市公司会计信息失真原危害治理策
前 言
2002年12月底接北京理工学关2000级毕业生进行毕业文准备通知知道考时刻期盼已久衷心想作中国第代现代远程教育毕业生定出份时俱进紧贴时代联系实际高质量文献中国现代远程教育事业献敬爱母校——北京理工学时迎接三年辛勤培养老师检阅
87年开始事企业会计工作起先型国营企业工作92年早春邓南巡讲话时深圳先国企业中外合资企业市公司工作事行业横跨工业商贸金融网络科技事工作贯穿会计审计济理领域年工作中深深感觉会计信息失真问题事行业仁遇感触深问题普通众说印象深莫中国股票市场风云变换诡密莫测中原市公司利会计信息失真反手云覆手雨舞弊欺诈投资者正面正舞弊欺诈事件频繁发生促进中国证券市场监督理机制完善反面舞弊欺诈事件发生中投资者利益带损害说触目惊心决定市公司会计信息失真问题知识力范围作探讨期够中国证券市场完善发展进言献策时希够市公司财务理工作提供益鉴
初步确定文题目写作纲差整整2月时间收集需资料图书馆书店收集年出版关证券市场监信息市场企业理方面新文献仔细阅读年发生较影响中外会计舞弊案例基础开始构思创作文文写作程中诚蒙导师——深圳学济学院院长会计学博士张建军教授殷切指导时深圳青年学院老师事班师兄弟力帮助历三月艰苦努力方成文全文分五部分约15000字左右中第部分简述会计信息失真问题含义目前市公司会计信息质量总体情况第二部分分析会计信息失真危害性第三部分阐述企业会计信息失真原第四部分着重列举出目前市公司制造会计信息失真具体手段第五部分针目前国证券市场监实际情况提出治理市公司会计信息失真具体建议愿文行工作补益
市公司会计信息失真含义目前市公司会计信息质量现状
1．1会计信息失真定义
什会计信息失真？简单说谓会计信息失真企业外提供会计信息严重偏离企业会计准规定真实反映企业实际财务状况营成果种现象
1．2目前市公司会计信息失真现状
1720年英国发生世界第例市公司会计舞弊案——南海公司事件会计信息真实性问题成投资债权关注核心问题然二百年里催生现代审计技术发展时世界国普遍建立完善财务会计准会计信息真实性保障会计信息失真问题未投资债权希样根遏制相反市公司会计信息严重失真案件时发生二十世纪中叶西方发达国家中发生市公司会计舞弊案屡见鲜美国例发生较影响著名案例： 巨零售公司会计舞弊案(1972年) 马蒂尔公司会计舞弊案（1975年生产著名芭娃娃玩具公司）年发生安然公司（源交易商）会计造假案世界通讯公司（第三电信公司）会计造假案阿德传播公司（第六线电视公司）会计造假案英克隆公司（ImClone著名生物技术企业）会计造假案玛莎斯图沃特公司（著名日品化妆品药品生产商）会计造假案等中国种现象样存：关资料披露财政部1999年抽查100家国企业会计报表时81家虚列资产3761亿元89家虚列利润2747亿元2000年度会计信息质量抽查中抽查159家企业中资产实147户147户虚增资产1848亿元虚减资产2475亿元虚增利润1472亿元虚减利润1943亿元市公司方面：2001年注册会计师审计深沪两市市1000余家公司审计出应调减虚增利润189亿元挤掉利润水分达159％中审计调减利润317亿元审计调增利润128亿元调增调减利润总额445亿元审计调减资产903亿元调增资产842亿元总体调减资产61亿元调增调减资产总额1745亿元特6家市公司资产调减幅度超50％时市公司中发生红光股份欺诈市案琼民源银广厦麦科特ST黎明猴王股份东方电子蓝田股份等系列市公司会计造假案件舞弊案件频繁发生仅会计诚信基础受严重挑战严重损害投资者投资信心
二会计信息失真危害
会计信息失真究竟什危害？简单说直接危害动摇市场济信基础危害宏观济健康运行股票资市场发展壮
2．1市公司会计信息失真直接市场济规严重背离行
企业生存发展离开资金市场利资市场筹集生存发展需规模资金市公司必须公开市场投资提供财务状况盈利情况信息吸引市场潜投资者购买股票债券般投资者企业生产营情况缺乏清楚解市公司公开市场提供会计报告信息成外界解企业企业营状况重参考指标市公司公布会计报告企业会计报表外部包括股东债权潜投资者社会公众会根报表反映信息（资产—负债状况营情况等）做出决策首先关心会计报表否已财务状况营成果资金变动情况作真实反映夸业绩资产隐瞒亏损债务等情况点企业会计信息日益成种准公产品求会计信息做真实公允果企业公开市场提供财务会计信息真实投资者会感觉受骗果资市场投资感觉市公司利虚假会计信息骗钱会市公司投资样果银行知道公司提供报表假会钱企业果家市公司投资企业会象水鱼迟早会陷入难继窘境市公司会计信息失真直接市场济规严重背离行会严重销弱会计信息决策性危害广投资债权利益社会公众会计诚信基础产生怀疑会根动摇市场济信基础削弱扭曲证券资市场资金筹集资源调配功危害宏观济正常运行
2．2市公司会计信息失真种会计舞弊行
会计信息失真效致分两类：类企业说够带潜收益信息失真种潜收益包括物质方面包括非物质方面虚列资产少计负债虚计收入（应递延收入提前）少计成等类带直接潜收益阻止企业济资源正常流出少计收入（已实现收入递延）计成等企业营者制造会计信息失真目：掩盖违法行二增加正职消费三骗取政绩方政府资金荣誉四偷逃国家税收社会公众公司说制造会计信息失真体观具意性客观结果会计信息失真投资者债权国家造成定损害具损害事实法律角度衡量身违反关法律（会计法公司法等）行具违法性市公司会计信息失真实际种会计舞弊行
三会计信息失真原
3．1会计信息失真必条件
什会发生企业会计舞弊行？美国注册舞弊审核师协会创始艾伯伦奇特（W Steve Albrecht）认企业会计舞弊行发生需三条件：压力（Pressure）机会（Opportunity）合理化（Rationalization）：
3．1．1压 力
压力企业会计舞弊行产生外部动力市公司会进行会计舞弊重原源压力压力体分两种类型：济压力工作压力中济压力指企业理局达特定济目掩盖某济事实进行会计舞弊动市公司保名造假利造假摘牌造假偷税造假等等工作压力指企业营理者害怕失工作怕提升受阻等采取造假方式虚构交易改变企业外盈利报告骗取荣誉济压力产生企业外部股东企业业绩求投资回报压力行间较压力等工作压力般源企业股东企业部董事会企业营理者考核企业部晋升薪酬制度等压力会促企业营者通舞弊手段应付考核者公司资产中进行隐蔽补偿
3．1．2机 会
机会指舞弊者进行舞弊发现者够逃避惩罚性机会存舞弊动机实现成
3．1．3合理化
合理化实质造假者道德行作价值判断取心理衡般说总通意图判断通行判断身言意图总行容易作出合理’解释舞弊行寻找口非常容易常见理：样做公司利益着想做什样做等
3．2引起会计信息失真具体原
目前情况市公司中频繁发生会计舞弊案件根源：
3．2．1部控制制度缺乏低效
建立企业部控制制度目发现防止纠正错误舞弊健全部控制制度起码应该达目：保证业务活动适授权进行保证交易事项正确金额恰会计期间时记录适帐户会计报表编制符合会计准相关求保证资产记录接触处理均适授权保证帐面资产实存资产定期核相符等理讲切错误舞弊够健全部控制制度时发现纠正果公司部控制制度健全着缺乏容易发生发生会计舞弊时企业部控制制度建立实施重影响控制环境坏直接影响着部控制制度否发挥作舞弊信息通会计系统终形成财务报告重原企业部控制环境已极正常会计舞弊行机
3．2．2目前企业绩效评价体系尚完善方
企业敢进行会计造假重原目前企业营业绩进行考核评价流方法科学合理目前部分企业建立权责发生制基础营业利润作评价企业业绩坏方法权责发生制营业利润评价企业营坏处符合目前会计制度简便易行时建立权责发生制基础营业利润常常受成费受益期间摊配影响较种摊配合理否建立理相关济事项合理预期基础科学性允性外界法准确解营者作假舞弊提供方便作假时发现认定查处种方式企业营者进行考核会流形式停留数字表面
3．2．3会计信息称
现代企业普遍实行权营权分离企业者（投资者）企业营理者掌握关企业实际营方面信息详程度营者直接理着企业企业营运作负直接责着天独厚信息优势处利位企业营理者直接参实际生产营理处控制位部分投资者会基身利益化考虑利利条件通造假掩盖改变利营业报告少量披露甚披露企业利信息意制造会计信息失真损害利益体利益
3．2．4激励约束机制称
激励约束机制企业理中极重两机制企业权营权分离股东委托营者代表理企业目标努力达股东财富化达目股东希优厚遇吸引营者定程度股东财富化受益者股东利益般情况应该致企业营理者企业者利益时会发生突：营理者会希遇丰厚休息闲暇时间更长工作风险更低作股东说总希成费少赚更营理着股东目标完全致促营者身利益作出背离股东利益举动样会产生两方面问题：营者道德风险问题逆选择避免道德风险逆选择发生股东采取两种办法：掌握更信息营者进行监督营者背离股东目标时减少支付营者种报酬福利甚解雇方法采取激励报酬计划高级理员分享企业增加财富鼓励采取符合股东利益行动监督激励会受合理成制约股东必须监督成激励成营理者偏离股东目标损失间权衡利弊找佳解决办法目前许企业中特国企业中激励约束机制称情况较严重方面营者业绩报酬简单工资形式次性规定时营者做贡献营者进行等激励营者企业做出贡献没相应回报心理衡加物质满足成体实施违规行动机方面国济尚处转轨时期现代企业制度尚未真正建立起企业中普遍缺乏严格科学监督约束机制者渡营者权力渡权力监督力绝权力导致绝腐败
3．2．5财务会计身具确定性
会计确定性产生样两源：第会计信息般预期未持续存实体关成费分摊常常未期间进行分摊合理性未预期必须作假定关分摊假定预期中期间效许分摊加查证第二会计计量常假定代表需确定未数额加估计财产货币表现素会引起会计信息终偏离真实境定程度市公司操会计信息提供
3．2．6社会监督力流形式
作市场济特点政府理职逐步前运动员裁判角色游戏规制定者角色转变社会监督究竟应监督什监督法律责等完善加目前相部分市公司股权结构中国家法股占相例引发利益操行花样繁监督起困难较时目前国社会中介服务执业道德水发达国家相较差距甚审计师参造假提供虚假审计报告会计信息失真案件层出穷
3．2．7造假者处罚力
济学造假者敢造假预期造假够带利益处远远发现受处罚带损失公司法第212条规定：公司股东社会公众提出虚假者隐瞒重事实财务会计报告直接负责员直接责员处万元十万元罚款构成犯罪法追究刑事责会计法第45条规定：授意指强令会计机构会计员员……构成犯罪法追究刑事责尚构成犯罪处五千元五万元罚款属国家工作员应单位者关单位法予降级撤职开行政处分少条文罗列样样行没出违反处理文类条文规定明示造假行预期成限仅威慑力足反倒起鼓动作外国目前企业会计舞弊行司法处罚处逐步完善实践中国法股东处绝控股位情况难认定舞弊造假利益事者处罚更倾追究法单位济责参会计造假刑事民事处罚较薄弱触动深助长作假舞弊风气
3．3引发会计信息失真素
述素外认造成市公司会计信息失真原目前中国证券市场尚发育完善非完全竞争封闭国市场股权集中度较高投资者中散户缺乏机构投资者方面中股东持股份较少难效制约股东身利益市公司操行方面受知识水技术手段成负担力等客观素制约中股东难高效搜集更信息云云市场风操作市公司利失真会计信息非法牟利提供机完全竞争封闭市场合理股票发行制度（配额制新股发行制度连续三年收益率达10增发新股硬性规定）定程度舞弊造假行起诱导作
四会计信息失真具体表现
目前国市企业会计舞弊案特点会计信息失真表现：1济交易失真企业粉饰财务报表利资产重组关联方交易资产评估利息资化交易时间差等种手段虚构济业务事等价交换导致会计信息失真2会计核算失真会计核算程真实记录反映企业发生济业务3会计信息披露失真隐瞒应披露会计信息时披露应时披露会计信息会计信息失真终目表现：操利润调节资产偷逃税金：
4．1利会计信息失真操利润
企业操利润常手法虚计收入少计成提前确认收入滞确认成方法虚增利润通相反操作手法虚减利润通关联交易转移利润具体种：
4．1．1直接恶意造假达操利润目
恶意造假操利润指会计活动中事（包括企业股东营理者相关员）局部利益事前周密计划安排意欺诈隐瞒舞弊等手段会计信息正确反映企业实际济活动通意制造虚假会计事项等手段操营业利润突出例子红光公司欺诈市案1996年8月红光集团公司骗取市资格指公司会计员原未独立核算玻壳分厂资产基础虚构收入少计成方式构造出份起错会计报表时隐瞒生产设备系80年代中期投入已报废年限生产效率低关键问题通关部门市资格审查1997年6月利市97年开始报表业绩出现幅度滑坡直2000年中国证件监会查处红光股份市申报材料中采取虚构产品销售收入做法会计实务中通常说假帐真算假帐假算种作假方法设计较慎密般发现起较困难牵涉企业方方面面运做起较困难造假成相较高
4．1．2利会计制度身完善财务会计身具确定性造假
谓会计制度广义说泛指界定确认保护产权制定规范指导会计活动种法律规准等会计核算会计制度实际工作中具体运世80年代开始国计划济体制市场济转轨会计制度原苏联计划济模式逐步西方国家通市场济模式转变着国济环境断变化新济事项新济业务断涌现样新旧济转型程中新旧会计制度交际会计制度难免漏洞完善处市公司身集团利益肆意钻现会计制度空子做文章图保牌摘帽突出例子渝钛白事件重庆渝港钛白粉股份限公司（简称渝钛白）1992年9月吸收合重庆化工厂基础社会募集方式设立公众股份限公司1993年7月深圳证券交易挂牌市市初年里公司营业绩算96年开始公司业绩开始出现滑坡96年亏损额1318万元1997年公司营业绩未转掩盖企业营业绩佳事实公司意实际已1995年底完工投入试生产钛白粉建设项目应付债券利息约8064万元计入建工程成97年公司亏损额反映3136万元实际该生产线96年已具备生产力批量生产出合格产品直未达产验收流动资金足市场暂未开根国市公司会计制度规定：固定资产旦建设完成投入购建固定资产发生款利息应进入期间费资化渝太白公司样做原：96年公司已亏损1000余万97年公司帐面亏损3000余万加笔款利息累计亏损接12000余万注册资13000万元公司说净资产仅剩25左右公布开投资者定会怀疑持续营力
4．1．3利关联交易造假
谓关联方受直接间接控制两独资合营联营企业投资者关键理员关系密切家庭成员受投资者关键理员关系密切家庭成员控制企业关联交易直国证券市场颇受关注话题量事实证明非公允关联交易会扰乱市场秩序 严重影响证券市场健康稳发展方面利关联交易造假显著例子ST猴王事件猴王股份限公司初家生产焊接材料设备企业1993年11月深交挂牌市96年开始公司营业绩开始滑坡1998年够挤增发B股班车猴王股份利关联交易做幌子肆进行会计作假根猴王股份公司关年报资料披露：1998年3月猴王股份公司猴王集团公司签定资产租赁合商定1998年1月1日起名11家子公司猴王焊接公司重庆电焊条厂猴王焊接公司芜湖电焊条厂海猴王锈钢焊接材料厂猴王焊接公司海焊接材料厂猴王焊接公司海恒特种焊条厂猴王焊接公司绵阳电焊条厂猴王焊接公司昆明电焊条厂猴王焊接公司石家庄电焊条厂猴王焊接公司武汉洪山电焊条厂猴王焊接公司哈尔滨电焊条厂猴王股份公司长春特种焊条厂租赁猴王集团公司营租赁期暂定两年租赁费资产净额9％收取鉴焊材市场疲软该11家子公司营状况佳双方重新签订协议商定1999年租赁费1998年12月31日该11家子公司净资产6％计算事实直2000年8月猴王集团破产时述11家子公司资产中没块表明产权属猴王股份通宜昌市工商局注册分局解ST猴王资产2000年猴王集团破产前宜宾市政府文划股份公司名前权直属猴王集团前花费股份公司4亿元历时三年猴王集团收购11家焊材厂3家焊条厂购堆垃圾资产抵巨额应收账款套取市公司巨额现金空手道运作收购部分资产转手租猴王集团营继续ST猴王虚假利润做贡献1995年开始猴王股份年资金占费名义猴王集团公司收取三四千万元等资金占费总额高达19亿元年ST猴王账面净利润总额15亿元 外9798年度猴王股份原值3500万元两处房屋高达2000万元年租金租母公司猴王集团租赁价格显然异常1998年ST猴王013元股收益中竟然012元出租公司利发行B股时避免年特处理命运（股票交易ST处理）
4．1．4利利润截期造假
利销售截期调节利润市公司会计舞弊常手法方面东方锅炉典型例子根国现行会计制度企业会计准——收入规定企业销售收入认定应符合条件：
a企业已商品权风险报酬转移购货方
b企业没保留通常权相联系继续理权没已出售商品实施控制权
c商品相关济利益够流入企业
d相关收入成够计量
时关会计准明确会计核算贯彻实质重形式原东方锅炉股票市19961998年通改变销售截期办法应列入1996年销售收入176亿元销售利润3800万元递延1997年1997年通样手法应计入1997年收入226亿元销售利润4700万元递延1998年制造出连年业绩稳定增长假象
4．2利会计信息失真调节资产
市公司通会计造假调节资产手法通常：通虚拟存资产作虚假资产评估虚增企业资产通加速折旧隐瞒债权方法虚减资产等方面例子轰动时琼民源案件琼民源全称海南民源现代农业发展股份限公司该公司1988年初海口注册成立1993年4月深交挂牌市营业绩佳公司股票直未受广投资者青睐改变利局面获取暴利琼民源控股股东——民源海南公司伙深圳色金属财务公司利关联交易作掩护精心策划1996年虚增54亿元巨额利润657亿元资公积案做法利关联交易未取土开发权情况通关联企业——香港冠联企业等签定未国家关部门批准合作建房权益转合虚构利润54亿元时通未国家关部门批准立项四投资项目进行虚假评估制造出657亿元巨额资公积金公司股票价格短短月里长4元翻数倍直26元方面例子原野事件等
4．3利会计信息失真偷逃税金
关资料统计目前国税收收入约占中央方财政收入95左右税收已成中央方财政收入源市公司达偷逃税金目会舞弊造假致会计信息失真：
4．3．1利销售截期偷漏生产流通环节应交纳税金
国家实行统税率企业实际应交少税金取决税基少营业收入少市公司达少交延交纳税金目意应计入前期间营业收入延期确认应视销售部分（建工程领产产品产品职工福利消费等）直接成价转入相关科目作纳税认定达偷逃生产流通环节应交纳税金
4．3．2应税列支种罚款超规定限额捐助非正常损失等混入成费中达降低应税额偷逃应交税
五治理措施建议
究竟效防止市公司会计舞弊行保障会计信息真实性公允性维护正常济秩序呢？认方面着手进行标兼制：
5．1改革新股发行增发股份制度
根公司骗取市增发新股资格舞弊造假应彻底取消带强烈计划色彩新股发行审批制度目前新股市审批制改注册登记制建立股票市推荐商负责制进步放开增发新股盈利记录限制市场决定否利增发时立法明确新股发行股份增发程中荐商发行违法行投资者造成损失应负全部赔偿法律责样会增舞弊者造假成震慑造假作弊者更效保护广投资利益会受舞弊造假损害
5．2抓紧证券法实施细制定
国现行证券法1998年11月全国常委会批准颁布1999年7月开始实行国证券市场正处发展时期时证券法立法难免会完善方时违法者责规定较笼统执行起易操作部分含混问题司法解释形式加具体化建议根年证券市场出现新情况快制定实施细关系证券市场健康发展根性问题特象市公司会计造假等明确法追究违法者民事赔偿责建立股东诉讼制度股东派生诉讼制度切实保护处弱势位中股东合法利益建立次级举证责辨方责受指控告须举证证明清白否判违法
5．3更新信息披露制度实行流动信息披露制度
投资者仅仅需基已济事项形成定期披露会计信息更需流动信息流动趋势估价资料够帮助投资者公司发展变化中准确评价公司财务状况判断发展趋势应明确求市公司实时提供更新勿庸置疑重信息时应时披露重流动趋势估价资料时应快完善市公司信息披露尤象事项等披露监
5．4确立现金流量现代企业考绩评价体系
解决传统权责发生制基础营业利润考绩评价制度固缺陷（营业利润容易受成费摊配影响）考虑建立现金流量绩效评价体系样极抑制市公司利估价分摊操利润会计舞弊行时现金流量表编制基础缉核性更强营者营业绩评价更显客观公正行做法求市企业发布权责发生制编制财务会计报告时发布收付实现制基础编制现金流量表损益表便市场投资者分析研究目前市公司中普遍电子计算机处理会计信息设计套目前权责发生制已生成会计信息原始数收付实现制原处理会计信息编制现金流量表损益表财务会计软件技术济完全行
5．5建立诚信济秩序
首先诚信应该全社会诚信政府企业理层市公司财会员遵循诚信规特级领导应率先身体力行失诚信资市场没发展前途果坑蒙拐骗出效益假账出成绩数字出领导资市场休矣更谈加入WTO外国企业竞争
次建立市公司信评级机制种评定局限盈利力PTST划分着重市公司公众信誉中包括市公司否真实募集资金信息披露中否公众疑点中介机构保留意见出现频率等等指标构成市公司信指数投资者提供投资外发挥社会舆监督作包括发挥媒体作宣传诚信思想建立举报制度社会公开举报电话引导全社会积极支持参击市公司会计造假舞弊行
5．6完善公司部治理结构
完善公司治理结构求理委托方代理方利益关系解决国股产权体虚位问题通权力分配权力制衡信息披露等机制公司部控制机制减少会计造假风险制衡代理方股东会计信息权力方面建立市公司独立董事制度审计委员会制度外应加快会计理体制改革减少会计造假机会采取委派财务总监实行会计委派制等
5．7净化注册会计师执业环境
特强化风险意识建立注册会计师惩戒制度国应鉴海外注册会计师行业理验快出台注册会计师惩戒规中国CPA协会成立注册会计师惩戒委员会明确赋予惩戒权财政部门注册会计师监督形成互补
5．8加强会计工作反假帐技术措施
现代企业采电子计算机处理帐务现市面出售财务核算软件具强反结帐反帐功起传统手工记帐核算体系说工作量财务会计核算系统果纯粹出造假需必须重新处理已形成会计档案短时间方便实现留痕迹（便期年）改进办法市公司中普遍推行基ERP(企业资源计划)会计信息综合处理系统样果企业进行会计造假反结帐反帐功会会计核算处理相关物流处理分布相独立信息采集点信息处理点物流处理定程度逆造假难度加成增高会极抑制会计信息失真时考虑加强证交税务工商海关银行信息享时发现稽核企业财务报表信息
5．9立法明确会计员拒作假帐受击报复索赔权
国现行会计法中单位领导会计员员伪造变造意毁灭会计证会计帐薄会计报表会计资料者利虚假会计证会计帐薄会计报表会计资料偷税者损害国家利益社会公众利益财政审计税务机关关机关法律行政法规规定职责负责处理追究责法履行职责拒绝做假帐会计员击报复予行政处分构成犯罪法追究刑事责实际会计员作企业员身利益具体企业紧密联系起作假受理局董事会压力会受排挤辞退威胁现行会计法规没明确会计员类问题施害企业提出民事索赔果关法律中增加增加会计员权拒绝作假受击报复利益损害提出诉讼赔偿权利利防止会计员受胁迫参造假现象
结
市公司会计会计信息失真问题证券市场面普遍性问题非发展中国家存文方面详细分析市公司会计信息失真原危害具体操作手法针性提出治理会计信息失真建议建议定程度说属会计信息进行制范畴信息角度会计信息种特殊商品拥信息源（济活动）企业生产企业组织代者说企业济活动会计信息生产分割性造成企业会计信息市场垄断产生会计信息失真根原会计信息垄断生产导致信息称会计信息种般商品垄断供决定会计信息失真种现象根根决定单市场竞争机制纠正会计信息市场制显尤必：会计信息市场进行制消会计信息生产者垄断生产优势减少供需双方信息称二公开披露信息制加强资市场公性够减少社会获信息总成三会计制够促进会计准标准化导致公司间会计政策统提高会计质量作者认会计信息制完全杜绝市公司会计信息失真非制相制结果显然利弊会计信息生产披露进行制解决市公司会计信息失真种较选择
参考文献：
1 邵雪梅朱艳：审 计东北财学出版社1998年3月
2 宋玉：财务理东北财学出版社1998年3月
3 张俊民：会计监立信会计出版社2000年3月
4 杨周南张瑞君会计信息系统济出版社2000年8月
5 财政部：企业会计制度济科学出版社2001年3月
6 赵燕：电子商务基础应北京学出版社2001年5月
7 杨庆英：审计案例分析首济贸易学出版社2001年7月
8 赵煊君：中国证券市场—监投资者保护海财学出版社2002年7月
9 薛祖云：会计信息市场市场制暨南学出版社2002年10月
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市公司会计信息失真原危害治理策
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2002年12月底接北京理工学关2000级毕业生进行毕业文准备通知知道考时刻期盼已久衷心想作中国第代现代远程教育毕业生定出份时俱进紧贴时代联系实际高质量文献中国现代远程教育事业献敬爱母校——北京理工学时迎接三年辛勤培养老师检阅
87年开始事企业会计工作起先型国营企业工作92年早春邓南巡讲话时深圳先国企业中外合资企业市公司工作事行业横跨工业商贸金融网络科技事工作贯穿会计审计济理领域年工作中深深感觉会计信息失真问题事行业仁遇感触深问题普通众说印象深莫中国股票市场风云变换诡密莫测中原市公司利会计信息失真反手云覆手雨舞弊欺诈投资者正面正舞弊欺诈事件频繁发生促进中国证券市场监督理机制完善反面舞弊欺诈事件发生中投资者利益带损害说触目惊心决定市公司会计信息失真问题知识力范围作探讨期够中国证券市场完善发展进言献策时希够市公司财务理工作提供益鉴
初步确定文题目写作纲差整整2月时间收集需资料图书馆书店收集年出版关证券市场监信息市场企业理方面新文献仔细阅读年发生较影响中外会计舞弊案例基础开始构思创作文文写作程中诚蒙导师——深圳学济学院院长会计学博士张建军教授殷切指导时深圳青年学院老师事班师兄弟力帮助历三月艰苦努力方成文全文分五部分约15000字左右中第部分简述会计信息失真问题含义目前市公司会计信息质量总体情况第二部分分析会计信息失真危害性第三部分阐述企业会计信息失真原第四部分着重列举出目前市公司制造会计信息失真具体手段第五部分针目前国证券市场监实际情况提出治理市公司会计信息失真具体建议愿文行工作补益
市公司会计信息失真含义目前市公司会计信息质量现状
1．1会计信息失真定义
什会计信息失真？简单说谓会计信息失真企业外提供会计信息严重偏离企业会计准规定真实反映企业实际财务状况营成果种现象
1．2目前市公司会计信息失真现状
1720年英国发生世界第例市公司会计舞弊案——南海公司事件会计信息真实性问题成投资债权关注核心问题然二百年里催生现代审计技术发展时世界国普遍建立完善财务会计准会计信息真实性保障会计信息失真问题未投资债权希样根遏制相反市公司会计信息严重失真案件时发生二十世纪中叶西方发达国家中发生市公司会计舞弊案屡见鲜美国例发生较影响著名案例： 巨零售公司会计舞弊案(1972年) 马蒂尔公司会计舞弊案（1975年生产著名芭娃娃玩具公司）年发生安然公司（源交易商）会计造假案世界通讯公司（第三电信公司）会计造假案阿德传播公司（第六线电视公司）会计造假案英克隆公司（ImClone著名生物技术企业）会计造假案玛莎斯图沃特公司（著名日品化妆品药品生产商）会计造假案等中国种现象样存：关资料披露财政部1999年抽查100家国企业会计报表时81家虚列资产3761亿元89家虚列利润2747亿元2000年度会计信息质量抽查中抽查159家企业中资产实147户147户虚增资产1848亿元虚减资产2475亿元虚增利润1472亿元虚减利润1943亿元市公司方面：2001年注册会计师审计深沪两市市1000余家公司审计出应调减虚增利润189亿元挤掉利润水分达159％中审计调减利润317亿元审计调增利润128亿元调增调减利润总额445亿元审计调减资产903亿元调增资产842亿元总体调减资产61亿元调增调减资产总额1745亿元特6家市公司资产调减幅度超50％时市公司中发生红光股份欺诈市案琼民源银广厦麦科特ST黎明猴王股份东方电子蓝田股份等系列市公司会计造假案件舞弊案件频繁发生仅会计诚信基础受严重挑战严重损害投资者投资信心
二会计信息失真危害
会计信息失真究竟什危害？简单说直接危害动摇市场济信基础危害宏观济健康运行股票资市场发展壮
2．1市公司会计信息失真直接市场济规严重背离行
企业生存发展离开资金市场利资市场筹集生存发展需规模资金市公司必须公开市场投资提供财务状况盈利情况信息吸引市场潜投资者购买股票债券般投资者企业生产营情况缺乏清楚解市公司公开市场提供会计报告信息成外界解企业企业营状况重参考指标市公司公布会计报告企业会计报表外部包括股东债权潜投资者社会公众会根报表反映信息（资产—负债状况营情况等）做出决策首先关心会计报表否已财务状况营成果资金变动情况作真实反映夸业绩资产隐瞒亏损债务等情况点企业会计信息日益成种准公产品求会计信息做真实公允果企业公开市场提供财务会计信息真实投资者会感觉受骗果资市场投资感觉市公司利虚假会计信息骗钱会市公司投资样果银行知道公司提供报表假会钱企业果家市公司投资企业会象水鱼迟早会陷入难继窘境市公司会计信息失真直接市场济规严重背离行会严重销弱会计信息决策性危害广投资债权利益社会公众会计诚信基础产生怀疑会根动摇市场济信基础削弱扭曲证券资市场资金筹集资源调配功危害宏观济正常运行
2．2市公司会计信息失真种会计舞弊行
会计信息失真效致分两类：类企业说够带潜收益信息失真种潜收益包括物质方面包括非物质方面虚列资产少计负债虚计收入（应递延收入提前）少计成等类带直接潜收益阻止企业济资源正常流出少计收入（已实现收入递延）计成等企业营者制造会计信息失真目：掩盖违法行二增加正职消费三骗取政绩方政府资金荣誉四偷逃国家税收社会公众公司说制造会计信息失真体观具意性客观结果会计信息失真投资者债权国家造成定损害具损害事实法律角度衡量身违反关法律（会计法公司法等）行具违法性市公司会计信息失真实际种会计舞弊行
三会计信息失真原
3．1会计信息失真必条件
什会发生企业会计舞弊行？美国注册舞弊审核师协会创始艾伯伦奇特（W Steve Albrecht）认企业会计舞弊行发生需三条件：压力（Pressure）机会（Opportunity）合理化（Rationalization）：
3．1．1压 力
压力企业会计舞弊行产生外部动力市公司会进行会计舞弊重原源压力压力体分两种类型：济压力工作压力中济压力指企业理局达特定济目掩盖某济事实进行会计舞弊动市公司保名造假利造假摘牌造假偷税造假等等工作压力指企业营理者害怕失工作怕提升受阻等采取造假方式虚构交易改变企业外盈利报告骗取荣誉济压力产生企业外部股东企业业绩求投资回报压力行间较压力等工作压力般源企业股东企业部董事会企业营理者考核企业部晋升薪酬制度等压力会促企业营者通舞弊手段应付考核者公司资产中进行隐蔽补偿
3．1．2机 会
机会指舞弊者进行舞弊发现者够逃避惩罚性机会存舞弊动机实现成
3．1．3合理化
合理化实质造假者道德行作价值判断取心理衡般说总通意图判断通行判断身言意图总行容易作出合理’解释舞弊行寻找口非常容易常见理：样做公司利益着想做什样做等
3．2引起会计信息失真具体原
目前情况市公司中频繁发生会计舞弊案件根源：
3．2．1部控制制度缺乏低效
建立企业部控制制度目发现防止纠正错误舞弊健全部控制制度起码应该达目：保证业务活动适授权进行保证交易事项正确金额恰会计期间时记录适帐户会计报表编制符合会计准相关求保证资产记录接触处理均适授权保证帐面资产实存资产定期核相符等理讲切错误舞弊够健全部控制制度时发现纠正果公司部控制制度健全着缺乏容易发生发生会计舞弊时企业部控制制度建立实施重影响控制环境坏直接影响着部控制制度否发挥作舞弊信息通会计系统终形成财务报告重原企业部控制环境已极正常会计舞弊行机
3．2．2目前企业绩效评价体系尚完善方
企业敢进行会计造假重原目前企业营业绩进行考核评价流方法科学合理目前部分企业建立权责发生制基础营业利润作评价企业业绩坏方法权责发生制营业利润评价企业营坏处符合目前会计制度简便易行时建立权责发生制基础营业利润常常受成费受益期间摊配影响较种摊配合理否建立理相关济事项合理预期基础科学性允性外界法准确解营者作假舞弊提供方便作假时发现认定查处种方式企业营者进行考核会流形式停留数字表面
3．2．3会计信息称
现代企业普遍实行权营权分离企业者（投资者）企业营理者掌握关企业实际营方面信息详程度营者直接理着企业企业营运作负直接责着天独厚信息优势处利位企业营理者直接参实际生产营理处控制位部分投资者会基身利益化考虑利利条件通造假掩盖改变利营业报告少量披露甚披露企业利信息意制造会计信息失真损害利益体利益
3．2．4激励约束机制称
激励约束机制企业理中极重两机制企业权营权分离股东委托营者代表理企业目标努力达股东财富化达目股东希优厚遇吸引营者定程度股东财富化受益者股东利益般情况应该致企业营理者企业者利益时会发生突：营理者会希遇丰厚休息闲暇时间更长工作风险更低作股东说总希成费少赚更营理着股东目标完全致促营者身利益作出背离股东利益举动样会产生两方面问题：营者道德风险问题逆选择避免道德风险逆选择发生股东采取两种办法：掌握更信息营者进行监督营者背离股东目标时减少支付营者种报酬福利甚解雇方法采取激励报酬计划高级理员分享企业增加财富鼓励采取符合股东利益行动监督激励会受合理成制约股东必须监督成激励成营理者偏离股东目标损失间权衡利弊找佳解决办法目前许企业中特国企业中激励约束机制称情况较严重方面营者业绩报酬简单工资形式次性规定时营者做贡献营者进行等激励营者企业做出贡献没相应回报心理衡加物质满足成体实施违规行动机方面国济尚处转轨时期现代企业制度尚未真正建立起企业中普遍缺乏严格科学监督约束机制者渡营者权力渡权力监督力绝权力导致绝腐败
3．2．5财务会计身具确定性
会计确定性产生样两源：第会计信息般预期未持续存实体关成费分摊常常未期间进行分摊合理性未预期必须作假定关分摊假定预期中期间效许分摊加查证第二会计计量常假定代表需确定未数额加估计财产货币表现素会引起会计信息终偏离真实境定程度市公司操会计信息提供
3．2．6社会监督力流形式
作市场济特点政府理职逐步前运动员裁判角色游戏规制定者角色转变社会监督究竟应监督什监督法律责等完善加目前相部分市公司股权结构中国家法股占相例引发利益操行花样繁监督起困难较时目前国社会中介服务执业道德水发达国家相较差距甚审计师参造假提供虚假审计报告会计信息失真案件层出穷
3．2．7造假者处罚力
济学造假者敢造假预期造假够带利益处远远发现受处罚带损失公司法第212条规定：公司股东社会公众提出虚假者隐瞒重事实财务会计报告直接负责员直接责员处万元十万元罚款构成犯罪法追究刑事责会计法第45条规定：授意指强令会计机构会计员员……构成犯罪法追究刑事责尚构成犯罪处五千元五万元罚款属国家工作员应单位者关单位法予降级撤职开行政处分少条文罗列样样行没出违反处理文类条文规定明示造假行预期成限仅威慑力足反倒起鼓动作外国目前企业会计舞弊行司法处罚处逐步完善实践中国法股东处绝控股位情况难认定舞弊造假利益事者处罚更倾追究法单位济责参会计造假刑事民事处罚较薄弱触动深助长作假舞弊风气
3．3引发会计信息失真素
述素外认造成市公司会计信息失真原目前中国证券市场尚发育完善非完全竞争封闭国市场股权集中度较高投资者中散户缺乏机构投资者方面中股东持股份较少难效制约股东身利益市公司操行方面受知识水技术手段成负担力等客观素制约中股东难高效搜集更信息云云市场风操作市公司利失真会计信息非法牟利提供机完全竞争封闭市场合理股票发行制度（配额制新股发行制度连续三年收益率达10增发新股硬性规定）定程度舞弊造假行起诱导作
四会计信息失真具体表现
目前国市企业会计舞弊案特点会计信息失真表现：1济交易失真企业粉饰财务报表利资产重组关联方交易资产评估利息资化交易时间差等种手段虚构济业务事等价交换导致会计信息失真2会计核算失真会计核算程真实记录反映企业发生济业务3会计信息披露失真隐瞒应披露会计信息时披露应时披露会计信息会计信息失真终目表现：操利润调节资产偷逃税金：
4．1利会计信息失真操利润
企业操利润常手法虚计收入少计成提前确认收入滞确认成方法虚增利润通相反操作手法虚减利润通关联交易转移利润具体种：
4．1．1直接恶意造假达操利润目
恶意造假操利润指会计活动中事（包括企业股东营理者相关员）局部利益事前周密计划安排意欺诈隐瞒舞弊等手段会计信息正确反映企业实际济活动通意制造虚假会计事项等手段操营业利润突出例子红光公司欺诈市案1996年8月红光集团公司骗取市资格指公司会计员原未独立核算玻壳分厂资产基础虚构收入少计成方式构造出份起错会计报表时隐瞒生产设备系80年代中期投入已报废年限生产效率低关键问题通关部门市资格审查1997年6月利市97年开始报表业绩出现幅度滑坡直2000年中国证件监会查处红光股份市申报材料中采取虚构产品销售收入做法会计实务中通常说假帐真算假帐假算种作假方法设计较慎密般发现起较困难牵涉企业方方面面运做起较困难造假成相较高
4．1．2利会计制度身完善财务会计身具确定性造假
谓会计制度广义说泛指界定确认保护产权制定规范指导会计活动种法律规准等会计核算会计制度实际工作中具体运世80年代开始国计划济体制市场济转轨会计制度原苏联计划济模式逐步西方国家通市场济模式转变着国济环境断变化新济事项新济业务断涌现样新旧济转型程中新旧会计制度交际会计制度难免漏洞完善处市公司身集团利益肆意钻现会计制度空子做文章图保牌摘帽突出例子渝钛白事件重庆渝港钛白粉股份限公司（简称渝钛白）1992年9月吸收合重庆化工厂基础社会募集方式设立公众股份限公司1993年7月深圳证券交易挂牌市市初年里公司营业绩算96年开始公司业绩开始出现滑坡96年亏损额1318万元1997年公司营业绩未转掩盖企业营业绩佳事实公司意实际已1995年底完工投入试生产钛白粉建设项目应付债券利息约8064万元计入建工程成97年公司亏损额反映3136万元实际该生产线96年已具备生产力批量生产出合格产品直未达产验收流动资金足市场暂未开根国市公司会计制度规定：固定资产旦建设完成投入购建固定资产发生款利息应进入期间费资化渝太白公司样做原：96年公司已亏损1000余万97年公司帐面亏损3000余万加笔款利息累计亏损接12000余万注册资13000万元公司说净资产仅剩25左右公布开投资者定会怀疑持续营力
4．1．3利关联交易造假
谓关联方受直接间接控制两独资合营联营企业投资者关键理员关系密切家庭成员受投资者关键理员关系密切家庭成员控制企业关联交易直国证券市场颇受关注话题量事实证明非公允关联交易会扰乱市场秩序 严重影响证券市场健康稳发展方面利关联交易造假显著例子ST猴王事件猴王股份限公司初家生产焊接材料设备企业1993年11月深交挂牌市96年开始公司营业绩开始滑坡1998年够挤增发B股班车猴王股份利关联交易做幌子肆进行会计作假根猴王股份公司关年报资料披露：1998年3月猴王股份公司猴王集团公司签定资产租赁合商定1998年1月1日起名11家子公司猴王焊接公司重庆电焊条厂猴王焊接公司芜湖电焊条厂海猴王锈钢焊接材料厂猴王焊接公司海焊接材料厂猴王焊接公司海恒特种焊条厂猴王焊接公司绵阳电焊条厂猴王焊接公司昆明电焊条厂猴王焊接公司石家庄电焊条厂猴王焊接公司武汉洪山电焊条厂猴王焊接公司哈尔滨电焊条厂猴王股份公司长春特种焊条厂租赁猴王集团公司营租赁期暂定两年租赁费资产净额9％收取鉴焊材市场疲软该11家子公司营状况佳双方重新签订协议商定1999年租赁费1998年12月31日该11家子公司净资产6％计算事实直2000年8月猴王集团破产时述11家子公司资产中没块表明产权属猴王股份通宜昌市工商局注册分局解ST猴王资产2000年猴王集团破产前宜宾市政府文划股份公司名前权直属猴王集团前花费股份公司4亿元历时三年猴王集团收购11家焊材厂3家焊条厂购堆垃圾资产抵巨额应收账款套取市公司巨额现金空手道运作收购部分资产转手租猴王集团营继续ST猴王虚假利润做贡献1995年开始猴王股份年资金占费名义猴王集团公司收取三四千万元等资金占费总额高达19亿元年ST猴王账面净利润总额15亿元 外9798年度猴王股份原值3500万元两处房屋高达2000万元年租金租母公司猴王集团租赁价格显然异常1998年ST猴王013元股收益中竟然012元出租公司利发行B股时避免年特处理命运（股票交易ST处理）
4．1．4利利润截期造假
利销售截期调节利润市公司会计舞弊常手法方面东方锅炉典型例子根国现行会计制度企业会计准——收入规定企业销售收入认定应符合条件：
a企业已商品权风险报酬转移购货方
b企业没保留通常权相联系继续理权没已出售商品实施控制权
c商品相关济利益够流入企业
d相关收入成够计量
时关会计准明确会计核算贯彻实质重形式原东方锅炉股票市19961998年通改变销售截期办法应列入1996年销售收入176亿元销售利润3800万元递延1997年1997年通样手法应计入1997年收入226亿元销售利润4700万元递延1998年制造出连年业绩稳定增长假象
4．2利会计信息失真调节资产
市公司通会计造假调节资产手法通常：通虚拟存资产作虚假资产评估虚增企业资产通加速折旧隐瞒债权方法虚减资产等方面例子轰动时琼民源案件琼民源全称海南民源现代农业发展股份限公司该公司1988年初海口注册成立1993年4月深交挂牌市营业绩佳公司股票直未受广投资者青睐改变利局面获取暴利琼民源控股股东——民源海南公司伙深圳色金属财务公司利关联交易作掩护精心策划1996年虚增54亿元巨额利润657亿元资公积案做法利关联交易未取土开发权情况通关联企业——香港冠联企业等签定未国家关部门批准合作建房权益转合虚构利润54亿元时通未国家关部门批准立项四投资项目进行虚假评估制造出657亿元巨额资公积金公司股票价格短短月里长4元翻数倍直26元方面例子原野事件等
4．3利会计信息失真偷逃税金
关资料统计目前国税收收入约占中央方财政收入95左右税收已成中央方财政收入源市公司达偷逃税金目会舞弊造假致会计信息失真：
4．3．1利销售截期偷漏生产流通环节应交纳税金
国家实行统税率企业实际应交少税金取决税基少营业收入少市公司达少交延交纳税金目意应计入前期间营业收入延期确认应视销售部分（建工程领产产品产品职工福利消费等）直接成价转入相关科目作纳税认定达偷逃生产流通环节应交纳税金
4．3．2应税列支种罚款超规定限额捐助非正常损失等混入成费中达降低应税额偷逃应交税
五治理措施建议
究竟效防止市公司会计舞弊行保障会计信息真实性公允性维护正常济秩序呢？认方面着手进行标兼制：
5．1改革新股发行增发股份制度
根公司骗取市增发新股资格舞弊造假应彻底取消带强烈计划色彩新股发行审批制度目前新股市审批制改注册登记制建立股票市推荐商负责制进步放开增发新股盈利记录限制市场决定否利增发时立法明确新股发行股份增发程中荐商发行违法行投资者造成损失应负全部赔偿法律责样会增舞弊者造假成震慑造假作弊者更效保护广投资利益会受舞弊造假损害
5．2抓紧证券法实施细制定
国现行证券法1998年11月全国常委会批准颁布1999年7月开始实行国证券市场正处发展时期时证券法立法难免会完善方时违法者责规定较笼统执行起易操作部分含混问题司法解释形式加具体化建议根年证券市场出现新情况快制定实施细关系证券市场健康发展根性问题特象市公司会计造假等明确法追究违法者民事赔偿责建立股东诉讼制度股东派生诉讼制度切实保护处弱势位中股东合法利益建立次级举证责辨方责受指控告须举证证明清白否判违法
5．3更新信息披露制度实行流动信息披露制度
投资者仅仅需基已济事项形成定期披露会计信息更需流动信息流动趋势估价资料够帮助投资者公司发展变化中准确评价公司财务状况判断发展趋势应明确求市公司实时提供更新勿庸置疑重信息时应时披露重流动趋势估价资料时应快完善市公司信息披露尤象事项等披露监
5．4确立现金流量现代企业考绩评价体系
解决传统权责发生制基础营业利润考绩评价制度固缺陷（营业利润容易受成费摊配影响）考虑建立现金流量绩效评价体系样极抑制市公司利估价分摊操利润会计舞弊行时现金流量表编制基础缉核性更强营者营业绩评价更显客观公正行做法求市企业发布权责发生制编制财务会计报告时发布收付实现制基础编制现金流量表损益表便市场投资者分析研究目前市公司中普遍电子计算机处理会计信息设计套目前权责发生制已生成会计信息原始数收付实现制原处理会计信息编制现金流量表损益表财务会计软件技术济完全行
5．5建立诚信济秩序
首先诚信应该全社会诚信政府企业理层市公司财会员遵循诚信规特级领导应率先身体力行失诚信资市场没发展前途果坑蒙拐骗出效益假账出成绩数字出领导资市场休矣更谈加入WTO外国企业竞争
次建立市公司信评级机制种评定局限盈利力PTST划分着重市公司公众信誉中包括市公司否真实募集资金信息披露中否公众疑点中介机构保留意见出现频率等等指标构成市公司信指数投资者提供投资外发挥社会舆监督作包括发挥媒体作宣传诚信思想建立举报制度社会公开举报电话引导全社会积极支持参击市公司会计造假舞弊行
5．6完善公司部治理结构
完善公司治理结构求理委托方代理方利益关系解决国股产权体虚位问题通权力分配权力制衡信息披露等机制公司部控制机制减少会计造假风险制衡代理方股东会计信息权力方面建立市公司独立董事制度审计委员会制度外应加快会计理体制改革减少会计造假机会采取委派财务总监实行会计委派制等
5．7净化注册会计师执业环境
特强化风险意识建立注册会计师惩戒制度国应鉴海外注册会计师行业理验快出台注册会计师惩戒规中国CPA协会成立注册会计师惩戒委员会明确赋予惩戒权财政部门注册会计师监督形成互补
5．8加强会计工作反假帐技术措施
现代企业采电子计算机处理帐务现市面出售财务核算软件具强反结帐反帐功起传统手工记帐核算体系说工作量财务会计核算系统果纯粹出造假需必须重新处理已形成会计档案短时间方便实现留痕迹（便期年）改进办法市公司中普遍推行基ERP(企业资源计划)会计信息综合处理系统样果企业进行会计造假反结帐反帐功会会计核算处理相关物流处理分布相独立信息采集点信息处理点物流处理定程度逆造假难度加成增高会极抑制会计信息失真时考虑加强证交税务工商海关银行信息享时发现稽核企业财务报表信息
5．9立法明确会计员拒作假帐受击报复索赔权
国现行会计法中单位领导会计员员伪造变造意毁灭会计证会计帐薄会计报表会计资料者利虚假会计证会计帐薄会计报表会计资料偷税者损害国家利益社会公众利益财政审计税务机关关机关法律行政法规规定职责负责处理追究责法履行职责拒绝做假帐会计员击报复予行政处分构成犯罪法追究刑事责实际会计员作企业员身利益具体企业紧密联系起作假受理局董事会压力会受排挤辞退威胁现行会计法规没明确会计员类问题施害企业提出民事索赔果关法律中增加增加会计员权拒绝作假受击报复利益损害提出诉讼赔偿权利利防止会计员受胁迫参造假现象
结
市公司会计会计信息失真问题证券市场面普遍性问题非发展中国家存文方面详细分析市公司会计信息失真原危害具体操作手法针性提出治理会计信息失真建议建议定程度说属会计信息进行制范畴信息角度会计信息种特殊商品拥信息源（济活动）企业生产企业组织代者说企业济活动会计信息生产分割性造成企业会计信息市场垄断产生会计信息失真根原会计信息垄断生产导致信息称会计信息种般商品垄断供决定会计信息失真种现象根根决定单市场竞争机制纠正会计信息市场制显尤必：会计信息市场进行制消会计信息生产者垄断生产优势减少供需双方信息称二公开披露信息制加强资市场公性够减少社会获信息总成三会计制够促进会计准标准化导致公司间会计政策统提高会计质量作者认会计信息制完全杜绝市公司会计信息失真非制相制结果显然利弊会计信息生产披露进行制解决市公司会计信息失真种较选择
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