程员
（3）诉讼索赔计提准备提供必信息部法律顾问
5．某情况理层书面声明中限定性语言 表明该声明根已知全部事项作出果注册会计师确信 声明承担适责解声明涉事项员作出注册 会计师接受限定性语言
6．强调理层作出声明必性注册会计师 求理层书面声明中确认作出求书面声明理层已 进行适询问种询问通常需超出审计单位已建立正 式部程序
三针理层责书面声明（参见准第九条第十条）
7．果未理层获取确认已履行准第九条第十条提 责注册会计师审计程中获取关理层已履行责 审计证充分仅审计证判 断理层否认理解责基础编制列报财务报表 注册会计师提供相关信息例果未理层询问否提 供审计业务约定条款中求提供相关信息没获理 层确认注册会计师认理层已提供信息
8．准第九条第十条求书面声明基理层认 理解审计业务约定条款中提理层责注册会计师求 理层通声明确认已履行责注册会计师求理 层书面声明中次确认身责认理解存列情

况时种确认尤适：
（1）代表审计单位签订审计业务约定条款员承担相 关责
（2）审计业务约定条款前年度签订
（3）迹象表明理层误解责
（4）情况改变需理层次确认责 中国注册会计师审计准第 1111 号——审计业务约定条
款达成致意见求相致次确认理层身责认 理解限理层已知全部事项
公部门实体特殊考虑
9．公部门实体财务报表审计求实体审 计求更广泛执行公部门实体财务报表审计时执行 审计工作前提需额外书面声明额外书面声明 确认交易事项已法律法规监求进行处理
四书面声明（参见准第十二条）
（）关财务报表额外书面声明
10．准第九条求书面声明外注册会计师认 必获取关财务报表书面声明书面声明准 第九条求书面声明补充构成组成部分书面声 明包括针列事项作出声明：
（1）会计政策选择运否适
（2）否适财务报告编制基础列事项（相关） 进行确认计量列报：
①影响资产负债账面价值分类计划意图

②负债（包括实际负债负债）
③资产权控制权资产留置权物权担保 抵押资产
④影响财务报表法律法规合（包括违反法律法规合 行）
（二）注册会计师提供信息关额外书面声明
11．准第十条求书面声明外注册会计师认 必求理层提供书面声明确认已注意部控制缺 陷注册会计师通报
（三）关特定认定书面声明
12．获取关理层判断意图证时判断意 图进行评价时注册会计师考虑列项项事项：
（1）审计单位前声明意图实际实施情况
（2）审计单位选取特定措施理
（3）审计单位实施特定措施力
（4）否存审计程中已获取理层判断意图 致信息
13．外注册会计师认必求理层提供关财务 报表特定认定书面声明尤支持注册会计师理层判断 意图者完整性认定审计证中获取解例果理 层意图投资计价基础非常重理层获取关该 项投资意图书面声明注册会计师获取充分适审计 证书面声明够提供必审计证身 财务报表特定认定提供充分适审计证

五关界值沟通（参见准第九条第十条第十二条）
14．中国注册会计师审计准第 1251 号——评价审计程中识 出错报求注册会计师应累积审计程中识出错报 非错报明显微注册会计师需确定界值高界值错报 视作明显微错报获取求书面声明注册会计 师认需理层通报界值
六书面声明日期涵盖期间（参见准第十三条）
15．书面声明必审计证理层签署书面声明前 注册会计师发表审计意见签署审计报告注 册会计师关注截审计报告日发生需财务报表中作出相 应调整披露事项书面声明日期应量接财务报表出具 审计报告日期
16．某情况注册会计师审计程中获取关财务报表 特定认定书面声明适时必求理层更 新书面声明
17．理层时需次确认前期间作出书面声明否然 适书面声明需涵盖审计报告中提期间注册会 计师理层认某种形式书面声明更新前期间作 书面声明更新书面声明需表明前期间作声明否发 生变化发生什变化（）
18．会出现样情况审计报告中提期间 现理层均尚未声称法述期间提供部分 全部书面声明然事实减轻现理层财务报表 整体责相应注册会计师然需现理层获取涵盖整

相关期间书面声明 七书面声明形式（参见准第十四条） 19．书面声明应声明书形式致送注册会计师某国家
区法律法规求理层身责作出公开书面陈述 种陈述财务报表者相关机构提供注册会计师 认准第九条第十条求部分全部声明种 适形式种陈述涵盖相关事项必包括声明书中 影响注册会计师作出决定素包括：
（1）种陈述否确认第九条第十条提责履行情 况
（2）种陈述否注册会计师求提供相关书面声明员 提供批准
（3）否量接审计报告日（非）该陈述副 提交注册会计师
20．关遵守法律法规批准财务报表正式声明没包 含足够信息注册会计师确信理层已动作出必声 明法律法规理层责规定法代求书面声明 身
21．指南附录提供声明书参考格式 八治理层沟通（参见准第九条第十条第十二条） 22．中国注册会计师审计准第 1151 号——治理层沟通
求注册会计师提请理层作出书面声明治理层进行沟通
九书面声明性疑虑理层提供求书面声明
（）书面声明性疑虑（参见准第十五条第十六

条）
23．果识出项项书面声明源获取审计证 致注册会计师需考虑风险评估结果否然适 果认适注册会计师需修正风险评估结果确定进步审 计程序性质时间安排范围应评估风险
24．果理层胜力诚信道德价值观勤勉责 程度存疑虑者理层方面承诺贯彻执行存疑 虑注册会计师认理层财务报表中作出实陈述风险 审计工作法进行种情况非治理层采取适 纠正措施否注册会计师需考虑解业务约定（果法 律法规允许）然治理层采取纠正措施足注册会 计师发表保留意见
25．中国注册会计师审计准第 1131 号——审计工作底稿 求注册会计师记录审计中遇重事项出结 出结时作出重职业判断注册会计师识出理层 胜力诚信道德价值观勤勉责程度者理层 方面承诺贯彻执行相关重事项认书面声明 种情况注册会计师需中国注册会计师审计 准第 1131 号——审计工作底稿规定记录识出重事项
（二）关理层责书面声明（参见准第十九条）
26．指南第 7 段述仅审计证注册会计师 判断理层否履行准第九条第十条提责 准第十九条述果注册会计师认关事项书面声明 者理层提供关事项书面声明注册会计师

法获取充分适审计证财务报表影响广泛 局限财务报表特定素账户项目种情况注册 会计师需中国注册会计师审计准第 1502 号——审计报 告中发表非保留意见规定财务报表发表法表示意见
27．理层注册会计师求书面声明容作出调整 定意味着理层提供书面声明然作出调整真正原 影响审计意见类型例：
（1）关理层财务报表编制责履行情况书面声明声 称适财务报告编制基础某求重符外理 层认财务报表已适财务报告编制基础编制注册会计 师认理层已提供书面声明准第十九条求适 注册会计师需中国注册会计师审计准第 1502 号—— 审计报告中发表非保留意见规定考虑符事项审计意见 影响
（2）关理层注册会计师提供审计业务约定条款中求提 供相关信息责书面声明声称火灾中毁损信息 外理层认已注册会计师提供相关信息注册会 计师认理层已提供书面声明准第十九条求 适注册会计师需中国注册会计师审计准第 1502 号
——审计报告中发表非保留意见规定考虑火灾中毁损信息 财务报表产生影响广泛性进确定审计意见影响

附录：

声明书参考格式



背景信息：
1．审计单位采企业会计准编制财务报表
2．中国注册会计师审计准第 1324 号——持续营中关 获取书面声明求相关
3．求书面声明存例外情况果存例外情况 需参考格式列示书面声明容予调整反映例外 情况

（ABC 公司信笺）





（致注册会计师）：
声明书针审计 ABC 公司截 20×1 年 12 月 31 日年 度财务报表提供审计目财务报表发表意见确定财 务报表否重方面已企业会计准规定编制实现 公允反映
知作出必查询解确认： 财务报表 1．已履行[插入日期]签署审计业务约定书中提责
根企业会计准规定编制财务报表财务报表进行公允反 映

2．作出会计估计时重假设（包括公允价值计量相 关假设）合理
3．已企业会计准规定关联方关系交易作出恰 会计处理披露
4．根企业会计准规定需调整披露资产负债 表日事项已调整披露
5．未更正错报单独汇总起财务报表整体 影响均重未更正错报汇总表附声明书
6．[插入注册会计师认适事项]
二提供信息
7．已提供列工作条件：
（1）允许接触注意财务报表编制相关信息
（记录文件事项）
（2）提供基审计目求提供信息
（3）允许获取审计证时受限制接触认必 公司部员相关员
8．交易均已记录反映财务报表中
9．已披露舞弊导致财务报表重错报 风险评估结果
10．已披露注意影响公司舞 弊舞弊嫌疑相关信息信息涉公司：
（1）理层
（2）部控制中承担重职责员工
（3）员（舞弊行导致财务报表重错报情况）

11．已披露现前员工分析师监机构 等方面获知影响财务报表舞弊指控舞弊嫌疑信息
12．已披露已知编制财务报表时应考 虑影响违反涉嫌违反法律法规行
13．已披露注意关联方名称特征 关联方关系交易
14．[插入注册会计师认必事项] 附：未更正错报汇总表（指南中予省略）


ABC 公司 ABC 公司理层
（盖章） （签名盖章）
中国×× 市 20×2 年×月×日


中国注册会计师审计准第 1401 号—— 集团财务报表审计特殊考虑 应指南
（2019 年 3 月 29 日修订）


法律法规求原组成部分进行审计（参见准 第四条）
1．确定否利根法律法规求原组 成部分实施审计集团审计提供审计证时影响集团项目组决策 素包括列方面：
（1）编制组成部分财务报表采财务报告编制基础编制 集团财务报表采财务报告编制基础间差异
（2）组成部分注册会计师遵守审计准职业准 集团财务报表审计中遵守审计准职业准间差异
（3）否时完成组成部分财务报表审计满足集团报 告时间求
二定义
（）组成部分（参见准第十七条）
2．集团结构影响识组成部分例集团组织结 构规定母公司子公司合营企业权益法成法核算 投资实体编制财务信息集团部分支机构编制财务信息 两者结合集团财务报告系统样组织结 构组织相应母公司子公司合营企业权益法成

法核算投资实体者集团部分支机构视组成部分 集团职部门生产程单项产品劳务（ 组产品劳务）区分布组织财务报告系统种情况 集团理层组成部分理层职部门生产程单项产品 劳务（组产品劳务）区单位（报告体业务活动） 编制财务信息包括集团财务报表中相应职部门 生产程单项产品劳务（组产品劳务）区视组 成部分
3．集团财务报告系统中存层次组成部分种 情况汇总层次识组成部分逐识更合适
4．某层次组成部分汇总起构成集团审计 组成部分然组成部分需编制包括组成部分
（子集团）财务信息财务报表准适集 团项目合伙项目组型集团中子集团进行审计
（二）重组成部分（参见准第十八条）
5．着单组成部分集团具财务重性增加集团财 务报表重错报风险通常会增加集团项目组选定基准 某百分协助识集团具财务重性单组成部 分确定基准应该基准百分属职业判断根集团性 质具体情况适基准包括集团资产负债现金流量利 润总额营业收入例集团项目组认超选定基准15 组成部分重组成部分然较高较低百分适合 具体情况
6．某组成部分特定性质情况存导致集团财

务报表发生重错报特风险集团项目组识重组 成部分例某组成部分进行外汇交易然集团具财 务重性集团面导致重错报特风险
（三）组成部分注册会计师（参见准第二十条）
7．基集团审计目集团项目组成员集团项目组 工作求组成部分财务信息执行相关工作种情况该成 员组成部分注册会计师
三责（参见准第二十四条）
8．组成部分注册会计师基集团审计目组成部分财务 信息执行相关工作发现问题出结形成意见 负责集团项目合伙会计师事务集团审计意见负 责
9．果未组成部分财务信息获取充分适审计证 导致集团项目组集团财务报表出具审计报告中发表非保留 意见集团项目组需导致非保留意见事项段中说明获取 充分适审计证原非法律法规求审计报告中提组 成部分注册会计师样做充分说明情况必否应 提组成部分注册会计师
四集团审计业务承接保持
（）承接保持阶段获取解（参见准第二十五条）
10．果新业务集团项目组通列途径解集团 环境集团组成部分环境：
（1）集团理层提供信息
（2）集团理层沟通

（3）适前集团项目组组成部分理层组成部分 注册会计师沟通
11．集团项目组需列事项进行解：
（1）集团结构包括法律意义结构组织结构（集团财 务报告系统组织）
（2）组成部分中集团重业务活动包括业务活动种 行业状况监环境济政治环境发生
（3）服务机构利包括享服务中心
（4）集团层面控制描述
（5）合程复杂程度
（6）组成部分财务信息执行相关工作组成部分注册会计师 否属集团项目合伙会计师事务网络集团 理层委托家会计师事务理
（7）集团项目组否受限制接触集团治理层理层 组成部分治理层理层组成部分信息组成部分注册会计师（包 括集团项目组需获取相关审计工作底稿）否组成 部分财务信息执行必工作
12．果连续审计业务集团项目组获取充分适审计证 力受某方面重变化影响例：
（1）集团组织结构变化（发生收购处置重组集团 财务报告系统组织方式发生变化）
（2）集团具重影响组成部分业务活动变化
（3）集团治理层理层重组成部分关键理员构 成变化

（4）集团组成部分理层诚信胜力疑虑
（5）集团层面控制变化
（6）适财务报告编制基础变化
（二）获取充分适审计证预期（参见准第二十 六条）
13．集团包括重组成部分种情况集团项 目组果够执行列工作集团项目合伙够合理预期获 取充分适审计证作形成集团审计意见基础：
（1）某组成部分财务信息执行相关工作
（2）参组成部分注册会计师组成部分财务信息执行 工作参程度需足获取充分适审计证
（三）接触信息（参见准第二十六条）
14．集团项目组接触信息受集团理层法克服情况 限制例受保密性数隐私关法律法规限制组成 部分注册会计师拒绝集团项目组接触相关审计工作底稿求某 限制集团理层
15．接触信息受限制集团项目组获取充分适 审计证然种性着组成部分集团重程度增加 降低例权益法核算组成部分集团项目组法接触 组成部分治理层理层注册会计师（包括集团项目组需获取 相关审计工作底稿）种情况果该组成部分重组 成部分集团项目组拥整套财务报表审计报告够接触 集团理层拥该组成部分相关信息集团项目组认 信息已构成该组成部分相关充分适审计证然

果该组成部分重组成部分集团项目组法遵守准中 集团审计相关求例集团项目组法准第四十三条 第四十四条规定参组成部分注册会计师工作集团项目 组法获取该组成部分相关充分适审计证集团项目组 需中国注册会计师审计准第1502号——审计报告中发表 非保留意见规定考虑法获取充分适审计证形成 审计意见影响
16．果集团理层限制集团项目组组成部分注册会计师接触 重组成部分信息集团项目组法获取充分适审计证
17．果类限制重组成部分关集团项目组 获取充分适审计证受限制原影响集团审 计意见例影响集团理层集团项目组询问作回复 性集团理层集团项目组作声明性
18．法律法规禁止集团项目合伙拒绝接受业务委托解 业务约定例注册会计师接受定期间委托受托期 间结束前解业务约定样公部门根授权审计文件规 定出公众利益考虑注册会计师法拒绝接受业务委托 解业务约定情况准相关规定适集团审计 集团项目组需中国注册会计师审计准第1502号——审计 报告中发表非保留意见规定考虑法获取充分适审计证 形成审计意见影响
19．指南附录 1 提供集团项目组法获取充分适审计 证出具保留意见审计报告参考格式该参考格式中集团

项目组法权益法核算重组成部分获取充分适审计证 集团项目组判断种影响重广泛
（四）业务约定条款（参见准第二十七条）
20．业务约定条款需明确适财务报告编制基础集团审计 业务约定条款需包括列事项：
（1）法律法规允许范围集团项目组组成部分注册会 计师沟通应受限制
（2）组成部分注册会计师组成部分治理层组成部分理层 间进行重沟通（包括值关注部控制缺陷进行沟通） 应告知集团项目组
（3）监机构组成部分财务报告事项进行重沟通应 告知集团项目组
（4）果集团项目组认必应允许集团项目组接触组 成部分信息组成部分治理层组成部分理层组成部分注册会计 师（包括集团项目组需获取相关审计工作底稿）允许集团 项目组允许求组成部分注册会计师组成部分财务信息执行 相关工作
21．集团项目合伙接受集团审计业务委托列方面受 限制导致法获取充分适审计证影响集团审 计意见：
（1）集团项目组接触组成部分信息组成部分治理层理层 组成部分注册会计师（包括集团项目组需获取相关审计工作底 稿）
（2）拟组成部分财务信息执行工作

极特殊情况果适法律法规允许限制 导致解业务约定
五总体审计策略具体审计计划（参见准第二十九条）
22．集团项目合伙集团总体审计策略具体审计计划复 核履行集团审计业务指导责重容
六解集团环境集团组成部分环境
（）集团项目组解事项（参见准第三十条）
23．中国注册会计师审计准第1211号——通解审计单 位环境识评估重错报风险注册会计师应解事项 作出规定指南附录2集团项目组需解集团特事项提 供指引
（二）集团理层达指令（参见准第三十条）
24．实现财务信息致性性集团理层通常组成 部分达指令指令具体说明包括集团财务报表中组成 部分财务信息求通常采财务报告程序手册报告文件包形 式报告文件包通常标准模板组成提供包括集团财务报表 中财务信息报告文件包通常采适财务报告编制基 础编制列报整套财务报表形式
25．集团理层达指令通常包括：
（1）运会计政策
（2）适集团财务报表法定披露求包括分部 确定报告关联方关系交易集团部交易未实现部交易 损益集团部余额
（3）报告时间求

26．集团项目组指令解包括列方面：
（1）完成报告文件包言指令否清晰实
（2）指令否充分说明适财务报告编制基础特点
（3）指令否规定遵守适财务报告编制基础求 需充分披露事项（关联方关系交易分部信息披露）
（4）指令否规定确定合调整事项（集团部交易 未实现部交易损益集团部余额）
（5）指令否规定组成部分理层财务信息批准程序
（三）舞弊（参见准第三十条）
27．注册会计师需识评估舞弊导致财务报表发生重 错报风险针评估风险设计实施适应措施识 舞弊导致集团财务报表重错报风险需信息包括：
（1）集团理层集团财务报表存舞弊导致重 错报风险评估
（2）集团理层集团舞弊风险识应程包括集团 理层识出特定舞弊风险存舞弊风险账户余 额某类交易披露
（3）否特定组成部分存舞弊风险
（4）集团治理层监督集团理层识应集团舞弊风险 程集团理层降低集团舞弊风险建立控制
（5）集团项目组否知悉影响组成部分集团舞弊 事实舞弊嫌疑舞弊指控询问集团治理层理层部审计 员（适包括组成部分理层组成部分注册会计师 员）作出答复

（四）集团项目组成员组成部分注册会计师集团财务报表重 错报风险（包括舞弊风险）讨（参见准第三十条）
28．项目组关键成员需讨舞弊错误导致审计单位财 务报表发生重错报性特强调舞弊导致风险集团 审计中参讨成员包括组成部分注册会计师集团项目 合伙参讨项目组成员讨方式时间容确定 受项素（前集团交验）影响
29．讨提供列机会：
（1）分享组成部分环境解包括集团层面控制 解
（2）交流关组成部分集团营风险信息
（3）交流列关舞弊问题法：
①集团财务报表处易发生舞弊错误 导致重错报
②集团理层组成部分理层编制隐瞒虚假财务报告
③组成部分资产侵占
（4）识集团理层组成部分理层倾意操利 润导致虚假财务报告采取惯常手段例采适财务报 告编制基础规定符收入确认政策操收入
（5）考虑已知集团产生影响外部部素 素形成集团理层组成部分理层员实施舞弊动机 压力实施舞弊提供机会素显示够集团 理层组成部分理层员舞弊行予合理化文化 环境

（6）考虑集团组成部分理层凌驾控制风险
（7）考虑否基集团财务报表编制目采统会计政 策编制组成部分财务信息果未采统会计政策识 调整会计政策差异
（8）讨识出组成部分舞弊显示组成部分存舞弊 信息
（9）分享显示违反法律法规信息（关商业贿赂 适转移定价信息）
（五）风险素（参见准第三十条）
30．指南附录3列示情况事项情况事项单独 汇总起表明集团财务报表存重错报风险包括舞弊 导致风险
（六）风险评估（参见准第三十条）
31．集团项目组基列信息集团层面评估集团财务报 表重错报风险：
（1）解集团环境集团组成部分环境合程 时获取信息包括评价集团层面控制合程相关控制 设计执行时获取审计证
（2）组成部分注册会计师获取信息 七解组成部分注册会计师（参见准第三十二条） 32．基集团审计目计划求组成部分注册会计师
执行组成部分财务信息相关工作时集团项目组需解组成部 分注册会计师例果集团项目组计划仅集团层面某组成 部分实施分析程序需解组成部分注册会计师

（）集团项目组解组成部分注册会计师实施程序审 计证源（参见准第三十二条）
33．集团项目组解组成部分注册会计师实施程序性 质时间安排范围受项素影响例集团项目组 组成部分注册会计师交验组成部分注册会计师解集 团项目组组成部分注册会计师受政策程序约束程度等 政策程序举例：
（1）集团项目组组成部分注册会计师否享统政策 程序（审计方法）执行相关工作否享统质量控制政策 程序统监控政策程序
（2）集团项目组组成部分注册会计师应遵守法律法规 法律体系职业监惩戒外部执业质量检查教育培训职业 组织准语言文化等方面致性相似性
34．前段提素相互影响相互排斥例组成部 分注册会计师甲贯运统质量控制监控政策程序统 审计方法集团项目合伙处国家区组成部分注 册会计师乙未贯运统质量控制监控政策程序统 审计方法境外执业集团项目组解组成部分注册会计师甲 实施程序范围解组成部分注册会计师乙实施程序 范围解组成部分注册会计师甲乙分实施程序性质
35．集团项目组通种途径解组成部分注册会计师 组成部分注册会计师参集团审计第年集团项目组通 列途径进行解：

（1）果集团项目组组成部分注册会计师家会计师 事务统监控政策程序进行运营网络评价质量监控 系统运行结果
（2）访问组成部分注册会计师讨准第三十二条第
（）项第（三）项列事项
（3）求组成部分注册会计师书面形式确认准第三十二 条第（）项第（三）项列事项指南附录 4 提供组成部分 注册会计师确认函参考格式
（4）求组成部分注册会计师完成准第三十二条第（） 项第（三）项列事项调查表
（5）集团项目合伙会计师事务事进行讨 组成部分注册会计师解声誉良第三方进行讨
（6）组成部分注册会计师属职业团体颁发执业许 机构第三方进行函证
年度集团项目组组成部分注册会计师解 基前组成部分注册会计师交验集团项目组求 组成部分注册会计师确认准第三十二条第（）项第（三）项 列事项期否发生变化
36．某国家区果组成部分注册会计师设 独立监机构审计质量进行监控集团项目组监环境进行 解助评价组成部分注册会计师独立性专业胜力集 团项目组组成部分注册会计师独立监机构获取监环 境相关信息
（二）集团审计相关职业道德求（参见准第三十二条

第（）项）
37．基集团审计目组成部分财务信息执行相关工作时 组成部分注册会计师需遵守集团审计相关职业道德求 求组成部分注册会计师国家区执行法定审计时 需遵守职业道德求需遵守更求集 团项目组需解组成部分注册会计师否解遵守集团审 计相关职业道德求组成部分注册会计师解遵守程度否 足履行集团审计中承担责
（三）组成部分注册会计师专业胜力（参见准第三十 二条第（二）项）
38．集团项目组组成部分注册会计师专业胜力解 包括列方面：
（1）组成部分注册会计师否适集团审计审计准 职业准充分解足履行集团审计中责
（2）组成部分注册会计师否拥特定组成部分财务信息执 行相关工作必需专门技（行业专门知识）
（3）果相关组成部分注册会计师否适财务报告编 制基础（集团理层组成部分达指令通常说明适财务报 告编制基础特征）充分解足履行集团审计中责
（四）集团项目组利组成部分注册会计师解（参见 准第三十三条）
39．果组成部分注册会计师符合集团审计相关独立性 求集团项目组通参组成部分注册会计师工作实施追加

风险评估程序组成部分财务信息实施进步审计程序消 组成部分注册会计师具独立性影响
40．集团项目组通参组成部分注册会计师工作 实施追加风险评估程序组成部分财务信息实施进步审计程 序消组成部分注册会计师专业胜力非重疑虑（ 认缺乏行业专门知识）消组成部分注册会计师未处积极 效监环境中影响
41．果法律法规禁止集团项目组接触组成部分注册会计师审计 工作底稿相关部分集团项目组求组成部分注册会计师通 编写包含相关信息备忘录消影响
八重性（参见准第三十四条第三十六条）
42．中国注册会计师审计准第 1221 号——计划执行审计工 作时重性求注册会计师：
（1）制定总体审计策略时确定财务报表整体重性根 审计单位特定情况果存特定类交易 账户余额披露发生错报金额然低财务报表整体 重性合理预期影响财务报表者财务报表作出 济决策注册会计师需确定适交易账户余额披露 重性水
（2）确定实际执行重性集团审计中需分集团 财务报表整体组成部分财务信息确定重性制定集团总体审计 策略时集团财务报表整体重性
43．未更正未发现错报汇总数超集团财务报表整体 重性性降适低水需组成部分重性设定低

集团财务报表整体重性针组成部分确定重性 确定组成部分重性时需采集团财务 报表整体重性例分配方式组成部分确定重 性汇总数高集团财务报表整体重性制定组成部 分总体审计策略时需组成部分重性
44．作集团审计部分需准第三十九条第四 十条第（）项第四十二条规定拟审计审阅组成部分 确定重性组成部分注册会计师需组成部分重性评价识 出未更正错报单独汇总起否重
45．确定组成部分重性外需确定错报界值组成 部分注册会计师需组成部分财务信息中识出超界值 错报通报集团项目组
46．审计组成部分财务信息时组成部分注册会计师（集团 项目组）需确定组成部分层面实际执行重性组成部 分财务信息中未更正未发现错报汇总数超组成部分重性 性降适低水必实务中集团项目组 较低水确定组成部分重性种情况组成部分注册会计 师需组成部分重性评估组成部分财务信息重错报风 险针评估风险设计进步审计程序评价识出错报单 独汇总起否重
九针评估风险采取应措施
（）确定组成部分财务信息拟执行工作类型（参见准 第三十九条第四十条）
47．集团项目组确定组成部分财务信息拟执行工作类型

参组成部分注册会计师工作程度受列素影响：
（1）组成部分重程度
（2）识出导致集团财务报表发生重错报特风险
（3）集团层面控制设计评价否执行判 断
（4）集团项目组组成部分注册会计师解
指南附录 5 说明确定组成部分财务信息执行工作类 型时组成部分重性影响集团项目组作出决策
重组成部分（参见准第四十条第（二）项第（三）项）
48．某组成部分特定性质情况该组成部分存 导致集团财务报表发生重错报特风险集团项目组该组 成部分识重组成部分种情况集团项目组够识 出受存特风险影响账户余额某类交易披露 决定仅账户余额交易披露实施审计求组成部分 注册会计师仅账户余额交易披露实施审计
例指南第6段述某组成部分进行外汇交易然 集团具财务重性存导致集团财务报表发生重 错报特风险集团项目组该组成部分识重组成部分 该组成部分财务信息执行工作仅限受外汇交易影响账户 余额交易披露审计
果集团项目组求组成部分注册会计师仅针特 定类账户余额类类交易披露实施审计组成部分 注册会计师沟通时集团项目组需考虑数财务报表项目相互关 联事实

49．集团项目组设计审计程序应导致集团财务报表发生 重错报特风险例果存存货时特风险 持量时存货组成部分（果组成部分持量时存 货集团重）集团项目组针存货计价实施求组 成部分注册会计师实施指定审计程序
重组成部分（参见准第四十条第四十二条）
50．根业务具体情况集团项目组组成部分财务信息 层面进行汇总实施分析程序实施分析程序结果 佐证集团项目组出结汇总重组成部分财务信 息存特风险
51．根准第四十二条求集团项目组确定选择少组 成部分选择组成部分选择组成部分财务信息执 行工作类型受列素影响：
（1）预期重组成部分财务信息获取审计证程度
（2）组成部分新设立收购
（3）组成部分否发生重变化
（4）部审计否组成部分执行工作部审计工作 集团审计影响
（5）组成部分否应相系统程序
（6）集团层面控制运行效性
（7）通集团层面实施分析程序识出异常波动
（8）类组成部分相某组成部分否集团具财 务重性导致风险
（9）否法律法规求原需组成部分执行审计

选择审计单位预见类组成部分增加识组 成部分财务信息重错报性组成部分选择通常实行定期 轮换
52．集团项目组中国注册会计师审阅准第2101号
——财务报表审阅相关求根具体情况组成部分财务信息 实施审阅集团项目组实施追加程序作审阅程序补 充
53．指南第13段述集团包括重组成部分 情况集团项目组准第四十二条规定确定 组成部分财务信息拟执行工作类型获取形成集团审计意见 充分适审计证果集团项目组组成部分注册会计师 仅测试集团层面控制组成部分财务信息实施分析程序集团项 目组通常太获取形成集团审计意见充分适审计 证
（二）参组成部分注册会计师工作（参见准第四十三条 第四十四条）
54．影响集团项目组参组成部分注册会计师工作素包 括：
（1）组成部分重程度
（2）识出导致集团财务报表发生重错报特风险
（3）集团项目组组成部分注册会计师解 果组成部分重组成部分组成部分中识出特风险
集团项目组需实施准第四十三条第四十四条规定程序 果组成部分重组成部分集团项目组参组成部分注

册会计师工作性质时间安排范围根集团项目组组成部 分注册会计师解该组成部分重组成部分 事实成次考虑素例某组成部分未视 重组成部分集团项目组决定参组成部分注册会计师风 险评估集团项目组组成部分注册会计师专业胜力非 重疑虑（认缺乏行业专门知识）者组成部分注册会计 师未处积极效监环境中
55．集团项目组参组成部分注册会计师工作方式取决 集团项目组组成部分注册会计师解准第四十三条 第四十四条第五十五条规定外方式包括：
（1）组成部分理层组成部分注册会计师会谈获取组 成部分环境解
（2）复核组成部分注册会计师总体审计策略具体审计计划
（3）实施风险评估程序识评估组成部分层面重错报 风险集团项目组单独组成部分注册会计师实施类程 序
（4）设计实施进步审计程序集团项目组单独组 成部分注册会计师设计实施类程序
（5）参加组成部分注册会计师组成部分理层总结会议 重会议
（6）复核组成部分注册会计师审计工作底稿相关部分
十合程 合调整重分类事项（参见准第四十七条） 56．合程需集团财务报表中列报金额作出调整

类调整常规交易处理系统会受针财务信息 控制约束集团项目组类调整适性完整性准确性 评价包括：
（1）评价重调整否恰反映相关事项交易
（2）确定重调整否集团理层组成部分理层（ 适）正确计算处理授权
（3）确定重调整否适证支持充分记录
（4）检查集团部交易未实现部交易损益集团部 余额否核致抵销
十组成部分注册会计师沟通（参见准第五十三条 第五十四条）
57．果集团项目组组成部分注册会计师间未建立效 双沟通关系存集团项目组法获取形成集团审计意见 充分适审计证风险集团项目组清晰时通报 工作求集团项目组组成部分注册会计师间形成效双 沟通关系基础
58．集团项目组工作求通常采指令函形式指南附录
6列示需指令函中列明通报事项包括准 求必须进行通报事项集团项目组认必通报事 项组成部分注册会计师已执行工作集团项目组沟通 通常采备忘录执行工作报告形式然集团项目组组 成部分注册会计师沟通定采书面形式例集团项目组 组成部分注册会计师讨识出特风险复核审计工 作底稿相关部分然采种形式进行沟通准

审计准中工作底稿记录求然适
59．配合集团项目组时果法律法规未予禁止组成部分注 册会计师允许集团项目组接触相关审计工作底稿
60．果集团项目组成员时担组成部分注册会计师双方通 书面沟通外形式实现清晰沟通目标例：
（1）组成部分注册会计师接触集团总体审计策略具体审计计 划满足准第五十三条规定沟通求
（2）集团项目组复核组成部分注册会计师审计工作底稿 充分实现准第五十四条规定沟通目
十二评价审计证充分性适性
（）复核组成部分注册会计师审计工作底稿（参见准第 五十五条第（二）项）
61．组成部分注册会计师审计工作底稿中部分集团审计 相关具体情况集团项目组复核时通常关 注导致集团财务报表发生重错报特风险相关审计工 作底稿组成部分注册会计师审计工作底稿组成部分注册会计 师会计师事务复核程序进行复核事实影响集团 项目组复核范围
（二）审计证充分性适性（参见准第五十七条第 五十八条）
62．果认未获取充分适审计证作形成集团审计 意见基础集团项目组求组成部分注册会计师组成部分财 务信息实施追加程序果行集团项目组直接组成部 分财务信息实施程序

63．集团项目合伙错报（该错报集团项目组识 组成部分注册会计师告知）汇总影响评价够确定集 团财务报表整体否存重错报
十三集团理层治理层沟通
（）集团理层沟通（参见准第五十九条第六十 条）
64．中国注册会计师审计准第1141号——财务报表审计中 舞弊相关责注册会计师理层治理层（果理层涉嫌 舞弊）通报舞弊事项作出规定
65．集团理层求集团项目组某重敏感信息保密 组成部分财务报表产生重影响组成部分理层尚未知悉 事项包括：
（1）潜诉讼
（2）重营性资产处置计划
（3）期事项
（4）重法律协议
（二）集团治理层沟通（参见准第六十二条）
66．集团项目组集团治理层通报事项包括组成部分注 册会计师提请集团项目组关注集团项目组根职业判断认 集团治理层责相关重事项集团治理层沟通集团审 计程中时点进行例准第六十二条第（）项 第（二）项述事项集团项目组确定组成部分财务信息 相关工作进行沟通准第六十二条第（三）项述事项 审计结束时进行沟通准第六十二条第（四）项第

（五）项述事项事项发生时进行沟通

附录 1：（参见指南第 19 段）

集团项目组法获取充分适审计证出具保留意见 审计报告参考格式

背景信息：
（1）非市实体整套合财务报表进行审计该审计属集 团审计审计单位拥子公司（适中国注册会计师审计 准第 1401 号——集团财务报表审计特殊考虑）
（2）附录提供两种参考格式：参考格式 1 中理层 ×× 财务报告编制基础规定编制合财务报表该编制基础允许 审计单位列报合财务报表注册会计师仅合财务报表发表审 计意见参考格式 2 中理层企业会计准规定编制合 财务报表母公司财务报表注册会计师时合财务报表母公 司财务报表发表审计意见附录时注册会计师需根适 财务报告编制基础求采适参考格式
（3）审计业务约定条款体现中国注册会计师审计准第 1111 号——审计业务约定条款达成致意见中关理层合财务 报表责描述
（4）集团项目组接触组成部分会计记录理层注 册会计师法获取权益法核算某重组成部分（投 资账面价值计 1500 万元集团合总资产计 6000 万元）相关充 分适审计证
（5）集团项目组阅读该组成部分截 20×1 年 12 月 31 日已

审计财务报表审计报告考虑集团理层持该组成部 分相关财务信息
（6）根集团项目合伙职业判断法获取充分适 审计证集团财务报表影响重具广泛性
（7）适相关职业道德求中国注册会计师职业道德守
（8）基获取审计证根中国注册会计师审计准第 1324 号——持续营注册会计师认导致审计单位持 续营力产生重疑虑事项情况存重确定性
（9）注册会计师未求决定沟通关键审计事项
（10）注册会计师审计报告日前已获取信息导致 合财务报表发表保留意见事项影响信息
（11）负责监督财务报表员负责编制财务报表员
（12）财务报表审计外注册会计师承担法律法规求 报告责注册会计师决定审计报告中履行报告责

参考格式 1：仅合财务报表发表审计意见

审计报告


ABC 股份限公司全体股东：
合财务报表出具审计报告1
（）保留意见



1果审计报告中包含相关法律法规求报告事项部分需加入标题

审计 ABC 股份限公司子公司（简称 ABC 集团） 合财务报表包括 20×1 年 12 月 31 日合资产负债表20×1 年 度合利润表合现金流量表合股东权益变动表相关合 财务报表附注
认形成保留意见基础部分述事项产生影 响外附合财务报表重方面×× 财务报告编制基础 规定编制公允反映 ABC 集团 20×1 年 12 月 31 日合财务状
况 20×1 年度合营成果合现金流量
（二）形成保留意见基础
合财务报表附注×述20×1 年 1 月 ABC 股份限公司（ 简称 ABC 公司）购买 XYZ 限责公司（简称 XYZ 公司） 30股权采权益法核算 XYZ 公司长期股权投资20×1 年 12 月 31 日该项长期股权投资账面价值计民币 1500 万元20×1 年度采权益法确认投资收益 100 万元未获取 XYZ 公 司财务信息法接触 XYZ 公司理层执行 XYZ 公司审计工 作注册会计师法该项长期股权投资账面价值 ABC 公司确认 20×1 年度投资收益获取充分适审计证
中国注册会计师审计准规定执行审计工作审计 报告注册会计师合财务报表审计责部分进步阐述 准责中国注册会计师职业道德守 独立 ABC 集团履行职业道德方面责相信 获取审计证充分适发表保留意见提供基础
（三）信息
[中国注册会计师审计准第 1521 号——注册会计师

信息责规定报告见<中国注册会计师审计准第 1521
号——注册会计师信息责>应指南附录 2 中参考格 式 6]
（四）理层治理层合财务报表责
[中国注册会计师审计准第 1501 号——财务报表形成 审计意见出具审计报告规定报告见<中国注册会计师审计 准第 1501 号——财务报表形成审计意见出具审计报告>应 指南参考格式 2]
（五）注册会计师合财务报表审计责
[中国注册会计师审计准第 1501 号——财务报表形成 审计意见出具审计报告规定报告见<中国注册会计师审计 准第 1501 号——财务报表形成审计意见出具审计报告>应 指南参考格式 22]
二相关法律法规求报告事项
[中国注册会计师审计准第 1501 号——财务报表形成 审计意见出具审计报告规定报告见<中国注册会计师审计 准第 1501 号——财务报表形成审计意见出具审计报告>应 指南参考格式 2]

×× 会计师事务 中国注册会计师：×××
（盖章） （签名盖章） 中国注册会计师：×××
（签名盖章）



2 参考格式需非市实体求进行适改写

中国×× 市 20×2 年×月×日

参考格式 2：合财务报表母公司财务报表发表审计意见

审计报告


ABC 股份限公司全体股东：
财务报表出具审计报告3
（）保留意见
审计 ABC 股份限公司（简称 ABC 公司）财务报表 包括 20×1 年 12 月 31 日合母公司资产负债表20×1 年度合 母公司利润表合母公司现金流量表合母公司股东权 益变动表相关财务报表附注
认形成保留意见基础部分述事项产生影 响外附财务报表重方面企业会计准规定编 制公允反映 ABC 公司 20×1 年 12 月 31 日合母公司财务状
况 20×1 年度合母公司营成果现金流量
（二）形成保留意见基础
财务报表附注×述20×1 年 1 月ABC 公司购买 XYZ 限责公司（简称 XYZ 公司） 30股权采权益法核算 XYZ 公司长期股权投资20×1 年 12 月 31 日该项长期股权投资 账面价值 1500 万元20×1 年度采权益法确认投资收益 100 万元未获取 XYZ 公司财务信息法接触 XYZ 公司



3果审计报告中包含相关法律法规求报告事项部分需加入标题

理层执行 XYZ 公司审计工作注册会计师法该项长期 股权投资账面价值 ABC 公司确认 20×1 年度投资收益获取充 分适审计证
中国注册会计师审计准规定执行审计工作审计 报告注册会计师财务报表审计责部分进步阐述 准责中国注册会计师职业道德守独立 ABC 公司履行职业道德方面责相信 获取审计证充分适发表保留意见提供基础
（三）信息
ABC 公司理层（简称理层）信息负责信 息包括[X 报告中涵盖信息包括财务报表审计报告]
财务报表发表审计意见涵盖信息 信息发表形式鉴证结
结合财务报表审计责阅读信息 程中考虑信息否财务报表审计程中解 情况存重致者似存重错报
基已执行工作果确定信息存重错报 应报告该事实述形成保留意见基础部分述 法 20×1 年 12 月 31 日 ABC 公司 XYZ 公司投资账面价值 ABC 公司持股例计算 XYZ 公司年度净收益份额获取充 分适审计证法确定该事项相关信息 否存重错报
（四）理层治理层财务报表责
理层负责企业会计准规定编制财务报表实现公

允反映设计执行维护必部控制财务报表存 舞弊错误导致重错报
编制财务报表时理层负责评估 ABC 公司持续营力 披露持续营相关事项（适）运持续营假设非 计划进行清算终止运营现实选择
治理层负责监督 ABC 公司财务报告程
（五）注册会计师财务报表审计责
目标财务报表整体否存舞弊错误导致 重错报获取合理保证出具包含审计意见审计报告合理保 证高水保证保证审计准执行审计某重 错报存时总发现错报舞弊错误导致果合理预 期错报单独汇总起影响财务报表者财务报表作出 济决策通常认错报重
审计准执行审计工作程中运职业判断 保持职业怀疑时执行工作：
（1）识评估舞弊错误导致财务报表重错报风险 设计实施审计程序应风险获取充分适审计证 作发表审计意见基础舞弊涉串通伪造意遗漏 虚假陈述凌驾部控制未发现舞弊导致重错报 风险高未发现错误导致重错报风险
（2）解审计相关部控制设计恰审计程序 目非部控制效性发表意见4
（3）评价理层选会计政策恰性作出会计估计相关


4果注册会计师结合财务报表审计部控制效性发表意见应删目非部控制
效性发表意见措辞

披露合理性
（4）理层持续营假设恰性出结时根 获取审计证导致 ABC 公司持续营力产生重 疑虑事项情况否存重确定性出结果出结 认存重确定性审计准求审计报告中提请报表 者注意财务报表中相关披露果披露充分应发表 非保留意见结基截审计报告日获信息然 未事项情况导致 ABC 公司持续营
（5）评价财务报表总体列报结构容评价财务报表 否公允反映相关交易事项
（6） ABC 公司中实体业务活动财务信息获取充分适 审计证财务报表发表审计意见负责指导监督执 行集团审计审计意见承担全部责
治理层计划审计范围时间安排重审计发现等事 项进行沟通包括沟通审计中识出值关注部控制缺 陷
二相关法律法规求报告事项
[部分格式容取决法律法规报告责性质 规定部分应说明相关法律法规规定事项（报告责） 非报告责涉事项审计准规定报告责涉事 项相果涉相事项报告责审计准规定 报告素部分列示报告责审计准规定报告责 涉事项审计报告中措辞够报告责审计准 规定责予清楚区分（差异存）时两者合列

示（包含财务报表出具审计报告部分中适副 标题）]

×× 会计师事务 中国注册会计师：×××
（盖章） （签名盖章） 中国注册会计师：×××
（签名盖章）
中国×× 市 20×2 年×月×日

附录2：（参见指南第23段）

集团项目组需解事项示例

附录广泛涵盖集团项目组需解集团审计相关事 项非事项项集团审计业务相关外附录非 事项完整列示
集团层面控制
1．集团层面控制包括列方面组合：
（1）集团理层组成部分理层讨关业务发展业绩评 价定期会议
（2）组成部分营财务成果监控包括够集团理 层根预算监控组成部分业绩采取适行动定期汇报制度
（3）集团理层风险评估程识分析理营风 险（包括导致集团财务报表发生重错报舞弊风险）程
（4）集团部交易未实现部交易损益集团部余 额进行监控控制调节抵销
（5）监控组成部分时报财务信息评估准确性完 整性程
（6）集团整体部分享采统信息技术般控制中 央信息技术系统
（7）全部某组成部分享信息系统中控制活动
（8）控制监督包括部审计评估程序
（9）统政策程序包括集团财务报告程序手册

（10）集团层面方案适整集团行守防止舞 弊方案
（11）组成部分理层职责分派安排
2．情况部审计作集团层面控制项 容部审计职集中集团时果集团项目组计划利部 审计员工作需中国注册会计师审计准第1411号—— 利部审计员工作规定评价专业胜力客观性
二合程 集团项目组列方面解合程： 1．适财务报告编制基础关事项
（1）组成部分理层适财务报告编制基础解程度
（2）适财务报告编制基础组成部分进行识会 计处理程
（3）适财务报告编制基础提供分部报告识需 单独报告分部程
（4）适财务报告编制基础识关联方关系交易 程
（5）适集团财务报表会计政策会计政策期发 生变化新发布修订会计准发生变化
（6）果组成部分报告期末集团组成部分财务信 息进行调整程序
2．合程关事项
（1）集团理层解组成部分运会计政策程基集 团财务报表目确保编制组成部分财务信息运统会计政策

程（适）确保适财务报告编制基础识调整会 计政策差异程
统会计政策指集团根适财务报告编制基础会 计确认计量报告中采原基础会计处理方法组成部 分采统会计政策处理报告类似交易会计期间保 持致会计政策通常集团理层发布财务报告程序手册 报告文件包中予说明
（2）集团理层基合目确保组成部分完整准确时 报告财务信息程
（3）境外组成部分财务信息折算集团财务报表采记账 位币程
（4）组织信息技术服务财务报表合程（包括合 程工动化阶段）合程阶段采工控 制动化控制
（5）集团理层获知期事项程
3．合调整关事项
（1）记录合调整程包括记录相关会计分录作出授 权处理负责合程员验
（2）适财务报告编制基础求合调整
（3）事项交易进行合调整商业理
（4）组成部分间交易频率性质规模
（5）监督控制调节抵销集团部交易未实现部交易 损益集团部账户余额程序
（6）适财务报告编制基础收购资产负债账

面价值调整公允价值措施商誉进行摊销（适） 商誉进行减值测试程序
（7）控股股东少数股东某组成部分亏损作出安排（例 少数股东权益承担弥补亏损义务）

附录3：（参见指南第30段）

表明集团财务报表存重错报风险 情况事项示例

附录包括表明集团财务报表存重错报风险情况 事项非情况事项项集团审计业务相关 外附录非事项完整列示
1．复杂集团结构特常发生购处置重组交易
2．薄弱公司治理结构包括透明决策程序
3．存集团层面控制集团层面控制效包括集团 理层监督组成部分业务活动营成果时获取充分信息
4．组成部分境外营业务活动受诸素影响 非正常政府干预（贸易财政政策外汇股利汇出限制） 汇率波动
5．组成部分业务活动包含较高风险包括长期合约 创新复杂金融工具进行交易
6．组成部分财务信息否需适财务报告编制基础 规定包括集团财务报表中存确定性例否存需合 特殊目实体非交易性实体
7．异常关联方关系交易
8．前合时发生集团部余额调节致情况
9．存涉组成部分复杂交易
10．组成部分运会计政策集团致

11．组成部分报告期末集团操交易时间 安排
12．前存未授权完整合调整事项
13．集团采激进税务筹划政策处避税天堂实体 事量现金交易
14．频繁变更负责组成部分财务信息审计注册会计师

附录4：（参见指南第35段）

组成部分注册会计师确认函参考格式

附录示函件非标准格式组成部分注册会计师视具体情 况采格式
集团项目组通常组成部分注册会计师开始组成部分财务信 息执行相关工作前取确认函

××会计师事务：
已收贵 20×2 年×月×日发出指令函求 ABC 集团公司属子公司 XYZ 公司 20×1 年度财务信息执行指令函 中列工作函确认贵审计 ABC 集团公司 20×1 年度集 团财务报表相关事项
确认：
1．指令函求执行工作（：提醒贵 [列明具体原]满足贵列求：[列明指令具体 求]）
2．求清晰够理解求（：希 贵够详细阐明列求：[列明指令具体求]）
3．配合贵工作提供相关工作底稿 认：
1．XYZ公司财务信息包括ABC集团公司集团财务报表 中

2．贵认必参应贵求 XYZ 公司
20×1 年度财务信息执行工作
3．贵计划工作进行评价贵认适 ABC 集团公司合财务报表审计中利工作
计划 XYZ 公司财务信息执行工作确认：
1．充分解中国注册会计师职业道德守求足履 行集团财务报表审计中责遵守求特 ABC 集团公司集团组成部分符合中国注册会计 师职业道德守[监机构名称文件名称]独立性求
2．充分解中国注册会计师审计准求足履行 集团财务报表审计中责工作中遵守求
3．拥 XYZ 公司财务信息执行相关工作专门技
4．充分解企业会计准ABC集团公司财务报告程序手 册求足履行集团财务报表审计中责
XYZ 公司财务信息执行相关工作程中果述声明 事项出现变化时通知贵


××会计师事务（盖章） 注册会计师（签名盖章）
20×2 年×月×日

附录5：（参见指南第47段）


审计该组成部分财务信息*
（第三十九条）
审计该组成部分财务信息
*者审计特风险相 关账户余额 类类交易披露事 项实施特定审计程序（第 四十条)
重组成部分集团层面实施分析程序
（第四十条）
进步选择组成部分：审计该组成部分财务信息*者审计 账户余额类类交易披露事项审阅该组成部分 财务信息实施特定程序（第四十二条）
* 组成部分重 性水

组成部分否财务
集团具重 性？（第三十九条）
否

否特定性质情况
组成部分存导致集团 财务报表产生重错报特 风险？（第四十条）
否
否够获取充分适审
计证作形成集团审计 意见基础？（第四十二条）

组成部分注
册会计师沟通
（第五十三 条）
否


附录6：（参见指南第58段）

列入集团项目组指令函事项

准求组成部分注册会计师沟通事项楷体列示


组成部分注册会计师计划工作相关事项
1．组成部分注册会计师知悉集团项目组利工作前提 求组成部分注册会计师确认配合集团项目组工作
2．完成审计工作时间求
3．集团项目组计划集团理层会谈日期计划组成 部分理层组成部分注册会计师会谈日期
4．联系
5．组成部分注册会计师应执行工作集团项目组工作 利双方审计初期审计程中协调配合安排包括集 团项目组拟参组成部分注册会计师工作
6．集团审计相关职业道德求特独立性求例 果法律法规禁止集团项目组利部审计员提供直接协助集团 项目组需考虑种禁止否样适组成部分注册会计师果 样适需组成部分注册会计师沟通时提事项
7．组成部分财务信息实施审计审阅情况组成部分 重性针特定类交易账户余额披露采 重性水（适）界值超界值错报视 集团财务报表明显微错报

8．集团理层编制关联方清单集团项目组知悉 关联方集团项目组应求组成部分注册会计师时沟通集团理 层集团项目组前未识出关联方
9．拟集团部交易未实现部交易损益集团部余 额执行工作
10．法定报告责指引集团理层部控制 效性认定出具报告
11．果完成组成部分财务信息相关工作时间集团项目组 集团财务报表形成结时间存间隔期事项进行复核具体 指引
二组成部分注册会计师执行工作相关事项
1．集团项目组全部部分组成部分享处理系统中控制 活动进行测试结果拟组成部分注册会计师实施控制测 试
2．识出组成部分注册会计师工作相关舞弊错 误导致集团财务报表发生重错报特风险集团项目组应求 组成部分注册会计师时沟通识出组成部分 舞弊错误导致集团财务报表发生重错报特风险 组成部分注册会计师针特风险采取应措施
3．果部审计组成部分层面控制组成部分相关控 制执行相关工作求获取部审计员工作结果
4．求时沟通组成部分财务信息执行工作中获取 集团项目组初进行集团层面风险评估基审计证相矛盾 审计证

5．求获取组成部分理层遵守适财务报告编制基础书 面声明已披露组成部分财务信息运会计政策集团财务报 表运会计政策存差异声明
6．组成部分注册会计师需记录事项 三事项 1．求时集团项目组报告列事项：
（1）重会计财务报告审计事项包括会计估计相关 判断
（2）组成部分持续营状况相关事项
（3）诉讼索赔相关事项
（4）组成部分注册会计师组成部分财务信息执行工作中注 意值关注部控制缺陷显示存舞弊信息
2．求快集团项目组报告重异常事项
3．完成组成部分财务信息相关工作集团项目组沟通 准第五十四条列事项求


中国注册会计师审计准第 1411 号
——利部审计员工作 应指南
（2019 年 3 月 29 日修订）


部审计定义（参见准第十二条）
1 部审计目标范围通常包括旨评价改进审计单位 治理风险理部控制效性实施鉴证咨询活动例 ：
（1）公司治理关活动 部审计评估审计单位治理流程否够实现列方
面目标：道德价值观绩效理问责机制组织适范 围传达风险控制信息治理层注册会计师部审计员 理层间效沟通
（2）风险理关活动
①部审计助审计单位识评价面重风险 改善风险理部控制（包括财务报告程效性）
②部审计实施程序助审计单位发现舞弊情形

（3）部控制关活动
①评价部控制部审计承担复核部控制评价部控
制运行部控制提出改进建议等方面特定责种情 况部审计部控制提供鉴证例部审计计划实

施测试程序理层治理层部控制设计执行运 行效性提供鉴证包括审计相关部控制
②检查财务营信息部审计求复核识确 认计量分类报告财务营信息方法针事项实施 专门调查包括交易账户余额程序进行详细测试
③复核营活动部审计求复核审计单位营活动

（包括非财务活动）济性效率效果

④复核遵守法律法规情况部审计求复核审计单 位法律法规外部求理层政策指令部求 遵守情况
2部审计类似活动审计单位部拥名称 部门实施部审计工作部分全部外包第三方服务提供 者执行部审计部门名称部审计工作否审计 单位第三方服务提供者执行注册会计师判断否利 部审计工作唯决定素相反决定素相关活动性质 部审计审计单位中位相关政策程序部审计员 客观性支持程度部审计员胜力部审计系统 规范化方法准提部审计工作时包括部门 第三方服务提供者实施具备特征相关活动
3外审计单位中部审计外承担营理职责 部门通常面客观性利影响视准 述部审计部分部门执行控制活动构成

中国注册会计师审计准第 1231 号——针评估重错报 风险采取应措施测试范围者兼理实施监 督控制认等部审计
4然部审计注册会计师目标部审计实施 注册会计师财务报表审计中相似审计程序果存种情况 注册会计师通列种种方式利部审计工作实 现审计目：
（1）获取注册会计师评估错误舞弊导致重错报风 险关信息中国注册会计师审计准第 1211 号——通 解审计单位环境识评估重错报风险求注册会计师 解部审计职范围部审计审计单位组织结构中 位作部审计已实施拟实施活动询问适 部审计员（果审计单位设类部门岗位员）
（2）非法律法规禁止某程度施加限制注册会计 师进行适评价决定利部审计相关期间工作 部分代应注册会计师直接获取审计证
外非法律法规禁止某程度施加限制注册会计 师利部审计员指导监督复核实施审计程序（ 准指提供直接协助）
二确定否利领域利程度利部 审计工作
（）评价部审计

客观性胜力（参见准第十五条第（）项第（二） 项）
5注册会计师确定否利部审计工作实现审计 目具体情况利部审计工作性质范围时 需运职业判断
6确定否利部审计工作果利利部 审计工作性质范围具体情形否适时部审计审计 单位中位相关政策程序支持部审计员客观性程度 部审计员胜力尤重
7客观性指执行工作时避免偏见利益突影 响凌驾职业判断力列素影响注册会计师客 观性评价：
（1）部审计审计单位中位（包括部审计权限 问责机制）否支持职业判断避免偏见利益突 影响凌驾力例部审计员否治理层具备适 权限理员报告工作果部审计理层报告工作否 够直接接触治理层
（2）部审计承担职责否存相互突承担部审 计外理营职责
（3）治理层否监督部审计相关聘决策决定适 薪酬政策
（4）理层治理层否部审计施加约束限制

限制注册会计师沟通部审计发现问题

（5）部审计员否相关职业团体会员该职业团体 求部审计员遵守客观性相关职业标准审计单位 部政策否实现相目标
8部审计员胜力指部审计员获保持 职相关知识技总体够达职完成分 配工作遵守适职业标准水列素影响注册会计 师胜力评价：
（1）部审计否拥审计单位规模营性质相适应 充分适资源
（2）否制定招聘培训工作分配方面政策
（3）部审计员否充分技术培训精通审计业务 例注册会计师进行评估时考虑相关标准包括部审 计员拥相关专业资格验
（4）部审计员否具备审计单位财务报告适财 务报告编制基础关必备知识部审计员否拥必 技（特定行业知识）执行审计单位财务报表相关工作
（5）部审计员否相关职业团体会员该职业团体 求部审计员遵守包括职业继续教育求相关职业标准
9客观性胜力程度等部审计审 计单位中位相关政策程序部审计员客观性提供 越充分支持部审计员胜力水越高注册会计师越

利越领域利部审计工作然部审计 审计单位中位相关政策程序部审计员客观性 提供强力支持弥补部审计员胜力足 样部审计员高水胜力弥补部审计审计单 位中位政策程序难充分支持部审计员客观性 足
运系统规范化方法（参见准第十五条第（三）项）

10运系统规范化方法部审计活动进行计划实施 监督复核记录部审计活动区审计单位部实 施监督控制活动
11列素影响注册会计师确定部审计否运系统 规范化方法：
（1）针风险评估工作计划工作底稿报告等领域否 存书面部审计程序指引书面部审计程序指引 适性情况（性质范围审计单位规模环境相适 应）
（2）部审计否恰质量控制政策程序例质量 控制准第 5101 号——会计师事务执行财务报表审计审阅 鉴证相关服务业务实施质量控制中规定适部审计 政策程序（领导责力资源业务执行相关政策程 序）相关职业团体部审计员制定标准中提出质量控制 求职业团体制定适求定期进行外部质量

评估

利部审计工作情形（参见准第十六条）

12注册会计师部审计审计单位中位相关政策 程序否足支持部审计员客观性部审计员胜 力否运系统规范化方法评价表明部审计工作质 量风险高利工作作审计证适
13针指南第 78 11 段中考虑素单素 考虑通常足出出审计目利部审计工作结 素单独汇总起进行考虑非常重例 部审计审计单位中位评价部审计员客观性利 影响时尤重果部审计理层报告视部审计 客观性重利影响非存素（指南第 7 段描述 素）够汇总起提供充分防范措施种利影响降接受 水
14外中国注册会计师职业道德守规定果注册会计师 接受委托审计客户提供部审计服务提供部审计服务 结果执行审计工作时加利评价产生利影响 项目组没适评价部审计服务结果未运 会计师事务外员执行部审计工作时相水职业怀疑 情况利部审计服务结果中国注册会计师职业道德守针 特定情形作出禁止性规定针情形规定利影响降 接受水采取防范措施

（二）确定利部审计工作性质范围

影响确定利部审计工作性质范围素（参见准 第十七条第十九条）
15旦注册会计师确定够利部审计工作实现审计目 首先需考虑拟利部审计已执行拟执行工作性质 范围否注册会计师根中国注册会计师审计准第 1201 号
——计划审计工作制定总体审计策略具体审计计划相关

16注册会计师利部审计工作例子包括：
（1）部控制运行效性测试
（2）仅涉限判断实质性程序
（3）存货监盘
（4）追踪交易财务报告信息系统中处理程（穿行测试）
（5）遵守法律法规情况测试
（6）某情况属集团重组成部分子公司财 务信息进行审计审阅（果中国注册会计师审计准第 1401 号——集团财务报表审计特殊考虑中求突）
17根准第十八条规定注册会计师部审计位 相关政策程序部审计员客观性提供支持充分程度 部审计员胜力作评价注册会计师拟利部审计 工作性质范围决策产生影响外部审计计划执行 评价部审计工作时涉判断程度评估认定层次重错报 风险注册会计师需考虑素准第十六条规定注

册会计师利部审计工作实现审计目情形

计划实施审计程序评价审计结果时涉判断（参见准 第十八条第（）项第三十条第（）项）
18 根准第十八条规定计划实施审计程序评价审 计证时需运判断程度越高注册会计师需直接实施审计 程序越仅利部审计工作注册会计师提供充分 适审计证
19注册会计师发表审计意见独立承担责注册会计 师审计业务中需准第十八条规定作出重判断重 判断包括方面：
（1）评估重错报风险
（2）评价实施测试充分性
（3）评价理层运持续营假设适性
（4）评价重会计估计
（5）评价财务报表披露适性影响审计报告事项 评估重错报风险（参见准第十八条第（二）项） 20特定账户余额交易类披露评估认定层次重
错报风险越高计划实施审计程序评价审计程序结果时涉 判断通常越种情况注册会计师获取充分适 审计证时需根准第十八条规定更直接实施审计 程序减少利部审计工作外<中国注册会计师审计准 第 1101 号——注册会计师总体目标审计工作基求>应

指南述评估重错报风险越高注册会计师需获取越 说服力审计证需更直接实施审计程序
21中国注册会计师审计准第 1211 号——通解审计 单位环境识评估重错报风险述特风险需特 审计考虑特风险相关时注册会计师部审计工作 利限涉限判断程序外非重错报风险处低水 否仅利部审计工作审计风险降接受低水 减轻注册会计师直接实施某测试需
22根准规定实施审计程序导致注册会计师重新 评价重错报风险评估结果影响注册会计师确定 否利部审计工作否必继续运准
治理层沟通（参见准第二十条）

23根中国注册会计师审计准第 1151 号——治理层沟 通规定注册会计师应治理层沟通计划审计范围时间安 排总体情况拟利部审计工作注册会计师总体审计策略 必组成部分治理层理解拟采审计方法相关
三利部审计工作
（）部审计讨协调（参见准第二十条）

24注册会计师部审计员讨拟利部审计工作 作协调工作基础时讨列方面：
（1）工作时间安排
（2）已执行工作性质

（3）审计工作涵盖范围
（4）财务报表整体重性（适包括特定类交易 账户余额披露重性水）实际执行重性
（5）选取测试项目拟采方法样规模
（6）执行工作记录
（7）复核报告程序
25某情况注册会计师部审计间协调效 例：
（1）审计期间隔段适时间进行讨
（2）注册会计师告知部审计员影响部审计重事 项
（3）注册会计师告知够接触部审计相关报告 某重事项影响注册会计师工作时注册会计师够知悉 部审计注意重事项注册会计师够考虑事 项审计业务影响
26中国注册会计师审计准第 1101 号——注册会计师总体 目标审计工作基求应指南阐述计划审计工作执 行审计工作时保持职业怀疑重性包括作审计证文件记 录询问答复性产生怀疑信息保持警觉整审 计程中部审计沟通部审计员机会提醒注册会 计师关注影响工作事项注册会计师够识评估 重错报风险时考虑类信息外果类信息表明存较

高财务报表重错报风险者舞弊事实舞弊嫌疑舞弊指控 注册会计师根中国注册会计师审计准第 1141 号——财务报 表审计中舞弊相关责规定识舞弊导致重错报风险时 加考虑
（二）确定部审计工作适性程序（参见准第二十三条 第二十四条）
27注册会计师计划利全部部审计工作（注册会计师 部审计工作作整体予考虑）实施审计程序 评价部审计工作总体质量客观性提供基础
28评价部审计已执行工作出结质量注册会 计师实施准第二十四条规定重新执行程序外实施 列程序：
（1）询问适部审计员
（2）观察部审计实施审计程序
（3）复核部审计工作计划工作底稿
29涉职业判断越评估重错报风险越高部审计 审计单位中位相关政策程序部审计员客观性 支持程度越低者部审计员胜力水越低时注册会 计师需针部审计工作整体实施越审计程序支持获取 充分适审计证形成审计意见程中利部审计工作 决策
重新执行（参见准第二十四条）

30准言重新执行包括注册会计师独立实施审计程序 验证部审计已出结目标通检查已部审计 检查项目实现者果该方法行通检查足够未 部审计检查类似项目实现相目标指南第 28 段提注册会计师实施审计程序相重新执行 评价部审计工作适性提供更具说服力审计证注 册会计师必利部审计工作领域均实施重新执行程 序根准第二十四条规定注册会计师应拟利部 审计工作整体实施某重新执行程序注册会计师更针部审 计计划实施审计程序评价审计程序结果程中运较判断 重错报风险较高领域重点实施重新执行程序
四确定否利领域利程度利 部审计员提供直接协助
（）确定否利部审计员提供直接协助实现审计 目标（参见准第五条第二十六条第二十八条）
31某国家区法律法规禁止注册会计师利部审 计员提供直接协助国家区集团注册会计师需考虑 该禁止性规定否延伸组成部分注册会计师果需 组成部分注册会计师进行沟通时提事项
32指南第 7 段述客观性指执行工作时避免偏见 利益突影响凌驾职业判断力注册会计 师评价否存部审计员客观性利影响严重程度

时列素相关：

（1）部审计审计单位中位相关政策程序支持 部审计员客观性程度
（2）审计单位事负责某方面工作员存家庭私 关系该方面工作部审计工作相关
（3）审计单位中部审计工作相关分部部门部 审计员间关系
（4）审计单位类似职级员相致薪酬政策确定 薪酬外部审计员审计单位中拥重济利益
相关职业团体发布部审计员相关资料提供进 步指引
33存情形部审计员客观性产生利影 响非常重致没防范措施够降接受水例 防范措施适性受部审计员承担工作注册会计师审 计中重程度影响准第三十条第（）项第（二）项禁止 注册会计师利部审计员提供直接协助实施审计中涉重 判断程序涉较高重错报风险实施相关审计程 序评价收集审计证时需作出较判断程序部审计工 作涉评价产生利影响时样准第三十条 第（三）项第（四）项规定情形部审计员实施审计 程序
34评价某部审计员胜力时结合部审计员

分配务背景指南第 8 段提素 相关
（二）确定分配提供直接协助部审计员工作性 质范围（参见准第二十九条第三十条）
35指南第 15 段第 22 段提供相关指引确定分配 部审计员工作性质范围
36确定分配部审计员工作性质时注册会计 师需工作限制适领域某活动工作适合利 部审计员提供直接协助活动工作例子包括：
（1）讨舞弊风险然注册会计师根中国注册会 计师审计准第 1211 号——通解审计单位环境识评 估重错报风险规定询问部审计员审计单位舞弊风险
（2）确定中国注册会计师审计准第 1141 号——财务报表审 计中舞弊相关责中述预先通知程序
37类似根中国注册会计师审计准第 1312 号——函证 规定注册会计师应询证函保持控制评价实施函证程序 结果工作职责适合分配部审计员然部审计 员协助注册会计师收集必信息解决回函中符事项
38涉判断数量金额重错报风险确定分配 提供直接协助部审计员工作相关例应收账款计 价评估存较高风险领域时注册会计师核账龄准确 性工作分配部审计员提供直接协助然根账龄评价坏

账准备充分性涉较判断该程序分配部审计员提供 直接协助适
39注册会计师提供指导监督复核度部审计 员提供直接协助影响外界审计项目独立性法
五利部审计员提供直接协助（参见准第三十四条）

40部审计员注册会计师财务报表发表审计意 见时样独立审计单位注册会计师提供直接协助部审计 员工作指导监督复核项目组成员指导监督复核相 通常性质范围更广泛
41 例指导部审计员时注册会计师提醒部审 计员审计中发现会计审计问题告知注册会计师复核部 审计员执行工作时注册会计师考虑素包括获取审计证 否充分适否适合具体情况否支持出结




中国注册会计师审计准第 1501 号
——财务报表形成审计意见 出具审计报告应指南
（2019 年 3 月 29 日修订）


审计单位会计实务质量（参见准第十三条）
1．理层需财务报表中金额披露作出量判断
2．中国注册会计师审计准第 1151 号——治理层沟通应 指南包含会计实务质量方面讨考虑审计单位会计实务质 量时注册会计师注意理层判断中存偏注册会计师 认缺乏中立性产生累积影响连未更正错报影响导致财务 报表整体存重错报理层缺乏中立性影响注册会计师财务报 表整体否存重错报评价缺乏中立性迹象包括列情形：
（1）理层注册会计师审计期间提请注意错报进行选择性更 正例果更正某错报增加盈利该错报予更正反 果更正某错报减少盈利该错报予更正
（2）理层作出会计估计时存偏
3．中国注册会计师审计准第1321号——审计会计估计（包括公允 价值会计估计）相关披露涉理层作出会计估计时存偏 出单项会计估计否合理结时存理层偏迹象 身构成错报然迹象影响注册会计师财务报表整体 否存重错报评价


二财务报表中恰披露会计政策
4．评价财务报表否恰披露选择运重会计政策时注册 会计师考虑事项包括：
（1）适财务报告编制基础求包括重会计政策相关 披露否均已披露
（2）已披露重会计政策信息否相关反映审计单位 营环境特定情况适财务报告编制基础规定确认计量 列报标准运财务报表中类交易账户余额披露
（3）披露重会计政策明晰性 三财务报表中列报信息相关性性性理解性 5．评价财务报表理解性包括考虑列事项：
（1）财务报表中信息否清晰简洁形式列报
（2）重披露位置否够披露适突出显示（例 认审计单位特定信息者具价值时）披露交叉索引 否适避免者识必信息时遇重困难
四披露重交易事项财务报表传递信息影响（参见准 第十四条第（五）项）
6．通目编制基础编制财务报表通常反映审计单位财务 状况营成果现金流量基适财务报告编制基础注册会计师 需评价财务报表否作出充分披露财务报表预期者够理解 重交易事项审计单位财务状况营成果现金流量影响评 价时考虑事项包括：
（1）财务报表中信息审计单位具体情况相关程度


（2）披露否充分帮助财务报表预期者理解：
①交易事项导致审计单位潜资产负债性质范围 潜资产负债满足适财务报告编制基础确认标准（确 认标准）
②交易事项导致重错报风险性质范围
③列报金额产生影响方法假设判断变化包括相关敏感 性分析
五评价财务报表否实现公允反映
7．注册会计师针财务报表否列报方面实现公允反映作评价 项职业判断根审计单位解审计程中获取审计 证注册会计师评价考虑审计单位事实具体情况变化等 注册会计师评价包括考虑实现公允反映需披露披露源 重事项（般说果合理预期错报影响财务报表者财 务报表整体作出济决策该错报重）例财务报告求 变化济环境影响
8．例评价财务报表否实现公允反映包括理层治理层 选择特定列报原考虑代方案进行讨讨举例说 包括：
（1）财务报表中金额汇总分解程度金额披露列报否掩 盖信息导致误导性信息
（2）适行业实务致性 六适财务报告编制基础说明（参见准第十六条） 9．〈中国注册会计师审计准第 1101 号——注册会计师总体目


标审计工作基求〉应指南述理层治理层（适） 编制财务报表需恰说明适财务报告编制基础种说明财务 报表者告知编制财务报表编制基础
10．财务报表符合适财务报告编制基础求（财 务报表涵盖期间效）时声明财务报表该编制基础编制 恰
11．适财务报告编制基础说明中严密修饰语限 定性语言（财务报表实质符合国际财务报告准求）恰 误导财务报表者
（）提两两财务报告编制基础
12．某情况财务报表声明两财务报告编制基础（ 某国家区财务报告编制基础国际财务报告准）编制 理层求愿选择时两编制基础规定编制财务报 表种情况两财务报告编制基础适财务报告编制基础 财务报表分符合财务报告编制基础求时声明财务 报表两编制基础编制恰财务报表需时符合两编 制基础求需调节视两财务报告编制基础编 制实务中时遵守两编制基础性非某国家 区采财务报告编制基础（国际财务报告准）作国区 财务报告编制基础者已消遵守财务报告编制基础障碍
13．果财务报表某财务报告编制基础编制包含附注 补充报表结果调节财务报告编制基础编制结果 意味着该财务报表财务报告编制基础编制该财


务报表没财务报告编制基础求方式列示信息
14．然财务报表某适财务报告编制基础编制 外财务报表附注中说明该财务报表符合财务报告编制基础程度
（某国家区财务报告编制基础编制财务报表说明 符合国际财务报告准程度）种说明构成准第四十六条讨 补充财务信息果该信息财务报表清楚区分涵盖审计 意见中
七审计报告（参见准第二十条）
15．书面形式审计报告包括纸质电子介质形式存报告
16．指南附录列示包含准第二十条第四十二条规定素 审计报告参考格式审计意见部分形成审计意见基础部分外 准审计报告素排列序未作求然准求特定 标题审计准执行审计出具报告更易识特审计 报告素排列序指南附录中审计报告参考格式时
（）中国注册会计师审计准规定执行审计工作出具审计 报告
标题（参见准第二十二条） 17．审计报告标题统规范审计报告 收件（参见准第二十三条） 18．某国家区法律法规业务约定条款指定审计报告
致送象注册会计师通常审计报告致送财务报表者般 审计单位股东治理层
审计意见（参见准第二十五条第二十六条）


提已审计财务报表
19．审计报告说明注册会计师审计审计单位财务报表包括
［指明适财务报告编制基础规定构成整套财务报表财务报表 名称日期涵盖期间］相关财务报表附注
20．果知悉已审计财务报表包括含信息文件（年度 报告）中列报格式允许情况注册会计师考虑指出已审计财 务报表该文件中页码助财务报表者识审计报告相关 财务报表
重方面公允反映
21．注册会计师发表保留意见时基述说明取决 等措辞适暗示条件意见者意见弱化 修改
描述财务报表反映事项
22．审计意见涵盖适财务报告编制基础确定整套财务报表 例许通目编制基础中财务报表包括资产负债表利润表 现金流量表者权益变动表相关附注（通常包括重会计政策会 计估计解释性信息）某国家区额外信息认 财务报表必组成部分
23．审计意见说明财务报表重方面适财务报告编制 基础规定编制公允反映财务报表旨反映事项例 企业会计准规定编制财务报表事项审计单位期末财务 状况截期末某期间营成果现金流量适财务报 告编制基础企业会计准时准第二十六条中[……]前句中


引号中容代果适财务报告编制基础描述财务 报表旨反映事项措辞代
适财务报告编制基础描述审计意见影响
24．审计意见中指出适财务报告编制基础旨告知审计报告 者注册会计师发表审计意见背景非限制注册会计师 准第十五条规定作出评价注册会计师诸列措辞指明 适财务报告编制基础：……国际财务报告准规定者… 企业会计准规定……
25．果适财务报告编制基础包括财务报告准法律法规规 定诸列措辞指明适财务报告编制基础：……国际 财务报告准[×国家公司法]求中国注册会计师审计准第1111 号——审计业务约定条款达成致意见规范处理财务报告准 相关部门规定存突情况
26．指南第12段述财务报表两财务报告编制基础 编制种情况两编制基础适财务报告编制基础 财务报表形成审计意见时需分考虑编制基础准 第二十六条第二十七条规定列方式审计意见中提两编制 基础：
（1）果财务报表分符合编制基础注册会计师需发表两 意见：意见财务报表中适财务报告编制基础（
×国财务报告编制基础）编制意见财务报表适 财务报告编制基础（国际财务报告准）编制两意见分表 述句子中表述（例财务报表重方面×国财


务报告编制基础国际财务报告准规定编制公允反映[……]）
（2）果财务报表符合中编制基础（×国财务报告编制基础） 没符合编制基础（国际财务报告准）注册会计师需财 务报表中编制基础（×国财务报告编制基础）编制发表保留 意见中国注册会计师审计准第1502号——审计报告中发表 非保留意见规定财务报表编制基础（国际财务报 告准）编制发表非保留意见
27．指南第14段述财务报表声称符合某财务报告编制 基础求补充披露财务报表财务报告编制基础符合程 度种补充信息果财务报表清楚区分涵盖审计意见中
（参见准第四十五条第四十六条指南第64段第70段） ：
（1）果关财务报表符合财务报告编制基础披露具误导 性注册会计师需中国注册会计师审计准第1502号——审计 报告中发表非保留意见规定发表非保留意见
（2）果关财务报表符合财务报告编制基础披露具误导 性注册会计师认该披露财务报表者理解财务报表关重 注册会计师需中国注册会计师审计准第1503号——审计报告 中增加强调事项段事项段规定审计报告中增加强调事项段 提醒财务报表者关注
形成审计意见基础（参见准第二十八条）
28．形成审计意见基础部分提供关审计意见重背景 准求审计报告中形成审计意见基础部分紧接审计意见部分



29．提审计准审计报告者说明注册会计师 审计准规定执行审计工作
相关职业道德求
30．指明相关职业道德求属国家区够增加特定 审计业务关求透明度<中国注册会计师审计准第 1101 号—— 注册会计师总体目标审计工作基求>应指南说明相关职业道 德求通常指中国注册会计师职业道德守中财务报表审计相关规 定相关职业道德求包括国际职业会计师道德守求时声明中 提国际职业会计师道德守果国际职业会计师道德守构成 审计相关职业道德求声明中需指出属国家区
31．某国家区相关职业道德求存源 中例职业道德守法律法规中额外规求独立性 相关职业道德求源数目限时注册会计师选择指出源名 称（例该国家区适守规法规名称）者提 普遍理解恰概括源术语（例×国家区私营实体审 计独立性求）
32．法律法规审计业务约定条款等求注册会计师审计报告 中适财务报表审计相关职业道德求源提供更具体信息 包括关独立性职业道德求
33．果财务报表审计相关职业道德求源确定 包含审计报告中恰信息量时重考虑衡增加透明度 掩盖审计报告中信息风险


集团审计特殊考虑
34．集团审计中相关职业道德求（包括独立性相关求） 源时审计报告中提国家区般集团项目组适 相关职业道德求相关集团审计中组成部分注册会计师 受集团审计相关职业道德求约束
35．审计准制定关注册会计师（包括组成部分注册会计师） 独立性职业道德具体求扩展超越集团项目组适职 业道德守作独立性求职业道德求求组成部分注 册会计师情况受集团项目组适特定独立性求约 束集团审计中相关职业道德求（包括独立性相关求） 复杂中国注册会计师审计准第1401号——集团财务报表审 计特殊考虑注册会计师组成部分财务信息执行工作提供指引 包括组成部分注册会计师满足集团审计相关独立性求情形
关键审计事项（参见准第二十条第二款）
36．法律法规求非市实体审计报告中沟通关键审计事 项例法律法规认定公众利益实体实体
37．注册会计师决定实体审计中沟通关键审计事项 包括涉重公众利益实体例实体拥数量众分布广泛 利益相关者考虑实体业务性质规模举例说实体 包括金融机构（银行保险公司养老基金）慈善机构等
38．中国注册会计师审计准第1111号——审计业务约定条款达成 致意见求注册会计师审计业务约定条款理层治理层（适 ）达成致意见说明业务约定条款达成致意见时理层


治理层担角色取决审计单位治理结构相关法律法规规定 该准求审计业务约定书适形式书面协议中提注册会 计师拟出具审计报告预期形式容注册会计师求沟通关 键审计事项时该准说明注册会计师审计业务约定条款中提 审计报告中沟通关键审计事项帮助某国家区 注册会计师审计业务约定条款中提性必 保留沟通关键审计事项力
公部门实体特殊考虑
39．公部门市实体常见然规模复杂程度 公众利益方面公部门实体重种情况法律法规 求审计报告中沟通关键审计事项法律法规未做求时注册 会计师决定审计报告中沟通关键审计事项
财务报表责（参见准第二十九条第三十条）
40．中国注册会计师审计准第1101号——注册会计师总体目标 审计工作基求说明注册会计师审计准规定执行审计工 作前提理层治理层（适）认适财务报告编制基 础编制财务报表实现公允反映责理层认设计执 行维护部控制财务报表存舞弊错误导致重错报 责审计报告中理层责说明包括提两种责 助财务报表者解释执行审计工作前提中国注册会计师审计准 第1151号——治理层沟通治理层术语描述审计单 位负监督责员组织国家区审计单位 治理结构样性进行讨


41．某情况特定国家区者基审计单位性质 理层治理层承担财务报表编制相关额外责注册会计师准 第三十条第三十条述责基础增加额外责说明适
42．中国注册会计师审计准第1111号——审计业务约定条款达成 致意见求注册会计师审计业务约定书适形式书面协议 中约定理层责中国注册会计师审计准第1111号——审计业务 约定条款达成致意见允许注册会计师作出灵活处理：果法律法 规规定理层治理层（适）财务报告相关责注册会计师 根判断确定法律法规规定责中国注册会计师审计准第1111 号——审计业务约定条款达成致意见规定效果等 效果等责注册会计师法律法规措辞业务约 定书适形式书面协议中描述理层责种情况注 册会计师审计报告中措辞描述准第三十条第（） 项提理层责情况包括业务约定书采法律法规规 定措辞注册会计师决定审计报告中措辞时准 第三十条第（）项中措辞准第三十条规定审计报告 中描述理层责外注册会计师通索引指出处 信息更详细描述（例审计单位年度报告适机构网站） 43．法律法规提理层会计账簿记录会计系统适性 承担责会计账簿记录会计系统部控制必组成部 分（中国注册会计师审计准第1211号——通解审计单位 环境识评估重错报风险定义）中国注册会计师审计准


第1111号——审计业务约定条款达成致意见准第三十条没特 提
44．指南附录提供参考格式演示适财务报告编制基础 企业会计准时运准第三十条第（二）项求果企 业会计准外适财务报告编制基础需参考格式进行 调整反映财务报告编制基础
财务报告程监督（参见准第三十条）
45．部分监督财务报告程员时参编制财务报告时 需准第三十条求描述进行修改恰反映审计单位 特定情况监督财务报告程员负责编制财务报告员相 时需提监督责
注册会计师财务报表审计责（参见准第三十二条第三十 五条）
46．准第三十二条第三十五条求注册会计师责 描述进行调整反映审计单位特定性质例针合财 务报表出具审计报告时指南附录参考格式2提供情况 示例
注册会计师目标（参见准第三十三条第（）项）
47．审计报告说明注册会计师目标财务报表整体否存 舞弊错误导致重错报获取合理保证出具包含审计意见审计 报告理层编制财务报表责相区分
描述重性（参见准第三十三条第二款）
48．指南附录提供准第三十三条第二款第（）项


求描述重性参考格式果准第三十三条第二款第（二）项 求描述重性需参考格式进行调整反映 财务报告编制基础
注册会计师中国注册会计师审计准第1504号——审计报告中 沟通关键审计事项相关责（参见准第三十五条第（三）项）
49．描述注册会计师责时注册会计师认提供超出准 第三十五条第（三）项求外额外信息例注册会计 师提中国注册会计师审计准第 1504 号——审计报告中沟通关 键审计事项第九条关确定执行审计工作时重点关注事项求 根该求确定执行审计工作时重点关注事项时注册会计师应 考虑列方面：
（1）中国注册会计师审计准第 1211 号——通解审计 单位环境识评估重错报风险规定评估重错报风险较 高领域识出特风险
（2）财务报表中涉重理层判断（包括认具高度估计 确定性会计估计）领域相关重审计判断
（3）期重交易事项审计影响 报告责（参见准第三十六条第三十八条） 50．注册会计师承担报告事项额外责责审
计准规定注册会计师责补充例果注册会计师财务报表 审计中注意某事项求事项予报告外注册会 计师求实施额外规定程序予报告特定事项（会计 账簿记录适性财务报告部控制信息）发表意见


51．某情况相关法律法规求允许注册会计师 责报告作财务报表出具审计报告部分外 情况相关法律法规求允许注册会计师单独出具报告中进 行报告
52．仅报告责审计准规定报告责涉事项 审计报告措辞够报告责审计准规定责予清楚 区分时准第三十六条第三十八条允许合列示进行清 楚区分必审计报告中指出报告责源说明 责超出审计准规定责否准求审计报告中报 告责单独作部分冠相关法律法规求报告事项 容相称标题情况准第三十八条求注册会计师 审计准规定报告责冠财务报表出具审计报告标题
项目合伙姓名（参见准第三十九条第四十条）
53．质量控制准第5101号——会计师事务执行财务报表审计 审阅鉴证相关服务业务实施质量控制求会计师事务制定 政策程序项目职业标准适法律法规求执行提供合理保 证该准已提出求审计报告中指明项目合伙助进 步增强审计报告者透明度
54．注册会计师决定审计报告中包含项目合伙姓名外信 息进步识项目合伙
注册会计师签名盖章（参见准第四十条）
55．准求注册会计师审计报告中签名盖章
56．某情形法律法规允许审计报告中电子签名


审计报告日期（参见准第四十二条）
57．审计报告日期审计报告者表明注册会计师已考虑知 悉截审计报告日发生交易事项影响注册会计师审计报告 日发生交易事项责中国注册会计师审计准第1332号—— 期事项中作出规定
58．审计意见针财务报表发表编制财务报表理 层责注册会计师获取证证明构成整套财务报表 报表披露已编制完成理层已认财务报表责情况 注册会计师出已获取充分适审计证结
59．财务报表需董事会类似机构批准外报出法律法规 明确负责确定构成整套财务报表报表披露已编制完成 机构（董事会）规定必批准程序种情况注册会 计师需签署审计报告前获取财务报表已批准证
60．财务报表批准日期较早日期审计单位董事 会理层类似机构确定构成整套财务报表报表披露已编制 完成声称负责日期
公部门实体特殊考虑
61．执行公部门实体审计注册会计师够根法律法规审 计报告中补充报告中公开报告特定事项包含中国注册会计 师审计准第1504号——审计报告中沟通关键审计事项目标相致 信息情况注册会计师需中国注册会计师审计 准第1504号——审计报告中沟通关键审计事项求审计报 告中沟通关键审计事项某方面进行调整审计报告中提补充


报告中该事项描述
（二）时中国注册会计师审计准国家区审计准 执行审计工作出具审计报告（参见准第四十三条）
62．果遵守审计工作相关项中国注册会计师审计准 时遵守国家区审计准注册会计师审计报告中提 审计工作时中国注册会计师审计准国家区审计 准规定执行
63．果中国注册会计师审计准国家区审计准存 突该突导致注册会计师形成审计意见者增加 中国注册会计师审计准特定情形求强调事项段事项段 声称时遵守中国注册会计师审计准国家区审计准 恰种情况注册会计师应提编制审计报告时遵守 审计准（中国注册会计师审计准者国家区审计准）
八财务报表列报补充信息（参见准第四十五条第四 十六条）
64．某情况审计单位根法律法规求出 愿选择财务报表列报适财务报告编制基础未作求补充信 息例审计单位列报补充信息增强财务报表者适财务 报告编制基础理解者财务报表特定项目提供进步解释种 补充信息通常补充报表中作额外附注进行列示
65．准第四十五条明确果补充信息性质列报方式构成 财务报表必组成部分审计意见涵盖该补充信息作出评价需 运职业判断例：


（1）财务报表附注中包含关该财务报表财务报告编制基础 符合程度说明调节事项时注册会计师认财务报表法 明确区分补充信息审计意见涵盖财务报表进行交叉索引附注 补充报表
（2）列示费具体项目额外损益表作财务报表附录中单独表 格进行披露时注册会计师认财务报表明确区分补充 信息
66．果审计报告描述整套财务报表时附注提充分 注册会计师必审计报告中特提审计意见涵盖补充信息
67．法律法规求补充信息进行审计理层决定 求注册会计师补充信息包括财务报表审计范围
68．注册会计师评价未审计补充信息列报方式否会财务报表 者认审计意见涵盖该补充信息时考虑举例说包括评价相 财务报表已审计补充信息未审计补充信息列报位置否 清楚标明未审计
69．理层通列方法改变未审计补充信息列报方式避 免补充信息认涵盖审计意见中：
（1）删财务报表未审计补充报表未审计附注交叉索引 已审计信息未审计信息界限足够清楚
（2）未审计补充信息移出财务报表果样做行少 未审计附注汇集起置求披露财务报表附注明确标 明未审计已审计附注列起未审计附注误解已 审计


70．补充信息未审计事实减轻中国注册会计师审计准第
1521号——注册会计师信息责规定注册会计师责


附录：

审计报告参考格式
参考格式 1：市实体财务报表出具审计报告 参考格式 2：市实体合财务报表出具审计报告 参考格式 3：非市实体财务报表出具审计报告

参考格式 1：市实体财务报表出具审计报告
背景信息：
1．市实体整套财务报表进行审计该审计属集团审计（ 适中国注册会计师审计准第1401号——集团财务报表审计特殊 考虑）
2．理层企业会计准编制财务报表
3．审计业务约定条款体现中国注册会计师审计准第1111号——
审计业务约定条款达成致意见中关理层财务报表责描述
4．基获取审计证注册会计师认发表保留意见恰
5．适相关职业道德求中国注册会计师职业道德守
6．基获取审计证根中国注册会计师审计准第1324号—— 持续营注册会计师认导致审计单位持续营力产生重 疑虑事项情况存重确定性
7．已中国注册会计师审计准第1504号——审计报告中沟通 关键审计事项规定沟通关键审计事项
8．注册会计师审计报告日前已获取信息未识出信息


存重错报
9．负责监督财务报表员负责编制财务报表员
10．财务报表审计外注册会计师承担法律法规求报告 责注册会计师决定审计报告中履行报告责


审计报告


ABC股份限公司全体股东：
财务报表出具审计报告1
（）审计意见
审计 ABC 股份限公司（简称 ABC 公司）财务报表包 括 20×1 年 12 月 31 日资产负债表20×1 年度利润表现金流量表股 东权益变动表相关财务报表附注
认附财务报表重方面企业会计准规定 编制公允反映 ABC 公司 20×1 年 12 月 31 日财务状况 20×1 年度 营成果现金流量
（二）形成审计意见基础
中国注册会计师审计准规定执行审计工作审计报告 注册会计师财务报表审计责部分进步阐述准 责中国注册会计师职业道德守独立 ABC 公司 履行职业道德方面责相信获取审计证充分 适发表审计意见提供基础


1果审计报告中包含相关法律法规求报告事项部分需加入标题


（三）关键审计事项
关键审计事项根职业判断认期财务报表审计重 事项事项应财务报表整体进行审计形成审计意见 背景事项单独发表意见
[中国注册会计师审计准第 1504 号——审计报告中沟通关键 审计事项规定描述关键审计事项]
（四）信息
[中国注册会计师审计准第 1521 号——注册会计师信息
责规定报告见<中国注册会计师审计准第 1521 号——注册 会计师信息责>应指南附录 2 中参考格式 1]
（五）理层治理层财务报表责
ABC 公司理层（简称理层）负责企业会计准规定编 制财务报表实现公允反映设计执行维护必部控制 财务报表存舞弊错误导致重错报
编制财务报表时理层负责评估 ABC 公司持续营力披露 持续营相关事项（适）运持续营假设非理层计划 清算 ABC 公司终止运营现实选择
治理层负责监督 ABC 公司财务报告程
（六）注册会计师财务报表审计责
目标财务报表整体否存舞弊错误导致重 错报获取合理保证出具包含审计意见审计报告合理保证高水 保证保证审计准执行审计某重错报存时总 发现错报舞弊错误导致果合理预期错报单独汇总起


影响财务报表者财务报表作出济决策通常认错 报重
审计准执行审计工作程中运职业判断保持 职业怀疑时执行工作：
（1）识评估舞弊错误导致财务报表重错报风险设计 实施审计程序应风险获取充分适审计证作发 表审计意见基础舞弊涉串通伪造意遗漏虚假陈述 凌驾部控制未发现舞弊导致重错报风险高未 发现错误导致重错报风险
（2）解审计相关部控制设计恰审计程序目 非部控制效性发表意见2
（3）评价理层选会计政策恰性作出会计估计相关披露 合理性
（4）理层持续营假设恰性出结时根获取 审计证导致 ABC 公司持续营力产生重疑虑事项 情况否存重确定性出结果出结认存重 确定性审计准求审计报告中提请报表者注意财务报表中 相关披露果披露充分应发表非保留意见结 基截审计报告日获信息然未事项情况导致 ABC 公司持续营
（5）评价财务报表总体列报结构容评价财务报表否公




2果注册会计师结合财务报表审计部控制效性发表意见应删目非部控制效性发表
意见措辞


允反映相关交易事项 治理层计划审计范围时间安排重审计发现等事项进
行沟通包括沟通审计中识出值关注部控制缺陷 已遵守独立性相关职业道德求治理层提供声明
治理层沟通合理认影响独立性关系事项 相关防范措施（适）
治理层沟通事项中确定事项期财务报表审计 重构成关键审计事项审计报告中描述事项 非法律法规禁止公开披露事项极少数情形果合理预期 审计报告中沟通某事项造成负面果超公众利益方面产生益处 确定应审计报告中沟通该事项
二相关法律法规求报告事项
[部分格式容取决法律法规报告责性质规定 部分应说明相关法律法规规定事项（报告责）非报告 责涉事项审计准规定报告责涉事项相果涉相 事项报告责审计准规定报告素部分列示 报告责审计准规定报告责涉事项审计报告 中措辞够报告责审计准规定责（存差异）予 清楚区分时两者合列示（包含财务报表出具审计报 告部分中适副标题）]

×× 会计师事务 中国注册会计师：××× （项目合伙）
（盖章） （签名盖章）


中国注册会计师：×××
（签名盖章）
中国×× 市 20×2 年×月×日


参考格式 2：市实体合财务报表出具审计报告
背景信息：
1．市实体整套合财务报表进行审计该审计属集团审计 审计单位拥子公司（适中国注册会计师审计准第1401号—— 集团财务报表审计特殊考虑）
2．理层×× 财务报告编制基础编制合财务报表该编制基础允 许审计单位列报合财务报表
3．审计业务约定条款体现中国注册会计师审计准第1111号—— 审计业务约定条款达成致意见中关理层合财务报表责 描述
4．基获取审计证注册会计师认发表保留意见恰
5．适相关职业道德求中国注册会计师职业道德守
6．基获取审计证根中国注册会计师审计准第1324号—— 持续营注册会计师认导致审计单位持续营力产生重 疑虑事项情况存重确定性
7．已中国注册会计师审计准第1504号——审计报告中沟通 关键审计事项规定沟通关键审计事项
8．注册会计师审计报告日前已获取信息未识出信息 存重错报
9．负责监督合财务报表员负责编制合财务报表员
10．合财务报表审计外注册会计师承担法律法规求 报告责注册会计师决定审计报告中履行报告责




审计报告


ABC股份限公司全体股东：
合财务报表出具审计报告3
（）审计意见
审计 ABC 股份限公司子公司（简称 ABC 集团）合 财务报表包括 20×1 年 12 月 31 日合资产负债表20×1 年度合 利润表合现金流量表合股东权益变动表相关合财务报表附 注
认附合财务报表重方面×× 财务报告编制 基础规定编制公允反映 ABC 集团 20×1 年 12 月 31 日合财务状
况 20×1 年度合营成果合现金流量
（二）形成审计意见基础
中国注册会计师审计准规定执行审计工作审计报告 注册会计师合财务报表审计责部分进步阐述 准责中国注册会计师职业道德守独立 ABC 集团 履行职业道德方面责相信获取审计证充 分适发表审计意见提供基础
（三）关键审计事项
关键审计事项根职业判断认期合财务报表审计 重事项事项应合财务报表整体进行审计形成审


3果审计报告中包含相关法律法规求报告事项部分需加入标题


计意见背景事项单独发表意见
[中国注册会计师审计准第 1504 号——审计报告中沟通关键 审计事项规定描述关键审计事项]
（四）信息
[中国注册会计师审计准第 1521 号——注册会计师信息
责规定报告见<中国注册会计师审计准第 1521 号——注册 会计师信息责>应指南附录 2 中参考格式 1]
（五）理层治理层合财务报表责
ABC 集团理层（简称理层）负责×× 财务报告编制基础 规定编制合财务报表实现公允反映设计执行维护必 部控制合财务报表存舞弊错误导致重错报
编制合财务报表时理层负责评估 ABC 集团持续营力 披露持续营相关事项（适）运持续营假设非理层 计划清算 ABC 集团终止运营现实选择
治理层负责监督 ABC 集团财务报告程
（六）注册会计师合财务报表审计责
目标合财务报表整体否存舞弊错误导致 重错报获取合理保证出具包含审计意见审计报告合理保证高 水保证保证审计准执行审计某重错报存 时总发现错报舞弊错误导致果合理预期错报单独汇 总起影响财务报表者合财务报表作出济决策通 常认错报重
审计准执行审计工作程中运职业判断保持


职业怀疑时执行工作：
（1）识评估舞弊错误导致合财务报表重错报风险 设计实施审计程序应风险获取充分适审计证作 发表审计意见基础舞弊涉串通伪造意遗漏虚假 陈述凌驾部控制未发现舞弊导致重错报风险高 未发现错误导致重错报风险
（2）解审计相关部控制设计恰审计程序目 非部控制效性发表意见4
（3）评价理层选会计政策恰性作出会计估计相关披露 合理性
（4）理层持续营假设恰性出结时根获取 审计证导致 ABC 集团持续营力产生重疑虑事项 情况否存重确定性出结果出结认存重 确定性审计准求审计报告中提请报表者注意合财务报 表中相关披露果披露充分应发表非保留意见 结基截审计报告日获信息然未事项情况导 致 ABC 集团持续营
（5）评价合财务报表总体列报结构容评价合财务报 表否公允反映相关交易事项
（6） ABC 集团中实体业务活动财务信息获取充分适审 计证合财务报表发表审计意见负责指导监督执行集



4果注册会计师结合财务报表审计部控制效性发表意见应删目非部控制效性发表
意见措辞


团审计审计意见承担全部责 治理层计划审计范围时间安排重审计发现等事项进
行沟通包括沟通审计中识出值关注部控制缺陷 已遵守独立性相关职业道德求治理层提供声明
治理层沟通合理认影响独立性关系事项 相关防范措施（适）
治理层沟通事项中确定事项期合财务报表 审计重构成关键审计事项审计报告中描述事项 非法律法规禁止公开披露事项极少数情形果合理预期 审计报告中沟通某事项造成负面果超公众利益方面产生益 处确定应审计报告中沟通该事项
二相关法律法规求报告事项
[部分格式容取决法律法规报告责性质规定 部分应说明相关法律法规规定事项（报告责）非报告 责涉事项审计准规定报告责涉事项相果涉相 事项报告责审计准规定报告素部分列示 报告责审计准规定报告责涉事项审计报告 中措辞够报告责审计准规定责（存差异）予 清楚区分时两者合列示（包含合财务报表出具审 计报告部分中适副标题）]

×× 会计师事务 中国注册会计师：××× （项目合伙）
（盖章） （签名盖章）


中国注册会计师：×××
（签名盖章）
中国×× 市 20×2 年×月×日


参考格式 3：非市实体财务报表出具审计报告
背景信息：
1．非市实体整套财务报表进行审计该审计属集团审计（ 适中国注册会计师审计准第1401号——集团财务报表审计特 殊考虑）
2．理层企业会计准编制财务报表
3．审计业务约定条款体现中国注册会计师审计准第1111号——
审计业务约定条款达成致意见中关理层财务报表责描述
4．基获取审计证注册会计师认发表保留意见恰
5．适相关职业道德求中国注册会计师职业道德守
6．基获取审计证根中国注册会计师审计准第1324号—— 持续营注册会计师认导致审计单位持续营力产生重 疑虑事项情况存重确定性
7．注册会计师未求决定沟通关键审计事项
8．注册会计师审计报告日前已获取信息未识出信息 存重错报
9．负责监督财务报表员负责编制财务报表员
10．财务报表审计外注册会计师承担法律法规求报告 责


审计报告


ABC股份限公司全体股东：


审计意见
审计 ABC 股份限公司（简称 ABC 公司）财务报表包 括 20×1 年 12 月 31 日资产负债表20×1 年度利润表现金流量表股 东权益变动表相关财务报表附注
认附财务报表重方面企业会计准规定 编制公允反映 ABC 公司 20×1 年 12 月 31 日财务状况 20×1 年度 营成果现金流量
二形成审计意见基础
中国注册会计师审计准规定执行审计工作审计报告 注册会计师财务报表审计责部分进步阐述准 责中国注册会计师职业道德守独立 ABC 公司 履行职业道德方面责相信获取审计证充分 适发表审计意见提供基础
三信息
[中国注册会计师审计准第 1521 号——注册会计师信息
责规定报告见<中国注册会计师审计准第 1521 号——注册 会计师信息责>应指南附录 2 中参考格式 1]
四理层治理层财务报表责
ABC 公司理层（简称理层）负责企业会计准规定编 制财务报表实现公允反映设计执行维护必部控制 财务报表存舞弊错误导致重错报
编制财务报表时理层负责评估 ABC 公司持续营力披露 持续营相关事项（适）运持续营假设非理层计划


清算 ABC 公司终止运营现实选择 治理层负责监督 ABC 公司财务报告程 五注册会计师财务报表审计责
目标财务报表整体否存舞弊错误导致重 错报获取合理保证出具包含审计意见审计报告合理保证高水 保证保证审计准执行审计某重错报存时总 发现错报舞弊错误导致果合理预期错报单独汇总起 影响财务报表者财务报表作出济决策通常认错 报重
审计准执行审计工作程中运职业判断保持 职业怀疑时执行工作：
（1）识评估舞弊错误导致财务报表重错报风险设计 实施审计程序应风险获取充分适审计证作发 表审计意见基础舞弊涉串通伪造意遗漏虚假陈述 凌驾部控制未发现舞弊导致重错报风险高未 发现错误导致重错报风险
（2）解审计相关部控制设计恰审计程序目 非部控制效性发表意见5
（3）评价理层选会计政策恰性作出会计估计相关披露 合理性
（4）理层持续营假设恰性出结时根获取




5果注册会计师结合财务报表审计部控制效性发表意见应删目非部控制效性发表
意见措辞


审计证导致 ABC 公司持续营力产生重疑虑事项 情况否存重确定性出结果出结认存重 确定性审计准求审计报告中提请报表者注意财务报表中 相关披露果披露充分应发表非保留意见结 基截审计报告日获信息然未事项情况导致 ABC 公司持续营
（5）评价财务报表总体列报结构容评价财务报表否公 允反映相关交易事项
治理层计划审计范围时间安排重审计发现等事项进 行沟通包括沟通审计中识出值关注部控制缺陷

×× 会计师事务 中国注册会计师：×××
（盖章） （签名盖章） 中国注册会计师：×××
（签名盖章）
中国×× 市 20×2 年×月×日


中国注册会计师审计准第 1502 号
——审计报告中发表非保留意见 应指南
（2019 年 3 月 29 日修订）


非保留意见类型（参见准第三条）
1．表列示注册会计师导致发表非保留意见事项性 质事项财务报表产生产生影响广泛性作出判断 注册会计师判断审计意见类型影响


导致发表非保留意见 事项性质
事项财务报表产生
产生影响广泛性
重具广泛性
重具广泛性
财务报表存重错报
保留意见
否定意见
法获取充分适 审计证
保留意见
法表示意见

二应发表非保留意见情形
（）重错报性质（参见准第七条第（）项）
2．中国注册会计师审计准第 1501 号——财务报表形成审 计意见出具审计报告规定形成审计意见针财务报表整 体否存舞弊错误导致重错报注册会计师应出 结确定否已获取合理保证出结时注册会计师需 中国注册会计师审计准第 1251 号——评价审计程中识 出错报规定评价未更正错报财务报表影响
3．中国注册会计师审计准第 1251 号——评价审计程中识

出错报出错报定义错报指某财务报表项目报 告金额分类列报适财务报告编制基础应列示 金额分类列报间存差异财务报表重错报源：
（1）选择会计政策恰性
（2）选择会计政策运
（3）财务报表披露恰性充分性
（二）选择会计政策恰性
4．选择会计政策恰性方面出现诸列列情形 时财务报表存重错报：
（1）选择会计政策适财务报告编制基础致
（2）财务报表没正确描述资产负债表利润表者权 益变动表现金流量表中重项目相关会计政策
（3）财务报表没公允反映方式列报交易事项
5．财务报告编制基础通常会计处理披露会计政策变更提 出求果审计单位变更重会计政策没遵守求 财务报表存重错报
（三）选择会计政策运
6．选择会计政策运方面出现列情形时财 务报表存重错报：
（1）理层没适财务报告编制基础求贯运 选择会计政策包括理层未会计期间相似交易 事项贯运选择会计政策（运致性）
（2）运选择会计政策（运中意错误）
（四）财务报表披露恰性充分性

7．财务报表披露恰性充分性方面出现列情形时 财务报表存重错报：
（1）财务报表没包括适财务报告编制基础求披 露
（2）财务报表披露没适财务报告编制基础列报
（3）财务报表没作出适财务报告编制基础特定求外 必披露实现公允反映
<中国注册会计师审计准第 1251 号——评价审计程中识
出错报>应指南第 17 段提供出现定性披露方面重 错报示例
（五）法获取充分适审计证情形（参见准第七 条第（二）项）
8．列情形导致注册会计师法获取充分适审计证 （称审计范围受限制）：
（1）超出审计单位控制情形
（2）注册会计师工作性质时间安排相关情形
（3）理层施加限制情形
9．果注册会计师够通实施代程序获取充分适审 计证法实施特定程序构成审计范围限制果 法实施代程序准第八条第（二）项第十十条规定 适理层施加限制审计产生影响注册会计师 舞弊风险评估业务保持考虑
10．超出审计单位控制情形举例：
（1）审计单位会计记录已毁坏

（2）重组成部分会计记录已政府关机构限期查封
11．注册会计师工作性质时间安排相关情形举例：
（1）审计单位需权益法联营企业进行核算注册会 计师法获取关联营企业财务信息充分适审计证评价 否恰运权益法
（2）注册会计师接受审计委托时间安排注册会计师法 实施存货监盘
（3）注册会计师确定仅实施实质性程序充分审计 单位控制效
12．理层审计范围施加限制致注册会计师法获取充 分适审计证情形举例：
（1）理层阻止注册会计师实施存货监盘
（2）理层阻止注册会计师特定账户余额实施函证
三确定非保留意见类型
（）注册会计师承接审计业务理层施加限制导致法 获取充分适审计证果（参见准第十四条第（二）项 第十五条）
13．解审计业务约定否行取决理层施加审计范 围限制时注册会计师完成审计业务阶段果基完成审计业 务注册会计师决定解业务约定前量完成审计业务发表 法表示意见形成法表示意见基础部分说明审计范围受 限制
14．某情况果法律法规求注册会计师继续执行审计 业务注册会计师法解审计业务约定种情况包括：

（1）注册会计师接受委托审计公部门实体财务报表
（2）注册会计师接受委托审计涵盖特定期间财务报表者 接受定期间委托完成财务报表审计前受托期间结束前 允许解审计业务约定
情况注册会计师认需审计报告中增加 事项段
15．果注册会计师认审计范围受限制必解审计 业务约定根职业准法律法规监机构求注册会计师 需监机构审计单位股东报告解审计业务约定 相关事项
（二）发表否定意见法表示意见相关考虑（参见 准第十六条）
16．审计报告中包含保留意见会财务报表整体 发表否定意见法表示意见相矛盾情形举例：
（1）财务报表定财务报告编制基础编制发表保留 意见审计报告中财务报表财务报告编制 基础编制发表否定意见
（2）营成果现金流量（相关）发表法表示意见 财务状况发表保留意见（参见中国注册会计师审计准第 1331 号——首次审计业务涉期初余额）种情况注册会计师 没财务报表整体发表法表示意见
四非保留意见审计报告格式容
（）形成审计意见基础（参见准第十七条第十八条 第二十条第二十二条）

17．审计报告致性助提高者理解识存异 常情况统非保留意见措辞导致非保 留意见原描述必保持审计报告格式容致 性
18．举例说果存货高估注册会计师形成审计意 见基础部分说明该重错报财务影响量化税税前 利润净利润股东权益影响
19．果存列情形形成审计意见基础部分中披 露遗漏信息切实际：
（1）理层没作出披露理层已作出注册会计 师易获取披露
（2）根注册会计师判断审计报告中披露该事项庞 杂
20．注册会计师已审计报告形成审计意见基础部分中 导致否定意见法表示意见事项作出说明成注 册会计师识出导致非保留意见事项进行说明 正理注册会计师注意事项披露 财务报表者信息需求相关
（二）审计意见（参见准第二十三条）
21．修改标题够财务报表者清楚注册会计师发表 非保留意见够表明非保留意见类型
（三）保留意见（参见准第二十四条）
22．注册会计师发表保留意见时审计意见部分中 述解释受……影响等措辞恰措辞够

清晰没足够说服力
（四）审计报告参考格式（参见准第二十三条）
23．指南附录中参考格式1参考格式2分列示财务 报表存重错报发表保留意见否定意见审计报告参考格 式
24．指南附录中参考格式3列示注册会计师法获取 充分适审计证发表保留意见审计报告参考格式参考 格式4列示法针财务报表单素获取充分适审计 证发表法表示意见审计报告参考格式参考格式5列示 法针财务报表素获取充分适审计证发表 法表示意见审计报告参考格式两种参考格式中法获取 充分适审计证财务报表影响重具广泛性 包含报告求中国注册会计师审计准包括中国注册会计师 审计准第1324号——持续营附录包含非保留意见审计 报告参考格式
（五）财务报表发表法表示意见时注册会计师审计财 务报表责表述（参见准第二十九条）
25．注册会计师财务报表发表法表示意见时说明 置审计报告中注册会计师财务报表审计责部分（ 指南附录中参考格式4参考格式5示）：
（1）中国注册会计师审计准第1501号——财务报 表形成审计意见出具审计报告第二十八条第（）项规定作出 说明修改：注册会计师责中国注册会计师审计准 规定审计单位财务报表执行审计工作

（2）中国注册会计师审计准第1501号——财务报表 形成审计意见出具审计报告第二十八条第（三）项规定说明 注册会计师独立性职业道德方面责
（六）注册会计师财务报表发表法表示意见时考虑（参 见准第三十条）
26．审计报告形成法表示意见基础部分提供注册会计师 法获取充分适审计证原者理解什注册会 计师财务报表发表法表示意见提供信息进步 防止财务报表恰信赖然导致发表法表示意见事 项外沟通关键审计事项会暗示财务报表整体 事项方面实际情况更信财务报表整体发表法表 示意见致类似中国注册会计师审计准第1521号—— 注册会计师信息责规定审计报告中包含信息 部分反映注册会计师信息财务报表间否致考虑 恰注册会计师财务报表发表法表示意见时 准第三十条禁止审计报告中包含关键审计事项部分信 息部分非法律法规行求注册会计师沟通关键审计事项报告 信息
五治理层沟通（参见准第三十条）
27．注册会计师治理层沟通拟发表非保留意见情况 措辞实现目：
（1）提醒治理层注意拟发表非保留意见拟发表非保留 意见原（情形）
（2）发表非保留意见寻求治理层意证实理层

存分歧事项
（3）治理层机会注册会计师提供导致非保留意见事 项相关进步信息解释

附录：
非保留意见审计报告参考格式
参考格式 1：财务报表存重错报发表保留意见审计 报告
参考格式 2：合财务报表存重错报发表否定意见 审计报告
参考格式 3：注册会计师法获取关家境外联营公司 充分适审计证发表保留意见审计报告
参考格式 4：注册会计师法针合财务报表单素获 取充分适审计证发表法表示意见审计报告
参考格式 5：注册会计师法针财务报表素获取充 分适审计证发表法表示意见审计报告

参考格式 1：财务报表存重错报发表保留意见审计 报告
背景信息：
1．市实体整套财务报表进行审计该审计属集团审计
（适中国注册会计师审计准第 1401 号——集团财务报 表审计特殊考虑）
2．理层企业会计准编制财务报表
3．审计业务约定条款体现中国注册会计师审计准第 1111 号——审计业务约定条款达成致意见中关理层财务报表 责描述
4．存货存错报该错报财务报表影响重具广泛性

（保留意见恰）
5．适相关职业道德求中国注册会计师职业道德守
6．基获取审计证根中国注册会计师审计准第 1324 号——持续营注册会计师认导致审计单位持续营 力产生重疑虑事项情况存重确定性
7．已中国注册会计师审计准第 1504 号——审计报告 中沟通关键审计事项规定沟通关键审计事项
8．注册会计师审计报告日前已获取信息导致 财务报表发表保留意见事项影响信息
9．负责监督财务报表员负责编制财务报表员
10．财务报表审计外注册会计师承担法律法规求 报告责注册会计师决定审计报告中履行报告责

审计报告


ABC 股份限公司全体股东：
财务报表出具审计报告1
（）保留意见
审计 ABC 股份限公司（简称 ABC 公司）财务报表 包括 20×1 年 12 月 31 日资产负债表20×1 年度利润表现金流 量表股东权益变动表相关财务报表附注
认形成保留意见基础部分述事项产生影响 外附财务报表重方面企业会计准规定编制



1果审计报告中包含相关法律法规求报告事项部分需加入标题

公允反映 ABC 公司 20×1 年 12 月 31 日财务状况 20×1 年度 营成果现金流量
（二）形成保留意见基础
ABC 公司 20×1 年 12 月 31 日资产负债表中存货列示金额× 元ABC 公司理层（简称理层）根成存货进行计量 没根成变现净值孰低原进行计量符合企业会 计准规定ABC 公司会计记录显示果理层成 变现净值孰低计量存货存货列示金额减少×元相应资产 减值损失增加×元税净利润股东权益分减少×元× 元×元
中国注册会计师审计准规定执行审计工作审计 报告注册会计师财务报表审计责部分进步阐述 准责中国注册会计师职业道德守独立 ABC 公司履行职业道德方面责相信 获取审计证充分适发表保留意见提供基础
（三）信息
[中国注册会计师审计准第 1521 号——注册会计师
信息责规定报告见<中国注册会计师审计准第 1521
号——注册会计师信息责>应指南附录 2 中参考格 式 6该参考格式中信息部分段需进行改写描述 导致注册会计师财务报表发表保留意见影响信息事 项]
（四）关键审计事项
关键审计事项根职业判断认期财务报表审计

重事项事项应财务报表整体进行审计形成审 计意见背景事项单独发表意见形成保留意见 基础部分述事项外确定列事项需审计报告中沟 通关键审计事项
[中国注册会计师审计准第 1504 号——审计报告中沟 通关键审计事项规定描述关键审计事项]
（五）理层治理层财务报表责
[中国注册会计师审计准第 1501 号——财务报表形成 审计意见出具审计报告规定报告见<中国注册会计师审计 准第 1501 号——财务报表形成审计意见出具审计报告>应 指南参考格式 1]
（六）注册会计师财务报表审计责
[中国注册会计师审计准第 1501 号——财务报表形成 审计意见出具审计报告规定报告见<中国注册会计师审计 准第 1501 号——财务报表形成审计意见出具审计报告>应 指南参考格式 1]
二相关法律法规求报告事项
[中国注册会计师审计准第 1501 号——财务报表形成 审计意见出具审计报告规定报告见<中国注册会计师审计 准第 1501 号——财务报表形成审计意见出具审计报告>应 指南参考格式 1]


×× 会计师事务 中国注册会计师：×××（项目合伙）
（盖章） （签名盖章）

中国注册会计师：×××
（签名盖章）
中国×× 市 20×2 年×月×日

参考格式 2：合财务报表存重错报发表否定意见
审计报告
背景信息：
1．市实体整套合财务报表进行审计该审计属集团审 计审计单位拥子公司（适中国注册会计师审计准 第 1401 号——集团财务报表审计特殊考虑）
2．理层×× 财务报告编制基础编制合财务报表该编制 基础允许审计单位列报合财务报表
3．审计业务约定条款体现中国注册会计师审计准第 1111 号——审计业务约定条款达成致意见中关理层合财务 报表责描述
4．合财务报表未合某子公司存重错报该错报 合财务报表影响重具广泛性（否定意见恰） 量化该错报合财务报表影响切实际
5．适相关职业道德求中国注册会计师职业道德守
6．基获取审计证根中国注册会计师审计准第 1324 号——持续营注册会计师认导致审计单位持续营 力产生重疑虑事项情况存重确定性
7．适中国注册会计师审计准第 1504 号——审计报告中 沟通关键审计事项然注册会计师认形成否定意见基 础部分述事项外关键审计事项
8．注册会计师审计报告日前已获取信息导致 合财务报表发表否定意见事项影响信息
9．负责监督合财务报表员负责编制合财务报表

员
10．合财务报表审计外注册会计师承担法律法规求 报告责注册会计师决定审计报告中履行报告责

审计报告


ABC 股份限公司全体股东：
合财务报表出具审计报告2
（）否定意见
审计ABC股份限公司子公司（简称ABC集团） 合财务报表包括20×1年12月31日合资产负债表20×1年度 合利润表合现金流量表合股东权益变动表相关合 财务报表附注
认形成否定意见基础部分述事项重性 附合财务报表没重方面×× 财务报告编制基础 规定编制未公允反映ABC集团20×1年12月31日合财务状况 20×1年度合营成果合现金流量
（二）形成否定意见基础
财务报表附注×述20×1 年 ABC 集团通非控制 企业合获 XYZ 公司控制权未取购买日 XYZ 公司某 重资产负债公允价值未 XYZ 公司纳入合财务报表 范围×× 财务报告编制基础规定该集团应子公司纳 入合范围暂估金额基础核算该项收购果 XYZ 公司



2果审计报告中包含相关法律法规求报告事项部分需加入标题

纳入合财务报表范围附 ABC 集团合财务报表报 表项目受重影响法确定未 XYZ 公司纳入合范 围合财务报表产生影响
中国注册会计师审计准规定执行审计工作审计 报告注册会计师合财务报表审计责部分进步阐述 准责中国注册会计师职业道德守 独立 ABC 集团履行职业道德方面责相信 获取审计证充分适发表否定意见提供基础
（三）信息
[中国注册会计师审计准第 1521 号——注册会计师
信息责规定报告见<中国注册会计师审计准第 1521
号——注册会计师信息责>应指南附录 2 中参考格 式 7该参考格式中信息部分段需进行改写描述 导致注册会计师财务报表发表否定意见影响信息事 项]
（四）关键审计事项
形成否定意见基础部分述事项外认没 需审计报告中沟通关键审计事项
（五）理层治理层合财务报表责
[中国注册会计师审计准第 1501 号——财务报表形成 审计意见出具审计报告规定报告见<中国注册会计师审计 准第 1501 号——财务报表形成审计意见出具审计报告>应 指南参考格式 2]
（六）注册会计师合财务报表审计责

[中国注册会计师审计准第 1501 号——财务报表形成 审计意见出具审计报告规定报告见<中国注册会计师审计 准第 1501 号——财务报表形成审计意见出具审计报告>应 指南参考格式 2]
二相关法律法规求报告事项
[中国注册会计师审计准第 1501 号——财务报表形成 审计意见出具审计报告规定报告见<中国注册会计师审计 准第 1501 号——财务报表形成审计意见出具审计报告>应 指南参考格式 2]


×× 会计师事务 中国注册会计师：×××（项目合伙）
（盖章） （签名盖章） 中国注册会计师：×××
（签名盖章）
中国×× 市 20×2 年×月×日

参考格式 3：注册会计师法获取关家境外联营公司
充分适审计证发表保留意见审计报告
背景信息：
1．市实体整套合财务报表进行审计该审计属集团审 计审计单位拥子公司（适中国注册会计师审计准 第 1401 号——集团财务报表审计特殊考虑）
2．理层×× 财务报告编制基础编制合财务报表该编制 基础允许审计单位列报合财务报表
3．审计业务约定条款体现中国注册会计师审计准第 1111 号——审计业务约定条款达成致意见中关理层合财务 报表责描述
4．家境外联营公司注册会计师法获取充分适审 计证事项合财务报表产生影响重具广 泛性（保留意见恰）
5．适相关职业道德求中国注册会计师职业道德守
6．基获取审计证根中国注册会计师审计准第 1324 号——持续营注册会计师认导致审计单位持续营 力产生重疑虑事项情况存重确定性
7．已中国注册会计师审计准第 1504 号——审计报告 中沟通关键审计事项规定沟通关键审计事项
8．注册会计师审计报告日前已获取信息导致 合财务报表发表保留意见事项影响信息
9．负责监督合财务报表员负责编制合财务报表 员

10．合财务报表审计外注册会计师承担法律法规求 报告责注册会计师决定审计报告中履行报告责

审计报告


ABC 股份限公司全体股东：
合财务报表出具审计报告3
（）保留意见
审计 ABC 股份限公司子公司（简称 ABC 集团） 合财务报表包括 20×1 年 12 月 31 日合资产负债表20×1 年 度合利润表合现金流量表合股东权益变动表相关合 财务报表附注
认形成保留意见基础部分述事项产生影 响外附合财务报表重方面×× 财务报告编制基础 规定编制公允反映 ABC 集团 20×1 年 12 月 31 日合财务状
况 20×1 年度合营成果合现金流量
（二）形成保留意见基础
财务报表附注×述ABC 集团 20×1 年取境外 XYZ 公 司 30股权够 XYZ 公司施加重影响采权益法核 算该项股权投资 20×1 年度确认 XYZ 公司投资收益×元该 项股权投资 20×1 年 12 月 31 日合资产负债表反映账面价值 ×元未允许接触 XYZ 公司财务信息理层执行 XYZ 公司审计注册会计师法该项股权投资账面价值



3果审计报告中包含相关法律法规求报告事项部分需加入标题

ABC 集团确认 20×1 年度 XYZ 公司投资收益获取充分 适审计证法确定否必金额进行调整
中国注册会计师审计准规定执行审计工作审计 报告注册会计师合财务报表审计责部分进步阐述 准责中国注册会计师职业道德守 独立 ABC 集团履行职业道德方面责相信 获取审计证充分适发表保留意见提供基础
（三）信息
[中国注册会计师审计准第 1521 号——注册会计师
信息责规定报告见<中国注册会计师审计准第 1521
号——注册会计师信息责>应指南附录 2 中参考格 式 6该参考格式中信息部分段需进行改写描述 导致注册会计师财务报表发表保留意见影响信息事 项]
（四）关键审计事项
关键审计事项根职业判断认期合财务报表审 计重事项事项应合财务报表整体进行审计 形成审计意见背景事项单独发表意见形成 保留意见基础部分述事项外确定列事项需审计 报告中沟通关键审计事项
[中国注册会计师审计准第 1504 号——审计报告中沟 通关键审计事项规定描述关键审计事项]
（五）理层治理层合财务报表责
[中国注册会计师审计准第 1501 号——财务报表形成

审计意见出具审计报告规定报告见<中国注册会计师审计 准第 1501 号——财务报表形成审计意见出具审计报告>应 指南参考格式 2]
（六）注册会计师合财务报表审计责
[中国注册会计师审计准第 1501 号——财务报表形成 审计意见出具审计报告规定报告见<中国注册会计师审计 准第 1501 号——财务报表形成审计意见出具审计报告>应 指南参考格式 2]
二相关法律法规求报告事项
[中国注册会计师审计准第 1501 号——财务报表形成 审计意见出具审计报告规定报告见<中国注册会计师审计 准第 1501 号——财务报表形成审计意见出具审计报告>应 指南参考格式 2]

×× 会计师事务 中国注册会计师：×××（项目合伙）
（盖章） （签名盖章） 中国注册会计师：×××
（签名盖章）
中国×× 市 20×2 年×月×日

参考格式 4：注册会计师法针合财务报表单素获
取充分适审计证发表法表示意见审计报告
背景信息：
1．非市实体整套合财务报表进行审计该审计属集团 审计审计单位拥子公司（适中国注册会计师审计准 第 1401 号——集团财务报表审计特殊考虑）
2．理层×× 财务报告编制基础编制合财务报表该编制 基础允许审计单位列报合财务报表
3．审计业务约定条款体现中国注册会计师审计准第 1111 号——审计业务约定条款达成致意见中关理层合财务 报表责描述
4．合财务报表某素注册会计师法获取充分适 审计证例中家营享利益份额占该审 计单位净资产例超 90注册会计师法获取该营财 务信息审计证事项合财务报表产生影响认 重具广泛性（法表示意见恰）
5．适相关职业道德求中国注册会计师职业道德守
6．负责监督合财务报表员负责编制合财务报表 员
7．审计准求注册会计师责部分作出限表述
8．合财务报表审计外注册会计师承担法律法规求 报告责注册会计师决定审计报告中履行报告责

审计报告



ABC 股份限公司全体股东：
合财务报表出具审计报告4
（）法表示意见
接受委托审计 ABC 股份限公司子公司（简称 ABC 集团）合财务报表包括 20×1 年 12 月 31 日合资产负债 表20×1 年度合利润表合现金流量表合股东权益变动 表相关合财务报表附注
附 ABC 集团合财务报表发表审计意见形 成法表示意见基础部分述事项重性法获取充分 适审计证作合财务报表发表审计意见基础
（二）形成法表示意见基础
ABC 集团营 XYZ 公司享利益份额该集团合 资产负债表中金额（资产扣负债净影响）×元占该集团 20×1 年 12 月 31 日净资产 90未允许接触 XYZ 公司 理层注册会计师包括 XYZ 公司注册会计师审计工作底稿 法确定否必 XYZ 公司资产中 ABC 集团控 制例份额XYZ 公司负债中 ABC 集团承担例份额XYZ 公司收入费中 ABC 集团例份额合现金流量表合 股东权益变动表中素作出调整
（三）理层治理层合财务报表责
[中国注册会计师审计准第 1501 号——财务报表形成 审计意见出具审计报告规定报告见<中国注册会计师审计



4果审计报告中包含相关法律法规求报告事项部分需加入标题

准第 1501 号——财务报表形成审计意见出具审计报告>应 指南参考格式 2]
（四）注册会计师合财务报表审计责
责中国注册会计师审计准规定 ABC 集 团合财务报表执行审计工作出具审计报告形成 法表示意见基础部分述事项法获取充分适审 计证作发表审计意见基础
中国注册会计师职业道德守独立 ABC 集团 履行职业道德方面责
二相关法律法规求报告事项
[中国注册会计师审计准第 1501 号——财务报表形成 审计意见出具审计报告规定报告见<中国注册会计师审计 准第 1501 号——财务报表形成审计意见出具审计报告>应 指南参考格式 2]

×× 会计师事务 中国注册会计师：×××
（盖章） （签名盖章） 中国注册会计师：×××
（签名盖章）
中国×× 市 20×2 年×月×日

参考格式 5：注册会计师法针财务报表素获取充
分适审计证发表法表示意见审计报告
背景信息：
1．非市实体整套财务报表进行审计该审计属集团审 计（适中国注册会计师审计准第 1401 号——集团财务 报表审计特殊考虑）
2．理层企业会计准编制财务报表
3．审计业务约定条款体现中国注册会计师审计准第 1111 号——审计业务约定条款达成致意见中关理层财务报表 责描述
4．财务报表素注册会计师法获取充分适 审计证例审计单位存货应收账款注册会计师法 获取审计证事项财务报表产生影响重具广泛 性
5．适相关职业道德求中国注册会计师职业道德守
6．负责监督财务报表员负责编制财务报表员
7．审计准求注册会计师责部分作出限表述
8．财务报表审计外注册会计师承担法律法规求 报告责注册会计师决定审计报告中履行报告责

审计报告


ABC 股份限公司全体股东：

财务报表出具审计报告5
（）法表示意见
接受委托审计 ABC 股份限公司（简称 ABC 公司） 财务报表包括 20×1 年 12 月 31 日资产负债表20×1 年度利润 表现金流量表股东权益变动表相关财务报表附注
附 ABC 公司财务报表发表审计意见形成 法表示意见基础部分述事项重性法获取充分适 审计证作财务报表发表审计意见基础
（二）形成法表示意见基础
20×2 年 1 月接受委托审计 ABC 公司财务报表未 ABC 公司 20×1 年初金额×元存货年末金额×元存货实 施监盘程序外法实施代审计程序获取充分适 审计证ABC 公司 20×1 年 9 月采新应收账款电算化 系统存系统缺陷导致应收账款出现量错误截报告日 ABC 公司理层（简称理层）纠正系统缺陷更正错误 法实施代审计程序截 20×1 年 12 月 31 日应收 账款总额×元获取充分适审计证法确定否 必存货应收账款财务报表项目作出调整法确 定应调整金额
（三）理层治理层财务报表责
[中国注册会计师审计准第 1501 号——财务报表形成 审计意见出具审计报告规定报告见<中国注册会计师审计 准第 1501 号——财务报表形成审计意见出具审计报告>应



5果审计报告中包含相关法律法规求报告事项部分需加入标题

指南参考格式 3]
（四）注册会计师财务报表审计责
责中国注册会计师审计准规定 ABC 公 司财务报表执行审计工作出具审计报告形成法表 示意见基础部分述事项法获取充分适审计证 作发表审计意见基础
中国注册会计师职业道德守独立 ABC 公司 履行职业道德方面责
二相关法律法规求报告事项
[中国注册会计师审计准第 1501 号——财务报表形成 审计意见出具审计报告规定报告见<中国注册会计师审计 准第 1501 号——财务报表形成审计意见出具审计报告>应 指南参考格式 1]

×× 会计师事务 中国注册会计师：×××
（盖章） （签名盖章） 中国注册会计师：×××
（签名盖章）
中国×× 市 20×2 年×月×日


中国注册会计师审计准第 1503 号—— 审计报告中增加强调事项段 事项段应指南
（2019 年 3 月 29 日修订）


审计报告中强调事项段关键审计事项间关系（参见 准第三条第九条第（二）项）
1．根中国注册会计师审计准第 1504 号——审计报告中 沟通关键审计事项规定关键审计事项指注册会计师根职业 判断认期财务报表审计重事项关键审计事项注册 会计师已治理层沟通事项中选取者包括期财务报表审计 中重审计发现沟通关键审计事项够财务报表预期者提 供额外信息帮助解注册会计师根职业判断认期财 务报表审计重事项沟通关键审计事项够帮助预期 者解审计单位已审计财务报表中涉重理层判断领 域中国注册会计师审计准第 1504 号——审计报告中沟通 关键审计事项适时强调事项段代某项关键审计 事项描述
2．中国注册会计师审计准第 1504 号——审计报告中 沟通关键审计事项规定确定关键审计事项事项根注册 会计师职业判断财务报表者理解财务报表关重 情况中国注册会计师审计准第 1504 号—— 审计报告中沟通关键审计事项规定该事项作关键审计事项

沟通时注册会计师希突出提请进步关注相重程 度关键审计事项部分注册会计师该事项列报较事 项更突出（例作第事项）关键审计事项描述中 增加额外信息指出该事项财务报表者理解财务报表重 程度
3．根中国注册会计师审计准第 1504 号——审计报告中 沟通关键审计事项规定某事项未确定关键审计事项
（该事项重点关注事项）根注册会计师职业判断 该事项财务报表者理解财务报表关重（例期事项） 根准规定果认必提请财务报表者关注该事 项注册会计师应该事项包含审计报告强调事项段中
二审计报告中强调事项段
（）需增加强调事项段情形（参见准第五条第九条）
4．准附录 1 列示审计准注册会计师特定情 况审计报告中增加强调事项段提出具体求情形包括：
（1）法律法规规定财务报告编制基础接受 基法律法规作出规定
（2）提醒财务报表者关注财务报表特殊目编制基础 编制
（3）注册会计师审计报告日知悉某事实（期事项） 出具新修改审计报告
5．注册会计师认需增加强调事项段情形举例：
（1）异常诉讼监行动未结果存确定性
（2）财务报表日审计报告日间发生重期事项

（3）允许情况提前应财务报表重影响新会 计准
（4）存已持续审计单位财务状况产生重影响特 灾难
6．广泛强调事项段会降低注册会计师强调事 项作沟通效性
（二）审计报告中包含强调事项段（参见准第十条）
7．审计报告中包含强调事项段影响审计意见包含强调事 项段代列情形：
（1）根审计业务具体情况中国注册会计师审计准 第 1502 号——审计报告中发表非保留意见规定发表非 保留意见
（2）适财务报告编制基础求理层财务报表中作出 披露实现公允反映需披露
（3）中国注册会计师审计准第 1324 号——持续营 规定导致审计单位持续营力产生重疑虑事项 情况存重确定性时作出报告
8．指南第 16 段第 17 段具体情况强调事项段放置 位置提供进步指引
三审计报告中事项段（参见准第十条第十二条）
（）需增加事项段情形 者理解审计工作相关情形 9．中国注册会计师审计准第 1151 号——治理层沟通
求注册会计师计划审计范围时间安排治理层进行沟通包

括沟通注册会计师识特风险特风险相关事项 确定关键审计事项根中国注册会计师审计准第 1504 号
——审计报告中沟通关键审计事项关键审计事项定义 计划范围相关事项（例计划审计范围审计中重性 运）太构成关键审计事项然法律法规求注册 会计师审计报告中沟通计划范围相关事项者注册会计师 认必事项段中沟通事项
10．少数情况理层审计范围施加限制导致 法获取充分适审计证产生影响具广泛性注册会 计师解业务约定种情况注册会计师认必 审计报告中包含事项段解释解业务约定
者理解注册会计师责审计报告相关情形
11．法律法规广泛认惯例求允许注册会计师 详细说明某事项进步解释注册会计师财务报表审计中责 审计报告事项部分包含事项根注册会计师 职业判断事项财务报表者理解审计工作注册会计师 责审计报告相关时事项子标题帮 助
12．增加事项段涉两种情形：
（1）审计准规定责外注册会计师报告责
（参见中国注册会计师审计准第 1501 号——财务报表形成审 计意见出具审计报告第三十六条第三十八条）
（2）注册会计师求实施额外规定程序予报告 特定事项发表意见

两套两套财务报表出具审计报告情形
13．审计单位通目编制基础（×国财务报告编 制基础）编制套财务报表通目编制基础（国 际财务报告准）编制套财务报表委托注册会计师时两 套财务报表出具审计报告果注册会计师已确定两财务报告编制 基础情形接受审计报告中增加事项段 说明该审计单位根通目编制基础编制套财务 报表注册会计师财务报表出具审计报告
限制审计报告分发情形
14．特定目编制财务报表通目编制基础编 制财务报表预期者已确定种通目财务报表够满足 财务信息需求审计报告旨提供特定者注册 会计师认种情况需增加事项段说明审计报告 提供财务报表预期者应分发机构员者 机构员
（二）审计报告中增加事项段
15．事项段容明确反映未求财务报表中列报 事项事项段包括法律法规职业准（中国注册 会计师职业道德守中信息保密相关规定）禁止注册会计师提供 信息事项段包括求理层提供信息
四强调事项段事项段审计报告中位置（参见准 第十条第十二条）
16．强调事项段事项段审计报告中位置取决拟沟通 信息性质中国注册会计师审计准 1501 号——

财务报表形成审计意见出具审计报告规定需报告素 相较注册会计师针该信息财务报表预期者相重程 度判断例：
强调事项段
（1）强调事项段适财务报告编制基础相关时包括 注册会计师确定法律法规规定财务报告编制基础接受时注册 会计师认必强调事项段紧接形成审计意见基础 部分审计意见提供合适背景信息
（2）审计报告中包含关键审计事项部分时基注册会计师 强调事项段中信息相重程度判断强调事项段紧接 关键审计事项部分前注册会计师强调事项标题中 增加进步背景信息例强调事项——期事项强调事 项段关键审计事项部分描述事项予区分
事项段
（1）审计报告中包含关键审计事项部分事项段 认必时注册会计师事项标题中增加进步背景 信息例事项——审计范围事项段关键审计事 项部分描述事项予区分
（2）增加事项段旨提醒者关注审计报告中提 报告责相关事项时该段落置相关法律法规 求报告事项部分
（3）事项段注册会计师责者理解审计报告 相关时单独作部分置财务报表出具审计报告 相关法律法规求报告事项

17．指南附录中参考格式 1 列示审计报告中时包含关 键审计事项部分强调事项段事项段时关间相互影 响参考格式参考格式 2 列示针非市实体出具保留意见审 计报告参考格式中包含强调事项段存需沟通关键 审计事项
五治理层沟通（参见准第十三条）
18．准第十三条规定治理层沟通治理层解 注册会计师拟审计报告中强调特定事项性质必时 治理层提供注册会计师作出进步澄清机会连续审计业 务某特定事项期审计报告事项段中重复出现时 非法律法规规定注册会计师认没必次审计业务 中重复沟通

附录：
审计报告参考格式
参考格式 1：包含关键审计事项部分强调事项段事项段 审计报告
参考格式 2：偏离适财务报告编制基础导致带强调事 项段保留意见审计报告

参考格式 1：包含关键审计事项部分强调事项段事项段 审计报告
背景信息：
1．市实体整套财务报表进行审计该审计属集团审计
（适中国注册会计师审计准第 1401 号——集团财务报 表审计特殊考虑）
2．理层企业会计准编制财务报表
3．审计业务约定条款体现中国注册会计师审计准第 1111 号——审计业务约定条款达成致意见中关理层财务报表 责描述
4．基获取审计证注册会计师认发表保留意见恰
5．适相关职业道德求中国注册会计师职业道德守
6．基获取审计证根中国注册会计师审计准第 1324 号——持续营注册会计师认导致审计单位持续营 力产生重疑虑事项情况存重确定性
7．财务报表日审计报告日间审计单位生产设备发

生火灾审计单位已作期事项披露根注册会计师 判断该事项财务报表者理解财务报表关重期财 务报表审计中重点关注事项
8．已中国注册会计师审计准第 1504 号——审计报告 中沟通关键审计事项规定沟通关键审计事项
9．注册会计师审计报告日前已获取信息未识 出信息存重错报
10．已列报应数期财务报表已前注册会计师审计 法律法规禁止注册会计师提前注册会计师应数出具 审计报告注册会计师已决定提
11．负责监督财务报表员负责编制财务报表员
12．财务报表审计外注册会计师承担法律法规求 报告责注册会计师决定审计报告中履行报告责

审计报告


ABC 股份限公司全体股东：
财务报表出具审计报告1
（）审计意见
审计 ABC 股份限公司（简称 ABC 公司）财务报表 包括 20×1 年 12 月 31 日资产负债表20×1 年度利润表现金流 量表股东权益变动表相关财务报表附注
认附财务报表重方面企业会计准


1果审计报告中包含相关法律法规求报告事项部分需加入标题

规定编制公允反映 ABC 公司 20×1 年 12 月 31 日财务状况
20×1 年度营成果现金流量

（二）形成审计意见基础
中国注册会计师审计准规定执行审计工作审计 报告注册会计师财务报表审计责部分进步阐述 准责中国注册会计师职业道德守独立 ABC 公司履行职业道德方面责相信 获取审计证充分适发表审计意见提供基础
（三）强调事项
提醒财务报表者关注财务报表附注×描述火灾 ABC 公司生产设备造成影响段容影响已发表审计意 见
（四）关键审计事项
关键审计事项根职业判断认期财务报表审计 重事项事项应财务报表整体进行审计形成审 计意见背景事项单独发表意见
[中国注册会计师审计准第 1504 号——审计报告中沟 通关键审计事项规定描述关键审计事项]
（五）事项
20×0 年 12 月 31 日资产负债表20×0 年度利润表现金流 量表股东权益变动表相关财务报表附注会计师事务审 计 20×1 年 3 月 31 日发表保留意见
（六）信息
[中国注册会计师审计准第 1521 号——注册会计师

信息责规定报告见<中国注册会计师审计准第 1521
号——注册会计师信息责>应指南附录 2 中参考格 式 1]
（七）理层治理层财务报表责
[中国注册会计师审计准第 1501 号——财务报表形成 审计意见出具审计报告规定报告见<中国注册会计师审计 准第 1501 号——财务报表形成审计意见出具审计报告>应 指南参考格式 1]
（八）注册会计师财务报表审计责
[中国注册会计师审计准第 1501 号——财务报表形成 审计意见出具审计报告规定报告见<中国注册会计师审计 准第 1501 号——财务报表形成审计意见出具审计报告>应 指南参考格式 1]
二相关法律法规求报告事项
[中国注册会计师审计准第 1501 号——财务报表形成 审计意见出具审计报告规定报告见<中国注册会计师审计 准第 1501 号——财务报表形成审计意见出具审计报告>应 指南参考格式 1]

×× 会计师事务 中国注册会计师：×××（项目合伙）
（盖章） （签名盖章） 中国注册会计师：×××
（签名盖章）
中国×× 市 2○×2 年×月×日

参考格式 2：偏离适财务报告编制基础规定导致带
强调事项段保留意见审计报告
背景信息：
1．非市实体整套财务报表进行审计该审计属集团审 计（适中国注册会计师审计准第 1401 号——集团财务 报表审计特殊考虑）
2．理层企业会计准编制财务报表
3．审计业务约定条款体现中国注册会计师审计准第 1111 号——审计业务约定条款达成致意见中关理层财务报表 责描述
4．偏离企业会计准规定导致发表保留意见
5．适相关职业道德求中国注册会计师职业道德守
6．基获取审计证根中国注册会计师审计准第 1324 号——持续营注册会计师认导致审计单位持续营 力产生重疑虑事项情况存重确定性
7．财务报表日审计报告日间审计单位生产设备发 生火灾审计单位已作期事项披露根注册会计师 判断该事项财务报表者理解财务报表关重期财 务报表审计中重点关注事项
8．注册会计师未求决定沟通关键审计事项
9．注册会计师审计报告日前未获取信息
10．负责监督财务报表员负责编制财务报表员
11．财务报表审计外注册会计师承担法律法规求 报告责注册会计师决定审计报告中履行报告责



审计报告


ABC 股份限公司全体股东：
财务报表出具审计报告2
（）保留意见
审计 ABC 股份限公司（简称 ABC 公司）财务报表 包括 20×1 年 12 月 31 日资产负债表20×1 年度利润表现金流 量表股东权益变动表相关财务报表附注
认形成保留意见基础部分述事项产生影响 外附财务报表重方面企业会计准规定编制 公允反映 ABC 公司 20×1 年 12 月 31 日财务状况 20×1 年度 营成果现金流量
（二）形成保留意见基础
ABC 公司 20×1 年 12 月 31 日资产负债表中公允价值计量 变动计入期损益金融资产列示金额×元ABC 公司理层
（简称理层）根成公允价值计量变动计入期损 益金融资产进行计量没根公允价值进行计量符合企 业会计准规定ABC 公司会计记录显示果理层公允 价值计量公允价值计量变动计入期损益金融资产ABC 公司 20×1 年度利润表中公允价值变动损益减少×元20×1 年 12 月
31 日资产负债表中公允价值计量变动计入期损益金融资 产列示金额减少×元相应税净利润股东权益分


2果审计报告中包含相关法律法规求报告事项部分需加入标题

减少×元×元×元 中国注册会计师审计准规定执行审计工作审计
报告注册会计师财务报表审计责部分进步阐述 准责中国注册会计师职业道德守独立 ABC 公司履行职业道德方面责相信 获取审计证充分适发表保留意见提供基础
（三）强调事项——火灾影响
提醒财务报表者关注财务报表附注×描述火灾 ABC 公司生产设备造成影响段容影响已发表审计意 见
（四）理层治理层财务报表责
[中国注册会计师审计准第 1501 号——财务报表形成 审计意见出具审计报告规定报告见<中国注册会计师审计 准第 1501 号——财务报表形成审计意见出具审计报告>应 指南参考格式 3]
（五）注册会计师财务报表审计责
[中国注册会计师审计准第 1501 号——财务报表形成 审计意见出具审计报告规定报告见<中国注册会计师审计 准第 1501 号——财务报表形成审计意见出具审计报告>应 指南参考格式 3]
二相关法律法规求报告事项
[中国注册会计师审计准第 1501 号——财务报表形成 审计意见出具审计报告规定报告见<中国注册会计师审计

准第 1501 号——财务报表形成审计意见出具审计报告>应 指南参考格式 1]

×× 会计师事务 中国注册会计师：×××
（盖章） （签名盖章） 中国注册会计师：×××
（签名盖章）
中国×× 市 20×2 年×月×日


中国注册会计师审计准第 1504 号
——审计报告中沟通关键审计事项 应指南
（2019 年 3 月 29 日修订）


准范围（参见准第三条）
1．重程度表述某事项具体情形相重性 某事项重程度注册会计师结合具体情形判断重程度 结合定量素定性素考虑例相规模涉象 性质涉象影响预期者表现出兴趣 判断某事项重程度需事实情况作出客观分析包括分 析治理层沟通性质范围
2．中国注册会计师审计准第 1151 号——治理层沟 通规定注册会计师应治理层进行双沟通中某 事项进行沟通充分财务报表者事项感兴趣 呼吁增加沟通透明度例者解注册会计师 财务报表整体形成审计意见时作出重判断尤感兴趣 判断通常理层编制财务报表时作出重判断领域相关
3．求注册会计师审计报告中沟通关键审计事项助 加强注册会计师治理层事项进行沟通时提高 理层治理层审计报告中提财务报表披露关注程度
4．根中国注册会计师审计准第 1221 号——计划执行审 计工作时重性规定审计言注册会计师针财务报表

者作出列假定合理：
（1）拥营济活动会计方面适知识意愿认 真研究财务报表中信息
（2）理解财务报表运重性水基础编制列报审 计
（3）认建立估计判断应未事项考虑 基础会计计量具固确定性
（4）财务报表中信息作出合理济决策 审计报告附已审计财务报表通常认审计报告者
财务报表预期者相
（）关键审计事项审计意见审计报告素间关系
（参见准第五条第十二条第十五条）
5．中国注册会计师审计准第 1501 号——财务报表形成审 计意见出具审计报告应指南财务报表形成审计意见作 出规定提供指引沟通关键审计事项代理层适财 务报告编制基础财务报表中作出披露实现财务报表公允 反映需作出披露中国注册会计师审计准第 1502 号—— 审计报告中发表非保留意见应指南规范注册会计师认 财务报表披露恰性充分性方面存重错报情形
6．注册会计师中国注册会计师审计准第 1502 号—— 审计报告中发表非保留意见规定发表保留意见否定意见时 形成保留（否定）意见基础部分描述导致非保留意见事 项助预期者解识存事项事项 关键审计事项部分描述关键审计事项区分开单独沟通

够审计报告中适突出显示（参见准第十五条）
<中国注册会计师审计准第 1502 号——审计报告中发表非 保留意见>应指南附录列示注册会计师发表保留意见否 定意见审计报告中沟通关键审计事项时关键审计事项 部分引言受影响指南第 58 段列示注册会计师确定 审计报告形成保留（否定）意见基础部分持续营相 关重确定性部分说明事项外存需审计报告 中沟通关键审计事项时关键审计事项部分进行说明
7．果注册会计师财务报表发表保留意见否定意见沟通 关键审计事项助增强预期者审计工作解 确定关键审计事项求然适然否定意见注册会计师 出结认错报单独汇总起财务报表产生影响重具 广泛性时发表：
（1）根导致否定意见事项重程度注册会计师确 定存关键审计事项种情况准第十五条求 适
（2）果导致否定意见事项外存项项事 项确定关键审计事项鉴已发表否定意见关键 审计事项描述暗示财务报表整体事项方面实际情况 更点非常重
8．中国注册会计师审计准第 1503 号——审计报告中增加 强调事项段事项段规定注册会计师认必时审 计报告中增加强调事项段事项段通种方式该准注 册会计师建立审计报告中进行进步沟通机制情况

审计报告中强调事项段事项段需关键审计事项部分分 开列示果某事项确定关键审计事项强调事项段 事项段代准第十三条规定该关键审计事项描 述<中国注册会计师审计准第 1503 号——审计报告中增加强 调事项段事项段>应指南关键审计事项强调事项段 间关系提供进步指引
二确定关键审计事项（参见准第九条第十条）
9．注册会计师确定关键审计事项决策程旨治理层 沟通事项中筛选出较少数量事项基注册会计师事 项期财务报表审计重作出判断
10．已审计财务报表包含较财务报表（审计意见涉财 务报表列报期间）注册会计师确定关键审计事项仅限 期财务报表审计重事项
11．注册会计师确定关键审计事项期财务报表审计 准求注册会计师更新期审计报告中关键审计事 项注册会计师考虑期财务报表审计关键审计事项期财务 报表审计言否关键审计事项
（）重点关注事项（参见准第九条）
12．重点关注概念基样认识：审计风险导注重 识评估财务报表重错报风险设计实施应风险审计 程序获取充分适审计证作形成审计意见基础 特定账户余额交易类披露评估认定层次重错报风险越 高计划实施审计程序评价审计程序结果时通常涉判断 越设计进步审计程序时注册会计师评估风险越高

需获取越说服力审计证评估风险较高需获取 更具说服力审计证时注册会计师需增加需审计证 数量者获取更具相关性性证更第三方获取 证独立渠道获取互相印证证
13．注册会计师获取充分适审计证财务报 表形成审计意见构成挑战事项注册会计师确定关键审计事 项尤相关
14．注册会计师重点关注领域通常财务报表中复杂重 理层判断领域相关通常涉困难复杂注册会计师职业 判断相应重点关注事项通常影响注册会计师总体审计策 略事项相关审计资源分配审计工作力度影响 例子包括较高级审计项目组成员参审计业务程度者 注册会计师专家会计审计专业领域具专长员（ 员会计师事务聘请雇）领域参
15．项中国注册会计师审计准求注册会计师治理层 重点关注领域相关员进行特定沟通例：
（1）中国注册会计师审计准第 1151 号——治理层沟通 求注册会计师治理层沟通审计工作中遇重困难（） 困难包括：
①关联方交易特注册会计师获取关联方交易公交易 方面（价格外）等审计证力存限制
②集团审计受限制集团项目组接触某信息受限制
（2）中国注册会计师审计准第 1121 号——财务报表审计 实施质量控制求项目合伙疑难问题争议事项进行适咨

询例注册会计师已某重技术事项会计师事务 部外部员进行咨询表明该事项构成关键审计事项该 准求项目合伙项目质量控制复核员讨审计程中 遇重事项
（二）确定重点关注事项时考虑（参见准第九条）
16．计划审计工作时注册会计师先事项属 审计中重点关注领域构成关键审计事项形成初 步法中国注册会计师审计准第 1151 号——治理层 沟通规定注册会计师治理层讨计划审计范围 时间安排时沟通法然注册会计师关键审计事项确定 需基执行审计程序结果整审计程中获取审计证
17．准第九条规定注册会计师确定重点关注事项时 应进行特定考虑考虑着眼治理层沟通事项性质 事项通常财务报表中披露事项相关联旨反映预期 者财务报表审计特感兴趣领域求注册会计师进行 考虑意味着相关事项必然构成关键审计事项 准第十条规定认审计工作重时相关事项 构成关键审计事项考虑相互关联（例 准第九条第（二）（三）项描述情形相关事项识 特风险）治理层沟通某特定事项时适准 第九条第（）（三）项中两项增加注册会计师 识关键审计事项性
18．准第九条求特定考虑相关事项外存 治理层沟通需注册会计师重点关注事项

根准第十条规定构成关键审计事项事项包括已 执行审计工作相关求财务报表中披露事项等例 会计期间线套新 IT 系统（现 IT 系统重变更） 构成重点关注领域尤种变更注册会计师总体审 计策略具重影响项特风险相关时（例影响收入确 认系统变更）
根中国注册会计师审计准第 1211 号——通解审计 单位环境识评估重错报风险规定评估重错报风险 较高领域识出特风险（参见准第九条第（）项）
19．中国注册会计师审计准第 1151 号——治理层沟通 求注册会计师治理层沟通识出特风险根该准应指 南第 13 段解释注册会计师治理层沟通注册会计师计划 应评估重错报风险较高领域
20．中国注册会计师审计准第 1211 号——通解审计单 位环境识评估重错报风险特风险定义注册会计师 识评估根判断认需特考虑重错报风险重 理层判断领域重非常规交易通常识存特风险 特风险通常属需重点关注领域
21．非特风险属需注册会计师重点关注领域 例中国注册会计师审计准第 1141 号——财务报表审计中舞 弊相关责假定收入确认方面存舞弊风险求注册会计 师评估舞弊导致重错报风险作特风险该准指 出理层凌驾控制行发生方式预见种风险 属舞弊导致重错报风险种特风险风

险否需重点关注需视性质定果风险需重点 关注注册会计师准第十条规定确定关键审计事项时 必加考虑
22．根中国注册会计师审计准第 1211 号——通解 审计单位环境识评估重错报风险规定注册会计师 认定层次重错报风险评估结果着审计程中断获取审 计证作出相应变化针财务报表特定领域修改注册会计师 风险评估结果重新评价计划实施审计程序（审计方案重 变化例注册会计师风险评估基预期特定控制运行效 判断注册会计师获取证表明控制审计期间未 效运行尤评估重错报风险较高领域）导致某领 域确定需重点关注领域
财务报表中包含重理层判断（包括认具高度估计 确定性会计估计）领域相关重审计判断（参见准第九条 第（二）项）
23．中国注册会计师审计准第 1151 号——治理层沟通 求注册会计师治理层沟通注册会计师审计单位会计实务（包 括会计政策会计估计财务报表披露）重方面质量法 情况涉关键会计估计相关披露属重点关注 领域识特风险
24．中国注册会计师审计准第 1321 号——审计会计估 计（包括公允价值会计估计）相关披露规定识具高度 估计确定性会计估计未确定存特风险然财务报 表者会计估计感兴趣估计高度赖理层判断

通常财务报表中复杂领域时需理层专家 注册会计师专家参财务报表具重影响会计政策
（政策重变化）财务报表者理解财务报表特相 关尤审计单位实务行业实体致时
期重交易事项审计影响（参见准第九条第（三） 项）
25．财务报表审计工作具重影响事项交易属 重点关注领域识特风险例审计程中 阶段注册会计师已理层治理层重关联方交易超 出审计单位正常营程重交易方面显异常交 易财务报表影响进行量讨理层已交易确 认计量列报作出困难复杂判断已注册会计师总 体审计策略产生重影响
26．影响理层假设判断济会计法规行业 方面重变化影响注册会计师总体审计方案成 需注册会计师重点关注事项
（三）重事项（参见准第十条）
27．注册会计师已需重点关注事项治理层进行较 互动事项治理层进行沟通性质范围通常够表 明事项审计言重例较困难复杂事项 注册会计师治理层互动更加深入频繁充分事项（ 重会计政策运）构成重注册会计师判断理层判断 象
28．运重事项概念需审计单位已执行

审计工作背景注册会计师确定沟通关键审计事项目 识出该审计项目特事项事项相审计中 事项重程度作出判断
29．确定某治理层沟通事项相重程度该事 项否构成关键审计事项时列考虑相关：
（1）该事项预期者理解财务报表整体重程度尤 财务报表重性
（2）该事项相关会计政策性质者行业实体相 理层选择适会计政策时涉复杂程度观程度
（3）定性定量方面考虑该事项相关舞弊错误 导致已更正错报累积未更正错报（）性质重程度
（4）应该事项需付出审计努力性质程度包括：
①应该事项实施审计程序评价审计程序结果（ ）程度需特殊知识技
②该事项项目组外进行咨询性质
（5）实施审计程序评价实施审计程序结果获取相关 审计证作发表审计意见基础时注册会计师遇困 难性质严重程度尤注册会计师判断变更加观时
（6）识出该事项相关控制缺陷严重程度
（7）该事项否涉项区分相互关联审计考虑例 长期合收入确认诉讼事项等方面需重点 关注影响会计估计
30．需重点关注事项中确定事项少事项 期财务报表审计重属职业判断需审计报告中包含关

键审计事项数量受审计单位规模复杂程度业务营环 境性质审计业务具体事实情况影响般言初确 定关键审计事项事项越注册会计师越需重新考虑事项 否符合关键审计事项定义罗列量关键审计事项事 项审计中重事项概念相抵触
三沟通关键审计事项
（）审计报告中单设关键审计事项部分（参见准第十 条）
31．单设关键审计事项部分置接审计意见位置够 突出信息时财务报表预期者展示项目特定信息眼 中价值
32．关键审计事项部分列示事项序属职业判断例 信息基注册会计师相重程度判断进行列示 事项财务报表中披露方式相应准第十条关 增加子标题求旨进步区分事项
33．果列报较财务信息关键审计事项部分引言需作 相应调整提醒描述关键审计事项仅期财务报表审计相关 事实指明财务报表涵盖具体期间（例20×1 年度）
（二）描述单关键审计事项（参见准第十三条）
34．某项关键审计事项描述否充分属职业判断关键 审计事项进行描述目提供种简明偏颇解释预 期者够解该事项审计重事项 事项审计中加应限制专业审计术语

够帮助具备适审计知识预期者解注册会计师 审计程中关注特定事项原注册会计师提供信息性质范围 需相关方责背景作出权衡（注册会计师种简明 理解形式提供信息避免恰提供关审计单 位原始信息）
35．原始信息指审计单位相关尚未审计单位公布（例 未包含财务报表中未包含审计报告日获取信息 者理层治理层口头书面沟通中财务信息初步公告 投资者简报）信息信息审计单位理层治理层责
36．描述关键审计事项时注册会计师需避免恰提供 审计单位相关原始信息关键审计事项描述身通常构 成关审计单位原始信息关键审计事项描述 财务报表进行审计背景进行然注册会计师认提 供进步信息解释该事项认审计重确 定关键审计事项事项审计中加应必 非法律法规禁止披露信息果确定披露信息必 注册会计师鼓励理层治理层进步披露信息审计 报告中提供原始信息
37．基注册会计师审计报告中沟通某关键审计事项 事实理层治理层决定财务报表年度报告位置 该事项增加强化相关披露增加强化相关披露提供关 列事项更充分信息：
（1）会计估计关键假设变化敏感性

（2）适财务报告编制基础审计单位会计实务 会计政策存种选择时审计单位采某项会计实务会计政 策理
38．中国注册会计师审计准第 1521 号——注册会计师 信息责年度报告作出定义规范注册会计师年度报告 中包含信息相关责根该准应指南项 项文件构成年度报告：
（1）董事会报告
（2）公司董事会监事会董事监事高级理员保证年 度报告容真实准确完整存虚假记载误导性陈述重 遗漏承担连带法律责声明
（3）公司治理情况说明
（4）部控制评价报告 财务报表发表审计意见涵盖信息注册会计师
某项关键审计事项进行描述时考虑信息 审计单位渠道获取公开信息
39．注册会计师审计程中编制审计工作底稿够帮助 形成某项关键审计事项描述例治理层间书面口头 沟通形成记录审计工作底稿够注册会计师审计报 告中沟通关键审计事项提供基础中国注册 会计师审计准第 1131 号——审计工作底稿规定编制审计工 作底稿旨记录审计中遇重事项出结出 结时作出重职业判断审计工作底稿记录已实施审计程序 性质时间安排范围实施审计程序结果获取审计证

审计工作底稿帮助注册会计师形成关键审计事项描述 描述中解释该事项重程度助注册会计师遵守准第十 八条求
索引财务报表中该事项披露（参见准第十三条）
40．准第十三条求注册会计师逐项描述关键审计事项时 说明该事项认定审计中重事项原该事项 审计中应关键审计事项描述财务报 表披露容简单重复然财务报表相关披露索引够预 期者进步解理层编制财务报表时应事项
41．索引相关披露外注册会计师提醒财务报表 者关注披露关键方面理层关某特定事项影响 期财务报表具体方面素进行披露程度帮助注册会计 师准确描述审计中应该事项特定方面预期 者够解该事项构成关键审计事项例：
（1）果审计单位会计估计披露充分注册会计师提 醒者关注财务报表中关键假设出现结果区间 估计确定性关键原关键会计估计相关定性定量 信息披露作说明该事项审计中重事项 审计中应该事项部分容
（2）果注册会计师根中国注册会计师审计准第 1324 号
——持续营规定认导致审计单位持续营力产 生重疑虑事项情况存重确定性注册会计师确 定该准规定执行审计工作出结时该结相关 项项事项构成关键审计事项种情况注册会计师审计

报告中关键审计事项描述包括财务报表中披露已识 出事项情况重营亏损获款安排潜债 务重组者违反贷款协议相关缓解素
注册会计师认该事项审计中重事项原（参 见准第十三条第（）项）
42．审计报告中描述关键审计事项目提供该事 项确定关键审计事项见解准第九条第十条求 指南第 12 段第 29 段容确定关键审计事项关 助注册会计师考虑审计报告中沟通事项例解 释什素导致注册会计师认某特定事项需重点关注 审计重预期者兴趣
43．确定关键审计事项描述需包含信息时注册会计 师需考虑预期者言该信息相关性包括相关描 述否助者更解审计工作注册会计师判断
44．某事项直接联系审计单位特定情况助 程度降低种描述着时间推移变标准化 性降低性例某行业特定情况财务报告复杂程 度某事项该行业实体普遍构成关键审计事项注 册会计师描述认该事项重事项时强调审 计单位特定方面（例影响期财务报表中作出判断情形） 种描述预期者言更相关描述 某期间重复发生关键审计事项言重
45．种描述提注册会计师根审计具体情况某 事项确定重事项时作出考虑例：

（1）影响注册会计师获取审计证力济状况某金 融工具市场缺乏流动性
（2）新新兴领域会计政策项目组会计师事务 部咨询审计单位特行业特事项
（3）财务报表具重影响审计单位战略营模式发 生变化
该事项审计中应（参见准第十三条第（二）项）
46．审计报告中描述项关键审计事项审计中应时 描述详细程度属职业判断根准第十三条第（二）项 求注册会计师描述列素：
（1）审计应措施审计方案中该事项相关评估 重错报风险针性方面
（2）已实施审计程序简概述
（3）实施审计程序结果
（4）该事项法 法律法规关键审计事项描述规定特定形式容
明确规定关键审计事项描述应包含述项项素
47．预期者够理解财务报表整体进行审计背景 关键审计事项重程度关键审计事项审计报告素
（包括审计意见）间关系注册会计师需注意描述关 键审计事项语言：
（1）暗示注册会计师财务报表形成审计意见时尚未恰 解决该事项
（2）该事项直接联系审计单位具体情况避免

般化标准化语言
（3）够体现出该事项相关财务报表披露（）中 应考虑
（4）财务报表单素单独发表意见暗示财务 报表单素单独发表意见
48．描述注册会计师针某事项应措施审计方案尤 审计方案需根审计单位事实情况专门制定时 助预期者解异常情况注册会计师应重错报风 险重职业判断外某特定期间审计方案受审计单 位具体情况济状况行业发展影响注册会计师提治理层 该事项进行沟通性质范围
49．例描述某项认具高度估计确定性会计估 计（复杂金融工具估价）采审计方案时注册会计师希 强调雇聘请专家提利专家工作减轻注册会计 师财务报表发表审计意见责中国注册会计师审计准 第 1421 号——利专家工作第十五条第十六条规定 致
50．描述审计程序存挑战尤较复杂涉判断 审计领域简明扼汇总已实施审计程序充分沟通注册会 计师评估重错报风险采取应措施涉重注册 会计师判断尤困难注册会计师认必描 述已实施特定程序沟通该事项审计中应种描 述通常高度概括非包含程序详细描述
51．指南第 46 段述注册会计师审计报告中描述关键

审计事项时指出注册会计师采取应措施结果然 果样做注册会计师需避免预期者认种描述针 单关键审计事项发表单独意见需避免预期者财务 报表整体审计意见产生疑问
（三）审计报告中沟通关键审计事项情形（参见准第 十四条）
52．法律法规禁止理层注册会计师公开披露某确定 关键审计事项事项例法律法规明确禁止损害 相关机构某项违法行疑似违法行（洗钱相关疑似洗 钱相关行）进行调查公开披露
53．准第十四条第（二）项述审计报告中沟通某 项关键审计事项属极少数情形预期者提高审计 透明度通常认符合公众利益仅合理预期审计报告 中沟通某关键审计事项审计单位公众造成负面果非常严 重超公众利益方面产生益处时沟通该事项判断 适
54．确定沟通某项关键审计事项需考虑该事项相关事 实情况理层治理层沟通助注册会计师解理层沟 通某事项导致负面果严重程度法尤够 列方面帮助注册会计师确定否沟通该事项：
（1）帮助注册会计师解审计单位未公开披露该事项原
（例法律法规特定财务报告编制基础允许延迟披露披露该 事项）理层披露带负面果（）法理层 提醒注册会计师关注法律法规权威求中某规定

考虑负面果相关（例涉审计单位商业谈判 竞争位造成损害）然理层关负面果法身 减轻注册会计师准第十四条第（二）项规定确定该负面 果否合理预期超公众利益方面产生益处需
（2）关注审计单位否已该事项适执法监机构 进行沟通尤沟通起否够支持理层关公开披露 该事项适认定
（3）适时注册会计师够鼓励理层治理层公开披 露该事项相关信息果理层治理层关沟通顾虑仅限 该事项相关特定方面该事项相关某信息太敏 感够沟通种情况尤理层治理层意公 开披露相关信息
注册会计师认必理层获取关公开披露该事 项适书面声明包括理层沟通该事项带负面 果严重程度法
55．注册会计师必结合相关职业道德求考虑沟通某 关键审计事项带影响外法律法规求注册会计师适 执法监机构沟通该事项该事项否审计报告中沟 通种沟通助注册会计师考虑沟通该事项带负 面果
56．注册会计师决定沟通某事项需进行考虑复杂 包含重职业判断注册会计师认获取法律意见适
（四）情形关键审计事项部分形式容（参见准

第十六条）
57．准第十六条求适列三种情形：
（1）注册会计师根准第十条规定确定存关键审 计事项（参见指南第 59 段）
（2）注册会计师根准第十四条规定确定审计报 告中沟通某关键审计事项存关键审计事项
（3）仅关键审计事项根准第十五条规定进行沟 通事项
58．果注册会计师确定存需沟通关键审计事项 审计报告中作表述：
关键审计事项 形成保留（否定）意见基础部分持续营相关重
确定性部分描述事项外确定存需审计报告中 沟通关键审计事项
者： 关键审计事项
确定存需审计报告中沟通关键审计事项
59．确定关键审计事项涉需重点关注事项相重程 度作出判断市实体整套通目财务报表进行审计注 册会计师确定治理层沟通事项中存项需审计 报告中沟通关键审计事项较少见情况然某 限情况（某市实体营业务非常限）注册会计师 确定存需重点关注事项根准第十条规 定存关键审计事项

四治理层沟通（参见准第十七条）
60．中国注册会计师审计准第 1151 号——治理层沟通 求注册会计师时治理层沟通沟通关键审计事项适时间安 排业务具体情况然注册会计师讨计划 审计范围时间安排时沟通关关键审计事项初步法 沟通审计发现时进步讨事项样做助减轻实务 中财务报表完成外公布时试图关键审计事项进行充 分双沟通带挑战
61．治理层沟通够治理层注意注册会计师拟审计报告 中沟通关键审计事项治理层提供必时进步澄清机会 注册会计师认治理层提供审计报告草稿方便讨 帮助治理层沟通确认治理层监督财务报告程中重 作时治理层提供解注册会计师确定关键审计事项 审计报告中描述事项机会够治理层考 虑鉴事项审计报告中进行沟通作出新披露提高披露 质量否
62．准第十七条第（）项求治理层沟通适 审计报告中沟通某关键审计事项极少数情形（参见准第 十四条指南第 54 段）
63．准第十七条第（二）项中关注册会计师确定存 需审计报告中沟通关键审计事项时治理层进行沟通求 够注册会计师提供机会熟悉审计工作审计中遇 重事项员（包括项目质量控制复核员）作进步 沟通讨够促注册会计师重新评价存关键审计事项

决定
五审计工作底稿（参见准第十八条）
64．根中国注册会计师审计准第 1131 号——审计工作底 稿第十条规定注册会计师编制审计工作底稿应未 接触该项审计工作验专业士清楚解重职业判断关 键审计事项言职业判断包括治理层沟通事项中确定 重点关注事项事项中项否构成关键审计事项 注册会计师作出判断够通治理层沟通形成 工作底稿事项相关工作底稿（参见指南第 39 段） 审计中遇重事项形成工作底稿（审计工作总结） 支持然准求注册会计师记录治理层沟通 事项构成重点关注事项原



质量控制准第 5101 号——会计师事务 执行财务报表审计审阅鉴证 相关服务业务实施质量控制应指南
（2019 年 3 月 29 日修订）


运遵守相关求 型会计师事务特殊考虑（参见准第二十九条） 1．准求会计师事务遵守具体情况相关规
定例某国家区没员工会计师事务 会计师事务某政策程序求相关例项目组委 派具必胜力素质适员（见准第四十六条）业 务复核责（见准第四十八条）年少次质量控制 制度监控结果项目合伙会计师事务部适员 通报（见准第六十八条）
二项目合伙定义（参见准第十四条）
2．限责公司制会计师事务项目合伙指负责某 项审计业务执行代表会计师事务出具审计报告签字 会计师副会计师类似职位高级理员
三质量控制制度素（参见准第三十二条）
3．般言会计师事务员传达质量控制政策程序 包括说明质量控制政策程序拟实现目标明确质量 负责求遵守政策程序通鼓励会计师事务 员表达质量控制问题观点关注体现出获取质量控制

制度反馈意见重性
型会计师事务特殊考虑
4．型会计师事务言记录传达质量控制政策程序 型会计师事务正式详细
四业务质量承担领导责
（）培育重视质量部文化（参见准第三十三条）
5．会计师事务领导层作出示范会计师事务部 文化重影响培育质量导部文化取决会计师事务 级理层通清晰致常行动信息强调质量控制政 策程序重性列求：
（1）职业准适法律法规规定执行工作
（2）出具适合具体情况报告 行动信息通认奖励高质量工作促进形成优秀
文化会计师事务通培训研讨班会议正式非正式 话职责说明书新闻通讯简备忘录等形式传达行动信 息体现会计师事务部文件培训资料合伙 员工评价程序中支持强化会计师事务质量重性 切实实现高质量认识
6．会计师事务领导层需认识营策略服会计 师事务执行业务保证质量求培育质量 基础部文化尤重培育样部文化包括：
（1）针会计师事务员制定关业绩评价薪酬晋升 政策程序（包括激励制度）表明质量理念
（2）合理确定理责避免重商业利益轻业务质量

（3）投入足够资源制定执行质量控制政策程序形成 相关文件记录
（二）会计师事务质量控制制度运作责分配（参见准 第三十四条）
7．会计师事务负责质量控制制度运作员需具充分 适验力够识解质量控制问题制定适 政策程序必权限够实施政策程序
五相关职业道德求
（）遵守相关职业道德求（参见准第三十五条）
8．中国注册会计师职业道德守第 1 号——职业道德基原
中国注册会计师职业道德守第 2 号——职业道德概念框架 规定注册会计师执行财务报表审计相关职业道德基原 提供遵循原概念框架注册会计师需遵循基原包 括：
（1）诚信
（2）独立性
（3）客观公正
（4）专业胜力应关注
（5）保密
（6）良职业行
9．中国注册会计师职业道德守第3号——提供专业服务具 体求中国注册会计师职业道德守第4号——审计审阅业 务独立性求说明注册会计师执行审计审阅业务时 具体情形应概念框架举例说明应遵守职业道德基

原产生利影响情形采取适防范措施法实施防 范措施应利影响情形
10．列途径强化职业道德基原：
（1）会计师事务领导层示范
（2）教育培训
（3）监控
（4）违反职业道德求行处理 网络网络事务定义 11．职业道德守相关审计准网络网络事务作出定
义遵守准第四章第四节规定时结合职业道德守中 定义理解准相关职业道德求
（二）书面确认函（参见准第三十九条）
12．书面确认函采纸质电子形式通获取确认函 针违反独立性情况采取适行动会计师事务表明强 调保持独立性重性保持独立性问题员工言常讲常 新见摸着
（三）密切关系产生利影响（参见准第四十条）
13．职业道德守讨会计师事务长期委派名合伙 高级员工执行某客户鉴证业务导致密切关系产生利影 响针利影响采取适防范措施
14．确定适标准应密切关系产生利影响时会 计师事务考虑列事项：
（1）鉴证业务性质包括涉公众利益程度
（2）合伙高级员工提供该项鉴证业务服务年限

防范措施包括轮换合伙高级员工者求实施项目质量控 制复核等
15．根职业道德守规定执行市实体财务报表审计工 作时密切关系产生利影响尤相关针审计业务职 业道德守求超五年期限轮换关键审计合伙 提供指引
公部门实体特殊考虑
16．法定措施执行公部门实体审计注册会计师保持独 立性提供防范措施存法定措施独立性产生利影 响然存制定准第三十五条第四十条规定 政策程序时执行公部门实体审计注册会计师需考虑授权 公部门实体进行审计文件规定应独立性产生 利影响
17．准第四十条指南第 15 段提市实体公部 门实体中常见然某公部门实体规模复杂性 涉公众利益程度显十分重拥广泛利益相关 者会计师事务根质量控制政策程序认某 公部门实体十分重扩展质量控制程序
18．公部门实体言相关法律法规作项目合伙 注册会计师委派职责作出规定市实体设定项 目合伙轮换求法严格遵守针指南第 17 段述重公部门实体会计师事务出公众利 益考虑制定政策程序促进项目合伙轮换求遵守
六客户关系具体业务接受保持

（）胜力素质资源（参见准第四十条第（） 项）
19．确定否具接受新客户现客户新业务需胜 力素质资源时会计师事务需评价新业务特定求 相关级现合伙员工基情况列事项：
（1）会计师事务员否熟悉相关行业业务象
（2）会计师事务员否解相关监求报告求 具备效获取必技知识力
（3）会计师事务否拥足够具必胜力素质 员
（4）需时否够专家帮助
（5）果需实施项目质量控制复核否具备符合标准资 格求项目质量控制复核员
（6）会计师事务否够提交报告期限完成业务
（二）客户诚信（参见准第四十条第（三）项）
20．针客户诚信会计师事务考虑事项包括：
（1）客户股东关键理员治理层身份商业信誉
（2）客户营性质包括业务
（3）关客户股东关键理员治理层部控制环 境会计准等态度信息
（4）客户否分考虑会计师事务收费维持低 水
（5）工作范围受适限制迹象
（6）客户涉嫌洗钱刑事犯罪活动迹象

（7）变更会计师事务理
（8）关联方名称特征商业信誉 会计师事务客户诚信解程度通常着客户关系持
续发展加深
21．会计师事务通列途径获取客户诚信相关信 息：
（1）客户提供专业会计服务现前员进行沟通 第三方进行讨
（2）询问会计师事务员金融机构法律顾问客户 行等第三方
（3）相关数库中搜索客户背景信息
（三）客户关系保持（参见准第四十二条第（）项）
22．确定否保持客户关系时会计师事务需考虑期 前执行业务时发现重事项保持客户关系造成影 响例客户已开始营活动拓展会计师事务具备 专长领域
（四）解业务约定（参见准第四十三条）
23．会计师事务针解业务约定时解业务约定客户 关系制定政策程序需包括列方面：
（1）客户适层级理层治理层讨会计师事务根 关事实情况采取适行动
（2）果确定解业务约定时解业务约定客户关系 适会计师事务需解情况原客户适层级 理层治理层讨

（3）考虑否存职业准法律法规规定求会计师事 务保持现客户关系监机构报告解情况原
（4）记录重事项咨询情况咨询结出结
公部门实体特殊考虑（参见准第四十条第四十三 条）
24．公部门实体会计师事务法定程序接受委托 准第四十条第四十三条指南第 19 段第 23 段中 关客户关系具体业务接受保持某求考虑相 关会计师事务制定准求政策程序 执行公部门实体审计注册会计师进行风险评估履行报告责 提供价值信息
七力资源（参见准第四十四条）
25．会计师事务力资源政策程序相关事问题包 括：
（1）招聘
（2）业绩评价
（3）员素质胜力包括完成分派务时间否 足够
（4）职业发展
（5）晋升
（6）薪酬
（7）员需求预测 效招聘程程序助会计师事务选择正直通发
展够具备执行业务需必素质胜力具备胜工作

需适特征员
26．会计师事务通列途径提高员胜力：
（1）职业教育
（2）持续职业发展包括培训
（3）工作验
（4）验更丰富员工（项目组成员）提供辅导
（5）针受独立性求约束员进行独立性教育
27．会计师事务员否够保持胜力程度取 决持续职业发展水效政策程序强调会计师事务 级员进行继续培训必性提供必培训资源帮助 会计师事务员够发展保持必胜力素质
28．果会计师事务部具备技术培训资源利具 适资格外部员
29．业绩评价薪酬晋升程序需发展保持胜力遵 循职业道德基原行予应肯定奖励会计师事务 发展保持胜力遵循职业道德基原方面采取列步 骤：
（1）员知晓会计师事务业绩期遵循职业道德 基原求
（2）员提供业绩晋升职业发展方面评价辅导
（3）帮助员解提高业务质量遵循职业道德基原晋 升更高职位途径遵守会计师事务政策程序受 惩戒
（）型会计师事务特殊考虑

30．会计师事务规模具体情况影响业绩评价程型 会计师事务运太正式方法评价员业绩
（二）项目组委派
项目合伙（参见准第四十五条）
31．会计师事务政策程序包括项目合伙工作量 供调配时间进行监控项目合伙足够时间恰履行 职责
项目组（参见准第四十六条）
32．委派项目组确定需监督程度时会计师事务需 考虑项目组列方面：
（1）通适培训参业务获取执行类似性质复杂 程度业务知识实务验
（2）职业准适法律法规规定掌握程度
（3）具技术知识专长包括相关信息技术知识
（4）客户处行业解
（5）具职业判断力
（6）会计师事务质量控制政策程序解
八业务执行
（）业务执行质量致性（参见准第四十七条第二款第
（）项）
33．会计师事务通常书面电子手册软件工具标准化 底稿行业特定业务象指南性材料等方式通质量控制政 策程序保持业务执行质量致性文件工具针事项 包括：

（1）业务情况简告知项目组解工作目标
（2）保证适执业准遵守程
（3）业务监督员工培训辅导程
（4）已执行工作作出重判断拟出具报告形式 进行复核方法
（5）已执行工作复核时间范围作出适记录
（6）保持政策程序合时宜
34．适团队工作培训助验较少项目组成员清楚 解分派工作目标
（二）监督（参见准第四十七条第二款第（二）项）
35．业务监督包括列方面：
（1）进审计业务进程
（2）考虑项目组成员胜力素质包括否足够 时间执行审计工作否理解工作指令否计划方案执行审 计工作
（3）解决执行业务程中出现重问题考虑重程度 适修改原计划方案
（4）识执行业务程中需咨询事项需验较丰 富项目组成员考虑事项
（三）复核（参见准第四十七条第二款第（三）项）
36．复核包括考虑列问题：
（1）否已职业准适法律法规规定执行工作
（2）重事项否已提请进步考虑
（3）相关事项否已进行适咨询形成结否已

记录执行
（4）否需修改已执行工作性质时间安排范围
（5）已执行工作否支持形成结适记录
（6）已获取证否充分适支持报告
（7）业务程序目标否已实现
（四）咨询（参见准第四十九条）
37．咨询包括会计师事务部外部具专门知识员 适专业层次进行讨
38．咨询利适研究资源会计师事务集体 验技术专长咨询助提高业务质量改进职业判断运 会计师事务政策程序咨询予适认助形成种良 咨询氛围鼓励会计师事务员疑难问题争议事项进行咨 询
39．果满足列条件适记录执行咨询形成结重 技术道德方面问题会计师事务部外部进行咨询 效：
（1）已咨询者提供相关事实够咨询事项提 出见意见
（2）咨询者拥适知识资历验
40．疑难问题争议事项专业士咨询形成足够完 整详细记录助解：
（1）寻求咨询事项
（2）咨询结果包括作出决策决策决策执行 情况

41．缺乏适部资源需外部咨询时会计师事务 利列机构提供咨询服务：
（1）会计师事务
（2）职业团体监机构
（3）提供相关质量控制服务商业机构 会计师事务接受述机构提供咨询服务前考虑外部咨询
提供者胜力素质助确定外部咨询提供者否胜项 工作
（五）项目质量控制复核
确定需实施项目质量控制复核标准（参见准第五十条第 二款第（）项）
42．确定市实体财务报表审计外业务否需实施 项目质量控制复核时会计师事务标准包括：
（1）业务性质包括涉公众利益程度
（2）某项业务某类业务中识出异常情况风险
（3）法律法规否求实施项目质量控制复核
项目质量控制复核性质时间安排范围（参见准第五十 条第五十二条）
43．完成项目质量控制复核签署业务报告然项 目质量控制复核形成工作底稿报告日完成
44．业务程适阶段时实施项目质量控制复核 重事项报告日报告日前迅速满意解决
45．项目质量控制复核范围取决业务复杂程度客户 否市实体出具恰报告风险等素实施项目质量控

制复核减轻项目合伙责
市实体财务报表审计项目质量控制复核（参见准第五十 三条）
46．市实体财务报表审计实施项目质量控制复核时复核 员考虑列评价项目组作出重判断相关事项：
（1）审计程中识出特风险采取应措施
（2）作出判断尤关重性特风险判断
（3）审计程中识出已更正未更正错报重程度 处理情况
（4）拟理层治理层机构员（监机构）报 告事项
市实体财务报表审计外业务实施项目质量控制 复核时项目质量控制复核员根具体情况考虑述事项
公部门实体特殊考虑
47．指南第 17 段述存关公部门实体 业务实施项目质量控制复核规定某公部门实体足够重 必实施项目质量控制复核
（六）项目质量控制复核员资格标准
充分适技术专长验权限（参见准第五十四条第
（）项）
48．什充分适技术专长验权限取决业务 具体情况例市实体财务报表审计项目质量控制复核员 需具备担市实体财务报表审计项目合伙应充分适 验权限

项目质量控制复核员咨询（参见准第五十四条第（二） 项）
49．业务执行程中项目合伙项目质量控制复核 员咨询项目合伙咨询项目质量控制复核员作出判断 项目质量控制复核员接受避免业务执行期出 现意见分歧妨碍项目质量控制复核员履行职责
咨询涉问题性质范围十分重时非项目组项目 质量控制复核员谨慎事复核员保持客观性否项目 质量控制复核员客观性受损害果复核员保持客 观性会计师事务需委派部员具适资格外部 员担项目质量控制复核员该项业务提供咨询
项目质量控制复核员客观性（参见准第五十五条）
50．会计师事务需制定政策程序保持项目质量控制复 核员客观性政策程序求项目质量控制复核员 符合列规定：
（1）果行项目合伙挑选
（2）复核期间方式参该业务
（3）代项目组进行决策
（4）存损害复核员客观性情形 型会计师事务特殊考虑 51．果会计师事务合伙非常少项目合伙参挑选
项目质量控制复核员行果型会计师事务识 出需实施项目质量控制复核业务聘请具适资格外部 员利会计师事务实施项目质量控制复核型会计

师事务聘请具适资格外部员时准第五十四条第五 十六条求指南第 48 段第 49 段适种情况
（七）意见分歧（参见准第五十八条）
52．效程序够促进业务执行较早阶段识出意见分 歧拟采取续步骤提供明确指导求意见分歧解决情 况形成结执行情况进行记录
53．解决意见分歧程序包括会计师事务职业团 体监机构咨询
（八）业务工作底稿 完成终业务档案整工作（参见准第六十条） 54．准第六十条求会计师事务时完成终业务档案
整工作历史财务信息审计审阅业务鉴证业务业务工作 底稿档期限业务报告日六十天
55．果针客户鉴证象信息出具两报 告会计师事务视业务根关档期限政策 程序分进行档例会计师事务出集团合目针 某组成部分财务信息出具报告根法律法规规定 针财务信息出具报告
业务工作底稿保密安全保完整性检索（参见 准第六十条）
56．根相关职业道德求非客户已授权披露信息者 法律法规相关职业道德求责披露信息会计师事务员 义务始终业务工作底稿包含信息予保密特定法律法规 求会计师事务员承担额外保密义务尤涉性质

数时
57．业务工作底稿存纸质电子介质果 会计师事务知情情况工作底稿更改增减发生永久性 丢失毁损数完整性获性恢复性受损害 会计师事务设计实施列控制避免未授权更改丢失 业务工作底稿：
（1）业务工作底稿显示生成修改复核时间员
（2）业务阶段尤项目组成员享信息通 互联网信息传递员时保护信息完整性
（3）防止未授权改动业务工作底稿
（4）仅允许项目组授权员适履行职责接触 业务工作底稿
58．会计师事务设计执行列控制保证业务工作底 稿保密安全保完整性检索：
（1）项目组成员中密码电子业务工作底稿接 触限授权者
（2）业务适阶段电子业务工作底稿进行适备份
（3）业务开始时项目组成员恰分发业务工作底稿业 务执行程中处理业务工作底稿业务结束时整理业务工作底 稿程序
（4）限制接触恰分发保密存放纸质业务工作底稿程序
59．实务原原纸质工作底稿电子扫描存入业务 档案种情况会计师事务设计程序求项目组执行 列工作保证工作底稿完整性检索：

（1）生成原纸质工作底稿容完全相扫描件包括 工签名交叉索引注释
（2）扫描件（包括必时扫描件索引签字）整业 务档案中
（3）够必时检索印扫描件 根法律法规规定基原会计师事务需保留已
扫描原纸质工作底稿 业务工作底稿保存（参见准第六十二条） 60．会计师事务保存业务工作底稿需保存期限
着业务性质会计师事务情况变化变化例否需业 务工作底稿作未业务持续重影响事项记录保存期限 取决素例法律法规否针特定类型业务规 定具体保存期限没具体法律法规求时否存公 认保存期限
61．历史财务信息审计审阅业务鉴证业务会计师事 务应业务报告日起业务工作底稿少保存十年果组成部 分业务报告日早集团业务报告日会计师事务应集团业务报 告日起组成部分业务工作底稿少保存十年
62．会计师事务保存业务工作底稿程序包括够满足 准第六十二条求程序会计师事务采种程序实 现：
（1）保存期便检索接触业务工作底稿尤电子工 作底稿相关技术时间升级改变
（2）必时完成档工作提供业务工作底稿变更记录

（3）便授权外部员质量控制目接触 复核特定业务工作底稿
业务工作底稿权
63．非法律法规规定业务工作底稿权属会计师 事务会计师事务决定允许客户获取业务工作底稿部 分容摘录部分工作底稿披露信息损害会计师事务 已执行工作效性鉴证业务披露信息损害会计 师事务员独立性
九监控
（）监控会计师事务质量控制政策程序（参见准第 六十三条）
64．质量控制政策程序遵守情况监控旨评价：
（1）遵守职业准法律法规情况
（2）质量控制制度设计否适运行否效
（3）质量控制政策程序应否便会计师事务 项目合伙够根具体情况出具恰业务报告
65．质量控制制度持续考虑评价包括：
（1）列事项进行分析：
①职业准法律法规新变化会计师事务政策程 序适反映变化
②关独立性政策程序遵守情况书面确认函
③继续职业发展包括培训
④接受保持客户关系具体业务相关决策
（2）确定拟质量控制制度中采取更正行动改进措施包

括求关教育培训政策程序提供反馈意见
（3）会计师事务适员通报识出质量控制制度设 计理解执行方面存缺陷
（4）会计师事务适员采取踪措施质量控制政策 程序时作出必修正
66．关周期性检查政策程序规定三年周期周 期性检查组织方式包括单项业务检查时间安排取决列 素：
（1）会计师事务规模
（2）分支机构数量分布
（3）前期实施监控程序结果
（4）员分支机构权限例某分支机构否授权执 行检查总部检查权力
（5）会计师事务业务组织结构性质复杂程度
（6）客户具体业务相关风险
67．检查包括选取单项业务会计师事务选取某业务时 事先告知项目组确定检查范围时会计师事务考 虑外部独立检查范围结外部独立检查代会计 师事务身部监控
型会计师事务特殊考虑
68．型会计师事务需负责设计执行质量控制政策 程序员参实施项目质量控制复核员实施监控程序 数限会计师事务利具适资格外部员 会计师事务实施业务检查监控程序会计师事务

适组织享资源利监控活动进行
（二）通报识出缺陷（参见准第六十五条）
69．某情况指明具体业务项目合伙外 员适履行责必相关项目合伙外员通报识 出缺陷通常指明涉具体业务
（三）投诉指控
投诉指控源（参见准第七十条）
70．投诉指控（包括明显草率）源会计师事务 部外部会计师事务员客户第三方提出投 诉指控投诉指控提交项目组成员会计师事务 员
调查投诉指控政策程序（参见准第七十条）
71．会计师事务调查投诉指控制定政策程序 监督调查程合伙提出列求：
（1）拥足够适验
（2）会计师事务部拥权限
（3）参投诉指控业务 必时监督调查程合伙邀请法律顾问参 型会计师事务特殊考虑 72．合伙非常少型会计师事务监督调查程合
伙参投诉指控业务行型会计师事务 利具适资格外部员会计师事务进行调查
十质量控制制度记录（参见准第七十二条）
73．质量控制制度记录提供证证明会计师事务质

量控制制度项素运行情况记录形式容属职业判断 取决列素：
（1）会计师事务规模分支机构数量
（2）会计师事务业务组织结构性质复杂程度 例型会计师事务利电子数库记录独立性确认
函业绩评价监控检查结果等事项
74．关监控适记录包括：
（1）监控程序包括选取已完成业务进行检查程序
（2）识出缺陷影响评价否采取行动采取 种行动
关监控适记录包括列事项进行评价记录：
（1）遵守职业准适法律法规情况
（2）质量控制制度设计否适运行否效
（3）会计师事务质量控制政策程序否恰运 会计师事务项目合伙够出具适合具体情况报告
型会计师事务特殊考虑
75．记录质量控制制度时型会计师事务利更非 正式方法工记录检查清单表格
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