税 务 筹 划
2005年第7期
（总第13期）
润博财税顾问工作室
目 录 1
筹 划 前
筹划理
试市场济税务筹划存性 2
筹划技术
税务筹划运作思路分析 5
税 务 律 师
律师谈法
2005年税务稽查重点行业检查容 12
筹 划 实 务
国企业税务筹划探析 23
增值税税务筹划思路案例分析 29
财 税 研 究
现代企业财务理中税务筹划 35
典 案 例
重资产处分税务筹划案例评析 42
购房送装修促销方式税务筹划案例 46
法 规 速 递 51
关 润 博 79
筹划理
试市场济税务筹划存性
税收质特点决定税务筹划存
税收质说国家实现职政治权力预定标准偿参国民收入分配种手段基特点偿性强制性固定性税收质特点决定税收纳税财产权单方转移税款旦交出会回企业说税款支付企业资金净流出没相配收入项目
二市场济税务筹划企业纳税盈利矛盾运动结果
（）纳税企业应义务
税收影响企业生产营活动非常重素：
税净利润＝企业利润总额－应缴税
企业利润总额＝产品销售收入－产品销售成－产品销售费－产品销售税金附加＋业务利润－理费＋投资收益＋营业外收入－营业外支出
显然利润总额定情况税少直接影响企业税净利润国家企业留少企业留国家少作两利益体二者间避免存着矛盾流转税消费税营业税资源税等（产品销售税金附加会计科目核算税额）间接影响企业税净利润相关数值变情况产品销售税金越企业利润总额越少反产品销售税金越少利润总额越公式提示税收企业影响远远止企业投资筹资生产营财务核算利润分配重组程中税收重影响素：出样结企业交易切济活动中税收影响处企业实现身目标通合理手段降低税负应该说企业理财积极行
（二）市场济纳税企业根目标相抵触
企业市场济体市场济竞争济竞争济企业然属性具身利益取企业制度特征产权清晰权责明确政企分开理科学企业必须独立济法身份参市场竞争成独立核算营负盈亏盈利目济组织然纳税企业必须履行义务样纳税盈利发生矛盾企业想市场竞争中立败生存发展壮必然努力降低切影响实现利润化根目标负担税务筹划恰恰样种合理合法前提减轻税收负担济行
市场济法治济然法治济意味着判断件事情种济行标准：法律规定市场济社会义市场济资义市场济应该遵循市场济游戏规体现税收征纳关系理应法治税方面征税方应法征税完成税收务违背税法做法表面加重纳税负担扰乱正常税收秩序实更严重破坏公竞争市场环境长期果堪设想方面纳税方法纳税违反法律前提选择优纳税方案理然应该存应该承认起码法律框架应该种行非议
会问避税违法什国家花费物力制定反避税条款呢？里面表面合法行否时实质合法行问题合法行否时合理行问题表面合法实质合法否实法律条文外显字面含义隐含字面面政策导立法意图否致问题国家制定法律法规基目非限制某种行者鼓励某种行税法规定生产严重污染产品企业征重税该法律条文表面含义生产污染产品企业税收负担重生产非污染产品企业税收负担实际目引导企业生产环保产品减少污染税法规定外商投资企业享受更税收优惠该法律条文表面含义外商投资企业享受税收优惠减轻税收负担实际目吸引外商国投资引进外国先进生产理验发展国济税收质说会轻重纳税济行产生影响面税法规定纳税会身利益出发做出选择接着会产生行结果说税法规定生产严重污染产品企业征重税？果纳税少缴税甚缴税钻税法空子然生产污染产品严重否做文章产品未达国家规定严重污染产品标准达减轻税收负担目标准表面符合国家税法规定实质违反国家税收政策导避税行合法合理行果纳税采取措施加科技投入研制开发污染产品达减轻税收负担目合理合法税收筹划行国家应予鼓励纳税行
合理似包含道德问题里面市场济法治济法治济环境抑受道德制约着社会发展进步道德标准成变道德标准模糊清难界定企业说生产营程中展开公竞争应该合理道德否认税务筹划恰促税制征法治化轨道运行健康素
市场济效率济求少投入创造出产出毋庸讳言市场济企业生产营者消费者然消费者促消费程中节约开支表现出节水节电节约原材料等等节约消耗掉资源耗费掉少耗费掉节税企业言节约费机组成部分企业选择法律框架够税款压低限度消费方式市场济赋予权利
三税务筹划纳税项基权利
法观点权利义务相互存相辅相成矛盾义务权利基础权利义务条件没仅承担义务享受权利法律规定没仅享受权利需承担义务法律规定
纳税纳税义务建立纳税应权利基础法律求时纳税履行纳税义务前提条件享法律规定应该拥权利说纳税基权利莫需缴纳税法规定更税收基权利外更广泛意义权利包括税收法规知情权法申请减免税权缴税款申请退权延期纳税权求税务机关保护隐私商业秘密权委托税务代理权违法行检举权等外税法特规定纳税申诉权（申请行政复议权）控告权（提起行政诉讼权）求税务机关承担赔偿责权社会生活中享受种公服务权利等
税务筹划理应纳税项基权利原二：
首先纳税权利两方面含义方面税法规定性纳税说客观存二纳税具观动性前者法律界定标准具强制性固定性法律权利规定实施权利前提需纳税守法前提动实现需求注意法规定性忽视观动性发挥税务筹划种具法律意识动行
次前已述企业市场济体实现市场济快速发展关键企业富生机活力充分发挥生产积极性创造性企业注入生机活力关键企业履行义务时赋予更充分权利
然税务筹划纳税项基权利通税收筹划取收益合法收益税务筹划纳税追求济利益种反映限度维护利益行政府说税务筹划抑制偷税逃税抗税等违法行滋生行更鼓励纳税法纳税提高纳税纳税意识力措施
筹划技术
税务筹划运作思路分析
税务筹划作现代企业财务理理新兴领域越越受企业关注进行效税务筹划成理界实务界研究重点文拟实务运作层面税务筹划规效实施前提条件需求定位操作思路等领域进行探讨期抛砖引玉促进税务筹划概念实务操作讨
税务筹划运作游戏规
着市场济逐步发展完善税务筹划越越接受付诸行动开展税务筹划活动定游戏规
1．筹划合法性规
税收征法规定：税收开征停征减税免税退税补税法律规定执行法律授权国务院规定国务院制定行政法规规定执行 税务筹划目通税收法规税收政策税收征收程序某特殊规定国家法律法规政策允许范围限度降低减税负获取利润取更利益例国家鼓励扶持某行业某项目发展定时期定范围定时间设置特定优惠政策企业政策进行具体筹划操作运作说企业进行税务筹划必须法律允许范围筹划进行系列操作必须税法精神相符
开展什形式税务筹划点必须明确必须正确认识筹划范畴划清合法违法界限严格区分筹划避税逃税骗税关系防止合法筹划违法筹划混谈税务筹划初衷相悖偏离合法筹划轨道然企业情况相加税收政策税务筹划客观条件时刻处变化中企业进行税务筹划时找相现成方案求筹划者必须实际出发时制宜设计具体筹划方案力求法律站住操作行通
2．筹划程序性规
税收征法规定：税务机关法律行政法规规定征收税款违反法律行政法规规定开征停征征少征提前征收延缓征收者摊派税款纳税法律行政法规规定书面申请减税免税减税免税申请须法律行政法规规定减税免税审查批准机关审批 企业税务筹划必须遵法定程序制定筹划方案获税务机关认特定特殊筹划方式应税务机关达成识方操作税收运作中税务机关提出相应书面申请税务机关进行审查审批税务机关认定合法前提付诸具体行动企业开展税务筹划时精研税法相关法律规定外必须进步解税务部门角度法反复研讨基础作出筹划否旦税务筹划视偷税会偿失
实践中税务筹划具样性灵活性运作方式加征纳双方筹划行合法性认定存差异避免会出现纳税认合法税务机关认合法现象引发征纳双方矛盾解决办法方面税务机关遵法律规定法律认合法性进行举证避免意否定纳税带损失方面纳税树立法纳税思想进行税务筹划必须法税务机关提供合法筹划构成件
3．筹划效性规
税收法律法规政策处断发展变化中尤目前国处济发展转轨时期加加入WTO财税政策调整税务筹划必须面现实时握税收法律法规政策发生变化更适应济税收工作特点适时筹划保证税务筹划效性
效性规体现两方面：针性具体筹划运作时针企业生产营情况开展放矢筹划根区行业部门规模实行相税收政策寻找适合身发展切入点制订相应筹划方案二时限性遇具强适时限财税政策筹划者必须握良机时筹划投入应否事境迁合法筹划方案失效国家规定转制科研机构符合企业税纳税条件1999年2003年底免征企业税果2003年享受该政策
总企业遵循筹划游戏规时握税收政策变化失时机开展税务筹划活动定中取较济效益
税务筹划运作前提条件
税务筹划市场营销等策划样情况够获成功般言少应具备方面前提条件：
1．税收政策具选择性
税收政策选择性税收政策差性前提没差税收政策成功税务筹划具体层面作进步分析：
（1）国际间国家税收政策税收制度存着量致甚根存利国税收政策差国际间开展税务筹划税务筹划国际间特流行国加入WTO尤值重视问题
（2）国家区间税收政策差普遍存种差仅税收分级立法国家量存便国样统立法国家税收制度中量存特区域（济特区高新技术开发区保税区等）般区域税收政策差统税法条件区间执法差导致实际税收政策差国利区税收政策差开展区间税务筹划较广阔空间
（3）国家实行种税复合税制税种间立法技术原存着税种间开展税务筹划通税务筹划实现缴纳种税变成缴纳种税减轻税负税种里税制素（纳税征税象税目税率计税纳税环节纳税期限纳税点等）法律规定单弹性税种税制素政策均程度选择余存着利税制素政策差进行税务筹划
2．税务行政执法严肃公正
税务行政执法否严肃公正仅直接关系国家税收收入纳税税收负担影响税务筹划否够利开展重外部条件做严肃公正执行税法求税法执行机关必须站法律立场行职权单纯站财政收入立场者情感立场行职权尤税法具体解释权赋予税务行政执法机关国更应强调点否企业真正税务筹划行结果税务行政执法员视偷税视国家反避税行加查处前国开展税务筹划常会遇基层税务行政执法机关观念突行障碍解决问题尚需定时间
3．税务筹划体具备良专业素质
税务筹划种高层次理财活动没相专业基础难胜该项工作成功税务筹划仅求筹划体正确理作指导更求筹划体具备法律税收会计财务金融等方面专业知识尤熟悉税法会计法公司法济合法证券法等关法律规定具备统筹谋划力否迫切税务筹划愿难具体筹划作者盲目开展谓税务筹划结果期节税开始反遭遇更利益损失结束总体目前国企业财务会计员营理员税务筹划方面专业素质进步提高
4．税务筹划企业应相收入规模
否必进行税务筹划纳税企业应纳税状况纳税企业应纳税状况复杂否取决应纳税义务生产规模收入规模果摆摊摊贩需纳种两种简单定额税根着搞什税务筹划集团公司辖干企业营着种商品事行业生产年缴税种数量税款数额种情况考虑实施税务筹划总企业进行税务筹划需具备定营规模收入规模果纳税企业营规模组织结构简单税务筹划空间时进行税务筹划费税务筹划收益没必开展税务筹划活动
税务筹划定位思路：企业需筹划？
否企业纳税需税务筹划？答案然否定什样企业需税务筹划呢？实际操作中认类型企业存较税务筹划空间开展税务筹划服务重点领域
1．新办正申办企业
类企业足够税务筹划空间企业创立开始新增项目开始开展税务筹划聘请税务顾问充分享受国家产业政策时企业财税核算方面起头开步
2．财税核算较薄弱企业
财税核算较薄弱企业表现两方面企业部缺乏严格财税核算部控制制度容易出现财税风险二财会员素质偏低准确进行财税核算财税风险两方面容易引发财税风险稍留意会造成巨财务损失类企业应早规范财税核算开展税务筹划防范财税风险
3．财税核算较复杂企业
企业财税核算较复杂涉出口退税业务涉税种较企业常遇较复杂涉税业务涉申请减免税涉较额度税等类企业出涉税核算较复杂类应该做税务筹划做长远税务规划
4．税务机关处罚企业
俗话说亡羊补牢未迟矣税务机关处罚企业应警钟长鸣重视税务筹划活动开展早找出财税漏洞防患未然
5．资产规模结构复杂企业
般讲资产规模收入规模较组织结构庞杂营活动复杂涉税种税收政策复杂企业税务筹划空间较类企业旦出现问题税收损失较许跨区跨行业型企业集团充分享受税务筹划处
税务筹划研究思路：角度考察税负点
（1）具体税种角度考察税率税基税收优惠等税制素税负点税制素干具体税负点时税源越税种税负弹性越税负点越
（2）宏观济运行环节考察税负点称税收影响点般列方面：①家庭收入征税税②消费支出征税消费税者支出税目鼓励投资保护资积累③储蓄征税储蓄征收税④零售业务征税营业税⑤转化投资征税指国家资额征收登记税印花税等种资支出税⑤资物征收税形资产形资产证券交易征收税①种销售收入征收税称增值税营业税②生产素支付征税指企业支付工资租金利息股息征收税者企业税③营业利润征收税．指公司者企业税
（3）纳税方面考察法税负点：购进销售租赁资融资投资利润分配留存等环节应纳税税负状况税负点：收财产储蓄投资等应纳税税负状况
（4）国家区考察宏观税负税负结构体税种等税负状况税负点具税负差异性
税务筹划突破思路：寻找关键契入点
税务筹划必须合法范围实施税务筹划特定客观空间情况够合理筹划税种具相筹划空间进行税务筹划必须首先找税务筹划关键契点：
1．选择节税空间税种契入
原说税务筹划针切税种税种性质税务筹划途径方法收益
节税空间考虑两素忽略：
（1）济活动税收相互影响素某特定税种济活动中位作然决策重影响税种通常税务筹划重点纳税进行税务筹划前首先分析税种税务筹划价值
企业作微观济组织进行生产营活动时方面应考虑身济利益方面应觉身生产营行国家宏观济政策求保持致例国家宏观济政策带明显产业倾时市场济条件国家通税收种济手段直接作市场鼓励扶持发展符合国家产业政策市场具竞争力产业产品企业进行生产营决策时应符合国家宏动济政策求觉排国家限制发展产业领域减少市场风险增加获利力
（2）税种身素税种税负弹性税负弹性税务筹划潜力越般说税源税种税负伸缩弹性税务筹划然瞄准税种外税负弹性取决税种素构成包括税基扣税率税收优惠税基越宽税率越高税负超重者说税收扣越税收优惠越税负越轻
2税收优惠契入
税收优惠税制设计基素国家实现税收调节功般税种设计时没税收优惠条款企业果充分利税收优惠条款享受节税效益足税收优惠政策身税务筹划程选择税收优惠作税务筹划突破口时应注意两问题：纳税曲解税收优惠条款滥税收优惠欺骗手段骗取税收优惠二纳税应充分解税收优惠条款规定程序进行申请避免程序失应权益
目前国正处社会义初级阶段时期市场体系健全市场发育够完善税收法律法规够规范完善法律效力较差稳定性强企业（尤国企业）财务税收事项需国家关部门进行协调理企业说协调政府部门财务关系解国家企业财政税收政策动态尤特定领域（行业）企业财务税收特殊优惠政策求企业否争取政策顾等等企业发展说非常重利节约企业税金支出增加企业盈利
3．纳税构成契入
国税法规定属某税种纳税须缴纳该项税收企业理财进行税务筹划前首先考虑否避开成某税种纳税税种明确规定出纳税现实生活样性特殊性税法完全包容然实践中做全面综合考虑进行利弊分析量根解决减轻纳税负担问题中华民国增值税暂行条例实施细第五条规定：项销售行果涉货物涉非应税劳务混合销售行事货物生产批发零售企业企业性单位体营者混合销售行视销售货物应征收增值税单位混合销售行视销售非应税劳务征收增值税企业市场竞争中营手段销售方式断复杂化时新技术新产品出现产品涵断扩展常常出现销售行涉两税种混合销售业务混合销售营业划分征种税原企业充分空间进行税务筹划获适合企业产品特点纳税方式具体筹划系统较获节税收益
4．影响纳税额相关素契入
影响应纳税额素两计税税率计税越税率越低应纳税额越进行税务筹划非两素入手找合理合法办法降低应纳税额
（例1）企业税计税应纳税额税率三档应纳税额 3万元税率 18％应纳税额3万～10万元税率 27％应纳税额10万元税率 33％进行该税种税务筹划时果仅税率素考虑税务筹划空间假定企业12月30日测算应纳税额1001万元该企业进行税务筹划企业税应纳税额＝100100 X 33％＝3303300元假设该企业进行税务筹划12月31日支付税务咨询费100元该企业应纳税额＝100100—100＝100000元应纳税额＝100000 X 27％＝27000元通较发现企业通税务筹划支付费成仅 100元获节税收益33033—27000＝6033元显然税务筹划空间相企业税计税应纳税额税法规定：企业应纳税额＝收总额允许扣项目金额具体计算程中规定复杂纳税调增纳税调减项目企业进行税务筹划空间更
律师谈法
2005年税务稽查重点行业检查容
钢铁行业
（）检查象
辖区钢铁生产企业
（二）检查年度
检查2003年2004年两年度税款缴纳情况涉税收违法行应追溯前年度
（三）检查容
1增值税方面
（1）否存虚构废品收购业务虚增进项税额行检查钢铁生产企业取废旧物资发票否规范金额数量否真实废钢数量否钢产量相适应否存虚抬收购价格虚报收购数量套取现金情况
（2）否存隐瞒销售收入行否存代销发出商品入帐延迟入帐否存现金收入入帐品种钢铁产品否存帐面数实际库存符情况否存虚构退货业务收取现金入帐情况
（3）否存钢铁产品销售集中虚开增值税发票发区实际钢铁产品终端市场符异常情况
（4）否规定开具增值税专发票挂企业规定开具增值税专发票行
（5）事加工出口专钢材业务列名钢铁企业否规定办理加工出口专钢材购销免抵税核销手续未加工出口专钢材加工出口否规定予补税
2企业税方面
（1）否存转生产成影响期损益少缴企业税情况
（2）否存货易货货抵股利福利现象少缴企业税情况
（3）否属生产水电煤炭开支挤入制造费增成费意扩预提项目提预提费减期损益情况
（4）否存资性支出挤占成费情况
（5）视销售事项少计收入
（6）企业资产报损否审批
（7）房租收入固定资产清理收入关联交易收入否税法规定申报缴纳企业税
3税方面
重点检查工资薪金否足额缴纳税特企业销售员工资提成注意检查企业实际分配情况工资外种收入全部纳入检查否章足额缴税
二水泥行业
（）检查象
辖区水泥生产企业
（二）检查年度
检查2003年2004年两年度税款缴纳情况涉税收违法行应追溯前年度
（三）检查容
1增值税方面
（1）销项税额检查检查企业否存收取价外费未计收入价外费记入收入帐户未计提销项税金情况否存尚未收回货款关联企业销售货物记延缓记入销售收入情况否存企业发生销售折销售退回未取购买方税务机关开具进货退出索取折证明未收回原发票联抵扣联情况否存企业代购业务名义销售货物少记销售收入情况否存转供水电汽等销售材料记销售收入情况否存混合销售行未缴纳增值税情况等
（2）进项税额检查检查企业否固定资产改良等非应税项目领材料未作进项税转出处理情况否免税产品原材料购进领单独核算免税产品材料进项税额否全额转出企业废旧物资回收企业购入材料否属实企业转供物业福利等部门材料进项税金否转出
2税收优惠政策方面
重点检查企业生产水泥否符合免征增值税条件
（1）结合企业月免税水泥生产情况检查否存漏批漏检情况未税务机关批准擅享受免税优惠
（2）检查企业否享受免税产品进行相独立生产加工财务单独核算
（3）检查资源综合利中原料情况根企业免税产品原材料情况测算企业免税产品中废料例总体检查产品否符合免税规定
3企业税方面
（1）否存时结转收入推迟交纳税款情况
（2）否存已实现收入挂预收款应付款中少记收入情况
（3）否正确划分应税收入非应税收入
（4）否存抵顶货款房子汽车等财产处理入帐形成帐外营情况
（5）否存正规发票入帐虚列成费情况
三煤炭生产运销企业税收专项检查
（）检查象
辖区煤炭生产运销企业
（二）检查年度
检查2003年2004年两年度税款缴纳情况涉税收违法行应追溯前年度
（三）检查容
煤炭生产企业检查容：
1增值税方面
（1）销项税额检查销项税额否全额时入账进行纳税申报否存隐瞒增值税应税收入问题价外费视销售行否规定计提缴纳增值税销货退回折处理否符合规定否存物易物物抵债行否规定正确核算销项税额开具增值税专发票结算关系否真实否存虚开代开专发票现象
（2）进项税额检查否存事非应税业务抵扣进项税额问题否存取符合规定抵扣求抵扣证抵扣进项税额问题否存计进项税额少作进项税额转出问题否非正常损失计算进项税额否扩进项税额抵扣范围问题否存量现金背书转等付款方式结算否真实否真实货物交易否存取张连号手工版电脑版专发票情况业务交易否真实否存接收虚开专发票行取运输发票运输业务否真实销售购进货物名称数量否匹配吻合取虚开代开运输发票抵扣税款问题
2企业税方面
（1）审查生产销售记录否存产销量实存意偷税行坑口磅房车间等生产线记录资料做核查产量重点突破口
（2）否存现金销售取收入隐瞒记账企业建工程试运行收入未作收入处理少缴税款情况
（3）否存企业井固定资产提取维简费提取折旧情况
（4）否存关联企业间低价交易意转移税收减少应税额情况
（5）审查费支出项目否真实效虚增成列费记扣重点审核期间费预提费营业外支出否存提未缴费费挤税情况
（6）检查企业收入关帐户收入挂帐未时结转影响期损益
（7）检查企业生产程中附产品销售收入否全部记入应税额：煤泥中煤煤矸石煤气焦油等
（8）否正确划分资性支出收益性支出技改基建费支出记入期成费
3资源税方面
（1）资源税政策执行情况否位
（2）收购未税矿产品资源税代扣代缴情况重点收购未税矿产品单位否履行扣缴义务适税率否正确缴少缴资源税行
（3）应税矿产品否规定申报缴纳资源税重点审查坑口洗煤厂坑口焦化厂煤焦铁联产型企业联合生产企业应税矿产品移送数量否正确
4税方面
（1）类高收入员工资薪金种津贴劳务报酬扣缴税情况企业理员技术员政府派驻员时外聘员兼职员等高收入员
（2）股东资金提供者类分红股息利息税扣缴情况
（3）投资者税扣缴情况否存利企业资金支付消费性支出购买家庭财产投资企业（独资企业合伙企业外）款长期等未扣缴税情况
煤炭运销企业检查容：
1营业税方面
（1）审查煤运公司煤炭运销收入仓储收入备车租赁收入站台收入业务收入真实性已实现收入确认长期挂做帐外处理情况（2）代政府关收取基金费代垫款项代收取价外费基金未缴纳营业税情况
（3）代发煤业务手续费否存漏计收入未缴纳营业税情况
（4）检查科目货款运费直接挂计应付款等科目转移业务收入少缴税款情况
2企业税方面
（1）项手续费理费奖励返收入否存计入未规定申报缴纳企业税情况
（2）否存预收账款长期转收入
（3）审查理费数额尤订货会支出入账否存超范围支出合理支出情况否超范围列支关项目否存合理旅游考察性支出挂计差旅费订货会业务支出进理费（4）检查科目货款运费直接挂计应付款等科目转移业务收入少缴税
（5）项提未交基金费等否规定申报缴纳企业税
3税方面
重点检查级煤运公司煤站员工资薪金种津贴补贴否足额扣缴税类分红否缴纳税发放类实物否扣缴税
四摩托车生产销售企业税收专项检查
（）检查象
辖区摩托车生产销售企业
（二）检查年度
般检查2003年2004年两年度税款缴纳情况涉税收违法行应追溯前年度
（三）检查容
1消费税方面
（1）否存合规定减税免税
（2）否存欠缴消费税情况欠税原什生产企业发生欠税否规定缴纳滞纳金
（3）计提摩托车消费税否符合法定适税率
（4）产摩托车否规定征税计税
（5）否存化整零（整套）销售摩托车少缴税问题
（6）摩托车生产企业否存利关联企业转定价逃避税收问题
（7）生产企业否受托加工摩托车规定代扣代缴消费税计税价格确定
（8）企业延期缴纳税款否符合规定
2增值税方面
（1）否存生产企业销售环节开具发票申报纳税隐瞒销售收入情况
（2）否存生产企业采取销手段返利零售商零售商取返利收入申报纳税减进项税额情况
（3）否存生产企业销售价格外零售商收取名目费服务费等隐瞒该项收入纳税情况
（4）否存零售商销售价格外消费者收取费隐瞒收入申报情况
（5）否存零售商混淆收取费性质部分应征增值税价外费营业税申报降低税负情况
（6）否存生产企业零售商实现销售收入做相应财务核算意延迟纳税申报期应纳税款推迟月份申报缴纳情况
（7）否存生产企业隐瞒销售收入采取意认证已取进项发票抵扣进项税额做法调节税负水情况
五废旧物资回收营企业废企业税收专项检查
（）检查象
辖区废旧物资回收营企业废企业
（二）检查年度
般检查2003年2004年两年度税款缴纳情况涉税收违法行应追溯前年度
（三）检查容
1增值税方面
（1）废旧物资回收营企业否符合享受免税政策条件否特殊行业证书否存体营者违规享受免税政策情况
（2）废旧物资回收营企业收购业务否真实收购发票开具象否符合规定生产企业收购边角料索取增值税专发票普通发票开具收购发票情况开具废旧物资收购发票票面货物实际货物否致金额数量否真实否存虚抬收购价格虚报收购数量情况
（3）废旧物资回收营企业销售业务否真实开具普通发票否规范金额数量否真实否存虚开普通发票行销售废旧物资数量种类营规模职工数等否相应存疑点仔细核查销售货款收入情况核查损益情况检查否真实交易进步检查游废企业购进业务否真实金额数量否真实否存虚抵进项税额行时检查废企业否规定开具增值税专发票虚开增值税专发票行
（4）废旧物资回收营企业否存废企业虚开废旧物资收购发票虚开普通发票行否存收取代开理费手续费情况重点检查：购销合合购买方否收票单位名称致否销售发票注明货物帐记载否收货款收货款资金支付方式货物销售方购货方运输方式运费记录
2企业税方面
（1）项应税收入真实完整缴少缴税款重点检查种应税收入否全部规定入帐已实现收入确认长期挂入帐情况
（2）税前扣项目否真实合法重点检查项准备金风险金业务招费广告费租赁费工资相关费资产损失捐赠支出改扩建装修工程支出理费等项目
六农副产品原料生产加工企业税收专项检查
（）检查象
辖区农副产品原料生产加工企业重点检查利农副产品收购发票（证）抵扣问题
（二）检查年度
般检查2003年2004年两年度税款缴纳情况涉税收违法行应追溯前年度
（三）检查容
1否存虚开农副产品收购发票抵扣税款行运投入产出方法检查评估收购农副产品数量种类产成品（销售）否应等等
2否存购进非农副产品开具农副产品收购发票抵扣汇款行
3否存非农业生产者收购农产品盗农业生产者身份开具农副产品收购发票行
4否存规定开具农副产品收购发票现象
5否存虚抬收购价格虚假增收购数量现象
6否存收购数量生产销售数量配税负明显偏低帐常年反映亏损现象
7否存委托加工原材料列入开具农副产品收购发票现象
8否存销售货物实申报纳税帐外营行
七房产行业税收专项检查
（）检查象
类房产开发企业相关联企业关联企业包括建筑安装企业房产销售公司中介公司等
（二）检查年度
般检查2004年度税款缴纳情况涉税收违法行应追溯前年度
（三）检查容
1营业税方面
房产开发企业重点检查容：
（1）检查企业应税营业额确认否正确合理营业收入否包括种价外费合规定时间应收取未收销售款否申报纳税关联企业间销售价格否合理
（2）销售房产预收款（预收定金）否时申报纳税
（3）动拆迁补偿等行否规定申报纳税
（4）房换参建联建合作建房程中否规定申报缴纳营业税投资名义转土权动产权未投资方承担风险收取固定利润销售收入定例提成行否规定申报纳税
（5）检查房产开发企业否存房抵债行
（6）通房产企业企业利润分配营业外支出等会计科目审核检查企业否存商品房分配赠行
（7）否存低价销售行检查企业销售商品房时否存价格明显偏低正理存种情况税务机关应重新核定营业收入额
（8）种房产出租收入否规定申报纳税
（9）营业税涉税问题
建筑安装企业重点检查容：
（1）甲方提供材料动力等价款否入应纳税营业额
（2）纳税种名义甲方取建筑安装工程作业相关收入否进行纳税申报
（3）纳税异取收入否劳务发生税务机关足额申报缴纳入库
（4）已开工建设建筑安装工程纳税否存长期零申报异常情况
（5）建行纳税转建动产时候否申报缴纳建环节营业税
（6）纳税扣缴分包营业税否时申报缴纳入库
（7）营业税涉税问题
2企业税方面
（1）检查企业开发产品销售收入预售收入视销售行收入代建工程提供劳务收入确认成费扣否符合国家税务总局关房产开发关企业税问题通知（国税发[2003]83号）关规定
（2）项应税收入否真实完整重点种营收入附营业务收入否全部规定入账已实现收入确认长期挂账存账外收入情况意压低售价转移收入行
（3）税前扣项目否真实合法结合房产行业特点重点检查项准备金风险金业务招费广告费租赁费工资相关费财产损失捐赠支出改扩建装修工程支出理费等项目支付土出金否规定合理分摊成
（4）房产项目中建造类营业性会否规定作固定资产理
（5）构成房产成类费支付证否合法真实效收受虚开代开伪造假发票等合法发票入账支付费
3税方面
（1）重点检查扣缴义务否规定实施全员全额代扣代缴义务房产企业营者作重点检查象房产企业发放种名目奖金补贴实物应税收入否规定扣缴税
（2）扣缴义务纳税签订假合假协议少报应税收入者扣缴义务意纳税隐瞒收入进行虚假纳税申报缴少缴税行
4土增值税方面
（1）否规定申报预缴土增值税会计处理否正确
（2）增值额计算否正确
（3）普通标准住宅界定否符合求
5印花税方面
（1）类书面证否规定粘贴印花税
（2）房产企业房屋销售（预售）合建筑安装合银行款合等否规定粘贴印花税
6房产税方面
（1）房产企业开发商品房出售前已出租出商品房否规定申报缴纳房产税
（2）房产否缴纳房产税土税
（3）外资房产开发企业开发商品房出售前出租会计核算否正确房产税计税否正确否足额申报缴纳房产税
八生产企业出口货物免抵退
（）检查象营委托出口货物办理免抵退税业务生产企业
（二）检查年度般检查生产企业2004年度营委托出口货物申报办理免抵退税情况涉税收违法行应追溯前年度
（三）检查容
1生产企业否规定申报办理出口货物免抵退税申报单证否齐全
2生产企业销售（包括外销）规模否生产力相符
3生产企业否存已出口申报免抵退税情况生产企业超免抵退税申报期限否规定征税
4事进料加工贸易生产企业申报办理免抵退税时否规定进口料件进行处理否正确计算进口料件中免抵退税额抵减额
5出口货物异常增长委托加工货物出口占重较原材料进项发票四票生产企业应进步延伸检查原材料源真实性
九高收入税
()检查象
1电力烟草电信银行证券保险行业2002年2004年扣缴税情况电力行业包括供电局发电企业电网公司等关事电力生产输送分配售电单位电信行业包括类电信移动等公司烟草行业包括烟草专卖理部门烟草公司等银行业包括类商业银行政策性银行投资银行资产理公司等证券行业包括证券公司期货公司证券交易证券登记公司等保险行业包括类保险公司事保险代理咨询等保险辅助服务公司等
2国家税务总局关加强外籍员税征工作通知（国税发[2004]27号）求动申报补缴代扣代缴前年度欠税外籍员外商投资企业外国企业北京市海市天津市广东省福建省山东省浙江省吉林省湖北省深圳市厦门市青岛市连市次专项检查重点区香港澳门台湾胞华侨税缴纳代扣代缴情况专项检查工作参方案执行
（二）检查年度般检查2002年2004年税缴纳代扣代缴情况涉税收违法行应追溯前年度
（三）检查容1列行业扣缴税情况检查容：
（1）检查否法全员全额求进行代扣代缴核查财务分配情况检查工资表外发放补贴奖金津贴代购保险实物等收入否工资表收入合扣缴税
（2）扣缴税适税目税率否正确
（3）单位职工支付劳务费未扣缴税款错劳务报酬项目扣缴税
（4）保险营销员关营销费扣否严格国家税务总局关保险营销员取收入征收税关问题通知（国税发[2002]98号）执行类保险佣金否规定扣缴税款
（5）职工通发票报销部分费未扣缴税
2外籍员税缴纳情况检查容：
（1）外商投资企业外国企业中职外籍员税缴纳代扣代缴情况
（2）外商投资企业外国企业中提供咨询培训调试安装技术指导等劳务居住超183天（协定90天）外籍员税代扣代缴情况
筹划实务
国企业税务筹划探析
税务筹划特点
迄止学术界定义税务筹划众说纷纭笔者认：税务筹划纳税生产营程中国家税收政策法规规定范围充分利税法提供切优惠条件通企业营活动安排筹划诸选方案中择优减轻税负达税利润化种营理活动里指税务筹划节税(TaxSaving)节税着眼税法局限税法节税应筹资决策投资决策营运决策收益分配决策结合起实现眼前利益长远利益结合谋求纳税济利益节税避税逃税欠税相具质纳起税务筹划(节税)特点包括方面：
超前性
企业税务活动中营行发生企业纳税义务产生前提纳税义务通常具滞性税务筹划纳税义务发生想办法减轻税负应税行发生前通纳税充分解现行税法知识财务知识结合企业全方位济活动进行计划规划设计安排寻求未税负相轻营效益相决策行种合理合法预先筹划具超前性特点
合法性
税收体现国家纳税间济利益分配关系税法体现国家纳税间权利义务关系税务筹划遵守税法前提进行筹划税法身赋予纳税实施税务筹划权利国家税收部门果认企业期留利应该通修订税法达财政增收目
全面性
税务筹划贯穿企业生产营活动全程产生税金环节均应进行税务筹划仅企业生产营规模确定会计方法选择购销活动安排需进行税务筹划企业设立前生产营活动产生前新产品开发设计阶段应进行税务筹划选择具节税效应注册点组织类型产品类型空间税务筹划活动仅限企业应企业联合寻求节税途径：兼亏损企业抵减应税利润集团公司间资产重组实现资源优配置利润亏损相抵税务机关配合加强联系业务咨询避免必税务处罚办税成实现相节税目见税务筹划全方位统筹纳税总体利益兼顾局部利益整体利益短期利益长期利益
时效性
国家税收政策着政治济形势断变化变化纳税进行税务筹划时必须时关注税收政策变化适时做出相应变化注重税收政策时效性切变应万变
二国企业开展税务筹划必性性
()国企业开展税务筹划必性
1国企业(简称企业)追求济利益化必然选择纳税言纳税公合理会影响纳税济利益收入费定情况税利润应纳税额消彼长税款缴纳愈税利润愈少反税款缴纳愈少税利润愈导致纳税觉觉寻求种办法违反税法前提缩税基减少应税行达降低税负目见税务筹划市场济条件企业营行化利益独立化企业追求身济利益化必然选择 2实现国家利益企业利益双赢企业然通税务筹划较低税率纳税短期应纳税额减少着企业收利润等税基断扩长期国家税收收入总量会减少反会增加国家税收部门仅应允许企业开展税务筹划应鼓励
3优化产业结构投资方具体言税务筹划利税基税率差达减轻税负目税基税率差正国家利税收杠杆引导企业投资行调整国民济结构生产力布局政策导企业税务筹划观愿减轻税负客观促进企业国家税收杠杆引导走优化产业结构道路
4强化企业法律意识促进税法建设税务筹划前提条件遵守税法拥护税法税法深刻认识透彻理解基础进行助企业强化法律意识时税务筹划理实践发展助促进税法断完善抑制偷税漏税法行
5提升企业营理水会计理水众周知企业营理会计理三素资金成利润税务筹划正实现资金成利润佳效果点说税务筹划理企业营理理会计理理重组成部分国外知名企业选聘高级财务会计员时总应聘员税务筹划知识力作考核重容见税务筹划理实践发展程度衡量企业营理水会计理水高低重标准
(二)国企业开展税务筹划性
知企业开展税务筹划必否开展起需定济环境配套措施应该说国国企业进行税务筹划完全
1税收作国家宏观济调控手段调控作愈愈明显企业税务筹划提供施展空间国家什课税课征少课征通设置税种确立课征象纳税环节税目税率减免税等实施均应贯彻国家宏观调控意图税法规定纳税某税种税负通常测算出情况结果企业进行税务筹划提供施展空间
2税收政策客观存差异性企业税务筹划提供选择机会国家税收制度完善税收负担总会纳税纳税期行业区企业间存差种差客观存企业选择佳纳税方案提供机会存差愈供选择余愈
3国际税收存差异性样企业税务筹划提供选择机会毋庸置疑国税收制度存较差异着全球济体化发展国税收政策断进行协调缩税收政策差异差异总客观存必然企业进行税务筹划提供更选择机会
三国企业税务筹划现状简析
说税收产生躲避税收减少税负欲行动作维护企业身权益合法手段税务筹划西方国家已百年历史型企业聘税务顾问税务律师等高级专门事税务筹划活动企业财务决策活动中税务筹划先行节约税金支出时实践程中形成成熟理操作方法
西方国家税务筹划呈现欣欣荣情况相长期国企业税务筹划意识淡薄尤国企业更谈税收问题便认财务员事情企业领导部门相关样国企业重改革营决策等问题考虑税收问题没研究利税收优惠政策特国企业完成营责制忽略税务筹划导致事工作动具体表现方面：
()设置子公司增加纳税体
国企业搞活济扶持种营成立子公司营业务分拆子公司甚子公司事相业务纳税体增加相应会增加项流转税税特子公司盈亏互抵增加税支出企业影响较表面企业规模扩实际子公司相互间提供劳务盈彼亏增加项税负母公司带压力更
(二)业务链条拖长增加纳税环节
国企业营决策业务调整程中出理需辅助生产部门勤服务部门业务独立出样做许便企业进行成分析绩效考核形中增加纳税环节：母公司业务调整中求属建设单位建设材料采购业务交子公司完成该子公司材料供应程中增值需缴纳增值税利润缴纳企业税原纯消费行前增加层购销行该母公司说真正效益没增加反增加固定资产原值折旧压力增加税收负担
(三)资源整合利增加纳税行
国企业公司业营十分普遍会导致业竞争产生许耗会资源没效整合增加许纳税行：子公司间互相租场资产资质等方产生成方实现收入时产生纳税义务假母公司业子公司资产资源进行效整合充分发挥资源优势量少发生企业间部交易企业节约税收支出
(四)企业发生混合销售行适高税率承担较高税负
前面提业务流程分拆两子公司相反企业存混合销售行企业销售行时涉货物非增值税应税劳务关规定需统缴纳增值税现实中类非增值税劳务抵扣进项税少客观造成该项业务承担较高税负假企业根涉税分设置子公司减少混合销售行合法项业务选择利税率样达节税目
(五)提前确认收入纳税义务发生时间预先缴税
国企业目前实行绩效考核制度考核结果直接影响营者薪酬企业营善完成营目标时营者受利益驱授意财务员采取提前确认收入等办法增财务成果着类收入利润增加企业项税收相应增加会企业带较负担压力特已确认收入实际情况发生变化根法实现时企业承担包括税金项损失利企业进行身积累发展
见税务筹划企业生存发展影响尤型企业集团更必税务筹划方面努力探索企业改革重组整合资源程中事先考虑税务问题利国家种税收优惠政策合适会计处理方法选合适组织形式投资方式积极进行税务筹划合理节税实现企业济利益化
四提高税务筹划水建议
企业税务筹划活动操作者企业身筹划意识筹划技成功开展税务筹划节约税金支出关键外部环境没部动机力国家项税收优惠政策企业异纸谈兵企业部应做方面工作：
()企业领导财务员树立税务筹划意识
市场济应税务筹划方法减轻企业税负复杂问题没通行法相企业树立筹划意识融入企业营决策始终机械学运具体方法更重毕竟意识行先导没税务筹划意识税务筹划行
长时期计划济国企业领导惯外关系听命税务活动财务税收知识欠缺解加社会偷逃税款成风涉企业税务时脑子里想找政府找税务局长找熟动切利情关系网事化事化根具备身进行税务筹划意识事财务工作员讲限税法知识解领导税务问题神通广仅财务决策前难想节税筹划碰税务事务找领导企业财务理发挥决策筹划作
着国市场济逐步位法治税项政策措施出台企业必须彻底弃计划济关痛痒做法作领导仅做身税收政策法规学树立法纳税合法节税理财观积极关注企业税务筹划组织员费企业开展税务筹划提供支持作财务员仅消身核算员定位思维理决策者角色转变应加紧税法知识学培养筹划节税意识化企业项财务活动中通企业开展税务筹划财务员赢更高职业位领导重视
(二)规范税务筹划基础工作
设立完整规范会计账目编制真实财务会计报告国家关会计法企业会计准求企业法纳税满足税务理部门求基需时构成企业税务筹划微观技术基础完整规范会计资料便企业税务筹划进行量化分析提高筹划效率提供针国数企业会计账目全假账乱账断现象关监部门加企业财务会计活动监督理外作企业领导财务会计员更严格会计法求法建立会计账簿规范企业会计核算企业税务筹划提供良基础条件
企业应业务流程收费项目进行细分根财务数认真分析项业务项目独立性赖性考虑发展机遇理求外应综合考虑项税负影响企业改革重组做税负基础分析工作量减少整企业税负
(三)遵循成效益原
企业进行税务筹划然带节税效应项筹划方案两面性纳税取税收利益时筹划方案实施付出相关成额外费雇相关技术支持支付服务费等会发生选择该方案放弃方案带机会成企业进行税务筹划财务决策样必须遵循成效益原筹划成获税收利益预期收益成时筹划方案付诸实施企业进行税务筹划程中定遵循原切筹划筹划应计算税务筹划济利益合
(四)加快培训企业税务筹划员
税务筹划项高层次理财活动成功税收筹划仅求筹划体正确理作指导更筹划体具备法律税收财务会计统计金融数学理等方面专业知识具备严密逻辑思维统筹谋划力否迫切税务筹划愿难具体筹划作果盲目开展税务筹划结果偿失事税务筹划员应精通门学科具备相专业素质企业聘请常年税务顾问雇税务代理员企业进行税务筹划税务筹划涉企业方方面面没部关员配合介入绝行企业想降低纳税筹划风险提高纳税筹划成功率重视企业部税务筹划培养势必行
增值税税务筹划思路案例分析
国现行增值税具普遍征收价外计税专发票税简化特点现行增值税制充分体现道道课征税重复基特性反映出公性透明普遍便利原精神抑制企业偷税漏税发挥积极效作然税法中种选择项目然纳税进行筹划提供性
充分利性企业合理筹划服务呢？里针纳税情况通案例结合方法企业提供实际操作思路
般纳税节税筹划思路
特殊委托加工进口货物纳税外均般纳税般纳税应纳税额基公式：
应纳税额＝期销项税额期进项税额
样般纳税筹划两方面入手：
利期销项税额节税
销项税额指纳税销售货物应税劳务销售额规定税率计算销货物应税劳务税额销项税额价外购买方收取计算公式：
销项税额＝销售额×税率
利销项税额节税关键：
第销售额节税
第二税率节税般说者余利销售额节税性较销售额言存列节税筹划策略：
（）实现销售收入时采特殊结算方式拖延入账时间延续税款缴纳
（二）货物销售包装物单独处理汇入销售收入
（三）销售货物加价收入价外补贴收入采取措施汇入销售收入
（四）设法销售程中回扣减销售收入
（五）采取某种合法合理方式坐支少汇销售收入
（六）商品性货物企业专项工程福利设施应视外销售采取低估价次品折扣方式降低销售额
（七）采企业继续生产加工方式避免作外销售处理
（八）物换物
（九）职工搞福利发放奖励性纪念品低价出售私分商品性货物
（十）公关合格品降低残次品降价销售方送方
（十）纳税销货退回折退购买方增值税额应销货退回者发生期销项税额中抵扣
二利期进项税额节税
进项税额指购进货物应税劳务已纳增值税额准予销项税额中抵扣进项税额限增值税税款抵扣证注明增值税额购进负税农产品价格中含增值税额进项税额节税策略包括：
（）价格等情况购买具增值税发票货物
（二）纳税购买货物应税劳务仅方索专增值税发票销方取增值税款专发票说明增值税额
（三）纳税委托加工货物时仅委托方收取增值税专发票努力争取发票注明增值税额
（四）纳税进口货物时海关收取增值税完税证注明增值税额
（五）购进免税农业产品价格中含增值税额购货发票税务机关认收购注明价格10扣税率获10抵扣
（六）利获抵扣节税者应特注意列情况防止发生：第购进货物应税劳务委托加工货物未规定取保存扣税证第二购进免税农业产品未购货发票税务机关认收购证第三购进货物应税劳务委托加工货物扣税证未规定注明增值税额关事项者注税额关事项符合规定
（七）采购固定资产时部分固定资产附属件作原材料购进获进项税额抵扣
（八）非应税免税项目购进货物劳务应税项目购进货物劳务混购进获增值税发票
（九）采兼营手段缩抵扣部分例
两类策略供节税筹划实际操作角度着眼提出质说纳：争取缩销项税额二争取扩进项税额效果两方压缩应缴税额
规模纳税节税筹划思路
增值税般纳税规模纳税差遇规模纳税般纳税进行节税筹划提供性规模纳税言利纳税身份认定点进行节税筹划
通常认规模纳税税负重般纳税实际非然知道纳税进行节税筹划目通减少税负支出降低现金流出量企业减轻税负暂时法扩营规模前提实现规模纳税般纳税转换必然增加会计成例增加会计账薄培养聘请力会计员等果规模纳税税负减轻带收益尚足抵扣成支出宁保持规模纳税身份
受企业会计成影响外规模纳税税负总高般纳税关键货物销售增值率较
利扣税证节税筹划
前述般纳税节税筹划两方面手：缩销项税额扩进项税额者应该注意合理利扣税证进行节税筹划
：某木材公司东北某林业机构调进批原木受长期计划体制影响该林业单位属事业机构非增值税般纳税开具专发票长期该林业机构调出木材开具专收开具发票惯木材公司收该收法正常程序扣税农产品收购证扣税该林业机构协商林业机构意税务机关申领普通发票木材公司开具普通发票林业机构调出原木属产销开收普通发票均需交纳增值税木材公司说根现行政策般纳税规模纳税处购进农副产品（原木属农产品）普通发票13抵扣进项税金解决进项税金抵扣矛盾合理降低税收负担
进项税金调整节税筹划
般纳税计算进项税金时应仅限三种进货证进行：增值税专发票专发票记载增值税金确定二海关增值税完税证完税证记载增值税金确定三免税农业产品进货发票进行计算
般纳税购入货物时果判断出该货物符合进项税金具备前提符合规定扣项目进行进项税金处理许情况纳税货物劳务购入时判断者准确判断出否予抵扣情形（例判断定会发生非常损失等等）样进项税金处理般采取先抵扣调整方法纳税应掌握正确调整方法
进项税金调整额针情况列方法进行计算：
1般纳税购入货物实际征收增值税项目增值税免税项目者非增值税项目法准确划分项目进项税金情况：
进项税金调整额＝月进项税金×（免税非应税项目合计／全部销售额合计）
2般纳税发生项目予抵扣情况：
进项税金调整额＝货物应税劳务购进价格×税率
3非正常损失产品产成品中外购货物劳务购进价格需纳税结合成关资料原计算
例1某增值税般纳税2月基建设项目领货物成30000元产成品风灾损失价值100000元中损失价值中购进货物成70000元进项货物税率全部17进项税金调整额＝（30000十70000）×17＝17000（元）
例2某增值税般纳税生产甲乙两种产品中甲产品免征增值税2月份支付电费20000元进项税金3400元支付热电力费10000元进项税金1700元月购入货物进项税金60000元述进项税金货物全部甲乙两种产品生产月取销售额1500000元中甲产品500000元进项税金调整额：
进项税调整＝（3400十1700十600000）×（500000／1500000）＝21700（元）
利挂节税筹划
国家会制定纳税优惠政策许企业非生具备享受优惠政策条件需企业身创造条件达利优惠政策合理节税目种方式称挂
例1：某型机械生产企业生产A类机械属型笨重商品般运费占产品销售额20左右做法该机械企业销售机械提供运输服务运费包括销售额中全额17计算销项税额公司决定专门成立运输公司独立法独立核算销售A类机械销售额包括运费运输运输公司单独开票结算运输公司3营业税税率缴纳营业税部分运费税收负担17降3般购进型机械均作固定资产理涉购货方扣税问题运费部分单独核算影响购货方扣税危双方购销业务
例2：某建材企业生产某类建材产品属综合利产品原料中掺25粉煤灰增值税实施原材料泥土砂石工业企业废物粉煤灰购进时取增值税专发票法抵扣进项税金税负较高
1995年关政策规定企业生产原料中掺少30粉煤灰煤矿石石煤烧煤锅炉炉底渣（包括高炉水渣）建材产品1995年底前免征增值税该企业发动科技攻关配料例中粉煤灰含量提高30该产品性受影响
通种技术处理企业方面享受税收优惠政策方面提高废弃资源粉煤灰利利民利
利分散优势节税筹划
某乳品厂隶属商业局部设牧场乳品加工分厂两分部牧场生产原奶乳品加工分厂加工成花色奶出售该企业该组织形式增值税税负高新增值税关政策规定该厂工业生产企业属农业生产者终产品非农产品加工出售产品享受农业生产者产销免税遇增值税条例规定该企业抵扣进项税额饲养奶牛消耗饲料包括草料精饲料草料部分农民收购牧场产收购部分税务机关批准接收购额13扣进项税额
研究决定牧场乳品加工分厂分开独立核算分两独立法分办理工商登记税务登记生产协作前程序处理牧场生产鲜奶供应乳品加工厂加工销售牧场乳品加工厂间正常企业间购销关系结算样处理产生效果：
作牧场产销未加工农产品（鲜牛奶）符合农业生产者销农业产品条件享受免税遇税负零销售乳品加工厂鲜牛奶价格正常成利润率核定
作乳品加工厂购进牧场鲜牛奶作农产品收购处理收购额计提10进项税额部分进项税额已远远原草料收购额10销售产品原办法计算销项税额机构分设解决原企业税负畸重矛盾违背现行税收政策规定
利混合销售节税筹划
项销售行果涉增值税应税货物涉非应税劳务称混合销售行需解释：出现混合销售行涉货物非应税劳务直接销售批货物做出两者间紧密相连属关系
税法混合销售处理规定：事货物生产批发零售企业企业性单位体营者事货物生产批发零售兼营非应税劳务企业企业性单位体营者发生述混合销售行视销售货物征收增值税单位混合销售行视销售非应税劳务征收增值税事货物生产批发零售兼营非应税劳务指纳税年货物销售额非应税劳务营业额合计数中年货物销售额超50非应税劳务营业额50
发生混合销售行纳税企业应否属事货物生产批发零售企业企业性单位果缴纳营业税
果发生混合销售行企业企业性单位时兼营非应税劳务应非应税劳务年销售额否超总销售额50果非应税劳务年销售额总销售额50时该混合销售行纳增值税果年销售额总销售额50时该混合销售行应纳增值税
例1：某木制品厂生产销售木制板砖代户施工1996年10月该厂承包飞天歌舞厅板工程工程总造价10万元中：厂提供木制板砖4万元施工费6万元工程完工该厂飞天歌舞厅开具普通发票收回货款（含施工费） 假该厂1996年施工收入60万元板砖销售50万元该混合销售行纳增值税果施工收入50万元板砖销售收入60万元缴纳增值税
该行应纳增值税额：
10／（1十17）×17＝145（万元）
事兼营业务发生混合销售行纳税企业企事业单位果年混合销售行较金额较企业必增加非应税劳务销售额超年销售额50降低混合销售行税负纳增值税增加企业现金流量
事货物生产批发零售企业企业性单位发生混合销售行视销售货物征收增值税
例2：立新化工厂增值税般纳税1月1日销售货物4万元利车队购买方送货物运费800元项业务应纳增值税：
（40000十800）／（1十17）×17＝59282l（元）
财税研究
现代企业财务理中税务筹划
[摘 ]现代企业财务制度建设完善需税务筹划 现代企业处社会济环境企业进行税务筹划提供充分发挥税务筹划现代企业财务理中作企业进行税务筹划必须遵循服财务理总体目标服务财务决策程法性综合衡量事先筹划等原 企业财务决策程中导入税务筹划新思路
现代企业财务理现代企业理系统中价值理系统 运系列科学严谨方法 进行资产购置融资理 实现企业财务理目标税收作现代企业财务理重济环境素现代企业财务决策变量 完善企业财务理制度实现企业财务理目标致关重 税收企业济发展影响出发 研究企业税务筹划完善现代企业财务理制度着广泛深刻意义
现代企业财务理制度完善需进行税务筹划
传统企业财务理模式计划济色彩浓厚 税收成企业国家贡献 税收企业财务理制度影响忽视 作财务决策诸素考量着市场济发展税收制度完善 税收筹划性逾发突出 求税务筹划作完善现代企业财务理制度专题研究
1确立评估现代企业财务理目标离开税务筹划理界现代企业财务理目标争较 利润化股东财富化企业价值化持续发展力化等目标种观点 求致力提升企业市场竞争力获利力 回避企业税收环境 考虑企业税收负担 忽略税收法律企业济发展约束
第 现代企业财务理目标实现 求企业化降低成包括税收负担企业税收负担包括直接税收负担间接税收负担直接税收负担指企业营活动中发生应税行税收法律缴纳税款支出 间接税收负担指企业办理涉税事宜程中发生支出税收负担降低 然通避税偷逃税款实现 偷逃税款企业承担相财务风险 旦查出 企业必须条件接受惩罚代价 (包括税收罚款支出降低企业信等级等 )悖现代企业财务理宗旨通营投资理财活动事先筹划安排 进行科学税务筹划 选择佳纳税方案降低税收负担 符合现代企业财务理求 实现现代企业财务理目标效途径
第二 现化企业财务理目标应利企业国家长期利益增长 求理企业国家分配关系税收作市场济国家规范国家企业分配关系中重济杠杆 受法律保护企业通科学税务筹划 保证企业获取税收利益时兼顾国家利益 企业财务分配政策保持动态衡 保证企业生产营活动正常进行 促进企业财务理目标实现忽视损害国家利益行 失国家企业信支持 阻碍企业发展
第三 现代企业财务理目标战略性目标战术性目标机结合 求企业选择纳税方案时必须兼顾长远利益眼前利益企业选择纳税方案果体现企业战略发展思想 必然导致企业财务理牺牲长远利益代价换取眼前利益短期化行 企业选择纳税方案果立足现实 导致降低企业积累力偿债力 动摇企业持续发展基础通科学税务筹划 选择兼顾长远利益眼前利益佳纳税方案 更程度支持现代企业财务理目标实现
2企业税务筹划现代企业财务决策重容现代企业财务决策包括筹资决策 投资决筹 生产营决策利润分配决策四部分决策直接间接受税收影响 考虑税收决策成项英明决策 税务筹划贯穿企业财务决策领域 已成财务决策缺重容企业筹资决策中 仅考虑企业资金需量 必须考虑企业筹资成渠道方式取资金 成列支方式税法中作规定 债券利息费税前列支 股票股利税列支 降低企业筹资成 必须充分考量筹资活动产生纳税素 筹资方式筹资渠道进行科学合理筹划 选择合理资结构 企业投资决策中 必须考虑企业投资活动企业带税收益税款投资收益抵减项目 税法企业组织形式投资区域投资行业投资方式投资期限税收政策规定存着差异 求企业投资决策中必须考虑税制投资影响 进行科学税务筹划企业生产营决策中 生产规模决策购销决策存货理决策成费决策等避免涉纳税素 存着进行税收策划问题 企业利润分配决策中 利润分配方式选择企业分利润处理方式亏损弥补时间安排等受税收法律影响样需进行税务筹划外 企业产权重组决策中应根企业分立企业合企业清算税收政策差异进行税务筹划
二现代企业财务理中实现企业税务筹划性
1 税收观念理解改变企业税务筹划排思想障碍计划济年代 税收作企业国家应贡献 侧重作征税体国家角度研究税收 片面强调税收强制性偿性固定性 特突出国家征纳关系中权威性 忽视作纳税体企业法纳税程中合法权利 企业须政府派驻税收专员直接辅导申报纳税 甚税务筹划偷逃税款混谈着社会义市场济发展逐步国际化知识化信息化 理界开始重视纳税体角度研究税收 企业财务理者开始认识税收付出估量现代企业财务理中作 国家税收征收理法刑法偷逃税款含外延作明确界定 研究企业税务筹划思想障碍已基消
2税收制度完善企业税务筹划提供时间观世界国 重视企业税务筹划国家较完善相稳定税收制度 果企业面税收环境变化定 企业选择纳税方案优劣程度会着税收制度变动变化 甚会佳纳税方案蜕化成差纳税方案 1 994年税收制度改革前 国税收制度建设直处逐步完善反复常成熟阶段 企业进行税务筹划缺乏时间保证 1 994年税收制度改革 国税收制度改革逐步成熟 税收制度着法制化系统化相稳定化方发展 税收制度建设体现市场济发展求 市场济国际化提供较行外部环境 企业财务理者关员进行企业税务筹划提供时间
3济行税收差遇企业税务筹划提供空间知道 现代企业税务筹划通企业营投资理财活动事先筹划安排 选择降低企业税负获取税收利益济行 需税收制度够企业进行税务筹划提供选择空间 1 994年税收制度改革 国税收制度日趋完善 体现产业政策充分发挥税收扛杆市场济宏观调控职 国家已颁布税收实体法中程度规定济行税收差遇 规定济行税种差税率差优惠政策差 时税收程序法中企业进行税务筹划作肯定 企业进行税务筹划空间业已形成
4市场济国际化企业进行跨国税务筹划提供条件世界济体化 求国企业必须提高国际竞争力迎接国际市场挑战 构建具现代水企业财务理制度迫眉捷全球济体化 必然带企业投资营理财活动国际化 企业国家发生济活动产生税收负担 仅受企业国税收政策影响 更程度取决济活动国税收政策国家税收政策政治济背景 企业进行跨国税务筹划提供条件
三现代企业税务筹划原
企业税务筹划仅种节税行 现代企业财务理活动重组成部分充分发挥税务筹划现化企业财务理中作 促进现代企业财务理目标实现 进行企业税务筹划必须遵循原
1服财务理总体目标原税务筹划作企业财务理子系统 应始终围绕企业财务理总体目标进行税务筹划目降低企业税收负担 税收负担降低定带企业总体成降低收益水提高例 税法规定企业负债利息允许企业税前扣 负债融资企业具节税财务杠杆效应 利降低企业税收负担 着负债率提高 企业财务风险融资风险成增加 负债成超息前投资收益率 负债融资会呈现出负杠杆效应 时权益资收益率会着负债例提高降 企业进行税务筹划时 考虑企业财务理总体目标 税负轻重作选择纳税方案唯标准 影响财务理总体目标实现
2服务财务决策程原企业税务筹划通企业营安排实现 直接影响企业投资融资生产营利润分配决策 企业税务筹划独立企业财务决策 必须服务企业财务决策果企业税务筹划脱离企业财务决策 必然会影响财务决策科学性行性 甚透导企业作出错误财务决策例 税法规定企业出口产品享受退税优惠政策 企业选择开放式出口营策略 必然企业带更税收利益 果撇开国际市场企业产品吸纳力企业产品国际市场竞争力 片面追求出口营带税收利益 诱导企业作出错误甚致命营销决策
3法性原法性原求企业进行税务筹划时必须遵守国家项法律法规具体表现 第 企业税务筹划税收法律许范围征纳关系税收基关系 税收法律规范征纳关系准绳 作纳税义务企业必须法缴税 必须法种纳税方案进行选择违反税收法律规定 逃避税收负担 属偷漏税 企业财务理者应加反制止第二 企业税务筹划违背国家财务会计法规济法规国家财务会计法规企业财务会计行规范 国家济法规企业济行约束作济会计体企业 进行税务筹划时 果违反国家财务会计法规济法规 提供虚假财务会计信息作出违背国家立法意图济行 必受法律制裁第三 企业税务筹划必须密切关注国家法律法规环境变更企业税务筹划方案定时间定法律环境 定企业营活动背景制定 着时间推移 国家法律法规发生变更 企业财务理者必须税务筹划方案进行相应修正完善
4综合性原方面 企业税务筹划必须着眼企业整体税负降低 盯税种负担 税种间相互关联 种税少缴 种税缴 方面 企业税务筹划企业税收负担简单较 必须充分考虑资金时间价值 降低前税收负担纳税方案会增加企业未税收负担 求企业财务理者评估纳税方案时 引进资金时间价值观念 纳税方案纳税方案中时期税收负担折算成现值加较
5事先筹划原事先筹划原求企业进行税务筹划时 必须国家企业税收法律关系形成前 根国家税收法律差异性 企业营投资理财活动进行事先筹划安排 减少应税行发生 降低企业税收负担 实现税务筹划目果企业营投资理财活动已形成 纳税义务已产生 想减轻企业税收负担 进行偷税欠税 进行税务筹划
四现代企业财务理程中税务筹划实践
（）筹资程中税收筹划
企业营需资金种渠道取存着定资金成纳税角度筹资渠道产生纳税效果差异企业讲合理利某筹资渠道效帮助减轻稳负获税收处
1负债筹资权益筹资选择般讲企业进行外部资金筹措选择负债筹资权益筹资两种形式两种形式利弊税法规定负债筹资支付利息作税前扣项目税收挡板作股息支付作费列支企业税利润中分配企业筹资时违反国家济政策前提通税收筹划实现资金筹措达节税增资目般言果企业息税前投资收益率高负债成率负债重增加提高权益资收益水然负债利息必须固定交付特点导致负债筹资产生负效应两种筹资方式须综合考虑息税前利润率年利息率情况增加负债增加权益资收益率时利债务融资减轻企业税负符合股东价值化财务理目标
2租赁筹资租赁承租筹资角度致分两类：融资性租赁营性租赁企业税收筹划角度租赁企业减轻税负重方法
承租说租赁获取双重处：避免长期拥设备承担负担风险二营活动中支付租金方式减企业利润减少税基减少应纳税额融资租赁作种特殊筹资方式通融资租赁迅速获需资产保存企业举债力更重租入固定资产计提折旧折旧计入成费支付租金利息规定税前扣减少纳税基数时融资租入设备改良支出作递延资产短5年时间摊销企业固定资产改良支出作资性支出般说摊销时间长5年融资租赁税收抵免作较明显
（二）投资程中税收筹划
国家行业产品制定税收政策适选择利税收优惠政策提高企业投资效益企业进行投资决策时须考虑税收政策影响
1投资企业注册点选择实现国外开放海推进战略布局高新技术产业开发生产力布局扶植贫困区发展国制定区税负差税收优惠政策提供极税收筹划机会投资者合理选择企业注册点企业节省税金支出实现国家生产力战略布局具十分重意义
2投资方选择国现行税制投资方纳税制定税收政策设立公司时充分利优惠政策进行税收筹划现行税法中国家实行税收倾斜企业类型：外商投资企业国家科委高新技术企业民政部门举办福利企业街道创办福利生产单位安置四残员企业水利部门举办企业农业部门举办企业等时税法列产品实行税收优惠：
利三废产品高新技术产品软件产品集成电路产品国家规定减免税产品
3投资方式选择税法中般包含亏损递延条款允许亏损企业免交年税亏损递延抵销年度盈余新建购投资方式选择企业确立投资项目须考虑重问题企业选择理善资金周转灵发展前景良亏损企业作兼象充分利盈亏互抵少纳税优惠政策
（三）部核算程中税收筹划
现行企业会计准企业提供选择会计处理方法机会国种税种筹划会计处理方法选择着密切联系尤企业税进行筹划时受影响明显
1销售收入确认方式选择现行税法规定：直接收款销售收销货款取索取销货款提货单交买方天收入确认时间赊销分期收款销货方式均合约定收款日期收入确认时间订货销售分期预收货款销售交付货物时确认收入实现销售收入税收筹划通取收入方式时间计算方法选择控制达减税延缓纳税目例直接收款销货时通推迟收款时间推迟提货单交付时间收入确认时点延次年获延迟纳税处
2存货计价方法选择存货企业生产营程中消耗者销售持种资产包括种原材料燃料包装物低值易耗品产品外购商品协作件制半成品产成品等存货成计算产品成企业利润税较影响现行企业会计制度规定购入存货应买价加运输费装卸费保险费途中合理损耗入库前加工整理挑选费缴纳税金（含增值税）等计价存货计价方法计价法先进先出法加权均法移动均法进先出法等存货计价方法选择企业损益计算着直接影响影响税税基般说物价逐渐降时采先进先出法计算存货成较高应纳税相应较少物价持续涨时采进先出法相减轻企业税负担需注意存货计价方法选定时期（般年）意变更
3固定资产折旧方法选择折旧指固定资产寿命确定方法应计折旧额进行系统分摊折旧计入产品成期间费直接关系企业期成费利润高低应纳税少折旧方法选择折旧计算成十分重问题国现行会计制度规定企业常折旧方法均年限法工作量法年数总合法双倍余额递减法运折旧方法计算出折旧额量相等分摊期生产成中固定资产成折旧方法选择税收筹划提供般说假设企业年税率变宜选择加速折旧法固定资产初年份提折旧面年份少提样企业获延期纳税处相取笔息贷款应注意国现行税法折旧方法作明确规定绝数企业选直线折旧法少数企业选加速折旧法时折旧提取受素影响企业否处减免税期通货膨胀货币时间价值等
4费列支方法选择企业通常许费开支项目项目规定范围企业准确掌握税法财务准中费列支规定税收筹划着重意义例：采工效挂钩百元产值工资含量包干办法提高计税工资总额低值易耗品摊费应选择短年限已发生坏账损失流动资产盘亏毁损时核销列入费够合理预计年发生费采预提办法限额列支业务招费广告费公益救济性捐赠规定范围充分列支
典案例
重资产处分税务筹划案例评析
资产处分企业资运作重容业务构成素财务处置方案样性现行税制企业股权转法财产权转移资产营理权渡等三类企业行规定流转税税差遇企业开展资产剥离济活动提供极富想力税务筹划空间
事实重资产处分行更表现企业发展战略合理选择属企业外部交易型战略范畴中扩张战略相应收缩战略企业通剥离适长期战略没成长潜力影响营业务发展生产线事业部存量动产动产固定资产形资产劳动力甚分支机构子公司整体资产优化资源配置效率提升核心竞争力企业资市场价值
文设例证：托现行税制提供法津条件征制度保证济活动体运股权转资产营理权渡等方法降低资产处分税收成失关利益体创新资运营思维理念路径
案例描述
提高案例探讨价值笔者综合实际案例设计成案例模型容三存关联关系济合组成
合A：丙企贷款担保方丁企（限责公司增值税般纳税简称丁企）丁企承担连带保证责代清偿丙企应付期银行贷款息款3200万元法丙企追索债务事达成资抵债协议涉税点：
鉴丙企丁企间存反担保法津关系双方协议丙企设定反担保义务厂房厂房占土权作价3000万元抵偿丁企债务200万元债务丙企货币资产偿付
合B：资企业甲（限责公司增值税般纳税简称甲企）资企业乙（限责公司增值税般纳税简称乙企）甲企子公司丙（限责公司增值税般纳税系甲企游加工企业简称丙企）资产转乙企事宜达成协议涉税点：
1． 丙企存货中计原材料燃料半成品产成品折价1170万元转乙企
2． 存量固定资产中清偿丁企债务厂房折价2000万元转乙企
3． 存量资产中形资产折价800万元（中土权折价500万元专利技术折价300万元）转乙企
查明：
1． 丙售乙企固定资产折价中含应征消费税汽车三辆折价23万元（均未高原值）含转价高账面原值设备转折价1425万元（原值140万元）含动产折价600万元
2． 丙企作空壳法存续
合C：乙丁双方乙方租赁丁方名厂房（A合中丙企抵债厂房）事达成协议乙方丁方月支付营租赁费20万元
综述甲乙丙丁四方利益体通系列契约行完成资抵债转移剥离资产权（公司制公司法财产权）法律准备样组似专业规范商事合约束甲企剥离资产税收负担达十分严重程度换言甲企资运作理层获额现金流入时步入履行纳税义务欲罢尴尬境
二 税负分析
适度简化分析模型例税负计算考虑：（1）增值税进项税额（2）（3）城建税教育费附加消费税税务机关法进行纳税调整
现行税法规定例中丙企发生纳税义务：
1．出售增值税应税货物应纳增值税税额：1170÷（1+17）×17170（万元） （假定应税货物适增值税率均17）
（政策：中华民国增值税暂行条例第四五条）
2．出售应征消费税汽车售价均未超账面原值现行政策需补缴增值税
3．高原值价格销售已属动产固定资产应计增值税：1425÷（1+4）×4÷2274(万元)
注：关纳税出售已游艇摩托车应征消费税机动车高原值价格销售已属动产固定资产（指游艇摩托车应征消费税机动车外固定资产）增值税政策2002年1月1日起发生重变化：
2002年1月1日起纳税（般纳税规模纳税）销售已应税固定资产（指游艇摩托车应征消费税机动车外）律4征收率减半征收增值税抵扣进项税额前相关文件关界定应税固定资产规定然保留应税固定资产指时具备三免税条件固定资产：
属企业固定资产列货物
二企业固定资产进行理确已货物
三售价超原值
纳税出售已游艇摩托车应征消费税机动车2002年1月1日起律售价否超原值确定征免增值税售价超原值4征收率减半征收增值税售价未超原值律免征增值税
(政策：财税字200229号财政部国家税务总局关旧货旧机动车增值税政策通知)
4．转形资产应征营业税：800×540（万元）
5．乙企销售动产应征营业税：600×530（万元）
6．厂房占土权抵偿丁企债务应征销售动产转形资产项营业税计：3000×5150（万元）
（第456项政策：营业税暂行条例第条营业税暂行条例实施细第四条）
合计应纳增值税营业税39274万元约占剥离资产交易全价6约占剥离资产中类流转税应税资产7
外丙企转房屋建筑物土权涉土增值税（深圳特区土增值费）（受方）契税纳税义务关应税证应缴纳印花税剥离资产净收益应计入应税额缴纳企业税
见种转移剥离资产权资产处置导方式惯做法然满足法律关系明晰化求极加重资产剥离税收成
三 筹划方案
（）基思路
基思路：查找例资产剥离高税负成入手通资产剥离业务类型业务构成素财务处置方案较分析选择消资产剥离济活动中纳税义务发生发展法律基础事实基础
谓法律基础指涉税事契约形式响应规避税法指引功非税法身某项具体纳税义务发生条件设定事实基础指涉税事实施遵循背离契约行包括关事行成立合导致纳税义务终确认样种客观情况
二者构成税务机关认定纳税义务否发生极重两层面
（二） 方案设计
建议采取转移存货资产权转移资产权转股权间接切换法财产权剥离办法构造低税负交易模式达企业资运作目标节税目标双赢结果行性方案包括限两种：
次优方案——营性租赁导方案
点提示：
1．丙企转移财产权资产限存货固定资产中机器设备存货丙企销售乙企单位乙企开具增值税专发票机器设备清偿丙企丁企负债务丙企回租转租乙企乙企丁企租赁
2．剥离资产乙企营性租赁方式实质控制丙企渡资产理部分收益权必资产处分权租赁费额度租赁期限约定应体现资产剥离求
3．丙企作空壳法存续
税负评析：
方案丙企仅发生存货销售增值税纳税义务服务业——租赁项营业税纳税义务少量印花税城建税教育费附加缴纳义务总体税收成较低
该方案显著缺陷：资产剥离彻底
优筹划方案——股权转方案
点提示：
1．丙企股权全额转乙企股东乙企乙企关联企业（股权转价应充分考虑丙企资产负债者权益状况合理确认）
2．丙企股权转货币资产清偿丁企债务丁企负债转丙企股权丙企法资格名称变外法律关系均改变
税负评析：
1．没税法意义实物资产权转移行发生案发生实物资产权转关流转税税纳税义务
2．丙方股东股权转收益应分计入股东（法然）期投资转收益缴纳企业税税
3．债转股系丙丁两方债务重整特殊形式表现丁企投资行双方债务重整损益牵涉货币资产支付现行会计准规定确认期损益债权等额折抵股份情况发生流转税税纳税义务
方案运股权转方法巧妙切换资产法权成功剥离丙企资产获额现金流入极降低税收成失种简约效资产剥离手段
润博简评：重资产处分会产生沉重税负资产包转换处分资产性质会良节税效果较通行筹划方法鉴目前中国税法股权转征收税（印花税等忽略）市公司资产重组案例中采该种方式较案例合设定业务模式方面实际运作相出作者实际操作验提炼相信会家定参考作
购房送装修促销方式税务筹划案例
房产新政实施许房屋开发公司回笼资金纷纷采种促销手段购房送装修种普遍采促销方式
某房屋开发公司销售商品住宅例销售方案4种假销售房屋总面积7800方米该房屋土增值税扣项目金额1500万元成费支出1700万元该政府规定普通住宅标准价格超2600元方米
销售方案：
该企业促销承诺3000元方米销售毛坯房时送精装修装修费约合400元方米装修费312万元该公司应缴纳营业税7800方米×03万元方米×5117万元城建税教育费附加营业税10计算应缴117万元实现增值额2340－1500－117－117－3123993万元应缴土增值税3993×3011979万元实现利润2340－1700－117－117－11979－3127951万元缴纳税2624万元合计缴纳税金27473万元
销售方案二：
果公司2600元方米出售装修费关联物业公司单独收取然等价格外承包该公司应缴纳营业税7800方米×026万元方米×51014万元城建税教育费附加1014万元实现增值额2028－1500－1014－101441646万元应缴土增值税41646×3012494万元实现利润2028－1700－1014－1014－124949152万元缴纳税302万元合计缴纳税金26668万元
物业公司根营业税暂行条例第五条第三项规定（建筑业总承包工程转包工程全部承包额减付转包价款余额营业额）实现零营业额缴营业税
销售方案三：
果公司直接建成精装修房然3000元方米外销售样312万元装修费计入房产开发成根土增值税暂行条例实施细第七条第六项规定：事房产开发纳税房产开发成计算金额加计20扣时土增值税增值额2340－1500－117－117－312－312×203369万元第种方案减少624万元应缴土增值税3369×3010107万元实现利润2340－1700－117－117－101073129823万元缴纳税3242万元合计缴纳税金26219万元
销售方案四：
果公司第二种方案销售时开发成中增加70万元投资建点基础设施配套设施样投资样计算土增值税时享受加计20扣优惠时扣项目金额1500+1014+1014+70+70×20169554万元增值额2028－16955433246万元未超扣项目金额20根土增值税暂行条例第八条第项规定：纳税建造普通标准住宅出售增值额未超扣项目金额20免缴土增值税时实现利润2028－70－1700－1014－101414646万元第二种方案增加利润5494万元缴纳税4833万元合计缴纳税金15987万元
综合四种方案第四种方案应该佳方案增加投资提高住宅质量利消费者刺激消费吸引客户达增加销售回笼资金目时限度利税收优惠企业利润化
作者：杨德刚王旭周建新 摘中国税务报2456期
润博简评：房产开发公司筹划案例说丰富筹划思路基异具备操作性方案更少中国税务报刊登该篇案例实际种筹划思路总结说操作性房产行业财务员开拓筹划思路难贵
法规速递
1国家税务总局关核定征收企业税纳税取财政补贴收入计征税批复
颁布单位国家税务总局
颁布文号国税函[2005]541号
颁布日期20050530
江苏省方税务局：
局关核定征收企业取补贴收入征收税问题请示（苏税发[2005]71号）收悉研究批复：
根中华民国企业税暂行条例实施细国家税务总局关印发〈核定征收企业税暂行办法〉通知（国税发[2000]38号）规定精神定率核定征收方式征收企业税纳税取财政补贴收入应入收入总额营项目应税率计算征收企业税
2国家税务总局关联合国教科文组织取著作权费免征企业税问题批复
颁布单位国家税务总局
颁布文号国税函[2005]547号
颁布日期20050530
广东省国家税务局：
局关联合国教科文组织取著作权费免征企业税问题请示（粤国税发[2005]60号）收悉研究批复：
广东民出版社联合国教科文组织签订合合作出版该组织拥著作权著作支付相应著作权费（版税）鉴国属联合国会员国根联合国宪章第16章专门组织特权豁免公约第9节关规定联合国教科文组织享税收豁免权特殊情况意联合国教科文组织取述著作权费免予征收企业税
3国家税务总局关台山安五金制品限公司适企业税税率问题批复
颁布单位国家税务总局
颁布文号国税函[2005]549号
颁布日期20050531
广东省国家税务局：
局关台山安五金制品限公司申请减15税率缴纳企业税问题请示（粤国税发[2005]53号）收悉批复：
台山安五金制品限公司1992年江门市（属海济开发区）成立中外合资营企业营范围生产安保箱金库门保险柜等系列产品导产品金库门属中国高新技术产品目录（2000）特殊功复合材料制品（序号：06040011）范围2004年该企业广东省科技厅认定两密集型企业根中华民国外商投资企业外国企业税法实施细第七十三条第款第项第1目规定意台山安五金制品限公司2004年度起减15税率缴纳企业税
4国家税务总局关调整2005年免税加工出口专钢材计划通知
颁布单位国家税务总局
颁布文号国税函[2005]554号
颁布日期2005 0601
国务院批准2005年7月1日起停止执行加工出口专钢材政策（具体通知行达）研究现已达2005年免税加工出口专钢材 计划予调整（见附件）具体通知：
次调整达2005年免税加工出口专钢材 计划列名钢铁企业应2005年6月30日前销售完毕2005年6月30日前开具产顶进钢材监书2005年7月1日销售开具产顶进钢材监书钢材否属免税加工出口专钢材计划税务机关律办理免抵税手续应规定计提增值税销项税额
二请局严格审核审批基础规定附表列企业名单调整2005年免税加工出口专钢材计划列名钢铁企业销售加工出口专钢材办理免抵税手续
三次2005年免税加工出口专钢材计划调整达国家税务总局关达2005年第批免税加工出口专钢材 数量指标通知（国税函[2005]290号）停止执行
附件：2005年免税加工出口专钢材计划调整表
5国家税务总局关中国水产<集团>总公司属企业总机构理费税前扣标准通知
颁布单位国家税务总局
颁布文号国税函[2005]565号
颁布日期20050603
北京海山东江苏浙江广东省（直辖市）国家税务局连市国家税务局：
接中国水产（集团）总公司关提取2004年度理费请示（中水总财[2004]189号）现关问题通知：
根国家税务总局关印发〈总机构理费税前扣审批办法〉通知（国税发[1996]177号）国家税务总局关提取理费税前扣审批办法补充通知（国税函[1999]136号）国家税务总局关进步加强总机构理费税前扣审批理通知（国税函[2005]115号）关规定审核意该公司2004年度属企业提取总机构理费4550万元属企业规定标准交理费（详见附件）准予税前扣超规定标准交理费应进行纳税调整该公司提取理费年终结余应入公司应纳税额缴纳企业税
税务机关应述三总局文件规定精神该公司属企业进行年终纳税申报时总机构理费提取税前扣等关事项进行严格审核理
附件：中国水产（集团）总公司属企业2004年度总机构理费扣标准
6国家税务总局关中国民生银行缴纳企业税问题通知
颁布单位国家税务总局
颁布文号国税函[2005]566号
颁布日期20050603
北京天津海重庆河北山东江苏浙江福建山西陕西广东湖北四川省（直辖市）国家税务局连宁波深圳市国家税务局：
接中国民生银行关调整汇总纳税范围请示（民银发[2005]76号）申请调整汇总纳税企业范围研究现中国民生银行分支机构（名单附）缴纳企业税问题重新明确：
2005年起中国民生银行属分支机构国家税务总局关汇总（合）纳税企业实行统计算分级理预交集中清算税问题通知（国税发[2001]13号）规定北京市实行汇总缴纳企业税属分支机构年度应纳税额60例预交企业税
二中国民生银行应年年度纳税申报国家税务总局（税理司）报送合纳税财务报表纳税申报表
三分支机构应严格执行国家税务总局关汇总（合）纳税企业税征收理关规定税务机关报送企业税纳税申报表接受税务机关理检查税务机关应严格履行监责
四中国民生银行生产营年度中属成员企业发生变化需调整合纳税范围预交税款例变更名称国家税务总局行通知
附件：中国民生银行属分支机构名单
7国家税务总局关北京奥组委公务车免征车辆购置税车船税通知
颁布单位国家税务总局
颁布文号国税函[2005]585号
颁布日期20050609
京市国家税务局北京市方税务局：
支持奥林匹克运动保证国利举办第29届奥运会根财政部国家税务总局海关总署关第29届奥运会税收政策问题通知（财税[2003]10号）规定第29届奥运会组委会购进公务车关税收问题通知：
第29届奥运会组委会新购进23辆公务车特案免征车辆购置税
二第29届奥运会组委会购进述23辆公务车2008年底前免征车船税
具体免税车辆清单见附件
附件：免税车辆清单(略)
8国家税务总局关交通银行等银行缴纳企业税问题通知
颁布单位国家税务总局
颁布文号国税函[2005]593号
颁布日期20050611
北京海天津福建辽宁山西蒙河南陕西广东云南省（直辖市治区）国家税务局：
现交通银行兴业银行华夏银行新增加汇总纳税成员企业缴纳企业税问题通知：
2005年度起交通银行兴业银行华夏银行新增加汇总纳税分支机构（名单附）分国家税务总局关交通银行缴纳企业税问题通知（
国税函[2004]997号）国家税务总局关兴业银行缴纳企业税问题通知（国税函[2004]1233号）国家税务总局关华夏银行缴纳企业税问题通知（国税函[2004]1390号）关规定执行
附件：交通银行兴业银行华夏银行新增加汇总纳税分支机构名单
9国家税务总局关外国驻华领馆外交员旧版普通发票退税问题批复
颁布单位国家税务总局
颁布文号国税函[2005]612号
颁布日期20050616
北京市国家税务局：
关局反映外国驻华领馆外交员旧版发票申报退税问题根国家税务总局关统全国普通发票分类代码发票号码通知（国税函[2004]521号）中关旧版普通发票2004年12月31日停止规定研究现批复：
2005年半年作渡期渡期外国驻华领馆外交员购买物品劳务时新旧版普通发票申报退税
二外国驻华领馆外交员2005年7月1日购买物品劳务申报退税时必须提供新版普通发票否予退税
三请局商请外交部礼宾司快召开次外国驻华领馆退税发票问题说明会讲清政策避免次出现类似问题
四请局外国驻华领馆外交员申报退税时提供旧版发票进行检查法处理
10国家税务总局关阜宁协鑫环保热电限公司适企业税税率问题批复
颁布单位国家税务总局
颁布文号国税函[2005]613号
颁布日期20050617
江苏省国家税务局：
局关阜宁协鑫环保热电限公司适企业税税率请示（苏国税发[2005]87号）收悉批复：
阜宁协鑫环保热电限公司2001年成立中外合资营企业营范围热电联产销售电力蒸汽等源产品属事源基础设施建设项目根中华民国外商投资企业外国企业税法实施细第七十三条第款第项第3目国务院关扩外商投资企业事源交通基础设施项目税收优惠规定适范围通知（国发[1999]13号）规定意阜宁协鑫环保热电限公司事供热供电等源建设营项目取减15税率缴纳企业税
11国家税务总局关太仓港环保发电限公司适企业税税率问题批复
颁布单位国家税务总局
颁布文号国税函[2005]621号
颁布日期20050618
江苏省国家税务局：
局关太仓港环保发电限公司适企业税税率请示（苏国税发[2005]68号）收悉批复：
太仓港环保发电限公司2002年苏州（属海济开放区）成立中外合资营企业营范围煤洁净燃烧火力发电生产销售热力电力附属产品属事源项目建设根中华民国外商投资企业外国企业税法实施细第七十三条第款第项第3目规定意太仓港环保发电限公司事供热供电等源项目生产营取减15税率缴纳企业税
12国家税务总局关惠州东风易进工业限公司享受两密集型企业税收优惠批复
颁布单位国家税务总局
颁布文号国税函[2005]625号
颁布日期20050618
广东省国家税务局：
局关惠州东风易进工业限公司申请减15税率缴纳企业税问题请示（粤国税发[2005]80号）收悉研究批复：
惠州东风易进工业限公司2001年广东省惠州市（属海济开放区）成立中外合资营企业事生产营汽车零部件广东省科学技术厅认定该公司知识密集型技术密集型企业导产品CHS汽车空调CHS仪表总成均属中国高新技术产品目录（2000）中汽车关键零配件类汽车空调器产品（序号：04010813）汽车电子产品（序号：04010822）根中华民国外商投资企业外国企业税法实施细第七十三条国家税务总局关外商投资企业享受两密集型税收优惠政策关问题通知（
国税发[2003]135号）规定意惠州东风易进工业限公司2005年度起减15税率缴纳企业税
13国家税务总局关英国壳牌研究限公司取特许权费免征企业税批复
颁布单位国家税务总局
颁布文号国税函[2005]627号
颁布日期20050618
云南省国家税务局：
局云南省国家税务局关英国壳牌研究限公司转专技术取特许权费免征税请示（云国税发[2005]165号）收悉批复：
2003年10月7日 英国壳牌研究限公司云南沾化限责公司签订壳牌煤气化工艺技术转合转煤气化工艺技术鉴该项技术引进助提高资源利效率减少环境污染根中华民国外商投资企业外国企业税法实施细第六十六条第（四）款（五）款第8项规定意英国壳牌研究限公司转述技术取特许权费免征企业税
14国家税务总局关美加科技（中山）限公司适企业税税率问题批复
颁布单位国家税务总局
颁布文号国税函[2005]633号
颁布日期20050618
广东省国家税务局：
局关美加科技（中山）限公司申请减15税率缴纳企业税问题请示（粤国税发[2005]72号）收悉批复：
美加科技（中山）限公司2000年中山市（属海济开放区）成立中外合资营企业营范围生产营数字化视听系列产品导产品高保真家庭影院属中国高新技术产品目录（2000）高保真音响设备（序号：01040504）范围2004年该公司广东省科技厅认定两密集型企业根中华民国外商投资企业外国企业税法实施细第七十三条第款第项第1目规定意美加科技（中山）限公司生产营2004年起减15税率缴纳企业税
15国家税务总局关开展贯彻落实税收征法实施细情况专项检查通知
颁布单位国家税务总局
颁布文号国税函[2005]641号
颁布日期20050620
省治区直辖市计划单列市国家税务局方税务局：
新税收征法颁布实施四年实现法治税加强税收征收理规范税收征收缴纳行保障国家税收收入保护纳税合法权益促进济社会发展起重推动作进步全面贯彻落实税收征法实施细做税收征工作完善税收征关法律行政法规规章总局决定2005年7月1日10月31日开展新税收征法实施细贯彻落实情况专项检查评估现关问题通知：
级税务机关高度重视扎扎实实开展专项检查工作次全国范围开展专项检查级税务机关贯彻落实新税收征法实施细情况全面检查贯彻落实税收征法实施细情况总结评估进步完善税收征法律体系做税收征工作基础提供更坚实台级税务机关高度重视次专项检查通扎扎实实工作认真总结成功验做法针性找出贯彻落实程中存足面困难问题进步做税收征工作完善税收法律体系提出意见建议
二围绕贯彻落实新税收征法实施细全面开展检查工作
级税务机关税收征法实施细总局制定关规章规范性文件（包括总局部门联合制定规章规范性文件）省级税务机关制定关制度办法操作规程等规定结合税收征实际情况全面检查2001年5月1日新税收征法实施贯彻落实情况专项检查包括方面：
1贯彻落实税收征法实施细总体情况分析评估检查税收征法实施税收执法纳税履行权利义务税收执法环境税收征法全社会产生影响成功验做法贯彻落实工作中足失误执行中存困难阻力完善税收征法实施细意见建议
2税法宣传培训采取具体措施做法开展税法宣传培训工作社会界广纳税税法宣传税法咨询工作评价税务员税法培训存求宣传培训工作存足
3制度机制建设新税收征法实施特两年省治区直辖市计划单列市税务机关制定税收征制度办法操作规程实际贯彻效果制度建设税收征机制存足
4税收征具体环节检查税务登记纳税申报税款征收日常检查税收违法处理等税收征环节具体做法认真总结正反两方面验教训查找分析存足遇种阻力结合具体案例数字做法税源监缓税审批欠税理税款追缴进行重点检查
检查四方面着手面税收征实际工作遇种问题否法法必执法必严违法必纠法：检查法律规定方面存缺位足规定明确造成难执行情况提出完善补充细化量化法律规定意见建议法必：检查法执行情况越权履行应履行权力滥权力执法必严：检查否存执法意性裁量权否适否确定合理完善岗位职责法履行岗位职责违法必纠：发现税收违法行否法予追究否采取效措施防止时发现税收违法行存淡化责疏理问题
三落实总局关专项检查项求认真做专项检查总结工作
级税务机关统部署分工负责层层落实严格关原做专项检查工作注重容实际效果搞形式化走场专项检查级税务机关查互查方式进行邀请部分纳税社会关方面召开贯彻落实税收征法座谈会开展网检查纳税问卷检查等种方式进行检查具体安排省级税务机关决定2005年11月15日前专项检查报告报国家税务总局（征司）检查报告中包括贯彻落实新税收征法实施细基情况评估说明包括重点问题评估分析典型案例数字分析说明建议检查期间总局组织部分省市进行交叉检查省检查情况进行督促指导
16国家税务总局关2004年度外商投资企业外国企业税汇算清缴工作关问题补充通知
颁布单位国家税务总局
颁布文号国税函[2005]643号
颁布日期20050621
省治区直辖市计划单列市国家税务局广东省深圳市方税务局：
进步做2004年度外商投资企业外国企业（简称涉外企业）税汇算清缴工作现关问题补充通知：
贯彻执行国家税务总局关加强减免税理通知（国税发[2005]24号）外资企业税税法合研究提供详细数分析年涉外企业税汇算清缴申报系统适税率实际征收率进行细化处理增加税率优惠情况选择修订申报系统统计分析国涉外税收定率定期减免税总量规模减免项目减免税区企业注册类型行业分布特征等基情况年报总局汇算清缴工作总结应减免税情况进行详细统计分析附送外商投资企业外国企业税税收优惠情况统计表（见附件）
二根前阶段反映识码手工录入数更新数报接收等问题提出解决办法
（）机构变动税务机关发生变化等原造成纳税识号发生变化果企业原注册码申报税务机关汇算清缴系统读入该企业申报数时系统提示注册码企业身重复法读入申报数方法处理：重新申请新注册码二旧注册码税务机关年度申报数纳税识号修改新纳税识号具体步骤：开汇算清缴系统进入选择相应汇算清缴年度二找原纳税识号企业选中三单击鼠标右键通修改企业信息原识号更新新识号确定保存
（二）区没连年数报基层税务机关分片读入合报企业汇算清缴数造成年汇算清缴数行业获利年度等户信息更新数口径统解决办法：升级汇算清缴系统系统菜单提供步历史数功执行步历史数系统纳税识号选择税务机关企业年汇算清缴数行业获利年度等户信息年数口径进行更新
（三）部分区审核中发现许企业企业税税率情况选择错误例：税税率情况获利年度区域等相互矛盾税务机关审核企业申报数时应认真核企业税税率情况中项选择否正确确保税收优惠政策落实位统计数准确性
（四）税务机关修改录入未实行电子申报企业数果通双击企业名称方式开申报表汇算清缴系统默认审阅开方式时修改录入企业申报数修改录入税务机关确认额修改录入企业申报数必须选择编辑录入企业通工具条编辑钮开企业申报表
（五）汇算清缴系统中新建数源相快捷方式税务机关年度建立干数源数源指ACCESS数库旦误操作初始化数源清空数源数建议仅建数源需建数源数源指数库
（六）汇算清缴系统提供两种数报方式：生成报文件备份文件报通系统菜单报功生成报文件报数仅选择税务机关前年度汇算清缴数报年汇算清缴数必须切换相应年度通系统菜单备份数功生成备份数文件备份报数选择税务机关年度汇算清缴数包括年汇算清缴数样汇算清缴系统提供两种数接收方式：引入报数引入备份数级机关引入级报数文件系统动清空该税务机关企业然汇算清缴数读入汇算清缴系统级机关引入级备份数文件必须通引入交换文件进行重复引入基层修改备份数必须选择动覆盖处理更新级数修改容
三根国家税务总局关做2004年度外商投资企业外国企业税汇算清缴工作关问题通知（
国税函[2005]59号）文件精神山东省国家税务局结合年汇算清缴工作情况日常涉外企业税理监控需补充完善汇算清缴系统纠错查询统计分析功编制开发托总局汇算清缴软件企业税汇算清缴审核工具（简称工具）该工具托现汇缴基础数保证汇缴数安全基础查询统计分析历年汇缴数实现数检测信息统计功减少县级税务机关汇算清缴审核数工作量现推荐工具汇算清缴中
该工具区保证汇总数质量报总局数前应分区利工具进行预会审认真核实2004年度企业基础资料准确性基础资料年致加确认进行修改确保数安全时建立市县（市区）二级审核体系建立责制责落实应工具审核出疑点问题税务机关逐条逐项查找修改补充确保基础数真实完整
四根汇算清缴工作中发现问题总局涉外企业税汇算清缴软件做适修订新汇算清缴补丁汇算清缴数审核工具载址：总局FTP\local\国际税务司\外商投资企业外国企业税汇算清缴数审核工具（数检测汇缴数审核工具操作手册Tax_tool）汇算清缴20050620请行载
附件：外商投资企业外国企业税税收优惠情况统计表（略）
17国家税务总局关德国鲁奇源环境公司取特许权费免征企业税批复
颁布单位国家税务总局
颁布文号国税函[2005]646号
颁布日期20050617
山东省国家税务局：
局关山东三融环保工程限公司减免预提税问题请示（鲁国税发[2005]61号）收悉批复：
2004年9月德国鲁奇源环境公司山东三融环保工程限公司签订烟气脱硝技术转合作协议书（生效证书号：370032122）转相关环保技术鉴该项技术引进利节约源防治环境污染根中华民国外商投资企业外国企业税法实施细第六十六条第（四）款规定意德国鲁奇源环境公司转述技术取特许权费免征企业税
18国家税务总局关广西华劲纸业集团限公司资产评估增值关企业税问题批复
颁布单位国家税务总局
颁布文号国税函[2005]647号
颁布日期20050622
广西壮族治区江西省方税务局：
局关广西华劲纸业集团限公司资产评估增值关企业税问题请示（桂税报[2005]1号）收悉研究批复：
鉴原广西宁振工贸限公司原江西宁振纸业限公司（合企业）新设合组建广西华劲纸业集团限公司（合企业）程中合企业合企业间存非股权支付额实际情况根国家税务总局关企业合分立业务关税问题通知（
国税发[2000]119号）第条第（二）款第三条规定意原广西宁振工贸限公司原江西宁振纸业限公司确认全部资产转计算缴纳企业税时广西华劲纸业集团限公司接受合企业（原广西宁振工贸限公司原江西宁振纸业限公司）全部资产计税成须合企业原帐面净值基础确定计提折旧进行税前扣
19国家税务总局关中国建银投资责限公司2004年度财产损失等税前扣项目税务处理问题通知
颁布单位国家税务总局
颁布文号国税函[2005]650号
颁布日期20050623
北京重庆河南黑龙江蒙古山西河北广东江苏辽宁山东广西海南江西省（直辖市）国家税务局：
接中国建银投资责限公司关中国建银投资责限公司财产损失税前扣关问题请示（中建投报[2005]3号）研究现该公司2004年度发生财产损失等税前扣项目税务处理问题通知：
鉴该公司原中国建设银行股份制改造需2004年底新成立正式运营公司该年度发生财产损失数量分布广情况复杂该公司难纳税申报前完成关数资料收集整理汇总分析鉴定工作实际情况根国家税务总局关印发〈企业财产损失税前扣理办法〉通知（国税发[1997]190号）金融企业呆账损失税前扣理办法（国家税务总局令第4号）关规定准予该公司2004年度发生财产损失等税前扣项目先清单（见附件）形式进行申报扣关部门机构鉴定确认财产损失等税前扣项目证明资料资料延迟2005年6月30日前补报北京市税务机关
二北京市税务机关规定该公司2004年度申报财产损失等税前扣项目逐笔逐项进行审查核实实应调整期应纳税额补缴税款财产权属清项目暂允许中国建设银行股份限公司2004年度进行税前扣该公司中国建设银行股份限公司商定权属规定进行处理
三税务机关协助北京市税务机关该公司2004年度申报财产损失等税前扣项目进行审查核实督促该公司中国建设银行股份限公司关项目权属划分清楚
附件：中国建银投资限责公司2004年度财产损失等税前扣项目明细表（略）
20国家税务总局关取消税务行政审批外国企业外籍中国境转技术取收入免征营业税理问题通知
颁布单位国家税务总局
颁布文号国税函[2005]652号
颁布日期20050623
省治区直辖市计划单列市方税务局：
关已取消外国企业外籍中国境转技术取收入免征营业税审批事项续理问题根国家税务总局关取消放外商投资企业外国企业外籍干税务行政审批项目续理问题通知（国税发[2004]80号）（简称通知）第十八条规定：通知执行前（2004年7月1日前）发生尚未完成审批事项原规定执行便具体掌握现补充规定：
通知发执行前发生尚未完成审批事项合签订日期否外支付技术转费均应根通知第十二条规定进行理履行审批程序已缴纳营业税财政部国家税务总局关贯彻落实〈中中央 国务院关加强技术创新发展高科技实现产业化决定〉关税收问题通知（财税字[1999]273号）第二条第（三）款第2项规定携带国家部门批准技术转许文件技术转合负责征收税务机关办理抵交退税手续
述尚未完成审批事项指税务机关已受理尚未完成审批程序减免税申请未受理属2004年7月1日前已实际外支付技术转费技术转合
21国家税务总局关购买处置债权取征收税问题批复
颁布单位国家税务总局
颁布文号国税函[2005]655号
颁布日期20050624
天津市方税务局：
局关通购买债权取收入征收税问题请示（津税[2005]4号）收悉研究批复：
根中华民国税法关规定通招标竞拍方式购置债权通相关司法行政程序张债权取应财产转项目缴纳税
二通述方式取包债权处置部分债权应纳税额方式确定：
（）次处置部分债权作次财产转征税
（二）应税收入取货币资产非货币资产评估价值市场价值合计数确定
（三）处置债权成费（财产原值）列公式计算：
次处置债权成费购置包债权实际支出×次处置债权账面价值（拍卖机构公布价值）÷包债权账面价值（拍卖机构公布价值）
（四）购买处置债权程中发生拍卖招标手续费诉讼费审计评估费缴纳税金等合理税费计算税时允许扣
22国家税务总局关昆山鑫源环保热电限公司适企业税税率问题批复
颁布单位国家税务总局
颁布文号国税函[2005]661号
颁布日期20050624
江苏省国家税务局：
局关昆山鑫源环保热电限公司适企业税税率请示（苏国税发[2005]88号）收悉批复：
昆山鑫源环保热电限公司2001年昆山开发区成立中外合资营企业营范围生产电力热力附属产品属事源建设营项目根中华民国外商投资企业外国企业税法实施细第七十三条第款第项第3目国务院关扩外商投资企业事源交通基础设施项目税收优惠规定适范围通知（国发[1999]13号）规定意昆山鑫源环保热电限公司事源建设营减15税率缴纳企业税
23国家税务总局关印发<第29届奥运会组委会新购车辆免征车辆购置税具体操作办法>通知
颁布单位国家税务总局
颁布文号国税函[2005]671号
颁布日期20050630
北京天津海青岛市河北辽宁省国家税务局：
现第29届奥运会组委会新购车辆免征车辆购置税具体操作办法印发请认真贯彻执行
第29届奥运会组委会新购车辆免征车辆购置税具体操作办法
办法财政部 国家税务总局 海关总署关第29届奥运会税收政策问题通知（财税[2003]10号）制定
二第29届奥运会组委会（简称组委会）2008年9月前新购置车辆免征车辆购置税组委会新购置车辆发动机机器盖子侧必须喷组委会统标识统标识北京奥组委青岛奥帆委字样
三组委会应年4月组委会年新购置车辆计划北京奥组委专车辆卡式样统报送国家税务总局新购置车辆计划容包括：购置单位名称购置单位名称车辆生产企业名称车辆厂牌型号购买数量类车型正侧5寸彩色片1套（2张） 四国家税务总局时新购置车辆计划奥运会组委会专车证式样类车型正侧5寸彩色片1套通知组委会省治区直辖市计划单列市国家税务局
五车需携带申报车辆正侧5寸彩色片1套北京奥组委专车辆卡（车卡卡需填写申报车辆底盘号发动机号）税务机关办理纳税申报
六税务机关国家税务总局通知车办理免税事宜时北京奥组委专车辆卡收回存档手续齐全发动机机器盖子侧没明显标识车辆税务机关律办理免税手续
七组委会应次年1月31日前年度实际车辆购置数量车辆型号辆车底盘号发动机号报送国家税务总局
八新购置车辆计划仅限年期作废
九免税车辆转改变途等原属免税范围应中华民国车辆购置税暂行条例第十五条规定补缴车辆购置税
十办法2005年1月1日起执行
24国家税务总局关设固定装置非运输车辆免征车辆购置税通知
颁布单位国家税务总局
颁布文号国税函[2005]672号
颁布日期20050630
省治区直辖市计划单列市国家税务局：
根中华民国车辆购置税暂行条列第九条第三款设固定装置非运输车辆免税规定总局审核确认列215种车型属设固定装置非运输车辆（详见附件）意免征车辆购置税
渡期通知视免征车辆购置税车辆图册作级车购办办理免税事宜免税车辆片请总局FTP服务LOCAL\流转税司＼消费税处＼免税图册址载
附件：免征车辆购置税车辆明细表
25国家税务总局关山东枣庄矿业（集团）限责公司收取铁路专线费关流转税问题批复
颁布单位国家税务总局
颁布文号国税函[2005]674号
颁布日期20050630
山东省国家税务局：
局关枣庄矿业（集团）限责公司收取煤矿专铁路费铁路专线费缴税问题请示（鲁国税发[2004]109号）收悉研究批复：
根现行税收政策规定枣庄矿业（集团）限责公司铁路运输处（简称枣矿运输处）提供铁路运输劳务属增值税混合销售行属营业税征税范围提供铁路运输劳务取煤矿专铁路费铁路专线费等运输劳务收入应章征收营业税枣矿运输处应税务机关行申报缴纳营业税
特批复
26国家税务总局关营养强化奶适增值税税率问题批复
颁布单位国家税务总局
颁布文号国税函[2005]676号
颁布日期20050630
海市国家税务局：
局关确定部分营养强化奶增值税适税率请示（沪国税流[2005]7号）收悉研究批复：
食品营养强化剂卫生标准（GB14880－94）添加微量元素生产鲜奶农业产品征税范围注释（财税字[1995]52号）中鲜奶13％增值税税率征收增值税
批复前已17％适增值税税率征收税款进行调整
特批复
27国家税务总局关瀚宇博德（江阴）限公司适企业税税率问题批复
颁布单位国家税务总局
颁布文号国税函[2005]683号
颁布日期20050701
江苏省国家税务局：
局关瀚宇博德（江阴）限公司适企业税税率请示（苏国税发[2005]40号）收悉研究批复：
瀚宇博德（江阴）限公司2001年江阴（属海济开放区）成立外商独资企业营范围生产层印刷线路板相关零部件属事国家鼓励外商投资项目2004年该公司实际位注册资已达3100万美元根中华民国外商投资企业外国企业税法实施细第七十三条第（）款第2项规定意瀚宇博德（江阴）限公司2005年度起减15税率缴纳企业税
28国家税务总局关宁波港舜交通开发限公司等9家公司适企业税税率问题批复
颁布单位国家税务总局
颁布文号国税函[2005]684号
颁布日期20050701
宁波市国家税务局：
局关宁波港舜交通开发限公司等9户企业求享受企业税优惠税率请示（甬国税发[2005]21号）收悉研究批复：
宁波港舜交通开发限公司宁波隆舜公路开发限公司宁波德舜交通理限公司宁波宝舜交通基建开发限公司宁波雅舜路桥限公司宁波怡舜道路工程限公司宁波常镇公路开发公司宁波镇骆公路公司8家公司均属事交通基础设施建设项目宁波镇海热电厂限公司营范围发电供热属事源基础设施建设项目根中华民国外商投资企业外国企业税法实施细第七十三条第（）款第3项国务院关扩外商投资企业事源交通基础设施项目税收优惠规定适范围通知（国发[1999]13号）规定意述9家公司事源交通项目生产营减15税率缴纳企业税
29国家税务总局关清远华制药限公司适企业税税率问题批复
颁布单位国家税务总局
颁布文号国税函[2005]685号
颁布日期20050702
广东省国家税务局：
局关清远华制药限公司申请减15税率缴纳企业税问题请示（粤国税发[2005]107号）收悉批复：
清远华制药限公司1991年清远市（属海济开放区）成立中外合资营企业营范围生产B酰胺类抗生素原料药制剂D苯甘氨酸等药品2005年1月24日广东省科技厅认定该公司两密集型企业导产品头孢羟氨苄片盐酸头孢美酯属中国高新技术产品目录（2000年版）化学药类抗感染化学药（序号：050303）范围根中华民国外商投资企业外国企业税法实施细第七十三条第（）款第项规定意清远华制药限公司2005年度起减15税率缴纳企业税
30国家税务总局关宁波溪口抽水蓄电站限公司适企业税税率问题批复
颁布单位国家税务总局
颁布文号国税函[2005]689号
颁布日期20050702
宁波市国家税务局：
局关宁波溪口抽水蓄电站限公司求减15税率征收企业税请示（甬国税发[2005]28号）收悉批复：
宁波溪口抽水蓄电站限公司1994年宁波奉化市（属海济开放区）成立中外合作营企业营范围调荷供电属事源建设项目根中华民国外商投资企业外国企业税法实施细第七十三条第（）款第3项规定意宁波溪口抽水蓄电站限公司事源项目生产营减15税率缴纳企业税
31国家税务总局关吉林炭素集团限责公司纳入东北区扩增值税抵扣试点企业范围批复
颁布单位国家税务总局
颁布文号国税函[2005]692号
颁布日期20050705
吉林省国家税务局：
局关吉林炭素集团限责公司列入扩增值税抵扣范围请示（吉国税发[2004]328号）收悉批复：
商财政部意2005年1月1日起吉林炭素集团限责公司纳入东北区扩增值税抵扣试点企业范围
32国家税务总局关统二手车销售发票式样问题通知
颁布单位国家税务总局
颁布文号国税函[2005]693号
颁布日期20050705
省治区直辖市计划单列市国家税务局：
着国济发展改革开放断深入机动车销售市场日趋活跃二手车交易快速增长适应二手车交易方式变化强化税收征收理需总局决定统二手车销售发票式样现关问题明确：
二手车销企业纪机构拍卖企业销售中介拍卖二手车收取款项时必须开具二手车销售统发票（简称二手车发票）
二二手车发票票开具：
（）事二手车交易市场包括二手车纪机构消费者间二手车交易需开具发票二手车交易市场统开具
（二）事二手车交易活动销企业包括事二手车交易汽车生产销售企业
（三）事二手车拍卖活动拍卖公司
三二手车发票采压感纸省治区直辖市计划单列市国家税务局严格票样统印制
四二手车发票式五联计算机票计算机票第联发票联印色棕色第二联转移登记联（公安车辆理部门留存）印色蓝色第三联出入库联印色紫色第四联记账联印色红色第五联存根联印色黑色规格241 mm X178mm（票样附）
五二手车发票二手车交易市场销企业拍卖企业开具存根联记账联入库联开票方留存发票联转移登记联购车方记账交公安交部门办理户手续
六二手车交易市场二手车拍卖公司办理户手续程中需收取户手续费二手车鉴定评估机构收取评估费应外开具方税务局监制服务业发票二手车发票价款中应包括户手续费评估费
七二手车发票2005年10月1日开始启旧版发票时停止国税局应二手车发票票样送公安机关案税局印制涉二手车交易服务业发票述时间时启
八二手车发票开票软件暂省治区直辖市计划单列市国税局统开发偿提供户未税控收款机前印机代码机号码机器编号税控码
附件：二手车销售统发票式样（略）
33国家税务总局关消耗臭氧层物质生产淘汰企业取赠款免征企业税通知
颁布单位国家税务总局
颁布文号国税函[2005]700号
颁布日期20050706
省治区直辖市计划单列市国家税务局方税务局：
国1991年加入关消耗臭氧层物质蒙特利尔议定书（简称议定书）议定书缔约国求1993年1月国务院批准中国逐步淘汰消耗臭氧层物质国家方案议定书边基金资助国1998年开始消耗臭氧层物质生产领域进行淘汰工作2002年2004年国获议定书边基金执委会批准开始实施中国四氯化碳生产行业淘汰计划中国逐步淘汰三氯乙烷生产行业计划全氯氟烃哈龙四氯化碳三氯乙烷生产企业关闭生产线削减生产量现企业获议定书边墓金赠款税处理问题通知：
进步促进国环保事业发展利履行淘汰消耗臭氧层物质义务国家环境保护总局通招标确定关闭生产线削减生产量全氯氟烃哈龙四氯化碳三氯乙烷生产企业（名单附）获议定书边墓金赠款视特定途基金免予征收企业税级税务机关应关企业接受赠款运情况进行认真监督检查
附件：2001年2005年度消耗臭氧层物质生产淘汰企业名单
2001年2005年度消耗臭氧层物质生产淘汰企业名单
1苏州市新业化工限公司
2常熟市虞东化工厂
3福建省邵武市氟化工厂
4增城市欧明化工限公司
5海市利民化工限公司
6浙江省东阳化工限公司
7江苏梅兰化工股份限公司
8浙江衢化氟化学限公司
9常熟三爱富氟化工限责公司
10山东海化集团寿光灭火剂厂
11浙江蓝天环保高科技股份限公司
12重庆天原化工总厂
13重庆天玄化工限责公司
14沪州鑫福化工限公司
15四川鸿鹤精细化工股份限公司
16浙江巨化化工矿业限公司
17南通世洋化工限公司
34国家税务总局关新疆油田油气储运公司道运输收入征收流转税问题通知
颁布单位国家税务总局
颁布文号国税函[2005]704号
颁布日期20050707
新疆维吾尔治区国家税务局方税务局：
接中国石油天然气集团公司关新疆油田油气储运公司道运输收入应税问题请示（中油股字[2004]648号）研究现关问题通知：
鉴中国石油天然气股份限公司新疆油田油气储运分公司拥独立营业执办理注册税务登记实行独立核算发生道运输劳务属维持油气田正常生产提供运输劳务根中华民国增值税暂行条例实施细中华民国营业税暂行条例相关规定中国石油天然气股份限公司新疆油田油气储运分公司中石油股份公司新疆油田分公司提供道运输劳务取道运输收入应交通运输业税目征收营业税
35国家税务总局关太洋证券限责公司等证券公司缴纳企业税通知
颁布单位国家税务总局
颁布文号国税函[2005]706号
颁布日期20050707
北京海天津重庆黑龙江辽宁吉林山东江苏浙江湖北湖南四川云南陕西甘肃新疆福建广东海南省（直辖市治区）国家税务局深圳连市国家税务局：
现太洋证券限责公司金元证券限责公司齐鲁证券限责公司东海证券限责公司国信证券限责公司财达证券限责公司华龙证券限责公司（简称证券公司）属分支机构缴纳企业税问题通知：
2005年起述证券公司属分支机构（名单附）国家税务总局关汇总（合）纳税企业实行统计算分级理预交集中清算税问题通知（国税发[2001]13号）规定证券公司总部汇总缴纳企业税暂实行预交企业税办法
二述证券公司应年年度纳税申报国家税务总局（税理司）报送汇总纳税财务报表纳税申报表
三总部设深圳特区证券公司应深圳特区业务特区外业务分核算分规定税率缴纳企业税
四述证券公司属分支机构应严格执行国家税务总局关汇总（合）纳税企业税征收理关规定接受税务机关理检查 五述证券公司生产营年度中属分支机构发生变化需调整汇总范围预交税款例变更名称国家税务总局行通知
附件：
1太洋证券限责公司汇总纳税成员企业名单（略）
2金元证券限责公司汇总纳税成员企业名单（略）
3齐鲁证券限责公司汇总纳税成员企业名单（略）
4东海证券限责公司汇总纳税成员企业名单（略）
5国信证券限责公司汇总纳税成员企业名单（略）
6华龙证券限责公司汇总纳税成员企业名单（略）
7财达证券限责公司汇总纳税成员企业名单（略）
36国家税务总局关保定通源路桥限公司缴纳企业税问题批复
颁布单位国家税务总局
颁布文号国税函[2005]709号
颁布日期20050711
河北省国家税务局：
局关保定通源路桥限公司企业税征问题请示（冀国税发[2005]103号）收悉研究批复：
保定通源路桥限公司营业务阜繁公路段（河北阜砂窝山西繁峙县神堂堡）改建投资公路养护收费理该公司河北省保定阜县境设立砂窝收费站山西省繁峙县境设立神堂堡收费站营高速公路组成部分两收费站规定收费外独立开展生产营活动负责公路改建投资公路养护进行完全成核算根中华民国企业税暂行条例实施细第四条关规定两收费站认定企业税纳税义务应保定通源路桥限公司统核算保定市高新区国家税务局申报缴纳企业税
37财政部国家税务总局关股息红利关税政策补充通知
颁布单位财政部 国家税务总局
颁布文号财税[2005]107号
颁布日期20050624
实施日期
省治区直辖市计划单列市财政厅（局）国家税务局方税务局新疆生产建设兵团财务局：
进步规范股息红利税收政策加强税收征现税股息红利减免税政策关执行口径问题通知：
财税[2005]102号文发日（含日）市公司实际派发股息红利财税[2005]102号文规定减征税政策执行
符合述规定市公司已股息红利全额计算扣缴税财税[2005]102号文规定减税政策扣缴税款退投资者税款已缴入国库财税部门规定程序办理退税扣缴义务退投资者
二证券投资基金市公司分配取股息红利财税[2005]102号文规定扣缴义务代扣代缴税时减50％计算应纳税额
三财税[2005]102号文称市公司指海证券交易深圳证券交易挂牌交易市公司
请遵执行
38财政部国家税务总局关外商投资企业执行软件集成电路企业税政策关审批程序通知
颁布单位财政部 国家税务总局
颁布文号财税[2005]109号
颁布日期20050701
实施日期
省治区直辖市计划单列市财政厅（局）国家税务局方税务局新疆生产建设兵团财务局：
贯彻实施中华民国行政许法落实行政审批制度改革精神提高税收理效率现外商投资企业执行财政部国家税务总局海关总署关鼓励软件产业集成电路产业发展关税收政策问题通知（财税[2000]25号）第条第（六）项规定第二条第（二）项规定关程序通知：
财税[2000]25号文件第条第（六）项第二条第（二）项关投资额3000万美元外商投资企业报国家税务总局批准投资额3000万美元外商投资企业税务机关核准规定停止执行企业税纳税申报时行确定符合财税[2000]25号文件第条第（六）项规定第二条第（二）项规定购进软件生产性设备折旧摊销年限该折旧摊销年限选定意变动
税务机关年度税审计时求企业提供关适财税[2000]25号文件第条第（六）项规定第二条第（二）项规定事实证资料（包括实调查）审计认定企业应适财税[2000]25号文件第条第（六）项规定第二条第（二）项规定税务机关中华民国税收征收理法关规定进行税务处理
39财政部 国家税务总局关中国移动通信集团公司中国妇女发展基金会合作项目关税收政策问题通知
颁布单位财政部 国家税务总局
颁布文号财税[2005]53号
颁布日期20050630
实施日期20050101
省治区直辖市计划单列市财政厅(局)国家税务局方税务局：
支持国社会公益事业发展研究现中国移动通信集团公司中国妇女发展基金会合作开展公益特服号5838捐款业务税收政策问题明确：
中国移动通信集团公司通手机特服号5838中国妇女发展基金会接受捐款业务全部收入减支付中国妇女发展基金会捐款余额营业额计算征收营业税
二中国移动通信集团公司免收中国妇女发展基金会5838捐款业务均衡行短信通信费实际捐款额9％计算代收代计服务费计入应纳税额
三通知2005年1月1日起执行
40财政部国家税务总局中国民银行关股息红利税退库补充通知
颁布单位财政部 国家税务总局 中国民银行
颁布文号财库[2005]187号
颁布日期20050624
实施日期20050101
省治区直辖市计划单列市财政厅（局）国家税务局方税务局中国民银行分行营业理部省会（首府）城市中心支行深圳连青岛宁波厦门市中心支行：
进步规范股息红利税收政策加强退库理现关事项通知：
财政部国家税务总局关股息红利税关政策通知（财税[2005]102号）财政部国家税务总局关股息红利关税政策补充通知（财税[2005]107号）规定扣缴义务已股息红利全额计算扣缴税已税款缴入国库应办理退税扣缴义务应税务机关提出退税申请税务机关根原缴款书开具税收收入退书收款单位栏填写扣缴义务名称民银行国库部门规定办理退库应退税款退扣缴义务账户扣缴义务根现行结算规时退纳税账户
40国家税务总局财政部国土资源部关加强土税收理通知
颁布单位国家税务总局 财政部 国土资源部
颁布文号国税发[2005]111号
颁布日期20050701
实施日期
省治区直辖市计划单列市财政厅（局）方税务局国土资源厅（局）扬州税务进修学院新疆生产建设兵团国土理局：
贯彻落实国务院关加强改善宏观调控方针政策进步强化土税收（包括城镇土税土增值税契税耕占税）理充分发挥税收济调节作促进土节约集约利加强部门协作现关问题通知：
级方税务财政国土资源理部门认真贯彻执行国家土税收土理法律法规政策规定研究强化土税收征办法措施通信息享情况通报联合办公联席会议等种形式沟通情况信息加强部门间协作配合级方税务财政部门动国土资源理部门取联系积极研究强化征措施信息享方式协作配合办法
二级国土资源理部门应根方税务财政部门需提供现籍资料相关价资料包括权利名称土权属状况等级价格等情况资料便税务部门掌握土占情况加强土税收理
通征者出转方式取土出租土权变更土登记国土资源理部门办理手续应时关信息告知方税务财政部门 级方税务财政部门国土资源理部门获取籍资料相关价资料征税目责国土资源理部门求予保密
三级方税务财政部门充分利籍资料相关价资料加强土税收理建立健全土税收税源登记档案税源数库根变化情况时更新税源登记档案土税收数库信息定期国土资源理部门取籍资料等相关信息房产税收征关信息进行查找漏征税土分析征中存问题原提出解决问题意见办法进步规范土税收征收理办法做应收收
级方税务财政部门征工作中发现纳税没办理手续未进行土登记应时关信息告知国土资源理部门便国土资源理部门加强土理
四级国土资源理部门办理土权权属登记时应中华民国契税暂行条例中华民国土增值税暂行条例规定纳税出具完税（减免税）证办理土登记手续未出具完税（减免税）证予办理相关手续办理土登记应完税（减免税）证联权属登记资料档备查
五方便纳税级方税务财政部门国土资源理部门积极协商创造条件土登记审批场设立税收征收窗口
级国土资源理部门进行情况检查查处土违法案件中发现擅转（受）土关规定进行处理外应查验土完税（减免税）证出具完税（减免税）证应关情况时通报方税务财政部门切实做价评估动态监测基准价确定更新等基础工作规范土市场交易行涉税评估行防止国家税收流失方税务财政部门应积极配合国土资源理部门开展土理方面检查
六级方税务财政部门充分利国土资源理部门已城镇土分等定级基准价成果合理划分调整城镇土税等级税额标准更发挥税收调节济土收益作力支持国土资源理部门做土分等定级基准价更新工作时提供现税源登记档案税源数库中关房产价值等信息
省级方税务部门应根国土资源理部门提供土分等资料全省范围城镇土税分等定级确定适税额情况进行研究分析报省级民政府批准市县镇税额标准进行综合衡城镇土税分等定级确定税额标准够客观反映间价土收益差
市县镇方税务部门应根国土资源理部门提供土定级资料区城镇土税等级划分适税额情况进行研究分析等级划分合理城镇土税税额偏低税收理权限报批准适时做出调整
七国土资源理部门配合土税收理增加支出方财政部门应予必费支持
八方税务财政部门国土资源理部门结合情况协商研究制定贯彻落实通知具体办法抄报国家税务总局财政部国土资源部
41国家税务总局关印发<中国居民（国民）申请启动税务相互协商程序暂行办法>通知
颁布单位国家税务总局
颁布文号国税发[2005]115号
颁布日期20050707
实施日期20050701
省治区直辖市计划单列市国家税务局方税务局：
维护中国居民（国民）税收协定缔约方合法税收权益协助中国居民（国民）解决税收协定缔约方遇税务问题国家税务总局制订中国居民（国民）申请启动税务相互协商程序暂行办法现印发请遵执行通电视报纸网络电台等渠道予公布
受理中国居民（国民）启动税务相互协商程序申请维护国家纳税合法权益提高纳税服务水加强改进国际税收征工作重措施充分认识该项工作重性切实做关工作
附件：启动相互协商程序申请书
中国居民（国民）申请启动税务相互协商程序暂行办法
第条 维护中国居民（国民）合法权益协助中国居民（国民）解决税收协定缔约方遇税务问题根国（政府）国家（政府）签署关（财产）避免双重征税防止偷漏税协定特行政区签署关避免双重征税防止偷漏税安排（统称税收协定）中华民国税收征收理法实施细结合中国税收征工作实际制定办法
第二条 申请启动相互协商程序指中国居民（国民）认缔约方采取措施已会导致符合税收协定规定征税行国家税务总局（简称总局）提出申请请求总局缔约方局通相互协商解决关问题
第三条 办法第二条称中国居民指中华民国企业税暂行条例中华民国外商投资企业外国企业税法中华民国税法源中国境境外负中国纳税义务企业
第四条 办法第二条称中国国民指具中国国籍中国法中国非法团体
第五条 办法第二条称缔约方指中国签订税收协定该税收协定已生效执行国家区（国已生效执行税收协定总局网站www chinatax gov en查询）
第六条 相互协商程序适税种税收协定关规定确定般涉财产税收相互协商程序适税种限税种范围条款规定税种中国居民（国民）税种引起争议申请启动相互协商程序
第七条 中国居民遇列情况申请启动相互协商程序：
（）需申请双边预约定价安排
（二）联属企业间业务利润调整征税已导致税收辖权间重复征税
（三）股息利息特许权费等征税适税率存异议
（四）违背税收协定差遇条款规定已形成歧视遇
（五）常设机构居民身份认定常设机构利润属费扣存异议
（六）税收协定理解执行出现争议行解决问题
（七）已形成税收辖权间重复征税
第八条 中国国民认缔约方违背税收协定差遇条款规定已形成歧视遇时申请启动相互协商程序
第九条 启动相互协商程序申请应关税收协定规定期限（般达符合税收协定规定第次征税通知日起三年）书面形式省治区直辖市计划单列市国家税务局方税务局提出
第十条 申请应包括容：
（）申请者基情况包括：相关中国居民（国民）缔约方姓名名称纳税识号登记号详细址邮政编码联系联系电话税务机关名称址（中英文书写）相关中国居民（国民）中国姓名名称详细址邮政编码联系联系电话税务机关名称
（二）案件事实般应包括：案件涉国家（区）关系济活动纳税年度（收入）类型税种税额税收协定（法律）相关条款
（三）申请者缔约方局争议焦点
（四）缔约方局争议点法理视情况附缔约方税务机关税务处理决定通知
（五）申请者争议点法理果涉案件已交付诉讼法律救济需说明关附相关决定判决复印件中文翻译件
（六）申请者解缔约方相关类似相案件判例
（七）说明：申请附材料否应予保密属秘密级（秘密机密绝密）
（八）终声明：谨郑重声明申请附件提供程息真实完整准确
（九）税务机关认必提供材料
第十条 受理申请税务机关接申请初步审理应15工作日报总局
第十二条 总局审理具备相互协商条件关缔约方局进行相互协商完全具备相互协商条件书面形式受理申请机关告知申请者完全具备相互协商条件进步补充材料说明情况进行相互协商总局通受理申请机关申请者联系
紧迫案件总局直接申请者联系
第十三条 相互协商结果总局书面形式受理申青机关转达申请者
第十四条 办法国家税务总局解释
第十五条办法2005年7月1日起实施
关润博
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增值税税务筹划思路案例分析 29
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现代企业财务理中税务筹划 35
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税净利润＝企业利润总额－应缴税
企业利润总额＝产品销售收入－产品销售成－产品销售费－产品销售税金附加＋业务利润－理费＋投资收益＋营业外收入－营业外支出
显然利润总额定情况税少直接影响企业税净利润国家企业留少企业留国家少作两利益体二者间避免存着矛盾流转税消费税营业税资源税等（产品销售税金附加会计科目核算税额）间接影响企业税净利润相关数值变情况产品销售税金越企业利润总额越少反产品销售税金越少利润总额越公式提示税收企业影响远远止企业投资筹资生产营财务核算利润分配重组程中税收重影响素：出样结企业交易切济活动中税收影响处企业实现身目标通合理手段降低税负应该说企业理财积极行
（二）市场济纳税企业根目标相抵触
企业市场济体市场济竞争济竞争济企业然属性具身利益取企业制度特征产权清晰权责明确政企分开理科学企业必须独立济法身份参市场竞争成独立核算营负盈亏盈利目济组织然纳税企业必须履行义务样纳税盈利发生矛盾企业想市场竞争中立败生存发展壮必然努力降低切影响实现利润化根目标负担税务筹划恰恰样种合理合法前提减轻税收负担济行
市场济法治济然法治济意味着判断件事情种济行标准：法律规定市场济社会义市场济资义市场济应该遵循市场济游戏规体现税收征纳关系理应法治税方面征税方应法征税完成税收务违背税法做法表面加重纳税负担扰乱正常税收秩序实更严重破坏公竞争市场环境长期果堪设想方面纳税方法纳税违反法律前提选择优纳税方案理然应该存应该承认起码法律框架应该种行非议
会问避税违法什国家花费物力制定反避税条款呢？里面表面合法行否时实质合法行问题合法行否时合理行问题表面合法实质合法否实法律条文外显字面含义隐含字面面政策导立法意图否致问题国家制定法律法规基目非限制某种行者鼓励某种行税法规定生产严重污染产品企业征重税该法律条文表面含义生产污染产品企业税收负担重生产非污染产品企业税收负担实际目引导企业生产环保产品减少污染税法规定外商投资企业享受更税收优惠该法律条文表面含义外商投资企业享受税收优惠减轻税收负担实际目吸引外商国投资引进外国先进生产理验发展国济税收质说会轻重纳税济行产生影响面税法规定纳税会身利益出发做出选择接着会产生行结果说税法规定生产严重污染产品企业征重税？果纳税少缴税甚缴税钻税法空子然生产污染产品严重否做文章产品未达国家规定严重污染产品标准达减轻税收负担目标准表面符合国家税法规定实质违反国家税收政策导避税行合法合理行果纳税采取措施加科技投入研制开发污染产品达减轻税收负担目合理合法税收筹划行国家应予鼓励纳税行
合理似包含道德问题里面市场济法治济法治济环境抑受道德制约着社会发展进步道德标准成变道德标准模糊清难界定企业说生产营程中展开公竞争应该合理道德否认税务筹划恰促税制征法治化轨道运行健康素
市场济效率济求少投入创造出产出毋庸讳言市场济企业生产营者消费者然消费者促消费程中节约开支表现出节水节电节约原材料等等节约消耗掉资源耗费掉少耗费掉节税企业言节约费机组成部分企业选择法律框架够税款压低限度消费方式市场济赋予权利
三税务筹划纳税项基权利
法观点权利义务相互存相辅相成矛盾义务权利基础权利义务条件没仅承担义务享受权利法律规定没仅享受权利需承担义务法律规定
纳税纳税义务建立纳税应权利基础法律求时纳税履行纳税义务前提条件享法律规定应该拥权利说纳税基权利莫需缴纳税法规定更税收基权利外更广泛意义权利包括税收法规知情权法申请减免税权缴税款申请退权延期纳税权求税务机关保护隐私商业秘密权委托税务代理权违法行检举权等外税法特规定纳税申诉权（申请行政复议权）控告权（提起行政诉讼权）求税务机关承担赔偿责权社会生活中享受种公服务权利等
税务筹划理应纳税项基权利原二：
首先纳税权利两方面含义方面税法规定性纳税说客观存二纳税具观动性前者法律界定标准具强制性固定性法律权利规定实施权利前提需纳税守法前提动实现需求注意法规定性忽视观动性发挥税务筹划种具法律意识动行
次前已述企业市场济体实现市场济快速发展关键企业富生机活力充分发挥生产积极性创造性企业注入生机活力关键企业履行义务时赋予更充分权利
然税务筹划纳税项基权利通税收筹划取收益合法收益税务筹划纳税追求济利益种反映限度维护利益行政府说税务筹划抑制偷税逃税抗税等违法行滋生行更鼓励纳税法纳税提高纳税纳税意识力措施
筹划技术
税务筹划运作思路分析
税务筹划作现代企业财务理理新兴领域越越受企业关注进行效税务筹划成理界实务界研究重点文拟实务运作层面税务筹划规效实施前提条件需求定位操作思路等领域进行探讨期抛砖引玉促进税务筹划概念实务操作讨
税务筹划运作游戏规
着市场济逐步发展完善税务筹划越越接受付诸行动开展税务筹划活动定游戏规
1．筹划合法性规
税收征法规定：税收开征停征减税免税退税补税法律规定执行法律授权国务院规定国务院制定行政法规规定执行 税务筹划目通税收法规税收政策税收征收程序某特殊规定国家法律法规政策允许范围限度降低减税负获取利润取更利益例国家鼓励扶持某行业某项目发展定时期定范围定时间设置特定优惠政策企业政策进行具体筹划操作运作说企业进行税务筹划必须法律允许范围筹划进行系列操作必须税法精神相符
开展什形式税务筹划点必须明确必须正确认识筹划范畴划清合法违法界限严格区分筹划避税逃税骗税关系防止合法筹划违法筹划混谈税务筹划初衷相悖偏离合法筹划轨道然企业情况相加税收政策税务筹划客观条件时刻处变化中企业进行税务筹划时找相现成方案求筹划者必须实际出发时制宜设计具体筹划方案力求法律站住操作行通
2．筹划程序性规
税收征法规定：税务机关法律行政法规规定征收税款违反法律行政法规规定开征停征征少征提前征收延缓征收者摊派税款纳税法律行政法规规定书面申请减税免税减税免税申请须法律行政法规规定减税免税审查批准机关审批 企业税务筹划必须遵法定程序制定筹划方案获税务机关认特定特殊筹划方式应税务机关达成识方操作税收运作中税务机关提出相应书面申请税务机关进行审查审批税务机关认定合法前提付诸具体行动企业开展税务筹划时精研税法相关法律规定外必须进步解税务部门角度法反复研讨基础作出筹划否旦税务筹划视偷税会偿失
实践中税务筹划具样性灵活性运作方式加征纳双方筹划行合法性认定存差异避免会出现纳税认合法税务机关认合法现象引发征纳双方矛盾解决办法方面税务机关遵法律规定法律认合法性进行举证避免意否定纳税带损失方面纳税树立法纳税思想进行税务筹划必须法税务机关提供合法筹划构成件
3．筹划效性规
税收法律法规政策处断发展变化中尤目前国处济发展转轨时期加加入WTO财税政策调整税务筹划必须面现实时握税收法律法规政策发生变化更适应济税收工作特点适时筹划保证税务筹划效性
效性规体现两方面：针性具体筹划运作时针企业生产营情况开展放矢筹划根区行业部门规模实行相税收政策寻找适合身发展切入点制订相应筹划方案二时限性遇具强适时限财税政策筹划者必须握良机时筹划投入应否事境迁合法筹划方案失效国家规定转制科研机构符合企业税纳税条件1999年2003年底免征企业税果2003年享受该政策
总企业遵循筹划游戏规时握税收政策变化失时机开展税务筹划活动定中取较济效益
税务筹划运作前提条件
税务筹划市场营销等策划样情况够获成功般言少应具备方面前提条件：
1．税收政策具选择性
税收政策选择性税收政策差性前提没差税收政策成功税务筹划具体层面作进步分析：
（1）国际间国家税收政策税收制度存着量致甚根存利国税收政策差国际间开展税务筹划税务筹划国际间特流行国加入WTO尤值重视问题
（2）国家区间税收政策差普遍存种差仅税收分级立法国家量存便国样统立法国家税收制度中量存特区域（济特区高新技术开发区保税区等）般区域税收政策差统税法条件区间执法差导致实际税收政策差国利区税收政策差开展区间税务筹划较广阔空间
（3）国家实行种税复合税制税种间立法技术原存着税种间开展税务筹划通税务筹划实现缴纳种税变成缴纳种税减轻税负税种里税制素（纳税征税象税目税率计税纳税环节纳税期限纳税点等）法律规定单弹性税种税制素政策均程度选择余存着利税制素政策差进行税务筹划
2．税务行政执法严肃公正
税务行政执法否严肃公正仅直接关系国家税收收入纳税税收负担影响税务筹划否够利开展重外部条件做严肃公正执行税法求税法执行机关必须站法律立场行职权单纯站财政收入立场者情感立场行职权尤税法具体解释权赋予税务行政执法机关国更应强调点否企业真正税务筹划行结果税务行政执法员视偷税视国家反避税行加查处前国开展税务筹划常会遇基层税务行政执法机关观念突行障碍解决问题尚需定时间
3．税务筹划体具备良专业素质
税务筹划种高层次理财活动没相专业基础难胜该项工作成功税务筹划仅求筹划体正确理作指导更求筹划体具备法律税收会计财务金融等方面专业知识尤熟悉税法会计法公司法济合法证券法等关法律规定具备统筹谋划力否迫切税务筹划愿难具体筹划作者盲目开展谓税务筹划结果期节税开始反遭遇更利益损失结束总体目前国企业财务会计员营理员税务筹划方面专业素质进步提高
4．税务筹划企业应相收入规模
否必进行税务筹划纳税企业应纳税状况纳税企业应纳税状况复杂否取决应纳税义务生产规模收入规模果摆摊摊贩需纳种两种简单定额税根着搞什税务筹划集团公司辖干企业营着种商品事行业生产年缴税种数量税款数额种情况考虑实施税务筹划总企业进行税务筹划需具备定营规模收入规模果纳税企业营规模组织结构简单税务筹划空间时进行税务筹划费税务筹划收益没必开展税务筹划活动
税务筹划定位思路：企业需筹划？
否企业纳税需税务筹划？答案然否定什样企业需税务筹划呢？实际操作中认类型企业存较税务筹划空间开展税务筹划服务重点领域
1．新办正申办企业
类企业足够税务筹划空间企业创立开始新增项目开始开展税务筹划聘请税务顾问充分享受国家产业政策时企业财税核算方面起头开步
2．财税核算较薄弱企业
财税核算较薄弱企业表现两方面企业部缺乏严格财税核算部控制制度容易出现财税风险二财会员素质偏低准确进行财税核算财税风险两方面容易引发财税风险稍留意会造成巨财务损失类企业应早规范财税核算开展税务筹划防范财税风险
3．财税核算较复杂企业
企业财税核算较复杂涉出口退税业务涉税种较企业常遇较复杂涉税业务涉申请减免税涉较额度税等类企业出涉税核算较复杂类应该做税务筹划做长远税务规划
4．税务机关处罚企业
俗话说亡羊补牢未迟矣税务机关处罚企业应警钟长鸣重视税务筹划活动开展早找出财税漏洞防患未然
5．资产规模结构复杂企业
般讲资产规模收入规模较组织结构庞杂营活动复杂涉税种税收政策复杂企业税务筹划空间较类企业旦出现问题税收损失较许跨区跨行业型企业集团充分享受税务筹划处
税务筹划研究思路：角度考察税负点
（1）具体税种角度考察税率税基税收优惠等税制素税负点税制素干具体税负点时税源越税种税负弹性越税负点越
（2）宏观济运行环节考察税负点称税收影响点般列方面：①家庭收入征税税②消费支出征税消费税者支出税目鼓励投资保护资积累③储蓄征税储蓄征收税④零售业务征税营业税⑤转化投资征税指国家资额征收登记税印花税等种资支出税⑤资物征收税形资产形资产证券交易征收税①种销售收入征收税称增值税营业税②生产素支付征税指企业支付工资租金利息股息征收税者企业税③营业利润征收税．指公司者企业税
（3）纳税方面考察法税负点：购进销售租赁资融资投资利润分配留存等环节应纳税税负状况税负点：收财产储蓄投资等应纳税税负状况
（4）国家区考察宏观税负税负结构体税种等税负状况税负点具税负差异性
税务筹划突破思路：寻找关键契入点
税务筹划必须合法范围实施税务筹划特定客观空间情况够合理筹划税种具相筹划空间进行税务筹划必须首先找税务筹划关键契点：
1．选择节税空间税种契入
原说税务筹划针切税种税种性质税务筹划途径方法收益
节税空间考虑两素忽略：
（1）济活动税收相互影响素某特定税种济活动中位作然决策重影响税种通常税务筹划重点纳税进行税务筹划前首先分析税种税务筹划价值
企业作微观济组织进行生产营活动时方面应考虑身济利益方面应觉身生产营行国家宏观济政策求保持致例国家宏观济政策带明显产业倾时市场济条件国家通税收种济手段直接作市场鼓励扶持发展符合国家产业政策市场具竞争力产业产品企业进行生产营决策时应符合国家宏动济政策求觉排国家限制发展产业领域减少市场风险增加获利力
（2）税种身素税种税负弹性税负弹性税务筹划潜力越般说税源税种税负伸缩弹性税务筹划然瞄准税种外税负弹性取决税种素构成包括税基扣税率税收优惠税基越宽税率越高税负超重者说税收扣越税收优惠越税负越轻
2税收优惠契入
税收优惠税制设计基素国家实现税收调节功般税种设计时没税收优惠条款企业果充分利税收优惠条款享受节税效益足税收优惠政策身税务筹划程选择税收优惠作税务筹划突破口时应注意两问题：纳税曲解税收优惠条款滥税收优惠欺骗手段骗取税收优惠二纳税应充分解税收优惠条款规定程序进行申请避免程序失应权益
目前国正处社会义初级阶段时期市场体系健全市场发育够完善税收法律法规够规范完善法律效力较差稳定性强企业（尤国企业）财务税收事项需国家关部门进行协调理企业说协调政府部门财务关系解国家企业财政税收政策动态尤特定领域（行业）企业财务税收特殊优惠政策求企业否争取政策顾等等企业发展说非常重利节约企业税金支出增加企业盈利
3．纳税构成契入
国税法规定属某税种纳税须缴纳该项税收企业理财进行税务筹划前首先考虑否避开成某税种纳税税种明确规定出纳税现实生活样性特殊性税法完全包容然实践中做全面综合考虑进行利弊分析量根解决减轻纳税负担问题中华民国增值税暂行条例实施细第五条规定：项销售行果涉货物涉非应税劳务混合销售行事货物生产批发零售企业企业性单位体营者混合销售行视销售货物应征收增值税单位混合销售行视销售非应税劳务征收增值税企业市场竞争中营手段销售方式断复杂化时新技术新产品出现产品涵断扩展常常出现销售行涉两税种混合销售业务混合销售营业划分征种税原企业充分空间进行税务筹划获适合企业产品特点纳税方式具体筹划系统较获节税收益
4．影响纳税额相关素契入
影响应纳税额素两计税税率计税越税率越低应纳税额越进行税务筹划非两素入手找合理合法办法降低应纳税额
（例1）企业税计税应纳税额税率三档应纳税额 3万元税率 18％应纳税额3万～10万元税率 27％应纳税额10万元税率 33％进行该税种税务筹划时果仅税率素考虑税务筹划空间假定企业12月30日测算应纳税额1001万元该企业进行税务筹划企业税应纳税额＝100100 X 33％＝3303300元假设该企业进行税务筹划12月31日支付税务咨询费100元该企业应纳税额＝100100—100＝100000元应纳税额＝100000 X 27％＝27000元通较发现企业通税务筹划支付费成仅 100元获节税收益33033—27000＝6033元显然税务筹划空间相企业税计税应纳税额税法规定：企业应纳税额＝收总额允许扣项目金额具体计算程中规定复杂纳税调增纳税调减项目企业进行税务筹划空间更
律师谈法
2005年税务稽查重点行业检查容
钢铁行业
（）检查象
辖区钢铁生产企业
（二）检查年度
检查2003年2004年两年度税款缴纳情况涉税收违法行应追溯前年度
（三）检查容
1增值税方面
（1）否存虚构废品收购业务虚增进项税额行检查钢铁生产企业取废旧物资发票否规范金额数量否真实废钢数量否钢产量相适应否存虚抬收购价格虚报收购数量套取现金情况
（2）否存隐瞒销售收入行否存代销发出商品入帐延迟入帐否存现金收入入帐品种钢铁产品否存帐面数实际库存符情况否存虚构退货业务收取现金入帐情况
（3）否存钢铁产品销售集中虚开增值税发票发区实际钢铁产品终端市场符异常情况
（4）否规定开具增值税专发票挂企业规定开具增值税专发票行
（5）事加工出口专钢材业务列名钢铁企业否规定办理加工出口专钢材购销免抵税核销手续未加工出口专钢材加工出口否规定予补税
2企业税方面
（1）否存转生产成影响期损益少缴企业税情况
（2）否存货易货货抵股利福利现象少缴企业税情况
（3）否属生产水电煤炭开支挤入制造费增成费意扩预提项目提预提费减期损益情况
（4）否存资性支出挤占成费情况
（5）视销售事项少计收入
（6）企业资产报损否审批
（7）房租收入固定资产清理收入关联交易收入否税法规定申报缴纳企业税
3税方面
重点检查工资薪金否足额缴纳税特企业销售员工资提成注意检查企业实际分配情况工资外种收入全部纳入检查否章足额缴税
二水泥行业
（）检查象
辖区水泥生产企业
（二）检查年度
检查2003年2004年两年度税款缴纳情况涉税收违法行应追溯前年度
（三）检查容
1增值税方面
（1）销项税额检查检查企业否存收取价外费未计收入价外费记入收入帐户未计提销项税金情况否存尚未收回货款关联企业销售货物记延缓记入销售收入情况否存企业发生销售折销售退回未取购买方税务机关开具进货退出索取折证明未收回原发票联抵扣联情况否存企业代购业务名义销售货物少记销售收入情况否存转供水电汽等销售材料记销售收入情况否存混合销售行未缴纳增值税情况等
（2）进项税额检查检查企业否固定资产改良等非应税项目领材料未作进项税转出处理情况否免税产品原材料购进领单独核算免税产品材料进项税额否全额转出企业废旧物资回收企业购入材料否属实企业转供物业福利等部门材料进项税金否转出
2税收优惠政策方面
重点检查企业生产水泥否符合免征增值税条件
（1）结合企业月免税水泥生产情况检查否存漏批漏检情况未税务机关批准擅享受免税优惠
（2）检查企业否享受免税产品进行相独立生产加工财务单独核算
（3）检查资源综合利中原料情况根企业免税产品原材料情况测算企业免税产品中废料例总体检查产品否符合免税规定
3企业税方面
（1）否存时结转收入推迟交纳税款情况
（2）否存已实现收入挂预收款应付款中少记收入情况
（3）否正确划分应税收入非应税收入
（4）否存抵顶货款房子汽车等财产处理入帐形成帐外营情况
（5）否存正规发票入帐虚列成费情况
三煤炭生产运销企业税收专项检查
（）检查象
辖区煤炭生产运销企业
（二）检查年度
检查2003年2004年两年度税款缴纳情况涉税收违法行应追溯前年度
（三）检查容
煤炭生产企业检查容：
1增值税方面
（1）销项税额检查销项税额否全额时入账进行纳税申报否存隐瞒增值税应税收入问题价外费视销售行否规定计提缴纳增值税销货退回折处理否符合规定否存物易物物抵债行否规定正确核算销项税额开具增值税专发票结算关系否真实否存虚开代开专发票现象
（2）进项税额检查否存事非应税业务抵扣进项税额问题否存取符合规定抵扣求抵扣证抵扣进项税额问题否存计进项税额少作进项税额转出问题否非正常损失计算进项税额否扩进项税额抵扣范围问题否存量现金背书转等付款方式结算否真实否真实货物交易否存取张连号手工版电脑版专发票情况业务交易否真实否存接收虚开专发票行取运输发票运输业务否真实销售购进货物名称数量否匹配吻合取虚开代开运输发票抵扣税款问题
2企业税方面
（1）审查生产销售记录否存产销量实存意偷税行坑口磅房车间等生产线记录资料做核查产量重点突破口
（2）否存现金销售取收入隐瞒记账企业建工程试运行收入未作收入处理少缴税款情况
（3）否存企业井固定资产提取维简费提取折旧情况
（4）否存关联企业间低价交易意转移税收减少应税额情况
（5）审查费支出项目否真实效虚增成列费记扣重点审核期间费预提费营业外支出否存提未缴费费挤税情况
（6）检查企业收入关帐户收入挂帐未时结转影响期损益
（7）检查企业生产程中附产品销售收入否全部记入应税额：煤泥中煤煤矸石煤气焦油等
（8）否正确划分资性支出收益性支出技改基建费支出记入期成费
3资源税方面
（1）资源税政策执行情况否位
（2）收购未税矿产品资源税代扣代缴情况重点收购未税矿产品单位否履行扣缴义务适税率否正确缴少缴资源税行
（3）应税矿产品否规定申报缴纳资源税重点审查坑口洗煤厂坑口焦化厂煤焦铁联产型企业联合生产企业应税矿产品移送数量否正确
4税方面
（1）类高收入员工资薪金种津贴劳务报酬扣缴税情况企业理员技术员政府派驻员时外聘员兼职员等高收入员
（2）股东资金提供者类分红股息利息税扣缴情况
（3）投资者税扣缴情况否存利企业资金支付消费性支出购买家庭财产投资企业（独资企业合伙企业外）款长期等未扣缴税情况
煤炭运销企业检查容：
1营业税方面
（1）审查煤运公司煤炭运销收入仓储收入备车租赁收入站台收入业务收入真实性已实现收入确认长期挂做帐外处理情况（2）代政府关收取基金费代垫款项代收取价外费基金未缴纳营业税情况
（3）代发煤业务手续费否存漏计收入未缴纳营业税情况
（4）检查科目货款运费直接挂计应付款等科目转移业务收入少缴税款情况
2企业税方面
（1）项手续费理费奖励返收入否存计入未规定申报缴纳企业税情况
（2）否存预收账款长期转收入
（3）审查理费数额尤订货会支出入账否存超范围支出合理支出情况否超范围列支关项目否存合理旅游考察性支出挂计差旅费订货会业务支出进理费（4）检查科目货款运费直接挂计应付款等科目转移业务收入少缴税
（5）项提未交基金费等否规定申报缴纳企业税
3税方面
重点检查级煤运公司煤站员工资薪金种津贴补贴否足额扣缴税类分红否缴纳税发放类实物否扣缴税
四摩托车生产销售企业税收专项检查
（）检查象
辖区摩托车生产销售企业
（二）检查年度
般检查2003年2004年两年度税款缴纳情况涉税收违法行应追溯前年度
（三）检查容
1消费税方面
（1）否存合规定减税免税
（2）否存欠缴消费税情况欠税原什生产企业发生欠税否规定缴纳滞纳金
（3）计提摩托车消费税否符合法定适税率
（4）产摩托车否规定征税计税
（5）否存化整零（整套）销售摩托车少缴税问题
（6）摩托车生产企业否存利关联企业转定价逃避税收问题
（7）生产企业否受托加工摩托车规定代扣代缴消费税计税价格确定
（8）企业延期缴纳税款否符合规定
2增值税方面
（1）否存生产企业销售环节开具发票申报纳税隐瞒销售收入情况
（2）否存生产企业采取销手段返利零售商零售商取返利收入申报纳税减进项税额情况
（3）否存生产企业销售价格外零售商收取名目费服务费等隐瞒该项收入纳税情况
（4）否存零售商销售价格外消费者收取费隐瞒收入申报情况
（5）否存零售商混淆收取费性质部分应征增值税价外费营业税申报降低税负情况
（6）否存生产企业零售商实现销售收入做相应财务核算意延迟纳税申报期应纳税款推迟月份申报缴纳情况
（7）否存生产企业隐瞒销售收入采取意认证已取进项发票抵扣进项税额做法调节税负水情况
五废旧物资回收营企业废企业税收专项检查
（）检查象
辖区废旧物资回收营企业废企业
（二）检查年度
般检查2003年2004年两年度税款缴纳情况涉税收违法行应追溯前年度
（三）检查容
1增值税方面
（1）废旧物资回收营企业否符合享受免税政策条件否特殊行业证书否存体营者违规享受免税政策情况
（2）废旧物资回收营企业收购业务否真实收购发票开具象否符合规定生产企业收购边角料索取增值税专发票普通发票开具收购发票情况开具废旧物资收购发票票面货物实际货物否致金额数量否真实否存虚抬收购价格虚报收购数量情况
（3）废旧物资回收营企业销售业务否真实开具普通发票否规范金额数量否真实否存虚开普通发票行销售废旧物资数量种类营规模职工数等否相应存疑点仔细核查销售货款收入情况核查损益情况检查否真实交易进步检查游废企业购进业务否真实金额数量否真实否存虚抵进项税额行时检查废企业否规定开具增值税专发票虚开增值税专发票行
（4）废旧物资回收营企业否存废企业虚开废旧物资收购发票虚开普通发票行否存收取代开理费手续费情况重点检查：购销合合购买方否收票单位名称致否销售发票注明货物帐记载否收货款收货款资金支付方式货物销售方购货方运输方式运费记录
2企业税方面
（1）项应税收入真实完整缴少缴税款重点检查种应税收入否全部规定入帐已实现收入确认长期挂入帐情况
（2）税前扣项目否真实合法重点检查项准备金风险金业务招费广告费租赁费工资相关费资产损失捐赠支出改扩建装修工程支出理费等项目
六农副产品原料生产加工企业税收专项检查
（）检查象
辖区农副产品原料生产加工企业重点检查利农副产品收购发票（证）抵扣问题
（二）检查年度
般检查2003年2004年两年度税款缴纳情况涉税收违法行应追溯前年度
（三）检查容
1否存虚开农副产品收购发票抵扣税款行运投入产出方法检查评估收购农副产品数量种类产成品（销售）否应等等
2否存购进非农副产品开具农副产品收购发票抵扣汇款行
3否存非农业生产者收购农产品盗农业生产者身份开具农副产品收购发票行
4否存规定开具农副产品收购发票现象
5否存虚抬收购价格虚假增收购数量现象
6否存收购数量生产销售数量配税负明显偏低帐常年反映亏损现象
7否存委托加工原材料列入开具农副产品收购发票现象
8否存销售货物实申报纳税帐外营行
七房产行业税收专项检查
（）检查象
类房产开发企业相关联企业关联企业包括建筑安装企业房产销售公司中介公司等
（二）检查年度
般检查2004年度税款缴纳情况涉税收违法行应追溯前年度
（三）检查容
1营业税方面
房产开发企业重点检查容：
（1）检查企业应税营业额确认否正确合理营业收入否包括种价外费合规定时间应收取未收销售款否申报纳税关联企业间销售价格否合理
（2）销售房产预收款（预收定金）否时申报纳税
（3）动拆迁补偿等行否规定申报纳税
（4）房换参建联建合作建房程中否规定申报缴纳营业税投资名义转土权动产权未投资方承担风险收取固定利润销售收入定例提成行否规定申报纳税
（5）检查房产开发企业否存房抵债行
（6）通房产企业企业利润分配营业外支出等会计科目审核检查企业否存商品房分配赠行
（7）否存低价销售行检查企业销售商品房时否存价格明显偏低正理存种情况税务机关应重新核定营业收入额
（8）种房产出租收入否规定申报纳税
（9）营业税涉税问题
建筑安装企业重点检查容：
（1）甲方提供材料动力等价款否入应纳税营业额
（2）纳税种名义甲方取建筑安装工程作业相关收入否进行纳税申报
（3）纳税异取收入否劳务发生税务机关足额申报缴纳入库
（4）已开工建设建筑安装工程纳税否存长期零申报异常情况
（5）建行纳税转建动产时候否申报缴纳建环节营业税
（6）纳税扣缴分包营业税否时申报缴纳入库
（7）营业税涉税问题
2企业税方面
（1）检查企业开发产品销售收入预售收入视销售行收入代建工程提供劳务收入确认成费扣否符合国家税务总局关房产开发关企业税问题通知（国税发[2003]83号）关规定
（2）项应税收入否真实完整重点种营收入附营业务收入否全部规定入账已实现收入确认长期挂账存账外收入情况意压低售价转移收入行
（3）税前扣项目否真实合法结合房产行业特点重点检查项准备金风险金业务招费广告费租赁费工资相关费财产损失捐赠支出改扩建装修工程支出理费等项目支付土出金否规定合理分摊成
（4）房产项目中建造类营业性会否规定作固定资产理
（5）构成房产成类费支付证否合法真实效收受虚开代开伪造假发票等合法发票入账支付费
3税方面
（1）重点检查扣缴义务否规定实施全员全额代扣代缴义务房产企业营者作重点检查象房产企业发放种名目奖金补贴实物应税收入否规定扣缴税
（2）扣缴义务纳税签订假合假协议少报应税收入者扣缴义务意纳税隐瞒收入进行虚假纳税申报缴少缴税行
4土增值税方面
（1）否规定申报预缴土增值税会计处理否正确
（2）增值额计算否正确
（3）普通标准住宅界定否符合求
5印花税方面
（1）类书面证否规定粘贴印花税
（2）房产企业房屋销售（预售）合建筑安装合银行款合等否规定粘贴印花税
6房产税方面
（1）房产企业开发商品房出售前已出租出商品房否规定申报缴纳房产税
（2）房产否缴纳房产税土税
（3）外资房产开发企业开发商品房出售前出租会计核算否正确房产税计税否正确否足额申报缴纳房产税
八生产企业出口货物免抵退
（）检查象营委托出口货物办理免抵退税业务生产企业
（二）检查年度般检查生产企业2004年度营委托出口货物申报办理免抵退税情况涉税收违法行应追溯前年度
（三）检查容
1生产企业否规定申报办理出口货物免抵退税申报单证否齐全
2生产企业销售（包括外销）规模否生产力相符
3生产企业否存已出口申报免抵退税情况生产企业超免抵退税申报期限否规定征税
4事进料加工贸易生产企业申报办理免抵退税时否规定进口料件进行处理否正确计算进口料件中免抵退税额抵减额
5出口货物异常增长委托加工货物出口占重较原材料进项发票四票生产企业应进步延伸检查原材料源真实性
九高收入税
()检查象
1电力烟草电信银行证券保险行业2002年2004年扣缴税情况电力行业包括供电局发电企业电网公司等关事电力生产输送分配售电单位电信行业包括类电信移动等公司烟草行业包括烟草专卖理部门烟草公司等银行业包括类商业银行政策性银行投资银行资产理公司等证券行业包括证券公司期货公司证券交易证券登记公司等保险行业包括类保险公司事保险代理咨询等保险辅助服务公司等
2国家税务总局关加强外籍员税征工作通知（国税发[2004]27号）求动申报补缴代扣代缴前年度欠税外籍员外商投资企业外国企业北京市海市天津市广东省福建省山东省浙江省吉林省湖北省深圳市厦门市青岛市连市次专项检查重点区香港澳门台湾胞华侨税缴纳代扣代缴情况专项检查工作参方案执行
（二）检查年度般检查2002年2004年税缴纳代扣代缴情况涉税收违法行应追溯前年度
（三）检查容1列行业扣缴税情况检查容：
（1）检查否法全员全额求进行代扣代缴核查财务分配情况检查工资表外发放补贴奖金津贴代购保险实物等收入否工资表收入合扣缴税
（2）扣缴税适税目税率否正确
（3）单位职工支付劳务费未扣缴税款错劳务报酬项目扣缴税
（4）保险营销员关营销费扣否严格国家税务总局关保险营销员取收入征收税关问题通知（国税发[2002]98号）执行类保险佣金否规定扣缴税款
（5）职工通发票报销部分费未扣缴税
2外籍员税缴纳情况检查容：
（1）外商投资企业外国企业中职外籍员税缴纳代扣代缴情况
（2）外商投资企业外国企业中提供咨询培训调试安装技术指导等劳务居住超183天（协定90天）外籍员税代扣代缴情况
筹划实务
国企业税务筹划探析
税务筹划特点
迄止学术界定义税务筹划众说纷纭笔者认：税务筹划纳税生产营程中国家税收政策法规规定范围充分利税法提供切优惠条件通企业营活动安排筹划诸选方案中择优减轻税负达税利润化种营理活动里指税务筹划节税(TaxSaving)节税着眼税法局限税法节税应筹资决策投资决策营运决策收益分配决策结合起实现眼前利益长远利益结合谋求纳税济利益节税避税逃税欠税相具质纳起税务筹划(节税)特点包括方面：
超前性
企业税务活动中营行发生企业纳税义务产生前提纳税义务通常具滞性税务筹划纳税义务发生想办法减轻税负应税行发生前通纳税充分解现行税法知识财务知识结合企业全方位济活动进行计划规划设计安排寻求未税负相轻营效益相决策行种合理合法预先筹划具超前性特点
合法性
税收体现国家纳税间济利益分配关系税法体现国家纳税间权利义务关系税务筹划遵守税法前提进行筹划税法身赋予纳税实施税务筹划权利国家税收部门果认企业期留利应该通修订税法达财政增收目
全面性
税务筹划贯穿企业生产营活动全程产生税金环节均应进行税务筹划仅企业生产营规模确定会计方法选择购销活动安排需进行税务筹划企业设立前生产营活动产生前新产品开发设计阶段应进行税务筹划选择具节税效应注册点组织类型产品类型空间税务筹划活动仅限企业应企业联合寻求节税途径：兼亏损企业抵减应税利润集团公司间资产重组实现资源优配置利润亏损相抵税务机关配合加强联系业务咨询避免必税务处罚办税成实现相节税目见税务筹划全方位统筹纳税总体利益兼顾局部利益整体利益短期利益长期利益
时效性
国家税收政策着政治济形势断变化变化纳税进行税务筹划时必须时关注税收政策变化适时做出相应变化注重税收政策时效性切变应万变
二国企业开展税务筹划必性性
()国企业开展税务筹划必性
1国企业(简称企业)追求济利益化必然选择纳税言纳税公合理会影响纳税济利益收入费定情况税利润应纳税额消彼长税款缴纳愈税利润愈少反税款缴纳愈少税利润愈导致纳税觉觉寻求种办法违反税法前提缩税基减少应税行达降低税负目见税务筹划市场济条件企业营行化利益独立化企业追求身济利益化必然选择 2实现国家利益企业利益双赢企业然通税务筹划较低税率纳税短期应纳税额减少着企业收利润等税基断扩长期国家税收收入总量会减少反会增加国家税收部门仅应允许企业开展税务筹划应鼓励
3优化产业结构投资方具体言税务筹划利税基税率差达减轻税负目税基税率差正国家利税收杠杆引导企业投资行调整国民济结构生产力布局政策导企业税务筹划观愿减轻税负客观促进企业国家税收杠杆引导走优化产业结构道路
4强化企业法律意识促进税法建设税务筹划前提条件遵守税法拥护税法税法深刻认识透彻理解基础进行助企业强化法律意识时税务筹划理实践发展助促进税法断完善抑制偷税漏税法行
5提升企业营理水会计理水众周知企业营理会计理三素资金成利润税务筹划正实现资金成利润佳效果点说税务筹划理企业营理理会计理理重组成部分国外知名企业选聘高级财务会计员时总应聘员税务筹划知识力作考核重容见税务筹划理实践发展程度衡量企业营理水会计理水高低重标准
(二)国企业开展税务筹划性
知企业开展税务筹划必否开展起需定济环境配套措施应该说国国企业进行税务筹划完全
1税收作国家宏观济调控手段调控作愈愈明显企业税务筹划提供施展空间国家什课税课征少课征通设置税种确立课征象纳税环节税目税率减免税等实施均应贯彻国家宏观调控意图税法规定纳税某税种税负通常测算出情况结果企业进行税务筹划提供施展空间
2税收政策客观存差异性企业税务筹划提供选择机会国家税收制度完善税收负担总会纳税纳税期行业区企业间存差种差客观存企业选择佳纳税方案提供机会存差愈供选择余愈
3国际税收存差异性样企业税务筹划提供选择机会毋庸置疑国税收制度存较差异着全球济体化发展国税收政策断进行协调缩税收政策差异差异总客观存必然企业进行税务筹划提供更选择机会
三国企业税务筹划现状简析
说税收产生躲避税收减少税负欲行动作维护企业身权益合法手段税务筹划西方国家已百年历史型企业聘税务顾问税务律师等高级专门事税务筹划活动企业财务决策活动中税务筹划先行节约税金支出时实践程中形成成熟理操作方法
西方国家税务筹划呈现欣欣荣情况相长期国企业税务筹划意识淡薄尤国企业更谈税收问题便认财务员事情企业领导部门相关样国企业重改革营决策等问题考虑税收问题没研究利税收优惠政策特国企业完成营责制忽略税务筹划导致事工作动具体表现方面：
()设置子公司增加纳税体
国企业搞活济扶持种营成立子公司营业务分拆子公司甚子公司事相业务纳税体增加相应会增加项流转税税特子公司盈亏互抵增加税支出企业影响较表面企业规模扩实际子公司相互间提供劳务盈彼亏增加项税负母公司带压力更
(二)业务链条拖长增加纳税环节
国企业营决策业务调整程中出理需辅助生产部门勤服务部门业务独立出样做许便企业进行成分析绩效考核形中增加纳税环节：母公司业务调整中求属建设单位建设材料采购业务交子公司完成该子公司材料供应程中增值需缴纳增值税利润缴纳企业税原纯消费行前增加层购销行该母公司说真正效益没增加反增加固定资产原值折旧压力增加税收负担
(三)资源整合利增加纳税行
国企业公司业营十分普遍会导致业竞争产生许耗会资源没效整合增加许纳税行：子公司间互相租场资产资质等方产生成方实现收入时产生纳税义务假母公司业子公司资产资源进行效整合充分发挥资源优势量少发生企业间部交易企业节约税收支出
(四)企业发生混合销售行适高税率承担较高税负
前面提业务流程分拆两子公司相反企业存混合销售行企业销售行时涉货物非增值税应税劳务关规定需统缴纳增值税现实中类非增值税劳务抵扣进项税少客观造成该项业务承担较高税负假企业根涉税分设置子公司减少混合销售行合法项业务选择利税率样达节税目
(五)提前确认收入纳税义务发生时间预先缴税
国企业目前实行绩效考核制度考核结果直接影响营者薪酬企业营善完成营目标时营者受利益驱授意财务员采取提前确认收入等办法增财务成果着类收入利润增加企业项税收相应增加会企业带较负担压力特已确认收入实际情况发生变化根法实现时企业承担包括税金项损失利企业进行身积累发展
见税务筹划企业生存发展影响尤型企业集团更必税务筹划方面努力探索企业改革重组整合资源程中事先考虑税务问题利国家种税收优惠政策合适会计处理方法选合适组织形式投资方式积极进行税务筹划合理节税实现企业济利益化
四提高税务筹划水建议
企业税务筹划活动操作者企业身筹划意识筹划技成功开展税务筹划节约税金支出关键外部环境没部动机力国家项税收优惠政策企业异纸谈兵企业部应做方面工作：
()企业领导财务员树立税务筹划意识
市场济应税务筹划方法减轻企业税负复杂问题没通行法相企业树立筹划意识融入企业营决策始终机械学运具体方法更重毕竟意识行先导没税务筹划意识税务筹划行
长时期计划济国企业领导惯外关系听命税务活动财务税收知识欠缺解加社会偷逃税款成风涉企业税务时脑子里想找政府找税务局长找熟动切利情关系网事化事化根具备身进行税务筹划意识事财务工作员讲限税法知识解领导税务问题神通广仅财务决策前难想节税筹划碰税务事务找领导企业财务理发挥决策筹划作
着国市场济逐步位法治税项政策措施出台企业必须彻底弃计划济关痛痒做法作领导仅做身税收政策法规学树立法纳税合法节税理财观积极关注企业税务筹划组织员费企业开展税务筹划提供支持作财务员仅消身核算员定位思维理决策者角色转变应加紧税法知识学培养筹划节税意识化企业项财务活动中通企业开展税务筹划财务员赢更高职业位领导重视
(二)规范税务筹划基础工作
设立完整规范会计账目编制真实财务会计报告国家关会计法企业会计准求企业法纳税满足税务理部门求基需时构成企业税务筹划微观技术基础完整规范会计资料便企业税务筹划进行量化分析提高筹划效率提供针国数企业会计账目全假账乱账断现象关监部门加企业财务会计活动监督理外作企业领导财务会计员更严格会计法求法建立会计账簿规范企业会计核算企业税务筹划提供良基础条件
企业应业务流程收费项目进行细分根财务数认真分析项业务项目独立性赖性考虑发展机遇理求外应综合考虑项税负影响企业改革重组做税负基础分析工作量减少整企业税负
(三)遵循成效益原
企业进行税务筹划然带节税效应项筹划方案两面性纳税取税收利益时筹划方案实施付出相关成额外费雇相关技术支持支付服务费等会发生选择该方案放弃方案带机会成企业进行税务筹划财务决策样必须遵循成效益原筹划成获税收利益预期收益成时筹划方案付诸实施企业进行税务筹划程中定遵循原切筹划筹划应计算税务筹划济利益合
(四)加快培训企业税务筹划员
税务筹划项高层次理财活动成功税收筹划仅求筹划体正确理作指导更筹划体具备法律税收财务会计统计金融数学理等方面专业知识具备严密逻辑思维统筹谋划力否迫切税务筹划愿难具体筹划作果盲目开展税务筹划结果偿失事税务筹划员应精通门学科具备相专业素质企业聘请常年税务顾问雇税务代理员企业进行税务筹划税务筹划涉企业方方面面没部关员配合介入绝行企业想降低纳税筹划风险提高纳税筹划成功率重视企业部税务筹划培养势必行
增值税税务筹划思路案例分析
国现行增值税具普遍征收价外计税专发票税简化特点现行增值税制充分体现道道课征税重复基特性反映出公性透明普遍便利原精神抑制企业偷税漏税发挥积极效作然税法中种选择项目然纳税进行筹划提供性
充分利性企业合理筹划服务呢？里针纳税情况通案例结合方法企业提供实际操作思路
般纳税节税筹划思路
特殊委托加工进口货物纳税外均般纳税般纳税应纳税额基公式：
应纳税额＝期销项税额期进项税额
样般纳税筹划两方面入手：
利期销项税额节税
销项税额指纳税销售货物应税劳务销售额规定税率计算销货物应税劳务税额销项税额价外购买方收取计算公式：
销项税额＝销售额×税率
利销项税额节税关键：
第销售额节税
第二税率节税般说者余利销售额节税性较销售额言存列节税筹划策略：
（）实现销售收入时采特殊结算方式拖延入账时间延续税款缴纳
（二）货物销售包装物单独处理汇入销售收入
（三）销售货物加价收入价外补贴收入采取措施汇入销售收入
（四）设法销售程中回扣减销售收入
（五）采取某种合法合理方式坐支少汇销售收入
（六）商品性货物企业专项工程福利设施应视外销售采取低估价次品折扣方式降低销售额
（七）采企业继续生产加工方式避免作外销售处理
（八）物换物
（九）职工搞福利发放奖励性纪念品低价出售私分商品性货物
（十）公关合格品降低残次品降价销售方送方
（十）纳税销货退回折退购买方增值税额应销货退回者发生期销项税额中抵扣
二利期进项税额节税
进项税额指购进货物应税劳务已纳增值税额准予销项税额中抵扣进项税额限增值税税款抵扣证注明增值税额购进负税农产品价格中含增值税额进项税额节税策略包括：
（）价格等情况购买具增值税发票货物
（二）纳税购买货物应税劳务仅方索专增值税发票销方取增值税款专发票说明增值税额
（三）纳税委托加工货物时仅委托方收取增值税专发票努力争取发票注明增值税额
（四）纳税进口货物时海关收取增值税完税证注明增值税额
（五）购进免税农业产品价格中含增值税额购货发票税务机关认收购注明价格10扣税率获10抵扣
（六）利获抵扣节税者应特注意列情况防止发生：第购进货物应税劳务委托加工货物未规定取保存扣税证第二购进免税农业产品未购货发票税务机关认收购证第三购进货物应税劳务委托加工货物扣税证未规定注明增值税额关事项者注税额关事项符合规定
（七）采购固定资产时部分固定资产附属件作原材料购进获进项税额抵扣
（八）非应税免税项目购进货物劳务应税项目购进货物劳务混购进获增值税发票
（九）采兼营手段缩抵扣部分例
两类策略供节税筹划实际操作角度着眼提出质说纳：争取缩销项税额二争取扩进项税额效果两方压缩应缴税额
规模纳税节税筹划思路
增值税般纳税规模纳税差遇规模纳税般纳税进行节税筹划提供性规模纳税言利纳税身份认定点进行节税筹划
通常认规模纳税税负重般纳税实际非然知道纳税进行节税筹划目通减少税负支出降低现金流出量企业减轻税负暂时法扩营规模前提实现规模纳税般纳税转换必然增加会计成例增加会计账薄培养聘请力会计员等果规模纳税税负减轻带收益尚足抵扣成支出宁保持规模纳税身份
受企业会计成影响外规模纳税税负总高般纳税关键货物销售增值率较
利扣税证节税筹划
前述般纳税节税筹划两方面手：缩销项税额扩进项税额者应该注意合理利扣税证进行节税筹划
：某木材公司东北某林业机构调进批原木受长期计划体制影响该林业单位属事业机构非增值税般纳税开具专发票长期该林业机构调出木材开具专收开具发票惯木材公司收该收法正常程序扣税农产品收购证扣税该林业机构协商林业机构意税务机关申领普通发票木材公司开具普通发票林业机构调出原木属产销开收普通发票均需交纳增值税木材公司说根现行政策般纳税规模纳税处购进农副产品（原木属农产品）普通发票13抵扣进项税金解决进项税金抵扣矛盾合理降低税收负担
进项税金调整节税筹划
般纳税计算进项税金时应仅限三种进货证进行：增值税专发票专发票记载增值税金确定二海关增值税完税证完税证记载增值税金确定三免税农业产品进货发票进行计算
般纳税购入货物时果判断出该货物符合进项税金具备前提符合规定扣项目进行进项税金处理许情况纳税货物劳务购入时判断者准确判断出否予抵扣情形（例判断定会发生非常损失等等）样进项税金处理般采取先抵扣调整方法纳税应掌握正确调整方法
进项税金调整额针情况列方法进行计算：
1般纳税购入货物实际征收增值税项目增值税免税项目者非增值税项目法准确划分项目进项税金情况：
进项税金调整额＝月进项税金×（免税非应税项目合计／全部销售额合计）
2般纳税发生项目予抵扣情况：
进项税金调整额＝货物应税劳务购进价格×税率
3非正常损失产品产成品中外购货物劳务购进价格需纳税结合成关资料原计算
例1某增值税般纳税2月基建设项目领货物成30000元产成品风灾损失价值100000元中损失价值中购进货物成70000元进项货物税率全部17进项税金调整额＝（30000十70000）×17＝17000（元）
例2某增值税般纳税生产甲乙两种产品中甲产品免征增值税2月份支付电费20000元进项税金3400元支付热电力费10000元进项税金1700元月购入货物进项税金60000元述进项税金货物全部甲乙两种产品生产月取销售额1500000元中甲产品500000元进项税金调整额：
进项税调整＝（3400十1700十600000）×（500000／1500000）＝21700（元）
利挂节税筹划
国家会制定纳税优惠政策许企业非生具备享受优惠政策条件需企业身创造条件达利优惠政策合理节税目种方式称挂
例1：某型机械生产企业生产A类机械属型笨重商品般运费占产品销售额20左右做法该机械企业销售机械提供运输服务运费包括销售额中全额17计算销项税额公司决定专门成立运输公司独立法独立核算销售A类机械销售额包括运费运输运输公司单独开票结算运输公司3营业税税率缴纳营业税部分运费税收负担17降3般购进型机械均作固定资产理涉购货方扣税问题运费部分单独核算影响购货方扣税危双方购销业务
例2：某建材企业生产某类建材产品属综合利产品原料中掺25粉煤灰增值税实施原材料泥土砂石工业企业废物粉煤灰购进时取增值税专发票法抵扣进项税金税负较高
1995年关政策规定企业生产原料中掺少30粉煤灰煤矿石石煤烧煤锅炉炉底渣（包括高炉水渣）建材产品1995年底前免征增值税该企业发动科技攻关配料例中粉煤灰含量提高30该产品性受影响
通种技术处理企业方面享受税收优惠政策方面提高废弃资源粉煤灰利利民利
利分散优势节税筹划
某乳品厂隶属商业局部设牧场乳品加工分厂两分部牧场生产原奶乳品加工分厂加工成花色奶出售该企业该组织形式增值税税负高新增值税关政策规定该厂工业生产企业属农业生产者终产品非农产品加工出售产品享受农业生产者产销免税遇增值税条例规定该企业抵扣进项税额饲养奶牛消耗饲料包括草料精饲料草料部分农民收购牧场产收购部分税务机关批准接收购额13扣进项税额
研究决定牧场乳品加工分厂分开独立核算分两独立法分办理工商登记税务登记生产协作前程序处理牧场生产鲜奶供应乳品加工厂加工销售牧场乳品加工厂间正常企业间购销关系结算样处理产生效果：
作牧场产销未加工农产品（鲜牛奶）符合农业生产者销农业产品条件享受免税遇税负零销售乳品加工厂鲜牛奶价格正常成利润率核定
作乳品加工厂购进牧场鲜牛奶作农产品收购处理收购额计提10进项税额部分进项税额已远远原草料收购额10销售产品原办法计算销项税额机构分设解决原企业税负畸重矛盾违背现行税收政策规定
利混合销售节税筹划
项销售行果涉增值税应税货物涉非应税劳务称混合销售行需解释：出现混合销售行涉货物非应税劳务直接销售批货物做出两者间紧密相连属关系
税法混合销售处理规定：事货物生产批发零售企业企业性单位体营者事货物生产批发零售兼营非应税劳务企业企业性单位体营者发生述混合销售行视销售货物征收增值税单位混合销售行视销售非应税劳务征收增值税事货物生产批发零售兼营非应税劳务指纳税年货物销售额非应税劳务营业额合计数中年货物销售额超50非应税劳务营业额50
发生混合销售行纳税企业应否属事货物生产批发零售企业企业性单位果缴纳营业税
果发生混合销售行企业企业性单位时兼营非应税劳务应非应税劳务年销售额否超总销售额50果非应税劳务年销售额总销售额50时该混合销售行纳增值税果年销售额总销售额50时该混合销售行应纳增值税
例1：某木制品厂生产销售木制板砖代户施工1996年10月该厂承包飞天歌舞厅板工程工程总造价10万元中：厂提供木制板砖4万元施工费6万元工程完工该厂飞天歌舞厅开具普通发票收回货款（含施工费） 假该厂1996年施工收入60万元板砖销售50万元该混合销售行纳增值税果施工收入50万元板砖销售收入60万元缴纳增值税
该行应纳增值税额：
10／（1十17）×17＝145（万元）
事兼营业务发生混合销售行纳税企业企事业单位果年混合销售行较金额较企业必增加非应税劳务销售额超年销售额50降低混合销售行税负纳增值税增加企业现金流量
事货物生产批发零售企业企业性单位发生混合销售行视销售货物征收增值税
例2：立新化工厂增值税般纳税1月1日销售货物4万元利车队购买方送货物运费800元项业务应纳增值税：
（40000十800）／（1十17）×17＝59282l（元）
财税研究
现代企业财务理中税务筹划
[摘 ]现代企业财务制度建设完善需税务筹划 现代企业处社会济环境企业进行税务筹划提供充分发挥税务筹划现代企业财务理中作企业进行税务筹划必须遵循服财务理总体目标服务财务决策程法性综合衡量事先筹划等原 企业财务决策程中导入税务筹划新思路
现代企业财务理现代企业理系统中价值理系统 运系列科学严谨方法 进行资产购置融资理 实现企业财务理目标税收作现代企业财务理重济环境素现代企业财务决策变量 完善企业财务理制度实现企业财务理目标致关重 税收企业济发展影响出发 研究企业税务筹划完善现代企业财务理制度着广泛深刻意义
现代企业财务理制度完善需进行税务筹划
传统企业财务理模式计划济色彩浓厚 税收成企业国家贡献 税收企业财务理制度影响忽视 作财务决策诸素考量着市场济发展税收制度完善 税收筹划性逾发突出 求税务筹划作完善现代企业财务理制度专题研究
1确立评估现代企业财务理目标离开税务筹划理界现代企业财务理目标争较 利润化股东财富化企业价值化持续发展力化等目标种观点 求致力提升企业市场竞争力获利力 回避企业税收环境 考虑企业税收负担 忽略税收法律企业济发展约束
第 现代企业财务理目标实现 求企业化降低成包括税收负担企业税收负担包括直接税收负担间接税收负担直接税收负担指企业营活动中发生应税行税收法律缴纳税款支出 间接税收负担指企业办理涉税事宜程中发生支出税收负担降低 然通避税偷逃税款实现 偷逃税款企业承担相财务风险 旦查出 企业必须条件接受惩罚代价 (包括税收罚款支出降低企业信等级等 )悖现代企业财务理宗旨通营投资理财活动事先筹划安排 进行科学税务筹划 选择佳纳税方案降低税收负担 符合现代企业财务理求 实现现代企业财务理目标效途径
第二 现化企业财务理目标应利企业国家长期利益增长 求理企业国家分配关系税收作市场济国家规范国家企业分配关系中重济杠杆 受法律保护企业通科学税务筹划 保证企业获取税收利益时兼顾国家利益 企业财务分配政策保持动态衡 保证企业生产营活动正常进行 促进企业财务理目标实现忽视损害国家利益行 失国家企业信支持 阻碍企业发展
第三 现代企业财务理目标战略性目标战术性目标机结合 求企业选择纳税方案时必须兼顾长远利益眼前利益企业选择纳税方案果体现企业战略发展思想 必然导致企业财务理牺牲长远利益代价换取眼前利益短期化行 企业选择纳税方案果立足现实 导致降低企业积累力偿债力 动摇企业持续发展基础通科学税务筹划 选择兼顾长远利益眼前利益佳纳税方案 更程度支持现代企业财务理目标实现
2企业税务筹划现代企业财务决策重容现代企业财务决策包括筹资决策 投资决筹 生产营决策利润分配决策四部分决策直接间接受税收影响 考虑税收决策成项英明决策 税务筹划贯穿企业财务决策领域 已成财务决策缺重容企业筹资决策中 仅考虑企业资金需量 必须考虑企业筹资成渠道方式取资金 成列支方式税法中作规定 债券利息费税前列支 股票股利税列支 降低企业筹资成 必须充分考量筹资活动产生纳税素 筹资方式筹资渠道进行科学合理筹划 选择合理资结构 企业投资决策中 必须考虑企业投资活动企业带税收益税款投资收益抵减项目 税法企业组织形式投资区域投资行业投资方式投资期限税收政策规定存着差异 求企业投资决策中必须考虑税制投资影响 进行科学税务筹划企业生产营决策中 生产规模决策购销决策存货理决策成费决策等避免涉纳税素 存着进行税收策划问题 企业利润分配决策中 利润分配方式选择企业分利润处理方式亏损弥补时间安排等受税收法律影响样需进行税务筹划外 企业产权重组决策中应根企业分立企业合企业清算税收政策差异进行税务筹划
二现代企业财务理中实现企业税务筹划性
1 税收观念理解改变企业税务筹划排思想障碍计划济年代 税收作企业国家应贡献 侧重作征税体国家角度研究税收 片面强调税收强制性偿性固定性 特突出国家征纳关系中权威性 忽视作纳税体企业法纳税程中合法权利 企业须政府派驻税收专员直接辅导申报纳税 甚税务筹划偷逃税款混谈着社会义市场济发展逐步国际化知识化信息化 理界开始重视纳税体角度研究税收 企业财务理者开始认识税收付出估量现代企业财务理中作 国家税收征收理法刑法偷逃税款含外延作明确界定 研究企业税务筹划思想障碍已基消
2税收制度完善企业税务筹划提供时间观世界国 重视企业税务筹划国家较完善相稳定税收制度 果企业面税收环境变化定 企业选择纳税方案优劣程度会着税收制度变动变化 甚会佳纳税方案蜕化成差纳税方案 1 994年税收制度改革前 国税收制度建设直处逐步完善反复常成熟阶段 企业进行税务筹划缺乏时间保证 1 994年税收制度改革 国税收制度改革逐步成熟 税收制度着法制化系统化相稳定化方发展 税收制度建设体现市场济发展求 市场济国际化提供较行外部环境 企业财务理者关员进行企业税务筹划提供时间
3济行税收差遇企业税务筹划提供空间知道 现代企业税务筹划通企业营投资理财活动事先筹划安排 选择降低企业税负获取税收利益济行 需税收制度够企业进行税务筹划提供选择空间 1 994年税收制度改革 国税收制度日趋完善 体现产业政策充分发挥税收扛杆市场济宏观调控职 国家已颁布税收实体法中程度规定济行税收差遇 规定济行税种差税率差优惠政策差 时税收程序法中企业进行税务筹划作肯定 企业进行税务筹划空间业已形成
4市场济国际化企业进行跨国税务筹划提供条件世界济体化 求国企业必须提高国际竞争力迎接国际市场挑战 构建具现代水企业财务理制度迫眉捷全球济体化 必然带企业投资营理财活动国际化 企业国家发生济活动产生税收负担 仅受企业国税收政策影响 更程度取决济活动国税收政策国家税收政策政治济背景 企业进行跨国税务筹划提供条件
三现代企业税务筹划原
企业税务筹划仅种节税行 现代企业财务理活动重组成部分充分发挥税务筹划现化企业财务理中作 促进现代企业财务理目标实现 进行企业税务筹划必须遵循原
1服财务理总体目标原税务筹划作企业财务理子系统 应始终围绕企业财务理总体目标进行税务筹划目降低企业税收负担 税收负担降低定带企业总体成降低收益水提高例 税法规定企业负债利息允许企业税前扣 负债融资企业具节税财务杠杆效应 利降低企业税收负担 着负债率提高 企业财务风险融资风险成增加 负债成超息前投资收益率 负债融资会呈现出负杠杆效应 时权益资收益率会着负债例提高降 企业进行税务筹划时 考虑企业财务理总体目标 税负轻重作选择纳税方案唯标准 影响财务理总体目标实现
2服务财务决策程原企业税务筹划通企业营安排实现 直接影响企业投资融资生产营利润分配决策 企业税务筹划独立企业财务决策 必须服务企业财务决策果企业税务筹划脱离企业财务决策 必然会影响财务决策科学性行性 甚透导企业作出错误财务决策例 税法规定企业出口产品享受退税优惠政策 企业选择开放式出口营策略 必然企业带更税收利益 果撇开国际市场企业产品吸纳力企业产品国际市场竞争力 片面追求出口营带税收利益 诱导企业作出错误甚致命营销决策
3法性原法性原求企业进行税务筹划时必须遵守国家项法律法规具体表现 第 企业税务筹划税收法律许范围征纳关系税收基关系 税收法律规范征纳关系准绳 作纳税义务企业必须法缴税 必须法种纳税方案进行选择违反税收法律规定 逃避税收负担 属偷漏税 企业财务理者应加反制止第二 企业税务筹划违背国家财务会计法规济法规国家财务会计法规企业财务会计行规范 国家济法规企业济行约束作济会计体企业 进行税务筹划时 果违反国家财务会计法规济法规 提供虚假财务会计信息作出违背国家立法意图济行 必受法律制裁第三 企业税务筹划必须密切关注国家法律法规环境变更企业税务筹划方案定时间定法律环境 定企业营活动背景制定 着时间推移 国家法律法规发生变更 企业财务理者必须税务筹划方案进行相应修正完善
4综合性原方面 企业税务筹划必须着眼企业整体税负降低 盯税种负担 税种间相互关联 种税少缴 种税缴 方面 企业税务筹划企业税收负担简单较 必须充分考虑资金时间价值 降低前税收负担纳税方案会增加企业未税收负担 求企业财务理者评估纳税方案时 引进资金时间价值观念 纳税方案纳税方案中时期税收负担折算成现值加较
5事先筹划原事先筹划原求企业进行税务筹划时 必须国家企业税收法律关系形成前 根国家税收法律差异性 企业营投资理财活动进行事先筹划安排 减少应税行发生 降低企业税收负担 实现税务筹划目果企业营投资理财活动已形成 纳税义务已产生 想减轻企业税收负担 进行偷税欠税 进行税务筹划
四现代企业财务理程中税务筹划实践
（）筹资程中税收筹划
企业营需资金种渠道取存着定资金成纳税角度筹资渠道产生纳税效果差异企业讲合理利某筹资渠道效帮助减轻稳负获税收处
1负债筹资权益筹资选择般讲企业进行外部资金筹措选择负债筹资权益筹资两种形式两种形式利弊税法规定负债筹资支付利息作税前扣项目税收挡板作股息支付作费列支企业税利润中分配企业筹资时违反国家济政策前提通税收筹划实现资金筹措达节税增资目般言果企业息税前投资收益率高负债成率负债重增加提高权益资收益水然负债利息必须固定交付特点导致负债筹资产生负效应两种筹资方式须综合考虑息税前利润率年利息率情况增加负债增加权益资收益率时利债务融资减轻企业税负符合股东价值化财务理目标
2租赁筹资租赁承租筹资角度致分两类：融资性租赁营性租赁企业税收筹划角度租赁企业减轻税负重方法
承租说租赁获取双重处：避免长期拥设备承担负担风险二营活动中支付租金方式减企业利润减少税基减少应纳税额融资租赁作种特殊筹资方式通融资租赁迅速获需资产保存企业举债力更重租入固定资产计提折旧折旧计入成费支付租金利息规定税前扣减少纳税基数时融资租入设备改良支出作递延资产短5年时间摊销企业固定资产改良支出作资性支出般说摊销时间长5年融资租赁税收抵免作较明显
（二）投资程中税收筹划
国家行业产品制定税收政策适选择利税收优惠政策提高企业投资效益企业进行投资决策时须考虑税收政策影响
1投资企业注册点选择实现国外开放海推进战略布局高新技术产业开发生产力布局扶植贫困区发展国制定区税负差税收优惠政策提供极税收筹划机会投资者合理选择企业注册点企业节省税金支出实现国家生产力战略布局具十分重意义
2投资方选择国现行税制投资方纳税制定税收政策设立公司时充分利优惠政策进行税收筹划现行税法中国家实行税收倾斜企业类型：外商投资企业国家科委高新技术企业民政部门举办福利企业街道创办福利生产单位安置四残员企业水利部门举办企业农业部门举办企业等时税法列产品实行税收优惠：
利三废产品高新技术产品软件产品集成电路产品国家规定减免税产品
3投资方式选择税法中般包含亏损递延条款允许亏损企业免交年税亏损递延抵销年度盈余新建购投资方式选择企业确立投资项目须考虑重问题企业选择理善资金周转灵发展前景良亏损企业作兼象充分利盈亏互抵少纳税优惠政策
（三）部核算程中税收筹划
现行企业会计准企业提供选择会计处理方法机会国种税种筹划会计处理方法选择着密切联系尤企业税进行筹划时受影响明显
1销售收入确认方式选择现行税法规定：直接收款销售收销货款取索取销货款提货单交买方天收入确认时间赊销分期收款销货方式均合约定收款日期收入确认时间订货销售分期预收货款销售交付货物时确认收入实现销售收入税收筹划通取收入方式时间计算方法选择控制达减税延缓纳税目例直接收款销货时通推迟收款时间推迟提货单交付时间收入确认时点延次年获延迟纳税处
2存货计价方法选择存货企业生产营程中消耗者销售持种资产包括种原材料燃料包装物低值易耗品产品外购商品协作件制半成品产成品等存货成计算产品成企业利润税较影响现行企业会计制度规定购入存货应买价加运输费装卸费保险费途中合理损耗入库前加工整理挑选费缴纳税金（含增值税）等计价存货计价方法计价法先进先出法加权均法移动均法进先出法等存货计价方法选择企业损益计算着直接影响影响税税基般说物价逐渐降时采先进先出法计算存货成较高应纳税相应较少物价持续涨时采进先出法相减轻企业税负担需注意存货计价方法选定时期（般年）意变更
3固定资产折旧方法选择折旧指固定资产寿命确定方法应计折旧额进行系统分摊折旧计入产品成期间费直接关系企业期成费利润高低应纳税少折旧方法选择折旧计算成十分重问题国现行会计制度规定企业常折旧方法均年限法工作量法年数总合法双倍余额递减法运折旧方法计算出折旧额量相等分摊期生产成中固定资产成折旧方法选择税收筹划提供般说假设企业年税率变宜选择加速折旧法固定资产初年份提折旧面年份少提样企业获延期纳税处相取笔息贷款应注意国现行税法折旧方法作明确规定绝数企业选直线折旧法少数企业选加速折旧法时折旧提取受素影响企业否处减免税期通货膨胀货币时间价值等
4费列支方法选择企业通常许费开支项目项目规定范围企业准确掌握税法财务准中费列支规定税收筹划着重意义例：采工效挂钩百元产值工资含量包干办法提高计税工资总额低值易耗品摊费应选择短年限已发生坏账损失流动资产盘亏毁损时核销列入费够合理预计年发生费采预提办法限额列支业务招费广告费公益救济性捐赠规定范围充分列支
典案例
重资产处分税务筹划案例评析
资产处分企业资运作重容业务构成素财务处置方案样性现行税制企业股权转法财产权转移资产营理权渡等三类企业行规定流转税税差遇企业开展资产剥离济活动提供极富想力税务筹划空间
事实重资产处分行更表现企业发展战略合理选择属企业外部交易型战略范畴中扩张战略相应收缩战略企业通剥离适长期战略没成长潜力影响营业务发展生产线事业部存量动产动产固定资产形资产劳动力甚分支机构子公司整体资产优化资源配置效率提升核心竞争力企业资市场价值
文设例证：托现行税制提供法津条件征制度保证济活动体运股权转资产营理权渡等方法降低资产处分税收成失关利益体创新资运营思维理念路径
案例描述
提高案例探讨价值笔者综合实际案例设计成案例模型容三存关联关系济合组成
合A：丙企贷款担保方丁企（限责公司增值税般纳税简称丁企）丁企承担连带保证责代清偿丙企应付期银行贷款息款3200万元法丙企追索债务事达成资抵债协议涉税点：
鉴丙企丁企间存反担保法津关系双方协议丙企设定反担保义务厂房厂房占土权作价3000万元抵偿丁企债务200万元债务丙企货币资产偿付
合B：资企业甲（限责公司增值税般纳税简称甲企）资企业乙（限责公司增值税般纳税简称乙企）甲企子公司丙（限责公司增值税般纳税系甲企游加工企业简称丙企）资产转乙企事宜达成协议涉税点：
1． 丙企存货中计原材料燃料半成品产成品折价1170万元转乙企
2． 存量固定资产中清偿丁企债务厂房折价2000万元转乙企
3． 存量资产中形资产折价800万元（中土权折价500万元专利技术折价300万元）转乙企
查明：
1． 丙售乙企固定资产折价中含应征消费税汽车三辆折价23万元（均未高原值）含转价高账面原值设备转折价1425万元（原值140万元）含动产折价600万元
2． 丙企作空壳法存续
合C：乙丁双方乙方租赁丁方名厂房（A合中丙企抵债厂房）事达成协议乙方丁方月支付营租赁费20万元
综述甲乙丙丁四方利益体通系列契约行完成资抵债转移剥离资产权（公司制公司法财产权）法律准备样组似专业规范商事合约束甲企剥离资产税收负担达十分严重程度换言甲企资运作理层获额现金流入时步入履行纳税义务欲罢尴尬境
二 税负分析
适度简化分析模型例税负计算考虑：（1）增值税进项税额（2）（3）城建税教育费附加消费税税务机关法进行纳税调整
现行税法规定例中丙企发生纳税义务：
1．出售增值税应税货物应纳增值税税额：1170÷（1+17）×17170（万元） （假定应税货物适增值税率均17）
（政策：中华民国增值税暂行条例第四五条）
2．出售应征消费税汽车售价均未超账面原值现行政策需补缴增值税
3．高原值价格销售已属动产固定资产应计增值税：1425÷（1+4）×4÷2274(万元)
注：关纳税出售已游艇摩托车应征消费税机动车高原值价格销售已属动产固定资产（指游艇摩托车应征消费税机动车外固定资产）增值税政策2002年1月1日起发生重变化：
2002年1月1日起纳税（般纳税规模纳税）销售已应税固定资产（指游艇摩托车应征消费税机动车外）律4征收率减半征收增值税抵扣进项税额前相关文件关界定应税固定资产规定然保留应税固定资产指时具备三免税条件固定资产：
属企业固定资产列货物
二企业固定资产进行理确已货物
三售价超原值
纳税出售已游艇摩托车应征消费税机动车2002年1月1日起律售价否超原值确定征免增值税售价超原值4征收率减半征收增值税售价未超原值律免征增值税
(政策：财税字200229号财政部国家税务总局关旧货旧机动车增值税政策通知)
4．转形资产应征营业税：800×540（万元）
5．乙企销售动产应征营业税：600×530（万元）
6．厂房占土权抵偿丁企债务应征销售动产转形资产项营业税计：3000×5150（万元）
（第456项政策：营业税暂行条例第条营业税暂行条例实施细第四条）
合计应纳增值税营业税39274万元约占剥离资产交易全价6约占剥离资产中类流转税应税资产7
外丙企转房屋建筑物土权涉土增值税（深圳特区土增值费）（受方）契税纳税义务关应税证应缴纳印花税剥离资产净收益应计入应税额缴纳企业税
见种转移剥离资产权资产处置导方式惯做法然满足法律关系明晰化求极加重资产剥离税收成
三 筹划方案
（）基思路
基思路：查找例资产剥离高税负成入手通资产剥离业务类型业务构成素财务处置方案较分析选择消资产剥离济活动中纳税义务发生发展法律基础事实基础
谓法律基础指涉税事契约形式响应规避税法指引功非税法身某项具体纳税义务发生条件设定事实基础指涉税事实施遵循背离契约行包括关事行成立合导致纳税义务终确认样种客观情况
二者构成税务机关认定纳税义务否发生极重两层面
（二） 方案设计
建议采取转移存货资产权转移资产权转股权间接切换法财产权剥离办法构造低税负交易模式达企业资运作目标节税目标双赢结果行性方案包括限两种：
次优方案——营性租赁导方案
点提示：
1．丙企转移财产权资产限存货固定资产中机器设备存货丙企销售乙企单位乙企开具增值税专发票机器设备清偿丙企丁企负债务丙企回租转租乙企乙企丁企租赁
2．剥离资产乙企营性租赁方式实质控制丙企渡资产理部分收益权必资产处分权租赁费额度租赁期限约定应体现资产剥离求
3．丙企作空壳法存续
税负评析：
方案丙企仅发生存货销售增值税纳税义务服务业——租赁项营业税纳税义务少量印花税城建税教育费附加缴纳义务总体税收成较低
该方案显著缺陷：资产剥离彻底
优筹划方案——股权转方案
点提示：
1．丙企股权全额转乙企股东乙企乙企关联企业（股权转价应充分考虑丙企资产负债者权益状况合理确认）
2．丙企股权转货币资产清偿丁企债务丁企负债转丙企股权丙企法资格名称变外法律关系均改变
税负评析：
1．没税法意义实物资产权转移行发生案发生实物资产权转关流转税税纳税义务
2．丙方股东股权转收益应分计入股东（法然）期投资转收益缴纳企业税税
3．债转股系丙丁两方债务重整特殊形式表现丁企投资行双方债务重整损益牵涉货币资产支付现行会计准规定确认期损益债权等额折抵股份情况发生流转税税纳税义务
方案运股权转方法巧妙切换资产法权成功剥离丙企资产获额现金流入极降低税收成失种简约效资产剥离手段
润博简评：重资产处分会产生沉重税负资产包转换处分资产性质会良节税效果较通行筹划方法鉴目前中国税法股权转征收税（印花税等忽略）市公司资产重组案例中采该种方式较案例合设定业务模式方面实际运作相出作者实际操作验提炼相信会家定参考作
购房送装修促销方式税务筹划案例
房产新政实施许房屋开发公司回笼资金纷纷采种促销手段购房送装修种普遍采促销方式
某房屋开发公司销售商品住宅例销售方案4种假销售房屋总面积7800方米该房屋土增值税扣项目金额1500万元成费支出1700万元该政府规定普通住宅标准价格超2600元方米
销售方案：
该企业促销承诺3000元方米销售毛坯房时送精装修装修费约合400元方米装修费312万元该公司应缴纳营业税7800方米×03万元方米×5117万元城建税教育费附加营业税10计算应缴117万元实现增值额2340－1500－117－117－3123993万元应缴土增值税3993×3011979万元实现利润2340－1700－117－117－11979－3127951万元缴纳税2624万元合计缴纳税金27473万元
销售方案二：
果公司2600元方米出售装修费关联物业公司单独收取然等价格外承包该公司应缴纳营业税7800方米×026万元方米×51014万元城建税教育费附加1014万元实现增值额2028－1500－1014－101441646万元应缴土增值税41646×3012494万元实现利润2028－1700－1014－1014－124949152万元缴纳税302万元合计缴纳税金26668万元
物业公司根营业税暂行条例第五条第三项规定（建筑业总承包工程转包工程全部承包额减付转包价款余额营业额）实现零营业额缴营业税
销售方案三：
果公司直接建成精装修房然3000元方米外销售样312万元装修费计入房产开发成根土增值税暂行条例实施细第七条第六项规定：事房产开发纳税房产开发成计算金额加计20扣时土增值税增值额2340－1500－117－117－312－312×203369万元第种方案减少624万元应缴土增值税3369×3010107万元实现利润2340－1700－117－117－101073129823万元缴纳税3242万元合计缴纳税金26219万元
销售方案四：
果公司第二种方案销售时开发成中增加70万元投资建点基础设施配套设施样投资样计算土增值税时享受加计20扣优惠时扣项目金额1500+1014+1014+70+70×20169554万元增值额2028－16955433246万元未超扣项目金额20根土增值税暂行条例第八条第项规定：纳税建造普通标准住宅出售增值额未超扣项目金额20免缴土增值税时实现利润2028－70－1700－1014－101414646万元第二种方案增加利润5494万元缴纳税4833万元合计缴纳税金15987万元
综合四种方案第四种方案应该佳方案增加投资提高住宅质量利消费者刺激消费吸引客户达增加销售回笼资金目时限度利税收优惠企业利润化
作者：杨德刚王旭周建新 摘中国税务报2456期
润博简评：房产开发公司筹划案例说丰富筹划思路基异具备操作性方案更少中国税务报刊登该篇案例实际种筹划思路总结说操作性房产行业财务员开拓筹划思路难贵
法规速递
1国家税务总局关核定征收企业税纳税取财政补贴收入计征税批复
颁布单位国家税务总局
颁布文号国税函[2005]541号
颁布日期20050530
江苏省方税务局：
局关核定征收企业取补贴收入征收税问题请示（苏税发[2005]71号）收悉研究批复：
根中华民国企业税暂行条例实施细国家税务总局关印发〈核定征收企业税暂行办法〉通知（国税发[2000]38号）规定精神定率核定征收方式征收企业税纳税取财政补贴收入应入收入总额营项目应税率计算征收企业税
2国家税务总局关联合国教科文组织取著作权费免征企业税问题批复
颁布单位国家税务总局
颁布文号国税函[2005]547号
颁布日期20050530
广东省国家税务局：
局关联合国教科文组织取著作权费免征企业税问题请示（粤国税发[2005]60号）收悉研究批复：
广东民出版社联合国教科文组织签订合合作出版该组织拥著作权著作支付相应著作权费（版税）鉴国属联合国会员国根联合国宪章第16章专门组织特权豁免公约第9节关规定联合国教科文组织享税收豁免权特殊情况意联合国教科文组织取述著作权费免予征收企业税
3国家税务总局关台山安五金制品限公司适企业税税率问题批复
颁布单位国家税务总局
颁布文号国税函[2005]549号
颁布日期20050531
广东省国家税务局：
局关台山安五金制品限公司申请减15税率缴纳企业税问题请示（粤国税发[2005]53号）收悉批复：
台山安五金制品限公司1992年江门市（属海济开发区）成立中外合资营企业营范围生产安保箱金库门保险柜等系列产品导产品金库门属中国高新技术产品目录（2000）特殊功复合材料制品（序号：06040011）范围2004年该企业广东省科技厅认定两密集型企业根中华民国外商投资企业外国企业税法实施细第七十三条第款第项第1目规定意台山安五金制品限公司2004年度起减15税率缴纳企业税
4国家税务总局关调整2005年免税加工出口专钢材计划通知
颁布单位国家税务总局
颁布文号国税函[2005]554号
颁布日期2005 0601
国务院批准2005年7月1日起停止执行加工出口专钢材政策（具体通知行达）研究现已达2005年免税加工出口专钢材 计划予调整（见附件）具体通知：
次调整达2005年免税加工出口专钢材 计划列名钢铁企业应2005年6月30日前销售完毕2005年6月30日前开具产顶进钢材监书2005年7月1日销售开具产顶进钢材监书钢材否属免税加工出口专钢材计划税务机关律办理免抵税手续应规定计提增值税销项税额
二请局严格审核审批基础规定附表列企业名单调整2005年免税加工出口专钢材计划列名钢铁企业销售加工出口专钢材办理免抵税手续
三次2005年免税加工出口专钢材计划调整达国家税务总局关达2005年第批免税加工出口专钢材 数量指标通知（国税函[2005]290号）停止执行
附件：2005年免税加工出口专钢材计划调整表
5国家税务总局关中国水产<集团>总公司属企业总机构理费税前扣标准通知
颁布单位国家税务总局
颁布文号国税函[2005]565号
颁布日期20050603
北京海山东江苏浙江广东省（直辖市）国家税务局连市国家税务局：
接中国水产（集团）总公司关提取2004年度理费请示（中水总财[2004]189号）现关问题通知：
根国家税务总局关印发〈总机构理费税前扣审批办法〉通知（国税发[1996]177号）国家税务总局关提取理费税前扣审批办法补充通知（国税函[1999]136号）国家税务总局关进步加强总机构理费税前扣审批理通知（国税函[2005]115号）关规定审核意该公司2004年度属企业提取总机构理费4550万元属企业规定标准交理费（详见附件）准予税前扣超规定标准交理费应进行纳税调整该公司提取理费年终结余应入公司应纳税额缴纳企业税
税务机关应述三总局文件规定精神该公司属企业进行年终纳税申报时总机构理费提取税前扣等关事项进行严格审核理
附件：中国水产（集团）总公司属企业2004年度总机构理费扣标准
6国家税务总局关中国民生银行缴纳企业税问题通知
颁布单位国家税务总局
颁布文号国税函[2005]566号
颁布日期20050603
北京天津海重庆河北山东江苏浙江福建山西陕西广东湖北四川省（直辖市）国家税务局连宁波深圳市国家税务局：
接中国民生银行关调整汇总纳税范围请示（民银发[2005]76号）申请调整汇总纳税企业范围研究现中国民生银行分支机构（名单附）缴纳企业税问题重新明确：
2005年起中国民生银行属分支机构国家税务总局关汇总（合）纳税企业实行统计算分级理预交集中清算税问题通知（国税发[2001]13号）规定北京市实行汇总缴纳企业税属分支机构年度应纳税额60例预交企业税
二中国民生银行应年年度纳税申报国家税务总局（税理司）报送合纳税财务报表纳税申报表
三分支机构应严格执行国家税务总局关汇总（合）纳税企业税征收理关规定税务机关报送企业税纳税申报表接受税务机关理检查税务机关应严格履行监责
四中国民生银行生产营年度中属成员企业发生变化需调整合纳税范围预交税款例变更名称国家税务总局行通知
附件：中国民生银行属分支机构名单
7国家税务总局关北京奥组委公务车免征车辆购置税车船税通知
颁布单位国家税务总局
颁布文号国税函[2005]585号
颁布日期20050609
京市国家税务局北京市方税务局：
支持奥林匹克运动保证国利举办第29届奥运会根财政部国家税务总局海关总署关第29届奥运会税收政策问题通知（财税[2003]10号）规定第29届奥运会组委会购进公务车关税收问题通知：
第29届奥运会组委会新购进23辆公务车特案免征车辆购置税
二第29届奥运会组委会购进述23辆公务车2008年底前免征车船税
具体免税车辆清单见附件
附件：免税车辆清单(略)
8国家税务总局关交通银行等银行缴纳企业税问题通知
颁布单位国家税务总局
颁布文号国税函[2005]593号
颁布日期20050611
北京海天津福建辽宁山西蒙河南陕西广东云南省（直辖市治区）国家税务局：
现交通银行兴业银行华夏银行新增加汇总纳税成员企业缴纳企业税问题通知：
2005年度起交通银行兴业银行华夏银行新增加汇总纳税分支机构（名单附）分国家税务总局关交通银行缴纳企业税问题通知（
国税函[2004]997号）国家税务总局关兴业银行缴纳企业税问题通知（国税函[2004]1233号）国家税务总局关华夏银行缴纳企业税问题通知（国税函[2004]1390号）关规定执行
附件：交通银行兴业银行华夏银行新增加汇总纳税分支机构名单
9国家税务总局关外国驻华领馆外交员旧版普通发票退税问题批复
颁布单位国家税务总局
颁布文号国税函[2005]612号
颁布日期20050616
北京市国家税务局：
关局反映外国驻华领馆外交员旧版发票申报退税问题根国家税务总局关统全国普通发票分类代码发票号码通知（国税函[2004]521号）中关旧版普通发票2004年12月31日停止规定研究现批复：
2005年半年作渡期渡期外国驻华领馆外交员购买物品劳务时新旧版普通发票申报退税
二外国驻华领馆外交员2005年7月1日购买物品劳务申报退税时必须提供新版普通发票否予退税
三请局商请外交部礼宾司快召开次外国驻华领馆退税发票问题说明会讲清政策避免次出现类似问题
四请局外国驻华领馆外交员申报退税时提供旧版发票进行检查法处理
10国家税务总局关阜宁协鑫环保热电限公司适企业税税率问题批复
颁布单位国家税务总局
颁布文号国税函[2005]613号
颁布日期20050617
江苏省国家税务局：
局关阜宁协鑫环保热电限公司适企业税税率请示（苏国税发[2005]87号）收悉批复：
阜宁协鑫环保热电限公司2001年成立中外合资营企业营范围热电联产销售电力蒸汽等源产品属事源基础设施建设项目根中华民国外商投资企业外国企业税法实施细第七十三条第款第项第3目国务院关扩外商投资企业事源交通基础设施项目税收优惠规定适范围通知（国发[1999]13号）规定意阜宁协鑫环保热电限公司事供热供电等源建设营项目取减15税率缴纳企业税
11国家税务总局关太仓港环保发电限公司适企业税税率问题批复
颁布单位国家税务总局
颁布文号国税函[2005]621号
颁布日期20050618
江苏省国家税务局：
局关太仓港环保发电限公司适企业税税率请示（苏国税发[2005]68号）收悉批复：
太仓港环保发电限公司2002年苏州（属海济开放区）成立中外合资营企业营范围煤洁净燃烧火力发电生产销售热力电力附属产品属事源项目建设根中华民国外商投资企业外国企业税法实施细第七十三条第款第项第3目规定意太仓港环保发电限公司事供热供电等源项目生产营取减15税率缴纳企业税
12国家税务总局关惠州东风易进工业限公司享受两密集型企业税收优惠批复
颁布单位国家税务总局
颁布文号国税函[2005]625号
颁布日期20050618
广东省国家税务局：
局关惠州东风易进工业限公司申请减15税率缴纳企业税问题请示（粤国税发[2005]80号）收悉研究批复：
惠州东风易进工业限公司2001年广东省惠州市（属海济开放区）成立中外合资营企业事生产营汽车零部件广东省科学技术厅认定该公司知识密集型技术密集型企业导产品CHS汽车空调CHS仪表总成均属中国高新技术产品目录（2000）中汽车关键零配件类汽车空调器产品（序号：04010813）汽车电子产品（序号：04010822）根中华民国外商投资企业外国企业税法实施细第七十三条国家税务总局关外商投资企业享受两密集型税收优惠政策关问题通知（
国税发[2003]135号）规定意惠州东风易进工业限公司2005年度起减15税率缴纳企业税
13国家税务总局关英国壳牌研究限公司取特许权费免征企业税批复
颁布单位国家税务总局
颁布文号国税函[2005]627号
颁布日期20050618
云南省国家税务局：
局云南省国家税务局关英国壳牌研究限公司转专技术取特许权费免征税请示（云国税发[2005]165号）收悉批复：
2003年10月7日 英国壳牌研究限公司云南沾化限责公司签订壳牌煤气化工艺技术转合转煤气化工艺技术鉴该项技术引进助提高资源利效率减少环境污染根中华民国外商投资企业外国企业税法实施细第六十六条第（四）款（五）款第8项规定意英国壳牌研究限公司转述技术取特许权费免征企业税
14国家税务总局关美加科技（中山）限公司适企业税税率问题批复
颁布单位国家税务总局
颁布文号国税函[2005]633号
颁布日期20050618
广东省国家税务局：
局关美加科技（中山）限公司申请减15税率缴纳企业税问题请示（粤国税发[2005]72号）收悉批复：
美加科技（中山）限公司2000年中山市（属海济开放区）成立中外合资营企业营范围生产营数字化视听系列产品导产品高保真家庭影院属中国高新技术产品目录（2000）高保真音响设备（序号：01040504）范围2004年该公司广东省科技厅认定两密集型企业根中华民国外商投资企业外国企业税法实施细第七十三条第款第项第1目规定意美加科技（中山）限公司生产营2004年起减15税率缴纳企业税
15国家税务总局关开展贯彻落实税收征法实施细情况专项检查通知
颁布单位国家税务总局
颁布文号国税函[2005]641号
颁布日期20050620
省治区直辖市计划单列市国家税务局方税务局：
新税收征法颁布实施四年实现法治税加强税收征收理规范税收征收缴纳行保障国家税收收入保护纳税合法权益促进济社会发展起重推动作进步全面贯彻落实税收征法实施细做税收征工作完善税收征关法律行政法规规章总局决定2005年7月1日10月31日开展新税收征法实施细贯彻落实情况专项检查评估现关问题通知：
级税务机关高度重视扎扎实实开展专项检查工作次全国范围开展专项检查级税务机关贯彻落实新税收征法实施细情况全面检查贯彻落实税收征法实施细情况总结评估进步完善税收征法律体系做税收征工作基础提供更坚实台级税务机关高度重视次专项检查通扎扎实实工作认真总结成功验做法针性找出贯彻落实程中存足面困难问题进步做税收征工作完善税收法律体系提出意见建议
二围绕贯彻落实新税收征法实施细全面开展检查工作
级税务机关税收征法实施细总局制定关规章规范性文件（包括总局部门联合制定规章规范性文件）省级税务机关制定关制度办法操作规程等规定结合税收征实际情况全面检查2001年5月1日新税收征法实施贯彻落实情况专项检查包括方面：
1贯彻落实税收征法实施细总体情况分析评估检查税收征法实施税收执法纳税履行权利义务税收执法环境税收征法全社会产生影响成功验做法贯彻落实工作中足失误执行中存困难阻力完善税收征法实施细意见建议
2税法宣传培训采取具体措施做法开展税法宣传培训工作社会界广纳税税法宣传税法咨询工作评价税务员税法培训存求宣传培训工作存足
3制度机制建设新税收征法实施特两年省治区直辖市计划单列市税务机关制定税收征制度办法操作规程实际贯彻效果制度建设税收征机制存足
4税收征具体环节检查税务登记纳税申报税款征收日常检查税收违法处理等税收征环节具体做法认真总结正反两方面验教训查找分析存足遇种阻力结合具体案例数字做法税源监缓税审批欠税理税款追缴进行重点检查
检查四方面着手面税收征实际工作遇种问题否法法必执法必严违法必纠法：检查法律规定方面存缺位足规定明确造成难执行情况提出完善补充细化量化法律规定意见建议法必：检查法执行情况越权履行应履行权力滥权力执法必严：检查否存执法意性裁量权否适否确定合理完善岗位职责法履行岗位职责违法必纠：发现税收违法行否法予追究否采取效措施防止时发现税收违法行存淡化责疏理问题
三落实总局关专项检查项求认真做专项检查总结工作
级税务机关统部署分工负责层层落实严格关原做专项检查工作注重容实际效果搞形式化走场专项检查级税务机关查互查方式进行邀请部分纳税社会关方面召开贯彻落实税收征法座谈会开展网检查纳税问卷检查等种方式进行检查具体安排省级税务机关决定2005年11月15日前专项检查报告报国家税务总局（征司）检查报告中包括贯彻落实新税收征法实施细基情况评估说明包括重点问题评估分析典型案例数字分析说明建议检查期间总局组织部分省市进行交叉检查省检查情况进行督促指导
16国家税务总局关2004年度外商投资企业外国企业税汇算清缴工作关问题补充通知
颁布单位国家税务总局
颁布文号国税函[2005]643号
颁布日期20050621
省治区直辖市计划单列市国家税务局广东省深圳市方税务局：
进步做2004年度外商投资企业外国企业（简称涉外企业）税汇算清缴工作现关问题补充通知：
贯彻执行国家税务总局关加强减免税理通知（国税发[2005]24号）外资企业税税法合研究提供详细数分析年涉外企业税汇算清缴申报系统适税率实际征收率进行细化处理增加税率优惠情况选择修订申报系统统计分析国涉外税收定率定期减免税总量规模减免项目减免税区企业注册类型行业分布特征等基情况年报总局汇算清缴工作总结应减免税情况进行详细统计分析附送外商投资企业外国企业税税收优惠情况统计表（见附件）
二根前阶段反映识码手工录入数更新数报接收等问题提出解决办法
（）机构变动税务机关发生变化等原造成纳税识号发生变化果企业原注册码申报税务机关汇算清缴系统读入该企业申报数时系统提示注册码企业身重复法读入申报数方法处理：重新申请新注册码二旧注册码税务机关年度申报数纳税识号修改新纳税识号具体步骤：开汇算清缴系统进入选择相应汇算清缴年度二找原纳税识号企业选中三单击鼠标右键通修改企业信息原识号更新新识号确定保存
（二）区没连年数报基层税务机关分片读入合报企业汇算清缴数造成年汇算清缴数行业获利年度等户信息更新数口径统解决办法：升级汇算清缴系统系统菜单提供步历史数功执行步历史数系统纳税识号选择税务机关企业年汇算清缴数行业获利年度等户信息年数口径进行更新
（三）部分区审核中发现许企业企业税税率情况选择错误例：税税率情况获利年度区域等相互矛盾税务机关审核企业申报数时应认真核企业税税率情况中项选择否正确确保税收优惠政策落实位统计数准确性
（四）税务机关修改录入未实行电子申报企业数果通双击企业名称方式开申报表汇算清缴系统默认审阅开方式时修改录入企业申报数修改录入税务机关确认额修改录入企业申报数必须选择编辑录入企业通工具条编辑钮开企业申报表
（五）汇算清缴系统中新建数源相快捷方式税务机关年度建立干数源数源指ACCESS数库旦误操作初始化数源清空数源数建议仅建数源需建数源数源指数库
（六）汇算清缴系统提供两种数报方式：生成报文件备份文件报通系统菜单报功生成报文件报数仅选择税务机关前年度汇算清缴数报年汇算清缴数必须切换相应年度通系统菜单备份数功生成备份数文件备份报数选择税务机关年度汇算清缴数包括年汇算清缴数样汇算清缴系统提供两种数接收方式：引入报数引入备份数级机关引入级报数文件系统动清空该税务机关企业然汇算清缴数读入汇算清缴系统级机关引入级备份数文件必须通引入交换文件进行重复引入基层修改备份数必须选择动覆盖处理更新级数修改容
三根国家税务总局关做2004年度外商投资企业外国企业税汇算清缴工作关问题通知（
国税函[2005]59号）文件精神山东省国家税务局结合年汇算清缴工作情况日常涉外企业税理监控需补充完善汇算清缴系统纠错查询统计分析功编制开发托总局汇算清缴软件企业税汇算清缴审核工具（简称工具）该工具托现汇缴基础数保证汇缴数安全基础查询统计分析历年汇缴数实现数检测信息统计功减少县级税务机关汇算清缴审核数工作量现推荐工具汇算清缴中
该工具区保证汇总数质量报总局数前应分区利工具进行预会审认真核实2004年度企业基础资料准确性基础资料年致加确认进行修改确保数安全时建立市县（市区）二级审核体系建立责制责落实应工具审核出疑点问题税务机关逐条逐项查找修改补充确保基础数真实完整
四根汇算清缴工作中发现问题总局涉外企业税汇算清缴软件做适修订新汇算清缴补丁汇算清缴数审核工具载址：总局FTP\local\国际税务司\外商投资企业外国企业税汇算清缴数审核工具（数检测汇缴数审核工具操作手册Tax_tool）汇算清缴20050620请行载
附件：外商投资企业外国企业税税收优惠情况统计表（略）
17国家税务总局关德国鲁奇源环境公司取特许权费免征企业税批复
颁布单位国家税务总局
颁布文号国税函[2005]646号
颁布日期20050617
山东省国家税务局：
局关山东三融环保工程限公司减免预提税问题请示（鲁国税发[2005]61号）收悉批复：
2004年9月德国鲁奇源环境公司山东三融环保工程限公司签订烟气脱硝技术转合作协议书（生效证书号：370032122）转相关环保技术鉴该项技术引进利节约源防治环境污染根中华民国外商投资企业外国企业税法实施细第六十六条第（四）款规定意德国鲁奇源环境公司转述技术取特许权费免征企业税
18国家税务总局关广西华劲纸业集团限公司资产评估增值关企业税问题批复
颁布单位国家税务总局
颁布文号国税函[2005]647号
颁布日期20050622
广西壮族治区江西省方税务局：
局关广西华劲纸业集团限公司资产评估增值关企业税问题请示（桂税报[2005]1号）收悉研究批复：
鉴原广西宁振工贸限公司原江西宁振纸业限公司（合企业）新设合组建广西华劲纸业集团限公司（合企业）程中合企业合企业间存非股权支付额实际情况根国家税务总局关企业合分立业务关税问题通知（
国税发[2000]119号）第条第（二）款第三条规定意原广西宁振工贸限公司原江西宁振纸业限公司确认全部资产转计算缴纳企业税时广西华劲纸业集团限公司接受合企业（原广西宁振工贸限公司原江西宁振纸业限公司）全部资产计税成须合企业原帐面净值基础确定计提折旧进行税前扣
19国家税务总局关中国建银投资责限公司2004年度财产损失等税前扣项目税务处理问题通知
颁布单位国家税务总局
颁布文号国税函[2005]650号
颁布日期20050623
北京重庆河南黑龙江蒙古山西河北广东江苏辽宁山东广西海南江西省（直辖市）国家税务局：
接中国建银投资责限公司关中国建银投资责限公司财产损失税前扣关问题请示（中建投报[2005]3号）研究现该公司2004年度发生财产损失等税前扣项目税务处理问题通知：
鉴该公司原中国建设银行股份制改造需2004年底新成立正式运营公司该年度发生财产损失数量分布广情况复杂该公司难纳税申报前完成关数资料收集整理汇总分析鉴定工作实际情况根国家税务总局关印发〈企业财产损失税前扣理办法〉通知（国税发[1997]190号）金融企业呆账损失税前扣理办法（国家税务总局令第4号）关规定准予该公司2004年度发生财产损失等税前扣项目先清单（见附件）形式进行申报扣关部门机构鉴定确认财产损失等税前扣项目证明资料资料延迟2005年6月30日前补报北京市税务机关
二北京市税务机关规定该公司2004年度申报财产损失等税前扣项目逐笔逐项进行审查核实实应调整期应纳税额补缴税款财产权属清项目暂允许中国建设银行股份限公司2004年度进行税前扣该公司中国建设银行股份限公司商定权属规定进行处理
三税务机关协助北京市税务机关该公司2004年度申报财产损失等税前扣项目进行审查核实督促该公司中国建设银行股份限公司关项目权属划分清楚
附件：中国建银投资限责公司2004年度财产损失等税前扣项目明细表（略）
20国家税务总局关取消税务行政审批外国企业外籍中国境转技术取收入免征营业税理问题通知
颁布单位国家税务总局
颁布文号国税函[2005]652号
颁布日期20050623
省治区直辖市计划单列市方税务局：
关已取消外国企业外籍中国境转技术取收入免征营业税审批事项续理问题根国家税务总局关取消放外商投资企业外国企业外籍干税务行政审批项目续理问题通知（国税发[2004]80号）（简称通知）第十八条规定：通知执行前（2004年7月1日前）发生尚未完成审批事项原规定执行便具体掌握现补充规定：
通知发执行前发生尚未完成审批事项合签订日期否外支付技术转费均应根通知第十二条规定进行理履行审批程序已缴纳营业税财政部国家税务总局关贯彻落实〈中中央 国务院关加强技术创新发展高科技实现产业化决定〉关税收问题通知（财税字[1999]273号）第二条第（三）款第2项规定携带国家部门批准技术转许文件技术转合负责征收税务机关办理抵交退税手续
述尚未完成审批事项指税务机关已受理尚未完成审批程序减免税申请未受理属2004年7月1日前已实际外支付技术转费技术转合
21国家税务总局关购买处置债权取征收税问题批复
颁布单位国家税务总局
颁布文号国税函[2005]655号
颁布日期20050624
天津市方税务局：
局关通购买债权取收入征收税问题请示（津税[2005]4号）收悉研究批复：
根中华民国税法关规定通招标竞拍方式购置债权通相关司法行政程序张债权取应财产转项目缴纳税
二通述方式取包债权处置部分债权应纳税额方式确定：
（）次处置部分债权作次财产转征税
（二）应税收入取货币资产非货币资产评估价值市场价值合计数确定
（三）处置债权成费（财产原值）列公式计算：
次处置债权成费购置包债权实际支出×次处置债权账面价值（拍卖机构公布价值）÷包债权账面价值（拍卖机构公布价值）
（四）购买处置债权程中发生拍卖招标手续费诉讼费审计评估费缴纳税金等合理税费计算税时允许扣
22国家税务总局关昆山鑫源环保热电限公司适企业税税率问题批复
颁布单位国家税务总局
颁布文号国税函[2005]661号
颁布日期20050624
江苏省国家税务局：
局关昆山鑫源环保热电限公司适企业税税率请示（苏国税发[2005]88号）收悉批复：
昆山鑫源环保热电限公司2001年昆山开发区成立中外合资营企业营范围生产电力热力附属产品属事源建设营项目根中华民国外商投资企业外国企业税法实施细第七十三条第款第项第3目国务院关扩外商投资企业事源交通基础设施项目税收优惠规定适范围通知（国发[1999]13号）规定意昆山鑫源环保热电限公司事源建设营减15税率缴纳企业税
23国家税务总局关印发<第29届奥运会组委会新购车辆免征车辆购置税具体操作办法>通知
颁布单位国家税务总局
颁布文号国税函[2005]671号
颁布日期20050630
北京天津海青岛市河北辽宁省国家税务局：
现第29届奥运会组委会新购车辆免征车辆购置税具体操作办法印发请认真贯彻执行
第29届奥运会组委会新购车辆免征车辆购置税具体操作办法
办法财政部 国家税务总局 海关总署关第29届奥运会税收政策问题通知（财税[2003]10号）制定
二第29届奥运会组委会（简称组委会）2008年9月前新购置车辆免征车辆购置税组委会新购置车辆发动机机器盖子侧必须喷组委会统标识统标识北京奥组委青岛奥帆委字样
三组委会应年4月组委会年新购置车辆计划北京奥组委专车辆卡式样统报送国家税务总局新购置车辆计划容包括：购置单位名称购置单位名称车辆生产企业名称车辆厂牌型号购买数量类车型正侧5寸彩色片1套（2张） 四国家税务总局时新购置车辆计划奥运会组委会专车证式样类车型正侧5寸彩色片1套通知组委会省治区直辖市计划单列市国家税务局
五车需携带申报车辆正侧5寸彩色片1套北京奥组委专车辆卡（车卡卡需填写申报车辆底盘号发动机号）税务机关办理纳税申报
六税务机关国家税务总局通知车办理免税事宜时北京奥组委专车辆卡收回存档手续齐全发动机机器盖子侧没明显标识车辆税务机关律办理免税手续
七组委会应次年1月31日前年度实际车辆购置数量车辆型号辆车底盘号发动机号报送国家税务总局
八新购置车辆计划仅限年期作废
九免税车辆转改变途等原属免税范围应中华民国车辆购置税暂行条例第十五条规定补缴车辆购置税
十办法2005年1月1日起执行
24国家税务总局关设固定装置非运输车辆免征车辆购置税通知
颁布单位国家税务总局
颁布文号国税函[2005]672号
颁布日期20050630
省治区直辖市计划单列市国家税务局：
根中华民国车辆购置税暂行条列第九条第三款设固定装置非运输车辆免税规定总局审核确认列215种车型属设固定装置非运输车辆（详见附件）意免征车辆购置税
渡期通知视免征车辆购置税车辆图册作级车购办办理免税事宜免税车辆片请总局FTP服务LOCAL\流转税司＼消费税处＼免税图册址载
附件：免征车辆购置税车辆明细表
25国家税务总局关山东枣庄矿业（集团）限责公司收取铁路专线费关流转税问题批复
颁布单位国家税务总局
颁布文号国税函[2005]674号
颁布日期20050630
山东省国家税务局：
局关枣庄矿业（集团）限责公司收取煤矿专铁路费铁路专线费缴税问题请示（鲁国税发[2004]109号）收悉研究批复：
根现行税收政策规定枣庄矿业（集团）限责公司铁路运输处（简称枣矿运输处）提供铁路运输劳务属增值税混合销售行属营业税征税范围提供铁路运输劳务取煤矿专铁路费铁路专线费等运输劳务收入应章征收营业税枣矿运输处应税务机关行申报缴纳营业税
特批复
26国家税务总局关营养强化奶适增值税税率问题批复
颁布单位国家税务总局
颁布文号国税函[2005]676号
颁布日期20050630
海市国家税务局：
局关确定部分营养强化奶增值税适税率请示（沪国税流[2005]7号）收悉研究批复：
食品营养强化剂卫生标准（GB14880－94）添加微量元素生产鲜奶农业产品征税范围注释（财税字[1995]52号）中鲜奶13％增值税税率征收增值税
批复前已17％适增值税税率征收税款进行调整
特批复
27国家税务总局关瀚宇博德（江阴）限公司适企业税税率问题批复
颁布单位国家税务总局
颁布文号国税函[2005]683号
颁布日期20050701
江苏省国家税务局：
局关瀚宇博德（江阴）限公司适企业税税率请示（苏国税发[2005]40号）收悉研究批复：
瀚宇博德（江阴）限公司2001年江阴（属海济开放区）成立外商独资企业营范围生产层印刷线路板相关零部件属事国家鼓励外商投资项目2004年该公司实际位注册资已达3100万美元根中华民国外商投资企业外国企业税法实施细第七十三条第（）款第2项规定意瀚宇博德（江阴）限公司2005年度起减15税率缴纳企业税
28国家税务总局关宁波港舜交通开发限公司等9家公司适企业税税率问题批复
颁布单位国家税务总局
颁布文号国税函[2005]684号
颁布日期20050701
宁波市国家税务局：
局关宁波港舜交通开发限公司等9户企业求享受企业税优惠税率请示（甬国税发[2005]21号）收悉研究批复：
宁波港舜交通开发限公司宁波隆舜公路开发限公司宁波德舜交通理限公司宁波宝舜交通基建开发限公司宁波雅舜路桥限公司宁波怡舜道路工程限公司宁波常镇公路开发公司宁波镇骆公路公司8家公司均属事交通基础设施建设项目宁波镇海热电厂限公司营范围发电供热属事源基础设施建设项目根中华民国外商投资企业外国企业税法实施细第七十三条第（）款第3项国务院关扩外商投资企业事源交通基础设施项目税收优惠规定适范围通知（国发[1999]13号）规定意述9家公司事源交通项目生产营减15税率缴纳企业税
29国家税务总局关清远华制药限公司适企业税税率问题批复
颁布单位国家税务总局
颁布文号国税函[2005]685号
颁布日期20050702
广东省国家税务局：
局关清远华制药限公司申请减15税率缴纳企业税问题请示（粤国税发[2005]107号）收悉批复：
清远华制药限公司1991年清远市（属海济开放区）成立中外合资营企业营范围生产B酰胺类抗生素原料药制剂D苯甘氨酸等药品2005年1月24日广东省科技厅认定该公司两密集型企业导产品头孢羟氨苄片盐酸头孢美酯属中国高新技术产品目录（2000年版）化学药类抗感染化学药（序号：050303）范围根中华民国外商投资企业外国企业税法实施细第七十三条第（）款第项规定意清远华制药限公司2005年度起减15税率缴纳企业税
30国家税务总局关宁波溪口抽水蓄电站限公司适企业税税率问题批复
颁布单位国家税务总局
颁布文号国税函[2005]689号
颁布日期20050702
宁波市国家税务局：
局关宁波溪口抽水蓄电站限公司求减15税率征收企业税请示（甬国税发[2005]28号）收悉批复：
宁波溪口抽水蓄电站限公司1994年宁波奉化市（属海济开放区）成立中外合作营企业营范围调荷供电属事源建设项目根中华民国外商投资企业外国企业税法实施细第七十三条第（）款第3项规定意宁波溪口抽水蓄电站限公司事源项目生产营减15税率缴纳企业税
31国家税务总局关吉林炭素集团限责公司纳入东北区扩增值税抵扣试点企业范围批复
颁布单位国家税务总局
颁布文号国税函[2005]692号
颁布日期20050705
吉林省国家税务局：
局关吉林炭素集团限责公司列入扩增值税抵扣范围请示（吉国税发[2004]328号）收悉批复：
商财政部意2005年1月1日起吉林炭素集团限责公司纳入东北区扩增值税抵扣试点企业范围
32国家税务总局关统二手车销售发票式样问题通知
颁布单位国家税务总局
颁布文号国税函[2005]693号
颁布日期20050705
省治区直辖市计划单列市国家税务局：
着国济发展改革开放断深入机动车销售市场日趋活跃二手车交易快速增长适应二手车交易方式变化强化税收征收理需总局决定统二手车销售发票式样现关问题明确：
二手车销企业纪机构拍卖企业销售中介拍卖二手车收取款项时必须开具二手车销售统发票（简称二手车发票）
二二手车发票票开具：
（）事二手车交易市场包括二手车纪机构消费者间二手车交易需开具发票二手车交易市场统开具
（二）事二手车交易活动销企业包括事二手车交易汽车生产销售企业
（三）事二手车拍卖活动拍卖公司
三二手车发票采压感纸省治区直辖市计划单列市国家税务局严格票样统印制
四二手车发票式五联计算机票计算机票第联发票联印色棕色第二联转移登记联（公安车辆理部门留存）印色蓝色第三联出入库联印色紫色第四联记账联印色红色第五联存根联印色黑色规格241 mm X178mm（票样附）
五二手车发票二手车交易市场销企业拍卖企业开具存根联记账联入库联开票方留存发票联转移登记联购车方记账交公安交部门办理户手续
六二手车交易市场二手车拍卖公司办理户手续程中需收取户手续费二手车鉴定评估机构收取评估费应外开具方税务局监制服务业发票二手车发票价款中应包括户手续费评估费
七二手车发票2005年10月1日开始启旧版发票时停止国税局应二手车发票票样送公安机关案税局印制涉二手车交易服务业发票述时间时启
八二手车发票开票软件暂省治区直辖市计划单列市国税局统开发偿提供户未税控收款机前印机代码机号码机器编号税控码
附件：二手车销售统发票式样（略）
33国家税务总局关消耗臭氧层物质生产淘汰企业取赠款免征企业税通知
颁布单位国家税务总局
颁布文号国税函[2005]700号
颁布日期20050706
省治区直辖市计划单列市国家税务局方税务局：
国1991年加入关消耗臭氧层物质蒙特利尔议定书（简称议定书）议定书缔约国求1993年1月国务院批准中国逐步淘汰消耗臭氧层物质国家方案议定书边基金资助国1998年开始消耗臭氧层物质生产领域进行淘汰工作2002年2004年国获议定书边基金执委会批准开始实施中国四氯化碳生产行业淘汰计划中国逐步淘汰三氯乙烷生产行业计划全氯氟烃哈龙四氯化碳三氯乙烷生产企业关闭生产线削减生产量现企业获议定书边墓金赠款税处理问题通知：
进步促进国环保事业发展利履行淘汰消耗臭氧层物质义务国家环境保护总局通招标确定关闭生产线削减生产量全氯氟烃哈龙四氯化碳三氯乙烷生产企业（名单附）获议定书边墓金赠款视特定途基金免予征收企业税级税务机关应关企业接受赠款运情况进行认真监督检查
附件：2001年2005年度消耗臭氧层物质生产淘汰企业名单
2001年2005年度消耗臭氧层物质生产淘汰企业名单
1苏州市新业化工限公司
2常熟市虞东化工厂
3福建省邵武市氟化工厂
4增城市欧明化工限公司
5海市利民化工限公司
6浙江省东阳化工限公司
7江苏梅兰化工股份限公司
8浙江衢化氟化学限公司
9常熟三爱富氟化工限责公司
10山东海化集团寿光灭火剂厂
11浙江蓝天环保高科技股份限公司
12重庆天原化工总厂
13重庆天玄化工限责公司
14沪州鑫福化工限公司
15四川鸿鹤精细化工股份限公司
16浙江巨化化工矿业限公司
17南通世洋化工限公司
34国家税务总局关新疆油田油气储运公司道运输收入征收流转税问题通知
颁布单位国家税务总局
颁布文号国税函[2005]704号
颁布日期20050707
新疆维吾尔治区国家税务局方税务局：
接中国石油天然气集团公司关新疆油田油气储运公司道运输收入应税问题请示（中油股字[2004]648号）研究现关问题通知：
鉴中国石油天然气股份限公司新疆油田油气储运分公司拥独立营业执办理注册税务登记实行独立核算发生道运输劳务属维持油气田正常生产提供运输劳务根中华民国增值税暂行条例实施细中华民国营业税暂行条例相关规定中国石油天然气股份限公司新疆油田油气储运分公司中石油股份公司新疆油田分公司提供道运输劳务取道运输收入应交通运输业税目征收营业税
35国家税务总局关太洋证券限责公司等证券公司缴纳企业税通知
颁布单位国家税务总局
颁布文号国税函[2005]706号
颁布日期20050707
北京海天津重庆黑龙江辽宁吉林山东江苏浙江湖北湖南四川云南陕西甘肃新疆福建广东海南省（直辖市治区）国家税务局深圳连市国家税务局：
现太洋证券限责公司金元证券限责公司齐鲁证券限责公司东海证券限责公司国信证券限责公司财达证券限责公司华龙证券限责公司（简称证券公司）属分支机构缴纳企业税问题通知：
2005年起述证券公司属分支机构（名单附）国家税务总局关汇总（合）纳税企业实行统计算分级理预交集中清算税问题通知（国税发[2001]13号）规定证券公司总部汇总缴纳企业税暂实行预交企业税办法
二述证券公司应年年度纳税申报国家税务总局（税理司）报送汇总纳税财务报表纳税申报表
三总部设深圳特区证券公司应深圳特区业务特区外业务分核算分规定税率缴纳企业税
四述证券公司属分支机构应严格执行国家税务总局关汇总（合）纳税企业税征收理关规定接受税务机关理检查 五述证券公司生产营年度中属分支机构发生变化需调整汇总范围预交税款例变更名称国家税务总局行通知
附件：
1太洋证券限责公司汇总纳税成员企业名单（略）
2金元证券限责公司汇总纳税成员企业名单（略）
3齐鲁证券限责公司汇总纳税成员企业名单（略）
4东海证券限责公司汇总纳税成员企业名单（略）
5国信证券限责公司汇总纳税成员企业名单（略）
6华龙证券限责公司汇总纳税成员企业名单（略）
7财达证券限责公司汇总纳税成员企业名单（略）
36国家税务总局关保定通源路桥限公司缴纳企业税问题批复
颁布单位国家税务总局
颁布文号国税函[2005]709号
颁布日期20050711
河北省国家税务局：
局关保定通源路桥限公司企业税征问题请示（冀国税发[2005]103号）收悉研究批复：
保定通源路桥限公司营业务阜繁公路段（河北阜砂窝山西繁峙县神堂堡）改建投资公路养护收费理该公司河北省保定阜县境设立砂窝收费站山西省繁峙县境设立神堂堡收费站营高速公路组成部分两收费站规定收费外独立开展生产营活动负责公路改建投资公路养护进行完全成核算根中华民国企业税暂行条例实施细第四条关规定两收费站认定企业税纳税义务应保定通源路桥限公司统核算保定市高新区国家税务局申报缴纳企业税
37财政部国家税务总局关股息红利关税政策补充通知
颁布单位财政部 国家税务总局
颁布文号财税[2005]107号
颁布日期20050624
实施日期
省治区直辖市计划单列市财政厅（局）国家税务局方税务局新疆生产建设兵团财务局：
进步规范股息红利税收政策加强税收征现税股息红利减免税政策关执行口径问题通知：
财税[2005]102号文发日（含日）市公司实际派发股息红利财税[2005]102号文规定减征税政策执行
符合述规定市公司已股息红利全额计算扣缴税财税[2005]102号文规定减税政策扣缴税款退投资者税款已缴入国库财税部门规定程序办理退税扣缴义务退投资者
二证券投资基金市公司分配取股息红利财税[2005]102号文规定扣缴义务代扣代缴税时减50％计算应纳税额
三财税[2005]102号文称市公司指海证券交易深圳证券交易挂牌交易市公司
请遵执行
38财政部国家税务总局关外商投资企业执行软件集成电路企业税政策关审批程序通知
颁布单位财政部 国家税务总局
颁布文号财税[2005]109号
颁布日期20050701
实施日期
省治区直辖市计划单列市财政厅（局）国家税务局方税务局新疆生产建设兵团财务局：
贯彻实施中华民国行政许法落实行政审批制度改革精神提高税收理效率现外商投资企业执行财政部国家税务总局海关总署关鼓励软件产业集成电路产业发展关税收政策问题通知（财税[2000]25号）第条第（六）项规定第二条第（二）项规定关程序通知：
财税[2000]25号文件第条第（六）项第二条第（二）项关投资额3000万美元外商投资企业报国家税务总局批准投资额3000万美元外商投资企业税务机关核准规定停止执行企业税纳税申报时行确定符合财税[2000]25号文件第条第（六）项规定第二条第（二）项规定购进软件生产性设备折旧摊销年限该折旧摊销年限选定意变动
税务机关年度税审计时求企业提供关适财税[2000]25号文件第条第（六）项规定第二条第（二）项规定事实证资料（包括实调查）审计认定企业应适财税[2000]25号文件第条第（六）项规定第二条第（二）项规定税务机关中华民国税收征收理法关规定进行税务处理
39财政部 国家税务总局关中国移动通信集团公司中国妇女发展基金会合作项目关税收政策问题通知
颁布单位财政部 国家税务总局
颁布文号财税[2005]53号
颁布日期20050630
实施日期20050101
省治区直辖市计划单列市财政厅(局)国家税务局方税务局：
支持国社会公益事业发展研究现中国移动通信集团公司中国妇女发展基金会合作开展公益特服号5838捐款业务税收政策问题明确：
中国移动通信集团公司通手机特服号5838中国妇女发展基金会接受捐款业务全部收入减支付中国妇女发展基金会捐款余额营业额计算征收营业税
二中国移动通信集团公司免收中国妇女发展基金会5838捐款业务均衡行短信通信费实际捐款额9％计算代收代计服务费计入应纳税额
三通知2005年1月1日起执行
40财政部国家税务总局中国民银行关股息红利税退库补充通知
颁布单位财政部 国家税务总局 中国民银行
颁布文号财库[2005]187号
颁布日期20050624
实施日期20050101
省治区直辖市计划单列市财政厅（局）国家税务局方税务局中国民银行分行营业理部省会（首府）城市中心支行深圳连青岛宁波厦门市中心支行：
进步规范股息红利税收政策加强退库理现关事项通知：
财政部国家税务总局关股息红利税关政策通知（财税[2005]102号）财政部国家税务总局关股息红利关税政策补充通知（财税[2005]107号）规定扣缴义务已股息红利全额计算扣缴税已税款缴入国库应办理退税扣缴义务应税务机关提出退税申请税务机关根原缴款书开具税收收入退书收款单位栏填写扣缴义务名称民银行国库部门规定办理退库应退税款退扣缴义务账户扣缴义务根现行结算规时退纳税账户
40国家税务总局财政部国土资源部关加强土税收理通知
颁布单位国家税务总局 财政部 国土资源部
颁布文号国税发[2005]111号
颁布日期20050701
实施日期
省治区直辖市计划单列市财政厅（局）方税务局国土资源厅（局）扬州税务进修学院新疆生产建设兵团国土理局：
贯彻落实国务院关加强改善宏观调控方针政策进步强化土税收（包括城镇土税土增值税契税耕占税）理充分发挥税收济调节作促进土节约集约利加强部门协作现关问题通知：
级方税务财政国土资源理部门认真贯彻执行国家土税收土理法律法规政策规定研究强化土税收征办法措施通信息享情况通报联合办公联席会议等种形式沟通情况信息加强部门间协作配合级方税务财政部门动国土资源理部门取联系积极研究强化征措施信息享方式协作配合办法
二级国土资源理部门应根方税务财政部门需提供现籍资料相关价资料包括权利名称土权属状况等级价格等情况资料便税务部门掌握土占情况加强土税收理
通征者出转方式取土出租土权变更土登记国土资源理部门办理手续应时关信息告知方税务财政部门 级方税务财政部门国土资源理部门获取籍资料相关价资料征税目责国土资源理部门求予保密
三级方税务财政部门充分利籍资料相关价资料加强土税收理建立健全土税收税源登记档案税源数库根变化情况时更新税源登记档案土税收数库信息定期国土资源理部门取籍资料等相关信息房产税收征关信息进行查找漏征税土分析征中存问题原提出解决问题意见办法进步规范土税收征收理办法做应收收
级方税务财政部门征工作中发现纳税没办理手续未进行土登记应时关信息告知国土资源理部门便国土资源理部门加强土理
四级国土资源理部门办理土权权属登记时应中华民国契税暂行条例中华民国土增值税暂行条例规定纳税出具完税（减免税）证办理土登记手续未出具完税（减免税）证予办理相关手续办理土登记应完税（减免税）证联权属登记资料档备查
五方便纳税级方税务财政部门国土资源理部门积极协商创造条件土登记审批场设立税收征收窗口
级国土资源理部门进行情况检查查处土违法案件中发现擅转（受）土关规定进行处理外应查验土完税（减免税）证出具完税（减免税）证应关情况时通报方税务财政部门切实做价评估动态监测基准价确定更新等基础工作规范土市场交易行涉税评估行防止国家税收流失方税务财政部门应积极配合国土资源理部门开展土理方面检查
六级方税务财政部门充分利国土资源理部门已城镇土分等定级基准价成果合理划分调整城镇土税等级税额标准更发挥税收调节济土收益作力支持国土资源理部门做土分等定级基准价更新工作时提供现税源登记档案税源数库中关房产价值等信息
省级方税务部门应根国土资源理部门提供土分等资料全省范围城镇土税分等定级确定适税额情况进行研究分析报省级民政府批准市县镇税额标准进行综合衡城镇土税分等定级确定税额标准够客观反映间价土收益差
市县镇方税务部门应根国土资源理部门提供土定级资料区城镇土税等级划分适税额情况进行研究分析等级划分合理城镇土税税额偏低税收理权限报批准适时做出调整
七国土资源理部门配合土税收理增加支出方财政部门应予必费支持
八方税务财政部门国土资源理部门结合情况协商研究制定贯彻落实通知具体办法抄报国家税务总局财政部国土资源部
41国家税务总局关印发<中国居民（国民）申请启动税务相互协商程序暂行办法>通知
颁布单位国家税务总局
颁布文号国税发[2005]115号
颁布日期20050707
实施日期20050701
省治区直辖市计划单列市国家税务局方税务局：
维护中国居民（国民）税收协定缔约方合法税收权益协助中国居民（国民）解决税收协定缔约方遇税务问题国家税务总局制订中国居民（国民）申请启动税务相互协商程序暂行办法现印发请遵执行通电视报纸网络电台等渠道予公布
受理中国居民（国民）启动税务相互协商程序申请维护国家纳税合法权益提高纳税服务水加强改进国际税收征工作重措施充分认识该项工作重性切实做关工作
附件：启动相互协商程序申请书
中国居民（国民）申请启动税务相互协商程序暂行办法
第条 维护中国居民（国民）合法权益协助中国居民（国民）解决税收协定缔约方遇税务问题根国（政府）国家（政府）签署关（财产）避免双重征税防止偷漏税协定特行政区签署关避免双重征税防止偷漏税安排（统称税收协定）中华民国税收征收理法实施细结合中国税收征工作实际制定办法
第二条 申请启动相互协商程序指中国居民（国民）认缔约方采取措施已会导致符合税收协定规定征税行国家税务总局（简称总局）提出申请请求总局缔约方局通相互协商解决关问题
第三条 办法第二条称中国居民指中华民国企业税暂行条例中华民国外商投资企业外国企业税法中华民国税法源中国境境外负中国纳税义务企业
第四条 办法第二条称中国国民指具中国国籍中国法中国非法团体
第五条 办法第二条称缔约方指中国签订税收协定该税收协定已生效执行国家区（国已生效执行税收协定总局网站www chinatax gov en查询）
第六条 相互协商程序适税种税收协定关规定确定般涉财产税收相互协商程序适税种限税种范围条款规定税种中国居民（国民）税种引起争议申请启动相互协商程序
第七条 中国居民遇列情况申请启动相互协商程序：
（）需申请双边预约定价安排
（二）联属企业间业务利润调整征税已导致税收辖权间重复征税
（三）股息利息特许权费等征税适税率存异议
（四）违背税收协定差遇条款规定已形成歧视遇
（五）常设机构居民身份认定常设机构利润属费扣存异议
（六）税收协定理解执行出现争议行解决问题
（七）已形成税收辖权间重复征税
第八条 中国国民认缔约方违背税收协定差遇条款规定已形成歧视遇时申请启动相互协商程序
第九条 启动相互协商程序申请应关税收协定规定期限（般达符合税收协定规定第次征税通知日起三年）书面形式省治区直辖市计划单列市国家税务局方税务局提出
第十条 申请应包括容：
（）申请者基情况包括：相关中国居民（国民）缔约方姓名名称纳税识号登记号详细址邮政编码联系联系电话税务机关名称址（中英文书写）相关中国居民（国民）中国姓名名称详细址邮政编码联系联系电话税务机关名称
（二）案件事实般应包括：案件涉国家（区）关系济活动纳税年度（收入）类型税种税额税收协定（法律）相关条款
（三）申请者缔约方局争议焦点
（四）缔约方局争议点法理视情况附缔约方税务机关税务处理决定通知
（五）申请者争议点法理果涉案件已交付诉讼法律救济需说明关附相关决定判决复印件中文翻译件
（六）申请者解缔约方相关类似相案件判例
（七）说明：申请附材料否应予保密属秘密级（秘密机密绝密）
（八）终声明：谨郑重声明申请附件提供程息真实完整准确
（九）税务机关认必提供材料
第十条 受理申请税务机关接申请初步审理应15工作日报总局
第十二条 总局审理具备相互协商条件关缔约方局进行相互协商完全具备相互协商条件书面形式受理申请机关告知申请者完全具备相互协商条件进步补充材料说明情况进行相互协商总局通受理申请机关申请者联系
紧迫案件总局直接申请者联系
第十三条 相互协商结果总局书面形式受理申青机关转达申请者
第十四条 办法国家税务总局解释
第十五条办法2005年7月1日起实施
关润博
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