从厚变薄CPA考试教材2004纪念版-会计



厚变薄CPA考试教材系列2004纪念版





会 计













写前面

介绍：石现璋（网名帮）石家庄1975年出生2002年开始参加CPA考试然起点
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CPA考试特点：教材年新增容99必考


第章 总

会计三作(解行)
　　1企业外部提供会计信息：助关方（投资者债权政府部门）解企业财务状况营成果现金流量作出决策
　　2济责考核工作提供会计信息
　　3企业部提供会计信息：助企业部加强济理提高济效益
　　 eg市公司会计报表提供银行（企业外部债权）董事会（济责考核部门）总理（企业部营理者）
二四会计前提(解容性没)
1会计体：
　　 明确会计体目：A划定济业务空间范围B选择会计处理立场C区分会计体者济活动
　　 会计体法律体关系：
　　 ①法律体会计体法规定开展会计核算
　　 ②会计体定法律体例企业集团部销售部门车间均作会计体核算法
2持续营：历史成折旧建立持续营基础
持续营基前提适破产清算会计果判断企业会持续营应改变会计核算原方法财务会计报告中披露
3会计分期：会计期间产生期非期区期非期区产生权责发生制收付实现制类型会计体记账基准
4货币计量
国般企业均民币记账位币外商投资企业采某外国货币作记账位币报表应折算民币
三十三条会计原：(定会客观题出现非常熟练掌握)
会计核算般原进行会计核算指导思想衡量会计工作成败标准
1衡量会计信息质量般原
①客观性原：会计核算实际发生交易事项(没强调合法性)客观性会计核算原基原余12项原运违背客观性原
②性原：（掌握）
求会计核算国家统会计制度企业间指标口径致横相互
******性原客观性原基础分强调性忽略客观性
　　 ******性原贯性原区：性原强调横贯性原强调
③贯性原：（掌握）
求会计核算方法前期应保持致意变更
必时适变更会计程序会计处理方法坚持贯性原违背客观性原
变更条件：A法律法规求B更恰反映
④相关性原：会计信息性决策相关满足会计信息者需
⑤时性原：求企业会计核算时进行提前延资产负债表日事项进行确认披露贯彻时性原
⑥明晰性原：求会计核算财务报告应清晰明便理解利
2确认计量般原
①权责发生制原：期已实现收入已发生应负担费款项否收付作期收入费属期收入费款项期收付应期收入费
eg设置应收应付摊预提账户设置体现权责发生制原
收付实现制实际收付现金作确认收入费（行政单位事业单位非营业务）
②配原：指收入应成费应相互配会计期间确认
包含两层含义：果配时间配
eg收入准规定收入确认条件求相关成够计量体现配性原
③历史成原：求项资产取时应实际成计量律行调整资产帐面余额
******资产发生减值规定提取相应减值准备历史成原辩证否定
④划分收益性支出资性支出原：（掌握）
年度受益作收益性支出年度受益作资性支出注意区分固定资产续支出中改良修理会计处理差异
3起修正作般原
①谨慎原：（掌握）：计资产收益少计负债费
谨慎性原运存确定素前提
　　 egA会计核算资产计提8项减值准备设置密秘准备
　　 B债务重组中收益支出处理原
　　 C事项确认披露相关规定
　　 D加速折旧法计提折旧
　　 ******八项准备列支科目：
　　 　　坏账准备——理费
　　　 　存货跌价准备——理费
　　　 　短期投资跌价准备——投资收益
　　　 　长期投资减值准备——投资收益
　　　 　固定资产减值准备——营业外支出
　　　　 建工程减值准备——营业外支出
　　　　 形资产减值准备——营业外支出
　　　　 委托贷款减值准备——投资收益
②重性原：（掌握）
会计核算中应区重程度采核算方式重会计事项应单独核算单独反映重会计事项适简化处理
　　 egA重济业务会计事项会计报告中重点说明次济业务会计事项会计报告中合反映
　　 B关联方交易披露中较运重性原零星关联方交易企业财务状况营成果影响较没影响披露类型相非重交易合披露等
③实质重形式原：（掌握）
交易事项济实质进行会计核算仅根法律形式核算反映
egA售回购：确认收益
B销售商品收入确认：应满足4确认条件
C关联方关系判断标准：承包承包企业间视控制关系
D融资租赁会计处理：承租方租入资产作固定资产确认
E资产达预定状态时建工程应结转固定资产
F判断关联方关系：拥关键理员两企业作关联方
三六会计素
1 资产
①三特征缺（掌握）
A直接间接带济利益Eg前处理财产损溢：企业带济利益符合资产素定义
B企业拥企业控制(控制完全拥)
C交易事项形成
②资产确认标准：A符合资产定义B金额够计量果金额计量符合资产定义满足三特征确认资产
③资产资产联系区：
A点：交易事项形成资源旦企业拥者控制该资源会带济利益
B区：a资产企业已拥者控制资源资产企业潜资源企业尚未拥控制b资产需会计报表确认资产会计报表确认
2负债
①两特征：A清偿会导致济利益流出B形成
②负债负债联系区
　　 A点：交易事项形成义务旦履行该义务会导致济利益流出企业
　　 B区：负债现时义务需会计报表确认负债潜义务特定现时义务会计报表确认谓特定现时义务指完全符合负债确认条件现时义务确认原该项义务导致济利益流出企业该项义务金额予计量
3者权益＝股东投入＋营盈余
4收入（掌握）
①日常营活动中产生（包括营业务收入业务收入）
******偶发事件交易中产生：利营业外收入 计入范畴
②三种源：A销售商品提供劳务B渡资金权C渡形资产权列出售形资产计入营业外收入
③投资收益问题：否属收入简单刀切应分具体情况
　　 A长期股权投资成法核算股利收入权益法核算占投资公司净利润份额长期债权投资获利息收入（含折溢价摊销）：渡资产权取收入属收入素
　　 B长期股权投资转处置长期债权投资转处置营业外收入补贴收入：属收入素利
5费：期收入相配
　　 偶发事件产生属损失属费应计入营业外支出（投资收益）
6利润：分清概念：营业利润利润总额净利润
　　 ******补贴收入营业外收入处置投资获投资收益属收入素属利
　　 ******营业外支出处置投资产生投资损失属费素属损失


第二章 货币资金应收项目

现金(解般会考基础问题)
1范围
总原：便银行支付情况：支付种款项零星支出等
2现金长款处理
发现长款时：
：现金
贷： 处理财产损益处理流动资产损益
查明原
：处理财产损益处理流动资产损益
贷：应付款应付现金溢余 （应收支付关员单位）
营业外收入现金溢余 （法查明部分批准核消）
3现金短款处理
发现短款时：
：处理财产损益处理流动资产损益
贷：现金
查明原
：应收款应收现金短缺款 （应收责赔偿部分）
应收款应保险赔款 （应收保险公司赔偿部分）
理费现金短缺 （法查明部分批准核消）
贷：处理财产损益处理流动资产损益
******现金短缺：数企业理善形成列入理费开支
******现金溢余：企业理水高低关纯粹偶然利计入营业外收入
4备金两种核算方法
① 应收款科目核算
②专设 备金科目
拔款时：
：备金
贷：现金
日常支出时通备金科目：
：理费等
贷：现金
收回时：
：现金
贷：备金
二银行存款(般性解)
1银行汇票：适：先收款发货钱货两清商品交易付款期限：1月
2银行票：见票付付款期限2月
3商业汇票(期限：交易双方商定长超6月)贴现
①商业承兑汇票：非银行付款承兑：年头谁敢收商业承兑汇票啊
②银行承兑汇票：开户签发银行承兑手续费万分五
4支票：城结算付款期限：10天
5信卡
6汇兑：异结算分信汇电汇两种
7委托收款：适收取电费电话费等公事业费款项
8异托收承付：(必须商品交易)托收起点：1万元新华书店系统起点1000元
拒付理：
①未达成托收承付结算方式协议
②提前逾期交货
③货址未合
④代销寄销赊销
⑤验单付款货物合符验货单货物符
⑥验货付款货物合发货单符
⑦货款已支付计算错误款项
9信证：国际结算方式仅限商品交易
10货币资金控制：职责分工交易分开部稽核定期轮岗
11存放银行存款果银行破产发生损失应损失计入营业外支出
三货币资金(注意行没什)
指：已指定特定途银行存款改科目名称已质银行存着款
1外埠存款：外时零星采购时汇采购开立存款专户款项
汇出时：
：货币资金—外埠存款
贷：银行存款
采购时：
：商品采购等
贷：货币资金—外埠存款
余资金转回时：
：银行存款
贷：货币资金
2银行汇票存款
会计科目： 货币资金—银行汇票存款
3银行票存款
4信卡存款货币资金—银行汇票存款
5信证保证金存款
6存出投资款
货币资金—存出投资款应收款反映
四应收票(章第二点掌握)
1概念：仅限收商业汇票包括银行承兑汇票商业承兑汇票
2计价
①带息应收票：面值
②带息应收票：（中期年末计价）面值＋计提利息
③期收回：账面余额转入应收账款计息
④应收票计提坏账准备（税法年会计制度执行前年会计税法坏帐准备计提基数样分记年样）
******期收回时转入应收账款计入提坏账准备基数然时应收票计提坏账准备问题
3核算
①收时：
：应收票 100
贷：营业务收入等 100
②期末计息时：（期非专指月指中期月季半年年）
：应收票 2
贷：财务费 2
③期收回时：
：银行存款等 104
贷：应收票 102
财务费 2
④期收回时：
：应收账款 104
贷：应收票 102
财务费 2
⑤尚未期确认期收回时：补计利息前提少算少目前账面价值全部转入应收帐款(谨慎原运啊)
：应收账款 102
贷：应收票 102
4应收票转
：物资采购 104 (期票面＋利息)
贷：应收票 102 (目前账面价值)
财务费 2 (提足期利息)
5贴现： 贴现息＝期值×贴现率×贴现期
①贴现时：
：银行存款 96(贴现款)
财务费 8(贴现息)
贷：应收票 102(目前账面价值)
财务费 2(提足期利息)
②期承兑未支付时：
：应收账款 104
贷：银行存款 104
③期承兑未支付单位账面余额足时：
：应收账款 104
贷：短期款 104
五应收账款
1商业折扣：应收账款应扣商业折扣实际售价确认
2现金折扣：（求总价法处理）
①购销业务发生时：
：应收账款 100
贷：营业务收入等 100
②实际发生现金折扣时：
：银行存款 98
财务费 2
贷：应收账款 100
******原：发票价准
3账务处理：
：应收账款 120
贷：营业务收入 100
应交税金—应交增值税(销) 17
银行存款 3(代垫运费等)
六坏账(章重点熟练掌握)
1坏账损失确认
确凿证表明(：撤消破产资抵债现流严重足等)应收款项确实法收回时股东会等类似权力机构批准作坏账损失
2计提坏账准备时应注意问题：
①确凿证表明(：撤消破产资抵债现流严重足严重然灾害3年等)应收款项收回性外情况全额计提坏账准备：
A年发生
B计划债务重组
C关联方发生（提全提）
D已逾期确凿证表明收回
②预付账款转应收款提
③应收票未转入应收账款前提
④会计税法坏帐准备计提基数区：
A会计：应收账款+应收款科目余额否购销活动形成
B税法：应收账款+应收票科目余额仅限购销活动形成
3坏账损失核算：
①坏账损失核算两种方法：备抵法直接转销法国现行会计制度规定：必须备抵法（金融保险业例外）
②年应提坏账准备金额理解(百分法例)：现坏账准备科目余额少期末必须余额调整：期末应收款项余额×例
年初坏账准备科目余额300年末应收款项余额100000年应样做：
：理费 200
贷：坏账准备 200（补足500）
③估计坏账损失方法：
A应收款项余额百分法：＝期末应收款项余额×例－坏账准备贷方余额
B账龄分析法
　　　a 收偿部分债务剩余应收账款应改变账龄
　　　b 存笔应收账款账龄时应逐笔认定
　　　c 法逐笔认定先发生先收回原确定
C赊销百分法：＝年赊销总额×相应例
　　　　　　　　　注意种方法坏帐准备累加计算余额百分法退少补样
D认定法：
　　　a 项应收账款逐进行认定采余额百分法账龄分析法等方法计提坏账准备时视具体情况某项应收账款采认定法
　　　b 运认定法应收账款应方法计提坏账准备应收账款中剔
4会计核算应注意两问题：
A已确认已转销坏账损失果收回应时记贷记该项应收账款科目应直接银行存款科目转入坏账准备科目
B收回已作坏账核销应收账款应贷记坏帐准备科目直接减理费
5坏账准备核算注意：
①果坏账核算方法直接转销法改备抵法应会计政策变更处理果备抵法估计坏账损失方法应收账款余额百分法改账龄分析法等应会计估计变更进行会计处理点特注意
②计提坏账准备基数应收账款应收款应收票期未收回转入应收账款计提坏账准备预付账款符合性质转入应收款计提坏账准备
③坏账准备计提方法余额百分法较账龄分析法较准确37页例9说明坏账准备计提销补提定搞透七准备道理着做提高学效率
七预付账款
1般应专设预付账款科目核算预付账款企业记入应付账款科目编表时必须预付账款单独列示
2计提坏账准备确凿证表明预付账款已符合预付性质收货物时应转入 应收款—预付账款转入科目计提坏账准备
八应收款
核算范围 应收款应收票应收账款预付账款外应收暂付款项


第三章 存 货

核算范围：根途分两类（基础定掌握）
1销售储存形资产商品产成品产品半成品等
2耗储存形资产原材料包装物低值易耗品备品备件等
二存货确认条件
1首条件：符合资产定义
　　回顾吧：资产定义：A直接间接带济利益B企业拥企业控制C交易事项形成
2次时符合存货两确认条件：
　　　①包含济利益流入企业
　　②成够计量
3容易混淆概念：
　　　①工程物资特种储备物资专项储备资产企业存货
　　　②购货约定：符合存货确认条件算
　　　③受托代销商品：企业存货属库作存货委托方受托方作入存货账作存货理
★★★补充（解）郑庆华：受托方处理
：受托代销商品
贷：代销商品款
编制资产负债表时受托代销商品作存货增项代销商品款作存货减项时增减相金额存货金额影响零特殊处理方法
　　　　　符合收入确认条件尚未发出商品属企业存货
　　　④受托加工物资：企业存货
⑥途商品问题：权转移属库作存货
　　 尚未符合收入确认条件发出商品属企业存货
三取存货：（实际成核算）
适：规模品种少采购少
1购入（原材料例）：
注意点：a什现金折扣商业折扣等乱七八糟简单点：开票价
　 b 运输费装卸费保险费包装费运输途中合理损耗入库前挑选整理费：区分：工业企业计入存货成商业企业行做题时记运费扣掉抵扣进项税金
　 c 税金：消费税资源税关税规模纳税进项税
　 d损耗会计处理：区分正常损耗非正常损耗分处理正常损耗计入存货成非正常损耗计入存货成外进项税抵扣问题
规定应计入存货成
①发票材料时：
：原材料 100
应交税金—增值税(进项) 17
贷：银行存款 117
②发票先
：途物资 100
应交税金—增值税(进项) 17
贷：银行存款 117
******果运费：工业企业入库前发生费应计入购货成
商品流通企业入库前发生费计入购货成应计入期损益
：途物资 93
应交税金—增值税(进项) 07
贷：银行存款 10
材料
：原材料 1093
贷：途物资 1093
③材料先发票：先入账发票时正式入账果月末发票没需暂估处理月初红字回
：原材料（暂估价）
贷：应付账款—暂估应付账款
2制(入账价值＝采购成＋加工成＋成)
：原材料
贷：生产成
******外购货物中发生损耗处理
　　　　　　　　①合理损耗法避免提前预计损失计入存货成
　　　　　　　　②非合理损耗企业理善表现应计入理费
******果制造费科目期末出现余额资产负债表中列入存货项目
3委托加工物资：实际耗原材料半成品成加工费运杂费保险费规定计入成税金入账
①拔付加工物资时：
：委托加工物资 1000
贷：原材料 1000
②支付加工费增值税时：
：委托加工物资 800
应交税金—增值税(进项) 136
贷：银行存款 936
③支付消费税(清计算方法消费税增值税计算基础相)：
A收回委托加工物资直接销售：
：委托加工物资 200(＝（1000＋800）(1－消费税率)×税率)
贷：银行存款 200
B收回委托加工物资生产：
：应交税金—应交消费税 200
贷：银行存款 200
***消费税计算难点定理解科间联系越越强增强CPA执业水避免纸谈兵（httpdownloadesnaicom载整理厚变薄CPA考试教材2004纪念版税法第三章消费税详细讲解）
④收回时：
：库存商品(：原材料)
贷：委托加工物资 (转)
4投资者投入：具体投资方认开发票抵扣项税
：原材料 100
应交税金—增值税(进项) 17
贷：股（非股份企业实收资） 117
5接受捐赠(2004新变化：捐赠问题全书涉知识点重点关注)
确认价值优先序：A关标明金额+相关税费
B类类似存货市场价格估计金额+相关税费
C者该存货预计未现金流量(终值现值)
受赠时：
：原材料
贷：银行存款（实际支付相关税费）
转资产价值
年底：
：转资产价值
贷：资公积－接受非货币性性资产捐赠准备
应交税金－应交税
6接受债务非现金资产抵债方式取应收款项换入存货：
应收债权账面价值－抵扣进项税＋相关税费涉补价规定：
①收补价：＝债权账面价值－抵扣进项税＋相关税费－补价
②支付补价：＝债权账面价值－抵扣进项税＋相关税费＋补价
7非货币性交易换入存货：
换出资产账面价值－抵扣进项税＋相关税费涉补价规定：
①收补价：换出资产账面价值－抵进项税＋相关税费＋应确认收益－补价
②支付补价：换出资产账面价值－抵进项税＋相关税费＋补价
8盘盈存货：相类存货市场价格作实际成
①发现时：
：原材料库存商品等
贷：处理财产损溢——处理流动资产损溢
②关部门批准
：处理财产损溢——处理流动资产损溢
贷：理费
四发出存货计价方法
1计价法：成较合理准确实务操作工作量适贵重物品
2先进先出法：物价涨时会高估期利润存货价值反……
3加权均法：
存货单位成＝[月初结存金额＋∑（月批收货实际单位成×月批收货数量）]÷（月初结存数量＋月批收货数量）
月发出存货成＝月发存货数量×存货单位成
月末库存存货成＝月末库存存货数量×存货单位成
4移动均法：购进次存货计算次加权均成
存货加权单价＝（原存货成＋批收货实际成）÷（原存货数量＋次收货数量）
批发货成＝批发货数量×存货加权成
5进先出法：物价持续涨时期期成升高利润降低减少通货膨胀企业带利影响会计实务中实行稳健原方法
五发出存货核算（实际成法）
1领原材料
：生产成(期间费建工程等)
贷：原材料
******果建工程职工福利等项目应增值税进项税转出
：建工程(应付福利费等)
贷： 应交税金—应交增值税（进项转出）
2出售原材料：计入业务收入
3发出包装物核算
①生产领：原材料处理
：生产成
贷：包装物
②产品出售
：营业费 (单独计价时)
业务支出 (单独计价时)
贷：包装物
③出租出
A第次领新包装物时次性摊销完毕退回出租出时作处理出租出金额较时分期摊销
：业务支出 (出租时)
营业费 (出时)
贷：包装物
B收租金计入 业务收入
C收出租出押金记入 应付款
D逾期末退包装物没收押金
：应付款
贷：业务收入
应交税金—应交增值税(销项)
******果交消费税（视包装产品定例：烟酒）
：业务支出
贷：应交税金应交消费税
E报废时
：原材料
贷：业务支出 (出租时)
营业费 (出时)
4低值易耗品摊销方法
①次摊销法：领时计入期间费
②五五摊销法：领时先摊半报废时摊半
③分次摊销法：次数分摊
六存货简化核算方法计划成法
1规定存货分类计划成计划成般年作调整
2时采购时：
：物资采购 100（实际成）
               应交税金—应交增值税 17
             贷：银行存款等 117
3收入存货计划成入账差额计入材料成差异分类登记
：原材料 （计划成）
材料成差异 （差额）
贷：物资采购 （实际成）
4时领发生计划成计算
：关成费科目
贷：原材料
5月底计算分摊计算材料成差异
月材料成差异率＝（月初成差异＋月购入材料成差异）／（月初结存材料计划成＋月收入材料计划成）×100％
注意：期暂估入帐材料存成差异 月收入材料计划成包括暂估入帐材料计划成
月发出材料应负担差异＝发出材料计划成×材料成差异率
：关成费科目（蓝红数）
贷：材料成差异（蓝红数）
******郑庆华：计划成法关键材料成差异记住两句话：
发生时（购入时）超支额记材料成差异方节约额记贷方
转出时（发出时）律贷方转出转出超支额蓝字转出节约额红字
七商品流通企业发出存货方法
1毛利率法(适商业批发企业)
根期销售净额期实际（月计划）毛利率匡算期销售毛利计算发出存货成期末结存
销售净额＝销售收入－销售退回折扣
毛利率＝销售毛利／销售净额×100％
销售毛利＝销售净额×毛利率
销售成＝销售净额－销售毛利
期末存货成＝期初存货成＋期购入成－期销售成
******注意该法季度月应计价方法（：进价法）先计算月末存货成然倒挤该季度销售成 计算第三月结转销售成
2零售价法 (商业零售企业广泛采)：进购进储存销售售价记账售价进价差额通商品进销差价核算
　 成率＝（期初存货成＋期购货成）（期初存货售价＋期购货售价）
期末存货成＝期末存货售价总额×成率
期销售成＝期初存货成＋期购货成－期末存货成
八存货数量盘存
1实盘存制：优点简化存货日常核算工作
2永续盘存制：优点利加强存货理
3存货盘盈盘亏处理
①通处理财产损溢核算注意科目结帐前必须转两种情况：
A果已董事会等类似权力机构批准转入损益等披露
B果未董事会等类似权力机构批准会计应先行处理转入损益等时附注中披露果次年批准结果行处理致调整次年年初数
②存货盘盈
：原材料(包装物等)
贷：处理财产损溢处理流动资产损溢
盘盈存货通常收发计量计算差错造成减理费
：处理财产损溢处理流动资产损溢
贷：理费
③购进存货发生非正常损失引起盘亏存货应负担增值税
：处理财产损溢处理流动资产损溢
贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）
然灾害意外事造成净损失批准应计入营业外支出
九存货期末计价－章难点重点
1基公式
　　 变现净值＝存货估计售价—完工估计发生成—估计销售费—相关税金
存货跌价准备应单项目计提
数量繁单价较低存货存货类计量成变现净值
2变现净值中估计售价确定：
①执行销售合劳务合持存货合价作变现净值计量基础
②果持存货销售合定购数量超出部分应般售价作计量基础
③没合约定存货变现净值般销售价原材料市场价作计量基础
3材料存货期末计量：******重出题点
　　　首先判断存货持目售耗分情况计算变现净值
①果备消耗存货（原材料）
A首先判断生产商品产成品否发生减值果未发生减值说明该存货（材料）存减值该存货（材料）市价少高成低成需确定变现净值该存货（材料）期末成计价
　　　　　　　见备消耗存货变现净值计算材料市价关
　　 　B果生产商品产成品发生减值公式计算：
　　　 变现净值＝估计售价－估计完工成－估计销售费税金
②果备出售存货（商品产成品特殊情况需出售材料）
　　　 变现净值＝估计售价－估计销售费税金
4计提存货跌价准备条件：期末果发现情况
①市价持续跌回升
②企业该项原材料生产产品成产品销售价格
③企业产品更新换代原库存材料已适应新产品需该原材料市场价格低账面价值
④企业提供商品劳务时消费者偏改变市场需求发生变化导致市场价格逐渐跌
⑤足证明该项存货实质已发生减值情形
5计提方法：
①单项法
②分类法
③系列合法
******存货整体计提跌价准备
6存货跌价准备计算
会计期末较存货成变现净值计算出应计提准备然存货跌价准备科目进行较应提数已提数应予补提反应销部分已提数
7存货跌价准备账务处理
①成低变现净值作账务处理
②变现净值低成必须期确认存货跌价损失
提取补提存货跌价损失准备时：
：理费计提存货跌价准备
贷：存货跌价准备
回转销存货跌价损失作相反会计分录处理方法坏账准备类似
③已售存货计提存货跌价准备应时结转存货跌价准备销营业务成科目通销理费科目实现
④债务重组非货币性交易转出存货应时存货结转跌价准备减期理费债务重组非货币性交易原处理


第四章 投 资

章全书重中重身难点考点加半书部分关综合性问题必考点定烂熟悉胸

短期投资
1范围：包括种证券投资股票债券基金
2特征：划分流动资产长期资产
①时变现
②准备长期持
3初始投资成
①构成：支付全部价款包括买价交易税金手续费等
②两项排初始投资成外：
A宣告尚未领取现金股利
B已付息期尚未领取利息
******未期利息股利包含初始投资成中
4收股利利息
①收述AB两项减已记录应收利息应收股利
：现金
贷：应收股利（应收利息）
②情况确认投资收益减短期投资账面价值处置时确认收益
：现金
贷：短期投资
5期末计价：
①成市价孰低法三种方法：
A投资总体计提
B投资类计提
C单项投资计提
②果某项短期投资占整短期投资10必须单项计提跌价准备
③期应提短投跌价准备
　　坏帐准备存货跌价准备处理原相八准备全类似：期应提短投跌价准备＝期市价低成金额—已提数计入期损益
：投资收益—计提短期投资跌价准备
贷：短期投资跌价准备
6处置：现体现短投整持期间总收益
：现金
短期投资跌价准备(单项计提时)
贷：短期投资
投资收益
******总体计提类计提跌价准备现月底起调整
二长期股权投资类型（定搞明白知识点基础）
投资企业投资单位形成控制控制重影响关系长期股权投资应采权益法核算情形采成法核算
1控制
　　①拥50％表决权资
　　②拥50％表决权资拥实质控制权符合列情况
　　　　A投资者协议拥方半数表决权资
　　　　B根章程协议权控制方财务营政策
　　　　C权命董事长等类似权力机构数成员
　　　　D董事会类似权力机构会议半数投票权
2控制：合约某项济活动控制
3重影响
　　①拥20％20％50％表决权资
　　②拥20％表决权资符合列情况
　　　　A董事会类似机构派代表
　　　　B参政策制定程
　　　　C派出理员
　　　　D赖投资企业技术资料
　　　　E证明重影响情形
4控制控制重影响
　　①拥20％表决权资
　　②拥20％表决权资实质具控制控制重影响
三长股权投资初始投资成确定
总原：支付净额确定包括：评估审计咨询费包括已宣告未领取现金股利
1现金购入：
初始成＝价款＋税＋费－已宣告未领取股利
2抵债方式：初始投资成＝债权－坏帐准备＋税＋费±收支付补价
3非货币性交易：
支付补价：初始投资成＝换出资产帐面价值＋税＋费＋补价
收补价：初投成＝换出资产帐面价值＋税＋费－补价±应确认损失收益
4追加投资成法改权益法核算
初投成＝追溯调整账面价值（包括股权投资差额）＋追加投资成
四新投资成
指投资成持期间发生变动时新投资成
1收分配投资前累积盈余：
新投资成＝初始成－收现金股利
2权益法
新投资成＝初始成±股权投资差额
3减少股份成法转权益法
新投资成＝投资企业权益份额
五长期股权投资成法（难点重点定会）
1适
　　　　①投资单位控制控制重影响时（般说＜20果≥20具重影响时采成法：实质重形式原）
　　　　②投资单位严格限制条件营转移资金力受限制
2入账价值：取时初投资成入账
　　记住：科目长期股权投资—X企业成法没三级科目
3投资年现金股利处理
①果分配股利净利润投资前产生减投资成
②果分配股利净利润投资产生确认收益
③易分清：
：应收股利 (年现金股利)
贷：长期股权投资—X企业 (差额)
贷：投资收益 (应享净利润例)
注意点：果应减初始投资成计算结果负数应减初始投资成低
0分现金股利利润全部确认投资收益
4投资年度现金股利处理
　　　　年现金股利分配时重新计算遍麻烦点应该耐心做完终够做答案够分回头稍稍努力换丰硕成果成感吧劲高兴吧（种战胜退缩方法做题时学工作生活中许情况适阿Q法……扯远：））
①应减初始投资成金额＝（投资累计发放现金股利－投资年底累计净损益）×持股例－已减初始投资成
　　　　　（公式中：括号计算结果负数0原投资企业已减初始投资成全部转回）
②应确认投资收益＝年获现金股利－应减初始投资成金额
：应收股利 (实际现金股利)
贷：长期股权投资—X企业 (差额＝应减初始投资成)
贷：投资收益 　　　 (应确认收益)
　　　 重点注意：投资单位期未分派股利应减初始投资成负数确认期投资权益恢复初始投资成
　******教材例题注意4点仔细然做找道题做定吃透段时间回头温知新嘛
六长期股权投资权益法
1适范围：成法
　　 控制控制重影响时(般说＞20果≤20实质具重影响时采权益法)
2账务处理
①科目设置：成法投资象进行明细核算设置4明细科目：
　　长期股权投资——投资单位（投资成）
　　长期股权投资——投资单位（股权投资差额）
　　长期股权投资——投资单位（损益调整）
　　长期股权投资——投资单位（股权投资准备）
②确定初始投资成记入长期股权投资——投资单位（投资成）
　 　：长期股权投资——投资单位（投资成） (＝买价＋相关税费)
　　　　　　　　贷：银行存款
③获知投资企业权益状况时计算股权投资差额调整投资成确定新投资成
　　　　　股权投资差额＝初始投资成－投资时投资单位者权益×投资持股例
　　　　　方差额时：
　　　　　　　　：长期股权投资——投资单位（股权投资差额）
　　　　　　　　　　贷：长期股权投资——投资单位（投资成）
　　　　　股权投资差额计算结果负数贷方差额时：
　　　　　　　　：长期股权投资——投资单位（投资成）
　　　　　　　　　　贷：资公积――股权投资准备
④股权投资差额摊销：合约定投资期限期限摊销规定10年摊销
：长期股权投资—X企业(投资成) (投企业权益份额)
长期股权投资—X企业(投资差额) (差额)
贷：银行存款 (初始投资成)
：投资收益—股权差额摊销
贷：长期股权投资—X企业(投资差额)
　　******注意特殊情况处理：确认投资单位发生净亏损长期股权投资账面价值减零时期摊销股权投资差额直投资单位实现净利润投资企业恢复投资账面价值投资成予摊销
　　　　　累积计算股权投资差额摊销期限时包括暂停摊销期间合规定期限摊销应恢复摊销剩余期限进行摊销
　　　　　　　　加深理解段讨吧假设：2003年1231100控股乙单位长期股权投资帐面余额：
　　乙单位帐面净资产500
　　方：长期股权投资——乙单位（投资成）　　　 360
　　　　　　　　　　　　　　　　股权投资差额　　　　40
　　　　　　　　　　　　　　　　损益调整　　　　　400
　　2004年乙单位盈利500万元帐面净资产0甲单位应调整长期股股权投资帐？
　　　　A处理
　　　　B：长期股权投资——乙单位（损益调整）　　　40
　　　　　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　40
　　果选B话2004年乙单位盈利490万元时应处理？
　　　　C处理
　　　　D：长期股权投资——乙单位（损益调整）　　　30
　　　　　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　30
　　果2004年乙单位盈利860万元时应处理？
　　样述讨点判断力？正确处理应该样：乙单位净资产360时做D分录乙单位净资产等360时做处理
⑤投资单位实现净损益处理
投企业盈亏年分利润 长期股权投资—X企业(损益调整)科目
投单位实现净损益时：
：长期股权投资—X企业(损益调整) (年净利润例)
贷：投资收益 (年净利润例)
宣布分派股利时：
：应收股利 (应金额)
贷：长期股权投资—X企业(损益调整) (应金额)
　　　　　　　年持股份变化时两种计算方法：
　　 　投资收益＝原持股例×原持股期间投资单位净损益＋追加持股例×追加持股期间投资单位净损益
　　 　投资收益＝投资单位全年净损益×（原持股例×年投资持月份＋追加持股例×年投资持月份）÷12
******应注意问题：
A确认净亏损时账面价值减零限
******账面价值＝投资成±投资差额±损益调整—跌价准备
B净损益通长期股权投资—企业(损益调整)科目
C亏损时账面价值降初始投资成时暂停股权投资差额摊销
D计算净损益份额时取股权发生数基础
E应扣享投资企业净利润职工福利基金等
F果年度投资持股例发生变化（变化前权益法核算）应该分段计算应享份额
　 ⑥非净损益原权益变动处理
A投单位受赠
a．受赠现金：
：长期股权投资—X企业（股权投资准备） 增加权益份额
贷：资公积——股权投资准备
b受赠资产：2004新变化：外资企业统
：长期股权投资—X企业（股权投资准备）
贷：资公积——股权投资准备
该长期股权投资变现时余额转入资公积
B投资企业增资扩股形成资溢价外币资折算差价拔款关联交易价差：
：长期股权投资—X企业（股权投资准备）
贷：资公积——股权投资准备
3问题：
①中止权益法核算时中止前实现净损益权益法调整账面价值确认投资收益
②重会计差错应追溯调整
③追加投资成改权益法新旧股权投资差额应分计算分摊销
④投单位变更更正等调整留存收益相应期间投资例计算调整果投资企业会计政策变更重会计差错更正发生投资前累积影响数调整投资前留存收益投资企业应相应调整股权投资差额
七成法权益法转换（全书重点掌握考场进）
1权益转成：账面价值作新投资成果分配转换前利润减投资成
：长期股权投资乙公司
贷：长期股权投资乙（成）
乙（损益）
乙（差额）
******果存资公积——股权投资准备科目：权益法转成法核算时视股权处置需结转资公积——资公积科目真正股权处置时结转资公积——资公积科目
2成转权益：追溯调整确定长期股权投资账面价值（含股权投资差额）加追加投资成等作初始成
重点掌握：必考步骤点：
①原投资追溯调整
A计算投资时产生股权投资差额
B计算应分摊股权投资差额
C应确认收益
D前年度损益累积影响数（＝累计收益份额－累计摊销差额）
：长期股权投资乙（成） 权益份额
乙（损益） 期间收益期间差额分摊
乙（差额） 未分摊差额
贷：长期股权投资乙公司 成法
利润分配未分配利润 累积影响数
******括号里三级科目样简写里仅仅排版方便考试时样写分
②追加投资时
：长期股权投资乙（成） 新增权益份额
乙（差额） 新增差额
贷：银行存款 实际支付额
③新旧股权投资差额分计算：
A原：原摊销计划剩余摊销年限摊销
B新增：新订摊销计划会计制度规定期限摊销
******2004教材88页例19非常典型绝吃透
八股票股利：
者权益总额变部项目间变动确认收益
九长期股权投资处置
1股权转条件（股权转日确定）
　　总原：
　　①购买企业应资产确认原购买企业净资产营控制权风险报酬已转移标志
　　②购买企业应收入确认原净资产营控制权风险报酬已转移相关济利益够流入企业标志
　　具体包括：
　　　①购买协议已获股东会通已获相关政府部门批准
　　　②已办理必财产交接手续
　　　③已支付购买价款（货币资金支付价款）部分（般应超50％）
　　　④购买企业实际已控制购买企业财务营政策活动中获利益承担风险
　　　　******处置长期股权投资时应时结转已计提减值准备期末调整
部分处置时例确认
　　2股权处置计量
　　　　①全部处置：处置收入账面价值差额确认投资收益
　　　　　投资收益＝处置收入－账面价值—应收股利
　　　　　　　　　　　　　中：账面价值＝账面余额－减值准备
　　　　　　权益法账面余额＝投资成＋股权投资差额＋损益调整＋股权投资准备
　　　　　　******权益法核算步：投资单位净损益外者权益变动形成资公积——股权投资准备结转资公积——资公积
　　　　②部分处置：
　　　　　　例结转减值准备例转销长期股权投资投资成股权投资差额损益调整股权投资准备明细科目例转销应收股利例结转投资单位非损益原造成资公积——股权投资准备
十长期债权投资
1初始投资成
①初始投资成＝买价＋税金手续费－已付息期未领利息
②果税金手续费金额较直接期投资收益记入初始投资成
买入时
：长期债权投资—债券投资（面值)
长期债权投资—债券投资（溢价）
投资收益（长期债权投资—债券费）
贷：银行存款
计提利息时：
：应收利息
贷：投资收益—债券利息收入
长期债权投资—债券投资（溢价）
2溢折价确定摊销
①溢价折价全部价款—相关税费—应计利息—债券面值
②直线法摊销：期摊销额相等
③实际利率法摊销：
溢价购入：债券账面价值逐期减少摊销额逐期增加
折价购入：债券账面价值逐期增加摊销额逐期增加
3利息处理
①次付息：
：长期债权投资—应计利息
贷：投资收益
②分次付息：（注意：科目）
：应收利息
贷：投资收益
4处置：记时结转已计提长期债权投资减值准备
十转换公司债券
　　1购买
　　　　：长期债权投资——转换公司债券投资（面值）
　　　　　　长期债权投资——转换公司债券投资（溢价）
　　　　　　长期债权投资——转换公司债券投资（应计利息）
　　　　　　长期债权投资——转换公司债券投资（债券费）
　　　　　　贷：银行存款
　　　　　　　　长期债权投资——转换公司债券投资（折价）
　　2计提利息
　　　　：长期债权投资——转换公司债券投资（应计利息）
　　　　　　长期债权投资——转换公司债券投资（折价）
贷：投资收益
　　　　　　　　长期债权投资——转换公司债券投资（溢价）
　　　　　　　　长期债权投资——转换公司债券投资（债券费）
　　3转换股份：计提转换日尚未计提利息
　　　　：长期股权投资——投资单位
长期债权投资——转换公司债券投资（折价）
贷：长期债权投资——转换公司债券投资（债券面值）
　　　　　　　　长期债权投资——转换公司债券投资（应计利息）
　　　　　　　　长期债权投资——转换公司债券投资（溢价）
　　　　　　　　长期债权投资——转换公司债券投资（债券费）
十二委托贷款
1科目设置：委托贷款级科目设金利息减值准备二级科目
　　2核算：
　　　　①期计提利息
　　　　　　　　：委托贷款——利息
　　　　　　　　　　贷：投资收益——委托贷款利息收入
　　　　②应收利息期未收回已确认利息收入予回备查簿中登记
　　　　　　　：投资收益——委托贷款利息收入
　　　　　　　　　贷：委托贷款——利息
　　　　③期末检查委托贷款金收回性收回金额低金应计提减值准备
　　　　　　　：投资收益——委托贷款减值
　　　　　　　　　贷：委托贷款——减值准备
3披露：资产负债表中性质加区分：
　　　　①属短期性质资产负债表中短期投资项目中列示
　　　　②属长期性质资产负债表中长期债权投资项目中列示
十三长期投资减值准备
1减值准备计提条件
①市价
A市价持续2年低账面价值
B该项投资暂停交易1年年
C投资单位年发生严重亏损
D投资单位持续2年发生亏损
E投资单位清理清算持续营迹象
②市价
A政策环境变化导致投单位出现巨额亏损
B投资单位产品适应市场变化导致财务状况发生严重恶化
C投单位市场竞争财务状况现金流量发生严重恶化清理清算
2核算：（坏账准备核算差：八准备样嘛）
①跌价准备分投资项目计提
②期应提跌价准备(期市价低成金额—已提数)计入期损益
：投资收益—计提长期股权投资减值准备
贷：长期股权投资减值准备
③已确认损失价值恢复已确认损失范围转回
④处理时涉债务重组非货币性交易时结转已计提减值准备


第五章 固定资产

章然算难点固定资产会计核算章节（债务重组非货币性交易款费资化会计政策变更会计差错更正合会计报表等）着较关联章学边谈起

固定资产概念（标准放宽）
1生产营持
2年限超1年
3单位价值较高（规定具体金额企业理需定非生产营固定资产单位价值2000元现讲）
　　*****特例：关土会计核算
　　　　①土国家企业拥土权权企业取土权应作形资产入账
　　　　②作形资产核算土权旦土象化应转固定资产核算计入附着物成
　　　　　　例土盖房屋房屋离开土应房屋破土动工时土权账面价值全部转入相关建筑工程记建工程科目贷记形资产科目终土权房屋建筑成起构成房屋总成计入固定资产计提折旧
　　　　　　类似：购买电脑软件般作形资产入账果企业购买该软件时候该软件附着某种电脑硬件者电脑硬件起购买象化该电脑软件该电脑硬件起构成固定资产
二固定资产取：（熟练掌握）
　　总原：包括购建某项固定资产达预定状态前发生切合理必支出建造固定资产发生罚息支出合理必支出计入固定资产成应发生时计入期损益
1购入：入账价值＝买价＋相关税金＋直接属支出(包装运输费安装成等)
A需安装
：固定资产
贷：现金等
　******笔款项购入项没标价固定资产项固定资产入账价值公允价值例总成进行分配确定项固定资产入账价值
B需安装：建造该项资产达预定状态前发生全部支出通建工程核算然转入固定资产
错：建工程
贷：银行存款
：建工程
原材料（工程物资）
应交税金增值税（进项转出）
应付工资
：固定资产
贷：建工程
2建：（分营工程出包工程两种）
①营工程：通工程物资建工程两科目
A达预定状态前发生试运行收支净额计入建工程成
B报废损毁时净损失计入建工程成非正常原造成计营业外支出
C达预定状态尚未办理竣工决算应暂估入账计提折旧竣工决算作调整
会计处理：
a进料
：工程物资—专材料
贷：现金
b购进型设备预付款时
：工程物资—预付型设备款
贷：现金
收型设备时
：工程物资—专设备
贷：工程物资—预付型设备款
c领种物资时：
：建工程—XX工程
贷：工程物资—专材料专设备
应付工资福利费
原材料增值税进项税转出
生产成—辅助生产成
d交付
：固定资产
贷：建工程
②出包工程：建工程科目实际成承包单位结算科目
A企业规定预付承包单位工程价款时
：建工程××工程
贷：银行存款
B工程完工交付时实际发生全部支出
：固定资产
贷：建工程××工程
3投资投资者投入：投资方确认价值果投资者投入旧固定资产账面反映折旧净值作入账价值
　　 ：固定资产    (投资方确认价值)
  　　    贷：实收资　　　　　　　（确定出资额）
        　　　　　　　　资公积　　　　　　　（差额）
4租入固定资产
①营租入固定资产：作固定资产入账更提折旧
②融资租入固定资产：（第十五章讲够细）
5改建扩建：原帐面价值＋改造支出－变价收入
6债务非现金资产抵债方式取：（十六章）
7非货币性交易换入：（十七章）
8受赠：
①捐赠方提供标明金额＋应支付相关税费
②捐赠方没提供
A存活跃市场市场价格估计+相关税费
B存活跃市场预计未现金流量现值作入账价值
③受赠旧固定资产：述方法确认价值－新旧程度估计价值损耗
④会计处理（样确认累计折旧）
：固定资产 　　　　 确认价值＋项税费
贷：转资产价值－转受赠非现价值 　确认价值
　　　　　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　项税费
　　　　******受赠处理方法相年底时结转
　　　　　　：转资产价值－转受赠非现价值
贷：应交税金－应交税
资公积－受赠非现金资产准备
9盘盈固定资产类类似固定资产市场价格减该项资产新旧程度估计价值损耗余额作入账价值
：固定资产
贷：处理财产损溢
10偿调入：调出单位账面价值＋必附带费
：固定资产
贷：资公积
三折旧
1影响折旧素
①折旧基数②净残值③年限④折旧方法
2提折旧两种情况（折旧范围扩）情况提
①提足折旧继续固定资产
②规定单独估价作固定资产入账土
3固定资产折旧方法
　　①年限均法
②工作量法
③年数总法：年折旧率＝（预计年限－已年限）预计年数总
　　　　******注意：折旧年度（会计年度区分）月折旧额相等＝年折旧额12月
④双倍余额递减法：考虑固定资产残值固定资产折旧年限期前两年应固定资产净值扣预计净残值余额均摊销
注意：折旧方法确定意变更需变更应报表附注中说明
4会计处理
：理费 (理部门)
制造费 (生产车间)
业务支出 (出租业务)
贷：累计折旧
5应月提折旧月增加固定月提折旧月起计提折旧月减少固定资产月提折旧月起提折旧固定资产提足折旧否继续均提取折旧提前报废固定资产补提折旧
6折旧方法改变应作会计政策变更
　　年限改变区分两种情况：首次执行会计制度应采追溯调整法期间应采未适法核算（2004新修订）
　　 果该固定资产生产设备折旧金额通制造费计入生产成否影响期净利润应区分：生产出产品否实现外销售
7企业进行修理停固定资产应提折旧计提折旧应计入相关成费企业固定资产进行更新改造时处更新改造程停止资产已转入建工程计提折旧
8重申：企业未需固定资产应计提折旧计提折旧计入期理费（含更新改造修理停固定资产）
******取旧固定资产确认累计折旧确认入账价值直接记固定资产原值尚年限计提折旧
四固定资产续支出（前：条件真苛刻）
1费化续支出
果固定资产关济利益流入企业济利益超原先估计发生时费化（计入长期等摊费）
固定资产修理：属费化续支出两次修理间隔期采取预提摊办法
　　 　：理费制造费
　　  　   贷：银行存款
2资化续支出：
①延长固定资产寿命
②产品质量实质性提高（实质性？？界定？没法掌握考）
③生产成实质性降低
果流入企业济利益超原先估计应计入固定资产价值增计金额应起固定资产价值收回金额（定全额计入）
******营租赁方式租入固定资产改良支出计入长期摊费科目单设 1503营租入固定资产改良科目剩余租赁期租赁资产尚年限两者中较短期限采合理方法单独计提折旧
******固定资产装修费：参述方法处理
　分录需做三步：
　　　：建工程
   　  　　累计折旧
      　　　　　贷：固定资产
　　　：建工程
      　　　　　贷：银行存款   （改扩建支出）
　　　：固定资产
      　　　　　贷：建工程
五固定资产处置（绝掌握）
1变卖：(外销售)
①先转入清理：
：固定资产清理
固定资产减值准备
累计折旧
贷：固定资产
②支付相关税费清理费
：固定资产清理
贷：应交税金
现金
③收销售价款：
：银行存款
贷：固定资产清理
④收保险公司赔偿
⑤结转清理损益期(营业外收支)
贷：营业外支出
贷：固定资产清理
2外投资：(走清理)
：固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
应交税金等
：长期股权投资
贷：固定资产清理
3外捐赠：外销售处理方法净扣益计入营业外支出
4非现金资产抵债（见第15章详述）
5非货币性交易换出固定资产（见第16章详述）
6偿调出先转入清理然
：资公积偿调出固定资产
贷：固定资产清理
7盘亏：（现剩盘亏种情况通固定资产清理核算：6种减少方式会计处理全部通固定资产清理科目）
：处理财产损益
固定资产减值准备
累计折旧
贷：固定资产
8报废者毁损等原发生固定资产清理净损益先通固定资产清理然根净额计入期营业外收入支出
六期末计价
　　先明确两概念：
　　　　　账面余额＝固定资产科目金额
　　　　　账面价值＝固定资产科目金额－累计折旧－减值准备
1固定资产期末应账面价值收回金额孰低计价收回金额低账面价值时应计提固定资产减值准备固定资产减值准备应单项项目计提
　　2固定资产计提减值准备计提折旧序：先计提折旧计提减值准备已全额计提减值准备固定资产计提折旧
3存列请况应全额计提减值准备：全额计提减值准备固定资产计提折旧
　 ①长期闲置预见未会已转价值固定资产
②技术进步等原固定资产
　 ③然固定资产尚产生量合格品固定资产
　④已遭毁损致具价值转价值固定资产
　⑤实质企业带济利益固定资产
3会计处理
提取时：
：营业外支出－计提固定资产减值准备
贷：固定资产减值准备
　 ******重复：已全额计提减值准备固定资产计提折旧
　　 已提减值准备固定资产价值恢复应原已提减值准备范围转回
：固定资产减值准备
贷：营业外支出－计提固定资产减值准备
　　　　　******2004年新修订容：加限制条件：转回减值准备固定资产账面价值超原考虑减值情况原方法折旧账面价值较绕口做道例题明白回事
意思说回减值准备时时累计折旧调正考虑减值情况累计折旧
：固定资产减值准备
贷： 营业外支出－计提固定资产减值准备
　 累计折旧
　　　　　　实质：计算确认次减值准备年折旧额前提减值准备影响固定资产减值准备累计折旧两科目影响全部消恢复假设前没提折旧样子
4已固定资产计提减值准备应扣已计提固定资产减值准备累计金额固定资产发生减值恢复引起固定资产减值准备余额发生变化次重新计算折旧率折旧额已提取折旧作追溯调整


第六章 形资产资产

形资产特征
1具备实物形态：标志
2非货币性长期资产
3持目销售
4获利力确定
5偿取
二分类
1辨认：专利权商标权土权著作权特许权非专利技术
2辨认：商誉(外购时入账)
三账务处理
1购入：实际支付价款作入账成
：形资产
贷：银行存款
******电脑捆绑购入软件金额相较时计入固定资产较时单独列作形资产果购入目销售应计入存货
2投入：投资方确认价值入账
******首次发行股票方式接受投资方账面价值作实际成入账
3接受债务非现金资产抵债：（16章）
4非货币性交易换入：（17章）
5受赠：（捐赠问题：2004新变化）
①捐赠方提供关：标明金额＋相关税费
：形资产 100＋X
贷：转资产价值 100
应交税金等 X
②未提供关
A存活跃市场：市场价估计金额＋相关税费
B存活跃市场：预计未现金流量现值入账
6行开发法律程序申请注册费律师费入账研发费直接计入期损益
7购入土权先作形资产核算该土实际开发时计入建工程
******房产企业：转入房产开发成
8续支出：计入期费
四摊销：取月起开始（固定资产）均摊销
1合规定受益年限法律没规定效年限摊销期≤合规定受益年限
2合没规定法律规定摊销期≤法律规定效年限
3合法律时规定摊销期≤受益年限效年限
4没规定摊销期≤10年
******尊循谨慎性原
：理费形资产摊销
贷：形资产
应交税金应交营业税
五处置
1出售：价款账面价值差额计入期营业外收支
：银行存款
形资产减值准备
营业外支出(贷：营业外收入) (差额)
贷：形资产
2出租：租金收入计入业务收入相关费支出计入业务支出
六期末计价
1账面价值全部转销（转入期损益）情况
①新技术代价值转价值
②已法律保护期限带济利益
③足证明已丧失价值转价值情形
2计提减值准备：（八准备全类似：坏账准备处理方法）
：营业外支出—计提形资产减值准备
贷：形资产减值准备
3已计提减值准备形资产价值恢复作相反分录增加形资产账面价值折旧区：追加确认累计折旧
　　4存减值情况摊销期满时形资产账户肯定会余额数字应形资产减值准备金额相等时全部账行
：形资产减值准备
贷：形资产
七长期等摊费（苛刻满足条件律进损益）
1股份公司发行股票相关税费减股票发行冻结期间利息收入余额发行股票溢价中够抵销者溢价金额较直接计入期损益金额较作长期摊费超2年期限均摊销
2购建固定资产外筹建期间发生费先长期摊费中集企业开始生产营次计入开始生产营月损益
注意里税法规定计入递延资产会计制度规定次性摊销形成时间性差异
3受益全部计入期损益
4注意：固定资产修理支出租入固定资产改良支出已存
　　营租赁方式租入固定资产发生改良支出计入长期摊费应单设1503营租入固定资产改良科目核算剩余租赁期租赁资产尚年限两者中较短期间采合理方法单独计提折旧
八资产（没啥掌握选题）
1国家批准储备特种物资
2银行冻结存款
3时设备
4涉诉讼中财产


第七章 负 债

应付账款
1应付金额入账期应付金额现值
2现金折扣
　　两种处理方法：总价法净价法规定：总价法核算
3法支付须支付（划出应收账款）直接转入资公积
　　：应付账款
　　 贷：资公积
　　　　税法应计交税项永久性差异期末时：
　　 ：资公积
　　 贷：应交税金－应交税
二应付票
具体处理原应收票
******带息应付票应计提应付利息增加应付票账面价值
：财务费
贷：应付票
三应交税金（章第三重点）
1增值税（放第四问题详述）
2消费税
　　　　科目：应交税金——应交消费税期末贷方余额反映尚未交纳消费税期末方余额反映交抵扣消费税
①销售应税消费品：通营业务税金附加 科目
     ：银行存款 117
贷：营业务收入 100
应交税金—应交增值税(销项) 17
：营业务税金附加（业务支出） 10 (100*10)
贷：应交税金——应交消费税 10
②应税消费品外投资建工程非生产机构等方面
     ：长期股权投资（建工程营业外支出）
贷：应交税金——应交消费税
③委托加工应税消费品：具体处理请参见第三章存货
④进出口产品会计处理
A生产企业直接出口通外贸企业出口应税消费品规定直接免税计算
B委托外贸企业代理出口应税消费品生产企业先交
：应收账款
贷：应交税金应交消费税
收外贸企业退回税金时
：银行存款
贷：应收账款
　　　　⑤收先征返消费税减实际收期营业务税金极附加
3营业税
①业务收入相关营业税计入业务支出
：业务支出
贷：应交税金应交营业税
②销售动产规定应交营业税
：固定资产清理
贷：应交税金—应交营业税
******房产开发企业营房屋动产交纳营业税
：营业务税金附加
贷：应交税金—应交营业税
③出售形资产
：营业外支出
贷：应交税金—应交营业税
4应交资源税：应税矿产品盐
①销售产品产产品
：营业务税金附加 (销售)
生产成 (产)
贷：应交税金—应交资源税
②收购未税矿产品计入原材料成
 ：原材料等
贷：应交税金—应交资源税
③外购液体盐加工固体盐资源税处理：（抵扣类似增值税处理）
：物资采购
应交税金—应交资源税
贷：银行存款
加工成固体盐外销售时：
：税金附加
贷：应交税金—应交资源税
5土增值税
范围    转国土权建筑物附着物取收入
：营业务税金附加
业务支出
建工程
贷：应交税金—应交土增值税
6房产税土税车船税
：理费
贷：应交税金——应交房产税土税车船税
7印花税（通应交税金）
：理费
贷：银行存款
8城建税
①计算应交城市维护建设税时
：营业务税金附加
贷：应交税金——应交城市维护建设税
②实际交纳时
：应交税金——应交城市维护建设税
贷：银行存款
9税：详见第11章税规定先征返减收期税费
10耕占税（通应交税金）
：建工程
贷：银行存款
四应交增值税（章第重点）
1准予抵扣进项税
①增值税专发票
②(进口物资)海关完税证
③购进免税农产品收购废旧物资金额13扣率计算
④运费7(免税货物运费抵)
2抵扣：未规定取增值税发票购进固定资产非应税项目免税项目集体福利者消费非正常损失非正常损失产品产成品耗
3科目设置：
　　应交税金－应交增值税：(科目期末余额方反映留抵数)
　　 　　 　　 －进项税额
　　 　　 　　 －已交税金
　　 　　 　　 －转出未交增值税
　　 　　 　　 －减免税款
　　 　　 　　 －出口抵减销产品应纳税额
　　 　　 　　 －销项税额
　　 　　 　　 －出口退税
　　 　　 　　 －进项税额转出
　　 　　 　　 －转出交增值税
　　 　　－未交增值税：期末方余额反映交数期末贷方余额反映欠交数
4账务处理
①般购销业务
国采购进口物资
：原材料
应交税金—应交增值税(进项税额)
贷：银行存款
销售提供劳务分配股东
：应收账款(应付股利)
贷：营业务收入
应交税金—应交增值税(销项税额)
　　　　　　******里特殊税率实际中常熟悉记
　　　　　　　　　　A购进免税产品买价*13％
　　　　　　　　　　B废旧物资：收购金额*10％
　　　　　　　　　　C购货物运费普通发票[运费＋建设基金（含种杂费）]*7
　　 ②接受投资(时收增值税发票)
：原材料
应交税金—应交增值税(进项税额)
贷：股
资公积
③接受应税劳务
：理费等
应交税金—应交增值税(进项税额)
贷：银行存款
④购入免税农产品(没增值税专发票税额计算出)
：原材料 87
应交税金—应交增值税(进项税额) 13
贷：银行存款 10
⑤视销售：
委托代销代销非应税项目投资分配股东福利偿赠送
：长期股权投资等 （成价＋计税价格*17）
建工程
应付福利费
营业外支出
贷：原材料 (成价转出)
应交税金—应交增值税(销项税额) (计税价格*17)
⑥出售包装物(类似视销售)
：现金
贷：业务收入
应交税金—应交增值税(销项税额)
⑦非正常损失转销材料损失外时
：营业外支出
贷：应交税金—应交增值税(进项税转出)
⑧月末结转交纳
A月交纳月增值税时：
：应交税金——应交增值税（已交税金）
贷：银行存款
B月交纳前期未交增值税时
：应交税金——未交增值税
贷：银行存款
C应交税金—应交增值税增设转出交增值税转出未交增值税
5规模纳税企业
①购入物资：支付增值税额计入进项税额抵扣计入购货成
     ②规模纳税企业销售收入应公式销售额＝含税销售额÷(1＋征收率)原含税销售额计算
：应收账款 106
贷：营业务收入 100
应交税金—应交增值税 6 (注意：分专栏)
5出口退税
①实行免抵退办法进出口营权生产性企业
　　　　　A免：免征出口环节增值税确认收入时计销项税
　　　　　B抵：规定计算期应予抵扣税额
　　　　　　　　　：应交税金－应交增值税（出口抵减销产品应纳税额）
　　　　　　　　　　　贷：应交税金－应交增值税（出口退税）
　　　　　C退：应抵扣税额应纳税额未全部抵扣规定应予退回税款：
　　　　　　　　　：应收补贴款
　　　　　　　　　　　贷：应交税金－应交增值税（出口退税）
　　　　　　　实务中存种税务局玩赖做法：退税款留作抵减销产品交纳增值税
　　　　　　　　　：应交税金－应交增值税（出口抵减销产品应纳税额）
　　　　　　　　　　　贷：应交税金－应交增值税（出口退税）
②未实行免抵退办法企业
　　　　　：应收账款
　　　　　　　应收补贴款　　　　（应收出口退税）
　　　　　　　营业务成　　　（规定予退回税金）
　　　　　　　贷：营业务收入
　　　　　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）
　　6企业收先征返增值税应予实际收时记入期补贴收入科目
五流动负债
1短期款：利息费月计提般通预提费科目
2短期债券：（≤1年）
：现金
贷：应付短期债券
：财务费
贷：应付短期债券
：应付短期债券
贷：银行存款
3预收账款：预收业务发生少企业设预收账款科目直接记应收账款科目贷方：作报表时分开
4应付工资应付福利费
：生产成(理费营业费建工程应付福利费等)
        贷：应付工资
应付福利费
******应付医务福利员工资时：
：应付福利费
          贷：应付工资
******外商投资企业提取职工奖励福利基金
：利润分配—提取职工奖励福利基金
贷：应付福利费
5应付股利
企业董事会股东会决议确定宣告股利分配方案时
     ：利润分配—应付股利
贷：应付股利
6应交款
：营业务税金附加 (教育附加)
业务支出 (矿产资源补偿费)
理费 (住房公积金)
贷：应交款
六长期债券（章第二重点）
1科目设置
应付债券—债券面值
—债券溢价
—债券折价
—应计利息
2发行费＞发行期间冻结资金产生利息时计入期损益资化
发行费＜发行期间冻结资金产生利息时视溢价收入分期摊销
3发行时
：银行存款
应付债券—债券折价
贷：应付债券—债券溢价
贷：应付债券—债券面值
4折价摊销（摊销方法：直线法实际利率法）
： 财务费(：建工程)
贷：应付债券—债券折价
5溢价摊销：做相反分录
6计息
：财务费（建工程等）
贷：应付利息 (分次付息期时)
应付债券—应计利息 (期次付息时)
7偿
：应付债券—债券面值
应付债券—应计利息
应付利息 (分次付息时期利息)
贷：银行存款
七转换公司债券
1会计科目： 应付债券转换公司债券
2转换股份前应付债券核算
3转换公司债券转换股份时应付债券账面价值转入股资公积
：应付债券转换公司债券（面值）
应付债券转换公司债券（应计利息）
贷：股
资公积股溢价
八长期款
1发生利息支出汇兑损益分情况处理：
①购建固定资产发生固定资产尚未达预定状态计入固定资产价值
②筹建期间发生先计入长期摊费开始营月次性计入损益
③情况计入期损益
：长期款（注意：短期款处理太致）
贷：财务费等
2划转出须偿时
：长期款
贷：资公积
九长期应付款
补偿贸易：国外引进设备该设备生产产品偿设备款
1引进时：
：建工程
贷：长期应付款—应付补偿贸易引进设备款
2交付验收时
：固定资产
贷：建工程
3款
：长期应付款—应付补偿贸易引进设备款
贷：应收账款
银行存款等


第八章 者权益

国独资公司投入资
特点：全部实收资没资公积
二限责公司投入资
1初建：投入资全部记入实收资实收资等注册资
　　2增资扩股：新股东出资额约定注册资例份额部分记资公积
三股份限公司投入资
　　1发起式设立：筹资风险筹资费低筹资费直接计入理费
　　2募集式设立：筹资风险筹资费高
　　 溢价发行筹资费溢价收入中支付
　　 面值发行筹资费计入长期摊费两年分摊计入理费
四独资企业改组股份制企业（然变动重点）
　　1改建三种形式：整体改建分立式改建合式改建
　　2国企业改建公司程序
　　　　①开展资产清查
　　　　②进行资产评估
　　　　③评估净资产折股
　　3独资企业改组成股份制企业会计核算
　　　　①资产评估：资产评估价值重新入账差额扣递延税款计入资公积
　　　　：关资产科目 （调增项目）
　　　　　　贷：关资产科目 （调减项目）
　　　　　　　　递延税款 （未应交税）（33％）
　　　　　　　　资公积 （资产评估净增值税净额）（67％）
　　　　②原企业净资产折股：净资产折股确认公司股间差额计入资公积会计处理两种方法：
　　　　　　A旧账：注销原企业者权益时净资产换取股份总额股票面值（般1元股）积作股入账
　　　　　　　　会计处理时注意：累计折旧销固定资产原值确认累计折旧该固定资产尚年限计提折旧
　　　　　　B结束旧账开设新账首先注销原企业资产负债者权益科目然开设股份制企业资产负债者权益科目
五实收资增减变动核算
1变动条件：
①符合资化条件报批
②法定程序报批减资
　　2增加实收资三种基途径：
　　　　①资公积转增：
　　　　　　：资公积—资公积
　　　　　　 贷：实收资
　　　　②盈余公积转增：
　　　　　　：盈余公积
　　　　　　 贷：实收资
　　　　③者投入：
　　　　　　：银行存款（原材料固定资产等）
　　　　　　 贷：实收资
资公积—股溢价
④发放股票股利
：利润分配—转作普通股普通股股利
贷：股
3实收资减少核算原：
①资剩：
　　　　　　A回购价格高回购股份应股
　　　　　　　　：股（回购股份面值）
　　　　　　　　　　资公积——股溢价（超面值部分）
　　　　　　　　　　盈余公积（超面值部分）
　　　　　　　　　　利润分配——未分配利润（超面值部分）
　　　　　　　　　　贷：银行存款（回购价款）
　　　　　　B回购价格低回购股份应股
　　　　　　　　：股（回购股份面值）
　　　　　　　　　　贷：银行存款（回购价款）
       　　　　　　　　 资公积——资公积（差额
　　　　　　C发股款超面值部分原处理：
　　　 a收购溢价发行股票：
　　　 ：股
　　　 资公积 (首先减资公积)
　　　 盈余公积 (减完资公积减盈余公积)
　　　 利润分配 (够减时减年利润)
　　　 贷：银行存款
　　 　　　 　　b面值发行：
　 　　 ：股
　 　　 盈余公积 (直接减盈余公积)
　　 　 利润分配 (够减时减年利润)
　　 　 贷：银行存款
②发生重亏损：
　　：股
贷：利润分配——未分配利润
六资公积
******区：形成源：A资公积：投资者投入
B留存收益：利润转
1股溢价
形成：投入资金超注册资中占份额形成
：现金
贷：股 (股份公司)
资公积—股溢价 (股份公司)
：资公积 (非股份公司)
贷：资公积—资溢价 (非股份公司)
******发行费股票冻结期间利息收入部分先减溢价剩余作长期摊费
2股权投资准备
三种形成原
①权益法核算长期股权投资投资企业受赠
②权益法核算长期股权投资投资企业增资扩股
③权益法初始投资成投企业权益份额差额（股权投资差额负数）
：长期股权投资—X(股权投资准备)
贷：资公积—股权投资准备
出售转股权时确认转入资公积转增资
：资公积—股权投资准备
贷：资公积—资公积
3受赠现金：交税转增资（2004新变化重考点）
：现金
贷：转资产价值－接受赠货币性资产价值
　　　　期末计提税
　　　　　：转资产价值－接受赠货币性资产价值　　　100
贷：应交税金－应交税　　　　　　　　　　　　33
　　 资公积－资公积　　　　　　　　　　　67
4接受非现金资产损赠（2004新变化外资统重考点）
：资产类科目
贷：转资产价值－接受赠非货币性资产价值
　　　　期末计提税
　　　　　：转资产价值－接受赠货币性资产价值　　　100
贷：应交税金－应交税　　　　　　　　　　　计税价格*33
　　 资公积－接受捐赠非现金资产准备　　　　　差额（现金）
处置时：
：资公积—接受捐赠非现金资产准备
贷：资公积—资公积
5拔款转入：拔款项目完成时
：专项应付款
贷：资公积—拔款转入
6外币资折算差额
：银行存款 外币*现行汇率
贷：资公积—外币资折算差额 差额
贷：实收资 外币*约定汇率现行汇率
7关联交易价差：关联交易显失公允视公司捐赠部分资公积增资补亏市公司清算时处理
8资公积
情况外准备项目转入金额包含豁免债务
：关科目
资公积—项准备
应付账款
贷：资公积—资公积
******资公积中三明细项目直接转增资接受捐赠非现金资产准备股权投资准备关联交易差价中关联交易价差永远转增资企业清算时作处理
七盈余公积
1盈余公积组成
①法定盈余公积：年净利润10％提取
②意盈余公积：股东会决定
③法定公益金：年净利润5—10％提取
2提取盈余公积
：利润分配—提取法定盈余公积（意公益金）
贷：盈余公积－法定盈余公积
3盈余公积途
①补亏：必作专门账务处理
：盈余公积
贷：利润分配——转入
②增资：转增资剩余部分少转增注册资25％
：盈余公积 （派送新股）
贷：股 （股票面值）
资公积——股溢价 （差额正负）
③发放现金股利
：盈余公积
贷：应付股利
4公益金途：集体福利设施宿舍托理发室等账务处理：规定法定公益金集体福利设施反映剩余公益金数额实际数额
：盈余公积——法定公益金
贷：盈余公积——意盈余公积
福利设施等固定资产处置时原分录回
：盈余公积——意盈余公积
贷：盈余公积——法定公益金
八未分配利润
1科目设置：利润分配—未分配利润贷方反映未分配利润方余额未弥补亏损
2利润分配程序次：
　　　　①净利润中提取盈余公积
　　　　　　：利润分配—提取法定盈余公积
   　　　　　　         —提取法定公益金
  　　　　 　　         —提取意盈余公积
  　　　　　　　贷：盈余公积—法定盈余公积
    　　　　  　　　        —法定公益金
     　　　　  　　　　　   —意盈余公积
　　 ②外商投资企业提取储备基金企业发展基金
　　　　 ：利润分配—提取储备基金
     　　  　　　     　—提取企业发展基金
   　　　　　　 贷：盈余公积—储备基金
　　           　　     　　—企业发展基金
　　③中外合作营企业利润投资
　　　　：已投资
　　   　　    贷：银行存款
　　　　：利润分配—利润投资
　　           贷：盈余公积—利润投资
　　　　④外商投资企业净利润中提取职工奖励福利基金
　　　　　　：利润分配—提取职工奖励福利基金
  　　　　　　  贷：应付福利费
　　　　⑤分配现金股利利润
　　　　　　：利润分配—应付优先股股利
　　　　　　　　　　　　—应付普通股股利
　　　　       贷：应付股利
　　　　　　*****现金股利分配方案批准进行账务处理
　　　　⑥分配股票股利（转增资）
　　　　　　：利润分配—转作股普通股股利
　　　　　　　　贷：股
　　　　　　*****股票股利股票股利分配方案董事会决议时进行账务处理作资产负债表日非调整事项会计报表附注中披露批准办妥增资手续进行账务处理
　　　　⑦年度结转：亏损作相反分录
　　　　　　：年利润
　　　　　　    贷：利润分配—未分配利润
　　　　　　*****年末应利润分配科目明细科目余额转入未分配利润明细科目结转未分配利润明细科目外该科目明细科目应余额
九弥补亏损
　　三条渠道：
1年度税前利润弥补：需进行专门账务处理
2年度税利润弥补：发生亏损五年税前利润弥补亏损
：利润分配—未分配利润 100
贷：年利润 100
3盈余公积弥补
：盈余公积
贷：利润分配－转入
　　*4资公积补亏：***准备项目补亏
十前年度损益调整
前年度会计差错资产负债表日调整事项
1调前年度账通前年度损益调整科目集调整事项转入利润分配——未分配利润科目
2调前年度报表调整年度报表年初数


第九章 收入费利润

收入分类
1性质分：商品销售收入劳务收入渡资产权收入
2营业务次分：
营业务收入：（重）
业务收入：（重）包括转技术销售材料出租包装物收入等
　　3区收入利关系(第章已说述复)
　　　　①收入：日常活动中形成：包括商品销售收入劳务收入利息收入费收入股利收入等收入相关成应会计报表中分反映
　　　　②利：偶发济业务中取企业接受捐赠政府补助取资产企业违约收取罚款处理固定资产形资产形成净收益流动资产价值变动等会计报表中通常净额反映
　　难理解营业外收入属收入范筹吧
　　******关投资收益否属收入问题：简单刀切应分具体情况
　　  　　      A长期股权投资成法核算股利收入权益法核算占投资公司净利润份额长期债权投资获利息收入（含折溢价摊销）：渡资产权取收入属收入素
　　    　　    B长期股权投资转处置长期债权投资转处置营业外收入补贴收入：属收入素利
二商品销售收入(章学重点)
1确认条件(必须时全部满足)
①商品权风险报酬已转移
A实物交付权风险报酬转移(例数零售交易)
B实物交付权风险报酬没转移情况：
a发出商品合符未根条款弥补
b代销取决受托方收入否取
c尚未完成安装检验
d合中规定退货条款确定退货性
C仅保留次风险满足②③④条应确认收入
②没保留权相联系继续理权没已售出商品实施控制
③交易相关济利益够流入企业
④相关收入成够计量
2账务处理
①商品已发出发票已开暂确认收入
：发出商品
贷：库存商品
交税时：
：应收账款—应收销项税额 17
贷：应交税金—应交增值税(销项税额) 17
确认收入时：
：应收账款 100
贷：营业务收入 100
②现金折扣情况：先总价法确认收入
：应收账款 117
贷：营业务收入 100
应交税金—应交增值税(销项税额) 17
收货款时差额计入财务费
：银行存款 115
财务费 2
贷：应收账款 117
③代收款项处理：直接计入负债科目计入收入
3特殊销售业务
①需安装检查销售：安检完确认收入果安检较简单时发出进确认
②附销售退回条件：
够合理估计部分确认收入退货部分作收入仅做发出处理
合理估计部分期满确认
③代销：
A视买断方式：代销清单确认收入
B收取手续费：委托方价格出售收取手续费受托方劳务收入
④分期收款
：分期收款发出商品
贷：库存商品
：银行存款
贷：营业务收入
：营业务成
贷：分期收款发出商品
⑤售回购：确认收入点：转库存商品差价科目应等购销差价
发出时：
：银行存款 117
贷：库存商品 80
应交税金—应交增值税(进项税额) 17
转库存商品差价 20
回购价原价利息分摊(作种融资费)
：财务费 10
贷：转库存商品差价 10
回购时：
：物资采购 110
应交税金—应交增值税(进项税额) 187
贷：银行存款 1287
　　 ：转库存商品差价 30
　　　　 贷：物资采购 30
⑥售租回
A果售租回形成融资租赁售价账面价值差额记入递延收益折旧进度分摊作折旧费调整
B形成营租赁递延收益租金支付进度例分摊
⑦房产销售
******建造合建造合原处理
法定权转移风险报酬未转移情况：
A合规定责实施重行动行动确认
B重确定素存消失时确认收入
C售某种程度继续涉入涉入期间确认收入
⑧旧换新：销售新商品销售处理换回旧商品购进处理
⑨现金折扣：总价法核算实际发生时计入财务费
⑩销售退回
A未确认收入退回：
：库存商品
贷：发出商品
B已确认收入退回：月收入成
a年度销售年度终前退回退回月份收入
b前年度销售年度终前（非资产负债表日期间）退回退回月份收入
c属资产负债表日事项销售退回日事项原处理调整报告年度收入（通前年度损益调整）
d销售退回包含折扣时应相应减
三提供劳务收入
1跨年度完成合法确认：劳务完成时确认收入金额合协议总金额
2跨年度
①期末劳务结果够计量包括：
A总收入总成够计
B相关济利益够流入
C完工程度够确定
期应确认＝全部*目前完工程度—已确认
②期末完工程度估计：分三种情况
A已发生劳务成预计补偿收入＝成确认利润
B已发生劳务成预计部分补偿收入＝预计收回金额成＝年已发生成差额期损失
C补偿确认收入成＝年已发生成
③账务处理
：应收账款
贷：营业务收入
：营业务成
贷：劳务成
4特殊交易劳务
①安装费收入：商品分开完工百分法确定商品销售时确认
②广告费收入：媒介拥金发布时确认制作拥金制作完成时确认
③入场费收入：活动发生时确认
四渡资产权收入
1渡资金权收入利息收入
：中长期贷款
贷：活期存款
：应收利息
贷：利息收入
2企业资产费收入
①次付清提供续服务收时次性计入收入
②次付清提供续服务分期确认收入
分期收款分期确认收入
五建造合收入（章学重点二）
1建造合四特征：解做选择题行
2类型：固定造价合成加成合
3合分立合合
组合符合合分立条件必须分开处理符合合合条件必须合处理
①合分立时需满足：ABC掌握标准：做选择行
②合合
4合收入组成容：
①初始收入
②变更索赔奖劢形成收入
5合成组成容：直接费间接费
6确认计量（类似提供劳务收入）注意劳务收入区记忆
①跨年度：完成时确认收入
②期末劳务结果够计量完工百分法
③期末完工程度估计：
A已发生劳务成预计补偿收入＝成确认利润
B补偿费发生时立确认费确认收入
④预计总成超总收入预计损失确认期
　　　　******需做题掌握背行通
六期间费（非重点：便行）
1理费：企业行政理部门组织理生产营发生费
******商品流通企业设理费科目入营业费核算
2营业费：销售商品程中发生费销售企业商品专设销售机构发生费
3财务费：筹集生产营需资金发生费包括利息支出汇兑损失手续费
七利润
1利润组成：
营业利润营业务利润+业务利润存货跌价损失营业费理费财务费
营业务利润营业务收入销售折营业务成营业务税金附加
业务利润业务收入业务支出
2营业外收支：企业生产营活动直接关系项收支
①营业外收入
包括：固定资产盘盈处置固定资产净收益出售形资产净收益非货币性交易收益罚没收入教育费附加返款等
受赠债务重组确实法支付债务……计入资公积
②营业外支出
包括：固定资产盘亏处置固定资产净损失出售形资产净损失非常损失罚款支出债务重组损失捐赠支出提取项减值准备
******时间总结：八准备计入科目？
3投资收益
4补贴收入
①增值税退税：实际收退回税款时
：银行存款
贷：补贴收入
②国家规定财政扶持：
期末计提：
：应收补贴款
贷：补贴收入
实际收时：
：银行存款
贷：应收补贴款
5税（具体处理11章讲）


第十章 财务会计报告

资产负债表(非重点)
1概念：特定日期财务状况
包括资产减值准备明细表者权益（股东权益）增减变动表应交增值税明细表3张附表
2编制方法
①根总账科目余额直接填列应收票短期款等
②根总账科目余额计算填列货币资金存货等
③根明细科目余额计算填列应收账款项目＝应收账款方余额＋预收账款方余额类似预收账款应付账款预付账款等项目
④根总账科目明细科目余额分析计算填列长期款年期分出
⑤根科目余额减备抵项目净额填列
计提八项减值准备部分项目余额减准备净额填列：
A应收账款应收款项目科目余额减坏账准备科目余额净额填列
B短期投资项目科目余额减短期投资跌价准备科目余额净额填列
C存货项目科目余额减存货跌价准备准备科目余额净额填列
E长期股权投资长期债权投资项目科目余额减长期投资减值准备科目余额净额填列
F形资产项目科目余额减形减值准备科目余额净额填列
G建工程项目科目余额减建工程减值准备科目余额净额填列
H委托贷款减值准备子目余额作委托贷款级科目余额减项长短期性质分短期投资长期债券投资项目反映
　　八项资产减值准备委托贷款减值准备作委托贷款子目核算外余均作级科目核算
资产负债表中固定资产减值准备科目余额单列项目反映
3特殊问题：（补充解）
①受托代销商品科目余额列入存货项目 代销商品款科目余额作存货项目减项

②转库存商品差价科目余额列入存货项目
③未确认融资费科目余额作长期应付款项目减项
④融资租赁出租方递延收益科目余额作应收融资租赁款项目减项情况产生递延收益科目余额作项负债处理
⑤实收资减已投资等实收资净额外商投资企业较特殊做法中已投资反映中外合作营企业合规定合作期间投资者利润
二利润表编制方法
根损益类科目期发生额明细科目发生额分析填列
利润表应包括利润分配表分部报表（业务分部）分部报表（区分部）等附表
三现金流量表（章重点）
没考题额观题
1概述
①现金流量表现金基础编制反映企业财务状况变动报表
②现金指企业库存现金时支付存款现金等价物
　　 现金等价物指期限短流动性强易转换已知金额现金价值变动风险短期投资指购买日期日3月短期债券投资
2现金流量分类
①营活动产生现金流量：投资筹资活动外现金流量营活动产生现金流量
②投资活动产生现金流量：涉项投资业务非流动资产增减变动业务现金流量般投资活动产生现金流量
③筹资活动产生现金流量：涉项款业务长期负债者权益增减变动业务现金流量般筹资活动产生现金流量
3编制原
①总额反映现金流入流出信息：般情况应总额反映现金流入流出状况列情况净额反映：
A周转快金额期限短（通常3月更短时间）项目
B金额项目处置固定资产发生现金收入相关支出
　　******注意：处置固定资产形资产长期资产收回现金净额项目反映企业处置固定资产形资产长期资产取出售收入保险赔款减处置资产支付关费净额支付关费取现金时处置固定资产形资产长期资产收回现金净额项目中负数列示支付投资活动关现金项目中正数反映
C反映企业身交易事项现金流量项目代收代付款
②合理划分营活动投资活动筹资活动
A债券利息收入股利收入属投资活动债券利息支出股利支出属筹资活动
B财务费应视形成原分反映
　　　票贴现息：作销售商品提供劳务收现金减项
　　　银行存款利息收入：列入收营活动关现金
　　　购买固定资产产生汇兑损益：列入购建固定资产形资产长期资产支付现金
　　　银行贷款利息支出：列入分配股利利润偿付利息支付现金
C支出具类现金流量特征缴纳税然灾害保险索赔款等分清通常作营活动现金流量反映
③涉现金流量投资活动筹资活动补充资料中适反映
4工作底稿法编制程序
①资产负债表期初数期末数入工作底稿期初数栏期末数栏损益表年发生数入工作底稿期数栏
②期业务进行分析编制调整分录
③调整分录入工作底稿相应部分
④核调整分录贷合计应相等资产负债表期初数加减调整分录中贷金额应等期末数损益表项目中调整分录贷金额应等期数
⑤根工作底稿中现金流量表项目编制正式现金流量表
5营活动现金流量计算—直接法（正表中方法）
直接法直接通现金收入现金支出计算反映企业营活动现金流量方法直接法现金流量表营活动项目确定两种方法：
①根企业会计记录直接取数计算
②根利润表中营业收入营业成等调整计算
A销售商品提供劳务收现金＝营业务收入业务收入＋应交增值税销项税额＋（预收账款期末余额－预收账款期初余额）－（应收账款期末余额－应收账款期初余额）－（应收票期末余额－应收票期初余额）＋期收回前期核销坏账－期核销坏账－票贴现利息
　　　　　　　写出调分录助理解：更助做题：）
　　　　：销售商品提供劳务收现金　　差额
　　　　　　应收账款　　　　　　　　　　　　增加额
　　　　　　应收票　　　　　　　　　　　　增加额
　　　　　　财务费　　　　　　　　　　　　贴现＋现金折扣
　　　　　　坏帐准备　　　　　　　　　　　　期核消
　　　　　　贷：营业务收入业务收入　　　　　　　　　年发生额
　　　　　　　　销项税金　　　　　　　　　　　　　　　　　　收入*17
　　　　　　　　预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　年增加额
　　　　　　　　坏帐准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　期收回前期核消
B购买商品接受劳务支付现金＝营业务成业务支出＋应交增值税进项税额＋（存货期末余额—存货期初余额）＋建工程领存货＋盘亏存货－盘盈存货＋非正常损失存货＋（预付账款期末余额－预付账款期初余额）－（应付账款期末余额－应付账款期初余额）－（应付票期末余额－应付票期初余额）
搞清谁减谁理解避免死记硬背会计分录：
　　　　　　　：营业务成　　　　　　　　　　发生额
　　　　　　　　　业务支出　　　　　　　　　　发生额
　　　　　　　　　应交税金－增值税　　　　　　　　进项税
　　　　　　　　　存货　　　　　　　　　　　　　　期增加额
　　　　　　　　　建工程　　　　　　　　　　　　工程领
　　　　　　　　　理费　　　　　　　　　　　　盘亏材料
　　　　　　　　　营业外支出　　　　　　　　　　　非正常损失
　　　　　　　　　预付账款　　　　　　　　　　　　期增加额
　　　　　　　　　贷：应付账款票　　　　　　　　　　　　　　　期增加额
　　　　　　　　　　　购买商品接受劳务支付现金　　　　　　　　　差额
　　　　　　C支付职工职工支付现金＝生产成制造费营业费理费中提取工资福利费养老保险金住房公积金等－（应付工资期末余额－应付工资期初余额）－（应付福利费期末余额－应付福利费期初余额）＋（应收款中代垫房租代垫家属医药费等明细科目期末余额－应收款中代垫房租代垫家属医药费等明细科目期初余额）
　　　　　　　：存货　　　（生产成制造费提取工资福利费）
　　　　　　　　　营业费　（工资福利费）
　　　　　　　　　理费　（工资福利费养老保险金住房公积金等）
　　　　　　　　　应收款（代垫房租家属医药费等明细科目期末余额—期初余额）
　　　　　　　　　贷：应付工资　　　　　　　　　　　　（期末余额－期初余额）
　　　　　　　　　　　应付福利费　　　　　　　　　　　（期末余额－期初余额）
　　　　　　　　　　　支付职工职工支付现金　（差额计算数）
　　　　　　D支付项税费＝营业务税金附加＋计入业务支出营业外支出理费存货税费＋交纳增值税－（增值税外应交税金期末余额－增值税外应交税金期初余额）－应交款（期末余额－期初余额）
　　　　　　　：营业务税金附加　（期发生额）
　　　　　　　　　 业务支出　　　　（计提税费）
　　　　　　　　　理费　　　　　　（印花税车船税房产税土税）
　　　　　　　　　营业外支出　　　　　（计提税费）
　　　　　　　　　货等资产　　　　　　（计提税费资源税）
　　　　　　　　　 应交税金－未交增值税（方支付税款数）
　　　　　　　　　应交税金－应交增值税（已交税金）（方发生额）
　　　　　　　　　贷：应交税金　　　　（VAT外应交税金期末余额－期初余额）
　　　　　　　　　　 应交款　　　　　　　　　　　　（期末余额－期初余额）
　　　　　　　　　　　营活动产生现金流量－支付项税费　（差额计算数）
　　　　　　E补充点：债务重组非货币性交易中补价问题：基原：补价方科目定：
　　　　　　收补价方果应应收账款科目计入销售商品提供劳务收现金
　　　　　　支付补价方应存货应付账款应付票： 计入营活动产生现金流量－购买商品接受劳务支付现金 应固定资产形资产长期股权投资科目应计入投资活动产生现金流量－投资支付现金 果固定资产形资产抵偿债权现金流量表中应计入投资活动产生现金流量－购建固定资产形资产长期资产支付现金
　　　　　　支付相关税费补价处理方法
4间接法（仅仅补充资料中方法）
补充资料中净利润调节营活动现金流量间接法编制营活动现金流量间接法净利润出发点通相关项目调整计算营活动产生现金流量调整方式：
营活动现金流量净额＝净利润±涉现金流量损益项目±营活动关损益项目±营活动相关流动资产流动负债项目变动额
关项目容说明：
　　 　　①预提费增加（减：减少）项目：该项目包括财务费中预提费（预提款利息）填列营业费理费中预提种费（预提修理费报刊费）财务费中预提费已财务费项目中作筹资活动容进行调整项目里重复反映
　　 　　②营性应收项目减少（减：增加）项目：营性应收项目减少营性应收项目期末余额营性应收项目期初余额说明期收回现金利润表中确认收入净利润调节营活动产生现金流量时应加回营性应收项目增加营性应收项目期末余额营性应收项目期初余额说明期利润表确认收入中部分没收回现金计算净利润时部分收入已包括净利润调节营活动产生现金流量时应扣
　　营性应收项目应根预付账款应收账款应收票应收款等容分析填列
　　 　　③营性应付项目增加（减：减少）项目：营性应付项目增加营性应付项目期末余额营性应付项目期初余额说明期发生购买商品接受劳务计提税费分配工资福利费等行时部分没支付现金计算净利润时通成费包括净利润调节营活动产生现金流量时应加回营性应付项目减少营性应收项目期末余额营性应收项目期初余额说明期支付现金利润表确认成费净利润调节营活动产生现金流量时应扣
　　营性应付项目应根预收账款应付账款应付票应付款应交税金应交款应付工资应付福利费等容分析填列
　　 　　④递延税款贷项（减：项）项目：递延税款贷项项般情况会期税费产生影响应纳税时间性差异产生递延税款贷项计入期税费金额期应交税产生通会计分录：税贷：递延税款应交税金难出税费应交税金差额（递延税款贷项）会发生现金流出计算净利润时已扣净利润调节营活动产生现金流量时应加回抵减时间性差异产生递延税款项计入期税费金额期应交税产生通会计分录：税递延税款贷：应交税金难出税费应交税金差额（递延税款项）已发生现金流出计算净利润时没包括净利润调节营活动产生现金流量时应扣
四报表附注（仔细掌握客观题里丢分）
1符合基会计假设事项说明
2会计政策会计估计说明
　　　　①应披露会计政策包括：收入确认存货期末计价投资期末计价固定资产期末计价形资产期末计价税核算方法长期股权投资核算方法款费处理方法等
　　　　②会计报表附注中需披露会计估计程序方法计提坏账准备例计提关资产减值准备方法等
3重会计政策会计估计变更说明（结合18章变更理解）
　　　　①重会计政策变更容理
　　　　②重会计政策变更影响数
　　　　③累积影响数合理确定理
　　　　④会计估计变更容理
　　　　⑤会计估计变更影响数
　　　　⑥会计估计变更影响数合理确定理
　　　　⑦重会计差错容
　　　　⑧重会计差错更正金额
4事项说明（结合14章事项理解）
　　　　①负债类型影响包括
　　　　　　A已贴现商业承兑汇票形成负债
　　　　　　B未决诉讼仲裁形成负债
　　　　　　C单位提供债务担保形成负债
　　　　　　D负债（包括极导致济利益流出企业负债）
　　　　　　E负债预计产生财务影响
　　　　　　F负债获补偿性
　　　　②果资产会企业带济利益时应说明形成原计产生财务影响
5资产负债表日事项说明（详见19章日事项理解）
　　　　①非调整事项容估计财务状况营成果影响（包括股票债券发行企业巨额投资然灾害导致资产损失外汇汇率发生较变动等）
　　　　②法作出估计应说明原
6关联方关系交易说明（详见20章关联方理解）
　　　　①存控制关系关联方企业交易应披露：
　 　　　 A企业性质类型名称法定代表注册注册资变化
　 　　　 B企业营业务
　 　　　 C持股份权益变化
　　　　②发生交易应说明关联方关系性质交易类型交易素交易素包括：
　 　　　 A交易金额相应例
　 　　　 B未结算项目金额相应例
　 　　　 C定价政策（包括没金额象征性金额交易）
　　　　③关联方交易应分关联方交易类型予说明类型相关联方交易影响报表者正确理解情况合说明
　　　　④关联方交易价格确定果高低般交易价格应说明价格公允性
7重资产转出售说明企业期转子公司情况转价款收益等
8企业合分立
9会计报表重项目说明
包括应收款项计提坏账准备方法存货项目投资项目固定资产项目4类
10收入
说明期确认销售商品提供劳务利息费分期收款等项收入金额
11助理解分析会计报表事项


第十章 税会计

永久性差异时间性差异
1永久性差异：计算口径产生种差异期发生转回
　　　　①会计作收益计算应税时计入收入Eg国债利息收入
　　　　②会计作收益计算应税时作收入Eg产品工程投资
　　　　③会计作费损失计算应税时予扣
　　 　　Eg种赞助支出超税法规定允许扣标准公益性救济性捐赠种税收滞纳金罚金违法营罚款没收财物损失
******区分两种赔罚款：
　　 　　　A种营性赔款罚款：税前扣违反合违约金银行罚息
　　 　　　B违法行政罚款：税前扣工商罚款税收滞纳金
　　　　④会计确认费损失计算应税时准予扣
　　 　　Eg 税法规定购买国产设备设备投资额40％年年新增税范围抵减年应税
2时间性差异：确认时间产生发生某会计期间够转回
①抵减时间性差异：税法会计少计费做收益致应税会计利润
理解：现会计算法交税吧税法求必须交税样吧先交白交先某时科目先挂认应该交时候回少交税部分挂账成现交税未抵减税额时间性差异简称抵减时间性差异时性科目递延税款科目形成递延税款项
Eg期计提产品销售保修费：会计允许销售期计提列入费税法规定实际发生时允许税前扣
Eg没收逾期未退回包装物押金：税法规定逾期年应计入应税会计核算实际没收时确认收入
②应纳税时间性差异：税法会计计费少做收益致应税会计利润
理解：应纳税时间性差异未纳税现先交现必须确认项未应纳税负债形成递延税款贷项
Eg长期股权投资采权益法核算时（重出题点）
　　A会计求：期末确认投资损益计入税前会计利润
　　B税法规定
　　　　a 分现金股利时征收企业税
　　 b 投资企业税税率≤投资企业税税率时分现金股利交税投资企业税税率＞投资企业税税率时需根两企业税率差补交税（应交税 ＝ 分现金股利÷（1－投资企业税税率）×（投资企业税税率－ 投资企业税税率）
　　　　　　　　　C结：时两种差异：
　　　　a 低投资企业税率部分：补税形成永久性差异
　　 b 高投资企业税率部分：需补税形成时间性差异
形成永久性差异时间性差异
Eg税法允许加速折旧法会计采直线法
二应付税款法
　　 点：期税费＝期应交税
：税 (会计利润±永久性差异±时间性差异)*税率
贷：应交税金应交税(情况：会计利润±永久性差异±时间性差异)*税率
******应交税金－应交税科目永远反映年实际交税务局金额
句然然出结：应付税款法单独核算时间性差异时间性差异永久性差异原处理
三纳税影响会计法
时间性差异税处理时类似摊费预提费核算
1递延税款科目：
　　　　简单点说时间性差异影响税金额渡性科目：时间性差异产生时科目产生时间性差异兑现时科目着账
　　　　面两点结着罗嗦实想想会计分录理成章事：着说废话：记结提高做题速度脾益
　　　　①递延税款科目方核算容：
　　　　　　A递延法债务法核算税时期发生抵减时间性差异税影响金额（期发生时间性差异产生递延税款项金额）期发生抵减时间性
差异×现行税税率
　　　　　　B递延法债务法核算税时期转回前期确认应纳税时间性差异税影响金额（期转回前期确认递延税款贷项金额）前期确认期转回应纳税时间性差异×前期确认递延税款时税税率
　　　　　　C债务法核算税时期税率变动开征新税调增递延税款项（递延税资产）调减递延税款贷项（递延税负债）
　　　　②递延税款科目贷方核算容：
　　　　　　A递延法债务法核算税时期发生应纳税时间性差异税影响金额（期发生时间性差异产生递延税款贷项金额）期发生应纳税时间性差异×现行税税率
　　　　　　B递延法债务法核算税时期转回前期确认抵减时间性差异税影响金额（期转回前期确认递延税款项金额）前期确认期转回抵减时间性差异×前期确认递延税款时税税率
　　　　　　C债务法核算税时期税率变动开征新税调增递延税款贷项（递延税负债）调减递延税款项（递延税资产）
2税率变情况会计处理
：税 (会计利润±永久性差异)*税率 期利润相配
贷：递延税款 (时间性差异)*税率 视摊预提费
贷：应交税金应交税 (情况：会计利润±永久性差异±时间性差异)*税率
样难出应付税款法纳税影响会计法两种会计处理方法相点：
相点：永久性差异处理方法相
点：时间性差异区
3税率变动开征新税时递延税款处理分递延法债务法
递延法债务法区：（实全废话：结记做题快嘛）
　　　　①抵销方法期转回前期时间性差异影响税金额时递延法原已确认金额抵销原税率计算债务法现已确认金额抵销现行税率计算
　　　　②资产负债表反映状况资产负债表反映递延税款余额递延法代表收款权利付款义务债务法作未应付税款债务代表预付未税款资产
　　　　③税费包含容采递延法时税费包含期应交税期发生转回递延税款贷项项采债务法时两项外包括税率变动开征新税前期确认递延税款贷项项调整数
四递延法
1期发生时间性差异影响税金额现行税率计算调整递延税款账面余额
2前发生期转回初发生时税率计算
3递延税款余额代表实际意义资产负债
******采债务法时定时期税费包括：
　①期应交税
　②期发生转回时间性差异产生递延税负债递延税资产
两条原指路教材244页长公式迎刃解
　　　　　：税费＝应交税±递延税款
　　　　　贷：递延税款＝期产生时间性差异×现行税税率±转回前期产生时间性差异×原税税率
　　　　　　　贷：应交税＝（利润总额±永久性差异±时间性差异）×现行税率
五债务法
1期发生时间性差异影响税金额现行税率计算
2税率变动年递延税款调整成现行税率计算余额
3前发生期转回现行税率计算
4递延税款余额真正意义资产负债
　　资产负债表作未应付税款债务者作代表预付未税款资产
******采债务法时定时期税费包括：
　　①期应交税
　　②期发生转回时间性差异产生递延税负债递延税资产
　　③税率变更前期确认递延税款科目账面余额新税率调整数
******笔业务整核算程递延税款科目贷方定相等做帐务处理时始终抱思路话会出错
　　　　　：税费＝应交税±递延税款
　　　　　贷：递延税款＝时间性差异×现行税税率±变更期期初累计时间性差异×（现行税税率－原税税率）
　　　　　　　贷：应交税＝（利润总额±永久性差异±时间性差异）×现行税率
******极力推荐：视野网友轻轻松松（Q45941794）总结税计算序
课例1～4计算例5～例6画表计算外八步骤：
会计利润
±永久性差异
±时间性差异
应税
税率
应交税金—税
递延税款
税
步骤记难眼记住三步正组成分录
计算两差异技巧：
养成惯永远会计费税法费结果正负号带符号填计算程样永远会算错处：根时间性差异计算结果正数方负数放贷方样应纳税时间性差异影响抵减时间性差异影响作出判断
六纳税影响会计法核算特殊点
1债务法时已知期发生时间性差异转回时税率预计税率计算递延法行
递延法时明知转回税率现行税率计算
2抵减时间性差异产生递延税款项预计未（般3年）转回期足够应税予抵减确定否应作永久性差异处理
3营性亏损5年税前利润进行补亏理属抵减时间性差异国目前确认递延税项项
4时间性差异产生全部转回整期间采应付税款法纳税影响会计法计量税费总额相差异两种方法期税费计量
5影响期利润总额时间性差异会影响应纳税额时抵减应纳税时间性差异税影响额确认递延税款项贷项影响期利润总额时间性差异确认递延税款项贷项
七资产减值涉税会计问题
　　实没什具体时间性差异出作专题讲已
　　1提取减值准备期处理
　　　　产生原
　　　　会计制度：应该提取八项准备
　　　　税法：坏账准备5‰部分扣外5‰部分七项准备均企业税前扣根实际损失实扣
　　　　　：税费＝税费应交税－递延税款
　　　　　贷：递延税款＝期产生抵减时间性差异×现行税税率
　　　　　　　贷：应交税＝（利润总额＋期产生抵减时间性差异）×现行
　　2计提减值准备资产折旧摊销额差异处理
　　　　会计制度：计提减值准备应计提减值准备账面价值尚寿命尚年限（含预计净残值等变更）重新计算确定折旧率折旧额摊销额
　　　　税法：提取减值准备前账面价值确定扣折旧额摊销额
　　　　出现两种情况
　　　　　　①固定资产形资产计提减值准备重新确定折旧额摊销额税法允许抵扣折旧额摊销额差额应作转回抵减时间性差异
　　　　　　②固定资产形资产计提减值准备重新确定折旧额摊销额税法允许抵扣折旧额摊销额差额应作产生抵减时间性差异
　　　　应交税＝（利润总额－期转回前期产生抵减时间性差异＋期产生抵减时间性差异）×现行税税率
　　　　递延税款项＝期产生抵减时间性差异×现行税税率
　　　　递延税款贷项＝期转回前期产生抵减时间性差异×现行税税率
　　　　税费＝应交税－递延税款项＋递延税款贷项
　　3已计提减值准备资产价值恢复处理
　　　　会计制度：果已计提减值准备项资产价值恢复资产价值恢复转回项资产减值准备会计制度相关准规定应计入期损益增加企业利润总额
　　　　税法：理会会计处理乱七八糟套行素原提减值准备时处理
　　　应交税＝（利润总额－期转回前期产生抵减时间性差异）×现行税率
　　　递延税款贷项＝期转回前期产生抵减时间性差异×现行税税率
　　　税费＝应交税＋递延税款贷项
　　4处置已计提减值准备资产处理
　　　　会计制度：企业处置已计提减值准备项资产会计制度相关准规定确定处置损益计入期损益
　　　　税法：行素视减值准备存原提减值准备时处理
　　　应交税＝（利润总额＋处置已计提减值准备项资产产生纳税调整金额＋（－）处置期会计制度相关准规定确定折旧额摊销额等影响期利润总额金额税法规定确定折旧额摊销额等差额）×现行税税率
　　　递延税款项＝期产生抵减时间性差异×现行税税率
　　　递延税款贷项＝期转回前期产生抵减时间性差异×现行税税率
　　　税费＝应交税递延税款项＋递延税款贷项


第十二章 外币业务

账户设置会计处理程序
1账务处理两种方法：
分帐制：日常核算外币原币记帐分币种核算损益编制会计报表资产负债表日折算记帐位币会计报表银行等少数金融企业采
统帐制：发生外币业务时折算记帐位币入帐数企业采
2需设置外币账户外币现金外币银行存款外币结算债权债务（应收账款应收票预付账款短长应付账款应付票工资预收账款）
3发生外币业务外币金额折算成记账位币金额时采发生时市场汇率采期期初市场汇率旦选择前期应保持致意变更
期末外币账户期末市场汇率折算记账位币金额外币账户期末余额折算记账位币金额相应记账位币账户期末余额间差额确认汇兑损益
二外币业务会计处理
1外币兑换业务
：银行存款民币户　 （发生时交易汇率）
财务费 　 (永远方)
贷：银行存款美元户 　　 （发生时市场汇率）
2外币购销业务：
：资产类科目
贷：应付帐款 （发生时市场汇率）
：应收帐款 （发生时市场汇率）
贷：营业务收入等
3外币款业务：
：银行存款美元户 （发生时市场汇率）
贷：短期款等 （发生时市场汇率）
4接受外币资投资：
：银行存款－美元户 （发生时市场汇率）
贷：资公积 (差额)
贷：实收资 （合约定汇率）
***公司没约定汇率应发生时市场汇率折算
三期末汇兑损益处理
1汇兑损益产生两种情况
①外币兑换：银行总低价购入高价卖出企业总产生汇兑损失
　 ②持外币货币性资产负债期间汇率变动产生：月末计算汇兑损益时应外币帐户期末余额期末汇率进行折算折算金额帐面金额间差额汇兑损益

　 　　外币货币性资产：汇率升时产生汇兑收益汇率降时产生汇兑损失
　 　　外币货币性负债：汇率升时产生汇兑损失汇率降时产生汇兑收益
2处理方法：
①满足资化条件计入固定资产原值
　 ②筹建期间满足资化条件先计入长期摊费开始生产营月计入损益
　 ②情况均计入期财务费
：银行存款(调整期末外币余额*汇率)
应收账款
建工程
贷：长期款
应付账款
财务费
******定书例题会做道题应付考试没问题
四外币会计报表折算方法
　　******外币报表折算差额三种处理方法
　　　　A递延处理者权益中单列项目反映：目前国采种方法
　　　　B计入期损益
　　　　C折算差额方计入期损益作折算损失折算差额贷方作递延处理
1现行汇率法
①者权益项目中实收资资公积盈余公积采历史汇率未分配利润利润分配表数额列示
②项目采现行汇率
③损益类项目采均汇率
④外币会计报表折算差额计入期损益者权益项目中单列
2流动性非流动性项目法
①流动资产流动负债采现行汇率
②长期资产长期负债者权益中实收资资公积盈余公积采历史汇率未分配利润利润分配表数额列示
③损益表项目中折旧费摊销费采历史汇率余采期均汇率
④外币会计报表折算差额者权益中单列
3货币性非货币性项目法
①货币性资产项目（货币资金应收账款应收票等）货币性负债项目（应付账款应付票长期款）采现行汇率
②非货币性项目者权益项目中实收资资公积盈余公积采历史汇率未分配利润采衡数
③损益类项目中折旧费摊销费采历史汇率销售成项目期初存货（历史汇率）＋期购货（均汇率）－期末存货（历史汇率）汇率折算计算余采均汇率
④外币会计报表折算差额者权益中单列
4时态法
①货币资金应收项目应付项目采现行汇率
②现行成反映非货币性资产（市价计价存货投资等）采现行汇率余非货币性资产者权益项目中实收资资公积盈余公积采历史汇率未分配利润采衡数
③损益类项目采现行汇率均汇率折旧费摊销费采历史汇率销售成项目期初存货（历史汇率）＋期购货（均汇率）－期末存货（历史汇率现行汇率）汇率折算计算
④外币会计报表折算差额者权益中单列
******货币性非货币性项目法区：现行成反映非货币性资产销售成采现行汇率
五国外币会计报表折算
国外币报表折算方法基采单汇率法现行汇率法
1资产负债表折算
　　　　①资产负债类项目决算日市场汇率折算（现行汇率）
　　　　②者权益项目中 未分配利润外历史汇率折算
　　　　③未分配利润抄利润分配表中数
　　　　④外币报表折算差额递延处理：者权益类项目单列外币会计报表折算差额逐年累计
　　　　⑤年初数年折算资产负债表关项目金额列示
2利润表利润分配表折算
　　　　①利润表项目利润分配表关反映发生额项目期均汇率折算采决算日市场汇率折算（均汇率现行汇率）
　　　　②利润分配表净利润折算利润表该项目金额填列
　　　　③利润分配表年初未分配利润期折算利润分配表未分配利润项目期末数填列
　　　　④利润分配表未分配利润根折算利润分配表项目金额计算填列
　　　　⑤年实际数年折算利润表利润分配表关数字填列


第十三章 款费

款费容
包括款发生：
①利息：包括银行款利息债券利息带息债务承担利息
②折价溢价摊销
③辅助费：包括手续费佣金印刷费等
④外币款汇兑差额：包括金汇兑差额利息汇兑差额
二款费确认原
1资产范围：
仅限固定资产必须固定资产购建程中发生达预定状态前发生款费够符合条件情况予资化
2款费予资化款范围：
必须专门款(标明途款合)
3具体确认原：
①利息溢折价摊销外币款汇兑差额确认
A符合资化条件资化
资化条件：a必须允许资化期间发生
b支出必须购建固定资产相挂钩
******外币款汇兑差额达预定状态前发生时全额资化必挂钩
B符合资化条件计入期间费
******专门款关利息收入直接计入期财务费
②辅助费确认
A安排专门款达预定状态前发生发生时资化全部资化求资产支出挂钩
B发生计入期损益
C金额较资化直接计入期损益
D专门款外辅助费发生时计入期损益
三款费资化条件(时满足)：
1资产支出已发生：三种形式：
①支付现金：
②转移非现金资产中：
　　　 耗企业生产产品资产支出＝产品成＋产品耗原材料已支付增值税进项税额＋视销售已交纳增值税
③承担带息债务
出包承包方第次付款时确认资产支出发生
2款费发生
3必购建活动开始
四资化金额计量：
利息资化金额(包括溢折价摊销)＝累计支出加权均数×资化率
1累计支出加权均数＝∑(笔支出×笔支出占天数)÷会计期天数
******发生笔数较较均衡时月计算
累计加权均数＝月初累计支出＋月支出总额÷2
******果季计算
累计加权均数＝∑(月初累计支出＋月支出总额÷2)÷会计期月数
2资化率确定：
①笔专门款时资化率＝款利率
②笔时资化率＝加权均利率
加权均利率专门款期实际利息÷专门款金加权均数
专门款金加权均数＝∑(笔金×笔占天数)÷会计期天数
3利息资化金额限制
期利息资化金额超期专门款实际发生利息折溢价摊销额
产生原：简化方法计算
五会计处理
1期资化款费计入固定资产价值
：建工程
贷：长期款等
2正常生产营期间资化款费计入发生月损益
3筹建期间发生资化款费发生时先计入长期摊费开始生产营月次计入损益
4清算期间发生款费计入清算损益
5房产开发企业开发房产入资金发生款费产品完工前计入开发产品成
六暂停资化
1中断原非正常中断
2中断时间较长(标准：≥3月)
******果中断达预定状态必程序应资化
七停止资化
1正常情况：达达预定状态具体说满足三者：
　　①固定资产实体建造已完成(实质已完成)
　　②设计合求基相符
　　 ③继续发生支出少
2******提醒注意：固定资产实体部分时分完工：
A果部分单独分资化
B单独必须等全部完工全部完工资化
八披露
1期资化金额
2资化率
果时两项资化固定资产资化率相应分披露果资化率相合披露


第十四章 事项

事项特征
1形成
2确定性：
①结果否发生确定
②时间金额确定
3结果未事件确定
4影响结果确定性素受企业控制
二常见事项举例
1未决诉讼未决仲裁
2企业售商品提供担保（产品质量保证产品安全保证）
3商业票背书转贴现（银行承兑汇票贴现作事项）
4企业单位债务提供担保
5污染环境发生治污费支付罚金
6税收争议时补交税款获税款返等
7固定资产折旧八项准备事项――结果确定
三负债
1负债定义：包括两类：
①潜义务结果通未确定事项发生发生予证实
②特殊现时义务：履行该义务导致济利益流出企业金额计量
1负债负债区
①负债现时义务需会计报表确认
②负债潜义务特定现时义务会计报表确认
四资产
1结果导致济利益流入企业形成企业资产披露
2导致济利益流入企业披露
3资产确认
五事项判断
1事项确认（≡事项关义务确认负债）三必条件：
　　　　①现时义务
　　 ②导致济利益流出
　　 ******性四量化指标(定熟记)
　 　　 　 A基确定：95＜X＜100
　　 B： 50＜X≤95
　　 C： 5＜X≤50
　　 D极： 0＜X≤5
　　③金额计量
　　2事项确认披露：遵循谨慎性原
　　　　①确认预计负债预期获补偿：
　　　　　　A基确定时：确认资产披露
　　　　　　B性≤95％时资产确认须披露
　　 ②潜资产：
　　　　　　A性＞50％资产确认披露
　　　　　　B性≤50％确认须披露
　　③金额够计量现时义务
　　　　　　A性＞50％满足确认预计负债条件确认披露
　　　　　　B性5％＜P≤50％确认披露
　　　　　　C性＜5％极确认披露
　　　　　　D（商业承兑汇票贴现未决诉讼未决仲裁债务担保应披露）
　　④金额够计量现时义务
　　　　　　A性＞5％确认披露
　　　　　　B性＜5％确认披露
　　⑤潜义务：性均确认需披露
六事项计量
事项计量≡事项关义务确认负债时入账金额
1佳估计数确定
①果存金额范围：佳估计数取该范围限均数
　　 ②存金额范围：
A涉单项目时发生金额确定
B涉项目时种发生金额发生概率计算确定
2预期补偿金额确定：应超相关负债金额
　 　******时拥反诉第三方索赔时补偿金额基确定够收时作资产单独确认相应确认项收益作负债扣项目
七事项会计处理
：理费——诉讼费
营业外支出——罚息支出
营业费——产品质量保证
贷：预计负债——未决诉讼（产品质量保证等）
八事项确认负债披露
1事项确认负债资产负债表中单列反映附注中披露形成原金额
2关费支出利润表中项目反映需单列
果基确定够获偿利润表中反映事项确认支出补偿预先抵减
九负债披露
******负债需确认
1披露原：极般披露常发生较影响性披露
2常见应披露：票贴现未决诉讼未决仲裁债务担保
3披露容：①形成原
②预计财务影响（法估计时说明理）
③获偿性
　　4例外情况：涉未决诉讼时披露生产营造成重利影响需披露披露诉讼形成原
十资产披露
1般确认披露(50 2披露容限成预计财务影响（法作出估计应说明理）


第十五章 租 赁

关概念
1资产余值担保余值未担保余值
　　　　①资产余值：租赁开始日估计期届满时租赁资产公允价值
　　　　　　租赁资产余值进行担保三方面：
　　　　　　A承租
　　　　　　B承租关第三方
　　　　　　C方均关第三方
　　　　②担保余值
　　　　　　A承租言＝担保资产余值＋关第三方担保资产余值
　　　　　　B出租言＝述两项＋关第三方担保资产余值
　　　　③未担保余值＝资产余值－担保余值
2低租赁付款额
　 ①留购权时：＝期租金＋期满留购款
②留购权时：＝期租金＋期满担保资产余值＋期满未续租造成支付款项
*****低租赁付款额包括租金履约成
3低租赁收款额＝低租赁付款额＋关第三方担保资产余值
二租赁分类
1分类原：重济实质轻法律形式
资产权关风险报酬否全部转移（说权转移）
2分类时间：租赁开始日
3原承租方出租方项租赁应确认种类型：关第三方担保导致双方划分类型
三融资租赁认定条件(满足中条数条)：
1期满权转移
2预计留购价远低期时公允价值(≤5)
3租期占尚年限部分(≥75旧资产适)
4现值≈原账面价值(≥90旧资产适)
******旧资产界定标准：租赁日资产已年限＞全新年限75％
5资产具专性
四承租营租赁会计处理
1果优惠措施租金总额中扣项优惠措施净额重新分摊计算期租金
Eg交12月费送2月费应该14月进行摊销
年租金15万代付饭费3万元月租金＝（153）÷12＝1万元
　　　　A支付租金时
　　　　　　：长期摊费
　　 　　　　贷：银行存款
　　　　B分期摊销租金时
　　　　　　：期间费
　　　 　　　 贷：长期摊费
　　2初始直接费租金实际发生时直接确认期
3承租财务报告中披露
①3会计年度年支付撤销营租赁低租赁付款额
②年度支付撤销营租赁低租赁付款额总额
五承租融资租赁会计处理
1资化金额确定：
①租入资产＞租入前总资产30％
：固定资产融资租入固定资产 95(低租赁付款额现值原账面价值较者)
未确认融资费 5(差额)
贷：长期应付款－应付融资租赁款 100(低租赁付款额)
②租入资产≤总资产30％
：固定资产－融资租入固定资产 100(低租赁付款额)
贷：长期应付款－应付融资租赁款 100(低租赁付款额)
*****计算现值利率：(优先级)
含利率＞合规定利率＞期贷款利率
*****果购入设备需安装先通建工程科目
2初始直接费：发生时确认期费
3未确认融资费三种分摊方法
①实际利率法
A低租赁付款额现值作入账价值折现率作分摊率
B原账面价值作入账价值重算折现率现值等原账面价值折现率
　　a果担保余值优惠购买选择权存租赁期满时长期应付款－应付融资租赁款转
　　b果存优惠购买选择权租赁期满时长期应付款－应付融资租赁款应减少优惠购买金额
　　c 果存担保余值期满时长期应付款－应付融资租赁款应减少担保余值
：财务费
贷：未确认融资费
②直线法
③年数总法
4折旧
①折旧政策：视固定资产提折旧
　　A存担保余值
　　　　　　　　　折旧总额＝融资租入固定资产入账价值－担保余值＋预计清理费
　　B存担保余值
　　　　　　　　　折旧总额＝融资租入固定资产入账价值－预计残值＋预计清理费
②折旧期间：
A留购时：尚年限折旧期间
B确定否留购：尚年限租期较短者折旧期间
5履约成：实际发生时直接计入期费
6租金：实际发生时确认期费
①营业额销售量计算计入营业费
②物价指数计入财务费
7期满：三种选择权
①返资产
A存担保余值
：长期应付款－应付融资租赁款　 5
累计折旧 　 95
贷：固定资产－融资租入固定资产 100
B存担保余值
：累计折旧 95
营业外支出(存清理损益时) 5
贷：固定资产－融资租入固定资产 100
②优惠续租：作专门处理
③留购
：长期应付款－应付融资租赁款 5
贷：银行存款 5
：固定资产－固定资产 100
贷：固定资产－融资租入固定资产 100
书例题定熟悉外做定数量题真正掌握
8披露
①类租入固定资产原值折旧净值
②3会计年度年支付低租赁付款额年度支付低租赁付款额总额
③未确认融资费余额
④分摊未确认融资费采方法
六出租营租赁会计处理
1专营租赁企业：
：应收营租赁款
贷：营业务收入－营租赁收入
2非专营租赁企业
：应收款－租金收入
贷：业务收入
3果优惠租金总额中扣项优惠措施净额重新分摊计算期租金
　　4初始直接费租金实际发生时直接确认期
5披露：类租出资产表日账面价值
七出租融资租赁会计处理
1债权确认(折现率含报酬率)
：应收融资租赁款 95(低租赁收款额)
未担保余值 5
贷：融资租赁资产 80(现值＝原账面价值)
递延收益－未实现融资收益 20(差额)
2初始直接费直接计入期损益
3未实现融资收益分配：实际利率法计算期融资收入结果重差异时采直线法年数总法
分配收益时：
：递延收益－未实现融资租赁收益
贷：营业务收入－融资收入
收租金时：
：银存
贷：应收融资租赁款
4租金逾期未收回
出租超期未收租金停止确认融资收入回期未收租金融资收入
5计提坏账准备
金部分（＝应收融资租赁款－未实现融资收益）计提坏账准备
6未担保余值发生减少
①已证实减少时应重算含利率重算期融资收入前期已确认融资收入作追溯调整
：递延收益－未实现融资收益
贷：未担保余值
：营业外支出
贷：递延收益－未实现融资收益
②确认未担保余值恢复时
：未担保余值
贷：递延收益－未实现融资收益
：递延收益－未实现融资收益
营业外支出
7租金：实际发生时计入期损益
：应收账款
贷：营业务收入－融资收入
8届满
①期满收回
A存担保余值存未担保余值
***收回资产时：
：融资租赁资产
贷：应收融资租赁款
***收回资产价值低担保余值时：
：应收款
贷：营业外收入
B存担保余值时存未担保余值
***收回资产时：
：融资租赁资产
贷：应收融资租赁款
未担保余值
***收回资产价值低担保余值时担保部分：
：应收款
贷：营业外收入
C存未担保余值存担保余值收回资产时：
：融资租赁资产
贷：未担保余值
D担保余值未担保余值存时作处理
②优惠续租：视直没期处理
③留购：
：银行存款
贷：应收融资租赁款
：营业外支出－处理固定资产净损失
贷：未担保余值
9披露
①3会计年度年收低租赁收款额年度收取低租赁收款额总额
②未实现融资收益余额
③分摊未实现融资收益采方法
八售租回承租处理
1出售时：
：固定资产清理
累计折旧
　　固定资产减值准备
贷：固定资产
：银行存款
贷：递延收益－未实现售租回损益（方差额）
固定资产清理
2租回：融资租赁营租赁处理方法完全相
3根折旧进度租金支付例分摊期售租回损益
(贷)：递延收益－未实现售租回损益
贷()：期间费
4相关信息披露
关规定披露售租回交易外应特殊条款作出披露


第十六章 债务重组

债务重组界定
1修改原债务偿条件算债务重组（延期付款算）
2属债务重组情况(做选题时)
①转换债券正常转股权
②破产清算时发生
③债务改组债权债权转股权投资
④新债旧债
⑤非现金资产偿债协议回购租回
二重组方式：
1较少量现金偿债
2非现金资产偿债
3债务转资
4修改偿债条件
5意组合
三债务重组日确定：（重）
总原：办理债务解手续准具体：
述123种方式执行完毕日期第4种方式开始执行日期
四债务重组会计处理
*****债权债务确认重组收益(注意重组损益：重组赔赚)：总句话赔计入期损益赚计入资公积会计准求（税法嘛求太样：赔赚全计入应税）
1较少量现金偿债差额债务计入资公积债权作损失计入期损益
债务处理 债权处理
：应付账款 ：银行存款
贷：银行存款 坏账准备
资公积－资公积 营业处支出－债务重组损失
贷：应收账款
2非现金资产偿债差额
　　债务利计入营业处支出利计入资公积
　　债权应收债权账面价值加相关税费作非现金资产入账价值确认营业处支出确认资公积
******账面价值：账面净值＝科目账面余额－相关备抵项目
债务处理 债权处理
：应付账款 ：种资产
营业外支出债务重组损失 坏账准备
(贷：资公积－资公积) 贷：应收账款
贷：种资产 营业处支出－债务重组损失
注意：教材分细没必：记住处理原行
①涉补价涉收益确认问题资产没什区单剔出没啥意思种资产时里块处理完
②债权接受长短期投资入账时扣未领取股利利息
③债权接受存货先扣进项税差额计入存货成暂确认损失
④债权：抵回项资产扣进项税公允价值例分确定入账价值
⑤债权：果抵回资产发生减值期末计提减值准备
⑥债务转出固定资产先做固定资产清理做债务重组处理
3债务转资偿债
债务处理 债权处理
：应付账款 ：长期股权投资
贷：股 坏账准备
资公积股溢价 贷：应收账款
4修改债务条件偿债
①附条件债务重组
债务处理 债权处理
：应付账款 ：应收账款债务重组 (重新入账)
贷：应付账款债务重组 坏账准备 (先减坏账准备)
资公积资公积 营业外支出重组损失(够减时入期损益)
贷：应收账款 (旧账)
债权债务重组金额原账面暂处理实际收回时减财务费
②附条件债务重组
出谨慎原债务支出计入重组金额中期未付转资公积债权重组金额中包含收入实际收时计入营业外收入
5混合方式偿债务
①现金非现金资产组合方式
先现金减债然非现金资产债原处理
②现金非现金资产债务转资组合方式
债务：先现金非现金资产账面价值减债债务转资偿债原处理
债权：先现金减债然非现金资产债债务转资偿债原处理入账金额公允价值例计算分配（果换入存货先扣进项税进行价值分配）
③现金非现金资产债务转资组合方式偿部分部分修改条件
债务：三者账面价值减债剩余部分修改原处理
债权：先述第②条原处理修改原处理


第十七章 非货币性交易

概念
1货币性资产非货币性资产
①货币性资产：现金固定确定金额货币收取资产
　　　列举：货币资金应收账款应收票应收股利应收利息应收补贴款应收款准备持期债权投资等
②非货币性资产：
　　　列举：预付账款股权投资存货固定资产工程物资建工程形资产准备持期债权投资等
③二者区：企业带收益金额固定固定
2非货币性交易概念特点
①交换非货币性资产
②涉补价(补确认标准：补价≤交易总额25％否视货币性交易)
二涉补价会计处理
1入账价值＝换出资产账面净值＋税费 (确认损益)
******搞混换入资产账面价值公允价值关
果入账价值高公允价值期末计提减值准备
2做分录时记换出资产相关科目折旧减值准备跌价损失等转
3换出固定资产时定记先清理
三涉补价会计处理
1首先判断交易类型否非货币性交易
******确定否满足标准：≤25
收补价企业：补价÷换出资产公允价值≤25
支付补价企业：补价÷（补价＋换出资产公允价值）≤25
2确认入账价值
①支付补价方：入账价值＝换出资产账面净值＋补价＋税费
②收补价方：入账价值＝换出资产账面净值－补价＋税费±确认收益损失
3收益确认计量

样变形容易理解吧（果结果负数确认期营业外支出果正数收益计入营业外收入）
四般纳税企业涉存货非货币性交易
交易时存货含税价资产账面价值含税价
1收补价方：入账价值＝换出资产账面净值－进项税－补价＋税费＋确认收益
2支付补价方：入账价值＝换出资产账面净值－进项税＋补价＋税费
******书例题定懂会熟练掌握
五非货币性交易涉项资产处理：
先视作换入项资产根项换入资产公允价值金额例分配

需注意：
　　　　1涉存货：换入资产入账价值总额先扣抵扣增值税进项税分配
　　　　2支付税费直接属某项换入资产该税费计入换入资产入账价值总额进行分配直接计入某项换入资产入账价值
　　　　3涉固定资产先固定资产清理相应减值准备时转销
六非货币性交易披露(没啥意思解行)
1换入换出资产类：交换容
2换入换出资产金额：公允价值账面价值补价收益


第十八章 会计政策会计估计变更会计差错更正

非常重章节般出综合题定吃透

会计政策
1会计政策：包括具体原具体会计处理方法
　　　　①会计政策允许会计原会计方法中作出选择
　　　　②具体原指特定原原性贯性属会计政策
2会计报表中应披露会计政策
①合政策②外币折算③收入确认原方法④税政策⑤存货计价方法⑥长期投资核算⑦坏账损失核算⑧款费核算
二会计政策变更
1会计政策变更指企业相交易事项原会计政策改会计政策
2会计政策变更两种情况
①法律会计准求变更
②变更会计信息更更相关
3属会计政策变更情形：
①期发生交易事项前质差采新会计政策
②初次发生重交易事项采新会计政策
三会计政策变更会计处理方法选择
1法律会计准求变更：
①国家会计准时发布相关会计处理办法：规定执行
②没规定相关会计处理办法：追溯调整法
2济客观环境改变变更会计政策：追溯调整法
　　3种原变更果累积影响数合理确定：未适法
四会计政策变更会计处理方法（章重重点做题练）
1追溯调整法：变更会计政策时视开始采新会计政策调整相关项目种题固定做题步骤：
　　　　第步计算确定会计政策变更累积影响数：
①根新会计政策重新计算受影响前期交易事项
②计算两种会计政策差异
　 　③计算差异影响税金额
　 　④确定前期税差异
　 　⑤计算会计政策变更累积影响数
第二步进行相关账务处理：
　　通前年度损益调整科目核算直接通利润分配——未分配利润科目核算
①前期事项进行调整：
　　 ：前年度损益调整
　　　　　　　　　 减值准备
　　 　　　　　    贷：累计折旧
②税影响：
　　 　　：应交税金—应交税　　（汇算清缴前科目）
　　 　　　　递延税款　　　　　　　　（清缴时间性差异影响）
　　 　   　　     贷：前年度损益调整 　　　　　　税＝（前步净额）*33
　 　③影响前期损益税费结转利润分配里边
　　 ：利润分配－未分配利润
　　 　   　　     贷：前年度损益调整
　 　④考虑提取盈余公积
　　 ：盈余公积
　　 　   　　     贷：利润分配－未分配利润
第三步调整会计报表相关项目：会计政策变更年资产负债表年初数利润表利润分配表年数
　　 第四步附注说明
2未适法
　　 指新会计政策仅应变更期未期间计算累积影响数调期初留存收益变更年采新会计政策
五会计政策变更披露（解行）
　　1变更容理
2变更影响数包括：采追溯调整法时会计政策变更累积影响数会计政策变更期较会计报表列期净损益影响金额
　　3累积影响数合理确定理
六会计估计变更
1常见5会计估计(熟记做客观题)
①坏账
②存货遭受毁损全部部分陈旧时
③固定资产耐年限净残值
④形资产受益期限
⑤损失
2会计估计变更原
①赖估计基础发生变化
②取新信息积累更验
3会计处理：未适法
4果易分清政策变更估计变更会计估计变更
　　5披露：
①变更日期容理
②变更影响数(包括损益影响数项目影响数)
③变更影响数确定理
七会计差错更正
l会计差错原：
①会计政策差错
②会计估计差错
③差错
　　2会计差错会计处理
******重会计差错定义：金额较(判断标准：≥该类事项总金额10％)
①年会计差错应调整年相关项目
②前年度非重会计差错调年相相关项目
　 　 ③前年度重会计差错调整期初留存收益会计报表相关项目期初数
　　 　④属资产负债表日事项日事项原处理
　　3会计差错更正披露
①重会计差错容包括重会计差错事项原更正方法
　　 ②更正金额包括净损益项目影响金额
4滥会计政策会计估计变更视重会计差错处理
种表现形式：
①意提取资产减值准备
②意变更选会计政策
　 　 ③意调整费摊销期限
　　 　④（意调整折旧摊销期限）


第十九章 资产负债表日事项

资产负债表日事项含义
1年度资产负债日财务会计报告批准报出日间发生需调整说明重事项
①国资产负债表日包括两含义：
　　A年度资产负债表日：12月31日
　　B中期资产负债表日：中期期末
②批准报出日：董事会类似权力机构批准财务报告外报出日期
③日事项包括利事项利事项采原处理
④全部发生事项资产负债表日存状况关事项（调整事项）关财务状况重影响事项（非调整事项）
⑤包括中止营业议题
******重事项判断原：否理解分析财务报告重影响
******判断时应结合重性实质重形式原两条修正性原判定
二日事项涵盖期间
1资产负债表日～批准报出日
2批准日实际报出日发生日事项次批准报出日准注册会计师签署双重审计报告日期更改审计报告日期
三日事项包括两类：
1调 整 事项：日前已发生存日证实重影响
　　　　常见举例：（然根原判断加强点感性认识利加快速度）
　　　　①已证实某项资产资产负债表日已减值已确认减值损失需调整
　　　　②表明应资产负债表日存某项现时义务予确认已某项义务确认负债需调整
　　　　③资产负债表属期间前期间存重会计差错
　　　　④资产负债表属期间前期间售商品退回
2非调整事项：资产负债表日未发生存日发生理解分析财务报告重影响(需说明)
　　　　举例：（背细细读遍印象行）
　　　　①发行股票债券资公积转增资分配股利决议
2004新变化：现金股利股票股利均作非调整事项
　　　　②外巨额举债外巨额投资发生巨额亏损
　　　　③然灾害导致资产发生重损失汇率发生重变动税收政策发生重变化
　　　　④发生重企业合处置子公司
　　　　⑤外提供重担保外签订重抵押合发生重诉讼仲裁承诺事项
　　　　⑥发生重会计政策变更
　　　　⑦资产负债表日董事会作出债务重组决定
　　　　⑧资产负债表日出现情况引起固定资产投资减值短期投资市价跌
******根优惠政策申请退回税时收均计入期税费
四调整事项帐务处理(章重点)
1调账
①涉损益通前年度损益调整科目核算
②涉利润分配直接利润分配未分配利润科目核算
③涉述两项调整相关科目
2调表
①调表日编制会计报表相关项目数字
②年报表年初数
③提供较会计报表应调相应年数
④涉报表附注调整报表附注相关项目数字
******时候现金流量表正表作调整
3会计处理举例
***通做题步骤：A正常调整相关科目B补提税C净损益结转D补分利润
①结果产生损失(已证实资产减值销售退回已确定支付赔偿)
A：前年度损益损整
贷：资产等
B：应交税金－应交税　　　　补调税（汇算清缴前）
　　　　　　　　　 递延税款　　　　　　　　　　补调税（汇算清缴）
贷：前年度损益调整　　　　　　　　期表中税费
C：利润分配未分配利润　　　　损益影响净额转入未分配利润
贷：前年度损益调整　　　　　　　损益影响净额转入未分配利润
D：盈余公积　　　　　　　　　　考虑提取盈余公积素
贷：利润分配未分配利润
******做题做考试级难度题透彻理解掌握
②结果产生收益(已确定获赔偿等)
A：资产等
贷：前年度损益调整
B～D步
③涉损益涉利润分配做步骤A
五非调整事项会计报表附注披露(选题)
企业需调整报告年度会计报表相关项目需会计报表附注中披露性质容财务状况营成果影响法作出估计应说明理


第二十章 关联方关系交易

关联方关概念
1控制
①控制指权决定企业财务营政策获利
②控制途径
A权方式：拥投资单位半数表决权资包括
a 直接控制：甲拥乙51％表决权资认甲直接控制乙
b 间接控制：甲拥乙51％表决权资乙拥丙51％表决权资认甲间接控制丙
c 直接间接控制：甲拥乙51％表决权资时拥丙15％表决权资乙拥丙36％表决权资认甲直接间接控制丙
B权＋方式：
方式包括：
a投资者协议拥半数表决权资控制权
b根章程协议权控制财务营政策
c权免董事会类似权力机构数成员
d董事会类似权力机构半数投票权
C法律协议形式达控制（承包合）
D母子公司判定：
a控制控制关系
b投资
2控制
①两种表现形式
A合营方持表决权资相合约定控制
B合营方然持表决权资合约定控制
　　　　②控制存投资投资关系合营方投资例否相重否形成控制关系关键合约定
③合营方控制企业该企业称合营方合营企业合营方合营企业间控制关系形成控制关系企业间构成关联方
3重影响
①拥20％50％表决权资
　　　　②拥20％实施重影响：
A董事会类似机构派代表
B参政策制定程
C派出理员
D赖投资企业技术资料
E证明重影响
③存投资投资关系通法律协议取重影响
******存投资投资关系企业联营企业构成关联方
二关联方关系判断标准
1：
①控制(控股＞50％＝50％行)
②控制(投资双方占50％协议)
③重影响(20％～50％)
2横：受方方控制两企业间（仅指控制控制重影响算)
3关联方关系存形式
①母子公司间母公司子公司间
　 ②存投资关系存控制控制关系企业间承包家投资关系企业
　　 ③合营企业（控制）
④联营企业（重影响）指投资者具重影响投资者子公司合营企业企业
　　 定量：投资持股例等20％等50％
　　 定性：实质达重影响：董事会类似权力机构中派代表参决策制定程互相交换理员企业赖企业技术资料等
　　 ⑤投资者关键理员关系密切家庭成员
　　 A投资者指直接间接控制10％表决权资投资者
　　 B关键理员指权力负责进行计划指挥控制企业活动员(指四总董： 董事长（董事）总理总会计师财务总监项事务副总理包括：董事会秘书非执行董事监事)
　　 C投资者关键理员关系密切家庭成员：指处理企业交易时影响某受影响家庭成员（父母配偶兄弟姐妹子女）
　　 ⑥受投资者关键理员关系密切家庭成员直接控制企业
4应注意问题
①部门间算
　 ②控制重影响通常仅指直接控制直接重影响包括间接控制间接重影响
　　 ③受控制受重影响两方方间视关联方
④国家控制企业间应仅仅彼受国家控制成关联方
　　 ⑤客户算关联方（加点股权控制关联方）
　　 ⑥判断关联关系时尊循实质重形式原
三关联方关系披露求
1存控制控制关系时交易均需披露：
①企业济性质类型名称法定代表注册注册资变化
②企业营业务
③持股份权益变化
2控制重影响时没发生交易时披露发生交易时应披露：
①子公司
②合营企业
③联营企业
④投资者
⑤关键理员
⑥投资者关键理员关系密切家庭成员
四关联方交易披露
根重性分处理：
1零星交易企业营影响较没影响时披露
2影响重交易(≥销售额10％)应分关联方交易类型披露：
　　①关联方关系性质：说明发生交易关联方属种：子公司？合营企业？联营企业？投资者？关键理员？投资者关键理员关系密切家庭成员？
　　②交易类型：购买销售商品购买销售商品外资产代理租赁提供资金担保抵押理方面合研究开发项目转移许协议关键理员报酬
　　③交易素：交易金额相应例（两年期较数）未结算项目金额相应例定价政策收付款方式条件非关联方交易价格否致关联方交易没金额象征性金额交易情况关联交易价格公允性作出特说明
　　④交易协议合容交易总额期交易数量金额
　　 ⑤关联交易差价性质产生原金额
******判断否属关联方交易应交易否发生否收取价款
3需披露
①合报表中集团成员间交易
②合报表起提供母公司会计报表中关联交易
五关联方交易会计处理
******果没确凿证表明交易价格公允显失公允交易价格部分计入资公积关联交易差价转增资弥补亏损
1市公司出售资产交易会计处理
①正常商品销售：首选判断交易价格公允性
A非关联方交易占该总销售量例≥20％时关联方交易价格非关联方交易加权均价
：应收账款
贷：营业务收入
应交税金应交增值税（销项）
资公积关联交易价差
B非关联方交易＜20％成×（1＋20％）限确认收入实际交易价超部分计入资公积实际交易价达标准实际交易价准
②非正常商品销售销售（法证明交易价格公允性）
A帐面价值确认收入超部分计入资公积
B资产收价款帐面价值间差额记入资公积关联交易差价
2承担债务费：视作方方直接捐赠处理
承担方：记入营业外支出承担方：记入资公积（原：谁增加利润）
3委托受托营
①受托营资产
A收取受托营费受托资产帐面价值×年期银行利率×110％限确认业务收入出部分计入资公积(关联交易差价)
B受托方支付费：计入期业务支出
②受托营企业
A盈利列三者孰低确认业务收入超部分资公积
a协议确定收益
b受托营实现净利润
c受托营企业净资产收益率超10％10％
B亏损
a 净亏损应受托方承担部分计入期理费
b承担亏损取委托营收益时全部计入资公积
c承担部分亏损收益扣承担净亏损计入资公积(关联交易)
4市公司关联方间占资金会计处理
资金占费年期存款利息减财务费超部分计入资公积


第二十章 商品期货业务

期货会员资格投资年会费
1取期货会员资格支付认购会员资格费作长期股权投资核算
：长期股权投资期货会员资格投资
贷：银行存款
2申请退会取消会员资格做相反分录
3转会员资格转款原账面价值差额计入期货损益
：银行存款
贷：长期股权投资期货会员资格投资
期货损益
4应收席位费：取基交易席位外申请交易席位交纳费企业取基席位外席位转退
：应收席位费
贷：银行存款（期货保证金）
5规定期货交易交纳年会费：计入理费
：理费期货年会费
贷：银行存款（第年交纳时）
期货保证金（第二年）
二划出追加保证金
企业交易纪机构切通期货保证金科目核算
1初次买卖时交纳保证金称初始保证金
：期货保证金
贷：银行存款
2初始保证金分结算准备金（合约占）交易保证金（合约未占）
3交易开始交易者期货交易期货纪机构通知补充保证金称追加保证金
三提交质押品
保证金账户余额足期追加保证金国债仓单抵押
1抵押时：
：期货保证金—非套保合约
贷：应付款质押保证金
2收回质押品时做相反分录
3质押国债处理时：处置收入原期货交易期货纪机构划入保证金差额记入期货保证金科目国债账面价值处置收入差额作投资收益处理
：应付款期货保证金
期货保证金
贷：长期债权投资
投资收益
4质押仓单处理：期货交易期货纪机构处置作质押品仓单时应作销售处理企业应处置收入增值税额原划入保证金差额记入期货保证金科目处置收入确认营业收入
：应付款期货保证金
期货保证金
贷：业务收入
应交税金应交增值税（销项）
四开新仓仓
　　1开新仓时：交易结算准备金划入交易保证金作会计处理
　　2仓：期货合约必须相商品期货相合约张数初始成交价仓成交价差计入期货损益科目
　　　 ******期货损益科目核算手续费仓盈亏会员资格变动损益
　　　　：期货保证金 （买卖价差全部收入）
　　　　　　贷：期货损益
　　3违规强制仓盈利划客户国家政策变化连续涨跌停板强制仓盈利划客户
五实物交割
　　1先确认损益（先仓处理计算期货损益）
　　 ：期货保证金
贷：期货损益
　　2实物交割般会计处理（通期货保证金科目核算分录卖方例）
　　　　：期货保证金
　　　　　　贷：营业务收入
　　　　　　　　应交税金应交增值税（销项）
　　3实物交割程中出现质量数量等方面违约行收取违约罚款收入记期货保证金科目贷记营业外收入科目企业责应支付违约罚款支出记营业外支出科目贷记期货保证金科目
六支付交易手续费
　　包括开仓仓交割手续费3种计入期货损益
　　　　：期货损益
　　　　　　贷：期货保证金
七套期保值业务
1科目设置：期货保证金分设套保合约非套保合约
2事套期保值业务目锁定成规避分险投机买卖合约生产商品关
①开仓建立套期保值头寸追加保证金
：期货保证金套保合约
贷：期货保证金非套保合约（银行存款）
②现货交易尚未完成期货合约先仓时：
A结算盈亏
：期货保证金套保合约
贷：递延套保损溢
B时结转占保证金
：期货保证金非套保合约
贷：期货保证金套保合约
C手续费：记入递延套保损溢
D期货盈亏套期保值业务成相配
：递延套保损溢
贷：库存商品等
③现货先完成时：期货立仓处理
八会计报表
1期货保证金应收席位费科目期末余额应资产负债表流动资产项目中分反映
2期货会员资格投资包括资产负债表中长期股权投资项目期货损益利润表单列项目反映
3企业年度申请退会转取消会员资格收回会员资格投资应作投资活动现金流量表中反映
4会计报表附注中应披露期货会员资格投资提交质押品账面价值持仓合约浮动盈利等


第二十二章 合会计报表

合范围(实质：达控制)
1量标准：母公司控股＞50％(＝50％行)三种情况：
①直接控制
　 ②间接控制
③直接＋间接控制
2质标准(＜50％时够达控制情形＝：控制情形：
①投资者协议持半数表决权
②章程权控制财务营政策
③权免数董事会成员
④董事会半数投票权
*****合范围子公司(实质：具控制权)：
①准备关停转
②破产程序宣告清理整顿
③宣告破产
④准备期出售短期持
⑤非持续营净资产负数公司(持续营算)
⑥受外汇制国外子公司
⑦拥半数权益性资效实施控制
二合前准备工作
1统报表时点
2统会计政策
3长期股权投资采权益法核算
4外币报表折算
三三编制原
1会计报表基础
2体性
3重性
四编制程序
1编制合工作底稿(序：利润表>分配表>资产负债表)
2汇总会计报表
3抵消分录
4计算合数
5抄入正式报表
五首次编制合报表6笔抵消分录(注：会计科目报表项目)
1母公司长期股权投资子公司者权益抵消
：实收资 20(子公司者权益项目)
资公积 8(子公司者权益项目)
盈余公积 1(子公司者权益项目)
未分配利润 6(子公司者权益项目)
合价差 2(差额)
贷：长期股权投资 30(母公司子公司股权投资)
少数股东权益 7(子公司者权益*持股例)
　　******合价差产生原：
　　　　　①母公司股权投资差额余额
　　　　②母公司第三方溢价折价购买子公司债券
　　着母公司股权投资差额摊销合价差会越越直消失
　　******果母公司存长期投资减值准备抵销：
　　　　　 ：长期投资减值准备　　（现余额）
　　　　　　　　贷：投资收益　　　　　　　　（期计提部分）
　　　　　　　　　　期初未分配利润　　　　　（前年度计提部分）
2盈余公积恢复(注意：全部)
根公司法求集团总体提取企业集团讲母子公司应分计提盈余公积合报表中该部分抵销恢复
：提取盈余公积 (母公司占子公司权益份额部分)
贷：盈余公积 (母公司占子公司权益份额部分)
3部投资收益子公司利润分配抵消
：投资收益
少数股东收益 (子公司净利润*持股例)
年初未分配利润 (子公司利润分配表项目)
贷：提取盈余公积 (子公司利润分配表项目)
应付利润 (子公司利润分配表项目)
未分配利润 (子公司利润分配表项目)
4部债权债务提取坏账准备抵消
　　　　①债权债务期末余额抵销应收账款应付账款
：应付账款 5000
贷：应收账款 5000
　　　　②抵销期提坏账准备
：坏账准备 25
贷：理费 25
　　　　③应收票应付票预付账款预收账款长期债权投资应付债券应收股利应付股利应收款应付款等处理方法类似
******两方出现合价差：前边第笔分录里：外部溢价折价购入集团发行外部债券时发生合价差
5未实现部销售利润部销售收入销售成抵消(做成两笔分录连续编制基础)
：营业务收入 100(期全部部销售实现否)
贷：营业务成 100
：营业务成 20(未实现外销售部分利润)
贷：存货 20
　　　　******存货跌价准备抵销：
　　　　　①存货中包含部未实现销售利润时购买方提取跌价准备应予抵销抵销金额范围应超未实现部销售利润金额
　　　　　　　A提取跌价准备≤存货中包含未实现部销售利润：全部抵消
　　　　　　　B提取跌价准备＞存货中包含未实现部销售利润：抵消数＝未实现部销售利润
　　　　　②存货中包含部未实现销售亏损时
　　　　　　　A购买方没提取跌价准备：部存货账面价值＋未实现部销售亏损＞部存货变现净值时补提金额＝两者差额
　　　　　　　B购买方没提取跌价准备：部存货账面价值＋未实现部销售亏损≤部存货变现净值时需补提
　　　　　　　C购买方提取跌价准备补提跌价准备＝未实现部销售亏损
******部销售作固定资产时：
　 ：营业务收入 100
　 贷：营业务成 80(根没销售成回)
　 固定资产原价 20(调整实际价值)
　 ：累计折旧 4(假设5年全部折完提部分＝205)
　 贷：理费 4
6部利息收入部利息支出抵消
：应付债券 110(面值＋利息)
贷：长期债权投资 110(面值＋利息)
：投资收益 10(利息)
贷：财务费 10(利息)
六连续编制合报表4笔抵消分录
1部应收账款坏账准备抵消：
：应付账款 6600(第二年结存数)
贷：应收账款 6600
：坏账准备 25(年抵销数保证合表年初数＝年年末数做遍)
贷：年初未分配利润 25
：坏账准备 8(补足年应提数33)
贷：理费 8
*****存货跌价准备抵销处理坏账准备差赘述
2部购进商品抵消：
：年初未分配利润 20(先假定年未实现利润年首先已实现)
贷：营业务成 20
：营业务收入 150(年全部部交易数)
贷：营业务成 150
：营业务成 25(年未实现部分)
贷：存货 25
3部固定资产交易抵消
第二年做时：
：年初未分配利润 20
贷：固定资产原价 20
：累计折旧 4(年已抵消数年812)
贷：年初未分配利润 4
：累计折旧 4(年数)
贷：理费 4
处理年：
：年初未分配利润 20
贷：营业外收入 20(固定资产已处理)
：营业外收入 16
贷：年初未分配利润 16
：营业外收入 4(年数)
贷：理费 4
4部提取盈余公积恢复
：年初未分配利润 (前年度提母公司份额部分)
贷：盈余公积 (前年度提母公司份额部分)
：提取盈余公积 (年数加年初数等累计数)
贷：盈余公积 (年数母公司份额部分)


第二十三章 分部报告

概念
确定企业部组成部分提供财务报告　通常作项报表附注进行批露
二确定业务分部应考虑素
1产品劳务性质
2生产程性质
3客户类型
4销售方法
5法律环境
三确定区分部应考虑素
1济政治情况相似性
2区营间关系
3生产营相似性
4某特定区营特定风险
5外汇制
四确定报告分部三标准
110％重性标准
①分部营业收入占分部营业收入(含营业务收入业务收入)合计10（仅提供部销售劳务算）
②分部营业利润占盈利分部营业利润合计10者分部营业亏损占亏损分部营业亏损合计10
③分部资产总额占分部资产总额合计10
******某分部3指标全部达90％时会分部达重性标准时须报表附注中说明需编制分部报表
275％收入标准
满足述三项10％重性标准果范围分部外营业收入总额低企业全部营业收入总额75应更分部纳入分部报表编制范围（未满足述条件）少达编制分部报表分部外营业收入总额占企业全部营业收入总额75
3报告分部数量超10：果超应相关分部予合反映
******果前期某分部未满足条件未纳入分部报表编制范围期营状况改变等原达述条件应纳入分部报表编制范围应年度数字进行调整
五分部报告报告形式次报告形式原
1营风险报酬源确定
2考虑部组织理机构
六分部会计信息披露
1业务分部报告形式应分披露：
分部营业收入销售成期间费营业利润分部资产负债披露分部合会计报表（会计报表）中总额信息间调节情况
2资产基础区分部报告形式披露：基
3客户基础区分部报告形式披露：基1条列
　　4项分部信息具体容
　　　　①分部资产包括分部营活动流动资产固定资产（包括融资租入固定资产）形资产等
　　　　②分部负债包括应付账款应付款应计负债预收货款产品担保准备等
　　　　③分部营业收入包括非常项目取收入利息收入股利收益投资出售利
　　　　④分部期间费包括税费整企业相关费
　　　　⑤部资产包括递延税款资产企业总部般途资产
　　　　⑥分部负债包括款融资租入资产相关负债非营目承担负债递延税款负债


第二十四章 中期财务报告

概念：中期基础编制财务报告
月报季报半年报年初中期末（1—9月）财务报告称中期报告
二中期财务报告容
1少包括：
①资产负债表 ②利润表 ③现金流量表 ④报表附注
2报表附注适简化影响者财务状况营成果现金流量判断遵守重性原
三编制原（遵循重性原）
1重性判断应中期财务数基础
2中期会计计量更程度赖会计估计（采毛利率法估计期末存货价值）
3重性判断保证包含财务状况营成果现金流量信息
4重性判断赖会计员职业判断
四编制求
1格式容：年度会计报表致遇修改修改格式容编制时年度较会计报表格式容做相应调整
2中期报告中编报合会计报表母公司会计报表求
①年度编合报表中期编编制时采致会计政策新规定新规定执行
②合范围发生变化处理：合范围确定编制合报表求性
③求提供年较报表时均应提供年合报表果年报告中提供母公司报表中期应年供母公司报表市公司律提供母公司报表
3较会计报表

报表类 中期报表期间 较报表期间
资产负债表 20030630 20021231
利润表（中期） 2003412003630 2002412002630
利润表（年初中期末） 2003112003630 2002112002630
现金流量表 2003112003630 2002112002630

******现金流量表必须期初期末2003010420030630需编表
五编制中期会计报表附注基求
1提供年度更新会计信息
2遵循重性原
3会计年度年初中期末财务数基础
4批露中期重交易事项
六中期会计报表附注少应批露容
1会计政策年度致说明
2会计估计变更说明：①容②理③影响数④影响数确定说明原
3重会计差错容更正金额
******科目：前期损益调整前年度损益调整
4企业营季节性周期性特征（中报特）
5存控制关系关联企业发生变化情况：关联方发生交易应批露：关联方性质交易类型交易素提供中期（中期末）年初中期末数年度较数
　6合会计报表合范围发生变化说明
7性质特者金额异常会计报表项目说明
8债务性证券权益性证券发行回购偿情况
9企业者分配利润情况（包括：中期实施利润分配已提出已批准未实施利润分配情况）包括者分配利润总额股利润
10业务分部区分部分部收入分部利润（亏损）：提供中期（中期末）年初中期末数年度较数
11中期资产负债表日中期财务报告批准报出日间发生非调整事项
12年度资产负债表日发生资产负债变化情况
13企业结构变化情况说明（合重组形成消关联方关系投资购买处置终止营业等）
14重交易事项
重长期资产转出售情况
重固定资产形资产取
重研究开发支出
重非货币性交易
重债务重组事项
重资产减值损失转回情况
七年度会计报表中批露
前中期批露会计估计中期发生重变更企业单独批露中期财务报告企业应该年度报表附注中批露该会计估计变更容理影响金额
八编制中期报表时确认计量原
1采年度报表致会计政策
2会计政策变更符合制度
3中期会计素确认计量标准应年度会计报表相致
4财务报告频率应影响年度结果计量中期会计计量应年初中期末基础
5中期会计计量程中会计估计变更处理应符合规定
6季节性周期性偶然性取收入会计年度末允许预计递延外企业应该发生时予确认计量
7会计年度中均匀发生费会计年度末允许预提者摊外企业应发生时予确认计量应中期会计报表中预提者摊
九中期会计政策变更处理
企业中期果发生会计政策变更政策变更规定处理会计报表附注中作相应披露


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