企业部控制风险理
★课程意义
——什学课程？（学课程必性）
☆ 企业发展程中效率安全矛盾制度时成发展绊脚石什健全制度然出现问题保证制度效性责谁辨企业业务部门风险部门企业发展战略切实连接样确保制度效贯彻执行生产采购销售投资应收账款理全面布局基财务控体系构建种种问题源企业部控制风险理认知
目前强化企业部控制已成发达国家治理公司重手段企业必须建立效部控制体系什效部控制体系评价改进企业部控制？已成企业持续发展关键
★课程目标
——通学课程您实现转变
1 解企业部控制基知识
2 掌握企业部控制目标活动技巧
第讲 企业部控制概述
前 言
企业部控制关系企业发展壮生存非常重方面然企业部控制保证企业成功通企业失败案例进行分析发现果没部控制企业失败概率会说部控制万没万万
文讲述企业部控制围绕企业发展程中特针中国企业发展特征特点面企业风险克服身发展程中弱点出发员配置资源效衔接业务流程规范等环节进行梳理找出性规律制定出基风险理企业部控制框架设计帮助企业做做强安全发展
风险含义特征
企业风险认识
企业建立部控制体系需建立企业进行风险理基础企业发展程风险释放程首先风险明确认识
风险会企业带损失种损失潜未时间变成现实时风险带收益企业理营程中进行风险理价值面风险企业永远处收益潜损失间博弈状态博弈程中企业家需运智慧外部资源进行效配置理实现企业发展
()识企业风险
企业风险规律种规律需运种方法学认知想做基风险理企业部控制首先认识企业风险特征企业发展阶段风险特点
企业初创阶段企业产生致命影响甚毁灭性击产品企业需市场做出种判断利现技术生产出适合客户需求优质产品
企业发展定规模时候企业影响较销售渠道拓宽市场销售量增加
企业发展更高阶段较坚实基础时候决定企业发展命运部财物配置利称理
现企业会发出感叹：业务收入高利润增加心变坏企业难干没意思勾心斗角问题会企业带确定性风险造成定损失事实问题结起企业理问题财物进行合理配置利利企业健康发展需系统理程
果企业发展更高阶段时候切处稳定运行状态理理岗位理职责理说企业放松理时候企业需居安思危市场竞争处企业必须断改进发展长久生存
（二）文化差异
企业风险理部控制理先西方发达国家发展起国企业套东西时候需注意东西方企业文化背景间差异
1中西方企业存状况差异
企业年数万新企业诞生时老企业倒什中国企业总领风骚三五年企业寿命西方国家短？思考问题时候想想实力时间长短衡量西方国家济发达道理中国企业短命痼疾
企业寿命短原观念存问题现做改变观念运营企业方面进行观念变革企业突破性发展时候会更风险潜企业周围企业需长远总体目标企业战略
企业创立初期处船调头船出海市场片汪洋海企业必须发展定规模航行更远样企业艘船做样抵御更更强海风险拓展海外发展成企业家思考解决问题企业走国外国发展需段长时间做全面准备制定长期发展战略够狼时候资舞
国际化企业例海尔联想格兰仕中石油中石化中海油型企业集团现发展规模制度项政策预算解决问题样跨国企业落户中国说美国制度解决中国遇问题中间文化差异导致问题需土化解决
中国崇尚贵种贵走出国门什样概念呢？海尔免费售服务顾客帝非常理念免费售服务理念美国行通导致海尔改变初战略拥文化背景区域里发展时候思考外问题文化种发展战略种发展方式种业务理模式会受种挑战文化企业带影响间接决定企业分配利资源开展营活动策略
2中国谦虚观念
国企业理资源配置程中受种潜意识影响越谦虚越事谦虚中国传统美德企业求职时候问做什回答念书没干什成事样会企业中呢？
例总会计师第天岗时候职演说中提包涵年没干什事希家互相帮助等中国含蓄谦虚外籍评估专家听觉思议竟然什懂什岗呢？中国想法中国越说什没干越什懂实水力强说什干行行肯定光说练没什真事中国文化观念特征
外国专家中国工作段时间会明白文化理方式理模式理思想样时候企业影响深长远文化例中国联想收购IBM全球电脑业务获极扩张全球运营中碰文化差异问题需谨慎联想海外拓展路底走远？十分期深深祝愿毕竟中华民族产业够更高层次跨越式发展世界产生重影响中华民族骄傲
部控制意义
企业理营活动程中时时刻刻伴着企业潜风险企业部控制控制控制美国证监会者中国证监会控制帮助企业防范阶段风险进行控制
说企业部控制第风险控制第二阶段风险样阶段风险样控制方法控制目标控制目控制手段样控制样性复杂性艰巨性
影响美国两事件
企业风险更准确认识发生美国两重事件进行美国9·11恐怖袭击事件美国安然公司假账事件
（）事件回顾
案例
美国9·11事件
9·11事件指2001年9月11日恐怖分子劫持飞机撞击美国纽约世贸中心华盛顿五角楼历史事件2001年9月11日四架民航客机美国空飞翔然四架飞机劫机犯声息劫持美国刚刚准备开始新天工作时纽约世贸中心连续发生撞机事件世贸中心摩天楼轰然倒塌化片废墟该事件造成3000丧生
白宫办公厅告诉布什飞机连续两次撞世贸中心布什先生时表情显非常吃惊
美国9·11事件发生产业造成直接济损失影响美国济度处瘫痪状态处纽约曼哈顿岛世界贸易中心20世纪70年代初建起摩天楼造价高达11亿美元世界商业力量汇聚世界企业计1200家时5万班天办事业务员游客约15万两座直云霄楼子化乌五角楼修复工作少亿美元损失更难数字估量
美国总统布什美国民众者美国政坛士说9月11日遭遇恐怖分子攻击事件次历史性震撼两时造成美国土遭遇数千计伤亡甚连白宫总统空军号座机国防部楼金融财务中心世界贸易楼成恐怖分子攻击目标
事件交通运输旅游业造成严重损失美国国航班天劫持四架造成巨员伤亡财产损失确实历史罕见
事件发生布什立采取适行动恢复政府社会正常活动显示受恐怖威胁9月11日晚然白宫受攻击威胁决定返回白宫白宫全国民众发表讲话显示：恐怖分子阻断美国行政中心运作
美国9·11事件济影响仅局限事件身直接损失更重影响投资信心消费信心美元等货币贬值股市跌石油等战略物资价格度涨实时域波欧洲亚洲等流金融市场引起市场激反应导致美国世界国家济增长减慢
点评：911事件美国低高昂头颅国进行协商全世界民起反恐国民理解情支持美国9·11正负效果方面受击济损失十分严重方面展开反恐行动极改善国际形象国际位进入21世纪美国改变世界形象中做扭转说失方面手
案例
安然末日
直安然身笼罩着层层金色光环：作世界源交易商安然2000年总收入高达1010亿美元名列财富杂志美国500强第七名掌控着美国20％电天然气交易华尔街竞相追捧宠安然股票证券评级机构强力推荐绩优股股价高达70美元然呈升势直破产前公司营运业务覆盖全球40国家区雇员2．1万资产额高达620亿美元安然直鼓吹全球领先企业业务包括源批发零售宽带源运输金融交易连续4年获美国具创新精神公司称号布什政府关系密切……
1安然噩梦
2001年年初家着良声誉短期投资机构老板吉姆·切欧斯公开安然盈利模式表示怀疑指出然安然业务起辉煌实际赚什钱没够说清安然赚钱分析安然盈利率2000年5％2001年初降2％投资者说投资回报率仅7％左右
切欧斯注意文件涉安然背合伙公司公司安然着说清幕交易作安然首席执行官斯基林直抛出手中安然股票——断宣称安然股票会时70美元左右升126美元美国法律规定公司董事会成员果没离开董事会抛出手中持公司股票
许正点引发安然怀疑开始真正追究安然盈利情况现金流8月中旬安然疑问越越终导致股价跌8月9日安然股价已年初80美元左右跌42美元
10月16日安然发表2001年第二季度财报宣布公司亏损总计达6．18亿美元股亏损1．11美元时首次透露首席财务官安德鲁·法斯托合伙公司营公司股东资产缩水12亿美元
10月22日美国证券交易委员会瞄安然求公司动提交某交易细节容终10月31日开始安然合伙公司进行正式调查
11月1日安然抵押公司部分资产获J．P摩根罗门史密斯巴尼10亿美元信贷额度担保美林标普公司然次调低安然评级
11月8日安然迫承认做假账虚报数字瞠目结舌：1997年安然虚报盈利计6亿美元
11月9日迪诺基公司宣布准备80亿美元收购安然承担130亿美元债务天午盘安然股价挫0．16美元
11月28日标准普尔安然债务评级调低垃圾债券级
11月30日安然股价跌0．26美元市值峰值时800亿美元跌2亿美元
12月2日安然正式破产法院申请破产保护破产清单中列资产高达498亿美元成美国历史破产企业天安然法院提出诉讼声称迪诺基中止合合规定求赔偿
2安然模式破产
首先遭质疑安然公司理层包括董事会监事会公司高级理员面指控包括疏职守虚报账目误导投资牟取私利等
10月16日安然公布第二季度财报前安然公司财务报告投资者乐见安然财务报告：2000年第四季度公司天然气业务翻升3倍公司源服务公司零售业务翻升5倍2001年第季度季营收成长4倍连续21盈余成长财季……安然衡量业务成长单位百分倍数投资者笑逐颜开2001年第二季度公司突然亏损亏损额高达6．18亿美元
然直隐藏安然背合伙公司开始露出水面调查合伙公司安然高层官员控制安然外巨额贷款常列入公司出现安然资产负债表样安然高达130亿美元巨额债务会投资知安然官员合伙公司中牟取私利
更投资者气愤显然安然高层公司运营中出现问题非常解长期熟视睹甚意隐瞒包括首席执行官斯基林许董事会成员方面鼓吹股价继续升方面秘密抛售公司股票公司14名监事会成员7名安然关系特殊正安然进行交易供职安然支持非盈利机构安然种种劣迹睁眼闭眼
安然假账问题审计公司安达信面着诉讼危险位列世界第五会计师事务安达信作安然公司财务报告审计者没审计出安然虚报利润没发现巨额债务年6月安达信审计工作中出现欺诈行美国证券交易委员会罚700万美元
点评：安然事件然单纯济事件全球范围掀起阵狂波巨浪矛头指美国济制度撼动美国骄傲济体系9·11事件美国政府动出击恐怖袭击行坚决进行击道义力量说受世界民支持安然事件山姆叔颜面扫部机制出现窟窿世界造成坏影响受严厉指责补救
美国两事件中美国危机公关化动动解决危机做法值学讨
（二）安然事件带结果
企业社会面着种确定性风险果没种风险进行充分认识前期阶段加防范阻止酿成祸安然事件中点：
1会计丑闻
现社会济社会济社会市场进行资源优化资源配置程资源优化配置流动程中指会计信息资源优化配置？通俗点说买股票时候买谁买？会计信息反映出容
会计信息市场指标旦会计信息机制失灵整国民济会混乱安然假账事件外国投资者美国投资回报信心丧失量国际资金抽离美国外国美国投资降 60时中国投资升15
2安然事件美国股市影响
美国世界济强国方面实行霸权义强权义然真正美国全世界民面前低头颅安然事件安然事件反映整会计信息机制体系制度特济基础漏洞缺失美国必须进行反思9·11美国股市跌1000点安然事件 2002年美国股市连续跌远远突破1000点
萨班斯－奥克斯利法案
安然事件安然公司事件会计丑闻引发整会计体系质疑种质疑美国影响巨应种危机解决会计体系缺陷造成恶劣影响完善社会济制度时美国两位议员提出种议案萨班斯—奥克斯利法案法案11方面制会计信息体市场资源配置会计信息相关权利责义务法等
（1）市公司会计监委员会
（2）审计师独立性
（3）公司职责
（41）加强财务信息披露
（5）分析员利益突
（6）证券监委员会资源权限
（7）研究报告
（8）公司徇私舞弊责
（9）加强白领刑事犯罪惩罚
（10）公司税务申报表
（11）公司舞弊行应承担相应责
（）萨班斯—奥克斯利法案意义
安然公司假账事件济社会击美国出台专门针会计制度萨班斯—奥克斯利法案项法案解决监中介机构企业部财务理三问题项法案中学做企业规道理
1法案解决问题
前总认美国会计制度完善懈击事实证明似完善制度遭受风险袭击演变成企业社会巨危害美国出台项法案解决三问题：
Æ监问题
安然事件前美国济义式发展民告官理股民亏损发现虚假会计信息找政府部门解决问题美国会计准社会中介机构社会团体公认形成没强制性中国会计准中国会计准中华民财政部统制定具强制性法规特征
安然事件发生美国意识治式会计信息极漏洞必须加强制成立会计监委员会企业会计信息进行监
Æ中介机构问题
美国中介机构独立安然整发展程中品牌业务战略没问题项目具体理落实中出现问题例印度投资电厂暂时没盈利股东分红竞争手标杆企业进行拼赛跑找安达信咨询公司出谋划策
安达信帮助企业通种延伸产品包括部进行量交易产生利润钱左口袋弄右口袋没现金流办？安达信安然设计方法SPE实体通联合投资公司进行银行贷款沟通项目操作现金返回公司母体成现金流种方式进行分红
作中介机构安达信安然公司账进行检查时候然做账持肯定态度股民保证没问题样双面角色导致安达信种中介机构失独立性
项法案中中介机构业务行专门做限制性规范性规定防止中介机构出现监守盗问题
Æ企业部财务理问题
安然事件全世界企业会计信息制度重视升前未高度首先加强高层员责公司财务领导肩负着会计重面做财务报表子公司交母公司母公司合报表合报表做完报国资委者报证监会财政部等果报表中出现问题发现公司做假账行追究领导责
实务操作程中发现两问题企业出现会计问题果老总抓公司千员工办？果抓拒认罪安然公司老总抓拒绝认罪说愿意承担责责指愿意承担领导责没领导做会计属会计部门水高导致现果似道理种说法实责推财务身调查安然事件相关员花年时间千万巨额成高层领导员伏法
萨班斯—奥克斯利法案中专门明确公司出现财务问题总理财务总监应承担责
2萨班斯—奥克斯利法案部控制联系
萨班斯—奥克斯利法案企业影响加强会计信息权利区位意思公司必须设立审计委员会审计委员会必须全部独立董事专门负责公司会计信息理通样部审查提高公司会计信息理机制层次体系避免企业老总左右财务信息局面
关企业部控制发展萨班斯—奥克斯利法案第402条款里面体现加强理层部控制评估
案例
萨班斯—奥克斯利法案第404条 理层公司部控制评估
该条规定中求公司年报中包括份部控制报告该报告应：
（1）明确指出公司理层建立保持套完整财务报告相关部控制系统程序负责包含理层财务年度期末公司财务报告相关部控制体系程序效性评估
（2）受委托市公司审计师应市公司会计监委员会审核约定发布采准理层关部控制评估进行鉴证提交报告类鉴证约定构成单独约定体
（3）SEC提交法案相关报告中样解释条立法目：委员会希审计师（部控制报告）评估形成单独份约定者导致审计费增加指导SEC进步求市公司披露否高级财务官员制定职业操守规范该规范容
（4）指导SEC修改8K表格进行时披露相关规求市公司职业操守规范修改废止事项应立进行披露
点评：项法案里面部控制相关规定说明两层意思第需评估企业没部控制第二规定企业部控制做程度企业必须两点美国证监会明确交代
例企业部现业务进行评估考察业务囊括企业现制度里面没囊括业务少例没囊括例少业务已执行执行效率高执行8020没执行执行80里面够问题解决问题解决企业必须出具体数字进行详细说明强制性手段手腕保证企业部控制执行见健全企业部控制必性紧迫性
3中国部控制启示
现国企业着旗鼓美国市半途中折回公司财务账表审核程中出现问题中国逐渐加强高层领导追究责企业财务出现问题财务事情更级领导责作公司高层领导必掌握基会计知识会计准肩负起公司财务安全运行责
中国企业理部门鉴美国萨班斯—奥克斯利法案第步成立中国部控制标准委员会第二步全国统完善企业部控制机制体系国资委财政部证监会发改委银监会保监会等理部门进行层次沟通协调建立强制性企业部控制法规机制形成企业部控制发展体系
种发展体系仅表明国家部控制严肃态度时非常务实非常具体层面解决问题说国企业部控制提升国家民族利益高度认识企业整体体系时企业部控制底线基础相关业务运行效性部门工作务完成河水满河然会满企业干国家社会然会繁荣
然国家重视企业部控制理企业应站角度做方面准备遵循相关制度法规种规定健全部控制体系
检11
简回答萨班斯—奥克斯利法案解决方面问题？
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见参考答案11
第二讲 企业部控制功机制
企业部控制作
年济发展期间出现企业倒闭气蓬勃新企业诞生作企业营者常思考问题企业生存更久做更强果样想话需知道部控制企业重性知道企业里发挥着代功
1企业部控制功
企业部控制功体现两方面提高企业运行效率防范作弊企业通常会毁部作弊行更重视部控制制度建设
Æ提高企业运营效率
般认制度越效率越低会影响企业运转速度片面肤浅种理解讲整合种资源需提制度济学中交易成例双方某问题进行谈判果谈判时候遇问题没遵循标准规会产生力财务等方面成标准够极减少种谈判交易成提高整合资源效率
Æ防范作弊
作弊防范企业生存底线企业赚钱盈利前先保证出血流血第步止血防范作弊作弊防范企业底线设计作弊防范机制前首先知道作弊发生
舞弊会发生三原：第压力第二机会第三接口企业需针三素制定作弊防范机制
错弊三角防范机制
果法承受身压力会工作中做出违背规定错误行者企业制度完善作弊犯错留机会企业营程中出现环节接口断裂舞弊行发生创造条件种原企业需针性建立正确防范机制
Æ进行职业道德教育
进行职业道德教育目提高家认识修养摈弃造假样耻行减少干部违法行性员进行道德教育程接口减少程
例刚学校进入职场会计员会岗前培训第次接触会计工作时候种意识明白行业意味着什面风险需高职业道德修养完成工作务职业道德教育培养心态会计必须具备种视钱财粪土心态回全部纸回百块钱工资钱搞清楚钱钱
企业中财务部业务部门常发生矛盾销售总笔外钱吃喝采购部门总笔外付款财务部心里高兴什钱资路财神？心里舒服会计报表做动作改动数字种会计没良心态会计企业加强职业道德教育果会计心态职业道德水准提高会干事说职业道德教育企业部控制会计理中重基础
职业道德教育教育会出问题呢？
案例
北京国家会计学院门口块石头面前国家总理朱镕基写四句话做诚信操守重监制准做假账位学校学总会计师毕业前必须扶块石头张相然回挂办公室里面作警示
Æ法律法规
职业道德属社会劝解性遵法律法规必须遵准20世纪90年代末国股市直处低迷徘徊状态原许企业做假账关没真实反映企业营状况市场健康股市会萧条需法律法规规范企业会计制度操作
20世纪80年代中期开始90年代中国整市场发生巨变特证券市场出现惊天案家知道会计重性时整社会形成三中心务第扫黄第二非第三抓会计
时案件进行深入分析发现造假会计愿力更企业领导政府官员支持集体造假参员点回扣官员济发展样整社会目标推动导致造假已单单会计问题专门针会计职业道德完全解决问题需外手段采取强制性济手段法律惩罚手段解决问题
法律法规解决问题执行制度企业制度必须万需外约束控制机制部控制
Æ部控制
企业财务舞弊控制位学员课中手机理道理样课时候手机关机静音否结果会课堂气氛带影响
案例
手机理（1）
培训课中学员课接听手机问题进行理致样阶段第阶段求情式教师位会计师讲：水素质已没必讲样道理请关掉手机开始达定效果
彩铃出现显示彩铃新款手机老总意着家面接电话炫耀番采取第二种强制性模式课时两保安站两边谁手机响手机抢砸然老总架出关屋里关奖励百块钱时候保安非常工作热情电话铃声逐渐减少
采取第三种科学方式较济种方式学员学时候 20班位老总单位带信封信封里面装二十张钞票谁手机响家发奖金张钞票手机没响位开心庄家收学员罚金种方式响手机情况基见
手机理（2）
年企业集团做培训次培训效果太次课时候领导接电话问等说等课继续边接边听时候影响坏领导业务忙课期间跑出接电话整会场乱套课程评价然般
次发生变化天课程领导全部非常认真听讲没手机响开始家觉性子提高知道会场应屏蔽技术家手机收信号教室反锁课时里面出家头尾认真听课样公司确保培训质量家培训效果评价高
点评：企业部舞弊行观性导致客观导致思想性原技术性素种行理更科学方式解决
说觉性固然重时候强制性手段约束培训质量采取严格手段实施
部控制问题科学动积极进行防范单位部审计三目标第工程安全第二资金安全第三干部安全通强力部控制够确保做出正确行
检21
简说明部控制含义理解
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见参考答案21
第三讲 部控制素
部控制演变程
部控制作完整理体系出现广泛应体现作企业部控制机制重性部控制发源西方企业制度中
（）西方社会部控制理发展
事物定条件根某种需求产生部控制理济社会断发展情况出现获发展部控制发展历程致：
1部牵制阶段
二十世纪初企业部控制认识仅限审计学部审计般原理谓部控制仅停留部牵制思想通行分工协作理件事情划分阶段层次完成分工协作程中家相互检查互相监督减少前阶段舞弊发生概率者造成种威慑作前道工序质量提升通种分工协作提高专业化操作流程种社会化生产思想运企业财务会计中形成初相互牵制体系
2部控制制度阶段
六七十年发展20世纪70年代着企业发展企业理理体系丰富完善部牵制体系逐步演变成部控制制度划分理控制会计控制通会计发展财务理理念变革企业逐渐意识提高业务活动效率需计量企业营活动进行核算会计控制通会计信息反馈出营成果两活动相互牵制印证形成理控制
3部控制结构阶段
20世纪70年代80年代10年变化程中美国学术界实务界认识企业理控制程中理尤重思想品行道德价值观正确认识采取相关理行动样理构成控制环境形成程序环境会计进行控制三素构成部控制结构理
控制结构理形成发现问题果控制前没充分思想准备理准备没风险形成非常准确科学全面认识部控制肯定没效率效果进行部控制前风险评估充分认识
控制活动程中影响效率效果取决两方面部门配合效性进步构成部控制五素控制环境风险评估控制活动信息沟通监控
4部控制结构整体框架阶段
21世纪初美国COSO报告总结世纪90年代部控制整体框架时候理部门营部门生产体系会计界专家种思想体系进行融合发现新问题企业进行部控制时候需更高层次更远角度结合实际情况展开项工作总结出包含四目标八素风险理框架
四目标控制目标中营运目标合法目标报告目标外企业更高层次战略目标总体目标八素指前控制环境控制活动信息沟通监督风险评估五素基础风险评估项素进行细化进步划分目标设定事项识风险评估风险策四素构成目前八素
现国学术界里运然世纪90年代美国COSO报告里面关部控制体系框架列出三目标五素里部控制分四目标八素前容基础进行完善种目样建立完善部控制体系层面说两者殊途
四目标三目标八素五素间必然联系间否定关系前面容传承深入更全面深层次程
专家实务工作者认四目标八素弄虚会计制度效果实事实两者间矛盾做企业搞控需学切先进知识理念做洋中古吸收转化美国部控制机制体系融合中国理实际中做出适合企业部控制体系
（二）中国部控制发展
改革开放国建立社会义市场济体系企业快速成长起十年发展企业已成国济社会重力量国企业部控制发展历程体现政府理部门出台相关政策法规企业必须法规建立相应部控制制度历年关部控制法规：
1986年财政部颁发会计基础工作规范中企业（单位）部控制制度作明确规定
1997年1月中国注册会计师协会实施独立审计具体准第9号——企业部控制审计风险便会计师事务评估审计风险提高审计效率保证执业质量
1999年3月全国民代表会通新会计法企业（单位）部控制制度作保障会计信息真实完整基手段
2000年1月国家审计署实施中华民国国家审计基准中企业（单位）部控制制度测试作作业准予明确
2000年11月中国证监会发布公开发行证券公司信息披露编报规求公开发行证券商业银行保险公司证券公司应建立健全企业部控制制度
2001年6月财政部发布部会计控制—基规范(试行)部会计控制基规范——货币资金(试行)
2002年6月13日中国注册会计师协会制定发布企业部控制审核指导意见
2002年9月7日中国民银行发布商业银行企业部控制指引指出企业部控制商业银行实现营目标通制定实施系列制度程序方法风险进行事前防范事中控制事监督纠正动态程机制
2002年12月19日中国证监会发布证券投资基金理公司企业部制度指导意见首次系统提出基金公司企业部控制目标求
2002年12月财政部发布部会计控制规范——采购付款（试行）部会计控制规范——销售收款（试行）
2003年10月财政部发布部会计控制规范——工程项目（试行）
2004年8月20日中国银行业监督理委员会通商业银行部控制评价试行办法2005年2月1日起施行
2006年6月5日海证券交易发布海证券交易市公司部控制指引部控制指市公司（简称公司）保证公司战略目标实现公司战略制定营活动中存风险予理相关制度安排公司董事会理层全体员工参项活动公司部控制通常应涵盖营活动中业务环节营活动环节中项理制度信息理专项风险等
2006年6月6日国资委出台中央企业全面风险理指引指引称全面风险理指企业围绕总体营目标通企业理环节营程中执行风险理基流程培育良风险理文化建立健全全面风险理体系包括风险理策略风险理财措施风险理组织职体系风险理信息系统部控制系统实现风险理总体目标提供合理保证程方法
2006年7月15日国企业部控制标准委员会成立会暨第次全体会议北京举行企业部控制标准委员会成员财政部证监会国资委等监部门实务界理界专家学者组成
加强部控制部审计已成国企业企业进行理题业务重点开始力加强企业部控制标准体系建设
部控制定义
COSO报告里面部控制指企业董事会（决策治理机构）理层全体员工实施旨合理保证企业战略实施营效率效果财务报告理信息真实完整资产安全完整遵循国家法律法规关监求系列控制活动四层面定义进行理解：
Æ部控制体
部控制体财务部审计部样单营运部门企业部门集合体决策层执行层理层问题单层面问题单指员工操作层面部整体层面问题体企业员层次参进
Æ部控制目标边界
部控制目标较系统战略涉企业整体发展方思路边界划定涉部门层次协调活动例企业提高效率部血液更新循环需开源二需节流开源外延型扩企业身市场道路增强实力方面进行理控制例销售部门开拓市场努力增加企业收入等节流涵型需部现运行模式进行调整改进部门工作更效率更节约企业成种情况部门进行层次相互协调思想融合起
Æ部控制风险性
部控制基风险理风险理风险认识时做两手准备达企业目标实现盈利二防范潜威胁转变成现实威胁企业造成重损失作财务员尤两点充分认识
财务员观念里面黑白亏赢没黑白亏赢两者兼状态财务员黑白分明法法受极挑战
做项业务收购企业财务员种答案行者行事实单种想法够营企业站整体高度角度思考问题例海信收购科龙联想收购IBM业务仅财务层面解决更涉战略市场营销问题
面风险威胁时候利益失间进行权衡做出正确判断判断两点：偏二忍受程度偏意思企业适合干什例企业愿意通兼收购拓展市场盘快速度扩张企业担心兼收购带烂摊子收拾部组织效率产生良影响更倾慢慢良性发展两种思路风险态度呈现出样局面前面种属风险偏面种属风险厌恶
第二容忍度问题企业收购前提收购象资产总量净资产信度等充分解掌握收购会出现危机困难企业法承受弄清楚果进行资产收购公司资产负债率会超70接受范围进行收购果收购通种资金杠杆运资产负债率达8090企业认种情况法接受放弃收购行
谓部控制风险进行科学认识企业偏进行科学认识时企业容忍度进行科学衡量财务员更高层次理解风险财务公司营重意义
Æ部控制程
部控制程意思点面条线点串连成条珍珠项链串起条珍珠项链价值会更高程串连起线部控制
企业面风险静止动着企业发展外部环境变化呈现动态特征企业做部控制时候需明确点动态理程部控制进行全局性握控制素点进行系统性链接样应断变化风险
果部控制做形象描述座厦边界分成四面部控制四目标第战略目标第二报告目标第三营运目标第四合法目标四目标部控制设计四层面边界实现八层次展开部控制八素
八素分控制环境目标制定风险识风险评估风险反应控制活动信息沟通监控风险理部控制框架述四目标八素组成
部控制环境含义
企业部环境风险理素基础素提供规结构企业部环境仅影响企业战略目标制定业务活动组织运行风险识评估反应影响企业控制活动信息沟通系统监控活动设计执行
做生意程中会方交道验会总结出特点愿意东北交道愿意广东交道者湖北北京海？
分出区域知道区域性格会明显特征差异东北较豪爽湖北聪明时狡猾等
案例
某班漂亮海女孩男生喜欢女孩讨厌什原呢？知道海女孩常男生面前表现雍荣华贵非常涵养女孩认女孩太清高间总隔阂东北女孩见面亲切
点评：实秉性没真正坏分性格导致亲度样做企业部控制样先关注问题秉性身特征会产生效果
例公司采购工作财务部会认采购价格重采购部门认产品质量重果采购部财务部产品价格争执闹老总里老总出难题
案例
公司销售部追求销售份额求追加欠款额度者延长账期声言样做会丢掉公司客户财务部死活意说企业亏损状态时候公司老总聪明财务部销售部起老板场财务总监骂狗血淋头：产品卖出吃什？臭骂销售部理非常高兴出位老总马告诉财务总监：天办非常延长账期否亏委屈样问题解决双方话说
点评：位老总面问题公司进行部控制碰难题时候需采取点理控制技巧化解矛盾理解面部门员工作均衡部门间关系
专家学者研究风险理部控制程中部环境进行纳推理形成套较完整理理部控制环境分七方面分诚信原道德价值观员工力法治理理哲学组织结构权责分派力资源政策果企业七方面没做面部控制没办法进行七方面问题解决统家认识做部控制
部控制环境价值观素
控环境基础基础牢动山摇七方面具体展开样做部环境控制
1诚信原道德价值观
现代权营权相分离产权格局企业目标理者目标生产者目标相信息称等限制企业高层理者员工会存道德逆选择风险外企业运营程中常受某种压力诱惑导致舞弊贪污等轻者带企业效率低声誉受损重者企业带重损失埋隐患
企业应加强职业道德诚信道德教育氛围培育时采取必措施减少错弊发生机会性加强企业部审核制度发挥董事会职客观监督企业高级理层雇员形成正确持续道德观价值观般特定环境够保持正确判断
案例
中国开会美国开会样开项目会议结果样老总持会议部门理参加中国样开会老总面说项目计划样然询问面理意见面全部举手赞成会议结束理背说烂项目差眼光干肯定死结果干时候拖泥带水顶干
美国样美国讨项目否行时候家吹鼻子瞪眼拍桌子骂老总骂狗血淋头说行行改改家认行时候开门散会切OK项目执行程中全力赴
点评：美国中国问题表现出态度中国开始意背家板子美国公开会议问题说明白决定做清楚诚信原道德价值观做部控制培养种言必行行必果价值观家意必须干
企业说做部控制前应该先搞培训员工诚信观念良道德价值观树立起做起事情效果作财务工作者明白价值什做事情什做财务报表懂面改数字做文章违反规章制度落黯然场
现企业财务工作趋信息化方案方法技术手段高科技完成基础核算工作更时间考虑企业发展战略问题做领导力助手
例公司员工单位财务部报帐财务部心里舒服少说次办成事情跑三五次正常财务部会说周二四六报账改天吧问题财务部部门提供服务然部门报销日期满进行改进调整制度制定满足家求算合理办法业务员起家讨发现周周二重时间报账工作利家够接受应该工作相关联部控制时候改变固符合实际原价值观中心服务象中心解决问题
第四讲 部控制环境素
员工力
公司里工作需员工完成说员工力目标实现基础评定发掘提高员工力企业发展重方面理部门必须制订正式非正式职务说明书逐项分析规定工作岗位须具备知识技
企业部控制工作需员工做否做项事情定程度取决力企业做部控制测试评价时候财务会发出深感慨说没做部控制时候部门没重视心理满足现做部控制财务部门受太重视开始害怕起担心出现差错面压力作整天担惊受怕实前重视否力做事情级认工作仅站位置考虑问题站部门企业角度思考问题
案例
世界通信公司首席财务官解雇案件进行分析时候发现位时候总指出企业问题结成财务问题会计会计处理问题发现财务力问题沟通协调力出现问题
审计部门总理董事长意见置罔闻根听进美国证监会组成专家组进行评议时候发现造假结果位首席财务官断送前程整企业毁掉果够工作中审计部门者董事长进行沟通协调独断专行结果样
点评：作专业审计员尤财务高级需时具备知识技行技懂解决专业性问题知道样做事行技运结合起工作程中断更新进步形成种力够企业财务工作做
法治理理哲学
1法治理
影响部控制发挥作第三环境素法治理企业战略制定重营决策必须专业勤勉责专业士参握企业运营力体现董事会属委员会职组成董事会属委员会监事会需关注成员验相理层独立性外部董事例成员参理程度采取措施适宜性理层提出问题深度广度部外部审计员实质性关系等
法治理结构越强总理受约束力度越责心命感会越强部控制会效果董事会实力弱专业工作水差总理者理层舞弊行发生频率高加强法治理
中国法治理现非常令堪忧总结起三句话董事懂事监事事独立董事花瓶例员工参加董事会会议开半天然问元老级董事：您什举手意项目？问半天说听懂没办法举手懂参加样会议说没处
例果型石油公司担独立董事作董事首先业务非常熟悉企业延伸产品金融产品整国际油价判断非常深刻深入研究够独立董事仅仅名气拉担职责果作董事知道企业部工作容企业呢？需法治理结构进行规范规制加强董事会建设部控制设计
公司治理四机制分董事会高级理层外部审计部审计董事会四机制现国企业特央企已进行董事会改革领导合格马更换学足球机制家知道踢足球赛时候场形势立马换做中场换果等球踢完讨换问题没赛中场换时候力强球员力挽狂澜扭败胜非常机制企业中应种机制领导定工作压力促全力做工作够力更高岗位发挥作
种足球机制时候新问题谁换球员教练够慧眼识英雄知道更力做岗位领导工作？换权力谁掌握？问题关键企业里面健全董事会董事会总教练决定谁资格位换
现更新问题新三会老三会间样实现衔接企业做合立分立样企业部够作整体发展更效率
2理哲学营风格
企业全体员工特高级理员营理念企业风险认知偏企业运营烙印例面方面：
①承担营风险方式
②文件化政策业绩指标报告体系等关键理员沟通
③财务报告态度采取措施
④信息处理会计功持态度
⑤现选择会计准会计数值估计持谨慎进态度等
企业部控制者企业发展里面存命题什样老总什样企业什样企业什样员工老总决定企业企业决定员工逻辑关系表明老总重老总会企业缔造种文化形成种精神种文化精神企业发展说作重角度讲企业太频繁更换老总迫已时候老总进行调整
案例
海尔集团老总张瑞敏海尔部形成整套文化精神体系已成海尔象征年张瑞敏够口气着锤子砸掉冰箱震撼连外会直记样老总海尔样注重品质企业存优秀企业样老总带领家形成文化形成企业精神灵魂
点评：张瑞敏国企业家里面中国理文化西方理理念巧妙融合起少数营企业实践中采种方式体现着特理哲学风格值企业学
企业复杂部控制搞昏头知道问题实企业部控制体系简单两方面：
企业领导晚干什果企业老总晚总领导领导吃饭企业需发展路远企业部控制没做样老总企业肯定官位企业老总老想着升官作领导作救世收艰难企业饭吃月月年年企业业绩没搞营
果总税务局长吃饭肯定公司财务出现问题法院官员吃饭肯定公司官司样老总官员重指成企业救命稻草领导抓救命稻草样相信处事哲学老总遇事情时候出现企业部部门身抓起寻找问题解决办法理哲学企业理中体现
二晚吃饭时候财务部审计部坐位置种安排相关员安排重客身边说明部门员重种安排坐客面埋单方便果企业里财务部审计部位低吃饭没说领导企业部控制没重视吃饭种简单表象企业部控制情况
企业部控制里领导进行理领导风险认识偏会影响企业发展企业做部控制前首先统领导思想提高风险认识加强财务理认识苦练功作救世救永远企业员工坚信种理哲学企业发展实现想成果
组织结构权责分配
1组织结构
企业组织结构公司活动提供计划执行控制监督职整体框架组织结构方面企业握项工作容：
①组织结构合适性提供理企业需信息沟通力
②员负责适性
③员担负责判断否具备足够知识丰富验
④环境改变时企业配合改变组织结构程度
⑤员工（尤负责理监督职员工）数充足程度等
Æ财务部门组织中位置
企业组织层次里面财务应该位前面面面面企业财务处面需等工作全部做完财务里核算总会计师企业写建议时候提出加强企业成理提高企业竞争力报告写企业集团老总马批句话篇文章写非常请财务部抓成理家想知成理财务部部门够抓工作？成理整企业层面说抓话需高领导层开始部门展开工作进行企业成高财务部问题整企业效益问题素作结果
什企业效益法提高？财务放面没放前面原两财务争气没做出水领导重视第二方面力水受压接受合理部控制安排
事实项目处产品设计阶段时候首先发言权财务部门设计部门者市场部门财务部门整市场利润率企业盈亏状况公司财务做出整体评估够决定步走法
企业集团财务部门厉害开玩笑说成财务部领导董事会负责制意思董事次开会时候财务部长作监事会成员参加会议董事讨容发表决定性意见例说提拔二级企业副总理财务部说提拔前先预算财务效率效果然带领企业盈利完成预算价格涨原造成效率提高涵扩理水提高实际没高力董事会知道真资格提拔
Æ审部门组织中位置
企业开始审部放财务部面相关部门求企业落实部控制文件出台审部财务部行两部门起坐现审计部半截需审理财务工作审理老总整企业营情况时候公司治理健全审部财务部老总工作进行牵制财务部老总部门工作产生影响
组织结构安排会影响面部控制进程需做组织基础明确财务部审部组织位置
财务部门光做企业财务核算时部门起做知识理风险理技术理变革理新技术开发种效率效益分析财务部门分解成种职财务元化方发展时吸收元化导入财务部利部控制组织结构设计
2责分配授权
科学严密责权体系进行业务分工配合高效运企业资源确保达目标业务程中关键岗位员提供配备需资源确保验知识职责权限相匹配职责担负形式认方式达成组织目相联系
部控制工作做吃饭两时总理接少次电话部控制种表现例老总高尔夫球场球边高尔夫杆边电话样老总高尔夫时尚实高尔夫没电话接少果老总高尔夫天没手机响球场谈笑风生说明企业运行敌干掉样老总水
手帮厉害没指令情况知道该做事说已建立套完备体系保证作战权利员工积极动解决问题授权分权部控制里面营权力分工作员时进行相应绩效理绩效考核分权时企业注意风险存例资金风险项目风险员风险分权集权进行衡科学进行权力配置
案例
企业进行笔筹资筹资方式账户安排等工作具体操作容老总十分清楚财务部清楚整程细节协议老总签老总财务部具体筹资行放松理控制出现问题财务部长带着钱跑老总担起责
解决问题需设计相互牵制机制找三签字项目责分阶段分担更身报销发票首先发票部门领导签字销售费找销售理签字重环节负责财务部切资金流终财务部里道防火墙权力责分财务员帮忙道关
点评：领导工作权力责均衡分部门间产生牵制作工作层次阶段环节组成部控制里重原
果老总总急急忙忙会接电话会骂天忙焦头烂额说明没做事权力放属手里没精力做工作企业里岗位部门职责权利什该样业务规范员素质求什非常细致文档记录建立部控制体系基础事情该谁做明确分工安排
通授权分权岗位职责划分接样落实例相关条例里面规定企业部控制体系中总会计师岗位职责容：
①企业会计基础理
②财务理监督
③财会控机制建设
④重财务事项监
总会计师工作权限做规定：
①企业重事项参权
②重决策规章制度执行情况监督权
③财会员配备事建议权
④企业额资金支出联签权
力资源政策实务
企业业务（包括控）进行需执行素质世界观道德观积极性会影响业务目标实现力资源政策企业需方面完善：
①企业必须完善招聘选拔方针操作程序
②新员工进行企业文化道德价值观导培训
③违反行准事项制订纪律约束处罚措施
④业绩良员工制订具奖励激励作报酬计划避免诱发道德行
⑤根阶段性业绩评估结果员工予晋升指导奖罚
企业干干项目干干产业干干需考虑三条意见第条熟悉干第二条考核干第三条激励干果三条搞清楚干白干熟悉干意思企业营程中重素验果项事情没验做成风险会高做考核做意思做工作进行考核员工没压力工作效率会低成果体现没激励做受激励时候会产生工作激情动力否做起事情没精神付出努力够否完成务会成问题
需员工种推动力种推动力力资源政策般讲分成三层次：
第层次基础工作岗位职资格企业机关浮事没基础工作岗位职责分清楚
第二层次薪酬企业财务员审计员样员参执行部控制行动中解决企业风险威胁？需家非常切实认真非常效完成工作想达目标员两方面进行激励效激励外公果员工月百块钱奖金肯定会天天加班果加班三万奖金肯定会天天努力工作激励手段否效果外果样加班旁边部门员五万加班费边三万会产生公感种公感会严重影响员工士气工作动力企业部需建立种合理激励体系
第三层次员工发展影响员工努力工作素仅仅钱问题企业员工工资企业少然愿意单位干活里更前途未团队伙伴
检41
简说明部环境控制包括部分容？
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见参考答案41
第五讲 企业部控制目标制定（）
目标制定概述
目标制定企业部控制中第二素企业部控制受环境影响会发生实质性变化程首先制定目标目标家努力方部控制实施程中标杆矫正器时考核评价目标设定关企业未招慎满盘皆输制定目标重作企业部控制第实施操作环节
部控制制定目标企业战略业务操作环节间起承启作功整体局部体制企业部控制目标分四目标第目标战略目标第二目标营运目标第三目标财务报告目标第四目标合法性目标
（）四目标
根企业确定务预期理者制定企业战略目标选择战略确定相关目标企业层层分解落实中相关目标指战略目标外三目标制定应企业战略相联系理者必须首先确定企业目标够确定目标实现潜影响事项企业风险理提供企业理者适程够帮助制定企业目标够目标企业务预期联系起保证制定目标企业风险偏相致企业发展做部控制四目标展开
战略目标制定
战略目标企业高层次目标企业务预期相联系支持企业务预期根企业确定务预期理者制定企业战略目标选择战略确定相关目标企业层层分解落实中相关目标指战略目标外三目标制定应企业战略相联系理者必须首先确定企业目标够确定目标实现潜影响事项企业风险理提供企业理者适程够帮助制定企业目标够目标企业务预期联系起保证制定目标企业风险偏相致
Æ战略目标重性
前常讲合法营运报告三目标现加战略目标局部部控制效率效果规范性合法性合理果站更高更远角度合理者成立前讲公司报账问题财务部角度合理站业务角度会认合适企业需站更高角度做部控制例海信收购科龙时候进行次交锋争甚收购问题出现次反复时候问题站企业整体高度长远发展战略规划考虑够决定否做事情
案例
型国企业集团发展时候战略目标深受害领导种方案新位领导订立目标等位领导台新领导企业发展方发生变化样做仅会导致企业发展断断续续会造成企业资源浪费
现国资委求企业集团必须作出明晰行战略谁领导围绕题围绕企业资源特性企业优势前发展遵循企业战略目标说部控制第起点战略
案例
中央企业全面风险理指引
1确保风险控制总体目标相适应承受范围
2确保外部尤企业股东间实现真实信息沟通包括编制提供真实财务报告
3确保遵守关法律法规
4确保企业关规章制度实现营目标采取重措施贯彻执行保障营理效性提高营活动效率效果降低实现营目标确定性
5确保企业建立针项重风险发生危机处理计划保护企业灾害性风险失误遭受重损失
点评：国资委出台相关规定中央企业发展实践企业需战略目标社会济发展组织需战略作支撑明确发展方
Æ财务部战略视角
验证明企业部财务员技术员企业战略通常会然认没脚踏实做事情没业务支撑空搞语言文字财务部门关心赚钱点滴聚集资金技术部门关心否研发出产品战略部门关心样赚更钱做产业更合适没更做事办法等果部门间起起企业部形成相互斗争恶性循环破种僵局部门需局部整体微观转宏观站企业战略高度思考总体目标转部门具体目标
案例
中粮集团进行组织重组财务部适知道该做新工作宁高宁新领导集团进行新战略部署成立五运营中心时候财务集团业务步伐财务部面紧迫问题求首先知道集团重变革样解企业战略方时确定财务部门战略方例集团财务进行分析做出判断美国市香港市者国市财务部战略集团需股权融资债权融资战略
案例
深圳华强集团项业务中项业务华强音响时市场名气项业务华强集团部没作重点音响业务门槛太低利润率太低作集团长远发展方高层讨集团生物工程种高科技产业作未发展方初决策时候考虑目前否赚钱投资初期肯定亏损财务部门果企业种做法理解财务方面表示支持影响企业做种战略决策贯彻执行
点评：部门工作样企业战略结合起例财务部赊销策略销售部销售流程类似具体工作操作够体现企业战略方全局眼光思考决定眼前事情短期盈利目企业需够带持续性效性发展项目作企业战略实现支撑
企业部进行控制时候科学长远目标着长远总体目标企业进行规划资源配置战略目标进行控制
营运目标制定
营目标指企业营效性效率包括业绩目标盈利目标根理者企业结构营选择变化企业做出宏伟战略目标声言美国市员工成百万富翁样达目标呢？战略目标落实实际运营工作中需企业战略目标成功转化运营目标什运营目标
运营目标确保资源配置效确保员工工作绩效确保企业盈利前提进行组织结构安排营项目选择组织安排项目选择程中懂财务懂财务员间存着博弈程懂财务员求效率目标盈利资增长懂业务员求生产扩改善结果双方没达成致目标相互扯皮开展项目工作时候争执出现种情况做业务员懂会计核算成体系缺乏概念做财务工作员懂业务运行程基情况导致双方互理解彼工作容
避免出现种情况两方面做起方面员工学生时代学专业课程需选关企业理营方面课程增加知识面业务员会计基础知识做解样进入企业够理解工作理解企业整体战略
第二方面现实企业里面企业求财务部门员基层生产第线考察整业务流程部门工作容部门目标基认识企业财务风险部控制理方面着手企业整战略目标够实实融入企业日常运营活动中做营目标吻合
案例
新浪国知名门户网站CEO频频换老总台没赚钱求增加投资百万然说保证赚钱中途说百万赚钱已投入百万继续增加百万千万样断钱没赚钱股东耐烦亏钱网站谁会做啊？网站营知道投钱CEO换掉
点评：企业赚钱硬道理实现目标三方面分析：第资产效第二资金效第三降低成
企业营目标分解部门微观目标完成总体宏观目标够完成金融市场投资回报吸引更投资者企业股票供应求股价会涨整企业融资环境宽松企业交易成会降低果企业股东获回报低投资方会选择投资目标企业股价会跌整信环境会受影响企业资金成会提高企业说雪加霜企业做营运目标理营运目标落实部门营环节中
报告目标制定
报告目标指企业报告效性包括部报告外部报告涉财务信息涉非财务信息报告容包括种业务进展描述生产营理效率描述等部控制里必须做报告目标控制
例销售收款联系起收款控制销售报告进行核查仓储保运输订单销售额等项容进行核查确认应收账款数量果没相关信息核单销售部数字报告说销售千万者两千万结没
会计信息报告整企业理灵魂销售部门企业带效益体现程度应收账款回收应收账款回收程会银行账会计信息中体现出果财务部做报告时候陷害销售部门报告做手脚说分钱账款没收回会企业理带问题企业会计信息业务信息相衔接
Æ会计信息失真
中国企业里会计信息没应重视原企业需会计信息时候发现会计信息真实例国现证券市场非常红火天证券公司开户数整股市炙热程度达前未状态少炒股会问投资公司财务部家公司财务状况样家企业财务部缺乏信公司员工少敢买公司股票公司会计信息报告写家敢相信会计信息失真
案例
唐电信2005年10月份说财务部门初步测算预计公司2006年全年实现盈利进行补充说明年公司亏损7亿年已盈利似形势公司研发3G通讯技术市场价值高利素公司股票直飙升直2007年4月份公司财务部发表公告报告显示公司然亏损企业会计信息准结果
Æ会计信息效果差
企业会计信息程中发挥效太差没真实反映信息者预期例企业兼收购企业时候会企业资产负债表资产负债表左边长项目条款中项够变现够企业带价值够进行生产利换成现实价值果企业会计信息难真实表现项目预期折扣没处会计信息够企业营决策提供准确服务收购方会根条件出低收购价格
Æ财务报告目标
部控制财务目标达企业预期结果财务风标意思切财务指企业进行兼收购进行新产品研发者生产理研讨企业营效率效果总结事免工资奖金分配等需财务先提供相关会计信息够开展面相关工作样员工工作时候会动力完成务会效果企业够发展企业做部控制时候必须形成套完整会计信息功体系机制订立财务报告目标
案例
企业销售部门客户谈判时候双方展开讨价价时候需公司财务旁帮忙算账分析客户提出求企业说意味着什例原预付账款现改成现付意味着企业贷更款维持原生产营活动企业进行贷款时候银行利息高预付账款前相需付出利息数少果赊销计算赊销额度企业会产生样影响
账期问题账期般三月半年账期里企业生产循环周转需资金少成高成赊销相企业更利？需财务帮助分析做出利业务谈判决策
点评：财务部公司业务中体现作部门成绩关系业务部门工作成效财务报告目标十分重
事实企业种方案财务密切衔接需财务部门提供非常效指导信息报告目标财务部首先做出报告目标企业部控制会效果做财务部会毁掉
企业实行部控制程中业务信息科学真实时反映会计信息中
美国市公司规定中老总求老总报告提交美国方面前报告中签字保证提供信息真实时完整相反陈述愿意承担法律责中国企业老总签字时候开始发抖法保证信息时完整公司面百分公司子公司子子孙孙穷没效信息保证体系属企业出现问题结果颗老鼠屎坏掉锅汤说明企业部控制里面做会计信息准确性艰巨性复杂性企业报告目标出发企业财务报告进行控制
第六讲 企业部控制目标制定（）
遵循目标制定
合法性目标指企业符合相关法律法规企业发展抓住机遇做做事情干没做等已干已赚钱追着干时候肯定挣钱企业会见面会太发展肯定已晚企业需创新获发展企业进行创新时候会原旧思想观念意识原企业制度中条条框框产生突企业需化解种突突破陈旧观念制度束缚颠覆适合企业传统种颠覆行动意味着两种效果种企业创新中更高层次飞跃达更高境界资源配置模式企业运行效率会更高希结果种结果破衡企业原旧模式已形成种衡状态进行创新时候需原衡部结构做调整改革破种衡状态
例企业财务部里面没懂英文家懂美国会计准没美国做会计验老国企业财务处领导层45岁58岁懂国财务运作验没国际企业运作验着手操作企业美国市样做法非常危险样员结构法帮助企业美国市美国投资者交代企业需破原衡结构吸纳富海外市验员帮助企业做件事情
企业做新业务进行业务转型时候需企业部种资源转型步伐例企业进行信息系统革命需信息岗相关硬件配置首先进行革命
中国企业中信息化革命进行起十分艰难会带资源效率提高工作员数量减少意味着解雇受反企业变革造成阻力果企业做法违背整社会衡引发社会突
中航油新加坡公司陈久霖先生心意想企业干国争光结果中国企业丢脸想做更赚钱事情结果圈套错错破企业衡
说企业衡边界企业进行变革时候需考虑界限什位置果变革超出企业方衡突破企业约束条件会企业带相风险果没补救措施者说晚超出企业力会企业发展受威胁
变革创新种结果言指企业身衡言国家行业均衡业务资金均衡均衡根说法律法规市场济规划
案例
企业集团老总见两面便认识天神秘电话说天果时间企业趟帮忙做部控制工作询问具体方面容准备相关资料追问老总告诉帮忙理企业金库企业发展金库里钱越越支出变越越乱位老总想帮忙设计金库理制度规定进行收账支出记账核算等没答应做告诉位老总制度没必设计考虑问题坐牢谁送饭
企业合法规条底线作财务员样做事情底线审计部门进行审时候进行财务审计企业效益审计者高离审计总审计标准作底线针种标准底线审计容结时候遵循合规合法性
案例
段时间中国美国外资企业集团北京市天津市反贪局举报国某医院院长受贿感奇怪外资企业前面送完礼开中国市场回头告发院长接受送贿赂揭伤疤？起没理逻辑
外资企业样想现救公司总部审部门进行核查时候发现两笔钱医院院长中国区已认罪果企业动中国关部门通报进行处理话企业违反美国反贿赂法受更严厉处罚
点评：国外企业运营中政府官员进行贿赂属非常严重罪行企业外界发现风险事情隐瞒会动中国反贪局承认错误家企业公开表明做市场重种非法手段通正规渠道开企业中国市场
美国市企业果类似样违反法规行新闻面实施贿赂指责公司股票价格会落千丈企业价值会造成长远影响企业进行部控制时候必须遵循种合法规价值理念遵循合法性目标
德隆事件
企业部控制确保定成功算天算失败企业进行分析发现企业失败失控造成
新疆德隆新疆区名家企业唐氏兄弟带领弟兄白手起家庞企业根基企业业务确实做扎扎实实企业产品非常错集团面企业公司出问题相关负责逮捕判刑德隆集团失败原进行点分析：
Æ战略问题
企业没战略目标德隆集团作新疆发家民营企业应该先企业赖生存事业做基础拓展企业业务企业发展做资运营公司句口号整合中华民族产业时候企业进行量资运营量产业整合
种量产业整合资运营没处例三做米国企业美国企业时面国外市场企业间相互竞争竞相压价亏整产业果时候老站出米产业进行整合优化产业结构提高企业营效率企业整产业说件事情
Æ失目标营运目标
中国社会里民营企业整合国企业风险太问题太德隆费九牛二虎力整合瘫痪国企失营运目标
例集团三驾马车新疆屯河合金投资湘火炬7年时间里新疆屯河规模扩20倍合金投资6年时间扩22倍湘火炬更加疯狂6年时间扩140倍企业通整合加快扩张速度企业规模迅速变结果企业利润率跳水德隆够发展起表明德隆水思想策略没企业营战略做详细分析牛拉动车兼型国企业集团碰问题超出企业力范围
Æ违反合规目标
时德隆心余力足干越亏越咬牙营企业陷入第三失控目标――合规合法目标中国民银行已三令五申允许民营集团进入国商业银行重组德隆偏偏政策擦边球非重组国银行插手金融机构结果引起中高层警觉企业资金链进行清查发现资金链已绷紧马失血资金链崩盘企业马轰然倒塌
Æ报告目标混乱
集团属子公司数目繁账目理混乱相互间交叉持股出现问题想救时候发现已没办法知道开始进行整治集团没实行明确报告制度没报告目标进行规范理出现知道问题源头龙脉状况企业部控制里面易犯四忌德隆集团事例企业部失控典型案例战略营运报告合规合法四目标没清楚部控制制度中予体现
四目标落实方法
企业加强部控制先做四目标四目标落实企业部落实目标方法：
Æ目标分解
目标层层分解集团层面做事情属企业做事情部门目标什样总目标层层分解具体职部门
位老总说句话说前进重担挑指标落身企业进入世界企业500强战略目标层层分解直落实天该干什工作明天需做事情阶段部门相应工作目标务作整战略支撑战略分解成营运营运分解成职责层层分解程
Æ衔接
分解程中保证目标岗位部门整业绩绩效考核全面联系起考核做力做
目标运行程中目标体系进行设计关键环节衔接目标进行衔接果说成核算财务部事情单纯错误想法成财务信息报告载体整业务程控制做成理财务处中环节做成理需业务部门间工作目标衔接起企业出现干越亏越局面业务成衔接够
企业财务理方法手段思想业务进行加工解决业务效率效果问题起四两拨千斤作财务业务进行衔接相互配合提高效率保证业务完成提高企业价值效率目标设立衔接问题
Æ衡计分卡――战略导出四方面目标衔接
衡计分卡评价企业营效果方法具体指导思想企业战略统领企业财务部营运员发展客户市场等方面通指标分解设计效链接起企业发展战略负责示意图：
图61衡计分卡示意图
衡计分卡企业战略业务相衔接非常工具手段够员工站更高更远角度企业发展
案例
海尔免费售服务
海尔做出免费售服务承诺初消费者感非常吃惊企业财务部门说定损失海尔更客户广市场客户市场海尔战略目标财务战略出发实现业务战略进实现品牌战略
出品牌海尔产品价格然提升品牌时运行现海尔产品价格般产品高出20％－30％消费者愿意买海尔产品产品服务满意
时候企业业务条项链产生价值品牌价值品牌企业带价值远远超出免费售服务带工费增加财务弥补更高境界种财务战略
果仅仅财务部门角度考虑企业会做免费售服务件事情然进行免费售服务时候极乱海尔营运体系成立专门服务部门部门赚钱处跑做培训样赚钱时候钱海尔售服务员客户家里时候分钱支烟抽杯水喝工作员说种极挑战时候公司激励理实现种激励理企业部运营讲难度会增加提高员素质求需进行投入等增加营运交易成时增加财务成样成增加必企业够获市场
企业部控制时候考虑长远期宏观微观财务业务间样效配合实现企业整体目标战略
企业想办法战略目标业务目标合法性目标财务目标间进行衔接目标间进行衔接够企业部落生根实现企业部控制
风险事项识
制定企业部控制目标目做目标做目标完成企业整整体战略实现企业价值完成企业命企业制定目标思考完成目标实现价值增值业务目标间分解落实关系明确目标现实业务间会确定性素存种确定性风险
企业进行部控制程中需解业务什特点体现风险理部控制框架中事项识
事项识
确定性存理者确切知道某事项否会发生时发生者事项结果什企业理者需事项进行识潜事项企业正面影响负面影响者两者时存负面影响事项企业风险求企业理者进行评估里先风险机遇进行区分：
①风险指某种企业目标实现造成负面影响事项发生性企业正面影响事项称作企业机遇者抵消风险企业负面影响事项
②机遇企业战略目标制定程中加考虑确定关行动抓住机遇潜抵消负面影响事项应风险评估反应阶段予考虑
（）事项识重性
环境技术创新敏感性股东关系政治变化法律监市场变化环境风险营操作授权采信息技术做财务等容财物配置会产生影响做程风险
决策需信息合协议业务报告环境战略等会影响企业进行资源配置影响企业战略实现企业确定性风险事项进行科学识
识种科学体系进行企业部控制设计风险理设计程称风险理文档风险理文档规范体系首先风险类进行划分然风险进行描述类型进行确认做出具体控制目标目标确定采取形式
职业理企业领导需考虑风险资产关联素成关联素中确定性发生样衔接企业部控制风险识
具体财务风险里面种现金流风险种现金流风险企业致命种风险现金流入现金流出资金存量企业发展营预期资金预期效衔接起形成良循环机制
企业部控制风险事项识判断导致企业失败风险般说企业三种风险：
①效果性风险目标偏离者错误企业选择产业者项目错误
②效率性风险资源浪费者效例企业装备固定资产等生产资料果更新换代快会造成资源浪费充分利现资源种浪费库存增加者原材料采购太超企业需求属资产效率性风险
③缺乏标准规范标准风险企业带生产序产品质量出现缺陷导致成增加效率降低
新加坡法院审理中航油新加坡公司陈久霖案件程中发现领导团队中航油集团领导层整金融衍生产品风险金融期权认识足没科学认识风险涵结果弄败涂
第七讲 风险评估
风险营理影响
（）确定性源
企业资源配置运行程中会出现种确定性种确定性种风险企业资源配置运行程中种风险分三层次风险模式变动模式实施影响决策信息三风险
事项识反映企业里存确定性进行研究明确确定性会角度方面影响企业目标实现企业社会微观体组织结构资源运行模式方式模式资源什样方式运营够市场中获取效率效益？需企业选择种市场效运行模式确定性事项时时刻刻进行追踪反馈做出方案调整
企业种调整体系建立需相关信息支持部控制时候确定性源三类分环境程信息中环境影响模式程影响实施信息影响决策
1环境风险
环境企业业务产生影响企业营模式中体现出型实业集团面子公司部门果面子公司产业单位独立专业差异性时候企业集团控股模式营操作
果企业集团营元化产品前事业部进行理现作分公司进行理整财务理模式会发生变化前事业部理作事业部中心现扩展成分公司子公司作投资中心进行理控制需相者完全财务权力集团营效率效果进行考核旗事业部财务理模式完全样
案例
前中午电视广播节目中评书节目印象深播音者单田芳老师单老师赚钱呢？刚开始赚钱模式走里说里走点赚点种基础单运营模式
着社会发展种信息媒体发展起媒介方式变样化外种环境变化单老师带机遇需反复讲事讲遍然磁带光盘DVD等录工具复制出售广播电视台购买磁带进行重播第二种模式帮助单老师获更收益种模式里存种确定性盗版击制家知道中国盗版现象十分猖獗单老师开始第三种营模式出版光碟播放权免费送电视台广播电台然通播放节目前时间段广告容获收益
点评：类型企业面环境会采样发展模式作企业讲获效益现金程做引领模式企业想种盈利模式环境相适应符合企业具体发展情况定
案例
中航油（新加坡）公司盛衰
陈久霖先生中航油新加坡公司默默闻亏损公司造成世界知名石油企业甚进入中国第四强石油公司盈利模式历样变化？
刚开始中航油新加坡公司皮包公司负责采购石油然销售中国航油公司中国机场进行满足中国航油需求缺口
拥雄厚资金实力公司决定实施第二次战略转型投资石油相关实体企业便中航油进口航油采购体贸易公司转变实业贸易互补实体企业第二种模式实业模式
2002年激烈竞争中航油中标获西班牙石油设施公司CLH公司5股权持5股权公司世界石油巨头壳牌英国石油公司等
2002年7月中航油收购海浦东国际机场航空油料限责公司33股权
2003年12月中航油收购位国第二炼油基广东茂名炼油厂附水东油库区80股权
2004年1月中国航油采现金加配售股权方式成功收购英国市公司――富石油限公司全资子公司富航油（香港）限公司拥华南蓝天航空油料限公司245股权揽入囊中
企业通实业模式获发展种模式发展速度没够满足老总求果想获更高更收益做延伸产品时选择石油期权交易企业选择第三种发展模式企业倒闭种期权交易模式中
点评：事实陈久霖先生直进行企业模式创新企业断升级提高企业倒值反思企业进行模式变化时候涉企业业务环境没环境风险做充分评估结果超出企业承受范围
陈久霖应承担四罪责：
①解期权交易没交易风险做出正确评估情况做期权交易
②通挪盘公司承担接受巨风险导致公司出现财务灾难
③未财务业绩中披露公司损失
④公司中培养种保密文化种保密文化董事会审计委员会隐瞒期权交易期权交易导致挪盘挪盘引发更交易导致更损失
2程风险
企业规模较业务较单时候企业面部门进行理业务杆子插底企业做分出子公司集团做整结构整体收益负责子公司具体业务程负责说企业部理控制实施程样
企业说样种模式前年证明成功帮助企业挣钱着企业规模壮外部环境变化种固发展模式实施程中会遇确定性风险知名企业集团优良传统公司时候会种非常低级恶劣行葬送说企业知名光环拥固发展模式完全认企业会获持续发展企业发展程中会素影响
案例
长虹集团国彩电家电业龙头老现运行非常困难举步维艰时候企业实施发展营模式时候需根市场变化彩电业进行转型相关产业切入运高科技嫁接传统产业长虹现面问题长虹突出重围知道实施营模式程中会存确定性种确定性会企业产生影响企业法完全确保运行模式成功改变种模式时候样考虑确定风险存
点评：程企业说十分重项目实施程中受种素影响会出现确定性风险企业需存程中风险进行认识防范
3信息风险
决策需信息影响企业决策企业需根收集信息决定否分公司者子公司继续投资信息源财务部会计信息
企业集团会计信息指标中非常重指标现金流剩余资金剩少剩余资金少决定子公司生死
做出决策需信息信性性存风险企业做出决策必须种信息果种信息出现失误者信息判断发生失误会整业务决策企业发展产生重影响甚企业带重创
案例
麦劳肯德基争
麦劳肯德基中国发展谓日千里两家店中国发展迅猛应中国发展潮流社会变革两家公司着发展模式麦劳全球快餐业老中国业务没肯德基做麦劳先中国进行快餐市场调研考察信息做出两错误判断：
第中国民餐饮惯中华民族吃贯穿政治济文化活动中民族做工作吃饭体现亲情吃饭众消遣娱乐结吃中国民吃非常讲究非常重视麦劳认快餐中国难做
第二快餐口味问题中华民族保留着关吃传统食物种类丰富彩口味南北迥异广东喜欢煲汤湖北湖南喜欢吃辣海喜欢吃甜山西喜欢吃酸北京喜欢吃咸东北喜欢吃乱炖快餐口味十分单做口味丰富彩口味旦形成会非常顽固种惯种惯会导致快餐抵制排斥麦劳中国市场没信心认中国没希市场放弃中国投资
年肯德基进入中国市场调研出相反结：
第中国社会发展中国观念改变饮食结构悄然发生变化生活快节奏求新求异成中国民生活流样前提进入中国快餐市场肯定会迎合时代发展非常时机
第二中国民传统饮食惯改变传统口味吃年乐追求新颖口味迎合中国饮食结构样性种改革
肯德基做出决策进入中国市场然两家公司没想美国称垃圾食品快餐中国迅速成时尚成众消费食品出现举家吃快餐热闹场面肯德基先中国红火发展起麦劳业甘示弱采取差位营销方式现非常趣现象肯德基方斜面定麦劳
点评：面市场掌握样信息肯德基麦劳做出截然相反决策麦劳信息做出错误判断导致落肯德基发展
企业部控制里面信息生成信息传导信息认识进行非常细致考量信息身做风险分析现企业寻找外面咨询公司支持帮助企业信息进行甄判断信息进行效利种途径
风险识
首先应企业固风险进行评估固风险指企业没采理措施企业面风险确定固风险反应模式够固风险采取防范理措施
次理者应固风险采取相关理措施基础企业残存风险进行评估残存风险指理者采取关理措施旧存风险
风险承受力业务发生时候企业固风险认识度量测算采取控制措施减少企业损失法避免损失需企业承担承受种确定性做残存风险
果兼濒破产企业企业负债率升90企业残存风险太处理会企业带沉重击结果偿失果资产负债率80者70企业风险控制力承受范围风险发生性会够承受种风险力会更强
企业风险识图4－1示程进行首先风险严重程度进行评估会企业产生样影响然预测风险发生性针述做出评估采取合理行动
图71风险分析程图
风险评估
权衡风险前风险身区位加确定时候针企业资源做出承受风险力评估采取相应措施风险评估项确定性素性重性进行二维区位分析
图72 风险二维区位图
图72中横坐标表示风险发生性坐标表示风险严重程度逻辑关系讲企业进行风险理时候首先分析风险严重程度然分析风险性
综合性重性两方面坐标分四区域第区域里风险重性性非常高种风险发生频率较高发生企业影响较面种重风险企业特关注
第二区域里重性较强发生性较
第三区域里风险重性较差发生概率较高
第四区域里风险性重性相说较
Æ广电企业例区位分析
种影响企业发展阶段情况样广电类型企业风险重性性划分节目选材者选题十分重选题话会招毙命条新闻节目违反政策电视台者企业灭顶灾
广电企业说重风险政治风险第二质量风险质量风险常发生强手林立信息化社会节目质量竞争力企业生存关键确保节目播出安全物质装备信号传输程非常重节目没政治问题结果中间出技术性障影响节目播出种常性发生风险引起足够重视
现广电企业力资源匮乏高水高素质持项目研发员缺乏跳槽第二区域
企业需投资进行节目选择时候投资风险重种重前面力资源安全播出节目政治风险相重性相少企业需天天找新节目投资风险常发生放第三区域万幸行业企业理规范模式操作简单财务结构体系单纯财务风险较少意投资开始筹资运行业务项目增值整程明显起制造业者投资性金融企业财务风险第四区域
Æ房产企业例区位分析
房产企业广电企业截然风险政策风险属第区域现国家出台相关政策房产企业进行整治种产业政策调整会企业带政策风险影响房产企业战略发展企业应时代政策发展调整运营策略
房产企业面第二区域风险资金风险驰房产业匹黑马结果匹黑马跑半截累死兼收购原资金链断裂资金链断裂风险房产行业里面非常重常发生情况
资源风险然非常重环节抢圈房产企业发展非常重整企业发展周期资源配置重复性资源风险性资金政策风险频率低性会少放第三区域
企业项目楼盘操作程存违规风险频率非常高次数非常企业带整体影响第四区域
企业风险进行区位分析部控制制度制定制定部控制风险措施基础
种定性方式描述风险定量方式进行分解定性定量相结合风险控制评估体系通种风险评估控制体系企业会做出数库例美国市公司建立数库通数统计分析总结发现越高速发展技术集中兼重组频繁企业部控制缺陷越成熟行业里风险回避型企业相企业部控制缺陷相较少
分行业建立数库数进行统计分析种统计分析认识判断风险基础基础风险做出正确判定然做进步核查预测企业风险
第八讲 风险反应
回避风险
企业预测风险风险做评估减少种确定性发生企业部控制第五体系做风险策体系企业风险理财务风险理体系风险策体系进行纳总结分成回避风险接受风险分散转移风险减少风险集中风险五种风险策方式
回避风险风险发生性降低例企业应收账款应客户信企业客户信进行风险评估判断够偿应付账款力
案例
长虹集团前总理李润峰黯然谢幕原法收回十亿应收账款企业形成庞数目账款企业犯非常低级错误进行客户信调查时候发现美国代理商信问题企业怀着丝侥幸心理认利骗子开国外市场想利公司设计认完善保理业务制度规避美国代理商违约风险违约行发生长虹进行保理业务程中细节错保理资格企业量资金占外面账务堆成座山企业老总作决策然承担责
出现种情况基导火索企业客户信漠视财务风险漠视相信怀侥幸心理发现风险时候想办法规避迎风
接受风险
风险回避回避风险企业必须面时候需接受风险现企业财务理里面创新发展例计算机信息系统引入采ERP系统SAP系统等财务理信息化势趋
案例
企业集团集团老总问企业财务部门样评价困惑说出培训课时候财务部门敢发言说话逗笑老总解释说专门训练成样企业求财务员喜怒眼色财务部门资源重理部门企业资源营成果指掌说祸口出求喜怒色企业文化种
判断财务部员水高低力强弱时候光专业知识否部门进行业务沟通例够网通计算机手段部门进行沟通力资源部者生产部员起搞活动
点评：面家企业财务观念传统没信息化财务革命清醒认识实风险必然发生企业说机遇挑战企业需接受态度面种风险
企业ERP系统时候倒吸口凉气业界笑话说做ERP找死没做ERP等死样信息系统代传统工作方式会计信息化计算机信息系统生产营理中运势趋等死找死动出击获线生机现问题阻挡历史潮流企业必须接受种现代化革命带风险
现事务领导背着包做审计背包做审计？说账行现公司账全部信息化百万证眼查出账目翻辈子翻死翻出问题出没接触种信息企业动接受信息系统带风险挑战
分散转移风险
百年前海航运刚刚起步时候想风险分散转移办法船受巨风险分散掉现企业办法化解风险总结起够帮助企业风险分散转移办法三：第套期保值第二转包第三投保
Æ投保
风险发生时候总幻想着帮减少企业损失事实真样保险公司保险公司帮企业承担风险尤中国保险行业没发展西方国家样成熟程度理赔投保程中存着问题投保企业找保险公司预期结果
案例
南京美国投资企业里面做部控制测试评价时候美国专家讲保理业务企业样应收账款做保理简单说企业2000万保证企业2亿应收账款回收保理范围2亿
划算事情企业听马意投保签协议提出项目第求企业赊销战略什够赊北京赊南京什赊海赊广州果企业没赊销战略保险公司负责董事会赶快学赊销战略
第二企业客户信信额度果没保险公司负责理赔然保险公司企业起做例企业1258客户做信调查分析做信档案企业员起跑客户通公安部门工商部门税务部门查证公司信样公司信情况进行科学防范
公司赊销额度账期老总句话改变赊销额度加账期延长需财务部审计部门通严格会计程序进行更改样减少销售舞弊行发生坏账性保险公司帮助企业做规范性工作企业说事情真正保险公司帮助企业解决问题企业成长中国保险公司学种企业合作成长精神
点评：国外保险行业发展时间中国长种保险制度完善案例中保险公司帮企业分担风险方面帮助企业完善部控制制度提高企业运行效率
Æ转包
分散转移方式通转包分散转移家企业部控制做判家企业领导班子领导没水先公司食堂样企业食堂理差面领导面职工食堂意见食堂员工服务水差饭菜做难吃问题堆企业食堂做理水企业食堂转包外面餐饮企业挣更钱理企业承接食堂服务餐饮公司员工服务做更强制求家服务意识更强烈
案例
友集团采取转包方法食堂工作进行招标引进两餐饮公司相互竞争争夺更员餐双方做菜质量服务开始进行较饭菜价格劲降低实行低价物美策略竞争唯办法家做离开企业招进家餐饮公司留家竞争友利种循环竞争保证提供单位员工满意餐饮服务节约公司成支出
点评家公司利转包方法企业直苦恼问题解决外公司分担企业风险减轻企业负担
Æ套期保值
企业领导员需样种心态企业资源利极致时间企业资源巧妙利时间种资源种办法套期保值
案例
中石油中石化现成中国焦点全球石油涨价影响日常生活着济水提高国民出行方式发生改变汽车私保量越越高油价涨整社会影响前
时候涨价中石油中石化体产生疑义中石油中石化石油价格涨程中没科学全国民回复呼吁征收特产资源占税破加油站营权垄断等中石油中石化政策垄断国际原油跌中石油中石化价格没跌说明企业没国际接轨石油价格涨时候没做套期保值工作防止价格波动企业带风险国际原油价格跌国石油企业消受价格波动带风险种风险部分间接转移消费者身消费者承担果
点评：国家石油公司典型没利套期保值帮助企业分散风险结果企业消费者承担果果企业初懂国际市场套期保值原理相信企业面价格风险会更
减少风险集中风险
1减少风险
减少风险措施降低风险严重程度发生性例投资百亿项目先条生产线进行投资然根实践情况逐步加项目投资减少次性风险
严重程度减少例刚案例中销售部门客户进行调查分析保险公司绑起减少风险种方法
2集中风险
集中风险利更更高区位抗风险企业集团利资金集中够解决问题例企业合报表中发现问题银行存款十亿短期款20亿什企业银行存款款？资金没集中中存贷差发生必财务费财务创造效益资金集中调剂企业部成立部银行利种方式资金进行集中帮助解决企业资金支付风险外投资风险
二级企业煽风点火呼呼烟投资行业项目结果投资笔亏笔时候企业部控制程中通资金进行集中理针性选择投资项目方避免盲目投资损失风险
外重风险企业应考虑风险反应方案风险反应方案选择提供广泛空间现状提出挑战效风险理求理者选择企业风险发生性影响落风险容忍度风险反应方案
选定某风险反应方案理者应残存风险基础重新评估风险企业总体角度者组合风险角度重新计量风险
行政部门职部门者业务部门理者应采取定措施该部门风险进行复合式评估选择相应风险反应方案种组合风险观相部门目标风险容忍度言应独立部门风险组合观数高层理者采决定企业总体风险组合相企业目标言企业总体风险偏否相等
第九讲 部控制活动（）
风险反应组合
面种风险企业处理方式例海尔TCL格兰仕海外发展面海外发展风险三企业反应样仅财务相关素言海尔外投资方式合资独资TCL采收购新建方式格兰仕采独资方式
价格讲海尔较高价格TCL较低价格格兰仕采较低价格战略企业部控制应风险样性财务风险化解通报表合通母公司报表蛛丝马迹判断出资金运营效率
增强企业运营效果增加财务运营成效进行财务种风险处理风险化解通集中资金方式仅减少资金运营风险财务种风险包括投资资金运支付等风险时极加强资金流动性进行余缺调剂减少财务费
案例
神华集团财务集中模式造煤炭公司走世界成世界流煤炭企业效保障神华集团通四统两集中优化实现财务集中四统指统核算业务统税费理统预算理统财务制度十矿井样质条件样成立运行时间生产力状况结构致种情况企业财务进行统程中遇极困难恰恰突破种困难集团财务呈现高效率状态企业通资金集中员集中两集中方式极减少分属矿井资金风险企业满足生产需时减少资金运风险实现企业社会化责
企业优化信息优化断加强信息建设投入信息化财务理融合企业现代化理中加强信息化系统建设神华煤炭财务集中模式极应企业现代化理求企业煤炭产量直线升成库存保持稳降状态财务控制效果
点评：全国行业型企业集团进行较出神华煤炭财务理中进行财务创新采财务集中模式进行财务活动控制资运中呈现效果
企业部控制必须分析风险认识风险目风险风险采取风险策解决风险风险策果没落实实际工作中业务层次中没体现出没效果企业需部实施风险策展开控制活动
理层控制活动
控制活动够效实现风险反应措施方法控制活动分析两方面展开横控制活动分决策层理层执行层操作层四层次横指部门财物间衔接企业部控制活动横交错作程中展开面高层理员企业绩效分析部门理信息处理控制实物控制绩效指标较分工等方面分析部控制容
理层记录营活动(：市场扩展生产程改良成控制)结果然预算预测前期竞争者绩效相较衡量目标达成程度监督计划(：新产品开发合资营融资行)执行情况
高层理员部控制中功抓住两方面关键点第指标工作进行定义划分第二绩效运行效果进行考核作高层理员应该思想接战略接业务运行需操心太具体业务操作
Æ指标
传统思维模式讲位领导果够深入基层民群众成片吃住劳动算位领导现代企业理改变种观念领导次两次民群众做做秀时需花量精力思考更问题例部门样分派工作部门应该什样？工作A部门B部门C部门资源样C部门调A部门A部门调D部门通部门间调整科学设计指标部门绩效进行考核极促进企业营效率道工序厂角安全角落应该什样子面负责
企业绩效考核方法需整体指标KPI关键绩效指标企业获投资者认必须发展空间良回报企业发展阶段重点整体目标里面划分出关键绩效指标会阶段侧重点企业够企业带重影响关键部门关键业务程进行握解进行总体分析查找底技术问题生产问题员问题支持系统问题财务问题市场问题者顾客满意度问题
关键指标进行分解明确身肩负工作素指标作领导否够目标企业进行兼收购果收购话企业需做准备工作发展会产生样影响领导者站全局高度高瞻远瞩思考问题
Æ绩效
企业解敌解企业身营状况进行外延扩生产否够保证安全性造血功没提升果企业资产断扩资产负债率断降低说明企业营效率提高企业绩效整体营状况中体现出
企业发展时候受发展限制瓶颈规模进行减少外延降低理解企业产量越越低资产负债率越越高资产负债率越越高果企业费增加收入14雪加霜居高应收账款样等业务循环开始时候面更高成费资金源恶性循环结果企业濒破产清算倒闭懂营懂财务领导掌企业悲惨结局企业干越亏越关键领导没财务企业营效率入手企业全局进行控制握
企业运行时候光财务效益问题仅整资产运营状况时安全性承载力问题更长远发展力问题企业进行部控制时候作企业领导财务应该全局着手更高层次着眼遵循科学指标体系生产营部门职责展开控制活动
部门理控制活动
负责某部门理员复核负责部门业绩报告检查部门业务活动情况便辨认趋势
部门理部控制活动第二项容部门理说企业理里面部门处执行阶段层次层次应该起效果令行禁止提高效率战略旦确定决定战略否实现素执行够执行部门样完成部门工作例公司年会编制预算年底进行结算时候考察没实现初预定目标实现程需部门完成
财务部门控制理
企业风险追根底出现执行层面部门负责直接理工作工作业绩进行报告生产效率进行分析财务部作业务部门企业控制部门理中应该取价值领航作财务部告诉业务部门某项工作该该干果干话够取样效果亏损盈利
应收账款催收统计分析财务部销售部门进行回收款项时候财务部门应该时通知销售部门员通知法律事务部信理部相关数进行调整分解重新确立企业信额度账期
成核算中财务部应该科学进行计量分析作业成法方式产品进行分析进行整体概括描述通传统方式材料进行总体分析够需决策者知道产品赚钱产品赚钱
作财务部长方面承接级企业财务功方面承接功分解会计身会计进行培训进行掌握协助掌握相应工作点够生产营理程中成数专业信息作财务理基础财务部长起作引领会计做事具体业务需分干预具体工作容
企业永恒题竞争面风险时候样根企业核心竞争力风险偏风险中转危安企业进行风险理时候种理作区位图时间序列业务发展程做总体规划然总规划分解时段单位体系项目完成需部门协调沟通果部门拖延时期工作容衔接部门工作会受影响拖延整项目实现进度
完成次战役样兵种兵团连队分队应该指定时间达指定高样握战局果中队伍没抢占高输掉整战局
操作层控制活动
层面涉具体落实工作容关键环节中国样观念做生产营理者生产程时候种意心态做事情
中国千年农业文明作基础农业文明特征体性意性季节性天吃饭样传统思想会影响企业理工作领导实行种方案领导种想法领导采取种战略部门根老总偏调整心态改变工作方式工作作风种意工作方式导工作导种误区
案例
中国印度美国学五星级饭店理出现非常趣现象刚开始美国特喜欢中国中国非常聪明教三天月东西全学会三天印度学会第五天发生变化印度慢慢学会点中国开始忘点月印度全部学会教知识中国然学会根爱做改动结果印度旦学会辈子会改变准确执行五星级宾馆标准体系中国学会完回中国加想象种认识原标准进行改造搞伦类中国没真正五星级酒店
点评：笑话讲道理中国太聪明想法固然事果作聪明会聪明反聪明误正确事情弄塌糊涂企业理中存问题思想级命令传面时候执行起变味道中央号文件发方时候已发生变化总落实处部控制程中克服种农业文明思想影响弱点
工业文明特点集约化规模化机械生产规模取胜工业化前提统标准样保证生产统规格统质量产品中国适合做古董适合做产品道理古董样越样价格越高做现代工业产品理现代企业样企业部控制里面需运工业文明思想方式理资源政策制定进行规范化科学化样顾客满意社会安全产品安全市场效
案例
中餐麦劳肯德基
做饺子做麦劳肯德基更容易？中国会说做饺子容易外国学做饺子学会外国千里迢迢中国学做馅饼搞明白实行料放饼面烤成天萨
中餐非常吃中国菜做差异性口味丰富没家中餐企业中国饮食做成国际性企业重原中餐没固定标准带外深层次思考企业理程中果没标准没规范工作程序法复制工作没效率效果满足现代工业社会基规模化求企业需产品稳定性达规模效益
什麦劳肯德基中国迅猛发展？产品非常规范统成业务流程标准包括原料生产工艺服务采取标准化模式容易进行复制连锁店开遍全国遍开花
点评：中餐没够麦劳肯德基样全球范围迅速发展开重原缺乏食物标准没够具体业务操作层面工作程进行控制中餐现局限体店面法迅速复制
企业部控制里面讲求标准工业化思想变成具体业务流程操作规程业务流程意思业务环节样进行职划分业务分工层次分级流程二级流程三级流程等次数级流程方面方法业务项业务步骤二级流程步骤业务点三级流程业务点方式方法四级流程四级流程业务计量方式者统计方式五级流程流程流程间转化衔接流程接口
属企业控制里面流程体系做部控制流程规范化标准化企业美国市必须非常规范企业部控制流程规程例采购采购物资样转化成资产采购前业务流程样规定采购该做处理程包含规范流程体系里面工作完成财务部工作进行衔接转资程转资程中财务处长财务处资产科科长具体需做工作流程体系里面规范规定描述
企业存风险风险会造成危害针确定性危害采取措施？问题出发进行分析研究形成部控制制度理文档形式体现出理文档里面层次部门业务程非常形象描述种描述做部控制风险理流程
风险进行科学认识形成种形象流转截图部控制风险流程部门层次项业务点进行总结分析形成科学效业务理模式业务环节操作求控者定性业务点转化成定量执行分解业务动作加规范实施
第十讲 部控制活动（）
信息处理控制
第类般控制（general control）帮助理层确保系统持续适运转(般控制包括：资料中心运作控制系统软件控制存取安全控制应系统发展维护控制)
第二类应控制(application control)包括应软件中电算化步骤相关工程序(应控制包括：输入控制输出控制)
部控制里面横连接信息财务部业务部门业务部门理部门理部门设计部门间信息衔接设计种产品需根市场反馈根财务预测根售部门反馈意见形成信息科学进行收集传导
财务控制样收入确认资产状况确认采购销售库存信息时准确进行衔接采购体数量做详细记录信息生成转化非常重果业务部门采购百填写信息时候写成万信息生成环节出现问题财务部门非常挠头件事情
案例
煤炭企业老总开矿长企业成控制非常严格结果年全年成指标矿长突破矿井中采矿机器里面型设备需美国非常高级润滑油采购润滑油账目写100没面单位知道公斤吨填吨面奇怪没敢反矿长求采购直面批准签字部门没种润滑油贵结果货发现十年完
信息生成没信息身进行处理风险防范理讲职责理事实难做毫纰漏然矿长承认错误岗信息处理会变成企业总体战略失误企业里采购生产销售业务环节财务烙印会计信息反映折射整生产营理程部控制会计入手
萨班斯—奥克斯利法案会计信息入手加强企业部控制理会计信息理融合资源体现横联系控制程
实物控制
实物控制指保护设备存货证券现金资产实体安全定期盘点控制记录显示金额相较企业财务报表数字担心没觉面数字安全例资金流动性较强里面谱？票发现假现金结果保险柜密码盗会计出纳整财务部门鸡飞狗跳库存现金账目安全存款银行垮企业存款保障万万没想银行账时候银行告诉存款年前已全部转走出现种问题太相信银行工作员银行派门服务态度非常结果企业印鉴业务手续交然回银行办理结果全部调包偷走企业银行存款
连现金银行存款票安全什安全？部门安心睡觉唯独财务部门整实物安全性完整性负责
出现面企业实物财产安全问题企业没实物采取效控制手段没科学合理理机制会程中出现漏洞企业带麻烦企业需实物控制中建立起规范理机制加强实物活动理约束
绩效指标控制
绩效指标较套数资料(：营数财务数)相互较分析间关系然进行调查纠正
存货例绩效指标包括：购货价差订单中紧急订货例总订单中退货例理层需调查超出计划结果者正常趋势辨认采购作业目标法达成原
通销售收入成变化发现企业营效率效果变化者通成费配产量销售量配出费合理程度等绩效指标较例部控制程中部门间横业务彼牵制业务支持通绩效指标实现
般讲企业里面坏部门第力资源部第二财务部两部门企业麻烦部门里面永远排第二名难缠力资源部财务部
两部门服务部门支持部门力资源部门需反思什造成麻烦财务部闹天种局面根源样点财务部领导高度够深度足涵养心胸广知识面全部门结梁子制造愉快没站业务角度企业营角度没站企业全局角度考虑问题
案例
企业领导谈公司销售收款问题部门间开始吵架批应收账款互相推诿销售额成财务说财务功劳销售说销售功劳结果千万应收账款收回时候财务说销售责销售说财务责家吵吵办？出招财务部公司理层联席会议提议鉴市场企业发展销售贡献财务销售部门提高百分点销售奖金销售部门突然眼相财务部知道仇相见分外眼红财务部什突然销售结果财务部说第二句话希应收账款销售部导销售部奖金数应收账款回款数例挂钩收回1千万奖励100万收回100万奖励10万样应收账款责明确清楚销售部门奖金例幅度提高十分乐意做件事
控制方法确定财务部销售部门化敌友销售部门次回公司第件事情带着土特产财务部应收账款催错皆欢喜财务销售形成非常战略联盟构建谐社会景象部门间样巧妙进行责权分派指标落实说控制制度控制制度里面指标做更加科学定性问题定量化定量问题考核化部门利益挂勾效果会非常
点评：绩效指标结果说衡量部门员工作业绩程说需分析样设计安排指标容接受指标体谁案例中指标分配相互较合理解决部门间责清相互扯皮问题
外光业务里面进行绩效指标较员提拔职称提升里面会绩效指标较种办法
分工控制
分工指责划分工指责划分相容职务分派员工降低错误行风险
控制活动里面重环节分工想办法落实项业务程企业政策方针落实实践工作中重果政策落实会出现非常种风险形式义风险第二问题落实程中关岗位职责务分解关否落实执行重方面
企业部控制相融职务相互分离业务必须授权控权谁想干什干什必须更高层次授权批准授权批准办业务办业务授权批准办业务时必须层次审核监督做审核监督办间相互牵制图5－1表示企业部相容职务分离开进行部控制活动示例
图101 相容职务相分离示意图
业务办程中实物运行程记录程两两分开形成相互牵制程授权批准业务办审核监督财产保会计记录图谱部控制效实际操作程果没种相互牵制机制企业运行会出现问题
案例
国家然科学资金进行审查时候发现问题单位关领导说没想国家然科学资金会计出名教训轻易相信会计出现问题会计长老实憨厚标准会计相没想弄两亿
出现问题环境背景年科研院改制专院校合项目已结束拨款项发现查款项退回退回款项重拨企业领导说财务部太死心拨行领导财务拨肯定拨第二方面财务部门办件事情时候会计办国家然科学资金会计员业务熟财务熟练验劳怨愿意动承担项工作结果会计勤勤恳恳白天跑银行晚回做账家信支票印鉴银行账单全手里结果舞弊机会
点评：企业包括行政事业单位道理样领导财务首先懂财务资金拨付时候必须更高层次批准正常拨款时候十亿百亿资金外拨科学规范规范流程外业务进行合理授权没控制活动
检101
简说明部控制活动包含容
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见参考答案101
第十讲 部控制信息沟通监控
部控制信息系统
信息沟通指企业部外部相关信息必须定格式时间间隔进行确认捕捉传递保证企业员工够执行职责信息系统利部生成数外部渠道信息理风险制定决策提供信息效沟通出现组织行信息流动需沟通中接受传递信息
1信息
企业部控制风险理框架中信息沟通作保障性功出现够控制活动落实企业环节中组织中层级需信息支撑够识评估应风险完成工作实现营目标建立企业信息系统程中企业需注意点：
①建立良信息系统支持策略
②信息系统企业营运应效结合
③选择更新信息系统佳时间
④信息品质
关第四点良信息品质企业部门间信息流动做示意图图6－1示图示里面企业信息交流建立财务理基础部门工作务通财务会计信息连接起达生产物流市场研发等部门运营情况良沟通业务活动进行部控制
图111良信息系统标志图
例应收账款理超账期额度客户进行重点追踪催收财务部销售部需联手通信息互相沟通够防范风险发生客户应收账款情况进行效理采购部门采购价格数量企业生产产品设计求相应果采购价格高者采购质量低会企业带种风险
企业进行部控制时候综合考虑素信息进行系统建设规范信息沟通体系建设种信息系统财务部门深入生产物流力资源销售市场客户服务研发部门会计信息系统敏锐触角延伸生产系统理系统力资源系统物流系统等系统体系企业部门业务解业务部门资源素核算效率握样建立起信息系统会帮助企业库存降低3050％库存投资会减少1415倍库存周转率会提高50延期交货会减少80采购提前期会缩短50停工料会减少60制造成降低12数指标需信息系统建立够实现
部控制沟通
沟通信息系统生出活动效沟通广义沟通包括企业横沟通效沟通包括相关信息企业外部相关方效沟通交换客户供应商行政理部门股东等企业信息系统提供效信息适员通沟通员工够知悉业务财务报告法律责
①部沟通企业员工需理者里收相关工作指令信息做防范风险准备员工需通活动工作活动间存联系确保信息传递效性够效做项业务活动
②外部沟通企业仅需部沟通活动外部保持良性持续沟通建立外部联系沟通渠道例客户间发货收货账单确定等业务联系需健全沟通机制保证工作利进行
信息系统实施程中会碰问题挑战企业处状态永远序序发展种序种风险做沟通沟通永恒话题
说体数量越沟通成越高效率越低企业组织庞臃肿时候执行效率会低现企业集团总工程师总设计师进行培训企业营理必须董事会抓起部控制总理抓起成理总工程师总设计师抓起
案例
前药品销售代表找医院院长发现找院长找药剂科直接改找药剂科知道直接找医生医生设计师种产品种产品院长药剂室效
观客观观医生厂家回扣必须种药品种药品价格高出市场倍客观医生懂财务会计采药品会医院带样影响会考虑
企业中生产营理出身领导认产品干产品质量提切解决时候忽视成效率企业效益国企业悲哀市场济里面国企业领导普遍缺乏财务意识素质直市场效益低制形式企业
企业集团总工程师进行培训时候做游戏总设计师分五组组说出关部门业务名词组猜例财务部说名词业务部猜猜出话出题方分结果组轻松分说明部门老总间猫狗话听懂方话
解决双方法沟通问题办法懂财务员生产第线者科研第线参加生产程产品设计开始原材料采购仓储保半成品成品包装运输销售等环节工作容弄清楚派财务员营销部门销售程搞清楚
财务部部门业务全部遍够知道工作成底少出色财务总监厅堂厨房企业部部门间工作够进行沟通解部门工作基情况外面审计部门银行部门税务部门交道
案例
企业集团做部控制测试评价企业物流设备流美国德国进口机器操作物料理立体仓库通采现代化仓库节约十亿采购成时物料配送效率提高
系统没会计信息系统衔接企业花三年时间没物料理物流理信息会计信息实现接终影响企业整体功发挥香港市时候企业法知道时成设备价值折扣初设计系统时候财务没参进会留问题法解决
点评：部门效率提高定带企业整体效率提高相反果没部门间进行效信息沟通企业带更麻烦问题企业改善部门工作效率时候考虑整体业务战略布局部门保持通畅信息沟通建立衡业务合作理关系
部控制监活动
企业风险理监控指评估风险理素容运行段时期执行质量程企业通两种方式风险理进行监控——持续监控评估持续监控评估保证企业风险理企业理层面部门持续执行监控包括企业风险理记录企业风险理进行记录程度根企业规模营复杂性素影响
企业风险理容没记录意味着风险理效法风险理进行评估适记录通常会风险理监控更效率企业理者算外部相关方提供关企业风险理效率报告时应考虑企业风险理设计套记录模式保持关记录
企业部控制体系完善然出现问题缺少监控中航油新加坡公司国企业走出面旗帜陈久霖先生中国企业海外发展楷模评亚洲济领袖中国骄傲亚洲骄傲没企业实行效部控制四会计师事务企业做部控制风险理体系非常完整没企业部执行终成企业里摆设已
说部控制实质部控制形式合通加强监督控制保证部控制效性
1持续监督活动
持续监督活动营运程中发生包括例行理监督活动员工履行职务采取行动持续监督活动包括方面容：
①理层取部控制系统持续发挥功资料营运报告财务报告资料偏离时报告提出质疑
②外界团体沟通验证部信息正确性时反映问题
③适组织机构监督活动辨识缺失
④职务分离员工间彼相互检查防止舞弊
⑤信息系统记录资料实际资产核
⑥外部稽核员定期提出强化部控制系统建议
⑦通培训课程规划会议会议控制否效重信息反馈理阶层
⑧定期求员工陈述否解企业行准遵守情况负责业务财务员工求陈述某特定控制否予执行理层部稽核员必须验证陈述否确实
持续监督活动里面包含两层意思第持续改进第二监督作
Æ持续改进
着企业断发展控制措施断提升进断改进完善例企业前年骗两百万年骗百八十万果年骗五十万算改进会说总骗？事实企业中骗子太狡猾次新花招然断进行防范工作道高尺魔高丈社会环境样企业想办法进行断认识断提升持续改进
Æ监督作
改进程中企业需提升改进措施进程实行进行监督反映流程效率效果俗话说千斤重担挑身指标果没衡量评价指标工作没效果浪费资源精力感情已事情评价效率效果性体现
美国香港者国市企业部控制进行测试评价时候逐条做企业体业务分成级流程级流程里面分业务点分业务程二级流程业务程方式方法三级流程三级流程里面业务衡量四级流程业务衡量间计量具体措施种处理原策五级流程横考察流程间接进行种横关系印证企业监督措施体现业务环节中
2评估
持续监督程序效评价部控制体系企业时需组织例外评估直接监视控制系统效性种做法评估持续性监督程序评估范围频率视风险控制重性定
理整部控制体系开始里面业务环节进行测试评价里面业务重呢？
果销售产品形成应收账款者赊销时候中点客户信进行调查关键点应收账款理先没客户进行信调查通点判断应收账款风险测试评价落实点企业里面测试点五六千少两三千
例部控制八素素面关键点需监控测试控制环境里面法治理进行控评价时候董事会独立董事否独立独立董事否领导关系果战友者学独立表现评价独立性独立董事效性做出评价董事力历否符合企业生产营求董事懂事独立说企业控环境里面关法治理块负分者0分第三衡量标准董事会里面独立董事样发挥作项目否提出质疑改进意见果没企业营理提出疑义法治理效
面说明复杂东西指标进行分解做评估部控制中业务活动监控更样例食品药品安全控制企业知道该做先做什做什规范程序遵循企业做理做食品安全生产安全样理工序进行科学分解划分检测点评价指标工作落实处部控制测试评价企业种压力相关合规做法会受惩罚企业进行规范化理办法
3报告缺陷
体企业风险理缺陷会通源表现出包括体持续监控程序评价外部方面缺陷企业理中值注意种情况表示已察觉潜实际缺点者强化企业理便提高体目标实现性机会部控制缺失应报告某缺失应报告高层理阶层董事会知道
案例
中央企业总会计师工作职责理暂行办法
国务院国资产监督理委员会令第13号
二ＯＯ六年四月十四日
第二十五条 总会计师企业做出重营决策应发表独立专业意见意见者关建议未采纳造成济损失者国资产流失情况应时国资委报告
点评：国家通法令会计师报告质疑进行明确规定企业会计工作员说具工作指导规范作
企业部控制发挥作必须效反应时时采取补救措施千里长堤溃蚁穴果突然发现没作废支票时交回肯定想办法钱弄出果酿成祸
缺陷时报告例销售部门容易货销售出留财务部应收账款千万发现笔钱超账期应该账期通知资产理部门者信理部门采取法律等相关措施财务部门整销售部门死活说件事情结果销售部出问题批评财务部资格笑话没做时报告财务部应承担责
美国时代周刊期刊登三位美国妇女片三特点公司财务部门工作三公司分安然世通FBI三位女士财务部门审计部门领导站出揭露企业部财务问题世界公世界清白
案例
中航油新加坡公司财务总监林中山先生事件中判年期徒刑量刑时候问：作财务总监推卸责种情况采取措施没？说：采取措施第措施陈久霖汇报没审计委员会报告级汇报法治理里面财务总监职责双报告总理报告时审计委员会报告果时实行种双报告免责
点评：林先生没切实履行报告制度落判刑结果没违反相关法规意愿业务熟悉专业知识掌握够彻底会工作中疏漏种疏漏造成果十分严重法承担
第十二讲 部控制活动实施局限性
部控制活动实施
环节企业部控制四目标八素进行设计现四目标八素业务予具体落实做理层位置职责八素四目标总体控制体系需落实身
部控制活动实施层次：
①治理层次
②理者
③风险理体系员
④检查监督部门
⑤员
⑥外部员
部控制局限性
部控制万身局限性企业进行部控制设计时候考虑问题留充分余制度进行改进
1成限制
部控制受成限制需力物力财力力投入然部控制程中减少风险发生提高沟通效率节省交易成谈判成企业总成曲线降趋势着部控制力物力财力投入增加风险点测试评价带企业整体效率降低企业控成着部控制体系越越健全越越复杂部控制成会越越高
企业成总体讲降着控成升升降反作程中找出均衡点总成曲线企业愿意做部控制理者企业整业务程熟悉认没必做部控制没必养闲需花成
企业定非常清楚知道做部控制需成通种成支出时减少更成风险发生部控制设计时候考虑成样设计幅度广度深度复杂程度会实事求直降低成应均衡点
例应收账款问题客户信进行调查企业仅客户进行踪解果客户进行科学调查采取规范控制需工商部门取联系企业开户银行取联系企业债权取联系工作需花费力物力企业衡量问题时候想没必花费笔钱做种事情成限制问题需注意时企业放弃债权信调查结果反企业带巨营风险
2错误
企业部控制时出现问题错误制度理解样犯错误制度会产生连锁反应制度制订执行制定执行套制度时候受眼界水力限制例客户进行信调查少考虑保险公司果企业部引入保险公司风险进行更规范科学防范控制
制度制定制度执行完善制度执行起会遇问题例明明符合规定费支出单领导签字财务敢报财务部业务制度非常健全法阻止错误
案例
位财务部长评三八红旗手五劳动奖章获者快退休时候手会计受男朋友唆领导报账数前面加1改票男女方分手时候事情抖露出结果位老部长伤心哭三天三夜辈子英名女孩毁位部长带年会计队伍全国做演讲竟然出现种问题
点评：然制度存挡住失误企业必须注意似完善制度背隐藏着犯错企业带破坏影响
3串通
企业里面部门明确分工财务该干什销售该干什采购该干什仓储保该干什规范制度规定样果部门间串通起着遵循制度幌子做违反规矩勾没制度更怕企业带危害更企业防范种串通舞弊加强会计出纳部门间牵制意识
4滥职权
老板领导滥职权作企业总理正确手中权利越权否制度践踏践踏制度企业影响非常谓行效旦滥职权氛围企业中形成会损坏规章制度严肃性权威性受家质疑企业部控制程中严禁滥职权理者权利进行分解牵制
5修订时
果企业部控制制度修订时没环境变化会整事业影响社会出现起火车撞事件铁路系统相关制度死者家属获百块钱赔款制度世纪70年代时候制定显然已符合实际状况
制度环境变化时做出修订改正果制度更新改进达预期效果财务部门作企业部控制关键部门更业务做时俱进
6非常事项适性
企业部控制时候非常性事项进行分析常发生业务企业疏理控制问题旦发生带种恶果企业需针常发生事项做应急措施
企业集团开部控制研讨工作会议发资料背面写着火警逃生指南倒数第二页写着食物中毒紧急预案处理企业培训手册会议手册里印两页两句话体现企业警觉性常性发生事情做常性发生处理时做应非正常事项发生带风险准备样做结果量增成演练费支出企业效益成支出两方面进行权衡种适应性事项做相应处理工作
检121
简说明部控制局限性
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★课程意义
——什学课程？（学课程必性）
☆ 企业发展程中效率安全矛盾制度时成发展绊脚石什健全制度然出现问题保证制度效性责谁辨企业业务部门风险部门企业发展战略切实连接样确保制度效贯彻执行生产采购销售投资应收账款理全面布局基财务控体系构建种种问题源企业部控制风险理认知
目前强化企业部控制已成发达国家治理公司重手段企业必须建立效部控制体系什效部控制体系评价改进企业部控制？已成企业持续发展关键
★课程目标
——通学课程您实现转变
1 解企业部控制基知识
2 掌握企业部控制目标活动技巧
第讲 企业部控制概述
前 言
企业部控制关系企业发展壮生存非常重方面然企业部控制保证企业成功通企业失败案例进行分析发现果没部控制企业失败概率会说部控制万没万万
文讲述企业部控制围绕企业发展程中特针中国企业发展特征特点面企业风险克服身发展程中弱点出发员配置资源效衔接业务流程规范等环节进行梳理找出性规律制定出基风险理企业部控制框架设计帮助企业做做强安全发展
风险含义特征
企业风险认识
企业建立部控制体系需建立企业进行风险理基础企业发展程风险释放程首先风险明确认识
风险会企业带损失种损失潜未时间变成现实时风险带收益企业理营程中进行风险理价值面风险企业永远处收益潜损失间博弈状态博弈程中企业家需运智慧外部资源进行效配置理实现企业发展
()识企业风险
企业风险规律种规律需运种方法学认知想做基风险理企业部控制首先认识企业风险特征企业发展阶段风险特点
企业初创阶段企业产生致命影响甚毁灭性击产品企业需市场做出种判断利现技术生产出适合客户需求优质产品
企业发展定规模时候企业影响较销售渠道拓宽市场销售量增加
企业发展更高阶段较坚实基础时候决定企业发展命运部财物配置利称理
现企业会发出感叹：业务收入高利润增加心变坏企业难干没意思勾心斗角问题会企业带确定性风险造成定损失事实问题结起企业理问题财物进行合理配置利利企业健康发展需系统理程
果企业发展更高阶段时候切处稳定运行状态理理岗位理职责理说企业放松理时候企业需居安思危市场竞争处企业必须断改进发展长久生存
（二）文化差异
企业风险理部控制理先西方发达国家发展起国企业套东西时候需注意东西方企业文化背景间差异
1中西方企业存状况差异
企业年数万新企业诞生时老企业倒什中国企业总领风骚三五年企业寿命西方国家短？思考问题时候想想实力时间长短衡量西方国家济发达道理中国企业短命痼疾
企业寿命短原观念存问题现做改变观念运营企业方面进行观念变革企业突破性发展时候会更风险潜企业周围企业需长远总体目标企业战略
企业创立初期处船调头船出海市场片汪洋海企业必须发展定规模航行更远样企业艘船做样抵御更更强海风险拓展海外发展成企业家思考解决问题企业走国外国发展需段长时间做全面准备制定长期发展战略够狼时候资舞
国际化企业例海尔联想格兰仕中石油中石化中海油型企业集团现发展规模制度项政策预算解决问题样跨国企业落户中国说美国制度解决中国遇问题中间文化差异导致问题需土化解决
中国崇尚贵种贵走出国门什样概念呢？海尔免费售服务顾客帝非常理念免费售服务理念美国行通导致海尔改变初战略拥文化背景区域里发展时候思考外问题文化种发展战略种发展方式种业务理模式会受种挑战文化企业带影响间接决定企业分配利资源开展营活动策略
2中国谦虚观念
国企业理资源配置程中受种潜意识影响越谦虚越事谦虚中国传统美德企业求职时候问做什回答念书没干什成事样会企业中呢？
例总会计师第天岗时候职演说中提包涵年没干什事希家互相帮助等中国含蓄谦虚外籍评估专家听觉思议竟然什懂什岗呢？中国想法中国越说什没干越什懂实水力强说什干行行肯定光说练没什真事中国文化观念特征
外国专家中国工作段时间会明白文化理方式理模式理思想样时候企业影响深长远文化例中国联想收购IBM全球电脑业务获极扩张全球运营中碰文化差异问题需谨慎联想海外拓展路底走远？十分期深深祝愿毕竟中华民族产业够更高层次跨越式发展世界产生重影响中华民族骄傲
部控制意义
企业理营活动程中时时刻刻伴着企业潜风险企业部控制控制控制美国证监会者中国证监会控制帮助企业防范阶段风险进行控制
说企业部控制第风险控制第二阶段风险样阶段风险样控制方法控制目标控制目控制手段样控制样性复杂性艰巨性
影响美国两事件
企业风险更准确认识发生美国两重事件进行美国9·11恐怖袭击事件美国安然公司假账事件
（）事件回顾
案例
美国9·11事件
9·11事件指2001年9月11日恐怖分子劫持飞机撞击美国纽约世贸中心华盛顿五角楼历史事件2001年9月11日四架民航客机美国空飞翔然四架飞机劫机犯声息劫持美国刚刚准备开始新天工作时纽约世贸中心连续发生撞机事件世贸中心摩天楼轰然倒塌化片废墟该事件造成3000丧生
白宫办公厅告诉布什飞机连续两次撞世贸中心布什先生时表情显非常吃惊
美国9·11事件发生产业造成直接济损失影响美国济度处瘫痪状态处纽约曼哈顿岛世界贸易中心20世纪70年代初建起摩天楼造价高达11亿美元世界商业力量汇聚世界企业计1200家时5万班天办事业务员游客约15万两座直云霄楼子化乌五角楼修复工作少亿美元损失更难数字估量
美国总统布什美国民众者美国政坛士说9月11日遭遇恐怖分子攻击事件次历史性震撼两时造成美国土遭遇数千计伤亡甚连白宫总统空军号座机国防部楼金融财务中心世界贸易楼成恐怖分子攻击目标
事件交通运输旅游业造成严重损失美国国航班天劫持四架造成巨员伤亡财产损失确实历史罕见
事件发生布什立采取适行动恢复政府社会正常活动显示受恐怖威胁9月11日晚然白宫受攻击威胁决定返回白宫白宫全国民众发表讲话显示：恐怖分子阻断美国行政中心运作
美国9·11事件济影响仅局限事件身直接损失更重影响投资信心消费信心美元等货币贬值股市跌石油等战略物资价格度涨实时域波欧洲亚洲等流金融市场引起市场激反应导致美国世界国家济增长减慢
点评：911事件美国低高昂头颅国进行协商全世界民起反恐国民理解情支持美国9·11正负效果方面受击济损失十分严重方面展开反恐行动极改善国际形象国际位进入21世纪美国改变世界形象中做扭转说失方面手
案例
安然末日
直安然身笼罩着层层金色光环：作世界源交易商安然2000年总收入高达1010亿美元名列财富杂志美国500强第七名掌控着美国20％电天然气交易华尔街竞相追捧宠安然股票证券评级机构强力推荐绩优股股价高达70美元然呈升势直破产前公司营运业务覆盖全球40国家区雇员2．1万资产额高达620亿美元安然直鼓吹全球领先企业业务包括源批发零售宽带源运输金融交易连续4年获美国具创新精神公司称号布什政府关系密切……
1安然噩梦
2001年年初家着良声誉短期投资机构老板吉姆·切欧斯公开安然盈利模式表示怀疑指出然安然业务起辉煌实际赚什钱没够说清安然赚钱分析安然盈利率2000年5％2001年初降2％投资者说投资回报率仅7％左右
切欧斯注意文件涉安然背合伙公司公司安然着说清幕交易作安然首席执行官斯基林直抛出手中安然股票——断宣称安然股票会时70美元左右升126美元美国法律规定公司董事会成员果没离开董事会抛出手中持公司股票
许正点引发安然怀疑开始真正追究安然盈利情况现金流8月中旬安然疑问越越终导致股价跌8月9日安然股价已年初80美元左右跌42美元
10月16日安然发表2001年第二季度财报宣布公司亏损总计达6．18亿美元股亏损1．11美元时首次透露首席财务官安德鲁·法斯托合伙公司营公司股东资产缩水12亿美元
10月22日美国证券交易委员会瞄安然求公司动提交某交易细节容终10月31日开始安然合伙公司进行正式调查
11月1日安然抵押公司部分资产获J．P摩根罗门史密斯巴尼10亿美元信贷额度担保美林标普公司然次调低安然评级
11月8日安然迫承认做假账虚报数字瞠目结舌：1997年安然虚报盈利计6亿美元
11月9日迪诺基公司宣布准备80亿美元收购安然承担130亿美元债务天午盘安然股价挫0．16美元
11月28日标准普尔安然债务评级调低垃圾债券级
11月30日安然股价跌0．26美元市值峰值时800亿美元跌2亿美元
12月2日安然正式破产法院申请破产保护破产清单中列资产高达498亿美元成美国历史破产企业天安然法院提出诉讼声称迪诺基中止合合规定求赔偿
2安然模式破产
首先遭质疑安然公司理层包括董事会监事会公司高级理员面指控包括疏职守虚报账目误导投资牟取私利等
10月16日安然公布第二季度财报前安然公司财务报告投资者乐见安然财务报告：2000年第四季度公司天然气业务翻升3倍公司源服务公司零售业务翻升5倍2001年第季度季营收成长4倍连续21盈余成长财季……安然衡量业务成长单位百分倍数投资者笑逐颜开2001年第二季度公司突然亏损亏损额高达6．18亿美元
然直隐藏安然背合伙公司开始露出水面调查合伙公司安然高层官员控制安然外巨额贷款常列入公司出现安然资产负债表样安然高达130亿美元巨额债务会投资知安然官员合伙公司中牟取私利
更投资者气愤显然安然高层公司运营中出现问题非常解长期熟视睹甚意隐瞒包括首席执行官斯基林许董事会成员方面鼓吹股价继续升方面秘密抛售公司股票公司14名监事会成员7名安然关系特殊正安然进行交易供职安然支持非盈利机构安然种种劣迹睁眼闭眼
安然假账问题审计公司安达信面着诉讼危险位列世界第五会计师事务安达信作安然公司财务报告审计者没审计出安然虚报利润没发现巨额债务年6月安达信审计工作中出现欺诈行美国证券交易委员会罚700万美元
点评：安然事件然单纯济事件全球范围掀起阵狂波巨浪矛头指美国济制度撼动美国骄傲济体系9·11事件美国政府动出击恐怖袭击行坚决进行击道义力量说受世界民支持安然事件山姆叔颜面扫部机制出现窟窿世界造成坏影响受严厉指责补救
美国两事件中美国危机公关化动动解决危机做法值学讨
（二）安然事件带结果
企业社会面着种确定性风险果没种风险进行充分认识前期阶段加防范阻止酿成祸安然事件中点：
1会计丑闻
现社会济社会济社会市场进行资源优化资源配置程资源优化配置流动程中指会计信息资源优化配置？通俗点说买股票时候买谁买？会计信息反映出容
会计信息市场指标旦会计信息机制失灵整国民济会混乱安然假账事件外国投资者美国投资回报信心丧失量国际资金抽离美国外国美国投资降 60时中国投资升15
2安然事件美国股市影响
美国世界济强国方面实行霸权义强权义然真正美国全世界民面前低头颅安然事件安然事件反映整会计信息机制体系制度特济基础漏洞缺失美国必须进行反思9·11美国股市跌1000点安然事件 2002年美国股市连续跌远远突破1000点
萨班斯－奥克斯利法案
安然事件安然公司事件会计丑闻引发整会计体系质疑种质疑美国影响巨应种危机解决会计体系缺陷造成恶劣影响完善社会济制度时美国两位议员提出种议案萨班斯—奥克斯利法案法案11方面制会计信息体市场资源配置会计信息相关权利责义务法等
（1）市公司会计监委员会
（2）审计师独立性
（3）公司职责
（41）加强财务信息披露
（5）分析员利益突
（6）证券监委员会资源权限
（7）研究报告
（8）公司徇私舞弊责
（9）加强白领刑事犯罪惩罚
（10）公司税务申报表
（11）公司舞弊行应承担相应责
（）萨班斯—奥克斯利法案意义
安然公司假账事件济社会击美国出台专门针会计制度萨班斯—奥克斯利法案项法案解决监中介机构企业部财务理三问题项法案中学做企业规道理
1法案解决问题
前总认美国会计制度完善懈击事实证明似完善制度遭受风险袭击演变成企业社会巨危害美国出台项法案解决三问题：
Æ监问题
安然事件前美国济义式发展民告官理股民亏损发现虚假会计信息找政府部门解决问题美国会计准社会中介机构社会团体公认形成没强制性中国会计准中国会计准中华民财政部统制定具强制性法规特征
安然事件发生美国意识治式会计信息极漏洞必须加强制成立会计监委员会企业会计信息进行监
Æ中介机构问题
美国中介机构独立安然整发展程中品牌业务战略没问题项目具体理落实中出现问题例印度投资电厂暂时没盈利股东分红竞争手标杆企业进行拼赛跑找安达信咨询公司出谋划策
安达信帮助企业通种延伸产品包括部进行量交易产生利润钱左口袋弄右口袋没现金流办？安达信安然设计方法SPE实体通联合投资公司进行银行贷款沟通项目操作现金返回公司母体成现金流种方式进行分红
作中介机构安达信安然公司账进行检查时候然做账持肯定态度股民保证没问题样双面角色导致安达信种中介机构失独立性
项法案中中介机构业务行专门做限制性规范性规定防止中介机构出现监守盗问题
Æ企业部财务理问题
安然事件全世界企业会计信息制度重视升前未高度首先加强高层员责公司财务领导肩负着会计重面做财务报表子公司交母公司母公司合报表合报表做完报国资委者报证监会财政部等果报表中出现问题发现公司做假账行追究领导责
实务操作程中发现两问题企业出现会计问题果老总抓公司千员工办？果抓拒认罪安然公司老总抓拒绝认罪说愿意承担责责指愿意承担领导责没领导做会计属会计部门水高导致现果似道理种说法实责推财务身调查安然事件相关员花年时间千万巨额成高层领导员伏法
萨班斯—奥克斯利法案中专门明确公司出现财务问题总理财务总监应承担责
2萨班斯—奥克斯利法案部控制联系
萨班斯—奥克斯利法案企业影响加强会计信息权利区位意思公司必须设立审计委员会审计委员会必须全部独立董事专门负责公司会计信息理通样部审查提高公司会计信息理机制层次体系避免企业老总左右财务信息局面
关企业部控制发展萨班斯—奥克斯利法案第402条款里面体现加强理层部控制评估
案例
萨班斯—奥克斯利法案第404条 理层公司部控制评估
该条规定中求公司年报中包括份部控制报告该报告应：
（1）明确指出公司理层建立保持套完整财务报告相关部控制系统程序负责包含理层财务年度期末公司财务报告相关部控制体系程序效性评估
（2）受委托市公司审计师应市公司会计监委员会审核约定发布采准理层关部控制评估进行鉴证提交报告类鉴证约定构成单独约定体
（3）SEC提交法案相关报告中样解释条立法目：委员会希审计师（部控制报告）评估形成单独份约定者导致审计费增加指导SEC进步求市公司披露否高级财务官员制定职业操守规范该规范容
（4）指导SEC修改8K表格进行时披露相关规求市公司职业操守规范修改废止事项应立进行披露
点评：项法案里面部控制相关规定说明两层意思第需评估企业没部控制第二规定企业部控制做程度企业必须两点美国证监会明确交代
例企业部现业务进行评估考察业务囊括企业现制度里面没囊括业务少例没囊括例少业务已执行执行效率高执行8020没执行执行80里面够问题解决问题解决企业必须出具体数字进行详细说明强制性手段手腕保证企业部控制执行见健全企业部控制必性紧迫性
3中国部控制启示
现国企业着旗鼓美国市半途中折回公司财务账表审核程中出现问题中国逐渐加强高层领导追究责企业财务出现问题财务事情更级领导责作公司高层领导必掌握基会计知识会计准肩负起公司财务安全运行责
中国企业理部门鉴美国萨班斯—奥克斯利法案第步成立中国部控制标准委员会第二步全国统完善企业部控制机制体系国资委财政部证监会发改委银监会保监会等理部门进行层次沟通协调建立强制性企业部控制法规机制形成企业部控制发展体系
种发展体系仅表明国家部控制严肃态度时非常务实非常具体层面解决问题说国企业部控制提升国家民族利益高度认识企业整体体系时企业部控制底线基础相关业务运行效性部门工作务完成河水满河然会满企业干国家社会然会繁荣
然国家重视企业部控制理企业应站角度做方面准备遵循相关制度法规种规定健全部控制体系
检11
简回答萨班斯—奥克斯利法案解决方面问题？
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见参考答案11
第二讲 企业部控制功机制
企业部控制作
年济发展期间出现企业倒闭气蓬勃新企业诞生作企业营者常思考问题企业生存更久做更强果样想话需知道部控制企业重性知道企业里发挥着代功
1企业部控制功
企业部控制功体现两方面提高企业运行效率防范作弊企业通常会毁部作弊行更重视部控制制度建设
Æ提高企业运营效率
般认制度越效率越低会影响企业运转速度片面肤浅种理解讲整合种资源需提制度济学中交易成例双方某问题进行谈判果谈判时候遇问题没遵循标准规会产生力财务等方面成标准够极减少种谈判交易成提高整合资源效率
Æ防范作弊
作弊防范企业生存底线企业赚钱盈利前先保证出血流血第步止血防范作弊作弊防范企业底线设计作弊防范机制前首先知道作弊发生
舞弊会发生三原：第压力第二机会第三接口企业需针三素制定作弊防范机制
错弊三角防范机制
果法承受身压力会工作中做出违背规定错误行者企业制度完善作弊犯错留机会企业营程中出现环节接口断裂舞弊行发生创造条件种原企业需针性建立正确防范机制
Æ进行职业道德教育
进行职业道德教育目提高家认识修养摈弃造假样耻行减少干部违法行性员进行道德教育程接口减少程
例刚学校进入职场会计员会岗前培训第次接触会计工作时候种意识明白行业意味着什面风险需高职业道德修养完成工作务职业道德教育培养心态会计必须具备种视钱财粪土心态回全部纸回百块钱工资钱搞清楚钱钱
企业中财务部业务部门常发生矛盾销售总笔外钱吃喝采购部门总笔外付款财务部心里高兴什钱资路财神？心里舒服会计报表做动作改动数字种会计没良心态会计企业加强职业道德教育果会计心态职业道德水准提高会干事说职业道德教育企业部控制会计理中重基础
职业道德教育教育会出问题呢？
案例
北京国家会计学院门口块石头面前国家总理朱镕基写四句话做诚信操守重监制准做假账位学校学总会计师毕业前必须扶块石头张相然回挂办公室里面作警示
Æ法律法规
职业道德属社会劝解性遵法律法规必须遵准20世纪90年代末国股市直处低迷徘徊状态原许企业做假账关没真实反映企业营状况市场健康股市会萧条需法律法规规范企业会计制度操作
20世纪80年代中期开始90年代中国整市场发生巨变特证券市场出现惊天案家知道会计重性时整社会形成三中心务第扫黄第二非第三抓会计
时案件进行深入分析发现造假会计愿力更企业领导政府官员支持集体造假参员点回扣官员济发展样整社会目标推动导致造假已单单会计问题专门针会计职业道德完全解决问题需外手段采取强制性济手段法律惩罚手段解决问题
法律法规解决问题执行制度企业制度必须万需外约束控制机制部控制
Æ部控制
企业财务舞弊控制位学员课中手机理道理样课时候手机关机静音否结果会课堂气氛带影响
案例
手机理（1）
培训课中学员课接听手机问题进行理致样阶段第阶段求情式教师位会计师讲：水素质已没必讲样道理请关掉手机开始达定效果
彩铃出现显示彩铃新款手机老总意着家面接电话炫耀番采取第二种强制性模式课时两保安站两边谁手机响手机抢砸然老总架出关屋里关奖励百块钱时候保安非常工作热情电话铃声逐渐减少
采取第三种科学方式较济种方式学员学时候 20班位老总单位带信封信封里面装二十张钞票谁手机响家发奖金张钞票手机没响位开心庄家收学员罚金种方式响手机情况基见
手机理（2）
年企业集团做培训次培训效果太次课时候领导接电话问等说等课继续边接边听时候影响坏领导业务忙课期间跑出接电话整会场乱套课程评价然般
次发生变化天课程领导全部非常认真听讲没手机响开始家觉性子提高知道会场应屏蔽技术家手机收信号教室反锁课时里面出家头尾认真听课样公司确保培训质量家培训效果评价高
点评：企业部舞弊行观性导致客观导致思想性原技术性素种行理更科学方式解决
说觉性固然重时候强制性手段约束培训质量采取严格手段实施
部控制问题科学动积极进行防范单位部审计三目标第工程安全第二资金安全第三干部安全通强力部控制够确保做出正确行
检21
简说明部控制含义理解
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见参考答案21
第三讲 部控制素
部控制演变程
部控制作完整理体系出现广泛应体现作企业部控制机制重性部控制发源西方企业制度中
（）西方社会部控制理发展
事物定条件根某种需求产生部控制理济社会断发展情况出现获发展部控制发展历程致：
1部牵制阶段
二十世纪初企业部控制认识仅限审计学部审计般原理谓部控制仅停留部牵制思想通行分工协作理件事情划分阶段层次完成分工协作程中家相互检查互相监督减少前阶段舞弊发生概率者造成种威慑作前道工序质量提升通种分工协作提高专业化操作流程种社会化生产思想运企业财务会计中形成初相互牵制体系
2部控制制度阶段
六七十年发展20世纪70年代着企业发展企业理理体系丰富完善部牵制体系逐步演变成部控制制度划分理控制会计控制通会计发展财务理理念变革企业逐渐意识提高业务活动效率需计量企业营活动进行核算会计控制通会计信息反馈出营成果两活动相互牵制印证形成理控制
3部控制结构阶段
20世纪70年代80年代10年变化程中美国学术界实务界认识企业理控制程中理尤重思想品行道德价值观正确认识采取相关理行动样理构成控制环境形成程序环境会计进行控制三素构成部控制结构理
控制结构理形成发现问题果控制前没充分思想准备理准备没风险形成非常准确科学全面认识部控制肯定没效率效果进行部控制前风险评估充分认识
控制活动程中影响效率效果取决两方面部门配合效性进步构成部控制五素控制环境风险评估控制活动信息沟通监控
4部控制结构整体框架阶段
21世纪初美国COSO报告总结世纪90年代部控制整体框架时候理部门营部门生产体系会计界专家种思想体系进行融合发现新问题企业进行部控制时候需更高层次更远角度结合实际情况展开项工作总结出包含四目标八素风险理框架
四目标控制目标中营运目标合法目标报告目标外企业更高层次战略目标总体目标八素指前控制环境控制活动信息沟通监督风险评估五素基础风险评估项素进行细化进步划分目标设定事项识风险评估风险策四素构成目前八素
现国学术界里运然世纪90年代美国COSO报告里面关部控制体系框架列出三目标五素里部控制分四目标八素前容基础进行完善种目样建立完善部控制体系层面说两者殊途
四目标三目标八素五素间必然联系间否定关系前面容传承深入更全面深层次程
专家实务工作者认四目标八素弄虚会计制度效果实事实两者间矛盾做企业搞控需学切先进知识理念做洋中古吸收转化美国部控制机制体系融合中国理实际中做出适合企业部控制体系
（二）中国部控制发展
改革开放国建立社会义市场济体系企业快速成长起十年发展企业已成国济社会重力量国企业部控制发展历程体现政府理部门出台相关政策法规企业必须法规建立相应部控制制度历年关部控制法规：
1986年财政部颁发会计基础工作规范中企业（单位）部控制制度作明确规定
1997年1月中国注册会计师协会实施独立审计具体准第9号——企业部控制审计风险便会计师事务评估审计风险提高审计效率保证执业质量
1999年3月全国民代表会通新会计法企业（单位）部控制制度作保障会计信息真实完整基手段
2000年1月国家审计署实施中华民国国家审计基准中企业（单位）部控制制度测试作作业准予明确
2000年11月中国证监会发布公开发行证券公司信息披露编报规求公开发行证券商业银行保险公司证券公司应建立健全企业部控制制度
2001年6月财政部发布部会计控制—基规范(试行)部会计控制基规范——货币资金(试行)
2002年6月13日中国注册会计师协会制定发布企业部控制审核指导意见
2002年9月7日中国民银行发布商业银行企业部控制指引指出企业部控制商业银行实现营目标通制定实施系列制度程序方法风险进行事前防范事中控制事监督纠正动态程机制
2002年12月19日中国证监会发布证券投资基金理公司企业部制度指导意见首次系统提出基金公司企业部控制目标求
2002年12月财政部发布部会计控制规范——采购付款（试行）部会计控制规范——销售收款（试行）
2003年10月财政部发布部会计控制规范——工程项目（试行）
2004年8月20日中国银行业监督理委员会通商业银行部控制评价试行办法2005年2月1日起施行
2006年6月5日海证券交易发布海证券交易市公司部控制指引部控制指市公司（简称公司）保证公司战略目标实现公司战略制定营活动中存风险予理相关制度安排公司董事会理层全体员工参项活动公司部控制通常应涵盖营活动中业务环节营活动环节中项理制度信息理专项风险等
2006年6月6日国资委出台中央企业全面风险理指引指引称全面风险理指企业围绕总体营目标通企业理环节营程中执行风险理基流程培育良风险理文化建立健全全面风险理体系包括风险理策略风险理财措施风险理组织职体系风险理信息系统部控制系统实现风险理总体目标提供合理保证程方法
2006年7月15日国企业部控制标准委员会成立会暨第次全体会议北京举行企业部控制标准委员会成员财政部证监会国资委等监部门实务界理界专家学者组成
加强部控制部审计已成国企业企业进行理题业务重点开始力加强企业部控制标准体系建设
部控制定义
COSO报告里面部控制指企业董事会（决策治理机构）理层全体员工实施旨合理保证企业战略实施营效率效果财务报告理信息真实完整资产安全完整遵循国家法律法规关监求系列控制活动四层面定义进行理解：
Æ部控制体
部控制体财务部审计部样单营运部门企业部门集合体决策层执行层理层问题单层面问题单指员工操作层面部整体层面问题体企业员层次参进
Æ部控制目标边界
部控制目标较系统战略涉企业整体发展方思路边界划定涉部门层次协调活动例企业提高效率部血液更新循环需开源二需节流开源外延型扩企业身市场道路增强实力方面进行理控制例销售部门开拓市场努力增加企业收入等节流涵型需部现运行模式进行调整改进部门工作更效率更节约企业成种情况部门进行层次相互协调思想融合起
Æ部控制风险性
部控制基风险理风险理风险认识时做两手准备达企业目标实现盈利二防范潜威胁转变成现实威胁企业造成重损失作财务员尤两点充分认识
财务员观念里面黑白亏赢没黑白亏赢两者兼状态财务员黑白分明法法受极挑战
做项业务收购企业财务员种答案行者行事实单种想法够营企业站整体高度角度思考问题例海信收购科龙联想收购IBM业务仅财务层面解决更涉战略市场营销问题
面风险威胁时候利益失间进行权衡做出正确判断判断两点：偏二忍受程度偏意思企业适合干什例企业愿意通兼收购拓展市场盘快速度扩张企业担心兼收购带烂摊子收拾部组织效率产生良影响更倾慢慢良性发展两种思路风险态度呈现出样局面前面种属风险偏面种属风险厌恶
第二容忍度问题企业收购前提收购象资产总量净资产信度等充分解掌握收购会出现危机困难企业法承受弄清楚果进行资产收购公司资产负债率会超70接受范围进行收购果收购通种资金杠杆运资产负债率达8090企业认种情况法接受放弃收购行
谓部控制风险进行科学认识企业偏进行科学认识时企业容忍度进行科学衡量财务员更高层次理解风险财务公司营重意义
Æ部控制程
部控制程意思点面条线点串连成条珍珠项链串起条珍珠项链价值会更高程串连起线部控制
企业面风险静止动着企业发展外部环境变化呈现动态特征企业做部控制时候需明确点动态理程部控制进行全局性握控制素点进行系统性链接样应断变化风险
果部控制做形象描述座厦边界分成四面部控制四目标第战略目标第二报告目标第三营运目标第四合法目标四目标部控制设计四层面边界实现八层次展开部控制八素
八素分控制环境目标制定风险识风险评估风险反应控制活动信息沟通监控风险理部控制框架述四目标八素组成
部控制环境含义
企业部环境风险理素基础素提供规结构企业部环境仅影响企业战略目标制定业务活动组织运行风险识评估反应影响企业控制活动信息沟通系统监控活动设计执行
做生意程中会方交道验会总结出特点愿意东北交道愿意广东交道者湖北北京海？
分出区域知道区域性格会明显特征差异东北较豪爽湖北聪明时狡猾等
案例
某班漂亮海女孩男生喜欢女孩讨厌什原呢？知道海女孩常男生面前表现雍荣华贵非常涵养女孩认女孩太清高间总隔阂东北女孩见面亲切
点评：实秉性没真正坏分性格导致亲度样做企业部控制样先关注问题秉性身特征会产生效果
例公司采购工作财务部会认采购价格重采购部门认产品质量重果采购部财务部产品价格争执闹老总里老总出难题
案例
公司销售部追求销售份额求追加欠款额度者延长账期声言样做会丢掉公司客户财务部死活意说企业亏损状态时候公司老总聪明财务部销售部起老板场财务总监骂狗血淋头：产品卖出吃什？臭骂销售部理非常高兴出位老总马告诉财务总监：天办非常延长账期否亏委屈样问题解决双方话说
点评：位老总面问题公司进行部控制碰难题时候需采取点理控制技巧化解矛盾理解面部门员工作均衡部门间关系
专家学者研究风险理部控制程中部环境进行纳推理形成套较完整理理部控制环境分七方面分诚信原道德价值观员工力法治理理哲学组织结构权责分派力资源政策果企业七方面没做面部控制没办法进行七方面问题解决统家认识做部控制
部控制环境价值观素
控环境基础基础牢动山摇七方面具体展开样做部环境控制
1诚信原道德价值观
现代权营权相分离产权格局企业目标理者目标生产者目标相信息称等限制企业高层理者员工会存道德逆选择风险外企业运营程中常受某种压力诱惑导致舞弊贪污等轻者带企业效率低声誉受损重者企业带重损失埋隐患
企业应加强职业道德诚信道德教育氛围培育时采取必措施减少错弊发生机会性加强企业部审核制度发挥董事会职客观监督企业高级理层雇员形成正确持续道德观价值观般特定环境够保持正确判断
案例
中国开会美国开会样开项目会议结果样老总持会议部门理参加中国样开会老总面说项目计划样然询问面理意见面全部举手赞成会议结束理背说烂项目差眼光干肯定死结果干时候拖泥带水顶干
美国样美国讨项目否行时候家吹鼻子瞪眼拍桌子骂老总骂狗血淋头说行行改改家认行时候开门散会切OK项目执行程中全力赴
点评：美国中国问题表现出态度中国开始意背家板子美国公开会议问题说明白决定做清楚诚信原道德价值观做部控制培养种言必行行必果价值观家意必须干
企业说做部控制前应该先搞培训员工诚信观念良道德价值观树立起做起事情效果作财务工作者明白价值什做事情什做财务报表懂面改数字做文章违反规章制度落黯然场
现企业财务工作趋信息化方案方法技术手段高科技完成基础核算工作更时间考虑企业发展战略问题做领导力助手
例公司员工单位财务部报帐财务部心里舒服少说次办成事情跑三五次正常财务部会说周二四六报账改天吧问题财务部部门提供服务然部门报销日期满进行改进调整制度制定满足家求算合理办法业务员起家讨发现周周二重时间报账工作利家够接受应该工作相关联部控制时候改变固符合实际原价值观中心服务象中心解决问题
第四讲 部控制环境素
员工力
公司里工作需员工完成说员工力目标实现基础评定发掘提高员工力企业发展重方面理部门必须制订正式非正式职务说明书逐项分析规定工作岗位须具备知识技
企业部控制工作需员工做否做项事情定程度取决力企业做部控制测试评价时候财务会发出深感慨说没做部控制时候部门没重视心理满足现做部控制财务部门受太重视开始害怕起担心出现差错面压力作整天担惊受怕实前重视否力做事情级认工作仅站位置考虑问题站部门企业角度思考问题
案例
世界通信公司首席财务官解雇案件进行分析时候发现位时候总指出企业问题结成财务问题会计会计处理问题发现财务力问题沟通协调力出现问题
审计部门总理董事长意见置罔闻根听进美国证监会组成专家组进行评议时候发现造假结果位首席财务官断送前程整企业毁掉果够工作中审计部门者董事长进行沟通协调独断专行结果样
点评：作专业审计员尤财务高级需时具备知识技行技懂解决专业性问题知道样做事行技运结合起工作程中断更新进步形成种力够企业财务工作做
法治理理哲学
1法治理
影响部控制发挥作第三环境素法治理企业战略制定重营决策必须专业勤勉责专业士参握企业运营力体现董事会属委员会职组成董事会属委员会监事会需关注成员验相理层独立性外部董事例成员参理程度采取措施适宜性理层提出问题深度广度部外部审计员实质性关系等
法治理结构越强总理受约束力度越责心命感会越强部控制会效果董事会实力弱专业工作水差总理者理层舞弊行发生频率高加强法治理
中国法治理现非常令堪忧总结起三句话董事懂事监事事独立董事花瓶例员工参加董事会会议开半天然问元老级董事：您什举手意项目？问半天说听懂没办法举手懂参加样会议说没处
例果型石油公司担独立董事作董事首先业务非常熟悉企业延伸产品金融产品整国际油价判断非常深刻深入研究够独立董事仅仅名气拉担职责果作董事知道企业部工作容企业呢？需法治理结构进行规范规制加强董事会建设部控制设计
公司治理四机制分董事会高级理层外部审计部审计董事会四机制现国企业特央企已进行董事会改革领导合格马更换学足球机制家知道踢足球赛时候场形势立马换做中场换果等球踢完讨换问题没赛中场换时候力强球员力挽狂澜扭败胜非常机制企业中应种机制领导定工作压力促全力做工作够力更高岗位发挥作
种足球机制时候新问题谁换球员教练够慧眼识英雄知道更力做岗位领导工作？换权力谁掌握？问题关键企业里面健全董事会董事会总教练决定谁资格位换
现更新问题新三会老三会间样实现衔接企业做合立分立样企业部够作整体发展更效率
2理哲学营风格
企业全体员工特高级理员营理念企业风险认知偏企业运营烙印例面方面：
①承担营风险方式
②文件化政策业绩指标报告体系等关键理员沟通
③财务报告态度采取措施
④信息处理会计功持态度
⑤现选择会计准会计数值估计持谨慎进态度等
企业部控制者企业发展里面存命题什样老总什样企业什样企业什样员工老总决定企业企业决定员工逻辑关系表明老总重老总会企业缔造种文化形成种精神种文化精神企业发展说作重角度讲企业太频繁更换老总迫已时候老总进行调整
案例
海尔集团老总张瑞敏海尔部形成整套文化精神体系已成海尔象征年张瑞敏够口气着锤子砸掉冰箱震撼连外会直记样老总海尔样注重品质企业存优秀企业样老总带领家形成文化形成企业精神灵魂
点评：张瑞敏国企业家里面中国理文化西方理理念巧妙融合起少数营企业实践中采种方式体现着特理哲学风格值企业学
企业复杂部控制搞昏头知道问题实企业部控制体系简单两方面：
企业领导晚干什果企业老总晚总领导领导吃饭企业需发展路远企业部控制没做样老总企业肯定官位企业老总老想着升官作领导作救世收艰难企业饭吃月月年年企业业绩没搞营
果总税务局长吃饭肯定公司财务出现问题法院官员吃饭肯定公司官司样老总官员重指成企业救命稻草领导抓救命稻草样相信处事哲学老总遇事情时候出现企业部部门身抓起寻找问题解决办法理哲学企业理中体现
二晚吃饭时候财务部审计部坐位置种安排相关员安排重客身边说明部门员重种安排坐客面埋单方便果企业里财务部审计部位低吃饭没说领导企业部控制没重视吃饭种简单表象企业部控制情况
企业部控制里领导进行理领导风险认识偏会影响企业发展企业做部控制前首先统领导思想提高风险认识加强财务理认识苦练功作救世救永远企业员工坚信种理哲学企业发展实现想成果
组织结构权责分配
1组织结构
企业组织结构公司活动提供计划执行控制监督职整体框架组织结构方面企业握项工作容：
①组织结构合适性提供理企业需信息沟通力
②员负责适性
③员担负责判断否具备足够知识丰富验
④环境改变时企业配合改变组织结构程度
⑤员工（尤负责理监督职员工）数充足程度等
Æ财务部门组织中位置
企业组织层次里面财务应该位前面面面面企业财务处面需等工作全部做完财务里核算总会计师企业写建议时候提出加强企业成理提高企业竞争力报告写企业集团老总马批句话篇文章写非常请财务部抓成理家想知成理财务部部门够抓工作？成理整企业层面说抓话需高领导层开始部门展开工作进行企业成高财务部问题整企业效益问题素作结果
什企业效益法提高？财务放面没放前面原两财务争气没做出水领导重视第二方面力水受压接受合理部控制安排
事实项目处产品设计阶段时候首先发言权财务部门设计部门者市场部门财务部门整市场利润率企业盈亏状况公司财务做出整体评估够决定步走法
企业集团财务部门厉害开玩笑说成财务部领导董事会负责制意思董事次开会时候财务部长作监事会成员参加会议董事讨容发表决定性意见例说提拔二级企业副总理财务部说提拔前先预算财务效率效果然带领企业盈利完成预算价格涨原造成效率提高涵扩理水提高实际没高力董事会知道真资格提拔
Æ审部门组织中位置
企业开始审部放财务部面相关部门求企业落实部控制文件出台审部财务部行两部门起坐现审计部半截需审理财务工作审理老总整企业营情况时候公司治理健全审部财务部老总工作进行牵制财务部老总部门工作产生影响
组织结构安排会影响面部控制进程需做组织基础明确财务部审部组织位置
财务部门光做企业财务核算时部门起做知识理风险理技术理变革理新技术开发种效率效益分析财务部门分解成种职财务元化方发展时吸收元化导入财务部利部控制组织结构设计
2责分配授权
科学严密责权体系进行业务分工配合高效运企业资源确保达目标业务程中关键岗位员提供配备需资源确保验知识职责权限相匹配职责担负形式认方式达成组织目相联系
部控制工作做吃饭两时总理接少次电话部控制种表现例老总高尔夫球场球边高尔夫杆边电话样老总高尔夫时尚实高尔夫没电话接少果老总高尔夫天没手机响球场谈笑风生说明企业运行敌干掉样老总水
手帮厉害没指令情况知道该做事说已建立套完备体系保证作战权利员工积极动解决问题授权分权部控制里面营权力分工作员时进行相应绩效理绩效考核分权时企业注意风险存例资金风险项目风险员风险分权集权进行衡科学进行权力配置
案例
企业进行笔筹资筹资方式账户安排等工作具体操作容老总十分清楚财务部清楚整程细节协议老总签老总财务部具体筹资行放松理控制出现问题财务部长带着钱跑老总担起责
解决问题需设计相互牵制机制找三签字项目责分阶段分担更身报销发票首先发票部门领导签字销售费找销售理签字重环节负责财务部切资金流终财务部里道防火墙权力责分财务员帮忙道关
点评：领导工作权力责均衡分部门间产生牵制作工作层次阶段环节组成部控制里重原
果老总总急急忙忙会接电话会骂天忙焦头烂额说明没做事权力放属手里没精力做工作企业里岗位部门职责权利什该样业务规范员素质求什非常细致文档记录建立部控制体系基础事情该谁做明确分工安排
通授权分权岗位职责划分接样落实例相关条例里面规定企业部控制体系中总会计师岗位职责容：
①企业会计基础理
②财务理监督
③财会控机制建设
④重财务事项监
总会计师工作权限做规定：
①企业重事项参权
②重决策规章制度执行情况监督权
③财会员配备事建议权
④企业额资金支出联签权
力资源政策实务
企业业务（包括控）进行需执行素质世界观道德观积极性会影响业务目标实现力资源政策企业需方面完善：
①企业必须完善招聘选拔方针操作程序
②新员工进行企业文化道德价值观导培训
③违反行准事项制订纪律约束处罚措施
④业绩良员工制订具奖励激励作报酬计划避免诱发道德行
⑤根阶段性业绩评估结果员工予晋升指导奖罚
企业干干项目干干产业干干需考虑三条意见第条熟悉干第二条考核干第三条激励干果三条搞清楚干白干熟悉干意思企业营程中重素验果项事情没验做成风险会高做考核做意思做工作进行考核员工没压力工作效率会低成果体现没激励做受激励时候会产生工作激情动力否做起事情没精神付出努力够否完成务会成问题
需员工种推动力种推动力力资源政策般讲分成三层次：
第层次基础工作岗位职资格企业机关浮事没基础工作岗位职责分清楚
第二层次薪酬企业财务员审计员样员参执行部控制行动中解决企业风险威胁？需家非常切实认真非常效完成工作想达目标员两方面进行激励效激励外公果员工月百块钱奖金肯定会天天加班果加班三万奖金肯定会天天努力工作激励手段否效果外果样加班旁边部门员五万加班费边三万会产生公感种公感会严重影响员工士气工作动力企业部需建立种合理激励体系
第三层次员工发展影响员工努力工作素仅仅钱问题企业员工工资企业少然愿意单位干活里更前途未团队伙伴
检41
简说明部环境控制包括部分容？
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见参考答案41
第五讲 企业部控制目标制定（）
目标制定概述
目标制定企业部控制中第二素企业部控制受环境影响会发生实质性变化程首先制定目标目标家努力方部控制实施程中标杆矫正器时考核评价目标设定关企业未招慎满盘皆输制定目标重作企业部控制第实施操作环节
部控制制定目标企业战略业务操作环节间起承启作功整体局部体制企业部控制目标分四目标第目标战略目标第二目标营运目标第三目标财务报告目标第四目标合法性目标
（）四目标
根企业确定务预期理者制定企业战略目标选择战略确定相关目标企业层层分解落实中相关目标指战略目标外三目标制定应企业战略相联系理者必须首先确定企业目标够确定目标实现潜影响事项企业风险理提供企业理者适程够帮助制定企业目标够目标企业务预期联系起保证制定目标企业风险偏相致企业发展做部控制四目标展开
战略目标制定
战略目标企业高层次目标企业务预期相联系支持企业务预期根企业确定务预期理者制定企业战略目标选择战略确定相关目标企业层层分解落实中相关目标指战略目标外三目标制定应企业战略相联系理者必须首先确定企业目标够确定目标实现潜影响事项企业风险理提供企业理者适程够帮助制定企业目标够目标企业务预期联系起保证制定目标企业风险偏相致
Æ战略目标重性
前常讲合法营运报告三目标现加战略目标局部部控制效率效果规范性合法性合理果站更高更远角度合理者成立前讲公司报账问题财务部角度合理站业务角度会认合适企业需站更高角度做部控制例海信收购科龙时候进行次交锋争甚收购问题出现次反复时候问题站企业整体高度长远发展战略规划考虑够决定否做事情
案例
型国企业集团发展时候战略目标深受害领导种方案新位领导订立目标等位领导台新领导企业发展方发生变化样做仅会导致企业发展断断续续会造成企业资源浪费
现国资委求企业集团必须作出明晰行战略谁领导围绕题围绕企业资源特性企业优势前发展遵循企业战略目标说部控制第起点战略
案例
中央企业全面风险理指引
1确保风险控制总体目标相适应承受范围
2确保外部尤企业股东间实现真实信息沟通包括编制提供真实财务报告
3确保遵守关法律法规
4确保企业关规章制度实现营目标采取重措施贯彻执行保障营理效性提高营活动效率效果降低实现营目标确定性
5确保企业建立针项重风险发生危机处理计划保护企业灾害性风险失误遭受重损失
点评：国资委出台相关规定中央企业发展实践企业需战略目标社会济发展组织需战略作支撑明确发展方
Æ财务部战略视角
验证明企业部财务员技术员企业战略通常会然认没脚踏实做事情没业务支撑空搞语言文字财务部门关心赚钱点滴聚集资金技术部门关心否研发出产品战略部门关心样赚更钱做产业更合适没更做事办法等果部门间起起企业部形成相互斗争恶性循环破种僵局部门需局部整体微观转宏观站企业战略高度思考总体目标转部门具体目标
案例
中粮集团进行组织重组财务部适知道该做新工作宁高宁新领导集团进行新战略部署成立五运营中心时候财务集团业务步伐财务部面紧迫问题求首先知道集团重变革样解企业战略方时确定财务部门战略方例集团财务进行分析做出判断美国市香港市者国市财务部战略集团需股权融资债权融资战略
案例
深圳华强集团项业务中项业务华强音响时市场名气项业务华强集团部没作重点音响业务门槛太低利润率太低作集团长远发展方高层讨集团生物工程种高科技产业作未发展方初决策时候考虑目前否赚钱投资初期肯定亏损财务部门果企业种做法理解财务方面表示支持影响企业做种战略决策贯彻执行
点评：部门工作样企业战略结合起例财务部赊销策略销售部销售流程类似具体工作操作够体现企业战略方全局眼光思考决定眼前事情短期盈利目企业需够带持续性效性发展项目作企业战略实现支撑
企业部进行控制时候科学长远目标着长远总体目标企业进行规划资源配置战略目标进行控制
营运目标制定
营目标指企业营效性效率包括业绩目标盈利目标根理者企业结构营选择变化企业做出宏伟战略目标声言美国市员工成百万富翁样达目标呢？战略目标落实实际运营工作中需企业战略目标成功转化运营目标什运营目标
运营目标确保资源配置效确保员工工作绩效确保企业盈利前提进行组织结构安排营项目选择组织安排项目选择程中懂财务懂财务员间存着博弈程懂财务员求效率目标盈利资增长懂业务员求生产扩改善结果双方没达成致目标相互扯皮开展项目工作时候争执出现种情况做业务员懂会计核算成体系缺乏概念做财务工作员懂业务运行程基情况导致双方互理解彼工作容
避免出现种情况两方面做起方面员工学生时代学专业课程需选关企业理营方面课程增加知识面业务员会计基础知识做解样进入企业够理解工作理解企业整体战略
第二方面现实企业里面企业求财务部门员基层生产第线考察整业务流程部门工作容部门目标基认识企业财务风险部控制理方面着手企业整战略目标够实实融入企业日常运营活动中做营目标吻合
案例
新浪国知名门户网站CEO频频换老总台没赚钱求增加投资百万然说保证赚钱中途说百万赚钱已投入百万继续增加百万千万样断钱没赚钱股东耐烦亏钱网站谁会做啊？网站营知道投钱CEO换掉
点评：企业赚钱硬道理实现目标三方面分析：第资产效第二资金效第三降低成
企业营目标分解部门微观目标完成总体宏观目标够完成金融市场投资回报吸引更投资者企业股票供应求股价会涨整企业融资环境宽松企业交易成会降低果企业股东获回报低投资方会选择投资目标企业股价会跌整信环境会受影响企业资金成会提高企业说雪加霜企业做营运目标理营运目标落实部门营环节中
报告目标制定
报告目标指企业报告效性包括部报告外部报告涉财务信息涉非财务信息报告容包括种业务进展描述生产营理效率描述等部控制里必须做报告目标控制
例销售收款联系起收款控制销售报告进行核查仓储保运输订单销售额等项容进行核查确认应收账款数量果没相关信息核单销售部数字报告说销售千万者两千万结没
会计信息报告整企业理灵魂销售部门企业带效益体现程度应收账款回收应收账款回收程会银行账会计信息中体现出果财务部做报告时候陷害销售部门报告做手脚说分钱账款没收回会企业理带问题企业会计信息业务信息相衔接
Æ会计信息失真
中国企业里会计信息没应重视原企业需会计信息时候发现会计信息真实例国现证券市场非常红火天证券公司开户数整股市炙热程度达前未状态少炒股会问投资公司财务部家公司财务状况样家企业财务部缺乏信公司员工少敢买公司股票公司会计信息报告写家敢相信会计信息失真
案例
唐电信2005年10月份说财务部门初步测算预计公司2006年全年实现盈利进行补充说明年公司亏损7亿年已盈利似形势公司研发3G通讯技术市场价值高利素公司股票直飙升直2007年4月份公司财务部发表公告报告显示公司然亏损企业会计信息准结果
Æ会计信息效果差
企业会计信息程中发挥效太差没真实反映信息者预期例企业兼收购企业时候会企业资产负债表资产负债表左边长项目条款中项够变现够企业带价值够进行生产利换成现实价值果企业会计信息难真实表现项目预期折扣没处会计信息够企业营决策提供准确服务收购方会根条件出低收购价格
Æ财务报告目标
部控制财务目标达企业预期结果财务风标意思切财务指企业进行兼收购进行新产品研发者生产理研讨企业营效率效果总结事免工资奖金分配等需财务先提供相关会计信息够开展面相关工作样员工工作时候会动力完成务会效果企业够发展企业做部控制时候必须形成套完整会计信息功体系机制订立财务报告目标
案例
企业销售部门客户谈判时候双方展开讨价价时候需公司财务旁帮忙算账分析客户提出求企业说意味着什例原预付账款现改成现付意味着企业贷更款维持原生产营活动企业进行贷款时候银行利息高预付账款前相需付出利息数少果赊销计算赊销额度企业会产生样影响
账期问题账期般三月半年账期里企业生产循环周转需资金少成高成赊销相企业更利？需财务帮助分析做出利业务谈判决策
点评：财务部公司业务中体现作部门成绩关系业务部门工作成效财务报告目标十分重
事实企业种方案财务密切衔接需财务部门提供非常效指导信息报告目标财务部首先做出报告目标企业部控制会效果做财务部会毁掉
企业实行部控制程中业务信息科学真实时反映会计信息中
美国市公司规定中老总求老总报告提交美国方面前报告中签字保证提供信息真实时完整相反陈述愿意承担法律责中国企业老总签字时候开始发抖法保证信息时完整公司面百分公司子公司子子孙孙穷没效信息保证体系属企业出现问题结果颗老鼠屎坏掉锅汤说明企业部控制里面做会计信息准确性艰巨性复杂性企业报告目标出发企业财务报告进行控制
第六讲 企业部控制目标制定（）
遵循目标制定
合法性目标指企业符合相关法律法规企业发展抓住机遇做做事情干没做等已干已赚钱追着干时候肯定挣钱企业会见面会太发展肯定已晚企业需创新获发展企业进行创新时候会原旧思想观念意识原企业制度中条条框框产生突企业需化解种突突破陈旧观念制度束缚颠覆适合企业传统种颠覆行动意味着两种效果种企业创新中更高层次飞跃达更高境界资源配置模式企业运行效率会更高希结果种结果破衡企业原旧模式已形成种衡状态进行创新时候需原衡部结构做调整改革破种衡状态
例企业财务部里面没懂英文家懂美国会计准没美国做会计验老国企业财务处领导层45岁58岁懂国财务运作验没国际企业运作验着手操作企业美国市样做法非常危险样员结构法帮助企业美国市美国投资者交代企业需破原衡结构吸纳富海外市验员帮助企业做件事情
企业做新业务进行业务转型时候需企业部种资源转型步伐例企业进行信息系统革命需信息岗相关硬件配置首先进行革命
中国企业中信息化革命进行起十分艰难会带资源效率提高工作员数量减少意味着解雇受反企业变革造成阻力果企业做法违背整社会衡引发社会突
中航油新加坡公司陈久霖先生心意想企业干国争光结果中国企业丢脸想做更赚钱事情结果圈套错错破企业衡
说企业衡边界企业进行变革时候需考虑界限什位置果变革超出企业方衡突破企业约束条件会企业带相风险果没补救措施者说晚超出企业力会企业发展受威胁
变革创新种结果言指企业身衡言国家行业均衡业务资金均衡均衡根说法律法规市场济规划
案例
企业集团老总见两面便认识天神秘电话说天果时间企业趟帮忙做部控制工作询问具体方面容准备相关资料追问老总告诉帮忙理企业金库企业发展金库里钱越越支出变越越乱位老总想帮忙设计金库理制度规定进行收账支出记账核算等没答应做告诉位老总制度没必设计考虑问题坐牢谁送饭
企业合法规条底线作财务员样做事情底线审计部门进行审时候进行财务审计企业效益审计者高离审计总审计标准作底线针种标准底线审计容结时候遵循合规合法性
案例
段时间中国美国外资企业集团北京市天津市反贪局举报国某医院院长受贿感奇怪外资企业前面送完礼开中国市场回头告发院长接受送贿赂揭伤疤？起没理逻辑
外资企业样想现救公司总部审部门进行核查时候发现两笔钱医院院长中国区已认罪果企业动中国关部门通报进行处理话企业违反美国反贿赂法受更严厉处罚
点评：国外企业运营中政府官员进行贿赂属非常严重罪行企业外界发现风险事情隐瞒会动中国反贪局承认错误家企业公开表明做市场重种非法手段通正规渠道开企业中国市场
美国市企业果类似样违反法规行新闻面实施贿赂指责公司股票价格会落千丈企业价值会造成长远影响企业进行部控制时候必须遵循种合法规价值理念遵循合法性目标
德隆事件
企业部控制确保定成功算天算失败企业进行分析发现企业失败失控造成
新疆德隆新疆区名家企业唐氏兄弟带领弟兄白手起家庞企业根基企业业务确实做扎扎实实企业产品非常错集团面企业公司出问题相关负责逮捕判刑德隆集团失败原进行点分析：
Æ战略问题
企业没战略目标德隆集团作新疆发家民营企业应该先企业赖生存事业做基础拓展企业业务企业发展做资运营公司句口号整合中华民族产业时候企业进行量资运营量产业整合
种量产业整合资运营没处例三做米国企业美国企业时面国外市场企业间相互竞争竞相压价亏整产业果时候老站出米产业进行整合优化产业结构提高企业营效率企业整产业说件事情
Æ失目标营运目标
中国社会里民营企业整合国企业风险太问题太德隆费九牛二虎力整合瘫痪国企失营运目标
例集团三驾马车新疆屯河合金投资湘火炬7年时间里新疆屯河规模扩20倍合金投资6年时间扩22倍湘火炬更加疯狂6年时间扩140倍企业通整合加快扩张速度企业规模迅速变结果企业利润率跳水德隆够发展起表明德隆水思想策略没企业营战略做详细分析牛拉动车兼型国企业集团碰问题超出企业力范围
Æ违反合规目标
时德隆心余力足干越亏越咬牙营企业陷入第三失控目标――合规合法目标中国民银行已三令五申允许民营集团进入国商业银行重组德隆偏偏政策擦边球非重组国银行插手金融机构结果引起中高层警觉企业资金链进行清查发现资金链已绷紧马失血资金链崩盘企业马轰然倒塌
Æ报告目标混乱
集团属子公司数目繁账目理混乱相互间交叉持股出现问题想救时候发现已没办法知道开始进行整治集团没实行明确报告制度没报告目标进行规范理出现知道问题源头龙脉状况企业部控制里面易犯四忌德隆集团事例企业部失控典型案例战略营运报告合规合法四目标没清楚部控制制度中予体现
四目标落实方法
企业加强部控制先做四目标四目标落实企业部落实目标方法：
Æ目标分解
目标层层分解集团层面做事情属企业做事情部门目标什样总目标层层分解具体职部门
位老总说句话说前进重担挑指标落身企业进入世界企业500强战略目标层层分解直落实天该干什工作明天需做事情阶段部门相应工作目标务作整战略支撑战略分解成营运营运分解成职责层层分解程
Æ衔接
分解程中保证目标岗位部门整业绩绩效考核全面联系起考核做力做
目标运行程中目标体系进行设计关键环节衔接目标进行衔接果说成核算财务部事情单纯错误想法成财务信息报告载体整业务程控制做成理财务处中环节做成理需业务部门间工作目标衔接起企业出现干越亏越局面业务成衔接够
企业财务理方法手段思想业务进行加工解决业务效率效果问题起四两拨千斤作财务业务进行衔接相互配合提高效率保证业务完成提高企业价值效率目标设立衔接问题
Æ衡计分卡――战略导出四方面目标衔接
衡计分卡评价企业营效果方法具体指导思想企业战略统领企业财务部营运员发展客户市场等方面通指标分解设计效链接起企业发展战略负责示意图：
图61衡计分卡示意图
衡计分卡企业战略业务相衔接非常工具手段够员工站更高更远角度企业发展
案例
海尔免费售服务
海尔做出免费售服务承诺初消费者感非常吃惊企业财务部门说定损失海尔更客户广市场客户市场海尔战略目标财务战略出发实现业务战略进实现品牌战略
出品牌海尔产品价格然提升品牌时运行现海尔产品价格般产品高出20％－30％消费者愿意买海尔产品产品服务满意
时候企业业务条项链产生价值品牌价值品牌企业带价值远远超出免费售服务带工费增加财务弥补更高境界种财务战略
果仅仅财务部门角度考虑企业会做免费售服务件事情然进行免费售服务时候极乱海尔营运体系成立专门服务部门部门赚钱处跑做培训样赚钱时候钱海尔售服务员客户家里时候分钱支烟抽杯水喝工作员说种极挑战时候公司激励理实现种激励理企业部运营讲难度会增加提高员素质求需进行投入等增加营运交易成时增加财务成样成增加必企业够获市场
企业部控制时候考虑长远期宏观微观财务业务间样效配合实现企业整体目标战略
企业想办法战略目标业务目标合法性目标财务目标间进行衔接目标间进行衔接够企业部落生根实现企业部控制
风险事项识
制定企业部控制目标目做目标做目标完成企业整整体战略实现企业价值完成企业命企业制定目标思考完成目标实现价值增值业务目标间分解落实关系明确目标现实业务间会确定性素存种确定性风险
企业进行部控制程中需解业务什特点体现风险理部控制框架中事项识
事项识
确定性存理者确切知道某事项否会发生时发生者事项结果什企业理者需事项进行识潜事项企业正面影响负面影响者两者时存负面影响事项企业风险求企业理者进行评估里先风险机遇进行区分：
①风险指某种企业目标实现造成负面影响事项发生性企业正面影响事项称作企业机遇者抵消风险企业负面影响事项
②机遇企业战略目标制定程中加考虑确定关行动抓住机遇潜抵消负面影响事项应风险评估反应阶段予考虑
（）事项识重性
环境技术创新敏感性股东关系政治变化法律监市场变化环境风险营操作授权采信息技术做财务等容财物配置会产生影响做程风险
决策需信息合协议业务报告环境战略等会影响企业进行资源配置影响企业战略实现企业确定性风险事项进行科学识
识种科学体系进行企业部控制设计风险理设计程称风险理文档风险理文档规范体系首先风险类进行划分然风险进行描述类型进行确认做出具体控制目标目标确定采取形式
职业理企业领导需考虑风险资产关联素成关联素中确定性发生样衔接企业部控制风险识
具体财务风险里面种现金流风险种现金流风险企业致命种风险现金流入现金流出资金存量企业发展营预期资金预期效衔接起形成良循环机制
企业部控制风险事项识判断导致企业失败风险般说企业三种风险：
①效果性风险目标偏离者错误企业选择产业者项目错误
②效率性风险资源浪费者效例企业装备固定资产等生产资料果更新换代快会造成资源浪费充分利现资源种浪费库存增加者原材料采购太超企业需求属资产效率性风险
③缺乏标准规范标准风险企业带生产序产品质量出现缺陷导致成增加效率降低
新加坡法院审理中航油新加坡公司陈久霖案件程中发现领导团队中航油集团领导层整金融衍生产品风险金融期权认识足没科学认识风险涵结果弄败涂
第七讲 风险评估
风险营理影响
（）确定性源
企业资源配置运行程中会出现种确定性种确定性种风险企业资源配置运行程中种风险分三层次风险模式变动模式实施影响决策信息三风险
事项识反映企业里存确定性进行研究明确确定性会角度方面影响企业目标实现企业社会微观体组织结构资源运行模式方式模式资源什样方式运营够市场中获取效率效益？需企业选择种市场效运行模式确定性事项时时刻刻进行追踪反馈做出方案调整
企业种调整体系建立需相关信息支持部控制时候确定性源三类分环境程信息中环境影响模式程影响实施信息影响决策
1环境风险
环境企业业务产生影响企业营模式中体现出型实业集团面子公司部门果面子公司产业单位独立专业差异性时候企业集团控股模式营操作
果企业集团营元化产品前事业部进行理现作分公司进行理整财务理模式会发生变化前事业部理作事业部中心现扩展成分公司子公司作投资中心进行理控制需相者完全财务权力集团营效率效果进行考核旗事业部财务理模式完全样
案例
前中午电视广播节目中评书节目印象深播音者单田芳老师单老师赚钱呢？刚开始赚钱模式走里说里走点赚点种基础单运营模式
着社会发展种信息媒体发展起媒介方式变样化外种环境变化单老师带机遇需反复讲事讲遍然磁带光盘DVD等录工具复制出售广播电视台购买磁带进行重播第二种模式帮助单老师获更收益种模式里存种确定性盗版击制家知道中国盗版现象十分猖獗单老师开始第三种营模式出版光碟播放权免费送电视台广播电台然通播放节目前时间段广告容获收益
点评：类型企业面环境会采样发展模式作企业讲获效益现金程做引领模式企业想种盈利模式环境相适应符合企业具体发展情况定
案例
中航油（新加坡）公司盛衰
陈久霖先生中航油新加坡公司默默闻亏损公司造成世界知名石油企业甚进入中国第四强石油公司盈利模式历样变化？
刚开始中航油新加坡公司皮包公司负责采购石油然销售中国航油公司中国机场进行满足中国航油需求缺口
拥雄厚资金实力公司决定实施第二次战略转型投资石油相关实体企业便中航油进口航油采购体贸易公司转变实业贸易互补实体企业第二种模式实业模式
2002年激烈竞争中航油中标获西班牙石油设施公司CLH公司5股权持5股权公司世界石油巨头壳牌英国石油公司等
2002年7月中航油收购海浦东国际机场航空油料限责公司33股权
2003年12月中航油收购位国第二炼油基广东茂名炼油厂附水东油库区80股权
2004年1月中国航油采现金加配售股权方式成功收购英国市公司――富石油限公司全资子公司富航油（香港）限公司拥华南蓝天航空油料限公司245股权揽入囊中
企业通实业模式获发展种模式发展速度没够满足老总求果想获更高更收益做延伸产品时选择石油期权交易企业选择第三种发展模式企业倒闭种期权交易模式中
点评：事实陈久霖先生直进行企业模式创新企业断升级提高企业倒值反思企业进行模式变化时候涉企业业务环境没环境风险做充分评估结果超出企业承受范围
陈久霖应承担四罪责：
①解期权交易没交易风险做出正确评估情况做期权交易
②通挪盘公司承担接受巨风险导致公司出现财务灾难
③未财务业绩中披露公司损失
④公司中培养种保密文化种保密文化董事会审计委员会隐瞒期权交易期权交易导致挪盘挪盘引发更交易导致更损失
2程风险
企业规模较业务较单时候企业面部门进行理业务杆子插底企业做分出子公司集团做整结构整体收益负责子公司具体业务程负责说企业部理控制实施程样
企业说样种模式前年证明成功帮助企业挣钱着企业规模壮外部环境变化种固发展模式实施程中会遇确定性风险知名企业集团优良传统公司时候会种非常低级恶劣行葬送说企业知名光环拥固发展模式完全认企业会获持续发展企业发展程中会素影响
案例
长虹集团国彩电家电业龙头老现运行非常困难举步维艰时候企业实施发展营模式时候需根市场变化彩电业进行转型相关产业切入运高科技嫁接传统产业长虹现面问题长虹突出重围知道实施营模式程中会存确定性种确定性会企业产生影响企业法完全确保运行模式成功改变种模式时候样考虑确定风险存
点评：程企业说十分重项目实施程中受种素影响会出现确定性风险企业需存程中风险进行认识防范
3信息风险
决策需信息影响企业决策企业需根收集信息决定否分公司者子公司继续投资信息源财务部会计信息
企业集团会计信息指标中非常重指标现金流剩余资金剩少剩余资金少决定子公司生死
做出决策需信息信性性存风险企业做出决策必须种信息果种信息出现失误者信息判断发生失误会整业务决策企业发展产生重影响甚企业带重创
案例
麦劳肯德基争
麦劳肯德基中国发展谓日千里两家店中国发展迅猛应中国发展潮流社会变革两家公司着发展模式麦劳全球快餐业老中国业务没肯德基做麦劳先中国进行快餐市场调研考察信息做出两错误判断：
第中国民餐饮惯中华民族吃贯穿政治济文化活动中民族做工作吃饭体现亲情吃饭众消遣娱乐结吃中国民吃非常讲究非常重视麦劳认快餐中国难做
第二快餐口味问题中华民族保留着关吃传统食物种类丰富彩口味南北迥异广东喜欢煲汤湖北湖南喜欢吃辣海喜欢吃甜山西喜欢吃酸北京喜欢吃咸东北喜欢吃乱炖快餐口味十分单做口味丰富彩口味旦形成会非常顽固种惯种惯会导致快餐抵制排斥麦劳中国市场没信心认中国没希市场放弃中国投资
年肯德基进入中国市场调研出相反结：
第中国社会发展中国观念改变饮食结构悄然发生变化生活快节奏求新求异成中国民生活流样前提进入中国快餐市场肯定会迎合时代发展非常时机
第二中国民传统饮食惯改变传统口味吃年乐追求新颖口味迎合中国饮食结构样性种改革
肯德基做出决策进入中国市场然两家公司没想美国称垃圾食品快餐中国迅速成时尚成众消费食品出现举家吃快餐热闹场面肯德基先中国红火发展起麦劳业甘示弱采取差位营销方式现非常趣现象肯德基方斜面定麦劳
点评：面市场掌握样信息肯德基麦劳做出截然相反决策麦劳信息做出错误判断导致落肯德基发展
企业部控制里面信息生成信息传导信息认识进行非常细致考量信息身做风险分析现企业寻找外面咨询公司支持帮助企业信息进行甄判断信息进行效利种途径
风险识
首先应企业固风险进行评估固风险指企业没采理措施企业面风险确定固风险反应模式够固风险采取防范理措施
次理者应固风险采取相关理措施基础企业残存风险进行评估残存风险指理者采取关理措施旧存风险
风险承受力业务发生时候企业固风险认识度量测算采取控制措施减少企业损失法避免损失需企业承担承受种确定性做残存风险
果兼濒破产企业企业负债率升90企业残存风险太处理会企业带沉重击结果偿失果资产负债率80者70企业风险控制力承受范围风险发生性会够承受种风险力会更强
企业风险识图4－1示程进行首先风险严重程度进行评估会企业产生样影响然预测风险发生性针述做出评估采取合理行动
图71风险分析程图
风险评估
权衡风险前风险身区位加确定时候针企业资源做出承受风险力评估采取相应措施风险评估项确定性素性重性进行二维区位分析
图72 风险二维区位图
图72中横坐标表示风险发生性坐标表示风险严重程度逻辑关系讲企业进行风险理时候首先分析风险严重程度然分析风险性
综合性重性两方面坐标分四区域第区域里风险重性性非常高种风险发生频率较高发生企业影响较面种重风险企业特关注
第二区域里重性较强发生性较
第三区域里风险重性较差发生概率较高
第四区域里风险性重性相说较
Æ广电企业例区位分析
种影响企业发展阶段情况样广电类型企业风险重性性划分节目选材者选题十分重选题话会招毙命条新闻节目违反政策电视台者企业灭顶灾
广电企业说重风险政治风险第二质量风险质量风险常发生强手林立信息化社会节目质量竞争力企业生存关键确保节目播出安全物质装备信号传输程非常重节目没政治问题结果中间出技术性障影响节目播出种常性发生风险引起足够重视
现广电企业力资源匮乏高水高素质持项目研发员缺乏跳槽第二区域
企业需投资进行节目选择时候投资风险重种重前面力资源安全播出节目政治风险相重性相少企业需天天找新节目投资风险常发生放第三区域万幸行业企业理规范模式操作简单财务结构体系单纯财务风险较少意投资开始筹资运行业务项目增值整程明显起制造业者投资性金融企业财务风险第四区域
Æ房产企业例区位分析
房产企业广电企业截然风险政策风险属第区域现国家出台相关政策房产企业进行整治种产业政策调整会企业带政策风险影响房产企业战略发展企业应时代政策发展调整运营策略
房产企业面第二区域风险资金风险驰房产业匹黑马结果匹黑马跑半截累死兼收购原资金链断裂资金链断裂风险房产行业里面非常重常发生情况
资源风险然非常重环节抢圈房产企业发展非常重整企业发展周期资源配置重复性资源风险性资金政策风险频率低性会少放第三区域
企业项目楼盘操作程存违规风险频率非常高次数非常企业带整体影响第四区域
企业风险进行区位分析部控制制度制定制定部控制风险措施基础
种定性方式描述风险定量方式进行分解定性定量相结合风险控制评估体系通种风险评估控制体系企业会做出数库例美国市公司建立数库通数统计分析总结发现越高速发展技术集中兼重组频繁企业部控制缺陷越成熟行业里风险回避型企业相企业部控制缺陷相较少
分行业建立数库数进行统计分析种统计分析认识判断风险基础基础风险做出正确判定然做进步核查预测企业风险
第八讲 风险反应
回避风险
企业预测风险风险做评估减少种确定性发生企业部控制第五体系做风险策体系企业风险理财务风险理体系风险策体系进行纳总结分成回避风险接受风险分散转移风险减少风险集中风险五种风险策方式
回避风险风险发生性降低例企业应收账款应客户信企业客户信进行风险评估判断够偿应付账款力
案例
长虹集团前总理李润峰黯然谢幕原法收回十亿应收账款企业形成庞数目账款企业犯非常低级错误进行客户信调查时候发现美国代理商信问题企业怀着丝侥幸心理认利骗子开国外市场想利公司设计认完善保理业务制度规避美国代理商违约风险违约行发生长虹进行保理业务程中细节错保理资格企业量资金占外面账务堆成座山企业老总作决策然承担责
出现种情况基导火索企业客户信漠视财务风险漠视相信怀侥幸心理发现风险时候想办法规避迎风
接受风险
风险回避回避风险企业必须面时候需接受风险现企业财务理里面创新发展例计算机信息系统引入采ERP系统SAP系统等财务理信息化势趋
案例
企业集团集团老总问企业财务部门样评价困惑说出培训课时候财务部门敢发言说话逗笑老总解释说专门训练成样企业求财务员喜怒眼色财务部门资源重理部门企业资源营成果指掌说祸口出求喜怒色企业文化种
判断财务部员水高低力强弱时候光专业知识否部门进行业务沟通例够网通计算机手段部门进行沟通力资源部者生产部员起搞活动
点评：面家企业财务观念传统没信息化财务革命清醒认识实风险必然发生企业说机遇挑战企业需接受态度面种风险
企业ERP系统时候倒吸口凉气业界笑话说做ERP找死没做ERP等死样信息系统代传统工作方式会计信息化计算机信息系统生产营理中运势趋等死找死动出击获线生机现问题阻挡历史潮流企业必须接受种现代化革命带风险
现事务领导背着包做审计背包做审计？说账行现公司账全部信息化百万证眼查出账目翻辈子翻死翻出问题出没接触种信息企业动接受信息系统带风险挑战
分散转移风险
百年前海航运刚刚起步时候想风险分散转移办法船受巨风险分散掉现企业办法化解风险总结起够帮助企业风险分散转移办法三：第套期保值第二转包第三投保
Æ投保
风险发生时候总幻想着帮减少企业损失事实真样保险公司保险公司帮企业承担风险尤中国保险行业没发展西方国家样成熟程度理赔投保程中存着问题投保企业找保险公司预期结果
案例
南京美国投资企业里面做部控制测试评价时候美国专家讲保理业务企业样应收账款做保理简单说企业2000万保证企业2亿应收账款回收保理范围2亿
划算事情企业听马意投保签协议提出项目第求企业赊销战略什够赊北京赊南京什赊海赊广州果企业没赊销战略保险公司负责董事会赶快学赊销战略
第二企业客户信信额度果没保险公司负责理赔然保险公司企业起做例企业1258客户做信调查分析做信档案企业员起跑客户通公安部门工商部门税务部门查证公司信样公司信情况进行科学防范
公司赊销额度账期老总句话改变赊销额度加账期延长需财务部审计部门通严格会计程序进行更改样减少销售舞弊行发生坏账性保险公司帮助企业做规范性工作企业说事情真正保险公司帮助企业解决问题企业成长中国保险公司学种企业合作成长精神
点评：国外保险行业发展时间中国长种保险制度完善案例中保险公司帮企业分担风险方面帮助企业完善部控制制度提高企业运行效率
Æ转包
分散转移方式通转包分散转移家企业部控制做判家企业领导班子领导没水先公司食堂样企业食堂理差面领导面职工食堂意见食堂员工服务水差饭菜做难吃问题堆企业食堂做理水企业食堂转包外面餐饮企业挣更钱理企业承接食堂服务餐饮公司员工服务做更强制求家服务意识更强烈
案例
友集团采取转包方法食堂工作进行招标引进两餐饮公司相互竞争争夺更员餐双方做菜质量服务开始进行较饭菜价格劲降低实行低价物美策略竞争唯办法家做离开企业招进家餐饮公司留家竞争友利种循环竞争保证提供单位员工满意餐饮服务节约公司成支出
点评家公司利转包方法企业直苦恼问题解决外公司分担企业风险减轻企业负担
Æ套期保值
企业领导员需样种心态企业资源利极致时间企业资源巧妙利时间种资源种办法套期保值
案例
中石油中石化现成中国焦点全球石油涨价影响日常生活着济水提高国民出行方式发生改变汽车私保量越越高油价涨整社会影响前
时候涨价中石油中石化体产生疑义中石油中石化石油价格涨程中没科学全国民回复呼吁征收特产资源占税破加油站营权垄断等中石油中石化政策垄断国际原油跌中石油中石化价格没跌说明企业没国际接轨石油价格涨时候没做套期保值工作防止价格波动企业带风险国际原油价格跌国石油企业消受价格波动带风险种风险部分间接转移消费者身消费者承担果
点评：国家石油公司典型没利套期保值帮助企业分散风险结果企业消费者承担果果企业初懂国际市场套期保值原理相信企业面价格风险会更
减少风险集中风险
1减少风险
减少风险措施降低风险严重程度发生性例投资百亿项目先条生产线进行投资然根实践情况逐步加项目投资减少次性风险
严重程度减少例刚案例中销售部门客户进行调查分析保险公司绑起减少风险种方法
2集中风险
集中风险利更更高区位抗风险企业集团利资金集中够解决问题例企业合报表中发现问题银行存款十亿短期款20亿什企业银行存款款？资金没集中中存贷差发生必财务费财务创造效益资金集中调剂企业部成立部银行利种方式资金进行集中帮助解决企业资金支付风险外投资风险
二级企业煽风点火呼呼烟投资行业项目结果投资笔亏笔时候企业部控制程中通资金进行集中理针性选择投资项目方避免盲目投资损失风险
外重风险企业应考虑风险反应方案风险反应方案选择提供广泛空间现状提出挑战效风险理求理者选择企业风险发生性影响落风险容忍度风险反应方案
选定某风险反应方案理者应残存风险基础重新评估风险企业总体角度者组合风险角度重新计量风险
行政部门职部门者业务部门理者应采取定措施该部门风险进行复合式评估选择相应风险反应方案种组合风险观相部门目标风险容忍度言应独立部门风险组合观数高层理者采决定企业总体风险组合相企业目标言企业总体风险偏否相等
第九讲 部控制活动（）
风险反应组合
面种风险企业处理方式例海尔TCL格兰仕海外发展面海外发展风险三企业反应样仅财务相关素言海尔外投资方式合资独资TCL采收购新建方式格兰仕采独资方式
价格讲海尔较高价格TCL较低价格格兰仕采较低价格战略企业部控制应风险样性财务风险化解通报表合通母公司报表蛛丝马迹判断出资金运营效率
增强企业运营效果增加财务运营成效进行财务种风险处理风险化解通集中资金方式仅减少资金运营风险财务种风险包括投资资金运支付等风险时极加强资金流动性进行余缺调剂减少财务费
案例
神华集团财务集中模式造煤炭公司走世界成世界流煤炭企业效保障神华集团通四统两集中优化实现财务集中四统指统核算业务统税费理统预算理统财务制度十矿井样质条件样成立运行时间生产力状况结构致种情况企业财务进行统程中遇极困难恰恰突破种困难集团财务呈现高效率状态企业通资金集中员集中两集中方式极减少分属矿井资金风险企业满足生产需时减少资金运风险实现企业社会化责
企业优化信息优化断加强信息建设投入信息化财务理融合企业现代化理中加强信息化系统建设神华煤炭财务集中模式极应企业现代化理求企业煤炭产量直线升成库存保持稳降状态财务控制效果
点评：全国行业型企业集团进行较出神华煤炭财务理中进行财务创新采财务集中模式进行财务活动控制资运中呈现效果
企业部控制必须分析风险认识风险目风险风险采取风险策解决风险风险策果没落实实际工作中业务层次中没体现出没效果企业需部实施风险策展开控制活动
理层控制活动
控制活动够效实现风险反应措施方法控制活动分析两方面展开横控制活动分决策层理层执行层操作层四层次横指部门财物间衔接企业部控制活动横交错作程中展开面高层理员企业绩效分析部门理信息处理控制实物控制绩效指标较分工等方面分析部控制容
理层记录营活动(：市场扩展生产程改良成控制)结果然预算预测前期竞争者绩效相较衡量目标达成程度监督计划(：新产品开发合资营融资行)执行情况
高层理员部控制中功抓住两方面关键点第指标工作进行定义划分第二绩效运行效果进行考核作高层理员应该思想接战略接业务运行需操心太具体业务操作
Æ指标
传统思维模式讲位领导果够深入基层民群众成片吃住劳动算位领导现代企业理改变种观念领导次两次民群众做做秀时需花量精力思考更问题例部门样分派工作部门应该什样？工作A部门B部门C部门资源样C部门调A部门A部门调D部门通部门间调整科学设计指标部门绩效进行考核极促进企业营效率道工序厂角安全角落应该什样子面负责
企业绩效考核方法需整体指标KPI关键绩效指标企业获投资者认必须发展空间良回报企业发展阶段重点整体目标里面划分出关键绩效指标会阶段侧重点企业够企业带重影响关键部门关键业务程进行握解进行总体分析查找底技术问题生产问题员问题支持系统问题财务问题市场问题者顾客满意度问题
关键指标进行分解明确身肩负工作素指标作领导否够目标企业进行兼收购果收购话企业需做准备工作发展会产生样影响领导者站全局高度高瞻远瞩思考问题
Æ绩效
企业解敌解企业身营状况进行外延扩生产否够保证安全性造血功没提升果企业资产断扩资产负债率断降低说明企业营效率提高企业绩效整体营状况中体现出
企业发展时候受发展限制瓶颈规模进行减少外延降低理解企业产量越越低资产负债率越越高资产负债率越越高果企业费增加收入14雪加霜居高应收账款样等业务循环开始时候面更高成费资金源恶性循环结果企业濒破产清算倒闭懂营懂财务领导掌企业悲惨结局企业干越亏越关键领导没财务企业营效率入手企业全局进行控制握
企业运行时候光财务效益问题仅整资产运营状况时安全性承载力问题更长远发展力问题企业进行部控制时候作企业领导财务应该全局着手更高层次着眼遵循科学指标体系生产营部门职责展开控制活动
部门理控制活动
负责某部门理员复核负责部门业绩报告检查部门业务活动情况便辨认趋势
部门理部控制活动第二项容部门理说企业理里面部门处执行阶段层次层次应该起效果令行禁止提高效率战略旦确定决定战略否实现素执行够执行部门样完成部门工作例公司年会编制预算年底进行结算时候考察没实现初预定目标实现程需部门完成
财务部门控制理
企业风险追根底出现执行层面部门负责直接理工作工作业绩进行报告生产效率进行分析财务部作业务部门企业控制部门理中应该取价值领航作财务部告诉业务部门某项工作该该干果干话够取样效果亏损盈利
应收账款催收统计分析财务部销售部门进行回收款项时候财务部门应该时通知销售部门员通知法律事务部信理部相关数进行调整分解重新确立企业信额度账期
成核算中财务部应该科学进行计量分析作业成法方式产品进行分析进行整体概括描述通传统方式材料进行总体分析够需决策者知道产品赚钱产品赚钱
作财务部长方面承接级企业财务功方面承接功分解会计身会计进行培训进行掌握协助掌握相应工作点够生产营理程中成数专业信息作财务理基础财务部长起作引领会计做事具体业务需分干预具体工作容
企业永恒题竞争面风险时候样根企业核心竞争力风险偏风险中转危安企业进行风险理时候种理作区位图时间序列业务发展程做总体规划然总规划分解时段单位体系项目完成需部门协调沟通果部门拖延时期工作容衔接部门工作会受影响拖延整项目实现进度
完成次战役样兵种兵团连队分队应该指定时间达指定高样握战局果中队伍没抢占高输掉整战局
操作层控制活动
层面涉具体落实工作容关键环节中国样观念做生产营理者生产程时候种意心态做事情
中国千年农业文明作基础农业文明特征体性意性季节性天吃饭样传统思想会影响企业理工作领导实行种方案领导种想法领导采取种战略部门根老总偏调整心态改变工作方式工作作风种意工作方式导工作导种误区
案例
中国印度美国学五星级饭店理出现非常趣现象刚开始美国特喜欢中国中国非常聪明教三天月东西全学会三天印度学会第五天发生变化印度慢慢学会点中国开始忘点月印度全部学会教知识中国然学会根爱做改动结果印度旦学会辈子会改变准确执行五星级宾馆标准体系中国学会完回中国加想象种认识原标准进行改造搞伦类中国没真正五星级酒店
点评：笑话讲道理中国太聪明想法固然事果作聪明会聪明反聪明误正确事情弄塌糊涂企业理中存问题思想级命令传面时候执行起变味道中央号文件发方时候已发生变化总落实处部控制程中克服种农业文明思想影响弱点
工业文明特点集约化规模化机械生产规模取胜工业化前提统标准样保证生产统规格统质量产品中国适合做古董适合做产品道理古董样越样价格越高做现代工业产品理现代企业样企业部控制里面需运工业文明思想方式理资源政策制定进行规范化科学化样顾客满意社会安全产品安全市场效
案例
中餐麦劳肯德基
做饺子做麦劳肯德基更容易？中国会说做饺子容易外国学做饺子学会外国千里迢迢中国学做馅饼搞明白实行料放饼面烤成天萨
中餐非常吃中国菜做差异性口味丰富没家中餐企业中国饮食做成国际性企业重原中餐没固定标准带外深层次思考企业理程中果没标准没规范工作程序法复制工作没效率效果满足现代工业社会基规模化求企业需产品稳定性达规模效益
什麦劳肯德基中国迅猛发展？产品非常规范统成业务流程标准包括原料生产工艺服务采取标准化模式容易进行复制连锁店开遍全国遍开花
点评：中餐没够麦劳肯德基样全球范围迅速发展开重原缺乏食物标准没够具体业务操作层面工作程进行控制中餐现局限体店面法迅速复制
企业部控制里面讲求标准工业化思想变成具体业务流程操作规程业务流程意思业务环节样进行职划分业务分工层次分级流程二级流程三级流程等次数级流程方面方法业务项业务步骤二级流程步骤业务点三级流程业务点方式方法四级流程四级流程业务计量方式者统计方式五级流程流程流程间转化衔接流程接口
属企业控制里面流程体系做部控制流程规范化标准化企业美国市必须非常规范企业部控制流程规程例采购采购物资样转化成资产采购前业务流程样规定采购该做处理程包含规范流程体系里面工作完成财务部工作进行衔接转资程转资程中财务处长财务处资产科科长具体需做工作流程体系里面规范规定描述
企业存风险风险会造成危害针确定性危害采取措施？问题出发进行分析研究形成部控制制度理文档形式体现出理文档里面层次部门业务程非常形象描述种描述做部控制风险理流程
风险进行科学认识形成种形象流转截图部控制风险流程部门层次项业务点进行总结分析形成科学效业务理模式业务环节操作求控者定性业务点转化成定量执行分解业务动作加规范实施
第十讲 部控制活动（）
信息处理控制
第类般控制（general control）帮助理层确保系统持续适运转(般控制包括：资料中心运作控制系统软件控制存取安全控制应系统发展维护控制)
第二类应控制(application control)包括应软件中电算化步骤相关工程序(应控制包括：输入控制输出控制)
部控制里面横连接信息财务部业务部门业务部门理部门理部门设计部门间信息衔接设计种产品需根市场反馈根财务预测根售部门反馈意见形成信息科学进行收集传导
财务控制样收入确认资产状况确认采购销售库存信息时准确进行衔接采购体数量做详细记录信息生成转化非常重果业务部门采购百填写信息时候写成万信息生成环节出现问题财务部门非常挠头件事情
案例
煤炭企业老总开矿长企业成控制非常严格结果年全年成指标矿长突破矿井中采矿机器里面型设备需美国非常高级润滑油采购润滑油账目写100没面单位知道公斤吨填吨面奇怪没敢反矿长求采购直面批准签字部门没种润滑油贵结果货发现十年完
信息生成没信息身进行处理风险防范理讲职责理事实难做毫纰漏然矿长承认错误岗信息处理会变成企业总体战略失误企业里采购生产销售业务环节财务烙印会计信息反映折射整生产营理程部控制会计入手
萨班斯—奥克斯利法案会计信息入手加强企业部控制理会计信息理融合资源体现横联系控制程
实物控制
实物控制指保护设备存货证券现金资产实体安全定期盘点控制记录显示金额相较企业财务报表数字担心没觉面数字安全例资金流动性较强里面谱？票发现假现金结果保险柜密码盗会计出纳整财务部门鸡飞狗跳库存现金账目安全存款银行垮企业存款保障万万没想银行账时候银行告诉存款年前已全部转走出现种问题太相信银行工作员银行派门服务态度非常结果企业印鉴业务手续交然回银行办理结果全部调包偷走企业银行存款
连现金银行存款票安全什安全？部门安心睡觉唯独财务部门整实物安全性完整性负责
出现面企业实物财产安全问题企业没实物采取效控制手段没科学合理理机制会程中出现漏洞企业带麻烦企业需实物控制中建立起规范理机制加强实物活动理约束
绩效指标控制
绩效指标较套数资料(：营数财务数)相互较分析间关系然进行调查纠正
存货例绩效指标包括：购货价差订单中紧急订货例总订单中退货例理层需调查超出计划结果者正常趋势辨认采购作业目标法达成原
通销售收入成变化发现企业营效率效果变化者通成费配产量销售量配出费合理程度等绩效指标较例部控制程中部门间横业务彼牵制业务支持通绩效指标实现
般讲企业里面坏部门第力资源部第二财务部两部门企业麻烦部门里面永远排第二名难缠力资源部财务部
两部门服务部门支持部门力资源部门需反思什造成麻烦财务部闹天种局面根源样点财务部领导高度够深度足涵养心胸广知识面全部门结梁子制造愉快没站业务角度企业营角度没站企业全局角度考虑问题
案例
企业领导谈公司销售收款问题部门间开始吵架批应收账款互相推诿销售额成财务说财务功劳销售说销售功劳结果千万应收账款收回时候财务说销售责销售说财务责家吵吵办？出招财务部公司理层联席会议提议鉴市场企业发展销售贡献财务销售部门提高百分点销售奖金销售部门突然眼相财务部知道仇相见分外眼红财务部什突然销售结果财务部说第二句话希应收账款销售部导销售部奖金数应收账款回款数例挂钩收回1千万奖励100万收回100万奖励10万样应收账款责明确清楚销售部门奖金例幅度提高十分乐意做件事
控制方法确定财务部销售部门化敌友销售部门次回公司第件事情带着土特产财务部应收账款催错皆欢喜财务销售形成非常战略联盟构建谐社会景象部门间样巧妙进行责权分派指标落实说控制制度控制制度里面指标做更加科学定性问题定量化定量问题考核化部门利益挂勾效果会非常
点评：绩效指标结果说衡量部门员工作业绩程说需分析样设计安排指标容接受指标体谁案例中指标分配相互较合理解决部门间责清相互扯皮问题
外光业务里面进行绩效指标较员提拔职称提升里面会绩效指标较种办法
分工控制
分工指责划分工指责划分相容职务分派员工降低错误行风险
控制活动里面重环节分工想办法落实项业务程企业政策方针落实实践工作中重果政策落实会出现非常种风险形式义风险第二问题落实程中关岗位职责务分解关否落实执行重方面
企业部控制相融职务相互分离业务必须授权控权谁想干什干什必须更高层次授权批准授权批准办业务办业务授权批准办业务时必须层次审核监督做审核监督办间相互牵制图5－1表示企业部相容职务分离开进行部控制活动示例
图101 相容职务相分离示意图
业务办程中实物运行程记录程两两分开形成相互牵制程授权批准业务办审核监督财产保会计记录图谱部控制效实际操作程果没种相互牵制机制企业运行会出现问题
案例
国家然科学资金进行审查时候发现问题单位关领导说没想国家然科学资金会计出名教训轻易相信会计出现问题会计长老实憨厚标准会计相没想弄两亿
出现问题环境背景年科研院改制专院校合项目已结束拨款项发现查款项退回退回款项重拨企业领导说财务部太死心拨行领导财务拨肯定拨第二方面财务部门办件事情时候会计办国家然科学资金会计员业务熟财务熟练验劳怨愿意动承担项工作结果会计勤勤恳恳白天跑银行晚回做账家信支票印鉴银行账单全手里结果舞弊机会
点评：企业包括行政事业单位道理样领导财务首先懂财务资金拨付时候必须更高层次批准正常拨款时候十亿百亿资金外拨科学规范规范流程外业务进行合理授权没控制活动
检101
简说明部控制活动包含容
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见参考答案101
第十讲 部控制信息沟通监控
部控制信息系统
信息沟通指企业部外部相关信息必须定格式时间间隔进行确认捕捉传递保证企业员工够执行职责信息系统利部生成数外部渠道信息理风险制定决策提供信息效沟通出现组织行信息流动需沟通中接受传递信息
1信息
企业部控制风险理框架中信息沟通作保障性功出现够控制活动落实企业环节中组织中层级需信息支撑够识评估应风险完成工作实现营目标建立企业信息系统程中企业需注意点：
①建立良信息系统支持策略
②信息系统企业营运应效结合
③选择更新信息系统佳时间
④信息品质
关第四点良信息品质企业部门间信息流动做示意图图6－1示图示里面企业信息交流建立财务理基础部门工作务通财务会计信息连接起达生产物流市场研发等部门运营情况良沟通业务活动进行部控制
图111良信息系统标志图
例应收账款理超账期额度客户进行重点追踪催收财务部销售部需联手通信息互相沟通够防范风险发生客户应收账款情况进行效理采购部门采购价格数量企业生产产品设计求相应果采购价格高者采购质量低会企业带种风险
企业进行部控制时候综合考虑素信息进行系统建设规范信息沟通体系建设种信息系统财务部门深入生产物流力资源销售市场客户服务研发部门会计信息系统敏锐触角延伸生产系统理系统力资源系统物流系统等系统体系企业部门业务解业务部门资源素核算效率握样建立起信息系统会帮助企业库存降低3050％库存投资会减少1415倍库存周转率会提高50延期交货会减少80采购提前期会缩短50停工料会减少60制造成降低12数指标需信息系统建立够实现
部控制沟通
沟通信息系统生出活动效沟通广义沟通包括企业横沟通效沟通包括相关信息企业外部相关方效沟通交换客户供应商行政理部门股东等企业信息系统提供效信息适员通沟通员工够知悉业务财务报告法律责
①部沟通企业员工需理者里收相关工作指令信息做防范风险准备员工需通活动工作活动间存联系确保信息传递效性够效做项业务活动
②外部沟通企业仅需部沟通活动外部保持良性持续沟通建立外部联系沟通渠道例客户间发货收货账单确定等业务联系需健全沟通机制保证工作利进行
信息系统实施程中会碰问题挑战企业处状态永远序序发展种序种风险做沟通沟通永恒话题
说体数量越沟通成越高效率越低企业组织庞臃肿时候执行效率会低现企业集团总工程师总设计师进行培训企业营理必须董事会抓起部控制总理抓起成理总工程师总设计师抓起
案例
前药品销售代表找医院院长发现找院长找药剂科直接改找药剂科知道直接找医生医生设计师种产品种产品院长药剂室效
观客观观医生厂家回扣必须种药品种药品价格高出市场倍客观医生懂财务会计采药品会医院带样影响会考虑
企业中生产营理出身领导认产品干产品质量提切解决时候忽视成效率企业效益国企业悲哀市场济里面国企业领导普遍缺乏财务意识素质直市场效益低制形式企业
企业集团总工程师进行培训时候做游戏总设计师分五组组说出关部门业务名词组猜例财务部说名词业务部猜猜出话出题方分结果组轻松分说明部门老总间猫狗话听懂方话
解决双方法沟通问题办法懂财务员生产第线者科研第线参加生产程产品设计开始原材料采购仓储保半成品成品包装运输销售等环节工作容弄清楚派财务员营销部门销售程搞清楚
财务部部门业务全部遍够知道工作成底少出色财务总监厅堂厨房企业部部门间工作够进行沟通解部门工作基情况外面审计部门银行部门税务部门交道
案例
企业集团做部控制测试评价企业物流设备流美国德国进口机器操作物料理立体仓库通采现代化仓库节约十亿采购成时物料配送效率提高
系统没会计信息系统衔接企业花三年时间没物料理物流理信息会计信息实现接终影响企业整体功发挥香港市时候企业法知道时成设备价值折扣初设计系统时候财务没参进会留问题法解决
点评：部门效率提高定带企业整体效率提高相反果没部门间进行效信息沟通企业带更麻烦问题企业改善部门工作效率时候考虑整体业务战略布局部门保持通畅信息沟通建立衡业务合作理关系
部控制监活动
企业风险理监控指评估风险理素容运行段时期执行质量程企业通两种方式风险理进行监控——持续监控评估持续监控评估保证企业风险理企业理层面部门持续执行监控包括企业风险理记录企业风险理进行记录程度根企业规模营复杂性素影响
企业风险理容没记录意味着风险理效法风险理进行评估适记录通常会风险理监控更效率企业理者算外部相关方提供关企业风险理效率报告时应考虑企业风险理设计套记录模式保持关记录
企业部控制体系完善然出现问题缺少监控中航油新加坡公司国企业走出面旗帜陈久霖先生中国企业海外发展楷模评亚洲济领袖中国骄傲亚洲骄傲没企业实行效部控制四会计师事务企业做部控制风险理体系非常完整没企业部执行终成企业里摆设已
说部控制实质部控制形式合通加强监督控制保证部控制效性
1持续监督活动
持续监督活动营运程中发生包括例行理监督活动员工履行职务采取行动持续监督活动包括方面容：
①理层取部控制系统持续发挥功资料营运报告财务报告资料偏离时报告提出质疑
②外界团体沟通验证部信息正确性时反映问题
③适组织机构监督活动辨识缺失
④职务分离员工间彼相互检查防止舞弊
⑤信息系统记录资料实际资产核
⑥外部稽核员定期提出强化部控制系统建议
⑦通培训课程规划会议会议控制否效重信息反馈理阶层
⑧定期求员工陈述否解企业行准遵守情况负责业务财务员工求陈述某特定控制否予执行理层部稽核员必须验证陈述否确实
持续监督活动里面包含两层意思第持续改进第二监督作
Æ持续改进
着企业断发展控制措施断提升进断改进完善例企业前年骗两百万年骗百八十万果年骗五十万算改进会说总骗？事实企业中骗子太狡猾次新花招然断进行防范工作道高尺魔高丈社会环境样企业想办法进行断认识断提升持续改进
Æ监督作
改进程中企业需提升改进措施进程实行进行监督反映流程效率效果俗话说千斤重担挑身指标果没衡量评价指标工作没效果浪费资源精力感情已事情评价效率效果性体现
美国香港者国市企业部控制进行测试评价时候逐条做企业体业务分成级流程级流程里面分业务点分业务程二级流程业务程方式方法三级流程三级流程里面业务衡量四级流程业务衡量间计量具体措施种处理原策五级流程横考察流程间接进行种横关系印证企业监督措施体现业务环节中
2评估
持续监督程序效评价部控制体系企业时需组织例外评估直接监视控制系统效性种做法评估持续性监督程序评估范围频率视风险控制重性定
理整部控制体系开始里面业务环节进行测试评价里面业务重呢？
果销售产品形成应收账款者赊销时候中点客户信进行调查关键点应收账款理先没客户进行信调查通点判断应收账款风险测试评价落实点企业里面测试点五六千少两三千
例部控制八素素面关键点需监控测试控制环境里面法治理进行控评价时候董事会独立董事否独立独立董事否领导关系果战友者学独立表现评价独立性独立董事效性做出评价董事力历否符合企业生产营求董事懂事独立说企业控环境里面关法治理块负分者0分第三衡量标准董事会里面独立董事样发挥作项目否提出质疑改进意见果没企业营理提出疑义法治理效
面说明复杂东西指标进行分解做评估部控制中业务活动监控更样例食品药品安全控制企业知道该做先做什做什规范程序遵循企业做理做食品安全生产安全样理工序进行科学分解划分检测点评价指标工作落实处部控制测试评价企业种压力相关合规做法会受惩罚企业进行规范化理办法
3报告缺陷
体企业风险理缺陷会通源表现出包括体持续监控程序评价外部方面缺陷企业理中值注意种情况表示已察觉潜实际缺点者强化企业理便提高体目标实现性机会部控制缺失应报告某缺失应报告高层理阶层董事会知道
案例
中央企业总会计师工作职责理暂行办法
国务院国资产监督理委员会令第13号
二ＯＯ六年四月十四日
第二十五条 总会计师企业做出重营决策应发表独立专业意见意见者关建议未采纳造成济损失者国资产流失情况应时国资委报告
点评：国家通法令会计师报告质疑进行明确规定企业会计工作员说具工作指导规范作
企业部控制发挥作必须效反应时时采取补救措施千里长堤溃蚁穴果突然发现没作废支票时交回肯定想办法钱弄出果酿成祸
缺陷时报告例销售部门容易货销售出留财务部应收账款千万发现笔钱超账期应该账期通知资产理部门者信理部门采取法律等相关措施财务部门整销售部门死活说件事情结果销售部出问题批评财务部资格笑话没做时报告财务部应承担责
美国时代周刊期刊登三位美国妇女片三特点公司财务部门工作三公司分安然世通FBI三位女士财务部门审计部门领导站出揭露企业部财务问题世界公世界清白
案例
中航油新加坡公司财务总监林中山先生事件中判年期徒刑量刑时候问：作财务总监推卸责种情况采取措施没？说：采取措施第措施陈久霖汇报没审计委员会报告级汇报法治理里面财务总监职责双报告总理报告时审计委员会报告果时实行种双报告免责
点评：林先生没切实履行报告制度落判刑结果没违反相关法规意愿业务熟悉专业知识掌握够彻底会工作中疏漏种疏漏造成果十分严重法承担
第十二讲 部控制活动实施局限性
部控制活动实施
环节企业部控制四目标八素进行设计现四目标八素业务予具体落实做理层位置职责八素四目标总体控制体系需落实身
部控制活动实施层次：
①治理层次
②理者
③风险理体系员
④检查监督部门
⑤员
⑥外部员
部控制局限性
部控制万身局限性企业进行部控制设计时候考虑问题留充分余制度进行改进
1成限制
部控制受成限制需力物力财力力投入然部控制程中减少风险发生提高沟通效率节省交易成谈判成企业总成曲线降趋势着部控制力物力财力投入增加风险点测试评价带企业整体效率降低企业控成着部控制体系越越健全越越复杂部控制成会越越高
企业成总体讲降着控成升升降反作程中找出均衡点总成曲线企业愿意做部控制理者企业整业务程熟悉认没必做部控制没必养闲需花成
企业定非常清楚知道做部控制需成通种成支出时减少更成风险发生部控制设计时候考虑成样设计幅度广度深度复杂程度会实事求直降低成应均衡点
例应收账款问题客户信进行调查企业仅客户进行踪解果客户进行科学调查采取规范控制需工商部门取联系企业开户银行取联系企业债权取联系工作需花费力物力企业衡量问题时候想没必花费笔钱做种事情成限制问题需注意时企业放弃债权信调查结果反企业带巨营风险
2错误
企业部控制时出现问题错误制度理解样犯错误制度会产生连锁反应制度制订执行制定执行套制度时候受眼界水力限制例客户进行信调查少考虑保险公司果企业部引入保险公司风险进行更规范科学防范控制
制度制定制度执行完善制度执行起会遇问题例明明符合规定费支出单领导签字财务敢报财务部业务制度非常健全法阻止错误
案例
位财务部长评三八红旗手五劳动奖章获者快退休时候手会计受男朋友唆领导报账数前面加1改票男女方分手时候事情抖露出结果位老部长伤心哭三天三夜辈子英名女孩毁位部长带年会计队伍全国做演讲竟然出现种问题
点评：然制度存挡住失误企业必须注意似完善制度背隐藏着犯错企业带破坏影响
3串通
企业里面部门明确分工财务该干什销售该干什采购该干什仓储保该干什规范制度规定样果部门间串通起着遵循制度幌子做违反规矩勾没制度更怕企业带危害更企业防范种串通舞弊加强会计出纳部门间牵制意识
4滥职权
老板领导滥职权作企业总理正确手中权利越权否制度践踏践踏制度企业影响非常谓行效旦滥职权氛围企业中形成会损坏规章制度严肃性权威性受家质疑企业部控制程中严禁滥职权理者权利进行分解牵制
5修订时
果企业部控制制度修订时没环境变化会整事业影响社会出现起火车撞事件铁路系统相关制度死者家属获百块钱赔款制度世纪70年代时候制定显然已符合实际状况
制度环境变化时做出修订改正果制度更新改进达预期效果财务部门作企业部控制关键部门更业务做时俱进
6非常事项适性
企业部控制时候非常性事项进行分析常发生业务企业疏理控制问题旦发生带种恶果企业需针常发生事项做应急措施
企业集团开部控制研讨工作会议发资料背面写着火警逃生指南倒数第二页写着食物中毒紧急预案处理企业培训手册会议手册里印两页两句话体现企业警觉性常性发生事情做常性发生处理时做应非正常事项发生带风险准备样做结果量增成演练费支出企业效益成支出两方面进行权衡种适应性事项做相应处理工作
检121
简说明部控制局限性
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