营改增账务处理典案例分析
根财税〔2012〕71号文件规定**市应2012年9月1日完成新旧税制转换江苏省安徽省应2012年10月1日完成新旧税制转换福建省广东省应2012年11月1日完成新旧税制转换天津市浙江省湖北省应2012年12月1日完成新旧税制转换试点区营改增企业应进行会计处理？根财政部关印发〈营业税改征增值税试点关企业会计处理规定〉通知（财会[2012]13号）规定试点区般纳税规模纳税会计处理规定进行处理
（）试点纳税差额征税账务处理
1般纳税差额征税会计处理
根财会[2012]13号文件规定般纳税提供应税服务试点期间营业税改征增值税关规定允许销售额中扣支付非试点纳税价款应应交税费——应交增值税科目增设营改增抵减销项税额专栏记录该企业规定扣减销售额减少销项税额企业接受应税服务时规定允许扣减销售额减少销项税额记应交税费——应交增值税（营改增抵减销项税额）科目实际支付应付金额述增值税额差额记营业务成等科目实际支付应付金额贷记银行存款应付账款等科目
期末次性进行账务处理企业期末规定期允许扣减销售额减少销项税额记应交税费——应交增值税（营改增抵减销项税额）科目贷记营业务成等科目
案例1：
**市甲运输公司增值税般纳税2012年9月取全部收入200万元中国客运收入185万元支付非试点联运企业运费50万元取交通运输业专发票销售货物取支票12万元运送该批货物取运输收入3万元假设该企业月进项税额期初留抵税额（单位：万元）请分析甲运输公司应账务处理？
分析：
客运收入属交通运输业属营业税改征增值税应税服务适增值税率11销售货物属增值税应税货物税率17甲运输公司销售额（185+350）÷（1+11）+12÷（1+17）10485（万元）
甲运输公司应交增值税额（185+350）÷（1+11）×11+12÷（1+17）×171542（万元）
试点纳税接受非试点营业税纳税联运业务销售额差额计算根交通运输业部分现代服务业营业税改征增值税试点关事项规定规定试点纳税提供应税服务销售额国家关营业税政策规定差额征收营业税允许取全部价款价外费扣支付非试点纳税（指试点区试点实施办法缴纳增值税纳税非试点区纳税）价款余额销售额
甲运输公司取收入会计处理：
：银行存款 200
贷：营业务收入 17963
应交税费——应交增值税（销项税额） 2037[（185+3）÷（1+11）×11+12÷（1+17）×17]
支付联运企业运费：
：营业务成 4505
应交税费——应交增值税（营改增抵减销项税额） 495[50÷（1+11）×11]
贷：银行存款 50
假设案例中增值税般纳税甲运输公司支付试点联运企业（规模纳税）运费50万元取交通运输业专发票条件变根交通运输业部分现代服务业营业税改征增值税试点关事项规定规定试点纳税接受试点纳税中规模纳税提供交通运输业服务取增值税专发票注明价税合计金额7扣率计算进项税额
甲运输公司销项税额（185+3）÷（1+11）×11+12÷（1+17）×172037（万元）
甲运输公司抵扣进项税额50×7＝35（万元）
：银行存款 200
贷：营业务收入 17963
应交税费——应交增值税（销项税额） 2037
支付联运规模纳税企业运费：
：营业务成 465
应交税费——应交增值税（进项税额） 35
贷：银行存款 50
假设支付试点联运企业（般纳税）运费价税合计50万元取增值税专发票条件变甲运输公司抵扣进项税额：50÷（1+11）×11495（万元）
甲运输公司提供服务取收入会计处理：
：银行存款 200
贷：营业务收入 17963
应交税费——应交增值税（销项税额） 2037
支付联运般纳税企业运费：
：营业务成 4505
应交税费——应交增值税（进项税额） 495
贷：银行存款 50
2规模纳税差额征税会计处理
根财会[2012]13号文件规定规模纳税提供应税服务试点期间营业税改征增值税关规定允许销售额中扣支付非试点纳税价款规定扣减销售额减少应交增值税应直接减应交税费——应交增值税科目企业接受应税服务时规定允许扣减销售额减少应交增值税记应交税费——应交增值税科目实际支付应付金额述增值税额差额记营业务成等科目实际支付应付金额贷记银行存款应付账款等科目期末次性进行账务处理企业期末规定期允许扣减销售额减少应交增值税记应交税费——应交增值税科目贷记营业务成等科目
案例2：
**市甲运输公司规模纳税2012年9月取全部收入200万元中国客运收入185万元支付非试点联运企业运费50万元取交通运输业专发票销售货物取支票12万元运送该批货物取运输收入3万元假设该企业月进项税额期初留抵税额（单位：万元）请分析甲运输公司应账务处理？
分析：
增值税应税货物应税劳务规模纳税征收率均3甲运输公司应交增值税额（185+350）÷（1+3）×3+12÷（1+3）×3437（万元）
规模增值税纳税增值税核算般设应交税费——应交增值税科目规定扣减销售额减少销项税额单独设立科目
甲运输公司提供服务取收入会计处理：
：银行存款 200
贷：营业务收入 19417
应交税费——应交增值税 583[（185+3）÷（1+3）×3+12÷（1+3）×3]
支付联运企业运费：
：营业务成 4854
应交税费——应交增值税 146[50÷（1+3）×3]
贷：银行存款 50
假设案例中规模纳税**市甲运输公司支付试点联运企业运费50万元取交通运输业专发票条件变甲运输公司应账务处理分析：
分析：
根交通运输业部分现代服务业营业税改征增值税试点关事项规定规定试点纳税中规模纳税提供交通运输业服务国际货物运输代理服务国家关营业税政策规定差额征收营业税支付试点纳税价款允许取全部价款价外费中扣增值税应税货物应税劳务规模纳税征收率均3甲运输公司应交增值税额（185+350）÷（1+3）×3+12÷（1+3）×3437（万元）
规模增值税纳税增值税核算般设应交税费——应交增值税科目规定扣减销售额减少销项税额单独设立科目
甲运输公司提供服务取收入会计处理：
：银行存款 200
贷：营业务收入 19417
应交税费——应交增值税 583[（185+3）÷（1+3）×3+12÷（1+3）×3]
支付联运企业运费：
：营业务成 4854
应交税费——应交增值税 146[50÷（1+3）×3]
贷：银行存款 50
（二）增值税期末留抵税额会计处理
根财会[2012]13号文件规定试点区兼应税服务原增值税般纳税截止开始试点月月初增值税留抵税额营业税改征增值税关规定应税服务销项税额中抵扣应应交税费科目增设增值税留抵税额明细科目
开始试点月月初企业应应税服务销项税额中抵扣增值税留抵税额记应交税费——增值税留抵税额科目贷记 应交税费——应交增值税（进项税额转出）科目期间允许抵扣时允许抵扣金额记 应交税费——应交增值税（进项税额）科目贷记应交税费——增值税留抵税额科目应交税费——增值税留抵税额科目期末余额应根流动性资产负债表中流动资产项目非流动资产项目列示
（三）取渡性财政扶持资金会计处理
试点纳税新老税制转换期间实际税负增加财税部门申请取财政扶持资金期末确凿证表明企业够符合财政扶持政策规定相关条件预计够收财政扶持资金时应收金额记应收款等科目贷记营业外收入科目实际收财政扶持资金时实际收金额记银行存款等科目贷记应收款等科目
（四）增值税税控系统专设备技术维护费抵减增值税额会计处理
1增值税般纳税会计处理
税法关规定增值税般纳税初次购买增值税税控系统专设备支付费缴纳技术维护费允许增值税应纳税额中全额抵减应应交税费——应交增值税科目增设减免税款专栏记录该企业规定抵减增值税应纳税额
企业购入增值税税控系统专设备实际支付应付金额记固定资产科目贷记银行存款应付账款等科目规定抵减增值税应纳税额记应交税费——应交增值税（减免税款）科目贷记递延收益科目期计提折旧记理费等科目贷记累计折旧科目时记递延收益科目贷记理费等科目
企业发生技术维护费实际支付应付金额记理费等科目贷记银行存款等科目规定抵减增值税应纳税额记应交税费——应交增值税（减免税款）科目贷记理费等科目
2规模纳税会计处理
税法关规定规模纳税初次购买增值税税控系统专设备支付费缴纳技术维护费允许增值税应纳税额中全额抵减规定抵减增值税应纳税额应直接减应交税费——应交增值税科目
企业购入增值税税控系统专设备实际支付应付金额记固定资产科目贷记银行存款应付账款等科目规定抵减增值税应纳税额记应交税费——应交增值税科目贷记递延收益科目期计提折旧记理费等科目贷记累计折旧科目时记递延收益科目贷记理费等科目
企业发生技术维护费实际支付应付金额记理费等科目贷记银行存款等科目规定抵减增值税应纳税额记应交税费——应交增值税科目贷记理费等科目
应交税费——应交增值税科目期末方余额应根流动性资产负债表中流动资产项目非流动资产项目列示贷方余额应资产负债表中应交税费项目列示
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根财税〔2012〕71号文件规定**市应2012年9月1日完成新旧税制转换江苏省安徽省应2012年10月1日完成新旧税制转换福建省广东省应2012年11月1日完成新旧税制转换天津市浙江省湖北省应2012年12月1日完成新旧税制转换试点区营改增企业应进行会计处理？根财政部关印发〈营业税改征增值税试点关企业会计处理规定〉通知（财会[2012]13号）规定试点区般纳税规模纳税会计处理规定进行处理
（）试点纳税差额征税账务处理
1般纳税差额征税会计处理
根财会[2012]13号文件规定般纳税提供应税服务试点期间营业税改征增值税关规定允许销售额中扣支付非试点纳税价款应应交税费——应交增值税科目增设营改增抵减销项税额专栏记录该企业规定扣减销售额减少销项税额企业接受应税服务时规定允许扣减销售额减少销项税额记应交税费——应交增值税（营改增抵减销项税额）科目实际支付应付金额述增值税额差额记营业务成等科目实际支付应付金额贷记银行存款应付账款等科目
期末次性进行账务处理企业期末规定期允许扣减销售额减少销项税额记应交税费——应交增值税（营改增抵减销项税额）科目贷记营业务成等科目
案例1：
**市甲运输公司增值税般纳税2012年9月取全部收入200万元中国客运收入185万元支付非试点联运企业运费50万元取交通运输业专发票销售货物取支票12万元运送该批货物取运输收入3万元假设该企业月进项税额期初留抵税额（单位：万元）请分析甲运输公司应账务处理？
分析：
客运收入属交通运输业属营业税改征增值税应税服务适增值税率11销售货物属增值税应税货物税率17甲运输公司销售额（185+350）÷（1+11）+12÷（1+17）10485（万元）
甲运输公司应交增值税额（185+350）÷（1+11）×11+12÷（1+17）×171542（万元）
试点纳税接受非试点营业税纳税联运业务销售额差额计算根交通运输业部分现代服务业营业税改征增值税试点关事项规定规定试点纳税提供应税服务销售额国家关营业税政策规定差额征收营业税允许取全部价款价外费扣支付非试点纳税（指试点区试点实施办法缴纳增值税纳税非试点区纳税）价款余额销售额
甲运输公司取收入会计处理：
：银行存款 200
贷：营业务收入 17963
应交税费——应交增值税（销项税额） 2037[（185+3）÷（1+11）×11+12÷（1+17）×17]
支付联运企业运费：
：营业务成 4505
应交税费——应交增值税（营改增抵减销项税额） 495[50÷（1+11）×11]
贷：银行存款 50
假设案例中增值税般纳税甲运输公司支付试点联运企业（规模纳税）运费50万元取交通运输业专发票条件变根交通运输业部分现代服务业营业税改征增值税试点关事项规定规定试点纳税接受试点纳税中规模纳税提供交通运输业服务取增值税专发票注明价税合计金额7扣率计算进项税额
甲运输公司销项税额（185+3）÷（1+11）×11+12÷（1+17）×172037（万元）
甲运输公司抵扣进项税额50×7＝35（万元）
：银行存款 200
贷：营业务收入 17963
应交税费——应交增值税（销项税额） 2037
支付联运规模纳税企业运费：
：营业务成 465
应交税费——应交增值税（进项税额） 35
贷：银行存款 50
假设支付试点联运企业（般纳税）运费价税合计50万元取增值税专发票条件变甲运输公司抵扣进项税额：50÷（1+11）×11495（万元）
甲运输公司提供服务取收入会计处理：
：银行存款 200
贷：营业务收入 17963
应交税费——应交增值税（销项税额） 2037
支付联运般纳税企业运费：
：营业务成 4505
应交税费——应交增值税（进项税额） 495
贷：银行存款 50
2规模纳税差额征税会计处理
根财会[2012]13号文件规定规模纳税提供应税服务试点期间营业税改征增值税关规定允许销售额中扣支付非试点纳税价款规定扣减销售额减少应交增值税应直接减应交税费——应交增值税科目企业接受应税服务时规定允许扣减销售额减少应交增值税记应交税费——应交增值税科目实际支付应付金额述增值税额差额记营业务成等科目实际支付应付金额贷记银行存款应付账款等科目期末次性进行账务处理企业期末规定期允许扣减销售额减少应交增值税记应交税费——应交增值税科目贷记营业务成等科目
案例2：
**市甲运输公司规模纳税2012年9月取全部收入200万元中国客运收入185万元支付非试点联运企业运费50万元取交通运输业专发票销售货物取支票12万元运送该批货物取运输收入3万元假设该企业月进项税额期初留抵税额（单位：万元）请分析甲运输公司应账务处理？
分析：
增值税应税货物应税劳务规模纳税征收率均3甲运输公司应交增值税额（185+350）÷（1+3）×3+12÷（1+3）×3437（万元）
规模增值税纳税增值税核算般设应交税费——应交增值税科目规定扣减销售额减少销项税额单独设立科目
甲运输公司提供服务取收入会计处理：
：银行存款 200
贷：营业务收入 19417
应交税费——应交增值税 583[（185+3）÷（1+3）×3+12÷（1+3）×3]
支付联运企业运费：
：营业务成 4854
应交税费——应交增值税 146[50÷（1+3）×3]
贷：银行存款 50
假设案例中规模纳税**市甲运输公司支付试点联运企业运费50万元取交通运输业专发票条件变甲运输公司应账务处理分析：
分析：
根交通运输业部分现代服务业营业税改征增值税试点关事项规定规定试点纳税中规模纳税提供交通运输业服务国际货物运输代理服务国家关营业税政策规定差额征收营业税支付试点纳税价款允许取全部价款价外费中扣增值税应税货物应税劳务规模纳税征收率均3甲运输公司应交增值税额（185+350）÷（1+3）×3+12÷（1+3）×3437（万元）
规模增值税纳税增值税核算般设应交税费——应交增值税科目规定扣减销售额减少销项税额单独设立科目
甲运输公司提供服务取收入会计处理：
：银行存款 200
贷：营业务收入 19417
应交税费——应交增值税 583[（185+3）÷（1+3）×3+12÷（1+3）×3]
支付联运企业运费：
：营业务成 4854
应交税费——应交增值税 146[50÷（1+3）×3]
贷：银行存款 50
（二）增值税期末留抵税额会计处理
根财会[2012]13号文件规定试点区兼应税服务原增值税般纳税截止开始试点月月初增值税留抵税额营业税改征增值税关规定应税服务销项税额中抵扣应应交税费科目增设增值税留抵税额明细科目
开始试点月月初企业应应税服务销项税额中抵扣增值税留抵税额记应交税费——增值税留抵税额科目贷记 应交税费——应交增值税（进项税额转出）科目期间允许抵扣时允许抵扣金额记 应交税费——应交增值税（进项税额）科目贷记应交税费——增值税留抵税额科目应交税费——增值税留抵税额科目期末余额应根流动性资产负债表中流动资产项目非流动资产项目列示
（三）取渡性财政扶持资金会计处理
试点纳税新老税制转换期间实际税负增加财税部门申请取财政扶持资金期末确凿证表明企业够符合财政扶持政策规定相关条件预计够收财政扶持资金时应收金额记应收款等科目贷记营业外收入科目实际收财政扶持资金时实际收金额记银行存款等科目贷记应收款等科目
（四）增值税税控系统专设备技术维护费抵减增值税额会计处理
1增值税般纳税会计处理
税法关规定增值税般纳税初次购买增值税税控系统专设备支付费缴纳技术维护费允许增值税应纳税额中全额抵减应应交税费——应交增值税科目增设减免税款专栏记录该企业规定抵减增值税应纳税额
企业购入增值税税控系统专设备实际支付应付金额记固定资产科目贷记银行存款应付账款等科目规定抵减增值税应纳税额记应交税费——应交增值税（减免税款）科目贷记递延收益科目期计提折旧记理费等科目贷记累计折旧科目时记递延收益科目贷记理费等科目
企业发生技术维护费实际支付应付金额记理费等科目贷记银行存款等科目规定抵减增值税应纳税额记应交税费——应交增值税（减免税款）科目贷记理费等科目
2规模纳税会计处理
税法关规定规模纳税初次购买增值税税控系统专设备支付费缴纳技术维护费允许增值税应纳税额中全额抵减规定抵减增值税应纳税额应直接减应交税费——应交增值税科目
企业购入增值税税控系统专设备实际支付应付金额记固定资产科目贷记银行存款应付账款等科目规定抵减增值税应纳税额记应交税费——应交增值税科目贷记递延收益科目期计提折旧记理费等科目贷记累计折旧科目时记递延收益科目贷记理费等科目
企业发生技术维护费实际支付应付金额记理费等科目贷记银行存款等科目规定抵减增值税应纳税额记应交税费——应交增值税科目贷记理费等科目
应交税费——应交增值税科目期末方余额应根流动性资产负债表中流动资产项目非流动资产项目列示贷方余额应资产负债表中应交税费项目列示
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