《审计》学习方法与考试技巧

审计学方法考试技巧
审计学科审计教材特点
审计学科审计教材特殊性造成审计考试较难重原
1审计具理性操作性特点
2考试试题考试方发生较变化
二知识结构分析
注册会计师考试审计教材16章组成根涵盖容性质
划分五部分：
（）注册会计师审计基知识（第14章）
（二）注册会计师审计基理基方法（第59章15章）
（三）注册会计师报表审计实务部分（1014章）
（四）注册会计师非报表审计业务签证业务（第16章）
根题量分值分布表历年试题结合审计学科特点审计
全部十六章容重性原划分高中低三层次
三学方法
（）合理安排复时间
注会复关键根身时间精力学状况制定学规划做时间安
排
句针审计学话考试辅导界广流传 遍云里雾
里二遍摸出门道三遍融会贯通 没道理审计少三遍首
先五六月份前快速教材通读遍阶段中断学急做练否
会降低学效率没成感会挫伤审计学积极性六月底七月初开始
精读参加培训班作练直持续八月中旬复时解章基容知识框
架做审计全面解审计教材中够理清根线贯通八月中旬九
月初开始重点难点（见表中第二层次）容仔细研究掌握抠细节抓难
点花时间重点身薄弱环节进行强化周少通览次教材（花太时
间抽出半天）做综合性强出题水较高题目特历年考题
（二）死记硬背融会贯通
审计背出审计辅导课堂常学生说句话审计
理解然容必须牢记种报告格式容理解必须
字差背审计报告基概念等
（三）解命题方
年试题仅仅考教材容更考试知识融合考职业判断应
做前考题特2003年2004年试题通前试题解命题风格
知答题思路获取成绩帮助
（四）善纳较教材中题
审计记忆点较善纳重点突破
（五）做练谨慎选择辅导书
四试题分析谈考试技巧
（）采情景模式命题
L公司2003年度营形势部理等方面2002年度较未发生重变化未
发生重重组行A注册会计师L公司2003年度会计报表审计中负责固定资产累计折旧
建工程基础审计审计程中A注册会计师遇问题请代做出正确专
业判断
1L公司建工程进行审计时A注册会计师注意列四项建工程未结转固定资
产中处理正确（ ）
A甲建工程已试运行已够生产合格产品产量尚未达设计生产力
B已建工程已试运行产量已达设计生产力生产产品中仅少量合格
产品
C丙建工程需试运行实体建造安装工程全部完成已达预定状
态尚未办理验收手续
D丁建工程需试运行实体建造安装工程全部完成已达预定状
态资产负债表日尚发生少量购建支出
（二）实务性更强
2004年试题中23分审计理关67分审计实务关2003年开始
观题分数首次突破60防线2004年题量进步减少情况分值然保持
例前命题程中观题未敢跨越55分雷区试题题目总数然2003年40道
题_______少3道文字量确原15万字增加17万字阅读量较综合题
求题目中资料提高阅读效率
（三）财务会计济法方面知识明显加强2003年2004年试题会计实务结合
体现明显直接运会计知识分值达35分左右2004年32道客观题中11道题直
层 次重性章节
第层次高第七十十二十四十五十六章
第二层次中第三四五六八十十三章
第三层次低第二九章
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接会计知识单选中6道会计相关题单题分值1分提高15分
见现说考审计说考会计
考题中涉建工程未结转固定资产固定资产价值折旧存货计价先进先
出法报表勾稽关系等量直接运会计知识
（四）试题体现审计准注册会计师职业判断考核2004年客观题灵活实
务工作非常接量注册会计师审计程中职业判断35道客观题中30
道题书（包括会计教材）直接找答案前未2004年中关审计
工作底稿理题甚教材准中未提完全注册会计师职业判断然
试题教材中没考题直接利准甚准修定征求意见稿容
考生应准
举例：
列制造费审计调整建议中正确（ ）
AM公司年度闲置生产设备计提折旧费制造费调整理费
BM公司年度发生生产设备修理费制造费调整理费
CM公司年度根车间理员工资计提工会费制造费调整理费
DM公司年度生产固定资产修理期间停工损失制造费调整理费
答案C
举例：
已审会计报表关列勾稽关系中正确（ ）
A现金流量表中营活动产生现金流量净额栏数额应等补充资料中营
活动产生现金流量净额栏数额
B现金流量表中现金现金流量等价物净增加额栏数额应等补充资料
中现金现金等价物净增加额栏数额
C现金流量表补充资料中现金期末余额栏数额应等期资产负债表货币资
金项目期末数
D现金流量表补充资料中摊费减少（减：增加）栏数额应等期资产负债
表摊费 项目期初数减期末数差额
答案ABD
（五）注重基理考核
客观题般考核审计基知识握审计基础知识提高客观题分率关
键果客观题失分观题答较难关果考生连客观题
中涉基知识没掌握观题种难度更题回答呢？
举例：会计报表进行分析确定资产负债表重性水200万元利润表
重性水100万元A注册会计师应确定会计报表层次重性水（ ）
A100万元
B150万元
C200万元
D300万元
年观题中审计基知识结合越越紧密观题中考核审计问题
2004年直强调部控制审核报告改错题终试题中体现基
问题样考测试评价X公司部控制执行效性时AB注册会计师通常应
实施审核程序？简答相送分
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考点评析章容
考点分析
章相关容
第节 注册会计师审计起源发展（解）
第二节 注册会计师审计基概念（重点）
第三节 注册会计师审计审计关系（理解）
审计词理解：
审――审查
计――会计（会计证会计账簿会计资料）
审计机构 审计体系
会计师事务（公司） ――注册会计师审计
国家审计署（厅局） ――国家（政府）审计
公司单位审计（部处） ――部审计
第节 注册会计师审计起源发展
注册会计师审计：起源16世纪意利合伙企业制度à形成英国股份制企业发展
完善美国发达资市场
审计产生条件（基础）
中外审计产生发展历史表明审计产生益财产者营者间济责
关系形成
合伙制特股份制出现方面财产者财产委托营者营者
般参财产营理方面财产营者必须财产者承担定济责
营者责完成情况必须受监督体现监督客观公正性希财产
者财产营者均利益关系第三者营者责履行情况进行监督样
审计产生关系图表示：
财产权营权分离审计产生直接条件合伙制企业特股份
制企业权营权分离更加明显样注册会计师审计必
二西方注册会计师审计产生发展
（）注册会计师审计起源
注册会计师审计起源16世纪意利
世界第会计职业团体1581年创立威尼斯会计协会
（二）注册会计师审计形成发展
18世纪半叶英国资义济迅速发展生产社会化程度提高
股份限公司兴起公司权营权进步分离
注册会计师审计产生催产剂1721年英国南海公司事件
英国政府银行家建议发行中奖债券募集资金1710年创立南海股份
限公司事盈利前景诱殖民贸易公司趁股票投机热英国方兴未艾机
1719年发行量股票该年底方面政府扫殖民贸易障碍方面公司
董事开始外散布利消息预测1720年圣诞节公司面值60支付股
利1720年3月南海公司股价发行时114英镑劲升300英镑
1720年7月公司老板布伦特实施：数倍面额价格发行分期付款新股时
获取现金转贷购买股票公众时南海股价扶摇直股价高达1050英镑场
投机浪潮席卷全国种职业卷入场漩涡
年份
单项选择题项选择题判断题简答题综合题
合计
题量分值题量分值题量分值题量分值题量分值
2000 1 15 15
2001 0
2002 1 1 1 15 25
2003 0
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1720年6月英国国会已通泡沫济取缔法许公司解散公众怀疑逐渐
扩展南海公司继股价高达1050英镑外国投资者首先开始抛售南海股票1720年12
月公司股票跌124英镑政府公司财产清查资已剩
◆南海公司舞弊案世界CPA审计史具里程碑式影响－CPA产生催产剂
●查尔斯·斯耐尔（Charles Snell）世界第位民间审计员
● Snell 撰写审计报告世界第份民间审计报告
●南海公司舞弊案件世界第起较正式民间审计案例世界第例
市公司审计案例
●避免南海公司案重演英国政府1844年颁布公司法规定股份公司必
须设监察负责审计公司账目1845年公司法进行修订股份公司必须董事
外员审计1862年公司法确定CPA法定破产清算确立CPA法律
_________位（1853年创办爱丁堡会计师协会）
启示：●建立两权分离基础股份公司必须处独立位第三者协调财产
者营者间济责关系
●民间审计公司舞弊产生CPA责公司舞弊进行审计
插曲：
贷记账法第：卢卡·帕乔利 意利商业革命时期家庭算术教师著算术
例概
民间审计第：查尔斯·斯耐尔英国工业革命时期 私立学字教师著
审查商业簿记
结：会计基础济越发展会计审计越重
时期英国注册会计师审计特点：册会计师审计法律位法律确
认审计目查错防弊保护企业资产安全完整审计方法师会计账目进行详
细审计审计报告企业股东等
审计特征：法定审计
审计象：会计账目
审计目：查错防弊
审计方法：详细审计
（三）注册会计师审计发展
20世纪初开始全球济发展重心逐步欧洲转美国美国注册会计师审
计迅速发展注册会计师职业全球迅速发展发挥重作
1详细审计阶段（英国式审计）：审计目查错防弊保护企业资产安全完
整审计方法详细审计报告者仅仅股东
2资产负债表审计阶段（美国式审计）：审计象会计账目扩资产负债表审计
目通资产负债表数检查判断企业信状况审计方法开始采抽样审计报
告企业股东外扩债权
3会计报表审计阶段：审计象转资产负债表损益表中心全部会计报表相
关财务资料审计目会计报表发表审计意见鉴证会计报表信性审计范围
已扩测试相关部控制广泛采抽样审计时报告扩股东
债权证券交易机构税务金融机构潜投资者社会公众
三中国注册会计师审计演进发展
1中国注册会计师审计产生
1918年国第部注册会计师法规会计师暂行章程
国注册会计师第谢霖
2中国注册会计师审计发展
国恢复注册会计师审计标志1980年12月23日财政部发布关成立会计顾问处
暂行规定
新中国第家会计师事务海会计师事务（1981年1月1日成立）
1986年7月3日国务院颁布新中国第部注册会计师法规中华民国注册会计师
条例
第二节 注册会计师审计基概念
审计概念
审计独立专门机构员接受委托根授权国家行政事业单位企业单
位济组织会计报表资料反映济活动进行审查发表意见
二审计目
审计目称审计目标指审计达目标求包括般目特殊目

受审计象制约时审计质属性职委托具体求密切相关
分般目特殊目
（）审计般目：指注册会计师审计单位会计报表进行审计发表审计
意见通常包括合法性公允性两方面注册会计师会计报表进行审计审计
报告意见段应针合法性公允性发表意见
（二）审计特殊目：指注册会计师审计单位企业会计准基础编制
会计报表外会计报表会计信息进行审计发表审计意见
特殊目审计意见般目审计意见样包括合法性公允性两方面
审计意见表述象差异
审计规范：特殊目审计独立审计基准独立审计实务公告规范
审 计 报 告
ABC股份限公司全体股东：
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审计附ABC股份限公司（简称ABC公司）20×1年12月31日资产负债
表20×1年度利润表现金流量表会计报表编制ABC公司理局责
责实施审计工作基础会计报表发表意见
中国注册会计师独立审计准计划实施审计工作合理确信会计报表否
存重错报审计工作包括抽查基础检查支持会计报表金额披露证评价
理局编制会计报表时采会计政策作出重会计估计评价会计报表整
体反映相信审计工作发表意见提供合理基础
认述会计报表符合国家颁布企业会计准××会计制度规定
重方面公允反映ABC公司20×1年12月31日财务状况20×1年度营成果
现金流量
××会计师事务（盖章） 中国注册会计师：×××（签名盖章）
中国注册会计师：×××（签名盖章）
中国××市 20×2年×月×日
审 计 报 告
ABC股份限公司全体股东：
审计附贵公司收付实现基础编制20×1年现金收入支出表该会
计报表编制贵公司理局责责实施审计工作基础会计
报表发表意见
中国注册会计师独立审计准计划实施审计工作合理确信会计报表否
存重错报审计工作包括抽查基础检查支持会计报表金额披露证评价
理局编制会计报表时采会计政策作出重会计估计评价会计报表整
体反映相信审计工作发表意见提供合理基础
认述会计报表重方面收付实现制基础公允反映贵公司20×1
年12月31日财务状况20×1年度__________营成果现金流量
××会计师事务（盖章） 中国注册会计师：×××（签名盖章）
中国注册会计师：×××（签名盖章）
中国××市 20×2年×月×日
审 计 报 告
ABC股份限公司全体股东：
审计 贵公司税基础编制20×1年12月31日资产负债表20×1年
度利润表现金流量表该会计报表编制贵公司理局责责实
施审计工作基础会计报表发表意见
中国注册会计师独立审计准计划实施审计工作合理确信会计报表否
存重错报审计工作包括抽查基础检查支持会计报表金额披露证评价
理局编制会计报表时采会计政策作出重会计估计评价会计报表整
体反映相信审计工作发表意见提供合理基础
认述会计报表重方面税基础公允反映贵公司20×1年12
月31日财务状况20×1年度营成果现金流量
××会计师事务（盖章） 中国注册会计师：×××（签名盖章）
中国注册会计师：×××（签名盖章）
中国××市 20×2年×月×日
面报告中：般目审计合法性指审计单位会计报表编制否符合国家颁
布企业会计准相关会计制度规定公允性指审计单位会计报表重
方面否公允反映审计单位财务状况营成果资金变动情况
样（计税基础）特殊目审计合法性指报表编制 否符合税基础
公允性指审计单位会计报表否公允反映审计单位财务状况营成果资
金变动情况
般目审计特殊目审计会计报表审计划分根审计象（
根会计准编制会计报表编制基础编制报表）
三审计象
审计象审计工作象审计客体相审计体（审计执行者）言
概括说指审计单位济活动具体说包括审计实体容两部分
综述审计象指审计单位财务收支关营理活动提供
济活动信息载体会计资料资料
体指审计者国家行政事业单位企业单位济组织
容
济活动（财务收支活动关营理活动） 质
记录述济活动载体会计资料资料现象
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第三节 注册会计师审计审计关系
三种体系间相互联系独立领域实施审计特点相互
代存导属关系构成审计监督体系
审计监督体系政府审计部审计民间审计（注册会计师审计）三部分组成
政府审计
政府审计机关代表政府法进行审计致分列种类型：
①议会直接领导议会负责
②政府建立审计机构政府负责
③财政部门领导审计机构
议会直接领导政府审计独立性权威性强
国政府审计属政府领导类型
二部审计
部审计独立监督评价单位属单位财政收支财务收支济活动真实
合法效益促进加强济理实现济目标行部审计部门类型纳
列三种：
①企业董事会属审计委员会领导部审计部门（者）
②企业总裁总理领导部审计部门（营者）
③企业财务副总裁总会计师领导部审计部门（营者）
述三种类型中第种独立性强领导层次越高权威性独立性越强越保
证部审计部门独立效开展审计工作
国目前部审计部门般部门单位负责领导样保持相
独立性
三注册会计师审计
注册会计师审计政府关部门审核批准注册会计师组成会计师事务进行
审计
西方国家注册会计师工作机构独资合伙限责公司限责合伙等形
式
目前根注册会计师法规定国注册会计师审计机构合伙制限责公
司两种形式
四注册会计师审计政府审计部审计关系
（）注册会计师审计政府审计关系
1审计目标
政府审计：审计单位财政财务收支财务收支真实性合法性效益性进行审
计
注册会计师审计：审计单位会计报表合法性公允性进行审计
2审计标准
政府审计：审计法国家审计准等进行审计
注册会计师审计注册会计师法独立审计准等进行审计
3费收入源
政府审计：审计费源财政预算 级民政府予保证
注册会计师审计 审计收入源审计客户审计客户协商确定
4取证权限
政府审计：审计机关权审计事项关单位进行调查关单位应
实反映提供相关资料
注册会计师审计 注册会计师取证赖审计单位配合协助审计单位相
关单位没行政强制力
5发现问题处理方式
政府审计：审计机关审定审计报告出具审计意见书违规行作出审计处理决定
注册会计师审计 注册会计师审计程发现错弊提请审计单位调整披
露没行政强制力果审计范围受审计单位客观环境限制注册会计师应视情况
出具保留意见法表示意见审计报告
6联系：政府审计注册会计师审计均外部审计具较强独立性
（二）注册会计师审计部审计关系
1审计目标
部审计：组织部营活动部控制适性合法性效性进行审计
注册会计师审计：审计单位会计报表合法性公允性进行审计
2独立性
部审计：组织部服务接受总理董事会领导独立性较弱
注册会计师审计：需信息第三者提供服务受审计单位理局领导
制约独立性较强
3接受审计愿程度
部审计：部审计作部控制重组成部分单位部组织必须接受部审计
员监督
注册会计师审计：注册会计师独立第三方审计单位进行审计委托选
择会计师事务
4审计标准
部审计：部审计员遵循部审计准
注册会计师审计：注册会计师遵循独立审计准
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5审计时间
部审计：通常采定期定期审计时进行审计
注册会计师审计：通常定期审计年审计单位会计报表审计次
6联系：部审计单位部控制部分外部审计须部审计设置工
作情况进行解时部审计外部审计工作具致性注册会计师审计利
部审计工作成果提高审计效率
三张附表仅供参考
附表（1）注册会计师审计发展
附表（2）注册会计师审计政府审计关系
附表（3）注册会计师审计部审计关系
附表（1）注册会计师审计发展
附表（2）注册会计师审计政府审计关系
阶段时期特点
英国式审计
（详细审
计）
1844年20
世纪初
审计目：查错防弊
审计象：会计账目
审计方法：详细审计
审计报告：股东
18世纪产业革命英国量股
份公司出现财产权
营权分离越__________越明显民间审
计奠定基础南海公司事件促
成民间审计行产生1844年
英国颁布公司法奠定注册会
计师审计法律位
美国式审计
（资产负债
表审计）
20世纪初
20世纪30年
代初
审计象：资产负债表
审计目：偿债力（信
状况）
审计方法：初步转抽样
审计
审计报告：股东外更
突出债权
全球济发展重心欧洲转美
国注册会计师审计发展中心
英国转美国金融资
产业资渗透银行需解
企业财务状况偿债力方面
信息
会计报表审
计
20世纪30
40年代
审计象：资产负债表
损益表中心全部会
计报表相关财务资料
审计目：确定会计报表
信性查错防弊转
次目
审计方法：广泛抽样审
计
审计报告：广泛
30年代初世界发生历史严
重济危机客观促企业
利益相关者关心企业财务状况
转变更加关心企业盈利力审
计范围扩测试相关部控
制
理审计
国际审计
20世纪40年
代
审计体系已建立审计竞
争加剧事务规模扩
抽样审计方法普遍采
制度基础审计方法
推广计算机辅助审计
技术广泛采 注册
会计师业务扩代理纳
税会计服务理咨询
等领域
国际性会计师事务先次合
八合六
合五安然事件尚
四普华永道安
永毕马威德勤
区注册会计师审计政府审计
审计目标
审计单位会计报表合
法性公允性进行审计
审计单位财政财务收支财务
收支真实性合法性效益性进行
审计
审计标准
注册会计师法独立
审计准等进行审计
审计法国家审计准等进
行审计
费收入源
审计收入源审计客户
审计客户协商确定
审计费源财政预算 级
民政府予保证
取证权限
注册会计师取证赖审
计单位配合协助审计
单位相关单位没行政强制
力
审计机关权审计事项关单位
进行调查关单位应
实反映提供相关资料
发现问题处理
方式
注册会计师审计程发现
错弊提请审计单位调
整披露没行政强制力
果审计范围受审计单位
审计机关审定审计报告出具审计意
见书违规行作出审计处理决
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附表（3）注册会计师审计部审计关系
客观环境限制注册会计师
应视情况出具保留意见法
表示意见审计报告
定
联系：政府审计注册会计师审计均外部审计具较强独立性
区注册会计师审计部审计
审计目标
审计单位会计报表合法
性公允性进行审计
组织部营活动部控制
适性合法性效性进行审计
独立性
需信息第三者提供服
务受审计单位理局
领导制约独立性较强
组织部服务接受总理董事
会领导独立性较弱
接受审计愿
程度
注册会计师独立第三方
审计单位进行审计委托
选择会计师事务
部审计作部控制重组成部
分单位部组织必须接受部审计
员监督
审计标准
注册会计师遵循独立审计准

部审计员遵循部审计准

审计时间
通常定期审计年审计
单位会计报表审计次
通常采定期定期审计时
进行审计
联系：部审计单位部控制部分外部审计须部审计设置工
作情况进行解时部审计外部审计工作具致性注册会计师审计
利部审计工作成果提高审计效率
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考点评析章容：
教材变化：P28页图22英国现行行业理模式框架新增
P31萨班斯奥克斯利法案美国注册会计师理模式影响
关注：2005年3月1日开始实施会计师事务审批监督暂行办法注册会计师
注册办法
考点分析：历年考试中章属非重点章节占分值重较低般12分求考
生解国注册会计师注册登记条件注册会计师理体制等方面容
第节 注册会计师考试注册登记
外国注册会计师考试注册登记
般解教材
二中国注册会计师考试注册登记
（）报考条件：
1高等专科专科学历
2会计者相关专业（统计审计济）中级中级专业技术职称
（二）成绩认定：考试科实行百分制60分成绩合格分数线单科成绩合格者
合格成绩取单科成绩合格证（单科成绩合格证成绩通知单）连续四次考试中
效
（三）注册登记：通注册会计师考试全科成绩合格均申请加入注册会计师协会
成非执业会员执业取执业会员资格必须具两年审计工作验
特说明：根申请注册会计师规定非执业会员执业必须规定加
入家会计师事务具两年会计师事务审计工作验符合审批条件申
请注册成执业会员批准注册发财政部委托中国注册会计师协会颁发注册会
计师证书考试成绩合格申请成非执业会员想成中国注册会计师（执业
会员）必须具备两年事务审计工作验
1申请注册者果出现列情形予注册：
①具完全民事力
②受刑事处罚刑罚执行完毕日起申请注册日止满五年
③财务会计审计企业理者济理工作中犯严重错误受行政处
罚撤职处分处罚处分决定日起申请注册日止满二年
④受吊销注册会计师证书处罚处罚决定日起申请注册日止满五年
⑤国务院财政部门规定予注册情形
⑥欺诈贿赂等正行取注册会计师证书发现撤销撤销决定生效
日起申请注册日止满三年重新申请
⑦年龄超70岁获职业证书
2已取注册会计师证书员果注册出现情形准予注册注册会
计师协会撤销注册收回注册会计师证书：
①完全丧失民事行力
②受刑事处罚
③财务会计审计企业理者济理工作中犯严重错误受行政处
罚撤职处分
④行停止执行注册会计师业务满年
第二节 注册会计师业务范围
学领掌握注册会计师业务范围业务属法定业务
外国注册会计师业务范围
包括：审计鉴证服务税务代理理咨询资产评估会计服务
二国注册会计师业务范围
（）审计业务（法定业务）
1审查企业会计报表出具审计报告
2验证企业资出具验资报告
3办理企业合分立清算事宜中审计业务出具关报告
4办理法律行政法规规定审计业务出具相应审计报告
（二）会计咨询会计服务业务（非法定业务）
般包括化会计制度设计代理记账__________税务代理理咨询等
审计业务注册会计师机构完成非注册会计师承办属注册会计师
法定业务里审计业务指广义审计业务鉴证业务包括审计审核审阅
执行商定程序等业务会计咨询会计服务业务属服务性质具备条件中介机构甚
承办属非法定业务
第三节 会计师事务
年份
单项选择题项选择题判断题简答题综合题
合计
题量分值题量分值
题
量
分值题量分值题量分值
2000 0
2001 1 15 15
2002 1 15 0
2003 15
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学领掌握事务类型设立条件债务责
会计师事务组织形式
国外会计师事务四种组织形式：
独资普通合伙制限责合伙制限责公司制
二会计师事务设立审批
类型：根注册会计师法规定国准设立限责公司制会计师事务合
伙制会计师事务两种类型
会计师事务审批条件：
1合伙制事务
（1）两名合伙（专职注册会计师）
（2）固定办公场事务名称合伙协议
合伙制会计师事务合伙出资例协议约定财产事务债务
承担限连带责
2限责公司
（1）少30万元注册资
（2）定数量专职业员中少5名股东（专职注册会计师）
（3）企业章程事务名称固定办公场
限责公司会计师事务全部资产债务承担责会计师事务出资承
担责出资额限
第四节 注册会计师协会
学领记住三种会员类型
中国注册会计师协会接受财政部监督指导注册会计师方组织接受财政厅
(局)全国协会监督指导
中国注册会计师协会会员三类：会员团体会员名誉会员会员分执
业会员非执业会员法批准设立会计师事务均团体会员
第五节 注册会计师行业理体制
外国注册会计师行业理体制
般解
二中国注册会计师理体制
目前国初步形成套包含法律部门规章行业律性规范等容层次全
方位行业理体制
1律规范：注册会计师法规范注册会计师行法律
2政府监督：财政部门法注册会计师协会会员进行监督指导
3行业律：注册会计师协会会员实行律理
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考点评析章容：
考点分析：
4年考试中章均分值7分年题3年连续出现简答题
必然2002年安然事件影响国外讨注册会计师独立性已成热点影响独
立性素2002年试题简答题中进行考核03年着中国注册会计师职业道德规范指
导意见实施教材职业道德方面容做较修订增加国际会计师联合会
职业道德规范容作2003年重点考核容04年教材中国注册会计
师职业道德规范指导意见重新作全面系统修订应作考试重点次出现简
答题职业道德部分容 1997年1998年1999年2000年2001年2002年
20032004年单项选择题项选择题判断题形式出现然年部分修订
职业道德忽视应作考试重点极客观题形式出现
次考核重点独立审计准容 1995－1999连续五年2002年单项选择
题项选择题判断题形式出现出__________题频率较高质量控制准方面容2003年考
两道选题04年没考核05年客观题形式考核
教材变化：
2004年国际审计准变动教材中 国际审计准基容容进行修
订删五独立审计准质量控制准关系部分容
第节 独立审计准
独立审计准定义作
（）定义：独立审计准规范注册会计师执行审计业务获取审计证形成
审计结出具审计报告专业标准注册会计师执行独立审计业务程中必须遵守
行准衡量注册会计师审计工作质量权威性标准
（二）作：
1赢社会公众广泛信
2提高注册会计师审计工作质量
3维护会计师事务注册会计师合法权益
4促进审计验交流
案例麦克逊·罗宾斯事件
麦克逊·罗宾斯药材公司1937年资产负债表中虚构19075万美元资产中包括
存货虚构1000万美元应收账款虚构900万美元银行存款虚构75万美元罗宾斯药材公司
债权朱利安·汤普森公司审核罗宾斯药材公司财务报表时发现疑点请求官方协
调控制证券市场权威机构纽约证券交易委员会调查事
调查发现该公司营十余年中年聘请美国著名普赖斯·沃特豪斯会计师
事务该公司财务报表进行审定查审计员出具审计报告中审计员
年该公司财务状况营成果发表正确适等保留审计意见
基础调查员该公司理背景作进步调查结果发现公司理菲利普
·科斯特伙相互勾结侵吞公司资产根调查结果罗宾斯药材公司实际财务
状况早已资抵债应立宣布破产首受损失者汤普森公司汤普
森公司指控沃特豪斯会计师事务求赔偿全部损失
听证会沃特豪斯会计师事务拒绝汤普森公司赔偿求会计师事务认
执行审计遵循美国注册会计师协会1936年颁布财务报表检查（审计
准前身）中规定项规药材公司欺骗理串通合谋致审计
员负责证券交易委员会调解沃特豪斯会计师事务退回历
年收取审计费50万美元作汤普森公司债权损失赔偿
二中国独立审计准体系
独立审计准中国注册会计师执业规范体系核心部分
中国独立审计准中国注册会计师协会负责拟定财政部颁布实施
独立审计准规范注册会计师执行独立审计业务出具审计报告专业标准
注册会计师执行审计业务发表审计报告目均应遵执行
注册会计师执行会计咨询会计服务业务参执行
独立审计准框架三层次组成：
年份
单项选择题项选择题判断题简答题综合题
合计
题量分值题量分值题量分值题量分值题量分值
2000 2 3 3
2001 1 1 1 15 1 6 85
2002 2 2 1 6 8
2003 3 3 1 7 10
层 次 容性 质
第

层
次
独立审计基准
（相会计准中
企业会计准
制定具体准指南
宪法’）
独立审计基准独立审计准
总纲注册会计师职条件
执业行基规范制定独立审
计具体准实务公告执业规范指
南基
法定求
注册会计师
执行审计业务
外出具审计报
告遵执
行
第
二
独立审计具体准独
立审计实务公告
独立审计具体准独立审计基
准制定注册会计师执行
项独立审计业务出具审计报告
具体规范独立审计实务公告
法定求
注册会计师
执行审计业务
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注意：
学准容考题教材里没准里
例2004年删独立审计基准容2004年考准里容
三国际审计准（般解）
四美国独立审计准 （般解）
第二节 质量控制准
审计质量控制准定义作
（）审计质量控制准定义
审计质量控制准指确保会计师事务审计工作符合审计准求建
立实施控制政策程序总称
质量控制准规范事务控制政策程序保证审计准遵守落实质
量控制根目：保证审计质量符合独立审计准求
该概念中包含质量控制根目：保证审计质量符合独立审计准求
点质量控制准针事务控制保证审计准落实
二中国注册会计师质量控制基准 （重点掌握熟悉具体程序涵）
注意注意督导指导监控监督里特定含义混淆
第三节 职业道德准
职业道德准基容
原：独立客观公正
1注册会计师应恪守独立客观公正原
2注册会计师执行审计鉴证业务应保持形式实质独立
3会计师事务客户存损害独立性利害关系承接委托审计
鉴证业务
4执行审计鉴证业务注册会计师遇客户存损害独立性利害关系应
会计师事务声明实行回避
5注册会计师兼营兼执行审计鉴证业务形容业务职
务
6注册会计师执行业务时应实事求左右恶影响
分析判断客观性
注册会计师执行业务时应正值诚实偏倚利益方
层
次
（相会计准中
具体准）
独立审计基准制定注
册会计师执行项特殊行业特殊目
特殊性质审计业务具体规
范
外出具审计报
告遵执
行
第
三
层
次
执业规范指南
（相会计准中
具体准指南）
执业规范指南第二层次准
制定独立审计基准
具体准实务公告解释补充说
明注册会计师执行项审计业务
提供操作指导性意见
非法定求
注册会计师执
行审计业务
外出具审计报告
具体指导
具强制性
参执行
质量控制准类 容控制政策程序
事务全面质量控制
（事务日常理时质
量控制求）
保证会计师事务全体业员
审计工作中执行独立审计准工
作规范制定政策程序
1职业道德原
2专业胜力
3工作委派
4督导
5咨询
6业务承接
7监控
审计项目质量控制
（执行具体审计工作时
质量控制求）
执行委托项目审计时负直
接责注册会计师应助理员
工作进行指导监督复核方式
程序
1指导
2监督
3复核
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二中国注册会计师职业道德规范指导意见
（）职业道德规范指导意见框架
（二）独立性
谓独立性指注册会计师执行审计业务出具审计报告时应实质形式独
立委托单位机构独立性包括形式独立实质独立
独立性客观性公正性基础样注册会计师审计会社会公众信
独立性注册会计师灵魂者说独立性注册会计师生命
损害独立性素包括：（1）济利益（2）评价（3）关联关系（4）外界压
力
济利益：
1鉴证客户存专业服务收费外直接济利益重间接济利益
案例美国证券交易委员会求美国集成电路技术公司Emcore公司辞退审计师——
普华永道会计公司普华永道会计公司合伙持Emcore公司股票审计师绝
应该做
案例A注册会计师持V商业银行股票100股市值约600元数额较A注
册会计师未该股票售出未予回避
2收费源某鉴证客户
3分担心失某项业务
4鉴证客户存密切营关系
案例美国证监会美国安永会计师事务（简称安永美国）仁科公司
（PeopleSoft）长达两年调查终告段落2004年4月17日SEC认定安永美国违反注
册会计师应具备独立性原决定未6月安永美国接受美国市公司
作新审计客户时SEC求安永美国1994年1999年仁科公司收取
170万美元审计费
安永美国担仁科公司审计师期间咨询子公司仁科公司成立家合资公司
联合开发种电脑程序帮助客户理薪酬海外雇员税事宜根双方协议安
永咨询子公司意出售件软件产品仁科公司支付15～30特许费保证
仁科公司低获30万美元收入安永仁科公司密切协调销售活动分享客户信息
网站交换链接安永销售套软件客户程中赚取数百万美元
顾问费
美国舆称6月接受美国市公司作新审计客户禁令美
国政府会计师事务采取严厉措施
5鉴证业务采取收费方式
6鉴证客户发生雇佣关系
评价
1鉴证组成员鉴证客户董事理关键理员够鉴证业务产生
直接重影响员工
判断X银行拟申请公开发行股票委托ABC会计师事务审计1999年度2000年度
2001年度会计报表双方2001年底签定审计业务约定书（2002年试题）
假定ABC会计师事务审计组成员X银行存情况
（1）ABC会计师事务合伙A注册会计师目前担X银行独立董事
（2）审计组负责B注册会计师1998年担X银行审计部理
（3）审计组成员C注册会计师2000年直协助X银行编制会计报表
（4）审计组成员D注册会计师妻子1998年度起直担X银行统计员
求：请分述种情况判断相关注册会计师独立性否会受损害
2鉴证客户提供直接影响鉴证业务象服务例：提供财务软件服务
3鉴证客户编制属鉴证业务象数记录例：代编制会计报表
20：51会计记录应记录
关联关系
1鉴证组成员关系密切家庭成员鉴证客户董事理关键理员
够鉴证业务产生直接重影响员工
判断B注册会计师妹妹V商业银行财务部事会计核算工作非财务部负责
B注册会计师未予回避
2鉴证客户董事理关键理员够鉴证业务产生直接重影响员
工会计师事务前高级理员
3会计师事务高级理员签字注册会计师鉴证客户长期交
4接受鉴证客户董事理关键理员够鉴证业务产生直接重影
响员工贵重礼品超出社会礼仪款
层 次 容
基原
遵守职业道德准履行相应社会责
恪守独立客观公正原
保持应职业谨慎保持提高专业胜力
遵守独立审计准等职业规范
履行客户责客户信息保密
行保持良工作关系配合行工作
具体求
独立性
专业胜力
保密
收费佣金
执行鉴证业务相容工作
接前注册会计师审计业务
广告业务招揽宣传
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外界压力
1重会计审计等问题鉴证客户存意见分歧受解聘威胁
2受关单位恰干预
3受鉴证客户降低收费压力恰缩工作范围
出现损害独立性素时会计师事务注册会计师应采取必措施消影
响降接受水
（三）专业胜力
1注册会计师应通教育培训执业实践保持提高专业胜力
2注册会计师宣称具具备专业知识技验
3注册会计师提供胜专业服务
4提供专业服务时注册会计师特定领域利专家协助工作
5利专家工作时注册会计师应专家遵守职业道德情况进行监督指导
（四）保密
1注册会计师应执业程中获知客户信息保密保密责业务约定
终止终止
2注册会计师应采取措施确保业务助理员专家遵守保密原
3注册会计师利执业程中获知客户信息谋取正利益
4注______册会计师情况披露客户关信息：
(1)取客户授权
(2)根法规求法律诉讼准备文件提供证监机构报告发现违反
法规行
(3)接受业复核注册会计师协会监机构法进行质量检查决定披露客
户关信息时注册会计师应考虑否解证实相关信息信息披露方式
象承担法律责果
（五）收费佣金
1果收费报价明显低前注册会计师会计师事务相应报价会计师事务
应确保提供专业服务时工作质量会受损害保持应职业谨慎遵守执业
准质量控制程序
2法规允许外会计师事务收费方式提供鉴证服务收费否少
鉴证工作结果实现特定目条件
判断ABC会计师事务X银行签订审计业务约定书约定：审计费1500000
元X银行ABC会计师事务提交审计报告时支付50审计费剩余50视股票否发行
市决定否支付（2003年试题）
3会计师事务注册会计师招揽客户推荐方支付佣金第三方
推荐客户收取佣金会计师事务注册会计师宣传产品服务收取佣
金
（六）执行鉴证业务相容工作
1注册会计师事损损独立性客观性公正性职业声誉业
务职业活动
2注册会计师应鉴证客户提供非鉴证服务鉴证服务否相容做出评价
3会计师事务市公司时提供编制会计报表审计服务
4会计师事务高级理员员工担鉴证客户董事（包括独立董事）
理关键理职务
判断签订审计业务约定书ABC会计师事务A注册会计师受聘担V公司独
立董事原定审计计划A注册会计师该审计项目外勤审计负责保持独立
性ABC会计师事务执行该审计业务前A注册会计师调离审计组
判断V公司求ABC会计师事务出具审计报告时提供正式纳税鉴证意见
双方行签订业务约定书（2003年试题）
（七）接前注册会计师审计业务
1注册会计师接前注册会计师审计业务时蓄意侵害前注册会计师
合法权益
2接受审计业务委托前注册会计师应前注册会计师询问审计客户变更会
计师事务原关注前注册会计师审计客户间重会计审计等问题
存意见分歧注册会计师应提请审计客户授权前注册会计师询问作出充分
答复
3果审计客户拒绝授权限制前注册会计师作出答复范围注册会计师应
审计客户询问原考虑否接受业务委托果受审计客户限制存法律诉
讼顾虑决定注册会计师作出充分答复前注册会计师应注册会计师
表明答复限
4果注册会计师发现前注册会计师审计会计报表存重错报应提请
审计客户告知前注册会计师求审计客户安排三方会谈便采取措施进行妥善处
理
判断前注册会计师V公司2001年度会计报表出具标准保留意见审计报告ABC
会计师事务审计程中发现该会计报表存重错报认事实已非常清楚
决定提请V公司前注册会计师联系（2003年试题）
（八）广告业务招揽宣传
1注册会计师应维护职业形象社会公众传递信息时应客观真实体
2会计师事务_________利新闻媒体力进行广告宣传刊登设立合分立
解散迁址名称变更招聘员工等信息注册会计师协会会员作统宣传
限
3会计师事务注册会计师采强迫欺诈利诱骚扰等方式招揽业务
4注册会计师名片印姓名专业资格职务会计师事务址标识
等印社会职务专家称谓获荣誉等
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第四节 职业续教育准
职业续教育检查考核（记住时间求）
职业续教育检查考核标准注册会计师接受学时间学时数计算求中
国注册会计师协会确定
国规定执业会员接受职业续教育时间三年累计少180学时中年接
受职业续教育时间少40学时接受脱产教育时间三年累计少120学时
中年接受脱产职业续教育时间少20学时
注册会计师未提供职业续教育效记录未达职业续教育求考核时
予通
职业续教育形式（般解）
1参加种培训活动
2参加专院校专业课程进修
3参加相关专题研讨会
4参加会计师事务行组织专业研讨培训
5公开出版专业著作发表专业文
6承担专业课题研究取研究成果
7专业学实务研究
8形式
学求
章重点难点：
1独立审计准体系层次构成相互关系
2独立审计基准容体现审计基理念2004年教材该容删
删原减少教材篇幅准部分容修订容重
请查找相关材料学
3会计师事务全面质量控制审计项目质量控制程序较
国注册会计师职业道德准指导意见条文定非常熟悉应特注意相关条文
文字表述涵义
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考点评析章容
考点分析：
4年考试中采情景模式方式命题章分值呈逐步降趋势四
年均分值2分左右2000年2001年2002年单项选择题项选择题形式出
现2003年3分简答2005年出题性较考生应重点放注册会计
师错误舞弊违反法规行责
教材变化：20042005年教材章基没作重明显变动
第节 注册会计师法律责概述
会计责审计责
二错误舞弊
分清注册会计师会计报表审计中发现报告导致会计报表严重失实错误
舞弊会计责审计责国已颁布实施独立审计具体准第8号错误舞
弊（请考生已发布准应熟读）
具体容：（重点）
1观点：
（1）注册会计师实施审计时应保持职业应认真谨慎态度根审计准
求充分考虑审计风险通实施必适审计程序会计报表中存严重失实
错误舞弊揭露出说注册会计师果未会计报表中严重失实错误舞
弊揭露出应负审计责
（2）审计测试审计单位部控制固限制注册会计师便完全根独立
审计准进行审计保证错误舞弊揭露出合理确信会计报表存
重错误舞弊谓合理确信注册会计师会计报表正确性负责注册会计师
否未查出重错弊负责关键未查出______原否源注册会计师身
错
熟悉P372页审计报告范围段表述：中国注册会计师独立审计准计划实
施审计工作合理确信会计报表否存重错报
（3）错误舞弊处理
年份
单项选择题项选择题判断题简答题综合题
合计
题量分值题量分值题量分值题量分值题量分值
2000 1 1 1 15 1 15 4
2001 2 3 1 15 45
2002 1 15 15
2003 1 3 3
2004 0
责会计责审计责
容
建立健全单位部控制制
度 保护单位资产安全
完整 保证提交审计会计资
料真实合法完整
注册会计师应审计报告中清楚表达会
计报表整体意见出具审计报告负
责
关系
注册会计师审计责
代减轻免审计单位会计
责
审计单位应承担会计责作减
少审计测试理
行错误舞弊违反法规行违约失欺诈
关注
审计单位会计责注册会计师审计责般写入审计业务约定书
（P93）审计报告（P372）等予明确理局声明书（P355）中应
强调会计责
种类错误舞弊
涵义会计报表中存意错报漏报
指会计报表中存实反映意行

形式
①原始记录会计数计算抄写
错误
②事实疏忽误解
③会计政策误
①伪造编造记录证
②侵占资产
③隐瞒删交易事项
④记录虚假交易事项
⑤蓄意会计政策
程处 理
编制计划时应考虑采适审计程序合理确信够发现重错弊
实施计划时应保持应职业谨慎充分关注错弊存迹象
发现错弊
性时
①重性进行评估确定否
②修改审计程序
③追加审计程序
发现错弊时
应告知审计单位理局记录工作底稿般员重舞弊
应审计单位高层理员报告②高层员重舞弊应采取适
措施必时应征求律师意见解业务约定
果证实错误舞弊确实存应提请审计单位适处理考虑
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三导致注册会计师法律责原
注册会计师控告原方面审计单位方面原审计
员方面原外双方责报表者错误理解注册会计师责控
告
（）审计单位方面责
1错误舞弊违反法规行
错误舞弊违反法规行准求注册会计师应检查会计报表重
影响错误舞弊违反法规行提供合理保证准指出然审计员会计报表
意见合理保证审计员报告种担保注册会计师否未检查出会计
报表重错弊违反法规行负责关键审计工作否公认审计准执行业
务
发现违反法规行报告处理：
①理局报告
②果存违反法规行未报表中恰反映应发表保留意见否定意见
③果审计单位拒绝采取必措施纠正违反法规行应考虑采取适措施（修
改审计报告）必时应征求律师意见解业务约定
④果审计单位阻碍注册会计师获取充分适审计证应发表保留意见
法表示意见
2营失败
营风险：指企业济营条件力款法达投资期收
益
营失败：反映营风险极端情况
审计风险：指会计报表存重错报漏报注册会计师审计发表恰审计意
见性
审计失败：指审计员没遵守公认审计准形成提出错误审计意见
审计员指控原审计单位营失败造成定
身审计失败出现营失败时审计失败存存否遵守公认审计
准审计意见正确否判断审计失败两必条件
（二）审计员方面责
审计员违约失欺诈等行控告
1违约：指合方方未达合条款求违约造成损害时
审计员承担违约责 注册会计师未审计约定书约定时完成审计报告
2失：指定条件缺少应具合理谨慎衡量审计员失
合格审计员相条件做谨慎标准失造成损害时审计员
应负失责失程度分普通失重失两种
普通失通常指没保持职业应合理谨慎注册会计师言指没
完全遵循专业准没专业准求执行审计注册会计师会计报表
进行审计时关存货进行监盘抽点量够导致审计结错误
重失指没保持起码职业谨慎业务事务加考虑满注册
会计师言指根没遵循专业准没专业准基求执行审计
注册会计师会计报表进行审计时未关存货进行监盘导致审计结错误监
盘基审计程序注册会计师连未进行怀疑否涉嫌舞弊面
关欺诈容
注意重性部控制两概念助区分注册会计师普通失重
失解间关系请仔细研读教材中三者关系图掌握普通失重失概
念重失欺诈关系
重性部控制两概念助区分注册会计师普通失重失
注意2003年考点简答题形式出现ABC会计师事务拟运审计重性概念
应诉聘请律师准备应诉材料时提出问题请代回答：（2003年题5
分）
（1）谓普通失重失？
（2）审计重性概念区分普通失重失中重作？
首先重性失区分：
次部控制失区分
报告影响
会计报表影响必时应征求律师意见取消业务约定果
审计单位拒绝调整适披露已发现重错误舞弊注册会计
师应视会计报表影响程度发表保留意见否定意见法确
定会计报表影响程度应发表保留意见法表示意见避
免承担审计责
重
失
工作疏忽未重错报事项查出法律诉讼中解释
重失
普通
失
果会计报表处错报事项处算综合起会计报表
影响较说会计报表作整体严重失实种情况
法院般认注册会计师具普通失非重失常规审计
程序发现处较错报事项概率较
重
失
果部控制太健全注册会计师采较高水实质性测试程序发现
产生报表重错报漏报否具重失性质
普通
失
果部控制身非常健全职工串通舞弊导致设计良部控制
失效注册会计师查出种错报事项性相较般会认
______注册会计师没失具普通失
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3欺诈：称审计员舞弊欺骗坑害目种意错误行
失种意行欺诈种意行时两者难界定重失行
推定欺诈行称推定欺诈涉嫌欺诈问题性质发生根变化
意推定成意
四国注册会计师法律责
关法律规定国注册会计师法律责包括：行政责民事责刑事
责
行政责：
民事责：赔偿受害损失
刑事责：关法律程序判处定徒
违约失负行政责民事责欺诈负民事责刑事责
国注册会计师法律责体现注册会计师法公司法证券法
刑法高民法院规定等中
第二节 注册会计师避免法律诉讼
注册会计师避免法律诉讼具体措施
1严格遵循职业道德专业标准求
2建立健全会计师事务质量控制制度
3委托签订业务约定书
4审慎选择审计单位
5深入解审计单位业务
6提取风险基金购买责保险
7聘请熟悉注册会计师法律责律师
重点回顾：
会计责审计责容记熟划分错误舞弊错误舞弊处理程序
掌握解注册会计师法律责产生原学会划分普通失重失失欺
诈注册会计师避免法律诉讼具体措施掌握
注册会计师警告暂停执业吊销证书
会计师事务警告没收违法罚款暂停营撤销
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考点评析章容
考点分析：
年考试中章分值降2003年2004年章没直接出题
考题章涉题型客观题简答题考点围绕理局会计报表
作认定审计目标审计程序审计证等相关容预计2005年考题中章
考点客观题形式出现
学求：
第五章第九章属审计理部分学方法前面四章（属审计基知识）
容着重理解章然分值掉轻心章面第六
章第十十五章联系较试题中知识综合考察章容包括审计总
目标容理局会计报表五项认定含义具体审计目标确定认定关系审
计范围等方面容考生应解审计目标发展程三阶段签署审计业务约定书前
工作审计范围
教材变化：
删会计报表者需注册会计师审计第四点原距离遥远会计报表者
难直接评估会计报表质量部分容根国际审计准500－审计证容
1982年公布审计证七类认定修改认定类交易事项期末账户余
额表达披露三方面分进行分类
第节 审计总目标
学领解审计目标演变三阶段
审计总目标演变
注册会计师审计历详细审计资产负债表审计会计报表审计三阶段审计目
标发生变化
二国独立审计总目标
国独立审计总目标指会计报表审计目标审计单位会计报表合法性公
允性表示意见具体体现审计报告意见段中二句话
审计报告
ABC股份限公司全体股东：
审计附ABC股份限公司（简称ABC公司）20×1年12月31日资产负债
表20×1年度利润表现金流量表会计报表编制ABC公_________司理局责
责实施审计工作基础会计报表发表意见
中国注册会计师独立审计准计划实施审计工作合理确信会计报表否
存重错报审计工作包括抽查基础检查支持会计报表金额披露证评价
理局编制会计报表时采会计政策作出重会计估计评价会计报表整
体反映相信审计工作发表意见提供合理基础
认述会计报表符合国家颁布企业会计准××会计制度规定
重方面公允反映ABC公司20×1年12月31日财务状况20×1年度营成果
现金流量
××会计师事务（盖章） 中国注册会计师：×××（签名盖章）
中国注册会计师：×××（签名盖章）
中国××市 20×2年×月×日
合法性指审计单位会计报表编制否符合国家颁布企业会计准相关
会计制度规定
公允性指审计单位会计报表重方面否公允反映审计单位财务
状况营成果资金变动情况
注册会计师接受委托会计报表进行审计目针审计单位会计报表公允
性合法性进行审计发表意见注册会计师首先必须取理局编制会计报表
意味着理局会计报表做出认定然注册会计师针报表项目确定具体
审计目标根审计目标实施相应审计程序获取审计证出审计结注册会
计师报表项目审计结汇总分析形成会计报表整体审计意见出具审计报告
年份
单项选择题项选择题判断题简答题综合题
合计
题量分值题量分值题量分值题量分值题量分值
2000 1 15 15
2001 1 1 1 7 8
2002 1 1 2 3 1 5 9
2003 0
2004 0
阶段目标特征
详细审计
查错防弊
审计目标
审计功防护性审计方法会计记
录逐笔审查
资产负债表
审计
判断财务状况
偿债力审
计目标
审计功防护性发展公证性查错防弊目标
然存已退居第二位
会计报表审
计
验证会计报表
公允性审计
目标
审计目标局限查错防弊社会提供公证
理领域深入发展审计静态审计发展
动态审计增加理审计容
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审计报告中清楚表达会计报表合法性公允性发表意见形成审计循环
图：
第二节 审计具体目标确定
学领节章重点学时理解认定涵审计目标关系
审计单位认定
认定称陈述指审计单位理局会计报表做断言声明（陈述）
简单点说审计单位会计报表提交注册会计师表明审计单位理局
报表项目5方面作认肯定（认定）注册会计师审计认定
认定
面五认定涵义：
明示性认定：存发生 估价分摊
暗示性认定：完整性 权利义务 表达披露
（注意认定名称写错''写成''等明示性认定''）
认定应注意点：
1存发生认定会计报表组成素高估关完整性认定会
计报表组成素低估关例：审计单位理局记资产少记负债
2权利义务认定资产负债表组成素关
3果理局应包括项目（存项目发生交易结果）挤入
会计报表存发生认定关列事项违反quot存发生认定求：
未发生虚构销售列入期期间销售列入期收入中等
4果理局应包括项目（存项目已发生交易结果）漏记者
省略完整性认定关列事项违反完整性认定求：已发生销售
未登记入账遗漏存货交易漏记相关负债等
二审计具体目标确定
审计总目标会计报表整体合法性公允性发表意见针报表项目审计
时更具体更明确审计具体目标审计总目标进步具体化包括般审计目标
项目审计目标般审计目标进行项目审计均必须达目标项目审计目标
项目分确定目标
审计实务中般审计目标见表：
般审计目标
认定种类性质容
例：资产负债表中列存货100
万元
存发生
存指资产负债表列项资
产负债权益特定日期（资产负
债表日）存发生指利润表
列项收入费特定期间
（会计期间）已确实发生
报表列存货存
完整性
会计报表中应该列示交
易项目已列入
存货已登记入账
100万元存货外没
存货
权利义务
权利指某特定日期项资产
确属公司拥权利义务指
某特定日期项负债确属公司
必须偿义务
100万元确实公司
估价分摊
指项资产负债者权益
收入费等素均已适金额列
入会计报表中否适取决金额
确定否遵守般公认会计原
否存数学文书处理方面错
误该认定包括三方面容：总值估
价净值估价计算精确性
存货计价符合会计准
余额100万元
表达披露
指会计报表特定组成素已
适加分类说明披露
存货未作抵押等存货未
受限制等需披露说
明事项存货已恰分类
理局认
定
具体审计目标
般审计目标含义
指注册会计师须先根掌握关审计单
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总体合理性
位全部信息评价某账户余额合理性总体合理
性测试目帮助注册会计师评价账户余额中
否重错报
存发生真实性夸张
完整性完整性遗漏
权利义务权列金额确审计单位拥
估价分摊
估价列金额均正确估价计量
截止
接资产负债表日交易已记入恰期间截止
测试目标确定交易否记入恰期间
机械准确性
该目标关心关账表资料数字计算加总
勾稽关系正确性
表达披露
披露恰反映账户余额相应披露求
分类
列金额分类恰目标确定项目
账户记录否财务报表中恰列示
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第三节 审计程审计目标实现
学领掌握阶段工作
审计程指审计工作开始结束整程般包括三阶段：
第四节 审计业务约定书审计范围
学领解签订业务约定书前应做工作记住业务约定书容素审计
范围涵理解
审计业务约定书
（）概念性质
1概念：审计业务约定书指会计师事务委托单位签署确认审计业务
委托受托关系明确委托目审计范围双方应负责等事项书面合
2性质：审计业务约定书具济合性质约定双方签字认成会计师
事务委托间法律生效契约
（二）审计业务约定书容
审计业务约定书参考格式：
审计业务约定书
甲方：ABC限责公司
乙方：徐永涛会计师事务
兹甲方委托乙方进行2003年度会计报表审计双方协商达成约定：
业务范围目
乙方接受甲方委托甲方2003年12月31日资产负债表2003年度利润表现金
流量表进行审计
乙方中国注册会计师独立审计准计划实施审计工作合理确信会计报表
否存重错报审计工作包括抽查基础检查支持会计报表金额披露证评
价ABC公司理局编制会计报表时采会计政策作出重会计估计评价会
计报表整体反映基础述会计报表合法性公允性发表审计意见
二甲方责义务
甲方责：建立健全部控制制度保护资产安全完整保证会计资料真实
合法完整保证会计报表充分披露关信息
甲方义务：
1时乙方审计工作提供求全部会计资料关资料
2乙方派出关工作员提供必工作条件合作具体事项乙方审计工作
员工作开始前提供清单
3约定书规定时足额支付审计费
42004年×月×日前提供审计需全部资料
三乙方责义务
乙方责：中国注册会计师独立审计准求进行审计出具审计报告
出具审计报告负责
乙方义务：
1约定时间完成审计业务出具审计报告注册会计师审计采取事重点抽
查方法加甲方部控制制度固局限性客观素制约难免存会计报表
某重方面反映失实注册会计师审计中未予发现情况乙方
审计责代减轻免甲方会计责
2执行业务程中知悉甲方商业秘密严加保密非中国注册会计师协会执业准
规定甲方意乙方知悉商业秘密甲方提供资料外泄露
3审计工作结束乙方根情况甲方会计处理部控制制度事项等提出
改进意见
42004年×月×日前出具审计报告
四审计收费
乙方应收约定审计事项费乙方实际参加项审计业务级职工作员
花费时间××收费规定计费标准确定预计民币××元甲方应约定书
签订预付述费××％余部分乙方提交审计报告时付清
审计工作遇重问题致乙方实际花费审计工作时间较幅度增加甲
方应解实情酌情调增审计费
审计程 工 作
审计计划阶段
①调查解审计单位基情况
②审计单位签订审计业务约定书
③初步评价审计单位部控制制度
④确定重性
⑤分析审计风险
⑥编制审计计划
实施审计阶段
①审计单位部控制制度建立遵守情况进行控制测试
根测试结果修订审计计划
②会计报表项目数进行实质性测试根测试结果进行评
价鉴定
审计完成阶段
①整理评价执行审计业务中收集审计证
②复核审计工作底稿
③审计期事项
④汇总审计差异提请审计单位调整
⑤形成审计意见编制审计报告
⑥提出理建议书
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五审计报告责
乙方甲方出具审计报告式×份．报告甲方分发责
乙方关
六约定书效期间
约定书式两份甲乙方执份具等法律效力
约定2004年×月×日起生效约定事项全部完成日前效
七约定事项变更
出现预见情况影响审计工作期完成需提前出具审计报告甲乙双方
求变更约定事项应时通知方双方协商解决
八违约责
甲乙双方中华民国济合法规定承担违约责
九甲乙双方关事项约定
甲方：ABC限责公司 乙方： × ×会计师事务
（签章） （签章）
代表：（签章） 代表：（签章）
2004年2月10日
（三）签约前应做工作
1 明确审计业务性质范围
双方审计业务性质（年度报表审计验资）范围（审查时全公司
部分）取致法
2 初步解审计单位基情况（具体情况）
包括：业务性质营规模组织结构营情况营风险前年度接受审计情
况财务会计机构工作组织签订审计业务约定书相关事项（审计单位简
史理员理验正直品行委托聘审计员意）
3评价审计组织胜力
①评价执行审计力（确定审计组关键成员考虑审计程中外界专家寻求
协助需）
②评价独立性
③评价保持应谨慎力果审计组织具备胜力应拒绝接受委托
4商定审计收费
包括收费金额付费方式（审计前次性支付审计进度支付等）
5明确审计单位应协助工作
提供全部审计资__________料辅助审计
二审计范围
审计范围指审计象涉领域容审计单位会计报表关注册会计
师审计意见关资料均属会计报表审计范围
章学重点求
（1）五项基认定性质容区
（2）项具体审计目标性质区运审计总目标认定关系
（3）业务约定书基容
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考点分析：审计证部分考核审计程序审计证种类审计目标理局
认定关系审计证特性
审计工作底稿部分考核工作底稿分类保存年限审计工作底稿复核
教材变化：国际审计准 500－审计证第条规定：注册会计师应获取充
分适审计证出合理审计结作形成审计意见基础
第节 审计证
学领：解审计证审计程序分类掌握影响证充分性适性素理
解审计程序审计证审计目标（认定）关系
审计证种类
审计证注册会计师执行审计业务程中形成审计意见获取证
注册会计师获取审计证外形特征（存形态）分实物证书面证
口头证环境证
（）实物证
实物证通实际观察盘点取确定某实物资产否确实存取实
物证账面资产应权属价值情况行审计
（二）书面证（基证）
书面证源分外部证部证源影响证明力素
1外部证
审计单位外组织机构士编制般较强证明力
（1）外部单位士直接递交注册会计师外部证排伪造更改
性证明力强：函证回函律师独立专家关审计单位资产权
事项证明函件保险公司寄售企业证券纪证明等
（2）审计单位直接提交注册会计师外部证证明力相弱点：银行
账单购货发票应收票顾客订购单关契约合等
（3）注册会计师证明某事项动手编制种证般具较强证明
力计算表分析表等
2部证
部证审计单位部机构职员编制提供书面证部证般包括：
会计记录审计单位理局声明书书面文件等
般言①部证外部证②部证果外部流转获单位
承认（销货发票付款支票等）具较强性③部流转书面
证程度审计单位部控制坏异审计单位部控制较健全
效时部证程度较高
（三）口头证（辅助证）
口头证性较差证明力较身足证明事情真相口头证需
相应证支持作发掘重线索利某需审核情况
做进步调查搜集更证
审计程中注册会计师应种重口头证快作成书面记录注明
时种情况做口头陈述必时应获询问者签名确认
（四）环境证（辅助证）
环境证称状况证情况证指审计单位产生影响种环境事实具体
包括种：
1关部控制情况部控制制度越健全越严密需类审计证数量
越少否注册会计师必须获取较数量审计证
2审计单位理员素质
3种理条件理水
环境证属基证帮助注册会计师解审计单位济活动处
环境注册会计师进行专业判断必须掌握资料说环境证作支
持证
证种类体审计目标关系
实物证证明实物真实存够验证价值权
书面证目标达
口头证机械准备性确定外行
年份
单项选择题项选择题判断题简答题综合题
合计
题量分值题量分值题量分值题量 分值题量 分值
2000 2 2 1 15 1 5 85
2001 2 2 1 15 1 15 5
2002 1 1 1 15 25
2003 3 3 1 15 45
2004 3 45 45
证 种 类
审 计 目 标
总体合理性真实性完整性权估价截止机械准备性披露分类
1实物证 √ √ √ √
2书面证√ √ √ √ √ √ √ √ √
3口头证√ √ √ √ √ √ √ √
4环境证√
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环镜证：判断总体否合理
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二审计证特性
审计证充分性针证数量言审计证适性针证质量
言
（）审计证充分性（数量特性）
审计证充分性指审计证数量足支持注册会计师审计意见注册会计
师形成审计意见需审计证低数量求审计证数量越越足够
行
判断审计证否充分应考虑列素：
1审计风险
注册会计师审计单位估计固风险控制风险水需审计证数量成正
关系固风险控制风险具体受列素影响：
①项目性质
②部控制性质强弱
③业务_________营性质
④理局信赖程度
⑤财务状况
⑥时常更换会计师事务
2具体审计项目重程度
越重审计项目注册会计师越需获取充分审计证支持审计结意
见
3注册会计师业务助理员审计验
注册会计师业务助理员缺乏审计验时少量审计证定发现
审事项否存错误舞弊行应增加证需量
4审计程中否发现错误舞弊
旦审计程中发现审事项错误舞弊行审计单位整体会计报表存
问题性增加注册会计师需增加审计证数量
5审计证类型获取途径
获取审计证身易伪造质量较高数量便减少
（1）济素
（2）总体规模特征
6获取证成
注册会计师获取证时考虑成效益原获取充分适审计证前提
考虑成效益原会计师事务提升竞争力获利力必须考虑素重
审计项目注册会计师应审计成高低作减少必审计程序理注册会计
师法取充分适审计证视情况发表保留意见法表示意见审计报
告
7总体规模特征
总体越证越成例变动
（二）审计证适性（质量特性）
适性指相关性性 审计证适性会影响充分性审计证相关性越
强程度越高需审计证数量越少审计证质量会影响审计证数
量
（1）审计证相关性
注册会计师利审计目相关联审计证证明否定理局认定事
项：存货监盘结果证明存货否存否毁损短缺证明存货计价
权情况
注册会计师采控制测试实质性测试获取审计证时应考虑相关事项：
控制测试：设计合理？→执行效？→贯遵守？
实质性测试：存发生完整性权估价披露分类等目标相关联证
（2）审计证性
性受源时性客观性影响（般情况）
①书面证口头证
②外部证部证
③已获独立第三者确认部证未获独立第三者确认部证
④注册会计师行获证审计单位提供证
⑤审计单位部控制较时提供部证审计单位部控制较差时提供
部证
⑥源性质审计证相互印证时审计证较具性
⑦越时证越
⑧客观证观证
例题注册会计师 Q公司短期款实施相关审计程序需取审计证
进行评价关短期款审计证性述中正确（ ）（2003年）
A第三方获取关短期款证直接Q公司获相关证更
B短期款控制风险低水时产生会计数控制风险高水时产生会计数
更
C短期款控制风险高水时产生会计数控制风险低水时产生会计数
更
DQ公司提供短期款合贷双方签章果没证佐证

答案 ABD
解析外部证般部证 A正确审计单位部控制较时提
供部证部控制较差时提供部证部控制较控制风险低
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B正确C正确源性质审计证相互印证时审计证较具性D
正确
例题关审计证性列表述中注册会计师认（ ）（1998年）
A书面证实物证相种辅助证性较弱
B部证外部流转获单位承认具较强性
C审计单位理局声明书助审计结形成具较强性
D环境证口头证更重属基证性较强
答案 B
三审计证获取
审计证获取实际指审计程序（审计方法）六项程序名称定记住
涵理解清楚
（）检查
检查注册会计师会计记录书面文件 程度 进行 审阅复核
里检查日常说检查专指检查相关书面资料（证
账簿报表等）审阅复核检查获取证般书面证
（二）监盘
注册会计师现场监督审计单位种实物资产现金价证券等盘点进行适
抽查监盘获取证般实物证
注意监盘盘点区般监盘写成盘点盘点理局
项营理活动监盘注册会计师项审计程序两者责求等均较
差笔者历次注会阅卷中发现考生方面失分样监盘然监督盘点简称
国独立审计准程序名称已规范监盘写成监督盘点
采监盘方法确定审计单位实物资产否真实存账面数量相符查
明短缺损毁腐坏变质等级降超储积压呆滞等问题
局限性实物资产否确实存提供力证保证审计单位
资产拥权该资产价值提供审计证
（三）观察
观察获取证般实物证环境证方法目发现审计线索
（四）查询函证
查询包括口头查询书面查询两种口头查询获取证般口头证函证
查询种（书面查询）函证审计重程序程序单独列出
函证获取证般书面证
（五）计算
称重算复算计算般针估价机械准确性目标实施审计程序
（六）分析性复核
分析性复核贯穿整审计程审计工作提供审计线索
常分析性复核方法：
1较分析法
通审计单位某会计报表项目定标准（该项目计划指标期实际
指标历史先进指标行业单位期指标）进行较寻找差异发现问题取
审计证种技术方法较分析法绝数较相数较两种
例题注册会计师某高新技术企业进行审计时解该公司 2000年开发出
种新产品2001年产品供应求已原生产力扩生产时较2000年
2001年关数
2001年收入年增加200万元费增加150万元利润增加50万元绝
数较2001年收入年增加100费增加150利润增加50相
数较注册会计师认费应审计重点分析时绝数较法相数较
法率分析法趋势分析法结合运发现审计线索
2率分析法
指通会计报表某项目某问题进行测试评价获审计证种技
术方法例利毛利率测试毛利库存商品价值利资产负债率流动
率速动率分析企业负债水偿债力
例题例中利润然2000年100万增加150万销售利润率2000年
50降2001年375说明费应注册会计师审计重点样费收入
分析2001年费收入2000年50增加625说明点
3趋势分析法
指通会计报表某项目连续干期变动金额百分计算分析该项目
时期变动情况发展趋势获审计证种技术方法
四审计程序审计证认定关系
第五章审计循环图样理解审计目标实现程
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理局认定－→审计具体目标－→审计程序－→审计证－→审计结－→审计意
见－→审计总目标
P98页表6－1P98页表6－2结合学
审计证审计程序审计目标理局认定间关系表：
五审计程序分类
种具体审计程序运会计报表审计全程中现代会计报表审计求先
解客户部控制根解情况决定进行控制测试实质性测试述六
项审计程序运目分三类：
1审计单位部控制取解程序
2控制测试程序
3实质性测试程序
六审计证整理分析
图反映证收集形成审计意见步骤证证明力演进程
整理分析评价审计证时应审计证进行取舍取舍标准（原）体：
第金额第二问题性质严重程度
证种类 审计程序 审计目标 相关认定 备注
实物证 观察监盘
真实性完整性估
价截止
存发生完
整性估价分
摊
完全证实
权计价
书面证
检查函证__________计
算分析性复核
目标全部认定
源证明
力
口头证 询问
机械准确性外
目标
全部认定
间接证提供
线索
环境证 分析性复核观察总体合理性
――
间接证提供
线索
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第二节 审计工作底稿
审计工作底稿定义作
（）审计工作底稿定义
1审计工作底稿审计证载体指注册会计师执行审计业务程中形成全
部审计工作记录获取资料注册会计师形成审计结发表审计意见直接
形成方式：种直接编制种取
（二）审计工作底稿作
1审计工作底稿联结整审计工作纽带组织协调审计工作
2审计工作底稿注册会计师形成审计结发表审计意见直接
3审计工作底稿解脱减轻注册会计师审计责评价考核注册会计师专业力
工作业绩
4审计工作底稿审计质量控制质量检查提供
5审计工作底稿未审计业务具参考备查价值
二审计工作底稿构成素分类
（）审计工作底稿基素
审计 工作底稿应包含面素：
1审计单位名称
2审计项目名称
3审计项目时点期间
4审计程记录
5审计标识说明
6审计结
7索引号页次
8编制者姓名编制日期
9复核者姓名复核日期
10应说明事项
例题 1996年试题根审计工作底稿基素复核程序求设计张业务
类审计工作底稿基格式：
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业务类审计工作底稿基格式
（二）审计工作底稿分类（底稿性质作分类）：
三审计工作底稿形成复核
（）注册会计师编制审计工作底稿 容：
1审计单位未审情况
2审计程记录
3注册会计师审计结
（二）审计工作底稿复核点：
1引关资料否 详 实
2获取审计证否充分适
3审计判断否理
4审计结否恰
（三）国审计工作底稿三级复核制度
审计工作底稿三级复核制度会计师事务制定会计师部门理项目
理复核审计工作底稿进行逐级复核种复核制度
需说明复核定严格项目理部门理会计师三种级
复核力相代复核复核定三级四级五级
四审计档案理
（）审计档案分类
审计档案期限长短作分永久性档案期档案
种类般容
综合类
①审计约定书
②审计计划
③审计报告未定稿
④审计总结
⑤审计调整分录汇总表
业务类
①预备调查记录
②控制测试记录
③实质性测试记录
备查类
①关重法律性文件
②重会议记录纪
③重济合协议
④营业执公司章程
复核级复核复核求复核点
级复核项目理详细复核
属审计员形成底稿中审计程
序审计证审计结等逐笔复核
二级复核部门理 般复核
重会计账项审计重审计程序执行
审计调整事项进行复核
三级复核会计师重点复核
重会计审计问题重审计调整事项审
计意见重工作底稿进行复核
类 特 征 容
永久性档案
（长期档案）
（永久性工作底稿）
容稳定（变动较少）重
长期价值（
审计工作具重影响
综合类备查类工作底稿
组成企业章程__________重合
法律性文件部控制调查表
文字说明书流程图历年会
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（二）审计档案权保
审计档案权属承接该项业务会计师事务
审计档案保期限：
1永久性档案应长期保存
2期档案会计师事务应审计报告签发日起少保存十年
3会计师事务中止审计单位续审计服务永久性档案保年
限年期档案保年限相
关审计档案保期限19951997200020022004年相类似题目做样题
首先应判断工作底稿类型（长期期）确定审计报告签发日（2004年会
计报表审计审计报告日2005年）：
工作底稿类→审计档案类→ 确定审计报告签发日 保年限
1甲会计师事务2002年2月15日A公司2001年度会计报表出具审计报告该审计
报告副作审计档案应（ ）（2002年）
A少保存2003年2月15日
B少保存2007年2月15日
C少保存2012年2月15日
D长期保存
答案 D
解析 审计报告副属永久性档案应长期保存
2丙会计师事务D公司2000年1月20日签订1999年度会计报表审计业务约定书
作审计档案应（ ）（2000年）
A少保存2001年
B少保存2005年
C少保存2010年
D长期保存
答案D
解析审计业务约定书属永久性档案没中断续审计服务情况综合类
档案应长期保存
例题某会计师事务 1997年4月决定接受华财公司审计委托该会
计师事务华财公司1996年度审计形成永久性审计档案应（ ）（1997年）
A长期保存
B少保存2005年
C少保存2006年
D少保存2007年
答案D
例题某会计师事务 1995年6月决定接受ABC公司审计委托该会
计师事务ABC公司1994年度审计形成永久性审计档案应（ ）（1995年）
A长期保存
B少保存2004年
C少保存2005年
D少保存2006年
答案 C
（三）审计档案保密调阅
会计师事务应建立严格保密制度档案中仅记录审计单位商业
秘密记录事务审计技术方法列情况外事务外泄露
：
1法院检察院国家部门法查阅规定办理必手续
2注册会计师协会执业情况进行检查
3会计师事务注册会计师审计工作需委托意列情况
办理关手续求查阅审计工作底稿：
①审计单位更换会计师事务注册会计师调阅前注册会计师档案
②审计合会计报表该公司注册会计师查阅子公司注册会计师审计工作底
稿
③联合审计时注册会计师相互查阅审计工作底稿
④会计师事务认合理情况
审计工作底稿容查阅者引查阅者误造成损失拥审计工作
底稿会计师事务需承担连带责
例题根独立审计具体准第 6号——审计工作底稿相关规定列项中
属泄漏审计单位商业秘密（ ）（2001年）
A未委托意允许法院查阅关审计工作底稿
B未委托意允许政府审计部门派出检查组查阅审计工作底稿
C未委托意允许注册会计师协会执业检查组查阅审计工作底稿
D未委托意允许审计母公司注册会计师调阅审计工作底稿
答案D
解析ABC明文规定属泄密情形D明文规定需委托意___________
查阅（否属泄密）四种情况第
例题A会计师事务原负责审计档案理B职员调离岗位C职员2004年2月起继
直接作）等计报表审计报告副等
期档案
（时性档案）
（期工作底稿）
容年变动仅供次审
计次审计参考等
种业务类工作底稿组
成控制测试工作底稿实质
性测试工作底稿
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C职员工作中遇系列问题A会计师事务相关负责予解答根独立审计
准质量控制准相关求请判断相关解答否正确
G公司2002年度2003年度会计报表审计业务均 M注册会计师负责审计G公司
2003年度会计报表时M注册会计师调阅2002年度关审计工作底稿2004年5月M注册
会计师2002年度底稿退时C职员发现某底稿页中存修改痕迹C职员相关事项报
告A会计师事务相关负责该负责指示C职员应求M注册会计师书面说明修改理
2002年度审计工作底稿修改容予恢复档( ) （2004年）
答案 √
解析审计工作完结审计工作底稿档成档案反映前审计情况
意修改
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点讲解
考点分析：章历年考试必考容考点较集中章节客观题简答题综
合题均出现 考点明确围绕审计计划编制审核分析性复核重性运
审计风险审计重性审计证数量间关系等进行考核
教材变化： 2005年教材第节解基情况方法部分初次接受审计
审计单位关注册会计师前注册会计师沟通问题根前注册会计师沟
通准进行补充
第节 审计计划
学领：掌握审计计划工作审计计划关系分析性复核运
审计计划含义作 （般解）
含义：审计计划指注册会计师完成项审计业务达预期审计目标具体
执行审计程序前编制工作计划 审计项目家会计师事务
业务繁简规模审计计划必少注意 审计计划补充修订贯穿
整审计程
作：
①注册会计师根具体情况收集充分适证
②保持合理审计成
③提高审计工作效率质量
④避免审计单位间发生误解
审计计划分总体审计计划具体审计计划两部分
二审计计划编制审核
（）审计计划容
1总体审计计划
概念：针审计全程综合性概括性计划
容：
（1）审计单位基情况
（2）审计目审计范围审计策略
（3）重会计问题重点审计领域
（4）审计工作进度时间费预算
（5）审计组组成员分工
（6）审计重性确定审计风险评估
（7）专家审员注册会计师工作利
（8）关容
2具体审计计划
概念：实施具体审计程序详细规划说明
容：
（1）审计目标
（2）审计程序
（3）执行执行日期
（4）审计工作底稿索引号
（5）关容
（二）审计计划编制
编制：审计计划审计项目负责编制
时间预算计划表――总体计划
审计程序表―――具体计划
（三）审计计划审核
审核：事务关业务负责（部门理会计师）
审计容：略――计划容
年份
单项选择题项选择题判断题简答题综合题
合计
题量分值题量分值题量分值题量分值题量分值
2000 2 2 1 15 35
2001 3 3 2 3 3 45 105
2002 1 1 1 15 25
2003 1 1 1 2 1 7 10
2004 3 3 2 2 1 15 65
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（四）计划审计工作步骤
三解审计单位基情况（6方面7种方法）
（）解容（六方面）
1业务类型产品服务种类审计单位理位置营特点
2行业类型行业受济状况变动影响程度产业政策会计惯例
3关联方交易存情况
4影响审计单位属行业法律法规
5审计单位部控制
6提供关理机关报告性质
（二）解方法（七种方法）
1查阅年度工作底稿
（120页教材变化部分：初次接受审计注册会计师应前注册会计
师进行必沟通应提请审计单位书面方式授权前注册会计师注册会计师
询问作出充分答复授权方式定书面方式授权果审计单位意前
注册会计师作出答复限制答复范围注册会计师应审计单位询问原
考虑否解委托）
2查阅行业业务营资料
3实察审计单位生产营场设施
4询问部审计员
5询问理局
6确定关联方交易存
7考虑关会计审计公告影响
四执行分析性复核程序
（） 分析性复核程序涵义
分析性复核程序指注册会计师分析审计单位重率趋势包括调查
率趋势异常变动预期数额相关信息差异
分析性复核程序合会计报表附属公司分部会计报表会计报表单素
运注册会计师应运专业判断运程序方法层次做出选择
分析性复核程序会计报表审计中三种途：
（二）审计计划阶段运分析性复核程序步骤
1目
计划审计工作时分析性复核程序目注______册会计师审计单位营
情况获更解确认资料间异常关系意外波动便找出存潜错报风险
领域帮助注册会计师确定审计程序性质时间范围者通常称引起注
意目分析性复核程序运分析性复核程序审计更具效率效果
2步骤：
第步：确定执行计算较（选定象目标）
第二步：估计期值—→确定标准（较基础）
计划阶段确定审计程序性质时间范围 必须
实施阶段收集账户余额类交易相关特殊认定证 意选择
报告阶段审会计报表整体合理性作复核 必须
分析性复核程序贯穿会计报表审计全程
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第三步：执行计算较（计算差异）
第四步：分析数确认重差异—→决定否异常意外波动进行调查
第五步：调查重非预期差异—→获取审计证
第六步：问题严重程度确定审计计划影响
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第二节 审计重性
学领：学节时应逐字逐句阅读关重性方面问题：
1两阶段：计划阶段评价阶段
2两标准：金额性质
3两层次：报表层账户层
4两关系：重性审计风险关系重性审计证关系
5重性运
6错报漏报汇总
审计重性定义
重性指审计单位会计报表中错报漏报严重程度程度特定环境
影响会计报表者判断决策
概念针报表者定义果注册会计师言重性概念理解：
重性注册会计师审计单位会计报表整体够容忍错报漏报汇
总
重性理解必须注意点：
（1）重性概念针会计报表言注册会计师审计会计报表审计关
概念然针会计报表
（2）重性判断离开特定环境企业面环境判断重性标
准
（3）重性容忍误差间关系实际账户层次重性水实质性测
试容忍误差
二重性运
（）运重性原般求（3 方面）
1重性评估需运专业判断
：重性判断离开特定环境
（1）注册会计师某企业进行审计时必须根面环境考虑素
合理确定重性水
（2）影响重性素企业重性企业时期重
性
（3）注册会计师确定企业会计报表重性水时出结果
甚相差原注册会计师影响重性种素判断存差异
说注册会计师需运专业判断评估重性
2注册会计师审计程中运重性原：[运重性目什？简答]
（1）提高审计效率社会济环境发展变化企业规模扩企业组织结构
日趋复杂详细审计已抽样审计注册会计师 作 出抽样决策涉
重性问题
（2）保证审计质量抽样审计注册会计师未查部分否正确承担定风
险风险重性判断关注册会计师保证审计质量必须重性
做出恰判断
3会计报表审计中运重性步骤：
具体案例教材中节举例步骤串起助重性全面理解
图见审计程中需运重性原情形二：（仅记住两阶
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段知道阶段途）
确定审计程序性质时间范围时审计计划阶段运
二评价审计结果时审计报告阶段运具体：
1确定审计程序性质时间范围（审计计划阶段）时
时重性作审计允许潜未发现错报漏报限度注册会
计师运审计程序检查会计报表错报漏报时允许误差范围
2评估审计结果（审计报告阶段）时
时重性作某错报漏报汇总错报漏报否影响会计报表
者判断决策标志
（二）两层次重性考虑（划分两层次评价重性）
1会计报表层次
独立审计目会计报表合法性公允性发表审计意见注册会计师
必须考虑会计报表层次重性（会计报表总重性水）
2账户交易层次
会计报表提供信息源账户交易注册会计师通验证账户交
易出会计报表否合法公允贯整体性结（重性分解报
表项目具体重性水）
（三）金额性质考虑（定量定性考虑）
重性具数量质量两方面特征般说金额错报漏报金额错
报漏报更重许情况某项错报漏报量方面重性质方面
考虑重（教材举例）
三编制审计计划时重性评估
（）重性评估总体性求―― 编制审计计划时注册会计师应（必
须）重性水做出初步判断[求]确定需审计证数量[目]
1编制审计计划时必须重性水审计风险进行适评估
2初步判断目确定需审计证数量[单选]重性影响审计证充分性
重素制定计划时重性水确定审计证数量定审计程序性质时间范
围
3重性水审计证间成反关系注意：重性水重审计项目
审计项目越重注册会计师够容忍会计报表错报漏报汇总表明次审计
求高注册会计师应搜集较审计证审计结更
极端例子说明重性水审计证数量关系：
果注册会计师计划重性水穷说容忍错报漏报穷
报表数全部虚假位注册会计师 查账重性水审计证
数量成反关系
（二）重性水做出初步判断时应考虑素
（三）会计报表层次重性水确定
1判断基础计算方法
判断基础通常资产总额净资产营业收入净利润等计算方法固定率法变
动率法等
2会计报表层次重性水选取
果期间会计报表重性水 应认张会计报表重
重性水 应选择较低张报表重性水作会计报表层次
重性水
3会计报表尚未编制完成时重性水确定
计划重性水（容忍错漏报） 应获取审计证数量
∞ （穷） 0
素情 形重性水影响
1审计验（前年度重
性水）
适
作年确定重
性水
考虑营环境业务变化进行
修正
2关法规财务会计求
理局决定会
计事项
严（偏低）确定反
宽
3审计单位营规模业务性
质
规模
规模绝值规模企
业相值规模企业

行业性质行业差异较
4部控制审计风险评估结果
控健全信赖程
度高
宽降低审计成
审计风险评估高
水
重性水低审计证
降低审计风险
5会计报表项目性质相互
关系
流动性高项目 严制定反宽
项目相互关系考虑
6会计报表项目金额波动
幅度
金额波动幅度
报表者作出反应
信号
深入研究
7成素（账户层次） 审计成越高
分配高水（重性水越
高）
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注册会计师通常资产负债表日前重性水做出初步判断时尚法取年
末会计报表数编制审计计划时果审计单位尚未完成会计报表编制注
册会计师应：
（1）根期中会计报表推算出年度会计报表确定会计报表层次重性水
（2）根审计单位营环境营情况变动年度会计报表做出必修正确
定会计报表层次重性水
（四）账户交易层次重性水
账户交易层次重性水采分配方法采分配方
法实务中注册会计师般选择资产负债表账户作分配基础账户分重
性水称容忍误差
1确定账户交易重性水时应考虑素（分配分配均应考
虑）：
（1）账户类交易性质
重账户交易注册会计师应严制定重性水
（2）账户交易审计成
成越高重性越高
重性水分配 （单位：万元）
四评价审计结果时重性考虑
（）评价审计结果时运重性水
注册会计师评价审计结果时运重性水编制审计计划时确定重
性水初步判断数果前者低者注册会计师应重新评估执行审计程
序否充分（数量）注册会计师编制审计计划时意规定重性水低
评价审计结果重性水样较账户交易进行测试减少未发现
错报漏报性注册会计师提供安全边际 减少审计风险
（二）错报漏报汇总
注册会计师评价审计结果时应汇总已发现尚未调整错报漏报考虑金
额性质否会计报表反映产生重影响注册会计师汇总尚未调整错报漏报
时应包括：
1已发现错报漏报
2推断错报漏报
3前期尚未调整错报漏报
4考虑期事项否进行适处理
5考虑事项否进行适处理
（三）汇总数重性水较评价
1汇总数低重性水处理
果尚未调整错报漏报汇总数低重性水注册会计师认错报漏报性质
重发表保留意见然已发现错报漏报应提请审计单位调整
错报漏报应调整面情况处理步
2汇总数接重性水处理
果尚未调整错报漏报汇总数接重性水该汇总数连尚未发现错
报漏报超重性水注册会计师应实施追加审计程序提请审计单位进
步调整已发现错报漏报降低审计风险
3汇总数超重性水处理
果尚未调整错报漏报汇总数超重性水注册会计师应考虑采两种措
施：应扩实质性测试范围进步确认汇总数否真超重性水二提
请审计单位调整会计报表果审计单位拒绝调整会计报表扩实质性测试范围
尚未调整错报漏报汇总数超重性水注册会计师应发表保留意见（重
时――报表整体公允错漏报影响某报表者判断决策）否定意见（
重时――错漏报影响部分甚全部报表者判断决策）
项 目 金额 甲方案 乙方案
现 金 700 7 28
应收账款 2100 21 252
存 货 4200 42 70
固定资产 7000 70 42
总 计 14000 140 140
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第三节 审计风险
学领：理解审计风险组成素涵审计证数量关系
审计风险组成素
1审计风险指会计报表存重错报漏报注册会计师审计发表恰审计
意见 性 （概念理解）
会计报表中存重错报漏报未查出客户方面原审计员方面
原（图）
审计风险包括固风险控制风险检查风险
2固风险称风险指假定存相关部控制某账户交易类单独
连账户交易类产生重错报漏报性某市公司已连续两年出现亏
损公司理员素质较差等固风险较高现金资产资产固风险高
固风险注册会计师法控制评估风险评估固风险越高
需审计证越反越少
3控制风险称制度风险指某账户交易类单独连账户交易类
产生错报漏报未部控制防止发现纠正性部控制完善
未完全遵守（执行）引起风险
控制风险注册会计师法控制评估风险评估控制风险越高
需审计证越反越少
4检查风险称测试风险指某账户交易类单独连账户交易类
产生重错报漏报未实质性测试发现性注册会计师未查出关账
户交易中重错弊 性
检查风险注册会计师控制风险果评估结果表明注册会计师接受检
查风险越高需审计证越少反越
固风险控制风险检查风险相互关系定性定量两方面加考察：
（1）定量角度审计风险三素相互关系列公式（审计风险模型）表
示：
审计风险固风险×控制风险×检查风险
考生说然审计风险三素构成审计风险公式什表述审计
风险固风险+控制风险+检查风险呢？考虑？三素相互影响
固风险导致关账户交易错弊注册会计师检查出影响检查风
险简单相加方某果商初夏海南贩西瓜武汉天气运输
原海南广东损坏50％广东武汉损坏50％武汉剩25％
（50％×50％）广东武汉损坏海南广东损坏量变质变相互
影响相加相加理果商惨
（2）定性角度审计风险三素相互关系：
检查风险固风险控制风险综合水间（固风险×控制风险）存着反
关系固风险控制风险综合水越高注册会计师接受检查风险水越低反
然换言固风险控制风险综合水较高时注册会计师必须扩审计范围
量检查风险降低便整审计风险降低接受水反果审计单位
部控制行效固风险控制风险综合水较低注册会计师较检查风
险总体审计风险然较低
风险间风险审计证关系
关系审计风险模型变化中分析：
审计风险（接受水）审计证间成反变动关系
固风险审计证间成正变动关系
控制风险审计证间成正变动关系
检查风险审计证间成反变动关系
检查风险固风险控制风险综合水间成反关系
情况审计风险（接受水）
固风
险
控制风
险
检查风险证数量
1 定（低） 低低高少
2 定（低） 高低中中
3 定（低） 高高低
4 定（低） 中中中中
5 定（低） 低中中（较高） 中（较少）
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注意1审计风险＝审计意见信赖程度
例题注册会计师股票市前会计报表普通公司年度会计报表进行审
计注册会计师审计风险求样市报表审计风险确定1％
意味着注册会计师审计结求99％握正确1％出错性注册会计
师审计程中必须执行较测试获取较证审计风险降低1％（接
受水）普通年报注册会计师确定审计风险20％说终审计
结 80％正确注册会计师较少审计程序审计风险降低
接受20％水说审计风险审计证间成反变动关系里说审计
风险注册会计师审计前求种求风险时
样句话：审计风险越高需审计证越解释呢？里
审计风险指存风险通常仅包括固风险控制风险
固风险种风险公司出现财务危急财务更等固风险
加导致关账目交易错报漏报增加注册会计师审计程中必须执行
较测试获取较证降低审计风险固风险审计证间成正变
动关系
控制风险部控制完善未完全遵守引起销售收款业务部控制完
善导致银行存款应收账款产品销售收入存货等关账目交易错报漏报增
加注册会计师审计程中必须执行较测试获取较证降低审计风险
控制风险审计证间成正变动关系
检查风险确定步骤：
表中第种情况果固风险控制风险较高表明会计数出现错弊性
较注册会计师审计程中必须执行较测试获取较证根公
式： 审计风险（分子）定固风险控
制风险综合水（分母）高检查风险较低检查风险审计证间成反变动
关系关系面讲解理解
审计风险接受水审计计划时已确定固风险控制风险已存事
实样公式： 中检查风险注册
会计师实施审计程序提出求里检查风险种求风险果固
风险控制风险较高表明会计数出现错弊性较注册会计师进行审计测
试性求较高求检查风险降低（接受程度）必须获取较证
降低检查风险接受程度
二固风险评估
固风险评估应考虑会计报表认定关账户余额交易类关
两素
（）评估会计报表认定关固风险应考虑素：
1理员品行力（反）
2理员特会计员变动情况（正）
3理员遭受异常压力（正）
4业务性质（复杂程度）（正）
5影响审计单位行业环境素（正）
（二）评估账户余额交易类关固风险应考虑素：
1容易产生错报会计报表项目（正）
2需利专家工作结果予佐证重交易事项复杂程度（正）
3确定账户余额时需运估计判断程度（正）
4容易遭受损失挪资产（正）
5会计期间尤会计期末发生异常复杂交易（正）
6正常会计处理程序中容易漏记交易事项（正）
三控制风险评估 （详见教材 135 页 136 页）
四检查风险评估基础
1评估基础：控制风险固风险相互联系注册会计师应固风险控制风
险进行综合评估作检查风险评估基础
2影响：固风险控制风险水越高注册会计师应实施越详细实质性测试程
序着重考虑性质（采种审计程序方法）检查风险降低注册会计师
接受水
五检查风险确定实质性测试影响
接受检查风险水实质性测试性质时间范围关系图示：
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七检查风险审计意见类型
检查风险__________降低接受水发表保留意见法表示意见说注册
会计师认定检查风险达接受水发表保留意见观点错检查
风险达接受水说明实施相应审计程序取充分审计证说
明会计报表公允表达
八重性审计风险审计证关系
审计风险审计证间成反变动关系
重性审计证间成反变动关系
重性审计风险间成反变动关系
重性注册会计师容忍误差果重性水定较低（指金额）
表明审计象重注册会计师审计程中必须执行较测试获取较证
见重性审计证间成反变动关系
审计风险审计证间成反变动关系重性审计证间成反变动关系
审计风险重性成正关系错负负正关系
审计风险重性成反关系审计风险越重性数额越果注册会计师
通初步分析认客户会计报表中出现错报性较注册会计师难报表中重
错报查出性越存审计风险较注册会计师应采较低重性
水获取充分审计证降低审计风险接受水
关审计风险重性关系解释关系例说明
某项目重性水定4000元项目重性水定2000元假设两者
样3000元错弊未查出错弊会影响第二项目报表者决策判
断影响第项目报表者决策判断显然重性水2000元时存审
计风险重性水4000元时存审计风险高
值注意注册会计师审计风险达__________接受低水便重性水
定高 审计风险决定重性水唯素重性水确定质
错报漏报否会影响会计报表者判断决策密切等素相关
（求接受）审计风险审计证间成反变动关系（存）审计风险
重性成反关系三者关系图示助家记忆：果a线时针转动表
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明重性水越高需审计证数量越少样abc线作时针逆时针转
分析关系
第四节 初步审计策略
初步审计策略
初步审计策略概念：某认定某组认定审计工作估计控制风险基础进行
计划组织
证实法
（相信控）
较低控制风险估计水法
（相信控）
影响审
计程序
1控制风险计划估计水
设高（稍低
高）
设中等低
2须解部控制范围少扩解解控
3须执行符合性测试范
围
少（需测试
话）
扩解符合性测试
4须执行实质性测试计
划水
执行扩实质性测
试
执行限实质性测试实质性测试
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考点分析：章属重点章考点围绕审计单位部控制控制测试相关
容章客观题单独作简答题综合题情况较少般交易循环部
控制结合进行考核2001年章综合题形式考核注册会计师解测试审计单位
部控制存缺陷撰写理建议书
2005年章会结合面循环章节部控制进行考核
学求：章学时考生部控制研究评价步骤整思路非常清
楚样理解章容学时首先解部控制概念目标素然
掌握：
（1）部控制审计关系
（2）控制测试概念种类性质范围时间
（3）控制风险初步评价高水低水情形
（4）控制风险次评价程评价结果实质性测试影响
（5）理建议书性质出具理建议书条件审计意见区
第节 部控制目标素
学领：熟悉部控制素认定关系
部控制定义部控制目标
（）定义
部控制指审计单位保证业务活动效进行保护资产安全完整防
止发现纠正错误舞弊保证会计资料真实合法完整制定实施系列政
策方案程序等总称部控制贯穿企业营活动方面存企业营活
动营理需相应部控制
（二）目标
1保证业务活动适授权进行
2保证交易事项正确金额恰会计期间时记录适账户会
计报表编制符合会计准相关求
3保证资产记录接触处理均适授权
4保证账面资产实存资产定期核相符
（三）关部控制般考虑
1建立运行部控制理局责
2部控制会计报表提供合理保证
3部控制存固局限性控制目标作完全发挥
充分关注部控制固限制：
（1）部控制设计运行受制成效益原
（2）部控制般仅针常规业务活动设计
（3）设计完整部控制执行员粗心意精力分散判断失
误指令误解失效
（4）部控制关员相互勾结外串通失效
（5）部控制执行员滥职权屈外部压力失效
（6）部控制营环境业务性质改变削弱失效
4审计影响
出点考虑注册会计师审计时认：会计报表存定控制风险
求注册会计师必须注意审计单位部控制设计运行效应会计报表
重账户交易类进行实质性测试换言审计风险模型中控制风险始终应
零
（四）部控制审计关系
部控制设计合理执行效时会计数出现错弊性反错弊
性正基点审计中引入部控制概念会计报表审计中评价
部控制强弱注册会计师真正目部控制作种审计工具确定查
账（实质性测试）重点数量
1注册会计师执行会计报表审计业务时审计单位规模应相关
部控制进行充分解
2注册会计师应根审计单位部控制解确定否进行控制测试
执行控制测试性质时间范围
3审计单位部控制解控制测试非会计报表审计工作全部容
部控制良实质性测试绝取消
例题严格部控制身固限制注册会计师确定部控制固
缺陷固风险影响时应保持应职业谨慎（ ）
答案×
二部控制素
年份
单项选择题项选择题判断题简答题综合题
合计
题量分值题量分值题量分值题量分值题量分值
2000 1 15 1 5 65
2001 1 1 2 3 1 14 18
2002 1 1 1 15 25
2003 1 1 1 15 25
2004 1 3 3
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部控制三素：控制环境会计系统控制程序
（）控制环境
控制环境坏直接决定着企业控制否实施实施效果企业控制建立实施
重影响素包括： 营理观念方式风格 组织结构董事会授权分配
责方法理控制方法部审计事政策实务外部影响
（二）会计系统
1效会计系统应做点：
（1）确认记录真实交易
（2）时充分详细描述交易便会计报表交易作适分类
（3）计量交易价值便会计报表记录适货币价值
（4）确定交易发生期间便交易记录适会计期间
（5）会计报表中适表达交易披露相关事项
2会计系统核心处理交易
3会计系统应笔交易提供完整审计轨迹交易轨迹
（三）控制程序
控制程序分五类：
1交易授权
交易授权程序存发生某估价分摊认定控制风险直接影响交
易时授权价格执行种情况授权估价分摊认定相关
2职责划分
职责划分目预防时发现执行分配职责时产生错误舞弊
行核心相容职务分离
职责划分会影响三种认定控制风险：
（1）资产保资产会计记录职责相分离降低盗窃风险盗窃者
法通减少资产记录掩饰盗窃真相（存发生认定）
（2）处理现金支出交易调节银行账户分离降低记录支票付款风险
调节程中发现种风险（完整性认定）
（3）付款单批准支票签发相分离降低支票书写出错风__________险（估价分
摊认定）
3证记录控制
常见证发票支票合工时记录等
证记录控制程序会影响三种认定控制风险：
（1）适保持记录存发生认定相关
（2）预先编号证编号进行会计处理完整性认定关
（3）原始证直接估价分摊认定相关
4资产接触记录
资产接触记录指限制接资产接重记录保证资产记录安
全
控制程序降低存发生完整性估价分摊认定控制风险相关
5独立稽核
独立稽核部门检查验证记录金额估价正确性
独立稽核认定相关：
（1）工计算稽核发票工资计算表存货汇总表正确性估价分摊认定相
关（日进行）
（2）较现资产关记录存发生估价分摊完整性认定相
关（定期进行）
（3）理局复核汇总账户余额详细情况报告估价分摊认定相关（定
期进行）
述讨五类控制程序中量例子说明特定控制程序三种财务报表认
定存发生 估价分摊完整性认定控制风险估计间关系
出结控制程序降低五种认定控制风险更降低三种认定控制风
险
部控制
控制环境会计系统控制程序
1营理观念方式风格
2组织结构
3董事会
4授权分配责方法
5理控制方法
6部审计
7事政策实务
8外部影响
方法——手工电子数处理
记录——日记账分类账等
1交易授权控制
2职责划分控制
3证记录控制
4资产接__________控制
5独立检查控制
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第二节 解记录部控制
学领：掌握影响初步评价控制风险水高低素记录控方法优缺点
部控制研究评价步骤
1解企业部控制情况做出相应记录
2实施控制测试程序证实关部控制设计执行效果
3评价部控制强弱部控制薄弱领域扩展审计程序降低审计风险
二业务循环分类
制造业业务部控制列四类业务循环划分进行研究评价：
①销售收款循环
循环包括顾客收受订购单核准购货方信装运商品开具销货发票记录收
益应收帐款记录现金收入等程序
②采购付款循环
循环包括购买存货资产劳务发出订单检查收货物开具验收报告记
录应付销货方债务核准付款支付款项记录现金支出等程序
③生产循环
循环包括领取种原材料物料品交付生产分摊费计算生产成核
算销售成等程序包括雇佣辞退职工制定低工资标准核计实际工时计算应
付工薪计算税代扣款项记录工薪卡发放工资等程序
④筹资投资循环
循环包括授权批准执行记录关银行贷款融资租赁应付公司债股短
期投资长期投资等业务事项
三解部控制
解部控制实际熟悉审计单位业务处理（部控制）程获部
控制设计执行情况解部控制作出初步评价
（）解部控制具体程序
注册会计师解部控制时实施程序：
1合理利审计验
2询问审计单位关员查阅相关部控制文件
通询问注册会计师获知新情况企业营变化情况引进新产品生
产线开设新部门等充分解运控制政策程序合理计划审计工作注
册会计师选择亲观察控制便弄清楚否已执行
3检查部控制生成文件记录
4观察审计单位业务活动部控制运行情况
5选择干具代表性交易事项进行穿行测试
谓穿行测试性质范围决定评价控制风险处低水提供充分
适审计证
进步证明实通程序解部控制情况注册会计师执行前
面提穿行测试注册会计师进行复核时需助交易轨迹追查交
易种类某笔交易某笔交易时确认观察关控制政策程序
（二）解部控制容
1解控制环境
目：评价审计单位理局部控制重性态度认识措施
2解会计系统
包括：
（1）审计单位交易事项类
（2）类交易事项发生程
（3）重会计证账簿记录会计报表账目
（4）重交易事项会计处理程
3解控制程序
步骤风险目
解控
初步评估控制风险（计划控制风险估计
水）
确定初步审计策略
控制测试测试中
确定控设计合理性执行
效程度
评价控
进步（）评估控制风险（控制风险
估计水）
确定实质性测试性质时间范
围
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应该理解：
（1）注册会计师解控制程序解控制环境会计制度素更强调确定特定单项
控制程序特定认定间直接关系审计策略种关系需解范
围差
（2）控制程序防止发现更正会计报表中重错报漏报更效
（3）注册会计师设定控制风险低值时设定控制风险值时需更
解控制程序
（4）解控制程序总求：注册会计师通充分解应够制定出审计
计划注册会计师应着重考虑五种控制程序
（5）制定总体审计计划求账户余额交易种类项会计报表认定控
制程序进行解
4部审计审计单位控制系统重组成部分注册会计师应考虑列素：
（1）部审计员独立性
（2）部审计员验力
（3）部审计程序性质时间范围
（4）部审计员获取审计证充分性适性
（5）理局部审计工作重视程度
5控制风险初步评价
初步评价实际评价部控制防止发现纠正重错报漏报中效性
程针重账户余额交易类认定层进行
（1）出现情况时注册会计师应重账户交易类某全部认定
控制风险评估高水：
①企业部控制失效
②难部控制效性作出评价
③注册会计师拟进行控制测试
（2）果时出现情况注册会计师应评价控制风险处高水：
①相关部控制防止发现纠正重错报漏报
②注册会计师拟进行控制测试
四记录部控制解控制风险评价
（）工作底稿中记录部控制评价基求
1控制风险评价高水时需记录评价结
2控制风险评价低高水时仅记录评价结需记录出评价

（二）记录技术方法（解方法优缺点）
1调查表
调查表保证会计记录正确性性保证资产完整性密切关
系事项列作调查象事务行设计成标准化调查表交企业关员填写
注册会计师根调查结果行填写种方法调查表采问答式般调查
象分设计
优点：
（1）调查象提供简括说明利注册会计师作分析评价
（2）简单易省时省力审计项目初期较快编制完成
缺点：
（1）审计单位部控制制度项目分考查提供
完整法
（2）行业企业型企业标准问题调查表回答太适
失评价意义
2文字表述
文字表述注册会计师审计单位部控制健全程度执行情况书面叙述部
控制进行书面叙述时注册会计师应济业务循环编写阐明项工作负责
办员编写记录文件证等
优点：调查象做出较深入具体描述弥补调查表做出简单肯定否定
足
缺点：时难简明易懂语言描述部控制系统细节利效进行
部控制分析控制风险评价提供
适：部控制程序较简单较容易描述企业
3流程图
流程图符号图形表示审计单位济业务文件证组织机构部序流动
文件流程图够清晰反映出审计单位部控制制度概况份流程图
直观部控制运行助发现部控制中足处
优点：形象直观简练便表达部控制特征时文字减少低程度便修
改
缺点：编制流程图需具备较娴熟技术花费较时间外部控制某弱
点时难图明确表达出
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第三节 部控制测试
学领：掌握影响初步审计策略素两种策略较控制测试种类运条
件
运初步审计策略步骤
注册会计师应研究评价审计单位相关部控制确定实质性测试性质时
间范围
1证实法
运条件：
（1）假定部控制赖程度低者根赖
（2）注册会计师计划执行范围控制测试执行较范围实质性测试
2较低控制风险估计水法
运条件：
（1）假定部控制赖程度高
（2）注册会计师计划执行更范围控制测试执行限范围实质性测试
二控制测试概念
1控制测试确定部控制制度设计否完善执行否效实施审计程
序
控制测试部控制进行测试时符合性测试符合实际
执行部控制否原设计部控制相符合
2进行测试前提条件：注册会计师解部控制准备信赖部控制
执行控制测试信赖部控制减少实质性测试工作量控制测试工作
量时控制测试必济（两者缺）
1000笔业务进行实质性测试花费时间100时
部控制测试费时80时预计抽取30业务300笔业务进行实质性测试费
时30时总减少实质性测试时间70时济
例题注册会计师解评价审计单位部控制实施控制测试范围
（ ）
A重缺陷部控制
B拟信赖部控制
C会计报表重影响部控制
D未效运行部控制
答案B
3控制测试两基象：控制设计测试控制执行测试
（1）控制设计测试解决问题审计单位控制政策程序否设计合理适
否防止发现更正特定会计报表认定重错报
（2）控制执行测试解决问题审计单位控制政策程序否实际发挥作

测试某项控制执行效性时注册会计师应着重查清三问题：
（1）项控制样应？
（2）否年度中贯应？
（3）谁应？
三控制测试种类
注册会计师审计计划期间期中工作期间执行控制测试证实法 步
控制测试追加控制测试 必须注册会计师选择执行较低控制
风险估计水法必须执行计划控制测试
1步控制测试（计划期间执行）
步控制测试注册会计师执行部控制解时时执行控制测试
步控制测试取解时副产品注册会计师事先计划安排

通步控制测试取证注册会计师评价控制风险估计水处略低
高水中等水范围
2追加控制测试（外勤工作中执行）
证实法执行追加控制测试进步降低注册会计师控制风险估计
水注册会计师执行种测试前必须考虑否符合成效益原必须考虑没
获额外证
3计划控制测试（外勤工作中执行）
执行测试目支持注册会计师计划实质性测试水
注册会计师审计计划期间中工作期间执行控制测试
四控制测试性质
确定测试种类注册会计师应进步决定控制测试方法执行测试
什样审计程序注册会计师选方法种单独结合：
1检查交易事项证
2询问实观察未留审计轨迹部控制运行情况
3重新执行相关部控制程序
五控制测试范围
1审计实务中注册会计师执行控制测试范围越越求注册会计
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师济效实现审计目标总体需出发合理确定测试范围
2控制测试范围直接受注册会计师计划控制风险估计水影响计划控制风险估计
水低时计划控制风险估计水中等时需更控制测试证
3出现列情况时注册会计师进行控制测试直接实施实质性测试程序：
（1）相关部控制存
（2）相关部控制然存注册会计师通解发现未效运行
（3）控制测试工作量进行控制测试减少实质性测试工作量
六控制测试时间
1步控制测试计划期间执行
2追加计划控制测试通常期中工作中执行应安排期中期
执行
3期中审计已进行控制测试注册会计师决定完全信赖结果前应考虑
素进步获取期中期末相关审计证：
（1）期中审计控制测试结
（2）期中审计剩余期间长短
（3）期中审计部控制变动情况
（4）期中__________审计发生交易事项性质金额
（5）拟实施审计实质性测试程序
例题注册会计师进行额外计划控制测试时间通常安排（ ）
A资产负债表日执行
B资产负债表日执行
C期中工作中执行
D完成外勤审计工作执行
答案C
七控制测试中利部审计员工作
1部审计员协调工作
（1）定期部审计员会谈
（2）复核工作计划表
（3）取部审计员审计工作底稿
（4）复核部审计报告
2直接支持
（1）考虑部审计员胜力客观性监督复核评价测试执行
工作
（2）明确告诉部审计员负责执行关程序目标影
响测试性质时间范围事项
（3）明确告诉部审计员应工作中发现重会计审计问题提请
注册会计师注意
八双重目测试
双重目测试指期中执行项测试程序时取关控制效性（控制测
试）报表中重错报漏报（交易细节实质性测试）两方面证
时执行两种测试般单独执行种测试更加济效
第四节 部控制评价
学领：节重理解控制风险影响实质性测试
控制风险评价概念
评价控制风险评价部控制防止者发现更正会计报表里重错报漏报
效程度程
控制风险评价会计报表认定（部控制素政策程序）
进行评价控制风险结果称控制风险估计水
二控制风险评价程
1控制风险评价
审计员确认事项情况控制风险评价高水：
（1）控制政策程序认定_________相关
（2）控制政策程序效
（3）取证评价控制政策程序显济
控制风险评价高水意味着部控制时防止者发现纠正某项认定中
错报漏报性果认定者认定控制风险评价高水
注册会计师研究否审计单位会计报表进行审计
审计员确认事项情况控制风险评价低水：
（1）控制政策程序认定相关
（2）通控制测试已获证证明控制效
例题注册会计师认审计单位理局某全部认定控制风险处高水
情况（ ）（1997年）
A审计单位会计部控制系统效
B难部控制效性作出评价
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C注册会计师拟进行控制测试
D注册会计师拟进行控制测试
答案ABD
2控制风险评价步骤
注册会计师某项认定控制风险进行评价时必须遵循步骤：
（1）确认该项认定发生潜错报漏报
（2）确认控制防止者发现更正错报漏报
（3）执行控制测试获取控制否适设计效执行证
（4）评价获证
（5）评价该项认定控制风险
3应注意问题
注册会计师评价控制风险时应注意点：
（1）必须通解部控制执行控制测试获证作评价
（2）充分运专业判断
（3）必须注意部控制制度三素某项特定会计报表认定相互影响
三评价结果实质性测试影响
控制风险评价确定完成审计工作需执行实质性测试性质时间范
围评价控制风险适否直接影响实质性测试适性
1果注册会计师评价企业部控制高信赖程度说明控制风险低控制风险
越低注册会计师执行越限实质性测试
2果部控制差控制风险高注册会计师执行更实质性测
试程序控制检查风险处低水进控制审计风险处低水保证审计质量
部控制目标审计目标相互关联套效部控制制度必然导致注册会计师增加
实质性测试工作量
规模企业部控制通常较薄弱固风险控制风险较高注册会计师应
全部赖实质性测试程序获取审计证检查风险降低接受水
例题初步评估控制风险越低注册会计师应获取越关部控制设计合理
运行效证（ ）（1998年）
答案√
四审计测试汇总
审计测试包括控制测试实质性测试
表助两种测试理解：
第五节 理建议书
理建议书含义求
1理建议书指注册会计师针审计程中注意导致审计单位会计报
表产生重错报漏报部控制重缺陷提出书面建议
2理建议书提部控制重缺陷仅注册会计师审计程中注意非
部控制存全部缺陷
3出具理建议书目：供企业理局改进部理完善控制程序时
参考证明注册会计师审计程中已责作注册会计师次年审计重
点线索
4理建议书应视注册会计师审计单位部控制整体发表意见减
轻免审计单位理局建立健全部控制责
5特规定外注册会计师征审计单位理局意前理建议
书容泄露第三者
例题注册会计师审计程中发现部控制重缺陷应记录审计工作底
稿时告知审计单位必时出具理建议书（ ）（1996年）
答案√
二理建议书容
审计测试汇总表
特征符合性测试（控制测试） 实质性测试（证实测试）
象部控制会计数（报表账户交易）
目
确定部控制政策程序设计合理
性执行效性
确定重财务报表项目认定公允
性
种类
步控制测试
追加控制测试
计划控制测试
分析性程序
交易实质性测试
余额实质性测试
计量性质控发生偏差率（次数） 交易余额错误金额
适程序询问观察检查重新执行
询问观察检查监盘函证
分析性复核计算等
时间计划期中期中期末
风险素控制风险检查风险
测试风险信赖度风险信赖足风险误受风险误拒风险
抽样类型属性抽样变量抽样
强制性
证间接证直接证
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1标题
2收件
3会计报表审计目理建议书性质
理建议书应指明审计目会计报表发表审计意见理建议书仅指出注册会
计师审计程中注意部控制重缺陷应视部控制发表鉴证意见
提建议具强制性公证性
4部控制重缺陷影响改进建议理建议书应指明注册会计师审计程
中注意部控制设计运行方面重缺陷包括前期建议改进期然存重
缺陷理建议书应指明部控制重缺陷会计报表产生影响相应改进
建__________议
5范围责理建议书应指明仅供审计单位理局部参考
造成果注册会计师会计师事务关
6签章日期
三理建议审计意见区
理建议审计意见审计委托形成意见具直接相互作关系
具明显区包括：
（1）象
（2）责
（3）作影响程度
例题针甲公司部控制存缺陷AB注册会计师草拟述理建议书请
指出中存恰处予改正
理建议书恰处改进建议（划线部分处楷体字修改）：
理建议书
甲股份限公司全体股东：
理局（董事会）：
接受委托贵公司2000年度会计报表进行审计责根审计
会计报表发表审计意见提供份理建议书审计业务约定书约定项目
基贵公司服务目根审计程中发现部控制问题提出
事审计工作建立部控制制度评价基础业已贵公司部控制制度进行
全面解评价理建议书中包括部控制重缺陷部控制发
表鉴证意见提建议应股东会敦促理局予采纳审计程中注意
应视部控制发表鉴证意见提建议具强制性公正性
审计程中解贵公司部控制制度中关会计制度会计工作机构员
职责财产理制度部审计制度等关方面情况作分析研究认贵公
司现部控制总体较薄弱方面存着较严重问题现发现
部控制方面某问题改进建议提供希引起注意便完善部控制
制度执行完整审计程序已考虑贵公司部控制存问题审计意
见影响理建议书审计报告必补充阅读审计报告时应结合理建议书
理建议书审计报告必补充阅读审计报告时应结合理建议书
（）关会计制度方面问题评价建议
（省略）
（二）会计工作机构员职责部稽核制度
（省略）
（三）财产理制度
（省略）
…………
（六）公司治理方面
（省略）
述部控制问题已关理部门员交换意见已确认述
问题真实性
理建议书提供贵公司外接受贵公司董事会委托进行审计工作
根求请理建议书容转达会计报表理建议书造
成果贵公司全体股东负责请理建议书容转达理建议书
造成果注册会计师会计师事务关
ABC会计师事务（公章）
中国注册会计师A（签名盖章）
中国注册会计师B（签名盖章）
ABC会计事务（公章）
2001年2月28日
注册会计师编制审计计划时应研究评价审计单位部控制注册会计师应
拟信赖部控制进行控制测试确定控制测试（应改：实质性测试）性质
时间范围影响
建立健全部控制审计单位理局会计责
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考点分析：5年考试中章均分值25分章属审计基理
方法考点说围绕样量设计抽样风险等相关容客观题章年
般12客观题2003年首次观题里出现2004年综合题采差额估计抽
样方法
2005年章出现客观题性较考点集中风险评价
学求：学章时考生注意第七章重性审计风险联系起
概念相关联重性容忍误差涵基致审计风险信赖程度
补数等章解审计抽样性质属性抽样变量抽样特点样选择种基
方法重点掌握：
（1）统计抽样非统计抽样含义关系理解
（2）影响样量素素样量关系
（3）评价抽样结果
教材变化： 2005年教材章基没重明显变动
第节 审计抽样概述
学领：理解统计抽样非统计抽样抽样风险非抽样风险区
审计效率效果影响掌握样量素关系选取样方法评价抽样结果步
骤
抽样审计步骤模型：
（1）基步骤：
①确定抽样审计象总体
②进行样设计确定效样容量
③选取样项目
④审查样项目出样审查结果（误差）
⑤分析样结果推断总体特征（误差）出审计结
（2）基模型：
审计抽样定义
审计抽样指注册会计师实施审计程序时审计象总体中选取定数量样
进行测试根测试结果推断审计象总体特征种方法
审计抽样控制测试实质性测试适测试中程序适
审计抽样逆查查函证盘点等询问观察分析性复核等适

审计抽样基目标限审计资源条件限制收集充分适审计证形
成支持审计结
年份
单项选择题项选择题判断题简答题综合题
合计
题量分值题量分值题量分值题量分值题量分值
2000 1 1 1
2001 1 1 1
2002 1 1 1 15 25
2003 1 1 1 35 45
2004 1 35 35
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二审计抽样种类
（）统计抽样非统计抽样（抽样决策划分）
审计抽样发展程：
意抽样→判断抽样→统计抽样
1非统计抽样统计抽样花费成统计抽样效果非统计抽样
究竟应选种抽样技术取决注册会计师成效果方面考虑非
统计抽样设计运达统计抽样样效果取充分适审计证

2统计抽样注册会计师方面益处选统计抽样优点：
（1）助设计效抽样
（2）助衡量已获证充分性
（3）助评价样结果
（4）助量化控制抽样风险
3采统计抽样理
现代审计广泛采统计抽样统计抽样具特征：
（1）充分数学（方法科学）
（2）健全部控制（运前提）
（3）合理济（节约审计成）
4统计抽样非统计抽样关系较：
（二）属性抽样变量抽样（抽样总体特征划分）
事物特征：属性特征数量特征
1属性抽样
属性抽样指精确度界限程度定条件测定总体特征发生频率
（部控制偏差次数）采种方法
属性抽样运控制测试种抽样
2变量抽样
变量抽样指估计总体金额（错报金额）采种方法
变量抽样运实质性测试种抽样
例题统计抽样概率数理统计理基础现代抽样方法采统计
抽样采非统计抽样选取更加适样（ ）
答案√
三样设计时应考虑基素
（二）素样量关系
（）基素
较 关 系
相点
①需运职业专业判断
②提供审计求充分适证
③存某种程度抽样风险非抽样风险
④影响审计程序选择
⑤影响获取证适性
⑥影响样错误反映
点
（抽样
）
间根区统计抽样利概率数理统计方法控制
抽样风险量化控制抽样风险非统计抽样注册会计师全
观标准验确定样规模评价样结果
点参面统计抽样优点
素样量
信赖程度越高越
容忍误差越越
预期总体误差越越
总体容量越越
基素 释 义
审计目
考虑审计证性质存误差条件确定采种审计程
序
注册会计师确定审计象总体时应保证相关性完整性
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例题注册会计师认抽样结果95信赖程度认抽样结果5容
忍误差（ ）
答案×
解析应：信赖程度+风险1处风险包括抽样风险非抽样风险
（三）抽样风险非抽样风险
1抽样风险采抽样引起风险注册会计师抽样结果出结审计
象总体特征相符合性抽样风险样量成反关系样量越抽样风险越
低（样理解：抽取100样时样完全代表总体抽样风险0实际
抽样全查存抽样风险）
注册会计师进行控制测试时面信赖足风险信赖度风险
注册会计师进行实质性测试时面误拒风险误受风险
抽样风险审计工作影响
2非抽样风险相抽样风险言指注册会计师采恰审计程序方
法误解审计证等未发现重误差性
产生非抽样风险原：错误运切合审计目标程序错误解释样
结果
非抽样风险法量化注册会计师应通适计划指导监督审计工作坚持质
量控制标准效降低非抽样风险
非抽样风险审计工作效率效果定影响
例题审计风险着审计抽样技术产生产生（ ）
答案×
解析审计抽样存抽样风险审计风险包括抽样风险非抽样风险抽样
审计中时存着抽样风险非抽样风险
例题抽样风险中导致注册会计师执行额外审计程序降低审计效率风险
（ ）
A信赖足风险
B信赖度风险
C误受风险
D误拒风险
答案AD
四样选取
注册会计师选取样时保证抽样结果推断出总体特征具合理性性
应审计象总体项目均选取机会样够代表总体
样选取方法涉审计证充分性（数量）涉审计证性相关性（质
量）
1机选样（参考教材实例）
机选样指审计象总体次级总体项目机规选取样机选样通
常运机数表计算机产生机数进行面介绍机数表（乱数表）运步
骤：
（1）总体单位进行连续编号
（2）根总体单位编号位数决定乱数表中数码数位置（前位
位）
（3）确定机起点（第行第列开始）
审计象总体
抽样单位
抽样单位构成审计象总体项目
注册会计师应根审计目审计单位具体情况确定抽样单位
总体越样量越成例变动
抽样风险非
抽样风险
抽样风险样量成反变动关系样量越抽样风险越低
抽样风险影响审计效率效果非抽样风险会时影响审计效率
效果
信赖程度
信赖程度通常预计抽样结果够代表审计象总体特征百分
表示
注册会计师信赖程度求越高需选取样量应越
预期总体误差
预期总体误差指注册会计师进行设计样时某审计象总体
预计存误差
果预期总体误差较需选取较样量果预期总体
存误差需抽取样量较
容忍误差
注册会计师认抽样结果达审计目愿意接受审计象总体
误差
容忍误差越需选取样量应越
分层
某审计象总体划分干具相似特征次级总体程
注册会计师利分层项目重性变化频率等特征选取
样量
利分层注册会计师针层次采审计程序（包含
重项目层次实施全部审查）
利分层减少样量提高审计效率
测试种类影响审计效率风险影响审计效果风险
控制测试信赖足险信赖度险
实质性测试误拒风险误受风险
风险类型保守性风险危险性风险
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（4）确定选号路线（左右）
（5）选号抽样
例题假定某委托应收账款编号00013500注册会计师拟选择中350份进
行函证利机数表（表该表开始部分）第2行第1数字起左右
四位数准注册会计师选择初5样号码分？
2系统选样
系统选样称等距选样指首先计算选样间隔确定选样起点然根间隔
序选取样种选样方法系统选样方法方便限总体系统选
样方法求总体必须机排列否容易发生较偏差
例题假设注册会计师拟编号001～100发票中抽取10张进行控制测试选取
第张发票（起点i）007号注册会计师选10张发票号码：007017 027
037047057067077087097系统选样样间相隔10
系统选样称等距选样采种方法时基步骤：
（1）计算抽样区间
间距（J）总体容量样规模1001010
（2）确定机起点（i）
（3）等距抽取样
注册会计师选取第1张发票号码007：007+（11）×10
注册会计师选取第2张发票号码017：007+（21）×10
注册会计师选取第3张发票号码027：007+（31）×10
……
注册会计师选取第n张发票号码： 007+（n1）×10
注册会计师选取第n样编号：i+（n1）×j
例中选第5张发票号码：047号007+（51）×10047
例题例中采系统选择方法选择确定机起点0005注册会计师选择
初5样号码分？
答案抽样区间3500÷35010
注册会计师选择初5样号码分0005 00015 00025 00035
00045注册会计师选取机起点例中007（i1）013（i2）作起点选取
样：
007 027 047 067 087
013 033 053 073 093
起点选取样间距：
间距（J）总体容量样规模×起点数10010×220
例题假定某审计单位发票编号10019000注册会计师拟采系统抽样法
选择中5进行函证
① 确定机起点1011号注册会计师选取头5张发票编号分少
② 确定机起点1018号试写出抽取第194226387张发票号码分
少
③ 采101110251043三机起点请写出1025起点选取第51 张发
票号码
答案
① 抽样间隔数8000÷（8000×5）1÷520
1011起点前5张发票号码10111031105110711091
② 1018起点
第194张发票号码1018+（1941）×204878
第226张发票号码1018+（2261）×205518
第387张发票号码1018+（3871）×208738
③ 果起点
抽样间隔总体容量样规模×起点数
三机起点抽样间隔数20×360
1025起点第51张发票号码 1025+（511）×604025
3意选样
意选样指考虑金额资料取难易程度偏意方式选取样
意选样缺点难完全偏见选取样项目
五抽样结果评价
1 2 3 4 5
1 04734 39426 91035 54939 76873
2 10417 19688 83404 42038 48226
3 07514 48374 35658 38971 53779
4 52305 86925 16223 25946 90222
5 96357 11486 30102 82679 57983
6 92870 05921 65698 27993 86406
7 00500 75924 38803 05286 10072
8 34826 93784 52709 15370 96727
9 25809 21860 36790 76883 20435
10 77487 38419 20631 48694 12638
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重估抽样风险
1注册会计师推断总体误差应总体误差容忍误差进行较抽样结果
关审计程序中获证相较
2推断总体误差应扣审计单位已调整数额
3重估措施：
（1）控制测试
进行控制测试时注册会计师果认抽样结果法达测试部控制制度
预期信赖程度应增加样量修改实质性测试程序
（2）实质性测试
①果推断总体误差超容忍误差注册会计师应重估抽样风险进行考虑
果认重估抽样风险接受应增加样量执行代审计程序
②果推断总体误差接容忍误差应考虑否增加样量执行代审计程序
推断总体误差超接容忍误时
重估抽样风险影
响
措施
推断总体误差
超
容忍误差
重估抽样风险
接受
（1）增加样量
（2）执行代审计程序
接
重估抽样风险
接受
（1）考虑否增加样
量
（2）考虑否执行代
审计程序
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第二节 控制测试中抽样技术运
学领：属性抽样运控制测试种抽样学时掌握种抽样方法
特点理解步骤审计业务审计部控制否遵循定标准存误差
水
基概念（具体容参考样设计时应考虑基素表）
（）误差
指注册会计师认控制程序失效控制效事件设计完善
（二）审计象总体
注册会计师应总体项目选取概率相说总体项目特征
应相
（三）风险信赖程度
信赖程度指样性质够代表总体性质性程度风险1信赖程度
（四）容忍误差
进行控制测试时容忍误差确定应确保总体误差超容忍误差时注册会计
师降低部控制信赖程度
属性抽样方法固定样量抽样停走抽样发现抽样等三种方法
二固定样量抽样
例题（2003年试题）X公司系公开发行A股市公司营计算机硬件开
发集成销售业务流程通常：客户提供技术建议书签署销售合结合库存
情况备货委托货运公司送货安装验收根安装验收报告开具发票确认收入注册会计
师2003年初X公司2002年度会计报表进行审计初步解X公司2002年度营形
势理营机构2001年度较未发生重变化未发生重重组行
相关资料：
注册会计师编制审计计划时准备X公司2002年度开具全部发票中采固定
样量抽样法机抽取干发票进行控制测试检查样发票否应安装验收报告
注册会计师确定预期总体误差率1容忍误差率4信赖度风险595
信赖程度控制测试样量表：
求：针检查样发票否应安装验收报告项控制测试根资料中列示
项条件请定义误差确定样量根两种情况评价抽样结果：
①抽样查出误差数1没发现舞弊逃避部控制情况
②抽样查出误差数3没发现舞弊逃避部控制情况
答案
（1）张发票关安装验收报告发现列情形者定义误差：
没安装验收报告发票发票安装验收报告该单属发票发票安
装验收报告记载数量符
（2）根述样量表预期总体误差率1容忍误差率4时应选取样
量156项
（3）抽样查出误差数1没发现舞弊逃避部控制情况时注册会计师
出结：总体误差率超4信赖程度95（总体误差率超4信赖度险
5）
（4）抽样查出误差数3没发现舞弊逃避部控制情况时注册会计师
95信赖程度保证总体误差率超4时注册会计师应减少部控制
信赖程度考虑增加样量修改实质性测试程序
注册会计师通抽样发现欺诈舞弊逃避部控制情况误差率高
低均应采审计程序
样量素关系（重点掌握）
根95样容量表（见教材）发现：
信赖程度越高样量越
预期总体误差越高样量越
容忍误差率越高样量越
说明：采固定样量抽样特点考虑总体数量固定样量抽样方
法缺陷
三停走抽样
固定样量抽样固定样量抽样基步骤
注册会计师抽样前首先估计审计
象总体中某种误差发生例然
确定样量进行抽样评价审计结果
种方法
①确定审计目
②定义误差
③定义审计象总体
④确定样选取方法
⑤确定样量
⑥选取样进行审计
⑦评价抽样结果
⑧书面说明抽样程序
预期总体误差（）
容忍误差率
3 4 5 6
075 208（1） 117（1） 93（1） 78（1）
1 156（1） 93（1） 78（1）
125 156（1） 124（2） 78（1）
15 192（3） 124（2） 103（2）
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四发现抽样
发现抽样审计称显现抽样显示抽样特点：假总体中定误差发
生率存舞弊行异常事项预先规定信赖程度样中少发
现舞弊行
果样审查没发现舞弊事项认求信赖程度总体实际舞弊发
生率会超原定误差发生率定误差率范围没发现重误差
果样审查时发现舞弊事项（重误差）发生次数少注册会计师
放弃切抽样程序总体进行全面彻底检查
见怀疑存舞弊欺诈行（重非法事件）情况采方法效
发现抽样__________步骤固定样量抽样异里仅需注意问题说明
第确定样量
样量确定利固定样量抽样中样容量表预计误差率律
零发现抽样特点决定注册会计师某种证进行审计预计信赖
程度95容忍误差率2查表（见教材）知样量149
第二根样审查结果出结
审查样发现张假证注册会计师达种抽样审计目时
停止切抽样审计程序总体进行全面审核假样中没发现张假证意
味着审计员95握确信总体存2假证排存张（更
）假证性说存2舞弊发生率审计员95握
第三节 实质性测试中抽样技术运
学领：变量抽样运实质性测试种抽样学时解基概念
种抽样方法节容属非重点性较低历年考试中尚未涉
变量抽样方法程序
变量抽样审计象总体货币金额进行实质性测试时采抽样方法
1变量抽样法通常：审查应收账款金额审查存货数量金额审查工资费
审查交易活动确定未适批准交易金额
二单位均估计抽样
公式：
确定样量
（1）考虑货币金额重性确定计划抽样误差 60 000元考虑部控制抽
样风险接受水注册会计师确定信赖程度95信赖程度系数196
（2）根审计单位应收账款明细账注册会计师估计总体标准离差150元
（3）确定样量计算：
选取92应收账款进行函证函证结果表明样均值403236元象总体
2000注册会计师估计总体金额8064 720元（403236×2000）样标
停走抽样停走抽样基步骤
停―走抽样预期总体误差零开始
通边抽样边评价完成抽样审计工
作停―走抽样固定样量抽样
种特殊形式
①确定容忍误差风险水
②确定初始样量
③进行停走抽样决策
总体误差率风险系数÷样量
变量抽样方法变量抽样程序
①均估计抽样
②率估计抽样
③差额估计抽样
①确定审计目
②定义审计象总体
③选定抽样方法
④确定样量
⑤确定样选取方法
⑥选取样进行审计
⑦评价抽样结果
⑧书面说明抽样程序
信赖程度信赖程度系数
80 128
85 144
90 165
95 196
99 258
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准离差136元实际抽样误差算出54 292元零点实总体金额落8064 720 54 292元
间80104288119012元间果审计单位应收账款账面价值8020000元处
80104288119012元间应收账款金额重误差
三率估计抽样差额估计抽样
假定注册会计师拟估计审计单位应付账款总价值该账户包括4 000笔业务账
面价值5 000 000元审计员计算需样量机抽取账户作样采取审计程
序查明该账户余额正确性假定样量200笔业务账面价值250 000元审定
价值257 000元分率估计抽样差额估计抽样估计应付账款总价值
1率估计抽样样实际价值账面价值间率关系估计总体实际价值账
面价值间率关系然率总体账面价值求出总体实际价值
估计金额种抽样方法
具体步骤
第步计算样审定价值账面价值率
计算__________公式率样审定价值÷样账面价值
257000÷250000103
第二步估计总体正确价值
计算公式估计总体正确价值总体账面价值×率
5 000 000×1035 150 000元
2差额估计抽样指首先确定样审定价值总账面价值间均差额然该
差额总体正确金额进行估计种变量估计抽样审计方法具体步骤
第步计算样审定价值账面价值间均差额
计算公式：均差额（样审定价值样账面价值）÷样容量
[（257000250000）÷200] 35元
第二步计算总体总差额
计算公式：总体总差额均差额×总体容量
35×4000140 000元
第三步推算出总体正确价值
计算公式：估计总体正确价值总体账面总价值±总体总差额
5000000+140000
5 140 000元
例题（2004年试题）X注册会计师Y公司营业务收入进行测试时
应收账款进行测试假定Y公司2003年12月31日应收账款明细账显示2000户顾客账
面余额10000万元X注册会计师拟通抽样函证应收账款账面余额计划抽样误差±5
万元信赖程度95（95信赖程度信赖程度系数196）估计总体标准
离差0015万元样账户账面余额500万元审定认定余额450万元
求：确定应收账款函证样量根样结果采差额估计抽样法推断应收账款
总体余额（求列出计算程样均差额保留数点4位推断总体差额总体余
额保留数点1位）
答案
①计算样量：
放回抽样样量 n′(196×0015×20005)2≈138 放回抽样样量
n138(1+1382000)≈129
②估计总体余额
样均差额（450500）12903876万元
推断总体差额03876×20007752万元
推断总体实际余额7752+1000092248万元
解析差额估计抽样通样均差额推断总体差额计算总体实际金额题目
没直接告诉样量采单位均估计抽样方法计算出函证样量
种解法符合抽样原理样牵强处理
例题审计员某制造公司产成品成进行审查时获资料：全年生产2
000批产品入账成5 900 000元审计员抽取中 200批产品作样账面总
价值600 000元审查时发现200批产品中52批产品成实样审定价值582
000元试运列种抽样审计方法（暂考虑容忍误差信赖程度）估计年度
产品总成
（1）单位均数估计抽样审计
（2）率估计抽样审计
（3）差额估计抽样审计
答案
（1）样均值582000÷200 2 910（元）
总成2 910×2 0005 820 000（元）
（2）样率582000 ÷600000 97
总成5 900 000×975 723 000（元）
（3）样均差额（582 000 600 000）÷20090（元）
总体总差额（90）×2 000180 000（元）
总成5 900 000－180 0005 720 000（元）
单位均估计抽样固定样量抽样基步骤
单位均估计抽样通抽样审查确
定样均值根样均值
推断总体均值总值方法
①确定审计目
②定义审计象总体
③选定抽样方法
④确定样量
⑤确定样选取方
法
⑥选取样进行
审计
⑦评价抽样结果
2005注册会计师考试辅导审计页码33
2005724

考点分析：
销售收款循环企业业务循环历年考试中占较重五年
均分95分年注册会计师考试更加加强职业判断会计融合考
核作企业业务销售理然成综合题组成部分章考核重点
应收账款函证包括函证象时间回函处理等客观题里频频出现收
入审核检查重审计程序分析性复核希考生重视2005年应特关注
应收账款账龄分析函证运
学求：中求考生解销售收款循环特性容应收票预收账款等项目
审计程序点重点掌握：
1销售收款循环证记录部控制制度控制测试涉理局
认定（表102）销货交易实质性测试基原理
2营业务收入实质性测试程序关注分析性复核销售截止测试容程序
3应收账款实质性测试程序（章重点）特应收账款函证程序（包括函证
象范围方式函证控制函证结果差异分析评价肯定式询证函容）
应收账款披露程序
4坏账准备实质性测试程序特坏账准备计提审计容披露容（联系具体
会计准求掌握）
5应交税金实质性测试程序
学时适参考部会计控制规范销售收款（试行）部会计控制规
范货币资金（试行）支付结算办法现金理暂行条例原文容相关
业务会计处理应较熟悉
教材变化：2005教材未作重变动
业务循环会计报表项目表
第节 销售收款循环特性
销售收款循环指企业外销售商品产品提供劳务等收取货币资金营业务活
动销售分现销赊销两种
证会计记录
审计范围销售收款循环审计包括两部分容：销售收款循环
业务活动身合理合法性进行审查二循环涉证会计记录进行审
查（涉证会计记录教材）
二销售收款循环涉业务活动 （掌握交易认定关系）
1接受顾客订单
顾客提出订货求整销售收款循环起点
订单符合企业理局授权标志时接受理局般列出已批
准销售顾客名单
接受订单通常应编制式联销售单销售单证明理局关销售交易
存发生认定笔销售交易轨迹起点
年份
单项选择题项选择题判断题简答题综合题
合计
题量分值题量分值题量分值题量分值题量分值
2000 3 3 1 15 1 15 6
2000 3 3 1 15 1 15 6
2001 1 15 15
2002 1 1 1 15 1 15 1 5 9
2003 4 4 1 1 1 15 2 11 175
2004 3 3 1 1 2 9 13
业务循环 资产负债表项目 利润表项目
销售收款
循环
应收票应收账款应交税金应交款
营业务收入营业务
税金附加营业费
业务利润（包括
业务收入业务支
出）
购货付款
循环
预付账款固定资产累计折旧固定资产减值
准备工程物资建工程固定资产清理应
付票应付账款
生产循环
存货（包括途物资物资采购原材料包装
物低值易耗品材料成差异制半成品
库存商品受托代销商品分期收款发出商品
生产成制造费劳务成存货跌价准
备代销商品款等）摊费应付工资应
付福利费预提费
营业务成
筹资投资
循环
短期投资应收股利应收利息应收款
应收补贴款长期股权投资长期债权投资
形资产长期摊费短期款应付股利
应付款预计负债长期款应付债券
长期应付款专项应付款递延税款股资
公积盈余公积未分配利润
理费财务费投
资收益补贴收入营业
外收入营业外支出
税
2005注册会计师考试辅导审计页码12
2005724

2批准赊销信
设计信批准控制目降低坏账风险控制应收账款净额估
价分摊认定关
3销售单供货
设立项控制程序目防止仓库未授权情况擅发货已批准
销售单联通常应送达仓库作仓库销售单供货发货装运部门授权
4销售单装运货物
批准销售单供货销售单装运货物职责相分离助避免装运职员未
授权情况装运产品
5顾客开具账单
包括编制账单顾客寄送事先连续编号销售发票项功针问题：
否装运货物开账单（完整性认定问题）？否实际装运开账单
重复开单虚构交易情况发生（存发生认定问题）？否已授权批准商品
价目表列价格计价（估价分摊认定问题）开单？
6记录销售
记录销售控制存发生完整性估价分摊认定关
7办理记录现金银行存款收入
8办理记录销货退回销货折扣折
9注销坏账
10提取坏账准备
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第二节 部控制测试交易实质性测试
销货业务部控制控制测试（参见教材P189表102）
请仔细研读教材中销货业务控制目标部控制测试览表面容理
解简答综合题处（10－14章求样）
（参见教材P189表102）
二销货业务部控制控制测试
（）适职责分离
适职责分离助防止种意意错误
根部会计控制规范──基规范（试行）规定单位应办理销售发
货收款三项业务部门（岗位）分设立单位销售合订立前应指定专门员
销售价__________格信政策发货收款方式等具体事项客户进行谈判谈判员少应两
订立合员相分离编制销售发票通知单员开具销售发票员应
相互分离销售员应避免接触销售现款单位应收票取贴现必须保票
外员书面批准
职责分离否恰控制测试般限注册会计师观察关员活动
员进行讨
（二）正确授权审批
授权审批问题注册会计师关注四关键点审批程序：
1销货发生前赊销已正确审批
2非正审批发出货物
3销售价格销售条件运费折扣等必须审批
4审批应授权范围进行审批超授权范围业务应进行集体决策
（三）充分证记录
具备充分记录手续实现项控制目标种制度定期
部控制目标关键部控制常部控制测试常交易实质性测试
登记入账销
货业务确系已
发货真实
顾客（存
发生）
销货业务
审核发运证
批准顾客订
货单登记入
账
发货前顾客
赊购已授权批
准
销售发票均事先
编号已恰
登记入账
月顾客寄送
账单顾客提出
意见作专门追查
检查销售发票副联否附
发运证（提货单）
顾客订货单
检查顾客赊购否授
权批准
检查销售发票连续编号
完整性
观察否寄发账单
检查顾客回函档案
复核营业务收入总
账明细账应收账
款明细账中额异
常项目
追查营业务收入明细
账中分录销售单
销售发票副_________联发运
证
发运证存货永续
记录中发运分录进行
核
营业务收入明细账
中赊销审批发运审
批进行核
销货业务
均已登记入账
（完整性）
发运证（提货
单）均事先编号
已登记入账
销售发票均事先
编号已登记入
账
检查发运证连续编号
完整性
检查销售发票连续编号
完整性
发运证相关销
售发票营业务收入
明细账应收账款明细
账中分录进行核
登记入账销
货数量确系已
发货数量
已正确开具
收款账单登
记入账（估价
分摊）
销售价格付款条
件运费销售折
扣确定已适
授权批准
独立员销售
发票编制作部
核查
检查销售发票否适
授权批准
检查关证部核
查标记
复算销售发票数
追查营业务收入明细
账中分录销售发票
追查销售发票详细
资料发运证批
准商品价目表顾客
订货单
销货业务分
类恰（分
类）
采适会计科
目表
部复核核查
检查会计科目表否适
检查关证部复核
查标记
检查证明销货业务分类
正确原始证
销货业务记
录时（时
性）
采量销货
发生时开具收款账
单登记入账控
制方法
部核查
检查尚未开具收款账单
发货未登记入账销货
业务
检查关证部核查
标记
销货业务登记入账
日期发运证日期
较核
销货业务已
正确记入明
细账正
确汇总（账
汇总）
月定期顾客寄
送账单
独立员应收
账款明细账作部
核查
应收账款明细账
余额合计数总
账余额进行较
观察账单否已寄出
检查部核查标记
检查应收账款明细账余
额进行较标记
营业务收入明细账
加总
追查总账账
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清点销售发票漏开账单情形太会发生相反情况企业发货
开具账单编制销售发票果没补偿性控制种制度漏开账单情况
会发生
（四）证预先编号
证预先进行编号目旨防止销货忘记顾客开具账单登记入账防
止重复开具账单重复记账种控制常种控制测试程序清点种证种测
试程序时提供关真实性完整性目标证
（五）月寄出账单
负责现金出纳销货应收账款记账员月顾客寄发账单促顾客
发现应付账款余额正确时做出说明项控制项控制更
成效账户余额中出现核符账项指定位掌货币资金记载
营业务收入应收账款账目员处理
注册会计师观察指定员寄送账单审查顾客复函档案测试审计单位否
月顾客寄出账单十分控制测试程序
（六）部核查程序
部审计员独立员核查销货业务处理记录实现部控制目标
缺少项控制措施
注册会计师采审查部审计员报告独立员核查证签
字等方法实施控制测试
财政部发布部会计控制规范──基规范（试行）中仅明确单位应建
立销售收款部控制监督检查制度单位监督检查机构员应通实施控制测试
实质性测试检查销售收款业务部控制制度否健全项规定否效执行
明确销售收款部控制监督检查容包括：
1销售收款业务相关岗位员设置情况重点检查否存销售收款业务相
容职务混岗现象
2销售收款业务授权批准制度执行情况重点检查授权批准手续否健全否存
越权审批行
3销售理情况重点检查信政策销售政策执行否符合规定
4收款理情况重点检查单位销售收入否时入账应收账款催收否效
坏账核销应收票理否符合规定
5销售退回理情况重点检查销售退回手续否齐全退回货物否时入库
确定关键部控制部控制中存薄弱环节审计单位控制风
险做出评价注册会计师应判断继续实施部控制测试成否会低减少
交易会计报表项目实质性测试需成果审计单位相关部控制存
审计单位相关部控制存未遵循部控制测试工作量进行
部控制测试减少实质性测试工作量注册会计师应继续实施部控制测试
应直接实施实质性测试程序
三销货交易实质性测试
（）登记入账销货业务真实（真实性测试）
鉴存发生目标注册会计师通常认部控制弱点时必实
施实质性测试测试性质取决潜控制弱点性质目标注册会计师
般关心三类错误性：
部控制目标部核查程序举例理局认定
1登记入账销货业务真
实
检查销售发票连续性审
查附佐证证
存发生
2销货业务均适审批
查阅顾客信情况确定
企业政策否应批准赊销
――（部控制）
3销货业务均已登记入
账
检查发运证连续性
营业务收入明细账核

完整性
4登记入账销货业务均
正确估价
销售发票数量发运
证记录进行较核
估价分摊
5登记入账销货业务分
类恰
登记入账销货业务原
始证会计科目表较核

表达披露
6销货业务记录时
检查开票员保未开票
发运证确定否包括
应开票发运证
估价分摊 [截止]
7销货业务已正确记入
明细账正确汇总
发运证追查营业务
收入明细账总账
估价分摊 [机械准确性]
错误性质 注册会计师测试
未发货已销货
业务登记入账
营业务收入明细账中抽取笔分录追查发运证
佐证证查明事实没发货已登记入账
销货业务
果发运证等真实性怀疑必进步追查存
货永续盘存记录测试存货余额减少
销货业务重复入
账
通检查企业销货交易记录清单确定否存重复编号缺
号情况
虚构顾客发货审查营业务收入明细账中销货分录相应销货单检查
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（二）已发生销货业务均已登记入账（完整性测试）
发货部门档案中选取部分发运证追查关销售发票副营业务收入
明细账（账证核）测试未开票发货种效程序程序成项意
义测试注册会计师必须够确信全部发运证均已档点通检查证编
号序查明
原始证追查明细账明细账追查原始证区：前者测试遗漏
业务（完整性目标）者测试真实业务（存发生目标真实性目
标）：测试真实性目标时起点明细账测试完整性目标时起点应发货证
（三）登记入账销货业务估价准确（估价测试）
典型实质性测试包括复算会计记录中数通常做法：
（1）营业务收入明细账中会计分录起点选择交易业务合计数应
收账款明细账销售发票存根进行较核
（2）销售发票存根列单价批准商品价目表进行较核包括
金额计合计数复算
（3）发票中列出商品规格数量顾客代号等发运证进行较核
（4）审核顾客订货单销售单中类数
（四）登记入账销货业务分类正确（分类测试）
销货分类正确测试般估价测试进行注册会计师通审核原始证
确定具体交易业务类否正确账簿实际记录作较
（五）销货业务记录时（截止性测试）
执行估价实质性测试程序时般选取提货单发运证日期
相应销售发票存根营业务收入明细账应收账款明细账日期作较重差
异存销货截止期限错误
例题注册会计师实施产品销售收入截止测试目发现（ ）
A年底应收账款余额正确性
B年度未入账销货
C超额销货折扣
D未核准销___________货退回
答案B
（六）销货业务已正确记入明细账准确汇总（机械准确性测试）
1通常采加总营业务收入明细账数加总数具体容分追查
总账明细账等测试方法检查销货程中否存意意错报问题
2账汇总目标目标区：
四收款业务部控制控制测试实质性测试
单位应建立收款业务部控制包括：
1单位应现金理暂行条例支付结算办法部会计控制规范──
货币资金（试行）等规定时办理销售收款业务
2单位应销售收入时入账账外设账擅坐支现金销售员应避免
接触销售现款
3单位应建立应收账款账龄分析制度逾期应收账款催收制度销售部门应负责应
收账款催收财会部门应督促销售部门加紧催收催收效逾期应收账款通法
律程序予解决
4单位应客户设置应收账款台账时登记客户应收账款余额增减变动情况
信额度情况单位长期客户应建立起完善客户资料客户资料实行动
态理时更新
5单位成坏账应收账款应报告关决策机构进行审查确定否
确认坏账单位发生项坏账应查明原明确责履行规定审批程序做
出会计处理
6单位注销坏账应进行备查登记做账销案存已注销坏账收回时应时
入账防止形成账外款
7单位应收票取贴现必须保票外员书面批准应专
保应收票期应收票应时付款提示付款已贴现票应备查
簿中登记便日追踪理应制定逾期票销理程序逾期票追踪监控制
度
8单位应定期客户通函证等方式核应收账款应收票预收账款等
款项符应查明原时处理
作销售业务入账否赊销批准手续发货审批手续
检查述三类报销货错误性效办法追查应收账款明细账中
贷方发生额记录
目标 区 认定
账汇总目标
仅限加总营业务收入应收账款明细账
入总账三项中追查两项
机械准确性
目标
仅限加总营业务收入应收账款明细账
入总账三项中追查两项
包括证间相互核证相关明细账
核
机械准确性外
认定
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第三节 营业务收入审计
审计目标
1确定营业务收入容数额否合理正确完整
2确定销货退回销售折扣折处理否适
3确定营业务收入会计处理否正确
4确定营业务收入披露否恰
二实质性测试审计程序
1取编制营业务收入项目明细表复核加计正确报表数总账数明细账
合计数核相符
2查明营业务收入确认原方法注意否符合会计准会计制度规定收
入实现条件前期否致（真实性完整性估价等）
销售方式结算方式销售收入实现标志：
例题（2004年试题）ABC会计师事务指派X注册会计师Y股份限公司（简
称Y公司）2002年度会计报表进行审计出具保留意见审计报告X注册会计师Y公
司营业务收入实施实质性测试程序时抽查销售业务请分判断Y公司已确认
销售收入应否确认
（1）确认A公司销售收入计1000万元（含税增值税率17）相关记录显示：
销售A公司产品系Y公司生产半成品成900万元Y公司已开具增值税专发票
已收货款A公司购进述半成品进行加工1287万元价格（含税增
值税率17）销售Y公司A公司已开具增值税发票已收货款Y公司已作存货购进处
理
答案确认应属委托加工业务果确认收入会导致收入虚增
解析题分析方法确认调整分录题中知Y公司1000万元销
售加工1100（1287÷117）万元购回（已列入存货价值）加工费实际100万
元加工存货成应该1000万元应调减存货100万元时原计收
入营业务成减调整分录：
：营业务收入 1000
贷：存货 100
营业务成 900
（2）确认B公司销售收入计2000万元（含税增值税税率17）相关会计记录
显示销售B公司产品系求定制成1800万元B公司监督该产品生产完工
支付1000万元款项该产品尚存放Y公司Y公司尚未开具增值税发票
答案确认
解析题确认收入关键产品系B公司求定制
（3）确认C公司销售收入计3000万元（含税增值税率17）相关会计记录显
示：根双方签订协议销售C公司该批产品形成债权直接抵Y公司欠C公司原
材料采购款相关抵手续办妥Y公司已C公司开具增值税发票该批产品成
2500万元
答案确认
解析题属债权抵货款符合债务重组条件
例题（2003年试题）X公司系公开发行A股市公司营计算机硬件开
发集成销售注册会计师2003年初X公司2002年度会计报表进行审计针面资
料请分判断X公司已确认销售收入否确认（够确认确认全
部确认尚法形成审计结四种分予回答）：
（1）销售A公司硬件计936万元（含税增值税税率17）相关合约定：签订合
支付100万元出具安装验收报告支付200万元（语音部分25′40″100万改
200万）试运行月终验合格支付636万元交货日期2002年11月20日实际
执行情况：X公司2002年11月15日发货双方签字盖章安装验收报告日期2002年
12月25日发票日期2002年12月25日截止2002年12月31日X公司已收取货款300万
元确认2002年度该项销售收入800万元
答案确认根合条款该项交易销售实现时机应终验合格终验合
格风险报酬转移标志
（2）销售B公司硬件计1170万元（含税增值税税率17）相关合约定：签订合
支付300万元出具安装验收报告支付870万元交货日期2002年12月26日实际执
行情况：双方签字盖章安装验收报告日期2002年12月29日发票日期2002年12月
29日截止2002年12月31日X公司已收取货款1170万元确认2002年度该项销售收入
1000万元注册会计师审计时未取该项销售业务发货单X公司解释理供
货单位接受X公司指令直接货物发运B公司
答案尚法形成审计结注册会计师应审计单位索取求供货单位直接货
物发运B公司书面指令相关文件结合采购付_________款循环审计确定公司确已
销售结算方式 收入实现标志
交款提货（现销） 开出发票提货单
预收货款 商品发出
托收承付 商品发出办妥收款手续
委托代销 商品已销售收代销清单
分期收款 合约定日期金额
长期工程 完工百分
委托外销 收代办运单银行交款证
转土商品房 办理移交提交发票结算账单
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供货单位采购该批货物B公司发函询证B公司确2002年12月31日前收该批货物
检查安装程中形成相关记录发生费相关证确定安装验收报告真实
性
（3）销售集成商C公司硬件计1755万元（含税增值税税率17）相关合约
定：该批货物直接发运C公司客户D公司安装调试C公司负责C公司签订合支
付200万元剩余货款1555万元C公司收取D公司货款次性支付实际执行情况：X公
司2002年12月18日发货发票日期2002年12月18日安装验收报告截止2002年12月
31日X公司已收取货款200万元确认2002年度该项销售收入1500万元
答案尚法形成审计结审计单位收入确认取决C公司收入确认
审计单位收入确认时机C公司收入确认时机相注册会计师应求审计单位
提供D公司认C公司收入确认时机书面资料C公司收入确认直接C公司
函证截止2002年12月31日应收账款余额证实应收账款真实性
（4）销售F公司硬件计1287万元（含税增值税税率17）相关合约定：签订
合支付300万元货物发出支付987万元交货日期2002年11月28日实际执行中
X公司2002年12月29日F公司开具发票截止2002年12月31日X公司已收取货款300万
元确认该项销售收入1100万元注册会计师审计中注意述货物尚存放X公司仓
库X公司提供份F公司2002年11月28日传真容：公司原贵
公司购进硬件暂存贵公司货物权日起转移公司
答案尚法形成审计结注册会计师应实施审计程序：F公司函证截止
2002年12月31日应收账款余额证实应收账款真实性F公司函证2002年11月28日传
真真实性检查期发货记录期账簿记录取期发货收款作销售回
证
（5）销售控股股东G公司硬件计3510万元（含税增值税税率17）发货单发
票安装验收报告销售合核异常货款已2002年12月全部收2002年度X
公司确认该项销售收入3000万元销售成1800万元2002年度类硬件销售非关
联方加权均毛利率10
答案全部确认（根关联方间出售资产等关会计处理问题暂行规
定销售非关联方情况应非关联方销售加权均价格作关联方
间类交易计量基础确认收入实际交易价格超确认收入部分计入资
公积）该项销售中非关联方销售应确认销售收入2000万元［1800÷（l
10）］该公司笔销售确认收入中1000万元（3000－2000）转入资公积
（6）销售H公司硬件计2106万元（含税增值税税率17）发货单发票安装
验收报告销售合核异常截止2002年12月31日已收货款1000万元尚1106
万元货款未收2002年度X公司确认该项销售收入1800万元注册会计师应收H公司
1106万元款项进行函证时H公司回函表示已_________退货检查X公司已2003年1月10日
减月销售收入1800万元减相关销售成
答案确认根资产负债表日事项会计准资产负债表日前已确认
收入销售资产负债表日财务会计报告批准报出日已退回应作调整事项进
行相关账务处理该项销售退回应减2002年度销售收入相关销售成
3选择运分析性复核审计方法作较分析查明异常现象重波动原（总体
合理性）：
（1）期期营业务收入进行较分析产品销售结构价格变动否
正常分析异常变动原
（2）较期月营业务收入波动情况分析变动趋势否正常否符合
审计单位季节性周期性营规律查明异常现象重波动原
（3）计算期重产品毛利率分析较期期类产品毛利率变化情况
注意收入成否配查清重波动异常情况原
（4）计算重客户销售额产品毛利率分析较期期异常变化
例题（2003年试题）X公司系公开发行A股市公司营计算机硬件开
发集成销售注册会计师2003年初X公司2002年度会计报表进行审计初步
解X公司2002年度营形势理营机构2001年度较未发生重变化未发
生重重组行
资料：X公司2002年度未审利润表2001年度已审利润表：
资料二：X公司2002年度112月份未审营业务收入营业务成列示：
项目2002年度（未审数） 2001年度（审定数）
营业务收入
减：营业务成
营业务税金附加
104300
91845
560
58900
53599
350
二营业务利润
加：业务利润
减营业费
理费
财务费
11895
40
2800
2380
180
4951
56
1610
3260
150
三营业利润
加：投资收益
补贴收入
营业外收入
减：营业外支出
6575
980
100
260
（13）
150
300
四利润总额
减：税（税率33）
7395
800
（163）
五净利润 6595 （163）
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问题确定重点审计领域注册会计师拟实施分析性复核程序请资料进行分
析指出利润表中重点审计领域简说明理资料二分析指出营业务收
入营业务成重点审计领域简说明理（求列示分析程）
答案实施分析性复核程序应会计报表项目作重点审计领域：
增减例（年数年数）÷年数
营业务收入营业务收入2001年度基础增长778（发生较变
化）2002年度营形势2001年度相未发生重变化
营业务成营业务成2001年度基础增长7135（发生较变
化毛利率较幅度提高）2002年度营形势2001年度相未发生重变
化
理费机构员未发生重变化销售收入幅增长情况理
费3260万元降2380万元降 2699（幅降）
补贴收入2001年度公司未取补贴收入2002年度取额补贴收入
税税占利润总额例（1082）33税税率存较差异
实施分析性复核程序应月份营业务收入营业务成作重点审计领
域：
l月份该月份毛利率（3）远远低全年均毛利率月毛利率
12月份该月份营业务收入占全年营业务收入例较高（达1812）毛利率相
较高（达1990）
4根普通发票增值税发票申报表估算全年收入实际入账收入金额核检
查否存虚开发票销售未开发票情况（真实性完整性）
5获取产品价格目录抽查售价否符合价格政策注意销售关联方关系密切
重客户产品价格否合理低价高价结算转移收入现象（估价）
6抽取企业审计期间定数量销售发票审查开票记账发货日期否相符
品名数量单价金额等否发运证销售合等致编制测试表（估价）
7实施销售截止性测试（截止）截止性测试目确定审计单位营业
务收入业务会计记录属期否正确应计入期期营业务收入否推迟
期提前期防止利润操行
审计程中注册会计师审计中应该注意握三营业务收入确认着密切关
系日期：发票开具日期者收款日期二记账日期三发货日期（服务业
提供劳务日期）检查三者否属适会计期间营业收入截止期测试关键

围绕述三重日期审计实务中注册会计师考虑选择三条审计路线实施营
业收入截止期测试三条路线表表示：
8结合决算日应收账款函证程序观察未认巨额销售（真实性）
9检查销售折扣退回折手续否符合规定会计处理否正确容否完整
取审计单位关销售折扣折文件资料折扣折具体规定实际执行情况
进行核择抽查较折扣折发生额授权批准情况确认合法性真实性
会计处理正确性（五认定）
10检查外币收入折算汇率否正确（机械准确性）
11检查特殊销售行委托代销分期收款销售售回购旧换新出
口销售等确定恰审计程序进行审核：（表达披露）
（1）附销售退回条件商品销售果退货部分作合理估计确定否
估计会退货部分确认收入果退货部分作合理估计确定否退货期满时
月份营业务收入营业务成
1 7800 7566
2 7600 6764
3 7400 6512
4 7700 6768
5 7800 6981
6 7850 6947
7 7950 7115
8 7700 6830
9 7600 6832
10 7900 7111
11 8100 7280
12 18900 15139
合计104300 91845
审计路线目测试程序
账簿记录起点（真
实性测试）
防止高估营
业收入
报表日前干天账簿记录直记账证
检查发票存根发运证目证实已入账收
入否期间已开具发票发货记
收入
销售发票起点（完
整性测试）
防止低估营
业收入
报表日前干天发票存根查发运证
账簿记录确定已开具发票货物否已发货
会计期间确认收入（查明漏记收入现
象）
发运证起点（完
整性测试）
防止低估营
业收入
报表日前干天发运证发票开具情况
账簿记录确定营业收入否已记入恰合
计期间
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确认收入
（2）委托代销商品确定审计单位委托代销商品否收受托方代销清单时
确认收入
（3）售回购分析特定售回购实质判断属真正销货交易属
融资行
（4）旧换新销售确定销售商品否商品销售方法确认收入回收商品
否作购进商品处理
（5）分期收款销售确定否合约定收款日期分期确认收入
（6）出口销售确定否离岸价岸价成加运费价格等成交方式
确认收入时点金额
（7）售__________租回商品售价租回该商品租金均公允价值确定确定
否实际售价确认期收入商品售价高公允价值确定否公允价值确认期
收入售价公允价值差额作递延收入分期计入租赁期会计期间商
品售价低公允价值确定否售价确认期收入果租回商品租金低商品公
允价值够弥补销售损失确定否公允价值确认期收入时售价低公
允价值差额通递延收益科目核算期支付租金例租赁期分摊
12调查集团部销售情况记录交易价格数量金额追查编制合会计
报表时否已予抵销（表达披露）
13调查关联方销售情况记录交易品种数量价格金额占营业收入总
额例（表达披露）
14检查营业务收入利润表披露否恰（表达披露）
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第四节 应收账款审计
审计目标
1确定应收账款否存
2确定应收账款否审计单位
3确定应收账款增减变动记录否完整
4确定应收账款否收回坏账准备计提否恰
5确定应收账款期末余额否正确
6确定应收账款会计报表披露否恰
二实质性测试
（）般程序
1取编制应收账款明细表核总账明细账结合坏账准备报表数核（机械
准确性）
2分析应收账款账龄（估价净值回收性）
注册会计师通编制索取应收账款账龄分析表分析应收账款账龄便解
应收账款收回性
例题 K公司2003年度会计报表审计中A注册会计师发现K公司应收账款账龄
分析中存情况中正确（ ）（2004年试题）
A应收甲公司账款2002年起发生2003年方发生额等贷方发生额贷方发生额含
收回2002年度发生债权K公司应收甲公司账款账龄定12年
B应收乙公司账款发生2002年度年贴现2003年度期乙公司未期偿
K公司该笔应收账款账龄定1年
C应收丙公司账款系K公司2003年度丁公司购买丁公司丙公司该笔债权发生
2002年度K公司该笔应收账款账龄定12年
D应收戊公司账款发生2002年度2003年度根债务转移协议转戌公司承担K
公司该笔应收账款账龄确定1年
答案C
3函证应收账款（真实性权估价）
4请审计单位协助应收账款明细表标出审计时已收回应收账款金额（真实
性）
5审查未函证应收账款（真实性估价权……）
6审查坏账确认处理（估价）
7抽查属结算业务债权（分类）
属结算业务债权应应收账款中进行核算情况注册会计师应
做记录建议审计单位作适调整
8检查应收账款否业已融资根融资合判定属质押出售会计处理
否正确（分类披露）
9审查外币应收账款折算（估价）
10分析应收账款明细账余额（分类）
应收账款明细账余额般方注册会计师分析应收账款明细账余额时果发
现应收账款贷方余额应查明原必时建议作重分类调整
应收账款明细账出现贷方余额属债务应列入预收账款项目需编制重分类分录调整：
：应收账款××客户 ×××
贷：预收账款××客户 ×××
例题
预收账款中方余_________额部分通会计报表重分类调整应收账款项目：
：应收账款h公司 2 000万元
贷：预收账款h公司 2 000万元
时应相应补提环账准备：
：理费坏账损失 ×××
贷：坏账准备 ×××
11检查应收账款资产负债表否已恰披露（披露）
果审计单位市公司会计报表附注通常应披露期初期末余额账龄分析
期末欠款金额较单位账款持5（含5）股份股东单位欠款等情况
例题假定S公司2002年度需编制合会计报表未发生重重组行考
虑披露格式容完整性等素前提针S公司2002年度会计报表附注中披露
容请代进行审核分判断数字逻辑关系披露字节反映分类会
计处理等方面否正确
会计报表项目注释中披露应收款账龄结构：
预收账款——f公司2100万元
预收账款——g公司1000万元
预收账款——h公司2000万元
预收账款——i公司190万元
预收账款――j公司60万元
合计1350万元
账龄
2002年12月31日2001年12月31日
金额（元） 例（） 金额（元） 例（）
1年 965825281 6558 880596927 6537
12年254861302 1731 302708247 2246
23年 143759769 976 67896842 504
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答案×
（二）重程序――函证（重点掌握）
应收账款函证直接发函审计单位债务求核实审计单位应收账款记
录否正确种审计方法
1函证目
函证目证实应收账款账户余额真实性正确性防止发现审计单位
关员销售业务中发生差错弄虚作假营私舞弊行通函证力证
明债务存审计单位记录性
两种情况函证：
1注册会计师认应收账款审计单位会计报表言重2函证效
函证
2函证范围
函证数量范围诸素决定：
（1）应收账款全部资产中重性 重函证范围
（2）审计单位部控制强弱部控制薄弱函证范围
（3）前期间函证结果次审计函证发现重差异欠款纠纷应扩函
证范围
（4）函证方式选择采肯定式函证相应减少函证量采否定式函
证相应增加函证量
3函证象
般情况注册会计师应选择项目作函证象：
（1）额账龄较长项目
（2）债务发生纠纷项目
（3）关联方［包括持股5（含）股东］项目
（4）客户（包括关系密切客户）项目
（5）余额零项目
（6）非正常项目
4函证方式选择
函证方式肯定式否定式两种：
（1）肯定式函证称积极式函证债务发出询证函求证实函证
欠款金额否正确错求债务复函
（2）否定式函证称消极式函证债务发出询证函求函证
欠款金额符时求债务复函
企 业 询 证 函
编号：
ABC限公司：
公司聘请亚洲会计师事务正公司会计报表进行审计中国注册会计师
独立审计准求应询证公司贵公司账项等事项列数出公司账
簿记录贵公司记录相符请数符处列明符金额回函请直接寄亚洲会
计师事务（通信址：略）
1公司贵公司账项列示：
2事项
函仅核账目非催款结算款项述日期已付讫请时函
复盼
XYZ股__________份限公司（盖章）
2004年2月28日
结：（1）数证明误
ABC限公司（盖章签字）年 月 日
（2）数符请列明符金额
ABC限公司（盖章签字）年 月 日
5函证时间选择
发函佳时间应资产负债表日接时间时考虑方复函时间
做注册会计师审计工作结束前取函证全部资料
6函证控制
34年94222305 640 78963042 586
45年13988483 095 15308620 114
5年 1690600 013
合计1472657140 100 1347164278 100
截止日期贵公司欠欠贵公司备注
2003年12月31日40000
函证方式选择条件
肯定式函证
①账户欠款金额较
②理相信欠款会存争议差错等问题
否定式函证
（符合条件）
①相关部控制效固风险控制风险评估低水

②预计差错率较低
③欠款金额债务数量
④注册会计师理确信数函证者认真询证函
正确情况予反馈
两种方式结合
①金额账项采肯定式函证
②金额账项采否定式函证
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注册会计师应直接控制询证函发送回收
发函：注册会计师亲寄发询证函
回函：直接寄会计师事务
控制：填制函证结果汇总表
采肯定式函证方式没复函应采追查程序般说应发送第二次
第三次询证函果答复注册会计师应考虑采必代程序例检
查销售关文件包括销售合销售订单销售发票副发运证等验证
应收账款真实性
例题果额逾期应收账款第二次函证未回函注册会计师应执行审计
程序（ ）
A增加应收账款控制测试
B提请审计单位增__________列坏账准备
C审查应收账款明细账
D审查顾客订货单销售发票产品出库记录
答案D
7函证结果差异分析
产生差异原：
（1）购销双方登记入账时间
（2）中方双方记账错误
（3）中弄虚作假舞弊行
登记入账时间产生差异表现：
（1）询证函发出时债务已付款审计单位尚未收货款
（2）询证函发出时审计单位货物已发出已做销售记录货物途中
债务尚未收货物
（3）债务某种原货物退回审计单位尚未收
（4）债务收货物数量质量价格等异议全部部分拒付
8函证结果总结评价
注册会计师应函证程情况记录工作底稿中（事务询证函回函提供
审计单位作法律诉讼证）总结评价应收账款情况注册会计师函证结果
进行评价：
（1）注册会计师应重新考虑：部控制评价否适控制测试结果否
适分析性复核结果否适相关风险评价否适等等
（2）果函证结果表明没审计差异函证样设计样审计适
注册会计师合理推：全部应收账款总体正确
例题果应收账款函证结果表明没审计差异注册会计师合理推全
部应收账款总体正确（ ）
答案√
（3）果函证结果表明存审计差异注册会计师应估算应收账款总额中出
现累计差错少估算未选中进行函证应收账款累计差错少取应收
账款累计差错更加准确估计进步扩函证范围
9审查未函证应收账款
注册会计师应收账款进行函证面三种情况：
①未函证应收账款
②没回函肯定式函证
③回函结果满意
应采代程序：注册会计师应抽查关原始证销售合销售订单销售发
票副发运证等验证应收账款真实性
请注意：便应收账款债务确认意味着债务定会付款函证
证实回收性
例题（2004年试题）测试销售存储F国海产品存货形成应收账款A注
册会计师根F国销处提供客户清单机抽取5家客户进行积极式函证函证结
果显示：1封询证函法投递退回1封询证函未复函余3封均回函核实
误
求：针述资料询证函退回未复函情形请分回答A注册会
计师应进步实施审计程序
答案①法投递退回信函应查明原址错误找正确址
次发函实施代审计程序确实真实址应实施代审计程序
②没回函注册会计师应考虑次函证般应第二次第三次发
函答复注册会计师应考虑实施代审计程序代审计程序包括检查
销售合销售订单销售发票副发运证等验证应收账款真实性
例题（2002年试题）ABC会计师事务接受委托审计Y公司2001年度会计报表
A注册会计师解测试应收账款相关部控制控制风险评估高水A注册
会计师取2001年12月31日应收账款明细表2002年1月15日采肯定式函证方式
重客户寄发询证函A注册会计师函证结果相关重异常情况汇总表
求：针面种异常情况请问A注册会计师应分相应实施重审计程序？
异常
情况
函证
编号
客户
名称
询证金额
（元）
回函日期回函容
（1） 22 甲300000 2002年1月22日
购买Y公司300000元货物属
实款项已2001年12
月25日支票支付
（2） 56 乙 500000 2002年1月19日产品质量符合求
根购货合2001年
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答案
（1）检查银行存款日记账收款证银行账单查明否收该笔金额
进行会计处理等
（2）检查销售合销货退回相关增值税发票入库单查明退回货物否已验
收入库等
（3）检查代销合代销清单查明否存编制虚假代销清单虚增期收入应
收账款情况等
（4）检查分期收款销售合发运证银行存款日记账收款证银行账单
查明期否收货款否存提前确认收入应收账款情况等
（5）确定正确址第二次寄发询证函
面函证关三方面请注意面章节容相结合
1注意企业询证函银行询证函（银行存款）银行询证函（验资）区
2应收账款函证应付账款函证银行存款函证区
第五节 坏账准备审计
坏账准备审计目标
1确定计提坏账准备方法例否恰坏账准备计提否充分
2确定坏账准备增减变动记录否完整
3确定坏账准备期末余额否正确
4确定坏账准备披露否恰
二实质性测试
1核坏账准备报表数总账数明细账数否相符
2审查坏账准备计提
列种情况般全额计提坏___________账准备
（1）年发生应收款项未期应收款项
（2）计划应收款项进行重组
（3）关联方发生应收款项
（4）已逾期确凿证证明收回应收款项
3审查坏账损失
确凿证表明确实法收回应收款项债务单位已撒销破产资抵债现
金流量严重足等企业应根理权限股东会董事会理（厂长）办公会
类似机构批准作坏账损失销提取坏账准备
例题坏账损失进行审计时A注册会计师发现K公司存处理情况中
正确（ ）（2004年试题）
A某债务失踪取相关法律文件予证实确认坏账损失
B某债务撤销尚未完成清算根政府相关部门责令关闭文件等关资
料确认坏账损失
C某债务提起诉讼然胜诉法执行裁定终止执行确认坏账损失
D某债务已注销取相关法律文件予证实确认坏账损失
答案B
解析债务失踪债权回收法执行债务注销法律文书佐证该应收
账款回收回收性ACD确认坏账损失合理债务撤
消清算资产够抵债务清算完结前确认坏账损失
4审查长期挂账应收款项
5检查函证结果
6进行分析性复核
通计算坏账准备余额占应收款项余额例前期间相关例核检查分
析重差异发现重问题审计领域
7确定坏账准备否已资产负债表恰披露
尤市公司会计制度规定应披露坏账准备计提方法等外应会计报
表附注中分项披露事项：
（1）期全额计提坏账准备计提坏账准备例较（计提例超40
）应说明计提例理
（2）前期间已全额计提坏账准备计提坏账准备例较期全额
部分收回通重组等方式收回应说明原原估计计提例理
原估计计提例合理性
（3）某金额较应收款项计提计提坏账例较低（般5低5）
理
（4）期实际销应收款项理中实际销关联交易产生应收款项
应单独披露
12月28日货物退回
（3） 64 丙640000 2002年1月19日
2001年12月10日收Y公司
委托公司代销货物
640000元尚未销售
（4） 82
丁
900000 2002年1月18日
采分期付款方式购货
900000元根购货合
已2001年12月25日
首付300000元
（5） 134 戊600000
址错误邮
局退回
——
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例题已转坏账额应收账款注册会计师应重点查实（ ）（1995年）
A该应收账款债务破产死亡破产财产遗产清偿然收回款
项
B该应收账款债务逾期二年未履行偿债义务款项
C该应收账款初入账时确实存
D该应收账款转作坏账时已适批准
答案ACD
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考点分析：章属次重点章节5年均分4分考点集中固定资产计价
折旧固定资产减值查找未入账负债等方面部分涉会计知识项选择题
居预计年考核重点会倾会计知识结合复时应予重点关注相关会计
知识尤固定资产累计折旧会计核算固定资产支出（资化？费__________化？）等问
题时付款部控制应引起重视该章仅注意客观题方式进行考核时
应注意简答题综合题中运综合题中般1－2分会计调整
学求：章重点：
（1）固定资产部控制容控制测试程序实质性测试程序特关固定
资产计价折旧减值处理应相熟悉（章重点）
（2）应付账款实质性测试程序特注意函证程序应收账款银行存款函
证程序进行较（章重点）
（3）预付账款应付票实质性测试程序特注意资产负债表中披露求
考生特清楚：应付账款属负债应重点验证完整性固定资产应重点验
证真实存权总值估价等问题累计折旧应重点验证折旧政策合法性致
性计算准确性
教材变化：P235页第10点关煤炭企业安全费形成固定资产折旧问题
2005新增2005年教材P238页第五节已提固定资产减值准备转回部分根关
执行＜企业会计制度＞相关会计准关问题解答四相关规定进行补充
第节 购货付款循环特性
（章重点）
购货付款循环特性包括两部分容：购货付款循环涉
证会计记录购货付款循环中业务活动（具体容请参见教材）
1购货付款循环通常样程序：请购> 订货> 验收> 付款
2购货付收款循环中业务活动应证记录相关认定关系
3购货付款循环业务测试包括：
购货业务测试付款业务测试购货付款循环业务活动购货付款循环业
务测试关系表：
第二节 部控制测试交易实质性测试
购货业务部控制控制测试交易实质性测试
购货付款循环涉业务证正常审计中果注册会计师购货付
款循环部控制良忽视循环控制测试交易实质性测试仅仅赖
年份
单项选择题项选择题判断题简答题综合题
合计
题量分值题量分值题量分值题量分值题量分值
2000 1 1 1
2001 1 15 1 3 45
2002 1 15 1 15 3
2003 3 3 1 1 1 15 55
2004 3 45 1 1 1 05 6
业务活动
应证会计
记录
相关部门相关理局认定
请购商品劳务请购单仓库部门存发生
编制订购单订购单采购部门完整性
验收商品验收单卖方发票验收部门完整性 存发生
储存已验收商品入库单仓库部门存发生
编制付款单付款单应付单部门
存发生估价分摊
完整性
确认记录负债
应付账款明细账
卖方账单转账
证
会计部门
存发生完整性估价
分摊
付款
付款证付款
单
应付单部门财
务部门
存发生完整性估价
分摊
记录现金银行存
款支出
现金日记账银行
存款日记账
会计部门
存发生完整性估价
分摊
业务活动
应证会计
记录
相关部门相关理局认定
（）请购商品劳务
购货业务测试
（二）编制订购单
（三）验收商品
（四）储存已验收商品存货
（五）编制付款单
（六）确认记录负债
（七）付款
付款业务测试
（八）记录现金银行存款支出
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相关会计报表项目实质性测试费时费力循环控制测试重
（）认真研读教材表11－1：购货业务控制目标部控制测试览表
（二）购货业务控制测试
1适职责分离
采购付款业务相容岗位少包括：
请购审批询价确定供应商
采购合订立审批采购验收
采购验收相关会计记录付款审批付款执行
2部核查程序
采购付款部控制监督检查容包括：
（1）采购付款相关业务岗位员设置情况重点检查否存采购付款业务
相容职务混岗现象
（2）采购付款业务授权批准制度执行情况重点检查宗采购付款业务授权
批准手续否健全否存越权审批行
（3）应付账款预付账款理重点审查应付账款预付账款支付正确性时效
性合法性
（4）关单证文件保情况重点检查证登记领传递
保注销手续否健全保制度否存漏洞
3购货业务控制目标部控制特性：
（三）购货业务实质性测试
购货业务实质性测试方面包括永续盘存制存货实质性测试影响
1审计单位存货采永续盘存制核算时果注册会计师确信永续盘存记录
准确时存货项目实质性测试程序予简化
2审计单位永续盘存手续中购入环节部控制般应作审计中购入业务
进行控制测试象审计中起着关键作
3果控制效运行永续盘存记录中反映出存货数量单位成
减少存货监盘单位成测试工作量
二付款业务部控制控制测试交易实质性测试
付款业务部分测试测试购货业务实施然部分付款业务测试需
单独实施
（）付款业务控制
1单位应现金理暂行条例支付结算办法部会计控制规范__________货
币资金（试行）等规定办理采购付款业务
2单位财会部门办理付款业务时应采购发票结算证验收证明等相关证
真实性完整性合法性合规性进行严格审核
3单位应建立预付账款定金授权批准制度加强预付账款定金理
4单位应加强应付账款应付票理专约定付款日期折扣条件等
理应付款项已期应付款项须关授权员审批方办理结算支付
5单位应建立退货理制度退货条件退货手续货物出库退货货款回收等作
出明确规定时收回退货货款
6单位应定期供应商核应付账款应付票预付账款等款项符
应查明原时处理
（二）部核查程序（处作辅导书2004年教材补充般解）
采购付款部控制监督检查容包括：
1采购付款业务相关岗位员设置情况重点检查否存采购付款业务相
容职务混岗现象
2采购付款授权批准制度执行情况重点检查宗采购付款业务授权批准手续
否健全否存越权审批行
3应付账款预付账款理重点审查应付账款预付账款支付正确性时效性
合法性
4关单证文件保情况重点检查证登记领传递保
注销手续否健全保制度否存漏洞
三固定资产部控制控制测试
（）固定资产部控制控制点控制测试程序表
控制目标关键部控制理局认定
1记录购货确已收商
品接受劳务
防止企业理层
职员非企业身受益交
易作企业营业支出资产
记入账中
存发生
2已发生购货业务已记录防止低计企业负债完整性
3记录购货业务估价正确
交易采购明细账中正确记录
（截止）
估价分摊
部控制控制点控制测试程序
1预算制度
固定资产增减应编制预算（固定
资产部控制中重部分
型企业年度预算型企
检查固定资产取处置否预
算实际支出预算间差异
未列入预算特殊事项检查否履
行特审批手续（存发生估价
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（二）建工程部控制
工程项目部控制监督检查容包括：
（1）工程项目业务相关岗位员设置情况重点检查否存相容职务混岗
现象
（2）工程项目业务授权批准制度执行情况重点检查重业务授权批准手续否
健全否存越权审批行
（3）工程项目决策责制建立执行情况重点检查责制度否健全奖惩措施
否落实位
（4）概预算控制制度执行情况重点检查概预算编制否真实否规定
概预算进行审核
（5）类款项支付制度执行情况重点检查工程款材料设备款费支付
否符合相关法规制度合求
（6）竣工决算制度执行情况重点检查否规定办理竣工决算实施决算审计
第三节 应付账款审计
应付账款审计目标
般项目审计目标外特殊目标：付款记录否完整面针具体
目标实施审计程序
二应付账款实质性测试审计程序
1获取编制应付账款明细表复核加计正确报表数总账__________数明细账合计数核
否相符（机械准确性）
业计划） 分摊）
2授权批准
制度
企业资性支出预算
董事会等高层理机构批准方
生效固定资产取处
置均需企业理局书面认

仅检查授权批准制度身否完
善关注授权批准制度否切
实执行（存发生估价分摊）
3账簿记录
制度
设置总账明细账固定资产登
记卡类部门项
固定资产进行明细分类核算增
减变化均原始证
检查明细账登记卡设置完善性固
定资产增减变化时原始证充分性
（存发生估价分摊完整表
达）
4职责分工
制度
固定资产取记录保
维修处置（相容
职务）等均应明确划分责
专门部门专负责
检查观察分工恰性（存发
生估价分摊完整性）
5资性支
出收益性
支出区分
制度
书面标准：区分资性支出收
益性支出明确资性支出范
围低金额
检查标准制定合理性执行效性
（估价分摊）
6处置制度
投资转出报废出售等均
定申请报批程序
检查报批程序合理性执行效性
（存发生估价分摊）
7定期盘点
制度
确定数量存放点状
况定期盘点制度作：①验
证账面项固定资产否真实
（存发生）解固定资产
放置点状况（存
发生）发现否存未入账
固定资产（完整性）
注册会计师应解评价企业固定资产
盘点制度注意查询盘盈盘亏固定
资产处理情况（存发生完整
性）
8维护保养
制度
建立日常维护定期检修制度
检查制度合理性实际执行情况（存
发生估价分摊）
9保险制度
保险制度属企业固定资产部控制范围注册会计师检查评
价企业部控制制度时应解（控制测试）固定资产保险
情况
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2应付账款进行分析性复核（总体合理性）
3函证应付账款（真实性权估价）
般情况应付账款需函证果控制风险较高某应付账款明细账户金额较
审计单位处财务困难阶段应进行应付账款函证
应付账款函证特点
（1）应付账款否必须函证？
般情况应付账款需函证
①应付账款审计目标防止低估函证保证查出未记录应付账款[完整
性]
②况注册会计师够取购货发票等外部证证实应付账款余额存较令
满意代程序取购货发票等外部证证实应付账款余额通期付
款情况检查予证实等
（2）什情况函证应付账款？
①控制风险较高
②某应付账款明细账户金额较
③审计单位处财务困难阶段
（3）函证应付账款选择函证象？
①选择较金额债权
②资产负债表日金额甚零企业重供货债权（容易
发生债权债务关系）
（4）函证方式
采肯定式询证函
（5）函证应收账款函证较
注册会计师必须函证程进行控制求债权直接回函根回函情况编制
分析函证结果汇总表未回函应考虑次函证
果存未回函重项目注册会计师应采代审计程序检查资产负
债表日应付账款明细账现金银行存款日记账核实否已支付时检查该笔债务
相关证资料核实交易事项真实性
4查找未入账应付账款（完整性）
（1）检查审计单位资产负债表日未处理相符购货发票（抬头符合
某项规定符等）材料入库证未收购货发票济业务
（2）检查资产负债表日收购货发票确认入账时间否正确
（3）检查资产负债表日应付账款明细账贷方发生额相应证确认入账时间
否正确
（4）注册会计师通询问审计单位会计采购员查阅资预算工作
通知单基建合进行
果注册会计师通程序发现某未入账应付账款应关情况详细记入审
计工作底稿然根重性确定否需建议审计单位进行相应调整
5检查应付账款否存方余额（分类）
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第四节 固定资产累计折旧审计（重点）
固定资产审计
（）固定资产审计目标
固定资产增加包括购置行建造投资者投入融资租入更新改造非现金资
产抵偿债务方式取应收债权换入非货币性交易换入批准偿调入接受捐赠
盘盈等种途径相应涉银行存款应付账款预付账款建工程股资公
积长期应付款递延税款贷项等项目企业固定资产出售报废投资转出捐赠
转出抵债转出非货币性交易换出偿调出毁损盘亏等原减少固定资产
清理应收款营业外收入营业外支__________出等项目关
般项目审计目标外特殊目标：累计折旧增减变动记录否完整
固定资产计价折旧政策否恰面针具体目标实施审计程序
（二）固定资产实质性测试程序（重点）
关固定资产实质性测试程序：
1获取编制固定资产累计折旧分类汇总表检查分类否正确复核加计正确
报表数总账数明细账合计数核相符（分类机械准确性）
注意：初次审计情况注册会计师应期初余额（结合第十四章节学）进行较全
面审计尤审计单位固定资产数量价值占资产总额较高时理想
方法彻底审计开业起固定资产累计折旧账户中重贷记录
验证余额方法：
（1）根期末数量×单价确定期末余额
（2）期末余额期初余额＋期增加－期减少
固定资产通常采第二种方法期增加业务期减少业务整会计年度
样固定资产业务量期增加额期减少额实质性测试程度较
高
注册会计师审计应分三种情况：连续常年审计情况应注意期审计工
作底稿中固定资产累计折旧期末余额审定数核相符二变更会计师事务时
注册会计师应调参阅前注册会计师关工作底稿果前期间均具良信
誉会计师事务审计注册会计师审核范围通常仅限般性复核三果
审计单位未注册会计师审计初次审计情况注册会计师应期初余额进行较
全面审计尤审计单位固定资产数量价值占资产总额重高时理
想方法彻底审计审计单位设立起固定资产累计折旧账户中重
贷记录样核实期初余额真实性中加深审计单位固定资产理
会计核算工作解
2进行分析性复核（总体合理性）
3固定资产增加审计（真实性估价）
固定资产增加原：购入制建投资者投入更新改造增加债务抵债接受
捐赠等
固定资产增加审计目：查明业已增加固定资产否已作适会计处理计
价否正确
（1）购入固定资产审计点：计价否正确批准手续否健全会计处理否正
确果笔款项购入项没单独标价固定资产应检查否项固定资产公允
价值例总成进行分配分确定项固定资产入账价值外购固定资产
通核购货合发票保险单发运证等文件抽查测试计价否正确授权批准
手续否齐备会计处理否正确
（2）建工程转入固定资产建固定资产审计点：竣工决算验收移交
报告否正确款利息资化否正确已未竣工决算手续否已暂估入账规
定计提折旧竣工决算否时调整
固定资产
类
固定资产累计折旧
期初
余额
期
增加
期
减少
期末
余额
折旧方
法
折旧率
期初
余额
期增
加
期
减少
期末余
额
合 计
方 法 较目
计算：固定资产原值÷全年产品产量前期较
发现闲置固定资产
减少固定资产未处理
（销账）问题
计算：年折旧额÷固定资产总成前期较
发现期折旧额计算
错误
计算：累计折旧÷固定资产总成前期较
发现累计折旧核算错
误
较：修理维护费
年度月
较
发现资性支出收
益性支出相混淆错
误
较：固定资产增减变动年度较分析增减变化原
分析：固定资产构成增减变动情况
报表生产
力等相关信
息交叉复核
检查固定资产相关金
额合理性准确性
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（3）投资者投入固定资产审计点：入账价值合规定否致需评估
否具备相应资格评估机构评估交接手续否齐全
（4）更新改造增加固定资产审计点：增加原值否真实否符合资化条
件增计金额否超该项固定资产收回金额重新确定剩余折旧年限否恰
（5）抵债获固定资产审计点：产权户手续否齐全计价损益确认否符
合关规定
（6）非货币性交易换入固定资产审计点：产权户手续否齐全入账价值
损益补价确认否符合关准规定
（7）盘盈固定资产果类类似固定资产存活跃市场审计点：检
查否类类似固定资产市场价格减该项固定资产新旧程度估计价值损耗
余额作入账价值果类类似固定资产存活跃市场应检查否该项固
定资产预计未现金流量现值作入账价值
4检查固定资产减少（真实性估价）
审计点：
（1）检查减少固定资产授权批准文件
（2）检查原减少固定资产会计处理否符合关规定验证数额计算
准确性
（3）结合固定资产清理处理财产损溢－处理固定资产损溢科目抽查固定
资产账面转销额否正确
（4）检查否存未作会计记录固定资产减少业务：
①复核期否新增加固定资产换原固定资产
②分析营业外收支等账户查明处置固定资产带收支
③某种产品停产追查专生产设备等处理情况
④审计单位固定资产理部门查询期未作会计记录固定资产减少业务
固定资产减少原：出售报废毁损盘亏投资转出外捐赠抵债转出等
固定资产减少审计目：查明业已减少固定资产否已作适会计处理计
价否正确
例题注册会计师审计固定资产减少目查实审计单位已减少固定资
产已做正确会计处理（ ）（1995年）
答案√
5检查固定资产续支出核算否符合规定
企业会计准——固定资产规定固定资产关续支出果流入企
业济利益超原先估计延长固定资产寿命者产品质量实质性提
高者产品成实质性降低应计入固定资产账面价值增计金额应超
该固定资产收回金额外续支出应确认期费通预提
摊方式核算企业应原判断固定资产续支出应予资化费化
固定资产发生列项续支出通常方法处理：
（1）固定资产修理费应直接计入期费
（2）固定资产改良支出应计入固定资产账面价值增计金额应超固
定资产收回金额
（3）果区分固定资产修理固定资产改良固定资产修理固定资产改
良结合起企业述原进行判断发生续支出分计入固定资产价值
计入期费
（4）固定资产装修费符合述原予__________资化应固定资产科目
单设固定资产装修明细科目核算两次装修期间固定资产尚年限两者中较
短期间采合理方法单独计提折旧果次装修时该固定资产相关固定
资产装修明细科目余额应余额次全部计入期营业外支出
6检查固定资产权（权）
检查固定资产权应根相关判定：
7固定资产进行实观察（真实性完整性估价）
（1）实施实观察审计程序时注册会计师固定资产明细分类账起点进行
实追查证明会计记录中列固定资产确实存解目前状况（真实
性）实起点追查固定资产明细分类账获取实际存固定资产均已
入账证（完整性）
（2）实观察重点期新增加重固定资产时观察范围会扩展前
期间增加重固定资产
（3）观察范围确定需审计单位部控制强弱固定资产重性注册
会计师验判断初次审计应适扩观察范围
8检查固定资产年限残值否合理（估价）
固定资产权
外购机器设备采购发票购货合运输单
房产类固定资产
合产权证明财产税单保险单抵押款款

融资租入设备租赁合
运输设备运营证件（行驶证营运证）
受留置权限制固定资产关负债项目(银行款应付账款等)
固定资产折旧年限年折旧率
房屋建筑物低20年高5
机器设备型运输设备低10年高10
电子设备仪器汽车低5年高20
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9检查固定资产租赁（真实性估价）
（1）营租赁审计点：
①合手续否齐全条款否完备否审批
②否必租赁否履行合否正交易
③收少收租金
④变相赠送转情况
⑤否记入备查薄
例题审计单位营性租入固定资产注册会计师应专门审查（ ）
（1998年）
A固定资产租赁合协议
B固定资产账户核算情况
C租入固定资产提取折旧额否正确
D租入固定资产变相馈赠情况
答案BC
解析营租赁固定资产拥权纳入固定资产账户核算情况
计提折旧
（2）融资租赁审计点：
①否计入固定资产原值
②利率否恰否市场利率相
③计价否正确会计处理否正确
点营租赁审计点相似
例题注册会计师针融资租入固定资产实施审计程序时参营性租赁相
关审计程序外应审查（ ）（1996年）
A租入固定资产否确属企业必需
B租入固定资产折旧计提否正确
C租入固定资产否已登入备查簿
D租入固定资产计价否正确
答案BD
10查固定资产保险
注意检查保险范围否恰保险金额否足够
11调查未需固定资产注册会计师应调查审计单位：
（1）已完工已购建尚未交付新增固定资产
（2）改扩建等原暂停固定资产
（3）余适需进行处理固定资产
12检查清产核资资产评估调整固定资产
13检查固定资产抵押担保情况
14检查固定资产购置情况
15检查关联方间固定资产购售活动
16检查固定资产披露否恰（披露）
附注中通常应说明：
（1）固定资产分类标准计价方法折旧方法
（2）融资租入固定资产计价方法固定资产预计年限预计净残值
（3）固定资产权限制金额（披露求指企业贷款原
固定资产进行抵押质押担保类金额时间等情况）
（4）已承诺购买固定资产支付金额
（5）暂时闲置固定资产账面价值（披露求指企业应披露暂时闲置固定
资产账面价值导致固定资产暂时闲置原开工足然灾害情况等）
（6）已提足折旧继续固定资产账面价值
（7）已退废准备处置固定资产账面价值固定资产磨损原需退
废时企业应时处置果已处处置状态尚未转销时企业应披露固定资产
账面价值
果审计单位市公司应类分项列示固定资产期初余额期增加额期
减少额期末余额说明固定资产中存建工程转入出售置换担保抵押等情
况披露通融资租赁租入固定资产类租入资产账面原值累计折旧账面净值披
露通营性租赁租出固定资产类租出资产账面价值
例题（2004年考题）固定资产累计折旧进行审计时A注册会计师注意：L
公司2002年12月31日增加投资者投入条生产线折旧年限10年残值率0采
直线法计提折旧该生产线账面原值1500万元累计折旧900万元评估增值200万
元协议价格评估价值致2003年6月30日L公司该生产线进行更新改造2003年12月
31日该生产线更新改造完成发生更新改造支出1000万元该次更新改造提高性
未延长寿命截止2003年12月31日述生产线账面原值累计折旧分
2700万元1100万元固定资产累计折旧进行审计A注册会计师应提出审计调
整建议（ ）
A固定资产原值调减200万元累计折旧调减1100万元
B固定资产原值调减200万元累计折旧调减100万元
C固定资产原值调减1000万元累计折旧调减1100万元
D固定资产原值调减1000万元累计折旧调减100万元
答案C
分析：该生产线账面原值1500万元累计折旧900万元折旧年限10年残值率
0说明该固定资产已6年净值600万元评估增值200万元投资者投入固定资
产应投资方确认价值作入帐价值该生产线原值800万元生产线
尚4年年应计提折旧200万元接受投资改造半年期间应计提折旧100
万元更新改造前账面价值700万元更新改造时应拟改造固定资产账面
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价值转入建工程停止计提折旧更新改造提高性应资化
未延长寿命命题设置陷阱发生更新改造支出1000万元应计入建工
程改造完成转入固定资产价值核算程：
①投资
：固定资产 800
贷：股 800
②改造前半年折旧
：制造费 100
贷：累计折旧 100
③改造时转入建工程
：建工程 700
累计折旧 100
货：固定资产 800
④改造资金资化
：建工程 1000
贷：银行存款 1000
⑤改造完成转入固定资产
：固定资产 1700
贷：建工程 1700
2003年末该固定资产原值700+10001700万元累计折旧0
答案应：C
二累计折旧审计
（）累计折旧审计目标__________：
注意：目标般项目审计目标具明显特点累计折旧账户性质
关
1确定折旧政策方法否符合国家关财务会计制度否贯遵循
2确定累计折旧增减变动记录否完整
3确定折旧费计算分摊否正确合理贯
4确定累计折旧期末余额否正确
5确定累计折旧会计报表披露否合理
（二）累计折旧实质性测试程序：
1获取编制固定资产累计折旧分类汇总表复核加计正确报表数总账数
明细账合计数核相符
2审查折旧政策方法否合法前致
审查审计单位制定折旧政策方法否符合企业会计制度规定确定采
折旧方法否固定资产年限合理分摊成前期否致预计寿命
预计净残值否合理审计单位采加速折旧法应取批准文件没批准文
件应提请审计单位改正建议调整应纳税额
企业会计准——固定资产（第20～24条）明确规定：
（1）企业应根固定资产含济利益预期实现方式选择折旧方法选折旧
方法包括年限均法工作量法双倍余额递减法者年数总法
（2）非固定资产包含济利益预期实现方式重改变应相应改变
固定资产折旧方法
（3）折旧方法选定意调整
（4）企业应定期固定资产寿命进行复核果固定资产寿命预期数
原先估计数重差异应相应调整固定资产折旧年限
3进行分析性复核
（1）通应提折旧固定资产原值×期折旧率计算验证期折旧额总体合理
性
（2）通期折旧额÷固定资产原值计算__________年较验证期折旧额合
理性准确性
（3）通累计折旧÷固定资产原值计算评估固定资产老化率损失
结合固定资产减值准备分析合理性
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4复核期折旧费计提否正确：
（1）已计提减值准备固定资产计提折旧否正确
（2）已全额计提减值准备固定资产否已停止计提折旧
例题Y公司会计政策规定采均年限法计提固定资产折旧年年度终固
定资产进行逐项检查考虑否计提固定资产减值准备Y公司办公楼2001年1月启
原值4000万元预计年限20年预计净残值400万元2001年12月31日审计
该项固定资产净值3835万元该项固定资产减值准备余额458万元2002年1
月起该项固定资产停Y公司未计提2002年度折旧已规定计提该项
固定资产2002年度减值准备作相应会计处理
01年月折旧计提额＝（4000－400）（20×12）＝15万元
01年全年折旧计提额＝15×11＝165万元（1月启月增加固定资产月计提折
旧11月）
01年末账面净值＝4000－165＝3835万元
01年计提减值准备＝458万元
计提减值准备账面价值＝3835－458＝3377万元
02年折旧计提额＝（3377－400）×12（20×12－11）＝156万元（停计提折
旧）
应提请Y公司作审计调整分录：
：理费－折旧
156［（4000－15×11－458－400）×12÷（20×12－11）］
贷：累计折旧 156
注意：全额计提减值准备固定资产应停止计提折旧
（3）包含土权固定资产折旧方法否符合规定计提折旧否正确
（4）更新改造停止固定资产否已停止计提折旧修理_______停止
固定资产否提折旧
（5）规定予资化固定资产装修费否两次装修期间固定资产尚
年限两者中较短期间采合理方法单独计提折旧次装修时该项固定资
产装修余额次全部计入期营业外支出
（6）融资租入固定资产发生规定予资化固定资产装修费否
两次装修期间剩余租赁期固定资产尚年限三者中较短期间采合理方法
单独计提折旧
（7）采营租赁方式租入固定资产发生改良支出否剩余租赁期租赁
资产尚年限两者中较短期间采合理方法单独计提折旧
（8）未需暂时闲置固定资产否规定计提折旧
5检查折旧费分配否合理期分配方法致
6注意固定资产增减变动时关折旧会计处理否符合规定查明通更新改造
接受捐赠融资租入增加固定资产折旧费计算否正确
7较累计折旧贷方期计提折旧额相应成费中折旧费明细账方发
生额查明计提折旧否全部计入期产品成费发现差异应追查原适调
整
8结合固定资产审计检查固定资产折旧计提否正确误追查固定资产登
记卡特关注计提范围否存超提少提提等问题
9资产评估调整累计折旧应取关资产评估报告检查会计处理否正
确
10（年新增容）果审计单位煤炭生产企业已提取安全费形成
固定资产时应查明否实际成确定固定资产原价原记长期应付款科目该
部分安全费转入累计折旧科目该项固定资产期间否计提折旧（2005
新增容）
11审查累计折旧披露否恰
通常应分类披露累计折旧期初余额期增减变动情况折旧方法等
第五节 相关账户审计
预付账款审计
（）预付账款审计目标
具体针般项目审计目标
（二）预付账款实质性测试程序（中129针项目均程序）
1获取编制预付账款明细表复核加计正确报表数总账数明细账合计数核
相符时请审单位协助预付账款明细表标出截审计日已收货物销预付
账款项目抽查复核真实性正确性
2分析性复核
已收货物预付账款根企业会计制度规定应首先转入应收
款然计提坏账准备注册会计师建议调整分录：
：应收款－×公司
贷：预付账款－×公司
：理费－计提坏账准备 ：：理费—计提坏账
准备
贷：应收款－坏账准备 贷：坏账准备
3分析预付账款账龄余额构成根审计策略选择额异常预付账款重项目
（包括零账户）进行函证函证余额否正确根回函情况编制函证结果汇总表回
函金额符查明原作出记录建议作适调整未回函次函证采
代审计程序进行检查检查该笔债权相关证资料抽查资产负债表日预付账款
明细账存货明细账核实否已收货物转销预付账款根代检查结果判断债
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权真实性出现坏账性
4抽查入库记录查核重复付款笔已付清账款__________预付账款应付账款
两项目时挂账情况
5分析预付账款明细账余额出现贷方余额项目应查明原必时建议作重
分类调整
：预付账款
贷：应付账款
6检查预付账款长期挂账原
7关注否存预付关联方账款
8检查采折算汇率汇兑损益处理正确性
9确定预付账款否已资产负债表恰披露
例题注册会计师应选择预付账款重项目进行函证根函证结果分作出处
理包括（ ）（1997年）
A回函金额符应查明原
B未回函进行复询
C未回函采代方法进行检查
D回函金额相符应抽查关原始证
答案ABC
二固定资产减值准备审计（年考核重点）
固定资产回收金额低账面价值称固定资产减值里收回金额指资产
销售净价预期该资产持续寿命结束时处置中形成现金流量现值两者
间较高者中销售净价指资产销售价格减处置资产发生相关税费余
额
固定资产减值准备实质性测试程序
1获取编制固定资产减值准备明细表复核加计正确报表数总账数明细账
合计数核否相符（机械准确性）
2检查固定资产减值准备计提核销批准程序取核书面报告等证明文件
（真实性完整性估价）
检查目：①计提方法否符合规定②计提否充分③计提数额否恰
④会计处理否正确前期否致
特应注意：①②③
（1）应单项资产计提减值准备
（2）具备列条件应全额计提减值准备：
①长期闲置预见未会已转价值固定资产
②技术进步等原已固定资产
③会产生量合格产品固定资产
④已毁损具转价值固定资产
⑤实质已企业带济利益固定资产
（3）已全额计提减值准备固定资产计提折旧
（4）已计提减值准备固定资产价值恢复时原已计提减值准备范围转回
3运分析性复核方法分析期末固定资产减值准备数额占期末固定资产原价
率期初数较异常波动查明原（总体合理性）
4检查实际发生固定资产损失时相应固定资产减值准备转销否符合关规定会
计处理否正确（估价）
5已计提减值准备固定资产价值恢复时否原已计提减值准备范围转
回记录期相关转回金额转回固定资产账面价值否未超考虑计提减值准
备素情况计算确定固定资产账面价值转回否充分会计处理否正确
（年教材新增容）财政部关执行〈企业会计制度〉相关会计准关问题解
答（四）（财政部财会［2004］3号）规定：企业已计提减值准备固定资产
果迹象表明前期间计提固定资产减值准备种素发生变化固定资产
收回金额账面价值前期间已计提固定资产减值准备应转回
例题固定资产累计折旧进行审计时A注册会计师注意：L公司2003年12
月31条账面原值1500万元累计折旧900万元生产线计提减值准备200万元该生产
线折旧年限10年残值率0采直线法计提折旧钢材价格2004出现较幅
度增长该生产线变现价值600万元注册会计师求2004年12月31日该生产线
价值进行调整A注册会计师应提出审计调整建议（ ）
A固定资产原值调增量150万元累计折旧调增50万元营业外支出调减100万元
B固定资产原值调增量150万元累计折旧调增50万元营业外收入调增100万元
C固定资产减值准备调减200万元累计折旧调增50万元营业外支出调减150万元
D固定资产减值准备调减200万元累计折旧调减100万元营业外支出调减100万元
答案C
解析企业转回已计提固定资产减值准备时应考虑减值素情况应计提
累计折旧考虑减值准备素情况计提累计折旧间差额记固定资产减值准
备科目贷记累计折旧科目固定资产收回金额考虑减值素情况计算确
定固定资产账面净值两者中较低者价值恢复前固定资产账面价值间差额记
固定资产减值准备科目贷记营业外支出－计提固定资产减值准备科目
2003年12月31日
：营业外支出－计提固定资产减值准备 200
贷：固定资产减值准备 200
2004年计提折旧
：制造费 100
贷：累计折旧 100
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补提折旧
：固定资产减值准备 50
贷：累计折旧 50
恢复价值：
：固定资产减值准备 150
贷：营业外支出－计提固定资产减值准备 150
6确定固定资产减值准备披露否恰（披露）
会计报表附注中说明减值准备确认标准计提方法资产减值准备明细表中披露恰
果审计单位市公司会计报表附注应分项列示计提固定资产减值准备金
额增减变动情况计提原
三建工程审计
部分样应重点关注建工程减值准备计提披露：
1存列项干项情况时应计提减值准备：
①长期停建预计未3年会重新开工
②建项目性技术已落企业带济效益具
确定性
③足证明建工程已发生减值情形
2已计提减值准备建工程价值恢复时原计提减值准备范围转回
3运分析性复核方法分析期末建工程减值准备数额建工程期末账面余额
率期初数较异常波动查明原
4检查实际发生建工程损失时相应减值准备转销否符合规定会计处理否正
确
根企业会计准——固定资产规定企业应附注中披露建工程期初期
末余额增减变动情况
果企业计提建工程减值准备应会计报表附注中清晰说明建工程减值
准备确认标准计提方法时资产减值准备明细表中恰披露果审计单位
市公司会计报表附注中应分项列示建工程减值准备金额增减变动情况计提
原
建工程言果审计单位市公司会计报表附注中应分项列示建工程
名称预算数期初余额期增加额期转入固定资产额减少数期末余额
资金源工程投入占预算例分项列示期初余额期增加额期转入固定资产
额减少数期末余额中包含款费资化金额中工程项目资金源应区
分募股资金金融机构贷款源等确定利息资化金额资化率应单独披
露
四工程物资审计
五固定资产清理审计
六应付票审计
例题函证应付账款样函证应付票获审计单位资产负债表列示数
否准确审计证（ ）（1995年）
答案×
例题华天公司1997年底会计资料表明年应付票部分已付清注册会计师
证实应付票支付情况应获取审计证（ ）（1998年）
A应付票明细表
B分析性复核资料
C应付票函证回函
D理局提出票期付声明书
答案ACD
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章容考点评析
考点分析：章考点具明显特征存货计价测试方面项选择题判
断题存货监盘简答题综合题2005年应关注分析性复核程序
考生应解生产循环特性生产循环容控制测试交易实质性测试存货成
项目审计程序存货相关账户审计容生产循环账户审计章重点难点
：
1分析性复核生产循环审计中运（计算分析）
2存货监盘点包括监盘计划监盘程序特殊情况处理
3存货计价审计点存货截止测试审计处理适掌握存货计价方法计算
教材变化：256页（三）存货监盘计划容2005年新增部分
第节 生产循环特性（基解）
循环涉证记录包括：
1生产指令
2领发料证
3产量工时记录
4工资汇总表工费分配表
5材料费分配表
6制造费分配汇总表
7成计算单
8存货明细账
生产循环涉证记录业务活动：
第二节 部控制测试交易实质性测试
生产循环部控制测试
（教材P245～246）
表12－1 成会计制度控制目标部控制测试览表
年份
单项选择题项选择题判断题简答题综合题
合计
题量分值题量分值题量分值题量分值题量分值
__________2000 2 2 1 15 1 15 5
2001 2 2 2
2002 1 15 15
2003 3 3 1 15 45
2004 3 45 1 1 2 105 16
业务活动相关部门相关证记录
（1）计划安排生产生产计划部门生产通知单
（2）发出原材料仓库部门领料单
（3）生产产品生产部门生产通知单产量工时记录
（4）核算产品成会计部门生产程成核算程中种记录
（5）储存产成品仓库部门入库单
（6）发出产成品发运部门发运通知单出库单
部控制目标关键控制程序常控制测试程序常实质性测
试程序
生产业务根理
局般特定授权进
行
三关键
点应通恰手
续特审批
般审批：
（1）生产指令
授权批准（2）
领料单授权批
准（3）工资
授权批准
检查证中否包括
三关键点恰审批
检查生产指
令领料单
工资等否
授权
记录成实际发生
非虚构
（真实性）
成核算
审核生产通知
单领发料证
产量工时记录
工费分配表
材料费分配表
检查关成记账
证否附生产通知
单领发料证产量
工时记录工费
分配表材料费分配
表制造费分配表等
成进行分
析性复核：
成明细账
生产通知单
领发料证
产量工时记
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制造费分配表

原始证序编号
否完整
录工费
分配表材料
费分配表
制造费分配
表相核
耗费物化劳动均
已反映成中 （完
整性）
生产通知单领发
料证产量工
时记录工费
分配表材料费
分配表制造费
分配表均事先编号
已登记入账
检查生产通知单领发
料证产量工时记
录工费分配表
材料费分配表制造
费分配表序编号
否完整
成进行分
析性复核生
产通知单领
发料证产
量工时记
录工费
分配表材料
费分配表
制造费分配
表成明细
账相核
成正确金额
恰会计期间时记
录适账户
采适成核
算方法前
期致采适
费分配方
法前期
致采适
成核算流程账
务处理流程部
核查
选取样测试种费
集分配成
计算测试否
规定成核算流程
账务处理流程进行核算
账务处理
成进行分
析性复核抽
查成计算
单检查种
费集
分配成
计算否正
确重
产品项目进行
计价测试
存货实施保护措施
保员记录批准
员相互独立
存货保员记
录员职务相分离
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第五节 存货监盘（重点）
存货监盘定义作
存货监盘指注册会计师现场监督审计单位存货盘点进行适抽查存货
监盘两层含义注册会计师现场监督审计单位存货盘点二注册会计师根需
进行适抽查
存货监盘作项核心审计程序通常时实现存完整性权相关审
计目标获取证确证审计单位记录存货确实存属审计单位合法财
产时已反映审计单位拥全部存货
二存货监盘计划
（）存货监盘计划容（年新增容）
1存货监盘目标范围时间安排
2存货监盘点关注事项
3参加存货监盘员分工
4抽查范围
（二）制定存货监盘计划基求
注册会计师应根审计单位存货特点盘存制度存货部控制效性等情
况评价审计单位存货盘点计划基础编制存货监盘计划存货监盘作出合理安
排效存货监盘需制定周密细致计划
存货监盘程序包括控制测试实质性测试两种方式注册会计师需确定存货监
盘程序控制测试实质性测试种方式更加效果少数项目构成
存货部分注册会计师实质性测试审计方式获取存认定相关证更
效
例题存货监盘程序采实质性测试方式获取关存货存证般
赖控制测试获取该类证（ ）
答案×
解析数审计业务中注册会计师会发现控制测试审计方式更加
效果准备信赖审计单位存货盘点控制措施程序注册会计师采控制测试
审计方式获取存认定相关证绝部分审计程序限询问观察抽
查提高监盘效率果少数项目构成存货部分注册会计师实质性测
试审计方式获取存认定相关证更效
（三）制定存货监盘计划应实施工作
注册会计师编制存货监盘计划时应实施工作应考虑事项：
1解存货容性质存货项目重程度存放场
2解存货会计系统相关部控制
3评价存货相关固风险控制风险检查风险重性
4查阅前年度存货监盘工作底稿
5考虑实察存货存放场特金额较性质特殊存货
6考虑否需利专家工作注册会计师工作
7复核理局讨存货盘点计划
三存货监盘程序
（）观察程序
审计单位盘___________点存货前注册会计师应观察盘点现场确定应纳入盘点范围存货
否已适整理排列附盘点标识防止遗漏重复盘点未纳入盘点范围存
货注册会计师应查明未纳入原
注册会计师实施存货监盘程中应审计单位安排存货盘点员注意观
察审计单位事先制定存货盘点计划否贯彻执行盘点员否准确误记录
盘点存货数量状况
（二）抽查程序
注册会计师应进行适抽查抽查结果审计单位盘点记录相核形成相应
记录抽查目确证审计单位盘点计划适执行（控制测试）
证实审计单位存货实物总额（实质性测试）
抽查范围通常包括盘点工作组盘点容难盘点隐蔽性较强存货
果注册会计师审计单位关程序满意者注册会计师未观察相重存
货盘点项目注册会计师应实施实质性盘点程序需特说明注册会计师应
避免审计单位解抽取测试存货项目
（1）抽查时注册会计师应存货盘点记录中选取项目追查存货实物测试
盘点记录准确性
（2）注册会计师应存货实物中选取项目追查存货盘点记录测试存货盘点
记录完整性
抽查容通常仅仅存货盘点中部分抽查中发现错误意
味着审计单位存货盘点中存着错误方面注册会计师应查明原
时提请审计单位更正方面审计单位仅仅改正已发现错误够注册会
计师应考虑错误潜范围重程度情况增加抽查范围减少错__________误发
生注册会计师求审计单位重新进行盘点
（三）需特关注情况
1关注存货移动情况防止遗漏重复盘点
2关注存货状况观察审计单位否已恰区分毁损陈旧时残次
存货
3获取盘点日前存货收发移动证检查库存记录会计记录期末截止否正
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确
（教材P258）（易出选择题）注册会计师期末存货进行截止测试时通常应关
注：
（1）截止日期前入库存货项目均已包括盘点范围已反映账簿中
截止日期入库存货项目均未包括盘点范围未反映账簿记录中
（2）截止日期前装运出库存货项目均未包括盘点范围未反映账簿
中截止日期装运出库存货项目已包括盘点范围已反映账簿
中
（3）已确认销售尚未装运出库商品均未包括盘点范围未反映账
簿中
（4）已记录购货尚未入库存货均已包括盘点范围已反映账簿
中
（5）途存货审计单位直接顾客发运存货均已适会计处理
4存货监盘程中注册会计师应获取存货验收入库装运出库部转移截止
等信息便追查审计单位会计记录
（四）存货监盘结束时工作
审计单位存货盘点结束前注册会计师应：
（1）次观察盘点现场确定应纳入盘点范围存货否均已盘点
（2）取检查已填作废未盘点表单号码记录确定否连续编号
查明已发放表单否均已收回存货盘点汇总记录进行核
（3）果存货盘点日资产负债表日注册会计师应实施适审计程序确定
盘点日资产负债表日间存货变动否已作正确记录
附调节法运：
①盘点日结账前
例：A产品01年12月31日账面数1100件11月15日盘点数800件11月16日12月31
日购进400件销售100件01年12月31日A产品应少件（实存数）？
（结账日）应结存数盘点数＋增加数－减少数
②盘点日结账
例：A产品01年12月31日账面数1100件02年1月15日盘点数800件1月1日1月15
日购进400件销售100件01年12月31日A产品应少件（实存数）？
（结账日）应结存数盘点数－增加数＋减少数
例1审计员2002年1月15日审查第二棉纺厂条工序2001年12月31日产品52000
公斤正确性通盘点2002年1月15日条工序实存数46000公斤通检查生产记
录知2002年1月1日15日梳棉工序转入条工序产品758000公斤期条工序转
粗纱工序产品764000公斤2001年12月31日该厂条工序产品数量应：
46000＋764000－75800052000公斤账实致
例2资料：
①2002年3月20日审计员某厂A材料进行实盘存查明A 材料实际盘存 1000公斤
计价1200元
②该企业2001年12月31日账面结存540公斤计价648元
2001年12月31日2002年3月20日止A材料入库数800公斤计价960元 出库数
500公斤计价600元
求：调节计算确定2001年12月31日A材料应结存数
盘点日结账：应结存数盘点数增加数+减少数
2001年12月31日A材料应结存数量
1000－800＋500700（公斤）
2001年12月31日A材料应结存金额
1200－960＋600840（元）
四特殊情况处理
（）存货性质位置法实施监盘程序
果审计单位存货性质位置等原导致法实施存货监盘注册会计师应
考虑否实施代审计程序获取关期末存货数量状况充分适审计证注册
会计师实施代审计程序包括：
（1）检查进货交易证生产记录相关资料
（2）检查资产负债表日发生销货交易证
（3）顾客供应商函证
（二）预见素导致法预定日期实施存货监盘接受委托时审计单位
期末存货盘点已完成
（1）预见素导致法预定日期实施存货监盘①改变监盘日期②法
亲现场时考虑委托员监盘
（2）接受委托时审计单位期末存货盘点已完成①评估部控制抽查②重
新盘点
（三）委托单位保已作质押存货
审计单位委托单位保已作质押存货注册会计师应保债权
函证
（四）首次接受委托情况
例题注册会计师首次接受委托未期期末存货实施监盘该存货期会
计报表存重影响时注册会计师应实施项项审计程序获取关期期
初存货余额充分适审计证（ ）
A查阅前注册会计师工作底稿
B审阅期存货盘点记录文件
C抽查期存货交易记录
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D运毛利百分法等进行分析
答案ABCD
（五）特殊类型存货盘点
熟悉教材P260表12－5中容
表12－5 特殊类型存货盘点方法
第六节 存货计价审计截止测试
存货计价审计
考生应注意述监盘程序般存货结存数量予确认验证会计报表存货余
额真实性必须存货计价进行审计
计价方法确认：
①解企业存货计价方法（时应掌握计价方法计算）
②关注审计单位选计价方法合理性致性
存项干项情况时应存货账面余额全部转入期损益：
（1）已霉烂变质存货
（2）已期退货存货（指食品）
（3）生产中已需已转价值存货
（4）足证明已价值转价值存货
存列情况时应计提存货跌价准备：
（1）市价持续跌预见未回升希
（2）企业该项原材料生产产品成产品销售价格
（3）企业产品更新换代原库存原材料已适应新产品需该原材料市
场价格低账面成
（4）企业提供商品劳务时消费者偏改变市场需求发生变化导
致市场价格逐渐跌
（5）足证明该项存货实质已发生减值情形
二存货截止审计
1存货正确截止关键：存货实物纳入盘点范围时间存货引起贷双方会计科目
入账时间处会计期间
（1）货款未付
（2）款付货未
2存货截止审计方法
存货正确截止关键存货实物纳入盘点范围时间存货引起贷双方会计科目
入账时间处会计期间
（1）抽查存货盘点日前购货发票验收报告（入库单）档案中张发票均
附验收报告（入库单）12月底入账发票果附12月31日前日期验收报告
（入库单）货物肯定已入库包括年实盘点存货范围果验收报告
日期1月份日期货物会列入年底实盘点存货范围反果仅验收报告
（入库单）购货发票应认真审核验收报告单面否__________加盖暂估入库印章
存货类型盘点程序潜问题供实施审计程序
木材钢线圈子通常标签盘点时会做
标记粉笔标识
存问题确定存货
数量等级
标识做出复核
利专家审计单位企业
验员
堆积型存货（例糖煤
钢废料）
通常标签做标记
估计存货数量时存困难
运工程估测计算
高空调研信赖详细存货
记录
果堆场中存货堆高
进行实盘点通旋转存
货堆加估计
磅秤测量存货项目估计存货数量时存困难盘点前盘点程中均应检
验磅秤精准度留意磅秤
位置移动重新调校程序
检查重新称量程序相结合
检查重量惊讶换算问题
散装物品（例贮窖存货
桶箱罐槽等容器
储存液体气体谷类粮
食流体存货等）
盘点时通常法加识
确定
估计存货数量时存困难
确定存货质量时存困难
容器进行盘点通预先
编号清单列表加确定
浸蘸测量棒工程报告
永续存货记录
选择样品进行化验分析
利专家工作
贵金属石器艺术品收
藏品
存货辨认质量确定方面存
困难
选择样品进行化验分析
利专家工作
纸浆木材牲畜存货辨认数量确定方面存
困难
法类存货移动实
施控制
通高空摄影证实存性
提供时点较
信赖永续存货记录
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暂估价记入年存货账次年年初红字销
（2）审阅验证部门业务记录接年底（包括次_________年年初）购入货物必须查
明相应购货发票否期入账未收购货发票入库存货否入库单分开存
放暂估入账
果年12月31日购入货物已包括年12月31日实物盘点范围购货发票
次年1月2日收已记入次年1月份账年12月份账进货应负债记
录少记存货应付账款相反果年12月31日收张购货发票记入
年12月份账张发票应存货实物次年1月2日收未包括年年底
盘点范围样虚减年利润
存货截止审计方法抽查存货盘点日期前购货发票验收报告（入库）
档案中张发票均附验收报告（入库单）
存货截止审计种方法审阅验收部门业务记录接年底（包括次年年
底）购入货物必须查明相应购货发票否期入账未收购货发票入
库存货否入库产单分开存放暂估入账
第七节 应付工资审计
例题应付工资审计目标应包括（ ）
A确定应付工资否存
B确定应付工资披露否恰
C确定应付工资期末余额否正确
D确定应付工资计提支出记录否完整计提否合理
答案A
解析应付工资审计目标包括：（1）确定应付工资计提支出记录否完整
计提否合理（2）确定应付工资期末余额否正确（3）确定应付工资披露
否恰
第八节 相关账户审计
存货相关账户审计（具体包括容教材P264）
关注原材料库存商品现场观察查核计价方法等审计程序
关注材料成差异率分析性复核
关注委托加工物资委托代销商品分期收款发出商品业务合检查采抽查
单函询核实法验证存性
关注受托代销商品审计采现场查证实存性
二生产循环相关账户审计（具体包括容教材）
关注账户审计目标审计程序结合生产循环账户关系审计
存货跌价准备审计存货跌价损失审计结合存货账户进行
存货跌价准备审计目标：确定存货跌价准备发生否真实转销否合理确定
存货跌价准备发生转销记录否完整确定存货跌价准备期末余额否正确确定存
货跌价准备披露否恰
例题（2004年题型）假定M公司2003年度仅生产销售乙丙两种产品年初年末
存货产成品库存外存货发出存货采先进先出法核算M公司存货跌价准备年
初年末账户余额均1300万元2003年度未作存货跌价准备转销转回乙丙两种产
品详细资料：
（1）乙产品年初库存1000件单位成2万元单位产品变现净值15万元
年生产乙产品2000件单位成18万元年销售1500件乙产品年末单位变现净值
17万元
（2）丙产品年初库存800件单位成5万元单位产品变现净值4万元年生
产丙产品2000件单位成45万元年销售300件丙产品年末单位变现净值55
万元
存货跌价准备进行测试A注册会计师应提出审计调整建议（ ）（2004年
试题）
A存货跌价准备转销800万元转回500万元
B存货跌价准备转销500万元转回800万元
C存货跌价准备转销800万元转回500万元提取150万元
D存货跌价准备转销500万元转回800万元提取150万元
答案C
解析乙丙两种产品2002年末已计提存货跌价准备分1000×（2－15）500万
元800×（5－4）800万元2003年年初存货跌价准备余额均1300万元
乙产品：03年销售1500件先进先出法原年初1000件已提存货跌价准备500万
元应转销年末单位变现净值低成应提取存货跌价准备1500×（18－17）150
万元
丙产品：03年销售300件先进先出法原年初300件已提存货跌价准备300万元
应转销年末价值回升应转回年初500件已提取存货跌价准备500万元
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考点分析
章分两部分：筹资投资
筹资投资容历年考试中分数太：
考试特点：考会计方面容掌握相关会计方面知识难度太
考点分析：5年考试中章均分值4分考点围绕短期款长期
款应付债券财务费短期投资长期投资项目审计目标实质性测试程序等相关
容考题客观题2004年通综合题形式考核相关投资收益确认2005年
章综合题话会计知识
学求：章属次重点章节考生解筹资投资循环特性理解部控制测
试交易实质性测试求考生结合相关会计处理学章知识点掌握账户审
计目标重实质性测试审计程序：
（1）短期款长期款实质性测试程序（注意资产负债表披露）
（2）应付债券实质性测试程序（注意资产负债表披露）
（3）股实收资实质性测试程序（联系验资章节容学）
（4）投资（股票投资债权投资）审计目标实质性测试程序（难点）
（5）税审计实质性测试程序（掌握相关会计处理知识）
（6）预计负债确认相关担保部会计控制
教材变化：P296页（四）预计负债审计 2005年新增部分
第节 筹资投资循环特性
筹资投资循环业务特性样讲证会计计录业务活动首
先介绍业务特点：
筹资投资企业中业务太明显特点：
1交易数量少业务金额较
2漏记恰笔业务进行记录造成重错误会计报表整体会产
生定影响
第二节 部控制测试交易实质性测试
1部控制部控制测试概述
表13—1 筹资活动控制目标部控制测试览表
年份
单项
选择题
项
选择题
判断题简答题综合题
合计
题量分值题量分值题量分值题量分值题量分值
2000 1 15 15
2001 2 2 2
2002 1 1 1 15 1 15 4
2003 1 1 4 6 7
2004 1 1 1 35 45
部控制目标关键部控制常控制测试交易实质性测试
款者权益账
面余额资产负债表
日确实存款利
息费已支付股
利审计期间实
际发生交易事项引
起（存发生）
款发行股票
授权审批
签订款合
协议债券契约承销
包销协议等相关法
律性文件
索取款发行股票
授权批准文件检
查权限否恰手
续否齐全
索取款合
协议债券契约承
销包销协议
获取编制款股
明细表复核加计
正确报表数
总账数明细账合计
数核相符
检查款股
票发行关原始
证确认真实性
会计记录核
检查利息计算
复核应计利息
正确性确认全
部利息计入相关账户
款者权益
增减变动利息
股利已登记入账（完
整性）
筹资业务会计已录
授权执行等方面
明确职责分工
款合协议
专保保存
债券持明细资
料应总分类账核
相符外部机
构保存需定期外
部机构核
观察描述筹资业务
职责分工
解债券持
明细资料保制
度检查审计单位
否总账外部机
构核
检查年度款
者权益增减变动
原始证核实变动
真实性合规性
检查授权批准手续
否完备入账否
时准备
款均审计单位
银行金融机
构债券包销函
证账面余额核
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2005724

P274
2部控制部控制测试
企业款交易涉短期款长期款应付债券部控制基类似股东权
益增减变动业务较少金额较注册会计师审计中般直接进行实质性测试
注册会计师应付债券部控制进行控制测试时果企业应付债券业务注册
会计师根成效益原决定直接进行实质性测试果企业应付债券业务繁注册会
计师根情况应付债券部控制进行测试
企业中债券发行相关规定董事会授权国家相关规定果
部控制没做发行债券违规企业造成定损失
发行债券相关国家部门批准文件发行程中委托相关
证券机构
般讲投资活动体现分工：
（1）首先投资活动合理分工包括业务授权业务执行业务记录
资产保记录等方面时执行
（2）健全资产保制度企业投资资产（指股票债券资产）般两种保方
式：种独立专门机构保企业拥较投资资产情况委托银行证
券公司信托投资公司等机构进行保机构拥专门保存防__________护措施防止
种证券单失窃毁损投资业务会计记录工作完全分离降
低舞弊性种方式企业行保种方式必须建立严格联合控制
制度少两名员控制单独接触证券证券存入
取出债券名称数量价值存取日期数量等详细记录证券登记簿
场手员签名
P276P277
解部控制：通问卷形式者询问方式解部控制否相应授权
控制决策控制保控制投资控制等次简易抽查审阅部盘核报告分析
企业投资业务理报告简易抽查整业务程中投资业务部控制否
效遵守审阅部盘核报告盘核报告企业中应该定期盘点资产进行盘核盘核
盘核报告通报告知道盘点方法否恰盘点结果否账
面记录出现差异果定期盘核报告次差异者没差异认审计单
位投资部控制效然分析投资业务理报告
第三节 款审计
款审计目标
款属企业负债般三方面：短期款长期款相应应付债券
注册会计师负债项目审计防止企业低估债务注册会计师执行款
业务审计时应审计单位否低估款作关注点
短期款长期款实质性测试许相似处请较记忆：
承担债务者
权益代表者法
定求偿权（权利义
务）

检查股东否已
合协议章程
约定时间缴付出资
额出资额否
注册会计师审验
款者权益
期末余额正确（估价
分摊）
建立严密完善账簿
体系记录制度
核算方法符合会
计准会计制度
规定
抽查筹资业务会计
记录明细账抽取
部分会计记录原
始证明细账总
账序核关数
情况判断会
计处理程否合规
完整
款者权益
资产负债表披露
正确（表达披露）
筹资业务明细账总
账登记职务分离
筹资披露符合会
计准会计制度
求
观察职务否分离
确定款者权
益披露否恰
注意年期
款否列入流动负债
较短期款长期款实质性测试审计目标
相似
程序
1获取编制款明细表复核加计正确明细账总账核
相符
机械准确性
2银行债权函证重款（参银行询证
函容询证银行存款时时函证银行款银行函证
仅仅函证存款款）
真实性完
整性估
价权
3检查款增加检查款合授权批准款容
真实性估
价
权
4检查款减少检查相关记录核实款数额
真实性估
价
5检查期未偿款否已提出延期申请办理
关手续
披露
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注意：
检查逾期款：判断审计单位资信程度偿债力
检查款利息：计算短期款长期款月份均金额选取适利率匡算
利息支出总额财务费相关记录核判断审计单位否高估低估利息支出
必时进行适调整果高估利息情况注册会计师判断审计单位否低估
款查找未入账款种行效方法
考生应短期款长期款银行存款审计容结合掌握审计银行存款运函
证审计程序时获部分关银行款资产抵押等审计证外作注册会计师审计企
业款时应关注企业否面短期偿债压力否资抵债等情况存存情
况注册会计师应注意审计款完整性查审计单位入账款等容
P280款费处理：（重点）
企业会计制度规定：专门款发生利息折价溢价摊销汇总差
额规定资化条件情况予资化
三条件时具备时专门款发生利息折价溢价摊销汇总差
额开始资化：
（1）资产支出已发生
（2）款费已发生
（3）资产达预定状态必购建活动已开始
时应关注利息资化金额计算否正确资化暂停停止否正确
款费披露否包括款费关利息：
（1）期资化款费金额
（2）期确定资化金额资化率
P281 函证应付债券账户期末余额确定应付债券账户期末余额真实
性注册会计师果认必直接债权债券承销包销进行函证函证
容应包括应付债券名称发行日期日利率已付利息期间年偿债券资
产负债表日尚未偿债权注册会计师认应包括重事项
财务费实质性测试：
第2点：期期财务费明细项目作较分析必时较期月份财务费
重波动异常情况应追查原扩审计范围增加测试量
第四节 者权益审计
者权益审计特点
1根资产负债表衡原理资产－负债＝者权益果注册会计师够企业
资产负债进行充分审计证明二者期初余额期末余额期变动正确
便侧面者权益期末余额期变动正确性提供力证审计程
中者权益进行单独审计十分必
2者权益业务较少金额较特点注册会计师审计企业资产负
债花费相较少时间者权益进行审计般直接采实质性测试程
序运详细审计方法
二者权益审计目标
确定审计单位关交易会计记录真实性合法性会计报表披露恰
性
三实质性测试
（）股实质性测试实收资实质性测试（参股测试程序）
注股账户实质性测试重点注意发行股票函证股票发行费会计
处理应结合验资容掌握关出资期限出资方式等规定
企业股票发行转委托证券交易金融机构进行注册会计师采取证券
交易金融机构函证查阅方法验证发行股票数量股账面数额进行核
6复核款利息检查款费会计处理否正确估价
7检查外币款折算否正确汇率运否正确折算方法
否贯折算差额会计处理否正确
估价
8检查报表披露否充分恰披露

程序
9检查长期款合理性否符合款合规定披露
10检查年期长期款否已转流动负债分类
11检查长期款抵押担保否存表外融资现象披露
股较实收资
1审阅公司章程股东会董事会记
录等
∽
1索取__________审计单位合章程营业
执关董事会会议记录
2索取行编制股明细表≌ 2索取编制实收资明细表
3检查出资方式例否符合章程
合协议规定
∽ 3审查出资期限出资方式出资额
4函证发行外股票∽ 4审查投资资真实存
5审查股发行收回等交易活动∽ 5审查实收资增减变动
6审查股票发行费会计处理
6审查外币出资时实收资折算处
理
7检查股否已资产负债表恰
披露
≌
7检查实收资否已资产负债表
恰披露
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确定否相符
发行股票进行股审计时检查记录基础抽查记录否真实
核发行股票存根数额否股账面数额相符
形资产资产出资金额超股份限公司注册资20时规定采募集
式设立股份限公司发起认购股份少公司股份35
函证发行外股票目前国委托证券机构金融机构发行证券机构金
融机构查阅相关资料函证时发行数量费分少？作股
少？
P283
（二）实收资实质性测试：
投入资实质性测试应通实收资账户进行程序般包括：
1索取编制实收资明细表注册会计师应审计单位索取处行编制实收资明
细表作永久性档案存档
2检查出资期限出资方式出资额
国家规定出资期限次出资分期出资出资方式现金实
物形资产者净资产出资
审查出资期限出资方式出资额
（三）资公积实质性测试
资公积账户实质性测试应重点掌握变动原关会计处理
1资公积实质性测试
（1）检查资公积增减变动容（真实性估价）
（2）检查资公积具体核算容（真实性估价）
具体容包括：资溢价股溢价接受捐赠股权投资准备拨款转入外币折算
差额关联方交易差价资公积等
（1）接受捐赠非现金准备股权投资准备
规定转入资公积转增股
资溢价股溢价：
般讲新投资加入投入实收资份额
企业发行股票时出现溢价资公积额度发行价格扣相关发行费
检查接受非现金资产捐赠准备接受现金捐赠直接转成实收资股先转
资公积转成股
检查股权投资准备指投资企业接受捐赠相应形成种者权益增
加种者权益增加记入股权投资准备中直接转成资必须先转成
资公积转成资
拨款转入般直接转资公积中
折算差额直接转资公积中
关联交易差价
市公司关联方间交易显失公允交易价格部分应作资公积处理
资公积科目单独设置关联交易差价明细科目进行核算部分差价
转增资弥补亏损关联交易差价注册会计师应结合关联交易审计进行
资公积：指述项资公积外形成资公积资公积准
备项目转入金额中包括债权豁免债务
2检查资公积转赠资否授权批准
（四）盈余公积实质性测试
盈余公积弥补亏损转增资规定分配股利
法定意盈余公积弥补亏损转增资特批准支付股利须符合国家规定
限制条件：转增资分配利润剩余额低注册资25支付股利时支付
例超股票面值6
出资期限关规定
1
合出资期
限
根需企业行规定出资期限次出资分次出资
法律出资期
限
法律规定出资期限
2
次出资领取营业执起6月足额出资
分次出资
领取营业执起3月应第次出资（低 15）三年足额
出资
出资方式验资
货币资金企业开户银行出具收款证银行账单银行函证回函
实物资产实物资产出资清单采购发票资产评估报告产权证实物盘点表等
形资产种证书土权5证明等
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第五节 投资审计
审计目标
投资审计目标包括方面：投资否存权完整性估价披露
等般项目均具目标
二实质性测试（股实质性测试结合起）
1获取编制投资明细表（机械准确性）
2分析性复核（总体合理性）
（1）计算短期股票投资长期股权投资期货等高风险投资占例分析短期投
资长期投资安全性求审计单位估计潜短期投资长期投资损失
（2）计算投资收益占利润总额例分析审计单位程度赖投资收益
判断审计单位盈利力稳定性期确认投资收益投资单位实际获现金
流量进行较分析重投资项目前年度进行较分析否存异常变动
3实盘核投资资产审查账实否相符（真实性）
盘核投资资产包括两步骤：
第步：盘点库存证券
第二步：盘点清单表中关账户相核理员签章列入审计工作底稿
监盘企业部理股票
①清点函证股票数量
发函询证企业委托专门机构代股票否真实
②清点函证债券数量──通盘点方式企业债券进行清查
③投资者询证──审查投资资产否存
4审查投资入账价值（估价）
检查投资（短期投资长期股权投资长期债权投资）入账价值否符合投资合协
议规定会计处理否正确重投资项目应查阅董事会关决议取证
现金出资
（1）检查短期投资入账价值短期投资企业取投资时实际支付全部价款
包括税金手续费等相关费包括取项短期投资时实际支付价款中包含
已宣告尚未领取现金股利已期尚未领取债券利息
短期债权投资：
入账价值实际支付全部价款（市价+税费）已期尚未领取债券利息
（2）长期投资入账价值实际支付价款扣已宣告发放股利
长期股权投资：
入账价值实际支付全部价款（市价+税费）已宣告尚未支付股利
（3）长期债权投资额入账价值指实际支付价款作入账价值
6检查长期投资业务否符合国家限制性规定国务院投资公司控制股公司外
公司累计投资额超公司净资产50（投资公司控股公司外）
审查授权控制：长期投资否批准（查会议记录决议）
审查投资业务正确性：种会计资料核相符
7检查长期__________投资核算方法长期投资般采成法权益法进行核算
成法：投资账户价值反映初投入成价值
权益法：投资账户价值反映投资企业净资产份额（占权益）
选核算持股例否拥实质性控制权
例：持分公司10股权长期投资注册会计师介意采成法进行核算
注册会计师处理否适？
注册会计师角度适公司分公司然占10股
分注册会计师否企业拥控权实质否控制企业否企
业产生重影响
第六节 相关账户审计
预计负债审计（新增）
般企业预计负债容担保事项产生预计负债预计负债审计目标
：确定预计负债确认否完整预计负债计量否符合规定预计负债会计处理
否正确预计负债披露否恰审计程序：
1获取编制预计负债明细表复核加计正确报表数总账数明细账合计数核
否相符
2解审计单位外担保部控制进行测试
3相关银行函证担保事项
4已涉诉已判决外担保取审阅相关法院判决书
5已涉诉尚未判决外担保取审计单位律师法律顾问法律意见
6检查预计负债估计否准确会计处理否正确
掌握营业外支出
第十三章没特重点知识点较散项项目审计实质性测试程
序涉会计处理特资公积盈余公积转增资
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部分讲两部分容：1货币资金审计2特殊项目审计
前边讲四循环审计审计项目关货资金时货币资金
国家规范较注册会计师较关注项目
审计实物程中注册会计师货币资金作单独项审特殊项目
般报表里会涉重容外作单独审计
程序作专门审计者审计里特重项目特殊项目章整考试
中作重点章节般情况10分左右考试重点现金审计银行存款审
计特殊项目审计
第节 货币资金业务循环
303页图
表明货币资金销售收款购货付款生产循环投资筹资循环密切联系
货币资金业务循环
二证会计记录
货币资金审计涉证会计记录：
1现金盘点表
2银行账单
3银行存款余额调节表
4关科目记账证
5关会计账簿
第二节 部控制测试
货币资金企业资产重组成部分企业资产中流动性强种资产国家货
币资金理相严格企业相重视
企业里国家货币资金具体规定：现金理暂行条例支付结算办法相关
部会计控制基规范里现金规定较部会计规范专门货币奖金
规范般较现金部控制首先做相容职务应该分离：会计出纳必须分
离
包括支票理签字盖章理收支审批月盘点现金编制银行
存款余额调技表
单位办理货币资金业务全程企业规模致少两
两控制货币资金严格审批制度包括财料采构
资金必须相关部门进行审批审批__________定权限审批额度果
超定额度定特殊受权者集体决策办理支付
现金付出资产流出企业较关心受现金需审批支付现金求严
格支付申请支付审批支付附合办理支付样程序
现金银行存款理
首先现金开资范围现金般支付员工工资支付办理转账结算
企业般体户款项结算
次银行现金理库存限额根企业运量般天支取现
金额度
第三坐支收入企业中收入应该时送银行运直接支付保
证现金安全完整
第四企业货币收入必须时入账
第五银行存款应该相关规定：指定专门定期核银行存款出纳核
银存款
票印鉴理：企业种种票包括支票收种汇票等严格
理制度专门账部登记报费支票空白支票进行理防止遗失盗
印鉴应该专门保名章必须授权员保严禁保支付款项
需全部印章
第三节 现金审计
现金指企业库存现金
审计目标
现金审计目标包括：确定现金会计报表日存性权特定期间发生
现金收支业务完整性计价披露恰性等般项目均具目标
二现金符合性测试
三现金实质性测试
程序：核→盘点→抽查→截止→外币→披露
具体步骤求：
1核现金日记账总账余额否相符
2盘点库存现金
3抽查额现金收支
4审查现金收支正确截止
5审查外币现金折算否正确
6报表进行披露
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2盘点库存现金
盘点范围：企业部门保现金包括已收未存入银行现金零金找
换金等
盘点时间：外勤工作期间般选择午班前午班时进行
盘点方式：突击盘点
参加员：出纳员审计单位会计财务员注册会计师（注册会计师般
两名员）
存货监盘始终现场盘点应该填写现金盘点表表种账户似
始盘点记录表右边左边应该记录项目
盘点应该参加盘点员：出纳员会计注册会计师应该签字
练题
2004年2月11日午5点30分审计员参加华光工厂库存现金清查盘点工作清查
果：
（l）实点库存现金（民币）结存数：100元币120张50元币80张10元币220张5
元币84张2元币175张l元币220张5角币50张2角币20张l角币51张5分币32张2
分币14张l分币8张
（2）查明现金日记账截止年5月7日账面余额2167924元
（3）查出已办理收款手续尚未入账收款证（191号202号）金额合计437231
元
（4）查出已办理付款手续尚未入账付款证（203号211号）金额合计412614
元
（5）发现现金日记账中夹列计2560元：职工刘红学费250元职工王敏
学费110元许林华药费1000元万广华药费1200元
（6）发现保险柜中5月1日收销售产品转账支票张计价7500元
（7）发现保险柜中领工资215元单独包封
（8）银行核定库存现金限额10000元
求：
（1）根清查结果编制库存现金清查表
（2）指出该企业现金理中存问题提出审计意见
_______库存现金盘点表
（20 年 月 日 时 分盘点单位：元）
审计员： 出纳员： 会计
答案
（1）根清查结果编制库存现金盘点表
库存现金盘点表
（2004年2月11日午5时30分盘点 单位：元）
审计员： 出纳员： 会计
（2）该企业现金理中存列问题：
①白条抵库出纳员担白条3名职工现金计2560元抵充库存
入账
②账款符盘点日止账面应存额2192541元实际盘存库存现金仅1922606
元中出纳员擅白条2560元抵充库存外尚短缺13935元出纳员提出
理
③银行核定该厂库存现金限额10000元实际库存超限额922606元
④出纳员工作拖拉未时登记现金日记账
⑤收入销货款转账支票未时送存银行已超支票效期该笔货款方开户
银行拒付
（3）针述问题提出审计意见
①白条抵库现金2560元关员正式审批应做应收款入账处理限期
敦促报销
②出纳员短缺现金13935元应进步查明原关规定追究责作出处
项目 金额 备注
库存现金实存额
盘点日止账面结存额
加：已收款未入账部分
减：已付款未入账部分
盘点日止账面应存额
溢缺金额
项目 金额 备注
库存现金实存额 1926606
核定库存限额
10000
盘点日止账面结存额
加：已收款未入账部分：
收款证第191～202号
减：已付款未入账部分：
付款证第203～211号
2167924
437231
412614
盘点日止账面应存额 2192541
溢缺数 269935
亏缺原：①白条抵库4张计256000元
②短缺现金计13935元
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理
③应坚持银行核定限额存放库存现金
④出纳员应坚持做时登账日__________清日结
⑤该厂应时购货单位联系收回7500元销货款
第四节 银行存款审计
银行存款企业里占资产重较银行存款现金样银行存款没
实务形式保银行里
银行实质行测试程序方法银行进行函证
银行存款实质性试程序
1核银行存款日记账总账余额否相符
2分析性复核程序企业里银行存款否安全否存着高息资金拆否
存放非银行金融机构存款占银行例
面具体验证银行存款真实性银行存款项目样验证存性
估价验证
取银存款余额调节表取检查银行存款余额调节表
P313银行存款余额调节表报告时式分银行存款余额调节表讲取审
查
银行存款余额调节表中银行账单余额企业12月31日余额进行调
节
果调节调结果调银行账单余额调整银行存款日记账余额
致注册会计师企业12月31日号银行存款结账余额真实
假设12月25日企业虚构笔银行存款里会记企业银行存款日记账里面然
编制银行存款余额调节表会银行账单企业已收银行未收笔加回
假设没事项调节余额致显里舞弊没查出
注册会计师轻易相信银行存款余额调节表衡认银行存款没问题
恰注册会计师程序函证银行存款余额
函证年度12月31日银行存款余额余额企业已账单利
账单
银行函证必须亲取回函
银行询证函
专门银行函证银行存款银行款询证函里应询证公司贵行存
款款等事项
函证时注册会计师应审计单位年存款银行发函中包括企业存
款账户已结清银行存款已结清银行款者负债存
银行存款函证般情况采肯定函证时银行函证函证12月31日
余额实际函证12月份账单注册会计师必须亲取账单企业提
供
相信银行存款余额调节表
注册会计师函证截止710天银行账单
函证账单目验证银行存款余额调节表编制正确性
时应该检查额现金收资企业里银行存款账里面会抽查检查正确截
止相关正确截止涉相太账户正确截止保证银行存款收付正确截
止注册会计师应清点支票支票存根确定银行账户张支票号码时
查核该号码前支票均已开出结账日未开出支票开出支票均作
结账日存款收付入账
确定银行存款否资产负债表恰披露
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第五节 货币资金审计（解）
第六节 特殊项目审计（重点）
注册会计师什期初余额样关注期初余额审计范围前讲审计
象审计范围接收委托2004年会计报表进行审计特资产负债表资
产负债表验证期末余额期末余额验证源期初余额+期增加
期减少果期初余额正确__________期末余额正确 2004年会计报表审计资
产负债表反映2004年12月31日天资产负债者权益然反映年资产负债
表包括年年末期末余额年期末余额性直接影响年期初余
额影响年期末余额构成会计报表部分应审计期初
余额审计范围注册会计师期初余额进行审计审计报表中
注明注仅仅2004年业务进行审计报表期初余额会计审计未审
计接受委托2004年业务进行审计会计报表进行审计期
初余额重 注册会计师必须期初余额进行审计
理讲审计资产负债表应该建立账薄开始起直现业务应该
检查 审计范围
期初余额审计
（）关概念
1概念：期初余额指首次接受委托时审计会计期间期初已存余额
首次接受委托
（1）审计单位首次接受审计
（2）审计单位更换注册会计师
两种情况审计单位第次进行审计注册会计师第次审计
单位进行审计首次涉期初余额
期初余额应该注意：审计时候应该注意期结转期金额期采政
策期期末已存事项承诺审计范围影响期初余额
2什说影响期初余额：
（1）期初余额指首次接受委托时审计会计期间期初已存余额期期
末余额基础反映前期交易事项会计处理结果句话包括期期末余
额基础没说期期末余额期初余额期期末余额见致期初余额
肯定反映前期交易事项结果期初余额期期末数__________基础检
查期期末结转期金额
（2）期初余额反映前期交易知道期采会计政策期事项
现没结果期初余额没影响注册会计师职业谨慎充分考虑期初余额会计
报表影响时候期初余额错报期会计报表会产生重影
响专门期初余额发表意见呢？
注册会计师进行会计报表审计时般须专门期初余额发表审计意见应实施
适审计程序期初余额会计报表部分形成会计报表基础
接受委托发表意见整体发表意见专门针某项目发表意见会
计报表基础必须实施审计程序期初余额否期会计报表产生重
影响企业前没审计期注册会计师审计
第次进行审计 例接受委托假设2004年会计报表审计责
形成会计报表基础部分期初余额进行审计注册会计师责
利前期注册会计师审计工作底稿
（二）掌握期初余额审计目标审计程序
1审计目标：
（1）会计报表期初余额否存期会计报表重影响错报漏报
（2）期期末余额否正确结转期者已求恰重新表述
（3）期适会计政策否恰否贯遵循变更否合理
（4）期期末存事项否已作恰处理
2审计程序
（1）分析选会计政策否恰贯运
（2）分析期期末余额否正确结转期者已恰重新表述期审计调整
分录否已正确入账
（3）解期会计报表否会计师事务审计期会计报表已会
计事务审计注册会计师通商请查阅前注册会计师审计工作底稿获取关期初
余额审计证应考虑前注册会计师专业胜力独立性判断获取证
充分性适性
（4）解前注册会计师否期会计报表出具非标准审计报告
注册会计师应查清原应特关注中期会计报表关部分
（5）实施述审计程序获取充分适审计证前期会计报表未审
计应期初余额实施审计程序：
（1）询问审计单位理局
（2）审阅期会计记录相关资料
（3）通期报表实施审计程序进行证实
应收账款A公司200万2004年12月31日账薄中存应收账款2005年3月份应收
账款收回说明期末应收账款记录恰
（4）补充实施适实质性测试程序
存货言审计期交易难获取期初余额否适证注册会计师通常
必须采审计程序例：审阅审计单位期存货盘点记录文件测试期初存货项
2005注册会计师考试辅导审计页码13
2005724

目价值量运毛利率百分法分析较非流动资产非流动负债期初余额
审计注册会计师通常检查期初关记录某情况注册会计师相关
第三者进行函证获取期初余额确认
（三）理解审计意见类型影响
1果期初余额期会计报表存重影响法获取充分适审计证
注册会计师应期会计报表发表保留意见法表示意见
2期初余额存严重影响期会计报表错报漏报注册会计师应提请审计单
位进行调整审计单位接受建议注册会计师应期会计报表发表保留意见否
定意见
3果前注册会计师出具非标准审计报告注册会计师应考虑相关事项期
会计报表影响影响尚未消注册会计师应审计报告中进行适反映
二会计政策会计估计变更会计差错更正审计
会计政策变更般采追溯调整方法：会计政策变更累积极影响数合理确
定应采未适法会计估计变更采未适法调整前年度会计报表
会计差错更正区分发生时间进行会计处理
三债务重组审计
债务重组企业中应注册会计师实施专门审计程序旦发生
审计单位作债权债务应职业验较丰富注册会计师发生
债务重组事项实施专门审计
四非货币性交易审计
正确区分货币性交易非货币性交易标准
国规定般25作参考例果支付货币性资产占换入资产公允价值
例高25视非货币性交易果例高25视货币性交易应根货币
性交易核算原进行会计处理
五关联方交易审计
（）审计程序
注册会计师应实施专门审计程序识关联方识关交易记录否关联方交
易基础检查关联方交易确定关联方交易否已作适记录披露专门
审计程序包括：
1获取复核审计单位提供关联方清单实施审计程序识关联方
确定关联方关系性质
（1）解审计单位组成部分相互关系理局职责分工评价识
处理关联方交易程序
（2）查阅前年审计工作底稿
（3）查阅投资者_______关键理员名单合营企业联营企业名单
（4）解投资者关键理员相关单位关系
（5）解投资者关键理员关系密切家庭成员相关单位
关系
（6）查阅股东会董事会会议重会议记录
（7）询问注册会计师前注册会计师
（8）审核审计会计期间审计单位投资业务资产重组方案
（9）审核税申报资料报送政府机构交易等相关资料
2实施专门审计程序识关联方交易：
（1）查阅股东会董事会会议重会议记录询问理局讨关
重交易授权情况
（2）解审计单位客户供应商债权债务交易性质范围
（3）解否存已发生未进行会计处理交易
（4）查阅会计记录中数额较异常常发生交易余额尤资产负
债表日前确认交易
（5）审阅关存款款询证函贷款证检查否存担保关系应关注审
计单位担保关系单位间进行交易否关联方交易识名存款
款实关联方购销交易事项
3负责审计审计单位组成部分注册会计师提供已知关联方清单助
注册会计师审计程中发现存关联方时时该关联方关资料反馈审
注册会计师
4实施必审计程序确定关联方交易否已作适记录：
（1）询问理局解关联方交易目定价政策
（2）检查关发票协议合关文件
（3）确定关交易否已获股东会董事会相关机构理员批准
（4）核关联方间时点账户余额
（5）检查关抵押质押品价值转性
（6）结合住款项应付工资应付福利费期间费审计检查否存关
联方代垫费资金直接间接提供控股股东关联方等情况
5必时追加审计程序检查重关联方交易：
（1）询证关联方交易条件金额检查关联方拥相关证
（2）关中介机构询证讨关联方交易相关重信息
（3）重应收款项担保获取关联方偿债力信息
6审核关联方交易价格合理性（重点掌握）
应关注点
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（1）计算审计单位非关联方间销售占该商品总销售量例否超20
果超20检查审计单位否非关联方销售加权均价格确认收入关联方
间实际交易价格超确认收入部分否计入资公积（关联方交易差价）
果件产品身价格800元件销售关联方时1000元件中超
200作审计单位收入800元作收入超200元作
资公积假设10000件
：银行存款 10000000
贷：营业务收入 80000000
贷：资公积（关联方交易价差） 20000000
果审计单位产品量较少低20销售非关联方价格没成价格应
检查审计单位否实际交易价格超商品账面价值120情况实际交易价格确
认收入商品价值果销售关联方价值低120实际销售价格确
认收入价格偏高超120确认收入作资公积收入120
（2）_______审计单位关联方出售非正常商品转移应收债权出售资产时否
实际交易价格出售资产账面价值间差额计入资公积时结转出售资产计提相
应减值准备
（3）获取关关联方间相互承担债务费关协议文件审核会计处理
否适
（4）获取关关联方间委托受托营资产协议文件等相关资料审核会
计处理否适关注受托营收益超受托资产账面价值总额1年期银行存款利率
110积计算金额部分作资公积
注册会计师言应考虑关联方交易审计范围否受限制关联方交
易披露否符合企业会计准求基础确定审计报告影响审计范围受限
制未会计报表具重影响关联方交易获取充分适审计证时注册会
计师应考虑发表保留意见法表示意见果审计单位会计报表具重影响关
联方交易披露符合企业会计准求注册会计师应发表保留意见否定意
见
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六合会计报表审计（解）
母公司子公司相互间抵销事项处理P334
七现金流量表审计
掌握现金流量表编制方法
八事项审计
事项指交易事项形成种潜损失结果须通未确定事项
发生否予证实
负债指交易事项形成潜义务存须通未确定事项发生
发生予证实交易事项形成现时义务履行该义务导致济
利益流出企业该义务金额计量
（）事项种类
1直接事项：指审计单位外直接发生潜支付包括：审计单位
未决诉讼未决索赔税务纠纷等
2间接事项：指审计单位第三者原发生潜支付包括：应收
票贴现应收账款抵通融票背书债务担保等
注意：事项种类注册会计师采取审计程序事项审计
作审计事项组成部分审计工作结束时作单独部分
审计
（二）审计目标：
1确定事项否存
2确定事项确认计量否符合规定
3确定事项披露否恰
存性事项审计首目标
（三）审计程序
1审计单位理局询问确定评价控制事项方面关方针政策工作
程序
询问样事项进行处理控制事项询问程中发现事
项种类发现意隐瞒事项行
2审计单位理局索取列资料作必审核评价
（1）审计单位理局书面声明保证已企业会计准关财会制度等
规定全部事项做反映
（2）审计单位现存关事项全部文件证判断否确属事项损
失金额否合理估计
（3）审计单位银行间函件查找关应收账款抵融通票背书
债务担保
（4）审计单位债务说明书中债务说明书外应包括事项说
明说明已知事项均已会计报表中作适披露
3审计单位法律顾问者律师进行函证获取法律顾问者律师审计单位
资产负债表日业已存资产负债表日复函日期间存事项确认证
4复核期审计期间税务机构税收结算报告
5审计单位业务银行寄发含求银行提供审计单位事项函证
书
果审计单位市公司审计担保事项时应注意：
（1）检查审计单位否存控股股东持股50关联方非法单
位提供担保
（2）复算审计单位外担保总额否超会计年度合会计报表净资产
50
（3）检查审计单位否存直接间接资产负债率超70担保象提供债务
担保
（4）检查审计单位外担保时否求方提供反担保判断反担保提供方
否具实际承担力
考试重点：企业会计制度相关会计准规定企业外提供担保产生负
债果符合关确认条件应确认预计负债P341
担保涉诉讼情况：
（1）果企业已判决败诉应法院判决应承担损失金额确认预计
负债计入期营业外支出（含诉讼费）
举例：假设法院赔偿判决金额1000万元时诉讼费1万元
解析：1000万元赔偿金额营业外支出1万元诉讼费作理费预计负债
1001万元分录
：理费——诉讼费 1
营业外支出——诉讼支出 1000
贷：预计负债 1001
（2）果已判决败诉企业正诉者级民法院裁定暂缓执行者
级民法院重申等企业应资产负债表日根已判决结果合理估计产生
损失金额确认预计负债计入期营业外支出
（3）果民法院尚未判决企业应律师法律顾问等咨询估计败诉
性败诉发生损失金额预负债
P341（2）企业期实际发生担保诉讼损失金额已计提相关预计负债间差
额应分情况处理：
①损失金额预计负债差额直接计入期营业外支出
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②企业前期资产负债表日应够合理估计确认计量担保诉讼产生损
失企业作估计时事实严重符应视滥会计估计重会计差
错更正方法进行会计处理
③资产负债表日法估计损失直接计入期营业外支出
九期事项审计
（）理解期事项概念种类
概念：期事项指资产负债表日审计报告日发生审计报告日会计报表
公布日发生会计报表产生影响事项
注册会计师承担责审计报告日期限承担责资产负债表日
会计报告公布日中间隔开
面举例说明期事项类：
广东省某厂生产燃气热水器消费者程中发生中毒事件家属已提起控
诉厂家索赔100万元注册会计师正该厂2000年年度会计报表进行审计净资
产500万元注册会计师2001年2月25日完成全部审计工作
①厂家2000年11月起诉该案2001年2月10日审理完毕法院认中毒
原热水器质量问题造成应赔偿消费者100万元
②厂家2001年1月起诉该案2001年2月10日审理完毕法院认中毒原
热水器质量问题造成应赔偿消费者100万元
③厂家2000年11月起诉该案审计结束前未审理完毕
述事项中①属第类期__________事项②属第二类期事项③属事项请注
意期事项事项区事项否结果结果期事项结果
确定事项
什第类期事项需调整会计报表第二类期事项需报表附注中披
露呢？例讲解
事项①中控诉2000年提起认损失2000年产品质量问题引起
损失应2000年承担应调整2000年会计报表数事项②中控诉2001年提
起认损失2001年产品质量问题引起损失应2001年承担影
响2000年财务状况应调整2000年会计报表数该损失该厂重影响
注册会计师应提请审计单位2000年报表附注中披露
种类：（记住第类）
第类：资产负债表日前已存发生期事项——调整事项
第二类：资产负债表日发生期事项——披露事项
面理解：P342
第类：资产负债表日已存情况提供补充证事项——提请调整
期事项特征：结果者知道影响
第类期事项需调整会计报表期事项：
（1）资产负债表日审计单位认收回额应收款项资产负债表日债务
突然破产法收回种情况债务财务状况显然早已恶化注册会计师应
考虑提请审计单位增加计提坏账数额调整会计报表关项目数
分录：：理费
贷：应收账款——坏账准备
（2）资产负债表日前资产负债表日审计单位根合规定销售商品已
发出时认该项商品权相关风险报酬已转移货款够收回资产
负债表日审计报告日间取证证明该批已确认销售商品确实已退回
果金额较减退回月收入成资产负债表没报出前现
减期收入成已计提坏账准备应该回
（3）审计单位某种原起诉民法院资产负债表日判决审计单位应
赔偿方损失资产负债表日前已存起诉资产负债表日已判决
果准备诉：
：营业外支出
贷：预计负债
果准备诉：
：营业外支出
贷：应付款
实际执行时：
：应付款
贷：银行存款
第二类：影响会计报表金额影响会计报表正确理解事项——提请披露
P343
审计单位资产负债表日发生需会计报表披露非调整事项：
审计单位合应付债券提前兑付持短期投资转卖证券市价严重跌发
行债券权益性证券政府禁止继续销售某种产品造成存货市价跌需新
养老保险金计划期支付笔现金偶然性笔损失等
（二）期事项审计目标审计程序
注册会计师审计单位期事项审计结两类：结合会计报表项目
审计实施相应审计程序会计报表项目审计时时审计期事项二
专门发现审会计期间否期事项审计程序
专门程序包括：
1审计单位理局询问般针负债承诺审计单位资产资结
构重变化资产负债表日未完全解决项目现状资产负债表日异常项目等进
行调查
2审阅审计单位资产负债表日编制部报表相关理报告注册会计师应
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PDF 文件 pdfFactory Pro 试版_______创建 w wwfineprintcomcn
审阅重点放审计期间生产营业务中期结果关变化
3审阅审计单位资产负债表日编制会计记录
果资产负债表日会计账簿记录里面相关赔偿支出者产品销售
退回否存期事项审查相关原始证
4取审阅审计单位资产负债表日关会议记录特股东会董事会
会议记录中额赔偿额支出额销售退回
5解理局确认期事项程序
（三）期事项审计报告影响
1期事项审计报告影响
果审计单位接受调整披露建议注册会计师应出具保留否定意见审计报
告
举例：假设审计报告3月20日会计报表公布日4月1日3月25日获知期事项
然期事项进行审计3月26日期事项审查完毕审计报告日期
应该天
解析：审计报告日期注册会计师承担法律责日期
两种做法：种签署双重报告日期保留原审计报告日期3月20日日期
面应该注明新报告日期期事项负责3月26日种方式会计报表范
围仅反映关特定项目方面扩注册会计师责
种方法变更审计报告日期审计报告日期确定3月26日原
审计报告日期推迟期事项审计程序完成日期3月26日作审计报告
日种注册会计师事项承担责3月26日全面扩注册会计师
责种做法注册会计师必须3月20日3月26日事项实施程序
P346会计报表公布日获知审计报告日已存尚未发现期事项注册会计
师应审计单位讨处理考虑否需修改已审计会计报表审计单位拒
绝采取适措施注册会计师应考虑否修改审计报告
P380果发现样期事项注册会计师应该审计单位讨考虑否修改已
审会计报表果审计单位修改考虑否修改审计报告
十持续营假设审计
持续营假设会影响报表者报表理解提醒报表者注意相关事
项
（）持续营假设审计目标
1确定审计单位持续营假设否合理
2根审计单位持续营假设情况确定会计报表项目分类计价基础否需作
调整
（二）编制审计计划时考虑
编制审计计划时注册会计师应考虑否存导致审计单位持续营力
产生重疑虑事项情况便理局讨持续营假设合理性
注册会计师应充分关注审计单位财务营等方面存导致审计单位
持续营力产生重疑虑事项情况
1审计单位财务方面存导致持续营力产生疑虑事项情况包
括：
（1）法偿期债务
（2）法偿期难展期款
（3）资抵债
（4）股东长期占巨额资金等等
2审计单位营方面存导致持续营力产生疑虑事项情况包
括：
（1）关键理员离职代导产品符合国家产业政策
（2）失市场特许权供应商
（3）力资源重原材料短缺
3方面情况（解）
（三）实施审计程序时考虑
审计单位存导致持续营力产生重疑虑事项情况时注册会计
师应提请理局持续营力作出书面评价
1注册会计师应充分关注理局作出评价程假设拟采取改善措
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施考虑理局持续营力评价否恰
2注册会计师应审阅理局拟采取改善措施考虑理局持续营力
影响
理局采取改善措施通常包括处置资产售回租资产取担保款实施资产
置换债务重组获新投资削减延缓开支获重原材料代品开拓新
市场等
3注册会计师应实施审计程序获取充分适审计证判断理局拟采取
改善措施否行：
（1）查阅股东会董事会类似机构会议重会议关财务困境记录
（2）审计单位律师询问关诉讼索赔情况理局关诉讼索
赔结果财务影响评价否合理
（四）出具审计报告时考虑
注册会计师应根已发现导致审计单位持续营力产生重疑虑事项
情况考虑审计单位持续营力影响确定审计报告影响
第种情况果认审计单位编制会计报表持续营假设合理存
导致持续营力产生重疑虑事项情况注册会计师应提请理局
会计报表中适披露
果审计单位会计报表中进行适披露注册会计师应出具保留意见审计
报告意见段增加强调事项段描述导致持续营力产生重疑虑事项
情况持续营力存重确定性事实
果审计单位未会计报表中进行适披露注册会计师应出具保留意见否定意
见审计报告
第二种情况果认审计单位编制会计报表持续营假设合理
审计单位持续营假设编制会计报表注册会计师应出具否定意见审计报告
果认审计单位编制会计报表持续营假设合理审计单位已
基础重新编制会计报表注册会计师应独立审计实务公告第6号—特殊目
业务审计报告规定办理
第三种情况果审计单位存导致持续营力产生重疑虑事项情
况注册会计师法确定审计单位编制会计报表持续营假设否合理注册
会计师应出具法表示意见审计报告
注册会计师应意见段前说明段中充分说明法表示意见理
章掌握：
1现金银行存款实质性测试程序
2重特殊项目事项审计应该注意点：期初余额关联方交易
事项期事项持续营假设审计
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考点分析：5年考试中章均分值20分左右属重点章节考点
围绕审计报告准容审计报告基类型期发现事实特殊目审计报告等相关
容
学求：章重点难点：
（1）四种审计意见发表条件意见审计报告格式求会写审计报
告
（2）审计差异调整试算衡表编制
（3）重性审计风险终评价审计程序审计意见影响
（4）期发现事实审计责审计程序情况处理
（5）特殊目审计报告段容
第节 审计报告编制前工作
审计报告编制前工作包括项：编制审计差异调整表试算衡表获
理局声明书获取律师声明书执行分析性复核程序撰写审计总结完成审计工作底稿
二级复核评价审计结果审计结果审计报告意见类型等审计关事项审计单
位进行沟通
编制审计差异调整表试算衡表
（）编制审计差异调整表
表格请参课程讲义
审计差异：核算误差重分类误差
审计调整分录注册会计师编制注册会计师审计单位提交会计报表作未结账
根审计中发现问题建议审计单位调整会计报表（常称调表调
整科目般报表项目名存货）审计单位调整会计报表外应调
整期相关会计账簿记录会涉会计账项调整说会计调整（常
称调账）
会计调整审计单位编制会计调整针年会计问题调整年
账簿已结账增加相关记录年度账簿中调整调整时直接利
注册会计师建议调整分录（注册会计师建议调整分录调整年度会计报表）
样做会影响年度账簿恰反映涉资产负债表科目具某日止资
产负债者权益累计特性果前年度少计（计）资产负债者权
益直接年度账中记录增加（减少）业务影响年度账簿恰反映
调整该项目已账目中恰反映涉利润表科目具记录某期间收入
费等特性果直接记录年度账簿中会影响年度账簿恰反映专门
前年度损益调整科目调整涉调整年度利润表项目（收入费等科目）
前年度损益调整科目代
审计测__________试中般求掌握审计调整分录编制调整象直接针存错报会
计报表项目错报造成结果调整分录会计错账调整审计调整
分录受会计规范约束（针济业务处理程）般通分析方法确定分录
供货双方计什相应减少什相反少计增加果分析分录贷衡
肯定该错弊财务状况营成果影响没分析出果实分析出
告诉机械办法：
① 首先审计单位该业务错误会计处理分录列出
② 根准制度列出正确处理该业务会计分录
③ 较①②两分录相科目相方考虑剩科
目计少计分析出调整分录
果考试时实没办法话作①相反分录写②分录样调整绝
没错分录
调表科目般报表项目名称作审计调整分录科目实务中会
计报表项目通常笔错报清晰辨工作底稿中般需列明明细科目
存货 工作底稿中需区分原材料生产成等存货项目种准备金错
报利报表项目作科目直接该科目（坏账准备存货减值准
备等）入会计报表时应该填入应报表项目报表项目作级科目相应
账户作明细（理费坏账准备应收账款坏账准备等）
前年度发生损益调整事项注册会计师直接会计报表影响记入年初
未分配利润（利润分配未分配利润未分配利润科目）
重分类误差指会计核算没错报编制资产负债表分类符合企业会计制度
规定未年期长期款入流动负债类年期长期负债项列示
类误差求审计单位调整账簿直接调整会计报表注册会计
师应建议调整
审计中发现误差止两项便审计项目级负责综合判断分析
决定便效编制试算衡表代编审计会计报表通常需建议调
整符事项未调整符事项重分类误差分汇总调整分类汇总表重分类分录汇总
年份
单项选择题项选择题判断题简答题综合题
合计
题量分值题量分值题量分值题量分值题量分值
2000 2 1 1 15 2 1220 345
2001 2 2 2 3 1 20 215
2002 2 2 1 16 18
2003 1 21 21
2004 1 25 2 75 10
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表未调整符事项汇总表
注意审计单位年度已结账编制会计报表注册会计师针年
度会计报表进行审计年度业务核算误差重分类误差处理时注册会计师
调整分录企业会计处理分录样（见表）
专门调整损益科目（调整会计报表错误）重区：科目样
（二）编制试算衡表
调整分录汇总表重分类分录汇总表编制完成编制资产负债表试算衡表工
作底稿利润利润分配表试算衡表工作底稿注册会计师认会计报表终反映数
额应试算衡表调整数额准两种试算衡表格式清楚
表格请参课程讲义
二获取理局声明书
审计单位理局声明书（般注册会计师准备容）应审计单位高层
理员（般总理财务总监）签名送交受托审计会计师事务理局声明
书应审计单位会计机构负责签署声明书日期般应审计报告日期致
获取声明书日期（某事项交易进行单独声明专项声明）
请注意：审计单位理局拒绝准备声明书拒绝签名拒绝重口头声
明予书面确认注册会计师应签发保留意见法表示意见审计报告
（）审计单位理局声明书作
审计单位理局声明书作：
1明确审计单位理局会计报表应负会计责审计单位理局
应会计报表编制提供注册会计师关资料真实性合法性完整性负责
声明书中做出陈述达目声明书应详细充审计单位
理局提醒者审计单位理局声明书明确审计单位理局会计责提供

2利保护注册会计师审计单位理局声明书理员方面审计问题
回答书面方式记录审计单位注册会计发生意见分歧法律诉讼时作书
面证利保护注册会计师外审计单位理局声明书作审计单位理
局未意图证
（二）审计单位理局声明书格式
1标题
2收件
3声明容
4签章
5日期
（三）审计单位理局声明书容：
1已会计准会计制度求编制会计报表会计报表真实性合法性完整性
理局负责
2财务会计资料已全部提供注册会计师检查
3股东会董事会（高层领导会议）会议记录已全部提供该注册会计师查
阅
4审计期间交易事项均已入账
5关联方交易关资料已提交注册会计师检查
6期事项事项均已注册会计师提供重期事项事项均已会计
报表中作相应调整披露
三获取律师声明书
审计单位期事项事项等进行审计时注册会计师审计单位
法律顾问律师进行函证律师询证函肯定式函证注册会计师审计单位律师发
函询证容通常期事项事项等请考生解律师函容
提示：
1律师声明书身足注册会计师形成审计意见提供基理律师声明书
说明审计单位相关会计处理否符合企业会计制度企业会计准求
2律师声明书暗示律师拒绝提供信息隐瞒信息审计单位叙述
情况应修正加修正时注册会计师般认审计范围受限制出具保留意见
审计报告
四执行分析性复核程序
完成审计外勤工作时运分析性复核目帮助注册会计师评价审计程中形
成审计结恰性会计报表整体反映公允性
五撰写审计总结
审计总结重性
事项(2005年审计
2004年会计报表)
审计
差异
CPA建议调整分录
(04年报表中调整)
企业调整分录(05年账簿中调整)
库存现金实存额 重重
1年少结转产品
销售成
核算
误差
：营业务成
贷：存货
：营业务成

贷：库存商品
：前年度损益调
贷：库存商品
2年营业外收
入计入业务收
入
重分
类误
差
：业务收入
贷：营业外收入
调整调整
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1通撰写审计总结审计项目理时发现审计程中疏漏采取补救措
施确保审计质量
2通撰写审计总结审计项目理已做出专业判断进行次全面鉴定便
正确表达审计意见
3审计总结更高级次复核者（部门理会计师）复核审计工作底稿时
提供份完整全面汇总资料
4审计总结撰似程利提高撰写者审计项目成员专业水准
5审计总结出具理建议书基础期间审计作必衔接铺垫
六完成审计工作底稿二级复核
完成审计外勤工作时审计部门理审计工作底稿实施二级复核考生解复核容
七评价审计结果
注册会计师应重性审计风险进行终评价决定发表种类型审计意见已审
会计报表进行技术性复核判断否未发现重问题证否充分审计单位
已审计会计报表形成审计意见草拟审计报告审计工作底稿进行终复核
第层：项目理（详细复核）
三级复核制 第二层：部门理（重点复核）
第三层：会计师（终复核）
八客户沟通
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第二节 审计报告概述
审计报告种类
1审计报告性质分标准审计报告非标准审计报告
2审计报告目分公布目审计报告非公布目审计报告
3审计报告详略程度分简式审计报告详式审计报告
第三节 审计报告准
审计报告容格式
1标题
统规范审计报告写成财务审计报告查账报告等
2收件
报告收件指审计业务委托公司台头称呼
：ABC股份限公司全体股东ABC限责公司董事会
3引言段
①审计范围：审计附ABC公司20×1年12月31日资产负债表20×1年度
利润表现金流量表（审计表明已实施完审计程序注意法表示意见
报告样表述：接受委托附ABC公司20×1年……进行审计）
②会计责审计责：会计报表ABC公司理局负责责审计
基础会计报表发表意见（注意法表示意见报告审计责表述）
4范围段
①审计：中国注册会计师独立审计准计划实施审计工作合理确信
会计报表否存重错报
②审计工作：审计工作包括抽查基础检查支持会计报表金额披露证评价
理局编制会计报表时采会计政策作出重会计估计评价会计报表整
体反映
③保证程度：相信审计工作发表意见提供合理基础
5意见段
审计报告意见段指审计报告中描述注册会计师会计报表发表意见段落
①合法性：会计报表符合企业会计准相关会计制度规定
相关会计制指企业会计制度金融企业会计制度证监会关会计报表列报
求等审计单位应遵守相关会计制度
②公允性：（会计报表）重方面公允反映ABC公司20×1年12月31日财务
状况20×1年度营成果现金流量
公允性指：会计政策选重会计估计确定符合国家颁布企业会计准相
关会计制度规定恰影响会计报表判断决策事项均已恰
表达披露会计报表中反映信息已合理分类汇总重性原会计
报表反映交易事项济实质
认表明注册会计师审会计报表发表意见写保证
注册会计师发表判断意见会计报表合法性公允性做出绝保证
避免会计报表者产生误解时明确注册会计师仅仅承担审计责减
审计单位会计报表承担会计责合法性中企业写明制度
重方面表明注册会计师会计报表提供合理保证注册会计师审计时采
定重性水抽样审计方法审计意见作百分百肯定quot公允称恰
字面公允公众允许公众认意审会计报表编制符合公认会
计准求西方国家会计准民间机构制定公认实际公允
性身包含合法性国会计准官方法规形式颁布突
出点报告意见段表明审会计报表否合法
6说明段
出具保留意见否定意见法表示意见审计报告时注册会计师应意见段
前增加说明段清楚说明导致发表意见法发表意见原情况
指出会计报表影响程度
7强调事项段
描述注册会计师重事项予强调段落注册会计师应强调事项段中指
明该段容仅提醒会计报表关注影响已发表意见（具体见面）
8会计师事务址注册会计师签章
报告注明会计师事务名称址加盖事务印章时审计报告必须
两名注册会计师签字盖章（求中名签字注册会计师应事务会计
师般考题设计时未考虑点）表明审计报告负责：
北京勤德会计师事务（盖章） 中国注册会计师：王豪（签章）
中国注册会计师：李明（签章）
址：中国·北京 二○○年四月五日
9报告日期
审计报告日期应早审计单位理局签署会计报表日__________期审计报告日期应注
册会计师完成审计工作日期注册会计师界定完成审计工作日期时应考虑
素：
（1）应实施程序已完成
（2）求审计单位调整披露事项已提出审计单位已作出拒绝作出调
整披露
（3）审计单位理局已正式签署会计报表
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第四节 审计报告基类型
保留意见审计报告
时满足列条件时注册会计师应出具标准保留意见审计报告：
（）会计报表编制符合国家颁布企业会计准相关会计制度规定
（二）会计报表重方面公允反映审计单位财务状况营成果现金流
量
（三）注册会计师已独立审计准计划实施审计工作审计程中未受
限制
（四）存应调整披露审计单位未予调整披露重事项情况
专业术语：认作意见段开头重方面公允反映等
专业术语
二保留意见审计报告
审计注册会计师认审计单位会计报表反映整体言公允存
着述情况时应出具表示保留意见审计报告：
（1）未调整事项：重财务会计事项处理重会计报表项目编制符
合国家颁布企业会计准相关会计制度规定需调整披露审计单位
拒绝进行调整披露
（2）审计范围局部受限：审计范围受局部限制法独立审计准求取
应审计证影响重出具法表示意见审计报告
应注意发表保留意见时意见段专业术语：认……外述
会计报表符合……审计范围受限制发表保留意见时应范围段前加段述
事项外……术语
三否定意见审计报告
注册会计师审计认审计单位会计报表存列情况时应出具否定意见
审计报告：
（1）会计处理方法选严重违反企业会计准相关会计制度规定审计
单位拒绝进行调整
（2）会计报表严重歪曲审计单位财务状况营成果资金变动情况审计
单位拒绝进行调整会计报表未整体公允反映审计单位财务状况营成果
资金变动情况现金流量注册会计师应出具否定意见审计报告
应注意发表保留意见时意见段专业术语：认……重影
响述会计报表符合……未公允反映……
四法表示意见审计报告（实例见教材）
注册会计师审计程中审计范围受委托审计单位客观环境严重限
制获取必审计证致法会计报表整体反映发表审计意见时应出具
法表示意见审计报告
法表示意见发表意见指审计范围受严重限制重审计程序未实
施注册会计师审计单位会计报表发表意见
专业术语：审计范围受严重限制法实施必审计程序等
五增加强调事项段情形
1存导致持续营力产生重疑虑事项情况影响已发表意见
时注册会计师应审计报告意见段增加强调事项段予强调
2存会计报表产生重影响确定事项（持续营问题外）影响
已发表意见时注册会计师应考虑审计报告意见段增加强调事项段予强
调__________
例题2004年11月该企业诉讼事项2004年12月31日法院尚未审理完毕审单
位会计报表附注中已作充分披露律师法律顾问明确回复没问题
情况应发表保留意见审计报告影响非常重应意见段强调说明引起
报表者充分注意
3述规定两种情形外注册会计师应审计报告意见段增加强调事项段
解释性段落免会计报表产生误解
①存导致持续营力产生重疑虑事项情况影响已发表意见
时带强调事项段保留意见审计报告参考格式见教材例6
②存会计报表产生重影响确定事项影响已发表意见时
带强调事项段保留意见审计报告参考格式（引言段范围段略）：
果注册会计师已确定应出具保留意见否定意见审计报告法表示意见
审计报表代保留意见代否定意见带说明段保留意见代保留意
见
第五节 审计报告编制
第六节 期发现事实
期发现审计报告日存事实
果注册会计师已审会计报表公布意识会计报表中某资料重错误
责保证已审会计报表者解关错报情况
补救办法：
（1）求审计单位立发布修正会计报表解释修改原
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（2）审计单位拒绝披露错报方面进行合作注册会计师通知董事会时
审计单位辖权理机构报告
（3）报表者知道报表值赖果市公司应求证券监部门
证券交易通知_______股东
注意：
（1）审计报告日已存信息表明会计报表未公允表达时需撤消重新
公布会计报表
（2）未发现错误注册会计师失审计单位失注册会计
师责采取措施予纠正
二会计报表公布日获知重致重错报
查阅审计报告公布日获取信息时应关注：
存重致信息报表矛盾导致注册会计师审计结审计意见产
生怀疑
事实重错报信息中已审报表反映事项相关重信息做出正确
披露
出现述两种情况时应提请审计单位修改已审计会计报表信息
1会计报表需修改
（1）审计报告发出前审计单位拒绝修改会计报表应根需作修改事
项会计报表影响程度重新考虑已出具审计报告适性
（2）审计报告发出
2信息需修改
（1）意修改实施检查审计单位采取措施否适等必程序
合理确信会计报表知悉修改情况
（2）拒绝修改书面形式告知审计单位高理局（通常董事会）基
谨慎听取律师意见否采取列措施：
第否会损注册会计师名誉
第二否陷入法律诉讼事件
第三否拒绝出具审计报告解业务约定股东会等会议进行陈述等
第七节 特殊目审计报告
特殊目审计
1特殊目审计业务包括：
（1）特殊编制基础编制会计报表审计
审计单位特殊目企业会计准规定权责发生制外编
制基础编制会计报表
编制基础：收付实现制基础计税基础特殊基础
（2）会计报表组成部分包括会计报表特定项目特定账户特定账户特定容
进行审计
注册会计师接受委托会计报表组成部分进行审计该项审计
单独进行连会计报表整体进行注册会计师均应已审计组成部分发表审计
意见
注册会计师应提请审计单位应会计报表组成部分审计报告附送整体
会计报表免会计报表者产生误解
（3）法规合遵循情况审计
注册会计师接受委托审计单位法规合中涉财务会计规定遵循
情况进行审计
（4）简会计报表审计
审计单位特殊需委托注册会计师根已审计会计报表编制简会计报表
进行审计发表审计意见
二特殊目审计报告
注册会计师执行特殊目审计业务应解审计报告途者审
计报告意见段说明审计报告目分发限制
委托求特定形式出具审计报告时注册会计师应合理确信种报告容
措辞没违背独立审计准求否应拒绝接受委托终止审计约定
请注意：目审计报告引言段意见段披露说明容求年
考题
引言段范围段意见段备 注
特殊编制基
础会计报表
审计报告
指明审会计报表编制
基础
指明重方
面否该特殊
编制基础进行公
允反映
果审计单位未会计报表
标题附注中指明编制基础
应出具非标准审计报告
会计报表组
成部分审
计报告
指明会计报表组成部分
编制基础提
该基础加限定协议
说明审会计报表
组成部分重
方面否该基
础进行公允表
达
①果已报表整体发表否定
意见法表示意见报
表组成部分构成报表整体
部分应出具报告
②提请计单位应该报告
附整体报表
法规合等指明已法规合涉
指明否发现法规
合涉财务会注册会计师力法
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遵循情况
审计报告
财务会计规定遵循情
况进行审计
计规定未遵循
情况（消极保
证）
规合涉财务会计规
定整体遵循情况进行审计
接受委托
简会计报
表审计报
告
①已独立审计准审计
简会计报表
会计报表
②简会计报表
会计报表审计意见类型
报告日期非保
留意见需指明该意见
理影响
指明简报表
重方面否
已审会
计报表相致
①会计报表发表审计
意见根已审计会
计报表编制简报表出具审
计报告
②应意见段加说明段
提醒报表者应简报表
已审报表阅读
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章容考点评析
考点分析：5年考试中章均分值10分左右考点围绕验资盈
利预测审核部控制审核等相关容特验资业务历年考试中必定考查
容仅客观题中出现常简答题综合题形式出现 2005年重点关注验资
盈利预测审核
学求：章属重点考试章节考生重点掌握：
验证容验资报告（章重点）
盈利预测审核目审核范围审核程序审核报告编写方法（章难点）
部控制审核含义审核程序审核报告编写方法
注意审核报告审计报告验资报告容区
第节 验资
验资概述
验资指注册会计师法接受委托独立审计准求审验单位注册资
实收变更情况进行审验出具验资报告
审验容审计单位注册资实收变更情况说明验资分两类：
第类设立验资第二类变更验资
（）验资类型
1设立验资
设立验资三种情况：审验单位企业登记机关申请设立（开业）登记二
出资者分期缴纳注册资三企业新设合分立企业改制时部分资产进行重
组通吸收股东投资转部分股权设立新企业新设立企业工商行政理
部门申请设立登记
2变更验资
变更验资种情况：审验单位出资者新投入资增加实收资二
审验单位资公积盈余公积未分配利润等转实收资三出资者审验
单位债权转股权四审验单位合增加实收资审验单位吸收合
派生分立注销股份等减少实收资
注意：企业出资者出资例等发生变化注册资金额变需关规
定企业登记机关申请办理变更登记时须提交验资报告
二接受业务委托编制验资计划
（）接受委托签订业务约定书
部分容需解
1解审验单位基情况
2考虑身力独立性
3初步评估验资风险
4签订验资业务约定书
（二）编制验资计划
验资计划包括总体验资计划具体验资计划教材第七章审计计划分类进行
较
三审验范围程序
（）审验范围
设立验资审验范围般应限审验单位注册资实收情况关事项包括出
资者出资金额出资方式出资例出资期限出资币种等
变更验资审验范围般应限审验单__________位注册资实收资增减变动情况
关项
增加注册资时审验范围包括增资相关出资者出资金额出资方式出资
例出资期限出资币种相关会计处理等
减少注册资时审验范围包括减资相关减资者减资金额减资方式减资期
限减资币种债务清偿担保情况相关会计处理减资出资者出资金额出资
例等
公司变更注册资会计师事务应注册资增加部分者减少注册资进
行验证出具验资报告
第增加部分进行验证验证增加部分增加总体外约定
者减少注册资验证验证减少部分验证减少出资者出资金额
出资例
（二）审验程序
出资者般货币出资房屋建筑物机器设备材料等实物出资知识
产权非专利技术土权等形资产出资净资产折合实收资资公积盈
余公积未分配利润等者权益进行出资出资方式审验程序
现介绍重出资程序教材393页
1货币出资应检查审验单位开户银行出具收款证账单银行函
证回函等基础审验出资者实际出资金额题型：选择题者判断题
年份
单项选择题项选择题判断题简答题综合题
合计
题量分值题量分值题量分值题量分值题量分值
2000 1 1 2 3 3 45 85
2001 1 15 1 5 65
2002 1 1 1 15 1 16 185
2003 1 5 5
2004 5 75 1 3 105
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面学重审验程序函证函证做银行询证函银行询证函
专门验证询证函
银行询证函
编号
（银行）
公司聘请××会计师事务正公司注册资实收（变更）情况进行审
验中国注册会计师独立审计准求国家关法规规定应询证公司股东
贵行缴存出资额列数出公司账簿记录贵行记录相符请函端
数证明误处签章证明符请数符处列明符金额关询证费
直接公司××存款账户中收取回函请直接寄××会计师事务
通信址：
邮编： 电话： 传真：
截××年××月××日止公司股东缴入出资额列示：
××公司（签章）
（日期）
结：1数证明误 2数符请列明符金额
（银行签章） （银行签章）
（日期） （日期）
办： 办：
样函证银行注意注册资途里专门途银行函证
般采肯定性函证注册会计师函证交审计单位应该直接审验
单位开户银行获取加盖业务公章银行询证函回函
检查截验资报告日止银行账单收款金额币种日期否收款证致
关注间资金明显异常情况
股份限分司发行新股果委托证券承销机构办理应检查委托承销协议
承销报告募股清单股款划转股票发行费清单证券登记机构出具关证明
外商投资企业货币资金出资需注意：
（1）检查外方出资者否境外汇入外币出资出资款缴存审验单位
外币资金账户
（2）外方出资者中国境举办外商投资企业获民币利润出资
检查该外商投资企业关已审记会计报表审计报告董事会关利润分配决议利润
获取外汇理部门批准文件税机关出具完税证明
定符合情况获民币利润出资货币出资应该审验
容
2房屋建筑物机器设备等实物出资般应该观查监盘实物验证产权
属国家关规定资产评估价值鉴定出资者商定基础审验价值
（1）检查实物出资清单填列实物品名规格数量作价出资日期等容否符
合关协议合章程规定
（2）国家规定须进行资产评估评估报告
（3）检查房屋建筑物面图位置图验证名称坐落点建筑结构竣工
时间已年限作价否符合协议合章程规定检查房产证等产权证
明验证出资前产权否出资者
（4）检查机器设备运输工具材料等实物购货发票货物运输单提货单保险
单验证权属作价
（5）检查实物否办理交接手续交接清单否出资者审验单位确认实
物交付方式交付时间交付点否符合协议合章程规定
（6）实物中须办理户手续检查关手续否办妥拟设立企业验资时尚
未办妥户手续检查审验单位出资者否签署规定期限办妥户手续承诺
函（教材399页2004年考题）许提方出资者承诺正确承诺函
双方协议
果进口实物出资审验程序
（1）国家规定须办理价值鉴定手续查阅出入境检验检疫局国家质量监
督检验检疫总局财政部授予资格价值鉴定机构出具外商投资财产价值鉴定证书
（2）检查账产价值鉴定证书列实物否购货发票货物运输清单货物提单
海关查验放行清单保险单实物出资清单验收清单致
（3）观察监盘实物验证品名规格数量价值等否账产价值鉴定证书
关容致
（4）实物出资币种注册资币种记账位币致时检查折算汇率否
协议合章程国家关财务会计制度规定致
3知识产权非专利技术土权出资审验
（1）检查知识产权非专利技术土权等形资产出资清单中名称效状
况作价等容否符合协议合章程规定
（2）国家规定须进行资产评估评估报告
（3）专利权出资检查专利权转否级部门批准
（4）检查专利证书商标注册证等产权证明验证出资前产权否出资者
缴款缴入日期
银行账
号
币 种金 额款项途 备注
合计金额（写）
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（5）检查程项知识产权非专利技术出资否整体作价出资知识产权非专
利技术作价总金额占注册资例否符合国家关规定
（6）高新技术成果出资须国家省级科技理部门认定检查否审查认
定
（7）检查土权证面位置图现场察审验土权证载明关
容否真实
（8）划拨土权出资检查出资者否市县民政府土理部门申请
办理土权出手续城市规划区集体土检查否法征国土

外商投资企业出资者形资产出资审验程序
高新技术成果出资高新技术成果否出资期限次性出资位
4净资产出资审验
审验程序净资产出资净资产折合实收资（股）注册会计师应
国家关规定审计基础验证价值
5资公积盈余公积未分配利润出资者债权等转增注册资合分
立注销股份等变更注册资审验：（结合第十三章相关容）
（三）获取财产权转移手续承诺函
1实物知识产权非专利技术土权等资产价值应出资者认法律

2获取财产转移手续承诺函原
承诺函定投资投资签署注册会计师事务
种承诺
（四）关注审验单位前注册资实收情况
分期出资变更注册资注册会计师审验时应关注审验单位前注册
资实收情况关注注册会计师次投入资进行验证
（1）分期出资增加注册资审验注册会计师仅期注册资实收情况发
表意见注册会计师企业前期已收资法辨认前期注册资实收
情况发表意见注册会计师应验资报告说明段中指明前注册资实收情况进行审
验事务名称验证情况说明包括期累计注册资实收金额
（2）果审验中发现审验单位严重亏损导致增资前净资产注册资
发现审验单位前收注册资明显抽逃迹象注册会计师应验资报告说
明段予反映
说明说明段中说明两事项面验资报告中会专门介绍说明
中应该说明事项
（五）利专家工作
注册会计师审验程中利专家协助工作时应考虑专业胜力独立性
利专家工作结果形成审验结负责
（六）验资报告素
1标题： 统验资报告
2收件：验资业务委托应冠委托全称：新设公司——××公
司（筹）全体股东外资企业设立——××公司限责公司增资——××公司股份公
司增资——××公司全体股东
验资报告基容：范围段意见段说明段
1范围段包括：审验范围出资者审验单位责注册会计师责审验
已实施审验程序等
验资范围：（接受委托）审验贵公司（筹）截××年××月××日止申请
设立登记注册资（申请设立登记）实收情况
出资者审验单位责：国家相关法规规定协议合章程求出
资提供真实合法完整验资资料保护资产安全完整全体股东贵公司
（筹）责
注册会计师责：责贵公司（筹）注册资实收情况发表审验意见
验资：审验独立审计实务公告第1号——验资进行
验资程序：审验程中结合贵公司（筹）实际情况实施检查等必审
验程序
2意见段（定记清具体容阅卷时部分求较严格分点划分较细）
根产协议章程规定贵公司申请登记注册资民币××万元
投资双方投资
然写出资者甲方乙方年前缴足审验截止×日止贵公司已收
全体股东缴纳注册资合计民币××万元
股东货币出资××万元实务出资××万元知识产权出资××万元需写出
资方式出资例出资币种知识产权出资占出资币种××万元果形资
产种标明形资产出资例
注意：意见段中样写：申请注册资民币少万元甲方出资少万元
中货币出资实物出资知识产权出资少乙方出资少万元中货币出资实物出
资知识产权出资少需分开写
参考教材392页审验范围包括出资者出资金额出资方式出资例出资期限
出资币种首先写出资者甲方乙方期限缴足审验截止天已收注
册资少万元面直接写出资方式股东货币出资少万元实物出资少万
元知识产权出资少万元
种出资例分项出资出资什容（验资事项说明中）
审验结果甲方缴纳民币少万元账号写清楚天投入实物资产评估价值
少全体股东确认价值少整审计事项写里面然写乙方样缴
纳验资事项说明中具体写审验结果意见段写法
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5说明段说明段应说明验资报告途责注册会计师认应说明
重事项
（1）验资报告途责指验资报告供审验单位申请设立登记变更
出资者签发出资证明时应视审验单位验资报告日资保全偿
债力持续营力等保证造成果执行验资业务注册会计师
会计师事务关
（2）出现列情形时注册会计师应说明段中预反映：
①注册会计师审验单位注册资实收变更情况确认相关会计处理方面存异
议法协商致
②拟设立企业出资者尚未办妥实物形资产关财产权转移手续已承诺
国家规定期限办妥关手续
③已设定企业尚未注册资实收变更情况作出相关会计处理
④审验单位严重亏损导致增资前净资产注册资
⑤验资截止日验资报告日期间注册会计师发现影响审验结重事项
⑥次验资前注册资实收情况已注册会计师审验
截止××年××月××日止房屋专利权出资甲方尚未贵公司（筹）办妥房屋
权户手续专利权转登记手续甲方贵公司（筹）已承诺关规定公司成立
××月办妥房屋权户手续专利权转登记手续报公司登记机关备案
时注意第1期出资（币种）××元中甲方出资（币种）××元乙方出
资（币种）××元已××会计师事务审验该××年××月××日出具（文
号）验资报告
附件：1期注册资实收情况明细表（参见P408）
2累计注册资实收情况明细表（参见P409）
3验资事项说明
××会计师事务（公章） 中国注册会计师（签名盖章）
址： 中国注册会计师（签名盖章）
报告日期： 年 月 日
（四）应拒绝出具验资报告情形
注册会计师审验程中遇列情形时应拒绝出具验资报告解业务
约定：（1）审验单位出资者提供真实合法完整验资资料（2）审验单
位出资者注册会计师应实施审验程序予合作甚阻挠审验（3）审验
单位出资者坚持求注册会计师作实证明（4）出资者投入实物知识产权
非专利技术等资产价值难确定（5）审验单位出资者国家规定进行资产评
估价值鉴定办理关财产权转移手续（6）审验单位减少注册资合分立
时国家规定进行公告债务清偿提供债务担保（7）拟设立企业出资者拒绝
签署办理关财产权转移手续承诺函（8）前期出资实物形资产未规定办理
关财产权转移手续
（五）验资报告责（405页）
验资报告具法定证明效力供审验单位申请设立登记变更登记出资者
签发出资证明时委托审验单位第三者验资报告造成
果注册会计师会计师事务关
1验资报告证明效力
2验资报告时效性
3验资报告途
第二节 盈利预测审核
注册会计师进行盈利预测审核目审核单位盈利预测基假设
选会计政策编制基础进行审核发表审核意见具体说：
1基假设进行审核里说假设指审核单位关济商业市
场金融条件预期开展营活动假设审核单位假定状况
2选会计政策进行审核注册会计师审核盈利预测第二目审
核单位编制盈利预测时选会计政策进行审核判定选会计政策否审计
会计报表采会计政策致
3编制基础进行审核盈利预测编制基础注册会计师审定审核单位
会计报表年度生产营计划投资计划等注册会计师进行盈利预测审核
判定审核单位否确定编制基础编制盈利预测
盈利预测审核报告
审核报告基容包括六素：（1）标题（2）收件（3）范围段（4）意见段
（5）签章会计师事址（6）报告日期
盈利预测审核报告
ABC股份阴公司全体股东：
ABC股份限公司20××年度盈利预测基假设选会计政策
编制基础进行审核贵公司董事会盈利预测基假设选会计政策编制基础
须承担全部责责发表审核意见审核根独立审计实务公
告第4号——盈利预测审核进行实施必审核程序
认：述盈利预测基假设已充分披露没证表明假设
合理盈利预测已确定编制基础编制选会计政策贵公司实际采相关
会计政策致
第三节 部控制审核（解）
审核报告意见类型
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审核报告包括保留意见保意见否定意见法表示意见四种意见类型审核
报告参考格式：
1保留意见
部控制审核报告
××股份限公司：
接受委托审核贵公司理局××年×月×日会计报表相关部控制
效性认定贵公司理局责建立健全部控制保持效性责
贵公司部控制效性发表意见
审核部控制审核指导意见进行审核程中实施包
括解测试评价部控制设计合理执行效性认必程序
相信审核发表意见提供合理基础
部控制具固限制存错误舞弊导致错报发生未发现性
外情况变化导致部控制变恰降低控制政策程序遵循_______程
度根部控制评价结果推测未部控制效性具定风险
认贵公司
2005注册会计师考试辅导审计页码55
2005724

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