摘 电子商务发展股抵挡力量席卷全球传统税收体制特关税征带巨挑战中国作发展中国家针电子商务特点结合国现阶段国情电子商务税收征列入重议程21世纪电子商务战中稳操胜券文阐述电子商务特点电子商务模式税收种类揭示目前税法尚健全存问题电子商务模式税收征提出建议策
关键词 电子商务 税收 关税 互联网 网交易
1引言
国际互联网(Internet) 中国呈爆炸式发展时侯俱电子商务潮起云涌般挤占网站目前国电子商务网站已达600统计1999年网总交易额达2亿元1998年增长1倍预测2002年达100亿元( 电子商务:21世纪税收敌?wwwchinabbccomcn )1999年美国网销售额年增长4倍11月26日12月26日期间网销售定单3600万份销售额33.5亿美元1998年期定单数仅840万份销售额7.3亿美元雅虎公司1999年节日期间网定货量增加5倍连时美国总统克林顿赶起时髦——网购买圣诞礼物(周文林电子商务立法浮出水面市场报 2000年6月22日第七版)
20世纪末电子商务迅速增长成21世纪潜力摇钱树电子商务促进全球化贸易发展产生新广税源时传统税收体制税收理模式带巨挑战滋生系列税收问题甚点措手惊呼道:电子商务21世纪税收面敌
2电子商务税收种类
现代商业历3次伟革命第次现代化商场崛起第二次跨区域连锁销迅速发展第三次20世纪末电子商务出现
21电子商务
电子商务(EC)通电子信息网络进行生产营销销售活动仅指基INTERNET交易指利电子信息技术解决问题降低成增加价值创造商机商务活动包括通网络实现原材料查询采购产品展示订购出品储运电子支付等系列贸易活动
电子邮件20年前开始EDI说电子商务某种形式INTERNET
电子商务具革命性意义电子商务形式利INTERNETINTRANETEXTRANET广域网局域网解决交易问题降低成增加商业价值创造新商机商务活动EC
电子商务托Internet 迅猛发展普兴起种新型贸易方式终目标实现贸易活动环节电子化达网商流物流货币流信息流统种新型商务活动已突破传统商务时空国界限制彻底改变传统商务交换方式交易方式极提高商务活动效率意义说电子商务场革命代表着种先进生产力代表着未贸易发展方
22 电子商务税收种类
商务活动性质电子商务税收分三类
A 互联网作交易媒体实体商品交易电子购物网市场交易等类商务活动传统商务活动质没区完全应传统征税方式进行征税应交易方式变化企业承担额外税赋国家损失量税金例网购物商场普通商场样根营业额利润等进行征税须考虑电子商务交易营业方式
B 伴着电子通讯手段进步发展起新兴信息服务业类商务活动商家消费者间进行形物交换提供信息商家通信息发布服务器等消费者查询者定原约定信息定期发送特定消费者例咨询公司收费网站电子报刊等消费者需接受咨询查询信息阅读电子报刊通支付定数额电子货币浏览服务器信息然类信息商品买卖形贸易方式伴着信息商品流转时现金流转类活动征税根现金流量确定合适标准
C 第三类数字化信息产品(digitized information)通互联网销售计算机软件书籍音乐图片音资料等种交易应属特许权费(royalty)产品销售收入服务收入?问题计算机软件业兴起直讨中目前止国没达成非常致意见
3电子商务模式税务征现状
31 传统税法存漏洞
着现代科技日新月异世界济体化全球化进程加快计算机网络核心信息技术越越广泛应商业领域电子商务方兴未艾税务征方面受巨击:
互联网具信息服务传输功破时空域限制电子商务没国际国分世界方通互联网交易加速全球济体化进程时国际税收基概念带巨击国家间关税征变十分复杂税收中某基概念外延涵发生变化
需重新认定例:增加电子商务类境外纳税生产营形式实现生产营时间空间变化纳税义务纳税环节纳税点法确定课税象计税越越难握
二电子商务独特环境交易方式采纸化买卖双方合作销售证种票数电文形式存电子货币电子支票网银行出现发展纸化操作隐蔽性加税务征难度税务部门难掌握纳税现行税法网交易偷逃税行产生威慑作
三国家间税收辖权问题引起争议谓税收辖权指国政府定象征税权力世界国家间确定税收辖权标准两:属原属原属原指税务缴纳供应商国家安装服务器国家根种模式消费者税成价缴供应商服务器国家供应商供应商属国服务器属国税务机关办理纳税手续属原指税缴纳消费发生国根种模式供应商认消费者国家进口商
电子商务带国际电子商务税收中辖权确定困难世界国采取确定税收辖权标准引起传统消费税商品供应基础享辖权网络空间事电子商务服务器固定认服务消费者国家认消费货物服务互联网交易降低物理位置重性时消费税征收辖权变模糊起果消费者A国关该产品信息数库服务器安装B国拥财产清单电脑商店属C国供应国间没协议税收然根国家税法区分开消费者通国家拥网络商业中心采购时关国家权征收消费税问题会显现出目前美国采销售税体系欧体国家包括中国采增值税税系国家间税系环境互联网国际贸易会导致双重征税者逃税
四国际避税问题进步复杂化电子商务易变性税务部门难稽查互联网交易双方意电脑中填制购销商品情况留痕迹轻易修改层密码加隐蔽税务部门难收集纳税交易活动情况难鉴定交易性质确定税种税率网址虚拟化址常变动纳税变难确定切均导致国家课税受制约国际避税反避税斗争更趋复杂化
五国际间税收协调面着严峻挑战着全球济体化济全球化知识济蓬勃发展商品劳务技术资世界范围流动贸易国际化纳税国际化等已成世界济特征国间税收争议引发矛盾摩擦日益明显复杂化客观求国际间进步加强国际税收协调合作互联网电子贸易出现飞速发展种协调合作提出更高求方面种协调局限关税税等税制消双重课税等方面容求国电子贸易征税时采取协调致步骤策略方面仅求国税收制度政策立法相互协调求税收征稽查技术手段信息交换等方面紧密合作种征稽查技术手段国济发展文化惯等方面存差异难趋
32 国家税金流失严重
久前发表项研究中税务济学家田纳西学教授Donald Bruce 教授称:2003年会线交易全美州失约100亿美元税金佛蒙特州损失国家税金少达1710万美元加利福尼亚州损失达149亿美元加行业漏税2003年全美税金流失会高达240亿美元
Bruce说州减少税金流失传统办法增加税率研究表明2003年增加0510税率弥补流失税金空缺
德克萨斯审计办公室税务JesseAncira说德州税收55销售市场1999年电子商务中流失税金5000万美元Ancira说德克萨斯正努力想法税收等电子商务传统贸易等纳税(天极网 美线销售税金流失110亿wwwhomepageyeskycom )
美国电子商务发达国家1997年美国网购物金额达60亿美元1998年底已达310亿美元美国电子商务活动约占全球电子商务活动4/5著名芯片制造商Intel公司财政报告显示该公司1999年第季度收入71亿美元中约30亿美元线销售意味着Intel公司月线销售额均达10亿美元
外网络界巨头Cisco公司1999年第四季度网销售收入超20亿美元电脑制造商Dell公司均天线销售达1000万美元电脑产品 21世纪初电子商务成国际商务流Forester公司预测2002年通网络完成商业贸易达8427亿美元新预测表明2005年世界电子商务达1万亿美元数出结:网交易会国带巨税金损失 (清文 (国家信息中心研究员)电子商务立法研究httpnetrulehomechinarencom) 国关部门国际组织应该采取强力措施应电子商务发展税收征带严峻挑战
33 利益争夺日趋激烈
济全球化环境发达国家发展中国家发展电子商务方面必然存着利益突围绕制定游戏规应遵守什样游戏规等原问题必然会进行力量智慧较量
美国政府极力张Internet零关税1998年2月美国贸易世界贸易组织提交份旨规范电子商务税收网贸易实施零关税提案趁着尚没国家网收税发达国家未雨绸缪果全球网贸易实行零关税发展中国家关税堤防攻破埃代表两次世界贸易组织进言警告说发展中国家法网贸易中预期处世界贸易组织贸易发展委员会正进行研究考虑电子商务时代里代表发展中国家利益
国现行税制尚未网交易作出明确规定考虑电子商务全球发展特果互联网零关税持续话发展中国家言意味着保护民族工业效手段关税保护屏障完全失效促进国电子商务健康发展更长远讲电子商务中更效扶植保护民族工业迎接信息时代挑战应快制订出符合国利益
Internet税收政策然包括税收优惠政策电子商务带变革必然会引发方利益重新分配国利益争夺更加激烈
4 完善税收政策建议
税收国家济权基体现国济发展水济结构发展战略必然导致税收政策国国政策简单推行域外视电子商务国界新特点税收法律完全游离互联网现实外
41 网税务征困难产生原
(1)虚拟市场中进行交易纸化操作快捷性交易参者流动性纳税体客体纳税环节纳税址等基环节界定陷入困境
(2)纸化操作导致交易证复存定程度失审计基础互联网电子商务账簿计账证网数字信息形式存网证时修改留痕迹税收征失信审计基础
(3)交易体形交易匿名支付结合起没形合时保密技术发展难确认纳税身份交易细节
(4)互联网交易相应税务征体系尚完善税收征员素质高网络应力强税收征稽查技术手段落适应形势发展求
42关电子商务课税建议
(1)电子商务种深刻改变社会济结构新生事物发展初期通定政策优惠方式促进发展遵循网交易税率少应低实体商品交易税率原保障电子商务健康快速发展种做法正某高科技园区高科技企业采取税二免三减等优惠办法样十分必电子商务发展较成熟阶段税务征优惠政策应该逐渐取消作阳产业高回报产业应长期免税减少亏损实现高利润否着电子商务逐渐普国家税收逐渐减少样会国家财政收入造成严重损失国家法维持电子商务正常财政投入实现良性循环国家行业电子商务身发展十分利
(2)网税收手续应简便易行便税务部门理征收时应具高度透明度利互联网户解查询
(3) 互联网进行电子商务课税应国际税收基原相致应避免
致税收辖权双重征税
(4) 必须加强国际间合作维护国广发展中国家利益坚持基立场发达国家特美国极力鼓动零关税发展中国家济会带利影响
(5) 电子商务税收策应现行税制基础避免较财政风险遵循单独开征新税保持税制中性原避免税收负担公影响市场资源合理配置
(6) 建立健全电子商务税务征系统建立级税务网站电子征税包括:电子申报电子支付两环节该方式实现纳税远程申报缴纳税款税务机关言减少数录入庞工作量幅度降低差错率外缩短税款途滞留时间 加强税务机关身网络建设早实现互联网全面连接银行海关网商业户连接实现真正网监控稽查加强国家税务机关网合作防止税收流失击偷税逃税
(7) 应加快科技投入培养电子商务税收征偷逃堵漏避税反避税技术竞赛税务部门应托现计算机网络加科技投入提升硬件档次时提高税务员专业素质迅速培养批通晓税收专业知识税收法规通晓英语通晓计算机网络技术高素质三通税务征软硬件发展走电子商务发展前列便电子商务中税务征收理够进行效监控
5结
电子商务蓬勃发展税收工作带巨挑战立法部门应快制订出相应税收政策法规电子商务进行政策规范法律约束级税务部门应迅速适应种新形势改变传统征观念电子商务税收征列入重议事日程建立健全税务征系统提高税务员专业素质采现代化税收税务稽查技术手段电子商务公序税收环境中发展限度杜绝偷税漏税充分发挥税收宏观调控国聚财作
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On the Challenges in Taxation in the Development of Ecommerce
Guo An WANG Le JIANG
(Hangzhou Institue of Electronic Engineering 310012)
Abstract The rapid development of ecommerce in the world has brought about great challenges to the traditional tax systems all over the world As a developing country China should take into careful consideration the characteristics of ecommerce and work out countermeasures to meet the challenges This thesis at first offers an introduction to the characteristics of ecommerce and the different kinds of taxes in e–commerce then gives an overview of the present taxation situation in ecommerce and analyzes loopholes in the tax laws concerning it and finally provides some suggestions concerning taxation in the development of ecommerce
Keywords Ecommerce Tax Tariff Internet Business online
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