浙江天健会计师事务
〈第部分〉〈第二部分〉〈第三部分〉〈第四部分〉〈第五部分> 返回
第三部分 关长期股权投资合会计报表
关股权投资差额合价差关系问题
根财政部颁布企业会计准投资指南股权投资差额指采权益法核算长期股权投资时投资成享投资单位者权益份额差额公式表示:股权投资差额投资成投资投资企业者权益×投资持股例
股权投资差额产生三种情况:
第证券市场购入某市企业股票购买价格高低持股例计算应享投资单位者权益差额
第二投资企业直接投资某非市企业投出资产价值高低持股例计算应享投资单位者权益差额
第三会计政策变情况原采成法核算长期股权投资增资改权益法核算时投资单位历年累积盈亏等产生长期股权投资账面价值应享投资单位者权益份额差额
会计准规定股权投资差额定期限均摊销计入损益股权投资差额摊销期限合规定投资期限投资期限摊销没规定投资期限投资成超应享投资单位者权益份额间差额般超10年(含10年)期限摊销投资成低应享投资单位者权益份额间差额般低10年(含10年)期限摊销摊销全额计入期投资收益
财政部印发合会计报表暂行规定中规定母公司子公司权益性资投资项目数额子公司者权益中母公司持份额相抵销时发生合价差合资产负债表中合价差项目长期投资项目中单独反映
性质说合价差范围股权投资差额合会计报表暂行规定长期投资中部债券投资应付债券抵消时发生差额应作合价差层面说股权投资差额范围合价差纳入合情况股权投资差额差称合价差两者间关系
二关股权换股权会计处理问题
着企业营方式变化证券市场发展非货币性交易越越股权换股权长期股权投资相互置换资产重组风起云涌天已日趋增作会计处理?
认首先该长期股权投资进行分析判定否属非货币性交易根企业会计准非货币性交易应计算确定支付货币性资产占换出资公允价值支付货币性资产例相互置换长期股权投资公允价非致涉补价难免苦中货币性资产超定重属非货币性交易该例企业会计准非货币性交易指南示般 2 5%作参考:支付货币性资产/(换出资产公允价值十支付货币性资产)低25%交易行属非货币性交易应非货币性交易原进行会计处理否应接货币性交易原予处理
次应通分析置换目确定否应确认损益否确认损益须分析盈利程否完成果持换入长期股权投资相换出长期股权投资目发生变化:长期股权投资置换原获方长期股权投资通置换子公司正常生产营获利润应视盈利程已完成确认损益苦终目盈利程应没完成般确认损益(果换出长期股权投资公允价值低账面价值应确认换出长期股权投资减值损失)
第三步确定换出长期股权投资否发生减值支付补价果换出长期股权投资没发生减值换出资产公允价值低贴面价值基原换出资产账面价值补价作换入资产入涨价值公式表示:换入资产入账价值
换出资产贴面价值+补价果换出资产发生减值换出资产公允价值低贴面价值应换出资产公允价值补价作投入资产入账价值时换出资产公允价值贴面价值间差额认期损失收补价果换出长期股权投资没发生减值换出资产公允价值低账面价值基原补价占换出资产公允价值例基础确认收益换出资产贴面价值扣补价加已确认收益作换入资产入涨价值
第四步作出相应会计处理长期股权投资置换应属类非售资产相交换会计处理分六种情况:
1 果没补价换出长期股权投资公允价技入长期股权投资公允价相等公允价均置换双方( AB公司)贴面价值双方均应换出长期股权投资账面价值作换入长期投资贴面价值A公司会计处理::长期股权投资B公司贷:长期股权投资A公司
2 果没补价换出长期股权投资公允价换入长期股权投资公允价相等公允价均双方(AB公司)账面价值A公司应换出长期股权投资公允价值作换入长期股权投资入账价值时公允价换出价间差额确认损失::长期股权投资B公司:投资收益:贷:长期股权投资A公司
3 果支付补价该补价未超换出长期股权投资公允价值支付补价25%换出长期股权投资没发生减值A公司述第三步述确认入账价值:换出长期股权投资贴面价值补价作换入长期股权投资入涨价值会计处理::长期股权投资B公司贷:长期股权投资A公司贷:银行存款
4 果支付补价该补价未超换出长期股权投资公允价值支付补价25%换出长期股权投资发生减值应换出长期股权投资公允价值补价作换入长期股权投资入账价值换出资产公允价值账面价值间差额确认期损失会计处理::长期股权投资B公司投资收益贷:长期股权投资贷:银行存款
5 果收补价换出长期股权投资没发生减值应补价占换出长期股权投资公允价值例基础确认收益换出长期股权投资账面价值扣补价加已确认收益作换入长期股权投资账价值会计处理::长期股权投资B公司:银行存款贷:长期股权投资A公司贷:投资收益
6 果收补价换出长期股权投资发生减值应换出长期股权投资公允价值减补价作技入长期股权投资入账价值换出长期股权投资公允价值账面价值间差额确认期损失会计处理::长期股权投资
B公司:银行存款:投资收益贷:长期股权投资A公司
三关母公司逐步取子公司控制权时股权投资差额核算问题
母公司通分次购买逐步取子公司控制权时投资成享子公司者权益份额非金额增加股权投资差额断变化时股权投资差额摊销?三种观点种认:会计报表截止期次购买确定股权投资差额金额确认该金额次月起重新确定摊销期限10年第二种认:会计报表截止期次购买确定股权投资差额金额确认该金额次月起原剩余摊销年限进行摊销 第三种认:投资次计算次股权投资差额(次股权投资差额投资成享子公司者权益份额差额减前次股权投资差额)然分计算摊销额相加出总股权投资差额摊销额
认第二种观点较取便实际操作第种观点相复杂摊销期限会断发生变化:第三种观点核算较烦琐
四关母公司直接间接方式会计拥半数权益性资时投资收益核算合会计报表编制问题
着商品济发展企业间控股关系日趋复杂直接间接方式合计拥半数权益性资[直接间接方式合计拥半数权益性资指母公司直接方式拥控制某投资企业定数量(半数)权益性资时通方式通公司拥控制该投资企业定数量权益性资两者合计拥控制该投资企业超半数权益性资]情形常见控权益法核算合会计报表问题值探讨
例: A公司拥 B公司100%股份拥 C公司90%股份B公司拥C公司10%股份种情况B公司 A公司子公司A公司通子公司B公司间接拥控制C公司10%股份直接拥控制90%股份合计A公司拥控制 C公司股份合计100%控权益法核算问题实质例指A公司90%例计算C公司投资收益100%例计算?股份限公司会计制度规定公司单位投资占该单位表决权资总额20% 20%投资足 20%重影响应采权益法核算公司单位投资占该单位表决权资总额20%单位投资占该单位表决权资总额20%20%具重影响应采成法核算quot种观点认A公司90%例计算C公司投资收益种观点认实质C公司B公司样A公司全资子公司10%股份通B公司投资时果间接投资10%计算投资收益实际情形相吻合应100%例计算C公司投资收益
果简单述两种观点合会计报表时会出现问题前种观点A公司合C公司90%股权B公司100%股权符合股份限公司会计制度规定C公司10%少数股东权益反映成问题种观点A公司合C公司100%股权B公司100%股权没少数股东权益实际情形相吻合股份限公司会计制度违背
认问题果分两步考虑迎刃解:计算A公司投资收益时90%例计算合会计报表时先A公司C公司间接拥10%投资收益列入合工作底稿A公司B公司C公司长期股权投资C公司权益例相抵销权益法计算托法律体合会计报表托会计体法律体言A公司C公司投资例90%:会计体言A公司C公司投资例100%
五关子公司控股公司时权益法采合会计报表问题
子公司集团者说属子公司(母公司言孙公司)时母公司应子公司单体会计报表净利润合会计报表净利润实施权益法核算值探讨问题
实务工作中存四种做法第种子公司合会计报表净利润作计算权益法基础理会计体指独立业外济实体然法律意义说存合公司说会计体非等法律体会计体法非法企业部单位企业中特定某部分:单企业企业组成企业集团权益法核算应会计体基础第二种子公司单体会计报表净利润作 计算权益法基础理子公司单体法律体净利润利润分配例实际法律济意义第三种子公司合会计报表净利润单体会计报表净利润孰低者作母公司权益法计算基础简单合会计报表母公司净利润合净利润会致孰低者进行权益法核算较稳健第四种采次性合做法然采方法时母子公司子公司孙公司间部购销部均应作合抵销问题四种做法前三种做法尚定第四种做法理说较行投资关系较复杂情况易操作请家斟酌
六关合范围变化时年初数确定问题
编制合会计报表时合范围变化确定合报表年初数(年数)问题根49号文应区分三种情形作出处理:第种情形原包括合范围子公司情况变化(出售减持股份等)包括1999年度合会计报表合范围编制 1999年度合会计报表时应调整年初数原纳入合会计报表子公司关数年初数中扣第二种情形原末包括合范围子公司增加投资例等原纳入 1999年度合会计报表合范围应根子公司35号文进行追溯调整会计报表作编制合会计报表基础调整1999年度合会计报表年初数第三种情形1999年度新购入纳入合会计报表合范围子公司应该子公司35号文进行追溯调整会计报表作编制合会计报表基础需调整1999年度合会计报表年初数
难发现述三种做法理完全致第二种情形处理更考虑性真实性放次位第三种情形更考虑真实性适兼顾性张真实性原性原时满足时应真实性原放首位编制合会计报表出现第二种情况时年初数动报表附注重事项说明中予披露
49号文求子公司35号文进行追溯调整未明确进行追溯调整出现前年度净利润减少额放会计报表项目中列示考虑会计报表项目三未分配利润二资公积三股(实收资)干净资产影响数额样合理处:列未分配利润影响新股东利润分配列股(实收资)该子公司资位嫌收购该子公司时关批准文件(包括净资产折股文件)验资报告变更工商营业执等符列资公积资性项目股密分会产生类似股问题相认列未分配利润角合理意见已征发文部门关士口头认
然原股东愿意承担公司会计政策变更进行追溯调整产生差额列应收款项目抵应付股利余额
文档香网(httpswwwxiangdangnet)户传
《香当网》用户分享的内容,不代表《香当网》观点或立场,请自行判断内容的真实性和可靠性!
该内容是文档的文本内容,更好的格式请下载文档