会计课程概述

会计课程概述
事会计职业面考试较会计系列考试
考试特点中CPA考试较难CPA五科考试中会计合格率较低五年考试情况例五门课程全国均合格率（合格数÷参考数）：
科目 会计 审计 财务成理 济法 税法 难度排序
1999年 1441 1534 1534 1684 2570 1
2000年 947 2014 1766 1932 1186 1
2001年 547 1360 927 796 681 1
2002年 1089 3333 934 3206 1165 2
2003年 917 748 1036 1282 1201 2
表中五科较出年CPA会计考试基特点：考试时间长考试难度考试合格率低形成种状况原：
（1）目前国会计理体系正处构架完善中会计教材秉承会计改革新容年变动较部分考生知识更新速度较慢身缺乏长期专业积累考试认识准备足
（2）新准新制度尚未全部全国企业施行教材述容实践中行业会计制度着较差众考生知识结构尚完善适应影响学效果
（3）会计容考生职业生涯中熟悉知识导致会计科目年报考参考数抬高分母基数降低合格例
（4）五门课程考试中次分会计知识注册会计师执业程中运广泛决定控制考试难度会计门掌握较严
二教材变化
　（）体例变化
2004年教材形式发生变化家应留意变化面潜伏信息：
1．教材注册会计师全国统考试指定辅导教材更名注册会计师全国统考试辅导教材
表面教材名称取消指定两字2003年8月27日颁布中华民国行政许法第五十四条规定：公民特定资格考试法行政机关者行业组织实施公开举行行政机关者行业组织应事先公布资格考试报名条件报考办法考试科目考试纲组织强制性资格考试考前培训指定教材者助考材料果研究历年考题发现年教材没涉知识点代表年会进行考核2000年考试中考合会计报表中存货跌价准备抵销2001年考试中考累计资产支出总额超专门款总额时计算利息资化金额2002年考试中考股权转确认条件述容年教材没涉知识点种情况然社会遭非议必须承认注册会计师应具备知识体系仅书籍限篇幅界定够科学年教材名称变化暗示着未考试中种现象会长期存具合理口建议考生复中掌握教材讲述容应适参阅必辅导材料学完成相关知识课件中会适量家增补教材没涉知识点
2．配套教材中提供历年注册会计师考试试题答案分析
中注协规定年开始外公布2002年度年度注册会计师考试试题答案分析种做法国外举办考试中鲜见国际部审计师协会1997年11月份起公布国际注册部审计师（CIA）考试试题答案猜想举目方面国际考试制度接轨方面国注册会计师考试逐步建立试题库实行考试抽题种变化暗示着未考试中会重复出现类似前年度考试题
　（二）容变化
年教材相2004年教材容根2003年4月14日财政部修订企业会计准——资产负债表日事项2003年8月22日财政部国家税务总局联合颁布关执行<企业会计制度>相关会计准问题解答（三）相关精神进行修订体现：
1．存货投资固定资产者权益等章节中接受捐赠资产核算进行修订区分资企业外商投资企业统会计制度相关准规定确定实际成记相关资产科目税法规定确定入账价值贷记转资产价值科目实际支付应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目
2．税会计章中增加资产减值涉税会计问题相关处理包括计提固定资产减值准备期税费影响计提固定资产减值准备期折旧影响期税费影响已计提减值准备转回期税费影响固定资产减值准备转回累计折旧期税费影响固定资产发生永久性减值期税费影响固定资产处置固定资产减值准备计提发生重会计差错更正处理等容　
3．资产负债表日事项章中完善资产负债表日事项定义定义中明确资产负债表日包括年度资产负债表日中期资产负债表日资产负债表日事项包括利事项利事项重新规范表述调整事项非调整事项常见例子调整事项求根否完成报告年度税汇算清缴分采税会计处理资产负债表日财务报告批准报出日间董事会类似机构制定利润分配方案中财务会计报告属期间关利润分配全部作非调整事项会计报表附注中披露股票股利外利润分配方案作调整事项处理　
外细微变化会章课程讲义视频讲座中家指出　
三教材结构　
贯穿全教材线实际概括成制度十六项准四条规定 掌握容掌握教材全部制度指企业会计制度十六项准指关联方关系交易披露现金流量表资产负债表日事项债务重组收入投资建造合会计政策会计估计变更会计差错更正非货币性交易事项形资产款费租赁存货固定资产中期财务会计报告等具体准四条规定指合会计报表外币会计期货会计税会计等四财政部发通知　
会计教材体系致分成四部分：　
第部分：会计理 指总章该部分容需般解　
第二部分：会计素包括货币资金应收项目存货投资固定资产形资产资产负债者权益收入费利润八章节会计素应着重确认计量记录报告四方面掌握简单说确认指济事项发生否计入该会计素包括定义分类计量指计入该会计科目应该少金额核算根流转程基分三环节发生时计量持期间计量处置时计量记录指明确会计核算素名称金额编制会计分录报告指会计素会计报表中列示
　
第三部分：财务会计报告会计报表会计报表附注组成会计报表包括财务会计报告中期财务会计报告 分部报告合会计报表四章节应熟练掌握编制方法会计报表附注包括会计政策会计估计变更会计差错更正事项资产负债表日事项关联方关系交易披露四章节应知晓披露原容方法否披露披露什披露
第四部分：特殊业务包括外币业务款费租赁债务重组非货币性交易税会计商品期货业务七章节确认计量记录报告四方面掌握会计处理方法　
教材全部容课件中量相关会计知识点予纳确认计量记录报告种形式编排利考生理解记忆

会计学方法
结合年考试容分析会计试卷出题灵活数试题难书寻找现成答案考生学程中切忌死记硬背定理解基础分析掌握手中粮心中慌
教材练辅　
考会计考数学否获取高分做题少市面题会考试中出现低估出卷水想取良复效果首先应保证熟读教材少三遍先精读泛读书读百遍义现教材会越越薄选择参考书籍方面宁缺勿滥时间话企业会计制度讲解（全国会计员继续教育教材四）新会计准会计制度讲解（全国会计员继续教育教材五）企业会计准2002年合订三书籍财政部编写较权威需提醒家会计准出版单行合订分财政部果发布新准制度作问题解答补充规定编入合订相关会计准作相应调整企业会计制度讲解企业会计准单行部分容存错误已企业会计准2002年合订中进行修正考生时应辩证加区分 　
二覆盖全面突出重点　
考试章章题切忌押题猜宝注册会计师考试高分者格线边缘者时疏忽浪费年努力重点年变化难猜测特实行考试题库抽题位考生说重点异难点重点然通年试卷分析难发现规律：　
（1）年教材新增加新修订容会考试中出现分值计算题综合题1998年现金流量表1999年会计政策变更追溯调整法2000年事项2001年款费2002年成法转权益法核算等　
（2）5章节容会占考试分值50％左右包括投资税会计会计政策会计估计变更会计差错更正资产负债表日事项合会计报表等复中视重点章节9章节容会占考试分值30％左右包括存货固定资产收入费利润外币业务款费事项债务重组非货币性交易关联方关系交易等复时视次重点章节10章节容会占考试分值20％左右包括总货币资金应收项目形资产资产负债者权益财务会计报告租赁商品期货业务分部报告中期财务报告等复时视般章节
三横前融会贯通　
考试注重测试考生确认计量记录报告综合力常出现跨章节甚跨学科题型考生书时系统化网络化正会计知识中复式记账原理笔济业务会导致两会计素变动会计实务简单知识点复杂知识面考试综合性强教材课件出讲解需形式知识点基础展开考生学中应做眼中章心中章孤立知识点整合成知识面逐步提高身综合分析力
四结合改革注重惯例　
注册会计师考试国际惯例相接轨前会计改革紧密结合家会发现投资者权益合会计报表披露准直年考试重点果联想企业改制兼重组会计信息失真前济热门话题章正讲述业务会计操作方法难理解原　
会计课程学中应逐步提高知识掌握熟练程度CPA会计考试说知晓够熟练必然CPA会计考试三半时考试中综合题般阅读量某客观题型资料题形式出现定资料百字千字众考生难完成全部答题致考试失利提高答题速度方法学程中注重掌握知识准确性熟练程度外应试技巧需提醒家：单选选等客观题应量控制1时完成否肯定完成答卷篇幅较长计算题综合题阅读资料容易前忘造成面问题手进反复阅读资料尴尬局面家改变惯阅题时先问题资料带着问题资料会审题程中少走弯路节约宝贵时间　
祝家学利考试成功

第章　总　　
章概述
　　章容提
　　章阐述会计基理包括会计概念会计作会计核算基前提会计核算般原会计素等容
　　会计核算基前提包括会计体持续营货币计量会计分期应注意握：（1）会计核算基前提概念（2）法律体会计体关系（3）会计分期中中期新定义
　　会计核算般原分三类：（1）衡量会计信息质量般原包括客观性原性原贯性原相关性原时性原明晰性原（2）确认计量般原包括权责发生制原配原历史成原划分资性支出收益性支出原（3）起修正作般原包括谨慎性原重性原实质重形式原会计核算般原考生应解涵义基础着重握会计实务处理中具体例证考核某项济业务遵循种原时应作出正确选择判断会计初学者说会计理中原难全部辨认清楚着学深入会逐渐理解原适范围需注意某济事项时会计核算原间会发生矛盾时会计准会计制度会权衡利弊选择重原作解决基点提供普遍接受社会成低解决方法
　　会计素分成两类：（1）资产负债表素包括资产负债者权益会计等式资产＝负债＋者权益（2）利润表素包括收入费利润会计等式收入－费＝利润教材根2000年颁布企业财务报告条例赋予六会计素新涵考生应概念特征加识记理解
　　二历年试题分析
年份 题型 分值 考点
1998 项选择题 2 会计法容已适现行教材
1999 单项选择题 2 ①会计法容已适现行教材 ②会计分期
2000 项选择题 2 贯性原判 断 题 1 资产素
2001 0
2002 单项选择题 1 收益性支出
2003 项选择题 2 贯性原
　　三章变化容
　　2003年教材相章容变化
知识点详释
　知识点详释 第1节 知识点1
111 会计概念
　　 I．历年考题
　　 （）　　
　　 II．知识点讲解
　　会计定义
　　会计货币计量单位反映监督单位济活动济理工作
　　二会计职
　　理会计两职反映监督三职反映监督参营决策教材采两职会计定义里包含会计两职：反映反映容财务状况营成果现金流量二监督监督容营活动财务收支 　　
　　 III．知识点练
　　 （）
112 会计作　
　　 I．历年考题
　　 （）　　
　　 II．知识点讲解
　　日常工作中会计核算实质会计证——会计账簿——会计报表循环 然会计员部分工作时间扑编制会计证登记会计账簿外部者言会计报表会计报表集中想获会计信息会计报表编制程概审计员较关心 会计目标简单概括成提供会计信息会计作正阐述谁提供会计信息问题
　　会计作包括三方面：
　　企业外部提供会计信息
　　会计信息助关方（投资者债权政府部门）解企业财务状况营成果现金流量作出济决策进行宏观济理
　　二济责考核部门提供会计信息
　　会计信息助考核企业领导济责履行情况
　　三企业部提供会计信息
　　会计信息助企业部理局加强济理提高济效益
　　会计作体现会计核算相关性原 作市公司会计报表需提供银行（企业外部债权）董事会（济责考核部门）总理（企业部营理者） 　　
　　 III．知识点练
　　 1．［单项选择题］会计作体现述会计核算般原（ ）
　　 A．客观性
　　 B．重性
　　 C．相关性
　　 D．明晰性
查答案
　　答案C
解析会计三方面作表明企业提供会计信息满足相关者需符合相关性原 　　　知识点详释 第2节 知识点1
121 会计体
　　I．历年考题
　　 （）　　
　　II．知识点讲解
　　（）会计体概念
　　会计体指会计信息反映特定单位者组织称会计实体会计体会计体会计工作载体作界定会计核算空间范围缺少会计体会计工作没服务象明确会计体目：
　　 1．划定济业务空间范围明确会计体准确反映企业财务状况营成果企业企业收入作收入企业费报销
　　 2．握会计处理立场明确会计体企业面济事项知晓旁观者参者果参者企业应选择处理立场投资事项企业明确投资企业投资企业进行相应会计处理
　　 3．区分会计体者济活动然企业投资者净利润终分投资者绝企业中报销投资者花销
　　（二）会计体法律体关系
　　会计体会计信息反映特定单位者组织法律体法律承认独立承担义务享受权利体称法概念讲会计体涵广会计体包容法律体
　　法律体会计体法规定开展会计核算教材中提法律体必然会计体法律体概念包含需建账核算然教材作出相应修订会计体定法律体企业集团部销售部门生产车间均作会计体核算法
　　 III．知识点练
　　1．[项选择题]般说法律体会计体关系（ ）
　　 A．法律体会计体
　　 B．会计体必须法律体
　　 C．法律体定会计体
　　 D．会计体定法律体
　　 E．两者间没关系
查答案
　　答案AD
　　解析法律体会计体关系：法律体会计体会计体定法律体
　　解析法律体会计体关系：法律体会计体会计体定法律体
　知识点详释 第2节 知识点2
122 持续营　　
　　 I．历年考题
　　 （）
　　 II．知识点讲解
　　（）持续营概念
　　持续营指预见企业会前规模状态继续营会停业会规模削减业务持续营企业选择会计原核算方法前提条件正假设持续营企业采历史成进行计量否应采变现净值计量正假设持续营企业预计年限计提折旧否应准备资产变现清算
　　（二）特殊问题
　　会计核算持续营基前提适破产清算会计果判断企业会持续营应改变会计核算原方法财务会计报告中披露 　　
　　 III．知识点练
　　（）
123 会计分期　　
　　 I．历年考题
　　 1．[1999年单选题]导致权责发生制产生预提摊销等会计处理方法运基前提原（　　）
　　 A．谨慎性原　　　　
　　 B．历史成原
　　 C．会计分期　　　　　
　　 D．货币计量
查答案
　　答案C
　　解析会计分期产生期期间区产生权责发生制收付实现制记账基准产生预收预付应收应付预提摊等会计处理方法 　　
　　 II．知识点讲解
　　（）会计分期概念
　　会计分期指企业持续营生产营活动划分连续长短相期间称会计期间会计分期目结算盈亏期编制财务会计报告正会计分期产生期期间区产生权责发生制收付实现制记账基准产生预收预付应收应付预提摊等会计处理方法
　　（二）会计分期方法
　　会计分期年标准采标准会计期间划分结果核算方便通常1年长1年营业周期会计期间 1年长1年营业周期实质含义果企业营业周期短等1年划分标准1年果企业营业周期长1年划分标准营业周期相应收益性支出资性支出流动负债长期负债划分会计期间划分相致应视具体情况1年作划分标准1营业周期作划分标准
　　计划年度财政年度致国会计期间公历日历年度（1月1日12月31日）作会计年度具体划分半年度季度月度半年度季度月度均称中期企业会计准——中期财务报告规定：中期指短完整会计年度报告期间教材中常会出现中期计息概念种惯说法般指外提供财务报告期末说计息时间般会计期间相联系企业行掌握根具体情况年半年度季度月份计息相应教材中期末概念指月末季末年末企业应项资产期末进行检查确定否发生减值编制年度财务报告时通常年末项资产进行检查编制月度季度半年度财务报告时应原期末检查项资产质量实际工作中中期期末否需项资产进行检查应根重性原具体确定果中期期末未进行检查企业少应年末述类资产进行检查某项资产收回金额低账面价值时应计提减值准备　　
　　 III．知识点练
　　（）
　　　知识点详释 第2节 知识点4
124 货币计量
　　 I．历年考题
　　 （）　　
　　 II．知识点讲解
　　（）货币计量概念
　　货币计量指采货币作计量单位记录计量报告会计体生产营活动货币计量币值稳定条件恶性通货膨胀货币计量前提提出挑战
　　（二）国货币计量求
　　国规定企业会计核算民币记账位币外商投资企业选外币作记账位币进行核算应提供民币反映报表境外企业国报送报表时应折算民币反映
　　（三）非货币指标
　　企业会计核算应采统货币计量弥补货币计量局限性求企业采非货币性指标作会计报表补充非货币性指标货币计量指标类指标弥补货币计量法涉企业生产营相关重信息企业中容货币度量净利润资产总额流动率货币指标材料耗率职工学历结构时产出率等通常难货币衡量类指标投资者债权非常需作会计报表补充 　
　　 III．知识点练
　　（）
　知识点详释 第3节 知识点1
131 衡量会计信息质量般原　　
　　 I．历年考题
　　 1．[2000年选题]列项目中违背会计核算贯性原求（　　）
　　 A．鉴股份限公司会计制度发布实施原材料计提跌价准备
　　 B．鉴利润计划完成情况佳固定资产折旧方法原双倍余额递减法改直线法
　　 C．鉴某项专技术已陈旧账面价值次性核销
　　 D．鉴某固定资产改良性提高决定延长折旧年限
　　 E．鉴某投资企业发生重亏损该投资权益法核算改成法核算
查答案
　　答案BE
　　解析法律求变更会计信息更相关更调整会计核算方法属会计政策会计估计变更范畴没违背贯性原
　　２．[2003年选题]某股份限公司列做法中违背会计核算贯性原（　　）
A．专利申请成功已计入前期损益研究开发费转形资产成
B．预计发生年度亏损前年度计提建工程减值准备全部予转回
C．客户财务状况转坏账准备计提例应收账款余额30％降15％
D．首次执行企业会计制度规定固定资产预计年限变更采追溯调整法进行会计处理
E．减持股份投资单位具重影响长期股权投资权益法改成法核算
查答案
　　答案CDE
　　解析C选项属会计估计变更D选项属会计政策变更违背会计核算贯性原 E选项减持股份权益法转成法核算违背会计核算贯性原 　
　　 II．知识点讲解
　　（）客观性原
　　客观性原求会计核算实际发生济业务证明济业务发生合法实反映企业财务状况营成果做容真实数字准确资料客观性原包括三方面求真实性准确性验证性客观性原会计核算原基原余十二项原运违背客观性原
　　（二）性原
　　性原指企业间会计信息口径致相互选国家统规定会计处理方法国家统规定会计指标编报财务报告性原体现性原客观性原基础分强调性忽略客观性
　　（三）贯性原
　　贯性原指企业会计程序会计处理方法前期致意变更意味着企业会计政策选定变更贯性原否认企业必时适变更会计程序会计处理方法坚持贯性原违背客观性原环境变化变更会计政策够更反映企业财务状况营成果现金流量变更会计政策合理选择根企业会计制度规定述两种情形企业变更会计政策：（1）法律会计准等行政法规规章求变更（2）变更会计政策够提供企业财务状况营成果现金流量信息更更相关
　　贯性原性原联系区两者总方面说属性求性原强调横较贯性原强调较
　　（四）相关性原
　　相关性原指会计信息性企业提供会计信息满足相关者需编制部理报表满足部营理需会计目标包括满足企业外部企业部济责考核三方面需相关性原体现
　　（五）时性原
　　时性原指会计员时收集会计信息时处理会计信息时传递会计信息企业资产负债表日事项进行确认披露贯彻时性原企业会计制度求月度会计报表6天报出季度会计报表15天报出半年度会计报表2月报出年度会计报表4月报出时性原体现
　　（六）明晰性原
　　明晰性原指会计信息简明易懂便理解运企业会计记录应准确清晰企业制证记账必须合法应清楚摘完整企业会计报表应该勾稽关系衡项目完整数字准确明晰性原体现
　　 III．知识点练
　　 1．[单项选择题]根（ ）企业会计核算应严格国家统会计制度规定进行
　　 A．贯性原
　　 B．性原
　　 C．相关性原
　　 D．明晰性原
查答案
　　答案B
　　解析企业会计核算应严格国家统会计制度规定进行企业会计信息相互
　知识点详释 第3节 知识点2
132 确认计量般原　　
　　 I．历年考题
　　 1．[2002年单选题]企业理部门固定资产发生列支出中属收益性支出（）
　　 A．购入时发生保险费 　　　　
　　 B．购入时发生运杂费
　　 C．发生日常修理费
　　 D．购入时发生安装费
查答案
　　答案C
　　解析购入时发生保险费运杂费安装费作固定资产成发生日常修理费记入期损益 　
　　 II．知识点讲解
　　（）权责发生制原
　　权责发生制原指收入费应发生时进行确认必等实际收现金支付现金时确认企业设置应收账款应付账款摊费预提费账户体现权责发生制原目前国行政单位会计核算采收付实现制事业单位会计核算营业务采权责发生制外业务采收付实现制
　　（二）配原
　　配原指收入应成费应相互配会计期间确认配原包含两层含义果配时间配会计制度求收入成费应相互关联收入准规定收入确认条件中求相关成够计量配性原体现
　　（三）历史成原
　　历史成原指取资产时实际发生成作资产入账价值资产处置前保持入账价值变会计素计量应基交易事项实际交易价格成法律法规国家统会计制度规定外企业律行调整账面价值历史成原体现
　　需注意企业会计制度求资产计提减值准备谨慎性原历史成原辩证否定达会计信息决策性采取种较易进行处理方法根资产素定义资产必须企业带济利益资源果资产减值进行确认投资者决策行带利影响企业会计制度规定资产增值账面般予确认已发生资产减值必须予记载谨慎性原体现
　　（四）划分收益性支出资性支出原
　　划分收益性支出资性支出原指期收益相关支出计入期损益期期间收益相关支出计入资产价值固定资产续支出中应合理区分资化续支出费化续支出划分收益性支出资性支出体现
　　收益性支出指期相关计入期损益影响营成果列利润表资性支出指期期相关计入资产影响财务状况列资产负债表 　　
　　 III．知识点练
　　 1．[单项选择题]配原目（ ）
　　 A．正确计量收入
　　 B．正确计量成
　　 C．正确计量费
　　 D．收入成费相互正确结算损益
查答案
　　答案D
　　解析配原求企业进行会计核算时收入成费应相互配会计期间项收入相关成费应该期间确认便正确结算损益
　知识点详释 第4节 知识点1
141 资产　　
　　 I．历年考题
　　 1．[2000年判断题]果某项资产企业带济利益企业拥者控制作企业资产资产负债表中列示
查答案
　　答案√
　　解析根资产特征资产直接间接企业带未济利益某项资产满足条件时应予转销确认资产 　　
　　II．知识点讲解
　　（）资产概念
　　资产指交易事项形成企业拥者控制资源该资源预期会企业带济利益
　　（二）资产特征
　　资产定义中包含资产三特征：（1）交易事项形成济合订立未交易事项确认资产计划中济业务交易会形成企业资产（2）企业拥控制拥般指取权控制般指未取权判否属企业资产仅仅权属权风险报酬否转移融资租入固定资产企业然没获权具控制权应确认资产（3）直接间接企业带未济利益形资产企业带未济利益时应予转销确认资产处理财产损溢列示资产负债表新会计制度改变做法然作会计科目核算期末前应处理完毕列入资产负债表已发生损失资产会企业带济利益样项目符合资产素定义
　　（三）资产确认标准
　　资产确认必须时符合两标准：符合资产定义二金额够计量果金额计量符合资产定义满足资产三特征确认企业项资产
　　（四）资产计量基础
　　资产计量供选择方法历史成公允价值变现净值未现金流量现值等资产计量基础历史成
　　（五）资产分类
　　资产标准进行分类流动性分流动资产非流动资产实物形态分形资产形资产 　　
　　 III．知识点练
　　 1．[项选择题]列项目中属资产素特征（ ）
　　 A必须企业控制拥
　　 B够企业带济利益
　　 C企业日常活动中产生
　　 D交易事项形成
　　 E形形均
查答案
　　答案ABD
　　解析形形属资产分类属资产特征
　知识点详释 第4节 知识点2
142 负债　　
　　 I．历年考题
　　 （）　　
　　 II．知识点讲解
　　（）负债概念
　　负债指交易事项形成现时义务履行该义务预期会导致济利益流出企业
　　（二）负债特征
　　负债概念中包含负债两特征：（1）交易事项形成未交易事项企业确认负债注意事项中预计负债特殊性然需未事项发生发生证实交易事项结果预计（2）负债清偿导致济利益流出企业里两层含义：负债清偿法支付应付账款企业确认负债应转入资公积负债需通转移资产提供劳务加清偿然特殊情况企业债务转者权益债转股
　　（三）负债分类
　　负债般流动性分类分短期负债长期负债 　
　　 III．知识点练
　　（）
　知识点详释 第4节 知识点4
144 收入　
　　 I．历年考题
　　 （）　　
　　II．知识点讲解
　　（）收入概念
　　收入指企业销售商品提供劳务渡资产权等日常活动中形成济利益总流入
　　 1．收入源收入三种源销售商品提供劳务渡资产权三者确认条件具体参见第九章收入费利润相关规定
　 2．投资收益会计素属
　　企业会计期间增加者投资外济利益通常称收益收益包括收入利收入指企业销售商品提供劳务渡资产权等日常活动中形成济利益总流入包括商品销售收入劳务收入利息收入费收入股利收入等利指收入外收益通常偶发济业务中取属种营程取期获收益企业接受捐赠政府补助取资产企业违约收取罚款处理固定资产形资产形成净收益流动资产价值变动等区分收益否属收入素关键日常活动中形成偶发事件中产生里日常活动指企业完成营目标事活动相关活动
　　投资收益否属收入素应视具体情况定投资收益形成包括四种类型：长期股权投资成法核算股利收入权益法核算占投资公司净利润份额长期股权投资转处置长期债权投资获利息收入（含折溢价摊销）长期债权投资转处置长期股权投资成法核算股利收入权益法核算占投资公司净利润份额长期债权投资获利息收入（含折溢价摊销）渡资产权取收入属收入素长期股权投资转处置长期债权投资转处置属收入素属利范畴
　　处置长期投资获投资收益外利包括营业外收入补贴收入
　　（二）收入特征
　　收入具四特征：（1）日常活动中产生偶发事件产生收益属利属收入应计入营业外收入（补贴收入投资收益）（2）表现资产增加负债减少两者兼（3）引起者权益增加（4）收入包括企业济利益流入包括第三方客户代收款项
　　（三）会计核算科目分类
　　会计核算销售型企业说销售商品通营业务收入科目核算提供劳务通业务收入核算劳务型企业说提供劳务通营业务收入科目核算销售商品通业务收入科目核算销售型企业劳务型企业渡资产权（利息收入费收入）通业务收入科目核算渡资产权（股利收入）通投资收益科目核算 　
　　 III．知识点练
　　（）
　知识点详释 第4节 知识点5
145 费　　
　　 I．历年考题
　　 （）　　
　　 II．知识点讲解
　　（）费概念
　　费指企业销售商品提供劳务等日常活动发生济利益流出
　　 1．费素广义概念会计素中费指企业发生种耗费包括两方面容：营业成特点象化某种商品劳务中核算分营业务成营业务税金附加业务支出二期间费特点象化某种商品劳务中核算分营业费理费财务费具体项目组成：
　　费素＝营业务成＋营业务税金附加＋业务成＋（营业费＋理费＋财务费）
　　 2．成费区成费耗费根企业会计制度规定费指企业销售商品提供劳务等日常活动发生济利益流出成指企业生产产品提供劳务发生种耗费企业应合理划分期间费成界限期间费应直接计入期损益成应计入生产产品提供劳务成企业应期已销产品已提供劳务成转入期费商品流通企业应期已销商品进价转入期费
　　成费较容易混淆事实成资产负债表概念通常称生产成费利润表概念企业生产产品集产品成形成存货列入资产负债表项目产品外销售时候已外销售产品成形成费列入利润表然果产品没外销售期会发生生产成形成存货
　　（二）费特征
　　费具三特征：（1）日常活动中产生偶发事件产生属损失属费应计入营业外支出（投资收益）（2）表现资产减少负债增加两者兼（3）引起者权益减少 　　
　　 III．知识点练
　　（）
　知识点详释 第4节 知识点6
146 会计体　　
　　 I．历年考题
　　 （）　　
　　 II．知识点讲解
　　（）利润概念
　　利润指企业定期间营成果包括营业利润利润总额净利润 利润构成关系：
　　净利润＝利润总额－税
　　利润总额＝营业利润＋投资收益＋补贴收入＋营业外收入－营业外支出
　　营业利润＝营业务利润＋业务利润－营业费－理费－财务费
　　营业务利润＝营业务收入－营业务成－营业务税金附加
　　（二）利损失会计素属
　　补贴收入营业外收入处置投资获投资收益属收入素属利营业外支出处置投资产生投资损失属费素属损失 利损失肯定会存素属问题否法收入－费＝利润等式衡 利损失应属类素企业会计制度未作说明般情况入利润素 　　
　　 III．知识点练
　　（）　　
　例题解析
例题：
［判断题］鉴营业务赊销改现销坏账准备计提例期10降低3种情形否违背贯性原？鉴营业务赊销改现销坏账核算备抵法改直接转销法种情形否违背贯性原？
查答案
　　答案营业务然已赊销改现销会产生新应收账款坏账准备计提针前赊销产生应收账款没相关信息表明会计估计需变更前提意降低计提例否违背贯性原
　　假设考虑目前国会计制度允许坏账准备采直接转销法核算规定营业务赊销改现销坏账核算备抵法改直接转销法实质会计信息更相关更采取项会计政策变更种情形没违背贯性原
例题：
［判断题］企业会计制度求受托代销商品纳入受托方账核算否符合实质重形式原？
查答案
　　答案受托代销商品指接受方委托代销售商品商品权转移分析代销商品出售前权属委托方受托方代方销售商品代销商品应作委托方受托方存货处理确认受托方资产受托方加强代销商品核算理企业会计制度求受托方受托代销商品纳入账核算
　　实质重形式原点会计处理中应交易事项济实质法律形式进行核算受托代销商品权属受托方纳入受托方账核算加强理非受托方编制资产负债表时方面受托代销商品科目余额列入存货项目方面代销商品款作存货项目减项事实没确认资产受托代销商品法律形式济实质属受托方存货实质重形式原关联

　章测试
单选题：
1市公司列行中违背会计核算贯性原（ ）
A．鉴期现金状况佳原采现金股利分配政策改分配股票股利
B．根国家统会计制度求期开始长期股权投资提取减值准备
C．鉴期营状况佳固定资产折旧方法年数总法改直线法
D．期提取甲股票投资跌价损失准备5000元鉴股市行情跌期提取10000元
您答案：未做　正确答案：C
题目解析：A选项属企业采合理利润分配政策（股东会决议改变董事会利润分配预案） B选项属法律求变更调整会计核算方法符合会计政策变更范畴 D选项属企业正确会计处理方法 C选项违背贯性原
学建议：参考知识点 131　
2利润表中营业务求详细反映收入成税金业务求反映业务利润净额种做法体现（ ）
A．客观性原
B．明晰性原
C．谨慎性原
D．重性原
您答案：未做　正确答案：D
题目解析：重性原指选择会计方法程序时考虑济业务身性质规模根特定济业务济决策影响选择合适会计方法程序 业务企业发生情况较少会计报表中需合披露
学建议：参考知识点 133　
3企业融资租入设备作固定资产核算体现会计核算般原（ ）
A．贯性
B．谨慎性
C．实质重形式
D．重性
您答案：未做　正确答案：C
题目解析：融资租入设备承租方然拥设备权设备风险报酬已转移承租方根实质重形式原应作固定资产确认
学建议：参考知识点 133　
4列项支出中定属资性支出（ ）
A．支付水电费
B．支付长期款利息
C．购入专利权支付款项
D．支付固定资产修理费
您答案：未做　正确答案：C
题目解析：支付水电费固定资产修理费属收益性支出 支付长期款利息属收益性支出属资性支出
学建议：参考知识点 132　
5强调企业会计信息会计核算般原（ ）
A．相关性原
B．性原
C．贯性原
D．历史成原
您答案：未做　正确答案：C
题目解析：贯性原指企业会计程序会计处理方法前期致意变更 性原总方面说属性求性原强调横较贯性原强调较
学建议：参考知识点 131　
6列项中够引起负债者权益时变动（ ）
A．宣告分派现金股利
B．提出股票股利分配方案
C．计提长期债券投资利息
D．接受现金捐赠
您答案：未做　正确答案：A
题目解析：宣告分派现金股利会计处理：利润分配贷：应付股利够引起负债者权益变动 提出股票股利分配方案作账务处理 计提长期债券投资利息会引起负债费（资产建工程）变动 接受现金捐赠会引起资产者权益变动
学建议：参考知识点 142　
7列项目中符合资产定义（ ）
A．购入某项专利权
B．营租入设备
C．处理财产损失
D．计划购买某项设备
您答案：未做　正确答案：A
题目解析：资产指交易事项形成企业拥者控制资源该资源预期会企业带济利益A选项符合资产定义特征
学建议：参考知识点 141　
8列项济业务中会引起公司者权益增减变动（ ）
A．资公积金转增股
B．投资者分配股票股利
C．投资者分配现金股利
D．盈余公积弥补亏损
您答案：未做　正确答案：C
题目解析：投资者分配现金股利会者权益减少 资公积金转增股投资者分配股票股利盈余公积弥补亏损者权益部转换会引起者权益增减变动
学建议：参考知识点 143　
选题：
1会计职包括（ ）
A．预测
B．反映
C．监督
D．控制
您答案：未做　正确答案：BC
题目解析：教材P1会计概念中阐述会计职包括反映监督
学建议：参考知识点 111　
2作会计体进行核算（ ）
A．销售部门
B．企业生产车间
C．母公司
D．分公司
您答案：未做　正确答案：ABCD
题目解析：法律体必然会计体会计体定法律体述选项法律体均作会计体核算
学建议：参考知识点 121　
3企业确认收入费适会计核算般原包括（ ）
A．权责发生制原
B．配原
C．谨慎性原
D．客观性原
您答案：未做　正确答案：ABCD
题目解析：贯性原指企业会计程序会计处理方法前期致意变更企业应准制度规定方法确认收入费种方法唯企业具选择权法进行变更贯性原没关联
学建议：参考知识点 132　
4列会计核算般原中属确认计量般原（ ）
A．权责发生制原
B．重性原
C．配原
D．历史成原
您答案：未做　正确答案：ACD
题目解析：教材P7－9
学建议：参考知识点 132　
5列项中符合会计核算谨慎性原（ ）
A．固定资产折旧采加速折旧法
B．长期股权投资核算采权益法
C．物价持续跌情况存货计价采进先出法
D．坏账核算采备抵法
您答案：未做　正确答案：AD
题目解析：长期股权投资核算采权益法企业债券折价发行谨慎性原关联物价持续涨情况存货计价采进先出法符合谨慎性原
学建议：参考知识点 133　
6列项目中时引起资产利润减少项目（ ）
A．计提发行债券利息
B．计提固定资产折旧
C．财产检查中发现存货盘亏
D．形资产摊销
您答案：未做　正确答案：BD
题目解析：计提发行债券利息引起利润减少负债增加财产检查中发现存货盘亏处理前会引起资产利润减少 BD选项时引起资产利润减少
学建议：参考知识点 141　

第二章　货币资金应收项目
　章概述
　　章容提
　　章包括货币资金应收票应收账款应收项目四部分章重点应收票应收账款核算
　　货币资金包括现金银行存款货币资金货币资金核算较简单应着重解会计处理相关规定现金短缺现金溢余核算科目货币资金监督理原货币资金部会计控制规范等
　　国应收票仅指商业汇票包括商业承兑汇票银行承兑汇票应收票种分类方法核算区分带息票带息票考生应熟练掌握带息应收票会计处理包括计息贴现中途背书转期时核算
　　企业应收账款形成般两种渠道赊销中产生应收账款二资产（包括应收账款资产）换入应收账款应收账款资产换入应收账款会计处理教材没涉企业会计制度相关规定应适解考生应知晓商业折扣现金折扣应收账款影响应收账款计提坏账准备全额计提坏账准备情形
　　应收项目作般解根现行会计制度应收款应计提坏账准备计提方法应收账款类似
　　二历年试题分析 年份
题型 分值 考点
1998 0
1999 单项选择题 2 ①货币资金核算容 ②现金折扣计算
2000 0
2001 0
2002 单项选择题 1 部会计控制规范——货币资金规定
2003 单项选择题 1 银行存款损失会计处理
　　三章变化容
　　2003年教材相章容变化：
　　1．P25删（七）途货币资金容 2．P39销货百分法改赊销百分法 3．P39增加（4）认定法容
知识点列表
知识点 名称 相关阅读 学建议 链接
21 货币资金
211 现金 教材P15－16 般解 知识点详解
212 银行存款 教材P16－24 般解 知识点详解
213 货币资金 教材P24－25 般解 知识点详解
214 货币资金控制 教材P25－29 理解掌握 知识点详解
22 应收票
221 应收票确认 教材P29 般解 知识点详解
222 应收票计量 教材P29－32 理解掌握 知识点详解
223 应收票记录 教材P29－32 般解 知识点详解
23 应收账款
231 应收账款确认 教材P32－33 般解 知识点详解
232 应收账款计量 教材P33－39 理解掌握 知识点详解
233 应收账款记录 教材P33－39 般解 知识点详解
234 预付账款 教材P39－40 般解 知识点详解
24 应收项目
241 应收款 教材P40 般解
知识点详释
知识点详释 第1节
211现金
　　I．历年考题
　　　（）　
　　II．知识点讲解
　　现金确认
　　（）现金概念
　　1．现金广义概念狭义概念 会计理中现金概念广义狭义分：（1）现金广义概念指库存现金银行存款符合现金定义票证 谓符合现金定义票证般指银行汇票银行票信卡等票证 现金广义概念实际指货币资金 （2）现金狭义概念仅指库存现金包括民币现金外币现金
　　2．现金概念运 现金作会计素名称（会计科目）般指狭义概念章阐述容 会计中场合现金般运广义概念常提现金资产非现金资产现金流量表等
　　（1）资产种分类方式常见两种：
　　资产 现金资产 + 非现金资产 货币资产 + 非货币资产
　　资产 货币性资产 + 非货币性资产
　　现金资产般指货币资产非现金资产般指非货币资产 应注意货币资产非货币资产货币性资产非货币性资产概念 简单说货币性资产具货币性质资产概念货币资产广货币性资产包含货币资产 非货币性资产具货币性质资产概念非货币资产窄非货币资产包含非货币性资产
　　货币性资产指持现金（广义概念）固定确定金额货币收取资产包括现金（狭义概念）银行存款货币资金应收账款应收股利应收利息应收款准备持期债券投资等 非货币性资产指货币性资产外资产包括预付账款存货摊费固定资产建工程形资产股权投资准备持期债券投资等 货币性非货币性概念会计中较常第十七章非货币性交易第十二章外币业务中会计报表折算货币性非货币性项目法等
　　（2）现金流量表中现金广义概念注意现金流量表编制基础仅仅指现金包括现金等价物 中现金指广义现金概念包括库存现金银行存款货币资金 现金等价物指企业持期限短流动性高易转换已知现金价值变动风险短期投资通常指购买3月更短时间期转换现金债券投资
　　（二）现金范围
　　企业现金应严格范围开支超出现金范围支出应转账结算 现金范围：（1）规定允许支付项目包括工资津贴劳务报酬科学文化体育奖金劳保福利支出农产品收购价款差旅费 （2）零星支出（指1000元支出） （3）中国民银行规定支出
　　（三）现金收支规定
　　现金收支规定解四规定六准：（1）四规定日送存坐支提现写明途特殊情况申请审核 （2）六准准白条抵库准谎报途准代存取准私存储准保留账外公款准私设金库
　　二现金计量
　　（）计量
　　现金实际收支数进行计量
　　（二）库存现金限额规定
　　企业库存现金限额应遵循规定：般情况保留35天日常零星开支 远离银行交通便保留15天正常开支
　　三现金记录
　　（）现金核算求
　　现金核算求简化记忆解：（1）序时登记企业应设置现金日记账 （2）定期核 企业应保证账实相符账账相符 （3）币种开设明细账企业核算应区分币外币
　　（二）现金长短款处理
　　发现现金长款短款时应首先通处理财产损溢科目核算处理时：
　　1．现金长款（溢余）：属应支付关员单位转入应付款——应付现金溢余（单位） 法查明原批准转入营业外收入——现金溢余
　　2．现金短款（短缺）：属责赔偿转入应收款——应收现金短缺款（） 属保险公司赔偿转入应收款——应收保险赔偿款 法查明原批准转入理费——现金短缺
　　法查明原现金短缺现金溢余批准会计核算处理区理：现金短缺数情况企业理善形成列入理费开支 现金溢余企业理关会企业理水高产生现金溢余现金溢余偶发事件产生利应计入营业外收入
　　（三）备金核算
　　企业部单位周转备金单独设置备金科目进行核算设置该科目通应收款——备金核算具体见章应收款相关容 　　
　　III．知识点练
　　（）
知识点详释 第1节 知识点2
212银行存款
　　I．历年考题　　
　　　1．[2003年单选题]甲股份限公司2002年度正常生产营程中发生列事项中影响2002年度利润表中营业利润（ ）
　　 A．法查明原现金短缺
　　 B．期末计提带息应收票利息
　　 C．外币应收账款发生汇兑损失
　　 D．确凿证表明存某金融机构款项法收回
查答案
　　答案D
　　解析银行存款损失计入营业外支出营业外支出属企业营业利润概念范畴
　　II．知识点讲解
　　银行存款确认
　　银行存款企业存放银行金融机构货币资金
　　（）银行存款求
　　企业超限额现金必须送存银行超范围开支必须转账结算
　　（二）银行结算方式种类
　　货币资金收付业务采9种结算方式结算方式掌握者范围付款期限相关规定 表记忆解：
结算方式 者 范围 付款期限 相关规定
1．银行汇票 单位 城异 月 实际金额付款背书转账支现取消500元起点限制
2．商业汇票 单位 城异 提示10日 分商业承兑汇票银行承兑汇票须具真实交易关系债权债务关系 商业汇票付款期限长超6月
3．银行票 单位 城 2月 分定额票定额票定额票面值分1000元5000元10000元50000元 背书单位予签发现金票
4．支票 单位 城 出票10天 划线支票转账空头支票处罚（银行5低1000持票2）取消100元起点限制
5．信卡 单位 城异 单位卡10万元结算支取现金
6．汇兑 单位 异 信汇电汇
7．委托收款 单位 城异 3日通知 邮寄电报取消部分拒付
8．托收承付 国企业供销社审查意集体企业 异 3日10日承付 起点单位金额10000元新华书店1000元必须商品交易商品交易产生劳务供应含代销寄销赊销商品
9．信证 异 国际结算商业银行分支办理
　　（三）银行开户规定
　　银行存款账户分基存款户般存款户时存款户专存款户相关规定：
　　1．基存款户：（1）工资奖金支取该账户 （2）具四规定企业选择家银行营业机构开立基存款账户 （3）家银行开立
　　2．般存款户：（1）银行款转存账户分支机构账户 （2）转账存现支现 （3）家银行开立家银行处开立
　　3．时存款户：（1）时营开立 （2）符合规定存取现金
　　4．专存款户：特定途开立
　　（四）银行结算纪律
　　解支付结算办法规定银行结算纪律四准：准签发空头远期支票 准取转非真实交易债权债务票 准理拒付 准违规开立账户
　　二银行存款计量
　　银行存款实际收支数进行计量
　　三银行存款记录
　　（）银行存款核算范围
　　非银行存款通银行存款科目核算外埠存款银行汇票存款银行票存款途货币资金信证存款等然属企业存款银行存款科目核算通货币资金科目核算
　　（二）银行存款核算求
　　银行存款日记账序时登记月编制银行存款余额调节表定期核币种开设明细账
　　（三）银行存款损失核算
　　银行存款损失现金损失核算区银行存款部分全部收回出企业外界偶发素非企业身理原应通营业外支出核算 　　
　　III．知识点练　　
　　1．［单项选择题］企业发放工资支取现金通列（ ）账户办理
　　 A．基存款户
　　 B．般存款户
　　 C．时存款户
　　 D．专项存款户
查答案
　　答案A
　　解析根银行开户关规定工资奖金支取基存款户办理
　　2．[项选择题]商品购销程中列项属收付双方托收承付结算方法必须具备条件（ ）
　　A．收付双方必须签符合中华民国合法购销合
　　B．收付双方必须认定重合守信单位
　　C．付款单位收托收单证必须条件付款
　　D．托收承付结算笔金额起点10000元（新华书店系统外）
　　E．收款单位必须具商品确已发运证件
查答案
　　答案ABDE
　　解析教材P21－22
知识点详释 第1节 知识点3
213货币资金
　　I．历年考题　　
　　　1．[1999年单选题]列项中通货币资金科目核算（ ）（1999年）
　　 A．信证存款 　　　　
　　 B．备金
　 　C．信卡存款 　
　 　D．银行票存款
查答案
　　答案B
　　解析备金通应收款科目核算单设科目核算
　　II．知识点讲解
　　货币资金确认
　　（）明细科目设置
　　货币资金设置明细科目核算：外埠存款银行汇票存款银行票存款信证存款信卡存款途货币资金存出投资款
　　（二）外埠存款采购专户付收款项付完结束账户提取采购员差旅费外律通转账结算
　　二货币资金计量
　　货币资金实际收支数进行计量
　　三货币资金记录
　　货币资金会计处理致分办理（开立）收发票账单退回余款三阶段：　　
时间 会计处理
1．办理开立时
：货币资金——××
贷：银行存款
2．收发票账单
：途物资物资采购相关费
应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：货币资金——××
3．收余退款
：银行存款
贷：货币资金——××
　　 III．知识点练　　
　　1．[项选择题]列属货币资金核算范围项目（ ）
　　 A．银行票存款
　　 B．信证存款
　　 C．信卡存款
　　 D．存出投资款
查答案
　　答案ABCD
　　解析货币资金核算范围包括外埠存款银行汇票存款银行票存款信证存款信卡存款途货币资金存出投资款
知识点详释 第1节 知识点4
214货币资金控制
　　I．历年考题　　
　　1．[2002年单选题]列情形中违背部会计控制规范——货币资金（试行）规定确保办理货币资金业务相容岗位相互分离制约监督原（ ）
　　A．出纳员兼会计档案保工作
　　B．出纳员保签发支票需全部印章
　　C．出纳员兼收入总账明细账登记工作
　　D．出纳员兼固定资产明细账总账登记工作
查答案
　　答案D
　　解析部会计控制规范——货币资金（试行）第六条规定：出纳员兼稽核会计档案保收入支出费债权债务账目登记工作
　　II．知识点讲解　　
　　货币资金理控制原
　　货币资金理控制应遵循四原职责分工交易分开部稽核定期轮岗
　　二货币资金部控制规定
　　解部会计控制规范——基规范（试行）部会计控制规范——货币资金（试行）容：（1）建立岗位责制相容职务分离出纳员兼稽核会计档案保收入支出费债权债务账目登记工作单位办理货币资金业务全程（2）配备合格员定期轮岗（3）严格授权审批制度规定职责范围求（4）加强货币资金相关票理专设登记簿进行记录（5）加强银行预留印鉴理（6）建立货币资金监督检查制度定期定期进行检查监督检查容包括：相关岗位员设置情况授权批准制度执行情况支付款项印鉴保情况票保情况 　
　　III．知识点练
　　（）
知识点详释 第2节 知识点1
221应收票确认
　　I．历年考题
　　（）　　
　　II．知识点讲解
　　（）应收票确认原
　　应收票确认般收入相联系核算尚未期商业票 国说部分票期票应收票仅指商业汇票包括商业承兑汇票银行承兑汇票
　　（二）应收票分类
　　应收票分类标准产生种分类方法：（1）否背书转分背书转票背书转票 国背书转票 （2）年期限分短期应收票长期应收票 国短期应收票票期限超6月 （3）否计息分带息票带息票
　　会计核算否计息区分带息票带息票进行处理 　　
　　III．知识点练
　　（）
知识点详释 第2节 知识点2
222应收票计量

　I．历年考题
　　 （）
　　II．知识点讲解
　　（）取时计量
　　应收票取时应面值入账 国会计核算已越越引入现值概念成收回金额孰低法中收回金额确定融资租赁固定资产入账价值债券溢折价摊销中实际利率法等涉现值计算 应收票理应现值入账国商业票期限短利息企业会计制度目前规定面值入账
　　（二）持期间计量
　　应收票持期间涉否计提坏账准备利息计提贴现中途背书转等问题
　　1．应收票持期间计提坏账准备 商业承兑汇票企业承兑银行承兑汇票银行承兑商业票安全性相应应收账款应收款高应收票计提坏账准备 然果应收票法收回时转入应收账款计提坏账准备
　　会计核算中直接计提坏账准备应收项目包括应收账款应收款应收融资租赁款 应收融资租赁款应科目余额减未实现融资收益差额部分计提坏账准备
　　2．应收票利息计提 带息票持期间存计息问题利息计提仅针带息票言 带息票持期间应期末计提利息期末指企业外报送财务报告日月末季末年末 利息公式计算：
　　利息＝应收票面值×利率×期限
　　公式中需明确问题：
　　期限判断 公式中期限指出票日计息日间时间间隔 应收票期限日常工作中两种情形根具体票条件日表示月表示 应收票期限日表示时公式中期限采天数 应收票期限月表示时公式中期限采月数 采天数时算头算尾算尾算头方式计算
　　二利率换算 应收票票面利率般年利率 公式中期限采天数时公式中利率应采日利率（年利率÷360） 公式中期限采月数时公式中利率应采月利率（年利率÷12）
　　三期日计算 般情况计算期日意义 票贴现时计算贴现期基础 （1）应收票期限日表示时采精确天数计算期日算头算尾算尾算头 算头算尾算尾算头意思指计算天数时出票日期日两天中算1天计算方法期日期－出票日期 相反意思算头算尾意思指计算天数时出票日期日两天算计算方法期日期－出票日期＋1 某月5日31日果算头算尾算尾算头期限31－5 ＝26天 果算头算尾期限31－5＋1＝27天 出票日5月23日期限90天应收票期日肯定8月5月中天数算头算尾算尾算头31－23 ＝8天中历6月7月分30天31天期日8月90－8－30－31＝21日 （2）应收票期限月表示时出票日计算期日 需注意月末出票应月份天确认期日 2003年2月15日签发6月商业汇票期日2003年8月15日 2003年2月28日签发6月商业汇票期日2003年8月31日
　　 3．应收票贴现 应收票贴现计算般四步骤：
　　（1）根票面值期限利率计算票期价值 票期价值视票期限确定天数日利率计算月数月利率计算 带息票说票期价值面值
　　票期价值＝票面值×（1＋日利率× 票期天数）
　　票期价值＝票面值×（1＋月利率× 票期月数）
　　（2）计算期日根贴现日期日间时间间隔确定贴现天数 贴现期般天数计算月数计算 外承兑异贴现天数加3天
　　贴现天数＝贴现日期日实际天数－1
　　实公式中贴现日期日实际天数 算头算尾方法计算贴现日期日实际天数－1算头算尾算尾算头方法计算出贴现日期日间天数
　　（3）计算贴现息贴现期天数计算贴现率采日利率
　　贴现息＝票期价值× 贴现率（日利率）× 贴现天数
　　（4）计算贴现金额票期价值扣贴现息差额
　　贴现金额＝票期价值－贴现息
　　考试中时会涉应收票贴现时财务费计量问题 带息票贴现计入财务费金额等贴现息 带息票贴现计入财务费金额实际贴现息－票面利息＋已计提利息贴现息－尚未计提利息
　　 4．应收票中途背书转 带息应收票带息应收票中途背书转时均账面余额计量 需注意应收票转价值应收票期价值带息应收票中途背书转时时应计算尚未计提利息减期财务费
　　（三）期时计量
　　带息票账面价值面值进行计量带息票账面价值面值＋利息进行计量 需注意应收票法收回处理：
　　 1．超承兑期确凿证证明带息票法收回时应应收票转应收账款应收账款计提坏账准备 转账程中应带息票金转账日已确认利息起转应收账款尚未计提利息需补提未确认应收票利息予转账
　　 2．带息应收票贴现期承兑银行账户足支付银行已贴现票退回申请企业申请企业时需考虑贴现时计算直接计算票息转入应收账款金额票期值包括应收票利息 申请企业该票金利息记应收账款科目贷记银行存款科目 然果银行求立支付该票息转逾期贷款企业应该记应收账款科目贷记短期款科目 　　
　　III．知识点练
　　　1．[单项选择题]某公司张面值11700元票面利率12％期限90天商业汇票出票日4月1日公司持该票5月1日银行贴现 银行贴现率6％ 公司贴现额（ ）元
　 　A．11583
　 　B．11404
　　 C．1157949
　　D．1193049
查答案
答案D
解析期值＝11700×（1＋12％÷360×90）＝12051（元）
　　 贴现息＝12051×6％÷360×60＝12051（元）　　
　　 贴现＝12051－12051＝1193049（元）
223应收票记录
　　I．历年考题
　　（）　　
　　II．知识点讲解
　　应收票会计处理分取时持期间期时三阶段列表：　
时间 会计处理
取时
：应收票
贷：营业务收入
应交税金——应交增值税（销项税额）
持期间

计提利息
：应收票
贷：财务费
贴现
：银行存款（贴现金额）
财务费（贴现息－尚未计提利息）
贷：应收票（账面余额）
中途背书转
带息票
：途物资物资采购（发票）
应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：应收票（账面余额）
贷：银行存款（差额）
带息票
：途物资物资采购（发票）
应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：应收票（账面余额）
财务费（尚未计提利息）
贷：银行存款（差额）
期时
收款（出票付款）
未贴现
：银行存款
贷：应收票
已贴现
作处理
未收款（出票未付款）
未贴现
：应收账款
贷：应收票
已贴现
：应收账款
贷：银行存款短期款　　
　　III．知识点练　　
　　（）
231应收账款确认
　　I．历年考题
　　（） 　　
　　II．知识点讲解
　　（）应收账款确认
　　般情况应收账款收入相联系核算销售商品提供劳务应客户收取款项代垫费（运费）时候企业应收账款资产换入应收账款
　　（二）坏账损失确认
　　企业应收账款符合列条件应确认坏账：（1）债务死亡遗产清偿然法收回（2）债务破产破产财产清偿然法收回（3）债务较长时期未履行偿债义务足够证表明法收回收回性极 　　
　　III．知识点练
　　1．[项选择题]列项中属企业会计制度规定应收款项确认坏账条件（ ）
　　A．债务破产者死亡破产财产者遗产清偿法收回
　　B．债务逾期未履行偿债义务具足够证表明法收回收回性极
　　C．债务期未履行偿债义务求债务重组
　　D．债务认法偿
　　E．计划应收账款进行重组
查答案
　　答案AB
　　解析教材P35
知识点详释 第3节 知识点2
232应收账款计量
　　I．历年考题
　 1．[1999年单选题]某企业 1999年5月 10日销售产品批销售收入 20000元规定现金折扣条件2／101／20n／30适增值税率17％ 企业5月26日收该笔款项时应予客户现金折扣（ ）元
　　A．0
　　B．200
　　C．468
　　D．234
查答案
　　答案D
　　解析现金折扣＝20000×117×1％＝234（元）
　　2．[1999年单选题]列项目中现行会计制度规定销售企业应作财务费处理（ ）
　　A．购货方获现金折扣
　　B．购货方获商业折扣
　　C．购货方获销售折
　　D．购货方放弃现金折扣
查答案
　　答案A
　　解析购货方获商业折扣购货方获销售折销售方直接减营业务收入 购货方放弃现金折扣制度规定采总价法核算销售方作处理 　　
　　II．知识点讲解
　　（）取时计量
　　1．通销售渠道取
　　应收账款取入账时应扣商业折扣包含现金折扣 商业折扣发生时应收账款入账金额实质影响应收账款净额入账 现金折扣发生时计入财务费减应收账款
　　（1）现金折扣商业折扣区 现金折扣指债权鼓励债务规定期限付款债务提供债务扣 商业折扣指企业促进销售商品标价予扣 两者区两点：目 现金折扣通常发生赊销方式销售商品提供劳务交易中目鼓励客户提前付款 商业折扣通常发生促销处置残次陈旧冷背商品中目促进销售 二发生折扣时间 现金折扣商品销售发生企业确认销售收入时确定相关折扣销售现金折扣否发生应根买方付款情况确定 商业折扣销售时已发生企业销售实现时应扣商业折扣净额确认销售收入商业折扣需作账务处理
　　（2）销售折销售折扣区 商业折扣指企业促进销售商品标价予扣 商业折扣销售时已发生企业销售实现时应扣商业折扣净额确认销售收入商业折扣需作账务处理 销售折指企业售出商品质量合格等原售价予减 销售折发生企业确认收入前发生企业确认收入 发生确认收入前销售折相商业折扣企业应扣销售折净额确认销售收入存减销售收入问题 发生确认收入销售折应实际发生时减期销售收入
　　（3）计算现金折扣 现金折扣指债权鼓励债务规定期限付款债务提供债务减（企业会计制度47页） 定义现金折扣应种债务折扣收入折扣 商业折扣否发生现金折扣发生少现金折扣商业交易延期段时间确定 计算现金折扣时包含增值税债权债务金额计算含增值税销售额购进额计算显更方便 然现金折扣计算基础究竟确定债权债务双方间约定
　　2．通特殊渠道取
　　（1）企业应收款项换入应收款项者应收款项资产换入应收款项果换入应收款项原账面价值换出应收款项资产账面价值换出应收款项资产账面价值作换入应收款项入账价值换入应收款项入账价值换出单位原账面价值差额期末时计提坏账准备方法进行处理 果换入应收款项原账面价值等换出应收款项资产账面价值换入应收款项原账面价值作换入应收款项入账价值换入应收款项入账价值换出资产账面价值差额作增加坏账准备处理
　　（2）企业项资产时换入应收款项项资产者项资产换入应收款项项资产换入应收款项原账面价值作换入应收款项入账价值换入应收款项外项资产入账价值项换入资产公允价值项换入资产公允价值总额例换出全部资产账面价值加应支付相关税费减换入应收款项入账价值余额进行分配分配价值作换入应收款项外项资产入账价值
　　（3）涉补价应收账款交换收补价换出应收账款账面价值应收补价先减换出应收账款账面价值然涉补价应收账款交换会计核算原进行处理 收补价换出应收账款账面价值应收补价先减换出应收款项账面价值非货币性交易原进行处理
　　需注意述原确定换入应收账款入账价值进行账务处理时应保持应收账款账面余额变原应收账款账面余额作换入应收账款账面余额入账超确定换入应收账款账面价值部分作增加坏账准备处理保证债权方债务方款项账面余额致便核理
　　（二）持期间计量
　　应收账款持期间坏账准备处理 坏账核算会计两种处理方法：直接转销法发生数列支坏账损失符合权责发生制原配原现行企业会计制度允许采 二备抵法估计数计提坏账准备发生坏账损失减准备现行企业会计制度求采方法
　　企业应收账款应采备抵法核算核算方法包括余额百分法账龄分析法销货百分法认定法等 企业根实际情况定坏账准备计提方法定坏账准备计提例
　　四种情形全额计提坏账准备：年发生应收款项计划重组应收款项关联方间应收款项确凿证收回应收款项 企业关联方间发生应收款项企业应收款项样应期末时分析收回性预计发生坏账损失计提相应坏账准备企业关联方间发生应收款项般全额计提 果确凿证表明关联方（债务单位）已撤销破产资抵债现金流量严重足准备应收款项进行重组收回方式预计法收回应收款项全额计提坏账准备
　　企业中坏账准备计提方法会发生改变 般情况会计核算原方法变化作会计政策变更处理会计核算例年限等数量变化作会计估计变更处理 果时发生方法例变化分清属会计政策变更会计估计变更应会计估计变更处理 企业应收账款余额百分法改账龄分析法合理方法计提坏账准备账龄分析法改应收账款余额百分法计提坏账准备种情况具会计核算方法变化（应收款项余额计提坏账准备改应收款项账龄分计提坏账准备）具会计核算例变化（原实行统计提例改实行计提例）形式法区分属会计政策变更会计估计变更时应会计估计变更采未适法进行会计处理 值注意初次根会计制度求发生变更企业原应收账款期末余额3‰－5‰计提坏账准备改根实际情况企业行确定种情况然时发生方法例变化实质根会计制度等法律法规求发生会计核算方法变化时应作会计政策变更处理 某企业原应收账款余额5‰计提坏账准备2000年国家新发布会计制度规定改账龄分析法计提坏账准备逾期三年尚未收回应收账款20％计提坏账准备逾期二年三年尚未收回应收账款10％计提坏账准备逾期二年未收回应收账款5％计提坏账准备事项应作会计政策变更处理 2001年企业采取加速货款回笼措施逾期两年未收回应收账款发生坏账风险降低企业决定坏账准备账龄分析法恢复应收账款余额百分法统应收账款余额5％计提坏账准备事项应作会计估计变更处理
　　1．应收账款余额百分法
　　期应提取坏账准备＝期应收账款计算应提坏账准备金额－期初坏账准备科目贷方余额
　　2．赊销百分法
　　余额百分法账龄分析法赊销百分法计提坏账准备时考虑前已计提坏账准备数额简单累计期应计提数会坏账准备累计金额逐渐增 赊销百分法根年度实际赊销情况信政策修正坏账率年度确定坏账年销售赊销金额相配合年度坏账准备计提数受前年度坏账准备余额影响
　　3．账龄分析法
　　采账龄分析法计提坏账准备时收债务单位期偿部分债务剩余应收账款应改变账龄应原账龄加期应增加账龄确定 存笔应收账款应收账款账龄情况收债务单位偿部分债务应逐笔认定收笔应收账款 果确定法认定先发生先收回原确定剩余应收账款账龄述统原确定
　　实务操作中长期客户购货方根次收结算发票结合资金状况定期定额付款致期付款法区分支付批购货款时期末应收账款账龄认定采实际账龄法法认定采先进先出法 两种方法具体运举例说明：
　　例：A公司1997年12月31日应收B公司货款800万元账龄2年 1998年12月增加应收B公司货款200万元月B公司支付A公司200万元 A公司1998年12月31日应收B公司货款余额800万元
　　（1）实际账龄法：果B公司支付200万元偿1997年度应收账款A公司98年末3年账龄600万元30天账龄200万元 果B公司支付200万元偿1998年度应收账款A公司98年末800万元余额全部3年账龄
　　（2）先进先出法：A公司98年末3年账龄600万元30天账龄200万元
　　两种方法中实际账龄法准确求公司会计处理逐笔反映应收账款发生收回情况 先进先出法操作简单作法采实际账龄法时代补充 出采方法期末应收账款计提坏账准备样期末资产金额利润样
　　 4．认定法
　　认定法定求项应收账款逐进行认定指企业采余额百分法账龄分析法等方法计提坏账准备时视具体情况某项应收账款采认定法 果某项应收账款收回性项应收款存明显差（：债务单位处特定区等）导致该项应收账款果项应收账款样方法计提坏账准备法真实反映收回金额该项应收账款采认定法计提坏账准备企业应根应收账款实际收回情况合理计提坏账准备提少提否应视滥会计估计会计差错更正方法进行会计处理 会计期间运认定法应收账款应方法计提坏账准备应收账款中剔 　　
　　III．知识点练　　
　　（）
　知识点详释 第3节 知识点3
233应收账款记录
　　I．历年考题
　　（） 　　
　　II．知识点讲解
　　应收账款会计处理分取时持期间收款时三阶段企业发生债务重组时需涉应收账款核算容第16章债务重组中讲述
时间 会计处理 备注
取时
：应收账款
贷：营业务收入
应交税金——应交增值税（销项税额）
注意商业折扣应收账款营业务收入科目均需扣发生商业折扣
持期间
计提坏账
：理费
贷：坏账准备
发生坏账
：坏账准备
贷：应收账款
收回坏账
①：应收账款
贷：坏账准备
②：银行存款
贷：应收账款
必须通应收账款科目渡
收款时
：银行存款
财务费（发生现金折扣）
贷：应收账款
注意现金折扣发生现金折扣记入财务费科目 　　
　　III．知识点练
　　（）
知识点详释 第3节 知识点4
234预付账款
　　I．历年考题
　　（）
　　II．知识点讲解
　　预付账款确认
　　预付账款购销合劳务合确认
　　二预付账款计量
　　预付账款般实际发生数进行计量预付账款方货物予抵付企业收取实物风险般收取现金风险持期间计提坏账准备确凿证证明收回收回性时转入应收款计提坏账准备
　　三预付账款记录
　　预付货款情况企业设该科目直接计入应付账款方
　　四预付账款报告
　　规模较企业般会时设立应收账款预付账款应付账款预收账款四账户规模较企业预收预付业务较少企业般会预付账款记入应付账款方预收账款记入应收账款贷方便简化账户体系编制资产负债表时候应四账户属明细科目余额性质分开列报：应收账款明细科目方余额预收账款明细科目方余额列入资产负债表应收账款项目应收账款明细科目贷方余额预收账款明细科目贷方余额列入资产负债表预收账款项目预付账款明细科目方余额应付账款明细科目方余额列入资产负债表预付账款项目预付账款明细科目贷方余额应付账款明细科目贷方余额列入资产负债表应付账款项目 　　
　　III．知识点练
　　（）
知识点详释 第4节 知识点1
241应收款
　　I．历年考题
　　（）　　
　　II．知识点讲解
　　应收款确认
　　应收款核算非购销非劳务活动产生备金单设科目核算应收款科目核算
　　二应收款计量
　　应收款实际发生数计量应收款持期间计提坏账准备具体方法应收账款类似
　　三应收款记录
　　应收款核算较简单里举备金核算例子备金制度企业加强现金控制采取项措施会计核算时应收款——备金科目余额般保持变报销时销该项目直接贷记现金银行存款科目金额超备金定额会计处理：
　　1．企业拨付定额500元备金
　　：应收款——备金 500
　　贷：现金 500
　　2．报销差旅费320元补付备金
　　：理费 320
　　贷：现金 320
　　四应收款报告
　　应收款资产负债表中列示原理应收账款预付账款类似应收款明细科目方余额应付款明细科目方余额列入资产负债表应收款项目应收款明细科目贷方余额应付款明细科目贷方余额列入资产负债表应付款项目 　　
　　III．知识点练
　　1．[项选择题]属应收款核算范围项目（ ）
　　A．应收股利
　　B．代购货单位垫支运杂费
　　C．备金
　　D．应收职工欠款
　　E．存出保证金
查答案
　 答案CDE
　 解析应收股利单设科目代购货单位垫支运杂费应收账款核算

例题解析
例题： 1
［计算账务题］2001年6月1日某企业销售商品收面值10000元票面利率6期限6月商业汇票 10月2日该企业述票银行贴现贴现率8该企业商业汇票半年度末计提利息6月30日票计提利息50元假定该企业承兑企业票交换区票贴现时影响10月份财务费金额少？
查答案
　　中国民银行支付结算办法规定实付贴现金额票面金额扣贴现日汇票期前天利息计算承兑异贴现利息计算应加3天划款日期见异票贴现贴现银行收3天贴现息计算公式：
　　异贴现息＝票期价值×贴现率×（贴现天数+3）÷360
　　分析：贴现期正常计算结果加3天应63天
　　票期值＝10000×（1＋6％×6÷12）＝10300
　　票贴现息＝10300×8％×63÷360＝1442
　　贴现10300－1442＝101558
　　票账面价值＝10000＋50＝10050
　　10月份财务费影响＝101558－10050＝1058（贷方）
例题： 2
［计算账务题］甲企业乙企业销售产品批价税合计100万元收乙企业开出承兑5月期商业汇票张票面金额100万元利率12出票日3月1日期日8月1日假设甲企业半年度末商业票计息试作出甲企业会计处理分录（区分乙企业期支付票款力支付票款两种情形金额单位：万元保留两位数）
查答案
　　带息应收票应6月30日计提利息期时乙企业支付票款尚未计提利息予补提减财务费乙企业力支付票款尚未计提利息计提备查簿登记实际收时减财务费甲企业会计处理：
　　（1）收票时
　　：应收票 100
　　 贷：营业务收入 8547
　　应交税金——应交增值税（销项税额） 1453
　　（2）6月30日计提利息
　　：应收票 4
　　　　　　贷：财务费 4
　　（3）期时
　　 ①乙企业支付票款
　　：银行存款 105
　　　　　　贷：应收票 104
　　财务费 1
　　 ②乙企业力支付票款
　　：应收账款 104
　　　　　　贷：应收票 104
例题： 3
［计算账务题］某公司4月1日方2月1日开出承兑面值100000元年利率8％3月期限商业承兑汇票银行贴现贴现率10％期方力偿付票款银行该公司账户进行扣款试进行该公司贴现时期时会计处理
查答案
　　贴现会计处理应遵循步骤：先计算期值计算贴现息计算贴现贴现记银行存款票账面价值贷记应收票差额贷记财务费期时方力偿付票款银行期值贴现扣款
　　（1）计算期值
　　期值＝100000×（1＋8％×3÷12）＝102000（元）
　　（2）计算贴现息：5月1日期贴现期30天
　　贴现息＝102000×10％×30÷360＝850（元）
　　（3）计算贴现
　　贴现＝102000－850＝101150（元）
　　（4）贴现会计处理
　　：银行存款 101150
　　　　贷：应收票 100000
　　财务费 1150
　　（5）期方力偿付票款银行该公司账户中扣款
　　：应收账款 102000
　　　　贷：银行存款 102000
例题： 4
［计算账务题］某企业年末应收账款余额5％计提坏账准备 该企业坏账准备账户1999年初贷方余额50000元 1999年度收回年底确认坏账 1000元款项已存入银行 1999 年年末应收账款年末方余额800000元 根述资料编制1999年度该企业会计分录
查答案
　　（1）收回年底确认坏账
　　：银行存款 1000
　　　　贷：应收账款 1000
　　：应收账款 1000
　　　　贷：坏账准备 1000
　　（2）年末应提取坏账准备金＝800000×5％－（50000＋1000）＝－11000（元）
　　：坏账准备11000
　　　　贷：理费11000
例题： 5
［计算账务题］某企业坏账核算采备抵法应收账款年末余额百分法计提坏账准备年计提例均假设应收账款余额5％该企业计提坏账准备第年年末应收账款余额1200000元第二年客户甲单位欠15000元账款规定确认坏账应收账款期末余额1400000元第三年客户乙单位破产欠10000元中4000元法收回确认坏账期末应收账款余额1300000元第四年已销甲单位欠15000元账款收回10000元年末应收账款余额1500000元计算该企业应收账款计提坏账准备四年中累计计入理费金额
查答案
　　（1）第1年
　　计提坏账准备＝1200000×5％＝60000（元）
　　坏账准备年末余额60000元
　　（2）第2年
　　计提坏账准备＝1400000×5％－（60000－15000）＝25000（元）
　　坏账准备年末余额70000元
　　（3）第3年
　　计提坏账准备＝1300000×5％－（70000－4000）＝－1000（元）
　　坏账准备年末余额65000元
　　（4）第4年
　　计提坏账准备＝1500000×5％－（65000＋10000）＝0
　　坏账准备年末余额75000元
　　（5）四年中累计计入理费金额＝60000＋25000－1000＋0＝84000（元）
例题： 6
［计算账务题］甲企业乙企业母公司甲乙双方协商甲企业应收账款乙企业应收账款形资产进行交换甲企业应收账款账面余额900万元已计提坏账准备100万元乙企业应收账款账面余额350万元已计提坏账准备50万元形资产账面余额400万元（未计提减值准备）公允价值500万元考虑换出形资产支付相关税金编制甲企业乙企业会计分录
查答案
　　（1）企业项资产时换入应收账款项资产者项资产换入应收款项资产换入应收账款原账面价值作换入应收账款入账价值换入应收账款外项资产入账价值换入项资产公允价值换入全部资产公允价值总额例换出全部资产账面价值总额加应支付相关税费减换入应收账款入账价值余额进行分配分配价值作换入项资产入账价值甲企业换入应收账款300万元换出应收账款800万元差额500万元作形资产入账价值
　　需注意换入应收账款账面余额便债权债务核理应原应收账款账面余额入账
　　甲企业会计处理：
　　：应收账款 3500000
　　 坏账准备 1000000
　　 形资产 5000000
　　　贷：应收账款 9000000
　　 坏账准备 500000
　　（2）企业应收账款换入应收账款者应收账款资产换入应收账款果换入应收账款原账面价值换出应收账款资产账面价值换出应收账款资产账面价值作换入应收账款入账价值换入应收账款入账价值换出单位原账面价值差额期末时计提坏账准备方法进行处理果换入应收账款原账面价值等换出应收账款资产账面价值换入应收账款原账面价值作换入应收账款入账价值换入应收账款入账价值换出资产账面价值差额作增加坏账准备处理乙企业换入应收款项原账面价值800万元换出应收款项账面价值300万元形资产账面价值400万元差额100万元作坏账准备入账加换入应收款项原账面坏账准备100万元坏账准备增加200万元
　　需注意换入应收账款账面余额便债权债务核理应原应收账款账面余额入账
　　乙企业会计处理：
　　：应收账款 9000000
　　 坏账准备 500000
　　　贷：应收账款 3500000
　　 形资产 4000000
　　 坏账准备 2000000
例题：7
［计算账务题］甲企业乙企业母公司甲乙双方协商甲企业应收账款乙企业应收账款形资产进行交换甲企业应收账款账面余额900万元已计提坏账准备100万元乙企业应收账款账面余额350万元已计提坏账准备50万元形资产账面余额400万元（未计提减值准备）公允价值420万元乙企业支付甲企业补价80万元考虑换出形资产支付相关税金编制甲企业乙企业会计分录
查答案
　　（1）企业项资产时换入应收账款项资产者项资产换入应收款项资产换入应收账款原账面价值作换入应收账款入账价值换入应收账款外项资产入账价值换入项资产公允价值换入全部资产公允价值总额例换出全部资产账面价值总额加应支付相关税费减换入应收账款入账价值余额进行分配分配价值作换入项资产入账价值
　　涉补价应收账款交换会计处理收补价换出应收账款账面价值应收补价先减换出应收账款账面价值然涉补价应收账款交换会计核算原进行处理
　　甲企业收补价减换出应收账款账面价值换出应收账款账面价值720万元换入应收账款300万元换出应收账款720万元差额420万元作形资产入账价值
　　需注意换入应收账款账面余额便债权债务核理应原应收账款账面余额入账
　　甲企业会计处理：
　　：银行存款 800000
　　 应收账款 3500000
　　 坏账准备 1000000
　　 形资产 4200000
　　 贷：应收账款 9000000
　　 坏账准备 500000
　　（2）企业应收账款换入应收账款者应收账款资产换入应收账款果换入应收账款原账面价值换出应收账款资产账面价值换出应收账款资产账面价值作换入应收账款入账价值换入应收账款入账价值换出单位原账面价值差额期末时计提坏账准备方法进行处理果换入应收账款原账面价值等换出应收账款资产账面价值换入应收账款原账面价值作换入应收账款入账价值换入应收账款入账价值换出资产账面价值差额作增加坏账准备处理乙企业换入应收款项原账面价值800万元换出应收款项账面价值300万元形资产账面价值400万元银行存款80万元差额20万元作坏账准备入账加换入应收款项原账面坏账准备100万元坏账准备增加120万元
　　需注意换入应收账款账面余额便债权债务核理应原应收账款账面余额入账
　　乙企业会计处理：
　　：应收账款 9000000　
　　 坏账准备 500000
　　 贷：应收账款 3500000
　　 形资产 4000000
　　 银行存款 800000
　　 坏账准备 1200000
章测试
单选题：
1现金长短款查明原应确认损益长款短款批准应分记入（ ）科目
A．理费理费
B．营业外收入营业外支出
C．营业外收入理费
D．营业外收入财务费
您答案：未做　正确答案：C
题目解析：现金长短款制度规定先计入处理财产损溢 查明原批准属溢余计入营业外收入属短缺报损计入理费
学建议：参考知识点 211　
2外币存款通（ ）科目核算
A．货币资金
B．银行存款
C．备金
D．应收款
您答案：未做　正确答案：B
题目解析：外币存款通银行存款科目核算银行存款应币种开设明细账
学建议：参考知识点 212　
3银行签发承诺见票时条件收款持票支付确定金额票称（ ）
A．支票
B．银行票
C．银行汇票
D．商业汇票
您答案：未做　正确答案：B
题目解析：银行票银行签发承诺见票时条件收款持票支付确定金额票
学建议：参考知识点 212　
4列项中属货币资金科目核算容( )
A．信证存款
B．途货币资金
C．备金
D．银行汇票存款
您答案：未做　正确答案：C
题目解析：备金应收款核算
学建议：参考知识点 213　
5甲公司5月29日售乙公司产品批货款总计150000元适增值税税率17％ 乙公司交张出票日6月1日面值175500元票面利率8％期限90天商业汇票 甲公司7月1日持票银行贴现银行年贴现率6％ 甲公司贴现额（ ）元
A．1772199
B．1762901
C．1717901
D．1757199
您答案：未做　正确答案：A
题目解析：票期值＝175500＋175500×8％÷360×90＝179010（元）贴现息＝179010×6％÷360×60＝17901（元）贴现额＝179010－17901＝1772199（元）
学建议：参考知识点 222　
6企业已确认已转销坏账损失10000元收回应作会计处理（ ）
A．：银行存款 10000贷：应收账款 10000
B．：银行存款 10000贷：理费 10000
C．：应收账款 10000贷：坏账准备 10000：银行存款 10000贷：应收账款 10000
D．：银行存款 10000贷：坏账准备
您答案：未做　正确答案：C
题目解析：收回已核销坏账应通应收账款科目渡
学建议：参考知识点 233　
7某公司赊销商品批价目表价格计算货款金额500000元买方商业折扣5％规定付款条件2／10N／30适增值税税率 17％ 代垫运杂费 10000元（假设作计税基础） 该公司总价法核算时应收账款账户入账金额（ ）元
A．595000
B．585000
C．554635
D．565750
您答案：未做　正确答案：D
题目解析：500000×（1－5％）×（1＋17％）＋10000＝565750（元）商业折扣交易成立实际付款前予扣应收账款营业收入均产生影响会计记录商品定价扣商业折扣净额入账 总价法销售业务发生时应收账款销售收入未扣减现金折扣前实际售价作入账价值实际发生现金折扣作客户提前付款鼓励性支出作财务费
学建议：参考知识点 232　
8预付账款法收回时应转入（ ）科目
A．应付账款
B．应收账款
C．应收款
D．应付款
您答案：未做　正确答案：C
题目解析：预付账款法收回时应转入应收款科目计提坏账准备
学建议：参考知识点 234　
9预付账款情况企业单独设置预付账款科目预付货款直接计入（ ）科目
A．应付账款
B．应收账款
C．应收款
D．应付款
您答案：未做　正确答案：A
题目解析：预付账款情况企业单独设置预付账款科目预付货款直接计入应付账款科目
学建议：参考知识点 234　
选题：
1支付结算办法采托收承付结算方式时购货企业承付期（ ）
A．3天
B．5天
C．7天
D．10天
您答案：未做　正确答案：AD
题目解析：验单付款承付期3天 验货付款承付期10天
学建议：参考知识点 212　
2办理托收承付结算业务包括（ ）
A．代销商品款项
B．寄销商品款项
C．订济合商品交易款项
D．赊销商品款项
E．商品交易产生劳务供应款项
您答案：未做　正确答案：ABD
题目解析：办理托收承付结算款项必须商品交易商品交易产生劳务供应款项 代销寄销赊销商品款项办理托收承付结算
学建议：参考知识点 212　
3货币资金理控制应遵循原（ ）
A．涉货币资金相容职责分担
B．现金支出业务现金收入业务合处理
C．实施部稽核
D．实施定期轮岗制度
您答案：未做　正确答案：ACD
题目解析：参见教材货币资金理控制原具体容
学建议：参考知识点 214　
4国会计作应收票处理票（ ）
A．银行汇票
B．银行票
C．商业承兑汇票
D．银行承兑汇票
您答案：未做　正确答案：CD
题目解析：应收票核算未期商业汇票包括商业承兑汇票银行承兑汇票
学建议：参考知识点 221　
5股份限公司赊销商品100万元收取价款时予客户现金折扣2％（考虑相关税金附加）根国会计制度规定该项业务确认收入收取价款时应作会计分录（ ）
A．：应收账款 1000000贷：营业务收入 1000000
B．：应收账款 980000贷：营业务收入 980000
C．：银行存款 980000贷：应收账款 980000
D．：银行存款 980000财务费 20000贷：应收账款 1000000
您答案：未做　正确答案：AD
题目解析：国会计制度求应收账款采总价法核算实际发生现金折扣时计入财务费
学建议：参考知识点 233　
6列项中应通应收款科目核算（ ）
A．应收种赔款
B．支付工程投标保证金
C．预付外单位工程款
D．应收股利
您答案：未做　正确答案：AB
题目解析：预付外单位工程款计入建工程应收股利单设科目
学建议：参考知识点 241　

第三章　存货
章概述
　　章容提
　　存货企业中重流动资产项目章阐述存货确认计量记录方法属教材会计素容中重点章节章重点容存货计量存货计量年试题中会体现考点集中入账价值计算变现净值计算存货简化核算方法发出成计算等容
　　存货确认考生应知晓：（1）存货概念确认条件理解工程物资特种储备物资专项储备资产购货约定受托代销商品什企业存货（2）存货跌价准备确认条件种情形应计提存货跌价准备
　　作项实物资产存货会计核算实物计量价值计量实物计量永续盘存制实物盘存制两种方法价值计量存货取时价值入账基础历史成期末时应成变现净值孰低计量考生应熟练掌握：（1）存货入账价值确定存货取种渠道包括外购制投资者投入接受捐赠债务重组取非货币性交易取盘盈等会计核算渠道取存货入账价值确定（2）存货三种简化核算方法计划成法毛利率法零售价法确定计算存货成（3）变现净值确定计算存货变现净值时首先区分存货持目备出售备消耗分采方法确定原材料商品产成品变现净值
　　存货记录解原材料包装物低值易耗品核算中编制会计分录盘盈盘亏毁损存货进行账务处理需注意行业制度相新制度新准盘盈盘亏毁损存货报批处理程序股东会董事会厂长（理）会议类似机构批准期末结账前应处理完毕期末结账前尚未批准应先行处理报表附注中说明处理金额已处理金额致差额调整会计报表相关项目年初数
　　存货报告考生应解编制资产负债表时存货项目应包括会计科目余额
　　二历年试题分析　　
年份 题型 分值 考点
1998 单项选择题 3 毛利率法
1999 单项选择题 2 零售价法存货相关损失会计处理
2000 单项选择题 3 存货入账价值确定存货损失会计处理计划成法 项选择题 2 存货入账价值确定
2001 单项选择题 3 存货跌价准备计算存货期末计价零售价法 项选择题 2 存货盘亏毁损会计处理
2002 单项选择题 2 变现净值计算毛利率法 项选择题 2 存货入账价值确定
2003 单项选择题 2 存货跌价准备计算
　　三章变化容
　　2003年教材相章容变化：
　　 1．P45接受捐赠原材料核算进行修订区分资企业外商投资企业统会计制度相关准规定确定实际成记原材料科目般纳税涉抵扣增值税进项税额抵扣增值税进项税额记应交税金——应交增值税（进项税额）科目接受捐赠原材料税法规定确定入账价值贷记转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值科目实际支付应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目
　　 2．P672．存货跌价准备账务处理删段文字：企业根成变现净值孰低原确定期末存货价值应视具体情况进行关账务处理：果期末存货成低变现净值时需作账务处理资产负债表中存货期末账面价值列示果期末存货变现净值低成时必须期确认存货跌价损失进行关账务处理 已计提存货跌价准备存货果变现净值发生变动期末存货成低变现净值需进行账务处理调整存货跌价准备金额
知识点列表
知识点 名称 相关阅读 学建议 链接
31 存货确认
311 存货概念 教材P41 般解 知识点详解
312 存货确认条件 教材P42 般解 知识点详解
313 存货分类 教材P41 般解 知识点详解
314 存货跌价准备确认 教材P66 般解 知识点详解
32 存货计量
321 存货取时计价 教材P42－44 非常重 知识点详解
322 存货发出时计价 教材P47－51P53－60 非常重 知识点详解
323 存货期末计价 教材P62－68 非常重 知识点详解
33 存货记录
331 原材料核算 教材P44－45P51－52 般解 知识点详解
332 包装物核算 教材P52－53 理解掌握 知识点详解
333 低值易耗品核算 教材P53 般解 知识点详解
334 委托加工物资核算 教材P45－47 理解掌握 知识点详解
335 成变现净值孰低法处理 教材P67 般解 知识点详解
336 存货盘盈盘亏毁损处理 教材P61－62 非常重 知识点详解
知识点详释
知识点详释 第1节 知识点1
311 存货概念　　
　　 I．历年考题
　　 （）　　
　　 II．知识点讲解
　　存货指企业正常生产营程中持备出售产成品商品者出售然处生产程中产品者生产程提供劳务程中耗材料物料等
　　存货概念中出存货销售耗储存形资产包括：
　　（1）销售储存形资产商品产成品产品半成品等
　　（2）耗储存形资产原材料包装物低值易耗品备品备件等 　　
　　 III．知识点练
　　（）　　
知识点详释 第1节 知识点2 　
312 存货确认条件　　
　　 I．历年考题
　　 （）　　
　　 II．知识点讲解
　　资产确认必须时符合两标准：符合资产定义二金额够计量果金额计量符合资产定义满足资产三特征确认企业项资产样项目确认存货首先符合存货概念次时符合存货两确认条件：包含济利益流入企业二成够计量见：
　　（）工程物资特种储备物资专项储备资产企业存货
　　储存目备销售耗工程物资特种储备物资专项储备资产符合存货概念企业存货 工程物资企业会计制度单设会计科目特种储备物资专项储备资产核算企业会计制度没明确实务中企业根情况特种储备物资专项储备资产单设会计科目期末余额资产负债表长期资产项目中列示
　　（二）购货约定企业存货
　　购货约定未事项符合资产定义中交易事项形成特点然符合资产定义然应作资产确认更会形成企业存货
　　（三）受托代销商品企业存货
　　受托代销商品指接受方委托代销售商品受托方没取商品权风险报酬符合资产定义代销商品应作委托方受托方存货处理确认受托方资产企业收受托代销商品时候应该记受托代销商品科目贷记代销商品款科目受托代销商品纳入账核算编制资产负债表时受托代销商品科目代销商品款科目余额均填入存货项目贷金额相互销事实资产负债表存货项目没包括受托代销商品受托代销商品资产负债表中没确认项资产受托代销商品纳入账核算目便企业加强存货实物理保证受托代销商品安全
　　（四）受托加工物资企业存货
　　受托加工物资指接受方委托物资代加工商品受托方没取物资权风险报酬符合资产定义企业受托加工物资进行价值核算设置受托加工料备查账核算收发结存数量受托加工物资时纳入账核算期末资产负债表列示部分容
　　需注意存货确认法财产权（法定产权）会产生两种情形：库作存货途商品尚未符合收入确认条件发出商品属企业存货二库作存货受托代销商品符合收入确认条件尚未发出商品属企业存货 　
　　 III．知识点练
　　 1．[项选择题]列种物资中应作企业存货核算（ ）
　　 A．委托加工材料
　　 B．分期收款发出商品
　　 C．低值易耗品
　　 D．产品
　　 E．工程物资
查答案
　　答案ABCD
　　解析储存目备销售耗工程物资企业存货
　　 2．[项选择题]列项物品中属企业存货（ ）
　　 A．途材料
　　 B．委托加工材料
　　 C．制半成品
　　 D．特种储备物资
　　 E．受托加工物资
查答案
　　答案ABC
　　解析储存目备销售耗特种储备物资企业存货受托加工物资符合资产定义企业受托加工物资进行价值核算设置受托加工料备查账
知识点详释 第1节 知识点3 　
313 存货分类　　
　　 I．历年考题
　　 （）　　
　　 II．知识点讲解
　　根企业会计准——存货规定存货包括：
　　 1．原材料：指工业企业原料材料辅助材料外购半成品修理备件包装材料燃料等
　　 2．产品：指工业企业正制造尚未完工生产物产品包括正加工已加工完毕尚未检验已检验尚未入库产品
　　 3．半成品：指需进步加工中间产品
　　考生容易混淆产品半成品概念产品半成品企业尚未完工生产物产品强调正制造存留车间半成品强调已检验合格交付存留半成品仓库区分关键否入库
　　 4．产成品：指工业企业完工验收入库产品代制品代修品
　　 5．商品：指供销售物品工业企业商品包括产成品外销售半成品商业企业商品包括外购委托加工种商品
　　 6．包装物：指出租出售出包装商品储备种容器
　　需注意包装物仅指容器包括包装材料包装材料原材料中核算包装物仅指出租出售出应作固定资产低值易耗品核算采五五摊销法净值摊销法企业包装物应设置库存未包装物库存已包装物出租包装物出包装物包装物摊销五明细科目核算容分：
　　（1）库存未包装物：存放企业仓库未包装物
　　（2）库存已包装物：存放企业仓库已包装物
　　（3）出租包装物：已出租客户包装物现存放客户处
　　（4）出包装物：已出客户包装物现存放客户处
　　（5）包装物摊销：包装物摊销程中渡科目先通该明细科目贷方包装物成摊入费包装物明细科目抵销
　　 7．低值易耗品：指作固定资产种具物品
　　 8．委托代销商品：指委托单位代销商品
　　资产负债表列示存货项目应包括物资采购原材料低值易耗品包装物制半成品生产成库存商品委托加工物资委托代销商品材料成差异存货跌价准备等科目余额中方余额加项贷方余额减项
　　例：乙企业原材料科目方余额300万生产成科目方余额200万物资采购科目方余额50万受托代销商品科目方余额100万代销商品款科目贷方余额100万材料成差异科目贷方余额30万存货跌价准备科目贷方余额20万计算该企业期末资产负债表中存货项目应填列金额
　　存货项目金额300＋200＋50＋（100－100）－30－20＝500（万元）　　
　　 III．知识点练
　　 1．[项选择题]列项资产中属存货核算范围（ ）
　　 A．委托代销商品
　　 B．产品
　　 C．包装物
　　 D．购货约定
　　 E．工程物资
查答案
　　答案ABC
　　解析购货约定符合资产定义作存货工程物资储存目备销售耗属存货
知识点详释 第1节 知识点4
314 存货跌价准备确认　　
　　 I．历年考题
　　 （）　　
　　 II．知识点讲解
　　企业应定期检查存货变现净值发现情形应考虑计提存货跌价准备：
　　（1）市价持续跌回升希
　　（2）原材料生产产品成产品销售价格
　　（3）产品更新换代原材料适应新产品求原材料市场价格低原材料成
　　（4）商品劳务时消费者偏改变市场需求发生变化导致市场价格逐渐跌
　　（5）足证明存货实质发生减值情形 　　
　　 III．知识点练
　　（）
知识点详释 第2节 知识点1
321 存货取时计价　　
　　 I．历年考题
　　 1．[2000年单选题]某工业企业增值税般纳税购入乙种原材料5000吨收增值税专发票注明售价吨 1200元增值税额 1020000元发生运输费 60000元装卸费 20000元途中保险费 18000元原材料运抵企业验收入库原材料4996吨运输途中发生合理损耗4吨该原材料入账价值（ 　）元
　　 A．6078000 　　
　　 B．6098000　　　　
　　 C．6093800 　　
　　 D．6089000
查答案
　　答案C
　　解析原材料入账价值＝5000×1200＋（6000060000×7％）＋20000＋18000＝6093800（元）
　　 2．[2000年选题]列税金中应计入存货成（ ）
　　 A．受托方代扣代交委托加工直接外销售商品负担消费税
　　 B．受托方代扣代交委托加工继续生产应纳消费税商品负担消费税
　　 C．进口原材料交纳进口关税
　　 D．般纳税企业进口原材料交纳增值税
　　 E．收购未税矿产品代扣代交资源税
查答案
　　答案ACE
　　解析受托方代扣代交委托加工继续生产应纳消费税商品负担消费税计入应交税金方留作抵扣未应交消费税般纳税企业进口原材料交纳增值税海关完税证抵扣增值税
　　 3[2002年选题]列项目中应计入工业企业存货成（ ）
　　 A．进口原材料支付关税
　　 B．生产程中发生制造费
　　 C．原材料入库前挑选整理费
　　 D．然灾害造成原材料净损失
查答案
　　答案ABC
　　解析存货成包括采购成加工成成中工业企业采购成般包括采购价格进口关税税金运输费装卸费保险费入库前挑选费直接属存货采购费然灾害造成原材料净损失应计入营业外支出
　　 II．知识点讲解
　　 1．存货入账价值基础：存货取时入账价值基础历史成（实际成）
　　 2．存货取成构成：区分外购制投资者投入接受捐赠债务重组取非货币性交易取盘盈等渠道 　　
取渠道 类 存货入账价值
外购制 工业企业 采购成（采购价格进口关税税金采购费）＋加工成（直接工制造费）＋成（设计费等支出）
商品流通企业 采购成（采购价格进口关税税金）买价
投资者投入 投资方确认价
接受捐赠 捐赠方提供 金额＋相关税费
捐赠方未提供 类类似存货市价＋相关税费
债务重组取应收账款换入 涉补价 应收债权账面价值－抵扣进项税额＋相关税费
支付补价 应收债权账面价值－抵扣进项税额＋相关税费＋补价
收补价 应收债权账面价值－抵扣进项税额＋相关税费－补价
非货币性交易取
涉补价 换出资产账面价值－抵扣进项税额＋相关税费
支付补价 换出资产账面价值－抵扣进项税额＋相关税费＋补价
收补价 换出资产账面价值－抵扣进项税额＋相关税费＋应确认收益－补价
盘盈 类类似存货市价
外购存货制存货企业常见情形外购存货入库前涉加工问题会产生加工成般情况外购存货入账价值 采购成＋成中采购成采购价格＋进口关税税金＋采购费制存货涉加工问题产生加工成般情况制存货入账价值＝采购成＋加工成＋成中采购成制存货耗外购原材料成加工成＝直接工＋制造费
　　确定外购存货采购成时应注意问题：
　　采购价格采购价格中包括现金折扣包括商业折扣现金折扣提前付款享受类似利息方面优惠应包括存货成中会计处理中发生现金折扣作减财务费处理没存货成中扣购买批价格100元材料付款优惠期付款享受现金折扣2元存货入账价值100元现金折扣2元减财务费商业折扣购买量获价格优惠会计处理中发生商业折扣直接减少存货入账成购买批价格100元材料购买量获商业折扣2元发票价格98元存货入账价值98元外采购价格中 般纳税说购进免税农业产品现行税法相关规定确定农产品入账成采购价格时买价（包括代收代缴农业特产税）扣13％进项税额收购废旧物资现行税法相关规定确定废旧物资入账成采购价格时收购证金额扣10％进项税额
　　二采购费采购费包括采购程中发生运输费装卸费保险费包装费挑选整理费等费然采购费肯定指存货入库前发生费入库采购环节仓储环节工业企业入库前发生费应计入购货成商品流通企业入库前发生费计入购货成应计入期损益工业企业商业企业入库发生费均计入购货成计入期损益外运费般情况入库前发生费现行税法相关规定般纳税运费发票扣7％进项税额（仅运费发票中运费铁路建设基金计算包括运费发票中装卸费桥费路费保险费等）具般纳税资格企业存货入账价值中应扣运费抵扣进项税额
　　三税金税金指价税（消费税营业税资源税等）包括价外税（增值税）规模纳税支付增值税般纳税非应税项目免税项目支付增值税应计入存货成
　　四外购货物中发生合理损耗非合理损耗会计处理合理损耗非合理损耗两类济事项会计处理方法根企业会计准——存货规定存货成包括采购成加工成成中成指存货达目前场状态发生合理支出合理损耗企业生产营中法避免提前估计损失正常生产营必支出应计入存货成非合理损耗企业理善表现正常情况应够避免应该计入存货成应计入理费追究事责
　　确定制存货加工成时应注意问题：
　　非正常消耗直接材料直接工制造费确认期费计入存货成非正常消耗直接材料直接工制造费基属理原形成发生时理应作企业理费果计入存货成方面会存货成脱离实际价值方面会企业利润高估
　　二仓储费般情况属入库发生费应发生时确认期费生产程中达生产阶段必需仓储费应计入存货成具体核算时先制造费中集然分配转入存货成
　　三制造费科目期末会出现余额果制造费科目期末出现余额资产负债表中列入存货项目般情况工业企业制造费分配计入完工产品产品成期末会留余额特殊情况会造成制造费期末出现余额季节性生产企业季节性生产企业淡月旺月产品产量少相差悬殊均衡月单位产品成负担制造费利进行成分析基生产车间制造费般应采计划分配率分配法进行分配分配计算公式：
　　年度制造费计划分配率年度制造费计划数÷种产品全年计划产量定额工时
　　某月某种产品应负担制造费年度制造费计划分配率×月该种产品实际产量定额工时
　　采计划分配率分配法月制造费实际发生数计划分配率分配转出数般会差额制造费科目月末会余额年度终制造费全年实际发生数计划分配率分配转出数差额中属明年开工生产做准备留明年分配外余应年调整产品成调整年末余额 　　
　　 III．知识点练
　　 1．[单项选择题]存货入账价值基础（ ）
　　 A．历史成
　　 B．重置成
　　 C．售价
　　 D．变现净值
查答案
　　答案A
　　解析存货入账价值基础采历史成
知识点详释 第2节 知识点2
322 存货发出时计价　　
　　 I．历年考题
　　 1．[1998年单选题]某企业存货日常核算采毛利率法该企业97年1月份实际毛利率30年度2月1日存货成1200万元2月份购入存货成2800万元销售收入3000万元销售退回300万元该企业2月末存货成（ ）万元（1998年）
　　 A．1300　　　　
　　 B．1900　　　　
　　 C．2110　　　　
　　 D．2200
查答案
　　答案C
　　解析2月份销售成＝（3000－300）×（1－30）＝1890（万元）
　　 2月末存货成＝1200＋2800－1890＝2110（万元）
　　 2．[1999年单选题]某商业企业采零售价法计算期末存货成月月初存货成20000元售价总额30000元月购入存货成100000元相应售价总额120000元月销售收入100000元该企业月销售成（ ）元
　　 A．96667 　　　　
　　 B．80000 　　
　　 C．40000 　　　
　　 D．33333
查答案
　　答案B
　　解析成率＝（20000＋100000）÷（30000＋120000）×100＝80％
　　 　期末存货成＝（30000＋120000－10000）×80％＝40000（元）
　　 　期销售成＝20000＋100000－40000＝80000（元）
　　 3．[2000年单选题]某工业企业增值税规模纳税原材料采计划成核算A材料计划成吨20元期购进A材料6000吨收增值税专发票注明价款总额102000元增值税额 17340元发生运杂费1400元途中保险费359元原材料运抵企业验收入库原材料5995吨运输途中合理损耗5吨购进A材料发生成差异（超支）（ ）元
　　 A．1099 　　
　　 B．1199　　　　
　　 C．16141 　　
　　 D．16241
查答案
　　答案B
　　解析购进A材料发生成差异（超支）＝102000＋17340＋1400＋359－20×5995＝1199（元）
　　 4．[2001年单选题]某零售企业采零售价法计算期末存货成该企业月月初存货成3500万元售价总额5000万元月购货成7300万元售价总额10000万元月销售总额12000万元该企业月末存货成（ ）万元
　　 A．2100 　　
　　 B．2145 　　
　　 C．2160 　　
　　 D．2190
查答案
　　答案C
　　解析成率＝（3500＋7300）÷（5000＋10000）×100％＝72％
　　 月末存货成＝（5000＋10000－12000）×72％＝2160（万元）
　　 5．[2002年单选题]某商业批发企业采毛利率法计算期末存货成 2002年5月甲类商品月初成总额2400万元月购货成1500万元月销售收入4550万元甲类商品4月份毛利率24％该企业甲类商品2002年5月末成（ 　）万元
　　 A．366 　　
　　 B．392 　　
　　 C．404 　　
　　 D．442
查答案
答案D
解析（2400＋1500）－4550×（1－24％）＝442（万元）　　
　　 II．知识点讲解
　　 1．存货成流转假设　　
　　（1）产生原企业存货断流入流出形成生产营程中存货流动存货流动包括实物流动成流动两方面理存货成流动应实物流动相致采计价法进行计价种做法代价非常昂贵需存货建立详细档案般贵重商品（珠宝手饰轮船等）采样核算方法实际工作中企业存货进出量非常种存货单价均满足销售生产需需逐辨认简单起见企业成核算程中假定存货实物流动类型必太意成流动实物流动否致企业假定生产中先早入库材料存货核算会采先进先出法企业假定生产中先入库材料（取成堆放置材料时候先堆放外围存货）存货核算会采进先出法企业假定生产中分先机材料存货核算会采加权均法移动加权均法见实物流转成流转致产生存货成流转假设形成存货发出计价方法需注意计划成法毛利率法零售价法属种单独计价方法存货简化核算方法计划成法严格说加权均法种简单变形
　　（2）产生影响具体采种方法应根企业实际情况决定物价变动情况核算方法期末存货期成影响致存货成流转假设形成存货计价方法企业影响体现三方面：影响企业损益影响企业资产影响企业税
　　 2．发出存货计价方法种类计算
　　发出存货计价方法包括5种：计价法先进先出法加权均法移动均法进先出法计算方法特点：
种类 计算方法 特点
计价法 逐辨认发出存货期末存货属购进生产批分购进生产时确定单位成计算发出存货期末存货成 存货成流转实物流转相致成较合理准确实务操作工作量适贵重物品
先进先出法 先购进存货先发出假定前提 期末存货成接市价
加权均法 存货单位成＝（月初存货实际成＋月进货实际成）÷（月初存货数量＋月进货数量）
月发出存货成＝月发出存货数量×存货单位成
月末库存存货成＝月末库存存货数量×存货单位成
存货成分摊较折中月末次计算成
移动均法 存货单位成＝（原存货实际成＋次进货实际成）÷（原存货数量＋次进货数量）
次发出存货成＝次发货数量×次发货前存货单位成
月末库存存货成＝月末库存存货数量×月末存货单位成
月中分次计算成购进次存货计算次成
进先出法 购进存货先发出假定前提 物价持续涨时期较稳健
　　3．存货简化核算方法
　　存货简化核算方法包括计划成法毛利率法零售价法三种考生应熟练掌握方法计算公式：
　　 方法 计算公式 备注
计划成法 实际成＝计划成±成差异
月发出材料负担成差异＝发出材料计划成×材料成差异率
材料成差异率采月月计算公式：
月材料成差异率＝（月初结存材料成差异＋月收入材料成差异）÷（月初结存材料计划成＋月收入材料计划成）×100％
月材料成差异率＝（月初结存材料成差异÷月初结存材料计划成）×100％
根企业会计制度规定般情况应采月材料成差异率计算材料成差异委托加工材料时应采月材料成差异率计算材料成差异两者计算结果相差般情况采月材料成差异率计算材料成差异
毛利率法
销售成＝销售净额×（1－毛利率）
公式中毛利率采前期实际期计划毛利率采种方法商品账时记数量记金额季初前两月采述计算销售成季末月根进价法（先进先出法）等方法确定季末存货成倒挤全季销售成减前两月成确定第三月销售成
零售价法
成率＝（期初存货成＋期购货成）÷（期初存货售价＋期购货售价）×100
期末存货成＝期末存货售价总额×成率
期销售成＝期初存货成＋期购货成－期末存货成
期初购进存货成零售价时记录销售售价记录
　　采计划成法核算时应注意问题：（1）计算材料成差异率时分母包括暂估入账材料计划成企业材料入库期末发票未暂估入账时般言计划成暂估价期暂估入账材料存成差异分母中月收入材料计划成包括暂估入账材料计划成然估价入账存货发票达时差异进行调整总体会影响成波动（2） 盘盈材料计划成入账入库时需计算该盘盈材料材料成差异法找回盘盈材料实际成盘亏材料计划成计价盘亏材料计划成账面登记减少应类似材料需结转材料成差异时税法规定应转出增值税进项税额（3）材料成差异率实务中采分类差异率般综合差异率分摊发出存货结存存货应负担材料成差异（4）材料成差异科目贷方核算容包括：入库材料成节约差异结转发出材料应负担超支差异结转发出材料应负担节约差异应注意超支差异节约差异发出材料结转差异时律通贷方核算超支蓝字登记节约红字登记 　
　　 III．知识点练
　　1．[单项选择题]某企业月初库存原材料计划成8000万元材料成差异方余额500万元月2日发出委托加工材料计划成800万元该委托加工材料月月末收加工材料实际成等计划成月10日购入原材料实际成2100万元计划成2000万元月月末材料成差异方余额（ ）万元
　　 A．452
　　 B．552
　　 C．450
　　 D．550
查答案
　　答案D
　　解析材料成差异率＝500÷8000＝625％
　　月末材料成差异方余额＝500＋（2100－2000）－800×625％＝550（万元）
　　企业会计制度规定委托加工材料应采月材料成差异率计算题中知道收回委托加工材料计划成采月材料成差异率法计算
　　 2．[单项选择题]某零售商点年初库存商品成25万元售价36万元年购入商品实际成60万元售价总额100万元年销售收入年购入商品售价总额80采零售价法情况该商店年末库存商品成（ ）
　　 A．336万元
　　 B．35万元
　　 C．30万元
　　 D．40万元
查答案
　　答案B
　　解析成率＝（25＋60）÷（36＋100）×100＝625
　　 期末存货成＝（36＋100－80）×625＝35（万元）
　　３．[单项选择题]某商场成计价方法采毛利率法 2001年7月1日甲商品库存金额15000元月购进8000元月销售收入13000元发生销售折650元月该类商品毛利率20％月甲商品期末成（ ）元
　　 A．2470
　　 B．9880
　　 C．12350
　　 D．13120
查答案
　　答案D
　　解析15000+8000(13000650)×(120％)13120（元）
　　４．[项选择题] 材料成差异科目贷方核算容（ ）
　　 A．入库材料成超支差异
　　 B．入库材料成节约差异
　　 C．结转发出材料应负担超支差异
　　 D．结转发出材料应负担节约差异
查答案
　　答案BCD
　　解析入库材料实际成计划成超支差额计入材料成差异方入库材料实际成计划成节约差额计入材料成差异贷方结转发出材料应负担超支差异 计入材料成差异贷方结转发出材料应负担节约差异 红字计入材料成差异贷方
知识点详释 第2节 知识点3
323 存货期末计价　　
　　 I．历年考题
　　 1．[2001年单选题] 某股份限公司期末存货采成变现净值孰低计价 20×0年12月31日库存制半成品实际成40万元预计进步加工需费16万元预计销售费税金8万元该半成品加工完成产品预计销售价格60万元假定该公司前年度未计提存货跌价准备 20×0年12月31日该项存货应计提跌价准备（ ）万元
　　 A．0
　　 B．4　　　　
　　 C．16
　　 D．20
查答案
　　答案B
　　解析该项存货应计提跌价准备＝40－（60－16－8）＝4（万元）
　　 2．[2001年单选题]某股份限公司20×1年1月1日起期末存货采成变现净值孰低计价成变现净值较采单项较法该公司20×1年6月30日A．B．C三种存货成分：30万元21万元36万元 A．B．C三种存货变现净值分：28万元25万元36万元该公司年6月30日资产负债表中反映存货净额（ ）万元
　　 A．85 　　
　　 B．87 　　
　　 C．88 　　
　　 D．91
查答案
　　答案A
　　解析存货净额＝28＋21＋36＝85（万元）
　　 3．[2002年单选题]甲公司期末原材料账面余额100万元数量10吨该原材料专门生产乙公司签合约定20台Y产品该合约定：甲公司乙公司提供Y产品20台台售价10万元（含增值税题）该原材料加工成20台Y产品尚需加工成总额95万元估计销售台Y产品尚需发生相关税费1万元（含增值税题）期期末市场该原材料吨售价9万元估计销售吨原材料尚需发生相关税费01万元期末该原材料变现净值（ ）万元
　　 A．85 　　
　　 B．89 　　
　　 C．100 　　
　　 D．105
查答案
　　答案A
　　解析原材料变现净值＝20×10－20×1－95＝85（万元）
　　 4．[2003年单选题]某股份限公司商品流通企业发出存货采加权均法结转成单项存货计提存货跌价准备存货跌价准备结转成时结转该公司2002年年初存货账面余额中包含甲产品1200件实际成360万元已计提存货跌价准备30万元 2002年该公司未发生甲产品关进货甲产品期售出400件 2002年12月31日该公司甲产品进行检查时发现库存甲产品均撤销合市场销售价格件026万元预计销售件甲产品发生销售费相关税金0005万元假定考虑素影响该公司2002年年末甲产品计提存货跌价准备（ ）万元
　　 A．6
　　 B．16　　　　
　　 C．26
　　 D．36
查答案
　　答案B
　　解析2002年年末甲产品计提存货跌价准备＝[（360－360÷1200×400）－（30－400÷1200×30）]－（800×026－800×0005）＝16（万元）　
　　II．知识点讲解
　　存货期末应成变现净值孰低计价存货采成变现净值孰低法核算目两条：存货符合资产定义存货变现净值低成时差额已企业带未济利益部分金额确认存货资产二贯彻谨慎性原存货变现净值高成时部分差额企业带未济利益具确定性调增存货账面价值作资产确认
　　（1）变现净值确定
　　教材出存货变现净值计算公式：
　　变现净值＝估计售价－估计完工成－估计销售费税金
　　根存货概念持存货目包括备出售备消耗 备出售存货指商品产成品然排特殊情况需出售材料备消耗存货指原材料备出售存货已存加工环节变现净值应该估计售价减估计销售费税金变现净值低成说明存货发生减值应计提跌价准备点考生较容易理解备消耗存货变现净值备出售存货方式确定备消耗存货实现未济利益非体现该存货出售价格中体现生产出产品商品价格中果教材准公式生搬硬套备消耗存货市价减估计销售费税金确定变现净值会造成错误核算结果备消耗存货变现净值确定正确方法：先判断生产商品产成品否发生减值果生产商品产成品未发生减值说明该存货（材料）存减值该存货（材料）市价少高成低成需确定变现净值该存货（材料）期末成计价果生产商品产成品发生减值生产商品产成品估计售价－生产商品产成品估计销售费税金－原材料加工成商品产成品估计完工成确定变现净值时该存货（材料）变现净值肯定低成应计提跌价准备期末该存货（材料）变现净值计价见备消耗存货变现净值计算该存货市价关果考试题目中出现干扰条件
　　教材变现净值计算公式实际运中应根存货概念中包含目（售耗）分成两种情况理解：
　　售存货商品产成品（包括特殊情况需出售材料）变现净值公式：
　　变现净值＝估计售价－估计销售费税金
　　公式中估计售价估计销售费税金指商品产成品（包括特殊情况需出售材料）估计售价估计销售费税金
　　耗存货（原材料）变现净值公式：
　　变现净值＝估计售价－估计完工成－估计销售费税金
　　公式中估计售价估计销售费税金然指商品产品估计售价估计销售费税金里商品产品指耗原材料生产商品产成品 估计完工成指原材料加工成商品产成品需发生完工成
　　考生表理解存货期末计价确定：　
　 存货类 持目 变现净值 存货期末计价
商品产成品 备出售
商品产成品变现净值＝商品产成品估计售价－商品产成品估计销售费税金
商品产成品变现净值＞商品产成品成
商品产成品成
商品产成品变现净值＜商品产成品成
商品产成品变现净值
原材料 备出售
原材料变现净值＝原材料估计售价－原材料估计销售费税金
原材料变现净值＞原材料成
原材料成
原材料变现净值＜原材料成
原材料变现净值
备消耗
生产商品产成品变现净值＝生产商品产成品估计售价－生产商品产成品估计销售费税金
原材料变现净值＝生产商品产成品估计售价－生产商品产成品估计销售费税金－原材料加工成商品产成品估计完工成
生产商品产成品变现净值＞生产商品产成品成
原材料成
生产商品产成品变现净值＜生产商品产成品成
原材料变现净值
　　变现净值计算公式中估计售价般指商品产品估计售价确定原：（1）月存货价格变动时资产负债表日销售价格确定估计售价（2）月存货价格变动较时：月均销售价格资产负债表日次销售价格均数确定估计售价
　　然述原确定估计售价结果商品般销售价格具体实务中变现净值计算公式中估计售价简单般销售价格确定区分否订购合分处理：　　
类型 估计售价确定
执行销售合劳务合持存货 合订立数量≥持存货数量 合价格
合订立数量< 持存货数量 合约定数量存货合价格超出部分存货般销售价格
没销售合劳务合约定存货 般销售价格
　　需注意合合存货判定减值状况时候应分计算分确定合计算合确定A企业机器存货100台台成100元中90台B企业定货合单价110元该机器现行市价100元台销售费税金5元时应合合存货分作种存货两单项总计市价总计销售费税金相较确定存货期末应计提跌价准备金额该例中合90台机器合单价110元减单位销售费税金5元单位变现净值105元高成100元部分存货需计提跌价准备没合10台机器单位市价110元减单位销售费税金5元单位变现净值95元低成100元台计提5元跌价准备部分存货计提50元跌价准备
　　（2）期末计价方法
　　根谨慎性原企业会计准制度求资产计提八项减值准备般情况流动资产（含投资项目）计提减值准备计入理费长期资产（含投资项目）计提减值准备计入营业外支出投资项目计提减值准备计入投资收益存货期末计价应采成变现净值孰低法果期末存货变现净值低成企业应差额计提存货跌价准备计入理费存货跌价准备外七项减值准备列支科目分：坏账准备计入理费短期投资跌价准备计入投资收益长期投资减值准备计入投资收益固定资产减值准备计入营业外支出建工程减值准备计入营业外支出形资产减值准备计入营业外支出委托贷款减值准备计入投资收益
　　资产减值准备计算通常单项较法分类较法总额较法三种方法般言单项较法存应关系资产出售结转成时时结转减值准备时结转期末调整减值准备分类较法总额较法存应关系资产出售结转成时法时结转减值准备期末调整减值准备根企业会计准——存货规定已售存货计提存货跌价准备采种方法计算应时结转存货跌价准备需注意时结转存货跌价准备时债务重组非货币性交易转出存货债务重组非货币性交易原处理外种结转销营业务成科目通销理费科目实现
　　计提存货跌价准备三种方法中单项较法分类较法总额较法企业成影响具体运范围见表：　
　 方法 成影响 运
单项较法 期末成低 国准规定般情况应采该方法
分类较法 期末成居中 国准规定数量繁单价较低存货采该方法途类似系列相关存货允许合计提存货跌价准备
总额较法 期末成高 国准允许采该方法
　　存货类计提跌价准备公式计算应结转存货跌价准备金额：
　　销售债务重组非货币性交易应结转存货跌价准备＝期末该类存货计提存货跌价准备÷期末该类存货账面余额×销售债务重组非货币性交易转出存货账面余额　　
　　 III．知识点练
　　（）　　
知识点详释 第3节 知识点1
331 原材料核算　　
　　 I．历年考题
　　（）　　
　　 II．知识点讲解
　　 1．取原材料核算
　　 物资采购途物资科目企业采方法存货进行日常核算时会计科目原材料商品等采计划成进行日常核算情况反映计划成实际成间差异需设置物资采购科目进行核算原材料商品等采实际成进行日常核算情况需设置物资采购科目应设置途物资科目核算企业购入尚未达尚未验收入库材料商品等实际成　
　 取渠道 会计处理
外购
单货
：原材料
应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款应付账款应付票
单货未
①单时
：途物资
应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款应付账款应付票
②材料达验收入库
：原材料
贷：途物资
货单未
①货月末估进
：原材料
贷：应付账款——暂估应付账款
②次月初回
：原材料 （红字登记金额）
贷：应付账款——暂估应付账款 （红字登记金额）
③单时
：原材料
应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款应付账款应付票
制
：原材料
贷：生产成
投资者投入
：原材料
应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：实收资股
资公积
接受捐赠
：原材料
应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值
银行存款
　　 2．发出原材料核算　　
渠道 会计处理
生产营领
：生产成
制造费
营业费
理费
贷：原材料
委托加工发出
：委托加工物资
贷：原材料
基建福利部门领
：建工程
应付福利费
贷：原材料
应交税金——应交增值税（进项税额转出）
出售
①：银行存款应收账款
贷：业务收入
应交税金——应交增值税（销项税额）
②：业务支出
贷：原材料
　　 III．知识点练
　　（）
332 包装物核算　　
　　 I．历年考题
　　 （）
　　 II．知识点讲解
　　出租出包装物频繁数量金额企业出租出包装物成采五五摊销法净值摊销法时包装物应设置库存未包装物库存已包装物出租包装物出包装物包装物摊销五明细科目核算
　　包装物核算中没收逾期押金应计入业务收入科目税法规定没收逾期押金应逾期押金收入÷（1＋税率）×增值税率计算增值税没收逾期押金1170元计入业务收入科目1000元计入应交税金——应交增值税（销项税额）170元果涉消费税应计交消费税记业务支出科目贷记应交税金——应交消费税科目
　　 渠道 会计处理
生产领
：生产成
贷：包装物
商品出售
单独计价
：营业费
贷：包装物
单独计价
①：银行存款应收账款
贷：业务收入
应交税金——应交增值税（销项税额）
②：业务支出
贷：包装物
出租
①领时
：业务支出
贷：包装物
②收租金
：现金银行存款
贷：业务收入
③收押金
：现金银行存款
贷：应付款
④退回押金
：应付款
贷：现金银行存款
⑤逾期没收押金
：应付款
贷：应交税金——应交增值税（销项税额）
业务收入
：业务支出
贷：应交税金——应交消费税
⑥包装物报废残料价值
：原材料
贷：业务支出
出
①领时
：营业费
贷：包装物
②收押金
：现金银行存款
贷：应付款
③退回押金
：应付款
贷：现金银行存款
④逾期没收押金
：应付款
贷：应交税金——应交增值税（销项税额）
业务收入
：业务支出
贷：应交税金——应交消费税
⑤包装物报废残料价值
：原材料
贷：营业费
　　 III．知识点练
　　（）　　
333 低值易耗品核算　　
　　 I．历年考题
　　（）　　
　　 II．知识点讲解
　　低值易耗品摊销方法：次转销法五五摊销法分次摊销法
　 摊销方法 会计处理
次转销法
①领时
：制造费
理费
营业费
贷：低值易耗品
②报废时残料价值
：原材料
贷：制造费
理费
营业费
分次摊销法
①领时
：摊费
贷：低值易耗品
②摊销时
：制造费
理费
营业费
贷：摊费
③报废时残料价值
：原材料
贷：制造费
理费
营业费
　　 III．知识点练
　　（）
334 委托加工物资核算　　
　　 I．历年考题
　　 （）　　
　　 II．知识点讲解
　　 步骤 会计处理
拨付委托加工物资
：委托加工物资
贷：原材料库存商品
支付加工费增值税
：委托加工物资
应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
交纳消费税
直接销售
：委托加工物资
贷：应付账款银行存款
连续生产
：应交税金——应交消费税
贷：应付账款银行存款
收回委托加工物资
：原材料库存商品
贷：委托加工物资
　　 III．知识点练
　　（）
335 成变现净值孰抵法处理　　
　　 I．历年考题
　　 （）　　
　　 II．知识点讲解
　　成变现净值会计处理理直接转销法备抵法两种国现行会计制度求采备抵法核算允许采直接转销法核算　
　 方法 会计处理
直接转销法
：理费
贷：关存货科目
备抵法
：理费
贷：存货跌价准备
　　 III．知识点练
　　 1．[单项选择题]计提存货跌价准备应（ ）科目中列支
　　 A．理费
　　 B．存货跌价损失
　　 C．营业外支出
　　 D．营业费
查答案
　　答案A
　　解析2001年开始取消存货跌价损失科目存货跌价准备理费中计提
336 存货盘盈盘亏毁损处理　
　　 I．历年考题
　　 1．[1999年单选题]列原材料相关损失项目中应计入营业外支出（ ）
　　 A．计量差错引起原材料盘亏　　　　
　　 B．然灾害造成原材料损失
　　 C．原材料运输途中发生合理损耗　　
　　 D．责造成原材料损失　　　　　　　
查答案
　　答案B
　　解析计量差错引起原材料盘亏计入理费原材料运输途中发生合理损耗计入存货成责造成原材料损失失赔偿
　　 2．[2000年单选题]企业发生原材料盘亏毁损损失中应作理费列支（ ）（2000年）
　　 A．然灾害造成毁损净损失　　　　
　　 B．保中发生定额然损耗
　　 C．收发计量造成盘亏损失　　　　　
　　 D．理善造成盘亏损失
查答案
　　答案A
　　解析然灾害造成毁损净损失计入营业外支出
　　 3．[2001年选题]企业列已计入处理财产损溢存货盘亏毁损事项进行处理时应计入理费（ 　）
　　 A．收发计量原造成存货盘亏净损失
　　 B．核算差错造成存货盘亏净损失
　　 C．定额损耗造成存货盘亏净损失
　　 D．理善造成存货盘亏净损失
　　 E．然灾害造成存货毁损净损失
查答案
　　答案ABCD
　　解析然灾害造成存货毁损净损失应计入营业外支出 　　
　　 II．知识点讲解
　　 情形 会计处理
盘盈
发生时
：关存货科目 （计划成估计成）
贷：处理财产损溢（计划成估计成）
批准处理时（期末时）
：处理财产损溢
贷：理费
盘亏毁损
发生时
：处理财产损溢
贷：关存货科目（计划成实际成）
应交税金——应交增值税（进项税额转出）
盘亏存货计划成转出时月末需结转材料成差异
批准处理时（期末时）
然损耗造成
：理费
贷：处理财产损溢
计量差错理善造成
：理费
应收款（失保险公司赔偿）
银行存款 （残值）
贷：处理财产损溢
然灾害造成
：营业外支出
贷：处理财产损溢
　　 III．知识点练
　　 1．[单项选择题]然灾害发生产成品净盘亏应计入会计科目（ ）
　　 A．营业外支出
　　 B．生产成
　　 C．理费
　　 D．应收款
查答案
　　答案A
　　解析产成品非常损失计入营业外支出
例题解析
例题： 1
［计算账务处理题］某工业企业收购农副产品批支付价款250000元支付运费10000元该批农副产品入库前分进行挑选整理中入库前发生费2000元入库发生费1000元该批农副产品入账成少？
查答案
　　答案工业企业入库前发生费（包括挑选整理费）应计入存货采购成入库费工业企业商业企业计入存货成应计入期间费
　　（1）果该工业企业规模纳税：
　　农副产品成250000＋10000＋2000＝262000（元）
　　（2）果该企业般纳税：
　　农副产品成250000×（1－13）+10000×（1－7）+2000228800（元）
例题：2
［计算账务处理题］某公司采移动加权均法计算发出商品实际成成变现净值孰低法期末存货计价该公司2001年12月1日甲商品结存数量200件账面实际成40000元 12月4日购进该商品300件件单价180元（含税） 12月10日发出商品400件 12月15日购进该商品500件件单价200元 12月19日发出商品300件12月27日发出商品100件 2001年12月月初存货跌价准备——甲商品科目贷方余额500元2001年末甲商品变现净值件220元计算该公司2001年12月31日甲商品账面价值
查答案
　　答案计算程：
　　（1）2001年12月4日
　　甲商品库存数量＝200＋300＝500（件）
　　甲商品单位成＝（40000＋300×180）÷（200＋300）＝188（元）
　　（2）2001年12月10日
　　发出甲商品成＝400×188＝75200（元）
　　甲商品库存数量＝500－400＝100（件）
　　库存甲商品成＝100×188＝18800（元）
　　（3）2001年12月15日
　　甲商品库存数量＝100＋500＝600（件）
　　甲商品单位成＝（18800＋500×200）÷（100＋500）＝198（元）
　　库存甲商品成＝600×198＝118800（元）
　　（4）2001年12月19日
　　发出甲商品成＝300×198＝59400（元）
　　甲商品库存数量＝600－300＝300（件）
　　（5）2001年12月27日
　　发出甲商品成＝100×198＝19800（元）
　　甲商品库存数量＝300－100＝200（件）
　　（6）2001年12月31日
　　库存甲商品成＝200×198＝39600（元）
　　者：
　　库存甲商品成＝118800－59400－19800＝39600（元）
　　2001年12月31日甲商品变现净值件220元高甲商品单位成198元甲商品账面价值应该等甲商品成39600元
例题： 3
［计算账务处理题］某工业企业采计划成进行原材料核算单存货项目成变现净值孰低法期末存货计价 2001年12月初结存甲材料计划成200000元月收入甲材料计划成400000元月发出甲材料计划成350000元甲材料成差异月初数4000元（超支）月收入甲材料成差异8000元（超支） 2001年12月31日库存甲材料变现净值账面实际成90％计算该企业2001年12月31日应计入资产负债表存货项目中甲材料金额
查答案
　　答案2001年12月31日库存甲材料变现净值账面实际成90％计入资产负债表存货项目中甲材料金额应该材料变现净值
　　材料成差异率＝（4000＋8000）÷（200000＋400000）×100％＝2％
　　发出材料负担差异＝350000×2％＝7000（元）（超支）
　　年末甲材料计划成＝200000＋400000－350000＝250000（元）
　　年末甲材料成差异＝4000＋8000－7000＝5000（元）（超支）
　　年末甲材料实际成＝250000＋5000＝255000（元）
　　年末甲材料变现净值＝255000×90％＝229500（元）
　　计入资产负债表存货项目中甲材料金额229500元
例题： 4
［计算账务处理题］某单位外购材料100公斤计划单价10元公斤实际单价12元公斤材料入库时发现短缺20公斤认定中12公斤属合理损耗8公斤属非合理损耗计算笔业务产生材料成差异　　
查答案
　　计划成法入库材料数量必须实际数量计算
　　计划成＝80公斤×10元公斤＝800元
　　实际成＝（80公斤＋12公斤）×12元公斤＝1104元
　　材料成差异＝1104元－800元＝304元
　　材料成差异未80公斤材料进行分配
　　非合理损耗计入理费＝8公斤×12元公斤＝96元
例题：5
［计算账务处理题］甲企业购入批原材料价款15000元进项税额2550元企业银行存款支付该批材料计划成18000元途中发生非正常损失损失2000元材料计划成2400元编制甲企业相关会计分录
查答案
　　然题意甲企业计划成核算说明问题现计划成法实际成法核算会计处理分列示：
　　（1）企业采计划成记账会计分录：
　　：物资采购 15000
　　应交税金——应交增值税（进项税额） 2550
　　贷：银行存款 17550
　　：原材料 15600（18000240015600）
　　贷：物资采购 13000
　　材料成差异 2600（1560013000600）
　　：处理财产损溢 2340
　　贷：物资采购 2000
　　应交税金——应交增值税（进项税额转出） 340
　　（2）果企业采实际成记账会计分录：
　　：物资采购 15000
　　应交税金——应交增值税（进项税额） 2550
　　贷：银行存款 17550
　　：原材料 13000
　　贷：物资采购 13000
　　：处理财产损溢 2340
　　贷：物资采购 2000
　　应交税金——应交增值税（进项税额转出） 340
例题： 6
［计算账务处理题］某公司般纳税月外购甲材料3000千克增值税专发票注明材料价款36万元增值税额61200元货款增值税已通银行付讫运输途中发生抢劫抢劫箱货物计100千克该货物已投保险估计保险公司全额赔偿损失该公司甲材料采计划成核算甲材料计划单价110元千克运输途中支付运费3000元计算入库甲材料成差异额　　
查答案
　　答案抢劫索赔货物计算计划成材料成差异时应剔运费抵扣部分
　　甲材料材料成差异额2900×120＋3000×（1—7）－2900×110＝31790（元）
　　该材料实际成计划成材料成差异31790元属超支差异
例题：7
［计算账务处理题］某公司期末库存A材料20吨吨实际成1600元吨直接外售变现净值1500元全部20吨A材料生产甲产品10件甲产品件加工成2000元件般售价5000元现8件已签定销售合件合价4500元假定销售税费均售价10计算A材料期末变现净值应计提跌价准备　　
查答案
　　答案A材料生产甲产品成价5200元（1600×20÷10+2000）高般售价5000元说明甲产品发生减值时需计算A材料变现净值
　　全部20吨A材料生产甲产品中80％（8÷10）合订购20％没合订购合订购A材料变现净值甲产品合价计算没合订购A材料变现净值甲产品般售价计算直接A材料外售价格确定
　　件甲产品耗A材料成20÷10×16003200（元）
　　合订购件甲产品耗A材料变现净值4500×（110％）－2000＝2050（元）
　　合订购件甲产品耗A材料变现净值5000×（110％）－2000＝2500（元）
　　合订购合订购甲产品耗A材料变现净值均低成说明合订购合订购甲产品耗A材料均发生减值
　　合订购甲产品确认A材料变现净值［4500×（110％）－2000］×8＝16400（元）
　　合订购甲产品确认A材料变现净值［5000×（110％）－2000］×2＝5000（元）
　　期末A材料变现净值16400+500021400（元）
　　期末A材料成20×1600＝32000（元）
　　变现净值低成需计提跌价准备：
　　期末A材料应计提跌价准备320002140010600（元）
章测试
单选题：
1某公司2000年先进货两批数量相进价分4000元6000元 2001年2002年出售半售价均10000元税税率30％ 该公司2001年存货计价方法加权均法改进先出法 存货计价方法变动2001年应交税加权均法（ ）
A．600元
B．少600元
C．300元
D．少300元
您答案：未做　正确答案：D
题目解析：2000年先进货两批数量相进价分4000元6000元2001年加权均法计价成单价5000元毛利10000－5000＝5000元 进先出法计价成单价6000元毛利10000－6000＝4000元 加权均法改进先出法毛利减少1000元应交税减少1000×30％＝300元
学建议：参考知识点 322　
2某公司甲商品期初实际成85000元期购入甲商品实际成325000元期甲商品实现销售收入总额425000元期发生商业折扣5000元发生现金折扣10000元甲商品计划销售毛利率30％ 毛利率法计算甲商品期末存货实际成（ ）元
A．116000
B．123000
C．126000
D．287000
您答案：未做　正确答案：A
题目解析：销售净额＝425000－5000＝420000（元）
销售成＝420000×（1－30％）＝294000（元）
期末存货成＝85000＋325000－294000＝116000（元）
学建议：参考知识点 322　
3某商场2001年2月份期初存货成136000元售价200000元 期购入存货成508000元售价720000元 期实现销售收入800000元 采零售价法核算情况该商场2月末资产负债表中存货项目（假设期末存货未发生跌价损失）金额（ ）元
A．56000
B．81600
C．84000
D．120000
您答案：未做　正确答案：C
题目解析：成率＝（136000＋508000）÷（200000＋720000）×100％＝70％
期末存货售价总额＝200000＋720000－800000＝120000（元）
期末存货成＝120000×70％＝84000（元）
学建议：参考知识点 322　
4某公司采成变现净值孰低法较法确定期末存货价值 假设2000年12月31日甲乙丙3种存货成变现净值分：甲存货成20000元变现净值17000元 乙存货成30000元变现净值32000元 丙存货成56000元变现净值50000元 该公司2000年12月31日资产负债表中列示存货净额（ ）元
A．92100
B．97000
C．95000
D．99000
您答案：未做　正确答案：B
题目解析：17000＋30000＋50000＝97000（元）
学建议：参考知识点 323　
5某公司甲乙丙三种存货单存货项目成变现净值孰低法期末存货计价 假设该公司存货跌价准备账户2001年12月月初贷方余额6000元中甲存货2000元乙存货3000元丙存货1000元 2001年12月31日甲乙丙3种存货账面成变现净值分：甲存货成20000元变现净值17000元 乙存货成30000元变现净值29000元 丙存货成55000元变现净值50000元 2001年12月发出存货均生产存货处置事项 该公司2001年12月31日应补提存货跌价准备（ ）元
A．3000
B．6000
C．8000
D．9000
您答案：未做　正确答案：A
题目解析：（20000－17000－2000）＋（30000－29000－3000）＋（55000－50000－1000）＝3000（元）
学建议：参考知识点 323　
6变现净值含义（ ）
A．估计售价

B．估计售价减估计完工成估计销售费税金
C．现行重置成
D．现行重置成加正常利润
您答案：未做　正确答案：B
题目解析：变现净值＝估计售价－估计完工成－估计销售费税金
学建议：参考知识点 323　
7产品出售单独计价包装物成应转作（ ）
A．营业费
B．生产成
C．摊费
D．业务支出
您答案：未做　正确答案：D
题目解析：产品出售单独计价包装物成应转作业务支出
学建议：参考知识点 332　
8企业理善发生短缺毁损存货报批准期末处置时应计入（ ）科目
A．营业外支出
B．理费
C．应收款
D．营业务成
您答案：未做　正确答案：B
题目解析：企业理善发生短缺毁损存货报批准期末处置时应计入理费科目
学建议：参考知识点 336　
9根现行企业会计制度规定企业逾期未退包装物没收押金扣应缴纳税金余额应作会计处理（ ）
A．计入营业外收入
B．计入业务收入
C．减营业费
D．减财务费
您答案：未做　正确答案：B
题目解析：逾期未退包装物没收押金扣应缴纳税金余额计入业务收入
学建议：参考知识点 332　
选题：
1存情况时应计提存货跌价准备（ ）
A．市价持续跌预计未回升希
B．霉烂变质存货
C．生产中需转价值存货
D．原材料适应新产品需市价低账面成
您答案：未做　正确答案：AD
题目解析：BC选项应存货账面余额全部转入期损益
学建议：参考知识点 314　
2工业企业存货历史成构成包括（ ）
A．商业折扣
B．购买材料运费包装费
C．抵扣进项税额
D．现金折扣
您答案：未做　正确答案：BD
题目解析：存货入账价值包括商业折扣抵扣进项税额
学建议：参考知识点 321　
3企业会计准——存货规定存货成包括（ ）
A．采购成
B．加工成
C．成
D．仓储费
您答案：未做　正确答案：ABC
题目解析：存货成采购成加工成成组成
学建议：参考知识点 321　
4列费中应计入工业企业存货采购成（ ）
A．购入存货运输程中保险费
B．存货储存保费
C．采购员工资费
D．入库前挑选整理费
您答案：未做　正确答案：AD
题目解析：工业企业应入库前购货费计入存货采购成
学建议：参考知识点 321　
5资产负债表中存货项目包括容（ ）
A．物资采购
B．存货跌价准备
C．材料成差异
D．生产成
您答案：未做　正确答案：ABCD
题目解析：资产负债表列示存货项目应包括物资采购原材料低值易耗品包装物制半成品生产成库存商品委托加工物资委托代销商品材料成差异存货跌价准备等科目余额中方余额加项贷方余额减项
学建议：参考知识点 313　
6列项中应包装物账户中核算（ ）
A．种包装材料
B．生产程中包装产品作产品组成部分种包装容器
C．产品出售单独计价种包装容器
D．存储保产品材料包装容器
您答案：未做　正确答案：AD
题目解析：包装物仅指容器包括包装材料包装材料原材料核算包装物仅指出租出售出应作固定资产低值易耗品核算
学建议：参考知识点 313　
7会计期末发生列存货盘亏毁损损失应计入理费（ ）
A．购入存货运输途中产生定额然损耗
B．保中发生超定额净损失
C．保中收发差错造成短缺净损失
D．然灾害造成毁损净损失
您答案：未做　正确答案：BC
题目解析：购入存货运输途中产生定额然损耗计入存货成然灾害造成毁损净损失计入营业外支出
学建议：参考知识点 336　
8材料成差异科目贷方核算容（ ）
A．材料采购实际成计划成超支额
B．材料采购实际成计划成节约额
C．结转发出材料应分担材料成差异额
D．调整库存材料计划成时调整增加计划成
您答案：未做　正确答案：BCD
题目解析：材料采购实际成计划成超支额调整库存材料计划成时调整减少计划成材料成差异科目方核算
学建议：参考知识点 322　
9某企业（增值税般纳税）购入材料运输途中发生超定额损耗价款50000元（含增值税）查明该损耗系意外灾害造成保险公司意赔偿30000元款项尚未收余损失企业负担项业务该企业编制会计分录（ ）
A．：处理财产损溢 50000贷：途物资 50000
B．：处理财产损溢 58500贷：途物资 50000应交税金——应交增值税（进项税额转出） 8500
C．：应收款 30000营业外支出 20000贷：处理财产损溢 50000
D．：应收款 30000营业外支出 28500贷：处理财产损溢 58500
您答案：未做　正确答案：BD
题目解析：采购材料途中发生超定额损耗计入外购材料采购成应进项税额予转出意外灾害造成扣保险公司赔偿计入营业外支出
学建议：参考知识点 336　

第四章　投资
章概述
　　章容提
　　根理局持目外投资分短期投资长期投资中长期投资根性质分长期股权投资长期债权投资短期投资长期投资取时入账价值均应剔已宣告尚未发放现金股利已期尚未领取利息计入应收项目
　　符合短期投资概念确认条件股权债权性质均短期投资科目核算短期投资持期间收现金股利利息律确认收益减投资成价值着短期投资处置实现
　　长期股权投资章重容考生应熟练掌握：（1）长期股权投资初始投资成新投资成确定长期股权投资核算中成法权益法核算确定初始投资成进行投资成确定产生新投资成（2）长期股权投资成法权益法核算方法成法核算中清算性股利处理章难点权益法核算中股权投资差额确定摊销投资方投资方者权益变动账务处理章重点（3）长期股权投资成法转权益法核算成法转权益法核算应会计政策变更计算累积影响数追溯调整会计处理带定复杂性考生需加理解掌握
　　长期债权投资重点利息溢折价摊销计量转换公司债券核算债券溢折价摊销直线法实际利率法两种中实际利率法数考生新生事物会计课程中运越越广泛计算款费资化金额时债券资化率确定租赁中未确认融资费摊销涉知识点
　　章历年考试中占分值客观题观题均出现投资容固定资产形资产者权益债务重组非货币性交易会计政策变更会计差错更正资产负债表日事项合会计报表关联方关系交易披露着关联性较适合出跨章节题型 　　
　　二历年试题分析　　
年份 题型 分值 考点
1998 项选择题 2 权益法核算会计处理判断题 15 权益法成法核算范围
1999 单项选择题 4 短期投资取成确定股权投资差额计算长期债权投资取成确定
项选择题 2 股权购买日确定条件 判断题 3 中止采权益法核算会计处理 综合题 11 权益法核算会计处理
2000 单项选择题 2 短期投资处置损益计算债券投资处置损益计算 项选择题 2 成法权益法会计处理判断题 2 长期股权投资减值准备确认权益法转成法会计处理计算账务题 8 权益法核算会计处理
2001 单项选择题 5 长期股权投资取成确定短期投资期末计价权益法核算会计处理债券投资利息溢折价计算债券投资溢价计算 项选择题 2 权益法转成法核算原
2002 没单独命题综合题中涉投资问题非常重
2003 计算账务题 10 权益法核算会计处理
　　三章变化容
　　2003年教材相章容变化：
　　1．P84－86增加企业接受资产捐赠会计处理新规定区分资企业外商投资企业统税法确认入账价值通转资产价值科目核算相应例15资料解答进行修订
　　2．P86例16会计处理方法未变调整相关数字
　　3．P87例17资料解答进行修订投资单位发现前年度重会计差错投资企业计算调整留存收益会计处理前教材中没通前年度损益调整科目核算新教材改通前年度损益调整科目核算
　　4．P89－90例19解答中追溯调整产生损益调整金额40000元转入投资成明细科目增添备注说明
知识点列表
知识点 名称 相关阅读 学建议 链接
41 短期投资
411 短期投资确认 教材P69 般解 知识点详解
412 短期投资计量 教材P67－72P98－100 理解掌握 知识点详解
413 短期投资记录 教材P67－72 般解 知识点详解
42 长期股权投资
421 长期股权投资确认 教材P72P100－102 般解 知识点详解
422 长期股权投资计量 教材P72－74 理解掌握 知识点详解
423 长期股权投资记录（成法） 教材P75－78 理解掌握 知识点详解
424 长期股权投资记录（权益法） 教材P78－87 非常重 知识点详解
425 长期股权投资记录（成法权益法转换） 教材P87－91 非常重 知识点详解
43 长期债权投资
431 长期债权投资确认计量 教材P91－92 般解 知识点详解
432 长期债权投资记录 教材P92－97 理解掌握 知识点详解
知识点详释
知识点详释 第1节 知识点1 　
411短期投资确认
　　I．历年考题
　　（）　　
　　II．知识点讲解
　　流动资产长期资产般1年长1年营业周期划分投资特例划分长期投资短期投资持目时间期限
　　短期投资概念
　　短期投资通常指易变现持时间较短控制投资单位目投资概念中出短期投资三特点：
　　（）易变现短期投资必须够时变现决定流动性强出换成钱
　　（二）持时间较短短期投资持时间般准备超1年（含1年）注意准备超1年非超1年企业原持项股票投资准备6月变现作短期投资核算买套牢套2年企业减少损失没出售惦记着解套抛售时企业持该项投资然准备超1年转作长期投资核算
　　（三）控制投资单位目持短期投资目逐利保持获利性唯前提
　　二短期投资确认条件
　　根短期投资概念特点决定短期投资两确认条件符合两条件应作长期投资核算
　　（）短期投资必须明确市价公开交易否法维持易变现特点变现点般股票市场债券市场者活跃市场
　　（二）短期投资作剩余资金存放形式然控制投资单位目购买项投资目剩余资金转化种高收益存放形式现金间转换十分方便
　　三短期投资分类
　　目前作短期投资核算三类：股票市场交易股票基金二债券市场交易债券短期投资概念特点决定相应短期投资般设置股票债券基金3明细科目核算
　　需注意：
　　（）非市股票非股票股权投资非债券债权投资变现力差作短期投资核算
　　（二）准备持超1年股票债券准备长期持作短期投资核算
　　（三）控制投资单位目持股票获利改变剩余资金存放形式作短期投资核算
　　四短期投资长期投资划转
　　正短期投资特点决定项投资作短期投资核算长期投资核算非仅仅赖时间判断取决理局意图取该项投资准备短期持长期持取该项投资获利目控制投资单位目旦理局意图发生改变产生投资划转问题需注意：
　　（）原短期投资理局旦准备长期持控制投资单位目短期投资应划转长期投资核算短期投资划转长期投资时应成市价孰低结转
　　（二）原长期投资理局旦准备短期持准备时出售变现时没必举划转短期投资进行处置需长期投资处置进行会计处理 　　
　　III．知识点练
　　（）
知识点详释 第1节 知识点2
412短期投资计量
　　I．历年考题
　　1．[1999年单选题] 列项目中应计入短期投资取成（ ）
　　A．支付购买价格
　　B．支付相关税金
　　C．支付手续费
　　D．支付价款中包含应收利息
查答案
　　答案D
　　解析短期投资取时成买价税费计量
　　2．[2000年单选题]某股份限公司中期期末年度终时单项投资计提短期投资跌价准备出售时时结转跌价准备 1999年6月10日股15元价格（中包含已宣告尚未发放现金股利 04元）购进某股票20万股进行短期投资 6月30日该股票价格跌股12元 7月20日数收宣告发放现金股利 8月20日股14元价格该股票全部出售 1999年该项股票投资发生投资损失（ ）万元
　　A．12
　　B．20
　　C．32
　　D．40
查答案
　　答案A
　　解析短期投资成＝20×（15－04）＝292（万元）
　　计提跌价准备＝292－20×12＝52（万元）
　　处置投资收益＝20×14－（292－52）＝40（万元）
　　投资损失＝52－40＝12（万元）
　　者直接计算：（15－04－14）×20＝12（万元）
　　3．[2001年单选题]某股份限公司2000年3月30日股12元价格购入某市公司股票50万股作短期投资 购买该股票支付手续费等10万元 5月25日收该市公司股05元发放现金股利 12月31日该股票市价股11万元 2000年12月31日该股票投资账面价值（ ）万元
　　A．550
　　B．575
　　C．585
　　D．610
查答案
　　答案A
　　解析短期投资成＝12×50＋10—05×50＝585（万元）
　　 短期投资市价＝11×50＝550（万元）
　　 短期投资期末成市价孰低计价2000年12月31日账面价值550万元 　　
　　II．知识点讲解
　　短期投资计量分取时持期间处置时三阶段
　　取时计量
　　（）区分现金购入投资者投入接受捐赠债务重组取非货币性交易取等渠道
取渠道 短期投资入账价值 备注
现金购入 买价＋相关税费
1．股票投资包含已宣告尚未领取现金股利应短期投资入账价值中扣单独作应收股利核算
2．债券投资包含已期尚未领取债券利息应短期投资入账价值中扣单独作应收利息核算
投资者投入 投资方确认价值

债务重组取应收账款换入
涉补价 应收债权账面价值＋相关税费
支付补价 应收债权账面价值＋相关税费＋补价
收补价 应收债权账面价值＋相关税费－补价
非货币性交易取
涉补价 换出资产账面价值＋相关税费
支付补价 换出资产账面价值＋相关税费＋补价
收补价 换出资产账面价值＋相关税费＋应确认收益－补价
　　（二）已存入证券公司尚未进行短期投资现金先作货币资金——存入投资款处理实际投资时买价加相关税费减已宣告尚未领取现金股利已期尚未领取债券利息作短期投资成
　　（三）取短期投资时已宣告尚未领取现金股利已期尚未领取债券利息事实企业垫支应收款项该项投资钱应投资成中剔
　　二持期间计量
　　短期投资持期间涉收现金股利利息处理期末计价两问题
　　（）收现金股利利息处理
　　短期投资持时间超年价值变动风险较变现终实现损益带确定性根谨慎性原重性原持期间收现金股利利息律确认收益着短期投资处置实现
　　 1．原已计入应收项目减应收项目 收现金股利减应收股利 收利息减应收利息
　　 2．取获减短期投资成 样处理短期投资处置时成降低处置时确认该部分收益
　　（二）期末计价
　　 1．短期投资期末计价成市价成市价孰低3种方法 准制度制度求采成市价孰低计价短期投资均明确市价种方法较易操作
　　 2．存货长期投资计提准备短期投资跌价准备采单项类总体3种方法中种 存货跌价准备应单项计提特殊情况类合计提 长期投资减值准备单项计提
　　（1）单项投资计提时短期投资跌价准备科目项目设置具体明细科目
　　（2）投资类计提时短期投资跌价准备科目股票债券基金设置3明细科目
　　（3）投资总体计提时短期投资跌价准备设置法设置明细科目
　　需注意某项投资超整投资总额10％时短期投资跌价准备应单项投资计提
　　 3．短期投资跌价准备账务处理采备抵法采直接转销法 计提跌价准备设置短期投资跌价准备科目核算直接销短期投资科目
　　应提取短期投资跌价准备＝期末市价低成金额－计提准备前短期投资跌价准备科目贷方余额
　　（1）差额正数时：
　　：投资收益
　　 贷：短期投资跌价准备
　　（2）差额负数时：
　　：短期投资跌价准备
　　贷：投资收益
　　三处置时计量
　　处置时计量包括短期投资跌价准备处理投资成处理投资收益计量
　　（）短期投资跌价准备处理
　　 1．果单项投资计提：跌价准备单项投资存应关系时结转期末调整 部分处置某项短期投资时采时结转应例结转跌价准备 采期末调整结转跌价准备
　　 2．果投资类投资总体计提：跌价准备单项投资法应全部处置部分处置单项投资均时结转跌价准备期末调整
　　需注意市公司关联方出售股票债券时采种方式计提跌价准备(单项类总体)均应时结转已计提跌价准备
　　（二）投资成处理
　　 1．全部处置某项短期投资投资成账面余额确定
　　 2．部分处置某项短期投资时投资成均成计算确定
　　（三）投资收益计量
　　 1．时结转跌价准备
　　投资收益＝ 处置收入－ 账面价值
　　账面价值＝账面余额－已计提跌价准备
　　 2．时结转跌价准备
　　投资收益＝ 处置收入－ 账面余额
　　需注意处置短期投资时果已计入应收项目现金股利利息尚未收回应转销时计算公式
　　处置短期投资损益＝处置收入－(短期投资账面余额－该短期投资跌价准备余额) －应收股利应收利息账面余额　　
　　III．知识点练
　　 1．[单项选择题]短期债券投资实际支付价款中包含已期尚未领取债券利息应计入（ ）科目
　　A．应收利息
　　B．财务费
　　C．投资收益
　　D．短期投资
查答案
　　答案A
　　解析短期债券投资买价中包含利息已期尚未领取计入应收利息 尚未期计入投资成
　　2．[单项选择题]企业持短期投资获现金股利利息（含已记入应收债权现金股利利息）应（ ）
　　 A．减短期投资跌价准备
　　 B．增加短期投资账面价值
　　 C．计期损益
　　 D．减短期投资成
查答案
　　答案D
　　解析短期投资持期间确认损益获现金股利利息减短期投资成
413短期投资记录
　　I．历年考题
　　（）　　
　　II．知识点讲解
　　 短期投资会计处理见表：　
　 时间 会计分录
取时
买价中股利利息
：短期投资
贷：银行存款
买价中包含已宣告尚未分派股利已期尚未领取利息
：短期投资
应收股利应收利息
贷：银行存款
持期间
收股利利息
原已计入应收项目
：银行存款
贷：应收股利应收利息
取获
：银行存款
贷：短期投资
期末计提跌价准备
：投资收益
贷：短期投资跌价准备
（市价回升作相反分录）
处置时
时结转跌价准备
：银行存款
短期投资跌价准备
贷：短期投资
应收股利应收利息
贷：投资收益
时结转跌价准备
：银行存款
贷：短期投资
应收股利应收利息
贷：投资收益 　　
　　III．知识点练
　　（）
知识点详释 第2节 知识点1
421长期股权投资确认
　　I．历年考题
　　 1．[1998年选题]采权益法核算时引起长期股权投资账面值增减变动事项（ ）
　　A．计提长期股权投资减值准备
　　B．收股票股利
　　C．投资企业接受实物资产捐赠
　　D．投资企业宣告分派现金股利
　　E．投资企业购入土权
查答案
　　答案ACD
　　解析BE会引起投资单位净资产变化会引起长期股权投资账面值增减变动
　　 2．[2000年判断题]长期股权投资减值分永久性减值暂时性减值永久性减值必须计提减值准备暂时性减值久预计恢复需计提减值准备
查答案
　　答案×
　　解析长期股权投资单项投资确认减值准备暂时性永久性减值均计入损益 　　
　　 II．知识点讲解
　　长期股权投资取方式
　　长期股权投资取方式通常两种：
　　（）证券市场购入股票成股东
　　（二）资产（货币资金形资产实物资产）投资成股东
　　二长期股权投资类型
　　划分长期股权投资类型选择会计处理方法基础根投资企业投资单位影响关系长期股权投资影响分控制控制重影响控制控制重影响4种类型投资企业投资单位形成控制控制重影响关系长期股权投资应采权益法核算投资企业投资单位控制控制重影响长期股权投资采成法核算
　　（）控制
　　 1．拥50％表决权资
　　 2．拥50％表决权资拥实质控制权符合列情况：
　　（1）通投资者协议拥方半数表决权资
　　（2）根章程协议权控制方财务营政策
　　（3）权命董事长等类似权力机构数成员
　　（4）董事会类似权力机构会议半数投票权
　　（二）控制
　　合约某项济活动控制仅指控制实体包括控制营控制财产
　　（三）重影响
　　 1．拥20％20％50％表决权资
　　 2．拥20％表决权资符合列情况：
　　（1）董事会类似机构派代表
　　（2）参政策制定程
　　（3）派出理员
　　（4）赖投资企业技术资料
　　（5）证明重影响情形
　　（四）控制控制重影响
　　 1．拥20％表决权资
　　 2．拥20％表决权资实质具控制控制重影响
　　三长期投资减值准备确认（处长期投资包括长期股权投资长期债权投资）
　　（）长期投资期末应成收回金额孰低计价短期投资期末成市价孰低计价市价收回金额两概念
　　市价指证券市场挂牌交易价格具体计算时般期末证券市场收盘价格作短期投资通常易变现必须够公开市场进行交易明确市价确认条件短期投资否发生减值应市价作衡量
　　收回金额指长期投资出售净价预期长期投资持期处置中形成预计未现金流量现值两者中较高者中出售净价指长期投资出售价格减处置费余额长期投资通常长期持市价没市价长期投资准备时出售否发生减值应较两种情形进行判断：出售获出售净价二持持期处置中形成预计未现金流量现值果出售济利益高持济利益企业选择出售方式果持济利益高出售济利益企业选择持方式长期投资否发生减值应出售持两种方式中企业带济利益高者作衡量
　　（二）长期投资应单项投资确认减值准备暂时性永久性减值均计入损益发生列情况应计提减值准备：
　　 1．市价长期投资
　　（1）市价持续两年低账面价值
　　（2）该项投资暂停交易1年1年
　　（3）投资单位年发生严重亏损
　　（4）投资单位持续2年发生亏损
　　（5）投资单位进行清理整顿清算者出现持续营迹象
　　 2．市价长期投资
　　（1）影响投资单位营政治法律环境变化税收贸易法规颁布修订导致投资单位出现巨额亏损
　　（2）投资单位供应商品提供劳务产品时消费者偏改变市场需求发生变化导致投资单位财务状况发生严重恶化
　　（3）投资单位事生产技术等发生重变化投资单位已失竞争力导致财务状况发生严重恶化进行清理整顿清算等
　　（4）证表明该项投资实质已企业带济利益情形
　　四股票股利处理
　　股票股利会者权益总额发生变动作种收益加确认应企业备查账簿中登记增加股数 　　
　　III．知识点练
　　（）
知识点详释 第2节 知识点2
422长期股权投资计量
　　I．历年考题
　　1．[2001年单选题] 股份限公司取长期股权投资时支付列款项中计入初始投资成（ ）
　　 A．购买价款
　　 B．税金
　　 C．手续费
　　 D．资产评估费
查答案
　　答案D
　　解析资产评估费构成长期股权投资初始投资成直接计入理费
　　II．知识点讲解
　　取时计量
　　长期股权投资成取时计量般称初始投资成确定
　　 取渠道 长期股权投资入账价值 备注
现金购入 买价＋相关税费
包含已宣告尚未领取现金股利应长期股权投资入账价值中扣单独作应收股利核算
债务重组取应收账款换入
涉补价 应收债权账面价值＋相关税费
支付补价 应收债权账面价值＋相关税费＋补价
收补价 应收债权账面价值＋相关税费－补价
非货币性交易取
涉补价 换出资产账面价值＋相关税费
支付补价 换出资产账面价值＋相关税费＋补价
收补价 换出资产账面价值＋相关税费＋应确认收益－补价
　　（）计入长期股权投资成相关税费包括评估审计咨询费费发生时直接计入理费
　　（二）增持股份成法转权益法核算追加投资初始投资成确定较特殊追加投资成法改权益法核算应视权益法核算初始投资时直采投资企业首先应原投资追溯调整计算确定长期股权投资投资成股权投资差额损益调整股权投资准备等明细科目金额追溯调整股权投资差额追加投资前持期间进行摊销然追加投资款发生相关税费加追溯调整原投资账面价值（指投资成损益调整股权投资准备明细科目合计数扣长期投资减值准备金额包括股权投资差额明细科目余额）作追加投资初始投资成计算追加投资时股权投资差额基础确定投资企业新投资成
　　二持期间计量
　　长期股权投资投资成持期间会发生变动般称新投资成确定持期间长期股权投资成变动三原：
　　（）权益法核算应初始投资成应享投资单位者权益份额差额股权投资差额调整该长期股权投资初始投资成调整成新投资成
　　 1．初始投资成应享投资单位者权益份额产生方差额调减长期股权投资――投资单位（投资成）调增长期股权投资――投资单位（股权投资差额）
　　 2．初始投资成应享投资单位者权益份额产生贷方差额调增长期股权投资――投资单位（投资成）调增资公积――股权投资准备
　　（二）成法权益法核算收投资单位分派属投资前累计盈余分配额减投资成减投资成作新投资成
　　（三）权益法转成法核算时原投资账面价值（账面余额－减值准备）作新投资成
　　三处置时计量
　　（）股权转条件（股权转日确定）
　　企业处置长期股权投资投资损益应符合股权转条件时确认相应企业购买股权应符合股权购买条件时确认
　　股权投资转程中需涉日期审计报告日评估基准日购买合签署日股东会意日等日期作股权购买日应根实际情况加判定理讲购买企业购买日应购买企业净资产营控制权风险报酬已转移标志购买企业购买日应净资产营控制权风险报酬已转移相关济利益够流入企业标志具体实务中保护相关方权益条件均满足时认定控制权已转购买企业种条件包括：
　　 1．购买协议已获股东会通已获相关政府部门批准（果需关政府部门批准）
　　 2．购买企业转企业已办理必财产交接手续
　　 3．购买企业已支付购买价款（指现金银行存款支付价款）部分（般应超50％）
　　 4．购买企业实际已控制购买企业财务营政策活动中获利益承担风险
　　需注意处置长期股权投资时应时结转已计提减值准备期末调整
　　（二）股权处置计量
　　 1．全部处置
　　投资收益＝处置收入－账面价值—应收股利
　　账面价值＝账面余额－减值准备
　　权益法核算账面余额＝投资成＋股权投资差额＋损益调整＋股权投资准备
　　权益法核算投资单位净损益外者权益变动形成资公积——股权投资准备初始投资成应享投资单位者权益份额贷方差额形成资公积――股权投资准备应结转资公积——资公积
　　 2．部分处置
　　均成确定处置成
　　投资收益＝处置收入－账面价值×处置例—应收股利×处置例
　　账面价值＝账面余额－减值准备
　　权益法核算账面余额＝投资成＋股权投资差额＋损益调整＋股权投资准备
　　见部分处置某项长期股权投资时需例结转减值准备例转销长期股权投资投资成股权投资差额损益调整股权投资准备明细科目例转销应收股利
　　权益法核算投资单位净损益外者权益变动形成资公积——股权投资准备 初始投资成应享投资单位者权益份额贷方差额形成资公积――股权投资准备应例结转资公积——资公积 　　
　　III．知识点练
　　 1．[单项选择题]采成法权益法核算时收投资单位分派属投资前累积盈余分配额应（ ）
　　A．减投资成
　　B．增加投资收益
　 C．计入利润分配
　　D．增加业务收入
查答案
　　答案A
　　解析成法权益法收投资单位分派属投资前累计盈余分配额均减投资成
知识点详释 第2节 知识点3
423长期股权投资记录（成法核算）
　　I．历年考题
　　（）　　
　　II．知识点讲解
　　成法核算适范围
　　（）控制控制重影响
　　（二）投资单位严格限制条件营转移资金力受限制
　　二成法核算方法
　　企业投资象进行明细核算设置长期股权投资——投资单位明细科目成法核算投资单位宣告发放现金股利时需进行相应账务处理果投资单位期未宣告发放现金股利需进行账务处理
　　（）初始投资追加投资
　　买价＋相关税费确定初始投资成
　　：长期股权投资——投资单位
　　贷：银行存款
　　（二）投资单位宣告分派现金股利利润
　　投资单位宣告发放利润现金股利投资企业持股例计算应享部分确认期投资收益需注意家应握投资收益实质涵顾名思义投资收益笔投资产生效益投资产生效益途径投资方分现金股利利润投资投资方分现金股利利润投资日前投资方净利润分配额投资日投资方净利润分配额笔投资产生效益道理讲投资日投资方产生净利润分配额投资日前投资方净利润购买股权时价值已隐含股权买价中投资企业确认投资收益应仅限获投资单位接受投资产生累积净利润分配额超部分作投资收回减投资成
　　2003年3月1日某单位进行投资采成法核算投资单位2003年3月1日年度中陆续会分配现金股利笔投资产生投资收益投资单位2003年3月1日实现净利润样知道分现金股利投资单位2003年3月1日前净利润呢？时需通定方法进行计算确定
　　 1．投资年度现金股利利润处理
　　（1）般情况国年利润次年分配投资年度分现金股利利润肯定前年度（投资日前）投资单位实现净利润分配额确认投资收益应减投资成
　　（2）特殊情况排年利润年分配情形种情况应通定渠道获知投资日年末投资方实现净利润根持股例计算享份额份额作投资收益分现金股利利润超份额部分属投资日前投资方实现净利润应减投资成果分现金股利利润份额分现金股利利润全部作投资收益
　　果合理分清投资日前投资方实现净利润情况假设投资方实现净利润月度均衡方法简化计算：
　　处理原：先确认投资收益计算应减投资成
　　投资收益＝投资年投资企业净利润×投资企业持股例×（年投资持月份÷全年月份）
　　应减初始投资成＝投资企业分派利润现金股利×投资企业持股例－投资企业年享投资收益
　　（需注意应减初始投资成计算结果负数应减初始投资成0分现金股利利润全部确认投资收益）
　　例：1998年4月2日甲企业投资乙企业100万元投资例10％1998年12月31日乙企业分派现金股利100万元（假设含年实现净利润分配额）乙企业年净利润120万元
　　解析投资收益＝120×10％×（9÷12）＝9
　　应减初始投资成＝100×10％－9＝1
　　该题中乙企业分派现金股利70万元甲企业投资收益确认7万元确认投资收益9万元增加投资成2万元甲企业然享投资乙企业净利润9万元分净利润7万元确认投资收益分现金股利利润限
　　 2．投资年度现金股利利润处理
　　（1）国般情况年利润次年分配投资年收现金股利非特说明应该投资前投资单位累积盈余分配额会计处理中减投资成投资年度现金股利利润处理建立投资单位年利润次年分配基础种情况投资企业累计确认投资收益应该投资年末享投资方累积实现净损益获现金股利利润投资年末分现金股利利润投资企业年收累积分派利润现金股利投资享投资单位累积实现净损益进行较前者者者作累计确认投资收益两者差额作累计减投资成然计算期应减投资成期应减投资成＝累计减投资成－已减投资成者前者前者作累计确认投资收益转回前年度减投资成
　　处理原：先调整应减投资成确认投资收益
　　应减初始投资成＝（投资年末止投资单位累积分派利润现金股利－投资年末投资单位累积实现净损益）×投资单位持股例－投资企业已减初始投资成
　　（述公式括弧计算结果负数0原投资企业已减初始投资成全部转回）
　　应确认投资收益＝投资企业年获利润现金股利－应减初始投资成金额
　　例：甲企业1月2日乙企业进行长期股权投资占乙企业股10％采成法进行核算投资乙企业年度净收益分派现金股利见表：
　　 年度净收益 分派现金股利
第年10万 6万
第二年20万 12万
第三年14万 13万
第四年10万 7万
根述资料编制甲企业第年第四年会计分录（金额保留万元）
　　解析第年甲企业收现金股利06万属投资前乙企业累积盈余分配额应减投资成重新确认新投资成
　　：应收股利 06
　　贷：长期股权投资 06
　　第二年甲企业应确认投资收益乙企业第年净收益持股例10％累计收现金股利进行较者前者差额作累计应减成额减前年度已减成作期应减成额
　　应减投资成＝（6＋12－10）×10％－06＝02
　　：应收股利 12
　　贷：长期股权投资 02
　　投资收益 1
　　第三年甲企业应确认投资收益乙企业第年第二年净收益持股例10％累计收现金股利进行较者前者差额作累计应减成额减前年度已减成负数说明前年度减成应予转回
　　应减投资成＝（6＋12＋13－10－20）×10％－（06＋02）＝－07
　　：应收股利 13
　　 长期股权投资 07
　　 贷：投资收益 2
　　第四年甲企业应确认投资收益乙企业第年第二年第三年净收益持股例10％累计收现金股利进行较前者者累计收现金股利全部确认投资收益前年度减成全部转回
　　应减投资成＝（6＋12＋13＋7－10－20－14）×10％－（06＋02－07）＝0－01＝－01（注意：红字部分计算结果负数0处理）
　　：应收股利 07
　　 长期股权投资 01
　　 贷：投资收益 08
　　（2）教材成法核算投资年度利润现金股利处理段中讲述年利润年分配处理方法出公式计算投资企业投资年度应享投资收益数额年利润年分配情形实际工作中常见掌握公式非常重第年投资日期年度中间时年度计算应减初始投资成金额需涉投资年末止投资单位实现净损益计算时运年利润年分配公式中投资企业投资年度应享投资收益计算方法确定投资年末止投资单位实现净损益中第年实现净损益数额
　　例例题中甲企业投资日期1月2日甲企业第二三四年计算享乙企业第年净收益时采乙企业第年全年净收益额10万元确定果投资日期年度中间例计算投资日期7月2日甲企业运年利润年分配相关公式第二三四年计算享乙企业第年净收益10万×（6÷12）×10％＝5万余步骤例题方法变 　　
　　III．知识点练
　　（）
知识点详释 第2节 知识点4
424长期股权投资记录（权益法核算）
　　I．历年考题
　　 1．[1999年单选题]某市公司银行存款500万元购买B企业80％股权购买日B企业者权益账面价值500万元评估价值600万元该市公司B企业长期股权投资采权益法核算情况应确认股权投资差额（ ）万元
　　A．20
　　B．50
　　C．100
　　D．0
查答案
　　答案C
　　解析500－500×80％＝100
　　 2．[2001年单选题]采权益法核算情况列项中会引起投资企业资公积发生增加变动（ ）
　　 A．投资企业接受现金资产捐赠
　　 B．投资企业处置接受捐赠非现金资产
　　 C．投资企业处置长期股权投资时结转股权投资准备
　　 D．投资企业盈余公积转增股
查答案
　　答案A
　　解析投资企业处置接受捐赠非现金资产投资企业处置长期股权投资时结转股权投资准备投资企业盈余公积转增股会引起投资企业者权益变动投资企业资公积会发生变化 　　
　　 3．[2000年选题]列项目中投资企业（指股份限公司）应确认投资收益（ ）
　　A．成法核算投资企业接受实物资产捐赠
　　B．成法核算投资企业宣告发放现金股利
　　C．权益法核算投资企业宣告发放股票股利
　　D．收短期股票投资股利
　　E．权益法核算投资企业实物资产投资发生评估增值
查答案
　　答案ACDE
　　解析A．C．E选项作会计处理 D选项作减投资成处理
　　 4．[2001年选题]列情况中股份限公司长期股权投资应终止采权益法改成法核算（ ）
　　 A．投资企业法律程序进行清理整顿
　　 B．投资企业已宣告破产
　　 C．投资企业投资企业转移资金力受限制
　　 D．投资企业营方针发生重变动
　　 E．投资企业发生严重亏损
查答案
　　答案ABC
　　解析投资企业营方针发生重变动投资企业发生严重亏损影响投资企业采权益法核算
　　 5．[1999年判断题]投资企业投资企业股权投资中止采权益法核算时中止采权益法前投资企业实现净利润权益法进行处理投资企业发生亏损采成法进行处理
查答案
　　答案×
　　解析中止采权益法前投资企业发生亏损然采权益法进行处理长期投资账面价值减0限
　　6．[1999年计算账务题]甲公司市公司乙公司国企业甲乙公司适税率均15％ 1998年4月30日甲公司乙公司股东签定收购乙公司100％股权协议协议规定1998年6月30日基准日乙公司资产负债者权益进行评估评估价值作确定股权收购价格基础乙公司国资产理部门确认评估价值表：
资产负债表（简表）
1998年6月30日
编制单位：乙公司 单位：万元
资产 账面价值 评估确认价值 负债者权益 账面价值 评估确认价值
银行存款 600 600 短期款 4000 4000
应收账款净额 2000 1600 应付账款 240 240
存货 4600 4000 预收账款 160 160
长期股权投资 400 600 长期款 3600 3700
固定资产原值 16000 17600 递延税款 － 30
减累计折旧 4000 4400 实收资 9000 9000
固定资产净值 12000 13200 资公积 2200 2370
形资产 400300 未分配利润800 800
资产总计 20000 20300 负债者权益总计 20000 20300
甲公司股东会批准1998年10月1日银行存款支付收购乙公司股权全部价款12870万元取乙公司100％股权日办妥关股权变更手续资产评估基准日股权购买日乙公司原评估资产负债价值未发生增减变动乙公司股权变更然保留法资格
　　甲公司收购乙公司股权发生股权投资差额1998年10月1日起10年期限均摊销
　　 乙公司1998年1~6月实现净利润800万元7~9月实现净利润500万元10~12月实现净利润400万元
　　 根股权收购协议甲公司1998年1月1日起享乙公司全部利润分配权 10月2日甲公司收乙公司宣告分利润900万元
　　求：
　　（1）乙公司编制该股权转相关会计分录
　　（2）甲公司编制1998年度该长期股权投资相关会计分录
　　（3）计算甲公司1998年12月31日该长期股权投资（股权投资差额）余额1998年度该长期股权投资投资收益
　　（答案中金额万元单位甲公司编制会计分录中长期股权投资科目须写出二级三级明细科目科目写出明细科目考虑损益结转利润分配结转）
查答案
　　答案
　　（1）乙公司编制该股权转相关会计分录
　　 ①：长期股权投资 200
　　 固定资产 1600
　 贷：应收账款 400
　　 存货 600
　　 累计折旧 400
　　 形资产 100
　　 长期款 100
　　 递延税款 30
　　 资公积 170
　　 ②：应付股利 900
　　 贷：银行存款 900
　　（2）甲公司编制该长期股权投资相关会计分录
　　 ①：长期股权投资——乙公司（投资成） 12870
　　 贷：银行存款 12870
　　 ②：长期股权投资——乙公司（股权投资差额） ［12870－（12170＋500）］ 200
　　 贷：长期股权投资——乙公司（投资成） 200
　　 ③：银行存款 900
　　 贷：长期股权投资——乙公司（投资成） 900
　　 ④：长期股权投资——乙公司（损益调整） 400
　　 贷：投资收益——股权投资收益 400
　　 ⑤：投资收益——股权投资差额摊销 5（200÷10×3÷12）
　　 贷：长期股权投资——乙公司（股权投资差额） 5
　　（3）1998年12月31日甲公司该长期股权投资（股权投资差额）余额＝700－500－5＝195（万元）
　　 1998年度甲公司该长期股权投资投资收益＝400－5＝395（万元）
　　 7．[2000年计算账务题]A股份限公司（简称A公司）1998年1月3日货币资金投资500万元取B公司40％股权B公司具重影响 B公司成立1997年1月1日1998年1月1日股东权益1250万元中股1000万元盈余公积250万元
　　 1999年12月31日B公司相关会计制度规定计提存货跌价准备追溯调整追溯调整影响净利润数额：1997年度－120万元1998年度－60万元 B公司中15％调整盈余公积（中10％法定盈余公积5％法定公益金）余调整未分配利润
　　 B公司1998年度追溯调整前账面净利润200万元1999年度计提存货跌价准备净利润－100万元
　　 A公司股权投资差额10年均摊销
　　 A公司利润分配方法：净利润10％提取法定盈余公积净利润5％提取法定公益金余作未分配利润
　　求：
　　（1）编制A公司1998年相关业务会计分录
　　（2）编制A公司1999年相关业务会计分录
　　（考虑作分录税期末结转损益类科目影响涉长期股权投资利润分配盈余公积时应写出相关明细科目答案中金额单位万元表示）
查答案
　　答案
　　（1）1998年A公司应编制会计分录：
　　 ①记录B公司投资
　　　：长期股权投资——B公司（投资成） 500
贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 500
　　 ②权益法确认1998年度投资收益
　　 ：长期股权投资——B公司（损益调整） 80
贷：投资收益——股权投资收益　　 80
　　（2）1999年A公司应编制会计分录：
　　 ①根B公司追溯调整结果调账
　　　：长期股权投资——B公司（股权投资差额） 48
贷：长期股权投资——B公司（投资成） 48
　　　：利润分配——未分配利润　　　　　 　204
盈余公积——法定盈余公积　　　 24
盈余公积——法定公益金　　　　 　12
　　 贷：长期股权投资——B公司（损益调整） 24
　　 ②根调账结果摊销股权投资差额1998年摊销股权投资差额调整年初数：
　　 ：利润分配——未分配利润　　　　　　　 　408
　　 盈余公积——法定盈余公积　　　　　 　　048
盈余公积——法定公益金　　　　　　　 024
贷：长期股权投资——B公司（股权投资差额） 48
　　 1999年摊销股权投资差额：
　　：投资收益——股权投资差额摊销　　　　 　48
　　 贷：长期股权投资——B公司（股权投资差额） 48
　　 ③权益法确认1999年度投资收益
　　：投资收益——股权投资收益　　　　 　40
　　贷：长期股权投资——B公司（损益调整） 40
　　 8．[2003年计算账务题]A股份限公司（题称A公司）增值税般纳税适增值税税率17％考虑增值税外相关税费 A公司应摊销股权投资差额10年均摊销 A公司1999年2002年投资关资料：
　　（1）1999年11月2日A公司B 企业签订股权购买协议购买B企业56％股权购买价款5200万元（考虑相关税费）该股权购买协议1999年11月20日分A公司时股东会B企业董事会批准股权户手续2000年1月1日办理完毕 A公司已全部价款支付B企业 A公司取述股权成B企业第股东权决定B企业财务营政策
　　2000年1月1日B企业者权益总额8100万元
　　（2）2000年3月20日B企业宣告发放1999年度现金股利500万元2000年4月20日实际发放
　　2000年度B企业实现净利润600万元
　　（3）2001年9月B企业接受非现金资产捐赠进行会计处理增加资公积220万元
　　2001年度B企业实现净利润900万元
　　（4）2002年1月20日A公司D公司签订资产置换协议幢房屋部分库存商品换取D公司持E公司股权40％（A公司取股权持E公司股权40％） 　　 A公司换出房屋账面原价 2200万元已计提折旧300万元已计提减值准备100万元换出库存商品实际成200万元未计提存货跌价准备该部分库存商品市场价格计税价格均240万元
　　述协议2002年5月30日A公司时股东会D公司董事会批准涉股权资产权变更手续2002年4月1日完成 A公司获E公司股权E公司董事会中拥数席位 2002年4月1日E公司者权益总额5500万元
　　2002年度E公司实现净利润情况：l月份实现净利润120万元 2月3月份实现净利润220万元 4月12月份实现净利润800万元
　　（5）2002年8月29日A公司C公司签订协议持B企业56％股权全部转C公司股权转协议关条款：①股权转协议A公司 C公司股东会批准生效 ②股权转总价款 6300万元协议生效日C公司支付股权转总价款60％协议生效2月支付股权转总价款30％股权户手续办理完成时支付余10％款项
　　2002年9月30日A公司C公司分召开股东会批准述股权转协议日A公司收C公司支付股权转总价款60％ 2002年10月31日A公司收C公司支付股权转总价款30％截止2002年12月31日述股权转户手续尚未办理完毕
　　2002年度B企业实现净利润情况：l月9月份实现净利润700万元 10月份实现净利润100万元 11月12月份实现净利润220万元
　　述交易事项外B企业E公司未发生导致者权益变动交易事项
　　求：
　　（1）编制A公司2000年B企业长期股权投资关会计分录计算A公司B企业长期股权投资2000年12月31日账面价值
　　（2）编制A公司2001年B企业长期股权投资关会计分录计算A公司B企业长期股权投资2001年12月5日账面价值
　　（3）编制A公司2002年E公司长期股权投资相关会计分录
　　（4）判断A公司2002年否应确认转持B企业股权相关损益说明理
　　（5）计算A公司述长期股权投资2002年12月31日资产负债表金额（考虑减值素）
查答案
　　答案
　　（1）编制A公司2000年B企业长期股权投资关会计分录计算A公司B企业长期股权投资2000年12月31日账面价值：
　　①2000年1月1日
　　：长期股权投资——B企业（投资成） 5200
　　 贷：银行存款 5200
　　：长期股权投资——B企业（股权投资差额） 664
　　 贷：长期股权投资——B企业（投资成） 664
　　 ②2000年3月20日
　　：应收股利——B企业 280
　　 贷：长期股权投资——B企业（投资成） 280
　　 ③2000年4月20日
　　：银行存款 280
　　 贷：应收股利——B企业 280
　　 ④2000年末
　　：长期股权投资——B企业（损益调整） 336
　　 贷：投资收益——股权投资收益 336
　　：投资收益——股权投资差额摊销 664
　　 贷：长期股权投资——B企业（股权投资差额） 664
　　 ⑤2000年12月31日A公司B企业长期股权投资账面价值＝5200－664＋664－280＋336－664＝51896（万元）
　　（2）编制A公司2001年B企业长期股权投资关会计分录计算A公司B企业长期股权投资2001年12月31日账面价值：
　　 ①2001年9月
　　：长期股权投资——B企业（股权投资准备） 1232
　　 贷：资公积——股权投资准备 1232
　　 ②2001年末
　　：长期股权投资——B企业（损益调整） 504
　　 贷：投资收益——股权投资收益 504
　　：投资收益——股权投资差额摊销 664
　　 长期股权投资——B企业（股权投资差额） 664
　　 ③2001年12月31日A公司B企业长期股权投资账面价值＝51896＋1232＋504－664＝57504（万元）
　　（3）编制A公司2002年E公司长期股权投资相关会计分录：
　　 ①2002年4月1日
　　：固定资产清理 1900
　　 累计折旧 300
　　 贷：固定资产 2200
　　：固定资产减值准备 100
　　 贷：固定资产清理 100
　　：长期股权投资——E公司（投资成） 20408
　　 贷：固定资产清理 1800
　　 库存商品 200
　　 应交税金——应交增值税（销项税额） 408
　　：长期股权投资——E公司（投资成） 1592
　　 贷：资公积——股权投资准备 1592
　　 ②2002年末
　　：长期股权投资——E公司（损益调整） 320
　　 贷：投资收益——股权投资收益 320
　　（4）A公司2002年应确认转持B企业股权相关损益理：截2002年12月31日该股权转手续尚未办理完毕A公司C公司尚未完成必财产交接手续现象表明相关济利益够流入A公司A公司B企业净资产营控制权风险报酬未转移保护相关方权益条件未全部满足
　　（5）计算A公司述长期股权投资2002年12月31日资产负债表金额：
　　 长期股权投资——B企业账面价值＝57504＋（700＋100＋220）×56％－664÷10＝62552（万元）
　　 长期股权投资——E公司账面价值＝20408＋1592＋320＝2520（万元）
　　 A公司述长期股权投资2002年12月31日资产负债表金额＝62552＋2520＝87752（万元）　　
　　II．知识点讲解
　　权益法核算适范围
　　（）权益法核算适形成控制控制重影响关系长期股权投资包括：
　　 1．减少投资投资单位具控制控制重影响
　　 2．投资单位已宣告破产法律程序进行清理整顿
　　 3．投资单位严格种限制条件营
　　（二）关权益法核算适范围关联方判断范围纳入合会计报表范围 三者范围间着联系着定区权益法适范围关联方判断范围纳入合会计报表范围控制控制重影响概念关控制控制重影响三种影响形式通权方式（投资关系）产生通权方式（投资关系）产生般说投资关系具三者影响均关联方投资关系具三者影响均采权益法核算投资关系形成控制影响纳入合会计报表范围
　　然根企业会计制度规定控制关系形成合营企业应纳入合范围采例合法容教材没讲述家暂时必掌握
　　二权益法核算方法
　　企业投资象进行明细核算时设置长期股权投资——投资单位（投资成）长期股权投资——投资单位（股权投资差额）长期股权投资——投资单位（损益调整）长期股权投资——投资单位（股权投资准备）4明细科目
　　（）初始投资追加投资
　　买价＋相关税费确定初始投资成记入长期股权投资——投资单位（投资成）
　　：长期股权投资——投资单位（投资成）
　　 贷：银行存款
　　（二）获知投资企业者权益状况时计算股权投资差额调整投资成确定新投资成
　　股权投资差额＝初始投资成－投资时投资单位者权益×投资持股例
　　股权投资差额计算结果正数时形成方差额计入长期股权投资——投资单位（股权投资差额）科目
　　：长期股权投资——投资单位（股权投资差额）
　　 贷：长期股权投资——投资单位（投资成）
　　股权投资差额计算结果负数时形成贷方差额计入资公积――股权投资准备科目
　　：长期股权投资——投资单位（投资成）
　　 贷：资公积――股权投资准备
　　 1．股权投资差额形成原
　　股权投资差额采权益法核算长期股权投资时初始投资成应享投资单位者权益份额差额权益法核算投资方持股例享投资方者权益份额该份额视投资方股权投资实现未济利益根资产素定义股权投资成应该投资方账面者权益持股例计算确定实际工作中取股权时交易价格投资方者权益公允价值果投资方者权益公允价值高账面价值存未入账商誉投资方支付计算确定投资成资金形成方股权投资差额果投资方者权益公允价值低账面价值存未入账负商誉投资方支付计算确定投资成少资金形成贷方股权投资差额然成法核算理存着股权投资差额问题根重性原予确认罢
　　 2．股权投资差额计算
　　股权投资差额应取股权时投资企业者权益总额计算确定股权投资差额＝初始投资成－投资时投资企业者权益×持股例计算股权投资差额时投资时投资企业者权益应采账面价值公允价值
　　（三）股权投资差额摊销
　　权益法核算确认股权投资差额根谨慎性原方股权投资差额应逐年摊销会投资企业损益产生影响摊销完毕股权投资账面价值等投资方者权益例份额贷方股权投资差额计入长期股权投资――投资单位（股权投资差额）贷方进行摊销次性计入资公积――股权投资准备
　　 1．股权投资差额摊销期限原确定：合规定投资期限投资期限摊销合没规定投资期限超10年(含10年)期限摊销
　　股权投资差额应产生月开始进行摊销摊销金额计入投资收益科目股权投资差额产生某年1月年应1月开始12月进行摊销股权投资差额产生某年10月年应10月开始3月进行摊销
　　 2．注意特殊情况处理确认投资单位发生净亏损长期股权投资账面价值减零时摊销股权投资差额直投资单位实现净利润投资企业恢复投资账面价值投资成予摊销累积计算股权投资差额摊销期限时包括暂停摊销期间合规定期限摊销应恢复摊销剩余期限进行摊销
　　：投资收益
　　 贷：长期股权投资——投资单位（股权投资差额）
　　（四）投资企业实现净损益处理
　　长期股权投资核算时应该先摊销股权投资差额确认净损益
　　 1．投资单位盈利
　　根投资单位净利润×持股例计算享份额：
　　：长期股权投资——投资单位（损益调整）
　　 贷：投资收益
　　需注意外商投资企业实现净利润应扣两项容：职工福利基金奖励基金
　　 2．投资单位亏损
　　根投资单位净亏损×持股例确定分担份额：
　　：投资收益
　　 贷：长期股权投资——投资单位（损益调整）
　　投资单位发生净亏损需注意问题：
　　（1）长期股权投资账面价值减零限长期投资减值准备长期股权投资账面余额应减长期股权投资减值准备数额止
　　国公司基限责公司投资者出资额限承担投资单位净亏损持股例计算承担投资单位净亏损超出资额投资者需负担出资额部分投资账面价值减零限
　　（2）长期股权投资账面价值减零时股权投资差额摊销
　　2002年教材中确认投资单位发生净亏损长期股权投资账面价值减零（针方差额）确认投资单位发生净亏损长期股权投资账面价值投资成（针贷方差额）股权投资差额暂停摊销2003年开始教材进行修订贷方股权投资差额计入长期股权投资――投资单位（股权投资差额）进行摊销相应发生变化取消减投资成条件
　　（3）长期股权投资明细科目中投资成股权投资差额定正数（方余额）损益调整正（方余额）负（贷方余额）
　　投资账面价值投资成股权投资差额损益调整股权投资准备等明细科目长期投资减值准备科目组成投资单位发生净亏损超投资账面价值应继续减损益调整明细科目减投资成股权投资差额明细科目时损益调整明细科目会出现负数
　　 3．例题
　　例：甲单位1995年1月320万元乙单位进行长期股权投资持股例30％时乙单位实收资800万元资公积50万元未分配利润150万元 1995年1999年乙单位净损益情况：1995年实现净利润100万元1996年发生巨额亏损1500万元1997年实现净利润300万元1998年实现净利润200万元1999年实现净利润1200万元2000年分配股利100万元实现净利润500万元假定股权投资差额年末摊销合未规定股权投资差额摊销年限甲单位10年摊销
　　 1996年末乙单位发生重亏损甲单位长期股权投资账面价值减0限停止股权投资差额摊销长期股权投资账面价值恢复投资成（投资成明细科目余额）时开始继续摊销合未规定股权投资差额摊销年限股权投资差额摊销中断期间计入股权投资差额10年摊销期限甲单位恢复摊销股权投资差额时年摊销额＝18÷9＝2万
　　 ①1995年1月
　　：长期股权投资——乙单位（投资成） 320
　　 贷：银行存款 320
　　：长期股权投资——乙单位（股权投资差额） 20
　　 贷：长期股权投资——乙单位（投资成） 20
　　 ②1995年末
　　：投资收益——股权投资差额摊销 2
　　 贷：长期股权投资——乙单位（股权投资差额） 2
　　：长期股权投资——乙单位（损益调整） 30
　　 贷：投资收益——股权投资收益 30
　　时：投资成300万元股权投资差额18万元损益调整30万元股权投资账面价值348万元
　　 ③1996年末
　　：投资收益——股权投资差额摊销 2
　　 贷：长期股权投资——乙单位（股权投资差额） 2
　　：投资收益——股权投资收益 346
　　 贷：长期股权投资——乙单位（损益调整） 346
　　时：投资成300万元股权投资差额16万元损益调整－316万元股权投资账面价值0
　　 长期股权投资——损益调整销346万元暂停股权投资差额摊销长期股权投资账面价值恢复300万元时摊销时备查簿登记未减记长期股权投资金额450－346＝104万元
　　 ④1997年末
　　作账务处理备查簿登记未减记长期股权投资金额104－90＝14万元
　　时：投资成300万元股权投资差额16万元损益调整－316万元股权投资账面价值0
　　 ⑤1998年末
　　：长期股权投资——乙单位（损益调整） 46
　　 贷：投资收益——股权投资收益 46
　　时：投资成300万元股权投资差额16万元损益调整－270万元股权投资账面价值46万元
　　 ⑥1999年末
　　：长期股权投资——乙单位（损益调整） 360
　　 贷：投资收益——股权投资收益 360
　　时：投资成300万元股权投资差额16万元损益调整90万元股权投资账面价值406万元应恢复摊销股权投资差额
　　：投资收益——股权投资差额摊销 2
　　 贷：长期股权投资——乙单位（股权投资差额） 2
　　 ⑦2000年宣告发放现金股利时
　　：应收股利 30
　　 贷：长期股权投资——乙单位（损益调整） 30
　　 ⑧2000年末
　　：投资收益——股权投资差额摊销 2
　　 贷：长期股权投资——乙单位（股权投资差额） 2
　　：长期股权投资——乙单位（损益调整） 150
　　 贷：投资收益——股权投资收益 150
　　（四）增持股份投资收益计算
　　确定投资收益时两公式运：
　　 1．投资收益＝原持股例×原持股期间投资单位净损益＋追加持股例×追加持股期间投资单位净损益
　　 2．投资收益＝投资单位全年净损益×（原持股例×年投资持月份＋追加持股例×年投资持月份）÷12
　　需注意增持股份投资收益计算公式适原权益法核算增持股份然采权益法核算增持股份成法转权益法核算适公式
　　（五）投资单位者权益增减变化
　　投资企业投资单位长期股权投资采权益法核算时长期股权投资账面价值着投资单位者权益增减变动投资单位者权益增减变动包含实收资资公积留存收益变动投资企业长期股权投资科目设置损益调整股权投资准备明细科目中损益调整明细科目核算投资单位净损益（留存收益）变动股权投资准备核算投资单位净损益外者权益变动
　　核算投资单位者权益增减变化指投资单位资公积变动包括情形：
　　 1．投资单位接受资产捐赠
　　 2．投资单位增资扩股形成资溢价
　　 3．投资单位外币资折算差额
　　 4．投资单位获专项拨款转入资公积
　　 5．投资单位关联交易差价形成资公积
　　投资企业应持股例计算享份额记入资公积——股权投资准备：
　　：长期股权投资——投资单位（股权投资准备）
　　 贷：资公积——股权投资准备
　　企业处置长期股权投资时原记入资公积——股权投资准备科目金额（包括初始投资时确认贷方股权投资差额）应转入资公积——资公积科目
　　（六）权益法核算关问题
　　 1．权益法核算投资企业实物资产投资发生评估增值投资企业应该处理？
　　根企业会计制度规定企业间非货币交易中交易双方均换出资产账面价值作换入资产入账价值投资企业实物资产投资发生评估增值入账会影响投资企业者权益变动投资企业需进行账务处理
　　 2．权益法核算果投资企业会计政策变更差错产生投资前累积影响数调整投资前留存收益投资企业应调整股权投资差额？
　　权益法核算确定新投资成时投资企业初始投资成已调整长期股权投资――投资单位（投资成）长期股权投资――投资单位（股权投资差额）（贷方差额计入资公积――股权投资准备）两科目核算中长期股权投资――投资单位（投资成）科目金额投资时投资企业者权益金额存例关系意变动投资企业会计政策变更差错产生投资前累积影响数调整投资前留存收益时说明投资企业接受投资时者权益变动投资企业应变动投资企业者权益持股例作长期股权投资――投资单位（投资成）科目核算初始投资成减述长期股权投资――投资单位（投资成）科目金额作长期股权投资――投资单位（股权投资差额）（资公积――股权投资准备）科目核算显然重新确定长期股权投资――投资单位（投资成）长期股权投资――投资单位（股权投资差额）（资公积――股权投资准备）数字前确认两科目金额样投资企业应差额予调整相应调整股权投资差额摊销额
　　 3．长期股权投资采权益法核算果投资单位年末实现净利润年半年提取盈余公积投资企业否回损益调整明细科目金额？
　　权益法核算长期股权投资损益调整明细科目核算投资单位留存收益变动投资单位提取盈余公积减少未分配利润时增加盈余公积会引起投资单位者权益中留存收益减少投资企业需回损益调整明细科目金额
　　 4．企业应该权益法核算成法核算形成重会计差错处理？
　　投资企业投资企业投资应权益法核算投资企业未权益法核算改权益法核算时重会计差错应调整发现年度年初留存收益股权投资差额应投资时投资成应享投资时投资企业者权益份额计算作相应调整具体调整项目包括：
　　（1）初始投资形成方股权投资差额追溯调整投资收益股权投资差额摊销额调整发现年度年初未分配利润二追溯调整股权投资差额摊余金额享投资企业净损益份额进行损益调整调整发现年度长期股权投资账面价值年初数
　　（2）初始投资形成贷方股权投资差额追溯调整投资收益调整发现年度年初未分配利润二追溯调整贷方股权投资差额调整发现年度资公积年初数追溯调整享投资企业净损益份额调整发现年度长期股权投资账面价值年初数 　　
　　III．知识点练
　　（）
知识点详释 第2节 知识点5
425长期股权投资成法权益法转换
　　I．历年考题
　　1．[2000年判断题]企业某项投资中止采权益法改成法核算时应权益法核算投资账面价值减该股权投资存资公积项目金额作成法核算投资成
查答案
　　答案×
　　解析权益法改成法时应权益法核算投资单位账面价值作成法核算投资成
　　II．知识点讲解
　　权益法转成法
　　（）权益法改成法核算原
　　权益法转成法核算原包括：
　　 1．投资企业减少投资投资单位具控制控制重影响部分全部保留投资单位投资
　　 2．投资单位已宣告破产法律程序进行清理整顿
　　 3．原采权益法核算时投资单位资金转移力等未受限制种原投资单位处严格限制性条件营投资企业转移资金力受限制
　　（二）处理方法
　　 1．原权益法长期股权投资账面价值（账面余额扣减值准备）作新投资成该项长期股权投资关资公积准备项目作处理
　　投资单位果存股权投资产生资公积——股权投资准备科目该科目应股权处置时结转资公积——资公积科目 该项长期股权投资关资公积准备项目作处理含义权益法转成法核算时视股权处置行进行转账处理原投资单位净损益外者权益变动产生资公积——股权投资准备需结转资公积——资公积科目
　　 2．成法进行核算收宣告分派现金股利原已计入投资账面价值部分减投资成属分派投资年度现金股利确认投资收益
　　二成法转权益法
　　（）长期股权投资成法转权益法否属会计政策变更
　　长期股权投资成法核算转权益法核算般两原：法律法规求行业会计制度规定投资企业拥投资单位50％（外商投资企业25％）股权采权益法核算新企业会计制度规定投资企业拥投资单位20％股权具重影响采权益法核算投资企业拥投资单位20％股权新旧制度转轨衔接时会产生成法转权益法核算问题二增持股份导致实行新企业会计制度前提投资企业原拥投资单位股权份额低20％通增持股份拥投资单位股权份额超20％具重影响时会产生成法转权益法核算问题
　　探讨长期股权投资成法转权益法核算否属会计政策变更目确定会计处理方法否采追溯调整法进行核算企业会计准——会计政策会计估计变更会计差错更正规定会计政策变更必须符合两条件：（1）法律会计准等行政法规规章求（2）种变更够提供关企业财务状况营成果现金流量等更更相关会计信息法律法规求长期股权投资成法转权益法核算疑符合准规定会计政策变更第条件应采追溯调整法进行核算增持股份导致长期股权投资成法转权益法核算否属会计政策变更尚存着定争议
　　 1．形式增持股份导致长期股权投资成法转权益法核算应定性会计政策变更企业会计准——会计政策会计估计变更会计差错更正规定期发生交易事项前相具质差采新会计政策属会计政策变更投资企业投资单位追加投资长期股权投资成法转权益法核算实际新交易事项选择适会计政策没改变原会计政策
　　 2．实质增持股份导致长期股权投资成法转权益法核算应该属会计政策变更采成法权益法核算投资企业均持股例享投资单位者权益份额种状况受投资企业长期股权投资核算方式影响投资企业增持股份长期股权投资成法转权益法核算时说明投资企业投资单位少已具重影响种影响力施加投资单位未溯投资单位果初始投资追加投资期间投资单位者权益变动进行追溯调整势必造成投资企业前期会计信息失违背会计核算贯性原根准规定会计政策变更第二条件企业财务状况营成果现金流量等会计信息更更相关投资企业应该作会计政策变更进行追溯调整视权益法原投资时直采
　　财政部2001年企业会计准——投资进行修订种原成法转权益法核算律作会计政策变更采追溯调整法进行会计处理实质重形式原会计核算中体现
　　（二）处理原
　　 1．企业增持股份长期股权投资成法改权益法核算追加投资时作会计政策变更采追溯调整法进行处理视权益法核算初始投资时直采
　　 2．原投资追溯调整计算确定投资成股权投资差额损益调整股权投资准备等明细科目金额追溯调整股权投资差额追加投资前持期间进行摊销（指方差额贷方差额计入资公积――股权投资准备存摊销问题）然追加投资款发生相关税费加追溯调整原投资账面价值（指投资成损益调整股权投资准备明细科目合计数扣减值准备金额包括股权投资差额明细科目余额）作追加投资初始投资成计算追加投资时股权投资差额基础确定投资企业新投资成
　　 3．追加投资会形成两股权投资差额（指方差额贷方差额计入资公积――股权投资准备）追溯调整形成股权投资差额应剩余股权投资差额摊销年限摊销追加投资新形成股权投资差额会计制度规定年限摊销股权投资差额分计算分摊销果追加投资新形成股权投资差额入追溯调整股权投资差额余额剩余摊销年限摊销处置长期股权投资时未摊销股权投资差额结转

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