独立董事制度公司财务
证监会期出台独立董事制度改善公司治理结构起积极作世界范围财务监督模式包括监事会模式审计委员会模式混合采笔者认根国国情监事会＋审计委员会模式作现阶段种选择作独立董事财务监督职具体实现形式审计委员会引入必导致市公司重构部财务监督体系形成分工明确监事会审计委员会部审计部门财务部门会计部门四层次完整体系
独立董事制度公司治理
独立董事制度指董事会中设立独立董事形成权力制衡监督种制度独立董事指公司担董事外职务受聘市公司股东存妨碍进行独立客观判断关系董事独立董事市公司全体股东负责世界范围独立董事制度公司法系公司组织结构相关
（）世界公司法系公司组织结构般认世界国公司法分英美法系德国法系法国法系德国法美国法折衷法系公司组织结构两种方式单层制双层制谓单层制理机关董事会没监事会谓双层制营机关负责公司商业营单独监督机关负责监督营机关董事会监事会双重机构英美法系国家公司组织结构实行单层制德国法系国家折衷法系国家公司组织结构实行双层制法国法系国家公司组织结构实行单层制实行双层制
组织结构采双层制采单层制公司形成套行效权力制衡体制监督机制组织结构采双层制公司监事会监督董事会公司组织结构实行单层制情况理机关部成员作区分部分执行业务事部营理成员称执行董事部董事部分执行业务参部营理成员称非执行董事外部董事（称独立董事）专司监督职英美公司中执行董事非执行董事区分法律作出区分理实践中区分判例承认英美国家法律然没设立独立监事会机关规定事实已通外部董事独立审计员发挥监事会作
（二）国独立董事制度1999年3月国家贸委中国证监会联合发关进步促进境外市公司规范运作深化改革意见求境外市公司设立独立董事2000年9月国家贸委会关部门起草国务院意国务院办公厅转发国中型企业建立现代企业制度加强理基规范（试行）提出董事会中设立非公司股东公司部职独立董事2001年5月31日中国证监会发布关市公司建立独立董事制度指导意见（征求意见稿）社会广泛征求意见2001年8月16日中国证监会正式发布关市公司建立独立董事制度指导意见标志着独立董事制度步入实施阶段该指导意见指出：境市公司应聘请适员担独立董事中应少包括名会计专业士（会计专业士指具高级职称注册会计师资格士）2002年6月30日前董事会成员中应少包括2名独立董事2003年6月30日前市公司董事会成员中应少包括三分独立董事
（三）公司治理结构独立董事制度公司治理结构种制度安排支配干企业中重利害关系团体——投资者（股东贷款）理员职工间关系种联盟中实现济利益公司治理结构包括：(1)配置行控制权(2)监督评价董事会理员职工(3)设计实施激励机制（注：青木昌彦钱颖：转轨济中公司治理结构中国济出版社1995年4月版）资市场中出现问题监部门广投资者认识公司治理结构改革必性推动公司治理结构改革呢？监部门期推出独立董事制度完善市公司治理结构项重措施
独立董事制度美国首西方国家证明种行效广泛采制度般言独立董事制度利改进公司治理结构提升公司质量利加强公司专业化运作提高董事会决策科学性利强化董事会制衡机制保护中投资者权益利增加市公司信息披露透明度督促市公司规范运作
（四）独立董事制度实现形式独立董事制度实现形式指独立董事制度种方式落实者说独立董事种方式履行职责西方国家董事会设立独立董事组成领导专门委员会专门委员会提名委员会薪酬委员会审计委员会分负责公司理员提名制定薪酬制度代表董事会行财务监督权前纽约证券交易市公司中100审计委员会80报酬委员会50提名委员会（注：Analysis of Results of 1980 Proxy StatementReleaseDisciosureSecurities and Exchange CommissionNo3417518February 51991转引公司治理（李维安等2001））
二市公司财务监督模式选择
作独立董事制度种实现形式审计委员会英美等国家证明种成功财务监督模式世界范围财务监督模式美国代表审计委员会模式德国日代表监事会模式般说二者时采（注：法国法系国家情况特殊国家公司采单层制采双层制实务中公司采监事会模式公司采审计委员会模式家公司般时采监事会模式审计委员会模式）说采监事会模式采审计委员会模式采审计委员会模式采监事会模式国公司法明确监事会位否必设立审计委员会？审计委员会否符合国国情？果引进审计委员会制度职责？市公司重塑财务监督体系？
（）财务监督模式国际较
1监事会模式监事会模式指公司组织结构实行双层制情况监事会公司理机关实行财务监督模式世界国公司立法中监事会基职责公司进行财务监督国立法规定监事会职责范围存较差异
德国公司组织结构垂直型股东会监事会董事会股东会选举产生监事会成员（注：根德国股份公司法第101条监事会成员股东会选举监事委派监事职工监事组成中股东代表监事少占半）监事会监督董事会外参决策理德国股份公司法规定：监事会免董事会成员席约束董事会成员商业行决定董事会成员薪酬相董事会成员法院外代表公司
日股份公司机关分股东会董事会代表董事监事会机关职责国相似股东会决定公司基事项选举董事监事董事会代表董事执行业务机关监事会监督营机关监事会具体权限商法特例法规定：(1)决定监察方法调查公司业务财产状况方法关部门职务执行事项(2)监事调查会计监察（独立审计员——笔者注）监察报告书监察事项结束应该报告监事会(3)监事会董事会报告(4)监事会会计监察监察报告日起1周应董事会提交监察报告书(5)监事具参选解会计监察权限（注：末永敏著金洪玉译：现代日公司法民法院出版社2000年9月版）
2审计委员会模式审计委员会模式指公司组织结构实行单层制情况审计委员会公司理机关实行财务监督模式审计委员会模式起源美国20世纪90年代世界许国家区发展美国标准公司法（注：美国没全国统公司法公司法分州立法全国标准公司法供州议会采纳身具备直接约束力）中没设立审计委员会条款SEC非常支持建立审计委员会没强制求市公司建立审计委员会纽约证券交易(NYSE)1978年求家市公司必须设立完全独立董事组成审计委员会1987年美国国家证券商协会求纳斯达克(NASDAQ)市公司必须设立绝部分成员独立董事组成审计委员会
英国公司法求市公司必须设立非执行董事组成审计委员会审计控制中重问题进行磋商加1975年修订加商业公司法求股份公司必须设立审计委员会求营信贷业务企业设立审计委员会新加坡根1989年公司法市公司设立审计委员会马西亚银行保险公司求设立审计委员会
世界国审计委员会求完全部分非执行董事担职责基职责包括：(1)检查复核财务报告(2)外部独立审计师协调评价工作(3)指导部审计部门工作审计委员会发展职责范围断扩
（二）国市公司财务监督模式选择世界范围财务监督模式监事会模式审计委员会模式国已法律实务中明确采监事会模式前提国市公司财务监督模式选择问题变成否应引入审计委员会模式问题
审计委员会模式英美等国单层制组织结构公司独立董事制度财务监督职实现形式审计委员会模式独立董事制度紧密相连专家学者法理分析独立董事制度英美等国单层制公司组织结构产物引入独立董事目监督制衡执行董事国公司采双层制公司组织结构样二者职否重合？
笔者认：现行环境现阶段监事会模式＋审计委员会模式作市公司财务监督模式种选择原：
1现行监事会模式履行财务监督职监事会否履行财务监督职关键独立性专业力
(1)制度安排缺陷国公司法第124条规定：（股份公司）监事会股东代表适例职工代表组成没监事会成员会计专业知识作出明确规定时没监事会成员具备充分财务会计专业知识情况聘请外部专业士规定陆法系国家公司法规定聘请外部专业士监事会目委托某监事会成员者某特定务委托专家（注：卞耀武编：代外国公司法法律出版社1995年4月版）监事会成员具备足够财务会计专业知识聘请外部专家情况履行财务监督职
制度缺陷体现规定监事会职责没赋予相应职权例监事会调查权监事会公司（含子公司）业务财产状况进行调查求董事理报告公司营业情况权力监事会公司代表权公司董事理行侵害公司利益纠正效时代表公司提起诉讼权力
(2)股独客观现状国股独现象会存续相长时间股独表决权讲现行法律确实产生公正行（注：周川：市公司治理结构改进中国证券报2001年5月31日）控股股东董事会监事会基家董事会监事会基控股股东说算监事会监事家？
(3)监事会事实独立公司法中监事会独立性作出许规定实际中国数市公司监事会没进入角色绝数监事监事市公司营者违法违章行虚假财务记录报告参公司股票做庄操股价牟取暴利擅扩职工持股范围数量股东长期偿占股份公司资金等默作声调查发现少市公司监事会席纪委书记工会席担监事基层单位负责股份公司部董事长总理级监事独立起呢？翻阅报刊发布市公司监事会报告鲜监事会意董事会决议种高度致性究竟监事会认真监事出结根没监事根敢监事呢（注：目前国公司实行独立监事制度认设独立监事效果设独立董事）？
2监事会审计委员会关系财务监督层次互补关系国公司法确定公司组织结构四层次：(1)股东会——公司权力机关(2)董事会——公司业务执行营决策机关(3)理——负责日常营理工作(4)监事会——监督机关面结构中监事会董事会行关系审计委员会董事会属专门委员会监事会审计委员会分属公司组织结构中层次监事会层次高审计委员会更具权威性
审计委员会监事会职责安排制度设计应该互补关系非重叠关系重叠方侧重点监事会职责侧重检查公司财务决策公司资金调度安排利润分配薪酬等方面审计委员会职责集中财务活动结果会计审计方面复核公司财务报告提请聘请会计师事务沟通工作进行评价等方面然会涉公司财务方面
3国公司海外市需着济全球化国际资市场交流日趋活跃国公司纽约东京新加坡香港等交易海外市国公司证券交易市必须交易规定设立独立董事审计委员会
现代股份公司法发展历史反映英美法系陆法系相互影响陆现代股份限公司组织机构模式代股份限公司组织机构模式基础引进英美法系公司法董事会制度行改造成国股份限公司组织机构采陆股份限公司组织机构模式陆现代股份限公司组织机构没引进独立董事制度国鉴国外成功公司治理验时机械认国引进陆法系吸收独立董事制度等英美法系成功验国外没样先例作尝试应根国济发展实际情况加鉴独立董事制度改进国市公司治理结构提高市公司质量应该鉴样选择财务监督模式时审计委员会模式加强市公司财务监督应该引进
三市公司财务监督体系重构
证监会颁发关建立独立董事制度指导意见实践中象中国石油化工股份限公司等批市公司已建立独立董事制度审计委员会（注：中国石油化工股份限公司仅建立独立董事制度引进独立监事中国石油化工股份限公司公开发行A股股票招股意书（摘）中国证券报2001年6月22日）市公司引入独立董事制度审计委员会作独立董事履行财务监督职效实现形式必纳入公司财务监督体系样市公司重构财务监督体系成摆国广财务理实务工作者面前现实课题
（）公司中委托代理关系财务监督体系层次现代股份公司中作出资者股东资财委托营理机关营股东营理机关构成委托代理关系委托代理关系仅存企业者营者间存公司部层面组织结构形式双层制国公司里般存四层次委托代理关系
表1
层次 委托 代理 委托代理关系
1 股东 董事会 股东资财委托
董事会营理
2 董事会 总理 董事会委托总理公司
进行日常营理
3 总理 部门理 总理委托部门理该
部门进行日常营理
4 部门理 员工 部门理委托员工处理
业务
公司组织结构中表1中四层次委托代理关系相应四财务监督层次四层次委托代理关系进行财务监督监督组织构成公司财务监督体系
表2
层次 委托 代理 监督组织
1 股东 董事会 监事会
2 董事会 总理 审计委员会
3 总理 部门理 审计部
4 部门理 员工 会计员
（二）重构公司财务监督体系原
市公司引入审计委员会需重构财务监督体系笔者认重构财务监督体系时应该遵循原：
1独立性原谓独立性原指监督者应该保持监督者独立独立性原求保持形式独立外保持实质独立谓形式独立指第三者言监督者必须第三者面前呈现出种独立监督者身份谓实质独立求监督者监督检查监督者检查者时偏倚保持独立精神态度意志重构财务监督体系时特注意监督者监督者保持形式独立
2权力制衡原谓股份限公司组织结构质：企业权企业营权基础实行公司部权力分配制衡集中表现股份限公司民型（注：［日］冢久雄株式会社发生史（卷）转引股份公司组织结构法系实态考察立法课题（王保树1998））企业特征双层制公司中监事会目制衡董事会单层制公司董事会中非执行董事制衡执行董事权力制衡原求设计济业务制度安排时应注意政策程序制定者执行者监督者间三者权力制衡关系
3成效益原监督体系重构种制度安排种制度安排带收益超成时价值财务监督收益指果建立健全效执行监督制度程序公司造成损失监督具成监督成指控制代理行发生成委托衡量观测控制代理发生支出受托责审计成公司部监督员工资发生费等
4全面性原谓全面性原指财务监督体系应该涵盖应该接受监督领域涉财务关制度安排应该受监督例国现行公司制度安排股东会审议批准聘请注册会计师公司法没规定谁负责注册会计师沟通谁公司部注册会计师工作进行评价审计委员会引入正弥补遗忘角落
5非重叠性原谓非重叠性原指财务监督者职责应该重叠相监督领域侧重点应该职责重叠意味着制度安排监督者监督领域进行监督方面造成监督者间相互推诿方面会增加监督成
6权威性原权威性原指财务监督者监督结应受尊重执行然种监督结果必须监督者根法律章程制度政策事实作出偏倚判断维护财务监督结权威性财务监督意义公司财务方针政策贯彻实施
（三）公司财务监督体系层次职责
1监事会职责国公司法第126条规定监事会行职责包括：(1)检查公司财务董事理执行公司职务时违反法律法规者公司章程行进行监督(2)董事理行损害公司利益时求董事理予纠正(3)提议召开时股东会(4)公司章程规定职责认实践中加强监事会财务监督作应该职责细化监督程序具体化前者包括：复核董事会拟提交股东会财务报告利润分配方案等财务资料代表公司董事交涉董事起诉监事会公司聘会计师事务提出建议者包括：根公司需设立日常办公机构层次财务监督进行必时公司名义行委托会计师事务独立审查公司财务直接国务院证券监督机构关部门报告情况
2审计委员会职责关市公司建立独立董事制度指导意见中规定市公司应赋予独立董事特职责中财务监督关职责认应该包含审计委员会职责中具体：(1)董事会提议聘解聘会计师事务(2)独立聘请外部审计机构咨询机构(3)董事会提交股东会讨事项需独立财务顾问出具独立财务顾问报告独立财务顾问审计委员会聘请（注：中(1)(2)项职权德国日等陆法系国家公司法中属监事会职权日商法例法36条规定：监事会选解聘会计监察德国股份公司法第111条规定：监事会聘请专家检查公司财务）述三项外认根国外审计委员会实践验（注：玛丽·S·梅刘力云王德河编译：审计委员会部审计关系审计研究资料1996年第9期）美国英国等国关审计委员会报告审计委员会职责应该包括：(1)提交董事会前复核财务报告审计报告(2)注册会计师沟通(3)检查公司部控制制度(4)指导部审计
3部审计部门职责着部理理实践发展国部审计职象领域应该发生转变认市公司部审计部门财务监督职责应定位制度监督非核算监督核算监督实施体应会计部门财务部门会计员财务员具体职责包括：(1)检查部控制系统适性提出改进建议(2)检查部控制系统效性(3)检查种济信息性完整性(4)检查审计单位部门政策计划程序法律条例执行情况(5)检查资产安全资源节约效利情况(6)检查业务营规划中定目标完成情况
4会计部门财务部门会计员财务员职责会计部门财务部门会计员财务员财务监督线监督应该定位核算监督通审核证核帐簿审查报表财产清查成计算等手段济业务活动财产物资会计资料等进行监督具体职责范围应该包括：(1)通审核原始证监督济业务真实性合法性(2)通核帐簿检查帐实帐帐间相符(3)通审查财务报告整体审查财务报告公允真实表达公司运行情况(4)通财产清查检查现金银行存款价证券实物资产等公司资产存性完整性权(5)通检查财务收支监督种收入费开支真实性合法性预算控制情况(6)通成核算监督商品采购产品生产等程中违法违纪合理损耗等损害公司利益行
市公司实行独立董事制度引入审计委员会监事会审计委员会部审计部门会计部门财务部门构成完整公司财务监督体系分针四层次委托代理关系进行监督没隶属关系进行业务指导形成机整体
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证监会期出台独立董事制度改善公司治理结构起积极作世界范围财务监督模式包括监事会模式审计委员会模式混合采笔者认根国国情监事会＋审计委员会模式作现阶段种选择作独立董事财务监督职具体实现形式审计委员会引入必导致市公司重构部财务监督体系形成分工明确监事会审计委员会部审计部门财务部门会计部门四层次完整体系
独立董事制度公司治理
独立董事制度指董事会中设立独立董事形成权力制衡监督种制度独立董事指公司担董事外职务受聘市公司股东存妨碍进行独立客观判断关系董事独立董事市公司全体股东负责世界范围独立董事制度公司法系公司组织结构相关
（）世界公司法系公司组织结构般认世界国公司法分英美法系德国法系法国法系德国法美国法折衷法系公司组织结构两种方式单层制双层制谓单层制理机关董事会没监事会谓双层制营机关负责公司商业营单独监督机关负责监督营机关董事会监事会双重机构英美法系国家公司组织结构实行单层制德国法系国家折衷法系国家公司组织结构实行双层制法国法系国家公司组织结构实行单层制实行双层制
组织结构采双层制采单层制公司形成套行效权力制衡体制监督机制组织结构采双层制公司监事会监督董事会公司组织结构实行单层制情况理机关部成员作区分部分执行业务事部营理成员称执行董事部董事部分执行业务参部营理成员称非执行董事外部董事（称独立董事）专司监督职英美公司中执行董事非执行董事区分法律作出区分理实践中区分判例承认英美国家法律然没设立独立监事会机关规定事实已通外部董事独立审计员发挥监事会作
（二）国独立董事制度1999年3月国家贸委中国证监会联合发关进步促进境外市公司规范运作深化改革意见求境外市公司设立独立董事2000年9月国家贸委会关部门起草国务院意国务院办公厅转发国中型企业建立现代企业制度加强理基规范（试行）提出董事会中设立非公司股东公司部职独立董事2001年5月31日中国证监会发布关市公司建立独立董事制度指导意见（征求意见稿）社会广泛征求意见2001年8月16日中国证监会正式发布关市公司建立独立董事制度指导意见标志着独立董事制度步入实施阶段该指导意见指出：境市公司应聘请适员担独立董事中应少包括名会计专业士（会计专业士指具高级职称注册会计师资格士）2002年6月30日前董事会成员中应少包括2名独立董事2003年6月30日前市公司董事会成员中应少包括三分独立董事
（三）公司治理结构独立董事制度公司治理结构种制度安排支配干企业中重利害关系团体——投资者（股东贷款）理员职工间关系种联盟中实现济利益公司治理结构包括：(1)配置行控制权(2)监督评价董事会理员职工(3)设计实施激励机制（注：青木昌彦钱颖：转轨济中公司治理结构中国济出版社1995年4月版）资市场中出现问题监部门广投资者认识公司治理结构改革必性推动公司治理结构改革呢？监部门期推出独立董事制度完善市公司治理结构项重措施
独立董事制度美国首西方国家证明种行效广泛采制度般言独立董事制度利改进公司治理结构提升公司质量利加强公司专业化运作提高董事会决策科学性利强化董事会制衡机制保护中投资者权益利增加市公司信息披露透明度督促市公司规范运作
（四）独立董事制度实现形式独立董事制度实现形式指独立董事制度种方式落实者说独立董事种方式履行职责西方国家董事会设立独立董事组成领导专门委员会专门委员会提名委员会薪酬委员会审计委员会分负责公司理员提名制定薪酬制度代表董事会行财务监督权前纽约证券交易市公司中100审计委员会80报酬委员会50提名委员会（注：Analysis of Results of 1980 Proxy StatementReleaseDisciosureSecurities and Exchange CommissionNo3417518February 51991转引公司治理（李维安等2001））
二市公司财务监督模式选择
作独立董事制度种实现形式审计委员会英美等国家证明种成功财务监督模式世界范围财务监督模式美国代表审计委员会模式德国日代表监事会模式般说二者时采（注：法国法系国家情况特殊国家公司采单层制采双层制实务中公司采监事会模式公司采审计委员会模式家公司般时采监事会模式审计委员会模式）说采监事会模式采审计委员会模式采审计委员会模式采监事会模式国公司法明确监事会位否必设立审计委员会？审计委员会否符合国国情？果引进审计委员会制度职责？市公司重塑财务监督体系？
（）财务监督模式国际较
1监事会模式监事会模式指公司组织结构实行双层制情况监事会公司理机关实行财务监督模式世界国公司立法中监事会基职责公司进行财务监督国立法规定监事会职责范围存较差异
德国公司组织结构垂直型股东会监事会董事会股东会选举产生监事会成员（注：根德国股份公司法第101条监事会成员股东会选举监事委派监事职工监事组成中股东代表监事少占半）监事会监督董事会外参决策理德国股份公司法规定：监事会免董事会成员席约束董事会成员商业行决定董事会成员薪酬相董事会成员法院外代表公司
日股份公司机关分股东会董事会代表董事监事会机关职责国相似股东会决定公司基事项选举董事监事董事会代表董事执行业务机关监事会监督营机关监事会具体权限商法特例法规定：(1)决定监察方法调查公司业务财产状况方法关部门职务执行事项(2)监事调查会计监察（独立审计员——笔者注）监察报告书监察事项结束应该报告监事会(3)监事会董事会报告(4)监事会会计监察监察报告日起1周应董事会提交监察报告书(5)监事具参选解会计监察权限（注：末永敏著金洪玉译：现代日公司法民法院出版社2000年9月版）
2审计委员会模式审计委员会模式指公司组织结构实行单层制情况审计委员会公司理机关实行财务监督模式审计委员会模式起源美国20世纪90年代世界许国家区发展美国标准公司法（注：美国没全国统公司法公司法分州立法全国标准公司法供州议会采纳身具备直接约束力）中没设立审计委员会条款SEC非常支持建立审计委员会没强制求市公司建立审计委员会纽约证券交易(NYSE)1978年求家市公司必须设立完全独立董事组成审计委员会1987年美国国家证券商协会求纳斯达克(NASDAQ)市公司必须设立绝部分成员独立董事组成审计委员会
英国公司法求市公司必须设立非执行董事组成审计委员会审计控制中重问题进行磋商加1975年修订加商业公司法求股份公司必须设立审计委员会求营信贷业务企业设立审计委员会新加坡根1989年公司法市公司设立审计委员会马西亚银行保险公司求设立审计委员会
世界国审计委员会求完全部分非执行董事担职责基职责包括：(1)检查复核财务报告(2)外部独立审计师协调评价工作(3)指导部审计部门工作审计委员会发展职责范围断扩
（二）国市公司财务监督模式选择世界范围财务监督模式监事会模式审计委员会模式国已法律实务中明确采监事会模式前提国市公司财务监督模式选择问题变成否应引入审计委员会模式问题
审计委员会模式英美等国单层制组织结构公司独立董事制度财务监督职实现形式审计委员会模式独立董事制度紧密相连专家学者法理分析独立董事制度英美等国单层制公司组织结构产物引入独立董事目监督制衡执行董事国公司采双层制公司组织结构样二者职否重合？
笔者认：现行环境现阶段监事会模式＋审计委员会模式作市公司财务监督模式种选择原：
1现行监事会模式履行财务监督职监事会否履行财务监督职关键独立性专业力
(1)制度安排缺陷国公司法第124条规定：（股份公司）监事会股东代表适例职工代表组成没监事会成员会计专业知识作出明确规定时没监事会成员具备充分财务会计专业知识情况聘请外部专业士规定陆法系国家公司法规定聘请外部专业士监事会目委托某监事会成员者某特定务委托专家（注：卞耀武编：代外国公司法法律出版社1995年4月版）监事会成员具备足够财务会计专业知识聘请外部专家情况履行财务监督职
制度缺陷体现规定监事会职责没赋予相应职权例监事会调查权监事会公司（含子公司）业务财产状况进行调查求董事理报告公司营业情况权力监事会公司代表权公司董事理行侵害公司利益纠正效时代表公司提起诉讼权力
(2)股独客观现状国股独现象会存续相长时间股独表决权讲现行法律确实产生公正行（注：周川：市公司治理结构改进中国证券报2001年5月31日）控股股东董事会监事会基家董事会监事会基控股股东说算监事会监事家？
(3)监事会事实独立公司法中监事会独立性作出许规定实际中国数市公司监事会没进入角色绝数监事监事市公司营者违法违章行虚假财务记录报告参公司股票做庄操股价牟取暴利擅扩职工持股范围数量股东长期偿占股份公司资金等默作声调查发现少市公司监事会席纪委书记工会席担监事基层单位负责股份公司部董事长总理级监事独立起呢？翻阅报刊发布市公司监事会报告鲜监事会意董事会决议种高度致性究竟监事会认真监事出结根没监事根敢监事呢（注：目前国公司实行独立监事制度认设独立监事效果设独立董事）？
2监事会审计委员会关系财务监督层次互补关系国公司法确定公司组织结构四层次：(1)股东会——公司权力机关(2)董事会——公司业务执行营决策机关(3)理——负责日常营理工作(4)监事会——监督机关面结构中监事会董事会行关系审计委员会董事会属专门委员会监事会审计委员会分属公司组织结构中层次监事会层次高审计委员会更具权威性
审计委员会监事会职责安排制度设计应该互补关系非重叠关系重叠方侧重点监事会职责侧重检查公司财务决策公司资金调度安排利润分配薪酬等方面审计委员会职责集中财务活动结果会计审计方面复核公司财务报告提请聘请会计师事务沟通工作进行评价等方面然会涉公司财务方面
3国公司海外市需着济全球化国际资市场交流日趋活跃国公司纽约东京新加坡香港等交易海外市国公司证券交易市必须交易规定设立独立董事审计委员会
现代股份公司法发展历史反映英美法系陆法系相互影响陆现代股份限公司组织机构模式代股份限公司组织机构模式基础引进英美法系公司法董事会制度行改造成国股份限公司组织机构采陆股份限公司组织机构模式陆现代股份限公司组织机构没引进独立董事制度国鉴国外成功公司治理验时机械认国引进陆法系吸收独立董事制度等英美法系成功验国外没样先例作尝试应根国济发展实际情况加鉴独立董事制度改进国市公司治理结构提高市公司质量应该鉴样选择财务监督模式时审计委员会模式加强市公司财务监督应该引进
三市公司财务监督体系重构
证监会颁发关建立独立董事制度指导意见实践中象中国石油化工股份限公司等批市公司已建立独立董事制度审计委员会（注：中国石油化工股份限公司仅建立独立董事制度引进独立监事中国石油化工股份限公司公开发行A股股票招股意书（摘）中国证券报2001年6月22日）市公司引入独立董事制度审计委员会作独立董事履行财务监督职效实现形式必纳入公司财务监督体系样市公司重构财务监督体系成摆国广财务理实务工作者面前现实课题
（）公司中委托代理关系财务监督体系层次现代股份公司中作出资者股东资财委托营理机关营股东营理机关构成委托代理关系委托代理关系仅存企业者营者间存公司部层面组织结构形式双层制国公司里般存四层次委托代理关系
表1
层次 委托 代理 委托代理关系
1 股东 董事会 股东资财委托
董事会营理
2 董事会 总理 董事会委托总理公司
进行日常营理
3 总理 部门理 总理委托部门理该
部门进行日常营理
4 部门理 员工 部门理委托员工处理
业务
公司组织结构中表1中四层次委托代理关系相应四财务监督层次四层次委托代理关系进行财务监督监督组织构成公司财务监督体系
表2
层次 委托 代理 监督组织
1 股东 董事会 监事会
2 董事会 总理 审计委员会
3 总理 部门理 审计部
4 部门理 员工 会计员
（二）重构公司财务监督体系原
市公司引入审计委员会需重构财务监督体系笔者认重构财务监督体系时应该遵循原：
1独立性原谓独立性原指监督者应该保持监督者独立独立性原求保持形式独立外保持实质独立谓形式独立指第三者言监督者必须第三者面前呈现出种独立监督者身份谓实质独立求监督者监督检查监督者检查者时偏倚保持独立精神态度意志重构财务监督体系时特注意监督者监督者保持形式独立
2权力制衡原谓股份限公司组织结构质：企业权企业营权基础实行公司部权力分配制衡集中表现股份限公司民型（注：［日］冢久雄株式会社发生史（卷）转引股份公司组织结构法系实态考察立法课题（王保树1998））企业特征双层制公司中监事会目制衡董事会单层制公司董事会中非执行董事制衡执行董事权力制衡原求设计济业务制度安排时应注意政策程序制定者执行者监督者间三者权力制衡关系
3成效益原监督体系重构种制度安排种制度安排带收益超成时价值财务监督收益指果建立健全效执行监督制度程序公司造成损失监督具成监督成指控制代理行发生成委托衡量观测控制代理发生支出受托责审计成公司部监督员工资发生费等
4全面性原谓全面性原指财务监督体系应该涵盖应该接受监督领域涉财务关制度安排应该受监督例国现行公司制度安排股东会审议批准聘请注册会计师公司法没规定谁负责注册会计师沟通谁公司部注册会计师工作进行评价审计委员会引入正弥补遗忘角落
5非重叠性原谓非重叠性原指财务监督者职责应该重叠相监督领域侧重点应该职责重叠意味着制度安排监督者监督领域进行监督方面造成监督者间相互推诿方面会增加监督成
6权威性原权威性原指财务监督者监督结应受尊重执行然种监督结果必须监督者根法律章程制度政策事实作出偏倚判断维护财务监督结权威性财务监督意义公司财务方针政策贯彻实施
（三）公司财务监督体系层次职责
1监事会职责国公司法第126条规定监事会行职责包括：(1)检查公司财务董事理执行公司职务时违反法律法规者公司章程行进行监督(2)董事理行损害公司利益时求董事理予纠正(3)提议召开时股东会(4)公司章程规定职责认实践中加强监事会财务监督作应该职责细化监督程序具体化前者包括：复核董事会拟提交股东会财务报告利润分配方案等财务资料代表公司董事交涉董事起诉监事会公司聘会计师事务提出建议者包括：根公司需设立日常办公机构层次财务监督进行必时公司名义行委托会计师事务独立审查公司财务直接国务院证券监督机构关部门报告情况
2审计委员会职责关市公司建立独立董事制度指导意见中规定市公司应赋予独立董事特职责中财务监督关职责认应该包含审计委员会职责中具体：(1)董事会提议聘解聘会计师事务(2)独立聘请外部审计机构咨询机构(3)董事会提交股东会讨事项需独立财务顾问出具独立财务顾问报告独立财务顾问审计委员会聘请（注：中(1)(2)项职权德国日等陆法系国家公司法中属监事会职权日商法例法36条规定：监事会选解聘会计监察德国股份公司法第111条规定：监事会聘请专家检查公司财务）述三项外认根国外审计委员会实践验（注：玛丽·S·梅刘力云王德河编译：审计委员会部审计关系审计研究资料1996年第9期）美国英国等国关审计委员会报告审计委员会职责应该包括：(1)提交董事会前复核财务报告审计报告(2)注册会计师沟通(3)检查公司部控制制度(4)指导部审计
3部审计部门职责着部理理实践发展国部审计职象领域应该发生转变认市公司部审计部门财务监督职责应定位制度监督非核算监督核算监督实施体应会计部门财务部门会计员财务员具体职责包括：(1)检查部控制系统适性提出改进建议(2)检查部控制系统效性(3)检查种济信息性完整性(4)检查审计单位部门政策计划程序法律条例执行情况(5)检查资产安全资源节约效利情况(6)检查业务营规划中定目标完成情况
4会计部门财务部门会计员财务员职责会计部门财务部门会计员财务员财务监督线监督应该定位核算监督通审核证核帐簿审查报表财产清查成计算等手段济业务活动财产物资会计资料等进行监督具体职责范围应该包括：(1)通审核原始证监督济业务真实性合法性(2)通核帐簿检查帐实帐帐间相符(3)通审查财务报告整体审查财务报告公允真实表达公司运行情况(4)通财产清查检查现金银行存款价证券实物资产等公司资产存性完整性权(5)通检查财务收支监督种收入费开支真实性合法性预算控制情况(6)通成核算监督商品采购产品生产等程中违法违纪合理损耗等损害公司利益行
市公司实行独立董事制度引入审计委员会监事会审计委员会部审计部门会计部门财务部门构成完整公司财务监督体系分针四层次委托代理关系进行监督没隶属关系进行业务指导形成机整体
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