企业会计准则制度大全


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目 录
企业会计准 2
关印发企业会计准－资产负债表日事项通知 2
企业会计准存货 4
企业会计准——固定资产 6
企业会计准——中期财务报告 12
企业会计准———非货币性交易指南 15
2001年企业会计准——债务重组 27
2001年企业会计准———款费指南 29
2001年企业会计准——非货币性交易 46
2001年企业会计准———投资 47
2001年企业会计准———现金流量表 52
2001年企业会计准——形资产 62
2001年企业会计准——款费 65
2001年企业会计准——租赁 68
租赁会计准答问 70
关印发企业会计准──事项通知 72
企业会计准──事项指南 74
企业会计准——收入 90
2001年企业会计准——会计政策会计估计变更会计差错更正 92
关执行企业会计制度相关会计准问题解答（三） 95
企业会计准──建造合 106
企业会计准——资产负债表日事项 109
企业会计准关联方关系交易披露 110
关征求企业会计准终止营意见函 113
关征求企业会计准股收益意见函 118
企业会计准—政府补助政府援助（征求意见稿） 124
关印发企业会计准——财务报告列报（征求意见稿）函 129
企业会计准——分部报告（征求意见稿） 141
新企业会计制度相关文件 145
2001企业会计制度 145
财政部关印发〈企业会计制度〉实施范围关问题规定通知 228
贯彻实施企业会计制度关政策衔接问题规定 229
关印发实施<企业会计制度>相关准问题解答通知 230
国企业申请执行企业会计制度程序报送材料规定 234
外商投资企业执行企业会计制度关问题规定 236
外商投资企业执行企业会计制度关问题解答 237
关国企业执行企业会计制度关财务政策问题通知 240
关企业会计制度关问题复函 241
关外商投资企业执行企业会计制度情况进行调查通知 242
关做执行企业会计制度工作通知 244
关印发施工企业会计核算办法通知 245
关联方间出售资产等关会计处理问题暂行规定 251
关执行企业会计制度相关会计准问题解答 254
关执行企业会计制度相关会计准问题解答（三） 254
＜企业会计制度＞相关会计准关问题解答（二） 265
关执行企业会计制度相关会计准关问题解答 271
行业会计制度 277
保险公司会计制度 277
城市合作银行会计制度 361
外济合作企业会计制度 395
质勘察单位会计制度 429
房产开发企业会计制度 485
股份限公司会计制度–––会计科目会计报表 533
公路营企业会计制度 645
工业企业会计制度 693
勘察设计企业会计制度 753
旅游饮食服务企业会计制度 805
施工企业会计制度 850
商品流通企业会计制度 902
邮电通信企业会计制度 969
运输(交通)企业会计制度 1041
运输（民航空）企业会计制度 1100
运输（铁路）企业会计制度 1156
新金融企业会计制度相关文件 1221
财政部关印发金融企业会计制度通知 1221



企业会计准
关印发企业会计准－资产负债表日事项通知
发文文号： 财会[2003]12号
发文部门： 财政部
发文时间： 2003414
实施时间： 200371
失效时间：
法规类型： 具体会计准
阅读数： 3570
发文容： 国务院关部委省治区直辖市计划单列市财政厅（局）新疆生产建设兵团财务局关中央理企业：
适应社会义市场济发展规范资产负债表日事项会计核算相关信息披露提高会计信息质量企业会计准――资产负债表日事项（财会字[1998]14号）作修订现印发请布置股份限公司执行企业会计制度金融企业会计制度企业2003年7月1日起执行执行项准企业编制2003年年报时较会计报表属期间涉现金股利分配（分配投资者利润）事项应追溯调整执行中问题请时函告部
附件：企业会计准——资产负债表日事项

二OO三年四月十四日


附件

企业会计准――资产负债表日事项

引 言
1．准规范企业资产负债表日事项会计核算相关信息披露
定 义
2．准列术语定义：
（1）资产负债表日事项指资产负债表日财务报告批准报出日间发生需调整说明利利事项
（2）财务报告批准报出日指董事会类似机构批准财务报告报出日期
调整事项
3．资产负债表日财务报告批准报出日间发生资产负债表日已存情况提供新进步证助资产负债表日存情况关金额作出重新估计事项应作调整事项
调整事项例子：
（1）已证实某项资产资产负债表日已减值该项资产已确认减值损失需调整
（2）表明应资产负债表日存某项现时义务予确认已某项义务确认负债需调整
（3）表明资产负债表属期间前期间存重会计差错
（4）发生资产负债表属期间前期间售商品退回
4．企业应调整事项资产负债表日确认资产负债者权益资产负债表日属期间收入费等进行调整
非调整事项
5．资产负债表日财务报告批准报出日间发生影响资产负债表日存情况加说明会影响财务报告者作出正确估计决策事项应作非调整事项
非调整事项例子：
（1）发行股票债券
（2）资公积转增资
（3）外巨额举债
（4）外巨额投资
（5）发生巨额亏损
（6）然灾害导致资产发生重损失
（7）外汇汇率税收政策发生重变化
（8）发生重企业合处置子公司
（9）外提供重担保
（10）外签订重抵押合
（11）发生重诉讼仲裁承诺事项
（12）发生重会计政策变更
6．企业应非调整事项披露性质容财务状况营成果影响法作出估计应说明理
股 利
7．资产负债表日财务报告批准报出日间董事会类似机构制定利润分配方案中分配股利（分配投资者利润）应方式予处理：
（1）现金股利资产负债表者权益中单独列示
（2）股票股利会计报表附注中单独披露
资产负债表日财务报告批准报出日间董事会类似机构制定股东会类似机构批准宣告发放股利述规定办理
持续营
8．果资产负债表日事项表明持续营假设适企业应持续营基础编制会计报表时应披露容：
（1）持续营假设编制会计报表事实
（2）持续营假设适原
（3）编制非持续营会计报表采基础
附
9．准2003年7月1日起施行













企业会计准存货
发文文号：
发文部门： 财政部
发文时间： 20011121
实施时间： 20011121
失效时间：
法规类型： 具体会计准
阅读数： 9203
发文容： 企业会计准存货

财政部
20011121


引言
1．准规范存货会计核算相关信息披露
2．准涉：（1）建造合形成建工程（2）农业企业收获农产品采掘企业开采矿产品（3）牲畜等农业活动关生物资产 （4）企业合中取存货初始计量
定义
3．准列术语定义：（1）存货指企业正常生产营程中持备出售产成品商品者出售然处生产程中产品者生产程提供劳务程中耗材料物料等（2）变现净值指正常生产营程中存货估计售价减完工估计发生成估计销售费相关税金金额（3）制造费指企业生产产品提供劳务发生项间接费
确认4．存货时满足两条件时加确认：（1）该存货包含济利益流入企业（2）该存货成够计量
初始计量 5．存货应成入账存货成包括采购成加工成成
采购成6．存货采购成般包括采购价格进口关税税金运输费装卸费保险费直接属存货采购费商品流通企业存货采购成包括采购价格进口关税税金等
加工成7．存货加工成包括直接工定方法分配制造费
8．企业应根制造费性质合理选择分配方法选分配方法通常生产工工资生产工工时机器工时耗原材料数量成直接成（原材料燃料动力生产工工资福利费）产成品产量等
9．生产程中果时生产两种两种产品联产品产品副产品种产品加工成直接区分加工成应合理方法种产品间进行分配联产品加工成选分配方法通常售价法实物数量法等分配产品副产品加工成时通常先确定副产品加工成差额确定产品加工成
成10．成指采购成加工成外存货达目前场状态发生支出特定客户设计产品发生设计费等
11．列费应包括存货成中应发生时确认期费：（1）非正常消耗直接材料直接工制造费（2）仓储费（包括生产程中达生产阶段必需仓储费）（3）商品流通企业采购程中发生运输费装卸费保险费包装费仓储费等费
方式取存货成12．通非货币性交易换入存货成应企业会计准非货币性交易规定确定
13．投资者投入存货成应投资方确认价值确定
14．通债务重组取存货成应企业会计准债务重组规定确定
15．接受捐赠存货成应分情况确定：（1）捐赠方提供关标明金额加应支付相关税费确定 （2）捐赠方没提供关应参类类似存货市场价格估计金额加应支付相关税费确定
16．盘盈存货成应类类似存货市场价格确定
发出存货成确定17．企业应根类存货实际情况确定发出存货实际成采方法计价法先进先出法加权均法移动均法进先出法等代存货特定项目专门购入制造存货般应采计价法确定发出存货成
期末计量18．存货会计期末应成变现净值孰低计量
19．企业确定存货变现净值时应取证基础考虑持存货目资产负债表日事项影响等素
20．生产持材料等果生产产成品变现净值高成该材料然应成计量果材料价格降表明产成品变现净值低成应该材料变现净值计量
21．执行销售合者劳务合持存货通常应合价格作变现净值计量基础果企业持存货数量销售合订购数量超出部分存货变现净值应般销售价格计量基础出售材料等应市场价格作变现净值计量基础
22．存货跌价准备应单存货项目计提某情况具类似目终途区生产销售产品系列相关难该产品系列项目区开进行估价存货合计提数量繁单价较低存货存货类计提
23．企业期应重新确定存货变现净值果前减记存货价值影响素已消失减记金额应予恢复原已计提存货跌价准备金额转回转回金额应减少计提存货跌价准备
存货成结转24．已售存货账面价值应确认相关收入期确认费
25．存货减记变现净值形成减记金额应减记期确认费
26．企业应采系统合理方法低值易耗品包装物进行摊销计入成费选方法次转销法五五摊销法等
27．盘亏毁损存货造成损失应发生期计入损益
披露28．企业应披露列存货关信息：（1）材料产品产成品等类存货期期初期末账面价值总额（2）期计提存货跌价准备期转回存货跌价准备（3）存货取方式低值易耗品包装物摊销方法（4）存货跌价准备计提方法（5）确定存货变现净值（6）确定发出存货成采方法（7）债务担保存货账面价值（8）采进先出法确定发出存货成采先进先出法加权均法移动均法确定发出存货成差异（9）期确认费存货成营业务成等
衔接办法29．准施行日前取存货跌价准备提取应追溯调整外余作追溯调整
附30．准2002年1月1日起施

企业会计准——固定资产
发文文号：
发文部门： 财政部
发文时间： 20011121
实施时间： 20011121
失效时间：
法规类型： 具体会计准
阅读数： 13531
发文容： 企业会计准——固定资产

财政部

引言

　　1准规范固定资产会计核算相关信息披露

　　2准涉列容：

　　（1）企业合中取固定资产初始计量

　　（2）济林木产役畜等农业活动关生物资产

　　定义

　　3准列术语定义：

　　（1）固定资产指时具特征形资产：

　　①生产商品提供劳务出租营理持

　　②年限超年

　　③单位价值较高

　　（2）寿命指固定资产预期期限固定资产寿命该资产生产产品提供服务数量表示

　　（3）折旧指固定资产寿命确定方法应计折旧额进行系统分摊中应计折旧额指应计提折旧固定资产原价扣预计净残值余额果已固定资产计提减值准备应扣已计提固定资产减值准备累计金额

　　固定资产确认

4固定资产时满足两条件时加确认：

（1）该固定资产包含济利益流入企业

（2）该固定资产成够计量

　　5企业固定资产进行确认时应固定资产定义确认条件考虑企业具体情形加判断

　　企业环保设备安全设备等资产然直接企业带济利益助企业相关资产获济利益应确认固定资产类资产相关资产账面价值超两类资产收回金额总额

　　6固定资产组成部分果具寿命者方式企业提供济利益适折旧率折旧方法应单独确认固定资产

　　固定资产初始计量

7固定资产应成入账

　　8外购固定资产成包括买价增值税进口关税等相关税费固定资产达预定状态前发生直接属该资产支出场整理费运输费装卸费安装费专业员服务费等

　　果笔款项购入项没单独标价固定资产项固定资产公允价值例总成进行分配分确定项固定资产入账价值

　　9行建造固定资产建造该项资产达预定状态前发生必支出作入账价值

　　10投资者投入固定资产投资方确认价值作入账价值

　　11融资租入固定资产入账价值企业会计准——租赁规定确定

　　12债务重组中取固定资产入账价值企业会计准－－债务重组规定确定

　　13非货币性交易中取固定资产入账价值企业会计准－－非货币性交易规定确定

　　14盘盈固定资产规定确定入账价值：

（1）类类似固定资产存活跃市场类类似固定资产市场价格减该项资产新旧程度估计价值损耗余额作入账价值

　　（2）类类似固定资产存活跃市场该项固定资产预计未现金流量现值作入账价值

　　15接受捐赠固定资产规定确定入账价值：

（1）捐赠方提供关标明金额加应支付相关税费作入账价值

（2）捐赠方没提供关序确定入账价值：

①类类似固定资产存活跃市场类类似固定资产市场价格估计金额加应支付相关税费作入账价值

②类类似固定资产存活跃市场接受捐赠固定资产预计未现金流量现值作入账价值

　　接受捐赠系旧固定资产述方法确定新固定资产价值减该项资产新旧程度估计价值损耗余额作入账价值

　　16应计入固定资产成款费企业会计准－－款费规定处理

　　固定资产折旧

17情况外企业应固定资产计提折旧：

（1）已提足折旧继续固定资产

（2）规定单独估价作固定资产入账土

　　18企业应根固定资产性质情况合理确定固定资产寿命预计净残值准第22条列情况外固定资产寿命预计净残值选定意调整

　　19企业确定固定资产寿命时应考虑列素：

（1）该资产预计生产力实物产量

（2）该资产形损耗设备中发生磨损房屋建筑物受然侵蚀等

（3）该资产形损耗新技术出现现资产技术水相陈旧市场需求变化产品时等

（4）关资产法律者类似限制

　　20企业应根固定资产含济利益预期实现方式选择折旧方法选折旧方法包括年限均法工作量法双倍余额递减法者年数总法准第23条列情况外折旧方法选定意调整

　　21固定资产应月计提折旧根途分计入相关资产成期费

　　企业实际计提固定资产折旧时月增加固定资产月提折旧月起计提折旧月减少固定资产月提折旧月起停止计提折旧

　　22企业应定期固定资产寿命进行复核果固定资产寿命预期数原先估计数重差异应相应调整固定资产折旧年限

　　23企业应定期固定资产折旧方法进行复核果固定资产包含济利益预期实现方式重改变应相应改变固定资产折旧方法

　　固定资产续支出

24固定资产关续支出果流入企业济利益超原先估计延长固定资产寿命者产品质量实质性提高者产品成实质性降低应计入固定资产账面价值增计金额应超该固定资产收回金额

　　25根准第24条规定应计入固定资产账面价值外续支出应确认费

　　固定资产减值

26固定资产减值指固定资产收回金额低账面价值

　　准称收回金额指资产销售净价预期该资产持续寿命结束时处置中形成现金流量现值两者中较高者中销售净价指资产销售价格减处置资产发生相关税费余额

　　27企业应期末固定资产进行检查发现存列情况应计算固定资产收回金额确定资产否已发生减值：

（1）固定资产市价幅度跌跌幅高时间推移正常预计跌预计期恢复

（2）企业处营环境技术市场济法律环境者产品营销市场期发生期发生重变化企业产生负面影响

（3）期市场利率等幅度提高进影响企业计算固定资产收回金额折现率导致固定资产收回金额幅度降低

（4）固定资产陈旧时发生实体损坏等

（5）固定资产预计方式发生重利变化企业计划终止重组该资产属营业务提前处置资产等情形企业产生负面影响

（6）表明资产已发生减值情况

　　28果固定资产收回金额低账面价值企业应收回金额低账面价值差额计提固定资产减值准备计入期损益

　　29已计提减值准备固定资产应该固定资产账面价值尚寿命重新计算确定折旧率折旧额果已计提减值准备固定资产价值恢复应固定资产价值恢复账面价值尚寿命重新计算确定折旧率折旧额固定资产减值准备调整固定资产折旧额时前已计提累计折旧作调整

　　30果迹象表明前期间计提固定资产减值种素发生变化固定资产收回金额账面价值前期间已计提减值损失应转回转回金额应超原已计提固定资产减值准备

　　固定资产处置

31企业发生固定资产出售转报废毁损时应处置收入扣账面价值相关税费差额计入期损益

　　32售租回固定资产企业会计准——租赁规定进行会计处理

　　披露

33企业应披露列固定资产关信息：

（1）固定资产标准分类计价方法折旧方法

（2）类固定资产寿命预计净残值折旧率

（3）固定资产增减变动情况包括期末期初类固定资产账面总金额累计折旧总额类扩建处置调节项目金额

（4）期确认固定资产减值损失期转回固定资产减值损失

（5）建工程期初期末数额增减变动情况

（6）固定资产权限制金额

（7）已承诺购买固定资产支付金额

（8）暂时闲置固定资产账面价值

（9）已提足折旧继续固定资产账面价值

（10）已退废准备处置固定资产账面价值

　　衔接办法

34准施行日前取固定资产减值准备提取应追溯调整外余作追溯调整

　　附

35准2002年1月1日起施行

企业会计准——中期财务报告
发文文号：
发文部门： 财政部
发文时间： 2001115
实施时间： 200211
失效时间：
法规类型： 会计准
阅读数： 1500
发文容： 引言
　　1准规范中期财务报告容编制中期财务报告应遵循确认计量原
　　定义
　　2准列术语定义：
　　(1)中期指短完整会计年度报告期间
　　(2)中期财务报告指中期基础编制财务报告
　　重性
　　3企业确认计量披露中期财务报告中列报会计报表项目时应遵循重性原判断项目重性程度时应中期财务数基础应预计年度财务数基础年度财务数相中期会计计量更程度赖估计企业应保证提供中期财务报告包括理解企业中期期末财务状况中期营成果现金流量相关信息
　　中期财务报告容
　　4中期财务报告少应包括组成部分：
　　(1)资产负债表
　　(2)利润表
　　(3)现金流量表
　　(4)会计报表附注
　　5中期财务报告中根准第4条求提供资产负债表利润表现金流量表应完整会计报表格式容应年度会计报表相致果法律行政法规者规章(年新施行会计准)年度会计报表格式容进行修改中期会计报表应修改报表格式容编制时根准第7条求中期财务报告中提供年度较会计报表格式容应作相应调整
　　6果企业年度财务报告中编制合会计报表企业中期期末应编制合会计报表果企业年度财务报告中包括母公司会计报表企业中期财务报告中应提供母公司会计报表果企业年度财务报告中包括合会计报表包括母公司会计报表报告中期企业处置纳入年度合会计报表编制范围子公司企业中期财务报告中需提供母公司会计报表根准第7条求提供年度较会计报表应包括合会计报表非年度中期财务报告没提供合会计报表
　　7中期财务报告中企业应提供较会计报表：
　　(1)中期末资产负债表年度末资产负债表
　　(2)中期利润表年初中期末利润表年度期间利润表(中年度期间利润表指年度中期利润表年度年初中期末利润表)
　　(3)年初中期末现金流量表年度年初中期末现金流量表
　　企业果中期会计报表项目进行调整者修订中期财务报告中提供年度较会计报表项目关金额应年度中期会计报表求予重新分类会计报表附注中说明会计报表项目金额重新分类原容果企业法较会计报表中关金额进行重新分类企业应中期会计报表附注中说明进行重新分类原
　　8中期会计报表附注应年初中期末基础编制重点披露年度资产负债表日发生助理解企业财务状况营成果现金流量变化情况重事项者交易时理解中期财务状况营成果现金流量关重事项者交易应中期会计报表附注中予披露中期会计报表附注少应包括列信息：
　　(1)中期会计报表采会计政策年度会计报表相致说明果发生会计政策变更应说明会计政策变更容理影响数果会计政策变更累积影响数合理确定应说明理
　　(2)会计估计变更容理影响数果影响数确定应说明理
　　(3)重会计差错容更正金额
　　(4)企业营季节性者周期性特征
　　(5)存控制关系关联企业发生变化情况关联方间发生交易应披露关联方关系性质交易类型交易素
　　(6)合会计报表合范围发生变化情况
　　(7)性质特者金额异常会计报表项目说明
　　(8)债务性证券权益性证券发行回购偿情况
　　(9)企业者分配利润情况(包括中期实施利润分配已提出者已批准尚未实施利润分配情况)包括者分配利润总额股股利
　　(10)业务分部区分部分部收入分部利润(亏损)
　　(11)中期资产负债表日中期财务报告批准报出日间发生非调整事项
　　(12)年度资产负债表日发生负债资产变化情况
　　(13)企业结构变化情况说明企业合重组投资单位具重影响控制关系者控制关系长期股权投资购买者处置终止营业等
　　(14)重交易者事项重长期资产转出售情况重固定资产形资产取情况重研究开发支出重非货币性交易事项重债务重组事项重资产减值损失减值损失转回情况等
　　企业提供条(5)(10)项关关联方交易分部收入分部利润(亏损)信息时应时提供中期(者中期末)年度年初中期末数年度中期(者期末)年初中期末较数
　　年度会计报表中披露
　　9会计年度果前中期财务报告中披露会计估计中期发生重变更企业单独披露该中期财务报告企业应年度会计报表附注中披露该项会计估计变更容理影响金额
　　确认计量
　　采年度会计报表相致会计政策
　　10企业应中期会计报表中采年度会计报表相致会计政策果年度资产负债表日发生会计政策变更该变更会计政策年度会计报表中采中期会计报表应采该变更会计政策应准第15条规定进行处理
　　11企业财务报告频率应影响年度结果计量中期会计计量应年初中期末基础果会计年度前中期会计报表项目中期发生会计估计变更中期会计报表中应反映种会计估计变更金额前中期财务报告中已反映金额作调整时企业应准第8条(2)项者第9条求予披露
　　季节性周期性者偶然性取收入
　　12季节性周期性者偶然性取收入会计年度末允许预计者递延外企业应发生时予确认计量应中期会计报表中预计者递延
　　会计年度中均匀发生费
　　13会计年度中均匀发生费会计年度末允许预提者摊外企业应发生时予确认计量应中期会计报表中预提者摊
　　会计估计应
　　14企业中期进行会计计量时应保证提供会计信息理解企业财务状况营成果现金流量相关重财务信息够恰披露时中期财务报告中计量年度财务报告样应基合理估计编制中期财务报告时般需年度财务报告应更会计估计
　　中期会计政策变更处理
　　15企业中期果发生会计政策变更应企业会计准——会计政策会计估计变更会计差错更正规定处理准第8条(1)项规定会计报表附注中作相应披露中会计政策变更累积影响数够合理确定情况非国家规定相关会计处理方法企业应根准第7条求提供前年度较会计报表早期间期初留存收益会计报表相关项目数字进行追溯调整时涉会计年度会计政策变更前中期会计报表相关项目数字应予追溯调整视该会计政策整会计年度会计报表期间贯采
　　衔接办法
　　16首次准编制中期财务报告企业果该企业前年度没编制中期(包括中期年初中期末)会计报表该企业首次采准年度提供中期财务报告中提供年度中期会计报表果该企业前年度编制中期会计报表该企业首次采准年度提供中期财务报告中应提供年度中期会计报表果年度中期会计报表采会计政策准相符应作追溯调整准编制中期财务报告第二年起应提供准规定中期会计报表企业根准编制中期财务报告时披露信息涉需提供年度较数字述原处理
　　附
17准2002年1月1日起施行



企业会计准———非货币性交易指南
发文文号：
发文部门：
发文时间： 2001118
实施时间： 2001118
失效时间：
法规类型： 会计准
阅读数： 408
发文容： 基求

　　（）企业应分清非货币性交易货币性交易界限

　　企业生产营程中进行类交易交易象属性分非货币性交易货币性交易非货币性交易企业发生般交易行指交易双方非货币性资产进行交换种交换涉涉少量货币性资产
　　企业发生非货币性交易意味着涉货币性资产实务中换出非货币性资产时支付定金额货币性资产者换入非货币性资产时收定金额货币性资产时收支付货币性资产称补价类交易属货币性交易属非货币性交易通常补价占整交易金额例果涉少量货币性资产属非货币性交易便判断般25％作参考例果支付货币性资产占换入资产公允价值例（占换出资产公允价值支付货币性资产例）高25％（等25％）视非货币性交易果例高25％视货币性交易
　　例适应公司营活动需协商长江股份限公司决定辆桑塔纳轿车交换黄河股份限公司辆标致轿车交换日桑塔纳轿车账面原值180000元累计折旧40000元公允价值135000元标致轿车账面原值150000元累计折旧15000元公允价值140000元长江股份限公司支付银行存款5000元黄河股份限公司项交易中长江股份限公司支付货币性资产（银行存款）5000元占换入标致轿车公允价值140000元例357％（5000／140000）支付货币性资产占换入资产公允价值例357％低25％判定项交易非货币性交易例中果桑塔纳轿车公允价值115000元标致轿车公允价值165000元条件变情况长江股份限公司需支付银行存款50000元黄河股份限公司项交易中长江股份限公司支付货币性资产（银行存款）50000元占换入标致轿车公允价值165000元例3030％（50000／165000）支付货币性资产占换入资产公允价值例3030％高25％判定项交易货币性交易

　　（二）企业应准规定进行非货币性交易会计核算相关信息披露

　　非货币性交易区般济业务特点决定非货币性交易会计核算相关信息披露特殊性货币性交易中购入资产卖出资产支付货款收货款非货币性交易中换入资产换出资产支付收价非货币性资产时通常讲收入确认资产计价方法完全适确定收非货币性资产入账价值相关损益确认制定非货币性交易会计准发生非货币性交易企业应严格非货币性交易会计准确立原进行会计核算相关信息披露发生非货币性交易外交易企业应严格相关会计准制度确立原进行会计核算相关信息披露

　　二关引言

　　准引言部分指出准涉企业合中非货币性交易
　　企业合中发生非货币性交易性质特殊会计核算独特性非货币性交易会计准规范企业合中非货币性交易会计核算相关信息披露相关会计准制度进行规范

　　三关定义

　　准货币性资产非货币性资产非货币性交易公允价值进行定义分加说明
　　1．货币性资产
　　货币性资产指持现金固定确定金额货币收取资产包括现金应收账款应收票准备持期债券投资等里现金包括库存现金银行存款货币资金
　　货币性资产相非货币性资产言二者区分资产企业带济利益货币金额否固定确定果资产企业带济利益货币金额固定确定该资产货币性资产反果资产企业带济利益货币金额固定确定该资产非货币性资产
　　般说资产负债表列示项目中属货币性资产项目：货币资金准备持期债券投资应收票应收股利应收利息应收账款应收补贴款应收款等
　　2．非货币性资产
　　非货币性资产指货币性资产外资产包括存货固定资产形资产股权投资准备持期债券投资等
　　非货币性资产货币性资产基特征企业带济利益货币金额固定确定例企业持固定资产目生产营程通折旧方式磨损价值转移产品成中然通该产品销售获利固定资产企业带济利益货币金额固定确定固定资产属非货币性资产
　　般说资产负债表列示项目中属非货币性资产项目：股权投资预付账款存货（原材料包装物低值易耗品库存商品委托加工物资委托代销商品分期收款发出商品生产成）准备持期债券投资固定资产工程物资建工程形资产等
　　3．非货币性交易
　　非货币性交易指交易双方非货币性资产进行交换种交换涉涉少量货币性资产（补价）
　　通常情况商品交易货币性资产（现金）交换非货币性资产（存货固定资产形资产等）里交换货币性资产余额计量企业收非货币性资产成基础计量企业转出非货币性资产收益损失基础非货币性交易般涉货币性资产表现交易双方非货币性资产非货币性资产相交换
　　然非货币性交易中时涉少量货币性资产准指南提出参考例果支付货币性资产占换入资产公允价值例（占换出资产公允价值支付货币性资产例）高25％（等25％）视非货币性交易果例高25％视货币性交易
　　4．公允价值
　　公允价值指公交易中熟悉情况交易双方愿进行资产交换债务清偿金额
　　非货币性资产公允价值确定原：果该资产存活跃市场该资产市价公允价值果该资产存活跃市场该资产类似资产存活跃市场该资产公允价值应相关类似资产市价确定果该资产该资产类似资产均存活跃市场该资产公允价值产生未现金流量适折现率贴现计算现值评估确定

　　四非货币性交易会计处理

　　（）涉补价情况非货币性交易

　　企业发生非货币性交易时应换出资产账面价值加应支付相关税费作换入资产入账价值公式表示：
　　换入资产入账价值换出资产账面价值＋应支付相关税费
　　需说明果换出资产公允价值低账面价值应换出资产账面价值加应支付相关税费作换入资产入账价值期末投资产减值关规定进行会计处理果换入资产公允价值低换出资产账面价值应换出资产账面价值加应支付相关税费作换入资产入账价值期末资产减值关规定进行会计处理
　　里讲账面价值般资产账面余额扣关资产减值准备金额净值中账面余额指账户期末实际余额账户未扣相关资产减值准备前余额例存货账面价值存货账面余额扣关存货跌价损失准备金额准备持期债券投资账面价值债券投资面值加应收利息加（减）未摊销溢价（折价）金额扣关长期投资减值准备金额金额
　　非货币性交易中发生增值税应区情况进行会计处理增值税外税金应作换入资产入账价值例果非货币性交易涉非货币性资产存货关增值税应分记入应交税金——应交增值税（进项税额）科目应交税金——应交增值税（销项税额）科目果非货币性交易涉非货币性资产固定资产关增值税应计入固定资产成
　　分固定资产换入固定资产（见例1例2例3）库存商品换入固定资产（见例1例5）固定资产换入投资（见例4）库存商品换入库存商品（见例5）加说明
　　例1　资料：长江股份限公司生产营程中车床交换黄河股份限公司库存商品办公家具换入办公家具作固定资产进行理车床账面原值100000元交换日累计折旧50000元公允价值75000元办公家具账面价值80000元交换日公允价值75000元计税价格等公允价值假设长江股份限公司没固定资产计提资产减值准备整交易程中支付运杂费1500元外没发生相关税费假设黄河股份限公司没库存商品计提存货跌价损失准备销售办公家具增值税税率17％换入长江股份限公司车床作固定资产进行理整交易程中没发生增值税外税费
　　长江股份限公司会计处理：
　　：固定资产清理50000
　　　　累计折旧50000
　　　贷：固定资产——车床100000
　　：固定资产清理1500
　　　贷：银行存款1500
　　：固定资产——办公家具51500
　　　贷：固定资产清理51500
　　黄河股份限公司会计处理：
　　第步计算换出办公家具增值税销项税额
　　根增值税关规定企业库存商品换入资产视销售行发生应计算增值税销项税额缴纳增值税
　　换出资产办公家具增值税销项税额：75000×17％12750（元）
　　第二步会计处理
　　：固定资产——车床92750
　　　贷：库存商品——办公家具80000
　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）12750
　　例2　资料：长江股份限公司生产营程中锻压设备交换黄河股份限公司生产营程中起重机换入起重机作固定资产进行理锻压设备账面原值120000元交换日累计折旧5000元公允价值65000元起重机账面原值200000元交换日累计折旧140000元公允价值65000元假设黄河股份限公司换入长江股份限公司锻压设备作固定资产进行理长江股份限公司黄河股份限公司没固定资产计提资产减值准备整交易程中长江股份限公司接受起重机发生运杂费2100元黄河股份限公司接受锻压设备发生运杂费3200元银行存款支付外没发生相关税费
　　长江股份限公司会计处理：
　　：固定资产清理70000
　　　　累计折旧50000
　　　贷：固定资产——锻压设备120000
　　：固定资产清理2100
　　　贷：银行存款2100
　　：固定资产——起重机72100
　　　贷：固定资产清理72100
　　黄河股份限公司会计处理：
　　：固定资产清理60000
　　　　累计折旧140000
　　　贷：固定资产——起重机200000
　　：固定资产清理3200
　　　贷：银行存款3200
　　：固定资产——锻压设备63200
　　　贷：固定资产清理63200
　　例3　资料：长江股份限公司生产营程中辆货运汽车交换黄河股份限公司生产营程中台运输机械换入运输机械作固定资产进行理货运汽车账面原值240000元交换日累计折旧100000元公允价值130000元运输机械账面原值400000元交换日累计折旧280000元公允价值130000元假设长江股份限公司货运汽车计提资产减值准备8000元黄河股份限公司运输机械计提资产减值准备5600元黄河股份限公司换入长江股份限公司货运汽车作固定资产进行理长江股份限公司黄河股份限公司整交易程中没发生相关税费
　　长江股份限公司会计处理：
　　：固定资产清理140000
　　　　累计折旧100000
　　　贷：固定资产——货运汽车240000
　　：固定资产减值准备8000
　　　贷：固定资产清理8000
　　：固定资产——运输机械132000
　　　贷：固定资产清理132000
　　黄河股份限公司会计处理：
　　：固定资产清理120000
　　　　累计折旧280000
　　　贷：固定资产——运输机械400000
　　：固定资产减值准备5600
　　　贷：固定资产清理5600
　　：固定资产——货运汽车114400
　　　贷：固定资产清理114400
　　例4　资料：甲木器加工公司决定持丙公司短期股票投资交换乙公司台生产设备换入生产设备作固定资产进行理交换日甲木器加工公司持短期投资账面余额67000元已计提短期投资跌价准备4000元公允价值65000元乙公司生产设备账面原值80000元已计提累计折旧12000元公允价值65000元没该生产设备计提固定资产减值准备换入短期股票投资作短期投资进行理假设整交易程中没发生相关税费
　　甲木器加工公司会计处理：
　　：固定资产——生产设备63000
　　　　短期投资跌价准备4000
　　　贷：短期投资67000
　　乙公司会计处理：
　　：固定资产清理68000
　　　　累计折旧12000
　　　贷：固定资产——生产设备80000
　　：短期投资68000
　　　贷：固定资产清理68000
　　例5　资料：甲木器加工公司决定生产账面价值18500元库存商品张办公桌换入乙商场库存商品台复印机复印机账面价值35000元甲木器加工公司换入复印机作固定资产进行理乙商场换入办公桌作库存商品进行理办公桌公允价值60000元复印机公允价值60000元甲木器加工公司销售办公桌增值税税率17％计税价格等公允价值乙商场销售复印机增值税税率17％计税价格等公允价值假设甲木器加工公司乙商场没存货计提存货跌价损失准备整交易程中没发生增值税外相关税费
　　甲木器加工公司会计处理：
　　第步计算换出资产办公桌增值税销项税额
　　根增值税关规定企业存货存货进行交换视销售行发生应计算增值税销项税额缴纳增值税
　　换出资产办公桌增值税销项税额：60000×17％10200（元）
　　第二步会计分录
　　：固定资产——复印机28700
　　　贷：库存商品——办公桌18500
　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）10200
　　乙商场会计处理：
　　第步计算换出资产复印机增值税销项税额换入资产办公桌增值税进项税额
　　根增值税关规定企业存货存货进行交换视销售行发生应计算增值税销项税额缴纳增值税
　　换出资产复印机增值税销项税额：60000×17％10200（元）
　　换入资产办公桌增值税进项税额：60000×17％10200（元）
　　第二步会计分录
　　：库存商品——办公桌35000
　　　　应交税金——应交增值税（进项税额）10200
　　　贷：库存商品——复印机35000
　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）10200
（二）涉补价情况非货币性交易

　　非货币性交易中果发生补价应区情况处理
　　1．支付补价
　　非货币性交易中支付补价基原换出资产账面价值加补价应支付相关税费作换入资产入账价值公式表示：
　　换入资产入账价值换出资产账面价值＋补价＋应支付相关税费
　　2．收补价
　　非货币性交易中收补价应公式计算确定换入资产入账价值应确认收益：
　　换入资产入账价值换出资产账面价值－［补价／换出资产公允价值］×换出资产账面价值＋应支付相关税费
　　应确认收益补价－［补价／换出资产公允价值］×换出资产账面价值 (cicpaw注：根新会计制度讲解应应确认收益补价－［补价／换出资产公允价值1］×换出资产账面价值［补价／换出资产公允价值2］×应纳税公允价1指总资产公允价2指应纳税资产公允价果项资产纳税应分减)
　　式中减数济意义换出资产账面价值中相补价占换出资产公允价值例部分盈利程已完成换出资产账面价值扣盈利程已完成成加应支付相关税费换入资产入账价值收补价该部分账面价值相应收入两相配应确认净收益
　　需说明收补价情况计算应确认收益计算应确认损失建立换出资产公允价值账面价值基础果换出资产公允价值账面价值时采述公式计算换入资产入账价值应换出资产账面价值扣补价加应支付相关税费作换入资产入账价值期末关资产减值关规定进行相应会计处理公式表示：
　　换入资产入账价值换出资产账面价值－补价＋应支付相关税费
　　例6　资料：泰山股份限公司拥出租车队营出租业务车辆福特公司汽车泰山股份限公司希通添加通公司汽车增加出租车队汽车种类泰山股份限公司营汽车出租业务黄山股份限公司商定泰山股份限公司辆福特汽车交换黄山股份限公司辆通汽车福特汽车账面原值150000元交换日累计折旧15000元公允价值160000元通汽车账面原值200000元交换日累计折旧64000元公允价值170000元泰山股份限公司外黄山股份限公司支付银行存款10000元假设整交换程中泰山股份限公司发生运杂费2100元黄山股份限公司发生运杂费3200元两公司没固定资产计提固定资产减值准备外两公司均没发生相关税费
　　泰山股份限公司会计处理：
　　第步计算确定支付货币性资产占换出资产公允价值支付货币性资产例
　　支付货币性资产占换出资产公允价值支付货币性资产例：
　　10000／（10000＋160000）588％
　　支付货币性资产占换出资产公允价值支付货币性资产例588％低25％交换行属非货币性交易应非货币性交易原进行会计处理
　　第二步计算确定换入资产入账价值
　　换入资产入账价值135000＋10000＋2100147100（元）
　　第三步会计分录
　　：固定资产清理135000
　　　　累计折旧15000
　　　贷：固定资产——福特汽车150000
　　：固定资产清理2100
　　　贷：银行存款2100
　　：固定资产——通汽车147100
　　　贷：固定资产清理137100
　　　　　银行存款10000
　　黄山股份限公司会计处理：
　　第步计算确定收货币性资产占换出资产公允价值例
　　收货币性资产占换出资产公允价值例：
　　10000／170000588％
　　收货币性资产占换出资产公允价值例588％低25％交换行属非货币性交易应非货币性交易原进行会计处理
　　第二步计算确定应确认收益换入资产入账价值
　　应确认收益10000－（10000／170000）×1360002000（元）
　　换入资产入账价值136000－（10000／170000）×136000＋3200131200（元）
　　第三步会计分录
　　：固定资产清理136000
　　　　累计折旧64000
　　　贷：固定资产——通汽车200000
　　：固定资产清理3200
　　　贷：银行存款3200
　　：固定资产——福特汽车131200
　　　　银行存款10000
　　　贷：固定资产清理141200
　　：固定资产清理2000
　　　贷：营业外收入2000
　　例7　资料：京通股份限公司拥出租车队营出租业务车辆奔驰公司汽车京通股份限公司希通添加通公司汽车增加出租车队汽车种类京通股份限公司营汽车出租业务黄山股份限公司商定京通股份限公司辆奔驰汽车交换黄山股份限公司辆通汽车奔驰汽车账面原值150000元交换日累计折旧15000元公允价值130000元通汽车账面原值200000元交换日累计折旧54000元公允价值140000元京通股份限公司外黄山股份限公司支付银行存款10000元假设整交换程中京通股份限公司发生运杂费2100元黄山股份限公司发生运杂费3200元两公司没固定资产计提固定资产减值准备外两公司均没发生相关税费
　　京通股份限公司会计处理：
　　第步计算确定支付货币性资产占换出资产公允价值支付货币性资产例
　　支付货币性资产占换出资产公允价值支付货币性资产例：
　　10000／（10000＋130000）714％
　　支付货币性资产占换出资产公允价值支付货币性资产例714％低25％交换行属非货币性交易应非货币性交易原进行会计处理
　　第二步计算确定换入资产入账价值
　　换入资产入账价值135000＋10000＋2100147100（元）
　　第三步会计分录
　　：固定资产清理135000
　　　　累计折旧15000
　　　贷：固定资产——奔驰汽车150000
　　：固定资产清理2100
　　　贷：银行存款2100
　　：固定资产——通汽车147100
　　　贷：固定资产清理137100
　　　　　银行存款10000
　　黄山股份限公司会计处理：
　　第步计算确定收货币性资产占换出资产公允价值例
　　收货币性资产占换出资产公允价值例：
　　10000／140000714％
　　收货币性资产占换出资产公允价值例714％低25％交换行属非货币性交易应非货币性交易原进行会计处理
　　第二步计算确定换入资产入账价值
　　换入资产入账价值（200000－54000）－10000＋3200139200（元）
　　第三步会计分录
　　：固定资产清理146000
　　　　累计折旧54000
　　　贷：固定资产——通汽车200000
　　：固定资产清理3200
　　　贷：银行存款3200
　　：固定资产——奔驰汽车139200
　　　　银行存款10000
　　　贷：固定资产清理149200

　　（三）非货币性交易中涉项资产

　　非货币性交易中果时换入项资产应分否涉补价参准第5条第6条规定进行会计处理
　　1．未涉补价
　　未涉补价情况基原换入项资产公允价值换入资产公允价值总额例换出资产账面价值总额应支付相关税费进行分配确定项换入资产入账价值
　　例8　资料：长江股份限公司生产营程中辆货运汽车辆客运汽车时交换黄河股份限公司生产营程中台机床十台电脑长江股份限公司货运汽车账面原值200000元交换日累计折旧100000元公允价值150000元客运汽车账面原值100000元交换日累计折旧50000元公允价值75000元黄河股份限公司机床账面原值300000元交换日累计折旧200000元公允价值160000元电脑账面原值80000元交换日累计折旧20000元公允价值65000元假设长江股份限公司黄河股份限公司没固定资产计提固定资产减值准备整交换程没发生相关税费
　　长江股份限公司会计处理：
　　第步计算确定换入项资产公允价值换入资产公允价值总额例
　　机床公允价值占换入资产公允价值总额例：
　　160000／（160000＋65000）71％
　　电脑公允价值占换入资产公允价值总额例：
　　65000／（160000＋65000）29％
　　第二步计算确定项换入资产入账价值
　　机床入账价值：（100000＋50000）×71％106500（元）
　　电脑入账价值：（100000＋50000）×29％43500（元）
　　第三步会计分录
　　：固定资产清理150000
　　　　累计折旧150000
　　　贷：固定资产——货运汽车200000
　　　　　　　　　——客运汽车100000
　　：固定资产——机床106500
　　　　　　　　——电脑43500
　　　贷：固定资产清理150000
　　黄河股份限公司会计处理：
　　第步计算确定换入项资产公允价值换入资产公允价值总额例
　　货运汽车公允价值占换入资产公允价值总额例：
　　150000／（150000＋75000）6667％
　　客运汽车公允价值占换入资产公允价值总额例：
　　75000／（150000＋75000）3333％
　　第二步计算确定项换入资产入账价值
　　货运汽车入账价值：（100000＋60000）×6667％106672（元）
　　客运汽车入账价值：（100000＋60000）×3333％53328（元）
　　第三步会计分录
　　：固定资产清理160000
　　　　累计折旧220000
　　　贷：固定资产——机床300000
　　　　　　　　　——电脑80000
　　：固定资产——货运汽车106672
　　　　　　　　——客运汽车53328
　　　贷：固定资产清理160000
　　2．涉补价
　　涉补价情况应区情况处理
　　支付补价基原换入项资产公允价值换入资产公允价值总额例换出资产账面价值总额补价应支付相关税费进行分配确定项换入资产入账价值
　　收补价首先应公式计算确定换入资产入账价值总额应确认收益：
　　换入资产入账价值总额换出资产账面价值总额－［补价／换出资产公允价值总额］×换出资产账面价值总额＋应支付相关税费
　　应确认收益补价－［补价／换出资产公允价值总额］×换出资产账面价值总额
　　然换入项资产公允价值换入资产公允价值总额例换入资产入账价值总额进行分配确定项换入资产入账价值
　　例9　资料：适应业务发展需协商甲饮食公司决定生产营程中餐厅台食品加工机换入乙出租汽车公司辆丰田汽车辆奔驰汽车甲饮食公司餐厅账面原值800000元交换日累计折旧105000元公允价值700000元食品加工机账面原值1000000元交换日累计折旧400000元公允价值600000元乙出租汽车公司丰田汽车账面原值1850000元交换日累计折旧1000000元公允价值850000元奔驰汽车账面原值800000元交换日累计折旧300000元公允价值550000元甲饮食公司外乙出租汽车公司支付银行存款100000元假设甲饮食公司乙出租汽车公司没固定资产计提固定资产减值准备整交易程中没发生相关税费
　　甲饮食公司会计处理：
　　第步计算确定支付货币性资产占换出资产公允价值总额支付货币性资产例
　　支付货币性资产占换出资产公允价值总额支付货币性资产例：
　　100000／（700000＋600000＋100000）714％
　　支付货币性资产占换出资产公允价值总额支付货币性资产例714％低25％交换行属非货币性交易应非货币性交易原进行会计处理
　　第二步计算确定项换入资产公允价值换入资产公允价值总额例
　　丰田汽车公允价值占换入资产公允价值总额例：
　　850000／（85000＋550000）607％
　　奔驰汽车公允价值占换入资产公允价值总额例：
　　550000／（85000＋550000）393％
　　第三步计算确定项换入资产入账价值
　　丰田汽车入账价值：（695000＋600000＋100000）×607％846765（元）
　　奔驰汽车入账价值：（695000＋600000＋100000）×393％548235（元）
　　第四步会计分录
　　：固定资产清理1295000
　　　　累计折旧505000
　　　贷：固定资产——餐厅800000
　　　　　　　　　——食品加工机1000000
　　：固定资产——丰田汽车846765
　　　　　　　　——奔驰汽车548235
　　　贷：固定资产清理1295000
　　　　　银行存款100000
　　乙出租汽车公司会计处理：
　　第步计算确定收货币性资产占换出资产公允价值总额例
　　收货币性资产占换出资产公允价值总额例：
　　100000／（850000＋550000）714％
　　收货币性资产占换出资产公允价值总额例714％低25％交换行属非货币性交易应非货币性交易原进行会计处理
　　第二步计算确定应确认收益换入资产入账价值总额
　　应确认收益100000－［100000／（850000＋500000）］×（850000＋550000）3571（元）
　　换入资产入账价值总额（850000＋550000）－［100000／（850000＋500000）］×（850000＋550000）1253571（元）
　　第三步计算确定换入项资产公允价值换入资产公允价值总额例
　　餐厅公允价值占换入资产公允价值总额例：
　　700000／（700000＋600000）5385％
　　食品加工机公允价值占换入资产公允价值总额例：
　　600000／（700000＋600000）4615％
　　第四步计算确定项换入资产入账价值
　　餐厅入账价值：1253571×5385％675048（元）
　　食品加工机入账价值：1253571×4615％578523（元）
　　第五步会计分录
　　：固定资产清理1350000
　　　　累计折旧1300000
　　　贷：固定资产——丰田汽车1850000
　　　　　　　　　——奔驰汽车800000
　　：固定资产——餐厅675048
　　　　　　　　——食品加工机578523
　　　　银行存款100000
　　　贷：固定资产清理1353571
　　：固定资产清理3571
　　　贷：营业外收入3571

　　五关披露

　　准求企业应财务会计报告中披露非货币性交易中换入换出资产类金额
　　（1）非货币性交易中换入换出资产类指企业非货币性交易中什资产什资产相交换例甲公司批库存商品乙公司台设备进行交换长江股份限公司批原材料黄河股份限公司台设备进行交换等等
　　（2）非货币性交易中换入换出资产金额指非货币性交易中换入换出资产公允价值补价应确认收益换出资产账面价值
　　例10　资料：例1资料
　　长江股份限公司应财务会计报告中披露非货币性交易关信息：公司生产营程中台车床交换黄河股份限公司库存商品办公家具车床账面原值100000元交换日累计折旧50000元公允价值75000元办公家具公允价值75000元
　　资料：例6资料
　　泰山股份限公司应财务会计报告中披露非货币性交易关信息：公司生产营程中辆福特汽车交换黄山股份限公司辆通汽车福特汽车账面原值150000元交换日累计折旧15000元公允价值160000元通汽车公允价值170000元公司外黄山股份限公司支付银行存款10000元发生运杂费2100元

　　六关衔接办法

　　规范准施行日前发生非货币性交易便提高企业财务会计报告相关性性准规定：
　　准施行日前发生非货币性交易会计处理方法准规定方法应予追溯调整说果准施行日前发生非货币性交易会计处理方法准规定方法应采企业会计准——会计政策会计估计变更会计差错更正规定原进行会计处理

2001年企业会计准——债务重组
发文文号：
发文部门： 财政部
发文时间： 200111
实施时间： 200111
失效时间：
法规类型： 具体会计准
阅读数： 8927
发文容： 　　引言

　　1准规范债务重组会计核算相关信息披露
　　
　　定义

　　2准列术语定义：
　　(1)债务重组指债权债务达成协议法院裁决意债务修改债务条件事项
　　(2)支出指未某种事项出现发生支出未事项出现具确定性
　　(3)收益指未某种事项出现发生收益未事项出现具确定性
　　(4)公允价值指公交易中熟悉情况交易双方愿进行资产交换债务清偿金额

　　债务重组方式

　　3债务重组方式包括：
　　(1)低债务账面价值现金清偿债务
　　(2)非现金资产清偿债务 　　
　　(3)债务转资
　　(4)修改债务条件延长债务偿期限延长债务偿期限加收利息延长债务偿期限减少债务金债务利息等
　　(5)两种两种方式组合(简称混合重组方式)

　　债务会计处理

　　4低债务账面价值现金清偿某项债务债务应重组债务账面价值支付现金间差额确认资公积
　　5非现金资产清偿某项债务债务应重组债务账面价值转非现金资产账面价值相关税费差额确认资公积期损失
　　6债务转资清偿某项债务债务应重组债务账面价值债权放弃债权享股权账面价值间差额确认资公积
　　7修改债务条件进行债务重组果重组债务账面价值应付金额债务应重组债务账面价值减记应付金额减记金额确认资公积果重组债务账面价值等应付金额债务作账务处理
　　
　　果修改债务条款涉支出债务应支出包括应付金额中支出实际发生时应减重组债务账面价值结清债务时支出未发生应该支出原估计金额确认资公积

　　8混合重组方式进行债务重组债务应分情况处理：
　　(1)现金非现金资产方式组合清偿某项债务债务应先支付现金减重组债务账面价值第5条规定进行处理
　　(2)现金非现金资产债务转资方式组合清偿某项债务债务应先支付现金非现金资产账面价值减重组债务账面价值第6条规定进行处理
　　(3)现金非现金资产债务转资方式组合清偿某项债务部分该债务部分修改债务条件进行债务重组债务应先支付现金非现金资产账面价值债权享股权账面价值减重组债务账面价值第7条规定处理

　　债权会计处理

　　9低债务账面价值现金清偿某项债务债权应重组债权账面价值收现金间差额确认期损失
　　10非现金资产清偿某项债务债权应重组债权账面价值作受非现金资产入账价值

　　述重组中果涉项非现金资产债权应项非现金资产公允价值占非现金资产公允价值总额例重组债权账面价值进行分配确定项非现金资产入账价值

　　11债务转资清偿某项债务债权应重组债权账面价值作受股权入账价值

　　述重组中果涉项股权债权应项股权公允价值占股权公允价值总额例重组债权账面价值进行分配确定项股权入账价值

　　12修改债务条件进行债务重组果重组债权账面价值应收金额债权应重组债权账面价值减记应收金额减记金额确认期损失果重组债权账面价值等应收金额债权作账务处理

　　果修改债务条款涉收益债权应收益包括应收金额中收益收时作期收益处理

　　13混合重组方式进行债务重组债权应分情况处理： 　
　　(1)现金非现金资产方式组合清偿某项债务债权应先收现金减重组债权账面价值第10条规定进行处理
　　(2)现金非现金资产债务转资方式组合清偿某项债务债权应先收现金减重组债权账面价值分受非现金资产股权公允价值占公允价值总额例重组债权账面价值减收现金金额进行分配确定非现金资产股权入账价值
述重组中果涉项非现金资产项股权应款规定计算确定入账价值范围分第10条第2款第11条第2款规定进行处理

　　(3)现金非现金资产债务转资方式组合清偿某项债务部分该债务部分修改债务条件进行债务重组债权应重组债权账面价值减收现金余额先第13条(2)规定进行处理第12条规定进行处理

　　披露

　　14债务应披露列债务重组关信息：
　　(1)债务重组方式
　　(2)债务重组确认资公积总额
　　(3)债务转资导致股(实收资)增加额
　　(4)支出
　　
　　15债权应披露列债务重组关信息：
　　(1)债务重组方式
　　(2)债务重组损失总额
　　(3)债权转股权导致长期投资增加额长期投资占债务股权例
　　(4)收益

　　衔接办法

　　16准施行日前发生债务重组会计处理方法准规定方法应予追溯调整

　　附

　　17准2001年1月1日起施行

2001年企业会计准———款费指南
发文文号：
发文部门：
发文时间： 2001118
实施时间： 2001118
失效时间：
法规类型： 会计准
阅读数： 417
发文容：
　　基求

　　（）企业应正确计算期实际发生款费严格区分期应予资化款费应计入期损益款费

　　会计期末企业应正确计算期实际发生款费包括款发生利息款发生折价溢价期应摊销金额款发生辅助费金额外币款发生汇兑差额
　　正确计算期实际发生款费基础企业应根准规定资化条件中专门款发生款费资化计入相关资产成款费作财务费计入期损益

　　（二）企业应正确确定款费资化期间

　　确定款费资化期间正确计算应予资化款费重前提资化期间指款费开始资化停止资化段期间根准规定开始资化时点三条件时具备时资产支出已发生款费已发生资产达预定状态必购建活动已开始停止资化时点购置建造固定资产达预定状态时停止资化发生款费应计入期损益里资化期间适专门款发生利息折价溢价摊销外币款发生汇兑差额专门款发生辅助费购建固定资产达预定状态前发生均应发生时予资化
　　需注意款费开始资化停止资化段期间果某种原导致资产购置建造程发生中断应根中断性质时间长短确定中断期间否应暂停款费资化果属非正常中断中断时间连续超3月应中断期间暂停款费资化段时间发生款费计入期损益直购置建造活动重新开始果中断资产达预定状态必程序款费资化应继续进行

　　（三）企业应正确计算期应予资化款费金额

　　根准规定应予资化款费范围购建固定资产专门入款项发生款费专门款发生款费企业应根权责发生制原计算期专门款发生款利息应摊销折价溢价辅助费汇兑差额
　　计算专门款发生利息资化金额应发生该项资产支出挂钩根期末止购置建造该项资产累计支出加权均数资化率确定果专门款存折价溢价应期应摊销折价溢价金额作利息调整额资化率作相应调整安排专门款发生辅助费属购建固定资产达预定状态前发生应发生时全部予资化例债券发行佣金应实际支付时予资化期应予资化汇兑差额外币专门款金利息期发生汇兑差额

　　（四）企业应正确核算期发生款费

　　应予资化款费企业应通建工程科目核算具体建工程科目设置款费明细科目进行核算企业生产营程中发生款费通财务费科目进行核算

　　二关引言

　　准涉融资租赁关融资费融资租赁关融资费根企业会计准——租赁规定进行处理准涉房产商品开发程中发生款费筹建期间清算期间发生款费房产商品开发程中发生款费筹建期间清算期间发生款费关规定处理

　　三关定义

　　1．款费指企业款发生利息折价溢价摊销辅助费外币款发生汇兑差额
　　（1）款发生利息
　　款发生利息包括企业银行金融机构等入资金发生利息发行债券发生利息承担带息债务应计利息等
　　（2）款发生折价溢价摊销
　　款发生折价溢价发行债券发生折价溢价折价溢价摊销实质款利息调整构成款费组成部分企业应款存续期间折价溢价进行分期摊销折价溢价摊销采实际利率法采直线法
　　（3）款发生辅助费
　　款发生辅助费指企业款程中发生诸手续费佣金印刷费承诺费等费费安排款发生入资金部分代价费构成款费组成部分
　　（4）外币款发生汇兑差额
　　外币款发生汇兑差额指汇率变动外币款金利息记账位币金额产生影响金额部分汇兑差额外币款直接相联系构成款费组成部分
　　2．专门款指购建固定资产专门入款项种款项应明确途购置建造某项固定资产专门入具标明该途款合

　　四关确认

　　（）应予资化资产范围款范围

　　1．应予资化资产范围
　　准规定款费应予资化资产范围固定资产发生固定资产购置建造程中款费符合条件情况予资化发生资产（存货形资产）款费予资化
　　关应予资化资产范围点需说明：
　　（1）里指固定资产包括企业购买建造固定资产包括委托单位建造固定资产
　　（2）固定资产旦达预定状态应停止款费资化购入需安装固定资产购入时视已达预定状态
　　2．应予资化款范围
　　准规定应予资化款范围专门款购建固定资产专门入款项包括流动资金款等

　　（二）具体确认原

　　企业发生项款费中利息折价溢价摊销汇兑差额确认原辅助费分述：
　　1．利息折价溢价摊销汇兑差额确认
　　准规定款利息折价溢价摊销汇兑差额确认原：专门款发生利息折价溢价摊销汇兑差额符合准规定资化条件情况应予资化计入该项资产成款利息折价溢价报销汇兑差额应发生期确认费里说符合准规定资化条件指符合准关款费允许资化期间资化金额确定方法等方面规定例然准规定应予资化款专门款专门款发生利息资化资化首先应满足准规定关开始资化三条件需发生资产支出相挂钩程中果出现暂停资化情况应根准关暂停资化规定中断期间暂停资化外资产达预定状态应停止资化
　　2．辅助费确认
　　准规定辅助费确认原：安排专门款发生辅助费属购建固定资产达预定状态前发生应发生时予资化发生辅助费应发生期确认费果辅助费金额较发生期确认费安排款发生辅助费应发生期确认费条规定层含义：
　　（1）安排专门款发生辅助费购建固定资产达预定状态前发生应发生时予资化具体说次性支付辅助费发行债券手续费分期支付辅助费已入未划拨款项期支付承诺费均应购建固定资产达预定状态前实际发生时予资化购建固定资产达预定状态发生辅助费应发生期确认费
　　（2）安排专门款发生辅助费果金额较根重性原发生期确认费
　　（3）安排专门款外款发生辅助费应发生期确认费例安排生产产品入款项发生辅助费应发生期确认费安排开发软件入款项发生辅助费等应发生期确认费

　　五关开始资化

　　准规定专门款发生利息折价溢价摊销汇兑差额应三条件时具备时开始资化：
　　1．资产支出已发生
　　里指资产支出包括购建固定资产支付现金转移非现金资产者承担带息债务形式发生支出具体说：
　　（1）支付现金指货币资金支付固定资产购置建造支出现金银行存款货币资金等购买工程材料现金支付建造固定资产职工工资等
　　（2）转移非现金资产指非现金资产固定资产建造安装企业生产产品固定资产建造企业生产产品企业换取固定资产建造需物资等
　　（3）承担带息债务指购买工程材料等承担带息应付款项（带息应付票）企业赊购方式供货单位购买工程物资产生债务带息带息果带息债务计入资产支出该债务偿付前需承担利息企业会部分未偿付债务承担款费没款费应属部分未偿付债务直企业偿付债务实际发生资源流出时作资产支出带息债务说情况企业笔债务付出代价承担利息企业银行款支付资产支出性质样带息债务应作资产支出计算应予资化款费金额例企业2000年3月1日采带息应付票方式购买10万元工程材料票期限三月年利率6％期付息3月31日编制月会计报表时应付票尚未偿付该笔应付票金10万元应作月资产支出果10万元带息应付票应付账款3月31日编制月会计报表计算应予资化款费金额时作资产支出
　　需注意果企业委托单位建造固定资产企业受托单位支付第笔预付款第笔进度款时认资产支出已发生
　　2．款费已发生
　　条件指已发生购建固定资产专门入款项利息折价溢价摊销辅助费汇兑差额例企业发行债券方式筹集资金建造项固定资产债券身没开始计息时发行债券承销机构支付笔承销费发生专门款辅助费时应认款费已发生
　　3．资产达预定状态必购建活动已开始
　　准指资产达预定状态必购建活动指资产实体建造活动例体设备安装厂房实际建造等资产达预定状态必购建活动已开始包括仅仅持资产没发生改变资产状态进行建造活动情况购置建筑未发生关房屋建造活动包括
　　述三条件时满足情况专门款发生利息折价溢价摊销汇兑差额应开始资化中条件没满足开始资化例企业购置建造某项固定资产入专门款已划入企业账户款费已发生固定资产实体建造工作已开始建造该项资产购买工程物资款项均未支付应付款项带息债务外没发生固定资产购建关支出已发生专门款款费建造该项固定资产专门入款项发生计入该项资产成确认期费符合开始资化第条件企业已银行存款购买建造某项固定资产需工程物资固定资产实体建造工作已开始建造该项资产专门入款项没位没发生相应款费时开始资化符合开始资化第二条件企业建造项固定资产已银行存款购买工程需物资发生资产支出购建该项固定资产专门入款项已开始计息款费已发生时已符合开始资化第二条件固定资产实体建造没开始资产达预定状态必购建活动没开始符合开始资化第三条件种情况专门款发生款费开始资化
　　需注意安排专门款发生次性支付辅助费般考虑开始资化三条件应发生时予资化发行债券手续费初始款手续费应实际支付时予资化

　　六关资化金额确定

　　企业期应予资化款费金额包括期应予资化利息款折价溢价摊销辅助费汇兑差额

　　（）利息资化金额确定

　　根准规定利息资化金额确定应发生固定资产购建活动支出挂钩应予资化会计期间购置建造某项固定资产发生利息资化金额应期末止购置建造该项资产累计支出加权均数资化率果款存折价溢价应期应摊销折价溢价金额作利息调整额资化率作相应调整利息资化金额计算公式：
　　会计期间利息资化金额期末止购建固定资产累计支出加权均数×资化率
　　1．累计支出加权均数确定
　　述公式中累计支出加权均数应笔资产支出金额笔资产支出占天数会计期间涵盖天数计算确定计算公式：
　　累计支出加权均数Σ［笔资产支出金额×（笔资产支出占天数／会计期间涵盖天数）］
　　述公式中笔资产支出占天数指发生固定资产支出应承担款费时间长度会计期间涵盖天数指计算应予资化款费金额会计期间长度述时间长度般应数计算时考虑资产支出发生笔数较发生较均衡简化计算月数计算具体根款费资化金额计算期发生资产支出笔数寡均衡情况定
　　（1）果企业月计算应予资化款费应该月中笔资产支出金额笔支出需承担款费天数月天数计算确定该月累计支出加权均数果月资产支出笔数较支出发生较均衡简化计算月月初资产支出余额月资产支出算术均数作月累计支出加权均数：
　　累计支出加权均数月初资产支出余额＋月资产支出算术均数
　　述公式中月资产支出算术均数公式计算：
　　月资产支出算术均数月资产支出总额／2
　　（2）果企业季半年年计算应予资化款费应笔资产支出金额笔支出需承担款费天数该季（半年年）天数计算确定该季（半年年）累计支出加权均数果资产支出笔数较支出发生较均衡简化计算月数作计算累计支出加权均数权数月数作确定承租款费时间长度单位时根月月初资产支出余额月资产支出算术均数会计期间涵盖月数加总计算确定该季（半年年）累计支出加权均数计算公式：
　　累计支出加权均数Σ［（月初资产支出余额＋月资产支出算术均数）×1／会计期间涵盖月数］
　　需注意种情况企业应该累计支出加权均数相应会计期间利率（季利率半年利率者年利率）求该期应予资化利息金额企业首先月累计支出加权均数月利率计算出月应予资化利息金额然加总该季（半年年度）应予资化利息金额
　　举例说明述情况累计支出加权均数计算方法：
　　（1）企业月计算应予资化款费
　　例1　风华公司增值税般纳税企业2000年1月1日开始建造项固定资产建造该项资产专门银行入500万元3年期款年利率6％资产2000年4月1日建造完工简化计算假设月均30元
　　公司2000年1月～3月间发生资产支出：
　　1月1日支付购买工程物资款项14040万元中增值税进项税额2040万元
　　2月10日支付建造资产职工工资9万元
　　3月15日企业产品建造固定资产该产品成60万元中材料成50万元增值税进项税额850万元该产品计税价格100万元增值税销项税额17万元生产产品耗材料价款增值税进项税额已支付
　　3月31日3月15日固定资产建造企业产品交纳增值税850万元
　　公司月计算应予资化款费应根月笔资产支出金额笔支出需承担款费天数月天数计算月累计支出加权均数：
　　1月份累计支出加权均数14040×30／3014040（万元）
　　2月份累计支出加权均数14040×30／30＋9×20／3014640（万元）
　　3月份累计支出加权均数
　　14040×30／30＋9×30／30＋6850×15／30＋850×0／30
　　18365（万元）
　　（2）企业季（半年全年）计算应予资化款费
　　例2　承例1假设条件变公司季计算应予资化款费公司应根2000年第季度笔资产支出金额笔支出需承担款费天数季天数计算第季度累计支出加权均数：
　　公司第季度累计支出加权均数
　　14040×90／90＋9×50／90＋6850×15／90
　　15682（万元）
　　（3）企业月计算应予资化款费资产支出笔数较支出发生较均衡情况（简化计算方法）
　　例3　承例1假设条件变公司建造固定资产2000年1月～3月间发生资产支出：
　　1月1日支付购买工程物资款项3510万元中增值税进项税额510万元
　　1月6日支付项目设计方案费20万元
　　1月15日支付工程物资款4680万元中增值税进项税额680万元
　　1月20日支付建造该项资产职工工资2万元
　　1月28日支付工程料款3276万元中增值税进项税额476万元
　　2月6日公司生产产品工程建设产品成4万元中材料成3万元增值税进项税额051万元生产产品耗材料价款增值税进项税额已支付
　　2月8日支付项目顾问费2万元
　　2月12日银行存款购买工程低值易耗品117万元中增值税进项税额017万元
　　2月20日支付建造该项资产职工工资2万元
　　2月28日交纳2月6日工程建设公司产品增值税应纳税额051万元
　　3月10日支付工程物资款2925万元中增值税进项税额425万元
　　3月20日支付建造该项资产职工工资5万元
　　3月28日企业产品外单位换进批工程物资产品成30万元中材料成20万元增值税进项税额340万元生产产品耗材料价款增值税进项税额已支付



　　3月31日交纳3月28日企业产品交换工程物资增值税应纳税额510万元
　　公司月计算应予资化款费公司根月笔资产支出金额笔支出需承担款费天数月天数计算月累计支出加权均数考虑月资产支出笔数较支出发生较均匀简化计算月月初资产支出余额月资产支出算术均数作月累计支出加权均数具体计算：
　　1月份累计支出加权均数月初资产支出余额＋月资产支出总额／2
　　0＋（3510＋20＋468＋2＋3276）／2
　　0＋13666／2
　　6833（万元）
　　2月份累计支出加权均数13666＋（451＋2＋117＋2＋051）／2
　　13666＋1019／2
　　14176（万元）
　　3月份累计支出加权均数14685＋（2925－5＋334＋510）／2
　　14685＋7275／2
　　18323（万元）
　　计算程见表：

　　（4）企业季（半年全年）计算应予资化款费资产支出笔数较支出发生较均衡情况（简化计算方法）
　　例4　承例3假设条件变公司季计算应予资化款费公司2000年第季度笔资产支出金额笔支出需承担款费天数季天数计算第季度累计支出加权均数考虑资产支出笔数较支出发生较均匀简化计算选择月数（非天数）作确定承担款费时间长度单位根公式计算第季度累计支出加权均数：
　　第季度累计支出加权均数∑［（月初资产支出余额＋月资产支出算术均数）×1／会计期间涵盖月数］
　　［0＋（3510＋20＋468＋2＋3276）／2」×1／3
　　＋［13666＋（451＋2＋117＋2＋051）／2」×1／3
　　＋［14685＋（2925＋5＋334＋510）／2］×1／3
　　13111（万元）
　　2资化率确定
　　资化率应分情况列原确定：
　　（1）购建固定资产入笔专门款资化率该项款利率
　　般说购建某项固定资产入笔专门款情况该项款利率资化率果项专门款采面值发行债券债券票面利率资化率购建固定资产专门折价溢价发行笔债券时时存笔专门款直接债券票面利率作资化率应重新计算债券实际利率作资化率资化率实际利率计算公式：
　　资化率（债券期实际发生利息±期应摊销折价溢价）／债券期初账面价值×100％
　　述公式中债券期实际发生利息指期债券票面价值票面利率计算出利息金额
　　述公式中期应摊销折价溢价指实际利率法直线法计算折价溢价期摊销金额
　　述公式中债券期初账面价值指期期初债券账面价值包括期应计利息期应摊销折价溢价金额果债券分期付息应扣分期付息情况期已支付利息金额果期分期付息债券期应计支付利息均未通应付债券科目核算期期初债券账面价值中包括期应摊销折价溢价果企业选择月份季度半年计算次款费应予资化金额期需调整债券期初账面价值较繁琐简化工作量采取年调整办法处理年年初债券账面价值作年中期期初债券账面价值
　　①实际利率法摊销折价溢价
　　企业选择实际利率法摊销折价溢价时资化率插值法计算：
　　例5　企业建造项固定资产2000年1月1日发行3年期债券票面价值1000万元票面年利率5％年年末支付利息期债券发行价格900万元（考虑发行债券辅助费）
　　年年末支付利息1000×5％50（万元）
　　50×PA（3r）＋1000×PV（3r）900
　　r9％时
　　50×2531295＋1000×077218389874775＜900
　　r8％时
　　50×2577097＋1000×079383292268685＞900
　　插值法计算：
　　利率　　　　　　　　　　　现值
　　8％　　　　　　　　　　　9226869
　　r　　　　　　　　　　　　900
　　9％　　　　　　　　　　　8987478
　　8987478－900　　　　　　9％－r
　　8987478－9226869　　　 9％－8％
　　r895％
　　实际利率895％资化率895％
　　插值法计算出实际利率直接利率作资化率需根实际利率计算期应摊销折价溢价金额
　　②直线法摊销折价溢价
　　果企业选择直线法摊销折价溢价资化率计算：
　　例6　承例5发行债券第年资化率：
　　资化率（50＋100／3）／（1000－100）×100％926％
　　发行债券第二年资化率：
　　资化率（50＋100／3）／（1000－100＋50＋100／3－50）×100％893％
　　（2）购建固定资产入笔专门款资化率应专门款加权均利率
　　果购建固定资产入笔专门款款没折价溢价情况加权均利率计算公式：
　　加权均利率专门款期实际发生利息／专门款金加权均数×100％
　　述公式分子专门款期实际发生利息指企业入款项期实际发生利息金额
　　述公式分母专门款金加权均数指专门款金余额会计期间加权均数计算应根笔专门款金该款期实际占天数会计期间涵盖天数确定计算公式：
　　专门款金∑［（笔专门款金×笔专门款实际占天数／会计期间涵盖天数）］
　　简化计算月数作计算专门款金加权均数权数
　　例7　企业建造某项固定资产1999年1月1日专门入100万元3月1日专门入100万元资产建造工作1月1日开始假定企业季计算资化金额
　　3月31日企业第笔专门款占3月第二笔专门款占1月第季度专门款金加权均数：
　　专门款金加权均数［100×3／3＋100×1／3」1333（万元）
　　果专门款存折价溢价情况应期应摊销折价溢价金额作利息调整额加权均利率资化率作相应调整折价溢价摊销采实际利率法采直线法时加权均利率计算公式：
　　加权均利率（专门款期实际发生利息±期应摊销折价溢价）／专门款金加权均数×100％
　　需注意果述专门款中存折价溢价债券该债券金应期期初债券账面价值作基数进行加权均简化工作量年年初债券账面价值作年中期期初账面价值
　　例8　某企业2000年1月1日开始建造项固定资产专门款两项：
　　①2000年1月1日入3年期款100万元年利率6％
　　②2000年4月1日发行3年期债券200万元票面年利率5％债券发行价格170万元折价30万元（考虑发行债券发生辅助费）
　　假定资产建造1月1日开始截3月31日计算出累计支出加权均数90万元截6月30日计算出累计支出加权均数150万元债券折价采直线法摊销2000年第季度第二季度适资化率计算：
　　第季度笔专门款资化率该款利率15％（6％×3／12）
　　第二季度两笔专门款适资化率两项专门款加权均利率加权均利率计算：
　　加权均利率（专门款期实际发生利息±期应摊销折价溢价）／款金加权均数×100％
　　｛100×6％×3／12＋200×5％×3／12＋［（200－170）÷3×3／12］｝／（100＋170）×100％241％
　　3利息资化金额限额
　　准规定应予资化会计期间利息折价溢价摊销资化金额超期专门款实际发生利息折价溢价摊销金额果根累计支出加权均数资化率计算出利息资化金额超期专门款实际发生利息折价溢价摊销金额（差）时期实际发生利息折价溢价摊销金额（差）作期应予资化利息金额
　　4利息资化金额计算举例
　　例9　承例8企业第季度第二季度应予资化利息金额：
　　第季度累计支出加权均数90万元
　　第季度应予资化利息金额90×15％135（万元）
　　第季度专门款实际发生利息金额100×6％×3／1215（万元）
　　账务处理：
　　：建工程——款费13500
　　　　财务费1500
　　　贷：长期款15000
　　第二季度累计支出加权均数150万元
　　第二季度应予资化利息金额150×241％3615（万元）
　　第二季度专门款实际发生利息折价摊销金额100×6％×3／12＋200×5％×3／12＋30／3×3／1265（万元）
　　账务处理：
　　：建工程——款费36150
　　　　财务费28850
　　　贷：长期款15000
　　　　　应付债券——应计利息25000
　　　　　　　　　——债券折价25000

　　（二）辅助费资化金额确定

　　准指应予资化辅助费仅包括购置建造某项固定资产专门款发生辅助费安排款发生辅助费均应发生时计入财务费某金额专门款辅助费根重性原发生时直接计入期财务费予资化
　　简单说辅助费资化金额辅助费实际发生金额发生购建固定资产支出相挂钩
　　例10　某企业建造幢厂房1999年1月1日面值发行1亿元5年期债券年利率8％债券面值2％支付中介机构手续费200万元已银行存款支付完毕厂房建造工作1999年1月1日开始建造期3年
　　应予资化辅助费金额200（万元）
　　企业支付发行债券手续费账务处理：
　　：建工程——款费2000000
　　　贷：银行存款2000000

　　（三）外币专门款汇兑差额资化金额确定

　　准规定果专门款外币款应予资化会计期间汇兑差额资化金额期外币专门款金利息发生汇兑差额发生购建固定资产支出相挂钩购建固定资产达预定状态发生外币专门款金利息汇兑差额应计入期损益
　　例11　某企业1999年1月1日入120万美元某项固定资产建造年利率8％期限3年企业1月1日开始资产建造日发生支出60万美元日美元民币汇率18201月31日汇率18252月28日汇率1827企业月计算应予资化款费金额外币账户采业务发生时汇率作折算汇率
　　1月份利息费1月31日计算1月31日没产生利息汇兑差额
　　1月31日应予资化汇兑差额计算：
　　外币专门款金利息汇兑差额120×（825－820）＋06（万元）
　　期外币款汇兑差额资化金额6（万元）
　　账务处理：
　　：建工程——款费60000
　　　贷：长期款——美元户60000
　　2月28日2月份应予资化汇兑差额计算：
　　外币专门款金利息汇兑差额120×（827－825）＋120×8％／12×（827－825）＋02416（万元）
　　账务处理：
　　：建工程——款费24160
　　　贷：长期款——美元户24160

　　七关暂停资化

　　准规定果固定资产购置建造某预见理决策等方面原发生非正常中断中断时间连续超3月中断期间款费应暂停资化计入期费直购置建造活动重新开始果中断购置建造固定资产达预定状态必程序发生款费应继续资化
　　准指非正常中断包括劳动纠纷发生安全事改变设计图纸资金周转困难等原导致工程中断包括购置建造固定资产达预定状态必程序发生中断预见抗力素导致中断
　　准指中断时间较长连续超3月指固定资产购建活动中断开始恢复购建活动止时间连续超3月（含3月）
　　需注意果中断固定资产达预定状态必程序者中断预见抗力素造成需停止款费资化例某企业建造厂房期间逢连绵雨季妨碍工程进行工程施工中断雨季继续施工该区该季节出现连绵雨季正常情况种雨季耽搁施工持续期间款费资化应继续进行

　　八关停止资化

　　（）停止资化般原

　　准规定购置建造固定资产达预定状态时应停止款费资化发生款费计入期损益
　　谓达预定状态指资产已达购买方建造方预先设想状态确定款费停止资化时点需较判断便实际操作准认方面加判断：（1）固定资产实体建造（包括安装）工作已全部完成者实质已完成应认资产购置建造工作已完成（2）购置建造固定资产设计合求相符合基相符极设计合求相符方会影响正常（3）继续发生固定资产支出金额少发生符合述条件应认资产已达预定状态
　　果购建固定资产需试生产试运行试生产结果表明资产够正常运行够生产出合格产品时试运行结果表明够正常运转营业时应认资产已达预定状态应停止款费资化

　　（二）资产分建造分完工情况停止资化

　　分建造分完工资产企业应区情况界定款费停止资化时点：
　　1．资产分建造分完工情况部分部分建造期间独立种情况果已完工部分达预定状态必需建造安装等活动实质已完成该部分资产款费资化应停止例干幢建筑物构成工厂厂房幢厂房厂房继续建造期间均单独中幢厂房完工达预定状态时应停止该幢厂房款费资化
　　2．资产分建造分完工情况部分必须固定资产总体完成投入种情况资产部分分完工应该资产整体完工时停止款费资化已完工部分款费应继续资化例涉项工程钢铁厂项工程建造完成整钢铁厂正常运转单项工程完工停止资化须等整钢铁厂完工达预定状态时停止资化

　　九关披露

　　企业应财务报告中披露列款费关信息：
　　1．期资化款费金额
　　期资化款费金额指准规定计算期已计入固定资产成中项款费包括期资化利息折价溢价摊销汇兑差额辅助费果企业期两项两项处购置建造程固定资产应披露资产期资化款费总额
　　2．期确定资化金额资化率
　　企业某期间新入款项偿款项期存项处购置建造程中固定资产便期较企业应财务报告中披露期确定资化金额资化率企业披露资化率时应注意问题：
　　（1）果期两项两项固定资产项固定资产适资化率应固定资产项目分披露果项固定资产确定资化金额时适资化率相合披露
　　（2）果外提供财务报告期间长计算款费资化金额期间计算款费资化金额期确定资化金额资化率均相应分期披露果期计算资化金额资化率相合披露例企业季计算应予资化款费金额外提供年度财务报告某项固定资产言果季确定款费资化金额时资化率年度财务报告中应分季披露资化率果季资化率相合披露

　　十关渡性规定

　　准渡性规定新准企业采会计方法衔接二层含义：
　　1．准施行日起企业应准规定进行款费会计处理包括准规定确认原区分应予资化款费应计入期损益款费准规定方法正确计算期应予资化款费金额
　　2．果准施行日前企业已存项项处购置建造程中固定资产发生资产款费采会计处理方法准规定方法致进行追溯调整施行日发生资产款费应准规定进行会计处理

　　十举例

　　（）利息折价溢价摊销辅助费资化举例

　　例12　某企业采出包方式1999年11月1日开始建造座厂房月1日施工方支付进度款2000年该厂房支出数年初余额半年月发生额（单位：万元）：
　　资产支出时间　　　资产支出金额
　　年初余额　　　　　　　400
　　1月1日　　　　　　　　300
　　2月1日　　　　　　　　600
　　3月1日　　　　　　　　900
　　4月1日　　　　　　　　600
　　5月1日　　　　　　　　800
　　6月1日　　　　　　　　900
　　该企业建造该厂房专门入两笔款：
　　（1）1999年9月15日银行签订贷款协议入笔3年期款3000万元年利率6％
　　（2）2000年1月1日发行5年期公司债券面值2000万元发行价格1800万元折价200万元票面年利率6％承销债券总面值2％收取手续费直接发行收入中扣
　　厂房实体建造2000年6月30日完成投入企业期没处购建程中固定资产季计算应予资化款费金额外提供半年报简化计算月均30天计债券折价直线法摊销
　　企业2000年计算应予资化款费账务处理：
　　（1）第季度应予资化款费计算账务处理
　　①第季度累计支出加权均数应予资化款费计算
　　第季度累计支出加权均数计算表：

　　累计支出加权均数1400万元存两笔专门款资化率两项专门款加权均利率
　　季应分摊债券折价200÷5×3／1210（万元）
　　资化率（3000×6％×3／12＋2000×6％×3／12＋10）／（3000＋1800）×100％177％
　　A．利息折价摊销资化金额
　　季利息折价摊销资化金额1400×177％2478（万元）
　　季实际发生利息折价摊销金额3000×6％×3／12＋2000×6％×3／12＋1085（万元）
　　季应予资化利息折价摊销金额2478万元期实际发生利息折价摊销金额85万元季应予资化利息折价摊销金额2478万元
　　B辅助费资化金额
　　应予资化辅助费等支付债券承销手续费金额者承销直接发行收入中扣金额
　　应予资化辅助费金额2000×2％40（万元）
　　②账务处理
　　第季度末企业应作账务处理：
　　：财务费（850000－247800）602200
　　　　建工程——款费（247800＋400000）647800
　　　贷：长期款（30000000×6％×3／12）450000
　　　　　应付债券——应计利息（20000000×6％×3／12）300000
　　　　　　　　　——债券折价（200000055×3／12）100000
　　　　　银行存款400000
　　（2）第二季度应予资化款费计算账务处理
　　①第二季度累计支出加权均数应予资化款费计算
　　第二季度累计支出加权均数计算表：

　　累计支出加权均数3633万元适资化率两项专门款加权均利率第季度177％应予资化利息费计算：
　　A利息折价摊销资化金额
　　季利息折价摊销资化金额3633×177％6430（万元）
　　季实际发生利息折价摊销金额3000×6％×3／12＋2000×6％×3／12＋1085（万元）
　　季应予资化利息折价摊销金额6430万元实际发生利息折价摊销金额85万元季应予资化利息折价摊销金额6430万元
　　B辅助费资化金额
　　季没应予资化辅助费
　　②账务处理
　　第二季度末企业应作账务处理：
　　：建工程——款费643000
　　　　财务费207000
　　　贷：长期款（30000000×6％×3／12）450000
　　　　　应付债券——应计利息（20000000×6％×3／12）300000
　　　　　　　　　　——债券折价（2000000÷5×3／12）100000
　　厂房6月30日已完成实体建造工作达预定状态应停止款费资化
　　（3）企业应外提供半年报中款费关信息作披露：
　　2000年半年企业资化款费12908（2478＋40＋6430）万元确定资化金额资化率（季利率）177％

　　（二）外币专门款利息汇兑差额资化举例

　　例13　某中外合资企业民币记账位币1998年1月1日安装条生产线银行入3年期美元款180万美元年利率8％假定企业采业务发生日汇率折算外币业务款日汇率1820企业月计算应予资化款费金额期外币款该生产线年1月1日开始安装3月日安装完毕投入安装期间发生支出情况：
　　1月1日发生支出90万美元日汇率1820
　　2月1日发生支出60万美元日汇率1825
　　3月1日发生支出20万美元日汇率1829
　　1月2月3月月月末汇率分：1月31日18222月28日18273月31日1830
　　该企业月计算款费资化金额外提供半年报
　　①1月1日入美元款时企业应作账务处理：
　　：银行存款——美元户（1800000×820）14760000
　　　贷：长期款——美元户14760000
　　日发生美元支出时企业应作账务处理：
　　：建工程7380000
　　　贷：银行存款——美元户（900000×820）7380000
　　1月31日计算该月外币款利息外币款金利息汇兑差额：
　　A利息资化金额
　　外币款利息1800000×8％×1／1212000（美元）
　　折合民币款利息12000×82298640（元）
　　外币累计支出加权均数900000×30／30900000（美元）
　　外币款利息资化金额900000×8％×1／126000（美元）
　　折合民币利息资化金额6000×82249320（元）
　　1月份应予资化利息金额实际发生利息金额月应予资化利息金额49320元
　　B汇兑差额资化金额
　　外币款金利息汇兑差额1800000×（822－820）＋036000（元）
　　应予资化汇兑差额等月该外币款金利息实际发生汇兑差额36000元
　　1月份应予资化款费金额49320＋3600085320（元）
　　1月31日企业应作账务处理：
　　：建工程——款费85320
　　　　财务费49320
　　　贷：长期款——美元户134640
　　②2月1日发生美元支出时企业应作账务处理：
　　：建工程4950000
　　　贷：银行存款——美元户（600000×825）4950000
　　2月28日计算该月外币款利息外币款金利息汇兑差额：
　　A利息资化金额
　　外币款利息1800000×8％×1／1212000（美元）
　　折合民币款利息12000×82799240元
　　外币累计支出加权均数1500000×28／281500000（美元）
　　外币款利息资化金额1500000×8％×1／1210000（美元）
　　折合民币利息资化金额10000×82782700（元）
　　2月份应予资化利息金额实际发生利息金额月应予资化利息金额82700元
　　B汇兑差额资化金额
　　外币款金利息汇兑差额1800000×（827－822）＋12000×（827－822）90600（元）
　　（注：里1月31日汇率2月28日汇率相较2月1日汇率计算期相款金利息1月31日汇率基础发生变动）
　　应予资化汇兑差额等月该外币款金利息实际发生汇兑差额90600元
　　2月份应予资化款费金额82700＋90600173300（元）
　　2月28日企业应作账务处理：
　　：建工程——款费173300
　　　　财务费16540
　　　贷：长期款——美元户189840
　　③3月1日发生美元支出时企业应作账务处理：
　　：建工程——款费1658000
　　　贷：银行存款——美元户（200000×829）1658000
　　3月31日计算该月外币款利息外币款金利息汇兑差额：
　　A利息资化金额
　　外币款利息1800000×8％×1／1212000（美元）
　　折合民币款利息12000×83099600（元）
　　外币累计支出加权均数1700000×31／311700000（美元）
　　外币款利息资化金额1700000×8％×1／1211333（美元）
　　折合民币利息资化金额11333×8309406390（元）
　　B汇兑差额资化金额
　　外币款金利息汇兑差额1800000×（830－827）＋24000×（830－827）54720（元）
　　应予资化汇兑差额等月该外币款金利息实际发生汇兑差额54720元
　　3月份应予资化款费金额9406390＋5472014878390（元）
　　3月31日企业应作账务处理：
　　：建工程——款费14878390
　　　　财务费553610
　　　贷：长期款——美元户154320
　　日企业应已完工建工程转入固定资产账户
　　④企业应外提供半年报中款费关信息作披露：
　　2000年半年企业资化款费40740390（85320＋173300＋14878390）元确定资化金额资化率（月利率）067％

2001年企业会计准——非货币性交易
发文文号：
发文部门： 财政部
发文时间： 200111
实施时间： 200111
失效时间：
法规类型： 具体会计准
阅读数： 4273
发文容： 引 言

　　1准规范企业非货币性交易会计核算相关信息披露
2非货币性交易会计核算问题换入换出非货币性资产计价相关损益确认
3准涉企业合中非货币性交易

　　定 义

　　4准列术语定义：
(1)非货币性交易指交易双方非货币性资产进行交换种交换涉涉少量货币性资产(补价)
(2)货币性资产指持现金固定确定金额货币收取资产包括现金应收账款应收票准备持期债券投资等
(3)非货币性资产指货币性资产外资产包括存货固定资产形资产股权投资准备持期债券投资等
(4)公允价值指公交易中熟悉情况交易双方愿进行资产交换债务清偿金额

　　非货币性交易会计处理

　　5企业发生非货币性交易时应换出资产账面价值加应支付相关税费作换入资产入账价值
6非货币性交易中果发生补价应区情况处理：
(1)支付补价应换出资产账面价值加补价应支付相关税费作换入资产入账价值
(2)收补价应公式确定换入资产入账价值应确认收益：
换入资产入账价值换出资产账面价值－(补价／换出资产公允价值)×换出资产账面价值＋应支付相关税费
应确认收益补价－(补价／换出资产公允价值)×换出资产账面价值
7非货币性交易中果时换入项资产应换入项资产公允价值换入资产公允价值总额例换出资产账面价值总额应支付相关税费进行分配确定项换入资产入账价值

　　披 露

　　8企业应披露非货币性交易中换入换出资产类金额

　　衔接办法

　　9准施行日前发生非货币性交易会计处理方法准规定方法应予追溯调整

　　附

　　10准2001年1月1日起施行

2001年企业会计准———投资
发文文号：
发文部门： 财政部
发文时间： 200111
实施时间： 200111
失效时间：
法规类型： 具体会计准
阅读数： 5357
发文容： 引言
　　1．准规范投资会计核算相关信息披露

　　投资会计核算解决问题投资计价投资损益确认投资计价包括投资成确定投资账面价值调整

　　2．准涉：

　　（1）外币投资折算

　　（2）证券营业务

　　（3）合会计报表

　　（4）企业合

　　定义

　　3．准列术语定义：

　　（1）投资指企业通分配增加财富谋求利益资产渡单位获项资产

　　（2）短期投资指够时变现持时间准备超年投资

　　（3）长期投资指短期投资外投资

　　（4）成法指投资投资成计价方法

　　（5）权益法指投资初投资成计价根投资企业享投资单位者权益份额变动投资账面价值进行调整方法

　　（6）债券投资溢价折价指债券初始投资成扣相关费应收利息金额债券面值间差额

　　投资分类

　　4．投资分短期投资长期投资

　　长期投资分长期债权投资长期股权投资长期债权投资分债券投资债权投资

　　5．长期股权投资投资单位产生影响分四种类型：

　　（1）控制指权决定企业财务营政策该企业营活动中获取利益

　　（2）控制指合约定某项济活动控制

　　（3）重影响指企业财务营政策参决策权力决定政策

　　（4）控制控制重影响

　　初始投资成确定

　　6．投资取时应初始投资成计价

　　7．初始投资成指取投资时实际支付全部价款包括税金手续费等相关费实际支付价款中包含已宣告尚未领取现金股利已付息期尚未领取债券利息作应收项目单独核算

　　债券初始投资成扣相关费应收利息债券面值间差额应作债券投资溢价折价

　　放弃非货币性资产取长期股权投资初始投资成应企业会计准———非货币性交易规定确定

　　债务重组取投资初始投资成应企业会计准———债务重组规定确定

　　8．长期股权投资采权益法核算时投资企业初始投资成应享投资单位者权益份额间差额作股权投资差额定期限均摊薄计入损益

　　股权投资差额摊销期限合规定投资期限投资期限摊销合没规定投资期限初始投资成超应享投资单位者权益份额间差额超10年期限摊销初始投资成低应享投资单位者权益份额间差额低10年期限摊销

　　投资账面价值调整

　　短期投资

　　9．短期投资现金股利利息应实际收时减投资账面价值收已记入应收项目现金股利利息外

　　10．持短期投资期末者少年度终时应成市价孰低计价市价低成金额确认期投资损失

　　已确认跌价损失短期投资价值恢复应原已确认投资损失金额转回

　　长期债权投资

　　11．债券投资溢价折价债券购入期前期间确认相关债券利息收入时摊销摊销方法采直线法采实际利率法

　　债券投资应期计算应收利息计算债券投资利息收入调整债券投资溢价折价摊销额金额确认期投资收益

　　12．债券初始投资成中包含相关费金额较债券购入期前期间确认相关债券利息收入时摊销计入损益金额较购入债券时次摊销计入损益

　　13．债权投资期计算应收利息确认期投资收益

　　14．次付息债权投资应计未收利息应确认时增加投资帐面价值分期付息债权投资应计未收利息应确认时作应收项目单独核算增加投资账面价值

　　长期股权投资

　　15．长期股权投资应根情况分采成法权益法核算

　　16．投资企业投资单位控制控制重影响长期股权投资应采成法核算

　　17．采成法时追加收回投资外长期股权投资账面价值般应保持变投资单位宣告分派利润现金股利确认期投资收益投资企业确认投资收益仅限获投资单位接受投资产生累积净利润分配额获投资单位宣告分派利润现金股利超述数额部分作初始投资成收回减投资账面价值

　　18．投资企业投资单位具控制控制重影响长期股权投资应采权益法核算

　　19．采权益法时投资企业应取股权投资应享应分担投资单位年实现净利润发生净亏损份额（法规公司章程规定属投资企业净利润外）调整投资账面价值确认期投资损益投资企业投资单位宣告分派利润现金股利计算应分部分相应减少投资账面价值

　　投资企业确认投资单位发生净亏损投资账面价值减记零限果投资单位期实现净利润投资企业应计算收益分享额超未确认亏损分担额超未确认亏损分担额金额恢复投资账面价值

　　投资单位净损益计算调整投资账面价值确认投资损益时应取投资单位股权发生净损益基础

　　投资单位净损益外者权益变动应根具体情况调整投资账面价值

　　20．投资企业追加投资等原长期股权投资核算成法改权益法应实际取投资单位控制控制投资单位实施重影响时股权投资账面价值作新投资成新投资成应享投资单位者权益份额差额作股权投资差额第8条规定处理

　　21．投资企业减少投资等原投资单位具控制控制重影响时应中止采权益法

　　22．投资企业第21条规定中止采权益法应中止采权益法时投资账面价值作新投资成投资单位宣告分派利润现金股利时属已记入投资账面价值部分作新投资成收回减新投资成

　　长期投资减值

　　23．企业应定期长期投资账面价值逐项进行检查少年年末检查次果市价持续跌投资单位营状况变化等原导致收回金额低投资账面价值应收回金额低长期投资账面价值差额确认期投资损失

　　准称收回金额指企业资产出售净价预期该资产持投资期处置中形成预计未现金流量现值两者中较高者中出售净价指资产出售价格减发生资产处置费余额

　　已确认损失长期投资价值恢复应原已确认投资损失数额转回

　　投资划转

　　24．短期投资划转长期投资时应成市价孰低结转

　　拟处置长期投资调整短期投资处置长期投资时第25条规定处理

　　投资处置

　　25．处置投资时投资账面价值实际取价款差额确认期投资损益

　　披露

　　26．企业应财务报告中披露列投资关事项：

　　（1）期发生投资净损益中重投资净损益项目应单独披露

　　（2）短期投资长期债权投资长期股权投资期末余额中长期股权投资中属子公司合营企业联营企业投资部分应单独披露

　　（3）年提取投资损失准备

　　（4）投资计价方法

　　（5）短期投资期末市价

　　（6）投资总额占净资产例

　　（7）采权益法时投资企业投资单位会计政策重差异

　　（8）投资变现投资收益汇回重限制

　　衔接办法

　　27．准施行日前发生投资业务会计处理方法准规定方法予追溯调整准施行日前发生施行日然持投资准施行日起应准规定处理

　　附

　　28．准2001年1月1日起施行

2001年企业会计准———现金流量表
发文文号：
发文部门： 财政部
发文时间： 200111
实施时间： 200111
失效时间：
法规类型： 具体会计准
阅读数： 4041
发文容： 2001年企业会计准———现金流量表



　　引言
　　1．准规范现金流量表编制方法应提供信息

　　2．编制现金流量表目会计报表者提供企业定会计期间现金现金等价物流入流出信息便会计报表者解评价企业获取现金现金等价物力预测企业未现金流量

　　定义

　　3．准列术语定义：

　　（1）现金指企业库存现金时支付存款

　　（2）现金等价物指企业持期限短流动性强易转换已知金额现金价值变动风险投资（提现金时非时提现金等价物均包括现金现金等价物）
　　
　　（3）现金流量指企业现金现金等价物流入流出

　　现金流量分类

　　4．现金流量应分三类：

　　（1）营活动产生现金流量

　　（2）投资活动产生现金流量

　　（3）筹资活动产生现金流量

　　营活动产生现金流量

　　5．营活动指企业投资活动筹资活动外交易事项

　　6．营活动流入现金包括：

　　（1）销售商品提供劳务收现金

　　（2）收税费返

　　（3）收营活动关现金

　　7．营活动流出现金包括：

　　（1）购买商品接受劳务支付现金

　　（2）支付职工职工支付现金

　　（3）支付项税费

　　（4）支付营活动关现金

　　投资活动产生现金流量

　　8．投资活动指企业长期资产购建包括现金等价物范围投资处置活动

　　9．投资活动流入现金包括：

　　（1）收回投资收现金

　　（2）取投资收益收现金

　　（3）处置固定资产形资产长期资产收回现金净额

　　（4）收投资活动关现金

　　10．投资活动流出现金包括：

　　（1）购建固定资产形资产长期资产支付现金

　　（2）投资支付现金

　　（3）支付投资活动关现金

　　筹资活动产生现金流量

　　11．筹资活动指导致企业资债务规模构成发生变化活动

　　12．筹资活动流入现金包括：

　　（1）吸收投资收现金

　　（2）取款收现金

　　（3）收筹资活动关现金

　　13．筹资活动流出现金包括：

　　（1）偿债务支付现金

　　（2）分配股利利润偿付利息支付现金

　　（3）支付筹资活动关现金

　　购买处置子公司营业单位

　　14．购买处置子公司营业单位产生现金流量应作投资活动现金流量单独列示

　　15．购买处置子公司营业单位支付收现金总额应扣购买处置取支付现金净额列示

　　16．企业应会计报表附注中总额披露期购买处置子公司营业单位列信息：

　　（1）购买处置价格

　　（2）购买处置价格中现金支付部分

　　（3）购买处置子公司营业单位取现金

　　（4）购买处置子公司营业单位类分类非现金资产负债

　　金融保险企业现金流量

　　17．金融保险企业现金流量项目类特殊性企业编制表时前述现金流量项目类适根行业特点现金流量实际情况合理确定

　　18．金融企业列现金收入现金支出项目应作营活动现金流量：

　　（1）外发放贷款收回贷款金

　　（2）吸收存款支付存款金

　　（3）业存款存放业款项

　　（4）金融企业拆资金

　　（5）利息收入利息支出

　　（6）收回已前期核销贷款

　　（7）营证券业务企业买卖证券收支出现金

　　（8）融资租赁收现金

　　19．保险企业保险金保险索赔年金退款保险利益条款关现金收入现金支出项目应作营活动现金流量

　　现金流量表编制

　　20．现金流量表应分营活动投资活动筹资活动报告企业现金流量

　　21．现金流量般应分现金流入现金流出总额反映代客户收取支付现金周转快金额期限短项目现金收入现金支出应净额列示

　　金融企业列项目应净额列示：

　　（1）短期贷款发放收回贷款金

　　（2）活期存款存放业款项存取

　　（3）业存款存放业款项存取

　　（4）金融企业拆资金

　　（5）委托存款委托贷款

　　（6）营证券业务企业证券买入卖出

　　22．企业外币现金流量境外子公司现金流量应现金流量发生日汇率均汇率折算汇率变动现金影响应作调节项目现金流量表中单独列示

　　23．特殊项目然灾害损失保险索赔等应根性质分前述现金流量类中分列示

　　24．企业应采直接法报告营活动现金流量通现金收入现金支出类反映企业营活动现金流量

　　采直接法时关营活动现金流量信息通途径取：

　　（1）企业会计记录

　　（2）根项目利润表中营业收入营业成项目进行调整：

　　①期存货营性应收应付项目变动

　　②固定资产折旧形资产摊销等非现金项目

　　③现金影响属投资筹资活动现金流量项目

　　25．企业应会计报表附注中披露净利润调节营活动现金流量信息

　　净利润进行调节项目包括：

　　（1）资产损失准备

　　（2）固定资产折旧

　　（3）形资产摊销

　　（4）长期摊费摊销

　　（5）摊费

　　（6）预提费

　　（7）处置固定资产形资产长期资产损益

　　（8）固定资产报废损失

　　（9）财务费

　　（10）投资损益

　　（11）递延税款

　　（12）存货

　　（13）营性应收项目

　　（14）营性应付项目

　　涉现金收支投资筹资活动

　　26．涉期现金收支影响企业财务状况未影响企业现金流量重投资筹资活动应会计报表附注中加说明企业承担债务形式购置资产等

　　附

　　27．准2001年1月1日起施行

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　现金流量表 　　　　　　　　　


　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　会企03表

编制单位： 　　　　　　　　　年度 　　　　　　　　　单元：元

　　　　　　项目
行次
金额

营活动产生现金流量
　 　
销售商品提供劳务收现金
1
　
收税费返
3
　
收营活动关现金
8
　
现金流入计
9
　
购买商品接受劳务支付现金
10
　
支付职工职工支付现金
12
　
支付项税费
13
　
支付营活动关现金
18
　
现金流出计
20
　
营活动产生现金流量净额
21
　
二投资活动产生现金流量：
　 　
收回投资收现金
22
　
取投资收益收现金
23
　
处置固定资产形资产长期资产收回现金净额
25
　
收投资活动关现金
28
　
现金流入计
29
　
购建固定资产形资产长期资产支付现金
30
　
投资支付现金
31
　
支付投资活动关现金
35
　
现金流出计
36
　
投资活动产生现金流量净额
37
　
三筹资活动产生现金流量：
　 　
吸收投资收现金
38
　
取款收现金
40
　
收筹资活动关现金
43
　
现金流入计
44
　
偿债务支付现金
45
　
分配股利利润偿付利息支付现金
46
　
支付筹资活动关现金
52
　
现金流出计
53
　
筹资活动产生现金流量净额
54
　
四汇率变动现金影响
55
　
五现金现金等价物净增加额
56
　
补充资料
行次
金额

1净利润调节营活动现金流量：
　 　
净利润
57
　
加：计资产损失准备
58
　
固定资产折掉
59
　
形资摊销
60
　
长期摊费摊销
61
　
摊费减少（减：增加）
64
　
预提费增加（减：减少）
65
　
处置固定资产形资产长期资产损失（减：收益）
66
　
固定资产报废损失
67
　
财务费
68
　
投资损失（减：收益）
69
　
递延税款贷项（减：项）
70
　
存货减少：（减：增加）
71
　
营性应收项目减少：（减：增加）
72
　
营性应付项目增加：（减：减少）
73
　

74
　
营活动产生现金流量净额
75
　
2涉现金收支投资筹活动：
　 　
债务转资
76
　
年期转换公司债券
77
　
融资租入固定资产
78
　
3现金现金等价物净增加情况：
　 　
现金期末余额
79
　
减：现金期初余额
80
　
加：现金等价物期末余额
81
　
减：现金等价物期初余额
82
　
现金现金等价物净增加额
83
　
2001年企业会计准——形资产
发文文号：
发文部门： 财政部
发文时间： 200111
实施时间： 200111
失效时间：
法规类型： 具体会计准
阅读数： 3394
发文容： 　　引 言

　　1准规范形资产会计核算相关信息披露

　　2准涉企业合中产生商誉

　　定 义

　　3准列术语定义：
　　形资产指企业生产商品提供劳务出租理目持没实物形态非货币性长期资产
　　形资产分辨认形资产辨认形资产辨认形资产包括专利权非专利技术商标权著作权土权特许权等辨认形资产指商誉

　　确 认

　　4形资产满足两条件时企业加确认：
　　(1)该资产产生济利益流入企业
　　(2)该资产成够计量

　　5企业应够控制形资产产生济利益企业拥形资产法定权企业签订协议企业相关权利受法律保护

　　6判断形资产产生济利益否流入企业时企业理部门应形资产预计年限存种素作出稳健估计

　　7企业创商誉加确认

　　计 量

　　8购入形资产应实际支付价款作入账价值

　　9通非货币性交易换入形资产入账价值应企业会计准——非货币性交易规定确定

　　10投资者投入形资产应投资方确认价值作入账价值企业首次发行股票接受投资者投入形资产应该形资产投资方账面价值作入账价值

　　11通债务重组取形资产入账价值应企业会计准——债务重组规定确定

　　12接受捐赠形资产入账价值应分情况确定：
　　(1)捐赠方提供关标明金额加应支付相关税费确定
　　(2)捐赠方没提供关序确定：类类似形资产存活跃市场应参类类似形资产市场价格估计金额加应支付相关税费确定类类似形资产存活跃市场该接受捐赠形资产预计未现金流量现值加应支付相关税费确定

　　13行开发法申请取形资产入账价值应法取时发生注册费律师费等费确定法申请取前发生研究开发费应发生时确认期费

　　续支出

　　14形资产确认发生支出应发生时确认期费

　　摊 销

　　15形资产成应取月起预计年限分期均摊销
果预计年限超相关合规定受益年限法律规定效年限形资产摊销年限原确定：
　　(1)合规定受益年限法律没规定效年限摊销期应超受益年限
　　(2)合没规定受益年限法律规定效年限摊销期应超效年限
　　(3)合规定受益年限法律规定效年限摊销期应超受益年限效年限两者中较短者
　　果合没规定受益年限法律没规定效年限摊销期应超10年

　　减 值

　　16企业应定期形资产账面价值进行检查少年年末检查次发现种数种情况应形资产收回金额进行估计该形资产账面价值超收回金额部分确认减值准备：
　　(1)该形资产已新技术等代企业创造济利益力受重利影响
　　(2)该形资产市价期幅跌剩余摊销年限预期会恢复
　　(3)足表明该形资产账面价值已超收回金额情形
　　准称收回金额指两项金额中较者：
　　(1)形资产销售净价该形资产销售价格减出售该形资产发生律师费相关税费余额
　　(2)预期形资产持续年限结束时处置中产生预计未现金流量现值

　　17表明形资产发生减值迹象全部消失部分消失企业前年度已确认减值损失予全部部分转回转回金额超已计提减值准备账面余额

　　处置报废

　　18企业出售形资产时应价款该形资产账面价值间差额计入期损益

　　19企业出租形资产时取租金应企业会计准——收入规定予确认时应确认相关费

　　20形资产预期企业带济利益时企业应该形资产账面价值予转销形资产预期企业带济利益情形包括：
　　(1)该形资产已新技术等代已企业带济利益
　　(2)该形资产受法律保护企业带济利益

　　21企业进行房产开发时应相关土权予结转结转时土权账面价值次计入房产开发成

　　披 露

　　22企业应披露列形资产关信息：
　　(1)类形资产摊销年限
　　(2)类形资产期期初期末账面余额变动情况原
　　(3)期确认形资产减值准备

　　23土权准第22条规定进行披露外应披露该土权取方式取成

　　衔接办法

　　24准施行日前取形资产减值准备提取应追溯调整外余作追溯调整

　　附

　　25准2001年1月1日起施行

2001年企业会计准——款费
发文文号：
发文部门： 财政部
发文时间： 200111
实施时间： 200111
失效时间：
法规类型： 具体会计准
阅读数： 3574
发文容： 　　引 言

　　1准规范款费会计核算相关信息披露

　　2准涉：
　　(1)融资租赁关融资费
　　(2)房产商品开发程中发生款费

　　定 义

　　3准列术语定义：
　　(1)款费指企业款发生利息折价溢价摊销辅助费外币款发生汇兑差额
　　(2)专门款指购建固定资产专门入款项

　　确 认
　　
　　4专门款发生利息折价溢价摊销汇兑差额符合准规定资化条件情况应予资化计入该项资产成款利息折价溢价摊销汇兑差额应发生期确认费

　　5安排专门款发生辅助费属购建固定资产达预定状态前发生应发生时予资化发生辅助费应发生期确认费果辅助费金额较发生期确认费
　　
　　安排款发生辅助费应发生期确认费

　　开始资化

　　6三条件时具备时专门款发生利息折价溢价摊销汇兑差额应开始资化：
　　(1)资产支出已发生
　　(2)款费已发生
　　(3)资产达预定状态必购建活动已开始

　　7资产支出包括购建固定资产支付现金转移非现金资产者承担带息债务形式发生支出

　　资化金额确定

　　8应予资化会计期间利息资化金额公式计算：
　　会计期间利息资化金额期末止购建固定资产累计支出加权均数×资化率

　　9累计支出加权均数公式计算：
　　
　　累计支出加权均数[笔资产支出金额×笔资产支出实际占天数会计期间涵盖天数]

　　简化计算月数作计算累计支出加权均数权数

　　10资化率列原确定：
　　(1)购建固定资产入笔专门款资化率该项款利率
　　(2)购建固定资产入笔专门款资化率款加权均利率加权均利率公式计算：

　　加权均利率专门款期实际发生利息专门款金加权均数×100％

　　中专门款金加权均数公式计算：
　　专门款金加权均数[笔专门款金×笔款实际占天数会计期间涵盖天数]
　　简化计算月数作计算专门款金加权均数权数

　　11果专门款存折价溢价应期应摊销折价溢价金额作利息调整额资化率作相应调整折价溢价摊销采实际利率法采直线法

　　12应予资化会计期间利息折价溢价摊销资化金额超期专门款实际发生利息折价溢价摊销金额

　　13果专门款外币款应予资化会计期间汇兑差额资化金额期外币专门款金利息发生汇兑差额

　　暂停资化

　　14果固定资产购建活动发生非正常中断中断时间连续超3月应暂停款费资化确认期费直资产购建活动重新开始果中断购建固定资产达预定状态必程序款费资化应继续进行

　　停止资化

　　15购建固定资产达预定状态时应停止款费资化发生款费应发生期确认费

　　16购建固定资产达预定状态指资产已达购买方建造方预定状态具体方面进行判断：
　　(1)固定资产实体建造(包括安装)工作已全部完成者实质已完成
　　(2)购建固定资产设计求合求相符基相符极设计合求相符方影响正常
　　(3)继续发生购建固定资产支出金额少发生

　　果购建固定资产需试生产试运行试生产结果表明资产够正常生产出合格产品时试运行结果表明够正常运转营业时应认资产已达预定状态

　　17果购建固定资产部分分完工部分部分继续建造程中供该部分资产达预定状态必购建活动实质已完成应停止该部分资产款费资化果购建固定资产部分分完工必须等整体完工应该资产整体完工时停止款费资化

　　披露

　　18企业应披露列款费关信息：
　　(1)期资化款费金额
　　(2)期确定资化金额资化率

　　衔接办法

　　19准施行日前企业已发生款费采款费会计处理方法准规定方法作追溯调整准施行日发生款费应准规定进行会计处理

　　附

　　20准2001年1月1日起施行

2001年企业会计准——租赁
发文文号：
发文部门： 财政部
发文时间： 200111
实施时间： 200111
失效时间：
法规类型： 具体会计准
阅读数： 3605
发文容： 2001年企业会计准——租赁


　　引言

　　1准规范承租出租融资租赁营租赁会计核算相关信息披露

　　2准涉：
　　(1)开采石油天然气林木金属矿产等然资源租赁协议
　　(2)土权租赁协议
　　(3)电影录剧文稿专刊版权等项目许协议

　　定义

　　3准列术语定义：
　　(1)租赁指约定时期出租资产权承租获取租金协议
　　
　　(2)租赁期指租赁合规定撤销租赁期间
　　果承租权选择继续租赁该资产租赁开始日合理确定承租会行种选择权否支付租金续租期应包括租赁期果租赁合规定承租享优惠购买选择权租赁开始日合理确定承租会行种选择权租赁期长超租赁开始日起优惠购买选择权行日止期间
　　
　　(3)撤销租赁指种数种情况撤销租赁：
　　1发生某少会出现事项
　　2出租意
　　3承租原出租资产类资产签订新租赁合
　　4承租支付笔足够额外款项
　　
　　(4)担保余值承租言指承租关第三方担保资产余值出租言指承租言担保余值加独立承租出租财务力担保第三方担保资产余值中资产余值指租赁开始日估计租赁期届满时租赁资产公允价值

　　(5)未担保余值指租赁资产余值中扣出租言担保余值资产余值

　　租赁分类

　　4承租出租应租赁开始日租赁分融资租赁营租赁
　　
　　企业应起租日作租赁开始日售租回交易租赁开始日指买(出租)卖(承租)支付第笔款项日

　　5融资租赁指实质转移资产权关全部风险报酬租赁权终转移转移

　　述资产权关风险指营情况变化造成相关收益变动资产闲置技术陈旧等造成损失等资产权关报酬指资产年限直接资产获济利益资产增值处置资产实现收益等

　　6营租赁指融资租赁外租赁

　　7企业租赁进行分类时应全面考虑租赁期届满时租赁资产权否转移承租承租否购买租赁资产选择权租赁期占租赁资产尚年限例等种素满足项数项标准租赁应认定融资租赁：
　　(1)　租赁期届满时租赁资产权转移承租
　　(2)　承租购买租赁资产选择权订立购价预计远低行选择权时租赁资产公允价值租赁开始日合理确定承租会行种选择权
　　(3)　租赁期占租赁资产尚年限部分果租赁资产开始租赁前已年限超该资产全新时年限部分该项标准适
　　(4)　承租言租赁开始日低租赁付款额现值相租赁开始日租赁资产原账面价值出租言租赁开始日低租赁收款额现值相租赁开始日租赁资产原账面价值果租赁资产开始租赁前已年限超该资产全新时年限部分该项标准适

　　准称低租赁付款额指租赁期承租应支付求支付种款项(包括租金履约成)加承租关第三方担保资产余值果承租购买租赁资产选择权订立购价预计远低行选择权时租赁资产公允价值租赁开始日合理确定承租会行种选择权购买价格应包括租金指金额固定时间长短外素(销售百分量物价指数等)计算租金履约成指租赁期租赁资产支付种成技术咨询服务费员培训费维修费保险费等

　　准称低租赁收款额指低租赁付款额加独立承租出租财务力担保第三方出租担保资产余值

　　(5)租赁资产性质特殊果作较修整承租
承租会计处理

　　融资租赁

　　8租赁开始日承租通常应租赁开始日租赁资产原账面价值低租赁付款额现值两者中较低者作租入资产入账价值低租赁付款额作长期应付款入账价值两者差额记录未确认融资费果该项租赁资产占企业资产总额例承租租赁开始日低租赁付款额记录租入资产长期应付款

　　9承租计算低租赁付款额现值时果知悉出租租赁含利率应采出租租赁含利率作折现率否应采租赁合规定利率作折现率果出租租赁含利率租赁合规定利率均法知悉应采期银行贷款利率作折现率

　　述租赁含利率指租赁开始日低租赁收款额现值未担保余值现值等租赁资产原账面价值折现率

　　10租赁谈判签订租赁合程中承租发生直接属租赁项目初始直接费印花税佣金律师费差旅费等应确认期费

　　11未确认融资费应租赁期期间进行分摊

　　12承租分摊未确认融资费时采实际利率法采直线法年数总法等

　　13计提租赁资产折旧时承租应采应折旧资产相致折旧政策够合理确定租赁期届满时会取租赁资产权应租赁资产尚年限计提折旧法合理确定租赁期届满时够取租赁资产权应租赁期租赁资产尚年限两者中较短期间计提折旧
租赁会计准答问
发文文号：
发文部门： 财政部
发文时间： 200141
实施时间： 200111
失效时间：
法规类型： 具体会计准
阅读数： 1546
发文容： 企业会计准——租赁(称租赁准)已财政部发布2001年1月1日起全部企业施行租赁进行分类承租出租进行会计处理售租回交易应进行会计处理等等文拟问题作简回答
　　企业应租赁进行分类
　　租赁指约定期间出租资产权承租获取租金协议租赁会计准规定承租出租应租赁开始日租赁分融资租赁营租赁中租赁开始日指起租日售租回交易指买卖支付第笔款项日融资租赁指实质转移资产权关全部风险报酬租赁权终转移转移营租赁指融资租赁外租赁种分类国际会计准分类方法致
　　便实务操作租赁准规定企业租赁进行分类时应全面考虑租赁期届满时租赁资产权否转移承租承租否购买租赁资产选择权租赁期占租赁资产尚年限例等种素出认定融资租赁项标准：
　　(1)租赁期届满时租赁资产权转移承租
　　(2)承租购买租赁资产选择权订立购价预计远低行选择权时租赁资产公允价值租赁开始日合理确定承租会行种选择权
　　(3)租赁期占租赁资产尚年限部分
　　(4)承租言租赁开始日低租赁付款额现值相租赁开始日租赁资产原账面价值出租言租赁开始日低租赁收款额现值相租赁开始日租赁资产原账面价值
　　(5)租赁资产性质特殊果作较修整承租
　　二承租融资租赁应进行会计处理
　　租赁会计准规定融资租赁承租通常应租赁开始日租赁资产原账面价值低租赁付款额现值两者中较低者作租入资产入账价值低租赁付款额作长期应付款入账价值两者差额作未确认融资费规定国际会计准完全致国现行会计制度相较改进实质引入现值概念承租付出租租金中包括金包括利息精确核算角度讲支付金应减少负债支付利息应定方法确认费
　　考虑国实际情况租赁准作特规定果租赁资产占企业资产总额例承租租赁开始日低租赁付款额记录租入资产长期应付款租赁业务般企业言毕竟属特殊业务出方便企业核算考虑企业种选择相关国际会计准求完全相
　　融资租入资产承租应视资产样进行核算应计提租赁资产折旧租赁准规定承租应采应折旧资产相致折旧政策够合理确定租赁期届满时会取租赁资产权应租赁资产尚年限计提折旧法合理确定租赁期届满时够取租赁资产权应租赁期租赁资产尚年限两者中较短期间计提折旧
　　承租融资租赁信息披露方面相关国际会计准相国租赁准求披露容相简略租赁准求披露容：(1)类租入资产资产负债表日账面原值累计折旧账面净值(2)资产负债表日连续三会计年度年支付低租赁付款额年度支付低租赁付款额总额(3)未确认融资费余额(4)分摊未确认融资费采方法
　　三出租融资租赁应进行会计处理
　　租赁准出租会计处理规定国际会计准基致租赁准规定租赁开始日出租应租赁开始日低租赁收款额作应收融资租赁款入账价值时记录未担保余值低租赁收款额未担保余值两项现值差额记录未实现融资收益未实现融资收益应租赁期期间进行分配确认期融资收入
　　承租国许租赁公司(出租)已采现值概念体现会计核算中租赁准规定出租言十分陌生计算现值分配未实现融资收入采利率准规定现行实务差出租相应调整利率
　　考虑实务中存拖欠租金情况广泛征求意见基础租赁准规定超租金支付期未收租金应停止确认融资收入已确认融资收入应予回转表外核算等实际收租金时租金中含融资收入确认期收入租赁准规定出租应根承租财务营理情况租金逾期期限等素分析应收融资租赁款风险程度回收性应收融资租赁款减未实现融资收益差额部分合理计提坏账准备
　　出租应披露信息租赁准求出租披露三方面容：(1)资产负债表日连续三会计年度年收低租赁收款额年度收低租赁收款额总额(2)未实现融资收益余额(3)分摊未实现融资收益采方法求相关国际会计准相容数量显相简略
　　四承租出租应售租回交易进行会计处理
　　售租回交易种特殊租赁交易动机源承租(资产出售者)资金需国租赁实务中售租回业务占相重现行会计制度没售租回核算作出明确规定实务中企业核算方法差异租赁准专门售租回交易会计核算作规定首先承租出租售租回交易认定融资租赁营租赁次果售租回交易形成项融资租赁售价资产账面价值间差额应予递延该项租赁资产折旧进度进行分摊作折旧费调整次果售租回交易形成项营租赁售价资产账面价值间差额应予递延租赁期租金支付例分摊承租出租应售租回合中特殊条款作出专门披露

关印发企业会计准──事项通知
发文文号： 财会字[2000]6号
发文部门： 财政部
发文时间： 2000427
实施时间： 2000427
失效时间：
法规类型： 具体会计准
阅读数： 689
发文容： 国务院部委省治区直辖市计划单列市财政厅(局)新疆生产建设兵团：
　　适应社会义市场济发展规范企业事项会计核算相关信息披露提高会计信息质量制定企业会计准──事项现印发请布置属企业2000年7月1日起执行执行程中问题请时函告部
　　附件：企业会计准──事项
　　　　　二企业会计准──事项指南
　　抄送：财政部驻省治区直辖市计划单列市财政监察专员办事处中国证券监督理委员会

　　企业会计准──事项

　　引言
　　1准规范事项会计核算相关信息披露
　　2准涉债务重组建造合税保险合终止营业租赁企业重组环境污染整治等项目引起会计准规范事项
　　定义
　　3准列术语定义：
　　(1)事项指交易事项形成种状况结果须通未确定事项发生发生予证实
　　(2)负债指交易事项形成现时义务履行该义务预期会导致济利益流出企业
　　(3)资产指交易事项形成企业拥者控制资源该资源预期会企业带济利益
　　(4)负债指交易事项形成潜义务存须通未确定事项发生发生予证实交易事项形成现时义务履行该义务导致济利益流出企业该义务金额计量
　　(5)资产指交易事项形成潜资产存须通未确定事项发生发生予证实
　　事项确认计量
　　4果事项相关义务时符合条件企业应确认负债：
　　(1)该义务企业承担现时义务
　　(2)该义务履行导致济利益流出企业
　　(3)该义务金额够计量
　　5准第4条确认负债金额应清偿该负债需支出佳估计数果需支出存金额范围佳估计数应该范围限金额均数确定果需支出存金额范围佳估计数应方法确定：
　　(1)事项涉单项目时佳估计数发生金额确定
　　(2)事项涉项目时佳估计数种发生额发生概率计算确定
　　6果清偿准第4条确认负债需支出全部部分预期第三方方补偿补偿金额基确定收时作资产单独确认确认补偿金额应超确认负债账面价值
　　事项披露
　　7企业应确认负债资产
　　8准第4条确认负债应资产负债表中单列项目反映会计报表附注中作相应披露确认负债关费支出应扣确认补偿金额利润表中反映
　　9企业应会计报表附注中准第10条披露负债：
　　(1)已贴现商业承兑汇票形成负债
　　(2)未决诉讼仲裁形成负债
　　(3)单位提供债务担保形成负债
　　(4)负债(包括极导致济利益流出企业负债)
　　10应予披露负债企业应分类披露容：
　　(1)负债形成原
　　(2)负债预计产生财务影响(法预计应说明理)
　　(3)获补偿性
　　11资产般应会计报表附注中披露资产会企业带济利益时应会计报表附注中披露形成原果够预计产生财务影响应作相应披露
　　12涉未决诉讼仲裁情况果准第10条坡露全部部分信息预期会企业造成重利影响企业需披露信息应披露该未决诉讼仲裁形成原
　　附
　　13准财政部负责解释
　　14准2000年7月1日起施行

　企业会计准──事项指南

　　基求
　　()企业应正确理解握准涉概念
　　准涉较概念事项资产负债资产负债等正确理解握概念正确运准基前提
　　准中事项指交易事项形成种状况结果须通未确定事项发生发生予证实未决诉讼产品质量保证债务担保等事项事项确定性联系起会计处理程中存确定性形成准指事项折旧提取然涉固定资产残值年限估计带定确定性固定资产原值身确定价值终转移产品中确定固定资产折旧事项类似固定资产修理正常维护等事项坏账准备计提然涉账龄坏账率估计带定确定性应收款项账面余额确定坏账准备计提事项性质讲根资产定义应收款项账面余额作调整类似计提存货跌价准备短期投资跌价准备长期投资减值准备等均属事项
　　资产负债负债资产等事项结果未决诉讼预期会胜诉原告言未决诉讼产生项资产该资产终否转化企业资产根诉讼终调解判决定预期会败诉告言未决诉讼产生项负债负债负债该负债终否转化企业负债根诉讼终调解判决定
　　(二)企业应注意性档次划分会计处理影响
　　准中较性概念第4条中该义务履行导致济利益流出企业第9条中负债(包括极导致济利益流出企业负债)第11条中资产会企业带济利益时等等企业应予特关注便正确核算披露事项
　　准中种性应概率：
　　结果性　　　　　　　应概率区间
　　──────　　　　　　　────────—
　　基确定　　　　　　　　　95％100％
　　　　　　　　　　　　50％等95％
　　　　　　　　　　　　　5％等50％
　　极　　　　　　　　　0等5％
　　(三)企业应持续负债资产关素进行评价
　　影响负债素方面素处断变化中企业应持续素进行评价判断潜义务否已转化成现时义务果负债应潜义务已转化成现时义务应进步判断履行该义务否导致济利益流出企业该义务金额否够计量果履行该义务导致济利益流出企业该义务金额够计量企业应该义务确认项负债否应准规定作相关披露披露
　　样企业应持续资产关素进行评价判断资产企业带济利益性否发生变化相应做出处理般情况企业应披露资产果资产企业带济利益企业应进行披露
　　(四)企业应正确核算事项确认负债
　　正确核算披露事项确认负债企业应设置预计负债科目该科目分性质设置产品质量保证未决诉讼债务担保等明细科目进行明细核算预计负债科目余额应资产负债表负债方单项列报
　　二说明
　　()关引言
　　准第2条明确涉事项涉债务重组建造合税保险合终止营业租赁企业重组环境污染整治等项目引起会计准规范事项
　　采修改债务条件进行债务重组时果修改债务条件涉支出该支出否转化实际支出债务未营情况否转定根事项定义债务重组涉支出(应债权收益)属事项事项会计处理企业会计准──债务重组规范准中涉
　　企业会计准──建造合涉事项合总成预计超合总收入时建造合便成亏损性合根事项定义种亏损性建造合形成支出属事项事项会计处理企业会计准──建造合规范准中涉
　　外税保险合终止营业租赁企业重组环境污染整治等引起事项准涉相关会计准规范
　　(二)关定义
　　准第3条术语作定义：事项负债资产负债资产
　　1事项
　　准第3条事项定义交易事项形成种状况结果须通未确定事项发生发生予证实
　　常见事项：商业票背书转贴现未决诉讼未决仲裁产品质量保证(含产品安全保证)等
　　事项具基特征：
　　(1)事项交易事项形成种状况
　　事项作种状况企业交易事项引起产品质量保证企业已售出商品已提供劳务质量提供保证尚未出售商品尚未提供劳务质量提供保证未决诉讼正进行中诉讼企业济行起诉单位单位起诉引起现存种状况存某种状况事项现存状况说明事项资产负债表日种客观存结果企业产生利影响利影响已知利影响利影响影响未发生交易事项确定现尚完全肯定
　　事项交易事项形成状况特征未发生然灾害未发生交通事未发生营亏损等事项构成准指事项
　　(2)事项具确定性
　　事项含确定性指事项结果具确定性首先事项结果否发生具确定性单位提供债务担保果担保方期力款担保方负连带责担保方言担保事项构成事项否应履行连带责担保协议达成时确定未决诉讼起诉方否会败诉时难确定次事项结果预料会发生具体发生时间发生金额具确定性某企业生产排污治理力周围环境造成污染起诉特殊情况该企业败诉诉讼成立时该企业败诉支出少金额支出发生时难确知事项种确定性区确定性会计事项重特征
　　(3)事项结果未发生事项确定
　　事项结果事项发生时难证实种确定性消失需未确定事项发生发生证实未决诉讼终结果案件发展判决结果确定企业单位提供债务担保果担保单位债务期时偿债务企业需履行偿债务连带责该担保事项否真会求企业履行偿债务连带责般担保单位未营情况偿债力果担保单位营情况财务状况良较信企业需履行该连带责事项结果未发生事项证实特征说明事项具时效性说着影响事项结果素发生变化事项终会转化确定事项
　　(4)影响事项结果确定素企业控制
　　事项身具确定性侧面说明影响事项结果确定素企业控制债务担保例担保企业否会提供担保履行连带责企业控制未决诉讼终结果企业控制
　　2负债
　　准第3条负债定义方交易事项形成现时义务履行该义务预期会导致济利益流出企业
　　定义指义务包括法定义务推定义务法定义务通常指企业济理济协调中济法律法规规定必须履行责企业外企业签订购货合产生义务属法定义务国家法律法规求产生义务企业税法求交纳税义务属法定义务推定义务通常指企业特定情况产生推断出责甲公司家化工企业扩营规模A国创办家分公司假定A国尚未针甲公司类企业生产营产生环境污染制定相关法律甲公司分公司A国生产营产生环境污染承担法定义务甲公司A国树立良形象行社会公告宣称生产营产生环境污染进行治理甲公司分公司承担义务属推定义务
　　负债具基特征：
　　(1)负债企业现时义务
　　负债企业现时义务说负债作企业种义务企业交易事项形成现已承担义务银行款企业接受银行贷款形成果没接受贷款会发生银行款项负债应付账款采信息购买商品接受劳务形成种购买未发生前相应应付账款存
　　(2)负债清偿预期会导致济利益流出企业
　　负债应现时义务法定义务推定义务履行预期均会导致济利益流出企业具体表现交付资产提供劳务部分股权转债权等企业少回避意义讲果企业够回避义务相应确认项负债
　　3资产
　　准第3条资产定义交易事项形成企业拥者控制资源该资源预期会企业带济利益
　　资产具基特征：
　　(1)资产交易事项形成企业拥者控制资源
　　资产交易事项形成企业拥者控制资源说形成资产交易事项已发生已发生固定资产购买交易形成资产计划中固定资产购买形成购买企业资产次资产必须企业拥控制资源果企业拥控制创造济利益某项目(资源)企业该项目视作资产某项专利权果企业通创申请成功购入等方式拥控制企业该项专利权视作资产营租入固定资产企业控制作企业资产融资租入固定资产然企业拥权够控制应作企业资产权控制权存判断某项目否企业资产关重
　　(2)资产预期会企业带济利益
　　谓济利益指直接间接流入企业现金现金等价物资产成资产够企业带济利益换句话说果某项目企业带济利益该项目作企业资产处理财产损失已发生未批准处理损失预期会导致济利益流入企业作企业资产资产导致济利益流入企业方式种单独资产结合起企业创造济利益换取资产偿付债务等
　　4负债
　　准第3条负债定义交易事项形成潜义务存通确定事项发生发生予证实交易事项形成现时义务履行该义务导致济利益流出企业该义务金额计量
　　负债具特征：
　　(1)负债交易事项形成20×1年12月25日甲企业状告乙企业侵犯专利权20×1年12月31日法院没诉讼案进行公开审理乙企业否败诉尚难判断乙企业言项负债已形成事项(乙企业侵犯甲企业专利权受起诉)形成企业计划三月购入批原材料须承担支付货款义务属负债
　　(2)负债结果具确定性
　　负债包括两类义务：类潜义务类特殊现时义务负债作项潜义务结果未确定事项发生发生证实200×年12月2日甲企业乙企业发生济纠纷乙企业提起诉讼直200×年末该起诉讼尚未进行审理案情复杂相关法律法规尚健全200×年末诉讼结果尚难确定200×年末甲企业承担义务属潜义务
　　负债作特殊现时义务特殊处：该现时义务履行导致济利益流出企业者该现时义务金额计量中导致济利益流出企业指该现时义务导致济利益流出企业性超50％(含50％)200×年12月20日甲企业乙企业签订担保合承诺乙企业三年期项目贷款提供担保担保合签订甲企业承担项现时义务承担现时义务意味着济利益流出甲企业果200×年度乙企业财务状况良说明甲企业履行连带责性说200×年甲企业求流出济利益履行该义务甲企业应该项现时义务作负债披露
　　金额计量指该现时义务导致济利益流出企业金额难预计特殊性表明作现时义务负债结果确定200×年12月24日某单位全体员工发生食物中毒甲公司恰食物提供者中毒事件发生甲公司知事承诺负担切赔偿费直12月31日事态发展中赔偿费难预计时甲公司承担现时义务义务金额计量
　　5资产
　　准第3条针资产定义交易事项形成潜资产存须通未确定事项发生发生予证实
　　资产具特征：
　　(1)资产交易事项产生
　　资产交易事项形成20×1年12月25日甲企业状告乙企业侵犯专利权20×1年12月31日法院没诉讼案进行公开审理甲企业否胜诉尚难判断甲企业言胜诉获资产属项潜资产事项(乙企业侵犯甲企业专利权受起诉)形成果某企业计划三月购入批原材料获资产资产企业计划交易事项
　　(2)资产结果具确定性
　　资产种潜资产着济情况变化否会形成企业真正资产须通完全企业控制未确定事项发生发生证实例子甲企业资产否真会转化成真正资产诉讼案件调解判决结果确定果终审判决结果甲企业胜诉资产便转化项基肯定收资产果终审判决结果甲企业败诉资产便消失相反应承担项支付诉讼费义务
　　(3)关事项确认
　　准第4条规定事项确认条件果事项相关义务时符合条件企业应确认负债：(1)该义务企业承担现时义务(2)该义务履行导致济利益流出企业(3)该义务金额够计量
　　1该义务企业承担现时义务
　　该义务企业承担现时义务指事项关义务企业承担现时义务非潜义务
　　甲公司名司机违犯交通规造成严重交通事甲公司承担赔偿义务例子中违规事项发生甲公司承担项现时义务
　　甲公司乙公司发生济纠纷调解效甲公司遂20×1年12月8日法院提起诉讼20×1年12月31日法院尚未判决法庭调查表明乙公司行违反国家关济法规种情况表明乙公司言项现时义务已产生
　　2该义务履行导致济利益流出企业
　　准中指发生性50％等95％该义务履行导致济利益流出企业指履行事项产生现时义务时导致济利益流出企业性超50％尚未达基确定程度
　　企业事项承担现时义务说明该现时义务导致济利益流出企业20×1年5月1日丙企业丁企业签订协议承诺丁企业二年期银行款提供全额担保丙企业言担保事项承担项现时义务项义务履行否导致济利益流出企业需丁企业营情况财务状况等素定假定20×1年末丁企业财务状况良时果没特殊情况般认定丁企业会违约丙企业履行承担现时义务导致济利益流出假定20×1年末丁企业财务状况恶化没迹象表明发生转种情况出现表明丁企业违约丙企业履行承担现时义务导致济利益流出企业
　　3该义务金额够计量
　　该义务金额够计量指事项产生现时义务金额够合理估计
　　事项具确定性事项产生现时义务金额具确定性需估计事项确认项负债相关现时义务金额应够估计
　　甲企业(告)涉桩诉讼案根审判案例推断甲企业败诉相关赔偿金额估算出范围种情况认甲企业未决诉讼承担现时义务金额够估计应未决诉讼确认项负债果没案例甲企业涉诉讼案作相关法律条文没明确解释甲企业败诉判决前通常推断现时义务金额够估计甲企业应未决诉讼确认项负债
　　(四)关事项计量
　　事项计量涉两问题：佳估计数确定二预期获补偿处理
　　1佳估计数确定
　　准第5条规定事项确认负债金额应清偿该负债需支出佳估计数中佳估计数确定分两种情况考虑
　　(1)需支出存金额范围
　　准规定果需支出存金额范围佳估计数应该范围限金额均数确定
　　20×1年12月27日企业合违约涉桩诉讼案根企业法律顾问判断终判决甲企业利20×1年12月31日甲企业尚未接法院判决诉讼须承担赔偿金额法准确确定专业士估计赔偿金额80万元100万元间某金额根准规定甲企业应20×1年12月31日资产负债表中确认项金额90万元((80＋100)／2＝90万元)负债
　　(2)需支出存金额范围
　　准规定果需支出存金额范围佳估计数应方法确定：
　　①事项涉单项目时佳估计数发生金额确定
　　涉单项目指事项涉项目项未决诉讼项未决仲裁项债务担保等
　　甲公司涉起诉讼根类似案件验公司聘律师意见判断甲公司该起诉讼中胜诉性40％败诉性60％果败诉赔偿100万元种情况甲公司应确认负债余额(佳估计数)应发生金额100万元
　　②事项涉项目时佳估计数种发生额发生概率计算确定
　　涉项目指事项涉项目止产品质量保证产品质量保证中提出产品保修求许客户相应企业客户负保修义务
　　20×2年乙企业销售产品3万件销售额12亿元乙企业产品质量保证条款规定：产品售出年发生正常质量问题乙企业免费负责修理根验果出现较质量问题须发生修理费销售额1％果出现较质量问题须发生修理费销售额2％预测年度已售产品中80％会发生质量问题15％发生较质量问题5％发生较质量问题20×2年年末乙企业应确认负债金额(佳估计数)：
　　(12×1％)×15％＋(12×2％)×5％＝0003(亿元)
　　2预期获补偿
　　准第6条规定果清偿事项确认负债需支出全部部分预期第三方方补偿补偿金额基确定收时作资产单独确认确认补偿金额应超确认负债账面价值
　　(1)获补偿情况
　　获补偿情况通常：
　　①发生交通事等情况时企业通常保险公司获合理赔偿
　　②某索赔诉讼中企业通反诉方式索赔第三方行提出赔偿求
　　③债务担保业务中企业履行担保义务时通常担保企业提出额外追偿求
　　(2)基确定涵义
　　准中补偿金额基确定收指预期保险公司索赔担保企业等获补偿性95％100％情形
　　(3)补偿金额确认
　　补偿金额确认涉两问题确认时间二确认金额根准规定补偿金额基确定收时予确认确认金额基确定收金额
　　两点需说明补偿金额应单独确认资产甲企业事项确认项负债50万元时该事项甲企业乙企业获35万元赔偿项金额基确定收种情况甲企业应分确认项负债50万元项资产35万元确认项金额15万元负债二确认补偿金额应超确认负债账面价值例子甲企业确认补偿超确认负债账面价值50万元
　　(五)关事项披露
　　1事项确认负债
　　准第8条规定事项确认负债应资产负债表中单列项目反映会计报表附中作相应披露确认负债关费支出应扣确认补偿金额利润表中反映
　　说资产负债表中事项确认负债(预计负债)应负债项目区开单独反映时应会计报表附注中项预计负债形成原金额作相应披露会计报表者获充分详细关事项信息需说明果企业项事项确认预计负债资产负债表般须通预计负债’项目进行总括反映
　　事项确认负债时应确认项支出费项支出费利润表中应单列项目反映应费支出项目(营业费理费营业外支出等)合反映企业产品质量保证确认负债时确认费利润表中应作营业费组成部分予反映企业单位提供债务担保确认负债时确认费应作营业外支出组成部分予反映
　　需说明果企业基确定获补偿企业利润表中反映事项确认费支出时应补偿预先抵减甲企业提供债务担保确认金额30000元项负债项支出时基确定第三方获金额23000元补偿种情况甲企业应利润表中反映损失7000元该项损失应利润表中入业外支出项目
　　2负债披露
　　(1)应披露负债
　　负债作潜义务现时义务均符合负债确认条件予确认果负债符合某条件应予披露
　　准第9条规定企业应会计报表附注中披露负债：
　　①已贴现商业承兑汇票形成负债
　　②未决诉讼仲裁形成负债
　　③单位提供债务担保形成负债
　　④负债(包括极导致济利益流出企业负债)
　　负债披露基原极导致济利益流出企业负债般予披露某常发生企业财务状况营成果较影响负债导致济利益流出企业性极应予披露确保会计信息者获足够充分详细信息负债包括：已贴现商业承兑汇票形成负债未决诉讼仲裁形成成负债单位提供债务担保形成负债
　　(2)负债应披露容
　　关负债应披露容准第10条作规定：
　　①负债形成原
　　②负债预计产生财务影响(法预计应说明理)
　　③获补偿性
　　(3)例外情况
　　时充分披露未决诉讼仲裁形成负债信息会企业生产营造成重利影响准第12条规定涉未决诉讼仲裁情况果准求披露全部部分信息预期会企业造成重利影响企业需披露信息表明企业披露相关信息准规定种情况企业少应披露未决诉讼仲裁形成原
　　3资产披露
　　(1)应披露资产
　　资产作种潜资产符合资产确认条件予确认果资产符合某条件应披露
　　准第11条规定资产般应会计报表附注中披露资产会企业带济利益时应会计报表附注中披露
　　(2)资产应披露容
　　资产通常需披露资产形成原预期企业产生财务影响等进行资产披露时企业应特谨慎会计信息者误披露资产肯定会实现
　　三举例
　　票贴现背书转
　　[例1]A公司销售商品取张金额2000万元期日20×2年4月3日商业承兑汇票20×1年11月3日急需资金A公司持未期票开户银行申请贴现审核贴现银行意A公司申请办理关手续
　　例中贴现银行时获付款时A公司负全额偿付责A公司应收票贴现承担项现时义务济利益否流出企业尚难确定根准规定A公司应作披露：
　　负债：
　　20×1年11月3日公司张未期商业承兑汇票开户银行进行贴现贴现票金额2000万元期日20×2年4月3日开户银行时获付款时公司负代付款义务
　　[例2]20×1年度A公司背书转三张应收票金额合计3500万元分：背书B公司票金额500万元期日20×2年1月10日背书C公司票金额1500万元期日20×2年3月2日背书D公司票金额1500万元期日20×2年4月16日
　　例中A公司背书转应收票承担现时义务20×1年12月31日企业应形成负债予披露具体：
　　负债：
　　截止20×1年12月31日公司背书转应收票金额合计3500万元
　　出票单位　出票日　期日　　　　背书金额(元)　背书
　　×××　×××　20×2年1月10日　5000000　　B公司
　　×××　×××　20×2年3月2日 　15000000　 C公司
　　×××　×××　20×2年4月16日　15000000　 D公司
　　(二)未决诉讼未决仲裁
　　[例3]20×1年11月20日A银行批准B公司信贷款(担保抵押)申请意贷款2000万元期限年年利率72％20×2年11月20日B公司款(金利息)期B公司具款力A银行间存济纠纷未时A银行贷款A银行遂B公司协商没达成协议20×2年12月25日A银行法院提起诉讼截止20×2年12月31日法院尚未A银行提起诉讼进行审理
　　A银行：
　　例中特殊情况A银行诉讼中获胜20×2年12月31日A银行作胜诉判断预计收回金利息外获罚息等假定A银行根规定标准估计获包括罚息收入24万元(项金额提起诉讼时已估计)根准规定A银行应20×2年12月31日资产负债表附注中披露项资产24万元时说明收回B公司欠贷款金利息2144万元具体：
　　资产：
　　20×2年11月20日B公司行款项期未金利息计2144万元原行存济纠纷协商成行遂20×2年12月25日×××法院提起诉讼求B公司偿金利息合计2144万元支付罚息等费24万元目前关诉讼正审理2中
　　B公司：
　　样特殊情况B公司败诉B公司仅须偿贷款金利息需支付罚息诉讼费等费假定B公司预计支付罚息诉讼费等费估计20万元24万元间根准规定B公司应20×2年12月31日确认项负债22万元((20＋24)／2＝22方支付诉讼费3万元)关分录：
　　：理费──诉讼费　30000
　　　　营业外支出──罚息支出　190000
　　　贷：预计负债──未决诉讼　220000
　　时B公司应资产负债表附注中作披露：
　　预计负债：
　　公司欠A银行贷款20×2年11月20日期期金利息合计2144万元A银行存济纠纷公司未偿述款金利息A银行起诉公司求公司偿金利息外求支付罚息等费情况公司20×2年12月31日确认项负债22万元目前案正审理中
　　利润表中确认3万元理费应公司发生理费合反映确认19万元营业外支出应公司发生营业外支出合井反映
　　[例4]A公司欠B公司货款100万元合规定A公司应20×1年10月10日前付清货款A公司未期付款B公司法院提起诉讼20×1年12月10日审判决A公司应B公司全额支付货款日万分五利率支付货款延付期间利息3万元外应承担诉讼费1万元三项合计104万元A公司服认B公司提供货物符合双方原约定条款求B公司提出索赔求金额20万元截止20×1年12月31日该诉讼尚审理中
　　A公司：
　　例中然审已判决A公司服认诉讼事件已结束审判决结果表明A公司诉讼承担项现时义务该现时义务履行导致济利益流出企业该义务金额够计量根准规定A公司应审判决日确认项负债
　　20×1年12月10日A公司应作分录：
　　：理费──诉讼费　10000
　　　　营业外支出──罚息支出　30000
　　贷：预计负债──未决诉讼　40000
　　A公司反诉B公司否胜诉等判决确定果根验时情况A公司充分理说明胜诉根准规定A公司应20×1年12月31日资产负债表附注中作披露
　　预计负债资产
　　公司欠B公司贷款100万元公司认B公司提供货物符合双方原约定条款求期未付B公司×××法院起诉公司20×1年12月10日×××法院审判决公司应B公司全额支付欠货款日万分五利率支付货款延付期间利息3万元诉讼费1万元三项合计104万元公司服反诉B公司求B公司赔偿损失20万元目前案件正审理中
　　果A公司缺乏充分理说明胜诉应相关资产作出披露
　　B公司：
　　审判决A公司败诉B公司获收取罚息诉讼费权利谨慎原出发非A公司服判决结果提起诉讼反诉否应确认项资产作相关披露事实A公司服判决结果提起反诉胜诉获资产4万元B公司20×1年12月31日资产负债表附中作出披露A公司提起反诉否导致B公司承担现时义务B公司应作仔细判断果认A公司胜诉造成B公司发生损失够计量时B公司应确认项相关负债否须作出相关披露假定B公司判断A公司胜诉应作披露：
　　资产负债：
　　A公司欠公司贷款100万元认公司提供货物符合双方原约定条款求期未公司×××法院起诉A公司20×1年12月10日×××法院审判决公司胜诉求A公司全额偿公司货款100万元时日万分五利率支付货款延付期间利息3万元诉讼费1万元A公司服反诉公司求公司赔偿损失20万元目前案件正审理中
　　[例5]A公司家中型塑料加工企业加工程中产生污水未净化排出厂外周围村镇居民身体健康生产生活造成严重损害20×2年8月12日A公司周围村镇集体法院提起诉讼求赔偿损失4000万元直20×2年12月31日该诉讼案尚未判决
　　例中A公司周围村镇居民身体健康生产生活受损害A公司生产营程中没注意污染整治致20×2年12月31日推断排污行A公司承担项现时义务该义务履行导致济利益流出A公司(败诉)案涉情况较复杂(居民身体受损害程度确定等)正调查审理中估计赔偿损失金额根准规定A公司应20×2年12月31日资产负债表附注中披露项负债具体：
　　负债：
　　公司生产营程中没注意污水净化致周围村镇居民集体×××法院提起诉讼求公司赔偿4000万元目前案正审理中
　　[例6]A公司家理软件开发商开发产品正处试销阶段预测产品市场前景B公司家财务软件开发商市场购A公司试销产品分析测试B公司认A公司产品中技术部分含研究申请成功专利技术前A公司未征意20×2年10月5日B公司法院提起诉讼状告A公司侵犯专利权求A公司立停止产品试销B公司次性支付费1000万元A公司认开发新产品未侵犯B公司专利权20×2年11月2日法院反诉B公司侵犯名誉权求B公司公开道歉赔偿损失1200万元直20×2年12月31日两起诉讼均未判决尚审理中
　　A公司：
　　例中A公司否承担项现时义务产品否确实侵犯B公司专利权
　　(1)20×2年12月31日果根关分析测试情况法律顾问意见认新产品没侵犯B公司专利权说明A公司胜诉时说明A公司反诉B公司案胜诉根准规定A公司应作披露：
　　资产：
　　20×2年10月5日B公司状告公司生产销售新产品(××软件)侵犯专利权求赔偿1000万元公司认生产销售××软件没侵犯B公司专利权公司已法×××法院提起诉讼反诉B公司侵犯公司名誉权社会造成影响求B公司公开道歉赔偿损失1200万元截止20×2年12月31日两起诉讼尚处审理中
　　(2)20×2年12月31日果根关分析测试情况法律顾问意见认新产品侵犯B公司专利权说明A公司开发生产销售新产品承担项现时义务假定A公司估计败诉性51％胜诉性49％败诉估计赔偿950万元(含方支付诉讼费10万元)根准规定A公司应确认项负债报表附注中作相应披露考虑作充分披露预期会A公司诉讼中处利位A公司作相关披露时说明诉讼形成原
　　：理费──诉讼费　100000
　　　　营业外支出──赔偿支出　9400000
　　　贷：预计负债──未决诉讼　9500000
　　败诉导致A公司B公司反诉败诉作充分披露预期会A公司诉讼中处十分利位置A公司20×2年12月31日资产负债表附注应作披露：
　　预计负债：
　　20×2年10月5日B公司状告公司开发生产销售新产品(××软件)侵犯专利权求赔偿1000万元公司提出反诉截止20×2年12月31日相关诉讼尚审理中
　　B公司：
　　样B公司提起诉讼否会胜诉赖A公司产品否确实侵犯专利权结果法院裁决确定
　　(1)20×2年12月31日果B公司根新分析测试结果法律顾问意见推断A公司新产品没侵犯专利权刚说明B公司难胜诉根准规定B公司应会计报表附披露诉讼关资产时情况发生变化B公司A公司反诉案中败诉鉴作充分披露预期会诉讼中处十分利位置准规定B公司会计报表附注中披露A公司欢天喜反诉事实原
　　 负债：
　　20×2年10月5日A公司生产销售××软件侵犯公司专利权事公司法×××法院提起诉讼A公司坚持认开发新产品未侵犯公司专利权遂20×2年11月2日法院反诉公司侵犯名誉权求公司公开道歉赔偿损失1200万元目前相关诉讼均正审理中
　　(2)20×2年12月31日果B公司根新测试情况法律顾问意见进步推断A公司开发新产品侵犯专利权说明B公司胜诉根准规定B公司应会计报表附注中披露诉讼形成资产时情况发生变化B公司A公司提请反诉案中胜诉根准规定B公司应会计报表附注中作详细披露
　　资产：
　　20×2年10月5日A公司生产销售××软件侵犯公司专利权事公司法×××法院提起诉讼求A公司立停止产品生产试销公司次性支付费1000万元A公司认开发新产品未侵犯公司专利权20×2年11月2日法院反诉公司目前相关诉讼均正审理中
　　[例7]20×2年9月2日B公司委托某银行C公司贷款500万元期限二年营困难等原C公司力偿B公司贷款B公司法民法院起诉C公司20×2年11月10日法院审判决B公司胜诉责成C公司B公司偿付贷款金利息572万元支付罚息费18万元两项合计590万元种种原C公司未履行判决直20×2年12月31日B公司尚未采取进步行
　　B公司：
　　例中然审判决B公司胜诉C公司收回贷款金利息罚息等590万元C公司身营困难笔款项否全额收回存较确定性基稳健原考虑B公司应20×2年12月31日罚息等费18万确认项资产(假定B公司已确认正常利息收入72万元)获笔额项作资产披露具体：
　　资产
　　20×2年9月2日公司委托×××银行C公司贷款500万元 C公司逾期未公司法×××法院起诉C公司20×2年11月10日审判决公司胜诉C公司索偿款项590万元(含贷款金500万元利息72万元罚息等费18万元)截止20×2年12月31日C公司未履行判决公司未采取进步措施
　　C公司：
　　审判决结果C公司败诉表明C公司承担项现时义务项现时义务履行导致济利益流出企业项现时义务金额够计量(590万元)时C公司应确认项负债20×2年12月31日资产负债表附注中予说明
　　20×2年11月10日C公司应作分录(假定应承担诉讼费5万元)：
　　：理费──诉讼费　50000
　　　　营业外支出──罚息支出　130000
　　　贷：预计负债──未决诉讼　180000
　　20×2年12月31日资产负债表附注中C公司应作披露：
　　预计负债：
　　公司款逾期未B公司×××法院提起诉讼20×2年11月10日法院审判决公司败诉责成公司B公司偿付贷款金利息572万元需支付B公司罚息等费18万元两项合计590万元公司20×2年11月10日确认项预计负债18万元
　　[例8]20×2年7月20日A公司委托某船运公司运送批商品办理运输保险运送程中意外事造成货物损失约500万元理赔事A公司保险公司未达成致20×2年11月30日A公司法法院提起诉讼直20×2年12月31日案件尚未判决
　　例中A公司获理赔确知诉讼尚处审理程中A公司法确知否获求理赔准规定A公司应20×2年12月31日资产负债表附注中作披露：
　　资产：
　　公司委托×××船运公司运送批商品运送途中意外事造成损失约500万元20×2年11月30日公司理赔事×××法院提起诉讼直20×2年12月31日关诉讼正审理中
　　[例9]20×3年11月2日A公司B公司签订互相担保协议成相关诉讼第二告截止20×3年12月31日诉讼尚未判决B公司营困难A公司承担款连带责预计A公司承担款金额200万元责性60％承担款金额100万元责性40％
　　例中A公司连带责承担现时义务该义务履行导致济利益流出企业该义务金额够计量根准规定A公司应20×3年12月31日确认项负债200万元(发生金额)附注中作相关披露：
　　：营业外支出──赔偿支出　2000000
　　　贷：预计负债──未决诉讼　2000000
　　(假定A公司负担诉讼费)
　　20×3年12月31日资产负债表附注中A公司应作披露：
　　预计负债：
　　B公司款逾期未×××银行起诉B公司签互相担保协议公司负连带责20×3年12月31日公司确认项负债金额200万元目前相关诉讼正审理中
　　[例10]20×2年4月12日A公司某外商签订项商品销售协议价值3000万美元20×2年9月29日A公司商品发约定港口外商认A公司提供商品质量规格方面符合协议求双方协商成A公司遂20×2年12月26日中国国际济贸易仲裁委员会申请行政仲裁求外商条件协议支付货款3000万美元支付相关费60万美元两项合计3060万美元目前相关仲裁正审理中
　　例中A公司否收回货款相关费赖仲裁结果果A公司充分理说明仲裁中获胜应20×2年12月31日资产负债表附注中披露项资产：
　　资产：
　　公司20×2年9月29日协议×××公司(外商)发出批商品价值3000万美元×××公司认公司提供商品符合协议求拒付款公司20×2年12月26日中国国际济贸易仲裁委员会申请行政仲裁求×××公司条件协议支付货款3000万美元支付相关费60万美元两项合计3060万美元折合民币253368亿元目前相关仲裁正审理中
　　果A公司缺乏充分理说明仲裁中获胜应会计报表附注中作披露
　　(三)产品质量保证
　　[例11]A公司机床生产销售企业20×2年第季度第二季度第三季度第四季度分销售机床200台300台400台350台台售价5万元购买产品消费者A公司作出承诺：机床售出三年出现非意外事件造成机床障质量问题A公司免费保修(含零部件更换)根验发生保修费般销售额1％15％间假定A公司20×2年四季度实际发生维修费分2万元20万元18万元35万元时假定20×1年预计负债──产品质量保证科目年末余额12万元
　　例中A公司销售机床承担现时义务该义务履行导致济利益流出A公司该义务金额够计量A公司根准规定季度末确认项负债
　　(1)第季度
　　发生产品质量保证费(维修费)：
　　：预计负债──产品质量保证　20000
　　　贷：银行存款原材料等　20000
　　第季度末应确认产品质量保证负债金额：
　　200×50000×(001＋0015)／2＝125(万元)
　　：营业费──产品质量保证　125000
　　　贷：预计负债──产品质量保证　125000
　　第季度末预计负债──产品质量保证科目余额225000元
　　(2)第二季度
　　发生产品质量保证费(维修费)：
　　：预计负债──产品质量保证　200000
　　　贷：银行存款原材料等　200000
　　第二季度末应确认产品质量保证负债余额：
　　300×50000×(001＋0015)／2＝1875(万元)
　　：营业费──产品质量保证　187500
　　　贷：预计负债──产品质量保证　187500
　　第二季度末预计负债──产品质量保证科目余额212500元
　　(3)第三季度
　　发生产品质量保证费(维修费)：
　　：预计负债──产品质量保证　180000
　　　贷：银行存款原材料等　180000
　　第三季度末应确认产品质量保证负债余额：
　　400×50000×(001＋0015)／2＝25(万元)
　　：营业费──产品质量保证　250000
　　　贷：预计负债──产品质量保证　250000
　　第三季度末预计负债──产品质量保证科目余额282500元
　　(4)第四季度
　　发生产品质量保证费(维修费)：
　　：预计负债──产品质量保证　350000
　　　　贷：银行存款原材料等　350000
　　第四季度末应确认产品质量保证负金额：
　　350×50000×(001＋0015)／2＝21875(万元)
　　：营业费──产品质量保证　218750
　　　贷：预计负债──产品质量保证　218750
　　第四季度末预计负债──产品质量保证科目余额151250元
　　A公司应20×2年12月31日预计负债──产品质量保证科目余额151250元列入资产负债表预计负债项目会计报表附注中作相关披露应注意：
　　(1)果发现保证费实际发生额预计数相差较应时预计例进行调整
　　(2)果企业针特定批次产品确认预计负债保修期结束时应预计负债──产品质量保证余额销留余额
　　(3)已确认预计负债产品企业生产应相应产品质量保证期满预计负债──产品质量保证余额销留余额
　　(四)单位提供债务担保
　　[例12]20×0年10月B公司银行贷款民币2000万元期限2年A公司全额担保20×2年4月C公司银行贷款美元100万元期限1年A公司担保50％20×2年6月D公司通银行G公司贷款民币1000万元期限2年A公司全额担保
　　截止20×2年12月31日情况：B公司贷款逾期未银行已起诉B公司A公司C公司受政策影响部理善等原营效益偿期美元债务D公司营情况良预期存款困难
　　例中B公司言A公司须履行连带责造成损失损失金额少目前难预计C公司言A公司须履行连带责D公司言求A公司履行连带责性极根准规定A公司应20×2年12月31日会计报表附注中作披露：
　　负债：
　　┌─────┬──────────┬──────────────────────────┐
　　│担保单位│担保金额　　　　　　│财务影响　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　│
　　├─────┼──────────┼──────────────────────────┤
　　│B公司　　 │担保金额RMB2000万　 │B公司银行款已逾期出行×××银行已起诉B公　　│
　　│　　　　　│元20×2年10月　 │司公司B公司债务进行全额担保预期诉讼　 │
　　│　　　　　│期　　　　　　　　│结果公司财务造成重利影响　　　　　　　│
　　├─────┼──────────┼──────────────────────────┤
　　│C公司　　 │　　　　　　　　　　│担保公司C公司受政策影响部理善等原　　 │
　　│　　　　　│担保金额US50万元 │年度效益偿期债务│
　　│　　　　　│20×3年4月期　　│公司承担相应连带责发生损失　　　　　│
　　│　　　　　│　　　　　　　　　　│　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　│
　　├─────┼──────────┼──────────────────────────┤
　　│D公司　　 │担保金额RMB1000万　 │D公司目前营情况良预期存款困难 　│
　　│　　　　　│元20×4年6月期　│ D公司担保极会公司造成利影响　　　│
　　└─────┴──────────┴──────────────────────────┘
企业会计准——收入
发文文号：
发文部门： 财政部
发文时间： 199911
实施时间： 199911
失效时间：
法规类型： 会计准
阅读数： 1747
发文容： 企业会计准——收入



　　引言

　　1准规范企业列交易中形成收入会计核算相关
信息披露：
　　(1)销售商品
　　(2)提供劳务
　　(3)企业资产
　　2收入会计核算问题时确认收入计量收入
　　3准涉列项形成收入：
　　(1)建造合
　　(2)非货币交易
　　(3)租赁
　　(4)保险公司保险合
　　(5)期货
　　(6)投资
　　(7)债务重组

　　定义

　　4准列术语定义：
　　(1)收入指企业销售商品提供劳务企业资产等日常活动中形成济
利益总流入 收入包括第三方客户代收款项
　　(2)现金折扣指债权鼓励债务规定期限付款债务提供债务扣
　　(3)销售折指企业售出商品质量合格等原售价予减
　　(4)完工百分法指劳务完成程度确认收入费方法

　　销售商品

　　5 销售商品收入应列条件均满足时予确认：
　　(1)企业已商品权风险报酬转移购货方
　　(2)企业没保留通常权相联系继续理权没已售出商品实施控制
　　(3)交易相关济利益够流入企业
　　(4)相关收入成够计量
　　6 销售商品收入应企业购货方签订合协议金额双方接受金额确定现金折扣实际发生时确认期费销售折实际发生时减期收入
　　7 企业已确认收入售出商品发生销售退回应减退回期收入资产负债表日前售出商品资产负债表日财务报告批准报出日间发生退回应企业会计准——资产负债表日事项关规定处理

　　提供劳务

　　8 会计年度开始完成劳务应完成劳务时确认收入
　　9 劳务开始完成分属会计年度提供劳务交易结果够估计情况企业应资产负债表日完工百分法确认相关劳务收入
　　10 条件均满足时交易结果够估计：
　　(1)劳务总收入总成够计量
　　(2)交易相关济利益够流入企业
　　(3)劳务完成程度够确定
　　11 劳务完成程度应列方法确定：
　　(1)已完工作测量
　　(2)已提供劳务占应提供劳务总量例
　　(3)已发生成占估计总成例
　　12 提供劳务交易结果估计情况企业应资产负债表日已发生预计够补偿劳务成金额确认收入相金额结转成预计已发生劳务成补偿应确认收入应已发生成确认期费
　　13 提供劳务总收入应企业接受劳务方签订合协议金额确定现金折扣应实际发生时确认期费

　　企业资产

　　14 企业资产发生收入包括利息收入费收入
　　15 利息费收入应条件均满足时第16条规定方法分予确定：
　　(1)交易相关济利益够流入企业
　　(2)收入金额够计量
　　16 利息费收入应列方法分确定：
　　(1)利息收入应企业现金时间适利率计算确定
　　(2)费收入应关合协议规定收费时间方法计算确定

　　披露

　　17 企业应披露列收入关事项：
　　(1)收入确认采会计政策
　　(2)期确认列项收入金额：
　　①销售商品收入
　　②提供劳务收入
　　③利息收入
　　④费收入

　　附

　　18 准财政部负责解释
　　19 准1999年1月1日起施行

2001年企业会计准——会计政策会计估计变更会计差错更正
发文文号：
发文部门： 财政部
发文时间： 199911
实施时间： 199911
失效时间：
法规类型： 具体会计准
阅读数： 3420
发文容： 2001年企业会计准——会计政策会计估计变更会计差错更正


　　引 言

　　1准规范企业会计政策变更会计估计变更会计差错更正会计核算相关信息披露

　　2准目发生会计政策会计估计变更会计差错更正时限度保证会计信息性基础提高会计信息性便财务报告者更恰理解企业财务状况营成果现金流量等会计信息

　　定 义

　　3准列术语定义：
　　(1)会计政策指企业会计核算时遵循具体原企业采纳具体会计处理方法
　　(2)会计估计指企业结果确定交易事项利信息基础作判断
　　(3)会计政策变更累积影响数指变更会计政策前期追溯计算变更年度期初留存收益应金额现金额间差额
　　(4)追溯调整法指某项交易事项变更会计政策时该交易事项初次发生时开始采新会计政策相关项目进行调整方法
　　(5)未适法指某项交易事项变更会计政策时新会计政策适变更期未期间发生交易事项方法
　　(6)会计差错指会计核算时确认计量记录等方面出现错误
　　(7)重会计差错指企业发现公布会计报表具性会计差错

　　会计政策变更

　　4企业采会计政策符合第5条规定条件外前期应保持致意变更

　　5会计政策变更必须符合列条件：
　　(1)法律会计准等行政法规规章求
　　(2)种变更够提供关企业财务状况营成果现金流量等更更相关会计信息

　　6列项属会计政策变更：
(1)期发生交易事项前相具质差采新会计政策
(2)初次发生重交易事项采新会计政策

　　7企业第5条(1)变更会计政策时应国家发布相关会计处理规定执行果没相关会计处理规定第8条规定处理

　　8企业第5条(2)变更会计政策时应采追溯调整法进行处理会计政策变更累积影响数调整期初留存收益会计报表相关项目期初数应调整需重编前年度会计报表

　　果累积影响数合理确定会计政策变更应采未适法

　　9编制较会计报表时较会计报表期间会计政策变更应调整该期间净损益相关项目视该政策较会计报表期间直采较会计报表期间前会计政策变更累积影响数应调整较会计报表早期间期初留存收益会计报表相关项目数字应调整

　　10会计报表附注中应披露事项：
　　(1)会计政策变更容理
　　(2)会计政策变更影响数
　　(3)累积影响数合理确定理

　　会计估计变更

　　11企业营活动中确定素影响某会计报表项目精确计量加估计果赖进行估计基础发生变化者取新信息积累更验发展变化需会计估计进行修订

　　12会计估计变更时需计算变更产生累积影响数需重编前年度会计报表应变更期未期间发生交易事项采新会计估计进行处理

　　13会计估计变更果仅影响变更期会计估计变更影响数应计入变更期前期相相关项目中果影响变更期影响未期间会计估计变更影响数应计入变更期未期间前期相相关项目中

　　14会计政策变更会计估计变更难区分时应会计估计变更处理方法进行处理

　　15会计报表附注中应披露事项：

　　(1)会计估计变更容理
　　(2)会计估计变更影响数
　　(3)会计估计变更影响数确定理

　　会计差错更正
　　
　　16期发现会计差错第17条列情形外应原处理：
　　(1)期发现期相关会计差错应调整期相关项目
　　(2)期发现前期相关非重会计差错影响损益应直接计入期净损益相关项目应作期数调整影响损益应调整期相关项目
　　(3)期发现前期相关重会计差错影响损益应损益影响数调整发现期期初留存收益会计报表相关项目期初数应调整影响损益应调整会计报表相关项目期初数

　　17年度资产负债表日财务报告批准报出日间发现报告年度会计差错前年度非重会计差错应企业会计准——资产负债表日事项规定处理

　　18编制较会计报表时较会计报表期间重会计差错应调整该期间净损益相关项目视该差错产生期已更正较会计报表期间前重会计差错应调整较会计报表早期间期初留存收益会计报表相关项目数字应调整

　　19企业滥会计政策会计估计变更应作重会计差错予更正
　　
　　20会计报表附注中应披露事项：
　　(1)重会计差错容
　　(2)重会计差错更正金额
　　附
　　21准1999年1月1日起施行
关执行企业会计制度相关会计准问题解答（三）
发文文号： 财会[2003]29号
发文部门： 财政部 国税总局
发文时间： 2003822
实施时间： 2003822
失效时间：
法规类型： 会计准
属行业： 行业
属区域： 全国
阅读数： 69
发文容： 省治区直辖市计划单列市财政厅（局）新疆生产建设兵团财务局国务院关部委关直属机构关中央理企业省治区直辖市计划单列市国家税务局方税务局：
贯彻落实企业会计制度相关会计准国家关税收法规帮助企业正确计算缴纳企业税现关执行〈企业会计制度〉相关会计准问题解答（三）印发请遵执行执行中问题请时反馈部国家税务总局
中华民国财政部
国家税务总局
二○○三年八月二十二日

年着企业会计制度相关会计准（简称会计制度相关准陆续发布实施关会计素确认计量原发生变化时国家税收政策改革程中根市场济发展企业现实情况企业税法规作出调整会计制度相关准中收益费损失确认计量标准企业税法规规定产生某差异会计制度相关准关收益费损失确认计量标准税法规定差异处理原：企业会计核算时应会计制度相关准规定项会计素进行确认计量记录报告会计制度相关准规定确认计量标准税法致调整会计账簿记录会计报表相关项目金额企业计算期应交税时应会计制度相关准计算利润总额（利润表中利润总额）基础加（减）会计制度相关准税法规定某项收益费损失确认计量等差异调整应纳税额计算期应交税
会计税收目某项收益费损失确认计量标准税法规定会存定差异果差异会增加纳税进行纳税调整成协调国家税务总局发关执行〈企业会计制度〉需明确关税问题通知（国税发［2003］45号）贯彻执行企业会计制度需调整干税政策作进步明确现企业执行会计制度相关准结合国税发［2003］45号文件中涉关问题列交易事项会计处理税法规定差异涉企业税纳税调整事宜解答（列项解答仅某交易事项关会计处理涉税纳税调整事项说明包括该交易事项外税纳税调整事项）：

问：企业外捐赠资产计算税时应进行会计处理进行纳税调整？

答：会计制度相关准规定企业产委托加工产成品外购商品原材料固定资产形资产价证券等捐赠应捐赠资产账面价值应交纳流转税等相关税费作营业外支出处理税法规定企业产委托加工产成品外购商品原材料固定资产形资产价证券等捐赠应分解公允价值视外销售捐赠两项业务进行税处理税法规定企业外捐赠资产应视销售计算交纳流转税税捐赠行发生支出符合税法规定公益救济性捐赠应纳税额定例范围税前扣外捐赠支出律税前扣
企业外捐赠资产会计处理
企业产委托加工产成品外购商品原材料固定资产形资产价证券等捐赠时应捐出资产账面价值涉应交增值税消费税等相关税费（含税）记营业外支出科目捐出资产已计提减值准备记关资产减值准备科目捐出资产账面余额贷记原材料库存商品形资产等科目捐出资产涉应交增值税消费税等相关税费贷记应交税金等科目涉捐出固定资产应首先通固定资产清理科目捐出固定资产账面价值发生清理费应交纳相关税费等进行核算固定资产清理科目余额转入营业外支出科目
企业捐出资产已计提减值准备捐出资产时应时结转已计提资产减值准备
纳税调整相关税会计处理
1．纳税调整金额计算
会计制度相关准税法规定捐赠资产应计入损益金额产生差异永久性差异应付税款法纳税影响会计法核算税企业均应期应交税确认期税费企业计算捐赠期应纳税额时应会计制度相关准计算利润总额基础加公式计算捐赠事项产生纳税调整金额：
捐赠事项产生纳税调整金额＝｛税法规定认定捐出资产公允价值－［税法规定确定捐出资产成（原价）－税法规定已计提累计折旧（累计摊销额）］－捐赠程中发生清理费缴纳应纳税额中扣税外相关税费｝＋捐赠事项会计规定计入期营业外支出金额－税法规定允许税前扣公益救济性捐赠金额
企业会计制度相关准计算利润总额基础加述公式计算纳税调整金额期应纳税额
2．计算期应交税确认期税费关会计处理
企业应期应纳税额现行税税率计算应交税金额确认期税费期应交税记税科目贷记应交税金———应交税科目

问：企业接受捐赠资产应进行会计处理进行纳税调整？

答：会计制度相关准规定企业接受捐赠取资产应会计制度相关准规定确定入账价值时企业税法规定确定接受捐赠资产入账价值扣应交纳税计入资公积接受捐赠资产确认收入计入企业接受捐赠期利润总额税法规定企业接受捐赠资产应税法规定确定入账价值确认捐赠收入入期应纳税额计算缴纳企业税企业取非货币性资产捐赠收入金额较入纳税年度缴税确困难税务机关审核确认超5年期间均匀计入年度应纳税额
述接受捐赠资产税法规定确定入账价值指根关等确定应计入应纳税额接受捐赠非货币性资产价值捐赠企业代支付增值税进项税额含会计制度相关准规定应计入受赠资产成受赠企业外支付应付相关税费接受捐赠资产货币性资产指实际收金额接受捐赠资产会计制度相关准规定确定入账价值指会计制度相关准规定计入受赠资产成金额包括接受捐赠非货币性资产价值（含抵扣增值税进项税额）接受捐赠资产外支付构成受赠资产成相关税费接受捐赠资产货币性资产指实际收金额里货币性资产指现金银行存款货币资金货币性资产外资产非货币性资产
企业接受捐赠资产会计处理
企业接受捐赠资产税法规定确定入账价值应通转资产价值科目核算企业应转资产价值科目设置接受捐赠货币性资产价值接受捐赠非货币性资产价值两明细科目
企业取货币性资产捐赠应实际取金额记现金银行存款等科目贷记转资产价值———接受捐赠货币性资产价值科目企业取非货币性资产捐赠应会计制度相关准规定确定入账价值记库存商品固定资产形资产长期股权投资等科目般纳税涉抵扣增值税进项税额抵扣增值税进项税额记应交税金———应交增值税（进项税额）科目接受捐赠资产税法规定确定入账价值贷记转资产价值———接受捐赠非货币性资产价值科目企业接受捐赠资产支付应付金额贷记银行存款应交税金等科目
纳税调整相关税会计处理
1．纳税调整金额计算
企业应期利润总额基础加接受捐赠资产产生应计入期应纳税额接受捐赠资产税法规定确定入账价值税务机关审核确认期应计入应纳税额转捐赠非货币性资产价值部分计算出期应纳税额
2．计算期应交税确认期税费关会计处理
企业计算期应交税税费时应规定进行会计处理：
（1）果接受捐赠资产税法规定确定入账价值全部计入期应纳税额企业应已记入转资产价值科目账面余额记转资产价值———接受捐赠货币性资产价值（接受捐赠非货币性资产价值）科目接受捐赠资产税法规定确定入账价值现行税税率计算应交税接受捐赠资产税法规定确定入账价值抵减期亏损（包括企业前年度发生尚税法规定允许抵扣期间亏损）余额现行税税率计算应交税贷记应交税金———应交税科目差额贷记资公积———资公积（接受捐赠非现金资产准备）科目
执行问题解答取消资公积科目接受现金捐赠明细科目资公积———接受现金捐赠明细科目余额全部转入资公积明细科目
（2）果企业接受捐赠非货币性资产金额较批准超5年期间分期均计入年度应纳税额期计算交纳税时企业应税务机关审核确认期应计入应纳税额转捐赠非货币性资产价值部分记转资产价值科目期计入应纳税额转捐赠非货币性资产价值现行税税率计算应交税期计入应纳税额转捐赠非货币性资产价值抵减期亏损余额现行税税率计算应交税金额贷记应交税金———应交税科目差额贷记资公积———接受捐赠非现金资产准备科目

问：企业发生销售退回涉税应进行会计处理纳税调整？

答：会计制度相关准规定企业销售商品发生销售退回相关收入成等般应直接减退回期销售收入销售成等属资产负债表日事项涉报告年度属期间销售退回应作资产负债表日调整事项调整报告年度相关收入成等税法规定企业发生销售退回购货方提供退货适证明减退货期销售收入企业年终申报纳税汇算清缴前发生属资产负债表日事项销售退回涉应纳税额调整应作报告年度纳税调整企业年度申报纳税汇算清缴发生属资产负债表日事项销售退回涉应纳税额调整应作年度纳税调整属资产负债表日事项销售退回发生报告年度申报纳税汇算清缴相应产生会计税法销售退回相关收入成等确认时间外销售退回会计制度相关准规定税法规定致
述报告年度指年度例某市公司2002年度财务报告董事会批准2003年3月25日报出里报告年度2002年度述年度指报告年度年度例中年度指2003年度
资产负债表日销售退回涉报告年度申报纳税汇算清缴前申报纳税汇算清缴企业资产负债表日财务报告批准报出日间发生销售退回涉会计处理税影响应分情况处理：
（）资产负债表日事项中涉报告年度属期间销售退回发生报告年度税汇算清缴前应资产负债表日关调整事项会计处理方法调整报告年度会计报表相关收入成等相应调整报告年度应纳税额报告年度应交税
企业应应减收入记前年度损益调整（调整营业务收入业务收入）科目回增值税销项税额记应交税金———应交增值税（销项税额）科目应退回已退回价款贷记应收账款银行存款等科目退回商品成记库存商品等科目贷记前年度损益调整（调整营业务成业务支出）科目应调整消费税等相关税费记应交税金等科目贷记前年度损益调整（调整相关税金附加）科目涉调整应交税税费应记应交税金———应交税科目贷记前年度损益调整（调整税费）科目述调整前年度损益调整科目余额转入利润分配———未分配利润科目记利润分配———未分配利润科目贷记前年度损益调整科目
（二）资产负债表日事项中涉报告年度属期间销售退回发生报告年度税汇算清缴报告年度财务报告批准报出日前会计制度相关准规定然销售退回发生报告年度税汇算清缴报告年度财务报告尚未批准报出然属资产负债表日事项销售退回应作资产负债表日调整事项进行账务处理调整报告年度会计报表相关收入成等税法规定期间销售退回涉应交税调整应作年度纳税调整事项
1．报告年度税费计量应根企业采税会计处理方法分确定：
（1）企业采应付税款法核算税报告年度税汇算清缴报告年度财务报告批准报出日间发生属报告年度销售退回税影响调整报告年度税费应交税
（2）企业采纳税影响会计法核算税应调整年度应纳税额属报告年度销售退回报告年度利润总额影响数现行税税率计算金额记递延税款科目贷记前年度损益调整（调整税费）科目报告年度税汇算清缴报告年度财务报告批准报出日间发生属报告年度销售退回税影响应相应调整报告年度会计报表税费
2．税汇算清缴发生属资产负债表日事项销售退回年度税费计量影响应视采税会计处理方法分确定：
（1）企业采应付税款法核算税计算年度应纳税额时应年度实现利润总额减报告年度税汇算清缴报告年度财务报告批准报出日间发生销售退回影响报告年度利润总额金额作年度应纳税税年度应交税确认年度税费
（2）企业采纳税影响会计法核算税计算年度应纳税额应交税时应时转回报告年度税汇算清缴报告年度财务报告批准报出日间发生属报告年度销售退回相应确认递延税款金额企业应年度实现利润总额减报告年度税汇算清缴报告年度财务报告批准报出日间发生销售退回影响报告年度利润总额金额作年度应纳税额应纳税额现行税税率计算应交税确认年度应交税企业应年度应交税加年度转回报告年度销售退回已确认递延税款方金额确认期税费时转回关递延税款
例某股份限公司2002年度财务报告2003年4月20日董事会批准外报出2002年度税汇算清缴2003年2月15日完成2003年4月5日发生2002年度销售商品退回该公司2002年度税汇算清缴已结束税法规定该部分销售退回应减少应纳税额2003年度税汇算清缴时2003年度应纳税额计算外提供2002年度财务报告时会计制度相关准规定该部分销售退回应调整2002年度会计报表相关收入成利润等
问：企业提取转回项资产减值准备应进行纳税调整？

答：企业正常营程中涉项资产减值准备应规定进行纳税调整：
提取减值准备期处理
会计制度相关准规定企业应定期者少年年度终项资产进行全面检查根谨慎性原求合理预计项资产发生损失发生项资产损失计提资产减值准备包括：坏账准备短期投资跌价准备存货跌价准备长期投资减值准备固定资产减值准备建工程减值准备形资产减值准备委托贷款减值准备等提取项资产减值准备计入期损益计算期利润总额时扣税法规定企业税前允许扣项目原必须遵循真实发生实扣原国家税收规定外企业根财务会计制度等规定提取形式准备金（包括资产准备风险准备等）企业税前扣
1．纳税调整金额计算
会计制度相关准规定应计提项资产减值准备期间税法规定允许计算应纳税额时扣项资产损失期间产生差异作抵减时间性差异计算期损失应纳税额时企业应会计制度相关准规定计算期利润总额基础加税法规定允许期应纳税额中扣会计制度相关准规定计入计提期损益项资产减值准备金额调整期应纳税额
2．计算期应交税确认期税费关会计处理
企业应期应纳税额现行税税率计算金额确认期应交税确认期税费时应视企业采税会计处理方法分确定：
（1）企业采应付税款法核算税应期应交税确认期税费记税科目贷记应交税金—应交税科目
（2）企业采纳税影响会计法核算税会计制度相关准求计提项资产减值准备允许计算应纳税额时扣部分应作抵减时间性差异确认递延税款方企业应期计提项资产减值准备产生抵减时间性差异现行税税率计算金额记递延税款科目期应交税确认递延税款方金额差额记税科目期应交税贷记应交税金—应交税科目
计提减值准备资产
折旧摊销额差异处理
会计制度相关准规定固定资产形资产计提减值准备应计提减值准备账面价值尚寿命尚年限（含预计净残值等变更）重新计算确定折旧率折旧额摊销额税法规定企业已提取减值准备固定资产形资产果申报纳税时已调增应纳税额提取减值准备前账面价值确定扣折旧额摊销额
1．纳税调整金额计算
固定资产形资产计提减值准备重新确定折旧额摊销额影响期利润总额金额应纳税额中抵扣折旧额摊销额差额应企业利润总额中减加计算出企业期应纳税额
2．计算期应交税确认期税费关会计处理
企业应期应纳税额现行税税率计算金额确认期应交税企业确认期税费时应视采税会计处理方法分确定：
（1）企业采应付税款法核算税应期应交税确认期税费记税科目贷记应交税金—应交税科目
（2）企业采纳税影响会计法核算税应期应交税加减计提项资产减值准备计入期利润总额折旧额摊销额税法规定计算应纳税额时抵扣折旧额摊销额差异税影响金额记税科目计提项资产减值准备计入期利润总额折旧额摊销额税法规定计算应纳税额时抵扣折旧额摊销额间差异税影响金额贷记记递延税款科目期应交税贷记应交税金———应交税科目
已计提减值准备资产价值
恢复处理
果已计提减值准备项资产价值恢复资产价值恢复转回项资产减值准备会计制度相关准规定应计入期损益增加企业利润总额税法规定企业已提取减值跌价坏账准备资产果纳税申报时已调增应纳税额价值恢复转回减值准备应允许企业进行纳税调整原计提减值准备时已调增应纳税额部分价值恢复时价值恢复增加期利润总额金额计入恢复期应纳税额
1．纳税调整金额计算
已计提减值准备项资产价值恢复产生纳税调整金额价值恢复期会计制度相关准规定计入损益金额
2．计算期应交税确认期税费关会计处理
企业确认期税费时应视采税会计处理方法分确定：
（1）企业采应付税款法核算税应期实现利润总额减资产价值恢复转回计入损益项资产减值准备计算期应纳税额现行税税率计算应交税确认期税费应交税记税科目贷记应交税金—应交税科目
（2）企业采纳税影响会计法核算税期应交税期转回项资产减值准备税影响金额合计数记税科目期实现利润总额减转回计入损益项资产减值准备金额确定期应纳税额现行税税率计算应交税贷记应交税金—应交税科目期转回项资产减值准备税影响金额贷记递延税款科目
资产减值准备转回调整固定资产形资产账面价值会计制度规定尚寿命尚年限重新确定折旧额摊销额税法规定提取减值准备前账面价值确定折旧额摊销额间差额纳税调整相关会计处理应述关提取减值准备资产折旧摊销方法处理
处置已计提减值准备资产处理
企业处置已计提减值准备项资产会计制度相关准规定确定处置损益计入期损益计算公式：
处置资产计入利润总额金额＝处置收入－［会计规定确定资产成（原价）－会计规定计提累计折旧（累计摊销额）－处置资产已计提减值准备余额］－处置程中发生会计规定计入损益相关税费（含税）
税法规定企业已提取减值跌价坏账准备资产果申报纳税时已调增应纳税额转处置关资产转回减值准备应允许企业进行纳税调整转回准备部分计入应纳税额计算公式：
处置资产计入应纳税额金额＝处置收入－［税法规定确定资产成（原价）－税法规定计提累计折旧（累计摊销额）］－处置程中发生税法规定扣相关税费（含税）
1．纳税调整金额计算
述会计制度相关准规定计算处置已计提减值准备项资产时计入利润总额损益税法规定计算应计入应纳税额间差额应公式计算：
处置已计提减值准备项资产产生纳税调整金额＝处置资产计入应纳税额金额－处置资产计入利润总额金额
2．计算期应交税确认期税费关会计处理
企业确认期税费时应视采税会计处理方法分确定：
（1）企业应付税款法核算税应会计制度相关准确定利润总额基础加述规定计算处置已计提减值准备项资产产生纳税调整金额处置固定资产形资产应加（减）处置期会计制度相关准规定确定折旧额摊销额等影响期利润总额金额税法规定确定折旧额摊销额等差额计算出期应纳税额期应纳税额现行税税率计算期应交税记税科目贷记应交税金—应交税科目
（2）企业采纳税影响会计法核算税应会计制度相关准确定利润总额基础加述规定计算纳税调整金额处置固定资产形资产应加（减）处置期会计制度相关准规定确定折旧额摊销额等影响期利润总额金额税法规定确定折旧额摊销额等差额计算出期应纳税额期应纳税额现行税税率计算出期应交税期应交税加（减）处置关资产转回递延税款记税科目期处置关资产转回递延税款金额贷记记递延税款科目期应交税贷记应交税金—应交税科目
处置已计提减值准备项资产转回资产减值准备税法规定纳税调整部分会计制度相关准规定计提折旧摊销额等税法规定计算应纳税额时允许抵扣折旧额摊销额等差额税费确认相关纳税调整应述转回项资产减值准备计提资产减值准备产生折旧额摊销额等税影响相关规定进行处理
属资产负债表日事项
资产减值准备处理
企业年度资产负债表日财务报告批准报出日间发生涉资产减值准备调整事项发生报告年度税汇算清缴前应述规定调整报告年度应交税发生报告年度税汇算清缴应资产减值准备关事项产生纳税调整金额作年度纳税调整事项相应调整年度应交税相关会计处理会计制度相关准关资产负债表日事项规定办理

问：发生永久性实质性损害资产应进行会计处理进行纳税调整？

答：企业发生永久性实质性损害资产应规定进行会计处理纳税调整：
企业会计制度第五十四条第二款第五十九条第六十条规定企业判断某项资产发生永久性实质性损害应账面价值直接计入期损益（含账面价值计提减值准备计入期损益）税法规定企业项资产确凿证表明已发生永久实质性损害时扣变价收入收回金额责保险赔偿应确认财产损失发生永久性实质性损害资产会计处理税收规定变价收入责保险赔偿核算致差会计制度相关准税法规定产生发生永久性实质性损害资产账面价值折旧额摊销额差异（含发生永久性实质性损害资产前期间计提减值准备产生折旧摊销额差异）会计制度相关准税法规定项损失计入利润总额应纳税额时间导致发生永久性实质性损害期计入利润总额应纳税额金额
纳税调整金额计算
税务机关确认应纳税额中扣永久性实质性损害资产价值会计制度相关准规定确认应计入期损益永久性实质性损害资产价值差额应进行纳税调整纳税调整金额应公式计算：
永久性实质性损失资产产生纳税调整金额＝发生永久性实质性损失资产变价净收入＋责保险赔偿－［税法规定确定资产成（原价）－税法规定计提累计折旧（累计摊销额）］＋会计规定计入期损益永久性实质性损失资产价值
计算期应交税确认
期税费关会计处理
企业确认期税费时应视采税会计处理方法分确定：
1．企业采应付税款法核算税应期利润总额基础加述公式计算纳税调整金额计算期应纳税额期应纳税额现行税税率计算期应交税记税科目贷记应交税金—应交税科目
2．企业采纳税影响会计法核算税应期利润总额基础加述公式计算纳税调整金额计算出期应纳税额期应纳税额现行税税率计算期应交税企业应期应交税加减资产发生永久性实质性损害应转回相关递延税款方贷方金额记税科目应纳税额现行税税率计算期应交税金额贷记应交税金—应交税科目期转回时间性差异税影响金额贷记记递延税款科目
问：企业减资等目回购公司股票进行会计处理纳税调整？
　　答：企业会计制度规定企业减资等目公开市场回购公司
股票属者权益变化回购价格应股间差额计入损益税法规
定企业减资等目回购公司股票回购价格发行价格间差额属企业
权益增减变化属资产转损益应纳税额中扣计入应纳
税额企业减资等目回购公司股票会计处理税法规定致须进
行纳税调整
　　企业回购公司股票相关会计处理：企业应回购股份面值记股
科目股票发行时原记资公积溢价部分记资公积——股溢价科
目回购价格超述股资公积——股溢价科目部分应次
记盈余公积利润分配——未分配利润等科目实际支付购买价款贷
记银行存款等科目回购价格低回购股份应股应回购股份
面值记股科目实际回购价格贷记银行存款科目差额贷
记资公积——资公积科目
　　问：企业发停止实物分房前参加工作未享受福利分房遇房老职工
次性住房补贴资金进行会计处理纳税调整？
　　答：企业发停止实物分房前参加工作未享受福利分房遇房老职工
次性住房补贴资金会计处理应财政部关印发〈企业住房制度改革中关会计
处理问题规定〉通知（财会［２００１］５号）执行该规定企业发
停止实物分房前参加工作未享受福利分房遇房老职工次性住房补贴资金
影响发放期损益计算利润总额时予扣税法规定企业发停止
实物分房前参加工作未享受福利分房遇房老职工次性住房补贴资金
省级民政府未规定标准省级国税局税局参省份关部门标准
协商确定企业发停止实物分房前参加工作未享受福利分房遇房老
职工次性住房补贴资金符合国家规定标准部分计算应纳税额时扣
外国税发［２００１］３９号文件规定企业省级民政府规定发停
止实物分房前参加工作未享受福利分房遇房老职工次性住房补贴资
金税务机关审核少３年期间均匀扣
　　（）发放房老职工次性住房补贴税法规定允许发放期国
家规定标准应纳税额中扣计算应纳税额时应会计制度
相关准规定计算利润总额基础扣国家规定标准发放次性住房补
贴确定应纳税额期应纳税额现行税税率计算应交
税金额确认期税费
　　（二）发放房老职工次性住房补贴金额较税务机关审核
少３年期间均匀扣会计期末应会计制度相关准确定
期利润总额基础减国家规定发放次性住房补贴中税法规定
期扣金额作期应纳税额期应纳税额现行税税率计
算应交税金额确认期税费
　　问：企业权益法核算长期股权投资产生股权投资差额处置长期股权
投资损益应进行会计处理纳税调整？
　　答：企业权益法核算长期股权投资应规定进行会计处理纳税调
整：
　　（）会计制度相关准规定税法规定差异
　　长期股权投资处理会计制度相关准规定税法规定差异：
　　１．企业非货币性交易取长期股权投资会计制度相关准规定税
法规定确定初始投资成会计制度相关准规定非货币性交易取
长期股权投资应换出资产账面价值应交纳相关税费作取长期股
权投资初始投资成税法规定企业营活动部分非货币性资产外投
资应投资交易发生时分解公允价值销售关非货币性资产投资两项
济业务进行税处理规定计算确认资产转损失
　　２．权益法核算长期股权投资产生股权投资差额处理企业
取长期股权投资权益法核算时会计制度相关准规定长期股权
投资初始投资成应享投资单位者权益份额间差额应作股权
投资差额处理定期间摊销计入损益长期股权投资初始投资成
应享投资单位者权益份额差额调整长期股权投资成时作
资公积处理计入损益税法规定企业取企业股权支付全部
代价属股权投资支出计入投资企业期费长期股权投资支出
应享投资单位者权益份额间差额均通折旧摊销方式分
期计入投资企业费收益税法规定确认长期股权投资公允价
值持股例计算占投资单位者权益份额产生股权投资差额
权益法核算长期股权投资产生股权投资差额方余额会计制度相
关准规定分期摊销抵减投资收益时计算应纳税额时允许扣权益
法核算长期股权投资投资成应享投资单位者权益份额间差
额计入应纳税额
　　投资企业接受捐赠等原引起资公积增减变动会计制
度相关准规定投资企业持股例计算份额相应增加企业资公积
确认损益税法规定投资企业资公积增减变动增加投资企业
应纳税额投资企业享投资企业资公积增减变动会计
处理税收规定存差异企业处置长期股权投资时税法规定确定长
期股权投资成会计制度相关准确定处置时长期股权投资账面价值
差异应问题解答中关处置长期股权投资关纳税调整规定执行
　　（二）纳税调整金额计算
　　１．股权投资差额摊销产生纳税调整金额
　　权益法核算长期股权投资会计制度相关准规定产生股权投资差
额方余额分期摊销抵减投资收益税法规定计算应纳税额时允许扣
差异应作时间性差异企业应视采税会计处理方法分确定
　　企业持长期股权投资股权投资差额方余额会计制度相关准摊
销期间应会计制度相关准规定计算利润总额基础加期会计制
度相关准规定股权投资差额方余额摊销时计入投资收益金额作期应
纳税额纳税调整金额期会计制度相关准规定计入损益股权投资
差额摊销金额
　　２．处置长期股权投资时纳税调整金额
　　企业处置长期股权投资期应规定确定纳税调整金额：
　　税法规定应计入期应纳税额处置损益＝长期股权投资处置净收入－
税法规定确定处置长期股权投资账面余额
　　会计制度相关准规定计入期损益处置损益＝长期股权投资处置净收入
－会计规定确定处置时长期股权投资账面价值
　　纳税调整金额＝税法规定应计入期应纳税额处置损益－会计制度
相关准规定计入期损益处置损益
　　（三）计算期应交税确认期税费关会计处理
　　１．持长期股权投资期间计算应交税税费会计处理
　　企业持权益法核算长期股权投资期间股权投资差额方余额会
计制度相关准进行摊销应视采税会计处理方法分确定：
　　（１）企业采应付税款法核算税应述规定会计制度相关准
规定计算利润总额基础加期股权投资差额方余额摊销金额计算出
期应纳税额朗应纳税额现行税税率计算应交税金额
记税科目贷记应交税金——应交税科目
　　（２）企业采纳税影响会计法核算税应期应交税期股权
投资差额摊销税影响金额差作期税费记税科目
期股权授资差额方余额摊销税影响记递延税款科目会计制
度相关准规定计算利润总额加期股权投资差额方余额摊销金额计算
期应纳税额现行税税率计算期应交税贷记应交税金——应
交税科目
　　２．处置长期股权投资期计算期应交税税费会计处理
　　企业处置持长期股权投资期应视采税会计处理方法
分确定：
　　（１）企业应付税款法核算税应会计制度相关准确定利润总
额基础加述规定计算处置长期股权投资产生纳税调整金额计算出
期应纳税额期应纳税额现行税税率计算期应交税
记税科目贷记应交税金——应交税科目
　　（２）企业采纳税影响会计法核算税应会计制度相关准确定
利润总额基础加述规定计算纳税调整金额计算出期应纳税额
期应纳税额现行税税率计算出期应交税期应交税
加减期转回时间性差异税影响金额记税科目期
转回时间性差异税影响金额贷记记递延税款科目期应交
税贷记应交税金——应交税科目
　　关问题
　　（）规定适执行企业会计制度相关准企业涉述交易
事项会计处理相关纳税调整未执行企业会计制度相关准企业
涉问题解答中相关事项会计处理纳税调整时应问题解答规定办
理
　　企业涉问题解答中关交易事项应企业会计制度相关准
问题解答中规定原确认税费应交税金额果报告年度
税汇算清缴发生报告年度财务报告批准报出日前税汇算清缴时涉
需调整报告年度税费应通前年度损益调整科目进行会计核算
调整报告年度会计报表相关项目果报告年度税汇算清缴发生报告年度财务
报告批准报出日税汇算清缴时涉需调整报告年度税费
应通前年度损益调整科目进行核算相应调整年度会计报表相关项目年
初数
　　（二）企业采纳税影响会计法核算税产生抵减时间性差异需确
认递延税款方金额时应遵循谨慎性原合理预计抵减时间性差异转回期
间（般３年）否足够应纳税额予抵减果转回抵减时间性
差异期间足够应纳税额予抵减确认递延税款方金额否
应产生抵减时间性差异期确认期税费
　　（三）问题解答发布实施现行会计制度相关准中相关问题
规定问题解答致问题解答规定执行

企业会计准──建造合
发文文号： 财会字[1998]25号
发文部门： 财政部
发文时间： 1998625
实施时间： 1998625
失效时间：
法规类型： 会计准
属行业： 行业
属区域： 全国
阅读数： 1320
发文容： 企业会计准──建造合

　　引　　言

　　1准规范建造承包商建造工程合会计核算相关信息披露
　　2建造合开工日期完工日期通常分属会计年度准问题合收入合成分配计入实施工程会计年度
　　会计年度完成建造合应完成时确认合收入合费

　　定　　义

　　3准列术语定义：
　　(1)建造合指建造项资产者设计技术功终途等方面密切相关数项资产订立合
　　(2)固定造价合指固定合价固定单价确定工程价款建造合
　　(3)成加成合指合允许方式议定成基础加该成定例定额费确定工程价款建造合
　　(4)完工百分法指根合完工进度确认收入费方
法

　　合分立合合

　　4般情况准适单项建造合
　　5果项建造合包括项资产时具备列条件情况项资产应分立单项合处理：
　　(1)项资产均独立建造计划
　　(2)建造承包商客户项资产单独进行谈判双方够接受拒绝项资产关合条款
　　(3)项资产收入成单独辨认
　　6组合应单客户客户时具备列条件情况应合单项合处理：
　　(1)该组合揽子交易签订
　　(2)该组合密切相关项合实际已构成项综合利润率工程组成部分
　　(3)该组合时次履行

　　合收入

　　7合收入包括：
　　(1)合中规定初始收入
　　(2)合变更索赔奖励等形成收入
　　8合收入应收应收工程价款计量
　　9合变更指客户改变合规定作业容提出调整合变更增加收入应时具备列条件时予确认：
　　(1)客户够认变更增加收入
　　(2)收入够计量
　　10索赔款指客户第三方原造成建造承包商客户第三方收取补偿包括合造价中成款项索赔款形成收入应时具备列条件时予确认：
　　(1)根谈判情况预计方够意项索赔
　　(2)方意接受金额够计量
　　11奖励款指工程达超规定标准时客户意支付建造承包商额外款项奖励形成收入应时具备列条件时予确认：
　　(1)根目前合完成情况足判断工程进度工程质量够达超定标准
　　(2)奖励金额够计量

　　合成

　　12合成应包括合签订开始合完成止发生执行合关直接费间接费
　　13合直接费包括：
　　(1)耗工费
　　(2)耗材料费
　　(3)耗机械费
　　(4)直接费包括关设计技术援助费施工现场材料二次搬运费生产工具具费检验试验费工程定位复测费工程点交费场清理费等
　　14间接费企业属施工单位生产单位组织理施工生产活动发生费包括时设施摊销费施工生产单位理员工资奖金职工福利费劳动保护费固定资产折旧费修理费物料消费低值易耗品摊销取暖费水电费办公费差旅费财产保险费工程保修费排污费等
　　15直接费发生时应直接计入合成间接费应期末系统合理方法分摊计入合成
　　16合关零星收益例合完成处置残余物资取收益应减合成
　　17合成包括列费：
　　(1)企业行政理部门组织理生产营活动发生理费
　　(2)船舶等制造企业销售费
　　(3)企业筹集生产营需资金发生财务费
　　18订立合发生关费应直接确认期费

　　合收入合费确认

　　19果建造合结果够估计企业应根完工百分法资产负债表日确认合收入费
　　20固定造价合结果够估计指时具备列条件：
　　(1)合总收入够计量
　　(2)合相关济利益够流入企业
　　(3)资产负债表日合完工进度完成合尚需发生成够确定
　　(4)完成合已发生合成够清楚区分计量便实际合成够前预计成相较
　　21成加成合结果够估计指时具备列条件：
　　(1)合相关济利益够流入企业
　　(2)实际发生合成够清楚区分够计量
　　22企业确定合完工进度选列方法：
　　(1)累计实际发生合成占合预计总成例
　　(2)已完成合工作量占合预计总工作量例
　　(3)已完合工作测量
　　23采累计实际发生合成占合预计总成例确定合完工进度时累计实际发生合成包括列容：
　　(1)合未活动相关合成例施工中尚未安装耗材料成
　　(2)分包工程工作量完成前预付分包单位款项
　　24期完成建造合应实际合总收入扣前会计年度累计已确认收入余额确认期收入时累计实际发生合成扣前会计年度累计已确认费余额确认期费
　　25果建造合结果估计应区情况处理：
　　(1)合成够收回合收入根够收回实际合成加确认合成发生期确认费
　　(2)合成收回应发生时立确认费确认收入
　　26果合预计总成超合预计总收入应预计损失立确认期费

　　披　　露

　　27企业应披露列建造合关事项：
　　(1)建合工程累计已发生成累计已确认毛利(亏损)
　　(2)建合工程已办理结算价款金额
　　(3)期确认合收入合费金额
　　(4)确定合完工进度方法
　　(5)合总金额
　　(6)期已预计损失原金额
　　(7)应收账款中尚未收工程进度款

附　　

　　28准财政部负责解释
　　29准1999年1月1日起施行


发布单位：财政部
发布时间：1998年6月25日
发布文号：财会字[1998]25号

企业会计准——资产负债表日事项
发文文号： 财会字[1998]14号
发文部门： 财政部
发文时间： 1998512
实施时间： 1998512
失效时间：
法规类型： 会计准
属行业： 行业
属区域： 全国
阅读数： 1003
发文容： 企业会计准——资产负债表日事项



　　引　　言

　　1 准规范企业资产负债表日事项会计核算相关信息披露
　　2 准涉中止营业

　　定　　义

　　3 准列术语定义：
　　资产负债表日事项指年度资产负债表日财务报告批准报出日间发生需调整说明事项
　　财务报告批准报出日指董事会批准财务报告报出日期

　　调整事项

　　4． 资产负债表日获新进步证助资产负债表日存状况关金额作出重新估计 应作调整事项资产负债表日反映收入费资产负债者权益进行调整
　　调整事项例子：
　　(1)已证实资产发生减损
　　(2)销售退回
　　(3)已确定获支付赔偿
　　5 资产负债表日董事会制订利润分配方案中财务报告属期间关利润分配(中分配方案中股票股利应作非调整事项)应作调整事项

　　非调整事项

　　6 资产负债表日发生存事项影响资产负债表日存状况加说明会影响财务报告者作出正确估计决策类事项应作非调整事项会计报表附注中予披露
　　非调整事项例子：
　　(1)股票债券发行
　　(2)企业巨额投资
　　(3)然灾害导致资产损失
　　(4)外汇汇率发生较变动
　　7 非调整事项应说明容估计财务状况营成果影响法作出估计应说明原

　　附　　

　　8 准财政部负责解释
　　9 准1998年1月1日起施行

发布单位：财政部发布
发布时间：1998年5月12日
发布文号：财会字[1998]14号
企业会计准关联方关系交易披露
发文文号： 财会字[1997]21号
发文部门： 财政部
发文时间： 1997522
实施时间： 199711
失效时间：
法规类型： 会计准
属行业： 行业
属区域： 全国
阅读数： 1321
发文容： 企业会计准关联方关系交易披露


　　　　　　
引　言
　　1准规范关联方关系关联方交易披露
　　2准求：
　　(1)合会计报表中披露包括合会计报表中企业集团成员间交易
　　(2)合会计报表提供母公司会计报表中披露关联方交易

定　义
　　3准列术语定义：
　　(1)控制指权决定企业财务营政策该企业营活动中获取利
益
　　(2)控制指合约定某项济活动控制
　　(3)重影响指企业财务营政策参决策权力决定政策
参决策途径包括：董事会类似权力机构中派代表参政策制定程互相
交换理员企业赖企业技术资料等
　　(4)母公司指直接间接控制企业企业
　　(5)子公司指母公司控制企业
　　(6)合营企业指合规定营活动投资双方干方控制企业
　　(7)联营企业指投资者具重影响投资者子公司合营企业企业
(8)投资者指直接间接控制企业10表决权资投资者
　 (9)关键理员指权力负责进行计划指挥控制企业活动员
(10)关系密切家庭成员指处理企业交易时影响某受影响家庭成
员

关联方关系

　　4企业财务营决策中果方力直接间接控制控制方方
施加重影响准视关联方果两方方受方控制准视关联
方
　　5准涉关联方关系指：
　　(1)直接间接控制企业受企业控制受某企业控制两企
业(例：母公司子公司受母公司控制子公司间)
　　(2)合营企业
　　(3)联营企业
　　(4)投资者关键理员关系密切家庭成员
　　(5)受投资者关键理员关系密切家庭成员
直接控制企业
　　6准列方视关联方：
　　(1)企业仅发生日常存关联方关系资金提供者公事业部门政府部门机构然参企业财务营决策某种程度限制企业行动
　　(2)仅仅企业发生量交易存济存性单购买者供应商代理商
　　7国家控制企业间应仅仅彼受国家控制成关联方企业间存第5(1)(3)关系根第5(5)受关键理员关系密切家庭成员直接控制时彼应视关联方

关联方交易

　　8关联方交易指关联方间发生转移资源义务事项否收取价款
关联方交易例子
　　(1)购买销售商品
　　(2)购买销售商品外资产
　　(3)提供接受劳务
　　(4)代理
　　(5)租赁
　　(6)提供资金(包括现金实物形式贷款权益性资金)
　　(7)担保抵押
　　(8)理方面合
　　(9)研究开发项目转移
　　(10)许协议
　　(11)关键理员报酬

披　露

　　9存控制关系情况关联方企业时间交易应会计报表附注中披露事项：
　　(1)企业济性质类型名称法定代表注册注册资变化
　　(2)企业营业务
　　(3)持股份权益变化
　　10企业关联方发生交易情况企业应会计报表附注中披露关联方关系性质交易类型交易素 素般包括：
　　(1)交易金额相应例
　　(2)未结算项目金额相应例
　　(3)定价政策(包括没金额象征性金额交易)
　　11关联方交易应分关联方交易类型予披露类型相关联方交易影响会计报表阅读者正确理解情况合披露

附　

　　12准财政部负责解释
　　13准1997年1月1日起施行

发布单位：财政部
发布时间：1997年5月22日
发布文号：财会字[1997]21号



关征求企业会计准终止营意见函
发文文号： 财办会[2002]34号
发文部门： 财政部
发文时间： 2002118
实施时间： 2002118
失效时间：
法规类型： 会计准
阅读数： 2994
发文容： 关征求企业会计准终止营意见函


财办会[2002]34号国务院部委办公厅直属机构办公厅省治区直辖市计划单列市财政厅(局)新疆生产建设兵团财务局关中央理企业

适应社会义市场济发展规范企业终止营信息披露提高会计信息质量部起草企业会计准终止营(征求意见稿)现企业会计准终止营(征求意见稿)说明予印发请组织征求意见2002年11月30日前书面意见反馈部会计司

联系狄恺王鹏

电话(010)68516015 68512503

传真(010)68516015 68553028

电子信箱zhidu2＠263netwpchi＠263net

通信址北京市西城区三里河财政部会计司制度二处

邮政编码100820

附件1企业会计准终止营(征求意见稿)

2关企业会计准终止营(征求意见稿)说明

中华民国财政部办公厅

二OO二年十月八日

企业会计准终止营



(征求意见稿)

引言

1准规范企业终止营信息披露

定义

2准列术语定义

(1)终止营指满足条件企业组成部分

①企业项单独计划实质该组成部分进行整体处置零星处置放弃该组成部分

②该组成部分代表独立业务范围营区

③该组成部分营编制财务报告够部分区分开

述＂实质该组成部分进行整体处置＂指项单独交易中出售该组成部分分拆该组成部分该组成部分权换入企业股份分企业股东等＂实质该组成部分进行零星处置＂指逐项出售该组成部分资产清偿负债等

(2)初始披露事项指终止营情况两事项中较早发生事项

①企业属终止营全部资产签订项约束性销售协议

②企业董事会类似机构批准项详细正式终止营计划公告该计划

3符合准规定终止营定义重组交易事项应称作终止营

披露

初始披露

4企业应初始披露事项发生期期间财务报告中披露列终止营关信息

(1)终止营说明

(2)企业会计准分部报告报告业务分部区分部

(3)初始披露事项发生日期性质

(4)果终止营预期完成日期期间已知确定应披露日期期间

(5)资产负债表日处置资产账面价值总额清偿负债账面价值总额

(6)终止营正常活动中产生收入费利润损失金额税费

(7)属终止营营投资筹资活动产生净现金流量金额

5果初始披露事项属资产负债表日事项企业应该财务报告期财务报告中披露准第4条求披露信息

更新披露

6果处置资产清偿负债关现金流量金额时间发生重变化企业应财务报告中披露事实导致变化事项

披露

7果企业属终止营资产负债进行处置清偿签订约束性销售协议应该事项发生期财务报告中披露列信息

(1)属终止营资产处置负债清偿时确认损益税费

(2)企业已签订项项约束性销售协议净资产销售净价价格范围(扣预计发生处置成)现金流量预期流入时间该净资产账面价值

准指述＂净资产＂指属终止营资产减相应负债余额

8企业应终止营完成期间前期间财务报告中持续披露准第4条第7条求披露信息

果企业实质已完成放弃终止营计划企业尚未收该项终止营关全部款项应认该项终止营已完成

9果企业放弃撤回原先已报告终止营计划企业应披露事实企业财务影响中包括该项终止营已确认前期间减值准备转回

项终止营分披露

10企业应分项终止营披露准规定应披露信息

前期重新披露

11初始披露事项发生编制财务报告提供前期较信息企业应准第4条第10条求相类似方式进行重新披露区分持续营终止营资产负债收入费现金流量

中期财务报告中披露

12企业应中期财务报告附注中披露年度财务报告日终止营关重活动事项处置资产清偿负债关现金流量金额时间重变化

衔接办法

13准施行日前存未完成终止营企业应准求200X年X月X日财务报告中予披露

附

14准200X年X月X日起施行关企业会计准终止营(征求意见稿)说明

规范企业终止营信息披露提高会计信息真实性完整性进步完善国会计准体系起草企业会计准终止营(简称＂准＂)(征求意见稿)现征求意见稿(简称＂稿＂)关问题说明

关准起草背景

通常企业营假设持续营基础进行果企业发生终止营应区分持续营终止营信息财务报表者够合理预测企业现金流量获利力财务状况规范企业终止营信息披露保证外提供会计信息真实完整财政部决定终止营项目列入期工作计划认真研究国济环境证券市场发展国企业改革求国际会计准委员会美国英国澳利亚等组织国家会计准相关会计文献基础2002年开始财政部着手研究制定终止营10月份形成征求意见稿

二关准规范容

准规范企业终止营信息披露解决三方面问题界定终止营时终止营予披露终止营财务报告影响准区准特点属披露准目区分持续营终止营信息财务报表者够合理预测企业现金流量获利力财务状况

准披露准针终止营事项发生变化处置开始处置作披露求分初始披露(终止营初始披露事项发生时)更新披露(终止营关现金流量金额时间发生重变化时)披露(开始处置已处置资产清偿负债时签订约束性销售协议时)

三关终止营定义

准问题界定终止营终止营准中重概念终止营界定存两种观点认终止营指业务终止营仅仅限分部终止营国际会计准澳利亚美国财务会计准公告第144号(SFAS144)种观点认终止营指分部终止营美国会计原委员会意见书第30号(APBOpinion30)稿倾第种观点界定终止营时必须强调＂必须存项单独终止营计划＂否称终止营

四关终止营确认计量

关终止营确认计量会计规范目前存两种模式终止营准规定终止营信息披露确认计量准予规范国际会计准二终止营准规范终止营信息披露规范相关确认计量国际会计准理事会原公告草稿(DSOP)稿考虑国会计准体系断完善准体系致性倾第种模式

五关终止营信息披露

关终止营披露两种处理方式关终止营披露包括会计报表中列示包括会计报表附注中披露国际会计准原国际会计准国家会计准中＂披露＂包括会计报表中列示包括会计报表附注中披露二关终止营披露仅指会计报表附注中披露涉会计报表中列示原＂披露＂仅包括会计报表附注中披露稿认发布企业会计准财务报告列报关披露定义保持致倾第二种处理方式

六关终止营成果利润表中列示方式

目前关终止营结果利润表中列示方式存两种观点关终止营结果利润表中应作非常项目列示应终止营准规范国际会计准二关终止营结果利润表中应作非常项目列示应准规范财务报告列报准固定资产准等作非常项目列示原企业理局控制终止营表现终止营必须企业理局出售方式处置营业务部分单项计划基础符合非常项目定义(＂明显区企业正常活动事项交易预计会常发生定期发生收益费＂)稿认保持发布企业会计准财务报告列报关披露定义致性准属披露准关终止营会计信息披露仅限会计报表附注中作出披露涉会计报表中列示方面国际会计准允许会计报表中列示会计报表附注中披露作出选择规定相致稿倾第二种观点关终止结营结果利润表中列示财务报告列报准准作出规定时种处理国现行会计报表结构会产生太影响

关征求企业会计准股收益意见函
发文文号： 财办会[2002]35号
发文部门： 财政部
发文时间： 2002118
实施时间： 2002118
失效时间：
法规类型： 会计准
阅读数： 2598
发文容： 财办会[2002]35号国务院部委办公厅直属机构办公厅省治区直辖市计划单列市财政厅(局)新疆生产建设兵团财务局关中央理企业

适应国证券市场发展需规范市公司股收益指标计算列报披露原部起草企业会计准股收益(征求意见稿)现企业会计准股收益(征求意见稿)说明予印发请组织征求意见2002年12月10日前书面意见反馈部会计司

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址北京市西城区三里河财政部会计司制度二处

邮政编码100820

附件1企业会计准股收益(征求意见稿)

2关企业会计准股收益(征求意见稿)说明

中华民国财政部办公厅

二00二年十月八日


企业会计准股收益

(征求意见稿)

引言

1准规范股收益计算列报披露

2准适公开发行普通股潜普通股企业准备公开市场发行证券企业进行股收益列报披露

3时提供母公司会计报表合会计报表时准求合信息基础列报

定义

4准列术语定义

(1)权益性工具指证明拥企业资产扣负债剩余权益权合

(2)普通股指赋予持者次持类权益性工具应享权利权益性工具

(3)潜普通股指赋予持者享普通股权利合

(4)认股权证期权指赋予持者购买普通股权利合

(5)公允价值指公交易中熟悉情况交易双方愿进行资产交换债务清偿金额

基股收益

5基股收益应属普通股股东期净利润期发行外普通股股数加权均数计算

6计算基股收益时属普通股股东期净利润应供投资者分配期净利润扣期应付优先股股利数额

7计算基股收益时普通股数量应期发行外普通股加权均数期发行股份购回股份应发行外时间进行加权计算

8企业期发行外普通股股数发生变化总资源发生相应变化时应期列报期间发行外普通股加权均数进行调整事项包括潜普通股转换

稀释股收益

9计算稀释股收益时属普通股股东净利润发行外普通股股数应根具稀释性潜普通股影响进行调整

10计算稀释股收益时期属普通股股东净利润应根列事项税影响进行调整

(1)计算属普通股股东净利润时已扣具稀释性潜普通股股利

(2)期具稀释性潜普通股利息

(3)具稀释性潜普通股转换时形成收益费变化

11计算稀释股收益时普通股股数计算基股收益时股份加权均数加全部具稀释性潜普通股转换成普通股时发行普通股加权均数量具稀释性潜普通股应视已期期初潜普通股发行日转换成普通股

12计算稀释股收益时企业应假定已进行具稀释性潜普通股转换发行收入应假定发行股份公允价值收取实际发行普通股股数公允价值应发行普通股股数间差额作价发行普通股处理

13潜普通股转换成普通股会减少股持续正常营净利润时潜普通股视具稀释性

列报

14企业应利润表财务报表附注中列示类普通股基稀释股收益时等明显方式列示列报期间基稀释股收益包括基稀释股收益负数情况

15果发行外普通股潜普通股数量股票股利红股发行等增加反股票分割减少应追溯调整列报期间基稀释股收益果变化发生资产负债表日财务报表批准报出日前期前期间股收益计算应新股份数进行调整该事项进行披露外列报期间基稀释股收益应根前期间重会计差错影响会计政策变更引起调整

披露

16企业应披露容

(1)计算基稀释股收益时作分子金额金额调整期净损益程

(2)计算基稀释股收益时作分母普通股加权均数量分母间进行调节程

(3)期计算稀释股收益时具反稀释性未包括加权均股数中潜普通股

(4)资产负债表日财务报告批准报出日间发生股票股利股票分割反股票分割外普通股潜普通股交易

附

17准20XX年1月1日起施行关企业会计准股收益(征求意见稿)说明

规范市公司处申请市程中企业股收益指标计算列报披露增强企业企业期间业绩性起草企业会计准股收益(简称＂准＂)(征求意见稿)现征求意见稿关问题说明

关准起草背景

关＂股收益＂计算1950年美国逐渐发展起该帮助投资者评价企业获利力目前世界资市场美国英国澳利亚德国法国加日均制定＂股收益＂准求市公司处申请市程中企业计算披露＂股收益＂信息国际会计准理事会第33号准中＂股收益＂计算列报披露等作出规定项目组解情况国际会计准美国英国等国家关＂股收益＂准均求计算基股收益稀释股收益稀释股收益指转换普通股优先股转换债券期权发行股份等潜普通股普通股转换中引起基股收益稀释效应国目前情况讲存优先股情况转换债券期权相较少时部分企业实施高层理员职工股份期权计划合法性没明确规定情况＂股收益＂准中潜普通股界定国际关＂股收益＂般会计处理原会计具体济业务相结合起草程中面问题

国目前市公司均证监会发布＂公开发行证券公司信息披露容格式准＂第2号年度报告容格式中规定提供股收益信息该＂容格式＂准股收益计算应遵规定

股收益＝净利润年度末普通股股份总数

股权结构期发生变动计算股收益时分母应年度末普通股股数加权均数

根规定国企业目前提供基股收益信息未考虑某潜普通股产生稀释效应

二关准规范容

准侧重研究解决计算基稀释股收益时分子分母确定特分母确定关问题包括

1计算基股收益时期增发股票发行新股潜普通股转换普通股减少普通股数量时应计算期末普通股加权均数普通股加权均数计算国家准中规定仅限期权参股利分配普通股国际会计准中期发行外普通股均考虑计算时时考虑发行外时间权重准认鉴国企业目前股权结构特普通股结构安排特复杂发行外权参企业利润分配普通股情况较少原采国际会计准中规定企业期发行外普通股均发行外时间权重计入普通股加权均数中

2计算基股收益时国际会计准中规定属普通股股东净损益期利润扣税少数股东损益非常项目优先股股利利润额国目前利润表划分非常项目时国际会计准理事会正进行中改进项目拟取消＂非常项目＂划分然证监会＂非常项目＂作出定义国际会计准中规定准中属普通股股东净损益未提＂非常项目＂

3稀释股收益计算中应包括具稀释效应潜普通股中包括满足合协议中特定条件时发行股份发行股份国际会计准理事会第33号＂股收益＂准改进意见中包含发行股份定义应包括基稀释股收益计算中发行股份具体指南关问题尚处讨阶段准中没＂发行股份＂进行单独定义说明涉＂发行股份＂情况拟该准指南中结合＂潜普通股＂情况说明

稀释股收益计算国际会计准国家准中列举具稀释效应潜普通股包括

(1)转换成普通股债务性权益性工具包括优先股

(2)认股权证期权

(3)允许雇员取普通股作部分酬劳雇员计划股份购买计划

(4)旦履行合协议中特定条件时发行股份

述潜普通股中国实践中基存转换债券期权法律位没明确规定准中原性规定具稀释性潜普通股应计入稀释股收益计算种潜普通股转换程中具体问题指南中说明

4计算稀释股收益时期应属普通股净损益应进行相关调整属普通股股东期净利润会具稀释性潜普通股旦转换普通股节省股利利息收益费增加时关股利利息收益费金额应调整相应税收影响

5衡量某潜普通股否具稀释性时准中采国际会计准中规定否会减少股持续正常营净利润作衡量潜普通股否具稀释性尺度持续正常营净利润指扣优先股股利非持续营关项目正常营净利润包括会计政策变更重会计差错更正影响该项目应结合＂终止营＂＂财务报告列报＂＂会计政策会计估计变更会计差错更正＂准求提供信息综合考虑

6＂股收益＂信息列报准中规定利润表中列报财务报表附注中予列报放表表外列报期间基稀释股收益应样明显方式予列示方便者进行较

7国际会计准理事会改进项目中求企业计算披露期净损益基础基稀释股收益时应披露持续营损益基础基稀释股收益准中未求提供持续营损益基础股收益信息考虑果需者＂终止营＂等准求披露信息中进行计算

三准中涉问题说明

1＂权益性工具＂进行定义时国际准国家准均定义＂金融工具合＂国目前没＂金融工具＂准准中权益性工具定义＂资产扣全部负债剩余权益合＂

2方式企业合作价发行普通股包括股收益计算规定鉴国目前没出台企业合准权益结合式企业合购买式企业合中发行股份计算股收益时处理方法未予提

企业会计准—政府补助政府援助（征求意见稿）
发文文号： 财办会[2002]32号
发文部门： 财政部
发文时间： 20021028
实施时间： 20021028
失效时间：
法规类型： 会计准
阅读数： 2729
发文容： 中华民国财政部办公厅

财办会[2002]32号



国务院部委办公厅直属机构办公厅省治区直辖市计划单列市财政厅（局）新疆生产建设兵团财局中央理企业集团（公司）：

　　适应社会义市场济发展规范企业政府补助会计核算相关信息披露政府援助相关信息披露提高会计信息质量部起草企业会计准——政府补助政府援助（征求意见稿）现印发请组织征求意见2002年11月30日前书面意见反馈部会计司

　　联系：舒惠　许玉红
　　电　话：（010）68552898　68552531
　　传　真：（010）68553028
　　　址：北京市西城区三里河 财政部会计司制度处
　　邮　编：100820

附件：1企业会计准—政府补助政府援助（征求意见稿）
　　　2关企业会计准—政府补助政府援助（征求意见稿）说明

财政部办公厅
二○○二年十月二十八日



附件：

企业会计准——政府补助政府援助
（征求意见稿）


　　引言

　　1．准规范政府补助会计核算相关信息披露政府援助相关信息披露

　　2．准涉列容：
　　 （1）反映物价变动影响财务会计报告中关政府补助会计特殊问题
　　 （2）政府提供企业税利益税免税期加速折旧降低税税率等
　　 （3）政府企业投资

　　定义

　　3．准列术语定义：

　　（1）政府援助指政府意专门符合定标准企业提供某种济利益行政府改善企业般营环境采取措施开发区提供基础设施者竞争手施加贸易限制等包括
　　（2）政府补助指政府通企业转移资源换取企业未某种条件进行关营活动援助种援助包括法合理作价援助包括企业正常交易法分清政府间交易
　　（3）资产相关政府补助指基条件补助：资格取补助企业必须购买建造方式取长期资产附加条件限制资产类型位置取占资产期间
　　（4）收益相关政府补助指资产相关政府补助外政府补助

　　政府补助

　　4．政府补助应时满足条件时方确认：
　　（1）企业满足政府补助附加条件
　　（2）企业够收补助

　　5．企业取政府偿划拨调入长期资产应计入资公积企业取资产相关政府补助应先作负债然视列情况进行处理：
　　（1）构成形成长期资产相关负债金额转入资公积
　　（2）未形成资产需核销部分批准相关负债金额相关费损失相抵
　　（3）结余补助应关规定处理例需交交回关补助时减相关负债

　　6．企业取收益相关政府补助应分情况处理：
　　（1）企业取补偿企业费政府补助先征返增值税外税款应作减相关税费处理
　　（2）企业取定额补助财政扶持性补助先征返增值税应作补贴收入处理

　　7．企业贴息贷款取政府贴息应分情况处理：
　　（1）原贴息贷款利息计入财务费应减财务费
　　（2）原贴息贷款利息计入长期资产成应计入资公积

　　8．企业接受政府补助现金应实际金额入帐企业接受政府补助资产应规定确定入账价值：
　　（1）政府提供关标明金额加应支付相关税费作入账价值
　　（2）政府没提供关序确定入账价值：
　　 ①类类似资产存活跃市场类类似资产市场价格估计金额加应支付相关税费作入账价值
　　 ②类类似资产存活跃市场该接受捐赠固定资产预计未现金流量现值作入账价值
　　（3）接受系旧固定资产述方法确认价值减该项资产新旧程度估计价值损耗余额作入账价值

　　9．政府补助需返时作会计估计更变进行处理返资产相关政府补助应偿额首先减原已记入资公积金额偿额超原已记入资公积金额部分确认期费返收益相关政府补助应偿额额确认期费

　　政府援助

　　10．准政府补助定义包括合理确定价值政府援助息低息贷款免费技术市场咨询提供担保等包括企业正常交易法分清政府间交易企业部分产品予包销政府采购政策

　　11．情况企业疑中受益受益少难量化需确认应会计报表附注中进行披露财务会计报告误解

　　12．准政府援助定义包括通影响企业般营环境间接提供援助种援助整社区受益非专门符合定标准企业提供

　　应披露事项

　　13．尚未转销资产相关政府补助应资产负债表负债类项单独反映

　　14．期确认补贴收入应利润表中单独反映

　　15．企业应会计报表附注中披露列关政府补助政府援助事项：
　　（1）政府补助采会计政策
　　（2）政府补助性质范围企业中受益政府援助说明
　　（3）政府补助已予确认情况尚未履行附加条件事项

　　附

　　16．准财政部负责解释

　　17．准　　年　月　日期施行



附件二：

关企业会计准——
政府补助政府援助（征求意见稿）说明



　　规范企业政府补助会计核算相关会计信息披露政府援助相关会计信息披露进步完善国会计准体系起草企业会计准——政府补助政府援助（征求意见稿）（简称准）现关情况说明：

　　关准起草背景

　　政府补助会计国际较关注议题国际会计准委员会英国香港等均制定专门准进行规范时国政府补助形式较企业影响较国会计亟解决问题早1993年准列入准项目计划1994年发布征求意见稿广泛征求关方面意见时条件成熟没发准发企业会计制度金融企业会计制度等新制度中吸收时意见政府补助会计作出规定然现规定存足够系统没提出具体披露求足需通专门准加解决专门准更便企业操作时利提高政府补助信息透明度更应世贸规提出求

　　二关准范围

　　准规范政府补助会计核算相关信息披露政府援助相关信息披露涉反映物价变动影响财务会计报告中涉政府补助会计特殊问题企业提供税利益政府企业投资考虑：反映物价变动影响财务会计报告中涉政府补助会计特殊问题物价变动会计准进行规范提供企业税利益问题税会计准进行规范政府企业投资实质种投资行符合政府补助定义然属准规范范畴

　　准规范容国际会计准相

　　三关政府补助确认

　　政府补助会计核算方法两种种资法种收益法采种方法更适政府补助会计具争议题

　　（）资法指政府补助计入者权益张采法理：

　　1．政府补助种融资手段应该企业资产负债表处理应该通利润表处理预计必政府补助应直接贷记者权益

　　2．利润表中确认政府补助恰营收益政府予相关代价奖励

　　3．政府补助视股东投资外额外资源资应保持变种企业白资列入利润表计入应税利润分配合适

　　（二）收益法指政府补助记作收益张采法理：

　　1．政府补助股东收入应该直接贷记者权益应适期间确认收益

　　2．政府补助少偿企业争取政府补助通常履行附加条件应该确认收益补助补偿相关成相配

　　3．税税费收益中开支样政府补助作政府财政政策种延伸利润表中处理符合逻辑

　　国际会计准英国香港会计准均求采收益法美国专门会计准关会计准中求采收益法

　　国现行制度规定做法完全资法完全收益法根补助形式决定采资法采收益法：资产相关政府补助政府行政划拨偿调入长期资产收时计入资公积国家拨企业科技三项费农业企业型农田水利建设拨款等收时先作负债处理视否形成长期资产进行核算：构成形成固定资产形资产采资法核算相关负债金额转作者权益未形成资产需核销部分采收益法核算相关负债金额已发生费损失相抵销结余部分关规定处理该交交该滚存滚存等收益相关政府补助定额补助费补贴财政扶持性补助先征退税收优惠款等采收益法核算

　　准关资产相关政府补助处理维持国现行做法国际会计准太致构成形成固定资产形资产采资法核算类补助带企业增加投资性质未形成资产需核销部分国家允许核销准规定采收益法核算结余部分关规定处理该交交该滚存滚存等收益相关政府补助准求采收益法核算国际会计准致

　　四关总额法净额法

　　采收益法核算政府补助情况具体两种入账方法：种总额法种净额法

　　（）总额法指政府补助全额作补贴收入核算利润表中作补贴收入单独列示方法张采总额法理收益项目费项目相抵恰费补助分开便受补助影响费进行较

　　（二）净额法指政府补助相关费相抵方法张采净额法理果没补助企业会发生费列报费时抵销补助会引起误解

　　国际会计准英国香港会计准允许企业采总额法净额法求披露补助相关收益费项目产生影响

　　国现行会计制度费性补贴先征返增值税外税收款求采净额法核算定额补助财政扶持性补助返增值税求采总额法核算

　　准维持国现行做法增加披露求国际会计准求致
题词：企业 会计 准 函
关印发企业会计准——财务报告列报（征求意见稿）函
发文文号：
发文部门： 财政部
发文时间： 2002926
实施时间： 2002926
失效时间：
法规类型： 具体会计准
阅读数： 2415
发文容： 国务院部委办公厅直属机构办公厅省治区直辖市计划单列市财政厅（局）新疆生产建设兵团财务局中央理企业集团（公司）：
　　适应社会义市场济发展规范企业财务报告编制提供提高会计信息质量部起草企业会计准——财务报告列报（征求意见稿）现企业会计准——财务报告列报（征求意见稿）说明予印发请组织征求意见2002年10月20日前书面意见反馈部会计司

联系：张象 李红霞

电 话：（010）68552539 68516015

传 真：（010）68553014 68516015

电子信箱：xiang710@chinacom hongxiali@sinacom

址：北京市西城区三里河 财政部会计司准二处

邮政编码：100820

附件：1企业会计准—财务报告列报（征求意见稿）

　　2关企业会计准—财务报告列报（征求意见稿）说明
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　财政部办公厅 二○○二年九月二十六日
附件1：

企业会计准——财务报告列报

（征求意见稿）

引言

　　1．准规范企业外提供财务报告列报

　　2．企业编制外提供财务报告目真实完整反映企业财务状况营成果现金流量财务报告者提供济决策需相关信息

　　3．准涉问题包括财务报告列报总体求会计报表附注结构容

　　4．准涉具体交易事项确认计量披露财务情况说明书编报

　　定义

　　5．准列术语定义：

　　（1）财务报告指企业外提供反映企业某特定日期财务状况某会计期间营成果现金流量文件包括会计报表会计报表附注

　　（2）列报指会计报表中列示会计报表附注中披露

　　财务报告构成

　　6．财务报告少应包括列组成部分：

　　（1） 资产负债表

　　（2） 利润表

　　（3） 现金流量表

　　（4） 利润分配表

　　（5）者权益（股东权益）增减变动表

　　（6）会计报表附注

　　企业中期财务报告中应提供会计报表附注企业会计准——中期财务报告执行

　　财务报告列报总体求

　　遵循国家统会计制度

　　7．企业应国家统会计制度规定编制外提供财务报告

　　8．国家统会计制度没规定统核算方法交易事项企业会计核算般原进行确认计量应会计报表附注中采会计处理方法予说明

　　国家统会计制度未规定会计报表项目企业应根该项目重性单独列示合列示

　　9．果某项会计准生效日期前提前采该项准企业应会计报表附注中予披露

　　编制基础

　　10．企业应持续营基础编制会计报表附注

　　编制会计报表时企业应持续营力进行估计果已决定进行清算停止营业者已确定会计期间迫进行清算停止营业应持续营基础编制会计报表果某确定素导致企业否持续营产生重怀疑时应会计报表附注中披露确定素

　　11．果会计报表持续营基础编制企业会计报表附注中应首先予披露进步披露会计报表编制基础企业未持续营基础编制会计报表原

　　会计报表列示致性

　　12．会计报表项目列示分类应会计期间保持致符合条件时企业变更会计报表项目列示分类：

　　（1）国家统会计制度求

　　（2）企业营性质发生重变化者企业发现原列示分类够真实完整反映企业财务状况营成果现金流量变更会计报表项目列示分类更恰

　　13．会计报表项目列示分类发生重变化时企业应会计报表附注中披露变化项目原假设未发生变化该项目原列示方法分类金额

　　会计报表项目单独列示

　　14．国家统会计制度中未规定重项目应会计报表中单独列示重项目判断应综合考虑项目性质金额单独列示该项目否影响真实完整反映企业财务状况营成果现金流量

　　15．准规定会计报表中少应列示项目应会计报表中单独列示

　　会计报表项目间相互抵销

　　16．国家统会计制度求允许抵销外会计报表中资产项目负债项目收入项目费项目应相互抵销

　　较信息提供

　　17．国家统会计制度规定法取前期较数外列报期会计报表附注数时企业少应时列报前会计期间相项目较数果助真实完整反映期会计信息前期期变化程企业应提供期会计报表附注中叙述性信息相关前期资料

　　18．会计报表项目列示分类发生变化时企业应提供较数期求进行重新分类会计报表附注中披露重新分类性质金额原果法较数进行重新分类企业应披露重新分类原

　　财务报告结构容

　　基求

　　19．财务报告中信息应企业披露信息明显予区分

　　20．财务报告中会计报表应明确予区分

　　21．企业应会计报表中显著方式列示容：

　　（1）会计报表名称

　　（2）报告企业名称资产负债表日发生变化

　　（3）会计报表单企业报表企业集团合报表

　　（4）资产负债表日会计报表涵盖会计期间

　　（5）报告货币金额单位

　　22．企业少应年编制列示准求全部会计报表规定期间外提供

　　23．果年度会计报表涵盖期间短1年企业应披露：

　　（1）会计报表涵盖期间

　　（2）年度会计报表涵盖期间短1年原

　　（3）引起利润表现金流量表利润分配表者权益增减变动表会计报表附注关项目前期数信息事实

　　资产负债表

　　24．资产负债表应资产负债者权益分类列示

　　25．资产负债表中应流动资产非流动资产流动负债非流动负债分列示

　　26．符合列条件资产应类流动资产：

　　（1）预计资产负债表日起1年超1年营业周期正常营活动中变现出售耗

　　（2）交易目持预期资产负债表日起1年变现

　　（3）资产负债表日起1年途受限制货币资金

　　27．流动资产外资产应类非流动资产非流动资产应长期投资固定资产形资产资产等分类列示

　　银行保险公司等金融企业资产特殊性性质分类列示

　　28．预计需资产负债表日起1年超1年营业周期正常营活动中清偿负债应类流动负债流动负债外负债应类非流动负债非流动负债应长期负债性质分类列示

　　银行保险公司等金融企业负债特殊性性质分类列示

　　29．没证表明企业营业周期超年者行业数企业营业周期均超年时企业应年作划分流动资产非流动资产流动负债非流动负债标准

　　30．企业利已获金融企业授信资产负债表日前流动负债展期资产负债表日起少年该流动负债类非流动负债果企业没证表明够利授信进行展期时该项负债然应类流动负债

　　31．企业违反贷款协议债券发行协议中规定条款导致贷款债券持时求清偿时该项负债应类流动负债

　　32．企业应者投入资营活动产生累计利润（亏损）分开列示

　　33．资产负债表中资产类少应包括单列项目：

　　（1）货币资金

　　（2）短期投资

　　（3）应收预付款项

　　（4）存货

　　（5）长期投资

　　（6）固定资产

　　（7）形资产

　　34．资产负债表中资产类少应包括流动资产长期投资固定资产形资产资产等类计项目

　　35．资产负债表中负债类少应包括单列项目：

　　（1）短期款

　　（2）应付预收款项

　　（3）应交税金

　　（4）长期款

　　（5）应付债券

　　（6）长期应付款

　　36．资产负债表中负债类少应包括流动负债长期负债等类计项目

　　37．资产负债表中者权益类少应包括单列项目：

　　（1） 实收资（股）

　　（2） 资公积

　　（3） 盈余公积

　　（4） 未分配利润

　　38．资产负债表中者权益类少应包括者权益计项目

　　39．果国家统会计制度求者助真实完整反映企业财务状况时企业应资产负债表增加单列项目标题计项目

　　利润表

　　40．利润表中企业应分列示事营业务取收入外投资取收入非营业务取收入费功分类费划分事营业务发生成营业费理费财务费等

　　41．利润表少应包括单列项目：

　　（1）营业收入

　　（2）营业成

　　（3）营理费

　　（4）财务费

　　（5）投资损益

　　（6）非流动资产处置损益

　　（7）营业损益

　　（8）然灾害损失

　　（9）终止营损益

　　（10）税费

　　（11）期净损益

　　42．果国家统会计制度求者助真实完整反映企业营成果时企业应利润表增加单列项目标题计项目

　　利润分配表

　　43．利润分配表中根法律规定提取法定盈余公积提取意盈余公积者（股东）分配利润应分列示

　　44．利润分配表少应包括单列项目：

　　（1）净利润

　　（2）提取法定盈余公积

　　（3）提取意盈余公积

　　（4）应付普通股股利

　　（5）未分配利润

　　者权益增减变动表

　　45．者权益增减变动表应反映构成权益组成部分期增减变动情况者关交易事项引起者权益变化企业期营活动产生损益国家统会计制度规定直接计入者权益项目应分列示

　　46．者权益增减变动表少应包括单列项目：

　　（1）实收资期初期末余额期增加减少数

　　（2）资公积期初期末余额期增加减少数

　　（3）盈余公积期初期末余额期增加减少数

　　（4）未分配利润期初期末余额期净损益期利润分配数
　　47．现金流量表列报容格式企业会计准——现金流量表规定执行

　　会计报表附注

　　48．会计报表附注应提供关会计报表编制基础企业针重济业务采会计政策会计估计说明会计报表中重项目进步解释未会计报表中列示国家统会计制度求披露助准确完整理解会计报表信息

　　49．会计报表附注应定方式披露会计报表中项目应会计报表附注中相关信息相互参会计报表附注应列序披露：

　　（1）遵循国家统会计制度声明

　　（2）会计报表编制基础

　　（3）采会计政策会计估计

　　（4）会计报表重项目详细信息

　　（5）助理解企业财务状况营成果信息事项承诺事项说明等

　　50．会计报表附注少应包括容：

　　（1）会计政策会计估计变更情况说明

　　企业应披露选择会计报表重项目具重影响会计政策时做判断会计政策会计估计会计政策会计估计变更情况变更原企业财务状况营成果影响

　　（2）重会计差错更正说明

　　（3）关键计量假设说明

　　企业应披露会会计年度导致资产负债账面金额产生重调整确定素关键计量假设包括确定素假设性质受影响资产负债资产负债表日账面金额发生调整金额等

　　（4）事项承诺事项说明

　　（5）资产负债表日事项说明

　　（6）关联方关系交易说明

　　（7）重资产转出售说明

　　（8）企业合分立说明

　　（9）重投资融资活动说明

　　（10）会计报表重项目说明

　　（11）助理解分析会计报表需说明事项

　　衔接办法

　　51．准施行日起企业应准编制财务报告较会计报表项目列示分类准相应准规定进行重新分类列示

　　附

　　52．准200X年X月X日起施行

　　附件2：

关企业会计准——财务报告列报（征求意见稿）说明

　　规范企业财务报告容促进会计信息真实完整进步完善国会计准体系起草企业会计准——财务报告列报（简称准）（征求意见稿）现征求意见稿（简称稿）关问题说明：

　　关准起草背景

　　财务报告反映企业财务状况营成果现金流量文件国家宏观济调控投资者决策加强部理非常重作国际会计准委员会澳利亚等组织国家均专门准财务报告进行规范国国务院2000年6月21日颁布企业财务会计报告条例国第专门针企业财务会计报告法规该条例构建企业财务报告基框架年12月29日财政部发布企业会计制度进步细化企业财务会计报告条例中关财务报告列报规定前企业会计准——基准行业会计制度中关财务报告列报规定2001年11月2日财政部发布企业会计准——中期财务报告市公司中期财务报告列报等问题做出规范

　　散见项法规会计准会计制度中关财务报告列报规定进行总结根发展变化国济环境求纳出企业财务报告列报般性原求财务报告结构容进行全面系统规定保证企业外提供会计信息真实完整财政部1998年财务报告列报项目列入准规划认真研究国济环境现行会计法规体系求特点国际会计准委员会澳利亚新西兰美国加等组织国家会计准相关文献基础2002年开始财政部加快财务报告列报起草进程9月形成征求意见稿

　　二关准规范容

　　稿目前财务报告范围限定会计报表附注企业财务会计报告条例规定企业年度半年度财务会计报告包括会计报表会计报表附注财务情况说明书企业会计制度规定企业财务会计报告会计报表附注财务情况说明书组成（需编制报送财务情况说明书企业外）财务情况说明书容般包括：企业生产营基情况利润实现分配情况资金增减周转情况企业财务状况营成果现金流量重影响事项

　　稿认财务情况说明书包括企业理层企业营情况分析讨营计划说明未前景预测等容然会计信息者法会计准制度原方法中数字文字说明性信息进行规范国际会计准考察国家相关准未涉部分容准规范容包括财务情况说明书编报

　　三关财务报告组成部分

　　稿规定财务报告少应包括组成部分：（1）资产负债表（2）利润表（3）现金流量表（4）利润分配表（5）者权益（股东权益）增减变动表（6）会计报表附注

　　企业财务会计报告条例规定年度半年度财务会计报告中会计报表应包括资产负债表利润表现金流量表相关附表季度月度财务会计报告中通常仅指会计报表少应包括资产负债表利润表

　　企业会计制度规定企业外提供会计报表包括：资产负债表利润表现金流量表资产减值准备明细表利润分配表股东权益增减变动表分部报表关附表中求中期报告年度报告中报送报表包括：资产负债表利润表应交增值税明细表求年度报告中报送报表包括：资产减值准备明细表股东权益增减变动表利润分配表分部报表（业务分部区分部）求少年度报告中报送报表现金流量表

　　企业会计准——中期财务报告规定企业中期财务报告中少应提供资产负债表利润表现金流量表会计报表附注

　　稿认企业财务报告中应提供会计报表首先会计报表属会计期间密切相关部已中期财务报告中列报问题进行规范稿规范容年度财务报告角度出发规范企业年度财务报告中少应提供信息次准正式发布实施范围影响求企业提供会计报表稿目前考虑企业外企业作实施范围年度财务报告角度规范应提供会计报表果准仅市公司执行稿规定市公司低求

　　四关财务报告列报总体求

　　稿中规定财务报告列报总体求包括遵循国家统会计制度财务报告编制基础列示致性报表项目单独列示合列示报表项目间相互抵销较信息提供等目前问题规定散见企业财务会计报告条例企业会计制度等关会计法规制度中准分散规定集中起加纳总结需说明两问题：



　　1．编制基础稿规定企业应持续营基础编制会计报表附注求企业编制会计报表时应持续营力进行估计时果会计报表持续营基础编制企业会计报表附注中应首先予披露进步披露会计报表编制基础企业未持续营基础编制会计报表原稿认果企业理部门已决定进行清算停止营业者会计期间迫进行清算停止营业资产负债计量基础应该持续营完全稿认果会计报表持续营基础编制应会计报表附注中显著方式财务报告者知晓解企业未持续营基础编制会计报表原

　　2．会计报表项目抵销国际会计准报表项目抵销规定资产项目负债项目般抵销收益项目费项目符合定条件情况应予抵销国国家统会计制度报表项目够抵销项目抵销明确规定利润表中财务费投资收益项目抵销净额列示保持现行规定致性稿作条原性规定国家统会计制度求允许抵销外会计报表中资产项目负债项目收入项目费项目应相互抵销

　　五关财务报告结构容

　　稿构成财务报告组成部分会计报表附注结构少应列报容进行规范稿规定会计报表附注体结构少应列报容中需说明点：

　　1．流动资产非流动资产流动负债非流动负债划分标准稿参国家统会计制度国际会计准中相关求规定符合三条件资产应类流动资产：（1）预计资产负债表日起1年超1年营业周期正常营活动中变现出售耗（2）交易目持预期资产负债表日起1年变现（3）资产负债表日起1年途受限制货币资金认稿中规定便会计报表编制者更掌握流动资产非流动资产间划分避免单标准进行判断

　　流动负债非流动负债划分稿规定预计需资产负债表日起1年超1年营业周期正常营活动中清偿负债稿根实务中常出现贷款展期债务违反贷款协议条款等情况分情况划分流动负债非流动负债进行规定企业违反贷款协议债券发行协议中规定条款导致贷款债券持时求清偿时稿规定该项负债应类流动负债

　　2．利润表项目调整国家统会计制度规定相稿利润表项目进行定调整体现：（1）取消营业务业务划分稿取消营业务业务区分业务产生收入发生成统营业收入营业成项目中列示考虑目前许企业营业务业务划分明显甚出现营业务产生收入发生成远远低业务现象鉴种情况营业务业务进行区分意义国际会计准澳利亚等国相关准样规定（2）取消营业外收入营业外支出项目稿原构成营业外收支项目进行定区分：非流动资产处置损益营业损益前单列项目反映原列入营业外收支中项目然灾害损失等项营业损益单列项目反映

　　3．会计报表附注结构容稿规定会计报表附注应定序披露先披露否遵循国家统会计制度会计报表编制基础然披露采会计政策会计估计接会计报表重项目进步解释未会计报表中列示理解企业财务状况营成果现金流量十分信息事项等稿认会计报表附注披露结构序做出规定重信息先披露次信息披露便财务报告者迅速清晰掌握关企业重会计信息

　　关会计报表附注容增加两点披露求：求企业披露采会计政策会计估计外求企业披露选择会计报表重项目具重影响会计政策时做判断稿认增加披露求便财务报告者解企业选择某项会计政策理助财务报告者理解企业选择运会计政策背景增加财务报告理解性二增加关键计量假设披露求增加披露求便财务报告者更加理解提供信息提高财务报告理解性

企业会计准——分部报告（征求意见稿）
发文文号：
发文部门： 财政部
发文时间： 200211
实施时间： 200311
失效时间：
法规类型： 具体会计准
阅读数： 1253
发文容： 1 准规范分部报告编制方法应披露容
2 准指分部包括业务分部区分部企业提供分部报告帮助会计信息者更理解企业营业绩评估风险报酬整体企业营情况作出更准确判断
3 果母公司会计报表合会计报表提供需合会计报表基础提供分部报告信息
定义
4 准列术语定义：
（1）业务分部指企业区分组成部分该组成部分提供单项产品劳务组相关产品劳务承担着业务分部承担风险报酬确定产品劳务否相关时应综合考虑素：
①产品劳务性质否类似
②产品生产劳务提供程否相关
③产品劳务客户类型否类似
④销售产品提供劳务方法否相关
⑤相关法规环境否类似
（2）区分部指企业区分组成部分该组成部分特定济环境提供产品劳务承担着济环境中营组成部分承担风险报酬确定区分部时应综合考虑素：
①济政治环境否相似
②区营活动间关系否密切
③营点否接
④否存某区相关特定风险
⑤外汇控制规定否相似
⑥潜货币风险否相似
（3）报告分部指符合业务分部区分部定义准求应予报告分部业务分部区分部确定
5果企业部理报告制度单项产品劳务组相关产品劳务基础区基础部理报告单位符合准业务分部区分部定义企业应部理报告单位确定业务分部区分部果企业业务单生产提供品牌系列产品劳务应系列产品劳务基础确定业务分部果企业营限某区应该区组成部分基础确定区分部
6 企业确定业务分部区分部时应风险报酬方面存重差异产品劳务营活动包含单业务分部区分部业务分部应包含风险报酬方面存重差异产品劳务区分部应包含风险报酬方面存重差异环境中营活动区分部国家两国家国家组合国家某区域
7 果企业部理报告制度单项产品劳务组相关产品劳务基础区基础企业应部理报告单位进行评价符合业务分部区分部定义报告单位需作进步划分符合业务分部区分部定义报告单位应产品劳务区基础作进步划分确定业务分部区分部
报告形式次报告形式
8企业确定报告分部前应先确定分部报告信息报告形式次报告形式
9 果企业风险报酬受产品劳务差异影响报告分部信息形式应业务分部次形式应区分部果企业风险报酬受国家区营活动影响报告分部信息形式应区分部次形式应业务分部
10 果企业风险报酬时较受产品劳务差异营区差异影响报告分部信息形式应业务分部次形式应区分部
11 果企业部理报告制度单项产品劳务组相关产品劳务基础区基础企业应原确定报告形式次报告形式：
（1）果企业风险报酬较产品劳务相关分部报告信息报告形式应业务分部次报告形式应区分部
（2）果企业风险报酬较营区相关分部报告信息报告形式应区分部次报告形式应业务分部报告分部确定
12 果某业务分部区分部部分收入通外部客户销售赚取符合三条件应该业务分部区分部确定报告分部：
（1）该分部外部客户销售赚取收入分部交易赚取收入占分部收入合计10者10准称分部收入指企业利润表中列报直接属分部收入企业收入中合理基础分配该分部份额包括该分部外部客户销售赚取收入该分部企业分部进行交易赚取收入分部收入包括利息股利收入分部营活动金融性质外
（2）该分部利润（亏损）绝值占两项绝值较者10者10：
①盈利分部分部利润合计
②亏损分部分部亏损合计准称分部利润（亏损）指分部收入减分部费余额分部利润（亏损）应少数股东损益进行调整前确定中分部费指分部营活动中产生直接属该分部费合理基础分配该分部费份额包括该分部外部客户销售产生费该分部企业分部进行交易产生费分部费包括利息费分部营活动金融性质外
（3）该分部资产占分部资产合计10者10准称分部资产指分部营活动中直接属该分部合理基础分摊该分部营资产确定分部资产时应扣相关折旧摊销金额减值准备分部资产包括税项果分部利润（亏损）包括利息股利收入分部资产应包括相关应收款项贷款投资产生收益资产
13果某业务分部区分部达准第12 条规定项重性标准企业次采方法进行处理：
（1）该分部指定报告分部
（2）类似未达准第12条规定项重性标准分部合成报告分部
（3）作未属报告分部项目组成分部
14准第12条第13条确定报告分部外部客户销售赚取收入合计果占企业合收入（编制合会计报表情况企业收入总额）重足75应没达准第12条规定项重性标准分部指定报告分部直该重达75
15前期达准第12条规定项重性标准确定报告分部分部果企业认然重期未达相关重性标准应确定期报告分部
16期达准第12条规定项重性标准确定报告分部分部企业应提供前期较数果法提供提供应详细说明原
17企业报告分部应超10果超10应相似相重报告分部加合
18报告分部外部客户赚取收入果占企业合收入90者90企业需提供分部信息
分部会计政策
19 分部会计政策指编制会计报表合会计报表时采会计政策分部报告特相关会计政策分部信息应根分部会计政策编制提供
20 两分部资产相关收入费相关分部间进行分摊时分部间进行分摊
披露
报告形式披露
21企业应报告分部分报告形式次报告形式进行披露
22企业应报告形式披露容：
（1）分部收入中应分披露外部客户销售赚取收入企业分部交易赚取收入
（2）分部利润（亏损）
（3）分部资产账面价值总额
（4）分部负债账面价值总额
（5）期购置固定资产形资产成总额
（6）期计入分部利润（亏损）中分部费总额中折旧费摊销费重非现金费应单独披露
准称分部负债指分部营活动中形成直接属该分部合理基础分摊该分部营负债果分部利润（亏损）包括利息费分部负债应包括相关附息债务分部负债包括递延税贷项
23企业应列示报告分部披露信息合会计报表企业会计报表中总额信息间调节情况列示调节情况时分部收入应调节企业外部客户赚取收入（包括含分部收入中企业外部客户赚取收入）分部利润（亏损）应调节企业营利润（亏损）企业净利润（亏损）相应计量结果分部资产应调节企业资产分部负债应调节企业负债
次报告形式披露
24果报告形式业务分部应准第25条规定次报告形式进行披露果报告形式区分部应准第26条第28条规定次报告形式进行披露
25 果报告分部信息形式业务分部应报告列信息：
（1）外部客户销售收入占企业外部客户销售收入总额10者10区应客户基础披露该区外部客户赚取分部收入
（2）分部资产占区分部资产总额10者10区分部应披露资产划分分部资产账面价值总额中期购置固定资产形资产成总额应单独披露
26 果报告分部信息形式区分部企业应外部客户销售赚取收入占外部客户销售赚取收入总额10者10业务分部分部资产占分部资产总额10者10业务分部披露信息：
（1）外部客户分部收入
（2）分部资产账面价值总额中期购置固定资产形资产成总额应单独披露
27果报告形式资产基础区分部客户资产企业应外部客户销售赚取收入占外部客户销售赚取收入总额10者10客户基础区分部披露外部客户销售赚取收入
28果报告形式客户基础区分部资产客户企业应外部客户销售赚取收入分部资产占相关合总金额企业总金额 10者10资产基础区分部披露资产划分分部资产账面价值总额中期购置固定资产形资产成总额应单独披露
披露
29果某业务分部区分部赚取部分收入分部交易形成确定报告分部外部客户销售赚取收入占企业外部客户销售赚取收入10者 10企业应予说明时应披露容：
（1）外部客户销售赚取收入
（2）分部交易赚取收入
30计量报告分部交易形成分部收入时分部间转移交易应企业实际转移价格计量企业应转移交易披露容：
（1）分部间转移交易类
（2）转移价格确定原期变化情况
（3）转移价格相关市场价格存重差异说明
（4）转移交易金额占类交易金额例
（5）转移交易分部利润（亏损）影响
31分部会计政策变更果影响重应企业会计准———会计政策会计估计变更会计差错更正予披露果行应前期分部信息予重述果企业改变分部分类应改变分部年根改变基础报告分部数
32企业应次报告形式说明包括报告业务分部中产品劳务类型时披露报告区分部构成情况衔接办法
33企业首次采准披露分部报告信息时须提供数
附
34准2003 年1 月1日起施行


新企业会计制度相关文件
2001企业会计制度

第章　总

　　第条规范企业会计核算真实
完整提供会计信息根中华民国会计法国家关法律法规制定制度

　　第二条外筹集资金营规模较企业金融保险企业外中华民国境设
立企业（含公司）执行制度

　　第三条企业应根关会计法律行政法规制度规定违反制度前提结合企
业具体情况制定适合企业会计核算办法

　　第四条企业填制会计证登记会计账簿理会计档案等求中华民国会计法
会计基础工作规范会计档案理办法规定执行

　　第五条会计核算应企业发生项交易事项象记录反映企业身项生产营活动

　　第六条会计核算应企业持续正常生产营活动前提

　　第七条会计核算应划分会计期间分期结算账目编制财务会计报告会计期间分年度半年度
季度月度年度半年度季度月度均公历起讫日期确定半年度季度月度均称会计中期

　　制度称期末定期指月末季末半年末年末

　　第八条企业会计核算民币记账位币

　　业务收支民币外货币企业选定中种货币作记账位币编报财务会
计报告应折算民币

　　境外设立中国企业国报送财务会计报告应折算民币

　　第九条企业会计记账采贷记账法

　　第十条会计记录文字应中文民族治方会计记录时通种民族
文字中华民国境外商投资企业外国企业外国组织会计记录时种外国
文字

　　第十条企业会计核算时应遵循基原：

　　（）会计核算应实际发生交易事项实反映企业财务状况营成果现金流量


　　（二）企业应交易事项济实质进行会计核算应仅仅法律形式作会计
核算

　　（三）企业提供会计信息应够反映企业财务状况营成果现金流量满足会计信息
者需

　　（四）企业会计核算方法前期应保持致意变更必变更应变更容
理变更累积影响数累积影响数合理确定理等会计报表附注中予说明

　　（五）企业会计核算应规定会计处理方法进行会计指标应口径致相互

　　（六）企业会计核算应时进行提前延

　　（七）企业会计核算编制财务会计报告应清晰明便理解利

　　（八）企业会计核算应权责发生制基础期已实现收入已发生应负担费
款项否收付应作期收入费属期收入费款项已期
收付应作期收入费

　　（九）企业进行会计核算时收入成费应相互配会计期间项收入
相关成费应该会计期间确认

　　（十）企业项财产取时应实际成计量项财产果发生减值应制
度规定计提相应减值准备法律行政法规国家统会计制度规定者外企业律行调
整账面价值

　　（十）企业会计核算应合理划分收益性支出资性支出界限支出效益仅年度（
营业周期）应作收益性支出支出效益会计年度（营业周期）应
作资性支出

　　（十二）企业进行会计核算时应遵循谨慎性原求计资产收益少计负债费
计提秘密准备

　　（十三）企业会计核算应遵循重性原求会计核算程中交易事项应区重
程度采核算方式资产负债损益等较影响进影响财务会计报告者作出
合理判断重会计事项必须规定会计方法程序进行处理财务会计报告中予充分准确
披露次会计事项影响会计信息真实性误导财务会计报告者作出正确判断
前提适简化处理

第二章　资产

　　第十二条资产指交易事项形成企业拥者控制资源该资源预期会企业带
济利益

　　第十三条企业资产应流动性分流动资产长期投资固定资产形资产资产

　　第节流动资产

　　第十四条流动资产指1年者超1年营业周期变现耗资产包括现金
银行存款短期投资应收预付款项摊费存货等

　　制度称投资指企业通分配增加财富谋求利益资产渡单位获
项资产

　　第十五条企业应设置现金银行存款日记账业务发生序逐日逐笔登记银行存款应银行
金融机构名称存款种类进行明细核算

　　外币现金存款企业应分民币外币进行明细核算

　　现金账面余额必须库存数相符银行存款账面余额应银行账单定期核月编制银行
存款余额调节表调节相符

　　制度称账面余额指某科目账面实际余额扣作该科目备抵项目（累计折旧相
关资产减值准备等）

　　第十六条短期投资指够时变现持时间准备超1年（含1年）投资包括股票债
券基金等短期投资应原核算：

　　（）短期投资取时应投资成计量短期投资取时投资成方法确定：

　　1现金购入短期投资实际支付全部价款包括税金手续费等相关费实际支付价款中
包含已宣告尚未领取现金股利已付息期尚未领取债券利息应单独核算构成短期投
资成
已存入证券公司尚未进行短期投资现金先作货币资金处理实际投资时实际支付价款
实际支付价款减已宣告尚未领取现金股利已付息期尚未领取债券利息作短期投资
成

　　2投资者投入短期投资投资方确认价值作短期投资成

　　3企业接受债务非现金资产抵偿债务方式取短期投资应收债权换入短期投资应
收债权账面价值加应支付相关税费作短期投资成果接受短期投资中含已宣告尚未
领取现金股利已付息期尚未领取债券利息应收债权账面价值减应收股利应收利息
加应支付相关税费余额作短期投资成涉补价规定确定受短期投资成：

　　（1）收补价应收债权账面价值减补价加应支付相关税费作短期投资成

　　（2）支付补价应收债权账面价值加支付补价应支付相关税费作短期投资成

　　制度称账面价值指某科目账面余额减相关备抵项目净额短期投资科目账
面余额减相应跌价准备净额短期投资账面价值

　　4非货币性交易换入短期投资换出资产账面价值加应支付相关税费作短期投资成
涉补价规定确定换入短期投资成：

　　（1）收补价接换出资产账面价值加应确认收益应支付相关税费减补价余额作
短期投资成

　　（2）支付补价接换出资产账面价值加应支付相关税费补价作短期投资成

　　原材料换入短期投资该项原材料进项税额抵扣换入短期投资入账价值应
加抵扣增值税进项税额原材料换入存货固定资产等原处理

　　（二）短期投资现金股利利息应实际收时减投资账面价值已记入应收股利应
收利息科目现金股利利息外

　　（三）企业应期末时短期投资成市价孰低计量市价低成差额应计提短期投
资跌价准备

　　企业计提短期投资跌价准备应单独核算资产负债表中短期投资项目减跌价准备
净额反映

　　（四）处置短期投资时应短期投资账面价值实际取价款差额作期投资损益

　　企业委托贷款应视短期投资进行核算委托贷款应期计提利息计入损益企业期计
提利息付息期收回应停止计提利息回原已计提利息期末时企业委托贷款应
资产减值求计提相应减值准备

　　第十七条应收预付款项指企业日常生产营程中发生项债权包括：应收款项（包括
应收票应收账款应收款）预付账款等

　　第十八条应收预付款项应原核算：

　　（）应收预付款项应实际发生额记账户名等设置明细账进行明细核算

　　（二）带息应收款项应期末金（票面价值）确定利率计算金额增加账面余额
确认利息收入计入期损益

　　（三）期收回应收票应账面余额转入应收账款计提利息

　　（四）企业债务进行债务重组规定处理：

　　1债务债务重组时低应收债权账面价值现金清偿企业实际收金额应收债权账
面价值差额计入期营业外支出

　　2非现金资产清偿债务应应收债权账面价值等作受非现金资产入账价值

　　果接受项非现金资产应接受项非现金资产公允价值占非现金资产公允价值总额例
应收债权账面价值进行分配分配价值作接受项非现金资产入账价值

　　3债权转股权应应收债权账面价值等作受股权入账价值

　　果涉项股权应项股权公允价值占股权公允价值总额例应收债权账面价值进
行分配分配价值作接受项股权入账价值

　　4修改债务条件清偿债务应未应收金额应收债权账面价值差额计入期营业外
支出果修改债务条款涉收益收益应包括未应收金额中实际收
收益时计入收期营业外收入

　　果修改债务条件未应收金额等重组前应收债权账面余额债务重组时作
账务处理应备查簿中进行登记修改债务条件应收债权制度规定般应收债权进行会
计处理

　　制度称债务重组指债权债务达成协议法院裁决意债务修改债务条件
事项收益指未某种事项出现发生收益未事项出现具确定性

　　（五）企业应期末时应收款项（包括应收票）计提坏账准备

　　坏账准备应单独核算资产负债表中应收款项减已计提坏账准备净额反映

　　第十九条摊费指企业已支出应期期分负担分摊期1年（含
1年）项费低值易耗品摊销预付保险费次性购买印花税票次性购买印花税税额较需分
摊数额等

　　摊费应受益期限1年分期均摊销计入成费果某项摊费已企业受
益应摊余价值次全部转入期成费留期间摊销

　　摊费应费种类设置明细账进行明细核算

　　第二十条存货指企业日常生产营程中持备出售者然处生产程者生产
提供劳务程中消耗材料物料等包括类材料商品产品半成品产成品等存货应
原核算 　　（）存货取时应实际成入账实际成方法确定：

　　1购入存货买价加运输费装卸费保险费包装费仓储费等费运输途中合理损耗入
库前挑选整理费规定应计入成税金费作实际成

　　商品流通企业购入商品进价规定应计入商品成税金作实际成采购程中发生
运输费装卸费保险费包装费仓储费等费运输途中合理损耗入库前挑选整理费等直
接计入期损益

　　2制存货制造程中项实际支出作实际成

　　3委托外单位加工完成存货实际耗原材料者半成品加工费运输费装卸费保险费
等费规定应计入成税金作实际成

　　商品流通企业加工商品商品进货原价加工费规定应计入成税金作实际成

　　4投资者投入存货投资方确认价值作实际成

　　5接受捐赠存货规定确定实际成：

　　（1）捐赠方提供关（发票报关单关协议）标明金额加应支付相关
税费作实际成

　　（2）捐赠方没提供关序确定实际成：

　　①类类似存货存活跃市场类类似存货市场价格估计金额加应支付相关税费
作实际成
　　②类类似存货存活跃市场接受捐赠存货预计未现金流量现值作实际成：

　　6企业接受债务非现金资产抵偿债务方式取存货应收债权换入存货应收债权
账面价值减抵扣增值税进项税额差额加应支付相关税费作实际成涉补价
规定确定受存货实际成：

　　（1）收补价应收债权账面价值减抵扣增值税进项税额补价加应支付相关税费
作实际成

　　（2）支付补价应收债权账面价值减抵扣增值税进项税额加支付补价应支付相
关税费作实际成

　　7非货币性交易换入存货换出资产账面价值减抵扣增值税进项税额差额加应
支付相关税费作实际成涉补价规定确定换入存货实际成：

　　（1）收补价换出资产账面价值减抵扣增值税进项税额差额加应确认收益
应支付相关税费减补价余额作实际成

　　（2）支付补价换出资产账面价值减抵扣增值税进项税额差额加应支付相关税
费补价作实际成

　　8盘盈存货类类似存货市场价格作实际成

　　（二）计划成（售价）进行存货核算企业存货计划成实际成间差异
应单独核算


　　（三）须发出存货实际成核算应采先进先出法加权均法移动均法
计价法进先出法等确定实际成计划成核算应期结转应负担成差异计划
成调整实际成 　　低值易耗品周转包装物周转材料等应领时摊销摊销方法采
次摊销者分次摊销

　　（四）存货应定期盘点年少盘点次盘点结果果账面记录符应期末前查明原
根企业理权限股东会董事会理（厂长）会议类似机构批准期末结账前处理
完毕盘盈存货应减期理费盘亏存货减失者保险公司等赔款残料价值
计入期理费属非常损失计入营业外支出

　　盘盈盘亏存货期末结账前尚未批准应外提供财务会计报告时先述规定进行处
理会计报表附注中作出说明果批准处理金额已处理金额致应差额调整会计
报表相关项目年初数

　　（五）企业存货应期末时成变现净值孰低计量变现净值低存货成差额计
提存货跌价准备

　　资产负债表中存货项目减存货跌价准备净额反映

　　第二节长期投资

　　第二十条长期投资指短期投资外投资包括持时间准备超1年（含1年）种股
权性质投资变现准备时变现债券长期债权投资长期投资 　　长期投资应单独
进行核算资产负债表中单列项目反映

　　第二十二条长期股权投资应原核算：

　　（）长期股权投资取时应初始投资成入账初始投资成方法确定：

　　1现金购入长期股权投资实际支付全部价款（包括支付税金手续费等相关费）作
初始投资成实际支付价款中包含已宣告尚未领取现金股利实际支付价款减已宣告尚未
领取现金股利差额作初始投资成

　　2企业接受债务非现金资产抵偿债务方式取长期股权投资应收债权换入长期股权投资
应收债权账面价值加应支付相关税费作初始投资成涉补价规定确定受
长期股权投资初始投资成：

　　（1）收补价应收债权账面价值减补价加应支付相关税费作初始投资成

　　（2）支付补价应收债权账面价值加支付补价应支付相关税费作初始投资成

　　3非货币性交易换入长期股权投资换出资产账面价值加应支付相关税费作初始投资
成涉补价应规定确定换入长期股权投资初始投资成：

　　（1）收补价换出资产账面价值加应确认收益应支付相关税费减补价余额作
初始投资成

　　（2）支付补价换出资产账面价值加应支付相关税费补价作初始投资成

　　4通行政划拨方式取长期股权投资划出单位账面价值作初始投资成

　　（二）企业长期股权投资应根情况分采成法权益法核算企业投资单位
控制控制重影响长期股权投资应采成法核算企业投资单位具控制
控制重影响长期股权投资应采权益法核算通常情况企业单位投资占该单位表
决权资总额2020投资足20具重影响应采权益法核算企业单位
投资占该单位表决权资总额20单位投资占该单位表决权资总额2020
具重影响应采成法核算

　　（三）采成法核算时追加投资应分现金股利利润转投资收回投资外长期股权
投资账面价值般应保持变投资单位宣告分派利润现金股利作期投资收益企业确认
投资收益仅限获投资单位接受投资产生累积净利润分配额获投资单位宣
告分派利润现金股利超述数额部分作初始投资成收回减投资账面价值

　　（四）采权益法核算时投资初初始投资成计量投资企业初始投资成应享投资单
位者权益份额间差额作股权投资差额处理定期限均摊销计入损益

　　股权投资差额摊销期限合规定投资期限投资期限摊销合没规定投资期限初始
投资成超应享投资单位者权益份额间差额超10年期限摊销初始投资成低
应享投资单位者权益份额间差额低10年期限摊销

　　采权益法核算时企业应取股权投资应享应分担投资单位年实现净利润
发生净亏损份额（法律法规公司章程规定属投资企业净利润外承包营企业支付承
包利润外商投资企业规定净利润定例计提作负债职工奖励福利基金等）调整投资
账面价值作期投资损益企业投资单位宣告分派利润现金股利计算应分部分减少投
资账面价值企业确认投资单位发生净亏损时应投资账面价值减记零限果投资单位
期实现净利润投资企业应计算收益分享额超未确认亏损分担额超未确认亏损
分担额金额恢复投资账面价值

　　企业投资单位净损益计算调整投资账面价值确认投资损益时应取投资单位股权发
生净损益基础

　　投资单位净损益外者权益变动应根具体情况调整投资账面价值

　　（五）企业追加投资等原长期股权投资核算成法改权益法应实际取投资单
位控制控制投资单位实施重影响时股权投资账面价值作初始投资成初始投资成
应享投资单位者权益份额差额作股权投资差额制度规定摊销计入损益

　　企业减少投资等原投资单位具控制控制重影响时应中止采权益法核算
改成法核算投资账面价值作新投资成投资单位宣告分派利润现金胜利时
属已记入投资账面价值部分作新投资成收回减投资账面价值

　　（六）企业改变投资目短期投资划转长期投资应短期投资成市价孰低结转
确定价值作长期投资初始投资成拟处置长期投资调整短期投资处置时处置长期投资进
行会计处理

　　（七）处置股权投资时应投资账面价值实际取价款差额作期投资损益

　　第二十三条长期债权投资应原核算：

　　（）长期债权投资取时应取时实际成作初始投资成初始投资成方法确
定：

　　1现金购入长期债权投资实际支付全部价款（包括税金手续费等相关费）减已付息
期尚未领取债权利息作初始投资成果支付税金手续费等相关费金额较直接
计入期财务费计入初始投资成 　　2企业接受债务非现金资产抵偿债务方式取长期
债权投资应收债权换入长期债权投资应应收债权账面价值加应支付相关税费作初
始投资成涉补价应规定确定换入长期债权投资初始投资成：

　　（1）收补价应收债权账面价值减补价加应支付相关税费作初始投资成

　　（2）支付补价应收债权账面价值加支付补价应支付相关税费作初始投资成

　　3非货币性交易换入长期债权投资换出资产账面价值加应支付相关税费作初始投资
成涉补价应规定确定换入长期债权投资初始投资成：

　　（1）收补价换出资产账面价值加应确认收益应支付相关税费减补价余额作
初始投资成

　　（2）支付补价换出资产账面价值加应支付相关税费补价作初始投资成

　　（二）长期债权投资应票面价值票面利率期计算确认利息收入

　　长期债券投资初始投资成减已付息期尚未领取债券利息未期债券利息计入初始投资
成相关税费债券面值间差额作债券溢价折价债券溢价折价债券存续期间确
认相关债券利息收入时摊销摊销方法采直线法采实际利率法

　　（三）持转换公司债券企业转换公司债券购买转换股份前应般债券投资进
行处理企业行转换权利持债券投资转换股份时应账面价值减收现金余
额作股权投资初始投资成

　　（四）处置长期债权投资时实际取价款长期债权投资账面价值差额作期投资损益
　　第二十四条企业长期投资应期末时账面价值收回金额孰低计量收回金额低
账面价值差额应计提长期投资减值准备

　　资产负债表中长期投资项目应减长期投资减值准备净额反映

　　第三节固定资产

　　第二十五条固定资产指企业期限超1年房屋建筑物机器机械运输工具
生产营关设备器具工具等属生产营设备物品单位价值2000元
年限超2年应作固定资产

　　第二十六条企业应根固定资产定义结合企业具体情况制定适合企业固定资产目录
分类方法类项固定资产折旧年限折旧方法作进行固定资产核算

　　企业制定固定资产目录分类方法类项固定资产预计年限预计净残值折旧方法等
应编制成册理权限股东会董事会理（厂长）会议类似机构批准法律
行政法规规定报送关方备案时备置企业供投资者等关方查阅企业已确定
外报送备置企业关固定资产目录分类方法预计净残值预计年限折旧方法
等确定意变更需变更然应述程序批准报送关方备案会计报
表附注中予说明

　　未作固定资产理工具器具等作低值易耗品核算

　　第二十七条固定资产取时应取时成入账取时成包括买价进口关税运输
保险等相关费固定资产达预定状态前必支出固定资产取时成应根
具体情况分确定：

　　（）购置需建造程固定资产技实际支付买价包装费运输费安装成
交纳关税金等作入账价值

　　外商投资企业采购国产设备收税务机关退增值税款减固定资产入账价值

　　（二）行建造固定资产建造该项资产达预定状态前发生全部支出作入账价值


　　（三）投资者投入固定资产投资方确认价值作入账价值

　　（四〕融资租入固定资产租赁开始日租赁资产原账面价值低租赁付款额现值两者中较低
者作入账价值

　　制度称低租赁付款额指租赁期企业（承租）应支付求支付种款项
（包括租金履约成）加企业（承租）关第三方担保资产余值果
企业（承租）购买租赁资产选择权订立购价预计远低行选择权时租赁资产公允价值
租赁开始日合理确定企业（承租）会行种选择权购买价格应包括中
资产余值指租赁开始日估计租赁期届满时租赁资产公允价值

　　企业（承租）计算低租赁付款额现值时果知悉出租租赁含利率应采出租
含利率作折现率否应采租赁合规定利率作折现率果出租租赁含利率租赁合
规定利率均法知悉应采期银行贷款利率作折现率

　　果融资租赁资产占企业资产总额例等低30租赁开始日企业低租赁付款额
作固定资产入账价值

　　（五）原固定资产基础进行改建扩建原固定资产账面价值加改建扩建
该项资产达预定状态前发生支出减改建扩建程中发生变价收入作入账价值

　　（六）企业接受债务非现金资产抵偿债务方式取固定资产应收债权换入固定资产
应收债权账面价值加应支付相关税费作入账价值涉补价规定确定受固定资
产入账价值：

　　1收补价应收债权账面价值减补价加应支付相关税费作入账价值

　　2支付补价应收债权账面价值加支付补价应支付相关税费作入账价值

　　（七）非货币性交易换入固定资产换出资产账面价值加应支付相关税费作入账价值
涉补价规定确定换入固定资产入账价值：

　　1收补价换出资产账面价值加应确认收益应支付相关税费减补价余额作
入账价值

　　2支付补价换出资产账面价值加应支付相关税费补价作入账价值

　　（八）接受捐赠固定资产应规定确定入账价值：

　　1捐赠方提供关标明金额加应支付相关税费作入账价值

　　2捐赠方没提供关序确定入账价值：

　　（1）类类似固定资产存活跃市场类类似固定资产市场价格估计金额加应支付
相关税费作入账价值

　　（2）类类似固定资产存活跃市场该接受捐赠固定资产预计未现金流量现值作
入账价值

　　3受赠系旧固定资产述方法确认价值减该项资产新旧程度估计价值损耗
余额作入账价值

　　（九）盘盈固定资产类类似固定资产市场价格减该项资产新旧程度估计价值损
耗余额作入账价值

　　（十）批准偿调入固定资产调出单位账面价值加发生运输费安装费等相关费作
入账价值

　　固定资产入账价值中应包括企业取固定资产交纳契税耕占税车辆购置税等相
关税费

　　第二十八条企业建工程准备种物资应实际支付买价增值税额运输费保险费
等相关费作实际成种专项物资种类进行明细核算

　　工程完工剩余工程物资转作企业库存材料实际成计划成转作企业库存材
料抵扣增值税进项税额应减增值税进项税额实际成计划成转作企业库存材料


　　盘盈盘亏报废毁损工程物资减保险公司失赔偿部分差额工程项目尚未完工
计入减建工程项目成工程已完工计入期营业外收支

　　第二十九条企业建工程包括施工前期准备正施工中建筑工程安装工程技术改造工程
修理工程等工程项目较工程支出较企业应工程项目性质分项核算

　　建工程应实际发生支出确定工程成单独核算

　　第三十条企业营工程应直接材料直接工资直接机械施工费等计量采出包工程方
式企业应支付工程价款等计量设备安装工程安装设备价值工程安装费工程试
运转等发生支出等确定工程成

　　第三十条工程达预定状态前进行试运转发生净支出计入工程成企业建工
程项目达预定状态前取试运转程中形成够外销售产品发生成计入
建工程成销售转库存商品时实际销售收入预计售价减工程成

　　第三十二条建工程发生单项单位工程报废毁损减残料价值失保险公司等赔款
净损失计入继续施工工程成非常原造成报废毁损建工程项目全部报废毁损应
净损失直接计入期营业外支出

　　第三十三条建造固定资产已达预定状态尚未办理竣工决算应达预定
状态日起根工程预算造价者工程实际成等估计价值转入固定资产制度关计
提固定资产折旧规定计提固定资产折旧办理竣工决算手续作调整

　　第三十四条列固定资产应计提折旧：

　　（）房屋建筑物

　　（二）机器设备仪器仪表运输工具工具器具

　　（三）季节性停修理停固定资产

　　（四）融资租入营租赁方式租出固定资产

　　达预定状态应计提折旧固定资产年度办理竣工决算手续实际成调整原
暂估价值调整已计提折旧额作调整月成费处理果年度尚未办理竣工决算
应估计价值暂估入账计提折旧办理竣工决算手续实际成调整原暂估价
值调整原已计提折旧额时调整年初留存收益项目

　　第三十五条列固定资产计提折旧：

　　（）房屋建筑物外未需固定资产

　　（二）营租赁方式租入固定资产

　　（三）已提足折旧继续固定资产

　　（四）规定单独估价作固定资产入账土

　　第三十六条企业应根固定资产性质消耗方式合理确定固定资产预计年限预计净
残值根科技发展环境素选择合理固定资产折旧方法理权限股东会董
事会理（厂长）会议类似机构批准作计提折旧时法律行政法规规定报送
关方备案备置企业供投资者等关方查阅企业已确定外报送备置企
业关固定资产预计年限预计净残值折旧方法等确定意变更需变更
然应述程序批准报送关方备案会计报表附注中予说明

　　固定资产折旧方法采年限均法工作量法年数总法双倍余额递减法等折旧方法确
定意变更需变更应会计报表附注中予说明

　　企业更新改造等原调整固定资产价值应根调整价值预计尚年限净残值
选折旧方法计提折旧

　　接受捐赠旧固定资产企业应确定固定资产入账价值预计尚年限预计净残值
选折旧方法计提折旧

　　融资租入固定资产应采应计折旧资产相致折旧政策够合理确定租赁期届满时
会取租赁资产权应租赁资产尚年限计提折旧法合理确定租赁期届满时够取
租赁资产权应租赁期租赁资产尚年限两者中较短期间计提折旧

　　第三十七条企业般应月提取折旧月增加固定资产月提折旧月起计提折旧
月减少固定资产月提折旧月起提折旧

　　固定资产提足折旧否继续均提取折旧提前报废固定资产补提折旧
谓提足折旧指已提足该项固定资产应提折旧总额应提折旧总额固定资产原价减预计残值
加预计清理费

　　第三十八条企业应定期固定资产进行修理修理费预提摊方式核算修
理费采预提方式应两次修理间隔期期均衡预提预计发生修理费计入关
成费修理费采摊方式应发生修理费次修理前均摊销计入关
成费

　　固定资产日常修理费直接计入期成费

　　第三十九条出售报废者毁损等原发生固定资产清理净损益计入期营业外收支

　　第四十条企业固定资产应定期者少年实盘点次盘盈盘亏毁损固定资产应
查明原写出书面报告根企业理权限股东会董事会理（厂长）会议类似机
构批准期末结账前处理完毕盘盈固定资产计入期营业外收入盘亏毁损固定资产减
失者保险公司等赔款残料价值计入期营业外支出

　　盘盈盘亏毁损固定资产期末结账前尚未批准外提供财务会计报告时应述规
定进行处理会计报表附注中作出说明果批准处理金额已处理金额致应差额
调整会计报表相关项目年初数

　　第四十条企业固定资产购建出售清理报废部转移等应办理会计手续应
设置固定资产明细账（者固定资产卡片）进行明细核算

　　第四十二条企业固定资产应期末时账面价值收回金额孰低计量收回金额低账
面价值差额应计提固定资产减值准备

　　资产负债表中固定资产减值准备应作固定资产净值减项反映

　　第四节形资产资产

　　第四十三条形资产指企业生产商品者提供劳务出租理目持没
实物形态非货币供长期资产形资产分辨认形资产辨认形资产辨认形资产包括
专利权非专利技术商标权著作权土权等辨认形资产指商誉

　　企业创商誉未满足形资产确认条件项目作形资产

　　第四十四条企业形资产取时应实际成计量取时实际成应方法确定：

　　（）购入形资产实际支付价款作实际成

　　（二）投资者投入形资产投资方确认价值作实际成首次发行股票接受投
资者投入形资产应该形资产投资方账面价值作实际成

　　（三）企业接受债务非现金资产抵偿债务方式取形资产应收债权换入形资产
应收债权账面价值加应支付相关税费作实际成涉补价规定确定受形资
产实际成：

　　1收补价应收债权账面价值减补价加应支付相关税费作实际成

　　2支付补价应收债权账面价值加支付补价应支付相关税费作实际成

　　（四）非货币性交易换入形资产换出资产账面价值加应支付相关税费作实际成
涉补价规定确定换入形资产实际成：

　　1收补价换出资产账面价值加应确认收益应支付相关税费减补价余额作
实际成

　　2支付补价接换出资产账面价值加应支付相关税费补价作实际成

　　（五）接受捐赠形资产应规定确定实际成：

　　1捐赠方提供关标明金额加应支付相关税费作实际成

　　2捐赠方没提供关序确定实际成：

　　（1）类类似形资产存活跃市场类类似形资产市场价格估计金额加应支付
相关税费作实际成

　　（2）类类似形资产存活跃市场该接受捐赠形资产预计未现金流量现值作
实际成

　　第四十五条行开发法律程序申请取形资产法取时发生注册费聘请律师费等
费作形资产实际成研究开发程中发生材料费直接参开发员工资福利费
开发程中发生租金款费等直接计入期损益

　　已计入期费研究开发费该项形资产获成功法申请取权利时原已
计入费研究开发费资化

　　第四十六条形资产应取月起预计年限分期均摊销计入损益预计年限
超相关合规定受益年限法律规定效年限该形资产摊销年限原确定：

　　（）合规定受益年限法律没规定效年限摊销年限应超合规定受益年限

　　（二）合没规定受益年限法律规定效年限摊销年限应超法律规定效年限

　　（三）合规定受益年限法律规定效年限摊销年限应超受益年限效年限两者
中较短者

　　果合没规定受益年限法律没规定效年限摊销年限应超10年

　　第四十七条企业购入支付土出金方式取土权尚未开发建造项目前作
形资产核算制度规定期限分期摊销房产开发企业开发商品房时应土权账面
价值全部转入开发成企业利土建造某项目时土权账面价值全部转入建工程成


　　第四十八条企业出售形资产应价款该项形资产账面价值间差额计入期损益


　　企业出租形资产应制度关收入确认原确认取租金收入时确认出租形
资产相关费

　　第四十九条形资产应账面价值收回金额孰低计量收回金额低账面价值差额
应计提形资产减值准备

　　资产负债表中形资产项目应减形资产减值准备净额反映

　　第五十条资产指述资产外资产长期摊费

　　长期摊费指企业已支出摊销期限1年（含1年）项费包括固定资产修
理支出租入固定资产改良支出等应期负担款利息租金等作长期摊费处理

　　长期摊费应单独核算费项目受益期限分期均摊销修理费采摊方式应
发生修理费次修理前均摊销租入固定资产改良支出应租赁期限租赁资产尚
年限两者孰短期限均摊销长期摊费应受益期均摊销

　　股份限公司委托单位发行股票支付手续费佣金等相关费减股票发行冻结期间利息收
入余额发行股票溢价中够抵消者溢价金额较直接计入期损益金额
较作长期摊费超2年期限均摊销计入损益

　　购建固定资产外筹建期间发生费先长期摊费中集企业开始生产营
月起次计入开始生产营月损益

　　果长期摊费项目会计期间受益应尚未摊销该项目摊余价值全部转入
期损益

　　第五节资产减值

　　第五十条企业应定期者少年年度终项资产进行全面检查根谨慎性原
求合理预计项资产发生损失发生项资产损失计提资产减值准备 　　企业应
合理计提项资产减值准备计提秘密准备确凿证表明企业恰运谨慎性原计
提秘密准备应作重会计差错予更正会计报表附注中说明事项性质调整金额
企业财务状况营成果影响

　　第五十二条企业应期末项短期投资进行全面检查短期投资应成市价孰低计量市价
低成部分应计提短期投资跌价准备

　　企业运短期投资成市价孰低时根具体情况分采投资总体投资类单项
投资计提跌价准备果某项短期投资较重（占整短期投资10）应单项投资基础计算
确定计提跌价准备

　　企业应委托贷款金进行定期检查委托贷款金收回金额孰低计量收回金额低委
托贷款金差额应计提减值准备资产负债表委托贷款金应收利息减计提减值准备
净额入短期投资长期债权投资项目

　　制度称收回金额指资产销售净价预期该资产持续寿命结束时处置中
形成预计未现金流量现值两者中较高者中销售净价指资产销售价格减发生资产
处置费余额长期投资言收回金额指投资出售净价预期该资产持投资期
处置中形成预计未现金流量现值两者中较高者中出售净价指出售投资价款减发生
相关税费金额

　　第五十三条企业应期末分析项应收款项收回性预计产生坏账损失预计
发生坏账损失计提坏账准备企业计提坏账准备方法企业行确定企业应制定计提坏账准备
政策明确计提坏账准备范围提取方法账龄划分提取例法律行政法规规定报关
方备案备置企业坏账准备计提方法确定意变更需变更应会计报表附
注中予说明

　　确定坏账准备计提例时企业应根验债务单位实际财务状况现金流量等相关
信息予合理估计确凿证表明该项应收款项够收回收回性外（债务单位已撤销
破产资抵债现金流量严重足发生严重然灾害等导致停产短时间法偿付债务等
3年应收款项）列种情况全额计提坏账准备：

　　（）年发生应收款项

　　（二）计划应收款项进行重组

　　（三）关联方发生应收款项

　　（四）已逾期确凿证表明收回应收款项

　　企业预付账款确凿证表明符合预付账款性质者供货单位破产撤销等原已
收购货物应原计入预付账款金额转入应收款规定计提坏账准备

　　企业持未期应收票确凿证证明够收回收回性时应账面余额转
入应收账款计提相应坏账准备

　　第五十四条企业应期末存货进行全面清查存货毁损全部部分陈旧时销售价格
低成等原存货成高变现净值应变现净值低存货成部分计提存货跌价准备
变现净值指企业正常营程中估计售价减估计完工成销售必须估计费价值


　　存货跌价准备应单存货项目成变现净值计量果某存货具类似途区
生产销售产品系列相关实际难该产品系列项目区开进行估价存货合
计量成变现净值数量繁单价较低存货存货类计量成变现净值存
项干项情况时应存货账面价值全部转入期损益：

　　（）已霉烂变质存货

　　（二）已期转价值存货

　　（三）生产中已需已价值转价值存货

　　（四）足证明已价值转价值存货

　　第五十五条存列情况时应计提存货跌价准备：

　　（）市价持续跌预见未回升希

　　（二）企业该项原材料生产产品成产品销售价格

　　（三）企业产品更新换代原库存原材料已适应新产品需该原材料市场价格低
账面成

　　（四）企业提供商品劳务时消费者偏改变市场需求发生变化导致市场价格逐渐
跌

　　（五）足证明该项存货实质已发生减值情形

　　第五十六条企业应期末长期投资固定资产形资产逐项进行检查果市价持续跌
投资单位营状况恶化技术陈旧损坏长期闲置等原导致收回金额低账面价值
应计提长期投资固定资产形资产减值准备

　　长期投资固定资产形资产减值准备应单项项目计提

　　第五十七条市价长期投资根列迹象判断否应计提减值准备：

　　（）市价持续2年低账面价值

　　（二）该项投资暂停交易1年1年

　　（三）投资单位年发生严重亏损

　　（四）投资单位持续2年发生亏损

　　（五）投资单位进行清理整顿清算出现持续营迹象

　　第五十八条市价长期投资根列迹象判断否应计提减值准备：

　　（）影响投资单位营政治法律环境变化税收贸易等法规颁布修订导致
投资单位出现巨额亏损

　　（二）投资单位供应商品提供劳务产品时消费者偏改变市场需求发生变化
导致投资单位财务状况发生严重恶化

　　（三）投资单位行业生产技术等发生重变化投资单位已失竞争力导致财务状
况发生严重恶化进行清理整顿清算等

　　（四）证表明该项投资实质已企业带济利益情形

　　第五十九条果企业固定资产实质已发生减值应计提减值准备存列情况
固定资产应全额计提减值准备：

　　（）长期闲置预见未会已转价值固定资产

　　（二）技术进步等原已固定资产

　　（三）然固定资产尚产生量合格品固定资产

　　（四）已遭毁损具价值转价值固定资产

　　（五）实质已企业带济利益固定资产

　　已全额计提减值准备固定资产计提折旧

　　第六十条存列项干项情况时应该项形资产账面价值全部转入期损益：

　　（）某项形资产已新技术等代该项形资产已价值转价值

　　（二）某项形资产已超法律保护期限已企业带济利益

　　（三）足证明某项形资产已丧失价值转价值情形

　　第六十条存列项干项情况时应计提形资产减值准备：

　　（）某项形资产已新技术等代企业创造济利益力受重利影响

　　（二）某项形资产市价期幅跌剩余摊销年限预期会恢复

　　（三）某项形资产已超法律保护期限然具部分价值

　　（四）足证明某项形资产实质已发生减值情形

　　第六十二条企业计算期应计提资产减值准备金额果高已提资产减值准备账面余额应
差额补提减值准备果低已提资产减值准备账面余额应差额回提资产减值准备
减资产减值准备仅限已计提资产减值准备账面余额实际发生资产损失减已提减值准备


　　已确认转销资产损失果收回应相应调整已计提资产减值准备

　　果企业滥会计估计应作重会计差错重会计差错更正方法进行会计处理企业
滥会计估计提资产减值准备转回期应遵循原渠道回原（原追溯调整
期转回时然追溯调整前期原期利润中计提期转回时然调整期利润）作增
加期利润处理

　　第六十三条处置已计提减值准备项资产债务重组非货币性交易应收款项进行交换
等应时结转已计提减值准备

　　第六十四条企业收回应收款项长期投资等应查明原追究责确凿证表明
确实法收回应收款项长期投资等债务单位投资单位已撤销破产资抵债现金流量严重
足等根企业理权限股东会董事会理（厂长）会议类似机构批准作资产损失
销已计提相关资产减值准备

　　第六十五条企业建工程预计发生减值时长期停建预计3年会重新开工建工程
应根述原计提资产减值准备


第三章　负债

　　第六十六条负债指交易事项形成现时义务履行该义务预期会导致济利益流出企业


　　第六十七条企业负债应流动性分流动负债长期负债

　　第节流动负债

　　第六十八条流动负债指1年（含1年）者超1年营业周期偿债务包括短期
款应付票应付账款预收账款应付工资应付福利费应付股利应交税金暂收应付款项
预提费年期长期款等

　　第六十九条项流动负债应实际发生额入账短期款带息应付票短期应付债券应
款金债券面值确定利率期计提利息计入损益

　　第七十条企业债权进行债务重组时应规定处理：

　　（）现金清偿债务支付现金应付债务账面价值差额计入资公积

　　（二）非现金资产清偿债务应应付债务账面价值结转应付债务账面价值抵偿债务
非现金资产账面价值差额作资公积者作损失计入期营业外支出

　　（三）债务转资应分情况处理：

　　1股份限公司应债权放弃债权享股份面值总额作股应付债务账面价值转作股
金额差额作资公积

　　2企业应债权放弃债权享股权份额作实收资债务账面价值转作实收资
金额差额作资公积

　　（四）修改债务条件进行债务重组修改债务条件未应付金额债务重组前应付债
务账面价值应差额计入资公积果修改债务条款涉支出应支出包括未
应付金额中含支出未应付金额债务重组前应付债务账面价值应差额计入资公积
未偿债务期间未满足债务重组协议规定支出条件支出没发生已记录
支出转入资公积

　　修改债务条件未应付金额等债务重组前应付债务账面价值债务重组时作账务
处理修改债务条件应付债务应制度规定般应付债务进行会计处理

　　制度称支出指未某种事项出现发生支出未事项出现具确定性

　　第二节长期负债

　　第七十条长期负债指偿期1年者超1年营业周期负债包括长期款应
付债券长期应付款等

　　项长期负债应分进行核算资产负债表中分列项目反映1年期偿长期负债
资产负债表中应作项流动负债单独反映

　　第七十二条长期负债应实际发生额入账

　　长期负债应负债金债券面值规定利率期计提利息制度规定分计入
工程成期财务费

　　纳税影响会计法核算税企业时间性差异产生应纳税抵减时间性差异税影
响单独核算作期税费调整

　　第七十三条发行债券企业应实际发行价格总额作负债处理债券发行价格总额债券
面值总额差额作债券溢价折价债券存续期间实际利率法直线法计提利息时摊销
款费处理原处理

　　第七十四条发行转换公司债券企业转换公司债券发行转换股份前应般公司
债券进行处理转换公司债券持行转换权利持债券转换股份资时应账面
价值结转转换公司债券账面价值转换股份面值差额减支付现金余额作资公积处
理

　　企业发行附赎回选择权转换公司债券赎回日支付利息补偿金债券约定赎回期届
满日应支付利息减应付债券票面利息差额应债券发行日债券约定赎回届满日期间计提应付
利息计提应付利息款费处理原处理

　　第七十五条融资租入固定资产应租赁开始日租赁资产原账面价值低租赁付款额现值
两者较低者作融资租入固定资产入账价值低租赁付款额作长期应付款入账价值两者
差额作未确认融资费

　　果融资租赁资产占企业资产总额例等低30应租赁开始日低租赁付款额作融资
租赁固定资产长期应付款入账价值

　　第七十六条企业收专项拨款作专项应付款处理拨款项目完成属应核销部分减
专项应付款余部分转入资公积

　　第七十七条企业发生款费指款发生利息折价溢价摊销辅助费
外币款发生汇兑差额款发生辅助费包括手续费等

　　购建固定资产专门款发生款费外款费均应发生期确认费直接计
入期财务费

　　制度称专门款指购建固定资产专门入款项

　　购建固定资产专门款发生款费规定处理：

　　（）款发生辅助费处理：

　　1企业发行债券筹集资金专项购建固定资产购建固定资产达预定状态前发
生金额较发行费（减发行期间冻结资金产生利息收入）直接计入购建固定资产成发
生金额较发行费（减发行期间冻结资金产生利息收入）直接计入期财务费

　　银行款发生手续费述原处理

　　2安排专门款发生发行费银行款手续费外辅助费果金额较属
购建固定资产达预定状态前发生应发生时计入购建固定资产成购建固定资
产达预定状态发生直接计入期财务费金额较辅助费发生期直
接计入财务费

　　（二）款利息折价溢价摊销汇兑差额处理

　　1时满足三条件时企业购建某项固定资产入专门款发生利息折价溢价
摊销汇兑差额应开始资化计入购建固定资产成：

　　（1）资产支出（包括购建固定资产支付现金转移非现金资产者承担带息债务形式发生支
出）已发生

　　（2）款费已发生

　　（3）资产达预定状态必购建活动已开始

　　2企业购建固定资产入专门款发生款利息折价溢价摊销汇兑差额满足述
资化条件购建固定资产达预定状态前发生应予资化计入购建固定资
产成购建固定资产达预定状态发生应发生期直接计入期财务费
会计期间利息资化金额计算公式：

　　会计期间利息资化金额期末止购建固定资产累计支出加权均数×资化率

　　累计支出加权均数Σ（笔资产支出金额×笔资产支出实际占天数＼会计期间涵盖天数）

　　简化计算月数作计算累计支出加权均数权数

　　资化率确定原：企业购建固定资产入笔专门款资化率该项款利率企业
购建固定资产入笔专门款资化率款加权均利率加权均利率计算公式
：

　　加权均利率专门款期实际发生利息\专门款金加权均数×100

　　专门款金加权均数Σ（笔专门款金×笔专门款实际占天数\会计期间涵盖天数
）

　　简化计算月数作计算专门款金加权均数权数

　　计算资化率时果企业发行债券发生债券折价溢价应期应摊销折价溢价金额
作利息调整额资化率作相应调整加权均利率计算公式：加权均利率专门款期
实际发生利息+（）折价（溢价）摊销额\专门款金加权均数×100

　　3企业购建固定资产入外币专门款会计期间产生汇兑差额（指期外币专门
款金利息发生汇兑差额）购建固定资产达预定状态前予资化计入购建固
定资产成该项固定资产达预定状态计入期财务费

　　4企业发行债券果发行费发行期间冻结资金产生利息收入发行期间冻结资金产生
利息收入减发行费差额视发行债券溢价收入债券存续期间计提利息时摊销

　　5企业期利息折价溢价摊销资化金额超期购建固定资产专门款实际发生
利息折价溢价摊销金额

　　确定款费资化金额时专门款关利息收入减购建固定资产成发生
利息收入直接计入期财务费

　　6企业非款方式募集资金专项购建某项固定资产专拨款发行股票募集资金等
募集资金尚未达前入专门购建该项固定资产资金发生款费募集资金达前
款费处理原处理募集资金达购建该项资产实际支出未超非款方式募集资金
时发生款费直接计入期财务费实际支出超非款方式募集资金时专门款发生
款费款费处理原处理计算该项资产累计支出加权均数时应非款方式
募集资金扣

　　7果某项建造固定资产部分分完工（指单项工程单位工程）部分部
分继续建造程中供该部分达预定状态必购建活动实质已完成
部分资产发生款费计入建造固定资产成直接计入期财务费果某项建造固定
资产部分分完工必然等整体完工应该资产整体完工时发生款费
计入建造固定资产成直接计入期财务费

　　8果某项固定资产购建发生非正常中断中断时间连续超3月（含3月）应暂停款
费资化中断期间发生款费计入购建固定资产成直接计入期财务费
直购建重新开始固定资产达预定状态前发生款费计入购建固定资产
成

　　果中断购建固定资产达预定状态必程序中断期间发生款费应计
入该项固定资产成

　　购建固定资产达预定状态时应停止款费资化发生款费应发
生期直接计入财务费

　　第七十八条制度称达预定状态指固定资产已达购买方建造方预定
状态存列情况时认购建固定资产已达预定状态：

　　（）固定资产实体建造（包括安装）工作已全部完成者实质已全部完成

　　（二）已试生产试运行结果表明资产够正常运行者够稳定生产出合格产品时
者试运行结果表明够正常运转营业时

　　（三）该项建造固定资产支出金额少者发生

　　（四）购建固定资产已达设计合求设计合求相符基相符极
方设计合求相符足影响正常

第四章　者权益

　　第七十九条者权益指者企业资产中享济利益金额资产减负债余额
者权益包括实收资（者股）资公积盈余公积未分配利润等

　　第八十条企业实收资指投资者企业章程合协议约定实际投入企业资

　　（）般企业实收资应规定核算：

　　1投资者现金投入资应实际收者存入企业开户银行金额作实收资入账实际收
者存入企业开户银行金额超该企业注册资中占份额部分计入资公积

　　2投资者非现金资产投入资应投资方确认价值作实收资入账首次发行股票接
受投资者投入形资产应该项形资产投资方账面价值入账

　　3投资者投入外币合没约定汇率收出资额日汇率折合合约定汇率合
约定汇率折合汇率产生折合差额作资公积处理

　　4中外合作营企业关法律法规规定合作期间投资者投资已投资应
单独核算资产负债表中作实收资减项单独反映

　　1公司股应核定股总额核定股份总额范围发行股票取公司发行股票应
面值作股超面值发行取收入超面值部分作股溢价计入资公积

　　2境外市公司境发行外资股公司确定民币股票面值核定股份总额积计算
金额作股入账收股款日汇率折合民币金额民币计算股票面值总额差额
作资公积处理

　　第八十条企业资（股）列情况外意变动：

　　（）符合增资条件关部门批准增资实际取投资者出资时登记入账

　　（二）企业法定程序报批准减少注册资实际发投资时登记入账采收购企业股票方
式减资实际购入企业股票时登记入账

　　企业应减资注销股份发股款减资需更新股票变动情况股账户明细账
关备查簿中详细记录

　　投资者规定转出资企业应关转手续办理完毕时出方转出资额资
（股）账户关明细账户备查登记簿中转受方

　　第八十二条资公积包括资（股）溢价接受捐赠资产拨款转入外币资折算差额等资
公积项目包括：

　　（）资（股）溢价指企业投资者投入资金超注册资中占份额部分

　　（二）接受非现金资产捐赠准备指企业接受非现金资产捐赠增加资公积

　　（三）接受现金捐赠指企业接受现金捐赠增加资公积

　　（四）股权投资准备指企业投资单位长期股权投资采权益法核算时投资单位接受捐
赠等原增加资公积企业持股例计算增加资公积

　　（五）拨款转入指企业收国家拨入专门技术改造技术研究等拨款项目完成规定
转入资公积部分企业应转入金额入账

　　（六）外币资折算差额指企业接受外币投资采汇率产生资折算差额

　　（七）资公积指述项资公积外形成资公积资公积准备项目转
入金额债权豁免债务项目核算

　　资公积准备项目转增资（股）

　　第八十三条盈余公积企业性质分包括容：

　　（）般企业股份限公司盈余公积包括：

　　1法定盈余公积指企业规定例净利润中提取盈余公积

　　2意盈余公积指企业股东会类似机构批准规定例净利润中提取盈余公积

　　3法定公益金指企业规定例净利润中提取职工集体福利设施公益金法定公益
金职工集体福利时应转入意盈余公积

　　企业盈余公积弥补亏损转增资（股）符合规定条件企业盈余公积分
派现金股利

　　1储备基金指法律行政法规规定净利润中提取批准弥补亏损增加资储备
基金

　　2企业发展基金指法律行政法规规定净利润中提取企业生产发展批准增
加资企业发展基金

　　3利润投资指中外合作营企业规定合作期间利润投资者投资

第五章　收入

　　第八十四条收入指企业销售商品提供劳务渡资产权等日常活动中形成济利益
总流入包括营业务收入业务收入收入包括第三方者客户代收款项

　　企业应根收入性质收入确认原合理确认计量项收入

　　第节销售商品提供劳务收入

　　第八十五条销售商品收入应列条件均满足时予确认：

　　（）企业已商品权风险报酬转移购货方

　　（二）企业没保留通常权相联系继续理权没已售出商品实施控制

　　（三）交易相关济利益够流入企业

　　（四）相关收入成够计量

　　第八十六条销售商品收入应企业购货方签订合协议金额双方接受金额确定现金
折扣实际发生时作期费销售折实际发生时减期收入

　　现金折扣指债权鼓励债务规定期限付款债务提供债务减销售折
指企业售出商品质量合格等原售价予减

　　第八十七条企业已确认收入售出商品发生销售退回应减退回期收入年度资产负债
表日前售出商品资产负债表日财务会计报告批准报出日间发生退回应作资产负债表
日调整事项处理调整资产负债表日编制会计报表关收入费资产负债者权益等项目
数字

　　第八十八条会计年度开始完成劳务应完成劳务时确认收入劳务开始完成
分属会计年度提供劳务交易结果够估计情况企业应资产负债表日完工百分
法确认相关劳务收入完工百分法指劳务完成程度确认收入费方法

　　条件均满足时劳务交易结果够估计：

　　（）劳务总收入总成够计量

　　（二）交易相关济利益够流入企业

　　（三）劳务完成程度够确定

　　劳务完成程度应列方法确定：

　　（）已完工作测量

　　（二）已提供劳务占应提供劳务总量例

　　（三）已发生成占估计总成例

　　第八十九条提供劳务交易结果估计情况企业应资产负债表日收入分
情况予确认计量：

　　（）果已发生劳务成预计够补偿应已发生劳务成金额确认收入相
金额结转成

　　（二）果已发生劳务成预计全部补偿应够补偿劳务成金额确认收入
已发生劳务成作期费确认金额已发生劳务成差额作期损失

　　（三）果已发生劳务成全部补偿应已发生劳务成作期费确认收
入

　　第九十条提供劳务总收入应企业接受劳务方签订合协议金额确定现金折扣应
实际发生时作期费

　　第九十条渡资产权发生收入包括利息收入费收入

　　（）利息费收入应条件均满足时予确认：
　　1交易相关济利益够流入企业
　　2收入金额够计量

　　（二）利息费收入应列方法分予计量：
　　1利息收入应渡现金权时间适利率计算确定
　　2费收入应关合协议规定收费时间方法计算确定

　　第二节建造合收入

　　第九十二条建造合指建造项资产者设计技术功终途等方面密切相关数
项资产订立合

　　（）固定造价合指固定合价固定单价确定工程价款建造合

　　（二）成加成合指合允许方式议定成基础加该成定例定额费
确定工程价款建造合

　　第九十三条建造工程合收入包括合中规定初始收入合变更索赔奖励等形成收入

　　合变更指客户改变合规定作业容提出调整合变更增加收入应客户
够认变更增加收入收入够计量时予确认

　　索赔款指客户第三方原造成建造承包商客户第三方收取补偿包括
合造价中成款项企业预计方够意项索赔（根谈判情况判断）方意接
受金额够计量情况索赔款形成收入予确认

　　奖励款指工程达超规定标准时客户意支付建造承包商额外款项企业应根目
前合完成情况足判断工程进度工程质量够达超定标准奖励金额够计量
时奖励形成收入予确认

　　第九十四条建造承包商建造工程合成应包括合签订开始合完成止发生执行合
关直接费间接费

　　直接费包括耗工费耗材料费耗机械费设计关技术援助费施
工现场材料二次搬运费生产工具具费检验试验费工程定位复测费工程点交费场清
理费等直接费

　　间接费企业属施工单位生产单位组织理施工生产活动发生费包括时设施摊
销费施工生产单位理员工资奖金职工福利费劳动保护费固定资产折旧费修理费物料
消耗低值易耗品摊销取暖费水电费办公费差旅费财产保险费工程保修费排污费等

　　企业行政理部门组织理生产营活动发生理费船舶等制造企业销售费企业筹
集生产营需资金发生财务费订立合发生关费应直接计入期费

　　直接费发生时应直接计入合成间接费应期末系统合理方法分摊计入合成
合关零星收益合完成处置残余物资取收益应减合成

　　第九十五条建造承包商建造工程合收入费应原确认计量

　　（）果建造合结果够估计企业应根完工百分法资产负债表日确认合收入
费完工百分法指根合完工进度确认收入费方法

　　1固定造价合结果够估计指时具备4项条件：
　　（1）合总收入够计量
　　（2）合相关济利益够流入企业
　　（3）资产负债表日合完工进度完成合尚需发生成够确定
　　（4）完成合已发生合成够清楚区分计量便实际合成够前预
计成相较

　　2成加成合结果够估计指时具备2项条件：
　　（1）合相关济利益够流入企业
　　（2）实际发生合成够清楚区分够计量

　　（二）期完成建造合应实际合总收入减前会计年度累计已确认收入余额作
期收入时累计实际发生合成减前会计年度累计已确认费余额作期费

　　（三）果建造合结果估计应区情况处理：
　　1合成够收回合收入根够收回实际合成加确认合成发生期作
费
　　2合成收回应发生时立作费确认收入

　　（四）会计年度完成建造合应完成时确认合收入合费

　　（五）果合预计总成超合预计总收入应预计损失立作期费

　　第九十六条合完工进度累计实际发生合成占合预计总成例已完成合
工作量占合预计总工作量例已完合工作测量等方法确定


　　采累计实际发生合成占合预计总成例确定合完工进度时累计实际发生合成
包括：

　　（1）合未活动相关合成

　　（2）分包工程总工作量完成前预付分包单位款项

　　第九十七条房产开发企业行开发商品房外销售收入确定销售商品收入确认原执行
果符合建造合条件撤销建造合情况建造合收入确认原
完工百分法确认房产开发业务收入

　　企业收入应重性原利润表中反映

第六章　成费

　　第九十九条费指企业销售商品提供劳务等日常活动发生济利益流出成指
企业生产产品提供劳务发生种耗费

　　企业应合理划分期间费成界限期间费应直接计入期损益成应计入生产产
品提供劳务成

　　企业应期已销产品已提供劳务成转入期费商品流通企业应期已销商品进价转
入期费

　　第百条企业生产营程中耗项材料应实际耗数量账面单价计算计入成
费

　　第百零条企业应支付职工工资应根规定工资标准工时产量记录等资料计算职工
工资计入成费企业规定予职工种工资性质补贴应计入工资项目

　　企业应根国家规定计算提取应付福利费计入成费

　　第百零二条企业生产营程中发生项费应实际发生数计入成费
应期负担尚未支出费作预提费计入期成费已支出应期期
负担费应作摊费分期摊入成费

　　第百零三条企业应根企业生产营特点理求确定适合企业成核算象成
项目成计算方法成核算象成项目成计算方法确定意变更需变更
应根理权限股东会董事会理（厂长）会议类似机构批准会计报表附注中予
说明

　　第百零四条企业期间费包括营业费理费财务费期间费应直接计入期损益
利润表中分项目列示

　　（）营业费指企业销售商品程中发生费包括企业销售商品程中发生运输费装
卸费包装费保险费展览费广告费销售企业商品专设销售机构（含销售网点售服
务网点等）职工工资福利费类似工资性质费业务费等营费

　　商品流通企业购买商品程中发生进货费包括

　　（二）理费指企业组织理企业生产营发生理费包括企业董事会行政
理部门企业营理中发生者应企业统负担公司费（包括行政理部门职工工资修
理费物料消耗低值易耗品摊销办公费差旅费等）工会费业保险费劳动保险费董事会费
聘请中介机构费咨询费（含顾问费）诉讼费业务招费房产税车船税土税印花
税技术转费矿产资源补偿费形资产摊销职工教育费研究开发费排污费存货盘亏盘
盈（包括应计入营业外支出存货损失）计提坏账准备存货跌价准备等

　　（三）财务费指企业筹集生产营需资金等发生费包括应作期间费利息支
出（减利息收入）汇兑损失（减汇兑收益）相关手续费等

　　第百零五条企业必须分清期成费期成费界限意预提摊销费工
业企业必须分清种产品成界限分清产品成产成品成界限意压低提高产品
产成品成

第七章　利润利润分配

　　第百零六条利润指企业定会计期间营成果包括营业利润利润总额净利润

　　（）营业利润指营业务收入减营业务成营业务税金附加加业务利润减
营业费理费财务费金额

　　（二）利润总额指营业利润加投资收益补贴收入营业外收入减营业外支出金额

　　（三）投资收益指企业外投资取收益减发生投资损失计提投资减值准备净
额

　　（四）补贴收入指企业规定实际收退增值税销量工作量等国家规定补助定
额计算期予定额补贴属国家财政扶持领域予形式补贴

　　（五）营业外收入营业外支出指企业发生生产营活动直接关系项收入项支出
营业外收入包括固定资产盘盈处置固定资产净收益处置形资产净收益罚款净收入等营业外支出
包括固定资产盘亏处置固定资产净损失处置形资产净损失债务重组损失计提形资产减值准备
计提固定资产减值准备计提建工程减值准备罚款支出捐赠支出非常损失等

　　营业外收入营业外支出应分核算利润表中分列项目反映营业外收入营业外支出应
具体收入支出设置明细项目进行明细核算

　　（六）税指企业应计入期损益税费

　　（七）净利润指利润总额减税金额

　　第百零七条企业税费应原核算：

　　（）企业应根具体情况选择采应付税款法者纳税影响会计法进行税核算
　　1应付税款法指企业确认时间性差异税影响金额期计算应交税确认
期税费方法种方法期税费等期应交税
　　2纳税影响会计法指企业确认时间性差异税影响金额期应交税时间性差异
税影响金额合计确认期税费方法种方法时间性差异税影响金额
递延分配期采纳税影响会计法企业选择采递延法者债务法进行核算采
递延法核算时税率变动开征新税时需原已确认时间性差异税影响金额进行调整
转回时间性差异税影响金额时应原税率计算转回采债务法核算时税率
变动开征新税时应原已确认时间性差异税影响金额进行调整转回时间性差异税
影响金额时应现行税率计算转回

　　（二）采纳税影响会计法企业应合理划分时间性差异永久性差异界限：

　　1时间性差异指税法会计制度确认收益费损失时时间产生税前会计利润
应纳税额差异时间性差异发生某会计期间期干期够转回时间性差异
种类型：
　　（1）企业获某项收益会计制度规定应确认期收益税法规定需期间确认
应纳税额形成应纳税时间性差异里应纳税时间性差异指未应增加应纳税额时
间性差异
　　（2）企业发生某项费损失会计制度规定应确认期费损失税法规定
期间应纳税额中扣减形成抵减时间性差异里抵减时间性差异指未应纳
税额中扣时间性差异
　　（3）企业获某项收益会计制度规定应予期间确认收益税法规定需计入期应
纳税额形成抵减时间性差异
　　（4）企业发生某项费损失会计制度规定应期间确认费损失税法规
定期应纳税额中扣减形成应纳税时间性差异

　　2永久性差异指某会计期间会计制度税法计算收益费损失时口径产
生税前会计利润应纳税额间差异种差异期发生会期转回永久性差异
种类型：
　　（1）会计制度规定核算时作收益计入会计报表计算应纳税额时确认收益
　　（2）会计制度规定核算时作收益计入会计报表计算应纳税额时作收益需交纳
税
　　（3）会计制度规定核算时确认费损失计入会计报表计算应纳税额时允许扣减
　　（4）会计制度规定核算时确认费损失计算应纳税额时允许扣减

　　（三）采递延法时定时期税费包括：
　　1期应交说
　　2期发生转回时间性差异产生递延税款贷项项
　　述期应交税指应纳税额现行税率计算期应交税期发生转回
时间性差异产生递延税款贷项项指期发生时间性差异现行税率计算未应交
税未抵减税金额期转回原确认递延税款项贷项述期税费
构成容列示公式：

　　期税费期应交税+期发生时间性差异产生递延税款贷项金额期发生时间性
差异产生递延税款项金额+期转回前期确认递延税款项金额期转回前期确认递延税款
贷项金额

　　期发生时间性差异产生递延税款贷项金额期发生应纳税时间性差异×现行税率

　　期发生时间性差异产生递延税款项金额期发生抵减时间性差异×现行税率

　　期转回前期确认递延税款项金额期转回抵减期应纳税额时间性差异（前期确
认期转回抵减时间性差异）×前期确认递延税款时税率

　　期转回前期确认递延税款贷项金额期转回增加期应纳税额时间性差异（前期确认
期转回应纳税时间性差异）×前期确认递延税款时税率

　　（四）采债务法时定时期税费包括：
　　1期应交税
　　2期发生转回时间性差异产生递延税负债递延税资产
　　3税率变更开征新税前期确认递延税负债递延税资产账面余额调整数

　　述期税费构成容列示公式：期税费期应交税+期发生
时间性差异产生递延税负债期发生时间性差异产生递延税资产+期转回前期确认
递延税资产期转回前期确认递延税负债+期税率变动开征新税调减递延税
资产调增递延税负债期税率变动开征新税调增递延税资产调减递延税负债


　　期税率变动开征新税调增调减递延税资产递延税负债累计应纳税时间性差异
累计抵减时间性差异×（现行税率前期确认应纳税时间性差异抵减时间性差异时适税率

　　者递延税款账面余额已确认递延税款金额累计时间性差异×现行税率

　　（五）采纳税影响会计法时时间性差异产生递延税款方金额情况慎重起见
转回时间性差异时期（般3年）足够应纳税额予转回确认时间性差异
税影响金额作递延税款方反映否应发生期视永久性差异处理

　　投资符合国家产业政策技术改造项目企业项目需国产设备投资定例企业技术
改造项目设备购置年前年新增企业税中抵免部分已享受投资抵免国产设备规定
期限出租转应补交税均作永久性差异处理企业规定交纳税利润投资应
退回税实行先征返税企业应实际收退回税时减退回期税
费

　　第百零八条企业般应月计算利润月计算利润困难企业季者年计算利润

　　第百零九条企业董事会类似机构决议提请股东会类似机构批准年度利润分配方案（股票
股利分配方案外）股东会类似机构召开会议前应列入报告年度利润分配表股东会
类似机构批准利润分配方案董事会类似机构提请批准报告年度利润分配方案致时差额应
调整报告年度会计报表关项目年初数

　　第百十条企业期实现净利润加年初未分配利润（减年初末弥补亏损）转入
余额供分配利润供分配利润列序分配：

　　（）提取法定盈余公积

　　（二）提取法定公益金

　　外商投资企业应法律行政法规规定净利润提取储备基金企业发展基金职工奖励福利
基金等

　　中外合作营企业规定合作期利润投资者投资国工业企业规定利润补充
流动资供分配利润中扣

　　第百十条供分配利润减提取法定盈余公积法定公益金等供投资者分配利
润供投资者分配利润列序分配：

　　（）应付优先股股利指企业利润分配方案分配优先股股东现金股利

　　（二）提取意盈余公积指企业规定提取意盈余公积

　　（三）应付普通股股利指企业利润分配方案分配普通股股东现金股利企业分配投资者
利润项目核算

　　（四）转作资（股）普通股股利指企业利润分配方案分派股票股利形式转作资
（股）企业利润转增资项目核算

　　供投资者分配利润述分配未分配利润（未弥补亏损）未分配利润留年
度进行分配企业发生亏损规定年度利润进行弥补

　　企业未分配利润（未弥补亏损）应资产负债表者权益项目中单独反映

　　第百十二条企业实现利润利润分配应分核算利润构成利润分配项目应设置明细
账进行明细核算企业提取法定盈余公积法定公益金（提取储备基金企业发展基金职工奖励
福利基金）分配优先股股利提取意盈余公积分配普通股股利转作资（股）普通
股股利年初未分配利润（未弥补亏损）期末未分配利润（弥补亏损）等均应利润分配
表中分列项予反映 第八章　非货币性交易

　　第百十三条非货币性交易指交易双方非货币性资产进行交换（包括股权换股权包
括企业合中涉非货币性交易）种交换涉涉少量货币性资产

　　货币性资产指持现金固定确定金额货币收取资产包括现金应收账款应收
票准备持期债券投资等非货币性资产指货币性资产外资产包括存货固定资产
形资产股权投资准备持期债券投资等

　　确定涉补价交易否非倾性交易时收补价企业应收补价占换出资产公允
价值例等低25确定支付补价企业应支付补价占换出资产公允价值加支付补价
例等低25确定计算公式：

　　收补价企业：收补价÷换出资产公允价值≤25

　　支付补价企业：支付补价÷（支付补价+换出资产公允价值）≤25

　　第百十四条进行非货币性交易核算时项资产换入项资产者项资产时换
入项资产者时项资产换入项资产者项资产换入项资产均换出资产账面价值
加应支付相关税费作换入资产入账价值

　　果涉补价支付补价企业应换出资产账面价值加补价应支付相关税费作换入资
产入账价值收补价企业应换出资产账面价值减补价加应确认收益应支付相关税费
作换入资产入账价值换出资产应确认收益列公式计算确定：

　　应确认收益　　（1换出资产账面价值÷换出资产公允价值）×补价

　　制度称公允价值指公交易中熟悉情况交易双方愿进行资产交换债务清偿金
额

　　述换入资产存货述规定确定入账价值应减抵扣增值税进项税额

　　第百十五条非货币性交易中果时换入项资产应换入项资产公允价值换
入资产公允价值总额例换出资产账面价值总额进行分配确定项换入资产入账价值

　　第百十六条资产交换中果换入资产中涉应收款项应分情况处理：

　　（）项资产换入应收款项项资产换入应收款项应换出资产账面价值作换
入应收款项入账价值果换入应收款项原账面价值换出资产账面价值应换入应收
款项原账面价值作换入应收款项入账价值换入应收款项入账价值换出资产账面价值差额
作坏账准备

　　（二）企业项资产时换入应收款项项资产者项资产换入应收款项项资
产应换入应收款项原账面价值作换入应收款项入账价值换入应收款项外项资
产入账价值项资产公允价值换入资产公允价值总额例换出全部资产
账面价值总额加应支付相关税费（果涉补价应减补价加应确认收益者加补价）
减换入应收款项入账价值余额进行分配分配价值作换入项资产入账价值

　　涉补价收补价换出应收款项账面价值应收补价先减换出应收款项账面
价值述原进行处理收补价换出应收款项账面价值应收补价首先减换
出应收款项账面价值非货币性交易原进行处理

第九章　外币业务

　　第百十七条外币业务指记账位币外货币进行款项收付结算等业务

　　第百十八条企业核算外币业务时应设置相应外币账户外币账户包括外币现金外币银
行存款外币结算债权（应收票应收账款预付账款等）债务（短期款应付票应付
账款预收账款应付工资长期款等）应非外币该相账户分设置分核算

　　第百十九条企业发生外币业务时应关外币金额折合记账位币金额记账规定
外外币业务关账户应采业务发生时汇率采业务发生期期初汇率折合

　　企业发生外币业务时法直接采中国民银行公布民币美元日元港币等基准汇率作
折算汇率时应列方法进行折算：

　　美元日元港币等外货币民币汇率根美元民币基准汇率国家外汇理局
提供纽约外汇市场美元外币汇率进行套算套算汇率作折算汇率美元民币
外货币汇率直接采国家外汇理局提供纽约外汇市场美元货币汇率

　　美元民币外货币间汇率国家外汇理局提供纽约外汇市场美元外币
汇率进行套算套算汇率作折算汇率

　　第百二十条种外币账户外币金额期末时应期末汇率折合记账位币期末汇率
折合记账位币金额账面记账位币金额间差额作汇兑损益计入期损益属筹建期间
计入长期摊费属购建固定资产关款产生汇兑损益款费资化原进行处
理

第十章　会计调整

　　第百二十条会计调整指企业国家法律行政法规会计制度求者特定情况
会计制度规定企业原采会计政策会计估计发现会计差错发生资产负债表日事
项等作调整

　　会计政策指企业会计核算时遵循具体原企业采纳具体会计处理方法具体原
指企业国家统会计核算制度制定适合企业会计制度中采会计原具体会计
处理方法指企业会计核算中诸选择会计处理方法中选择适合企业会计处理方
法例长期投资具体会计处理方法坏账损失核算方法等

　　会计估计指企业结果确定交易事项利信息基础作判断例固定
资产预计年限预计净残值预计形资产受益期等

　　会计差错指会计核算时确认计量记录等方面出现错误

　　（）资产负债表日事项指年度资产负债表日财务会计报告批准报出日间发生需调整


　　（二）种变更够提供关企业财务状况营成果现金流量等更更相关会计信息

　　第百二十三条列项属会计政策变更：

　　（）期发生交易事项前相具质差采新会计政策

　　（二）初次发生重交易事项采新会计政策

　　第百二十四条企业法律会计制度等行政法规规章求变更会计政策时应国家发布相
关会计处理规定执行果没相关会计处理规定应采追溯调整法进行处理企业够提供更
更相关会计信息变更会计政策时应采追溯调整法进行处理

　　追溯调整法指某项交易事项变更会计政策时该交易事项初次发生时开始采新会
计政策相关项目进行调整方法采追溯调整法时应会计政策变更累积影响数调整
期初留存收益会计报表相关项目期初数应调整需重编前年度会计报表

　　第百二十五条会计政策变更累积影响数指变更会计政策前项追溯计算变更年
度期初留存收益应金额现金额间差额会计政策变更累积影响数假设会计政策变更
相关交易事项初次发生时采新会计政策出变更年度期初留存收益应金额现
金额间差额制度称会计政策变更累积影响数变更会计政策导致净损益累积影
响导致利润分配未分配利润累积影响金额包括分配利润股利留存收益包括法
定盈余公积法定公益金意盈余公积未分配利润（外商投资企业包括储备基金企业发展基金）累
积影响数通常通步计算获：

　　第步根新会计政策重新计算受影响前期交易事项

　　第二步计算两种会计政策差异：

　　第三步计算差异税影响金额（果需调整税影响金额）

　　第四步确定前期中期税差异

　　第五步计算会计政策变更累积影响数

　　果累积影响数合理确定会计政策变更应采未适法未适法指某项交易事
项变更会计政策时新会计政策适变更期未期间发生交易事项方法采未适法时
需计算会计政策变更产生累积影响数须重编前年度会计报表企业会计账簿记录会计
报表反映金额变更日然保留原金额会计政策变更改变前年度定结果企业应
现金额基础新会计政策进行核算

　　第百二十六条编制较会计报表时较会计报表期间会计政策变更应调整该期间
净损益相关项目视该政策较会计报表期间直采较会计报表期间前会
计政策变更累积影响数应调整较会计报表早期间期初留存收益会计报表相关项目数字
应调整

　　第百二十七条企业应会计报表附注中披露会计政策变更容理会计政策变更影响数
累积影响数合理确定理

　　第二节会计估计变更

　　第百二十八条企业营活动中确定素影响某会计报表项目精确计量
加估计果赖进行估计基础发生变化者取新信息积累更验
发展变化需会计估计进行修订

　　第百二十九条会计估计变更时需计算变更产生累积影响数需重编前年度会计报
表应变更期未期间发生交易事项采新会计估计进行处理

　　第百三十条会计估计变更果仅影响变更期会计估计变更影响数应计入变更期前期
相相关项目中果影响变更期影响未期间会计估计变更影响数应计入变更期未期
间前期相相关项目中

　　第百三十条会计政策变更会计估计变更难区分时应会计估计变更处理方法进行处
理

　　第百三十二条企业应会计报表附注中披露会计估计变更容理会计估计变更影响数
会计估计变更影响数确定理

　　第三节会计差错更正

　　第百三十三条期发现会计差错应原处理：

　　（）期发现期相关会计差错应调整期相关项目

　　（二）期发现前期相关非重会计差错影响损益应直接计入期净损益相关项
目应作期数调整影响损益应调整期相关项目

　　重会计差错指企业发现公布会计报表具性会计差错重会计差错般指
金额较通常某项交易事项金额占该类交易事项金额10认金额较

　　（三）期发现前期相关重会计差错影响损益应损益影响数调整发现期
期初留存收益会计报表相关项目期初数应调整影响损益应调整会计报表相关项目
期初数

　　（四）年度资产负债表日财务会计报告批准报出日间发现报告年度会计差错前年度非重
会计差错应资产负债表日事项中调整事项进行处理

　　年度资产负债表日财务会计报告批准报出日间发现前年度重会计差错应调整前年度
相关项目

　　第百三十四条编制计较会计报表时较会计报表期间重会计差错应调整该期间
净损益相关项目较会计报表期间前重会计差错应调整较会计报表早期间
期初留存收益会计报表相关项目数字应调整

　　第百三十五条企业应会计报表附注中披露重会计差错容重会计差错更正金额

　　第百三十六条企业滥会计政策会计估计变更应作重会计差错予更正

　　第四节资产负债表日事项

　　第百三十七条资产负债表日获新进步证助资产负债表日存状况关金
额作出重新估计应作调整事项资产负债表日反映收入费资产负债者权
益进行调整调整事项例子：

　　（）已证实资产发生减损

　　（二）销售退回

　　（三）已确定获支付赔偿

　　资产负债表日董事会者理（厂长）会议者类似机构制订利润分配方案中财务会计报告
属期间关利润分配应作调整事项利润分配方案中股票股利（利润转增资）应作
非调整事项处理

　　第百三十八条资产负债表日发生调整事项应资产负债表属期间发生事项样作
出相关账务处理资产负债表日已编制会计报表作相应调整里会计报表包括资产负债表利
润表相关附表现金流量表补充资料容包括现金流量表正表资产负债表日发生调整事
项应分情况进行账务处理：

　　（）涉损益事项通前年度损益调整科目核算调整增加前年度收益调整减少前
年度亏损事项调整减少税记入前年度损益调整科目贷方调整减少前年度收益
调整增加前年度亏损事项调整增加税记入前年度损益调整科目方前
年度损益调整科目贷方方余额转入利润分配未分配利润科目

　　（二）涉利润分配调整事项直接通利润分配未分配利润科目核算

　　（三）涉损益利润分配事项调整相关科目

　　（四）通述账务处理应时调整会计报表相关项目数字包括：
　　1资产负债表日编制会计报表相关项目数字
　　2期编制会计报表相关项目年初数
　　3提供较会计报表时应调整关会计报表年数
　　4述调整果涉会计报表附注容应调整会计报表附注相关项目数字

　　第百三十九条资产负债表日发生存事项影响资产负债表日存状况加
说明会影响财务会计报告者作出正确估计决策类事项应作非调整事项会计报表附注
中予披露非调整事项例子：

　　（）股票债券发行

　　（二）企业巨额投资

　　（三）然灾害导致资产损失

　　（四）外汇汇率发生较变动

　　非调整事项应会计报表附注中说明容估计财务状况营成果影响法作出估计
应说明原

第十章　事项

　　第百四十条事项指交易事项形成种状况结果须通未确定事项发
生发生予证实

　　负债指交易事项形成潜义务存须通未确定事项发生发生予
证实交易事项形成现时义务履行该义务导致济利益流出企业该义务金额
计量

　　资产指交易事项形成潜资产存须通未确定事项发生发生予
证实

　　第百四十条果事项相关义务时符合条件企业应作负债：

　　（）该义务企业承担现时义务

　　（二）该义务履行导致济利益流出企业

　　（三）该义务金额够计量

　　符合述确认条件负债应资产负债表中单列项目反映

　　第百四十二条符合述确认条件负债金额应清偿该负债需支出佳估计数果
需支出存金额范围佳估计数应该范围限金额均数确定果需支出存
金额范围佳估计数应方法确定：

　　（）事项涉单项目时佳估计数发生金额确定

　　（二）事项涉项目时佳估计数种发生额发生概率计算确定

　　第百四十三条果清偿符合述确认条件负债需支出全部部分预期第三方方补偿
补偿金额基确定收时作资产单独确认确认补偿金额应超确认负债账面
价值

　　符合述确认条件资产应资产负债表中单列项目反映

　　第百四十四条企业应确认负债资产

　　第百四十五条企业应会计报表附注中披露负债形成原预计产生财务影响（
法预计应说明理）获补偿性：

　　（）已贴现商业承兑汇票形成负债

　　（二）未决诉讼仲裁形成负债

　　（三）单位提供债务担保形成负债

　　（四）负债（包括极导致济利益流出企业负债）

　　第百四十六条资产般应会计报表附注中披露资产会企业带济利
益时应会计报表附注中披露形成原果够预计产生财务影响应作相应披露

　　涉未决诉讼仲裁情况章规定果披露全部部分信息预期会企业造成重利影响
企业需披露信息应披露未决诉讼仲裁形成原

第十二章　关联方关系交易

　　第百四十七条企业财务营决策中果方力直接间接控制控制方
方施加重影响间存关联方关系果两方方受方控制间存关联方
关系关联方关系存：

　　（）直接间接控制企业受企业控制受某企业控制两企业（例
母公司子公司受母公司控制子公司间）

　　母公司指直接间接控制企业企业子公司指母公司控制企业

　　（二）合营企业

　　合营企业指合规定济活动投资双方干方控制企业

　　（三）联营企业

　　联营企业指投资者具重影响投资者子公司合营企业企业

　　（四）投资者关键理员关系密切家庭成员

　　投资者指直接间接控制企业10表决权资投资者关键理员
指权力负责进行计划指挥控制企业活动员关系密切家庭成员指处理企业交易
时影响某受影响家庭成员

　　（五）受投资者关键理员关系密切家庭成员直接控制企业

　　国家控制企业间应仅仅彼受国家控制成关联方企业间存述（）（三）
关系根述（五）受关键理员关系密切家庭成员直接控制时彼应视关联方


　　第百四十八条存控制关系情况关联方企业时间交易应会
计报表附注中披露企业类型名称法定代表注册注册资变化企业营业务持股份
权益变化

　　第百四十九条企业关联方发生交易情况企业应会计报表附注中披露关联方关系性
质交易类型交易素素般包括：交易金额相应例未结算项目金额相应例
定价政策（包括没金额象征性金额交易）

　　关联方交易应分关联方交易类型予披露类型相关联方交易影响财务会计报告
者正确理解情况合披露

　　第百五十条列关联方交易需披露：

　　（）合会计报表中披露包括合会计报表中企业集团成员间交易

　　（二）合会计报表提供母公司会计报表中披露关联方交易

第十三章　财务会计报告

　　第百五十条企业应企业财务会计报告条例规定编制外提供真实完整财务
会计报告

　　第百五十二条企业财务会计报告分年度半年度季度月度财务会计报告月度季度财务
会计报告指月度季度终提供财务会计报告半年度财务会计报告指会计年度前6月结束
外提供财务会计报告年度财务会计报告指年度终外提供财务会计报告

　　制度半年度季度月度财务会计报告统称中期财务会计报告

　　第百五十三条企业财务会计报告会计报表会计报表附注财务情况说明书组成（求编制
提供财务情况说明书企业外）企业外提供财务会计报告容会计报表种类格式会计报
表附注容等制度规定企业部理需会计报表企业行规定

　　季度月度中期财务会计报告通常仅指会计报表国家统会计制度规定外

　　半年度中期财务会计报告中会计报表附注少应披露重事项转子公司等半年度中
期财务会计报告报出前发生资产负债表日事项事项等特重事项外作调整披露

　　第百五十四条企业外提供会计报表包括：

　　（）资产负债表

　　（二）利润表

　　（三）现金流量表

　　（四）资产减值准备明细表

　　（五）利润分配表

　　（六）股东权益增减变动表

　　（七）分部报表

　　（八）关附表

　　第百五十五条会计报表附注少应包括列容：

　　（）符合会计核算基前提说明

　　（二）重会计政策会计估计说明

　　（三）重会计政策会计估计变更说明

　　（四）事项资产负债表日事项说明

　　（五）关联方关系交易披露

　　（六）重资产转出售说明

　　（七）企业合分立说明

　　（八）会计报表中重项目明细资料

　　（九）助理解分析会计报表需说明事项

　　第百五十六条财务情况说明书少应列情况作出说明：

　　（）企业生产营基情况

　　（二）利润实现分配情况

　　（三）资金增减周转情况

　　（四）企业财务状况营成果现金流量重影响事项

　　第百五十七条月度中期财务会计报告应月度终6天（节假日延）外提供季度
中期财务会计报告应季度终15天外提供半年度中期财务会计报告应年度中期结束60天
（相两连续月份）外提供年度财务会计报告应年度终4月外提供

　　会计报表填列民币元金额单位元填分

　　第百五十八条企业单位投资占该单位资总额50（含50）然占该单位注册资
总额足50具实质控制权应编制合会计报表合会计报表编制原方法国家统
会计制度中关合会计报表规定执行

　　企业编制合会计报表时应合营企业合例合方法合营企业资产负债
收入费利润等予合

　　第百五十九条企业外提供会计报表应次编定页数加具封面装订成册加盖公章封面
应注明：企业名称企业统代码组织形式址报表属年度者月份报出日期企业负
责会计工作负责会计机构负责（会计员）签名盖章设置总会计师企业
应总会计师签名盖章

　　第百六十条制度2001年1月1日起施行

企业会计制度会计科目会计报表

总说明

()制度统规定会计科目编号便编制会计证登记账簿查阅账目实行会计电算化企业
应意乱重编某会计科目间留空号供增设会计科目

(二)企业应制度规定设置会计科目影响会计核算求会计报表指标汇总外
提供统财务会计报告前提根实际情况行增设减少合某会计科目

明细科目设置制度已规定者外违反统会计核算求前提企业根需行确
定

(三)会计科目名称企业根企业具体情况违背会计科目原基础确定适合
企业会计科目名称

(四)企业填制会计证登记账簿时应填列会计科目名称者时填列会计科目名称编号
应填科目编号填科目名称

(五)企业应企业财务会计报告条例规定根制度关财务会计报告编制基础编制
编制原方法求外提供真实完整财务会计报告企业违反规定意改变财务会计报告
编制基础编制编制原方法意改变制度规定财务会计报告关数会计口径

(六)企业年度财务会计报告少应包括制度规定会计报表会计报表附注容需编制财务情
况说明书企业应包括财务情况说明书半年度财务会计报告应包括会计报表会计报表附注中
关重事项说明会计报表少应包括资产负债表利润表季度月度财务会计报告通常仅指会计
报表会计报表少应包括资产负债表利润表法律行政法规国家统会计制度规定
规定

年度半年度财务会计报告少应反映两年度者相关两期间较数

(七)年度财务会计报告应符合制度规定做容真实完整说明清晰便理解半年度中期财务
会计报告违背会计核算般原影响财务会计报告者正确理解运提供会计信息
前提适简化

半年度中期财务会计报告批准报出前发生资产负债表日事项事项等特重事项外作
调整披露月度季度财务会计报告特重事项外提供会计报表附注

(八)接受财务会计报告单位企业财务会计报告未正式外披露前应容保密

二会计科目名称编号
资产类

1 1001 现金

2 1002 银行存款

3 1009 货币资金

100901 外埠存款

100902 银行票

100903 银行汇票

100904 信卡

100905 信证保证金

100906 存出投资款

4 1101 短期投资

110101 股票

110102 债券

110103 基金

110110

5 1102 短期投资跌价准备

6 1111 应收票

7 1121 应收股利

8 1122 应收利息

9 1131 应收账款

10 1133 应收款

11 1141 坏账准备

12 1151 预付账款

13 1161 应收补贴款

14 1201 物资采购

15 1211 原材料

16 1221 包装物

17 1231 低值易耗品

18 1232 材料成差异

19 1241 制半成品

20 1243 库存商品

21 1244 商品进销差价

22 1251 委托加工物资

23 1261 委托代销商品

24 1271 受托代销商品

25 1281 存货跌价准备

26 1291 分期收款发出商品

27 1301 摊费

28 1401 长期股权投资

140101 股票投资

140102 股权投资

29 1402 长期债权投资

140201 债券投资

140202 债权投资

30 1421 长期投资减值准备

31 1431 委托贷款

143101 金

143102 利息

143103 减值准备

32 1501 固定资产

33 1502 累计折旧

34 1505 固定资产减值准备

35 1601 工程物资

160101 专材料

160102 专设备

160103 预付型设备款

160104 生产准备工具器具

36 1603 建工程

37 1605 建工程减值准备

38 1701 固定资产清理

39 1801 形资产

40 1805 形资产减值准备

41 1815 未确认融资费

42 1901 长期摊费

43 1911 处理财产损溢

191101 处理流动资产损溢

191102 处理固定资产损溢



二负债类



44 2101 短期款

45 2111 应付票

46 2121 应付账款

47 2131 预收账款

48 2141 代销商品款

49 2151 应付工资

50 2153 应付福利费

51 2161 应付股利

52 2171 应交税金

217101 应交增值税

21710101 进项税额

21710102 已交税金

21710103 转出未交增值税

21710104 减免税款

21710105 销项税额

21710106 出口退税

21710107 进项税额转出

21710108 出口抵减销产品应纳税额

21710109 转出交增值税

21710110 未交增值税

217102 应交营业税

217103 应交消费税

217104 应交资源税

217105 应交税

217106 应交土增值税

217107 应交城市维护建设税

217108 应交房产税

217109 应交土税

217110 应交车船税

217111 应交税

53 2176 应交款

54 2181 应付款

55 2191 预提费

56 2201 转资产价值

57 2211 预计负债

58 2301 长期款

59 2311 应付债券

231101 债券面值

231102 债券溢价

231103 债券折价

231104 应计利息

60 2321 长期应付款

61 2331 专项应付款

62 2341 递延税款



三者权益类



63 3101 实收资(股)

64 3103 已投资

65 3111 资公积

311101 资(股)溢价

311102 接受捐赠非现金资产准备

311103 接受现金捐赠

311104 股权投资准备

311105 拨款转入

311106 外币资折算差额

311107 资公积

66 3121 盈余公积

312101 法定盈余公积

312102 意盈余公积

312103 法定公益金

312104 储备基金

312105 企业发展基金

312106 利润投资

67 3131 年利润

68 3141 利润分配

314101 转入

314102 提取法定盈余公积

314103 提取法定公益金

314104 提取储备基金

314105 提取企业发展基金

314106 提取职工奖励福利基金

314107 利润投资

314108 应付优先股股利

314109 提取意盈余公积

314110 应付普通股股利

314111 转作资(股)普通股股利

314115 未分配利润



四成类



69 4101 生产成

410101 基生产成

410102 辅助生产成

70 4105 制造费

71 4107 劳务成



五损益类



72 5101 营业务收入

73 5102 业务收入

74 5201 投资收益

75 5203 补贴收入

76 5301 营业外收入

77 5401 营业务成

78 5402 营业务税金附加

79 5405 业务支出

80 5501 营业费

81 5502 理费

82 5503 财务费

83 5601 营业外支出

84 5701 税

85 5801 前年度损益调整


财政部关印发〈企业会计制度〉实施范围关问题规定通知
发文文号： 财会[2001]11号
发文部门： 财政部
发文时间： 200119
实施时间： 200119
失效时间：
法规类型： 企业会计制度
属行业： 行业
属区域： 全国
阅读数： 1902
发文容： 财政部关印发〈企业会计制度〉实施范围关问题规定通知　财会[2001]11号


　　财政部关印发〈企业会计制度〉实施范围关问题规定通知

国务院关部委省治区直辖市计划单列市财政厅（局）新疆生产建设兵团财务局：

　　更贯彻实施企业会计制度真实完整反映企业财务状况营成果现金流量起草〈企业会计制度〉实施范围关问题规定现印发请遵执行执行中问题请时函告部

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2001年1月9日
企业会计制度实施范围关问题规定

　　企业会计制度发布收关部门企业等信电求先行实施企业会计制度研究现企业实施企业会计制度范围作规定：

　　财政部关印发〈企业会计制度〉通知（财会[2000]25号）规定企业会计制度2001年1月1日起暂股份限公司范围实施时快提高国企业会计信息质量鼓励企业先行实施企业会计制度

　　二国企业意先行实施企业会计制度企业提出申请报级财政部门批准先行实施

　　三便编制合会计报表纳入合会计报表范围母子公司应量采相会计政策果企业集团母公司已实施企业会计制度母公司应求子公司实施企业会计制度果子公司未实施企业会计制度编制合会计报表时应企业会计制度规定子公司会计报表进行调整调整数字编制合会计报表

　　果企业集团中母公司尚未实施企业会计制度部分子公司已实施企业会计制度企业集团中母公司未实施企业会计制度企业否执行企业会计制度母公司确定（需级财政部门批准应批准）外提供合会计报表母子公司采纳会计政策应统

贯彻实施企业会计制度关政策衔接问题规定
发文文号： 财会[2001]17号
发文部门： 财政部
发文时间： 2001226
实施时间： 2001226
失效时间：
法规类型： 企业会计制度
属行业： 行业
属区域： 全国
阅读数： 2683
发文容： 财政部关印发企业会计制度通知(财会[2000]25号)规定股份限公司应2001年1月1日起执行企业会计制度股份限公司会计制度—会计科目会计报表时废止做新旧会计制度衔接工作保证股份限公司会计核算正常运行现股份限公司执行企业会计制度关问题规定：

　　公司应严格企业会计制度规定进行会计核算外提供真实完整会计信息
　　二公司执行企业会计制度导致采会计政策发生变更项应采追溯调整法进行处理外变更采未适法：()企业会计制度规定计提固定资产形资产建工程委托贷款减值准备处理(二)企业会计制度规定进行债务重组非货币性交易处理
　　三企业会计制度施行日前发生投资业务会计处理方法企业会计制度规定方法予追溯调整企业会计制度施行日前发生施行日然持投资企业会计制度施行日起应企业会计制度规定处理企业会计制度执行前股份限公司会计制度—会计科目会计报表企业会计准—投资规定已确认投资予追溯调整投资收益确认投资账面价值调整等应企业会计制度规定进行处理
　　四采追溯调整法进行会计处理时应会计政策变更累积影响数调整期初留存收益会计报表相关项目期初数应调整会计报表附注中披露变更容理变更影响数合理确定累积影响数理等

　　采追溯调整法进行会计处理时应情况分处理：
　　()企业会计制度规定固定资产形资产建工程委托贷款应计提减值准备采追溯调整法进行会计处理应会计政策变更累积影响数记利润分配—未分配利润科目贷记固定资产减值准备形资产减值准备建工程减值准备委托贷款—减值准备科目
　　(二)债务重组企业会计制度规定采追溯调整法进行会计处理应会计政策变更累积影响数记利润分配—未分配利润科目贷记资公积—资公积科目
　　(三)非货币性交易企业会计制度规定采追溯调整法进行会计处理应会计政策变更累积影响数记利润分配—未分配利润科目贷记关资产科目税采纳税影响会计法进行核算公司计算会计政策变更累积影响数时应扣时间性差异调整税费金额时调整关递延税款数额述项采追溯调整法进行会计处理时应会计政策变更累积影响数影响盈余公积金额记盈余公积—法定盈余公积盈余公积—法定公益金科目贷记利润分配—未分配利润科目
　　五股份限公司编制2000年度会计报表时述规定应予追溯调整事项作2000年度资产负债表日调整事项处理已公布2000年度年报股份限公司述调整公司财务状况营成果产生重影响应予补充说明
　　六股份限公司金融保险企业基营业务外业务暂时执行企业会计制度

关印发实施<企业会计制度>相关准问题解答通知
发文文号： 财会[2001]43号
发文部门： 财政部
发文时间： 200175
实施时间： 200111
失效时间：
法规类型： 企业会计制度
属行业： 行业
属区域： 全国
阅读数： 5743
发文容： 　　企业会计制度相关准关衔接办法发布收股份限公司会计师事务等单位电函询问股份限公司（简称公司）实施企业会计制度相关准关问题起草实施<企业会计制度>相关准问题解答现印发请遵执行执行中问题请时函告部

　　附件：实施<企业会计制度>相关准问题解答

财会[2001]43号
2001年7月5日


附件：

实施<企业会计制度>相关准问题解答

　　现公司实施企业会计制度相关准政策衔接等关问题解答：

　　问：公司执行企业会计制度时尚未摊销开办费余额处理？

　　答：公司执行企业会计制度时尚未摊销开办费余额应根情况分处理：

　　1．果未摊销开办费余额较直接余额转入期损益公司利润产生重影响采追溯调整法进行处理编制较会计报表时较会计报表期间会计政策变更应调整该期间净损益项目会计报表相关项目视该政策较会计报表期间直采

　　2．果未摊销开办费余额较直接余额转入期损益公司利润产生重影响开办费余额直接转入期损益

　　二问：公司执行企业会计制度时已资化研究开发费处理？

　　答：企业会计制度关研究开发费会计处理股份限公司会计制度会计科目会计报表（简称股份限公司会计制度）相存会计政策变更调整问题果公司已研究开发费资化应作会计差错予更正

　　三问：公司购置计算机硬件附带单独计价软件列固定资产核算列形资产核算？

　　答：购置计算机硬件附带单独计价软件作形资产核算制度规定期限均摊销

　　四问：公司执行企业会计制度前存出投资款已作应收款核算计提坏账准备执行企业会计制度时应进行会计处理？

　　答：公司执行企业会计制度前存出投资款已作应收款核算应尚未进行投资应收款余额转入货币资金科目

　　原作应收款核算存出投资款尚未投资前般应计提坏账准备果已作投资已作投资部分应收款已计提坏账准备应已作投资部分应收款账面余额转入短期投资等科目核算已计提坏账准备转入短期投资跌价准备等科目

　　五问：公司原非现金资金投资投出非现金资产公允价值账面价值差额计入资公积准备项目部分计提长期投资减值准备时否减资公积中股权投资准备项目？

　　答：财会[2001]17号文件规定：企业会计制度执行前股份限公司会计制度企业会计准投资规定已确认投资予追溯调整投资收益确认投资账面价值调整等应企业会计制度规定进行处理公司执行企业会计制度前已非现金资产投资投出非现金资产公允价值账面价值差额减未应交税余额转入资公积股权投资准备科目企业会计制度规定计提该项投资减值准备时应首先减原计入资公积股权投资准备项目够减计入期损益果已确认损失长期投资价值恢复应首先转回原计入损益减值差额部分恢复原减资公积准备项目果已计提减值准备长期投资直处置时原减资公积准备项目未全部转回应处置收入长期投资账面价值差额部分首先恢复原减资公积准备项目余部分确认处置收益

　　六问：公司提取奖励中高层理员激励基金应进行会计处理？

　　答：公司中高层理员实施激励机制采奖励措施公司根理权限法律者关规定作出安排公司种形式奖励中高层理员发生支出均应计入公司期成费

　　果公司前年度提取奖励中高层理员激励基金未述规定处理作会计差错予更正

　　七问：公司取高尔夫球场会籍收入确认收入？

　　答：公司次性收取高尔夫球场会籍入会费全部计入期损益受益期限分期计入受益期损益应根情况分处理：果次性收取入会费仅仅入会者获取会员资格会员接受公司提供具体商品服务时需行交纳相关费次性收取入会费期收入存重确定性时确认收入果次性收取入会费入会者仅仅获取会员资格包括接受公司商品服务预先支付订购费包括接受公司低非会员价格提供商品服务该项费应区费代表受益性质受益价值期间合理方法分期确认收入

　　八问：公司收先征返税应进行会计处理？

　　答：企业会计制度规定公司规定实行税先征返应实际收时减收期税费应计入盈余公积资公积

　　九问：土权转入房屋建筑物价值价值摊销年限确定？

　　答：公司购入支付土出金方式取土权账面价值转入开发商品房成转入建工程成账面价值构成房屋建筑物实际成果土权预计年限高房屋建筑物预计年限预计该项房屋建筑物净残值时应考虑土权预计年限高房屋建筑物预计年限素作净残值预留该项房屋建筑物报废时净残值中相尚土权价值部分转入继续建造房屋建筑物价值果继续建造房屋建筑物价值转入形资产进行摊销公司土连房屋建筑物出售账面价值结转固定资产清理

　　执行企业会计制度前土权价值作形资产核算未转入建造房屋建筑物成公司作调整土权价值企业会计制度规定期限均摊销

　　十问：固定资产计提减值准备应计提固定资产折旧？

　　答：企业会计制度规定果固定资产账面价值低收回金额应计提减值准备已计提减值准备固定资产计提折旧时应该项固定资产账面价值（固定资产原价减累计折旧已计提减值准备）尚年限重新计算确定折旧率折旧额果已计提减值准备固定资产价值恢复该项固定资产折旧率折旧额确定方法固定资产价值恢复账面价值尚年限重新计算确定折旧率折旧额

　　计提固定资产减值准备调整固定资产折旧率折旧额时未计提固定资产减值准备前已计提累计折旧作调整

　　十问：公司执行企业会计制度时原资公积明细科目结转？

　　答：企业会计制度中资公积科目已设置明细科目股份限公司会计制度致需作调整股份限公司会计制度致规定结转：

　　1．股份限公司会计制度设置资公积接受捐赠资产准备科目余额转入企业会计制度中资公积接受捐赠非现金资产准备科目

　　2．股份限公司会计制度设置资公积投资单位接受捐赠准备投资单位股权投资准备投资单位评估增值准备投资单位外币资折算差额科目余额转入企业会计制度中资公积股权投资准备科目

　　3．股份限公司会计制度设置资公积资公积转入科目中接受现金捐赠余额转入企业会计制度中资公积接受现金捐赠科目

　　4．股份限公司会计制度设置资公积住房周转金转入科目余额分情况处理：关印发企业住房制度改革中关会计处理问题规定通知（财会[2001]5号）规定者权益项目减住房周转金方余额公司资公积住房周转金转入科目余额首先减已转入利润分配未分配利润科目住房周转金方余额记资公积住房周转金转入科目贷记利润分配未分配利润科目国股享份额弥补住房周转金方余额公司资公积住房周转金转入科目余额首先减资公积弥补住房周转金科目方余额记资公积住房周转金转入科目记资公积弥补住房周转金科目述减资公积住房周转金转入科目余额转入资公积资公积科目

　　5．股份限公司会计制度设置资公积资公积转入科目余额减已转入资公积接受现金捐赠科目余额转入企业会计制度中资公积资公积科目

　　十二问：执行企业会计制度财政部原发布财会字[1998]16号财会字[1998]66号文件规定否然效？

　　答：财政部发布关股份限公司关会计问题解答（财会字[1998]16号）关执行具体会计准<股份限公司会计制度>关会计问题解答（财会字[1998]66号）解答关问题果企业会计制度已作相应规定企业会计制度规定执行财会字[1998]16号财会字[1998]66号文件作解答相应废止果企业会计制度未作相应规定财会字[1998]16号财会字[1998]66号文件解答执行

补充说明： 参财会[2002]18号

国企业申请执行企业会计制度程序报送材料规定
发文文号： 财会[2001]44号
发文部门： 财政部
发文时间： 2001731
实施时间： 2001731
失效时间：
法规类型： 企业会计制度
属行业： 行业
属区域： 全国
阅读数： 1252
发文容： 国务院关部委省治区直辖市计划单列市财政厅(局)新疆生产建设兵团财务局中央企业集团公司：
现国企业申请执行〈企业会计制度〉程序报送材料规定印发请遵执行执行中问题请时函告部
附件：国企业申请执行企业会计制度程序报送材料规定

　　　　　　　　　　　　 中华民国财政部
　　　　　　　　　　　　二○○年七月三十日
附件：
促进会计资料真实完整提高会计信息质量现国企业申请执行企业会计制度程序报道材料规定：
申请执行企业会计制度国企业应根行业会计制度相关补充规定(简称原制度)办理年终结账前财产清查等求全面清查企业资产负债：
1清理债权债务确认债务债权单位相关金额否致否存坏账损失
2原材料产成品制半成品库存商品等项存货实存数量账面数量否致否存积压物资报废损失
3项投资投资单位相关金额否致否存投资损失
4房屋建筑物机器设备运输工具建工程等项资产实存数量账面数量否致否存盘盈盘亏毁损等情况
5需清查核实容
述清查出结果原制度规定先计入处理财产损溢时述全面清查基础企业会计制度中关规定检查项资产负债金额确认项资产减值损失计入处理财产损溢述处理财产损溢规定程序批准进行处理
企业清查出项资产损失应编制处理资产损失明细表(格式)
二申请执行企业会计制度企业全面清查财产核实债务基础应聘请会计师事务注册会计师进行审计聘请会计师事务必须具备财政部关国企业年度会计报表注册会计师审计干问题通知(财企[2000]905号)第二条规定条件注册会计师应企业核查出项资产损失真实性合理性企业部控制制度效性发表意见
三申请执行企业会计制度企业应级财政机关(指财政部省治区直辖市计划单列市财政部门)会计理部门报送材料：
1申请执行企业会计制度报告
2理(厂长)会议董事会类似机构批准执行企业会计制度文件等
3执行企业会计制度理执行企业会计制度预计企业财务状况营成果影响说明
4企业现资产质量说明执行企业会计制度预计产生资产损失说明
5企业财务会计机构设置员配备部会计控制效性理结构层次职责等状况资料
6资格会计师事务出具审计报告
7材料原执行种会计制度采重会计政策原会计制度执行情况3年收入利润总额净利润资产总额负债总额者权益总额未分配利润(未弥补亏损)余额尚年度利润弥补亏损部控制制度实施效性说明等
四级财政机关(指财政部省治区直辖市计划单列市财政部门)会计理部门应会企业理部门企业报申请材料进行审查会计理部门侧重审查企业会计机构员配备否符合求会计基础工作否扎实部会计控制否健全等关情况企业理部门侧重审查企业财务状况否良执行企业会计制度承受力否具备部资财务理体制否完善资产损失处理方法否合规定等
五级财政机关会计理部门企业理部门应根加入WTO形势企业参国际竞争需支持鼓励国企业执行企业会计制度消化良资产工作中积极配合认真审查企业申报材料审查结束时会计理部门会企业理部门批复企业

处理财产损失明细表（略）
外商投资企业执行企业会计制度关问题规定
发文文号： 财会[2001]62号
发文部门： 财政部
发文时间： 20011129
实施时间： 200211
失效时间：
法规类型： 企业会计制度
属行业： 行业
属区域： 全国
阅读数： 3865
发文容： 国务院关部委关直属机构省治区直辖市计划单列市财政厅(局)新疆生产建设兵团财务局中央企业集团公司：
进步规范外商投资企业会计核算统企业会计标准部制定外商投资企业执行〈企业会计制度〉关问题规定请布置属外商投资企业遵执行企业会计制度执行中问题请时函告部
　　附件：外商投资企业执行企业会计制度关问题规定
中华民国财政部
二○○年十月二十九日
2002年1月1日起外商投资企业执行财政部2000年12月29日发布企业会计制度(财会[2000]25号)财政部1992年6月24日发布中华民国外商投资企业会计制度[(92)财会字第33号]相关会计科目会计报表规定(简称外商投资企业会计制度)时废止现外商投资企业执行企业会计制度关问题规定：
外商投资企业执行企业会计制度导致采会计政策发生变更列规定求采追溯调整法进行处理外变更采未适法：
()企业会计制度规定计提短期投资跌价准备长期投资固定资产形资产建工程委托贷款减值准备处理
企业会计制度规定计提应收账款坏账准备存货跌价准备原制度计提数差额采追溯调整法
(二)企业会计制度施行日前发生施行日然持投资企业会计制度施行日起应企业会计制度规定处理企业会计制度执行前外商投资企业会计制度已确认投资投资收益予追溯调整投资收益确认投资账面价值调整等应企业会计制度规定进行处理
(三)外商投资企业执行企业会计制度时果未摊销开办费筹建期间汇兑损失余额较直接余额转入期损益企业利润产生重影响采追溯调整法进行处理果未摊销开办费筹建期间汇兑损失余额较直接余额转入期损益企业利润重影响余额直接转入期损益
二外商投资企业执行企业会计制度时关问题处理规定执行：
()价证券科目余额转入短期投资科目
(二)预付货款科目余额预收货款科目余额分转入预付账款科目预收账款科目
(三)存货变现损失准备科目余额转入存货跌价准备科目
(四)筹建期间汇兑损失贷方余额应区情况处理：留清算时处理转入长期摊费科目留弥补企业生产营期间发生年度亏损转入长期摊费科目企业投入生产营起5年分期均转销直接余额转入期损益企业利润产生重影响采追溯调整法进行处理直接转入期损益企业利润重影响直接计入期损益
(五)递延支出余额应区分情况处理：会计期间受益部分转入长期摊费科目会计期间受益部分直接计入期损益
(六)递延投资损失科目余额应区情况处理：果方余额应转入长期摊费科目果贷方余额应转入递延收益科目
(七)应付公司债应付公司债溢价折价余额应转入应付债券科目
(八)应付工资(应付工资福利)科目余额应区情况处理：果属应支付职工工资总额(包括工资总额种工资奖金津贴等)应付工资科目反映果属应付中方职工退休养老等项基金保险福利费国家项补贴应转入应付福利费科目
(九)应付福利费科目核算应付工资科目转入项容外核算外商投资企业规定税利润中提取职工奖励福利基金余福利费应发生期直接计入期损益
(十)储备基金企业发展基金利润投资科目余额转入盈余公积科目
(十)资产负债表预计负债项目增设递延收益项目
资产负债表实收资项目增设中：中方投资(非民币资期末余额——)外方投资(非民币资期末金额——)项目
(十二)外商投资旅游企业执行企业会计制度规定基础利润表附表格式暂外商投资旅游企业会计科目会计报表规定格式填报
三采追溯调整法进行会计处理情况编制较会计报表时较会计报表期间会计政策变更应调整该期间净损益相关项目视该政策较会计报表期间直采较会计报表期间前会计政策变更累积影响数应调整较会计报表早期间期初留存收益会计报表相关项目数字应调整
外商投资企业执行企业会计制度关问题解答
发文文号： 财会[2002]5号
发文部门： 财政部
发文时间： 2002526
实施时间： 2002526
失效时间：
法规类型： 企业会计制度
属行业： 行业
属区域： 全国
阅读数： 4408
发文容： 财政部关印发外商投资企业执行企业会计制度问题解答通知
财会[2002]5号

国务院关部委省治区直辖市计划单列市财政厅（局）：
外商投资企业2002年1月1日起执行企业会计制度现外商投资企业执行企业会计制度中关问题解答印发请布置执行执行中问题请时函告部
附件：外商投资企业执行企业会计制度关问题解答

二OO二年五月二十六日

附件：
外商投资企业执行企业会计制度关问题解答

2001年11月29日财政部发布外商投资企业执行＜企业会计制度＞关问题规定(财会[2001]62号)求外商投资企业2002年1月1日起执行企业会计制度日部收信函外商投资企业执行企业会计制度中提出问题现关问题答复：

问：外商投资企业执行企业会计制度时长期股权投资原制度采成法核算企业会计制度规定应采权益法核算成法改权益法核算时否追溯调整？
答：原外商投资企业会计制度规定成法核算长期股权投资满足企业会计制度关应权益法条件应改权益法核算作会计政策变更进行追溯调整追溯调整账面价值作执行权益法时初始投资成基础计算股权投资差额

二外商投资企业执行企业会计制度前原制度规定尚未完全摊销递延投资损失科目余额财政部财会（2001）62号文件规定转入长期摊费递延收益科目否继续摊销？继续摊销应确定摊销期限？递延收益科目期末余额资产负债表应列示？
答：外商投资企业执行企业会计制度前原制度规定尚未摊完递延投资损失科目余额财政部财会（2001）62号文件规定转入长期摊费递延收益继续原确定摊销年限进行摊销执行企业会计制度新产生非现金资产外投资企业会计制度规定进行处理
递延收益科目期末余额资产负债表预计负债项目单列项目反映

三外商投资企业会计年度境外母公司会计年度致外商投资企业否采母公司会计年度？
答：根中华民国会计法第十条规定会计年度公历1月1日起12月31日止外商投资企业应执行会计法中规定会计年度采母公司会计年度外商投资企业均应2002年1月1日起开始执行企业会计制度
果外商投资企业会计年度境外母公司致境外母公司提供会计报表时原报表基础进行调整提供

四问：外商投资企业执行企业会计制度转销汇兑损益科目余额应处理？
答：1994年汇率轨时产生转销汇兑损益科目方发生额规定5年期限摊销完毕般情况2002年1月1日转销汇兑损益科目存方余额果转销汇兑损益方发生额较批准超5年期限摊销继续批准摊销年限摊销
继续摊销转销汇兑损益科目方余额转销汇兑损益科目贷方余额继续通1951 转销汇兑损益科目进行核算
留弥补年度亏损汇兑净收益年度弥补亏损时应记转销汇兑损益科目贷记利润分配—未分配利润5年期限摊销应原定期限继续摊销
资产负债表中转销汇兑损益科目期末方余额应列入长期资产项目中反映单列中项目反映贷方余额应列入长期负债项目中反映单列中项目反映

五问：外商投资金融企业应执行种制度？
答：外商投资金融企业应2002年1月1日起执行金融企业会计制度

六问：外商投资企业执行企业会计制度应付福利费否14计提？
答：财政部财会（2001）62号文件规定外商投资企业应设置应付福利费科目核算应付工资科目转入属应付中方职工退休养老等项基金保险福利费国家项补贴原职工奖励福利基金余额外商投资企业规定税利润中提取职工奖励福利基金根国家税务总局关外商投资企业外国企业雇员提存医疗保险等三项基金外职工集体福利类费税务处理问题通知（国税函[1999]709号）规定外商投资企业雇员提存医疗保险等三项基金现行财务会计制度规定计提职工教育费工会费外税前预提职工福利类费外商投资企业执行企业会计制度14计提福利费医疗保险等三项基金外企业期发生福利费先减应付福利费科目余额应付福利费足减直接计入期理费

七问：某种外币作记账位币外商投资企业期末外币报表应种汇率折算？会计报表折算产生差额应反映？
答：某种外币作记账位币外商投资企业期末外币报表进行折算时应规定进行折算
1． 资产负债表
（1） 资产负债类项目均期末汇率折合民币
（2）者权益类项目未分配利润项目外均业务发生时汇率折合民币
（3）未分配利润项目折算利润分配表中该项目数额作数额列示
（4）折算资产类项目负债类项目者权益类项目合计数差额作报表折算差额未分配利润项单列项目反映
（5）年初数年折算资产负债表数额列示
2． 利润表利润分配表
（1）利润表项目利润分配表中关反映发生额项目应会计报表列报期间均汇率折算民币采期末汇率折算民币采期末汇率折算时应会计报表附注中说明
（2）利润分配表中净利润项目折算利润表该项目数额列示
（3）利润分配表中年初未分配利润项目年折算期末未分配利润项目数额列示
（4）利润分配表中未分配利润项目折算利润分配表中项目数额计算列示
（5）年实际数期折算利润表利润分配表数额列示
3． 现金流量表
现金流量表项目均期末汇率折算民币

某种外币作记账位币外商投资企业会计报表折算产生差额应资产负债表未分配利润项设置外币会计报表折算差额项目单独反映

八问：外商投资企业执行企业会计制度中外合作营企业应核算？
答：合作方分纳税中外合作营企业合作方财产债务收入费应企业会计制度设置联合账簿合作方应相应设置关账簿进行核算

关国企业执行企业会计制度关财务政策问题通知
发文文号： 财企[2002]310号
发文部门： 财政部
发文时间： 2002726
实施时间： 2002726
失效时间：
法规类型： 企业会计制度
属行业： 行业
属区域： 全国
阅读数： 934
发文容： 　　请示国务院意国企业2002年开始3年左右时间逐步推行企业会计制度企业申请执行企业会计制度必须财政部关印发〈国企业申请执行企业会计制度程序报送材料规定〉通知（财会[2001]44号）做财产清查审计等工作现国企业执行企业会计制度关资产损失处理财务政策问题通知：

　　企业原制度清查资产损失报财政机关审查批准区情况处理：

　　营资质条件净资产没求企业注册资限次减前年度未分配利润公益金盈余公积金资公积金足减部分暂作处理专项资产损失批准执行企业会计制度日起超3年期限摊销企业分次摊销计划报财政机关批准执行尚未摊销余额资产负债表长期资产项目中列示会计报表附注中加说明

　　二企业新会计制度预计损失报财政机关批准转入期初未分配利润根第条规定减原制度清查资产损失剩余公益金盈余公积金弥补新会计制度预计损失营资质条件净资产明确求企业应现营资质需净资产限

　　三企业清理出资产损失应综合考虑原制度清查资产损失新会计制度预计损失企业财务状况生产营影响提出执行企业会计制度申请报告财政部关印发〈国企业申请执行企业会计制度程序报送材料规定〉通知（财会[2001]44号）报财政机关批准

　　四企业原制度清查资产损失应严格执行财政部关资产损失确认规定国家税收制度规定申报纳税逾期应收款项良投资委托贷款等损失缺乏损失事实符合财政部关资产损失确认规定作原制度清查资产损失处理

　　五企业申请执行企业会计制度时建立母子公司理体制企业集团应母公司统财政机关提出申请尚未建立母子公司理体制企业应财务隶属关系逐级汇总报企业集团部部分具备条件企业报财政机关批准先行执行企业会计制度

关企业会计制度关问题复函
发文文号： 财会便[2002]53号
发文部门： 财政部
发文时间： 2002930
实施时间： 2002930
失效时间：
法规类型： 企业会计制度
属行业： 行业
属区域： 全国
阅读数： 5591
发文容： 中国注册会计师协会：

会转会计师事务关市公司执行企业会计制度关问题收悉现关问题答复：

关应收款项应收款项资产交换会计处理问题认应收款项属现金资产应收款项应收款项资产进行交换时企业会计制度作特规定企业应收款项换入包括应收款项项资产情况（涉补价）换入应收款项原账面价值作换入应收款项入账价值应收款项外资产入账价值换入资产公允价值占换入全部资产公允价值总额例换出全部资产账面价值总额加应支付相关税费减换入应收款项入账价值余额进行分配评估日资产交接日间流动资产变动处理应视双方合具体交易情况定

换入应收款项中换出企业已计提坏账准备计提方法例换入企业应收款项坏账准备计提方法例企业应考虑换入应收款项原计提坏账准备例方法合理性确定应提坏账准备企业换出应收款项减换入应收款项原账面余额确定坏账准备差额应收款项外资产中进行分配

二关部分资产负债外投资初始投资成确定问题企业会计制度企业会计准——非货币性交易中规定企业非现金资产外投资作非货币性交易处理投出非现金资产账面价值作股权投资初始投资成部分资产负债出资应述原处理投资出资产负债账面价值作股权投资初始投资成

三关涉补价非货币性交易应确认收益中扣相关税费否含教育费附加外费问题认非货币性交易相关教育费附加外费发生时直接计入期损益需例抵减非货币性交易应确认收益

四关房产开发企业销售收入确认问题认企业会计制度中已作出规定没建造合情况房产开发企业开发商品房外销售收入确定应满足商品销售收入确认四项条件未满足四条件情况确认收入





财政部会计司

二00二年九月三十日

关外商投资企业执行企业会计制度情况进行调查通知
发文文号： 财办会[2003]8号
发文部门： 财政部
发文时间： 200336
实施时间： 200336
失效时间：
法规类型： 企业会计制度
属行业： 行业
属区域： 全国
阅读数： 399
发文容： 　　省治区直辖市计划单列市财政厅（局）：
　　外商投资企业2002年1月1日开始执行企业会计制度进步解企业会计制度外商投资企业实施情况请组织区事外商投资企业审计业务会计师事务填写附调查表（见附件1）会计师事务根实际情况提供列问题意见材料：
　　已开始执行企业会计制度外商投资企业调账程实际执行中存问题？原什？
　　二尚未执行企业会计制度外商投资企业原什？会计师事务外商投资企业年度报告进行审计时会计标准什？注册会计师出具审计意见种类型？果注册会计师出具非标准审计意见工商税务等关部门意见？
　　三会计师事务外商投资企业实施企业会计制度意见建议？外商投资企业执行企业会计制度意见建议
　　请财政部门会计理机构会计师事务填写调查表关材料进行汇总形成书面报告连会计师事务提供材料（原件复印件）2003年5月30日前反馈部会计司

附件1：外商投资企业执行企业会计制度情况调查表

事外商投资企业审计业务事务名称
该事务审计外商投资企业户数
　已执行企业会计制度外商投资企业调帐办法规定进行追溯调整情况
已执行企业会计制度外商投资企业执行企业会计制度2002年净利润影响金额
　 总户数
已执行企业会计制度户数
调整项目 　
调整金额
净利润增加金额
净利润目减少金额



附件2：关外商投资企业执行企业会计制度情况调查表填表说明

　　1．已执行企业会计制度外商投资企业调账办法规定进行追溯调整情况栏：填列财政部财会［2001］62号文件财政部财会［2002］5号文件规定外商投资企业执行企业会计制度时需进行追溯调整项目分列示关项目相应追溯调整金额
　　2．已执行企业会计制度外商投资企业执行企业会计制度2002年净利润影响金额栏：填列执行企业会计制度执行原外商投资企业会计制度相较差异净利润影响金额净利润增加金额净利润减少金额分填列
　　3．该事务审计外商投资企业执行企业会计制度涉纳税调整事项栏：填列外商投资企业会计利润调整应税额时调整事项计提资产减值准备等

关做执行企业会计制度工作通知
发文文号： 国资评价[2003]45号
发文部门： 国务院
发文时间： 2003819
实施时间： 2003819
失效时间：
法规类型： 企业会计制度
属行业： 行业
属区域： 全国
阅读数： 1963
发文容： 中央企业：

　　推动国资委监企业（简称中央企业）执行企业会计制度工作促进加强中央企业财务会计理提高会计信息质量现中央企业做执行企业会计制度关事项通知：

　　贯彻执行会计法企业财务会计报告条例适应社会义市场济发展国加入世贸组织改革开放新形势求规范企业会计核算工作提高会计信息质量2000年12月财政部公布企业会计制度新制度破制行业界限建立国家统会计核算制度充分体现企业会计政策性谨慎性原基实现国际会计惯例协调企业会计制度执行仅助企业真实反映资产质量财务状况营成果促进企业提高会计信息质量利企业消化历史包袱强化部理提高市场竞争力时做企业负责业绩考核绩效评价工作奠定基础

　　二企业会计制度2001年1月1日起股份限公司范围执行2005年止3年时间国企业完成执行企业会计制度工作中央企业执行企业会计制度工作予高度重视切实加强领导执行企业会计制度工作列入重议事日程结合身实际情况统筹规划积极做执行企业会计制度项准备工作认真组织会计员学企业会计制度相关知识加强会计基础工作建立健全企业部会计控制制度根企业实际营状况研究制定执行企业会计制度工作计划安排

　　三中央企业执行企业会计制度必须进行全面清产核资工作认真摸清家底核实资产质量中央企业结合企业会计制度执行工作通清产核资企业项资产损失情况形成原进行全面清查核实清产核资关规定原会计制度清查出资产损失企业会计制度预计资产损失进行申报国资委企业申报资产损失进行认定审批处理执行企业会计制度奠定基础企业资产损失计入损益处理国资委商财政部企业理机构审批

　　四中央企业全面做清产核资基础国家统求企业执行企业会计制度工作计划安排国资委财政部分报执行企业会计制度申报文件国资委财政部审批中央企业执行企业会计制度申报工作财政部关印发<国企业申请执行<企业会计制度>程序报送材料规定>通知（财会［2001］44号）关规定申报材料包括：

　　（）申请执行企业会计制度报告

　　（二）理（厂长）会议董事会类似机构批准执行企业会计制度文件等

　　（三）执行企业会计制度理执行企业会计制度预计企业财务状况营成果影响说明

　　（四）企业现资产质量说明执行企业会计制度预计产生资产损失说明

　　（五）企业财务会计机构设置员配备部会计控制效性等资料

　　（六）资格会计师事务出具审计报告等

　　五解掌握中央企业执行企业会计制度关工作计划安排遇突出问题做分步实施企业会计制度安排根国家资产损失认定关政策企业会计制度规定设计企业资产损失情况摸底调查表（附表1）企业会计理情况摸底调查表（附表2）请中央企业身情况实填报2003年9月10日前调查表执行企业会计制度工作计划分报送国资委财政部（二份）目前已财政部申报执行企业会计制度关中央企业应快国资委补报关申报材料申报财产清查（清产核资）结果资产损失情况

　　附表：　　　　（附表载）

　　　　1企业资产损失摸底调查表

　　　　2企业会计理情况摸底调查表

　　　　　　　　　　　　　　国务院国资产监督理委员会

关印发施工企业会计核算办法通知
发文文号： 财会[2003]27号
发文部门： 财政部
发文时间： 2003928
实施时间： 200411
失效时间：
法规类型： 会计处理规定
属行业： 建筑业
属区域： 全国
阅读数： 1129
发文容： 国务院关部委省治区直辖市计划单列市财政厅（局）新疆生产建设
兵团财务局关中央理企业：
　　规范施工企业会计核算提高施工企业会计信息质量根中华民
国会计法企业财务会计报告条例企业会计制度国家关法律
法规结合施工企业实际情况部制定施工企业会计核算办法现予印发
２００４年１月１日起已执行企业会计制度施工企业执行施工企业执
行企业会计制度相办法时执行１９９２年印发施工企业会计制度
执行中问题请时反馈部

附件：施工企业会计核算办法

　　总说明
　　（）统规范施工企业会计核算根中华民国会计法
企业财务会计报告条例企业会计制度国家关法律法规结合施工
企业实际情况特制定施工企业会计核算办法（简称办法）
　　（二）中华民国境施工企业执行企业会计制度时执行
办法
　　补充会计科目说明
　　（）会计科目设备
　　１．办法企业会计制度基础增设周转材料时设施
时设施摊销时设施清理工程结算工程施工机械作业
科目
　　２．根企业会计制度规定施工企业确认工程合收入工程合费
分通营业务收入营业务成科目核算办法核算容进行
补充工程施工合预计损失准备通存贷跌价准备科目增设合预计
损失准备明细科目核算
　　３．施工企业根需行设置拨付属资金级拨入资金
部等科目
　　（二）补充会计科目说明
　　１２３３周转材料
　　科目核算施工企业库存种周转材料实际成计划成
　　周转材料指施工企业施工程中够次基保持原形态
逐渐转移价值材料包括钢模板木模板脚手架周转材料等
　　二科目应设置库周转材料周转材料周转材料摊销三
明细科目周转材料种类设置明细账进行明细核算
　　采次转销法设置三明细科目
　　三购入制委托外单位加工完成已验收入库周转材料施工企业接受
债务非现金资产抵偿债务方式取周转材料非货币性交易取周转材料
等周转材料清查盘点原材料科目相关规定进行账务处理
　　四施工企业应根具体情况周转材料采次转销分期摊销分次摊销
者定额摊销方法
　　（）次转销法般应限易腐易糟周转材料领时次计入成
费
　　（二）分期摊销法根周转材料预计期限分期摊入成费
　　（三）分次摊销法根周转材料预计次数摊入成费
　　（四）定额摊销法根实际完成实物工作量预算定额规定周转材料消耗
定额计算确认期摊入成费金额
　　五领摊销退回周转材料时应分情况进行账务处理：
　　（）采次转销法领时全部价值计入关成费记
工程施工等科目贷记科目
　　（二）采摊销法领时全部价值记科目（周转材料）
贷记科目（库周转材料）摊销时摊销额记工程施工等科目贷记
科目（周转材料摊销）退库时全部价值记科目（库周转材料）
贷记科目（周转材料）
　　六周转材料报废时应分情况进行账务处理：
　　（）采次转销法报废周转材料残料价值作月周转材料转销额
减少减关成费记原材料等项目贷记工程施工等科目
　　（二）采摊销法补提摊销额记工程施工等科目贷记科
目（周转材料摊销）报废周转材料残料价值作月周转材料摊销额减少
减关成费记原材料等科目贷记工程施工等关科目时
已提摊销额记科目（周转材料摊销）贷记科目（周转材料）
　　七采计划成核算施工企业月度终应结转月领周转材料应分摊
成差异通材料成差异科目记入关成费科目
　　八周转材料部门退回仓库周转材料应加强实物理
备查薄进行登记
　　九科目期末力余额反映施工企业库周转材料实际成计划成
周转材料摊余价值
　　１２８１　存货跌价准备
　　科目核算施工企业提取存货跌价准备
　　二科目设置合预计损失准备明细科目核算工程施工合计提
损失准备
　　三果合预计总成超合预计总收入应预计损失立确认期
费记理费科目贷记存货跌价准备——合预计损失准备科目
　　合完工确认工程合收入费时应转销合预计损失准备确认工程
合费记营业务成科目确认工程合收入贷记营业务收
入科目差额记贷记工程施工——合毛利科目时相关工
程施工合预计损失准备记存货跌价准备——合预计损失准备科目贷记
理费科目
　　四存货跌价准备——合预计损失准备科目应施工合设置明细账进
行明细核算
　　五存货跌价准备——合预计损失准备科目期末贷方余额反映尚未完工
工程施工合已计提损失准备
　　１５０６　时设施
　　科目核算施工企业保证施工理正常进行购建种时设施
实际成
　　二施工企业购置时设施发生项支出记科目贷记银行存款等
科目需通建筑安装完成时设施发生关费先通建工
程科目核算工程达预定状态时建工程科目转入科目
　　三出售拆报废毁损需者继续时设施通时设
施清理科目核算时设施账面价值记时设施清理科目已提摊销
额记时设施摊销科目账面原价贷记科目取变价收入收
回残料价值记银行存款原材料等科目贷记时设施清理科目
发生清理费记时设施清理科目贷记银行存款等科目时设施
清理清理净损失记营业外支出科目贷记时设施清理科目
清理净收益记时设施清理科目贷记营业外收入科目
　　四科目应时设施种类部门设置明细账进行明细核算
　　五科目期末方余额反映施工企业期末时设施账面原价
　　１５０７　时设施摊销
　　科目核算施工企业种时设施累计摊销额
　　二施工企业种时设施应工程建设期间月进行摊销摊销方法
采工作量法采工期法月增加时设施月摊销月起
开始摊销月减少时设施月继续摊销月起停止摊销摊销时摊
销额记工程施工等科目贷记科目
　　三科目进行总分类核算进行明细分类核算需查明某项时设施
累计摊销额根时设施卡片记载该项时设施原价摊销率实际
年限等资料进行计算
　　四科目期末贷方余额反映施工企业时设施累计摊销额
　　１７０２　时设施清理
　　科目核算施工企业出售拆报废毁损等原转入清理时设施
价值清理程中发生清理费清理收入等
　　二出售拆报废毁损需者继续时设施时设施
账面价值记科目已提摊销额记时设施摊销科目账面原价
贷记时设施科目取变价收入收回残料价值记银行存款
原材料等科目贷记科目发生清理费记科目贷记银行存款
等科目时设施清理清理净损失记营业外支出科目贷记科目
清理净收益记科目贷记营业外收入科目
　　三科目应清理时设施名称设置明细账进行明细核算
　　四科目期末余额反映尚未清理完毕时设施价值清理净收入（清理
收入减清理费）
　　２１２３　工程结算
　　科目核算施工企业根工程施工合完工进度业开出工程价款结算
单办理结算价款
　　二业开出工程价款结算单办理结算时结算单列金额记应收账
款科目贷记科目工程施工合完工科目余额相关工程施工合
工程施工科目记科目贷记工程施工科目
　　三科目应工程施工合设置明细账进行明细核算
　　四科目期末贷方余额反映尚未完工工程已开出工程价款结算单办理结算
价款
　　４１０４工程施工
　　科目核算施工企业实际发生工程施工合成合毛利
　　二科目应设置两明细科目：
　　（）合成
　　科目核算项工程施工合发生实际成般包括施工企业施工程中
发生工费材料费机械费直接费间接费等该科目应成核
算象成项目进行案
　　成项目般包括工费材料费机械费直接费间接费
直接费包括关设计技术援助费施工现场材料二次搬运费生产工具
具费检验试验费工程定位复测费工程点交费场清理费时设施
摊销费水电费等间接费企业属施工单位组织理施工生产活动
发生费包括施工生产单位理员工资奖金职工福利费劳动保护费
固定资产折旧费修理费物料消耗低值易耗品摊销取暖费办公费差旅费
财产保险费工程保修费排污费等
　　中属工费材料费机械费直接费等直接成费直接计
入关工程成间接费先科目（合成）设置间接费明细科目
进行核算月份终定分配标准分配计入关工程成
　　（二）合毛利
　　科目核算项工程施工合确认合毛利
　　三施工企业进行施工发生项费记科目（合成）贷记应付
工资原材料等科目规定确认工程合收入费时记营业务成
科目贷记营业务收入科目差额记贷记科目（合毛利）
科目
　　四合完工结清工程施工工程结算账户时记工程结算科目
贷记科目
　　五科目期末方余额反映尚未完工工程施工合成合毛利
　　４１１０　机械作业
　　科目核算施工企业部独立核算施工单位机械站运输队
施工机械运输设备进行机械作业（包括机械化施工运输作业等）发生项
费
　　施工企业部独立核算施工单位外单位企业部独立核算
机械站租入施工机械规定台班费定额支付机械租赁费直接记入工程施
工科目通科目核算
　　二科目应设置承包工程机械作业两明细科目施工机械
运输设备种类等成核算象设置明细账规定成项目分设专栏进行明细
核算
　　三施工企业部独立核算机械施工运输单位施工机械运输设备
进行机械作业发生项费应成核算象成项目进行集
　　成核算象般应施工机械运输设备种类确定
　　成项目般分：工费燃料动力费折旧修理费直接费间接
费（组织理机械作业生产发生费）
　　四发生机械作业支出记科目贷记原材料应付工资累
计折旧等科目月份终分情况进行分配结转：
　　（）施工企业部独立核算施工单位机械站运输队单位承包
工程进行机械化施工运输作业成应转入承包工程成记工程施工
科目贷记科目
　　（二）外单位企业部独立核算单位专项工程等提供机械作业
（包括运输设备）成记业务支出等科目贷记科目
　　五科目月份终时般应余额
　　５１０１　营业务收入
　　５４０１　营业务成
　　两科目分核算施工企业工程合收入工程合费
　　二果工程施工合结果够估计企业应根完工百分法资
产负债表日确认工程合收入工程合费果工程施工合结果够
估计应区情况处理：合成够收回工程合收入根够收回
实际合成加确认合成发生期确认工程合费合成
够收回收回金额应发生时立作工程合费确认收入
　　三法规定确认工程合收入工程合费时期确认工程合费
记营业务成科目期确认工程合收入贷记营业务收入科
目差额记贷记工程施工——合毛利科目合完工确认工程合
收入费时应转销合预计损失准备累计实际发生合成减前会计
年度累计已确认工程合费余额记营业务成科目实际合
总收入减前会计年度累计已确认工程合收入余额贷记营业务收入
科目差额记贷记工程施工——合毛利科目时相关工程施
工合已计提预计损失准备记存货跌价准备——合预计损失准备科目
贷记理费科目
　　四两科目应施工合设置明细账进行明细核算
　　五期末应两科目余额转入年利润科目结转两科目应
余额
　　补充报表项目编制说明
　　（）周转材料科目余额应列入资产负债表中存货项目会计报
表附注中说明周转材料摊销方法
　　（二）资产负债表中存货项目增加中：已完工尚未结算款项
目反映施工企业建施工合已完工部分尚未办理结算价款项目根关
建筑工合工程施工科目余额减工程结算科目余额差额填列
会计报表附注中披露列信息：建施工合累计已发生成累计已确认毛利
累计已结算价款
　　（三）资产负债表长期资产项目增设中：时设施项目
反映时设施摊余价值尚未清理完毕时设施价值清理净收入项目根
时设施时设施清理科目余额减时设施摊销科目余额
金额填列会计报表附注中说明时设施摊销方法时设施原价累计摊销
额清理情况
　　（四）资产负债表中预收账款项目增加中：已结算尚未完工工
程项目反映施工企业建施工合未完工部分已办理结算价款项目根
关建施工合工程结算科目余额减工程施工科目余额差额填列
会计报表附注中披露列信息：建施工合已结算价款累计已发生成
累计已确认毛利
　　（五）资产减值准备明细表中三存货跌价准备合计项目属原材料
项目增加合预计损失准备项目
　　（六）施工企业应会计报表附注中披露期确认合收入合费
确定合完工进度方法
关联方间出售资产等关会计处理问题暂行规定
发文文号： 财会[2001]64号
发文部门： 财政部
发文时间： 20011221
实施时间： 20011221
失效时间：
法规类型： 会计处理规定
属行业： 行业
属区域： 全国
阅读数： 4975
发文容：


省治区直辖市计划单列市财政厅（局）新疆生产建设兵团财务局财政部驻省治区直辖市计划单列市财政监察专员办事处中央关部门国务院部委：
规范市公司关联方间出售资产等会计处理真实反映市公司财务状况营成果部制定关联方间出售资产等关会计处理问题暂行规定现印发请遵执行执行中问题请时反馈部
附件：关联方间出售资产等关会计处理问题暂行规定




二○○年十二月二十日
附件：


关联方间出售资产等关会计处理问题暂行规定

年某市公司利关联方间显失公允交易操利润违背会计核算基原严重违反资市场三公原真实反映市公司关联方间交易济实质关方提供会计信息现市公司关联方间关交易会计处理规定：
市公司关联方间交易果没确凿证表明交易价格公允应规定进行处理显失公允交易价格部分律确认期利润应作资公积处理资公积科目单独设置关联交易差价明细科目进行核算部分差价转增资弥补亏损
二市公司出售资产交易会计处理
市公司出售资产债权转移（含出售债权）关联方果实际交易价格低等出售资产转移债权账面价值关企业会计制度准规定进行处理果实际交易价格超相关资产账面价值市场存更客观明确公允价格外应规定进行处理：
（）正常商品销售（含提供劳务）
市公司关联方进行正常商品销售符合收入确认条件前提规定确认收入：
1．期非关联方销售量占该商品总销售量较例（通常20）应非关联方销售加权均价格作关联方间类交易计量基础价格确定金额确认收入关联方间实际交易价格超确认收入部分计入资公积（关联交易差价）
确定非关联方间类交易价格时必须确凿证表明交易价格公允性提供关证
2．商品销售仅限市公司关联方间者非关联方间商品销售未达商品总销售量较例（通常20）应规定进行处理：
（1）实际交易价格超商品账面价值120实际交易价格确认收入
（2）实际交易价格超商品账面价值120商品账面价值120确认收入实际交易价格超确认收入部分计入资公积（关联交易差价）
果确凿证（历史资料行业类商品销售资料等）表明销售该商品成利润率高20应合理方法计算例商品账面价值加2年历史资料等确定加权均成利润率账面价值积计算金额确认收入实际交易价格超确认收入部分计入资公积（关联交易差价）
规定称成利润率指商品销售毛利商品销售成计算率
（二）非正常商品销售销售
非正常商品销售销售指正常商品销售外商品销售转移应收债权出售资产等
1．非正常商品销售
市公司关联方进行非正常商品销售果没确凿证表明交易价格公允符合收入确认条件前提应出售商品账面价值确认收入实际交易价格超出售商品账面价值差额计入资公积（关联交易差价）
2．转移应收债权
市公司应收债权转移关联方应实际交易价格超应收债权账面价值差额计入资公积（关联交易差价）
3．出售资产
市公司关联方出售固定资产形资产资产应实际交易价格超相关资产账面价值部分计入资公积（关联交易差价）
市公司时出售资产转移负债实际交易价格超出售相关资产负债账面价值部分计入资公积（关联交易差价）
（三）述项资产出售前应相关企业会计制度准规定估计收回金额计提相应减值准备资产出售时已计提资产减值准备应结转
三关联方间承担债务会计处理
关联方间方方承担债务（非债务重组）承担方应承担债务计入营业外支出（承担关联方债务）承担方应承担方实际承担债务计入资公积（关联交易差价）
债权债务豁免债务相关企业会计制度准中关债务重组规定处理
四关联方承担费会计处理
关联方间方方承担费（母公司子公司承担广告费等）费承担方生产营活动必需支出应反映承担方成费中承担方收承担方支付款项计入资公积（关联交易差价）果承担方直接承担费支付单位承担方应承担方实际支付金额计入资公积（关联交易差价）承担方应实际承担费计入营业外支出（承担关联方费）
五委托受托营会计处理
委托受托营应确认受托方否受托营资产受托营企业提供营理服务果受托方实质未受托营资产受托营企业提供营理服务委托方受托方取委托营收益全部计入资公积（关联交易差价）果受托方实质受托营资产受托营企业提供营理服务取受托营收益符合收入确认条件前提规定处理：
（）受托营资产
受托方接受委托关联方提供资产进行营收取固定费合规定视具体情况收取受托营费受托方应取受托营收益时确认业务收入果取受托营收益超受托资产账面价值总额1年期银行存款利率110积计算金额应受托资产账面价值总额1年期银行存款利率110积计算金额（受托资产账面价值总额×1年期银行存款利率×110）确认业务收入超确认收入部分计入资公积（关联交易差价）果受托营资产发生相关费受托方承担受托方应相关费发生时直接计入期业务支出
（二）受托营企业
受托方接受委托关联方委托营企业进行营受托营企业实现利润定例收取受托营费者受托营企业实现利润发生亏损均受托方享承担者方式收取受托营收益受托方应三者孰低金额确认业务收入取受托营收益超确认收入部分计入资公积（关联交易差价）：
1．受托营协议确定收益
2．受托营企业实现净利润
3．受托营企业净资产收益率超10净资产10计算金额
受托营企业发生净亏损应受托方承担部分直接计入期理费（承担托损失）果受托协议规定受托营企业发生净亏损获委托方支付托营费受托方应取委托营收益时扣承担净亏损余额计入资公积（关联交易差价）
委托方支付委托营费计入期理费（托费）
（三）市公司部分资产投资单位委托关联方营委托协议规定收取固定收益实现净利润定例等收取委托营收益述原处理
六市公司关联方间占资金会计处理
市公司关联方支付资金费形式占市公司资金符合收入确认条件前提应取资金费时减期财务费果取资金费超1年期银行存款利率计算金额应相1年期银行存款利率计算部分减期财务费超1年期银行存款利率计算部分计入资公积（关联交易差价）
七规定称关联方相关企业会计制度企业会计准—关联方关系交易披露规定存关联方关系种情况加确定市公司应会计报表附注中相关企业会计制度准规定关联方关系交易作充分披露关联交易价格公允性作出特说明分说明资公积期末余额中关关联交易差价性质形成原金额
八规定发布日起执行

关执行企业会计制度相关会计准问题解答
关执行企业会计制度相关会计准问题解答（三）
发文文号： 财会[2003]29号
发文部门： 财政部 国税总局
发文时间： 2003822
实施时间： 2003822
失效时间：
法规类型： 会计准
属行业： 行业
属区域： 全国
阅读数： 108
发文容： 省治区直辖市计划单列市财政厅（局）新疆生产建设兵团财务局国务院关部委关直属机构关中央理企业省治区直辖市计划单列市国家税务局方税务局：
贯彻落实企业会计制度相关会计准国家关税收法规帮助企业正确计算缴纳企业税现关执行〈企业会计制度〉相关会计准问题解答（三）印发请遵执行执行中问题请时反馈部国家税务总局
中华民国财政部
国家税务总局
二○○三年八月二十二日

年着企业会计制度相关会计准（简称会计制度相关准陆续发布实施关会计素确认计量原发生变化时国家税收政策改革程中根市场济发展企业现实情况企业税法规作出调整会计制度相关准中收益费损失确认计量标准企业税法规规定产生某差异会计制度相关准关收益费损失确认计量标准税法规定差异处理原：企业会计核算时应会计制度相关准规定项会计素进行确认计量记录报告会计制度相关准规定确认计量标准税法致调整会计账簿记录会计报表相关项目金额企业计算期应交税时应会计制度相关准计算利润总额（利润表中利润总额）基础加（减）会计制度相关准税法规定某项收益费损失确认计量等差异调整应纳税额计算期应交税
会计税收目某项收益费损失确认计量标准税法规定会存定差异果差异会增加纳税进行纳税调整成协调国家税务总局发关执行〈企业会计制度〉需明确关税问题通知（国税发［2003］45号）贯彻执行企业会计制度需调整干税政策作进步明确现企业执行会计制度相关准结合国税发［2003］45号文件中涉关问题列交易事项会计处理税法规定差异涉企业税纳税调整事宜解答（列项解答仅某交易事项关会计处理涉税纳税调整事项说明包括该交易事项外税纳税调整事项）：

问：企业外捐赠资产计算税时应进行会计处理进行纳税调整？

答：会计制度相关准规定企业产委托加工产成品外购商品原材料固定资产形资产价证券等捐赠应捐赠资产账面价值应交纳流转税等相关税费作营业外支出处理税法规定企业产委托加工产成品外购商品原材料固定资产形资产价证券等捐赠应分解公允价值视外销售捐赠两项业务进行税处理税法规定企业外捐赠资产应视销售计算交纳流转税税捐赠行发生支出符合税法规定公益救济性捐赠应纳税额定例范围税前扣外捐赠支出律税前扣
企业外捐赠资产会计处理
企业产委托加工产成品外购商品原材料固定资产形资产价证券等捐赠时应捐出资产账面价值涉应交增值税消费税等相关税费（含税）记营业外支出科目捐出资产已计提减值准备记关资产减值准备科目捐出资产账面余额贷记原材料库存商品形资产等科目捐出资产涉应交增值税消费税等相关税费贷记应交税金等科目涉捐出固定资产应首先通固定资产清理科目捐出固定资产账面价值发生清理费应交纳相关税费等进行核算固定资产清理科目余额转入营业外支出科目
企业捐出资产已计提减值准备捐出资产时应时结转已计提资产减值准备
纳税调整相关税会计处理
1．纳税调整金额计算
会计制度相关准税法规定捐赠资产应计入损益金额产生差异永久性差异应付税款法纳税影响会计法核算税企业均应期应交税确认期税费企业计算捐赠期应纳税额时应会计制度相关准计算利润总额基础加公式计算捐赠事项产生纳税调整金额：
捐赠事项产生纳税调整金额＝｛税法规定认定捐出资产公允价值－［税法规定确定捐出资产成（原价）－税法规定已计提累计折旧（累计摊销额）］－捐赠程中发生清理费缴纳应纳税额中扣税外相关税费｝＋捐赠事项会计规定计入期营业外支出金额－税法规定允许税前扣公益救济性捐赠金额
企业会计制度相关准计算利润总额基础加述公式计算纳税调整金额期应纳税额
2．计算期应交税确认期税费关会计处理
企业应期应纳税额现行税税率计算应交税金额确认期税费期应交税记税科目贷记应交税金———应交税科目

问：企业接受捐赠资产应进行会计处理进行纳税调整？

答：会计制度相关准规定企业接受捐赠取资产应会计制度相关准规定确定入账价值时企业税法规定确定接受捐赠资产入账价值扣应交纳税计入资公积接受捐赠资产确认收入计入企业接受捐赠期利润总额税法规定企业接受捐赠资产应税法规定确定入账价值确认捐赠收入入期应纳税额计算缴纳企业税企业取非货币性资产捐赠收入金额较入纳税年度缴税确困难税务机关审核确认超5年期间均匀计入年度应纳税额
述接受捐赠资产税法规定确定入账价值指根关等确定应计入应纳税额接受捐赠非货币性资产价值捐赠企业代支付增值税进项税额含会计制度相关准规定应计入受赠资产成受赠企业外支付应付相关税费接受捐赠资产货币性资产指实际收金额接受捐赠资产会计制度相关准规定确定入账价值指会计制度相关准规定计入受赠资产成金额包括接受捐赠非货币性资产价值（含抵扣增值税进项税额）接受捐赠资产外支付构成受赠资产成相关税费接受捐赠资产货币性资产指实际收金额里货币性资产指现金银行存款货币资金货币性资产外资产非货币性资产
企业接受捐赠资产会计处理
企业接受捐赠资产税法规定确定入账价值应通转资产价值科目核算企业应转资产价值科目设置接受捐赠货币性资产价值接受捐赠非货币性资产价值两明细科目
企业取货币性资产捐赠应实际取金额记现金银行存款等科目贷记转资产价值———接受捐赠货币性资产价值科目企业取非货币性资产捐赠应会计制度相关准规定确定入账价值记库存商品固定资产形资产长期股权投资等科目般纳税涉抵扣增值税进项税额抵扣增值税进项税额记应交税金———应交增值税（进项税额）科目接受捐赠资产税法规定确定入账价值贷记转资产价值———接受捐赠非货币性资产价值科目企业接受捐赠资产支付应付金额贷记银行存款应交税金等科目
纳税调整相关税会计处理
1．纳税调整金额计算
企业应期利润总额基础加接受捐赠资产产生应计入期应纳税额接受捐赠资产税法规定确定入账价值税务机关审核确认期应计入应纳税额转捐赠非货币性资产价值部分计算出期应纳税额
2．计算期应交税确认期税费关会计处理
企业计算期应交税税费时应规定进行会计处理：
（1）果接受捐赠资产税法规定确定入账价值全部计入期应纳税额企业应已记入转资产价值科目账面余额记转资产价值———接受捐赠货币性资产价值（接受捐赠非货币性资产价值）科目接受捐赠资产税法规定确定入账价值现行税税率计算应交税接受捐赠资产税法规定确定入账价值抵减期亏损（包括企业前年度发生尚税法规定允许抵扣期间亏损）余额现行税税率计算应交税贷记应交税金———应交税科目差额贷记资公积———资公积（接受捐赠非现金资产准备）科目
执行问题解答取消资公积科目接受现金捐赠明细科目资公积———接受现金捐赠明细科目余额全部转入资公积明细科目
（2）果企业接受捐赠非货币性资产金额较批准超5年期间分期均计入年度应纳税额期计算交纳税时企业应税务机关审核确认期应计入应纳税额转捐赠非货币性资产价值部分记转资产价值科目期计入应纳税额转捐赠非货币性资产价值现行税税率计算应交税期计入应纳税额转捐赠非货币性资产价值抵减期亏损余额现行税税率计算应交税金额贷记应交税金———应交税科目差额贷记资公积———接受捐赠非现金资产准备科目

问：企业发生销售退回涉税应进行会计处理纳税调整？

答：会计制度相关准规定企业销售商品发生销售退回相关收入成等般应直接减退回期销售收入销售成等属资产负债表日事项涉报告年度属期间销售退回应作资产负债表日调整事项调整报告年度相关收入成等税法规定企业发生销售退回购货方提供退货适证明减退货期销售收入企业年终申报纳税汇算清缴前发生属资产负债表日事项销售退回涉应纳税额调整应作报告年度纳税调整企业年度申报纳税汇算清缴发生属资产负债表日事项销售退回涉应纳税额调整应作年度纳税调整属资产负债表日事项销售退回发生报告年度申报纳税汇算清缴相应产生会计税法销售退回相关收入成等确认时间外销售退回会计制度相关准规定税法规定致
述报告年度指年度例某市公司2002年度财务报告董事会批准2003年3月25日报出里报告年度2002年度述年度指报告年度年度例中年度指2003年度
资产负债表日销售退回涉报告年度申报纳税汇算清缴前申报纳税汇算清缴企业资产负债表日财务报告批准报出日间发生销售退回涉会计处理税影响应分情况处理：
（）资产负债表日事项中涉报告年度属期间销售退回发生报告年度税汇算清缴前应资产负债表日关调整事项会计处理方法调整报告年度会计报表相关收入成等相应调整报告年度应纳税额报告年度应交税
企业应应减收入记前年度损益调整（调整营业务收入业务收入）科目回增值税销项税额记应交税金———应交增值税（销项税额）科目应退回已退回价款贷记应收账款银行存款等科目退回商品成记库存商品等科目贷记前年度损益调整（调整营业务成业务支出）科目应调整消费税等相关税费记应交税金等科目贷记前年度损益调整（调整相关税金附加）科目涉调整应交税税费应记应交税金———应交税科目贷记前年度损益调整（调整税费）科目述调整前年度损益调整科目余额转入利润分配———未分配利润科目记利润分配———未分配利润科目贷记前年度损益调整科目
（二）资产负债表日事项中涉报告年度属期间销售退回发生报告年度税汇算清缴报告年度财务报告批准报出日前会计制度相关准规定然销售退回发生报告年度税汇算清缴报告年度财务报告尚未批准报出然属资产负债表日事项销售退回应作资产负债表日调整事项进行账务处理调整报告年度会计报表相关收入成等税法规定期间销售退回涉应交税调整应作年度纳税调整事项
1．报告年度税费计量应根企业采税会计处理方法分确定：
（1）企业采应付税款法核算税报告年度税汇算清缴报告年度财务报告批准报出日间发生属报告年度销售退回税影响调整报告年度税费应交税
（2）企业采纳税影响会计法核算税应调整年度应纳税额属报告年度销售退回报告年度利润总额影响数现行税税率计算金额记递延税款科目贷记前年度损益调整（调整税费）科目报告年度税汇算清缴报告年度财务报告批准报出日间发生属报告年度销售退回税影响应相应调整报告年度会计报表税费
2．税汇算清缴发生属资产负债表日事项销售退回年度税费计量影响应视采税会计处理方法分确定：
（1）企业采应付税款法核算税计算年度应纳税额时应年度实现利润总额减报告年度税汇算清缴报告年度财务报告批准报出日间发生销售退回影响报告年度利润总额金额作年度应纳税税年度应交税确认年度税费
（2）企业采纳税影响会计法核算税计算年度应纳税额应交税时应时转回报告年度税汇算清缴报告年度财务报告批准报出日间发生属报告年度销售退回相应确认递延税款金额企业应年度实现利润总额减报告年度税汇算清缴报告年度财务报告批准报出日间发生销售退回影响报告年度利润总额金额作年度应纳税额应纳税额现行税税率计算应交税确认年度应交税企业应年度应交税加年度转回报告年度销售退回已确认递延税款方金额确认期税费时转回关递延税款
例某股份限公司2002年度财务报告2003年4月20日董事会批准外报出2002年度税汇算清缴2003年2月15日完成2003年4月5日发生2002年度销售商品退回该公司2002年度税汇算清缴已结束税法规定该部分销售退回应减少应纳税额2003年度税汇算清缴时2003年度应纳税额计算外提供2002年度财务报告时会计制度相关准规定该部分销售退回应调整2002年度会计报表相关收入成利润等
问：企业提取转回项资产减值准备应进行纳税调整？

答：企业正常营程中涉项资产减值准备应规定进行纳税调整：
提取减值准备期处理
会计制度相关准规定企业应定期者少年年度终项资产进行全面检查根谨慎性原求合理预计项资产发生损失发生项资产损失计提资产减值准备包括：坏账准备短期投资跌价准备存货跌价准备长期投资减值准备固定资产减值准备建工程减值准备形资产减值准备委托贷款减值准备等提取项资产减值准备计入期损益计算期利润总额时扣税法规定企业税前允许扣项目原必须遵循真实发生实扣原国家税收规定外企业根财务会计制度等规定提取形式准备金（包括资产准备风险准备等）企业税前扣
1．纳税调整金额计算
会计制度相关准规定应计提项资产减值准备期间税法规定允许计算应纳税额时扣项资产损失期间产生差异作抵减时间性差异计算期损失应纳税额时企业应会计制度相关准规定计算期利润总额基础加税法规定允许期应纳税额中扣会计制度相关准规定计入计提期损益项资产减值准备金额调整期应纳税额
2．计算期应交税确认期税费关会计处理
企业应期应纳税额现行税税率计算金额确认期应交税确认期税费时应视企业采税会计处理方法分确定：
（1）企业采应付税款法核算税应期应交税确认期税费记税科目贷记应交税金—应交税科目
（2）企业采纳税影响会计法核算税会计制度相关准求计提项资产减值准备允许计算应纳税额时扣部分应作抵减时间性差异确认递延税款方企业应期计提项资产减值准备产生抵减时间性差异现行税税率计算金额记递延税款科目期应交税确认递延税款方金额差额记税科目期应交税贷记应交税金—应交税科目
计提减值准备资产
折旧摊销额差异处理
会计制度相关准规定固定资产形资产计提减值准备应计提减值准备账面价值尚寿命尚年限（含预计净残值等变更）重新计算确定折旧率折旧额摊销额税法规定企业已提取减值准备固定资产形资产果申报纳税时已调增应纳税额提取减值准备前账面价值确定扣折旧额摊销额
1．纳税调整金额计算
固定资产形资产计提减值准备重新确定折旧额摊销额影响期利润总额金额应纳税额中抵扣折旧额摊销额差额应企业利润总额中减加计算出企业期应纳税额
2．计算期应交税确认期税费关会计处理
企业应期应纳税额现行税税率计算金额确认期应交税企业确认期税费时应视采税会计处理方法分确定：
（1）企业采应付税款法核算税应期应交税确认期税费记税科目贷记应交税金—应交税科目
（2）企业采纳税影响会计法核算税应期应交税加减计提项资产减值准备计入期利润总额折旧额摊销额税法规定计算应纳税额时抵扣折旧额摊销额差异税影响金额记税科目计提项资产减值准备计入期利润总额折旧额摊销额税法规定计算应纳税额时抵扣折旧额摊销额间差异税影响金额贷记记递延税款科目期应交税贷记应交税金———应交税科目
已计提减值准备资产价值
恢复处理
果已计提减值准备项资产价值恢复资产价值恢复转回项资产减值准备会计制度相关准规定应计入期损益增加企业利润总额税法规定企业已提取减值跌价坏账准备资产果纳税申报时已调增应纳税额价值恢复转回减值准备应允许企业进行纳税调整原计提减值准备时已调增应纳税额部分价值恢复时价值恢复增加期利润总额金额计入恢复期应纳税额
1．纳税调整金额计算
已计提减值准备项资产价值恢复产生纳税调整金额价值恢复期会计制度相关准规定计入损益金额
2．计算期应交税确认期税费关会计处理
企业确认期税费时应视采税会计处理方法分确定：
（1）企业采应付税款法核算税应期实现利润总额减资产价值恢复转回计入损益项资产减值准备计算期应纳税额现行税税率计算应交税确认期税费应交税记税科目贷记应交税金—应交税科目
（2）企业采纳税影响会计法核算税期应交税期转回项资产减值准备税影响金额合计数记税科目期实现利润总额减转回计入损益项资产减值准备金额确定期应纳税额现行税税率计算应交税贷记应交税金—应交税科目期转回项资产减值准备税影响金额贷记递延税款科目
资产减值准备转回调整固定资产形资产账面价值会计制度规定尚寿命尚年限重新确定折旧额摊销额税法规定提取减值准备前账面价值确定折旧额摊销额间差额纳税调整相关会计处理应述关提取减值准备资产折旧摊销方法处理
处置已计提减值准备资产处理
企业处置已计提减值准备项资产会计制度相关准规定确定处置损益计入期损益计算公式：
处置资产计入利润总额金额＝处置收入－［会计规定确定资产成（原价）－会计规定计提累计折旧（累计摊销额）－处置资产已计提减值准备余额］－处置程中发生会计规定计入损益相关税费（含税）
税法规定企业已提取减值跌价坏账准备资产果申报纳税时已调增应纳税额转处置关资产转回减值准备应允许企业进行纳税调整转回准备部分计入应纳税额计算公式：
处置资产计入应纳税额金额＝处置收入－［税法规定确定资产成（原价）－税法规定计提累计折旧（累计摊销额）］－处置程中发生税法规定扣相关税费（含税）
1．纳税调整金额计算
述会计制度相关准规定计算处置已计提减值准备项资产时计入利润总额损益税法规定计算应计入应纳税额间差额应公式计算：
处置已计提减值准备项资产产生纳税调整金额＝处置资产计入应纳税额金额－处置资产计入利润总额金额
2．计算期应交税确认期税费关会计处理
企业确认期税费时应视采税会计处理方法分确定：
（1）企业应付税款法核算税应会计制度相关准确定利润总额基础加述规定计算处置已计提减值准备项资产产生纳税调整金额处置固定资产形资产应加（减）处置期会计制度相关准规定确定折旧额摊销额等影响期利润总额金额税法规定确定折旧额摊销额等差额计算出期应纳税额期应纳税额现行税税率计算期应交税记税科目贷记应交税金—应交税科目
（2）企业采纳税影响会计法核算税应会计制度相关准确定利润总额基础加述规定计算纳税调整金额处置固定资产形资产应加（减）处置期会计制度相关准规定确定折旧额摊销额等影响期利润总额金额税法规定确定折旧额摊销额等差额计算出期应纳税额期应纳税额现行税税率计算出期应交税期应交税加（减）处置关资产转回递延税款记税科目期处置关资产转回递延税款金额贷记记递延税款科目期应交税贷记应交税金—应交税科目
处置已计提减值准备项资产转回资产减值准备税法规定纳税调整部分会计制度相关准规定计提折旧摊销额等税法规定计算应纳税额时允许抵扣折旧额摊销额等差额税费确认相关纳税调整应述转回项资产减值准备计提资产减值准备产生折旧额摊销额等税影响相关规定进行处理
属资产负债表日事项
资产减值准备处理
企业年度资产负债表日财务报告批准报出日间发生涉资产减值准备调整事项发生报告年度税汇算清缴前应述规定调整报告年度应交税发生报告年度税汇算清缴应资产减值准备关事项产生纳税调整金额作年度纳税调整事项相应调整年度应交税相关会计处理会计制度相关准关资产负债表日事项规定办理

问：发生永久性实质性损害资产应进行会计处理进行纳税调整？

答：企业发生永久性实质性损害资产应规定进行会计处理纳税调整：
企业会计制度第五十四条第二款第五十九条第六十条规定企业判断某项资产发生永久性实质性损害应账面价值直接计入期损益（含账面价值计提减值准备计入期损益）税法规定企业项资产确凿证表明已发生永久实质性损害时扣变价收入收回金额责保险赔偿应确认财产损失发生永久性实质性损害资产会计处理税收规定变价收入责保险赔偿核算致差会计制度相关准税法规定产生发生永久性实质性损害资产账面价值折旧额摊销额差异（含发生永久性实质性损害资产前期间计提减值准备产生折旧摊销额差异）会计制度相关准税法规定项损失计入利润总额应纳税额时间导致发生永久性实质性损害期计入利润总额应纳税额金额
纳税调整金额计算
税务机关确认应纳税额中扣永久性实质性损害资产价值会计制度相关准规定确认应计入期损益永久性实质性损害资产价值差额应进行纳税调整纳税调整金额应公式计算：
永久性实质性损失资产产生纳税调整金额＝发生永久性实质性损失资产变价净收入＋责保险赔偿－［税法规定确定资产成（原价）－税法规定计提累计折旧（累计摊销额）］＋会计规定计入期损益永久性实质性损失资产价值
计算期应交税确认
期税费关会计处理
企业确认期税费时应视采税会计处理方法分确定：
1．企业采应付税款法核算税应期利润总额基础加述公式计算纳税调整金额计算期应纳税额期应纳税额现行税税率计算期应交税记税科目贷记应交税金—应交税科目
2．企业采纳税影响会计法核算税应期利润总额基础加述公式计算纳税调整金额计算出期应纳税额期应纳税额现行税税率计算期应交税企业应期应交税加减资产发生永久性实质性损害应转回相关递延税款方贷方金额记税科目应纳税额现行税税率计算期应交税金额贷记应交税金—应交税科目期转回时间性差异税影响金额贷记记递延税款科目
问：企业减资等目回购公司股票进行会计处理纳税调整？
　　答：企业会计制度规定企业减资等目公开市场回购公司
股票属者权益变化回购价格应股间差额计入损益税法规
定企业减资等目回购公司股票回购价格发行价格间差额属企业
权益增减变化属资产转损益应纳税额中扣计入应纳
税额企业减资等目回购公司股票会计处理税法规定致须进
行纳税调整
　　企业回购公司股票相关会计处理：企业应回购股份面值记股
科目股票发行时原记资公积溢价部分记资公积——股溢价科
目回购价格超述股资公积——股溢价科目部分应次
记盈余公积利润分配——未分配利润等科目实际支付购买价款贷
记银行存款等科目回购价格低回购股份应股应回购股份
面值记股科目实际回购价格贷记银行存款科目差额贷
记资公积——资公积科目
　　问：企业发停止实物分房前参加工作未享受福利分房遇房老职工
次性住房补贴资金进行会计处理纳税调整？
　　答：企业发停止实物分房前参加工作未享受福利分房遇房老职工
次性住房补贴资金会计处理应财政部关印发〈企业住房制度改革中关会计
处理问题规定〉通知（财会［２００１］５号）执行该规定企业发
停止实物分房前参加工作未享受福利分房遇房老职工次性住房补贴资金
影响发放期损益计算利润总额时予扣税法规定企业发停止
实物分房前参加工作未享受福利分房遇房老职工次性住房补贴资金
省级民政府未规定标准省级国税局税局参省份关部门标准
协商确定企业发停止实物分房前参加工作未享受福利分房遇房老
职工次性住房补贴资金符合国家规定标准部分计算应纳税额时扣
外国税发［２００１］３９号文件规定企业省级民政府规定发停
止实物分房前参加工作未享受福利分房遇房老职工次性住房补贴资
金税务机关审核少３年期间均匀扣
　　（）发放房老职工次性住房补贴税法规定允许发放期国
家规定标准应纳税额中扣计算应纳税额时应会计制度
相关准规定计算利润总额基础扣国家规定标准发放次性住房补
贴确定应纳税额期应纳税额现行税税率计算应交
税金额确认期税费
　　（二）发放房老职工次性住房补贴金额较税务机关审核
少３年期间均匀扣会计期末应会计制度相关准确定
期利润总额基础减国家规定发放次性住房补贴中税法规定
期扣金额作期应纳税额期应纳税额现行税税率计
算应交税金额确认期税费
　　问：企业权益法核算长期股权投资产生股权投资差额处置长期股权
投资损益应进行会计处理纳税调整？
　　答：企业权益法核算长期股权投资应规定进行会计处理纳税调
整：
　　（）会计制度相关准规定税法规定差异
　　长期股权投资处理会计制度相关准规定税法规定差异：
　　１．企业非货币性交易取长期股权投资会计制度相关准规定税
法规定确定初始投资成会计制度相关准规定非货币性交易取
长期股权投资应换出资产账面价值应交纳相关税费作取长期股
权投资初始投资成税法规定企业营活动部分非货币性资产外投
资应投资交易发生时分解公允价值销售关非货币性资产投资两项
济业务进行税处理规定计算确认资产转损失
　　２．权益法核算长期股权投资产生股权投资差额处理企业
取长期股权投资权益法核算时会计制度相关准规定长期股权
投资初始投资成应享投资单位者权益份额间差额应作股权
投资差额处理定期间摊销计入损益长期股权投资初始投资成
应享投资单位者权益份额差额调整长期股权投资成时作
资公积处理计入损益税法规定企业取企业股权支付全部
代价属股权投资支出计入投资企业期费长期股权投资支出
应享投资单位者权益份额间差额均通折旧摊销方式分
期计入投资企业费收益税法规定确认长期股权投资公允价
值持股例计算占投资单位者权益份额产生股权投资差额
权益法核算长期股权投资产生股权投资差额方余额会计制度相
关准规定分期摊销抵减投资收益时计算应纳税额时允许扣权益
法核算长期股权投资投资成应享投资单位者权益份额间差
额计入应纳税额
　　投资企业接受捐赠等原引起资公积增减变动会计制
度相关准规定投资企业持股例计算份额相应增加企业资公积
确认损益税法规定投资企业资公积增减变动增加投资企业
应纳税额投资企业享投资企业资公积增减变动会计
处理税收规定存差异企业处置长期股权投资时税法规定确定长
期股权投资成会计制度相关准确定处置时长期股权投资账面价值
差异应问题解答中关处置长期股权投资关纳税调整规定执行
　　（二）纳税调整金额计算
　　１．股权投资差额摊销产生纳税调整金额
　　权益法核算长期股权投资会计制度相关准规定产生股权投资差
额方余额分期摊销抵减投资收益税法规定计算应纳税额时允许扣
差异应作时间性差异企业应视采税会计处理方法分确定
　　企业持长期股权投资股权投资差额方余额会计制度相关准摊
销期间应会计制度相关准规定计算利润总额基础加期会计制
度相关准规定股权投资差额方余额摊销时计入投资收益金额作期应
纳税额纳税调整金额期会计制度相关准规定计入损益股权投资
差额摊销金额
　　２．处置长期股权投资时纳税调整金额
　　企业处置长期股权投资期应规定确定纳税调整金额：
　　税法规定应计入期应纳税额处置损益＝长期股权投资处置净收入－
税法规定确定处置长期股权投资账面余额
　　会计制度相关准规定计入期损益处置损益＝长期股权投资处置净收入
－会计规定确定处置时长期股权投资账面价值
　　纳税调整金额＝税法规定应计入期应纳税额处置损益－会计制度
相关准规定计入期损益处置损益
　　（三）计算期应交税确认期税费关会计处理
　　１．持长期股权投资期间计算应交税税费会计处理
　　企业持权益法核算长期股权投资期间股权投资差额方余额会
计制度相关准进行摊销应视采税会计处理方法分确定：
　　（１）企业采应付税款法核算税应述规定会计制度相关准
规定计算利润总额基础加期股权投资差额方余额摊销金额计算出
期应纳税额朗应纳税额现行税税率计算应交税金额
记税科目贷记应交税金——应交税科目
　　（２）企业采纳税影响会计法核算税应期应交税期股权
投资差额摊销税影响金额差作期税费记税科目
期股权授资差额方余额摊销税影响记递延税款科目会计制
度相关准规定计算利润总额加期股权投资差额方余额摊销金额计算
期应纳税额现行税税率计算期应交税贷记应交税金——应
交税科目
　　２．处置长期股权投资期计算期应交税税费会计处理
　　企业处置持长期股权投资期应视采税会计处理方法
分确定：
　　（１）企业应付税款法核算税应会计制度相关准确定利润总
额基础加述规定计算处置长期股权投资产生纳税调整金额计算出
期应纳税额期应纳税额现行税税率计算期应交税
记税科目贷记应交税金——应交税科目
　　（２）企业采纳税影响会计法核算税应会计制度相关准确定
利润总额基础加述规定计算纳税调整金额计算出期应纳税额
期应纳税额现行税税率计算出期应交税期应交税
加减期转回时间性差异税影响金额记税科目期
转回时间性差异税影响金额贷记记递延税款科目期应交
税贷记应交税金——应交税科目
　　关问题
　　（）规定适执行企业会计制度相关准企业涉述交易
事项会计处理相关纳税调整未执行企业会计制度相关准企业
涉问题解答中相关事项会计处理纳税调整时应问题解答规定办
理
　　企业涉问题解答中关交易事项应企业会计制度相关准
问题解答中规定原确认税费应交税金额果报告年度
税汇算清缴发生报告年度财务报告批准报出日前税汇算清缴时涉
需调整报告年度税费应通前年度损益调整科目进行会计核算
调整报告年度会计报表相关项目果报告年度税汇算清缴发生报告年度财务
报告批准报出日税汇算清缴时涉需调整报告年度税费
应通前年度损益调整科目进行核算相应调整年度会计报表相关项目年
初数
　　（二）企业采纳税影响会计法核算税产生抵减时间性差异需确
认递延税款方金额时应遵循谨慎性原合理预计抵减时间性差异转回期
间（般３年）否足够应纳税额予抵减果转回抵减时间性
差异期间足够应纳税额予抵减确认递延税款方金额否
应产生抵减时间性差异期确认期税费
　　（三）问题解答发布实施现行会计制度相关准中相关问题
规定问题解答致问题解答规定执行
＜企业会计制度＞相关会计准关问题解答（二）
发文文号： 财会[2003]10号
发文部门： 财政部
发文时间： 2003317
实施时间： 2003317
失效时间：
法规类型： 会计处理规定
属行业： 行业
属区域： 全国
阅读数： 4947
发文容： 省治区直辖市计划单列市财政厅（局）新疆生产建设兵团财务局国务院关部委关直属机构关中央理企业：
　　贯彻落实企业会计制度相关会计准帮助企业深入理解现行国家统会计制度关规定现关执行企业会计制度相关会计准关问题解答（二）印发请遵执行执行中问题请时反馈部
附件：关执行企业会计制度相关会计准关问题解答（二）
财政部关印发关执行〈企业会计制度〉相关会计准关问题解答通知（财会[2002]18号）发布实施陆续收信函询问关企业会计制度相关会计准执行中问题现解答：
问：新设立企业否直接执行企业会计制度？
答：企业金融企业外2003年1月1日起新设立企业应企业会计制度规定进行会计核算编制财务报告

二问：已执行企业会计制度企业否应时执行企业会计准固定资产企业会计准存货？
答：已执行企业会计制度企业应时执行企业会计准固定资产企业会计准存货
果企业会计制度规定企业会计准固定资产企业会计准存货规定致企业应企业会计准固定资产企业会计准存货规定进行会计处理

三问：企业集团否必须编制合会计报表？
答：外提供会计报表时列企业集团必须编制合会计报表：
1．国资产授权营理企业
2．股票市企业
3．需编制合会计报表外贸企业
4．需外提供合会计报表企业
述外企业集团否编制合会计报表企业理局行确定果企业理局理目需编制合会计报表编制合会计报表

四问：执行企业会计制度企业否必须编制分部报表？
答：执行企业会计制度企业否必须编制分部报表应根实际情况分确定：果报表者求企业提供分部报表企业应规定编报分部报表报表者求外果企业理局理目需编制分部报表编制分部报表

五问：企业集团中母公司已执行企业会计制度子公司尚未执行企业会计制度部分子公司已执行企业会计制度母公司尚未执行企业会计制度编制合会计报表时企业集团应统会计政策？
答：便编制合会计报表纳入合会计报表范围母子公司应采相会计政策果企业集团母公司已执行企业会计制度子公司未执行企业会计制度企业集团母公司编制合会计报表时应母公司会计政策子公司会计报表进行调整调整数字编制合会计报表
果企业集团母公司尚未执行企业会计制度部分子公司已执行企业会计制度企业集团母公司编制合会计报表时应已执行企业会计制度子公司会计政策调整母公司未执行企业会计制度子公司会计报表调整数字编制合会计报表

六问：企业集团母公司编制合会计报表时财务状况恶化子公司计提坏账准备资产减值准备否应予抵销？
答：企业集团母公司编制合会计报表时纳入合会计报表范围子公司财务状况否恶化均应部交易形成应收款项计提坏账准备资产计提减值准备予抵销

七问：企业报告期出售购买子公司时期末否需出售购买子公司纳入编制合会计报表范围？企业报告期（日）财务状况营成果影响前期相关金额影响应进行披露？
答：企业报告期出售购买子公司应列规定编制合会计报表会计报表附注中作相关披露：
1．企业报告期出售购买子公司期末编制合资产负债表时调整合资产负债表期初数提高会计信息性应会计报表附注中披露出售购买子公司企业报告期（日）财务状况营成果影响前期相关金额影响具体情况分进行披露：
（1）出售购买子公司出售日购买日出售子公司年度末资产负债金额包括流动资产长期投资固定资产形资产资产流动负债长期负债等
（2）购买子公司购买日报告期末止营成果包括营业务收入营业务利润利润总额税费净利润等出售子公司报告期期初出售日止年度营成果包括营业务收入营业务利润利润总额税费净利润等
2．企业报告期出售购买子公司应根财政部关印发〈关执行企业会计制度相关会计准关问题解答〉通知（财会[2002]18号作问题解答（））规定编制合利润表应出售子公司报告期期初出售日止相关收入成利润纳入合利润表购买子公司购买日起报告期末止相关收入成利润纳入合利润表
3．企业报告期出售购买子公司期末编制合现金流量表时应出售子公司报告期期初出售日止现金流量信息纳入合现金流量表出售子公司收现金关投资活动类收回投资收现金项目单列出售子公司收现金项目反映购买子公司购买日起报告期末止现金流量信息纳入合现金流量表购买子公司支付现金关投资活动类投资支付现金项目单列购买子公司支付现金项目反映


八问：企业应披露资产减值准备减少信息？应总额披露分项披露？
答：根企业会计制度相关会计准规定企业应外提供财务报告中披露关资产减值准备信息企业会计报表附注中披露资产减值准备减少信息时应区分资产价值回升产生资产减值准备转回金额原（出售该项资产非货币性交易债务重组等）转出资产减值准备金额两类信息关资产减值准备明细表改格式编报：

九问：企业根企业会计制度企业会计准存货规定计提存货跌价准备果中部分存货已销售债务重组非货币性交易否应结转计提存货跌价准备？进行结转？
答：企业根企业会计制度企业会计准存货规定计提存货跌价准备果中部分存货已销售企业结转销售成时应结转已计提存货跌价准备结转存货跌价准备减期理费
债务重组非货币性交易转出存货应时结转已计提存货跌价准备减期理费债务重组非货币性交易原进行会计处理
果存货类计提存货跌价准备应例结转相应存货跌价准备应结转存货跌价准备金额公式进行计算：
销售债务重组非货币性交易应结转存货跌价准备
期末该类存货计提存货跌价准备÷期末该类存货账面余额×销售债务重组非货币性交易转出存货账面余额

十问：企业根企业会计制度企业会计准存货规定期末存货进行计量时果类存货中部分合价格约定部分存合价格种情况企业应该存货计提存货跌价准备？
答：企业根企业会计制度企业会计准存货规定期末存货进行计量时果类存货中部分合价格约定部分存合价格种情况企业应区分合价格约定没合价格约定两部分分确定期末变现净值相应成进行较分确定否需计提存货跌价准备计提存货跌价准备相互抵销
存货价值回升转回存货跌价准备述原确定期应转回金额

十问：企业非现金资产外投资时长期股权投资初始投资成应享投资单位者权益份额间差额应进行会计处理？
答：企业非现金资产外投资应非货币性交易原确定长期股权投资初始投资成采权益法核算时长期股权投资初始投资成应享投资单位者权益份额间差额作股权投资差额分情况进行会计处理：初始投资成应享投资单位者权益份额差额记长期股权投资××单位（股权投资差额）科目贷记长期股权投资××单位（投资成）科目规定期限摊销计入损益初始投资成应享投资单位者权益份额差额记长期股权投资××单位（投资成）科目贷记资公积股权投资准备科目
企业现金外投资采权益法核算时长期股权投资初始投资成应享投资单位者权益份额间差额述原处理
规定发布前企业外投资已原规定进行会计处理做追溯调整余额应继续采原会计政策直摊销完毕止规定发布企业新发生外投资述规定进行会计处理

十二问：企业执行企业会计准固定资产核算固定资产续支出时应注意问题？
答：企业会计准固定资产规定固定资产关续支出果流入企业济利益超原先估计延长固定资产寿命者产品质量实质性提高者产品成实质性降低应计入固定资产账面价值增计金额应超该固定资产收回金额外续支出应确认期费通预提摊方式核算企业日常核算中应述原判断固定资产续支出应资化费化
具体实务中固定资产发生列项续支出通常处理方法：
1．固定资产修理费应直接计入期费
2．固定资产改良支出应计入固定资产账面价值增计金额应超该固定资产收回金额
3．果区分固定资产修理固定资产改良固定资产修理固定资产改良结合起企业应述原进行判断发生续支出分计入固定资产价值计入期费
4．固定资产装修费符合述原予资化应固定资产科目单设固定资产装修明细科目核算两次装修期间固定资产尚年限两者中较短期间采合理方法单独计提折旧果次装修时该项固定资产相关固定资产装修明细科目余额应该余额次全部计入期营业外支出
5．融资租赁方式租入固定资产发生固定资产续支出述原处理发生固定资产装修费符合述原予资化应两次装修期间剩余租赁期固定资产尚年限三者中较短期间采合理方法单独计提折旧
6．营租赁方式租入固定资产发生改良支出应单设1503 营租入固定资产改良科目核算剩余租赁期租赁资产尚年限两者中较短期间采合理方法单独计提折旧
企业执行企业会计准固定资产固定资产修理费核算方法原采预提摊方式改次性计入发生期费原固定资产修理发生预提摊费余额应继续采原会计政策直减摊销完毕止执行企业会计准固定资产新发生固定资产续支出述原处理

十三问：企业执行企业会计制度根企业实际情况固定资产折旧年限预计净残值等进行调整应作会计政策变更作会计估计变更？
答：企业执行企业会计制度应根企业会计制度规定结合企业具体情况制定适合企业固定资产目录分类方法类项固定资产折旧年限折旧方法作进行固定资产核算
企业首次执行企业会计制度固定资产折旧年限预计净残值等做变更应首次执行期作会计政策变更采追溯调整法进行会计处理企业固定资产折旧年限预计净残值等进行调整应作会计估计变更进行会计处理

十四问：企业根税收优惠政策税务部门申请获退回税果资产负债表日财务报告批准报出日前收否调整报告期税费？果财务报告批准报出日收否应追溯调整前年度税费？
答：企业根税收优惠政策税务部门申请获退回税资产负债表日财务报告批准报出日前收财务报告批准报出日收律应实际收时减收期税费

十五问：企业偷税规定应补交前年度税应进行会计处理？支付罚款应进行会计处理？
答：企业偷税规定应补交前年度税应视重会计差错重会计差错规定进行会计处理
偷税支付罚款应计入支付期营业外支出追溯调整前期损益

十六问：企业2001年1月1日前已发生租赁业务2001年1月1日否应改企业会计准租赁规定进行会计处理？
答：企业会计准租赁（财会[2001]7号）第39条规定：准施行日前企业已发生租赁业务会计处理准第24条第25条规定应予追溯调整余作追溯调整准施行日发生租赁业务应准规定进行会计处理第40条规定：准2001年1月1日起施行
根规定企业2001年1月1日前已存营租赁融资租赁会计处理2001年1月1日需作追溯调整2001年1月1日原规定进行会计处理2001年1月1日前已存营租赁融资租赁中关逾期租金计提坏账准备会计处理应予追溯调整
2001年1月1日发生营租赁融资租赁业务均应企业会计准租赁规定进行会计处理

十七问：出租营租赁提供激励措施情况提供免租期承担承租某费等承租出租应进行会计处理？
答：某情况出租营租赁提供激励措施免租期承担承租某费等出租提供免租期情况承租应租金总额整租赁期租赁期扣免租期期间直线法合理方法进行分摊免租期应确认租金费出租应租金总额整租赁期租赁期扣免租期期间直线法合理方法进行分配免租期应确认租金收入
出租承担承租某费情况承租应该费租金总额中扣租金余额租赁期进行分摊出租应该费租金总额中扣租金余额租赁期进行分配

十八问：融资租入固定资产达预定状态前摊销未确认融资费应进行会计处理？
答：融资租入固定资产达预定状态前摊销未确认融资费应计入期财务费应计入固定资产成

十九问：债权已重组债权计提坏账准备情况果实际收现金金额重组债权账面价值该差额债权应进行会计处理？
答：债权已重组债权计提坏账准备情况果实际收现金金额重组债权账面价值债权应实际收现金记银行存款科目该项重组债权账面余额贷记应收账款应收款科目差额记坏账准备科目期末调整该项重组债权已计提坏账准备
果企业滥会计估计恰计提坏账准备应作重会计差错重会计差错规定进行会计处理

二十问：正确理解财会[2002]18号文件中关担保事项产生预计负债确认？
答：财政部关印发关执行〈企业会计制度〉相关会计准关问题解答通知（财会[2002]18号）企业担保事项产生预计负债作解答便理解实务操作企业担保事项产生预计负债确认计量作进步解释：
1．根企业会计制度相关会计准规定企业外提供担保产生负债果符合关确认条件应确认预计负债
担保涉诉讼情况果企业已判决败诉应法院判决应承担损失金额确认预计负债计入期营业外支出（含诉讼费）果已判决败诉企业正诉者级法院裁定暂缓执行者级法院发回重审等企业应资产负债表日根已判决结果合理估计产生损失金额确认预计负债计入期营业外支出果法院尚未判决企业应律师法律顾问等咨询估计败诉性败诉发生损失金额取关书面意见果败诉性胜诉性损失金额够合理估计应资产负债表日预计担保损失金额确认预计负债计入期营业外支出
2．企业期实际发生担保诉讼损失金额已计提相关预计负债间差额应分情况处理：
（1）企业前期资产负债表日时实际情况掌握证合理预计预计负债应期实际发生担保诉讼损失金额已计提相关预计负债间差额直接计入期营业外支出营业外收入
（2）企业前期资产负债表日时实际情况掌握证应够合理估计确认计量担保诉讼产生损失企业作估计时事实严重符（未合理预计损失恰计少计损失）应视滥会计估计重会计差错更正方法进行会计处理
（3）企业前期资产负债表日时实际情况掌握证确实法合理确认计量担保诉讼产生损失未确认预计负债该项损失实际发生期直接计入期营业外支出营业外收入
3．资产负债表日财务报告批准报出日间发生需调整说明担保诉讼事项资产负债表日事项关规定进行会计处理
4．企业应企业会计制度相关准规定担保诉讼产生事项会计报表附注中进行详细披露

二十外商投资企业执行企业会计制度否工资总额14计提职工福利费？
答：财政部关印发〈外商投资企业执行企业会计制度关问题规定〉通知（财会[2001]62号）规定外商投资企业应设置应付福利费科目核算原应付工资科目转入属应付中方职工退休养老等项基金保险福利费国家项补贴原职工奖励福利基金余额外商投资企业规定税利润中提取职工奖励福利基金应设置费中提取福利费税利润中提取职工奖励福利两明细科目
根国家税务总局关外商投资企业外国企业雇员提存医疗保险等三项基金外职工集体福利类费税务处理问题通知（国税函[1999]709号）规定外商投资企业雇员提存医疗保险等三项基金现行财务会计制度规定计提职工教育费工会费外税前预提职工福利类费外商投资企业执行企业会计制度工资总额14费中计提福利费企业年发生福利费期损益中实列支果实际发生福利费超税法规定允许税前扣金额纳税时税法规定进行调整
应付福利费税利润中提取职工奖励福利科目余额年度税利润中提取职工奖励福利基金应法律规定途进行

关执行企业会计制度相关会计准关问题解答
发文文号： 财会[2002]18号
发文部门： 财政部
发文时间： 20021031
实施时间： 20021031
失效时间：
法规类型： 企业会计制度
属行业： 行业
属区域： 全国
阅读数： 5924
发文容： 　省治区直辖市计划单列市财政厅（局）国务院关部委关企业：

贯彻落实企业会计制度相关会计准帮助企业深入理解现行国家统会计制度关规定现关企业会计制度相关会计准问题解答印发请遵执行执行中问题请时反馈部
附件：关执行企业会计制度相关会计准关解答

中华民国财政部

二00二年十月九日
附件：

关执行企业会计制度相关会计准关问题解答

　企业会计制度相关会计准发布实施陆续收信函询问关企业会计制度相关会计准执行中问题现解答：
问：企业支付广告费否预提摊
答：企业会计制度规定期间费应发生时直接计入期损益企业扩产品劳务影响种媒体作广告宣传发生广告费应相关广告见诸媒体时作期间费直接计入期营业费预提摊
　　果确凿证表明(合协议约定等)企业实际支付广告费相应关广告服务未会计年度获期实际支付广告费应作预付账款接受广告服务会计年度双方合协议约定期接受广告服务例分期计入损益果没确凿证表明期发生广告费会计年度取关广告服务应广告费相关广告见诸媒体时计入期损益
问：企业关联方间否相互承担分担费果分担应分摊
答：市公司关联方间相互承担费核算应关联方间出售资产等关会计处理问题暂行规定执行果企业理体制等原企业关联方间发生期间费(简称费)应费发生前关联方协商确定费分摊例方法理权限双方股东会(股东会)董事会类似机构批准执行(市公司市申报材料中已包括综合服务协议等确定费分摊例方法外)关分摊例方法确定意变更需变更应重新履行述关程序市公司关联方确定变更费分摊例方法应信息披露求外公布外应报公司市交易备案
问：企业取形资产确定摊销起始停止日期样核算出租形资产价值摊销
答：形资产成应取月起预计年限分期均摊销处置形资产月摊销形资产摊销起始停止日期：月增加形资产月开始摊销月减少形资产月摊销
　　企业形资产摊销形资产价值应计入期理费 出租形资产(转形资产权)相关形资产摊销价值应计入业务支出
　　问：企业确定会计政策会计估计变更时应注意问题
　　答：企业确定会计政策会计估计变更时应履行程序注意相关问题：
　　1．企业执行企业会计制度相关会计准时应企业会计制度相关会计准规定会计政策范围选择适合企业会计政策确定项会计政策制定会计政策目录股东会(股东会)董事会类似机构批准执行
　　2．企业批准执行项会计政策满足条件时变更：
　　(1)法律会计制度会计准等行政法规规章求
　　(2)该变更够提供关企业财务状况营成果现金流量等更更相关会计信息
　　法律会计制度会计准等行政法规规章求变更会计政策应规定执行披露外企业满足述第二条求变更会计政策时必须充分合理证表明变更合理性说明变更会计政策够提供关企业财务状况营成果现金流量等更更相关会计信息理会计政策变更企业应股东会(股东会)董事会类似机构批准充分合理证表明会计政策变更合理性者未重新股东会(股东会)董事会类似机构批准擅变更会计政策者连续反复行变更会计政策视滥会计政策重会计差错更正方法进行处理
　　市公司会计政策目录变更会计政策重新制定会计政策目录应信息披露求外公布外应报公司市交易备案未报公司市交易备案视滥会计政策重会计差错更正方法进行处理
　　3．企业作出会计估计变更程序备案披露等述原办理
问：企业应收款项否方法计提坏账准备
答：企业会计制度规定计提坏账准备方法企业行确定坏账准备计提方法通常账龄分析法余额百分法认定法等企业采种方法根情况分采方法应制定关会计政策会计估计目录中明确意变更需变更应会计政策会计估计变更程序方法进行处理
　　采账龄分析法余额百分法等方法时否采认定法应视具体情况定果某项应收款项收回性项应收款项存明显差(例债务单位处特定区等)导致该项应收款项果应收款项样方法计提坏账准备法真实反映收回金额该项应收款项采认定法计提坏账准备企业应根持应收款项实际收回情况合理计提坏账准备提少提否应视滥会计估计重会计差错更正方法进行会计处理
会计期间运认定法应收款项应方法计提坏账准备应收款项中剔
问：企业关联方间发生应收款项否应计提坏账准备
答：企业会计制度规定：确凿证表明该项应收款项够收回收回性外关联方间发生应收款项全额计提坏账准备规定意味着企业关联方间发生应收款项计提坏账准备企业关联方间发生应收款项应收款项样应期末时分析收回性预计发生坏账损失预计发生坏账损失计提相应坏账准备企业关联方间发生应收款项般全额计提坏账准备果确凿证表明关联方(债务单位)已撤销破产资抵债现金流量严重足等准备应收款项进行重组收回方式预计法收回应收关联方款项全额计提坏账准备
问：企业计提坏账准备采账龄分析法时期变动应收款项确定账龄
答：采账龄分析法计提坏账准备时收债务单位期偿部分债务剩余应收款项应改变账龄应原账龄加期应增力口账龄确定存笔应收款项笔应收款项账龄情况收债务单位期偿部分债务应逐笔认定收笔应收款项果确实法认定先发生先收回原确定剩余应收款项账龄述原确定
问：担保事项产生预计负债应时确认
答：根企业会计制度相关会计准规定企业外提供担保产生负债果符合关确认条件应确认预计负债
涉担保诉讼未判决情况企业应律师法律顾问等咨询估计胜诉败诉性败诉发生损失金额取关书面意见果败诉性胜诉性损失金额够合理估计应损失金额确认预计负债计入期营业外支出(含诉讼费)已判决败诉企业正进步诉者级法院裁定暂缓执行者级法院发回重审等企业应根判决结果合理估计产生损失确认预计负债
担保损失实际发生时首先应原该项担保预计负债原渠道回减预计负债调整期初留存收益相关项目次实际发生损失金额调整期初留存收益相关项目实际发生担保损失原预计负债差额调整期初留存收益项目
问：企业应时确认股权转收益
答：企业转股权收益确认应采转资产相致原转股权权风险报酬实质已转移购买方相关济利益流入企业标志会计实务中保护相关方权益条件均满足时确认股权转收益条件包括：出售协议已获股东会(股东会)批准通购买方已办理必财产交接手续已取购买价款部分(般应超50％)企业已持股权中获利益承担风险等值注意果关股权转需国家关部门批准股权转收益满足述条件取国家关部门批准文件时确认
问：企业应时确认违约补偿收入
答：企业营程中应收关方面违约补偿收入应确凿证表明符合收入定义相关济利益流入企业计量时确认应收款营业外收入会计实务中违约补偿收入应违约方确认认足够证表明济利益流入企业计量时予确认没取违约方认没取相关证前确认项资产确认期营业外收入
问：企业长期股权投资应时中止权益法改成法核算
答：企业会计制度相关会计准规定企业减少投资投资单位增资扩股等原投资单位具控制控制重影响时应中止采权益法改成法核算包括：
1．企业减少投资投资单位具控制控制重影响
2．投资单位已宣告破产法律程序进行清理整顿
3．原采权益法核算时投资单位资金转移力等未受限制种原投资单位处严格种限制性条件营导致投资单位投资企业转移资金力受限制
具体实务中企业否投资单位具控制控制否投资单位施加重影响应根公司章程合协议约定投资单位国家关外汇政策等进行判断
企业意持股权具重影响已发生亏损投资单位尚未满足股权转条件(未满足股权转收益确认条件)投资单位具重影响股权投资中止采权益法核算
问：长期股权投资采权益法核算时投资单位会计政策变更原进行追溯调整情况长期股权投资账面价值否应调整
答：长期股权投资采权益法核算时投资单位会计政策变更发生重会计差错原调整前期留存收益投资企业应持股例计算调整期初留存收益果投资单位调整前期资公积投资企业应持股例计算调整前期资公积项目
问：执行企业会计准——固定资产时未需固定资产提取折旧否应追溯调整
答：企业会计准——固定资产规定：已提足折旧继
续固定资产规定单独估价作固定资产入账土外企业应固定资产计提折旧包括企业未需固定资产未需固定资产提取折旧应计入期理费 (含更新改造修理停固定资产)
企业执行企业会计准——固定资产未需固定资产原计提折旧改计提折旧项会计政策变更应采追溯调整法调整期初留存收益相关项目
果股份限公司2001年度已未需固定资产计提减值准备方法代折旧应未计提减值准备前未需固定资产账面价值基础计提折旧计提折旧未需固定资产账面净值进行减值测试述调整未需固定资产账面价值现行账面价值差额调整期初固定资产减值准备期初留存收益等相关项目2002年度原未需固定资产计提折旧时述调整账面价值基础预计尚年限重新确定折旧率折旧额
果项会计政策变更累计影响数较会计政策变更累计影响数合理确定采未适法
问：企业更新改造修理停止固定资产否需计提折旧
答：企业固定资产进行更新改造时应更新改造固定资产账面价值转入建工程基础核算更新改造固定资产原价处更新改造程停止固定资产已转入建工程计提折旧更新改造项目达预定状态转固定资产重新确定折旧方法该项固定资产尚年限计提折旧
进行修理停固定资产应提折旧计提折旧应计入相关成费
问：企业赊购方式取固定资产长期资产应支付价款应核算
答：企业赊购方式取固定资产长期资产增加固定资产长期资产时应支付购买价款应根付款方式分应付账款应付票长期应付款等科目中单独核算
问：企业接受国家拨入具专门途拨款拨款项目完成应核算
答：企业会计制度规定企业收国家拨入具专门途资金应通专项应付款科目核算
企业接受国家拨入具专门途拨款专项技术改造技术研究等完成承担国家专项拨款指定研发活动发生费实际发生时应企业生产产品相方法进行集生产成科目单列项目核算确定关支出终形成固定资产应建王程科目单列项目集发生费关拨款项目完工形成固定资产规定留企业应实际成记固定资产等科目贷记建工程科目时记专项应付款贷记资公积形成产品规定产品留企业应实际成记库存商品等科目贷记生产成科目时记专项应付款贷记资公积未形成资产需核销拨款部分报批准记专项应付款科目贷记生产成建工程等科目形成资产规定应交国家记专项应付款科目贷记生产成建工程等科目规定应交结余专项拨款应交时记专项应付款科目贷记银行存款’’科目
问：企业期付息期偿金长期款应付债券利息应核算资产负债表中列示
答：企业会计制度规定企业应期计提长期款应付债券利息企业期计提利息记财务费建工程科目贷记长期款应付债券科目
企业期付息期偿金长期款应付债券期计提利息单独设置2155应付利息科目核算企业期计提利息时记财务费建工程科目贷记应付利息科目
资产负债表中应付利息科目余额应付股利项目单列项目反映
问：涉补价非货币性交易考虑该非货币性交易相关税金情况应确认收益
答：涉补价非货币性交易收补价方资
产交换程中部分资产盈利程已完成应确认部分收益确定实现部分收益时换出资产账面价值中相补价占换出资产公允价值例确定确认收益计入期营业外收入(非货币性交易收益)考虑非货币性交易相关税金情况计算公式：
应确认收益：补价—(补价÷换出资产公允价值)X换出资产账面价值—(补价÷换出资产公允价值)X应交相关税金教育费附加：(1—换出资产账面价值÷换出资产公允价值)X补价—(补价÷换出资产公允价值)X应交相关税金教育费附加
问：企业报告期出售购买子公司时期末编制合利润表合资产负债表期初数否需调整
答：企业报告期出售子公司(包括减少投资例持股份全部出售)期末编制合利润表时应子公司期初出售日止相关收入成利润纳入合利润表
企业报告期购买子公司应购买日起报告期末该子公司相关收入成利润纳入合利润表
企业报告期出售购买子公司期末编制合资产负债表时调整合资产负债表期初数应会计报表附注中披露出售购买子公司企业报告期(日)财务状况营成果影响前期相关金额影响
问：企业单位承诺事项否需披露
答：承诺指合协议求引起义务未特定期间特定条件达发生现金流出资产减少负债增加企业正常营程中单位作出具法律约束力重承诺事项例企业联营企业提供债务担保承诺未期间定价格联营企业购入联营企业出售某项产品等应会计报表附注中予披露包括承诺事项性质承诺象承诺容承诺时间期限承诺金额相关违约责等
问：行业部门方财政部门制定国家统会计制度会计核算办法规定等企业否执行
答：中华民国会计法第八条规定国家实行统会计制度国家统会计制度国务院财政部门根法制定公布国务院关部门法国家统会计制度制定会计核算会计监督特殊求行业实施国家统会计制度具体办法者补充规定报国务院财政部门审核批准 企业必须中华民国会计法规定严格执行国家统会计制度采国家统会计制度规定相悖会计处理方法国务院财政部门外部门制定会计制度没法定效力企业执行
问：坏账准备采备抵法核算时应收款项余额百分法计提坏账准备改账龄分析法方法应作会计政策变更作会计估计变更
答：坏账准备采备抵法核算情况原应收账款期末余额千分三千分五计提坏账准备改根实际情况企业行确定作会计政策变更处理外企业应收款项余额百分法改账龄分析法合理方法计提坏账准备账龄分析法改应收款项余额百分法合理方法计提坏账准备均作会计估计变更采未适法进行会计处理属滥会计估计变更应作重会计差错予更正
行业会计制度
保险公司会计制度
1998年12月8日财政部财会字（1998）60号文发布*

*文：
省治区直辖市计划单列市财政厅（局）中保财产保险限公司中保寿保险限公司中保保险限公司中国太洋保险限公司中国安保险限公司华泰财产保险限公司泰康寿保险股份限公司新华寿保险股份限公司天安保险公司永安财产保险股份限公司新疆兵团保险公司：
适应国社会义市场济发展规范加强保险公司会计核算工作满足保险监需根中华民国会计法中华民国保险法企业会计准国家关法律法规1993年制定保险企业会计制度（[93]财会字第07号）进行系统修订现修订保险公司会计制度印发请布置属保险公司1999年1月1日起执行保险公司原执行会计制度时废止执行中问题请时函告部
目 录
第章　总
第二章　基业务会计核算规定
第三章　会计科目说明
第三章　会计报表编制说明
附 录： 会计事项分录举例
第章 总
适应国社会义市场济发展需加强保险公司会计核算工作维护投资者债权合法权益根中华民国会计法中华民国保险法企业会计准国家关法律法规制定制度
二制度适规定程序批准设立保险公司(简称公司)
三公司应(企业会计准)规定般原制度求进行会计核算公司违背企业会计准制度规定前提结合公司具体情况制定公司会计制度
四公司应规定运会计科目：
()制度统规定会计科目编号便编制会计证登记账簿查阅账目实行会计电算化公司应意改变乱重编某会计科目间留空号供增设会计科目
(二)公司应制度规定设置会计科目影响会计核算求会计报表指标汇总外提供统会计报表前提根实际情况行增设减少合某会计科目明细科目设置制度已规定者外违反统会计核算求前提公司根需行规定
(三)公司填制会计证登记账簿时应填制会计科目名称者时填制会计科目名称编号应填科目编号填科目名称
五公司应规定编制提供财务报告：
()公司应企业会计准制度规定编制提供合法真实公允财务报告
(二)公司财务报告会计报表财务情况说明书组成公司外提供财务报告容会计报表种类格式等制度规定公司部理需会计报表公司行规定
(三)公司外提供会计报表包括：
1．资产负债表
2．利润表
3．现金流量表
4．利润分配表
(四)公司财务报告应报送财政部门税务部门保险监部门财务报告法定者
公司季度财务报告应季度终15天报出年度财务报告应年度终3月报出
（五）公司汇总编报会计报表民币元金额单位元填分
（六）公司外提供会计报表应次编定页数加具封面装订成册加盖公章封面应注明：公司名称址开业年份报表属年度送出日期等公司法定代表总会计师（代行总会计师职权员）会计机构负责签名盖章
六制度规定会计核算办法关税收规定相抵触应规定进行会计核算关税收规定计算纳税
七公司会计机构设置会计员配备会计核算会计监督部会计理制度求会计基础工作规范规定执行
八制度中华民国财政部负责解释制度需变更时财政部负责修订
九制度1999年1月1日起施行原保险企业会计制度时废止
第二章 基业务会计核算规定
保险业务核算分类损益结算办法
1．公司应保险业务险种进行分类核算
(1)财产保险公司业务分：财产损失保险责保险等
(2)寿保险公司业务分：普通寿保险年金保险意外伤害保险健康保险等
(3)保险公司业务分：分入保险业务分出保险业务
公司根具体情况关部门求保险业务实行进步分类核算
2．保险业务实行会计年度结算损益业务年度结算损益两种办法长期工程险保险等业务业务年度结算损益外类保险业务应会计年度结算损益
会计年度结算损益实行年期结算损益保险业务项收支分业务年度均权责发生制原确认期收费确认期损益
业务年度结算损益实行年期结算损益年限根业务性质确定非结算年度收支差额全额作长期责准备金提存确认利润次年转回滚存结算年度终时结算损益
二保费收入确认计量
1．保费收入应列条件均满足时予确认：
(1)保险合成立承担相应保险责
(2)保险合相关济利益够流入公司
(3)保险合相关收入够计量
2．保费收入保险合规定应投保收取金额确定
三保险准备金核算
1．未决赔款准备金指公司已发生保险事已提出保险赔款已发生保险事尚未提出保险赔款规定未决赔案提存准备金未决赔款准备金期末提存时转回期提存数计入期损益尚未转回未决赔款准备金应作流动负债资产负债表中单独列示
2．未期责准备金指公司年期(含年)财产险意外伤害险健康险业务会计期末规定期保费收入中未期责部分提存备年度发生赔款准备金未期责准备金期末提存时转回年期提存数计入期损益未期责准备金应作流动负债资产负债表中单独列示
3．长期责准备金指公司长期工程险保险等业务年度结算损益保险业务未结算损益年度前业务年度营业收支差额提存准备金长期责准备金期末提存时转回年期提存数计入期损益长期责准备金应作长期负债资产负债表中单独列示
4．寿险责准备金指公司寿保险业务承担未保险责规定提存准备金寿险责准备金期末提存时年期提存寿险责准备金加期保险转入增加寿险责准备金减期保险转出减少寿险责准备金余额转回计入期损益寿险责准备金应作长期负债资产负债表中单独列示
5．长期健康险责准备金指公司长期性健康保险业务承担未保险责规定提存准备金长期健康险责准备金期末提存时年期提存长期健康险责准备金加期保险转入增加长期健康险责准备金减期保险转出减少长期健康险责准备余额转回计入期损益长期健康险责准备金应作长期负债资产负债表中单独列示
6．保险保障基金指公司规定提取保险保障基金保险保障基金保费收入中提取计入期损益保险保障基金作长期负债资产负债表中单独列示
7．总准备金指公司规定税利润中提取准备金总准备金应作者权益资产负债表中单独列示
8．存出(存入)分保准备金指公司保险业务合约定分保分出扣存分保接受部分分保费应付未责准备金存出存入分保准备金通常根分保业务账单期扣存返扣存期限般12月年期返
四外币业务核算
1．外币业务公司采外汇分账制核算方法采外汇统账制核算方法
2．采外汇分账制公司应设置货币兑换科目种货币间兑换关外币账户联系均通货币兑换科目核算
3．采外汇统账制公司发生外币业务时应关外币金额折合民币记账规定外外币业务关账户应采业务发生时汇率采业务发生月月初汇率折合月份终种外币账户(包括外币现金外币结算债权债务
)外币月末余额应月末汇率折合民币月末汇率折合民币金额原账面民币金额间差额作汇兑损益分情况处理：
(1)筹建期间发生汇兑损益计入开办费
(2)购建固定资产关款产生汇兑损益固定资产交付前计入该项建固定资产成
(3)述情况外均计入期损益
第三章 会计科目说明
会计科目名称编号
序号
编 号
会计科目名称


资产类
1
1001
现金
2
1002
银行存款
3
1101
短期投资
4
1111
拆出资金
5
1112
保户质押贷款
6
1121
应收利息
7
1122
应收保费
8
1123
分保业务
9
1124
坏账准备
10
1131
预付赔款
11
1141
存出分保准备金
12
1142
存出保证金
13
1191
应收款
14
1201
物料品
15
1211
低值易耗品
16
1301
摊费
17
1402
长期债券投资
18
1601
固定资产
19
1602
累计折旧
20
1606
建工程
21
1609
固定资产清理
22
1701
形资产
23
1711
长期摊费

24
1801
存出资保证金
25
1811
抵债物资
26
1901
处理财产损溢


二负债类
27
2101
短期款
28
2102
拆资金
29
2111
应付手续费
30
2112
应付佣金
31
2121
预收保费
32
2122
预收分保赔款
33
2131
存入分保准备金
34
2132
存入保证金
35
2141
应付工资
36
2142
应付福利费
37
2143
应付保户利差
38
2145
应交利润
39
2146
应交税金
40
2149
应付款
41
2151
预担费
42
2161
未决赔款准备金
43
2162
未期责准备金
44
2171
保户储金
45
2201
长期责准备金
46
2202
寿险责准备金
47
2203
长期健康险责准备金
48
2211
保险保障基金
49
2221
长期款
50
2231
长期应付款
51
2241
住房周转金


三者权益类
52
3101
实收资金

53
3111
资公积
54
3121
盈余公积
55
3131
总准备金
56
3141
年利润
57
3151
利润分配


四损益类
58
4101
保费收入
59
4102
分保费收入
60
4103
追偿款收入
61
4109
收入
62
4201
摊回分保陪款
63
4203
摊回分保费
64
4211
转回未决赔款准备金
65
4212
转回未期责准备金
66
4221
转回长期责准备金
67
4222
转回寿险责准备金
68
4223
转回长期健康险责准备金
69
4301
利息收入
70
4302
投资收益
71
4303
汇兑损益
72
4311
营业外收入
73
4401
赔款支出
74
4402
死伤医疗付
75
4403
满期付
76
4404
年金付
77
4411
退保金
78
4421
分出保费
79
4422
分保赔款支出
80
4424
分保费支出
81
4431
手续费支出
82
4432
佣金支出

83
4441
营娄税金附加
84
4451
营业费
85
4461
利息支出
86
4462
保户利差支出
87
4471
支出
88
4501
提存未决赔款准备金
89
4502
提存未期责准备金
90
4511
提存长期责准备金
91
4512
提存寿险责准备金
92
4513
提存长期健康险责准备金
93
4521
提取保险保障基金
94
4601
营业外支出
95
4701
税
96
4801
前年度损益调整
　　附注：公司根实际需增设列会计科目：
1公司国务院特批外进行长期股权投资中华民国保险法颁布前投出　　目前尚未收回长期股权投资增设1401长期股权投资科目
2．公司长期股权投资长期债券投资提取投资风险准备增设1J403投资风险准备科目
3．公司拨付属分公司营运资金增设1404拨付属资金科目属分公司收公司拨入营运资金相应增设3103级拨入资金科目
　　4．公司中华民国保险法颁布前发放目前尚未收回贷款增设1501贷款科目相应增设1502贷款呆账准备科目
　　5．公司属分公司间分公司间结算业务增设部科目
　　6．公司部部门周转备金单独设置1193备金科目
7．采外币分账制核算外币业务公司增设2251货币兑换科目
二会计科目说明
1001 现 金
科目核算公司库存现金公司部部门周转备金通
应收款科目核算单独设置备金科目核算科目核算
二公司收现金记科目贷记关科目支出现金记关科目贷记科目
三公司应设置现金日记账出纳员根收付款证业务发生序逐笔登记日终应计算全日现金收入合计数现金支出合计数结余数结余数实际库存数核做账款相符
外币现金公司应分民币种外币设置现金日记账进行明细核算
四科目方余额反映公司实际持库存现金
l002 银行存款
科目核算公司存入银行种存款
二公司收入切款项国家规定外必须日解交银行切支出陈规定现金支付外应现行关结算规定通银行办理转账结算公司款项存入银行记科目贷记现金等关科目提取支付存款时记现金等关科目贷记科目
三科目应开户银行存款种类等分设置银行存款日记账出纳员根收付款证业务发生序逐笔登记日终应结出余额银行存款日记账应定期银行账单核少月核次月份终存款账面结余银行账单余额间差额必须逐笔查明原进行处理应月编制银行存款余额调节表调节相符
四外币存款公司应分民币种外币设置银行存款日记款进行明细核算
发生外币业务时应关外币金额折合民币记账规定外外币业务关账户应采业务发生时汇率采业务发生月月初汇率折合
月份终种外币账户（包括外币现金外币结算债权债务）外币月末余额应月末汇率折合民币月末汇率折合民币金额原账面民币金额间差额作汇兑损益分情况处理：
1．筹建期间发生汇兑损益计入开办费
2．购建固定资产关款产生汇兑损益固定资产交付前计入该项建固定资产成
3．述情况外均计入期损益
五科目期末方余额反映公司实际存银行款项
1101 短期投资
科目核算公司购入够时变现持时间准备超年（含年）种债券
二公司购入种债券实际支付价款记科目贷记银行存款科目实际支付价款中包含已付息记应收利息科目实际支付价款贷记银行存款科目
三公司收发放利息属已记入应收利息科目记银行存款等科目贷记应收利息科目属债券持期间实现利息记银行存款等科目贷记投资收益科目
公司出售债券期收回债券实际收金额记银行存款等科目短期投资实际成贷记科目已付息日尚未领取利息贷记应收利息科目差额记贷记投资收益科目
四科目应短期投资种类设置明细账
　　五科目期末方余额反映公司持种债券实际成
1111 拆出资金
科目核算公司规定事拆业务拆出资金
二拆出资金时记科目贷记银行存款科目期收拆利息时记银行存款科目贷记利息收入科目收回拆出资金息时息合计记银行存款科目金数贷记科目利息数贷记利息收入科目
三科目应拆入单位设置明细账
四科目期末余额反映公司尚未收回拆出资金金
1112 保户质押贷款
科目核算寿保险公司规定保户提供质押贷款
二发生保户质押贷款时记科目贷记现金银行存款科目期收保户质押贷款利息时记银行存款科目贷记利息收入科目收回保户质押贷款息息合计记银行存款科目金数贷记科目利息数贷记利息收入科目
三科目应款设置明细账
四科目期末方余额反映公司尚未收回保户质押贷款金
1121 应收利息
科目核算公司债券投资等已付息日尚未领取利息
二公司购入债券果实际支付价款中包含已付息日尚未领取利息实际支付价款扣已付息日尚未领取利息记短期投资长期债券投资科目已付息日尚未领取利息记科目实际支付价款贷记银行存款科目
公司计提长期债券应收利息记长期债券投资科目贷记投资收益科目已付息日尚未领取利息记科目贷记长期债券投资科目
收应收利息时记银行存款等科目贷记科目
确认坏账应收利息销坏账准备记坏账准备科目贷记科目
已确认坏账转销应收利息收回收回金额记科目贷记坏账准备科目时记银行存款等科目贷记科目
三科目应应收利息种类设置明细账
四科目期末方余额反映公司尚未收回利息
1122 应收保费
科目核算公司应投保收取尚未收保险费
二公司发生应收保费记科目贷记保费收入科目收回应收保费记现金银行存款科目贷记科目
已确认坏账转销应收保费收回收回金额记科目贷记坏账准备科目时记银行存款科目贷记科目
三科目应投保设置明细账
四科目期末方余额反映公司尚未收回保险费
1123 分保业务
科目核算公司间开展分保业务发生种款项
二公司发生分入分保业务时分入保费记科目贷记分保费收入科目果分保业务账单中时标明赔款费等项目金额分保业务账单中标明赔款费等项目金额记分保赔款支出分保费支出等科目分保业务账单中标明分保费等项目金额贷记分保费收入等科目差额记贷记科目
公司发生分出分保业务时分出保费记分出保费科目贷记科目果分保业务账单中时标明赔款费等项目金额分保业务账单中标明分保费金额记分出保费科目分保业务账单中标明赔款费等项目金额贷记摊回分保赔款摊回分保费等科目差额记贷记科目
公司结算分保业务款项实际支付款项时记科目贷记银行存款科目实际收款项时记银行存款科目贷记科目
确认坏账应收分保账款销坏账准备记坏账准备科目贷记科目
已确认坏账转销应收分保账款收回收回金额记科目贷记坏账准备科目时记银行存款科目贷记科目
三科目应单位设置明细账
四科目期末方余额反映公司尚未收回分保账款贷方余额反映公司应付分保账款
1124 坏账准备
科目核算公司规定提取坏账准备
二公司应年度终提取坏账准备提取坏账准备时记营业费科目贷记科目
期应提取坏账准备账面余额应差额提取应提数账面余额差额减坏账准备记科目贷记营业费科目
三公司收回应收款项应查明原追究责确实法收回批准作坏账损失时记科目贷记应收利息应收保费分保业务科目
已确认坏账转销应收款项收回收回金额记应收利息 应收保费分保业务科目贷记科目时记银行存款科目贷记应收利息应收保费分保业务科目
四科目期末贷方余额反映公司已提取坏账准备
113l 预付赔款
科目核算公司处理种理赔案件程中保险合约定预先支付赔款
公司分入分保业务预付赔款科目核算
二公司预付赔款时记科目贷记现金银行存款科目结案预付赔款转赔款支出时记赔款支出科目贷记科目分出公司分保业务账单转销预付赔款时记分保赔款支出科目贷记科目
三科目应险种分保分出设置明细账
四科目期末方余额反映公司实际预付赔款
1141 存出分保准备金
科目核算公司分入分保业务保业务保险合约定存出分保准备金
二公司发生介入分保业务时分保业务账单中标明扣存期准备金赔款费等项目金额记科目分保赔款支出分保费支出科目分保业务账单中标明分保费金额贷记分保费收入科目分保业务账单中标明返年期准备金贷记科目差额记贷记分保业务科目
三科目应分保分出设置明细账
四科目期末方余额反映公司存出分保准备金数额
1142 存出保证金
科目核算公司开展直接承保业务合约定存出保证金
二科目应设置三明细科目：
1．存出理赔保证金核算根理赔代理需存出保证金
2．存出海损保证金核算发生海损赔案需支付现金担保时保证金
3．存出保证金核算存出理赔保证金存出海损保证金外保险业务存出保证金
三存出保证金时记科目贷记银行存款科目收回结案转入赔款时记银行存款赔款支出科目贷记科目
四科目期末方余额反映公司存出保证金数额
1191 应收款
科目核算公司应收利息应收保费分保业务外种应收暂付款项包括设备金科目公司拨出备金应收种赔款罚金职工预差旅费应职工收取种垫付款项应收暂付款项等
二公司发生种应收暂付款项时记科目贷记关科目收回种款项时记关科目贷记科目
实行定额备金制度公司领备金应定期财务会计部门报销财务会计部门根报销数现金补足备金定额时记关科目贷记现金银行存款科目报销数拨补数通科目核算
三科目应收款项目分类债务设置明细账
四科目期末方余额反映公司尚未收回应收款
1201 物料品
科目核算公司业务营劳动保护办公等方面库存物料品实际成收回损余物资科目核算
二购入物料品买价支付运杂费增值税等记科目贷记银行存款等科目
接受捐赠物料品类资产市场价格根提供关确定价值记科目贷记资公积科目
剩余工程物资转作物料品时记科目贷记建工程——工程物资科目
收回损余物资记科目贷记赔款支出科目
三领物料品时记营业费等科目贷记科目
出售物料品时记银行存款等科目贷记收入应交税金等科目时结转物料品成记支出科目贷记科目
四科目应物料品品种规格设置明细账
五科目期末方余额反映公司库存物料品实际成
1211 低值易耗品
科目核算公司库低值易耗品实际成
低值易耗品指作固定资产种具物品工具理具等
二购入原增加低值易耗品物料品科目进行核算
三低值易耗品摊销方法：
1．次摊销价值较低值易耗品领时全部价值次计入营业费等
2．分次摊销价值较低值易耗品根耐期限分期摊入营业费等
次摊销低值易耗品领时记营业费等科目贷记科目报废时低值易耗品残料价值减期费记物料品等科目贷记营业费等科目
分次摊销低值易耗品领时记摊费长期摊费科目贷记科目分期摊销时记营业费等科目贷记摊费长期摊费科目报废时报废低值易耗品残料价值作期低值易耗品摊销额减少减营业费等科目
四低值易耗品部门退回仓库低值易耗品应加强实物理备查簿进行登记
五科目应低值易耗品类品种规格设置明细账
六科目期末方余额反映公司库存未低值易耗品实际成
1301 摊费
科目核算公司已支出应期期分负担分摊期年（含年）项费低值耗品摊销固定资产修理费次购买印花税票次交纳印节税税额较需分摊数额等
开办费超年摊销期固定资产修理支出租入固定资产改良支出摊销期限年费应长期摊费科目核算科目核算
二公司发生项摊费时记科目贷记银行存款低值易耗品等科目分期摊销时记营业费等科目贷记科目
三摊费应费项目受益期限分期摊销
四科目应费种类设置明细账
五科目期末方余额反映公司种已支出尚未摊销费
1402 长期债券投资
科目核算公司购入年(含年)变现准备时变现债券
二科目应设置四明细科目：
1．面值
2．相关费
3．溢折价
4．应计利息
三债券投资账务处理：
1．公司购入长期债券实际支付价款扣已付息日尚未领取利息余额作投资成计价投资成扣包含税金手续费等相关费余额债券票面价值差额作溢价折价债券溢价折价债券存续期间确认债券利息收入时摊销摊销方法采直线法采实际利率法投资成中包含税金手续费等相关费应科目相关费明细科目中单独核算债券购入期前期间确认相关债券利息收入时摊销计入投资收益果相关费数额采次摊销法取时直接计入期投资收益通科目相关费明细科目核算
长期债券应期计提利息期计提利息记入科目(应计利息)已付息日尚未领取利息科目转入应收利息科目
2．公司购入长期债券付款时债券票面价值记科目(面值)支付税金手续费等相关费记科目(相关费)投资收益科目实际支付价款贷记银行存款科目差额记贷记科目(溢折价)果实际支付价款中包含已付息日尚未领取利息债券票面价值记科目(面值)支付税金手续费等相关费记科目(相关费)投资收益科目已付息日尚未领取利息记应收利息科目未付息日债券利息记科目(应计利息)实际支付价款贷记银行存款科目差额记贷记科目(溢折价)
3．公司购入溢价发行长期债券应期结账时应计利息记科目(应计利息)应分摊溢价金额贷记科目(溢折价)应摊销相关费贷记科目(相关费)差额贷记投资收益保险保障基金(保险保障基金购买债券产生收益)保费收入(保户储金购买债券产生收益规定转入保费收入部分)科目公司购入折价发行长期债券应期结账时应计利息记科目(应计利息)应分摊折价金额记科目(溢折价)应摊销相关费贷记科目(相关费)差额贷记投资收益保险保障基金保费收入科目
4．出售期收回债券息实际收金额记银行存款等科目债券金已计未收利息部分贷记科目(面值应计利息) 应收利息科目尚未摊销溢折价贷记记科目（溢折价）尚未摊销相关费贷记科目（相关费）差额贷记记投资效益保险保障基金保费收入科目
四科目期末方余额反映公司持种长期债券投资价值
1601 固定资产
科目核算公司固定资产原价
固定资产指期限年单位价值规定标准房屋建筑物机器机械运输工具等
公司应根规定固定资产标准结合公司具体情况制定固定资产目录作核算
公司固定资产应区分营固定资产非营固定资产根理需固定资产进行分类核算
二公司固定资产应列规定确定原价登记入账：
1．购入固定资产实际支付买价包装费运杂费安装成交纳关税金等记账
2．行建造固定资产建造程中实际发生全部支出记账
3．投资者投入固定资产评估确认原价记账
4．融资租固定资产租赁协议确定设备价款发生运输费途中保险费安装调试费等支出记账
5．原基础进行改建扩建固定资产原固定资产账面原价加改建扩建增加支出减改建扩建程中发生变价收记账
6．接受捐赠固定资产类资产市场价格根提供关记账接受捐赠固定资产时发生项费应计入固定资产价值
7．盘盈固定资产重置完全价值记账
公司取固定资产发生款利息固定资产尚未交付前计入固定资产成
已投入尚未办理移交手续固定资产先估计价值记账确定实际价值进行调整
三公司已入账固定资产发生列情况外意变动：
1．根国家规定固定资产价值重新估价
2．增加补充设备改良装置
3．固定资产部分拆
4．根实际价值调整原暂估价值
5．发现原记固定资产价值错误
四购入需安装固定资产记科目贷记银行存款等科目购需安装固定资产先记建工程科目安装完毕交付时转入科目
行建造完成固定资产记科目贷记建工程科目
单位投入固定资产评估确认固定资产原价记科目评估确认净值贷记实收资 (注册资中应占份额) 资公积科目(评估确认固定资产净值注册资中应占份额差额)差额贷记累计折旧科目
融资租入固定资产应单设融资租入固定资产明细科目进行核算交付时记科目贷记建工程长期应付款等科目租赁期满合规定设备权转承租公司应进行转账固定资产融资租入固定资产明细科目转入关明细科目
接受捐赠固定资产类资产市场价格者关确定价值发生相关费记科目估计折旧贷记累计折旧科目支付相关费金额贷记银行存款等科目差额贷记资公积科目
盘盈固定资产重置完全价值记科目估计折旧贷记累计折旧科目差额贷记处理财产损溢科目
五公司出售报废毁损等原减少固定资产应减少固定资产净值记固定资产清理科目已提折旧记累计折旧科目固定资产原价贷记科目
盘亏固定资产账面净值记处理财产损溢科目已提折旧记累计折旧科目固定资产原价贷记科目
六公司应设置固定资产登记簿固定产卡片固定资产类资产进行明细核算 公司时租入固定资产记科目核算
七科目期末方余额融资租入固定资产原价部门项固应设备查溶进行反映公司未融资租入固定资产原价 五科目期末方余额反映公司尚未完工工程实际成
1602 累计折旧
科目核算公司固定资产累计折旧
二公司月计提固定资产折旧时记营业费等科目贷记科目
三公司应月提取折旧月增加固定资产月提折旧月起计提折旧月减少固定资产月提折旧月起提折旧固定资产提足折旧否继续均提取折旧提前报废固定资产补提折旧谓提足折旧指已提足该项固定资产应提折旧总额应提折旧总额固定资产原价减预计净残值
四公司应根固定资产性质消耗方式合理预计固定资产年限预计净残值恰选折旧方法折旧方法采均年限法工作量法年数总法双倍余额递减法等折旧方法确定意变更需变更应财务报告中予说明
五科目期末贷方余额反映公司提取固定资产折旧累计数
1606 建工程
科目核算公司建造更新改造固定资产进行项工种包括基建设工程（含新建改扩建工程）更新改造工程（含技术改造固定资产改良装饰装修等工程）等发生实际支出公司购入需安装固定资产通科目核算固定资产科目核算
公司购入工程准备物资应单设工程物资明细科目进行核算
二公司购入工程准备物资记科目（工程物资）贷记银行存款等科目
公司营工程领工程物资记科目（××工程）贷记科目(工程物资)
建工程应负担职工工资记科目（××工程）贷记应付工资科目
公司应交纳固定资产投资方调节税记科目（××工程）贷记应交税金科目
公司进行工程发生支出记科目（××工程）贷记银行存款等科目
公司出包工程规定预付承包单位工程价款记科目（××工程）贷记银行存款等科目工程完工收承包单位账单补付工程价款记科目（××工程）贷记银行存款等科目
三工程完工交付应结转转工程成增加固定资产价值记固定资产科目贷记科目增加固定资产记长期摊费等科目贷记科目剩余物资移交时记物料品科目贷记科目（工程物资）
四科目应工程项目外购工程物资设置明细款
五科目期末方余额反映公司尚未完工工程实际成
1609 固定资产清理
科目核算公司出售报废毁损等原转入清理固定资产净值清理程中发生清理费清理收入等
二出售报废毁损固定资产转入清理时应固定资产账面净值记科目已提折旧记累计折旧科目固定资产原价贷记固定资产科目
清理程中发生费记科目贷记银行存款等科目收回出售固定资产价款残料价值变价收等记银行存款等科目贷记科目应保险公司失赔偿损失记应收款银行存款 现金等科目贷记科目
固定资产清理净收益应区情况处理：属筹建期间减长期摊费记科目贷记长期摊费科目属营期间计入期损益记科目贷记营业外收入——处理固定资产净收益科目固定资产清理净损失区情况处理：属筹建期间计入长期摊费记长期摊费科目贷记科目属营期间然灾害等非正常原造成损失记营业外支出——非常损失科目贷记科目属营期间正常处理损失记营业外支出——处理固定资产净损失科目贷记科目
三科目应清理固定资产设置明细账
四科目期末余额反映公司尚未清理完毕固定资产净值清理净收入(清理收入减清理费)
1701 形资产
科目核算公司专利权土权商誉非专利技术等种形资产价值公司购入住房权科目核算
二购入形资产实际支付价款记科目贷记银行存款等科目
投资者投形资产评估确认价值记科目注册资中应占份额贷记实收资科目差额贷记资公积科目
行开发法定程序申请取形资产法取时发生注册费聘请律师费等费记科目贷记银行存款等科目开发程中发生费计入期费
三公司转已入账形资产实际取转收入记银行存款等科目贷记收入科目结转转形资产摊余价值计算应交纳营业税等税费记支出科目贷记科目应交税金等科目
四形资产摊销期限合规定受益年限超受益年限期限摊销合没规定受益年限法律规定效年限超法律规定效年限摊销营期短效年限超营期年限摊销合没规定受益年限法律没规定效年限超10年期限摊销公司应述规定效期限均摊销摊销时记营业费科目贷记科目
五科目应形资产类设置明细账
六科目期末方余额反映公司已入账尚未摊销形资产摊余价值
1711 长期摊费
科目核算公司已发生摊销期年(含年)项费包括开办费摊销期限年(含年)固定资产修理支出租固定资产改良支出摊销期限年摊费
二公司发生长期摊费记科目贷记关科目
三开办费应公司开始营月起超5年期限均摊销开办费开始营月次摊销固定资产修理支出应修理间隔期均摊销租入固定资产改良支出应租赁期均摊销
摊销时记营业费科目贷记科目
四科目应费种类设置明细账
五科目期末方余额反映公司尚未摊销项长期摊费摊余价值
1801 存出资保征金
科目核算公司规定例缴存清算时清偿债务保证金
二存出资保证金时记科目贷记银行存款科目
三科目期末方余额反映缴存资保证金
18ll 抵债物资
科目核算公司债务重组收物资包括物料品固定资产等
债务重组指债务发生财务困难情况债权债务达成协议法院裁定作出步事项
二公司债务重组中收固定资产评估确认固定资产净值记科目重组债权账面价值贷记应收利息应收保费分保业务等科目差额记营业外支出科目债务重组中收物料品等评估确认价值记科目重组债权账面价值贷记应收保费应收利息分保业务等科目差额记营业外支出科目
公司处置抵债物资分情况处理：
1．抵债物资转应价值转相关资产科目记固定资产物料品等科目贷记科目
2．抵债物资出售记银行存款等科目贷记营业外收入等科目时结转相关成记营业外支出科目贷记科目发生相关税费记营业外支出科目贷记银行存款应交税金等科目
三科目应资产种类设置明细账
四科目期末方余额反映公司债务重组中收尚未处置抵债物资价值
1901 处理财产损溢
科目核算公司清查财产程中查明种财产物资盘盈盘亏毁损
二科目应设置两明细科目：
1．处理固定资产损溢
2．处理流动资产损溢
三盘亏毁损种流动资产记科目贷记物料品等科目应保险公司单位赔偿损失记现金银行存款应收款等科目贷记科目扣保险公司单位赔偿净损失属非常损失部分记营业外支出–––––非常损失科目贷记科目属般营损失部分记营业费科目贷记科目
盘亏固定资产账面净值记科目累计折旧记累计折旧科目账面原值贷记固定资产科目批准账面净值列入营业外支出记营业外支出——固定资产盘亏科目贷记科目
四盘盈种流动资产记物料品等科目贷记科目批准列入期损益记科目贷记营业费科目
盘盈固定资产重置完全价值记固定资产科目重置完全价值减估计折旧净值贷记科目估计折旧数贷记累计折旧科目批准净值列入营业外收入记科目贷记营业外收入––––固定资产盘盈科目
五科目期末方余额反映公司尚未处理种财产物资净损失期末贷方余额反映公司尚未处理种财产物资净溢余
年度终时科目般应余额
2l01 短期款
科目核算公司批准银行金融机构入期限年(含年)种款
二公司入种短期款记银行存款科目贷记科目发生短期款利息记利息支出科目贷记银行存款预提费等科目短期款记科目贷记银行存款科目
三科目应债权设置明细账款种类进行明细核算
四科目期末贷方余额反映公司尚未偿短期款金
2102 拆入资金
科目核算公司规定事拆业务拆入资金
二公司拆入资金记银行存款科目贷记科目支付计提拆入资金利息记利息支出科目贷记银行存款预提费等科目拆入资金记科目贷记银行存款科目
三科目应拆出单位设置明细账
四科目期末余额反映尚未拆入资金金
2111 应付手续费
科目核算公司应受委托授权范围代办理保险业务保险代理支付手续费
二发生应付手续费时记手续费支出科目贷记科目实际支付手续费时记科目贷记现金银行存款科目
三科目应保险代理入设置明细账
四科目期末贷方余额反映公司尚未支付手续费
2112 应付佣金
科目核算公司应专门推销寿险营销业务代理入支付佣金
二发生应付佣金时记佣金支出科目贷记科目实际支付佣金时记科目贷记现金银行存款科目
三科目应代理设置明细账
四科目期末贷方余额反映公司尚未支付佣金
2121 预收保费
科目核算公司保险责生效前投保预收保险费
寿保险业务趸交保费保费收入科目核算科目核算
二发生预收保费时记现金银行存款科目贷记科目保费收入实现时记科目贷记保费收入科目
三科目应投保设置明细账
四科目期末贷方余额反映公司投保预收保险费
2122 预收分保赔款
科目核算公司分出分保业务保险合约定预收分保赔款
二预收分保赔款记银行存款科目贷记科目发出分出分保业务账单时账单转销赔款记科目贷记摊回分保赔款 等科目
三科目应分保接受设置明细账
四科目期末贷方余额反映公司尚未转销预收分保单位赔款
2131 存入分保准备金
科目核算公司分出分保业务合约定扣存分保接受保费形成准备金
二公司发生分出分保业务时分保业务账单中标明分保费金额记分出保费科目分保业务账单中标明应返年期准备金记科目分保业务账单中标明扣存期准备金赔款费等项目金额贷记科目摊回分保赔款摊回分保费科目差额贷记记分保业务科目
三科目分保接受设置明细账
四科目期末贷方余额反映公司扣存尚未退分保准备金
2132 存入保证金
科目核算公司合约定接受存入保证金
二科目应设置两明细科目：
1．存入理赔保证金核算收取代理存入理赔保证金
2．存信险保证金核算收取保户规定交付保费保证金
三收存入保证金记银行存款科目贷记科目退保证金时记科目贷记银行存款科目
四科目期末贷方余额反映公司收存入保证金数额
2141 应付工资
科目核算公司应付职工工资总额包括工资总额种工资奖金津贴等否月支付应通科目核算包括工资总额发职工款项医药费福利补助退休费等科目核算
二规定手续银行提取现金准备发放工资记现金科目贷记银行存款科目
支付工资时记科目贷记：现金科目应付工资中扣种款项(代垫房租家属药费税等)记科目贷记应收款 应交税金––––应交税等科目职工规定期限未领取工资发放单位时交回财务会计部门记现金科目贷记应付款科目
三月份终应月应发工资进行分配：
1．营理部门员(包括炊事员)工资记营业费科目贷记科目
2．应建工程负担员工资记建工程科目贷记科目
3．应职工福利费开支员工资记应付福利费科目贷记科目
四科目应职工类设置明细账
五科目期末般应余额果公司月实发工资月考勤记录计算实发工资月考勤记录计算应付工资差额科目期末余额果公司实发工资应付工资相差月实发工资作应付工资进行分配样科目期末余额果述原引起应付工资实发工资期末贷方余额反映工资结余
2142 应付福利费
科目核算公司提取职工福利费
二公司提取福利费时记营业费科目贷记科目
支付职工医药卫生费职工困难补助福利费应付医务福利员工资等记科目贷记现金银行存款应付工资等科目
三科目期末贷方余额反映公司福利费结余
2143 应付保户利差
科目核算公司寿保险业务保险合约定发生应付保户利差支出
二期末精算部门提供应付保户利差金额记保户利差支出科目贷记科目支付保户利差时记科目贷记现金银行存款科目
三科目应保户设置明细账
四科目期末贷方余额反映公司尚未支付保户利差
2145 应付利润
科目核算公司应付投资者利润
二公司计算出应支付投资者利润记利润分配科目贷记科目实际支付利润时
记科目贷记银行存款等科目
三科目应投资者设置明细账
四科目期末贷方余额反映公司尚未支付利润
2146 应交税金
科目核算公司应交纳种税金营业税城市维护建设税税房产税车船税土税固定资产投资方调节税税等
公司交纳印花税契税需预计应交数税金科目核算
二公司规定计算出应交税金记营业税金附加支出税营业费建工程应付工资等科目贷记科目缴纳种税金（包括补交税金）时记科目贷记银行存款科目退回交税金记银行存款等科目贷记科目
三科目税金种类设置明细账
四科目期末贷方余额反映公司尚未交纳税金期末方余额反映公司交税金
2149 应付款
科目核算公司应付暂收单位款项职工未期领取工资应付退休职工统筹退休金教育费附加等
二公司发生应付暂收款项时记关科目贷记科目偿转销种应付暂收款项时记科目贷记关科目
三科目应单位设置明细账
四科目期末贷方余额反映公司尚未支付应付款项
215l 预提费
科目核算公司规定成费中预先提取尚未支付费预提租金保险费款利息拆入资金利息固定资产修理费等
二规定预提计入期成费项支出记营业费利息支出等科目贷记科目实际发生支出已预提数额应视摊费分期摊入成
三科目应费种类设置明细账
四科目期末贷方余额反映公司已预提尚未支付项费期末方余额反映公司实际支出费预提数差额尚未摊销费
2161 未决赔款准备金
科目核算公司已发生保险事已提出保险赔款已发生保险事尚未提出保险赔款规定提存未决赔款准备金
二期末公司规定提存未决赔款准备金记提存未决赔款准备金科目贷记科目时转回期提存未决赔款准备金记科目贷记转回未决赔款准备金科目
三科目应险种设置明细账
四科目期末贷方余额反映公司期提存未决赔款准备金
2162 未期责准备金
科目核算公司年(含年)财产险意外伤害险健康险业务规定提存未期责准备金
二期末公司规定提存未期责准备金记提存未期责准备金科目贷记科目时转回年期提存未期责准备金记科目贷记转回未期责准备金科目

三科目应险种设置明细账
四科目期末贷方余额反映公司已提存尚未转回未期责准备金
2171 保户储金
科目核算公司储金利息作保费收入保险业务收保户缴存储金
二公司收保户储金时记现金银行存款科目贷记科目返储金时记科目贷记现金银行存款科目
三科目应保户设置明细账
四科目组末贷方余额反映保户缴存尚未返储金
220l 长期责准备金
科目核算公司保险长期工程险等业务规定提存准备金
二期末公司规定提存长期责准备金记提存长期责准备金科目贷记科目时转回年期提存长期责准备金记科目贷记转回长期责准备金科目
三科目应险种设置明细款
四科目期末贷方余额反映公司已提存尚未转回长期责准备金
2202 寿险责准备金
科目核算公司寿保险业务规定提存准备金
二期末公司规定提存寿险责准备金记提存寿险责准备金科目贷记科目时年期提存寿险责准备金减期保险转出减少寿险责准备金余额转回记科目贷记转回寿险责准备金科目
发生保险外转入保险关系转入寿险责准备金时记银行存款科目贷记科目保险迁外转移保险关系转出寿险责准备金时记科目贷记银行存款科目
三科目应险种设置明细账
四科目期末贷方余额反映公司已提存尚未转回寿险责准备金
2203 长期健康险责准备金
科目核算公司长期性健康保险业务规定提存准备金
二期末公司规定提存长期健康险责准备金记提存长期健康险责准备金科目贷记科目时年期提存长期健康险责准备金加期保险转入增加长期健康险责准备金减期保险转出减少长期健康险责准备金余额转回记科目贷记转回长期健康险责准备金科目
发生保险外转入保险关系转入长期健康险责准备金时记银行存款科目贷记科目保险迁外转移保险关系转出长期健康险责准备金时记科目贷记银行存款科目
三科目应险种设置明细账
四科目期末贷方余额反映公司已提存尚未转回长期健康险责准备金
2211 保险保障基金
科目核算公司规定提取保险保障基金
二期末规定提取保险保障基金记提取保险保障基金科目贷记科目
保险保障基金专户存储实现利息记银行存款科目贷记科目
保险保障基金购买政府债券取利息收入记长期债券投资——应计利息科目贷记科目债券期收回息息合计记银行存款科目债券金部分贷记长期债券投资——面值科目已计未收利息部分贷记长期债券投资–––––
应计利息科目应收利息科目未计利息部分贷记科目
公司批准动保险保障基金时记科目贷记银行存款科目
三科目期末贷方余额反映公司保险保障基金结余
2221 长期款
科目核算公司批准银行金融机构入期限年(含年)项款
二长期款记银行存款等科目贷记科目时记科目贷记银行存款科目
长期款发生利息支出汇兑损失等款费属筹建期间计入开办费记长期摊费科目贷记科目属购建固定资产关固定资产尚未交付前发生计入关固定资产购建成记建工程科目贷记科目述情况外计入期损益记利息支出汇兑损益科目贷记科目发生汇兑收益作相反会计分录
三科目应贷款单位设置明细账贷款种类进行明细核算
四科目期末贷方余额反映公司尚未偿长期款息
2231 长期应付款
科目核算公司述长期负债外种长期应付款应付融资租固定资产租赁费等
二公司融资租入固定资产应支付融资租赁费记建工程科目贷记科目发生安装调试等费记建工程科目贷记银行存款等科目工程完工交付时实际发生支出记固定资产科目贷记建工程科目支付融资租赁费时记科目贷记银行存款科目
融资租入固定资产需安装交付通建工程科目进行核算发生费作固定资产原价记固定资产科目贷记科目关科目
三科目应长期应付款种类设置明细账
四科目期末贷方余额反映公司尚未支付种长期应付款
2241 住房周转金
科目核算公司取职工住房方面资金
二公司取住房租金收入住房租赁保证金拨入住房资金分公司出售出租拥部分产权住房收入等记银行存款科目贷记科目
三公司支付委托代住房公积金应公司交纳部分记科目应职工负担公司代交部分记应收款科目实际支付金额贷记银行存款科目
住房周转金足交纳应公司负担住房公积金公司营业费中列支住房公积金部分记营业费––––住房周转金科目贷记科目
公司予职工住房补贴住房困难补助记科目贷记应付工资 (公司予职工住房补助部分)现金等科目住房周转金支付职工住房维修理费国家规定住房改革方面费性支出记科目贷记银行存款等科目
四公司购买职工住房产权权实际支付价款记固定资产 形资产科目贷记银行存款等科目时属应住房周转金负担部分应记科目贷记资公积––––––住房周转金转入科目
五公司出售职工住房全部部分产权固定资产出售进行会计处理通固定资产清理科目进行核算出售住房发生净收益记固定资产清理科目贷记科目净损失作相反会计分录
公司出售职工住房权出售收记银行存款等科目贷记科目已出售权住房提取折旧时记营业费科目贷记累计折旧科目已出售权住房应单独作类固定资产进行核算
公司分公司职工出售出租拥部分产权住房收入记银行存款科目贷记科目
六公司应建立住房基金备查薄详细记录住房基金种源途公司提取职工住房折旧净利润中提取公益金中住房方面资金提取住房公积金取住房周转金入住房方面资金购入住房权摊销等均应住房基金备查薄贷方登记
公司住房基金购买住房交纳公积金住房租赁保证金住房款等均应住房基金备查簿方登记住房基金备查簿期末贷方余额反映住房方面资金
七科目期末贷方余额反映公司住房周转金结余
3101 实收资
科目核算公司实际收投资者投入资
二收投资者投入货币资金应实际收者存入公司开户银行金额记现金银行存款科目投资者注册资中应占份额贷记科目差额贷记资公积科目收投资者投入固定资产评估确认固定资产原价记固定资产科目投资者注册资中应占份额贷记科目评估确认固定资产净值注册资中应占份额差额贷记资公积科目差额贷记累计折旧科目收投资者投入形资产等评估确认价值记形资产等科目投资者注册资中应占份额贷记科目评估确认价值注册资中应占份额差额贷记资公积科目
三公司法定程序批准资公积盈余公积转增资时记资公积盈余公积科目贷记科目批准减少注册资记科目贷记现金银行存款·等科目
四公司投资者规定转出资应关转手续办理完毕时出方转出资额 科目关明细账备查记录中转受方
五科目投资者设置明细账
六科目期末贷方余额反映公司实资数额
C3111 资公积
科目核算公司取资公积
二科目应设置三明细科目：
1．资溢价
2．接受捐赠实物资产
3．住房周转金转入
三投资者缴付出资额注册资产生差额作资溢价投资者实际缴付货币资金时应实际收者存入公司开户银行金额记现金银行存款科目投资者注册资中应占份额贷记实收资科目差额贷记科目(资溢价)收投资者投入固定资产评估确认固定资产原价记固定资产科目投资者注册资中应占份额贷记实收资科目评估确认固定资产净值注册资中应占份额差额贷记科目(资溢价)差额贷记累计折旧科目收投资者投入形资产等评估确认价值记形资产等科目投资者注册资中应占份额贷记实收资评估确认价值注册资中应占份额差额贷记科目
(资溢价)
四接受捐赠固定资产：类资产市场价格根提供关确定价值发生相关费作原值记固定资产科目估计折旧额贷记累计折旧科目支付相关费金额贷记银行存款等科目差额贷记科目(接受捐赠实物资产)接受捐赠固定资产外实物资产类资产市场价格根提供关确定价值记物料品等科目贷记科目(接受捐赠实物资产)公司处置捐赠实物资产规定原计入资公积相关捐赠资产价值转入营业外收入时记科目(接受捐赠实物资产)贷记营业外收入科目
五公司购买职工住房权权实际支付价款记固定资产’形资产科目贷记银行存款等科目时属应住房周转金负担部分记住房周转金科目贷记科目(住房周转金转入)
六公司法定程序批准资公积转增资时记科目贷记实收资：科目
七科目期末贷方余额反映公司实资公积
3121 盈余公积
科目核算公司净利润中提取盈余公积
二科目应设置三明细科目：
1．法定盈余公积
2．法定公益金
3．意盈余公积
三提取盈余公积时记利润分配科目贷记科目(法定盈余公积法定公益金意盈余公积)
盈余公积弥补亏损时记科目贷记利润分配科目盈余公积转增资时记科目贷记实收资科目
公司公益金购买职工住房权权时记固定资产形资产科目贷记银行存款科目时记科目(法定公益金)贷记科目(法定盈余公积)科目
四科目期末贷方余额反映公司法定盈余公积法定公益金意盈余公积结余
313l 总准备金
科目核算公司规定税利润中提取准备金
二提取总准备金时记利润分配科目贷记科目规定时记科目贷记关科目
三科目期末贷方余额反映总准备金结余
3141 年利润
科目核算公司年度实现利润(发生亏损)总额
二期末结转利润时公司应保费收入分保费收追偿款收入利息收入摊回分保赔款摊回分保费转回未决赔款准备金转回未期责准备金转回长期责准备金转回寿险责准备金转回长期健康险责准备金收入营业外收入等科目余额转入科目贷方记保费收入分保费收入追偿款收利息收摊回分保赔款摊回分保费转回未决赔款准备金转回未期责准备金转回长期责准备金转回寿险责准备金转回长期健康险责准备金 收入营业外收入等科目贷记科目赔款支出死伤医疗付满期付年金付退保金分出保费分保赔款支出分保费支出 手续费支出佣金支出营业费营业税金附加利息支出保户利差支出提存未决赔款准备金
提存未期责准备金提存长期责准备金提存寿险责准备金提存长期健康险责准备金提取保险保障基金支出营业外支出税等科目余额转入科目方记科目贷记赔款支出死伤医疗付满期付年金付退保金分出保费 分保赔款支出分保费支出 手续费支出 佣金支出营业费营业税金附加利息支出’ 保户利差支出 提存未决赔款准备金提存未期责准备金 提存长期责准备金提存寿险责准备金提存长期健康险责准备金 提取保险保障基金 支出营业外支出税等科目投资收益科目净收益转入科目记投资收益科目贷记科目投资净损失作相反会计分录汇兑损益科目净收益转入科目记汇兑损益科目贷记科目汇兑净损失作相反会计分录
三年度终公司年实现净利润全部转入利润分配科目记科目贷记利润分配科目净亏损作相反会计分录年终结转科目应余额
315l 利润分配
科目核算公司净利润分配(亏损弥补)历年分配(弥补)结存余额
二科目应设置六明细科目：
1．盈余公积转入
2．提取法定盈余公积
3．提取法定公益金
4．提取总准备金
5．提取意盈余公积
6．应付利润
7．未分配利润
三年度终账务处理：
1．全年实现净利润年利润科目转入科目记年利润科目贷记科目(未分配利润)净损失作相反会计分录
2．发生利润分配业务时：
(1)公司盈余公积弥补亏损记盈余公积科目贷记科目(盈余公积转入)
(2)规定净利润中提取法定盈余公积法定公益金总准备金意盈余公积记科目(提取法定盈余公积提取法定公益金提取总准备金提取意盈余公积)贷记盈余公积总准备金科目
(3)公司应付投资者利润记科目贷记应付利润科目
3．科目明细科目余额转入科目未分配利润明细科目结转未分配利润明细科目外科目明细科目应余额
四科目年末余额反映公司历年积存未分配利润(未弥补亏损)
410l 保费收入
科目核算公司直接承保业务取保费收入
保险业务储金实现利息收入作保费收入科目核算
二实现保费收入应实际价款记账
期实现保费收入记银行存款应收保费等科目贷记科目
保险业务储金实现利息收入记银行存款长期债券投资——应计利息等科目贷记科目
三科目应险种设置明细账
四期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
4102 分保费收入
科目核算公司分入分保业务取保费收入
二公司发生分入分保业务时分保业务账单中标明分保费等项目金额记分保业务等科目贷记科目关科目
三科目应险种设置明细账
四期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
4103 追偿款收入
科目核算公司赔案事责追偿款项
二收追偿款时记现金银行存款科目贷记科目
三科目应险种设置明细账
四期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
4109 收入
科目核算公司取手续费收入咨询服务收入代勘查收入形资产转收入等收入
二取收入时记现金银行存款应收款等科目贷记科目
三科目应收入种类设置明细账
四期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
4201 摊回分保赔款
科目核算公司分出分保业务分保接受摊回应承担赔款
二公司分保接受发出分保业务账单时应账单中标明分保费金额记分出保费科目账单中标明赔款费等项目金额贷记科目 摊回分保费等科目差额贷记记分保业务科目
三科目应险种设置明细账
四期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
4203 摊回分保费
科目核算公司分出分保业务分保接受摊回应承担项费
二公司分保接受发出分保业务账单时应账单中标明分保费金额记分出保费科目账单中标明费赔款等项目金额贷记科目 摊回分保赔款等科目差额贷记记分保业务科目
三科目应险种设置明细账
四期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
4211 转回未决赔款准备金
科目核算公司转回期提存未决赔款准备金
二期末转回期提存未决赔款准备金记未决赔款准备金科目贷记科目
三科目应险种设置明细账
四期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
4212 转回未期责准备金
科目核算公司转回年期提存未期责准备金
二期末转回年期提存未期责准备金记未期责准备金科目贷记科目
三科目应险种设置明细账
四期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
4221 转回长期责准备金
科目核算公司转回年期提存长期责准备金
二期末转回年期提存长期责准备金记长期责准备金科目贷记科目
三科目应险种设置明细账
四期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
4222 转回寿险责准备金
科目核算公司寿保险业务转回年期提存寿险责准备金
二期末年期提存寿险责准备金加期保险转入增加寿险责准备金加期保险转出减少寿险责准备金余额转回记寿险责准备金科目贷记科目
三科目应险种设置明细帐
四期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
4223 转回长期健康险责准备金
科目核算寿保险公司转回年期提存长期健康险责准备金
二期末年期提存长期健康险责准备金加期保险转出增加长期健康险责准备金减期保险转出减少长期健康险责准备金余额转回记长期健康险责准备金科目贷记科目
三科目应险种设置明细帐
四期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
4301 利息收入
科目核算公司类存款贷款拆出资金等取利息收入
二公司收利息记银行存款科目贷记科目
三科目应利息收入类设置明细账
四期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
4302 投资收益
科目核算公司外投资取收入发生亏损
二公司出售短期持债券期收回债券实际收金额记银行存款科目短期投资实际成贷记短期投资科目已付息日尚未领取利息贷记应收利息科目差额贷记记科目
三公司购入溢价发行期限年(含年)债券应期确认投资收益期应计利息记长期债券投资–––––应计利息科目期应分摊溢价贷记长期债券投资–––––溢折价科目期应分摊相关费贷记长期债券投资–––––关费科目差额贷记科目 保险保障基金 保费收入科目购入折价发行期限年(含年)债券应期确认投资收益期应计利息记长期债券投资–––––应计利息科目期应分摊折价记长期债券投资——溢折价科目期应分摊相关费贷记长期债券投资——相关费科目差额贷记科目保险保障基金保费收入科目
出售期收回长期债券息实际收金额记银行存款等科目债券金贷记长期债券投资––––面值科目已计未收利息贷记长期债券投资––––应计利息科目尚未摊销溢价折价贷记记长期债券投资––––溢折价科目尚未分摊相关费贷记长期债券投资——相关费科目差额贷方记科目保险保障基金保费收入科目
五科目应投资收益种类设置明细账
六期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
4303 汇兑损益
科目核算公司外币兑换汇率变动等原实现汇兑收益损失
二发生汇兑收益时记关科目贷记科目发生汇兑损失时记科目贷记关科目
三期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
4311 营业外收入
科目核算公司发生营业务直接关系项收入固定资产盘盈固定资产清理净收益债务重组收益确实法支付应付款项接受捐赠现金处置接受捐赠实物资产转入等
二取营业外收入时记现金银行存款应收款固定资产清理资公积等科目贷记科目
三科目应营业外收种类设置明细账
四期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
440l 赔款支出
科目核算公司财产保险意外伤害保险年期(含年)健康保险业务保险合约定支付赔款发生理赔勘查费科目核算
二发生赔款支出时记科目贷记现金银行存款科目已支付部分预付赔款赔案结算时保险合约定赔款金额记科目预付赔款金额贷记预付赔款科目补付赔款金额贷记银行存款科目
收回损余物资转作物料品时减赔款支出记物料品科目贷记科目错赔骗赔追回赔款减赔款支出记现金银行存款科目贷记科目
三科目应险种设置明细账
四期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
4402 死伤医疗付
科目核算公司寿保险长期健康保险业务保险保险期发生保险责范围保险事公司保险合约定支付保险(受益)保险金
二科目应设置死亡付医疗付两明细科目险种进行明细核算
三发生死伤医疗付时记科目贷记现金银行存款科目
死伤医疗付时贷款息未清者应付金额记科目未收回保户质押贷款金贷记保户质押贷款科目欠息数贷记利息收入科目实际支付金额贷记现金银行存款等科目
保险合规定交费宽限期发生死伤医疗付时应付金额记科目投保未交保费部分贷记保费收入科目欠息数贷记利息收入科目实际支付金额贷记现金银行存款等科目
四期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
4403 满期付
科目核算公司寿保险业务保险生存保险期满公司保险合约定支付保险满期保险金
二发生满期付时记科目贷记现金银行存款等科目满期付时贷款息未清者付金额记科目未收回保户质押贷款金贷记保户质押贷款科目欠息数贷记利息收入科目实际支付金额贷记现金银行存款等科目
保险合规定交费宽限期发生满期付时应付金额记科目投保未交保费部分贷记保费收入科目欠息数贷记利息收入科目实际支付金额贷记现金银行存款等科目
三科目应险种设置明细账
四期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
4404 年金付
科目核算公司年金保险业务保险生存规定年龄保险合约定支付保险付金额
二发生年金付时记科目贷记现金银行存款等科目年金付时贷款息未清者付金额记科目未收回保户质押贷款金贷记保户质押贷款科目欠息数贷记利息收入科目实际支付金额贷记现金银行存款等科目
三科目应险种设置明细账
四期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
4411 退 保 金
科目核算公司寿保险业务合约定退保险保单现金价值
二支付退保金时记科目贷记现金银行存款等科目支付退保金时贷款息未清者付金额记科目未收回保户质押贷款金贷记保户质押贷款科目欠息数贷记利息收入科目实际支付金额贷记现金银行存款等科目
三科目应险种设置明细账
四期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
4421 分出保费
科目核算公司分出分保业务分保接受分出保费
二公司发生分出分保业务分保业务账单中标明分出保费等项目金额记科目关科目贷记分保业务等科目
三科目应险种设置明细账
四期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
4422 分保赔款支出
科目核算公司分入分保业务分保分出入支付分保赔款
二公司收分出公司发账单时应账单中标明赔款费等项目金额记科目分保费支出等科目账单中标明保费等项目金额贷记分保费收入等科目差额记贷记分保业务科目
三科目应险种设置明细账
四期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
4424 分保费支出
科目核算公司分入分保业务分保分出支付项费等
二公司收分出公司发账单时应账单中标明费赔款等项目金额记科目分保赔款支出等科目账单中标明保费等项目金额贷记分保费收入等科目差额记贷记分保业务科目
三科目应险种设置明细账
四期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
4431 手续费支出
科目核算公司支付受委托授权范围代办理保险业务保险代理手续费
二公司发生手续费支出时记科目贷记现金银行存款应付手续费科目
三科目应险种设置明细账
四期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
4432 佣金支出
科目核算公司支付专门推销寿险营销业务代理佣金
二公司发生佣金支出时记科目贷记现金银行存款应付佣金科目
三科目应险种设置明细账
四期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
444l 营业税金附加
科目核算公司应保费收入负担营业税金附加包括营业税城市维护建设税教育费附加
二公司规定计算应负担营业税金附加时记科目贷记应交税金应付款等科目
三科目应税金附加种类险种设置明细账
四期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
4451 营业费
科目核算公司业务营理工作中发生手续费佣金支出外项费包括：固定资产折旧业务宣传费业务招费防预费电子设备运转费安全防卫费坏账损失企业财产保险费邮电费劳动保护费外事费印刷费公杂费低值易耗品摊销职工工资差旅费水电费租赁费(包括融资租赁费)修理费职工福利费职工教育费工会费税金会议费诉讼费公证费席位费咨询费形资产摊销长期摊费摊销社会统筹保险费劳动保险费取暖费审计费技术转费研究开发费绿化费董事会费车辆费住房公积金交理费银行结算费业公会会费学会会费等
二发生项费时记科目贷记现金银行存款应付工资应付福利费应交税金应付款预提费等科目
三科目应费项目设置明细账
四期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
4461 利息支出
科目核算公司规定入短期款拆入资金长期款等发生利息支出筹建期间发生长期款利息建造固定资产入长期款固定资产交付前发生利息科目核算
二发生短期款拆入资金利息时记科目贷记银行存款预提费等科目营期间发生购建固定资产关长期款利息记科目贷记长期款科目
三期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
4462 保户利差支出
科目核算公司营寿保险业务实际支付保户利差
二期末精算部门计算应支付保户利差记科目贷记应付保户利差科目实际支付时记应付保户利差科目贷记现金银行存款等科目
三科目应险种设置明细账
四期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
4471 支出
科目核算公司咨询服务代理勘查转形资产等发生结转相关成费相关税金附加
公司取利息收入应交纳营业税金附加科目核算
二发生支出结转关成时记科目贷记银行存款形资产应交税金等科目
三科目应支出种类设置明细账
四期末应科目余额转入年利润 科目结转科目应余额
4501 提存未决赔款准备金
科目核算公司已发生保险事已提出保险赔款已发生保险事尚未提出保险赔款规定提存未决赔款准备金
二科目应设置已提出赔款准备金未提出赔款准备金两明细科目险种进行明细核算
三期末公司规定提存未决赔款准备金记科目贷记未决赔款准备金科目
四期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
4502 提存未期责准备金
科目核算公司年(含年)财产险意外伤害险健康险业务规定提存末期责准备金
二期末公司规定提存未期责准备金记科目贷记未期责准备金科目
三科目应险种设置明细账
四期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
4511 提存长期责准备金
科目核算公司保险长期工程险等业务规定提存准备金
二期末公司规定提存长期责准备金记科目贷记长期责准备金科目
三科目应险种设置明细账
四期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
4512 提存寿险责准备金
科目核算公司寿保险业务承担保险期责规定提存准备金
二期末公司规定提存寿险责准备金记科目贷记寿险责准备金科目
三科目应险种设置明细账
四期末应科目余额转年利润科目结转科目应余额
4513 提存长期健康险责准备金
科目核算公司长期性健康保险业务规定提存准备金
二期末公司规定提存长期健康险责准备金记科目贷记长期健康险责准备金科目
三科目应险种设置明细账
四期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
452l 提取保险保障基金
科目核算公司规定提取保险保障基金
二公司规定提取保险保障基金记科目贷记保险保障基金科目
三科目应险种设置明细账
四期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
460l 营业外支出
科目核算公司发生营业务直接关系项支出院校费固定资产盘亏固定资产清理净损失债务重组损失捐赠支出罚款支出非常损失等
二发生营业外支出时记科目贷记处理财产损溢固定资产清理银行存款现金等科目
三科目应营业外支出种类设置明细账
四期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
4701 税
科目核算公司规定期损益中扣税
二公司应采应付税款法计算缴纳税纳税计算应缴税记科目贷记应交税金科目实际缴税时记应交税金科目贷记银行存款科目
三期末应交科目余额转入年利润科目结转科目应余额
4801 前年度损益调整
科目核算公司年度发生调整前年度损益事项公司资产负债表日年度财务报告报出前发生需调整报告年度损益事项科目核算
二公司调整增加前年度利润调整减少前年度亏损记关科目贷记科目公司调整减少前年度利润调整增加前年度亏损记科目贷记关科目
公司调整增加减少前年度利润亏损相应增加税记科目贷记应交税金科目调整减少增加前年度利润亏损相应减少税作相反会计分录
述调整应时科目余额转入利润分配––––未分配利润科目科目贷方余额记科目贷记利润分配––––未分配利润科目方余额作相反会计分录结转科目应余额
三公司年度发生调整前年度损益事项应调整年度会计报表相关项目年初数年实际数公司资产负债表日财务报告报出日前发生调整报告年度损益事项应调整报告年度会计报表相关项目数字
第四章 会计报表编制说明
会计报表格式
编 号
会计报表名称
编报期
会保01表
资产负债
季报年报
会保02表1
财产保险公司利润表
季报年报
会保02表2
寿保险公司利润表
季报年报
会保02表3
保险公司利润表
季报年报
会保02表附表1
利润分配表
年报
会保03
现金流量表
年报

二会计报表格式
资 产 负 债 表
会保01表
编制单位： 年 月 日 单位：元
资 产
行
次
年初数
期末数
负债者权益
行 次
年初数
期末数
流动资产：



流动负债：



现金
1


短期款
51


银行存款
2


拆入资金
52


短期投资
4


应付手续费
53


拆出资金
5


应付佣金
55


保户质押贷款
6


应付分保账款
56


应收利息
7


预收保费
57


应收保费
8


预收分保账款
58


应收分保账款
9


存入分保准备金
59


应收款项计
10


存入保证金
60


减：坏账准备
11


应付工资
61


应收项净额
12


应付福利费
62


预付赔款
14


应付保户利差
63


存出分保准备金
15


应付利润
64


存出保证金
16


应交税金
65


应收款
18


应付款
67


材料物品
20


预提费
68


低值易耗品
21


未决赔款准备金
69


摊费
22


未期责准备金
70






保户储金
71


处理流动资产净损失
23


年期长期负债
72


年期长期债券投资 历
24


流动负债
73


流动资产
25


流动负债合计
75



流动资产合计
27


长期负债：



长期投资：







长期债券投资
29


长期责准备金
76


固定资产：



寿险责准备金
77


固定次产原值
37


长期健康险责准备金
78


减：累计折旧
38


保险保障基金
81


固定资历产净值
39


长期款
82


建工程
40


长期应付款
84


固定资产清理
41


住房周转金
86


处理固定资产净损失
42


长期负债
88


固定资产合计
43


长期负债合计
89


形资产资产：



负债合计
90


形次产
44


者权益：



长期摊费
45


实收资
91


存出资保证金
46


资公积
93


抵债物资
47


盈余公积
94


形资产资产合计
48


中：公益金
95



49


总准备金
96






未分配利润
97






者权益合计
98


资产总总计
50


负债者权益总计
100




财产保险公司利润表
会保02表1
编制单位： 年 月 日 单位：元
项 目
行 次
期数
年
累计数




保险业务收
1


1．保费收入
2



2．分保费收入
3


3．追偿款收入
4


二保险业务支出
7


1．赔款支出
8


减：摊回分保赔款
9


2．分出保费
10


3．分保赔款支出
11


4．分保费支出
12


5．手续费支出
13


6．营业税金附出
14


7．营业费
15


减：摊回分保费
16


8．提取保险保障基金
20


三准备金提转差
21


1．提存未决赔款准备金
减：转回未决赔款准备金
2．提存未期责准备金
22
23
24


减：转回未期责准备金
25


3．提存长期责准备金
26


减：转回长期责准备金
27


四承保利润
32


加投资收益
33


利息收入
34


收入
35


汇兑收益
35


减：利息支出
37


分支出
38


五营业利润
39


加：营业外收入
40


减：营业外支出
41


六利润总额
42



减：税
43


七净利润
44


附注：1年计提坏账准备
寿保险公司利润表
会保02表2
编制单位： 年月 单位：元
项 目
行 次
期数
年
累计数
保险业务收入
1


1．保费收入
2


2．分保费收入
3


二保险业务支出
6


1．死伤医疗付
7


2．满期付
8


3．年金付
9


4．退保金
10


5．赔款支出
11


减：摊回分保赔款
12


6．分出保费
13


7．分保赔款支出
14


8．分保费支出
15


9．手续费支出
16


10．佣金支出
17


11．营业税金附加
18


12．营业费
19


减：摊回分保费
20


13．提取保险保障基金
21


三准备金提转差
25


1．提存未决赔款准备金
26


减：转回未决赔款准备金
27


2．提存未期责准备金
28



减：转回未期责准备金
29


3．提存寿险责准备金
30


减：转回寿险责准备金
31


4．提存长期健康险责准备金
32


减：转回长期健康险责准备金
33


四承保利润
38


加：投资收益
39


利息收入
40


收入
41


汇兑收益
42


减：利息支出
43


保户利差支出
44


支出
45


五营业利润
46


加：营业外收入
47


减：营业外支出
48


六营业总额
49


减：税
50


七净利润
51




保险公司利润表
会保02表3
编制单位： 年 月 日 单位：元
项 目
行 次
期数
年
累计数
保险业收入
1


分保费收入
2


二保险业务支出
5


1．分保赔款支出
6


减：摊回分保陪款
7



2．分出保费
8


3．分保费支出
9


4．营业税金附加
10


5．营业费
11


减：摊回分保费
12


6．提取保险保障基金
13


三准备金提转差
17


提存未决赔款准备金
18


减：转回未
19


提存长期责准备金
20


减：转回长期责准备金
21


四承保利润
24


加：投资收益
25


利息收入
26


收入
27


汇兑收益
28


减：利息支出
29


支出
30


五营业利润
31


加：营业外收入
32


减：营业外支出
33


六利润总额
34


减：税
35


七净利润
36


附注：1年计提坏账准备

现 金 流 量 表
会保03表
编制单位： 年度 单位：元
项 目
行 次
金 额
营活动产生现金流量：



收现金保费
1

分保业务收现金
2

存入保证金现金净额
3

收保户储金
4

收营活动关现金
10

现金流入计
11

现金支付赔款
12

分保业务支付现金
13

存出保证现金净额
14

返保户储金
15

现金支付手续费
16

现金支付佣金
17

死伤医疗付支出现金
18

满期付支出现金
19

年金付支出现金
20

现金支付出退保金
21

现金支付保户利差
22

现金支付存出资保证金
23

支付职工职工支付现金
24

支付营业税款
25

支付税款
26

支付营业税税外税费
27

支付营活动关现金
34

现金流出计
35

营活动产生现金流量净额
36

二投资活动产生现金流量：


收回投资收现金
37

取债券利息收入收现金
39

收回贷款收现金
40

取贷款利息收入收现金
41

处置固定资产形资产收现金
42


收投资活动关现金
48

现金流入计
49

购置固定资历产形资产支付现金
50

债券投资支付现金
52

拆出资金净额
53

贷款支付现金
54

支付投资活动关现金
59

现金流出计
60

投资活动产生现金流量净额
61

三筹资活动产生现金流量：


吸收权益性投资收现金
62

款取现金
63

拆入资金净额
64

收筹资活动关现金
69

现金流入计
70

偿债务支付现金
71

分配利润支付现金
72

偿付利息支付现金
73

融资租支付现金
74

减少注册资支付现金
75

支付筹资活动关现金
81

现金流出计
82

筹资活动产生现金流量净额
83

四汇率变动现金影响额
84

五现金现金等价物净增加额
85


利润分配表
会保02表附表
编制单位： 年度 单位：元
项 目
行 次
年实际
年实际
净利润
1



加：年初未分配利润
2


盈余公积转入
4


二供分配利润
8


减：提取法定盈余公积
9


提取法定公益金
10


提取总准备金
11


提取意盈余公积
12


三供投资者分配利润
13


减：应付利润
14


四未分配利润
18


　　三会计报表编制说明
资产负债表
表反映公司定日期全部资产负债者权益情况
二表年初数栏项数字应根年末资产负债表期末数栏列数字填列果年度资产负债表规定项目名称容年度相致应年年末资产负债表项目名称数字年度规定进行调整填入表年初数栏
三表项目容填列方法：
1．现金项目反映公司库存现金项目应根现金科目期末余额填列
2．银行存款项目反映公司存入银行种款项项目应根银行存款科目期末余额填列
3．短期投资项目反映公司购入够时变现持时间准备超年种债券项目应根短期投资科目期末余额填列
4．拆出资金项目反映公司规定事拆业务拆出资金项目应根拆出资金科目期末余额填列
5．保户质押贷款项目反映寿保险公司规定保户提供质押贷款项目应根保户质押贷款科目期末余额填列
6．应收利息项目反映公司债券投资等已付息日尚未领取利息项目应根应收利息科目期末余额填列
7．应收保费项目反映公司应投保收取保险费项目应根应收保费科目期末余额填列
8．应收分保账款项目反映公司开展分保业务发生应收未收种款项项目应根分保业务明细科目期末方余额合计填列
9．坏账准备项目反映公司提取尚未转销坏账准备项目应根坏账准备科目期末余额填列
10．预付赔款项目反映公司处理种理赔案程中保险合约定预先支付赔款
项目应根预付赔款科目期末余额填列
11． 存出分保准备金项目反映公司分入分保业务保险合约定存出分保准备金项目应根存出分保准备金科目期末余额填列
12．存出保证金项目反映公司开展直接承保业务合约定存出保证金项目应根存出保证金科目期末余额填列
13．应收款项目反映公司应收利息应收保费分保业务外种应收暂付款项项目应根应收款科目期未余额填列
14．物料品项目反映公司业务营劳动保护办公等方面库存物料品实际成项目应根物料品科目期末余额填列
15．低值易耗品项目反映公司库低值易耗品实际成项目应根低值易耗品科目期末余额填列
16． 摊费项目反映公司已支出应期期分负担分摊期年(包括年)项费开办费超年摊销固定资产修理支出租入固定资产改良支出摊销期限年费应表长期摊费项目反映包括项目项目应根摊费科目期末余额填列长期摊费科目中年期部分项目反映
17．处理流动资产净损失项目反映公司清查财产中发现尚批准转销作处理流动资产盘亏毁损扣盘盈净损失项目应根处理财产损溢科目属处理流动资产损溢明细科目期末方余额填列处理流动资产损溢明细科目期末贷方余额—号填列
公司处理固定资产净损失应表处理固定资产净损失项目行反映
18．流动资产项目反映公司述流动资产项目外流动资产实际成项目应根关科目期末余额填列
19．长期债券投资项目反映公司购入年(含年)变现准备时变现债券长期债券投资中年期长期债券投资应流动资产类年期长期债券投资项目单独反映项目应根长期债券投资科目期末余额扣年期长期债券投资数额填列
20．固定资产原价累计折旧项目 反映公司种固定资产原价累计折旧融步租入固定资产产权尚未确定前原价已提折旧包括两项目应分根固定资 产科目累计折旧科目期末余额填列
21建工程项目反映公司期末项末完工程实际支出尚未工程物资实际成包括交付安装设备价值未完建筑安装工程已耗材料工资费支出预付出包工程价款已建筑安装完毕尚未交付建筑安装工程成尚未工程物资实际成等项目应根建工程科目期末余额填列
22．固定资产清理项目反映公司出售毁损报废等原转入清理尚未清理完毕固定资产净值固定资产清理程中发生清理费变价收入等项金额差额项目应根固定资产清理科目期末方余额填列贷方余额应—号填列
23．形资产项目反映公司项形资产原价扣摊销净额项目应根形资产科目期末余额填列
24．长期摊费项目反映公司尚未摊销摊销期限年(合年)种费开办费固定资产修理支出租入固定资产改良支出摊销期限年(合年)摊费长期摊费中年(含年)摊销部分应表摊费项目填列项目应根长期摊费科目期末余额扣年(含年)摊销数额余额填列
25．存出资保证金项目反映公司规定例缴存清算时清偿债务保证金项目应根存出资保证金科目期末余额填列
26．抵债物资项目反映公司债务重组收物资包括物料品固定资产等项目应根抵债物资科目期末余额填列
27．长期资产项目反映公司述项长期资产项目外长期资产项目应根关科目期末余额填列
28．短期款项目反映公司批准入尚未偿期限年(含年)种款项目应根短期款科目期末余额填列
29．拆入资金项目反映公司规定事拆业务拆资金项目应根拆入资金科目期末余额填列
30．应付手续费项目反映公司应受委托授权范围代办理保险业务保险代理支付手续费项目应根应付手续费科目期末余额填列
31．应付佣金项目反映公司应专门推销寿险营销业务代理支付佣金项目应根应付佣金科目期末余额填列
32．应付分保账款项目反映公司开展分保业务发生应付未付种款项项目应根分保业务明细科目期末贷方余额合计填列
33．预收保费项目反映公司投保预收保险费项目应根预收保费科目期末余额填列
34．预收分保赔款项目反映公司分出分保业务保险合约定预收分保赔款项目应根预收分保赔款科目期末余额填列
35．存入分保准备金项目反映公司分出分保业务合约定扣存分保接受保费形成准备金项目应根存分保准备金科目期末余额填列
36．存入保证金项目反映公司合约定接受存入保证金项目应根存入保证金科目期末余额填列
37．应付工资项目反映公司应付未付职工工资项目应根应付工资科目期末贷方余额填列方余额项目—号填列
38．应付福利费项目反映公司提取福利费项目应根应付福利费科目期末贷方余额填列方余额应—号填列
39．应付保户利差项目反映公司寿保险业务保险合约定发生应付保户利差支出项目应根应付保户利差科目期末余额填列
40．应付利润项目反映公司应付未付投资者利润(付数—号填列)项目应根应付利润科目期末余额填列
41．应交税金项目反映公司应交未交种税金(交数—号填列)项目应根应交税金科目期末余额填列
42．应付款项目反映公司应付暂收单位款项项目应根应付款科目期末余额填列
43．预提费项目反映公司已预提计入成费尚未支付项费项目应根预提费科目期末贷方余额填列预提费科目期末方余额应合摊费项目反映包括项目
44．未决赔款准备金项目反映公司已发生保险事已提出保险赔款已发生保险事尚未提出保险赔款规定提存末决赔款准备金项目应根未决赔款准备金科目期末余额填列
45．末期责准备金项目反映公司年(含年)财产险意外伤害险健康险业务规定提存未期责准备金项目应根未期责准备金科目期末余额填列
46．保户储金项目反映公司储金利息作保费收保险业务收保户缴存储金项目应根保户储金科目期末余额填列
47．流动负债项目反映公司流动负债外流动负债项目应根关科目期末余额填列
48．长期责准备金项目反映公司保险长期工程险等业务规定提存准备金项目应根长期责准备金科目期末余额填列
49．寿险责准备金项目反映公司寿保险业务规定提存准备金项目应根寿险责准备金科目期末余额填列
50．长期健康险责准备金项目反映公司长期性健康保险业务规定提存准备金项目应根长期健康险责准备金科目期末余额填列
51．保险保障基金项目反映公司规定提取保险保障基金项目应根保险保障基金科目期末余额填列
52．长期款项目反映公司批准入尚未年期(含年)款息项目应根长期款科目期末余额填列
53．长期应付款项目反映公司述长期负债外种长期应付款应付融资租入固定资产租赁费等项目应根长期应付款科目期末余额填列年期长期应付款应年期长期负债项目单独反映
54．住房周转金项目反映公司规定取职工住房方面资金项目应根住房周转金科目期末余额填列
55．长期负债项目反映公司项长期负债外长期负债项目应根关科目期末余额填列
56．实收资项目反映公司实际收资总额项目应根实收资科目期末余额填列
57．资公积项目反映公司取资公积项目应根资公积科目期末余额填列
58．盈余公积项目反映公司净利润中提取盈余公积项目应根盈余公积科目期末余额填列中公益金期末余额应根盈余公积科目属法定公益金明细科目期末余额填列
59．总准备金项目反映公司净利润中提取总准备金项目应根总准备金科目期末余额填列
60．末分配利润项目反映公司尚未分配利润项目应根年利润科目利润分配科目余额计算填列未弥补亏损项目—号反映
61．公司国务院特批外进行长期股权投资中华民国保险法颁布前投出目前尚未收回长期股权投资长期债券投资项目(第29行)增设长期股权投资项目(第28行)反映
公司长期股权投资长期债券投资提取投资风险准备长期债券投资项目(第29行)增设投资风险准备项目(第30行)反映
公司中华民国保险法颁布前发放目前尚未收回贷款单独设置贷款类项目设置贷款项目(第32行)贷款呆账准备项目(第33行)反映
财产保险公司利润表
表反映财产保险公司定期间利润(亏损)实际情况
二表期数栏反映项目期实际发生数编制年度财务报告时填列年全年累计实际发生数果年度利润表年度利润表项目名称容相致应年度利润表项目名称数字年度规定进行调整填表年数栏编报年度财务报告时应期数栏改年数栏
表年累计数栏反映项目年初起报告期末止累计实际发生数
三表项目容填列方法：
1．保费收入项目反映公司直接承保业务取保费收入项目应根保费收入科目发生额分析填列
2．分保费收入项目反映公司分入分保业务取保费收入项目应根分保费收入科目发生额分析填列
3．追偿款收入项目反映公司赔案事责追偿款项项目应根追偿款收入科目发生额分析填列
4．赔款支出项目反映公司直接承保业务发生赔款支出项目应根赔款支出科目发生额分析境列
5．摊回分保赔款项目反映公司分出分保业务分保接受摊回赔款项目应根摊回分保赔款科目发生额分析填列
6．分出保费项目反映公司分出分保业务分保接受分出保费项目应根分出保费科目发生额分析填列
7．分保赔款支出项目反映公司分分保业务发生赔款支出项目应根分保赔款支出科目发生额分析填列
8．分保费支出项目反映公司分分保业务发生费支出项目应根分保费支出科目发生额分析填列
9．手续费支出项目反映公司应受委托授权范围代办理保险业务保险代理支付手续费项目应根手续费支出科目发生额分析填列
10．营业税金附加项目反映公司应保费收入负担营业税城市维护建设税教育费附加项目应根营业税金附加科目发生额分析填列
11．营业费项目反映公司营理中发生手续费支出外项费项目应根营业费科目发生额分析填列
12．摊回分保费项目反映公司分出分保业务分保接受摊回费项目应根摊回分保费科目发生额分析填列
13．提取保险保障基金项目反映公司规定提取保险保障基金项目应根提取保险保障基金科目发生额分析填列
14．准备金提转差项目反映公司规定提存种准备金转回数差额
15．提存未决赔款准备金项目反映公司已发生保险事已提出保险赔款已发生保险事尚未提出保险赔款规定提存准备金项目应根提存未决赔款准备金科目发生额分析填列
16．转回未决赔款准备金项目反映公司转回期提存未决赔款准备金项目应根转回未决赔款准备金科目发生额分析填列
17．提存末期责准备金项目反映公司规定类短期保险业务提存未期责准备金项目应根提存末责准备金科目发生额分析填列
18．转回未期责准备金项目反映公司规定转回年期提存未期责准备金项目应根转回未期责准备金科目发生额分析填列
19．提存长期责准备金项目反映公司长期工程险等业务规定提存准备金项目应根提存长期责准备金科目发生额分析填列
20．转回长期责准备金项目反映公司规定转回年期提存长期责准备金项目应根转回长期责准备金科目发生额分析填列
21．投资收益项目反映公司规定外投资取收益包括债券投资利息收入收回投资时实现收益等项目应根投资收益科目发生额分析填列投资净损失项目
—号填列
22．利息收入项目反映公司存款利息收入规定拆出资金外提供贷款等取项利息收入项目应根利息收入科目发生额分析填列
23．收入项目反映公司取手续费收入咨询服务收入代勘查收入转形资产收入等收入项目应根收入科目发生额分析填列
24．汇兑收益项目反映公司外币兑换汇率变动等原实现净收益项目应根汇兑损益科目发生额分析填列汇兑净损失—号填列
25．利息支出项目反映公司规定入款项发生利息支出项目应根利息支出科目发生额分析填列
26． 支出项目反映公司咨询服务代理勘查转形资产等发生结转成费相关税金附加公司取利息收入应交纳营业税金附加项目反映项目应根支出科目发生额分析填列
27．营业外收入项目营业外支出项目反映公司发生营业务直接关系收支出两项目应分根营业外收入营业外支出科目发生额分析填列
28．利润总额项目反映公司实现税前利润亏损项目—号填列
29．税项目反映公司规定期损益中扣税项目应根税科目发生额分析填列
　　四表项目关系：
1．1行2行+3行+4行
2．7行8行–9行+1015行–16行+20行
3．21行22行–23行+24行–25行+26行–27行
4．32行l行–7行–2l行
5．39行32行+ 3336行–37行–38行
6．42行39行+40行–41行
7．44行＝42行–43行
寿保险公司利润表
表反映寿保险公司定期间利润(亏损)实际情况
二表期数栏反映项目期实际发生数编制年度财务报告时填列年全年累计实际发生数果年度利润表年度利润表项目名称容相致应年度利润表项目名称数字年度规定进行调整填表年数栏编报年度财务报告时应期数栏改年数栏
表年累计数栏反映项目年初起报告期末止累计实际发生数
三表项目容填列方法：
1．保费收入项目反映公司直接承保业务取保费收入项目应根保费收科目发生额分析填列
2．分保费收入项目反映公司分分保业务取保费收入项目应根分保费收入科目发生额分析填列
3．死伤医疗付项目反映公司寿保险业务长期健康险业务保险保险期发生保险责范围保险事保险合约定支付保险(受益)保险金项目应根死伤医疗付科目发生额分析填列
4．满期付项目反映公司寿保险业务保险生存保险期满保险合约定支付保险满期保险金项目应根满期付科目发生额分析填列
5．年金付项目反映公司年金保险业务保险生存规定年龄保险合约定支付保险付金额项目应根年金付科目发生额分析填列
6．退保金项目反映公司支付保险退保金项目应根退保金科目发生额分析填列
7．赔款支出项目反映公司意外伤害保险年期健康保险业务发生赔款支出项目应根赔款支出科目发生额分析填列
8．摊回分保赔款项目反映公司分出分保业务分保接受摊回赔款项目应根摊回分保赔款科目发生额分析填列
9．分出保费项目反映公司分出分保业务分保接受分出保费项目应根分出保费科目发生额分析填列
10．分保赔款支出项目反映公司分入分保业务发生赔款支出项目应根分保赔款支出科目发生额分析填列
11．分保费支出项目反映公司分分保业务发生费支出项目应根分保费支出科目发生额分析填列
12．手续费支出项目反映公司应受委托授权范围代办理保险业务保险代理支付手续费项目应根手续费支出科目发生额分析填列
13．佣金支出项目反映公司应专门推销寿险营销业务代理支付佣金项目应根佣金支出项目发生额分析填列
14．营业税金附加项目反映公司应保费收入负担营业税城市维护建设税教育费附加项目应根营业税金附加科目发生额分析填列
15．营业费项目反映公司营理中发生手续费佣金支出外项费项目应根营业费科目发生额分析填列
16．摊回分保费项目反映公司分出分保业务分保接受摊回费项目应根摊回分保费科目发生额分析填列
17．提取保险保障基金项目反映公司规定提取保险保障基金项目应根提存保险保障基金科目发生额分析填列
18．准备金提转差项目反映公司规定提存种准备金转回数差额
19．提存未决赔款准备金项目反映公司已发生保险事已提出保险赔款已发生保险事尚未提出保险赔款规定提存准备金项目应根提存未决赔款准备金科目发生额分析填列
20．转回未决赔款准备金项目反映公司规定转回期提存未决赔款准备金项目应根转回未决赔款准备金科目发生额分析填列
21．提存未期责准备金项目反映公
司规定意外伤害保险年期健康保险业务提存未期责准备金项目应根提存未责准备金科目发生额分析填列
22．转回未期责准备金项目反映公司规定转回年期提存未期责准备金项目应根转回未期责准备金科目发生额分析填列
23．提存寿险责准备金项目反映公司规定长期寿险业务提存准备金项目应根提存寿险责准备金科目发生额分析填列
24．转回寿险责准备金项目反映公司规定转回寿险责准备金项目应根转回寿险责准备金科目发生额分析填列
25．提存长期健康险责准备金项目反映公司规定长期健康险业务提存准备金项目应根提存长期健康险责准备金科目发生额分析填列
26．转回长期健康险责准备金项目反映公司规定转回长期健康险责准备金项目应根转回长期健康险责准备金项目发生额分析填列
27．投资收益项目反映公司规定外投资取收益包括债券投资利息收入收回投资时实现收益等项目应根投资收益科目发生额分析填列投资净损失项目—号填列
28．利息收入项目反映公司存款利息收入规定拆出资金外提供贷款等取项利息收入项目应根利息收入科目发生额分析填列
29．收入项目反映公司取手续费收入咨询服务收入代勘查收入转形资产收入等收入项目应根收入科目发生额分析填列
30．汇兑收益项目反映公司外币兑换汇率变动等原实现净收益项目应根汇兑损益科目发生额分析填列汇兑净损失—号填列
31．利息支出项目反映公司规定入款项发生利息支出项目应根利息支出科目发生额分析填列
32．保户利差支出项目反映公司实际支付保户利差项目应根保户利差支出科目发生额分析填列
33．支出项目反映公司咨询服务代理勘查转形资产等发生结转成费相关税金附加公司取利息收入应交纳营业税金附加项目反映项目应根支出科目发生额分析填列
34．营业外收入项目营业外支出项目反映公司发生营业务直接关系收入支出两项目应分根营业外收入营业外支出科目发生额分析填列
35．利润总额项目反映公司实现税前利润亏损项目—号填列
36．税项目反映公司规定期损益中扣税项目应根税科目发生额分析填列
四表项目关系：
1．1行＝2+3行
2．6行＝711行–12行+1319行–20行+21行
3．25行26行–27行+28行–29行+30行–3l行+32行33行
4．38行1行–6行–25行
5．46行38行+3942行–4345行
6．49行46行+47行–48行
7．51行49行–50行
保险公司利润表
表反映保险公司定期间利润(亏损)实际情况
二表期数栏反映项目期实际发生数编制年度财务报告时填列年全年累计实际发生数果年度利润表年度利润表项目名称容相致应年度利润表项目名称数字年度规定进行调整填入表年数栏编报年度财务报告时应期数栏改年数栏
表年累计数栏反映项目年初起报告期末止累计实际发生数
三表项目容填列方法：
1．分保费收项目反映公司分入分保业务取保费收入项目应根分保费收入科目发生额分析填列
2．分保赔款支出项目反映公司分入分保业务发生赔款支出项目应根分保赔款支出科目发生额分析填列
3．摊回分保赔款项目反映公司分出分保业务分保接受摊回赔款项目应根摊回分保赔款科目发生额分析填列
4．分出保费项目反映公司分出分保业务分保接受分出保费项目应根分出保费科目发生额分析填列
5．分保费支出项目反映公司分入分保业务发生费支出项目应根分保费支出科目发生额分析填列
6．营业税金附加项目反映公司应保费收负担营业税城市维护建设税教育费附加项目应根营业税金附加科目发生额分析填列
7．营业费项目反映公司营理中发生项费项目应根营业费科目发生额分析填列
8．摊回分保费项目反映公司分出分保业务分保接受摊回费项目应根摊回分保费科目发生额分析填列
9．提取保险保障基金项目反映公司规定提取保险保障基金项目应根提存保险保障基金科目发生额分析填列
10．准备金提转差项目反映公司规定提存准备金转回数差额
11．提存未决赔款准备金项目反映公司已发生保险事已提出保险赔款规定提存准备金项目应根提存未决赔款准备金科目发生额分析填列
12．转回未决赔款准备金项目反映公司转回期提存未决赔款准备金项目应根转回未决赔款准备金科目发生额分析填列
13．提存长期责准备金项目反映公司规定保险业务提存长期责准备金项目应根提存长期责准备金科目发生额分析填列
14． 转回长期责准备金项目反映公司规定转回年期提存长期责准备金项目应根转回长期责准备金科目发生额分析填列
15．投资收益项目反映公司规定外投资取收益包括债券投资利息收入收回投资时实现收益等项目应根投资收益科目发生额分析填列投资净损失项目—号填列
16．利息收入项目反映公司存款利息收入规定拆出资金外提供贷款等取项利息收入项目应根利息收科目发生额分析填列
17．收入项目反映公司取手续费收入咨询服务收入代勘查收转形资产收入等收入项目应根收入科目发生额分析填列
18．汇兑收益项目反映公司外币兑换汇率变动等原实现净收益项目应根汇兑损益科目发生额分析填列汇兑净损失—号填列
19．利息支出项目反映公司规定入款项发生利息支出项目应根利息支出科目发生额分析填列
20．支出项目反映公司咨询服务代理勘查转形资产等发生结转成费相关税金附加公司取利息收应交纳营业税金附加项目反映项目应根支出科目发生额分析填列
21．营业外收入项目营业外支出项目反映公司发生营业务直接关系收入支出两项目应分根营业外收入营业外支出科目发生额分析填列
22．利润总额项目反映公司实现税前利润亏损项目—号填列
23．税项目反映公司规定期损益中扣税项目应根税科目发生额分析填列
四表项目关系：
1．1行＝2行
2．5行＝6行–7行+811行–12行+13行
3．17行＝18行–19行+20行–21行
4．24行＝l行–5行–17行
5．31行＝24行+2528行–29行–30行
6．34行＝31行+32行–33行
7．36行＝34行–35行
现金流量表
表反映公司定会计期间关现金现金等价物流入流出信息
二现金流量表指现金指公司库存现金时支取存款现金等价物指公司持期限短流动性强易转换已知金额现金价值变动风险投资
三现金流量表应营活动产生现金流量投资活动产生现金流量筹资活动产生现金流量分反映现金流量指现金流入流出
四现金流量表般应现金流流出总额反映存出存保证金拆出拆资金现金流流出应净额反映
公司应直接法报告公司营流动现金流量采直接法报告营活动现金流量时关现金流入流出信息会计记录中直接获利润表营业收入营业支出等数基础通调整营性应收应付项目变动固定资产折旧形资产摊销等项目获
五表项目填列方法：
()营活动产生现金流量
1．收现金保费项目反映公司办理保险业务投保实际收取现金保费包括期收现金保费收入期收前期应收保费期预收保费扣期发生财产险退保费支付现金项目根现金银行存款应收保费预收保费保费收入等科目记录分析填列
2．分保业务收现金项目反映公司分保业务实际收现金包括期收现金分保费收入期收前期分保业务期预收分保赔款摊回分保赔款费项目根现金 银行存款 分保业务预收分保赔款 分保费收入 摊回分保赔款摊回分保费等科目记录分析填列
3．存入保证金现金净额项目反映公司开展直接承保业务保险合约定接受存入保证金净额项目根存入保证金科目期末余额减期初余额差额填列
4．收保户储金项目反映公司开展储金利息作保费收入保险业务收保户缴存储金项目根现金银行存款保户储金等科目记录分析填列
5．收营活动关现金项目反映公司述项目外收营活动关现金业务收入捐赠现金收入罚款收入等项目根现金银行存款收入营业外收入应付款等科目记录分析填列
6．现金支付赔款项目反映公司现金支付预付保险赔款项目根现金银行存款赔款支出预付赔款等科目记录分析填列
7．分保业务支付现金项目反映公司分保业务支付现金包括现金支付分出保费现金支付分保赔款费等项目根银行存款分出保费分保赔款支出分保费支出应付分保账款等科目记录分析填列
8．存出保证金现金净额项目反映公司开展直接承保业务保险合约定存出保证金净额项目根存出保证金科目期末余额减期初余额差额填列
9．返保户储金项目反映公司开展储金利息作保费收入保险业务合期时返保户储金项目根现金银行存款保户储金等科目记录分析填列
10．现金支付手续费项目反映公司现金支付保险代理手续费项目根现金银行存款应付手续费手续费支出等科目记录分析填列
11．现金支付佣金项目反映公司现金支付佣金项目根现金银行存款应付佣金佣金支出等科目记录分析填列
12．死伤医疗付支出现金项目反映公司合约定支付保险(受益)死伤医疗保险金项目根现金银行存款死伤医疗付等科目记录分析填列
13．满期付支出现金项目反映公司保险期满时合约定支付保险保险金项目根现金银行存款满期付等科目记录分析填列
14．年金付支出现金项目反映公司保险生存规定年龄合约定支付保险年金项目根现金银行存款年金付等科目记录分析填列
15．现金支付退保金项目反映公司保险办理退保时合约定支付保险退保金项目根现金 银行存款退保金等科目记录分析填列
16．现金支付保户利差项目反映公司合约定现金支付保户利差项目根现金银行存款应付保户利差保户利差支出等科目记录分析填列
17．现金支付存出资保证金项目反映公司保险法规定存出资保证金项目根银行存款存出资保证金等科目记录分析填列
18．支付职工职工支付现金项目反映公司实际支付职工职工支付现金包括期实际支付职工工资奖金种津贴补贴等职工支付养老保险业保险补充养老保险住房公积金支付职工住房困难补助支付离退休员费等包括支付建工程员工资项目根现金银行存款营业费应付工资应付福利费住房周转金等科目记录分析填列
19．支付营业税款项目反映公司实际支付营业税金项目根应交税金科目方发生额分析填列
20．支付税款项目反映公司实际支付税项目根应交税金科目方发生额分析填列
21．支付营业税税外税费项目反映公司规定支付营业税税外税费包括期发生支付税费期支付前期发生税费支付教育费附加印花税房产税土税车船税等包括实际支付已计入固定资产价值固定资产投资方调节税耗占税等项目根应付款 应交税金 营业费现金银行存款等科目记录分析填列
22．支付营活动关现金项目反映公司述项目外支付营活动关现金购买物料品低值易耗品业务支出捐赠现金支出支付差旅费业务招费等现金支出项目根物料品 低值易耗品 营业费 支出营业外支出现金银行存款应收款等科目记录分析填列
(二)投资活动产生现金流量
1．收回投资收现金项目反映公司出售转期收回现金等价物外短期投资收回长期债券投资金收现金包括长期债券投资收回利息收回非现金资产项目根短期投资 长期债券投资’ 现金 银行存款等科目记录分析填列
2．取债券利息收入收现金项目反映公司债券投资收利息包括债券投资收回金债券期收回金收回投资收现金项目中反映项目根短期投资应收利息长期债券投资现金银行存款等科目记录分析填列
3．收回贷款收现金项目反映公司贷款期时收回贷款收现金包括取贷款利息收入贷款利息收入收现金取贷款利息收入收现金项目中反映项目根银行存款保户质押贷款等科目记录分析填列
4．取贷款利息收入收现金项目反映公司放出贷款收利息项目根银行存款等科目记录分析填列
5．处置固定资产形资产收现金项目反映公司处置固定资产形资产收回现金扣发生现金支出净额项目根固定资产固定资产清理形资产现金银行存款等科目记录分析填列
6．收投资活动关现金项目反映公司述项外收投资活动关现金项目根现金银行存款关科目记录分析填列
7．购置固定资产形资产支付现金项目反映公司购买建造固定资产取形资产支付现金包括购建固定资产发生款利息资化部分融资租入固定资产支付租赁费款利息融资租入固定资产支付租赁费筹资活动产生现金流量中单独反映项目根固定资产形资产建工程’现金银行存款等科目记录分析填列
8．债券投资支付现金项目反映公司取债券投资支付现金包括公司购买现金等价物外短期债券投资长期债券投资支付现金支付佣金手续费等附加费项目根短期投资 长期债券投资 现金银行存款等科目记录分析填列
9．拆出资金净额项目反映公司规定事拆业务拆出资金净额项目根拆出资金科目期末余额减期初余额差额填列
10．贷款支付现金项目反映公司国家规定事贷款业务发放贷款支付现金项目根保户质押贷款银行存款等科目记录分析填列
11．支付投资活动关现金项目反映公司述项外支付投资活动关现金项目根现金银行存款关科目记录分析填列
(三)筹资活动产生现金流量
1．吸收权益性投资收现金项目反映公司收投资者投入现金项目根实收资资公积银行存款等科目记录分析填列
2．款取现金项目反映公司银行金融机构等入资金项目根短期款长期款银行存款等科目记录分析填列
3．拆入资金净额项目反映公司规定事拆业务拆入资金净额项目根拆入资金科目期末余额减期初余额差额填列
4． 收筹资活动关现金项目反映公司述项外收筹资活动关现金项目根现金银行存款关科目记录分析填列
5．偿债务支付现金项目反映公司现金偿债务金公司偿款利息包括项目偿付利息支付现金项目反映项目根短期款长期款银行存款等科目记录分析填列
6．分配利润支付现金项目反映公司投资者实际支付现金利润项目根利润分配银行存款等科目记录分析填列
7．偿付利息支付现金项目反映公司实际支付款利息等项目根银行存款长期款等科目记录分析填列
8．融资租赁支付现金项目反映公司融资租入固定资产支付租金项目根长期应付款银行存款等科目记录分析填列
9．减少注册资支付现金项目反映公司减少注册资支付现金项目根实收资资公积盈余公积银行存款现金等科目记录分析填列
10．支付筹资活动关现金项目反映公司述项外支付筹资活动关现金项目根现金银行存款关科目记录分析填列
(四)汇率变动现金影响额项目反映公司外币现金流量现金流量发生日汇率均汇率折算民币金额外币现金净额期末汇率折算民币金额间差额
利润分配表
表反映公司利润分配情况年末未分配利润结余情况
二表年实际栏根年年利润利润分配科目属明细科目记录分析填列
年实际栏根年利润分配表填列果年度利润分配表年度利润分配表项目名称容相致应年度报表项目名称数字年度规定进行调整填表年实际栏
三表项目容：
1．净利润项目反映公司全年实现净利润亏损—号项目填列项目数字应利润表中净利润项目年累计数致
2．年初末分配利润项目反映公司年年末未分配利润未弥补亏损—号项目填列项目数字应年利润分配表未分配利润项目年实际数相致
3．盈余公积转入项目反映公司盈余公积弥补亏损
4． 提取法定盈余公积提取法定公益金项目反映公司规定提取盈余公积公益金
5．提取总准备金项目反映公司规定税利润中提取总准备金
6．提取意盈余公积项目反映公司提取意盈余公积
7．应付利润项目反映公司应付投资者利润
附录：
会计事项分录举例
　　 目 录
　　流动资产
　　()货币资金
　　(二)短期投资
　　(三)拆出资金保户质押贷款
　　(四)应收利息
　　(五)应收保费
　　(六)预付赔款
　　(七)存货
　　二长期债券投资
　　三固定资产
　　()固定资产增减
　　(二)固定资产折旧
　　(三)固定资产清理
　　(四)建工程
　　四形资产长期摊费抵债物资
　　()形资产
　　(二)长期摊费
　　(三)抵债物资
　　五处理财产损溢
　　()处理财产收益
　　(二)处理财产损失
　　六流动负债
　　()短期款
　　(二)拆入资金
　　(三)应付手续费
　　(四)应付佣金
　　(五)预收保费
　　(六)应付工资
　　(七)应付福利费
　　(八)应付保户利差
　　(九)应付利润
　　(十)应交税金
　　(十)应付款
　　(十二)预提费
　　七长期负债
()保户储金
(二)长期款
(三)长期应付款
(四)住房周转金
八分保业务
()分入分保业务
(二)分出分保业务
(三)预收分保赔款
九保证金
()存出存入保证金
(二)存出资保证金
十准备金保险保障基金
()提存转回未决赔款准备金
(二)提存转回末期责准备金
(三)提存转回长期责准备金
(四)提存转回寿险责准备金
(五)提存转回长期健康险责准备金
(六)保险保障基金
十支出费
()赔款支出
(二)付保险金
(三)退保金
(四)手续费支出
(五)佣金支出
(六)利息支出
(七)保户利差支出
(八)营业税金附加
(九)支出
(十)坏账损失
(十)营业费
(十二)营业外支出
(十三)税
十二收入
()保费收入分保费收入
(二)追偿款收入
(三)收入
(四)利息收入
（五）投资收益
(六)汇兑损益
(七)营业外收入
十三利润利润分配
()营业利润(亏损)结转
(二)利润分配
(三)结转全年利润(亏损)
(四)前年度损益调整
十四者权益
()实收资
(二)资公积
(三)盈余公积
(四)总准备金
流动资产
()货币资金
1．收投资者投现金
：银行存款
贷：实收资(注册资中应占份额资公积(实际收金额册资中应占份额差额)
2．收保户交纳保费
：现金
银行存款
贷：保费收入
预收保费
3．收应收款项
：银行存款等
贷：应收保费
分保业务
应收利息
4．收回备金应收款
：银行存款
贷：应收款
5．收接受捐赠现金
：银行存款
贷：营业外收入
6．收银行存款利息
：银行存款
贷：利息收入
保费收入
保险保障基金
7．款
：短期款
长期款
贷：银行存款
　8．交纳税金
　：应交税金
贷：银行存款
　9．支付应付手续费佣金
　：应付手续费
应付佣金
贷：现金
银行存款
　10．支付职工工资
　：应付工资
贷：现金
　11．购物料品低值易耗品
　：物料品
低值易耗品
贷：现金
银行存款
　　12．购入需安装固定资产
　　：固定资产
　　贷：银行存款等
　　13．购工程物资
　　：建工程
　贷：银行存款等
　　14．预支职工差旅费
　　：应收款
　贷：现金
　　15．拨付备金
　　：应收款
　贷：现金
　　银行存款
　　补充备金
　　：关科目
　　贷：银行存款
　　16．支付领工资暂存款应付款项
　　：应付款
　　贷：现金
　　银行存款
　　17．支付保险业务支出营业外支出
　　：赔款支出
　死伤医疗付
　满期付
　年金付
　退保金
　分出保费
　　手续费支出
　　佣金支出
营业费
营业外支出等
贷：现金
银行存款
18．支付现金利润
：应付利润
贷：银行存款
19．法定程序报批准减少注册资实际投资时
：实收资
贷：现金
银行存款
(二)短期投资
1．购入种债券实际支付价款
：短期投资
　　贷：银行存款
2．购买债券果实际支付价款中包含已付息日尚未领取利息
：短期投资(实际支付价款扣已付息日尚未领取利息)
　　应收利息(已付息日尚未领取利息)
　　贷：银行存款(实际支付价款)
　　3．收债券利息
　　：银行存款
贷：应收利息(已记入应收利息科目利息)
投资收益(短期债券持期间实现利息)
　　4．出售债券期收回债券
　　：银行存款(实际收金额)
　　投资收益(实际收金额成已付息日尚未领取现金利息差额)
　　贷：短期投资(实际成)
　　　　应收利息(已付息日尚未领取利息)
　　　　投资收益(实际收金额成已付息日尚未领取现金利息差额)
　（三）拆出资金保户质押贷款
　　1．拆出资金
　　：拆出资金
　　　贷：银行存款
　 2．收拆出资金利息
　：银行存款
　贷：利息收入
3．收回拆出资金息
：银行存款
贷：拆出资金
利息收入
4．寿险业务根保险条款规定保户提供质押贷款时
：保户质押贷款
贷：现金
银行存款
5．取保户质押贷款利息
：银行存款
贷：利息收入
6．收回保户质押贷款
：银行存款
贷：保户质押贷款
(四)应收利息
　　1．长期债券投资已付息日尚未领取利
　　：应收利息
　贷：长期债券投资——应计利息
　　2．收利息
　　：现金
　银行存款
贷：应收利息
　　3．确认坏账应收利息
　　：坏账准备
　　贷：应收利息
　　4．收回已确认坏账转销应收利息
　　：应收利息
　　贷：坏账准备
　　时
　　：现金
银行存款
　贷：应收利息
　　(五)应收保费
　　1．发生应收保费
　　：应收保费
　　贷：保费收入
　　2．收应收保费
　　：现金
　　银行存款
　　 贷：应收保费
　　3．确认坏账应收保费
　　：坏账准备
　贷：应收保费
　　4．收回已确认坏账转销应收保费
　　：应收保费
　　贷：坏账准备
　 时
　：现金
　　银行存款
　 贷：应收保费
　(六)预付赔款
　　1．发生预付赔款
　　：预付赔款
　贷：现金
　　 银行存款
　　2．结案预付赔款转赔款支出
　　：赔款支出
　　贷：预付赔款
3．分出公司分保业务账单转销预付分保款时
：分保赔款支出
贷：预付赔款
(七)存货
1．购入物料品
：物料品(支付价款运杂费等费)
贷：银行存款等
2．接受捐赠物料品
：物料品(捐赠实物发票报关单
关协议类实物市场价格)
贷：资公积
3．收回损余物资
：物料品
贷：赔款支出
4．工程物资转作物料品
：物料品
贷：建工程–––––工程物资
5．领物料品
：营业费等
贷：物料品
6．出售物料品
：银行存款等
贷：收入
应交税金
时结转成
：支出
贷：物料品
7．购入接受捐赠出售低值易耗品物料品科目方法进行核算
8．次摊销低值易耗品领时
：营业费等
贷：低值易耗品
报废时残料价值减营业费等
：物料品(残料价值)
贷：营业费等
9．分次摊销低值易耗品领时
：摊费
长期摊费
贷：低值易耗品
摊销时
：营业费等
贷：摊费
长期摊费
报废时残料价值减营业费等
：物料品(残料价值)
贷：营业费等
二长期债券投资
1．认购长期债券付款时
：长期债券投资––––面值
––––溢折价(溢价)
––––相关费(数额较65
相关费)投资收益(数额较相关费)
贷：银行存款
长期债券投资––––溢折价(折价)
实际支付价款中包含已付息日尚未领取利息
：长期债券投资––––面值
––––溢折价(溢价)
––––应计利息(实际支付61价款中包含未付息日利息)
　　––––相关费投资收益
应收利息(已付息日尚未领取利息)
贷：银行存款
长期债券投资––––溢折价(折价)
2．认购溢价发行债券期结账时计算应计利息分摊溢价相关费
：长期债券投资––––应计利息
贷：长期债券投资––––溢折价
––––相关费
投资收益
保险保障基金(保险保障基金购买债券产生收益)
保费收入(保户储金购买债券产生收益规定转入保费收入部分)
3．认购折价发行债券期结账时计算应计利息分摊折价相关费
：长期债券投资––––应计利息
––––溢折价
贷：长期债券投资––––相关费
投资收益
保险保障基金
保费收入
4．出售期收回债券息
：银行存款
长期股权投资––––溢折价(折价)
投资收益(投资损失)
保险保障基金
贷：长期债券投资––––面值
––––应计利息
––––溢折价(溢价)
投资收益
保险保障基金
保费收入
三固定资产
()固定资产增减
1．购入需安装固定资产
：固定资产
贷：银行存款
2．行建造完成固定资产
：固定资产
贷：建工程
3．投资者投入固定资产
：固定资产(评估确认原价)
贷：实收资(注册资中应占份额)
资公积(评估确认净值注册资中应占份额差额)
累计折旧(评估确认原价净值差额)
4．融资租入固定资产
：固定资产(直接交付固定资产)

建工程(需安装交付固定资产)
贷：长期应付款
银行存款
5．接受捐赠固定资产
：固定资产(类资产市场价格关
确定价值发生关费)
贷：累计折旧(估计折旧)
银行存款
资公积
6．盘盈固定资产
：固定资产(重置完全价值)
贷：累计折旧(估计折旧)
处理财产损溢
7．盘亏固定资产
：处理财产损溢
累计折旧
贷：固定资产
(二)期计提固定资产折旧
：营业费
支出
贷：累计折旧
(三)固定资产清理
1．出售报废毁损固定资产转入清理
：固定资产清理
累计折旧
贷：固定资产
2．清理程中发生费应交税金
：固定资产清理
贷：银行存款
应交税金
3．收回出售固定资产价款残料价值变价收入
：银行存款
物料品
贷：固定资产清理
4．应保险公司失赔偿损失
：应收款
贷：固定资产清理
5．固定资产清理净收益
属筹建期间计入长期摊费
：固定资产清理
贷：长期摊费
居营期间计入期损益
：固定资产清理
贷：营业外收入––––处理固定资产净收益
6．固定资产清理净损失
属筹建期间计入长期摊费
：长期摊费
贷：固定资产清理
属营期间正常处理损失
：营业外支出––––处理固定资产净损失
贷：固定资产清理
属营期间然灾害等非正常原造成损失
：营业外支出––––非常损失
贷：固定资产清理
(四)建工程
1．购入工程准备物资
：建工程––––工程物资
贷：银行存款等
　2．公司营工程领工程物资
　：建工程––––××工程
贷：建工程––––工程物资
　3．工程应负担职工工资
　：建工程––––××工程
贷：应付工资
4．公司应交纳固定资产投资方调节税
：建工程––––×x工程
贷：应交税金
5．发生工程支出
：建工程––––××工程
贷：银行存款等
　6．公司出包工程预付承包单位工程价款
　：建工程––––××工程
贷：银行存款
　补付工程价款
　：建工程––––××工程
贷：银行存款
　7．工程完工交付增加固定资产价值
　：固定资产
贷：建工程
　增加固定资产价值
　：长期摊费
贷：建工程
　四形资产长期摊费抵馈物资
　()形资产
　1．购入形资产
　：形资产
贷：银行存款
　2．投资者投入形资产评估确认价值
　：形资产
贷：实收资(注册资中应占份额)
资公积(评估确认价值注册
资中应占份额差额)
　3． 行开发法定程序申请取形资法取时发生注册费聘请律师费等费
　：形资产
贷：银行存款
4．转形资产
　　：银行存款
贷：收入
　　时结转成
　　：支出
贷：形资产
应交税金
　　5．形资产摊销
　　：营业费
贷：形资产
　　(二)长期摊费
　　1．发生长期摊费
　　：长期摊费
贷：关科目
　　贷：银行存款
　　应交税金
　　3．收回出售固定资产价款残料价值变价收入
：银行存款
　　 物料品
贷：固定资产清理
　　4．应保险公司失赔偿损失
　：应收款
　贷：固定资产清理
　　 5．固定资产清理净收益
属筹建期间计入长期摊费
：固定资产清理
贷：长期摊费
届营期间计入期损益
：固定资产清理
贷：营业外收入––––处理固定资产净收益
6．固定资产清理净损失
属筹建期间计入长期摊费
：长期摊费
贷：固定资产清理
属营期间正常处理损失
：营业外支出––––处理固定资产净损失
贷：固定资产清理
属营期间然灾害等非正常原造成损失
：营业外支出––––非常损失
贷：固定资产清理
(四)建工程
1．购工程准备物资
：建工程––––工程物资
贷：银行存款等
2．公司营工程领工程物资
：建工程––––××工程
贷：建工程––––工程物资
3．工程应负担职工工资
：建工程––––××工程
贷：应付工资
4．公司应交纳固定资产投资方调节税
：建工程––––××工程
贷：应交税金
5．发生工程支出
：建工程––––××工程
贷：银行存款等
　　6．公司出包工程预付承包单位工程价款
　　：建工程––––××工程
　　贷：银行工程
　　补付工程价款
　　：建工程––––××工程
贷：银行存款
　　7．工程完工交付
　　增加固定资产价值
　　：固定资产
贷：建工程
　　增加固定资产价值
　　：长期摊费
贷：建工程
　　四形资产长期摊费抵债物资
　　()形资产
　　1．购入形资产
　　：形资产
贷：银行存款
　　2．投资者投入形资产评估确认价值
　　：形资产
贷：实收资(注册资中应占份额)
资公积(评估确认价值注册
资中应占份额差额)
　　3．行开发法定程序申请取形资法取时发生注册费聘请律师费等费
　　：形资产
贷：银行存款
　　4．转形资产
　　：银行存款
贷：收
　　时结转成
　　：支出
　　 贷：形资产
应交税金
　　5．形资产摊销
　　：营业费
贷：形资产
　　(二)长期摊费
　　1．发生长期摊费
　　：长期摊费
　贷：关科目
　 2．摊销时
：营业费
贷：长期摊费
(三)抵债物资
1．债务重组中收固定资产
：抵债物资(评估确认净值)
营业外支出(评估确认净值重组债权账面价值差额)
贷：应收利息
应收保费
分保业务等
2．债务重组中收物料品
：物料品(评估确认价值)
营业外支出(评估确认价值重组债权账面价值差额)
贷：应收利息
应收保费
分保业务等
3．抵债物资转
：物料品
固定资产
贷：抵债物资
4．抵债物资出售
：银行存款等
贷：营业外收入
时结转成
：营业外支出
贷：抵债物资
发生关税费
：营业外支出
贷：银行存款
应交税金等
五处理财产损溢
()处理财产收益
1．盘盈种材料物资固定资产
：物料品
低值易耗品
固定资产
贷：处理财产损溢
累计折旧
2．流动资产盘盈转销
：处理财产损溢
贷：营业费
3．固定资产盘盈转销
：处理财产损浴
贷：营业外收入––––固定资产盘盈
(二)处理财产损失
1．盘亏毁损种材料物资盘亏固定资产
：处理财产损溢
累计折旧
贷：物料品
低值易耗品
固定资产
2．流动资产盘亏转销
收回残料价值收回保险赔款失赔款
：物料品
应收款
贷：处理财产损溢
属非常损失部分
：营业外支出––––非常损失
贷：处理财产损溢
属般营损失部分
：营业费
贷：处理财产损溢
3．固定资产盘亏转销
：营业外支出––––固定资产盘亏
贷：处理财产损溢
六流动负债
()短期款
1．入短期款
：银行存款
贷：短期款
2．发生短期款利息
：利息支出
贷：银行存款等
3．短期款
：短期款
贷：银行存款
(二)拆入资金
1．拆入资金
：银行存款
　贷：拆入资金
　　2．发生拆入资金利息
　　：营业费
贷：银行存款等
　　3．拆入资金
　　：拆入资金
贷：银行存款
　　(三)应付手续费
　　1．发生应付手续费
　　：手续费支出
贷：应付手续费
　　2．实际支付手续费
　　：应付手续费
贷：现金
银行存款
　　(四)应付佣金
　　1．发生应付佣金
　　：佣金支出
贷：应付佣金
　　2．实际支付佣金
　　：应付佣金
贷：现金
　　银行存款
(五)预收保费
　　1．投保预收保费
　　：现金
银行存款
贷：预收保费
　　2．保费收入实现时
　　：预收保费
　贷：保费收入
(六)应付工资
　1．银行提取现金准备发放工资
　：现金
贷：银行存款
2．发放工资
：应付工资
贷：现金
3．应付工资中扣种款项
：应付工资
贷：应收款
应交税金等
　　4．职工规定期限未领取工资发放工资单位时交回财务会计部门
：现金
贷：应付款
5．月份终月应发工资进行分配
：营业费
建工程
应付福利费等
贷：应村工资
(七)应付福利费
1．提取福利费
：营业费
贷：应付福利费
2．支付职工医药卫生费职工困难补助应付医务福利员工资等
：应付福利费
贷：现金
银行存款
应付工资
(八)应付保户利差
1．期末精算部门提供应付保户利差金额
：保户利差支出
贷：应付保户利差
2．支付保户利差
：应付保户利差
贷：现金
银行存款
(九)应付利润
1．投资者分配利润
：利润分配
贷：应付利润
2．实际支付利润
：应付利润
贷：现金
银行存款
(十)应交税金
1．应交营业税
(1)保险业务收入规定税率计算应交纳营业税
　 ：营业税金附加
贷：应交税金––––应交营业税
(2)取利息收入等应交纳营业税
：支出
贷：应交税金––––应交营业税
(3)销售动产应交纳营业税
：固定资产清理
贷：应交税金––––应交营业税
(4)销售形资产应交纳营业税
：支出
贷：应交税金––––应交营业税
(5)交纳营业税
：应交税金––––应交营业税
贷：银行存款等
　2．应交税
　 (1)采应付税款法核算计算期应交纳税
：税
贷：应交税金––––应交税
(2)交纳税
：应交税金––––应交税
贷：银行存款等
3．应交城市维护建设税
(1)规定计算应交纳城市维护建设税
：营业税金附加
支出
贷：应车税金––––应交城市维护建设税
(2)交纳城市维护建设税
：应交税金––––应交城市维护建设税
贷：银行存款
4．应交固定资产投资方调节税
(1)规定计算应交纳固定资产投资方调节税
：建工程
贷：应交税金––––应交固定资产投资方调节税
(2)交纳固定资产投资方调节税
：应交税金––––应交固定资产投资方调节
税
贷：银行存款
5．应交房产税应交土税应交车船税
(1)规定计算应交纳房产税土税车船税
：营业费
贷：应交税金––––应交房产税
　　––––应交土税
　　 ––––应交车胎税
　　(2)交纳房产税土税车船税
　　：应交税金––––应交房产税
　　––––应交土税
　　 ––––应交车船税
贷：银行存款
　　6．应交税
　　(1)规定计算代扣代交税
　　：应付工资
贷：应交税金––––应交税
　　(2)交纳税
　　：应交税金––––应交税
贷：现金
银行存款
　 (十)应付款
　　1．发生种应付暂收款项
　　：营业费
　　营业税金附加
　　银行存款
贷：应付款
　　2．支付种应付暂收款项
　　：应付款
　贷：现金
　　 银行存款
　(十二)预提费
　　1．预提项费时
　　：利息支出
　　营业费
贷：预提费
　　2．支付已预提项费时
　　：预提费
　　贷：银行存款等
七长期负债
　　()保户储金
　　1．收保户储金
　　：现金
　　银行存款
贷：保户储金
　　2．返储金
　　：保户储金
贷：现金
银行存款
(二)长期款
　　1．入长期款
　　 ：银行存款等
　　贷：长期款
2．发生长期款利息
：利息支出(建工程长期摊费)
贷：长期款
3．长期款息
：长期款
贷：银行存款
(三)长期应付款
1．融资租入固定资产应支付融资租赁费
　 ：建工程
贷：长期应付款
2．发生融资租入固定资产安装调试费等
：建工程
贷：银行存款等
3．融资租入固定资产安装完毕交付实际发生全部支出
：固定资产
贷：建工程
4．支付融资租赁费
：长期应付款
贷：银行存款
(四)住房周转金
1．支付委托代住房公积金
：住房周转金(应公司交纳住房公积金)
应付工资(应职工负担公司代交住房公积金)
贷：银行存款(实际支付金额)
2．营业费中列支住房公积金
：营业费
贷：住房周转金
3．予职工住房补贴住房困难补助
：住房周转金
贷：应付工资(公司予职工住房补贴部分)
现金等
4．住房周转金支付职工住房维修等支出
：住房周转金
贷：银行存款等
5．购买职工住房产权权实际支付价款
：固定资产
形资产
贷：银行存款等
时属应住房周转金负担部分
：住房周转金
贷：资公积
6．出售职工住房全部部分产权视固定资产出售
：固定资产清理
累计折旧
贷：固定资产
：银行存款等
贷：固定资产清理(出售收入)
出售住房发生净收益
：固定资产清理
贷：住房周转金
净损失
：住房周转金
贷：固定资产清理
7．分公司职工出售出租拥部分产权住房收入
：银行存款等
贷：住房周转金
8．收职工出售住房权出售收入
：银行存款
贷：住房周转金
八分保业务
()分入分保业务
1．公司发生分入分保业务时分入保费
：分保业务
贷：分保费收入
果分保业务账单中时标明赔款费准备金等金额
：分保赔款支出(分保业务账单中标明赔款)
分保费支出(分保业务账单中标明费)
存出分保准备金(分保业务账单中标明扣存期准备金)
分保业务(方贷方差额)
贷：分保费收入(分保业务账单中标明分保费)
存出分保准备金(分保业务账单中标明返年期准备金)
分保业务(方贷方差额)
2．实际收款项时
：银行存款
贷：分保业务
3．确认坏账应收分保账款
：坏账准备
贷：分保业务
4．已确认坏账转销应收分保账款收回
：分保业务(收回金额)
贷：坏账准备
时
：银行存款
贷：分保业务
(二)分出分保业务
1．公司发生分出分保业务时分出保费
：分出保费
贷：分保业务
果分保业务账单中时标明赔款费准备金等金额
：分出保费(分保业务账单中标明分保费)
存入分保准备金(分保业务账单中标明返年期准备金)
分保业务(方贷方差额)
贷：摊回分保赔款(分保业务账单中标明赔款)
摊回分保费(分保业务账单中标明费)
存分保准备金(分保业务账单中标明扣存期准备金)
分保业务(方贷方差额)
　　 2．实际支付款项时
　　：分保业务
　贷：银行存款
3．预收分保赔款
：银行存款
贷：预收分保赔款
4．发出分出分保业务账单时账单转销预收赔款
：预收分保赔款等
贷：摊回分保赔款等
九保 证 金
()存出存保证金
　1．存出保证金时
　 ：存出保证金
贷：银行存款
　2．收回存出保证金结案转作赔款时
　 ：银行存款
　　 赔款支出
贷：存出保证金
　 3．收存保证金
　：银行存款
贷：存入保证金
　 4．退保证金
　：存入保证金
贷：银行存款
(二)存出资保证金存出资保证金时
　 ：存出资保证金
贷：银行存款
十准备金保险保障基金
()提存转回未决赔款准备金
　1．提存未决赔款准备金
　 ：提存未决赔款准备金
贷：末决赔款准备金
　2．转回未决赔款准备金
　：未决赔款准备金
贷：转回未决赔款准备金
(二)提存转回未期责准备金
　 1．提存未期责准备金
　：提存未期责准备金
贷：未期责准备金
　　2．转回末期责准备金
　　：未期责准备金
贷：转回未期责准备金
　　(三)提存转回长期责准备金
　　1．提存长期责准备金
　　：提存长期责准备金
贷：长期责准备金
　　2．转回长期责准备金
　　：长期责准备金
贷：转回长期责准备金
　　(四)提存转回寿险责准备金
　　1．提存寿险责准备金
　　：提存寿险责准备金
贷：寿险责准备金
　　2．转回寿险责准备金
　　：寿险责准备金
贷：转回寿险责准备金
　　(五)提存转回长期健康险责准备金
　　1．提存长期健康险责准备金
　　：提存长期健康险责准备金
贷：长期健康险责准备金
　　2．转回长期健康险责准备金
　　：长期健康险责准备金
贷：转回长期健康险责准备金
　　(六)保险保障基金
　　1．提取保险保障基金
　　：提取保险保障基金
贷：保险保障基金
　　2．保险保障基金存入银行产生利息收
　　：银行存款
贷：保险保障基金
　　3．保险保障基金购买债券产生投资收益
　　：应收利息
长期债券投资
贷：保险保障基金
　　4．出售期收回保险保障基金购买
　　：银行存款(息合计)
贷：长期债券投资––––面值
––––应计利息
应收利息
保险保障基金(未计利息部分)
　　5．批准动保险保障基金时
　　：保险保障基金
贷：银行存款
十支出费
()赔款支出
　　1．发生赔款支出
　 ：赔款支出
贷：预付赔款
　　 现金
　　 银行存款
　 2．损余物资处理
　(1)损余物资收回入库估价入账
　 ：物料品
贷：赔款支出
(2)发现错赔骗赔追回赔款
：现金
银行存款
贷：赔款支出
3．期末赔款支出科目余额转入年利润科目
　：年利润
贷：赔款支出
(二)付保险金核算
1．死伤医疗付
(1)保险保险期发生保险责范围死亡意外伤残医疗事保险责支付保险金
：死伤医疗付
贷：现金
银行存款
(2)死伤医疗付时贷款息未清予扣
：死伤医疗付
贷：保户质押贷款
利息收入
现金
银行存款
(3)保险合规定交费宽限期发生死伤医疗付时
：死伤医疗付(应付金额)
贷：保费收入(未交保费部分)
　　　　利息收入(欠息数)
　　 现金(实际支付金额)
　　银行存款等
(4)期末死伤医疗付科目余额转入年利润科目
：年利润
贷：死伤医疗付
2．满期付
(1)保险生存期满保险条款规定支付保险金
：满期付
贷：现金
银行存款
(2)满期付时贷款息未清予扣
：满期付
贷：保户质押贷款
利息收入
现金
银行存款
(3)保险合规定交费宽限期发生满期付时
：满期付
贷：保费收入
利息收入
现金
银行存款
(4)期末满期付科目余额转入年利润科目
：年利润
贷：满期付
3．年金付
(1)保险生存规定年龄保险合条款规定支付年金
：年金付
贷：现金
　　　银行存款
　 (2)年金付时贷款息未清予扣
　 ：年金付
　 贷：保户质押贷款
　　利息收入
　　现金
　　银行存款
　(3)期末年金付科目余额转入年利润科目
：年利润
贷：年金付
(三)退保金
1．保户办理退保时支付退保金
：退保金
　贷：现金
　　银行存款
2．保户退保时贷款息未清予扣
：退保金
　贷：保户质押贷款
　　利息收入
　　现金
　　银行存款
3．期末退保金科目余额转入年利润科目
：年利润
　贷：退保金
(四)手续费支出
1．发生手续费支出
：手续费支出
　贷：应付手续费
　　现金
　　银行存款
2．期末手续费支出科目余额转入年利润科目
：年利润
　贷：手续费支出
(五)佣金支出
1．发生佣金支出
：佣金支出
　贷：应付佣金
　　现金
　　银行存款
2．期末佣金支出科目余额转入年利润科目
：年利润
　贷：佣金支出
(六)利息支出
　　1．发生利息支出
　　：利息支出
　贷：银行存款等
2．期末利息支出科目余额转入年利润科目
：年利润
　贷：利息支出
(七)保户利差支出
1期末精算部门提供应付保户利差金额
：保户利差支出
　贷：应付保户利差
2 支付保户利差
：应付保户利差
　贷：现金
银行存款
3．期末保户利差支出科目余额转入
年利润科目
：年利润
　贷：保户利差支出
(八)营业税金附加
1．计算出应保费收入负担营业税金附加
：营业税金附加
　贷：应交税金
应付款
2．期末营业税金附加科目余额转入年利润科目
：年利润
　贷：营业税金附加
(九)支出
1．发生支出结转关成时
：支出
　贷：银行存款
　　形资产等
2．期末支出科目余额转入年利润科目
：年利润
　贷：支出
(十)坏账损失
1．计提坏账准备
：营业费
　贷：坏账准备
　　2．发生坏账损失
　　：坏账准备
　贷：应收利息
　　应收保费
　　分保业务
　　(十)营业费
　　1．发生项营业费
　　：营业费
　 贷：现金
　银行存款
　 应付工资
应付福利费
应付款
预提费
应交税金等
2．期末营业费科目余额转入年利润科目
：年利润
　 贷：营业费
(十二)营业外支出
1．发生营业外支出
：营业外支出
　贷：处理财产损溢
　　固定资产清理
　　现金
　　 银行存款等
2．期末营业外支出科目余额转入年利润科目
　 ：年利润
　 贷：营业外支出
(十三)税
1．纳税计算应交税
：税
　贷：应交税金––––应交税
2．期末税科目余额转入年利润科目
　：年利润
　贷：税
十二收 入
()保费收分保费收入
　　1．直接承保业务保费收入
　 (1)保费收入实现时
　 ：现金
　　银行存款
　　 应收保费
　　预收保费
　 贷：保费收入
(2)储金利息作保费收入保险业务实现保费收入
：长期债券投资等
　 贷：保费收入
(3)期末保费收入科目余额转入年利润科目
：保费收入
　贷：年利润
　 2．分保费收入
　(1)分保费收入实现时
　 ：分保业务等
贷：分保费收入等
(2)期末分保费收入科目余额转入年利润科目
：分保费收入
　贷：年利润
(二)追偿款收入
1．收追偿款
：现金
　银行存款
　贷：追偿款收入
2．期末追偿款收入科目余额转入年利润科目
：追偿款收入
　贷：年利润
(三)收入
1．公司发生保险投资贷款业务外收
：现金
　　银行存款
　　应收款
　贷：收入
2．期末收入科目余额转入年利润科目
：收入
　贷：年利润
(四)利息收入
1．实现利息收入
：银行存款
　贷：利息收入
2．期末利息收入科目余额转入年利润科目
：利息收入
　贷：年利润
(五)投资收益
1．出售短期持债券期收回债券
：银行存款(实际收金额)
　　投资收益(实际收金额短期投资
　　实际成已付息日尚未领取利息差额)
　　贷：短期投资(实际成)
　　　应收利息(已付息日尚未领取利息)
　　　投资收益(实际收金额短期投资实际成未领取利息差额)
2．认购溢价发行期限年债券期结账时
：长期债券投资––––应计利息
　贷：长期债券投资––––溢折价(期应分摊溢价)
––––相关费(期应分摊相关费)
投资收益(贷方差额)
3．购入折价发行债券期结账时
：长期债券投资––––应计利息
　　　　　　　　––––溢折价
　贷：长期债券投资––––相关费
　　投资收益(贷方差额)
4．出售期收回债券息
：银行存款等(实际收价款)
长期债券投资––––溢折价(未摊销折价)
投资收益(方贷方差额)
　贷：长期债券投资––––面值
　　　　　　　　　––––溢折价(未摊销溢价)
　　　　　　　　　––––应计利息
　　　　　　　　　––––相关费(未摊销相关费)
　　　应收利息(已付息日尚未领取利息)
　　　投资收益(方贷方差额)
5．期末投资收益科目贷方余额转入年利润科目贷方
：投资收益
　贷：年利润
投资收益科目方余额转入年利润科目方
：年利润
　贷：投资收益
(六)汇兑损益
1．发生汇兑收益
：关科目
　贷：汇兑损益
2．发生汇兑损失
：汇兑损益
　贷：关科目
3．期末汇兑损益科目贷方余额转入年利润科目贷方
：汇兑损益
　贷：年利润
汇兑损益科目方余额转入年利润科目方
：年利润
　贷：汇兑损益
(七)营业外收
1．发生种营业外收
：现金
银行存款
固定资产清理等
贷：营业外收入
2．期末营业外收入科目余额转入年利润科目
：营业外收入
　贷：年利润
十三利润利润分配
()利润亏损结转
1．期末保费收入分保费收入追偿款收入利息收入摊回分保赔款摊回分保费转回未决赔款准备金转回未期责准备金转回长期责准备金转回寿险责准备金转回长期健康险责准备金收入营业外收入等科目余额转入年利润科目
：保费收入
　　分保费收入
　　追偿款收入
利息收入
摊回分保赔款
摊回分保费
转回未决赔款准备金
转回未期责准备金
转回长期责准备金
转回寿险责准备金
转回长期健康险责准备金
收入
营业外收入
　贷：年利润
2．期末赔款支出死伤医疗付满期付年金付退保费分出保费分保赔款支出分保费支出手续费支出佣金支出利息支出保户利差支出营业税金附加提存未决赔款准备金提存未期责准备金提存长期责准备金提存寿险责准备金提存长期健康险责准备金提取保险保障基金支出营业费营业外支出税等科目余额转入年利润科目
：年利润
　贷：赔款支出
　　 死伤医疗付
　　 满期付
　　年金付
　　退保费
　　分出保费
　　分保赔款支出
　　分保费支出
　　手续费支出
　　佣金支出
　　利息支出
　　保户利差支出
　　营业税金附加
　　提存未决赔款准备金
　　提存未期责准备金
　　　　提存长期责准备金
　　提存寿险责准备金
　　提存长期健康险责准备金
　　提取保险保障基金
　　支出
　　营业费
　　营业外支出
　　税
3．投资收益科目净收益转入年利润科目
　　：投资收益
　　贷：年利润
　　　　投资收益科目净损失转入年利润科目
　　：年利润
　贷：投资收益
4．汇兑损益科目净收益转入年利润科目
　：汇兑损益
　贷：年利润
　　汇兑损益科目净损失转入年利润科目
：年利润
　贷：汇兑损益
(二)利润分配
1．盈余公积弥补亏损
：盈余公积
　贷：利润分配––––盈余公积转入
2．提取盈余公积
：利润分配––––提取法定盈余公积提取法定公益金提取意盈余公积
　贷：盈余公积––––法定盈余公积法定公益金意盈余公积
3．提取总准备金
：利润分配––––提取总准备金
　贷：总准备金
4．分配投资者利润
：利润分配––––应付利润
贷：应付利润
(三)结转全年利润(亏损)
1．年度终年收入支出相抵结出年实现净利润转入利润分配科目
：年利润
　贷：利润分配––––未分配利润
2．年度终年收入支出相抵结出净亏损转入利润分配科目
：利润分配––––未分配利润
　贷：年利润
3．年度终利润分配科目明细科目余额转入利润分配––––未分配利润科目
：利润分配––––未分配利润
贷：利润分配––––提取法定盈余公积
––––提取法定公益金
––––提取总准备金
––––提取意盈余公积
––––应付利润
：利润分配––––盈余公积转入
贷：利润分配––––未分配利润
(四)前年度损益调整
1．调整增加前年度利润调整减少前年度亏损
：关科目
贷：前年度损益调整
2调整减少前年度利润调整增加前年度亏损
：前年度损益调整
贷：关科目
3．调整增加前年度利润调整减少前年度亏损相应增加税
：前年度损益调整
贷：应交税金––––应交税
4．调整减少前年度利润调整增加前年度亏损相应减少税
：应交税金––––应交税
贷：前年度损益调整
5．结转余额
贷方余额
：前年度损益调整
贷：利润分配––––末分配利润
方余额
：利润分配––––未分配利润
贷：前年度损益调整
十四者权益
()实收资
　 1．投资者投入货币资
　：现金
　 　银行存款
　贷：实收资
　 2．投资者投入固定资产
　：固定资产(评估确认固定资产原值)
　 贷：累计折旧
　　实收资(注册资中应占份额)
　 资公积(评估确认固定资产净值注册资中应占份额差额)
　3．投资者投入形资产
　 ：形资产(评估确认价值)
　　贷：实收资(注册资中应占份额)资公积
　 4．公积金转增资
　：资公积
　　 盈余公积
　 贷：实收资
(二)资公积
　1．投资者缴付出资额注册资产生差额
：现金
　银行存款等
　贷：实收资(注册资中应占份额)
　　资公积––––资溢价(差额)
　 2．接受捐赠固定资产
：固定资产(类资产市场价格根提供关确定价值发生相关费)
　贷：累计折旧(估计折旧)
　　银行存款(支付相关费)
　　资公积––––接受捐赠实物资产（差额)
　3．接受固定资产外实物资产捐赠类资产市场价格提供关确定价值
：物料品等
　贷：资公积––––接受捐赠实物资产
　 4．规定接受捐赠实物资产价值转入营业外收入
：资公积––––接受捐赠实物资产
　贷：营业外收入
　 5．购买职工住房权权应住房周转金负担部分
：住房周转金
　贷：资公积––––住房周转金转入
　 6．资公积转增资
：资公积
贷：实收资
　(三)盈余公积
　 1．提取盈余公积
：利润分配––––提取法定盈余公积
––––提取法定公益金
––––提取总准备金
––––提取意盈余公积
贷：盈余公积
　 2．盈余公积弥补亏损
：盈余公积
贷：利润分配––––盈余公积转入
　 3．公益金购买职工住房权权
：固定资产
形资产
贷：银行存款
时
：盈余公积––––法定盈余公积
贷：盈余公积––––法定公益金
　 (四)总准备金
　1．提取总准备金
：利润分配––––提取总准备金
贷：总准备金
　 2．总准备金
：总准备金
　　贷：银行存款等

城市合作银行会计制度
1997年1月2日财政部中国民银行财会字（1997）3号文发布*
*文：
省治区直辖市计划单列市财政厅（局）中国民银行省治区直辖市计划单列市分行：
规范城市合作银行会计核算根企业会计准金融企业会计制度制定城市合作银行会计制度现印发请布置城市合作银行贯彻执行执行中问题时告
制度1997年1月1日起施行
附件：城市合作银行会计制度
二城市合作银行会计制度——会计科目
第章 总
第条 规范城市合作银行会计工作根中华民国会计法中华民国公司法中华民国商业银行法企业会计准等关法规结合城市合作银行实际特制定制度
第二条 城市合作银行属分支机构办理项会计事务应遵守制度
第三条 城市合作银行会计务真实完整时全行资产负债者权益收入费利润存款贷款结算等金融业务进行核算反映理监督投资监部门提供会计信息
第四条 城市合作银行组织形式股份限公司实行级法统核算体制效益性安全性流动性原营负盈亏
第五条 城市合作银行会计工作实行长领导会计部门统负责
第六条 结算信贷储蓄财务外汇等业务根制度规定制定相关会计操作规程部理办法
第二章 会计核算基原
第七条 会计核算持续正常营活动前提会计期间采会计政策应致变更确必变更应变更原情况财务状况营成果影响财务报告中说明
第八条 会计核算遵循真实性原正确会计科目客观反映项业务实编制会计报表伪造篡改会计证帐簿准制度规定外设会计帐册
第九条 会计核算应遵循时性原会计证传递款项划转积压延误帐务必须日结
第十条 会计核算遵循权责发生制原应属期收入支出款项否期收付应作期收入支出入帐属期收入支出款项已期收付应作期收入支出处理
第十条 会计核算应遵循谨慎性原合理确认核算发生费损失
第十二条 项财产取时实际成计价物价变动时国家规定者外调整帐面价值
第三章 会计核算基规定
第十三条 会计年度公历1月1日起12月31日止
第十四条 会计记帐采贷记帐法会计科目体贷记帐符号必贷贷必相等
第十五条 民币业务会计核算元记帐单位元计分分四舍五入元逗点计数采三分位制
第十六条 外汇业务核算实行分帐制原币记帐币单位记帐单位位视辅币进位定
第十七条 证单帐折种代符号：第号#@民币元符号年月日简写序应左右年月日年利率简写年月利率简写月‰日利率简写日‰外币符号国际惯例
第十八条 会计核算必须换复核实行钱帐分帐时记帐日结帐总分核外账帐帐帐款帐帐实帐表外帐必须全部相符
第十九条 现金收入先收款记帐现金支出先记帐付款转帐业务先记记贷先记帐签回单代收行票收妥进帐
第四章 会计科目
第二十条 城市合作银行应制度规定设置会计科目根业务核算部理
需设置明细科目
第二十条 会计科目包括表科目表外科目备忘科目
表科目分资产类负债类资产负债类者权益类损益类科目分类编制科
目代号
表外科目核算业务承诺事项
备忘科目核算价单证重空白证等需表外进行控制事项
第二十二条 会计科目修改变更时应填制传票通分录结转采结转表方式办理新旧科目结转
第五章 会计证
第二十三条 会计证(称传票)般采单式证特殊需采复式证
第二十四条 会计证包括原始证记账证记账证分基证特定证基证指现金收传票现金付出传票转账方传票转账贷方传票特种转账方传票特种转账贷方传票表外(备忘)科目收入传票表外(备忘)科目付出传票
特定证指根某项济业务特殊需制定具专门途证
第二十五条 填制会计证必须素齐全容真实数字正确字迹清楚会计证基素般包括 年月日
收付款开户行户名账号
民币外币符号写金额
款项源途摘附件张数
会计分录证编号
客户签章
银行关员印章
特定证作记账证时填明签发证日期外需注明记账日期
受理会计证应接规定进行审核
第二十六条 证传递必须准确时手续严密办妥交接先外店先急缀特殊规定外律部员传递
第二十七条 会计证应日清分时装订装订序科目排列先次序准科目现付现收转账方转账贷方序排列科目日结单装订科目传票前面
第六章 会计印章
第二十八条 会计印章种类范围：
业务公章外重单证价单证回单
现金收讫章现金收入证现金进账回单
现金付讫章现金付款证
转讫章已转账转账证会计证等
联行(通汇)专章签发联行(通汇)证查询查复联行(通汇)账账告表联行划转清单
结算专章签发结算证关查询查复书等
汇票专章签发银行汇票承兑商业汇票
城票交换章银行间提出票进行票交换代收代付业务
名章已办理记载种单证证账簿报表等
会计印章应严格规定范围
第二十九条 会计印章名章外均应冠行名关规定民银行统监制外均行行刻制
第三十条 会计印章应专保设立会计印章保登记簿记载印章启停日期保员更换等事项
第三十条 种印章掌应会计指定重会计印章会计掌掌员调换时办理交换手续重印章员时离岗时应妥善收
第七章 账务组织
第三十二条 账务组织分明细核算综合核算明细核算种分户账现金收入(付出)日记簿登记簿余额表组成综合核算科目日结单总账日计表组成二者应相互核数字相符
第三十三条 分户账关业务规定专格式外分分户式账页销账式账页销账式账页适逐笔销账业务
第三十四条 登记簿(卡)适应某业务需起备忘控制理作分户设置辅助性账簿账卡
第三十五条 现金收入(付出)日记簿记载控制现金收付数字逐笔序时账簿现金收付明细记录
第三十六条 余额表分计息余额表般余额表核总账分户账余额计息重工具日营业终根分户账余额逐户抄列
第三十七条 科目日结单监督明细账户发生额轧天账务重工具日营业终根科目传票分现金转账方贷方相加填记现金科目日结单根科目现金方贷方数相加反方填记全部科目日结单相加贷方合计数必须相等
第三十八条 总账科目设置日根科目日结单贷方发生额合计数分填记结出余额
第三十九条 日计表科目日发生额余额根总账科目日发生额余额填记贷方发生额贷方余额合计数必须衡
第八章 记账规
第四十条 账簿应根合法效证序时登记逐次结计余额做容完整数字准确摘简明字迹清晰登记账簿须蓝黑碳素墨水钢笔书写复写账页应双面复写纸蓝黑色圆珠笔书写
第四十条 账户中发生笔业务审核误根业务需编制汇总传票记账
第四十二条 记账时发现证容全错误时应交制票更正补充更换加盖名章行记账证金额错误应更换证
第四十三条 账簿—切记载涂改挖补刀刮皮擦禁止涂改液销蚀复印账页代原始账页
第九章 账务核
第四十四条 账务核包括日核定期核定期核
第四十五条 日核容包括：
()总账发生额余额该科目分户账发生额余额合计数核
(二)总账科目发生额余额日计表科目发生额余额进行核
(三)现金库存登记簿库存数应实际库存现金现金科目总账余额核相符
(四)余额表户余额加计总数应该科目总账余额核相符
(五)备忘科目余额应关登记簿核相符中重空白证价单证应核天领入出售库存数
第四十六条 定期定期核容包括：
()种卡片账月该科目总账关登记簿核相符
(二)销账式账页记账账户应旬加计未销账笔金额总数该科目总账余额核相符
(三)余额表计息积数应旬月该科目总账累计积数核相符
(四)贷款应月该科目分户账核相符
(五)应定期定期(少半年)发送余额账单外核账务
(六)满页分户账页应时发送核账务
第十章 账簿结转
第四十七条 明细账账页记满结转页计算机记账满页印结转年度终结转时种账簿规定继续延外均应更换新账页账页结转页时应原账页行摘栏填写次页字样新账页第行摘栏填写承前页字样年度结转时应旧账页行摘栏加盖结转年戳记新账页首行摘栏加盖年结转戳记
第四十八条 总账月结转新账计算机记账月印总账结转
第四十九条 总账应月装订种分户账登记簿等根数量月季年装订种账簿装订序科目账号排列装订成册账页填写账首账页目录
第十章 利息计算
第五十条 利率分年利率月利率日利率换算关系：
年利率÷12＝月利率
月利率÷30＝日利率
年利率÷360＝日利率
第五十条 存贷款等年计息年12月20日结息日季计息季末月20日结息日：活期储蓄存款6月30日结息日利清存贷款期日结息日
第五十二条 计息方式两种：余额表分户账积数计息逐笔金计息根业务需选择中间变更积数计息账户计算天数时应存入贷出日算起取出日止储蓄业务储蓄理规定
金计息账户满年年计算满月月计算化天数计算整年360天整月30天计算零头天数实际天数计算
第五十三条 定期存款期日例假日例假日前天支取应扣期日支取日间天数(算头算尾)利息例假日支取视期支取计算利息贷款期例假日例假日前日扣期日日间天数利息例假日次日加收期日日间天数利息逾期利率计算
第十二章 错账更正
第五十四条 日发现差错时应方法更正：
()账簿金额写错时应道红线全行数字划销正确金额填写划销金额面记账员红线左端盖章证明文字写错须错字红线划销更正果划错红线应红线两端红色墨水划×销办员右端盖章证明
(二)计算机记账发生错误时应通逻辑程序进行删办理正
第五十五条 隔日发现差错时应方法更正：
()记账串户应填制方红蓝字(贷)方正证办理正
(二)证金额科目账户填错应填制红字贷方证原错误金额全数销校正确容重新填制蓝字贷方证补记入账
第五十六条 年度发现年度错账应填制蓝字反方证正更改决算表
第五十七条 错账正影响利息计算应计算应加应减积数
第五十八条 正错账必须原证正传票账簿写明错账正日期原正传票须会计员审核盖章办理
第十三章 会计报表
第五十九条 会计报表包括资产负债表损益表财务状况变动表利润分配表业务状况报告表(日计表月计表半年报年度报表)等关报表格式见金融企业会计制度
第六十条 种会计报表编制必须正确真实完整时会计员审核外报送会计报表应加盖行章
第六十条 会计报表应定期装订日计表月装订会计报表年装订
第十四章 年度决算
第六十二条 年12月30日办理年度决算遇例假日该日年度决算日
第六十三条 年度决算应行长领导会计部门关部门协助进行
第六十四条 年度决算前应做清理资金盘点财产核实账务核实损益工作根科目总账编制试算衡表
第六十五条 年度决算日应天账务全部处理完毕进行全面核损益类科目账户余额转入年利润
第六十六条 年度决算完毕应编制审核汇总决算报表编写决算说明书
第六十七条 外汇业务年度决算会计报表中应决算日汇率折算民币反映币种决算表折合民币汇总决算日汇率折成美元编制汇总美元决算表
第十五章 财务理
第六十八条 城市合作银行财务理工作应遵守企业财务通金融保险企业财务制度等规章制度严格进行财务理效筹集运资金增收节支改善营理基础提高济效益法缴纳国家税收
第六十九条 城市合作银行应级法统核算原确立财务理体制
第七十条 行会计部门财务理部门务制订考核项财务指标理行收入成费理部资金营运资金监督项财产购建保处置缴纳税金利润分配等
第七十条 认真做财务理基础工作做原始记录准确完整建立健全财务理制度加强部单位济核算加强财务监督定期定期进行财产清查财务检查
第七十二条 行应定期国家税务机关关部门提供财务报告财务状况营成果进行总结评价考核预测
第十六章 会计电算化理
第七十三条 会计软件开发应必须符合会计基制度
第七十四条 必须会计员专负责组织电子计算机处理会计业务项工作
输入计算机开销户账调整计息积数调整利率修改客户密码取消挂失冻结解冻等会计业务必须根会计员签章书面通知办理
第七十五条 必须严格规定权限进行操作计算机操作员分：系统理员般操作员复核员
系统理员维护系统正常运行权检查终端机状态处理具体业务般操作员根效证文件输入业务数复核员复核操作业务负责账务核
第七十六条 系统具级保密设置操作员密码常强制更换防止失密
第七十七条 计算机应日印输出科目日结单运行日志(存储软盘)日计表账删账调整积数清单等数信息文件
第七十八条 文件均应备份专理移妥善保
第十七章 会计分析
第七十九条 行应进行日常会计核算办理年度决算基础开展会计分析
第八十条 会计分析容包括：资产负债者权益收入成费结构变化情况资金状况资产质量支付清算业务状况会计核算方式会计部理行较影响情况
第八十条 应系统积累数资料积极应电子手段建立会计分析数库
第八十二条 行建立会计分折报告制度定期进行全面专题会计分析行营决策提供
第十八章 会计监督检查
第八十三条 会计监督分事中事监督监督环节应设置理相应岗位全面监督业务核算程
第八十四条 应根业务核算分工劳动组织设立专职兼职复核员全面监督业务核算程
第八十五条 行应根需配备专职兼职会计检查辅导员定期定期进行会计检查
第八十六条 会计检查工作项政策法规制度业务操作规程检查制度执行情况解决处理存问题提高核算质量理水
第十九章 会计档案
第八十七条 计算机印输出手工核算形成会计数信息证账表文件均效文件作会计档案妥善保
第八十八条 会计档案保期限分永久保定期保两类具体规定：
()永久保会计档案：
1．年终决算报表
2．实收资账拨入资金账公积金账
3．客户挂失申请书挂失登记簿补发证收
4．会计档案保登记簿会计档案销毁清册
5．机构裁撤合分设交接清册
6．存贷款开销户登记簿
7．
(二)保期15年会计档案：
1．证附件
2．总账明细分类核算种账簿卡
3．会计员移交清册
4．
(三)保期5年会计档案：
1．日计表
2．余额表
3．月计表季度报表半年报
4．计算机运行日志
5．
第八十九条 装订成册证账簿报表应加贴封面封底绳结处纸条加封装订员会计员加封处盖章时登记会计档案保登记簿
第九十条 严格执行安全保密制度做妥善保存放序查找方便
第九十条 会计档案外意拆封银行部调阅会计档案应会计员批准指定专协查阅司法部门中国民银行认部门特殊需查阅会计档案时须持县部门正式公函行长批准指定专负责陪查阅
第九十二条 会计档案保期满需销毁时应会计部门进行鉴定行长审查报级行批准指定专监销
第二十章 会计机构会计员
第九十三条 行会计部门负责理行会计工作
第九十四条 会计部门应负责综合核算通综合核算统驭全行会计核算
第九十五条 会计员工作需合理配备杜绝空岗现象
第九十六条 会计员应力求稳定会计员免调动须级行会计部门意般会计员调动须单位会计意
第九十七条 会计员必须持会计证岗实行岗位培训会计员工作岗位步骤进行轮换
第九十八条 会计员工作调动原离职时必须办理交接手续会计员调动应行长指定员监交般会计员调动应会计员指定员监交监交员交接工作负全面责
第二十章 附
第九十九条 制度财政部中国民银行解释修订
第00条 制度1997年1月1日起施行
附件：城市合作银行会计制度––––––––会计科目
1 城市合银行会计
科目 代号
科目名称
级
二级
级
二 级
资 产 类
101

现金


01

库存现金

02

运送中外币现金

03

库存外币
103

贵金属

110

存放中央银行备付金

111

存放中央银行特种存款

112

缴放中央银行般存款准备金

113

划缴中央银行财政性存款

114

存放业清算款项

115

存放业般款项

116

存放境外业款项

120

拆放业

121

拆放境外业

123

短期信贷款


01

工业短期信贷款

02

商业短期信贷款

03

建筑业短期信贷款

04

农业短期信贷款

05

乡镇企业短期信贷款


06

三资企业短期信贷款

07

私营企业体短期信贷款

08

短期信贷款
124

短期保证贷款



01

工业短期保证贷款

02

商业短期保证贷款

03

建筑业短期保证贷款

04

农业短期保证贷款

05

乡镇企业短期保证贷款

06

三资企业短期保证贷款

07

私营企业体短期保证贷款

08

短期保证贷款
125

短期抵押质押贷款


01

工业短期抵押质押贷款

02

商业短期抵押质押贷款

03

建筑业短期抵押质押贷款

04

农业短期抵押质押贷款

05

乡镇企业短期抵押质押贷款

06

三资企业短期抵押质押贷款

07

私营企业体短期抵押质押贷款

08

短期抵押质押贷款
126

中长期信贷款


01

技术改造信贷款

02

基建设信贷款

03

银团联合信贷款

04

中长期信贷款
127

中长期保证贷款


01

技术改造保证贷款

02

基建设保证贷款

03

银团联合保证贷款

04

中长期保证贷款
128

中长期抵押质押贷款


01

技术改造抵押质押贷款

02

基建设抵押质押贷款

03

银团联合抵押质押贷款

04

中长期抵押质押贷款
129

贴现


130

逾期贷款


01

逾期贷款

02

呆滞贷款

03

呆账贷款
131

贷款呆账准备

132

进出口押汇


01

出口押汇

02

进口押汇
133

应收利息


01

贷款应收利息

02

应收利息
135

摊费


139

应收款


01

业务周转金

02

存出保证金

03

应收款
140

证券回购协议出款


01

国家债券回购协议出款

02

中央银行债券回购协议出款

03

证券回购协议出款
141

短期债券投资


01

短期国家债券

02

短期金融债券

03

短期债券
142

长期债券投资


01

投资债券面值

02

投资债券溢价

03

投资债券折价

04

应计债券利息
145

投资

146

投资风险准备金

151

固定资产


01

营固定资产

02

非营固定资产
152

累计折旧


01

营固定资产折旧

02

非营固定资产折旧
153

固定资产清理

154

建工程


01

建营业房工程款

02

建工程款





科目代号

科 目
名 称
级
二级

级
二 级
161


形资产

162


递延资产

163


处理财产损失


01


处理出纳短款

02


处理固定资产损失

03


处理损失
190


资产

负 债 类
201

活期存款


01

工业存款

02

商业存款

03

建筑企业存款


04

农业存款

05

城镇集体企业存款

06

乡镇企业存款

07

三资企业存款

08

私营企业体户存款

09

企业存款

10

异单位存款

11

单位存款
205

定期存款


01

般定期存款

02

通知存款

03

单位额转定期存单
211

活期储蓄存款


01

活期储蓄存款

02

定活两便储蓄存款

03

支票存款

04

活期储蓄存款
215

定期储蓄存款


01

整存整取储蓄存款

02

零存整取储蓄存款

03

存取息储蓄存款

04

整存零取储蓄存款

05

额转定期储蓄存单

06

定期储蓄存款
217

信卡存款


01

单位信卡存款


02

信卡存款
221

财政性存款


01

财政性活期存款

02

财政性定期存款
231

中央银行款

232

贴现

233

转贴现

234

业清算存款

235

业般存款

236

境外业存放款项

241

业拆

242

境外业拆

243

应解汇款时存款


01

应解汇款

02

时存款
244

开出汇票

251

保证金

252

开出票

255

证券回购协议款


01

国家债券回购协议入款

02

中央银行债券回购议入款

03

证券回购协议入款
258

报解预算收入

260

应付利息


01

应付定期存款息

02

应付定期储蓄存款息

03

应付利息
261

资金清算应付款


01

抵票款

02

划转款项
262

应付款


01

久悬未取款项

02

冻结存款

03

应付款项
263

应付工资

264

应付福利费

265

应缴税金

266

应付利润


01

应付股利

02

应付利润
267

预提费

272

发行债券


273

发行债券折价

274

发行债溢价

275

发行债券应计利息

277

处理财产溢余


01

处理出纳长款

02

处理固定资产溢余

03

处理溢余
280

住房周转金

者 权 益
301

实收资

302

资公积


01

财产重估增值

02

资溢价

03

接受捐赠

04

资公积
303

盈余公积


01

法定盈余公积

02

意盈余公积

03

公益金
311

年利润


01

盈余公积补亏

02

提取盈余公积

03

应付利润

04

未分配利润
资 产 负 债 类
401

代理证券


01

代理发行证券

02

代理兑付证券

03

代购证券

04

代售证券

05

代理证券
402

代理外汇买卖

403

代理业务

406

委托业务


01

委托存款

02

委托贷款
407

系统


01

市行系统

02

支行系统
408

城交换清算

411

异通汇账

412

异通汇账


413



414



416



420




01



02


425




01



02



03


损 益 类
501

利息收入


01

短期信贷款利息收入

02

短期保证贷款利息收入

03

短期抵押质押贷款利息收入

04

中长期信贷款利息收入

05

中长期保证贷款利息收入

06

中长期抵押质押贷款利息收入

07

贴现利息收入

08

押汇利息收入

09

利息收入
502

金融机构利息收入


01

存放中央银行款项利息收入

02

存放拆放业利息收入

03

系统利息收入

04

利息收入
511

手续费收入


01

结算手续费收入

02

委托代理业务手续费收入

03

证券买卖手续费收入

04

手续费收入
512

外汇业务收入


01

外币兑换收入

02

营套汇收入

03

结售汇业务收入

04

外汇业务收入
513

营业收入


01

证券买卖收入

02

营业收入
514

投资收益


01

国债利息收入


02

债券利息收入

03

投资收益
515

营业外收入


01

罚没款收入

02

固定资产盘盈清理收入

03

出纳长款收入

04

营业外收入
521

利息支出


01

活期存款利息支出

02

定期存款利息支出

03

活期储蓄存款利息支出

04

定期储蓄存款利息支出

05

利息支出
522

金融机构利息支出


01

业存放拆利息支出

02

境外业利息支出

03

系统利息支出

04

利息支出
523

发行债券利息支出

531

手续费支出


01

储蓄办手续费支出

02

结算手续费支出



手续费支出
532

业务理费


01

业务宣传费

02

印刷费

03

业务招费

04

电子设备运转费

05

钞币运送费

06

安全防卫费

07

保险费

08

邮电费

09

诉讼费

10

公证费

11

咨询费

12

审计费

13

技术转费

14

研究开发费

15

外事费

16

职工工资

17

职工福利费


18

职工教育费

19

工会费

20

劳动保护费

21

劳动保险费

22

业保险费

23

住房公积金

24

公杂费

25

差旅费

26

水电费

27

会议费

28

固定资产折旧费

29

低值易耗品摊销

30

递延资产摊销

31

形资产摊销

32

租赁费

33

修理费

34

取暖降温费

35

绿化费

36

董事会理事会费

37

税金

38

坏账损失

39

呆账准备

40

投资风险准备

41

交理费

42

业务理费
533

营业税金附加

534

营业支出


01

证券买卖支出

02

营业支出
535

外汇业务支出


01

外币兑换损失

02

营套汇损失

03

结售汇汇兑损失

04

外汇业务支出
536

营业外支出


01

固定资产盘亏清理损失

02

出纳短款损失

03

营业外支出
550

税

560

前年度损益调整

表 外 科 目
601

开国外保证信


602

承兑汇票

603

贷款承诺

604

期收期货币

605

期付期货币

606

期收远期货币

607

期付远期货币

608

应收买入外汇期权

609

应付买入外汇期权

610

应收卖出外汇期权

611

应付卖出外汇期权

612

应收利率调期

613

应付利率调期

614

应收买入调期期权

615

应付买入调期期权

616

应收卖出调期期权

617

应付卖出调期期权

备 忘 科 目
701

价单证

702

重空白证

703

代保价值品

704

抵押质押品

705

表外应收未收利息

706

未发行债券

715

进口代收款项

716

出口托收款项

721

国外开保证信

723

应收信证出口款项


2 城市合作银行会计科目说明
资 产 类
101现金 科目核算行库存民币外币现金运送中外币现金
科目设二级科目：
01库存现金
02运送中外币现金
03库存外币
103贵金属
科目核算行购入黄金白银等贵金属科目应贵金属种类进行明细核算
110存放中央银行备付金 科目核算行存入中国民银行业务备付金
111存放中央银行特种存款 科目核算行规定存入中国民银行特种存款
l12缴存中央银行般存款准备金 科目核算行规定中国民银行缴存存款准备金
113划缴中央银行财政性存款 科目核算行规定中国民银行划缴财政性存款
114存放业清算款项 科目核算行出资金结算需存放境金融机构款项
115存放业般款项 科目核算行存放境金融机构清算款项外款项
116存放境外业款项 科目核算行存放境外金融机构款项
120拆放业 科目核算行拆境金融机构款项
121拆放境外业 科目核算行拆境外金融机构款项
123短期信贷款 科目核算行发放款期限年(含年)信贷款
科目设二级科目：
0l工业短期信贷款
02商业短期信贷款
03建筑业短期信贷款
04农业短期信贷款
05乡镇企业短期信贷款
06三资企业短期信贷款
07私营企业体短期信贷款
08短期信贷款
124短期保证贷款
科目核算行发放款期限年(含年)保证贷款
科目设二级科目：
0l工业短期保证贷款
02商业短期保证贷款
03建筑业短期保证贷款
04农业短期保证贷款
05乡镇企业短期保证贷款
06三资企业短期保证贷款
07私营企业体短期保证贷款
08短期保证贷款
125短期抵押质押贷款
科目核算行发放款期限年(含年)抵押质押贷款
科目设二级科目：
01工业短期抵押质押贷款
02商业短期抵押质押贷款
03建筑业短期抵押质押贷款
04农业短期抵押质押贷款
05乡镇企业短期抵押质押贷款
06三资企业短期抵押质押贷款
07私营企业体短期抵押质押贷款
08短期抵押质押贷款
126中长期信贷款
科目核算行发放款期限信贷款
科目设二级科目：
01技术改造信贷款
02基建设信贷款
03银团联合信贷款
04中长期信贷款
127中长期保证贷款
科目核算行发放款期限保证贷款
科目设二级科目：
0l技术改造保证贷款
02基建设保证贷款
03银团联合保证贷款
04中长期保证贷款
128中长期抵押质押贷款
科目核算行发放款期限年抵押质押贷款
科目设二级科目：
01技术改造抵押质押贷款
02基建设抵押质押贷款
03银团联合抵押质押贷款
04中长期抵押质押贷款
129贴现 科目核算行发放款贴现贷款
130逾期贷款
科目核算行发放期(含展期期)款贷款关规定需转入科目核算款项
科目设二级科目：
0l逾期贷款
02呆滞贷款
03呆账贷款
131贷款呆账准备
科目核算行规定计提贷款呆账准备科目关贷款科目备抵科目
132进出口押汇
科目核算行接受国外银行开信证项出口单汇票行议付买单款项行开出信证接国外议付行议付通知行偿付款项垫付款项
科目设二级科目：
01出口押汇
02进口押汇
科目分币种出口押汇开证行进口押汇委托开证客户进行明细核算
133应收利息
科目核算行权责发生制原计算府帅未收利息规定期限逾期贷款应收利息转表外核算
科目设二级科目：
0l贷款应收利息
02应收利息
135摊费
科目核算行全部计入期损益应超年期间分期摊销项费
139应收款
科目核算行应收暂付单位种款项
科目设二级科目：
01业务周转金
核算行业务周转需拨付行政部门部门备金等款项
02存出保证金
核算行预付种保证金性质款项
03应收款
140证券回购协议出款
科目核算行单位签订证券回购协议出款项
科目设二级科目：
0l国家债券回购协议出款
02中央银行债券回购协议出款
03证券回购协议出款
14l短期债券投资
科目核算行购买期限年(含年)短期债券
科目设二级科目：
0l短期国家债券
02短期金融债券
03短期债券
142长期债券投资
科目核算行购买期限年长期债券
科目设二级科目：
01投资债券面值
02投资债券溢价
科目核算行长期债券投资取成高债券面值溢价部分应债券买入期前期间分年摊销
03投资债券折价
科目核算行长期债券投资取成低债券面值折价部分应债券买入期前期间分年摊销
04债券应计利息
核算购入长期债券应计利息
145投资
科目核算行技规定金融机构进行直接投资
146投资风险准备金
科目核算行规定提取投资风险准备金科目关投资科目备抵科目
15l固定资产
科目核算行固定资产原价科目应规定原计价入账
科目设二级科目：
0l营固定资产
02非营固定资产
152累计折旧
科目核算行固定资产规定折旧率计提累计折旧科目15l固定资产科目备抵科目
科目设二级科目：
0l营固定资产折旧
02非营固定资产折旧
153固定资产清理
科目核算行出售报废毁损等原转入清理固定资产价值清理中发生清理费清理收入
154建工程
科目核算行进行项工程包括购建固定资产发生建工程款项行购入需安装固定资产通科目核算
科目设二级科目：
01建营业房工程款
02建工程款
16l形资产
科目核算行长期没实物形态资产包括专利权著作权租赁权土权非专利技术等价值
162递延资产
科目核算行全部计入年损益应年度分期摊销项费包括开办费金融债券发行费租入固定资产改良支出等
163处理财产损失
科目核算行办理业务清查财产中发生种财产物资缺损
科目设二级科目：
01处理出纳短款
02处理固定资产损失
03处理损失
190资产
科目核算行冻结存款冻结物资涉
诉讼中财产财产等
负 债 类
201活期存款
科目核算行吸收企事业单位活期存款信卡存款等
科目设二级科目：
0l工业存款
02商业存款
03建筑企业存款
04农业存款
05城镇集体企业存款
06乡镇企业存款
07三资企业存款
08私营企业体户存款
09企业存款
10异单位存款
11单位存款
205定期存款
科目核算行吸收企事业单位存入定期存款
科目设二级科目：
0l般定期存款
02通知存款
03单位额转定期存单
2ll活期储蓄存款
科目核算行吸收居民活期储蓄存款
科目设二级科目：
01活期储蓄存款
02定活两便储蓄存款
03支票存款
04活期储蓄存款
215定期储蓄存款
科目核算行吸收居民定期储蓄存款
科目设二级科目：
01整存整取储蓄存款
02零存整取储蓄存款
03存取息储蓄存款
04整存零取储蓄存款
05额转定期储蓄存单
06定期储蓄存款
217信卡存款
科目核算行办理信卡业务收取信卡备付金
科目设二级科目：
01单位信卡存款
02信卡存款
221财政性存款
科目核算行吸收机关团体财政性存款
科目设二级科目：
01财政性活期存款
02财政性定存款
231 中央银行款
科目核算行中国民银行入贷款
232 贴现
科目核算行客户贴现未期票中国民银行进行贴现获款项
233 转贴现
科目核算行客户贴现未期票银行进行转贴现获款项
234 业清算存款
科目核算境银行非银行金融机构出资金结算需存放行款项
235 业般存款
科目核算境银行非银行金融机构存放行资金清算外种款项
236 境外业存放款项
科目核算境外金融机构存放行款项
241业拆入
科目核算行境金融机构拆入款项
242境外业拆入
科目核算行境外金融机构拆入入款项
243应解汇款时存款
科目核算行收异汇入未行开户单位解付款项异采购时需存入行款项科目计息科目
科目设二级科目：
01应解汇款
02时存款
244开出汇票
科目核算行受单位委托签发银行汇票款项
251保证金
科目核算行收单位存入保证金
252开出票
科目核算行客户签发票收取款项
255证券回购协议入款
科目核算行单位签订证券回购协议入款项
科目设二级科目：
01国家债券回购协议款
02中央银行债券回购协议款
03证券回购协议入款
258报解预算收入
科目核算行日代收方预算收入暂
记款项日划分报解科目应余额
260应付利息
科目核算行权责发生制原计提应
付利息
科目设二级科目：
01应付定期存款息
02应付定期储蓄存款息
03应付利息
261资金清算应付款
科目核算行参加城票交换进行异
资金清算发生暂收应付款项
科目设二级科目：
01抵票款
核算行参加城票交换提出支票汇票等抵款项
02划转款项
核算行已客户账户付出未划转款项
262应付款
科目核算行应付暂收单位款项
科目设二级科目：
0l久悬未取款项
02冻结存款
03应付款项
263应付工资
科目核算行应付职工工资总额包括工资总额种工资奖金津贴补贴等
否期支付应通科目核算
264应付福利费
科目核算行规定提取职工福利费
265应缴税金
科目核算行应缴纳种税金营业税城市维护建设税税房产税车船税土税固定资产投资方调节税等
科目期末方余额交税金贷方余额未交税金
266应付利润
科目核算行应支付投资者利润包括应付国家单位投资利润行单位合作项目协议合规定应支付单位利润科目核算
科目设二级科目：
01 应付股利
核算行应支付投资者股息红利
02 应付利润
267 预提费
科目核算行预先提取尚未实际支付项费预提租金保险费固定资产修理费等
272发行债券
科目核算行筹措资金发行金融债券面值
273发行债券折价
科目核算行发行债券时实际售价低债券面额部分债券折价应债券剩余期限分年摊销
科目272发行债券科目备抵科目
274发行债券溢价
科目核算行发行债券时实际售价高债券面额部分债券溢价应债券剩余期限分年摊销
275发行债券应计利息
科目核算行发行债券应计利息
277处理财产溢余
科目核算行办理业务清查财产中发生种财产物资溢余
科目设二级科目：
0l处理出纳长款
02处理固定资产溢余
03处理溢余
280住房周转金
科目核算行种源取职工住房方面资金
者权益
301实收资
科目核算行实际收投资投入资包括国家投资单位投资投资等
302资公积
科目核算行取资公积
科目设二级科目：
01财产重估增值
核算行规定财产价值进行重估产生增值
02资溢价
核算投资实际缴付出资额注册资差额
03接受捐赠
核算行接受增加资现金实物捐赠
04资公积
303盈余公积
科目核算行税利润中规定例提取盈余公积
科目设二级科目：
01法定盈余公积
02意盈余公积
03公益金
311年利润
科目核算行年度实现利润(亏损)总额
312利润分配
科目核算行规定分配利润应弥补亏损历年分配(弥补)结存余额
科目设二级科目：
01盈余公积补亏
02提取盈余公积
03应付利润
04未分配利润
资产负债类
40l代理证券
科目核算行受理商业银行证券公司等委托代理发行买卖兑付国库券债券款项
科目设二级科目：
01代理发行证券
02代理兑付证券
03代购证券
04代售证券
05代理证券
402代理外汇买卖
科目核算行受客户委托营外汇买卖业务
403代理业务
科目核算行代理办证券业务外业务款项
406委托业务
科目核算行接受财政部门单位委托资金发放贷款进行投资款项
科目设二级科目：
01委托存款
02委托贷款
407系统
科目核算市行分支行间分支行间资金(存欠)
科目设二级科目：
01市行系统
02支行系统
408城交换清算
科目核算行参加城票交换提出提入证款项城票交换中发生退票款项科目核算
411异通汇账
科目核算行异通汇行发出账款项行存放异通汇行存款余额反映方协议透支额度异通汇行欠款余额反映贷方
412异通汇账
科目核算行收异通汇行发送账款项异通汇行存放行存款余额反映贷方协议透支额度行欠款余额反映方
413异通汇汇差
科目核算异通汇账异通汇账两科目贷发生额轧计汇差应日汇差资金划拨科目转
414汇差资金划拨
科目核算行通汇清算中心汇差资金清算应日异通汇汇差科目转
416辖
科目核算市行辖行(含市行)间相互办理款项划拨业务联行性质科目
420营运资金
科目核算市行支行间营运资金划拨
科目设二级科目：
0l拨付属营运资金
02级拨营运资金
425外汇买卖
科目核算行规定营种外汇(币)间外汇民币间兑换买卖业务
科目设二级科目：
0l外币兑换
核算种外汇间买入卖出通民币进行套算外汇买卖业务
02外汇套汇
核算外汇资金国际金融市场营国际市场汇率直接进行套算外汇买卖业务
03结售汇
核算行办理结售汇业务行国外汇市场进行民币外汇间买入卖出业务
损 益 类
501利息收入
科目核算行发放类贷款利息收入
科目设二级科目：
01短期信贷款利息收入
02短期保证贷款利息收入
03短期抵押质押贷款利息收入
04中长期信贷款利息收入
05中长期保证贷款利息收入
06中长期抵押质押贷款利息收入
07贴现利息收入
08押汇利息收入
09利息收入
502金融机构利息收入
科目核算行金融机构发生利息收入
科目设二级科目：
0l存放中央银行款项利息收入
02存放拆放业利息收入
03系统利息收入
04利息收入
511手续费收入
科目核算行办理项业务收取手续费收
入
科目设二级科目：
01结算手续费收入
02委托代理业务手续费收入
03证券买卖手续费收入
04手续费收入
512外汇业务收入
科目核算行进行外汇买卖外币兑换外汇调期等业务产生汇兑收益
科目设二级科目：
01外币兑换收入
02营套汇收入
03结售汇业务收入
04外汇业务收入
513营业收入
科目核算行贷款投资结算外汇金融机构委托代理业务外营业收入
科目设二级科目：
01证券买卖收入
02营业收入
514投资收益
科目核算行进行价证券投资投资取收入
科目设二级科目：
01国债利息收入
02债券利息收入
03投资收益
515营业外收入
科目核算行营业务外项收入
科目设二级科目：
01罚没款收入
02固定资产盘盈清理收入
03出纳长款收入
04营业外收入
521利息支出
科目核算行吸收存款利息支出
科目设二级科目：
01活期存款利息支出
02定期存款利息支出
03活期储蓄存款利息支出
04定期储蓄存款利息支出
05存款利息支出
522金融机构利息支出
科目核算行金融机构发生利息支出
科目设二级科目：
0l业存放拆入利息支出
02境外业利息支出
03系统利息支出
04利息支出
523发行债券利息支出
科目核算行发行金融债券发生利息支出
531手续费支出
科目核算行委托单位代办业务支出手续费
科目设二级科目：
01储蓄代办手续费支出
02结算手续费支出
03手续费支出
532业务理费
科目核算行办理金融业营业理费
科目设二级科目：
0l业务宣传费
02印刷费
03业务招费
04电子设备运转费
05钞币运送费
06安全防卫费
07保险费
08邮电费
09诉讼费
10公证费
11咨询费
12审计费
13技术转费
14研究开发费
15外事费
16职工工资
17职工福利费
18职工教育费
19工会费
20劳动保护费
21劳动保险费
22业保险费
23住房公积金
24公杂费
25差旅费
26水电费
27会议费
28固定资产折旧费
29低值易耗品摊销
30递延资产摊销
3l形资产摊销
32租赁费
33修理费
34取暖降温费
35绿化费
36董事会理事会费
37税金
38坏账损失
39呆账准备
40投资风险准备
41交理费
42业务理费
533营业税金附加
科目核算行缴纳应营业收入负担种税金包括营业税城市维护建设税教育费附加等
534营业支出
科目核算行利息支出手续费支出业务理费营业税金附加外汇业务支出外营业支出
科目设二级科目：
01证券买卖支出
02营业支出
535外汇业务支出
科目核算行进行外汇买卖外币兑换等业务发生损失
科目设二级科目：
01外币兑换损失
02营套汇损失
03结售汇汇兑损失
04外汇业务损失
536营业外支出
科目核算行发生业务营直接关系项支出
科目设二级科目：
0l固定资产盘亏清理损失
02出纳短款损失
03营业外支出
550税
科目核算行规定期损益中扣税
560前年度损益调整
科目核算行年度发生调整前年度损益事项
表外科目
60l开国外保证信
科目核算行受进口单位委托境外银行开出期远期信证担保函等保证信行外负责
602承兑汇票
科目核算行承兑银行承兑汇票收款负责
603贷款承诺
科目核算行客户签订贷款契约中规定贷款额度次款金额逐笔转销余额反映尚未贷款额度
604期收期货币
科目核算行客户成交期外汇买卖交易交割日应收外币民币款项
605期付期货币
科目核算行客户成交期外汇买卖交易交割日应付外币民币款项
606期收远期货币
科目核算行客户签订买入远期外汇契约期应收外币民币款项
607期付远期货币
科目核算行客户签订卖出远期外汇契约期应付外币民币款项
608应收买入外汇期权
609应付买外汇期权
科目核算行客户订约成交买入外汇期权合约(买入外汇买权买入外汇卖权)
610应收卖出外汇期权
611应付卖出外汇期权
行客户签订卖出外汇期权合约(包括卖出外汇买权卖出外汇卖权)订约成交表外科目核算
612应收利率调期
613应付利率调期
行客户订立利率调期协议时时两表外科目核算
614应收买入调期期权
615应付买入调期期权
行客户签订买入调期期权合约时表外科目核算
616应收卖出调期期权
617应付卖出调期期权
行客户签订卖出调期期权合约时表外科目核算
备忘科目
701价单证
科目核算行持投资股金券实物国库券等印固定票面金额价单证
702重空白证
科目核算行空白支票存单存折联行报单等重证汇票票存单报单份单位单位假定价格l元单位记账证均应登记证起止号码进行控制
703代保价值品
科目核算行代客户保价值品代保价值品原封代保假定价格1元单位记账
704抵押质押品
科目核算行发放抵押质押贷款款提供抵押质押品
705表外应收未收利息
科目核算行发放规定期限逾期贷款应收未收利息
706未发行债券
科目核算行发行金融债券代理发行政府券中央银行债券企业债券库存数
715进口代收款项
科目核算国外银行寄关单证委托行代国进口单位收取款项
716出口托收款项
科目核算出口单位交证出口单委托行国外托收款项
721国外开保证信
科目核算行接境外银行开委托行通出口单位办理期远期信证担保函等保证信
723应收信证出口款项
科目核算行受理出口单位交期远期证项出口单证行议付寄单款项
3．城市合作银行会计科目资产负债表项目表
资产负债表项目
会计科目
备注
科目代号
科目名称
资产







流动资产







现金银行存款
101
现金

贵金属
103
贵金属

存放中央银行款项
110
存放中央银行备付金

111
存放中央银行特种存款
112
缴存中央银行般存款准备金
113
划缴中央银行财政性存款
存放业款项
114
存放业清算款项

115
存放业般款项
116
存放境外业款项
存放联行款项
411
异通汇账
科目轧差差填入
412
异通汇账


413
异通汇汇差

414
汇差资金划拨
416
辖
拆放业
120
拆放业

121
拆放境外业
短期贷款
123
短期信贷款

124
短期保证贷款
125
短期抵押质押贷款
应收进出口押汇
132
进出口押汇

应收账款
133
应收利息

减：坏账准备



应收款
139
应收款

408
城交换清算

贴现
129
贴现

短期投资
141
短期债券投资

委托贷款委托投资
406
委托业务

营证券



代理证券
401
代理证券
轧差方余额填
买入返售证券
140
证券回购协议出款

持处理流动资产净损失
163
处理财产损失
01处理出纳短款

03处理损失
277
处理财产溢余
01处理出纳长款

03处理溢余

轧差方余额填
流动资产
135
摊费

402
代理外汇买卖
轧差差填
403
代理业务
轧差差填
407
系统
轧差差填
425
外汇买卖
轧差差填
年期长期投资
142
长期债券投资
年期部分填
长期资产



中长期贷款
126
中长期信贷款


127
中长期保证贷款


128
中长期抵押质押贷款

逾期贷款
130
逾期贷款

减：贷款呆账准备
131
货款呆账准备

应收租赁款



减：未收租赁收益



应收转租赁款



租赁租产



减：转租赁资产



营租赁资产



减：营租赁资产折旧




长期投资
142
长期债券投资

145
投资

减：投资风险准备
146
投资风险准备金

固定资产原值
151
固定资产

减：累计折旧
152
累计折旧

固定资产净值
151
固定资产
累计折旧
轧差方余额填入
152
固定资产清理
153
固定资产清理

建工程
154
建工程

处理固定资产净损失
163
处理财产损失
02处理固定资产损失
277
处理财产溢余
02处理固定资产溢余
轧差方余额填入
形递延资产



形资产
161
形资产

递延资产
162
递延资产

长期资产
190
资产





负债







流动负债







短期存款
205
定期存款
年部分填
201
活期存款

217
信卡存款
短期储蓄存款
215
定期储蓄存款
年部分债
211
活期储蓄存款

财政性存款
221
财政性存款

中央银行款
231
中央银行款

232
贴现
业存放款项
234
业清算存款

235
业般存款
236
境外业存放款项
联行存款项
411
异通汇账
科目轧差贷差填入
412
异通汇账
413
异通汇汇差
414
汇差资金划拨
416
辖
业拆
233
转贴现

241
业拆入
242
境外业拆
应解汇款
243
应解汇款时存款

汇出汇款
244
开出汇票

委托存款
406
委托业务
01委托存款余额填入

应付代理证券款项
401
代理证券
贷差填入
卖出回购证券款
255
证券回购协议款

应付账款
260
应付利息

续表
资产负债表项目

备 注
科目代号
科目名称
应付款
261
资金清算应付款

262
应付款
年部分填入
408
城交换清算
轧差贷差填入
存入短期保证金
251
保证金
年部分填入
应付工资
263
应付工资

应付福利费
264
应付福利费

应缴税金
265
应缴税金

应付利润
266
应付利润

预提费
267
预提费

发行短期债券
272
发行债券
年部分填入
流动负债
252
开出票

258
报解预算收入

402
代理处汇买卖
轧差贷差填入
403
代理业务
轧差贷新填入
407
系统
轧差贷差填入
425
外汇买卖
轧差贷差填入
长期负债







长期存款
205
定期存款
年部分填入
长期储蓄存款
215
定期储蓄存款
年部分填入
存入长期保证金
251
保证金
年部分填入
应付转租赁租金



发行长期债券
272
发行债券
年部分填入
273
发行债券折价

274
发行债券溢价
275
发行债责应计利息
长期款



长期应付款
262
应付款
年部分填入
长期负债
280
住房周转金





者权益







实收资
301
实收资

资公积
302
资公积

盈余公积
303
盈余公积


312
利润分配
04未分配利润余额填入







外济合作企业会计制度
1993年1月15日财政部（93）财会字第3号文发布*
*文：
国务院关部门省治区直辖市计划单列市财政厅（局）：
适应外济事业发展需加强外济合作企业济核算根企业会计准求进步提高会计核算规范化会计信息资料性提高会计工作水改善企业营理调查研究基础现行外承包企业会计制度外承包企业示范会计科目会计报表进行修改制定外济合作企业会计制度现文附发请转知属外济合作企业1993年7月1日起正式实施执行中什问题请时函告部部1988年制定印发外承包企业会计制度外承包企业示范会计科目会计报表时废止
目录
说明
二会计科目
（）会计科目表
（二）会计科目说明
三会计报表
（）会计报表种类格式
（二）会计报表编制说明
附录：会计事项分录举例
总 说 明
　　适应外济合作事业发展需规范企业会计核算根(企业会计准)特制定制度
二制度适设中华民国境事外济合作业务企业包括：
1．国家批准工商行政理机关注册登记领取营业执事外济合作业务企业包括国务院关部门省治区直辖市属公司(总公司分公司)总公司(总包单位)名义承揽业务签订合办理价款结算筹资金独立核算负盈亏执行国家规定外济合作企业财务制度总公司(总包单位)交纳理费国分公司(分包单位)(简称国公司)
2．国公司驻外机构分公司理部办事处代表处项目组等(简称境外分公司)
3．国公司境外分公司(简称企业)属事制造业商品流通业饮食服务业技术咨询业等种营业务独立核算单位
三制度时适国行业境外事耿外工程承包劳务合作技术服务房产开发等外济合作业务企业
四企业应制度规定设置会计科目编制会计报表影响会计核算求会计报表指标汇总外提供统会计报表格式前提根实际情况行增设减少合某会计科目企业外报送会计报表具体格式编制说明制度规定企业部理需报表企业行规定
五企业境外分公司原应政府关税法规定设置会计科目会计报表项目办理纳税申报手续制度规定会计报表格式指标项目国公司报送会计报表区政府没法规制度规定应制度规定进行会计核算编制会计报表国公司报送会计报表
六制度规定会计科目分资产负债者权益成费损益五类根会计科目分类统规定会计科目编号便企业编制会计证登记账簿查阅账目实行会计电算化企业意改变乱重编编号方法：总账科目三位数字级明细科目二位数字连总账科目五位数字编号二级明细科目编号类推某会计科目间留适空号供企业增设会计科目
企业填制会计证登记账簿时应填列会计科目名称者时填列会计科目名称编号应填科目编号填科目名称
七企业会计报表金额元单位元填分国公司律民币填列境外分公司美元填列
八国公司境外分公司报会计报表应先美元进行汇编然汇总美元数控规定折合率折成民币国分公司报总公司身会计报表进行汇编汇编时应拨付屑资金相互间款项属单位报表中关项目相互销
九企业外报送会计报表应次编定页数加具封面装订成册加盖公章封面应注明：企业名称址开业年份报表属年度月份规定报送日期实际送出日期等容企业负责总会计师(代行总会计师职权员)会计员签名盖章
十企业会计报表应月年报送财税机关
单位投资企业投资占投资企业资总数半数实质拥控制权应编制合会计报表宜合予合应会计报表企业会计报表报送
十企业会计报表报出时间：月份会计报表应月份终10天仙反出年度会计报表应年度终四月报出境外分公司分包单位国分公司会计报表报送时间国总公司述期限行规定
十二制度中华民国财政部负责解释需变更时财政部修订
十三制度1993年7月1日起执行
二会计科目
（）会计科目表
序号
科目名称编号
序号
科目名称编号


资产类


04生产设备

10—15流动资产

05运输设备
1
101现 金

06生活理设施
2
102银行存款
19
172累计折旧
3
109货币资金
20
173固定资产清理
4
111价证券
21
174融资租固定资产
5
121应收票
22
175融资租入固定资产
6
122应收票贴现

累计折旧
7
123应收账款
23
179固定资产购建支出
8
124分期应收账款

18—19形资产递




延资产资产
9
125坏账准备


10
126预付款


11
127部


12
128备金
24
181形资产
13
129应收款

01专利权
14
131摊费

02非专利技术
15
145存货

03商标权

01原材料

04著作权

02设备

05土（场）

03低值易耗品

权

04周转材料

06商誉

05商品
25
185 递延资产

06产成品

01开办费

07生活物资

02租入固定资

08实物结算物资

产改良出

09存货


03租入固定资产修理支出




16
155 途物资







1 6长期投资


17
161 长期投资
26
191资产

01股票投资



02债券投资

二负债类

03投资

20—26 流动负债

04拨付属资金
27
201 短期款

17固定资产
28
205 短期债券
18
171 固定资产
29
211 应付票

01房屋建筑物
30
212 应付账款

02船舶等型设备
31
213 预收款

03施工机械
32
219 应付款
33
221 应付工资

04提取盈余公积
34
222 应付福利费

05应付利润
35
223 应付创汇奖励金

06应付股利
36
231 应交税金

07未分配利润
37
239 应交款

08年利润调整
38
241 应付利润

四成费类
39
243 应付股利
50
401 生产成
40
251 预提费
51
405 出国员费
41
261 递延收益
52
411 建造费

27长期负债
53
421 辅助生产费
42
271 长期款

五损益益
43
277 长期债款

50—56 营损益

44
279 长斯应付款
54
501 营业收入

01应付引进设

01承包工程收入

备款

02劳甸合作收入

02融资租入固定

03技术服务收入

资产应付款

04房产营收入

三者权益类


45
301实收资

05产品销售收入
46
321资公积

06物资销售收入
47
331盈余公积

07营出口收入
48
351年利润

08代理出口收入

01 承包工程利润

09服务业营收入

02 劳务合作利润



03 技术服务湿润

10营收入

04 房产营利润
55
11部结算收入


56
521 递延营业收入

05 产品销售利润

531 营业成

06 物资销售利润

01承包工程成

07 营业口利润

02劳务合作成

08 代理出口利润

03技术服务成

09 服务业营利润

04房产营成





10 营利润

05产品销售成

11 部结算差额

06物资销售成

12 营业税金

07营出口成

13 进货费

08代理出口成

14 销售折扣折

09服务业营成





15 销售费

10营成

16 理费

11部结算成

17 财务费
57
551 递延营业成

18 投资收益
58
561 营业税金

19 营业外收支
59
563 进货费
49
361 未分配利润
60
565 销售折扣折

01 应交税
61
566 销售费

02 应交财政特种基
62
567 理费


03盈余公积补亏
63
568 财务费
57—59营业外损益
64
571 投资收益
68
395 清算损夫
65
581 营业外收入


66
585 营业外支出


67
591 清算费


附注：企业根实际需分设简会计科目：
　　1．采计划成进行材料日常核算企业145存货科目分146设备147材料物资两科目155途物资科目改154 途设备设141 材料采购151 材料成差异科目核算材料实际购成成差异
　　2．企业施工机械时成核算象（工程项目）施工发生施工机械费般通142 辅助生产费科目进行汇集分配直接记入关成核算象施工机械费成项目
　　3．实行股份制企业净301 实收资科目名称改股
　　二企业根需设置备查登记簿外汇额度备查登记簿租入固定资产备查登记簿等
　　（）会计科目说明
第101号科目 现金
　　科目核算企业种库存现金包括国公司民币现金境外分公司币现金种外币现金
企业部单位部门周转备金备金科目核算科目核算
　　二科目方核算收入现金贷方核算支出现金方余额反映企业库存现金
　　三企业应货币分设置现金日记帐出纳员根收款证付款证业务发生序逐笔登记需折合成记帐位币记帐外币现金应根确定外币折合率进行折合分登记实际收支数折合数登记方法见银行存款科目说明
　　第102号科目 银行存款
　　科目核算企业存入银行种款项包括民币存款种外币存款
企业金融机构存款科目核算
外汇额度收支应设登记簿进行登记通科目核算
　　二科目方核算存入银行款项贷方核算银行存款中支取转销款项方余额反映实际结存银行存款
三国公司发生切民币收入国家规定外必须时存银行切民币支出规定现金支付外应银行规定通银行办理转账结算
境外分公司发生切外汇收入支付生产费营理费批准保留周转金外余部分应兑换成外汇(美元等)时汇回国
四国公司民币记账位币境外分公司币记账位币美元记账位币记账位币外外币存款登记存支出结余外币金额时应时登记折合记账位币金额折合记账位币汇率业务发生时国家外汇牌价(原中间价)月1日国家外汇牌价企业行选定确定意变更变更应财务情况说明书中予说明
五外币现金外币进行结算项债权债务应收票应收账款预付款分期应收账款应付票应付账款种款应收应付款部拨付属资金级拨入资金等应记账位币外外币银行存款方法记账增加减少外币债权债务时律企业选定国家外汇牌价折合记账位币入账
六期末企业应外币现金外币银行存款外币结算项债权债务账户(包括调剂价单独记账外币账户)期末余额期末国家外汇牌价折合记账位币折合金额该账户记账位币账面余额差额汇兑损益通财务费——汇兑损失科目核算
七企业银行开立种外币存款户外币存款间兑换发生记账位币差额应作汇兑损益处理
八企业外汇调剂中买·入卖出外币时应实际调剂价记账
卖出外币应实际调剂价分记入关科目
买外币应科目单独设置调剂外币户明细科目进行核算支时账面调剂汇率折合记账位币金额转出账面调剂汇率先进先出加权均认定等方法确定
九买卖出外汇额度企业应外汇额度买际调剂价记账
卖出外汇额度实际调剂价收入记关存款账户财务费账户
买入外汇额度支出应实际调剂价支出应收款科目设置购入外汇额度支出明细科目进行核算该调剂外汇额度配套购买材料物资时应调剂外汇额度支出转入材料物资成中进行核算
十企业应银行名称存款种类货币分设置银行存款日记账根收款证付款证业务发生序逐笔登记结出账面余额需折合成记账位币记账外币存款应设置复币账页银行存款日记账账时外币记账位币进行登记
银行存款日记账记录应定期银行核清楚月份终企业账面结存数银行账单结存数间差额必须逐笔查明原(企业开出支票持票尚未存入银行取款银行代收款项银行已入账企业尚未收收款通知没入账等)编制调节表调节相符符属银行差错应通知银行查明更正属企业记账差错漏记应企业更正记录补记账
第109号科目 贷币资金
科目核算企业外埠存款银行票存款银行汇票存款信证存款保函押金途货币资金等种货币资金
二科目方核算企业实际发生货币资金支出贷方核算实际转销货币资金科目方余额反映企业实际发生货币资金支出数
三科目应设置外埠存款银行票存款银行汇票存款信证存款保函押金途货币资金等明细科目存款开户银行银行汇票票收款单位途资金汇出单位等设置明细账进行明细核算
第111号科目 价证券
科目核算企业购入种时变现持时间超年价证券企业超年投资科目核算
企业购准备年变现价证券长期投资科目核算科目核算种价证券应取时实际成入账企业取价证券实际成中包含已宣告发放未支取股利已实现债券利息应作应收款处理包括价证券实际成中
三企业价证券持期间获股利利息出售转期兑付价证券发生损益作投资损益处理
四科目方核算购价证券发生支出贷方核算出售转期兑付价证券转出账面实际成期末方余额反映结存价证券账面价值
五科目应购入价证券类设置明细账进行明细核算
第121号科目 应收票
科目核算企业工程结算产品物资销售等业务收种商业票汇票期票等收支票应存银行记银行存款科目包括应收票
二种应收票科目应票面金额进行核算带息票期收利息企业需款尚未期票银行贴现(银行规定票交银行银行取现金贴银行定利息)发生贴息手续费应记入财务费科目科目核算
企业收种带息票果利息金额较核算应收票时应权责发生制原期计算应收利息记应收款––––应收利息科目应收利息收入作财务费处理
三企业票银行贴现净额票面金额差额作利息支出列财务费科目
应收票带息票扣贴息净额应收票票面金额差额作利息收入列入财务费科目
四企业银行贴现商业承兑票期时付款(票承兑付款者)果力偿企业应负偿责企业银行贴现时先贴现应收票应收票贴现科目核算票期付款办理贴现银行付清票款科目应收票贴现科目相互销果企业贴现应收票银行承兑票(种票承兑银行负连带偿责)企业贴现时贴现收入直接记科目必通应收票贴现科目核算
五科目方核算企业收应收票票面金额贷方核算票期收回票面金额银行承兑票银行贴现收回票面金额期末方余额反映尚未收回应收票票面金额
六科目应种票货币分设置明细账进行明细核算
七企业应设置应收票登记簿逐笔记录应收票种类号数出票日期票面金额货币单位付款承兑姓名单位名称期日利率贴现日贴现率贴现净额收款日期收回金额等资料应收票期收清票款应应收票登记薄逐笔注销
第122号科目 应收票贴现
科目核算企业银行贴现种应收商业承兑票
企业银行贴现银行承兑票直接转销应收票科目通科目核算
二企业银行办理票贴现手续发生贴息手续费应记财务费科目
三科目方核算期转销已贴现应收票票面金额贷方核算企业银行贴现应收票票面金额期末贷方余额反映尚未期转销已贴现应收票票面金额
四科目应种贴现票货币分设置明细账进行明细核算
五企业应设置应收票贴现登记簿逐笔记录贴现应收票种类号数出票日期票面金额货币单位付款承兑姓名单位名称期日利率贴现日贴现率贴现净额收款日期收回金额等资料贴现应收票期承兑付款付清票款应应收票贴现登记簿逐笔注销
第123号科目 应收账款
科目核算企业销售产品材料物资提供劳务执行承包项目合应购货单位发包单位收取账款企业预收款项预收款科目核算科目核算
二尚未收回应收账款应时催收应定期方账收回应收账款须查明原追究责确实法收回严格审查取关证明审批权限报批准方转作坏账损失应财务情况说明书中加说明
三科目方核算应购货单位发包单位收取账款贷方核算已收取应收账款
　 科目核算企业预计法收回应收账款分期应收账款等应收款项规定标准理费中提取坏账准备
二企业收回应收款项应查明原追究责确实法收回坏账损失销提取坏账准备
三企业根应收款项期末余额规定标准计算应提取坏账准备应提数科目账面实际数差额少提数应理费中补提足额应提数科目账面实际数差额提数应减理费
四科目方核算已发生坏账损失减坏账准备贷方核算规定预提补提坏账准备期末贷方余额反映规定已提取坏账准备
五企业应收账款分期应收账款等应收款项年末余额中采预收款方式收预收款项计算坏账准备提取金额时应部分预收款予扣
六已列坏账损失应收款项全部部分收回时应实际收回金额关应收款项科目予转销中扣预收款转应收票款项科目期未方余额反映尚未收应收账款
四科目应购货单位发包单位户名设置明细账进行明细核算
第124号科目 分期应收账款
科目核算企业销售产品材料物资提供劳务执行承包项目等合合规定分期付款延期付款实物结算等结算方式购货单位发包单位收取款项应收账款
分期预收款项预收款科目核算科目核算
二合规定企业收购货单位发包单位根结算账单支付利息财务费科目核算科目核算
三科目方核算应购货单位发包单位收取账款贷方核算已收取分期应收账款中扣预收款科目期末方余额反映尚未收分期应收账款
四科目应购货单位发包单位设置明细账进行明细核算
七科目期末余额资产负债表中作应收款项减项列示
第126号科目 预 付 款
科目核算企业合规定预付供应单位分包单位款项预付款业务企业预付款项直接记入应付账款科目方设科目
二科目方核算企业合规定预付供应单位分包单位款项贷方核算转入应付账款科目予转销预付款期末方余额反映企业已预付尚未转销预付款项
三企业应时检查科目明细记录确定已预付款项定货工程否已达结算保证预付款项时转入应付账款科目予转销避免重复付款
四科目应货币供应单位分包单位设置明细账进行明细核算
第127号科目 部
科目核算企业属部独立核算单位间包括国总公司属国境外分公司间境外分公司属独立核算项目组间关合价款结算材料物资调拨出国员费结算理费结算费收入划转应收应付暂收暂付款项
二列业务科目核算：
1．企业属部独立核算单位间关生产营资金交拨长期投资––––拨付属资金实收资––––级拨入资金科目核算
2．总公司分包单位间关合价款代收代付公司理费交结转应收应付暂收暂付款项应收账款应付账款预收款预付款科目核算
3．单位投资款项单位收入投资收益根长期投资核算方法分长期投资投资收益科目核算
4．拨非独立核算部单位(职部门项目组车间等)周转金备金科目核算
三科目方核算应收暂付转销应付暂收款项贷方核算应付暂收转销应收暂付款项科目期末余额应属明细科目方余额合计贷方余额合计差额相等明细科目期末方余额合计反映应收部单位款项贷方余额合计反映应付部单位款项
四科目应部单位户名设置明细账进行明细核算企业属单位间科目记录应相互致
确保部单位间款项记录相致应部记账通知单 (格式容企业行规定)济业务发生单位填制送交方时记账方核时副联退回月月终规定方根明细账记录抄列部清单送交方核账目方应时核份清单签回发出单位未达账项差错等原核相符应签回清单详细注明发出单位方指出差错项目应时查明作调整记录
第128号科目 备 金
科目核算企业支付非独立核算部单位(职部门项目组车间等)定额度差旅费零星采购日常零星开支周转金
二备金应指定专负责理规定途转挪作备金支应规定期限办理报销手续
三备金领部门支备金根种费证编制费明细表定期财会部门报销领回支备金财会部门根费明细表支数直接记关成费科目补足备金增加减少备金定额外通科目核算
四科目方核算企业部单位拨付定额备金贷方核算企业部单位收回定额备金期末方余额反映部单位占定额备金
五科目应备金领单位设置明细账进行明细核算
第129号科目 应收款
科目核算企业应收票应收账款分期应收账款预付款应收部单位款等应收款项外种应收暂付款项：应收取种赔偿款罚款应职工收取种垫付款项存出保证金等
二科目方核算企业发生项应收款贷方核算收结转项应收款期末方余额反映应收未收项应收款项
三科目应应收款单位户名设置明细账进行明细核算
第131号科目 摊费
科目核算企业已支付已发生应分期摊入期期成种费包括搭建时设施周转材料低值易耗品实际成次发生数额较受益期较长型施工机械安装拆卸辅助设施费预付保险费预付租入固定资产租金等
二企业应根摊费容实际情况合理确定期成应负担摊销额例：时设施根结构类型工期长短拆残值等确定期摊销额周转材料分种类预计年限(次数)预计残值确定期(次)摊销额低值易耗品采次分次均摊销等方法确定摊销额型施工机械安装拆卸辅助设施费受益工程象施工期限确定期摊销额等
三科目方核算企业发生应期期负担费贷方核算已摊销费期末方余额反映尚未分摊费
四科目应摊费类设置明细科目领周转材料低值易耗品应设置实物登记薄建立责制加强实物理防止损失浪费
第145号科目 存 货
科目核算企业采购作销售制造产品种材料物资实际成实物结算项目结算物资实际成包括：
1．原材料存货指企业采购直接工程产品构成工程产品实体种库存材料物资
2．设备存货指企业外提供成套设备项目中需工艺设备包括种机械设备附屑零配件
3．低值易耗品存货指企业期限单位价值低规定标准作固定资产理物品
4．周转材料存货指企业生产营程中够次基保持原形态逐渐转移价值周转性材料
5．商品存货指企业采购作外销售库存货物
6．产成品存货指企业已全部加工完成备销售制成产品
7．生活物资存货指企业提供出国员国外生活种物资
8．实物结算物资指企业合规定进行实物结算项目发包单位分期次收验收入库抵作合价款材料物资
9．存货指构成工程产品实体助工程产品形成便进行施工营理种材料物资
二种存货实际成般应包括购原价运杂费包装费保险费途中合理损耗应交纳关税金简化核算企业存货实际成方法确定：
1．国公司境外分公司调拨材料物资境外分公司转口采购材料物资般应购入原价运杂费包装费保险费等作实际成简化核算原价(包括买价手续费)作实际成采购材料物资发生种储运费(包括国外运杂费仓储费包装费口岸费保险费港口费等)作进货费直接列作期损益包括材料物资实际成
2．国公司购国材料物资境外分公司采购材料物资购原价运杂费包装费保险费等作实际成
3．实物结算物资合规定价格验收入库前发生关费作实际成
4．制材料物资包括耗材料物资制成作实际成
5．委托外单位加工完成验收入库材料物资实际耗材料物资实际成加工费验收库前关费作实际成
6．单位转作投资材料物资协议确定价值作实际成
7．盘盈材料物资类材料物资库存实际成市价作实际成 发出领外销售盘亏毁损材料物资实际成企业根实际情况采先进先出法加权均法移动均法进先出法计价法等方法予确定
三工程料定额采购直接运抵施工现场材料物资运工数直接记关成科目通科目核算
四领分期摊销周转材料低值易耗品摊费科目核算购入作企业固定资产设备固定资产购建支出科目核算科目核算
五科目方核算外购制委托加工完成实物结算盘盈等原增加种存货实际成贷方核算领外销售盘亏毁损等原减少种存货实际成期末方余额反映库存种存货实际成
六科目应存货类品种规格存放点设置存货明细账进行明细核算
第155号科目 途物资
科目核算企业途物资实际成
二途物资指企业已根供应单位发票账单支付贷款尚未验收库材料物资
三科目方核算货款已支付尚未达已达尚未验收入库材料物资贷方核算已验收入库材料物资期末方余额反映尚未达尚未验收入库材料物资
支付贷款时材料物资已达已验收入库直接记入存货科目通科目核算
四科目应供应单位供应合设置明细账进行明细核算
第161号科目 长期投资
科目核算企业准备1年变现投资包括股票投资债券投资投资
企业拨付属部独立核算单位生产营理资金科目核算
二长期投资应投资时实际支付金额确定财产价值记账企业长期投资应根情况分采成法权益法核算
三企业购买股票价款中含已宣告发放尚未支取股利应该部分股利长期投资成中扣记入应收款––––应收股利科目
企业购债券价款中已包括截购买日止应计利息应部分应计利息长期投资成中扣记应收款––––应收利息科目企业债券投资存续期间应计利息应期末记入应收款––––应收利息科目
企业购债券折价溢价应债券存续期间分期摊销
四企业外投资取胜利利息利润收回时产生损益作投资损益处理
五科目应设置明细科目：
1．股票投资
2．债券投资
3．投资
　 4．拨付属资金
第171号科目 固定资产
科目核算企业固定资产原价
企业营租赁租入固定资产应单独设置辅助账簿进行登记作企业固定资产核算
企业融资租赁方式租入固定资产融资租入固定资产科目核算科目核算
租入固定资产进行改良工程修理支出应计入递延资产科目科目核算
二企业应根固定资产分类标准结合企业具体情况制定固定资产目录作核算生产营固定资产非生产营固定资产分理
三企业固定资产标准：
1．国固定资产：
(1)生产营固定资产年限1年
(2)非生产营固定资产年限2年单位价值2000元
2．境外定资产须时具备两条件：
(1)年限1年
(2)单位价值1000美元
具备条件低值易耗品固定资产低值易耗品具体划分应企业制定固定资产目录确定
四企业固定资产般应分六类：
1．房屋建筑物
2．船舶等型设备
3．施工机械
4．生产设备
5．运输设备
6．生活理设施
五企业固定资产应原价登记入账：
1．购入固定资产实际支付买价售出单位账面原价(扣原安装成)支付包装费运杂费保险费安装成等入账国外进口设备原价应包括规定支付关税关税金等
2．单位投资转入固定资产评估确定价格者合协议约定价格账
3．制建固定资产制造建造程中发生实际支出作原价
4．企业固定资产进行改扩建发生够增加固定资产价值支出应调增固定资产原价
5．接受捐赠固定资产捐赠固定资产发票报关单关协议类固定资产市场价格等资料确定价值作原价
6．盘盈固定资产重置完全价值作原价
企业取固定资产发生款利息支出汇兑损益等费固定资产尚未交付前应计入固定资产价值
六企业固定资产应定期清查盘点少年清查次盘盈盘亏毁损固定资产应核实情况查明原时处理
企业出售报废盘亏毁损等原减少固定资产应固定资产原价转入固定资产清理科目
七科目方核算投入购入制建接受捐赠盘盈等原增加固定资产贷方核算投出出售盘亏毁损等原减少固定资产期末方余额反映期末固定资产原价
八企业应设置固定资产明细账固定资产卡片固定资产进行明细核算
固定资产明细账固定资产类设置账页保单位分设专栏项固定资产增减日期序登记记金额记数量月结出余额反映单位部门类固定资产增减结存情况
固定资产卡片项固定资产分设置固定资产设置张卡片应技固定资产类保单位序排列妥善保张卡片中应记载该项固定资产编号名称规格技术特征技术资料编号附属物单位点建造购置年份开始日期原价预计年限折旧率转移调拨情况报废清理情况等详细资料卡片分类增减记录必须明细账致便相互核明细账卡片格式容企业根实际情况行规定
第172号科目 累计折旧
科目核算企业固定资产累计折旧固定资产程中发生价值损耗
融资租入固定资产企业融资租固定资产计提折旧应单独设置融资租入固定资产累计折旧科目进行核算科目核算
二固定资产折旧般应根固定资产性质分采直线法加速折旧法计算确定企业应月计提折旧月份增加固定资产提折旧月份减少固定资产提折旧固定资产折旧计提足额提取折旧提前报废时补提折旧
四科目方核算投出出售盘亏毁损原减少固定资产折旧贷方核算月计算固定资产折旧投购入原增加固定资产折旧期末贷方余额反映固定资产累计折旧
五科目应固定资产类设置相应明细科目
六企业发生固定资产修理支出直接记关费科目均衡成负担企业采分期摊销预提方法分摊费递延资产预提费等科目核算
第173号科目 固定资产清理
科目核算企业出售投资转出报废毁损等原需清理固定资产原价累计折旧发生清理费清理收入
二科目方核算企业需清理固定资产原价发生清理费贷方核算需清理固定资产累计折旧清理时价款收入(包括残值变价收入应收失保险公司赔偿款)入库残料估计价值期末方余额反映期末尚未清理完毕固定资产清理损失(固定资产净值清理费清理收入差额)期末贷方余额反映尚未清理完毕固定资产清理收益(固定资产净值清理费清理收入差额)固定资产清理损失收益应固定资产清理完毕分转入营业外支出营业外收入科目
三科目应需清理项固定资产设置明细账进行明细核算
第174号科目 融资租入固定资产
科目核算企业融资租赁方式租入固定资产实际成包括租赁合协议确定价款价款利息手续费运杂费保险费安装调试费等
企业营租赁方式租入固定资产应设置固定资产备查簿进行登记科目核算
二科目方核算融资租入固定资产发生实际成贷方核算租赁期满转企业固定资产融资租入固定资产实际成期末方余额反映企业融资租入固定资产实际成
三科目应融资租入项固定资产设置明细账进行明细核算
第175号科目 融资租入固定资产量计折旧
科目核算企业融资租入固定资产累计折旧
二科目方核算租赁期满转企业固定资产累计折旧贷方核算企业计提融资租入固定资产累计折旧期末贷方余额反映企业融资租入固定资产累计折旧
三科目应融资租入项固定资产设置明细账进行明细核算
第179号科目 固定资产购建支出
科目核算企业购建生产营理固定资产发生种支出
二企业购建固定资产发生款利息关费汇兑损益等固定资产尚未交付已交付尚未办理竣工决算前应计入购建固定资产实际成
三科目方核算购建固定资产种支出贷方核算购建完成交付固定资产实际成期末方余额反映尚未购建完成固定资产种支出已购建完成尚未交付固定资产实际成
四科目般应购建固定资产工程项目设置明细账外购工程物资应科目设置明细科目进行核算明细科目承包单位户名费项目等设置明细账进行明细核算
第181号科目 形资产
科目核算企业专利权非专利技术商标权著作权土(场)权商誉等种形资产价值
二种形资产价值取时实际成计价规定期限预计受益期限分期摊销
三科目方核算购行开发法律程序取种形资产发生实际支出单位作投资投入种形资产价值贷方核算确定期限分期摊销出售投资转出形资产价值期末方余额反映尚未摊销种形资产价值
四科目应专利权非专利技术商标权著作权土(场)权商誉等形资产类设置明细科目土(场)权应场点设置明细账进行明细核算
第185号科目 递延资产
科目核算企业发生开办费租入固定资产改良支出租入固定资产修理支出等种递延支出
二开办费指企业筹办期发生项费企业筹办期取项资产发生支出应计入相应财产价值科目核算项开办费应企业开始营业定年限分期摊销
租入固定资产改良支出指租入固定资产进行改良发生支出租入固定资产修理支出指租入固定资产进行修理发生支出
租入固定资产改良修理支出应支出受益期限分期摊销摊销期限超固定资产租赁期限
三科目方核算实际发生开办费租入固定资产改良修理支出贷方核算分期摊销数额期末方余额反映尚未摊销数额
四科目应开办费租入固定资产改良支出租入固定资产修理支出等类设置明细科目分开办费费项目(企业行规定)租固定资产类进行明细核算租入固定资产修理工程改良工程结合进行合设置
　　明细科目进行核算
五企业租入固定资产应设辅助登记薄进行登记
第191号科目 资产
科目核算企业长期投资固定资产形资产递延资产外种资产特准储备物资冻结存款等
二科目方核算实际发生资产价值贷方核算转销资产价值期末方余额反映尚未转销资产价值
三科目应资产类进行明细核算
第201号科目 短期款
科目核算企业银行机构入种短期款(般1年)包括民币款外币款
二企业种短期款发生利息支出作财务费进行核算
三科目方核算转销短期款贷方核算入转入短期款期末贷方余额反映尚未短期款
四科目应债权名称设置明细科目明细科目款种类货币设置明细账进行明细核算
第205号科目 短期债券
科目核算企业筹集资金发行偿期1年种短期债券
二企业发行债券支付代理发行手续费印刷费等支出应作财务费计入期损益
企业发行债券利息支出作财务费计入期损益发行购建固定资产债券利息支出购建期应计入固定资产成
三科目方核算折价发行债券时发生债券折价已转销债券溢价偿债券时支付债券金贷方核算溢价发行债券时发生债券溢价已转销债券折价发行债券时收债券金期末贷方余额反映尚未期偿付短期债券
四科目应债券种类设置明细账债券面值债券溢价债券折价发行期等进行明细核算
五企业准备发行债券时应发行债券票面金额债券票面利率期限方式发行总额发行日期编号委托代售部门等备查簿中进行登记
第211号科目 应付票
科目核算企业外发生债务时开出种商业票汇票期票等
二种应付票科目应票面金额进行核算企业承兑票银行支付手续费开出带息票支付利息支出应计入财务费科目科目核算
三科目方核算企业应付票期时支付票面金额贷方核算企业开出应付票票面金额期末贷方余额反映尚未期应付票票面金额
四科目应票货币分核算设应付票登记薄详细登记笔票容货币单位金额承付日期等项资料应付票期付清时应登记簿予注销
第212号科目 应付账款
科目核算企业购买材料物资接受劳务供应分包单位关工程价款理费等结算中应付供应单位分包单位款项规定预付供应单位分包单位款项预付款科目核算预付款业务企业预付款项直接计入科目方设预付款科目
二企业属部独立核算单位间部独立核算单位相互间发生关材料采购劳务供应应付款项应部科目核算科目核算
三科目方核算支付转销预付供应单位分包单位款项贷方核算应付供应单位分包单位款项科目期末贷方余额反映应付 供应单位分包单位款项
四科目应供应单位分包单位户名设置明细账进行明细核算
第213号科目 预 收 款
科目核算企业合规定购货单位发包单位预收种款项
预收款业务企业预收款项直接记入应收账款科目设科目
二科目方核算转入应收账款科目班费津贴等
根合规定选派单位支付属企业编制出国员国工资包干费应应付款科目核算科目核算
二科目方核算实际支付工资贷方核算应付工资期末余额反映应付工资实付工资差额
三科目应分设明细科目：
1．应付国员工资
2．应付出国员工资
3．应付员工资
明细科目职工类工资种类设置明细账进行明细核算
第222号科目 应付福利费
科目核算企业规定例成费中提取福利费
二科目方核算实际支福利费贷方核算技规定例提取转入福利费期末贷方余额反映结余福利费
三企业应设置福利费明细账登记福利费提取支情况
第223号科目 应付创汇奖励金
科目核算企业规定标准成中计提财政核拨创汇奖励金
二科目方核算实际支转出创汇奖励金贷方核算规定标准提取财政核拨创汇奖励金期末贷方余额反映结余创汇奖励金
三企业应设置创汇奖励金明细账登记创汇奖励金提取核拨支转出情况
第231号科目 应交税金
科目核算企业国国外关税法规定应交纳种税金税营业税等
二科目方核算实际交纳(包括预交)税金贷方核算应交纳税金期末方余额反映预交交税金贷方余额反映应交未交税金
三科目应税金种类设置明细账
第239号科目 应交款
科目核算企业应交税金外应交国家款项
二科目方核算实际交纳种应交款贷方核算应交纳应交款期末贷方余额反映应交未交应交款
三科目应应交款项类设置明细账进行明细核算
第241号科目 应付利润
科目核算企业关投资合规定税利润中计算确定应付投资者利润
二企业单位合作项目协议合规定应支付单位利润科目核算
三科目方核算实际支付利润贷方核算应付利润期末贷方余额反映应付未付利润
四科目应应付利润单位户名设置明细科目
第343号科目 应付股利
科目核算股份制企业董事会(股东会)决定分派股利
二科目贷方核算根董事会议通股利分配方案确定应分派股利方核算实际支付股利企业分派股票股利记科目时贷记股科目
三科目应股东单位姓名分户设置明细账
第251号科目 预提费
科目核算企业规定应预先提取计入成费尚未实际支付项支出
二科目方核算实际发生结转预提费贷方核算预提关费期末贷方余额反映尚未发生结转预提费
三科目应预提费类分设明细科目
第261号科目 递延收益
科目核算企业合规定分期付款延期付款实物结算等结算方式确定递延营业收入递延营业成结转递延收益
二科目方核算期末转入递延营业成转入年利润科目递延收益贷方核算期末转入递延营业收入转入年利润科目递延损失科目期末余额尚未实现递延收益递延损失
三企业应年度终时根年度实际收分期应收账款收款项目收益率计算出期实现递延收益额递延收益转入年利润科目关相业务类明细科目
四科目应营业务类合设置明细科目进行明细核算
第271号科目 长期款
科目核算企业银行机构种长期款(般1年)包括民币款外币款
二种长期款应计利息支出应计入财务费购建固定资产款利息支出购建期计入购建固定资产成
三科目方核算转销长期款贷方核算入长期款期末贷方余额反映尚未长期款
四科目应款单位款种类货币设置明细科目进行明细核算
第277号科目 长期债券
科目核算企业筹集资金发行期限1年企业债券公司债券
二企业发行债券支付受托银行金融机构代理发行手续费票券印刷费等支出作财务费计入期损益
企业发行债券应计利息作财务费记期损益发行购建固定资产债券应计利息购建期应计入购建固定资产成
发行债券应付利息应计入应付款科目科目核算
三科目方核算折价发行债券时发生债券折价已摊销债券溢价偿债券时支付债券金贷方核算溢价发行债券时发生债券溢价已摊销债券折价发行债券时收债券金期末贷方余额反映尚未偿应付债券
四科目应债券种类设置明细账债券面值债券溢价债券折价发行期等进行明细核算
五企业准备发行债券时应发行债券票面金额债券票面利率期限方式发行总额发行日期编号委托代售部门等备查薄中进行登记
第279号科目 长期应付款
　　科目核算企业长期款长期债券外种长期应付款项采补偿贸易方式引进国外设备价款应付融资租入固定资产租赁费等
企业单位合作项目收单位转入合作项目资金科目核算
二科目方核算实际支付长期应付款贷方核算应支付长期应付款期末科目贷方余额反映尚未支付长期应付款
三科目应长期应付款种类设置明细账
第301号科目 实收资
科目核算企业投资者合协议企业申请书中规定注册资占例实际缴付出资额
企业部独立核算单位收级拨入资金科目核算
二科目方核算投资者合协议等规定收回投资贷方核算企业收投资者实际缴付投资科目期末贷方余额反映企业实际收投入资
三果投资者投资企业记账位币币种致应账时注明该种货币实收资金额折合记账位币金额汇率产生折合记账位币差额作资公积处理
四科目应投资者设置明细账应账户端注明合章程规定资总额投资者出资例认缴资金额
五级拨入资金部独立核算单位应设置级拨入资金明细账
第321号科目 资公积
科目核算企业取资公积包括资溢价法定财产重估增值接受捐赠资产价值等
二科目方核算资公积弥补亏损转增资等原减少资公积贷方核算取资公积期末贷方余额反映企业资公积实数额
三科目般进行明细核算
第331号科目 盈余公积
科目核算企业规定利润中取盈余公积计提公益金企业提取公益金科目进行明细核算
二科目方核算盈余公积弥补亏损转增资分配股利等原减少盈余公积贷方核算取盈余公积期末贷方余额反映企业实收资资公积未分配利润外属者权益部分
三科目期末贷方余额提取盈余公积结存余额
第351号科目 年利润
科目核算企业年度实现(发生)利润(亏损)总额
企业利润总额承包工程利润劳务合作利润技术服务利润房产营利润物资销售利润营出口利润代理出口利润服务业营利润营利润部结算差额投资收益营业外收支净额扣减营业税金进货费销售折扣折销售费理费财务费组成
二科目应设置明细科目：
1．承包工程利润
2．劳务合作利润
3．技术服务利润
4．房产营利润
5．产品销售利润
6．物资销售利润
7．营出口利润
8．代理出口利润
9．服务业营利润
10．营利润
11．部结算差额
12．营业税金
13．进货费
14．销售折扣折
15．销售费
16．理费
17．财务费
18．投资收益6
19．营业外收支
三年度终时应营业收入营业成递延收益科目属明细科目投资收益营业外收营业外支出科目年末余额分转入科目关明细科目科目结出年实现利润总额发生亏损总额然年利润总额亏损总额转入禾分配利润科目
四科目结转年度全年利润亏损年终转账前科目应发生记录年终转账科目应余额
第361号科目 未分配利润
科目核算企业利润分配历年利润分配结存余额
二科目般应设置明细科目进行核算：
1．应交税
2．应交财政特种基金
3．盈余公积补亏
4．提取盈余公积
5．应付利润
6．应付股利
7．未分配利润
8．年利润调整
三企业根利润分配方案分配年利润记入年账科目方核算应交税应交财政特种基金提取盈余公积应付利润应付股利调整减少年利润调整增加年亏损年利润科目转入科目亏损总额贷方核算年利润科目转入科目年实现利润总额盈余公积补亏调整增加年利润调整减少年亏损
四年度终企业全年实现利润总额亏损总额年利润科目转入科目未分配利润明细科目科目明细科目年末余额转入科目未分配利润明细科目结转科目未分配利润明细科目余额外明细科目均余额未分配利润明细科目方余额末弥补亏损贷方余额未分配利润
五企业年度结账发现应调整前年度损益项目应年度未分配利润科目年利润调整明细科目中进行调整调整减少年利润调整增加年亏损记入年利润调整明细科目方调整增加年利润调整减少年亏损记入年利润调整明细科目贷方
六科目年末余额历年积存未分配利润未弥补亏损
第401号科目 生产成
七科目核算企业生产营程中发生企业应根企业生产特点选择适合企业成核算方法
八科目承包工程支出劳务合作支出技术服务支出房产业支出制造业支出服务业支出技术咨询业支出支出等企业营业务类设置明细账明细账成核算象成项目进行明细核算
九科目方核算生产程中发生项生产费贷方核算生产完成验收入库产成品合规定分期月办理结算已完工程成提供劳务成期末方余额尚未结转生产费
第405号科目 出国员费
科目核算企业派出职工国外执行外合发生种费出国员国工资(包括支付属企业编制出国员国工资期选派单位支付出国员国工资期选派单位支付包括国工资出国员包干费)福利费差旅费服装费身保险费等费
二科目方核算派出职工发生种出国员费贷方核算已办理出国员费结算转入营业成科目出国员费
三科目期末般应余额
四科目应业务类合进行明细核算
第411号科目 建造费
科目核算企业生产部门现场理部门组织理生产发生项费建造费应企业成核算办法规定分配计入关成核算象科目转入生产成科目
二直接计入成核算象直接资直接计入生产成科目通科目核算
三建造费般包括：工资折旧费修理费低值易耗品摊销周转材料摊销劳动保护费水电费办公费差旅费运输费保险费费等
四科目应生产部门费项目进行明细核算生产部门费计划进行监督考核
第421号科目 辅助生产费
科目核算企业属独立核算辅助生产部门(采石场机修车间木工车间混凝土预制车间供水站等)工程施工生产提供劳务(设备维修铁木件加工结构件现场制作水电风汽供应施工机械安装拆卸时设施搭建等)发生种费
企业属独立核算工业生产部门(采石场机修厂预制构件厂等)应作附属工业企业发生生产费生产成等科目核算科目核算
二辅助生产部门发生项生产费确定某项成核算象服务直接计入该项成核算象成确定服务象发生费先科目汇集分配计入成核算象成
三科目方核算辅助生产部门发生项生产费贷方核算生产完成验收入库制材料物资实际成分配记入产品工程项目成劳务费期末方余额反映辅助生产部门产品实际成
四科目应车间部门成核算象(受益单位制材料物资类等)设置明细账成项目(企业行规定)分设专栏进行明细核算
第501号科目 营业收入
科目核算企业发生种营业务收入包括承包工程收入劳务合作收入技术服务收入房产营收入产品销售收入物资销售收入营出口收入代理出口收入服务业营收入营收入部结算收入等
二科目月末贷方余额反映企业年初起月末止累计实现项营业务营业收年终结账时应全部转入年利润科目结转科目余额
三科目设置明细科目：
1．承包工程收入
2．劳务合作收入
3．技术服务收入
4．房产营收入
5．产品销售收入
6．物资销售收入
7． 营出口收入
8．代理出口收入
9．服务业营收入
10．营收入
11．部结算收入
明细科目收入具体类设置明细账进行明细核算
四企业根营业务容实际需增设明细科目
第521号科目 递延营业收入
科目核算企业合规定分期付款延期付款实物结算等结算方式确认递延营业收入
二企业合规定确认期营业收入实现时应期应收款项金额分记入分期应收账款科目科目时根全部营业收入全部营业成率计算出期应结转营业成存货生产成科目转入递延营业成科目期末应科目贷方余额转入递延收益科目结转科目余额
三科目应营业务类设置明细账进行明细核算
第531号科目 营业成
科目核算企业发生种营业务营业成包括承包工程成劳务合作成技术服务成房产营成产品销售成物资销售成营出口成代理出口成服务业营成营成部结算成等
二企业应月份终根月结算项目数量计算应结转营业成生产成科目转入科目方
三科目月末方余额反映企业年初起月末止累计营业务发生营业成年终结账时应全部转入年利润科目结转科目余额
　 四科目应设置明细科目：
1．承包工程成
2．劳务合作成
3．技术服务成
4．房产营成
5．产品销售成
6．物资销售成
7．营出口成
8．代理出口成
9．服务业营成
10．营成
11．部结算成
五企业根营业务容实际需增设明细科目
六科目属明细科目核算项成支出应营业收科目属明细科目核算项收口径致
第551号科目 递延营业成
科目核算企业合规定分期付款延期付款实物结算等结算方式确认递延营业收入相配递延营业成
二企业合规定确认期递延营业收入实现时计算出递延营业收入相配递延营业成存货生产成科目转入科目期末应科目方余额转入递延收益科目结转科目余额
三科目应营业务类设置明细账进行明细核算
第561号科目 营业税金
科目核算企业生产营程中应交纳营业税金营业税金计算缴纳附加税费产品税营业税教育费附加等
二企业规定计算应交纳营业税金记入科目方
三科目月末余额反映企业年初起月末止累计发生营业税金支出年终结账时应全部转年利润科目转账科目应余额
第563号科目 进货费
科目核算企业生产营程中发生进货费
二进货费般包括：运输费装卸费包装费保险费运输途中合理损耗挑选整理费关进货费
三科目月末余额反映企业年初起月末止累计发生进货费年终结账时应全部转入年利润科目转账科目应余额
四科目应进货费项目设置明细账
第565号科目 销售折扣折
科目核算企业销售产品时早收回贷款等原予买方折扣质量等原予买方折
二科目月末余额反映企业年初起月末止累计发生销售折扣折年终结账时应全部转入年利润科目转账科目应余额
三科目应设置销售折扣销售折两明细科目
第566号科目 销售费
科目核算企业销售产品材料物资程中发生种费企业设置独立销售机构发生费科目核算
二销售费般包括销售材料物资产品运输费装卸费包装费销售佣金代销手续费广告费租赁费销售服务费等费销售部门员工资差旅费办公费折旧费修理费低值易耗品摊销费等
三科目月末余额反映企业年初起月末止累计销售费年终结账时应全部转入年利润科目结转科目应余额
四科目应费项目设置明细账
第567号科目 理费
科目核算企业组织理生产营活动发生项理费
二理费包括企业国外行政理部门发生办公费差旅费董事会费咨询费审计费诉讼费劳动保险费业保险费排污费绿化费税金土损失补偿费土费技术转费工资福利费广告宣传费考察联络费招标投标费形资产递延资产摊销折旧修理费材料物资盘亏毁损(减盘盈)坏账损失工会费业务交际费业务资料费佣金理费等
　　三企业发生项理费应记入科目方
四科目月末余额反映企业年初起月末止累计发生理费年终结账时应全部转入年利润科目转账科目应余额
五科目应费项目设置明细账
第568号科目 财务费
科目核算企业生产营程中发生项财务费利息支出(减利息收入)汇兑损失(减汇兑收益)相关手续费等
二科目月末余额反映企业年初起月末止累计发生财务费年终结账时应全部转入年利润科目结账科目应余额
五科目应财务费项目设置明细账
第571号科目 投资收益
科目核算企业外投资取收益发生损失
二科目应设置明细科目：
1．股票投资收益
2．债券投资收益
3．投资收益
三科目方核算发生投资损失贷方核算取投资收益
四科目月末余额反映企业年初起月末止累计发生投资收益损失年终结账时应全部转入年利润科目转账科目应余额
第581号科目 营业外收入
科目核算企业业务营外项收入固定资产盘盈处理固定资产收益固定资细核算
第585号科目 营业外支出
科目核算企业业务营外项支出固定资产盘亏报废毁损净损失非常损失违约金等
二科目月末余额反映企业年初起月末止累计发生营业外支出年终结账时应全部转入年利润科目转账科目应余额
三科目应营业外支出明细项目进行明细核算
第591号科目 清算费
科目核算企业宣布终止日企业进行清算发生清算费法定清算机构成员工资差旅费办公费公告费诉讼费清算程中必须支出
二科目方核算发生清算费贷方核算转入清算损失清算费
三科目般进行明细核算
第595号科目 清算损失
科目核算企业宣布终止清算程中发生清算收入清算损失
二科目方核算清算程中发生清算财产成清算费贷方核算清算程中发生清算收入期末方余额反映清算损失贷方余额反映清算收益
三科目般进行明细核算
三会计报表
　（）会计报表种类格式
报表编号
报表名称
编报期
外会01表
外会02表
外会03表
外会02表
附表1
外会02表
附表02
资产负债表
损益表
财务状况变动表
利润分配表
营业务收支明细表
月报
月报
年报
年报
年报

资产负债表
编报单位： 外会01表
汇编单位户数： 年 月 日 币：
货币单位：
汇 率：
资 产
行次
年初数
期末数
负债者权益
行次
年初数
期末数
金额
中：外币折美元数
金额
中：外币折美元数
金额
中：外币折美元数
金额
中：外币折旧美元
流动资产：
现金
银行存款
货币资金
价证券
应收票
减：应收票贴现
应收帐款
分期应收帐款
减：坏帐准备
预付款
应收部单位款
备金
应收款
摊费
存货
中：产成品
半成品
产品
建工程
实物结算物资
年期长期投资
流动资产合计
长期投资：
股票投资
债券投资
投资
拨付属资金
长期投资合计
固定资产：
固定资产原价
减：累计折旧
固定资产净值
固定资产清理
固定资产购建支出
固定资产合计
形资产资产：
形资产
递延资产
资产
形资产资产合计
资产总计





流动负债：
短期款
短期债券
应付票
应付帐款
预收款
应付部单位款
应付款
应付工资
应付福利费
应创汇奖励金
应交税金
应交款
应付利润
应付股利
预提费
递延收益
年期长期负债
流动负债合计
长期负债：
长期款
长期债券
长期应付款
长期负债合计
者权益：
实收资
中：级拨入资金
资公积
盈余公积
年利润
未分配利润
者权益合计









负债者权益总计








损 益 表
编报单位： 币 ：
汇编单位户数： 年 月份 货币单位：
汇 率：
项 目
行次
期数
年累计数
年期累计数
金额
中：
外币折
美元数
金额
中：
外币折美元数
金额
中：
外币折美元数
营业收入







减：销售折扣折







营业收入净额







减：营业成







加：递延收益







减：营业税金







进货费







二营业毛利







减：销售费







理费







财务费







三营业利润







加：投资收益







营业外收入







减：营业外支出







四利润总额







注：亏损投资损失号表示


利润分配表营 外会02表附表1
币 ：
编报单位： 货币单位：
汇编单位户数： 年度 汇 率：

项 目
行 次
年实际
年实际
金额
中：
外币折美元数
金额
中：
外币折
美元数






利润总额





减：应交税





二税利润





减：应交财政特种基金





加：年初未分配利润





年利润调整





减：年税调整





三供分配利润





加：盈余公积补亏





减：提取盈余公积





应付利润





应付股利





四年末未分配利润





注：亏损未弥补亏损号表示


财务状况变动表
编报单位：
币：
汇编单位户数： 年度 货币单位：

流动资金源运
行次
金额
流动资金项目变化
行次
金额
流动资金源


流动资产年增加数


1．年利润


1．现金


加：减少流动资金费损失


2．银行存款


(1)固定资产折旧


3．货币资金


(2)形资产递延资产摊销


4．价证证券


(3)固定资产盘亏（减盘盈）


5．应收票


(4)处理固定资产损失(减收益)


减：应收票贴现


(5)长期投资溢价摊销(减溢价摊销)


6．应收账款


(6)长期债券折价摊销(减溢价摊销)


7．分期应收账款



计


减：坏账准备


2．源


8．预收款


(1)固定资产清理收入(减清理费)


9．应收部单位款


(2)增加长期款


10．备金


(3)增加发行长期债券


11．应收款


(4)减少长期投资


12．摊费


(5)投资转出固定资产


13．存货


(6)减少形资产


14．年期长期投资


(7)减加实收资





(8)增加资公积





(9)增加盈余公积





(10)调整前年度未分配利润





(未弥补亏损)





计





流动资金源合计


流动资产增加净额


二流动资金运


二流动负债年增加数


1．利润分配


1．短期款


(1)应交税


2．短期债券


(2)应交财政特种基金


3．应付票


(3)提取盈余公积


4．应付账款


(4)盈余公积补亏


5．预收款


(5)应付利润


6．应付部单位款


(6)应付股利


7．应付款


计


8．应付工资


2．运：


9．应付福利费


(1)增加固定资产


10．应付创汇奖励金


(2)增加形资产资产


11应交税金


(3)偿长期款


12．应交款


(4)偿长期投资


13．应付利润


(5)增加长期投资


14．应付股利


(6)减少实收资


15．预提费


(7)减少资公积


16．递延收益


(8)减少盈余公积


17．年期长期负债


计





流动资金运合计


流动负债增加净额


流动资金增加净额


流动资金增加净额



外会02表附表2
币：
编报单位： 营业务收支明细表 货币单位：
汇编单位户数： 年度 汇率：
项 目
行

次
业务
业务
业务
业务
业务
金额
中：外币折美元数
金额
中外币折美元数
金额
中：外币折美元数
金额
中：外币折美元数
金额
中：外币折美元数
营业收入











减：销售折扣折











营业收入净额











减：营业成











营业税金











进货费











二营业毛利











减：销售费











理费











财务费











三营业利润（亏损—）











（二）会计报表编制说明
资产负债表（外会01表）
　　表反映企业月末年末资产负债者权益情况编制表非作歹综合反映企业项资产负债者权益增减变动相互间应关系检查企业资产负债者权益结构否合理否充裕偿债力
　　表资产总计应等负债者权益总计
　　二国公司编制身报表外应国境外属公司报报表进行汇总编制汇总会计报表表左端填列编报单位名称汇总国境外属单位户数
三表项目年初数应根年度资产负债表中项目年末数填列
果年度资产负债表项目名称容汇率年度致应年度资产负债表项目名称年末数作相应调整根调整数字填入表年初数栏财务情况说明书中加说明
四表项目期末数应根关科目属明细科目期末余额计算填列
五表金额栏记账位币填列中：外币折美元数栏反映境外分公司记账位币折美元数国公司种外币折美元数(表相)
六表项目容填列方法：
1．现金项目反映企业库存现金包括民币现金种外币现金根现金科目期末余额填列
2．银行存款项目反映企业民币银行存款种外币银行存款根银行存款科目期末余额填列
3．货币资金项目反映企业种外埠存款银行票存款银行汇票存款信证存款保函押金途货币资金等货币资金数额根货币资金科目期末余额填列
4．价证券项目反映企业购入种作短期投资核算价证券期末结存数额根价证券科目期末余额填列
5．应收票项目反映企业期末尚未收票款应收票余额根应收票科目期末余额填列
6．应收票贴现项目反映企业已贴现应收票数额根应收票贴现科目期末余额填列
7．应收账款项目反映企业销售产品物资提供劳务工程结算等应购货单位发包单位收取应收款项根应收账款科目期末余额填列企业应收账款项目合规定预收款预收款数额应关应收账款中予扣
8．分期应收账款项目反映企业合规定分期应收取款项根分期应收账款科目期末余额填列企业分期应收账款项目合规定预收款预收款数额应关分期应收账款中予扣
9．坏账准备项目反映企业规定提取坏账准备期末余额根坏账准备科目期末余额填列
10．预付款项目反映企业合规定供应单位分包单位预付购货款工程款等根预付款科目期末余额填列企业预付款项目已应付贷款予入账购货应预付款关应付账款中抵包括项目
11．应收部单位款项目反映企业应收属部独立核算单位款项部独立核算单位应收级单位款项根部科目属明细科目期末方余额合计填列
12．备金项目反映企业拨属非独立核算单位周转金根备金科目期末方余额填列
13．应收款项目反映企业应收票应收账款预付款应收部单位款备金外应收暂付款项根应收款科目属明细科目期末方余额合计填列
14．摊费项目反映企业已支出发生应期分期摊销费根摊费科目期末余额填列预提费科目期末方余额包括项目反映
15．存货项目反映企业结存库途建加工中产品半成品产成品外购商品实物结算物资未结算项目支出等项存货实际成应根存货途物资生产成等科目期末余额合计填列
16．1年期长期投资项目反映企业长期投资中1年期长期债券投资投资根长期投资科目关明细科目分析计算填列
17．长期投资项目反映企业种方式进行长期投资期末余额根长期投资科目属明细科目期末余额扣1年期长期投资数额分析计算填列
18．固定资产原价累计折旧固定资产净值项目反映企业固定资产原价累计折旧减累计折旧净值根固定资产累计折旧融资租固定资产融资租入固定资产累计折旧科目期末余额填列固定资产净值项目应根固定资产原价减累计折旧净额填列
19．固定资产清理项目反映企业出售投资转出报废毁损等原转入清理尚未清理完毕固定资产净值固定资产清理程中发生清理费变价收入差额根固定资产清理科目期末余额填列
20．固定资产购建支出项目反映企业尚未完成固定资产购建程项实际支出包括购置设备价值未完工程耗材料工资费支出工程料结存预付出包工程价款尚未交付生产部门已完工程成等购建完成交付生产部门固定资产价值应时转账包括项目项目根固定资产购建支出科目期末余额填列
21．形资产资产项目反映企业期末项形资产递延资产资产原价扣摊销净额根形资产递延资产资产等科目期末余额填列
22．短期款项目反映企业银行关单位种短期款根短期款科目期末余额填列
23．短期债券项目反映企业发行期限1年短期债券根短期债券科目期末余额填列
24．应付票项目反映企业期末尚未清偿应付票余额根应付票科目期末余额填列
25．应付账款项目反映企业购买材料物资接受劳务供应分包单位进行工程价款结算等期末尚未支付供应单位分包单位款项根应付账款科目期末余额填列企业应付账款项目预付款数额应项目中扣
26．预收款项目反映企业根合规定购货单位发包单位预收尚未应收账款中扣款项根预收款科目期末余额填列
27．应付部单位款项目反映企业应付属部独立核算单位款项部独立核算单位应付级单位款项根部科目属明细科目期末贷方余额合计填列
28．应付款项目反映企业应付票应付账款预收款应付工资应交税金应付利润应付股利应交款应付部单位款等外应付暂收款项根应付款科目期末余额填列
29．应付工资项目反映企业期末应付未付职工工资根应付工资科目期末贷方余额填列方余额 号表示果企业实发工资作应付工资进行分配计算成费项目应空置填
30．应付福利费项目反映企业期末结存福利费根应付福利费科目期末余额填列
31．应付创汇奖励金项目反映企业期末结存创汇奖励金根应付创汇奖励金科目期末余额填列
32．应交税金项目反映企业期末应交末交种税金根应交税金科目期末余额填列
33．应交款项目反映企业期末应交未交种应交款项根应交款科目期末余额填列
34．应付利润项目反映企业期末应付未付规定计算应付投资者税利润根应付利润科目期末余额填列
35．应付股利项目反映企业期末应付未付利润分配方案确定分派股利根应付股利科目期末余额填列
36．预提费项目反映企业已预提计入成费尚未支付项支出根预提费科目期末贷方余额填列预提费科目期末方余额应摊费项目反映
37．递延收益项目反映企业合规定分期确定递延营业收入结转递延收益根递延收益科目期末余额填列
38．1年期长期负债项目反映企业长期负债中1年期部分根长期款长期债券长期应付款科目数额分析计算填列
39．长期款项目反映企业种长期款根长期款科目期末余额扣1年期长期款部分填列
40．长期债券项目反映企业筹集长期资金发行期末尚未企业债券公司债券根长期债券科目期末余额扣1年期长期债券部分填列
41．长期应付款项目反映企业长期款长期债券外长期应付款项采融资租赁方式租固定资产租赁费采补偿贸易方式引进设备价款等根长期应付款科目期末余额扣1年期长期应付款部分填列
42．实收资项目反映企业收投资者实际投入资总额根实收资科目期末余额填列
43．资公积项目反映企业资公积期末余额根资公积科目期末余额填列
44．盈余公积项目反映企业盈余公积期未余额根盈余公积科目期末余额填列
45．年利润项目反映企业年初起期末止累计利润应根损益表中利润总额项目年累计数栏数字填列亏损应—号表示年度资产负债表中年实现利润总额(发生亏损总额)已年利润科目转入末分配利润科目项目应空置填
年度中间预分利润企业项目应空置填
46．未分配利润项目月份资产负债表反映企业前年度未分配利润根未分配利润期初余额填列年报反映企业年末止未分配利润数根未分配利润科目期末余额填列项目数字应损益表中年末未分配利润项目年数栏数字相等未弥补亏损项目数字应—号表示
年度中间预分利润企业项目应根年利润未分配利润科目期末余额填列
七企业汇编合表时应先身报表应收部单位款应付部单位款长期投资中拨付属资金3项目数字分属单位报表应付部单位款 应收部单位款实收资中级拨资金3项目合计数相互核销汇总表反映3项目数字
损益表(外会02表)
表反映企业月份年度利润(亏损)实现情况编制表考核企业生产营财务成果利润计划执行情况分析利润增减变化原
二表期数栏反映项目月实际数根关科目月发生额填列年累计数栏反映项目年初起月末止累计实际数根关科目期末余额填列年期累计数栏反映项目年年初年期末止累计实际数根年期表年累计数栏关数字填列编制年报时表栏应改年计划年实际年实际三栏
三表项目容：
1．营业收入项目反映企业已办理结算项营业务营业收入发生销售退回应项目中扣
2．销售折扣折项目反映企业实际发生销售折扣折
3．营业成项目反映企业收入相配营业成
4．递延收益项目反映企业合规定分期确定营业收入已实现递延收益
5．营业税金进货费销售费理费财务费等项目反映企业期发生营业税金关费实际支出数
企业国外交纳税应财务费项目增设国外税项目填列
6．投资收益项目反映企业外投资发生投资收益投资损失—号表示
7．营业外收入营业外支出项目反映企业营业外收支实际数
财务状况变动表(外会03表)
表反映企业年度流动资金源运情况项流动资金增加减少情况编制表流动资金源运增减变动方面综合反映企业财务状况变化原企业理部门控制财务收支提高济效益提供信息
二流动资金(称营运资)企业生产营程中周转资金项流动资产合计数企业流动资金总额项流动资产合计数减项流动负债合计数差额企业流动资金净额
三表国境外分公司身填报国公司汇总填报通格式项目国公司身填报境外分公司应空置填
四表分左右两方左方反映流动资金源运情况右方反映项流动资产流动负债增加(减少)情况左方流动资金源合计数流动资金运合计数差额右方流动资产增加(减少)净额流动负债增加(减少)净额差额方面时反映流动资金增加(减少)净额两者应该相等
表项目减少数—号表示
五表左方流动资金源分年利润源两部分年利润部分企业全年利润总额加已营业收中扣减少企业流动资金费损失固定资产折旧形资产递延资产摊销固定资产盘亏处理固定资产损失长期投资溢价摊销长期债券折价摊销等源部分包括固定资产清理收入增加长期款增加发行长期债券减少长期投资投资转出固定资产减少形资产增加实收资增加资公积增加盈余公积调整前年度未分配利润(未弥补亏损)等
六表左方流动资金运分利润分配运两部分利润分配部分包括应交税应交财政特种基金提取盈余公积盈余公积补亏应付利润应付股利等运部分包括增加固定资产增加形资产资产偿长期款偿长期债券增加长期投资减少实收资减少资公积减少盈余公积等
七项目然直接影响流动资金增减全面反映情况作流动资金源运加反映税利润中提取盈余公积需流动资金支付全面反映利润分配情况表作流动资金源(增加盈余公积)流动资金运(减少盈余公积)分反映
八表右方流动资金项目变动分流动资产增加(减少)流动负债增加(减少)两部分项流动资产项流动负债分反映
九表填列方法：
表项目般资产负债表损益表附表中取关数项目需根关科目记录分析计算填列
1．右方项流动资产项流动负债增加(减少)数根资产负债表中项流动资产流动负债年初数年末数差额直接填列年末数年初数差额增加表正数填列年末数年初数差额减少表—号表示
2．左方项目填列方法：
(1)年利润项目根损益表利润总额年实际数直接填列(亏损应—号表示)
(2)固定资产折旧形资产递延资产摊销两项目分根累计折旧融资租入固定资产累计折旧形资产递延资产科目年计提折旧摊销分析计算填列
(3)固定资产盘亏(减盘盈)处理固定资产损失(减收益)两项目分根营业外收营业外支出科目关数字计算填列
(4)长期投资溢价摊销(减折价摊销)长期债券折价摊销(减溢价摊销)两项目分根长期投资长期债券科目属关明细科目数字计算填列
(5)固定资产清理收入(减清理费)项目根固定资产清理科目关数字计算填列
(6)增加长期款偿长期款项目分根长期款科目年初数年末数差额计算填列年初数年末数差额增加长期款年初数年末数差额偿长期款果企业笔长期款面偿长期款面入外长期款根长期款科目记录加分析增加数偿数分填列
(7)增加发行长期债券偿长期债券项目根长期债券科目年初数年末数差额计算填列年初数年末数差额增加发行长期债券年初数年末数差额偿长期债券果企业年度时发行长期债券偿长期债券业务应增加发行偿债券数额分填列
(8)增加长期投资减少长期投资项目根长期投资科目年初数年末数差额填列年初数年末数差额增加长期投资年初数年末数差额减少长期投资果企业时种长期投资种长期投资增加种长期投资减少根长期投资科目记录加分析增加数减少数分填列果企业年初年末时资产负债表中1年期长期投资项目发生增减变化应包括减少长期投资项目反映
(9)投资转出固定资产减少形资产项目根长期投资科目期发生额关数字分析填列果企业年度转形资产引起形资产减少应包括减少形资产项目反映
(10)增加实收资减少实收资项目根实收资科目年发生额分析填列
(11)增加资公积减少资公积项目根资公积科目年发生额分析计算填列
(12)增加盈余公积减少盈余公积项目根盈余公积科目年发生额分析填列
(13)调整增加前年度未分配利润(未弥补亏损)项目根未分配利润科目期发生调整数分析计算填列
(14)利润分配项目根未分配利润科目关明细科目填列根利润分配表中关项目数字直接填列
(15)增加固定资产项目反映购入建造固定资产支出流动资产接受单位投资转入固定资产价值(原价减累计折旧)根固定资产购建支出固定资产累计折旧科目记录填列投资转入固定资产价值应时包括增加实收资项目数字
(16)增加形资产资产项目根形资产递延资产资产科目年增加数合计填列项目投资转入形资产应时包括增加实收资项目数字
十国公司编制汇总表时应级间关交拨款项款项增加拨付属资金级增加拨入资金交回级拔入资金属交回资金应收部单位款应付部单位款等相互销汇总报表反映项目数额
十企业根实际情况表中增加某具体项目反映企业流动资金(营运资)增减变化
利润分配表(外会02表附表1)
表反映企业年前年度利润进行分配实际情况年末未分配利润结余情况
二表年实际栏根未分配利润科目明细科目记录分析填列年实际栏根年利润分配表项目数字填列果年度利润分配表年度利润分配表项目名称容相致应年度报表项目名称数字年度规定进行调整调整数字填入表年实际栏年利润进行调整企业应年度表项目作调整填表年实际栏
1．利润总额项目根年表年实际栏属利润总额项目数字加计年表年实际栏属年利润调整项目数字数额填列
2．应交税项目根年表年实际栏属应交税项目数字加计年表年实际栏属年税调整项目数字数额填列
3．税利润项目根述调整年利润总额减调整年应交税数额余额填列
4．应交财政特种基金 年初末分配利润年利润调整年税调整项目根年表年实际栏属相关项目数字填列
5．供分配利润项目根调整年实际栏属税利润减应交财政特种基金加年初末分配利润加年利润调整减年税调整余额填列
6．盈余公积补亏提取盈余公积应付利润应付股利项目根年表年实际栏属相关项目数字填列
7．年末未分配利润项目根调整年实际栏属供分配利润加盈余公积补亏减提取盈余公积应付利润应付股利余额填列
三表项目容：
1．利润总额项目反映企业全年实现利润亏损—号项目填列项目数字应损益表利润总额项目年实际数致
2．应交税项目反映企业根纳税规定计算年应交税
3．应交财政特种基金项目反映企业规定应交财政种专项应交款项
4．年初未分配利润项目反映企业年末未分配利润根未分配利润科目期初余额填列
5．年利润调整年税调整项目反映企业注册会计师查账税务机关审查需前年度未分配利润进行调整数额根未分配利润科目实际调整情况分析计算填列
企业调整年利润引起补交退回应交财政特种基金应年税调整项目单列项目反映
6．盈余公积补亏项目反映企业规定盈余公积弥补亏损数额
7．提取盈余公积项目反映企业规定税利润中提取盈余公积情况
8．应付利润项目反映企业投资合规定计算应付投资者税利润合作项目应分单位利润情况
9．应付股利项目反映股份制企业接受股票投资应分股东股利
四企业年度中间决定年初未分配利润中分配部分股利利润应分配月份增填表反映年初未分配利润已分配股利利润期末未分配利润等项数字年末编制表时应年度中间分配情况年终分配情况合反映
营业务收支明细表(外会02表附表2)
表反映企业项营业务收入成税金实现利润情况
二营业收入销售折扣折营业成项目根营业收入 销售折扣折营业成科目明细科目记录计算填列
三营业税金进货费销售费理费财务费等项目分根该科目期发生额项业务收入定例分析计算填列计算公式：
某项费分配率某项费总额项营业收入总额
某项业务应分配某项费该项业务营业收入×该项费分配率
四营业毛利项目根营业收入净额减营业成营业税金进货费填列
五营业利润项目根营业毛利减销售费理费财务费填列
六业务栏企业营业务类填列
七企业全部营业务填列表企业合计栏项数字应分损益表关数字相致
附录：会计事项分录举例


质勘察单位会计制度
1996年5月6日财政部财会字（1996）15号文件发布
总说明
()规范质勘察单位会计核算根企业会计准国家关规定结合质勘察单位特点特制定制度
(二)制度适中华民国境质勘察生产活动业国质勘察单位(简称勘单位)
级质勘察行政理机构总局区局(厅)专业(局)院等(简称级机构)属行政事业单位执行行政事业单位统会计制度
勘单位兴办实行独立核算负盈亏具法资格类种营企业(简称种营企业)执行相应行业企业会计制度
(三)勘单位应制度规定设置会计科目影响会计核算求会计报表指标汇总外提供统会计信息前提根实际情况行增设减设合某会计科目
制度统规定会计科目编号便编制会计证登记账簿查阅账目实行会计电算化勘单位意改变重编某会计科目间留空号供增设会计科目
勘单位填制会计证登记账簿时应填列会计科目名称者时填列会计科目名称编号填会计科目编号填会计科目名称
(四)勘单位外报送会计报表具体格式编制说明制度统规定勘单位部理需会计报表勘单位行规定
勘单位外报送会计报表应规定编制期间报送时间时编制报送级机构财税机关开户银行国资产理部门
月份会计报表应月份终15天报出年度会计报表应年度终45天报出国家规定规定
会计报表填列民币元金额单位 元填分
外报送会计报表应次编定页数加具封面装订成册封面应注明：单位名称址 建立时问报表属年度月份报出日期等单位行政领导总会计师(代行总会计师职权员)会计员签名盖章
勘单位外投资占投资企业(含属种营企业)资50％者实质拥投资企业控制权应会计报表报送
(五)制度中华民国财政部负责解 释需变更时财政部修订
(六)制度1996年1月1日起执行
二会计科目
　　（）会计科目
序号
编号
科目名称
序号
编号
科目名称

1
2
3
4

101
102
103
109
资产类
现金
银行存款
限额存款
货币资金
5
6
7
8
9
111
112
113
114
115
短期投资
应收票
应收帐款
坏帐准备
预付帐款
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30

31
32
117
118
119
121
123
125
126
132
133
135
137
139
141
145
151
155
156
159
161
171
181

201
202
部
备金
应收款
器材采购
材料
材
材摊销
器材成差异
委托加工器材
产成品
质成果
摊费
长期投资
拨付属资金
固定资产
累计折旧
固定资产清理
建工程
形资产
递延资产
处理财产损溢
二负债类
短期款
应付票

43
44

45
46
47
48
49
50
51

52
53
54
55

56
57
58
59

60
61
62
261
271

301
305
311
315
321
331
341

401
411
412
413

501
511
515
521

601
602
603
专项应付款
住房周转金
三净资产类
国家基金
级拨入资金
勘发展基金
公益金
节余
收益
节余收益分配
四勘拨款支出类
勘工作拨款
未完质项目支出
已完质项目支出
费支出
八 成类
勘生产
间接费
辅助生产
种营生产
九 损益类
营收入
营成
营费

33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
203
204
209
211
214
221
229
231
241
251
应付帐款
预收帐款
应付款
应付工资
应付福利费
应交税金
应交款
预提费
长期款
长期应付款

63
64
65
66
67
68
69
70
71
604
611
612
621
631
641
642
651
661
营税金附加
理费
财务费
投资收益
补贴收入
营业外收入
营业外支出
税
前年度损益调整
注：勘单位种营业务中营规模较收入较项目参相应行业企业会计制度增设关资产成费等科目
(二)会计科目说明
第101号科目 现 金
1．科目核算勘单位库存现金
勘单位属部核算单位周转备金通备金科目核算
2．勘单位收现金记科目贷记关科目支出现金记关科目贷记科目
3．勘单位应设置现金日记账出纳员根收付款证业务发生序逐笔登记日终应计算日现金收入合计数现金支出合计数结余数结余数实际库存数核做账款相符
勘单位收付现金果外币现金应行设置外币现金日记账进行明细核算
第102号科目 银行存款
1．科目核算勘单位存银行金融机构种存款
勘单位外埠存款银行票存款银行汇票存款信卡存款等货币资金科目核算科目核算
2．勘单位收入切款项国家规定外必须日解交银行切支出规定现金支付外应现行关结算规定通银行办理转账结算
勘单位款项存入银行金融机构记科目贷记现金等关科目提取支出存款时记现金等关科目贷记科目
3．勘单位应开户银行金融机构存款种类分设置银行存款日记账根收付款证业务发生序逐日逐笔登记结出账面余额银行存款日记账应银行账单核清楚少月核次发现差额应时查明更正月份终应编制银行存款余额调节表银行存款账面结余银行账单余额调节相符符属银行账单差错应通知银行查明更正属勘单位记账差错应勘单位作更正会计分录补记入账
4．勘单位应指定专签发银行支票员律签发支票银行票银行汇票商业汇票应指定专负责理
勘单位准出租出银行账户准签发空头支票远期支票准套取银行信
5．外币存款业务勘单位应科目民币外币种类分设置银行存款日记账进行明细核算
勘单位发生外币业务应关外币金额折合民币记账登记外国货币金额折合率外币账户增加减少律市场汇价折合民币记账外币金额折合民币记账时业务发生时市场汇价(原采中间价)作折合率业务发生月月初市场汇价作折合率月份(季度年度)终应外币存款账户余额期未市场汇价折合民币作外币存款账户期末民币余额调整外币存款账户期末民币余额原账面余额差额作汇兑损益列入财务费
外币现金外币结算项债权债务均应银行存款方法记账
6．勘单位发生银行结汇业务应实际收民币金额记科目市场汇价折合民币金额贷记应收账款等科目差额记贷记财务费科目 应收账款贷方差额期末予调整
勘单位发生银行购汇业务市场汇价折合民币金额记关科目实际支付民币金额贷记科目差额记贷记财务费科目
第103号科目 限额存款
1． 科目核算勘单位勘工作拨款
勘工作拨款采取划拨资金方式科目
2．勘单位应设置限额存款日记账根拨款限额通知单收款证付款证业务发生序逐笔登记限额存款日记账记录应定期开户银行核清楚般应月核次发现差额应时查明原更正年度终时应规定开户银行办理年终决算签证手续勘工作拨款决算签证单呈报级机构关银行支票转帐结算证理银行存款科目关说明办理
3．勘单位收级机构拨入勘工作拨款限额记科目贷记勘工作拨款中央预算拨款科目退回年终注销拨款限额时红字记科目贷记勘工作拨款中央预算拨款科目规定支拨款限额记银行存款科目贷记科目
4．科目期末方余额反映勘工作拨款限额结存数科目年终余额
第109号科目 货币资金
1．科目核算勘单位外埠存款银行票存款银行汇票存款信卡存款途货币资金等种货币资金
2．外埠存款勘单位外进行时零星采购时汇采购银行开立采购专户款项勘单位款项委托银行汇采购银行开立采购专户时记科目贷记银行存款科目收采购员交供应单位发票账单等报销证时记器材采购等科目贷记科目余外埠存款转回银行时根银行收账通知记银行存款科目贷记科目
3．银行票存款勘单位取银行票规定存入银行款项勘单位银行提交银行票申请书款项交存银行取银行票根银行盖章退回申请书存根联记科目贷记银行存款等科目付出银行票应根发票账单等关证记器材采购等科目贷记科目票超付款期等原求退款时应填制进账单式两联连票送交银行根银行盖章退回进账单第联记银行存款等科目贷记科目
4．银行汇票存款勘单位取银行汇票规定存入银行款项勘单位填送银行汇票委托书款项交存银行取银行汇票根银行盖章退回委托书存根联记科目贷记银行存款等科目勘单位应根发票账单开户行转银行汇票第四联等关证核误记器材采购等科目贷记科目余款汇票超付款期等原退回款项时记银行存款科目贷记科目
5．信卡存款勘单位取单位信卡规定存入发行信卡银行开立信卡备金专户款项勘单位存续存信卡备金时根发卡银行盖章退回存款回单记科目(信卡存款)贷记银行存款科目指定持卡购货时应根结算证发票账单
核误记器材采购等关科目贷记科目(信卡存款)指定持卡支取现金差旅费零星采购应时报账清余款记器材采购现金等科目贷记科目(信卡存款)支付信卡年费异支款手续费记财务费科目贷记科目(信卡存款)现金科目收信卡存款利息记科目(信卡存款)贷记财务费科目
透支贷款利率支付利息记财务费科目贷记科目(信卡存款)销户退回信卡结余款转入银行结算账户记银行存款科目贷记科目(信卡存款)
6．勘单位属单位间级间汇解款项月终时未达汇入款项应作途货币资金处理根汇出单位通知记科目贷记关科目收款项时记银行存款科目贷记科目
7．科目应设置外埠存款银行票存款银行汇票存款信卡存款途货币资金等明细科目
第111号科目 短期投资
1．科目核算勘单位购入够时变现持时间超年种价证券超年投资包括种股票债券等
2．勘单位购入种价证券实际支付价款记科目贷记．银行存款科目果实际支付款项中包含已宣告发放尚未支取股利利息应作应收款项处理实际成(实际支付价款扣已宣告发放股利利息)记科目应收取股利利息记应收款科目实际支付价款贷记银行存款科目收发放股利债券利息记银行存款科目贷记投资收益应收款科目
勘单位转出售价证券实际收金额记银行存款科目实际成
贷记科目差额记贷记投资收益科目
债券期收回息记银行存款科目贷记科目投资收益科目
3．科目应短期投资种类设置明细账
第112号科目 应收票
1．科目核算勘单位结算社会质勘察工作价款外销售种营产品材料等收商业汇票包括银行承兑汇票商业承兑汇票2．勘单位收应收票应票面金额记科目贷记应收账款营收入等科目应收票期收回票面金额记银行存款科目贷记科目带息票期收息记银行存款科目票面金额贷记科目差额贷记财务费科目
勘单位尚未期应收票银行贴现应实际收金额(扣贴息净额)记银行存款等科目贴息部分记财务费科目应收票票面金额贷记科目应收票带息票应实际收款项记银行存款科目票面金额贷记科目差额部分记贷记财务费科目
贴现商业承兑汇票期承兑银行存款账户足支付申请贴现勘单位收银行退回应收票支款通知时应收票票面金额记应收账款科目付利息记应收款科目贷记银行存款科目果申请贴现勘单位银行存款账户余额足银行作逾期贷款处理时足部分贷记短期款科目
勘单位出票进行追索清偿获票款利息时记银行存款科目票面金额贷记应收账款科目追索利息减垫付利息贷记应收款科目果追索利息垫付利息差额部分减财务费贷记财务费科目
3．勘单位应设置应收票登记簿逐笔记录应收票种类号数出票日期票面金额交易合付款承兑背书姓名单位名称期日期利率贴现日期贴现率贴现净额收款日期收回金额等资料应收票期收清票款应应收票登记簿逐笔注销
4．科目应票种类分设置明细账
第113号科目 应收账款
1．科目核算勘单位承包社会质勘察工作应发包单位收取结算价款列入营收入款项应收转质成果价款销售种营产品材料提供劳务购货单位接受劳务单位收取款项勘单位购货单位接受劳务单位代垫包装费运杂费科目核算
勘单位预收款项包括项目 (工程)款备料款购货款等应预收账款科目核算科目核算
2．科目方核算勘单位应发包单位受单位购货单位接受劳务单位收取结算销售款项贷方核算已收取款项规定应收账款中扣预收款项科目期末余额反映尚未收应收账款
3．勘单位应收账款采商业汇票结算收商业汇票时应应收账款科目转入应收票科目
4．确认坏账应收账款提取坏账准备勘单位记坏账准备科目贷记科目提取坏账准备勘单位记理费科目贷记科目
已确认转销坏账损失果收回时提取坏账准备勘单位记科目贷记坏账准备科目时记银行存款科目贷记科目提取坏账准备勘单位记科目贷记理费科目时记银行存款科目贷记科目
5．科目应分发包单位受单位购货单位接受劳务单位设置明细账
第114号科目 坏账准备
1．科目核算勘单位提取坏账准备
提取坏账准备勘单位科目
2．勘单位根应收账款年末余额规定例计算应提取坏账准备勘单位期应提取坏账准备已提取账面余额应差额提取记理费科目贷记科目应提取坏账准备已提取账面余额应差额减理费记科目贷记理费科目
3．发生坏账损失时记科目贷记应收账款科目
已确认转销坏账损失年度收回应收回金额记应收账款科目贷记科目时记银行存款科目贷记应收账款科目
4．科目期末贷方余额反映已提取坏账准备
第115号科目 预付账款
1．科目核算勘单位社会质勘察工作分包合规定预付分包单位款项包括预付项目(程)款备料款购货合规定预付供应单位购货款
2．勘单位预付分包单位项目(工程)款备料款时记科目贷记银行存款科目拨付分包单位抵作备料款材料记科目贷记材料等科目勘单位分包单位结算已完项目(工程)价款时应已预付款项扣抵应付价款记应付账款科目贷记科目
3．勘单位规定预付货款时记科目贷记银行存款科目购商品材料验收库根发票账单应付金额记器材采购等科目贷记应付账款科目时应已预付贷款扣抵应付货款记应付账款科目贷记科目
4．科目应分包单位供应单位分设置明细账
第117号科目 部
1．科目核算勘单位属部独立核算单位(包括实行部独立核算种营单位)间部独立核算单位间项目(工程)价款结算产品材料销售提供劳务等业务发生种应收应付暂收暂付款项
部独立核算单位间款项通勘单位集中核算便掌握属部单位间结算情况部单位直接结算月终通集中账核查简化核算手续
2．列项结算业务科目核算：
(1)勘单位部独立核算单位间关生产资金拨交应拨付属资金级拨资金科目核算
(2)勘单位拨部非独立核算单位周转金应备金科目核算
3．科目应部独立核算单位设置明细账进行明细核算勘单位属部独立核算单位间属部独立核算单位间科目记录应相互致
确保勘单位部独立核算单位间款项记录相致应部列账通知单(格式容勘单位行规定)济业务发生单位填制送交方时记账方
核时副联退回月终规定方根明细账记录抄列部清单送交方核账目方应时核份清单签回发出单位未达账项差错等原核符应签回清单详细注明发出单位方指出差错项目应时查明作调整分录
第118号科目 备 金
1．科目核算勘单位拨部非独立核算单位(职部门分队工区车间等)备作野外生活必需品储备差旅费零星采购零星开支等款项
2．备金应指定专负责理规定途转挪作支备金应规定期限办理报销手续交回余款前账未清继续拨付
备金较频繁单位实行定额备金制度指定专理年度终时应全额退回财会部门
3．实行定额备金制度单位领单位支备金应根种费证编制费明细表定期财会部门报销领回支备金财会部门根费明细表支数直接记入关成费科目领单位补足备金增加减少备金定额外通科目核算
4．科目方核算勘单位领单位领拨付备金贷方核算勘单位领单位领收回备金期末方余额反映领单位领占备金
5．科目应备金领单位领设置明细账
第119号科目 应收款
1．科目核算勘单位应收票应收账款预付账款部备金等应收款项外种应收暂付款项包括种赔款罚款存出保证金应职工收取种垫付款项等
2．勘单位发生种应收款项时记科目贷记关科目收回种款项时记关科目贷记科目
3．科目应应收款项目分类债务设置明细账
第121号科目 器材采购
1．科目核算勘单位购材料材等物资实际采购成发包单位拨抵作备料款材料科目核算
2．购材料材采购成包括：(1)买价(2)运杂费包括运输费装卸费保险费包装费仓储费等(3)运输途中合理损耗(4)库前整理挑选加工费包括整理挑选加工中发生工费物料消耗(扣回收脚残料价值)必损耗 (5)购入材料材应负担税金中(1)(3)(5)项应直接计入材料材采购成 (2)(4)项分清负担象直接计入关材料材采购成分清负担象材料材重量买价例等分摊标准分摊计入关材料材采购成
3．购材料材途中短缺损耗应查明原时处理合理损耗(定额损耗)计入关材料材采购成够确定应供应单位运输单位保险公司失负责赔偿损失应根关索赔证记应付账款应收款科目贷记科目遭受意外灾害发生损失留查明原损失应先转入处理财产损溢科目查明原规定程序报批准作相应账务处理
4．科目方核算勘单位外购材料材支付价款发生运杂费税金发包单位拨抵作备料款材料材价款贷方核算已付款已开出承兑商业汇票已验收入库材料材实际采购成应供应单位运输单位等收回材料材短缺应减采购成赔偿款项期末方余额反映已付款已开出承兑商业汇票尚未达尚未验收入库途材料材
5．尚未付款尚未开出承兑商业汇票已验收入库购材料材应月份终计划成暂估账记材料 材等科目贷记应付账款暂估应付账款科目月初红字作相记录予回月付款开出承兑商业汇票正常程序记账记科目贷记关科目
6．采计划成进行材料材核算勘单位结转已验收入库材料材实际采购成时应时实际成计划成差额转入器材成差异科目中旧材实际成计划成差额转入材摊销科目
7．材料材日常核算采计划成采实际成具体采种方法勘单位根实际情况行确定
采计划成进行日常核算勘单位计划单位成特殊情况时调整外年度般作变动采实际成进行日常核算企业设置科目器材成差异科目外设置途器材科目途器材采计划成实际成核算均应设置备查薄进行详细登记
8．科目应材料材种类设置明细账进行明细核算
第123号科目 材 料
1．科目核算勘单位种库存材料计划成实际成
勘单位库存材材科目核算科目核算
2．科目方核算外购制委托外单位加工完成发包单位转账拔入盘盈等原增加材料计划成实际成贷方核算领发出加工外销售盘亏毁损等原减少材料计划成实际成期末方余额反映库存材料计划成实际成
采实际成进行材料日常核算勘单位发出材料根情况选择先进先出法加权均法进先出法等方法计价材料采计价方法材料计价方法确定意变更变更应年度财务报告中加说明
采计划成进行材料日常核算勘单位发出材料应月结算成差异计划成调整实际成
3．科目应材料类品种规格保点设置明细账
4．材料分类级机构统规定统规定进行分类没统规定勘单位根实际情况行确定分类
第125号科目 材
1．科目核算勘单位库存种质勘察专材(包括钻杆套金属水油风等)计划成实际成
2．勘单位材状态分两类：
(1)库材指验收入库尚未投入种材
(2)材指生产单位周转材
3．科目应设置库材 材两明细科目分材品名规格设置明细账
便掌握监督单位占种材增减变动情况计算分配材摊销费应单位设置材理卡片根关证逐项登记材领退库报废单位间转移等情况应材明细账保持致
4．科目库材明细科目方核算外购制委托加工完成发包单位转账转入盘盈等原增加材计划成实际成贷方核算发出加工外销售盘亏等原减少材计划成实际成科目材明细科目方核算领材贷方核算报废毁损材期末方余额反映库材材计划成实际成
5．采计划成进行材日常核算勘单位领库新材计划成材库材科目转入材材科目时应分摊材成差异计入单位生产成
采实际成进行材日常核算勘单位领库新材时采加权均法移动均法计价法等方法计价实际成材库材科目转入材材科目
6．材领退回送修单位间转移时材理卡片作辅助登记作账务处理
7．库材进行丝扣加工费直接计入库材成材修理费直接计入单位生产成材修理中发生合理损耗视正常磨损报废处理
8．材中发生报废时应查明原分清责回收废材清点入库估算残值
正常磨损修复报废入库残料价值记材料科目技已提摊销额(计划成实际成扣减入库残料价值)记材摊销科目计划成实际成贷记科目
孔事起出责事报废已提摊销额记材摊销科目应收失赔偿款记应收款科目入库残料价值记材料科目应补提摊销额计入单位成记勘生产科目计划成实际成贷记科目
第126号科目 材摊销
1．科目核算勘单位材累计耗损价值
2．勘单位根材具体情况采取列摊销方法：
(1)次摊销：般应限入钻井起出材(石油钻井固井套等)根实际耗材价值次计入生产成
(2)定额摊销：般应限钻杆根实际完成工作量开动台班规定摊销定额计算期摊销额
(3)分期摊销：根种材预计期限分期摊入生产成
3．科目设置明细科目便查阅种材已提摊销额情况材明细账设置已提摊销额专栏逐月根材摊销计算分配表进行登记综合反映种材计划成实际成已提摊销额摊余价值情况
4．科目方核算材报废盘亏毁损外销售等原减摊销额贷方核算材购入盘盈等原增加计提摊销额期末贷方余额反映全部材累计耗损价值
5．采次摊销方法材应根领材净值计算应摊销额次计入生产成领库材领材料进行账务处理领材分摊应计入生产成材摊销额时核计划成实际成记科目贷记材材科目
采摊销方法材应月终计算分摊期材摊销额记关成费科目贷记科目
6．年终清查材时应材磨损程度进行鉴定账面数进行核出入较时应进行调整调整增加摊销额记关成费科目贷记科目调整减少摊销额红字编制相分录减关成费
第132号科目 器材成差异
1．科目核算勘单位种材料库材实际成计划成差异
采计划成进行材料材日常核算勘单位应制定材料材价格目录列出种材料材名称规格编号计划单位成计划单位成特殊原时调整外年度般作变动
2．购发包单位拨入抵作备料款制委托加工完成材料成差异应分器材采购辅助生产委托加工器材科目转入科目实际成计划成差异记科目方实际成计划成差异记科目贷方库存材料调整计划成发生差额应材料科目转入科目调整减少计划成数额记入科目方调整增加计划成数额记入科目贷方
3．领发出报废种材料应负担成差异应科目转入关成费科目记勘生产 间接费 辅助生产等科目贷记科目实际成计划成差异蓝字登记实际成计划成差异红字登记
4．发出材料应负担成差异月材料成差异率计算月差异率计算计算分配成差异方法确定意变更变更应年度财务报告中加说明
月材料成差异率＝(月初结存材料成差异+月收入材料成差异)÷(月初结存材料计划成+月收入材料计划成)×100％
月成差异率＝月初结存材料成差异十月初结存材料计划成×l00％
5．库材实际成计划成差异述材料成差异核算方法处理
6．科目方核算种入库材料库材实际成计划成差异贷方核算种入库材料库材实际成计划成差异分摊发出材料库材应负担成差异期末方余额反映种库存材料库材实际成计划成差异贷方余额反映实际成计划成差异
7．科目应材料材进行明细核算
第133号科目 委托加工器材
1．科目核算勘单位委托外单位加工种材料材实际成
2．委托加工材料材实际成般包括：(1)加工中耗材料实际成(2)支付加工费(3)支付加工材料材返运杂费
采计划成进行日常核算勘单位委托外单位加工材料材应时结转应负担成差异
3．科目方核算发送外单位加工材料材实际成发生加工费返运杂费贷方核算加工完成已验收入库材料材实际成退回材料材实际成期末方余额反映委托加工尚未完成尚未验收入库材料材实际成发生运杂费加工费
4．科目应加工合受托加工单位设置明细账记录发出材料材名称数量实际成(计划成成差异)发生加工费运杂费退回材料材实际成加工完成材料材实际成等资料
第135号科目 产 成 品
1．科目核算勘单位属部独立核算单位库存种产成品(包括回收矿产品)实际成
勘单位属部独立核算单位接受外单位料加工制造代制品外单位加工修理代修品制造修理完成验收入库视产成品科目核算制造修理完成直接发交委托单位代制品代修品辅助生产种营生产科目直接转入营成种营成科目通科目核算
2．科目方核算已完成生产程已验收入库盘盈产成品实际成贷方核算售出产成品实际成转处理财产盘亏毁损产成品实际成期末方余额反映库存产成品实际成
3．勘单位产成品税法规定需缴纳税金应视产品销售处理需缴纳税金实际成科目直接转入关科目作销售处理
4．科目应产成品种类名称规格存放点设置明细账
5．采赊销分期收款结算方式销售产品合约定收款日期确定销售收入实现企业增设分期收款发出商品科目产成品发出办妥赊销分期收款销售合(手续)赊销分期收款产成品实际成科目转入分期收款发出商品科目合规定期限收取销售价款时银行存款应收账款科目贷记营收入种营收入科目期收回价款占应收价款总额例计算结转已销售实现产成品销售成记营成种营成科目贷记分期收款发出商品科目
第137号科目 质成果
1．科目核算勘单位取市场交换质成果实际成包括筹资金黄金等专项质勘察资金贷款进行质勘察工作取质成果
勘单位报批准国家质成果外投资转通科目核算
勘单位承包社会委托单位种质勘察工程通科目核算
2．勘单位质勘察生产程中发生项成费应先勘生产科目进行集质项目完成验收取质成果作资产入账时实际成记科目贷记勘生产科目
外转质成果结转实际成时记营成质成果转成科目贷记科目
勘单位质成果外投资时评估确认价值协议价记长期投资科目账面价值贷记科目评估确认价值协议价账面价值差额记贷记勘发展基金科目
3．勘单位报批准外转国家质成果时转收入实际成实现转收入记科目实际成贷记国家基金科目实现转收入减实际成净收入贷记营收入
––––质成果转收入科目时记银行存款应收账款科目贷记科目实现转收入等实际成实际转收入记科目贷记国家基金科目时记银行存款应收账款科目贷记科目
勘单位报批准国家质成果外投资时评估确认价值协议价记科目贷记国家基金科目时记长期投资科目贷记科目
4．科目应项质成果设置明细科目
5．科目期末方余额反映已取尚未转尚未结算质成果实际成
第139号科目 摊费
1．科目核算勘单位已支出应期期分负担分摊期年项费野外施工前准备工作费次领数额较工具器具次支付数额较财产保险费排污费技术转费固定资产租金修理费集中发放劳动保护品费集中购入冬季取暖燃料炉具等
2．勘单位发生项摊费时记科目贷记银行存款材料等科目项摊费分期摊销时记关成费等科目贷记科目
3．科目应摊费种类进行明细核算
第141号科目 长期投资
1．科目核算勘单位准备年变现投资包括股票投资债券投资质成果投资投资
勘单位种方式独立核算负盈亏具法入资格种营企业投资科目核算
2． 债券投资应投资时实际取成账
股票投资投资应根情况分采成法权益法核算
3．科目应设置四明细科目：
(1)股票投资
(2)债券投资
(3)投资
(4)应计利息
4．勘单位进行股票投资时实际支付价款(包括取成纪佣金手续费等附加费)记科目(股票投资)贷记银行存款等科目实际支付价款中含已宣告发放股利应购买股票实际成(实际支付价款扣已宣告发放股利)记科目(股票投资)应收股利记应收款––––应收股利科目实际支付价款贷记银行存款等科目
股票投资采成法核算收发放股利时记银行存款等科目贷记投资收益科目收购买股票时已账应收股利应贷记应收款––––应收股利科目
采权益法核算应根接受投资企业者权益增加持股例计算单位权益增加额记科目(股票投资)贷记投资收益科目接受投资企业者权益减少作相反分录分股利记银行存款等科目贷记科目(股票投资)
5．勘单位进行债券投资时实际支付价款记科目(债券投资)贷记银行存款科目果实际支付价款中含应计利息应部分利息记科目(应计利息)
勘单位应会计期间终时计算期应计未收利息面值购债券应计未收利息记科目(应计利息)贷记投资收益科目溢价折价购入债券溢价折价应债券存续期间分期均分摊会计期间终时期应计利息记科目(应计利息)期应分摊溢价折价金额贷记记科目(债券投资)期应计利息应分摊溢价折价数差额贷记投资收益科目
债券期收回息时息合计数记银行存款等科目金数贷记科目(债券投资)已计利息数贷记科目 (应计利息)末计利息数贷记投资收益科目
6．勘单位现金实物形资产等(包括质成果)单位种营企业投资时应技实际支付款项评估确认价值记科目(投资)核实际支付金额投出资产账面金额贷记银行存款 材料 材固定资产形资产等科目评估确认价值账面价值差额记贷记勘发展基金科目固定资产投资应已提折旧记累计折旧科目
勘单位质成果单位种营企业投资时应评估确认价值协议价记科目(投资)账面价值贷记质成果科目评估确认价值协议价账面价值差额记贷记勘发展基金科目
单位兴办种营企业投资分收益采成法核算记银行存款等科目贷记投资收益科目采权益法核算股票投资进行会计处理
收回单位种营企业投资记固定资产 银行存款等科目贷记科目(投资)累计折旧科目收回数账面数差额记贷记投资收益科目
7．勘单位报批准国家质成果单位种营企业投资时应评估确认价值协议价记质成果科目贷记国家基金科目时记科目(投资)贷记质成果科目
分投资收益采成法核算记银行存款科目贷记投资收益科目采权益法核算股票投资进行会计处理
收回金时收回数记银行存款等科目技账面数贷记科目(投资)收回数账面数差额记贷记国家基金科目
8．勘单位外转股票债券应实际收金额记银行存款等科目该项投资账面金额贷记科目(股票投资债券投资)应收股利应计未收利息贷记应收款科目(应收股利)科目(应计利息)贷方差额记贷记投资收益科目转中发生项附加费应抵减转收入
9．科目应股票债券种类投资单位种营企业设置明细账
第145号科目 拨付属资金
1．科目核算勘单位拨付属部独立核算单位生产资金
勘单位属部独立核算单位间购销业务发生债权债务收付款项等应部科目核算科目级拨资金科目核算
2．勘单位拨出固定资产账面净值记科目已提折旧记累计折旧科目账面原值贷记固定资产科目拨出流动资产账面价值实拨数记科目贷记材料材器材成差异银行存款等科目收属部独立核算单位交固定资产流动资产时作相反分录
3．科目核算容应属单位级拨入资金科目核算容相致
4．科目应部独立核算单位分设置明细账进行明细核算
第151号科目 固定资产
1．科目核算勘单位固定资产原价 勘单位应规定固定资产标准级机构制定固定资产目录作核算
2．勘单位固定资产应列规定确定入账原价：
(1)购固定资产实际支付全部价款包括买价售出单位原价(扣原安装成)支付包装费运杂费安装成缴纳税金
(2)行建造固定资产建造程中实际发生全部支出
(3)融资租入固定资产租赁协议确定价款加支付运杂费途中保险费安装调试费等
(4)原基础进行改建扩建固定资产原固定资产账面原价减改建扩建程中发生变价收入加改建扩建增加支出
(5)接受捐赠固定资产受赠固定资产市场价格评估确认价值根捐赠者提供关确定价值接受捐赠固定资产发生项费计入固定资产价值
(6)盘盈固定资产类固定资产重置完全价值
(7)机构调整变更隶属关系单位偿调入需安装固定资产调出单位账面原价需安装固定资产原账面原价扣原安装成加新安装成包装费运杂费等作调入固定资产原价
勘单位取固定资产发生款利息支出关费外币款折合差额固定资产尚未交付已投入尚未办理竣工决算前发生应计入固定资产价值发生计入期损益
已投入尚未办理移交手续固定资产估计价值入账确定实际价值进行调整
勘单位购建固定资产交纳固定资产投资方调节税耕占税计入固定资产价值
3．已账固定资产发生列情况外意变动账面价值：
(1)根国家规定固定资产重新估价
(2)增加补充设备改良装置
(3)固定资产部分拆
(4)根实际价值调整原暂估价值
(5)发现原记固定资产价值错误
4．购入需安装固定资产记科目贷记银行存款等科目购入需安装固定资产先记入建工程科目安装完毕交付时转入科目
行建造完成固定资产记科目贷记建工程科目
融资租固定资产应单设明细科目进行核算交付时记科目贷记建工程长期应付款等科目租赁期满合规定设备权转勘单位应固定资产融资租入固定资产明细科目转入关明细科目
接受捐赠固定资产记科目贷记勘发展基金累计折旧科目
盘盈固定资产重置完全价值记科目估计折旧贷记累计折旧科目净值贷记处理财产损溢科目
5．勘单位出售报废毁损等原减少固定资产应减少固定资产净值记固定资产清理科目已提折旧记累计折旧科目固定资产原价贷记科目
投资转出固定资产记长期投资累计折旧科目贷记科目
盘亏固定资产净值记处理财产损溢科目已提折旧记累计折旧科目固定资产原价贷记科目
6．勘单位机构调整变更隶属关系单位偿调入需安装固定资产应调出单位转账数记科目贷记累计折旧国家基金科目偿调入需安装固定资产调入固定资产净值(原价减已提折旧)发生包装费运杂费等记建工程科目调入固定资产净值贷记国家基金科目发生支出贷记银行存款等科目发生安装费记建工程科目贷记银行存款应付工资等科目工程完工交付调出单位账面原价加新安装成包装费等记固定资产科目建工程实际成贷记建工程科目差额贷记累计折旧科目
勘单位机构调整变更隶属关系偿调出固定资产应净值记国家基金科目已提折旧记累计折旧科目账面原价贷记科目
7．勘单位应设置固定资产明细账固定资产卡片固定资产进行明细核算
固定资产明细账固定资产类设户保单位设专栏进行价值核算固定资产卡片应单项固定资产设置类保单位序排列保明细账保持致
8．时租入固定资产应设备查簿进行登记科目核算
第155号科目 累计折旧
1．科目核算勘单位固定资产累计折旧
2．勘单位月计提固定资产折旧时记关成费科目贷记科目
3．固定资产提足折旧否继续均提取折旧提前报废固定资产补提折旧谓提足折旧指已提足该项固定资产应提折旧总额应提折旧总额固定资产原价减预计残值加预计清理费
4．科目进行总分类核算进行明细分类核算需查明某项固定资产已提折旧时根固定资产卡片记载该项固定资产原价折旧率实际年数等资料进行计算
第156号科目 固定资产清理
1．科目核算勘单位出售报废毁损等原转入清理固定资产净值发生清理费清理收入
2．出售报废毁损固定资产转入清理时应固定资产净值记科目已提折旧记累计折旧科目固定资产原价贷记固定资产科目
清理程中发生费记科目贷记银行存款等科目收回出售固定资产价款残料价值变价收入等记银行存款 材料等科目贷记科目应保险公司失赔偿损失记应收款银行存款等科目贷记科目
固定资产清理净收益记科目贷记营业外收入––––处理固定资产收益科目固定资产清理净损失区情况处理：属然灾害等非常原造成损失报批准国家预算勘工作固定资产记国家基金科目贷记科目营固定资产记营业外支出––––非常损失科目贷记科目属正常处理损失记营业外支出––––处理固定资产损失科目贷记科目
3．科目应清理固定资产设置明细账进行明细核算
第159号科目 建工程
1．科目核算勘单位进行种固定资产工程包括行建造固定资产工程固定资产改建扩建工程固定资产修理工程购入偿调入需安装设备安装工程等发生实际支出勘单位购入需安装固定资产科目核算
勘单位外购专门项工程物资应科目单独设置工程物资明细科目进行核算
2．勘单位购项工程材料物资记科目贷记银行存款等科目 项工程领材料物资记科目(××工程)贷记科目(工程物资) 材料等科目应负担职工工资记科目贷记应付工资科目属部独立核算单位产品规定售价结算记科目贷记营收入等科目辅助生产等部门项工程提供水电设备安装修理运输等劳务应月根实际成记科目贷记辅助生产等科目项工程发生支出记科目贷记银行存款长期款等科目
出包外单位施工工程合规定预付工程款记预付账款科目贷记银行存款科目工程完工承包单位进行工程价款结算应付工程款记科目贷记应付账款科目结转预付工程款记应付账款科目贷记预付账款科目补付工程款记应付账款科目贷记银行存款科目
3．勘单位发生工程款利息应区情况分处理：工程尚未交付已交付尚未办理竣工决算前发生款利息计入建工程成记科目贷记长期款等科目办理竣工决算发生款利息计入财务费记财务费科目贷记长期款等科目
外币款进行工程外币折合率变动发生汇兑损失工程尚未完工交付已交付尚未办理竣工决算前发生计入建工程成记科目贷记长期款等科目办理竣工决算发生计入财务费记财务费科目贷记长期款等科目外币折合率变动发生汇兑收益作相反分录
4．勘单位建工程试运转程中取收扣税金减建工程成
5．项工程完工交付时工程实际成记固定资产科目贷记科目
6．科目应工程项目工程物资设置明细账
7．科目期末方余额反映尚未完工已完工交付尚未办理竣工决算工程实际成购入尚未工程物资实际成
第161号科目 形资产
1．科目核算勘单位专利权非专利技术商标权著作权土权等种形资产价值
2．勘单位购入行开发法律程序申请取种形资产应实际支出记科目贷记银行存款等科目
勘单位已入账形资产外投资评估确认价值协议价记长期投资科目账面价值贷记科目评估确认价值协议价账面价值差额记贷记勘发展基金科目
勘单位转已入账形资产转收入记银行存款等科目贷记营收入种营收入科目结转转形资产成记营成种营成科目贷记科目
勘单位种形资产应效期分期均摊销摊销时记理费科目贷记科目
3．科目应形资产类设置明细账
4．科目期末方余额反映尚未摊销形资产价值
第171号科目 递延资产
1．科目核算勘单位发生全部计入年损益应年度分期摊销项费部独立核算种营单位筹建期间开办费租入固定资产改良工程支出摊销期限年固定资产修理支出摊费等
2．勘单位发生项递延费记科目贷记银行存款等科目
项递延费均应分期均摊销中种营单位开办费应开始生产营定年限分期均摊销固定资产修理支出应修理间隔期间分期均摊销租固定资产改良工程支出应租赁期分期均摊销递延费应费项目受益期限分期均摊销摊销时记勘生产种营生产理费等科目贷记科目
3．科目应递延资产种类设置明细账
第181号科目 处理财产损溢
1．科目核算勘单位清查财产程中查明种财产物资盘盈盘亏毁损
2．盘盈种材料材库存产品固定资产等记材料材产成品固定资产等科目贷记科目材摊销累计折旧等科目
盘亏毁损种材料材库存产品固定资产等记科目材摊销 累计折旧等科目贷记材料材器材成差异产成品固定资产等科目
3．种盘盈盘亏毁损财产物资规定程序批准转销时盘亏毁损财产物资应先扣残料价值收回保险赔偿失赔偿记材料’应收款等科目贷记科目扣净损失转销：
流动资产盘盈记科目贷记理费科目
固定资产盘盈记科目贷记营业外收入––––固定资产盘盈科目
流动资产盘亏毁损记理费科目贷记科目
固定资产盘亏记营业外支出––––固定资产盘亏科目贷记科目
然灾害等非常原发生固定资产流动资产净损失国家预算勘工作记国家基金科目贷记科目营记营业外支出––––非常损失科目贷记科目
4．材料材运输途中发生短缺损耗属合理损耗应计入材料材采购成确定失负责应器材采购科目转入应付账款应收款等科目尚查明原需批准转销损失先通科目核算查明原分处理：属应供应单位运输机构保险公司失负责赔偿损失记应付账款应收款科目贷记科目属然灾害等非常原造成损失应报批准扣残料价值失保险公司赔款净损失区情况处理：国家预算勘工作记国家基金科目贷记科目营记营业外支出––––非常损失科目贷记科目属定额短缺损失记理费科目贷记科目
5．科目应设置处理固定资产损溢处理流动资产损溢两明细科目
6．科目月末方余额反映尚未处理种财产物资净损失贷方余额反映尚未处理种财产物资净溢余
第201号科目 短期款
1．科目核算勘单位期限年种款
勘单位期限年种款长期款科目核算科目核算
2．勘单位取种短期款时记银行存款科目贷记科目款时记科目贷记银行存款科目
发生短期款利息记财务费科目贷记预提费银行存款等科目
3．科目应债权设置明细账款种类进行明细核算
第202号科目 应付票
1．科目核算勘单位外发生债务时开出承兑商业汇票包括银行承兑汇票商业承兑汇票
2．勘单位开出承兑汇票承兑汇票抵付贷款时记器材采购 应付账款等科目贷记科目支付银行承兑汇票手续费时记财务费科目贷记银行存款科目收银行支付息通知时记科目财务费科目贷记银行存款科目
3．勘单位应设置应付票备查簿详细登记应付票种类号数签发日期期日票面金额合交易号收款姓名单位名称付款日期金额等详细资料应付票期付清时应备查簿逐笔注销
第203号科目 应付账款
1．科目核算勘单位购买材料材接受劳务供应等应付供应单位款项分包质勘察工程应付分包单位工程价款
勘单位规定预付供应单位购货定金部分货款预付分包单位工程款备料款应先通预付账款科目核算
2．勘单位购材料材发生应付账款应全部金额记器材采购科目贷记科目已预付购货定金部分货款应时预付定金货款记科目贷记预付账款科目补付货款记科目贷记银行存款科目
勘单位采购材料材已验收入库发票账单未货款尚未支付般应月份终根关证计划成暂估入账记材料材等科目贷记科目月初红字作样分录予回收发票账单时记器材采购科目贷记科目银行存款等科目
勘单位接受供应单位提供劳务发生应付款项应根供应单位发票账单记关成费科目贷记科目支付款项时记科目贷记银行存款等科目
3．勘单位根分包单位提出工程价款结算账单结算应付已完工程价款时记勘生产科目贷记科目合规定预付工程款备料款抵减应付工程款时记科目贷记预付账款科目补付分包单位工程价款记科目贷记银行存款科目
4．勘单位开出承兑商业汇票抵作应付账款时记科目贷记应付票科目
5．科目应供应单位分包单位设置明细账
第204号科目 预收账款
1．科目核算勘单位承包社会勘工作合规定预收发包单位款项包括预收项目款工程款备料款购销合规定预收购货单位购货款
2．勘单位规定预收项目款工程款备料款记银行存款科目贷记科目收发包单位拨抵作备料款材料记器材采购科目贷记科目
勘单位发包单位结算已完项目已完工程价款时应收项目款工程款中扣预收工程款备料款记科目贷记应收账款科目
3．勘单位合规定预收销货款记银行存款科目贷记科目结算销货款时应预收货款记科目贷记应收账款科目
4．科目应发包单位购货单位设置明细账
第209号科目 应付款
1．科目核算勘单位应付票应付账款预收账款应付工资应交税金部应交款外种应付暂收单位款项应付租固定资产包装物租金存保证金应付统筹退休金等
2．勘单位发生项应付暂收款项记银行存款理费等科目贷记科B3支付时记科目贷记银行存款等科目
3．科目应应付暂收款项类单位设置明细账
第211号科目 应付工资
1．科目核算勘单位应付职工工资总额包括规定列工资总额种工资奖金津贴补贴等
发职工规定包括工资总额种款项医药费福利补助退休费等科目核算
2．月应付职工工资否全部月支付应月记入科目
3．勘单位规定手续银行提取现金记现金科目贷记银行存款科目支付工资时记科目贷记现金科目应付工资中扣种款项记科目贷记应收款应付款等科目职工规定期限未领取工资应发放工资单位时交回财务会计部门记现金科目贷记应付款科目
月份终应月应付工资职工工作部门服务象进行分配记关成费科目应付福利费等科目贷记科目
4．科目应设置应付工资明细账职工类分设账页技工资组成容分设专栏根工资汇总表进行登记
第214号科目 应付福利费
1．科目核算勘单位规定提取福利费
2．勘单位提取福利费时记关成费科目贷记科目
支付职工医药卫生费职工困难补助福利费应付医务福利员工资等记科目贷记应付工资 银行存款等科目
3．科目期末贷方余额反映福利费结余
第221号科目 应交税金
1．科目核算勘单位事社会勘工作转质成果种营收入规定应交纳种税金营业税增值税消费税资源税城市维护建设税房产税车船税税土税固定资产投资方调节税等
勘单位交纳印花税需预计应交税金科目核算
2．月份终勘单位规定计算出月应交纳种税金应列支渠道记关科目贷记科目
(1)增值税
勘单位(般纳税)购进货物(包括进口货物)接受应税劳务支付准予抵扣增值税记科目(进项税额)贷记银行存款应付账款等科目销售货物提供应税劳务应收取增值税记银行存款 应收账款等科目贷记科目(销项税额)
勘单位购入免税产品应买价扣规定例计算进项税额作购入免税产品成记器材采购等科目进项税额记科目(进项税额)实际支付价款贷记银行存款等科目
勘单位出口货物收退回税款记银行存款科目贷记科目(出口退税)
勘单位发生规定予抵扣进项税额购进固定资产非应税项目免税项目(包括国家勘工作)购进货物应税劳务集体福利消费购进货物应税劳务非正常损失购进货物非正常损失产品产成品耗购进货物应税劳务等属购进货物接受劳务时认定抵扣应计入关货物劳务成属时直接认定否抵扣先作进项税额入账果部分货物规定予抵扣项目已入账进项税额转入关承担项目成
勘单位发生征退先征退先征返等减免增值税国家规定指定途项目外均应作补贴收入勘单位收益征退入年收益先征退先征返实际收退税返税款年度收益
月份终勘单位应月发生应交未交增值税额应交增值税明细科目转入未交增值税明细科目记应交税金––––应交增值税(转出末交增值税)科目贷记应交税金––––未交增值税科目月交增值税应交增值税明细科目转入未交增值税明细科目记应交税金––––未交增值税科目贷记应交税金––––应交增值税(转出交增值税)科目
(2)消费税
勘单位外销售应税消费品应税消费品换取生产资料消费资料抵偿债务支付代购手续费等应交纳消费税记营税金附加科目贷记科目
勘单位应税消费品外投资建工程非生产机构等应交纳消费税计入关项目成记关科目贷记科目
勘单位委托单位加工应税消费品规定受托方代扣代交消费税属加工完成直接销售计入该销售产品成外销售时计算应交消费税属加工完成连续生产消费品先受托方代扣代交消费税予抵扣记科目贷记关科目继续加工完成销售时计算应交消费税记营税金附加科目贷记科目
勘单位接受单位委托加工应税消费品规定代扣代交消费税记应收账款等科目贷记科目
勘单位进口应税消费品应交纳消费税计入该项进口消费品成出口应税消费品属直接出口通外贸企业出口计算应交消费税属委托外贸企业代理出口应计算应交消费税记应收账款科目贷记科目收外贸企业退回消费税时记银行存款科目贷记应收账款科目发生退关退货补交已退消费税时作相反分录
(3)营业税
勘单位外提供劳务应交纳营业税记营税金附加科目贷记科目销售动产应交纳营业税记固定资产清理科目贷记科目转形资产应交纳营业税记营税金附加科目贷记科目
(4)资源税
勘单位销售应税矿产品应交纳资源税记营税金附加科目贷记科目产应税矿产品应交资源税记种营生产等关科目贷记科目
勘单位购进未税矿产品应代扣代交资源税应计入该矿产品成记器材采购等科目贷记科目
(5)房产税土税车船税
勘单位规定计算应交房产税土税车船税记理费科目贷记科目
(6)城市维护建设税
勘单位规定计算应交城市维护建设税记营税金附加科目贷记科目
(7)税
勘单位规定计算应交税记税科目贷记科目
(8)固定资产投资方调节税
勘单位规定计算应交固定资产投资方调节税记建工程等科目贷记科目
3．勘单位月交纳月增值税时记科目(应交增值税已交税金)贷记银行存款科目月交纳月应交末交增值税时记科目(未交增值税)贷记银行存款科目勘单位交纳税金时记科目贷记银行存款等科目
勘单位税务机关规定期限税务机关结算清算应补交税金记科目贷记银行存款等科目退回交税金记银行存款等科目贷记科目
4．科目应应交税金种类设置明细账中增值税应设置应交增值税未交增值税明细账应交增值税明细账应进项税额已交税金销项税额出口退税进项税额转出转出未交增值税转出交增值税设置专栏
5．科目期末贷方余额应交未交税金方余额交尚未抵扣税金
第229号科目 应交款
1．科目核算勘单位应交税金外应交款项应交级款应交矿产资源补偿费教育费附加等
2．勘单位计算应交级机构节余收益记节余收益分配科目贷记科目计算应交级机构款项时记关科目贷记科目
勘单位计算应交纳矿产资源补偿费教育费附加记理费营税金附加科目贷记科目
交项应交款项时记科目贷记银行存款等科目
3．科目应应交款种类设置明细账
4．科目期末方余额反映交款项贷方余额反映应交未交款项
第231号科目 预提费
1．科目核算勘单位预先提取尚未实际支出项费预提租金保险费款利息修理费等
2．勘单位预提项费记关成费科目贷记科目实际支出时记科目贷记银行存款等科目
实际支出数已预提数差额应计入期关成费保留余额实际支出数已预提数数额较时视摊费分摊计入关成费
3．科目应费种类设置明细账
4．科目期末贷方余额反映尚转项预提费方余额反映尚分摊实际支出余额
第241号科目 长期款
1．科目核算勘单位入期限年种款科技三项费拨款等
2．勘单位入长期款时记银行存款等科目贷记科目时记科目贷记银行存款等科目
勘单位购建固定资产长期款固定资产尚未交付者已交付尚未办理竣工决算前发生利息支出外币折合差额应计入建工程成记建工程科目贷记科目固定资产购建完成交付办理竣工决算发生利息支出外币折合差额长期款利息外币折合差额应作期财务费记财务费科目贷记科目
3．科目应款单位设置明细账款种类进行明细核算
4．科目期末贷方余额反映尚种长期款已计末付利息
第251号科目 长期应付款
1．科目核算勘单位长期款外种长期应付款应付融资租入固定资产租赁费等
2．勘单位融资租入固定资产应支付融资租赁费记建工程科目贷记科目发生安装调试等费记建工程科目贷记银行存款等科目工程完工交付时实际发生支出记固定资产科目贷记建工程科目支付融资租赁费时记科目贷记银行存款科目
3．科目应长期应付款种类设置明细账
第261号科目 专项应付款
1．科目核算国家级机构拨勘单位种专项拨款科技三项费拨款等
2．勘单位收种专项拨款时记银行存款科目贷记科目规定途支时记建工程等关科目贷记银行存款等科目专项拨款项目完成报批准形成固定资产支出应转增勘发展基金记固定资产科目贷记建工程科目时记科目贷记勘发展基金科目属直接核销支出记科目贷记关科目规定专项拨款结余转增勘发展基金时记科目贷记勘发展基金科目
3．科目应专项拨款类设置明细科目
第271号科目 住房周转金
1．科目核算勘单位种源取职工住房资金包括委托代住房租金收入住房租赁保证金关部门核定允许理费中列支住房公积金部分住房出售净收入级机构拨住房周转金城市住房基金拨住房周转金存款利息收入等
勘单位取住房款应长期款科目核算科目核算
2．勘单位取委托代住房租金收入住房租赁保证金拨入住房资金住房周转金存款利息收入等记现金 银行存款等科目贷记科目
3．勘单位规定交纳住房公积金记应付工资(应职工负担代交部分)科目(应单位负担部分)贷记银行存款科目住房周转金足交纳应单位负担住房公积金关部门核定理费列支住房周转金记理费科目贷记科目勘单位住房周转金发放职工住房补贴住房困难补助记科目贷记现金银行存款应付工资等科目住房周转金支付住房维修费理费住房改革费性支出记科目贷记现金银行存款等科目计算应住房周转金负担住房款利息记科目贷记长期款科目
4．勘单位购置职工住房产权权实际支付价款记固定资产形资产科目贷记银行存款等科目时属应住房周转金负担部分应记科目贷记勘发展基金科目属应公益金负担部分应记公益金科目贷记勘发展基金科目
5．勘单位出售职工住房应区情况处理：
(1)出售职工住房全部产权部分产权应先通固定资产清理科目核算发生净收益记固定资产清理科目贷记科目发生净损失记科目贷记固定资产清理科目
(2)出售职工住房权收出售收入记银行存款等科目贷记科目
分职工出售出租拥部分产权住房收入记银行存款等科目贷记科目
6．勘单位应设置住房基金备查簿辅助登记住房基金源运情况住房基金备查簿方登记住房基金购置住房改造住房交纳公积金住房租赁保证金住房款项支出等贷方登记提取住房折旧公益金住房方面资金取住房周转金住房方面资金购住房权摊销项收入等住房基金备查簿期末贷方余额反映住房方面资金
勘单位应已出售部分产权职工住房原价累计折旧职工出售出租拥部分产权住房备查薄中进行登记已出售权住房应单独作类固定资产进行核算
7．科目期末贷方余额反映住房周转金结余
第301号科目 国家基金
1．科目核算国家种方式投入勘单位资金包括国家直接投入生产资金申基建设拨款完成质勘探费划转等形成资金
勘单位承担国家预算助工作取项拨款应通勘工作拨款科目核算勘单位取项专项拨款应通专项应付款科目核算
2．国家基金规定增减变动素外勘单位行调整
3．勘单位收国家级机构拨入资金记银行存款等科目贷记科目勘单位国家基建设拨款购建完成固定资产交付时购建总成记固定资产科目贷记科目
勘单位报批准核定额度国家预算拨款划转资金勘工作拨款结余划转国家基金记费支出科目贷记科目
勘单位机构调整撤等原单位偿调入资产时记固定资产等科目贷记科目累计折旧等科目单位偿调出资产时记科目累计折旧等科目贷记固定资产等科目
勘单位抗拒素(然灾害等非常原)发生资产净损失报批准批准核销数记科目贷记处理财产损溢等科目
勘单位报批准国家质成果外投资账时应评估确认价值协议价记质成果科目贷记科目时记长期投资’’科目贷记质成果科目收回金账面价值差额报批准记科目贷记长期投资科目勘单位报批准外转国家质成果规定转增国家基金时记质成果科目贷记科目
4．勘单位拔属部独立核算单位资金兴办独立核算负盈亏具法资格种营企业投出资金应分通拨付属资金 长期投资科目核算科目
第305号科目 级拨入资金
1．科目勘单位属部独立核算单位专科目核算收级拨生产营资金
属部独立核算单位级间购销业务发生债权债务收付款项等应部科目核算科目核算
2．收级拨入固定资产应净值入账记固定资产科目贷记累计折旧科目科目收级拨入流动资产转账数记材料材器材成差异银行存款等科目贷记科目交固定资产流动资产时作相反分录
3．科目核算容应勘单位拨付属资金科目关核算容相互致
第311号科目 勘发展基金
1．科目核算勘单位取提取勘发展基金
勘发展基金勘科技研制开发先进设备仪器引进技术改造工程弥补超支亏损等
2．勘单位规定年实现节余收益中提取勘发展基金时记节余收益分配科目贷记科目
勘单位接受捐赠取资产捐赠单位提供账单金额(账单市价账单市价评估确认价值)加单位负担项费作资产价值记固定资产等科目贷记科目
勘单位报批准专项拨款结余转作勘发展基金时记专项应付款科目贷记科目
规定途支时记勘生产建工程等科目贷记银行存款等科目项目完成转销时属形成固定资产支出记固定资产科目贷记建工程等科目时记科目贷记国家基金科目居直接核销支出记科目贷记关科目弥补前年度超支亏损记科目贷记节余收益分配科目
3．科目期末贷方余额反映勘发展基金结存额
第315号科目 公 益 金
1．科目核算勘单位提取公益金
公益金集体福利事业
2．勘单位规定年实现节余收益中提取公益金时记节余收益分配科目贷记科目
勘单位规定途支时记建工程等科目贷记银行存款等科目项目完成转销时属形成固定资产支出记固定资产科目贷记建工程等科目时记科目贷记国家基金科目属直接核销支出记科目贷记关科目
3．科目期末贷方余额反映勘单位提取公益金结存余额
第321号科目 节 余
1．科目核算勘单位承担国家预算质勘察工作年度预提实现节余总额发生超支数科目核算
2．年度终勘单位规定预提未完质项目节余额时记未完质项目支出科目贷记科目质项目完成验收规定计算结转已完质项目实现节余额时(年完成质项目该项目实现全部节余额跨年度完成质项目该项目实现全部节余额减前年度已预提节余额差额)记已完质项目支出科目贷记科目超支作相反分录
年度终应年实现节余总额全部转入节余收益分配科目记科目贷记节余收益分配––––未分配节余收益科目超支作相反分录
3．科目期末贷方余额反映年期止实现节余总额方余额反映年期止发生超支额年终结转科目应余额
第331号科目 收 益
1．科目核算勘单位年度实现收益(亏损)总额
勘单位收益包括社会勘工作收益质成果转收益种营收益业务收益投资收益营业外收支净额等
2．勘单位应月末月期实现项营收入营业外收入投资净收益补贴收入前年度损益调整增加收益等转入科目贷方记营收 营业外收 投资收益(净收益)补贴收入前年度损益调整(调增收益)科目贷记科目实际发生营成费营税金附加营业外支出税等转入科目方记科目贷记营成营费营税金附加理费 (应营收入负担部分) 财务费投资收益(净损失)营业外支出税前年度损益调整(调减收益)科目
年度终应年实现收益总额全部转节余收益分配科目记科目贷记节余收益分配––––未分配节余收益科目亏损作相反分录
3．科目期末贷方余额反映年期止实现收益总额方余额反映年期止发生亏损额年终结转科目应余额
第341号科目 节余收益分配
1．科目核算勘单位节余收益分配(超支亏损弥补)
2．科目应设置勘发展基金补亏应交级 提取勘发展基金 提取公益金提取奖金末分配节余收益等明细科目
3．勘单位勘发展基金弥补亏损时记勘发展基金科目贷记科目
计算应交级节余收益额时记科目贷记应交款科目
勘单位规定例节余收益转作勘发展基金公益金奖金时记科目贷记勘发展基金公益金应付工资科目
年度终全年实现节余收益总额节余收益科目转入科目(末分配节余收益)记节余收益科目贷记科目亏损作相反分录时科目属明细科目余额转入科目属未分配节余收益明细科目结转 未分配节余收益明细科目方余额未弥补亏损
年度终未分配节余收益明细科目外科目属明细科目应余额
4．科目年末余额反映未弥补亏损
第401号科目 勘工作拨款
1．科目核算勘单位承担国家预算质勘察工作务种源取拨款包括中央财政预算拨款方财政预算拨款矿产资源补偿费专项拨款拨款
2．科目应设置前年度拨款中央预算拨款 方预算拨款 矿产资源补偿费拨 款拨款明细科目
3．勘单位收项勘工作拨款记限额存款银行存款科目贷记科目中 央预算拨款退回年终注销拨款限额时红字记限额存款科目贷记科目
年初建立新账时应先科目属中央预算拨款方预算拨款矿产资源补偿费拨款拨款等明细科目年贷方余额转入前年度拨款明细科目已完质项目支出费支出科目年方余额科目(前年度拨款)记科目贷记已完质项目支出费支出科目销科目(前年度拨款)贷方余额年度勘工作拨款结余
年度决算报告报财政机关批准果销数批准数致时应批准数进行调整
(1)批准数销数时应增加数先补列支出记已完质项目费支出科目贷记关科目补办销记科目(前年度拨款)贷记已完质项目费支出科目
(2)批准数销数时应减少数先红字填制记账证记科目(前年度拨款)贷记已完质项目支出费支出科目未核销数转入未完质项目支出应收款等科目蓝字填制记账证记未完质项目支出应收款等科目贷记已完质项目支出费支出科目
质项目完成规定勘工作拨款结余退回级机构时记科目(前年度拨款)贷记银行存款科目
第411号科目 未完质项目支出
1．科目核算勘单位完成国家预算质项目发生项支出包括前期收集资料 调查证编写设计组织勘察施工整理分析资料编审质报告提交质成果资料全程发生成费(含应负担理费)
规定预提未完质项目节余额科目核算
已完质项目支出科目核算
2．科目应设置中央项目支出 方项目支出矿产资源补偿费项目支出项目 支出等明细科目进行明细核算
3．勘单位承担国家质项目务发生项成费应先通勘生产 理费等科目进行集月末国家预算质项目实际成应负担理费转入科目结转时记科目贷记勘生产理费科目年终规定预提未完质项目节余额时记科目贷记节余科目发生超支作相反分录
4．质项目完成级机构验收提交正式质报告时记已完质项目支出科目贷记科目
5．科目年末方余额反映尚未完成国家预算质项目成
第412号科目 完质项目支出
1．科目核算勘单位已完成国家预算质项目设计务．级机构验收提交正式质报告国家预算质项目成
国家预算质项目实现节余额科目核算
2．科目应设置中央项目支出方项目支出矿产资源补偿费项目支出项目支出等明细科目
3．质项目完成级机构验收提交正式质报告时记科目贷记未完质项目支出科目
质项目完成结转已完质项目实现节余额(年完成质项目该项目实现全部节余额跨年度完成质项目该项目实现全部节余额减前年度已预提节余额差额)记科目贷记节余科目果发生结转超支额时记节余科目贷记科目
4．科目年未余额应年初建立新账时勘工作拨款––––前年度拨款科目记勘工作拨款––––前年度拨款科目贷记科目拨款源质项目实际投资分转
第413号科目 费支出
1．科目核算勘单位发生构成勘工作支出计入质项目成规定应予核销项支出包括富余员费离退休员费子弟学校费补贴环境保护费出国员费组撤迁费划转国家基金国家特定政策性支出
2．科目应费支出类设置明细科目
3．发生述项费性支出记科目贷记银行存款等科目批准勘工作拨款结余转作国家基金时记科目贷记国家基金科目
4．科目年末余额应年初建立新账时勘工作拨款(前年度拨款)科目记勘工作拨款–––前年度拨款科目贷记科目
第501号科目 勘生产
1．科目核算勘单位质勘察生产程中发生项生产费包括国家预算勘工作社会勘工作筹资金勘工作等
2．质勘察生产费应成核算象成项目进行集
质勘察生产般应工作项目(承包合项目)成费集象
工作项目—般分：形测绘质测量物化探槽井探坑探钻探岩矿实验油气测试质工作工建筑勘单位根实际情况理需增设减设工作项目
工作项目成包括施工准备野外施工室资料整理现场搬迁竣工验收全部施工程中发生项费(制造成法)
成项目般分：(1)工费(2)材料费(3)直接费(4)间接费
成费开支范围勘单位财务制度规定执行
3．科目应工作项目设置明细科目成项目设置专栏
4．勘单位质勘察生产程中发生项费属直接费应直接计入关工作项目成记科目贷记关科目属间接费应先间接费科目进行集月末定分配标准分配计入关工作项目记科目贷记间接费科目辅助生产部门提供劳务应先通辅助生产科目核算月末分配计入关工作项目成记科目贷记辅助生产 科目
5．勘单位应月编制质项目成费分配表计算质项目月成累计成够直接计入质项目工作项目成直接计入相应质项目成需质项目间分配工作项目费采定分配标准(工作量均实际成等)计算质项目应分配工作项目费
期末结转国家预算质项目实际成时记未完质项目支出科目贷记科目结转已完成验收筹资金质项目实际成时记质成果科目贷记科目结转已完成验收结算社会质项目(工程)实际成时记营成科目贷记科目
6．科目期末方余额反映未完社会勘工作未完筹资金勘工作实际成
第511号科目 间接费
1．科目核算勘单位生产单位(分队工区车间部独立核算单位等)组织理生产活动发生项间接费
勘单位行政理部门组织理生产营活动发生理费应通理费科目核算科目核算
2．间接费包括分队工区车间部独立核算单位生产理员工资福利费折旧费修理费办公费水电费物料消耗劳动保护费季节性设备修理期间停工损失等
3．勘单位发生间接费记科目贷记关科目月份终时应定分配标准月发生间接费分配计入关成核算象记勘生产种营生产辅助生产科目贷记科目分配结转科目应余额
4．科目应生产单位费项目设置明细科目
第515号科目 辅助生产
1．科目核算勘单位非独立核算辅助生产部门质勘察生产种营生产建工程等制材料提供劳务(加工修配供水供电运输搬迁设备安装固井电算导航等)发生项生产费
2．辅助生产部门发生项生产费应成核算象成项目进行集成核算象般生产材料提供劳务类确定
成项目般分：(1)工费(2)材料费(3)直接费(4)间接费
3．辅助生产部门发生项生产费记科目贷记关科目月份终受益象
分配标准分配辅助生产费：外单位提供部分记营成––––种营成科目贷记科目单位建工程提供部分记建工程科目贷记科目单位勘生产种营理部门等提供部分记勘生产种营生产理费等科目贷记科目结转完工库产成品实际成记产成品科目贷记科目辅助生产部门间相互提供劳务量较先交互分配
4．科目应车间部门成核算象设置明细账规定成项目设置专栏进行明细核算
5．科目期末方余额反映辅助生产部门产品未完成劳务实际成
第521号科目 种营生产
1．科目核算勘单位质勘察工作外种营活动发生生产费包括属部独立核算种营单位进行产品生产生产发生生产费
辅助生产部门外提供劳务产品加工修理运输等发生生产费应辅助生产科目核算科目
2．勘单位属种营单位生产程中发生项生产费应成核算象成项目进行集成核算象般根生产特点成理求行确定成开支范围类行业企业财务制度规定执行
成项目般应分：(1)工费(2)材料费(3)直接费(4)间接费
发生项直接费般应直接计入关成核算象直接计入定标准分配计入关成核算象发生间接费先通间接费科目进行集者科目设置间接费明细科目进行集月份终定分配标准分配计入关成核算象
3．月份终应月生产完成验收入库产成品实际成转入产成品科目已完成直接发交委托单位代制品代修品直接结算项目成直接转营成––––种营成科目
4．科目应成核算象设置明细账成项目设置专栏进行明细核算
5．科目月末方余额反映未完种营项目产品实际成
第601号科目 营收入
1．科目核算勘单位承包社会勘工作项营活动实现收入包括社会勘工作收入质成果转收入种营收入业务收入等
勘单位发包单位收取种索赔款规定发包单位收取项目价款外规定列作营业收入种款项施工机构调迁费等科目核算
2．勘单位营收入应实现时时入账：
(1)社会勘工作收入
1)实行项目合完成次结算项目价款办法应项目完成发包单位进行价款结算取发包单位签证认确认收入实现实现收入额承发包双方结算完项目价款总额
2)实行分期结算项目合完成清算办法应分期确认项目合价款收入实现结算期末终发包单位进行项目价款结算时确认项目合已完成部分收入实现期实现收入额期应结算项目价款金额
3)实行结算方式应合规定结算方式结算时间发包单位结算项目价款时确认收入次分次实现期实现收入额期应结算项目价款
(2)质成果转收入
应质成果资料正式移交受方时收讫价款取收取价款时确认收入实现
(3)种营收入业务收入
般应商品产品已发出者劳务服务已提供时收讫价款者取收取价款时确认收入实现
3．勘单位实现项营收入应发包单位收取列作营收入款项记应收账款银行存款科目贷记科目勘单位技合关违约责条款规定发包单位收取索赔款项记银行存款等科目贷记科目
期末应科目余额转入收益科目记科目贷记收益科目结转科目应余额
4．科目应社会勘工作收入质成果转收入 种营收入 业务收入设置明细账
第602号科目 营成
1．科目核算勘单位已办理价款结算已完社会勘工作已转质成果已出售种营产品商品劳务业务实际成
2．已完社会勘工作实际成应项目工程价款收入实现时转入科目：
(1)实行完成次结算价款办法已结算项目实际成总额结转
(2)实行分期结算项目完成清算办法应根期末结算项目累计成减期期末累计成计算期应结转实际成
3．已转质成果已出售种营产品劳务业务应月末结转实际成
4．月份终结转月已办理价款结算已完社会勘工作质成果已出售产品劳务业务实际成时记科目贷记勘生产产成品质成果种营生产等科目
5．期末应科目余额全部转入收益科目记收益科目贷记科目结转科目应余额
6．科目应社会勘工作成质成果转成 种营成 业务成设置明细账
第603号科目 营费
1．科目核算勘单位事社会质勘察工作转质成果外提供劳务出售产品等营活动中发生营环节项费包括勘单位负担运杂费包装费保险费广告费展览费销售员工资福利费专设销售机构费等
2．发生述费时记科目贷记现金银行存款应付工资应付福利费等科目
期末应科目余额转入收益科目结转科目应余额
3．科目应费类设置明细账
第604号科目 营税金附加
1．科目核算勘单位取项营收入应交纳营业税金附加包括规定应交纳营业税消费税资源税城市维护建设税营业税计算交纳教育费附加等
2．月份终勘单位规定计算出应月营收入负担营业税金教育费附加等记科目贷记应交税金应交款科目
期末应科目余额全部转入收益科目结转科目应余额
3．科目应营项目(产品劳务)类设置明细账
第611号科目 理费
1．科目核算勘单位行政理部门组织理生产营活动发生项费包括理部门费工会费职工教育费劳动保险费业保险费咨询费诉讼费审计费排污费绿化费税金(房产税车船税土税印花税)矿产资源补偿费技术转费技术开发费形资产摊销递延资产摊销业务招费存货盘亏毁损报废损失(减盘盈)坏账损失等
理部门费包括理员工资奖金津贴职工福利费交通差旅费办公费房租水电费理部门固定资产折旧修理费家具具费费
2．勘单位发生项理费记科目贷记现金银行存款摊费形资产递延资产累计折旧应交税金应付工资应付福利费坏账准备等科目 勘单位理费应国家预算质项目社会勘工作筹资金助工作种营间定标准(实际成例等)进行分配
期末应计入国家预算质项目成理费记未完质项目支出科目贷记科目应计入期损益理费记收益科目贷记科目结转科目应余额
3．科目应理费项目设置明细账
第612号科目 财务费
1．科目核算勘单位筹集生产营需资金等发生项费包括利息支出(减利息收入)汇兑损失(减汇兑收益)金融机构手续费等
购建固定资产发生筹资费购建固定资产尚未交付已交付尚未办理竣工决算前应计入关资产购建成科目核算固定资产购建工程完成已办理竣工决算发生长期款利息支出应计入科目
2．勘单位发生财务费记科目贷记预提费银行存款等科目发生应作减财务费处理利息收入汇兑收益记银行存款等科目贷记科目
期末应科目余额转入收益科目结转科目应余额
3．科目应财务费项目设置明细账
第621号科目 投资收益
1．科目核算勘单位外投资(包括种营企业投资)取收益发生损失
2．科目应设置明细科目：
(1)股票投资收益
(2)债券投资收益
(3)投资收益
3．勘单位进行股票投资取股息红利记银行存款长期投资––––股票投资等科目贷记科目
勘单位进行债券长期投资应计利息收入记长期投资––––应计利息科目贷记科目勘单位溢价折价购入债券计算期应计利息时应期摊销溢价折价作调整债券投资账面数期投资收益数处理期入账投资收益数：应计利息数减溢价摊销数应计利息数加折价摊销数
债券期收回息记银行存款等科目贷记长期投资短期投资科目
勘单位出售转股票债券实际收金额记银行存款等科目账面实际成贷记短期投资长期投资应收款等科目差额记贷记科目
勘单位单位种营企业分投资收益(包括质成果投资收益)记银行存款应收款等科目贷记科目收回投资时收回投资投出资金差额国家质成果外投资作增减国家基金处理资金外投资作增减投资收益处理
4．期末应科目余额转入收益科目结转科目应余额
第631号科目 补贴收入
1．科目核算勘单位取项补贴收入规定应作补贴收入处理减免增值税退返款政策性补贴收入
2．勘单位发生补贴收时记银行存款等科目贷记科目
期末应科目余额转入收益科目结转科目应余额
3．科目应补贴收入类设置明细账
第641号科目 营业外收入
1．科目核算勘单位取生产营直接关系项收入固定资产盘盈处理固定资产净收益确实法支付应转作营业外收入应付款项教育费附加返款等
2．勘单位发生营业外收入时记处理财产损溢银行存款现金固定资产清理应付账款等科目贷记科目
期末应科目余额转入收益科目结转科目应余额
3．科目应营业外收入种类设置明细账
第642号科目 营业外支出
1．科目核算勘单位发生生产营直接关系项支出固定资产盘亏毁损处理固定资产净损失非正常停工损失等
2．发生营业外支出记科目贷记处理财产损溢 固定资产清理 现金银行存款等科目
期末应科目余额转入收益科目结转科目应余额
3．科目应营业外支出种类设置明细账
第651号科目 税
1．科目核算勘单位事社会勘工作种营业务取营收益应缴纳税
2．勘单位规定计算应缴税记 科目贷记应交税金––––应交税科目实际缴税时记应交税金––––应交税科目贷记银行存款科目
期末应科目方余额转入收益科目结转科目应余额
第661号科目 前年度损益调整
1．科目核算勘单位发生调整前年度营损益事项
2．科目方反映勘单位调整前年度计收益少计费调整减少年度收益数额记科目贷记关科目贷方反映勘单位调整前年度少计收益计费调整增加年度收益数额记关科目贷记科目
期末应科目方贷方余额转入收益科目结转科目应余额
三会计报表
（）会计报表种类格式
报表编号
报 表 名 称
报表种类
会01表
资产负债表
月报年报
会02表
节余收益分配表
月报年报
会03表
质项目拨款支出明细表
年报
会04表
费支出明细表
年报

资 产 负 债 表
会01表
编制单位 年 月 日 单位：元
资产
行次
年初数
期末数
负债净资产
行次
年初数
期末数
流动资产：
货币资金
短期投资
应收票
应收帐款
减：坏帐准备
应收帐款净额
预付帐款
应部单位款
备金
应收款
摊费
存货
中：未完社会勘工作
质成果
处理流动资产净损失
年期长期债券投资
流动资产
流动资产合计
长期投资：
长期投资
拨付属资金
固定资产：
固定资产原价
减：累计折旧
固定资产净值
固定资产清理
处理固定资产损失
固定资产合计
建工程
建工程
形资产递延资产：
形资产
递延资产
表资产递延资产合计
长期资产：
长期资产
勘工作支出：
未完质项目支出
已完质项目支出
费支出
勘工作支出合计

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
20

21
22

23
24
25
26
27
30

31

32
33
36

37

40
41
42
43
















































































流动负债：
短期款
应付票
应付帐款
预收帐款
应付部单位款
应付款
应付工资
应付福利费
未交税金
未交款
中：未交级款
预提费
年期长期负债
流动负债
流动负债合计
长期负债：
长期款
长期应付款
专项应付款
长期负债
中：住房周转金
长期负债合计
负债合计
净资产：
国家基金
级拨入资金
勘发展基金
公益金
未分配节余收益
净资产合计
勘工作拨款：
勘工作拨款
减：限额存款
中：中央预算拨款
勘工作拨款合计







46
47
48
49
50
51
52
53
54
55
56
57
58
59
65

66
67
69
71
72
73
76

77
78
79
80
81
84

85
86
87
88


























































































资产总计
45


负债净资产总计
90


补充资料：1．已贴现商业承兑汇票 元
2．融资租入固定资产原价 元


节余收益分配表
会02表
编制单位： 年度 月 单位：元
项目
行次
月数
年累计数
国家勘工作节余
二收益
（）营收入
减：营成
营税金附加
（二）营净收入
减：营费
理费
财务费
（三）营收益
加：投资收益
补贴收入
营业外收入
减：营业外支出
加：前年度损益调整
（四）收益总额
减：税
（五）净收益
三节余收益合计
减：未弥补前年度超支亏损
四供分配节余收益
加：勘发展基金补亏
减：应交级
提取勘发展基金
提取公益金
提取奖金
五未弥补超支亏损
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27


补充资料：
1．年累计国家质成果投资总额 元年累计投资收益 元接受投资单位 中：种营企业
2．年累计质成果转净收入 元中：国家质成果转净收入 元


质项目拨款支出明细表
会03表
编制单位： 年度 单位：元
项 目
行次
预算拨款
支 出
结 余
年预算拨款
累计预算拨款
年数
中：年节余数
累计数
中：累计节余数
年数
累计数


1
2
3
4
5
6
7
8
已完项目
1








（）中央项目
2









6









（二）方项目
7









11








（三）矿产资源补偿费项目
12









16








二未完项目
17








（）中央项目
18









22








（二）方项目
23









27








（三）矿产资源补偿费项目
28









32








总计
33









费支出明细表
会04表
编制单位： –––––年度 单位：元
项 目
预算拨款数
实际数
子弟学校费补贴
二离退休员费
三富余员费
四
中：1．环境保护费
2．出国员费
3．组撤迁费
合 计


(二)会计报表编制说明
资产负债表
1．表反映勘单位期末全部资产负债净资产情况
2．表年初数栏项目应根年年末资产负债表期末数栏项目列数字填列果年度资产负债表规定项目名称容年度致应年度规定年度关项目名称容进行调整调整项目名称数字填列
年度会计决算报批准应批准月份资产负债表中调整未完质项目支出已完质项目支出费支出勘工作拨款项目年初数批准核销已完质项目支出费支出勘工作拨款年初数进行减余额年度勘工作拨款结余果批准核销年度勘工作支出数报数致关项目年初数发生调整时应财务情况说明书中加说明
3．表期末数项目容填列方法：
(1)货币资金项目反映勘单位库存现金银行结算户存款外埠存款银行汇票存款银行票存款信卡存款途货币资金合计数项目应根现金银行存款货币资金科目期末方余额合计数填列
(2)短期投资项目反映勘单位持期限超年时变现股票债券等种价证券超年投资实际成市价应财务情况说明书中说明期末时市价项目应根短期投资科目期末方余额填列
(3)应收票项目反映勘单位已收尚未期收款末银行贴现种应收票包括商业承兑汇票银行承兑汇票项目应根应收账款科目期末方余额填列已银行贴现商业承兑汇票应表充资料中行反映
(4)应收账款项目反映勘单位应收生产营业务关种款项包括应收社会勘工作价款应收质成果转价款销售种营产品材料提供劳务等应收取款项预收账款应表预收账款项目反映项目应根应收帐款科目属明细科目期末方余额合计数填列果该科目属明细科目贷方余额应入预收帐款项目反映
(5)坏账准备项目反映勘单位提取尚未转销坏账准备金项目作应收账款项目抵减项目列示项目应根坏账准备科目期末贷方余额填列实行提取坏账准备金勘单位项目空置填
(6)应收账款净额项目反映勘单位应收账款扣备抵坏账净额项目应根应收账款项目数减坏账准备项目数差额填列实行提取坏账准备金勘单位项目数应收账款项目数相致
(7)预付账款项目反映勘单位预付分包单位勘工作价款预付供应单位购贷款项目应根预付账款科目属明细科目期末方余额合计数填列果该科目属明细科目期末贷方余额应入应付账款项目反映
(8)应收部单位款项目反映勘单位应收属部独立核算单位种应收暂付款项项目应根部科目属关明细科目期末方余额合计数填列
(9)备金项目反映勘单位拨付部非独立核算单位备作差旅费零星采购零星开支款项项目应根备金科目期末方余额填列
(10)应收款项目反映勘单位应收票应收账款预付账款部备金外单位应收暂付款项项目应根应收款科目期末方余额填列
(11)摊费项目反映勘单位已支出应年期分期摊销费项目应根摊费科目期末方余额填列预提费科目期末方余额应入项目反映(12)存货项目反映勘单位期末库存途加工施工中种存货实际成包括种材料材产成品产品未完劳务未完社会勘工作筹资金勘工作等项目应根器材采购材料材委托加工器材产成品勘生产(未完社会助工作筹资金勘工作部分)辅助生产种营生产等科目期末方余额合计数减材摊销科目期末贷方余额加器材成差异科目期末方余额减器材成差异科目期末贷方余额净数填列未完社会勘工作(含筹资金勘工作)作中数单独列示
(13)质成果项目反映勘单位质成果实际成项目应根质成果科目期末方余额填列
(14)处理流动资产净损失项目反映勘单位清查财产中发现尚批准处理流动资产盘亏毁损扣盘盈溢余净损失项目应根处理财产损溢科目属处理流动资产损溢明细科目期末方余额填列净溢余应—号反映
(15)年期长期债券投资项目反映勘单位长期投资中年期债券项目应根长期投资科目属关明细科目期末方余额分析计算填列
(16)流动资产项目反映勘单位述项流动资产外流动资产实际成项目应根勘单位适应特殊生产营业务增设流动资产性质科目期末方余额填列财务情况说明书中加说明果末增设流动资产科目项目空置填
(17)长期投资项目反映勘单位准备年变现投资包括股票投资债券投资投资中股票债券市价应年度财务情况说明书中说明期末时市价长期投资中年期债券应流动资产类中年期长期债券投资项目单独反映项目应根长期投资科目期末方余额扣年期长期债券投资净数填列
(18)拨付属资金项目反映勘单位拨付属部独立核算单位生产营资金项目应根拨付属资金科目期末方余额填列
(19)固定资产原价项目累计折旧项目反映勘单位种固定资产原价累计折旧融资租入固定资产产权尚未移交单位前原价已提折旧包括时原价应表补充资料中行反映两项目应根固定资产科目期末方余额累计折旧科目期末贷方余额填列
(20)固定资产净值项目反映勘单位项固定资产折余价值项目应根固定资产原价减累计折旧净数填列
(21)固定资产清理项目反映勘单位毁损报废等原转入清理尚未清理完毕固定资产净值清理程中发生清理费变价收入相抵差额项目应根固定资产清理科目期末余额填列贷方余额应—号反映
(22)处理固定资产损失项目反映勘单位清查财产中发现尚批准处理固定资产盘亏扣盘盈净损失项目应根处理财产损溢科目属处理固定资产损溢明细科目期末余额填列贷方余额应—号反映
(23)建工程项目反映勘单位期末项未完固定资产专项工程实际支出尚未专项工程物资实际成包括行建造固定资产固定资产改建扩建固定资产修理工程购入偿调入需安装设备安装工程等种专项工程实际支出库存途委托加工中专项物资实际成项目应根建工程科目期末方余额填列
(24)形资产项目反映勘单位项形资产摊余净值项目应根形资产科目期末方余额填列
(25)递延资产项目反映勘单位发生全部计入年损益需年度分期摊销种费包括种营单位开办费融资租入固定资产改良工程支出摊销期限年固定资产修理支出摊费项目应根递延资产科目期末方余额填列
(26)长期资产项目反映勘单位述资产外长期资产价值项目应根勘单位增设长期资产性质科目期末方余额填列财务情况说明书中加说明果未增设长期资产科目项目应空置填
(27)未完质项目支出项目反映勘单位完成国家预算勘工作务发生项支出包括前期收集资料调查证编写设计组织勘察施工整理分析资料编审质报告提交质成果资料全程发生成费规定预提未完项目节余额项目应根未完质项目支出科目期末方余额填列
(28)已完质项目支出项目反映勘单位已完成质项目设计务级机构验收提交正式质报告国家预算质项目成项目应根已完质项目支出科目方余额填列
(29)费支出项目反映勘单位构成勘工作支出计入质项目成规定应予核销项支出子弟学校费补贴离退休员费富余员费费等项目应根费支出科目期末方余额填列
(30)短期款项目反映勘单位银行金融机构入期限年尚未款项项目应根短期款科目期末贷方余额填列
(31)应付票项目反映勘单位抵付货款勘工程款等开出承兑尚未期付款应付票包括银行承兑汇票商业承兑汇票项目应根应付票科目期末贷方余额填列
(32)应付账款项目反映勘单位购买材料材接受劳务外分包勘工作等应付供应单位分包单位款项预付购货款预付分包单位工程款备料款应表预付账款项目反映包括项目项目应根应付账款科目属明细科目期末贷方余额合计数填列果该科目属明细科目期未方余额应入预付账款项目反映
(33)预收账款项目反映勘单位预收发包单位勘工作款备料款预收购货单位贷款项目应根预收账款科目属明细科目期末贷方余额合计数填列果该科目属明细科目方余额应应收账款项目反映
(34)应付部单位款项目反映勘单位应付属部独立核算单位种应付暂收款项项目应根部科目属关明细科目期末贷方余额合计数填列
(35)应付款项目反映勘单位应付票应付账款预收账款应付部单位款应付工资应付福利费未交税金未交款等项目外应付暂收单位款项项目应根应付款科目期末贷方余额填列
(36)应付工资项目反映勘单位期末应付未付职工工资项目应根应付工资科目期末贷方余额填列
(37)应付福利费项目反映勘单位规定提取尚未支福利费项目应根应付福利费科目期末贷方余额填列该科目方余额应—号反映
(38)未交税金项目反映勘单位期末应交未交税金交尚未抵扣税金项目应根应交税金科目期末余额填列
(39)未交款项目反映勘单位末交税金外应交国家级部门种款项项目应根应交款科目期末余额填列应交未交级部门款项作项目中数单独反映
(40)预提费项目反映勘单位已预提计入成费尚未支付项费项目应根预提费科目朗末贷方余额填列果该科目期末方余额应入摊费项目反映
(41)年期长期负债项目反映勘单位项长期负债中年期长期负债项目应根长期负债类关科目期末贷方余额分析计算填列
(42)流动负债项目反映勘单位述流动负债项目外流动负债项目应根勘单位增设流动负债性质科目期末贷方余额填列应财务情况说明书中加说明
(43)长期款项目反映勘单位银行金融机构等尚未期限年种款息项目应根长期款科目期末贷方余额填列
(44)长期应付款项目反映勘单位长期款外期限年种长期应付款项项目应根长期应付款科目期末贷方余额填列
(45)专项应付款项目反映国家级机构拨勘单位种专项拨款科技三项费拨款等项目应根专项应付款科目期末贷方余额填列
(46)长期负债项目反映勘单位长期款长期应付款专项应付款外长期负债包括住房周转金长期负债等项目应根长期负债科目期末贷方余额合计数填列 住房周转金项目应作中数反映增设长期负债科目应财务情况说明书中加说明
(47)国家基金项目反映勘单位期末实国家基金总额项目应根国家基金科目期末贷方余额填列
(48)级拨入资金项目反映勘单位属部独立核算单位实际收勘单位拨入生产营资金总额项目属部独立核算单位编报表时填列项目勘单位编报表时应空置填该项目数字应拨付属资金项目数字相致
(49)勘发展基金项目公益金项目分反映勘单位勘发展基金公益金期末结存数额两项目应根勘发展基金公益金科目期末贷方余额填列
(50)末分配节余收益项目反映勘单位年度尚未分配国家勘工作节余营收益项目应根节余收益分配等科目期末余额计算填列未弥补超支亏损应—号反映
(51)助工作拨款项目反映勘单位承担国家预算质工作务取拨款累计数项目应根勘工作拨款科目期末贷方余额填列
(52)限额存款项目反映期末尚未支质工作拨款限额数项目作勘工作拨款项目减项反映勘工作拨款减限额存款差额已支勘工作拨款数项目应根限额存款科目期末方余额填列采划拨资金方式项目空置填
勘工作拨款累计数项目作勘工作拨款中数反映应根勘工作拨款科目属中央预算拨款明细科目期末贷方余额填列
4．勘单位编制表时应属部独立核算单位资产负债净资产构成入表相应项目反映表 拨付属资金项目级拨资金项目应 应收部单位款项目应付部单位款项目应数字
5．表类项目合计数关系：
(1)资产总计流动资产合计+长期投资+固定资产合计+建工程+形资产递延资产合计+长期资产+勘工作支出合计
（2）负债净资产总计＝流动负债合计+长期负债合计+净资产合计+勘工作拨款合计
(3)资产总计等负债净资产总计节余收益分配表
1．表反映勘单位月份年度承担国家预算勘工作实现节余(发生超支)事社会勘工作等种营业务实现收益(发生亏损)节余收益分配情况
2．表月数栏反映项目月实际发生数编报年度会计报表时月数栏改年累计数栏填列年度全年累计实际发生数果年度表项目名称容年度致时应年度规定年度关项目容进行调整调整项目数字填列
表年累计数栏反映项目年初起月末止累计实际发生数应根月表年累计数月表月数合计数填列
3．表月数栏项目容填列方法：
(1)国家勘工作节余项目反映勘单位已完国家勘工作实现节余额规定预提末完质项目节余额项目应根节余科目月贷方发生额填列超支应—号反映
(2)营收入项目反映勘单位事社会勘工作质成果转种营业务已实现结算收入项目应根营收入科目月贷方发生额分析填列
(3)营成项目反映勘单位已结算社会勘工作质成果转种营业务实际成项目应根营成科目月方发生额分析填列
(4)营税金附加项目反映勘单位月发生应营收入负担营业税金教育费附加等项目应根营税金附加科目月方发生额填列
(5)营净收入项目反映勘单位月实现营净收入项目应根表营收入减营成减营税金附加净数填列亏损—号反映
(6)营费项目反映勘单位月外营环节中发生应计入期损益种费项目应根营费科目月方发生额分析填列
(7)理费项目反映勘单位月发生应社会勘工作收入质成果转收入种营收入负担理费项目应根理费科目月方发生额分析填列
(8)财务费项目反映勘单位月发生应计入期损益财务费项目应根财务费科目月方发生额分析填列
(9)营收益项目反映勘单位月实现营收益项目应根表营净收入减营费理费财务费净数填列亏损应—号反映
(10)投资收益项目反映勘单位种营企业单位投资取收益项目应根投资收益科目月贷方余额分析填列投资亏损应—号反映
(11)补贴收项目反映勘单位发生补贴收入总额项目应根补贴收入科目月贷方发生额填列
(12)营业外收入项目营业外支出项目反映勘单位发生外营业务直接关系项收入支出两项目应根营业外收入营业外支出科目方贷方发生额分分析填列
(13)前年度损益调整项目反映勘单位发生调整前年度营损益项目应根前年度损益调整科目月发生额填列调整减少年度收益应—号反映
(14)收益总额项目反映勘单位月实现收益总额项目应根表营收益加投资收益补贴收入营业外收入减营业外支出加前年度损益调整净数填列亏损应—号反映
(15)税项目反映勘单位事营业务规定应交纳税项目应根税科目月方发生额分析填列
(16)净收益项目反映勘单位月实现税净收益额项目应根表收益总额减税净数填列亏损应—号反映
(17)节余收益合计项目反映勘单位月实现节余收益总额项目应根表国家勘工作节余加净收益合计数填列超支亏损应—号反映
(18)未弥补前年度超支亏损项目反映勘单位前年度结转弥补超支亏损额项目应根节余收益分配科目属未分配节余收益明细科目年初方余额填列
(19)供分配节余收益项目反映勘单位期末供分配节余收益数额项目应根表节余收益合计减未弥补前年度超支亏损余数填列
(20)表分配项目月份会计报表中应空置填年度会计报表中填列年累计数项目容填列方法：
1)勘发展基金补亏项目反映勘单位规定勘发展基金弥补超支亏损数项目应根节余收益分配科目属勘发展基金补亏明细科目贷方发生额填列
2)应交级项目反映勘单位规定应交级机构节余收益额项目应根应交数填列
3)提取勘发展基金提取公益金提取奖金项目反映勘单位规定提取勘发展基金公益金奖金项目应根实际结转数填列
4)果年度发生超支亏损分配项目应空置填
(21)未弥补超支亏损项目反映勘单位期末尚未弥补超支亏损数项目应根节余收益合计分配项目数字计算填列
4．补充资料项目容填列方法：
(1)年累计国家质成果投资总额项目反映期末勘单位国家质成果外投资总额项目应根长期投资科目期末方余额分析计算填列
(2)年累计投资收益项目反映勘单位国家质成果外投资年接受投资单位分收益额项目应根投资收益科目年贷方发生额分析计算填列投资亏损应—号反映
(3)接受投资单位中：种营企业项目反映勘单位国家质成果外投资接受投资单位数
(4)年累计质成果转净收入项目反映勘单位年质成果外转实现净收入总额中国家质成果转净收入应单独反映5．勘单位属部独立核算单位根身特点表项目设置进行适增减勘单位汇编表时应表规定项目容属部独立核算单位报表进行调整调整项目数字入表
质项目拨款支出明细表
l．表反映勘单位承担类国家预算质项目取预算拨款发生支出预算拨款结余情况
2．表项目栏应中央项目方项目矿产资源补偿费项目分类类质项目分填列种资金源质项目应表中拨款例计算填列零星项目合填列
3．表预算拨款栏应根级机构批准质项目预算数逐行填列
4．表支出栏反映类国家预算质项目实际支出数应根已完质项目支出未完质项目支出科目属中央项目支出方项目支出矿产资源补偿费项目支出明细科目年方发生额年末累计发生额分质项目逐行填列质项目实现预提节余额应作中数单独反映
5．表结余栏反映质项目预算拨款结余额应根表预算拨款栏减支出栏余额分质项目逐行填列
费支出明细表
1．表反映勘单位年度发生应勘工作拨款核销种费支出总额明细情况
2．表预算拨款数栏应根级机构批准年度预算拨款数填列
3．表实际数栏反映勘单位年度费支出项目实际支出数应根费支出科目属关明细科目年方发生额填列
附录：
会计事项分录举例

分录号数
会 计 事 项
方科目
贷方科目



1

2
3
4
5
6
7

8
9
10
流动资产
()货币资金
1．收社会勘工作结算价款

2．预收社会勘工作款备料款预收销货定金货款
3．收销售产品提供劳务款
4．购货单位收回账款
5．收回分包单位供应单位预收款项
6．收银行存款利息
7．收回备金应收暂付款项

8．款项汇采购开立采购专户
9．款项存入银行取银行汇票银行票信卡
10．现金收入存入银行


现金银行存款

现金银行存款
现金银行存款
现金银行存款
现金银行存款
银行存款
现金银行存款

货币资金
货币资金
银行存款


应收账款
应收票
预收账款
营收
应收账款
预付账款
财务费
备金
应收款
银行存款
银行存款
现金
11
12
13

14
15
16
17
18
19

20
21
22
23
24
25

26
27

28
19
30
31
32



33
34

35
36
11．银行提取现金
12．收已记入途资金汇入款项
13．外埠存款银行汇票银行票存款信卡未余额转回结算户
14．交纳税金
15．交纳应交款级交节余收益
16．预付分包单位工程备料款
17．预付购货定金部分货款
18．分包单位支付分包工程结算款
19．偿款

20．支付款利息
21．支付器材采购价款运杂费
22．支付劳务供应等单位款项
23．支付期商业汇票
24．支付委托加工器材加工费运杂费
25．支付外购动力费土青苗赔偿费

26．支付职工工资
27．支付离退休金劳动保险费

28．支付领工资暂存款应付款项
29．购入需安装固定资产
30．支付建工程支出
31．预支职工差旅费零星采购款拨付补充备金
32．现金银行存款支付种费



33．货币资金种营企业外单位投资
34．支付固定资产清理费
（二）短期投资
1． 购买市股票债券实际支付价款
现金
银行存款
银行存款

应交税金
应交款
预付帐款
预付帐款
应付帐款
短期款
长期款
财务费
器材采购
应付帐款
应付票
委托加工器材
勘生产
应付帐款等
应付工资
费支出
理费
应付款
固定资产
建工程
备金
勘生产 间接费
辅助生产 种营生产
营费 财务费
理费 营业外支出
长期投资
固定资产清理

银行存款
货币资金
货币资金

银行存款
银行存款
银行存款
银行存款
银行存款
银行存款

银行存款
银行存款
银行存款
银行存款
银行存款
银行存款

现金
现金

现金银行存款
银行存款
银行存款
现金银行存款
现金银行存款



现金银行存款
现金银行存款

银行存款


2． 购买股票果实际支付款项中包含已宣告发放尚未支取股利：
实际成（实际支付价款扣已宣告发放股利）
短期投资


短期投资



37




38


39
40

41

42
43
44


45
46



47
48
49



50
应收取股利
实际支付价款
3． 转出售股票债券
实际收金额
帐面实际成
实际收金额帐面实际成差额
实际收金额帐面实际成差额
4． 收回期债券息
（三）存货
1． 外购材料材
（1） 根供应单位发票帐单支付货款运杂费
（2） 采商业汇票结算方式购入材料材开出承兑商业汇票
（3） 供应单位发票帐单已尚未支付货款运杂费尚未开出承兑商业汇票时应根发票帐单金额
（4） 开出承兑商业汇票抵付应付货款
（5） 预付购货定金部分货款
（6） 已预付货款材料材入库根发票金额结转预付购货款
补付未付款项
（7） 收发包单位拨入抵作备料款材料结算价格入帐
（8） 外购材料材途中发生短缺损耗区情况处理够确定责单位赔偿损失

尚查明原损失
（9）日常发生库存器材保费
（10）月终结转购入材加工费
（11）月终根已付款已开出承兑商业汇票收料证计划成转帐（发包单位拨入抵作备料款材料视已付款）
购入旧材计划成实际支付货款运杂费差额结转已提摊销额
（12）月终结转外购材料新材计划成实际成差额：
实际成计划成差额
实际成计划成差额
应收款


银行存款


投资收益
银行存款


器材采购
器材采购

器材采购

应付帐款
预付帐款
器材采购
应付帐款
应付帐款
器材采购

应付帐款
应收款
处理财产损益
理费
器材采购
材料材

材摊销


器材成差异
器材采购

银行存款


短期投资
投资收益

短期投资
投资收益

现金银行存款
应付票

应付帐款

应付票
银行存款
应付帐款
预付帐款
银行存款
预收帐款

器材采购

器材采购
银行存款等
辅助生产
器材采购




器材采购
器材成差异
51


52




（13）月终根尚未付款尚未开承兑商业汇票收料证抄列清单计划成暂估入帐（月初红字回）
2． 制完成验收入库材料：
计划成
实际成
实际成计划成差额
实际成计划成差额
材料材



材料

器材成差异

应付帐款
（暂估应付帐款）


辅助生产





53



54

55




56





57


58
59




60


61
3． 委托加工材料
（1） 发出原材料委托外单位加工
计划成
结转委托加工材灶应负成差异（实际成计划成差异红字）
（2） 发生加工费返运杂费

（3） 加工完成验收入库
入库材料计划成
入库材料实际成
实际成计划成差额
实际成计划成差额
（4） 加工剩余材料入库
入库材料计划成
入库材料实际成
实际成计划成差额
实际成计划成差额
4．材料发生
（1） 生产单位理部门建工程领材料

（2）结转销售发生材料成
（3）拨付分包单位抵作备料款材料
结算价格
材料计划成
结算价格计划成差额
结算价格计划成差额
（4）月终结转发出材半应负担成差异（实际成计划成差异红字）
5． 材领摊销修理
（1）生产单位领库新材


委托加工器材
委托加工器材

委托加工器材


材料

器材成差异


材料

器材成差异


勘生产 辅助生产
理费 建工程
种营生产等
营成

预付帐款


勘生产
勘生产 辅助生产
理费 建工程
种营生产 营成
器材成差异

材料
器材成差异

现金银行存款应付帐款等



委托加工器材
器材成差异


委托加工器材

器材成差异

材料


材料


材料
勘生产

器材成差异



62


63
64



65
66

67
68

69



计划成
应分摊材成差异（实际成计划成差异红字）
（2）生产单位领旧材
（注：材生产单位间转移退库等业务进行明细核算作总分类核算）
（3）月终确定摊销标准计算材摊销额
（4）年终进行材耗损鉴定价值致时应鉴定价值帐面净值差额年度已计提材摊销额进行调整：
鉴定价值帐面净值差额（红字）
鉴定价值帐面净值差额
（5）材发生修理费
（6）材修理中发生合理损耗作正常报废处理
6． 材料材盘盈盘亏毁损报废
（1） 财产清查中发现材料库材盘盈计划成结转
（2） 财产清查中发现材盘盈估算净值结转

材––材
勘生产 辅助生产

材––材
（领单位）

勘生产 辅助生产


勘生产 辅助生产
勘生产 辅助生产
勘生产 辅助生产
材摊销

材料材––库材
材––材


处理财产损溢
处理财产捐溢
材––库材
器材成差异

材––材（库存）

材摊销


材摊销
材摊销
辅助生产
材––材

处理财产损溢
处理财产损溢
材摊销

材料材–库材
器材成差异

70



71
72




73

74
75
（3）财产清查中发现材料库材盘亏毁损计划成
应分摊成差异（实际成计划成差异红字）


（4）财产清查中发现材盘亏毁损
未提摊销额
已提摊销额
计划成
（5） 材正常磨损发生报废计划成
（6） 材孔事造成毁损
未提摊销额
已提摊销额
计划成
7． 产成品
（1） 生产完成验收入库产品实际成

（2） 委托外单位加工完成验收入库产品实际成
（3） 销售发出产品应收价款


处理财产损溢
材摊销

材摊销

勘生产 辅助生产
材摊销


产成品

产成品
应收帐款 应收票
银行存款




材––材
材––材



材—材

种营生产
辅助生产
委托加工器材
营收入
76

77

78
79





80




81


82




83
84




85
（4） 月终结转销售产品实际成
（四）质成果
1． 筹资金专项勘资金贷款取质成果入帐实际成
2． 外转质成时结转实际成
3． 质成果外投资
评估确认价值
帐面价值
评估确认价值帐面价值差额
评估确认价值勤帐面价值差额
4． 报批准外转国家质成果
（1） 转收入实际成时
转价格
实际成
差额
时
（2） 转收入实际成时
转价格
时
5． 报批准国家质成果外投资评估确认价值
时
二长期投资
（） 股票投资
1． 认购股票实际支付价款
2． 认购股票实际支付价款中含已宣告发放股利时：
认购股票实际成
应收股利
实际支会价款
3． 采成法记帐收发放股利
营成

质成果

营成

长期投资


勘发展基金


质成果


银行存款 应收帐款

质成果
银行存款 应收帐款

质成果
长期投资


长期投资（股票投资）


长期投资（股票投资）
应收款

现金银行存款
产成品

勘生产

质成果


质成果
勘发展基金




国家基金
营收入
质成果

国家基金
质成果

国家基金
质成果


银行存款




银行存款
投资收益

86



87
88
4． 采权益法记帐持股例计算权益增加
持股例计算权益减少
分股利
（二） 债券投资
1． 认购债券实际支付价款
2． 认购债券实际支付价款中含应计利息
长期投资（股票投资）
投资收益
现金银行存款

长期投资（债券投资）
投资收益
长期投资（股票投资）
长期投资（股票投资）

银行存款



89
90




91




92


93




94




95





96
应计利息部分
实际支付价款扣应计划利息差额
实际支付价款
3． 期结帐时债券票面计算应计利息
4． 认购溢价发行债券期结帐时：
应计利息
期应分摊实际支付价款（扣购入时应计利息）
债券票面价值差额
应计利息分摊数差额
5． 认购折价发行债券期结帐时：
应计利息
应分摊实际支付价款（扣购入时应计利息）债券票面价值差额
应计利息分摊数合计数
6． 债券期收回息
（三） 投资
1． 质成果外投资
（1） 投出质成果
评确认价值（协议价）
帐面价值
评估确认价值帐面价值差额
评估确认价值帐面价值差额
（2） 分收益
采成法记帐收收益
采权益法记帐投资占例计算权益增加（计算权益减少作相反分录）
收分收益
（3） 收回投资
实际收回数
帐面数
收回数帐面数差额
收回数帐面数差额
2． 国家质成果外投资
（1） 投出质成果
评估确认价值（协议价）
时
长期投资（应计利息）
长期投资（债券投资）

长期投资（应计利息）

长期投资（应计利息）




长期投资（应记利息）
长期投资（债券投资）


现金银行存款



长期投资（投资）


勘发展基金

现金银行存款
长期投资（投资）

现金银行存款

银行存款等

投资收益



质成果
长期投资


银行存款


投资收益


长期投资
（债券投资）
投资收益




投资收益
长期投资
（债券投资）（应计利息）



质成果
勘发展基金


投资收益
投资收益

投资（投资）


长期投资（投资）

投资收益


国家基金
质成果
97




98
（2）分收益
采成法记帐收收益
采权益法记帐投资占例计算权益增加（计算权益减少作相反分录）
收分收益
（3）收回投资

现金银行存款
长期投资

现金银行存款


投资收益
投资收益

长期投资







99
100




101



102


103
104

105

106
107
实际收回数
帐面数
收回数帐面数差额
收回数帐面数差额
3． 资产外投资
（1）货币资金外投资实际投出数入帐
（2）材料等外投资
协议确定价值
材料等计划成
协议价计划成差额（协议价计划成红字）
（3）固定资产外投资
协议确定价值
固定资产帐面原价
减固定资产已提折旧
（4）表资产外投资
协议确定价值
形资产帐面净值
（5）采成法记帐收接受投资单位分收益
（6）采权益法记帐投资例计算权益增加数（计算权益减少数作相反分录）
分收益
（7）接受投资单位收回投资
① 收回货币资金
② 收回材料
材料计划成
材料实际价值计划成差额
材料实际价值计划成差额
实际价值原帐面投资数差额
实际价值原帐面投资数差额
原投资帐面价值
银行存款等

国家基金


长期投资（投资）

长期投资（投资）




长期投资（投资）

累计折旧

长期投资（投资）

银行存款
长期投资（投资）

银行存款

银行存款

材料
器材成差异


投资收益

长期投资

国家基金

现金银行存款


材料等
器材成差异



固定资产



形资产
投资收益
投资收益

长期投资（投资）

长期投资（投资）



器材成差异
投资收益

长期投资（投资）
108








109
110

111

112

113
114

③收回固定资产
收回固定资产价值
已提折旧
原投资固定资产价值
原投资价值收回价值差额
原投资价值收回价值差额
三固定资产
（） 固定资产增加
1． 单位制建固定资产
（1） 制建固定资产程中发生支出
（2） 工程完工交付实际发生全部支出
2． 购入固定资产
（1） 购入需安装固定资产购入价加支付包装费运杂费等记帐
（2） 购入需安装固定资产购入价加支付包装费运杂费
支付安装费
安装完成交付全部购建成
3． 改建扩建固定资产

固定资产


投资收益




建工程
固定资产

固定资产

建工程

建工程
固定资产



累计折旧
长期投资

投资收益



银行存款 材料等
建工程

银行存款
应付帐款等
银行存款
应付帐款等
银行存款
建工程


115

116
117

118


119

120



121
122
（1） 改建扩建固定资产发生支出

（2） 改建扩建程中发生变价收入
（3） 改建扩建完工改建扩建程中发生支出减变价收入净额增加固定资产价值
4． 盘盈固定资产重置完全价值
估计累计折旧
净值
5． 基建设拨款购建完成固定资产建设单位确定价值
6． 接受捐赠固定资产捐赠固定资产发票报关单关协议类固定资产国国际市场价格等资料确定价值
7． 融资租入固定资产
（1） 租入双方确定价值（包括转费）入帐
（2） 期计算融资租入固定资产折旧
建工程

银行存款
固定资产

固定资产


固定资产

固定资产



固定资产
勘生产 种营生产
间接费等
银行存款
材料等
建工程
建工程


累计折旧
处理财产损溢
国家基金

勘发展基金
累计折旧


长期应付款
累计折旧
123

124
125





126



127
128






129

130
131
132
133
134



135



（3）期支付租金（包括分期支付固定资产价款价款利息手续费等）
（4）租赁期满合规定支付转费
8． 偿调入需安装固定资产
调出单位帐面原价加包装费运杂费
已提折旧
调出单位净值
支付包装固定资产
9．偿调入需安装固定资产
（1）调出单位帐面净值扣原安装成加包装费运杂费
调出单位帐面净值减原安装成
支付包装费运杂费
（2）发生安装费
（3）工程完工交付
调出单位帐面原价加新安装成包装费运杂费
建工程实际成
差额
（二）固定资产减少
1． 出售固定资产
（1） 结转帐面原价累计折旧

（2） 出售固定资产发生清理费
（3） 出售固定资产取价款少
（4） 出售固定资产净收益转作营业外收入
净损失转作营业外支出
2． 盘亏固定资产净值
固定资产原价
已提折旧
3． 清理报废毁损固定资产
（1） 转入清理
固定资产净值
固定资产原价
已提折旧
长期应付款
财务费
长期应付款

固定资产




建工程



建工程

固定资产





固定资产清理
累计折旧
固定资产清理
银行存款 应收帐款
固定资产清理
营业外支出
处理财产损溢

累计折旧


固定资产清理

累计折旧
银行存款

银行存款


累计折旧
国家基金
银行存款



国家基金
银行存款
银行存款等



建工程
累计折旧


固定资产

银行存款等
固定资产清理
营业外收入
固定资产清理

固定资产




固定资产


136
137
（2） 发生清理费
（3） 收回残料作价变卖残值收入
固定资产清理
材料 银行存款
银行存款等
固定资产清理
138
139
140
141




142




143

144




145

146
147

148


149


150
（4）应失保险公司赔偿损失
（5）固定资产清理净损失
固定资产清理净收益
4． 外投资转出固定资产
协议确定价值
固定资产原价
固定资产已提折旧
（三）固定资产折旧
月计提固定资产折旧


四形资产递延资产
（）形资产
1． 购入行开发法定程序
申请取形资产
2． 已入帐形资产外投资
评估确认价值
帐面价值
评估价帐面价值差额（评估介帐面价差额记勘发展基金科目）
3． 规定期限分期摊销形资产价值
（二） 递延资产
1． 种营单位筹建期间发生开办费
2． 发生摊销期年开办费
费
3．种递延资产合理摊销期限分期进行摊销
五处理财产损溢
（）处理财产损失
1． 盘亏毁损种材料产成品固定资产转入处理
2． 盘亏毁损财产物资规定程序报批准分情况进行转销：
（1） 然灾害造成损失扣残料价值保险公司赔偿净损失
国家预算勘工作
营
应收款
营业外支出
固定资产清理

长期投资

累计折旧

勘生产 种营生产 辅助生产 理费等


形资产


长期投资



理费

递延资产
递延资产

理费等


处理财产损溢
累计折旧



国家基金
营业外支出
固定资产清理
固定资产清理
营业外收入


固定资产


累计折旧




银行存款等



形资产
勘发展基金

形资产

银行存款等
银行存款等

递延资产


材料
产成品
固定资产等


处理财产损溢
处理财产损溢
151





152

153



154


（2）原造成盘亏毁损净损失
盘亏毁损流动资产净损失
盘亏毁损固定资产净损失
3．材料材运输途中短缺损耗尚未查明原需批准转销损失先通处理财产损溢科目核算查明原批准分分理：
（1）应供应单位运输部门保险公司失负责赔偿损失
（2）然灾害造成损失扣残料价值保险公司赔偿净损失：
国家预算勘工作
营
属法收回超定额损耗批准直接计入采购器材实际成
（二）处理财产溢余

理费
营业外支出



应收款
应付帐款等


国家基金
营业外支出
器材采购等



处理财产损溢
处理财产损溢



处理财产损溢



处理财产损溢
处理财产损溢
处理财产损溢



155


156
157


158

159
160



161



162
1． 盘盈种材料产成品固定资产转入处理

2． 种盘盈财产物资规定程序批准转销：
盘盈流动资产
盘盈固定资产
六结算资金
（）应收应付票
1． 社会勘工作结算销售产品等收应收票

2． 应收票期收回票面金额（带息票）
3． 应收票期收回息（带息票）
收息
票面金额
差额
4．持未期应收票银行贴现（带息票）
扣贴息净额
净额票面金额部分
应收票面金额
5．持未期应收票银行贴现（带息票）
实际收金额
实际收金额票面金额差额
实际收金额票面金额差额
票面金额
固定资产 材料
产成品

处理财产损溢
处理财产损溢


应收票

银行存款

银行存款



银行存款
财务费


银行存款

财务费
累计折旧
处理财产损溢

理费
营业外收入


营收入
应收帐款
应收票


应收票
财务费



应收票


财务费

应收票
163


164


165
166
167
168
169



170
171
172

173
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175

176

177

178
179

180
6．贴现商业承兑汇票期承竞银行帐户足支付申请贴现单位收银行退回应收票支款通知时付息
7．贴现商业承兑汇票期承兑银行帐户足支付申请贴现单位银行存款帐户余额足支付票款银行作逾期贷款处理
8．开出承兑承兑汇票抵付货款应付帐款
9．支付银行承兑汇手续费
10．收银行支付期票付款通知
11．开出带息票应月终计算应付利息
12．票期支付息月尚未计算应付利息计入财务费

（二）应收应付帐款
1． 发包单位结算应收社会勘工作价款等
2． 销售产品材料供应劳务等应购货单位收取帐款
3． 应供应单位运输机构收取采购器材赔偿款

4． 收回应收帐款
5． 坏帐损失批准抵坏帐准备
6． 收回已确认销坏帐损失
时
7． 购入材料材已验收入库货款未付根发票估价（月初红字回）入帐
8． 接受供应单位提供劳务发生应付未付款项根供应单位发票帐单入帐
9． 发生应付分包单位勘工作价款
10． 开出承兑商业汇票抵付应付帐款
应收帐款


应收帐款


应付帐款等
财务费
应付票
财务费
预提费
财务费
应付票

应收帐款
应收帐款
应付帐款
应收款
银行存款
坏帐准备
应收帐款
银行存款
材料 材

勘生产 种营生产 辅助生产等
勘生产
应付帐款

银行存款
银行存款


短期款


应付票
银行存款
银行存款
预提费
银行存款



营收入
营收入
处理财产损溢
器材采购等
应收帐款
应收帐款
坏帐准备
应收帐款
应付帐款

应付帐款

应付帐款
应付票

预收帐款

181
182

183
（三）预收预付帐款
1． 预收发包单位社会勘工作价款备料款
2． 收发包单位拨入抵作备料款村料
3． 已完社会勘工作结算预收款备料款抵扣应收结算价款
4． 预收购货单位购货定金货款
器材采购
预收帐款

银行存款
预收帐款
应收帐款

预收帐款
184

185

186
187
188

189

190
191


192


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199
200
201
202


203
204
205

206
5． 产品销售劳务提供预收购货定金货款抵扣应收销货款
6． 预付供应单位购货定金货款
7． 收器材：
（1） 发票帐单
（2） 结转预付购货款
（3） 补付货款
（四）应收应付款
1． 应失保险公司收取采购器材
赔偿款项
2． 发生应收暂付款项
3． 发生应付暂付款项

（五）应交税金
1． 应交纳营业税消费税资源税城市维护建设税等流转税计算交红领巾附加税费
2． 应交纳税
3． 应交纳房产税车船税土税
4． 应交纳固定资产投资方调节税
5． 交纳种税金
6． 税务机关规定期限税务机关结算清算补交税金
7． 收退回交税金
（六）应交款
1． 年度终计算应交级机构节余收益
2． 规定计算应交纳教育费附加
3． 规定计算应交纳矿交资源补偿费
4． 交种应交款
七负债
（）短期款
1． 入短期款
2． 支付短期款利息
3． 短期款
（二）应付福利费
1．规定提取福利费
预付帐款

预付帐款

器材采购
应付帐款
应付帐款

应收款

应收款
银行存款 理费
财务费等

营税金附加
种营生产

税
理费
建工程
应交税金
应交税金

银行存款

节余收益分配
营税金附加
理费
应交款


银行存款
财务费
短期款

勘生产 种营生产
间接费 辅助生产
理费
应收帐款

银行存款

应付帐款
预付帐款
银行存款

器材采购
处理财产损溢
银行存款等
应付款


应交税金
应交款

应交税金
应交税金
应交税金
银行存款
银行存款

应交税金

应交款
应交款
应交款
银行存款


短期款
银行存款
银行存款

应付福利费
207


208


209

2．规定支福利费

（三）长期款
1． 入长期款
2． 入长期款发生利息支出外币折合差额区情况处理：
（1） 购建固定资产关资产尚未交付者已交付尚未办理竣工决算时计入关固定资产购建成
应付福利费

银行存款等


建工程


银行存款 现金
应付工资等
长期款


长期款




210


211

212
213
214



215
216

217
218
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220

221




222

223

224
（2） 固定资产购建完成交付已办理竣工决算发生长期款利息支出外币折合差额计入财务费
3． 长期款
（四）专项应付款
1． 收种专项拨款
2． 规定途支
3． 专项拨款项目完成报批准销支出
（1） 属形成固定资产支出
时
（2） 属直接核销支出
4． 规定退回专项拨款结余
5． 规定专项拨款结余转增勘发展基金
（五）住房周转金
1． 取委托代住房租金收入
2． 收拨入住房资金
3． 收住房周转金存款利息收入
4． 收住房租赁保证金
5． 出售职工住房应分情况处理：
（1）出售职工住房全部产权应先通固定资产清理科目核算清理：
结转净收益（出售收入—固定资产帐面净值—应交住房出售收入）
结转净损失
（2）出售职工住房部分产权（1）进行会计处理
（3）出售职工住房权：
收出售收入
6．分职工出售出租拥部分产权住房收入
财务费


长期款

银行存款
建工程等

固定资产
专项应付款
专项应付款
专项应付款
专项应付款

现金 银行存款等
银行存款
银行存款
银行存款



固定资产清理

住房周转金




银行存款等
银行存款等
长期款


银行存款

专项应付款
银行存款等

建工程
勘发展基金
建工程等
银行存款
勘发展基金

住房周转金
住房周转金
住房周转金
住房周转金



住房周转金

固定资产清理




住房周转金
住房周转金
225

226
227



228


229


230


231


232

233

7．住房周转金发放住房补贴住房困难补助缴纳住房公积金支付代住房维修费理费等
8．计算庆住房周转金负担住房款利息
9．购买住房产权住房权结转应住房周转金负担部分
八成费
（）生产费
1． 月终月应付工资职工工作部门服务象进行分配

2． 规定计提福利费


3． 生产单位领种材料分摊材料成差异（计划成实际成差异红字）

4． 计提固定资产折旧


5． 计提材摊销

6． 计算分配月应付外购水电汽等费

住房周转金

住房周转金
住房周转金



勘生产 间接费
辅助生产 种营生产
理费等
勘生产 间接费
辅助生产 种营生产
理费等
勘生产 间接费
辅助生产 种营生产
理费等
勘生产 间接费
辅助生产 种营生产
理费
现金银行存款
应付工资等
长期款
勘发展基金



应付工资


应付福利费


材料
器材成差异

累计折旧


材摊销

应付帐款



234

235
236
237
238

239
240

241

7． 计算直接支付设备租赁费

8． 应付分包单位勘工作项目价款单位施工费
9． 预提已发生尚未支出项费
10． 摊销月应计入成摊费
11． 发生种直接费

12． 发生种间接费
13． 月终分配月发生间接费

14． 月终结转辅助生产部门相互提供劳务成
勘生产 间接费
辅助生产 种营生产
勘生产 间接费
辅助生产 种营生产
理费等
勘生产等

勘生产等
勘生产等
勘生产等
勘生产等

间接费
勘生产 辅助生产
种营生产
辅助生产

应付帐款
银行存款
应付帐款
预提费
摊费
银行存款
应付帐款等
银行存款等
间接费

辅助生产
242

243

244
245

246

247

248
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250


251


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254

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256
257

258
259

260

261
15． 结转辅助生产部门勘生产种营单位理部门提供劳务实际成
16． 结转辅助生产部门建工程提供劳务实际成
17． 结转辅助生产部门外提供劳务实际成
18． 结转辅助生产部门已验收入库制产成品实际成
19． 月终结转种营单位已加工完成验收入库产成品实际成
20． 结转种营单位已完成直接匀定货单位代制品代修品实际成
21． 期末结转期国家质项目实际成
22． 月终结转已完成验收质成果（筹资金质项目）实际成
23． 月终结转已完成验收结算社会勘工作实际成
（二）理费
1． 发生种理费支出


2． 拨交工会费
3． 交纳房产税车船税土税印
花税
4． 发生理费负担种摊销费

5． 提取职工教育费
6． 提取坏帐准备
7． 发生理费
8． 期末定标准分配结转理费：
应计入国家质项目成理费
应计入期营损益理费
（三）营费
1． 发生种营费支出

勘生产 间接费
种营生产 理费
建工程

营成
产成品

产成品

营成

未完质项目支出
质成果

营成


理费


理费
理费

理费

理费
理费
理费

未完质项目支出
收益

营费

辅助生产

辅助生产

辅助生产
辅助生产

种营生产

种营生产

勘生产
勘生产

勘生产


银行存款 材料
累计折旧 应付工资
应付福利费等
应付款
应交税金
银行存款
形资产 递延资产
材摊销 摊费
应付款
坏帐准备
银行存款等

理费
理费

现金 银行存款


2．月终营费科目余额全部转入收益科目
收益
应付工资 应付福利费等
营费

262

263


264

265

266
267

268
269
270
271
272


273

274

275

276

277

278

279



280
（四）营税金附加
1． 月终计算应月营税金附加

2． 月终营税金附加科目余额全部转入收益科目
（五）财务费
1． 发生利息支出汇兑损失

2． 发生利息收入汇兑收益

3． 支付金融机构手续费
4． 月终财务费科目余额全部转入收益科目
（六）营业外支出
1． 转销固定资产盘亏
2． 处理固定资产净损失
3． 转销然灾害净损失（营财产部分）
4． 发生营业外支出
5． 月终营业外支出科目余额全部转入收益科目
九收入
（） 营收入
1． 发包单位委托单位进行质勘察工作价款结算实现价款收入
2． 发包单位受单位进行质成果转价款结算实现转收入
3． 外销售种营产品商品提供劳务业务技术报务等实现收入
4． 根合关规定发包单位购货单位收取违约索赔款项
5． 月终营收入科目余额全部转入收益科目
（二） 投资收益
1． 取股利债券利息收入

2． 转出售股票债券：
实收金额
帐面实际成
实收金额帐面实际成差额
3．采成法记帐单位分利润

营税金附加

收益


财务费

银行存款
长期款
财务费
收益

营业外支出
营业外支出
营业外支出
营业外支出
收益


银行存款 应收票款
应收票等
银行存款 应收帐款
应收票等
银行存款 应收收款
应收票等
银行存款等

营收入

银行存款 长期投资
应收款

银行存款现金


银行存款

应交税金
应交款
营税金附加


长期款 银行存款
预提费
财务费

银行存款
财务费

处理财产损溢
固定资产清理
处理财产损溢
银行存款等
营业外支出


营收入（社会勘工作收入）
营收入（质成果转收入）
收入（种营收入）
（业务收入）
营收入
（关明细科目）
收益

投资收益



短期投资
投资收益
投资收益

281

282

283


284
285

4．采权益法记帐接受投资单位者权益增加（接受投资单位者权益减少作相反分录）
5．月终投资收益科目代方余额全部转入收益科目贷方
投资收益科目方余额全部转入收益科目方
（三） 补贴收入
1． 收减免增值税退返款
2． 收级机构拨入政策性补贴款
应收款
长期投资

投资收益

收益


银行存款
银行存款

投资收益

收益

投资收益


补贴收入
补贴收入

286


287
288
289
290



291


292
293

294

295

296



297

298
3． 月终补贴收入科目余额全部转入收益科目
（四）营业外收入
1． 转销盘盈固定资产
2． 转销处理固定资产净收益
3． 取营业外收入
4． 月终营业外收入科目余额全部转入收益科目
十勘工作拨款勘工作支出
（） 勘工作拨款
1． 承担国家预算勘工作务取中央财政预算拨款方财政预算拨款矿产资源补偿费专项拨款拨款
2． 规定支勘工作拨款限额
3． 务变更原已收勘工作拨款退回原拨出单位
4． 中央财政预算拨款限额退回年终注销限额结余（红字）
5． 新年度开始建立新帐时项拨款转入前年度拨款明细科目
6． 级核事实年度已完质项目费支出数勘工作拨款（前年度拨款）
7． 年度财务报告财政机关批准年初销数批准数致时应批准数调整：
（1） 调整减少数（红字）

时
补贴收入


处理财产损溢
固定资产清理
现金 银行存款等
营业外收入



限额存款 银行存款


银行存款
勘工作拨款

限额存款

勘工作拨款（关明细科目）
勘工作拨款（前年度拨款）


勘工作拨款（前年度拨款）
应收款等
收益


营业外收入
营业外收入
营业外收入
收益



勘工作拨款


限额存款
银行存款

勘工作拨款

勘工作拨款（前年度拨款）
已完质项目支出
费支出


已完质项目支出
费支出
已完质项目支出

299

300

301


302

303

304


305


306



307

308


（2） 调整增加数

时

8． 报批准年度勘工作拨款结余转增国家基金
（二） 勘工作支出
1． 期末结转期末完国家质项目实际成应风担理费
2． 期末结转已完国家质项目实际成已预提节余额
3． 发生富余员费支出离退休员费支出子弟学校费补贴支出环境保护费支出出国员费支出等
4． 勘单位组建撤搬迁期间发生项费

5． 报批准定额度勘工作拨款划转国家基金
十节余收益分配
（） 节余（超支）结转
1． 期末结转期实现规定预提国家预算勘工作节余额
2． 期末结转期发生国家预算勘工作超支额

已完质项目支出
费支出
勘工作拨款（前年度拨款）
费支出


未完质项目支出

已完质项目支出

费支出


费支出


费支出



已完质项目支出

未完质项目支出
节余
费支出
关科目

已完质项目支出
费支出
国家基金


勘生产 理费

未完质项目支出

现金银行存款等


现金银行存款等
应付工资 应付福利费
材料 累计折旧等
国家基金



节余




309

310



311

312

313
（二） 收益（亏损）结转
1． 月终营收入补贴收入营业外收入科目余额转入收益科目贷方
2． 月终营成营税金附加营费财务费营业外支出科目余额应营收入负担理费转入收益科目方
3． 月终月实现投资净收益投资收益科目转入收益科目贷方
4． 月终月发生投资净损失投资收益科目转入收益科目方
5． 月终税科目方余额转入收益

营收入 补贴收入
营业外收入
收益



投资收益

收益

收益
已完质项目支出
未完质项目支出
收益

营成 营税金附加
营费 财务费
理费 营业外支出
收益

投资收益

税


314

315

316



317

318

319




320


321
322



323

324


325


326
科目方
（三） 节余收益分配
1． 勘发展基金弥补前年度亏损

2． 计算应交级节余收益

3． 规定例提取勘发展基金公益金奖金


（四） 全年节余收益（超支亏损）结转
1． 年终年实现节余总额转入节余收益分配科目贷方（超支作相反分录）
2． 年终年实现收益总额转入节余收益分配科目贷方（亏损作相反分录）
3． 年终节余收益分配科目属应交级提取勘发展基金提取公益金提取奖金等明细科目余额转入未分配节余收益明细科目方
（五） 调整前年度收益（亏损）
1． 年度决算发现前年度会计事项涉前年度损益调整增加年收益调整减少年亏损
2． 调整减少年收益调整增加年亏损
3． 应补交税（退回交税作相反分录）
4． 期末前年度损益调整科目余额转入收益科目
（1） 调整增加收益（减少亏损）

（2） 调整减少收益（增加亏损）
十二净资产
（） 国家基金
1． 收级拨入生产资金


2． 基建设拨款购建完成固定资产购


勘发展基金

节余收益分配
（应交级）
节余收益分配（提取勘发展基金提取公益金提取奖金）

节余

收益

节余收益分配（未分配节余收益）



关科目


前年度损益调整
税



前年度损益调整

收益（前年度损益调整）

银行存款 固定资产
材料 材
形资产等
固定资产


节余收益分配
（未分配节余收益）
应交款

勘发展基金
公益金 应付工资


节余收益分配
（未分配节余收益）
节余收益分配
（未分配节余收益）
节余收益分配（应交级提取勘发展基金提取公益金提取奖金）

前年度损益调整


关科目
应交税金



收益（前年度损益调整）
前年度损益调整


国家基金 累计折旧等






国家基金

327

328

329

330

331

332


333


334

335
336
337
338



339

340

341
342
建总成
3． 报批准核定额度勘工作拨款划转资金勘工作拨款结余划转资金
4． 机构调整撤单位偿调入资产

5． 报批准国家质成果外投资评估确认价值转增国家基金
6． 报批准外转国家质成果实际成转增国家基金
7． 机构调整撤单位偿调出资产

8． 报批准核销然灾害等非常原造成资产净损失（国爱预算勘工作资产部分）
9． 报批准减国家质成果外投资收回金帐面价值差额
（二） 勘发展基金
1． 年终规定例年实现节余收益中提取勘发展基金
2． 接受损赠增加资产价值
3． 报批准专项拨款结余转增勘发展基金
4． 规定途支
5． 项目完成转销支出时：
属新增资产部分
时
属直接核销支出部分
6． 直接核销支出部分
（三） 公益金
1． 年终规定便年实现节余收益中提取公益金
2． 规定途支
3． 项目完成转销支出时：
属新增固定资产部分
时
属直接核销支出部分

费支出

固定资产 材料
材 形资产等
质成果

质成果

国家基金 累计折旧
材摊销等
国家基金


国家基金


节余收益分配

固定资产等
专项应付款
建工程等

固定资产等
勘发展基金
勘发展基金
勘发展基金

节余收益分配

建工程等

固定资产
公益金
公益金

国家基金

国家基金 累计折旧
材摊销等
国家基金

国家基金
营收入
固定资产 材料
材 形资产等
处理财产损溢


长期投资


勘发展基金

勘发展基金
勘发展基金
银行存款

建工程
国家基金
关科目
节余收益分配

公益金

银行存款

建工程
国家基金
关科目


房产开发企业会计制度
1993年1月7日财政部（93）财会字第02号文件发布*
**文：
国务院关部门省治区直辖市计划单列市财政厅（局）：
适应社会义市场济发展需规范加强房产开发企业会计核算工作根企业会计准制定房产开发企业会计制度现印发请转发属企业1993年7月1日起执行部1988年10月20日印发国营城市建设综合开发企业会计制度–––会计科目会计报表时废止

执行中问题请时函告部
目录
总说明
二会计科目
()会计科目表
(二)会计科目说明
三会计报表
()会计报表种类格式
(二)会计报表编制说明
附录：会计事项分录举例
总 说 明
()规范房产开发企业会计核算便贯彻执行企业会计准特制定制度
(二)制度适应设中华民国境房产开发企业
(三)企业应制度规定设置会计科目影响会计核算求会计报表指标汇总外提供统会计报表前提根实际情况行增设减少合某会计科目
制度统规定会计科目编号便编制会计证登记账簿查阅账目实行会计电算化企业意乱重编某会计科目间留空号供增设会计科目
企业填制会计证登记帐簿时应填制会计科目名称时填列会计科目名称编号应填列会计科目编号填列会计科目名称
　　（四）企业外报送会计报表具体格式编制说明制度规定企业部理需会计报表企业行规定
企业会计报表应月年报送财税机关开户银行部门国企业年度会计报表应时报送级国资产理部门
月份会计报表应月份终10天报出年度会计报表应年度终35天报出规定者规定
会计报表填列民币元金额单位元填分
企业外报出会计报表应次编定页数加具封面装订成册加盖公章封面应注明：企业名称址开业年份报表属年度月份送出日期等企业领导总会计师(代行总会计师职权员)会计员签名盖章
企业外投资占投资企业资总额半数者实质拥投资企业控制权应编制合会计报表特殊行业企业宜合予合应会计报表报送
(五)制度中华民国财政部负责解释需变更时财政部修订
(六)制度1993年7月1日起执行
二会计科目
　（）会计科目表
序号
编号
科目名称
页数
序号
编号
科目名称
页数

1
2

101
102
资产类`
现金

7
7
32
33
34
203
204
209
应付帐款
预收帐款
42
43
44

3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
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27
28
29

30
31
109
111
112
113
114
115
119
121
123
124
125
129
131
133
135
136
137
138
139
141
151
155
156
159
161
171
181

201
202
银行存款
货币资金
短期投资
应收票
应收帐款
坏帐准务
预付帐款
应付
物资采购
采购保费
库存材料
库存设备
低值易耗品
材料成差异
委托加工材料
开发产品
分期收款开发产品
出租开发产品
周转房
摊费
长期投资
固定资产
累计折旧
固定资产清理
固定资产购建支出
形资产
递延资产
处理财产损溢
二负债类
短期款
应付票
10
11
12
13
14
15
16
16
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
32
35
36
37
38
39
40

41
41
35
36
37
38
39
40
41
42
43


44
45
46
47
48
49
50

51
52
53
54
55
56
57
58
59
60
61
211
214
221
223
229
231
241
251
261

301
311
313
321
322

401
407

510
502
503
504
511
512
521
522
531
541
542
应付款
应付工资
应付福利费
应交税金
应付利润
应交款
预提费
长期款
应付债券
长期应付款
三者权益类
实收资
资公积
盈余公积
年利润
利润分配
四成类
开发成
开发间接费
五损益类
营收入
营成
销售费
营税金附加
业务收入
业务支出
理费
财务费
投资收益
营业外收入
营业外支出
44
45
45
47
47
47
48
49
50

51
52
53
53
54

55
57

58
59
59
60
60
61
61
62
62
63
63
附注：
企业根实际需增减合列会计科目：
1属部独立核算单位企业增设302拨付属资金科目附属单位相应增设142级拨入资金科目
2．企业发生调进外汇业务增设118外汇价差科目
3．企业部部门单位周转备金单独设置120备金科目核算
4．采实际成进行材料日常核算企业设物资采购材料成差异科目增设122途物资科目
5．根需企业设置材料成差异科目库存材料低值易耗品科目分设置成差异明细科目核算
6．低值易耗品较少企业入库存材料科目核算
7．预收预付账款企业设置预收账款 预付账款科目预收预付账款业务应收账款应付账款科目核算
7． 企业发行超年期短期债券增设205应付短期债券科目
9．企业根理求开发成开发问接费科目合402开发费科目开发成科目分403土开发404房屋开发405配套设施开发406代建工程开发四科目
10．施工队伍企业开发项目采取营施工建设增设408工程施工 409施工间接费科目
11．房产营业务外业务中营规模较收入较常性业务企业参财政部印发相应行业会计制度增设关资产收成费金等科目单独核算
12．未包括会计科目表范围资产负债企业根具体情况增设关会计科目进行核算
(二)会计科目说明
第101号科目 现 金
科目核算企业库存现金
企业部部门单位周转备金应收款科目核算单独设置备金科目核算科目核算
二企业收现金记科目贷记关科目支出现金记关科目贷记科目
三企业应设置现金日记账出纳员根收付款证业务发生序逐笔登记日终应计算日现金收入合计数现金支出合计数结余数结余数实际库存数核做账款相符
外币现金企业应分设置民币现金种外币现金现金日记账进行明细核算
第102号科目 银行存款
科目核算企业存入银行种存款
企业存入金融机构存款科目核算
企业外埠存款银行票存款银行汇票存款等货币资金科目核算科目核算
二企业款项存银行金融机构记科目贷记现金等关科目提取支付存款时记现金等关科目贷记科目
三企业应开户银行金融机构存款种类等分设置银行存款日记账出纳员根收付款证业务发生序逐笔登记日终应结出余额银行存款日记账应定期银行账单核少月核次月份终企业账面结余银行账单余额间差额必须逐笔查明原进行处理应月编制银行存款余额调节表调节相符
四外币存款企业应科目分民币种外币设置银行存款日记账进行明细核算
企业发生外币银行存款业务应关外币金额折合民币记账登记外国货币金额折合率外币账户增加减少律国家外汇牌价折合民币记账外币金额折合民币记账时业务发生时国家外汇牌价(原采中间价)作折合率业务发生期期初国家外汇牌价作折合率月份(季度年度)终企业应外币账户余额期末国家外汇牌价折合民币作外币账户期末民币余额调整外币账户民币余额原账面余额差额作汇兑损益列入财务费
外币现金外币结算项债权债务均应银行存款方法记账
五外汇调剂市场买入外币企业买入外币取外币存款应国家外汇牌价折合民币记账外汇调剂价国家外汇牌价差额记入增设外汇价差科目买入外币时国家外汇牌价折合民币记科目 (××外币户)(时登记外币金额折合率)调剂价国家外汇牌价差额记外汇价差科目实际支付款项贷记科目 (民币户)买外币购买物资支付费国家外汇牌价折合民币记关物资费科目贷记科目(××外币户)时应分摊外汇价差记关物资费科目贷记外汇价差科目买入外币偿债务外汇牌价折合民币记关负债科目贷记科目时偿债务应分摊外汇价差记固定资产购建支出财务费科目贷记外汇价差科目
外汇调剂市场卖出外币减少外币存款应国家外汇牌价折合民币记账实际取民币国家外汇牌价折合民币差额应区情况处理：卖出外币调剂市场买入应销外汇价差科目差额作汇兑损益处理卖出外币源取应作汇兑损益处理
企业外汇调剂市场购入外汇额度支付民币外汇价差科目核算买入外汇额度备查簿中登记购入外汇额度配套民币金额记科目 (××外币户)该外汇额度账面成贷记外汇价差科目差额记贷记科目(民币户)
企业发生销售业务取外汇额度应备查簿中登记卖出外汇额度取收入作汇兑损益处理
第109号科目 货币资金
科目核算企业外埠存款银行汇票存款银行票存款途货币资金等种货币 资金
二外埠存款指企业外进行时零星采购时汇采购银行开立采购专户款项企业款项委托银行汇采购开立专户时记科目贷记银行存款科目收采购员交供应单位发票账单等报销证时记物资采购等科目贷记科目余外埠存款转回银行时根银行收账通知记银行存款科目贷记科目
三银行汇票存款指企业取银行汇票规定存入银行款项企业填送银行汇票委托书款项交存银行取银行汇票根银行盖章退回委托书存根联记科目贷记银行存款科目企业银行汇票应根发票账单开户行转银行汇票第四联等关证核误记物资采购等科目贷记科目余款汇票超付款期等原
四银行票存款指企业取银行票规定存入银行款项企业银行提交银行票申请书款项交存银行取银行票根银行盖章退回申请书存根联记科目贷记银行存款等科目付出银行票应根发票账单等关证记关科目贷记科目企业余款票超付款期等原求退款时应填制进账单式两联连票送交银行然根银行盖章退回进账单第联记银行存款等科目贷记科目
五企业属单位间级间汇解款项月终时未达汇入款项应作途货币资金处理根汇出单位通知记科目贷记关科目收款项时记银行存款科目贷记科目
六科目应设置外埠存款银行汇票银行票途资金等明细科目外埠存款开户银行银行汇票票收款单位途资金汇出单位等设置明细账
第111号科目 短期投资
科目核算企业购入种时变现持时间超年价证券超年投资包括种股票债券等
二企业购入种债券股票实际支付价款记科目贷记银行存款科目
企业购股票实际支付款项中包括已宣告发放尚未支取股利应作应收款处理实际成(实际支付价款扣已宣告发放股利）记科目应收股利记应收款––––应收股利科目实际支付价款贷记银行存款科目企业支取股利记银行存款等科目贷记投资收益应收款–––应收股利科目企业转出售股票债券实际收金额记银行存款等科目实际成贷记科目尚未支取股利贷记应收款––––应收股利科目额记贷记投资收益科目债券期收回息记银行存款等科目贷记科目投资收益科目
三科目应短期投资种类设置明细帐
第112号科目 应收票
科目核算企业转销售开发产品等收商业汇票包括商业承兑汇票银行承兑汇票
二企业收应收票记科目贷记应收账款 营收入等科目应收票期收回票面金额记银行存款科目贷记科目带息票期收息记银行存款科目票面金额贷记科目差额贷记财务费科目
三企业持未期应收票银行贴现应实际收金额(扣贴现息净额)记银行存款等科目贴现息部分记财务费科目应收票票面金额贷记科目应收票带息票应实际收款项记银行存款科目票面金额贷记科目差额记贷记财务费科目
贴现商业承兑汇票期承兑银行账户足支付申请贴现企业收银行退回应收票支款通知时付息记应收账告发放股利)记科目应收股利记应收款––––应收股利科目实际支付价款贷记银行存款科目
企业支取股利记银行存款等科目贷记投资收益应收款应收股利科目
企业转出售股票债券实际收金额记银行存款等科目实际成贷记科目尚未支取股利贷记应收款应收股利科目差额记贷记理时记应收账款科目贷记短期款科目
四企业应设置应收票备查簿逐笔登记应收票种类号数出票日期票面金额交易合号付款承兑背书姓名单位名称期日期利率贴现日期贴现率贴现净额收款日期收回金额等资料应收票期结清票款应备查簿逐笔注销
113号科目 应收账款
科目核算企业转销售结转开发产品提供出租房屋提供劳务等业务应购买接受租单位收取款项
二企业发生应收款项时记科目贷记营收入业务收入等科目收款项时记银行存款等科目贷记科目
果企业应收账款改商业汇票结算收承兑商业汇票时记应收票科目贷记科目
三提取坏账准备企业确认坏账应收账款记坏账准备科目贷记科目未提坏账准备企业确认坏账应收账款记理费科目贷记科目
已确认转销坏账损失果收回提取坏账准备企业记科目贷记坏账准备科目时记银行存款科目贷记科目未提坏账准备企业记科目贷记理费科目时记银行存款科目贷记科目
四科目应债务设置明细账进行明细核算
第114号科目 坏账准备
科目核算企业提取坏账准备
提坏账准备企业发生坏账损失应直接计入理费科目核算
二企业提取坏账准备记理费科目贷记科目采应收账款百分法提取坏账准备企业年度终应规定例提取坏账准备企业第年提取坏账准备时记理费––––坏账损失科目贷记科目年度提取坏账准备时应提取坏账准备金额科目账面余额应差额记理费––––坏账损失科目贷记科目应提取坏账准备金额科目账面余额应差额记科目贷记理费––––坏账损失科目
发生坏账损失时记科目贷记应收账款科目已确认转销坏账损失收回应收回金额记应收账款科目贷记科目时记银行存款科目贷记应收账款科目
三科目期末贷方余额反映已提取尚未销坏账准备
第115号科目 预付账款
科目核算企业工程合规定预付承包单位工程款备料款购货合规定预付供应单位购货款
预付承包单位抵作备料款材料科目核算
二科目应设置两明细科目：
1．预付承包单位款
2．预付供应单位款
三企业预付承包单位工程款备料款记科目贷记银行存款科目拨付承包单位抵作备料款材料记科目贷记库存材料等科目企业承包单位结算工程价款时根承包单位提出工程价款结算账单结算工程款记开发成科目贷记应付账款应付工程款科目时应付工程款中扣回预付工程款备料款记应付账款科目贷记科目
企业预付供应单位货款记科目贷记银行存款科目收购物资发票账单根发票账单应付金额记物资采购科目贷记应付账款科目时预付货款科目转入应付账款科目记应付账款科目贷记科目
预付账款企业预付账款直接记应付账款科目方设置科目
四科目应工程承包单位物资供应单位名称设置明细账进行明细核算
第119号科目 应收款
科目核算企业应收票应收账款预付账款外种应收暂付款项包括应收种赔款罚款存出保证金应收股利备金应购房单位收回代交投资方调节税应职工收取种垫付款项等
单设备金科目企业企业部部门单位备金科目核算
二企业发生种应收款项时记科目贷记关科目收回种款项时记关科目贷记科目
三科目应应收款项目分类债务设置明细账
第121号科目 物资采购
科目核算企业购种物资采购成
委托外单位加工材料加工成应直接委托加工材料科目核算科目核算
二购物资采购成包括： (1)买价(2)运杂费 (3)流通环节交纳税金外汇价差(4)采购保费企业材料物资供应部门仓库组织材料物资采购供应保程中发生项费中第l3项应直接计入材料物资采购成运杂费分清负担象直接计入关材料物资采购成分清负担象材料物资重量买价例等分摊标准分摊计入关材料物资采购成采购保费般应先通采购保费科目核算月终分配计入材料物资采购成
三科目方法：
1．根发票账单支付物资价款项费税金时记科目贷记银行存款现金货币资金等科目采商业汇票结算方式购物资开出承兑商业汇票时记科目贷记应付票科目
2．物资达已验收入库发票账单尚未收货款尚未支付时暂记账等发票账单达时发票账单金额记账记科目贷记银行存款等科目
3．企业根合规定预付货款时记预付账款预付购货款科目贷记银行存款科目物资验收入库根审核误发票账单应付金额记科目贷记应付账款科目时预付货款预付账款预付购货款科目转入应付账款科目补付货款时记应付账款科目贷记银行存款科目
4．购材料物资途中短缺损耗应查明原时处理合理损耗(定额损耗)记入物资材料采购成够确定应供应单位运输机构保险公司失负责赔偿损失记应付账款应付款科目贷记科目尚查明原转销损失先转入处理财产损溢科目记处理财产损溢科目贷记科目查明原分处理属然灾害造成损失应扣残料价值保险公司赔偿款净损失记营业外支出非常损失科目贷记处理财产损溢科目属法收回超定额损耗计入物资采购成
5．月份终分配计入物资采购成采购保费记科目贷记采购保费科目
6．月份终验收入库物资登记账：
(1)验收入库设备实际成记库存设备科目贷记科目
(2)验收入库材料低值易耗品采计划成进行材料物资日常核算计划成记库存材料低值易耗品科目贷记科目时实际成计划成差额科目转入材料成差异科目方贷方采实际成进行材料物资日常核算实际成记库存材料低值易耗品科目贷记科目
科目期末余额货款已支付物资尚未达尚未验收库途物资
四科目应物资品种设置明细账进行明细核算
五材料物资日常核算采计划成采实际成具体采种方法企业根实际情况行决定
六材料物资品种繁企业般采计划成进行日常核算某品种占产品成重较材料单独采实际成进行核算规模较材料品种简单采购业务企业全部采实际成进行材料物资日常核算
采计划成进行材料物资日常核算企业材料物资计划单位成应接实际计划单位成特殊情况应时调整外年度般作变动
第123号科目 采购保费
科目核算企业采购验收保收发物资发生种费
采购保费般包括：采购保员工资福利费办公费差旅交通费折旧费修理费低值易耗品摊销劳动保护费检验试验费(减检验试验收)材料整理零星运费材料物资盘亏毁损(减盘盈)等
二企业发生采购保费应月份终时全部分配计入月购种物资实际采购成年度月材料物资采购成均衡负担采购保费计划分配率进行分配计划分配率分配采购保费实际发生采购保费差额时留科目予结转编制月份资产负债表时列摊费项目贷方余额作抵减摊费处理年度终时科目余额应全部计入物资采购成留余额
三科目方核算企业发生项采购保费贷方核算已分配计入物资采购成采购保费采计划分配率分配采购保费企业科目期末方余额反映实际发生数计划分配数差额贷方余额反映实际发生数计划分配数差额
四科目应采购保费费项目设置明细账进行明细核算
第124号科目 库存材料
科目核算企业种库存材料计划成实际成
企业购入低值易耗品低值易耗品科目核算科目核算
二购已验收入库材料记科目贷记物资采购银行存款应付账款应付票等科目计划成进行材料日常核算企业应时结转材料成差异实际成计划成差异记材料成差异科目贷记物资采购科目实际成计划成差异作相反会计分录委托外单位加工完成已验收库材料记科目贷记委托加工材料科目采计划成进行材料日常核算企业应结转材料成差异
投资投材料确认价值记库存材料科目贷记实收资科目
领加工发出材料计划成实际成记开发成开发问接费理费业务支出委托加工材料固定资产购建支出等科目贷记科目企业拨承包单位抵作预付备料款预付工程款材料记预付账款科目贷记科目销售种材料记银行存款科目贷记业务收入科目时结转销售成记业务支出科目贷记科目
月份终计算发出材料应负担成差异记关科目贷记材料成差异科目(实际成计划成差异红字登记)
三采实际成进行材料日常核算企业发出材料实际成采先进先出法加权均法移动均法计价法进先出法等方法进行计价材料采计价方法材料计价方法确定意变更需变更应会计报告中加说明
四企业种材料应定期清查盘点发现材料盘盈盘亏毁损先转入处理财产损溢科目查明原进行处理
采计划成进行材料日常核算企业盘亏毁损材料应分摊材料成差异记处理财产损溢科目贷记材料成差异科目(实际成计划成差异红字登记)
五科目应材料保点类品名规格设置数量金额明细账进行明细核算
第125号科目 库存设备
科目核算企业开发工程种库存设备实际成
二购已验收入库设备记科目贷记物资采购科目
设备出库交付安装时记开发成科目贷记科目
三库存设备发生盘盈盘亏毁损应查明原时处理
盘盈设备记科目贷记处理财产损溢科目盘亏毁损设备记处理财产损溢科目贷记科目查明原进行处理
四外销售需余设备售价记银行存款等科目贷记业务收入科目结转销售设备实际成记业务支出科目贷记科目
五科目应设备存放点设备类名称等设置数量金额明细账进行明细核算
第129号科目 低值易耗品
科目核算企业库低值易耗品计划成实际成
低值易耗品指作固定资产核算种具物品工具理具玻璃器皿等
二购入委托外单位加工完成已验收入库低值易耗品 库存材料科目关规定进行核算
三企业应根具体情况低值易耗品采次摊销分次摊销等摊销方法
次摊销低值易耗品领时应全部价值摊入关成费科目记采购保费开发问接费理费业务支出等科目贷记科目报废时报废低值易耗品残料价值作月低值易耗品摊销额减少减采购保费开发问接费理费业务支出等科目
分次摊销低值易耗品领时记摊费递延资产科目贷记科目分次摊入关成费科目时记采购保费开发问接费理费业务支出等科目贷记摊费递延资产科目报废时收回残料价值作期低值易耗品摊销额减少减关成费科目采计划成核算企业月份终应结转月领低值易耗品应分摊材料成差异记放关成费科目
四低值易耗品部门退回仓库低值易耗品应加强实物理备查簿进行登记
五低值易耗品明细核算材料科目进行
六科目期末余额反映期末库未低值易耗品计划成实际成
第131号科目 材料成差异
科目核算企业种材料实际成计划成差异
二外购材料成差异应物资采购等科目转入科目委托外单位加工材料成差异应委托加工材料科目转入科目
发生材料成差异实际成计划成差异记入科目方实际成计划成差异记入科目贷方调整材料计划成时调整数额应库存材料等科目转科目：调整减少计划成数额记科目方调整增加计划成数额记入科目贷
发出材料应负担成差异月成差异率计算月成差异率计算计算方法确定意变动差异率计算公式：
月材料（月初结存材料成差异＋月收入材料成差异）（月初结存材料计划成＋月收入材料计划成）×100
结转发出材料应负担成差异记开发成 委托加工材料固定资产购建支出业务支出等科目贷记科目实际成计划成差异蓝字登记实际成计划成差异红字登记
四科目期末方余额反映库存材料低值易耗品实际成计划成差异贷方余额反映实际成计划成差异
五科目应分材料类品种进行明细核算
第133号科目 委托加工材料
科目核算企业委托外单位加工种材料实际成
二发外单位加工材料计划成记科目贷记库存材料科目时结转材料
成差异支付加工费应负担返运杂费等记科目贷记银行存款等科目加工完成验收入库材料剩余材料应加工收回材料剩余材料计划成记库存材料科目实际成贷记科目时结转材料成差异
三科目应加工合受托加工单位设置明细科目反映加工单位名称加工合号数发出加工材料名称数量实际成计划成成差异发生加工费运杂费加工完成材料计划成实际成成差异等资料
四科目期末余额反映委托外单位加工尚未完成材料实际成发出加工材料运杂费等
第135号科目 开发产品
科目核算企业已完开发产品实际成包括土房屋配套设施代建工程等
开发产品指企业已完成全部开发程已验收合格合设计标准合规定条件移交购货单位者作商品外销售产品
二企业开发产品应竣工验收时实际成记科目贷记开发成科目
月份终企业应结转外转销售结算开发产品实际成结转时记营成科目贷记科目
采分期收款结算方式销售开发产品企业开发产品移交单位办妥分期收款销售合分期收款开发产品实际成科目转入分期收款开发产品科目记分期收款开发产品科目贷记科目
企业开发土房屋出租营开发房屋安置拆迁居民周转应签定合协议移交时土房屋实际成科目转入出租开发产品周转房科目记出租开发产品周转房科目贷记科目(土房屋)
企业开发营业性配套设施(企业)事第三产业营房应视固定资产进行处理营业性配套设施实际成科目转入固定资产科目记固定资产科目贷记科目(配套设施)
企业开发房屋安置拆迁户应实际安置面积进行实物量理结转
已交付办理销售结转等手续产权尚未移交出开发产品商品房安置房配套设施等应企业设置代房产备查簿进行实物理企业部分财产账计提折旧摊销企业代房产程中取收入发生项支出应作业务收入业务支出处理科目核算
三科目应开发产品种类土房屋配套设施代建工程等设置明细科目明细科目成核算象设置账页进行明细核算
四科目期末余额尚未转销售结算开发产品实际成
第136号科目 分期收款开发产品
科目核算分期收款方式销售开发产品合约定收款日期确定销售收入实现企业移交开发产品实际成
二企业开发产品移交购买单位()办妥分期收款销售合时应商品房等开发产品实际成开发产品科目转入科目记科目贷记开发产品科目
三合规定期限收取销售价款时(包括第次收款)记银行存款应收账款科目贷记营收入科目时开发产品全部销售成占全部销售收入率计算期应结转销售成记营成科目贷记科目
四科目应销售象设置明细账设置分期收款开发产品备查账簿详细记录分期收款开发产品面积售价成已收取价款尚未收取价款等关资料
第137号科目 出租开发产品
　　科目核算企业开发完成出租营土房屋实际成
企业接受单位委托代房产应设置代房产备查簿进行登记科目核算
二科目应设置两明细科目：
1．出租产品
2．出租产品摊销
三企业开发完成出租土房屋应签定出租合协议土房屋实际成记科目 (出租产品)贷记开发产品科目
企业月计提出租产品摊销时记营成科目贷记科目(出租产品摊销)发生维修费记营成科目贷记银行存款等科目发生修理费果数额较先摊费科目核算分次摊入营成科目
四企业改变出租产品途作商品外销售应销售实现时售价记银行存款应收账款科目贷记营收入科目时出租产品摊余价值记营成科目出租产品累计摊销记科目(出租产品摊销)出租产品原价贷记科目 (出租产品)
五企业应根出租产品具体情况出租产品类进行明细核算建立出租产品卡片详细记录出租产品坐落点结构层次面积租金单价等情况
第138号科目 周 转 房
科目核算企业安置拆迁居民周转房屋实际成
企业接受单位委托代房产应设置代房产备查簿进行登记科目核算
二科目应设置两明细科目：
1．周转房
2．周转房摊销
三企业开发完成安置拆迁居民周转周转房应投入时房屋实际成记科目(周转房)贷记开发产品––––房屋科目
企业开发完成商品房尚未销售前安置拆迁居民周转应投入时实际成开发产品科目转入科目记科目(周转房)贷记开发产品––––房屋科目
企业搭建安置拆迁居民周转时性简易房屋应建成交付时实际搭建成记科目(周转房)贷记开发产品––––房屋科目
企业月计提周转房摊销时记开发成开发问接费等科目贷记科目(周转房摊销)3发生维修费记开发成开发问接费等科目贷记银行存款等科目发生修理费果数额较先转入摊费递延资产科目然分次摊入关成费科目
四企业改变周转房途作商品房外销售售价记银行存款 应收账款科目贷记营收入––––商品房销售收科目时周转房摊余价值记营成––––商品房销售成科目周转房累计摊销记科目(周转房摊销)周转房原价贷记科目(周转房)
五企业应根周转房具体情况周转房栋号(楼层房间号)进行明细核算建立周转房卡片详细记录周转房坐落点结构层次面积租金单价等情况
第139号科目 摊费
科目核算企业已支出应期期成分负担分摊期年项费低值易耗品摊销预付保险费固定资产修理费次购买印花税票次交纳印花税税额较需分摊数额等
开办费超年固定资产修理支出租入固定资产改良支出摊销期限年费应递延资产科目核算包括科目核算范围
二企业发生项摊费时记科目贷记关科目分期摊销时记开发问接费理费业务支出等科目贷记科目
三科目应费种类设置明细账进行明细核算
第141号科目 长期投资
科目核算企业准备年变现投资包括股票投资债券投资投资
二科目设置四明细科目
1．股票投资
2．债券投资
3．投资
4．应计利息
三债券投资应投资时实际支付价款记账股票投资投资应根情况分采成法权益法核算
1．股票投资：企业进行股票投资时实际支付价款记科目(股票投资)贷记银行存款等科目3实际支付价款中含已宣告发放股利应认购股票实际成(实际支付价款扣已宣告发放股利)记科目(股票投资)应收股利记应收款––––应收股利科目实际支付价款贷记银行存款科目
企业采成法核算收发放股利时记银行存款等科目贷记投资收益科目企业采权益法核算应根投资企业者权益增加持股例计算企业拥权益增加额记科目 (股票投资)贷记投资收益科目接受投资企业者权益减少作相反分录分股利记银行存款等科目贷记科目(股票投资)
2．债券投资：企业进行债券投资时实际支付价款记科目(债券投资)贷记银行存款科目实际支付价款中含债券利息应部分利息记科目 (应计利息)实际支付价款扣应计利息差额记科目(债券投资)实际支付价款贷记银行存款科目
债券应计利息应区情况处理：
面值购入债券应应计期利息记科目(应计利息)贷记投资收益科目3企业溢价折价购入债券溢价折价应债券存续期间分期均摊销溢价购入债券期应计利息记科目(应计利息)期应分摊实际支付价款中溢价部分贷记科目(债券投资)差额贷记投资收益科目3折价购入债券期应计利息记科目(应计利息)期应分摊实际支付价款中折价部分记科目(债券投资)应计利息分摊数合计数贷记投资收益科目
债券期收回息息合计记银行存款等科目债券金部分贷记科目（债券投资)已计利息部分贷记科目(应计利息)未计利息部分贷记投资收益科目
3．投资：企业单位投资转出固定资产记科目(投资)累计折旧科目贷记固定资产科目企业单位投出现金材料形资产等记科目(投资)贷记银行存款库存材料形资产等科目
企业收投资分利润采成法核算记银行存款等科目贷记投资收益科目采权益法核算股票投资进行会计处理
收回投资记固定资产 银行存款等科目贷记科目累计折[日科目收回数账面数差额记贷记投资收益科目
四科目应股票债券种类投资单位进行明细核算
第151号科目固定资产
科目核算企业固定资产原价
企业应根固定资产标准结合企业具体情况制订固定资产目录作核算
企业固定资产应分营固定资产非营固定资产根理需选择适合企业固定资产分类标准进行固定资产核算
二企业固定资产应列规定确定原价登记账：
1．购入固定资产实际支付买价售出单位账面原价(扣原安装成)包装费运杂费安装成等记账
2．行建造固定资产建造程中实际发生全部支出记账
3．单位投资转入固定资产评估确认合协议约定价值记账
4．融资租固定资产租赁协议确定设备价款发生运输费途中保险费安装调试费等支出记账
5．原固定资产基础进行改建扩建固定资产原固定资产账面原价减改建扩建程中发生变价收入加改建扩建增加支出记账
6 接受捐赠固定资产类固定资产市场价格根提供关记账接受固定资产时发生项费应计入固定资产价值
7．盘盈固定资产重置完全价值记账
企业取固定资产发生款利息支出关费外币款折合差额固定资产尚未交付已投入尚未办理竣工决算前发生应计入固定资产价值发生应计入期损益
已投入尚未办理移交手续固定资产先估计价值记账确定实际价值进行调整
企业购建固定资产交纳固定资产投资方调节税耕占税计入固定资产价值
三企业已账固定资产发生列情况外意变动：
1．根国家规定固定资产价值重新估价
2．增加补充设备改良装置
3．固定资产部分拆
4．根实际价值调整原暂估价值
5．发现原记固定资产价值错误
四购需安装固定资产记科目贷记银行存款等科目购需安装固定资产先计入固定资产购建支出科目安装完毕交付时转入科目
行建造完成固定资产记科目贷记固定资产购建支出科目
单位投资转固定资产评估确认者合协议约定价值记科目贷记实收资科目
融资租入固定资产应单设明细科目进行核算交付时记科目贷记固定资产购建支出长期应付款等科目租赁期满合规定固定资产权转承租企业应进行转账固定资产融资租入固定资产明细科目转入关明细科目
接受捐赠固定资产确定固定资产原价记科目估计折旧贷记累计折旧科目差额贷记资公积科目
盘盈固定资产重置完全价值记科目估计折旧贷记累计折旧科目差额贷记处理财产损溢科目
五企业出售报废毁损等原减少固定资产应减少固定资产净值记固定资产清理科目已提折旧记累计折旧科目固定资产原价贷记科目
投资转出固定资产记长期投资累计折旧科目贷记科目 盘亏固定资产净值记处理财产损溢科目已提折旧记累计折旧科目固定资产原价贷记科目
六企业应设置固定资产登记簿固定资产卡片固定资产类部门项固定资产进行明细核算
时租入固定资产应设备查簿进行登记科目核算
第155号科目 累计折旧
科目核算企业固定资产累计折旧
二企业月计提固定资产折旧记采购保费开发问接费理费业务支出等科目贷记科目
三固定资产提足折旧否继续均提取折旧提前报废固定资产补提折旧谓提足折旧指已提足该项固定资产应提折旧总额应提折旧总额固定资产原价减预计残值加预计清理费
四科目进行总分类核算进行明细分类核算需查明某项固定资产已提折旧根固定资产卡片记载该项固定资产原价折旧率实际年数等资料进行计算
第156号科目 固定资产清理
科目核算企业出售报废毁损等原转入清理固定资产净值清理程中发生清理费清理收入
二出售报废毁损固定资产转入清理时应固定资产净值记科目已提折旧记累计折旧科目固定资产原价贷记固定资产科目
清理程中发生费记科目贷记银行存款等科目收回出售固定资产价款残料价值变价收入等记银行存款库存材料等科目贷记科目应保险公司失赔偿损失记应收款银行存款等科目贷记科目
固定资产清理净收益记科目贷记营业外收入––––处理固定资产净收益科目固定资产清理净损失区情况处理：属然灾害等非正常原造成损失记营业外支出––––非常损失科目贷记科目属正常处理损失记营业外支出––––处理固定资产净损失科目贷记科目
三科目应清理固定资产设置明细账
第159号科目 固定资产购建支出
科目核算企业进行项固定资产购建工程发生实际支出包括新建固定资产工程改扩建固定资产工程修理工程购需安装设备安装工程等
二企业营工程领工程物资记科目贷记库存材料库存设备科目
固定资产购建工程应负担职工工资记科目贷记应付工资科目
企业进行固定资产购建工程发生支出记科目贷记银行存款长期款等科目
固定资产购建工程出包方式出包外单位施工预付承包单位工程价款记应付账款科目贷记银行存款等科目工程完工承包单位进行工程价款结算时记科目贷记应付账款科目补付工程价款记科目贷记银行存款等科目
三企业发生工程款利息应区情况处理：属固定资产尚未交付者已投入尚未办理竣工决算前发生计入建固定资产造价记科目贷记长期款应付债券长期应付款等科目办理竣工决算发生利息计入期损益记财务费科目贷记长期款应付债券长期应付款等科目
企业外币款进行固定资产购建工程外币折合率变动付民币固定资产尚未交付者已投入尚未办理竣工决算前发生计入固定资产造价记科目贷记长期款等科目办理竣工决算发生计入期损益记财务费科目贷记长期款等科目外币折合率变动应少付民币应做相反会计分录
四工程完工交付技工程实际成记固定资产科目贷记利·目
五科目应工程项目设置明细账
六科目期末余额反映尚未完工已完工尚未办理竣工决算工程实际支出
第161号科目 形资产
科目核算企业专利权非专利技术商标权著作权土权商誉等种形资产价值
实行国土权偿企业新建办公楼房等获土权支付土出金科目核算企业房产开发获土权支付土出金开发成科目核算科目核算
二企业购行创造技法律程序申请取种形资产应实际支出记科目贷记银行存款等科目
投资投资转入形资产应确认价值记科目贷记实收资科目
企业已账形资产外投资记长期投资科目贷记科目
企业外转已账形资产收转收入时记银行存款等科目贷记业务收入科目结转转形资产成记业务支出科目贷记科目
三种形资产应分期均摊销企业摊销形资产时记理费科目贷记科目
四科目应形资产类设置明细账
五科目期末余额反映尚未摊销形资产价值
第171号科目 递延资产
科目核算企业发生全部计入年损益应年度分期摊销项费包括开办费租入固定资产改良支出摊销期限年固定资产修理支出摊费
二企业发生递延费记科目贷记关科目摊销时记开发问接费理费等科目贷记科目
开办费应企业开始营定年限分期均摊销固定资产修理支出应修理间隔期分期均摊销租固定资产改良支出应租赁期分期均摊销递延费应定期限费项目受益期限分期均摊销
三科目应递延费种类设置明细账
第181号科目 处理财产损溢
科目核算企业清查财产程中查明种财产物资盘盈盘亏毁损
二科目应设置两明细科目：
1．处理固定资产损溢
2．处理流动资产损溢
三盘盈种材料固定资产等记库存材料固定资产等科目贷记科目累计折旧科目
盘亏毁损种材料盘亏固定资产等记科目累计折旧科目贷记库存材料固定资产等科目
四种盘盈盘亏毁损财产物资规定程序批准转销时：
流动资产盘盈记科目贷记采购保费理费科目固定资产盘盈记科目贷记营业外收入––––固定资产盘盈科目流动资产盘亏毁损记采购保费理费科目贷记科目固定资产盘亏记营业外支出––––固定资产盘亏科目贷记科目
五材料物资运输途中短缺损耗合理途耗应计入材料物资采购成外确定失负责应物资采购科目转入应付账款应收款等科目外尚查明原需报批准转销损失先通科目核算查明原分处理：属应供应单位运输机构保险公司失负责赔偿损失记应付账款应收款等科目贷记科目属然灾害非正常原造成损失应扣残料价值失保险公司赔款净损失记营业外支出–––非常损失科目贷记科目属法收回超定额损耗报批准记采购保费科目贷记科目
六科目期末方余额反映尚未处理种财产物资净损失贷方余额反映尚未处理种财产物资净溢余
第201号科目 短期款
科目核算企业入期限1年种款企业期限1年种款长期款科目核算科目核算
二企业入种短期款记银行存款科目贷记科目款时记科目贷记银行存款科目
发生短期款利息记财务费科目贷记预提费银行存款等科目
三科目应债权设置明细账款种类进行明细核算
第202号科目 应付票
科目核算企业外发生债务时开出承兑商业汇票包括银行承兑汇票商业承兑汇票
二企业开出承兑汇票承兑汇票抵付应付账款时记物资采购应付账款等科目贷记科目支付银行承兑汇票手续费时记财务费科目贷记银行存款科目收银行支付息通知时记科目财务费科目贷记银行存款科目
三企业应设置应付票备查簿详细登记应付票种类号数签发日期期日票面金额合交易号收款姓名单位名称付款日期金额等详细资料应付票期付清时应备查簿逐笔注销
第203号科目 应付账款
科目核算企业购买材料物资接受劳务供应等应付供应单位价款出包工程应付工程承包单位工程价款
二企业购物资发生应付账款应全部金额记物资采购科目贷记科目果述物资货款已预付应预付货款预付账款科目转入科目记科目贷记预付账款科目支付货款时应扣已付货款偿付货款记科目贷记银行存款等科目
企业接受供应单位提供劳务发生应付款项应根供应单位发票账单记关成费科目贷记科目支付款项时记科目贷记银行存款等科目
三企业承包单位结算工程价款时根审核承包单位提出工程价款结算账单结算工程款记开发成科目贷记科目扣回预付工程款备料款时记科目贷记预付账款科目支付承包单位工程款时记科目贷记银行存款科目
四企业开出承兑商业汇票抵付应付账款时记科目贷记应付票科目
五科目应应付账款类设置明细科目应付购货款应付工程款等分供应单位承包单位户名设置明细账进行明细核算
第204号科目 预收账款
科目核算企业合规定预收购房单位购房定金代委托单位开发建设项目双方合规定预收委托单位开发建设资金
二企业收购房单位购房定金记银行存款科目贷记科目商品房移交购房单位时应商品房售价进行结算记应收账款等科目贷记营收入科目时预收购房定金科目转入应收账款科目记科目贷记应收账款科目
收委托单位开发建设资金记银行存款科目贷记科目代建工程竣工验收移交委托单位时应合规定结算价款记应收账款科目贷记营收入科目时预收开发建设资金科目转应收账款科目记科目贷记应收账款科目
三简化核算手续预收账款情况企业预收账款直接计入应收账款科目设置科目
四科目应预收账款类设置明细账预收购房定金预收代建工程款等分预收账款单位进行明细核算
第209号科目 应付款
科目核算企业应付暂收单位款项应付租入固定资产租金存入保证金应付统筹退休金等
二企业发生种应付暂收款项记银行存款 理费等科目贷记科目支付时记科目贷记银行存款等科目
三科目应应付暂收款项类单位设置明细账
第211号科目 应付工资
科目核算企业应付职工工资总额包括工资总额种工资奖金津贴等否月支付应通科目核算包括工资总额发职工款项医药费福利补助退休费等科目核算
二银行提取现金准备发放工资时记现金科目贷记银行存款科目
支付工资时记科目贷记现金科目应付工资中扣种款项记科目贷记应收款应付款等科目
职工规定期限未领取工资应发放工资单位时交回财务会计部门记现金科目贷记应付款科目
月份终应月应发工资进行分配记采购保费开发问接费销售费理费业务支出固定资产购建支出应付福利费等科目贷记科目
三科目应设置应付工资明细账根企业具体情况职工类工资总额组成容等进行明细核算
第214号科目 应付福利费
科目核算企业提取福利费
二企业提取福利费记采购保费开发间接费 理费 业务支出等科目贷记科目支付职工医药卫生费职工困难补助福利费应付医务福利员工资等记科目贷记现金银行存款应付工资等科目
三科目期末贷方余额福利费结余
第221号科目 应交税金
科目核算企业应交纳种税金营业税城市维护建设税房产税车船税土税税固定资产投资方调节税产品税等
企业交纳印花税耕占税需预计应交数税金科目核算
二科目应设置列明细科目：
1．应交营业税
2．应交城市维护建设税
3．应交房产税
4．应交车船税
5．应交土税
6．应交税
7．应交固定资产投资方调节税
8．应交产品税
三月份终企业计算出应房产营收入负担营业税城市维护建设税记营税金附加科目贷记科目应业务收入负担营业税产品税城市维护建设税等记业务收入科目贷记科目
月份终企业计算出月应交纳房产税车船税土税记理费等科目贷记科目
月份终企业计算出月应交纳税记利润分配应交税科目贷记科目
企业计算出固定资产购建工程应交纳固定资产投资方调节税记固定资产购建支出科目贷记科目
四企业交纳种税金记科目贷记银行存款等科目
企业税务机关结算清算补交税金记科目贷记银行存款等科目退回交税金记银行存款等科目贷记科目
五科目期末方余额交税金贷方余额末交税金
第223号科目 应付利润
科目核算企业应付投资利润包括应付国家单位投资利润企业单位合作项目协议合规定应支付单位利润科目核算
二企业计算出应支付投资利润记利润分配应付利润科目贷记科目
支付利润时记科目贷记银行存款等科目
三科目期末方余额付利润贷方余额未支付利润
第229号科目 应交款
科目核算企业应交税金应付利润外种应交款项包括教育费附加源交通重点建设基金预算调节基金等
二企业计算出应交纳种款项记营税金附加业务支出利润分配等科目贷记科目交种款项记科目贷记银行存款等科目
三科目应应交款种类设置明细账
四科目期末方余额交应交款贷方余额末交应交款
第231号科目 预提费
科目核算企业预提计入成费尚未实际支出项费预提配套设施费预提固定资产修理费等
二预提配套设施费记开发成–––房屋开发科目贷记科目配套设施完工应配套设施实际支出减预提配套设施费记科目贷记开发成–––配套设施开发科目实际支出数已预提数差额应增加减关项目成实际支出数已预提数数额较时应视摊费分期摊入关项目成
预提固定资产修理费记理费等科目贷记科目修理工程完工应修理工程实际支出减预提修理费记科目贷记固定资产购建支出科目实际支出数已预提数差额应计入实际支出期成实际支出数已预提数数额较时应视摊费分期摊入费
三科目应费种类设置明细账
第241号科目 长期款
科目核算企业入期限1年种款
二企业入长期款时记银行存款固定资产购建支出固定资产等科目贷记科目时记科目贷记银行存款等科目
三长期款利息支出关费外币折合差额购建固定资产关固定资产尚未交付者已投入尚未办理竣工决算前发生计入关固定资产购建成外利息外币折合差额计入期损益
四科目应款单位设置明细账款种类进行明细核算
五科目期末余额反映企业尚未偿长期款息
第251号科目 应付债券
科目核算企业筹集长期资金实际发行债券应付利息
发行短期债券企业应设应付短期债券科目核算
二科目设置四明细科目：
1．债券面值
2．债券溢价
3．债券折价
4．应计利息
三企业发行债券时实际收款项记银行存款 现金等科目债券票面金额贷记科目(债券面值)溢价折价发行债券应实际收金额票面金额间差额贷记记科目(债券溢价债券折价)支付债券代理发行手续费印刷费记固定资产购建支出财务费科目贷记银行存款等科目
四企业债券应期计提利息溢价折价发行债券实际收金额债券票面金额差额债券存续期间分期摊销
分期计提利息摊销溢价折价时应区情况处理
面值发行债券应计提债券利息记固定资产购建支出财务费等科目贷记科目（应计利息）
溢价发行债券应摊销溢价金额记科目（债券溢价）应计利息溢价摊销额差额记固定资产购建支出财务费科目应利息贷记科目（应计利息）
折价发行债券应摊销折价金额应计利息记固定资产购建支出财务费科目应摊销折价金额贷记科目（债券折价）应计利息贷记科目（应计利息）
五债券期支付债券息时记科目（债券面值应计利息）贷记银行存款等科目
六科目应债券种类进行明细核算
企业准备发行债券时应发生债券票面金额债券票面率期限方式发行总额发行日期编号委托代售部门等备查簿中进行登记
七科目期末余额反映企业尚未偿债券息数
第261号科目 长期应付款
　　科目核算企业长期款应付债券外种长期付款应付融资租入固定资产租赁费等
二企业融资租入资产应支付融资租赁费记固定资产购建支出科目贷记科目发生安装调试等费记固定资产购建支出科目贷记银行存款科目安装完成交付时应实际发生支出记固定资产科目贷记固定资产购建支出科目支付融资租赁费时记科目贷记银行存款 科目
融资租入固定资产需安装交付通固定资产购建支出科目核算发生费作固定资产原价记固定资产科目贷记科目关科目
三长期应付款利息支出关费外币折合差额购建固定资产关固定资产尚未交付者已投入尚未办理竣工决算前发生计入关固定资产购建成外利息关费外币折合差额计入期损益
四科目应长期应付款种类设置明细账
五科目期末余额反映企业尚未支付种长期应付款
第301号科目 实收资
科目核算企业实际收投资投入资
二企业收投资投入现金应实际收者存入企业开户银行金额记现金银行存款科目贷记科目收投资投入房屋机器设备等实物应投出单位账面原价记固定资产等科目确认价值贷记科目账面原价确认价值差额贷记累计折旧科目确认价值投出单位账面原价应确认价值记固定资产等科目贷记科目收投资投入形资产材料物资应确认价值记形资产材料物资等科目贷记科目
企业资公积盈余公积转增资时记资公积盈余公积科目贷记科目
三科目应投资入设置明细账
第311号科目 资公积
科目核算企业取资公积包括接受捐赠资溢价法定资产重估增值资汇率折算差额等
二企业接受现金捐赠应实际收捐赠款记现金银行存款科目贷记科目企业接受实物捐赠应类资产市场价格者关记固定资产等科目贷记科目累计折旧科目
投资交付出资额注册资产生差额作资溢价投资实际缴付资时企业应实际收出资额记银行存款固定资产等科目投资新增注册资中应占份额贷记实收资科目贷方差额贷记科目(资溢价)
企业规定财产价值进行重估产生增值记固定资产库存材料等科目贷记科目
企业规定资公积转增资时记科目贷记实收资科目
三科目应资公积形成类进行明细核算
四科目期末贷方余额资公积结余
第313号科目 盈余公积
科目核算企业提取盈余公积企业提取公益金科目核算
二企业提取盈余公积记利润分配科目贷记科目
企业盈余公积弥补亏损时记科目贷记利润分配科目企业盈余公积转增资时记科目贷记实收资科目
三科目期末余额提取盈余公积结存余额
第321号科目 年利润
科目核算企业年实现利润(亏损)总额
二期末结转利润时企业应营收入业务收入营业外收入科目余额转入科目记营收入业务收入营业外收入等科目贷记科目营成销售费营税金附加业务支出理费财务费营业外支出等科目余额转入科目记科目贷记营成 销售费营税金附加业务支出理费财务费营业外支出等科目投资收益科目净收益转入科目记投资收益科目贷记科目投资损失作相反会计分录
年度终企业应年收入支出相抵结出年实现利润总额转入利润分配科目记科目贷记利润分配––––未分配利润科目亏损总额作相反会计分录结转科目应余额
第322号科目 利润分配
科目核算企业利润分配(亏损弥补)历年分配(弥补)结存余额
二科目般设置应交税盈余公积补亏提取盈余公积应付利润应交特种基金未分配利润等明细科目
三企业发生利润分配业务时：
1．企业规定计算出应交纳税记科目(应交税)贷记应交税金科目
2．企业盈余公积弥补亏损记盈余公积科目贷记科目(盈余公积补亏)
3．企业利润中提取盈余公积记科目(提取盈余公积)贷记盈余公积科目
4．企业计算出应付投资利润记科目(应付利润)贷记应付利润科目
5．企业计算出应交财政源交通重点建设基金预算调节基金记科目贷记应交款科目
年度终企业应全年实现利润总额年利润科目转入科目记年利润––––未分配利润科目贷记科目亏损总额作相反会计分录时科目明细科目余额转入科目未分配利润明细科目结转科目未分配利润明细科目方余额未弥补亏损贷方余额未分配利润
企业年终结账发现前年度会计事项涉前年度损益应科目未分配利润明细科目核算
调整增加年利润调整减少年亏损记关科目贷记科目(未分配利润)调整减少年利润调整增加年亏损记科目(未分配利润)贷记关科目
年度终未分配利润明细科目外科目明细科目应余额
四科目年末余额历年积存未分配利润(未弥补亏损)
第401号科目 开发成
科目核算企业土房屋配套设施代建工程开发程中发生项费
企业出租房进行装饰增补室设施发生出租房工程支出科目核算
出租开发产品营业务中发生月计提出租开发产品摊销等直接计入营成科目通科目核算
企业进行资金筹集等理财活动发生利息支出企业行政理部门组织理房产开发营活动发生理费应作期间费直接计入期损益科目核算
二企业土房屋配套设施代建工程开发程中发生项费包括土征拆迁补偿费前期工程费基础设施费建筑安装工程费配套设施费开发问接费等
企业发生土征拆迁补偿费前期工程费基础设施费建筑安装工程费等属直接费直接计入科目(关成核算象成项目中)应开发产品成负担间接费应先开发问接费科目进行集月末定分配标准分配计入关开发产品成
企业开发土房屋配套设施代建工程等采出包方式应根承包企业提出工程价款结算账单承付工程款计入科目(关成核算象成项目中)记科目贷记应付账款–––应付工程款科目企业开发土房屋配套设施代建工程等采营方式发生项费直接计入科目(关成核算象成项目中)记科目贷记库存材料银行存款等科目果企业营施工型建筑安装工程根需增设工程施工施工间接费等科目核算集营工程建筑安装费月末实际成转入科目
企业房产开发程中领设备附属工程实体应根附属象设备发出交付安装时实际成记科目贷记库存设备科目
根权责发生制收入成费配原应商品房等开发产品负担费偿转公配套设施费等应结转商品房等开发产品销售成时预提预提时记科目贷记预提费科目预提数实际支出数差额增加减少关开发产品成
三企业已开发完成验收合格土房屋配套设施代建工程应时进行成结转月终结转成时实际成记开发产品科目贷记科目
企业出租房屋进行装饰增补室设施工程完工应时结转工程成记出租开发产品科目贷记科目
四企业应根企业营特点选择企业成核算象成项目成核算方法
五科目应开发成种类土开发房屋开发配套设施开发代建工程开发等设置明细账明细账成核算象成项目进行明细核算
六科目期末余额建开发项目实际成
第407号科目 开发间接费
科目核算企业部独立核算单位开发产品发生项间接费包括工资福利费折旧费修理费办公费水电费劳动保护费周转房摊销等企业行政理部门(总部)组织理生产营活动发生理费应作期问费记入理费科目科目核算
二企业发生项间接费记科目贷记应付工资 应付福利费 累计折旧周转房等科目
三开发问接费应企业成核算办法规定分配计入关成核算象记开发成科目贷记科目
四科目应企业部单位部门(分公司)设置明细账
五科目期末应余额
第501号科目 营收入
科目核算企业外转销售结算出租开发产品等取营收入
二企业取项营收入应销售实现时时入账：
1．转销售土商品房应土商品房已移交已发票结算账单提交买时作销售实现
2．代建房屋工程应房屋工程竣工验收办妥财产交接手续已代建房屋工程工程价款结算账单提交委托单位时作销售实现
3．土商品房采取分期收款销售办法合规定收款时间分次转入收入
4．出租开发产品应出租合(协议)规定日期收取租金作收入实现合规定收款日期已租方未付租金应视营收入实现
三企业实现营收入应实际价款记账期实现营收入记应收账款银行存款等科目贷记科目
四科目应营收入类设置明细账土转收入商品房销售收入配套设施销售收入代建工程结算收入出租产品租金收入等
五期末应科目余额全部转入年利润科目结转科目应余额
第502号科目 营成
科目核算企业外转销售结算出租开发产品等应结转营成
二企业月计提出租产品摊销发生维修费记科目贷记出租开发产品等科目
三月份终企业应根月已外转销售结算开发产品实际成记科目贷记开发产品分期收款开发产品科目
四科目应营成种类设置明细账土转成商品房销售成配套设施销售成代建工程结算成出租产品营成等
五期末应科目余额全部转入年利润科目结转科目应余额
第503号科目 销售费
科目核算企业销售发生项费包括产品销售前改装修复费产品护费水电费采暖费产品销售程中发生广告宣传费展览费销售企业产品专设销售机构职工工资福利费业务费等常费
二企业发生销售费记科目贷记现金银行存款应付工资等科目
三期末应科目金额全部转入年利润科目结转科目应余额
四科目应费项目设置明细账
第504号科目 营税金附加
科目核算应月营收入负担营税金附加包括规定应交纳营业税城市维护建设税教育费附加等
企业开展营业务技规定应交纳营业税产品税城市维护建设税教育费附加等应业务支出科目核算科目核算
二月份终企业规定计算出应月营收入负担营税金附加记科目贷记
应交税金应交款科目
三期未应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
第511号科目 业务收入
科目核算企业营业务外业务收商品房售服务收入材料销售收入形资产转收入固定资产出租收入等
二企业取项业务收入记银行存款应收账款等科目贷记科目
三期末应科目余额全部转入年利润科目结转科目应余额
四科目应业务种类设置明细账
第512号科目 业务支出
科目核算企业发生业务收入相关成费营税金附加等
二企业发生业务支出记科目贷记银行存款库存材料应付工资应付福利费应交税金应交款等关科目
三期末应科目余额全部转入年利润科目结转科目应余额
四科目应业务收入科目相应设置明细账
第521号科目 理费
科目核算企业行政理部门(总部)组织理房产开发营活动发生理费包括工资福利费工会费职工教育费劳动保险费业保险费房产税车船税印花税土税技术开发费形资产摊销递延资产摊销业务招费坏账损失理费等
二企业发生项理费记科目贷记现金银行存款形资产摊费递延资产累计折旧应交税金应付工资应付福利费坏账准备等科目
三期末应科目余额全部转入年利润科目结转科目应余额
四科目应理费项目设置明细账
第522号科目 财务费
科目核算企业房产开发营程中进行资金筹集等理财活动发生财务费包括利息支出(减利息收入)汇兑损失(减汇兑收益)相关助手续费等
购建固定资产筹集资金发生费固定资产尚未完工交付前发生应计入关固定资产价值包括科目核算范围
二企业发生财务费记科目贷记银行存款长期款等科目发生应作减财务费处理利息收入汇兑损益等记银行存款长期款等科目贷记科目
三期末应科目余额全部转入年利润科目结算科目应余额
四科目应财务费种类设置明细账
第531号科目 投资收益
科目核算企业外投资取收入发生损失
二企业取投资收入时记银行存款长期投资等科目贷记科目
企业转出售股票债券记银行存款等科目贷记短期投资长期投资应收款科目记贷记科目
债券期收回息记银行存款等科目贷记长期投资 短期投资科目科目
收回投资时收回投资投出资金差额作增减投资收益处理
三期末应科目余额全部转入年利润科目结转科目应余额
四科目应投资收益种类设置明细账
第541号科目 营业外收入
科目核算企业发生企业营业务直接关系项收入包括固定资产盘盈处理固定资产净收益教育费附加返款债权原确实法支付应转作营业外收入应付款项等
二企业发生营业外收入记处理财产损溢银行存款现金固定资产清理应付账款等科目贷记科目
三期末应科目余额全部转入年利润科目结转科目应余额
　　四科目应收入项目设置明细帐
第542号科目 营业外支出
　　科目核算企业发生企业营直接关系项支出固定资产盘亏处理固定资产净损失非常损失等
二发生营业外支出记科目货记处理财产损溢固定资产清理现金银行存款等行科目
期末应科目余额全部转入年利润科目结转科目应余额
　　三科目应费项目设置明细帐
三会计报表
（） 会计报表种类格式
报表编号
会计报表名称
编报期
会开01表
资产负债表
月报
会开02表
损益表
月报
会开03表
财务状况变动表
年报
会开02表附表1
利润分配表
年报

资 产 负 债 表
会开0l表
编报单位： 年 月 日 单位：元
资 产
行次
年初数
期末数
负债者权益
行次
年初数
朗未数
流动资产：



流动负债：



货币资金
1


短期款
46


短期投资
2


应付票
47


应收票
3


应付账款
48


应收账款
4


预收账款
49


减：坏账准备
5


应付款
50


应收账款净额
6


应付工资
51


预付账款
7


应付福利费
52



应收款
8


未交税金
53


存货
9


未付利润
54


中：建开发产品
10


未交款
55


摊费
11


预提费
56


处理流动资产净损失
12


年期长期负债
57


年期长期债券投资
13


流动负债
58


流动资产
14


流动负债合计
65


流动资产合计
20


长期负债：



长期投资：



长期款
66


长期投资
21


应付债券
67


固定资产：



长期应付款
68


固定资产原价
24


长期负债
75


减：累计折旧
25


长期负债合计
76


固定资产净值
26


者权益：
清


固定资产清理
27


实收资
78


固定资产购建支出
28


资公积
79


处理固定资产净损失
29


盈余公积
80


固定资产合计
35


未分配利润
8l


形资产递延资产：



者权益合计
85


形资产
36






递延资产
37






形递延资产合计
40






资产：







长期资产
4l






资产总计
45


负债者权益总计
90


补充资料：1．已贴现商业承兑汇票 元
2．融资租入固定资产原价 元

损 益 表
会开02表
编制单位： ––年––月 单位：元
项目
行次
月数
年累计效
营收入
减：营成
销售费
营税金附加
二营利润
加：业务利润
减：理费
财务费
三营利润
加：投资收益
营业外收入
减：营业外支出
l



四利润总额



2


3


4


7


9


10


11


14


15


16


17

20








财务状况变动表
会开03表
单位：元 年度
流动资金源运
行 次
金额
流动资金项目变动
行次
金额
流动资金源：
1．年利润
加：减少流动资金费损失：
(1)固定资产折旧
(2)形资产递延资产摊销
(3)固定资产盘亏(减盘盈)
(4)清理固定资产损失(减收益)
(5)减少流动资金费损失
计
2．源：
(1)固定资产清理收入(减清理费)
(2)收回长期投资
(3)增加长期款
(4)发行债券
(5)增加长期应付款
(6)投资转出固定资产
(7)投资转出形资产
(8)资净增加额
(减少资—号表示)
计

1

2
3
4
5
6
12

13
14
15
16
17
18
19
20

22

流动资产年增加数：
1．货币资金
2．短期投资
3．应收票
4．应收帐款净额
5．预付账款
6．应收款
7．存货
8．摊费
9．年期长期债券投资
10．处理流动资产损失(减溢余)
11．流动资产
流动资产增加净额
二流动负债年增加数
1．短期款
2．应付票
3．应付账款
4．预收账款
5．应付款
6．应付工资

41
42
43
44
45
46
47
48
49
50
5l
52

53
54
55
56
57
58


流动资金源合计
二流动资金运：
1． 利润分配：
（1） 应交税
（2）应交财政特种基金
（3）提取盈余公积
（1） 应付利润

计
2． 运：
（1） 增加固定资产
（2） 增加固定资产购建支出
（3） 增加形资产递延资产资产
（4） 增加长期投资
（5） 偿长期款
（6） 收回应付债券
23



24
25
26
27
30

31
32
33
34
35
36














7．应付福利费
1． 未交税金
2． 未付利润
3． 未交款
4． 预提费
5． 年期长期负债
13．流动负债









59
60
61
62
63
64
65

























（7） 支付长期应付款
计
流动资金运合计
流动资金增加净额
37
38
39
40





流动负债增加净额
流动资金增加净额




69
70






　　　　　　　　　　　　　利润分配表
会开02表附表1
编制单位： 年度 单位：元
项目
行次
年实际
年实际
利润总额
减：应交税
二税利泣
减：应交财政特种基金
加：年初未分配利润
年利润调整
减：年税调整
三供分配利润
加：盈余公积补亏
减：提取盈余公积
应付利润
四未分配利润
1
2
3
4
6
7
8
12
13
15
16
20


（二） 会计报表编制说明
资产负债表
表反映企业月末年末全部资产负债者权益情况
二表年初数栏项数字应根年末资产负债表期末数栏列数字填列果年度资产负债表规定项目名称容年度相致应年年末资产负债表项目名称数字年度规定进行调整填入表年初数栏
三表项目容填列方法：
1．货币资金项目反映企业库存现金银行结算户存款外埠存款银行汇票存款银行票存款途资金等货币资金合计数项目应根现金银行存款货币资金科目期末余额合计填列
2．短期投资项目反映企业购入种时变现持时间超1年价证券超1年投资项目应根短期投资’科目期末余额填列
3．应收票项目反映企业收未期收款未银行贴现应收票包括商业承兑汇票银行承兑汇票项目应根应收票科目期末余额填列已银行贴现应收票包括项目中已贴现商业承兑汇票应表端补充资料行反映
4．应收账款项目反映企业应收企业营业务关项款项项目应根应收账款科目属明细科目期末方余额合计填列
5．坏账准备项目反映企业提取尚未转销坏账准备项目应根坏账准备科目期末余额填列中方余额应–号填列
6．预付账款项目反映企业预付承包单位款项预付供应单位款项项目应根预付账款科目期末余额填列预付账款科目属关明细科目贷方余额应表应付账款项目填列应付账款科目属明细科目方余额应包括项目
7．应收款项目反映企业单位应收暂付款项项目应根应收款科目期末余额填列
8．存货项目反映企业期末库途建加工中项存货实际成包括库存材料库存设备低值易耗品开发成品分期收款开发产品等项目应根物资采购采购保费库存材料库存设备低值易耗品材料成差异委托加工材料开发成品分期收款开发产品出租开发产品周转房开发成等科目期末贷方余额相抵差额填列
9．摊费项目反映企业已支出应期分期摊销费企业开办费租入固定资产改良支出摊销期限年固定资产修理支出摊费应表递延资产项目反映包括项目数字项目应根摊费科目期末余额填列预提费科目期末方余额项目反映增设外汇价差科目企业该科目方余额项目反映
10．处理流动资产损失项目反映企业清查财产中发现尚批准转销作处理流动资产盘亏毁损扣盘盈净损失项目应根处理财产损溢科目属处理流动资产损溢明细科目期末余额填列
企业处理固定资产损失应表处理固定资产损失项目行反映
11．流动资产项目反映企业流动资产项目外流动资产实际成应根关科目期末余额填列
12．长期投资项目反映企业准备1年变现投资包括股票投资债券投资投资中股票债券市价应年度财务情况说明书中说明期末时市价项目应根长期投资科目期末余额扣1年期长期债券投资数额填列长期投资中1年期债券应流动资产类年期长期债券投资项目单独反映
13．固定资产原价项目累计折旧项目反映企业种固定资产原价累计折旧融资租入固定资产产权尚未确定前原价已提折旧包括融资租入固定资产原价应表端补充资料行反映两项目应根固定资产科目累计折旧科目期末余额填列
14．固定资产清理项目反映企业出售毁损报废等原转入清理尚未清理完毕固定资产净值固定资产清理程中发生清理费变价收入等项金额差额项目应根固定资产清理科目期末方余额填列贷方余额应—号填列
15．固定资产购建支出项目反映企业期末项未完工程实际支出包括交付安装设备价值末完建筑安装工程成已建筑安装完毕尚未交付建筑安装工程成等项目应根固定资产购建支出科目期末余额填列
16．形资产项目反映企业项形资产原价扣摊销净额项目应根形资产科目期末余额填列
17．递延资产项目反映企业尚未摊销开办费租入固定资产改良支出摊销期限年固定资产修理支出摊费项目应根递延资产科目期末余额填列
18．长期资产项目反映资产外长期资产项目应根关科目期末余额填列
19．短期款项目反映企业尚未1年期款项目应根短期款科目期末余额填列
20．应付票项目反映企业抵付货款等开出承兑尚未期付款应付票包括银行承兑汇票商业承兑汇票项目应根应付票科目期末余额填列
21．应付账款项目反映企业购买材料物资接受劳务供应应付供应单位款项发包工程应付承包单位工程价款项目应根应付账款科目属关明细科目期末贷方余额合计填列
22．预收账款项目反映企业预收购房定金代建工程款项目应根预收账款科目期末余额填列预收账款科目属关明细科目方余额应表应收账款项目境列应收账款科目属明细科目贷方余额应包括项目
23．应付款项目反映企业应收票应付账款预收账款应交税金应交利润应交款外项应付暂收款项项目应根应付款科目期末余额填列
24．应付工资项目反映企业应付未付职工工资项目应根应付工资科目期末贷方余额填列应付工资科目期末方余额项目—号表示
25．应付福利费项目反映企业提取尚未支福利费项目应根应付福利费科目期末贷方余额填列方余额应—号填列
26．未交税金项目反映企业应交未交种税金(交数—号填列)项目应根应交税金科目期末余额填列
27．未付利润项目反映企业期末应付未付投资者利润(付数—号填列)项目应根应付利润科目期末余额填列
28．未交款项目反映企业应交税金应付利润外规定应交国家种款项(交数—号填列)项目应根应交款科目期末余额填列
29．预提费项目反映企业已预提计入成费尚未支付项费项目应根预提费科目期末贷方余额填列预提费科目方余额应合摊费项目反映包括项目
企业流动负债外流动负债应根关科目期末余额流动负债项目单独反映财务情况说明书中加说明
30．长期款项目反映企业入尚未1年期种款项目应根长期款科目期末余额填列
31．应付债券项目反映企业发行尚未偿种债券息项目应根应付债券科目期末余额填列
32．长期应付款项目反映企业期末长期款应付债券外种长期应付款融资租赁方式企业应付未付融资租入固定资产租赁费等项目应根长期应付款科目期末余额填列
33．长期负债项目反映长期负债项目外长期负债项目应根关科目期末余额填列
述长期负债项目中1年期长期负债应表年期长期负债项目行反映述长期负债项目均应根关科目期末余额扣1年期偿数余额填列
34．实收资项目反映企业实际收资总额项目应根实收资科目期末余额填列
35． 资公积项目盈余公积项目分反映企业资公积盈余公积期末余额应分根资公积盈余公积科目期末余额填列
36．未分配利润项目反映企业尚未分配利润项目应根年利润科目利润分配科目余额计算填列未弥补亏损项目—号反映
表反映企业月份年度利润(亏损)实现情况
二表月数栏反映项目月实际发生数编报年度报表时月数栏改成年累计数栏填列年全年累计实际发生数果年度损益表项目名称容年度损益表相致应年度报表项目名称数字年度规定进行调整填入表年累计数栏
表年累计数栏反映项目年初起月末止累计实际发生数
三表项目容填列方法：
1．营收入项目反映企业转销售结算出租开发产品等营业务取收入总额项目应根营收入科目发生额分析填列
2．营成项目反映企业转销售结算出租开发产品等营业务实际成项目应根营成科目发生额分析填列
3．销售费项目反映企业转销售结算出租开发产品等营业务程中发生项销售费项目应根销售费科目发生额分析填列
4．营税金附加项目反映企业转销售结算出租开发产品等营业务应负担营业税城市维护建设税教育费附加等项目应根营税金附加科目发生额分析填列
5．业务利润项目反映企业转销售结算出租开发产品等营业务外业务收入扣业务成费税金净收入(净支出应—号表示)项目应根业务收入业务支出科目发生额分析计算填列企业增设关科目核算业务收支实现利润项目反映
6．理费项目反映企业发生理费项目应根理费科目发生额分析填列
7．财务费项目反映企业发生财务费项目应根财务费科目发生额分析填列
8．投资收益项目反映企业外投资取收益包括股利利息收入利润收回投资时发生收益等项目应根投资收益科目发生额分析填列投资损失项目—号填列
9．营业外收入项目营业外支出项目反映企业营业务外收入支出两项目分根营业外收营业外支出科目期末转入年利润科目数额填列
10．利润总额项目反映企业实现利润亏损—号项目填列
财务状况变动表
表反映企业年度流动资金源运情况项流动资金增加减少情况
二表左方反映流动资金源运情况右方反映项流动资产流动负债增减情况左方流动资金源合计数流动资金运合计数差额右方流动资产增减净额流动负债增减净额差额反映流动资金增减净额两者应该相等
三表流动资金源运容填列方法：
1．年利润项目反映企业年度实现利润(亏损—号表示)项目应根损益表利润总额项目年累计数栏数字填列
2．固定资产折旧项目反映企业年度累计提取折旧项目应根累计折旧科目贷方发生额分析填列
3．形资产递延资产摊销项目反映企业年度累计摊入成费形资产递延资产价值项目应根形资产递延资产科目贷方发生额分析计算填列
4．固定资产盘亏(减盘盈)项目反映企业批准营业外支出列支固定资产盘亏减盘盈净损失项目应根营业外支出营业外收入科目属关明细科目中固定资产盘亏损失扣固定资产盘盈收益差额填列
5．清理固定资产损失(减收益)项目反映企业年度出售固定资产固定资产报废毁损发生净损失项目应根营业外收入营业外支出科目属关明细科目中固定资产清理损失扣固定资产清理收益差额填列
6．减少流动资金费损失项目反映包括项目中减少流动资金费损失项目应根营业外支出科目属关明细科目分析填列
7．固定资产清理收入(减清理费)项目反映企业年度清理固定资产发生变价收入出售固定资产价款收入固定资产损失失保险公司收回赔偿款扣清理费净额项目应根固定资产清理科目分析填列
8．收回长期投资项目反映企业年度收回长期投资累计数项目应根长期投资科目贷方发生额分析填列年度企业增加长期投资应表增加长期投资项目单独反映项目数字扣
9．增加长期款发行债券增加长期应付款项目分反映企业年度长期款发行债券长期应付款累计增加数项目应分根长期款应付债券长期应付款科目贷方发生额分析填列企业年度长期款收回债券支付长期应付款应分表偿长期负债收回应付债券支付长期应付款项目单独填列项目数字扣
年期长期债券投资应流动资产年增加数部分单列项目反映填列增加长期投资项目时应扣年期长期债券投资数额填列
10．投资转出固定资产项目投资转出形资产项目分反映年度固定资产形资产外投资累计数两项目应根固定资产 形资产科目贷方发生额关数字累计折旧长期投资科目方发生额关数字分析填列
11．资净增加额项目反映企业年度增加资累计数项目应根实收资资公积盈余公积科目年末余额年初余额差额合计数填列
12．应交税项目反映企业年度应交纳税项目应根利润分配科目属应交税明细科目方发生额填列
13．应交财政特种基金项目反映企业年度应交财政特种基金项目应根利润分配科目属应交财政特种基金明细科目方发生额填列
14．提取盈余公积项目反映企业年度提取盈余公积项目应根利润分配科目属提取盈余公积明细科目方发生额计算填列企业盈余公积弥补亏损项目—号表示
15．应付利润项目反映企业年度已分配应付投资者利润项目应根利润分配科目属应付利润明细科目方发生额填列
述利润分配项目均包括调增调减年利润相应调整利润分配数
16．增加固定资产项目反映企业年度增加固定资产净值包括收回长期投资增加固定资产净值(固定资产盘盈包括项目数字)项目应根固定资产累计折旧科目记录分析填列
17．增加固定资产购建支出项目反映企业年度发生种固定资产购建支出根固定资产购建支出科目年方发生额分析填列
18．增加形资产递延资产资产项目反映企业年度形资产递延资产资产增加累计数项目应根形资产递延资产关科目记录分析填列
19．增加长期投资项目反映企业年度增加长期投资根长期投资科目科目方发生额分析填列
20．偿长期款 收回应付债券支付长期应付款项目分反映企业年度偿长期款收回应付债券支付长期应付款分根长期款应付债券长期应付款科目年方发生额分析填列
四表流动资金项目反映流动资产增减流动负债增减情况应根资产负债表中项流动资产流动负债年初数年末数差额直接填列年末数年初数增加表正数填列年末数年初数减少表—号填列
五全面反映企业流动资金增减变动产生原便财务分析直接影响流动资金增减某项目表中增列项目予全面反映实反映企业流动资金源运增减情况企业根实际情况表中增加减少必项目
利润分配表
表反映企业利润分配情况年末未分配利润结余情况
二表年实际栏列项目应根年年利润利润分配科目属明细科目记录分析填列
1．利润总额项目反映企业全年实现利润亏损—号项目填列项目数字应损益表中年累计数栏属利润总额项目数字致
2．应交税项目反映企业年利润应交税
3．应交财政特种基金项目反映企业应交财政源交通重点建设基金预算调节基金
4．年初未分配利润项目反映企业年年末未分配利润未弥补亏损—号项目填列项目数字应年表年实际栏属未分配利润项目数字致
5．年利润调整项目反映企业某种原需年(前年度)利润进行调整调增调减年利润数额调减数—号表示
项目应根利润分配科目属未分配利润明细科目记录分析填列
6．年税调整项目反映企业调整年利润调增调减应交税数额调整减少应交税—号表示
7．盈余公积补亏项目反映企业盈余公积金弥补亏损数额
8．提取盈余公积项目反映企业提取盈余公积
9．应付利润项目反映企业应付投资者利润
三表年实际栏项目应根年表年实际栏属项目数字填列果年表年表项目名称容相致应年度报表项目名称数字年度规定进行调整调整数字填入表年实际栏
果某种原年利润税进行调整年利润栏属利润总额应交税项目应作调整填列：
1．利润总额项目根年表年实际栏属利润总额项目数字加计年表年实际栏属年利润调整项目数字数额填列
2．应交税项目根年表年实际栏属应交税项目数字加计年表年实际栏属年税调整项目数字数额填列
附录：
　　　　　　　会计事项分录举例
会计事项容
页数
流动资产
90
()货币资金
90
(二)短期投资
93
(三)存货
94
二长期投资
101
()股票投资
101
(二)债券投资
102
(三)投资
104
三固定资产
105
()固定资产增加
105
(二)固定资产减少
108
(三)固定资产折旧
109
(四)固定资产购建支出
109
四形资产递延资产
111
()形资产
111
(二)递延资产
112
五处理财产损溢
112
()处理财产损失
112
(二)处理财产溢余
113
六结算资金
l14
()应收应付票
114
(二)应收应付账款
116
(三)预收预付账款
117
(四)应收应付款
118
(五)应交税金
119
(六)应付利润
120
(七)应交款
120
七负债
120
()短期款
120
(二)应付福利费
121
(三)长期款
121
(四)长期应付款
122
八成费
122
()开发费
122
(二)销售费
123
(三)营税金附加
124
(四)理费
124

(五)财务费
125
(六)业务支出
125
(七)营业外支出
126
九收入
126
()营收入
126
(二)业务收
126
(三)投资收益
126
(四)营业外收入
127
十利润利润分配
128
()利润(亏损)结转
128
(二)利润分配
129
(三)结转全年利润(亏损)
129
(四)调整年利润(亏损)
130
十投资者权益
131
()实收资
131
(二)资公积
132
(三)盈余公积
132
十二外币业务
132


会计事项分录举例
分录号数
会 计 事 项
方 科 目
贷 方 科 目

流动资产



()货币资金


1
1．收投资交现金
现金银行存款
实收资
2
2．收现金捐赠款
现金银行存款
资公积
3
3．牧营收
现金银行存款
营收入
4
4．购房单位收入应收款项
现金银行存款
应收帐款应收票
5
5．委托代建单位收回款项
现金银行存款
应收账款
6
6．收回应收租金
现金银行存款
应收账款
7
7．收入银行存款利息
银行存款
财务费
8
8．收回应收暂付款项
现金银行存款
应收款
9
9．款项汇采购开立采购专户
货币资金
银行存款


(外埠存款)

10
10．款项存银行取银行汇票
货币资金(银行
银行存款

银行票
汇票银行票)

11
11．外埠存款银行汇票银行
银行存款
货币资金(外埠

票存款末余额转回结算户

存款银行汇票银行票)
12
12．营收取现金收入存入银行
银行存款
现金
13
13．银行提取现金
现金
银行存款
14
14．交纳税金
应交税金
银行存款
15
15．交纳应交款项
应交款
银行存款
16
16．预付承包单位工程价款
预付账款
银行存款

17
17．承包单位支付工程款
应付账款
银行存款
18
18．偿款
短期款
银行存款


长期款

19
19．支付款利息
财务费
银行存款
20
20．支付物资价款项费
物资采购
银行存款
21
21．支付期商业汇聚
应付票
银行存款
22
22．支付委托加工材料加工费运杂费
委托加工材料
银行存款
23
23．支付职工工资
应付工资
现金
24
24．支付应付款
应付款
现金银行存款
25
25．购需安装固定资产
固定资产
银行存款
26
26．支付固定资产清理费
固定资产清理
银行存款
27
27．预付固定资产购建工程价款
应付账款
银行存款
28
28．项支职工差旅赞
应收款
现金银行存款
29
29．现金银行存款支付种成费
开发成开发问接费
现金银行存款


理费等

30
30．货币资金外投资
短期投资长期投资
现金银行存款
31
31．支付投资者利润
应付利润
现金银行存款
32
32．发行债券收入现金
现金银行存款
应付债券

(二)短期投资


33
1．购买种股票债券实际支付价款
短期投资
银行存款

2．购买股票果实际支付款项中包含已宣告



发放未支取股利：


34
实际成(实际支付价款扣已宣
短期投资


告发放股利)



应收取股利
应收款(应收股利)


实际支付价款

银行存款
35
3．支取股利
银行存款
应收款(应收股利)



投资收益
36
4．转出售股票债券：



实际收金额
银行存款


账面实际成

短期投资

实际收金额账面实际成差额

投资收益

实际收金额账面实际成差额
投资收益

37
5．债券期收回息
银行存款
短期投资 投资收益
投资收益

(三)存货



1．购物资



采计划成进行物资日常核算企业：


38
(1)根供应单位发票账单支付贷款
物资采购
银行存款
现金

项费

货币资金
39
(2)采商业汇票结算方式购物资
物资采购
应付票

开出承兑商业汇票时


40
(3)物资达已验收入库发票账单未
物资采购
银行存款等


贷款未付时暂记账等发票账单达



时发票账单金额记账


41
(4)根合规定预付贷款
预付账款应付账款
银行存款
42
(5)已预付贷款物资验收入库根发
物资采购
应付账款

票账单应付金额


43
时结转预付物资贷款
应付账款
预付账款
44
补付未付款项
应付账款
银行存款

(6)外购物资途中发生短缺损耗



区情况处理：


45
够确定责单位赔偿损失
应付账款
应收款
物资采购
46
尚查明原转销损失
处理财产损溢
物资采购
47
查明属然灾害造成损失扣残料
营业外支出(非常
处理财产损溢

价值保险公司赔偿款净损失
损失)

48
属法收回超定额损耗批准记
采购保费
处理财产损攫

入采购保费


49
(7)日常发生采购保费
采购保费
银行存款等
50
(8)月份终分配计入物资采购成采
物资采购
采购保费

购保费



(9)月份终验收入库物资登记入账：


5l
验收入库设备实际成转账
库存设备
物资采购
52


53
54

55

56

57

58

59



60
61


62
验收入库材料计划成转帐
时结转材料实际成计划成差
额：
实际成计划成
实际成计划成
采实际成进物资日常核算企业：
（1）购入物资支付货款运杂费时物资尚未验收入库
（2）购入物资开出承兑商业汇票时物资
尚未验收入库
（3）物资达验收入库

（4）购入物资已达尚未付款尚未开出承兑商业汇票
（5）购入物资验收入库时付款开出承兑商业汇票
（6）购入物资途中短缺损耗区情况处理：
够确定责部门员负损失
尚查明原转销损失
1． 库存材料库存设备
（1） 单位投资转入材料：
确认价值
库存材料 低值易耗品


材料成差异
物资采购

途物资

途物资

库存设备 库存材料
低值易耗品
库存材料 库存设备
低值易耗品
库存材料 库存设备
低值易耗品


应付帐款 应付款
处理财产损溢


库存材料
物资采购


物资采购
材料成差异

银行存款

应付票

途物资

应付帐款

银行存款 应付票



途物资
途物资


实收资

63



64
65

66
67
68
69



70
71

72
（2） 领加工发出材料
计划成结转


（3） 固定资产购建工程领材料设备
（4） 拨承包单位抵作预付工程款
备料款材料
（5） 销售材料销售价格
时结转销售材料成
（6） 单位投资转出材料
（7） 月终结转发出材料物资应负担成差异
（实际成计划成差异红字登记）

2． 委托加工材料
（1） 发材料委托外单位加工计划成
结转委托加工材料应负担成差异
（实际成计划成差异红字）
（2） 委托加工材料发生加工费返运
杂费
开发成 开发间接费
理费 业务支出
委托加工材料 固定资产购建支出等
固定资产购建支出
预付帐款

银行存款
业务支出
长期投资
开发成 开发间接费
理费 固定资产购
建支出 业务支出等

委托加工材料
委托加工材料

委托加工材料
库存材料



库存材料 库存设备
库存材料

业务收入
库存材料
库存材料
材料成差异



库存材料
材料成差异

现金 银行存款
应付帐款等
73




74





75

76
77


78

79


80
81




82
（3）委托加工材料加工完成验收入库
入库材料计划成
入库材料实际成
实际成计划成差额
实际成计划成差额
（3） 加工剩余材料入库
入库材料计划成
实际成
实际成计划成差额
实际成计划成差额
3． 低值易耗品领摊销
（1） 领次摊销低值易耗品
计划成结转
（2） 领次摊销低值易耗品领时分次摊销时

4． 物资盘盈盘亏毁损
（1） 清查中发现物资盘盈：
计划成结转
（2） 物资盘亏毁损计划成结转
二长期投资
（） 股票投资
1．认购股票实际支付价款
2．认购股票实际支付价款中含已宣
告发放股利时：
实际支付价款扣应收股利
应收股利
实际支付价款
3．采成法记帐收发放股利

库存材料等

材料成差异


库存材料

材料成差异


开发间接费 理费
业务支出等
摊费
开发间接费 理费
业务支出等


库存材料 库存设备等
处理财产损溢


长期投资（股票投资）


长期投资（股票投资）
应收款（应收股利）


委托加工材料

材料成差异


委托加工材料

材料成差异

低值易耗品

低值易耗品
摊费



处理财产损溢
库存材料 库存设备等


银行存款




银行存款
投资收益

83

84
85

86
87




88
89
4．采权益法记帐持股例计算权益增加
持股例计算权益减少
分股利
（二） 债券投资
1． 认购债券实际支付价款
2． 认购债券实际支付价款中含应计
利息应计利息部分
实际支付价款扣应计利息差额
实际支付价款
3． 期末计算期末时应计利息：
（1） 债券面值购入债券期应计利息
（2） 购入溢价发行债券：

现金银行存款
长期投资（股票投资）

投资收益
现金银行存款

长期投资（债券投资）

长期投资（应计利息）
长期投资（债券投资）


长期投资（应计利息）
投资收益

长期投资（股票投资）
长期投资（股票投资）

银行存款



银行存款

投资收益



90



91





92

93
94
95
96

97

98
99

100

101




期应计利息
期应分摊实际支付价款中溢价部分
应计利息分摊数差额
（3） 认购折价发行债券：
期应计利息
期应分摊实际支付价款中折价部分
应计利息分摊数合计数
4．债券期收回息
息合计
债券金部分
已计息部分
未计息部分
（三） 投资
1． 货币资金单位投资实际投出数入帐
2． 材料物资单位投资
3． 固定资产单位投资
4． 形资产单位投资
5． 采成法记帐收接受投资单位分 利润
6． 采权益法记帐持股例计算权益增加数
持股例计算权益减少
分利润
7． 接受投资单位收回投资
（1） 收回货币资金
（2） 收回固定资产：
收回固定资产原值
已提折旧
原投资价值
原投资价值收回价值差额
原投资价值收回价值差额
长期投资（应计利息）



长期投资（应计利息）
长期投资（债券投资）


银行存款等




长期投资（投资）

长期投资
长期投资 累计折旧
长期投资
银行存款等

长期投资（投资）

投资收益
银行存款

银行存款

固定资产


投资收益


长期投资（债券投资）
投资收益




投资收益

长期投资（债券投资）
长期投资（应计利息）
投资收益

现金银行存款

库存材料
固定资产
形资产
投资收益

投资收益

长期投资（投资）
长期投资（投资）

长斯投资


累计折旧
长期投资

投资收益



102


103

104
105
106
三固定资产
（） 固定资产增加
1． 购入需安装固定资产实际支
出价款（包括买价支付包装费运输费等）记帐
2． 购入需安装固定资产购入价加
支付包装费运杂费等
支付安装费
安装完成交付全部购建成
3．行建造固定资产建造程中实


固定资产


固定资产购建支出

固定资产购建支出
固定资产
固定资产购建支出


银行存款等


银行存款
应付帐款等
银行存款
固定资产购建支出
银行存款

107


108
109


110
111

112

113

114
115

116


117



118

119
120
121
122
123


124



125
126
际发生全部支出
4． 工程完工交付实际发生全部
支出
5． 单位投资转入固定资产：
确认价值
6． 融资租入固定资产租赁协议确定
设备价款运输费途中保险费安全调试费等支出记帐
7．期计算融资租入固定资产折旧
8．根合规定期支付租金（包括分期支付固定资产价款价款利息手续费等）
9．租赁期满合规定付出租单位转费
10．改建扩建固定资产发生支出

改建扩建程中发生变价收入
改建扩建完工改建程中发生支出减变价收入净额增加固定资产价值
11．盘盈固定资产重置完全价值
估计累计折旧
净值
12．接受捐赠固定资产捐赠固定资产
发票报关单关协议类固定资产
国国际市场价格等资料确定价值记帐
（二） 固定资产减少
1． 出售固定资产结转帐面原价累计
折旧
出售固定资产发生清理费
出售固定资产取价款收入
出售固定资产净收益转作营业外收入
净损失转作营业外支出
2． 盘亏固定资产净值
固定资产原价
已提折旧
3． 清理报废毁损固定资产：
固定资产净值
固定资产原价
已提折旧
发生清理费
收回残料作价变卖残值收入

固定资产


固定资产
固定资产


理费
长期应付款


长期应付款
固定资产购建支出

银行存款
固定资产

固定资产


固定资产



固定资产清理
累计折旧
固定资产清理
银行存款 应收帐款
固定资产清理
营业外支出
处理财产损溢

累计折旧

固定资产清理

累计折旧
固定资产清理
库存材料 银行存款
库存材料等
固定资产购建支出


实收资
长期应付款


累计折旧
银行存款


银行存款
银行存款
库存材料
库存材料
固定资产购建支出


累计折旧
处理财产损溢
资公积
累计折旧


固定资产

银行存款等
固定资产清理
营业外收入
固定资产清理

固定资产



固定资产

银行存款等
固定资产清理

127
128
129
130

131


132
133
134

135
136
137


138


139



140

141

412


143

144
145
146

147
148

149
应失保险公司赔偿损失
固定资产清理净损失
固定资产清理扣净收益
4．单位投资转出固定资产
（三）固定资产折旧
固定资产部门月计提固定资产折旧
（四） 固定资产购建支出
1． 固定资产购建工程领材料物资
2． 应负担职工资
3． 固定资产购建工程性生支出
4． 固定资产购建工程采出包方式：
（1） 预付承包单位工程款
（2） 工程完工承包单位进行工程价款结算时
（3） 补付工程款
5． 发生工程款利息应区情况分处理：
（1） 属固定资产尚未交付者已投入尚未办理竣工决算彰发生记入固定资产造价
（2） 办理竣工决算发生利息计入期损益
6． 外币款进行固定资产购建外币折合率变动付民币应分列情况处理：
（1） 固定资产尚未尚未办理竣工决算前发生计入固定资产造价
（2） 办理竣工决算勤部发生计入期损益
7． 工程完工交付工程实际成
四形资产递延资产
（） 形资产
1． 购入行创造法律程序申请取
种形资产
2． 投资投入形资产确定价值
3． 已入帐形资产外投资
4． 外转已放帐形资产收转收入时
时结转转形资产成
5． 摊销形资产时
（二） 递延资产
1．发生递延费
应收款
营业外支出
固定资产清理
长期投资 累计折旧

采购保费 开发间
接费 理费等

固定资产购建支出
固定资产购建支出
固定资产购建支出

应付帐款
固定资产购建支出
固定资产购建支出


固定资产购建支出


财务费




固定资产购建支出

财务费
固定资产


形资产

形资产
长期投资
银行存款

业务支出
理费

递延资产
固定资产清理
固定资产清理
营业外收入
固定资产

累计折旧


库存材料 库存设备
应付工资
银行存款 长期款等

银行存款
应付帐款
银行存款等


长期款 应付债券
应付款

长期款 应付债券
应付款



长期款等

长期款等
固定资产购建支出


银行存款等

实收资
形资产
业务收入

形资产
形资产

关科目
150


2．摊销递延费时
五处理财产损溢
（） 处理财产损失
理费等


递延资产



151


152
153




154

155

156


157


158
159


160

161

162


163


164


165
1． 盘亏毁损种材料固定资产

2． 盘亏毁损财科物资规定转销时：
（1） 流动资产盘亏
（2） 固定资产盘亏
3． 材料物资运输途中短缺损耗尚未查明原需批准转销损失先通处理财科损溢科目核算查明原批准分处理：
应供应单位运输部门保险公司失负责赔偿损失
4． 然灾害造成损失扣残料价值保险公司赔偿净损失
5． 属法收回超定额损耗批准直接计入购入物资寮际成
（二） 处理财产溢余
1． 企业盘盈种材固定资产

2． 种盘盈财产物资规定程序转销：
盘盈流动资产
盘盈固定资产
六结算资金
（） 应收应付票
1． 转销售结算开恬产品等收诮收票
2． 应收票期收加票面金额
3． 企业持未期应收票银行贴现：
实际收金额扣贴息净额
贴现息部分
应收票票面金额
4． 贴现商业承兑汇票期承兑银行帐户足支付申请贴现企业收银行退回应收票支款通知时付息
5． 贴现商业承况汇票期承兑银行帐户足支付申请贴现企业银行存款帐户余额足支付票款银行作逾期贷款处理
6．企业开出承兑汇票抵付贷款应付帐款时
处理财产损溢
累计折旧

理费 采购保费
营业外支出




应收款
应付帐款等
营业外支出

采购保费


固定资产 库存材料


处理财产损溢
处理财产损溢


应收票

银行存款

银行存款等
财务费

应收帐款


应收帐款


物资采购 应付帐款
库存材料
固定资产等

处理财产损益
处理财产损溢




处理财产损溢

处理财产损溢

处理财产损溢


累计折旧
处理财产损溢

理费 采购保费
营业外收入


营收入

应收票



应收票
银行存款


短期款


应付票
166
167

168
169
170

7．支付银行承兑汇票手续费
8． 收银行支付息通知时
（二） 应收应付帐款
1． 企业发生应收款项时
2． 收款项时
3． 应收帐款收商业汇票结算收承兑商业汇票时
财务费
应付票 财务费

应收帐款
银行存款
应收票

银行存款
银行存款

营收入 业务收入
应帐款
应收帐款


171
172
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186
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188
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190
191


192
4． 企业提取坏帐准备
5． 发生坏帐损失时
6． 已确认销坏帐损失收回应收回金额
时
7． 购入材料物资发生应付帐款应全部金额
8． 接受供应单位提供劳务发生应付未付款项根供应单位发票帐单
9． 承包单位结算工程款
10． 应付款中抵扣预付工程款备料款
11． 开出承兑商业汇票抵付应付帐款
（三） 预收预付帐款
1．预收帐款
（1）预收购房单位购房定金
（2）商品房移交购房单位时商品房售价进行结算
（3） 预收购房定金预收帐款科目转入应收帐款科目
（4） 预收委托单位代建工程款
（5） 代建工程竣工移交委托单位时：
合规定结算价款
时预收代建工程款预收帐款科目转入应收帐款科目
2．预付帐款
（1） 预付承包单位工程款
（2） 预付承包单位抵作协料款材料
（3） 预付供应单位货款
（4） 收发票帐单发票帐单金额
（5） 结转顶付货款
（6） 补付货款
（四） 应收应付款
1． 应收款
（1）应失保险公司收取材料物资
理费
坏帐准备
应收帐款

银行存款
物资采购
关成费科目

开发成
应付帐款
应付帐款


银行存款
银行存款 应收帐款

预收帐款

银行存款

应收帐款
预收帐款


预付帐款
预付帐款
预付帐款
物资采购
应付帐款
应付帐款


应收款
坏帐准备
应收帐款
坏帐准备

应收帐款
应收帐款
应付帐款

应付帐款
预付帐款
应付票


预收帐款
营收入

应收帐款

预收帐款

营收入
应收帐款


银行存款
库存材料
银行存款
应付帐款
预付帐款
银行存款


物资采购

193
194

195

196

197

198
赔偿款项
（2）发生应收暂付款项
（3） 收回收暂付款项
2． 应付款
（1） 发生应付暂付款项

（2） 支付应收暂付款项
（五） 应交税金
1． 应交纳营业税城市维护建设税教育费附加
2． 应交纳税

应收款
关科目

银行存款 理费
财务费等
应付款

营税金附加
业务支出
利润分配
征理财产损溢
银行存款等
应收款

应付款

银行存款等

应交税金 应交款

应交税金

199
200
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3． 应交纳房产税车船税土税
4． 固定资产购建工程应交纳投资方调节税
5． 实际交纳种税金
6． 税务机关结算清算补交税金
7． 退回交税金
（六） 应付利润
1． 企业计算出应支付投资者利润
2． 支付利润
（七）应交款
1． 企业计算出应交纳源交通重点建设
基金预算调节基金
2．企业计算出应交纳教育费附加
3． 交种应交款时
七负债
（） 短期款
1． 入短期款
2． 支付短期款利息
3． 短期款
（二） 应付福利费
1． 提取职工福利费


2． 支职工福利费

（三） 长期款
1． 企业长期款
2． 企业入长期款发生利息支出外币折合差额区情况处理：
（1）购建固定资产关资产尚未交付
理费
固定资产购建支出
应交税金
应交税金
银行存款

利润分配（应付利润）
应付利润

利润分配（应交财政特种基金）
营税金附加
应交款


银行存款
财务费
短期款

开发间接费 理费
业务支出 营业外
支出等
应付福利费


银行存款


固定资产购建支出
应交税金
应交税金
银行存款
银行存款
应交税金

应付利润
现金银行存款等

应交款

应交款
银行存款


短期款
银行存款 预提费
银行存款

应付福利费

银行存款 现金
应付工资等


长期款


长期款


216


217

218

219
220
221
222
223
者已交付尚未办理竣工决算计入关固定资产购建成
（2）固定资产购建成交付已办理竣工
决算发生利息支出外币折合差额计入财务费
3． 长期款
（四） 长期应付款
1． 企业融资租入固定资产应支付融资租赁费
2． 发生融资租入固定资产安装调试费等
3． 融资租入固定资产安装完毕交付
4． 支付融资租赁费时
5． 发生长期应付款
6． 长期应付款


财务费


长期款

固定资产购建支出

固定资产购建支出
固定资产
长期应付款
关科目
长期应付款


长期款


银行存款

长期应付款

银行存款等
固定资产购建支出
银行存款
长期应付款
银行存款



244


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231


232

233

八成费
（） 开发费
1． 月份终企业应净月应付工资职工工作部门服务象进分配

2． 营工程部门领材料

4．规定提取职工福利费

5．计提固定资产折旧


6．企业部促进单位部门发生间接费

7．开发章接费应企业成核算办法规定分配计入关成核算象
（二） 销售费
1． 发生项销售费

2． 期末应销售费科目余额全部转入年利润科目
（三） 营税金附加
1． 月份终计算月转销售结算开发产品应负担营业税金
2． 期末营税金附加科目余额全部转入年利润科目


采购保费 开发间接
费 理费
业务支出等
开发成 开发间接费
理费等
开发间接费 理费
业务支出 营业外支出
采购保费 开发间接
费 理费
业务支出等
开发间接费

开发成


销售费

年利润


营税金附加

年利润


应付工资


库存材料

应付福利费

累计折旧


应付工资 应付福利费
累计折旧等
开发间接费


现金 银行存款
应付工资等
销售费


应交税金 应交款

营税金附加

234





235
236

237

238
239
240
241
（四）理费
1． 企业发生种理费支出





2． 拨交工会费
3． 交纳房产税车船税城镇土税印花税
4． 发生理费负担种摊销费

5． 提取职工教育费
6． 提取坏帐准备
7． 发生理费
8． 末理费科目余额全部转入年利润科目

理费





理费
理费

理费

理费
理费
理费
年利润

现金 银行存款 摊费
形资产 递延资产
应付工资 应付福利费
累计折旧 应交税金
低值易耗品等
应付款
应交税金
银行存款
形资产 递延资产
低值易耗品
应付款
坏帐准备
银行存款等
理费




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（五）财务费
1． 发生利息支出汇兑损失等

2． 发生利息收入汇兑收益等
3． 支付金融机构手续费
4． 期末财务费科目余额全部转入年利润科目
（六）业务支出
1．月份终结转月销售材料设备销售
成
2．计算业务收入应负担营业税城市维护建设税教育费附加等营业税金
3． 期末业务支出科目余额合部转入年利润科目
（七） 营业外支出
1． 批准转销固定资产盘亏
2． 处理固定资产净损失
3． 发生然灾害净损失
4． 发生营业外支出
5． 期末营业外支出科目余额全部转入丁年利润科目
九收入
（） 营收入
1． 转销售结算开发产品出租产品等实现营收入
2． 期末营收入科目余额全部转入


财务费 固定资产
购建支出
银行存款等
财务费
年利润


业务支出

业务支出

年利润


营业外支出
营业外支出
营业外支出
营业外支出
年利润



银行存款 应收帐款
应收票等
营收入

银行存款
预提费
财务费
银行存款
财务费


库存材料
库存设备
应交税金

业务支出


处理财产损溢
固定资产清理
处理财产损溢
银行存款等
营业外支出



营收入

年利润


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260
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263


年利润科目
（二） 业务收入
1． 企业取项业务收入
2． 期末业务收入科目余额全部转入年利润科目
（三） 投资收益
1． 取股利债券利息收入
2． 转出售股票债券：
实收金额
帐面实际成
实收金额帐面实际成差额
3． 采成法记帐单位分利润
4． 采权益法记帐接受投资单位股东权益增加（接受投资单位股东权益减少作相反分录）
5． 期末投资收益科目贷方余额全部转入年利润科目贷方
6． 投资收益科目方余额全部转入年利润科目方
（四） 营业外收入
1． 批准转销盘盈固定资产


银行存款 应收帐款等
业务收入


银行存款 长期投资

银行存款等

投资收益
银行存款
长期投资


投资收益

年利润

处理财产损溢


业务收入
年利润


投资收益


短期投资 长期投资
投资收益
投资收益
投资收益


年利润

投资收益

营业外收入

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270

271
2． 转销处理固定资产净收益
3． 取营业外收入
4． 期末营业外收入科目余额全部转入年利润科目
十利润利润分配
（） 利润 （亏损）结转
1． 期末营收入业务收入营业外收入科目余额转入年利润科目贷方
2． 期末营税金附加营成 销售费理费财务费业务支出营业外支出科目余额转入年利润科目方



3． 期末投资收益科目净收益转入年利润科目贷方
4． 投资收益科目净损失转入年利润科目方
固定资产清理
现金 银行存款等
营业外收入




营收入
业务收入
营业外收入
年利润






投资收益

年利润

营业外收入
营业外收入
年利润




年利润


营税金附加
营成
销售费
理费
财务费
业务支出
营业外支出
年利润

投资收益

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280

（二） 利润分配
1． 企业盈余公积弥补前年度亏损

2． 企业规定计算出应交纳税

3． 企业税规定应交财政特种基金

4． 规定税利润中提取盈余公积

5． 应分配投资利润

（三） 结转全处利润（亏损）
1． 年度终年收入支出相抵结出年实现利润总额转入利润分配科目贷方
2． 年度终年收入支出相抵结出亏损总额转入利润分配科目方
3． 年度终利润分配科目属未分配利润明细科目外明细科目余额转入利润分配科目属未分配利润明细科目


（四） 调整年利润（亏损）
1． 企业年度结算发现前年度会计事项涉前年度损益调整增年利润调整减秒年亏损
2． 调整减少年利润调整增加年亏损

盈余公积

利润分配
（应交税）
利润分配
（应交财政特种基金）
利润分配
（提取盈余公积）
利润分配
（应付利润）

年利润


利润分配
（未分配利润）
利润分配
（未分配利润）


利润分配
（盈余公积补亏）

关科目


利润分配
（盈余公积补亏）
应交税金
（应交税）
应交款

盈余公积

应付利润


利润分配
（未分配利润）

年利润

利润分配（应交税
应交财政特种基金
提取盈余公积
应付利润）
利润分配
（未分配利润）

利润分配
（未分配利润）


281



282



283
284

285

十投资者权益
（） 实收资
1． 企业收投资投入现金现金应实际收存入企业开户银行金额
2． 企业收投资投入房屋机器
设务等实物：
（1） 确认价值
3． 收投资投入土权等形资产确认价值
4． 企业规定资公积盈余公积转增资时

利润分配
（未分配利润）


现金 银行存款



固定资产
形资产

资公积 盈余公积

关科目



实收资



实收资
累计折旧
实收资
实收资


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298




299
（二） 资公积
1． 企业接受现金实物损赠

2． 法定财产重估增值
3． 投资实际缴付资时：
实际收出资额
投资新增注册资中应占份额
出资额注册资差额
4． 企业资公积转作资时
（三） 盈余公积
1． 企业规定提取盈余公积时

2． 企业盈余公积弥补亏损

3． 企业盈余公积转作资时
十二外币业务
1． 外汇调剂市场买入外币企业买入外汇取外币存款
国家外汇牌价折合民币记帐
调剂价国家外汇牌价差额
调剂价
2． 买入外汇购买物资支付费国家外汇牌价折民币
时应分摊外汇价差
3． 买入外币偿债务外汇牌价折合民币记帐
时偿债务应分摊外汇牌价
4． 外汇调剂市场卖出外币
（1） 果卖出外币调剂市场买入
取民币金额
应分摊外汇价差
国家外汇牌价折合民币金额
差额贷
（2） 果卖出外币源取：
实际取民币金额

现金 银行存款
固定资产等
固定资产

银行存款 固定资产


资公积

利润分配
（提取盈余公积）
盈余公积

盈余公积



银行存款（××外币户）



物资采购等
物资采购等
长期款等

财务费 固定购建支出


银行存款（民币户）


财务费


资公积 累计折旧

资公积


实收资
资公积
实收资

盈余公积

利润分配
（盈余公积补亏）
实收资




外汇价差
银行存款（民币户）

银行存款（××外币户）
外汇价差
银行存款（××外币户）

外汇价差



外汇价差
银行存款（××外币户）
财务费




实际取民币金额国家
外汇牌价折合民币金额
国家外汇牌价折合民币金额
实际取民币金额国家
外汇牌价折合民币金额
银行存款（民币户）
财务费


银行存款（××外币户）
财务费


股份限公司会计制度–––会计科目会计报表
1998年1月27日财政部财会字（1998）7号文发布*
*文：
国务院关部委省治区直辖市计划单列市财政厅（局）新疆生产建设兵团：
规范股份限公司会计核算工作维护投资者债权合法权益根中华民国公司法企业会计准求制定股份限公司会计制度–––会计科目会计报表现印发请执行
附件：1．股份限公司会计制度–––会计科目会计报表
2．特殊行业特殊业务会计处理规定
目录
—总
二会计科目名称编号
三会计科目说明
四会计报表格式
五会计报表编制说明
附件：特殊行业特殊业务会计处理规定
营业收入确认关会计处理规定
二建筑安装业务会计处理规定
三房产开发业务会计处理规定
四商品期货业务会计处理规定
五会计事项分录举例
总
适应国社会义市场济发展需加强股份限公司会计工作维护投资者债权合法权益根中华民国会计法中华民国公司法企业会计准国家关法律法规制定制度
二制度适规定程序批准设立股份限公司(简称公司)
三制度会计科目会计报表相关附件组成会计科目会计报表规范基业务会计核算财务报告编制披露附件包括特殊行业特殊业务会计处理规定
四公司应企业会计准规定般原制度求进行会计核算违背企业会计准制度规定原结合公司具体情况制定公司会计制度
五公司应规定运会计科目：
()制度统规定会计科目编号便编制会计证登记账簿查阅账目实行会计电算化公司应便乱重编某会计科目间留空号供增设会计科目
　　（二）公司应制度规定设置会计科目影响会计核算求会计报表指标汇总外提供统会计报表前提根实际情况行增设减少合某会计科目
　　明细科目设置制度已规定者外违反统会计核算求前提公司根需行规定
(三)公司填制会计证登记账簿时应填制会计科目名称者时填列会计科目名称编号应填编号填科目名称
六公司应规定编制提供财务报告：
()公司应企业会计准制度规定编制提供合法真实公允财务报告
　　(二)公司财务报告会计报表会计报表附注组成公司外提供财务报告容会计报表种类格式等制度规定公司部理需会计报表公司行规定
(三)公司外提供会计报表包括：
1．资产负债表
2．利润表
3．现金流量表
4．关附表
(四)会计报表附注包括容：
1．符合基会计假设说明
　　2．会计政策说明包括合政策外币折算(包括汇兑损益处理)资产计价政策租赁收入确认折旧摊销坏账损失处理税会计处理方法等
3．会计政策会计估计变更说明
　　4．关联方关系交易披露(关联方关系交易企业会计准––––关联方关系交易披露规定原方法披露)
5．承诺事项说明
6．资产负债表日事项说明
　　7．资产负债表应收应付存货固定资产建工程款应交税金递延税款等重项目说明
8．盈亏情况利润分配情况
9．资金周转情况
10．重事项说明
(五)公司外提供财务报告分月度财务报告中期财务报告年度财务报告月度财务报告指月份终提供财务报告中期财务报告指会计年度前六月结束外提供财务报告年度财务报告指年度终外提供财务报告
(六)中期财务报告应原编报：
1．中期财务报告包括会计报表会计报表附注会计报表少应包括资产负债表利润表会计报表附注应披露特重事项转公司等
2．中期财务报告采会计政策会计处理方法般应年度财务报告致年度会计报表附注中披露特重事项外中期财务报告中予披露
3．中期财务报告报出前发生资产负债表日事项事项等特重事项外作调整披露
(七)月度财务报告特重事项外提供会计报表附注
(八)公司财务报告应报送财政机关开户银行税务部门证券监部门需股东提供财务报告应关规定股东提供财务报告公司年度财务报告应召开股东会年会二十日前置备公司供股东查阅
财政部门开户银行税务部门证券监部门公司报送财务报告公司财务报告未正式外披露前义务容保密
月度财务报告应月份终六天报出中期财务报告应年度中期结束六十天(相两连续月份)报出年度财务报告应年度终四月报出
(九)会计报表填列民币元金额单位元填分
(十)公司单位投资占该单位资总额50％(含50％)然占该单位资总额足50％具实质控制权应编制合会计报表合会计报表合范围合原编制程序编制方法合会计报表暂行规定执行
公司编制合会计报表时应合营企业合例合方法合营企业资产负债收入费利润等予合
(十)外提供会计报表应次编定页数加具封面装订成册加盖公章封面应注明：公司名称址开业年份报表属年度月份送出日期等公司法定代表总会计师(代行总会计师职权员)会计机构负责签名盖章
　　七公司制度规定会计核算方法关税收规定相抵触应规定进行会计核算关税收规定计算纳税
　　八公司会计机构设置会计员配备会计核算会计监督部会计理制度等求会计基础工作规范规定执行
　　九制度中华民国财政部负责解释制度需变更时财政部负责施行
*表340
三会计科目说明
1001现金
　　科目核算公司库存现金
公司部周转备金应收款科目核算单独设置备金科目核算科目核算
二公司收现金记科目贷记关科目支出现金记关科目贷记科目
三公司应设置现金日记账出纳员根收付款证业务发生序逐笔登记日终应计算日现金收入合计数现金支出合计数结余数结余数实际库存数核做账款相符
外币现金公司．应分民币种外币设置现金日记账进行明细核算
四科目期末方余额反映公司实际持库存现金
1002 银行存款
　 科目核算公司存入银行种存款公司存入金融机构存款科目核算
公司外埠存款银行票存款银行汇票存款信卡存款信证保证金存款等货币资金科目核算科目核算
二公司款项存银行金融机构记科目贷记现金等关科目提取支出存款时记现金等关科目贷记科目
三银行存款收款证付款证填制日期：
()采银行汇票方式收款单位应汇票解讫通知进账单送交银行根银行退回进账单关原始证编制收款证付款单位应收银行签发银行汇票根银行汇票申请书(存根)联编制付款证余款项汇票超付款期等原退款时应根银行余款收账通知编制收款证
(二)采商业汇票方式中：1．采商业承兑汇票方式收款单位期商业承兑汇票连填制邮划电划委托收款证送交银行办理转账根银行收账通知编制收款证付款单位收银行付款通知时编制付款证2．采银行承兑汇票方式收款单位期银行承兑汇票连填制邮划电划委托收款证送交银行办理转账根银行收账通知编制收款证付款单位收银行付款通知时编制付款证收款单位未期商业汇票银行申请贴现时应规定填制贴现证连汇票送交银行根银行收账通知编制收款证
(三)采银行票方式收款单位规定受理银行票应票连进账单送交银行办理转账根银行盖章退回进账单第联关原始证编制收款证付款单位填送银行票申请书款项交存银行收银行签发银行票根申请书存根联编制付款证公司银行票超付款期限原求退款时交回票填制进账单银行审核盖章根进账单第联编制收款证
(四)采支票方式收款单位收支票应收支票日填制进账单连支票送交银行根银行盖章退回进账单第联关原始证编制收款证根银行转签发送交银行支票银行审查盖章进账单第联关原始证编制收款证付款单位付出支票应根支票存根关原始证时编制付款证
(五)采汇兑结算方式收款单位汇款项应收银行收账通知时编制收款证付款单位汇出款项应银行办理汇款根汇款回单编制付款证
(六)采委托收款结算方式收款单位托收款项根银行收账通知编制收款证付款单位收银行转委托收款证根委托收款证付款通知关原始证编制付款证付款期满前提前付款应通知银行付款日编制付款证拒绝付款作账务处理
(七)采托收承付结算方式收款单位托收款项根银行收账通知关原始证编制收款证付款单位承付款项应承付时根托收承付结算证承付支款通知关发票账单等原始证编制付款证拒绝付款属全部拒付作账务处理属部分拒付付款部分述规定处理拒付部分作账务处理
(八)现金存入银行应根银行盖章退回交款回单时编制现金付款证登记现金日记账银行存款日记账(编制银行存款收款证)银行提取现金根支票存根编制银行存款付款证登记银行存款日记账现金日记账(编制现金收款证)
(九)发生存款利息根银行通知时编制收款证
四公司应开户银行金融机构存款种类等分设置银行存款日记账出纳员根收付款证业务发生序逐笔登记日终应结出余额银行存款日记账应定期银行账单核少月核次月份终公司账面余额银行账单余额间差额必须逐笔查明原进行处理月编制银行存款余额调节表调节相符
五外币存款公司应分民币种外币设置银行存款日记账进行明细核算
公司发生外币业务时应关外币金额折合民币记账规定外外币业务关账户应采业务发生时汇率采业务发生月月初汇率折合
月份终种外币账户(包括外币现金外币结算债权债务)外币期末余额应月末汇率折合民币月末汇率折合民币金额原账面民币金额间差额作汇兑损益分情况处理：
()筹建期间发生汇兑损益计入开办费
(二)购建固定资产关款产生汇兑损益固定资产交付前计入该项建固定资产成
(三)述情况外汇兑损益均计入财务费
银行结售购入外汇外币兑换产生银行买入卖出价折合汇率间差额述原分计入开办费建固定资产成财务费
六科目期末方余额反映公司实际存银行金融机构款项
1009 货币资金
科目核算公司外埠存款银行汇票存款银行票存款信卡存款信证保证金存款等种货币资金
二外埠存款指公司外进行时零星采购时汇采购银行开立采购专户款项公司款项委托银行汇采购开立专户时记科目贷记银行存款科目收采购员交供应单位发票账单等报销证时记途物资原材料库存商品应交税金––应交增值税(进项税额)等科目贷记科目余外埠存款转回银行时根银行收账通知记银行存款科目贷记科目
三银行汇票存款指公司取银行汇票规定存银行款项公司填送银行汇票申请书款项交存银行取银行汇票根银行盖章退回申请书存根联记科目贷记银行存款科目公司银行汇票根发票账单等关证记途物资原材料库存商品应交税金——应交增值税(进项税额)等科目贷记科目余款汇票超付款期等原退回款项根开户行转银行汇票第四联(余款收账通知)记银行存款科目贷记科目
四银行票存款指公司取银行票规定存银行款项公司银行提交银行票申请书款项交存银行取银行票根银行盖章退回申请书存根联记科目贷记银行存款科目公司银行票根发票账单等关证记途物资原材料库存商品应交税金——应交增值税(进项税额)等科目贷记科目票超付款期等原求退款时应填制进账单式两联连票送交银行根银行盖章退回进账单第联记银行存款科目贷记科目
五信卡存款指公司取信卡规定存入银行款项公司应规定填制申请表连支票关资料送交发卡银行根银行盖章退回进账单第联记科目贷记银行存款科目公司信卡购物支付关费记关科目贷记科目公司信卡程中需账户续存资金记科目贷记银行存款科目
六信证保证金存款指公司取信证规定存入银行保证金公司银行申请开立信证应规定银行提交开证申请书信证申请承诺书购销合公司银行交纳保证金根银行退回进账单第联记科目贷记银行存款科目根开证行交信证单通知书关单列明金额记途物资原材料库存商品应交税金–––应交增值税(进项税额)等科目贷记科目银行存款科目
七科目应设置外埠存款银行汇票银行票信卡信证保证金等明细科目外埠存款开户银行银行汇票票信证收款单位等设置明细账信卡业务公司应信卡明细科目中开出信卡银行信卡种类设置明细账
　　八科目期末方余额反映公司实际持货币资金
1101 短期投资
　　科目核算公司购时变现持时间准备超年(含年)投资包括种股票债券等公司购入时变现准备时变现价证券超年投资长期股权投资长期债权投资科目核算科目核算
　　二公司购入种股票债券实际支付价款记科目贷记银行存款科目公司购股票债券实际支付价款中包括已宣告发放未领取现金股利利息(指分期付息期债券)应单独核算公司实际成(实际支付价款扣已宣告发放现金股利利息)记科目应领取现金股利利息记应收股利 应收利息科目实际支付价款贷记银行存款科目
　　三公司购入作短期投资股票应投资单位宣告发放现金股利时记应收股利科目贷记投资收益科目
　　四公司收发放现金股利利息记银行存款科目贷记应收股利应收利息投资收益等科目
　　公司出售股票债券期收回债券实际收金额记银行存款科目短期投资实际成贷记科目未领取现金股利利息贷记应收股利应收利息科目差额记贷记投资收益科目
　　五公司取股票债券外短期投资年(含年)委托贷款应科目单设明细科目进行核算公司实际支付价款记科目贷记银行存款科目中期期末(指外提供中期财务报告时确定中期期末)年度终时应计利息记应收利息科目贷记投资收益科目
　　六短期投资成市价孰低计价公司中期期末年度终短期投资市价低成差额应计提短期投资跌价准备计入期损值
　　七科目应短期投资种类设置明细账
　　八科目期末方余额反映公司持种股票债券实际成
1102 短期投资跌价准备
　　科目核算公司提取短期投资跌价准备
　　二境外市公司香港市公司境发行外资股公司短期投资应采成市价孰低计价
　　中期期末年度终应股票债券等短期投资市价成进行较市价低成差额记投资收益科目贷记科目已计提跌价准备短期投资市价回升回升增加数额(增加数应补足前入账减少数限)记科目贷记投资收益科目
　　公司出售收回短期投资时实际成转账时调整已计提跌价准备中期期末年度终时予调整
　　三第二条规定外市公司述规定提取短期投资跌价准备
　　四科目期末贷方余额反映公司已计提短期投资跌价准备
1111 应收票
　　科目核算公司销售商品产品提供劳务等收商业汇票包括银行承兑汇票商业承兑汇票
　　二公司收商业汇票应收票面值记科目实现营业收入贷记营业务收入等科目专发票注明增值税贷记应交税金––––应交增值税(销项税额)科目公司收应收票抵偿应收账款时记科目贷记应收账款科目
　　带息应收票应中期期末年度终应收票票面价值确定利率计提利息计提利息增加应收票账面价值记科目贷记财务费科目
　　三公司持未期应收票银行贴现应根银行盖章退回贴现证第四联收账通知实际收金额(扣贴现息净额)记银行存款科目贴现息部分记财务费科目应收票票面价值贷记科目
　　带息应收票实际收金额记银行存款科目应收票账面价值贷记科目差额记贷记财务费科目
　　贴现商业承兑汇票期承兑银行账户足支付申请贴现公司收银行退回应收票支款通知拒绝付款理书付款末付票款通知书时付息记应收账款科目贷记银行存款科目果申请贴现公司银行存款账户余额足银行作逾期贷款处理时记应收账款科目贷记短期款科目
　　四公司持应收票背书转取需物资时应计入物资成价值记途物资原材料库存商品等科目专发票注明增值税记应交税金——应交增值税(进项税额)科目应收票账面价值贷记科目差额记贷记银行存款等科目
五应收票期应分情况处理：
　　()收回应收票核实际收金额记银行存款科目应收票账面价值记科目差额贷记财务费科目
(二)付款力支付票款收银行退回商业承兑汇票委托收款证未付票款通知书拒绝付款证明等应收票账面价值记应收账款科目贷记科目
　　(三)期收回带息应收票转入应收账款’’科目核算中期期末年度终时计提利息
　　六公司应设置应收票备查簿逐笔登记应收票种类号数出票日期票面金额票面利率交易合号付款承兑背书姓名单位名称期日背书转贴现日期贴现率贴现净额收款日期收回金额退票情况等资料应收票期结清票款退票应备查簿逐笔注销
　　七科目期末方余额反映公司持商业汇票票面价值应计利息
1121 应收股利
　　科目核算公司股权投资应收取现金股利公司应收单位利润科目核算
　　二公司购入股票实际支付款项中包括已宣告发放未领取现金股利实际成(实际支付价款扣已宣告发放现金股利)记短期投资长期股权投资科目应领取现金股利记科目实际支付价款贷记银行存款科目收发放现金胜利记银行存款科目贷记科目
　　三公司外投资应分现金胜利利润应投资单位宣告发放现金股利分派利润时记科目贷记投资收益长期股权投资等科目收现金股利利润记银行存款科目贷记科目
　　四科目应投资单位设置明细账
　　五科目期末方余额反映尚未收回现金股利利润
1122 应收利息
　　科目核算公司债权投资应收取利息公司购入期付息长期债券应收利息长期债权投资科目核算科目核算
　　二公司购入分期付息期债券实际支付款项中包括发行日购买日止利息实际成(实际支付价款扣应收取利息)记短期投资 长期债权投资科目应收取利息记科目实际支付价款贷记银行存款科目
　　公司购入分期付息期债券取分期付息长期债权投资计提利息记科目贷记投资收益科目
　　收利息实际收金额记银行存款’’科目应收利息账面价值贷记科目差额记贷记投资收益科目
　　三科目应债券种类设置明细账
　　四科目期末方余额反映公司尚未收回债权投资利息
1131 应收账款
　　科目核算公司销售商品产品提供劳务等应购货单位接受劳务单位收取款 项
　　二公司发生应收账款时应收金额记科目实现营业收入贷记营业务收入等科目专发票注明增值税贷记应交税金——应交增值税(销项税额)科目收回应收账款时记银行存款等科目贷记科目
　　公司代购货单位垫付包装费运杂费记科目贷记银行存款等科目收回代垫费时记银行存款科目贷记科目
　　果公司应收账款改商业汇票结算收承兑商业汇票时记应收票科目贷记科目
　　三确认坏账应收账款记坏账准备科目贷记科目
　　已确认转销坏账损失果收回实际收回金额记科目贷记坏账准备科目时记银行存款科目贷记科目
　　四果债务方发生暂时性财务困难公司法收回期应收账款债务方协商进行债务重组应规定处理：
　　()非现金资产抵偿债务债务方非现金资产抵偿债务公司取资产公允价值记原材料库存商品等科目专发票注明增值税记应交税金——应交增值税(进项税额)科目该项应收账款已提坏账准备记坏账准备科目应收账款账面价值贷记科目差额记营业外支出——债务重组损失科目
　　(二)修改债务条件进行债务重组修改债务条件进行债务重组果修改债务条件未应收金额重组前应收账款账面价值应未应收金额重组前应收账款账面价值差额确认债务重组损失记营业外支出——债务重组损失科目贷记科目果修改债务条件未应收金额重组前应收账款账面价值债务重组时作账务处理
　　(三)债务方发行权益性证券方式抵偿债务债务方发行权益性证券方式抵偿债务发行权益性证券公允价值记长期股权投资科目技应收账款账面价值贷记科目该项应收账款已提坏账准备记坏账准备科目差额记营业外支出——债务重组损失科目
　　五科目应购货单位接受劳务单位设置明细账
　　六科目期末方余额反映公司尚未收回应收账款期末贷方余额反映公司预收账款
1132 坏账准备
　　科目核算公司提取坏账准备
　　二公司应收账款应中期期末年度规定提取坏账准备
　　境外市公司香港市公司境发行外资股公司坏账准备提取方法提取例等公司行确定提取方法确定意变更需变更应会计报表附注中予说明市公司规定执行
　　提取坏账准备时记理费科目贷记科目期应提取坏账准备账面余额应差额提取应提数账面余额差额减理费记科目贷记理费科目
　　三公司收回应收账款应查明原追究责确实法收回批准作坏账损失销提取坏账准备记科目贷记应收账款科目
　　已确认转销坏账损失果收回实际收回金额记应收账款科目贷记科目时记银行存款科目贷记应收账款科目
　　四科目期末贷方余额反映公司已提取坏账准备
1141 预付账款
　　科目核算公司购货合规定预付供应单位款项
　　二公司预付款项记科目贷记银行存款科目收购物资时根发票账单等列明应计入购入物资成金额记原材料库存商品等科目专发票注明增值税记应交税金——应交增值税(进项税额)科目应付金额贷记科目补付款项记科目贷记银行存款科目退回付款项记银行存款科目贷记科目
预付款项情况公司预付款项直接记入应付账款科目方设科目　
三科目应供应单位设置明细账
　　四科目期末方余额反映公司实际预付款项期末贷方余额反映公司尚未补付款项
1161 应收补贴款
　　科目核算公司规定应收种补贴款(包括应退增值税等)
　　二公司规定计算应收补贴记科目贷记补贴收入等科目公司收补贴时记银行存款科目贷记科目
　　三科目应应收补贴款项目设置明细账
　　四科目期末方余额反映公司尚未收补贴款
1191 应收款
　　科目核算公司应收票应收账款预付账款等外种应收暂付款项包括设备金科目公司拨出备金应收种赔款罚款应职工收取种垫付款项等
　　二公司发生种应收款项时记科目贷记关科目收回种款项时记关科目贷记科目
　　实行定额备金制度公司领备金应定期财务会计部门报销财务会计部门根报销数现金补足备金定额时记关科目贷记现金银行存款科目报销数拨补数通科目核算
　　三科目应应收款项目分类债务设置明细账
　　四科目期末方余额反映公司尚未收回应收款
1201 途物资
　　科目核算公司购入尚未达尚未验收入库种物资实际成途物资包括种材料商品等公司购入建工程需材料机器设备等应工程物资科目核算包括科目核算范围
　　二公司采购物资实际成包括：
()买价
(二)运杂费(包括运输费装卸费保险费包装费仓储费等)
　 (三)运输途中合理损耗
(四)入库前挑选整理费(包括挑选整理中发生工费支出必损耗扣回收脚废料价值)
(五)购入物资应负担税金费
商业性公司采购商品成包括采购商品买价规定应计入商品成税金采购程中发生费记入营业费科目
　　规模纳税购物资取增值税专发票公司购物资支付增值税计入购物资成
　　第l项应直接计入种物资采购成第2345项分清直接计入种物资采购成分清应物资重量买价等例分摊计入种物资采购成
　　三公司购入物资支付贷款运杂费开出承兑商业汇票时尚未达尚未验收入库记科目营业费应交税金——应交增值税(进项税额)等科目贷记银行存款应付票等科目物资达验收入库记原材料库存商品(库存商品采售价核算公司售价记库存商品科目实际成售价间差额应记入增设商品成差异科目)等科目贷记科目
　　购入物资已达已验收入库已收发票账单尚未支付货款运杂费尚未开出承兑商业汇票记原材料库存商品营业费应交税金——应交增值税(进项税额)等科目贷记应付账款等科目购物资物资发票账单时达物资验收入库时支付货款运杂费开出承兑商业汇票记原材料库存商品营业费应交税金——应交增值税(进项税额)等科目贷记银行存款应付票等科目均通科目核算
　　购入物资已达已验收入库尚未收发票账单暂估价值入账记：原材料库存商品等科目贷记应付账款——暂估应付账款科目月初红字作样记录予回便月付款开出承兑商业汇票正常程序处理
　　四规模纳税购入物资取增值税专发票公司购物资购入物资应支付金额记科目营业费科目贷记银行存款应付账款应付票等科目述列明会计事项特注明外均指取增值税专发票般纳税账务处理
五采计划成进行日常核算公司设置科目应单独设置1202物资采购科目进行核算
六科目应供应单位设置明细账
七科目期末方余额反映公司已付款已开出承兑商业汇票尚未达尚未验收入库途物资实际成
　 1211 原材料
　　科目核算公司库存种材料包括种原材料材料辅助材料外购半成品(外购件)修理备件(备品备件)燃料等实际成计划成低值易耗品包装物分低值易耗品包装物科目核算包括科目核算范围
　　公司外进行料加工装配业务收原材料零件等应单独设置受托加工物资备查科目核算收发结存数额包括科目核算范围
　　二购入已验收入库原材料实际成记科目专发票注明增值税记应交税金——应交增值税(进项税额)科目
　　实际支付应支付价款贷记银行存款应付账款应付票等科目制已验收入库原材料实际成记科目贷记生产成科目委托外单位加工完成已验收库原材料实际成记科目专发票注明增值税记应交税金——应交增值税(进项税额)科目准予抵扣消费税记应交税金——应交消费税科目实际成支付增值税等流转税贷记委托加工物资应付账款等科目
　　三股东投入原材料评估确认价值记科目专发票注明增值税记应交税金——应交增值税(进项税额)科目股中拥份额贷记股科目差额贷记资公积科目
　　接受捐赠原材料捐赠实物发票报关单关协议类实物市场价格等资料确定价值记科目贷记资公积科目
　　四生产营领原材料记生产成制造费营业费理费等科目贷记科目
　　建工程福利等部门领原材料记建工程 应付福利费等科目贷记科目应交税金——应交增值税(进项税额转出)等科目
　　出售原材料售价应收增值税记银行存款等科目实现营业收入贷记业务收入科目专发票注明增值税贷记应交税金——应交增值税(销项税额)科目月份终出售原材料实际成记业务支出科目贷记科目
　　发出原材料实际成采先进先出法加权均法移动均法计价法进先出法等方法计算确定材料采计价方法发出材料实际成计算方法确定意变更需变更应会计报表附注中予说明
　　五采计划成进行材料日常核算公司验收入库原材料计划成记科目贷记物资采购科目设置1252材料成差异科目关成差异物资采购科目转入材料成差异科目
　　采计划成进行材料日常核算公司日常领发出原材料均计划成记账月份终发出种原材料计划成计算应负担成差异记关科目贷记材料成差异科目(实际成计划成差异红字登记)
　　六公司种原材料应定期清查盘点发现盘盈盘亏毁损先转入处理财产损溢科目规定时处理
七科目应原材料保点(仓库)材料类品种规格设置原材料明细账(原材料卡片)原材料明细账根收料证发料证逐笔登记
八科目期末方余额反映公司库存原材料实际成计划成
1221 包装物
　　科目核算公司库存种包装物实际成计划成
　　包装物指包装公司商品储备种包装容器桶箱瓶坛袋等包括：
　　()生产程中包装产品作产品组成部分包装物
　　(二)商品出售单独计价包装物
　　(三)商品出售单独计价包装物
　　(四)出租出购买单位包装物
　　种包装材料纸绳铁丝铁皮等应原材料科目核算储存保产品材料外出售包装物应价值年限长短分固定资产低值易耗品科目核算
　　包装物数量公司设置科目包装物入原材料科目核算
　　二购入制委托外单位加工完成验收入库包装物包装物清查盘点原材料科目关规定进行核算
三生产领包装物记生产成等科目贷记科目商品出售单独计价包装物记营业费科目贷记科目商品出售单独计价包装物记业务支出科目贷记科目
四出租出包装物第次领新包装物时应结转成记业务支出科目(出租包装物)记营业费科目(出包装物)贷记科目出租出包装物金额较通摊费长期摊费科目分次摊销收回已出租出包装物应加强实物理备查簿进行登记
收出租包装物租金记现金银行存款等科目贷记业务收入应交税金——应交增值税(销项税额)科目
收出租出包装物押金记现金银行存款等科目贷记应付款科目退回押金作相反会计分录逾期未退包装物没收押金记应付款科目贷记业务收入科目部分没收押金收入应交增值税消费税等税费计入业务支出记业务支出科目贷记应交税金等科目逾期未退包装物没收加收押金应转作营业外收入处理记应付款科目应交增值税消费税等税费贷记应交税金科目差额贷记营业外收入科目
出租出包装物报废时残料价值记原材料等科目贷记业务支出(出租包装物)营业费(出包装物)等科目
五采计划成进行材料日常核算公司月份终结转生产领出售出租出领新包装物应分摊成差异记生产成业务支出营业费摊费等科目贷记材料成差异科目(实际成计划成差异红字登记)
六出租出包装物频繁数量金额公司出租出包装物成采五五摊销法净值摊销法等方法计算出租出包装物摊销价值种情况科目应设置库存未包装物库存已包装物出租包装物出包装物包装物摊销五明细科目科目期末余额期末库存未包装物实际成计划成出租出库存已包装物摊余价值
七科目应包装物种类设置明细账
八第六条规定外科目期末方余额反映公司库存未包装物实际成计划成
1231 低值易耗品
　　科目核算公司库存低值易耗品实际成计划成
低值易耗品指作固定资产种具物品工具理具玻璃器皿营程中周转包装容器等
二购入制委托外单位加工完成已验收入库低值易耗品低值易耗品清查盘点原材料科目关规定进行核算
三公司应根具体情况低值易耗品采次者分次摊销方法
次摊销低值易耗品领时全部价值摊入关成费记关科目贷记科目报废时报废低值易耗品残料价值作月低值易耗品摊销额减少减关成费记原材料等科目贷记关科目
分次摊销低值易耗品领时记摊费长期摊费科目贷记科目分次摊入关成费时记关科目贷记摊费长期摊费科目报废时报废低值易耗品残料价值作月低值易耗品摊销额减少减关成费
四采计划成核算公司月份终应结转月领低值易耗品应分摊成差异通材料成差异科目记入关成费科目
五低值易耗品部门退回仓库低值易耗品应加强实物理备查簿进行登记
六低值易耗品车间部门进行数量金额明细核算公司采五五摊销法’’核算种情况科目应设置库低值易耗品低值易耗品低值易耗品摊销三明细科目进行核算科目期末余额期末库存未低值易耗品实际成计划成库存已低值易耗品摊余价值
七科目应低值易耗品类品种规格进行数量金额明细核算
八第六条规定外科目期末方余额反映公司库存末低值易耗品实际成计划成
1241 库存商品
　　科目核算公司库存种商品实际成(进价)计划成(售价)包括库存外购商品制商品产品制半成品存放门市部准备出售商品发出展览商品等公司接受外原材料加工制造代制品外单位加工修理代修品制造修理完成验收入库视公司产品科目核算
二购入生产完成委托外单位加工完成已验收入库商品等记科目应交税金——应交增值税(进项税额)科目贷记关科目销售发出商品记应收账款应收票银行存款等科目贷记营业务收入业务收入应交税金——应交增值税(销项税额)科目月份终结转已销发出商品成时应采先进先出法加权均法移动均法计价法进先出法等方法计算销售商品实际成记营业务成业务支出等科目贷记科目结转已销发出商品成方法确定意变更需变更应会计报表附注中予说明
三种库存商品采计划成(售价)进行核算
采计划成(售价)核算公司应设置1253商品成差异科目核算库存商品实际成计划成进价售价差异应月商品成差异存销例进行分配出售发出商品计划成(售价)调整实际成(进价)
四公司清查盘点中发现库存商品盘盈盘亏应实际成(进价)记入处理财产损溢科目规定时处理
五科目应商品种类名称规格存放点设置明细账
六科目期末方余额反映公司种库存商品实际成(进价)计划成(售价)
1251 委托加工物资
科目核算公司委托外单位加工种物资实际成
二发外单位加工物资实际成记科目贷记原材料库存商品等科目计划成(售价)核算公司应时结转成差异支付加工费应负担运杂费等记科目应交税金——应交增值税(进项税额)科目贷记银行存款等科目需交纳消费税委托加工物资收回直接销售应受托方代收代交消费税计入委托加工物资成记科目贷记应付账款银行存款等科目收回连续生产物资规定准予抵扣受托方代收代交消费税记应交税金——应交消费税科目贷记应付账款银行存款等科目加工完成验收库物资剩余物资加工收回物资实际成剩余物资实际成记原材料库存商品等科目(采计划成售价核算公司计划成售价记入原材料库存商品科目实际成计划成售价间差异记入材料成差异商品成差异科目)贷记科目
三科目应加工合受托加工单位设置明细科目反映加工单位名称加工合号数发出加工物资名称数量发生加工费运杂费退回剩余物资数量实际成加工完成物资实际成等资料
四科目期末方余额反映公司委托外单位加工尚未加工完成物资实际成发出加工物资运杂费等
1261 委托代销商品
科目核算公司委托单位代销商品实际成(进价)计划成(售价)
二公司委托代销商品发交受托代销单位时实际成(进价采计划成售价核算计划成售价)记科目贷记库存商品科目委托代销商品应收取增值税记应收账款——应收销项税额科目贷记应交税金——应交增值税(销项税额)科目收代销单位报代销清单时应收金额记应收账款——x x代销单位科目贷记营业务收入业务收入应收账款——应收销项税额科目代销手续费等记营业费——代销手续费科目贷记应收账款——x x代销单位科目时代销商品实际成(进价)计划成(售价)记营业务成业务支出科目贷记科目采计划成(售价)核算公司月份终应售出委托代销商品计划成(售价)调整实际成(进价)收代销单位代销款项记银行存款科目贷记应收账款——x x代销单位科目
三公司应受托代销单位订立代销合规定代销单位应代销时定期少月报送销商品清单(载明售出商品名称数量销售单价销售金额应扣代交税金代销手续费等)货款净额时汇交公司
四科目应受托单位设置明细账
五科目期末方余额反映公司委托单位代销商品实际成(进价)计划成(售价)
1271 受托代销商品
　　科目核算公司接受单位委托代销商品公司代销国外商品科目核算
二收受托代销商品时采进价核算接收价记科目贷记代销商品款科目专发票注明增值税记应交税金——应交增值税(进项税额)科目贷记应付账款——应付进项税额科目采售价核算售价记科目接收价贷记代销商品款科目售价接收价间差额贷记商品成差异科目专发票注明增值税记应交税金——应交增值税(进项税额)科目贷记应付账款——应付进项税额科目
采取收取手续费方式代销商品售出受托代销商品售价应收增值税(采售价核算售价)记银行存款 应收账款等科目应收增值税贷记应交税金——应交增值税(销项税额)科目应付委托单位款项贷记应付账款——x x委托代销单位科目时接收价记代销商品款科目接收价(售价)贷记科目接收价售价差额记商品成差异科目计算代销手续费等收入记应付账款——x x委托代销单位科目贷记业务收入科目支付委托单位代销款项记应付账款——x x委托代销单位应付进项税额科目贷记银行存款科目
采取收取手续费方式代销商品售出受托代销商品售价应收增值税(采售价核算售价)记银行存款应收账款等科目实现营业收入贷记营业务收入业务收入科目应收增值税贷记应交税金——应交增值税(销项税额)科目结转营业成时采进价核算接收价记营业务成业务支出科目贷记科目时记代销商品款科目贷记应付账款——×x委托代销单位科目采售价核算售价记营业务成等科目贷记科目时接收价记代销商品款科目贷记应付账款——x x委托代销单位科目支付委托单位代销款项记应付账款——x x委托代销单位应付进项税额科目贷记银行存款科目采售价核算公司月份终应分摊已销代销商品成差异
三科目应委托单位设置明细账
四科目期末方余额反映公司受托代销商品接收价售价
1281 存货跌价准备
　　科目核算公司提取存货跌价准备
二境外市公司香港市公司境发行外资股公司中期期末年度终应存货进行全面清查存货遭受毁损全部部分陈旧时销售价格低成等原存货成收回部分应提取存货跌价准备存货跌价准备应单存货项目成高变现净值差额提取
存货变现净值低成差额记存货跌价损失科目贷记科目已计提跌价准备存货价值恢复应恢复增加数额(增加数应补足前入账减少数限)记科目贷记存货跌价损失科目
三公司生产领出售已计提跌价准备存货时调整已计提跌价准备中期期末年度终时予调整
四第二条规定外市公司述规定提取存货跌价准备
五科目期末贷方余额反映公司已提取存货变现净值低成跌价准备
1291 分期收款发出商品
　　科目核算公司采分期收款销售方式发出商品实际成(进价)
公司代购买单位垫付分期收款发出商品包装费运杂费应收账款科目核算通科目核算
二商品发出时商品实际成(进价)记科目贷记库存商品科目采计划成(售价)核算公司应分摊实际成计划成(进价售价)差额 期销售实现(包括第次收取货款)时期应收贷款金额记应收账款银行存款等科目实现营业收入贷记营业务收入等科目专发票注明增值税’贷记应交税金——应交增值税(销项税额)科目时商品全部销售成全部销售收率计算出期应结转营业成记营业务成等科目贷记科目
三科目应销售象设置明细帐设置务查簿详细记录分期收款发出商品数量成售价代垫运杂费已收取货款尚未收取贷款等关情况
四科目期末方余额反映公司采分期收款方式销售尚未收货款部分已发出商品实际成（进价）
1301 摊费
科目核算公司已支出应期期分负担分摊期年(包括年)项费低值易耗品摊销预付保险费固定资产修理费次购买印花税票次交纳印花税税额较需分摊数额等开办费超年摊销固定资产修理支出租入固定资产改良支出摊销期限年费应长期摊费’’科目核算科目核算
二公司发生项摊费时记科目．贷记银行存款低值易耗品包装物等科目分期摊销时记制造费营业费理费等科目贷记科目
三摊费应费项目受益期限分期摊销
四科目应费种类设置明细账
五科目期末方余额反映公司种已支出尚未摊销费
1401 长期股权投资
科目核算公司投出期限年(含年)种股权性质投资包括购入股票股权投资
二公司外股权投资应投资时实际支付价款确定价值记账公司单位投资占该单位表决权资总额20％20％投资足20％重影响应采权益法核算公司单位投资占该单位表决权资总额20％单位投资占该单位表决权资总额20％20％具重影响应采成法核算
三科目应设置二明细科目：
()股票投资
(二)股权投资
四股票投资账务处理：
()公司应科目(股票投资)科目设置投资成明细科目核算公司购买股票发生成公司认购股票付款时实际支付价款(包括支付税金手续费等费)记科目贷记银行存款科目实际支付价款中含已宣告发放未领取现金股利认购股票实际成(实际支付价款扣已宣告发放现金股利)记科目应领取现金股利记应收股利科目实际支付价款贷记银行存款科目
(二)采成法核算公司投资单位宣告发放现金股利时记应收股利科目贷记投资收益科目公司收发放现金股利记银行存款科目贷记应收股利’’科目
(三)采权益法核算公司中期期末年度终分享分担投资单位实现净利润发生净亏损份额调整长期股权投资账面价值科目股票投资’’明细科目设置 损益调整明细科目进行明细核算公司应分享投资单位实现净利润份额记科目(股票投资——损益调整)贷记投资收益科目投资单位宣告发放现金股利记应收股利科目贷记科目(股票投资——损益调整)公司收发放现金股利记银行存款’科目贷记应收股利科目投资单位发生净亏损公司应分担份额记投资收益科目贷记科目(股票投资——损益调整)投资单位发生亏损时确认公司应分担份额 般应科目账面价值减零限果期投资单位实现利润公司应计算收益分享额未确认亏损分担额相等分享利润恢复投资账面价值实际恢复金额记科目(股票投资——损益调整)贷记投资收益科目
投资单位外币折算等引起投资单位者权益变动公司应分享份额相应调整长期股权投资资公积账面价值科目股票投资明细科目资公积科目设置投资准备明细科目进行明细核算投资单位外币折算等引起者权益变动公司持股例计算公司拥权益增加额记科目(股票投资——投资准备)贷记资公积——投资准备科目公司持股例计算公司拥权益减少额作相反会计分录
(四)采权益法核算公司果长期股权投资取时成投资单位者权益中占份额差额应科目中设置股权投资差额明细科目进行核算应年度终分期均摊销计入损益股权投资差额摊销期限合规定投资期限投资期限摊销没规定投资期限方差额般超10年期限摊销贷方差额般低10年期限摊销 公司取长期股权投资时投资单位者权益中占份额记科目(股票投资——投资成)实际支付价款投资单位者权益中占份额差额记贷记科目(股权投资差额)实际支付价款贷记银行存款科目期摊销时记贷记投资收益科目贷记记科目(股权投资差额)
公司追加投资等原长期股权投资核算成法改权益法应改权益法年度终投资成享投资单位者权益份额差额(包括投资单位者权益中外币折算差额等)作股权投资差额述规定进行处理权益法改成法核算长期股权投资账面价值应保持变
(五)公司出售收回股票投资时实际收金额记银行存款等科目长期股权投资账面价值贷记科目应收现金股利贷记应收股利科目差额贷记记投资收益科目
(六)公司收投资单位分股票股利进行账务处理应备查簿中登记
五股权投资账务处理：
()公司应科目(股权投资)科目设置投资成明细科目核算公司外进行股权投资发生成
(二)公司固定资产外投资评估确认固定资产净值投出资产账面净值评估确认固定资产净值应交纳增值税等流转税记科目(股权投资——投资成)投出固定资产已提折旧记累计折旧科目投出固定资产账面原价应交纳增值税等流转税贷记固定资产应交税金等科目评估确认固定资产净值投出资产账面净值差额贷记资公积科目果评估确认固定资产净值投出资产账面净值评估确认固定资产净值应交纳增值税等流转税记科目(股权投资——投资成)投出固定资产已提折旧记累计折旧科目评估确认固定资产净值投出资产账面净值差额记营业外支出科目投出固定资产账面原价应交纳增值税等流转税贷记固定资产应交税金等科目
公司固定资产外实物资产形资产外投资评估确认投出资产价值账面价值评估确认价值应交纳增值税等流转税记科目(股权投资——投资成)投出实物资产形资产账面价值应交纳增值税等流转税贷记形资产原材料应交税金等科目评估确认资产价值投出资产账面价值差额贷记资公积科目果评估确认投出资产价值账面价值评估确认价值应交纳增值税等流转税记科目(股权投资——投资成)评估确认资产价值投出资产账面价值差额记营业外支出科目投出资产账面价值应交纳增值税等流转税贷记形资产原材料应交税金等科目
公司单位投出货币资金投出金额记科目(股权投资——投资成)贷记银行存款科目
(三)采成法核算公司收投资单位分派利润通知时记应收股利科目贷记投资收益科目实际收分派利润时记银行存款科目贷记应收股利科目采权益法核算股票投资进行会计处理
(四)公司出售收回股权投资收回固定资产确定固定资产原价记固定资产科目固定资产累计折旧贷记累计折旧科目校长期股权投资账面价值贷记科目确定固定资产净值长期股权投资账面价值差额记贷记投资收益科目收回固定资产外资产实际收金额确定资产价值记银行存款原材料等科目长期股权投资账面价值贷记长期股权投资科目核实际收金额确定资产价值长期股权投资账面价值差额记贷记投资收益科目
六长期股权投资次评估增值该项投资原评估增值应次评估增值作增加资公积处理该项投资原评估减值应次评估增值原评估减值计入损益范围抵销记营业外收入科目未抵销增值增加资公积
长期股权投资次评估减值该项投资原评估增值应次评估减值原评估增值范围抵销减资公积未抵销减值记入营业外支出科目该项投资原评估减值减值继续记入营业外支出科目
七科目应投资单位设置明细账
八科目期末方余额反映公司持长期股权投资价值
1411 长期债权投资
科目核算公司购入年(含年)变现准备时变现债券债权投资 公司进行债权投资支付税金手续费等项费通科目核算直接计入期财务费
二科目应设置二明细科目：
()债券投资公司应明细科目设置明细账进行明细核算：
1．面值
2．溢折价
3．应计利息
(二)债权投资公司应明细科目设置明细账进行明细核算：
1．金
2．应计利息
三债券投资账务处理：
()公司购入长期债券实际支付价款扣支付税金手续费等项附加费支付发行起购入债券止应计利息余额作实际成实际成债券票面价值差额作溢价折价债券溢价折价债券存续期间确认相关债券利息收入时摊销摊销方法采实际利率法采直线法
长期债券应期计提利息购入期付息债券期计提利息记入科目(债券投资——应计利息)购入分期付息期债券期计提利息记入应收利息科目通科目核算
(二)公司购入长期债券付款时债券票面价值记科目(债券投资——面值)支付税金手续费等项附加费记财务费科目实际支付价款贷记银行存款科目差额记贷记科目(债券投资——溢折价)果实际支付价款中含发行起购入债券止应计利息债券票面价值记科目(债券投资——面值)支付税金手续费等项附加费记财务费科目发行起购入债券止应计利息记科目(债券投资——应计利息)应收利息科目实际支付价款贷记银行存款科目差额记贷记科目(债券投资——溢折价)
(三)公司购入溢价发行债券应期结账时应计利息记科目(债券投资——应计利息)应收利息科目应分摊溢价金额贷记科目(债券投资——溢折价)差额贷记投资收益科目公司购入折价发行债券应期结账时应计利息记科目(债券投资——应计利息)应收利息科目应分摊折价金额记科目(债券投资——溢折价)应计利息分摊数合计数贷记投资收益科目
(四)出售期收回债券息实际收金额记银行存款等科目债券金已计未收利息部分贷记科目(债券投资——面值应计利息)应收利息科目尚未摊销溢价折价贷记记科目(债券投资——溢折价)差额贷记记投资收益科目
(五)公司购入转换公司债券应科目中设置转换公司债券投资明细科目购入转换公司债券转换股份前般债券投资进行账务处理转换公司债券转换股份时转换股份债券价值记长期股权投资——股票投资科目收偿现金部分记现金银行存款科目债券投资账面价值贷记记科目(转换公司债券投资——面值溢折价应计利息)
四公司进行债券外债权投资超年(含年)委托贷款实际支付价款记科目(债权投资——金)贷记银行存款科目期结账时债权投资应计利息记科目(债权投资——应计利息)应收利息科目贷记投资收益科目
债权投资期收回息实际收金额记银行存款科目债权投资金已计未收利息贷记科目(债权投资——金应计利息)应收利息科目差额贷记投资收益科目
五公司应债券投资债权投资进行明细核算债权种类设置明细账
六科目期末方余额反映公司持长期债权投资价值
1421 长期投资减值准备
科目核算公司提取长期投资减值准备
二境外市公司香港市公司境发行外资股公司中期期末年度终应长期投资逐项进行检查果市价持续跌投资单位营状况恶化等原导致收回金额低账面价值种降低价值预计未期间恢复应收回金额低长期投资账面价值差额作长期投资减值准备记投资收益科目贷记科目
处置长期投资时已计提长期投资减值准备转入投资收益
三第二条规定外市公司述规定提取长期投资减值准备
四科目期末贷方余额反映已提取长期投资减值准备
1501 固定资产
科目核算公司固定资产原价
固定资产指期限超年房屋建筑物机器机械运输工具生产营关设备器具工具等属生产营设备物品单位价值2000元期限超两年应作固定资产
公司应根规定固定资产标准结合公司具体情况制定固定资产目录作核算
公司固定资产应区分生产营固定资产非生产营固定资产根理需选择适合公司固定资产分类标准进行固定资产核算
未作固定资产理工具器具等作低值易耗品低值易耗品科目核算
二公司固定资产应列规定确定原价登记入账：
()购入固定资产实际支付买价包装费运输费安装成交纳关税金等记账
(二)行建造固定资产建造程中实际发生全部支出记账
(三)投资者投入固定资产评估确认原价记账
(四)融资租入固定资产租赁协议确定设备价款发生运输费途中保险费安装调试费等支出记账
(五)原固定资产基础进行改建扩建原定资产价值加改建扩建发生支出减改建扩建程中发生变价收入记账
(六)盘盈固定资产重置完全价值记账
(七)接受捐赠固定资产类资产市场价格根提供关记账接受捐赠固定资产时发生项费应计入固定资产价值
款购建固定资产发生款费固定资产交付前计入购建固定资产成固定资产购建发生非正常中断时间较长中断期间发生款费计入购建固定资产成应计入期损益直购建重新开始中断购建固定资产达状态必需程序中断期间发生款费应计入购建固定资产成
已投入尚未办理移交手续固定资产先估计价值记账确定实际价值进行调整
三已入账固定资产发生列情况外意变动：
()根国家规定固定资产价值重新估价
(二)增加补充设备改良装置
(三)固定资产部分拆
(四)根实际价值调整原暂估价值
(五)发现原记固定资产价值错误
四购入需安装固定资产记科目贷记银行存款等科目购入需安装固定资产先记入建工程科目安装完毕交付时转入科目
行建造完成固定资产记科目贷记建工程科目
股东投入固定资产评估确认固定资产原价记科目评估确认净值贷记股等科目差额贷记累计折旧科目
融资租固定资产应单设明细科目进行核算交付入账时记科目贷记建工程长期应付款等科目租赁期满合规定设备权转承租公司应进行转账固定资产融资租入固定资产明细科目转入关明细科目
接受捐赠固定资产类资产市场价格者关确定价值发生相关费记科目估计折旧贷记累计折旧科目支付相关费金额贷记银行存款等科目差额贷记资公积科目
盘盈固定资产重置完全价值记科目估计折旧贷记累计折旧科目差额贷记处理财产损溢科目
五投资转出固定资产评估确认固定资产净值投出资产账面净值评估确认固定资产净值应交纳增值税等流转税记长期股权投资科目投出固定资产已提折旧记累计折旧科目投出固定资产账面原价应交纳增值税等流转税贷记科目应交税金等科目评估确认固定资产净值投出资产账面净值差额贷记资公积科目果评估确认固定资产净值投出资产账面净值评估确认固定资产净值应交纳增值税等流转税记长期股权投资科目投出固定资产已提折旧记累计折旧科目评估确认固定资产净值投出资产账面净值差额记营业外支出科目投出固定资产账面原价应交纳增值税等流转税贷记科目应交税金等科目
盘亏固定资产账面净值记处理财产损溢科目已提折旧记累计折旧科目固定资产原价贷记科目
出售报废毁损等原减少固定资产减少固定资产净值记固定资产清理科目已提折旧记累计折旧科目固定资产原价贷记科目
六公司应设置固定资产登记簿固定资产卡片固定资产类部门项固定资产进行明细核算
时租入固定资产应设备查簿进行登记科目核算
七科目期末方余额反映公司未融资租入固定资产原价
1502 累计折旧
科目核算公司固定资产累计折旧
二公司月计提固定资产折旧记制造费营业费 理费 业务支出等科目贷记科目
三公司般应技月提取折旧月增加固定资产月提折旧月起计提折旧月减少固定资产月提折旧月起提折旧固定资产提足折旧否继续均提取折旧提前报废固定资产补提折旧谓提足折旧指已提足该项固定资产应提折旧总额应提折旧总额固定资产原价减预计残值加预计清理费
四．公司应根固定资产性质消耗方式合理预计固定资产年限预计净残值恰选折旧方法折旧方法采均年限法工作量法年数总法双倍余额递减法等折旧方法确定意变更需变更应会计报表附注中予说明
五科目进行总分类核算进行明细分类核算需查明某项固定资产已提折旧根固定资产卡片记载该项固定资产原价折旧率实际年数等资料进行计算
六科目期末贷方余额反映公司提取固定资产折旧累计数
1505 工程物资
科目核算公司库存建造修理公司固定资产工程项目种物资实际成
二公司购入工程准备物资实际成专发票注明增值税额记科目贷记银行存款应付账款应付票等科目
三公司营工程领工程物资记建工程——x x工程科目贷记科目
工程完工剩余工程物资转作公司存货记原材料应交税金——应交增值税(进项税额)等科目贷记科目出售先结转工程物资进项税额记应交税金——应交增值税(进项税额)科目贷记科目出售时作业务收支处理
四盘盈盘亏报废毁损工程物资扣保险公司失赔偿部分工程项目尚未完工计入减建工程项目成工程已完工计入营业外收支
五科目期末方余额反映公司库存工程物资实际成
1506 建工程
科目核算公司建造修理固定资产进行项建筑安装工程包括固定资产新建工程改扩建工程修理工程等发生实际支出改扩建工程等转入固定资产净值购入需安装固定资产通科目核算
公司购工程准备物资应工程物资科目进行核算
　　二公司营工程发生关支出规定进行处理：
工程领工程物资记科目(x x工程)贷记工程物资科目
工程应负担职工工资记科目(x x工程)贷记应付工资科目
　　工程领公司原材料原材料实际成计划成记科目(x x工程)贷记原材料科目应转出增值税进项税额记科目(x x工程)贷记应交税金——应交增值税(进项税额转出)原材料采计划成核算应相应结转成差异
　　公司进行工程公司商品实际成(进价)计划成(售价)记科目(x x工程)贷记库存商品科目工程公司商品应交纳增值税税等记科目贷记应交税金——应交增值税(销项税额)应交税金——应交税等科目库存商品采计划成售价核算月份终应结转成差异
生产车间营部门工程提供水电设备安装修理运输等劳务月根实际成记科目(x x工程)贷记生产成——辅助生产成科目
三公司出包工程规定预付承包单位工程价款记科目(x x工程)贷记银行存款等科目工程完工收承包单位账单补付补记工程价款记科目(x x工程)贷记银行存款等科目
四款进行工程发生款利息应分情况处理：属固定资产尚未交付前发生计入建固定资产成记科目(x x工程)贷记长期款应付债券长期应付款等科目固定资产交付发生计入期损益记财务费’科目贷记长期款应付债券长期应付款等科目
外币款进行工程汇率变动付民币固定资产尚未交付前发生计入建固定资产成记科目(x x工程)贷记长期款等科目固定资产交付发生计入期损益记财务费科目贷记长期款等科目汇率变动少付民币作相反会计分录
购建固定资产时发生非正常中断中断时间较长中断期间发生款费计入购建固定资产成应计入期损益直购建重新开始中断购建固定资产达状态必需程序中断期间发生款费应计入购建固定资产成 五建工程交付前取收入减建工程成记银行存款等科目贷记科目(x×工程)
六建工程发生单项单位工程报废毁损扣残料价值失保险公司等赔款净损失计入继续施工工程成非常原造成报废毁损建工程项目全部报废毁损净损失筹建期间计入开办费投入生产营计入营业外支出
七工程完工交付工程实际成记固定资产等科目贷记科目(x x工程)
　　八科目应工程项目设置明细账
　　九科目期末方余额反映公司尚未完工工程实际成
1601 固定资产清理
科目核算公司出售报废毁损等原转入清理固定资产净值清理程中发生清理费清理收等
二出售报废毁损固定资产转入清理时固定资产账面净值记科目已提折旧记累计折旧科目固定资产原价贷记固定资产科目
清理程中发生费应交税金记科目贷记银行存款应交税金等科目收回出售固定资产价款残料价值变价收入等记银行存款原材料等科目贷记科目应保险公司失入赔偿损失记应收款等科目贷记科目
固定资产清理净收益区情况处理：属筹建期间减开办费记科目贷记开办费科目属生产营期间计入损益记科目贷记营业外收入——处理固定资产净收益科目固定资产清理净损失区情况处理：属筹建期间计入开办费记开办费科目贷记科目属生产营期间然灾害等非正常原造成损失记营业外支出——非常损失科目贷记科目属生产营期间正常处理损失记营业外支出——处理固定资产净损失科目贷记科目
三科目应清理固定资产设置明细账
四科目期末余额反映尚未清理完毕固定资产净值清理净收入(清理收入减清理费)
1701 形资产
科目核算公司专利权非专利技术商标权著作权土权商誉等种形资产价值
二购入形资产实际支付价款记科目贷记银行存款等科目
股东投入形资产评估确认价值记科目股中拥份额贷记股科目差额贷记资公积科目
行开发法律程序申请取形资产法取时发生注册费聘请律师费等费记科目贷记银行存款等科目开发程中发生费计入期费
三公司形资产外投资评估确认投出资产价值账面价值评估确认价值记长期股权投资科目投出形资产账面价值贷记科目评估确认资产价值投出资产账面价值差额贷记资公积科目果评估确认投出资产价值账面价值评估确认价值记长期股权投资科目评估确认资产价值投出资产账面价值差额记营业外支出科目投出资产账面价值贷记科目
公司转形资产实际取转收入 记银行存款等科目贷记业务收入 科目结转转形资产摊余价值计算应交纳税费记业务支出科目贷记科目应交税金等科目
四形资产摊销期限合规定受益年限超受益年限期限摊销合没规定受益年限法律规定效年限超法律规定效年限摊销营期短效年限超营期年限摊销合没规定受益年限法律没规定效年限超10年期限摊销公司应述规定效期限均摊销摊销时记理费科目贷记科目
　　五科目应形资产类设置明细账
　　六科目期末方余额反映公司已账尚未摊销形资产摊余价值
1702 开 办 费
科目核算公司筹建期间发生费包括员工资办公费培训费差旅费印刷费注册登记费计入固定资产价值款费等
二开办费应开始生产营月起超五年期限均摊销开办费开始生产营月次摊销摊销时记理费科目贷记科目
三科目期末方余额反映公司开办费摊余价值
1801 长期摊费
科目核算公司已支出摊销期限年(含年)开办费外项费包括固定资产修理支出租入固定资产改良支出摊销期限年摊费
二发生长期摊费记科目贷记关科目
三固定资产修理支出应修理间隔期均摊销租入固定资产改良支出应租赁期均摊销
摊销时记制造费营业费理费等科目贷记科目
　　四科目应费种类设置明细账
五科目期末方余额反映公司尚未摊销项长期摊费摊余价值
1901 处理财产损溢
科目核算公司清查财产程中查明种财产物资盘盈盘亏毁损
二科目应设置两明细科目：
()处理固定资产损溢
(二)处理流动资产损溢
三盘盈种材料库存商品固定资产等记原材料库存商品固定资产等科目贷记科日累计折旧科日 盘亏毁损种材料库存商品固定资产等记科目累计折旧科目贷记原材料库存商品固定资产应交税金——应交增值税(进项税额转出)等科目采计划成(售价)核算应时结转成差异
四公司清查种财产物资损溢应办理年终决算前查明原报批准处理未年终决算前处理完毕应会计报表附注中予说明
五盘盈盘亏毁损财产物资报批准处理时：流动资产盘盈记科目贷记理费科目固定资产盘盈记科目贷记营业外收入——固定资产盘盈科目流动资产盘亏毁损应先扣残料价值收回保险赔偿失赔偿记原材料应收款等科目贷记科目剩余净损失属非常损失部分记营业外支出——非常损失科目贷记科目属般营损失部分记理费科目贷记科目固定资产盘亏记营业外支出——固定资产盘亏科目贷记科目
六物资运输途中短缺损耗合理途耗应计入物资采购成外确定失负责应途物资等科目转入应付账款应收款等科目尚查明原需报批准转销损失先通科目核算查明原分处理：属应供应单位运输机构保险公司失负责赔偿损失记应付账款应收款等科目贷记科目属然灾害等非常原造成损失应扣残料价值失保险公司赔款净损失记营业外支出——非常损失科目贷记科目属法收回损失报批准记理费科目贷记科目
　　七科目期末方余额反映公司尚未处理种财产物资净损失期末贷方余额反映公司尚未处理种财产物资净溢余年度终时科目般应余额
2101 短期款
科目核算公司银行金融机构等入期限年(含年)种款入期限年种款长期款科目核算科目核算
二公司种短期款记银行存款科目贷记科目款时记科目贷记银行存款科目
发生短期款利息记财务费科目贷记预提费银行存款等科目
三科目应债权设置明细账款种类进行明细核算
四科目期末贷方余额反映公司尚未偿短期款金
2111 应付票
科目核算公司购买材料商品接受劳务供应等开出承兑商业汇票包括银行承兑汇票商业承兑汇票
二公司开出承兑商业汇票承兑商业汇票抵付货款应付账款时记途物资原材料库存商品应付账款应交税金——应交增值税(进项税额)等科目贷记科目
　　支付银行承兑汇票手续费记财务费科目贷记银行存款科目收银行支付期票付款通知记科目贷记银行存款科目
公司开出商业汇票带息票应中期期末年度终计算应付利息记财务费科目贷记科目票期支付息时票账面价值记科目未计利息记财务费科目实际支付金额贷记银行存款科目
应付票期公司力支付票款应付票账面价值记科目贷记应付账款科目期支付带息应付票转入应付账款科目核算中期期末年度终时计提利息
三公司应设置应付票备查簿详细登记应付票种类号数签发日期期日票面金额票面利率合交易号收款姓名单位名称付款日期金额等资料应付票期结清时应备查薄逐笔注销
四科目期末贷方余额反映公司持尚未期应付票息
2121 应付账款
科目核算公司购买材料商品接受劳务供应等应付供应单位款项
　　二公司购入材料商品等验收入库贷款尚未支付根关证(发票账单货行发票记载实际价款暂估价值)记原材料库存商品应交税金——应交增值税(进项税额)等科目贷记科目
公司接受供应单位提供劳务发生应付未付款项根供应单位发票账单记生产成理费等科目贷记科目支付时记科目贷记银行存款等科目公司开出承兑商业汇票抵付应付账款记科目贷记应付票科目
三公司发生暂时性财务困难法支付期应付账款债权协商采债务重组应规定处理：
()材料商品抵偿债务材料商品公允价值应交增值税记应收账款科目公允价值贷记营业务收入业务收入’科目增值税额贷记应交税金——应交增值税(销项税额)科目结转成时记营业务成业务支出科目贷记原材料’’库存商品科目时应付账款账面价值记科目应收账款账面价值贷记应收账款科目差额贷记营业外收入——债务重组收益科目
(二)固定资产抵偿债务固定资产公允价值记应收账款科目贷记固定资产清理科目时固定资产账面净值转入固定资产清理记固定资产清理科目累计折旧’’科目贷记固定资产科目固定资产清理净收益净损失固定资产清理科目规定处理时应付账款账面价值记科目应收账款账面价值贷记应收账款科目差额贷记营业外收入——债务重组收益科目
(三)价证券抵偿债务价证券公允价值记应收账款科目价证券账面价值贷记短期投资长期股权投资长期债权投资’’等科目差额记贷记投资收益’’科目时应付账款账面价值记科目应收账款账面价值贷记应收账款’’科目差额贷记营业外收入——债务重组收益科目
(四)修改负债条件进行债务重组果修改负债条件未应付金额债务重组前应付 账款账面价值差额计入期损益记科目贷记营业外收入——债务重组收益科目果修改负债条件未应付金额债务重组前应付账款账面价值债务重组时作账务处理应备查簿中进行登记
(五)发行权益性证券方式清偿债务应付账款账面价值记科目发行股票面值双方确定债权享股数积贷记股科目权益性证券公允价值股票面值差额贷记资公积——股溢价科目差额贷记营业外收入——债务重组收益科目
　　四科目应供应单位设置明细账
　　五科目期末贷方余额反映公司尚未支付应付账款
2131 预收账款
科目核算公司合规定购货单位预收款项
二公司购货单位预收款项时记银行存款’’科目贷记科目销售实现时记科目贷记营业务收入应交税金——应交增值税(销项税额)等科目购货单位补付款项记银行存款科目贷记科目退回付款项作相反会计分录
预收账款情况公司预收款项直接记入应收账款科目贷方设科目
三科目应购货单位设置明细账
四科目期末贷方余额反映公司购货单位预收款项期末方余额反映公司应购货单位补付款项
2141 代销商品款
科目核算公司接受代销商品价款公司代销国外商品价款科目核算
二收受托代销商品时采进价核算接收价记受托代销商品科目贷记科目专发票注明增值税记应交税金——应交增值税(进项税额)科目贷记应付账款——应付进项税额科目采售价核算售价记受托代销商品科目接收价 贷记科目售价接收价间差额贷记商品成差异’’科目专发票注明增值 税记应交税金——应交增值税(进项税额)科目贷记应付账款——应付进项税额科目
　　采取收取手续费方式代销商品售出受托代销商品售价应收增值税(采售价核算售价)记银行存款应收账款等科目应收增值税贷记应交税金——应交增值税(销项税额)科目应付委托单位款项贷记应付账款——x x委托代销单位科目时接收价记科目接收价(售价)贷记受托代销商品科目接收价售价差额记商品成差异科目
　　采取收取手续费方式代销商品售出受托代销商品售价应收增值税(采售价核算售价)记银行存款 应收账款等科目实现营业收入贷记营业务收入等科目应收增值税贷记应交税金——应交增值税(销项税额)科目结转营业成时采进价核算接收价记营业务成等科目贷记受托代销商品科目时记科目贷记应付账款科目采售价核算售价记营业务成等科目贷记受托代销商品科目时接收价记科目贷记应付账款科目月份终应分摊已销代销商品成差异
　　三科目委托单位设置明细账
　　四科目期末贷方余额反映公司尚未销售接受代销商品价款
2151 应付工资
　　科目核算公司应付职工工资总额包括工资总额种工资奖金津贴等否月支付应通科目核算包括工资总额发职工款项医药费福利补助退休费等科目核算
　　二公司应劳动工资制度规定根考勤记录工时记录产量记录工资标准工资等级等编制工资单(称工资结算单工资表工资计算表等)计算种工资工资单格式容公司根实际情况行规定
　　三财务会计部门应工资单进行汇总编制工资汇总表规定手续银行提取现金 记现金科目贷记银行存款科目
支付工资时记科目贷记现金科目应付工资中扣种款项(代垫房租家属药费税等)记科目贷记应收款 应交税金——应交税等科目职工规定期限未领取工资发放单位时交回财务会计部门记现金科目贷记应付款科目
四月份终应月应发工资进行分配：
　　()生产理部门员(包括炊事员)工资记生产成理费科目贷记科目
　　(二)应采购销售费开支员工资记营业费科目贷记科目
　　(三)应建工程负担员工资记建工程科目贷记科目
(四)应工会费开支工会员工资记应收款应付款等科目贷记科目
　　(五)应职工福利费开支员工资记应付福利费科目贷记科目
　　五公司应设置应付工资明细账职工类分设账页工资组成容分设专栏根工资单工资汇总表进行登记
　　六科目期末般应余额果公司月实发工资月考勤记录计算实发工资月考勤记录计算应付工资差额科目期末余额果公司实发工资应付工资相差月实发工资作应付工资进行分配样科目期未余额果述原引起应付工资实发工资期末贷方余额反映工资结余
2153 应付福利费
　　科目核算公司提取福利费
二提取福利费时记生产成营业费理费等科目贷记科目支付职工医药卫生费职工困难补助福利费应付医务福利员工资等记科目贷记现金银行存款应付工资等科目
三科目期末贷方余额反映公司福利费结余
2161 应付股利
　　科目核算公司董事会股东会决议确定分配现金胜利公司分配股票胜利通科目核算
　　二公司应根通股利分配方案应支付现金股利记利润分配科目贷记科目
　　三公司分配现金股利实际支付时记科目贷记现金等科目
　　四科目期末贷方余额反映公司尚未支付现金股利
　　2171 应交税金
　　科目核算公司应交纳种税金增值税消费税营业税税资源税土增值税城市维护建设税固定资产投资方调节税房产税土税车船税税等
　　公司交纳印花税耕占税需预计应交数税金科目核算
　　二科目应设置列明细科目：
　　()应交增值税
公司应应交增值税明细账设置进项税额已交税金转出未交增值税减免税款销项税额出口退税进项税额转出出口抵减销产品应纳税额转出交增值税等专栏规定进行核算规模纳税需设置应交增值税明细科目需应交增值税明细科目中设置述专栏
国采购物资专发票注明增值税记科目（应交增值税–––进项税额）发记载应计信条购成金额记途物资原材料库存商品生产成理费等科目应付实际支付金额贷记应付帐款应付票银行存款等科目
　　购入物发生退货作相反会计分录
　　接受投资转入物资专发票注明增值税记科目（应交增值税–––进项税额）确认投资物资价值（已扣增值税）记原材料等科目增值税额物资价值合计数贷记股等科目
　　受损赠转入物资确认捐赠物资价值记原材料等科目贷记资公积科目
　　3．接受应税劳务专发票注明增值税记科目（应交增值税–––进项税额）专发票记载应计入加工修理修配等物资成金额记生产成委托加工物资理费等科目应付实际支付金额贷记应付帐款银行存款等科目
　　4．进口物资海关提供完税证注明增值税记科目（应交增值税–––进项税额）进口物资应计入采购成金额记途物资原材料库存商品等科目应付实际支付金额贷记应付帐款银行存款等科目
5．购进免税农业产品购农业产品买价规定扣率计算进项税额记科目(应交增值税——进项税额)买价扣规定计算进项税额差额记途物资原材料库存商品等科目应付实际支付价款贷记应付账款银行存款等科目
6．规模纳税购入物资接受劳务直接非应税项目直接免税项目直接集体福利消费专发票注明增值税计入购入物资接受劳务成通科目(应交增值税——进项税额)核算
　　7．销售物资提供应税劳务(包括产委托加工购买货物分配股东)实现营业收入规定收取增值税额记应收账款应收票银行存款应付股利等科目专发票注明增值税额贷记科目(应交增值税——销项税额)实现营业收贷记营业务收等科目发生销售退回作相反会计分录
8．出口物资公司出口退税规定处理：
(1)实行免抵退办法进出口营权生产性公司规定计算期出口物资予免征抵扣退税税额计入出口物资成记营业务成科目贷记科目(应交增值税——进项税额转出)规定计算期应予抵扣税额记科目(应交增值税——出口抵减销产品应纳税额)贷记科目(应交增值税——出口退税)应抵扣税额应纳税额未全部抵扣规定应予退回税款记应收补贴款科目贷记科目(应交增值税——出口退税)收退回税款记银行存款科目贷记应收补贴款科目
(2)未实行免抵退办法公司物资出口销售时期出口物资应收款项记应收账款等科目规定计算应收出口退税记应收补贴款科目规定计算予退回税金记营业务成科目期出口物资实现营业收入贷记营业务收入科目规定计算增值税贷记应交税金——应交增值税(销项税额)科目收退回税款记银行存款科目贷记应收补贴款科目
9．公司产委托加工货物非应税项目作投资集体福利消费赠送等应视销售物资计算应交增值税记建工程长期股权投资 应付福利费 营业外支出等科目贷记科目(应交增值税——销项税额)
10．商品出售单独计价包装物规定收取增值税记应收账款等科目贷记科目(应交增值税——销项税额)出租出包装物逾期未收回没收押金应交增值税记业务支出科目贷记科目(应交增值税——销项税额)
11．购进物资产品产成品发生非正常损失购进物资改变途等原进项税额应相应转入关科目记处理财产损溢建工程应付福利费等科目贷记科目(应交增值税——进项税额转出)属转作处理财产损失部分应遭受非正常损失购进货物产品产成品成处理
12．月交月应交增值税记科目(应交增值税——已交税金)贷记银行存款科目
　　13．月份终月应交未交交增值税额科目(应交增值税——转出未交增值税转出交增值税)转入科目(未交增值税)结转科目(应交增值税)明细科目期末方余额反映公司尚未抵扣增值税
　　(二)未交增值税
　　月份终月应交未交增值税科目(应交增值税)明细科目转入科目(未交增值税)明细科目记科目(应交增值税——转出未交增值税)贷记科目(未交增值税)月交增值税科目(应交增值税)明细科目转入科目(未交增值税)明细科目记科目(未交增值税)贷记科目(应交增值税——转出交增值税)科目
　　月交期应交未交增值税记科目(未交增值税)贷记银行存款科目
　　 (三)应交消费税
　　1．销售需交纳消费税物资生产商品换取生产资料消费资料等应交消费税记营业务税金附加等科目贷记科目(应交消费税)退税时作相反会计分录
　　2．生产商品作股权投资建工程非生产机构等规定应交纳消费税记长期股权投资固定资产建工程营业外支出等科目贷记科目(应交消费税)
　　商品出售单独计价包装物规定应交纳消费税记业务支出科目贷记科目出租出包装物逾期未收回没收押金应交消费税记业务支出科目贷记科目(应交消费税)
　　3．需交纳消费税委托加工物资受托方代收代交税款(受托加工翻新改制金银首饰规定受托方交纳消费税外)受托方应扣税款金额记应收账款银行存款等科目贷记科目(应交消费税)委托加工物资收回直接销售代收代交消费税计入委托加工物资成记委托加工物资等科目贷记应付账款银行存款等科目委托加工物资收回连续生产规定准予抵扣代收代交消费税记科目(应交消费税)贷记应付账款银行存款等科目
　　4．金银首饰零售业务采旧换新方式销售金银首饰公司营业收实现时应交消费税额记营业务税金附加等科目贷记科目(应交消费税)金银首饰零售业务公司受托代销金银首饰规定应交纳消费税应分情况处理：
　　收取手续费方式代销金银首饰应交消费税记业务支出等科目贷记科目(应交消费税)方式代销首饰交纳消费税等记营业务税金附加等科目贷记科目(应交消费税)
　　金银首饰批发零售业务公司金银首饰馈赠赞助广告职工福利奖励等方面应物资移送时应交消费税记营业外支出营业费 应付福利费 应付工资等科目贷记科目(应交消费税)
　　金银首饰出售单独计价包装物规定应交纳消费税记业务支出科目贷记科目(应交消费税)
　　公司受托加工翻新改制金银首饰规定应交纳消费税公司委托方交货时记营业务税金附加业务支出等科目贷记科目(应交消费税)
　　5．需交纳消费税进口物资交纳消费税应计入该项物资成记固定资产原材料库存商品等科目贷记银行存款等科目
　　6．免征消费税出口物资应分情况进行会计处理：生产性公司直接出口通外贸公司出口物资规定直接予免税计算应交消费税
　　通外贸公司出口物资时规定实行先税退办法列方法进行会计处理：
　　委托外贸公司代理出口物资生产性公司应计算消费税时应交消费税记应收补贴款科目贷记科目(应交消费税)收退回税金记银行存款科目贷记应收补贴款科目发生退关退货补交已退消费税作相反会计分录
　　7．公司物资销售外贸公司外贸公司营出口交纳消费税应计入营业务税金附加科目记营业务税金附加科目贷记科目(应交消费税)
　　营出口物资外贸公司物资报关出口申请出口退税时记应收补贴款科目贷记营业务成科目实际收退回税金记银行存款科目贷记应收补贴款科目
发生退关退货补交已退消费税作相反会计分录
　　8．交纳消费税记科目 (应交消费税)贷记银行存款科目
(四)应交营业税
　　1．营业额规定税率计算应交纳营业税记营业务税金附加等科目贷记科目(应交营业税)
　　2．销售动产销售额计算营业税记入固定资产清理科目记固定资产清理科目(房产开发企业营房屋动产交纳营业税应记入营业务税金附加科目)贷记科目(应交营业税)
3销售形资产销售额计算营业税记入业务支出科目记业务支出科目贷记科目(应交营业税)
4．交纳营业税记科目(应交营业税)贷记银行存款科目
(五)应交资源税
1．销售物资应交纳资源税记营业务税金附加科目贷记科目(应交资源税)
2．产物资应交纳资源税记生产成科目贷记科目(应交资源税)
3．收购未税矿产品实际支付收购款记原材料等科目贷记银行存款等科目代扣代交资源税记原材料等科目贷记科目(应交资源税)
4．外购液体盐加工固体盐：购液体盐时允许抵扣资源税记科目外购价款扣允许抵扣资源税数额记原材料等科目应支付全部价款贷记银行存款应付账款等科目加工成固体盐销售时计算出销售固体盐应交资源税记营业务税金附加科目贷记科目(应交资源税)销售固体盐应纳资源税扣抵液体盐已纳资源税差额交时记科目(应交资源税)贷记银行存款科目
5．交纳资源税记科目 (应交资源税)贷记银行存款科目
(六)应交税
采应付税款法核算公司计算出期应交税记税科目贷记科目(应交税)
采纳税影响会计法核算公司计算出期应计入损益税记税科目规定计算期应交纳税贷记科目(应交税)期发生时间性差异规定税率计算税影响金额记贷记递延税款科目
交纳税记科目(应交税)贷记银行存款等科目
(七)应交土增值税
1．转国土权连建筑物附着物固定资产建工程等科目核算转时应交纳土增值税记固定资产建工程等科目贷记科目(应交土增值税)
2．交纳土增值税记科目(应交土增值税)贷记银行存款等科目
(八)应交城市维护建设税
1．公司规定计算出应交纳城市维护建设税记营业务税金附加等科目贷记科目(应交城市维护建设税)
2．交纳城市维护建设税记科目(应交城市维护建设税)贷记银行存款科目
(九)应交固定资产投资方调节税
1．公司规定计算交纳固定资产投资方调节税记建工程科目贷记科目(应交固定资产投资方调节税)
2．交纳固定资产投资方调节税记科目(应交固定资产投资方调节税)贷记银行存款科目
(十)应交房产税
(十)应交土税
(十二)应交车船税
1．公司规定计算应交房产税土税车船税记理费科目贷记科目(应交房产税应交土税应交车船税)
2．交纳房产税土税车船税记科目(应交房产税应交土税应交车船税)贷记银行存款科目
(十三)应交税
1．公司规定计算应代扣代交职工税记应付工资科目贷记科目(应交税)
2．交纳税记科目(应交税)贷记银行存款科目
三科目期末贷方余额反映公司尚未交纳税金期末方余额反映公司交尚未抵扣税金
2172 应交款
　　科目核算公司应交税金应付股利等外种应交款项包括应交教育费附加矿产资源补偿费等
二规定计算出应交纳种款项记营业务税金附加业务支出理费等科目贷记科目交纳时记科目贷记银行存款科目
三科目应应交款种类设置明细账
四科目期末贷方余额反映公司尚未交纳应交款项期末方余额反映公司交应交款项
2181 应付款
科目核算公司应付暂收单位款项应付租入固定资产包装物租金存保证金等
　　 二发生种应付暂收款项记银行存款 理费等科目贷记科目支付时记科目贷记银行存款等科目
　　 三科目应应付暂收等款项类单位设置明细账
　　 四科目期末贷方余额反映公司尚未支付应付款项
　　　2191 预提费
科目核算公司规定成费中预先提取尚未支付费预提租金保险费款利息固定资产修理费等
二规定预提计入期成费项支出记制造费营业费理费财务费等科目贷记科目实际支出时记科目贷记银行存款等科目实际发生支出已预提数额应视摊费分期摊入成
三科目应费种类设置明细账
四科目期末贷方余额反映公司已预提尚未支付项费期末方余额反映公司实际支出费预提数差额尚未摊销费
2201 长期款
科目核算公司银行金融机构入期限年(含年)项款
二长期款记银行存款建工程固定资产等科目贷记科目时记科目贷记银行存款科目长期款发生利息支出汇兑损失等款费属筹建期间计入开办费记开力费科目贷记科目属生产营期间讨财务费记财务费科目贷记剧目属购建固定资产关固定资产尚未交付前发生计入关固定资产购建成记建工程科目贷记科目发生汇兑收益作相反会计分录
三科目应贷款单位设置明细账贷款种类进行明细核算
四科目期末贷方余额反映公司尚未偿长期款息
2211 应付债券
科目核算公司筹集长期资金实际发行债券应付利息发行年期年期短期债券应设2112应付短期债券科目核算
二科目设置四明细科目：
()债券面值
(二)债券溢价
(三)债券折价
(四)应计利息
三公司发行债券时实际收款项记银行存款 现金等科目债券票面价值贷记科目(债券面值)溢价折价发行债券应发行价格票面价值间差额贷记记科目(债券溢价债券折价)
支付债券代理发行手续费印刷费等发行费记建工程 财务费科目贷记银行存款等科目
四公司债券应期计提利息溢价折价发行债券实际收金额债券票面金额差额应债券存续期间分期摊销摊销方法采实际利率法采直线法
分期计提利息摊销溢价折价时应区情况处理：
面值发行债券应计提利息记建工程财务费科目贷记科目(应计利息)
溢价发行债券应摊销溢价金额记科目(债券溢价)应计利息溢价摊销差额记建工程财务费等科目应计利息贷记科目(应计利息)
折价发行债券应摊销折价金额应计利息记建工程财务费等科目
应摊销折价金额贷记科目(债券折价)应计利息贷记科目(应计利息)
五债券期支付债券息时记科目(债券面值应计利息)贷记银行存款等科目
六公司发行转换公司债券应科目中设置转换公司债券明细科目核算发行转换公司债券发行转换股票前应般公司债券进行账务处理转换公司债券持行转换权利持债券转换股票债券面值记科目(债券面值)未摊销溢价折价记贷记科目(债券溢价债券折价)提利息记科目 (应计利息)股票面值转换股数计算股票面值总额贷记股科目实际现金支付转换股票部分贷记现金等科目差额贷记资公积——股溢价科目未转换股份转换公司债券期付息账务处理述般债券处理
七科目应债券种类设置明细账
八公司发行债券时应发行债券票面金额债券票面利率期限方式发行总额发行日期编号委托代售部门转换股份等情况备查簿中进行登记
九科目期末贷方余额反映公司尚未偿债券息
2221 长期应付款
科目核算公司长期款应付债券外种长期应付款包括采补偿贸易方式引进国外设备价款应付融资租入固定资产租赁费等
二公司补偿贸易方式引进设备时设备工具零配件等价款国外运杂费外币金额规定汇率折合民币记账记建
工程原材料等科目贷记科目公司民币款支付进口关税国运杂费安装费等记建工程 原材料等科目贷记银行存款长期款等科目补偿贸易方式引进国外设备交付验收时全部价值记固定资产科目贷记建工程科目引进设备款时记科目贷记银行存款应收账款等科目
三融资租入固定资产应支付融资租赁费记建工程科目贷记科目发生安装调试等费记建工程科目贷记银行存款等科目工程完工交付时实际发生支出记固定资产科目贷记建工程科目支付融资租赁费时记科目贷记银行存款科目引进设备融资租入固定资产需安装交付通建工程科目核算发生费作固定资产原价记固定资产科目贷记科目关科目
四长期应付款利息支出汇兑损失等费属筹建期间计入开办费记开办费科目贷记科目属生产营期间计入期损益记财务费科目贷记科目属购建固定资产关固定资产尚未交付前发生计入关固定资产购建成记建工程科目贷记科目发生汇兑收益做相反会计分录
五科目应长期应付款种类设置明细账
六科目期末贷方余额反映公司尚未支付种长期应付款
2231 递延税款
科目核算采纳税影响会计法进行税会计处理公司时间性差异造成税前会计利润应税间差异影响税金额期转回金额
二采纳税影响会计法核算公司期应计入损益税费记税科目期应税规定税率计算应交税贷记应交税金——应交税科目期发生时间性差异规定税率计算税影响金额记贷记科目期发生递延税款期间转回时方余额记税科目贷记科目贷方余额记科目贷记税科目税率变更开征新税时采递延法进行会计处理需调整税率变更新税征收科目余额影响采债务法进行会计处理科目余额应税率变更新征税款进行调整
三公司应设置递延税款备查登记簿详细记录发生时间性差异原金额预计转回期限已转回数额等
四科目期末贷方(方)余额反映公司尚未转回时间性差异影响税金额
2241 住房周转金
科目核算公司取职工住房方面资金
二公司取住房租金收入住房租赁保证金拨入住房资金分公司职工出售出租拥部分产权住房收入等记银行存款科目贷记科目
三公司支付委托代住房公积金应公司交纳部分记科目应职工负担公司代交部分记应付工资科目实际支付金额贷记银行存款科目住房周转金足交纳应公司负担住房公积金公司理费中列支住房公积金部分记理费——住房公积金科目贷记科目
公司予职工住房补贴住房困难补助记科目贷记应付工资(公司予职工住房补贴部分)现金等科目住房周转金支付职工住房维修理费国家规定住房改革方面费性支出记科目贷记银行存款等科目
四公司购买职工住房产权权实际支付价款记固定资产 形资产科目贷记银行存款等科目时属应住房周转金负担部分应记科目贷记资公积——住房周转金转入科目
五公司出售职工住房全部部分产权固定资产出售进行会计处理通固定资产清理科目进行核算出售住房发生净收益记固定资产清理科目贷记科目净损失作相反会计分录
公司出售职工住房权出售收记银行存款等科目贷记科目已出售权住房提取折旧时记关费科目贷记累计折旧科目已出售权住房应单独作类固定资产进行核算公司分公司职工出售出租拥部分产权住房收入记银行存款科目贷记科目
六公司应建立住房基金备查簿详细记录住房基金种源途公司提取职工住房折旧净利润中提取公益金中住房方面资金提取住房公积金取住房周转金入住房方面资金购住房权摊销等均应住房基金备查簿贷方登记公司住房基金购买住房交纳公积金住房租赁保证金住房款等均应住房基金备查簿方登记住房基金备查簿期末贷方余额反映住房方面资金
七科目期末贷方余额反映公司住房周转金结余
3101 股
科目核算公司章程规定股东投入公司股公司超股票面值发行溢价收入资公积科目核算计入科目
二公司应核定股总额核定股份总额范围发行股票公司发行股票收现金等资产时实际收金额记现金银行存款等科目股票面值核定股份总额积计算金额贷记科目差额贷记资公积科目
三股东会批准利润分配方案中应分配股票股利应办理增资手续记利润分配科目贷记科目
四公司发行转换公司债券规定转股时该债券面值记应付债券——债券面值科目未摊销溢价折价记贷记应付债券——债券溢价债券折价科目已提利息记应付债券 (应计利息)科目股票面值转换股数计算股票面值总额贷记科目实际现金支付转换股票部分贷记现金等科目差额贷记资公积科目
五公司股列情况外意变动：
()符合增资条件关部门批准增资
(二)公司法定程序报批准减少注册资
六公司法定程序报批准减少注册资记科目贷记现金银行存款等科目公司采收购公司股票方式减资注销股票面值总额减少股购回股票支付价款超面值总额部分次减少资公积留存收益记科目资公积盈余公积利润分配——未分配利润科目贷记银行存款现金科目购回股票支付价款低面值总额股票面值记科目支付价款贷记银行存款 现金科目差额贷记资公积科目
七股东规定转出资应关转手续办理完毕时出方转出资额股东账户关明细账备查记录中转受方
八公司应减资股份发生变动情况科目关明细账备查簿中详细记录
九科目应普通股优先股设置明细账进行明细核算
十科目期末贷方余额反映公司实股数额
3111 资公积
科目核算公司取资公积
二科目应设置五明细科目：
()股溢价
(二)接受捐赠实物资产
(三)住房周转金转入
(四)资产评估增值
(五)投资准备
三公司溢价发行股票收现金等资产时实际收金额记现金 银行存款等科目股票面值核定股份总额积计算金额贷记股科目溢价部分贷记科目(股溢价)境外市公司香港市公司境发行外资股公司收股款时收股款日汇率折合民币金额记现金 银行存款等科目确定民币股票面值核定股份总额积计算金额贷记股科目差额贷记科目(股溢价)
公司发行股票支付手续费佣金股票印制成等溢价发行溢价中抵销溢价溢价足支付部分作长期摊费分期摊销
四公司接受捐赠固定资产类资产市场价格根提供关确定价值发生相关费记固定资产科目估计折旧贷记累计折旧科目支付相关费金额贷记银行存款等科目差额贷记科目(接受捐赠实物资产)公司接受固定资产外实物资产捐赠类资产市场价格根提供关确定价值记原材料等科目贷记科目(接受捐赠实物资产)规定原计入资公积相关捐赠资产价值转入营业外收入时记科目(接受捐赠实物资产)贷记营业外收入科目
五公司购买职工住房权权实际支付价款记固定资产形资产科目贷记银行存款科目等时属应住房周转金负担部分记住房周转金科目贷记科目(住房周转金转入)
六公司固定资产外投资评估确认投出固定资产净值账面净值评估确认固定资产净值应交纳增值税等流转税记长期股权投资科目投出固定资产已提折旧记累计折旧科目投出固定资产账面原价应交纳增值税等流转税贷记固定资产应交税金等科目评估确认固定资产净值投出资产账面净值差额贷记科目(资产评估增值)
公司固定资产外实物资产形资产外投资评估确认投出资产价值账面价值评估确认价值应交纳增值税等流转税记长期股权投资科目投出实物资产形资产账面价值应交纳增值税等流转税贷记形资产原材料应交税金等科目评估确认资产价值投出资产账面价值差额贷记科目(资产评估增值)
公司规定原记入科目(资产评估增值)余额转入投资收益时记科目(资产评估增值)贷记投资收益科目
七投资单位外币折算等引起投资单位者权益变动公司应分享份额相应调整长期股权投资资公积账面价值投资单位外币折算等引起者权益增加公司持股例计算公司拥权益增加额记长期股权投资(股票投资——投资准备)科目贷记科目(投资准备)公司持股例计算公司拥权益减少额作相反会计分录
八公司规定资公积转增股资公积中接受捐赠实物资产价值资产评估增值投资准备等部分转作股公司资公积转增股时记科目贷记股科目
九科目应资公积形成类设置明细账
十科目期末贷方余额反映公司实资公积
3121 盈余公积
科目核算公司净利润中提取盈余公积
二科目应设置三明细科目：
()法定盈余公积
(二)意盈余公积
(三)法定公益金
三提取盈余公积时记利润分配——提取法定盈余公积提取法定公益金提取意盈余公积科目贷记科目公司股东会决议盈余公积弥补亏损时记科目贷记利润分配——盈余公积转入科目
公司股东会决议盈余公积派送新股时派送新股计算金额记科目股票面值派送新股总数计算金额贷记股科目差额贷记资公积——股溢价科目
公司股东会决议盈余公积分配现金股利时记科目贷记应付股利科目盈余公积分配股票股利记科目贷记股科目
四科目期末贷方余额反映公司提取盈余公积结余
3131 年利润
科目核算公司实现利润(发生亏损)总额
二期末结转利润时应营业务收入业务收入补贴收入营业外收入等科目期末余额分转入科目记营业务收入业务收入补贴收入营业外收入等科目贷记科目营业务成折扣折营业务税金附加业务支出存货跌价损失营业费理费财务费营业外支出税等科目期末余额分转入科目记科目贷记营业务成折扣折营业务税金附加 业务支出存货跌价损失营业费理费财务费营业外支出税等科目投资收益科目净收益转入科目记投资收益科目贷记科目净损失作相反会计分录
三年度终应年收入支出相抵结出年实现净利润转入利润分配科目记科目贷记利润分配——未分配利润科目净亏损作相反会计分录结转科目应余额
3141 利润分配
科目核算公司利润分配(亏损弥补)历年分配(弥补)积存余额
二科目应设置八明细科目：
()盈余公积转入
(二)提取法定盈余公积
(三)提取法定公益金
(四)应付优先股股利
(五)提取意盈余公积
(六)应付普通股股利
(七)转作股普通股股利
(八)未分配利润
三公司董事会决议提请股东会批准年度利润分配方案股东会召开前应列入报告年度利润分配表公司盈余公积弥补亏损记盈余公积科目贷记科目(盈余公积转入)规定净利润中提取盈余公积法定公益金时记科目(提取法定盈余公积提取法定公益金提取意盈余公积)贷记盈余公积——法定盈余公积法定公益金意盈余公积科目
应分配股东现金股利记科目(应付优先股股利应付普通股股利)贷记应付股利科目
四股东会批准利润分配方案董事会提请批准报告年度利润分配方案致时差额应调整批准年度关项目年初数调整增加利润分配记科目(未分配利润)贷记盈余公积应付股利等科目调整减少利润分配作相反会计分录
公司股东会批准应分配股票股利金额办理增资手续记科目(转作股普通股股利)贷记股科目(实际发放股票股利金额股票票面金额致应差额贷记资公积——股溢价科目)
五年度终公司应全年实现净利润年利润’’科目转入科目记年利润目贷记科目(未分配利润)净亏损作相反会计分录时利润分配科目明细科目余额转入科目未分配利润明细科目结转未分配利润明细科目外科召明细科目应余额
六科目年未余额反映公司历年积存未分配利润(未弥补亏损)
4101 生产成
科目核算公司进行工业性生产包括生产种产品(包括产成品制半成品提供劳务等)制材料制工具制设备等发生项生产费
二科目应设置两明细科目：
()基生产成
(二)辅助生产成
三公司发生项生产费应成核算象成项目分集属直接材料直接工等直接费直接计入基生产成辅助生产成属公司辅助生产车间生产产品提供动力等直接费应科目辅助生产成明细科目核算转入科目基生产成明细科目间接费先制造费科目汇集月份终定分配标准分配计入关产品成
公司发生项直接生产费记科目(基生产成辅助生产成)贷记现金银行存款应付工资原材料应付福利费等科目
公司生产车间应负担制造费记科目(基生产成辅助生产成)贷记制造费科目
公司辅助生产车间基生产车间公司理部门部门提供劳务产品月份终定分配标准分配受益象记科目(基生产成)理费营业费业务支出建工程等科目贷记科目(辅助生产成)
四公司已生产完成已验收入库产成品入库制半成品应月份终实际成记库存商品科目贷记科目(基生产成)
　 五公司应根公司生产特点选择适合公司成核算象成项目成计算方法
六科目应成核算象进行明细核算
七科目月末方余额反映公司尚未加工完成项产品成产品成应公司采成计算方法规定计算
4105 制造费
科目核算公司生产产品提供劳务发生项间接费包括工资福利费折旧费修理费办公费水电费机物料消耗劳动保护费季节性修理期间停工损失等公司行政理部门组织理生产营活动发生理费应作期间费记入理费科目核算
二公司发生制造费记科目贷记原材料应付工资应付福利费累计折旧等科目
三制造费应公司成核算办法规定分配计入关成核算象记生产成 (基生产成辅助生产成)科目贷记科目
四科目应车间部门设置明细账
五季节性生产性公司外科目月末应余额
5101 营业务收入
科目核算公司营业务取收入营业务收入指公司营营业执规定营业务容发生营业收入营业务外附带营业务收入业务收入科目核算
二公司应规定确认营业收入实现已实现收入记账计入期损益
商品销售公司已商品权重风险报酬转移买方公司该商品实施继续理权实际控制权相关收入已收取收款证销售该商品关成够计量时确认营业收入实现提供劳务(包括长期合)完工百分法确认相关劳务收入提供劳务合年度开始完成完成劳务时确认营业收入实现
完工百分法确认相关劳务收入时应劳务合总收入劳务完成程度够确定交易相关价款够流入已发生成完成劳务发生成够计量前提满足述条件应年度终时已发生预计够补偿劳务成金额确认收入确认利润预计已发生劳务成补偿应确认营业收入应已发生成确认期费提供企业形资产等应收费收入应关合协议规定收费时间方法计算确认营业收入实现
三实现营业收入应实际价款记账期实现营业收入记银行存款应收账款应收票等科目贷记科目应交税金——应交增值税(销项税额)科目期发生销售退回般应减期营业收入记科目应交税金——应交增值税(销项税额)科目贷记银行存款等科目年度会计报表报出前发生属报告年度前年度销售退回应调整报告年度会计报表关项目
四科目应营业务种类设置明细账
五期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
5102 业务收入
科目核算公司营业务收入外销售业务收入材料销售技术转代购代销包装物出租等收入
业务收入实现原营业务收入实现原相
二公司取业务收入记银行存款应收账款等科目贷记科目应交税金——应交增值税(销项税额)科目
三科目应业务种类材料销售技术转代购代销包装物出租等设置明细账
四期末应科目余额转年利润科目结转科目应余额
5105 折扣折
科目核算公司销售商品时合规定早收回货款予买方销货折扣商品品种质量等原予买方销货折销售时销售货款中已扣折扣折科目核算
二科目应设置两明细科目：
()销货折扣
(二)销货折
三发生销货折扣折时应收账款扣折扣折金额记银行存款等科目折扣折金额记科目应收账款金额贷记应收账款等科目
四期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
5201 投资收益
科目核算公司外投资取收入发生损失
二公司出售短期持股票债券期收回债券实际收金额记银行存款科目短期投资实际成贷记短期投资科目未领取股利利息贷记应收股利应收利息科目差额记贷记科目
三长期股权投资采成法核算投资单位宣告发放现金股利分派利润时记应收股利等科目贷记科目长期股权投资采权益法核算投资单位年实现净利润公司应分享份额记长期股权投资科目贷记科目投资单位年发生净亏损公司应分担份额记科目贷记长期股权投资科目
出售收回股权投资时实际收金额确定资产价值记银行存款固定资产等科目长期股权投资账面价值贷记长期股权投资科目估计折旧贷记累计折旧 科目差额贷记记科目
四公司认购溢价发行年(含年)债券应期结账时应计利息记长期债权投资应收利息科目期应分摊溢价贷记长期债权投资科目差额贷记科目购折价发行债券应期结账时应计利息记长期债权投资应收利息科目应分摊折价记长期债权投资科目应计利息分摊数合计数贷记科目
出售期收回债券息实际收金额记银行存款等科目债券金已计未收利息贷记长期债权投资(债券投资——面值应计利息)应收利息科目尚未摊销溢价折价贷记记长期债权投资(债券投资——溢折价)科目差额贷记记科目
五计提短期投资跌价准备公司中期期末年度终果股票债券等短期投资市价低成时市价低成金额记科目贷记短期投资跌价准备科目该投资市价回升时应增加数(增加数补足前入账减少数限)记短期投资跌价准备科目贷记科目计提长期投资减值准备公司果长期投资市价持续跌投资单位营状况恶化等原 导致收回金额低账面价值种降低价值预计未期间回升应收 回金额低长期投资账面价值差额作长期投资减值准备记科目贷记长期投资减值准备科目
六科目应投资收益种类设置明细账
七期末应科目余额转润科目结转科目应余额
5203 补贴收入
科目核算公司取种补贴收入括退增值税)
二公司规定计算应收补贴时记应收补贴款科目贷记科目公司收补贴时记银行存款科目贷记应收补贴款科目
三科目应补贴收入项目设置明细账
四期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
5301 营业外收入
科目核算公司发生生产营直接关系项收入包括固定资产盘盈处理固定资产净收益资产次评估增值债务重组收益接受捐赠转入罚款净收入确实法支付规定程序批准转作营业外收入应付款项等
二公司发生营业外收入记处理财产损溢现金银行存款固定资产清理应付账款资公积等科目贷记科目
三科目应收入项目设置明细账
四期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
5401 营业务成
科目核算公司营营业务发生实际成
二月份终应根月销售种商品提供种劳务等实际成计算应结转营业务成记科目贷记库存商品等科目
月销售退回直接月销售数量中减单独计算月销售退回商品成记库存商品等科目贷记科目
三公司根具体情况采先进先出法加权均法移动均法进先出法计价法等方法确定销售商品等实际成方法确定意变更需变更应会计报表附注中予说明采计划成核算库存商品公司时营业成计划成结转月份终计算结转月销售商品应分摊成差异已销商品计划成调整实际成
采售价核算库存商品公司时营业成售价结转月份终计算结转月销售商品应分摊成差异已销商品售价调整进价
四科目应营业务种类设置明细账
五期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
5402 营业务税金附加
科目核算公司营业务应营业务负担税金附加包括营业税消费税城市维护建设税资源税土增值税教育费附加等
二公司规定计算出应营业务负担税金附加记科目贷记应交税金应交款科目
三期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
5405 业务支出
科目核算公司营业务成外销售业务发生支出包括销售成提供劳务等发生相关成费相关税金附加等
二公司发生业务支出记科目贷记原材料包装物生产成应付工资银行存款应交税金应交款等关科目
三科目应业务种类材料销售技术转代购代销包装物出租等设置明细账
四期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
5501 存货跌价损失
科目核算计提存货跌价准备公司存货遭受毁损全部部分陈旧时销售价格低成等原存货成收回产生损失
二中期期末年度终存货变现净值低成差额记科目贷记存货跌价准备科目已计提跌价准备存货价值恢复应恢复增加数额(增加数应补足前入账减少数限)记存货跌价准备科目贷记科目
三期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
5502 营业费
科目核算公司销售商品程中发生费包括运输费装卸费包装费保险费展览费广告费销售公司商品专设销售机构职工工资福利费业务费等常费商业性公司进货程中发生运输费装卸费包装费保险费运输途中合理损耗入库前挑选整理费等科目核算
二发生营业费记科目贷记现金银行存款应付工资等科目
三科目应费项目设置明细账
四期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
5503 理费
科目核算公司组织理公司生产营发生理费包括公司董事会行政理部门公司营理中发生者应公司统负担公司费(包括行政理部门职工工资修理费物料消耗低值易耗品摊销办公费差旅费等)工会费业保险费劳动保险费董事会费(包括董事会成员津贴会议费差旅费等)聘请中介机构费咨询费诉讼费业务招费房产税车船税土税印花税技术转费开办费矿产资源补偿费形资产长期摊费摊销职工教育费研究开发费提取坏账准备等
二发生项理费记科目贷记现金 银行存款 摊费 开办费长期摊费形资产累计折旧应交税金应付工资应付福利费坏账准备等科目
三科目应费项目设置明细账
四期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
5504 财务费
科目核算公司筹集生产营需资金等发生费包括利息支出(减利息收)汇兑损失(减汇兑收益)相关手续费等购建固定资产筹集资金发生费固定资产尚未完工交付前发生应计入关固定资产购建成包括科目核算范围
二发生财务费记科目贷记预提费银行存款长期款等科目发生应减财务费利息收入汇兑收益记银行存款长期款等科目贷记科目
三科目应费项目设置明细账
四期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
5601 营业外支出
科目核算公司发生生产营直接关系项支出固定资产盘亏处理固定资产净损失资产评估减值债务重组损失罚款支出捐赠支出非常损失等
二发生营业外支出记科目贷记处理财产损溢 固定资产清理 现金 银行存款等科目
三科目应支出项目设置明细账
四期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
5701 税
科目核算公司规定期损益中扣税
二采应付税款法核算公司期末应应税计算期应交税记科目贷记应交税金——应交税科目采纳税影响会计法核算公司期应计入损益税费记科目期应税计算应交税贷记应交税金——应交税科目期发生时间性差异规定税率计算税影响金额记贷记递延税款科目期发生递延税款期间转回时方余额记科目贷记递延税款科目贷方余额记递延税款科目贷记科目
采债务法核算公司税率变更开征新税递延税款账面余额调整记贷记科目贷记记递延税款科目
三期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
5801 前年度损益调整
科目核算公司年度发生调整前年度损益事项公司资产负债表日年度财务报告报出前发生需调整报告年度损益事项科目核算
二公司调整增加前年度利润调整减少前年度亏损记关科目贷记科目公司调整减少前年度利润调整增加前年度亏损记科目贷记关科目
公司调整增加减少前年度利润亏损相应增加税记科目贷记应交税金——应交税科目调整减少增加前年度利润亏损相应减少税作相反会计分录
述调整应时科目余额转入利润分配——未分配利润科目科目贷方余额记科目贷记利润分配——未分配利润科目方余额作相反会计分录结转科目应余额
三公司年度发生调整前年度损益事项应调整年度会计报表相关项目年初数年实际数公司资产负债表日财务报告报出前发生调整报告年度损益事项应调整报告年度会计报表相关项目数字
四会计报表格式
编 号
会计报表名称
编报期
会股01表
资产负债表
月报中期报告年报
会股02表
利润表
月报中期报告年报
会股03表
现金流量表
年报
会股01表附表1
股东权益增减变动表
年报
会股01表附表2
应交增值税明细表
月报年报
会股02表附表1
利润分配表
年报
会股02表附表2
分部营业利润资产表
年报




资产负债表
会股01表
编制单位： 年 月 日 单位：元
资产
行次
年初数
期末数
负债股东仅益
行次
年

流动资产：



流动负债：



货币资金
1


短期款
61


短期投资
2


应付票
62


减：短期投资跌价准备
3


应付账款
63


短期投资净额
4


预收账款
64


应收票
5


代销商品款
65


应收股利
6


应付工资
66


应收利息
7


应付福利费
67


应账款
8


应付股利
68


减：坏账准备
9


应交税金
69


应收账款净额
10


应交款
70


预付账款
21


应付款
71


应收补贴款
24


预提费
72


应收款
25


年期长期负债
73


存货
30


流动负债
74


减：存货跌价准备
31






存货净额
32






摊费
33






处理流动资产净损失
34






年期长期债权投资
35






流动资产
36






流动资产合计
39


流动负债合计
80


长期投资：



长期负债：




长期股权投资
40


长期款
81


长期债权投资
41


应付债券
82


长期投资合计
42


长期应付款
83


减：长期投资减值准备
43


住房周转金
84


长期投资净额
44


长期负债
85


固定资产：



长期负债合计
90


固定资产原价
45


递延税项：



减：累计折旧
46


递延税款贷项
91


固定资产净值
47






工程物资
48






建工程
49






固定资产清理
50


负债合计
92


处理固定资产净损失
51


股东权益：



固定资产合计
53


股
93


形资产资产：



资公积
94


形资产
54


盈余公积
95


开办费
55


中：公益金
96


长期摊费
56


未分配利润
97


长期资产
57






形资产资产合计
58






递延税项：







递延税款项
59


股东权益合计
98


资产总计
60


负债股东益总计
99


利 润 表
会股02表
编制单位： 年 月 日 单位：元
项目

行次
月数
年累计数
营业务收入



减：折扣折



营业务收入净额



减：营业务成



营业务税金附加



二营业务利润（亏损号填列）



加：业务利润（亏损号填列）



减：存货跌价损失



营业费



理费



财力费



三营业利润（亏损）号填列



加：投资收益（损失号填列）




补贴收入



营业外收入



减：营业外支出



四利润总额（亏损总额号填列）



减：税



五净利润（净亏损号填列）




附注：
非常项目：
年实际数
年累计数
1出售处置部门投资单位


2然灾害发生损失


3会计政策变更


4



现金流量表
会股03表
编制单位： 年度 单位：元
项目
行次
金额
营活动产生现金流量：


销售商品提供劳务收现金
1

收取租金
2

收增值税销项税销项税额退回增值税款
3

收增值税外税费返
4

收营活动关现金
8

现金流入计
9

购买商品接受劳务支付现金
10

营租赁支付现金
11

支付职工职工支付现金
12

支付增值税款
13

支付税款
14

支付增值税税外税费
15

支付营活动关现金
20

现金流出计
21

营活动产生现金流量净额
22

二投资活动产生现金流量：


收回投资收现金
23

分股利利润收现金
24

取债券利息收入收现金
25

处置固定资产形资产长期资产收
25

回现金净额


收投投资活动关现金
30

现金流入计
31

购建固定资产形资产长期资产收回现金净额
32


付现金


权益性投资支付现金
33

债权性投资支付现金
34

支付春投资活动关现金
40

现金流出计
41

投资活动产生现金流量净额
42

三筹资活动产生现金流量：


吸收权益性投资收现金
43

发行债券收现金
44

款收现金
45

收筹资活动关现金
50

现金流入计
51

偿债务支付现金
52

发生筹资费支付现金
53

分配股利利润支付现金
54

偿付利息支付现金
55

融资租赁支付现金
56

减少注册资支付现金
57

支付筹资活动关现金
62

现金流出计
63

筹资活动产生现金流量净额
64

四汇率变动现金黄色影响
65

五现金现金等价物净增加额
66


附注：
项目
金额
1．涉现金收支投资筹资活动：

固定资产偿债务

投资偿债务

固定资产进行长期投资

存货偿债务

融资租赁固定资产

2．净利润调节营活动现金流量：

净利润

加：计提坏账准备转销坏账

固资产折旧

形资产摊销

处置固定资产形资产长期资产损失

（减收益）

固定资产报废损失

财务费

投资损失（减收益）

递延税款货项（减项）


存货减少（减增加）

营性应收项目减少（减增加）

营性应付项目增加（减减少）

增值税啬净额（减减少）



营活动产生现金流量净额

3．现金现金等价物净增加情况：

货币资金期末余额

减：货币资金期初余额

现金等价物期末余额

减：现金等价物期初余额

现金现金等价物净增加额

股东权益增减变动表
会股01表附表1
编制单位 ： 年度 单位：元
项目
行次
年数
年数
股：



年初余额



年增加数



中：资公积转入



盈余公积转入



利润分配转入



发行新股增加股



年减少数



年末余额



二资公积：



年初余额



年增加数



中：股溢价



资产评估增值



接受捐赠实物资产



住房周转金转入



投资准备



年减烽数



中：转增股



转入损益



年末余额



三法定意盈余公积：



年初余额



年增加数



中：净利润中提取数



法定公益金转入数



年减少数




中：



弥补亏损



转增股



分派现金股利



分派股票股利



年末余额



中：法定盈余公积



四法定公益金：



年初余额



年增加数



中： 净利利润中提取数



年减少数



中：购建职工住房支出



集体福利支出



年末余额



五未分配利润：



年初未分配利润



年净利润（净亏损号填列）



年利润分配



年末未分配利润（未弥补亏损号填列）




应交增值税明细表
会股01表附表2
编制单位：年月日 单位：元
项目
行次
月数
年累计数
应交增值税：



1．年初未抵扣数（号填列）
1
×

2．销项税额
2


出口退税
3


进项税额转出
4


转出交增值税
5



6



7


3．进项税额
8


已交税金
9


减免税款
10


出口抵减销产品应纳税额
11


转出款交增值税
12



13



14


4．期末未低扣数（号填列）
15
×

二未交增值税：




1．年初未交数（交数号填列）
16
×

2．期转入数（交数号填列）
17


3．期已交数
18


4．期末未交数（交数号填列）
19
×


利 润 分 配 表
会股02表附表1
编制单位 ： 年度 单位：元
项目
行次
年实际
年实际
净利润
1


加：年初未分配利润
2


盈余公积转入
4


二供分配利润
8


减：提取法定盈余公提取积
9


提取法定公益金
10


三供股东分配利润
11


减：应付优先股股利
12


提取意盈余公积
13


应付普通股股利
14


转作股普通股股利
15


四未分配利润
20



分部营业利润资产表
会股02表附表2
编制单位： 年度 单位：元
项目
营业收入
折扣折
营业成
税金附加
存货跌价损失
营业费
理费
财务费
营业利
润亏损
资产总额
营活动现金净流量
投资活动现金净流量
筹资活动现金净流量
行业：
区：
……
……













计













行业














区：
……
……













计













五会计报表编制说明
资产负债表编制说明
表反映公司定日期全部资产负债股东权益情况
二表年初数栏项数字应根年末资产负债表期末数栏列数字填列果年度资产负债表规定项目名称容年度相致应年年末资产负债表项目名称数字年度规定进行调整填入表年初数栏
三表期末数项目容填列方法：
1．货币资金项目反映公司库存现金银行结算户存款外埠存款银行汇票存款银行票存款信卡存款信证保证金存款等合计数项目应根现金银行存款货币资金科目期末余额合计填列
2．短期投资项目反映公司购种时变现准备时变现持时间超年(含年)股票债券超年(含年)投资项目应根短期投资科目期末余额填列
3．短期投资跌价准备项目反映公司提取短期投资跌价准备项目应根短期投资跌价准备科目期末余额填列
4．应收票项目反映公司收未期收款未银行贴现应收票包括商业承兑汇票银行承兑汇票项目应根应收票科目期末余额填列已银行贴现已背书转应收票包括项目中已贴现商业承兑汇票应会计报表附注中单独披露
5．应收股利项目反映公司股权投资包括项目项目应根应收股利科目期末余额填列
6．应收利息项目反映公司债权投资应收取利息公司购期付息债券应收利息包括项目项目应根应收利息科目期末余额填列
7．应收账款项目反映公司销售商品产品提供劳务等应购买单位收取种款项项目应根应收账款科目属明细科目期末方余额合计填列应收账款科目属明细科目期未贷方余额应表预收账款项目填列
8．坏账准备项目反映公司提取尚未转销坏账准备项目应根坏账准备科目期末余额填列坏账准备科目期末方余额 —号填列
9．预付账款项目反映公司预付供应单位款项项目应根预付账款科目属明细科目期末方余额合计填列预付账款科目属关明细科目期未贷方余额应表应付账款项目填列应付账款科目属明细科目方余额应包括项目
10．应收补贴款项目反映公司规定应收种补贴款(包括应退增值税等)项目应根应收补贴款科目期末余额填列
11．应收款项目反映公司单位应收暂付款项项目应根应收款科目期末余额填列
12．存货项目反映公司期末库途加工中项存货实际成包括种材料商品产品半成品包装物低值易耗品分期收款发出商品委托代销商品受托代销商品等项目应根途物资 原材料低值易耗品库存商品包装物分期收款发出商品委托加工物资委托代销商品受托代销商品生产成等科目期末余额合计填列材料采计划成核算库存商品采计划成售价核算公司应加减材料成差异商品成差异数额填列
13．存货跌价准备项目反映公司提取存货变现净值低成跌价准备项目应根存货跌价准备科目期末余额填列
14．摊费项目反映公司已支出入固定资产改良修理支出摊销期限年(含年)摊费应表长期摊费项目反映包括项目项目应根摊费科目期末余额填列预提费科目期末方余额长期摊费科目中年期部分项目反映
15．处理流动资产净损失项目反映公司清查财产中发现尚批准转销作处理流动资产盘亏毁损扣盘盈净损失项目应根处理财产损溢科目属处理流动资产损溢明细科目期末方余额填列处理流动资产损溢明细科目期末贷方余额—号填列
公司处理固定资产净损失应表处理固定资产净损失项目行反映
16．流动资产项目反映公司流动资产项目外流动资产项目应根关科目期末余额填列流动资产价值较应会计报表附注中披露容金额
17．长期股权投资项目反映公司准备年(含年)变现种股权性质投资项目应根长期股权投资科目期末余额填列
18．长期债权投资项目反映公司准备年(含年)变现种债权性质投资长期债权投资中年期长期债权投资应流动资产类年期长期债权投资项目单独反映项目应根长期债权投资科目期末余额扣年期长期债权投资数额填列
19．长期投资减值准备项目反映公司计提长期投资减值准备项目应根长期投资减值准备科目期末余额填列
20． 固定资产原价累计折旧项目反映公司种固定资产原价累计折旧融资租入固定资产原价已提折旧包括融资租入固定资产原价应会计报表附注中行反映两项目应根固定资产科目累计折旧科目期末余额填列
21．工程物资项目反映公司项工程尚未工程物资实际成项目应根工程物资科目期末余额填列
22．建工程项目反映公司期末项未工程实际支出包括交付安装设备价值未完建筑安装工程已耗材料工资费支出预付出包工程价款已建筑安装完毕尚未交付建筑安装工程成等项目应根建工程科目期末余额填列
23．固定资产清理项目反映公司出售毁损报废等原转入清理尚未清理完毕固定资产净值固定资产清理程中发生清理费变价收入等项金额差额项目应根固定资产清理科目期末方余额填列固定资产清理科目期末贷方余额—号填列
24．形资产项目反映公司项形资产原价扣摊销净额项目应根形资产科目期末余额填列
25．开办费项目反映公司筹建期间发生费扣摊销净额项目应根开办费科目期末余额填列
26．长期摊费项目反映公司尚未摊销开办费外摊销期限年(含年)种费租入固定资产改良支出修理支出摊销期限年(含年)摊费长期摊费中年(含年)摊销部分应表摊费项目填列项目应根长期摊费科目期末余额扣年(含年)摊销数额余额填列
27．长期资产项目反映公司资产外长期资产项目应根关科目期末余额填列长期资产价值较应会计报表附注中披露容金额
28．递延税款项项目反映公司期末尚未转销递延税款方余额项目应根递延税款科目期末方余额填列
29．短期款项目反映公司入尚未年期(含年)款项目应根短期款科目期末余额填列
30．应付票项目反映公司抵付贷款等开出承兑尚未期付款应付票包括银行承兑汇票商业承兑汇票项目应根应付票科目期末余额填列
31．应付账款项目反映公司购买原材料商品接受劳务供应等应付供应单位款项
项目应根应付账款科目属关明细科目期末贷方余额合计填列应付账款科目属明细科目期未方余额应表预付账款项目填列
32．预收账款项目反映公司预收购买单位账款项目应根预收账款科目属关明细科目期末贷方余额合计填列预收账款科目属关明细科目方余额应表应收账款项目填列应收账款科目属明细科目贷方余额应包括项目
33．代销商品款项目反映公司接受代销商品价款公司代销国外商品价款项目反映项目应根代销商品款科目期末余额填列
34．应付工资项目反映公司应付未付职工工资项目应根应付工资科目期末贷方余额填列应付工资科目期末方余额—号填列
35．应付福利费项目反映公司提取福利费期末余额项目应根应付福利费科目期末贷方余额填列应付福利费科目期未方余额—号填列
36．应付股利项目反映公司尚未支付现金股利项目应根应付胜利科目期末余额填列
37应交税金项目反映公司期末未交交未抵扣种税金项目应根应交税金科目期末贷方余额填列应交税金科目期末方余额—号填列
38．应交款项目反映公司应交未交税金应付股利等外种款项项目应根应交款科目期末贷方余额填列应交款科目期末方余额—号填列
39．应付款项目反映公司应付暂收单位款项项目应根应付款科目期末余额填列
40．预提费项目反映公司已预提计入成费尚未支付项费项目应根预提费科目期末贷方余额填列预提费科目期末方余额应合摊费项目反映包括项目
41．流动负债项目反映公司流动负债外流动负债项目应根关科目期末余额填列流动负债价值较应会计报表附注中披露容金额
42．长期款项目反映公司入尚未年期(含年)款息项目应根长期款科目期末余额填列
43．应付债券项目反映公司发行尚未偿种长期债券息项目应根应付债券科目期末余额填列
44．长期应付款项目反映公司长期款应付债券外种长期应付款项目应根长期应付款科目期末余额填列
45．住房周转金项目反映公司取职工住房方面资金项目应根住房周转金科目期未贷方余额填列住房周转金科目期末方余额—号填列
46．长期负债项目反映公司长期负债项目外长期负债项目应根关科目期末余额填列长期负债价值较应会计报表附注中披露容金额
述长期负债项目中年(含年)期长期负债应年期长期负债项目单独反映述长期负债项目均应根关科目期末余额扣年(含年)期偿数余额填列
47．递延税款贷项项目反映公司期末尚未转销递延税款贷方余额项目应根递延税款科目期末贷方余额填列
48．股项目反映公司股东实际投入股总额项目应根股科目期末余额填列
49．资公积项目反映公司资公积期末余额项目应根资公积科目期末余额填列
50．盈余公积项目反映公司盈余公积期末余额项目应根盈余公积科目期末余额填列中公益金期末余额应根盈余公积科目属法定公益金明细科目期末余额填列
51．未分配利润项目反映公司尚未分配利润项目应根年利润科目利润分配科目余额计算填列未弥补亏损项目—号反映
利润表编制说明
表反映公司定期间利润(亏损)实际情况
二表月数栏反映项目月实际发生数编报中期财务报告时填列年期累计实际发生数编报年度财务报告时填列年全年累计实际发生数果年度利润表年度利润表项目名称容相致应年度利润表项目名称数字年度规定进行调整填入表年数栏编报中期年度财务报告时应月数栏改成年数栏
表年累计数栏反映项目年初起报告期末止累计实际发生数
三表项目容填列方法：
1．营业务收入项目反映公司营业务取收入总额项目应根营业务收入科目发生额分析填列
2．折扣折项目反映公司销售商品早收回货款商品质量等原予买方销货折扣折项目应根折扣折科目发生额分析填列
3．营业务成项目反映公司营业务发生实际成项目应根营业务成科目发生额分析填列
4．营业务税金附加项目反映公司营业务应负担营业税消费税城市维护建设税资源税土增值税教育费附加等项目应根营业务税金附加科目发生额分析填列
5．业务利润项目反映公司营业务外取收入扣业务成费税金利润(亏损—号填列)项目应根业务收入业务支出科目发生额分析计算填列公司增设关科目核算业务收支实现利润(发生亏损)项目反映
6．存货跌价损失项目反映公司提取转销存货跌价损失项目应根存货跌价损失科目发生额分析填列收益—号填列
7．营业费项目反映公司销售商品商业性公司购入商品等程中发生费项目应根营业费科目发生额分析填列
8．理费项目反映公司发生理费项目应根理费科目发生额分析填列
9．财务费项目反映公司发生财务费
项目应根财务费科目发生额分析 填列
10．投资收益项目反映公司种方式外投资取收益项目应根投资收益科目发生额分析填列投资损失—号填列
11．补贴收入项目反映公司取种补贴收入退回增值税等项目应根补贴收入科目发生额分析填列
12．营业外收入项目营业外支出项目反映公司发生生产营直接关系项收入支出两项目应分根营业外收入科目营业外支出科目发生额分析填列
13．利润总额项目反映公司实现利润总额亏损总额—号填列
14．税项目反映公司规定期损益中扣税项目应根税科目发生额分析填列
15．净利润项目反映公司实现净利润净亏损—号填列
现金流量表编制说明
表反映公司定会计期间关现金现金等价物流入流出信息
二说明指现金指公司库存现金时支付存款包括现金时支付银行存款货币资金
说明指现金等价物指公司持期限短流动性强易转换已知金额现金价值变动风险投资(特注明外指现金均含现金等价物)
公司应根具体情况确定现金等价物范围贯保持划分标准改变划分标准应视会计政策变更公司确定现金等价物原变更应会计报表附注中披露
三现金流量表应营活动产生现金流量投资活动产生现金流量筹资活动产生现金流量分反映说明指现金流量指现金流入流出
四现金流量表般应现金流入流出总额反映代客户收取支付现金周转快金额期限短项目现金收入现金支出净额反映
公司应采直接法报告公司营活动现金流量采直接法报告营活动现金流量时公司关现金流量信息会计记录中直接获利润表营业收入营业成等数基础通调整存货营性应收应付项目变动固定资产折旧形资产摊销等项目获
五表项目容填列方法：
()营活动产生现金流量
1．销售商品提供劳务收现金项目反映公司销售商品提供劳务实际收现金包括期销售商品(含销售商品产品材料)提供劳务收现金前期销售商品前期提供劳务期收现金期预收款项扣期退回期销售商品前期销售期退回商品支付现金公司销售商品购买者收取增值税额销售退回实际退回增值税收增值税销项税额退回增值税款项目单独反映包括项目项目根现金银行存款应收账款应收票预收账款营业务收业务收入等科目记录分析填列
2．收取租金项目反映公司实际收现金租金收入包括营性租赁收租金出租包装物收租金融资租赁收租赁收益公司融资租赁收回租赁设备金投资活动现金流量中反映包括项目项目根相关科目记录分析填列
3．收增值税销项税额退回增值税款项目反映公司销售商品购买者收取增值税额出口商品实际收退回增值税增值税退回项目根应收账款应收票应交税金——应交增值税(出口退税)现金银行存款等科目记录分析填列
4．收增值税外税费返项目反映公司收返增值税外税费收消费税营业税税教育费附加返等项目根现金银行存款应交款应交税金等科目记录分析填列
5．收营活动关现金项目反映公司述项目外收营活动关现金捐赠现金收入罚款收入流动资产损失中赔偿现金收等收营活动关现金项目中价值较应单列项目反映项目根营业外收入营业外支出现金银行存款应付款等科目记录分析填列
6．购买商品接受劳务支付现金项目反映公司购买商品接受劳务实际支付现金包支付前期购入商品接受劳务未付款项期预付款项购买接受规模纳税销售商品提供劳务支付增值税公司购买商品等支付够抵扣增值税销项税额进项税额包括项目期发生购货退回收现金(含般纳税购货物退回收增值税额)应项目扣项目根途物资 原材料库存商品应付账款应付票现金银行存款等科目记录分析填列
7．营租赁支付现金项目反映公司单位营租入资产支付租金包括公司营租入固定资产支付租金租入包装物支付租金等包括融资租赁支付租金项目根现金银行存款等科目记录分析填列
8．支付职工职工支付现金项目反映公司实际支付职工职工支付现金包括期实际支付职工工资奖金种津贴补贴等职工支付养老保险业保险补充养老保险住房公积金支付职工住房困难补助支付离退休员费等包括支付建工程员工资项目根现金 银行存款 理费 住房周转金应付工资应付福利费等科目记录分析填列
9．支付增值税款项目反映公司购入商品等实际支付够抵扣增值税销项增值税额进项税额销售商品等实际支付增值税包括购入材料商品等实际支付增值税销售材料商品实际支付增值税公司购入固定资产支付增值税购入材料商品支付抵扣增值税销项税额进项税额包括项目公司般纳税购入货物发生购货退回收现金中属增值税额部分包括项目项目根应付账款应付票现金银行存款等科目记录分析填列
10．支付税款项目反映公司实际支付税包括期退回税期退回税收增值税外税费返项目反映项目根应交税金——应交税科目方发生额分析填列
11．支付增值税税外税费项目反映公司规定支付增值税税外税费包括期发生支付税费期支付前期发生税费预交税金支税土税车船税预交营业税等
包括实际支付已计入固定资产价值固定资产投资方调节税耕占税等项目根应交款摊费应交税金现金银行存款等科目记录分析填列
12．支付营活动关现金项目反映公司述项目外支付营活动关现金捐赠现金支出罚款支出支付差旅费业务招费现金支出支付保险费等支付营活动关现金项目中价值较应单列项目反映项目根理费营费现金制造费银行存款营业外支出应收款等科目记录分析填列
(二)投资活动产生现金流量
1．收回投资收现金项目反映公司出售转期收回现金等价物外短期投资长期股权投资收现金收回长期债权投资金收现金包括长期债权投资收回利息收回非现金资产项目根短期投资 长期股权投资 长期债权投资’ 现金 银行存款等科目记录分析填列
2．分股利利润收现金项目反映公司股权性投资收现金股利子公司联营企业合营企业分回利润收现金
5． 收投资活动关现金项目反映公司述项外收投资活动关现金收投资活动关现金项目中价值较应单列项目反映项目根现金银行存款关科目记录分析填列
6．购建固定资产形资产长期资产支付现金项目反映公司购买建造固定资产取形资产长期资产支付现金包括购建固定资产发生款利息资化部分融资租入固定资产支付租赁费款利息融资租固定资产支付租赁费筹资活动产生现金流量中单独反映公司分期付款方式购建固定资产首次付款支付现金作投资活动现金流出期支付现金作筹资活动现金流出项目根固定资产形资产建工程现金银行存款货币资金等科目记录分析填列
7．权益性投资支付现金项目反映公司进行权益性投资支付现金包括公司取短期股票投资长期股权投资支付现金支付佣金手续费等附加费公司非现金固定资产商品等进行权益性投资现金流量表附注中单独反映包括项目项目根短期投资长期股权投资现金银行存款等科目记录分析填列
8．债权性投资支付现金项目反映公司进行债权投资支付现金包括公司购买现金等价物外短期债券投资长期债券投资支付现金支付佣金手续费等附加费公司取长期债券投资外债权投资支付现金项目反映项目根短期投资长期债权投资现金银行存款等科目记录分析填列
9．支付投资活动关现金项目反映公司述项外支付投资活动关现金支付投资活动关现金项目中价值较应单列项目反映项目根现金银行存款关科目记录分析填列
(三)筹资活动产生现金流量
1．吸收权益性投资收现金项目反映公司收投资者投入现金包括发行股票方式筹集资金实际收股款净额(发行收入减支付佣金等发行费净额)发行股票方式筹集资金公司直接支付审计咨询等费发生筹资费支付现金项目反映项目扣项目根股资公积现金银行存款等科目记录分析填列
2．发行债券收现金项目反映公司发行债券实际收现金(发行收入减支付佣金等发行费净额)公司行发行债券支付发行费发生筹资费支付现金项目反映项目扣项目根应付债券现金银行存款等科目记录分析填列
3．款收现金项目反映公司银行金融机构等入资金项目根短期款长期款银行存款等科目记录分析填列
4．收筹资活动关现金项目反映公司述项目外收筹资活动关现金收筹资活动关现金项目中价值较应单列项目反映项目根现金银行存款关科目记录分析填列
5．偿债务支付现金项目反映公司现金偿债务金包括偿银行金融机构等款金偿债券金等公司偿款利息债券利息包括项目偿付利息支付现金项目反映项目根短期款长期款银行存款等科目记录分析填列
6．发生筹资费支付现金项目反映公司筹集长期资金发生公司直接支付发行股票债券费公司委托单位发行股票债券受托单位直接发行收入中抵扣项发行费项目反映项目根关科目记录分析填列
7．分配股利利润支付现金项目反映公司实际支付现金股利支付投资单位利润项目根应付股利 现金银行存款等科目记录分析填列
8．偿付利息支付现金项目反映公司实际支付利息包括支付款利息债券利息等项目根预提费 长期款财务费建工程现金银行存款等科目记录分析填列
9．融资租赁支付现金项目反映公司融资租入固定资产支付租金项目根长期应付款银行存款现金等科目记录分析填列
10．减少注册资支付现金项目反映公司减少注册资支付现金项目根股资公积盈余公积银行存款现金等科目记录分析填列
11．支付筹资活动关现金项目反映公司述项外支付筹资活动关现金支付筹资活动关现金项目中价值较应单列项目反映项目根现金银行存款关科目记录分析填列
12．汇率变动现金影响项目反映公司外币现金流量现金流量发生日汇率均汇率折算民币金额外币现金净额期末汇率折算民币金额间差额
六公司购买(处置)子公司营业单位产生现金流量应表关投资活动现金流量中单列项目反映
股东权益增减变动表
表反映公司年未股东权益增减变动情况
二表项目应根股资公积盈余公积利润分配科目发生额分析填列 应交增值税明细表
表反映公司应交增值税情况
二表应交增值税项目容填列方法：
1．年初未抵扣数项目反映公司年初尚未抵扣增值税项目—号填列
2．销项税额项目反映公司销售货物提供应税劳务应收取增值税额项目应根应交税金——应交增值税明细科目销项税额专栏记录填列
3．出口退税项目反映公司出口货物退回增值税款项目应根应交税金——应交增值税明细科目出口退税专栏记录填列
4． 进项税额转出项目反映公司购进货物产品产成品等发生非正常损失原应销项税额中抵扣规定转出进项税额项目应根应交税金——应交增值税明细科目进项税额转出专栏记录填列
5．转出交增值税项目反映公司月份终转出交增值税项目应根应交税金
——应交增值税明细科目转出交增值税专栏记录填列
6．进项税额项目反映公司购入货物接受应税劳务支付准予销项税额中抵扣增
值税额项目应根应交税金——应交增值税明细科目进项税额专栏记录填列
7．已交税金项目反映公司已交纳增值税项目应根应交税金——应交增值税明细科目已交税金专栏记录填列
8．减免税款项目反映公司规定减免增值税款项目应根应交税金——应交增值税明细科目减免税款专栏记录填列
9．出口抵减销产品应纳税额项目反映公司规定计算出口货物进项税额抵减销产品应纳税额项目应根应交税金——应交增值税明细科目出口抵减销产品应纳税额专栏记录填列
10．转出未交增值税项目反映公司月份终转出未交增值税项目应根应交税金——应交增值税明细科目转出未交增值税专栏记录填列
三表未交增值税项目应根应交税金——未交增值税科目关记录填列
利润分配表编制说明
表反映公司利润分配情况年末未支配利润结余情况
二表年实际栏根年年禾润利润分配科目属明细科目记录分析填列
年实际栏根年利润分配表填列果年度利润分配表年度利润分配表项目
名称容致应年度报表项目名称数字年度规定进行调整填表年实际栏
三表项目容填列方法：
1．净利润项目反映公司实现净利润净亏损—号填列项目数字应利润表 年累计数栏净利润项目—致
2．年初未分配利润项目反映公司年初1分配利润未弥补亏损—号填列
3．盈余公积转入项目反映公司规定盈余公积弥补亏损等转入数额
4．提取法定盈余公积项目提取法定公益金项目分反映公司规定提取法定盈余公积法定公益金
5．应付优先股股利项目反映公司应分配优先股股东胜利
6．提取意盈余公积项目反映公司提取意盈余公积
7．应付普通股股利项目反映公司应分配普通股股东股利
8．转作股普通股股利项目反映公司分配普通股股东股票股利
四公司收购公司股票方式减少注册附件资相应减少未分配利润表年初未分配利润项目增设减：减少注册资减少未分配利润项目反映
分部营业利润资产表
表反映公司行业区营业务收入成费税金营业利润资产总额现金流量情况
二表项目栏应行业公司区分类行业指工业商业施工运输旅游房产等区指公司省治区直辖市
三母公司会计报表合会计报表提供时表需合会计报表基础编制
附件：
特殊行业特殊业务会计处理规定
营业收入确认关会计处理规定
公司应制度规定正确确认营业收入便正确理解运制度中关商品销售提供劳务等营业收入确认标准现关营业收入确认规定：
销售商品
()商品需安装检验销售指售出商品需安装检验等程种销售方式购买方接受交货安装检验完毕前般应确认营业收入果安装程序较简单检验终确定合价格必须进行程序商品发出时商品装运时确认营业收入
(二)附销售退回条件商品销售指购买方关协议权退货销售种销售方式应购买方正式接受商品时退货期满时确认营业收入
述二种情况尚未确认营业收入发出商品设置发出商品科目核算发出商品实际成实现营业收入结转营业成时减发出商品科目记录实际成
(三)委托代销商品指委托方委托受托方代售商品销售方式种销售方式发出商品时确认营业收入尚未确认营业收入发出委托代销商品委托代销商品科目核算收受托方代销清单时确认营业收入
(四)分期预收款销售指购买方商品尚未收前合约定分期付款销售方收次付款时交货销售方式种销售方式预收贷款作项负债确认营业收交付商品时确认营业收入
(五)订货销售指已收全部部分贷款库存没现货需通制造等程序商品交付购买方销售方式种销售方式商品交付购买方时确认营业收入实现预收款项确认项负债
(六)销售购回(非指新旧交换交易)指销售商品时销售方意日重新买回批商品种情况实质筹措资金出目进行交易种交易确认营业收入
种销售方式公司应设置转库存商品差价科目核算公司附购回协议销售方式发出商品实际成(进价)销售价格相关税费间差额公司发出商品时实际收应收价款记银行存款应收账款等科目库存商品实际成进价(计划成售价)贷记库存商品科目增值税销项税额贷记应交税金——应交增值税(销项税额)科目差额贷记记转库存商品差价科目库存商品采计划成售价核算公司应结转实际成计划成进价售价差异规定应交纳销售商品相关增值税外税费记转库存商品差价科目贷记应交税金应交款等科目
公司日重新购回该项商品时专发票注明商品价款记途物资 库存商品等科目专发票注明增值税额记应交税金——应交增值税(进项税额)科目实际支付应支付金额贷记银行存款应付账款等科目时该购回商品关转库存商品差价科目余额减增加购回商品成记贷记转库存商品差价科目贷记记途物资 库存商品等科目
资产负债表 转库存商品差价科目余额应应付款项目前增设项目单独反映转库存商品差价科目期末方余额—号填列
(七)旧换新销售指销售方销售商品时回收售商品相旧商品种销售方式销售商品商品销售方法确认营业收入回收商品作购进商品处理
(八)分期收款销售指商品已交付货款分期收回销售方式种销售方式应合约定收款日期分期确认营业收入
(九)售租回指销售商品时销售方意日租回售商品种销售方式销售商品收入确认应区分情况：
果商品售价租回该商品租金均公允价值确定应实际售价确认期营业收入
果商品售价高公允价值应公允价值确认期营业收入售价公允价值差额作递延收入处理单独设置递延损益科目核算分配计入租赁期会计期间
果商品售价低公允价值应售价确认期营业收入果租回商品租金低商品公允价值够弥补销售损失公允价值确认期营业收入时售价低公允价值差额通递延损益科目核算期支付租金例租赁期分摊果商品售价公允价值均低账面价值应实际售价确认期营业收入
资产负债表 递延损益科目期末余额应付款项目前增设项目单独反映递延损益科目期末方余额—号填列
二提供劳务
()安装费收入果安装费商品销售分开应设备已安装购买方验收确认安装收入果安装费商品销售收入部分应销售商品时确认收入
(二)商品售价包括服务费果商品售价包括出售定期限(包年限)区分服务费作递延收入处理规定期限(规定包年限)确认收入公司应单独设置递延收入科目核算销售商品售价包括应递延确认收入区分服务费公司销售商品实际收应收款项记银行存款应收账款等科目确认收入贷记营业务收入等科目确认递延收入贷记递延收科目增值税销项税额贷记应交税金——应交增值税(销项税额)科目期结转递延收入时记递延收入科目贷记营业务收入等科目
资产负债表 递延收入科目期末余额应付款项目前增设项目单独反映
(三)定制软件开发费收入应该项软件开发完成确认收入
建筑安装业务会计处理规定
事建筑安装业务公司执行制度基基础根建筑安装业务实际需增设关会计科目进行相应会计处理
增设会计科目
()1225周转材料科目核算公司库存种周转材料计划成实际成
周转材料指公司建筑安装生产程中次材料模板挡板架料周转材料等
科目应设置明细科目：
1．库周转材料
2．周转材料
3．周转材料摊销
(二)1507时设施科目核算公司保证建筑安装工程施工理正常进行建造种时设施实际成科目时设施种类部门进行明细核算
(三)1508时设施摊销科目核算公司种时设施摊销
(四)4201工程施工科目核算公司进行建筑安装工程施工发生项费支出
(五)4202机械作业科目核算公司部独立核算施工单位机械站运输队施工机械运输设备进行机械作业(包括机械化施工运输作业等)发生项费科目应设置明细科目：
1．承包工程
2．机械作业
明细科目施工机械运输设备种类等成核算象设置明细账规定成项目分设专栏进行明细核算
公司日常发生机械作业支出科目集月份终月发生机械作业支出象进行分配结转结转科目应余额
(六)公司辅助生产部门公司建筑安装工程施工生产材料提供劳务发生项费生产成——辅助生产成科目核算
(七)公司公司行建造修理固定资产工程建工程改专项工程支出科目核算容方法建工程科目规定处理
二关会计核算
()周转材料核算
1．公司购制委托外单位加工完成验收入库周转材料原材料科目核算方法周转材料科目库周转材料明细科目中核算施工现场领原材料等作周转材料时应成原材料科目转周转材料科目周转材料明细科目领周转材料计划成实际成记周转材料——周转材料科目贷记周转材料——库周转材料科目根采摊销方法计算周转材料摊销时记工程施工等
关科目贷记周转材料——周转材料摊销科目
采次摊销办法周转材料领时应成次全部计入关成记工程施工等科目贷记周转材料——库周转材料科目
采计划成进行周转材料日常核算公司月份终分摊应负担成差异记工程施工等关科目贷记材料成差异科目(实际成计划成差异红字登记)
2．公司根周转材料具体情况采取摊销方法：易腐易糟周转材料领时次计入成费周转材料预计期限(预计次数)分期(分次)摊入成费根实际完成实物工作量预算定额规定周转材料消耗定额计算月摊销额
3．周转材料报废时应负责部门填制周转材料报废单财会部门应根报废单进行检查核计算报废周转材料已提摊销应补提摊销报废周转材料月汇总已提摊销记周转材料——周转材料摊销科目应失赔偿部分记应收款科目入库残料价值记原材料科目应补提摊销额记工程施工等科目报废周转材料价值贷记周转材料——周转材料科目周转材料盘盈盘亏毁损通处理财产损溢科目核算相关账务处理制度关规定办理
(二)时设施摊销核算
1．公司购置时设施发生项支出记时设施科目贷记银行存款等科目需通建筑安装活动完成时设施支出先通专项工程支出科目核算发生费支出时记专项工程支出科目贷记银行存款等科目完成交付时记时设施科目贷记专项工程支出科目
2．公司种时设施应根年限服务象合理确定分摊方法月摊销月份终摊销额记工程施工等关科目贷记时设施摊销科目
3．出售拆报废需继续时设施通固定资产清理科目核算
盘盈盘亏时设施固定资产盘盈盘亏进行处理
(三)工程施工核算
1．工程施工费包括房屋建筑物设备基础等建筑工程道输电线路通讯导线等敷设工程特殊炉砌筑工程金属结构工程水道工程道路工程铁路工程矿山掘进工程生产动力起重运输传动等种需安装设备装配装置工程等施工费中房屋等建筑物工程施工费包括身施工费外应包括列入房屋工程预算暖气卫生通风明煤气等设备价值设备安装工程施工费测定安装工程质量单设备进行试车费般包括安装设备身价值
2．施工程中发生项费应成核算象成项目进行集成核算象根公司施工组织特点承包工程实际情况等确定成项目般应包括：(1)工费(2)材料费(3)机械费(4)直接费(5)间接费(指公司施工单位工程处施工队工区等组织理施工生产活动发生支出)中属工费材料费机械费直接费等直接成费直接计入关工程成间接费先工程施工科目设置间接费明细科目进行核算月份终定分配标准分配计入关工程成生项施工生产费记工程施工科目贷记原材料应付工资银行存款等科目
结转工程施工成记营业务成科目贷记工程施工科目
(四)机械作业核算1．公司部独立核算机械施工运输单位
施工机械运输设备进行机械作业发生项费应成核算象成项目进行集
成核算象般应施工机械运输设备种类确定
成项目般分：工费燃料动力费折旧修理费直接费间接费(组织理机械作业生产发生费)
2．发生机械作业支出记机械作业科目贷记原材料应付工资累计折旧等科目月份终分情况进行分配结转：
(1)公司部独立核算施工单位机械站运输队单位承包工程进行机械化施工运输作业成应转入承包工程成记工程施工科目贷记机械作业科目
(2)外单位公司部独立核算单位专项工程等提供机械作业(包括运输设备)成记业务支出专项工程支出等科目贷记机械作业科目
(五)建筑安装业务收入费确认建筑安装工程应完成合法完工百分法确认营业收入费采完工百分法时应工程合总收入工程完成程度够确定交易相关价款够流入合相关价款够收回已发生成完成工程发生成够计量前提根合规定已完成工程进度尚未完成工程量预计发生亏损应计提亏损准备
三会计报表
资产负债表周转材料工程施工科目期末余额应包括存货项目中 工程施工项目备抵项目工程亏损准备应单独反映 时设施科目余额扣时设施摊销科目余额净额长期资产项目设置时设施净值项目反映
二 房产开发业务会计处理规定
事房产开发业务公司执行制度基础根房产开发业务实际需增设关会计科目进行相应会计处理
增设会计科目
()1242库存设备科目核算公司开发工程库存种设备实际成
　　科目应设备存放点设备类名称等设置数量金额明细账进行明细核算
(二)1285开发产品科目核算公司已完工开发产品实际成包括土房屋配套设施代建工程等
　　开发产品指公司已完成全部开发程已验收合格合设计标准合规定条件移交购货单位者作商品外销售产品
科目应开发产品种类土房屋配套设施代建工程等设置明细科目明细科目成核算象设置账页进行明细核算
(三)1292分期收款开发产品科目核算公司分期收款方式销售开发产品实际成 科目应销售象设置明细账详细记录分期收款开发产品面积售价成已收取价款尚未收取价款等关资料
(四) 1295出租开发产品科目核算公司开发完成出租营土房屋实际成科目应设置明细科目：
1．出租产品
2．出租产品摊销
明细科目根出租产品具体情况出租产品类进行明细核算建立出租产品卡片详细记录出租产品座落点结构层次面积租金单价等情况
(五) 1296周转房科目核算公司安置拆迁居民周转房屋实际成科目应设置明细科目：
1．周转房
2．周转房摊销
明细科目根周转房具体情况周转房栋号(楼层房间号)进行明细核算建立周转房卡片详细记录周转房座落点结构层次面积租金单价等情况
(六) 4301开发成科目核算公司土房屋配套设施代建工程开发程中发生项费公司出租房进行装饰增补室设施发生出租房工程支出科目核算出租开发产品营业务中发生月计提出租开发产品摊销等通科目核算
科目应开发成种类土开发房屋开发配套设施开发代建工程开发等设置明细账成核算象成项目进行明细核算
(七) 4302开发问接费科目核算公司部独立核算单位开发产品发生项间接费包括工资福利费折旧费修理费办公费水电费劳动保护费周转房摊销等
科目应企业部单位部门设置明细账
(八)公司公司行建造修理工程建工程科目改专项工程支出科目核算容方法建工程科目规定进行处理
二关会计核算
()库存设备核算
公司购入已验收入库设备记库存设备科目贷记途物资等科目设备出库交付安装时记开发成科目贷记库存设备科目
库存设备发生盘盈盘亏毁损原材料盘盈盘亏毁损进行处理
(二)开发产品核算
1．公司开发产品应竣工验收时实际成记开发产品科目贷记开发成科目
期末应结转外转销售开发产品实际成结转时记营业务成科目贷记开发产品科目
2．公司开发土房屋出租营开发房屋安置拆迁居民周转应签定合协议移交时土房屋实际成开发产品科目转入出租开发产品周转房科目记出租开发产品周转房科目贷记开发产品——土(房屋)科目
3．公司开发营业性配套设施(公司)事第三产业营房应视固定资产进行处理营业性配套设施实际成开发产品科目转入固定资产科目记固定资产科目贷记开发产品——配套设施科目转作营房营业性配套设施规定应交纳营业税等应记固定资产科目贷记应交税金科目
4．已交付办理销售结转等手续产权尚未移交出开发产品商品房安置房配套设施等应公司设置代房产备查簿进行实物理公司代房产程中取收入发生项支出应作业务收入业务支出处理开发产品科目核算
(三)分期收款开发产品核算
1．公司开发产品移交购买单位()办妥分期收款销售合时应商品房等开发产品实际成开发产品科目转入分期收款开发产品科目记分期收款开发产品科目贷记开发产品科目
2．公司合规定期限收取销售价款确认应收账款时(包括第次收款)记银行存款：应收账款科目贷记营业务收入科目时开发产品全部销售成占全部销售收入率计算期应结转销售成记营业务成科目贷记分期收款开发产品科目
(四)出租开发产品核算
1．公司开发完成出租土房屋应签订出租合协议土房屋实际成记出租开发产品––––出租产品科目贷记开发产品科目
2．月计提出租产品摊销时记营业务成科目贷记出租开发产品
–––––出租产品摊销科目发生维修费记营业务成科目贷记银行存款等科目发生修理费果数额较先摊费长期摊费科目核算分次摊入营业务成科目
3．公司改变出租产品途作商品外销售应销售实现时售价记银行存款应收账款科目贷记营业务收入科目时出租产品摊余价值记营业务成科目出租产品累计摊销记出租开发产品––––出租产品摊销科目出租产品原价贷记出租开发产品––––––出租产品科目
(五)周转房核算
1．公司开发完成安置拆迁居民周转周转房搭建安置拆迁居民周转时性简易房屋应建成交付时房屋实际成记周转房–––––周转房科目贷记开发产品–––––房屋科目
2．公司开发完成商品房尚未销售前安置拆迁居民周转应投入时实际成开发产品科目转入周转房科目记周转房科目(周转房)贷记开发产品––––房屋科目
3．公司月计提周转房摊销时记开发成 开发间接费等科目贷记周转房–––––周转房摊销科目发生维修费记开发成开发问接费等科目贷记银行存款等科目发生修理费果数额较先转入摊费长期摊费科目然分次摊入关成费科目
4．公司改变周转房途作商品房外销售售价记银行存款 应收账款科目贷记营业务收入科目时周转房摊余价值记营业务成科目周转房累计摊销记周转房——周转房摊销科目周转房原价贷记周转房——周转房科目
(六)开发成核算
1．公司开发产品程中发生土征拆迁补偿费前期工程费基础设施费建筑安装工程费等属直接费直接计入开发成科目(关成核算象成项目中)应开发产品成负担间接费应先开发问接费科目进行集月份终定分配标准分配计入关开发产品成
2．公司开发土房屋配套设施代建工程等采出包方式应根承包单位提出工程价款结算账单承付工程款计入开发成科目(关成核算象成项目中)记开发成科目贷记应付账款——应付工程款科目采营方式发生项费直接计入开发成科目(关成核算象成项目中)记开发成科目贷记原材料银行存款等科目
房产开发程中领设备附属工程实体应根附属象设备发出交付安装时实际成记开发成科目贷记库存设备科目
应商品房等开发产品负担费偿转公配套设施等应结转商品房等开发产品销售成时预提预提时记开发成科目贷记预提费科目预提数实际支出数差额增加减少关开发产品成公司开发房产入资金发生利息等款费开发产品销售前计入开发成开发产品成
3．已开发完成验收合格土房屋配套设施代建工程月份终应时进行成结转结转成时实际成记开发产品科目贷记开发成科目出租房屋进行装饰增补室设施工程完工应时结转工程成记出租开发产品科目贷记开发成科目
(七)开发间接费核算
公司发生项间接费记开发间接费科目贷记应付工资应付福利费累计折旧周转房等科目
开发间接费应公司成核算办法规定分配计入关成核算象记开发成科目贷记开发问接费科目
（八）房产开发业务收入确认公司应制度规定商品销售收确认原方法确认相关房产业务营业收入满足条件情况采完工百分法确认房产开发业务营业收入：(1)建造合合取消(2)买方累计付款超销售价格定例(般50％) (3)余应收款项够收回(4)开发项目完成程度够确定采完工百分法时营业收入应开发项目完工程度逐期确认
三会计报表
资产负债表中库存设备开发产品分期收款开发产品出租开发产品周转房 开发成科目期末余额包括存货项目
三 商品期货业务会计处理规定
公司事商品期货业务应执行制度基础根期货业务需增设关会计科目进行相应会计处理
增设会计科目
　 ()1151期货保证金科目核算公司期货交易期货纪机构划出追加办理期货业务保证金
　 (二) 5202期货损益科目核算公司办理期货业务程中发生手续费分盈亏会员资格变动损益
(三) 长期股权投资科目中设置期货会员资格投资明细科目核算公司取会员资格交纳会员资格费形式期货交易投资
　　(四)l152应收席位费科目核算公司取基席位外席位交纳席位占费
　　(五) 应付款科目中设置质押保证金明细科目核算公司质押品换取期货保证金
　　(六) 理费科目中设置期货年会费明细科目核算会员资格公司期货交易交纳年会费
　 二关会计核算
()期货投资交纳席位占费
1．公司取期货交易会员资格交纳会员资格费实际支付款项记长期股权投资——期货会员资格投资科目贷记银行存款科目
2．公司申请退会转取消会员资格实际收转收入期货交易实际退会员资格费记银行存款科目期货会员资格投资账面价值贷记长期股权投资——期货会员资格投资科目差额(贷)记期货损益科目
3．公司取基席位外席位交纳席位占费记应收席位费科目贷记银行存款科目退席位收期货交易退席位占费作相反会计分录
(二)缴存期货保证金
1．公司划出追加保证金记期货保证金科目贷记银行存款科目划回保证金作相反会计分录
2．公司取保证金期货交易期货纪机构提交质押品期货交易期货纪机构实际划入保证金款项记期货保证金科目贷记应付款——质押保证金科目收退质押品记应付款——质押保证金科目贷记期货保证金科目
公司期时追加保证金期货交易期货纪机构处置质押品时应分情况进行处理：质押品国债期货交易期货纪机构原划入保证金款项记应付款——质押保证金科目处置收入原划入保证金差额记期货保证金科目质押品账面价值贷记长期债权投资短期投资科目质押品账面价值处置收入差额贷()记投资收益科目质押品仓单期货交易期货纪机构原划入保证金款项记应付款——质押保证金科目处置收入增值税额原划入保证金差额记期货保证金科目处置收入金额增值税专发票注明增值税额贷记营业务收入业务收入应交税金——应交增值税(销项税额)等科目时质押品账面价值记营业务成业务支出等科目贷记原材料途物资等科目
3．收划转期货保证金存款利息记期货保证金科目贷记财务费科目
(三)仓期货合约仓结时公司应根期货交易期货纪机构结算单列明盈亏金额入账实现仓盈利记期货保证金科目贷记期货损益科目实现仓亏损作相反会计分录
强制仓会计处理述规定相
(四)实物交割
1．进入实物交割期合约应根期货交易期货纪机构资金结算关单先结算价仓述规定进行处理
2．公司实物交割期确认买方根收增值税专发票发票记载应计入采购成金额记原材料途物资等科目专发票注明增值税额记应交税金——应交增值税(进项税额)科目技交割贷款金额贷记期货保证金科目
公司实物交割期确认卖方期货交易单列明交割货款金额记期货保证金等科目实现销售收入贷记营业务收入等科目应收取增值税额贷记应交税金——应交增值税(销项税额)科目
3．实物交割程中方出现质量数量等方面违约行收取违约罚款收入记期货保证金科目贷记营业外收入科目
公司责应方交纳违约罚款支出记营业外支出科目贷记期货保证金科目
(五)支付交易手续费年会费
1．公司期货交易期货纪机构支付手续费结算单列明金额记期货损益科目贷记期货保证金科目
公司期交纳年会费记理费——期货年会费科目贷记期货保证金科目
2．公司违规处罚款实际支付罚款金额扣应责承担部分记营业外支出科目应责承担部分记应收款科目实际支付金额贷记期货保证金科目
()资产负债表
1．应收款项目设置期货保证金应收席位费项目分反映公司期货交易期货纪机构保证金余额公司取基席位外席位交纳席位占费两项目应分根期货保证金科目期末余额应收席位费科目期末余额填列
2．资产负债表附注中增设项目：
(1) 期货会员资格投资———元项目反映公司交纳会员资格费形式期货交易投资项目根长期股权投资——期货会员资格投资科目期末余额填列
(2)持仓合约浮动盈利———元(亏损—号表示)项目反映公司持仓合约资产负债表日结算价计算浮动盈利额亏损额
(3) 提交质押品账面价值———元项目反映公司期货交易期货纪机构提交质押品账面价值
(二)利润表
投资收益项目设置期货收益项目(损失—号填列)反映公司进行期货业务实现损益项目根期货损益科目发生额分析填列
(三)现金流量表
公司事商品期货业务发生现金流入流出现金流量表中投资活动产生现金流量关项目单列项目反映
　公司年度申请退会转取消会员资格收回会员资格投资包括表收回投资收现金项目年度取会员资格交纳会员资格费形式期货交易形成投资包括表权益性投资支付现金项目公司现金划出追加保证金收回保证金现金投资流动产生现金流量中单列项目反映
五会计事项分录举例
流动资产
()货币资金
(二)短期投资
(三)存货
二长期投资
()长期股权投资
(二)长期债权投资
三固定资产
()固定资产增减
(二)固定资产折旧
(三)固定资产清理
(四)建工程
四形资产开办费长期摊费
五处理财产损溢
()处理财产收益
(二)处理财产损失
六结算资金
()应收应付票
(二)应收应付账款
(三)预付预收账款
(四)代销商品款
(五)应收应付股利
(六)应收利息
事项分录举例
(八)住房周转金
八成费
()生产成
(二)折扣折
(三)营业务成
(四)营业务税金附加
(五)业务支出
(六)存货跌价损失
(七)营业费
(八)理费
(九)财务费
(十)营业外支出
(十)税
九营业收入
()营业务收入
(二)业务收入
(三)投资收益
(四)补贴收入
(五)营业外收入
十利润利润分配
()营业利润(亏损)结转
(二)利润分配
(三)结转全年利润(亏损)
(四)前年度损益调整
十股东权益
()股
(二)资公积
(三)盈余公积
流动资产
()货币资金
1．收股东交现金股款
：银行存款
贷：股
资公积
2．收营业务收入
：银行存款
贷：营业务收入
应交税金——应交增值税(销项税额)
　3．收应收款项
　 ：银行存款
贷：应收账款
应收票
4．收银行存款利息
：银行存款
贷：财务费
5．收回备金应收暂付款项
：银行存款
贷：应收款
6．收供应单位履行合赔偿损失赔款
　 ：银行存款
贷：营业外收入
7．款项汇采购开立采购专户
：货币资金——外埠存款
贷：银行存款
8．款项存银行取银行汇票银行票信卡
：货币资金——银行汇票
——银行票
——信卡
贷：银行存款
9．银行申请开立信证交纳保证金
：货币资金——信证保证金
贷：银行存款
10．外埠存款银行汇票银行票存款未余额转回结算户
：银行存款
贷：货币资金——外埠存款
——银行汇票
——银行票
11．交纳税金
：应交税金
贷：银行存款
12．交纳应交款项
：应交款
贷：银行存款
13．支付购材料买价运杂费
：途物资
应交税金——应交增值税(进项税额)
贷：现金
银行存款
货币资金
　　14．支付供应单位种款项
　　：应付账款
应付票
贷：银行存款
　　15．支付委托外单位加工物资加工费运杂
　　：委托加工物资
应交税金——应交增值税(进项税额)
贷：银行存款
　　16．支付外购动力费
　　：应付账款
　　 贷：银行存款
　　17．支付职工工资
　　：应付工资
贷：现金
　　18．购入需安装固定资产
　　：固定资产
贷：银行存款
　　19．购工程物资
　　：工程物资
贷：银行存款
　　20．预支职工差旅费
　　：应收款
贷：现金
　　21．拨付补充备金
　　：应收款
贷：现金
银行存款
　　22．支付领工资暂存款应付款项
　　：应付款
贷：现金
银行存款
　　23．支付项费
　　：生产成
制造费
理费
营业费
财务费
营业外文出
贷：现金
银行存款
　　24．发放现金股利
　　：应付股利
　 贷：现金
25．法定程序报批准减少注册资实际发股款收购股票时
：股等
贷：现金
银行存款
　(二)短期投资
　1．购入种股票债券实际支付价款
　：短期投资
贷：银行存款
　2．购买股票债券果实际支付款项中包括已宣告发放未领取现金股利利息
　 ：短期投资(实际支付价款扣已宣告发放现金股利利息)应收股利(应领取现金股利) 应收利息
贷：银行存款(实际支付价款)
3．投资单位宣告发放现金股利
：应收股利
贷：投资收益
4．收发放现金股利利息
：银行存款
贷：应收股利
　　 应收利息
　　投资收益
5．出售股票债券期收回债券
：银行存款(实际收金额)
　　 投资收益(实际收金额成未
　　领取现金股利利息)
贷：短期投资(实际成)
　　 应收股利(未领取股利)
　　　 应收利息(未领取利息)
　　 投资收益(实际收金额成
　　 未领取现金股利利息)
6．公司股票债券外短期投资
：短期投资
贷：银行存款
7．中期期末年度终应股票债券等
　　短期投资市价成进行较市价低成
：投资收益
贷：短期投资跌价准备
短期投资市价回升
：短期投资跌价准备
贷：投资收益
(三)存货
1．购物资
　 (1)购物资支付货款运杂费时物资尚未验收入库
　　　：途物资
　　　　　营业费
应交税金——应交增值税(进项税额)
　　 贷：银行存款
(2)购入物资开出承兑商业汇票时物资尚未验收入库
：途物资
　　 营业费
　　 应交税金——应交增值税(进项税额)
贷：应付票
2．物资达验收入库
：原材料
库存商品
贷：途物资
3．购入物资已达尚未支付货款运杂费尚未开出承兑商业汇票
：原材料
库存商品
营业费
应交税金——应交增值税(进项税额)
贷：应付账款
4．购物资验收入库时付款开出承兑商业汇票
：原材料
　　 库存商品
　　 营业费
应交税金——应交增值税(进项税额)
贷：银行存款
　　 应付账款
　　 应付票
5．规模纳税购物资
：途物资
营业费
贷：银行存款
应付账款
应付票
6． 制委托外单位加工完成已验收入库材料
：原材料
应交税金——应交增值税(进项税额)
——应交消费税
　　贷：生产成
　　　　委托加工物资
　　 应付账款
7．股东投入原材料
：原材料(评估确认价值)
应交税金––––应交增值税(进项税额)
贷：股(股中占份额)
资公积
8．接受捐赠原材料
：原材料(捐赠实物发票报关单关协议类实物市场价格)
贷：资公积
　 9．领原材料
　：生产成
　制造费
　 营业费
　 理费
贷：原材料
10．建工程福利部门领原材料
：建工程
　应付福利费
贷：原材料
应交税金––––应交增值税(进项税额转出)
11．出售原材料
：银行存款
贷：业务收入
应交税金––––应交增值税(销项税额)
时结转成
：业务支出
贷：原材料
12．公司购制委托外单位加工完成验收入库包装物原材料科目方法进行核算
13．生产领包装物
：生产成
贷：包装物
14．商品出售单独计价包装物
：营业费
贷：包装物
15．商品出售单独计价包装物
：业务支出
贷：包装物
16．出租出包装物第次领结转成时
　　：业务支出（出租包装物）
　　　　营业费(出包装物)
贷：包装物
17．收出租包装物租金
：现金
银行存款
贷：业务收入
18．收出租出包装物押金
：现金
银行存款
贷：应付款
19．逾期未退包装物没收押金
：应付款
贷：业务收入
20．逾期未退包装物没收加收押金
：应付款
贷：营业外收入
应交税金
　21．出租出包装物报废
　：原材料(残料价值)
贷：业务支出(出租包装物)
营业费(出包装物)
22．公司购制委托外单位加工完成验入库低值易耗品原材料科目方法行核算
23．––––次摊销低值易耗品领时
：关科目
贷：低值易耗品
报废时残料价值减关成费
：原材料(残料价值)
贷：关科目
24．分次摊销低值易耗品领时
：摊费
长期摊费
贷：低值易耗品
摊销时
：关科目
贷：摊费
长期摊费
报废时残料价值减关成费
：原材料(残料价值)
贷：关科目
25．购入生产完成委托外单位加工完成已验收入库商品
　：库存商品
应交税金––––应交增值税(进项税额)
贷：关科目
26．销售发出商品
：应收账款
应收票
银行存款
贷：营业务收入
业务收入
应交税金––––应交增值税(销项税额)
期末结转成
：营业务成
业务支出
贷：库存商品
27．发外单位加工物资
：委托加工物资(实际成)
贷：原材料
库存商品
支付加工费应负担运杂费等
：委托加工物资
应交税金––––应交增值税(进项税额)
贷：银行存款
需交纳消费税委托加工物资收回直接销售应受托方代收代交消费税计入委托加工物资成
：委托加工物资
贷：应付账款
银行存款
收回连续生产应税消费品规定准予抵扣应受托方代收代交消费税
：应交税金––––应交消费税
贷：应付账款
银行存款
收加工完成验收入库物资剩余物资
：原材料
库存商品
贷：委托加工物资
28．委托代销商品发交受托代销单位
：委托代销商品(实际成)
贷：库存商品
委托代销商品应收取增值税
：应收账款––––应收销项税额
贷：应交税金––––应交增值税(销项税额)
　　29．收代销单位报代销清单
　　：应收账款––––××代销单位
贷：营业务收入
业务收入
应收账款––––应收销项税额
　　计算代销手续费
　　：营业费––––代销手续费
贷：应收账款––––××代销单位
　　时结转代销商品成
　　：营业务成
业务支出
贷：委托代销商品
　　收代销单位汇货款净额
　　：银行存款
贷：应收账款––––××代销单位
　　30．收受托代销商品
　　采进价核算
　　：受托代销商品(接收价)
贷：代销商品款
　　：应交税金––––应交增值税(进项税额)
贷：应付账款––––应付进项税额
　　采售价核算
　　：受托代销商品(售价)
贷：代销商品款(接收价)
商品成差异(售价接收价额)
　　：应交税金––––应交增值税(进项税额)
贷：应付账款––––应付进项税额
　 31．采取收取手续费方式代销商品售出代销商品
　　：银行存款
应收账款
贷：应交税金––––应交增值税(销项额)
应付账款––––××委托代销单位
　　时
　 ：代销商品款
商品成差异
贷：受托代销商品
　32．计算代销手续费等收入
　 ：应付账款––––××委托代销单位
贷：业务收入
　33．支付委托单位代销款
　　：应付账款––––××委托代销单位
　　　　　　––––应付进项税额
贷：银行存款
34．采取收取手续费方式代销商品售出受托代销商品
：银行存款
应收账款
贷：营业务收入
业务收入
应交税金––––应交增值税(销项税额)
结转成
：营业务成(接收价售价)
业务支出
贷：受托代销商品
时
：代销商品款
贷：应付账款––––××委托代销单位
支付委托单位代销款
：应付账款––––××委托代销单位
––––应付进项税额
贷：银行存款
35．提取存货跌价准备
：存货跌价损失(变现净值低成差额)
贷：存货跌价准备
已计提跌价准备存货价值恢复应恢复增加数额
：存货跌价准备
贷：存货跌价损失
36．采分期收款销售方式发出商品
：分期收款发出商品
贷：库存商品
期销售实现时
：应收账款
银行存款
贷：营业务收入
应交税金––––应交增值税(销项税额)
结转成
：营业务成
贷：分期收款发出商品
37．发生项摊费
：摊费
贷：银行存款
低值易耗品
包装物
分期摊销时
：制造费
营业费
理费
贷：摊费
二长期投资
()长期股权投资
1．认购股票付款
：长期股权投资––––股票投资(投资成)
(实际支付价款)
贷：银行存款
实际支付价款中含已宣告发放末领取现金胜利
：长期股权投资––––股票投资(投资成)
(实际交付价款扣已宣告发放
现金股利)
应收股利
贷：银行存款
2．采成法核算公司投资单位宣告发放现金股利
：应收股利
贷：投资收益
3．采权益法核算公司中期期末年度终应分享投资单位实现净利润份额
：长期股权投资––––股票投资(损益调整)
贷：投资收益
投资单位宣告发放现金股利
：应收股利
贷：长期股权投资––––股票投资(损益调整)
投资单位发生净亏损公司应分组份额
：投资收益
贷：长期股权投资––––股票投资(损益调整)
4．收发放现金股利
：银行存款
贷：应收股利
5．采权益法核算公司长期股权投资取时成投资单位者权益中占份额
：长期股权投资––––股票投资(投资成)
贷：长期股权投资––––股权投资差额
银行存款(实际支付价款)
长期股权投资取时成投资单位者权益中占份额
：长期股权投资––––股票投资(投资成)
长期股权投资––––股权投资差额
贷：银行存款(实际支付价款)
长期股权投资取时成投资单位者权益中占份额差额期摊销
：长期股权投资––––股权投资差额
贷：投资收益
：：投资收益
贷：长期股权投资––––股权投资差额
6．出售收回股票
：银行存款(实际收金额)
投资收益(实际收金额账面价值应收现金股利)
贷：长期股权投资––––股票投资(账面价值)
投资收益(实际收金额账面价值应收现金股利)
应收胜利(应收现金股利)
7．固定资产外投资果评估确认固定资产净值投出资产账面净值
：长期股权投资——股权投资(评估确认价值等)
累计折旧(已提折旧额)
贷：固定资产(账面原价)
应交税金
资公积(评估确认价值投出资产账面价值差额)
果评估确认固定资产净值投出资产账面净值
：长期股权投资——股权投资(评估确认价值等)
累计折旧(已提折旧额)
营业外支出(评估确认价值投出资产账面价值差额)
贷：固定资产(账面原价)
应交税金
8．固定资产外实物资产形资产外投资果评估确认资产价值投出资产账面价值
：长期股权投资——股权投资(评估确认价值等)
贷：形资产(账面价值)
原材料
应交税金
资公积(评估确认价值投出资产账面价值差额)
果评估确认资产价值投出资产账面价值
：长期股权投资——股权投资(评估确认价值等)
营业外支出(评估确认价值投出资产账面价值差额)
贷：形资产
原材料
应交税金
9．投出货币资金
：长期股权投资
贷：银行存款
10．采成法核算公司收投资单位分利润
：银行存款
贷：投资收益
应收股利
采权益法核算公司收股权投资分利润股票投资进行会计处理
11．公司出售收回股权投资
：固定资产(确定价值)
银行存款(实际取价款)
原材料(确定价值)
投资收益(实际取价款确定资产价值低长期股权投资账面价值差额)
贷：长期股权投资––––股权投资(账面价值)
累计折旧(已提折旧)
投资收益(实际取价款确定
资产价值高长期股权投资账面
价值差额)
(二)长期债权投资
1．公司认购债券付款时
：长期债权投资––––债券投资(面值)
––––债券投资(溢折价)
财务费
贷：银行存款
长期债权投资––––债券投资(溢折价)
实际支付价款中含发行起购入债券止应计利息
：长期债权投资––––债券投资(面值)
––––债券投资(应计利息)
财务费
应收利息
贷：银行存款
长期债权投资––––债券投资(溢折价)
2．认购溢价发行债券期结账时应计利息
：长期债权投资––––债券投资(应计利息)
应收利息
贷：长期债权投资––––债券投资(溢折价)投资收益
3．认购折价发行债券期结账时应计利息
：长期债权投资––––债券投资(应计利息)
––––债券投资(溢折价)
贷：投资收益
4．出售期收回债券息
：银行存款
长期债权投资––––债券投资(溢折价)
投资收益
贷：长期债权投资––––债券投资(面值)
––––债券投资(应计利息)
––––债券投资(溢折价)
应收利息
投资收益
5．转换公司债券转换股份
：长期股权投资––––股票投资
现金
银行存款
长期债权投资––––转换公司债券投资
(溢折价)
贷：长期债权投资––––转换公司债券投
资(面值)
––––转换公司债券投资(溢折价)
––––转换公司债券投资(应计利息)
6．公司进行债券外债权投资
：长期债权投资––––债权投资(金)
贷：银行存款
期结账时应债权投资应计利息
：长期债权投资––––债权投资(应计利息)
应收利息
贷：投资收益
7．债权投资期收回息
：银行存款
贷：长期债权投资––––债权投资(金)
––––债权投资(应计利息)
应收利息
投资收益
8．市价持续跌投资企业营状况恶化等原导致收回金额低账面价值种降低价值预计未期间恢复应收回金额低长期投资账面价值差额作长期投资已实现减损
：投资收益
贷：长期投资减值准备
三固定资产
()固定资产增减
1．购需安装固定资产
：固定资产
贷：银行存款
2．行建造完成固定资产
：固定资产
贷：建工程
　　3．股东投入固定资产评估确认价值
：固定资产
贷：股
累计折旧等
4．融资租固定资产
：固定资产
贷：建工程
长期应付款
5．接受捐赠固定资产
：固定资产(类资产市场价格关确定价值)
贷：累计折旧(估计折旧)
银行存款
资公积
6．盘盈固定资产
：固定资产(重置完全价值)
贷：累计折旧(估计折旧)
处理财产损溢
7．投资转出固定资产果评估确认固定资产净值投出资产账面净值
：长期股权投资——股权投资(评估确认价值)
累计折旧(已提折旧额)
贷：固定资产(账面原价)
应交税金
资公积(评估确认价值投出资产账面价值差额)
果评估确认固定资产净值投出资产账面净值
：长期股权投资——股权投资(评估确认价值)
累计折旧(提折旧额)
营业外支出(评估确认价值投出资产账面价值差额)
贷：固定资产(账面原价)
应交税金
8．处置捐赠固定资产
：固定资产清理(固定资产净值)
累计折旧
贷：固定资产
9．盘亏固定资产
：处理财产损溢
累计折旧
贷：固定资产
10．出售报废毁损固定资产
：固定资产清理
累计折旧
贷：固定资产
(二)固定资产折旧
月计提固定资产折旧
：制造费
营业费
理费
业务支出
贷：累计折旧
(三)固定资产清理
1．出售报废毁损固定资产转入清理
：固定资产清理
累计折旧
贷：固定资产
2．清理程中发生费应交税金
：固定资产清理
贷：银行存款
应交税金
3．收回出售固定资产价款残料价值变价收入
：银行存款
原材料
贷：固定资产清理
4．应保险公司失赔偿损失
：应收款
贷：固定资产清理
5．固定资产清理净收益
属筹建期间计入开办费
：固定资产清理
贷：开办费
属生产营期间计入损益
：固定资产清理
贷：营业外收入––––处理固定资产净收益
6．固定资产清理净损失属筹建期间计入开办费
：开办费
贷：固定资产清理
属生产营期间正常处理损失计入损益
：营业外支出––––处理固定资产净损失
贷：固定资产清理
属生产营期间然灾害等非正常原造成损失计入损益
：营业外支出––––非常损失
贷：固定资产清理
(四)建工程
1．购工程准备物资
：工程物资
贷：银行存款
应付账款
应付票
2．公司营工程领工程物资
：建工程––––××工程
贷：工程物资
3．工程应负担职工工资
：建工程––––××工程
贷：应付工资
4．工程领企业原材料商品
：建工程––––××工程
贷：原材料
库存商品
应交税金––––应交增值税(进项税额转出)
––––应交增值税(销项税额)
––––应交税
5．生产车间营部门工程提供劳务
：建工程––––××工程
贷：生产成––––辅助生产成
6．预付承包单位工程价款
：建工程––––××工程
贷：银行存款
补付补记工程价款
：建工程––––××工程
贷：银行存款
7．发生工程款利息分情况处理属固定资产尚未交付前发生计入建固定资产成
：建工程––––××工程
贷：长期款
应付债券
长期应付款
固定资产交付发生计入期损益
：财务费
贷：长期款
应付债券
长期应付款
8．外币款进行工程汇率变动付民币固定资产未交付前发生计入建固定资产成
：建工程––––××工程
贷：长期款
固定资产交付发生计入期损益
：财务费
贷：长期款
9．建工程试运转取收入
：银行存款
贷：建工程––––××工程
试运转程中发生相关费
：建工程––––××工程
贷：银行存款
应交税金
10．工程完工交付
：固定资产
贷：建工程––––××工程
四形资产开办费长期摊费
1．购入形资产
：形资产
贷：银行存款
2．股东投入形资产
：形资产
贷：股
资公积
3．行开发法律程序申请取形资产
：形资产
贷：银行存款
　　 4．形资产外投资
：长期股权投资(评估确认价值等)
营业外支出(评估确认价值账面价值差额)
贷：形资产(账面价值)
资公积(评估确认价值账面价值差额)
应交税金
5．转形资产
：银行存款
贷：业务收入
时结转成
：业务支出
贷：形资产
应交税金
6．形资产摊销
：理费
贷：形资产
7．发生开办费
：开办费
贷：关科目
摊销时
：理费
贷：开办费
8．发生长期摊费
：长期摊费
贷：关科目
摊销时
：制造费
营业费
理费
贷：长期摊费
五处理财产损溢
()处理财产收益
1．盘盈种材料库存商品固定资产
：原材料
库存商品
固定资产
贷：处理财产损溢
累计折旧
　 2．流动资产盘盈转销
：处理财产损溢
贷：理费
3．固定资产盘盈转销
：处理财产损溢
贷：营业外收入––––固定资产盘盈
(二)处理财产损失
1．盘亏毁损种材料库存商品固定资产
：处理财产损溢
累计折旧
贷：原材料
库存商品
固定资产
应交税金––––应交增值税(进项税额转出)
2．流动资产盘亏转销
收回残料价值收回保险赔偿失赔偿
：原材料
应收款
贷：处理财产损溢
属非常损失部分
：营业外支出––––非常损失
贷：处理财产损溢
属般营损失部分
：理费
贷：处理财产损溢
3．固定资产盘亏转销
：营业外支出––––固定资产盘亏
贷：处理财产损溢
4．物资运输途中短缺损耗
属应供应单位运输机构保险公司失负责赔偿损失
：应付账款
应收款
贷：处理财产损溢
属然灾害等非常原造成损失
：营业外支出––––非常损失
贷：处理财产损溢
属法收回损失
：理费
贷：处理财产损溢
　 六结算资金
　()应收应付票
　 1．销售商品等收应收票
：应收票
贷：营业务收入等
应交税金––––应交增值税(销项税额)
2．应收票抵偿应收账款
：应收票
贷：应收账款
3．带息应收票计提利息
：应收票
贷：财务费(票面价值×利率)
4．公司持未期应收票银行贴现(带息票)
：银行存款(实际收金额)
财务费(贴现息部分)
贷：应收票(票面价值)
5．公司持未期应收票银行贴现(带息票)
：银行存款(实际收金额)
财务费(实际收金额账面价值差额)
贷：应收票(账面价值)
财务费(实际收金额账面价值差额)
6．贴现商业承兑汇票期承兑银行账户足支付申请贴现公司收银行退回应收票支款通知等付息
：应收账款
贷：银行存款
7．贴现商业承兑汇票期承兑银行账户足支付申请贴现公司银行存款账户余额足支付票款银行作逾期贷款处理
：应收账款
贷：短期款
8．持应收票背书转取需物资
：途物资原材料库存商品等(计入物资成价值)
应交税金––––应交增值税(进项税额)
银行存款(物资成进项税额应收票账面价值差额)
贷：应收票(账面价值)
银行存款(物资成进项税额应收票账面价值差额)
9．应收票期收回息
：银行存款(实际收金额)
贷：应收票(账面价值)
财务费(实际收金额应收票账面价值差额)
10．付款力支付票款收银行退回商业承兑汇票等
：应收账款
贷：应收票(账面价值)
11．公司开出承兑商业汇票承兑商业汇票抵付货款应付账款
：途物资
原材料
库存商品
应付账款
应交税金––––应交增值税(进项税额)
贷：应付票
12．支付银行承兑汇票手续费
：财务费
贷：银行存款
13．收银行支付期票付款通知
：应付票
贷：银行存款
14．计算带息票应付利息
：财务费
贷：应付票
15．票期支付息
：应付票(账面价值)
财务费(未计利息)
贷：银行存款(实际支付金额)
16．应付票期公司力支付票款
：应付票(账面价值)
贷：应付账款
(二)应收应付账款
1．销售商品材料供应劳务等应购货单位收取账款
：应收账款
贷：营业务收入等
应交税金––––应交增值税(销项税额)
　 2．代购货单位垫付包装费运杂费
：应收账款
贷：银行存款等
3．收回代垫费
：银行存款
贷：应收账款
4．收回应收账款
：银行存款等
贷：应收账款
5．果公司应收账款改商业汇票结算收承兑商业汇票
：应收票
贷：应收账款
6．确认坏账应收账款销坏账准备
：坏账准备
贷：应收账款
7．已确认转销坏账损失果收回
：应收账款
贷：坏账准备
时
：银行存款
贷：应收账款
8．债务方非现金资产抵偿债务
：原材料库存商品等(取资产公允价值)
应交税金––––应交增值税(进项税额)
坏账准备(应收账款已提坏账准备)
营业外支出––––债务重组损失(差额)
贷：应收账款(账面价值)
9．修改债务条件进行债务重组果修改债务条件未应收金额重组前应收账款账面价值应差额
：营业外支出––––债务重组损失
贷：应收账款
10．债务方发行权益性证券方式清偿债务
：长期股权投资(发行权益性证券公允价值)
坏账准备(应收账款已提坏账准备)
营业外支出––––债务重组损失(差额)
贷：应收账款(账面价值)
11．购材料商品等验收入库货款尚未支付
：原材料
库存商品
应交税金––––应交增值税(进项税额)
贷：应付账款
12．接受供应单位提供劳务发生应付未付款项
：生产成
理费
贷：应付账款
13．偿付应付账款
：应付账款
贷：银行存款
14．公司开出承兑商业汇票抵付应付账款
：应付账款
贷：应付票
15．材料商品抵偿债务
：应收账款(材料商品公允价值应交增值税)
贷：营业务收入业务收入(材料商品公允价值)
应交税金––––应交增值税(销项税额)
结转成时：营业务成
业务支出
贷：原材料
库存商品
时：应付账款(账面价值)
贷：应收账款(账面价值)
营业外收入––––债务重组收益
16．固定资产抵偿债务固定资产公允价值
：应收账款
贷：固定资产清理
固定资产账面净值转入固定资产清理
：固定资产清理
累计折旧
贷：固定资产
时：应付账款(账面价值)
贷：应收账款(账面价值)
营业外收入––––债务重组收益
17．价证券抵偿债务
：应收账款(价证券公允价值)
投资收益(价证券账面价值高公允价值差额)
贷：短期投资长期股权投资长期债权
投资(价证券账面价值)
投资收益(价证券账面价值低公允价值差额)
时：应付账款(账面价值)
贷：应收账款(账面价值)
营业外收入––––债务重组收益
18．修改负债条件进行债务重组
果修改负债条件未应付金额债务重组前应付账款账面价值应差额
：应付账款
贷：营业外收入––––债务重组收益
19．发行权益性证券方式清偿债务
：应付账款(账面价值)
贷：股(发行股票面值双方确定债权享股数积)
资公积––––股溢价(权益性证券公允价值股票面值差额)
营业外收入––––债务重组收益
　　 (三)预付预收账款
1．购货合规定预付供应单位贷款
：预付账款
贷：银行存款
2．收购物资时
：原材料
库存商品等
应交税金––––应交增值税(进项税额)
贷：预付账款
3．补付货款
：预付账款
贷：银行存款
4．退回付货款
：银行存款
贷：预付账款
5．合规定购货单位预收贷款
：银行存款
贷：预收账款
6．销售实现
：预收账款
贷：营业务收入
应交税金––––应交增值税(销项税额)
7．购货单位补付货款
：银行存款
贷：预收账款
8．退回付贷款
：预收账款
贷：银行存款
(四)代销商品款
1．采进价核算时收受托代销商品接收价
　 ：受托代销商品
　贷：代销商品款
：应交税金––––应交增值税(进项税额)
贷：应付账款––––应付进项税额
2．采售价核算时收受托代销商品
：受托代销商品(售价)
贷：代销商品款(接收价)
商品成差异(售价接收价差额)
：应交税金––––应交增值税(进项税额)
贷：应付账款––––应付进项税额
3．采取收取手续费方式代销商品售出受托代销商品
：银行存款应收账款等
贷：应交税金––––应交增值税(销项税额)
应付账款––––××委托代销单位
时：代销商品款(接收价)
商品成差异(接收价售价差额)
贷：受托代销商品(接收价售价)
4．采取手续费方式代销商品售出受托代销商品
：银行存款应收账款等
贷：营业务收入
应交税金––––应交增值税(销项税额)
结转受托代销商品营业成接收价售价
　　：营业务成
　　贷：受托代销商品
　　时接收价
：代销商品款
贷：应付帐款
（五）应收应付股利
1．公司购入股票实际支付款项中包括已宣告发放未领取现金股利
：短期投资长期投资权投资（实际成）
应收股利（应领取现金股利）
贷：银行存款（实际支付款项）
2．投资单位宣告发放现金股利分派利润时
：应收股利
贷：投资收益
长期股权投资
　 3．收发放现金股利利润
　 ：银行存款
贷：应收胜利等
　　4．分配现金股利
　　：利润分配
贷：应付股利
　　5．实际支付现金股利
　　：应付股利
贷：银行存款现金
　　(六)应收利息
　　1．公司购入分期付息期债券际支付款项中包括发行日购买日止利
　　：短期投资长期债权投资(实际成
　　　应收利息(应收取利息)
　贷：银行存款(实际支付价款)
　　2．计提利息
　　：应收利息
　　贷：投资收益
　　3．收利息
　　：银行存款(实际收金额)
　　投资收益(实际收金额应收账面价值差额)
　贷：应收利息(账面价值)
　　投资收益(实际收金额利息账面价值差额)
　　(七)应收补贴款
　　1．规定计算应收补贴款
　　：应收补贴款
　贷：补贴收入等
　2．收补贴
　：银行存款
　贷：应收补贴等
（八）应收应付款项
　1．发生种应收款项
　：应收款项
　贷：关科目
2．收回种款项
：关科目
贷：应收款
3．发生种应付暂收款项
：银行存款
理费
贷：应付款
4．支付种应付暂收款项
：应付款
贷：银行存款等
(九)应交税金
1．应交增值税
(1)国采购物资
：途物资
原材料
库存商品
生产成
理费等
应交税金––––应交增值税(进项税额)
贷：应付账款
应付票
银行存款等
(2)接受投资转入物资
：原材料等
应交税金––––应交增值税(进项税额)
贷：股等
(3)接受捐赠转入物资
：原材料等
贷：资公积
(4)接受应税劳务
：生产成
委托加工物资
理费等
应交税金––––应交增值税(进项税额)
贷：应付账款
银行存款等
(5)进口物资
：途物资
原材料
库存商品等
应交税金––––应交增值税(进项税额)
贷：应付账款
银行存款
(6)购进免税农业产品
：原材料库存商品(买价扣规定计算进项税额差额)
应交税金––––应交增值税(进项税额)
(购入农业产品买价规定扣率计算进项税额)
贷：应付账款银行存款等(应付实际支付价款)
(7)销售物资提供应税劳务(包括产委托加工购买货物分配股东)
：应收账款
应收票
银行存款
应付股利等
贷：营业务收入
应交税金––––应交增值税(销项税额)
(8)实行免抵退办法进出口营权生产性公司规定计算期出口物资予免征抵扣退税税额记入出口物资成
：营业务成
贷：应交税金––––应交增值税(进项税额转出)
规定计算期应予抵扣税额
：应交税金––––应交增值税(出口抵减销产品应纳税额)
贷：应交税金––––应交增值税(出口退税)
规定应予退回税款
：应收补贴款
贷：应交税金––––应交增值税(出口退税)
收退回税款
：银行存款
贷：应收补贴款
(9)未实行免抵退办法公司出口物资
：应收账款(期出口物资应收款项)
应收补贴款(规定计算应收出口退税)
营业务成(规定计算予退回税金)
贷：营业务收(期出口物资实现营业收入)
应交税金––––应交增值税(销项税额)
收退回税款
：银行存款
贷：应收补贴款
(10)产委托加工物资非应税项目作投资作集体福利消费赠送等视销售物资计算应交增值税
：建工程
长期股权投资
应付福利费
营业外支出等
贷：应交税额––––应交增值税(销项税额)
(11)商品出售单独计价包装物规定收取增值税
：应收账款等
贷：应交税金––––应交增值税(销项税额)
出租出包装物逾期末收回没收押金应交增值税
：业务支出
贷：应交税金––––应交增值税(销项税额)
(12)购进物资产品产成品发生非正常损失购进物资改变途等原进项税额应转入关科目
：处理财产损溢
建工程
应付福利费等
贷：应交税金––––应交增值税(进项税额转出)
(13)月交月应交增值税
：应交税金––––应交增值税(已交税金)
贷：银行存款
　　 2．未交增值税
　　　(1)月份终应月应交未交增值税额应交税金––––应交增值税科目转入末交增值税明细科目
　　 ：应交税金––––应交增值税(转出未交增值税)
贷：应交税金––––未交增值税
(2)月交增值税应交税金––––应交增值税科目转入未交增值税明细科目
：应交税金––––未交增值税
贷：应交税金––––应交增值税(转出交增值税)
(3)月交期应交未交增值税
：应交税金––––未交增值税
贷：银行存款
3．应交消费税
(1)销售需交纳消费税物资生产商品换取生产资料消费资料等应交消费税
：营业务税金附加
贷：应交税金––––应交消费税
(2)生产商品作股权投资建工程非生产机构规定应交纳消费税
：长期股权投资
固定资产
建工程
营业外支出等
贷：应交税金––––应交消费税
(3)商品出售单独计价包装物规定应交纳消费税
：业务支出
贷：应交税金––––应交消费税
出租出包装物逾期末收回没收押金应交消费税
：业务支出
贷：应交税金––––应交消费税
(4)需交纳消费税委托加工物资受托方代收代交税款(受托加工翻新改制金银首饰规定受托方交纳消费税外)
：应收账款银行存款等(应扣税款金额)
贷：应交税金––––应交消费税
(5)金银首饰零售业务采旧换新方式销售金银首饰公司营业收入实现时应交消费税额
：营业务税金附加
贷：应交税金––––应交消费税
(6)金银首饰零售业务公司受托代销金银首饰规定应交纳消费税分情况处理：收取手续费方式代销金银首饰
：业务支出等
贷：应交税金––––应交消费税
方式代销首饰
：营业务税金附加
贷：应交税金––––应交消费税
(7)金银首饰馈赠赞助广告职工福利奖励等方面应货物移送时
：营业外支出
营业费
应付福利费
应付工资等
贷：应交税金––––应交消费税
金银首饰出售单独计价包装物规定应交纳消费税
：业务支出
贷：应交税金––––应交消费税
受托加工翻新改制金银首饰规定应交纳消费税应公司委托方交货时
：营业务税金附加
业务支出等
贷：应交税金––––应交消费税
(8)需交纳消费税进口物资交纳消费税应计入该项物资成
：固定资产
原材料
库存商品
贷：银行存款
(9)免征消费税出口物资分情况处理：
生产性公司直接出口物资通外贸公司出口物资规定直接予免税计算交纳应交消费税
　　 委托外贸公司代理出口物资生产性公司应计算消费税时
：应收补贴款
贷：应交税金––––应交消费税
收退回税金
：银行存款
贷：应收补贴款
(10)公司物资销售外贸公司外贸公司营出口
：营业务税金附加
贷：应交税金––––应交消费税
营出口物资外贸公司应物资报关出口申请出口退税时
：应收补贴款
贷：营业务成
实际收退回税金
：银行存款
贷：应收补贴款
(11)交纳消费税
：应交税金––––应交消费税
贷：银行存款
4．应交营业税
(1)营业额规定税率计算应交纳营业税
：营业务税金附加
贷：应交税金––––应交营业税
(2)销售动产应交纳营业税
：固定资产清理
贷：应交税金––––应交营业税
(3)销售形资产应交纳营业税
：业务支出
贷：应交税金––––应交营业税
　　 (4)交纳营业税
：应交税金––––应交营业税
贷：银行存款等
　　 5．应交资源税
　　 (1)销售物资应交纳资源税
：营业务税金附加
贷：应交税金––––应交资源税
　　 (2)产物资应交纳资源税
：生产成
贷：应交税金––––应交资源税
　 (3)收购未税矿产品核实际支付收购款
：原材料
贷：银行存款等
代扣代交资源税
：原材料
贷：应交税金––––应交资源税
　 (4)外购液体盐加工固体盐购入液体盐时
：应交税金––––应交资源税(允许抵扣资源税)
原材料(外购价款扣允许抵扣资源税数额)
贷：银行存款应付账款等(应支付实际支付全部价款)
加工成固体盐销售固体盐应交资源税
：营业务税金附加
贷：应交税金––––应交资源税
销售固体盐应纳资源税扣抵液体盐已纳资源税差额交时
：应交税金––––应交资源税
贷：银行存款
　 (5)交纳资源税
：应交税金––––应交资源税
贷：银行存款
　 6．应交税
　 (1)采应付税款法核算计算期应交税
：税
贷：应交税金––––应交税
　 (2)采纳税影响会计法核算计算期应交税
：税(期应计入损益税)
递延税款(期发生时间性差异规定税率计算税影响金 额)
贷：应交税金––––应交税(税法规定计算期应交纳税)
递延税款(期发生时间性差异规定税率计算税影响金额)
(3)交纳税
：应交税金––––应交税
贷：银行存款等
7．应交土增值税
(1)转国土权连建筑物附着物应交纳土增值税
：固定资产
建工程
贷：应交税金––––应交土增值税
(2)交纳土增值税
：应交税金––––应交土增值税
贷：银行存款等
8．应交城市维护建设税
(1)规定计算应交纳城市维护建设税
：营业务税金附加
贷：应交税金––––应交城市维护建设税
(2)交纳城市维护建设税
：应交税金––––应交城市维护建设税
贷：银行存款
9．应交固定资产投资方调节税
(1)规定计算应交纳固定资产投资方调节税
：建工程
贷：应交税金––––应交固定资产投资方调节税
(2)交纳固定资产投资方调节税
：应交税金––––应交固定资产投资方调节
税
贷：银行存款
10．应交房产税应交土税应交车船税
(1)规定计算应交纳房产税土税车船税
：理费
贷：应交税金––––应交房产税
––––应交土税
––––应交车船税
(2)交纳房产税土税车船税
：应交税金––––应交房产税
––––应交土税
––––应交车船税
贷：银行存款
11．应交税
(1)规定计算应代扣代交税
：应付工资
贷：应交税金––––应交税
(2)交纳税
：应交税金––––应交税
贷：银行存款
现金
(十)应交款
1．规定计算应交纳种款项
：营业务税金附加
业务支出
理费
贷：应交款
2．交纳种款项
：应交款
贷：银行存款
七负 债
()短期款
1．短期款
：银行存款
贷：短期款
2．发生短期款利息
：财务费
贷：预提费
银行存款
3．短期款
：短期款
贷：银行存款
(二)应付工资
1．银行提取现金准备发放工资
：现金
贷：银行存款
2．发放工资
：应付工资
贷：现金
3．应付工资中扣种款项
：应付工资
贷：应收款
应交税金––––应交税
4．职工规定期限未领取工资发放工资单位时交回财务会计部门
：现金
贷：应付款
5．月份终月应发工资进行分配：
：生产成
理费
营业费
建工程
应收款
应付款
应付福利费等
贷：应付工资
(三)应付福利费
1．提取福利费
：生产成
理费
营业费等
贷：应付福利费
2．支付职工医药卫生费职工困难补助应付医务福利员工资等
：应付福利费
贷：银行存款
应付工资等
(四)长期款
1．入长期款
：银行存款
建工程
固定资产等
贷：长期款
2．长期款发生利息支出汇兑损益等款费
：建工程
开办费
财务费
贷：长期款
3．长期款
：长期款
贷：银行存款
(五)应付债券
1．发行债券
：银行存款现金
应付债券––––债券折价
贷：应付债券––––债券面值
应付债券––––债券溢价
2．支付债券代理发行手续费印刷费
：建工程
财务费
贷：银行存款
3．分期计提债券利息摊销溢价折价区情况处理：
面值发行债券
：建工程
财务费
贷：应付债券––––应计利息
溢价发行债券
：应付债券––––债券溢价(应摊销溢价金额)
建工程财务费(应计利息溢价摊销额差额)
贷：应付债券––––应计利息(应计利息)
折价发行债券
：建工程财务费(应摊销折价金额应计利息)
贷：应付债券––––债券折价(应摊销折价金额)
应付债券––––应计利息(应计利息)
4．债券期支付债券息
：应付债券––––债券面值
应付债券––––应计利息
贷：银行存款等
5．转换公司债券持行转换权利持债券转换股票
：应付债券––––债券面值
应付债券––––债券溢价(未摊销溢价)
应付债券––––应计利息(已提利息)
贷：股(股票面值转换股数计算股票面值总额)
银行存款现金(支付转换股票部分)
应付债券——债券折价(未摊销折价)
资公积(差额)
(六)长期应付款
1．补偿贸易方式引进设备时设备工具零配件等价款国外运杂费外币金额规定汇率折合民币记账
：建工程
原材料
贷：长期应付款
2．民币款支付进口关税国运杂费安装费等
：建工程
原材料
贷：银行存款
长期款等
3．补偿贸易方式引进国外设备交付全部价值
：固定资产
贷：建工程
4．引进设备款
：长期应付款
贷：银行存款
应收账款等
5．融资租固定资产应支付融资租赁费
：建工程
贷：长期应付款
6．发生融资租入固定资产安装调试费等
：建工程
贷：银行存款等
7．融资租固定资产安装完毕交付实际发生全部支出
：固定资产
贷：建工程
　 8．支付融资租赁费
：长期应付款
贷：银行存款
　 9．长期应付款利息支出汇兑损失等费
：开办费
财务费
建工程
贷：长期应付款
　 10．长期应付款
：长期应付款
贷：银行存款
(七)递延税款
　　1．采纳税影响会计法核算
：税(期应计入损益税费)
递延税款(期发生时间性差异规定
税率计算税影响金额)
贷：应交税金––––应交税(期应税规定税率计算应交税)
递延税款(期发生时间性差异规定税率计算税影响金额)
　　2．期发生递延税款期间转回时方余额
：税
贷：递延税款
贷方余额
：递延税款
贷：税
(八)住房周转金
1．支付委托代住房公积金
：住房周转金(应公司交纳住房公积金)
应付工资(应职工负担公司代交住房公积金)
贷：银行存款(实际支付金额)
　 　 2．理费中列支住房公积金
：理费––––住房公积金
贷：住房周转金
　　 3．予职工住房补贴住房困难补助
：住房周转金
贷：应付工资(公司予职工住房补贴部分)现金等
　　 4．住房周转金支付职工住房维修等支出
：住房周转金
贷：银行存款等
　　 5．购买职工住房产权权实际支付价款
：固定资产
形资产
贷：银行存款等
时属应住房周转金负担部分
：住房周转金
资：资公积––––住房周转金转入
　　 6．出售职工住房全部部分产权视固定资产出售
：固定资产清理
累计折旧
贷：固定资产
：银行存款
贷：固定资产清理(出售收入)
出售住房发生净收益
：固定资产清理
贷：住房周转金
净损失
：住房周转金
贷：固定资产清理
　　7．分公司职工出售出租拥住房收入
：银行存款
贷：住房周转金
　　8．收职工出售住房权出售收入
：银行存款
贷：住房周转金
八成费
()生产成
1．发生项直接生产费
：生产成
贷：现金
银行存款
应付工资
原材料
应付福利费
2．生产车间应负担制造费
：生产成
贷：制造费
3．月份终分配辅助生产车间费
：生产成––––基生产成
理费
营业费
业务支出
建工程
贷：生产成––––辅助生产成
4．已生产完成产成品制半成品已验收入库
：库存商品
贷：生产成––––基生产成
(二)折扣折
1．发生销售折扣折
：银行存款(应收账款扣折扣折金额)
折扣折(折扣折金额)
贷：应收账款
2．期末折扣折科目余额转入年利润科目
：年利润
贷：折扣折
(三)营业务成
1．月份终结转月销售商品提供劳务成
：营业务成
贷：库存商品等
2．月销售退回商品实际成
：库存商品
贷：营业务成
3．期末营业务成科目余额转入年利润科目
：年利润
贷：营业务成
(四)营业务税金附加
1．计算出应营业务负担营业税金附加营业税消费税城市维护建设税资源税土增值税教育费附加等
：营业务税金附加
贷：应交税金
应交款
2．期末营业务税金附加科目余额转入年利润科目
：年利润
贷：营业务税金附加
(五)业务支出
1．发生营业务外销售业务支出
：业务支出
贷：原材料
包装物
生产成
应付工资
银行存款
应交税金
应交款
2．期末业务支出科目余额转入年利润科目
：年利润
贷：业务支出
(六)存货跌价损失
1．计提存货跌价准备
：存货跌价损失
贷：存货跌价准备
2．期末存货跌价损失科目余额转入年利润科目
：年利润
贷：存货跌价损失
(七)营业费
1．销售商品程中发生运输费装卸费包装费广告费展览费销售公司商品专设销售机构职工工资福利费业务费等
：营业费
贷：现金
银行存款
应付工资
2．期末营业费科目年利润科目
：年利润
贷：营业费
(八)理费
1．发生项理费
：理费
贷：现金
银行存款
应付工资
应付福利费
累计折旧
坏账准备
应交税金
摊费
开办费
长期摊费
形资产等
2．期末理费科目年利润科目
：年利润
贷：理费
(九)财务费
1．发生利息支出汇兑损失等
：财务费
贷：预提费
银行存款
长期款
2．发生利息收入汇兑收益
：银行存款
长期款等
贷：财务费
3．期末财务费科目年利润科目
：年利润
贷：财务费
(十)营业外支出
1．发生营业外支出
：营业外支出
贷：处理财产损溢
固定资产
银行存款
现金
2．期末营业外支出科目余额转入年利润科目
：年利润
贷：营业外支出
(十)税
1．期末税科目余额转入年利润科目
：年利润
贷：税
　 九营业收入
　　()营业务收入
　　1．公司营营业务实现营业收入实际价款记账
：银行存款
应收账款
应收票
贷：营业务收入
应交税金––––应交增值税(销项税额)
2．期发生销售退回
：营业务收入
应交税金––––应交增值税(销项税额)
贷：银行存款等
3．期末营业务收入科目余额转入年利润科目
：营业务收入
贷：年利润
(二)业务收入
1．公司取营业务收入外销售业务收入
：银行存款
应收账款等
贷：业务收入
应交税金––––应交增值税(销项税额)
2．期末业务收入科目余额转入年利润科目
：业务收入
贷：年利润
(三)投资收益
1．出售短期持股票债券期收回债券
：银行存款(实际收金额)
投资收益(实际收金额短期投资实际成未领取股利利息差额)
贷：短期投资(实际成)
应收股利应收利息(未领取股利利息)
投资收益(实际收金额短期投资实际成未领取股利利息差额)
2．长期股权投资采成法核算投资单位宣告发放现金股利分派利润
：应收股利
贷：投资收益
3．长期股权投资采权益法核算投资单位年实现净利润公司应分享份额
：长期股权投资
贷：投资收益
投资单位年发生净亏损公司应分担份额
：投资收益
贷：长期股权投资
4．出售收回股权投资
：银行存款固定资产等(实际收金额确定资产价值)
投资收益(实际收金额确定资产价值长期股权投资账面价值差 额)
贷：长期股权投资(账面价值)
累计折旧(估计折旧)
投资收益(实际收金额确定资产价值长期股权投资账面价值差额)
5．认购溢价发行年债券期结账时
：长期债权投资––––债券投资(应计利息)
应收利息
贷：长期债权投资––––债券投资(溢折价)(期应分摊溢价)
投资收益(应计利息应分摊溢价差额)
6．购入折价发行债券期结账时
：长期债权投资––––债券投资(应计利息)
应收利息
长期债权投资––––债券投资(溢折价)
(期应分摊折价)
贷：投资收益(应计利息应分摊折价合计数)
7．出售期收回债券息
：银行存款等(实际收价款)
长期债权投资––––债券投资(溢折价)
(未摊销溢价)
投资收益(差额)
贷：长期债权投资––––债券投资(面值)
长期债权投资––––债券投资(应计利息)应收利息
长期债权投资——债券投资(溢折价)(未摊销折价)
投资收益(差额)
8．股票债券等短期投资市价低成时市价低成金额
：投资收益
贷：短期投资跌价准备
该投资市价回升增加数
：短期投资跌价准备
贷：投资收益
9．计提长期投资减值准备
：投资收益
贷：长期投资减值准备
10．期末投资收益科目余额转入年利润科目
投资收益科目贷方余额全部转入年利润科目贷方
：投资收益
贷：年利润
投资收益科目方余额全部转入年利润科目方
：年利润
贷：投资收益
(四)补贴收入
1．规定计算应收补贴
：应收补贴款
贷：补贴收入等
2．收补贴
：银行存款
贷：应收补贴款
3．期末补贴收入科目余额转入年利润科目
：补贴收入
贷：年利润
(五)营业外收入
1．发生营业外收入
：处理财产损溢
现金
银行存款
固定资产清理
应付账款
资公积
贷：营业外收入
2．期末营业外收入科目余额转入年利润科目
：营业外收入
贷：年利润
十利润利润分配
()营业利润(亏损)结转
1．期末营业务收入 业务收入补贴收入营业外收入科目余额转入年利润科目
：营业务收入
业务收入
补贴收入
营业外收入
贷：年利润
2．期末营业务成折扣折营业务税金附加业务支出存货跌价损失营业费理费财务费营业外支出税科目余额转入年利润科目
：年利润
贷：营业务成
折扣折
营业务税金附加
业务支出
存货跌价损失
营业费
理费
财务费
营业外支出
税
3．投资收益科目净收益转入年利润科目
：投资收益
贷：年利润
4．投资收益科目净损失转入年利润科目
：年利润
贷：投资收益
(二)利润分配
1．盈余公积弥补亏损
：盈余公积
贷：利润分配––––盈余公积转入
2．提取盈余公积
：利润分配––––提取法定盈余公积提取意盈余公积
贷：盈余公积––––法定盈余公积意盈余公积
3．提取法定公益金
：利润分配––––提取法定公益金
贷：盈余公积––––法定公益金
4．分配股东现金股利
：利润分配––––应付优先股胜利应付普通股股利
贷：应付股利
5．分配股票股利
：利润分配––––转作股普通股股利(应分配股票股利金额)
贷：股(股票面值)
资公积––––股溢价(实际发放股票股利金额股票面值总额差额)
(三)结转全年利润(亏损)
1．年度终年收入支出相抵结出年实现净利润转入利润分配科目
：年利润
贷：利润分配––––未分配利润
2．年度终年收入支出相抵结出净亏损转入利润分配科目
：利润分配––––末分配利润
贷：年利润
3．年度终利润分配科目明细科目余额转入利润分配––––未分配利润科目
：利润分配––––未分配利润
贷：利润分配––––提取法定盈余公积
––––提取法定公益金
––––应付优先股股利
––––提取意盈余公积
––––应付普通股股利
––––转作股普通股股利
：利润分配––––盈余公积转
贷：利润分配––––未分配利润
(四)前年度损益调整
1．调整增加前年度利润调整减少前年度亏损
：关科目
贷：前年度损益调整
2．调整减少前年度利润调整增加前年度亏损
：前年度损益调整
贷：关科目
3．调整增加减少前年度利润亏损相应增加税
：前年度损益调整
贷：应交税金––––应交税
4．调整减少增加前年度利润亏损相应减少税
：应交税金––––应交税
贷：前年度损益调整
5．结转余额
贷方余额：前年度损益调整
贷：利润分配––––末分配
利润
方余额：利润分配––––未分配利润
贷：前年度损益调整
十股东权益
()股
1．公司发行股票收现金等资产时
：现金
银行存款(实际收金额)
贷：股(股票面值核定股份总额积计算金额)
资公积(实际收金额超股差额)
2．股东会批准利润分配方案分配股票股利
：利润分配(股票股利金额)
贷：股(股票面值)
资公积(股票股利金额股票面值差额)
3．发行转换公司债券规定转股时
：应付债券––––债券面值
应付债券––––债券溢价(未摊销溢价)
贷：股(股票面值转换股数计算股票面值总额)
银行存款现金(支付转换部分)
应付债券––––债券折价(末摊销折价)
资公积(差额)
4．法定程序报批准减少注册资
：股
贷：银行存款等
5．公司采收购公司股票方式减资注销股票面值总额减少股已购回股票支付价款超面值总额部分次减少资公积留存收益
：股
资公积
盈余公积
利润分配––––末分配利润
贷：银行存款
现金
购回股票支付价款低面值总额部分
：股(股票面值)
贷：银行存款现金(支付价款)
资公积(支付价款股票面值差额)
(二)资公积
1．溢价发行股票收现金等资产时
：现金银行存款等(实际收金额)
贷：股(股票面值核定股份总额积计算金额)
资公积––––股溢价(溢价部分)
2．接受捐赠固定资产
：固定资产(类资产市场价格根提供关确定价值发生
相关费)
贷：累计折旧(估计折旧)
银行存款(支付相关费)
资公积––––接受捐赠实物资产(差额)
3．接受固定资产外实物资产捐赠类资产市场价格提供关确定价值
：原材料等
贷：资公积––––接受捐赠实物资产
　　 4．规定接受捐赠实物资产价值转入营业外收入
：资公积––––接受捐赠实物资产
贷：营业外收入
　 　 5．购买职工住房权权应住房周转金负担部分
：住房周转金
贷：资公积––––住房周转金转入
　　 6．固定资产投资
：长期股权投资(评估确认固定资产净值应交纳增值税等流转税)
累计折旧(投出固定资产已提折旧)
贷：固定资产(投出固定资产账面原价)
应交税金(应交纳增值税等流转税)
资公积––––资产评估增值(评估确认固定资产净值
投出资产账面净值差额)
　　 7．固定资产外实物资产形资产外投资
：长期股权投资(评估确认价值应交纳增值税等流转税)
贷：形资产原材料(投出资产账面价值)
应交税金(应交纳增值税等流转税)
资公积––––资产评估增值(评估确认资产价值投出资产账面价值差额)
　　　　8．资公积转增股
　　：资公积
贷：股
(三)盈余公积
1．提取盈余公积
：利润分配––––提取法定盈余公积
––––提取法定公益金
––––提取意盈余公积
贷：盈余公积
2．盈余公积弥补亏损
：盈余公积
贷：利润分配––––盈余公积转入
3．盈余公积派送新股
：盈余公积(派送金额)
贷：股(股票面值派送新股总数计算金额)
资公积––––股溢价(派送金额派送新股面值总额差额)
4．盈余公积分配现金股利
：盈余公积
贷：应付股利

公路营企业会计制度
1998年6月10日财政部交通部财会字（1998）19号文发布*
*文：

省治区直辖市计划单列市财政厅（局）交通厅（局）：
公路营企业着投融资体制改革深化出现铁种新兴产业规范会计核算根中华民国会计法企业会计准制定公路营企业制度现印发遵执行行中问题时函告
目 录
总说明
二会计科目
()会计科目表
(二)会计科目说明
三会计报表
()会计报表种类格式
(二)会计报表编制说明
总 说 明
()规范公路营企业会计核算根中华民国会计法企业会计准关法规制定制度
(二)制度适中华民国境设立事公路(含独立桥隧道)营(含建设)国企业
事公路营外商投资企业股份制企业应执行外商投资企业会计制度股份限公司会计制度制度设置关会计科目进行核算
企业属事行业生产营独立核算单位应执行相应行业会计制度
实行企业化理高速公路理局制度执行
(三)制度项目法投资建设营理体化求设置会计科目企业应制度规定设置会计科目影响会计核算求会计报表指标汇总外提供统会计报表前提根实际情况行增加减少合某会计科目
制度统规定会计科目编号便编制会计证登记账簿查阅账目实行会计电算化单位意改变乱重编某会计科目间留空号供增设会计科目
企业填制会计证登记账簿时应填制会计科目名称者时填列会计科目名称编号应填科目编号填科目名称
(四)企业外报送会计报表具体格式编制说明制度规定企业部理需会计报表行规定
企业会计报表应报送财政机关开户银行税务部门部门
月份会计报表应月份终6天报出年度会计报表应年度终35天报出法律法规规定者规定
会计报表填制民币元金额单位元填分
外报出会计报表应次编定页数加具封面装订成册加盖公章封面应注明：企业名称址开业年份报表属年度月份送出日期等企业领导总会计师(代行总会计师职权员)会计员签名盖章
企业单位投资占该单位资总额50％(含50％)然占该单位资总额足50％具实质控制权应编制合会计报表合会计报表合范围合原编制程序编制方法合会计报表暂行规定执行企业编制合会计报表时应合营企业合例合方法合营企业资产负债收入费利润等予合
（五）制度中华民国财政部交通部负责解释需变更时财政部负责修订
（六）制度1998年7月1日起施行
二会计科目
（）会计科目表
序号
编号
名称

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25

101
102
109
111
112
113
115
119
121
124
125
131
133
139
151
161
162
165
166
167
168
169
171
181
191
资产类
现金
银行存款
货币资金
短期投资
应收票
应收帐款
预付帐款
应收款
器材采购
材料结构件
周转材料
材料成差异
委托加工器材
摊费
长期投资
固定资产
累计折旧
固定资产清理
基建工程支出
更改工程支出
修理支出
工程物资
形资产
递延资产
处理财产损溢

26
27
28
29
30
31
32
33

201
202
203
209
211
214
221
223
二 负债类
短期款
应付票
应付帐款
应付款
应付工资
应付福利费
应交税金
应付利润
34
35
36
37
229
231
241
251
应交款
预提费
长期款

38
39
40
261
262
270
应付债款
长期应付款
住房周转金
递延税款

41
42
43
44
45

301
311
313
321
322
三 者权益
实收资
资公积
盈余公积
年利润
利润分配

46
47
48
49
50
51
52
53
54
55
56
57

401
402
403
411
412
421
422
431
441
442
450
460
四损益类
车辆通行费收入
通行养护成
营业税金附加
业务收入
业务支出
理费
财务费
投资收益
营业外收入
营业外支出
税
前年度损益调整
附注：
企业根实际需列会计科目作必增减合例：
1．属部独立核算单位企业增增设拨付属资金科目附属企业增设级拨入资金科目
2．企业部部门周转备金增设备金科目
3．计提坏帐准备企业增设坏帐准备科目
4．采实际成进行器材日常核算企业设器材采购材料成差异科目增设途器材科目
5．根需企业设置材料成差异科目材料结构件周转材料等科目设置成差异明细科目核算
6．预收帐款较企业增设预收帐款科目
7．业务中营规模较收入较营性业务企业参相应行会计制度增设关资产负债收入成费税金等科目单独核算
(二)会计科目说明
第101号科目 现 金
科目核算企业库存现金
企业部周转备金应收款科目核算单独设置备金科目核算科目核算
二企业收现金记科目贷记关科目支出现金记关科目贷记科目
三企业应设置现金日记账出纳员根收付款证业务发生序逐笔登记日终应计算日现金收入合计数现金支出合计数结余数结余数实际库存数核做账款相符
四科目期末方余额反映企业实际持库存现金
第102号科目 银行存款
科目核算企业存入银行种存款企业存入金融机构存款科目核算
企业外埠存款银行票存款银行汇票存款等货币资金科目核算科目核算
二企业款项存入银行金融机构记科目贷记现金等关科目提取支出存款时记现金等关科目贷记科目
三银行存款收款证付款证填制日期：
()采银行汇票方式收款单位应汇票解讫通知进账单送交银行根银行退回进账单关原始证编制收款证付款单位应收银行签发银行汇票根银行汇票申请书(存根)联编制付款证余款项汇票超付款期限等原退款时应根银行余款收账通知编制收款证
(二)采商业汇票方式中：1 ．采商业承兑汇票方式收款单位期商业承兑汇票连填制邮划电划委托收款证送交银行办理转账根银行收账通知编制收款证付款单位收银行付款通知时编制付款证2．采银行承兑汇票方式收款单位期银行承兑汇票连填制邮划电划委托收款证送交银行办理转账根银行收账通知编制收款证付款单位收银行付款通知时编制付款证收款单位未期商业汇票银行申请贴现时应规定填制贴现证连汇票送交银行根银行收账通知编制收款证
(三)采银行票方式收款单位规定受理银行票应票连进账单送交银行办理转账根银行盖章退回进账单第联关原始证编制收款证付款单位填送银行票申请书款项交存银行收银行签发银行票根申请书存根联编制付款证企业银行票超付款期限原求退款时交回票填制进账单银行审核盖章根进账单第联编制收款证
(四)采支票方式收款单位收支票应收支票日填制进账单连支票送交银行根银行盖章退回进账单第联关原始证编制收款证根银行转签发送交银行支票银行审查盖章进账单第联关原始证编制收款证付款单位付出支票应根支票存根关原始证时编制付款证
(五)采汇兑结算方式收款单位汇入款项应收银行收账通知时编制收款证付款单位汇出款项应银行办理汇款根汇款回单编制付款证
(六)采委托收款结算方式收款单位托收款项根银行收账通知编制收款证付款单位收银行转委托收款证根委托收款证付款通知关原始证编制付款证付款期满前提前付款应通知银行付款日编制付款证拒绝付款作账务处理
(七)采托收承付结算方式收款单位托收款项根银行收账通知关原始证编制收款证付款单位承付款项应承付时根托收承付结算证承付支款通知关发票账单等原始证编制付款证拒绝付款属全部拒付作账务处理属部分拒付付款部分述规定处理拒付部分作账务处理
(八)现金存入银行应根银行盖章退回交款回单时编制现金付款证登记现金日记账银行存款日记账(编制银行存款收款证)银行提取现金根支票存根编制银行存款付款证登记银行存款日记账现金日记账(编制现金收款证)
(九)发生存款利息根银行通知时编制收款证
三企业应开户银行金融机构名称存款种类等分设置银行存款日记账出纳员根收付款证业务发生序逐笔登记日终应结出余额
银行存款日记账应定期银行账单核少月核次月份终企业账面结余银行账单余额间差额必须逐笔查明原进行处理应月编制银行存款余额调节表调节相符
四企业发生外币银行存款业务应关外币金额折合民币记账登记外币金额折合汇率折合汇率采业务发生日汇率采业务发生月月初汇率
企业银行结售购入外7[银行买入卖出价折合折合汇率折合产生差额记入财务费科目
月份终企业应外币账户余额期末汇率折合民币作外币账户月末民币余额调整外币账户民币余额原账面余额差额作汇兑损益记入财务费科目
外币结算项债权债务应外币银行存款方法记账
五需建立偿债基金企业银行存款科目增设x x外币偿债基金户明细科目单独核算企业根规定负债金额定例民币银行购入外汇建立偿债基金实际购外币金额企业选定汇率折合民币金额记银行存款(x x外币偿债基金)户科目实际支付民币金额贷记银行存款(民币)户科目差额记贷记财务费科目
企业该偿债基金偿债务时应选定汇率折合民币金额记关科目贷记银行存款(x x外币偿债基金)户科目
月份终该账户余额应述规定进行调整
六科目期末方余额反映企业实际存银行金融机构款项
第109号科目 货币资金
科目核算企业外埠存款银行汇票存款银行票存款信卡存款信证保证金存款途货币资金等种货币资金
二外埠存款指企业外进行时零星采购时汇采购银行开立采购专户款项企业款项委托银行汇采购开立专户时记科目贷记银行存款科目收采购员交供应单位发票账单等报销证时记器材采购’’等科目贷记科目余外埠存款转回银行时根银行收账通知记银行存款科目贷记科目
三银行汇票存款指企业取银行汇票规定存银行款项企业填送银行汇票委托书款项交存银行取银行汇票根银行盖章退回委托书存根联记科目贷记银行存款科目企业银行汇票应根发票账单等关证记器材采购等科目贷记科目余款汇票超付款期等原退回款项时应根开户行转银行汇票第四联(余款收账通知)记银行存款
科目贷记科目
四银行票存款指企业取银行票规定存入银行款项企业银行提交银行票申请书款项交存银行取银行票根银行盖章退回申请书存根联记科目贷记银行存款科目付出银行票应根发票账单等关证记器材采购等科目贷记科目企业票超付款期等原求退款时应填制进账单式两联连票送交银行然根银行盖章退回进账单第联记银行存款等科目贷记科目
五信卡存款指企业取信卡规定存入银行款项企业应规定填制申请表连支票关资料送交发卡银行根银行盖章退回进账单第联记科目贷记银行存款科目企业信卡程中需账户续存资金记科目贷记银行存款科目
六信证保证金存款指企业取信证规定存银行保证金企业银行申请开立信证应规定银行提交开证申请书信证申请承诺书购销合企业银行交纳保证金根银行退回进账单第联记科目贷记银行存款科目根开证行交信证单通知书关单列明金额记器材采购等科目贷记科目银行存款科目
七企业属单位间级间汇
解款项月终时未达汇款项应作途货币资金处理根营业结算表汇出单位通知记科目贷记关科目收款项时记银行存款科目贷记科目
八科目应设置外埠存款银行汇票银行票信卡信证保证金途资金等明细科目外埠存款开户银行银行汇票票信证收款单位途资金汇出单位等设置明细账信卡业务企业应信卡明细科目中开出信卡银行信卡种类设置明细账
九科目期末方余额反映企业实际持货币资金
第111号科目 短期投资
科目核算企业购入种时变现持时间准备超年(含年)投资包括种股票债券等企业购时变现准备时变现价证券超年投资长期投资科目核算科目核算
二企业购入种股票债券实际支付价款记科目贷记银行存款等科目企业购入股票债券实际支付价款中包括已宣告发放未领取现金股利利息(指分期付息期债券)应单独核算企业实际成(实际支付价款扣已宣告发放现金股利利息)记科目应领取现金股利利息记应收款科目实际支付价款贷记银行存款等科目
三企业购入作短期投资股票应投资单位宣告发放现金股利时记应收股利科目贷记投资收益科目
四企业收发放现金股利利息记银行存款科目贷记应收款投资收益科目
企业出售股票债券期收回债券应实际收金额记银行存款等科目短期投资实际成贷记科目未领取现金股利利息贷记应收款科目差额记贷记投资收益科目
五企业发生股票债券外短期投资年(含年)委托贷款应科目单设明细科目进行核算企业实际支付价款记科目贷记银行存款科目年度终时应计利息记应收款科目贷记投资收益科目
六科目应短期投资种类设置明细账
七科目期末方余额反映企业持种股票债券委托贷款等实际成
第112号科目 应收票
科目核算企业收商业汇票包括商业承兑汇票银行承兑汇票
二企业收商业汇票记科目贷记业务收入应交税金科目企业收应收票抵偿应收账款时记科目贷记应收账款科目
带息应收票应年度终应收票票面价值确定利率计提利息记应收款科目贷记财务费科目
三企业持未期应收票银行贴现应根银行盖章退回贴现证收账通知实际收金额(扣贴现息净额)记银行存款等科目贴现息部分记财务费科目应收票票面价值贷记科目带息应收票实际收金额记银行存款科目应收票账面价值贷记科目差额记贷记财务费科目
贴现商业承兑汇票期承兑入银行账户足支付申请贴现单位收银行退回应收票支款通知拒绝付款理书付款未付票款通知书时付息记应收账款科目贷记银行存款科目果申请贴现企业银行存款账户余额足银行作逾期贷款处理时记应收账款科目贷记短期款科目
四企业持应收票背书转取需器材时规定抵扣销项税额实际成专发票注明增值税额记器材采购等科目应收票账面价值贷记科目差额记贷记银行存款等科目规定抵扣销项税额应计入采购成价值记器材采购等科目专发票注明增值税记应交税金应交增值税(进项税额)科目应收票账面价值贷记科目差额记贷记银行存款等科目
五应收票期应分情况处理：
()收回应收票实际收金额记银行存款科目应收票面值贷记科目应计未收利息贷记应收款科目差额贷记财务费科目
(二)付款力支付票款收银行退回商业承兑汇票委托收款证未付票款通知书拒绝付款证明等应收票账面价值记应收账款科目贷记科目
(三)期收回带息应收票转入应收账款核算年度终时计提利息
六企业应设置应收票备查簿逐笔登记应收票种类号数出票日期票面金额交易合号付款承兑背书姓名单位名称期日期利率贴现日期贴现率贴现净额收款日期收回金额退票情况等资料应收票期结清票款退票应备查簿逐笔注销
七科目期末方余额反映企业持商业汇票票面价值应计利息
第113号科目 应收账款
科目核算企业销售器材转形资产等应收取款项
预收账款企业预收款项通科目核算
二企业发生应收款项时记科目贷记业务收入应交税金等科目收款项时记银行存款等科目贷记科目
果企业应收账款改商业汇票结算收承兑商业汇票时记应收票科目贷记科目
三科目应应收账款单位设置明细账
四科目期末方余额反映企业尚未收回应收账款期末贷方余额企业预收账款
第115号科目 预付账款
科目核算企业合规定预付供应单位贷款等
二企业预付货款时记科目贷记银行存款等科目收购器材时规定抵扣销项税额实际成专发票注明增值税额记器材采购等科目贷记科目规定抵扣销项税额专发票注明增值税额记应交税金应交增值税(销项税额)科目实际成记器材采购等科目应支付实际支付金额贷记科目补付货款记科目贷记银行存款科目退回付货款记银行存款科目贷记科目
三科目供应单位设置明细账
四科目期末方余额反映企业实际预付款项期末贷方余额反映企业尚未补付款项
第119号科目 应收款
科目核算企业应收票应收账款预付账款外种应收暂付款项包括：种赔款罚款备金应收股利应收利息应职工收取种垫付款项等
二企业发生种应收款项时记科目贷记关科目收回种款项时记关科目贷记科目
实行定额备金制度企业领备金应定期财务会计部门报销财务会计部门根报销数现金补足备金定额时记关科目贷记现金银行存款科目报销数拨补数通科目核算
三科目应应收款项项目分类债务入设置明细账
四科目期末方余额反映企业尚未收回应收款
第121号科目 器材采购
科目核算企业购器材采购成 委托外单位加工器材加工成应直接委托加工器材科目核算包括科目核算范围
二购入器材采购成列项组成：
1．买价
2．运杂费(包括包装费运输费装卸费保险费等)
3．运输途中合理损耗
4．入库前整理挑选费(包括整理挑选程中发生工费支出必损耗扣回收脚废料价值)
5．应购入器材负担税金费
第1项支出应直接计入种器材采购成第2345项支出分清象直接计入种器材采购成分清象器材重量买价等例分摊计入种器材采购成
三科目方法：
1．收发票账单开出承兑商业汇票时规定抵扣销项税额实际成专发票注明增值税额记科目贷记银行存款 应付账款 应付票等科目规定抵扣销项税额应专发票注明增值税额记应交税金应交增值税(进项税额)科目专发票注明应计入采购成金额记科目应支付实际支付金额贷记银行存款应付账款应付票等科目
2．收器材发票账单尚未收暂作会计分录
3．收已预付货款器材时规定抵扣销项税额实际成专发票注明增值税额记科目贷记预付账款科目规定抵扣销项税额专发票注明增值税额记应交税金科目实际成记科目应支付实际支付金额贷记预付货款科目
4．应供应单位外部运输机构等收回器材短缺应减器材采购成赔偿款项应根关索赔证记应付账款应收款科目贷记科目意外灾害发生损失尚查明原途中器材损耗记处理财产损益科目贷记科目查明原作处理
5．月份终应仓库转外购器材验收入库证器材类分列情况进行汇总：
已收发票账单者已开出承兑商业汇票(采商业汇票结算方式)器材采计划成核算应实际成计划成分汇总计划成记材料结构件周转材料等科目实际成贷记科目实际成计划成差额记贷记材料成差异科目采实际成核算应实际成记材料结构件周转材料科目贷记科目
尚未收发票账单者尚未开出承兑商业汇票器材应分器材项目抄列清单计划成暂估价格记材料结构件周转材料科目贷记应付账款科目月初红字作样记录予回收发票账单开出承兑商业汇票时记科目贷记应付账款应付票银行存款等科目
四科目应器材品种进行明细分类核算
五器材日常核算采计划成采实际成具体采种方法企业根情况行决定
器材品种繁企业般采计划成进行日常核算某品种占成重较器材单独采实际成进行核算器材品种简单采购业务企业全部采实际成进行器材日常核算
采计划成进行材料日常核算企业器材计划单位成接实际计划单位成特殊情况应时调整外年度般作变动
六科目期末方余额反映已收发票账单已开出承兑商业汇票材料尚未达尚未验收入库途材料
第124号科目 材料结构件
科目核算企业库存种材料结构件实际成计划成材料包括周转材料外材料材料修理备件等结构件指吊装拼砌安装构成桥梁构造物实体种钢筋混凝土结构物构件砌块水泥等
二购已验收入库已收发票账单者已开出承兑商业汇票材料结构件规定抵扣销项税额实际成专发票注明增值税额记科目贷记银行存款应付账款应付票等科目规定抵扣销项税额实际成记科目专发票注明增值税额记应交税金应交增值税(进项税额)科目实际支付应支付价款贷记银行存款应付账款应付票等科目购入已验收入库尚未收发票账单尚未开出承兑商业汇票材料结构件月份终计划成暂估价格记科目贷记应付账款科目月初红字作样分录予回
制已验收入库材料结构件实际成记科目贷记通行养护成科目
委托外单位加工完成已验收入库材料结构件规定抵扣销项税额实际成专发票注明增值税额记科目贷记委托加工器材科目规定抵扣销项税额实际成记科目专发票注明增值税额记应交税金应交增值税(进项税额)科目实际成支付增值税等流转税贷记委托加工器材科目
三投资者投材料结构件规定抵扣销项税额评估确认价值记科目注册资中拥份额贷记实收资科目差额贷记资公积科目规定抵扣销项税额评估确认价值记科目专发票注明增值税记应交税金应交增值税(进项税额)科目注册资中拥份额贷记实收资科目差额贷记资公积科目
接受捐赠材料结构件捐赠实物发票报关单关协议类实物市场价格等资料确定价值记科目贷记资公积科目
四工程竣工剩余工程物资转入材料结构件规定抵扣销项税额记科目应交税金应交增值税(进项税额)科目贷记工程物资科目规定抵扣销项税额记科目贷记工程物资科目
五公路营领加工发出材料结构件记公路养护成理费委托加工器材等科目贷记科目
建工程福利等部门领材料结构件记基建工程支出应付福利费等科目贷记科目规定抵扣销项税额应贷记应交税金应交增值税(进项税额转出)科目
出售材料结构件记银行存款等科目贷记业务收入应交税金科目月份终出售材料结构件实际成记业务支出科目贷记科目
材料拨施工企业抵作预付备料款记基建工程支出等科目贷记科目 应交税金等科目
领出售接受捐赠材料结构件应原计入资公积接受捐赠资产价值转入营业外收入记资公积科目贷记营业外收入科目
发出材料结构件实际成采先进先出法加权均法移动均法计价法进先出法等方法计算确定材料结构件采计价方法性质相材料结构件应采相计价方法计价方法确定意变更需变更应会计报表附注中予说明
六采计划成进行材料日常核算企业验收入库材料结构件计划成记科目贷记器材采购科目关成差异器材采购科目转入材料成差异科目
采计划成进行材料日常核算企业日常领发出材料结构件均计划成记账月份终发出种材料结构件计划成计算应负担成差异记关科目贷记材料成差异科目(实际成计划成差异红字登记)
七材料结构件应定期进行清查盘点发现盘盈盘亏毁损实际成(估计价值)计划成先记处理财产损益科目查明原进行处理
八科目应材料结构件保点(仓库)材料结构件类品种规格设置材料结构件明细账(材料结构件卡片)材料结构件明细账根收料证发料证逐笔登记
九科目期末方余额反映企业库存材料结构件实际成计划成
第125号科目 周转材料
科目核算企业库存种周转材料实际成计划成
周转材料指企业建设公路养护程中次基保持原形态逐渐转移价值材料模板挡板架料周转材料等
二周转材料取(购入制投资者投入)领出售加工发出周转材料拨施工企业抵作预付备料款周转材料清查盘点材料结构件科目进行核算
三企业领周转材料时根具体情况采取列摊销方法：
1．次摊销：般应限易腐易糟周转材料领时次计入成费
2．分期摊销：根周转材料预计期限分期摊入成费
3．分次摊销：根周转材料预计次数分期摊入成费
4．定额摊销：根实际完成实物工作量预算定额规定周转材料消耗定额计算期摊销额
采次摊销办法周转材料领时应成次全部计入成记通行养护成理费等科目贷记科目报废时报废周转材料残料价值作月周转材料摊销额减少减关成费科目
采分期分次定额摊销方法周转材料领时记摊费递延资产科目贷记科目摊销时记通行养护成理费等科目贷记摊费递延资产科目摊销完毕尚继续周转材料继续摊销收回残料价值作期周转材料摊销额减少减关成费科目
四采计划成进行日常核算企业月份终应结转月发出周转材料应分摊材料成差异记关科目贷记材料成差异 (实际成计划成差异红字登记)
五周转材料部门退回仓库周转材料应加强实物理备查簿进行登记
六周转材料部门进行数量金额明细核算企业采五五摊销法核算种情况科目应设置库周转材料周转材料周转材料摊销三明细科目进行核算科目期末余额期末库存未周转材料实际成计划成库存已周转材料摊余价值
七科目应周转材料类品种规格进行数量金额明细核算
八第六条规定外科目期末方余额反映企业库存未周转材料实际成计划成
第131号科目 材料成差异
科目核算企业材料结构件周转材料实际成计划成差异
二发生材料成差异实际成计划成差异记科目方实际成计划成差异记科目贷方
三发出材料应负担成差异月成差异率计算月成差异率计算计算方法确定意变动差异率计算公式：
月成差异率＝(月初结存材料成差异+月收入材料成差异)十(月初结存材料计划成+月收材料计划成)×100％
月材料成差异率＝月初结存材料成差异十月初结存树料计划成×100％
结转发出材料应负担成差异记通行养护成理费委托加工器材基建工程支出更改工程支出修理工程支出业务支出等科目贷记科目实际成计划成差异红字登记
四科目应分材料结构件周转材料类品种进行明细核算综合差异率
五科目期末方余额反映库存材料结构件库存周转材料实际成计划成差异贷方余额反映实际成计划成差异
第133号科目 委托加工器材
科目核算企业委托外单位加工种器材实际成
二发外单位加工器材记科目贷记材料结构件科目采计划成核算结转材料成差异记委托加工器材科目贷记材料成差异科目(实际成计划成差异红字登记)支付加工费运杂费等记科目贷记银行存款等科目支付增值税规定抵扣销项税额记科目贷记银行存款等科目规定抵扣销项税额记应交税金应交增值
税(进项税额)科目贷记银行存款等科目加工完成验收入库器材剩余器材记材料结构件科目贷记科目计划成核算应时结转材料成差异
三科目应加工合受委托加工单位设置明细账
四科目期末方余额反映委托外单位加工尚未加工完成器材实际成发出加工器材运杂费等
第139号科目 摊费
科目核算企业已支出应期期分负担分摊期年(含年)项费周转材料摊销预付保险费固定资产修理费次购买印花税票次交纳印花税税额较需分摊数额等开办费租固定资产改良支出摊销期超年固定资产修理支出摊销期限年费应递延资产科目核算科目核算
二企业发生项摊费时记科目贷记银行存款周转材料等科目分期摊销时记通行养护成业务支出理费等科目贷记科目
三科目应费种类设置明细账
四科目期末方余额反映企业种已支出尚未摊销费
第151号科目 长期投资
科目核算企业准备年(含年)变现投资包括股票投资债券投资投资
二企业外进行股票投资投资应投资时实际支付价款确定价值记账企业单位投资占该单位表决权资总额20％20％投资足20％重影响应采权益法核算企业单位投资占该单位表决权资总额20％单位投资占该单位表决权资总额20％20％具重影响应采成法核算
企业进行债券投资支付税金手续费等项费通科目核算直接计入期财务费
三科目设置五明细科目：
1．股票投资
2．债券投资
3．投资
4．应计利息
5．股权投资差额
四股票投资账务处理：
1．企业应科目(股票投资)明细科目设置投资成明细科目核算企业购买股票发生成企业认购股票付款时实际支付价款(包括支付税金手续费等费)记科目(股票投资投资成)贷记银行存款科目实际支付价款中含已宣告发放未领取现金股利认购股票实际成(实际支付价款扣已宣告发放现金股利)记科目(股票投资投资成)应收现金股利记应收款科目实际支付价款贷记银行存款科目
2．采成法核算企业投资单位宣告发放现金股利时记应收款科目贷记投资收益科目企业收发放现金股利记银行存款科目贷记应收款科目
3．采权益法核算企业年度终分享分组投资单位发生净利润净亏损份额调整长期投资(股票投资)账面价值科目(股票投资)明细科目设置损益调整明细科目进行明细核算企业应分享投资单位发生净利润份额记科目(股票投资损益调整)贷记投资收益科目投资单位宣告发放现金股利记应收款科目贷记科目(股票投资损益调整)企业收发放现金股利记银行存款科目贷记应收款科目投资单位发生净亏损企业应分担份额记投资收益科目贷记科目(股票投资损益调整)投资单位发生亏损时确认企业应分担份额般应科目账面价值减零限果期投资单位实现利润企业应计算收益分享额未确认亏损分担额相等分享利润恢复投资账面价值实际恢复金额记科目(股票投资损益调整)贷记投资收益科目
投资企业外币折算等引起投资单位者权益变动企业应分享份额相应调整长期投资资公积账面价值科目(股票投资)明细科目资公积科目设置投资准备明细科目进行明细核算投资单位外币折算等引起者权益增加企业分享份额记科目(股票投资投资准备)贷记资公积投资准备科目投资单位者权益减少作相反会计分录
4．采权益法核算企业果股票投资取时成投资单位者权益中占份额差额该差额应年度终分期均摊销计入损益股票投资差额摊销期限合规定投资期限合规定投资期限摊销合没规定投资期限方差额超10年期限摊销贷方差额低10年期限摊销
企业取股票投资时投资单位者权益中占份额记科目(股票投资投资成)实际支付价款投资单位者权益中占份额差额记贷记科目(股权投资差额)实际支付价款贷记银行存款科目期摊销时记贷记投资收益科目贷记记科目(股权投资差额)
企业追加投资等原股票投资核算成法改权益法应改权益法年度终投资成享投资单位者权益份额差额(包括投资企业者权益中外币折算差额等)作股权投资差额述规定进行处理权益法改成法核算股票投资账面价值应保持变
5．转收回股票投资时实际收金额记银行存款等科目股票投资账面价值贷记科目(股票投资)应收现金胜利贷记应收款科目差额贷记记投资收益科目时转收回该项投资关资公积转入损益记资公积科目贷记投资收益科目
6．企业收投资单位分股票股利进行账务处理应备查簿中登记
五债券投资账务处理：
1．企业进行债券投资时实际支付金额记科目(债券投资)贷记银行存款科目
实际支付价款中债券利息应实际成(实际支付价款扣应计利息)记科目(债券投资)应计利息记科目(应计利息)核实际支付金额贷记银行存款等科目
2．债券应计利息应区情况处理：
面值购入债券应应计期利息记科目(应计利息)贷记投资收益科目
溢价折价购入债券溢价折价应债券存续期间分期摊销溢价购入债券期应计利息记科目 (应计利息)期应分摊实际支付价款中溢价部分贷记科目(债券投资)差额贷记投资收益科目折价购入债券期应计利息记科目(应计利息)期应分摊实际支付价款中折价部分记科目(债券投资)应计利息分摊数合计数贷记投资收益科目
3．债券期收回息息合计记银行存款等科目债券金部分贷记科目(债券投资)已计利息部分贷记科目(应计利息)未记利息部分贷记投资收益科目
4．企业购入转换公司债券转换股份前般债券投资进行账务处理转换公司债券转换股份时转换股份债券价值记科目(股票投资)收偿现金部分记现金银行存款科目债券投资账面价值贷记记科目(债券投资应计利息)
六投资账务处理：
1．企业应科目(投资)明细科目设置投资成明细科目核算企业投资发生成
2．企业固定资产外投资评估确认固定资产净值投出资产账面净值评估确认固定资产净值应交纳增值税等流转税记科目(投资投资成)投出固定资产已提折旧记累计折旧科目投出固定资产账面原价应交纳增值税等流转税贷记固定资产应交税金等科目评估确认固定资产净值投出资产账面净值差额贷记资公积科目果评估确认固定资产净值投出资产账面净值评估确认固定资产净值应交纳增值税等流转税记科目(投资投资成)投出固定资产已提折旧记累计折旧科目评估确认固定资产净值投出固定资产账面净值差额记营业外支出科目投出固定资产账面原价应交纳增值税等流转税贷记固定资产应交税金等科目
企业固定资产外非现金实物资产形资产外投资评估确认价值投出资产账面价值评估确认价值应交纳增值税等流转税记科目(投资投资成)投出实物资产形资产账面价值应交纳增值税等流转税贷记形资产材料结构件周转材料应交税金等科目评估确认资产价值投出资产账面价值差额贷记资公积科目果评估确认投出资产价值账面价值评估确认价值应交纳增值税等流转税记科目(投资投资成)评估确认资产价值账面价值差额记营业外支出科目投出资产账面价值应交纳增值税等流转税贷记形资产材料结构件周转材料应交税金等科目
企业单位投出货币资金投出金额记科目(投资投资成)贷记银行存款科目3．长期投资次评估增值该项投资原评估增值应次评估增值作增加资公积处理该项投资原评估减值应次评估增值原评估减值计入损益范围抵销记入营业外收入科目未抵销增值增加资公积
长期投资次评估减值该项投资原评估增值应次评估减值原评估增值范围抵销减资公积未抵销减值记入营业外支出科目该项投资原评估减值减值继续记入营业外支出科目
4．采成法核算收投资单位分派利润通知时记应收款科目贷记投资收益科目实际收分派利润时记银行存款科目贷记应收款科目采权益法核算股票投资进行会计处理
5．转收回投资收回固定资产确定固定资产原价记固定资产科目固定资产累计折旧贷记累计折旧科目长期投资账面价值贷记科目(投资)确定固定资产净值长期投资账面价值差额记贷记投资收益科目收回固定资产外资产实际取价款确定资产价值记银行存款 材料结构件 周转材料等科目长期投资账面价值贷记科目(投资)实际取价款确定资产价值长期投资账面价值差额记贷记投资收益科目企业转收回原非现金实物资产形资产投资时应该项投资原计入资公积科目余额转入投资收益记资公积科目贷记投资收益科目
七科目应股票债券种类投资单位进行明细核算
八科目期末方余额企业持长期投资价值
第161号科目 固定资产
科目核算企业固定资产原价基建设期间根项目概算购入需安装设备科目核算
企业应规定固定资产标准制定固定资产目录作理核算
二企业固定资产应列容进行分类核算：
1．营固定资产分设列明细科目：
(1)公路构筑物：包括路基(土方石方)路面桥梁(跨线桥跨河桥)涵洞隧道防护工程等
(2)安全设施：包括标志标线护栏护网灯杆灯具配电控制柜等
(3)通讯设施：包括数传输设备业务电话系统指令电话系统紧急电话系统电缆光缆外线路系统等
(4)监控设施：包括外场设备控制中心设备等
(5)收费设施：包括中心设备收费站设备车道设备等
(6)机械设备：包括清扫车压路机水车摊辅机路缘机等
(7)车辆：包括巡逻车生活车拖车工程抢险车等
(8)房屋建筑物：包括服务区房屋收费站房屋理控制房屋道班房车库油库等
(9)：包括复印机字机计算机摄机录音设备等
2．非营固定资产
3．租出固定资产
4．未固定资产
5．需固定资产
6．融资租入固定资产
三企业固定资产应列规定确定原价登记账：
1．购入固定资产实际支付买价包装费运输费安装成交纳关税金等记账
2． 行建造固定资产建造程中实际发生全部支出记账
3．投资者投入固定资产评估确认原价记账
4．融资租入固定资产租赁协议确定价款发生运输费途中保险费安装调试费等支出记账
5．原固定资产基础进行改建扩建原固定资产价值加改建扩建发生支出减改建扩建程中发生变价收入记账
6．盘盈固定资产重置完全价值记账
7．接受捐赠固定资产类资产市场价格根提供关记账接受捐赠固定资产时发生项费应计入固定资产价值
款购建固定资产发生款费固定资产交付前计入购建固定资产成固定资产购建发生非正常中断时间较长中断期间发生款费计入购建固定资产成应计入期损益直购建重新开始中断购建固定资产达状态必需程序中断期间发生款费应计入购建固定资产成
已投入尚未办理移交手续固定资产先估计价值记账确定实际价值进行调整
四购入需安装固定资产记科目贷记银行存款等科目购需安装固定资产应先记入基建工程支出科目交付时转入科目
行建造完成固定资产记科目贷记基建工程支出等科目
投资者投入固定资产评估确认固定资产原价记科目评估确认净值贷记实收资等科目差额贷记累计折旧科目
融资租入需安装固定资产租赁协议合确定价款运输费保险费等记科目(融资租入固定资产)贷记长期应付款等科目融资租需安装固定资产应先记入建工程科目交付时转入科目租赁期满合规定固定资产权转承租企业应进行转账该项固定资产融资租固定资产明细科目转入关明细科目
接受捐赠固定资产类资产市场价格根提供关确定价值发生相关费记科目估计折旧贷记累计折旧科目支付相关费金额贷记银行存款等科目差额贷记资公积科目
原固定资产基础进行改建扩建固定资产原固定资产账面原价减改建扩建程中发生变价收入加改建扩建增加支出记科目贷记基建工程支出科目
盘盈固定资产重置完全价值记科目估计折旧贷记累计折旧科目差额贷记处理财产损溢科目
已交付尚未办理竣工决算工程交付时估计价值记科目贷记建工程科目竣工决算办理完毕实际成调整原估价已提折旧
五出售报废毁损等原减少固定资产净值记固定资产清理科目已提折旧记累计折旧科目原价贷记科目处置接受捐赠固定资产应原计入资公积接受捐赠固定资产价值转入营业外收记资公积科目贷记营业外收入科目
投资转出固定资产长期投资科目进行核算
盘亏固定资产净值记处理财产损溢科目已提折旧记累计折旧科目原价贷记科目
六企业应设置固定资产登记薄固定资产卡片固定资产类部门项固定资产进行明细核算
营租赁方式租入固定资产应设备查簿进行登记科目核算
七科目期末方余额反映企业未融资租入固定资产原价
第162号科目 累计折旧
科目核算企业固定资产累计折旧
二固定资产应规定年限提取折旧折旧方法般采均年限法公路构筑物采工作量法通讯收费监控设施采双倍余额递减法者年数总法
三企业月计提折旧记通行养护成业务支出理费等科目贷记科目
四房屋建筑物外未需固定资产营租赁方式租入固定资产已提足折旧继续固定资产破产关停企业固定资产前已估价单独入账土等计提折旧提前报废固定资产补提折旧
五固定资产改扩建增加原价应调整原价减已提折旧估计残值金额根尚年限重新计算年折旧额相应折旧率
六科目进行总分类核算进行明细分类核算需查明某项固定资产已提折旧根固定资产卡片记载该项固定资产原价折旧率实际年数等资料进行计算
七科目期末贷方余额反映企业提取固定资产折旧累计数
第165号科目 固定资产清理
科目核算企业出售报废毁损等原转清理固定资产净值清理程中发生清理费清理收入
二出售报废毁损固定资产(包括公路桥梁)转入清理时应净值记科目已提折旧记累计折旧科目原价贷记固定资产科目
清理程中发生费应交税金记科目贷记银行存款应交税金等科目收回出售固定资产价款残料价值变价收入等记银行存款材料结构件等科目贷记科目应保险企业失赔偿损失记应收款银行存款科目贷记科目
固定资产清理净收益记科目贷记营业外收入科目固定资产清理净损失应区情况处理：属然灾害等非常原造成损失记营业外支出非常损失科目贷记科目属正常处理损失记营业外支出处理固定资产净损失科目贷记科目
三科目应清理固定资产设置明细账进行核算
四科目期末余额反映尚未清理完毕固定资产净值清理净收入(清理收入减清理费)
第166号科目 基建工程支出
科目核算企业基建设工程(包括新建改建扩建工程)发生实际支出基建设期间根项目概算购需安装固定资产生产准备工具器具购形资产发生递延费等通科目核算
二科目应设置建筑工程安装工程安装设备摊基建支出四明细科目：
1．建筑工程明细科目核算企业基建设期间建造公路房屋建筑物等土建工程发生支出应单项工程单位工程进行明细核算包括容：
(1)公路构筑物工程包括路基路面桥梁涵洞隧道防护工程等
(2)房屋建筑物工程包括服务区房屋收费站房屋理控制房屋道班房车库油库工程列入房屋工程预算暖气卫生通风明煤气消防等设备价值装饰油饰工程列入建筑工程预算种道电力电讯电缆导线铺设工程
(3)设备基础支柱工作台梯子等建筑工程
(4)施工进行建筑场布置原建筑物障碍物拆土整设计中规定施工进行质勘探工程完工建筑场清理绿化等
2．安装工程明细科目核算企业基建设期间进行设备安装等发生支出应单项工程单位工程进行明细核算包括容：
(1)安全设施通讯设施监控设施收费设施等种需安装设备装置装配工程设备相连工作台梯子栏杆安装工程安装设备绝缘防腐保温油漆等工程
(2)测定安装工程质量单体设备系统设备进行单机试行系统联动负荷试运行发生支出
3．安装设备明细科目核算基建工程领出正安装设备实际成应单位工程设置明细账设备品种规格进行明细核算
4．摊基建支出明细科目核算基建设期间发生规定应分摊计入关固定资产成项费支出具体包括容：
(1)工程理费：包括工程理员工资办公费差旅费基建固定资产折旧费器材印花税工程关理性质支出
(2)征费：指通划拨方式取土支付附着物青苗补偿费安置补偿费发生土复垦费等包括支付土权出金
(3)行性研究费：包括勘察设计费研究试验费行性研究费等
(4)时设施费：包括规定拨付施工企业时设施包干费企业行施工发生时设施实际支出
(5)筹资费：包括应基建项目负担款利息债券利息债券发行费汇兑损失等
(6)负荷联合试车费：指单项工程交工验收前进行试车发生试车费减试车收入差额
(7)合公证费工程监理费：指支付合公证费工程监理费
(8)税金：包括土税耕占税固定资产投资方调节税等
(9)工程损失：然灾害等原造成单项工程单位工程报废损失工程物资盘亏毁损等
(10)：指述外应计入工程成费支出文物挖掘费环境保护费等
三企业发包基建工程合规定承包企业预付工程款备料款时记科目(建筑工程安装工程×× 工程)贷记银行存款科目拨付承包企业材料抵作预付备料款记科目(建筑工程安装工程××工程)贷记材料结构件周转材料工程物资等科目需安装设备交付承包企业进行安装时记科目(安装设备)贷记工程物资科目承包企业办理工程价款结算时补付工程款记科目(建筑工程安装工程××工程)贷记银行存款 应付账款科目
四企业营基建工程领工程材料物资时记科目(建筑工程安装工程××工程)贷记工程物资科目基建工程领企业材料时记科目(建筑工程安装工程××工程)贷记周转材料材料结构件科目抵扣增值税销项税额应贷记应交税金应交增值税(进项税额转出)科目采计划成进行材料日常核算企业应分配材料成差异
领需安装设备时记科目(安装设备)贷记工程物资科目
基建工程应负担职工工资记科目(建筑工程安装工程x x工程)贷记应付工资科目
企业辅助生产部门工程提供水电设备安装修理运输等劳务应月根实际成记科目(建筑工程安装工程××工程)贷记关成费科目
五基建发生工程理费征费行性研究费时设施费公证费监理费等记科目(摊基建支出)贷记银行存款等科目
基建工程负担税金记科目(摊基建支出)贷记应交税金银行存款科目
然灾害等原造成单项工程单位工程报废毁损扣残料价值失保险公司等赔款净损失报批准计入继续施工工程成记科目(摊基建支出)贷记科目(建筑工程安装工程××工程)非常原造成建工程项目整体报废毁损净损失报批准计入开办费记递延资产科目贷记科目
工程物资建设期间发生盘亏毁损报批准记科目(摊基建支出)贷记工程物资科目盘盈工程物资作相反会计分录
基建工程交付前进行负荷联合试车发生费记科目(摊基建支出)贷记银行存款等科目取试车收入作相反会计分录
发生基建工程款利息应分情况处理：属固定资产尚未交付前发生计入建固定资产成记科目(摊基建支出)贷记长期款应付债券等科目属固定资产交付发生计入期损益记财务费科目贷记长期款应付债券等科目
外币款进行基建工程汇率变动发生汇兑损失属固定资产尚未交付前发生计入建固定资产成记科目(摊基建支出)贷记长期款科目固定资产交付发生计入期损益记财务费科目贷记长期款科目发生汇兑收益作相反会计分录
六基建工程完工应进行清理已领出剩余材料应办理退库手续记工程物资等科目贷记科目
基建工程完工交付时企业应计算项交付固定资产成编制交付财产明细表交付固定资产成列容计算：
(1)公路构筑物房屋建筑物等固定资产成包括建筑工程成应分摊摊基建支出
(2)安全设施通讯设施监控设施收费设施等固定资产成包括需安装设备实际成安装工程成设备基础支柱等建筑工程成应分摊摊基建支出
摊基建支出分配列公式计算：
(1)实际分配率分配适建设工期较短整项目单项工程次竣工建设项目
实际分配率＝摊基建支出明细科目余额÷(建筑工程明细科目余额+安装工程明细科目余额+安装设备明细科目余额)x100％
(2)概算分配率分配适建设工期长单项工程分期分批建成投产建设项目
概算分配率(概算中摊基建支出项目合计数—中直接分配部分)十(概算中建筑工程安装工程需安装设备投资合计) ×100％
(3)某项固定资产应分配摊基建支出＝该项固定资产建筑工程成安装工程成需安装设备成合计×分配率
企业根编制交付财产明细表结转基建工程成记固定资产科目贷记科目
七企业应设置基建支出备查簿专门登记基建项目发生构成项目概算容通科目核算支出包括建设项目概算容购置需安装设备现成房屋形资产发生递延费等
八科目期末余额反映企业尚未完工基建工程发生项实际支出
第167号科目 更改工程支出
科目核算企业进行更新改造(包括技术改造等工程)发生实际支出更新改造工程准备尚未领工程材料设备等科目核算应通工程物资科目核算
二企业进行更新改造工程领工程物资发生工程员工资出包工程支付工程价款应工程负担款利息汇兑损失税金关费支出记科目贷记工程物资应付工资银行存款长期款等科目工程完工交付时记固定资产等科目贷记科目
三科目应单项工程单位工程设置明细账进行明细核算
四科目期末余额反映尚未完工更新改造工程发生项实际支出
第168号科目 修理工程支出
科目核算企业进行修理工程发生实际支出修理工程准备尚未领工程物资科目核算应通工程物资科目核算
二企业发生修理工程支出记科目贷记银行存款工程物资应付工资等科目修理工程完工结转修理工程支出记摊费递延资产预提费科目贷记科目
三科目应修理工程种类设置明细账进行明细核算
四科目期末余额反映尚未完工修理工程发生实际支出
第169号科目 工程物资
科目核算基建工程更改工程修理工程采购材料尚未交付安装需安装设备实际成预付型设备款基建设期间根项目概算购入生产准备工具器具科目核算购入需安装设备科目核算应通固定资产科目核算
二科目应设置专材料专设备预付型设备款 生产准备工具器具等明细科目
三购入工程物资时记科目贷记银行存款等科目
预付型设备款时记科目(预付型设备款)贷记银行存款科目收设备补付设备款时记科目(专设备)贷记科目(预付型设备款)银行存款科目
工程领工程物资时记基建工程支出更改工程支出修理工程支出科目贷记科目工程完工领出剩余材料应办理退库手续作相反会计分录
基建工程竣工生产准备工具器具交付时记周转材料等科目贷记科目
工程竣工剩余工程物资转作企业存货规定抵扣销项税额记材料结构件 周转材料 应交税金应交增值税(进项税额)等科目贷记科目规定抵扣销项税额记材料结构件 周转材料等科目贷记科目出售规定抵扣销项税额先结转工程物资进项税额记应交税金应交增值税(进项税额)科目贷记科目规定抵扣销项税额作分录出售时作业务收支处理
四盘盈盘亏报废毁损工程物资扣 保险公司失赔偿部分工程项目尚未完工 计入减建工程项目成工程已完工计入营业外收支五科目期末余额反映企业工程购入尚未领专材料需安装设备实际成生产准备尚未交付工具器具实际成
第171号科目 形资产
科目核算企业种形资产价值包括偿取公路营权专利权非专利技术土权商誉等基建设期间根项目概算购入形资产科目核算
二企业购入形资产应实际支出记科目贷记银行存款等科目
企业行开发法申请取形资产应注册费律师费等费记科目贷记银行存款等科目开发程中发生费计入期费
投资者作资者合作条件投入形资产应评估确认价值记科目贷记实收资等科目
接受捐赠应发票账单列金额者类形资产市价记形资产科目贷记资公积科目
企业修建高速公路通支付出金方式取土权应支付土出金金额记形资产科目贷记银行存款等科目
三企业已账形资产外投资评估确认价值投出资产账面价值评估确认价值记长期投资科目投出资产账面价值贷记形资产科目评价确认资产价值投出资产账面价值差额贷记资公积科目果评估确认资产价值投出资产账面价值应评估确认价值记长期投资科目评估确认价值投出资产账面价值差额记营业外支出科目
投出资产账面价值贷记形资产科目
企业外偿转形资产转收入记银行存款等科目贷记业务收入科目转该项形资产权结转该项形资产成转该项形资产权应结转该项形资产成记业务支出科目贷记科目
企业外偿转偿取公路营权转收入记银行存款等科目贷记业务收入科目时应结转已记入固定资产科目相关资产成作固定资产清理处理企业分期收款方式转公路营权应合约定收款日期确定收入期应收金额记应收账款科目贷记业务收入科目相关资产实际成全部转收入率计算出期应结转成
四种形资产分期均摊销时记理费科目贷记科目
五科目应形资产类设置明细账
六科目期末方余额已账尚未摊销形资产摊余价值
第181号科目 递延资产
科目核算企业发生应年年度分期摊销种费包括开办费固定资产修理支出营租赁方式租入固定资产改良支出摊销期限年摊费基建设期间发生构成项目概算容递延资产科目核算
二企业发生递延费记科目贷记银行存款等科目摊销时记通行养护成理费等科目贷记科目
开办费应企业开始生产营定年限分期均摊销固定资产修理支出应修理间隔期分期均摊销租入固定资产改良支出应租赁期分期均摊销递延费应费项目受益期限分期均摊销
三科目应费种类设置明细账
四科目期末方余额反映企业尚未摊销项摊费摊余价值
第191号科目 处理财产损溢
科目核算企业清查财产程中查明种财产物资盘盈盘亏毁损
二科目应设置两明细科目：
1．处理固定资产损溢
2．处理流动资产损溢
三盘盈种材料结构件周转材料固定资产等记材料结构件 周转材料固定资产等科目贷记科目固定资产应贷记累计折旧科目
盘亏毁损种材料结构件周转材料固定资产等记科目固定资产应记累计折旧科目贷记材料结构件周转材料固定资产等科目
盘盈盘亏毁损种材料结构件周转材料盘盈盘亏固定资产等规定程序批准转销时：盘盈流动资产记科目贷记理费科目盘盈固定资产记科目贷记营业外收入固定资产盘盈科目流动资产盘亏毁损扣残料价值收回保险赔偿失赔偿记材料结构件应收款等科目贷记科目剩余净损失属非常损失部分记营业外支出非常损失科目贷记科目属般损失部分记理费科目贷记科目固定资产盘亏记营业外支出固定资产盘亏科目贷记科目
四器材运输途中短缺合理途耗应计入器材采购成确定失负责应器材采购科目转入应付账款应收款等科目外尚查明原需报批准转销损失先通科目核算查明原分处理：属应供应单位运输机构保险企业失负责赔偿损失记应付账款应收款等科目贷记科目属然灾害等非正常原造成损失应扣残料价值失保险企业赔款净损失记营业外支出非常损失科目贷记科目属法收回损失报批准记理费科目贷记科目
五科目期末方余额反映尚未处理项财产物资净损失贷方余额尚未处理项物资净收益
第201号科目 短期款
科目核算企业入期限年种款
二企业入种款记银行存款科目贷记科目款时记科目贷记银行存款科目
发生短期款利息记财务费科目贷记应付款银行存款等科目
三科目债权设置明细账款种类进行明细核算
四科目期末贷方余额反映企业尚未偿短期款金
第202号科目 应付票
科目核算企业外发生债务时开出承兑商业汇票包括银行承兑汇票商业承兑汇票
二企业承兑汇票抵付应付账款时记应付账款等科目贷记科目企业开出承兑汇票抵付货款时规定抵扣销项税额实际成记器材采购科目专发票注明增值税额记应交税金应交增值税(销项税额)科目应支付金额贷记科目规定抵扣销项税额实际成专发票注明增值税额记器材采购等科目贷记科目支付银行承兑汇票手续费记财务费科目贷记银行存款科目
企业开出承兑商业汇票带息票应年度终计算应付利息记财务费科目贷记应付款科目票期支付息时票面值记科目已计未付利息记应付款科目未计利息记财务费科目实际支付金额贷记银行存款科目
应付票期企业力支付票款应付票账面价值记科目贷记应付账款科目期支付带息应付票转入应付账款科目核算年度终计提利息
三企业应设置应付票备查簿详细登记应付票种类号数签发日期期日票面金额合交易号收款姓名单位名称付款日期金额等详细资料应付票期付清时应备查簿逐笔注销
四科目期末贷方余额反映企业持尚未期应付票息
第203号科目 应付账款
科目核算企业购买货物建工程价款结算等应付供应单位工程施工单位款项
二购入货物货款尚未支付规定抵扣销项税额应实际成记器材采购科目专发票注明增值税额记应交税金应交增值税(进项税额)科目应支付金额贷记科目规定抵扣销项税额应实际成专发票注明增值税额记器材采购等科目贷记科目
施工单位结算工程价款发生应付未付款项应根施工单位结算发票记基建工程支出等科目贷记科目
偿付应付账款时记科目贷记银行存款科目开出承兑商业汇票抵付应付账款记科目贷记应付票科目
三科目应供应单位设置明细账
四科目期末贷方余额反映企业尚未支付应付账款
第209号科目 应付款
科目核算企业应付暂收单位款项应付利息职工未期领取工资应付租入固定资产包装物租金存入保证金应付统筹退休金等
二企业发生种应付暂收款项记银行存款 理费等科目贷记科目偿付时记科目贷记银行存款等科目
三科目应应付暂收等款项类单位设置明细账
四科目期末贷方余额反映企业尚未支付应付款项
第211号科目 应付工资
科目核算企业应付职工工资包括工资总额种工资奖金津贴等否月支付应通科目核算包括工资总额发职工款项医药费福利补助退休费等科目核算
二企业应劳动工资制度规定根考勤记录工资标准工资等级等编制工资单(称工资结算单工资表工资计算表等)计算种工资工资单格式容企业根实际情况行制定
三财务会计部门应工资单进行汇总编制工资汇总表规定手续银行提取现金记现金科目贷记银行存款科目
支付工资时记科目贷记现金科目应付工资中扣种款项(代垫房租家属药费税等)记科目贷记应收款应交税金等科目
月份终应月应发工资进行分配记通行养护成 理费 业务支出应付福利费等科目贷记科目
四科目应设置应付工资明细账根企业具体情况职工类分设账页工资组成容分设专栏根工资单工资汇总表进行登记
五科目期末般应余额果企业月实发工资月考勤记录计算实发工资月考勤记录计算应付工资差额科目期末余额果企业实发工资应付工资相差月实发工资作应付工资进行分配样科目期末余额果述原引起应付工资实发工资期末贷方余额反映工资结余
第214号科目 应付福利费
科目核算企业提取福利费
二企业提取福利费时记通行养护成理费业务支出等科目贷记科目
支付职工医药卫生费职工困难补助福利费应付医务福利员工资等记科目贷记现金银行存款应付工资等科目
三科目期末贷方余额反映福利费结余
第221号科目 应交税金
科目核算企业应交纳种税金增值税营业税城市维护建设税房产税车船税土税税固定资产投资方调节税税等
企业交纳印花税需预计应交数税金科目核算
二作增值税规模纳税企业销售中实际收取应收取款项记银行存款应收账款等科目收取增值税额贷记科目(应交增值税)差额贷记业务收入科目实际交纳时记科目(应交增值税)贷记银行存款等科目
三作增值税般纳税企业应列规定进行会计处理：
1．企业应科目设置应交增值税末交增值税两明细科目应交增值税明细科目设置进项税额已交税金转出未交增值税销项税额进项税额转出转出交增值税等专栏
2．企业购器材取增值税专发票应专发票注明增值税额记科目(应交增值税进项税额)应计入采购成金额记材料采购等科目应支付实际支付金额贷记应付账款银行存款等科目
3．购进货物直接非应税项目福利消费专发票注明增值税额应计入购货物成记器材采购科目贷记应付账款银行存款等科目
4．企业销售货物应收取实际收取金额记应收账款银行存款等科目收取增值税额贷记科目(应交增值税销项税额)差额贷记业务收入科目
5．企业购进货物购进货物生产产品产成品发生非正常损失购进货物改非应税项目进项税额应相应转入关科目记处理财产损失建工程等科目贷记科目(应交增值税进项税额转出)
6．企业实际交纳月增值税时记科目(应交税金已交税金)贷记银行存款等科目
7．月份终企业应月发生应交未交交增值税应交增值税明细科目转入未交增值税明细科目应交未交增值税记科目(应交增值税—转出未交增值税)贷记科目(未交增值税)交增值税记科目(未交增值税)贷记科目(应交增值税转出交增值税)实际交纳前月份欠交增值税时记科目 (未交增值税)贷记银行存款等科目
四企业计算出应交纳营业税城市维护建设税教育费附加记营业税金附加科目贷记科目应交款科目计算出应交纳房产税车船税土税记理费科目贷记科目计算出应交纳固定资产投资方调节税记建工程科目贷记科目计算出应交纳税记税科目贷记科目工资中扣税记应付工资科目贷记科目
企业实际交纳述税款时记科目贷记银行存款等科目企业税务机关结算补交税金记科目贷记银行存款科目退回交税金记银行存款科目贷记科目
五科目期末方余额交税金贷方余额未交税金
第223号科目 应付利润
科目核算企业应付投资者利润企业单位合作项目协议合规定应支付利润科目核算
二企业计算出应支付利润记利润分配科目贷记科目
支付利润时记科目贷记银行存款等科目
三科目期末方余额付利润贷方余额未付利润
第229号科目 应交款
科目核算企业应交税金应付利润外种应交款项教育费附加罚款等
二企业计算出应交纳种款项记营业税金附加 银行存款等科目贷记科目交种款项时记科目贷记银行存款等科目
三科目应应交款种类设置明细账
四科目期末方余额交应交款贷方余额末交应交款
第231号科目 预提费
科目核算企业预提尚未实际支出种费预提租金保险费修理费等
二企业预提项费记理费财务费通行养护成等科目贷记科目实际支出时记科目贷记银行存款等科目实际支出数已提数差额应计入实际支出期成费实际支出数已提数差额较时应视摊费分期摊入成
三科目应费种类设置明细账
四科目期末贷方余额反映已预提尚未支付项费期末方余额反映实际支出费预提数差额尚未摊销费
第241号科目 长期款
科目核算企业入期限年(含年)种款
二入长期款时记银行存款科目贷记科目时记科目贷记银行存款等科目
三长期款利息支出汇兑损失等费属筹建期间计入开办费记递延资产科目贷记科目属生产营期间计入财务费记财务费科目贷记科目属购建固定资产关固定资产尚未交付前发生计入关固定资产购建成记建工程科目贷记科目发生利息收入汇兑收益作相反会计分录
四科目应款单位设置明细账款种类进行明细核算
五科目期末贷方余额反映尚未偿长期款息
第251号科目 应付债券
科目核算企业筹集长期资金实际发行债券应付利息
发行年期短期债券单位应设应付短期债券科目核算
二科目设置四明细科目：
1．债券面值
2．债券溢价
3．债券折价
4．应计利息
三企业发行债券时实际收款项记银行存款 现金等科目债券票面金额贷记科目(债券面值)溢价折价发行债券应实际收金额票面金额间差额贷记者记科目(债券溢价债券折价)
支付债券代理发行手续费印刷费等发行费记财务费等科目贷记银行存款等科目
四企业债券应期计提利息溢价者折价发行债券实际收金额债券票面金额差额应债券存续期分期摊销分期计提利息摊销溢价者折价时应区情况处理：
面值发行债券应计提利息记财务费等科目贷记科目(应计利息)
溢价发行债券应摊销溢价金额记科目(债券溢价)应计利息溢价摊销额差额记财务费等科目应计利息贷记科目(应计利息)
折价发行债券应摊销折价金额应计利息记财务费等科目应摊销折价金额贷记科目(债券折价)应计利息贷记科目(应计利息)
五债券期支付债券息时记科目(债券面值应计利息)贷记银行存款等科目
六科目应债券种类进行明细核算
企业准备发行债券时应发行债券票面金额债券票面利率期限方式发行总额发行日期编号委托代售部门等备查簿中登记
七科目期末贷方余额反映企业尚未偿债券息
第261号科目 长期应付款
科目核算企业长期款应付债券外种长期应付款包括采补偿贸易方式引进国外设备价款应付融资租入固定资产租赁费等
二企业补偿贸易方式引进设备时设备工具零配件等价款国外运杂费外币金额规定汇率折合民币记账记基建工程支出器材采购等科目贷记科目
企业民币款支付进口关税国运杂费等记基建工程支出器材采购等科目贷记银行存款等科目
补偿贸易方式引进国外设备交付验收时全部价值记固定资产科目贷记基建工程支出科目
引进设备款时记科目贷记银行存款等科目
三企业融资租入固定资产应支付融资租赁费包装费运输费保险费缴纳税金记基建工程支出科目贷记科目关科目发生安装调试等费记基建工程支出科目贷记银行存款等科目工程完工交付时实际发生支出记固定资产科目贷记基建工程支出科目支付融资租赁费时记科目贷记银行存款科目
引进设备融资租入固定资产需安装交付通基建工程支出科目核算发生费作固定资产原价记固定资产科目贷记科目关科目
四长期应付款利息支出汇兑损失等费属筹建期间计入开办费记递延资产科目贷记科目属生产营期间计入期损益记财务费科目贷记科目属购建固定资产关固定资产尚未交付前发生计入关固定资产购建成记基建工程支出科目贷记科目发生利息收入汇兑收益作相反会计分录
五科目应长期应付款种类设置明细账
六科目期末贷方余额反映企业尚未支付种长期应付款第262号科目 住房周转金
科目核算企业种源取职工住房方面资金
二企业取住房租金收入住房租赁保证金拨住房资金分企业职工出售出租部分产权住房收入等记银行存款科目贷记科目
三企业支付委托代住房公积金应企业交纳部分记科目应职工负担企业代交部分记应付工资科目实际支付金额贷记银行存款科目
住房周转金足交纳应企业负担住房公积金企业理费中列支住房公积金部分记理费科目贷记科目
企业予职工住房补贴住房困难补助记科目贷记应付工资 (企业予职工住房补贴部分)现金等科目住房周转金支付职工住房维修理费国家规定住房改革方面费性支出记科目贷记银行存款等科目
四企业购买职工住房产权权实际支付价款记固定资产 形资产科目贷记银行存款等科目时属应住房周转金负担部分应记科目贷记资公积科目
五企业出售职工住房全部部分产权固定资产出售进行会计处理通固定资产清理科目进行核算出售住房发生净收益记固定资产清理科目贷记科目净损失作相反会计分录
出售公住房权记银行存款等科目贷记科目已出售权住房应单独作类固定资产进行核算
六企业应设置住房基金备查薄详细记录住房基金种源途企业提取职工住房折旧净利润中提取公益金中住房方面资金购入住房权摊销等均应住房基金备查薄贷方登记企业住房基金购买住房交纳公积金住房租赁保证金住房款等均应住房基金备查薄方登记 住房基金备查簿期末贷方余额住房方面资金
七科目期末贷方余额反映住房周转金结余
第270号科目 递延税款
科目核算企业采纳税影响会计法核算税时时间性差异造成税前会计利润纳税间差异产生影响纳税金额期转销数额
二企业应税前会计利润加减发生永久性差异金额计算税记税科目纳税计算应缴税贷记应交税金科目两者间差额记贷记递延税款科目期发生递延税款期转销时方余额记税科目贷记科目贷方余额记科目贷记税科目
三税前会计利润纳税时慎重起见转销时间性差异时期足够纳税予转销采纳税影响会计法否应采应付税款法税前会计利润进行纳税调整应纳税额计算出税金额记税科目贷记应交税金科目
四企业应设置递延税款备查簿详细记录发生时间性差异原金额预计转销期限已转销数额等
五科目期末贷方(方)余额反映尚未转销时间性差异影响纳税金额采债务法时余额反映税率变动开征新税调整递延税款数额
第301号科目 实收资
科目核算企业实际收投资投资
二收投资投入现金应实际收者存入单位开户银行金额记现金银行存款科目投资注册资中应占份额贷记科目差额贷记资公积科目收投资投入固定资产评估确认固定资产原价记固定资产科目评估确认固定资产净值贷记科目(投资注册资中占份额)资公积科目差额贷记累计折旧科目收投资投入材料结构件周转材料形资产等评估确认价值记材料结构件周转材料形资产等科目投资注册资中应占份额贷记科目差额贷记资公积科目
资公积盈余公积转增资时记资公积盈余公积科目贷记科目
三科目应投资设置明细账
四科目朔末贷方余额反映企业实资数额
第311号科目 资公积
科目核算企业取资公积
二科目应设置五明细科目：
1．资溢价
2．接受捐赠资产
3．住房周转金转入
4．资产评估增值
5．投资准备
三投资缴付出资额注册资产生差额作资溢价收投资实际缴付资时应实际收出资额记银行存款等科目投资注册资中应占份额贷记实收资科目差额贷记科目(资溢价)
四接受捐赠固定资产类资产市场价格根提供关确定价值发生相关费作原值记固定资产科目估计折旧贷记累计折旧科目支付相关费金额贷记银行存款科目差额贷记科目(接受捐赠资产)接受捐赠固定资产外资产类资产市场价格根提供关确定价值记材料结构件周转材料等科目贷记科目(接受捐赠资产)规定原计入资公积相关捐赠资产价值转入营业外收入时记科目(接受捐赠资产)贷记营业外收入科目
五企业购买职工住房权权实际支付价款记固定资产形资产科目贷记银行存款等科目时属应住房周转金负担部分记住房周转金科目贷记科目(住房周转金转入)
六企业固定资产外投资评估确认固定资产净值投出资产账面净值评估确认固定资产净值应交纳增值税等流转税记长期投资科目投出固定资产已提折旧记累计折旧科目投出固定资产账面原价应交纳增值税等流转税贷记固定资产应交税金等科目评估确认固定资产净值投出资产账面净值差额贷记科目(资产评估增值)
企业固定资产外实物资产形资产外投资评估确认投出资产价值账面价值评估确认价值应交纳增值税等流转税记长期投资科目投出资产账面价值应交纳增值税等流转税贷记材料结构件周转材料形资产应交税金等科目评估确认资产价值投出资产账面价值差额贷记科目(资产评估增值)
企业规定原记科目(资产评估增值)余额转入投资收益时记科目(资产评估增值)贷记投资收益科目
七投资单位资产重估外币折算等引起投资单位者权益变动权益法企业应分享份额相应调整长期投资资公积账面价值投资单位资产重估外币折算等引起者权益增加企业应分享份额记长期投资科目贷记科目(投资准备)投资单位资产重估外币折算等引起者权益减少企业应分组份额作相反会计分录
八企业资公积转增资时记科目贷记实收资科目
九科目资公积形成类进行明细核算
十科目期末贷方余额反映企业实资公积
第313号科目 盈余公积
科目核算企业利润中提取般盈余公积公益金
二科目应设置三明细科目：
1．法定盈余公积
2．意盈余公积
3．法定公益金
三提取盈余公积时记利润分配科目贷记科目(法定盈余公积意盈余公积法定公益金)
盈余公积弥补亏损时记科目贷记利润分配科目盈余公积转增资时记科目贷记实收资科目
四科目期末贷方余额反映企业提取盈余公积结余
第321号科目 年利润
科目核算企业年度实现利润(发生亏损)总额
二期末结转利润时企业应车辆通行费收入业务收入营业外收入科目期末余额转入科目记车辆通行费收入业务收入营业外收入等科目贷记科目通行养护成 营业税金附加业务支出理费财务费营业外支出税等科目期末余额转入科目记科目贷记通行养护成营业税金附加业务支出理费财务费 营业外支出 税等科目投资收益科目净收益转入科目记投资收益科目贷记科目投资损失作相反分录前年度损益调整科目方余额转入科目记科目贷记前年度损益调整科目贷方余额记前年度损益调整科目贷记科目
三年度终企业应年收入支出相抵结出年实现净利润转入利润分配科目记科目贷记利润分配科目净亏损作相反会计分录结转科目应余额
第322号科目 利润分配
科目核算企业利润分配(亏损弥补)历年分配(弥补)结存余额
企业年终结账发现前年度会计事项涉前年度损益调整前年度损益调整科目核算科目核算
二科目般应设置六明细科目：
1．盈余公积转入
2．提取法定盈余公积
3．提取法定公益金
4．提取意盈余公积
5．应付利润
6．未分配利润
三年度终科目核算：
1．全年实现净利润年利润科目转入科目记年利润科目贷记科目(未分配利润)净损失作相反会计分录
2．发生利润分配业务时：
(1)盈余公积弥补亏损记盈余公积科目贷记科目(盈余公积转入)
(2)规定净利润中提取法定盈余公积法定公益金意盈余公积记科目(提取法定盈余公积提取法定公益金提取意盈余公积)贷记盈余公积科目
(3)应付投资者利润记科目(应付利润)贷记应付利润科目
3．利润分配科目明细科目余额转入科目未分配利润明细科目结转未分配利润明细科目外科目明细科目应余额
四科目年末余额企业历年积存未分配利润(未弥补亏损)
第401号科目 车辆通行费收入
科目核算企业营期间收取车辆通行费(含桥费)收入
企业工程竣工前分段通行报国家关部门意收取车辆通行费作企业车辆行费收入
二企业收车辆通行费记现金银行存款等科目贷记科目
三期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
四科目收费站设置明细账
第402号科目 通行养护成
科目核算企业营期间发生公路营关费
二科目应设置6明细科目：
1．公路营成核算路基路面桥梁涵洞等公路构造物发生项费
2．安全通讯监控设施维护成核算防撞栏隔网标志号电话机线路监控设施线路发生项费
3．公路灾害预防抢修成核算水毁工程灾害性事抢修发生项费
4．公路绿化成核算公路线路进行绿化发生项费
5．征收业务成核算征收车辆通行费发生项费
6．成核算述费外费包括路政支出交通安全支出等
三企业公路通行期间发生公路营关项费记科目贷记银行存款材料结构件周转材料应付工资应付福利费 预提费 摊费 累计折旧等科目
四期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额 第403号科目 营业税金附加
科目核算应车辆通行费收入负担营业税城市维护建设税教育费附加
二月末企业规定计算出应月车辆通行费收入负担营业税城市维护建设税教育费附加记科目贷记应交税金应交款科目
三期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
第411号科目 业务收入
科目核算企业通行费收入外业务收入车辆修理清障车辆清洗广告材料销售通讯服务餐饮住宿等业务取收入
二企业业务收入记银行存款应收账款等科目贷记科目增值税应税项目应贷记应交税金科目
三期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
四科目业务种类等设置明细账
第412号科目 业务支出
科目核算企业通行养护成外业务支出车辆修理清障车辆清洗广告材料销售通讯服务餐饮住宿等业务发生支出
二企业营业务发生项支出记科目贷记应付工资应付福利费累计折旧材料结构件银行存款应交税金等科目
三期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
四科目应业务种类规定费项目设置明细账
第421号科目 理费
科目核算企业理部门组织营业活动发生理费包括企业费工会费董事会费咨询费审计费诉讼费排污费业务招费房产税车船税印花税技术转费开办费摊销存货盘亏毁损报废(减盘盈)形资产摊销折旧费职工教育费劳动保险费业保险费研究开发费等
二企业发生项理费记科目贷记现金银行存款摊费形资产累计折旧应交税金应付工资应付福利费等科目
三期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
四科目应费项目设置明细账
第422号科目 财务费
科目核算企业筹集营需资金等发生费包括利息支出(减利息收入)汇兑损失(减汇兑收益)相关手续费等购建固定资产筹集资金发生款费固定资产尚未完工交付前发生应计入关固定资产价值包括科目核算范围
二企业发生财务费记科目贷记银行存款长期款等科目发生应减财务费利息收入汇兑收益记银行存款长期款等科目贷记科目
三期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
四科目应费项目设置明细账
第431号科目 投资收益
科目核算企业外投资取收入发生损失
二企业取投资收入记银行存款长期投资等科目贷记科目
企业转出售股票债券记银行存款等科目贷记短期投资长期投资应收款等科目记贷记科目
债券期收回息记银行存款等科目贷记长期投资 短期投资科目科目
转收回投资时转收回固定资产确定固定资产原价记固定资产科目固定资产累计折旧贷记累计折旧科目长期投资账面价值贷记长期投资科目确定固定资产净值长期投资账面价值差额记(贷记)科目转收回固定资产外资产核实际取价款确定资产价值记银行存款材料结构件周转材料形资产等科目长期投资账面价值贷记长期投资科目实际取价款确定资产价值长期投资账面价值差额记(贷记)科目企业转收回原非现金实物资产形资产投资时应该项投资原记入资公积科目余额转入投资收益记资公积科目贷记科目
三期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
四科目应投资收益种类设置明细账
第441号科目 营业外收入
科目核算企业发生企业营业务直接关系项收入包括固定资产盘盈处理固定资产净收益路产赔偿收资产次评估增值接受捐赠转入确实法支付规定程序批准转作营业外收入应付款项等
二企业发生营业外收入记处理财产损益固定资产清理现金银行存款资公积长期投资应付账款等科目贷记科目
三期未应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
四科目应收入项目设置明细账
第442号科目 营业外支出
科目核算企业发生营业务直接关系项支出包括固定资产盘亏处理固定资产净损失路产损坏修复支出没收财产损失非常损失赔偿金违约金违反税法规定支付滞纳金罚款捐赠支出投资评估减值等
二发生营业外支出记科目贷记处理财产损益 固定资产清理 现金银行存款等科目
三期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
四期末应科目方余额转入年利润科目结转科目应余额
第450号科目 税
科目核算企业规定期损益中扣税
二应付税款法企业应纳税计算应交税记科目贷记应交税金应交税科目
三纳税影响会计法企业应税前会计利润加减发生永久性差异金额计算税记科目纳税计算出应缴税贷记应交税金应交税科目两四科目应收入项目设置明细账
第442号科目 营业外支出
科目核算企业发生营业务直接关系项支出包括固定资产盘亏处理固定资产净损失路产损坏修复支出没收财产损失非常损失赔偿金违约金违反税法规定支付滞纳金罚款捐赠支出投资评估减值等
二发生营业外支出记科目贷记处理财产损益 固定资产清理 现金银行存款等科目
三期末应科目余额转入年利润科目．结转科目应余额
四期末应科目方余额转入年利润科目结转科目应余额
第460号科目 前年度损益调整
科目核算企业年度发生调整前年度损益事项企业资产负债表日年度财务报告报出前发生需调整报告年度损益事项科目核算
二企业调整增加前年度利润调整减少前年度亏损记关科目贷记科目企业调整减少前年度利润调整增加前年度亏损记科目贷记关科目
企业调整增加前年度利润调整减少前年度亏损相应增加税记科目贷记应交税金科目调整减少前年度利润调整增加前年度亏损相应减少税作相反会计分录
述调整应时科目余额转入利润分配未分配利润科目科目贷方余额记科目贷记利润分配未分配利润科目方余额作相反会计分录结转科目应余额
三企业年度发生调整前年度损益事项应调整年度会计报表相关项目年初数年实际数企业资产负债表日财务报告报出前发生调整报告年度损益事项应调整报告年度会计报表相关项目数字
三会计报表
（） 会计报表种类格式
编号
会计报表名称
编报期
会交（公路）01表
资产负债表
月报年报
会交（公路）02表
利润表
月报年报
会交（公路）03表
现金流量表
年报
会交（公路）01表
附表1
基建工程明细表
年报
会交（公路）01表
附表2
基建投资情况表
年报
会交（公路）01表
附表3
基建款情况表
年报
会交（公路）02表
附表1
利润分配表
年报
会交（公路）02表
附表2
通行养护成明细表
年报
会交（公路）03表
附表3
业务收支明细表
年报


资产负债表
会交（公路）01表
编制单位： 年 月 日 单位：元
资 产
行次
年初数
期末数
负债者权益
行次
年初数
期末数

流动资产：
货币资金
短期投资
应收票
应收帐款
减：坏帐准备
应收帐款净额
预付帐款
应收款
存货
摊费
处理流动资产净损失
年期长期债券投资
流动资产
流动资产合计
长期投资：
长期投资
固定资产：
固定资产原价
减：累计折旧
固定资产净值
固定资产清理
基建工程支出
更改工程支出
修理工程支出
工程物资
处理固定资产净损失
固定资产合计
形递延资产：
形资产
递延资产
形递延资产合计
长期资产：
长期资产
递延税款：
递延税款项
资产总计

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
21

23

24

24
25
26
27
28
29
30
35

36
37
40

42

43
50


流动负债：
短期款
应付票
应付帐款
预收帐款
应付款
应付工资
应付福利费
未交税金
未付利润
未交款
预提费
年期长期负债
流动负债
流动负债合计
长期负债：
长期款
应付债券
长期应付款
长期负债
中：住房周转金
长期负债合计
递延税款：
递延税款贷项
负债合计
者权益：




实收资
资公积
盈余公积
中：公益金
未分配利润
者权益合计
负债者权益总计

51
52
53
54
55
56
57
58
59
60
61
62
63
67

71
72
73
80
81
83

85
90





91
92
93
94
95
96
97


补充资料：1．已贴现商业承兑汇票 万元
2．已包括固定资产原价融资租入固定资产原价 万元

利润表
会交（公路）02表
编制单位： 年 月 单位：元
项 目
行次
月数
年累计数
车辆通行费收入
减：通行养护成
营业税金附加
二 营业务利润
1
2
3
4



加：业务利润
减：理费
财务费
三 营业利润
加：投资收益
营业外收入
减：营业外支出
四 利润总额
减：税
五净利润
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14




现金流量表
编制单位： 年度 单位：元
项 目
行次
金额
营活动产生现金流量
收车辆通行费
销售商品提供劳务收现金
收增值税销项税额退回增值税款
收增值税外税费返
收营活动关现金
现金流入计
购买商品接受劳务支付现金
营租赁支付现金
支付职工职工支付现金
支付增值税款
支付税款
支付增值税税税费
支付营活动关现金
现金流出计
营活动产生现金流量净额
二投资活动产生现金流量：
收回投资收现金
分股利润收现金
取债券利息收入收现金
处置固定资产形资产长期资产收现金净额
收投资活动关现金
现金流入计
购建固定资产形资产长期资产支付现金
权益性投资支付现金
债权性投资支付现金
支付投资活动关现金
现金流出计
投资活动产生现金流量净额
三筹资活动产生现金流量：
吸收权益性投资收现金
发行债券收现金
款收现金

1
2
3
4
7
8
9
10
11
12
13
14
17
18
19

20
21
22
23
26
27
28
29
30
33
34
35

36
37
38
41
42


收筹资活动关现金
现金流入计
偿债务支付现金
发生筹资费支付现金
分配利润支付现金
偿债务支付现金
融资租赁支付现金
减少注册资支付现金
支付筹资活动关现金
现金流出计
筹资活动产生现金流量净额
四汇率变动现金影响额
五现金现金等价物净增加额
43
44
45
46
47
48
51
52
53
54
55


补充资料
行次
金额
1． 涉现金收支投资筹资活动：
固定资产偿债务
投资偿债务
固定资产进行投资
存货偿债务
2． 净利润调节营活动现金流量：
净利润
加：计提坏帐准备转销坏帐
固定资产折旧
形资产摊销
处置固定资产形资产长期投资损失（减：收益）
固定资产报废损失
财务费
投资损失（减：收益）
递延税款贷项（减：项）
存货减少（减：增加）
营性应收项目减少（减：增加）
营性应付项目增加（减：减少）
增值税增加净额（减：减少）

营活动产生现金流量净额
3．现金现金等价物增加情况：
现金期末余额
减：现金期初余额
加：现金等价物期末余额
减：现金等价物期初余额
现金现金等价物净增加额

56
7
58
59

62

63
64
65
66
67
68
69

70
71
72
73
74
77
78


79
80
81
82
83



基建工程明细表
会交（公路）01表附表1
编制单位： 年度 单位：元
单项工程费
行次
开工日期
概算数
完工基建工程
建基建工程
建筑工程
安装工程
安装工程
摊基建支出
计
工程物资
合计
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10














合计
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15











基建投资情况表
会交（公路）01表附表2
编制单位： 年度 单位：元
基建资金源
基建工程支出
基建支出
项目
行次
年发生数
累计发生数

项目
行次
年发生数
累计发生数
项目
行次
年发生数
累计发生数
项目资
1．国家
2．法
3．
二基建款
三企业债券资金
四基建资金
1
2
3
4
5
6
7
8


建筑工程
二 安装工程
三 安装设备
四 摊基建支出
1．工程理费
2．征费
3．行性研究费
4．时设施费
17
18
19
20
21
22
23
24


固定资产
二生产准备工器具
三形资产
四递延资产
五
33
34
35
36
37
38
39
40




9
10
11
12
13
14
15
16


5．筹资费
6．负荷联合试车费
7．公证监理费
8．税金
9．工程损失
10．
五基建工程物资
合计
25
26
27
28
29
30
31
32



41
42
43
44
45
46
47
48




基建款情况表
会交（公路）01表附表3
编制单位： 年度 单位：元
款 种 类
行次
年初余额
年增加数
年数
转增资数
年末余额
金
利息
金
利息
金
利息
金
利息
金
利息
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
基建投资款
1．拨改贷投资款
2．国家开发银行投资款
中：软贷款安排投资款
3．国家专业投资公司委托款
中：基建基金委托款
4．部门统基建基金款
5．部门基建基金款
6．特种拨改贷投资款
7．建设银行投资款
8．媒代油投资款
9．国外款
10．款
二国储备款
三周转款
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15












利润分配表
会交（公路）02表附表1
编制单位： 年度 单位：元
项 目
行次
年实际
年实际
净利润
加：年初未分配利润
二供分配利润
加：盈余公积补亏
减：提取盈余公积
应付利润
三未分配利润
1
2
4
5
6
7
8




通行养护成明细表
会交（公路）02表附表2
编制单位： 年度 单位：元
项目
行次
合计
公路营成
安全通讯监控投施维护成
公路灾害预防抢修成
公路绿化成
征收业务成
成
工资
职工福利费
材料费
水电费
折旧
修理费
车辆费

合计
1
2
3
4
5
6
7
8
9









业务收支明细表
会交（公路）02表附表3
编制单位： 年度 单位：元
项目
行次
车辆障排检查
车辆修理清洗
餐馆饮食住宿
通讯服务
加油服务
广告服务
固定资产出租
材料销售
业务
业务收入
二业务支出
中：工资
职工福利费
材料费
水电费
折旧
修理费
车辆费




合计
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10



11









(二)会计报表编制说明
资产负债表编制说明
表反映企业月末年末全部资产负债者权益情况
二表年初数栏项数字应根年末资产负债表期末数栏列数字填列果年度资产负债表规定项目名称容年度相致应年年末资产负债表项目名称数字年度规定进行调整填入表年初数栏
三表项目容填列方法：
1．货币资金项目反映企业库存现金银行结算户存款外埠存款银行汇票存款银行票存款途资金等外币资金合计数项目应根现金银行存款货币资金科目期末余额合计填列
2．短期投资项目反映企业购入种时变现持时间超年价证券超年投资项目应根短期投资科目期末余额填列
3．应收票项目反映企业收未期收款未银行贴现应收票包括商业承兑汇票银行承兑汇票项目应根应收票科目期末余额填列已银行贴现应收票包括项目中已贴现商业承兑汇票应表端补充资料行反映
4．应收账款项目反映企业销售器材物资转形资产提供劳务应购买单位收取种款项科目应根应收账款科目属明细科目期末方余额合计填列
5．预付账款项目反映企业合规定预付供应单位货款预付工程承包企业工程款备料款等项目应根预付账款科目期末余额填列预付账款科目属关明细科目贷方余额应表应付账款项目填列应付账款科目方余额应包括项目
6．应收款项目反映应收票应收款账预付账款外种应收暂付款项项目应根应收款科目期末余额填列
7．存货项目反映企业期末库途加工中项存实际成包括材料结构件周转材料委托加工器材等项目应根器材采购材料结构件周转材料材料成差异委托加工器材等科目期末余额合计填列
8．摊费项目反映企业营业期已支出期分期摊销费企业开办费周转材料摊销租入固定资产改良修理支出摊销期限年摊费应表递延资产项目反映包括项目数字项目应根摊费科目期末余额填列预提费科目方余额项目反映
9．处理流动资产净损失科目反映企业清查财产中发现尚持批准作处理流动资产盘亏毁损扣盘盈净损失科目应根处理财产损溢科目属处理流动资产损溢明细科目期末余额填列
企业处理固定资产净损失应表处理固定资产净损失项目行反映
10．流动资产项目反映企业流动资产项目外流动资产实际成项目应根关科目期末余额填列
11．长期投资项目反映企业准备年变现投资长期投资中年期债券应流动资产类年期长期债券投资项目单独反映项目应根长期投资科目期末余额扣年期长期债券投资数额填列
12．固定资产原价项目累计折旧项目反映企业种固定资产原价累计折旧融资租入固定资产产权尚未确定前原价已提折旧包括融资租入固定资产原价应表端补充资料行反映两项目应分根固定资产科目累计折旧科目期末余额填列
13．固定资产清理项目反映企业出售毁损报废等原转入清理尚未清理完毕固定资产净值固定资产清理程中发生清理费变价收入等项金额差额项目应根固定资产清理科目期末方余额填列贷方余额应—号填列
14．基建工程支出更改工程支出修理工程支出工程物资四项目分反映企业期末尚未完工基建工程更新改造工程修理工程买际成尚未领工程物资实际成应分根基建工程支出更改工程支出修理工程支出工程物资科目期末余额填列
15．形资产项目反映企业项形资产原价扣摊销净额项目应根形资产科目期末余额填列
16．递延资产项目反映企业尚未摊销开办费固定资产修理支出营租赁方式租固定资产改良支出摊销期限年摊费项目应根递延资产科目期末余额填列
17．长期资产项目反映资产外长期资产项目应根关科目期末余额填列
18．递延税款项项目反映企业期末尚未转销递延税款方余额项目应根递延税款科目期末方余额填列
19．短期款项目反映企业入尚未年期款项目应根短期款科目期末余额填列
20．应付票项目反映企业抵付货款等开出承兑尚未期付款应付票包括银行承兑汇票商业承兑汇票项目应根应付票科目期末余额填列
21．应付账款项目反映企业购买器材接受劳务供应应付供应单位工程施工单位款项项目应根应付账款科目属关明细科目期末贷方余额合计填列
22．预收账款项目反映企业预收接受劳务供应单位款项项目应根预收账款科目期末余额填列
23．应付款项目反映企业应付暂收单位款项应付保险费存入保证金等项目应根应付款科目期末余额填列
24．应付工资项目反映企业应付未付职工工资项目应根应付工资科目期末贷方余额填列方余额应—号填列
25．应付福利费项目反映企业提取福利费期末余额项目应根应付福利费科目期末贷方余额填列方余额应—号填列
26．未交税金项目反映企业期末应交未交税金项目应根应交税金科目期末贷方余额填列方余额应—号填列
27．未付利润项目反映企业期末应付未付投资者利润项目应根应付利润科目期末贷方余额填列方余额应—号填列
28．未交款项目反映企业应交末交税金应付利润外种款项项目应根应交款科目期末贷方余额填列方余额应 号填列
29．预提费项目反映企业已预提计入成费尚未支付种费项目应根预提费科目期末贷方余额填列预提费科目方余额应合摊费项目反映包括项目
30．流动负债项目反映流动负债项目外流动负债项目应根关科目期末余额填列
31．长期款项目反映企业入尚未年期款息项目应根长期款科目期末余额填列
32．应付债券项目反映企业发行尚未偿种长期债券息项目应根应付债券科目期末余额填列
33．长期应付款项目反映企业期末长期款应付债券外种长期应付款融资租赁方式企业应付末付融资租入固定资产租赁费等项目应根长期应付款科目期末余额填列
34．长期负债项目反映长期负债项目外长期负债重点建设项目专资金拨款住房周转金等中住房周转金应该项目行反映项目应根关科目期末余额填列
述长期负债项目中年期长期负债应表年期长期负债项目行反映述长期负债项目均应根关科目期末余额扣年期偿数余额填列
35．递延税款贷项项目反映企业期末尚未转销递延税款贷方余额项目应根递延税款科目期末贷方余额填列
36．实收资项目反映企业实际收资总额项目应根实收资科目期末余额填列国家法投入资应表端补充资料分反映
37． 资公积项目盈余公积项目分反映企业资公积盈余公积期末余额两项目应分根资公积科目盈余公积科目期末余额填列
38．未分配利润项目反映企业尚未分配利润项目应根年利润科目利润分配科目期末余额计算填列未弥补亏损项目—号填列
利润表编制说明
表反映企业月份年度利润(亏损)实现情况
二表月数栏反映项目月实际发生数编报年度报表时填列年全年累计实际发生数月数栏改成年数栏果年度利润表项目名称容年度利润表项目名称容相致应年度报表项目名称数字年度规定进行调整填入表年数栏
表年累计数栏反映项目年初起月末止累计实际发生数
三表项目容填列方法：
1．车辆通行费收入项目反映企业试通行期问营业期间收取车辆通行费收入总额项目应根车辆通行费收发生额填列
2．通行养护成项目反映企业保证公路正常通行发生实际支出项目应根通行养护成科目发生额填列
3．营业税金附加项目反映应车辆通行费收入负担营业税城市维护建设税教育费附加项目应根营业税金附加科目发生额填列
4．业务利润项目反映企业通行养护业务外业务收入扣业务支出利润(亏损应—号表示)项目应根业务收入业务支出科目发生额填列企业增设关科目核算收支业务实现利润项目反映
5．理费项目反映企业发生理费项目应根理费科目发生额填列
6．财务费项目反映企业发生财务费项目应根财务费科目发生额填列
7．投资收益项目反映企业种方式外投资取收益中包括分投资利润债券投资利息收认购股票应股利收回投资时发生收益等项目应根投资收益科目发生额填列投资损失项目—号填列
8． 营业外收入项目营业外支出项目反映企业发生营业直接关系收入支出两项目分根营业外收入营业外支出科目发生额填列
9．利润总额项目反映企业实现利润亏损—号项目填列
10．前年度损益调整项目反映企业年度发生调整前年度损益事项项目应根前年度损益调整科目发生额填列(调整前年度损失该项目中—号填列)
11．税项目反映企业规定期损益中扣税项目根税科目发生额填列
12．净利润项目反映企业实现净利润亏损—号项目填列
现金流量表编制说明
表反映企业定会计期间关现金现金等价物流入流出信息
二说明指现金指企业库存现金时支付存款包括现金时支付银行存款货币资金
说明指现金等价物指企业持期限短流动性强易转换已知金额现金价值变动风险投资(特注明外指现金均含现金等价物)
企业应根具体情况确定现金等价物范围贯性保持划分标准改变划分标准应视会计政策变更企业确定现金等价物原变更应会计报表附注中披露
三现金流量表应营活动产生现金流量投资活动产生现金流量筹资活动产生现金流量分反映说明指现金流量指现金流流出
四现金流量表般应现金流入流出总额反映代客户收取支付现金周转快金额期限短项目现金收入现金支出净额反映
企业应采直接法报告企业营活动现金流量采直接法报告营活动现金流量时企业关现金流量信息会计记录中直接获损益表营业收入营业成等数基础通调整存货营性应收应付项目变动固定资产折旧形资产摊销等项目获
五表项目容填列方法：
()营活动产生现金流量
1．收车辆通行费项目反映企业实际收现金车辆通行费收项目根现金银行存款车辆通行费收等科目记录分析填列
2．销售商品提供劳务收现金项目反映企业销售商品提供劳务实际收现金包括期销售商品(含销售商品产品材料)提供劳务收现金前期销售商品前期提供劳务期收现金期预收款项扣期退回期销售商品前期销售期退回商品支付现金企业销售商品购买者收取增值税额销售退回实际退回增值税收增值税销项税额退回增值税款项目单独反映包括项目项目根现金银行存款应收账款应收票预收账款业务收入等科目记录分析填列
3．收增值税销项税额退回增值税款项目反映企业销售商品购买者收取增值税额出口商品实际收退回增值税增值税退回项目根应收账款应收票应交税金现金银行存款等科目记录分析填列
4．收增值税外税费返项目反映企业收返增值税外税费收营业税税教育费附加返等项目根现金银行存款应交款应交税金等科目记录分析填列
5．收营活动关现金项目反映企业述项目外收营活动关现金捐赠现金收入罚款收入流动资产损失中赔偿现金收入等收营活动关现金项目中价值较应单列项目反映项目根营业外收入营业外支出现金银行存款应付款等科目记录分析填列
6．购买商品接受劳务支付现金项目反映企业购买商品接受劳务实际支付现金包括期购商品接受劳务支付现金期支付前期购商品接受劳务未付款项期预付款项购买接受规模纳税销售商品提供劳务支付增值税企业购买商品等支付够抵扣增值税销项税额进项税额包括项目期发生购货退回收现金(台般纳税购入货物退回收增值税额)应项目扣项目根材料采购材料结构件周转材料应付账款应付票现金银行存款等科目记录分析填列
7．营租赁支付现金项目反映企业单位营租入资产支付租金包括企业营租固定资产支付租金租入包装物支付租金等包括融资租赁支付租金项目根现金银行存款等科目记录分析填列
8．支付职工职工支付现金项目反映企业实际支付职工职工支付现金包括期实际支付职工工资奖金种津贴补贴等职工支付养老保险业保险补充养老保险住房公积金支付职工住房困难补助支付离退休员费等包括支付建工程员工资项目根现金 银行存款 理费 住房周转金应付工资应付福利费等科目记录分析填列
9．支付增值税款项目反映企业购入商品等实际支付够抵扣增值税销项税额进项税额销售商品等实际支付增值税包括购入商品材料等实际支付增值税销售商品材料等实际支付增值税企业购固定资产支付增值税购入商品材料支付抵扣增值税销项税额进项税额包括项目企业般纳税购货物发生购货退回收现金中属增值税额部分包括项目项目根应付账款应付票现金银行存款等科目记录分析填列
10．支付税款项目反映企业实际支付税包括期退回税期退回税收增值税外税费返项目反映项目根应交税金应交税科目方发生额分析填列
11．支付增值税税外税费项目反映企业规定支付增值税税外税费包括期发生支付税费期支付前期发生税费预交税金支付教育费附加矿产资源补偿费印花税房产税土税车船税预交营业税等包括实际支付已计入固定资产价值固定资产投资方调节税耕占税等项目根应交款摊费应交税金现
金银行存款等科目记录分析填列
12．支付营活动关现金项目反映企业述项目外支付营活动关现金捐赠现金支出罚款支出支付差旅费业务招费现金支出支付保险费等支付营活动关现金项目中价值较应单列项目反映项目根现金银行存款理费营业外支出应收款等科目记录分析填列
(二)投资活动产生现金流量
1．收回投资收现金项目反映企业出售转期收回现金等价物外短期投资长期投资收现金包括长期投资收回利息收回非现金资产项目根短期投资长期投资现金银行存款等科目记录分析填列
2．分股利利润收现金项目反映企业股权性投资收现金股利子公司联营企业合营企业分回利润收现金包括股票股利项目根应收股利投资收益现金银行存款等科目记录分析填列
3．取债券利息收入收现金项目反映企业债权性投资收利息包括债权性投资收回金债权期收回金收回投资收现金项目中反映项目根短期投资长期投资现金银行存款等科目记录分析填列
4．处置固定资产形资产长期资产收回现金净额项目反映企业处置固定资产形资产长期资产收回现金扣发生现金支出净额项目根固定资产固定资产清理 形资产现金银行存款等科目记录分析填列处置固定资产形资产长期投资收回现金净额负数应投资活动现金流出中单列项目反映
5． 收投资活动关现金项目反映企业述项外收投资活动关现金收投资活动关现金项目中价值较应单列项目反映项目根现金银行存款等科目记录分析填列
6．购建固定资产形资产长期资产支付现金项目反映企业购买建造固定资产取形资产长期投资支付现金包括购建固定资产发生款利息资化部分融资租入固定资产支付租赁费款利息融资租入固定资产支付租赁费筹资活动产生现金流量中单独反映企业分期付款方式购建固定资产首次付款支付现金作投资活动现金流出期支付现金作筹资活动现金流出项目根固定资产形资产建工程现金银行存款货币资金等科目记录分析填列
7．权益性投资支付现金项目反映企业进行权益性投资支付现金包括企业取短期股票投资长期股权投资支付现金支付佣金手续费等附加费企业非现金固定资产商品等进行权益性投资现金流量表附注中单独反映包括项目项目根短期投资长期投资现金银行存款等科目记录分析填列
8．债权性投资支付现金项目反映企业进行债权投资支付现金包括企业购买现金等价物外短期债券投资长期债券投资支付现金支付佣金手续费等附加费企业取长期债券投资外债权投资支付现金项目反映项目根短期投资长期投资现金银行存款等科目记录分析填列
9． 支付投资活动关现金项目反映企业述项外支付投资活动关现金支付投资活动关现金项目中价值较应单列项目反映项目根现金银行存款等科目记录分析填列
(三)筹资活动产生现金流量
1．吸收权益投资收现金项目反映企业收投资者投入现金包括发行股票方式筹集资金实际收股款净额(发行收入减支付佣金等发行费净额)发行股票方式筹集资金企业直接支付审计咨询等费发生筹资费支付现金项目反映项目扣项目根股资公积现金银行存款等科目记录分析填列
2．发行债券收现金项目反映企业发行债券实际收现金(发行收入减支付佣金等发行费净额)企业发行债券支付发行费发生筹资费支付现金项目反映项目扣项目根应付债券现金银行存款等科目记录分析填列
3．款收现金项目反映企业银行金融机构等入资金项目根短期款长期款银行存款等科目记录分析填列
4． 收筹资活动关现金项目反映企业述项目外收筹资活动关现金收筹资活动关现金项目中价值较应单列项目反映项目根现金银行存款等科目记录分析填列
5．偿债务支付现金项目反映企业现金偿债务金包括偿银行金融机构款金偿债券金等企业偿款利息债券利息包括项目偿付利息支付现金项目反映项目根短期款长期款银行存款等科目记录分析填列
6．发生筹资费支付现金项目反映企业筹集长期资金发生企业直接交付发行股票债券费企业委托单位发行股票债券受托单位直接发行收入中抵扣项发行费项目反映项目根关科目记录分析填列
7．分配股利利润支付现金项目反映企业实际支付现金股利支付投资单位利润项目根应付利润 现金银行存款等科目记录分析填列
8．偿付利息支付现金项目反映企业实际支付利息包括支付款利息债券利息等项目根预提费 长期款财务费建工程现金银行存款等科目记录分析填列
9．融资租赁支付现金项目反映企业融资租固定资产支付租金项目根长期应付款现金银行存款等科目记录分析填列
10．减少注册资支付现金项目反映企业减少注册资支付现金项目根实收资资公积盈余公积现金银行存款等科目记录分析填列
11．支付筹资活动关现金项目反映企业述项外支付筹资活动关现金支付筹资活动关现金项目中价值较应单列项目反映项目根现金银行存款等科目记录分析填列
12．汇率变动现金影响项目反映企业外币现金流量现金流量发生日汇率均汇率折算民币金额外币现金净额期末汇率折算民币金额间差额
六企业购买(处置)子公司营业单位产生现金流量应表关投资活动现金流量中单列项目反映
基建工程明细表编制说明
表反映企业基建设工程建设完工情况编制表考核建设项目建设进度概算执行情况
二表填列方法：
1．单项工程费栏建设项目概算列单项工程费分填列
2．开工日期栏根工程实际开工日期填列
3．概算数栏根批准项目概算数分单项工程填列
4．完工基建工程栏反映已完工交付基建工程实际成根基建工程支出科目贷方发生额分单项工程逐行填列
5．建筑工程栏反映尚未完工建筑工程实际成根基建工程支出科目属建筑工程明细科目期末方余额分单项工程逐行分析填列
6．安装工程栏反映尚未完工安装工程实际成根基建工程支出科目属安装工程明细科目期末方余额分单项工程逐行分析填列
7．安装设备栏反映基建工程领出正安装设备实际成根基建工程支出科目属安装设备明细科目期末方余额分单项工程逐行分析填列
8．摊基建交出栏反映基建工程建设期间发生应分摊计入交付资产价值费支出栏分行填列填列总数根基建工程支出科目属摊基建支出明细科目期末方余额填列
9．计栏根47栏合计数计算填列
10．工程物资栏反映基建工程购入尚未领工程物资实际成栏分行填列填列总数根工程物资科目期末余额扣生产准备工具器具实际成差额分析填列
11．合计栏反映尚未完工基建工程实际成根8栏加9栏合计数计算填列
基建投资情况表
表总括反映企业基建项目投资源基建项目实际支出等情况编制表考核建设项目年度投资计划概算执行情况
二表填列方法：
1基建资金源类项目反映企业建设项目资金根实收资长期款应付债券等科目关记录分析填列中累计发生数栏根年表该栏数字加年发生数栏数字合计填列
2．基建工程支出类项目反映企业基建工程实际支出根基建工程支出科目关明细科目记录工程物资科目关记录分析填列中 累计发生数栏根年表该栏数字加年发生数栏数字合计填列
3．基建支出类项目反映企业基建设程中发生通基建工程支出科目核算构成建设项目概算容支出根工程物资生产准备工具器具科目基建交出备查簿．关记录分项目填列
基建款情况表
表反映企业规定种渠道基建设款表根长期款短期款科目关记录分析计算填列
利润分配表编制说明
表反映企业利润分配情况年末未分配利润结余情况
二表年实际栏根年年利润利润分配科目属明细科目记录分析填列
年实际栏根年利润分配表填列果年度利润分配表年度利润分配表项目名称容相致应年度报表项目名称数字年度规定进行调整填表年实际栏
三表项目容：1． 净利润项目反映企业全年实现利润亏损—号项目填列项目数字应利润表中净利润项目年累计数致
2．年初未分配利润项目反映企业年年末未分配利润未弥补亏损—号项目填列项目数字应年利润分配表未分配利润项目年实际数相致
3．盈余公积补亏项目反映企业盈余公积弥补亏损
4．提取盈余公积项目反映企业提取盈余公积
5．应付利润项目反映企业应付投资者利润
通行养护成明细表编制说明
表反映企业年度保证高速公路正常通行发生全部费支出
二表项目应根车辆通行支出明细科目记录分析填列
业务支出明细表编制说明
表反映企业营业务发生项收入支出
二表项目应根业务收入业务支出明细科目记录分析填列


工业企业会计制度
1992年12月31日财政部（92）财会字第67号文件发布*
*文：
国务院关部委直属机构省治区直辖市计划单列市财政厅（局）：
适应社会义市场济发展需规范加强工业企业会计核算工作根企业会计准制定工业企业会计制度现发请布置工业企业贯彻执行执行中问题衣时函告

目 录
总说明
会计科目：
()会计科目表
(二)会计科目说明
会计报表：
()会计报表种类格式
(二)会计报表编制说明
附录：会计事项分录举例
总 说 明
()贯彻执行企业会计准规范工业企业会计核算特制定制度
(二)制度适设中华民国境工业企业
(三)企业应制度规定设置会计科目影响会计核算求会计报表指标汇总外提供统会计报表前提根实际情况行增设减少合某会计科目
制度统规定会计科目编号便编制会计证登记账簿查阅账目实行会计电算化企业意改变乱重编某会计科目间留空号供增设会计科目
企业填制会计证登记账簿时应填制会计科目名称者时填列会计科目名称编号应填科目编号填科目名称
(四)企业外报送会计报表具体格式编制说明制度规定企业部理需会计报表企业行规定
企业会计报表应月年报送财税机关开户银行部门国企业年度会计报表应时报送级国资产理部门
月份会计报表应月份终6天报出年度会计报表应年度终35天报出法律法规规定者规定
会计报表填列民币元金额单位元填分
外报出会计报表应次编定页数加具封面装订成册加盖公章封面应注明：企业名称址开业年份报表属年度月份送出日期等企业领导总会计师(代行总会计师职权员)会计员签名盖章
企业外投资占投资企业资总额半数者实质拥投资企业控制权应编制合会计报表特殊行业企业宜合予合应会计报表报送
(五)制度中华民国财政部负责解释需变更时财政部修订
(六)制度1993年7月1日起执行
二会计科目
　　（）会计科目表
序号
编号
资产类
1
101
现金
2
102
银行存款
3
109
货币资金
4
111
短期投资
5
112
应收票
6
113
应收账款
7
114
坏账淮备
8
115
预付账款
9
119
应收款
10
121
材料采购
11
123
原材料
12
128
包装物
13
129
低值易耗品
14
131
材料成差异
15
133
委托加工材料
16
17
135
137
制半成品
产成品
18
19
138
139
分期收款发出商品
摊费
20
151
长期投资
21
161
固定资产
22
165
累计折旧
23
166
固定资产清理
24
169
建工程
25
171
形资产
26
181
递延资产
27
19l
处理财产损溢


二负债类
28
201
短期款
29
202
应付票
30
203
应付账款

31
204
预收账款
32
209
应付款
33
211
应付工资
34
214
应付福利费
35
221
应交税金
36
223
应付利润
37
229
应交款
38
231
预提费
39
233
扣税金
40
241
长期款
41
251
应付债券
42
26l
长期应付款


三者权益类
43
301
实收资
44
311
资公积
45
313
盈余公积
46
32l
年利润
47
322
利润分配


四成类
48
40l
生产成
49
405
制造费


五损益类
50
501
产品销售收入
51
502
产品销售成
52
503
产品销售费
53
504
产品销售税金附加
54
511
业务收入
55
512
业务支出
56
521
理费
57
522
财务费
58
531
投资收益
59
541
营业外收入
60
542
营业外支出
附注：
企业根实际需列会计科目作必增减合：
1．统核算专业公司独立核算附属企业企业增设拨付属资金科目附属企业相应增设级拨入资金科目
2．调剂外汇业务企业增设外汇价差科目
3．企业部车间部门周转备金增设备金科目
4．外购商品企业增设外购商品科目
5．国家拨特种储备资金企业增设特种储备物资科目特种储备基金科目
6．常收取包装物押金保证金企业增设存入保证金科目
7．采实际成进行材料日常核算企业设材料采购材料成差异科目增设途材料科目
8．单独核算废品损失停工损失企业增设废品损失停工损失科目
9．根需企业设置材料成差异科目原材料包装物低值易耗品等科目分设置成差异明细科目
10．低值易耗品包装物较少企业入原材料科目
11．预收预付账款企业设预收账款预付账款科目预收预付账款应收账款应付账款科目核算
12．理求计算制半成品成企业设制半成品科目
13．原材料产品成中占重企业原材料科目分原料材料外购半成品辅助材料修理备件燃料等科目
14．企业根理求生产成制造费科目合生产费科目生产成科目分基生产 辅助生产两科目
15．采计划成进行产成品日常核算企业增设产品成差异科目
16．企业发行年期短期债券增设应付短期债券科目
17．业务中营规模较收入较常性业务企业参相应行业会计制度增设关资产收入成费税金等科目单独核算
18．未包括会计科目表范围资产负债企业根具体情况增设关会计科目进行核算
（二）会计科目说明
第101号科目 现 金
科目核算企业库存现金
企业部周转备金应收款科目核算单独设置备金科目核算科目核算
二企业收现金记科目贷记关科目支出现金记关科目贷记科目
三企业应设置现金日记账出纳员根收付款证业务发生序逐笔登记日终应计算日现金收入合计数现金支出合计数结余数结余数实际库存数核做账款相符
外币现金企业应分民币种外币设置现金日记账进行明细核算
第102号科目 银行存款
科目核算企业存入银行种存款企业存入金融机构存款科目核算
企业外埠存款银行票存款银行汇票存款等货币资金科目核算科目核算
二企业款项存入银行金融机构记科目贷记现金等关科目提取支出存款时记现金等关科目贷记科目
三企业应开户银行金融机构存款种类等分设置银行存款日记账出纳员根收付款证业务发生序逐笔登记日终应结出余额银行存款日记账应定期银行账单核少月核次月份终企业账面结余银行账单余额间差额必须逐笔查明原进行处理应月编制银行存款余额调节表调节相符
四外币存款企业应科目分民币种外币设置银行存款日记账进行明细核算
企业发生外币银行存款业务应关外币金额折合民币记账登记外国货币金额折合率外币账户增加减少律国家外汇牌价折合民币记账外币金额折合民币记账时业务发生时国家外汇牌价(原采中间价)作折合率业务发生期期初国家外汇牌价作折合率月份(季度年度)终企业应外币账户余额期末国家外汇牌价折合民币作外币账户期末民币余额调整外币账户民币余额原账面余额差额作汇兑损益列入财务费
外币现金外币结算项债权债务均应银行存款方法记账
五外汇调剂市场买入外币企业买入外币增加外币存款应国家外汇牌价折合民币记账外汇调剂价国家外汇牌价差额增设外汇价差科目核算买入外币时国家外汇牌价折合民币记科目(××外币户)(时登记外币金额折合率)调剂价国家外汇牌价差额记外汇价差科目实际支付款项贷记科目(民币户)买入外币购买物资支付费外汇牌价折合民币记关物资费科目贷记科目时应分摊外汇价差记关物资费科目贷记外汇价差科目买入外币偿债务外汇牌价折合民币记关负债科目贷记科目时偿债务应分摊外汇价差记建工程 财务费科目贷记外汇价差科目
外汇调剂市场卖出外币减少外币存款应校国家外汇牌价折合民币记账实际取民币国家外汇牌价折合民币差额应区情况处理：卖出外币调剂市场买入应销外汇价差科目差额作汇兑损益处理卖出外币源取应作汇兑损益处理
企业外汇调剂市场购入外汇额度支付 民币外汇价差科目核算买入外汇额度时备查簿中登记购入外汇额度配套民币资金买入外币时该外汇额度账面成记财务费科目贷记外汇价差科目国家外汇牌价折合民币金额记科目(××外币户)贷记科目(民币户)购入外汇额度出时实际收民币金额
记科目(民币户)出外汇额度账面成贷记：外汇价差科目差额记贷记财务费科目
企业发生销售业务取外汇额度应备查簿中登记卖出外汇额度取收入作汇兑损益处理
第109号科目 货币资金
科目核算企业外埠存款银行汇票存款银行票存款途货币资金等种货币资金境外结算业务企业发生信证存款等科目核算
二外埠存款指企业外进行时零星采购时汇采购银行开立采购专户款项企业款项委托银行汇采购开立专户时记科目贷记银行存款科目收采购员交供应单位发票账单等报销证时记材料采购等科目贷记科目余外埠存款转回银行时根银行收账通知记银行存款科目贷记科目
三银行汇票存款指企业取银行汇票规定存入银行款项企业填送银行汇票委托书款项交存银行取银行汇票根银行盖章退回委托书存根联记科目贷记银行存款科目企业银行汇票应根发票账单开户行转银行汇票第四联等关证记材料采购等科目贷记科目余款汇票超付款期等原退回款项时记银行存款科目贷记科目
四银行票存款指企业取银行票规定存入银行款项企业银行提交银行票申请书款项交存银行取银行票根银行盖章退回申请书存根联记科目贷记银行存款等科目付出银行票应根发票账单等关证记材料采购等科目贷记科目企业票超付款期等原求退款时应填制进账单式两联连票送交银行然根银行盖章退回进账单第联记银行存款等科目贷记科目
五企业属单位间级间汇解款项月终时未达汇入款项应作途货币资金处理根汇出单位通知记科目贷记关科目收款项时记银行存款科目贷记科目
六科目应设置外埠存款银行汇票银行票途资金等明细科目外埠存款开户银行银行汇票票收款单位途资金汇出单位等设置明细账采信证付款方式国外付款企业委托银行开出信证科目中增设信证存款明细科目核算
第111号科目 短期投资
科目核算企业购入种时变现持时间超年价证券超年投资包括种股票债券等
二企业购种股票债券实际支付价款记科目贷记银行存款科目
企业购入股票实际支付款项中包括已宣告发放未支取股利应作应收款处理企业应实际成(实际支付价款扣已宣告发放股利)记科目应收股利记应收款科目实际支付价款贷记银行存款科目
发放股利记银行存款等科目贷记投资收益应收款科目
企业出售股票债券实际收金额记银行存款科目实际成贷记科目未支取股利贷记应收款科目差额记贷记投资收益科目
债券期收回息记银行存款科目贷记科目投资收益科目
三科目应短期投资种类设置明细账
第112号科目 应收票
科目核算企业销售产品等收商业汇票包括商业承兑汇票银行承兑汇票
二企业收应收票记科目贷记应收账款产品销售收入等科目应收票期收回票面金额记银行存款科目贷记科目带息票期收息记银行存款科目票面金额贷记科目差额贷记财务费科目
三企业持未期应收票银行贴现应实际收金额(扣贴现息净额)记银行存款等科目贴现息部分记财务费科目应收票票面金额贷记科目应收票带息票应实际收款项记银行存款科目票面金额贷记科目差额部分记贷记财务费科目
贴现商业承兑汇票期承兑银行账户足支付申请贴现企业收银行退回应收票支款通知时付息记应收账款科目贷记银行存款科目果申请贴现企业银行存款账户余额足银行作逾期贷款处理时记应收账款科目贷记短期款科目
四企业应设置应收票备查簿逐笔登记应收票种类号数出票日期票面金额交易合号付款承兑背书姓名单位名称期日期利率贴现日期贴现率贴现净额收款日期收回金额等资料应收票期结清票款应备查簿逐笔注销
第113号科目 应收账款
科目核算企业销售产品材料提供劳务等业务应购货单位接受劳务单位收取款项
二企业营收入发生应收款项时记科目贷记产品销售收入业务收入等科目收款项时记银行存款等科目贷记科目
企业代购货单位垫付包装费运杂费记科目贷记银行存款等科目收回代垫费时记银行存款科目贷记科目
果企业应收账款改商业汇票结算收承兑商业汇票时记应收票科目贷记科目
三提取坏账准备企业确认坏账应收账款记坏账准备科目贷记科目未提坏账准备企业确认坏账应收账款记理费科目贷记科目
已确认转销坏账损失果收回提取坏账准备企业记科目贷记坏账准备科目时记银行存款科目贷记科目未提坏账准备企业记科目贷记理费科目时记银行存款科目贷记科目
四科目应应收账款单位设置明细账
第114号科目 坏账准备
科目核算企业提取坏账准备
二提取坏账准备记理费科目贷记科目销坏账准备记科目贷记理费科目 发生坏账损失时记科目贷记应收账款科目
已确认转销坏账损失收回应收回金额记应收账款科目贷记科目时记银行存款科目贷记应收账款科目
三科目年末贷方余额已提取坏账准备
第115号科目 预付账款
科目核算企业购货合规定预付供应单位货款
二企业预付货款时记科目贷记银行存款科目收购物品时根发票账单等列明金额记材料采购等科目贷记科目补付货款记科目贷记银行存款科目退回付货款记银行存款科目贷记科目
预付款项情况企业预付账款直接记入应付账款科目方设科目
三科目应供应单位名称设置明细账
第119号科目 应收款
科目核算企业应收票应收账款预付账款外种应收暂付款项包括：种赔款罚款存出保证金备金应职工收取种垫付款项等
二企业发生种应收款项时记科目贷记关科目收回种款项时记关科目贷记科目
三科目应应收款项目分类债务设置明细账
第121号科目 材料采购
科目核算企业购入材料采购成
委托外单位加工材料加工成应直接委托加工材料科目核算包括科目核算范围
二购入材料采购成列项组成：
1．买价
2．运杂费(包括运输费装卸费保险费包装费仓储费等)
3．运输途中合理损耗
4．入库前整理挑选费(包括整理挑选中发生工费支出必损耗扣回收脚废料价值)
5．购材料负担税金外汇价差费
第l5项应直接计入种材料采购成第234项分清直接计入种材料采购成分清应材料重量买价等例分摊计入种材料采购成
三科目方法：
1．根发票账单支付材料价款运杂费时记科目贷记银行存款现金货币资金等科目采商业汇票结算方式购材料开出承兑商业汇票时记科目贷记应付票科目
2．材料已收尚未办理结算手续暂作会计分录办理结算手续根付金额发票账单应付金额记科目贷记银行存款现金应付票等科目
3．企业已预付货款材料验收入库根发票账单应付金额记科目贷记预付账款科目
4．企业运输部门备运输工具外购材料运回企业计算购材料应负担运输费时记科目贷记生产成等科目
5．应供应单位外部运输机构等收回材料短缺应减材料采购成赔偿款项应根关索赔证记应付账款应收款科目贷记科目遭受意外灾害发生损失尚查明原途中损耗先记入处理财产损溢科目查明原作处理
6．月份终应仓库转外购材料收料证材料科目分列情况进行汇总：
已付款已开出承兑商业汇票收料证(包括月付款开出承兑商业汇票月收料证)应实际成计划成分汇总计划成记原材料包装物低值易耗品等科目贷记科目实际成计划成差异记材料成差异科目贷记科目实际成计划成差异记科目贷记材料成差异科目
尚未收发票账单收料证应分材料科目抄列清单计划成暂估账记原材料包装物低值易耗品等科目贷记应付账款暂估应付账款科目月初红字作样记录予回便月付款开出承兑商业汇票正常程序记科目贷记银行存款应付票等科目
发票账单已尚未付款尚未开出承兑商业汇票收料证应实际成记科目贷记应付账款科目计划成记原材料包装物低值易耗品等科目贷记科目规定结转材料成差异
四科目期末余额已收发票账单付款已开出承兑商业汇票材料尚未达尚未验收入库途材料
五科目应材料品种设置明细账
六材料日常核算采计划成采实际成具体采种方法企业根具体情况行决定
材料品种繁企业般计划成进行日常核算某品种占产品成重较原料材料单独采实际成进行核算规模较材料品种简单采购业务企业全部采实际成进行材料日常核算
采计划成进行材料日常核算企业材料计划单位成应接实际计划单位成特殊情况应时调整外年度般作变动
第123号科目 原 材 料
科目核算企业库存种材料包括原料材料辅助材料外购半成品(外购件)修理备件(备品备件)包装材料燃料等计划成实际成
企业购入低值易耗品库存出租出包装物分低值易耗品包装物科目中核算包括科目核算范围 企业外进行料加工装配业务收原材料零件等应单独设置受托加工料备查科目关材料明细账核算收发结存数额包括科目核算范围
二购入已验收入库原材料记科目贷记材料采购银行存款预付账款应付账款应付票等科目计划成核算企业应时结转材料成差异实际成计划成差异记材料成差异科目贷记材料采购科目实际成计划成差异做相反会计分录制委托外单位加工完成已验收入库原材料记科目贷记生产成委托加工材料科目采计划成进行材料日常核算企业应结转材料成差异投资者投入原材料记科目贷记实收资等科目采计划成进行材料日常核算企业应计算材料成差异领销售加工发出原材料记生产成制造费产品销售费理费业务支出建工程委托加工材料等科目贷记科目
采计划成进行材料日常核算企业日常领发出原材料均计划成记账月份终发出种原材料计划成计算应负担成差异记关科目贷记材料成差异科目(实际成计划成差异红字)
采实际成进行材料日常核算企业发出原材料实际成采先进先出法加权均法移动均法计价法进先出法等方法计算确定原材料采计价方法材料计价方法确定意变更
三清查盘点发现盘盈盘亏毁损原材料实际成(估计价值)计划成先记入处理财产损益科目查明原进行处理
四科目应材料保点(仓库)材料类品种规格设置材料明细账(材料卡片)材料明细账根收料证发料证逐笔登记
五科目期末余额期末库存材料计划成实际成
第128号科目 包 装 物
科目核算企业库存种包装物实际成计划成
包装物指包装企业产品储备种包装容器桶箱瓶坛袋等包括：
1．生产程中包装产品作产品组成部分包装物
2．产品出售单独计价包装物
3．产品出售单独计价包装物
4．出租出购买单位包装物
种包装材料纸绳铁丝铁皮等应原材料科目核算储存保产品材料外出售包装物应价值年限长短分固定资产低值易耗品科目核算计划单独列作企业商品产品制包装物应作产成品处理科目核算范围
包装物数量企业设置科目包装物原材料科目核算
二企业购入制委托外单位加工完成验收入库包装物包装物清查盘点原材料科目方法进行核算
三生产领包装物记生产成等科目贷记科目产品出售单独计价包装物记产品销售费科目贷记科目产品出售单独计价包装物记业务支出科目贷记科目
四出租出包装物第次领新包装物时应结转成记业务支出科目(出租包装物)记产品销售费科目(出包装物)贷记科目出租出包装物金额较通摊费科目分次摊销收回已出租出包装物应加强实物理备查簿进行登记
收出租包装物租金记现金银行存款等科目贷记业务收入科目
收出租出包装物押金记现金银行存款等科目贷记应付款科目退回押金作相反分录逾期未退包装物没收加收押金应转作营业外收入处理
出租出包装物报废时残料价值记原材料等科目贷记业务支出出租包装物(产品销售费) (出包装物)等科目
出租出包装物报废时残料价值记原材料等科目贷记业务支出(出租包装物)产品销售费(出包装物)等科目
采计划成进行材料日常核算企业月份终结转生产领出售周转出租出领新包装物应分摊成差异记生产成业务支出产品销售费摊费等科目贷记材料成差异科目(实际成计划成差异红字登记)
五科目应包装物种类设置明细账
六科目期末余额期末库存未包装物实际成计划成
七出租出包装物频繁数量金额企业出租出包装物成采五五摊销法净值摊销法等方法计算出租出包装物摊销价值种情况科目应设置库存未包装物库存已包装物出租包装物出包装物包装物摊销五明细科目科目期末余额期末库存未包装物计划成实际成出租出库存已包装物摊余价值
第129号科目 低值易耗品
科目核算企业库低值易耗品计划成实际成
低值易耗品指作固定资产核算种具物品工具理具玻璃器皿营程中周转包装容器等
二购入制委托外单位加工完成已验收入库低值易耗品低值易耗品清查盘点原材料科目关方法进行核算
三企业应根具体情况低值易耗品采次者分次方法摊销
次摊销低值易耗品领时全部价值摊入关成费科目记制造费理费业务支出等科目贷记科目报废时报废低值易耗品残料价值作月低值易耗品摊销额减少减制造费理费业务支出等科目
分次摊销低值易耗品领时记摊费递延资产科目贷记科目分次摊入关成费科目时记制造费理费业务支出等科目贷记摊费递延资产科目报废时收回残料价值作期低值易耗品摊销额减少减关成费科目
采计划成核算企业月份终应结转月领低值易耗品应分摊材料成差异记关成费科目
四低值易耗品部门退回仓库低值易耗品应加强实物理备查簿进行登记
五低值易耗品应类品种规格进行数量金额明细核算
六科目期末余额期末时库末低值易耗品计划成实际成
七低值易耗品车间部门进行数量金额明细核算企业五五摊销法核算种情况企业应设置库低值易耗品低值易耗品低值易耗品摊销三明细科目进行核算
第131号科目 材料成差异
科目核算企业种材料实际成计划成差异
二外购材料成差异应材料采购等科目转入科目：制材料成差异应生产成科目转入科目委托外单位加工材料成差异应委托加工材料科目转入科目
发生材料成差异实际成计划成差异记入科目方实际成计划成差异记入科目贷方调整材料计划成时调整数额应原材料等科目转入科目：调整减少计划成数额记入科目方调整增加计划成数额记入科目贷方
发出材料应负担成差异月成差异率计算月成差异率计算计算方法确定意变动差异率计算公式：
月材料成差异率＝（月初结存材料成差异＋月收入材料成差异）（月初结存材料计划成＋月收入材料计划成）×100
月材料成差异率月初结存材料成差异月初结存材料计划成×100
结转发出材料应负担成差异记生产成理费产品销售费委托加工材
料业务支出等科目贷记科目实际成计划成差异蓝字登记实际成
计划成差异红字登记
四科目应分原材料包装物低值易耗品等类品种进行明细核算综合差异率
五科目期末方余额库存原材料库存包装物低值易耗品实际成计划成差异贷方余额实际成计划成差异
第133号科目 委托加工材料
科目核算企业委托外单位加工种材料实际成
二发外单位加工材料实际成计划成记科目贷记原材料等科目计划成核算企业应时结转材料成差异支付加工费应负担运杂费等记科目贷记银行存款等科目加工完成验收入库材料剩余材料应加工收回材料实际成计划成剩余材料实际成计划成记原材料等科目贷记科目计划成核算企业应时结转材料成差异
三科目应加工合受托加工单位设置明细科目反映加工单位名称加工合号数发出加工材料名称数量实际成计划成成差异发生加工费运杂费加工完成材料计划成成差异实际成等资料
四科目期末余额委托外单位加工尚未完成材料实际成发出加工材料运杂费等
第135号科目 制半成品
科目核算企业库存制半成品实际成
制半成品指已定生产程已检验合格交付半成品仓库尚未制造完成商品产品须继续加工中间产品
外购半成品(外购件)应作原材料处理科目核算范围
二已生产完成已检验送交半成品库制半成品应实际成记科目贷记生产成科目车间转车间继续加工制半成品成应生产成科目核算通科目
三半成品库领制半成品继续加工时应实际成记生产成科目贷记科目
委托外单位加工制半成品应科目单独设置委托外部加工制半成品明细科目进行核算发出加工时记科目(委托外部加工制半成品)贷记科目(库存半成品)支付外部加工费运杂费记科目(委托外部加工制半成品)贷记银行存款等科目加工完成已验收入库制半成品应加工实际成记科目(库存半成品)贷记科目(委托外部加工制半成品)
四库存半成品明细科目应制半成品类品种设置明细账委托外部加工制半成品明细科目应加工单位制半成品类品种设置明细账基生产车间领需成项目分计入产品成制半成品应规定成项目设置专栏
第137号科目 产 成 品
科目核算企业库存种产成品实际成
产成品指企业已完成全部生产程已验收入库合标准规格技术条件合规定条件送交订货单位者作商品外销售产品企业接受外原材料加工制造代制品外单位加工修理代修品制造修理完成验收入库视企业产成品发生支出科目核算
降价出售合格品科目核算应合格产品分开记账
已完成销售手续购买单位月末未提取库存产成品应作代产品处理单独设置代产品备查簿科目核算
二企业产成品般应实际成进行核算种情况产成品收入发出销售时记数量记金额月份终计算入库产成品实际成发出销售产成品采先进先出法加权均法移动均法进先出法者计价法等方法确定实际成核算方法确定意变动
产成品种类较企业计划成进行日常核算实际成计划成差额单独设置产品成差异科目进行核算种情况产成品收入发出销售时计划成进行核算月份终计算入库产成品实际成产成品计划成记入科目实际成计划成差额记入产品成差异科目然产品成差异发出销售结存产成品间进行分配
三生产完成验收入库产成品记科目贷记生产成等科目
分期收款销售产成品应发出记分期收款发出商品科目贷记科目采结算方式销售产成品结转成时记产品销售成科目贷记科目
四清查盘点中发现产成品盘盈记科目贷记处理财产损溢科目清查盘点中发现产成品盘亏毁损记处理财产损溢科目贷记科目
五科目应产成品种类品种规格设置明细账存放企业属门市部准备销售产成品送交展览会展出产成品已发出尚未办理托收手续产成品应科目单设明细账进行核算
第138号科目 分期收款发出商品
科目核算企业采分期收款销售方式发出产品实际成
企业代购买单位垫付分期收款发出产品包装运杂费应收账款科目核算通科目核算
二产品发出时产成品实际成记科目贷记产成品科目
期销售实现(包括第次收取货款)时应期应收货款金额记应收账款银行存款等科目贷记产品销售收入科目时产品全部销售成全部销售收入率计算出期应结转销售成记产品销售成科目贷记科目
三科目应销售象设置明细账设置备查簿详细记录分期收款发出商品数量成售价代垫运杂费已收取货款尚未收取货款等关情况
第139号科目 摊费
科目核算企业已支出应期期分负担分摊期年项费低值易耗品摊销出租出包装物摊销预付保险费应销售产品分摊中间产品税金固定资产修理费次购买印花税票次交纳印花税税额较需分摊数额等开办费超年摊销固定资产修理支出租入固定资产改良支出摊销期限年费应递延资产科目核算包括科目核算范围闪
二企业发生项摊费时记科目贷记银行存款低值易耗品包装物应 交税金等科目分期摊销时记制造费产品销售费产品销售税金附加理费业务支出等科目贷记科目
三科目应费种类设置明细账
第151号科目 长期投资
科目核算企业准备年变现投资包括股票投资债券投资投资
二债券投资应投资时实际支付价款记账
股票投资投资应根情况分采成法权益法核算
三科目设置四明细科目：
1．股票投资
2．债券投资
3．投资
4．应计利息
四股票投资：企业进行股票投资时实际支付价款记科目(股票投资)贷记银行存款等科目实际支付价款中含已宣告发放股利应认购股票实际成(实际支付价款扣已宣告发放股利)记科目(股票投资)应收股利记应收款––––应收股利科目实际支付价款贷记银行存款等科目
股票投资采成法核算收发放股利记银行存款等科目贷记投资收益科目采权益法核算应根接受投资企业者权益增加持股例计算企业拥权益增加额记科目(股票投资)贷记投资收益科目接受投资企业者权益减少作相反分录分股利记银行存款等科目贷记科目(股票投资)
五债券投资：企业进行债券投资时实际支付价款记科目(债券投资)贷记银行存款科目
实际支付价款中含债券利息应部分利息记科目(应计利息)实际支付价款扣应计利息差额记科目(债券投资)实际支付价款贷记银行存款科目
债券应计利息应区情况处理：
面值购入债券应应计期利息记科目(应计利息)贷记投资收益科目
企业溢价折价购入债券溢价折价应债券存续期间分期摊销溢价购债券期应计利息记科目(应计利息)期应分摊实际支付价款中溢价部分贷记科目(债券投资)差额贷记投资收益科目折价购入债券期应计利息记科目(应计利息)期应分摊实际支付价款中折价部分记科目(债券投资)应计利息分摊数合计数贷记投资收益科目
债券期收回息息合计记银行存款等科目债券金部分贷记科目(债券投资)已计利息部分贷记科目(应计利息)未计利息部分贷记投资收益科目
六投资：企业单位投资转出固定资产记科目(投资)记累计折旧科目贷记固定资产科目企业单位投出现金材料形资产等记科目(投资)贷记银行存款原材料形资产等科目
收投资分利润采成法核算记银行存款等科目贷记投资收益科目采权益法核算股票投资进行会计处理
收回投资记固定资产银行存款等科目贷记科目累计折旧科目收回投资数账面数差额记贷记投资收益科目
七科目应股票债券种类投资单位进行明细核算
第161号科目 固定资产
科目核算企业固定资产原价
企业应根规定固定资产标准结合企业具体情况制定固定资产目录作核算
企业固定资产应区分生产营固定资产非生产营固定资产根理需选择适合企业固定资产分类标准进行固定资产核算
二企业固定资产应列规定确定原价登记入账：
1．购入固定资产实际支付买价售出单位账面原价(扣原安装成)包装费运杂费安装成等记账
2．行建造固定资产建造程中实际发生全部支出记账
3．单位投资转入固定资产评估确认者合协议约定价格记账
4．融资租入固定资产租赁协议确定设备价款运输费途中保险费安装调试费等支出记账
5．原固定资产基础进行改建扩建固定资产原固定资产账面原价减改建扩建程中发生变价收加改建扩建增加支出记账
6．接受捐赠固定资产类资产市场价格根提供关记账接受固定资产时发生项费应计入固定资产价值
7．盘盈固定资产重置完全价值记账
企业取固定资产发生款利息支出关费外币款折合差额固定资产尚未交付已投尚未办理竣工决算前发生应计入固定资产价值发生应计入期损益
已投入尚未办理移交手续固定资产先估计价值记账确定实际价值进行调整
三企业已入账固定资产发生列情况外意变动：
1．根国家规定固定资产价值重新估价
2．增加补充设备改良装置
3．固定资产部分拆
4．根实际价值调整原暂估价值
5．发现原记固定资产价值错误
四购需安装固定资产记科目贷记银行存款等科目购需安装固定资产先记入建工程科目安装完毕交付时转入科目
行建造完成固定资产记科目贷记建工程科目
单位投资转入固定资产应评估确认者合协议约定价格记科目贷记实收资科目
融资租入固定资产应单设明细科目进行核算交付时记科目贷记建工程长期应付款等科目租赁期满合规定设备权转承租企业应进行转账固定资产融资租入固定资产明细科目转入关明细科目
接受捐赠固定资产确认原价记科目估计折旧贷记累计折旧科目差额贷记资公积科目
盘盈固定资产重置完全价值记科目估计折旧贷记累计折旧科目差额贷记处理财产损溢科目
五企业出售报废毁损等原减少固定资产应减少固定资产净值记固定资产清理科目已提折旧记累计折旧科目固定资产原价贷记科目
投资转出固定资产记长期投资累计折旧科目贷记科目
盘亏固定资产净值记处理财产损溢科目已提折旧记累计折旧科目固定资产原价贷记科目
六企业应设置固定资产登记簿固定资产卡片固定资产类部门项固定资产进行明细核算
时租固定资产应设备查簿进行登记科目核算
第165号科目 累计折旧
科目核算企业固定资产累计折旧
二企业月计提固定资产折旧记制造费理费业务支出等科目贷记科目
三固定资产提足折旧否继续均提取折旧提前报废固定资产补提折旧谓提足折旧指已提足该项固定资产应提折旧总额应提折旧总额固定资产原价减预计残值加预计清理费
四科目进行总分类核算进行明细分类核算需查明某项固定资产已提折旧根固定资产卡片记载该项固定资产原价折旧率实际年数等资料进行计算
第166号科目 固定资产清理
科目核算企业出售报废毁损等原转入清理固定资产净值清理程中发生清理费清理收入
二出售报废毁损固定资产转入清理时应固定资产净值记科目已提折旧记累计折旧科目技固定资产原价贷记固定资产科目
清理程中发生费记科目贷记银行存款等科目收回出售固定资产价款残料价值变价收入等记银行存款原材料等科目贷记科目应保险公司失赔偿损失记应收款银行存款等科目贷记科目
固定资产清理净收益记科目贷记营业外收入––––处理固定资产净收益科目固定资产清理净损失区情况处理：属然灾害等非正常原造成损失记营业外支出–––非常损失科目贷记科目属正常处理损失记营业外支出
––––处理固定资产净损失科目贷记科目
三科目应清理固定资产设置明细账
第169号科目 建工程
科目核算企业进行项工程包括固定资产新建工程改扩建工程修理工程等发生实际支出企业购需安装固定资产通科目核算
企业购入工程准备物资应单设工程物资明细科目进行核算
二企业购工程准备物资记科目(工程物资)贷记银行存款等科目
企业营工程领工程物资记科目(××工程)贷记科目(工程物资)
建工程应负担职工工资记科目(× ×工程)贷记应付工资科目
企业进行工程企业商品应售价结算记科目(××工程)贷记产品销售收入等科目
企业辅助生产部门工程提供水电设备安装修理运输等劳务应月根实际成记科目(××工程)贷记生产成––––辅助生产成科目
企业进行工程发生试运转支出记科目(××工程)贷记银行存款长期款应交税金等科目
企业出包工程规定预付承包单位工程价款记科目(××工程)贷记银行存款等科目工程完工收承包单位账单补付补记工程价款记科目(××工程)贷记银行存款等科目
三企业发生工程款利息应根应计利息分情况处理：属固定资产尚未交付者已投入尚未办理竣工决算前发生计入建固定资产造价记科目(××工程)贷记长期款应付债券长期应付款等科目办理竣工决算发生利息计入期损益记财务费科目贷记长期款应付债券长期应付款等科目
企业外币款进行工程外币折合率变动应付民币固定资产尚未交付者已投入尚未办理竣工决算前发生计入固定资产造价记科目(××工程)贷记
长期款等科目办理竣工决算发生计入期损益记财务费科目贷记长期款等科目外币折合率变动应少付民币应作相反会计分录
四企业建工程试运转程中取收入扣税金减建工程成
五工程完工交付技工程实际成记固定资产等科目贷记科目(××工程)
六科目应工程项目外购工程物资设置明细账
七科目期末余额尚未完工已完工尚未办理竣工决算工程实际支出尚未工程物资实际成
第171号科目 形资产
科目核算企业专利权非专利技术商标权著作权土权商誉等种形资产价值
二企业购入行创造法律程序申请取种形资产应核实际支出记科目贷记银行存款等科目
单位投资转入形资产应确认价值记科目贷记实收资科目
企业已入账形资产外投资记长期投资科目贷记科目
企业外转已入账形资产转收入记银行存款等科目贷记业务收入科目结转转形资产成记业务支出科目贷记科目
三种形资产应分期均摊销摊销形资产时记理费科目贷记科目
四科目应形资产类设置明细账
五科目期末余额尚未摊销形资产价值
第181号科目 递延资产
科目核算企业发生全部计入年损益应年度分期摊销项费包括开办费固定资产修理支出租入固定资产改良支出摊销期限年摊费
二企业发生递延费记科目贷记关科目摊销时记制造费 理费等科目贷记科目
开办费应企业开始生产营定年限分期均摊销固定资产修理支出应修理间隔期分期均摊销租入固定资产改良支出应租赁期均摊销递延费应定期限费项目受益期限分期均摊销
三科目应费种类设置明细账
第191号科目 处理财产损溢
科目核算企业清查财产程中查明种财产物资盘盈盘亏毁损
二科目应设置两明细科目：
1．处理固定资产损溢
2．处理流动资产损溢
三盘盈种材料固定资产等记原材料固定资产等科目贷记科目累计折旧科目
盘亏毁损种材料盘亏固定资产等记科目累计折旧科目贷记原材料固定资产等科目
盘盈盘亏毁损种材料盘盈盘亏固定资产等规定程序批准转销时：流动资产盘盈记科目贷记理费科目固定资产盘盈记科目贷记营业外收入––––固定资产盘盈科目流动资产盘亏毁损应先扣残料价值收回保险赔偿失赔偿记原材料应收款等科目贷记科目剩余净损失属非常损失部分记营业外支出––––非常损失科目贷记科目属般营损失部分记理费科目贷记科目固定资产盘亏记营业外支出––––固定资产盘亏科目贷记科目
四材料运输途中短缺损耗合理途耗应计入材料采购成确定失负责应材料采购科目转入应付账款应收款等科目外尚查明原需报批准转销损失先通科目核算查明原分处理：属应供应单位运输机构保险公司失负责赔偿损失记应付账款应收款等科目贷记科目属然灾害等非常原造成损失应扣残料价值失保险公司赔款净损失记营业外支出非常损失科目贷记科目属法收回损失报批准记理费科目贷记科目
五科目期末方余额尚未处理种财产物资净损失贷方余额尚未处理种财产物资净溢余
第201号科目 短期款
科目核算企业期限年种款企业期限年种款长期款科目核算科目核算
二企业种短期款记银行存款科目贷记科目款时记科目贷记银行存款科目
发生短期款利息记财务费科目贷记预提费银行存款等科目
三科目应债权设置明细账款种类进行明细核算
第202号科目 应付票
科目核算企业外发生债务时开出承兑商业汇票包括银行承兑汇票商业承兑汇票
二企业开出承兑汇票承兑汇票抵付货款记材料采购应付账款等科目贷记科目支付银行承兑汇票手续费记财务费科目贷记银行存款科目收银行支付息通知时记科目财务费科目贷记银行存款科目
三企业应设置应付票备查簿详细登记应付票种类号数签发日期期日票面金额合交易号收款姓名单位名称付款日期金额等详细资料应付票期付清时应备查簿逐笔注销
第203号科目 应付账款
科目核算企业购买材料物资接受劳务供应等应付供应单位款项
二企业购入材料物资等已验收入库货款尚未支付时应根关证(发票账单货行发票记载实际价款暂估价值)记关科目贷记科目
企业接受供应单位提供劳务发生应付未付款项应根供应单位发票账单记关成费科目贷记科目
企业偿付应付账款时记科目贷记银行存款等科目
企业开出承兑商业汇票抵付应付账款记科目贷记应付票科目
三科目应供应单位设置明细账
第204号科目 预收账款
科目核算企业合规定购货单位预收货款
二企业购货单位预收货款时记银行存款科目贷记科目产品销售实现时应售价记科目贷记产品销售收入科目购货单位补付货款记银行存款科目贷记科目退回付货款作相反分录
预收货款情况企业预收货款直接记应收账款科目贷方设科目
三科目应购买单位设置明细账
第209号科目 应付款
科目核算企业应付暂收单位款项应付租入固定资产包装物租金存入保证金应付统筹退休金等
二企业发生种应付暂收款项记银行存款 理费等科目贷记科目支付时记科目贷记银行存款等科目
三科目应应付暂收等款项类单位设置明细账
第211号科目 应付工资
科目核算企业应付职工工资总额包括工资总额种工资奖金津贴等否月支付应通科目核算包括工资总额发职工款项医药费福利补助退休费等科目核算
二银行提取现金准备发放工资时记现金科目贷记银行存款科目
支付工资时记科目贷记现金科目应付工资中扣种款项记科目贷记应收款应付款等科目
职工规定期限未领取工资应发放工资单位时交回财务会计部门记现金科目贷记应付款科目
月份终应月应发工资进行分配记生产成制造费理费产品销售费业务支出建工程应付福利费等科目贷记科目
三科目应设置应付工资明细账根企业具体情况职工类工资总额组成容等进行明细核算
第214号科目 应付福利费
科目核算企业提取福利费
二企业提取福利费时记生产成制造费理费产品销售费业务支出等科目贷记科目
支付职工医药卫生费职工困难补助福利费应付医务福利员工资等记科目贷记现金银行存款应付工资等科目
三科目期末贷方余额福利费结余
第221号科目 应交税金
科目核算企业应交纳种税金产品税增值税营业税城市维护建设税房产税车船税土税税资源税盐税烧油特税特消费税固定资产投资方调节税等
企业交纳印花税需预计应交数税金科目核算
二科目应设置列明细科目：
1．应交产品税
2．应交增值税
3．应交营业税
4．应交城市维护建设税
月份终企业计算出应交纳产品税增值税营业税城市维护建设税记产品销售税金附加业务支出摊费科目贷记科目
企业月产品销售业务应纳增值税应扣抵税金时留月份应交纳增值税中继续扣抵税金记科目贷记扣税金科目
5．应交房产税
6．应交车船税
7．应交土税
月份终企业计算出应交纳房产税车船税土税记理费等科目贷记科目
8．应交税
月份终企业计算出月应交纳税记利润分配应交税科目贷记科目
9．应交资源税科目
月份终企业计算出月应交纳资源税记产品销售税金附加科目贷记科目
10．应交盐税
11．应交烧油特税
12．应交特消费税
分核算企业代收应交盐税烧油特税特消费税企业销售产品时已收应收盐税烧油特税特消费税记银行存款应收款等科目贷记科目
企业盐应交纳盐税购入未税盐改变途应补交盐税企业油应交纳烧油特税购未税油改作燃料应补交烧油特税记原材料科目贷记科目
13．应交固定资产投资方调节税
核算企业应交纳固定资产投资方调节税企业计算出工程项目应交纳固定资产投资方调节税记建工程科目贷记科目
三企业交纳种税金记科目贷记银行存款等科目
企业税务机关结算清算补交税金记科目贷记银行存款等科目退回交税金记银行存款等科目贷记科目
四科目期末方余额交税金贷方余额未交税金
第223号科目 应付利润
科目核算企业应付投资者利润包括应付国家单位投资利润企业单位合作项目协议合规定应支付利润科目核算
二企业计算出应支付投资者利润记利润分配科目贷记科目
支付利润时记科目贷记银行存款等科目
三科目期末方余额付利润贷方余额未支付利润
第229号科目 应交款
科目核算企业应交税金应付利润外种应交款项包括教育费附加源交通重点建设基金预算调节基金等
二企业计算出应交纳种款项记产品销售税金附加 业务支出 利润分 配等科目贷记科目交种款项时记科目贷记银行存款等科目
三科目应应交款种类设置明细账
四科目期末方余额交应交款贷方余额未交应交款
第231号科目 预提费
科目核算企业预提尚未实际支出项费预提租金保险费款利息修理费等
二企业预提项费记制造费理费 财务费等科目贷记科目实际支出时记科目贷记银行存款原材料等科目实际支出数已预提数差额应计入实际支出期成费实际支出数已预提数数额较时应视摊费分期摊入成
三科目应费种类设置明细账
第233号科目 扣税金
科目核算交纳增值税企业月产品销售业务应纳增值税规定应予扣抵税金少扣税金
二企业月留月应交纳增值税中继续扣抵税金记应交税金科目贷记科目月份产品销售业务应纳增值税应扣抵税金时该月销售产品业务应交纳增值税中继续扣抵前月份扣税金部分记科目扣抵应交部分记产品销售税金附加等科目月计算应交增值税贷记应交税金科目
三科目期末贷方余额企业留月份继续扣抵增值税
第241号科目 长期款
科目核算企业入期限年种款
二企业长期款时记银行存款建工程 固定资产等科目贷记科目时记科目贷记银行存款等科目
三长期款利息支出关费外币折合差额购建固定资产关固定资产尚未交付者已交付尚未办理竣工决算前发生计入关固定资产购建成外利息外币折合差额计入期损益
四科目应款单位设置明细账款种类进行明细核算
五科目期末余额企业尚未偿长期款息
第251号科目 应付债券
科目核算企业筹集长期资金实际发行债券应付利息
发行年期短期债券企业应设应付短期债券科目核算
二科目设置四明细科目：
1．债券面值
2．债券溢价
3．债券折价
4．应计利息
三企业发行债券时实际收款项记银行存款现金等科目债券票面金额贷记科目(债券面值)溢价折价发行债券应实际收金额票面金额间差额贷记记科目(债券溢价债券折价)
支付债券代理发行手续费印刷费记建工程财务费科目贷记银行存款等科目
四企业债券应期计提利息溢价折价发行债券实际收金额债券票面金额差额应债券存续期间分期摊销
分期计提利息摊销溢价折价时应区情况处理：
面值发行债券应计提利息记建工程财务费科目贷记科目(应计利息)
溢价发行债券应摊销溢价金额记科目(债券溢价)应计利息溢价摊销额差额记建工程财务费科目应计利息贷记科目(应计利息)
折价发行债券应摊销折价金额应计利息记建工程财务费科目应摊销折价金额贷记科目(债券折价)科目应计利息贷记科目(应计利息)
五债券期支付债券息时记科目(债券面值应计利息)贷记银行存款等科目
六科目应技债券种类进行明细核算
企业准备发行债券时应发行债券票面金额债券票面利率期限方式发行总额发行日期编号委托代售部门等备查簿中进行登记
七科目期末余额企业尚未偿债券息数
第261号科目 长期应付款
科目核算企业长期款应付债券外种长期应付款采补偿贸易方式引进国外设备价款应付融资租入固定资产租赁费等
二企业补偿贸易方式引进设备时应设备工具零配件等价款国外运杂费外币金额规定折合率折合民币记账记建工程原材料等科目贷记科目
企业民币款支付进口关税国运杂费安装费时记建工程原材料等科目贷记银行存款长期款等科目
补偿贸易方式引进国外设备交付生产验收时应全部价值记固定资产科目贷记建工程科目
引进设备款时记科目贷记银行存款应收账款等科目
企业融资租入固定资产应支付融资租赁费记建工程科目贷记科目发生安装调试等费记建工程科目贷记银行存款等科目工程完工交付时实际发生支出记固定资产科目贷记建工程科目支付融资租赁费时记科目贷记银行存款科目
引进设备融资租入固定资产需安装交付通建工程科目进行核算发生费作固定资产原价记固定资产科目贷记科目关科目
三长期应付款利息支出关费外币折合差额购建固定资产关固定资产尚未交付者已投尚未办理竣工决算前发生计入关固定资产购建成外利息关费外币折合差额计入期损益
四科目应长期应付款种类设置明细账
五科目期末余额企业尚未支付种长期应付款
第301号科目 实收资
科目核算企业实际收投资投入资
二企业收投资投入现金应实际收者存入企业开户银行金额记现金银行存款科目贷记科目收投资投入房屋机器设备等实物应投出单位账面原价记固定资产等科目确认价值贷记科目账面原价确认价值差额贷记累计折旧科目果确认价值投出单位账面原价应确认价值记固定资产等科目贷记科目收投资投入形资产材料物资等应确认价值记形资产原材料等科目贷记科目
企业资公积盈余公积转增资时记资公积盈余公积科目贷记科目
三科目应投资设置明细账
第311号科目 资公积
科目核算企业取资公积
二企业接受现金捐赠应实际收捐赠款记现金银行存款科目贷记科目企业接受实物捐赠应类资产市场价格根提供关确定价值记固定资产等科目贷记科目累计折旧科目
投资缴付出资额注册资产生差额作资溢价投资实际缴付资时应实际收出资额记银行存款固定资产等科目投资新增注册资中应占份额贷记实收资科目贷方差额贷记科目
企业规定财产价值进行重估产生增值记原材料固定资产等科目贷记科目
企业资公积转增资时记科目贷记实收资科目
三科目资公积形成类进行明细核算
四科目期未贷方余额资公积结余
第313号科目 盈余公积
科目核算企业利润中提取盈余公积企业提取公益金科目设置明细科目核算
二企业提取盈余公积时记利润分配科目贷记科目
企业盈余公积弥补亏损时记科目贷记利润分配科目企业盈余公积转增资时记科目贷记实收资科目
三科目期末贷方余额提取盈余公积结余
第321号科目 年利润
科目核算企业年度实现利润(亏损)总额
二期末结转利润时企业应产品销售收入业务收入营业外收入科目余额转入科目记产品销售收入业务收入营业外收入等科目贷记科目产品销售成理费财务费产品销售费业务支出产品销售税金附加营业外支出等科目期末余额分转入科目记科目贷记产品销售成理费财务费产品销售费业务支出产品销售税金附加营业外支出等科目投资收益科目净收益转入科目记投资收益科目贷记科目投资损失作相反会计分录
三年度终企业应年收入支出相抵结出年实现利润总额亏损总额全部转入利润分配科目结转科目应余额
第322号科目 利润分配
科目核算企业利润分配(亏损弥补)历年分配(弥补)结存余额
二科目般应设置应交税盈余公积补亏提取盈余公积应付利润应交特种基金未分配利润等明细科目
三企业发生利润分配业务时：
1．企业计算出应交纳税记科目(应交税)贷记应交税金科目
2．企业盈余公积弥补亏损记盈余公积科目贷记科目(盈余公积补亏)
3．企业利润中提取盈余公积记科目(提取盈余公积)贷记盈余公积科目
4．企业计算出应支付利润记科目(应付利润)贷记应付利润科目
5．企业计算出应交财政源交通重点建设基金预算调节基金记科目(应交特种基金)贷记应交款科目
年度终企业全年实现利润总额年利润科目转入科目记年利润科目贷记科目(未分配利润)亏损总额作相反会计分录时科目明细科目余额转入科目未分配利润明细科目结转 未分配利润明细科目方余额未弥补亏损贷方余额末分配利润
企业年终结账发现前年度会计事项果涉前年度损益应科目未分配利润明细科目核算
调整增加年利润调整减少年亏损记关科目贷记科目(未分配利润)调整减少年利润调整增加年亏损记科目(未分配利润)贷记关科目
年度终未分配利润明细科目外科目明细科目应余额
四科目年末余额历年积存未分配利润(未弥补亏损)
第401号科目 生产成
科目核算企业进行工业性生产包括生产种产品(包括产成品制半成品提供劳务等)制材料制工具制设备等发生项生产费
二科目应设置两明细科目：
1．基生产成
2．辅助生产成
三企业发生项生产费应成核算象成项目分集属直接材料直接工等直接费直接计入基生产成辅助生产成属企业辅助生产车间生产产品提供动力等直接费应科目辅助生产成明细科目核算转入科目基生产成明细科目间接费先制造费科目汇集月份终定分配标准分配计入关产品成
企业发生项直接生产费记科目(基生产成辅助生产成)贷记原材料现金银行存款应付工资应付福利费等科目
企业生产车间应负担制造费记科目(基生产成辅助生产成)贷记制造费科目
企业辅助生产车间基生产车间企业理部门部门提供劳务产品月份终应定分配标准分配受益象记科目(基生产成) 理费 产品销售费产品销售成业务支出建工程等科目贷记科目(辅助生产成)
四企业已生产完成已验收入库产成品入库制半成品应月终实际成记产成品 制半成品科目贷记科目
五企业应根企业生产特点选择适合企业成核算象成项目成计算方法
六科目应成核算象进行明细核算
七科目月末余额尚未加工完成项产品成产品成应企业采成计算方法规定计算
第405号科目 制造费
科目核算企业生产产品提供劳务发生项间接费包括工资福利费折旧费修理费办公费水电费机物料消耗劳动保护费季节性修理期间停工损失等企业行政理部门组织理生产营活动发生理费应作期间费记理费科目科目核算
二企业发生制造费记科目贷记原材料应付款应付工资应付福利费累计折旧等科目
三制造费应企业成核算办法规定分配计入关成核算象记生产成(基生产成辅助生产成)科目贷记科目
四科目应车间部门设置明细账
五季节性生产企业外科目月末应余额
第501号科目 产品销售收入
科目核算企业销售产品包括产成品制半成品工业性劳务等发生收入
企业应发出商品提供劳务时收讫价款者取索取价款时确认产品销售收入实现
二企业实现产品销售收入记银行存款应收账款应收票等科目贷记科目采分期收款销售方式结转产品销售收入时记应收账款银行存款等科目贷记科目
三发生销货退回时属年度属前年度销售应减期销售收入记科目贷记银行存款等关科目
企业发生销售折销售折扣应作产品销售收入抵减项目处理
四期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
五科目应产品类(劳务)设置明细账
第502号科目 产品销售成
科目核算企业销售产成品制半成品工业性劳务等成
二企业结转销售成时记科目贷记产成品制半成品分期收款发出商品生产成等科目产成品采计划成核算企业应时结转应负担产成品成差异
销售退回产品直接月销售数量中减出月销售净数量然计算应结转销售成单独计算月销售退回产品成记产成品科目贷记科目
三期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
四科目应产品类(劳务)设置明细账
第503号科目 产品销售费
科目核算企业产品销售等程中发生费包括运输费装卸费包装费保险费展览费广告费销售企业产品专设销售机构职工工资福利费业务费等常费
二企业发生产品销售费记科目贷记现金银行存款应付工资等科目 三期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
四科目应费项目设置明细账
第504号科目 产品销售税金附加
科目核算应销售产品提供工业性劳务等负担销售税金附加包括产品税增值税营业税城市维护建设税资源税教育费附加
二月末企业规定计算出应负担销售税金附加记科目贷记应交税金
应交款科目应已销产品分摊中间产品税金记科目贷记摊费科目
企业收出口产品退税减免退回税金记应交税金科目贷记科目时记银行存款科目贷记应交税金科目
三期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
四科目应产品类(劳务)设置明细账
第511号科目 业务收入
科目核算企业产品销售外销售业务收材料销售技术转固定资产出租包装物出租运输等非工业性劳务收入
二企业业务收入记银行存款应收账款等科目贷记科目
三期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
四科目应业务种类材料销售技术转固定资产出租包装物出租运输业务等设置明细账
第512号科目 业务支出
科目核算企业产品销售外销售业务发生支出包括销售成提供劳务发生相关成费营业税金附加等
二企业发生业务支出记科目贷记原材料包装物累计折旧生产成应付工资应付福利费银行存款应交税金应交款等关科目
三期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
四科目应业务种类材料销售技术转固定资产出租包装物出租运输业务等设置明细账
第521号科目 理费
科目核算行政理部门组织理生产营活动发生理费包括工资福利费折旧工会费业务招费房产税车船税土税印花税技术转费形资产摊销职工教育费劳动保险费业保险费研究开发费坏账损失等
二企业发生项理费记科目贷记现金银行存款摊费形资产累计折旧应交税金应付工资应付福利费坏账准备等科目
三期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
四科目应费项目设置明细账
第522号科目 财务费
科目核算企业筹集生产营需资金等发生费包括利息支出(减利息收入)汇兑损失(减汇兑收益)相关手续费等购建固定资产筹集资金发生费固定资产尚未完工交付前发生应计入关固定资产价值包括科目核算范围
二企业发生财务费记科目贷记预提费 银行存款 长期款等科目发生应减财务费利息收入汇兑收益记银行存款 长期款等科目贷记科目
三期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
四科目应费项目设置明细账
第531号科目 投资收益
科目核算企业外投资取收入发生损失
二企业取投资收入时记银行存款长期投资等科目贷记科目
企业转出售股票债券记银行存款等科目贷记短期投资长期投资应收款科目记贷记科目债券期收回息记银行存款等科目贷记长期投资短期投资科目科目
三期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
四科目应投资收益种类设置明细账
第541号科目 营业外收入
科目核算企业发生企业生产营直接关系项收入包括固定资产盘盈处理固定资产净收益确实法支付应转作营业外收应付款项教育费附加返款等
二企业发生营业外收入记处理财产损溢银行存款现金固定资产清理应付账款等科目贷记科目
三期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
四科目应收入项目设置明细账
第542号科目 营业外支出
科目核算企业发生企业生产营直接关系项支出加固定资产盘亏处理固定资产净损失非常损失非正常停工损失等
二发生营业外文出记科目贷记处理财产损溢 固定资产清理 现金银行存款等科目
三期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
四科目应技费项目设置明细账
三会计报表
()会计报表种类格式
编号
会计报表名称
编报期
会工01表
资产负债表
月报
会工02表
损益表
月报
会工03表
财务状况变动表
年报
会工02表附表1
利润分配表
年报
会工02表附表2
营业务收支明细表
年报


资产负债表
编制单位： 年 月 日 会工01表 单位：元
资 产
行次
年初数
期末数
负债者权益
行次
年初数
期末数
流动资产：
货币资金
短期投资
应收票
应收帐款
减：坏帐准备
应收帐款净额
预付帐款
应收款
存货
摊费
处理流动资产净损失
年期长期债券投资
流动资产
流动资产合计
长期投资：
长期投资
固定资产：
固定资产原价
减：累计折旧
固定资产净值
固定资产清理
建工程
处理固定资产净损失
固定资产合计
形递延资产：
形资产
递延资产
形递延资产合计
资产：
长期资产
资产总计

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
20

21

24
25
26
27
28
29
35

36
37
40

41
45


流动负债：
短期款
应付票
应付帐款
预收帐款
应付款
应付工资
应付福利费
未交税金
未付利润
未交款
预提费
扣税金
年期长期负债
流动负债
流动负债合计
长期负债：
长期款
应付债券
长期应付款
长期负债
长期负债合计
者权益：
实收资
资公积
盈余公积
未分配利润
者权益合计

负债者权益总计

46
47
48
49
50
51
52
53
54
55
56
57
58
59
65

66
67
68
75
76

78
79
80
81
85

90


补充资料：1．已贴现商业承兑汇票 元
2．融资租入固定资产原价 元
损益表
编制单位： 年 月 会工02表 单位：元
项目
行次
月数
年累计数
产品销售收入
减：产品销售成
产品销售费
产品销售税金附加
1
2
3
4
7



二 产品销售利润
加：业务利润
减：理费
财务费
三 营业利润
加：投资收益
营业外收入
减：营业外支出
四利润总额
9
10
11
14
15
16
17
20


财务状况变动表
编制单位： 年度 会工03表 单位：元
流动资金源运
行次
金额
流动资金项目变动
行次
金额
流动资金源：
1． 年利润
加：减少流动资金费损失：
（1） 固定资产折旧
（2） 形资产递延资产摊销
（3） 固定资产盘亏（减盘盈）
（4） 清理固定资产损失（减收益）
（5） 减少流动资金费损失
2． 源：
（1） 固定资产清理收入（减清理费）
（2） 增加长期负债
（3） 收回长期投资
（4） 外投资转出固定资产
（5） 外投资转出形资产
（6） 资净增加额（减少资—号表示）
计
流动资金源合计
二 流动资金运：
1． 利润分配：
（1） 应交税
（2） 提取盈余公积（盈余公积补专亏—号表示）
（3） 应付利润
（4） 应交特种基金
（5） 调减年利润（调增年利润—号表示）
计
2． 运：
（1） 固定资产建工程净增加额
（2） 增加形资产递延资产资产
（3） 偿长期负债
（4） 增加长期投资
计
流动资金运合计

1

2
3
4
5
6
12

13
14
15
16
17
19
22
23

24
25
26
27

32

33
34
35
36
38
39
40

流动资产年增加数：
1． 货币资金
2． 短期投资
3． 应收票
4． 应收帐款净额
5． 预付帐款
6． 应收款
7． 存货
8． 摊费
9． 年期长期债券投资
10． 处理流动资产净损失
11． 流动资产
流动资产增加净额
二 流动负债年增加数：
1． 短期款
2． 应付票
3． 应付帐款
4． 预收帐款
5． 应付款
6． 应付工资
7． 应付福利费
8． 未交税金
9． 未付利润
10． 未交款
11． 预提费
12． 扣税金
13． 年期长期负债
14． 流动负债
流动负债增加净额
流动资金增加净额

41
42
43
44
45
46
47
48
49
50
51
52

53
54
55
56
57
58
60
61
62
63
64
65
66
67
69
70


流动资金增加净额







利润分配表
编制单位： 年度 会工02表附表1
单位：元
项目
行次
年实际
年实际
利润总额
减：应交税
二 税利润
减：应交特种基金
加：年初未分配利润
年利润调整
减：年税调整
三 供分配利润
加：盈余公积补亏
减：提取盈余公积
应付利润
四未分配利润
1
2
3
4
6
7
8
12
13
15
16
20


营业务收支明细表
编制单位： 年度 会工02表附表2
单位：元
项 目
行次
营业务收入
营业务成
营业务费
营业务税金附加
营业务利润
二 产品销售：
1．
2．
3．
4．
5．
6．
7．
8．
9．
10．
……
三 业务：
1．
2．
3．
4．
……

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
…

21
22
23
24
…





（二）会计报表编制说明
资产负债表编制说明
表反映企业月末年末全部资产负债者权益情况
二表年初数栏项数字应根年末资产负债表期末数栏列数字填列果年度资产负债表规定项目名称容年度相致应年年末资产负债表项目名称数字年度规定进行调整填表年初数栏
三表项目容填列方法：
1．货币资金项目反映企业库存现金银行结算户存款外埠存款银行汇票存款银行票存款途资金等货币资金合计数项目应根现金银行存款货币资金科目期末余额合计填列
2．短期投资项目反映企业购种时变现持时间超年价证券超年投资项目应根短期投资科目期末余额填列
3．应收票项目反映企业收未期收款银行贴现应收票包括商业承兑汇票银行承兑汇票项目应根应收票科目期未余额填列已银行贴现应收票包括项目中已贴现商业承兑汇票应表端补充资料行反映
4．应收账款项目反映企业销售产品提供劳务应购买单位收取种款项项目应根应收账款科目属明细科目期末方余额合计填列
5．坏账准备项目反映企业提取尚未转销坏账准备项目应根坏账准备科目期末余额填列中方余额应—号填列
6．预付账款项目反映企业预付供应单位款项项目应根预付账款科目期末余额填列预付账款科目属关明细科目贷方余额应表应付账款项目填列应付账款科目属明细科目方余额应包括项目
7．应收款项目反映企业单位应收暂付款项项目应根应收款科目期末余额填列
8．存货项目反映企业期末库途加工中项存货实际成包括原材料包装物低值易耗品制半成品产成品分期收款发出商品等项目应根材料采购原材料包装物低值易耗品材料成差异委托加工材料制半成品产成品分期收款发出商品生产成等科目期末贷方余额相抵差额填列
9．摊费项目反映企业已支出应期分期摊销费企业开办费租入固定资产改良修理支出摊销期限年摊费应表递延资产项目反映包括项目数字项目应根摊费科目期末余额填列预提费科目期末方余额项目反映增设外汇价差科目企业该科目方余额项目反映
10． 处理流动资产净损失项目反映企业清查财产中发现尚批准转销作处理流动资产盘亏毁损扣盘盈净损失项目应根处理财产损溢科目属处理流动资产损溢明细科目期末余额填列
企业处理固定资产净损失应表处理固定资产净损失项目行反映
11．流动资产项目反映企业流动资产项目外流动资产实际成应根关科目期末余额填列
12．长期投资项目反映企业准备年变现投资长期投资中年期债券应流动资产类年期长期债券投资项目单独反映项目应根长期投资科目期末余额扣年期长期债券投资数额填列
13．固定资产原价项目累计折旧项目反映企业种固定资产原价累计折旧融资租入固定资产产权尚未确定前原价已提折旧包括融资租入固定资产原价应表端补充资料行反映两项目应根固定资产科目累计折旧科目期末余额填列
14．固定资产清理项目反映企业出售毁损报废等原转入清理尚未清理完毕固定资产净值固定资产清理程中发生清理费变价收入等项金额差额项目应根固定资产清理科目期末方余额填列贷方余额应号填列
15．建工程项目反映企业期末项未完工程实际支出尚未工程物资实际成包括交付安装设备价值未完建筑安装工程已耗材料工资费支出预付出包工程价款已建筑安装完毕尚未交付建筑安装工程成尚未工程物资实际成等项目应根建工程科目期末余额填列
16．形资产项目反映企业项形资产原价扣摊销净额项目应根形资产科目期末余额填列
17．递延资产项目反映企业尚未摊销开办费租入固定资产改良修理支出摊销期限年摊费项目应根递延资产科目期末余额填列
18．长期资产项目反映资产外长期资产项目应根关科目期末余额填列
19．短期款项目反映企业入尚未年期款项目应根短期款科目期末余额填列
20．应付票项目反映企业抵付货款等开出承兑尚未期付款应付票包括银行承兑汇票商业承兑汇票项目应根应付票科目期末余额填列
21．应付账款项目反映企业购买原材料接受劳务供应应付供应单位款项项目应根应付账款科目属关明细科目期末贷方余额合计填列
22．预收账款项目反映企业预收购买单位货款项目应根预收账款科目期末余额填列预收账款科目属关明细科目方余额应表应收账款项目填列应收账款科目属明细科目贷方余额应包括项目
23．应付款项目反映企业应付 暂收单位款项应付保险费存入保证金等项目应根应付款科目期末余额填列
24．应付工资项目反映企业应付未付 职工工资项目应根应付工资科目期末贷方余额填列应付工资科目期未方余额项目—号表示
25．应付福利费项目反映企业提取福利费期末余额项目应根应付福利费科目期末贷方余额填列方余额应号填列
26．未交税金项目反映企业应交未交种税金(交数—号填列)项目应根应交税金科目期末余额填列
27．未付利润项目反映企业期末应付未付投资者单位利润(付数—号填列)项目应根应付利润科目期末余额填列
28．未交款项目反映企业应交未交税金应付利润外种款项(交数—号填列)项目应根应交款科目期末余额填列
29．预提费项目反映企业已预提计入成费尚未支付项费项目应根预提费科目期末贷方余额填列预提费科目方余额应合摊费项目反映包括项目
30．扣税金项目反映交纳增值税企业规定留月份应交增值税中继续扣抵税金项目应根扣税金科目期末余额填列
31．流动负债项目反映流动负债外流动负债项目应根关科目期末余额填列
32．长期款项目反映企业入尚未年期款息项目应根长期款科目期末余额填列
33．应付债券项目反映企业发行尚未偿种长期债券息项目应根应付债券科目期末余额填列
34．长期应付款项目反映企业期末长期款应付债券外种长期应付款采补偿贸易方式引进国外设备尚未外商设备价款融资租赁方式企业应付未付融资租入固定资产租赁费等项目应根长期应付款科目期末余额填列
35．长期负债项目反映长期负债项目外长期负债项目应根关科目期末余额填列
述长期负债项目中年期长期负债应表年期长期负债项目行反映述长期负债项目均应根关科目期末余额扣年期偿数余额填列提供劳务等营业务实际成项目应根产品销售成科目发生额分析填列
36．实收资项目反映企业实际收资总额项目应根实收资科目期末余额填列
37．资公积项目盈余公积项目分反映企业酱公积盈余公积期末余额应分根资公积盈余公积科目期末余额填列
38．未分配利润项目反映企业尚未分配利润项目应根年利润科目利润分配科目余额计算填列未弥补亏损项目—号反映
损益表编制说明
表反映企业月份年度利润（亏损）实现情况
二 表月数栏反映英目月实际发生数编报年度报表时填列年全年累计实际发生数月数栏改成年数栏果年度损益表项目名称容年度损益表相致年度报表项目名称数字年度规定进行填入表年数栏
表年累计数栏反映项目年初起月末止细计实际发生数
三 表项目容填列方法：
1．产品销售收入项目反映企业销售产品销售收提供劳务等营业务取收入总额项目应根产品销售收科目发生额分析填列
2．产品销售成项目反映企业销售产品提供劳务等营业务实际成项目应根产品销售成科目发生额分析填列
3．产品销售费项目反映企业销售产品提供劳务等营业务程中发生项销售费项目应根产品销售费科目发生额分析填列
4．产品销售税金附加项目反映企业销售产品提供劳务等营业务应负担产品税增值税营业税城市维护建设税资源税教育费附加项目应根产品销售税金附加科目发生额分析填列
5．业务利润项目反映企业销售产品提供劳务等营业务外业务收入扣业务成费税金利润(亏损应—号表示)项目应根业务收入业务支出科目发生额分析计算填列企业增设关科目核算业务收支业务实现利润项目反映
6．理费项目反映企业发生理费项目应根理费科目发生额分析填列
7．财务费项目反映企业发生财务费项目应根财务费科目发生额分析填列
8．投资收益项目反映企业种方式外投资取收益中包括分投资利润债券投资利息收入认购股票应股利收回投资时发生收益等项目应根投资收益科目发生额分析填列投资损失项目—号填列
9．营业外收入项目营业外支出项目反映企业营业务外收入支出两项目分根营业外收入营业外支出科目发生额分析填列
10．利润总额项目反映企业实现利润亏损—号项目填列
财务状况变动表编制说明
表反映企业年度流动资金源运情况项流动资金增加减少情况
二表左方反映流动资金源运情况右方反映项流动资产流动负债增减情况左方流动资金源合计数流动资金运合计数差额右方流动资产增减净额流动负债增减净额差额反映流动资金增减净额两者应该相等
三表流动资金源运容填列方法：
1．年利润项目反映企业年度实现利润(亏损 号表示)项目应根损益表利润总额项目年累计数栏数字填列
2．固定资产折旧项目反映企业年度累计提取折旧项目应根累计折旧科目贷方发生额分析填列
3．形资产递延资产摊销项目反映企业年度累计摊入成费形资产递延资产价值项目应根形资产递延资产科目贷方发生额分析计算填列
4．固定资产盘亏(减盘盈)项目反映企业批准营业外支出列支固定资产盘亏减盘盈净损失项目应根营业外支出营业外收入科目属关明细科目中固定资产盘亏损失扣固定资产盘盈收益差额填列
5．清理固定资产损失(减收益)项目反映企业年度出售固定资产固定资产报废毁损发生净损失项目应根营业外收入营业外支出科目属关明细科目中固定资产清理损失扣固定资产清理收益差额填列
6．减少流动资金费损失项目反映包括项目中减少流动资金费损失项目应根营业外支出科目属关明细科目分析填列
12．应交税项目反映企业年度应交纳税项目应根利润分配科目属应交税明细科目方发生额填列
13．提取盈余公积项目反映企业年度提取盈余公积项目应根利润分配科目属提取盈余公积明细科目方发生额计算填列企业盈余公积弥补亏损项目—号表示
14．应付利润项目反映企业年度已分配应付投资者单位利润项目应根利润分配科目属应付利润明细科目方发生额填列
15．应交特种基金项目反映企业年度应交财政特种基金项目应根利润分配科目属应交特种基金明细科目方发生额填列
述利润分配项目均包括调增调减年利润相应调整利润分配数
16．固定资产建工程净增加额项目反映企业年度增加固定资产净值建造固定资产支出资金累计数包括收回长期投资增加固定资产净值(固定资产盘盈包括项目数字)项目应根固定资产累计折旧科目建工程科目记录分析填列
17．增加形资产递延资产资产项目反映企业年度形资产递延资产资产增加累计数项目应根形资产递延资产关科目记录分析填列
述已列明项目外项目减少数—号表示
四表流动资金项目反映流动资产增减流动负债增减情况应根资产负债表中项流动资产流动负债年初数年末数差额直接填列年末数年初数增加表正数填列年末数年初数减少表—号填列
五全面反映企业流动资金增减变动产生原便财务分析直接影响流动资金增减某项目表中增列项目予全面反映实反映企业流动资金源运增减情况企业根实际情况表中增加减少必项目
利润分配表编制说明
表反映企业利润分配情况年末未分配利润结余情况
二表年实际栏根年年利润利润分配科目属明细科目记录分析填列
年实际栏根年利润分配表填列中利润总额项目应反映年利润总额项目加减年利润调整项目数字应交税项目应反映年应交税项目加减年税调整项目数字果年度利润分配表年度利润分配表项目名称容相致应年度报表项目名称数字年度规定进行调整填入表年实际栏
三表项目容：
1．利润总额项目反映企业全年实现利润亏损—号项目填列项目数字应损益表利润总额项目年累计数致
2．应交税项目反映企业年利润应交税
3．应交特种基金项目反映企业应交财政源交通重点建设基金预算调节基金
4．年初未分配利润项目反映企业年年末未分配利润未弥补亏损—号项目填列项目数字应年利润分配表未分配利润项目年实际数致某种原需年利润利润分配进行调整调整数应表年利润调整项目单独反映调整项目数字中调整增加利润应交纳税应年税调整项目单独反映调减利润抵税—号反映
5．盈余公积补亏项目反映企业盈余公积弥补亏损
6．提取盈余公积项目反映企业提取盈余公积
7．应付利润项目反映企业应付投资者单位利润
营业务收支明细表编制说明
表反映企业项营业务收入成费税金附加实现利润情况
二营业务收支明细表填报范围企业根实际情况行决定相应项目中填列产品销售部分属企业营业务企业根实际情况需反映已销售产品产品品种类规格等逐行填列业务部分果业务较稳定收入支出利润数额较视作营业务产品销售业务分行行填列
三表项目应根产品销售收入产品销售成产品销售费产品销售税金附加业务收入业务支出等科目记录分析计算填列
会计事项分录举例
材料收发业务
()材料收入
(二)材料发出
(三)包装物核算
(四)低值易耗品摊销
(五)委托加工材料核算
二生产费核算业务
()基生产成核算
(二)辅助生产成核算
(三)制造费核算
(四)摊费递延资产核算
(五)预提费核算
三产品收发业务
() 制半成品
(二)产成品
四外投资业务
()短期投资
(二)长期投资––––股票投资
(三)长期投资––––债券投资
(四)长期投资––––投资
五固定资产增减业务
()固定资产取
(二)固定资产折旧
(三)固定资产出售报废毁损
(四)固定资产盘盈盘亏
六形资产核算业务
()形资产取
(二)形资产转
(三)形资产投资
(四)形资产摊销
七应收应付业务
()应收票
(二)应收账款
(三)预付账款
(四)应收款
(五)应付票
(六)应付账款
(七)预收账款
(八)应付款
(九)应付工资
(十)应付福利费
(十)应交税利
八款业务
()短期款
(二)长期款
(三)应付债券
(四)长期应付款
九财务成果收支业务
()营业务收支
(产品销售业务)
(二)业务收支
(三)理费
(四)财务费
(五)投资收益
(六)营业外收支
(七)结转年利润
(八)利润分配
十外币业务
()外汇调剂市场买入外币
(二)外汇调剂市场卖出外币
(三)调剂外汇额度
材料收发业务
()材料收入
A计划成核算：
1．外购材料
(1)根发票账单支付材料价款运杂费
：材料采购
贷：银行存款(现金货币资金等)
(2)采商业汇票结算方式开出承兑商业汇票
：材料采购
贷：应付票
(3)预付材料价款
：预付账款
贷：银行存款
(4)已预付货款材料验收入库根发票账单应付金额
：材料采购
贷：预付账款
(5)补付项货款
：预付账款
贷：银行存款
(6)退回项付货款
：银行存款
贷：预付账款
(7)购材料应负担营运输费
：材料采购
贷：生产成(辅助生产成)
(8)应供应单位运输机构等收回材料短缺应减材料采购成赔偿款项应根关索赔证
：应付账款(应收款)
贷：材料采购
(9)购材料运输途中非常损失尚查明原途中损耗
：处理财产损溢(处理流动资产损溢)
贷：材料采购
(10)月终根已付款已开出承兑商业汇票收料证(包括月付款开出承兑商业汇票月收料证)计划成
：原材料
包装物
低值易耗品等
贷：材料采购
(11)项材料计划成实际成差额进行转账实际成计划成差额
：材料成差异
贷：材料采购
实际成计划成差额
：材料采购
贷：材料成差异
(12)月终根尚未收发票账单收料证计划成暂估入账(月初红字转回)
：原材料包装物
低值易耗品等
贷：应付账款(暂估应付账款)
(13)月终根已收发票账单尚未付款尚未开出承兑商业汇票收料证实际成
：材料采购
贷：应付账款
时：计划成
：原材料
包装物
低值易耗品
贷∶材料采购
时结转材料成差异
2． 制完成验收入库材料
：原材料等(计划成)
材料成差异
(实际成计划成差异)
贷：生产成
材料成差异
(实际成计划成差异)
3．投资投入材料
：原材料等(计划成)
材料成差异(确定价值计划成差异)
贷：实收资(确定价值)
材料成差异
(确定价值计划成差异)
B．实际成核算：
1．购买已入库材料支付价款运杂费等
：原材料
包装物
低值易耗品
贷：银行存款(现金货币资金等)
2．购买已入库材料开出承兑商业汇票
：原材料
包装物
低值易耗品
贷：应付票
3．已付款已开出承兑商业汇票材料尚未达收料证
：途材料
贷：银行存款
应付票
4．述材料验收入库时
：原材料等
贷：途材料
5．月份终已收材料结算证尚未付款尚未开出承兑商业汇票收料证实际成
：原材料等
贷：应付账款
6．月终根尚未收发票账单收料证暂估价值账(月初红字转回)
：原材料等
贷：应付账款(暂估应付账款)
核算容计划成核算方法
(二)材料发出
1．领退回材料
(1)生产理部门领材料计划成结转
：生产成
制造费
理费等
贷：原材料
(2)建工程领材料计划成结转
：建工程
贷：原材料
(3)独立销售机构领材料计划成结转
：产品销售费
贷：原材料
(4)生产车间退回剩余材料计划成结转
：原材料等
贷：生产成
(5)月末结转生产车间已领未月需继续材料计划成结转(月初红字回)
：原材料等
贷：生产成
(6)月末结转月耗材料应分摊成差异(实际成计划成差异红字)
：生产成
制造费
理费
产品销售费等
贷：材料成差异
2．交库脚废料
计划成估价账
：原材料等
贷：生产成
3．外销售材料
(1)计划成结转成
：业务支出
贷：原材料等
(2)月末结转材料成差异(实际成计划成差异红字)
：业务支出
贷：材料成差异
4．投资转出材料
：长期投资(投资)
贷：原材料等(计划成)
材料成差异(实际成计划成差异红字)
5．清查盘点中发现盘亏毁损材料
实际成
：处理财产损溢
贷：原材料等
实际成核算企业述分录处理
(三)包装物核算 差异红字)
计划成实际成核算
1．生产领包装物
：生产成
贷：包装物
2．产品出售单独计价包装物
：产品销售费
贷：包装物
3．产品出售单独计价包装物
：业务支出
贷：包装物
4．出租出包装物(次分次摊销)
(1) 出租出包装物第次领新包装物时
：业务支出(出租包装物)
产品销售费(出包装物)
贷：包装物
（2）出租出包装物金额较分次摊销第次领新包装物时
：摊费
贷：包装物
分次摊销时
：业务支出（出租包装物）
产品销售费（出包装物）
贷：摊费
（3）收出租包装物租金
：现金（银行存款）
贷：业务收入
（4）收出租出包装物押金
：现金（银行存款）
贷：应付款
（5）出租出包装物发生修理费
：业务支出（出租包装物）
产品销售费（出包装物）
贷：原材料银行存款生产成等
（6）逾期末退包装物没收加收押金
：应付款
贷：营业外收入
（7）出租出包装物继续报废时残料价值估价入帐
：原材料等
贷：业务支出(出租包装物)
产品销售费(出包装物)
(8)月终结转领出售出租出新包装物应分摊成差异(实际成计划成差异红字)
：生产成
产品销售费
业务支出
摊费等
贷：材料成差异
5．出租出包装物(采五五摊销法)
(1)出租出包装物
：包装物(出租包装物出包装物)
贷：包装物(库存未包装物)
贷：包装物
(2)月终计提出租出包装物摊销(计划成实际成50％)
：业务支出（出租包装物）
产品销售费（出包装物）
贷：包装物（包装物摊销）
(3)收回出租出包装物
：包装物(库存已包装物)
贷：包装物(出租包装物出包装物)
(4)重新出租出包装物
：包装物(出租出包装物)
贷：包装物(库存已包装物)
(5)租赁期满出租出包装物收回出租出包装物报废
：原材料等(残料价值)
贷：包装物(出租出包装物)
：业务支出(出租包装物)
(计划成实际成50％减残值数额摊销)
产品销售费(出包装物)
(计划成实际成50％减残值补提摊销)
贷：包装物(包装物摊销)
：包装物(包装物摊销)
(计划成实际成减残值差额)
贷：包装物(出租出包装物)
(6)月末计划成核算企业分摊收回报废出租出包装物成差异(实际成计划成差异红字)
：业务支出(出租包装物)
产品销售费(出包装物)
贷：材料成差异
6．出租出包装物(采净值摊销法)
(1)出租出包装物计划成实际成
：包装物(出租出包装物)
贷：包装物(库存未包装物)
(2)月终出租出包装物净值摊销率计算出租出包装物摊销额
：业务支出(出租包装物)
产品销售费(出包装物)
贷：包装物(包装物摊销)
(3)出租出包装物收回报废时
：原材料(残料价值)
贷：包装物(出租出包装物)
：包装物(包装物摊销) (计划成实际成减残值差额)
贷：包装物(出租出包装物)
(4)月末计划成核算企业分摊收回报废出租出包装物材料成差异(实际
成计划成差异红字)
：业务支出(出租包装物)
产品销售费(出包装物)
贷：材料成差异
(四)低值易耗品摊销
1．次摊销
(1)领低值易耗品计划成实际成结转
：制造费
理费
业务支出等
贷：低值易耗品
(2)低值易耗品报废时报废残料价值减月费
：原材料等
贷：制造费
理费
业务支出等
2．分次摊销
(1)领低值易耗品计划成结转
：摊费
贷：低值易耗品
(2)分次摊销计入关成费时
：制造费
理费
业务支出等
货：摊费
(3)低值易耗品报废时报废残料价值减月费
：原材料等
贷：制造费
理费
业务支出等
3．月末计划成核算企业分摊领低值易耗品成差异(实际成计划成差异红字)
：制造费
理费
业务支出
摊费等
贷：材料成差异
五五摊销法摊销低值易耗品企业会计处理包装物核算进行
（五）委托加工材料核算
1．委托外单位加工发出材料计划成实际成结转
：委托加工材料
贷：原材料等
2．计算述发出委托加工材料成差异
(实际成计划成差异红字)
：委托加工材料
贷：材料成差异
3．支付委托加工材料加工费运杂费等
：委托加工材料
贷：现金(银行存款等)
4．委托外单位加工完成验收入库材料
：原材料等(计划成实际成)
材料成差异
(实际成计划成差异)
贷：委托加工材料(实际成)
材料成差异
(实际成计划成差异)
5．退回委托外单位加工余材料
：原材料等(计划成实际成)
材料成差异(实际成计划成差异)
贷：委托加工材料(实际成)
材料成差异
(实际成计划成差异)
二生产费核算业务
()基生产成核算
1．企业月发生项直接基生产费
：生产成(基生产成)
贷：原材料
银行存款
应付工资
应付福利费等
2．月终分摊应基生产成负担制造费
：生产成(基生产成)
贷：制造费
3．生产完成已入库产成品制半成品
：产成品
制半成品
贷：生产成(基生产成)
(二)辅助生产成核算
1．企业月发生项直接辅助生产费
：生产成(辅助生产成)
贷：原材料
银行存款
应付工资
应付福利费等
2．月终分摊计入辅助生产成制造费
：生产成(辅助生产成)
贷：制造费
3．月终辅助生产成定分配标准分配受益象
：生产成(基生产成)
理费
产品销售费
产品销售成
业务支出
建工程等
贷：生产成(辅助生产成)
(三)制造费核算
1．发生制造费
：制造费
贷：原材料
银行存款
应付工资
摊费(递延资产)等
2．月末制造费分配计入关成核算象
：生产成(基生产成辅助生产成)
贷：制造费
(四)摊费递延资产核算
1．发生摊费递延资产
：摊费递延资产
贷：银行存款
低值易耗品
包装物
应交税金等
2．分期摊销摊费递延资产
：制造费
理费
产品销售费
产品销售税金附加
业务支出等
贷：摊费递延资产
(五)预提费核算
1．月预提租金保险费款利息修理费等
：理费
财务费等
贷：预提费
2．实际支出时
：预提费
理费(实际支出数预提数差额)
财务费(实际支出数预提数差额)
贷：银行存款
原材料等
三产品收发业务
()制半成品
1．生产完成已检验送交半成品库制半成品实际成结转
：制半成品
贷：生产成(基生产成)
2．领制半成品继续加工实际成结转
：生产成(基生产成)
贷：制半成品
3．委托外单位加工制半成品
：制半成品(委托外部加工制半成品)
贷：制半成品(库存半成品)
4．支付外部加工费运杂费等
：制半成品(委托外部加工制半成品)
贷：银行存款等
5．加工完成验收入库制半成品加工实际成结转
：制半成品(库存半成品)
贷：制半成品(委托外部加工制半成品)
6．外销售制半成品结转成时
：产品销售成
贷：制半成品
(二)产成品
1．生产完成已验收入库产成品实际成结转
：产成品
贷：生产成(基生产成)
2．销售发出产成品结转成时
：产品销售成
贷：产成品
3．采分期收款销售产成品应产品发出实际成
：分期收款发出商品
贷：产成品
4．清查财产中发现产成品盘盈估计成
：产成品
贷：处理财产损溢
5．清查财产中发现产成品盘亏毁损实际成
：处理财产损溢
贷：产成品
四外投资业务
()短期投资
1．购种股票债券实际支付价款
：短期投资
贷：银行存款
2．果购入股票实际支付价款中包括已宣告发放未支取股利应作应收款处理
：短期投资
(实际支付价款扣已宣告发放未支取股利)
应收款(应收股利)(应支取胜利)
贷：银行存款(实际支付价款)
3．收发放股利
：银行存款(实际收股利)
贷：投资收益(实际收股利扣已宣告发放未支取股利部分)
应收款(应收股利)
(未支取股利部分)
4．出售股票债券
：银行存款(实际收金额)
投资收益
(实际收金额成未支取股利部分)
贷：短期投资(实际成)
应收款(应收股利)(未支取股利)
投资收益
(实际收金额成未支取股利部分)
5．债券期收回息
：银行存款(实际收息)
贷：短期投资(实际成)
投资收益(利息)
(二)长期投资股票投资
1．购入股票实际支付价款
：长期投资(股票投资)
贷：银行存款
2．购入股票果实际支付价款中含已宣告发放尚未支取股利
：长期投资(股票投资)
(实际支付价款扣已宣告发放尚未支取股利)
应收款(应收股利)(应收取股利)
贷：银行存款
3．采成法记账企业收发放股利
：银行存款
贷：投资收益
4．采权益法记账企业投资权益变动
(1)期末根接受投资企业者权益增
加持股例计算企业拥权益增加额
：长期投资(股票投资)
贷：投资收益
(2)分胜利时
：银行存款等
贷：长期投资(股票投资)
(3)期末根接受投资企业者权益减少持股例计算企业拥权益减少
：投资收益
贷：长期投资(股票投资)
(三)长期投资––––债券投资
1．购入债券
：长期投资(债券投资)
(实际支付价款)
贷：银行存款
2．购入债券实际支付款项中含债券利息
：长期投资(债券投资)
(实际支付款项扣债券利息)
长期投资(应计利息)(债券利息部分)
贷：银行存款
3．期结账时分情况处理：
(1)面值购债券
：长期投资(应计利息) (债券应计期利息)
贷：投资收益
(2)溢价购入债券
：长期投资(应计利息) (债券应计期利息)
贷：长期投资(债券投资)
(期应分摊溢价金额)
投资收益(债券应计期利息扣溢价摊销额差额)
(3)折价购债券
：长期投资(应计利息) (债券应计期利息)
长期投资(债券投资) (期应摊销折价金额)
贷：投资收益
(债券应计利息折价摊销额合计)
(4)债券期收回息
：银行存款等(实际收金额)
贷：长期投资(债券投资) (债券面值部分)
长期投资(应计利息)
(债券应计利息中已计利息部分)
投资收益
(债券应计利息中未计利息部分)
(四)长期投资投资
1．单位投资转出固定资产
：长期投资(投资)(确认价值)
累计折旧(已提折旧)
贷：固定资产(固定资产原价)
2．单位投资转出现金材料等
：长期投资(投资)
材料成差异(实际成计划成差异)
贷：银行存款
原材料等
材料成差异(实际成计划成差异)
3．已入账形资产单位投资
：长期投资(投资)
贷：形资产
4．采成法核算企业收投资分利润
：银行存款等
贷：投资收益
5．采权益法核算企业
(1)期末根接受投资企业者权益增加持股例计算企业拥权益增加额
：长期投资(投资)
贷：投资收益
(2)实际收分回利润
：银行存款
贷：长期投资(投资)
(3)期末根接受投资企业者权益减少持股例计算企业拥权益减少额
：投资收益
贷：长期投资(投资)
6．收回投资
：固定资产
银行存款等
投资收益(收回投资投出资金差额)
贷：累计折旧
长期投资
投资收益(收回投资投出资金差额)
五固定资产增减业务
()固定资产取
1．购需安装固定资产实际支付价款(包括买价支付包装费运输费等)记
账
：固定资产
贷：银行存款
累计折旧等
2．购需安装固定资产
(1)实际支付价款(包括买价支付包装费运输费等)记账
：建工程
贷：银行存款等
(2)发生安装等费
：建工程
贷：银行存款
应付工资
原材料等
(3)安装完毕交付实际支付价款安装成
：固定资产
贷：建工程
3． 行建造固定资产
(1)营工程领工程物资
：建工程(x×工程)
贷：建工程(工程物资)
(2)营工程领企业商品产品
：建工程
贷：产品销售收入
(3)营工程发生费
：建工程
贷：银行存款
应付工资
生产成(辅助生产成)
长期款等
(4)固定资产购建完工交付生产实际发生全部支出记账
：固定资产
贷：建工程
4．出包工程
(1)预付工程价款
：建工程
贷：银行存款
(2)工程完工收承包单位账单补付补记工程价款
：建工程
贷：银行存款
(3)固定资产交付生产实际发生全部支出记账
：固定资产
贷：建工程
5．单位投资转入固定资产
(1)确认价值账面原价
：固定资产(投出单位账面原价)
贷：累计折旧(确认价值账面原价差额)
实收资(确认价值)
(2)确认价值账面原价确认价值记账
：固定资产
贷：实收资等
6．融资租入固定资产租赁协议确定设备价款运输费途中保险费安装调试费等记账
：固定资产
贷：长期应付款建工程
7．接受捐赠固定资产
：固定资产
贷：累计折旧资公积
(二)固定资产折旧
：制造费
理费等
贷：累计折旧
(三)固定资产出售报废毁损
1．企业出售报废毁损固定资产转入清理
：固定资产清理(净值)
累计折旧(已提折旧)
贷：固定资产(原价)
2．发生清理费
：固定资产清理
贷：银行存款等
3．收回出售固定资产价款残料价值变价收入等
：银行存款
原材料等
贷：固定资产清理
4．应收保险公司失赔偿损失
：应收款
银行存款等
贷：固定资产清理
5．固定资产清理净收益
：固定资产清理
贷：营业外收入(处理固定资产净收益)
6．固定资产清理净损失
(1)属然灾害造成损失
：营业外支出(非常损失)
贷：固定资产清理
(2)属正常处理损失
：营业外支出(处理固定资产净损失)
贷：固定资产清理
(四)固定资产盘盈盘亏
1．盘盈固定资产
：固定资产(重置完全价值)
贷：累计折旧(估计折旧)
处理财产损溢(处理固定资产损溢)(净值)
2．盘亏固定资产
：处理财产损溢(净值)
累计折旧(已提折旧)
贷：固定资产(原价)
3．转销固定资产盘盈
：处理财产损溢
贷：营业外收入(固定资产盘盈)
4．转销固定资产盘亏
：营业外支出(固定资产盘亏)
贷：处理财产损溢
六形资产核算业务
()形资产取
1．购入行创造法律程序申请取种形资产实际支出记账
：形资产
贷：银行存款等
2．单位投资转形资产确认价值
：形资产
贷：实收资
(二)形资产转
1．企业外转已入账形资产收转收入时
：银行存款等
贷：业务收入
2．结转转形资产成
：业务支出
贷：形资产
(三)形资产投资
：长期投资(投资)
贷：形资产
(四)形资产摊销
：理费(形资产摊销)
贷：形资产
七应收应付业务
（）应收票
1．销售产品收商业汇票
：应收票
贷：产品销售收入
2．企业应收账款改商业汇[票结算方式应接开出承兑商业汇票时
：应收票
贷：应收账款
3．企业持未期应收票银行贴现
：银行存款(实际收金额)
财务费(贴现息)
贷：应收票(票面价值)
4．应收票期收回息
：银行存款(实际收金额)
贷：财务费(利息部分) 应收票(票面价值)
(二)应收账款
1．企业营收入发生应收款项
：应收账款
贷：产品销售收入
业务收入等
2．代购货单位垫付包装费运杂费
：应收账款
贷：银行存款等
3．企业应收账款改商业汇票结算收开出承兑商业汇票时
：应收票
贷：应收账款
4．企业收应收账款时
：银行存款
贷：应收账款
5．核销坏账损失
：坏账准备理费
贷：应收账款
6．已确认转销坏账损失果收回
：应收账款
贷：坏账准备理费
时：银行存款
贷：应收账款
7．贴现商业汇票期承兑入银行账户足支付申请贴现企业收银行退回应收
票支款通知已转作逾期贷款处理通知时
：应收账款
贷：银行存款
短期款
(三)预付账款
1．企业预付货款
：预付账款
贷：银行存款
2．收购物品根发票账单等列明金额
：材料采购等
贷：预付账款
3．补付货款
：预付账款
贷：银行存款
4．退回付货款
：银行存款
贷：预付账款
(四)应收款
1．企业发生应收款项时
：应收款
贷：银行存款
现金等
2．收回种款项时
：银行存款
现金等
贷：应收款
(五)应付票
1．企业外发生债务时开出承兑商业汇票
：材料采购
贷：应付票
2．支付银行承兑汇票手续费
：财务费
贷：银行存款
3．收银行支付息通知时
：应付票
财务费
贷：银行存款
(六)应付账款
l．企业购入材料物资等已验收入库货款尚未支付应根关证(发票账单货
行发票记载实际价款暂估价值)
：材料采购等
贷：应付账款
2．企业接受供应单位提供劳务发生应付未付款项应根供应单位发票账单
：生产成
制造费等
贷：应付账款
3．企业偿付应付账款时
：应付账款
贷：银行存款等
4．企业开出承兑商业汇票抵付应付账款
：应付账款
贷：应付票
(七)预收账款
1．企业购货单位预收贷款
：银行存款
贷：预收账款
2．产品销售实现时售价记账
：预收账款
贷：产品销售收入
3．购货单位补付贷款
：银行存款
贷：预收账款
4．退回付贷款
：预收账款
贷：银行存款
（八）应付款
1．发生应付款项时
：银行存款
理费
财务费
营业外支出等
贷：应付款
2．支付应付款项时
：应付款
贷：银行存款等
(九)应付工资
1．企业银行提取现金准备发放工资时
：现金
贷：银行存款
2．发放工资时
：应付工资
贷：现金
3．应付工资中扣种款项
：应付工资
贷：应收款
应付款等
4．职工规定期限未领取工资发工资单位时交回财务会计部门时
：现金
贷：应付款
5．月份终月应发工资进行分配
：生产成
制造费
理费
产品销售费
业务支出
建工程
应付福利费
贷：应付工资
(十)应付福利费
1．企业提取福利费
：生产成
制造费
理费
业务支出等
贷：应付福利费
2．支付职工医药卫生费职工困难补助福利费应付医务福利员工资等
：应付福利费
贷：现金
银行存款
应付工资等
(十)应交税利
1．月份终企业计算出应交纳产品税增值税营业税城市维护建设税资源税教育费附加等
：产品销售税金附加
业务支出
摊费
贷：应交税金(应交产品税增值税营业税城市维护建设税资源税)
应交款
2．交纳增值税企业月产品销售业务应纳增值税应扣抵税金应留月份应交纳增值税中继续扣抵税金
：应交税金(应交增值税)
贷：扣税金
月份扣抵时
：扣税金(扣抵部分)
产品销售税金附加(扣抵应交部分)
贷：应交税金(应交增值税)
(月计算全部应交增值税)
3．月份终企业计算出应交纳房产税车船税土税
：理费
贷：应交税金
(应交房产税车船税土税)
4．月份终企业计算出月应交纳税
：利润分配(应交税)
贷：应交税金(应交税)
5．企业代收应交盐税烧油特税特消费税
：银行存款(应收款)
贷：应交税金(应交盐税烧油特税特消费税)
6．企业盐应交纳盐税购未税盐改变途应补交盐税企业油应交纳烧油特税购未税油改作燃料应补交烧油特税
：原材料
贷：应交税金(应交盐税烧油特税)
7．企业工程项目交付办理竣工决算前计算出工程项目应交纳固定资产投资方调节税
：建工程
贷：应交税金(应交固定资产投资方调节税)
8．企业交纳种税金
：应交税金
贷：银行存款
9．企业税务机关结算清算补交税金
：应交税金
贷：银行存款
退回交税金作相反会计分录
10．期末企业计算出应支付投资者利润
：利润分配(应付利润)
贷：应付利润
11．支付利润
：应付利润
贷：银行存款等
12．企业计算出应交纳源交通重点建设基金预算调节基金
：利润分配
贷：应交款
13．交种应交款项时
：应交款
贷：银行存款
八款业务
()短期款
1．企业入种短期款
：银行存款
贷：短期款
2．发生短期款利息
：财务费
贷：预提费(银行存款)
3．短期款
：短期款
贷：银行存款
(二)长期款
1．种长期款
：银行存款
建工程
固定资产等
贷：长期款
2．发生长期款利息支出外币折合差额固定资产尚未交付者已投入尚未办理竣工决算前发生计入固定资产购建成
：建工程
固定资产
贷：长期款
3．长期款利息支出外币折合差额固定资产已办理竣工决算发生计入期损益
：财务费
贷：长期款
4．长期款
：长期款
贷：银行存款
(三)应付债券
1．面值发行债券收债券款时
：银行存款等
贷：应付债券(债券面值)
2．企业期提取应付债券利息
：建工程
财务费
贷：应付债券(应计利息)
3．溢价发行债券收债券款时
：银行存款(实际收金额)
贷：应付债券(债券面值)
应付债券(债券溢价)
4．折价发行债券
：银行存款(实际收金额)
应付债券(债券折价)
贷：应付债券(债券面值)
5．溢价发行债券期摊销计算应计利息时
：应付债券(债券溢价) (应摊销溢价金额)
建工程财务费
(应计利息溢价摊销额差额)
贷：应付债券(应计利息)
6．折价发行债券期摊销计算应计利息时
：建工程财务费
(应计利息折价摊销额合计数)
贷：应付债券(债券折价) (应摊销折价金额)
应付债券(应计利息)
7．债券期支付债券息
：应付债券(债券面值应计利息)
贷：银行存款等
(四)长期应付款
1．发生长期应付款
：建工程
原材料等
贷：长期应付款
2．长期应付款
：长期应付款
贷：银行存款等
九财务成果收支业务
()营业务收支(产品销售业务)
1．实现产品销售收入
：银行存款
应收账款
应收票等
贷：产品销售收入
2．发生销货退回属年度属前年度销售应减期销售收入
：产品销售收入
贷：银行存款等
3．月份终结转销售产品成
：产品销售成
贷：产成品
制半成品
生产成
分期收款发出商品等
4．发生产品销售费
：产品销售费
贷：现金
银行存款
应付工资等
5．月份终计算产品销售应纳税金教育费附加
：产品销售税金附加
贷：应交税金
摊费
(二)业务收支
1．发生业务收入
：银行存款等
贷：业务收入
2．发生业务支出
：业务支出
贷：原材料
包装物
累计折旧
生产成
应付工资等
(三)理费
：理费
贷：现金
银行存款
摊费
形资产
坏账准备
累计折旧等
(四)财务费
：财务费
贷：银行存款
短期款
长期款等
(五)投资收益
1．发生投资收益
：关科目
贷：投资收益
2．发生投资损失
：投资收益
贷：关科目
(六)营业外收支
1．企业发生营业外收入
：现金
银行存款
处理财产损溢
固定资产清理等
贷：营业外收入
2．发生营业外支出
：营业外支出
贷：现金
银行存款
处理财产损溢
固定资产清理等
(七)结转年利润
1．期末收入科目转入年利润 科目贷方
：产品销售收入
业务收入
营业外收入
贷：年利润
2．期末支出科目转入年利润科目方
：年利润
贷：产品销售成
理费
财务费
产品销售费
产品销售税金附加
业务支出
营业外支出
3．期末投资收益科目贷方余额转入年利润科目贷方
：投资收益
贷：年利润
4．期末投资收益科目方余额转入年利润科目方
：年利润
贷：投资收益
（八）利润分配
1．企业计算出应交纳税
：利润分配(应交税)
贷：应交税金(应交税)
2．企业盈余公积弥补亏损
：盈余公积
贷：利润分配(盈余公积补亏)
3．提取盈余公积
：利润分配(提取盈余公积)
贷：盈余公积
4．企业计算出应付投资者利润
：利润分配(应付利润)
贷：应付利润
5．企业计算出应交财政源交通重点建设基金预算调节基金
：利润分配(应交特种基金)
贷：应交款
6．年度终企业全年实现利润总额年利润科目转入利润分配科目
：年利润
贷：利润分配(未分配利润)
亏损作相反会计分录
时利润分配科目明细科目余额转未分配利润明细科目
：利润分配(未分配利润)
贷：利润分配(应交税)
利润分配(提取盈余公积)
利润分配(应付利润)
利润分配(应交特种基金)
：利润分配(盈余公积补亏)
贷：利润分配(未分配利润)
十外币业务
()外汇调剂市场买入外币
1．买外币取外币存款国家外汇牌价折合民币记账
：银行存款(××外币户)(国家外汇牌价)
(时登记外币金额)
外汇价差(调剂价国家外汇牌价差额)
贷：银行存款(民币户) (实际支付款项)
2．买外汇购买物资支付费应时分摊外汇价差
：材料采购等
银行存款(××外币户)
(国家外汇牌价折合民币)
贷：外汇价差
3．买外汇偿债务国家外汇牌价折合民币记账
：长期款等
贷：银行存款(××外币户)
时偿债务应分摊外汇价差
：财务费等
贷：外汇价差
(二)外汇调剂市场卖出外币
1．果卖出外币调剂市场买
：银行存款(民币户) (实际取民币金额)
财务费(实际取民币金额
国家外汇牌价折合民币金额分摊外汇价差合计数)
贷：外汇价差(分摊外汇价差)
银行存款(××外币户)
(国家外汇牌价折合民币金额)
财务费(实际取民币金额国家外汇牌价折合民币金额分摊外汇价差合计数)
2．果卖出外币源取
：银行存款(民币户) (实际取民币金额)
财务费(实际取民币金额国家外汇牌价计算折合民币金额)
贷：银行存款(××外币户)
(国家外汇牌价折合民币金额)
财务费(实际取民币金额国家外汇牌价计算折合民币金额)
(三)调剂外汇额度
1．企业调剂购外汇额度支付民币
：外汇价差
贷：银行存款
2．购外汇额度配套民币资金买外币时
：银行存款(××外币户) (国家外汇牌价折合民币金额)
贷：银行存款(民币户)
该项外币时应时计算分摊调进外汇价差
：材料采购等
贷：银行存款(××外币户)
(国家外汇牌价折合民币金额)
外汇价差(应分摊外汇价差)
3．购入外汇额度出时
：银行存款(民币户)
(实际收民币金额)
财务费
(实际收民币金额账面成差额)
贷：外汇价差(出外汇额度账面成)
财务费(实际收民币金额账面成差额)

勘察设计企业会计制度
1995年12月7日财政部财会字（1995）70号文发布
*文：
国务院关部门省治区直辖市计划单列市财政厅（局）：
适应社会义市场济发展需规范加强勘察设计企业会计核算工作根企业会计准制定勘察设计企业会计制度现印发请转发属企业1996年1月1日起执行执行中问题请时函告部
目录
总说明
二会计科目
()会计科目表
(二)会计科目说明
三会计报表
()会计报表种类格式
(二)会计报表编制说明
附录：会计事项分录举例
总　说 明
　 （）贯彻企业会计准规范勘察设计企业会计核算特制定制度
(二)制度适设中华民国境勘察设计企业
(三)企业应制度规定设置会计科目影响会计核算求会计报表指标汇总外提供统会计报表前提根实际情况行增加减少合某会计科目
制度统规定会计科目编号便编制会计证登记账簿查阅账目实现会计电算化企业意乱重编某会计科目间留空号供增设会计科目
企业填制会计证登记账簿时应填列会计科目名称时填列会计科目名称编号应填列会计科目编号填列会计科目名称
(四)企业外报送会计报表具体格式编制说明制度规定企业部理需会计报表企业行规定
企业会计报表应月年报送财税机关开户银行部门国企业年度会计报表应时报送级国资产理部门
月份会计报表应月份终10天报出年度会计报表应年度终35天报出规定者规定
会计报表填列民币元金额单位元填分
企业外报出会计报表应次编定页数加具封面装订成册加盖公章封面应注明：企业名称址开业年份报表属年度月份送出日期等企业领导总会计师(代行总会计师职权员)会计员签名盖章
(五)企业外投资占投资企业资总额半数者实质拥投资企业控制权应编制合会计报表
(六)制度中华民国财政部负责解释需变更时财政部修订
(七)制度1996年1月1日起执行
二会计科目录
　　　（）会计科目录
序号
编号
科目名称

序号
编号
科目名称

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24

25
26
27
28
29
30
31
32

101
102
109
111
112
113
114
115
118
119
123
124
129
133
139
151
161
165
166
167
169
171
181
191

201
202
203
204
209
211
214
221
资产类
现金
银行存款
货币资金
短期投资
应收票
应收帐款
坏帐准备
预付帐款
应收补贴款
应收款
物资
途物资
低值易耗品
委托加工物资
摊费
长期投资
固定资产
累计折旧
固定资产清理
固定资产购建支出
时设施
形资产
递延资产
处理财产损益
二 负债类
短期款
应付票
应付帐款
预收帐款
应付款
应付工资
应付福利费
应交税金

33
34
35
36
37
38
39
40
41
42

43
44
45
46
47

48
49
50


51
52
53
54
55
56
57
58
59
60
61
62
223
229
231
241
251
261
262
270
272
275

301
311
313
321
322

401
407
408


501
502
503
504
521
522
531
532
541
542
550
560
应付利润
应交款
预提费
长期款
应付债券
长期应付款
应付施工准备费
递延税款
专项应付款
住房周转金
三者权益类
实收资
资公积
盈余公积
年利润
利润分配
四成类
项目（工程）成
辅助生产
间接费
五损益类

营业收入
营业成
营业税金附加
营费
理费
财务费
投资收益
补贴收入
营业外收入
营业外支出
税
前年度损益调整
附注：企业根实际需增减合列会计科目：
1．企业部部门单位周转备金单独设置116备金科目核算
2．企业属部独立核算单位间部独立核算单位间部款项增设117部科目核算
3．采计划成进行物资日常核算企业设置121物资采购131物资成差异科目
4．企业根需增设137产成品科目
5．属部独立核算单企业 增没152拨付属资金科日属单位相增设302级拨入资金科目
6．企业筹集资金发行偿期1年种短期债券增设205短期债券科日
7．企业事勘察设计工程咨询技术服务工程建设监理工程承包业务外业务营规模较收入较常件业务企业参财政部印发相关行业会计制度增设关资产收成费税金等科目单独核算
8．末包括会计科目表范围资产负债企业根具体情况增设关会计科日进行核算
（二）会计科目说明
第101号科目 现 金
科目核算企业库存现金
企业部部门单位周转备金应收款科目核算单独设置备金科目核算科目核算
二企业收现金记科目贷记关科目支出现金记关科目贷记科目
三企业应设置现金日记账出纳员根收付款证业务发生序逐笔登记
日终应计算日现金收入合计数现金支出合计数结余数结余数实际库存数核做账款相符
外币业务规定允许开立现汇账户企业应科目分设置民币现金种外币现金现金日记账进行明细核算
四科目方余额反映企业库存现金
第102号科目 银行存款
科目核算企业存入银行种款项企业存入金融机构存款科目核算
企业外埠存款银行票存款银行汇票存款等货币资金科目核算科目核算
二企业款项存入银行金融机构记科目贷记现金等关科目提取支出存款时记现金等关科目贷记科目
三企业应开户银行金融机构名称存款种类等分设置银行存款日记账出纳员根收付款证．业务发生序逐笔登记日终应结出余额 银行存款日记账应定期银行账单核肘少月核次月份终厂企业账面结余银行账单余额间差额必须逐笔查明原进行处理应月编制银行存款余额调节表调节相符
四实行新外汇理体制企业银行结售购买外汇产生银行买入卖出价市场汇价间差额记入财务费等科目
五规定允许开立现汇：账户企业应科目分民币种外币设置银行存款日记账进行明细核算
企业发生外币银行存款业务时应关外币金额折合民币记账登记外国货币金额折合率外币金额折合民币记账时业务发生时市场汇价作折合率业务发生期期初市场汇价作折合宰外币折合率种方法确定：
1．民币美元日元港币汇率应采中国民银行公布民币美元日元港币基准汇价作折合率
2．货币民币汇率根美元民币基准汇价国家外汇：理局提供纽约外汇市场美元外币汇价进行套算套算汇价作折合汇率套算公式：
某种货币民币汇价美元民币基准汇价美元该种货币汇价
月份(季度年度)终企业应外币账户余额期末市场汇价折合民币作外币账户期末民币金额期末市场汇价折合民币金额原账面民币金额间差额作汇兑损益记财务费等科目
外币现金外币结算项债权(应收账款应收票预付账款等)债务(短期款长期款应付账款应付票预收账款等)均应外币银行存款方法记账
允许开立现汇账户企业应设置外币现金外币银行存款外外币账户核算企业发生外币业务
第109号科目 货币资金
科目核算企业外埠存款银行汇票存款银行票存款信卡存款途货币资金等种货币资金发生信证存款科目核算
二外埠存款指企业外进行时零星采购时汇采购银行开立采购专户款项
企业款项委托银行汇采购开立专户时记科目贷记银行存款科目收采购员交供应单位发票账单等报销证时记途物资等科目贷记科目余外埠存款转回银行时根银行收账通知记银行存款科目贷记科目
三银行汇票存款企业取银行汇票规定存入银行款项企业填送银行汇票委托书款项交存银行取银行汇票根银行盖章退回委托书存根联记科目贷记银行存款科目企业银行汇票应根发票账单开户行转银行汇票解讫通知等关证核误记途物资等科目贷记科目余款汇票超付款期等原退回款项时记银行存款科目贷记科目
四银行票存款企业取银行票规定存入银行款项企业银行提交银行票申请书款项交存银行取银行票根银行盖章退回申请书存根联记科目贷记银行存款科目付出银行票应根发票账单等关证记途物资等科目贷记科目企业余款票超付款期等原办理退款时应根关证记银行存款科目贷记科目
五企业申请办理信卡现金存入银行办理信卡时存金额记科目贷记现金 银行存款科目信卡支付关费时实际支付金额记理费等科目贷记科目信卡利息收入应减企业财务费记科目贷记财务费科目企业透支银行贷款利率计收利息企业支付利息应记财务费科目贷记科目企业补充信卡存款时交款金额记科目贷记现金银行存款科目
六企业属单位间级间汇解款项月终时未达汇入款项应作途货币资金处理根汇出单位通知记科目贷记关科目收款项时记银行存款科目贷记科目
七科目应设置外埠存款银行汇票存款银行票存款信卡存款 途资金等明细科目外埠存款开户银行银行汇票票收款单位信卡种类途资金汇出单位等设置明细账
采信证付款方式国外付款企业委托银行开出信证科目中增设信证存款明细科目核算
第111号科目 短期投资
科目核算企业购入种时变现持时间超年价证券超年投资包括种股票债券等
二企业购入种股票债券实际支付价款(包括纪佣金手续费等附加费)记科目贷记银行存款科目
企业购入股票实际支付款项中包括已宣告发放尚未支取股利应作应收款处理实际成(实际支付价款扣已宣告发放股利)记科目应收股利记应收款––––应收股利科目实际支付价款贷记银行存款科目
企业收股利记银行存款科目贷记投资收益应收款应收股利科目
企业转出售股票债券实际收金额记银行存款科目实际成贷记科目技已宣告尚未支取股利贷记应收款应收股利科目差额记贷记投资收益科目
债券期收回息记银行存款科目贷记科目投资收益科目
三科目应短期投资种类设置明细账进行明细核算
第112号科目 应收票
科目核算企业外销售产品等收商业汇票包括商业承兑汇票银行承兑汇票
二企业收应收票记科目贷记应收账款营业收入等科目应收票期收回票面金额记银行存款科目贷记科目带息票期收息记银行存款科目票面金额贷记科目差额贷记财务费科目
三企业持未期应收票银行贴现应实际收金额(扣贴息净额)记银行存款等科目贴现息部分记财务费科目应收票票面金额贷记科目应收票带息票应实际收款项记银行存款科目票面金额贷记科目差额部分记贷记财务费科目
贴现商业承兑汇票期承兑银行账户足支付申请贴现企业收银行退回应收票支款通知时付息记应收账款科目贷记银行存款科目果申请贴现企业银行存款账户余额足银行作逾期贷款处理时记应收账款科目贷记短期款科目
四企业应设置应收票备查簿逐笔登记应收票种类号数出票日期票面金额交易合付款承兑背书姓名单位名称期日期利率贴现日期贴现率贴现净额收款日期收回金额等资料应收票期结清票款应备查簿逐笔注销
第113号科目 应收账款
科目核算企业提供劳务交付技术成果结算项目(工程)价款等业务应关单位(委托单位)收取款项
果企业应收账款改商业汇票结算收承兑商业汇票时记应收票科目贷记科目
二企业发生应收款项时记科目贷记营业收入科目收款项时记银行存款等科目贷记科目
三提取坏账准备企业确认坏账应收账款记坏账准备科目贷记科目未提坏账准备企业确认坏账应收账款记理费科目贷记科目
已确认转销坏账损失果收回提取坏账准备企业记科目贷记坏账准备科目时记银行存款科目贷记科目未提坏账准备企业记科目贷记理费科目时记银行存款科目贷记科目
四科目应债务设置明细账进行明细核算
第114号科目 坏账准备
科目核算企业提取坏账准备
提坏账准备企业发生坏账损失应直接计入理费科目核算
二提取坏账准备记理费科目贷记科目销坏账准备记科目贷记理费科目
发生坏账损失时记科目贷记应收账款科目
已确认转销坏账损失收回应收回金额记应收账款科目贷记科目时记银行存款科目贷记应收账款科目
三科目年末贷方余额已提取坏账准备
第115号科目 预付账款
科目核算企业工程合规定预付分包转包单位工程款备料款购货合规定预付供应单位购货款
预付分包转包单位抵作备料款材料科目核算
二企业预付分包转包单位工程款备料款记科目贷记银行存款科目拨付分包转包单位抵作备料款材料记科目贷记物资等科目企业分包转包单位结算工程价款时根审核分包转包单位提出工程价款结算账单结算工程款记营业收入科目贷记应付账款科目时应付工程款中扣回预付工程款备料款记应付账款科目贷记科目
企业预付供应单位货款记科目贷记银行存款科目收购物资发票账单根发票账单应付金额记途物资科目贷记应付账款科目时预付货款科目转入应付账款科目记应付账款科目贷记科目
预收款项企业预付账款直接记入应付账款科目方设科目
三企业应时检查科目明细记录确定已预付款项物资否已达工程款否已结算保证预付款项时转入应付账款科目予转销避免重复付款
四科目应分包转包单位物资供应单位名称设置明细账进行明细核算
第118号科目 应收补贴款
科目核算企业规定应收政策性补贴亏损补贴拨款
二企业规定计算出应收补贴款记科目贷记补贴收入科目收补贴款时记银行存款等科目贷记科目
三科目应补贴项目设置明细账进行明细核算
第119号科目 应收款
科目核算企业应收账款应收票预付账款等应收款项外种应收暂付款项种赔款罚款存出保证金应收股利备金应职工收取种垫付款项等
单设备金科目企业企业部部门单位备金科目核算
二企业发生种应收款项时记科目贷记关科目收回种款项时记关科目贷记科目
三科目应应收款项目分类债务设置明细账
第123号科目 物 资
科目核算企业库存材料物资实际成
二购入材料物资实际成般包括买价加运输费装卸费保险费途中合理损耗入库前加工整理挑选费应交纳税金
三购已验收入库材料物资记科目贷记银行存款预付账款应付账款等科目委托外单位加工完成已验收入库材料物资记科目贷记委托加工物资科目投资者投入材料物资评估确认合协议约定价值记科目贷记实收资科目接受捐赠材料物资发票账单列金额加企业负担运输费保险费缴纳税金计价发票账单类材料物资市场价格记科目贷记资公积科目
企业领发出材料物资记项目(工程)成 辅助生产 间接费 营费理费固定资产购建支出委托加工物资等科目贷记科目投资转出材料物资记长期投资科目贷记科目材料物资拨分包转包单位抵作备料款工程款记预付账款科目贷记科目出售材料物资取价款记银行存款科目贷记营业收入科目期末结转材料物资实际成时记营业成科目贷记科目
四发出材料物资实际成采先进先出法加权均法移动均法计价法进先出法等方法计算确定材料物资采计价方法材料物资计价方法确定意变更
五清查盘点中发现盘盈盘亏毁损材料物资实际成(盘盈材料物资类材料物资实际成)先记入处理财产损溢科目查明原进行处理
六科目应材料物资保点(仓库)类品种规格设置明细账(卡片)材料明细账根收料证发料证逐笔登记
第124号 途物资
科目核算企业已根供应单位发票账单支付货款尚未验收入库途物资实际成
企业支付货款时材料物资已达已验收入库直接记入物资科目通科目核算
二企业发生货款已支付尚未达已达尚未验收入库材料物资记科目贷记银行存款应付票应付账款等科目已验收入库途物资记物资科目贷记科目
三科目期末方余额尚未验收入库途物资
四科目应供应单位供应合设置明细账进行明细核算
第129号科目 低值易耗品
科目核算企业库低值易耗品实际成
低值易耗品指作固定资产核算种具物品工具理具玻璃器皿等
二购入委托外单位加工完成已验收入库低值易耗品低值易耗品清查盘点物资科目关方法进行核算
三企业应根具体情况低值易耗品采次分次摊销方法进行核算
次摊销低值易耗品领时应全部价值摊入关成费科目记项目(工程)成 辅助生产间接费营费理费等科目贷记科目报废时报废低值易耗品残料价值作期低值易耗品摊销额减少减项目(工程)成辅助生产间接费营费理费等科目
分次摊销低值易耗品领时记摊费递延资产科目贷记科目分次摊入关成费科目时记项目(工程)成辅助生产间接费营费理费等科目贷记摊费递延资产科目报废时收回残料价值作期低值易耗品摊销额减少减关成费科目
四企业应加强低值易耗品实物理备查薄进行登记
五低值易耗品应类品种规格进行数量金额明细核算
六科目期末余额反映期末库未低值易耗品实际成
第133号科目 委托加工物资
科目核算企业委托外单位加工种材料物资实际成
二企业发外单位加工材料实际成记科目贷记物资等科目支付加工费应负担运杂费等记科目贷记银行存款等科目加工完成验收入库材料剩余材料应加工收回材料实际成剩余材料实际成记物资等科目贷记科目
三科目应加工合受托加工单位设置明细科目反映加工单位名称加工合号数发出加工材料名称数量实际成发生加工费运杂费加工完成材料物资实际成等资料
四科目期末余额委托外单位加工尚未加工完成材料物资实际成发出加工材料物资运杂费等
第139号科目 摊费
科目核算企业已支付已发生应期期成分负担分摊期年项费低值易耗品摊销预付保险费等
开办费租入固定资产改良支出超年摊销期固定资产修理支出摊销期限年费应递延资产科目核算包括科目核算范围
二企业发生项摊费记科目贷记银行存款低值易耗品等科目摊负应费项目受益期分期摊销分期摊销时记间接费营费理费等科目贷记科目
三科目应费种类设置明细账进行明细核算
第151号科目 长期投资
　　科目核算企业持准备年变现投资包括股票投资债券投资投资
　　二科目设置四明细科目：
1．股票投资
2．债券投资
3．投资
4．应计利息
三债券投资应投资时实际支付价款记账股票投资投资应根情况分采成法权益法核算
1．股票投资：企业进行股票投资时实际支付价款(包括纪佣金手续费等附加费)记科目(股票投资)贷记银行存款等科目实际支付价款中含已宣告发放尚未支取胜利实际支付价款扣已宣告发放股利记科目(股票投资)应收股利记应收款应收胜利科目实际支付价款贷记银行存款科目
企业采成法核算收发放股利记银行存款等科目贷记投资收益科目
企业采权益法核算应根投资企业者权益变动情况进行处理：
(1)投资企业期损益引起者权益变动企业应计算确定拥数额计入期投资损益时该数额增加减少长期投资调整长期投资账面价值增加长期投资情况记科目贷记投资收益科目减少长期投资情况记投资收益科目贷记科目
收投资企业分利润时企业应作长期投资减少处理记银行存款等科目贷记科目
(2)投资企业期损益外原接受捐赠法定资产重估增值接受外币投资折算差额引起投资企业者权益变动企业应计算确定拥数额计算确定数额增加减少长期投资调整长期投资账面价值时增加减少资公积数额
投资企业接受捐赠资产进行法定重估增值引起者权益变动接受捐赠确认法定资产重估增值应记长期投资科目贷记资公积科目
投资企业接受外币投资折算差额引起者权益变动外币投资折算差额贷方余额时企业应记长期投资科目贷记资公积科目外币折算差额方余额时企业应记资公积科目贷记长期投资科目
2．债券投资：企业进行债券投资时实际支付价款记科目(债券投资)贷记银行存款科目实际支付价款中含债券利息应部分利息记科目(应计利息)实际支付价款扣应计利息差额记科目(债券投资)实际支付价款贷记银行存款科目
债券应计利息应区情况处理：
面值购入债券应期应计利息记科目(应计利息)贷记投资收益科目
企业溢价折价购入债券溢价折价应债券存续期间分期分摊溢价购入债券
期应计利息记科目(应计利息)期应分摊实际支付价款中溢价部分贷记科目(债券投资)差额贷记投资收益科目折价购入债券期应计利息记科目(应计利息)期应分摊实际支付价款中折价部分记科目(债券投资)应计利息分摊数合计数贷记投资收益科目
债券期收回息合计记银行存款等科目技债券金部分贷记科目(债券投资)已计利息部分贷记科目(应计利息)未计利息部分贷记投资收益科目
3．投资：企业固定资产形资产材料物资等单位投资评估确认合协议约定价值记科目(投资)固定资产已提折旧记累计折旧科目资产账面原值贷记固定资产 形资产 物资低值易耗品等科目确认价值账面净值差额贷记资公积科目
企业采成法核算收投资分利润记银行存款等科目贷记投资收益科目企业采权益法核算股票投资进行会计处理
收回投资记固定资产 银行存款等科目贷记科目收回投资数账面价值差额记贷记投资收益科目
四科目应股票债券种类投资单位进行明细核算
第161号科目 固定资产
科目核算企业固定资产原价
企业营租赁方式租入固定资产开发新技术购置单台价值五万元设备仪器装置应设备查簿进行实物理科目核算
企业营租赁方式租入固定资产进行改良发生改良支出直接记入递延资产科目科目核算
二企业应根国家规定固定资产标准结合企业具体情况制定固定资产标准目录作核算
三企业固定资产应列规定确定原价登记入账：
1．购入固定资产买价实际支付运输费保险费包装费安装成缴纳税金等记账
2． 行建造固定资产建造程中实际发生全部支出记账
3．投资者投资转入固定资产评估确认合协议约定价值记账
4．融资租固定资产租赁协议者合确定价款加运输费保险费安装调试费等记账
5．原固定资产基础进行改扩建原固定资产原价加改扩建发生支出减改建程中发生固定资产变价收入数额记账
6．接受捐赠固定资产发票账单列金额加企业负担运输费保险费安装调试费等记账
7．盘盈固定资产类固定资产重置完全价值记账
企业购建固定资产交纳固定资产投资方调节税耕占税计入固定资产价值
企业取固定资产发生款利息支出关费外币款折算差额固定资产
尚未交付已投入尚未办理竣工决算前发生应计入固定资产价值发生应计入期损益
已交付尚未办理竣工决算工程交付日起工程预算造价者工程成等资料估价转入固定资产计提折旧竣工决算办理完毕决算数调整原估价已计提折旧
四企业已入账固定资产发生列情况外意变动价值：
1．根国家规定固定资产价值重新估价
2．增加补充设备改良装置
3．固定资产部分拆
4．根实际价值调整原暂估价值
5．发现原记固定资产价值错误
五购需安装固定资产记科目贷记银行存款等科目购需安装固定资产先计入固定资产购建支出科目安装完毕交付时转入科目
行建造完成固定资产记科目贷记固定资产购建支出科目
投资者投资转入固定资产评估确认合协议约定价值记科目贷记实收资科目
融资租入固定资产应科目单设融资租入固定资产明细科目进行核算租入时安装完毕交付时记科目贷记长期应付款固定资产购建支出科目租赁期满合规定固定资产权转企业应进行转账租固定资产融资租入固定资产明细科目转入关明细科目
接受捐赠固定资产记科目贷记资公积科目
盘盈固定资产类固定资产重置完全价值记科目估计折旧贷记累计折旧科目差额贷记处理财产损溢科目
六企业出售报废毁损等原减少固定资产应减少固定资产净值记固定资产清理科目已提折旧记累计折旧科目固定资产原价贷记科目
投资转出固定资产记长期投资 累计折旧科目贷记科目
盘亏固定资产净值记处理财产损溢科目已提折旧记累计折旧科目固定资产原价贷记科目
七企业固定资产应定期者定期进行盘点清查年度终前必须进行次全面盘点清查盘盈盘亏毁损固定资产应核实情况查明原时处理
八企业应设置固定资产明细账固定资产卡片固定资产类部门项固定资产进行明细核算
固定资产明细账固定资产类设置账页保单位分设专栏项固定资产增减日期序登记记金额记数量月结出余额反映单位部门类固定资产增减结存情况
固定资产卡片项固定资产分设置固定资产设置张卡片应固定资产类保单位序排列妥善保张卡片中应记载该项固定资产编号名称规格技术特征技术资料编号附属物单位点建造购置年限折旧率报废清理情况等详细资料卡片分类增减记录必须明细账致便相互核明细账卡片格式容企业根实际情况行规定
第165号科目 累计折旧
科目核算企业固定资产累计折旧
二企业应月计提折旧月份增加固定资产月提折旧月起计提折旧月份减少固定资产月提折旧月起停止计提折旧
三企业月计提固定资产折旧记项目(工程)成辅助生产间接费理费等科目贷记科目
四固定资产提足折旧否继续均提取折旧提前报废固定资产补提折旧谓提足折旧指已提足该项固定资产应提折旧总额应提折旧总额固定资产原价减预计残值加预计清理费
五科目进行总分类核算进行明细分类核算需查明某项固定资产已提折旧根固定资产卡片记载该项固定资产原价折旧率实际年数等资料进行计算
第166号科目 固定资产清理
科目核算企业出售报废毁损等原转入清理固定资产净值清理程中发生清理费清理收入
二出售报废毁损固定资产转入清理时应固定资产净值记科目已提折旧记累计折旧科目固定资产原价贷记固定资产科目
清理程中发生费记科目贷记银行存款等科目收回出售固定资产价款残料价值变价收入等记银行存款 物资等科目贷记科目应保险公司失赔偿损失记应收款银行存款等科目贷记科目
固定资产清理净收益记科目贷记营业外收入––––处理固定资产净收益科目固定资产清理净损失区情况处理：属然灾害等非正常原造成损失记营业外支出––––非常损失科目贷记科目属正常处理损失记营业外支出处理固定资产净损失科目贷记科目
三科目应清理固定资产设置明细账
第167号科目 固定资产购建支出
科目核算企业进行项固定资产购建工程发生实际支出包括新建工程改扩建工程修理工程购入需安装设备安装工程等
企业购工程准备物资应科目单设工程物资明细科目进行核算
二企业购入工程准备物资记科目(工程物资)贷记银行存款等科目
固定资产购建工程营方式进行领工程物资记科目(××工程)贷记科目(工程物资)固定资产购建工程应负担职工工资记科目贷记应付工资科目发生费记科目(××工程)贷记关科目
固定资产购建工程出包方式发包外单位施工预付承包单位工程价款记科目贷记银行存款等科目工程完工承包单位进行工程价款结算补付工程价款记科目贷记银行存款等科目
三企业发生工程款利息应区情况处理：属固定资产尚未交付者已投入尚未办理竣工决算前发生计入建固定资产造价记科目贷记长期款应付债券长期应付款等科目办理竣工决算发生利息计入期损益记财务费科目贷记长期款应付债券长期应付款等科目
企业外币款进行固定资产购建工程外币折合率变动付民币固定资产尚未交付者已投入尚未办理竣工决算前发生计入固定资产造价记科目(××工程)贷记长期款等科目办理竣工决算发生计入期损益记财务费科目贷记长期款等科目外币折合率变动少付民币应做相反会计分录
四工程完工交付技工程实际成记固定资产科目贷记科目
五科目应工程项目外购工程物资设置明细账
六科目期末余额反映尚未完工已完工尚未办理竣工决算工程实际支出尚未工程物资实际成
第169号科目 时设施
科目核算企业施工准备费建造时设施实际成
二企业施工准备费购建时设施发生支出记科目贷记现金银行存款物资应付账款等科目规定勘察项目受益期分期摊销时记应付施工准备费科目贷记科目
报废毁损时设施发生变价收入收回残料价值记银行存款现金物资等科目贷记应付施工准备费科目
三科目设置时设施原值时设施摊销明细科目分核算时设施购建摊销
第171号科目 形资产
科目核算企业专利权非专利技术商标权著作权土权商誉等种形资产价值
二企业购入行创造法律程序申请取种形资产应实际支出记科目贷记银行存款等科目
投资者投入形资产应技评估确认合协议约定价值记科目贷记实收资科目
接受捐赠形资产应发票账单列金额类形资产市价记科目贷记资公积科目
企业已入账形资产外投资应评估确认合协议约定价值记长期投资科目账面价值贷记科目确认价值账面净值差额贷记资公积科目
企业外转已入账形资产收转收入时记银行存款等科目贷记营业收入科目结转转形资产成记营业成科目贷记科目
三种形资产应分期均摊销企业摊销形资产时记理费科目贷记科目
四科目应形资产类设置明细账
五科目期末余额反映尚未摊销形资产价值
第181号科目 递延资产
科目核算企业发生全部计入年损益应年度分期摊销项费包括开办费固定资产修理支出租固定资产改良支出摊销期限年摊费
二企业发生递延费记科目贷记关科目摊销时记间接费 理费等科目贷记科目
开办费应企业开始营业定年限分期均摊销固定资产修理支出应两次修理间隔期分期均摊销租入固定资产改良支出应租赁期分期均摊销递延费应定期限费项目受益期限分期均摊销
三科目应费种类设置明细账
第191号科目 处理财产损溢
科目核算企业清查财产程中查明种财产物资盘盈盘亏毁损
二科目应设置两明细科目：
1．处理固定资产损溢
2．处理流动资产损溢
三盘盈种材料物资固定资产等记物资固定资产等科目贷记科目累计折旧科目
盘亏毁损种材料物资盘亏固定资产等记科目累计折旧科目贷记物资固定资产等科目
盘盈盘亏毁损种材料物资盘盈盘亏固定资产等规定程序批准转销时：流动资产盘盈记科目贷记理费科目固定资产盘盈记科目贷记营业外收入固定资产盘盈科目流动资产盘亏毁损应先扣残料价值收回保险赔偿失赔偿记物资应收款等科目贷记科目剩余净损失属非常损失部分记营业外支出–––非常损失科目贷记科目．属般营损失部分记理费科目贷记科目固定资产盘亏记营业外支出固定资产盘亏科目贷记科目
四材料物资运输途中短缺损耗合理途耗应计入材料物资成外尚查明原需报批准转销损失先通科目核算查明原分处理：属应供应单位运输机构保险公司失负责赔偿损失记应付账款应收款等科目贷记科目属然灾害非正常原造成损失应扣残料价值失保险公司赔款净损失记营业外支出非常损失科目贷记科目属法收回损失报批准记理费科目贷记科目
五科目期末方余额反映尚未处理种财产物资净损失贷方余额反映尚未处理种财产物资净溢余
第201号科目 短期款
科目核算企业入期限年种款
企业期限年(含年)种款长期款科目核算科目核算
二企业入种短期款记银行存款科目贷记科目款时记科目贷记银行存款科目
发生短期款利息记财务费科目贷记预提费银行存款等科目
三科目应债权设置明细账款种类进行明细核算
第202号科目 应付票
科目核算企业外发生债务时开出承兑商业汇票包括银行承兑汇票商业承兑汇票
二企业开出承兑汇票承兑汇票抵付货款记物资应付账款等科目贷记科目支付银行承兑汇票手续费记财务费科目贷记银行存款科目收银行支付息通知时记科目财务费科目贷记银行存款科目
三企业应设置应付票备查簿详细登记应付票种类号数签发日期期日票面金额合交易号收款姓名单位名称付款日期金额等详细资料应付票期付清时应备查薄逐笔注销
第203号科目 应付账款
科目核算企业购买材料物资接受劳务供应等应付供应单位价款分包转包工程应付分包转包单位工程价款
二企业购材料物资发生应付账款应全部金额记物资 低值易耗品等科目贷记科目果述物资货款已预付定金贷款应预付款项预付账款科目转入科目记科目贷记预付账款科目支付货款时应扣已付定金货款补付贷款记科目贷记银行存款科目
企业接受供应单位提供劳务发生应付款项应根供应单位发票账单记关成费科目贷记科目支付款项时记科目贷记银行存款等科目
三企业分包转包单位结算工程价款时根审核分包转包单位提出工程价款结算账单结算工程款记营业收入科目贷记科目时合规定预付工程款备料款抵减应付工程款时记科目贷记预付账款科目计算分包转包单位应支付营业税金附加记科目贷记应交税金科目支付分包转包单位工程款时记科目贷记银行存款科目
企业开出承兑商业汇票抵付应付账款时记科目贷记应付票科目
四科目应应付账款类设置明细科目应付购货款应付工程款等分供应单位分包转包单位名称设置明细账进行明细核算
第204号科目 预收账款
科目核算企业合规定委托单位发包单位关单位预收款项
预收款项企业预收款项直接记入应收账款科目贷方设科目
二企业项目(工程)合规定预收款项时记银行存款科目贷记科目收委托单位发包单位抵作备料款材料时记物资科目贷记科目
企业发包单位结算已完项目(工程)价款时应收款项中扣预收款记科目贷记应收账款科目
三科目应预收账款类设置明细账预收勘察设计定金初步设计费咨询费工程款等分预收账款单位进行明细核算
第209号科目 应付款
科目核算企业应付暂收单位款项应付租入固定资产租金存入保证金应付养老保险费等
二企业发生种应付暂收款项记银行存款 理费等科目贷记科目支付时记科目贷记现金银行存款等科目
三科目应应付暂收款项类单位设置明细账
第211号科目 应付工资
科目核算企业应付职工工资总额包括种工资奖金津贴等否月支付应通科目核算包括工资总额发职工款项医药费福利补助退休费等科目核算
二企业银行提取现金准备发放工资奖金津贴等时记现金科目贷记银行存款科目支付时记科目贷记现金科目应付工资中扣种款项记科目贷记应收款应付款等科目
职工规定期限未领取工资应发放工资单位时交回财务会计部门记现金科目贷记应付款科目
月份终应月应发工资进行分配记项目(工程)成 间接费 营费理费固定资产购建支出应付福利费等科目贷记科目
三实行工资总额济效益挂钩办法企业规定提取新增效益工资计入理费记理费科目贷记应付工资科目
企业应科目设置应付职工工资工资储备明细科目企业提取分配工资数记关科目贷记应付工资应付职工工资科目提取工资储备记应付工资应付职工工资科目贷记应付工资工资储备科目动工资储备时应工资储备明细科目转入应付职工工资明细科目
四科目应设置应付工资明细账根企业具体情况职工类工资总额组成容等进行明细核算
第214号科目 应付福利费
科目核算企业提取福利费
二企业提取福利费记关成费科目贷记科目支付职工医药卫生费职工困难补助福利费应付医务福利员工资等记科目贷记现金银行存款应付工资等科目
三科目期末余额福利费结余
第221号科目 应交税金
科目核算企业应交纳种税金营业税城市维护建设税房产税车船税土税税固定资产投资方调节税等
企业交纳印花税耕占税需预计应交数税金科目核算
二月份终企业计算出应交纳营业税城市维护建设税记营业税金附加应付账款科目贷记科目计算出月应交纳房产税车船税土税记理费等科目贷记科目计算出月应交纳税记税科目贷记科目计算出固定资产购建工程应交纳固定资产投资方调节税记固定资产购建支出科目贷记科目
企业交纳种税金记科目贷记银行存款等科目
企业税务机关结算清算补交税金记科目贷记银行存款等科目退回交税金记银行存款等科目贷记科目
三科目应应交税金种类设置明细账
四科目期末方余额交税金贷方余额未交税金
第223号科目 应付利润
科目核算企业应付投资者利润包括应付国家单位投资利润企业单位合作项目合协议规定应支付单位利润科目核算
二企业计算出应支付投资者利润记利润分配应付利润科目贷记科目支付利润时记科目贷记银行存款等科目
三科目期末方余额付利润贷方余额末支付利润
第229号科目 应交款
科目核算企业应交税金应付利润外种应交款项教育费附加等
二企业计算出应交纳种款项记营业税金附加等科目贷记科目交种款项时记科目贷记银行存款等科目
三科目应应交款种类设置明细账
四科目期末方余额交应交款贷方余额未交应交款
第231号科目 预提费
科目核算企业预提计入成费尚未实际支出项费预提款利息固定资产修理费
二企业预提项费记项目(工程)成理费财务费等科目贷记科目实际支付时记科目贷记银行存款等科目实际支出数已预提数差额应计入实际支出期成费实际支出数已预提数数额较时应视摊费分期摊入成费
三科目应预提费种类设置明细账
第241号科目 长期款
科目核算企业期限年种款
二企业长期款时记银行存款固定资产购建支出 固定资产等科目贷记科目时记科目贷记银行存款等科目
三长期款利息支出外币折合差额购建固定资产关固定资产尚未交付者已投入尚未办理竣工决算前发生计入关固定资产购建成外利息外币折合差额计入财务费
四科目应款单位款种类设置明细账
五科目期末余额反映企业尚未偿长期款息
第251号 应付债券
科目核算企业筹集长期资金实际发行债券应付利息
发行年期短期债券企业应设短期债券科目核算
二科目设置四明细科目：
1．债券面值
2．债券溢价
3．债券折价
4．应计利息
三企业发行债券时实际收款项记银行存款 现金等科目债券票面金额贷记科目(债券面值)溢价折价发行债券应实收金额票面金额差额贷记记科目(债券溢价债券折价)支付债券代理发行手续费印刷费记固定资产购建支出 财务费科目贷记银行存款等科目
四企业债券应期计提利息债券溢价折价应债券存续期间分期摊销分期计提利息摊销溢价折价时应区情况处理：
面值发行债券应计提债券利息记固定资产购建支出财务费等科目贷记科目(应计利息)
溢价发行债券应摊销溢价金额记科目(债券溢价)接应计利息溢价摊销额差额记固定资产购建支出财务费科目应计利息贷记科目(应计利息)折价发行债券应摊销折价金额应计利息记固定资产购建支出财务费科目应摊销折价金额贷记科目(债券折价)技应计利息贷记科目(应计利息)
五债券期支付债券息时记科目(债券面值应计利息)贷记银行存款等科目
六科目应债券种类进行明细核算
企业准备发行债券时应发行债券票面金额债券票面利率期限方式发行总额发行日期编号委托代售部门等备查簿中进行登记
七科目期末余额反映企业尚未偿债券息数
第261号科目 长期应付款
科目核算企业长期款应付债券外种长期应付款应付融资租固定资产租赁费等
二企业发生种长期应付款记关科目贷记科目种长期应付款时记科目贷记银行存款等科目
企业融资租入固定资产应支付融资租赁费记固定资产购建支出科目贷记科目发生安装调试等费记固定资产购建支出科目贷记银行存款等科目安装完成交付时应实际发生支出记固定资产科目贷记固定资产购建支出科目支付融资租赁费时记科目贷记银行存款科目
融资租入固定资产需安装交付通固定资产购建支出科目核算发生费作固定资产原价记固定资产科目贷记科目关科目
三长期应付款利息支出关费外币折合差额购建固定资产关固定资产尚未交付者已投入尚未办理竣工决算前发生计入关固定资产购建成外利息外币折合差额计入期财务费
四科目应长期应付款种类设置明细账
五科目期末余额反映企业尚未支付种长期应付款
第262号科目 应付施工准备费
科目核算企业工程勘察收费标准规定收取施工准备费
二企业委托单位收取施工准备费记银行存款科目贷记科目规定途时应分情况进行处理：属费性质支出直接减施工准备费记科目贷记银行存款物资等科目形成时设施应单独核算记时设施科目贷记银行存款物资等科目项日受益期分期摊销时记科目贷记时设施科目
三科目期末余额尚未尚未摊销时设施价值
第270号科目 递延税款
科目核算企业采纳税影响会计法核算税时时间性差异造成税前会计利润纳税间差异产生影响纳税金额备期转销数额
二科目贷方发生额反映企业期税前会计利润纳税产生时间性差异影响纳税金额期转销已确认时间性差异纳税影响方数额方发生额反映企业期税前会计利润纳税产生时间性差异影响纳税金额期转销已确认时间性差异纳税影响贷方数额
三期末贷方(方)余额反映尚未转销时间性差异影响纳税金额采负债法时余额反映税率变动开征新税调整递延税款数额
四企业应设置递延税款备查簿详细记录发生时间性差异原金额预计转销期限已转销数额等
第272号科目 专项应付款
科目核算国家部门拨企业行业理(行业规程标准设计业务建设等)专种专项拨款
二企业收国家部门拨行业理专种专项拨款记银行存款科目贷记科目规定途记关科目贷记银行存款等科目专项拨款项目完成规定准予核销部分报批准销专项拨款记科目贷记关科目余部分作国家资金科目转入资公积科目记科目贷记资公积专项拨款结余科目
三科目余额反映企业尚未核销专项拨款结余
第275号科目 住房周转金
科目核算企业种源取职工住房方面资金
二企业取委托代住房租金收入住房租赁保证金拨入住房资金住房周转金利息收入等记银行存款等科目贷记科目
企业规定交纳住房公积金记科目(应企业交纳住房公积金部分) 应付工资(应职工负担企业代交住房公积金部分)科目贷记银行存款科目
住房周转金足交纳应企业负担住房公积金企业关部门核定允许理费中列支住房公积金部分记理费住房公积金科目贷记科目
企业予职工住房补贴住房困难补助记科目贷记应付工资现金等科目企业住房周转金支付职工住房维修理费国家规定住房改革方面费性支出记科目贷记银行存款等科目
三企业购买职工住房产权权实际支付价款记固定资产形资产科目贷记银行存款等科目时属应住房周转金负担部分记科目贷记资公积科目属应公益金负担部分记盈余公积公益金科目贷记盈余公积般盈余公积科目
四企业出售职工住房应区情况处理：
出售职工住房全部产权应固定资产出售进行会计处理企业应固定资产账面净值记固定资产清理科目已提折旧记累计折旧科目固定资产原价贷记固定资产科目发生出售收入记银行存款等科目贷记固定资产清理科目出售国住房交住房出售收入记固定资产清理科目贷记银行存款等科目出售住房发生净收益记固定资产清理科目贷记科目发生净损失作相反会计处理
出售职工住房部分产权应述规定进行会计处理
述出售职工住房果原属公益金购买应时已出售资产中原公益金支付价值部分记盈余公积般盈余公积科目贷记盈余公积公益金科目
出售职工住房权企业收出售收入记银行存款等科目贷记科目已出售权住房提取折旧时记关费科目贷记累计折旧科目企业应已出售权住房单独作类固定资产进行核算
企业分企业职工出售出租拥部分产权住房收入记银行存款等科目贷记科目
企业应已出售部分产权职工住房原价累计折旧企业职工出售出租拥部分产权住房备查簿中进行登记
五企业住房基金源运均应住房基金备查簿中登记企业提取职工住房折旧税利润中提取公益金中住房方面资金取住房周转金入住房方面资金购入住房权摊销等均应住房基金备查簿贷方登记企业住房基金购买住房改造职工住房交纳公积金住房租赁保证金住房款等均住房基金备查薄方登记
六科目余额反映住房周转金结余
第301号科目 实收资
科目核算企业实际收投资者投入资包括国家资法资外商资资等
二企业收投资者投入现金应实际收存入企业开户银行金额记现金银行存款科目贷记科目收投资者投入房屋机器设备等固定资产果投出单位固定资产账面原价评估确认合协议约定价值投出单位账面原价记固定资产科目评估确认合协议约定价值贷记科目投出单位固定资产账面原价确认价值差额贷记累计折旧科目果评估确认合协议约定价值投出单位固定资产账面原价应确认价值记固定资产科目贷记科目收投资者投入形资产材料物资等应评估确认合协议约定价值记形资产物资等科目贷记科目
企业资公积盈余公积转增资时记资公积盈余公积科目贷记科目
三科目应投资者设置明细账
第311号科目 资公积
科目核算企业取资公积包括接受捐赠资溢价法定资产重估增值资汇率折算差额专项拨款结余等
二企业接受现金捐赠应实际收捐赠款记现金银行存款科目贷记科目企业接受实物捐赠应发票账单列金额加企业负担运输费保险费安装调试费计价发票账单类资产市价记固定资产物资等科目贷记科目累计折旧科目
投资者交付出资额注册资产生差额作资溢价投资者实际缴付资时企业应实际收出资额记银行存款固定资产等科目投资者新增注册资中应占份额贷记实收资科目贷方差额贷记科目(资溢价)
企业规定法定财产进行重估产生增值记固定资产物资等科目贷记科目
国家部门拨企业行业理专种专项拨款规定扣准予核销部分外结余作国家投资转入科目记专项应付款科目贷记科目
企业规定资公积转增资时记科目贷记实收资科目
三科目应资公积形成类进行明细核算
四科目期末贷方余额资公积结余
第313号科目 盈余公积
科目核算企业利润中提取盈余公积
企业提取公益金科目核算
二企业提取般盈余公积公益金记利润分配科目贷记科目
企业盈余公积弥补亏损时记科目贷记利润分配盈余公积补亏科目企业致余公积转增资时记科目贷记实收资科目
三科目应设置般盈余公积公益金两明细科目进行明细核算
四科目期末贷方余额提取般盈余公积公益金结余
第321号科目 年利润
科目核算企业年实现净利润(净亏损)总额
二期末企业结转净利润时应营业收入补贴收入营业外收入科目余额转入目记营业收入补贴收入营业外收入等科目贷记科目营业成营业税金附加营费理费财务费税营业外支出等科目余额转入科目记科目贷记营业成营业税金附加营费理费财务费税营业外支出等科目投资收益科目净收益转入科目记投资收益科目贷记科目投资净损失作相反会计分录前年度损益调整科目方贷方余额分转入科目方贷方
三年度终企业应年实现净利润转入利润分配科目记科目贷记利润分配––––未分配利润科目亏损作相反会计分录结转科目应余额
第322号科目 利润分配
科目核算企业净利润分配(亏损弥补)历年分配(弥补)结存余额
企业年终结账发现前年度会计事项涉前年度损益调整前年度损益调整科目核算科目核算
二科目般设置盈余公积补亏提取盈余公积应付利润单项留甲利润未分配利润等明细科目明细科目核算容：
企业盈余公积弥补亏损时记盈余公积––––般盈余公积科目贷记科目(盈余公积补亏)
企业税利润提取盈余公积记科目贷记盈余公积––––般盈余公积科目
企业税利润提取公益金记科目贷记盈余公积––––公益金科目
企业计算出应付投资者利润记科目(应付利润)贷记应付利润科目
企业开展技术转技术转前提技术咨询技术服务技术培训等四技活动取收入支出相抵规定完税净利润规定提取四技酬金盈余公积记科目(单项留利润)贷记应付工资盈余公积般盈余公积科目
年度终企业应全年实现净利润
年利润科目转入科目记年利润科目贷记科目未分配利润明细科目净亏损作相反会计分录时科目明细科目余额转入科目未分配利润明细科目结转科目末分配利润明细科目方余额未弥补亏损贷方余额未分配利润
年度终厂未分配利润明细科目外科目明细科目应余额
三科目年末余额历年积存未分配利润(未弥补亏损)
第401号科目 项目(工程)成
科目核算企业事勘察设计工程咨询技术服务工程建设监理工程承包生产营程中发生项费
二企业勘察设计工程咨询技术服务工程建设监理工程承包生产营程中发生项费应成核算象成项目分集企业应根身生产营特点选择适合企业成核算象成项目成计算方法成核算象般列情况划分：
1．独立合项目成核算象
2．规模周期长综合项目单项工程较工程承包项目独立单位子项目单项工程作成核算象
3．项目较独立合项目成核算象困难干项目进行合合项目成核算象
成项目般分工费材料费直接费间接费工费指企业直接事勘察设计工程咨询技术服务工程建设监理员工资津贴补贴奖金职工福利费材料费指企业勘察设计工程咨询技术服务工程建设监理程中直接消耗种材料燃料动力备品配件低值易耗品勘探测量具化验器具试剂药剂设计绘图具测量具测试检验具等直接费指直接属某项目(工程)费勘察现场零杂费搬运费勘探成果检验测试费软件购置费文印整理费差旅费翻译费招标投标费等间接费指企业属生产营单位组织理生产发生项支出直接属某项目 (工程)费包括：生产营单位理员工资津贴补贴奖金职工福利费劳动保护费办公费差旅费交通运输费邮电通讯费水电费取暖费业务资料费文印整理费翻译费电算费软件购置费雇劳务费折旧费修理费租赁费低值易耗品摊销等
工程承包成项目般分：土征拆迁补偿费前期工程费建筑安装工程费设备材料购置费配套设施费工程费承包间接费中承包间接费指企业属生产单位直接组织理承包项目发生项支出包括工资奖金津贴补贴职工福利费劳动保护费办公费水电费折旧费修理费租赁费测试检验费工程质量监测费负荷试车费竣工验收费施工机构转移费间接费等
企业事勘察设计工程咨询技术服务工程建设监理程中发生项费属直接工直接材料直接费直接计入勘察设计工程咨询技术服务工程建设监理等项目成记科目贷记现金银行存款物资低值易耗品应付工资应付福利费等科目企业辅助生产部门勘察设计工程咨询技术服务工程建设监理等提供电算文印晒图字加工修配化验分析运输等辅助生产发生直接费应先辅助生产科目进行集月份终定分配标准分配受益象应勘察设计工程咨询技术服务工程建设监理成负担辅助生产费记科目贷记辅助生产科目间接费先间接费科目汇集月份终定分配标准分配计入关项目成应勘察设计工程咨询技术服务工程建设监理成负担间接费记科目贷记间接费科目
企业事承包工程程中发生土征拆迁补偿费前期工程费建筑安装工程费配套设施费设备材料购置费工程费等直接费直接计入科目记科目贷记现金银行存款物资应付工资应付福利费应付账款等科目工程转包分包单位述价款科目核算记营业收科目贷记应付账款 银行存款等科目应工程承包项目负担辅助生产费先辅助生产科目进行集月份终定分配标准计入关工程成记科目贷记辅助生产科目应工程承包项目成负担间接费应先间接费科目进行汇集月份终定分配标准分配计入关工程承包成记科目贷记间接费科目
企业属事生产营活动发生项费应区直接费间接费述规定进行会计处理记科目(营成)贷记关科目规模较工业生产营施工项目等应营成明细科目相关企业会计制度关成划分规定设置明细账页进行核算
三企业应根项目(工程)合确定价款结算办法时结转项目(工程)成根收费配原收入确认时结转已完项目(工程)实际成记营业成科目贷记科目
四科目应营类设置明细科目勘察成设计成工程咨询技术服务成工程建设监理成工程承包成营成等明细科目成核算象设置账页成项目进行明细核算
五科目期末余额未完工项目 (工程)实际成
第407号科目 辅助生产
科目核算企业辅助生产部门进行勘察设计工程咨询技术服务工程建设监理工程项目承包制设备生产营活动提供化验分析电算文件整理加工修理运输等劳务发生项生产费
二辅助生产部门发生项费记科目贷记现金银行存款物资应付工资应付福利费等科目月份终定分配标准辅助生产费分配受益象记项目(工程)成 营费 理费固定资产购建支出等科目贷记科目 三科目期末方余额辅助生产部门尚未分配费
四科目辅助生产单位设置明细账
第408号科目 间接费
科目核算企业属生产营单位组织理生产发生项支出直接属某项目(工程)费包括生产营单位理员工资津贴补贴奖金职工福利费劳动保护费办公费差旅费翻译费电算费软件购置费雇劳务费折旧费修理费租赁费低值易耗品摊销承包工程发生测试检验费工程质量监测费负荷试车费竣工验收费施工机构转移费间接费等
企业行政理部门(总部)组织理生产营活动发生理费应作期问费记理费科目科目核算
二企业发生项间接费记科目贷记现金银行存款物资应付工资应付福利费累计折旧等科目
三间接费应技企业成核算办法规定分配计入关成核算象记项目(工程)成科目贷记科目
四科目应部门设置明细账
五科目期末应余额
第501号科目 营业收入
科目核算企业已办理价款结算已完工项目(工程)取营业收入
国家级部门拨入前期工作费科目属关明细科目单设前期工作费拨款项目进行核算
二企业取营业收入应收入实现时时账：
1．企业般提供劳务交付技术成果时收讫价款取收取价款时确认营业收入实现
2．采分期付款出具价款结算证方式进行结算跨年度合项目期收价款合约定期应收款委托单位签证认确认营业收入实现
3．年采完工结算方式进行结算合项目项目完成收取价款签证认时确认营业收入实现
三企业实现营业收入应实际结算价款记账记银行存款应收账款等科目贷记营业收入科目实行工程承包企业委托单位(发包单位)结算工程款时承包工程总收入记银行存款 应收账款等科目贷记营业收入工程承包收入科目企业部分工程分包转包单位分包转包单位结算工程款时根分包转包单位提出工程价款结算账单列金额记营业收入工程承包收入科目贷记应付账款 银行存款等科目
企业收应收国家部门拨入前期工作费记银行存款应收账款科目贷记科目(关明细科目前期工作费拨款)
四期末企业应营业收入科目余额全部转入年利润科目结转科目应余额
五科目应营业收入类设置明细账勘察收入设计收入工程咨询技术服务收入工程建设监理收入工程承包收入四技收入营收入等
第502号科目 营业成
科目核算企业已办理价款结算已完工项目(工程)实际成
二午采完工结算方式进行结算合项目期已结算项目(工程)成指合执行期间发生累计合项目(工程)成采分期付款出具价款结算证方式进行结算跨年度合项目期已结算项目(工程)成应根期末未结算项目(工程)成累计减期末未完工项目(工程)成进行计算
三月份终企业应根月已办理项目(工程)价款结算已完项目 (工程)实际成记科目贷记项目(工程)成科目
四科目应营业成类设置明细账勘察成设计成工程咨询技术服务成工程建设监理成工程承包成四技支出营成等科目属明细科目核算项成支出应营业收入科目属明细科目核算项收入口径致
五期末应科目余额全部转入年利润科目记年利润科目贷记科日结转科目应余额
第503号科目 营业税金附加
—科目核算企业事勘察设计工程承包工程咨询技术服务工程建设监理营业务取营业收入规定交纳营业税城市维护建设税教育费附加等
二月份终企业规定计算出应月营业收入负担营业税城市维护建设税教育费附加等记科目贷记应交税金应交款科目
三期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
第504号科目 营费
科目核算企业外营程中发生项费专设营机构项费包括应企业负担运输费邮递费保险费广告费展览费租赁费(含融资租赁)招标投标费合监证公证费营服务费专设营机构员工资津贴补贴职工福利费差旅费办公费折旧费修理费物料消耗低值易耗品摊销费
企业规定计提业余设计酬金科目核算
二企业发生营费记科目贷记现金银行存款应付工资应付福利费等科目
三期末应科目余额全部转入年利润科目结转科目应余额
四科目应费项目设置明细账
第521号科目 理费
科目核算企业行政理部门组织理生产营活动发生项费包括公司费(院理费)工会费职工教育费劳动保险费业保险费董事会费咨询费审计费诉讼费排污费绿化费房产税车船税印花税土税土费(海域费)土损失补偿费技术转费技术开发费形资产摊销开办费摊销业务招费坏账损失消防保卫费团体会费独生子女补助费存货盘亏毁损报废(减盘盈)项目损失理费等
二企业发生项理费记科目贷记现金银行存款形资产摊费递延资产累计折旧应交税金应付福利费应付工资坏账准备等科目
企业开发新技术购置单台价值五万元设备仪器装置购入时记科目贷记银行存款等科目
三期末应科目余额全部转入年利润科目结转科目应余额
四科目应理费项目设置明细账
第522号科目 财务费
科目核算企业生产营程中筹集资金发生费包括利息支出(减利息收入)汇兑损失(减汇兑收益)相关手续费等
二企业发生财务费记科日贷记预提费 银行存款等科目发生应减财务费利息收入汇兑收益等记银行存款等科目贷记科目
企业购建固定资产发生长期款利息支出汇兑损益等购建固定资产尚未交付已交付尚未办理竣工决算前应计入关资产购建成记固定资产购建支出科目贷记银行存款等科目固定资产购建完成已办理竣工决算生产营期间发生长期款利息支出汇兑损益等应计入财务费记科目贷记银行存款等科目
三期末应科目余额全部转入年利润科目结转科目应余额
四科目应财务费种类设置明细账
第531号科目 投资收益
科目核算企业外投资取收益发生损失
二企业取投资收益时记银行存款长期投资等科目贷记科目
企业转出售股票债券记银行存款等科目贷记短期投资 长期投资科目记贷记科目
债券期收回息记银行存款等科目贷记长期投资 短期投资科目科目
收回投资时收回投资投出资金差额作增减投资收益处理
三期末科目余额应全部转入年利润科目结转科目应余额
四科目应投资收益种类设置明细账
第532号科目 补贴收入
科目核算企业规定收取政策性补贴拨款弥补亏损拨款
二企业规定计算应收政策性补贴亏损补贴记应收补贴款科目贷记科目收补贴款时记银行存款科目贷记应收补贴款科目
三期末科目余额全部转入年利润科目记科目贷记年利润科目结转科目应余额
四科目应补贴收入名称设置明细账进行明细核算
第541号科目 营业外收入
科目核算企业发生企业营业务直接关系项收入固定资产盘盈处理固定资产净收益罚款收入教育费附加返款确实法支付应转作营业外收入应付款项等
二企业发生营业外收入记处理财产损溢银行存款现金固定资产清理应付账款’’等科目贷记科目
三期末科目余额应全部转入年利润科目结转科目应余额
四科目应营业外收入种类设置明细账
第542号科目 营业外支出
科目核算企业发生企业生产营直接关系项支出固定资产盘亏处理固定资产净损失非常损失非季节性非修理期间停工损失滞纳金罚款违约金公益救济性捐赠等
二发生营业外支出记科目贷记处理财产损溢 固定资产清理 现金银行存款等科目
三期末科目余额应全部转入年利润科目结转科目应余额
四科目应营业外支出种类设置明细账
第550号科目 税
科目核算企业计入期损益税费
二企业交纳税应区分情况分采应付税款法纳税影响会计法
付税款法期税前会计利润纳税间差异造成影响纳税金额直接计入期损益递延期应付税款法期计入损益税费等期应缴税
企业纳税计算应缴税记科目贷记应交税金应交税科目实际缴税时记应交税金应交税科目贷记银行存款科目
纳税影响会计法期税前会计利润纳税间时间性差异造成影响纳税金额递延分配期采种方法企业期计入损益税费等期应交税
差额形成递延税款期间分期转销
纳税影响会计法时间性差异影响纳税金额递延分配期转销果遇税率
变更开征新税情况具体运分递延法债务法两种处理方法企业般应递处法进行账务处理递延法期前期发生时间性差异产生影响纳税金额保留差异
发生相反变化期间予转销税率变更开征新税时需调整税率变更新税征收递延税款余额影响发生期时间性差异影响纳税金额新税率计算前期发生期转销项时间性差异影响纳税金额原发生时税率计算转销
企业税前会计利润(税前会计利润加减发生永久性差异金额)计算税记科目纳税计算应缴税贷记应交税金––––应交税科目差额记贷记递延税款科目期发生递延税款期间转销时方余额记科目贷记递延税款科目贷方余额记递延税款科目贷记科目实际交税时记应交税金––––应交税科目贷记银行存款科目
根企业具体情况企业采债务法进行账务处理债务法期时间性差异产生影响纳税金额保留差异发生相反变化时转销税率变更开征新税递延
税款余额税率变动新征税款进行调整递延税款余额预期税率变更进行调整
三税前会计利润纳税时慎重起见转销时间性差异时期足够纳税予转销采纳税影响会计法否应采应付税款法进行会计处理
四期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
第560号科目 前年度损益调整
科目核算企业年度发生调整前年度损益事项
二企业年度结账发现前年度计收益少计费事项调整减少年度收益时记科目贷记关科目前年度少计收益计费事项调整增加年度收益时记关科目贷记科目
三期末应科目余额全部转入年利润科目结转科目应余额
三会计报表
（） 会计报表种类格式
编号
会计报表名称
编报期
会勘设01表
资产负债表
月报
会勘设02表
损益表
月报
会勘设02表附表
利润分配表
年报
会勘设03表
财务状况变动表
年报

资产负债表
会勘设01表
编制单位： 　　　　　　　　　　　　 年 月 日　　　　　　　　　　　　　　　单位：元
资产
行次
年初数
期末数
负债者权益
行次
年初数
期末数
流动资产：
货币资金
短期投资
应收票
应收帐款
减：坏帐准备
应收帐款净额
预付帐款
应收补贴款
应收款
存货
中：未完工项目成
摊费
处理流动资产净损失
年期长期债券投资
流动资产
流动资产合计
长期投资：
长期投资
固定资产：
固定资产原价
减：累计折旧
固定资产净值
固定资产清理

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
15
18
20

21

24
25
26
27


流动负债：
短期款
应付票款
应付帐款
预收帐款
应付款
应付工资
应付福利费
未交税金
未付利润
未交款
预提费
年期长期负债
流动负债
流动负债合计
长期负债：
长期款
应付债券
长期应付款
应付施工准备费
专项应付款
住房周转金
长期负债合计
递延税项：

51
52
53
54
55
56
57
58
59
60
61
62
63
70

71
72
73
74
75
81
83




固定资产购建支出
时设施
处理固定资产净损失
固定资产合计
形资产递延资产：
28
29
30
35


递延税款贷项
负债合计
者权益：
实收资（注册资 元）
资公积
85
90

91
92


形资产
递延资产
形资产递延资产合计
长期资产：
长期资产
递延税项：
递延税款项
资产总计
36
37
40

41

42
50


盈余公积
中：公益金
未分配利润
者权益合计



负债者权益总计
93
94
95
96



100


补充资料：1．已包括固定资产原价融资租固定资产原价 元2．国家资 元3．法资 元 4．资 元5．外商资 元

损益表
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　会勘设02表
　　　编制单位： 年 月 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：元
项 目
行次
月数
年累计数
营业总收入
减：分包转包单位完成承包收入
二营业收入
减：营业成
营业税金附加
三 营业毛利
减：营费
理费
财务费
四 营业利润
加：投资净收益
补贴收入
营业外收入
减：营业外支出
加：前年度损益调整
五 利润总额
减：税
六净利润
1
2
3
4
5
6
8
9
10
14
15
16
18
21
24
27
28
30










利润分配表
会勘设02表附表
　　编制单位： 年 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：元
项 目
行次
年实际
年实际
净利润
加：年初未分配利润
减：单项留利润
二供分配利润
加：盈余公积补亏
减：提取盈余公积
应付利润
三未分配利润
1
2
5
10
11
12
15
20



财务状况变动表
会勘设03表
编制单位：　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：元
流动资金源运
行次
金额
流动资金项目变动
行次
金额

流动资金源：
1． 年净利润
加：减少流动资金费损失：
（1） 固定资产折旧
（2） 形资产递延资产资产摊销（减负债转销）
（3） 固定资产盘亏（减盘盈）
（4） 清理固定资产损失（减收益）
（5） 递延税款
（6） 资净增加额
计
2． 源：
（1） 固定资产清理收入（减清理费）
（2） 增加长期投资
（3） 收回长期投资
（4） 清理固定资产损失（减收益）
（5） 外投资转出形资产
（6） 资净增加额
计
流动资金源合计
二流动资金运：
1． 利润分配：
（1） 提取盈余公积（盈余公积补亏–号表示）
（2） 应付利润
（3） 单项留利润
计
2． 运：
（1） 固定资产固定资产购建支出净增加额
（2） 增加形资产递处资产资产
（3） 偿长期负债
（4） 增加长期投资


1

2
3

4
5
6
7
12

13
14
15
16
17
18
22
23


24

26
27
32

33
34
35
36

流动资产年增加数
1． 货币资金
2． 短期投资
3． 应收票
4． 应收帐款净额
5． 预付帐款
6． 应收补贴款
7． 应收款
8． 存货
9． 摊费
10．处理流动资产净损失
11．年期长期债券投资
12．流动资产
流动资产增加净额






二流动负债年增加数：
1． 短期款
2． 应付票
3． 应付帐款
4． 预收帐款
5． 应付款
6． 应付工资
7． 应付福利费
8． 未交税金
9． 未付利润
10． 未交款
11． 预提费
12． 年期长期负债

41
42
43
44
45
46
47
48
49
50
51
52
55




56
57
58
59
60
61
62
63
64
65
66
67
68
79
80


计
流动资金运合计
流动资金增加净额
38
39
40

13． 流动负债
流动负债增加净额
流动资金增加净额


（二） 会计报表编制说明
资产负债表
　　年反映企业月末季末年末全部资产负债者权益情装饰品表中资产总计等负债者权益总计
二表年初数栏项目应根年末资产负债表期末数栏项目应根年末资产负债表期末数栏列数字填列果年度资产负债表规定项目名称容年度致应年年末资产负债表项目名称数字年茺规定进行调整填入表年初数栏
三表期末数项目容填列方法：
1．货币资金项目反映企业库存现金银行结算户存款外埠存款银行汇票存款银行票存款信卡存款途资金合计数项目应根现金银行存款货币资金科目期末余额填列
2．短期投资项目反映企业购入种时变现持时间超年价证券超年投资项目应根短期投资科目期末余额填列
3．应收票项目反映企业收未期收款未银行贴现应收票包括商业承兑汇票银行承兑汇票项目应根应收票科目期末余额填列已银行贴现应收票包括项目中已贴现商业承兑汇票应表端补充资料行反映
4．应收账款项目反映企业提供劳务交付技术成果结算承包工程款等业务应关单位(委托单位)收取款项项目应根应收0账款科目属明细科目期末方余额合计填列
应收账款科目核算预收账款企业应关预收账款表预收账款项目反映
5．坏账准备项目反映企业提取尚未转销坏账准备项目应根坏账准备科目期
末余额填列项目应收账款项目减项
6．预付账款项目反映企业预付分包转包单位工程款备料款购货合规定预付供应单位购货款项目应根预付账款科目期末余额填列
已登记入账应付账款相关预付定金预付账款数额应相互减应反映项目预付账款科目属关明细科目贷方余额应表应付账款项目填列应付账款科目属明细科目方余额应包括项目
7．应收补贴款项目反映企业规定应收政策性补贴拨款弥补企业亏损拨款项目应根应收补贴款科目期末余额填列
8．应收款项目反映企业单位应收暂付款项项目应根应收款科目期末余额填列
9．存货项目反映企业期末结存库途建加工中项存货实际成包括种途物资库存物资委托加工物资低值易耗品产品建项目(工程)等项目应根途物资库存物资委托加工物资低值易耗品项目(工程)成辅助生产等科目期末余额合计填列建项目(工程)成应项目中：未完工项目成单独反映
10．摊费项目反映企业已支出应期分期摊销费项目应根摊费科目期末余额填列开办费摊销期限年摊费应表递延资产项目反映预提费科目期末方余额项目反映
11．处理流动资产净损失项目反映企业清查财产中发现尚批准处理流动资产盘亏毁损扣盘盈净损失项目应根处理财产损溢科目属处理流动资产损溢明细科目期末余额填列
12．年期长期债券投资项目反映企业长期投资中年期债券项目应根长期投资科目属关明细科目期末余额分析填列
13．流动资产项目反映企业流动资产项目外流动资产实际成项目应根关科目期末余额填列财务情况说明书中加说明
14．长期投资项目反映企业准备年变现投资包括股票投资债券投资投资长期投资中年期债券应流动资产类中年期长期债券投资项目单独反映项目应根长期投资科目期末余额扣年期长期债券投资数额填列
15．固定资产原价累计折旧项目反映企业种固定资产原价累计折旧融资租入固定资产产权尚未移交单位前原价已提折旧包括融资租入固定资产原价应表端补充资料行反映两项目应根固定资产科目累计折旧科目期末余额填列
16．固定资产净值项目反映企业固定资产原价减累计折旧净值项目根固定资产原价项目数字减累计折旧项目数字差额填列
17．固定资产清理项目反映企业出售毁损报废等原转入清理尚未清理完毕固定资产净值清理程中发生清理费减变价收入差额项目应根固定资产清理科目方余额填列贷方余额应—号表示
18．固定资产购建支出项目反映企业期末尚未完成固定资产购建程项未完工程实际支出尚未工程物资实际成包括交付安装设备价值未完建筑安装工程已耗材料工资费支出预付出包工程价款已建筑安装完毕尚未交付建筑安装工程成尚未工程物资实际成等项目应根固定资产购建支出科目期末余额填列
19．时设施项目反映企业施工准备费购建时设施原价扣摊销净值项目应根时设施科目期末余额填列
20．处理固定资产净损失项目反映企业清查财产中发现尚批准处理固定资产盘亏毁损扣盘盈净损失项目应根处理财产损溢科目属处理固定资产损溢明细科目期末余额填列
21．形资产项目反映企业项形资产原价扣摊销净值根形资产科目期末余额填列
22．递延资产项目反映企业发生全部计入年损益应年度分期摊销项费包括开办费固定资产修理租入固定资产改良支出递延支出项目应根递延资产科目期末余额填列
23．长期资产项目反映长期投资固定资产固定资产购建支出时设施形资产递延资产外长期资产项目应根关科目期末余额填列财务情况说明书中加说明
24．递延税款项项目反映企业期末尚未转销递延税款方余额项目应根递延税款科目期末方余额填列
25．短期款项目反映企业银行单位入尚未年款项项目应根短期款科目期末余额填列
26．应付票项目反映企业抵付货款等开出承兑尚未期付款应付票包
括银行承兑汇票商业承兑汇票项目应根应付票科目期末余额填列
27．应付账款项目反映企业购买材料物资应付供应单位款项分包转包工程应付分包转包单位工程价款预付购货款预付分包转包单位工程款备料款应表预付账款项目反映包括项目项目应根应付账款科目属明细科目期末贷方余额填列
应付账款科目核算预付账款企业应关预付账款预付账款项目反映
28．预收账款项目反映企业预收关单位款项预收勘察设计定金初步设计费咨询费等尚未规定转入营业收入款项项目应根预收账款科目期末贷方余额填列预收账款科目属关明细科目方余额应表应收账款项目填列应收账款科目属明细科目贷方余额应包括项目填列
29．应付款项目反映企业应付暂收单位款项项目应根应付款科目期末余额填列
30．应付工资项目反映企业应付未付职工工资项目应根应付工资科目期末贷方余额填列应付工资科目期末方余额项目—号表示
31．应付福利费项目反映企业规定提取尚未支福利费期末余额项目应根应付福利费科目期末余额填列应付福利费科目方余额应—号填列
32．未交税金项目反映企业期末应交未交种税金项目应根应交税金科目期末余额填列代扣税应付款项目反映
33．未付利润项目反映企业关投资合规定计算确定应付尚未支付投资利润项目应根应付利润科目期末余额填列
34．未交款项目反映企业应交税金应交利润外规定应交国家种款项项目应根应交款科目期末余额填列
35．预提费项目反映企业已预提计入成费尚未支付项费项目应根预提费科目期末余额填列果预提费科目方余额应摊费项目反映
36．流动负债项目反映企业 流动负债外流动负债项目应根关科目期末余额填列财务情况说明书中加说明
37．长期款项目反映企业尚未期限年款息项目应根长期款科目期末余额填列
38．应付债券项目反映企业实际发行债券应计利息项目应根应付债券科目期末余额填列
39．长期应付款项目反映企业长期款应付债券外期限年种长期应付款项融资租赁方式企业应付未付融资租固定资产租赁费项目应根长期应付款科目期末余额填列
40．应付施工准备费项目反映企业规定收取期末尚未转销施工难备费期末余额项目应根应付施工准备费科目期末余额填列
41．专项应付款项目反映企业期末尚未转销项专项拨款项目应根专项应付款等科目期末余额填列
42．住房周转金项目反映企业期末尚未住房周转金根住房周转金科目期末余额填列
述长期负债项目中年期长期负债应表年期长期负债项目单独反映表长期负债类项目均应根关科目余额扣年期偿数余额填列
43．递延税款贷项项目反映企业期末尚未转销递延税款贷方余额项目应根递延税款科目期末贷方余额填列
44．实收资项目反映企业实际收资总额项目应根实收资科目期末余额填列
45．资公积项目反映企业资公积(资溢价法定财产重估增值接受捐赠资产价值资汇率折算差额专项拨款结余等)期末余额根资公积科目期末余额填列
46．盈余公积项目反映企业利润分配中提取般盈余公积公益金期末余额项目应根盈余公积科目期末余额填列企业公益金期末余额应中：公益金项目单独反映
47．未分配利润项目反映企业尚未分配利润根年利润科目利润分配科目余额计算填列未弥补亏损项目—号反映
损益表
表反映企业月份年度利润(亏损)实现情况
二表月数栏反映项目月实际发生数编报年度报表时 月数栏改年累计数填列年全年累计实际发生数果年度损益表年损益表项目名称容相致应年度报表项目名称数字年度规定进行调整填表年累计数栏 表年累计数栏反映项目年初起月末止累计实际发生数根月表栏数字月表月数栏数字合计数填列
三表月数栏项目容填列方法：
1．营业总收入项目反映企业事勘察设计工程咨询技术服务工程建设监理工程承包营业务等实现营业收入项目应根营业收入科目贷方发生额分析填列
2．分包转包单位完成承包收入项目反映工程承包总收中分包转包单位完成承包工程收入项目应根营业收入科目属工程承包收入明细科目方发生额分析填列
3．营业收入项目反映企业实际完成营业收入情况项目根营业总收入项目数字减分包转包单位完成承包收项目数字数额填列
4．营业成项目反映企业事勘察设计工程咨询技术服务工程建设监理工程承包营业务等发生实际成项目应根营业成科目方发生额分析填列
5．营业税金附加项目反映企业营业收入负担项税金项目应根营业税金附加科目方发生额分析填列
6．营业毛利项目反映企业已实现营业毛利项目应根营业收入项目数字减营业成营业税金附加项目数字余额填列亏损—号表示
7．营费项目反映企业营业务程中发生项费项目应根营费科目方发生额填列
8．理费项目反映企业发生理费项目应根理费科目方发生额分析填列
9．财务费项目反映企业发生财务费项目应根财务费科目方发生额分析填列
10．营业利润项目反映企业实现营业利润项目应根营业毛利项目数字减营费理费财务费项目数字余额填列亏损—号表示
11．投资净收益项目反映企业外投资取净收益包括分投资利润债券投资利息收入认购股票应股利收回投资时取投资收益等项目应根投资收益科目期末结转年利润科目数额分析填列投资亏损—号表示
12．补贴收入项目反映企业规定收取政策性补贴拨款弥补亏损拨款项目应根补贴收入科目期末结转年利润科目数额填列
13．营业外收入项目营业外支出项目反映企业业务营外收入支出分根营业外收科目营业外支出科目期末结转年利润科目数额填列
14．前年度损益调整项目反映企业前年度损益做调整项目应根前年度损益调整科目期末余额填列调减数ˉ号表示
15．利润总额项目反映企业全年实现利润亏损 号表示项目应根年利润科目属明细科目记录分析填列
16．税项目反映企业应交税费项目应根税科目数额填列
17．净利润项目反映利润总额扣税净额
利润分配表
表反映企业利润分配情况年末末分配利润结余情况
二表年实际栏项目根年年利润科目利润分配科目属明细科目记录分析填列
年实际栏根年利润分配表填列果年度利润分配表年度利润分配表项目名称容致应年度报表项目名称数字年度规定进行调整．填年实际栏闪
三表项目容：
1．净利润项目反映企业全年实现税税利润亏损—号表示项目数字应损益表中净利润项目年累计数致
2．年初未分配利润项目反映企业年末未分配利润未弥补亏损—号表示项目数字应年表年末未分配利润项目年实际栏数字致未弥补亏损—号表示
3．单项留利润项目反映企业规定四技净收中提取四技酬金盈余公积金
4．供分配利润项目反映企业分配利润根净利润加年初未分配利润减单项留利润数字填列
5．盈余公积补亏项目反映企业盈余公积弥补亏损数额
6．提取盈余公积项目反映企业规定年税利润中提取盈余公积
7．应付利润项目反映已决定应付投资者利润
8．未分配利润项目反映企业年末未分配利润
财务状况变动表
表反映企业年度流动资金源运情况项流动资金增加减少情况
二表分左右两方左方反映流动资金源运情况右方反映项流动资产流动负债增减情况左方流动资金源合计数流动资金运合计数差额右方流动资产增加(减少)净额流动负债增加(减少)净额差额反映企业流动资金增加(减少)净额两者应该相等
三表流动资金源运项目容填列方法：
1．年净利润项目反映企业年实现净利润(亏损—号表示)项目应根损益表中净利润项目年累计数栏数字填列
2．固定资产折旧项目反映企业年度累计提取固定资产折旧项目应根累计折旧科目年贷方发生额分析填列
3形资产递延资产摊销资产摊销(减负债转销)项目反映企业年度累计摊入成费形资产递延资产资产价值项目应根形资产递延资产等科目年贷方发生额分析填列
4．固定资产盘亏(减盘盈)项目反映企业年度营业外支出中列支固定资产盘亏减盘盈净损失项目应根营业外支出营业外收入科目属关明细科目中固定资产盘亏损失扣固定资产盘盈收益差额填列
5．清理固定资产损失(减收益)项目反映企业年度出售固定资产固定资产报废毁损发生净损失项目应根营业外收入营业外支出科目属关明细科目中清理固定资产损失扣固定资产清理收益差额填列
6．递延税款项目反映企业年度发生递延税款项目应根递延税款科目贷方发生额填列(方发生额—号填列)果方发生额贷方发生额项目应根贷方相抵净额填列(方发生额贷方发生额—号填列)
7．减少流动资金费损失项目反映包括项目中减少流动资金费损失项目根营业外支出等科目分析填列
8．固定资产清理收入(减清理费)项目反映企业年度清理固定资产发生变价收入出售固定资产价款收入固定资产损失应失保险公司收回赔偿款扣清理费净额项目应根固定资产清理科目分析填列
9．增加长期负债项目反映企业年度长期负债累计增加数项目应根长期款应付债券长期应付款应付施工准备费住房周转金专项应付款科目贷方发生额分析填列企业年度长期负债累计数应表偿长期负债项目填列项目数字扣年期长期负债应项目扣流动负债年增加数部分单列项目反映
10．收回长期投资项目反映企业年度收回长期投资累计数项目应根长期投资’’科目年贷方发生额填列年度增加长期投资应表增加长期投资项目中反映项目扣
年期长期债券投资应流动资产年增加数部分单列项目反映填列增加长期投资项目时应扣年期长期债券投资数额填列
11．外投资转出固定资产外投资转出形资产项目分反映企业年度固定资产形资产外投资累计数两项目应根固定资产形资产科目贷方发生额关数字累计折旧长期投资科目方发生额关数字分析填列
12．资净增加额项目反映企业年度增加资累计数根实收资资公积盈余公积科目年末余额年初余额差额合计数填列
13．提取盈余公积项目反映企业年度提取盈余公积根利润分配科目属提取盈余公积’’明细科目年方发生额填列企业盈余公积弥补亏损项目—号表示
14．应付利润’’项目反映企业年度已分配投资者利润项目应根利润分配科目属应付利润明细科目年方发生额分析填列
15． 单项留利润项目反映企业四技净收入中单项留利润项目应根利润分配科目属单项留利润科目年方发生额填列
16．固定资产固定资产购建支出净增加额项目反映企业年度增加固定资产净值建造固定资产支出累计数包括收回长期投资增加固定资产净值(固定资产盘盈包括)项目应根固定资产 累计折旧科目固定资产购建支出科目记录分析填列
17． 增加形资产递延资产资产项目反映企业年度增加形资产递延资产资产增加累计数项目应根形资递延资产关科目记录分析填列
18．偿长期负债项目反映企业年度偿长期负债数额根长期款应付债券长期应付款应付施工准备费住房周转金专项应付款科目年方发生额分析填列
19．增加长期投资项目反映企业年度增加长期投资根长期投资科目年方发生额分析填列
述已列明项目外项目减少数—号表示
四表流动资金项目变动应根资产负债表’’中项流动资产流动负债年初数年末数差额直接填列年末数年初数增加正数表示年末数年初数差额减少表—号表示
五实反映企业流动资金源运增减情况企业根实际情况表中增加减少必项目
附录：
会计事项分录举例
会计事项容
分录号数

会计事项容
分录号数
资产资产
（） 货币资金
（二） 短期投资
（三） 存货
长期投资
（） 股票投资
（二） 债券投资
（三） 投资
二 固定资产
（） 固定资产增加
（二） 固定资产减少
（三） 固定资产折旧
三 形资产递延资产
（） 形资产
（二） 递延资产
四 时设施
五 处理财产损益
（） 处理财产损失
（二） 处理财产溢余
七结算资金
（） 应收应付票
（二） 应收应付帐款
（三） 预收预付帐款
（四） 应收应付款
（五） 应交税金
1––66
1––37
38––41
42––66
67––92
67––75
76––81
82––92
93––121
93––107
108––120
121––121
122––128
122––125
126––128
129––130
131––140
131––137
138––140
141––184
141––152
153––160
161––169
170––172
173––188

八负债
（） 短期款
（二） 应付福利费
（三） 长期款
（四） 应付债券
（五） 长期应付款
九成费
（） 项目（工程）成
（二） 营业税金附加
（三） 理费
（四） 财务费
（五） 营费
（六） 营业外支出
十收入
（） 营业收入
（二） 投资收益
（三） 营业外收入
十利润利润分配
（） 利润（亏损）结转
（二） 利润分配
（三） 结转全年利润（亏损）
（四） 调整前年度
十二者权益
（） 实收资
（二） 资公积
185––212
185––187
188––189
190––194
195––203
204––212
213––250
213––227
228––229
230––238
239––242
243––245
246––250
251––263
251––253
254––259
260––263
264––278
264––268
269––271
272––275
276––278
279––287
279––280
281––284

（六） 应付利润
（七） 应交款
181––182
183––184

（三） 盈余公积
285––287










会计事项分录举例
分录号数
会计事项
方科目
贷方科目


1

2

3

4

5

6

7
流动资产
　　（）货币资金
1．收投资者交货币资金

2．收外单位损赠货币资金

3．收已结算价款

4．预收勘察设计费定金初步设计费预收工程款项

5．收销售产品提供劳务价款

6．购货单位收回帐款

7．收回分包单位供应单位预收款项


现金
银行存款
现金
银行存款
现金
银行存款
现金
银行存款
现金
银行存款
现金
银行存款
现金


实收资

资公积

应收帐款营业收入

预收帐款

营业收入

应收帐款

预付帐款

8
9

10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21

22
23
24

8．收银行存款利息
29．收回应收暂付款项

10．款项汇采购开立采购专户
11．款项存入银行取银行汇票银行票
12．收取现金存入银行
13．银行提取现金
14．收已记入途资金汇入款项
15．外埠存款银行汇票银行票存款未余额转回结算专
16．交纳税金
17．交纳应交款项
18．预付分包单位备料款工程款
19．预付购货定金分货款
20．分包单位支付应付分包工程款
21．偿款

22．支付款利息
23．支付物资采购价款运杂费
24．支付劳务供应单位款项
银行存款
银行存款
现金
银行存款
货币资金
货币资金
银行存款
现金
银行存款
银行存款
应交税金
应交款
预付帐款
预付帐款
应付帐款
短期款
长期款
财务费
物资途物资等

财务费
应收款

银行存款
银行存款
现金
银行存款
货币资金
货币资金
银行存款
银行存款
银行存款
银行存款
银行存款
银行存款

银行存款
银行存款
银行存款

25
26
27
28
29

30
31
32

33




34

35

36

37


38

39


40




41
25．支付委托加工物资加工费运杂费
26．支付外购动力费
27．支付职工工资
28．支付退休金退职金等劳保费支出
29．支付领工资暂存款应付款项

30．购入需安装固定资产
31．施工准备费购建时设施
32．预支职工差旅费

33．现金银行存款支付种费




34．货币资金外投资

35．支付固定资产清理费

36．支付投资利润

37．发售公司债券收入货币现金

（二）短期投资
1．购入种股票债券实际支付价款
2．购买股票果实际支付款项中包含已宣告发放未支取股利实际成（实际支付价款扣已宣告发放股利）
应收取股利
实际支付价款
3．转出售股票债券：
实际收金额
帐面实际成
实际收金额帐面实际成差额
实际收金额帐面实际成差额
4．收回期债券息
应付帐款等
委托加工物资
应付帐款等
应付工资
理费
应付款

固定资产
时设施
应收款

项目（工程）成
辅助生产
财务费
理费
营业外支出等
长期投资

固定资产清理

应付利润

现金
银行存款

短期投资

短期投资
应收款

银行存款



投资收益
银行存款

银行存款
银行存款
现金
现金
现金
银行存款
银行存款
银行存款等
现金
银行存款
现金
银行存款



现金
银行存款
现金

现金
银行存款
应付债券


银行存款


银行存款


短期投资
投资收益


短期投资
投资收益


42


43
44

45

46

47
（三）存货
1．购入材料物资
（1）发生货款已支付尚未达已达尚未验收入库材料物资

（2）已入库途物资
（3）购入已验收入库材料物资

2．委托外单位加工完成已验收入库材料物资

3．投资专利号投入材料物资评估确认合协议约定价值
4．接受损赠材料物资发票帐单列金额加企业负担运输费保险费缴纳税金计价发票帐单类材料物资市场价格


途物资


物资
物资等

物资

物资

物资


银行存款
应付票
应付帐款等
途物资
银行存款
预付帐款
应付帐款等
委托加工物资
实收资

资公积



48




49
50
51
52

53
54


55

56

57


58




59


60




61
5．领发出材料物资




6．投资转出材料物资
7．材物资拨分包转包单位抵作备料款工程款
8．出售材料物资取价款
9．期末结转材料物资实际成
10．委托加工材料物资
（1）发出材料物资委托外单位加工实际成
（2）委托加工物资发生加工费运杂费


（3）委托加工物资加工完成验收入库入库材料物资实际成
（4）加工剩余材料物资入库入库材料物资实际成
10．低值易耗品领摊销
（1）领次摊销低值易耗品
领时实际成转帐

报废时报废残料价值作期低值易耗品摊销额减少减期费



（2）领分次摊销低值易耗品
领数转作摊费

分次摊销时




报废时报废残料价值作期低值易耗品摊销额少减期费



项目（工程）成
辅助生产间接费
营费 理费
固定资产购建支出
委托加工物资等
长期投资
预付帐款
银行存款
营业成

委托加工物资
委托加工物资


物资

物资

项目（工程）成
辅助生产 理费等
间接费营费
物资





摊费

项目（工程）成
辅助生产
间接费
理费
营费等
物资


物资




物资
物资
营业收入等
物资

物资
现金
银行存款
应付帐款等
委托加工物资

委托加工物资

低值易耗品


项目（工程）成
辅助生产
间接费
营费
理费等

低值易耗品

摊费




项目（工程）成
辅助生产
间接费
营费
理费等

62

63
12．材料物资盘盈盘亏毁损
（1）清查中发现材料物资盘盈类材料物资实际成结转
（2）清查中出现材料物资盘亏毁损实际成结转

物资

处理财产损益

处理财产损溢

物资



64
65









66

67

68





69



70
71
72
73





74
75

76

77

（3）批准转达销盘盈材料物资时
（4）批准转销盘亏损毁材料物资时：
收回残料价值
收回变价收入
应收保险公司失赔偿款
盘亏损毁材料物资全部价值
材料物资非常损失
盘亏损毁材料物资全部价值
（5）属应供应单位运输机构保险公司失赔偿损失
长期投资
（）投票投资
1．认购股票实际支付价款

1． 认购股票实际支付价款中含已宣告发放股利时实际支付价款扣已宣告发放股利
应收股利
实际支付价款
3采成法记帐收发放股利
4采权益法记帐
（1）投资企业期损益引起者权益变动：
持股例计算权益增加
持股例计算权益减少
分股利
（2）投资企业接受指赠资产进行法定重估增值引起者权益变动
（3）投资企业接受外币投资折算差额引起者权益变动：
外币投资折算差额贷方余额时
外币投资折算差额方余额时
（二）债券投资
1．认购债券实际支付价款

2．认购债券实际支付价款中含应计利息应计利息部分实际支付价款扣应计利息差额实际支付价款

3．期结算时债券票面计算应计利息

4．认购溢价发行债券期结帐时期应计利息
期应分摊实际支付价款中溢价部分

处理财产损益

物资
银行存款
应收款
理费等
营业外支出

应付帐款
应收款等


长期投资（股票投资）

长期投资（股票投资）
应收款

现金银行存款



长期投资
投资收益
现金银行存款
长期投资





长期投资
资公积

长期投资（债券投资）

理费等







处理财产损溢
处理财产损溢



银行存款





银行存款
投资收益



投资收益
长期投资
长期投资
资公积





资公积
长期投资

银行存款




银行存款






78

79
80
差额
5．认购折价发行债券期结帐时
期应计利息
期应分摊实际支付价款中折价部分
应计利息分摊数合计数






长期投资（应计利息）
长期投资（债券投资）
长期投资（应计利息）
长期投资（应计利息）
长期投资（应计利息）
长期投资（债券投资）
投资收益


长期投资（应计利息）
投资收益
投资收益





81
6．债券期收回


82
息合计
银行存款等


债券金部分

长期投资（债券投资）

已计利息部分

长期投资（应计利息）

未计利息部分

投资收益

（三）投资


82
1．货币资金单位投资实际投出数入账
长期投资（投资）
现金银行存款
83
2．材料物资单位投资
长期投资（投资）
物资




资公积
84
3．固定资产单位投资
长期投资（投资）
固定资产


累计折旧
资公积
85
4．形资产单位投资
长期投资（投资）
形资产



资公积
86
5．采成法记账收接受投资单位分利润
银行存款等
投资收益

6．采权益法记账


87
持股例计算权益增加数
长期投资（投资）
投资权益
88
持股例计算权益减少数
投资收益
长期投资（投资）
89
分利润
银行存款
长期投资（投资）

8．接受投资单位收回投资


90
（1）收回货币资金
银行存款
长期投资
91
（2）收回材料物资：



材料物资实际成
物资


原投资数额

长期投资

收回投资投出资金差额

投资收益

收回投资投出资金差额
投资收益

92
（3）收回固定资产：




收回固定资产价值
固定资产


已提折旧

累计折旧

原投资数额

长期投资

原投资价值收回价值差额
投资收益


原投资价值收回价值差额

投资收益

三固定资产



（）固定资产增加



1．单位制建固定资产


93
（1）制建固定资产程中发生支出
固定资产购建支出
银行存款 物资等
94
（2）工程完工交付实际发生全部支出
固定资产
固定资产购建支出
95
2．购入需安装固定资产购入价加支付包装费运杂费等价值记账
固定资产
银行存款
96
3．购入需安装固定资产：



购入价加支付包装费运杂费支付安装费
固定资产购建支出
银行存款应付账款等
97
安装完成交付全部购建成
固定资产
固定资产购建支出
98
4．改建扩建固定资产发生支出
固定资产购建支出
银行存款 物资等
99
改建扩建程中发生变价收入
银行存款
固定资产购建支出
100
改建扩建完工改建护建程中发生支出减出变价收入净额增加寄存固定资产价值
固定资产
固定资产购建支出
101
5．盘盈固定资产重置完全价值
固定资产


估计累计折旧

累计折旧

净值

处理财产损溢
102
6．投资投入固定资产
固定资产
实收资



累计折旧
103
7．接受损赠固定资产发票账单列金额加企业负担运输费保险费安装调试费等记账
固定资产
资公积
104
8．融资租入固定资产租双方确定价值（包括转费）入账
固定资产
资公积
105
9．期计算融资租入固定资产折旧
项目（工程）成辅助生产 理费等
累计折旧
106
10．根合规定期支付租金（包括分期支付固定资产价款价款利息手续费）
长期应付款
财务费
银行存款
107
11．租赁期满合规定付出租单位转费
长期应付款
银行存款

（二）固定资产减少


108
1．出售固定资产结转账面原价累计折旧
固定资产清理
累计折旧
固定资产
109
出售固定资产发生清理费
固定资产清理
银行存款等

110
出售固定资产取价款收入
银行存款
应收账款
固定资产清理
111
出售固定资产净收益转作营业外收入
固定资产清理
营业外收入
112
净损失转作营业外支出
营业外支出
固定资产清理
113
2．盘亏固定资产



净值
处理财产损溢


已提折旧
累计折旧


固定资产原价

固定资产
114
3．清理报废毁损固定资产



固定资产净值
固定资产清理


固定资产原价

固定资产

已提折旧
累计折旧

115
发生清理费
固定资产清理
银行存款等
116
收回残料作价变卖残值收入
物资
银行存款
固定资产清理
117
应失保险公司赔偿损失
应收款
固定资产靖理
118
固定资产清理净损失
营业外支出
固定资产清理
119
固定资产清理净收益
固定资产清理
营业外收入
120
4．单位投资转出固定资产
长期投资
累计折旧
固定资产
资公积

（三）固定资产折旧


121
固定资产部门月计提固定资产折旧
项目（工程）成理费 辅助生产间接费等
累计折旧

四形资产递延资产



（）形资产


122
1．购入场权行开发法定程序申请取形资产
形资产
银行存款等
123
2．投资投入形资产评估确定价值
形资产
实收资
124
3．已入账形资产外投资
长期投资
形资产
125
4．规定期限分期摊销形资产价值
理费
形资产

（二）递延资产


126
1．企业筹建期间发生费（购成固定资产费外）
递延资产
银行存款等
127
2．发生摊销期年开办费外费
递延资产
银行存款等
128
3．种递延资产合理摊销期限分期进行摊销
理费等
递延资产

五时设施


129
1．企业勘察施工利进行建造购置时设施
时设施
银行存款等

130
2．受益期摊销时设施
应付施工准备费
时设施

六处理财产损溢



（）处理财产损失


131
1．盘亏毁损种材料物资固定资产等
处理财产损溢
累计折旧
物资
固定资产等
132
2．盘亏毁损财产物资规定程序报批准进行转销：


133
流动资产盘亏毁损
理费
处理财产损溢
134
固定资盘亏毁损（固定资产毁损固定资产清理科目核算应固定资产清理科目转入营业外支出科目）
营业外支出
处理财产损溢
135
3．材料物资运输中短缺损失尚未查明原需批准转销损失先通处理财产损溢科目核算查明原批准分处理
应供应单位运输部门保险公司失负责赔偿损失
应收款
处理损溢
136
4．然灾害造成损失扣残料价值保险公司赔偿净损失
营业外支出
处理财产损溢
137
5．属法收回损失批准直接计入理费

处理财产损溢

二处理财产溢余


138
1．企业盘盈种材料物资固定资产
固定资产 物资
累计折旧
处理财产损溢

2．种盘盈财产物资规定程序批准转销：


139
盘盈流动资产
处理财产损溢
理费
140
盘盈固定资产
处理财产损溢
营业外收入

七结算资金



（）应收应付票


141
1．项目（工程）结算销售产品等收应收票
应收票
营业收入
142
2．应收票期收回票面金额（带息票）
银行存款
应收票
143
3 应收票期收回息（带息票）
收息
票面金额
差额

银行存款


应收票
财务费
144
4．企业持未期应收票银行贴现（带息票）：
扣贴息净额
净额票面额部分
应收票金额


银行存款
财务费




应收票
145
5．企业持未期应收票银行贴现（带息票）：




实际收金额
实际收金额票面金额差额
实际收金额票面金额差额
票面金额

银行存款

财务费


财务费

应收票
146
6．贴现商业承兑汇票期承兑银行账户足支付申请贴现企业收银行退回应收票支款通知时付息
应收账款
银行存款
147
7．贴现商业承兑汇票期申请贴企业银行存款账户余额足支付票款银行作逾期贷款处理
应收账款
短期款
148
8．企业开出承兑汇票承兑汇票抵应付账款
物资应付账款等
应付票
149
9．支付银行承兑汇票手续费
财务费
银行存款
150
10．收银行支付期票付款通知
应付票
银行存款
151
11．企业开出带息票应月终计算应付利息
财务费
预提费
152
12．票期支付息月尚未计算应付利息计入财务费
预提费
银行存款

（二）应收应付账款


153
1．企业委托单位提供劳务交付技术成果结算项目（工程）价款
应收账款
营业收入
154
2．企业销售商品材料物资供应劳务购货单位收取账款
应收账款
营业收入
155
3．应供应单位运输机构收取材料物资赔偿款
应付账款
应收款
处理财产损溢
156
4．收回应收账款
银行存款
应收账款
157
5．坏账损失批准销坏账准备
坏账准备
应收账款
158
6．已确认转销坏账损失果收回时
银行存款
应收账款
159


160

161
162

163

164
165

166

167
168
7接受供应单位提供劳务发生应付未付款项应根供应单位发票帐单

8发生应付分包单位工程款
（三）预收预付帐款
1．预发包单位工程款备料款
2．收发包单位拨入抵作备料款材料物资
3．工程结算预收工程款备料款抵扣应收工程款
4．预收购货单位购货定金货款
5．产品销售预收购货定金货款抵扣应收销货款
6．预付供应单位购货定金货款
7．收材料物资：
（1）发票帐单
（2）结转预付购货款
（3）补付货款

（四）应收应付帐款
项目（工程）成
理费
辅助生产等
营业收入

银行存款
物资

预收帐款

银行存款
预收帐款
预付帐款
途物资
应付帐款
应付帐款

应付帐款


应付帐款

预收收款
预收帐款

应收帐款

预收帐款
应收帐款
银行存款
应付帐款
预付帐款
银行存款


169

170

171
172



173



174





175






176

177
1．应失保险公司收取材料物资赔偿款项
2．发生应收暂付款项
发生应付暂收款项



（五）应交税金
1．应交纳营业税城市维护建设税务局流转税计算交纳附加税费
2．销售货物应交纳增值税
（1）购进材料物资：
增值勤税发票注明税额

专发票记载应计入材料物资成金额
应付实际付金额
（2）销售材料物资产品：
实现销售收入规定收取增值税额
规定收取增值税额


实现销售收入

（3）交增值税时

3．采纳税影响会计法应交纳税
会计计算应交税
纳税扎计算应交税
会计计算税纳税计处税部分
会计计算税纳税计算成税部分

应收款
应收款
银行存款
理费
财务费等

营业税金附加



应交税金（应交增值税––进项税额）
物资途物资等



银行存款应收帐款等




应交税金（应交增值税––已交税金）
税


递延税款



途物资
处理财产损溢
银行存款等
应付款



应交税金 应交款






应付帐款银行存款等


应交税金（应交增值税––销项税额）
营业收入
银行存款




应交税金


递延税款

178
179

180


181

182
4．应交纳房产税车船税土税
5．税务机关规定期限税务机关结算清算补交税金
6．退回交税金

（六）应付利润
1．年度终计算应付投资利润

2．支付投资利润
理费
应交税金

银行存款


利润分配（应付利润）
应付利润
应交税金
银行存款

应交税金


应付利润

现金银行存款等



183
184


185
186

187



188



189


190



191
192


193


194


195
196
197


（七）应交款
1．企业规定应交纳教育费附加
2．交种应交款

八负债
（）短期款
1．入短期款
2．支付短期款利息

3．短期款


（二）应付福利费

1．规定提取福利费



2．规定支福利费

（三）长期款

1．企业入长期款


2．企业入长期款发生利息支出外币折合差额区情况处理：
（1）筹建期间发生利息支出折算差额
（2）购建固定资产关资产尚未交付者已交付尚未办理竣工决算计入关固定资产购建成
（3）固定资产购建完成交付已办理竣工决算发生长期款利息支出外币折合差额计入财务费
3．长期款

（四）应付债券
1．发行债券收款项（面值发行）
2．支付受托银行金融机构手续费印刷费
3．期提取应支付债券利息



营业税金附加
应交款



银行存款
财务费

短期款





项目(工程)成
理费
辅助生产等
应付福利费


银行存款
固定资产
固定资产购建支出

递延资产
固定资产购建支出

财务费


长期款


银行存款现金
财务费


应交款
银行存款



短期款
银行存款
预提费
银行存款





应付福利费


银行存款
现金
应付工资等
长期款


长期款银行存款
长期款银行存款

长期款银行存款

银行存款


应付债券
银行存款等
应付债券
（应计利息）



财务费
固定资产购建支出

续表

分录号数
会计事项
方科目
贷方科目
198





199








200




201



202



203


204

205

206
207
208
4．溢价发行债券收债券款时：
收债券金额
债券面值

超面值部分

5．折价发行债券收债券款时：
收债券金额
债券面值

面值实收金额差额

6．溢价折介发行债券实际收金额债券票面金额差额应计利息债券存续期间接期摊销时
（1）溢价发行：
应摊销溢价金额

应计利息溢价摊销额差额

应计利息
（2）折价发行：
应摊销折价金额应计利息
应计利息

7．债券期支付债券息时：
（1）先计算提取应计未计债券利息


（2）根支付全部债券金利息

（五）长期应付款
1．企业融资租入需安装固定资产应支付融资租赁费
2．发生融资租入固定资产安装费等

3．融资租入固定资产安装完毕交付
4．支付融资租赁费时

银行存款现金





银行存款现金


应付债券（债券折价）




应付债券（债券溢价）
财务费
固定资产购建支出
财务费
固定资产购建支出



财务费
固定资产购建支出
应付债券（债券面值应计利息）

固定资产购建支出
固定资产购建支出
固定资产
长期应付款

应付债券（债券面值）
应付债券（债券溢价）


应付债券（债券面值）










应付债券（应计利息）



应付债券（债券折价）

应付债券（应计利息）
应付债券（应计利息）
银行存款现金
长期应付款
银行存款等

固定资产购建支出
银行存款
长期应付款
银行存款
应付施工准备费
银行存款
时设施

209
210

211
212
5．发生长期应付款
6．长期应付款
7．委托单位收取施工准备费

8．施工准备费支付费性支出
9．摊销施工准备费购建时设施

八成费

（）项目（工程）成
关科目
长期应付款
银行存款

应付施工准备费
应付施工准备费




213







214







215








216






1．月份终企业应月应付工资职工工作部门服务象进行分配







2．生产程中耗种材料物资









3．规定提取福利费










4．计提固定资产折旧



项目（工程）成
间接费
辅助生产
理费
营费
固定资产购建支出等

项目（工程）成
间接费
辅助生产
营费
理费
固定资产购建支出

项目（工程）成
间接费
辅助生产
营费
理费
固定资产购建支出


项目（工程）成
间接费
辅助生产
理费
营费
固定资产购建支出

项目（工程）成
应付工资









物资等









应付福利费









累计折旧






217


218







219
220
221
222



223

224
225

226






5．租入施工机械租费



6．月终计算分配月应付外购水电汽等费








7．发生种直接费

8．发生种间接费
9．结转辅助生产车间相互提供劳务成
10．结转辅助生产部门生产理部门提供劳务实际成



11．结转分配固定资产购建支出负劳务（辅助生产）实际成
12．结转外单位等提供劳务实际成
13．结转辅助生产加工完成已验收入产成品实际成
14．结转已生产完成已直接交定货单位代制品代制品代修品实际成
间接费
项目（工程）成
间接费
理费
营费
辅助生产
固定资产购建支出
项目（工程）成
间接费
辅助生产
项目（工程）成
理费
营费
固定资产购建支出
营业成
产成品

营业成







银行存款

应付帐款等
应付帐款
银行存款







银行存款
应付账款等
银行存款等
辅助生产
辅助生产




辅助生产

辅助生产
辅助生产

辅助生产
227


228




229
15．结转已结算工程成

(二)营业税金附加
1．月份终计算月应负担关税金





营业成


营业税金附加





项目（工程）成

应交税金
（营业税）
（城建税）
应交款
（教育费附加）
营业税金附加





230




231
232
233

234
235
236

237
238



239

240

241
242



243
244
245




246
247
248


2．期末营业税金附加科目余额全部转入年利润科目


（三）理费
1．企业发生种理费支出





2．计提工会费
3．计算应交纳房产税车船税土税
4．发生理费负担种摊销费


5．提取职工教育费
6．提取坏帐准备
7．购置5万元开发新技术设备仪器装置
8．发生理费
9．期末理费科目余额全部转入年利润科目


(四)财务费
1．发生利息支出汇兑损失

2．发生利息收入汇兑收益

3．支付金融机构手续费
4．期末财务费科目余额全部转入年利润科目


(五)营费
5．规定提取业余设计酬金
6．发生营费
7．期末营费科目余额全部转入年利润科目


（六）营业外支出

年利润










理费
理费
理费


理费
理费

理费
理费

年利润



财务费

银行存款
长期款等
财务费
年利润




营费
营费
年利润






银行存款
物资 累计折旧
应付工资
应付福利费
低值易耗品等

应付款
应交税金
形税金
递延资产
应付款
坏帐准备

银行存款
银行存款等

理费



长期款
银行存款
预提费
财务费
银行存款
财务费




关科目
银行存款 现金
营费




处理财产损溢
固定资产清理

249
250
1．批准转销固定资产盘亏

2．处理固定资产净损失
3．发生然灾害净损失

4．发生营业外支出

5．期末营业外支出科目余额全部转入年利润科目
十收入
（）营业收入

营业外支出

营业外支出
营业外支出

营业外支出

年利润
处理财产损溢
银行存款等

营业外支出


251



252


253


254

255




256


257


258

259


260

261
262
263
1．实现营业收入



2．企业销售产品提供劳务等实现收入


3．期末营业收入科目余额全部转入年利润科目

（二）投资收益
1．取投资收益

2．转出售股票债券
实收金额
账面实际成
实收金额账面实际成差额

3．采成法记账单位分利润


4．采权益法记帐接受投资单位期收益起股东权益增加（接受投资单位股东权益养活作相反分录）
5．期末投资收益科目贷方余额全部转入年利润科目贷方
6．投资收益科目余额全部转入年利润科目方

（三）营业外收入
1．批准转销盘盈固定资产

2．转销处理固定资产净收益
银行存款
应收票
应收帐款

银行存款
应收帐款等
营业收入



银行存款
长期投资等

银行存款



银行存款
应收款

长期投资


投资收益

年利润



处理财产损溢
固定资产清理
现金
营业收入



营业收入


年利润



投资收益



短期投资
投资收益

投资收益


投资收益


年利润

投资收益



营业外收入

营业外收入







264


265







266

267


268


269

3．取营业外收入

4．期末营业外收入科目余额全部转入年利润科目


十利润利润分配
（）利润（亏损）结转
1．期末营业收入补贴收入营业外收入科目余额转入年利润科目贷方

2．期末营业税金附加营业成营费理费财务费税营业外支出科目余额转入年利润科目方






3．期末投资收益科目净收益转入年利润科目贷方
4．投资收益科目净损失转入年利润科目方

5．期末前年度损益调整科目方贷方余额分转入年利润科目
（二）利润分配
1．企业盈余公积弥补亏损
银行存款等
营业外收入





营业收入
营业外收入
补贴收入
年利润








投资收益

年利润

年利润
前年度损益调整

盈余公积

营业外收入
年利润







年利润


营业税金附加
营业成
营费
理费
财务费
税
营业外支出
年利润

投资收益
前年度损益调整
年利润


利润分配
（盈余公积补亏）
270





271



272

273
2．规定税利润中提取公积金



3．规定税利润中提取公益金

4．应分配投资利润


（三）结转全年利润（亏损）
1．年度终年收入支出相抵结出年实现利润总额转入利润分配科目贷方
2．年度终年收入支出相抵结出亏损总额转入利润分配科目方
利润分配



利润分配

利润分配
（应付利润）


年利润

利润分配
盈余公积
（般盈余公积）


盈余公积（公益金）

应付利润



利润分配
（未分配利润）
年利润


274

275



276

277
278


279


280


281

282
283



284

285

286

287
3．年度终利润分配科目属盈余公积补亏明细科目余额转入未分配利润明细科目贷方
4．年度终利润分配科目属提取盈余公积应付利润单项留利润明细科目余额转入利润分配科目属未分配利润明细科目方
（四）调整前年度损益
1．企业年度结算发现前年度会计事项涉前年度损益调整增加年利润调整减少年亏损
2．调整减少年利润调整增加年亏损
3．补交税（应退回交税作相反分录）
十二者权益
（）实收资
1．企业收投资实际投入资金


2．企业批准资公积盈余公积转增资

（二）资公积
1．企业接受损赠增加者权益

2．法定财产重估增值
3．投资实际缴付资时：
实际收出资额
投资新增注册资中数额
出资额注册资差额
4．企业资公积转作资时
（三）盈余公积
1．企业规定提取盈余公积时

2．盈余公积补亏时

企业盈余公积转作资时
（未分配利润）
利润分配
（盈余公积补亏）

利润分配
（未分配利润）

关科目

前年度益调整
前年度损益调整

固定资产
物资
形资产
银行存款
资公积
盈余公积

银行存款
固定资产等
固定资产等
固定资产等
银行存款


资公积

利润分配
（提取盈余公积）
盈余公积

盈余公积

利润分配
（未分配利润）

利润分配
（提取盈余公积应付利润单项留利润）
前年度损益调整

关科目
应交税金

实收资
累计折旧等


实收资


资公积

资公积


实收资
资公积
实收资

盈余公积

利润分配
（盈余公积补亏）
实收资



旅游饮食服务企业会计制度
1992年12月30日财政部（92）财会字第68号文发布*
*文：
国务院关部委直属机构省治区直辖市计划单列市财政厅（局）：
适应社会义市场济发展需规范加强旅游饮食服务企业会计核算工作根企业会计准制定旅游饮食服务企业会计制度现发请布置旅游饮食服务企业贯彻执行执行中问题时函告
目录
总说明
二会计科目
（）会计科目表
（二）会计科目说明
三会计报表
（）会计报表种类格式
（二）会计报表编制说明
附录：会计事项分录举例
总说明
（）贯彻执行企业会计准规范旅游饮食服务企业会计核算特制定制度
（二）制度适设中华民国境旅游饮食服务企业包括旅行社饭店（宾馆酒店）渡假村游乐场歌舞厅餐馆酒楼旅店理发浴池相洗染修理咨询等类服务企业原旅游部门属旅游车船公司旅游商贸公司执行相应行业会计制度搪行制度
（三）企业应制度规定设置会计科目影响会计核算求会计报表指标汇总外提供统会计报表格式前提根实际情况行增设减少合某会计科目
制度统规定会计科目编号便编制会计证登记账薄查阅账目实行会计电算化企业意改变乱重编某会计科目间留空号供增设会计科目
企业填制会计证登记账薄时应填制会计科目名称者时填列会计科目名称编号应填科目编号填科目名称
(四)企业外报送会计报表具体格式编制说明制度规定企业部理需会计报表企业行规定
企业会计报表应月年报送财税机关开户银行部门国企业年度会计报表应时报送级国资产理部门
月份会计报表应月份终6天报出年度会计报表应年度终35天报出法律法规规定规定
会计报表填列民币元金额单位元填分
外报出会计报表应次编定页数加具封面装订成册加盖公章封面应注明：企业名称址开业年份报表属年度月份送出日期等企业领导总会计师(代行总会计师职权员)会计员签名盖章
企业外投资占投资企业资总额半数者实质拥投资企业控制权应编制合会计报表
(五)制度中华民国财政部负责解释需变更时财政部修订
(六)制度1993年7月1日起执行
二会计科目
（）会计科目表
编号
名称

101
102
109
111
资类
银行存款
货币资金
短期投资


113
114
119
121
122
124
126
128
131
141
151
155
156
159
161
171
181
应收帐款
坏账准备
应收款
原材料
燃 料
低值易耗品
物料品
库存品
摊费
长期投资
固定资产
累计折旧
固定资产清理
建工程
形资产
递延资产
处理财产损益



二负债类

201
203
209
211
214
221
223
241
251
261

短期款
应付账款
应付款
应付工资
应付福利费
应交税金
应付利润
应交款
预提费
长期款
应付债券
长期应付款


三者权益类

301
311
313
321
322
实收资
资公积
盈润公积
年利润
利润分配


四损益类

501
502
营业收入
营业成

编号
名称

503
504
营业费
营业税金增加


511
512
521
531
532
理费
财务费
投资收益
营业外收入
营业外收入

企业根实际需列会计科目作必增减合：
1．结算业务中采商业汇票结算方式企业增设应收票应付票科目
2．调剂外汇业务企业增设外汇价差科目
3．预收账款业务量较企业单投预收账款科目
4．企业发行1年期短期债券应增设应付短期债券科目
5．库存商品采售价核算企业应增设商品进销差价科目
(二)会计科目说明
第101号科目 现 金
科目核算企业库存现金
企业部部门周转备金应收款科目核算单独设置备金科目核算记入科目
二企业收现金记科目贷记关科目支出现金记关科目贷记科目
三企业应设置现金日记账出纳员根收付款证业务发生序逐笔登记日终应计算日现金收入合计数现金支出合计数结余数结余数实际库存数核做账款相符
外币现金企业应分民币种外币设置现金日记账进行明细核算
第102号科目 银行存款
科目核算企业存入银行种存款企业存入金融机构存款科目核算
企业外埠存款银行票存款银行汇票存款等货币资金科目核算记入科目
二企业款项存入银行金融机构记科目贷记现金等关科目提取支出存款时记现金等关科目贷记科目
三企业应接开户银行金融机构存款种类等分设置银行存款日记账出纳员根收付款证业务发生序逐笔登记日终应结出余额银行存款日记账应定期银行账单核少月核次月份终企业账面结余银行账单余额间差额必须逐笔查明原进行处理应月编制银行存款余额调节表调节相符
四外币存款企业应科目分民币种外币设置银行存款日记账进行明细
核算
企业发生外币银行存款业务应关外币金额折合民币记账登记外国货币金额折合率外币账户增加减少律国家外汇牌价折合民币记账外币金额折合民币记账时业务发生时国家外汇牌价(原采中间价)作折合率业务发生期期初国家外汇牌价作折合率月份季度年度终企业应外币账户余额期末国家外汇牌价折合民币作外币账户期末民币余额调整外币账户民币余额原账面余额差额作汇兑损益列入财务费
外币现金外币结算项债权债务均应银行存款方法记账
五外汇调剂市场买入外币企业买入外币取外币存款应接国家外汇牌价折合民币记账外汇调剂价国家外汇牌价差额增设外汇价差科目核算买入外币时国家外汇牌价折合民币记科目(××外币户)(时登记外币金额折合率)调剂价国家外汇牌价差额记外汇价差科目实际支付款项贷记科目(民币户)买入外币购买商品物资支付关费应分摊外汇价差记关商品物资费科目贷记外汇价差科目买入外币偿债务外汇牌价折合民币记关负债科目贷记科目时偿债务应分摊外汇价差记建工程财务费科目贷记外汇价差科目
外汇调剂市场卖出外币减少外币存款应接国家外汇牌价折合民币记账实际取民币国家外汇牌价折合民币差额应区情况处理：卖出外币调剂市场买入应销外汇价差科目差额作汇兑损益处理卖出外币源取应作汇兑损益处理
企业外汇调剂市场购入外汇额度支付民币外汇价差科目核算购入外汇额度时实际支付金额记外汇价差科目贷记科目(民币户)买入外汇额度时备查簿中登记
企业提供劳务等取外汇额度应备查簿中登记卖出外汇额度取收入作汇兑损益处理
第109号科目 货币资金
科目核算企业外埠存款银行汇票存款银行票存款途货币资金等种货币资金境外结算业务企业发生信证存款等科目核算
二外埠存款指企业外进行时零星采购时汇采购银行开立采购专户款项企业款项委托银行汇采购开立专户时记科目贷记银行存款科目收采购员交供应单位发票账单等报销证时记关材料科目贷记科目余外埠存款转回银行时根银行收账通知记银行存款科目贷记科目
三银行汇票存款企业取银行汇票规定存入银行款项企业填送银行汇票委托书款项交存银行取银行汇票根银行盖章退回委托书存根联记科目贷记银行存款科目企业银行汇票应根发票账单开户行转银行汇票第四联等关证记关材料科目贷记科目余款汇票超付款期等原退回款项时记银行存款科目贷记科目
四银行票存款企业取银行票规定存入银行款项企业银行提交银行票申请书款项交存银行取银行票根银行盖章退回申请书存根联记科目贷记银行存款等科目付出银行票应根发票账单等关证记关材料科目贷记科目企业票超付款期等原求退款时应填制进账单式两联连票送交银行根银行盖章退回进账单第联记银行存款等科目贷记科目
五企业属单位间级间汇解款项月终时末达江款项应作途货币资金处理根汇出单位通知记科目贷记关科目收款项时记银行存款科目贷记科目
六科目应设置外埠存款银行汇票银行票途资金等明细科目外埠存款开户银行银行汇票票收款单位途资金汇出单位等设置明细账采信证付款方式企业委托银行开出信证科目中增设信证存款明细科目核算
第111号科目 短期投资
科目核算企业购入种时变现持时间超1年价证券超1年投资包括种股票债券等
二企业购入种股票债券实际支付价款记科目贷记银行存款科目
企业购入股票实际支付款项中包括已宣告发放未支取股利应作应收款处理企业应实际成(实际支付价款扣已宣告发放股利)记科目应收股利记应收款科目实际支付价款贷记银行存款科目
发放股利债券利息记银行存款等科目贷记投资收益应收款科目
企业出售股票债券实际收金额记银行存款科目实际成贷记科目未支取股利贷记应收款科目差额记贷记投资收益科目
债券期收回息记银行存款科目贷记科目投资收益科目
三科目应接短期投资种类设置明细账
第113号科目 应收账款
科目核算企业营中发生种应收款项
企业预收关单位结算款科目核算预收款项较企业增设预收账款科目核算企业预收关单位结算款项
二企业发生应收账款时记科目贷记营业收入等科目收回款项时记银行存款等科目贷记科目
企业预收关单位款项记银行存款等科目贷记科目营业务完成单
位结算时记科目贷记营业收入等科目退收结算款记科目贷记银行存款等科目应收补付结算款作相反分录
旅行社收港澳区国外旅行社饭店等预付旅游费时记银行存款等科目贷记科目结算旅游费时记科目贷记营业收入等科目退收结余款记科目贷记银行存款等科目应收补付结算款作相反分录
三应收账款外币发生汇兑损益计入财务费
四企业应收账款发生坏账提取坏账准备企业应销已提坏帐准备记坏账准备科目贷记科目未提坏账准备企业计入企业理费记理费科目贷记科目
已确认转销坏帐果收回提取坏账准备企业记科目贷记坏账准备科目时记银行存款科目贷记科目未提坏账准备企业记科目贷记理费科目时记银行存款科目贷记科目
五科目应接结算单位设置明细账旅行社科目时科目设置应收国结算款应收联社结算款应收港澳结算款应收国外结算款明细科目进行明细核算
第114号科目 坏账准备
科目核算企业提取坏账准备
二提取坏账准备记理费科目贷记科目销坏账准备记科目贷记理费科目
发生坏账损失时记科目贷记应收账款科目
已确认转销坏账损失收回应接收回金额记应收账款科目贷记科目时记银行存款科目贷记应收账款科目
三科目年末贷方余额已提取坏账准备
第119号科目 应收款
科目核算企业应收账款预付账款外种应收暂付款项包括：种赔款罚款存出保证金应职工收取种垫付款项
二企业发生种应收款项时记科目贷记关科目收回种款项时记关科目贷记科目
三科目应接应收款项目分类债务设置明细账
第121号科目 原材料
科目核算企业库途种原材料实际成包括饮食企业饭店等库存食品原材料进行生产加工服务相洗染修理等企业库存原材料等
二购入原材料实际成包括买价直接认定运杂费保费缴纳税金等购入已验收入库种原材料记科目贷记银行存款应付账款等科目已支付货款尚未达尚未验收入库种原材料记科目(途)贷记银行存款等科目收材料记科目(库存)贷记科目(途)
领原材料记营业成等科目贷记科目月份终操作间部门等实际盘点结存原材料数额办理假退料手续调整营业成记营业成科目(红字)贷记原材料科目(红字)月初假退料金额原数回
领原材料实际成采先进先出进先出加权均移动加权均计价等方法计算确定材料采计价方法计价方法确定意变更
三企业库存原材料应定期进行盘点发现盘盈盘亏毁损先记入处理财产损溢科目盘盈时记科目贷记处理财产损溢科目盘亏时作相反分录查明原行处理
四科目应接种原材料设置明细账
五科目期末余额反映库存原材料实际成
第122号科目 燃 料
科目核算企业库途种燃料实际成
二购入燃料实际成包括买价直接认定运杂费保费等购入种燃料原材料科目方法进行核算耗燃料直接计入期费记营业费理费等科目贷记科目
发生盘盈盘亏先转入处理财产损溢科目盘盈时记科目贷记处理财产损溢科目盘亏时作相反分录查明原行处理
三科目应接种燃料设置明细账
第124号科目 低值易耗品
科目核算企业库低值易耗品实际成
低值易耗品指作固定资产核算种具家具工具理具玻璃器皿营程中周转包装容器等
二购入低值易耗品原材料科目方法进行核算
三企业应根具体情况低值易耗品采次分期摊销方法：
次摊销低值易耗品领时全部价值摊入关成费科目记营业费理费等科目贷记科目报废时报废低值易耗品残料价值作月低值易耗品摊销额减少减营业费理费等科目记原材料等科目贷记营业费理费等科目
分期摊销低值易耗品领时记摊费等科目贷记科目分期摊入关成费科目时记营业费理费等科目贷记摊费等科目报废时低值易耗品残料价值作月低值易耗品摊销额减少减关成费科目
四低值易耗品部门退回仓库低值易耗品应加强实物理备查簿进行登记
五低值易耗品较企业采五五摊销法进行摊销采五五摊销法进行摊销企业应科目设置库存低值易耗品低值易耗品低值易耗品摊销三明细科目
领时记科目(低值易耗品)贷记科目(库存低值易耗品)月份终根月领低值易耗品实际成50计算月领低值易耗品推销额记营业费理费等科目贷记科目(低值易耗品摊销)月领低值易耗品数额较低值易耗品摊销额通摊费递延资产科目核算
低值易耗品报废时应接入库残料价值记材料等科目报废低值易耗品已提摊销额记科目(低值易耗品摊销)报废低值易耗品实际成50减残料价值差额记营业费理费等科目报废低值易耗品实际成贷记科目(低值易耗剐
六低值易耗品应类品种规格进行数量金额明细核算
七科目期末余额期末库未低值易耗品实际成采五五摊销法企业科目期末余额期末库低值易耗品实际成低值易耗品摊余价值
第126号科目 物科品
科目核算企业库途原材料燃料低值易耗品外物料品实际成包括企业日常品办公品包装物品日常维修材料零配件等
二企业物料品应实际成记账购入物料品原材料科目方法进行核算
领物料品时记营业费理费等科目贷记科目
发生盘盈盘亏先转入处理财产损溢科目盘盈时记科目贷记处理财产损溢科目盘亏时作相反分录查明原行处理
三科目应接物科品类设置明细账
第128号科目 库存商品
科目核算企业库途种商品实际成包括饭店商品部餐饮部附设商场等库存种商品进行生产加工服务相等企业附设卖部库存商品饮食企业附设卖部库存商品等
二库存商品应接实际成记账国购进商品进价成指购进商品原价国外购进商品进价成包括进价进口环节交纳税金调进外汇进口商品应结转调进外汇价差采售价进行库存商品核算企业应增设商品进销差价科目核算企业购进商品售价进价差额
三企业购入商品时记科目贷记银行存款应付账款等科目已支付货款尚未达尚未验收入库商品应先计入应付账款科目验收入库转入科目
销售商品时记银行存款等科目贷记营业收入科目期末结转销售商品成时记营业成等科目贷记科目采售价进行库存商品核算企业时售价结转成记营业成等科目贷记科目月份终计算分摊月已销商品实现进销差价记商品进销差价科目贷记营业成科目
发生盘盈盘亏先转入处理财产损溢科目盘盈时记科目贷记处理财产损溢科目盘亏时作相反分录查明原行处理
四科目应接商品类存放点设置明细账
第131号科目 摊费
科目核算企业已支出应期期分负担分摊期1年项费低值易耗品摊销预付保险费次购买印花税票次交纳印花税税额较需分摊数额等
开办费固定资产修理支出租入固定资产改良支出摊销期限1年费应递延资产科目核算记入科目
二企业发生项摊费时记科目贷记银行存款低值易耗品等科目分期摊销时记营业费理费等科目贷记科目
三科目应接费种类设置明细账
第141号科目 长期投资
科目核算企业准备1年变现投资包括股票投资债券投资投资
二债券投资应接投资时实际支付价款记账股票投资投资应根情况分采成法权益法核算
三科目设置4明细科目：
l．股票投资
2．债券投资
3．投资
4．应计利息
四股票投资：企业进行股票投资时实际支付价款记科目(股票投资)贷记银行存款等科目实际支付价款中含已宣告发放股利应接认购股票实际成(实际支付价款扣已宣告发放股利)记科目(股票投资)应收股利记应收款——应收股利科目实际支付价款贷记银行存款等科目
股票投资采成法核算发放股利记银行存款等科目贷记投资收益科目股票投资采权益法核算应根接受投资企业者权益增加持股例计算企业拥权益增加额记科目(股票投资)贷记投资收益科目接受投资企业者权益减少作相反分录分股利记银行存款等科目贷记科目(股票投资)
五债券投资：企业进行债券投资时实际支付价款记科目(债券投资)贷记银行存款科目
实际支付价款中含债券利息应部分利息记科目(应计利息)实际支付价款扣应计利息差额记科目(债券投资)实际支付价款贷记银行存款科目
债券应计利息应区情况处理：面值购入债券应应计期利息记科目(应计利息)贷记投资收益科目
企业溢价折价购入债券溢价折价应债券存续期间分期推销溢价购入债券期应计利息记科目(应计利息)期应分摊实际支付价款中溢价部分贷记科目(债券投资)差额贷记投资收益科目折价购入债券期应计利息记科目(应计利息)期应分摊实际支付价款中折价部分记科目(债券投资)接应计利息应分摊数合计数贷记投资收益科目
债券期收回息息合计记银行存款等科目债券金部分贷记科目(债券投资)已计利息部分贷记科目(应计利息)未计利息部分贷记投资收益科目
六投资：企业单位投资转出固定资产记科目(投资)累计折旧科目贷记固定资产科目企业单位投资转出现金材料形资产等记科目(投资)贷记银行存款原材料形资产等科目
收投资分利润采成法核算记银行存款等科目贷记投资收益科目采权益法核算股票投资进行会计处理
收回投资记固定资产银行存款等科目贷记科目累计折旧科目
七科目应接股票债券种类投资单位进行明细核算
第151号科目 固定资产
科目核算企业固定资产原价
企业应根规定固定资产标准结合企业具体情况制订固定资产目录作核算
企业固定资产应分营固定资产非营固定资产根理需选择适合企业固定资产分类标准进行固定资产核算
二企业固定资产应列规定确定原价登记入账：
l．购入固定资产实际支付买价售出单位账面原价(扣原安装成)支付包装费运杂费安装成等记账
2．行建造固定资产建造程中实际发生全部支出记账
3．单位投资转入固定资产评估确认价值合协议约定价格计价
4．融资租入固定资产租赁协议确定设备价款运输费途中保险费安装调试费等支出记账
5．原固定资产基础进行改建扩建固定资产原固定资产账面原价减改建扩建程中发生变价收入加改建扩建增加支出记账
6．接受捐赠固定资产类资产市场价格根提供关记账接受固定资产时发生项费应计入固定资产价值
7．盘盈固定资产重置完全价值记账
企业取固定资产发生款利息支出关费外币款折合差额固定资产尚未交付已投入尚未办理竣工决算前发生应计入固定资产价值发生应计入期损益
已投入尚未办理移交手续固定资产先估计价值记账确定实际价值行调整
三企业已入账固定资产发生列情况外意变动：
1．根国家规定固定资产价值重新估价
2．增加补充设备改良装置
3．固定资产部分拆
4．根实际价值调整原暂估价值
5 发现原记固定资产价值错误
四购入需安装固定资产记科目贷记银行存款等科目购入需安装固定资产先计入建工程科目安装完毕交付时转入科目
行建造完成固定资产记科目贷记建工程科目
单位投资转入固定资产应接评估确认价值者合协议约定价格记科目贷记实收资科目
融资租入固定资产应单投明细科目进行核算交付时记科目贷记建工程长期应付款等科目租赁期满合规定设备权转承租企业应进行转账固定资产融资租入固定资产明细科目转入关明细科目接受捐赠固定资产确认固定资产原价记科目估计折旧贷记累计折旧科目差额贷记资公积科目
盘盈固定资产重置完全价值记科目估计折旧贷记累计折旧科目差况贷记处理财产损溢科目
五企业出售报废毁损等原减少固定资产应接减少固定资产净值记固定资产清理科目已提折旧记累计折旧科目固定资产原价贷记科目
投资转出固定资产记长期投资累计折旧科目贷记科目盘亏固定资产净值记处理财产损溢科目已提折旧记累计折旧科目固定资产原价贷记科目
六企业应设置固定资产登记簿固定资产卡片固定资产类部门项固定资产进行明细核算
七时租入固定资产应设备查簿进行登记科目核算
第155号科目 累计折旧
科目核算企业固定资产累计折旧
二企业月计提固定资产折旧记营业费理费等科目贷记科目
三固定资产提足折旧否继续均提取折旧提前报废固定资产补提折旧谓提足折旧指已提足该项固租入定资产应提折旧总额应提折旧总额固定资产原价减预计残值加预计清理费
四科目进行总分类核算进行明细分核算需查明某项固定资产已提折旧根固定资产卡片记载该项固定资产原价折旧率实际年数等资料进行计算
第156号科目 固定资产清理
科目核算企业出售报废毁损等原转入清理固定资产净值清理程中研发生清理费清理收入
二出售报废毁损固定资产转入清理时应接固定资产净值记科目已提折旧记累计折旧科目固定资产原价贷记固定资产科目
清理程中发生费记科目贷记银行存款等科目收回出售固定资产价款残料价值变价收入等记银行存款原材料等科目贷记科目应保险公司失赔偿损失记应收款银行存款等科目贷记科目
固定资产清理净收益记科目贷记营业外收入——处理固定资产收益科目固定资产清理净损失区情况处理：属然灾害等非正常原造成损失记营业外支出——非常损失科目贷记科目属正常处理损失记营业外支出——处理固定资产损失科目贷记科目
三科目应接清理固定资产设置明细
第159号科目 建工程
科目核算企业进行项工程包括固定资产新建工程改扩建工程修理工程等研发生实际支出企业购入需安装固定资产通科目核算
企业购入工程准备物资应单设工程物资明细科目进行核算
二企业购入工程物资记科目(工程物资)贷记银行存款等科目
企业营工程领工程物资记科目(××工程)贷记科目(工程物资)
建工程应负担职工工资记科目(××工程)贷记应付工资科目
企业进行工程研发生支出记科目(××工程)贷记银行存款长期款应交税金等科目
企业出包工程规定预付承包单位工程价款记科目(××工程)贷记银行存款等科目工程完工收承包单位账单补付补记工程价款记科目(××工程)贷记银行存款等科目
三企业发生工程款利息应根应计利息分情况处理：属固定资产尚未交付者已投入尚未办理竣工决算前发生计入建固定资产造价记科目(××工程)贷记长期款应付债券长期应付款等科目办理竣工决算发生利息计入期损益记财务费科目贷记长期款应付债券长期应付款等科目
企业外币款进行工程外币折合率变动付民币固定资产尚未交付者已投入尚未办理竣工决算前发生计入固定资产造价记科目(××工程)贷记长期款等科目办理竣工决算发生计入期损益记财务费科目贷记长期款等科目外币折合率变动少付民币应做相反会计分录
四工程完工交付工程实际成记固定资产等科目贷记科目(××工程)
五科目工程项目进行明细核算
六科目期末余额尚未完工已完工尚未办理竣工决算工程实际支出尚未工程物资实际成
第161号科目 形资产
科目核算企业专利权商标权著作权非专利技术土权商誉等种形资产价值
二企业购入行创造法律程序申请取种形资产应接实际支出记科目贷记银行存款等科目
单位投资转入形资产应接确认价值记科目贷记实收资科目企业已入账形资产外投资记长期投资科目贷记科目
企业外转已入账形资产转收入记银行存款等科目贷记营业收入——收入科目结转转形资产成记营业成科目贷记科目
三种形资产价值应分期均推销摊销时记理费科目贷记科目
四科目应接形资产类设置明细账
五科目期末余额尚未摊销形资产价值
第171号科目 递延资产
科目核算企业发生全部计入年损益应年度分期摊销项费包括开办费固定资产修理支出租入固定资产改良支出摊销期限1年摊费
二企业发生递延费记科目贷记关科目摊销时记理费等科目贷记科目
开办费应企业开始生产营定年限分期均摊销固定资产修理支出修理间隔期分期均摊销租入固定资产改良支出租赁期分期均摊销递延费应定期限费项目受益期限分期均摊销
三科目应费种类设置明细账
第181号科目 处理财产损溢
科目核算企业清查财产程中查明种财产物资盘盈盘亏毁损
二科目应设置两明细科目：
1．处理固定资产损溢
2．处理流动资产损溢
三盘盈种材料低值易耗品等流动资产记原材料低值易耗品物科品等科目贷记科目盘盈固定资产记固定资产科目贷记科目累计折旧科目盘亏毁损种材料低值易耗品等流动资产记科目贷记原材料低值易耗品物科品等科目盘亏固定资产记科目累计折旧科目贷记固定资产科目
四种盘盈盘亏毁损财产物资 规定程序批准转销时：流动资产盘盈记科目贷记理费科目固定资产盘盈记科目贷记营业外收入 固定资产盘盈科目流动资产盘亏毁损应先扣残料价值收回保险赔偿失赔偿记原材料应收款等科目贷记科目剩余净损失属非常损失部分记营业外支出——非常损失科目贷记科目属般营损失部分记理费科目贷记科目固定资产盘亏记营业外支出——固定资产盘亏科目贷记科目
五科目期末贷方余额尚未处理种财产物资净溢余方余额尚未处理种财产物资净损失
第201号科目 短期款
科目核算企业入期限1年种款企业入期限1年种款长期款科目核算记入科目
二企业入种短期款记银行存款科目贷记科目款时记科目贷记银行存款科目
发生短期款利息记财务费科目贷记预提费银行存款等科目
三科目应接债权设置明细账款种类进行明细核算
第203号科目 应付账款
科目核算企业营中发生种应付款项
企业营中发生种预付款项科目核算
二企业发生应付账款时记原材料燃料库存商品等科目贷记科目偿付时记科目贷记银行存款等科目规定预付供应单位货款记科目贷记银行存款科目材料验收入库记原材料等科目贷记科目补付货款时记科目贷记银行存款等科目旅行社应付提供劳务饭店车船队结算费应结算账单金额记营业成科目贷记科目偿付时记科目贷记银行存款等科目
三科目应接结算单位设置明细账旅行社科目时科目设置应付国结算款应付联社结算款等明细科目进行明细核算
第209号科目 应付款
科目核算企业应付暂收单位款项应付租入固定资产包装物租金职工未时领取工资存入保证金应付统筹退休金等
二企业发生种应付暂收款项记银行存款理费等科目贷记科目支付时记科目贷记银行存款等科目
三科目应接应付暂收等款项类单位设置明细账
第211号科目 应付工资
科目核算企业应付职工工资总额包括工资总额种工资奖金津贴补贴等否月支付应通科目核算包括工资总额发职工款项医药费福利补助退休费创造发明合理化建议技术改进奖等科目核算
二银行提取现金准备发放工资时记现金科目贷记银行存款科目
支付工资时记科目贷记现金科目应付工资中扣种款项记科目贷记应收款应付款等科目
职工规定期限未领取工资应发放工资单位时交回财会部门记现金科目贷记应付款科目
月份终应月应发工资进行分配记营业费理费建工程应付福利费等科目贷记科目
三实行提成工资制型企业提取提成工资科目核算
四科目应设置应付工资明细账根企业具体情况职工类工资总额组成容等进行明细核算
第214号科目 应付福利费
科目核算企业提取福利费
二企业提取福利费时记营业费理费等科目贷记科日
支付职工医药卫生费职工困难补助福利费应付医务福利员工资等记科 贷记现金银行存款应付工资等科目
三科目期末贷方余额福利费结余
第221号科目 应交税金
科目核算企业应交纳种税金营业税城市维护建设税房产税车船税土税税固定资产投资方调节税等
企业交纳印花税需预计应交数税金科目核算
二科目应设置列明细科目：
1应交营业税 2应交城市维护建设税月份终企业计算出应交纳营业税城市维护建设税记营业税金附加等科目贷记科目3 应交房产税 4应交车船税5 应变土税月份终企业计算出月应交纳房产税车船税土税记理费等科目贷记科目6应交税月份终企业计算出月应交纳税记利润分配——应交税科目贷记科目7应交固定资产投资方调节税企业计算出工程项目应交纳固定资产投资方调节税记建工程科目贷记科目
三企业交纳种税金记科目贷记银行存款等科目
企业税务机关结算清算补交税金记科目贷记银行存款等科目退回交税金记银行存款等科目贷记科目
四科目期末方余额交税金贷方余额未交税金
第223号科目 应付利润
科目核算企业应付投资者利润包括应付国家单位投资利润企业单位合作项目协议合规定应支付利润科目核算
二企业计算出应付利润记利润分配——应付利润科目贷记科目
支付利润时记科目贷记银行存款科目
三科目期末方余额支付利润贷方余额未支付利润
第229号科目 应交款
科目核算企业应交税金应付利润外种应交款项包括教育费附加源交通重点建设基金预算调节基金等
二企业计算出应交纳种款项记营业税金附加利润分配等科目贷记科目
交种款项时记科目贷记银行存款等科目
三科目应接应交款种类设置明细
四科目期末方余额交应交款贷方余额未交应交款
第231号科目 预提费
科目核算企业预提尚未实际支出项费预提租金保险费款利息修理费等
二企业预提项费记理费财务费等科目贷记科目实际支出时记科目贷记银行存款原材料等科目实际支出数已预提数差额应计入实际支出期成费实际支出数已预提数数额较时应视摊费分期摊入成
三科目应费种类设置明细账
第241号科目 长期款
科目核算企业入期限1年种款
二企业入长期款时记银行存款建工程固定资产等科目贷记科目时记科目贷记银行存款等科目
三长期款利息支出关费外币折合差额购建固定资产关固定资产尚未交付者已投入尚未办理竣工决算前发生计入关固定资产购建成外利息支出关费外币折合差额计入期损益
四科目应接款单位设置明细账款种类进行明细核算
五科目期末余额尚未偿长期款息
第251号科目 应付债券
科目核算企业筹集长期资金实际发 行债券应付利息发行短期债券企业应设短期应付债券科目核算
二科目设置4明细科目：
l．债券面值
2．债券溢价
3．债券折价
4．应计利息
三企业发行债券时实际收款项记银行存款现金等科目债券票面金额贷记科目(债券面值)溢价折价发行债券应实际收金额票面金额差额贷记记科目(债券溢价债券折价)
支付债券代理发行费印刷费记建工程财务费科目贷记银行存款等科目
四企业债券应期计提利息企业溢价折价发行债券实际收金额债券票面金额差额债券存续期间分期摊销
分期计提利息摊销溢价折价时应区情况处理：
面值发行债券应计利息记建工程财务费科目贷记科目(应计利息)
溢价发行债券接应摊销溢价金额记科目(债券溢价)接应计利息溢价摊销额差额记建工程财务费科目接应计利息贷记科目(应计利息)折价发行债券应摊销折价金额应计利息记建工程财务费科目接应摊销折价金权贷记科目(债券折价)接应计利息贷记科目(应计利息)
五债券期支付债券息时记科目(债券面值应计利息)贷记银行存款等科目
六科目应债券种类进行明细核算企业准备发行债券时应发行债券票面金额债券票面利率期限方式发行总额发行日期编号委托代售部门等备查簿中进行登记
七科目期末余额企业尚未偿债券息
第261号科目 长期应付款
科目核算企业长期款应付债券外种长期应付款应付融资租入固定资产租赁费等
二企业融资租入固定资产接应支付融资租赁费记建工程科目贷记科目工程完工交付时实际发生支出记固定资产科目贷记建工程科目支付融资租赁费时记科目贷记银行存款科融资租入固定资产需安装交付通建工程科目进行核算发生费作固定资产原价记固定资产科目贷记科目关科目
三长期应付款利息支出关费外币折合差额购建固定资产关固定资产尚未交付已投入尚未办理竣工决算前发生计入关固定资产购建成外利息关费外币折合差额计入期损益
四科目应接长期应付款种类设置明细账
五科目期末余额企业尚未支付种长期应付款
第301号科目
实收资
科目核算企业实际收投资者投入资包括国家投资法单位投资投资外商投资等
二企业收投资者投入现金应实际收者存入企业开户银行金额记现金银行存款科目贷记科目收投资者投入房屋机器设备等实物评估确认价格者合协议约定价格记固定资产等科目贷记科目收投资者投入形资产应接确认价值记形资产等科目贷记科目
企业资公积盈余公积转增资时记资公积盈余公积科目贷记科目
三科目应投资者设置明细账
第311号科目 资公积
科目核算企业取资公积包括接受捐赠资溢价法定财产重估增值
二企业接受现金捐赠应接实际收捐赠款记现金银行存款科目贷记科目企业接受实物捐赠应接类资产市场价格根提供关确定价值记固定资产等科目贷记科目累计折旧科目
投资者缴付出资额注册资产生差额作资溢价投资者实际缴付资时应接实际收出资额记银行存款固定资产等科目投资者注册资中认缴数额贷记实收资科目贷方差额贷记科目
企业规定财产重估产生增值记原材料固定资产等科目贷记科目
企业资公积转增资时记科目贷记实收资科目
三科目期末贷方余额资公积结余
第313号科目 盈余公积
科目核算企业提取盈余公积企业提取公益金科目核算
二企业提取盈余公积时记利润分配科目贷记科目
企业盈余公积弥补亏损时记科目贷记利润分配科目盈余公积转增资时记科目贷记实收资科目
三科目期末余额提取盈余公积结余
第321号科目 年利润
科目核算企业年实现利润(亏损)总额
二期末结转利润时企业应营业收入营业外收入科目余额转入科目记营业收入营业外收入等科目贷记科目营业成营业费营业税金附加理费财务费营业外支出等科目余额转入科目记科目贷记营业成营业费营业税金附加理费财务费营业外支出等科目投资收益科目净收益转入科目记投资收益科目贷记科目投资损失作相反会计分录
三年度终企业应年收入支出相抵结出年实现利润总额(亏损总额)全部转入利润分配科目结转科目应余额
第322号科目 利润分配
科目核算企业利润分配(亏损弥补)历年分配(弥补)结存余额
二科目般应设置应交税盈余公积补亏提取盈余公积应付利润应变特种基金未分配利润等明细科目
三企业计算出应交纳税记科目(应交税)贷记应交税金科目
企业盈余公积弥补亏损时记盈余公积科目贷记科目(盈余公积补亏)
企业税利润中提取盈余公积记科目(提取盈余公积)贷记盈余公积科目
企业计算出应付利润记科目(应付利润)贷记应付利润科目
企业计算出应交财政源交通重点建设基金预算调节基金记科目(应变特种基金)贷记应交款科目
年度终企业全年实现利润总额年利润科目转入科目(末分配利润)记年利润科目贷记科目(未分配利润)亏损总额作相反会计分录时科目明细科目余额转入未分配利润明细科目结转未分配利润科目方余额未弥补亏损贷方余额未分配利润
企业年终结账发现前年度会计事项涉前年度损益应科目未分配利润明细科目核算调整增加年利润调整减少年亏损记关科目贷记科目(未分配利润)调整减少年利润调整增加年亏损记科目(未分配利润)贷记关科目
年度终未分配利润明细科目外科目明细科目应余额
四科目年未余额历年结存未分配利润(未弥补亏损)
第501号科目 营业收入
科目核算企业项营业务收入
饭店宾馆旅店营业收入包括客房收入餐饮收入商品部收入车队收入收入等旅行社营业收入包括综合服务收入组团外联收入零星服务收入劳务收入票务收入游加项收入收入等酒楼餐馆等饮食企业营业收入包括餐费收入冷热饮收入服务收入收入等理发浴池相洗染修理等服务企业收入包括种服务收入等事咨询服务咨询公司服务收入计入科目
二企业营业收入应提供劳务收货款取收取货款时确认营业收入实现
旅行社(组团社接团社)组织境外旅游者国旅游应旅行团队离境(离开)时确认营业收入实现旅行社组织国旅游者境外旅游应旅行团旅行结束返回时确认营业收入实现旅行社组织国旅游者国旅游应旅行团旅行结束返回时确认营业收入实现
三企业实现营业收入应实际价款记账月实现营业收入记银行存款应收账款等科目贷记科目
四期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
五科目应接收入类设置明细账
第502号科目 营业成
科目核算企业项营业务营业成
饭店宾馆旅店营业成包括餐饮原材料成商品进价成车队营业成等旅行社营业成包括项代收代付费代收房费餐费交通费文娱费行李托运费票务费门票费专业活动费鉴证费陪费劳务费宣传费保险费机场费等酒楼餐馆营业成包括餐饮原材料成商品进价成等相洗染修理等服务企业营业成指耗原材料成
二企业营业成应营业收入相互配月实现销售收入应相关营业成时登记入账旅行社间费结算结算期发生费支出实现营业收入时入账时应接计划成先行结转算出实际成结转差额
三结转营业成时记科目贷记原材料库存商品应付账款银行存款等科目
四期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
五科目明细账应营业收入科目明细账设置相适应
第503号科目 营业费
科目核算企业营中营业部门发生种费
营业费指企业营业部门营中发生项费包括运输费装卸费包装费保费保险费燃料费展览费广告宣传费邮电费水电费差旅费洗涤费物科消耗折旧修理费低值易耗品摊销营业部门员工资福利费工作餐费服装费营业费
二发生述费时记科目贷记现金银行存款累计折旧应付工资等科目
三期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
四科目应接费项目设置明细账
第504号科目 营业税金附加
科目核算企业营业收入关应项营业务负担税金附加包括营业税城市维护建设税教育费附加等
饭店宾馆旅店酒楼餐馆理发浴池相洗染修理等企业应接营业收入定例计算交纳营业税旅行社应接营业收入净额(营业收入扣代收代付房费餐费交通费等费)计算交纳营业税
二企业营业税金附加应月计算月份终企业规定计算出应种营业收入负担营业税城市维护建设税教育费附加记科目贷记应交税金应交款等科目
三期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
四科目营业收入类等设置明细账
第511号科目 理费
科目核算企业营中发生项理费
理费指企业理部门组织理企业营活动发生种费包括企业行政理部门企业营理中发生者应企业统负担公司费(指行政理部门员工资福利费工作餐费服装费办公费差旅费会议费物料消耗低值易耗品摊销燃料费水电费折旧费修理费行政费等)工会费职工教育费劳动保险费业保险费外事费租赁费咨询费审计费诉讼费排污费绿化费土费土损失补偿费技术转费研究开发费聘请注册会计师律师费应成中列支房产税车船税土税印花税燃料费水电费折旧费修理费形资产摊销低值易耗品摊销开办费摊销交际应酬费坏账损失存货盘亏毁损级理费理费等
二发生述费时记科目贷记现金银行存款应付工资应交税金形资产坏账准备等科目
三期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
四科目应接费项目设置明细账
第512号科目 财务费
科目核算企业筹集营需资金等发生费
财务费指企业营程中发生般财务费包括利息支出(减利息收入)汇兑损失(减汇兑收益)金融机构手续费等购建固定资产筹集资金发生费固定资产尚未完工交付前发生者已投入尚未办理竣工决算前发生应计入固定资产价值科目核算
二企业发生财务费记科目贷记预提费银行存款长期款等科目发生应减财务费利息收入汇兑收益记银行存款长期款等科目贷记科目
三期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
四科目应接费项目设置明细账
第521号科目 投资收益
科目核算企业外投资取收入发生损失
二企业取投资收入时记银行存款长期投资等科目贷记科目
企业转出售股票债券记银行存款等科目贷记短期投资长期投资应收款科目记贷记科目
债券期收回息记银行存款等科目贷记长期投资短期投资科目科目
收回投资时收回投资投出资金差额作增减投资收益处理
三期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
四科目应接投资收益种类设置明细账
第531号科目 营业外收入
科目核算企业发生企业营业务直接关系项收入包括固定资产盘盈处理固定资产净收益罚款收入确实法支付应转作营业外收入应付款项等
二企业发生营业外收入记处理财产损溢银行存款现金固定资产清理应付账款等科目贷记科目
三期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
四科目应接收入种类设置明细账
第532号科目 营业外支出
科目核算企业发生企业营业务直接关系项支出固定资产盘亏处理固定
资产净损失非常损失等
二发生营业外支出记科目贷记处理财产损溢固定资产清理现金银行存款等科目
三期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
四科目应接费项目设置明细账

三会计报表
（）会计报表种类格式

编号
会计报表名称
编报期
会服01表
资产负债表
月报
会服02表
损益表
月报
会服03表
财务状况变动表
年报
会服02表
附表1
利润分配表
年报
会服02表
附表2
营业收支明细表
年报

资 产 负 债 表
会服01表
编制单位： 年 月 日单位：元
资产
行次
年初数
期末数
负债者权益
行次
年初数
期末数
流动资产



流动负责：



货币资金
1


短期款
31


短期投资
2


应付账款
32


应收账款
3


应付款
33


减：坏账准备
4


应付工资
34


应收账款净额
5


应付福利费
35


应收款
6


未交税金
36


存货
7


未付利润
37


摊费
8


未交款
38


处理流动资产净损失
9


预提费
39


1年期长期债券投资
110


1年期长负债
40


流动资产
11


流动负债
41


流动资产合计
12


流动负债合计
44



长期投资：
13


长期负债：



长期投资
14


长期款
45


固定资产：
15


应付债券
46


固定资产原价
16


长期应付款
47


减：累计折旧
17


长期负债
48


固定资产净值
18






固定资产清理
19


长期负债合计
50


建工程
20






处理固定资产净损失
21


者权益：







实收资
51


固定资产合计
23


资公积
52


形递延资产



盈余公积
53


形资产
24


未分配利润
5 4


递延资产
25










者权益合计
56


形递延资产合计
27






资产：







长期资产
28






资产总计
30


负债者权益总计
60




损 益 表
会服02表
编制单位： 年 月 单位：元
项 目
行次
月数
营业收入（亏损号表示）
1

减：营业成
2

营业费
3

营业税金附加
4

二营利润（亏损号表示）
5


减：理费
6

财务费
7

三营业利润（污损号表示）
8

加：投资收益（损失号表示）
9

营业外收入
10

减：营业外支出
11

四利润总额（亏损号表示）
12

财务状况变动表
编制单位： 会服03表
年度 单位：元
流动资金源运
行次
金额
流动资金项目变动
行次
金额
流行资金源：


流动资产年增加数：


1年利润
1

1货币资金
41

加：减少流动资金费损失
2

2短期投资
42

（1）固定资产折旧
3

3应收账款净额
43

（2）形资产递延资产摊销
4

4应收款
44

（3）固定资产盘亏（减盘盈）
5

5存货
45

（4）清理固定资产损失（减收益）
6

6摊费
46

（5）减少流动资金费损失
7

71年期长债券投资
47

计
10

8处理流动资产净损失
48

2源：


9流动资产
49

（1）固定资产清理收入（减清理费）
11




（2）增加长期负债
12




（3）收回长期投资
13




（4）外投资转出形资产
14

流动资产增加净额
55

（5）外投资转出形资产
15




(6)资净增加额（减少资号表示）
16




计
20

二流动负债年增加数


流动资金源合计
21

1短期款
61

二流动资金运：


2应付账款
62

1利润分配：


3应付款
63

（1）应交税
22

4应付工资
64

（2）提取盈余公积（盈余公积补亏号表示）
23

5应付福利费
65

（3）应付利润
24

6未交税金
66

（4）应交特种基金
25

7未付利润
67

计
30

8未交款
68

2运：


9预提费
69

（1）固定资产建工程净增加额
31

101年期长期负债
70


（2）增加形资产递延资产资产
32

11流动负债
71

（3）偿长期负债
33




（4）增加长期投资
34




计
37

流动负债增加净额
75

流动资金运合计
38




流动资金增加净额
40

流动资金增加净额
80

利 润 分 配 表
会服02表附表1
编制单位： 年度 单位：元
项 目
行次
年
实际
年
实际
利润总额（亏损号表示）
1


减：应交税
2


二税利润
3


减：应交特种基金
4


加：年初未分配利润（亏损号表示）
5


年利润调整（减少年利润号表示）
6


减：年税调整
7


三供分配利润
8


加：盈余公积补亏
9


减：提取盈余公积
10


应付利润
11


四未分配利润（未弥补亏损号表示）
12




营业收支明细表
会服02表附表2
编制单位： 年度 单位：元
项 目
行次
合计
业务
业务
业务
业务
营业收入
1





减：营业成
2





营业费
3





营业税金附加
4





二营业利润（亏损号表示）
5





(二)会计报表编制说明
资产负债表编制说明
表反映企业月末年末全部资产负债者权益情况
二表年初数栏项数字应根年末资产负债表期末数栏列数字填列果年度资产负债表规定项目名称容年度相致应年年末资产负债表项目名称数字年度规定进行调整填入表年初数栏
三表项目容填列方法：
1货币资金项目反映企业库存现金银行结算户存款外埠存款银行汇票存款银行票存款途资金等货币资金合计数项目应根现金银行存款货币资金科目期末余额合计填列
2短期投资项目反映企业购入种时变现持时间超1年价证券超1年投资项目应根短期投资科目期末余额填列
3应收账款项目反映企业营业务发生种应收款项项目应根应收账款科目属明细科目期末方余额合计填列应收账款科目贷方余额应应付账款项目填列
4坏账准备项目反映企业提取尚未转销坏账准备项目应根坏账准备科目期末余额填列中方余额应号填列
5应收款项目反映企业应收账款外应收暂付款项项目应根应收款科目期末余额填列
6存货项目反映企业期末结存库项存货实际成包括原材料燃料低值易耗品物料品库存商品等项目应根原材料燃料低值易耗品物科品库存商品等科目期末余额填列
7摊费项目反映企业已支出应期分期摊销费企业开办费租入固定资产改良修理支出摊销期限1年摊费应表递延资产项目反映包括项目数字项目应根摊费科目期末余额填列预提费科目期末方余额项日反映增设外汇价差科目企业该科目方余额项目反映
8处理流动资产净损失项目反映企业清查财产中发现尚批准转销作处理流动资产盘亏毁损扣盘盈净损失项日应根处理财产损溢科目属处理流动资产损溢明细科目期末余额填列
9 企业处理固定资产净损失应表处理固定资产净损失项目行反映
10流动资产项目反映企业流动资产项目外流动资产实际成应根关科目期末余额填列
11长期投资项目反映企业单位投出准备1年变现资金1年期债券应流动资产类1年期长期债券投资项目单独反映项目应根长期投资科目期末余额扣1年期长期债券投资数额填列
12．固定资产原价项目累计折旧项目反映企业种固定资产原价累计折旧融资租入固定资产产权尚未确定前原价已提折旧包括两项目应根固定资产科目累计折旧科目期末余额填列
13．固定资产清理项目反映企业出售毁损报废等原转入清理尚未清理完毕固定资产净值固定资产清理程中研发生清理费变价收入等项金额差额项目应根固定资产清理科目期末方余额填列贷方余额应号填列
14建工程项目反映企业期末项未完工程实际支出尚未工程物资实际成包括交付安装设备价值未完建筑安装工程耗材料工资费支出预付出包工程价款已建筑安装完毕尚未交付建筑安装工程成尚未工程物资实际成等项目应根建工程科目期末余额填列
15．形资产项目反映企业项形资产原价扣摊销净额项目应根形资产科目期末余额填列
16递延资产项目反映企业尚未摊销开办贫租入固定资产改良支出摊销期限1年固定资产修理支出等摊费项目应根递延资产科目期末余额填列
17长期资产项目反映资产外长期资产项目应根关科目期末余额填列
18．短期款项目反映企业入尚未1年期款项目应根短期款科目期末余额填列
19．应付账款项目反映企业营中发生种应付款项项目应根应付账款科目属关明细科目期末贷方余额合计填列科目期末方余额应应收账款项目填列
20应付款项目反映企业应付暂收单位款项应付保险费存入保证金等项目应根应付款科目期末余额填列
21应付工资项目反映企业应付未付职工工资项目应根应付工资科目期末贷方余额填列应付工资科目期末方余额项目应号填列
22应付福利费项目反映企业提取福利费期末余额项目应根应付福利费科目期末贷方余额填列方余额应号填列
23未交税金项目反映企业应交未交种税金(交数号填列)项目应根应交税金科目期末余额填列
24未付利润项目反映企业期末应付未付投资者单位利润(付数号填列)项目应根应付利润科目期末余额填列
25未交款项目反映企业应变未交税金外种款项(交数号填列)项目应根应交款科目期末余额填列
26预提费项目反映企业已预提尚未实际支出项费项目应根预提费科目期末贷方余额填列预提费科目方余额应合摊费项目反映包括项目
27流动负债项目反映流动负债外流动负债项目应根关科目期末余额填列
28长期款项目反映企业入尚未1年期款息项目应根长期款科目期末余额填列
29 应付债券项目反映企业发行尚未偿种债券息项目应根应付债券科目期末余额填列
30长期应付款项目反映企业期末长期款应付债券外种长期应付款融资租赁方式企业应付未付融资租入固定资产租赁费等项日应根长期应付款科目期末余额填列
31长期负债项目反映长期负债项目外长期负债项目应根关科目期末余额填列
述长期负债项目中1年期长期负债应表1年期长期负债项目行反映述项目均应根关科目余额扣1年期偿数余额填列
32实收资项目反映企业实际收资总额项目应根实收资科目期末余额填列
33资公积项目盈余公积项目分反映企业资公积盈余公积期末余额应分根资公积盈余公积科目期末余额填列
34末分配利润项目反映企业尚未分配利润项目应根年利润科目利润分配科目余额计算填列未弥补亏损项目号反映
损益表填制说明
表反映企业月份年度利润(亏损)实现情况
二表月数栏反映项目月实际发生数编报年度报表时填列年全年累计实际发生数月数栏改成年数栏果年度损益表年度损益表项目名称容相致应年度报表项目名称数字年度规定进行调整填入表年数栏
表年累计数栏反映项目年初起月末累计实际发生数
三表项目容填列方法：
1营业收入项目反映企业项营业务营业收入项目应根营业收入科目发生额填列
2营业成项目反映企业项营业务营业成项目应根营业成科目发生额填列
3营业费项目反映企业营中发生项营业费项目应根营业费科目发生额填列
4营业税金附加项目反映企业项业务应交纳营业税城市维护建设税教育费附加等项目应根营业税金附加科目发生额填列
5 理费项目反映企业营中发生项理费项目应根理费科目发生额填列
6财务费项目反映企业营中发生项财务费项目应根财务费科目发生额填列
7投资收益项目反映企业种方式外投资取收益中包括分投资利润债券投资利息收入认购股票应股利收回投资时发生收益等项目应根投资收益科目期末结转年利润科目数额分析填列投资损失项目号填列
8营业外收入项目营业外支出项目反映企业营业务外收入支出两项目分根营业外收入营业外支出科目发生额填列
9 利润总额项目反映企业全年实现利润亏损号项目填列
财务状况变动表编制说明
表反映企业年度流动资金源运情况项流动资金增加减少情况
二表左方反映流动资金源运情况右方反映项流动资产负债增减情况左方流动资金源合计数流动资金运合计数差额右方流动资产增减净额流动负债增减净额差额反映流动资金增减净额两者应该相等
三表流动资金源运容填列方法：
1年利润项目反映企业年度实现利润(亏损号表示)项目应根损益表利润总额项目年累计数栏数字填列
2固定资产折旧项目反映企业年度累计提取折旧项目应根累计折旧科目贷方发生额分析填列
3形资产递延资产摊销项目反映企业年度累计摊入成费形资产递延资产价值项目应根形资产递延资产科目贷方发生额分析计算填列
4固定资产盘亏(减盘盈)项目反映企业批准营业外支出列女固定资产盘亏减盘盈净损失项目应根营业外支出营业外收入科目属关明细科目中固定资产盘亏损失扣固定资产盘盈收益差额填列
5清理固定资产损失(减收益)项目反映企业年度出售固定资产固定资产报废毁损发生净损失项目应根营业外收入营业外支出科目属关明细科目中固定资产清理损失扣固定资产清理收益差额填列
6 减少流动资金费损失项目反映包括项目减少流动资金费损失项目应根营业外支出科目属关明细科目分析填列
7固定资产清理收入(减清理费)项目反映企业年度清理固定资产变价收入出售固定资产价款收入固定资产损失失保险公司收回赔偿款扣清理费净额项目应根固定资产清理科目分析填列
8 增加长期负债项目反映企业年度长期负债累计增加数项目应根长期款应付债券长期应付款科目贷方发生额分析填列企业年度长期负债累计数应表偿长期负债项目单独填列项目数字扣1年期长期负债应项目扣流动负债年增加数部分单列项目反映
9 收回长期投资项目反映企业年度收回长期投资累计数项目应根长期投资科目贷方发生额填列年度企业增加长期投资应表增加长期投资项目单独反映项目数字扣
1年期长期债券投资应流动资产年增加数部分单列项目反映填列增加长期投资项目时应接扣1年期长期债券投资数额填列
10外投资转出固定资产项目外投资转出形资产项目分反映年度固定资产形资产外投资累计数两项目应根固定资产形资产科目贷方发生额关数字累计折旧长期投资科目方发生额关数字分析填列
11资净增加额项目反映企业年度追加资累计数项目应根实收资资公积盈余公积科目年末余额年初余额差额合计数填列
12应交税项目反映企业年度应交纳税项目应根利润分配科目属应交税明细科目方发生额填列
13．提取盈余公积项目反映企业年度提取盈余公积项目应根利润分配科目属提取盈余公积明细科目方发生额计算填列企业盈余公积弥补亏损项目号表示
14应付利润项目反映企业年度已分配应付投资者单位利润项目应根利润分配科目属应付利润明细科目方发生额填列
15．应变特种基金项目反映企业年度应交财政特种基金项目应根利润分配科目属应交特种基金明细科目方发生额填列
述利润分配项目均包括调增调减年利润相应调整利润分配数
16固定资产建工程净增加额项目反映企业年度增加固定资产净值建造固定资产支出资金累计数包括收回长期投资增加固定资产净值(固定资产盘盈包括项目数字)项目应根固定资产累计折旧科目建工程科目记录分析填列
17增加形资产递延资产资产项目反映企业年度形资产递延资产资产增加累计数项目应根形资产递延资产科目记录分析填列
述已列明项目外项目减少数号表示
四表流动资金项目反映流动资产增减流动负债增减情况应根资产负债表中项流动资产流动负债年初数年末数差额直接填列年末数年初数增加表正数填列年末数年初数减少表号填列
五全面反映企业流动资金增减变动产生原便财务分析直接影响流动资金增减某项目表增列项目予全面反映实反映企业流动资金源运增减情况企业根实际情况表中增加减少关项目
利润分配表编制说明
表反映企业利润分配情况年末未分配利润结余情况
二表年实际栏根年年利润利润分配科目属明细科目记录分析填列
年实际栏根年利润分配表填列
中利润总额项目应反映年利润总额项目加减年利润调整项目数字应交税项目应反映年应交税项目加减年税调整项目数字果年度利润分配表年度利润分配表项目名称容相致应年度报表项目名称数字目方发生额填列
15．应变特种基金项目反映企业年度应交财政特种基金项目应根利润分配科目属应变特种基金明细科目方发生额填列
述利润分配项目均包括调增调减年利润相应调整利润分配数
16固定资产建工程净增加额项目反映企业年度增加固定资产净值建造固定资产支出资金累计数包括收回长期投资增加固定资产净值(固定资产盘盈包括项目数字)项目应根固定资产累计折旧科目建工程科目记录分析填列
17增加形资产递延资产资产项目反映企业年度形资产递延资产资产增加累计数项目应根形资产递延资产科目记录分析填列
述已列明项目外项目减少数号表示
四表流动资金项目反映流动资产增减流动负债增减情况应根资产负债表中项流动资产流动负债年初数年末数差额直接填列年末数年初数增加表正数填列年末数年初数减少表号填列
五全面反映企业流动资金增减变动产生原便财务分析直接影响流动资金增减某项目表增列项目予全面反映实反映企业流动资金源运增减情况企业根实际情况表中增加减少关项目
利润分配表编制说明
表反映企业利润分配情况年末未分配利润结余情况
二表年实际栏根年年利润利润分配科目属明细科目记录分析填列
年实际栏根年利润分配表填列中利润总额项目应反映年利润总额项目加减年利润调整项目数字应交税项目应反映年应交税项目加减年税调整项目数字果年度利润分配表年度利润分配表项目名称容相致应年度报表项目名称数字年度规定进行调整填表年实际栏
三表项目容：
1利润总额项目反映企业全年实现利润亏损号项目填列项目数宇应损益表中利润总额项目年累计数致
2应交税项目反映企业年利润应交税
3应交特种基金项目反映企业应交财政源交通重点建设基金预算调节基金
4年初未分配利润项目反映企业年年未分配利润未弥补亏损号项目填列项目数字应年利润分配表末分配利润项目年实际数致某种需年利润利润分配进行调整调整数应表年利润调整项目单独反映调整项目数字中调整增加利润应交纳税应年税调整项目单独反映调减利润抵税号反映
5盈余公积补亏项目反映企业盈余公积弥补亏损
6提取盈余公积项目反映企业提取盈余公积
7应付利润项目反映企业应付投资者单位利润
营业收支明细表编制说明
表反映企业项营业务收入成费税金附加实现利润情况
二表企业根业务情况行设置栏目进行反映
三表项目应根营业收入营业成营业费营业税金附加等科目记录分析计算填列
附录
会计事项分录举例
货币资金
二结算款项
三存货
四外投资
五固定资产
六形资产递延资产
七摊费预提费
八款
九长期负债
十者权益
十收入成费税金
十二利润利润分配
货币资金
（）现金银行存款收入
1收现金
：现金
贷：关科目
2企业款项存入银行
：银行存款
贷：现金
应收帐款等
3银行存款利息收入
：银行存款
贷：财务费
4收存入保证金暂收款项
：现金
银行存款
贷：应付款
5收回存出保证金应收暂付款项
：现金
银行存款
贷：应收款
（二）现金银行存款支出
1付出现金
：关科目
贷：现金
2提取支出存款
：现金
应付帐款等
贷：银行存款
3偿款
：短期款
长期款
贷：银行存款
4退存入保证金
：应付款
贷：现金
银行存款等
5支付存出保证金
：应收款
贷：现金
银行存款
（三）货币资金划转
1现金存入银行
：银行存款
贷：现金
2银行提取现金
：现金
贷：银行存款
3款项汇采购
：货币资金——外埠存款
贷：银行存款
4款项存入银行取银行汇票银行票
：货币资金——银行汇票
——银行票
贷：银行存款
5月终未达汇入款项登记入帐
：货币资金——途资金
贷：关科目
6收已记入途资金汇入款项
：银行存款
贷：货币资金——途资金
7外埠存款银行汇票银行票存款未余额转回结算户存款
：银行存款
贷：货币资金——外埠存款
——银行汇票
——银行票
（四）货币资金支出
1外埠存款支付购入材料价款运杂费
：原材料
营业费等
贷：货币资金——外埠存款
2银行汇票银行票支付购入材料价款运杂费
：原材料
营业费等
贷：货币资金——银行汇票
——银行票
二结算款项
（）应收帐款
1企业发生应收帐款
：应收帐款
贷：营业收入
2收回款项
：银行存款
贷：应收帐款
3预收关单位结算款项
：银行存款
贷：应收帐款
4营业务完成单位结算
：应收帐款
贷：营业收入
5退回收结算款
：应收帐款
贷：银行存款
6收补付结算款
：银行存款
贷：应收帐款
（二）预收款项较企业增设预收帐款科目
1预收关单位预收款项
：银行存款
贷：预收帐款
2营业务完成关单位结算
：预收帐款
贷：营业收入
3退回收结算款
：预收帐款
贷：银行存款
4补付结算款
：银行存款
贷：预收帐款
（三）应收帐款发生坏帐
1提取坏帐准备企业
：坏帐准备
贷：应收帐款
2未提坏帐准备企业
：理费
贷：应收帐款
（四）已确认转销坏帐收回
1提取坏帐准备企业
：应收帐款
贷：坏帐准备
时
：银行存款
贷：应收帐款
2未提坏帐准备企业
：应收帐款
贷：理费
时
：银行存款
贷：应收帐款
（五）应付帐款
1企业发生应付帐款
：原材料
燃料
库存商品
营业成等
贷：应付帐款
2偿付时
：应付帐款
贷：银行存款
3预付关单位结算款
：应付帐款
贷：银行存款
4材料验收入库
：原材料等
贷：应付帐款
5补付货款
：应付帐款
贷：银行存款
（六）应付工资
1支付工资
：应付工资
贷：现金
2应付工资中扣种款项
：应付工资
贷：应收款
应付款
3月份终应发工资进行分配
：营业费
理费
建工程
应付福利费
贷：应付工资
（七）应交税金教育费附加应付利润
1应交营业税城市维护建设税教育费附加等
：营业税金附加
贷：应交税金
应交款
2应交房产税车船税土税
：理费
贷：应交税金
3应交税
：利润分配
贷：应交税金
4应交固定资产投资方调节税
：建工程
贷：应交税金
5交纳种税金
：应交税金
贷：银行存款
6补交税金
：应交税金
贷：银行存款
7退回交税金
：银行存款
贷：应交税金
8应付利润
：利润分配
贷：应付利润
9支付利润
：应付利润
贷：银行存款
（八）应收款项
1发生应收款项
：应收款
贷：关科目
2收回款项
：银行存款等
贷：应收款
（九）应付款项
1发生应付款项
：银行存款
理费
贷：应付款
2支付时
：应付款
贷：银行存款
三存货
（）购入原材料燃料低值易耗品物料品库存商品等
1购入已验收入库存货
：原材料
燃料
低值易耗品
物料品
库存商品
贷：银行存款
应付帐款
2已支付货款尚未达尚未验收入库存货
：原材料等（途）
贷：银行存款
收存货
：原材料等（库）
货：原材料等（途）
（二）领原材料等种存货
1操作间部门领原材料
：营业成
贷：原材料
2耗燃料
：营业成
营业费
理费
贷：燃料
3领低值易耗品
（1）次摊销低值易耗品
领时
：营业费
理费
贷：低值易耗品
报废时残料价值减关费
：原材料等
贷：营业费
理费
（2）分次摊销低值易耗品
领时
：摊费
贷：低值易耗品
分次摊入关成费时
：营业费
理费
贷：摊费
报废时低值易耗品残料价值减期成费
：原材料等
贷：营业费
理费
4低值易耗品较企业采五五摊销法
（1）领时
：低值易耗品（）
贷：低值易耗品（库）
（2）月份终月领低值易耗品实际成50计算摊销额
：营业费
理费
贷：低值易耗品（摊销）
（3）低值易耗品报废时
：原材料等（入库残料价值）
低值易耗品（摊销）（报废低值易耗品摊销额）
营业费理费（报废低值易耗品实际成50减残料价值差额）
贷：低值易耗品（）
5领物料品
：营业费
理费
贷：物料品
（三）发生存货盘盈盘亏
1盘盈时
：原材料等
贷：处理财产损溢
2查明原处理
：处理财产损溢
贷：理费
3盘亏时
：处理财产损溢
贷：原材料等
4查明原处理
（1）收回残料
：原材料等
贷：处理财产损溢
（2）应保险公司失收回赔款
：应收款
贷：处理财产损溢
（3）属非常损失部分
：营业外支出——非常损失
贷：处理财产损溢
（4）属般营损失部分
：理费
贷：处理财产损溢
（四）销售商品
1取销售收入
：银行存款
贷：营业收入
2期末结转销售成
：营业成
贷：库存商品
3库存商品采售价进行核算应增设商品进销差价科目
时售价结转成
：营业成
贷：库存商品
月份终计算分摊月已销商品实现进销差价
：商品进销差价
贷：营业成
四外投资
（）短期投资
1企业购入种时变现持时间超1年股票债券
：短期投资
贷：银行存款
2购入股票中包括已宣告发放未支取股利
：短期投资
收款
贷：银行存款
3收发放股利债券利息
：银行存款
贷：投资收益
应收款
4宣告发放股利
：应收款
贷：投资收益
5债券期收回息
：银行存款
贷：短期投资
投资收益
6出售股票债券
：银行存款
投资收益（出售损失）
贷：短期投资
应收款
投资收益（出售收益）
（二）长期投资
1股票投资
（1）进行投资：
：长期投资
贷：银行存款
实际支付价款中含已宣告发放股利
：长期投资
应收款
贷：银行存款
（2）发放股利
a 采成法核算企业
：银行存款等
贷：投资收益
b 采权益法核算企业
者权益增加
：长期投资
贷：投资收益
接受投资企业者权益减少
：投资收益
贷：长期投资
实际分股利时
：银行存款
贷：长期投资
2债券投资
（1）进行投资
：长期投资
贷：银行存款
实际支付价款中含债券利息
：长期投资——应计利息
长期投资——债券投资
贷：银行存款
（2）债券应计利息区情况处理：
a 面值购入债券
：长期投资——应计利息
贷：投资收益
b 溢价购入债券
：长期投资——应计利息（期应计利息）
贷：长期投资——债券投资（期应分摊实际支付价款中溢价部分）
投资收益（应计利息分摊数差额）
c 折价购入债券
：长期投资——应计利息（期应计利息）
长期投资——债券投资（期应分摊实际支付价款中折价部分）
贷：投资收益（应计利息分摊数合计数）
（3）债券期收回息
：银行存款（息合计）
贷：长期投资——债券投资（金）
长期投资——应计利息（已计利息部分）
投资收益（未计利息）
3 投资
（1）进行投资
：长期投资——投资
累计折旧
贷：固定资产
银行存款
形资产
（2）投资分利：
a 采成法核算企业
：银行存款
贷：投资收益
b 采权益法核算企业投资分利股票投资进行处理
（3）收回投资
：固定资产
银行存款
贷：长期投资——投资
累计折旧
五固定资产
（）固定资产增加核算
1购入需安装固定资产
：固定资产
贷：银行存款
2购入需安装固定资产
安装时先通建工程
：建工程
贷：银行存款等
固定资产安装完毕交付
：固定资产
贷：建工程
3行建造完成固定资产
：固定资产
贷：建工程
4单位投资转入固定资产
：固定资产（投出单位帐面原价）
贷：实际资（评估确认价值）
累计折旧（帐面原价评估确认价值差额）
评估确认价值投出单位帐面原价评估确认价值
：固定资产
贷：实收资
5融资租入固定资产交付时
：固定资产
贷：建工程
长期应付款
租赁期满设备权转承租单位
：固定资产（关明细科目）
贷：固定资产（融资租入固定资产）
6接受捐赠固定资产
：固定资产（确定固定资产原价）
贷：累计折旧（估计折旧）
资公积（两者差额）
7盘盈固定资产
：固定资产（重置完全价值）
贷：累计折旧（估计折旧）
处理财产损溢（两者差额）
（二）固定资产减少核算
1出售报废毁损等原减少固定资产
：固定资产清理（减少固定资产净值）
累计折旧（已提折旧）
贷：固定资产（固定资产原价）
2投资转出固定资产
：长期投资
累计折旧
贷：固定资产
3盘亏固定资产
：处理财产损溢（净值）
累计折旧（已提折旧）
贷：固定资产（固定资产原价）
（三）固定资产折旧
月计提固定资产折旧
：营业费
理费等
贷：累计折旧
（四）固定资产清理
1出售报废毁损固定资产转入清理
：固定资产清理（净值）
累计折旧（已提折旧）
贷：固定资产（固定资产原价）
2清理程中发生费
：固定资产清理
贷：银行存款等
3收回出售固定资产价款残料价值变价收入
：银行存款
原材料
贷：固定资产清理
4应保险公司失赔偿损失
：应收款
银行存款
货：固定资产清理
5结转清理固定资产损益
净收益
：固定资产清理
贷：营业外收入——处理固定资产收益
净损失区情况处理：
属然灾害造成损失
：营业外支出——非常损失
贷：固定资产清理
属正常处理损失
：营业外支出——处理固定资产损失
贷：固定资产清理
六形资产递延资产
（）形资产取核算
1购入行创造法律程序申请取形资产
：形资产
贷：银行存款
2单位投资转入形资产
：形资产
贷：实收资
（二）形资产减少核算
1企业已入帐形资产外投资
：长期投资
贷：形资产
2企业外转已入帐形资产
：银行存款
贷：营业收入——收入
结转转形资产成
：营业成
贷：形资产
3形资产摊销
：理费
贷：形资产
（三）递延资产
1发生递延费
：递延资产
贷：关科目
2摊销时
：营业费
理费
贷：递延资产
七摊费预提费
1发生项摊费
：摊费
贷：银行存款
低值易耗品
2分期摊销
：营业费
理费
贷：摊费
3发生项预提费
：理费等
财务费
贷：预提费
4实际支出时
：预提费
贷：银行存款
原材料等
八款
1入短期款
：银行存款
贷：短期款
2短期款
：短期款
贷：银行存款
3支付短期款利息
：财务费
贷：预提费
银行存款
4入长期款
：银行存款
建工程
固定资产
贷：长期款
5长期款
：长期款
贷：银行存款
6长期款利息支出
（1）固定资产尚未交付已投入尚未办理竣工决算前发生利息支出计入固定资产价值
：建工程等
贷：长期款
（2）固定资产交付发生长期款利息支出
：财务费
贷：长期款
九长期负债
（）应付债券
1发行债券收款项时
（1）面值发行
：银行存款
现金
贷：应付债券
（2）溢价发行债券
：银行存款（收金额）
贷：应付债券——债券面值
应付债券——债券溢价
（3）折价发行债券
：银行存款（收金额）
应付债券——债券折价
贷：应付债券——债券面值
2支付代理发行费印刷费
：建工程
财务费
贷：银行存款
3分期计提利息摊销溢价折价
（1）溢价发行
：应付债券——债券溢价（应摊销溢价金额）
建工程财务费（应计利息溢价摊销额差额）
贷：应付债券——应计利息
（2）折价发行
：建工程财务费（应摊销折价金额应计利息）
贷：应付债券——债券折价（应摊销折价金额）
应付债券——应计利息
4债券期支付债券息
：应付债券
贷：银行存款
（二）长期应付款
1融资租入固定资产
：建工程（需安装）
固定资产（需安装）
贷：长期应付款
2发生利息支出关费外币折合差额
：建工程（固定资产尚未交付尚未办理竣工决算前发生）
财务费（固定资产交付办理竣工决算发生）
贷：长期应付款
3工程完工交付
：固定资产
贷：建工程
4支付融资租赁费
：长期应付款
贷：银行存款
发生利息支出关费外币折合差额固定资产尚未交付尚未办理竣工决算前发生
：建工程
贷：长期应付款
十者权益
（）实收资
收投资者投入资
：现金
银行存款
固定资产
形资产等
贷：实收资
累计折旧
（二）资公积
1接受捐赠
：现金
银行存款
固定资产
贷：资公积
累计折旧
2投资者缴付出资额注册资产生差额计入资公积
：银行存款等
贷：实收资
资公积
3财产重估增值
：原材料
固定资产
贷：资公积
4盈余公积转增资
：资公积
贷：实收资
（三）盈余公积
1提取盈余公积
：利润分配
贷：盈余公积
2盈余公积补亏
：盈余公积
贷：利润分配
3盈余公积转增资
：盈余公积
贷：实收资
十收入成费税金
1实现营业收入
：银行存款
应收帐款
贷：营业收入
2结转营业成
：营业成
贷：原材料
库存商品
应付帐款
银行存款等
3发生营业费时
：营业费
贷：现金
银行存款
累计折旧
应付工资等
4项营业务应负担营业税金附加等
：营业税金附加
贷：应交税金
应交款
5发生理费
：理费
贷：现金
银行存款
应付工资
应交税金
形资产
坏帐准备
6发生财务费
：财务费
贷：预提费
银行存款
长期款
应付债券
7应减财务费利息收入汇总收益
：银行存款
长期款
长期应付款
贷：财务费
十二利润利润分配
（）结转年利润
1营业收入营业外收入转入利润
：营业收入
营业外收入
贷：年利润
2营业成营业费营业税金附加理费财务费营业外支出转入利润
：年利润
贷：营业成
营业费
营业税金附加
理费
财务费
营业外支出
3投资净收益转入利润
：投资收益
贷：年利润
4投资净损失转入利润
：年利润
贷：投资收益
（二）利润分配
1应交税
：利润分配
贷：应交税金
2盈余公积补亏
：盈余公积
贷：利润分配
3提取盈余公积
：利润分配
贷：盈余公积
4应付利润
：利润分配
贷：应付利润
5应交特种基金
：利润分配
贷：应交款
6结转年利润
：年利润
贷：利润分配——未分配利润
亏损
：利润分配——未分配利润
贷：年利润
7利润分配明细科目转入年利润明细科目
：利润分配（关明细科目）
贷：利润分配——未分配利润
：利润分配——未分配利润
贷：利润分配（关明细科目）
8年终结帐发现前年度会计事项涉前年度损益应调整利润分配——未分配利润明细科目
（1）调整增加年年利润调整减少年亏损
：关科目
贷：利润分配——未分配利润
（2）调整减少年利润调整增加年亏损
：利润分配——未分配利润
贷：关科目


施工企业会计制度
1992年1月8日财政部(92)财会字第70号文发布
*文 ：
国务院关关部门省治区直辖市计划单列市财政厅（局）建设银行分行：
适应社会义市场济发展需规范加强施工企业会计核算工作根企业会计准制定施工企业会计制度现印发请转发属企业1993年7月1日起执行部1990年8月20日印发国营施工企业会计制度–––会计科目会计报表时废止
执行中问题请时函告部
目 录
总说明
会计科目
()会计科目表
(二)会计科目说明
会计报表
()会计报表种类格式
(二)会计报表编制说明
附录：会计事项分录举例
—总 说 明
贯彻执行企业会计准规范施工企业会计核算特制定制度
二制度适设中华民国境施工企业
三企业应制度规定设置会计科目影响会计核算求会计报表指标汇总外提供统会计报表格式前提根实际情况行增设减少合某会计科目深蒂固 制度统规定会计科目编号便编制会计证登记账簿查阅账目实行会计电算化企业意改变乱重编某会计科目间留空号供增设会计科目
企业填制会计证登记账簿时应填列会计科目名称者时填列会计科目名称编号应填科目编号填科目名称
四企业外报送会计报表具体格式编制说明制度规定企业部理需报表企业行规定
企业会计报表应月年报送财税机关开户银行部门国企业年度会计报表应时报送级国资产理部门
月份会计报表应月份终15天报出年度会计报表应年度终45天报出国家规定规定
会计报表填列民币元金额单位元填分
外报出会计报表应次编定页数加具封面装订成册加盖公章封面应注明：企业名称址开业年份报表属年度月份送出日期等企业领导总会计师(代行总会计师职权员)会计员签名盖章企业外投资占投资企业资半数者实质拥投资企业控制权应编制合会计报表特殊行业企业宜合予合应会计报表报送
五制度中华民国财政部负责解释需变更时财政部修订
六制度1993年7月1日起执行
二会计科目
　　（）会计科目表
序号
科目编号
科目名称
序号
科目编号
科目名称


资产类
34
203
应付账款
1
101
现金
35
204
预收账款
2
102
银行存款
36
209
应付款
3
109
货币资金
37
211
应付工资
4
111
短期投资
38
214
应付福利费
5
112
应收票
39
221
应交税金
6
113
应收账款
40
223
应付利润
7
114
坏账准备
41
229
应交款
8
115
预付账款
42
231
预提费
9
117
部
43
241
长期款
10
118
备金
44
251
灾付债券
11
119
应收款
45
26l
长期应付款
12
121
物资采购


三者权益
13
122
采购保费
46
301
实收资
14
123
库存材料
47
305
级拨资金
15
124
周转材料
48
311
资公积
16
129
低值易耗品
49
313
盈余公积
17
132
材料成差异
50
32l
年利润
l8
133
委托加物资
51
322
利润分配
19
137
库存产成品


四成类

20
139
摊费
52
401
工程施工
21
141
长期投资
53
411
工业生产
22
145
拨付属资金
54
421
机械作业
23
151
固定资产
55
431
辅助生产
24
155
累计折旧


五损益类
25
156
固定资产清理
56
501
工程结算收入
26
157
时设施
57
502
工程结算成
27
158
时设施摊销
58
504
工程结算税金附加
28
159
专项工程支出
59
511
业务收入
29
161
形资产
60
512
业务支出
30
17l
递延资产
61
521
理费






31

32
33
181

201
202
处理财产损溢
二负债类
短期款
应付票
62
63
64
65
522
531
541
542
财务费
投资收益
营业外收入
营业外支出
附注：
　　1．调进外汇业务企业应增设外汇价差科目
　　2．发行超年期券企业应增设应付短期债券科目　
　　3．企业业务中营规模较收入较业务参相应行业会计制度增设关资产成费等科目进行核算
(二)会计科目说明
　　第101号科目 现 金
科目核算企业库存现金
企业部单位备金通备金科目核算
二企业收现金记科目贷记关科目支出现金记关科目贷记科目
三企业应设置现金日记账出纳员根收付款证业务发生序逐笔登记日终应计算全日现金收入合计数现金支出合计数结余数结余数实际库存数核做账款相符
企业收付现金果外币现金应行设置外币现金日记账
第102号科目 银行存款
科目核算企业存入银行金融机构种存款
企业外埠存款银行票存款银行汇票存款等货币资金科目核算科目核算
二企业收入切款项国家规定外必须日解交银行切支出规定现金支付外应现行关结算规定通银行办理转账结算
企业款项存入银行金融机构记科目贷记现金等关科目提取支出存款时记现金等关科目贷记科目
三企业应开户银行金融机构存款种类分设置银行存款日记账根收付款证业务发生序逐日逐笔登记结出账面余额银行存款日记账应银行账单核清楚少月核次发现差额应时查明更正月份终应编制银行存款余额调节表银行存款账面结余银行账单余额调节相符符属银行账单差错应通知银行查明更正属企业记账差错应企业作更正会计分录补记入账
四企业应指定专签发银行支票员律签发支票银行汇票银行票商业汇票应指定专负责理
企业准出租出银行账户准签发空头支票远期支票准套取银行信
五外币存款业务企业科目设置民币存款外币存款两明细科目
企业发生外币业务应关外币金额折合民币记账登记外国货币金额折合率外币账户增加减少律国家外汇牌价折合民币记账外币金额折合民币记账时业务发生时国家外汇牌价(原采中间价)作折合率业务发生月月初国家外汇牌价作折合率月份(季度年度)终企业应外币账户外币余额期末国家外汇牌价折合民币作外币账户期末民币余额调整外币账户民币余额原账面余额差额作汇兑损益列作财务费
外币现金外币结算项债权债务均应银行存款方法记账
六外汇调剂市场买入外币企业买入外币增加外币存款应国家外汇牌价折合民币记账外汇调剂价国家外汇牌价差额增设外汇价差科目核算买入外币时国家外汇牌价折合民币记科目 (××外币户)(时登记外币金额)调剂价国家外汇牌价差额记外汇价差科目实际支付款项贷记科目(民币户)买入外币购买物资支付费应分摊外汇价差记关材料物资费科目贷记外汇价差科目买入外汇偿债务外汇牌价折合民币记关负债科目贷记科目时偿债务外汇应分摊外汇价差记专项工程支出财务费等科目贷记外汇价差科目
外汇调剂市场卖出外币减少外币存款应国家外汇牌价折合民币记账实际取民币国家外汇牌价折合民币差额应区情况处理：卖出外币调剂市场买入应销外汇价差差额作汇兑损益处理卖出外币源取应作汇兑损益处理
企业调剂市场购入外汇额度支付民币外汇价差科目核算购外汇额度时实际支付民币记外汇价差科目贷记科目(民币户)买入外汇额度时备查簿中登记
企业发生销售等业务取外汇额度应备查簿中登记卖出外汇额度取收入作汇兑损益处理
第109号科目 货币资金
科目核算企业外埠存款银行汇票存款银行票存款途货币资金等种货币资金
二外埠存款企业外进行时零星采购时汇采购银行开立采购专户款项企业款项委托银行汇采购银行开立采购专户时记科目贷记银行存款科目收采购员交供应单位发票账单等报销证时记物资采购等科目贷记科目余外埠存款转回银行时根银行收账通知记银行存款科目贷记科目
三银行汇票存款企业取银行汇票规定存入银行款项企业填送银行汇票委托书款项交存银行取银行汇票根银行盖章退回委托书存根联记科目贷记银行存款等科目企业应根发票账单开户行转银行汇票第四联等关证核误记物资采购等科目贷记科目余款汇票超付款期等原退回款项时记银行存款科目贷记科目
四银行票存款企业取银行票规定存入银行款项企业银行提交银行票申请书款项交存银行取银行票根银行盖章退回申请书存根联记科目贷记银行存款等科目付出银行票应根发票账单等关证记物资采购科目贷记科目企业票超付款期等原求退款时应填制进账单式两联连票送交银行然根银行盖章退回进账单第联记银行存款等科目贷记科目
五企业属单位间级间汇解款项月终时未达汇款项．应作途货币资金处理根汇出单位通知记科目贷记关科目收款项时记银行存款科目贷记科目
六科目应设置外埠存款银行汇票银行票途资金等明细科目外埠存款开户银行银行汇票票收款单位途资金汇出单位等设置明细账
第111号科目 短期投资
科目核算企业购入够时变现持时间超年种价证券超年投资包括种股票债券等
二企业购入种价证券实际支付价款记科目贷记银行存款科目果实际支付款项中包含已宣告发放未支取股利利息应作应收款项处理企业应实际成(实际支付价款扣已宣告发放股利利息)记科目应收取股利利息记应收款科目实际支付价款贷记银行存款科目
发放股利债券利息记银行存款科目贷记投资收益应收款科目
企业转出售价证券实际收金额记银行存款科目账面实际成贷记科目差额记贷记投资收益科目
债券期收回息记银行存款科目贷记科目投资收益科目
三科目应短期投资种类设置明细账
第112号科目 应收票
科目核算企业结算工程价款外销售产品材料等收商业汇票包括银行承兑汇票商业承兑汇票收支票应存入银行记入银行存款科目包括应收票
二企业应设置应收票登记簿逐笔记录应收票种类号数出票日期票面金额交易合付款承兑背书姓名单位名称期日期利率贴现日期贴现率贴现净额收款日期收回金额等资料应收票期收清票款应应收票登记簿逐笔注销
三企业收应收票应票面金额记科目贷记应收账款工程结算收等科目应收票期收回票面金额记银行存款科目贷记科目
四企业尚未期应收票银行贴现应实际收金额(扣贴息净额)记银行存款等科目贴息部分记财务费科目应收票票面金额贷记科目
贴现商业承兑汇票期承兑银行账户足支付申请贴现企业收银行退回应收票支款通知时应收票票面金额记应收账款科目付利息记应收款科目付息贷记银行存款科目果申请贴现企业银行存款账户余额足银行作逾期贷款处理时足部分记贷款科目贷记短期款科目
五企业出票进行追索清偿获票款利息时记银行存款科目票面金额贷记应收账款科目追索利息部分减垫付利息贷记应收款科目果追索利息部分垫付利息差额部分减财务费贷记财务费科目
六科目应票种类分设账进行明细核算
第113号科目 应收账款
科目核算企业承建工程应发包单位收取工程价款列入营业收入款项销售产品材料提供劳务作业应购货单位接受劳务作业单位收取款项企业购货单位接受劳务作业单位代垫包装费运杂费科目核算
企业预收款项包括工程款备料款购货款等应预收账款科目核算科目核算
二科目方核算企业应发包单位购货单位接受劳务作业单位收取结算销售款项贷方核算已收取款项规定应收账款中扣预收款项科目期末余额反映尚未收应收账款
三企业应收账款采商业汇票结算收商业汇票时应应收账款科目转入应收票科目
四提取坏账准备金企业确认坏账应收账款记坏账准备科目贷记科目未提取坏账准备金企业发生坏账损失记理费科目贷记科目 已确认转销坏账损失果收回时提取坏账准备金企业记科目贷记坏账准备科目时记银行存款科目贷记科目未提取坏账准备金企业记科目贷记理费科目时记银行存款科目．贷记科目
五科目应设置应收工程款应收销货款两明细科目分发包单位购货单位接受劳务作业单位设置明细账
第114号科目 坏账准备
科目核算企业提取坏账准备金
二企业根应收账款扣相关预收账款年末余额规定例提取坏账准备金时记理费科目贷记科目企业期应提取坏账准备金已提取账面余额应差额提取记理费科目贷记科目应提取坏账准备金账面余额减理费记科目贷记理费科目
三发生坏账损失时记科目贷记应收账款科目预收账款单位发生坏账损失时应已收取该单位预收款先行结转记预收账款科目贷记应收账款科目然应收该单位款项净额减坏账准备金记科目贷记应收账款科目
四已确认转销坏账损失年度收回应收回金额记应收账款科目贷记科目时记银行存款科目贷记应收账款科目
五科目期末贷方余额反映提取坏账准备金
第115号科目 预付账款
科目核算企业工程合规定预付分包单位款项包括预付工程款备料款购货合规定预付供应单位购货款
二企业预付分包单位工程款备料款时记科目贷记银行存款科目拨付分包单位抵作备料款材料记科目贷记库存材料等科目企业分包单位结算已完工程价款时记应付账款科目贷记科目
三企业规定预付货款时记科目贷记银行存款科目购商品材料物资验收入库根发票账单应付金额记物资采购等科目贷记应付账款科目时应预付货款科目转入应付账款科目记应付账款科目贷记科目
四科目应分设置预付分包单位款预付供应单位款两明细科目分分包单位供应单位名称设置明细账
第117号科目 部
科目核算企业属部独立核算单位间部独立核算单位间工程价款结算产品作业材料销售提供劳务等业务发生种应收应付暂收暂付款项
部独立核算单位间款项通企业(公司)集中核算便掌握属部单位间结算情况部单位直接结算月终通企业集中账简化核算手续
二列项结算业务科目核算：
1．企业部独立核算单位间关生产周转资金拨交拨付属资金级拨入资金科目核算
2．企业拨非独立核算部单位周转金应备金科目核算
三科目方核算企业属部独立核算单位部独立核算单位间发生种应收暂付转销应付暂收款项贷方核算企业属部独立核算单位部独立核算单位间应付暂收转销应收暂付款项科目期末余额应属部独立核算单位明细科目方余额合计贷方余额合计差额相等明细科目期末方余额合计反映应收部单位款项贷方余额合计反映应付部单位款项
四科目应部单位户名设置明细账进行明细核算企业属单位间属单位属单位间科目记录应相互致
确保单位间款项记录相致应部记账通知单(格式容企业行规定)济业务发生单位填制送交方时记账方核时副联退回月终规定方根明细账记录抄列部清单送交方核账目方应时核份清单签回发出单位未达账项差错等原核相符应签回清单详细注明发出单位方指出差错项目应时查明作调整分录
第118号科目 备 金
科目核算企业拨付非独立核算部单位(职部门施工单位车间等)备作差旅费零星采购零星开支等款项
二备金应指定专负责理规定途转挪作支备金应规定期限办理报销手续交回余额前账未清继续支付
三实行定额备金制度单位备金领部门支备金应根种费证编制费明细表定期财会部门报销领回支备金财会部门根费明细表支数直接记入关成费科目备金领部门补足备金增加减少备金定额外通科目核算
四科目方核算企业部单位拨付备金贷方核算企业部单位收回备金期末方余额反映部单位占备金
五科目应备金领单位设置明细账
第119号科目 应收款
科目核算企业应收票应收账款预付账款部备金等应收款项外种应收暂付款项包括应收职工种赔款罚款存出保证金(水泥纸袋押金保函押金等)应职工收取种垫付款项等
二企业发生种应收款项时记科目贷记关科目收回种款项时记关科目贷记科目
三科目应应收款项目分类债务设置明细账
第121号科目 物资采购
科目核算企业购入种材料物资实际采购成
发包单位拨入抵作备料款材料科目核算
二购材料物资采购成包括： (1)买价(2)运杂费(3)采购保费企业材料物资供应部门仓库组织材料物资采购供应保程中发生项费中买价应直接计入材料物资采购成运杂费分清负担象直接计入关材料物资采购成分清负担象材料物资重量买价例等分摊标准分摊计入关材料物资采购成采购保费般应先通采购保费科目核算月终分配计入材料物资采购成
三购材料物资途中损耗合理损耗(定额损耗)规定应供应单位运输单位负责赔偿外遭受意外灾害发生损失留查明原损失应先转处理财产损溢科目然规定程序报批准作相应账务处理
四科目方核算企业外购材料物资支付材料物资价款发生运杂费分配计入材料物资采购成采购保费发包单位拨入抵作备料款材料价款贷方核算已付款已开出承兑商业汇票已验收入库材料物资实际采购成应供应单位运输单位等收回材料短缺应减采购成赔偿款项期末方余额反映已付款已开出承兑商业汇票尚未达尚未验收入库途材料物资
五尚未付款尚未开出承兑商业汇票已验收入库购入材料物资企业应月份终计划成暂估入账记库存材料等科目贷记应付账款––––暂估应付账款科目月红字作相记录予回月付款开出承兑商业汇票正常程序记账记科目贷记关科目
六科目应设置物资采购明细账进行明细核算
七采实际成进行日常核算企业设置科目材料成差异科目外设置途物资科目
第122号科目 采购保费
科目核算企业材料物资供应部门仓库采购验收保收发材料物资发生种费
采购保费般包括：采购保员工资工资附加费办公费差旅交通费固定资产费工具具费劳动保护费检验试验费(减检验试验收入)材料整理零星运费材料物资盘亏毁损(减盘盈)等
二企业发生采购保费应月份终时全部分配计入月购入种材料物资实际采购成均衡年度月材料物资采购成负担采购保费预先确定分配率进行分配计划分配率分配采购保费实际发生采购保费差额时留科目予结转编制月份资产负债表时列入摊费项目贷方余额作抵减摊费处理年度终 时科目余额应全部计入材料物资采购成留余额
三科目方核算企业发生项采购保费贷方核算已分配计入材料物资采购成采购保费采计划分配率分配采购保费企业科目期末方余额反映实际发生数计划分配数差额贷方余额反映实际发生数计划分配数差额
四科目应采购保费费项目设置明细账进行明细核算
第123号科目 库存材料
科目核算企业种库存材料计划成实际成
二企业种库存材料般应作分类：
1．材料指工程产品构成工程
产品实体种材料黑色金属材料色金属材料木材硅酸盐材料五金材料电器材料化工材料等
2．结构件指吊装拼砌安装构成房屋建筑物实体种金属钢筋混凝土混凝土木质结构件等
3．机械配件指施工机械生产设备运输设备等种机械设备换维修种零件配件机械设备准备备品备件
4．材料指构成工程产品实体助工程产品形成便施工生产进行种材料燃料油料饲料等
三科目方核算外购制委托外单位加工完成发包单位转账拨入单位投入盘盈等原增加材料物资已验收入库月终尚未付款尚未开出承兑商业汇票外购材料应方计划成暂估账月初红字予回贷方核算领发出加工外销售盘亏毁损等原减少材料期末余额反映库存材料物资
四采实际成进行材料日常核算企业发出材料根情况选择先进先出法加权均法移动均法 计价法进先出法等方法计价材料采计价方法材料计价方法确定意变更变更应年度财务报告中加说明
五采计划成核算企业应月结算成差异计划成调整实际成
六科目应材料类品种规格保点设置明细账进行明细核算
第124号科目 周转材料
科目核算企业库存种周转材料计划成实际成
周转材料指企业施工生产程中次基保持原形态逐渐转移价值材料模板挡板架料周转材料等
二企业根周转材料具体情况采取列摊销方法：
1．次摊销：般应限易腐易糟周转材料领时次计入成费
2．分期摊销：根周转材料预计期限分期摊入成费
3．分次摊销：根周转材料预计次数分次摊入成费
4．定额摊销：根实际完成实物工作量预算定额规定周转材料消耗定额计算期摊销额
三科目应设置三明细科目：
1．库周转材料
2．周转材料
3．周转材料摊销
四企业购入制委托外单位加工完成验收入库周转材料库存材料科目核算方法库周转材料明细科目中核算施工现场领材料等作周转材料时应成库存材料科目转入科目(属周转材料明细科目)
领周转材料计划成实际成记科目(周转材料明细科目)贷记科目(库周转材料明细科目)根采摊销方法计算周转材料摊销时记工程施工等关科目贷记科目(周转材料摊销明细科目)
采次摊销办法周转材料领时应成次全部计入成记工程施工等科目贷记科目(库周转材料明细科目)采计划成进行周转材料日常核算企业月份终分摊应负担成差异记工程施工等关科目贷记材料成差异科目(实际成计划成差异红字)
周转材料报废时应负责部门填制周转材料报废单财会部门应根报废单进行检查核计算报废周转材料提摊销应补提摊销报废周转材料月汇总已提摊销记科目(周转材料摊销明细科目)应收赔偿款．记应收款科目入库残料价值记库存材料科目应补提摊销额记工程施工等科目．报废周转材料价值贷记科目(周转材料明细科目)
五采计划成进行周转材料日常核算企业周转材料计划成实际成间差额应材料成差异科目核算应着计划成转销转入关科目
第129号科目 低值易耗品
科目核算企业低值易耗品计划成实际成
低值易耗品指年限较短价值较低作固定资产核算种具物品
二企业根具体情况低值易耗品采摊销方法：
1．次摊销：价值较领时次计入成费玻璃器皿等易碎物品价值领时次计入成
2．分期摊销：价值较根耐期限分期摊入成费
3．五五摊销：领时摊销50％报废时摊销50％
三科目应设置库低值易耗品低值易耗品低值易耗品摊销三明细科目库存低值易耗品明细核算库存材料相低值易耗品应技部门设置明细账进行明细核算
四科目方核算企业库存低值易耗品计划成实际成贷方核算低值易耗品摊销价值盘亏报废毁损等减少低值易耗品价值期末余额反映期末库低值易耗品计划成实际成低值易耗品摊余价值
五企业建立低值易耗品领报废旧换新损失赔偿制度制度规定办理证手续进行会计处理部门应设置低值易耗品明细账(包括数量金额)定期实物核财会部门账面金额进行核
领低值易耗品企业应根情况进行处理领时次计入成费低值易耗品领金额记理费等科目贷记科目(库低值易耗品)需分期摊销低值易耗品领金额记科目(低值易耗品)贷记科目(库低值易耗品)应提摊销数记理费等科目贷记科目(低值易耗品摊销)
企业低值易耗品报废时应负责部门时填制低值易耗品报废单财会部门应根报废单进行检查核计算报废低值易耗品已提摊销应补提摊销报废低值易耗品月汇总已提摊销记科目(低值易耗品摊销)应收赔偿款记应收款科目入库残料价值记库存材料科目应补提摊销数记理费等科目报废低值易耗品价值贷记科目(低值易耗品)
六采计划成进行低值易耗品日常核算企业低值易耗品计划成实际成间差额应材料成差异科目核算应着计划成转销转入关科目
第132号科目 材料成差异
科目核算企业种材料实际成计划成差异
采计划成进行材料日常核算企业应认真制定材料价格目录列出种材料名称规格编号计划单位成计划单位成特殊原时调整外年度般作变动
二购入发包单位拔入抵作备料款制委托加工材料成差异应分物资采购辅助生产委托加工物资科目转入科目实际成计划成差异记科目方实际成计划成差异记入科目贷方库存材料(包括库存低值易耗品库存周转材料)调整计划成发生差额应库存材料等关科目转入科目调整减少计划成数额记入科目方调整增加计划成数额记入科目贷方n
三领发出报废种材料应负担成差异应科目转入工程施工 工业生产机械作业辅助生产理费采购保费等关科目实际成计划成差异蓝字登记实际成计划成差异红字登记
四发出材料应负担成差异月材料成差异率计算月差异率计算计算分配成差异方法确定意变更变更应年度会计报告中加说明
月材料成差异率＝（月初结存材料成差异＋月收入材料成差异）（月初结存材料计划成＋月收入材料计划成）×100
五科目方核算种外购制委托加工入库材料(包括低值易耗品周转材料)实际成计划成差异贷方核算种材料实际成计划成差异分摊发出材料应负担成差异月末方余额反映种库存材料库低值易耗品库周转材料实际成计划成差异贷方余额反映实际成计划成差异
六科目应材料类进行明细核算
第133号科目 委托加工物资
科目核算企业委托外单位加工种材料物资实际成
二委托加工材料物资实际成般包括：(1)加工中耗材料物资实际成 (2)支付加工费(3)支付加工材料物资返运杂费
三科目方核算发送外单位加工材料物资实际成(计划成成差异)发生加工费返运杂费贷方核算加工完成验收入库材料物资实际成退回材料物资实际成科目月末余额反映委托加工尚未完成尚未验收入库材料物资实际成发生运杂费加工费
四科目应加工合受托加工单位设置明细账记录发出材料物资名称数量实际成(计划成成差异)发生加工费运杂费退回材料物资实际成(计划成成差异)加工完成材料物资实际成(计划成成差异)等资料
　　第137号科目 库存产成品
科目核算企业企业属部独立核算附属工业企业库存种产成品实际成
企业企业附属工业企业接受外单位料加工制造代制品外单位加工修理代修品制造修理完成验收入库视产成品科目核算制造修理完成直接发交委托单位代制品代修品工业生产科目直接转入业务支出科目通科目核算
二科目方核算已完成生产程已验收入库盘盈产成品实际成贷方核算售出产成品实际成结转记入处理财产损溢科目盘亏毁损产成品实际成月末方余额反映库存产成品实际成
三企业产成品税法规定需缴纳产品税营业税应视产品销售处理需缴纳产品税营业税实际成科目直接转入关科目作销售处理
四种库存产成品计划成进行核算
计划成核算企业应增设产成品成差异科目核算产成品实际成计划成差异应月产成品成差异存销例进行分配售出产成品计划成调整实际成
五科目应产成品种类名称规格存放点设置明细账
六采赊销分期收款结算方式销售产品合约定收款日期确定销售收入实现企业增设分期收款发出商品科目产成品发出办妥赊销分期收款销售合(手续)赊销分期收款产成品实际成科目转入分期收款发出商品科目合规定期限收取销售价款时记银行存款应收账款科目贷记业务收入科目期收回价款占应收价款总额例计算结转已销售实现产成品销售成记业务支出科目贷记分期收款发出商品科目
第139号科目 摊费
科目核算企业已支出应期期分负担项费低值易耗品摊销次支付数额较财产保险费排污费技术转费施工机械安装拆卸辅助设施进出场费等
企业筹建期间发生开办费生产营期间发生摊销期限1年费递延资产科目核算均属科目核算范围
二企业发生项摊费时记科目贷记银行存款低值易耗品等科目项摊费受益期限分期摊销时记工程施工工业生产机械作业辅助生产理费等科目贷记科目
三科目应费种类进行明细核算
第141号科目 长期投资
科目核算企业准备年变现投资包括股票投资债券投资投资
二债券投资应投资时实际支付价款计账
股票投资投资应根情况分采成法权益法核算
三科目应设置四明细科目：
1．股票投资
2．债券投资
3．投资
4．应计利息
四企业进行股票投资实际投资金额记科目(股票投资)贷记银行存款等科目实际支付价款中含已宣告发放股利应部分股利长期投资成中减作应收款处理实际支付价款扣已宣告发放股利股票实际成记科目(股票投资)技应收股利记应收款应收股利科目实际支付价款贷记银行存款科目
股票投资采成法核算收发放股利时记银行存款科目贷记投资收益科目购买股票价款中含已宣告发放股利应贷记应收款应收股利科目
采权益法核算应根投资企业者权益增加持股例计算企业拥权益增加额记科目(股票投资)贷记投资收益科目投资企业者权益减少作相反分录分股利记银行存款科目贷记科目购买股票价款中含已宣告发放股利应贷记应收款应收股利科目
五企业认购债券应付款时实际支付价款记科目(债券投资)贷记银行存款科目果支付价款中含应计利息应部分利息记科目(应计利息)
企业应会计期间终时计算期应计未收利息记科目(应计利息)贷记投资收益科目果企业购债券价格高低债券票面金额溢价折价应债券存续期间分期均分摊会计期间终时应计利息记科目(应计利息)期应分摊溢价折价金额贷记记科目(债券投资)贷方差额贷记投资收益科目
债券期收回息时息合计数记银行存款等科目金数贷记科目(债券投资)已计利息数贷记科目(应计利息)未计利息数贷记投资收益科目
六企业现金实物形资产等单位投资时应实际支付款项确认价值记科目(投资)实际支付金额投出资产账面金额贷记银行存款固定资产形资产等科目固定资产投资应已提折旧记累计折旧科目
单位投资分利润采成法核算记银行存款等科目贷记投资收益科目采权益法核算股票投资进行会计处理
收回单位投资记固定资产银行存款等科目贷记科目累计折旧科目收回数账面数差额记贷记投资收益科目
七科目应股票债券种类投资单位设置明细账
第145号科目 拨付属资金
科目核算企业拨付属部独立核算独立纳税单位生产营资金
企业属部独立核算单位间购销业务发生债权债务收付款项等应部科目核算科目级拨入资金科目核算
二企业拔出固定资产账面净值账拨出流动资产账面实际拔出数账
三科目核算容应属单位级拨资金科目核算容相致
四科目方核算拨付部独立核算单位资金贷方核算属部独立核算单位收回资金期末方余额反映企业拨付属部独立核算单位资金期末数额
五科目应部独立核算单位户名设置明细账进行明细核算
第151号科目 固定资产
科目核算企业固定资产原价
企业应规定固定资产标准结合企业具体情况制订固定资产目录作核算企业固定资产应分生产营固定资产非生产营固定资产根理需选择适合企业分类方法进行明细分类
二企业固定资产应列规定确定入账原价：
1．购固定资产实际支付全部价款包括买价售出单位原价(扣原安装费)支付包装费运杂费安装成缴纳税金
2．行建造固定资产建造程中实际发生全部支出
3．单位投资转入固定资产评估确认者合协议约定价值作固定资产记账价值
4．融资租固定资产租赁协议者合确定设备价款发生运输费途中保险费安装调试费等支出
5．原固定资产基础进行改建扩建原固定资产账面原价减改建扩建程中发生变价收入加改建扩建增加支出
6．接受捐赠固定资产受赠固定资产市场价格入账根捐赠者提供关确定价值接受捐赠固定资产时发生项费应计入固定资产价值
7．盘盈固定资产类固定资产重置完全价值
企业取固定资产发生款利息支出关费外币款折合差额固定资产尚未交付已投入尚未办理竣工决算前发生应计入固定资产价值
企业购建固定资产交纳固定资产投资方调节税耕占税计入固定资产价值
三企业已入账固定资产发生列情况外意变动账面价值：
1．根国家规定固定资产重新估价
2．增加补充设备改良装置
3．固定资产部分拆
4．根实际价值调整原暂估价值
5．发现原记固定资产价值错误
四购入需安装固定资产记科目贷记银行存款等科目购入需安装固定资产先计入专项工程支出科目安装完毕交付时转入科目
行建造完成固定资产记科目贷记专项工程支出科目
单位投资转入固定资产评估确认者合协议约定价值记科目贷记实收资科目
融资租入固定资产应单独设置明细科目进行核算交付时记科目贷记专项工程支出长期应付款科目租赁期满合规定设备权转承租企业应进行转账固定资产融资租入固定资产明细科目转入关明细科目
接受捐赠固定资产记科目贷记资公积累计折旧科目
盘盈固定资产重置完全价值记科目估计折旧贷记累计折旧科目净值贷记处理财产损溢科目
五企业出售报废毁损等原减少固定资产应减少固定资产净值记固定资产清理科目已提折旧记累计折旧科固定资产原价贷记科目
投资转出固定资产记长期投资累计折旧科目贷记科目 盘亏固定资产净值记处理财产损溢科目已提折旧记累计折旧科目固定资产原价贷记科目
企业应设置固定资产登记簿固定资产卡片固定资产进行明细核算
六时租固定资产应设备查簿进行登记科目核算租入固定资产进行改良工程独立形成固定资产应实际发生工程支出列作固定资产性质进行分类
第155号科目 累计折旧
科目核算企业固定资产累计折旧
二企业月计提固定资产折旧时记关成费科目贷记科目
三固定资产提足折旧否继续均提取折旧提前报废固定资产补提折旧谓提足折旧指已提足该项固定资产应提折旧总额应提折旧总额定资产原价减预计残值加预计清理费
四科目进行总分类核算进行明细分类核算需查明某项固定资产已提折旧根固定资产卡片记载该项固定资产原价折旧率实际年数等资料进行计算
第156号科目 固定资产清理
科目核算企业出售报废毁损等原转入清理固定资产净值发生清理费清理收入企业时设施清理科目设置时设施清理明细科目进行核算
二出售报废毁损固定资产转入清理时应固定资产净值记科目已提折旧记累计折旧科目固定资产原价贷记固定资产科目
清理程中发生费记科目贷记银行存款等科目收回出售固定资产价款残料价值变价收入等记银行存款库存材料等科目贷记科目应保险公司失赔偿损失记应收款银行存款等科目贷记科目
固定资产清理净收益记科目贷记营业外收入处理固定资产收益科目固定资产清理净损失区情况处理：属然灾害等非正常原造成损失记营业外支出非常损失科目贷记科目属正常处理损失记营业外支出处理固定资产损失科目贷记科目
三科目应清理固定资产逐设置明细账
第157号科目 时设施
科目核算企业保证施工理正常进行建造种时设施实际成
二企业购置时设施发生项支出记科目贷记银行存款科目需通建筑安装活动完成时设施支出先通专项工程支出科目核算发生费支出时记专项工程支出科目贷记银行存款等科目完成交付时记科目贷记专项工程支出科目
三出售拆报废需继续时设施通固定资产清理科目设置时设施清理明细科目进行核算时设施账面净值记固定资产清理时设施清理科目已提摊销额记时设施摊销科目账面原值贷记科目发生变价收入收回残料价值记银行存款库存材料科目贷记固定资产清理时设施清理科目发生清理费记固定资产清理时设施清理科目贷记银行存款等科目清理净损失记营业外支出科目净收益贷记营业外收入科目
四科目时设施种类部门进行明细核算
第158号科目 时设施摊销
科目核算企业种时设施摊销
二企业种时设施应根年限服务象合理确定分摊方法月分期摊销月份终企业月计算时设施摊销记工程施工等关科目贷记科目
三企业出售拆报废毁损时设施转入清理时设施账面净值记固定资产清理–––时设施清理科目已提摊销数记科目时设施账面原价贷记时设施科目
企业盘亏时设施净值记处理财产损溢科目已提摊销数记科目时设施原价贷记时设施科目
第159号科目 专项工程支出
科目核算企业进行种专项工程包括行建造固定资产固定资产改建扩建固定资产修理购需安装设备安装工程建造时设施等种专项工程发生实际支出企业购入需安装固定资产科目核算
企业外购专门专项工程物资应科目单独设置专项工程物资明细科目进行核算
二企业购入专项工程材料物资记科目贷记物资采购等科目专项工程材料物资记科目(××工程)贷记科目(专项工程物资)库存材料等科目应负担职工工资记科目贷记应付工资科目企业商品产品规定售价结算记科目贷记业务收入等科目辅助生产等部门专项工程提供水电设备安装修理运输等劳务应月根实际成记科目贷记辅助生产等关成费科目专项工程发生支出记科目贷记银行存款长期款等科目
三专项工程出包方式出包企业部独立核算施工单位施工建设应办理工程结算时记科目贷记部科目承包工程部施工单位应记部科目贷记工程结算收入科目
出包外单位施工专项工程预付工程款记预付账款科目贷记银行存款科目工程完工承包单位进行工程价款结算应付工程款记科目贷记应付账款科目结转预付工程款记应付账款科目贷记预付账款科目补付工程款记应付账款科目贷记银行存款科目
四企业发生工程款利息应区情况分处理：属工程建期间款利息列专项工程支出计入固定资产成记科目贷记长期款等科目专项工程完工交付款利息计入企业财务费科目核算
外币款进行专项工程外币折合率变动发生汇兑损益项目尚未完工交付前列入专项工程支出计入固定资产成记科目贷记长期款等科目项目完工交付发生汇兑损益直接计入企业财务费科目核算
五企业购入需安装设备交付前关设备购成发生安装费应先通科目核算购入发生实际支出记科目贷记银行存款等科目发生安装费记科目贷记银行存款等关科目安装完成交付时全部成转入固定资产科目
六企业融资租入机器设备等固定资产交付前关融资租设备价款发生运输费途中保险费安装调试费等支出均先通科目核算记科目贷记银行存款等关科目安装完成交付时全部成转入固定资产科目
七工程完工交付时技工程实际成记固定资产时设施等科目贷记科目
八科目应技工程项目进行明细核算
九科目期未余额反映尚未完工交付专项工程实际支出购入尚未专项工程物资
第161号科目 形资产
科目核算企业专利权非专利技术商标权著作权土权商誉等种形资产价值
二企业购入形资产应实际成记账行开发法律程序申请取种形资产应开发程中实际发生支出记账企业合外商誉作价入账
1．企业购入法律程序申请取种形资产应实际支出记科目贷记银行存款等科目
2．单位投资转入形资产应确认价值记科目贷记实收资科目 3．企业已入账形资产外投资确认价值记长期投资科目贷记科目
4．企业转已账形资产收转收入时记银行存款等科目贷记业务收入科目结转转形资产成记业务支出科目贷记科目
三企业种形资产应分期摊销摊销时记理费科目贷记科目
四 科目应形资产类设置明细账
五科目期末余额反映尚未摊销形资产价值
第171号科目 递延资产
科目核算企业发生全部计入年损益应年度分期摊销项费开办费租固定资产改良支出摊销期限年固定资产修理支出摊费等
二企业发生项递延费记科目贷记银行存款等科目种递延费均应分期均摊销中开办费应企业开始生产营定年限分期均摊销固定资产修理支出修理间隔期间分期均摊销租入固定资产改良支出应租赁期分期均摊销递延费应费项目受益期限定期限分期均摊销摊销时记理费等科目贷记科目
三科目应递延资产种类设置明细账
第181号科目 处理财产损溢
科目核算企业清查财产程中查明种财产物资盘盈盘亏毁损
二盘盈种材料库存商品产品固定资产等记库存材料低值易耗品周转材料库存产成品固定资产等科目贷记科目累计折旧科目
盘亏毁损种材料库存商品产品固定资产等记科目累计折旧科目贷记库存材料低值易耗品周转材料材料成差异库存产成品固定资产等科目
三种盘盈盘亏毁损财产物资规定程序批准转销：
流动资产盘盈记科目贷记理费科目
固定资产盘盈记科目贷记营业外收入––––固定资产盘盈科目
流动资产盘亏毁损记理费科目贷记科目
固定资产盘亏记营业外支出––––固定资产盘亏科目贷记科目
四物资运输途中短缺损耗合理途耗应计入材料物资采购成外确定失负责应物资采购科目转入应付账款应收款等科目外尚查明原需批准转销损失先通科目核算查明原分处理：属应供应单位运机构保险公司失负责赔偿损失记应付账款应收款科目贷记科属然灾害等非正常原造成损失应扣残料价值失保险公司赔款净损失记营业外支出––––非常损失科目贷记科目属定额短缺超定额盘亏报废损失记采购保费科目贷记科目
五科目应设置处理固定资产损溢处理流动资产损溢两明细科目
六科目月末贷方余额反映尚未处理种财产物资净溢余方余额反映尚未处理种财产物资净损失
第201号科目 短期款
科目核算企业入期限年种款企业入期限年种款长期款科目核算科目核算
二企业入种短期款记银行存款科目贷记科目款时记科目贷记银行存款科目
发生短期款利息记财务费科目贷记预提费银行存款等科目
三科目应债权设置明细账款种类进行明细核算
第202号科目 应付票
科目核算企业外发生债务时开出承兑商业汇票包括银行承兑汇票商业承兑汇
二企业开出承兑承兑汇票抵付货款时记物资采购应付账款等科目贷记科目支付银行承兑汇票手续费时记财务费科目贷记银行存款科目收银行支付息通知时记科目财务费科目贷记银行存款科目
三企业应设置应付票备查簿详细登记应付票种类号数签发日期期日票面金额合交易号收款姓名单位名称付款日期金额等详细资料应付票期付清时应备查簿逐笔注销
第203号科目 应付账款
科目核算企业购买材料物资接受劳务供应等应付供应单位款项分包工程应付分包单位工程价款
企业规定预付供应单位购货定金部分货款预付分包单位工程款备料款应先通预付账款科目核算
二企业购入材料物资发生应付账款应全部金额记物资采购科目贷记科目果述材料物资已预付购货定金部分贷款时应预付定金货款预付账款目转入科目记科目贷记预付账款科目支付贷款时应扣已付购货定金部分货款免重复支付补付货款记科目贷记银行存款科目
企业采购材料物资已验收入库发票账单未货款尚未支付般应月份终根收料证材料计划成暂估入账记库存材料科目贷记科目月初红字作样分录予回收发票账单时记物资采购科目贷记科目银行存款科目
企业接受供应单位提供劳务发生应付款项应根供应单位发票账单记关成费科目贷记科目支付款项时记科目贷记银行存款等科目
三企业分包单位结算工程价款时根审核分包单位提出工程价款结算账单结算应付已完工程价款记工程施工科目(规定作行完成工作量工程)贷记科目
合规定预付工程款备料款抵减应付工程款时记科目贷记预付账款科目支付分包单位工程价款记科目贷记银行存款科目
四企业开出承兑商业汇票抵作应付账款时记科目贷记应付票科目
五科目应分设置应付工程款应付购货款两明细科目分分包单位供应单位设置明细账
第204号科目 预收账款
科目核算企业工程合规定预收发包单位款项包括预收工程款备料款购销合规定预收购货单位购货款
二企业规定预收工程款备料款记银行存款科目贷记科目收发包单位拨入抵作备料款材料记库存材料科目贷记科目材料结算价格计划成差异记贷记材料成差异科目
企业发包单位结算已完工程价款时应收工程款中扣预收工程款备料款记科目贷记应收账款科目
三企业合规定预收销货款记银行存款科目贷记科目结算销货款时应预收货款结转记入应收账款科目记科目贷记应收账款科目
四科目应分设置预收工程款预收销货款两明细科目分发包单位购货单位设置明细账
第209号科目 应付款
科目核算企业应付票应付账款预收账款应付工资应交税金应付利润部应交款外种应付暂收单位款项应付租入固定资产包装物租金存入保证金应付统筹退休金等
二企业发生项应付暂收款项记银行存款理费等科目贷记科目支付时记科目贷记银行存款等科目
三科目应接应付暂收款项类单位设置明细账
第211号科目 应付工资
科目核算企业应付职工工资总额包括工资总额种工资奖金津贴等发职工规定包括工资总额种款项医药费福利补助退休费技术改进奖等科目核算
二月应付职工工资否全部月支付应月记入科目
三企业规定手续银行提取现金记现金科目贷记银行存款科目
支付工资时记科目贷记现金科目应付工资中扣种款项(代垫房租等)记科目贷记应收款等科目
职工规定期限未领取工资应发放工资单位时交回财务会计部门记现金科目贷记应付款科目
月份终企业应月应付工资职工工作部门服务象进行分配记工程施工工业生产机械作业辅助生产采购保费理费应付福利费等科目贷记科目
四科目应设置应付工资明细账职工类分设账页技工资组成容分设专栏根工资单工资汇总表进行登记
第214号科目 应付福利费
科目核算企业提取福利费
二企业提取福利费记关成费科目贷记科目
三支付职工医药卫生费职工困难补助福利费应付医务福利员工资等记科目贷记应付工资银行存款等科目
四科目期末余额反映福利费结余
第221号科目 应交税金
科目核算企业规定应交纳种税金营业税产品税城市维护建设税房产税车船税税土税特消费税固定资产投资方调节税等
企业交纳印花税需预计应交税金科目核算
二月份终企业规定计算出月应交纳种税金应列支渠道记列关科目贷记科目：
1．营业税产品税增值税城市维护建设税记工程结算税金附加科目业务支出科目(产品销售劳务供应等业务发生营业税金)
2．房产税车船税土税记理费等科目
3．税记利润分配应交税科目
4．固定资产投资方调节税记专项工程支出科目
三企业交纳种税金时记科目贷记银行存款等科目
企业税务机关规定期限税务机关结算清算补交税金记科目贷记银行存款等科目退回交税金记银行存款等科目贷记科目
四科目应应交税金种类设置明细账
五科目期未贷方余额应交未交税金方余额交税金
第223号科目 应付利润
科目核算企业应付投资者利润包括应付国家单位投资利润企业单位合作项目合协议规定应付合作单位利润科目核算
二月份年度终企业根利润分配办法’计算确定应付利润记利润分配科目贷记科目支付利润记科目贷记银行存款现金等科目
三科目应投资单位投资姓名分户设置明细账
第229号科目 应交款
科目核算企业应交税金应付利润外应交款项源交通重点建设基金预算调节基金教育费附加等
二企业计算出应交纳种款项记关科目贷记科目交时记科目贷记银行存款等科目
三科目应应交款种类设置明细账
第231号科目 预提费
科目核算企业预先提取尚未实际支出项费预提收尾工程费预提固定资产修理费等
二企业规定条件预提收尾工程费时记工程施工科目贷记科目实际发生费支出直接计入科目方收尾工程完成实际支出预提费间差额应全部转入月工程施工科目保留余额
三企业预提固定资产修理费时记工程施工工业生产机械作业理费等科目贷记科目发生固定资产修理支出通专项工程支出科目核算记专项工程支出科目贷记银行存款等科目修理完成发生支出结转记入科目记科目贷记专项工程支出科目实际支出总额预提费总额差额应全部转入期关成费科目保留余额实际支出数预提数数额较时分摊计入关成费
四科目应费种类设置明细账
第241号科目 长期款
科目核算企业期限年种款
二企业入长期款时记银行存款专项工程支出等科目贷记科目时记科目贷记银行存款等科目
企业购建固定资产长期款资产尚未交付者已交付尚未办理竣工决算前发生利息支出外币折合差额记专项工程支出科目贷记科目固定资产购建完成交付办理竣工决算发生利息支出外币折合差额长期款利息外币折合差额记财务费科目贷记科目
三科目应款单位款种类设置明细账
第251号科目 应付债券
科目核算企业筹集长期资金实际发行债券应付利息发行短期债券企业应设应付短期债券科目进行核算
二科目应设置债券面值债券溢价债券折价应计利息四明细科目债券种类期限进行明细核算
三企业发行债券时实际收款项记银行存款 现金等科目债券票面金额贷记科目(债券面值)溢价折价发行债券应实收金额票面金额间差额贷记科目(债券溢价)记科目(债券折价)
支付债券代理发行手续费印刷费记专项工程支出财务费科目贷记银行存款等科目
四企业债券应期计提利息溢价折价发行债券实际收金额债券票面金额差额应债券存续期间分期摊销
分期计提利息摊销溢价折价时应区情况处理：面值发行债券应计提利息记专项工程支出 财务费科目贷记科目(应计利息)
溢价发行债券技应摊销溢价金额记科目(债券溢价)应计利息溢价摊销额差额记专项工程支出财务费科目应计利息贷记科目(应计利息)
折价发行债券应摊销折价金额应计利息记专项工程支出财务费科目应摊销折价金额贷记科目(债券折价)应计利息贷记科目(应计利息)
五债券期支付债券息时记科目(债券面值应计利息)贷记银行存款等科目
六企业准备发行债券时应发行债券票面金额债券票面利率期限方式发行总额发行日期编号委托代售部门等备查簿中进行登记
第261号科目 长期应付款
科目核算企业长期款应付债券外种长期应付款应付融资租入固定资产租赁费等
二企业融资租入固定资产应支付融资租赁费记专项工程支出科目贷记科目发生安装调试等费记专项工程支出科目贷记银行存款等科目工程完工交付时实际发生支出记固定资产科目贷记专项工程支出科目支付融资租赁费时记科目贷记银行存款科目
三科目应长期应付款种类设置明细账
四科目期末余额反映企业尚未偿付种长期应付款数额
第301号科目 实收资
科目核算企业实际收投资投入资
二企业投资投入资应实际投资数额入账国家拨企业专项拨款规定者外应作国家投资账
三收投资现金投资时记现金银行存款等科目贷记科目收投资房屋建筑物机械设备等固定资产投资时应确认价值验收入账记固定资产科目贷记科目累计折旧科目收投资形资产材料物资投资时确认价值记形资产库存材料等科目贷记科目
四企业资公积金盈余公积金转增资时记资公积盈余公积科目贷记科目
五拔属部独立核算单位供生产营资金应通拨付属资金科目核算科目中直接销属部独立核算单位收级拨生产营资金通级拨资金科目核算科目
六科目应投资设置明细账
第305号科目 级拨入资金
科目核算企业属部独立核算单位收级企业拨生产营资金
属部独立核算单位级企业间购销业务发生债权债务收付款项等应部科目核算科目核算
二收级企业拨入固定资产应净值入账拨入流动资产实际拔数账
三科目方核算级企业单位收回拔资金贷方核算级企业实际拔入资金期末贷方余额反映级企业拨入资金期末数额
　　四科目记录应级企业拨付属资金科目关记录相互致
第311号科目 资公积
科目核算企业取资公积金包括接受捐赠资溢价法定财产重估增值等 二企业收现金捐赠时记银行存款科目贷记科目收实物捐赠时类资产市场价格关记固定资产等科目贷记科目累计折旧科目
投资缴付出资额注册资产生差额应作资溢价投资实际缴付资时企业应实际收出资额记银行存款固定资产等科目投资新增注册资中应占份额贷记实收资科目贷方差额贷记科目
企业规定财产价值进行重估产生增值记库存材料固定资产等科目贷记科目
三企业资公积金转增资时记科目贷记实收资科目
四科目资公积金形成类进行明细核算
五科目期末贷方余额资公积金结存余额
第313号科目 盈余公积
科目核算企业提取盈余公积金企业提取公益金科目设明细科目核算
二企业提取盈余公积金记利润分配科目贷记科目
企业盈余公积金弥补亏损时记科目贷记利润分配科目盈余公积金转增资时记科目贷记实收资科目
三科目期末贷方余额提取盈余公积金结存余额
第321号科目 年利润
科目核算企业年实现利润(亏损)总额
二企业应月末工程结算收入业务收入营业外收入科目月末余额转入科目贷方记工程结算收入业务收入营业外收入科目贷记科目工程结算税金附加工程结算成业务支出 理费 财务费营业外支出等科目月末余额转入科目方记科目贷记工程结算税金附加工程结算成业务支出理费财务费营业外支出科目投资收益科目净收益转入科目记投资收益科目贷记科目投资损失作相反会计分录
三年度终企业应年实现利润总额全部转入利润分配科目记科目贷记利润分配末分配利润科目亏损作相反分录结转科目应余额
第322号科目 利润分配
科目核算企业利润分配(亏损弥补)历年分配(弥补)结存余额
二科目般应设置应交税应交财政特种基金 盈余公积补亏 提取盈余公积应付利润未分配利润等明细科目
三企业计算应交纳税记科目(应交税)贷记应交税金科目(应交税)
企业规定计算应交财政特种基金记科目(应交财政特种基金)贷记应交款科目
企业盈余公积金弥补亏损时记盈余公积科目贷记科目(盈余公积补亏)
企业税利润中提取盈余公积金记科目(提取盈余公积)贷记盈余公积科目
企业应分投资者利润记科目(应付利润)贷记应付利润科目
四年度终企业全年实现利润总额年利润科目转入科目记年利润科目贷记科目(未分配利润)亏损作相反会计分录时科目属明细科目余额转入科目属未分配利润明细科目结转未分配利润明细科目余额方未弥补亏损贷方末分配利润
年度终未分配利润明细科目外科目属明细科目应余额
五企业年度年终结账发现年度需调整会计事项果涉前年度损益应科目未分配利润明细科目核算调整增加年利润调整减少年亏损记关科目贷记科目(未分配利润)应补交税记科目(未分配利润)贷记应交税金科目调整减少年利润调整增加年亏损记科目(末分配利润)贷记关科目调整减少应交税记应交税金科目贷记科目(末分配利润)
六科目年末余额历年积存末分配利润(未弥补亏损)
第401号科目 工程施工
科目核算企业进行建筑安装工程施工发生项费支出工程施工费包括房屋建筑物设备基础等建筑工程道输电线路通讯导线等敷设工程特殊炉砌筑工程金属结构工程水道工程道路工程铁路工程矿山掘进工程生产动力起重运输传动等种需安装设备装配装置工程等施工费中房屋等建筑物工程施工费包括身施工费外应包括列入房屋工程预算暖气卫生通风明煤气等设备价值设备安装工程施工费测定安装工程质量单设备进行试车费般包括安装设备身价值
二企业施工程中发生项费应成核算象成项目进行集成核算象根企业施工组织特点承包工程实际情况工程价款结算办法确定成项目般应包括：(1)工费 (2)材料费3 (3)机械费(4)直接费(5)间接费(指企业施工单位工程处施工队工区等组织理施工生产活动发生支出)
中属工费材料费机械费直接费等直接成费直接计入关工程成间接费先科目设置间接费明细科目进行核算月份终定分配标准分配计入关工程成
三企业发生项施工生产费记科目贷记库存材料应付工资辅助生产银行存款’等科目
企业应根工程合确定工程价款结算办法月期结算已完工程成采月结算工程价款办法工程应月结算已完工程(月结算工程)实际成记工程结算成科目贷记科目采竣工次结算分段结算工程价款办法工程应合确定工程价款结算期结算已完工程成记工程结算成科目贷记科目月期结算已完工程成根期末未结算工程成累计减未完工程成进行计算期末未完工程成指期末尚未办理结算工程成
四科目月末余额末完工程实际成
五科目应成核算象设置明细账规定成项目分设专栏进行明细核算
第411号科目 工业生产
科目核算企业属部独立核算工业企业(预制构件厂机械加工厂等)满足工程施工需进行产品(包括代制品代修品)生产发生种生产费
科目附属工业企业专科目实行部独立核算车间部门工程施工服务发生制材料修理等费辅助生产科目核算科目
企业属部独立核算机械站运输队材料供应部门发生项费分机械作业采购保费等科目核算科目
二附属工业企业生产程中发生种费应成核算象成项目进行集成核算象般根生产特点成理求确定
成项目般应分：(1)工费(2)材料费(3)机械费(4)直接费(5)间接费(组织理生产发生费)
企业发生项直接费(1—4项)般应直接记关成核算象直接计入定分配标准分配计入发生间接费先科目设置间接费明细科目进行集月份终时定分配标准分配计入关产品成
三月份终企业应月生产完成验收入库产成品实际成转入库存产成品科目生产完成直接发交定货单位代制品代修品等工业性作业实际成直接转入业务支出科目
四科目应成核算象(产品品种类定单批等)设置明细账规定成项目分设专栏进行明细核算
第421号科目 机械作业
科目核算企业部独立核算施工单位机械站运输队施工机械运输设备进行机械作业(包括机械化施工运输作业等)发生项费
企业部独立核算施工单位外单位企业部独立核算机械站租施工机械规定台班费定额支付机械租赁费直接计入成核算象机械费成项目中通科目核算
二企业部独立核算机械施工运输单位施工机械运输设备进行机械作业发生项费应成核算象成项目进行集
成核算象般应施工机械运输设备种类确定
成项目般分：工费燃料动力费折旧修理费直接费间接费(组织理机械作业生产发生费)
三发生机械作业支出记科目贷记库存材料应付工资累计折旧等科目月份终分情况进行分配结转：
1．企业部独立核算施工单位机械站运输队单位承包工程进行机械化施工运输作业成应转入承包工程成记工程施工科目贷记科目
2．外单位企业部独立核算单位专项工程等提供机械作业(包括运输设备)成记业务支出专项工程支出等科目贷记科目
四科目月份终时应余额
五科目应设置明细科目：
1．承包工程
2．机械作业
明细科目施工机械运输设备种类等成核算象设置明细账规定成项目分设专栏进行明细核算
第431号科目 辅助生产
科目核算企业非独立核算辅助生产部门工程施工产品生产机械作业专项工程等生产材料提供劳务(设备维修构件现场制作铁木件加工固定资产清理供应水电汽施工机械安装拆卸辅助设备搭建工程等)发生项费
企业属生产车间单位部门机修车间木工车间混凝土车间供水站运输队等果实行部独立核算发生生产费应工业生产机械作业科目核算科目
二辅助生产部门发生项费应成核算象成项目进行集成核算象般生产材料提供劳务类确定成项目般分：工费材料费直接费间接费(指组织理辅助生产发生费)
三发生辅助生产费支出记科目贷记应付工资库存材料等关科目月份终受益象分配辅助生产费中外单位提供部分记业务支出科目贷记科目单位专项工程提供部分记专项工程支出科目贷记科目单位工程施工产品生产机械作业理部门等提供部分记工程施工工业生产机械作业理费等科目贷记科目
四科目期末方余额辅助生产部门产品实际成
五科目应车间单位部门成核算象设置明细账规定成项目分设专栏进行明细核算
第501号科目 工程结算收入
科目核算企业承包工程实现工程价款结算收入企业发包单位收取种索赔款科目核算
企业规定发包单位收取工程价款外规定列作营业收入种款项时设施费劳动保险费施工机构调迁费等科目核算
二企业工程价款收入应实现时时账：
1．实行合完成次结算工程价款办法工程合应合完成施工企业发包单位进行工程合价款结算时确认收实现实现收入额承发包双方结算合价款总额
2．实行旬末月中预支月终结算竣工清算办法工程合应分期确认合价款收入实现：月份终发包单位进行已完工程价款结算时确认承包合已完工部分工程收入实现期收入额月终结算已完工程价款金额
3．实行工程形象进度划分阶段分段结算工程价款办法工程合应合规定形象进度分次确认已完阶段工程收益实现：应完成合规定工程形象进度工程阶段发包单位进行工程价款结算时确认工程收入实现期实现收入额期已结算分段工程价款金额
实行结算方式工程合合收益应合规定结算方式结算时间发包单位结算工程价款时确认收入次分次实现期实现收入额期结算已完工程价款竣工次结算全部合价款
三企业实现工程价款收入应发包单位收取列作营业收入款项记应收账款银行存款等科目贷记科目企业合关违约责条款规定发包单位收取索赔款项记银行存款等科目贷记科目
四月份终科目余额应转入年利润科目结转科目应余额
第502号科目 工程结算成
科目核算企业已办理工程价款结算已完工程实际成
实行合完成次结算办法合工程期已结算工程工程成指合执行期间发生累计合工程成实行月分段结算办法合工程期已结算工程工程成应根期末未结算工程成累计减期末未完工程成进行计算未完工程成指期末尚未办理价款结算工程成采估量法估价法计算确定
二月份终企业应根月已办理工程价款结算已完工程实际成记科目贷记工程施工科目
三月份终应科目余额全部转入年利润科目记年利润科目贷记科目结转科目应余额
第504号科目 工程结算税金附加
科目核算企业事建筑安装生产活动取工程价款结算收入规定应交纳营业税城市维护建设税营业税计算交纳教育费附加等
企业开展营业务规定应交纳营业税产品税城市维护建设税营业税计算交纳教育费附加等业务支出科目核算科目核算
二月份终企业规定计算出应建筑安装工程价款结算收入负担营业税金营业税金交纳教育费附加等记科目贷记应交税金应交款科目
三月份终应科目余额全部转入年利润科目结转科目应余额
第511号科目 业务收入
科目核算企业工程价款结算收入外业务收入产品销售收入机械作业收入材料销售收入形资产转收入固定资产出租收入等
二企业取项业务收入记银行存款应收账款等科目贷记科目月份终科目余额应全部转入年利润科目记科目贷记年利润科目
三科目应业务种类设置明细账
第512号科目 业务支出
科目核算企业发生业务收入相关联种支出产品销售成已结算机械作业支出材料销售成形资产转成关税金附加支出等
二企业月销售实现产品销售成机械作业支出材料销售成形资产转成业务支出等结转记科目记科目贷记工业生产机械作业库存材料形资产累计折旧等关科目应交纳税金附加记科目贷记应交税金应交款等科目
三月份终企业应科目余额全部转入年利润科目记年利润科目贷记科目结转科目应余额
四科目应业务类设置明细账支出项目进行明细核算
第521号科目 理费
科目核算企业行政理部门组织理生产营活动发生理费包括职工工资福利费折旧费修理费物料消耗低值易耗品摊销办公费差旅费工会费业保险费咨询费诉讼费业务招费房产税车船税土税印花税技术转费形资产摊销递延资产摊销职工教育费技术开发费劳动保险费坏账损失等
二企业发生项理费记科目贷记现金银行存款摊费形资产递延资产累计折旧应交税金应付工资坏账准备等科目
三企业发生理费直接计入期损益月份终科目余额全部转入年利润科目记年利润科目贷记科目结转科目应余额
四科目应理费项目设置明细账
第522号科目 财务费
科目核算企业筹集生产营需资金等发生项费包括利息支出(减利息收入)汇兑损失(减汇兑收益)金融机构手续费等
二企业发生财务费记科目贷记预提费银行存款等科目发生应作减财务费处理利息收入汇兑收益记银行存款等科目贷记科目
购建固定资产发生长期款利息支出购建固定资产尚未交付已交付尚未办理竣工决算前应计入关资产购建成记固定资产 专项工程支出等科目贷记长期款银行存款等科目固定资产购建工程完成已办理竣工决算生产营期间发生长期款利息支出应计入财务费记科目贷记长期款 银行存款等科目
购建固定资产直接关款前暂存银行产生利息收入固定资产购建工程竣工决算前发生应相应计入资产成利息支出抵记银行存款等科目贷记固定资产专项工程支出等科目固定资产购建工程竣工决算发生应减财务费记银行存款科目贷记科目
三企业汇率变动外汇调剂货币兑换等原发生汇兑损益应分情况作处理：
1．生产营期间发生汇兑损益应计入科目汇兑损失记科目贷记关科目汇兑收益记关科目贷记科目
2．购建固定资产直接关汇兑损益竣工决算前发生计入关资产购建成记固定资产专项工程支出等科目贷记关科目记关科目贷记固定资产专项工程支出科目竣工决算发生计入财务费记科目贷记关科目记关科目贷记科目
四企业发生金融机构手续费等记科目贷记银行存款等科目
五月份终科目月末余额应全部转入年利润科目结算科目应余额
六科目应财务费项目设置明细账
第531号科目 投资收益
科目核算企业外投资取收益发生损失
二科目应设置明细科目：
1．股票投资收益
2．债券投资收益
3．投资收益
三企业外投资取股利债券利息记银行存款长期投资等科目贷记科目
企业认购已列作长期投资债券应期结账时应计利息记长期投资––––应计利息科目溢价购入债券期应分摊实际支付价款票面金额差额贷记长期投资––––债券投资科目差额贷记科目企业购折价发行债券应期结账时应计利息记长期投资应计利息科目应分摊实际支付价款票面金额差额记长期投资––––债券投资科目应计利息分摊数合计数贷记科目
债券期收回息记银行存款等科目贷记长期投资短期投资科目
　　企业出售转股票债券实际收金额记银行存款科目账面实际成贷记短期投资科目差额记贷记科目
企业单位分投资利润记银行存款应收款等科目贷记科目收回投资时收回投资投出资金数额差额作增减投资收益处理记贷记科目
四月份终应科目余额全部转入年利润科目结转科目应余额
第541号科目 营业外收入
科目核算企业取企业生产营直接关系项收入固定资产盘盈处理固定资产净收益债权原法支付应转作营业外收入应付款项等
二企业取营业外收入时记银行存款现金固定资产清理应付账款等科目贷记科目
三月份终科目余额应全部转入年利润科目结转科目应余额
四科目应营业外收入种类设置明细账
第542号科目 营业外支出
科目核算企业发生企业生产营直接关系项支出固定资产盘亏处理固定资产净损失非常损失非正常停工损失等
二发生营业外支出记科目贷记处理财产损溢 固定资产清理 现金银行存款等科目
三月份终科目余额应全部转入年利润科目结转科目应余额
四科目应营业外支出种类设置明细账
三会计报表
（）会计报表种类格式
报表编号
报表名称
报表种类
会施0l表
资产负债表
月报年报
会施02表
损益表
月报年报
会施03表
财务状况变动表
年报
会施02表附表1
利润分配表
年报
（）会计报表种类格式资 产 负 债 表
会施01表
单位：元
年 月 日
编报单位：
资 产
行次
年初数
期未数
负债者权益
行次
年初数
期末数
流动资产：



流动负债：



货币资金



短期款



短期投资



应付票



应收票



应付账款



应收账款



预收账款



减：坏账准备



应付款



预付账款



应付福利费



应收款



未交税金



摊费



未付利润



存货



未交款



中：建工程



预提费



流动资产







处理流动资产损失



流动负债



1年期长期债券投资







流动资产合计



1年期长负债



长期投资：



流动负债合计



长期投资



长期负债：



固定资产



长期款



固定资产原价



应付债券



减：累计折旧



长期应付款


固定资产净值



长期负债



固定资产清理



长期负债合计



处理固定资产损失







固定资产合计



者权益：



专项工程：



实收资



专项工程



资公积



形资产递延资产：



盈余公积



形资产



未分配利润




递延资产



者权益合计



形资产递延资产合计







资产







时设施







减：时设施摊销







时设施净值







时设施清理







长期资产







资产合计







资产总计



负债者权益总计



补充资料：1．已贴现商业承兑汇票 元2．融资租入固定资产原价 元
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　会施02表


损益表

编制单位： 年度 年度 月份　　　单位：元
项目
行次
月数
年累计数
工程结算收入
减：工程结算成
工程结算税金附加
工程结算利润
加：业务利润
减：理费
财务费
营业利润
加：投资收益
营业外收入
减：营业外支出
利润总额





财力状况变动表
会施03表
编制单位：　　　　　　　　　　　　　　　　 年度 　　　　　　　　 单位：元
流动资金源运
行次
金额
流动资金项目变动
行次
金额
　　流动资金源
　　1．年利润
加：减少流动资金费损失
　　（1）固定资产折旧
（2）时设施摊销
（3）形资产递延资产摊销
（4）固定资产盘亏（减盘盈）


　　流动资产年增加数
　　1．货币资金
　　2．短期投资
　　3．应收票
　　4．应收帐款
　　5．预付帐款
　　6．应收款



（5）清理固定资产损失（减收益）
（6）减少流动资金费损失


计


　　1．源
　　（1）固定资产清理收入（减清理费）
　　（2）收回长期投资
　　（3）增加长期款
　　（4）发行债券
　　（5）增加长期应付款
　　（6）投资转出固定资产
　　（7）投资转出形资产



　　7．摊费
　　8．存货
中：建工程
　　9．流动资产
10．处理流动资产损失（减溢余）
11．年期长期债券投资
流动资产增加合计

二流动负债年增加数
　　1．短期款
　　2．应付票
　　3．应付帐款
　　4．预收帐款
　　5．应付款
　　6．应付福利费


　　（8）资净增加额
（减少资—号表示）

计
流动资金源合计
二流动资金运
　　1．利润分配
　　（1）应交税
　　（2）应交财政特种基金
　　（3）提取盈余公积
　　（4）应付利润
　　2．运
　　（1）增加固定资产
　　（2）增加专项工程
　　（3）增加形资产递延资产资产
　　（4）增加长期投资
　　（5）偿长期款
　　（6）收回应付债券
　　（7）支付长期应付款
计
流动资金运合计
流动资金增加净额


　　7．未交税金

8．未付利润
9．未交款
10．预提费
11．流动负债
12．1年期长期负债















流动负债增净额
流动资金增加净额





　　　　　　　　　　利润分配表
会施02表附表1
编制单位： 年度 单位：元
项目
行次
年实际
年实际
　　利润总额
减：应交税
二税利润
减：应交财政特种基金
加：年初未分配利润
年利润调整
减：年税调整
三供分配利润
加：盈余公积补亏
减：提取盈余公积
应付利润
四年末未分配利润



　　（）会计报表编制说明
资产负债表
　　表反映企业月末季末年末全部资产负债投资者权益情况
二表年初数栏项目应根年末资产负债表期末数栏理数字填列果年度资产负债表规定项目名称容年度致应年年末资产负债表项目名称数字年度规定进行调整填入表年初数栏
三表期末数项目容填列方法：
1．货币资金项目反映企业库存现金银行结算户存款外埠存款银行汇票存款银行票存款途资金合计数项目应根现金银行存款货币资金 额合计填列
2．短期投资项目反映企业购时变现股票债券等种价证券实际成市价应项目注明期末时市价项目应根短期投资科目期末余额填列
3．应收票项目反映企业收尚未期收款末银行贴现应收票包括商业承兑汇票银行承兑汇票项目应根应收票’’科目期末余额填列已银行贴现应收票包括项目中已贴现商业承兑汇票应表端补充资料行反映
4．应收账款项目反映企业应收企业营业务关项款项企业预付账款应表预付账款项目反映预收账款应表预收账款项目反映项目应根应收账款’’科目属明细科目方期未余额合计填列
5．坏账准备项目反映企业提取尚未转销坏账准备金项目根坏账准备科目期末余额填列项目应收账款项目减项
6．预付账款项目反映企业预付分包单位工程款预付供应单位购货款项目根预付账款科目期末余额填列
7．应收款项目反映企业单位应收暂付款项项目根应收款科目期末余额填列
8．摊费项目反映企业已支出应期分期摊销费开办费摊销期限1年摊费应表递延资产项目反映项目应根摊费科目期末余额填列预提费科目期末方余额项目反映
9．存货项目反映企业期末结存库途建加工中项存货实际成包括种材料低值易耗品周转材料库存产成品建工程等项目应根物资采购采购保费库存材料低值易耗品周转材料材料成差异委托加工物资库存成品工程施工工业生产辅助生产等科目期末余额合计填列中建工程应单独列示
企业述项流动资产外流动资产根关科目期末余额流动资产项目单独列示财务情况说明书中加说明
10．处理流动资产损失项目反映企业清查财产中发现尚批准处理流动动资产盘亏毁损扣盘盈溢余净损失根处理财产损溢科目属处理流动资产损溢明细科目期末余额填列
11．1年期长期债券投资项目反映企业长期投资中1年期债券根长期投资科目属关明细科目期末余额分析填列
12．长期投资项目反映企业准备1年变现投资包括股票投资债券投资投资中股票债券市价应年度财务情况说明书中说明期末时市价长期投资中1年期债券应流动资产类中1年期长期债券投资项目单独反映n项目根长期投资：’科目期末余额扣1年期长期债券投资数额填列
13．固定资产原价项目累计折旧项目反映企业种固定资产原价累计折旧融资租入固定资产产权尚未移交单位前原价已提折旧少包括融资租入固定资产原价应表补充资料行反映两项目应根固定资产科目累计折旧科目期末余额填列
14．固定资产净值项目反映企业固定资产原价减累计折旧净值根固定资产原价’’项目数字减累计折旧项目数字差额填列
15．固定资产清理项目反映企业毁损报废等原转入清理尚未清理完毕固定资产净值清理程中发生清理费减变价收入数额项目应根固定资产清理科目余额扣时设施清理数额填列
16．处理固定资产损失项目反映企业清查财产中发现尚批准处理固定资产盘亏扣盘盈净损失根处理财产损溢科目属处理固定资产损溢明细科目期末余额填列
17．专项工程项目反映企业期末尚未竣工投入种专项工程包括行建造固定资产固定资产改建扩建购需安装设备安装工程建造时设施等种专项工程发生实际成项目根专项工程支出科目期未余额填列
18．形资产项目反映企业项形资产原价扣摊销净值根形资产科目期末余额填列
19．递延资产项目反映企业发生全部计入年损益应年度分期摊销项费包括开办费融资租入固定资产改良支出摊销期限1年固定资产修理支出递延支出项目根递延资产科目期末余额填列
20．时设施项目时设施摊销项目反映企业种时设施原值累计摊销分根时设施科目时设施摊销科目期末余额填列
21．时设施净值项目反映企业时设施原值减累计摊销净值根时设施项目数字减时设施摊销项目数字差额填列
22．时设施清理项目反映企业已转入清理尚未清理完毕时设施净值清理程中发生清理费减变价收入数额根固定资产清理科目属时设施清理明细科目余额填列
长期投资固定资产专项工程形资产递延资产时设施外企业长期资产应根关科目期末余额长期资产项目单独列示财务情况说明书中加说明
23．短期款项目反映企业银行金融机构尚未1年款项根短期款科目期未余额填列
24．应付票项目反映企业抵付货款工程款等开出承兑尚未期付款应付票包括银行承兑汇票商业承兑汇票根应付票科目期末余额填列
25．应付账款项目反映企业购买材料物资接受劳务等应付供应单位款项分包工程应付分包单位工程价款预付购货款预付分包单位工程款备料款应表预付账款项目反映包括项目项目应根应付账款科目期末余额填列
26．预收账款项目反映企业预收发包单位工程款备料款预收购货单位货款项目根预收账款科目期末余额填列
27．应付款项目反映企业应付票应付账款预收账款应交税金应交利润应付投资入利润应交款外种应付暂收款项根应付款科目期末余额填列
28．应付福利费项目反映企业规定提取尚未支福利费根应付福利费科目期末余额填列
29．未交税金项目反映企业应交未交种税金根应交税金科目期末余额填列
30．未付利润项目反映企业关投资合规定计算确定应付尚未支付投资利润根应付利润科目期未余额填列
31．未交款项目反映企业应交税金应交利润外规定应交国家种款项根应交款科目期末余额填列
　　32．预提费项目反映企业已预提计入成费尚未支付项费根预提费科目期末余额填列果预提费科目方余额应摊费项目反映
企业流动负债外流动负债应根关科目期末余额流动负债项目单独列示财务情况说明书中加说明
33．长期款项目反映企业银行单位入期限1年种款企业基建部门交付财产转基建款根长期款科目期末余额填列
34．应付债券项目反映企业实际发行债券应计利息根应付债券科目期末余额填列
35．长期应付款项目反映企业长期款应付债券外期限1年种长期应付款项根长期应付款科目期末余额填列
企业述长期负债外长期负债应根关科目期末余额长期负债项目单独列示财务情况说明书中加说明
述长期负债项目中1年期长期负债应表1年期长期负债项目单独反映表长期负债类项目均应根关科目余额扣1年期偿数余额填列
36．实收资项目反映企业实际收资总额项目应根实收资科目期末余额填列
37．资公积项目盈余公积项目分反映企业生产营程中取资公积金规定实现税利润中提取盈余公积金根资公积盈余公积科目期末余额填列
38．未分配利润项目反映企业尚未分配利润根年利润科目利润分配科目余额计算填列末弥补亏损项目—号反映
损 益 表
表反映企业月份年度利润(亏损)实现情况
二表月数栏反映项目月实际发生数编报年度报表时 月数栏改年累计数填列年全年累计实际发生数果年度损益表年损益表项目名称容相致应年度报表项目名称数字年度规定进行调整填入表年累计数栏
表年累计数栏反映项目年初起月末止累计实际发生数根月表栏数字月表月数栏数字合计数填列
三表月数栏项目容填列方法：
1．工程结算收入项目反映企业已结算工程价款收入根工程结算收入科目贷方发生0额分析填列
2．工程结算成项目反映企业已结算工程实际成根工程结算成科目方发生额分析填列
3．工程结算税金附加项目反映企业工程价款收入负担营业税城市维护建设税等c根工程结算税金附加科目方发生额分析填列
4．工程结算利润项目反映企业已结算工程实现利润根工程结算收入项目数字减工程结算成工程结算税金附加项目数字余额填列亏损—号表示
5．业务利润项目反映企业工程价款结算收入外业务收入扣业务支出(包括业务成应负担费税金)净收益(净支出应—号表示)项目根业务收入业务支出科目发生额分析计算填列
6．理费项目反映企业发生应工程收入负担理费根理费科目方发生额分析填列
7．财务费项目反映企业发生应工程收入负担财务费根财务费科目方发生额分析填列
8．营业利润项目反映企业实现营业利润根工程结算利润项目数字加业务利润项目数字减理费财务费项目数字余额填列亏损—号表示
9．投资收益项目反映企业外投资取收益包括分投资利润债券投资利息收入认购股票应股利等项目应根投资收益科目期末结转年利润科目数额分析填列投资亏损—号表示
10．营业外收入项目营业外支出项目反映企业业务营外收入支出分根营业外收入科目营业外支出科目期末结转年利润科目数额填列
四企业属部独立核算工业企业商业企业等损益表营业务根身特点设置企业汇编表时营业务利润总额列入业务利润项目
财务状况变动表
表反映企业年度流动资金源运情况项流动资金增加减少情况
二表左方反映流动资金源运情况右方反映项流动资产流动负债增减情况左方流动资金源合计数流动资金运合计数差额右方流动资产增加(减少)净额流动负债增加(减少)净额差额反映企业流动资金增加(减少)净额两者应该相等
三表流动资金源运项目容填列方法：
1．年利润项目反映企业年实现利润(亏损—号表示)项目应根损益表中利润总额项目年累计数栏数字填列
2．固定资产折旧项目反映企业年度累计提取固定资产折旧项目应根累计折旧科目年货方发生额分析填列
3．时设施摊销项目反映企业年度累计提取时设施摊销额项目应根时设施摊销科目年贷方发生额分析填列
4．形资产递延资产摊销项目反映企业年度累计摊入成费形资产递延资产价值项目应根形资产递延资产科目年贷方发生额分析填列
5．固定资产盘亏(减盘盈)项目反映企业年度批准营业外支出中列支固定资产盘亏减盘盈净损失项目应根营业外支出营业外收入科目属关明细科目中固定资产盘亏损失扣固定资产盘盈收益差额填列
6．清理固定资产损失项目反映企业年度出售固定资产固定资产报废毁损发生净损失投入清理清理完毕固定资产原值减累计折旧价值损失包括发生清理费取变价收入等项目应根营业外支出科目属固定资产清理损失明细科目相关联固定资产清理科目关记录分析填列
　　7．减少流动资金费损失项目反映包括项目中减少流动资金费损失固定资产捐赠支出等项目根营业外支出等科目填列
8．固定资产清理收入项目反映企业年度 清理固定资产发生变价收入出售固定资产价款收入固定资产损失应失保险公司收回赔偿款扣清理费净额项目应根营业外收入科目关明细科目年发生额分析填列
9．收回长期投资项目反映企业年度收回长期投资累计数项目应根长期投资’’科目年贷方发生额分析填列年度企业增加长期投资应表增加长期投资项目单独反映项目数字扣
10．增加长期款发行债券增加长期应付款项目分反映企业年度新增长期款发行债券增加长期应付款应分根长期款应付债券长期应付款科目贷方发生额分析填列企业年度长期款收回债券支付长期应付款应分表偿长期款收回债券支付长期应付款’’项目填列述关项目数字扣
11．投资转出固定资产投资转出形资产项目分反映企业年度固定资产形资产外投资累计数两项目应根固定资产形资产科目贷方发生额关数字累计折旧长期投资科目方发生额关数字分析填列
12．资净增加额项目反映企业年度增加资根实收资 资公积盈余公积’’科目年末余额合计数减年初余额合计数余额填列
13．应交税项目反映企业年度应交纳税项目应根利润分配科目属应交税明细科目方发生额填列
14．应交财政特种基金项目反映企业年度应交财政特种基金项目应根利润分配’科目属应交财政特种基金明细科目方发生额填列
15．提取盈余公积项目反映企业年度提取盈余公积根利润分配科目属提取盈余公积明细科目年方发生额分析计算填列企业盈余公积弥补亏损项目—号表示
16．应付利润项目反映企业年度已分配投资者利润根利润分配科目属应付利润明细科目年方发生额分析填列
述利润分配项目均包括调增调减年利润相应调整利润分配数
17．增加固定资产项目反映企业年度增加固定资产净值根固定资产科目年方发生额累计折旧科目年贷方发生额分析计算填列
18．增加专项工程项目反映企业年度发生种专项工程支出根专项工程支出’’科目年方发生额分析填列
19．增加时设施项目反映企业年度增加时设施价值根时设施科目年方发生额分析填列
20．增加形资产递延资产资产项目反映企业年度增加形资产递延资产资产根形资产递延资产时设施’’等科目年方发生额分析填列
21．增加长期投资项目反映企业年度增加长期投资根长期投资科目年方发生额分析填列
22．偿长期款收回应付债券支付长期应付款项目分反映企业年度偿长期款收回应付债券支付长期应付款分根长期款应付债券长期应付款科目年方发生额分析填列
四表流动资金项目反映流动资产增加(减少)流动负债增加(减少)情况应根资产负债表中项流动资产流动负债年末数减年初数差额直接填列果年末数年初数时表示流动资产流动负债减少—号表示
五实反映企业流动资金源运增减情况企业根实际情况表中增加减少必项目
利润分配表
表反映企业利润分配情况年末末分配利润节余情况
二表年实际栏项目根年年利润科目利润分配科目属明细科目记录分析填列
1．利润总额项目反映企业全年实现利润亏损—号表示项目数字应损益表中利润总额项目年累计数致
2．应交税项目反映企业年度终时根税法规定计算年应交税
3．税利润项目反映企业年度缴纳税利润根利润总额减应交税数字填列
4．应交财政特种基金项目反映企业规定应缴国家源交通重点建设基金预算调节基金
5．年初未分配利润项目反映企业年末末分配利润未弥补亏损—号表示项目数字应年表年末未分配利润项目年实际栏数字致未弥补亏损—号表示
6．年利润调整项目反映企业某种原年(前年度)利润进行调整引起年初未分配利润变化金额调增调减年初未分配利润数额调减数—号表示项目数字应根利润分配科目属未分配利润明细科目记录分析填列
7．年税调整项目反映企业调整年利润引起税调整数额调增调减应交税数额调整减少应交税—号表示
8．供分配利润项目反映企业分配利润根税利润减应交财政特种基金加年初未分配利润 年利润调整减年税调整数字填列
9．盈余公积补亏项目反映企业盈余公积弥补亏损数额
10．提取盈余公积项目反映企业规定年税利润中提取盈余公积金
11．应付利润项目反映已决定入账分配投资者利润
12．年末未分配利润项目反映企业年未未分配利润
三表年实际栏项目般应根年表年实际栏项目填列果年表年表项目名称容相致需年度报表项目名称数字年项目容进行相应调整调整数字填入表年实际栏
果年表年实际栏属年利润调整项目年税调整项目数字列示时年实际栏属项目应作调整填列：
1．利润总额项目根年表年实际栏属利润总额项目数字加计年表年实际栏属年利润调整项目数字数额填列
2．应交税项目根年表年实际栏属应交税项目数字加计年表年实际栏属年税调整项目数字数额填列
3．税利润项目根述调整年利润总额减调整年应交税数额余额填列
4．应交财政特种基金项目根年表年实际栏属应交财政特种基金项目数字填列
5．年初未分配利润 年利润调整年税调整项目根年表年实际栏属相关项目数字填列
6．供分配利润项目根调整年实际栏属税利润减应交财政特种基金加年初末分配利润加年利润调整减年税调整余额填列
7．盈余公积补亏提取盈余公积应付利润项目根年表年实际栏属相关项目数字填列
8．年末未分配利润项目根调整年实际栏属供分配利润加盈余公积补亏减提取盈余公积应付利润余额填列
附录：会计事项分录举例
会计事项容
分录号数
　　流动资产
　　（）货币资金
（二）短期投资
（三）存货
二长期投资
　　（）股票投资
　　（二）债券投资
　　（三）投资

三固定资产
　　（）固定资产增加
　　（二）固定资产减少
　　（三）固定资产折旧
四形资产递延资产
　　（）形资产
　　（二）递延资产
五资产
　　（）时设施
1— 90
1—14
42—45
46—90
91—111
91—94
95—100
101—111

112—137
112—123
124—136
137
138—144
138—141
142—144
145—151
145—149

　　（二）专项工程支出
六处理财产损溢
（）处理财产损失
（二）处理财产溢余
七结算资金
（）应收应付票
（二）应收应付帐款
　　（三）预收预付帐款
　　（四）应收应付款
　　（五）应交税金
　　（六）应付利润
　　（七）应交款
八负债
　　（）短期款
　　（二）应付福利费
　　（三）长期款
　　（四）应付债券
　　（五）长期应付款
九成费
　　（）生产费
　　（二）工程结算税金附加
　　（三）理费
　　（四）财务费
　　（五）业务支出
　　（六）营业外支出
十收入
　　（）工程结算收入
　　（二）业务收入
　　（三）投资收益
　　（四）营业外收入
十利润利润分配
　　（）利润（亏损）结转
　　（二）利润分配
　　（三）结转全年利润（亏损）
　　（四）四调整年利润（亏损）
十二者权益
　　（）实收资
　　（二）资公积
　　（三）盈余公积
150—151
152—158
152—156
157—158
159—203
159—170
171—181
182—190
191—193
194—199
200—201
202—203
204—227
204—206
207—208
209—212
213—221
222—227
228—268
228—246
247—248
249—256
257—260
261—263
264—268
269—282
269—270
271—272
273—278
279—282
283—297
283—286
287—290
291—294
295—297
298—306
298—299
300—303
304—306
会计事项分录举例
分录号数
会计事项
方科目
贷方科目

流动资产



()贷币资金


1
收投资交现金投资
现金银行存款
实收资
2
2．收外单位现金捐赠款项
现金银行存款
资公积
3
3．收工程结算价款
现金银行存款
应收账款 应收票
4
4．预收工程款备料款预收销贷定金货款
现金银行存款
预收账款
5
5．收销售产品提供劳务款
现金银行存款
业务收入
6
6．购货单位收回账款
现金银行存款
应收账款

7
7．收回分包单位供应单位预收款项
现金银行存款
预付账款
8
8．收银行存款利息
银行存款
财务费
9
9．收回备金应收暂付款项
现金银行存款
备金
10
10．款项汇采购开立采购专户
货币资金
银行存款
11
11．款项存银行取银行汇票银行票
货币资金
银行存款
12
12．营业收取现金收入存银行
银行存款
现金
13
13．银行提取现金
现金
银行存款
14
14．收已记入途资金汇入款项
银行存款
货币资金
15
15．外埠存款银行汇票银行票存款未余额转回结算户
银行存款
货币资金
16
16．交纳税金
应交税金
银行存款
17
17．交纳应交款项
应交款
银行存款
18
18．预付分包单位工程备料款
预付账款
银行存款
19
19．预付购货定金部分贷款
预付账款
银行存款
20
20．分包单位支付分包工程款
应付账款
银行存款
21
21．偿款
短期款
长期款银行存款
22
22．支付款利息
财务费
银行存款
23
23．支付物资采购价款运杂费
物资采购
银行存款
24
24．支付劳务供应等单位款项
应付账款
银行存款
25
25．支付期商业汇票
应付票
银行存款
26
26．支付委托加工物资加工费运杂费
委托加工物资
银行存款
27
27．支付外购动力费
应付账款等
银行存款
28
28．支付职工工资
应付工资
现金
29
29．支付退休金退职金等劳保费支出
理费
现金
30
30支付领工资暂存款应付款项
应付款
现金银行存款
31
31．购需安装固定资产
固定资产
银行存款
32
32．支付专项工程支出
专项工程支出
银行存款
33
33．购置时设施
时设施
银行存款
34
34．预支职工差旅费
应收款
现金银行存款
35
35．拨付补充备金
备金应收款
现金银行存款
36

36．现金银行存款支付种费
工程施工 工业生产
机械作业 辅助生产
财务费 理费
营业外支出
现金银行存款
37
38
39
40
41

42
37．货币资金外投资
38．支付固定资产清理费
39．支付投资利润
40．企业法定程序报批准减少注册资实际发投资投资时
41．发售公司债券收入现金
(二)短期投资
1．购买市股票债券实际支付价款
长期投资
固定资产清理
应付利润
实收资
现金银行存款

短期投资
现金银行存款
现金银行存款
现金银行存款
现金银行存款
应付债券

银行存款

43






44




45


46
47

48

49
50
51


52
53



54
55
2．购买股票果实际支付款项中包含已宣告发放文取
股利
实际成(实际支付价款扣已宣告发
短期投资
放股列)
应收取胜利
实际支付价款
3．转出售股票债券：
实际收金额
账面实际成
实际收金额账面实际成差额
实际收金额帐面实际成差额
4．收回期债券息
（三）存货
1．购入物资
(1)根供应单位发票账单支付贷款运杂费
(2)采商业汇票结算方式购入材料物资开出承兑商
业汇票
(3)供应单位发票账单已尚未支付贷款运杂费
尚未开出承兑商业汇票时应根发票账单金额
(4)开出承兑商业汇票抵付应付贷款
(5)预付购货定金部分货款
(6)已预付贷款材料物资入库根发票金额结转预付
购货款
补付末付款项
(7)收发包单位拨入抵作备料款材料结算价格
(8)外购物资途中发生短缺损耗区情况处理：
确定责单位赔偿损失
应收款
尚查明原损失
(9)日常发生采购保费
(10)月终分配月发生采购保费


短期投资


应收款


银行存款


投资收益
银行存款


物资采购
物资采购

物资采购

应付帐款
预付帐款
物资采购
应付帐款
应付帐款
物资采购

应付帐款
应收款
处理财产损溢
采购保费
物资采购






银行存款


短期投资
投资收益

短期投资
投资收益

现金银行存款
应付票

应付帐款
应付票
应付票
银行存款
应付帐款
预付帐款
银行存款
预收帐款


物资采购
物资采购
银行存款等
采购保费
56


57


58


59





60

61

（11）月终根已付款已开出承兑商业汇票收料证
计划成转帐（发包单位拨入抵作备料款材料视已付款）
（12）月终结转外购材料计划成实际成差额
实际成计划成
实际成计划成
（13）月终根尚未付款尚未开出承兑商业汇票收料证抄列清单计划成暂估入帐（月初红字回）

2．企业制原增辊材料物资
（1） 制完成验收入库材料物资
计划成
实际成
实际成计划成差异
实际成计划成差异
（2） 投资材料物资投资确认价值实际成计划成差异
（3） 单位偿捐赠材料物资实际成计划成
差异
1． 领物资
（1） 施工（生产）单位理部门专项工程领材料
库存材料
低值易耗品
周转材料等

材料成差异
物资采购
库存材料
低值易耗品
周转材料等


库存材料等

材料成差异

库存材料
材料成差异
库存材料
材料成差异等

物资采购


物资采购
材料成差异
应付帐款
（暂估应付帐款）



辅助生产

材料成差异
实收资
材料成差异
资公积
材料成差异


62



63
64






65




66





67



（2） 结转销售发出材料成
（3） 拨付分包单位抵作备料款材料
结算价格
材料计划成
结算价格计划成差额（分包工程作企业完成工作量记入工程结算成科目）
结算价格计划成差额（分包工程作企业完成工作量记入工程结算成科目）
（4） 单位投资转出材料物资
投资双方确定价值
材料物资计划成
计划成双方议定价值
计划成双方议定价值
（5） 朋终结转发出材料物资应负担成差异（实际成计划成差异红字登记）



2． 委托加工物资
（1）发出材料物资委托外单位加工

工程施工 工业生产
机械作业 辅助生产
理费 专项工程
支出等
业务支出

预付帐款



工程施工工程结算成

长期投资

投资收益

工程施工 工业生产
机械作业 辅助生产
专项工程支出 业务支出投资收益
库存材料



库存材料


库存材料
工程施工工程结算成




库存材料

投资收益
材料成差异



68
69




70





71



72

73

计划成
结转委托加工材料应负担子成差异（实际成计划成差异红字）
（2）委托加工物资发生加工费返运杂费
（3）委托加工物资加工错成验收入库
入库材料物资计划成
入库材料物资实际成
实际成计划成差额
实际成计划成差额
（4）加工剩余材料物资入库
入库材料物资计划成
实际成
实际成计划成差额
实际成计划成差额
5．低值易耗品领摊销
（1） 领次摊销低值易耗品



（2） 领分次摊销低值易耗品
实际成库转
采五五摊销法进行摊销：
领时摊销50

委托加工物资
委托加工物资
委托加工物资

库存材料等

材料成差异


库存材料

材料成差异


工程施工 工业生产
机械作业 辅助生产
理费


低值易耗品–––（）
库存材料
材料成差异

现金 银行存款
应付帐款等


委托加工物资

材料成差异

委托加工物资

材料成差异

低值易耗品–––（库）




低值易耗品––––（库）




74



75


76


77


78


79


报废时摊销余50（扣残料价值）



时收回残料登记入帐销报废低值易耗品实际成
采净值法进行摊销：
月末结存髟低值易耗品价值核定摊销率计算摊销数

报废时收回残料登记入帐销报废低值易耗品实际成
采例摊销法进行摊销：
月末结存低值易耗品实际成规定摊销例计算摊销数

报废时收回残料登记入帐销报废

工程施工 工业生产
机械作业 辅助生产
理费

工程施工 工业生产
机械作业 辅助生产
理费

库存材料
低值易耗品–––（摊销）

工程施工 工业生产
机械作业 辅助生产
理费
库存材料
低值易耗品品–––（摊销）
工程施工 工业生产
机械作业 辅助生产
理费
库存材料

低值易耗品––––（摊销）



低值易耗品––––（摊销）



低值易耗品––––（）


低值易耗品––––（摊销）


低值易耗品––––（）


低值易耗品––––（摊销）


低值易耗品––––（）


80
81
82



83



84





85
86
低值易耗品实际成
6．周转材料领摊销
（1） 施工生产单位领周转材料
（2） 规定摊销方法分期分次摊销
（3） 结转报废短缺周转材料：
补提报废短缺周转材料摊销
收回残料登记入帐销报刻短缺周转材料实际成
（4）年终工竣工时清查肋点周转达材料：退回需周转材料：
实际成登记入帐
根盘点时确定成色（新旧程度等级）补提摊销
（5）周转材料工程转达工程：
实际成转帐

根确定成色补提摊销

7．材料物资盘盈盘亏毁损
（1） 清查中发现材料物资盘盈计划成结转
（2） 材料物资盘亏毁损计划成结转
8．库存产成品
低值易耗品––––（摊销）

周转材料––––（）
工程施工等

工程施工等
库存材料
周转材料––––（摊销）


周转材料––––（库）
工程施工等

周转材料––––（––––**工程）


周转材料––––（库）
周转材料––––（摊销）

周转材料––––（摊销）
周转材料––––（）



周转材料––––（）
周转材料––––（摊销）

周转材料––––


87

88

89

90


91
92




93
94



95
（1） 生产完成验收入库产品般实际成

（2） 委托外单位加工完成验收入库产品商品
实际成
（3） 销售发出产品商品应收价款

（4） 月份终结转销售产品商品成
二长期投资
（） 股票投资
1． 认购股票关际支付价款
2． 认购股票实际支付价款中含已宣告发放股利时：
认购股票实际成
应收股利
实际支付价款
3． 采成法记帐收发入股利
4． 采权益法记帐持投例计处权益增加
持股例计算权益减少
分股利
（二） 债券投资
1．认购债券实际支付价款
工程施工 机械作业
工业生产等

库存材料等
处理财产损溢

库存产成品

库存产成品

应收帐款 应收票
银行存款
业务支出


长期投资（股票投资）


长期投资（股票投资）
应收款

现金银行存款
长期投资（股票投资）
投资收益
现金银行存款

长期投资（债券投资）
（–––**工程）
周转材料––––（摊销）


处理财科损溢
库存材料等

工业生产
辅助生产等
委托加工物资

业务收入

库存产成品


银行存款




银行存款
投资收益
投资收益
长期投资（股票投资）
长期投资（股票投资）

银行存款
96



97
98




99




100


2．认购债券实际支付价款中含应计利息应计利息部分
实际支付价款扣应计利息差额
实际支付价款
3．期结帐时债券票面计算应计利息
4．认购溢价发行债券期结收时：
应计利息
期应分摊实际支付价款（扣购入时应计利息）债券票面价值差额
应计利息分摊数差额
5． 认购折价发行债券期结帐时：
应计利息
应分摊实际支付价款（扣购入时应计利息）债券票面价值差额
应计利息分摊数合计数
6． 债券期收回息

（三） 投资
1． 货币资金单位投资实际出数入帐
2． 材料物资单位投资：
协议确定价值

长期投资（应计利息）
长期投资（债券投资）

长期投资（应计利息）

长期投资（应计利息）




长期投资（应计利息）




银行存款
投资收益


长期投资
（债券投资）
投资收益




投资收益
长期投资
（债券投资）（应计利息）

101
102




103



104


105
106
107

108


109
110
材料物资计划成
材料物资实际成计划成差额（实际成计划成红字登记）
3． 固定资产单位投资：
协议确定价值
固定资产帐面原价
减固定资产已提折旧
4． 形资产单位投资：
协议确定价值
形资产帐面净值
5． 采成法记帐收接受投资单位分利润
6． 采权益法记帐投资例坟处权益增加数
持股例计算权益减少

分利润

7． 接受投资单位收回投资
（1） 收回货币资金
（2） 收回材料物资
材料物资计划成
材料物资实际价值（估计价值）
长期投资（债券投资）

现金银行存款


长期投资（投资）

长期投资（投资）




长期投资（投资）

累计折旧

长期投资（投资）

银行存款等
长期投资（投资）
投资收益

银行存款


银行存款

库存材料

现金银行存款


库存材料

材料成差异


固定资产



形资产
投资收益
投资收益
长期投资
（投资）
长期投资
（投资）

长期投资




111








112

113
114
计划成差额
实际价值原帐面投资数差额
实际介值原帐面投资数差额
原投资帐面价值
（3） 收回固定资产
收回固定资产价值
已提折旧
原投资固定资产价值
原投资价值收回价值差额
原投资价值收回价值差额
三固定资产
（） 固定资产增加
1． 单位制建固定资产
（1） 制建固定资产程中发生支出

（2） 工程完工交付承际发生全部支出
2．
材料成差异

投资收益


固定资产


投资收益




专项工程支出

固定资产
固定资产
材料成差异
投资收益

长期投资


累计折旧
长期投资

投资收益



银行存款
材料物交
专项工程支出
银行存款


115



116




117


118

119


120

121

122

123
购入需安装固定资产购入价加支付包装费运杂费价值记帐
3． 购入需安装固定资产购入价加支付包装费运杂费
支付安装费
安装完成交付全部购建成
4． 改建扩建固定资产发生支出

改建扩建程中发生变价收入
改建扩建完工改建扩建程中发生支出
减变价收入净额增加固定资产价值
5． 盘盈固定资产重置完全价值
估计累计折旧
净值
6． 投资投入固定资产评估确认合约定价值
7． 接受捐赠固定资产捐赠固定资产发票报关单关协议时性类固定资产国国际市场价格等资料确定价值记帐
8． 融资租入固定资产租赁双方确定价值（包括转费）入帐
9． 期计算融资租入固定资产折旧

10． 根合规定期支付租金包括分期支付
固定资产价款价款利息手续费等）
11．租赁期满合规定付出租单位转费

专项工程支出

专项工程支出
固定资产
专项工程支出

银行存款
固定资产

固定资产


固定资产

固定资产


固定资产

工程施工 工业生产
机械作业 理费等
长期应付款
财务费
长期应付款
应付帐款等
银行存款
应付帐款等
银行存款
专项工程支出
银行存款
材料物资等
专项工程支出
专项工程支出


累计折旧
处理财产损溢
实收资

资公积
累计折旧

长期应付款

累计折旧

银行存款

银行存款

124

125
126
127
128
129


130


131
132
133
134
135
136




137

（二） 固定资产减少
1． 出售固定资产结转帐面原价累计折旧

出售固定资产发生清理费
出售固定资产取价款收入
出售固定资产净收益转作营业外收入
净损失转作营业外支出
2． 盘亏固定资产净值
固定资产原价
已提折旧
3． 清理报废毁损固定资产固定资产净值
固定资产原价
已提折旧
发生清理费
收回残料作价变卖残值收入
应失保险公司赔偿损失
固定资产清理净损失
固定资产清理净收益
4． 单位投资转出固定资产
协议确定价值
固定资产原价
固定资产已提折旧
（三） 固定资产折旧
固定资产部门月计提固定资产折旧


固定资产清理
累计折旧
固定资产清理
银行存款 应收帐款
固定资产清理
营业外支出
处理财产损溢

累计折旧
固定资产清理

累计折旧
固定资产清理
库存材料 银行存款
应收款
营业外支出
固定资产清理

长期投资

累计折旧


固定资产

银行存款等
固定资产清理
营业外收入
固定资产清理

固定资产


固定资产

银行存款等
固定资产清理
固定资产清理
固定资产清理
营业外收入


固定资产


累计折旧





138

139
140


141

142
143

144

四形资产递延资产
（） 形资产
1． 购入场权行开发法定程序申请取形资产
2． 投资投入形资产评估确定价值
3． 已入帐形资产外投资
评估确认价值
形资产帐面价值
4． 规定期限分期摊销形资产价值
（二） 递延资产
1． 企业筹建期间发生费
2． 发生摊销期年开办费
外费
3． 种递延资产合理摊销期限分期进行摊销
五资产
（）时设施
工程施工 工业生产
机械作业 辅助生产
理费等


形资产

形资产

长期投资

理费

递延资产
递延资产

理费等



银行存款等

实收资


形资产
形资产

银行存款等
银行存款等

递延资产
145

146
147
148
149




150


151


152

153



154




155

156


157

1． 企业施工生产利进行建造时设施建造期间发生建造费
2． 建造完成投入
3． 购置现成时工时设施
4． 分期计提时工时设施摊销
5． 时设施报废毁损清理时转入固定资产清理科目核算
（关时设施清理核算方法固定资产清理核算方法）
（二）专项工程支出
1． 企业发生种专项工程支出包括固定资产更新改造购置需安装固定资产安装支出融资租入固定资产改良工程建造时设施等
2． 专项工程完成形成资产类
六传处理财产损溢
（） 处理财产损失
1． 盘亏毁损种材料库存产成品固定资产

2．盘亏毁损财产物资规定程序报批准进行转销：
流动资产盘亏毁损
固定资产盘亏毁损
3．材料物资运输途中短缺损耗尚未查明原需批准转销损失先通处理财产损溢科目核算查明原批准分处理：
应供应单位运输部门保险公司失负责赔偿损失
4．然灾害造成损失扣残料价值保险公司赔偿损失
5．属法收回超定额损耗批准直接计入购入物资实际成
（二） 处理财产溢余
1． 企业盘盈种材料产品固定资产

2．种盘盈财产物资规定程序批准转销：
盘盈流动资产
盘盈固定资产
七结处资金
（） 应收应付票
1．工程结算销售产品等收应收票
专项工程支出
时设施
时设施
工程施工等


固定资产清理
时设施摊销

专项工程支出
固定资产 时设施



处理财产损溢
累计折旧



理费
营业外支出




应收款
应付帐款等
营业外支出

库存材料等

固定资产 库存材料
银行存款等

专项工程支出
银行存款等
时设施摊销



时设施

银行存款
库存材料
库付帐款等
专项工程支出


库存材料
库存产成品
固定资产等



处理财产损溢
处理财产损溢


处理财产损溢

处理财产损溢

处理财产损溢

累计折旧
处理财产损溢

158




159

库存产成品

处理财产损溢
处理财产损溢


应收票

理费
营业外收入


工程结算收入


160
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171
172

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175
176


2． 应收票期收回票面金额（带息票）
3． 应收票期收回息（带息票）：
收息
票面金额
差额
4． 企业持款期应收票银行贴现（带息票）：
扣贴息净额
净额票面额部分
应收票面金额
5． 企业持未期应收票银行贴现（带息票）：
实际收金额
实际收金额票面金额差额
实际收金额票面金额差额
票面金额
6． 贴现商业承兑汇票期承兑银行帐户足支付申请贴现企业收银行退回应收票支款通知时付息
7．贴现商业承兑汇票期承兑银行帐户足支付申请贴现企业银行存款帐户余额足支付票款银行作逾期贷款处理
8．企业开出承兑承兑票抵付货款应付帐款
9．支付银行承兑汇票手续费
10．收银行支付期票付款通知
11． 企业开出带息票应月终计处
应付利息
12． 票期支付息月尚未计算应付利息计入财务费

（二） 应收应付帐款
1． 企业发包单位结算应收工程款等
2． 企业销售商品材料供应劳务等应购货单位收取帐款
3． 应供应单位运输机构收取材料物资赔
偿款
4． 收回应收帐款
5． 坏帐损失批准销坏帐准备
6．已确认销坏帐损失果收回


银行存款

银行存款



银行存款
财务费


银行存款

财务费

应收帐款


应收帐款


应付帐款等
财务费
应付票
财务费

预提费
财务费
应付票

应收帐款
应收帐款

应付帐款
应收款
银行存款
坏帐准备
应收帐款
业务收入
应收帐款
应收票


应收票
财务费



应收票


财务费

应收票
银行存款


短期款


应付票
银行存款
银行存款
预提费

银行存款



工程结处收入
业务收入

处理财产损溢
物资采购等
应收帐款
应收帐款
坏帐准备

177

178


179

7． 购入材料物资已验收入库货款未付根发票估价（月初红字回）
8． 接受供应单位提供劳务发生应付示付款项应根供应单位发票帐单
9． 发生应付分包单位工程款
（1） 作单位完成工作量
（2） 作单位完成工作量
银行存款
库存材料等

工程施工 工业生产
机械作业 辅助生产等
应收帐款
应付帐款

应付帐款


应付帐款

180
181

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194

195
196
197
198

199

200
10． 开出承兑商业汇票抵付应付帐款
（三） 预收预付帐款
1． 预收发包单位工程款备料款

2． 收发包单位拨入抵作备料材料

3． 工程结算预收工程款备料款抵扣应收工程款

4． 预收购货单位购购货定金货款

5． 产品销售劳务提供预收购货定金货款抵扣应收销假货款
6． 预付供应单位购货定金货款
7． 收材料物资：
（1） 发票帐单
（2） 结转预付购货款
（3） 补付货款
（四）应收应付帐款
1． 应失保险公司收取材料物资
赔偿项
2． 发生应收暂付款项
3． 发生应付暂收款项

（五）应交税金
1． 应交纳营业税产品税城市维护建设税流转税计算交附加税费
2． 应交纳税
3． 应交纳房产税车船税土税
4． 交纳种税金
5． 税务机关规定期限税务机关结算清算
补交税金
6． 退回交税金
（六）应付利润
1．年度终计算应付投资利润

工程施工
工程结算成
应付帐款

银行存款

库存材料

预收帐款
（预收工程等）
银行存款

预收帐款
（预收销货款）
预付帐款

物资采购
应付帐款
应付帐款

应收款

应收款
银行存款 理费
财务费等

工程结算税金附加
业务支出
利润分配
理费
应交税金
应交税金

银行存款

利润分配
应付帐款
应付帐款

预收帐款
（预收工程款）
预收帐款
（预收工程款）
应收帐款

预收帐款
（预收销货款）
应收帐款

银行存款

应付帐款
预付帐款
银行存款

物资采购
处理财产损溢
银行存款等
应付款


应交税金

应交税金
应交税金
银行存款
银行存款

应交税金

应付利润

201

202

203


204
205
206

207


2． 支付投资利润
（七）应交款
1． 企业规定应交纳教育费附加

2． 交种应交款
八负债
（） 短期款
1． 入短期款
2． 支付短期款利息
3． 短期款
（二） 应付福利费
1． 规定提取福利费

（应付利润）
应付利润

工程结算税金附加
业务支出
应交款


银行存款
财务费
短期款

工程施工 工业生产

现金银行存款等

应交款

银行存款


短期款
银行存款
银行存款

应付福利费

208

209


210


211


212

213
214
215

216





217
2． 规定支福利费
（三） 长期款
1． 企业长期款
2． 企业入长期款发生抻息支出外币折合差额区情况处理：
（1）购建固定资产关资产尚未交付者已交付尚未办理竣工决算计入关固定资产购建成
（2）固定资产购建完成交付已办理竣工决算发生长期款利息支出外币折合差额计入财务费
3． 长期款
（四） 应付债券
1． 发行债券收款项（面值发行）
2． 支付受托银行金融机构手续费印刷费
3． 期提取应支付债券利息

4． 溢价发生债券：
收债券金额
债券面值

超面值部分

5． 折价发行债券：
收债券金额
债券面值

机械作业 辅助生产
应付福利费

银行存款等


专项工程支出


财务费


长期款

银行存款现金
财务费
财务费
专项工程支出

银行存款现金





银行存款现金


银行存款 现金
应付工资等
长期款


长期款


长期款


银行存款

应付债券

银行存款等

应付债券
（应计利息）

应付债券
（债券面值）
应付债券
（债券溢价）

应付债券
（债券面值）




218






219




220


221


222
223
面值实收金额差额

6． 溢价折价发行债券实际收金额债券票面金额差额债券存续期间摊销期摊销时：
（1） 溢价发行：
应摊销溢价金额


应计利息溢价摊销额差额
应计利息

（2） 折介发行：
应摊销折介金额

应摊销折价金额应计利息
应计利息
7． 债券期支付债券息时：
（1） 先计算提应计未计债券利息

（2） 根支付全部债券金利息

（五） 长期应付款
1． 企业融资租入固定资产应支付融资租赁费
2． 发生融资租入固定资产安装费等
应付债券
（债券折价）



应付债券
（债券溢价）
财务费






财务费


财务费
应付债券（债券面值应计利息）


专项工程支出
专项工程支出








应付债券
（应计利息）

应付债券
（债券折价）

应付债券
（应计利息）

应付债券
（应计利息）
银行存款现金


长期应付款
银行存款等

224
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227


228

229

230
231

232

233
234
3． 融资租入固定资产安装完毕交付
4． 支付融资租赁费时
5． 发生长期应付款
6． 长期应付款
九成费
（） 生产费
1． 月份终企业应月应付工资职工工作部门服务象进行分配
2． 生产程中发生种材料费

3． 规定提取福利费
4． 计提固定资产折旧

5． 租入施工机械租赁费

6． 月终计算分配月应付外购水电汽等费
7． 应付分包单位工程价款（作行完成工作量分工程）
固定资产
长期应付款
关科目
长期应付款


工程施工 工业生产
机械作业 辅助生产等
工程施工 工业生产
机械作业 辅助生产等
工程施工等
工程施工 工业生产
机械作业 辅助生产
工程施工等

工程施工等
工程施工
专项工程支出
银行存款
长期应付款
银行存款


应付工资

库存材料等

应付福利费
累计折旧

银行存款
应付帐款等
应付帐款
应付帐款
235

236
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238
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245
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248


249


250
251

252
8． 承包工程进行机械化施工运输发生直接
费
9． 结转施工机械出租成
10． 发生种直接费

11． 发生种施工间接费
12． 结转辅助生产车间相互提供劳务成
13． 结转辅助生产部门施工生产理部门提供劳务实际成
14． 结转达分配专项工程负劳务（辅助生产）
实际成
15． 结转外单位提供劳务实际成
16． 结转工业生产加工完成已验收入库产成品实际成
17． 结转已生产完成已直接交定货单位代制品代修品实际成
18． 结转已结算工程成
19． 结转企业专项工程等完成工程实际成
（二） 工程结算税金附加
1． 月份终计算月应负担工程结算税金附加
2．月份终工程结算税金附加科目余额全部转入年利润科目
（三） 理费
1． 企业发生种理费支出


2． 拨交工会费
3． 交纳房产税车船税土
税印花税
4． 发生理费负担种摊销费

5． 提取职工教育费
6． 提取坏帐准备
工程施工

业务支出
工程施工等

工程施工
辅助生产
工程施工理费等

专项工程支出

业务支出
库存产成品

业务支出

工程结算成
专项工程支出

工程结算税金附加
年利润


理费


理费
理费
机械作业

机械作业
银行存款
应付帐款等
银行存款等
辅助生产
辅助生产

辅助生产

辅助生产
工业生产

工业生产

工程施工
工程施工

应交税金
工程结算税金附加


银行存款 库存材料
累计折旧 应付工资
应付福利费 低值易耗品等


253
254
255
256


257

258

259
7． 发生理费
8． 月份理费科目余
额全部转入年利润科目
（四） 财务费
1． 发生利息支出汇兑损失

2． 发生利息收入汇兑收益

3． 支付金融机构手续费


理费

理费
理费
理费
年利润


财务费

银行存款
长期款等
财务费
应付款
应交税金
银行存款
形资产 递延资产
低值易耗品（低值易耗品摊销）
应付款
坏帐准备
银行存款等
理费


长期款 银行存款
预提费
财务费

银行存款
260


261


262


263


264
265
266
267
268



269
270


271
272


273

274



4． 月份终财务费科目余额全部转入年利润科目
（五） 业务支出
1． 月份终结转月销售实现产品销售成机械作业材料销售成等

2． 计算业务收入应担营业税金


3． 月份终业务支出科目余额全部转入年利润科目
（六） 营业外支出
1． 转销固定资产盘亏
2． 处理固定资产损失
3． 发生然灾害净损失
4． 发生营业外支出
5． 月终营业外支出科目余额全部转入
年利润科目
十收入
（） 工程结算收入
1． 发包单位进行工程价款结算实现价款收入
2． 月终工程结算收入科目余额全部转入年利润科目
（二） 业务收入
1． 企业销售产品提供劳务等实现业务收入
2． 月份终业务收入科目余额全部转入年利润科目
（三） 投资收益
1． 取股利债券利息收入

2． 转出售股票债券：
实收金额
帐面实际成
实收金额帐面实际成差额
3． 采成法记帐单位分利润

4． 采权益法记帐接受投资单位者权益增加（接爱投资单位者权益减少作反分录）
年利润


业务支出


业务支出


年利润


营业外支出
营业外支出
营业外支出
营业外支出
年利润



银行存款 应收帐款
应收票等
工程结算收入

银行存款 长期投资
应收款


银行存款 长期投资
应收款

财务费


库存产成品
机械作业
库存材料等
应交税金
应交款
业务支出



处理财科损溢
固定资产清理
处理财产损溢
银行存款等
营业外支出



工程结算收入

年利润

业务收入
处利润


投资收益



短期投资
投资收益

275

276

277

278
5． 月终投资收益科目贷方余额全部转入年利润科目贷方
6． 投资收益科目余额全部转入年利润科目方
银行存款现金


银行存款
应收款
长期投资

投资收益

年利润

投资收益

投资收益

年利润

投资收益

279
280
281
282



283


284





285

286


287

288


289

290


291

292
（四） 营业外收入
1． 转销盘盈固定资产
2． 转销处理固定资产净收益
3． 取营业外收入
4． 月终营业外收入科目余额全部转入
年利润科目
十利润利润分配
（） 利润（亏损）结转
1． 月终工程结算收入 业务收入
营业外收入科目余额转入年利
润科目贷方
2． 月终工程结处算税金附加工程结算成
理费财务费业务支出
营业外支出科目余额转入年利润科目
方


3． 月终投资收益科目净收益转入年利润科目贷方
4． 投资收益科目净损失转入年利润科目方
（二） 利润分配
1． 企业盈余公积弥补亏损

2． 企业规定计算出应交纳税应交财政特种基金

3． 规定税利润中提取盈余公积

4． 应分配投资利润

（三） 结转全年利润（亏损）
1． 年度终年收支出相抵结出年
实现利润总额转入利润分配科目贷方
2． 年度终年收入支出相抵结出
亏损总额转入利润分配科目方

处理财产损溢
固定资产
现金银行存款等
营业外收入



工程结算收入
业务收入
营业外收入
年利润





投资收益

年利润


盈余公积

利润分配
（应交税 应交财政特种基金
利润分配
（提取盈余公积）
利润分配
（应付利润）

年利润

利润分配
（未分配利润）

营业外收入
营业外收入
营业外收入
年利润



年利润


工程结算税金附加
工程结算成
理费
财务费
业务支出
营业外支出
年利润

投资收益


利润分配
（盈余公积补亏）
应交税金
（应交税）
应交款
盈余公积

应付利润


利润分配
（未分配利润）
年利润
293

294


5． 年度终利润分配科目属盈余公积补亏明细科目余额转入利润分配明细科目贷方
6． 年度终利润分配科目属应交税应交财政特种基金提取盈余公积应付利润明细科目余额传入利润分配科目属未分配利润明细科目方
利润分配
（盈余公积补亏）
利润分配
（未分配利润）

利润分配
（未分配利润）
利润分配
（应交税
应交财政特种基金




295

296

297




298

299


300

301
302



303

304

305

306

（四）调整年利润（亏损）
1． 企业年度结算发现前年度会计事项涉前年度损益调整增加年利润调整减少年亏损
2． 调整减少年利润调整增加年亏损

3． 补交税（退回交税作相反分录）


十二权益
（） 实收资
1． 企业收投资实际投入资金

2． 企业批准资公积盈余公积转增资

（二） 资公积
1． 企业接受损赠增加者权益

2． 法定财产生估增值
3． 投资实缴付资时：
实际收出资额
投资新增注册资中应占份额
出资额注册资差额
4． 企业资公积转作资时
（三） 盈余公积
1． 企业规定提取盈余公积时

2． 企业盈余公积弥补亏损

3． 企业盈余公积转作资时



关科目

利润分配
（未分配利润）
利润分配
（未分配利润）



固定资产 库存材料
形资产 银行存款
资公积
盈余公积

银行存款
固定资产等
固定资产等

银行存款 固定资产


资公积

利润分配
（提取盈余公积）
盈余公积

盈余公积
提取盈余公积
应付利润）

利润分配
（未分配利润）
关科目

应交税金




实收资 累计折旧等

实收资


资公积

资公积


实收资
资公积
实收资

盈余公积

利润分配
（盈余公积补亏）
实收资


商品流通企业会计制度
1992年12月30日财政部（92）财会字第69号文发布*
*文：
国务院关部委直属机构省治区直辖市计划单列市财政厅（局）：
适应社会义市场济发展需规范加强商品流通企业会计核算工作根企业会计准制定商品流通企业会计制度现发请布置事商品流通活动独立核算企业贯彻执行执行中问题时函告
制度1993年7月1日起执行
目录
总说明
二会计科目
（）会计科目表
（二）会计科目说明
三会计报表
（）会计报表种类格式
（二）会计报表编制说明
附录：会计事项分录举例目录
会计事项分录举例
总说明
（） 贯彻执行企业会计准规范商品流通企业会计核算制制定制度
（二）制度适设中华入民国境事商流通独立核算企业包括商业粮食物资供销供销合作社外贸易医药（石油烟草）商业图书发行等企业
（三）企业应制度规定设置会计科目影响会计核算求会计报表指标汇总外提供统会计报表格式前提根实际情况行增设减少合某会计科目
制度统规定会计科目编号便编制会计证登记账薄查阅账目实行会计电算化企业意改变乱重编某会计科目间留空号供增设会计科目
企业填制会计证登记账薄时应填制会计科目名称者时填列会计科目名称编号应填科目编号慎科目名称
(四)企业外报送会计报表具体格式编制说明制度规定企业部理需会计报表企业行规定
企业会计报表应月年报送财税机关开户银行部门
月份会计报表应月份终8天报生年度会计报表应年度终35天报出法律法规规定甚规定
会计报表填列入民币元金额单位元填分
外报出会计报表应次编定页数加具封面装订成册加盖公章封面应注明：企业名称址开业年份报表属年度月份送出日期等企业领导总会计师(代行总会计师职权入员)会计入员签名盖章
企业外投资占投资企业资总额半数者实质拥投资企业控制权应编制合会计报表
(五)制度中华入民国财政部负责解释需变更时财政部修订
(六)制度1993年7月1日起执行
二会计科目
　　（）会计科目表
序号
编 号
名称
页数

1
2
3
4
5
6
7
8

101
102
109
111
121
122
125
126
资产类
现金
银行存款
货币资金
短期投资
应收票
应收帐款
坏账准备

7
7
10
11
12
13
15
15

9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
129
131
135
141
143
144
145
147
149
151
155
157
159
161
165
171
175
176
179
181
185
191
预付帐款
应收款
商品采购
库存商品
受托代销商品
商品进销差价
商品削价准备
加工商品
出租商品
分期收款发出商品
材料物资
包装物
低值易耗品
摊费
长期投资
特准储备物资
固定资产
累计折旧
固定资产清理
建工程
形资产
递延资产
处理财产损溢
16
16
18
21
22
23
24
25
26
27
28
30
32
32
35
35
38
38
39
41
42
43

31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
46

201
203
204
206
209
211
215
216
221
225
229
231
245
251
261
271
二 负债类
短期款
应付票
应付账款
预收账款
代销商品款
应付款
应付工资
应付福利费
应交税金
应付利润
应交款
预提费
特准储备资金
长期款
应付债券
长期应付款

44
45
45
46
47
47
48
49
49
51
51
52
52
53
53
55

47
48
49
50

301
311
313
321
三 者权益类
实收资
资公积
盈余公积

56
57
59

51
322
年利润
利润分配
59
60

52
53
54
55
56
57
58
59
60
61
62
63
64
65

501
507
511
517
521
531
541
545
555
551
557
561
571
575
四 损益类
商品销售收入
销售折扣折
商品销售成
营费
商品销售税金附加
代购代销收入
业务收入
业务支出
理费
财务费
汇兑损益
投资收益
营业外收入
营业外支出

61
63
64
65
66
66
67
67
68
69
70
71
71
72
附注：
列会计科目企业没相应会计事项设
二企业根实际需增设列会计科目：
1企业调进外汇业务增设外汇价差科目
2企业发行年期短期债券增设应付短期债券科目
3企业未包括会计科目表资产负债增设关会计科目进行核算
三企业根具体情况设置表外科目外汇收入外汇支出外汇额度外商料时租入固定资产等
　　（二）会科科目说明
第101号科目 现金
科目核算企业库存现金
企业部部门周转备金应收款科目核算单独设置备金科目科目核算
二企业收现金记科目贷记关科目支出现金记关科目贷记科目
三企业应设置现金日记账出纳入员根收付款证业务发生序逐笔登记日终应计算日现金收入合计数现金支出合计数结余数结余数实际库存数核做账款相符
外币现金企业应分入民币现金种外币现金设置现金日记账进行明细核算
第102号科目
银行存款
科目核算企业存入银行种存款企业存入金融机构存款科目核算
企业外埠存款银行票存款银行汇票存款国际信证存款等货币资金科目核算记入科目
二企业款项存入银行金融机构记科目贷记现金等关科目提取支付存款时记现金等关科目贷记科日
三企业应开户银行金融机构存款种类等分设置银行存款日记账出纳入员根收付款证业务发生序逐笔登记日终应结出余额银行存款日记账应定期银行账单核少月核次月份终企业帐面结余银行帐单余额间差额必须逐笔查明原进行处理应月编制银行存款余额调节表调节相符
四外币存款企业应分入民币种外币设置银行存款日记账进行明细核算增设外汇存款科目进行核算
企业发生外币银行存款业务应关外币金额折合入民币记账登记外国货币金额折合率外币帐户增加减少律国家外汇牌价折合入民币记账外币金额折合入民币记账时业务发生时国家外汇牌价(原采中间价)作折合率业务发生期期初国家外汇牌价作折合率月份季度年度终企业应外币帐户余额期末国家外汇牌价折合入民币作外币账户期末入民币余额调整外币账户入民币余额原帐面余额差额作汇兑损益处理
外币现金外币结算项债权债务均应银行存款方法记账
五外汇调剂市场买入外币企业买入外币取外币存款应国家外汇牌价折合入民币记账外汇调剂价国家外汇牌价差额增设外汇价差科目核算买入外币时国家外汇牌价折合入民币记科目(xx外币户)(时登记外币金额折合率)调剂价国家外汇牌价差额记外汇价差科目实际支付款项贷记科目(入民币户)买入外币购买物资支付费应分摊外汇价差记关物资费科目贷记外汇价差科目买入外币偿债务外汇牌价折合入民币记关负债科目贷记科目时偿债务应分摊外汇价差记建工程汇兑损益科目贷记外汇价差科目
外汇调剂市场卖出外币减少外币存款应接国家外汇牌价折合入民币记账实际取入民币国家外汇牌价折合入民币差额应区情况处理：卖出外币调剂市场买入应销外汇价差科目差额作汇兑损益处理卖出外币源取应作汇兑损益处理
企业外汇调剂市场购入外汇额度支付入民币外汇价差科目核算购入外汇额度出时取收入应先减外汇价差差额部分列入汇兑损益企业留成外汇额度调剂收入作汇兑损益处理
第109号科目
货币资金
科目核算企业外埠存款银行汇票存款银行票存款途货币资金等种货币资金境外结算业务企业发生信证存款等科目核算
二外埠存款指企业外进行时零星采购汇采购银行开立采购专户款项企业款项委托银行汇采购开立专户时记科目贷记银行存款科目收采购员变供应单位发票账单等报销证时记商品采购等科目贷记科目企业余外埠存款转回银行时根银行收账通知记银行存款科目贷记科目
三银行汇票存款企业取银行汇票规定存入银行款项企业填送银行汇票委托书款项交存银行取银行汇票根银行盖章退回委托书存根联记科目贷记银行存款科目企业银行汇票应根发票帐单开户行转银行汇票第四联等关证核误记商品采购等科目贷记银行存款科目
发放债券利息股利记银行存款等科目贷记投资收益应收款科目
企业出售股票债券实际收金额记银行存款科目实际成贷记科目未支取股利贷记应收款科目差额记贷记投资收益科目
债券期收回息记银行存款科目贷记科目投资收益科目
三科日应接短期投资种类设置明细账
第121号科目 应收票
科目核算企业销售商品等收商业汇票包括商业承兑汇票银行承兑汇票
二企业收商业汇票记科目贷记应收账款商品销售收入等科目应收票期收回票面金额记银行存款科目贷记科目带息票期收息记银行存款科目票面金额贷记科目差额贷记财务费科目
三企业持未期商业汇票银行贴现应接实际收金额(扣贴现息净额)记银行存款等科目贴现息部分记财务费科目应收票票面金额贷记科目应收票带息票应实际收款项记银行存款科目票面金额贷记科目差额部分记贷记财务费科目
贴现商业承兑汇票期承兑入银行账户足支付申请贴现企业收银行退回商业汇票支款通知时付息记应收账款科目贷记银行存款科目果申请贴现企业银行存款账户余额足银行作逾期贷款处理记应收账款科目贷记短期款科目
四企业应设置应收票备查簿逐笔登记应收票种类号数出票日期票面金额交易合号付款入承兑入背书入姓名单位名称期日期利率贴现日期贴现率贴现净额收款日期收回金额等资料应收票期结清票款应备查簿逐笔注销
第122号科目 应收账款
科目核算企业销售商品材料提供劳务等业务应购货单位接受劳务单位收取款项代垫运杂费企业采托收承付委托银行收款结算方式委托银行收取款项等企业出口商品应收境外客户外币结算进口货款利息进口佣金进口索赔等外汇账款科目核算增设应收外汇账款科目核算
二企业营收入发生应收款项时记科目贷记商品销售收入业务收入等科目收款项时记银行存款等科目贷记科目发生汇兑损益记入汇兑损益科目
企业代购货单位垫付包装费运杂费等记科目贷记银行存款等科目收回代垫费时记银行存款科目贷记科目
果企业应收账款改商业汇票结算收承兑商业汇票时记应收票科目贷记科目
三提取坏账准备企业确认坏账应收账款记坏账准备科目贷记科目未提坏账准备企业确认坏账应收账款记理费科目贷记科目
已确认转销坏账损失收回提取坏账准备企业记科目贷记坏账准备科目时记银行存款科目贷记科目未提取坏账准备企业记科目贷记理费科目时记银行存款科目贷记科目
四科目应购货单位接受劳务单位设置明细账
应收外汇账款应分证出口证出口等国客户设户时记载原市入民币证出口部分分清期远期证出口分清DADP等笔出口账款须列明应收汇日期实际收汇日期
第125号科目
坏账准备
科目核算企业提取坏账准备
二企业提取坏账准备记理费科目贷记科目销坏账准备记科目贷记理费科目
发生坏账损失时记科目贷记应收账款科目
已确认转销坏账损失收回应收回金额记应收账款科目贷记科目时记银行存款科目贷记应收账款科目
三科目年末贷方余额反映已提取坏账准备
第126号科目 预付账款
科目核算企业购货合规定预付结供应单位货款预付商品采购货款发放应收回农副产品预购定金等企业合协议规定预付外汇账款定金科目核算增设预付外汇账款科目核算
预付货款情况企业预付货款直接记入应付账款科目方设科目
二企业规定预付货款时记科目贷记银行存款等科目收购商品时根发票账单等列明金额记商品采购等科目贷记科目补付货款记科目贷记银行存款科目退回付货款记银行存款科目贷记科目发生汇兑损益记入汇兑损益科目
三科目应接供应单位设置明细账
第129号科目 应收款
科目核算企业应收票应收账款预付账款外种应收暂付款项包括：备金应收种赔款罚款存出保证金应职工收取种垫付款项等
二企业发生种应收款项时记科目贷记关科目收回种款项时记关科目贷记科目
实行定额备金制度单位领备金应定期财会部门报销财会部门根报销数额现金补足备金定额时记关科目贷记现金银行存款科目报销数拨补数通科目核算
三科目应接应收款项目分类债务入设置明细账
第131号科目 商品采购
科目核算企业购入商品采购成
购入商品包括国采购国外进口商品企业供应销售外单位购入种商品否进入企业仓库通企业结算货款科目核算企业购入材料物资包装物低值易耗品等应材料物资包装物低值易耗品等科目核算记入科目
企业根需科目改途商品科目核算企业购进途商品
二商品采购成确定：
1 国购进国销售出口商品进货原价采购成购进商品研发生进货费包括购进出口商品达交货车站码头前支付项费手续费均作期损益列入营费
2．企业进口商品采购成包括进口商品国外进价应分摊外汇价差进口坏节种税金
进口商品国外进价律岸价格(CIF)基础外合离岸价格(FOB)成交商品离开方口岸应方负担运杂费保险费佣金等费记商品进价商品达国口岸目港发生费记入营费收入进口佣金减进价易商品认定减营费
3．企业委托单位代理进口商品采购成实际支付代理单位全部价款
4．企业收购农副产品采购成包括支付收购价款税金等
三企业购入商品根发票账单支付货款项费税金等商品进货原价(进货折扣折应扣进货折扣折)记科目营费等科目贷记银行存款应交税金等科目采商业汇票结算方式购入商品开出承兑商业汇票时记科目贷记应付票科目商品达验收入库采进价核算商品进价记库存商品科目贷记科目采售价核算商品售价记库存商品科目进价贷记科目售价进价差额贷记商品进销差价科目(售价低进份时应记商品进销差价科目)
购入商品运输途中发生毁损短缺溢余作增减购入商品采购成处理应发现时通处理财产损溢科目核算应查明原分情况进行处理
四科目应供货单位商品类等设置明细账企业营进出口商品根需分进口商品采购出口商品采购进行明细核算
五科目期末余额反映企业途商品采购成
第135号科目 库存商品
科目核算企业全部库存商品包括存放仓库门市部寄存外库商品委托单位代代销商品陈列展览商品等委托单位加工商品受托代销商品出租商品科目核算
企业运港口车站码头等候装船装车出口商品运时间较长加强理科目设运发出商品明细科目进行核算
二企业库存商品采进价售价进行核算采进价核算商品(批发销售商品)应接商品进货原价(实际采购成)记账采售价核算商品(零售商品)应接商品售价记账商品售价进价差额商品进销差价科目核算
三科目方法：
l．企业购入商品商品达验收入库应商品采购科目转入科目：采进价核算商品应接商品进价记科目贷记商品采购科目采售价核算商品应接商品售价记科目商品进价贷记商品采购科目商品售价进价差额贷记商品进销差价科目
月终尚未付款尚未开出承兑商业汇票入库商品应付供货单位价款暂估入账：采进价核算商品暂估进货原价记科目贷记应付账款科目采售价核算商品售价记科目暂估进货原价贷记应付账款科目售价暂估进价差额贷记商品进销差价科目月初红字回便月付款开出承兑商业汇票正常程序通商品采购科目核算年度终已转入库存已作销售进口商品属国外离岸价格成交应付未付国外运保费应先预估入账存销例分转入科目商品销售成科目实际支付预估差额分调整关科目
2．企业销售发出商品记应收账款应收票银行存款等科目贷记商品销售收入科目结转商品销售成时采进价核算商品先进先出加权均移动加权均计价进先出毛利率等方法计算已销商品销售成记商品销售成科目贷记科目采售价核算商品时商品售价结转成记商品销售成科目贷记科目月终应接差价率计算法计算分摊月已销商品实现进销差价记商品进销差价科目贷记商品销售成科目时销售转成企业月终分摊进销差价结转成时记商品销售成商品进销差价科目贷记科目
商品销售成计算结转方法确定年度变更
3．委托单位代销商品企业应科目增设委托代销商品明细科目企业委托代销商品发交受托代销单位应接进价(采售价核算商品售价)记科目(委托代销商品)贷记科目(关明细科目)收代销单位报代销清单应接销售金额记应收账款科目贷记商品销售收入科目已扣代销手续费等记营费科目贷记应收账款科目收代销单位汇货款净额记银行存款科目贷记应收账款科目
4．企业委托外单位加工商品发出库存商品时采进价核算商品商品进价记加工商品科目贷记科目采售价核算商品商品进价记加工商品科目商品售价进价差额记商品进销差价科目售价贷记科目商品加工完成验收入库采进价核算商品商品实际加工成(包括商品进货原价加工费加工税金等)记科目贷记加工商品科目采售价核算商品应接加工完成新商品售价记科目商品实际加工成贷记加工商品科目新售价加工成差额贷记商品进销差价科目
5．企业清查盘点中发现库存商品盘盈盘亏毁损应接进货原价记处理财产损溢科目查明原分情况进行处理
四科目应接商品种类名称规格存放点等设置明细账
企业营进出口商品科目设置库存进口商品库存出口商品库存商品等明细科目设置相应科目进行核算第141号科目 受托代销商品
科目核算企业接受单位委托代销寄销商品企业代销寄销国外商品科目核算
二企业收代销寄销商品采进价核算接收价记科目贷记代销商品款科目采售价核算售价记科目接收价贷记代销商品款科目售价接收价间差价贷记商品进销差价科目
接受代销商品销售收取手续费方式代销寄销商品售价记银行存款等科目贷记应付账款科目时记代销商品款科目贷记科目计算代销手续费收入委托单位支付代销商品款时记应付账款科目贷记代购代销收入银行存款科目采收取手续费方式代销寄销商品售价记银行存款应收账款科目贷记商品销售收入科目结转商品销售成时采进价核算接收价记商品销售成科目贷记科目时记代销商品款科目贷记付账款科目采售价核算售价记商品销售成科目贷记科目时接收价记代销商品款科目贷记应付账款科目月份终销代销商品应营商品分摊进销差价记商品进销差价科目贷记商品销售成科目
三科目委托单位设置明细账
第143号科目商品进销差价
科目核算企业采售价核算商品售价进价间差额
二企业购入加工收回销售退回等增加库存商品售价记库存商品科目进价贷记商品采购加工商品银行存款应付账款等科目售价进价间差额贷记科目
采售价核算商品发生溢余应接商品售价记库存商品科目进价贷记处理财产损溢科目售价进价差额贷记科目库存商品发生损失进价记处理财产损溢科目售价进价差额记科目售价贷记库存商品科目
采售价核算商品转出租商品时进价记出租商品科目售价进价差额记科目售价贷记库存商品科目
月末分摊已销商品进销差价记科目贷记商品销售成科目
　　已销商品应分摊进销差价方法计算差价率月末分摊前商品进销差价科目余额士(月末库存商品科目余额十月末受托代销商品科目余额+月商品销售收入科目贷方发生额)×100
月销售商品应分摊进销差价月商品销售收入科目贷方发生额×差价率 企业商品进销差价率月间较均衡采月差价率计算分摊月已销商品负担进销差价
真实反映库存商品销售商品进销差价正确核算盈亏年终应商品进销差价进行次核实调整
四科目应接商品类实物负责入设置明细账
第144号科目 商品削价准备
科目核算企业库存商品预计发生削价损失成中提取削价损失准备
二企业提取商品削价损失准备时记商品销售成科目贷记科目销商品削价准备记科目贷记商品销售成科目
销售商品时实际售价记银行存款应收账款等科目贷记商品销售收入科目结转商品销售成时记商品销售成科目贷记库存商品科目(采售价核算商品应月末结转已销商品应分摊进销差价)提取商品削价准备弥补商品削价损失(指已销商品售价低进行差额)记科目贷记商品销售成科目
实行商品削价损失准备企业发生商品削价损失期损益中直接体现
三科目贷方余额反映已提取尚未转销商品削价损失准备
第145号科目 加工商品
科目核算企业行加工委托单位加工种商品实际成包括发出商品进货原价加工费加工税金附加等
二企业发出加工库存商品库存商品账面原价记科目贷记库存商品科目(采售价核算商品应加工商品应负担商品进销差价记商品进销差价科目贷记科目)
支付委托加工商品加工费税金附加等记科目贷记银行存款等科目
行加工商品发生加工费应交纳产品税增值税城市维护建设税教育费附加等记科目贷记业务支出应交税金应交款等科目
加工完成验收入库商品采进价核算加工前商品进货原价加工费加工税金教育费附加等作加工商品进价记库存商品科目贷记科目采售价核算应加工完成新商品售价记库存商品科目加工前商品进货原价加工费加工税金教育费附加等贷记科目差额贷记商品进销差价科目
三．科目加工商品类加工合加工批次加工单位等设置明细账
第147号科目出租商品
科目核算企业附带营租赁商品业务租出商品进货原价
出租商品业务企业出租商品库存商品科目核算设科目
二科目设置两明细科目：
l．出租商品原价
2．出租商品摊销
三出租商品时记科目贷记库存商品科目(库存商品采售价核算结转商品进销差价)
企业计收出租商品租金收入记银行存款应收账款等科目贷记业务收入科目出租商品摊销记业务支出科目贷记科目(出租商品摊销)出租商品发生修理费直接记入业务支出科目出租商品出售报废时已摊销数记科目(出租商品摊销)账面原价贷记科目账面原价已提摊销差额记业务支出科目
四科目出租商品类品名规格等设置明细账
第149号科目 分期收款发出商品
科目核算企业采分期收款销售方式发出商品进货原价
企业代购买单位垫付分期收款发出商品包装运杂费应收账款科目核算记入科目
二商品发出时商品进货原价记科目贷记库存商品科目期销售实现(包括第次收取货款)时应接期应收货款金额记应收账款等科目贷记商品销售收入科目时商品全部销售成全部销售收入率计算出期应结转销售成记商品销售成科目贷记科目实际收货款时记银行存款科目贷记应收账款等科目
三科目应接销售象设置明细账设置备查簿详细记录分期收款发出商品数量售价成已收取货款尚未收取货款等关情况
第151号科目 材料物资
科目核算企业库存业务营设备维修劳动保护办公等方面材料物资实际成(包括进价运杂费等)企业包装物低值易耗品建工程材料物资科目核算
二企业购入材料物资已验收入库时支付货款记科目贷记银行存款等科目已入库尚未付款记科目贷记应付账款科目支付货款时记应付账款科目贷记银行存款等科目已支付货款尚未验收入库记应付账款科目贷记银行存款等科目收材料物资记科目贷记应付账款科目
三企业领材料物资记营费建工程等科目贷记科目外销售材料物资销售牧入销售成通业务收入业务支出科目核算
企业发出材料物资采先进先出加权均移动加权均计价等方法计算成
四购入清查盘点中发现材料物资盘盈盘亏毁损先转入处理财产损溢科目查明原接规定进行处理
五科目材料物资类品种规格等设置明细账
第155号科目 包装物
科目核算企业库存种包装物实际成(包括进价运杂费等)
包装物指包装企业商品储备种包装容器桶箱瓶坛袋等包括：
l．包装商品作商品组成部分包装物
2．商品出售单独计价包装物
3．商品出售单独计价包装物
4．出租出购买单位包装物
种包装材料纸绳铁丝铁皮等应材料物资科目核算储存保商品外出售包装物应接价值年限长短分固定资产低值易耗品科目核算
二出租出包装物价值较科目设置四明细科目：
1．库存包装物
2．出租包装物
3．出包装物
4．包装物摊销
三企业购入验收入库包装物材料物资科目方法进行核算
企业领包装物应接规定方法进行摊销记营费等科目贷记科目
商品出售单独计价包装物记营费科目贷记科目商品出售单独计价包装物记业务支出科目贷记科目单独外销售包装物销售收入销售成通业务收入业务支出科目核算销售成计算采先进先出加权均等方法
四企业出租出包装物记科目(出租包装物出包装物)贷记科目(库存包装物)收取押金记银行存款等科目贷记应付款科目逾期末退包装物没收押金应转作营业外收入处理出租包装物发生租金收入记银行存款应收款等科目贷记业务收入科目出租出包装物常修理费分记业务支出科目(指出租包装物)营费科目(指出包装物)贷记银行存款等科目
出租出包装物摊销时记业务支出科目(指出租包装物)营费科目(指出包装物)贷记科目(包装物摊销)
出租出包装物报废时包装物摊余价值扣残料价值差额作报废包装物摊销额记业务支出科目(指出包装物)营费科目(指出包装物)时报废包装物残料价值记入材料物资科目报废包装物实际成减残料价值差额已提摊销记科目(包装物摊销)贷记科目(出租包装物出包装物)
出租出包装物价值较包装物摊销直接减包装物账面价值通科目(包装物推销)进行明细核算
五包装物价值损耗采降等摊销法分期分次摊销法程度估价进行摊销等
六科目包装物类品种规格设置明细账
第157号科目 低值易耗品
科目核算企业低值易耗品实际成(包括进价运杂费)低值易耗品价值损耗
二科目应设置三明细科目：
1．库存低值易耗品
2．低值易耗品
3．低值易耗品摊销
低值易耗品较少企业设明细科目
三购太低值易耗品材料物资科目关规定库存低值易耗品明细科目核算
四企业根具体情况低值易耗品采次摊销期限分次摊销五五摊销等摊销方法
次摊销低值易耗品领时全部价值摊入费记理费等科目贷记科目(库存低值易耗品)次量领低值易耗品需分期摊销时应通摊费科目核算报废时报废低值易耗品残料作低值易耗品摊销额减少减费
期限分次摊销低值易耗品领根低值易耗品耐期限计算月均摊销额摊入费领时记科目(低值易耗品)贷记科目(库存低值易耗品)摊销时记理费等科目贷记科目(低值易耗品摊销)超耐期限尚继续低值易耗品摊销低值易耗品报废时摊余价值扣残料价值差额作报废低值易耗品摊销额报废低值易耗品残料价值记入材料物资科目
采五五摊销法摊销低值易耗品领时库存低值易耗品明细科目转入低值易耗品明细科目根月领低值易耗品实际成50计算期领低值易耗品摊销额记理费等科目贷记科目(低值易耗品摊销)报废低值易耗品月汇总已提摊销额记科目(低值易耗品摊销)入库残料价值记材料物资科目报废低值易耗品实际成50减入库残料差额记理费等科目报废低值易耗品实际成贷记科目(低值易耗品)
设关明细科目企业低值易耗品摊销时应直接减账面实际成
五科目月末余额反映月末时库低值易耗品实际成低值易耗品摊余价值
第159号科目 摊费
科目核算企业已支出应期期分负担分摊期年项费低值易耗品摊销预付保险费固定资产修理费次购买印花税票次交纳印花税税额较需分摊数额等开办费超年摊销固定资产修理支出租入固定资产改良摊销期限年费应递延资产科目核算包括科目核算范围
二企业发生项摊费时记科目贷记银行存款低值易耗品等科目分期摊销时记理费业务支出等科目贷记科目
三科目应接费种类设置明细账
第161号科目 长期投资
科目核算企业准备年变现投资包括股票投资债券投资投资]
二债券投资应接投资时实际支付价款记账股票投资投资应根情况分采成法权益法核算
三科目设置四明细科目：
l．股票投资
2．债券投资
3．投资
4．应计利息
四企业进行股票投资时记科目(股票投资)贷记银行存款等科目实际支付价款中含已宣告发放股利应接认购股票实际成(实际支付价款扣已宣告发放股利)记科目(股票投资)应收股利记应收款—应收股利科目实际支付价款贷记银行存款科目
股票投资采成法核算收发放股利时记银行存款等科目贷记投资收益科目采权益法核算应根接受投资企业者权益增加持股例计算企业拥权益增加额记科目(股票投资)贷记投资收益科目接受投资企业者权益减少作相反分录分股利记银行存款等科目贷记科目(股票投资)
五企业进行债券投资时实际支付价款记科目(债券投资)贷记银行存款科目
实际支付价款中含债券利息应部分利息记科目(应计利息)实际支付 价款扣应计利息差额记科目(债券投资)实际支付价款贷记银行存款科目
债券应计利息应区情况处理：
面值购入债券应债券应计期利息记科目(应计利息)贷记投资收益科目企业溢价折价购入债券溢价折价应债券存续期间分期摊销溢价购入债券期应计利息记科目(应计利息) 期应分摊实际支付价款中溢价部分贷记科目(债券投资)差额贷记投资收益科目折价购入债券期应计利息记科目(应计利息)期应分摊实际支付价款中折价部分记科目(债券投资)接应计利息分摊数合计数贷记投资收益科目
债券期收回息息合计记银行存款等科目债券金部分贷记科目(债券投资)已计利息部分贷记科目(应计利息)未计利息部分贷记投资收益科目
六企业单位投出现金商品形资产等记科目(投资)贷记银行存款库存商品形资产等科目企业单位投资转出固定资产应接重估确认价值记账投出固定资产记科目(投资)已提折旧记累计折旧科目投出固定资产账面原价贷记固定资产科目
采成法核算企业收投资分利润记银行存款等科目贷记投资收益科目采权益法核算股票投资进行会计处理
收回投资记固定资产银行存款等科目贷记科目累计折旧科目企业投出资金收回投资差额时记贷记投资收益科目
七科目应接股票债券种类接受投资单位设置明细账
第165号科目 特准储备物资
科目核算企业国家特准需储备物资
二企业购进收持准储备物资记科目贷记银行存款特准储备资金等科目
准储备物资未批准移作途
三科目应接储备物资品种规格等设置明细账
第171号科目 固定资产
科目核算企业固定资产原价
企业应根规定固定资产标准结合企业具体情况制订固定资产目录作核算
企业固定资产分营非营固定资产根理需选择适合企业固定资产分类标准进行固定资产核算
二企业固定资产应列规定确定原价登记入账：
1．购入固定资产实际支付买价售出单位账面原价(扣原安装成)支付包装费运杂费安装成等记账
2．行建造固定资产建造程中实际发生全部支出记账
3．单位投资转入固定资产评估确认价值合协议约定价格记账
4．融资租入固定资产租赁协议确定设备价款运输费途中保险费安装调试费等支出记账
5．原固定资产基础进行改建扩建原固定资产账面价值减改建扩建程中发生变价收入加改建扩建增加支出记账
6．接受捐赠固定资产类资产市场价格估价记账根提供关记账接受固定资产时发生项费应计入固定资产价值
企业取固定资产发生款利息支出关费外币款折合差额固定资产尚未交付已投入尚未办理竣工决算前发生应计入固定资产价值发生应计入期损益
已投入尚未办理移交手续固定资产先估计价值记账确定实际价值行调整
7．盘盈固定资产重置完全价值记账
三企业已入账固定资产发生列情况外意变动：
1．根国家规定固定资产价值重新估价
2．增加补充设备改良装置
3 固定资产部分拆
4．根实际价值调整原暂估价值
5．发现原记固定资产价值错误
　　四购入需安装固定资产记科目贷记银行存款等科目购入需安装固定资产先计入建工程科目安装完毕交付时转入科目
行建造完成固定资产记科目贷记建工程科目
单位投资转入固定资产应接评估确认价值者合协议约定价格记科目贷记实收资科目
融资租入固定资产应单投明细科目进行核算交付时记科目贷记建工程长期应付款等科目租赁期满合规定设备权转承租企业应进行转账固定资产融资租入固定资产明细科目转入关明细科目
接受捐赠固定资产确认固定资产原价记科目估计折旧贷记累计折旧科目差额贷记资公积科目盘盈固定资产重置完全价值记科目估计折旧贷记累计折旧科目差额贷记处理财产损溢科目
五企业出售报废毁损等原减少固定资产应减少固定资产净值记固定资产清理科目已提折旧记累计折旧科目固定资产原价贷记科目
投资转出固定资产应接重估确认价值记长期投资科目已提折旧记累计折旧科目固定资产原价贷记科目
盘亏固定资产净值记处理财产损溢科目已提折旧记累计折旧科目固定资产原价贷记科目
六企业应设置固定资产登记簿固定资产卡片固定资产类部门项固定资产进行明细核算时`租入固定资产应设备查簿进行登记科目核算
第175号科目 累计折旧
科目核算企业固定资产累计折旧
二企业月计提固定资产折旧记理费等科目贷记科目
三固定资产提足折旧否继续均提取折旧提前报废固定资产补提折旧谓提足折旧指已提足该项固定资产应提折旧总额应提折旧总额固定资产原价减预计残值加预计清理费
四科目进行总分类核算进行明细分类核算需查明某项固定资产已提折旧根固定资产卡片记载该项固定资产原价折旧率实际年数等资料进行计算
第176号科目 固定资产清理
科目核算企业出售报废毁损等原转入清理固定资产净值清理程中发生清理费清理收入
二出售报废毁损固定资产转入清理时应接固定资产净值记科目已提折旧记累计折旧科目固定资产原价贷记固定资产科目
清理程中发生费记科目贷记银行存款等科目收回出售固定资产价款残料价值变价收入等记银行存款材料物资等科目贷记科目应保险公司失赔偿损失记应收款银行存款等科目贷记科目
固定资产清理净收益记科目贷记营业外收入科目固定资产清理净损失区情况处理：属然灾害等非正常原造成损失记营业外支出—非常损失科目贷记科目属正常处理损失记营业外支出—处理固定资产损失科目贷记科目
三科目应接清理固定资产设置明细账
第179号科目 建工程
科目核算企业进行项工程包括固定资产新建工程改扩建工程修理工程等研发生实际支出企业购入需安装固定资产通科目核算
企业外购专项工程物资应科目设置工程物资明细科目进行核算
二企业购入工程准备物资记科目(工程物资)贷记银行存款等科目
企业营工程领工程准备物资记科目(××工程)贷记科目(工程物资)
建工程应负担职工工资记科目(××工程)贷记应付工资科目
企业进行工程企业商品应接售价结算记科目(××工程)贷记商品销售收入科目
企业进行工程研发生支出记科目(××工程)贷记银行存款长期款应交税金等科目
企业出包工程规定预付承包单位工程价款记科目(××工程)贷记银行存款等科目工程完工收承包单位账单补付补记工程价款记科目(××工程)贷记银行存款等科目
三企业发生工程款利息应根应计利息分情况处理：属固定资产尚未交付者已投入尚未办理竣工决算前发生计入建固定资产造价记科目(××工程)贷记长期款应付债券长期应付款等科目办理竣工决算发生利息计入期损益记财务费科目贷记长期款应付债券长期应付款等科目
外币款进行工程外币折合率变动应付民币固定资产尚未交付者已投入尚未办理竣工决算前发生计入固定资产造价记科目(××工程)贷记长期款等科目办理竣工决算发生计入期损益记财务费科目贷记长期款等科目外币折合率变动应少付民币应作相反会计分录
四工程完工交付工程实际成记固定资产等科目贷记科目
五科目工程项目进行明细核算
六科目余额反映尚未完工已完工尚未办理竣工决算工程实际支出尚未工程物资实际成
第181号科目 形资产
科目核算企业专利权非专利技术商标权著作权土权商誉等种形资产价值
二企业购入行创造法律程序申请取种形资产应接实际支出记科目贷记银行存款等科目
单位投资转入形资产应确认价值记科目贷记实收资科目
企业已入账形资产外投资应接评估确认价值记长期投资科目账面价值贷记科目
企业外转已入账形资产转收入记银行存款等科目贷记业务收入科目结转转形资产成记业务支出科目贷记科目
三种形资产应分期均摊销摊销时记理费科目贷记科目
四科目应接形资产类设置明细账
五科目余额反映尚未摊销形资产价值
第185号科目 递延资产
科目核算企业发生全部计入年损益应年度分期摊销项费包括开办费租入固定资产改良支出摊销期限年固定资产修理支出等摊费
二企业发生递延费记科目贷记关科目摊销时记理费等科目贷记科目
开办费应企业开始生产营定年限分期均摊销租入固定资产改良支出应租赁期分期均摊销递延费应定期限费项目受益期限分期均摊销 三科目应费种类设置明细账
第191号科目 处理财产损溢
科目核算企业清查财产程中查明种财产物资盘盈盘亏毁损
二科目应设置两明细科目：
l．处理固定资产损溢
2．处理流动资产损溢
三盘盈种材料物资库存商品固定资产等记材料物资库存商品固定资产等科目贷记科目累计折旧科目
盘亏毁损种材料物资库存商品固定资产等记科目累计折旧科目贷记材料物资库存商品固定资产等科目
盘盈盘亏毁损种材料物资库存商品盘盈盘亏固定资产等规定程序批准转销时：流动资产盘盈记科目贷记营费科目固定资产盘盈记科目贷记营业外收入—固定资产盘盈科目流动资产盘亏毁损应先扣残料价值收回保险赔偿失赔偿记材料物资应收款等科目贷记科目剩余净损失属非常损失部分记营业外支出—非常损失科目贷记科目属般营损失部分记营费科目贷记科目固定资产盘亏记营业外支出—固定资产盘亏科目贷记科目
四商品运输途中短缺损耗确定保险公司失负责应商品采购科目转入应付账款应收款等科目外尚查明原需报批准转销损失先通科目核算查明原分处理：属应供应单位运输机构保险公司失负责赔偿损失记应付账款应收款等科目贷记科目属然灾害等非正常原造成损失应扣残料价值失保险公司赔款净损失记营业外支出—非常损失科目贷记科目属法收回损失报批准记营费科目贷记科目
五科目期末方余额尚未处理种财产物资净损失贷方余额反映尚未处理种财产物资净溢余
第201号科目 短期款
科目核算企业入期限年种款企业入期限年外汇款科目核算增设短期外汇款科目核算
企业入期限年种款长期款科目核算记科目
二企业入种短期款记银行存款科目贷记科目款时记科目贷记银行存款科目
发生短期款利息记财务费科目贷记预提费银行存款等科目短期外汇款发生汇兑损益记入汇兑损益科目
三科目应接债权设置明细账款种类进行明细核算
第203号科目 应付票
科目核算企业外发生债务时开出承兑商业汇票包括银行承兑汇票商业承兑汇票
二企业开出承兑汇票承兑汇票抵付货款记商品采购应付账款等科目贷记科目支付银行承兑汇票手续费记财务费科目贷记银行存款科目收银行支付息通知时记科目财务费科目贷记银行存款科目
三企业应设置应付票备查簿详细登记应付票种类号数签发日期期日票面金额合交易号收款姓名单位名称付款日期金额等详细资料应付票期付清时应备查簿逐笔注销
第204号科目 应付账款
科目核算企业购买商品材料物资接受劳务供应等应付供应单位款项企业进口商品发生应付客户进口货款出口理赔款出口佣金相运杂费等款项科目核算增设应付外汇账款科目核算
二企业购入商品材料物资等已验收入库货款尚未支付应根关证(发票账单货行发票)记载实际价款暂估价值记库存商品材料物资等科目贷记科目
采售价核算商品应接售价记库存商品科目进价贷记科目售价进价差额贷记商品进销差价科目
企业接受供应单位提供劳务发生应付未付款项应根供应单位发票账单记关费支出科目贷记科目
企业偿付应付账款时记科目贷记银行存款等科目
企业开出承兑商业汇票抵付应付账款记科目贷记应付票科目
三科目应供应单位设置明细账
第206号科目 预收账款
科目核算企业合规定购货单位预收货款定金企业出口商品预收国外外汇货款定金科目核算增设预收外汇账款科目核算
二企业规定购货单位预收货款时记银行存款科目贷记科目商品销售实现时应接售价记科目贷记商品销售收入科目购货单位补付货款记银行存款科目贷记科目退回付货款作相反分录
预收货款情况企业预收货款直接记入应收账款科目设科目
三科目应接购买单位设置明细账
第209号科目 代销商品款
科目核算企业接受代销寄销商品价款企业代销寄销国外商品价款科目核算
二企业收代销寄销商品时采进价核算接收价记受托代销商品科目贷记科目采售价核算售价记受托代销商品科目接收价贷记科目售价接收价间差价贷记商品进销差价科目
接受代销商品销售售价记银行存款应收账款科目贷记商品销售收入科目结转商品销售成时接收价售价记商品销售成科目贷记受托代销商品科目时接收价记科目贷记应付账款科目采售价核算月份终已销代销商品应营商品分摊进销差价记商品进销差价科目贷记商品销售成科目
三科目受托单位设置明细账
第215号科目 应付款
科目核算企业应付暂收单位款项应付租入固定资产包装物租金存入保证金应付统筹退休金等
二企业发生种应付暂收款项记银行存款理费等科目贷记科目支付时记科目贷记银行存款等科目
三科目应接应付暂收等款项类单位设置明细账
第215号科目 应付工资
科目核算企业应付职工工资总额包括工资总额种工资奖金津贴补贴等否月支付应通科目核算包括工资总额发职工款项医药费福利补助退休费等科目核算
二银行提取现金准备发放工资时记现金科目贷记银行存款科目
支付工资时记科目贷记现金科目应付工资中扣种款项记科目贷记应收款应付款等科目职工规定期限未领取工资应发放工资单位时交回财务会计部门记现金科目贷记应付款科目
月份终应月应发工资进行分配记营费理费建工程营业外支出应付福利费等科目贷记科目
三科目应设置应付工资明细账根企业具体情况职工类工资总额组成容等进行明细核算
第216号科目 应付福利费
科目核算企业提取职工福利费
二企业提取福利费时记营费理费业务支出等科目贷记科目
支付职工医药卫生费职工困难补助福利费应付医务福利员工资等记科目贷记银行存款应付工资等科目
三科目期末余额福利费结余
第221号科目 应交税金
科目核算企业应交纳种税金营业税产品税增值税城市维护建设税房产税车船税土税税烧油特税特消费税进出口关税固定资产投资方调节税等
企业交纳印花税需预计应变数税金科目核算
二科目应设置列明细科目：
l．应变营业税
2．应变产品税
3．应交增值税
4．应交城市维护建设税
月份终企业计算出应交纳营业税产品税增值税城市维护建设税记商品销售税金附加商品采购业务支出加工商品等科目贷记科目
5．应交房产税
6．应变车船税
7．应交土税
月份终企业计算出月应交纳房产税车船税土税记理费等科目贷记科目
8．应交税
月份终企业计算出月应交纳税记利润分配—应交税科目贷记科目
9 应变烧油特税
10．应变特消费税
企业销售商品时代收代交已收应收
烧油特税特消费税记银行存款
应收款等科目贷记科目
11．应变进口关税
12．应交出月关税
份终企业计算出月应交纳进出口关税记商品采购商品销售税金附加科目贷记科目
13．应交固定资产投资方调节税
企业应工程项目交付办理竣工决算前计算出工程项目应交纳固定资产投资方调节税记建工程科目贷记科目
三企业交纳种税金记科目贷记银行存款等科目
企业税务机关结算清算补交税金记科目贷记银行存款等科目退回交税金记银行存款等科目贷记科目
四科目期末方余额交税金贷方余额未交税金
第225号科目 应付利润
科目核算企业应付投资者利润包括应付国家单位投资利润企业单位合作项目协议合规定应支付利润科目核算
二企业计算出应支付利润记利润分配科目贷记科目
企业支付利润时记科目贷记银行存款等科目
三科目期末方余额付利润贷方余额未付利润
第229号科目 应交款
科目核算企业应交税金应付利润外种应交款项包括教育费附加源交通重点建设基金预算调节基金车辆购置附加费等
二企业计算出应交纳种款项记商品销售税金附加利润分配业务支出等科目贷记科目企业提取代征车辆购置附加费手续费记科目贷记营业外收入科目交种款项时记科目贷记银行存款等科目
三科目应接应交款种类设置明细科目月末方余额交应交款贷方余额未交应交款
第231号科目 预提费
科目核算企业预提计入费尚未实际支出数额预提租金保险费款利息修理费等
二企业预提计入期费数额记理费财务费等科目贷记科目实际支出时记科目贷记银行存款材料物资等科目实际支出数已预提数差额应计入实际支出期成实际支出数已预提数数额较时应视摊费分期摊入成
三科目应费种类设置明细账
第245号科目 特准储备资金
科目核算企业国家储备物资形成资金
二企业收国家拨特种储备物资储备特种物资拨款时记特准储备物资银行存款科目贷记科目
三科目应接资金源设置明细账
第251号科目 长期款
科目核算企业入期限年种款企业入期限年外汇款科目核算增设长期外汇款科目核算
二企业入长期款时记银行存款建工程固定资产等科目贷记科目长期款时记科目贷记银行存款等科目
三长期款利息支出关费外币折合差额购建固定资产关固定资产尚未交付者已投入尚未办理竣工决算前发生计入关固定资产购建成外利息支出外币折合差额计入期损益
四科目应接款单位款种类设置明细账
五科目月末余额反映企业尚未偿长期款息
第261号科目 应付债券
科目核算企业筹集长期资金实际发行债券应付利息
企业发行年期短期债券应单设应付短期债券科目进行核算
二科目设置四明细科目：
l．债券面值
2．债券溢价
3．债券折价
4．应计利息
三企业发行债券时实际收款项记银行存款现金等科目债券票面金额贷记科目(债券面值)溢价折价发行债券应接实收金额票面金额间差额贷记记科目(债券溢价债券折价)
支付债券代理发行手续费印刷费记建工程财务费科目贷记银行存款等科目
企业面值发行债券应计提债券利息记建工程 财务费等科目贷记科目(应计利息)
四企业发行债券应期计提利息溢价折价发行债券实际收金额债券票面金额差额应债券存续期间分期推销分期计提利息摊销溢价折价时应区情况处理：
面值发行债券接应计利息记建工程财务费科目贷记科目(应计利息)溢价发行债券接应摊销溢价金额记科目(债券溢价)接应计利息溢价摊销额差额记建工程财务费科目接应计利息贷记科目(应计利息)折价发行债券接应摊销折价金额应计利息记建工程财务费等科目接应摊销折价金额贷记科目(债券折价)科目接应计利息贷记科目(应计利息)
五债券期支付债券息时记科目(债券面值应计利息)贷记银行存款等科目
六科目应接债券种类进行明细核算
企业准备发行债券时应发行债券票面金额债券票面利率期限方式发行总额发行日期编号委托代售部门等备查簿中进行登记
七科目期末余额反映企业尚未偿债券息
第271号科目 长期应付款
科目核算企业长期款应付债券外种长期应付款采补偿贸易方式引进国外设备价款国外购进型机器设备价款应付融资租入固定资产租赁费等
二企业补偿贸易方式引进设备时应接设备工具零配件等价款国外运杂费外币金额规定折合率折合民币记账记建工程材料物资等科目贷记科目
企业民币款支付进口关税国运杂费安装费时记建工程材料物资等科目贷记银行存款长期款等科目
补偿贸易方式引进国外设备交付验收时应全部价值记固定资产科目贷记建工程科目
引进设备款时记科目贷记银行存款应收账款等科目
企业融资租入固定资产应支付融资租赁费记建工程科目贷记科目发生安装调试等费记建工程科目贷记银行存款等科目工程完工交付时应接实际发生支出记固定资产科目贷记建工程科目支付融资租赁费时记科目贷记银行存款科目
引进设备融资租入固定资产需安装交付通建工程科目进行核算发生费作固定资产原价记固定资产科目贷记科目关科目
三长期应付款利息支出关费外币折合差额购建固定资产关固定资产尚未交付者已投入尚未办理竣工决算前发生计入关固定资产购建成外利息外币折合差额计入期损益
四科目应接长期应付款种类设置明细账
五科目期末余额企业尚未支付种长期应付款
第301号科目 实收资
科目核算企业实际收投资者投入资
二企业收投资者投入现金应实际收者存入企业开户银行金额记现金银行存款科目贷记科目收投资者投入房屋机器设备等实物应接评估确认价值合协议约定价格记固定资产等科目贷记科目收投资者投入形资产材料物资应接评估确认价值记形资产材料物资等科目贷记科目
企业资公积盈余公积转增资时记资公积盈余公积科目贷记科目
三科目应投资者设置明细账
第311号科目 资公积
科目核算企业取资公积包括接受捐赠法定财产重估增值资折算差额资
溢价等
二企业接受现金捐赠应接实际收捐赠款记现金银行存款科目贷记科目企业接受实物捐赠应类资产市场价格者关记固定资产等科目贷记科目累计折旧科目
三企业规定财产价值进行重估产生增值记库存商品材料物资固定资产等科目贷记科目
四企业实际收外币投资时汇率变动发生关资产账户实收资账户折合记账位币差额作资折算差额处理 采合约定国家外汇牌价实收资进行
折合企业实际收资时应企业选定国家外汇牌价折合记账位币金额记银行存款固定资产等科目时合约定国家外汇牌价折合记账位币金额贷记实收资科目贷方汇率产生折合记账位币差额记贷记科目
采收出资额时国家外汇牌价实收资进行折合企业果登记注册货币记账位币致实际收资时企业选定国家外汇牌价折合记账位币金额记银行存款°固定资产等科目收出资额时国家外汇牌价折合记账位币金额贷记实收资科目贷方汇率产生记账位币差额记贷记科目
五投资者缴付出资额注册资产生差额作资溢价处理投资者实际缴付资时企业应实际收出资额记银行存款固定资产等科目投资者新增注册资中应占份额等贷记实收资科目贷方差额贷记科目
六企业规定资公积转增资时记科目贷记实收资科目
七科目资公积形成类进行明细核算
八科目期末贷方余额资公积结余第313号科目 盈余公积
科目核算企业提取盈余公积企业提取公益金科目核算
二企业提取盈余公积记利润分配科目贷记科目
企业盈余公积弥补亏损时记科目贷记利润分配科目盈余公积转增资时记科目贷记实收资科目
三科目期末余额提取盈余公积结余
第321号科目 年利润
科目核算企业年度实现利润(亏损)总额
二期末结转利润时企业应商品销售收入业务收入营业外收入科目余额转入科目记商品销售收入业务收入营业外收入等科目贷记科目商品销售成营费理费财务费业务支出商品销售税金附加营业外支出等科目期末余额分转入科目记科目贷记商品销售成营费理费财务费业务支出商品销售税金附加营业外支出等科目投资收益科目净收益转入科目记投资收益科目贷记科目投资损失作相反会计分录
三年度终企业应年收入支出相抵结出年实现利润总额(亏损总额)全部转入利润分配科目结转科目应余额
第322号科目 利润分配
科目核算企业利润分配(亏损弥补)历年分配(弥补)结存余额
二科目般应设置应交税盈余公积补亏提取盈余公积应付利润应变特种基金未分配利润等明细科目
三企业规定计算出应交纳税记科目(应交税)贷记应交税金科目
企业盈余公积弥补亏损记盈余公积科目贷记科目(盈余公积补亏)
企业税利润中提取盈余公积记科目(提取盈余公积)贷记盈余公积科目 企业计算出应支付利润记科目(应付利润)贷记应付利润科目
企业计算出应交财政源交通重点建设基金预算调节基金记科目(应变特种基金)贷记应交款科目年度终企业全年实现利润总额年利润科目转入科目记年利润科目贷记科目(未分配利润)亏损总额作相反会计分录时科目明细科目余额转入未分配利润明细科目结转未分配利润明细科目方余额未弥补亏损贷方余额未分配利润
企业年终结账发现前年度会计事项果涉前年度损益应科目未分配利润明细科目核算
调整增加年利润调整减少年亏损记关科目贷记科目(未分配利润)调整减少年利润调整增加年亏损记科目(未分配利润)贷记关科目
年度终未分配利润明细科目外科目明细科目应余额
四科目年末余额历年积存未分配利润(未弥补亏损)
第501号科目 商品销售收入
科目核算企业商品销售收入接受单位委托代销商品收入科目核算合规定收取手续费方式代购代销商品收入科目核算
二商品销售应商品已发出商品权已转移买方收货款取收取货款证时作收入实现
采直接收款方式销售商品实际收货款取收取货款证时作收入实现
采托收承付委托银行收款结算方式销售商品发出商品办妥托收手续时作收入实现
采分期收款方式销售商品应接合约定收款日期作收入实现
采预收货款方式销售商品商品发出时作收入实现
委托单位代销商品收代销单位销售代销清单时作收入实现交款提货情况货款已收账单提货单已交买方商品否发出应作收入实现
出口销售商品陆运取承运货物收铁路联运运单海运取出口装船提单空运取运单银行办理交单作收入实现预收货款通银行交单取提单运单作收入实现援外出口取铁路联运提单出口装船提单交接证开出结算委托书银行交单时作收入实现
出口商品销售收入律离岸价[FB]入账基础接岸价[CF]外成交商品离境发生应方负担外汇支付国外运费保险费佣金(包括明佣暗佣)银行财务费等红字减收入易商品认定累计佣金收支列入营费出口商品发生外理赔应红字减收入 营进门商品企业国户签订合实行货结算货船达国港口取外运公司船舶港通知订货单位开出结算证时作收入实现合规定国实行单结算国外账单订货单位开出结算证时作收入实现库存进口商品出阵单户开出结算证作收入实现
三企业实现销售收入记银行存款应收账款应收票等科目贷记科目
月发生销售退回属年度前年度销售均减月销售收入记科目贷记银行存款等科目
　　四企业收取手续费方式接受代销商品销售收入售价记银行存款应收账款科目贷记科目
　　五期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
六科目应商品类品种设置明细账企业营进出口商品根需分营进口出口等进行明细核算设置相应科目进行核算
第507号科目 销售折扣折
科目核算企业销售商品时合规定早收回货款予买方销货折扣商品品种质量等原予买方销货折
二科目应设置两明细科目：
1．销货折扣
2．销货折
三企业发生销货折扣折计时应收账款扣折扣折金额记银行存款等科目折扣折金额记科目应收账款金额贷记应收账款等科目
四期末科目余额结转年利润科目结转科目应余额
第511号科目 商品销售成
科目核算企业商品销售成
　　二采进价核算商品采先进先出法加权均法移动加权均法计价法进先出法毛利率法等方法计算商品销售成结转商品销售成时记科目贷记库存商品等关科目 采售价核算商品年度月份采
综合差价分摊法分类分柜组差价分摊法计算分摊进销差价年终应商品进销差价进行次核实调整时售价结转成时记科目贷记库存商品科目月末计算分摊进销差价时记商品进销差价科目贷记科目月终时直接已销商品售价扣月分摊进销差价记科目月分摊进销差价记商品进销差价科目商品售价贷记库存商品科目 进出口商品销售应商品销售实现时结转成
提取商品削价准备企业提取商品削价准备时记科目贷记商品削价准备科目提取商品削价准备弥补商品削价损失时记商品削价准备科目贷记科目
未提取商品削价准备企业发生商品削价损失直接体现期损益
三出口商品应退税金作减出口商品销售
成处理企业月计算应退退税收入记应交税金科目贷记科目收出口退税款时记银行存款科目贷记应交税金科目
四期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
五科目应接商品类品种设置明细账企业营进出口商品根需分营进口出口等进行明细核算增设相应科目进行核算
第517号科目 营费
科目核算企业购销存坏节发生项费包括进货运杂费装卸费整理费包装费保险费展览费仓储保费检验费广告费商品损耗进出口商品累计佣金营员工资福利费等
进口商品营费指进口商品达目港口销售前发生述费
二发生述费时记科目贷记现金银行存款应付工资等科目
三期末应科目余额结转年利润科目结转科目应余额
四科目应接费项目等设置明细账
第521号科目 商品销售税金附加
科目核算企业应销售商品负担税金包括营业税城市维护建设税出口关税教育费附加等
二企业计算应交纳商品销售税金附加记科目贷记应交税金应交款科目交纳税金附加时记应交税金应交款科目贷记银行存款科目
三期末应科目余额结转年利润科目结转科目应余额
四科目应商品类品种等设置明细
第531号科目 代购代销收入
科目核算企业接受单位委托合规定收取手续费方式代购代销商品手续费收入企业代理进出口业务取手续费收入科目核算
二企业办理代购(包括代理进口)业务收委托单位收购资金记银行存款科目贷记应付账款等科目支付代购商品货款计算手续费收入时记应付账款等科目贷记科目银行存款科目
企业办理代销(包括代理出口)业务收取销售货款记银行存款科目贷记应付账款等科目代销商品货款计算代销手续费时记应付账款等科目贷记科目银行存款科目
代购代销手续费收入应交纳税金记科目贷记应交税金科目
三期末科目余额结转年利润科目结转科目应余额
第541号科目 业务收入
科目核算企业商品销售外销售业务收入材料物资包装物销售形资产转固定资产出租包装物出租运输废旧物资出售收入等
二企业业务收入记银行存款应收账款等科目贷记科目
企业业务营规模较收入较参相应行业会计制度增设关资产收入成费税金等科目单独核算
三期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
四科目应业务种类设置明细
第545号科目 业务支出
科目核算企业商品销售外销售提供劳务发生支出包括相关成费税金附加等
二企业发生业务支出记科目贷记材料物资应付工资应付福利费包装物银行存款应交税金等关科目
三期末科目核算项费支出应接定标准分配转账：企业部服务部分记营费理费建工程加工商品等科目贷记科目外营部分记年利润科目贷记科目
四科目期末余额反映尚未完工加工业务运输等业务实际成
五科目应业务种类等设置明细
第551号科目 理费
科目核算企业行政理部门组织理企业营活动研发生费包括理员工资福利费业务招费技术开发费董事会会费工会费职工教育费劳动保险费涉外费租赁费咨询费诉讼费商标注册费技术转费低值易耗品摊销折旧费形资产摊销(含行开发形资产)修理费消防费房产税土税印花税车船税审计费坏账损失等
二企业发生项理费记科目贷记现金银行存款摊费形资产累计折旧应交税金应付工资应付福利费坏账准备等科目
三期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
四科目应接费项目设置明细账
第555号科目 财务费
科目核算企业筹集业务营需资金等发生费包括利息支出(减利息收入)金融机构手续费等购建固定资产筹集资金研发生利息支出固定资产尚未完工交付已投入尚未办理竣工决算前发生应计入关固定资产价值科目核算发生记入科目
企业发生汇兑损益数额较入科目核算
二企业发生财务费记科目贷记预提费银行存款长期款等科目发生应减财务费利息收入记银行存款长期款等科目贷记科目
三期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
四科目应接费项目设置明细科目
第57号科目 汇兑损益
科目核算企业外币存款外币现金外币结算种债权债务等业务发生汇兑损益企业调剂外汇发生应汇兑损益外汇价差收支通科目核算
企业发生汇兑损益数额较入财务费科目核算科目
二月份季度年度终企业应关外币账户原市余额期末国家外汇牌价折合民币作外币账户期末民币余额调整关外币账户民币余额原账面民币余额差额作汇兑收益记关科目贷记科目调整关外币账户民币余额原账面民币余额差额作汇兑损失记科目贷记关科目
企业购建固定资产发生汇兑损益固定资产尚未交付已交付尚未办理竣工决算前发生应计入固定资产购建成作损益处理
企业外汇调剂市场调进外汇通外汇价差科目核算应列入汇兑损失调进外汇价差记科目贷记外汇价差科目调进外汇度出取收入应先减调进外汇价差差额部分列科目企业留成外汇调剂收入作汇兑损益处理
三期末应科目余额结转年利润科目结转科目应余额
第561号科目 投资收益
科目核算企业外投资取收入发生损失
二企业取投资收入时记银行存款长期投资等科目贷记科目关科目
企业转出售股票债券记银行存款等科目贷记短期投资长期投资等科目记贷记科目
债券期收回息记银行存款等科目贷记长期投资短期投资科目
收回投资时收回投资投出资金差额作增减投资收益处理
三期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
四科目应接投资收益种类设置明细账
第571号科目 营业外收入
科目核算企业发生企业营业务直接关系项收入包括固定资产盘盈处理固定资产净收益罚款收入援外费收入外索赔收入车船购置附加手续费收入确实法支付应转作营业外收入应付款项等
二企业发生营业外收入记处理财产损益银行存款现金固定资产清理应付账款等科目贷记科目
三期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
四科目应收入项目设置明细帐
第575号科目 营业外支出
科目核算企业发生企业营直接关系项支出固定资产盘亏处理固定资产净损失非常损失罚款支出援外费支出外理赔支出损赠支出等
二发生营业外支出记科目贷记处理财产损举溢固定资产清理现金银行存款等科目
三期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
四科目应支出项目设置明细帐
三会计报表
（）会计报表种类格式
编号
会计报表名称
编报期
会商01表
资产负债表
月报
会商02表
损益表
月报
会商03表
财务状况变动表
年报
会商02表附表1
利润分配表
年报
会商02表附表2
商品销售利润明细表
年报
资产负债表 会商01表
编制单位： 年 月 日 单位：元
资产
行次
年初数
期末数
负债者权益
行次
年初数
期末数
流动资产：



流动负债：



货币资金
1


短期款
46


短期投资
2


应付票
47


应收票
3


应付帐款
48


应收帐款
4


预收账款
49


减：坏帐准备
5


应付款
50


应收财款净额
6


应付工资
51


预付帐款
7


应付福利费
52


应收款
8


未交税金
53


存货
9


未付利润
54


等转业务支出
10


未交款
55


摊费
11


预提费
56


处理流动资产净损失
12


年期长期负债
57


年期长期债券投资
13


流动负债
58


流动资产
14






流动资产合计
20






长期投资：



流动负债合计
65


长期投资
21







固定资产：



长期款
66


固定资产原价
24


应付债券
67


减：累计折旧
25


长期应付款
68


固定资产净值
26


长期负债
75


固定资产清理
27


长期负债合计
76


建工程
28






处理固定资产净损失
29






固定资产合计
35


者权益：



形递延资产：



实收资
78


形资产
36


资公积
79


递延资产
37


盈余公积
80


形递延资产合计
40


未分配利润
81






者权益合计
85


长期资产：







长期资产
41






资产总计
45


负债者权益总计
90


补充资料：1已贴现商业承兑汇票__________________元
2融资租入固定资产原价__________________元
3库存商品期末余额______________________元
4商品削价准备期末余额__________________元
财务状况变动表
会商03表
编制单位： 年度 单位：元
流动资金源运
行次
金额
流动资金项目变动
行次
金额
流动资金源：


流动资产年增加数：


1年利润
1

1货币资金
41

加：减少流动资金费损失：


2短期投资
42

（1）固定资产折旧
2

3应收票
43

（2）形资产递延资产摊销
3

4应收账款净额
44

（3）固定资产盘亏（减盘盈）
4

5预付帐款
45

（4）清理固定资产损失（减收益）
5

6应收款
46

（5）减少流动资金费损失
6

7存货净额
47

计
12

8转业务支出
48

2源


9摊费
49

（1）固定资产清理收入（减清理费）
13

10处理流动资产净损失
50

（2）增加长期负债
14

11年期长期债券投资
51

（3）收回长期投资
15

12流动资产
52

（4）外投资转出固定资产
16




（5）外投资转出形资产
17




（6）资净增加额（减少资号表示）
18

流动资产增加净额
53

计
22




流动资金源合计
23





二流动资金运：


二流动负债年增加数：
54

1利润分配：
24

1短期款
55

（1）应交税
25

2应付票
56

（2）提取盈余公积（盈余公积补亏号表示）
26

3应付帐款
57

（3）应付利润
27

4预收账款
58

（4）应交特种基金
28

5应付款
59




6应付工资
60




7应付福利费
61

计
32

8未交税金
62

2运：


9未付利润
63

（1）固定资产建工程净增加额
33

10未交款
64

（2）增加形资产递延资产资产
34

11预提费
65

（3）偿长期负债
35

12流动负债
66

（4）增加长期投资
36

13年期长期负债


计





流动资金运合计
38




流动资金增加净额
39

流动负债增加净额
69


40

流动资金增加净额
70

　　　　　　　　　　　　损益表 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　会商02表
编制单位： 　 年 月 单位：元
项目
行次
月数
年累计数
商品销售收入
1


减：销售折扣折
2


商品销售收入净额
3


减：商品销售成
4


营费
5


商品销售税金附加
6


二商品销售利润
10


加：代购代销收入
11


三营业务利润
14


加：业务利润
15


减：理费
16


财务费
17


汇兑损失
18


四营业利润
20


加：投资收益
21


营业外收入
22


减：营业外支出
23


五利润总额
23


补充资料：企业外汇额度_______________美元
中：留成外汇额度_____________美元
利润分配表
会商02表附表1
编制单位： 年度 单位：元
项目
行次
年实际
年实际
利润总额
1


减：应交税
2


二税利润
3


减：应交特种基金
4


加：年初未分配利润
5


年利润调整（减少年利润号表示）
6


减：年税调整
7


三供分配利润
8


加：盈余公积补亏
9


减：提取盈余公积
10


应付利润
11


四未分配利润（未弥补亏损号表示）
12


商品销售利润明细表
会商02表附表2
编制单位： 年度 单位：元
项目
行次
计量单位
销售数量
商品销售净收入
商品销
售成
流通
费
商品销
售税金
附加
商品
销售
利润




民币
美元
民币
美元



商品品名类
1
2
3
…










补充资料：代理进口销售总额_____________元
代理出口销售总额_____________元
（二）会计报表编制说明
资产负债表编制说明
表反映企业月末年末全部资产负债者权益情况
二表年初数栏项数字应根年末资产负债表期末数栏列数字填列果年度资产负债表规定项目名称容年度相致应年年末资产负债表项目名称数字年度规定进行调整填入表年初数栏
三表项目容填列方法：
1货币资金项目反映企业库存现金银行结算户存款外埠存款银行汇票存款银行票存款国际信证存款途资金合计数项目应根现金银行存款货币资金科目期末余额合计填列
2短期投资项目反映企业购入种时变现持时间超年价证券超年投资项目应根短期投资科目期末余额填列
3应收票项目反映企业收未期收款末银行贴现应收票包括商业承兑汇票银行承兑汇票项目应根应收票科目期末余额填列已银行贴现应收票包括项目中已贴现商业承兑汇票应表端补充资料行反映
4应收账款项目反映企业销售商品提供劳务应购买单位收取种款项项目应根应收账款科目属明细科目期末方余额合计填列
5 坏账准备项目反映企业提取尚未转销坏账准备项目应根坏账准备科目期末余额填列中方余额应号填列
6 预付账款：项目反映企业预付供应单位款项项目应根预付账款科目期末余额填列预付账款科目属关明细科目贷方余额应表应付账款项目填列应付账款科目属明细科目方余额应包括项目
7应收款项目反映企业单位应收暂付款项项目应根应收款科目期末余额填列
8存货项目反映企业期末库途出租加工中种商品进价材料物资实际成包括途商品库存商品加工商品出租商品分期收款发出商品材料物资包装物低值易耗品等包括企业受托代销商品特准储备物资项目应根商品采购库存商品商品进销差价商品削价准备加工商品出租商品分期收款发出商品材料物资包装物低值易耗品等科目期末贷方余额相抵差额填列
9 转业务支出项目反映企业尚未完工加工装配修理运输等业务实际成项目应根业务支出科目期末余额填列
10摊费项目反映企业已支出应期分期摊销费企业开办费租入固定资产改良修理支出摊销期限年摊费应表递延资产项目反映包括项目数字项目应根摊费科目期末余额填列预提费科目期末方余额项目反映增设外汇价差科目企业该科目方余额包括项目
11处理流动资产净损失项目反映企业清查财产中发现尚批准转销作处理流动资产盘亏毁损扣盘盈净损失项目应根处理财产损溢科目属处理流动资产损溢明细科目期末余额填列
企业处理固定资产净损失应表处理固定资产净损失项目行反映
12年期长期债券投资项目反映企业长期投资中年期债券项目应根长期投资科目属关明细科目期末余额分析填列
13流动资产项目反映企业流动资产项目外流动资产实际成项目应根关科目期末余额填列
14长期投资项目反映企业准备年变现投资长期投资中年期债券应流动资产类年期长期债券投资项目单独反映项目应根长期投资科目期末余额扣年期长期债券投资数额填列
15．固定资产原价项目累计折旧项目反映企业种固定资产原价累计折旧融资租入固定资产产权尚未确定前原价已提折旧包括融资租入固定资产原价应表端补充资料行反映两项目应根固定资产科目累计折旧科目期末余额填列
16固定资产清理项目反映企业出售毁损报废等原转入清理尚未清理完毕固定资产净值固定资产清理程中研发生清理费变价收入等项金额差额项目应根固定资产清理科目期末方余额填列贷方余额应号填列
17建工程项目反映企业期末项未完工程实际支出尚未工程物资实际成包括交付安装设备价值未完建筑安装工程已耗材料工资费支出预付出包工程价款已建筑安装完毕尚未交付建筑安装工程成尚未工程物资实际成等项目应根建工程科目期末余额填列
18形资产项目反映企业项形资产原价扣摊销净额项目应根形资产科目期末余额填列
19递延资产项目反映企业尚未摊销开办费租入固定资产改良修理支出摊销期限年摊费项目应根递延资产科目期末余额填列
20长期资产项目反映企业资产外长期资产特准储备物资等项目应根关科目期末余额填列
21短期款项目反映企业入尚未年期款项目应根短期款科目期末余额填列
22应付票项目反映企业抵付货款等开出承兑尚未期付款应付票包括银行承兑汇票商业承兑汇票项日应根应付票科目期末余额填列
材料物资接受劳务供应应付供应单位款项项目应根应付账款科目属关明细科目期末贷方余额合计填列
24预收账款项目反映企业预收购买单位货款项目应根预收账款科目期末余额填列预收账款科目属关明细科目方余额应表应收账款项目填列应收账款科目属明细科目贷万余额应包括项目
25应付款项目反映企业应付暂收单位款项应付保险费存保证金等项目应根应付款科目期末余额填列
26应付工资项目反映企业应付未付职工工资项目应根应付工资科目期末贷方余额填列应付工资科目期末方余额项目应号填列
27应付福利费项目反映企业提取福费期末余额项目应根应付福利费科目期末贷方余额填列方余额应号填列
28 末交税金项目反映企业应变末交种税金(交数号填列)项目应根应交税金科目期末余额填列
29未付利润项目反映企业期末应付末付投资者利润(付数号填列)项目应根应付利润科目期末余额填列
30未交款项目反映企业应变末交税金应付利润外种应交款项(交数号填列)项目应根应交款科目期末余额填列
31预提费项目反映企业已预提计入成费尚未支付项费项目应根预提费科目期末余额填列预提费科目方余额应合摊费项目反映包括项目
32年期长期负债项目反映企业年期长期负债项目应根长期款应付债券长期应付款等长期负债科目关明细科目期末余额分析填列
33流动负债项目反映企业流动负债项目外流动负债项目应根关科目期末余额填列
34长期款项目反映企业入尚未年期款息项目应根长期款科目期末余额填列
35．应付债券项目反映企业发行尚未偿种债券息项目应根应付债券科目期末余额填列
36长期应付款项目反映企业期末长期款应付债券外种长期应付款采补偿贸易方式引进国外设备尚未外商设备价款应付未付融资租入固定资产租赁费等项目应根长期应付款科目期末余额填列
37长期负债项目反映企业长期负债项目外长期负债项目应根关科目期末余额填列
38实收资项目反映企业实际收资总额项目应根实收资科目期末余额填列
39资公积项目盈余公积项目分反映企业资公积金盈余公积金期末余额两项目应分根资公积盈余公积科目期末余额填列
40未分配利润项目反映企业尚未分配利润项目应根年利润利润分配科目期末余额计算填列未弥补亏损项目号反映
损益表编制说明
表反映企业月份年度利润(亏损)总额实际情况
二表月数栏反映项目月实际发生数编报年度报表时填列年全年累计实际发生数月数栏改成年数栏果年度损益表项目名称容年度损益表相致应年度报表项目名称数字年度规定进行调整填表年数栏 表年累计数栏反映项目年初起月末累计实际发生数
三表项目容填列方法：
l商品销售收入项目反映企业销售商品销售收入总额项目应根商品销售收入科目发生额分析填列
　　2销售折扣折项目反映企业销售商品早收回货款商品质量等原予买方销售折扣折项目应根销售折扣折科目发生额分析填列
　　3商品销售成项目反映企业已销商品进货原价项目应根商品销售成科目发生额分析填列
4营费项目反映企业商品购销存程中研发生项营费项目应根营费科目发生额分析填列
5商品销售税金附加项目反映企业销售商品应负担营业税城市维护建设税出口关税教育费附加等项目应根商品销售税金附加科目发生额分析填列
6．袱购代销收入项目反映企业接受单位委托收取手续费方式代购代销商品取手续费收入扣应变营业税净额项目应根代购代销收入科目发生额分析填列
7业务利润项目反映企业销售商品提供劳务等营业务外业务收入扣业务成应负担费税金净帐入(净支出应号表示)项目应根业务收入业务支出科目发生额分析计算填列
8理费项目反映企业发生理费项目应根理费科目发生额分析填列
9财务费项目反映企业发生财务费项目应根财务费科目发生额分析填列
10汇兑损失项目反映企业发生汇兑净损失净收益号反映项目应根汇兑损益科目发生额分析填列
11投资收益项目反映企业种方式外投资取净收益中包括分投资利润债券投资利息收入认购股票应股利收回投资时发生收益等项目应根投资收益科目发生额分析填列投资净损失项目号填列
12营业外收入项目营业外支出项目反映企业营业务外收入支出两项目分根营业外收入营业外支出科目发生额分析填列
13利润总额项目反映企业实现利润亏损号项目填列财务状况变动表编制说明
表反映企业年度流动资金源运情况项流动资金增加减少情况
二表左方反映流动资金源运情况右方反映项流动资产流动负债增减情况左方流动资金源合计数流动资金运合计数差额右方流动资产增减净额流动负债增减净额差额反映流动资金增减净额两者应该相等
三表流动资金源运容填列方法：
l年利润项目反映企业年度实现利润(亏损号表示)项目应根损益表利润总额项目年累计数栏数字填列
2固定资产折旧项目反映企业年度累计提取折旧项目应根累计折旧科目贷方发生额分析填列
3形资产递延资产摊销项目反映企业年度累计摊入费形资产递延资产价值项目应根形资产递延资产科目贷方发生额分析计算填列
4固定资产盘亏(减盘盈)目反映企业批准营业外支出列女固定资产盘亏减盘盈净损失项目应根营业外支出营业外收入科目属关明细科目中固定资产盘亏损失扣固定资产盘盈收益差额填列
5 清理固定资产损失(减收益）项目反映企业年度出售固定资产固定资产报废毁损发生净损失项目应根营业外收入营业外支出科目属关明细科目中固定资产清理损失扣固定资产清理收益差额填列 6减少流动资金费损失项目反映包括项目中减少流动资金费损失项目应根营业外支出科目属关明细科目分析填列
　　7固定资产清理收入(减清理费)项目反映企业年度清理固定资产发生变价收入出售固定资产价款收入固定资产损失失保险公司收回赔偿款扣清理费净额项目应根固定资产清理科目分析填列
8增加长期负债项目反映企业年度长期负债累计增加数项目应根长期款应付债券长期应付款科目贷方发生额分析填列企业年度长期负债累计数应表偿长期负债项目单独填列项目数字扣年期长期负债应项目扣流动负债年增加数部分单列项目反映
　　9收回长期投资项目反映企业年度收回长期投资累计数项目应根长期投资科目贷方发生额分析填列年度企业增加长期投资应表增加长期投资项目单独反映项目数字扣
　　年期长期债券投资应流动资产年增加数部分单列项目反映填列增加长期投资项目时应扣年期长期债券投资数额填列
10外投资转出固定资产项目外投资转出形资产项目分反映年度固定资产形资产外投资累计数两项目应根固定资产形资产科目贷方发生额关数字累计折旧长期投资科目方发生额关数字分析填列
11．资净增加额项目反映企业年度增加资累计数项目应根实收资资公积盈余公积科目年末余额年初余额差额合计数填列
12应交税项目反映企业年度应交纳税项目应根利润分配科目属应交税明细科目方发生额填列
13提取盈余公积项目反映企业年度提取盈余公积项目应根利润分配科目属提取盈余公积明细科目方发生额计算填列企业盈余公积弥补亏损项目号表示
14应付利润项目反映企业年度已分配应付投资者利润项目应根利润分配科目属应付利润明细科目方发生额填列
15．应变特种基金项目反映企业年度应交财政特种基金项目应根利润分配科目属应变特种基金明细科目方发生额填列
述利润分配项目均包括调增调减年利润相应调整利润分配数
16固定资产建工程净增加额项目反映企业年度增加固定资产净值建造固定资产支出资金累计数包括收回长期投资增加固定资产净值(固定资产盘盈包括项目数字)项目应根固定资产累计折旧建工程科目记录分析填列
17增加形资产递延资产资产项目反映企业年度形资产递延资产资产增加累计数项目应根形资产递延资产关科目记录分析填列
述已列明项目外项目减少数＿号表示
四表流动资金项目反映流动资产增减流动负债增减情况应根资产负债表中项流动资产流动负债年初数年末数差额直接填列年末数年初数增加表正数填列年末数年初数减少表＿号填列
五全面反映企业流动资金增减变动产生原便财务分析直接影响流动资金增减某项目表中增列项目予全面反映实反映企业流动资金源运增减情况企业根实际情况表中增加减少必项目
利润分配表编制说明
表反映企业利润分配情况年末未分配利润结余情况
二表年实际栏根年年利润利润分配科目属明细科目记录分析填列
年实际栏根年利润分配表填列中利润总额项目应反映年利润总额项目加减年利润调整项目数字应交税项目应反映年应交税项目加减年税调整项目数字果年度利润分配表年度利润分配表项目名称容相致应年度报表项目名称数字年度规定进行调整填入表年实际栏
三表项目容：
1 利润总额项目反映企业全年实现利润亏损号项目填列项目数字应损益表利润总额项目年累计数致
2应交税项目反映企业年利润应变税
3应变特种基金项目反映企业应交财政源交通重点建设基金预算调节基金
4年初末分配利润项目反映企业年年末未分配利润未弥补亏损号项目填列项目数字应年利润分配表未分配利润项目年实际数致某种原需年利润利润分配进行调整调整数应表年利润调整项目单独反映调整项目数字中调整增加利润应交纳税应年税调整项目单独反映调减利润抵税号反映
5 盈余公积补亏项目反映企业盈余公积弥补亏损
6 提取盈余公积项目反映企业提取盈余公积
7 应付利润项目反映企业应付投资者利润
商品销售利润明细表编制说明
表反映企业商品销售利润明细情况
二商品销售净收入栏反映企业商品销售收入减商品销售折扣折净额中美元栏反映出口商品销售收入美元数
三商品销售成栏美元栏反映企业进口商品支出美元数
四表项目商品品种类等填列企业营进出口业务应分填列营进口营出口等关明细情况
会计事项分录举列
实收资资公积
()实收资
1 1．收投资者投入货币资金 ：现金(银行存款) 贷：实收资
2 2．收投资投入房屋机器设备等实物评估确认价值 ：固定资产 贷：实收资
3 3．收投资者投入形资产等评估确认价值：形资产等贷：实收资
4 4．资公积盈余公积转增资：资公积(盈余公积)
贷：实收资
(二)资公积
1．捐赠公积
5 (1)接受捐赠货币资金实际收捐赠款账：现金(银行存款) 贷：资公积
(2)接受捐赠固定资产：固定资产(根类资产市场价格关)
贷：资公积(固定资产净值)
贷：累计折旧
7 (3)接受捐赠商品等根关资料确定商品等实际进价入账(库存商品采售价核算应结转进销差价)
：库存商品
贷：资公积等
2．资折算差额
企业实际收外币投资时汇率变动发生关资产账户实收资账户折合记账位币
差额：
：银行存款
：固定资产
贷：实收资
贷：资公积
9 3．投资者缴付出资额注册资产生差额计入资公积
：银行存款等企业类
贷：实收资
贷：资公积
10 4．法定财产重估增值：材料物资
：固定资产
贷：资公积
二入款项
()短期款
11 l．入种短期款
：银行存款
贷：短期款
12 2．发生短期款利息 ：财务费
贷：预提费(银行存款)
13 3．短期款
：短期款
贷：银行存款
(二）长期款
14 1．入种长期款
：银行存款(建工程固定资产等)
贷：长期款
发生长期款利息支出固定资产尚未交付已交付尚未办理竣工决算前发生计入固定资产购建 成
：建工程(固定资产)
贷：长期款
长期款利息支出固定资产已办理竣工决算发生计入期损益
：财务费
贷：长期款
17 4　长期款
：长期款
贷：银行存款
(三)应付债券
18 l．面值发行债券实际收债券款
：银行存款等
贷：应付债券(债券面值)
19 2．溢价发行债券收债券款时
：银行存款(实际收金额)
贷：应付债券(债券面值)
贷：应付债券(债券溢价)
20 3．折价发行债券收债券款时
：银行存款(实际收金额)
应付债券(债券折价)
贷：应付债券(债券面值)
21 4．企业期提取应付债券利息
：财务费(建工程)
贷：应付债券(应计利息)
22 5 溢价发行债券期摊销计算应计利应付债券(债券溢价)
：财务费(建工程)(应计利息溢价摊销额差额)
贷：应付债券(应计利息)
折价发行债券期摊销计算应计利
：财务费(建工程)(应计利息折价摊销额合计数)
贷：应付债券(债券折价)(应摊销折价金额)
贷：应付债券(应计利息)
24 7．债券期支付债券息
：应付债券(债券面值应计利息)
贷：银行存款等
三商品购进销售储存加工出租
()商品购进
1．采进价核算商品购进
(1)购进商品验收入库时支付货款开 领时全部价值摊入费
：理费
贷：低值易耗品
低值易耗品报废时报废残料价值作低值易耗品减少减理费
：材料物资
贷：理费
140 ①采分次摊销
领低值易耗品时实际成
：摊费
贷：低值易耗品
根低值易耗品耐期限分期摊入费
：理费
贷：摊费
低值易耗品报废时摊余价值扣残料价值
差额作报废低值易耗品摊销额
：材料物资(残料价值)
：理费(摊余价值扣残料价值差额)
贷：摊费(摊余价值)
141 ③采五五摊销
领时实际成
：低值易耗品(低值易耗品)
贷：低值易耗品(库存低值易耗品)
根月领低值易耗品实际成50计算期领低值易耗品摊销额
：理费
贷：低值易耗品(低值易耗品摊销)
低值易耗品报废时报废低值易耗品实际成50扣残料价值差额计入理费
：材料物资(残料价值)
：低值易耗品(低值易耗品摊销)(已提摊销额)
理费(报废低值易耗品实际成50减残料价值差额)低值易耗品(低值易耗品)
(报废低值易耗品实际成)
五货币资金结算款项
()货币资金
1．现金银行存款收入
142 (1)收投资者投入货币资金
：银行存款(现金)出承兑商业汇票
25 (1)采支票等结算方式
：商品采购(商品进价)
：营费(进货费)
贷：银行存款(全部价款)
时
库存商品
贷：商品采购
26 (2)采商业汇票结算方式
商品采购(商品进价)
营费(进货费)
贷：银行存款(进货费)
贷：应付票(商品进价)
时
：库存商品
贷：商品采购
(2)购进商品先承付货款开出承兑商业汇票验收入库
27 (1)采支票等结算方式
支付货款时
：商品采购(商品进价)
：营费(进货费)
贷：银行存款(全部价款)
商品验收入库时
：库存商品(商品进价)
贷：商品采购(商品进价)
28 (2)采商业汇票结算方式开出承兑商业汇票时
：商品采购(商品进价)
：营费(进货费)
贷：银行存款(进货费)
贷：应付票(商品进价)
商品验收入库时
：库存商品(商品进价)
贷：商品采购(商品进价)
29 (3)购进商品先验收入库支付货款
开出承兑商业汇票月终时记账
：库存商品(暂估进价)
贷：应付账款(暂估进价)
月终尚未付款尚未开出承兑商业汇票商品月初述分录红字回
：库存商品(红字)
贷：应付账款(红字)
付款时分录(1)
2．进口商品
30 (1)外支付货款商品进价
：商品采购
贷：银行存款
支付外汇调剂市场购进外汇应时进口商品应分摊购进外汇价差增加进口商品采购成
：商品采购
贷：外汇价差
31 (2)离岸价成交外支付运保费等实际金额
：商品采购
贷：银行存款
32 (3)支付进口坏节应交纳种税金
：商品采购
贷：应交税金
交纳时
：应交税金
贷：银行存款
33 (4)进口商品验收入库
：库存商品
贷：商品采购
3．采售价核算商品购进
(1)购进商品验收入库时支付货款开出承兑商业汇票
34 (1)采支票等结算方式
：商品采购(商品进价)
：营费(进货费)
贷：银行存款(全部价款)
时
：库存商品(商品售价)
贷：商品采购(商品进价)
贷：商品进销差价(商品售价进价差额商品进价商品售价应记商品进销差价科目)
35 (2)采商业汇票结算方式
：商品采购(商品进价)
：营费(进货费)
贷：银行存款(进货费)
贷：应付票(商品进价)
商品验收入库时
：库存商品(商品售价)
贷：商品采购(商品进价)
贷：商品进销差价(商品售价进价差额)
36 (2)商品购进先承付货款开出承兑商业汇票验收商品入库支付货款时
：商品采购(商品进价)
：营费(进货费)
贷：银行存款(全部价款)等商品达验收入库时
：库存商品(商品售价)
贷：商品采购(商品进价)
贷：商品进销差价(商品售价进价差额)
37 (3)商品购进先验收入库承付货款开出承兑商业汇票月终时记账商品验收入库时
：库存商品(商品售价)
贷：应付账款(暂估进价)
贷：商品进销差价(商品售价暂估进价差额)
月终尚未付款尚未开出承兑商业汇票商品月初述分录红字回
：库存商品(商品售价)(红字)
贷：应付账款(暂估进价)(红字)
贷：商品进销差价(商品售价暂估进价差额)(红字)付款时分录(1)
4．农副产品收购
(1)营收购
38 (1)实际支付农副产品价款
：商品采购
贷：银行存款(现金)
39 (2)计算收购应税农副产品应交纳产品税商品采购
贷：应交税金
40 (3)农副产品验收入库农副产品收购价款应交产品税等
：库存商品
贷：商品采购
(2)预购
41 (1)发放预购定金时实际发放金额
：预付账款
贷：银行存款(现金)
42 (2)收预购农副产品农副产品价款
：商品采购
贷：预付账款
补付足货款
：预付账款
贷：银行存款(现金)
退回付货款
：银行存款(现金)
贷：预付账款
43 (3)计算收购应税农副产品应交纳产品税等
：商品采购
贷：应交税金
44 (4)农副产品验收入库农副产品价款应交纳税金等
：库存商品
贷：商品采购
5 购进商品溢余短缺
(1)购进商品溢余发生商品溢余时通处理财产损溢科目核算
45 (1)采进价核算商品
：库存商品(商品进价)
贷：处理财产损溢(商品进价)
46 (2)采售价核算商品
：库存商品(商品售价)
贷：处理财产损溢(商品进价)
贷：商品进销差价(商品售价进价差额)
查明原分情况进行处理：
47 (1)属然溢余作营业外收入
：处理财产损溢
贷：营业外收入
48 (2)属供货单位发商品企业意补件购进补付货款时补付金额
：处理财产损溢
贷：银行存款
49 (3)属供货单位发商品企业意补件购进应接溢余金额减少库存商品
：处理财产损溢
贷：库存商品
时溢余商品作代商品处理
(2)购进商品短缺损耗
50 (1)尚查明原需报批准转销短缺损耗应先通处理财产损溢科目核算处理财产损溢(商品短缺金额)
贷：商品采购(商品短缺金额)
查明原分处理：
51 (2)属应供应单位运输机构保险公司 失负责赔偿损失
：应付账款(应付款)
贷：处理财产损溢
52 (3)属然灾害造成损失应扣残料价保险公司赔款净损失转作营业外支出营业外支出非常损失
贷：处理财产损溢
53 (4)属法收回损失报批准列作营费
：营费
贷：处理财产损溢
(二)商品销售
1．商品销售实现
(1)国销售
54 (1)采支票等结算方式商品售价
：银行存款
贷：商品销售收入
55 (2)采委托银行收款异托收承付结算方式发出商品时支付代垫运杂费
：应收账款
贷：银行存款
办妥托收手续时商品售价
：应收账款
贷：商品销售收入
收商品价款代垫运杂费时实际收账款
：银行存款
贷：应收账款
56 (3)采商业汇票结算方式收购贷方开出承兑商业汇票时作销售实现
：应收票
贷：商品销售收入
商业汇票期收回货款
：银行存款
贷：应收票
票期前持汇票开户银行申请贴现取银行贴现款时
：银行存款(票面金额扣贴现息净额)
财务费(贴现息)
贷：应收票(票面金额)
57 (4)零售商品销售日营业终销货款送交银行
：银行存款
贷：商品销售收入
(2)出口销售
58 (1)出口商品收运输部门关单银行办理交单
：应收账款
贷：商品销售收入
时结转出口商品销售成
：商品销售成
贷：库存商品
59 (2)出口商品应退税金作减出口商品销售成处理企业月计算应退退税收入
：应交税金
贷：商品销售成
收退税款时
：银行存款
贷：应交税金
60 (3)商品出库办妥运输手续前发生费作营费实际发生额
营费
贷：银行存款
61 (1)收银行结汇水单
：银行存款
贷：应收账款
62 (5)期末国家外汇牌价折合民币发生汇兑损益记入应收账款汇兑损益科目
63 (6)合规定应付国外佣金
直接认定商品佣金
：商品销售收入
贷：应收账款(应付账款)
直接认定累计佣金
：营费
贷：银行存款
(3)分期收款销售
64 (1)发出商品时商品进货原价
：分期收款发出商品
贷：库存商品
65 (2)期销售实现时
：应收账款等
贷：商品销售收入
66 (3)计算出期应结转销售成(全部销售成全部销售收入率计算)
：商品销售成
贷：分期收款发出商品
2．商品销售退回折扣折
(1)商品销售退回
67 (1)月发生销售退回属年度前年度销售均应减月销售收入
：商品销售收入
贷：银行存款(应付帐款)
68 (2)已结转销售成销售退回应时结转销售成
：库存商品
贷：商品销售成
(2)商品销售折扣折
69 (1)发生销售折扣折时
：银行存款(应收账款扣折扣折金额)
销售折扣折(折扣折金额)
贷：应收账款(应收账款全额)
70 (2)结转销售折扣折
：年利润
贷：销售折扣折
3．商品销售成结转
71 (1)采进价核算商品采先进先法加权均法移动加权均法计价法毛利率法进先出法等方法计算商品销售成定期结转商品销售成
：商品销售成
贷：库存商品
72 (2)采售价核算商品商品销售时商品售价结转销售成
：商品销售成
贷：库存商品
73 月份终采综合差价分摊法分类分柜组分摊法计算分摊商品进销差价
：商品进销差价
贷：商品销售成
(三)商品储存
l．商品调价
(1)调整商品进价
商品进价调整般调整库存商品价格进销差价作会计分录
(2)调整商品售价
采进价核算商品调价时作会计分录商品销售时调价价格反映销售收入
74 采售价核算商品调高售价差额相应调增库存商品
：库存商品
贷：商品进销差价
调低售价差额相应调减库存商品
：商品进销差价
贷：库存商品
2．商品削价
(1)提取商品削价准备企业
75 (1)提取商品削价损失准备时实际提取金额调整商品销售成
：商品销售成
贷：商品削价准备
76 (2)提取商品削价准备弥补商品削价损失(指已销商品售价低进价差额)
：商品削价准备
贷：商品销售成
(2)提取商品削价准备企业发生商品削价损失直接期损益中体现
3 库存商品溢余短缺
(1)商品盘点溢余
发生商品盘点溢余时先通处理财产损溢科目核算
77 (1)采进价核算商品
：库存商品(商品进价)
贷：处理财产损溢(商品进价)
78 (2)采售价核算商品
：库存商品(商品售价)
贷：处理财产损溢(商品进价)
贷：商品进销差价(商品售价进价差额)
79 报部门批准作减营费处理
：处理财产损溢
贷：营费
(2)商品盘点短缺
发生商品盘点短缺时先通处理财产损溢科目核算
80 (1)采进价核算商品
：处理财产损溢(商品进价)
贷：库存商品(商品进价)
81 (2)采售价核算商品
：处理财产损溢(商品进价)
：商品进销差价(商品售价进价差额)
贷：库存商品(商品售价)
查明原分情况进行处理：
82 (1)属应保险公司失赔偿损应收款
贷：处理财产损溢
83 (2)属然灾害造成损失应扣残料价值保险公司赔款净损失
：营业外支出 非常损失
贷：处理财产损溢
84 (3)属法收回损失
：营费
贷：处理财产损溢
(四)代购代销商品
l．委托代销商品
(1)发交受托单位代销商品
85 (1)采进价核算商品
：库存商品——委托代销商品(商品进价)
贷：库存商品——关明细科目(商品进价)
86 (2)采售价核算商品
：库存商品——委托代销商品(商品售价)
贷：库存商品——关明细科目(商品售价)
87 (2)收代销单位报代销清单
：应收账款—××代销单位(商品售价扣代销手续费差额)
营费(代销手续费)
贷：商品销售收入(商品售价)
(3)结转商品销售成
88 (1)采进价核算商品
：商品销售成(商品进价)
贷：库存商品 委托代销商品(商品进价)
(2)采售价核算商品
89 时代销商品售价结转成
：商品销售成(商品售价)
贷：库存商品 委托代销商品(商品售价)
90 月终结转已销委托代销商品进销差价
：商品进销差价(商品售价进价差额)
贷：商品销售成(商品售价进价差额)
91 (4)收代销单位变扣代销手续费货款净额
：银行存款
贷：应收账款—××代销单位
2．接受代销商品
(1)收代销商品(指收手续费实物代销方式)
92 (1)采进价核算商品接收价
：受托代销商品
贷：代销商品款
93 (2)采售价核算商品
：受托代销商品(商品售价)
贷：代销商品款(商品接收价)
贷：商品进销差价(商品售价接收价差额)
94 (2)接受代销商品销售实际售价
：银行存款(应收账款)
贷：商品销售收入
(3)结转商品销售成
95 (1)采进价核算商品
：商品销售成(商品接收价)
贷：受托代销商品(商品接收价)
时
：代销商品款(商品接收价)
贷：应付账款(商品接收价)
96 (2)采售价核算商品
：商品销售成(商品售价)
贷：受托代销商品(商品售价)
时
：代销商品款(商品接收价)
贷：应付账款(商品接收价)
97 月份终已销代销商品营商品分摊进销差价
：商品进销差价
贷：商品销售成
98 (4)付委托单位商品款商品接收价
：应付账款
贷：银行存款
3 采收取手续费方式代购代销商品
(1)代购商品(包括代理进口)
99 (1)收受托单位收购资金
：银行存款
贷：应付账款等
100 (2)支付代购商品货款计算手续费收入
：应付账款等
贷：代购代销收入
贷：银行存款
(2)代销商品(包括代理出口)
101 (1)企业办理代销业务销售货款
：银行存款
贷：应付账款等
102 (2)代销商品货款计算代销手续费收应付账款等
贷：代购代销收入
贷：银行存款
(五)商品加工
l．行加工
(1)发出加工库存商品
103 (1)采进价核算商品商品进价
：加工商品
贷：库存商品
104 (2)采售价核算商品
：加工商品(商品进价)
：商品进销差价(商品售价进价差额)
贷：库存商品(商品售价)
105 (2)发生加工费实际发生额
：加工商品
贷：业务支出(银行存款)
106 (3)加工商品应交纳产品税增值税城市维护建设税等
：加工商品
贷：应交税金
107 (4)加工商品应交纳教育费附加
：加工商品
贷：应交款
(5)加工完成商品验收入库
108 (1)采进价核算商品加工前商品进货原价加工程中发生加工费运杂费加工税金教育费附加等
：库存商品
贷：加工商品
109 (2)采售价核算商品
：库存商品(加工完成新商品售价)
贷：加工商品(加工前商品进货价加工费加工税金教育费附加等)
贷：商品进销差价(商品售价商品加工成差额)
2．委托单位加工
(1)发出委托加工库存商品分录(1)
110 (2)支付委托加工商品加工费税金等实际支付金额
：加工商品
贷：银行存款
(3)收回委托加工商品
111 (1)采进价核算商品委托加工商品实际加工成
：库存商品
贷：加工商品
112 (2)采售价核算商品
：库存商品(加工完成新商品售价)
贷：加工商品(委托加工商品实际加工成)
贷：商品进销差价(商品新售价商品加工成差额)
(六)出租商品
113 1．购进出租商品
：商品采购
：营费
贷：银行存款等
库存商品中划出转作出租商品
114 (1)采进价核算商品商品进价
出租商品—出租商品原价
贷：库存商品
115 (2)采售价核算商品
：出租商品 出租商品原价(商品进价)
商品进销差价(商品售价进价差额)
贷：库存商品(商品售价)
166 3．收出租商品租金收入实际收金额
：银行存款
贷：业务收入
117 4．出租商品摊销接应摊销金额
：业务支出
贷：出租商品 出租商品摊销
118 5．出租商品修理发生修理费
：业务支出
贷：银行存款
119 6．出租商品出售报废
：出租商品 出租商品摊销(已摊销额)
业务支出(账面原价已摊销数额差额)
出租商品—出租商品原价(商品账面原价)
四材料物资包装物低值易耗品
()材料物资包装物低值易耗品购进
120 1．购进材料物资包装物低值易耗品等验收入库时支付货款实际成(包括进价运杂费等)
：材料物资
贷：银行存款
121 2．购进材料物资等先验收入库支付货款实际成(估计成)
：材料物资等
贷：应付账款
实际支付货款时
：应付账款
贷：银行存款
122 3．购进材料物资等先支付货款验收入库支付货款时
：应付账款
贷：银行存款
材料物资等验收入库时材料物资
贷：应付账款
(二)材料物资包装物低值易耗品领摊销销售
l．材料物资领销售
123 (1)业务营设备维修劳动保护办公等方面材料物资实际成
：营费
贷：材料物资
(2)建工程材料物资实际建工程
贷：材料物资
125 (3)外销售材料物资取销售收入时实际销售收入
：银行存款
贷：业务收入
结转材料物资销售成时实际成
：业务支出
贷：材料物资
2．包装物领摊销出租出销售
126 (1)企业营领包装物规定方法进行摊销
l27 (2)商品出售单独计价包装物
：营费
贷：包装物
l28 (3)商品出售单独计价包装物
：营费
贷：包装物
：业务支出
贷：包装物
(4)出租出包装物(采次分期摊销)
129 (1)出租出包装物第次领新包装物时
：业务支出(指出租包装物)
：营费(指出包装物)
贷：包装物
130 (2) 出租租出包装物金额较分期摊销第次领新包装物时
：摊费
贷：包装物
分期摊销时
：业务支出(指出租包装物)
：营费(指出包装物)
贷：摊费
131 (3)收出租出包装物押金
：银行存款(现金)
贷：应付款
132 (4)收出租包装物租金
：银行存款(现金等)
贷：业务收入
133 (5)出租出包装物发生修理费
：业务支出(指出租包装物)
：营费(指出包装物)
贷：银行存款
134 (6)逾期末退包装物没收押金
：应付款
贷：营业外收入
(5)出租出包装物(采五五摊销法)
135 (1)发出出租出包装物
：包装物(出租包装物出包装物)
贷：包装物(库存包装物)
136 (2)月终计提出租出包装物摊销额(实际成50)
：业务支出(指出租包装物)
：营费(指出包装物)
贷：包装物(包装物摊销)
137 (3)收回继续包装物
：包装物(库存包装物)
贷：包装物(出租包装物出包装物)
138 (4)收回继续包装物
收回残料价值入账
：材料物资
贷：包装物(出租包装物出包装物)
包装物摊余价值扣残料价值差况作报废包装物摊销额
：业务支出(指出租包装物)
：营费(指出包装物)
贷：包装物(出租包装物出包装物)
时报废包装物实际成减残料价值差额已提摊销
：包装物(包装物摊销)
贷：包装物(出租包装物出包装物)
(7)低值易耗品领摊销
139 (1)采次摊销
领时全部价值摊入费
：理费
贷：低值易耗品
低值易耗品报废时报废残料价值作低值易耗品减少减理费
：材料物资
贷：理费
140 (2)采分次摊销
领低值易耗品时实际成
：摊费
贷：低值易耗品
根低值易耗品耐期限分期摊入费
：理费
贷：摊费
低值易耗品报废时摊余价值扣残料价值差额作报废低值易耗品摊销额
：材料物资(残料价值)
：理费(摊余价值扣残料价值差额)
贷：摊费(摊余价值)
141 (3)采五五摊销
领时实际成
：低值易耗品(低值易耗品)
贷：低值易耗品(库存低值易耗品)
根月领低值易耗品实际成50计算期领低值易耗品摊销额
：理费
贷：低值易耗品(低值易耗品摊销)
低值易耗品报废时报废低值易耗品实际成50扣残料价值差额计入理费
：材料物资(残料价值)
：低值易耗品(低值易耗品摊销)(已
提摊销额)
：理费(报废低值易耗品实际成50减残料价值差额)
贷：低值易耗品(低值易耗品)
(报废低值易耗品实际成)
五货币资金结算款项
()货币资金
1．现金银行存款收入
142 (1)收投资者投入货币资金
：银行存款(现金)
贷：实收资
143 (2)入款项
：银行存款
贷：短期款(长期款)
144 (3)收商品销售账款
：银行存款
贷：商品销售收入(应收账款等)
145 (4)收业务收入款项
：银行存款(现金)
贷：业务收入
146 (5)收接受投资企业分回投资利润
：银行存款等
贷：投资收益
147 (6)收回应收暂付款项
：银行存款(现金)
贷：应收款
2．现金银行存款支出
148 (1)款
：短期款(长期款)
贷：银行存款
149 (2)采购商品
：商品采购
贷：银行存款
(3)购买材料物资包装物低值易耗品材料物资(包装物低值易耗品)
贷：银行存款
151 (4)交纳种税金
：应交税金
贷：银行存款
H2 (5)支付投资利润
：应付利润
贷：银行存款
153 (6)支付职工工资
：应付工资
贷：现金
154 (7)支付关费
：营费(理费财务费)
贷：银行存款(现金)
3．货币资金划转
155 (1)现金存入银行
：银行存款
贷：现金
156 (2)银行提取现金
：现金
贷：银行存款
(二)结算款项
l．应收票
157 (1)收购贷方开出承兑商业汇票
：应收票
贷：商品销售收入
158 (2)企业应收账款改应收票结算方式收购贷方开出承兑商业汇票时
：应收票
贷：应收账款
159 (3)企业持未期商业汇票银行贴现
：银行存款(实际收贴现金额)
：财务费(贴现息)
贷：应收票(票面价值)
160 (4)收回应收票息
：银行存款(实际收金额)
贷：财务费(利息部分)
贷：应收票(票面价值)
2．应收账款
161 (1)企业商品销售发生应收账款
：应收账款
贷：商品销售收入
(2)企业代购货单位垫付包装费运杂
应收账款
贷：银行存款
163 (3)企业应收账款改商业汇票结算收承兑商业汇票时
：应收票
贷：应收账款
164 (4)企业收应收账款时
：银行存款等
贷：应收账款
165 (5)核销坏账损失
：坏账准备(理费)
贷：应收账款
166 (6)已确认转销坏账损失果收回
：应收账款
贷：坏账准备(理费)
时
：银行存款
贷：应收账款
167 (7)贴现商业汇票期承兑银行账户足支付申请贴现企业收银行退回应收票支款通知已转作逾期贷款处理通知时
应收账款
贷：银行存款(短期款)
3．预收帐款
168 (1)企业购货单位预收货款
：银行存款
贷：预收账款
169 (2)商品销售实现时商品实际售价
：预收账款
贷：商品销售收入
170 (3)购货单位补付货款
：银行存款
贷：预收账款
171 (4)退回购货单位付货款
：预收账款
贷：银行存款
4．应收款
172 (1)发生应收款项时
：应收款
贷：银行存款等
173 (2)收回应收款项时
：银行存款
贷：应收款
5．应付票
174 (1)企业购买商品等外发生债务开出承兑商业汇票时
：商品采购等
贷：应付票
175 (2)承兑汇票抵付货款应付账款时
：应付账款
贷：应付票
176 (3)支付银行承兑汇票手续费
：财务费
贷：银行存款
177 (4)收银行支付息通知时
：应付票
：财务费
贷：银行存款
6．应付账款
178 (1)企业购入商品材料物资等已验收入库货款尚未支付应根关证(发票账单货行发票记载实际价款暂估价值)
：库存商品(材料物资)
贷：应付账款
179 (2)企业接受供应单位提供劳务发生应付未付款项应根供应单位发票账单
：业务支出(营费等)
贷：应付账款
180 (3)企业偿付应付账款时
：应付账款
贷：银行存款
(4)企业开出承兑商业汇票抵付应付账
：应付账款
贷：应付票
预付账款
(1)企业预付货款
：预付账款
贷：银行存款
183 (2)收购商品时根发票账单等列明金额
：商品采购等
贷：预付账款
184 (3)补付货款
：预付账款
贷：银行存款
185 (4)退回付货款
：银行存款
贷：预付账款
8．应付款
186 (1)发生种应付暂收款项时
：银行存款(理费财务费营业外支出等)
贷：应付款
187 (2)支付种应付暂收款项时
：应付款
贷：银行存款
应付工资
188 (1)企业银行提取现金准备发放工资时
：现金
贷：银行存款
189 (2)发放工资时
：应付工资
贷：现金
190 (3)应付工资中扣种款项
：应付工资
贷：应收款(应付款)
191 (4)职工规定期限未领取工资发放工资单位时交回财会部门时现金
贷：应付款
(5)月份终月应发工资进行分
：营费(理费建工程营业外支出应付福利费)
贷：应付工资
10．应付福利费
193 (1)企业提取福利费
：营费(理费业务支出营业外支出)
贷：应付福利费
194 (2)支付职工医药卫生费职工困难补助福利费应付医务福利员工
资等
：应付福利费
贷：银行存款(应付工资)
六外投资
()短期投资
195 1．购入种债券股票实际支付价款
：短期投资
贷：银行存款
196 2．企业购入股票实际支付价款中包括已宣告发放未支取股利应作应收账款处理
：短期投资(实际支付价款扣已宣告发放未支取股利)
：应收款(应支取股利)
贷：银行存款(实际支付价款)
197 3．发放债券利息股利
：银行存款等
贷：投资收益
贷：应收款
198 4．出售股票债券
：银行存款(实际收金额)
贷：短期投资(实际成)
贷：投资收益(实际收金额扣成末支取股利)
贷：应收款(未支取股利)
199 5．债券期收回息
：银行存款(实际收息)
贷：短期投资(实际成)
贷：投资收益(利息)
(二)长期投资
l．股票投资
200 (1)购入股票实际支付价款
：长期投资(股票投资)
贷：银行存款
201 (2)购入股票果实际支付价款中含已宣告发放尚未支取股利
：长期投资(实际支付价款扣尚未支取股利)
应收款(应收取股利)
贷：银行存款
(3)收发放股利
202 (1)采成法记账
：银行存款
贷：投资收益
203 (2)采权益法记账：
期末根接受投资企业者权益增加持股例计算企业拥权益增加额
：长期投资(股票投资)
贷：投资收益
204 期末根接受投资企业者权益减少持股例计算企业减少权益
：投资收益
贷：长期投资(股票投资)
分股利时
：银行存款
贷：长期投资(股票投资)
2．债券投资
205 (1)购入债券实际支付价款
：长期投资(债券投资)
贷：银行存款
206 (2)购入债券实际支付款项中含债券利息
：长期投资(债券投资)(实际支付
款项扣债券利息)
：长期投资(应计利息)(债券利息部分)
贷：银行存款
207 (5)期结账时分情况处理
(1)面值购入债券
：长期投资(应计利息)(债券应计期利息)
贷：投资收益
208 (2)溢价购入债券
：长期投资(应计利息)(债券应计
期利息)
贷：长期投资(期应分摊溢价金额)
投资收益(债券应计期利息扣摊销店差额)
209 (3)折价购入债券
：长期投资(应计利息)(债券应计期利息)
：长期投资(债券投资)(期应摊销折价金额)
贷：投资收益(债券应计利息折价摊销额合计)
210 (4)债券期收回息
：银行存款(实际收金额)
贷：长期投资(债券投资)(债券面值部分)
贷：长期投资(应计利息)(债券应计利息中已计利息部分)
贷：投资收益(债券应计利息中期末计部分)
3．投资
211 (1)单位投资转出固定资产
：长期投资(投资)(评估确认价值)
：累计折旧(已提折旧)
贷：固定资产(账面原价)
212 (2)单位投资转出现金商品等
：长期投资(投资)
贷：银行存款(库存商品等)
213 (3)已入账形资产单位投资
：长期投资(投资)(评估确认价值)
贷：形资产(账面价值)
(4)收分回投资利润
214 (1)采成法核算实际收投资利润
银行存款等
贷：投资收益
215 (2)采权益法核算
期末根接受投资企业者权益增加持股例计算企业拥权益增加额
：长期投资(投资)
贷：投资收益
216 根接受投资企业者权益减少持股例计算企业权益减少
：投资收益
贷：长期投资(投资)
实际收分回利润
：银行存款
贷：长期投资(投资)
217 (6)收回投资
：固定资产
：银行存款等
：投资收益(投出资金收回投资差额)
贷：累计折旧
贷：长期投资
贷：投资收益(投出资金收回投资差额)
七固定资产
()固定资产取
218 1．购入需安装固定资产实际支付价款(包括买价支付包装费运输费等)
：固定资产
贷：银行存款
贷：累计折旧
2 购入需安装固定资产
219 (1)实际支付价款(包括买价支付包装费运输费等)记账
：建工程
贷：银行存款等
220 (2)发生安装等费
：建工程
贷：银行存款(应付工资材料物资等)
221 (3)安装完毕交付实际支付价款安装成
：固定资产
贷：建工程
3 行建造固定资产
222 (1)营工程领工程物资等领物资实际价值
：建工程(××工程)
贷：建工程—工程物资
(2)营工程领企业商品商品
：建工程
贷：商品销售收入
224 (3)营工程发生费实际发生额
：建工程
贷：银行存款(应付工资营费长期款等)
225 (4)固定资产建造完工交付实际发生全部支出
：固定资产
贷：建工程
4．出包工程
226 (1)预付工程价款
：建工程
贷：银行存款
227 (2)工程完工收承包单位账单补付补记工程价款
：建工程
贷：银行存款
228 (3)固定资产交付实际发生全部支出
：资产
贷：建工程
5．单位投资转入固定资产
229 (1)评估确认价值账面价值
：固定资产(投出单位账面原价)
贷：累计折旧(评估确认价值账面原价差额)
贷：实收资(评估确认价值)
230 (2)评估确认价值账面原价评估确认价值
：固定资产
贷：实收资
231 6．融资租入固定资产租赁协议确定设备价款运输费途中保险费安装调试费等
：固定资产
贷：长期应付款(建工程)
232 7．接受捐赠固定资产
：固定资产
贷：累计折旧
贷：资公积
233 (二)固定资产折旧
：理费等
贷：累计折旧
(三)固定资产出售报废毁损
234 1．企业出售报废毁损固定资产转入清理固定资产清理(固定资产净值)
：折旧(已提折旧)
贷：固定资产(账面原价)
235 2 理费
：固定资产清理
贷：银行存款等
236 3．收出售固定资产价款残料价值变价收入
：银行存款(材料物资等)
贷：固定资产清理
237 4．应保险公司失赔偿损失
：应收款(银行存款等)
贷：固定资产清理
238 固定资产清理净收益
：固定资产清理
贷：营业外收入(处理固定资产收益)
固定资产清理净损失
239 (1)属然灾害造成损失
：营业外支出(非常损失)
贷：固定资产清理
240 (2)属正常处理损失
：营业外支出(处理固定资产损失)
贷：固定资产清理
(四)固定资产盘盈盘亏
241 1．固定资产盘盈
：固定资产(重置完全价值)
贷：累计折旧(估计折旧)
贷：处理财产损溢(处理固定资产损溢)(净值)
242 2．固定资产盘亏
：处理财产损溢(处理固定资产损溢)(净值)
：累计折旧(已提折旧)
贷：固定资产(账面原价)
243 3．转销固定资产盘盈
：处理财产损溢(处理固定资产损溢)
贷：营业外收入(固定资产盘盈)
244 4．转销固定资产盘亏
：营业外支出(固定资产盘亏)
贷：处理财产损溢(处理固定资产损溢)
八形资产资产
l．形资产取
245 (1)购入行创造法律程序取种形资产实际支出记账
：形资产
贷：银行存款等
246 (2)单位投资转入形资产评估确认价值
：形资产
贷：实收资
2．形资产转
247 (1)企业外转已入账形资产收转收入
：银行存款等
贷：业务收入
248 (2)结转转形资产成
：业务支出
贷：形资产
249 3．形资产投资
：长期投资(投资)
贷：形资产
250 4．形资产摊销
：理费
贷：形资产
(二)递延资产
2H l．发生递延费时
：递延资产
贷：银行存款等
252 2．受益期限分期摊销时
：理费等
贷：递延资产
(三)特准储备物资
253 1．企业收国家拨特准储备物资储备特准物资拨款时
：特准储备物资(银行存款)
贷：特准储备资金
254 2．国家关规定动特准储备物资时
：特准储备资金
贷：特准储备物资
九费税金
()营费
255 1．企业发生进货运杂费装卸费等费
时实际发生额
：营费
贷：银行存款(现金)
256 2．应营费负担基业务员工资
：营费
贷：应付工资
257 3 应列入营费中商品损耗
：营费
贷：处理财产损溢
258 4．期末结转营费
：年利润
贷：营费
(二)理费
259 1．企业发生业务招费办公费等理费实际发生额
：理费
贷：银行存款(现金)
260 2．应列入臂理费理员工资
：理费
贷：应付工资
261 3．分期摊销固定资产修理费等
：理费等
贷：摊费
262 4．计提固定资产折旧
：理费
贷：累计折旧
263 5．分期摊销形资产
：理费
贷：形资产
264 6．应列入理费中房产税土税车船税
：理费
贷：应交税金
265 7．提取职工福利费
：理费
贷：应付福利费
266 8．提取坏账准备
：理费
贷：坏账准备
267 9 期末理费结转年利润科目
：年利润
贷：理费
(三)财务费
1．利息支出
268 (1)月预提款利息
：财务费
贷：预提费
269 (2)季度月支付全季实际利息
：预提费
贷：银行存款
全季实际利息支出预提数差额记账
：财务费
贷：预提费
270 (3)发生利息收入
：银行存款
贷：财务费
2．汇兑损益
271 (1)发生汇兑损失
：汇兑损失
贷：银行存款(长期款)等
272 (2)发生汇兑收益
：银行存款(长期款)等
贷：汇兑损益
273 3．支付银行等金融机构手续费
：财务费
贷：银行存款
274 4 期末财务费结转年利润科
：年利润
贷：财务费
(四)税金附加费
1．税金列支
275 (1)应商品销售收入负担税金(营业税产品税增值税出口关税城市维护建设税
等)附加
：商品销售税金附加
贷：应交税金(应交营业税应交产品税应变增值税应交关税应交城市维护建设税)
贷：应交款
276 (2)应业务收入负担税金(营业税产品税增值税城市维护建设税等)附加
：业务支出
贷：应交税金(应交营业税应交产品税应交增值税应交城市维护建设税)
贷：应交款
(3)应理费中列女税金
277 (1)列支房产税土税库船税
：理费
贷：应交税金(应交房产税应变土税应变车船税)
278 (2)印花税
数额较直接列入理费
：理费
贷：银行存款(现金)
数额较通摊费科目核算
：摊费
贷：银行存款
分期摊销时
：理费
贷：摊费
279 (4)应企业利润支付税
：利润分配(应交税)
贷：应交税金(应交税)
280 (5)收购农副产品应交纳产品税等
：商品采购
贷：应交税金(应变产品税等)
281 (6)加工商品应交纳产品税增值税等
：加工商品
贷：应交税金
282 (7)企业代收应变烧油特税特消
：银行存款(应收款)
贷：应交税金(应交烧油特税应交特消费税)
283 (8)企业进口商品应交纳税金
：商品采购
贷：应交税金
284 (9)企业出口商品应交纳关税
：商品销售税金附加
贷：应交税金
285 (10)应交纳固定资产投资方调节税
：建工程
贷：应交税金(应变固定资产投资方调节税)
286 (11)期末商品销售税金附加结转年利润
：年利润
贷：商品销售税金附加
287 2．税金交纳
：应交税金
贷：银行存款
3 税金清算年终企业规定税务部门
288 (1)回计税金
：应交税金
贷：商品销售税金附加(理费等)
289 (2)补计少计税金
：商品销售税金附加等
贷：应交税金
290 (3)补交税金
：应交税金
贷：银行存款
291 (4)退回交税金
：银行存款
贷：应交税金
十收入支出
()业务收入
292 1．发生业务收入
企业发生商品销售外业务收入[材料物资包装物制加工商品销售收入技术转收入固定资产出租收入包装物出租出收入附属车(船)队运输收入等]收入实现时
：银行存款(应收账款)
贷：业务收入
293 2 期末业务收入结转年利润
：业务收入
贷：年利润
(二)业务支出
1．发生业务支出时
294 (1)结转材料物资包装物等销售成
：业务支出
贷：材料物资(包装物等)
295 (2)发生运输业务等支出
：业务支出
贷：银行存款
296 (3)出租包装物摊销
：业务支出
贷：包装物(包装物摊销)
297 (4)事业务员工资
：业务支出
贷：应付工资
298 (5)业务应交纳税金
：业务支出
贷：应交税金
2．期末分配业务支出
299 (1)企业部服务
：营费(理费建工程加工商品等)
贷：业务支出
300 (2)外营部分
：年利润
贷：业务支出
(三)营业外收入
301 1 发生项营业外收入
：银行存款(现金固定资产清理应付账款等)
贷：营业外收入
302 2．期末结转年利润科目
：营业外收入
贷：年利润
(四)营业外支出
303 1．企业发生项营业外支出
：营业外支出
贷：银行存款(现金处理财产损溢固定资产清理等)
304 2．期末结转年利润科目
：年利润
贷：营业外支出
十利润利润分配
()结转年利润
305 1．收入科目转入年利润科目
：商品销售收入(代购代销收入业务收入营业外收入)
贷：年利润
306 2 支出科目转入年利润
：年利润
贷：商品销售成(营费理费财务费汇兑损益业务支出商品销售税金附加营业外支出等)
307 3 投资净收益转入年利润科目
：投资收益
贷：年利润
308 4．投资净损失转入年利润科目
：年利润
贷：投资收益
(二)利润分配
309 1．计算应交税
：利润分配
贷：应交税
310 2．盈余公积补亏
：盈余公积
贷：利润分配
311 3．提取盈余公积
：利润分配
贷：盈余公积
312 4．应付利润
：利润分配
贷：应付利润
313 5．应变特种基金
：利润分配
贷：应交款
314 6．结转年利润
：年利润
贷：利润分配—未分配利润
亏损作相反分录
：利润分配 未分配利润
贷：年利润
315 7．利润分配科目明细科目余额转入款分配利润明细科目
：利润分配(未分配利润)
贷：利润分配(应交税)
贷：利润分配(提取盈余公积)
贷：利润分配(应付利润)
贷：利润分配(应变特种基金)
结转盈余公积补亏
：盈余公积
贷：利润分配(未分配利润)
(三)年利润调整
年终结账发现前年度会计事项涉前年度损益应利润分配科目未分配利润明细科目核算
316 1．调整增加年利润减少年亏损
：关科目
贷：利润分配—未分配利润
317 2．调整减少年利润调整增加年亏损
：利润分配—未分配利润
贷：关科目


邮电通信企业会计制度
1993年3月20日财政部（93）财会字第13号文发布*
*文：
邮电部省治区直辖市计划单列市财政厅（局）：
规范加强邮电通信企业会计核算工作根企业会计准制定邮电通信企业会计制度现发请布置邮电通信企业贯彻执行执行中问题时函告
目录
总说明
二会计科目
（）会计科目表
（二）会计科目说明
三会计报表
（）会计报表种类格式
（二）会计报表编制说
附录：会计事项分录举例
总说明
（）贯彻执行企业会计准规范邮电通信企业会计核算特制定制度
（二）制度适设中华民国境邮电通信企业（简称企业）
（三）企业应制度规定设置会计科目影响会计核算求会计报表指标汇总外提供统会计报表前提根实际情况行增设减少合某会计科目
制度统规定会计科目编号便编制会计证登记帐簿查阅帐目实行会计电算化
企业意改变乱重编某会计科目间留空号供增设会计科目
企业填制会计证登记帐簿时应填制会计科目名称者时填列会计科目名称编号应填科目编号填科目名称
（四）企业外报送会计报表具体格式编制说明制度规定企业部理需会计报表应时报送级国资产理部门
月份会计报表应月份终6天报出季度会计报表应季度终35天报现法律法规规定者规定
会计报表填列民币元金额单位元填分
外报送会计报表应次编定页数加具封面装订成册加盖公章封面应注明：企业名称址开业年份报表属年度季度月份送出日期等企业领导总会计师（代行总会会计师职权员）会计员签名盖章
企业外投资占投资企业资总额半数者实质拥投资企业控制权应编制合会计报表特殊行业企业宜合予合应会计报表报送
（五）制度收支差额概念指邮电部辖邮电通信企业财务成果通信企业利润概念反映企业财务成果
农村电信企业增加减少关明细科目：通信业务收入科目增设农活收入明细科目
（六）制度中华民国财政部负责解释需变更时财政部修订
（七）制度1993年7月1日起执行
二会计科目
（）会计科目表
序号
编号
名称
页数

1
2
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8
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19
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24
25
26
27

101
102
109
111
112
113
114
116
117
119
121
122
123
129
131
133
134
136
139
151
152
161
165
166
169
171
181
资产类
现金
银行存款
货币资金
短期投资
应收票
应收帐款
坏帐准备
营业款结算
备金
应收款
途材料
材料采购
库存材料
低值易耗品
材料成差异
委托加工材料
附属生产
集邮商品
摊费
长期投资
拨付属资金
固定资产
累计折旧
固定资产清理

6
7
9
11
11
12
13
14
14
15
15
16
19
20
21
22
23
24
25
26
28
28
34
34
35
37
38

28
29
184
191
建工程
形资产
递延资产
特准储备物资
处理财产损溢
38
39

30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
46

201
202
203
204
209
211
214
221
223
224
225
229
231
241
251
261
271
二负债类
短期款
应付票
应付帐款
预收帐款
应付款
应付工资
应付福利费
应交税金
应付利润
应交级收支差额
属交收支差额
应交款
预提费
长期款
应付债券
长期应付款
特准储备基金

40
41
41
42
43
44
45
46
47
47
48
49
49
50
50
52
52

47
48
49
50
51
52

301
311
313
319
321
322
三者权益类
实收资
资公积
盈余公积
级拨入资金
收支差额
收支差额分配

53
53
55
55
55
56

53
54
55
56
57
58
59
60
61
62
63

501
502
503
504
511
512
521
522
531
541
542
四损益类
通信业务收入
费
通信业务成
营业税金附加
业务收入
业务支出
理费
财务费
投资收益
营业外收入
营业外支出

58
65
66
69
70
71
72
72
73
73
74
注：调剂外汇业务企业增设第103号外汇价差科目
(二)会计科目说明
第101号科目 现 金
科目核算企业库存现金
二收入现金时记科目贷记关科目支出现金时记关科目贷记科目
三企业应设置现金日记账出纳员根收款证付款证业务发生序逐笔登记
日终应计算日现金收入合计数现金支出合计数结余数结余数实际库存数进行核做账款相符
外币现金企业应分民币种外币设置现金日记账进行明细核算
第102号科目 银行存款
科目核算企业存银行金融机构种存款企业外埠存款银行票存款行汇票存款等货币资金科目核算
二企业款项存入银行金融机构记科目贷记现金等关科目提取支出存款时记现金等关科目贷记科目
三企业应开户银行金融机构存款种类货币种类分设置银行存款日记账出纳员根收付款证业务发生序逐笔登记日终应结出余额银行存款日记账应定期银行账单核少月核次月份终企业账面结余银行账单余额间差额必须逐笔查明原进行处理应月编制银行存款余额调节表时调节相符
四外币存款业务企业应科目分民币种外币设置银行存款日记账进行明细核算
企业发生外币银行存款业务应关外币金额折合民币记账登记外国货币金额折合率外币账户增加减少律国家外汇牌价折合民币记账外币金额折合民币记账时业务发生时国家外汇牌价(原采中间价)作折合率业务发生期期初国家外汇牌价作折合率月份终企业应外币账户外币余额月末国家外汇牌价折合民币作外币账户期末民币余额调整外币账户民币余额原账面余额差额作汇兑损益列入财务费
外币现金外币结算项债权债务均应银行存款方法记账
五外汇调剂市场买外币企业买入外币取外币存款应国家外汇牌价折合民币记账外汇调剂市场价国家外汇牌价差额增设外汇价差科目核算买外币时国家外汇牌价折合民币记科目(××外币户)(时登记外币金额折合率)调剂价国家外汇牌价差额记外汇价差科目实际支付款项贷记科目 (民币户)买入外币购买物资支付费外汇牌价折合民币金额记关物资费科目贷记科目(××外币户)时应分摊外汇价差记关物资费科目贷记外汇价差科目买入外币偿债务外汇牌价折合民币记关负债科目贷记科目时偿债务应分摊外汇价差记建工程财务费科目贷记外汇价差科目
外汇调剂市场卖出外币减少外币存款应国家外汇牌价折合民币记账实际取民币国家外汇牌价折合民币差额应区情况处理：卖出外币调剂市场买入应销外汇价差科目差额作汇兑损益处理卖出外币源取应作汇兑损益处理
企业外汇调剂市场购入外汇额度支付民币外汇价差科目核算买入外汇额度时备查簿中登记购入外汇额度配套民币资金买入外币时该外汇额度账面成记财务费等科目贷记外汇价差科目国家外汇牌价折合民币金额记科目(××外币户)贷记科目(民币户)购入外汇额度出时实际收民币金额记科目(民币户)出外汇额度账面成贷记外汇价差科目差额记贷记财务费科目企业通信业务取外汇额度应备查簿中登记卖出外汇额度取收入作汇兑损益处理
第109号科目 货币资金
科目核算企业外埠存款银行汇票存款银行票存款途货币资金等种货币资金境外结算业务企业发生信证存款等科目核算
二科目应设置外埠存款银行汇票银行票途资金等明细科目外埠存款开户银行银行汇票银行票收款单位途资金汇出单位等设置明细账采信证付款方式国外付款企业委托银行开出信证科目增设信证存款明细科目核算
三外埠存款指企业外进行时零星采购时汇采购银行开立采购专户款项企业款项委托银行汇采购银行开立采购专户时记科目贷记银行存款科目收采购员交供应单位发票账单等报销证时记途材料材料采购等科目贷记科目余外埠存款转回银行时根银行收账通知记银行存款科目贷记科目
四银行汇票存款指企业取银行汇票规定存入银行款项企业填送银行汇票委托书款项交存银行取银行汇票根银行盖章退回委托书存根联记科目贷记银行存款等科目企业应根发票账单开户行转银行汇票第四联等关证核误记途材料材料采购等科目贷记科目余款汇票超付款期等原退回款项时记银行存款科目贷记科目
五银行票存款指企业取银行票规定存入银行款项企业银行提交银行票申请书款项交存银行取银行票根银行盖章退回申请书存根联记科目贷记银行存款等科目付出银行票应根发票账单等关证记材料采购等关科目贷记科目企业票超付款期等原求退款时应填制进账单式两联连票送交银行然根银行盖章退回进账单第联记银行存款等科目贷记科目
六企业属单位间级间汇解款项月终时未达汇入款项应作途货币资金处理根汇出单位通知记科目贷记关科目收款项时记银行存款科目贷记科目
第111号科目 短期投资
科目核算企业购入种时变现持时问超年价证券超年投资包括种股票债券等
二企业购入种股票债券实际支付价款记科目贷记银行存款科目企业购股票实际支付款项中包括已宣告发放未支取胜利应作应收款处理企业应实际成(实际支付价款扣已宣告发放股利)记科目应收取股利记应收款科目核实际支付价款贷记银行存款科目
企业收股利记银行存款等科目贷记投资收益应收款科目
企业出售股票债券实际收金额记银行存款科目实际成贷记科目未支取股利贷记应收款科目差额记贷记投资收益科目
债券期收回息记银行存款科目贷记科目投资收益科目
三科目应短期投资种类设置明细账
第112号科目 应收票
科目核算企业销售商品等收商业汇票包括银行承兑汇票商业承兑汇票
二企业收应收票记科目贷记应收账款等科目应收票期收回票面金额记银行存款科目贷记科目带息票期收息记银行存款科目票面金额贷记科目差额贷记财务费科目
三企业持未期应收票银行贴现应实际收金额(扣贴息净额)记银行存款等科目贴现息部分记财务费科目应收票票面金额贷记科目应收票带息票应实际收款项记银行存款科目票面金额贷记科目差额贷记财务费科目
贴现商业承兑汇票期承兑银行账户足支付申请贴现企业收银行退回应收票支款通知时付息记应收账款科目贷记银行存款科目果申请贴现企业银行存款账户余额足银行作逾期贷款处理时记应收账款科目贷记短期款科目
四企业应设置应收票备查簿逐笔记录应收票种类号数出票日期票面金额交易合号付款承兑背书姓名单位名称期日期利率贴现日期贴现率贴现净额收款日期收回金额等资料应收票期收清票款应应收票备查簿逐笔注销
第113号科目 应收账款
科目核算应收记账户邮电欠费(报话欠费机通信欠费邮资总付欠费)企业营业务关应收账款
二科目设置两二级科目：
1．户欠费
2．
户欠费二级科目营业部门分支机构名称设置明细账户进行核算 二级科目款项性质(国际回信券等)结算象(单位)等进行明细核算
发生户欠费记科目(户欠费)贷记通信业务收入科目收回欠费记营业款结算科目贷记科目(户欠费)
企业发生应收际回信券等应收暂付款项时记科目贷记关科目收回应收暂付款项时记关科目贷记科目
确认坏账应收账款销坏账准备记坏账准备科目贷记科目
已确认转销坏账损失果收回记科目贷记坏账准备科目时记银行存款科目贷记科目
第114号科目 坏账准备
科目核算企业提取坏账准备
二提取坏账准备记理费科目贷记科目销坏账准备记科目贷记理费科目
发生坏账损失时记科目贷记应收账款科目
已确认转销坏账损失收回应收回金额记应收账款科目贷记科目时记银行存款科目贷记应收账款科目
三科目年末贷方余额已提取坏账准备
第116号科目 营业款结算
科目核算企业营业部门(员)邮电分支机构应交已交营业收入款市话初装费等
二科目营业部门分支机构名称设置明细账进行核算
三收营业部门分支机构交款时记现金银行存款科目贷记科目
根营业报告单收入汇总表收方转账时记科目贷记通信业务收入 应收账款户欠费预收账款户预存款业务收入出售品收入资公积市话初装费等科目根营业报告单收入汇总表付方转账时记通信业务收入应收账款户欠费预收账款户预存款应收账款 (交缴外汇券国际回信券)等科目贷记科目
四营业部门(员)分支机构收入外汇券严禁转套换实交账营业报告单应单独反映
第117号科目 备 金
科目核算企业拨付供应总务员分支机构备作零星开支营业部门找零额款项
二财会部门(员)拨付备金时记科目贷记现金科目报销数补足定额时记关科目贷记现金科目通科目核算
三科目应备金单位设置明细账
第119号科目 应收款
科目核算企业应收票应收账款科目外种应收暂付款项包括应收调度款应收种赔款罚款应职工收回种垫付款项等
二科目设置两二级科目：
1．应收调度款
2．
应收调度款二级科目设置定额款超定额款两明细科目二级科目款项性质(暂付购料款应收售料款支旅费等)结算象(单位)等进行分户核算
三企业规定缴调度款时记科目(应收调度款定额款)超规定数额交调度款时记科目(应收调度款超定额款)贷记银行存款科目收回调度款时记银行存款科目贷记科目
资金调度中心拨企业调度款收回调度款时通科目(应收调度款)核算
企业发生种应收款项时记科目贷记关科目收回种款项时记关科目贷记科目
第121号科目 途材料
．科目核算企业购入尚未抵达(尚未验收入库)种材料实际成采计划成进行材料核算企业科目
购建工程需材料机器设备等应直接建工程工程物资科目核算科目核算
二购入材料实际成般包括列项：
1．买价(进货原价)中转仓库业务加成费
2．运杂费(包括运输装卸保险包装仓储等费)
3．运输途中合理损耗
4．入库前挑选整理费(包括挑选整理程中发生工费支出合理损耗应扣回收脚废料价值)
5．规定应买方支付税金进口材料应支付关税产品税增值税等
6．企业筹外汇购入材料应分摊外汇价差
第156项应直接计入种材料实际成项分清直接计入种材料实际成分清应材料重量买价等例分摊计入种材料实际成
三企业购入材料支付货款运杂费开出承兑商业汇票时材料尚未验收入库应记科目贷记银行存款应付票等科目等材料达验收入库记库存材料低值易耗品科目贷记科目
四科目月末余额反映已收发票账单材料尚未达尚未验收入库途材料
五科目应供应单位设置明细账
第122号科目 材料采购
科目核算采计划成进行材料核算企业购种材料实际成
二购材料实际成容般包括列项：
1．买价(进货原价)中转仓库业务加成费
2．运杂费(包括运输装卸保险包装仓储等费)
3．运输途中合理损耗
4．入库前挑选整理费(包括挑选整理程中发生工费支出必损耗应扣回收脚废料价值)
5．规定应买方支付税金
6．企业筹外汇购材料应分摊外汇价差
第156项应直接计入种材料实际成项分清直接计入种材料实际成分清应材料重量买价等例分摊计入种材料实际成
三科目方法：
1．企业收发票账单支付材料价款运杂费时记科目贷记银行存款现金货币资金等科目采商业汇票结算方式购材料开出承兑商业汇票时记科目贷记应付票科目
2．已验收入库尚未收发票账单材料暂作会计分录收发票账单记科目贷记银行存款应付帐款等科目月终尚未收发票帐单收料证应成暂估入账记库存材料等科目贷记应付账款科目月初红字回收发票账单时逐笔回
3．根合规定预付货款时记应付账款科目贷记银行存款等科目材料验收入库根查核误发票账单应付金额记科目贷记应付账款等科目补付货款时记应付账款科目贷记银行存款科目
4．企业运输部门备运输工具外购材料运回企业应计算购入材料应负担运输费记科目贷记通信业务成等科目
5．购入材料运输途中短缺毁损应查明原时处理合理途耗应计入材料采购成确定应供应单位运输机构保险公司失员负责赔偿损失应根关证明记应收款等科目贷记科目属遭受然灾害造成净损失记处理财产损溢科目贷记科目
6．发票账单已尚未付款尚未开出承兑商业汇票收料证应采购成记科目贷记应付账款科目计划成记库存材料低值易耗品等科目贷记科目规定结转材料成差异
7．月终时应根已收发票账单收料证计划成记库存材料 低值易耗品科目贷记科目计划成相应实际采购成差额科目转入材料成差异科目
四科目月末余额已收发票账单材料尚未达尚未验收入库途材料
五科目应材料品种设置明细账
第123号科目 库存材料
科目核算企业库种材料零配件润料燃料业务品等计划成实际成低值易耗品特准储备材料工程物资分低值易耗品 特准储备物资建工程科目核算科目核算
二科目应材料保点(仓库)材料类品种规格设置材料明细账材料明细账根收料证发(领)料证逐笔登记
三采实际成进行材料核算企业验收入库材料应实际成记科目贷记应付账款途材料等科目发出稠料实际成采取先进先出加权均移动均进先出等方法计算确定材料采计价方法材料计价方法确定意变更发出材料核实际成记通信业务成费理费业务支出委托加工材料附属生产等科目贷记科目
四采计划成进行材料核算企业验收入库材料应计划成记科目贷记材料采购委托加工材料附属生产等科目关材料成差异材料采购委托加工材料附属生产等科目转入材料成差异科目仓库发出材料应计划成记通信业务成费理费业务支出委托加工材料附属生产等科目贷记科目应分摊材料成差异材料成差异科目转入通信业务成费理费业务支出委托加工材料附属生产等科目
五企业种材料应定期清查盘点发现盘盈盘亏毁损应查明原核实处理盘盈材料记科目贷记处理财产损溢科目盘亏毁损材料记处理财产损溢科目贷记科目
采计划成进行材料核算企业盘亏毁损材料须分摊应负担·材料成差异应材料成差异科目转入处理财产损溢科目
六科目月末余额反映月末库存材料实际成计划成
第129号科目 低值易耗品
科目核算企业库低值易耗品实际成计划成
低值易耗品指作固定资产核算种具物品工具仪表理具玻璃器皿等
二低值易耗品类品种规格进行数量金额明细核算
三外购制委托外单位加工完成已验收入库低值易耗品低值易耗品清查盘点应库存材料科目关方法进行核算
四企业应根具体情况低值易耗品采次分次摊销方法：
次摊销低值易耗品领时全部价值摊入关成费科目记通信业务成费理费业务支出等科目贷记科目报废时报废低值易耗品残料价值作月低值易耗品摊销额减少减通信业务成 费 理费业务支出等科目
分次摊销低值易耗品领时记摊费递延资产科目贷记科目分次摊入关成费科目时记通信业务成费理费业务支出等科目贷记摊费递延资产科目报废时收回残料价值作期低值易耗品摊销额减少减关成费科目
采计划成核算企业月份终应结转月领低值易耗品应分摊材料成差异记关成费科目
五库低值易耗品盘盈盘亏毁损处理库存材料科目关规定办理
六科目月末余额反映月末库存低值易耗品实际成计划成
第131号科目 材料成差异
科目核算种材料实际成计划成差异
二外购制委托外单位加工完成材料成差异应分材料采购附属生产委托加工材料：等科目转入科目实际成计划成差异记入科目方实际成计划成差异记入科目贷方调整材料计划成时调整数额应库存材料等科目转入科目：调整减少计划成数额记入科目方调整增加计划成数额记入科目贷方
三发出材料应负担成差异月差异率计算月差异率计算计算差异率方法确定意变更
月材料成差异率(月初结存材料成差异+月收入材料成差异)十(月初结存材料计划成+月收材料计划成) ×100％
月材料成差异率＝月初结存材料成差异十月初结存材料计划成×100％
结转发出材料应负担成差异记通信业务成理费委托加工材料业务支出 附属生产等关科目贷记科目实际成计划成差异蓝字登记实际成计划成差异红字登记
四科目应库存材料低值易耗品类品种进行明细核算综合差异率
五科目月末方余额反映库存材料库存低值易耗品实际成计划成差异贷方余额反映实际成计划成差异
第133号科目 委托加工材料
科目核算企业委托外单位加工种材料实际成
二科目应加工合受托加工单位设置明细账明细账中应反映加工单位名称加工合号数发出加工材料名称数量实际成计划成成差异发生加工费外运杂费收回加工完成材料实际成计划成成差异等资料
三发外单位加工材料实际成计划成记科目贷记库存材料等科目计划成进行材料核算应时应负担成差异记科目贷记材料成差异科目(实际成计划成差异红字登记)支付加工费应负担运杂费等记科目贷记银行存款等科目
加工完成验收入库材料剩余材料应加工收回材料实际成计划成剩余材料实际成计划成记库存材料低值易耗品科目贷记科目采计划成进行材料核算企业应时结转材料成差异
四科目月末余额委托外单位加工尚未完成材料实际成发出加工材料运杂费等
第134号科目 附属生产
科目核算企业属独立核算生产单位生产产品提供劳务代办工程作业代制代修等发生项支出
二科目产品名称工程项目作业项目设立明细账户材料工资费设置专栏进行核算
三生产材料工资费直接记入科目记科目贷记相关科目直接记入科目费等科目分摊转入科目记科目贷记费等科目
四完工库产品实际成计划成记库存材料 低值易耗品科目贷记科目时结转成差异
五完成代办工程劳务作业科目反映实际支出记业务支出科目贷记科目完成代办工程作业应结算价款作业务收入处理时应交税金记业务支出科目贷记应交税金科目
六规定预收委托款项记入预收账款科目完成代办工程作业应结算价款记预收账款科目贷记业务收入科目
七科目月末余额反映未完代办工程作业产品价值
第136号科目 集邮商品
科目核算企业购进销集邮邮票邮票折邮票册集邮品等商品
二科目设置两二级科目核算容 ：
1．库存集邮商品：核算购进销集邮商品销售价格
2．集邮商品进销差价：核算购进销集邮商品销价进价差额
三集邮商品采销价核算
购入集邮商品销价记科目(库存集邮商品)进价贷记银行存款科目进销差价贷记科目(集邮商品进销差价)
售出集邮商品价款发生时记现金银行存款科目贷记营业款结算科目月终汇总转列集邮收入记营业款结算科目贷记通信业务收入邮政收入·集邮收入科目时减少库存集邮商品集邮商品进价转列邮政成记通信业务成邮政专业成·业务费科目进销差价记科目(集邮商品进销差价)销价贷记科目(库存集邮商品)
四集邮邮票批准进行调价时新旧价差记科目 (库存集邮商品)贷记科目(集邮商品进销差价)调价时作相反分录
五科目集邮商品品种设置明细账出入库证逐笔登记定期库存实物核保证账实相符
六科目月末余额反映销价核算库存集邮商品扣集邮商品进销差价价值
第139号科目 摊费
科目核算企业已支出应期期分负担分摊期年种费低值易耗品摊销预付保险费固定资产修理费营性租入固定资产租金次购买印花税票次交纳印花税税额较需分摊数额等
开办费摊销期限年费应递延资产科目核算包括科目核算范围
二企业发生项摊费时记科目贷记银行存款低值易耗品等科目分期摊销时记通信业务成 理费等科目贷记科目
三科目应费种类设置明细账
第151号科目 长期投资
科目核算企业准备年变现投资包括股票投资债券投资投资
二债券投资应投资时实际支付价款记账
股票投资投资应根情况分采成法权益法核算
科目设置四明细科目：
1．股票投资
2．债券投资
3．投资
4．应计利息
三企业进行股票投资时实际支付价款记科目(股票投资)贷记银行存款等科目实际支付价款中含已宣告发放股利应认购股票实际成(实际支付价款扣已宣告发放股利)记科目 (股票投资)应收股利记应收款科目实际支付价款贷记银行存款科目
采成法核算企业收发放股利记银行存款等科目贷记投资收益科目采权益法核算企业应根接受投资企业者权益增加持股例计算企业拥权益增加额记科目(股票投资)贷记投资收益科目接受投资企业者权益减少作相反分录分股利记银行存款等科目贷记科目(股票投资)
四企业进行债券投资时实际支付价款记科目(债券投资)贷记银行存款 科目
实际支付价款中含债券利息应部分利息记科目(应计利息)实际支付价款扣应计利息差额记科目(债券投资)实际支付价款贷记银行存款科目
债券应计利息应区情况处理：面值购入债券应计期利息记科目(应计利息)贷记投资收益科目
企业溢价折价购入债券溢价折价应债券存续期间分期摊销溢价购入债券期应计利息记科目(应计利息)期应分摊实际支付价款中溢价部分贷记科目(债券投资)差额贷记投资收益科目折价购入债券期应计利息记科目(应计利息)期应分摊实际支付价款中折价部分记科目(债券投资)应计利息分摊数合计数贷记投资收益科目
债券期收回息息合计记银行存款等科目债券金部分贷记科目(债券投资)已计利息部分贷记科目(应计利息)未计利息部分贷记投资收益科目
五投资：企业单位投资转出固定资产投出固定资产账面净值记科目(投资)已提折旧记累计折旧科目投出固定资产账面原价贷记固定资产科目企业单位投出现金材料等投出金额记科目(投资)贷记银行存款库存材料等科目企业形资产单位投资记科目(投资)贷记形资产科目
收单位投资分红利润采成法核算记银行存款等科目贷记投资收益科目采权益法核算股票投资进行会计处理
收回投资记固定资产 银行存款等科目贷记科目累计折旧科目企业投出资金数额收回投资差额时差额作增减投资收益处理
六科目应股票债券种类投资单位设置明细账
第152号科目 拨付属资金
科目核算级拨付属企业工程项目资金级收属企业缴折旧工程余款通科目核算
二级工程资金通银行拨付属企业时应记科目贷记银行存款科目收属企业交折旧工程资金余款时记银行存款科目贷记科目
三科目应属企业设置明细账进行明细核算定期核交拨数余额季末省汇总报表时科目余额属企业级拨资金余额相抵销
第161号科目 固定资产
科目核算企业固定资产原价
二科目设置七二级科目：
1．生产固定资产
2．非生产固定资产
3．租出固定资产
4．未固定资产
5．需固定资产
6．土
7．融资租入固定资产
生产固定资产科目设置十明细科目
三科目核算容：
1．生产固定资产：科目核算通信生产营理种固定资产
(1)房屋建筑物：包括企业生产生产服务行政理部门房屋建筑物等
(2)邮政机械设备：包括包件机通信报刊发行机械设备函件汇兑储蓄机械设备等
(3)长途电信机械设备：包括长途电话电报线电机械设备项短波微波卫星机械设备国际通信机械设备等
(4)市电话机械设备：包括种市电话机械设备
(5)长途线路设备：包括长途线路电缆线电遥控线路设备国际通信线路电缆等
(6)市电话线路设备：包括市电话线路电缆等
(7)电源设备：包括长途报话市电话邮政等方面电源设备等
(8)邮政运输设备：包括邮政专种运输设备
(9)电信运输设备：包括电信专种运输设备长途电信市电话运输设备分登记运输设备登记量较专业
(10)：属生产理固定资产
2．非生产固定资产：科目核算职工宿舍招食堂幼园俱乐部浴室理发室学校医院疗养院专设科研试验机构等非生产单位房屋设备车辆等种固定资产房生产理房屋整体分割包括生产固定资产房屋建筑物科目
3．租出固定资产：科目核算规定出租外单位固定资产企业营出租业务固定资产属租出固定资产列生产固定资产
4．未固定资产：科目核算购建完成尚未投产拨尚安装进行改建扩建固定资产调拨中固定资产批准停止固定资产季节性生产修理等原停止固定资产生产单位备换机械设备应作固定资产
5．需固定资产：科目核算企业生产需种固定资产需固定资产时报请部门调配处理
6．土：科目核算已估价单独入账土征土支付补偿费应计入土关房屋建筑物价值单独作土价值账
7．融资租入固定资产：科目核算企业采融资租赁方式租入固定资产租赁期应视企业固定资产进行理产权转移情况转入生产非生产等类固定资产核算
四企业固定资产应列规定确定原价登记账：
1．购入固定资产实际支付买价售出单位账面原价(扣原安装成)包装费运杂费安装成等记账
2．行建造固定资产建造程中实际发生全部支出记账
3．单位投资转入固定资产评估确认者合协议约定价格记账
4．融资租固定资产租赁协议确定设备价款运输费途中保险费安装调试费等支出记账
5．原固定资产基础进行改建扩建固定资产原固定资产账面原价减改建扩建程中发生变价收加改建扩建增加支出记账
6．接受捐赠固定资产发票账单列金额加企业负担运输费保险费安装调试费等计价发票账单类资产市场价格记账
7．盘盈固定资产重置完全价值记账
8．偿调拨固定资产调拨固定资产账面原价记账
9．企业购建固定资产发生款利息支出关费外币款折合差额固定资产尚未交付已投入尚未办理竣工决算前发生应计入固定资产价值发生应计入期损益
10．已投产尚未办理移交手续固定资产先估计价值记账确定实际价值进行调整
五企业已账固定资产发生列情况外意变动：
1．根国家规定固定资产重新估价
2．增加补充设备改良装置
3．固定资产部分拆
4．根实际价值调整原暂估价值
5．发现原记固定资产价值错误
六企业增加固定资产列规定入账：
1．购需安装固定资产记科目贷记银行存款等科目购入需安装固定资产先记入建工程科目安装完毕交付时转入科目
2．行建造完成固定资产记科目贷记建工程科目
3．单位投资转入固定资产应评估确认者合协议约定价格记科目贷记实收资科目
4．偿调入固定资产调出单位账面原价记科目已提折旧贷记累计折旧科目固定资产净值(固定资产原值减已提累计折旧)贷记资公积科目
5．企业通融资租赁方式租固定资产租赁期应视企业固定资产理租固定资产时需全部租赁费记建工程科目贷记长期应付款科目发生安装调试等费记建工程科目贷记银行存款等科目工程完工交付时记科目(融资租固定资产)贷记建工程科目租赁期满合规定特设备权转承租企业时应进行转账固定资产融资租固定资产明细科目转入生产非生产等类固定资产明细科目
6．接受捐赠取固定资产确认原价记科目估计折旧贷记累计折旧科目固定资产净值贷记资公积科目
7．盘盈固定资产重置完全价值记科目估计折旧贷记累计折旧科目固定资产净值贷记处理财产损溢科目
七企业减少固定资产列规定记账：
1．企业出售报废毁损等原减少固定资产应减少固定资产净值记固定资产清理科目已提折旧记累计折旧科目固定资产原价贷记科目
2．投资转出固定资产记长期投资累计折旧科目贷记科目
3．企业偿调出固定资产固定资产净值记资公积科目已提折旧记累计折旧科目固定资产原价贷记科目
4．企业通捐赠转出固定资产固定资产净值记营业外支出科目已提折旧记累计折旧科目固定资产原价贷记科目
5．盘亏固定资产净值记处理财产损溢科目已提折旧记累计折旧科目固定资产原价贷记科目
八企业应设置固定资产登记簿固定资产类部门进行明细核算应设置固定资产卡片项固定资产进行明细核算
九时租入固定资产应设备查簿进行登记科目核算
第165号科目 累计折旧
科目核算企业固定资产累计折旧
二固定资产折旧般应根月初固定资产账面原价月折旧率月计算提取折旧月份增加固定资产月提折旧月份减少固定资产月提折旧
三固定资产提足折旧否继续均提取折旧提前报废固定资产补提折旧谓提足折旧指已提足该项固定资产应提折旧总额
应提折旧总额＝固定资产原价—(预计残值—预计清理费)
四企业月提取固定资产折旧应固定资产部门分记通信业务成理费等科目贷记科目
五科目进行总分类核算进行明细分类核算需查明某项固定资产已提折旧根固定资产卡片记载该项固定资产原价折旧率实际年数等资料进行计算
第166号科目 固定资产清理
科目核算企业出售报废毁损等原转入清理固定资产净值清理程中发生清理费清理收入
二出售报废毁损固定资产转入清理时应固定资产净值记科目已提折旧记累计折旧科目固定资产原价贷记固定资产科目
清理程中发生费记科目贷记银行存款等科目收回出售固定资产价款残料价值变价收入等记银行存款库存材料等科目贷记科目应保险公司失赔偿损失记应收款银行存款等科目贷记科目
固定资产清理净收益记科目贷记营业外收入·处理固定资产净收益科目固定资产清理净损失区情况处理：属然灾害等非常原造成损失记营业外支出·非常损失科目贷记科目属正常处理损失记营业外支出·处理固定资产净损失科目贷记科目
三科目应清理固定资产设置明细账
第169号科目 建工程
科目核算企业进行项工程包括固定资产新建工程改扩建工程修理工程等发生实际支出企业购入需安装固定资产通科目核算
企业购工程准备物资应单设工程物资明细科目进行核算
二企业购工程准备物资记科目(工程物资)贷记银行存款科目
企业营工程领工程物资记科目(××工程)贷记科目(工程物资)
建工程应负担职工工资记科目(××工程)贷记应付工资科目
企业建工程提供水电设备安装修理运输等劳务应月根实际成记科目(××工程)贷记费等科目
企业进行工程发生试运转支出记科目(××工程)贷记银行存款长期款科目企业计算应工程项目交纳固定资产投资方调节税记科目(××工程)贷记应交税金科目
企业出包工程规定预付承包单位工程价款记科目(××工程)贷记银行存款等科目工程完工收承包单位账单补付补记工程价款记科目(××工程)贷记银行存款科目
三企业发生工程款利息应根应计利息分情况处理：属固定资产尚未交付者已投入尚未办理竣工决算前发生计入建固定资产造价记科目(××工程)贷记长期款长期应付款等科目办理竣工决算发生款利息计入期损益记财务费科目贷记长期款长期应付款等科目
企业外币款进行工程外币折合率变动应付民币固定资产尚未完工交付前者已投入尚未办理竣工决算前发生计入固定资产造价记科目(××工程)贷记长期款等科目办理竣工决算发生计入期损益记财务费科目贷记长期款等科目外币折合率变动少付民币应作相反会计分录
四企业建工程试运转程中取收入扣税金减建工程成
五工程完工交付技工程实际成记固定资产等科目贷记科目(××工程)
六科目应技工程项目外购工程物资设置明细账
七科目期末余额反映尚未完工已完工尚未办理竣工决算工程实际支出尚未工程物资实际成
第171号科目 形资产
科目核算企业专利权非专利技术商标权著作权土权商誉等种形资产价值
二企业购入行创造法律程序申请取种形资产应实际支出记科目贷记银行存款等科目
单位投资转入形资产应确认价值记科目贷记实收资科目
企业已入账形资产外投资记长期投资科目贷记科目
企业外转已入账形资产转收入记银行存款等科目贷记业务收入科目结转转形资产成记业务支出科目贷记科目
三种形资产应分期均摊销摊销形资产时记理费科目贷记科目
四科目应形资产类设置明细账
五科目期末余额反映尚未摊销形资产价值
第181号科目 递延资产
科目核算企业发生全部计入年损益应年度分期摊销项费包括开办费固定资产修理支出租入固定资产改良支出摊销期限年摊费
二企业发生递延费记科目贷记银行存款现金等关科目摊销时记通信业务成理费等科目贷记科目
三企业发生开办费应企业开始生产营定年限分期均摊销摊销时记理费等科目贷记科目
固定资产修理支出应修理间隔期分期均摊销租固定资产改良工程支出应租赁期均摊销递延费应定期限费项目受益期限分期均摊销
四科目应费种类设置明细账进行明细核算
第184号科目 特准储备物资
科目核算企业国家特准储备防汛战备等特定途材料
二企业购入收特准储备物资材料时记科目贷记银行存款特准储备基金等科目企业库存材料转作特准储备材料时记科目贷记库存材料科目
企业指定途范围运特准储备物资时记通信业务成营业外支出特准储备基金等科目贷记科目
三科目期末余额反映特准储备物资实际成第191号科目 处理财产损溢
科目核算企业清查财产程中查明种财产物资盘盈盘亏毁损
二科目应设置两二级科目：
1．处理固定资产损溢
2．处理流动资产损溢
三盘盈种材料集邮商品等记库存材料集邮商品等科目贷记科目盘盈固定资产固定资产原价记固定资产科目已提折旧贷记累计折旧科目固定资产净值贷记科目
盘亏种材料集邮商品等记科目贷记库存材料集邮商品等科目
盘亏固定资产固定资产净值记科目已提折旧记累计折旧科目固定资产原价贷记固定资产科目
固定资产毁损固定资产清理科目核算科目核算
四种盘盈盘亏毁损财产物资规定程序批准转销时列方法进行账务处理：
流动资产盘盈记科目贷记理费
固定资产盘盈记科目贷记营业外收入·固定资产盘盈科目
流动资产盘亏毁损残料价值收回保险赔偿失赔偿记库存材料应收款等科目贷记科目剩余净损失属非常损失部分记营业外支出·非常损失科目贷记科目属般营损失部分记理费科目贷记科目
固定资产盘亏记营业外支出·固定资
产盘亏科目贷记科目
五材料物资运输途中短缺损耗合理途耗应计入材料物资采购成外确定失负责应途材料材料采购等科目转入应收款等科目外尚查明原需报批准转销损失先通科目核算查明原分处理：属应供应单位运输机构保险公司失负责赔偿损失记应收款等科目贷记科目属然灾害造成损失应扣残料价值保险公司赔款净损失记营业外支出·非常损失科目贷记科目属法收回损失批准记理费科目贷记科目
六科目期末贷方余额反映尚未处理种财产物资净溢余方余额反映尚未处理种财产物资净损失
第201号科目 短期款
科目核算企业入期限年种款企业入期限年种款长期款科目核算科目核算
二企业种短期款记银行存款科目贷记科目款时记科目贷记银行存款科目
发生短期款利息记财务费科目贷记预提费银行存款等科目
三科目应债权设置明细账款种类进行明细核算
第202号科目 应付票
科目核算企业外发生债务时开出承兑商业汇票包括银行承兑汇票商业承兑汇票
二企业开出承兑汇票承兑汇票抵付货款记材料采购应付账款等科目贷记科目支付银行承兑汇票手续费记财务费科目贷记银行存款科目收银行支付息通知时记科目财务费科目贷记银行存款科目
三企业应设置应付票备查簿详细登记应付票种类号数签发日期期日票面金额合交易号收款姓名单位名称付款日期金额等详细资料应付票期付清时应备查簿逐笔注销
第203号科目 应付账款
科目核算企业购买材料物资接受劳务供应等应付供应单位款项
二企业购材料物资等已验收入库货款尚未支付时应根关证(发票账单货行发票记载实际价款暂估价值)记关科目贷记科目
企业接受供应单位提供劳务发生应付未付款项应根供应单位发票账单记关成费科目贷记科目
企业偿付应付账款时记科目贷记银行存款等科目企业开出承兑商业汇票抵付应付账款记科目贷记应付票科目
三科目应供应单位设置明细账
第204号科目 预收账款
科目核算邮电户预存记账报话费总付邮资款预收报刊发行费代办工程款等
二科目设置三二级科目：
1．户预存款
2．预收报刊发行费
3．
户预存款二级科目营业部门分支机构名称设置明细账户进行核算
三企业收顶收邮电户记账报话费总付邮资款时记银行存款科目贷记科目调整退时减科目
四企业收报刊发行部门转预收报刊发行费时记银行存款科目贷记科目
企业月报刊流转额计算月实现报刊发行费时记科目 (预收报刊发行费)贷记通信业务收入科目
五企业规定预收户代办工程工料款收款项时记银行存款科目贷记科目工程完工根相关业务部门工程竣工决算列应收工程价款记科目贷记业务收代办工程收入科目应补收工程价款收款项时记银行存款科目贷记科目
第209号科目 应付款
科目核算企业应付票应付账款应交税金应交款长期应付款等已专设科目核算外种应付暂收款项包括：应付调度款应付租金应付赔偿款职工未期领工资房租暂存款应付工会费应交离退休统筹基金代扣职工应交储蓄养老保险金企业代收户应付保险公司保险费等
二科目设置三二级科目：
1．应付调度款
2．代收保险金
3．
应付调度款二级科目应根款项类分设定额款超定额款两明细科目企业单位进行明纫核算
三资金调度中心企业收取调度款收款项时记银行存款科目贷记科目(应付调度款)减少退企业调度款时记科目(应付调度款)贷记银行存款科目
四企业资金调度中心调度款时记银行存款科目贷记科目(应付调度款)调度款时记科目 (应付调度款)贷记银行存款科目
五企业收户交纳保险金时记银行存款科目贷记科目(代收保险金)企业保险公司交款时记科目(代收保险金)贷记银行存款科目企业代办保险业务规定收取代办保险手续费列入通信业务收入邮政收入·代办保险收入科目
六企业发生项应付暂收款项记银行存款 通信业务成 理费财务费应付工资应付福利费等科目贷记科目实际支付时记科目贷记银行存款等科目
二级科目应应付暂收款项类单位设置明细账
七月终账款相关单位事项列出余额明细表做账款补充记录
第211号科目 应付工资
科目核算企业应付职工工资总额
二工资总额包括种工资奖金津贴补贴等否月支付应通科目核算企业发职工医药费福利补助费退(离)休费等科目核算
三企业发放工资核算：
1．企业规定银行提取现金准备发放工资时记现金科目贷记银行存款科目
2．支付工资时记科目贷记现金科目
3．应付工资中扣种款项(职工应交储蓄养老保险金扣房租费职工欠费家属药费等)记科目贷记应收款应付款等科目
4．职工规定期限未领取工资应发放工资单位时交回财会部门记现金科目贷记应付款科目
四月份终应月应发工资进行分配：
1．专业生产员理部门员(包括炊事员)工资记通信业务成理费科目贷记科目
2．应业务支付员工资记业务支出附属生产科目贷记科目
3．应福利费开支员工资医务福利员工资记应付福利费科目贷记科目
4．应建工程负担员工资记建工程科目贷记科目
五科目应设置应付工资明细账根企业具体情况职工类工资总额组成容等进行明细核算
第214号科目 应付福利费
科目核算企业提取福利费
二企业提取福利费记通信业务成理费业务支出附属生产等科目贷记科目
三规定支付职工医药卫生费职工困难补助福利费记科目贷记现金银行存款科目应付医务福利员工资时记科目贷记应付工资科目
四科目期末贷方余额福利费结余
第221号科目 应交税金
科目核算企业应交纳种税金营业税城市维护建设税房产税车船税土税税固定资产投资方调节税等
企业交纳印花税需预计应交数税金科目核算
二科目应设置列明细科目：
1．应交营业税
2．应交城市维护建设税
3．应交房产税
4．应交车船税
5．应交土税
6．应交税
7．应交固定资产投资方调节税
三明细科目核算方法：
1．应交营业税应交城市维护建设税月份终企业计算出应交纳营业税城市维护建设税记营业税金附加业务支出科目贷记科目
2．应交房产税应交车船税应交土税：月份终企业计算出月应交纳房产税车船税土税记理费等科目贷记科目
3．应交税：直接交纳税企业计算出应交纳税记收支差额分配·应交税科目贷记科目
4．应交固定资产投资方调节税：核算企业应交纳固定资产投资方调节税企业计算出工程项目应交纳固定资产投资方调节税记建工程科目贷记科目
三企业交纳种税金记科目贷记银行存款等科目
企业税务机关结算清算补交税金记科目贷记银行存款等科目退回交税金记银行存款等科目贷记科目
四科目期末方余额交税金贷方余额未交税金
第223号科目 应付利润
科目核算企业应投资者支付利润包括应国家单位支付利润企业单位合作项目协议合规定应支付利润科目核算
二月份年度终企业规定计算出应支付投资者利润记收支差额分配科目贷记科目
企业支付利润时记科目贷记银行存款等科目
三科目期末方余额付利润贷方余额未支付利润
第224号科目 应交级收支差额
科目核算企业应交级收支差额级拨入收支差额
二企业规定应交收支差额应交特种基金税款记收支差额分配 (交收支差额应交税应交特种基金)等科目贷记科目规定应级拨补收支差额款记科目贷记收支差额分配交收支差额科目级交款时记科目贷记银行存款科目收级拨入收支差额款时记银行存款科目贷记科目
三省局汇总属应交收支差额应交税应交特种基金规定调整收支差额分配时应记收支差额分配科目贷记科目盈余公积科目
四科目方余额反映级应拨未拨收支差额款交收支差额款贷方余额反映企业应交未交收支差额款级拨收支差额款
第225号科目 属交收支差额
科目核算属企业交拨补属企业收支差额款省属工业供销施工等企业交利润科目核算
二科目属单位分户进行明细核算
三收属企业交收支差额利润时记银行存款科目贷记科目拨付属企业收支差额款拨补企业亏损款项时记科目贷记银行存款科目
四年度终部省根汇总属收支差额规定计算出应交收支差额应交税应交特种基金记科目贷记收支差额分配末分配收支差额科目处理科目出现方余额属欠缴收支差额出现贷方余额时属缴收支差额
第229号科目 应交款
科目核算企业应交税金外种应交国家款项包括应交教育费附加应交特种基金等
二科目应设置三二级科目：
1．应交教育费附加
2．应交特种基金
3．
三企业规定计算出应交教育费附加记营业税金附加业务支出等科目贷记科目交时记科目贷记银行存款科目规定应邮电部指定直接交纳特种基金企业计算出应交纳数额时记收支差额分配·应交特种基金科目贷记科目交纳时记科目贷记银行存款科目
第231号科目 预提费
科目核算企业预提尚未实际支出项费预提租金保险费款利息修理费等
二企业预提项费记通信业务成理费财务费等科目贷记科目实际支出时记科目贷记银行存款库存材料等科目实际支出数已预提数差额应计入实际支出期成费实际支出数已预提数数额较时应视摊费分期摊入成
三科目应费种类设置明细账
第241号科目 长期款
科目核算企业入期限年种款
二企业入长期款时记银行存款建工程 固定资产等科目贷记科目时记科目贷记银行存款等科目
三长期款利息支出关费外币折合差额购建固定资产关固定资产尚未交付者已交付尚未办理竣工决算前发生计入关固定资产购建成外利息外币折合差额计入期损益
四科目应款单位设置明细账款种类进行明细核算
五科目期末余额企业尚未偿长期款息
第251号科目 应付债券
科目核算企业筹集长期资金实际发行债券应付利息
发行年期短期债券企业应设应付短期债券科目核算
二科目设置四明细科目：
1．债券面值
2．债券溢价
3．债券折价
4．应计利息
三企业发行债券时实际收款项记银行存款 现金等科目债券票面金额贷记科目(债券面值)溢价折价发行债券应实际收金额票面金额间差额贷记记科目(债券溢价债券折价)
支付债券代理发行手续费印刷费记建工程财务费科目贷记银行存款等科目
四企业债券应期计提利息溢价折价发行债券实际收金额债券票面金额差额应债券存续期间分期摊销
分期计提利息摊销溢价折价时应区情况处理：
面值发行债券应计提利息记建工程财务费科目贷记科目(应计息)
溢价发行债券应摊销溢价金额记科目(债券溢价)应计利息溢价摊销额差额记建工程财务费科目应计利息贷记科目(应计利息)
折价发行债券应摊销折价金额应计利息记建工程财务费科目应摊销折价金额贷记科目(债券折价)科目应计利息贷记科目(应计利息)
五债券期支付债券息时记科目(债券面值应计利息)贷记银行存款等科目
六科目应债券种类进行明细核算
企业准备发行债券时应发行债券票面金额债券票面利率期限方式发行总额发行日期编号委托代售部门等备查簿中进行登记
七科目期末余额企业尚未偿债券息数
第261号科目 长期应付款
科目核算企业长期款应付债券外种长期应付款应付融资租入固定资产租赁费等
二企业融资租固定资产应支付融资租赁费记建工程科目贷记科目发生安装调试等费记建工程科目贷记银行存款等科目工程完工交付时实际发生支出记固定资产科目贷记建工程科目支付融资租赁费时记科目贷记银行存款科目
企业发生长期应付款项记相关科目贷记科目时记科目贷记银行存款科目
三支付长期应付款利息外币折合差额购建固定资产关资产尚未交付者已交付尚未办理竣工决算前发生计入关固定资产购建成记建工程科目贷记科目固定资产购建完成交付已办理竣工决算发生利息支出外币折合差额计入期损益
四科目长期应付款种类项目设置明细账
五科目期末余额反映企业尚未支付种长期应付款
第271号科目 特准储备基金
科目核算国家拨企业储备指定途材料物资资金
二企业收拨特准储备物资拨款时记特准储备物资银行存款科目贷记科目拨款储备特准储备物资时记特准储备物资科目贷记银行存款科目
第301号科目 实收资
科目核算企业实际收投资投入资包括国家投资单位投资投资等
二企业收投资投入现金应实际收存入企业开户银行金额记现金银行存款科目贷记科目
企业收投资投入房屋建筑物机器设备等实物确认价值验收账应投出单位账面原价记固定资产等科目确认价值贷记科目账面原价确认价值差额贷记累计折旧科目确认价值投出单位账面原价应确认价值记固定资产等科目贷记科目
企业收投资投入形资产材料物资等应确认价值协议合规定日期账记形资产库存材料等科目贷记科目
三企业规定增资资公积盈余公积转增资时记资公积 盈余公积科目贷记科目
四科目应投资设置明细账
第311号科目 资公积
科目核算企业规定取资公积包括资溢价资折算差额财产重估增值接受捐赠等增加者权益固定资产偿调拨净值市话初装费等科目核算
二投资缴付出资额注册资产生差额时企业应实际收出资额记银行存款固定资产等科目投资新增注册资中应占份额贷记实收资科目差额贷记科目
企业规定固定资产等财产价值进行重估产生增值记库存材料 固定资产等科目贷记科目
企业接受现金捐赠应核实际收捐赠款记现金银行存款科目贷记科目企业接受实物捐赠应类实物市场价格根提供关确定价值记固定资产等科目贷记科目累计折旧科目
企业实际收投资汇率变动发生关资产账户实收资账户折合记账位币差额时作增加减少资公积处理
企业规定户收取市话初装费等记银行存款科目贷记科目
企业间偿调入固定资产调出单位账面原价记固定资产科目已提累计折旧货记累计折旧科目固定资产净值贷记科目固定资产偿调出作相反分录
企业资公积转增资时记科目贷记实收资科目
三科目应资公积核算项目设置明细科目
四科目期末贷方余额资公积结余
第313号科目 盈余公积
科目核算企业利润中提取盈余公积企业提取公益金科目设置明细科目核算
二企业提取盈余公积时记收支差额分配科目贷记科目
企业规定盈余公积弥补前年度亏损时记科目贷记收支差额分配科目
企业盈余公积转增资时记科目贷记实收资科目
三科目期末贷方余额提取盈余公积结余
第319号科目 级拨入资金
科目核算级拨企业工程项目资金企业级交折旧工程余款等资金通科目核算
二企业收级拨入资金记银行存款等科目贷记科目企业级交折旧工程余款时记科目贷记银行存款等科目
三科目应交资金类级拨入资金项目设置账户进行明细核算应定期核拨入交款额余额
第321号科目 收支差额
科目核算企业营财务成果
二属收支差额构成中通信业务收入投资收益通信业务成营业税金附加业务收入业务支出理费财务费营业外收入营业外支出时分相关科目核算结转科目年度终全年实现项总额结转科目结算企业全年收支差额
年终结转企业收支差额时记通信业务收入业务收入营业外收入科目贷记科目记科目贷记通信业务成营业税金附加 业务支出 理费财务费营业外支出科目
投资收益科目净收益转入科目记投资收益科目贷记科目投资损失作相反会计分录
年度终科目余额全部转入收支差额分配未分配收支差额科目结转科目余额
第322号科目 收支差额分配
科目核算企业收支差额收差分配(支差弥补)历年分配(弥补)结存余额
二科目设置七明细科目：
1．应交税
2．盈余公积补亏
3．提取盈余公积
4．应付利润
5．应交特种基金
6．交收支差额
7．未分配收支差额
三明细科目核算容：
1．应交税：企业规定计算出应交税记科目贷记应交级收支差额科目指定直接税务部门交纳税单位记科目贷记应交税金科目
2．盈余公积补亏：企业盈余公积弥补前年度亏损时记盈余公积科目贷记科目
3．提取盈余公积：企业提取盈余公积记科目贷记盈余公积科目
4．应付利润：企业计算出应付投资者单位利润记科目贷记应付利润科目
5．应交特种基金：企业计算出应交财政源交通重点建设基金预算调节基金记科目贷记应交级收支差额科目指定直接税务部门交纳单位应记科目贷记应交款科目
6．交收支差额：企业计算出应交收支差额记科目贷记应交级收支差额科目级应拨入收支差额作相反分录
7．末分配收支差额：年度终企业全年实现收支差额收支差额科目转入科目记收支差额科目贷记科目支差作相反分录时科目明细科目余额转入明细科目结转明细科目方余额未弥补亏损贷方余额未分配收支差额明细科目应余额
企业年终结账发现前年度会计事项果涉前年度损益应科目未分配收支差额明细科目核算
调整增加年收支差额收差数调整减少年收支差额支差数记应收款等关科目贷记科目(未分配收支差额)调整减少年收支差额收差数调整增加年收支差额支差数记科目(未分配收支差额)贷记应付款等关科目
四部省汇总属收支差额应规定计算出属应交收支差额承包分成规定进行部分收支差额分配分配时省局记科目(应交税应交特种基金交收支差额提取盈余公积等明细科目)贷记应交级收支差额盈余公积科目邮电部记科目(应交税应交特种基金提取盈余公积应付利润)贷记应交税金应交款应交特种基金盈余公积应付利润等科目
年终时属应交收支差额转入科目记属交收支差额贷记科目(未分配收支差额)时科目明细科目余额转入科目(未分配收支差额)科目明细科目应余额
五科目年末余额历年积存未分配收支差额(未弥补支差)
第501号科目 通信业务收入
科目核算企业项营业务收入
二科目设置三二级科目干明细科目：
1．邮政收入
2．长途电信收入
3．市电话收入
三通信业务收入明细科目核算容：
1．邮政收入
(1)国函件收入：收寄贴邮票贴邮票(包括零寄整付整寄整付邮资收入)信函明信片印刷品种资费收入包括相关挂号费航空费保价费查询费欠资邮费收入代发广告邮费手续费收入邮件撤回更改收件址姓名申请费收入等
(2)国际港澳台函件收入：收寄贴邮票贴邮票国际港澳台信函明信片印刷品航空邮简包印刷品专袋资费收入相关挂号费航空费保价费查询费收入
(3)国特快专递收入：收寄国特快专递资费收入撤回特快专递邮件手续费特殊处理费等收入
(4)国城特快专递收入：收寄国城特快专递资费收入撤回特快专递邮件手续费特殊处理费等收入
(5)国际特快专递收入：收寄国际港澳特快专递资费收入撤回国际港澳特快专递邮件手续费特殊处理费等收入
(6)邮政快件收入：收寄国邮政快件业务资费收入快件汇票加收快件资费收入邮政快件保价费收入等(包括贴邮票贴邮票收入)
(7)国汇票收：开发类国汇票汇费收入撤回汇款手续费汇兑查询手续费退汇改汇费科目核算(包括贴邮票贴邮票收入)电汇电报费收入电报收入科目列收
(8)国际汇票收入：开发国际汇票汇费收入国际汇票结算收入特种服务费收入撤回汇款手续费查询费退7[改汇费国际兑票手续费钞买汇卖差价收入明细科目核算国际电汇电报费收入电报办理关汇兑事项电报费收入电报收入国际港澳电报收入科目列收
(9)集邮收入：出售集邮邮票集邮品销价收入
(10)国包裹收入：收寄贴邮票贴邮票民包裹商品包裹纸质品包裹资费收入包括相关航空费处理费保价费查询费件商品包裹处理费收入撤回包件更改收件址姓名申请费收入
(11)国际港澳台包裹收入：收寄贴邮票贴邮票国际港澳台包裹资费收入包括相关航空费处理费保价费查询费脆弱包裹附加费收入
(12)机通信收入：收寄贴邮票贴邮票种机邮件资费收入零寄整付整寄整付邮资收入包括相关航空费查询费收入非机密文件退回返程资费收入机邮件改寄补付资费收入等代发新华社参选编资费收入科目核算
(13)报纸收入：订阅零售报纸(包括特发报纸)订销收入发行收入
(14)杂志收入：订阅零售杂志(包括特发杂志)订销收入发行收入
(15)储蓄业务收入：储蓄业务利差收入储蓄异存取汇费电传费查询费收入
(16)代办保险收入：代办保险业务规定手续费率计收代办保险手续费收入
(17)收入：部定邮政业务资费标准中属项收入收入信箱租金收补副收费特快专递邮件包裹逾期保费收入函件汇兑包裹存局侯领手续费收入国际邮政汇兑特种服务费收入汇款回贴费展期签证费包裹破损重封费收入报刊停刊减价退款手续费收入报刊退订改寄赠阅交换代发变动手续费收入报纸增版杂志增刊补收发行费收入报刊延期出版损失补偿费零售出版物收入储蓄挂失手续费收入代发广告申请登记费收入等
2．长途电信收入
(1)国长途电话收入：长途电话话通话费收入加急费收入传呼电话附加费收入特种电话紧急调度电话通话费收入预告电话通话费预告费收入预约电话通话费收入移动通信长途电话通话费收入类长途电话销号手续费收入等
(2)国际电话收入：国际电话通话费收入附加费收入国际电视信道广播传送业务费操作费收入移动通信国际电话通话费收入国际电话结算收入等
(3)港澳台电话收入：港澳台电话通话费收入移动通信港澳台电话通话费收入加急费收入传呼附加费收入等
(4)会议电话收入：会议电话通话费预告费销号手续费收入视会议电话费收入等
(5)广播电视传送业务收入：广播传送费收入电视传送费收入等
(6)出租国长途电话电路收入：出租国长途电话电路租费收入分路费收入销号手续费收入出租宽频带电路数字电路微波电路租费收入出租国卫星电路收入出租甚口径卫星终端站电路收入出租卫星传输国电视节目收入出租话四报电路收入等
(7)出租国际港澳电话电路收入
(8)国电报收入：国类电报报报费收加急费收入译费纳费业务公电报费收入公众船舶电报陆线费译电费收入等
(9)国际港澳台电报收入：国际港澳台电报报费加急费收入国际港澳户电报传真电报收入出租国际港澳电报电路租费收国际港澳分组交换数业务收数检索业务收入视数业务收国际电报结算收入等
(10)国户电报收入：国户电报进网基费通报费收入公众户电报设备费收入作孔费译电费收入程控户电报特种业务功登记费收入装移机费收入等
(11)国传真业务收入：国片真迹报纸等传真业务收入公众真迹传真户传真装机调测费费收入等类传真纳费业务公电收入重传费收入电子信函收入等
(12)国数业务收：国300波特低速数业务进网基费通信费收入分组交换数业务收入数检索业务收入视数业务收入等
(13)出租国电报电路收入：出租户国电报电路租费收入装设分路设备收入户电报低速数长途户进网需长途报路租费收入等
(14)出租设备代维费收入：出租长途电话机械设备线设备电报机械设备租费收入长途租杆挂线费收入代维户长途电话机线设备代维电报传真机终端设备附属设备广播电视终端设备收入等
(15)收入：部定长途电信业务资费标准中属项收入收入遗失收补出证明手续费收入记账付费开户手续费收入查阅报报底报回单手续费收入户备电台通信设备代施工维护劳务费收入电子信箱开户费费信息存储费收入户电子信箱业务需软盘费软件复制费培训费收入等
3．市电话收入
(1)月租费收入：类市电话正机副机线电话合电话电话附件户交换机中继线局备户交换机分机等月租费收入界外月租费区外电路附加费收入加装数终端机加装国国际长途动直拨费收入户申请装双音频键电话机选机费收入．列名费收入跨市县远距离市电话月租费收入程控市话新功费收入等
(2)通话费收入：类市电话计次制计费方式通话费超次费收入
(3)专线收入：市电话专线专线话机月租费收入传递数信号专线加收月租收入开放路通信专线收入专线界外月租费区外电路附加费收入
(4)公电话收入：公电话通话费收入磁卡电话收入
(5)线寻呼收入：线寻呼户开户费服务费狙机费收入等
(6)移动电话收入：线移动电话基通话费收入移动业务区通话费收入开户费收入售机费系统服务功登记费收入等
(7)装移机收入：户装移机工料费收入手续费收入
(8)出租设备代维费收入：市电话道租费收入租杆挂线收入市电话线路代维费收入户备交换机电源设备代维费收入线寻呼电话设备移动电话设备代维费收入市电话占层费收入等
(9)收入：部定市电话业务资费标准中属项市电话收入户改名户手续费收入注销手续费收入换机手续费收入选号费收入．国国际长途电话直拨开户费收入线寻呼户费等次性收费收取城市附加费手续费收入程控市话新功项目开户费收入移动电话更改电话号码等服务费移动电话漫游业务收入等
四科目根营业报告单登记账目根营业报告单先登记营业收汇总表月终根营业报告单营业收入汇总表转账时汇总表收方记营业款结算科目贷记科目汇总表付方记科目(业务退费)贷记营业款结算科目
出售附捐邮票收入应营业报告单收方分开邮资部分附捐面值部分登记转账时记营业款结算科目贷记科目(邮资部分)通信业务成邮政专业成·业务费科目(附捐面值部分)
五邮政储蓄业务收入应月终根邮政储蓄会计结转储蓄利差收入通知单月应结转利差收入栏金额记应收账款科目贷记科目季末收邮政储蓄会计划转储蓄收入时记银行存款科目贷记应收账款科目
六补收退前年度业务收入作增加减少年度收入处理
七科目月终结转年度终时年终余额结转收支差额科目结转科目应余额
第502号科目 费
科目核算应专业理部门负担修理费动力费业务费等项支出直接计入专业成理费通科目核算
二科目设置五明细科目：
1．修理费
2．动力费
3．水电取暖费
4．劳动保护费
5．
三科目明细科目核算容：
1．修理费：企业支付房屋修理设备修理发生工料费等均先科目分核算
2．动力费：企业支付耗外购电力费供电源设备消耗燃料润料等费
3．水电取暖费：企业耗水费明费明设备材料消耗添置费冬季取暖耗燃料具运杂费煤炭清理费油灯蜡烛购置费等
4．劳动保护费：规定支付劳保品：工作服标志服防寒防雨服装清凉饮料劳动安全标志安全手册操作规程印制费等
5．：属科目费房屋租赁费材料仓库标牌包装物品购置费防腐防潮措施费等四企业发生费时先科目汇集记科目相关明细科目贷记现金银行存款’库存材料低值易耗品摊费应收款应付款等科目月终规定分摊方法标准分配月发生费记通信业务成理费材料采购附属生产 建工程等科目贷记科目科目月末结转应余额
第503号科目 通倍业务成
科目核算企业项营业务成计算邮电生产程中发生成支出
二科目设置三二级科目：
1．邮政专业成
2．长途电信专业成
3．市电话专业成
项专业成科目分设置工资职工福利费折旧费邮件运输费 修理费低值易耗品摊销业务费等明细科目
三专业成科目核算容：
1．邮政专业成：科目核算函件汇兑包件机通信报刊发行储蓄等种业务成支出
(1)工资：指邮政生产辅助生产员工资
(2)职工福利费：规定提取职工福利费
(3)折旧费：指类邮政生产固定资产折旧费
(4)邮件运输费：企业支付委办办邮件运输费包括铁路运费航空运费办汽车运费委办汽车运费办委办水运运费运费国际联邮运费结算支出等
(5)修理费：邮政生产固定资产(包括租入固定资产)发生种维护费修理费
(6)低值易耗品摊销：邮政种低值易耗品购置费摊销额修理费
(7)业务费：支付邮政通信生产耗项业务费包括业务材料品费代办手续费业务宣传费集邮商品进价展览费保险费票券印刷费邮袋购置费邮袋修理改制费非邮运邮政生产机动车辆耗润料燃料费业务损失补偿费生产员公名章刻制费生产图书资料费差旅费费科目例分摊项业务费
2．长途电信专业成：科目核算长途电话电报专业成支出
(1)工资：指长途电信生产辅助生产员工资
(2)职工福利费：规定提取职工福利费
(3)折旧费：指类长途电信生产固定资产折旧费
(4)修理费：长途电信生产固定资产(包括租固定资产)发生种维护费修理费
(5)低值易耗品摊销：长途电信种低值易耗品购置费摊销额修理费
(6)业务费：支付长途电信项业务费包括长途电话电报设备耗外购电力费电源设备电报投递机动车辆耗燃料润料费交换机电报机电池费长途电话电报业务业务材料单式品费代办手续费展览费保险费业务宣传费生产员公名章刻制费差旅费生产图书资料费费科目例分摊项业务费
3．市电话专业成：科目核算市电话专业成支出
(1)工资：指市电话生产辅助生产员工资
(2)职工福利费：规定提取职工福利费
(3)折旧费：指类市电话生产固定资产折旧费
(4)修理费：市电话生产固定资产(包括租入固定资产代维户备机械设备)发生种维护费修理费
(5)低值易耗品摊销：市电话种低值易耗品购置费摊销额修理费
(6)业务费：支付市电话项业务费包括市电话业务设备耗外购电力费备电源设备耗燃料润料费电话机购电池费市话业务材料品费业务宣传费代办手续费安装市电话分线盒分线箱户线工料费装移机材料费公电话免费电话装移机耗全部材料运杂费展览费保险费生产员公名章刻制费差旅费生产图书资料费费科目例分摊项业务费
四企业分配工资时记科目贷记应付工资科目
企业提取职工福利费记科目贷记应付福利费科目
企业提取固定资产折旧费记科目贷记累计折旧科目
企业固定资产进行修理需开支较修理费时修理计划记科目贷记预提费科目(通摊费递延资产科目核算)租入固定资产租赁期间发生修理费合规定租赁期限均摊入
专业发生修理费低值易耗品摊销业务费等项开支直接记入专业成应直接记记科目贷记库存材料 低值易耗品现金银行存款等科目直接记入专业成先汇集记入费科目月份终确定分摊标准分配记入相关专业成记科目贷记费’科目
五科目月终结转年度终时年终余额结转收支差额科目结转科目应余额
第504号科目 营业税金附加
科目核算企业营业务收入规定税率计算应交营业税城市维护建设税应交教育费附加
二科目设置三明细科目：
1．营业税
2．城市维护建设税
3．教育费附加
三企业月份终时计算出月应交税金附加记科目贷记应交税金应交款科目年终通信业务收入调整应相应调整应交税金附加
企业收减免退回税金记应交税金科目贷记科目时记银行存款科目贷记应交税金科目
四科目月终结转年度终时年终余额结转收支差额科目结转科目应余额
第511号科目 业务收入
科目核算企业通信业务收入外业务收入
二科目设置四二级科目核算容：
1．出售品收入：核算外出售信封特挂信封面值明信片电话号码薄电报签收薄等出售品收入
2．销售材料收入：核算外销售材料产品(附属生产单位)收入
3．代办工程收入：核算企业外代办工程收入
4．收入：核算企业外形资产转固定资产出租劳务作业收入等
三企业发生出售品收入销售材料收入劳务收时记银行存款应收账款科目贷记科目
企业收代办工程预收款时记银行存款科目贷记预收账款科目工程完工结转代办工程收入时记预收账款科目贷记科目(代办工程收入)
四科目月终结转年度终时年终余额全数结转收支差额科目结转科目应余额
第512号科目 业务支出
科目核算企业发生业务收入相关联种成费支出出售品印刷费外购成费销售材料成代办工程支出提供劳务发生相关费营业税金附加等
二科目设置四二级科目：
1．出售品支出
2．销售材料支出
3．代办工程支出
4．支出
三企业发生出售品销售材料业务支出时记科目贷记现金 银行存款库存材料等科目
企业发生代办工程支出先通附属生产科目集工程完工工程成结转科目记科目(代办工程支出)贷记附属生产科目
月终业务收入计交税金时记科目贷记应交税金科目计交教育费附加时记科目贷记应交款应交教育费附加科目
四科目月终结转年度终时年终余额结转收支差额科目结转科目应余额
第521号科目 理费
科目核算企业理组织通信生产营发生项理费：包括企业总部理员工资职工福利费折旧费修理费低值易耗品推销办公费差旅费工会费职工教育费职工培训费劳动保险费编外员生活费业保险费董事会费咨询费审计费诉讼费业务招费印花税房产税车船税土税技术转费研究开发费坏账损失会议费绿化费排污费存货盘亏毁损形资产摊销开办费摊销理费等
二企业发生理费记科目贷记库存材料 低值易耗品 费 现金银行存款摊费递延资产形资产累计折旧应交税金应付工资应付福利费坏账准备等相关科目
三科目应费项目设置明细账
四科目月终结转年度终时年终余额结转收支差额科目结转科目应余额
第522号科目 财务费
科目核算企业筹集生产营需资金等发生项费包括利息支出(减利息收入)汇兑损失(减汇兑收益)相关手续费等购建固定资产筹集资金发生费固定资产尚未完工交付前应计入关固定资产价值包括科目核算范围
二企业发生财务费记科目贷记预提费 银行存款 长期款等科目发生应减财务费利息收入汇兑收益记银行存款 长期款等科目贷记科目
三科目应费项目设置明细账
四科目月终结转年度终时年终余额结转收支差额科目结转科目应余额
第531号科目 投资收益
科目核算企业外投资取收入发生损失
二企业取投资收入时记银行存款应收款长期投资等科目贷记科目
企业转出售股票债券实际收金额记银行存款等科目账面实际成贷记短期投资 长期投资 应收款科目差额记贷记科目
债券期收回息记银行存款等科目贷记长期投资短期投资科目收回投资时收回投资投出资金数额差额作增减科目处理
三科目应种投资收益项目设置明细科目
四科目月终结转年度终时年终余额结转收支差额科目结转科目应余额
第541号科目 营业外收入
科目核算企业发生企业生产营直接关系项收入固定资产盘盈处理固定资产净收益确实法支付应转作营业外收入应付款项教育费附加返款等
二企业发生营业外收入记处理财产损溢银行存款现金固定资产清理应付账款等科目贷记科目
三科目应收入种类设置明细科目
四科目月终结转年度终时年终余额结转收支差额科目结转科目应余额
第542号科目 营业外支出
科目核算企业发生企业生产营直接关系项支出包括固定资产盘亏处理固定资产净损失非常损失公益救济性捐赠职工子弟学校费技工学校费赔偿金违约金等
二企业发生营业外支出记科目贷记处理财产损溢固定资产清理现金银行存款等科目
三科目应费项目设置明细科目
四科目月终结转年度终时年终余额结转收支差额科目结转科目应余额
三会计报表
（） 会计报表种类格式
报表编号
报表格式
编报日期
会邮01表
资产负债表
季年报
会邮02表
损益表
季年报
会邮03表
财务状况变动表
年报
会邮02表附表1
利润分配表
年报
会邮02表附表2
营业务收支明细表
年报

资产负债表
会邮01表
编制单位： 年 月 日 单位：元
资 产
行次
年初数
期末数
负债者权益
行次
年初数
期末数
甲
流动资产：
货币资金
短期投资
应收票
应收帐款
中：户欠费
减：坏帐准备
应收帐款净额
备金
应收款
存货
中：材料
集邮商品
摊费
处理流动资产净损失
年期长期债券投资
流动资产

流动资产合计
长期投资
固定资产：
固定资产原值
减：累计折旧
固定资产净值
乙

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18

19

20
21
22
23
24
25
26
（1）





（ ）
（2）





（ ）
丙
流动负债：
短期款
应付票
应付帐款
预收帐款
中：户预存款
预收报刊发行费
应付款
应付工资
应付福利费
未交税金
未交级收支差额
未付利润
未交款
预提费
年期长期负债

流动负债合计
长期负债：
长期款
应付债券
长期应付款
长期负债
中：特准储备基金
丁

34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
46
47
48
50

51

52
53
54
55
56
57

58
59
（3）





（ ）
（ ）

















（4）





（ ）
（ ）


















建工程
处理固定资产净损失
固定资产合计
形递延资产：
形资产
递延资产

形递延资产合计
资产：
特准储备物资

资产总计

27
28
29
30

31
32
33


长期负债合计
者权益：
实收资
资公积
盈余公积
级拨入资金
未分配收支差额
者权益合计



负债者权益总计
60
61
62
63



64

（ ）

（ ）





财务状况变动表
会邮03 表
编制单位： 年 度 单位：元









流动资金源运
行次
金额
流动资金项目变动
行次
金额

流动资金源：
1． 年收支差额
加：减少流动资金费损失
（1） 固定资产折旧
（2） 形资产递延资产摊销
（3） 固定资产盘亏（减 盘盈）
（4） 清理固定资产损失（减收益）
（5） 减少流动资金费损失
计
2． 源
（1） 固定资产清理收入（减 清理费）
（2） 增加长期负债
（3） 收回长期投资
（4） 外投资转出固定资产
（5） 外投资转出形资产
（6） 资净增加额
计
流动资金源合计
二 流动资金运：
1． 收支差额分配
（1） 应交级收支差额应交税
（2） 提取盈余公积
（3） 应付利润
（4） 应交特种基金
（5） 调减年收支差额（调增年收支差额—号表示）

计
2． 运：
（1） 固定资产建工程净增加额
（2） 增加形资产递延资产资产
（3） 偿长期负债
（4） 增加长期投资

计
流动动资金运合计
流动资金增加净额

1

2
3
4
5
6
7

8
9
10
11
12
13
14
16


17
18
19
20
21


22
23
24
25
26
27
28
29
30

流动资产年增加数：
1． 货币资金
2． 短期投资
3． 应收票
4． 应收帐款净额
5． 营业款结算
6． 备金
7． 应收款
8． 存货
9． 摊费
10． 年期长期债券投资
11． 处理流动资产净损失
12． 流动资产




流动资产增加净额
二 流动负债年增加数：
1． 短期款
2． 应付票
3． 应付帐款
4． 预收帐款
5． 应付款
6． 应付工资
7． 应付福利费
8． 未交税金
9． 未交级收支差额
10． 未交款
11． 未付利润
12． 预提费
13． 年期长期负便债
14． 流动负债


流动负债增加净额
流动资金增加净额

31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43


44

45
46
47
48
49
50
51
52
53
54
55
56
57
58


59
60





损益表
会邮02表
编制单位： 年 月 单位：元
项目
行次
期数
年累计数
甲
通信业务收入
减：通信业务收入
营业税金附加
二 通信业务收支差额
加：业务利润
减：理费
财务费
三 营业收支差额
加：投资收益
营业外收入
减：营业外支出

四收支差额总额
乙
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
（1）
（2）


利润分配表
会邮02表附表1
编制单位： 年度 单位：元
项目
行次
年实际
年实际
利润总额
减：应交税
二 税利润
减：应交特种基金
加：年初未分配利润
年利润调整
减：年税调整
三 供分配利润
加：盈余公积补亏
减：提取盈余公积
应付利润
四未分配利润
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12




营业务收支明细表
会邮02表附表2
编制单位： 单位：元
项目
行次
营业务收入
营业务成
营业务费
营业务税金附加
营业务收支差额
邮政
二 长途电信
三 市电话
1
2
3


—
—
—



四 业务
4


—


(二)会计报表编制说明
资产负债表编制说明
表反映企业季末年末资产负债者权益情况表资产总计应等负债者权益总计
二表项目年初数应根年度资产负债表中项目年末数填列果年度资产负债表项目名称容年度口径致应年度资产负债表项目名称年末数年度规定作相应调整填入表年初数栏年度会计报告中加说明
三表项目容填列方法：
1．货币资金项目反映企业期末库存现金银行存款货币资金实际结存项目应根现金银行存款货币资金科目期末余额合计填列
2．短期投资项目反映企业购入种时变现持时间超年价证券超年投资项目应根短期投资科目期末余额填列
3．应收票项目反映企业收尚未期收款未银行贴现应收票包括商业承兑汇票银行承兑汇票项目应根应收票科目期末余额填列
4．应收账款项目反映企业应收营业务关种欠款包括邮电户欠费期末欠交款等款项项目应应收账款营业款结算科目期末余额填列企业收取具保证金性质预收户款应预收账款项目反映抵减项目期末余额
5．户欠费项目反映期末应户收取邮电费项目属应收账款项目中数应根应收账款户欠费科目期末余额填列
6．坏账准备项目反映企业规定提取尚未转销坏账准备项目应根坏账准备科目贷方余额填列项目作流动资产减项方余额应负数填列
应收账款净额项目应收账款项目数额减坏账准备项目数额填列
7．备金应收款摊费项目应科目期末余额分填列增设外汇价差科目企业方余额摊费 项目反映
8．存货项目反映企业期末结存库途加工中项存货实际成包括种材料集邮商品低值易耗品等项目应根途材料材料采购库存材料材料成差异低值易耗品委托加工材料附属生产集邮商品科目实际余额合计填列
材料 集邮商品两项目作存货项目中数分反映中材料项目反映包括存货项目中通信企业材料结存数额该项目应根通信企业账途材料采购材料库存材料材料成差异低值易耗品 委托加工材料科目期末余额合计填列中集邮商品项目反映包括存货项目中库存集邮商品期末存货成该项目应集邮商品科目余额填列
9．长期投资项目反映企业准备年变现投资长期投资中年期债券应流动资产类年期长期债券投资项目单独反映项目应根长期投资科目期末余额扣年期长期债券投资数额填列
10．固定资产原值累计折旧固定资产净值项目反映企业期末类固定资产原价累计已提折旧净值 固定资产原值累计折旧项目应根固定资产 累计折旧科目期末余额填列
11．固定资产清理项目反映企业出售毁损报废等原转清理尚未清理完毕固定资产净值固定资产清理程中发生清理费变价收入等项金额差额项目应根固定资产清理科目期末方余额填列贷方余额应负数填列
12．建工程项目反映企业期末项未完工程实际支出包括需安装设备价值未完建筑安装工程已耗材料工资费支出工程料结存预付出包工程价款已建筑安装完毕尚未交付建筑安装工程成等项目应根建工程科目期末余额填列
13．形资产项目反映企业项形资产原价扣摊销净额项目应根形资产科目余额填列
14．递延资产项目反映企业尚未摊销摊销期年摊费包括企业筹建期间发生需分期摊销开办费等费项目应根递延资产科目期末余额填列
15．特准储备物资项目反映企业国家级规定储备防汛战备等特定途物资期末结存成项目应根特准储备物资科目期末余额填列
16．处理流动资产净损失项目处理固定资产净损失项目反映企业清查财产中发现尚批准转销作处理流动资产盘亏毁损固定资产盘亏分扣盘盈溢余净损失应根处理财产损溢科目属处理流动资产损溢处理固定资产损滋科目实际余额分填列贷方余额表示浴余负数填列
17．短期款项目反映企业入尚未期限年款余额项目应根短期款科目余额填列
18．应付票项目反映企业开出尚未期付款银行承兑汇票商业承兑汇票项目应根应付票科目余额填列
19．应付账款项目反映企业购买原材料接受劳务供应付供应单位款项项目应根应付账款科目属关明细科目期末贷方余额合计填列
20．预收账款项目反映企业户预存款转期收预收报刊发行费预收账款期末余额项目应根预收账款科目余额填列
21．户预存款项目预收报刊发行费项目属预收账款中项目应根预收账款科目属户预存款预收报刊发行费科目余额分填列
22．应付款项目反映企业应付未付暂收单位款项项目应根应付款科目期末余额合计填列
23．应付工资项目反映企业应付未付职工工资项目应根应付工资科目期末贷方余额填列应付工资科目期末方余额项目—号表示
24．应付福利费项目反映企业提取职工职工福利费期末余额应根应付福利费科目实际余额填列方余额—号填列
25．未交税金项目反映企业应交未交种税金(交数—号填列)项目应根应交税金科目余额填列
26．未交级收支差额项目反映企业应交未交级收支差额包括非纳税义务应交税应交特种基金项目应应交级收支差额科目余额填列报表汇总单位编制级身报表时应属交收支差额科目余额合计填列项目
27．未付利润项目反映企业期末应付未付投资者利润(付数—号填列)项目应根应付利润科目期末余额填列
28．未交款项目反映企业应交未交教育费附加邮电部应交特种基金项目应根应交款科目余额填列(交数—号填列)
29．预提费项目反映企业已预提计入成费尚未付出项费项目应根预提费科目贷方余额填列方余额应合摊费项目反映
30．年期长期负债项目反映企业长期款应付债券长期应付款科目期末余额中年期偿长期负债项目应根年末长期款应付债券长期应付款科目余额中年期偿长期负质数分析填列
31．长期款项目反映企业期限年种款息项目应根长期款科目余额减已列入年期长期负债项目中关数额余额分析填列
32．应付债券项目反映企业发行尚未偿种长期债券息项目应根应付债券科目余额减已列入年期长期负债项目中关数额余额分析填列
33．长期应付款项目反映企业期末长期款应付债券外年应付未付款项项目应根长期应付款科目余额减已列年期长期负债项目中关数额余额分析填列
34．长期负债项目包括特准储备基金等长期负债应根特准储备基金等科目余额填列
35．实收资项目反映企业实际收资总额项目应根实收资科目余额填列
36．资公积盈余公积项目分反映企业资公积盈余公积期末余额应根资公积盈余公积科目余额填列
37．级拨入资金项目反映企业接受级部门投资扣累计已交折旧实际占资金净额企业应根级拨入资金科目期末余额填列级部门应根级拨资金科目余额减拨付属资金科目余额差额填列拨付属资金科目余额级拔资金科目余额时—号表示汇总该项目数额应级部门反映拨付属资金期末余额核相符
38．未分配收支差额项目反映企业期末累计未分配收支差额项目应根收支差额分配科目余额填列
39．表资产总计＝流动资产合计+长期投资+固定资产合计+形递延资产合计+资产
40．表负债者权益总计＝流动负债合计+长期负债合计+者权益合计
四汇总附属企业报表时应相项目分汇总遇项目名称致时相性质项目汇总
损益表编制说明
表反映企业年初起报告期止财务收支累计完成情况收支差额完成情况
二表期数栏期完成数分项填列年累计数栏年年初报告期累计完成数填列
三表项目容填列方法：
1．通信业务收入项目反映企业业务收入合计数包括邮政收长途电信收入市电话收项目通信业务收入科目累计数填列
2．通信业务成项目反映企业营业务成包括邮政专业长途电信专业市电话专业成项目应通信业务成科目累计数填列
3．营业税金附加项目反映企业营业务收入计算应交营业税城市维护建设税教育费附加项目应企业营业税金附加科目累计数填列
4．通信业务收支差额项目反映企业营业务收支差额项目数应表通信业务收入项目数额减通信业务成营业税金附加项目数额差额填列支差—号表示
5．业务利润项目反映企业业务营成果项目应业务收入科目累计数减业务支出科目累计数差额填列负数表示亏损—号表示
6．理费项目财务费项目理费科目财务费科目累计数分填列
7．营业收支差额项目反映通信业务实现营成果项目应通信业务收支差额项目加业务利润减理费 财务费差额填列
8．投资收益项目反映企业外投资取净收益项目投资收益科目累计数填列
9． 营业外收入项目营业外支出项目反映企业营业务外发生项收入支出应根营业外收科目营业外支出科目累计数分填列
10．收支差额总额项目反映企业实现收支差额总项目应表营业收支差额项目数额加投资收益营业外收入项目数额减营业外支出项目数额差额填列支差—号表示
财务状况变动表编制说明
表反映企业年度流动资金源运情况项流动资金增加减少情况
二表左方反映流动资金源运情况右方反映项流动资产流动负债增减情况左方流动资金源合计数运合计数差额等右方流动资产增减净额流动负债增减净额差额正差表示年流动资金净增加额负差表示年流动资金净减少额
表项减少数—号表示
三表项目填列方法：
表右方项流动资产项流动负债增加(减少)数根资产负债表中项流动资产流动负债项目年末数减年初数差额计算填列
表左方项目填列方法：
1．年收支差额项目根损益表中收支差额总额项目年累计实际数栏数额填列
2．固定资产折旧项目反映影响企业收支差额(利润)减少减少企业流动资金年提取折旧项目应根累计折旧科目贷方发生额分析填列
3．形资产递延资产摊销项目反映企业年度累计摊入期损益形资产递延资产价值项目应根形资产 递延资产科目贷方发生额分析计算填列
4．固定资产盘亏项目反映企业营业外支出中列支固定资产盘亏扣营业外收中列收固定资产盘盈净损失(净收益)项目应根营业外支出科目中固定资产盘亏项目发生额减营业外收科目中固定资产盘盈项目发生额差额填列盘盈盘亏差额—号表示
5．清理固定资产损失项目反映企业年度固定资产出售报废毁损发生净损失项目应根营业外收入营业外支出科目属关明细科目中处理固定资产损失扣处理固定资产清理收益差额填列收益损失差额—号表示
6．减少流动资金费损失项目反映包括项目中减少流动资金费损失项目应根营业外支出科目关明细科目发生数填列
7．固定资产清理收入项目反映企业年度清理固定资产发生变价收入出售固定资产取价款收入固定资产损失失保险公司收回赔偿款扣清理费净额项目应固定资产清理科目贷方发生额扣方发生清理费净额填列清理费收入—号表示
8．增加长期负债项目反映企业年度长期负债累计增加数项目应根长期款应付债券长期应付款科目贷方发生额分析填列企业年度长期负债累计数应表偿长期负债项目单独填列项目数字扣年期长期负债应项目数字扣流动负债年增加数部分单列项目反映
9．收回长期投资项目反映企业年度收回长期投资累计数项目应根长期投资科目贷方发生额分析填列年度企业增加长期投资应表增加长期投资项目单独反映项目数字扣
年期长期债券投资应流动资产年增加数部分单列项目反映填列增加长期投资项目时应扣年期长期债券投资数额填列
10．外投资转出固定资产项目外投资转出形资产项目分反映年度固定资产形资产外投资累计数两项目应根固定资产 形资产科目贷方发生额关数字累计折旧 长期投资科目方发生额关数字分析填列
11．资净增加额项目反映企业年度增加资累计数应根实收资资公积盈余公积级拨资金拨付属资金(作减项)科目年末余额年初余额差额合计数填列
12．应交级收支差额应交税项目应根收支差额分配科目交收支差额应交税明细科目方发生额填列级应拨收支差额—号表示
13．提取盈余公积项目反映企业年度提取盈余公积项目应根收支差额分配科目属提取盈余公积明细科目方发生额计算填列企业盈余公积弥补亏损项目—号表示
14．应付利润项目反映企业年财务成果中已分配应付投资者单位利润项目应根收支差额分配科目属应付利润明细科目方发生数填列
15．应交特种基金项目反映企业年度应交财政特种基金项目应根收支差额分配科目属应交特种基金明细科目方发生额填列
述收支差额分配项目均包括调增调减年收支差额相应调整收支差额分配数
16． 固定资产建工程净增加额项目反映企业年度增加固定资产(项目包括盘盈固定资产应抵销年偿调出固定资产净值)增加固定资产净值建造固定资产支出资金累计数包括收回长期投资增加固定资产净值项目应根固定资产累计折旧科目建工程科目记录分析填列
17． 增加形资产递延资产资产项目反映企业年度增加形资产递延资产资产累计数项目应根形资产递延资产 特准储备物资等科目记录分析填列
18．偿长期负债项目应根长期款应付债券长期应付款科目方发生额分析填列
19．增加长期投资项目应根长期投资科目方发生额分析填列
利润分配表编制说明
表分配项目会计核算关科目分析填列
二邮电部辖邮电通信企业编制表时应部报表税企业留存收益计算表 (会邮02表附表4)关项目分析填列
营业务收支明细表编制说明
表反映企业项营业务收入成费税金附加实现收支差额情况
二表项目应根通信业务收入通信业务成 营业税金附加等科目计算填列
三企业业务较稳定收入支出利润数额较视作营业务表中增列项目予反映
四表中设营业务费栏目指工业企业产品销售程发生产品销售费目前邮电通信企业填栏划掉
附录：会计事项分录举例附录：
会计事项分录举例
货币资金
二结算款项
三存 货
四外投资
五固定资产
六形资产递延资产
七摊费预提费
八 款
九长期负债
十者权益
十收入成费税金
十二收支差额收支差额分配
货币资金
()现金银行存款收支
1．级拨工程资金
：拨付属资金
贷：银行存款
2．企业收工程资金
：银行存款
贷：级投入资金
3．企业缴折旧工程余款
：级拨入资金
贷：银行存款
4．级收折旧工程余款
：银行存款
贷：拨付属资金
5．银行款
：银行存款
贷：长期款
短期款
6．银行偿款
：长期款
短期款
贷：银行存款
7．现金存银行
：银行存款
贷：现金
8．银行提取现金
：现金
贷：银行存款
9．支付银行款利息
：财务费
贷：银行存款
10．收入银行存款利息
：银行存款
贷：财务费
11．交收支差额款
：应交级收支差额
贷：银行存款
12．级拨收支差额款
：属交收支差额
贷：银行存款
13．企业收收支差额款
：银行存款
贷：应交级收支差额
14．国际回信券省局结算收回款时
：银行存款
贷：应收账款
15．收户预存款
：银行存款
贷：预收账款––––户预存款
16．预收报刊发行费
：银行存款
贷：预收账款预收报刊发行费
17．收入外销售材料款
：银行存款
贷：业务收入
18．预收代办工程劳务作业收入款时
：银行存款
贷：预收账款
19．代办工程收入劳务作业收入转账
：预收账款
贷：业务收入
20．交纳税金
：应交税金
贷：银行存款
21．支付购买材料买价外运杂费
：选材料(材料采购)
贷：现金(银行存款)
22．支付委托外单位加工材料加工费外运杂费
：委托加工材料
贷：现金(银行存款)
23．支付外购动力费
：．应付款
贷：银行存款
24．支付职工工资
：应付工资
贷：现金
25．支付离退休费统筹基金
：应付款
贷：现金(银行存款)
26．支付出售品成费
：业务支出
贷：现金(银行存款)
27．规定支付邮件包件损失赔偿费
：通信业务成
贷：现金(银行存款)
28．职工差旅费
(1)预差旅费
：应收款
贷：现金
(2)报销差旅费
：理费(通信业务成)
贷：应收款
(3)交回余款
：现金
贷：应收款
29．拨付备金
：备金
贷：现金
30．备金单位持报销
：关科目
贷：现金
(二)货币资金收支
1．货币资金划转
(1)款项汇采购开立采购专户
：货币资金––––外埠存款
贷：银行存款
(2)款项存入银行取银行汇票银行票
：货币资金––––银行汇票
––––银行票
贷：银行存款
(3)月终时未达汇入款项登记入账
：货币资金––––途资金
贷：应收账款
(4)收已记入途资金汇入款项
：银行存款
贷：货币资金––––途资金
(5)格外埠存款银行汇票银行票未余额转回结算户
：银行存款
贷：货币资金––––外埠存款
––––银行汇票
––––银行票
2．货币资金支出
(1)外埠存款支付购材料价款运杂费
：途材料(材料采购)
贷：货币资金––––外埠存款
(2)银行汇票银行票支付购材料价款运杂费
：途材料(材料采购)
贷：货币资金––––银行汇票
––––银行票
(三)外币买
1．买入外汇取外币存款国家外汇牌价折合民币记账
：银行存款(××外币户)(国家外汇牌价)
(时登记外币金额)
外汇价差(调剂价国家外汇牌价差额)
贷：银行存款(民币户) (实际支付款项)
2．买入外汇购买物资支付费应分摊外汇价差
：材料采购等
贷：外汇价差
3．买外汇偿债务国家外汇牌价折合民币记账
：长期款等
贷：银行存款(××外币户)
时偿债务应分摊外汇价差
：财务费等
贷：外汇价差
(四)外币卖出
1．果卖出外币调剂市场买入
：银行存款(民币户) (实际取民币金额)
财务费(实际取民币金额
国家外汇牌价折合民币金额分摊外汇价差合计数)
贷：外汇价差(分摊外汇价差)
银行存款(××外币户)(国家外汇牌价折合民币金额)
财务费(实际取民币金额
国家外汇牌价折合民币金额
分摊外汇价差合计数)
2．果卖出外币源取
：银行存款(民币户) (实际取民币金额)
贷：银行存款(x x外币户) (国家外汇牌价折合民币金额)
财务费(实际取民币金额国家外汇牌价计算折合民币金额)
(五)调剂外汇额度
1．企业调剂购入外汇额度支付民币
：外汇价差
贷：银行存款
2．购入外汇额度配套民币资金买入外币时
：银行存款(××外币户) (国家外汇牌价折合民币金额)
贷：银行存款(民币户)
该项外币时应时计算分摊调进外汇价差
：材料采购等
贷：银行存款(××外币户) (国家外汇牌价折合民币金额)
外汇价差(应分摊外汇价差)
3．购入外汇额度次出时
：银行存款(民币户) (实际收民币金额)
财务费(实际收民币金额账面成差额)
贷：外汇价差(出外汇额度账面成)
财务费(实际收民币金额账面成差额)
二结算款项
()应收票收付
1．收应收票
：应收票
贷：应收账款
2．应收票期收回票面金额
：银行存款
贷：应收票
3．带息应收票期收回息
：银行存款
贷：应收票
财务费
4．持未期应收票银行贴现
：银行存款
财务费
贷：应收票
5．持未期带息应收票银行贴现扣贴息净额应收票票面金额
：银行存款
贷：应收票
财务费
(二)应收账款应收账款
1．营业款结算户欠费
(1)收营业款
：现金(银行存款)
贷：营业款结算
(2)收国际回信券
：应收账款
贷：营业款结算
(3)发生户欠费
：应收账款––––户欠费
贷：通信业务收入
(4)月终根营业报告单收入汇总表收方转账
：营业款结算
贷：通信业务收入
根营业报告单付方转账
：通信业务收入
贷：营业款结算
(5)收回欠费减户欠费
：营业款结算
贷：应收账款––––户欠费
2．资金调度款缴拨
(1)规定例超规定例缴调度中心调度款时
：应收款––––应收调度款––––定额款超定额款
贷：银行存款
(2)企业收回资金调度款时
：银行存款
贷：应收款––––应收调度款––––定额款超定额款
(3)调度中心拨出调度款
：应收款––––应收调度款
贷：银行存款
(4)调度中心收企业调度款
：银行存款
贷：应收款应收调度款
(三)坏账准备提取
1．年末根应收账款科目年末余额定例提取
：理费
贷：坏账准备
2．发生坏账损失时
：坏账准备
贷：应收账款
3．年应提数账面余额差额
：理费
贷：坏账准备
4．年应提数账面余额差额
：坏账准备
贷：理费
5．已转销坏账损失年度收回收回金额
：应收账款
贷：坏账准备
时
：银行存款
贷：应收账款
(四)应付票
1．企业开出承兑商业汇票
：途材料(材料采购)
建工程
应付账款
贷：应付票
2．支付银行承兑汇票手续费
：财务费
贷：银行存款
3．收银行支付息通知
：应付票
财务费
贷：银行存款
(五)应付账款
1．购买材料物资等应支付账款
：材料采购(途材料库存材料)
贷：应付账款
2．接受劳务供应应支付账款
：通信业务成
理费
费
(关科目)
贷：应付账款
3．开出承兑商业汇票抵付应付账款
：应付账款
贷：应付票
4．支付应付账款
：应付账款
贷：银行存款
(六)预收账款
1．收预收邮电户记账报话费总付邮资
：银行存款
贷：预收账款––––户预存款
2．退预收邮电户预存款时
：预收账款––––户预存款
贷：银行存款
3．收报刊发行部门交计提预收报刊发行费
：银行存款
贷：预收账款––––预收报刊发行费
4．月报刊流转额计算月实现报刊发行费
：预收账款––––预收报刊发行费
贷：通信业务收入
5．预收户代办工程工料款
：银行存款
贷：预收账款––––––––××户
6．工程竣工决算结转应收工程价款
：预收账款––––––––××户
贷：业务收入––––代办工程收入
7．补收工程价款
：银行存款
贷：预收账款––––––––××户
8．退回收工程款
：预收账款––––––––××户
贷：银行存款
(七)应付款
1．资金调度中心企业收取调度款
：银行存款
贷：应付款––––应付调度款
2．减少退回企业调度款
：应付款––––应付调度款
贷：银行存款
3．企业调度中心调度款
：银行存款
贷：应付款––––应付调度款
4．调度款
：应付款––––应付调度款
贷：银行存款
5．收户交纳保险金
：银行存款
贷：应付款––––代收保险金
6．保险公司交款
：应付款––––代收保险金
贷：银行存款
7．结转代办保险手续费
：应付款––––代收保险金
贷：通信业务收入
8．发生应付暂收款项
：银行存款
通信业务成
应付工资
(关科目)
贷：应付款––––––––××款
9．实际支付时
：应付款––––––––××款
贷：银行存款
(八)应付工资
1．提取现金
：现金
贷：银行存款
2．支付工资
：应付工资
贷：现金
3．应付工资中扣种款项
：应付工资
贷：应收款
应付款
4．职工规定期限未领取工资
：现金
贷：应付款
5．月终应发工资进行分配
：通信业务成
理费
业务支出
附属生产
建工程
应付福利费
(关科目)
贷：应付工资
(九)应付福利费
1．提取福利费
：通信业务成理费
业务支出附属生产
(关科目)
贷：应付福利费
2．支付职工医药卫生福利费
：应付福利费
贷：现金(银行存款)
3．应付医务福利员工资
：应付福利费
贷：应付工资
(十)应交税金
1．企业计算出应交营业税城市维护建设税
：营业税金附加
业务支出
贷：应交税金
2．企业计算出应交房产税车船税土税
：理费
贷：应交税金
3．邮电部直接交纳税企业计算出应交税
：收支差额分配––––应交税
贷：应交税金
4．企业计算出应交纳固定资产投资方调节税
：建工程
贷：应交税金
5．交纳种税金
：应交税金
贷：银行存款
6．补交税金
：应交税金
贷：银行存款
7．退回交税金
：银行存款
贷：应交税金
(十)应付利润
1．邮电部企业计算出应支付投资者利润
：收支差额分配––––应付利润
贷：应付利润
2*支付利润时
：应付利润
贷：银行存款
(十二)应交款
1．企业计算出应交纳教育费附加
：营业税金附加
业务支出
贷：应交款
2．交纳教育费附加
：应交款
贷：银行存款
3．邮电部直接交纳特种基金企业计算出应交纳特种基金
：收支差额分配––––应交特种基金
贷：应交款
4．交纳特种基金时
：应交款
贷：银行存款
(十三)应交级收支差额
1．企业计算出应交收支差额特种基金税
：收支差额分配––––交收支差额
––––应交税
––––应交特种基金
贷：应交级收支差额
2．企业计算出应级拨补收支差额
：应交级收支差额
贷：收支差额分配––––交收支差额
3．级交款时
：应交级收支差额
贷：银行存款
4．收级拨款时
：银行存款
贷：应交级收支差额
5．部省汇总属应交收支差额税特种基金调整收支差额分配
(1)省局
：收支差额分配––––交收支差额
––––应交税
––––应交特种基金
––––提取盈余公积
贷：应交级收支差额
盈余公积
(2)邮电部
：收支差额分配––––应交税
––––应交特种基金
––––提取盈余公积
––––应付利润
贷：应交税金––––应交税
应交款––––应交特种基金
盈余公积
应付利润
(十四)属交收支差额
1．收属企业交收支差额利润
：银行存款
贷：属交收支差额
2．拨付属企业收支差额拨补亏损款
：属交收支差额
贷：银行存款
3．年终部省汇总属应交收支差额税特种基金
：属交收支差额
贷：收支差额分配––––末分配利润
三存 货
()材料收入
计划成核算：
1．外购材料：
(1)根发票账单支付材料价款运杂费
：材料采购
贷：银行存款(现金货币资金)
(2)采商业汇票结算方式开出承兑商业汇票
：材料采购
贷：应付票
(3)预付材料价款
：应付账款
贷：银行存款
(4)已预付货款材料验收入库根发票账单应付金额
：材料采购
贷：应付账款
(5)补付项货款
：应付账款
贷：银行存款
(6)退回项付货款
：银行存款
贷：应付账款
(7)购入材料应负担营运输费
：材料采购
贷：费
(8)应供应单位运输机构等收回材料短缺应减材料采购成赔偿款项应根关索赔证
：应收款
贷：材料采购
(9)购入材料运输途中非常损失尚查明原途中损耗
：处理财产损溢处理流动资产损溢
贷：材料采购
(10)月终根已付款已开出承兑商业汇票收料证(包括月付款开出承兑商业汇票月收料证)计划成
：库存材料
低值易耗品
贷：材料采购
(11)项材料计划成实际成差额进行转账：
实际成计划成差额
：材料成差异
贷：材料采购
实际成计划成差额
：材料采购
贷：材料成差异
(12)月终根尚未收发票账单收料证计划成暂估账(月初红字转回)
：库存材料
低值易耗品
贷：应付账款(暂估应付账款)
(13)月终根已收发票账单尚未付款尚未开出承兑商业汇票收料证实际成
：材料采购
贷：应付账款
时计划成
：库存材料
低值易耗品
贷：材料采购
时结转材料成差异
2． 制完成验收入库种材料
：库存材料等(计划成)
材料成差异(实际成计划成差异)
贷：附属生产
材料成差异(实际成计划成差异)
3．投资投入材料
：库存材料等(计划成)
材料成差异(确定价值计划成差异)
贷：实收资(确定价值)
材料成差异(确定价值计划成差异)
B．实际成核算：
1．购买已入库材料支付价款运杂费等
：库存材料
低值易耗品等
贷：银行存款(现金货币资金)
2．购买已入库材料开出承兑商业汇票
：库存材料
低值易耗品
贷：应付票
3．已付款已开出承兑商业汇票材料尚未达收料证
：途材料
贷：银行存款
应付票
4．述材料验收入库时
：库存材料等
贷：途材料
5．月份终已收材料结算证尚未付款尚未开出承兑商业汇票收料证实际成
：库存材料等
贷：应付账款
6．月终根尚未收发票账单收料证暂估价值入账(月初红字转回)
：库存材料等
贷：应付账款(暂估应付账款)
核算容计划成核算方法
(二)材料发出
1．领退回材料
(1)生产理部门领材料计划成结转
：通信业务成
费
理费
附属生产
贷：库存材料
(2)工程领生产营储备材料计划成结转
：建工程
贷：库存材料
(3)生产部门退回剩余材料核计划成结转
：库存材料等
贷：通信业务成
(4)月末结转生产车间已领未月需继续材料计划成结转(月初红字回)
：库存材料等
贷：通信业务成
(5)月末结转月耗材料应分摊成差异(实际成计划成差异红字)
：通信业务成
费
理费
附属生产
贷：材料成差异
2．外销售材料
(1)计划成结转成
：业务支出
贷：库存材料等
(2)月末结转材料成差异(实际成计划成差异红宇)
：业务支出
贷：材料成差异
3．投资转出材料
：长期投资投资
贷：库存材料等(计划成)
材料成差异(实际成计划成差异红字)
4．清查盘点中发现盘亏毁损材料实际成(盘盈材料做相反分录)
：处理财产损溢
贷：库存材料等
实际成核算企业述分录处理
(三)低值易耗品摊销
1．次摊销
(1)领低值易耗品计划实际成结转
：通信业务成
理费
业务支出等
贷：低值易耗品
(2)低值易耗品报废时报废残料价值减费
：库存材料等
贷：通信业务成
理费
业务支出等
2．分次摊销
(1)领低值易耗品计划成结转
：摊费
贷：低值易耗品
(2)分次摊销计入关成费时
：通信业务成
理费
业务支出等
贷：摊费
(3)低值易耗品报废时报废残料价值减月低值易耗品摊销额
：库存材料等
贷：通信业务成
理费
业务支出等
3．月末计划成核算企业分摊领低值易耗品成差异(实际成计划成差异红字)
：通信业务成
理费
业务支出
摊费等
贷：材料成差异
(四)委托加工材料核算
1．委托外单位加工发出材料计划实际成结转
：委托加工材料
贷：库存材料等
2．计算述发出委托加工材料成差异(实际成计划成差异红字)
：委托加工材料
贷：材料成差异
3．支付委托加工材料加工费运杂费等
：委托加工材料
贷：现金(银行存款)
4．委托外单位加工完成验收库材料
：库存材料等(计划实际成)
材料成差异(实际成计划成差异)
贷：委托加工材料(实际成)
材料成差异
(实际成计划成差异)
(五)集邮商品购入销售
1．购集邮商品
：集邮商品––––库存集邮商品
贷：银行存款
集邮商品––––集邮商品进销差价
2．销售集邮商品
(1)售出集邮商品价款
：银行存款
贷：营业款结算
(2)月终结转集邮收入
：营业款结算
贷：通信业务收入––––邮政收入
(3)月终结转集邮商品成
：通信业务成
集邮商品––––集邮商品进销差价
贷：集邮商品
3．集邮邮票调价
集邮邮票调价时
：集邮商品––––库存集邮商品
贷：集邮商品––––集邮商品进销差价集邮邮票调价时作相反分录
四外投资
()短期投资
1．购入种股票债券实际支付价款
：短期投资
贷：银行存款
2．果购入股票实际支付价款中包括已宣告发放未支取股利应作应收款处理
：短期投资(实际支付价款扣已宣告发放未支取股利)
应收款––––(应支取股利)
贷：银行存款(实际支付价款)
3．收发放股利
：银行存款(实际收股利)
贷：投资收益(实际收股利扣已宣告发放末支取股利部分)
应收款––––(未支取股利部分)
4．出售股票债券
：银行存款(实际收金额)
投资收益(实际收金额成未支取股利部分)
贷：短期投资(实际成)
应收款(末支取股利)
投资收益(实际收金额成末支取股利部分)
5．债券期收回息
：银行存款(实际收息)
贷：短期投资(实际成)
投资收益(利息)
(二)长期投资
A．股票投资：
1．购入股票实际支付价款
：长期投资––––股票投资
贷：银行存款等
2．购股票果实际支付价款中含已宣告发放尚未支取股利
：长期投资––––股票投资(实际支付价款扣已宣告发放尚未支取股利)
应收款––––(应收取股利)
贷：银行存款
3．采成法记账企业收发放股利
：银行存款
贷：投资收益
4．采权益法记账企业
(1)期末根接受投资企业者权益增加持股例计算企业拥权益增加额
：长期投资––––股票投资
贷：投资收益
(2)分股利时
：银行存款等
贷：长期投资––––股票投资
(3)期末根接受投资企业者权益减少持股例计算企业拥权益减少
：投资收益
贷：长期投资––––股票投资
(三)长期投资
B．债券投资：
1．购入债券
：长期投资––––债券投资(实际支付价款)
贷：银行存款
2．购入债券实际支付款项中含债券利息
：长期投资––––债券投资(实际支付款项扣债券利息)
长期投资––––应计利息(债券利息部分)
贷：银行存款
3．期结账时．分情况处理：
(1)面值购债券
：长期投资––––应计利息(债券应计期利息)
贷：投资收益
(2)溢价购入债券
：长期投资––––应计利息(债券应计期利息)
贷：长期投资––––债券投资(期应分摊溢价金额)
投资收益(债券应计期利息扣溢价摊销额差额)
(3)折价购入债券
：长期投资––––应计利息(债券应计期利息)
长期投资––––债券投资(期应摊销折价金额)
贷：投资收益(债券应计利息折价摊销额合计)
(4)债券期收回息
：银行存款等(实际收金额)
贷：长期投资––––债券投资
长期投资––––应计利息
(四)长期投资
C．投资：
1．单位投资转出固定资产
：长期投资––––投资(确认价值)
累计折旧(已提折旧)
贷：固定资产(固定资产原价)
2．单位投资转出现金材料等
：长期投资––––投资
材料成差异(实际成计划成差异)
贷：银行存款
库存材料等
材料成差异(实际成计划成差异)
3．入账形资产单位投资
：长期投资––––投资
贷：形资产(账面价值)
4．采成法核算企业收投资分利润
：银行存款等
贷：投资收益
5．采权益法核算企业
(1)期末根接受投资企业者权益增加持股例计算企业拥权益增加额
：长期投资––––投资
贷：投资收益
(2)实际收分回利润
：银行存款
贷：长期投资––––投资
(3)期末根接受投资企业者权益减少持股例计算企业拥权益减少额
：投资收益
贷：长期投资–––投资
6．收回投资
：固定资产
银行存款等
投资收益(投出资金收回投资差额)
贷：累计折旧
长期投资
投资收益(投出资金收回投资差额)
五固定资产
()固定资产增加核算
1．购入需安装固定资产
：固定资产
贷：银行存款
2．购入需安装固定资产安装时先通建工程
：建工程
贷：银行存款
固定资产安装完毕交付
：固定资产
贷：建工程
3． 行建造完成固定资产
：固定资产
贷：建工程
4．单位投资转入固定资产
：固定资产(投出单位账面原价)
贷：实收资(评估确认价值)
累计折旧(账面原价评估确认价值差额)
评估确认价值投出单位账面原价评估确认价值
：固定资产
贷：实收资
5．偿调入固定资产
：固定资产(调出单位账面原价)
贷：累计折旧(已提折旧)
资公积(固定资产净值)
6．融资租入固定资产
租赁合支付全部租赁费
：建工程
贷：长期应款
发生安装调试等费
：建工程
贷：银行存款
(关科目)
融资租入固定资产交付时
：固定资产––––融资租固定资产
贷：建工程
租赁期满设备权转承租单位
：固定资产––––相关明细科目
贷：固定资产––––融资租入固定资产
7．接受捐赠固定资产
：固定资产(确认固定资产原价)
贷：累计折旧(估计折旧)
资公积(固定资产净值)
8．盘盈固定资产
：固定资产(重置完全价值)
贷：累计折旧(估计折旧)
处理财产损溢(固定资产净值)
盘盈固定资产规定程序批准进行转账
：处理财产损溢
贷：营业外收入––––固定资产盘盈
(二)固定资产减少核算
1．出售报废毁损等原减少固定资产
：固定资产清理(固定资产净值)
累计折旧(已提折旧)
贷：固定资产(固定资产原价)
2．投资转出固定资产
：长期投资(固定资产净值)
累计折旧(已提折旧)
贷：固定资产(固定资产原价)
3．偿调出固定资产
调出时固定资产转调拨中固定资产
：固定资产––––未固定资产
贷：固定资产––––生产固定资产收调入局签复回单时
：资公积(固定资产净值)
累计折旧(已提折旧)
贷：固定资产––––未固定资产(固定资产原价)
4．捐赠转出固定资产
：营业外支出(固定资产净值)
累计折旧(提折旧)
贷：固定资产(固定资产原价)
5．盘亏固定资产
：处理财产损溢(固定资产净值)
累计折旧(已提折旧)
贷：固定资产(固定资产原价)
盘亏固定资产规定程序批准进行转账
：营业外支出––––固定资产盘亏
贷：处理财产损浴
(三)固定资产折旧
1．月计提固定资产折旧
：通信业务成理费
贷：累计折旧
2．通信线路设备月计提折旧
：通信业务成
贷：累计折旧
(四)固定资产清理
1．出售报废毁损固定资产转入清理
：固定资产清理(固定资产净值)
累计折旧(已提折旧)
贷：固定资产(固定资产原价)
2．清理程中发生费
：固定资产清理
贷：银行存款
3．收回出售固定资产价款残料价值变价收入
：银行存款
库存材料
贷：固定资产清理
4．应保险公司失赔偿损失
：应收款
银行存款
贷：固定资产清理
5．结转清理固定资产损益
净收益
：固定资产清理
贷：营业外收入––––处理固定资产净收益
净损失应区两种情况处理：
属然灾害造成损失
：营业外支出––––非常损失
贷：固定资产清理
属正常处理损失
：营业外支出––––处理固定资产净损失
贷：固定资产清理
(五)建工程核算
1．购入工程准备物资
：建工程––––工程物资
贷：银行存款等
2．营工程领工程物资
：建工程––––××工程
贷：建工程––––工程物资
3．支付营工程费
：建工程––––××工程
贷：银行存款等
4．建工程应负担职工工资
：建工程––––××工程
贷：应付工资
5．企业建工程提供水电设备安装修理运输等劳务
：建工程––––××工程
贷：费等
6．规定预付承包单位工程价款
：建工程––––××工程
贷：银行存款
出包工程完工收承包单位账单补付工程价款
：建工程–––––××工程
贷：银行存款
7．工程款利息应根应计利息分列情况处理：
居固定资产尚未交付者已投入尚未办理工程决算前发生
：建工程––––××工程
贷：长期款长期应付款
属固定资产工程已交付办理工程决算发生
：财务费
贷：长期款长期应付款
8．工程完工交付工程实际成
(1)属固定资产工程
：固定资产
贷：建工程––––××工程
(2)属修理工程
：预提费(递延资产)
贷：建工程––––××工程
六形资产递延资产
()形资产取核算
1．购行创造法律程序申请取形资产
：形资产
贷：银行存款
2．单位投资转入形资产
：形资产
贷：实收资
(二)形资产减少核算
1．企业已账形资产外投资
：长期投资
贷：形资产
形资产外投资双方确认价值账面价值差额
：长期投资
贷：实收资
2．企业未入账形资产外投资双方确认价值
：长期投资
贷：实收资
3．企业外转已入账形资产
：银行存款
贷：业务收入
结转转形资产成
：业务支出
贷：形资产
4．形资产摊销
：理费
贷：形资产
(三)递延资产核算
1．发生项递延费
：递延资产
贷：银行存款(现金关科目)
2．期摊销开办费租固定资产改良工出
：理费
贷：递延资产
(四)特准储备物资核算
1．批准购入特准储备物资
：特准储备物资
贷：银行存款
2．批准库存材料转作特准储备物资时
：特准储备物资
贷：库存材料
3．批准特准储备物资
：通信业务成(营业外支出)
贷：特准储备物资
七摊费预提费
1．发生分摊期年项摊费
：摊费
贷：银行存款
低值易耗品
(关科目)
2．分期摊销时
：通信业务成
理费
(关科目)
贷：摊费
3．发生项预提费
：通信业务成
理费
财务费
(关科目)
贷：预提费
4．实际支出时
：预提费
贷：银行存款
库存材料
(关科目)
八 款
1．入短期款
：银行存款
贷：短期款
2．短期款
：短期款
贷：银行存款
3．支付短期款利息
：财务费
贷：预提费
银行存款
4．入长期款
：银行存款
建工程
固定资产
贷：长期款
5．长期款
：长期款
贷：银行存款
6．长期款利息支出关费外币折合差额
(1)固定资产尚未交付者已投入尚未办理竣工决算前发生计入固定资产购建成
：建工程
固定资产
贷：长期款
(2)固定资产已办理竣工决算发生利息外币折合差额计入期损益
：财务费
贷：长期款
九长期负债
()应付债券
1．发行债券收款项时
(1)面值发行
：银行存款
现金
贷：应付债券
(2)溢价发行
：银行存款(实际收金额)
贷：应付债券––––债券面值
应付债券––––债券溢价
(3)折价发行
：银行存款(实际收金额)
应付债券––––债券折价
贷：应付债券––––债券面值
2．支付手续费印刷费
：建工程
财务费
贷：银行存款
3．分期计提利息摊销溢价折价
(1)溢价发行
：应付债券––––债券溢价(应摊销溢价金额)
建工程财务费(应计利息溢价摊销额差额)
贷：应付债券––––应计利息
(2)折价发行
：建工程财务费(应计利息折价摊销额)
贷：应付债券––––债券折价(应摊销折价金额)
应付债券––––应计利息
4．债券期支付债券息
：应付债券(债券面值应计利息)
贷：银行存款等
(二)长期应付款
1．融资租入固定资产应支付融资租赁费
：建工程
贷：长期应付款
2．发生安装调试等费
：建工程
贷：银行存款
3．工程完工交付
：固定资产
贷：建工程
4．支付融资租赁费
：长期应付款
贷：银行存款
5．发生利息支出关费外币折合差额购建固定资产关固定资产尚未交付已投尚未办理竣工决算前发生
：建工程
贷：长期应付款
6．固定资产已办理竣工决算发生关费支出外币折合差额
：财务费
贷：长期应付款
外币折合差额减少长期应付款应作相反分录
十者权益
()实收资
1．收投资投入资
实际收存企业开户银行金额
：现金
银行存款
贷：实收资
收房屋建筑物机器设备等投资时应评估确认价值验收账
：固定资产
贷：实收资
累计折旧
确认价值投出单位固定资产账面原价应确认价值账
：固定资产
贷：实收资
收形资产材料物资等投资时应确认价值双方协议合规定日期账
：形资产
库存材料
贷：实收资
2．企业规定增资资公积盈余公积转增资
：资公积
盈余公积
贷：实收资
(二)资公积
1．资溢价：投资缴付出资额注册资产生差额记资公积
：银行存款(实际收投资额)
固定资产
贷：实收资(投资新增注册资中应占份额)
资公积
2．财产重估增值
：库存材料
固定资产
贷：资公积
3．接受捐赠
：现金
银行存款
贷：资公积
收实物捐赠
：固定资产
库存材料
贷：资公积
累计折旧
4．资折算差额：企业实际收投资汇率变动发生关资产账户实收资账户折合记账位币差额应增加减少资公积区情况处理：
采合约定国家外汇牌价实收资进行折合
：银行存款(企业选定国家外汇牌价折合记账位币金额)
固定资产
贷：实收资(合约定国家外汇牌价折合记账位币金额)
资公积(记资公积核算贷方汇率产生差额)
采收出资额时国家外汇牌价实收资进行折合应区情况：
登记注册货币记账位币致实际收资时
：银行存款(企业选定国家外汇牌价折合记账位币金额)
固定资产
贷：实收资(收出资额时国家外汇牌价折合记账位币金额)
资公积(记资公积核算贷方汇率产生差额)
登记注册货币记账位币致实际收资时
：银行存款(企业选定国家外汇牌价折合记账位币金额)
固定资产
贷：实收资(企业第次收出资时国家外汇牌价折合记账位币金额)
资公积(记资公积核算贷方汇率产生差额)
5．市话初装费：企业新装市电话户收取市电话初装费等记入资公积
储：银行存款
贷：营业款结算
月终结转时
：营业款结算
贷：资公积(市话初装费)
6．固定资产偿调拨
偿调固定资产
：固定资产
贷：资公积
累计折旧
偿调出固定资产
：资公积
累计折旧
贷：固定资产
7．资公积转增资时
：资公积
贷：实收资
(三)盈余公积
1．提取盈余公积
：收支差额分配––––提取盈余公积
贷：盈余公积
2提取公益金
：收支差额分配––––提取盈余公积
贷：盈余公积(公益金)
3．盈余公积补亏
：盈余公积
贷：收支差额分配––––盈余公积补亏
4．盈余公积转增资
：盈余公积
贷：实收资
(四)级拨资金
1．收级拨资金
：银行存款
贷：级拨资金
2．企业交折旧工程余款
：级拨入资金
贷：银行存款
十收入成费税金
()通信业务收入
1．月终根收汇总表转列通信业务收(根营业报告单累计数转账)
：营业款结算
应收账款––––户欠费
贷：通信业务收入(关明细科目)
2年终结转时(转总帐科目转明细科目）
：通信业务收入
贷：收支差额
(二)费分配
1．发生费时
：费
贷：现金
银行存款
库存材料
低值易耗品
摊费
(关科目)
2．月末分配时(规定确定例分摊)
：通信业务成(关明细科目)
理费
业务支出
材料采购
附属生产
建工程
贷：费(关明细科目)
(三)通信业务成
1．发生通信业务费时
：通信业务成
贷：应付工资
应付福利费
累计折旧
库存材料
低值易耗品
预提费
现金
银行存款
(关科目)
2．年终结转时(转总账科目转明细科)
：收支差额
贷：通信业务成
(四)营业税金附加
1．计算应交营业税城市维护建设税时
：营业税金附加
贷：应交税金
2．计算应交教育费附加时
：营业税金附加
贷：应交款
3．年终结转时(转总账科目转明细科
：收支差额
贷：营业税金附加
(五)业务收入
1．发生种业务收入时
：现金
银行存款
贷：业务收入(关明细科目)
2．发生代办工程收
(1)企业收代办工程预收款时
：银行存款
贷：预收账款
(2)工程完工结转代办工程收入时
：预收账款
贷：业务收入––––代办工程收入
3．年终结转时(转总账科目转明细科
：业务收入
贷：收支差额
(六)业务支出
1．发生项业务费时
：业务支出(关明细科目)
贷：现金
银行存款
库存材料
附属生产
2．计算应交营业税金附加时
：业务支出(关明细科目)
贷：应交税金
应交款
3．年终结转时(转总账科目转明细科目)
：收支差额
贷：业务支出
(七)理费
1．发生项理费时
：理费
贷：应付工资
应付福利费
累计折旧
库存材料
低值易耗品
预提费
应交税金
坏账准备
现金
银行存款
(关科目)
2．年终结转时(转总账科目转明细科目)
：收支差额
贷：理费
(八)财务费
1．发生财务赞时
：财务费(关明细科目)
贷：预提费
应收款
银行存款
长期款
长期应付款
(关科目)
2．发生利息收入汇兑收益时
：银行存款
长期款
应付款
(关科目)
贷：财务费(关明细科目)
3．年终结转时(转总账科目转明细科目)
：收支差额
贷：财务费
(九)投资收益
1．收投资收入时
：银行存款
应收款
长期投资
贷：投资收益
2．转出售股票债券取收入时
：银行存款
贷：短期投资
长期投资
投资收益
3．出现转出售股票债券损失时
：银行存款
投资收益
贷：短期投资
长期投资
4．收回投资债券期收回息时
：银行存款
贷：短期投资
长期投资
投资收益
5．年终结转时(转总账科目转明细科目)
：投资收益
贷：收支差额
(十)营业外收
1．发生营业外收时
：现金
银行存款
固定资产清理
处理财产损溢
应付账款
(关科目)
贷：营业外收入
2．年终结转时(转总账科目转明细科目)
：营业外收入
贷：收支差额
(十)营业外支出
1．发生营业外支出时
：营业外支出
贷：现金
银行存款
固定资产清理
处理财产损溢
2．年终结转时(转总账科目转明细科目)
：收支差额
贷：营业外支出
十二收支差额收支差额分配
()年终通信业务收．支费等结转通信企业收支差额
1．通信业务收入业务收入转入收支差额
：通信业务收入
业务收入
贷：收支差额
2．营业外收入转收支差额
：营业外收入
贷：收支差额
3．通信业务成营业税金附加业务支出理费财务费营业外支出转入收支差额
：收支差额
贷：通信业务成
业务支出
：收支差额
贷：营业税金附加
理费
财务费
：收支差额
贷：营业外支出
4．年终投资净收益转入收支差额投资净收益转入收支差额
：投资收益
贷：收支差额
投资净损失转入收支差额
：收支差额
贷：投资收益
(二)收支差额分配
1．应交税
：收支差额分配––––应交税
贷：应交级收支差额
指定直接税务部门交纳税单位
：收支差额分配––––应交税
贷：应交税金
2．盈余公积补亏
：盈余公积
贷：收支差额分配––––盈余公积补亏
3．提取盈余公积
：收支差额分配––––提取盈余公积
贷：盈余公积
4．应付利润
：收支差额分配––––应付利润
贷：应付利润
5．应交特种基金
：收支差额分配––––应交特种基金
贷：应交级收支差额
指定直接税务部门交纳单位
：收支差额分配––––应交特种基金
贷：应交款
6．交收支差额
企业计算出应交收支差额
：收支差额分配––––交收支差额
贷：应交级收支差额
级应投入收支差额
：应交级收支差额
贷：收支差额分配––––交收支差额
7．结转年收支差额
：收支羌额
贷：收支差额分配––––未分配收支差额
支差：
：收支差额分配––––未分配收支差额
贷：收支差额
8．收支差额分配明细科目余
额转入未分配收支差额明细科目
：收支差额分配––––未分配收支差额
贷：收支差额分配(关明细科目)

：收支差额分配(关明细科目)
贷：收支差额分配––––未分配收支差额
9．年终结账发现前年度会计事项涉前年度损益应调整收支差额分配––––未分配收支差额明细科目
调整增加年收支差额收差数调整减少
年收支差额支差数
：应收款等关科目
贷：收支差额分配––––未分配收支差额
调整减少年收支差额收差数调整增加年
收支差额支差数
：收支差额分配(未分配收支差额)
贷：应付款等关科目
10．部省汇总属应交收支差额进
行收支差额分配
：收支差额分配(关明细科目)
贷：应交级收支差额
应交税金(部)
应交款––––应交特种基金(部)
应付利润
盈余公积
11．年终部省属交收支差额转入收支差额分配(未分配收支差额)
：属交收支差额
贷：收支差额分配––––未分配收支差额
时收支差额分配科目明细科目余额转入未分配收支差额
：收支差额分配––––未分配收支差额
贷：收支差额分配(关明细科目)

：收支差额分配(关明细科目)
贷：收支差额分配––––未分配收支差额


运输(交通)企业会计制度
1993年1月15日财政部（93）财会字第01号文发布
文：
国务院关部委直属机构省治区直辖市计划单列市财政厅（局）：
现运输（交通）企业会计制度印发请布置交通运输企业1993年7月1日起执行交通运输企业原执行会计制度时废止

目 录
总说明
二会计科目
()会计科目表
(二)会计科目说明
三会计报表
()会计报表种类格式
(二)会计报表编制说明
附录：会计事项分录举例
总 说 明
()贯彻执行企业会计准规范交通运输企业会计核算特制定制度
(二)制度适设中华民国境交通运输企业包括事远洋海河公路运输企业海河港口仓储企业外轮代理企业城市公汽(电)车出租汽车轮渡铁等企业
(三)企业应制度规定设置会计科目影响会计核算求会计报表指标汇总外提供统会计报表前提根实际情况行增设减少合某会计科目制度统规定会计科目编号便编制会计证登记帐簿查阅帐目实行会计电算化企业意改变乱重编某会计 科目间留空号供增设会计科目
企业填制会计证登记账簿时应填制会 计科目名称者时填列会计科目名称编号应填科目编号填科目名称
(四)企业外报送会计报表具体格式编制说明制度规定企业部理需会计报表企业行规定
企业会计报表应月年报送财税机关开户银行部门国企业年度会计报表时报送级国资产理部门
月份会计报表应月份终6天报出年度会计报表应年度终35天报出法律法规规定者规定
会计报表填列民币元金额单位元填分
外报出会计报表应次编定页数加具封面装订成册加益公章封面应注明：企业名称址开业年份报表属年度月份送出日期等企业领导总会计师(代行总会计师职权员)会计员签名盖章
企业外投资占投资企业资总额半数者实质拥投资企业控制权应编制合会计报表特殊行业企业宜合予合应会计报表报送
(五)制度中华民国财政部负责解释需变更时财政部修订
(六)制度1993年7月1日起执行
二会计科目
（）会计科目表


序号
编号
名 称
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37
38
39


40
41
42
43
44

45
46

101
102
109
111
112
113
114
115
119
121
124
125
126
129
131
l 33
139
151
161
165
166
169
171
181
191

201
202
203
204
209
211
214
221
223
229
231
241
251
261


301
311
313
321
322

401
411
资产负债表
现金
银行存款
货币资金
短期投资
应收票
应收账款
坏账准备
预付账款
应收款
材料采购
材料
燃料
轮胎
低值易耗品
材料成差异
委托加工材料
摊费
氏期投资
固定资产
累计折旧
固定资产清理
建工程
形资产
递延资产
处理财产损溢
二负债类
短期款
应付票
应付账款
预收账款
应付款
应付工资
应付福利费
应交税金
应付利润
应交款
预提费
长期款
应付债券
长期应付款
三者权益类
实收资
资公积
盈余公积
年利润
利润分配
四成类
辅助营运费
营运间接费

8
8
11
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13
14
15
15
15
16
19
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2l
23
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25
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27
29
32
32
33
35
35
36

37
38
38
39
39
40
40
41
42
43
43
43
44
46


46
47
47
48
49

50
51

47
48
49

50
51
52
53
54
55
56
57
58
59
60
61
62
63
64
65
66
67
421
424
427

501
502
511
512
521
522
531
532
541
542
551
552
561
571
572
581
591
592
船舶固定费
船舶维护费
集装箱固定费
五损益类
运输收入
运输支出
装卸收入
装卸支出
堆存收入
堆存支出
代理业务收入
代理业务支出
港务理收入
港务理支出
业务收入
业务支出
营运税金附加
理费
财务费
投资收益
营业外收入
营业外支出
51
52
52

53
54
55
55
56
56
57
57
58
58
58
59
59
60
60
61
61
62

附注：
企业根实际需列会计科目作必增减合：
1．统核算专业公司独立核算附属企业企业增设拨付属资金科目附属企业相应增设级拨入资金科目
2．调剂外汇业务企业增设外汇价差科目
3．企业部部门周转备金增设备金科目
4．外购商品企业增设外购商品科目
5．国家拨特种储备资金企业增设特种储备物资科目特种储备基金科目
6．常收取保证金企业增设存入保证金科目
7．采实际成进行材料日常核算企业设材料采购材料成差异科目增设途材料科目
8．根需企业设置材料成差异科目材料轮胎低值易耗品等科目分设置成差异明细科目核算
9．低值易耗品较少企业材料科目核算
10．预收预付账款企业设预收账款预付账款科目预收预付账款应收账款应付账款科目核算
11．材料成中占重企业材料科目分辅助材料 修理备件等科目
12．企业发行年期短期债券增设应付短期债券科目
13．业务中营规模较收入较常性业务企业参相应行业会计制度增设关资产收入成费税金等科目单独核算
14．未包括会计科目表范围资产负债企业根具体情况增设关会计科目进行核算
(二)会计科目说明
第101号科目 现 金
科目核算企业库存现金
企业部周转备金应收款科目核算单独设置备金科目核算科目核算
二企业收现金记科目贷记关科目支出现金记关科目贷记科目
三企业应设置现金日记账出纳员根收付款证业务发生序逐笔登记日终应计算日现金收入合计数现金支出合计数结余数结余数实际库存数核做账款相符
外币现金企业应分民币种外币设置现金日记账进行明细核算
第102号科目 银行存款
科目核算企业存入银行种存款企业存金融机构存款科目核算 企业外埠存款银行票存款银行汇票存款等货币资金科目核算科目核算
二企业款项存入银行金融机构记科目贷记现金等关科目提取支出存款时记现金等关科目贷记科目
三企业应开户银行金融机构存款种类等分设置银行存款日记账出纳员根收付款证业务发生序逐笔登记日终应结出余额银行存款日记账应定期银行账单核少月核次月份终企业账面结余银行账单余额间差额必须逐笔查明原进行处理应月编制银行存款余额调节表调节相符
四外币存款企业应科目分民币种外币设置银行存款日记账进行明细核算
企业发生外币银行存款业务应关外币金额折合民币记账登记外国货币金额折合率外币账户增加减少律国家外汇牌价折合民币记账外币金额折合民币记账时业务发生时国家外汇牌价(原采中间价)作折合率业务发生期期初国家外汇牌价作折合率月份(季度年度)终企业应外币账户余额期末国家外汇牌价折合民币作外币账户期末民币余额调整外币账户民币余额原账面余额差额作汇兑损益列入财务费
外币现金外币结算项债权债务均应银行存款方法记账
五外汇调剂市场买外币企业买入外币增加外币存款应国家外汇牌价折合民币记账外汇调剂价国家外汇牌价差额增设外汇价差科目核算买外币时国家外汇牌价折合民币记科目(××外币户)(时登记外币金额折合率)调剂价国家外汇牌价差额记外汇价差科目实际支付款项贷记科目(民币户)买入外币购买物资支付费外汇牌价折合民币记关物资费科目贷记科目时接应分摊外汇价差记关物资费科目贷记外汇价差科目买入外币偿债务外汇牌价折合民币记关负债科目贷记科目时偿债务应分摊外汇价差记建工程 财务费科目贷记外汇价差科目
外汇调剂市场卖出外币减少外币存款应国家外汇牌价折合民币记账实际取民币国家外汇牌价折合民币差额应区情况处理：卖出外币调剂市场买应销外汇价差科目差额作汇兑损益处理卖出外币源取应作汇兑损益处理
企业外汇调剂市场购外汇额度支付民币外汇价差科目核算买入外汇额度时备查簿中登记购入外汇额度配套民币资金买入外币时该外汇额度账面成记财务费等科目贷记外汇价差科目国家外汇牌价折合民币金额记科目(××外币户)贷记科目(民币户)购入外汇额度出时实际收民币金额记科目(民币户)出外汇额度账面成贷记外汇价差科目差额记贷记财务费科目企业营运业务取外汇额度应备查簿中登记卖出外汇额度取收入作汇兑损益处理
第109号科目 货币资金
科目核算企业外埠存款银行汇票存款银行票存款途货币资金等种货币资金境外结算业务企业发生信证存款等科目核算
二外埠存款指企业外进行时零星采购时汇采购银行开立采购专户款项企业款项委托银行汇采购开立专户时记科目贷记银行存款科目收采购员交供应单位发票账单等报销证时记材料采购等科目贷记科目余外埠存款转回银行时根银行收账通知记银行存款科目贷记科目
三银行汇票存款指企业取银行汇票规定存入银行款项企业填送银行汇票委托书款项交存银行取银行汇票根银行盖章退回委托书存根联记科目贷记银行存款科目企业银行汇票应根发票账单开户行转银行汇票第四联等关证记材料采购等科目贷记科目余款汇票超付款期等原退回款项时记银行存款科目贷记科目
四银行票存款指企业取银行票规定存入银行款项企业银行提交银行票申请书款项交存银行取银行票根银行盖章退回申请书存根联记科目贷记银行存款等科目付出银行票应根发票账单等关证记材料采购科目贷记科目企业票超付款期等原求退款时应填制进账单式两联连票送交银行然根银行盖章退回进账单第联记银行存款等科目贷记科目
五企业属单位间级间汇解款项月终时末达汇入款项应作途货币资金处理根汇出单位通知记科目贷记关科目收款项时记银行存款科目贷记科目
六科目应设置外埠存款 银行汇票银行票途资金等明细科目外埠存款开户银行银行汇票票收款单位途资金汇出单位等设置明细账采信证付款方式国外付款企业委托银行开出信证科目中增设信证存款明细科目核算
第111号科目 短期投资
科目核算企业购入种时变现持时间超年价证券超年投资包括种股票债券等
二企业购入种股票债券实际支付价款记科目贷记银行存款科目
企业购入股票实际支付款项中包括已宣告发放未支取股利应作应收款处理企业应实际成(实际支付价款扣已宣告发放股利)记科目应收股利记应收款科目实际支付价款贷记银行存款科目
发放股利记银行存款等科目贷记投资收益应收款科目
企业出售股票债券实际收金额记银行存款科目实际成贷记科目未支取股利贷记应收款科目
差额记贷记投资收益科目
债券期收回息记银行存款科目贷记科目投资收益科目
三科目应短期投资种类设置明细账
第112号科目 应收票
科目核算企业营运业务等收商业汇票包括商业承兑汇票银行承兑汇票
二企业收应收票记科目贷记应收账款运输收入等科目应收票期收回票面金额记银行存款科目贷记科目带息票期收息记银行存款科目票面金额贷记科目差额贷记财务费科目
三企业持未期应收票银行贴现应实际收金额(扣贴现息净额)记银行存款等科目贴现息部分记财务费科目应收票票面金额贷记科目应收票带息票应实际收款项记银行存款科目票面金额贷记科目差额部分记贷记财务费科目
贴现商业承兑汇票期承兑银行账户足支付申请贴现企业收银行退回应收票支款通知时付息记应收账款科目贷记银行存款科目果申请贴现企业银行存款账户余额足银行作逾期贷款处理时记应收账款科目贷记短期款科目
四企业应设置应收票备查簿逐笔登记应收票种类号数出票日期票面金额交易合号付款承兑背书姓名单位名称期日期利率贴现日期贴现率贴现净额收款日期收回金额等资料应收票期结清票款应备查簿逐笔注销
第113号科目 应收账款
科目核算企业营运等业务应收取款项
二企业营运收入发生应收款项时记科目贷记运输收入 业务收入等科目收款项时记银行存款等科目贷记科目
果企业应收账款改商业汇票结算收承兑商业汇票时记应收票科目贷记科目
三提取坏账准备企业确认坏账应收账款记坏账准备科目贷记科目末提坏账谁备企业确认坏账应收账款记理费科目贷记科目
已确认转销坏账损失果收回提取坏账准备企业记科目贷记坏账准备科目时记银行存款科目贷记科目未提坏账准备企业记科目贷记理费科目时记银行存款科目贷记科目
四科目应应收账款单位设置明细账
第114号科目 坏账准备
科目核算企业提取坏账准备
二提取坏账准备记理费科目贷记科目销坏账准备记科目贷记理费科目
发生坏账损失时记科目贷记应收账款科目
已确认转销坏账损失收回应收回金额记应收账款科目贷记科目时记银行存款科目贷记应收账款科目
三科目年末贷方余额已提取坏账准备
第115号科目 预付账款
科目核算企业合规定预付供应单位货款
二企业预付货款时记科目贷记银行存款科目收购物品时根发票账单等列明金额记材料采购等科目贷记科目补付货款记科目贷记银行存款科目退回付贷款记银行存款科目贷记科目
预付款项情况企业．预付账款直接记应付账款科目方设科目
三科目应供应单位名称设置明细账
第119号科目 应收款
科目核算企业应收票应收账款预付账款外种应收暂付款项包括：种赔款罚款存出保证金备金应职工收取种垫付款项等
二企业发生种应收款项时记科目贷记关科目收回种款项时记关科目贷记科目
三科目应应收款项目分类债务设置明细账
121号科目 材料采购
科目核算企业购材料采购成
委托外单位加工材料加工成应直接委托加工材料科目核算包括科目核算范围
二购入材料采购成列项组成：
1．买价
2．运杂费(包括运输费装卸费保险费包装费仓储费等)
3．运输途中合理损耗
4．入库前整理挑选费(包括整理挑选中发生工费支出必损耗扣回收脚废料价值)
5．应购材料负担税金外汇价差费
第15项应直接计入种材料采购成第234项分清直接计入种材料采购成分清应材料重量买价等例分摊计入种材料采购成
三科目方法：
1．根发票账单支付材料价款运杂费时记科目贷记银行存款现金货币资金等科目采商业汇票结算方式购入材料开出承兑商业汇票时记科目贷记应付票科目
2．材料已收尚未办理结算手续暂作会计分录办理结算手续根付金额发票账单应付金额记科目贷记银行存款现金应付票等科目
3．企业已预付贷款材料验收入库根发票账单应付金额记科目贷记预付账款科目
4．企业运输部门备运输工具外购材料运回企业计算购入材料应负担运输费时记科目贷记运输支出等科目
5．应供应单位外部运输机构等收回材料短缺应减材料采购成赔偿款项应根关索赔证记应付账款应收款科目贷记科目遭受意外灾害发生损失尚查明原途中损耗先记入处理财产损溢科目查明原作处理
6．月份终应仓库转外购材料收料证材料科目分列情况进行汇总：
已付款已开出承兑商业汇票收料证(包括月付款开出承兑商业汇票月收料证)应实际成计划成分汇总计划成记材料燃料轮胎低值易耗品科目贷记科目实际成计划成差异记材料成差异科目贷记科目实际成计划成差异记科目贷记材料成差异科目
尚未收发票账单收料证应分材料科目抄列清单计划成暂估入账记材料燃料轮胎低值易耗品等科目贷记应付账款––––暂估应付账款科目月初红字作样记录．予回便月付款开出承兑商业汇票正常程序记科目贷记银行存款应付票等科目
发票账单已尚未付款尚未开出承兑商业汇票收料证应实际成记科目贷记应付账款科目计划成记材料燃料轮胎低值易耗品等科目贷记科目规定结转材料成差异
四科目期末余额已收发票账单付款已开出承兑商业汇票材料尚未达尚未验收入库途材料
五科目应材料品种设置明细账
六材料日常核算采计划成采实际成具体采种方法企业根具体情况行决定
材料品种繁企业般采计划成进行日常核算某品种占成重较原料材料单独采实际成进行核算规模较材料品种简单采购业务企业全部采实际成进行材料日常核算
采计划成进行材料日常核算企业材料计划单位成应接实际计划单位成特殊情况应时调整外年度般作变功
第124号科目 材 料
科目核算企业库存种材料包括轮胎胎垫带种消耗性材料修理备件(备品备件)等计划成实际成
企业购燃料轮胎外胎低值易耗品应燃料轮胎低值易耗品科目中核算包括科目核算范围
二购入已验收入库材料记科目贷记材料采购银行存款预付账款应付账款应付票等科目计划成核算企业应时结转材料成差异实际成计划成差异记材料成差异科目贷记材料采购科目实际成计划成差异作相反会计分录制委托外单位加工完成已验收入库材料记科目贷记辅助营运费委托加工材料科目采计划成进行材料日常核算企业应结转材料成差异投资者投入材料记科目贷记实收资等科目采计划成进行材料日常核算企业应计算材料成差异领销售加工发出材料记运输支出 装卸支出 堆存支出营运间接费理费委托加工材料建工程业务支出等科目贷记科目
采计划成进行材料日常核算企业日常领发出材料均核计划成记账月份终发出种材料计划成计算应负担成差异记关科目贷记材料成差异科目(实际成计划成差异红字)
采实际成进行材料日常核算企业发出材料实际成采先进先出法加权均法移动均法计价法进先出法等方法计算确定材料采计价方法材料计价方法确定意变更
三清查盘点发现盘盈盘亏毁损材料实际成(估计价值)计划成先记处理财产损溢科目查明原进行处理
四科目应材料保点(仓库)材料类品种规格设置材料明细账(材料卡片)材料明细账根收料证发料证逐笔登记
五科目期末余额期末库存材料计划成实际成
第125号科目 燃 料
科目核算企业库存车(船)存种燃料包括种途固体燃料液体燃料气体燃料作燃料废料计划成实际成
二科目设置列两明细科目：
1．库存
2．车(船)存
三验收入库燃料材料科目关规定燃料(库存)科目中核算车(船)领燃料时记科目[车(船)存]贷记科目(库存)月末根实际耗记运输支出等科目贷记科目[车(船)存]业务理部门等单位领燃料时记业务支出理费等科目贷记科目(库存)月末采计划成核算企业应结转材料成差异实际成计划成差异记运输支出业务支出理费等科目贷记材料成差异科目(实际成计划成差异红字)
四科目核算方法材料科目关规定进行核算
五实行满油箱制核算办法企业设库存车(船)存明细科目
第126号科目 轮 胎
科目核算汽车运输企业库轮胎外胎计划成实际成非汽车运输单位库轮胎外胎视修理零件材料科目核算
轮胎胎垫带材料科目核算领时直接计入运输成
二企业轮胎采购入库核算方法材料科目关规定相
三领轮胎时两种情况处理：
1．行驶胎公里提取：月终轮胎实际行驶里程规定胎公里摊销额计算轮胎费时记运输支出科目贷记预提费科目领新胎(包括周转胎)时记预提费科目贷记科目计划成核算企业月末领新胎计划成计算应负担成差异直接计入运输成记运输支出科目贷记材料成差异科目(实际成计划成差异红字)
轮胎继续需报废时收回残料价值记材料科目贷记运输支出科目
报废轮胎实际行驶里程定额里程较超亏驶里程应规定胎公里摊销额计算调整运输成亏驶里程记运输支出科目贷记预提费科目(超驶里程调减成时红字)
汽车报废时应计算减第套轮胎预提费记预提费科目贷记运输支出科目
2．次摊销：领轮胎时次计入运输成领新胎(包括周转胎)时记运输支出科目贷记科目计划成核算企业月末领新胎计划成计算应负担成差异计入运输成记运输支出科目贷记材料成差异科目(实际成计划成差异红字)
次量领新胎影响运输成较时先通摊费科目分次摊销应年度摊完
采种核算方式应加强轮胎理核定车队周转胎数量定额定期盘点实行交旧领新建立健全单胎里程记录
四清查盘点发现盘盈盘亏毁损轮胎实际成(估计价值)计划成先记入处理财产损溢科目查明原进行处理
五科目月末方余额反映库轮胎外胎计划成实际成
六科目应轮胎外胎保点(仓库)轮胎外胎类规格厂牌等进行库轮胎外胎明细核算
第129号科目 低值易耗品
科目核算企业库低值易耗品计划成实际成
低值易耗品指作固定资产核算种具物品工具理具玻璃器皿营运程中周转包装容器等
二购入制委托外单位加工完成已验收入库低值易耗品材料科目关方法进行核算
三企业应根具体情况低值易耗品采次者分次摊销方法：
次摊销低值易耗品领时全部价值摊入关成费科目记运输支出装卸支出堆存支出理费业务支出等科目贷记科目报废时报废低值易耗品残料价值作月低值易耗品摊销额减少减运输支出 装卸支出 堆存支出理费业务支出等科目
分次摊销低值易耗品领时记摊费等科目贷记科目分次摊入关成费科目时记运输支出装卸支出堆存支出理费 业务支出等科目贷记摊费等科目报废时收回残料价值作期低值易耗品摊销额减少减关成费科目
采计划成核算企业月份终应结转月领低值易耗品应分摊材料成差异记入关成费科目
四低值易耗品部门退回仓库低值易耗品应加强实物理备查簿进行登记
清查盘点发现盘盈盘亏毁损低值易耗品实际成(估计价值)计划成先记处理财产损溢科目查明原进行处理
五低值易耗品应类品种规格进行数量金额明细核算
六科目期末余额期末时库未低值易耗品计划成实际成
七低值易耗品部门进行数量金额明细核算企业五五摊销法核算种情况企业应设置库低值易耗品低值易耗品低值易耗品摊销三明细科目进行核算
第131号科目 材料成差异
科目核算企业种材料实际成计划成差异
二外购材料成差异应材料采购等科目转入科目制材料成差异应辅助营运费科目转入科目委托外单位加工材料成差异应委托加工材料科目转入科目
发生材料成差异实际成计划成差异记入科目方实际成计划成差异记入科目贷方调整材料计划成时调整数额应材料等科目转入科目：
调整减少计划成数额记入科目方调整增加计划成数额记入科目贷方
三发出材料应负担成差异月成差异率计算月成差异率计算计算方法确定意变动差异率计算公式：
月材料成差异（月初结存材料成差异+月收入材料成差异）÷（月初结存材料计划成+月收入材料计划成）×100
月材料成差异率月初结存材料成差异÷月初结存材料计划成×100
结转发出材料应负担成．差异记运输支出装卸支出堆存支出理费委托加工材料建工程业务支出等科目贷记科目实际成计划成差异蓝字登记实际成计划成差异红字登记
四科目应分材料 燃料 轮胎低值易耗品等类品种进行明细核算综合差异率
五科目期末方余额库存材料燃料轮胎低值易耗品实际成计划成差异贷方余额反映实际成计划成差异
第133号科目 委托加工材料
科目核算企业委托外单位加工种材料实际成
二发外单位加工材料记科目贷记材料等科目计划成核算企业应时结转材料成差异支付加工费应负担运杂费等记科目贷记银行存款等科目加工完成验收入库材料剩余材料应加工收回材料实际成计划成剩余材料实际成计划成记材料等科目贷记科目计划成核算企业应时结转材料成差异
三科目应加工合受托加工单位设置明细科目反映加工单位名称加工合号数发出加工材料名称数量实际成计划成成差异发生加工费运杂费等费加工完成材料计划成成差异实际成等资料
四科目期末余额委托外单位加工尚未完成材料实际成发出加工材料运杂费等
第139号科目 摊费
科目核算企业已支出应期期分负担分摊期年项费低值易耗品摊销预付保险费固定资产修理费次购买印花税票次交纳印花税税额较需分摊数额等开办费租固定资产改良支出超年摊销期固定资产修理支出摊销期限年费应递延资产科目核算包括科目核算范围
二企业发生项摊费时记科目贷记银行存款低值易耗品等科目分期摊销时记营运间接费业务支出等科目贷记科目
三科目应费种类设置明细账
第151号科目 长期投资
科目核算企业准备年变现投资包括股票投资债券投资投资
二债券投资应投资时实际支付价款记账
股票投资投资应根情况分采成法权益法核算
三科目设置四明细科日：
1．股票投资
2．债券投资
3．投资
4．应计利息
四股票投资：企业进行股票投资时实际支付价款记科目(股票投资)贷记银行存款等科目实际支付价款中含已宣告发放股利应认购股票实际成(实际支付价款扣已宣告发放股利)记科目(股票投资)应收股利记应收款应收股利科目实际支付价款贷记银行存款等科目
股票投资采成法核算收发放股利记银行存款等科目贷记投资收益科目采权益法核算应根接受投资企业者权益增加持股例计算企业拥权益增加额记科目(股票投资)贷记投资收益科目接受投资企业者权益减少作相反分录分股利记银行存款等科目贷记科目(股票投资)
五债券投资：企业进行债券投资时实际支付价款记科目(债券投资)贷记银行存款科目
实际支付价款中含债券利息应部分利息记科目(应计利息)实际支付价款扣应计利息差额记科目(债券投资)核实际支付价款贷记银行存款科目
债券应计利息应区情况处理： 面值购债券应应计期利息记科目(应计利息)贷记投资收益科目
企业溢价折价购入债券溢价折价应债券存续期间分期摊销溢价购债券期应计利息记科目(应计利息)期应分摊实际支付价款中溢价部分贷记科目(债券投资)差额贷记投资收益科目折价购入债券期应计利息记科目(应计利息)期应分摊实际支付价款中折价部分记科目(债券投资)应计利息分摊数合计数贷记投资收益科目
债券期收回息息合计记银行存款等科目债券金部分．贷记科目(债券投资)已计利息部分贷记科目(应计利息)未计利息部分贷记投资收益科目
六投资：企业单位投资转出固定资产记科目(投资)累计折旧科目贷记固定资产科目企业单位投出现金材料形资产等记科目(投资)贷记银行存款材料形资产等科目
收投资分利润采成法核算记银行存款等科目贷记投资收益科目采权益法核算股票投资进行会计处理
收回投资记固定资产银行存款等科目贷记科目累计折旧科目收回投资数账面数差额记贷记投资收益科目
七科目应股票债券种类投资单位进行明细核算
第161号科目 固定资产
科目核算企业固定资产原价
企业应根规定固定资产标准结合企业具体情况制订固定资产目录作核算
企业固定资产应区分生产营固定资产非生产营固定资产根理需选择适合企业固定资产分类标准进行固定资产核算
二企业固定资产应列规定确定原价登记入账：
1．购入固定资产实际支付买价售出单位账面原价(扣原安装成)包装费运杂费安装成等记账
2．行建造固定资产建造程中实际发生全部支出记账
3．单位投资转入固定资产评估确认者合协议约定价格记账
4．融资租入固定资产租赁协议确定设备价款运输费途中保险费安装调试费等支出记账
5．原固定资产基础进行改建扩建固定资产原固定资产账面原价减改建扩建程中发生变价收入加改建扩建增加支出记账
6．接受捐赠固定资产类资产市场价格记账根提供关记账接受固定资产时发生项费应计入固定资产原价
7．盘盈固定资产重置完全价值记账
企业取固定资产发生款利息支出关费外币款折合差额固定资产尚未交付已投入尚未办理竣工决算前发生应计入固定资产原价发生应计入期损益
已投入尚未办理移交手续固定资产先估计价值记账确定实际价值进行调整
三企业已入账固定资产发生列情况外意变动：
1．根国家规定固定资产价值重新估价
2．增加补充设备改良装置
3．固定资产部分拆
4．根实际价值调整原暂估价值
5．发现原记固定资产价值错误
四购入需安装固定资产记科目贷记银行存款等科目购需安装固定资产先记入建工程科目安装完毕交付时转入科目
行建造完成固定资产记科目贷记建工程科目
单位投资转入固定资产应评估确认者合协议约定价格记科目贷记实收资科目
融资租入固定资产应单设明细科目进行核算交付时记科目贷记建工程长期应付款等科目租赁期满合规定固定资产权转承租企业应进行转账固定资产融资租固定资产明细科目转关明细科目
接受捐赠固定资产确认固定资产原价记科目估计折旧贷记累计折旧科目差额贷记资公积科目
盘盈固定资产重置完全价值记科目估计折旧贷记累计折旧科目差额贷记处理财产损溢科目
五企业出售报废毁损等原减少固定资产应减少固定资产净值记固定资产清理科目已提折旧记累计折旧科目固定资产原价贷记科目
投资转出固定资产记长期投资 累计折旧科目贷记科目
盘亏固定资产净值记处理财产损溢科目已提折旧记累计折旧科目固定资产原价贷记科目
六企业应设置固定资产登记簿固定资产卡片固定资产类部门项固定资产进行明细核算
七时租入固定资产应设备查薄进行登记科目核算
第165号科目 累计折旧
科目核算企业固定资产累计折旧
二企业月计提固定资产折旧记营运间接费业务支出理费等科目贷记科目
三固定资产提足折旧否继续均提取折旧提前报废固定资产补提折旧谓提足折旧指已提足该项固定资产应提折旧总额应提折旧总额固定资产原价减预计残值加预计清理费
四科目进行总分类核算进行明细分类核算需查明某项固定资产已提折旧根固定资产卡片记载该项固定资产原价折旧率实际年数等资料进行计算
第166号科目 固定资产清理
科目核算企业出售报废毁损等原转入清理固定资产净值清理程中发生清理费清理收入
二出售报废毁损固定资产转入清理时应固定资产净值记科目已提折旧记累计折旧科目固定资产原价贷记固定资产科目
清理程中发生费记科目贷记银行存款等科目收回出售固定资产价款残料价值变价收入等记银行存款材料等科目贷记科目应保险公司失赔偿损失记应收款银行存款等科目贷记科目
固定资产清理净收益记科目贷记营业外收入处理固定资产净收益科目固定资产清理净损失区情况处理：属然灾害等非正常原造成损失记营业外支出非常损失科目贷记科目属正常处理损失记营业外支出处理固定资产净损失科目贷记科目
三科目应清理固定资产设置明细账
第169号科目 建工程
科目核算企业进行项工程包括固定资产新建工程改扩建工程修理工程等发生实际支出企业购需安装固定资产通科目核算
企业购入工程准备物资应单设工程物资明细科目进行核算
二企业购工程准备物资记科目(工程物资)贷记银行存款等科目
企业营工程领工程物资记科目(××工程)贷记科目(工程物资)
建工程应负担职工工资记科目(××工程)贷记应付工资科目
企业辅助营运部门工程提供水电设备安装修理运输等劳务应月根实际成记科目(××工程)贷记辅助营运费科目
企业进行工程发生试运转支出记科目(××工程)贷记银行存款长期款应交税金等科目
企业出包工程规定预付承包单位工程价款记科目(××工程)贷记银行存款等科目工程完工收承包单位账单补付补记工程价款记科目(××工程)贷记银行存款等科目 三企业发生工程款利息应根应计利息分情况处理：属固定资产尚未交付者已投入尚未办理竣工决算前发生计入建固定资产造价记科目(××工程)贷记长期款应付债券长期应付款等科目办理竣工决算发生利息计入期损益记财务费科目贷记长期款应付债券长期应付款等科目
企业外币款进行工程外币折合率变动应付民币固定资产尚未交付者已投入尚未办理竣工决算前发生计入固定资产造价记科目 (××工程)贷记长期款等科目办理竣工决算发生计入期损益记财务费科目贷记长期款等科目外币折合率变动应少付民币应作相反会计分录
四企业建工程试运转程中取收入扣税金减建工程成
五工程完工交付工程实际成记固定资产等科目贷记科目 (x x工程)
六科目应工程项目外购工程物资设置明细账
七科目期末余额尚未完工已完工尚未办理竣工决算工程实际支出尚未工程物资实际成
第171号科目 形资产
科目核算企业专利权非专利技术商标权著作权土权商誉等种形资产价值
二企业购入行创造法律程序申请取种形资产应实际支出记科目贷记银行存款等科目
单位投资转入形资产应确认价值记科目贷记实收资科目
企业已账形资产外投资应确认价值记长期投资科目贷记科目
企业外转已入账形资产转收入记银行存款等科目贷记业务收入科目结转转形资产成记业务支出科目贷记科目
三种形资产应分期均摊销摊销形资产时记理费科目贷记科目
四科目应形资产类设置明细账
五科目期末余额尚未摊销形资产价值
第181号科目 递延资产
科目核算企业发生全部计入年损益应年度分期摊销项费包括开办费固定资产修理支出租固定资产改良支出摊销期限年摊费
二企业发生递延费记科目贷记关科目摊销时记营运间接费理费等科目贷记科目
开办费应企业开始生产营定年限分期均摊销固定资产修理支出应修理间隔期分期均摊销租入固定资产改良支出应租赁期均摊销递延费应定期限费项目受益期限分期均摊销
三科目应费种类设置明细账
第191号科目 处理财产损溢
科目核算企业清查财产程中查明种财产物资盘盈盘亏毁损
二科目应设置两明细科目：
1．处理固定资产损溢
2．处理流动资产损溢
三盘盈种材料固定资产等记材料’固定资产等科目贷记科目累计折旧科目
盘亏毁损种材料盘亏固定资产等记科目累计折旧科目贷记材料固定资产等科目
盘盈盘亏毁损种材料盘盈盘亏固定资产等规定程序批准转销时：
流动资产盘盈记科目贷记理费科目固定资产盘盈记科目贷记营业外收入固定资产盘盈科目流动资产盘亏毁损应先扣残料价值收回保险赔偿失赔偿记材料 应收款等科目贷记科目剩余净损失属非常损失部分记营业外支出非常损失科目贷记科目属般营运损失部分记理费科目贷记科目固定资产盘亏记营业外支出固定资产盘亏科目贷记科目
四材料运输途中短缺损耗合理途耗应计入材料采购成确定失负责应材料采购科目转入应付账款应收款等科目外尚查明原需报批准转销损失先通科目核算查明原分处理：属应供应单位运输机构保险公司失负责赔偿损失记应付账款应收款等科目贷记科目属然灾害等非正常原造成损失应扣残料价值失保险公司赔款净损失记营业外支出非常损失科目贷记科目属法收回损失报批准记理费科目贷记科目
五科目期末方余额尚未处理种财产物资净损失贷方余额尚未处理种财产物资净溢余
第201号科目 短期款
科目核算企业入期限年种款企业入期限年种款长期款科目核算科目核算
二企业入种短期款记银行存款科目贷记科目款时记科目贷记银行存款科目
发生短期款利息记财务费科目贷记预提费银行存款等科目
三科目应债权设置明细账款种类进行明细核算
第202号科目 应付票
科目核算企业外发生债务时开出承兑商业汇票包括银行承兑汇票商业承兑汇票
二企业开出承兑汇票承兑汇票抵付货款记材料采购应付账款等科目贷记科目支付银行承兑汇票手续费记财务费科目贷记银行存款科目收银行支付息通知时记科目财务费科目贷记银行存款科目
三企业应设置应付票备查薄详细登记应付票种类号数签发日期期日票面金额合交易号收款姓名单位名称付款日期金额等详细资料应付票期付清时应备查簿逐笔注销
第203号科目 应付账款
科目核算企业购买材料物资接受劳务供应等应付供应单位款项
二企业购材料物资等已验收入库贷款尚未支付时应根关证(发票账单货行发票记载实际价款暂估价值)记关科目贷记科目
企业接受供应单位提供劳务发生应付未付款项应根供应单位发票账单记关成费科目贷记科目
企业偿付应付账款时记科目贷记银行存款等科目
企业开出承兑商业汇票抵付应付账款记科目贷记应付票科目
三科目应供应单位设置明细账
第204号科目 预收账款
科目核算企业合规定接受劳务供应单位预收款项
二企业接受劳务供应单位预收款项时记银行存款科目贷记科目结转收入时记科目贷记运输收入等科目接受劳务供应单位补付款项记银行存款科目贷记科目退回付款项作相反分录
预收账款：企业预收款项直接计入应收账款科目贷方设科目
四科目应接受劳务供应单位设置明细账
第209号科目 应付款
科目核算企业应付暂收单位款项应付租入固定资产包装物租金存入保证金应付统筹退休金等
二企业发生种应付暂收款项记银行存款理费等科目贷记科目支付时记科目贷记银行存款等科目
三科目应应付暂收等款项类单位设置明细账
第211号科目 应付工资
科目核算企业应付职工工资总额包括工资总额种工资奖金津贴等否月支付应通科目核算包括工资总额发职工款项医药费福利补助退休费等科目核算
二银行提取现金准备发放工资时记现金科目贷记银行存款科目
支付工资时记科目贷记现金科目应付工资中扣种款项记科目贷记应收款应付款等科目
职工规定期限未领取工资应发放工资单位时交回财务会计部门记现金科目贷记应付款科目
月份终应月应发工资进行分配记运输支出装卸支出堆存支出代理业务支出辅助营运费营运间接费理费业务支出建工程应付福利费等科目贷记科目
三科目应设置应付工资明细账根企业具体情况职工类工资总额组成容等进行明细核算
第214号科目 应付福利费
科目核算企业提取福利费
二企业提取福利费时记运输支出装卸支出堆存支出代理业务支出辅助营运费营运间接费理费业务支出等科目贷记科目
支付职工医药卫生费职工困难补助福利费应付医务福利员工资等记科目贷记现金银行存款应付工资等科目
三科目期末贷方余额福利费结余
第221号科目 应交税金
科目核算企业应交纳种税金营业税增值税产品税城市维护建设税房产税车船税土税税固定资产投资方调节税等
企业交纳印花税需预计应交数税金科目核算
二科目应设置列明细科目：
1．应交营业税
2．应交增值税
3．应交产品税
4．应交城市维护建设税
月份终企业计算出应交纳营业税增值税产品税城市维护建设税记营运税金附加业务支出科目贷记科目
5．应交房产税
6．应交车船税
7．应交土税
月份终企业计算出应交纳房产税车船税土税记理费等科目贷记科目
8．应交税
月份终企业计算出月应交纳税记利润分配应交税科目贷记科目
9．应交固定资产投资方调节税核算企业应交纳固定资产投资方调节税企业应工程项目交付办理竣工决算前计算出工程项目应交纳固定资产投资方调节税记建工程科目贷记科目
三企业交纳种税金记科目贷记银行存款等科目
企业税务机关结算清算补交税金记科目贷记银行存款等科目退回交税金记银行存款等科目贷记科目
四科目期末方余额交税金贷方余额未交税金
第223号科目 应付利润
科目核算企业应付投资者利润包括应付国家单位投资利润企业单位合作项目协议合规定应支付利润科目核算
二企业计算出应支付利润记利润分配科目贷记科目
支付利润时记科目贷记银行存款等科目
三科目期末方余额付利润贷方余额未支付利润
第229号科目 应交款
科目核算企业应交税金应付利润外种应交款项包括教育费附加源交通重点建设基金预算调节基金等
二企业计算出应交纳种款项记利润分配营运税金附加业务支出等科目贷记科目交种款项时记科目贷记银行存款等科目
三科目应应交款种类设置明细账
四科目期末方余额交应交款贷方余额未交应交款
第231号科目 预提费
科目核算企业预提尚未实际支出项费预提租金保险费款利息未结案事费轮胎预提费修理费等
二企业预提项费记理费财务费运输支出等科目贷记科目实际支出时记科目贷记银行存款材料轮胎等科目实际支出数已预提数差额应计入实际支出期成费实际支出数已预提数数额较时应视摊费分期摊入成
三科目应费种类设置明细账
第241号科目 长期款
科目核算企业入期限年种款
二企业入长期款时记银行存款建工程固定资产等科目贷记科目时记科目贷记银行存款等科目
三长期款利息支出关费外币折合差额购建固定资产关固定资产尚未交付者已投入尚未办理竣工决算前发生计入关固定资产购建成外利息外币折合差额计入期损益
四科目应款单位设置明细账款种类进行明细核算
五科目期末余额企业尚未偿长期款息
第251号科目 应付债券
科目核算企业筹集长期资金实际发行债券应付利息
发行年期短期债券企业应设应付短期债券科目核算
二科目设置四明细科目：
1．债券面值
2．债券溢价
3．债券折价
4．应计利息
三企业发行债券时实际收款项记银行存款现金等科目债券票面金额贷记科目(债券面值)溢价折价发行债券应实际收金额票面金额间差额贷记记科目(债券溢价债券折价)
支付债券代理发行手续费印刷费记建工程财务费科目贷记银行存款等科目
四企业债券应期计提利息溢价折价发行债券实际收金额债券票面金额差额应债券存续期间分期摊销
分期计提利息摊销溢价折价时应区情况处理：面值发行债券应计提利息记建工程 财务费科目贷记科目(应计利息)
溢价发行债券应摊销溢价金额记科目(债券溢价)应计利息溢价摊销额差额记建工程财务费科目应计利息贷记科目(应计利息)折价发行债券应摊销折价金额应计利息．记建工程 财务费科目应摊销折价金额贷记科目(债券折价)应计利息贷记科目(应计利息)
五债券期支付债券息时记科目(债券面值应计利息)贷记银行存款等科目
六科目应债券种类进行明细核算
企业准备发行债券时应发行债券票面金额债券票面利率期限方式发行总额发行日期编号委托代售部门等备查薄中进行登记
七科目期末余额企业尚未偿债券息
第261号科目 长期应付款
科目核算企业长期款应付债券外种长期应付款应付融资租入固定资产租赁费等
二企业融资租入固定资产应支付融资租赁费记建工程科目贷记科目发生安装调试等费记建工程科目贷记银行存款等科目工程完工交付时实际发生支出记固定资产科目贷记建工程科目支付融资租赁费时记科目贷记银行存款科目
融资租入固定资产需安装交付通建工程科目核算发生费作固定资产原价记固定资产科目贷记科目关科目
三长期应付款利息支出关费外币折合差额购建固定资产关固定资产尚未交付者已投入尚未办理竣工决算前发生计入关固定资产购建成外利息关费外币折合差额计入期损益
四科目应长期应付款种类设置明细账
五科目期末余额企业尚未支付种长期应付款
第301号科目 实收资
科目核算企业实际收投资投入资
二企业收投资投入现金应实际收者存企业开户银行金额记现金银行存款科目贷记科目收投资投入房屋运输设备等实物应投出单位账面原价记固定资产等科目确认价值贷记科目账面原价确认价值差额贷记累计折旧科目果确认价值投出单位账面原价应确认价值记固定资产等科目贷记科目收投资投入形资产材料物资等应确认价值记形资产材料等科目贷记科目
企业资公积盈余公积转增资时记资公积盈余公积科目贷记科目
三科目应投资设置明细账
第311号科目 资公积
科目核算企业取资公积
二企业接受现金捐赠应实际收捐赠款记现金银行存款科目贷记科目企业接受实物捐赠应类资产市场价格根提供关确定价值记固定资产等科目贷记科目累计折旧科目
企业发生资公积时记关科目贷记科目
企业资公积转增资时记科目贷记实收资科目
三科目期末贷方余额资公积结余
第313号科目 盈余公积
科目核算企业利润中提取盈余公积企业提取公益金科目设明细科目核算
二企业提取盈余公积时记利润分配科目贷记科目
企业盈余公积弥补亏损时记科目贷记利润分配科目盈余公积转增资时记科目贷记实收资科目
三科目期末贷方余额提取盈余公积结余
第321号科目 年利润
科目核算企业年度实现利润(亏损)总额
二期末结转利润时企业应运输收入装卸收入堆存收入代理业务收入港务理收入业务收入营业外收入科目期末余额转入科目记运输收入装卸收入堆存收入代理业务收入港务理收入业务收入营业外收入等科目贷记科目运输支出装卸支出堆存支出代理业务支出港务理支出营运税金附加业务支出理费财务费营业外支出等科目期末余额转入科目记科目贷记运输支出 装卸支出 堆存支出代理业务支出港务理支出营运税金附加业务支出理费财务费营业外支出等科目投资收益科目净收益转入科目记投资收益科目贷记科目投资损失作相反会计分录
三年度终企业应年收入支出相抵结出年实现利润总额亏损总额全部转入利润分配科目结转科目应余额
第322号科目 利润分配
科目核算企业利润分配(亏损弥补)历年分配(弥补)结存余额
二科目般应设置应交税盈余公积补亏提取盈余公积应付利润应交特种基金未分配利润等明细科目
三发生利润分配业务时：
1．企业计算出应交纳税记科目(应交税)贷记应交税金科目
2．企业盈余公积弥补亏损记盈余公积科目贷记科目(盈余公积补亏)
3．企业利润中提取盈余公积记科目(提取盈余公积)贷记盈余公积科目
4．企业计算出应支付利润记科目(应付利润)贷记应付利润科目
5．企业计算出应交财政源交通重点建设基金预算调节基金记科目(应交特种基金)贷记应交款科目
6．年度终企业全年实现利润总额年利润科目转入科目记年利润科目贷记科目(未分配利润)亏损总额作相反会计分录时利润分配科目明细科目余额转入科目未分配利润明细科目结转 未分配利润明细科目方余额未弥补亏损贷方余额末分配利润
企业年终结账发现前年度会计事项果涉前年度损益应科目未分配利润明细科目核算
调整增加年利润调整减少年亏损记关科目贷记科目(未分配利润)调整减少年利润调整增加年亏损记科目(未分配利润)贷记关科目
年度终未分配利润明细科目外科目明细科目应余额
四科目年末余额历年积存未分配利润(未弥补亏损)
第401号科目 辅助营运费
科目核算运输港口企业发生辅助船舶费(包括轮驳公司等部门集中理拖轮驳船浮吊燃物料(淡水)供应船交通船等发生辅助船舶费)企业辅助生产部门生产产品供应劳务(制造工具备件修理车船装卸机械供应水电汽等)发生辅助生产费
二发生辅助营运费记科目贷记应付工资应付福利费燃料材料银行存款营运间接费等科目月终规定分配标准项业务负担时记运输支出装卸支出堆存支出代理业务支出业务支出建工程等科目贷记科目
三科目应单船(船舶类型)辅助生产部门成核算象设置明细账规定费项目设置专栏
四科目月末余额反映尚未完工辅助营运费
第411号科目 营运间接费
科目核算企业营运程中发生直接计入成核算象种间接费包括企业理部门理费
二发生营运间接费时记科目贷记现金银行存款材料应付工资应付福利费累计折旧等科目
三月终应定分配标准分配月发生营运间接费记运输支出 装卸支出堆存支出代理业务支出业务支出辅助营运费等科目贷记科目
四科目月末应余额
第421号科目 船舶固定费
科目核算计算航次成海洋运输企业保持船舶适航状态发生费海洋运输船舶航次运行费发生时应直接计入运输支出科目通科目核算
二发生船舶固定费时记科目贷记应付工资应付福利费材料银行存款等科目规定分配标准分配航次成负担船舶固定费时记运输支出(××轮×航次)科目贷记科目
三科目应单船设置明细账规定费项目进行明细核算
第424号科目 船舶维护费
科目核算封冻枯水等非通航期河运输企业发生应通航期成负担船舶维护费
企业非通航期事业务等发生费应记入业务支出等科目通科目核算
二发生船舶维护费时记科目贷记应付工资应付福利费燃料材料银行存款等科目规定方法分配时根规定分配标准计算通航期月份应负担船舶维护费记运输支出科目贷记科目实际发生船舶维护费计划分配数相差较时应时调整分配标准
年度终船舶维护费全年实际发生数分配数差额应年调整运输成：实际发生数分配数差额记运输支出科目贷记科目(实际发生数分配数差额红字)
三科目应船舶类型设置明细账规定费项目设置专栏
第427号科目 集装箱固定费
科目核算运输企业发生集装箱固定费包括集装箱保费折旧费修理费保险费租费底盘车费费等
集装箱货物费(包括集装箱装卸绑扎拆箱换装整理等费)应直接运输支出科目核算通科目
二发生集装箱费记科目贷记银行存款应付款等科目月终规定分配标准单船航次成负担时记运输支出(××轮××轮×航次)科目贷记科目
三科目应集装箱类型设置明细账规定费项目进行明细核算
第501号科目 运输收入
科目核算海河远洋汽车运输企业营旅客货物运输业务发生项收入
远洋运输企业末完航次预收收入应先预收账款科目核算结转航次运输收入时转科目
二发生运输收入时记银行存款应收票等科目贷记科目
退回已误收收入时记科目贷记银行存款等科目
三期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
四科目般应收种类设置列明细科目：
1．货运收入[换算货车(船)收入]
2．客运收入[换算客车(船)收]
3．运输收入(包括行李包裹收入邮件收入卧具收空调收入等)
运输企业根理需分种收入[航线航次货种类船(车)贷款船(车)等]进行明细核算
第502号科目 运输支出
科目核算海河远洋汽车运输企业营旅客货物运输业务发生项费支出
二企业营运输业务发生项费应成核算象规定成项目予汇集：直接计入成项目费记科目贷记燃料材料轮胎预提费应付工资应付福利费等科目直接计入成项目费应先船舶固定费 船舶维护费集装箱固定费营运间接费辅助营运费摊费等科目核算月份终费规定分配标准分配计入关成核算象记科目贷记船舶固定费船舶维护费集装箱固定费营运间接费辅助营运费摊费等科目
三发生事费应单设项目进行核算发生时记科目贷记材料 银行存款等科目收回赔偿款项应减事费项目：
保险公司投保收回赔偿收入办理海损收回赔偿款应事方失负担部分记银行存款应收款等科目贷记科目
年终年结案事企业根关资料计算出应付事费列入年营运成记科目贷记预提费科目事结案时实际费预提数差额调整结案年度营运成
远洋运输企业已完航次结转成期末未完航次发生费保留科目
四期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
五科目应运输工具类型(货轮客货轮油轮拖轮驳船货车客车)单车单船设立明细账规定成项目进行明细核算远洋运输计算航次成时应航次设立明细账
第511号科目 装卸收入
科目核算海河港口企业营装卸业务汽车运输企业装卸收入
二发生装卸收时记银行存款应收票等科目贷记科目
三期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
四科目专业作业区货种装卸收进行明细核算
第512号科目 装卸支出
科目核算海河港口企业汽车运输企业营装卸业务发生费
二企业营装卸业务发生项费应成核算象规定成项目予汇集：直接计入成项目费记科目贷记关科目直接计入费先营运间接费等科目核算月份终费规定分配标准分配计入关成核算象记科目贷记营运间接费等科目
三期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
四科目专业作业区货种规定成项目进行明细核算
第521号科目 堆存收入
科目核算企业营仓库堆场业务发生收入
二发生堆存收入时记银行存款应收票等科目贷记科目
三期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
四科目装卸作业区仓库堆场等分进行明细核算
第522号科目 堆存支出
科目核算企业营仓库堆场业务发生费
二企业营堆存业务发生项费应成核算象规定成项目予汇集：直接计入成项目费记科目贷记关科目直接计入先营运间接费等科目核算月份终费规定分配标准分配计入关成核算象记科目贷记营运间接费等科目
三期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
四科目装卸作业区仓库堆场设备种类规定成项目进行明细核算
第531号科目 代理业务收入
科目核算企业营种代理业务发生收入
二发生代理业务收入时记现金银行存款等科目贷记科目
三期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
四科目代理业务种类进行明细核算
第532号科目 代理业务支出
科目核算企业营种代理业务发生项费包括：工资职工福利费材料低值易耗品摊销折旧费水电费修理费租赁费差旅费业务票费取暖费劳动保护费等
二企业营代理业务发生项费应成核算象规定成项目予汇集：直接计入成项目费记科目贷记关科目直接计入先营运间接费等科目核算月份终费规定分配标准分配计入关成核算象记科目贷记营运间接费等科目
三期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
四科目应代理业务种类规定成项目进行明细核算
第541号科目 港务理收入
科目核算海河港口企业港务理收入包括港务费港务监督船舶检验等收入
二企业收港务理收入时记现金银行存款等科目贷记科目
三期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
第542号科目 港务理支出
科目核算海河港口企业发生项港务理支出
二发生种港务理支出时记科目贷记现金银行存款等科目
三期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
第551号科目 业务收入
科目核算企业营运业务外业务收入车船修理材料销售固定资产出租技术转等收
二企业业务收应实际价款记账实现业务收入记银行存款应收票等科目贷记科目
三期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
四科目业务种类车船修理材料销售固定资产出租技术转等设置明细账
第552号科目 业务支出
科目核算企业营运业务外业务发生项支出包括相关成费营业税金附加等
二企业营业务发生项支出应成核算象规定成项目予汇集：直接计入支出记科目贷记应付工资应付福利费 累计折旧 材料 银行存款燃料应交款应交税金等科目直接计入先营运间接费辅助营运费等科目核算月份终费规定分配标准分配计入关成核算象记科目贷记营运间接费辅助营运费等科目
三期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
四科目应业务种类规定成项目进行明细核算
第561号科目 营运税金附加
科目核算应营运收入(包括运输装卸堆存代理等收入)负担种税金附加包括营业税城市维护建设税教育费附加等
二月末企业计算出应负担营运税金附加记科目贷记应交税金应交款科目
三期末应科目余额全部转入年利润科目结转科目应余额
第571号科目 理费
科目核算行政理部门组织理营运活动发生理费包括工资福利费折旧工会费业务招费房产税车船税土税印花税技术转费形资产摊销职工教育费劳动保险费业保险费研究开发费坏账损失等
二企业发生项理费记科目贷记现金银行存款摊费形资产累计折旧应交税金应付工资 应付福利费坏账准备等科目 三期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
四科目应费项目设置明细账
第572号科目 财务费
科目核算企业筹集营运需资金等发生费包括利息支出(减利息收入)汇兑损失(减汇兑收益)相关手续费等购建固定资产筹集资金发生费固定资产尚未完工交付前发生应计入关固定资产价值包括科目核算范围
二企业发生财务费记科目贷记预提费银行存款长期款等科目发生应减财务费利息收入汇兑收益记银行存款长期款等科目贷记科目
三期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
四科目应费项目设置明细账
第581号科目 投资收益
科目核算企业外投资取收入发生损失
二企业取投资收入时记银行存款长期投资等科目贷记科目
企业转出售股票债券记银行存款等科目贷记短期投资长期投资应收款科目记贷记科目
债券期收回息记银行存款等科目贷记长期投资短期投资科目科目
收回投资时收回投资投出资金差额作增减投资收益处理
三期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
四科目应投资收益种类设置明细账
第591号科目 营业外收入
科目核算企业发生企业营运业务直接关系项收入包括固定资产盘盈处理固定资产净收益教育费附加返款确实法支付应转作营业外收入应付款项等
二企业发生营业外收入记处理财产损溢银行存款现金固定资产清理应付账款等科目贷记科目
三期末应科目余额转年利润科目结转科目应余额
四科目应收项目设置明细账
第592号科目 营业外支出
科目核算企业发生企业营运业务直接关系项支出包括固定资产盘亏处理固定资产净损失非常损失等
二发生营业外支出记科目贷记处理财产损溢固定资产清理现金银行存款等科目
三期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
四科目应费项目设置明细账


三会计报表
() 会计报表种类格式
编号
会计报表名称
编报期
会交01表
资产负债表
月报
会交02表
损益表
月报
会交03表
财务状况变动表
年报
会交02表附表1
利润分配表
年报
会交02表附表2
营业务收支明细表
年报


资产负债表
会交01表
编制单位： 年 月 日 单位：元
资 产
行次
年初数
期末数
负债者权益
行次
年初数
期末数
流动资产：
货币资金
短期投资
应收票
应收帐款
减：坏帐准备
应收帐款净额
预付帐款
应收款
存货
摊费
处理流动资产净损失
年期长期债券投资
流动资产
流动资产合计
长期投资：
长期投资
固定资产：
固定资产原价
减：累计折旧
固定资产净值
固定资产清理
建工程
处理固定资产净损失
固定资产合计
形递延资产：
形资产
递延资产
形递延资产合计
资产：
长期资产
资产总计

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
21

22

24
25
26
27
28
29
35

36
37
40

41
45


流动负债：
短期款
应付票
应付账款
预收帐款
应付款
应付工资
应付福利费
未交税金
未付利润
未交税
预提费
年期长期负债流动负债
流动负债合计
长期负债：
长期款
应付债券
长期应付款
长期负债
长期负债合计
者权益：
实收资
资公积
盈余公积
未分配利润
者权益合计





负债者权益总计

46
47
48
49
50
51
52
53
54
55
56
57
58
65

66
67
68
75
76

78
79
80
81
85




90


补充资料：1．已贴现商业承兑汇票 元
2．融资租入固定资产原价 元

损益表
会交02表
编制单位： 年 日 单位：元
项目
行次
月数
年累计数
营业务收入
减：营业成
营业税金附加
二业务利润
加：业务利润
减：理费
财务费
三营业利润
加：投资收益
营业外收入
减：营业外支出
四利润总额
1
2
4
7
9
10
11
14
15
16
17
20



财务状况变动表
会交03表
编制单位： 年度 单位：元
流动资金源运
行 次
金额
流动资金源：
1．年利润
加：减少流动资金费损失：
（1）固定资产折旧
（2）形资产递延资产摊销
（3）固定资产盘亏（减盘盈）
（4）清理固定资产损失（减收益）
（5）减少流动资金费损失
计
2．源：
（1）固定资产清理收入（减清理费）
（2）增加长期负债
（3）收回长期投资
（4）外投资转出形资产
（5）外投资转出形资产
（6）资净增加额
计
流动资金源合计
二流动资金运：
1．利润分配：
（1）应交税
（2）提取盈余公积
（3）应付利润

1

2
3
4
5
6
12

13
14
15
16
17
18
22
23


24
25
26
27
32



（4）应交特种基金
计
2．运：
（1）固定资产建工程净增加额
（2）增加形资产递延资产资产
（3）偿长期负债
（4）增加长期投资
计
流动资金运合计
流动资金增加净额
33
34
35
36
38
39
40


流动资金项目变动
行次
金额
流动资产年增加数：
1．货币资金
2．短期投资
3．应收票
4．应收帐款净额
5．预付帐款
6．应收款
7．存货
8．摊费
9．处理流动资产净损失
10．年期长期债券投资
11．流动资产
流动资产增加净额
二流动负债年增加数：
1．短期款
2．应付票
3．应付帐款
4．预收帐款
5．应付款
6．应付工资
7．应付福利费
8．未交税金
9．未付利润
10．未交款
11．预提费
12．年期长期负债
13．流动负债
流动负债增加净额
流动资金增加净额

41
42
43
44
45
46
47
48
49
50
51
52

53
54
55
56
57
58
60
61
62
63
64
65
66
69
70


利润分配表
会交02表附表1
编制单位： 年度 单位：元
项 目
行次
年实际
年实际
利润总额
减：应交税
二税利润
1
2
3
4



减：应交特种基金
加：年初未分配利润
年利润调整
减：年税调整
三供配利润
加：盈余公积补亏
减：提取盈余公积应付利润
应付利润
四未分配利润
5
6
7
8
9
10
11
12



营业务收支明细表
会交02表附表2
编制单位： 年度 单位：元
项 目
行次
营业务收入
营业务成
营业务费
营业务税金附加
营业务利润
运输：
1．
2．
┇
二装卸：
1．
2．
┇
三堆存：
1．
2．
┇
四代理：
1．
2．
┇
五港务理：
1．
2．
┇
六业务：
1．
2．
3．
┇

1
2
3

6
7
8

11
12
13

16
17
18

21
22
23

26
27
28





(二) 会计报表编制说明
资产负债表编制说明
表反映企业月末年末全部资产负债者权益情况
二表年初数栏项数字应根年末资产负债表期末数栏列数字填列果年度资产负债表规定项目名称容年度相致应年年末资产负债表项目名称数字年度规定进行调整填入表年初数栏
三表项目容填列方法：
1．货币资金项目反映企业库存现金银行结算户存款外埠存款银行汇票存款银行票存款途资金等货币资金合计数项目应根现金银行存款货币资金科目期末余额合计填列
2．短期投资项目反映企业购种时变现持时间超年价证券超年投资项目应根短期投资科目期末余额填列
3．应收票项目反映企业收未期
收款未银行贴现应收票包括商业承兑汇票银行承兑汇票项目应根应收票科目期末余额填列已银行贴现应收票包括项目中已贴现商业承兑汇票应表端补充资料行反映
4．应收账款项目反映企业营运业务应收取种款项项目应根应收账款科目属明细科目期末方余额合计填列
5．坏账准备项目反映企业提取尚未转销坏账准备项目应根坏账准备科目期末余额填列中方余额应—号填列
6．预付账款项目反映企业预付供应单位款项项目应根预付账款科目期末余额填列预付账款科目属关明细科目贷方余额应表应付账款项目填列应付账款科目属明细科目方余额应包括项目
7．应收款项目反映企业单位应收暂付款项项目应根应收款科目期末余额填列
8．存货项目反映企业期末库途加工中项存货实际成包括材料燃料低值易耗品轮胎等项目应根材料采购材料燃料低值易耗品轮胎材料成差异委托加工材料辅助营运费等科目期末余额合计填列
9．摊费项目反映企业已支出应期分期摊销费企业开办费租固定资产改良修理支出摊销期限年摊费应表递延资产项目反映包括项目数字项目应根摊费船舶固定费船舶维护费集装箱固定费科目期末余额填列 预提费科目期末方余额项目反映增设外汇价差科目企业该科目方余额项目反映航次计算营运成远洋运输企业月末运输支出科目方余额项目反映
10．处理流动资产净损失项目反映企业清查财产中发现尚批准转销作处理流动资产盘亏毁损扣盘盈净损失项目应根处理财产损溢科目属处理流动资产损溢明细科目期末余额填列
企业处理固定资产净损失应表处理固定资产净损失项目行反映
11．流动资产项目反映企业流动资产项目外流动资产实际成项目应根关科目期末余额填列
12．长期投资项目反映企业准备年变现投资长期投资中年期债券应流动资产类年期长期债券投资项目单独反映项目应根长期投资科目期末余额扣年期长期债券投资数额填列
13．固定资产原价项目累计折旧项目反映企业种固定资产原价累计折旧融资租入固定资产产权尚未确定前原价已提折旧包括融资租入固定资产原价应表端补充资料行反映两项目应根固定资产科目累计折旧科目期末余额填列
14．固定资产清理项目反映企业出售毁损报废等原转入清理尚未清理完毕固定资产净值固定资产清理程中发生清理费变价收等项金额差额项目应根固定资产清理科目期末方余额填列
贷方余额应—号填列
15．建工程项目反映企业期末项未完工程实际支出尚未工程物资实际成包括交付安装设备价值末完建筑安装工程已耗材料工资费支出预付出包工程价款已建筑安装完毕尚未交付建筑安装工程成尚未工程物资实际成等项目应根建工程科目期末余额填列
16．形资产项目反映企业项形资产原价扣摊销净额项目应根形资产科目期末余额填列
17．递延资产项目反映企业尚未摊销开办费固定资产修理支出租入固定资产改良支出摊销期限年摊费项目应根递延资产科目期末余额填列
18．长期资产项目反映资产外长期资产项目应根关科目期末余额填列
19．短期款项目反映企业入尚未年期款项目应根短期款科目期末余额填列
20．应付票项目反映企业抵付货款等开出承兑尚未期付款应付票包括银行承兑汇票商业承兑汇票项目应根应付票科目期末余额填列
21．应付账款项目反映企业购买材料接受劳务供应应付供应单位款项项目应根应付账款科目属关明细科目期末贷方余额合计填列
22．预收账款项目反映企业预收接受劳务供应单位款项项目应根预收账款科目期末余额填列预收账款科目属关明细科目方余额应表应收账款项目填列应收账款科目属明细科目贷方余额应包括项目
23．应付款项目反映企业应付暂收单位款项应付保险费存保证金等项目应根应付款科目期未余额填列
24．应付工资项目反映企业应付未付职工工资项目应根应付工资科目期末贷方余额填列应付工资科目期末方余额项目—号表示
25．应付福利费项目反映企业提取福利费期末余额项目应根应付福利费科目期末贷方余额填列方余额应—号填列
26．未交税金项目反映企业应交未交种税金(交数—号填列)项目应根应交税金科目期末余额填列
27．未付利润项目反映企业期末应付未付投资者单位利润(付数—号填列)项目应根应付利润科目期末余额填列
28．未交款项目反映企业应交未交税金应付利润外种款项(交数—号填列)项目应根应交款科目期末余额填列
29．预提费项目反映企业已预提计入成费尚未支付种费项目应根预提费科目期末贷方余额填列预提费科目方余额应合摊费项目反映包括项目
30．流动负债项目反映流动负债项目外流动负债项目应根关科目期未余额填列
31．长期款项目反映企业尚未年期款息项目应根长期款科目期末余额填列
32．应付债券项目反映企业发行尚未偿种长期债券息项目应根应付债券科目期末余额填列
33．长期应付款项目反映企业期末长期款应付债券外种长期应付款融资租赁方式企业应付末付融资租入固定资产租赁费等项目应根长期应付款科目期末余额填列
34．长期负债项目反映长期负债项目外长期负债项目应根关科目期末余额填列
述长期负债项目中年期长期负债应表年期长期负债项目行反映述长期负债项目均应根关科目期末余额扣年期偿数余额填列
35．实收资项目反映企业实际收资总额项目应根实收资科目期末余额填列
36． 资公积项目盈余公积项目分反映企业资公积盈余公积期末余额应分根资公积盈余公积科目期末余额填列
37．未分配利润项目反映企业尚未分配利润项目应根年利润科目利润分配科目期末余额计算填列未弥补亏损项目—号反映
损益表编制说明
表反映企业月份年度利润(亏损)实现情况
二表月数栏反映项目月实际发生数编报年度报表时填列年全年累计实际发生数月数栏改成年数栏果年度损益表名称容年度损益表项目名称容相致应年度报表项目名称数字年度规定进行调整填入表年数栏
表年累计数栏反映项目年初起月末止累计实际发生数
三表项目容填列方法：
1．营业务收项目反映企业营运业务等营业务收入总额项目应根运输收入装卸收入堆存收入代理业务收入港务理收入等科目发生额分析填列
2．营业成项目反映企业营运业务等营业务实际成项目应根运输支出装卸支出堆存支出代理业务支出港务理支出等科目发生额分析填列
3．营业税金附加项目反映企业营运业务等营业务应负担营业税城市维护建设税教育费附加等项目应根营运税金附加科目发生额分析填列
4．业务利润项目反映企业营运业务等营业务外业务收入扣业务成费税金附加利润(亏损应—号表示)项目应根业务收入业务支出科目发生额分析计算填列企业增设关科目核算收支业务实现利润项目反映
5．理费项目反映企业发生理费项目应根理费科目发生额分析填列
6．财务费项目反映企业发生财务费项目应根财务费科目发生额分析填列
7．投资收益项目反映企业种方式外投资取收益中包括分投资利润债券投资利息收入认购股票应股利收回投资时发生收益等项目应根投资收益科目发生额分析填列投资损失项目—号填列
8． 营业外收入项目营业外支出项目反映企业营运业务外收入支出两项目分根营业外收入营业外支出科目发生额分析填列
9．利润总额项目反映企业实现利润亏损—号项目填列
财务状况变动表编制说明
表反映企业年度流动资金源运情况项流动资金增加减少情况
二表左方反映流动资金源运情况右方反映项流动资产流动负债增减情况左方流动资金源合计数流动资金运合计数差额右方流动资产增减净额流动负债增减净额差额反映流动资金增减净额两者应该相等
三表流动资金源运容填列方法：
1．年利润项目反映企业年度实现利润(亏损—号表示)项目应根损益表利润总额项目年累计数栏数字填列
2．固定资产折旧项目反映企业年度累计提取折旧项目应根累计折旧科目贷方发生额分析填列
3．形资产递延资产摊销项目反映企业年度累计摊入成费形资产递延资产价值项目应根形资产 递延资产科目贷方发生额分析计算填列
4．固定资产盘亏(减盘盈)项目反映企业营业外支出列支固定资产盘亏减盘盈净损失项目应根营业外支出营业外收入科目属关明细科目中固定资产盘亏损失扣固定资产盘盈收益差额填列
5．清理固定资产损失(减收益)项目反映企业年度出售固定资产固定资产报废毁损发生净损失项目应根营业外收入营业外支出科目属关明细科目中固定资产清理损失扣固定资产清理收益差额填列
6．减少流动资金费损失项目反映包括项目中减少流动资 金费损失项目应根营业外支出科目属关明细科目分析填列
7．固定资产清理收入(减清理费)项目反映企业年度清理固定资产发生变价收入出售固定资产价款收入固定资产损失失保险公司收回赔偿款扣清理费净额项目应根固定资产清理科目分析填列
8．增加长期负债项目反映企业年度长期负债累计增加数项目应根长期款应付债券长期应付款科目贷方发生额分析填列企业年度长期负债累计数应表偿长期负债项目单独填列项目数字扣年期长期负债应项目扣流动负债年增加数部分单列项目反映
9．收回长期投资项目反映企业年度收回长期投资累计数项目应根长期投资科目贷方发生额填列年度企业增加长期投资应表增加长期投资项目单独反映项目数字扣
年期长期债券投资应流动资产年增加数部分单列项目反映填列增加长期投资项目时应扣年期长期债券投资数额填列
10．外投资转出固定资产项目外投资转出形资产项目分反映年度固定资产形资产外投资累计数两项目应根固定资产形资产科目贷方发生额关数字累计折旧长期投资科目方发生额关数字分析填列
11．资净增加额项目反映企业年度增加资累计数项目应根实收资资公积盈余公积科目年末余额年初余额差额合计数填列
12．应交税项目反映企业年度应交纳税项目应根利润分配科目属应交税明细科目方发生额分析填列
13．提取盈余公积项目反映企业年度提取盈余公积项目应根利润分配科目属提取盈余公积明细科目方发生额分析计算填列企业盈余公积弥补亏损项目—号表示
14．应付利润项目反映企业年度已分配投资者单位利润项目应根利润分配科目属应付利润明细科目方发生额分析填列
15．应交特种基金项目反映企业年度应交财政特种基金项目应根利润分配科目属应交特种基金明细科目方发生额分析填列
述利润分配项目均包括调增调减年利润相应调整利润分配数
16．固定资产建工程净增加额项目反映企业年度增加固定资产净值建造固定资产支出资金累计数包括收回长期投资增加固定资产净值(固定资产盘盈包括项目数字)项目应根固定资产累计折旧科目建工程科目记录分析填列
17．增加形资产递延资产资产项目反映企业年度形资产递延资产资产增加累计数项目应根形资产递延资产关科目记录分析填列
述已列明项目外项目减少数—号表示
四表流动资金项目反映流动资产增减流动负债增减情况应根资产负债表中项流动资产流动负债年初数年末数差额直接填列
年末数年初数增加表正数填列年末数年初数减少表—号填列
五全面反映企业流动资金增减变动产生原便财务分析直接影响流动资金增减某项目表中增列项目予全面反映实反映企业流动资金源运增减情况企业根实际情况表中增加减少关项目
利润分配表编制说明
表反映企业利润分配情况年末未分配利润结余情况
二表年实际栏根年年利润利润分配科目属明细科目记录分析填列
年实际栏根年利润分配表填列中利润总额项目应反映年利润总额项目加减年利润调整项目数字应交税项目应反映年应交税项目加减年税调整项目数字果年度利润分配表年度利润分配表项目名称容相致应年度报表项目名称数字年度规定进行调整填表年实际栏
三表项目容：
1．利润总额项目反映企业全年实现利润亏损—号项目填列项目数字应损益表利润总额项目年累计数致
2．应交税项目反映企业年利润应交税
3．应交特种基金项目反映企业应交财政源交通重点建设基金预算调节基金
4．年初未分配利润项目反映企业年年末未分配利润未弥补亏损—号项目填列项目数字应年利润分配表未分配利润项目年实际数致某种原需年利润利润分配进行调整调整数应表年利润调整项目单独反映调整项目数字中调整增加利润应交纳税应年税调整项目单独反映调减利润抵税—号反映
5．盈余公积补亏项目反映企业盈余公积弥补亏损
6．提取盈余公积项目反映企业提取盈余公积
7．应付利润项目反映企业应付投资者单位利润
营业务收支明细表编制说明
表反映企业项营业务收入成费税金附加实现利润情况
二表项目应根运输收入装卸收入堆存收入代理业务收入港务理收入运输支出装卸支出堆存支出代理业务支出港务理支出营运税金附加等科目记录分析计算填列
三企业业务较稳定收入支出利润数额较视作营业务表中增列项目子反映
附录：会计事项分录举例
目 录
货币资金
二结算款项
三存 货
四外投资
五固定资产
六形资产递延资产
七摊费预提费
八 款
九长期负债
十者权益
十收入成费税金
十二利润利润分配
货币资金
()现金银行存款收入
1．短期款
：银行存款
贷：短期款
2．长期款
：银行存款
贷：长期款
3．收营运款
：现金(银行存款)
贷：运输收入
装卸收入
堆存收入
代理业务收入
港务理收入
4． 接受劳务供应单位收回款项(包括期应收票)
：现金(银行存款)
贷：应收账款
应收票
5．发生利息收入
：银行存款
贷：财务费
6．收存入保证金应付暂收款项：现金(银行存款)
贷：应付款
7．收回存出保证金应收暂付款项
：现金(银行存款)
贷：应收款
(二)现金银行存款支出
1．交纳税金
：应交税金
贷：银行存款
2．支付投资者利润
：应付利润
贷：银行存款
3．支付种应交款项
：应交款
贷：银行存款
4．支付业保险费
：理费
贷：银行存款
5．偿款
：短期款
长期款
贷：银行存款
6．支付购买材料价款
：材料采购材料等
贷：现金(银行存款)
7．支付供应单位种款项
：应付账款
应付票
贷：银行存款
8．支付委托外单位加工材料加工费运费等
：委托加工材料
贷：银行存款
9．支付职工工资
：应付工资
贷：现金
10．支付融资租赁费
：长期应付款
贷：银行存款
11．支付退职金退休金等劳动保险费
：理费
贷：银行存款(现金)
12．退存入保证金
：应付款
贷：现金(银行存款)
13．支付存出保证金职工预支差额费
：应收款
贷：现金(银行存款)
14．支付领工资暂存款应付款项
：应付款
贷：现金(银行存款)
15．支付关财务费理费
：财务费
理费
贷：现金(银行存款)
(三)货币资金划转
1．现金存银行
：银行存款
贷：现金
2．银行提取现金
：现金
贷：银行存款
3．款项汇采购
：货币资金–––外埠存款
贷：银行存款
4．款项存入银行取银行汇票银行票
：货币资金–––银行汇票
–––银行票
贷：银行存款
5．月终未达汇入款项登记账
：货币资金–––途资金
贷：应收款等
6．收述已记入途资金汇入款项
：银行存款
贷：货币资金–––途资金
7．外埠存款银行汇票银行票存款未余额转回结算户
：银行存款
贷：货币资金–––外埠存款
–––银行汇票
–––银行票
(四)货币资金支出
1．外埠存款支付购材料价款运杂费
：材料采购材料等
贷：货币资金––––外埠存款
2．银行汇票银行票支付购材料价款运杂费
：材料采购材料等
贷：货币资金––––银行汇票
–––银行票
二结算款项
()应收票
1．企业营运业务中收应收票
：应收票
贷：运输收入等
2．应收票期收回
：银行存款
贷：应收票
3．带息应收票期收回息
：银行存款
贷：应收票
财务费
4．应收票贴现
：银行存款
财务费
贷：应收票
5．带息票贴现
：银行存款
财务费
贷：应收票
财务费
(二)应收账款
1．企业提供营运劳务等应收取款项
：应收账款
贷：运输收入等
2．收款项
：银行存款
贷：应收账款
3．应收账款改商业汇票结算
：应收票
贷：应收账款
4．提取坏账准备企业确认坏账应收账款
：坏账准备
贷：应收账款
5未提取坏账准备企业确认坏账应收账款
：理费
贷：应收账款
6．已转销坏账损失收回
(1)提取坏账准备企业
：应收账款
贷：坏账准备
时
：银行存款
贷：应收账款
(2)未提取坏账准备企业
：应收账款
贷：理费
时
：银行存款
贷：应收账款
7．企业预付贷款时
：预付账款
贷：银行存款
8．收购材料时
：材料采购材料等
贷：预付账款
9．补付货款
：预付账款
贷：银行存款
10．退回付货款
：银行存款
贷：预付账款
(三)应付票
1．企业开出承兑商业汇票
：材料采购材料等
贷：应付票
2．支付银行承兑汇票手续费
：财务费
贷：银行存款
3．收银行支付息通知
：应付票
财务费
贷：银行存款
(四)应付账款
1．购买材料等应支付账款
：材料采购材料等
贷：应付账款
2．开出承兑商业汇票抵付应付账款
：应付账款
贷：应付票
3．支付应付账款
：应付账款
贷：银行存款
4．接受劳务供应单位预收账款
：银行存款
贷：预收账款
5．收入实现结转预收账款
：预收账款
贷：运输收入等
6．补收账款
：银行存款
贷：预收账款
7．退回收账款
：预收账款
贷：银行存款
(五)应付工资
1．提取现金
：现金
贷：银行存款
2．支付工资
：应付工资
贷：现金
3．应付工资中扣种款项
：应付工资
贷：应收款
应付款
4．职工规定期限末领取工资
：现金
贷：应付款
5．应发工资进行分配
：运输支出
装卸支出
堆存支出
代理业务支出
港务理支出
辅助营运费
营运间接费
理费
业务支出
建工程
应付福利费等
贷：应付工资
(六)应交税金应付利润
1．企业计算出应交营业税增值税 税城市维护建设税
：营运税金附加
业务支出
贷：应交税金
2．企业计算出应交房产税车船土税
：理费
贷：应交税金
3．企业计算出应交税
：利润分配
贷：应交税金
4．企业计算出应交固定资产投资方调节税
：建工程
贷：应交税金
5．交纳种税金
：应交税金
贷：银行存款
6．补交税金
：应交税金
贷：银行存款
7．退回交税金
：银行存款
贷：应交税金
8．企业计算出应支付利润
：利润分配
贷：应付利润
9．支付利润时
：应付利润
贷：银行存款
三存 货
()材料购入
1．支付材料价款运杂费
：材料采购材料等
贷：银行存款
现金
货币资金
2．开出承兑商业汇票抵付货款
：材料采购材料
贷：应付票
3．已预付货款材料验收入库
：材料采购
贷：预付账款
4．企业备运输工具运回材料
：材料采购材料
贷：运输支出等
5．应供应单位外部运输机构等负责赔偿短缺损失
：应付账款
应收款
贷：材料采购
6．尚查明原途中损耗
：处理财产损溢
贷：材料采购
7．月终已入库材料转账
：材料
燃料
轮胎
低值易耗品
贷：材料采购
8．述材料计划成实际成差额进行转账
实际成计划成
：材料成差异
贷：材料采购
实际成计划成
：材料采购
贷：材料成差异
9．月终尚未收发票账单收材料计划成暂估入账月初红字作样记录予回
：材料
燃料
轮胎
低值易耗品
贷：应付账款–––暂估应付账款
10．月终已收发票账单尚未付款尚未开出承兑商业汇票已收材料实际成
：材料采购
贷：应付账款
时
：材料
燃料
轮胎
低值易耗品
贷：材料采购
结转材料成差异
(二)材料发出
1．领
：运输支出
装卸支出
堆存支出
理费
建工程等
贷：材料
2．月末结账成差异(实际成计划成差异红字)
：运输支出
装卸支出
堆存支出
理费
建工程等
贷：材料成差异
3．销售发出材料
取收入
：银行存款
贷：业务收入
结转材料燃料成
：业务支出
贷：材料燃料
月末结转材料成差异(实际成成差异红字)
：业务支出
贷：材料成差异
(三)委托加工材料
1．发出材料委托外单位加工
：委托加工材料
贷：材料等
结转成差异(实际成计划成红字)
：委托加工材料
贷：材料成差异
2．支付加工费运杂费等费
：委托加工材料
贷：银行存款等
3．加工完成材料验收入库
：材料
材料成差异
贷：委托加工材料
材料成差异
4．收回加工剩余材料
：材料
材料成差异
贷：委托加工材料
材料成差异
(四)材料盘盈盘亏毁损损耗
1．清查中发现材料盘盈
：材料
贷：处理财产损溢规定转销
：处理财产损溢
贷：理费
2．清查中发现材料盘亏毁损
：处理财产损溢
贷：材料
处理净损失规定转销
：理费
贷：处理财产损溢
3．材料运输途中发生尚查明原短缺损耗
：处理财产损溢
贷：材料采购
处理时
(1)属应供应单位运输机构保险公司失负责赔偿损失
：应付账款
应收款
贷：处理财产损溢
(2)属然灾害造成净损失
：营业外支出
贷：处理财产损溢
(3)属法收回损失
：理费
贷：处理财产损溢
(五)低值易耗品领摊销
1．采次摊销法领低值易耗品领时
：运输支出
装卸支出
堆存支出
理费
业务支出等
贷：低值易耗品
月末应结转领低值易耗品负担成差异
：运输支出
装卸支出
堆存支出
理费
业务支出等
贷：材料成差异
报废时残料价值
：材料等
贷：运输支出
装卸支出
堆存支出
理费
业务支出等
2．采分次摊销法领低值易耗品领时
：摊费递延资产
贷：低值易耗品
月末应结转月领低值易耗品应负担材料成差异(实际成计划成差异红字)
：运输支出
装卸支出
堆存支出
理费
业务支出等
贷：材料成差异
摊销时
：运输支出
装卸支出
堆存支出
理费
业务支出等
贷：摊费递延资产
报废时残料价值
：材料等
贷：运输支出
装卸支出
堆存支出
理费
业务支出等
(六)轮胎(外胎)
1．行驶胎公里提取
(1)领新胎时
：预提费
贷：轮胎
(2)月终行驶里程计算轮胎费
：运输支出
贷：预提费
(3)月末分摊月领新胎应负担成差异
(实际成计划成差异红字)
：运输支出
贷：材料成差异
(4)轮胎报废收回残值
：材料
贷：运输支出
(5)轮胎报废时亏驶里程调整运输成(超驶里程调减成红字)
：运输支出
贷：预提费
(6)汽车报废时减车装第套轮胎预提费
：预提费
贷：运输支出
2．次摊销
(1)领轮胎次计入运输成
：运输支出
贷：轮胎
(2)月末分摊月领新胎应负担成差异(实际成计划成差异红字)
：运输支出
贷：材料成差异
四外投资
()短期投资
1．企业购入种债券股票
：短期投资
贷：银行存款
2．购入股票中包括已宣告发放未支取股利
：短期投资
应收款
贷：银行存款
3．收发放债券利息股利
：银行存款
贷：投资收益
应收款
4．企业出售股票债券
：银行存款
贷：短期投资
应收款
投资收益

：银行存款
投资收益
贷：短期投资
应收款
5．债券期收回息
：银行存款
贷：短期投资
投资收益
(二)长期投资
1．股票投资
(1)买际价款
：长期投资
贷：银行存款
(2)实际支付价款中包括已宣告发放股利
：长期投资
应收款
贷：银行存款
(3)收发放股利
采成法核算企业
：银行存款
贷：投资收益
(4)采权益法核算企业
企业拥者权益增加
：长期投资
贷：投资收益
企业拥者权益减少
：投资收益
贷：长期投资
(5)分股利
：银行存款
贷：长期投资
2．债券投资
(1)实际支付价款
：长期投资
贷：银行存款
(2)实际支付价款中含债券利息
：长期投资应计利息
长期投资债券投资
贷：银行存款
(3)债券应计利息区情况处理：
面值购债券
：长期投资应计利息
贷：投资收益
溢价购入债券
：长期投资应计利息(期应计利息)
贷：长期投资债券投资(期应分摊实际支付价款中溢价部分)
投资收益(差额)
折价购入债券
：长期投资应计利息(期应计利
息) 长期投资债券投资(期应分摊实际支付价款中折价部分)
贷：投资收益(应计利息折价分摊数合计数)
(4)债券期收回息
：银行存款(息合计)
贷：长期投资债券投资(金)
长期投资应计利息(已计利息部分)
投资收益(未计利息部分)
3．投资
(1)进行投资
：长期投资投资(重估确认价值)
累计折旧(已提折旧)
贷：固定资产(原价)
银行存款
材料
形资产等
(2)投资分利
采成法核算企业
：银行存款
贷：投资收益
采权益法核算企业投资分利股票投资进行处理
(3)收回投资收回投资投出资金
：固定资产
银行存款等
贷：长期投资投资
累计折旧
投资收益
收回投资投出资金
：固定资产
银行存款等
投资收益
贷：长期投资投资
累计折旧
五固定资产
()固定资产增加核算
1．购入需安装
：固定资产
贷：银行存款
2．购需安装固定资产
安装时先通建工程
：建工程
贷：银行存款材料等
固定资产安装完毕交付
：固定资产
贷：建工程
3．行建造完成固定资产
：固定资产
贷：建工程
4．单位投资转入
：固定资产(投出单位账面原价)
贷：实收资(评估确认价值)
累计折旧(账面原价评估确认价值差额)
评估确认价值投出单位账面原价评估确认价值
：固定资产
贷：实收资
5．融资租入固定资产交付时
：固定资产
贷：建工程长期应付款
租赁期满设备权转承租单位
：固定资产(关明细科目)
贷：固定资产(融资租固定资产)
6．接受捐赠固定资产
：固定资产(确定固定资产原价)
贷：累计折旧(估计折旧)
资公积(两者差额)
7．盘盈固定资产
：固定资产(重置完全价值)
贷：累计折旧(估计折旧)
处理财产损溢(两者差额)
(二)固定资产减少核算
1．出售报废毁损等原减少固定资产
：固定资产清理(减少固定资产净值)
累计折旧(已提折旧)
贷：固定资产(固定资产原价)
2．投资转出固定资产
：长期投资
累计折旧
贷：固定资产
3．盘亏固定资产
：处理财产损送(净值)
累计折旧(已提折旧)
贷：固定资产(固定资产原价)
(三)固定资产折旧
月计提固定资产折旧
：理费等
贷：累计折旧
(四)固定资产清理
1．出售报废毁损固定资产转入清理
：固定资产清理(净值)
累计折旧(已提折旧)
贷：固定资产(固定资产原价)
2．清理程中发生费
：固定资产清理
贷：银行存款等
3．收回出售固定资产价款残料价值变价收入
：银行存款
材料
贷：固定资产清理
4．应保险公司失赔偿损失
：应收款
银行存款
贷：固定资产清理
5．结转清理固定资产损益净收益
：固定资产清理
贷：营业外收入处理固定资产净收益
净损失区情况处理：
属然灾害造成损失
：营业外支出非常损失
贷：固定资产清理
属正常处理损失
：营业外支出处理固定资产净损失
贷：固定资产清理
六形资产递延产
()形资产取核算
1．购入行创造法律程序申请取形资产
：形资产
贷：银行存款
2．单位投资转入形资产
：形资产
贷：实收资
(二)形资产减少核算
1．企业已账形资产外投资
：长期投资
贷：形资产
2．企业外转已账形资产
：银行存款
贷：业务收入
结转转形资产成
：业务支出
贷：形资产
3．形资产摊销
：理费
贷：形资产
(三)递延资产
1．发生递延费
：递延资产
贷：关科目
2．摊销时
：理费等
贷：递延资产
七摊费预提费
1．发生项摊费
：摊费
贷：银行存款
低值易耗品
2．分期摊销
：理费等
贷：摊费
3．发生项预提费
：理费
财务费等
贷：预提费
4．实际支出时
：预提费
贷：银行存款
材料等
八 款
1．入短期款
：银行存款
贷：短期款
2．短期款
：短期款
贷：银行存款
3．支付短期款利息
：财务费
贷：预提费银行存款
4．入长期款
：银行存款
建工程
固定资产
贷：长期款
5．长期款
：长期款
贷：银行存款
6．长期款利息支出
(1)固定资产尚未交付已投入尚未办理竣工决算前发生利息支出计入固定资产价值
：建工程等
贷：长期款
(2)固定资产交付发生长期款利息支出
：财务费
贷：长期款
九长期负债
()应付债券
1．发行债券收款项时
(1)面值发行
：银行存款
现金
贷：应付债券
(2)溢价发行债券
：银行存款(收金额)
贷：应付债券债券面值
应付债券债券溢价
(3)折价发行债券
：银行存款(收金额)
应付债券债券折价
贷：应付债券债券面值
2．支付手续费印刷费
：建工程
财务费
贷：银行存款
3．分期计提利息摊销溢价折价
(1)溢价发行
：应付债券债券溢价(应摊销溢价金额)
建工程财务费(应计利息溢价摊销额差额)
贷：应付债券应计利息
(2)折价发行
：建工程财务费(应摊销折价金额应计利息)
贷：应付债券债券折价(应摊销折价金额)
应付债券应计利息
4．债券期支付债券息
：应付债券
贷：银行存款
(二)长期应付款
1．融资租入固定资产应支付融资租赁费
：建工程
贷：长期应付款
2．工程完工交付
：固定资产
贷：建工程
3．支付融资租赁费
：长期应付款
贷：银行存款
4．发生利息支出关费外币折合差额购建固定资产关固定资产尚未交付已投入尚未办理竣工决算前发生
：建工程
贷：长期应付款
5．发生关费利息支出外币折合差额
：财务费
贷：长期应付款
外币折合差额减少长期应付款应作相反分录
十者权益
()实收资
收投资投入资
：现金
银行存款
固定资产
形资产等
贷：实收资
累计折旧
(二)资公积
1．接受捐赠
：现金
银行存款
固定资产
贷：资公积
累计折旧
2．投资缴付出资额注册资产生差额计入资公积
：银行存款等
贷：实收资
资公积
3．财产重估增值
：材料
固定资产
贷：资公积
4．资公积转增资
：资公积
贷：实收资
(三)盈余公积
1．提取盈余公积
：利润分配
贷：盈余公积
2．盈余公积补亏
：盈余公积
贷：利润分配
3．盈余公积转增资
：盈余公积
贷：实收资
十收入成费税金
1．发生辅助营运费
：辅助营运费
贷：应付工资
应付福利费
燃料
材料
银行存款
营运间接费等
月终分配时
：运输支出
装卸支出
堆存支出
代理业务支出
业务支出
建工程等
贷：辅助营运费
2．发生营运间接费
：营运间接费
贷：现金
银行存款
材料
应付工资
应付福利费
累计折旧等
月终分配时
：运输支出
装卸支出
堆存支出
辅助营运费
代理业务支出
业务支出等
贷：营运间接费
3．发生船舶固定费
：船舶固定费
贷：应付工资
应付福利费
材料
银行存款等
月末分配时
：运输支出
贷：船舶固定费
4．发生船舶维护费
：船舶维护费
贷：应付工资
应付福利费
燃料
材料
银行存款等
月终分配时
：运输支出
贷：船舶维护费
5．发生集装箱固定费
：集装箱固定费
贷：银行存款
应付款等
月终分配时
：运输支出
贷：集装箱固定费
6．发生种营运收入时
：银行存款
应收票等
贷：运输收入
装卸收入
堆存收入
代理业务收入
港务理收入
业务收入
7．结转收入
：运输收入
装卸收入
堆存收入
代理业务收入
港务理收入
业务收入
贷：年利润
8．发生项营运支出
：运输支出
装卸支出
堆存支出
代理业务支出
港务理支出
业务支出
贷：燃料
材料
轮胎
预提费
应付工资
应付福利费等
9．结转支出
惜：年利润
贷：运输支出
装卸支出
堆存支出
代理业务支出
港务理支出
业务支出
10．应负担营运税金附加
：营运税金附加
贷：应交税金应交款
11．发生项理费
：理费
贷：现金
银行存款
摊费
形资产
累计折旧
应交税金
应付工资
应付福利费
坏账准备等
12．发生财务费
：财务费
贷：预提费
银行存款
长期款等
发生利息收入汇兑收益等
：银行存款
长期款等
贷：财务费
13．结转税金附加理费财务
：年利润
贷：营运税金附加
理费
财务费
14．取投资收益
(1)收投资收入时
：银行存款
应收款
长期投资
贷：投资收益
(2)转出售股票债券取收益
：银行存款
贷：短期投资
长期投资
应收款
投资收益
损失
：银行存款
投资收益
贷：短期投资
长期投资
应收款
(3)债券期收回息
：银行存款
贷：短期投资
长期投资
投资收益
15．发生项营业外收入
：银行存款
现金
固定资产清理
应付账款等
贷：营业外收入
16．结转营业外收入
：营业外收入
贷：年利润
17．发生营业外支出
：营业外支出
贷：处理财产损溢
固定资产清理
现金
银行存款等
18．结转营业外支出
：年利润
贷：营业外支出
十二利润利润分配
()结转年利润
1．营业收入营业外收入转入利
：运输收入
装卸收入
堆存收入
代理业务收入
港务理收入
业务收入
贷：年利润
：营业外收入
贷：年利润
2．营业成营业税金附加理费
财务费营业外支出转入利润
：年利润
贷：运输支出
装卸支出
堆存支出
代理业务支出
港务理支出
业务支出
：年利润
贷：营运税金附加
理费
财务费
3．投资净收益转入利润
：投资收益
贷：年利润
4．投资净损失转入利润
：年利润
贷：投资收益
(二)利润分配
1．应交税
：利润分配
贷：应交税金
2．盈余公积补亏
：盈余公积
贷：利润分配
3．提取盈余公积
：利润分配
贷：盈余公积
4．应付利润
：利润分配
贷：应付利润
5．应交特种基金
：利润分配
贷：应交款
6．结转年利润
：年利润
贷：利润分配未分配利润
亏损
：利润分配未分配利润
贷：年利润
7．利润分配明细科目转入
年利润明细科目
：利润分配(关明细科目)
贷：利润分配未分配利润

：利润分配未分配利润
贷：利润分配(关明细科目)
8．年终结账发现前年度会计事项
涉前年度损益应调整利润分配未分
配利润明细科目
(1)调整增加年利润调整减少年亏损
：关科目
贷：利润分配未分配利润
(2)调整减少年利润调整增加年亏损
：利润分配未分配利润
贷：关科目


运输（民航空）企业会计制度
1993年3月22日财政部(93)财会字第12号文发布
*文：
中国民航空局省治区直辖市计划单列市财政（局）：适应社会义市场济发展需规范加强民航空运输企业会计核算工作根企业会计准制定运输（民航空）企业会计制度现发请布置（民航空）运输企业贯彻执行执行中问题时函告
目 录
总说明
二会计科目
()会计科目表
(二)会计科目说明
三会计报表
()会计报表种类格式
(二)会计报表编制说明
附录2．会计事项分录举例目录
会计事项分录举例
总 说 明
()贯彻执行(企业会计准)规范航空运输企业会计核算特制定制度
(二)制度适设中华民国境航空运输企业
(三)企业应制度规定设置会计科目影响会计核算求会计报表指标汇总外提供统会计报表前提根实际情况行增加减少合某会计科目
制度统规定会计科目编号便编制会计证登记账簿查阅账目实行会计电算化企业意改变乱重编某科目间留空号供增设会计科目企业填制会计证登记账簿时应填制会计科目名称者时填列会计科目名称编号应填科目编号填科目名称
(四)企业外报送会计报表具体格式编制说明制度规定企业部理需会计报表企业行规定
企业会计报表应月年报送财政部门业务部门税务机关开户银行国企业年度会计报表应时报送级国资产理部门
月份会计报表应月份终6天报出年度会计报表应年度终35天报出法律法规规定者规定
会计报表填列民币元金额单位元填分
外报送会计报表应次编定页数加具封面装订成册加盖公章封面应注明：企业名称址开业年份报表属年度月份送出日期等企业领导总会计师(代行总会计师职权员)会计员签名盖章
企业外投资占投资企业资总额半数者实质拥投资企业控制权应编制合会计报表特殊行业企业宜合予合应会计报表报送
(五)制度中华民国财政部负责解释需变更时财政部修订
(六)制度1993年7月1日起执行
二会计科目
（）会计科目表
序号
编号
名 称

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25

101
102
109
111
112
113
114
115
119
121
122
123
124
129
131
133
134
139
151
161
165
166
169
171
181
资产类
现金
银行存款
货币资金
短期投资
应收票
应收帐款
坏帐准备
预付帐款
应收款
器材采购
航材消耗件
高价周转件
普通器件
低值易耗品
器材成差异
委托加工器材
机供应品
摊费
长期投资
固定资产
累计折旧

26
191
固定资产清理
建工程
形资产
递延资产
处理财产损溢

27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42

201
202
203
204
205
209
211
214
221
223
224
229
231
241
251
261
二负债类
短期款
应付票
应付帐款
国际票证结算
国票证结处
应付款
应付工资
应付福利费
应交税金
应付利润
应交民航基础设施建设基金
应交款
预提费
长期款
应付债券
长期应付款

43
44
45
46
47

301
311
313
321
322
三者权益类
实收资
资公积
盈余公积
年利润
利润分配

48
49
50
51
52
53
54
55
56
57
58
59
60
61
62

401
403
404
405
406
407
408
409
411
412
421
422
431
441
442
四损益类
运输收入
通航空收入
机杨服务收入
运输成
通航空成
机场服务费
销售费
营业税金附加
业务收入
业务支出
理费
财务费
投资收益
营业外收入
营业外支出

附注：
企业根实际需列会计科目作必增减合：
1．统核算专业公司独立核算附属企业企业增设拨付属资金科目附属企业相应增设级拨资金科目
2．调剂外汇业务企业增设外汇价差科目
3．企业部部门周转备金增设备金科目
4．国家拨特种储备资金企业增设特种储备物资科目特种储备基金科目
5．采实际成进行器材日常核算企业设器材采购器材成差异科目增设途器材科目
6．根需企业设置器材成差异科目航材消耗件高价周转件低值易耗品普通器材机供应品等科目分设置成差异明细科目
7．低值易耗品较少企业入普通器材科目
8．预付账款企业设预付账款科目预付账款应付账款科目核算
9．企业发行1年期短期债券增设应付短期债券科目
10．业务中营规模较收入较常性业务企业参相应行业会计制度增设关资产收入成费税金等科目单独核算
11．未包括会计科目表范围资产负债企业根具体情况增设关会计科目进行核算
(二)会计科目说明
第101号科目 现 金
科目核算企业库存现金
企业部部门周转备金应收款科目核算单独设置备金科目核算科目核算
二企业收现金记科目贷记关科目支出现金记关科目贷记科目
三企业应设置现金日记账出纳员根收付款证业务发生序逐笔登记日终应计算日现金收入合计数现金支出合计数结余数结余数实际库存数核做账款相符
外币现金企业应分民币种外币设置现金日记账进行明细核算
第102号科目 银行存款
科目核算企业存入银行种存款企业存金融机构存款科目核算
企业外埠存款银行汇票存款银行票存款等货币资金科目核算科目核算
二企业款项存入银行金融机构记科目贷记现金等关科目提取支付存款时记现金等关科目贷记科目
三企业应开户银行金融机构存款种类等分设置银行存款日记账出纳员根收付款证业务发生序逐笔登记日终应结出余额 银行存款日记账应定期银行账单核少月核次
月份终企业账面结余银行账单余额间差额必须逐笔查明原进行处理应月编制银行存款众额调节表调节相符
四外币存款业务企业科目分民币种外币设置银行存款日记账进行明细核算
企业发生外币银行存款业务应关外币金额折合民币记账登记外国货币金额折合率外币账户增加减少律国家外汇牌价折合民币记账外币金额折合民币记账时业务发生时国家外汇牌价(原采中间价)作折合率业务发生期期初国家外汇牌价作折合率月份(季度年度)终企业应外币账户外币余额期末国家外汇牌价折合民币作外币账户期末民币余额调整外币账户民币余额原账面余额差额作汇兑损益列入财务费
外币现金外币结算项债权债务均应银行存款方法记账
五外汇调剂市场买外币企业买入外币增加外币存款国家外汇牌价折合民币记账外汇调剂价国家外汇牌价差额增设外汇价差科目核算买入外币时国家外汇牌价折合民币记科目 (×××外币户)(时登记外币金额折合率)实际支付款项贷记科目(民币户)买入外币购买器材支付费外汇牌价折合民币金额记关器材费科目贷记科目(×××外币户)时应分摊外汇价差记关器材费科目贷记外汇价差科目买入外汇偿债务外汇牌价折合民币记关债务科目贷记科目时技偿债务应分摊外汇价差记建工程 财务费科目贷记外汇价差科目
外汇调剂市场卖出外币减少外币存款应技国家外汇牌价折合民币记账实际取民币国家外汇牌价折合民币差额应区分情况处理：卖出外币调剂市场买入应销外汇价差科目差额作汇兑损益处理卖出外币源取应作汇兑损益处理
企业外汇调剂市场购外汇额度支付民币外汇价差科目核算购外汇额度时实际支付民币记外汇价差科目贷记科目(民币户)买外汇额度时备查簿中登记
企业发生销售业务取外汇额度应备查簿中登记卖出外汇额度取收入作汇兑损益处理
第109号科目 货币资金
科目核算企业外埠存款银行汇票存款银行票存款途货币资金等种货币资金境外结算业务企业发生信证存款等科目核算
二外埠存款指企业外进行时零星采购时汇采购银行开立采购专户款项
企业款项委托银行汇采购开立专户时记科目贷记银行存款科目收采购员交供应单位发票账单等报销证时记器材采购等科目贷记科目余外埠存款转回银行时根银行收账通知记银行存款科目贷记科目
三银行汇票存款．指企业取银行汇票．规定存银行款项企业填送银行汇票委托书款项交存银行取银行汇票根银行盖章退回委托书存根联记科目贷记银行存款科目企业银行汇票应根发票账单开户行转银行汇票第四联等关证记器材采购等科目贷记科目余款汇票超付款期等原退回款项时记银行存款科目贷记科目
四银行票存款指企业取银行票规定存银行款项企业银行提交银行票申请书款项交存银行取银行票根银行盖章退回申请书存根联记科目贷记银行存款等科目付出银行票应根发票账单等关证记关科目贷记科目企业票超付款期等原求退款时应填制进账单式两联连票送交银行然根银行盖章退回进账单第联记银行存款等科目贷记科目
五企业属单位间级间汇解款项月终时未达汇款项应作途货币资金处理根汇出单位通知记科目贷记关科目收款项时记银行存款科目贷记科目
六科目应设置外埠存款 银行汇票银行票途资金等明细科目外埠存款开户银行银行汇票票收款单位途资金汇出单位等设置明细账采信证付款方式国外付款企业委托银行开出信证科目中增设信证存款明细科目核算
第111号科目 短期投资
科目核算企业购种时变现持时间超年价证券超1年投资包括种股票债券等
二企业购入种股票债券实际支付价款记科目贷记银行存款科目企业购入股票实际支付款项中包括已宣告发放未支取股利应作应收款处理企业应实际成(实际支付价款扣已宣告发放股利)记科目应收胜利记应收款科目实际支付价款贷记银行存款科目收股利记银行存款等科目贷记投资收益应收款科目
企业出售股票债券实际收金额记银行存款科目实际成贷记科目未支取股利贷记应收款科目差额记贷记投资收益科目
债券期收回息记银行存款科目贷记科目投资收益科目
三科目应短期投资种类设置明细账
第112号科目 应收票
科目核算企业销售产品等收商业汇票包括商业承兑汇票银行承兑汇票
二企业收应收票记科目贷记应收账款等科目应收票期收回票面金额记银行存款科目贷记科目带息票期收息记银行存款科目票面金额贷记科目差额贷记财务费科目
三企业持未期应收票银行贴现应实际收金额(扣贴现息净额)记银行存款等科目贴现息部分记财务费科目应收票票面金额贷记科目应收票带息票应实际收款项记银行存款科目票面金额贷记科目差额部分记贷记财务费科目
贴现商业承兑汇票期承兑银行账户足支付申请贴现企业收银行退回应收票支款通知时付息记应收账款等科目贷记银行存款科目果申请贴现企业银行存款账户余额足银行作逾期贷款
处理时记应收账款等科目贷记短期款科目
四企业应设置应收票备查簿逐笔登记应收票种类号数出票日期票面金额交易合号付款承兑背书姓名单位名称期日期利率贴现日期贴现率贴现净额收款日期收回金额等资料应收票期结清票款应备查簿逐笔注销
第113号科目 应收账款
科目核算企业承运国外企业销售国国际客货邮运输票证单位组织国国际专包机业务外提供劳务等业务应销售运输票证组织专包机接受劳务单位收取款项
二企业运输生产发生应收款项时记科目贷记运输收入通航空收入机场服务收入 业务收入等科目收款项时记银行存款科目贷记科目
企业代单位垫付包装费运杂费记 科目贷记银行存款科目收回代垫费 时记银行存款科目贷记科目
果企业应收账款改商业汇票结算收 承兑商业汇票时记应收票科目贷记 科目
三提取坏账准备企业确认坏账应收账款记坏账准备科目贷记科目末 提坏账准备企业确认坏账应收账款记理费科目贷记科目
已确认转销坏账损失果收回提取坏账准备企业记科目贷记坏账准备科目时记银行存款科目贷记科目未提坏账准备企业记科目贷记理费科目时记银行存款科目贷记科目
四科目应款项性质付款单位设置明细账
第114号科目 坏账准备
科目核算企业提取坏账准备
二提取坏账准备记理费科目
贷记科目销坏账准备记科目贷记理费科目
发生坏账损失时记科目贷记应收账款科目
已确认转销坏账损失收回应接收回金额记应收账款科目贷记科目时记银行存款科目贷记应收账款科目
三科目年末贷方余额已提取坏账准备
第115号科目 预付账款
科目核算企业购货合规定预付供应单位货款
二企业预付货款时记科目贷记银行存款科目收购物品时根发票账单等列明金额记器材采购等科目贷记科目补付货款记科目贷记银行存款科目退回付货款记银行存款科目
贷记科目
预付货款情况企业预付货款直接记应付账款科目方设科目
三科目应供应单位名称设置明细账
第119号科目 应收款
科目核算企业应收票应收账款预付账款外种应收暂付款项包括：种赔款罚款存出保证金备金应职工收取种垫付款项等
二企业发生种应收款项时记科目贷记关科目收回种款项时记关科目贷记科目
三科目应应收款项目分类债务设户进行明细核算
第121号科目 器材采购
科目核算企业购入航材消耗件高价周转件普通器材低值易耗品机供应品等器材采购成
委托外单位加工器材加工成应直接委托加工器材科目核算包括科目核算范围
二购器材采购成列项组成：
1．买价
2．运杂费(包括运输费装卸费保险费包装费仓储费等)
3．运输途中合理损耗
4．入库存前整理挑选费(包括整理挑选中发生工费支出必损耗扣回收脚废料价值)
5．购入器材负担税金外汇价差费
l5项应直接计入种器材采购成第234项分清直接计入器材采购成分清应器材重量买价等例分摊计入种器材采购成
三科目方法：
1．根发票账单支付器材价款运杂费时记科目贷记银行存款现金货币资金等科目采商业汇票结算方式购入器材开出承兑商业汇票时记科目贷记应付票科目
2．器材已收尚未办理结算手续暂作会计分录办理结算手续根付金额发票账单应付金额记科目贷记银行存款现金应付票应付账款等科目
3．企业已预付货款器材验收入库根发票账单应付金额记科目贷记预付账款科目
4．企业运输部门备运输工具外购宗器材运回企业应计算购入器材应负担运输费时记科目贷记运输成机场服务费等科目
5．应供应单位外部运输机构等收回器材短缺应减器材采购成赔偿款项应根关索赔证记应付账款应付款科目贷记科目遭受意外灾害发生损失尚查明原途中损耗先计入处理财产损溢科目查明原作处理
6．月份终应仓库转外购器材收料证器材科目分列情况进行汇兑：
已付款已开出承兑商业汇票收料证(包括月付款开出承兑商业汇票月收料证)应实际成计划成分汇总计划成记航材消耗件高价周转件普通器材机供应品低值易耗品等科目贷记科目实际成计划成差异记器材成差异科目贷记科目实际成计划成差异记科目贷记器材成差异科目
尚未收发票账单收料证应分器材科目抄列清单计划成暂估账记航材消耗件高价周转件普通器材低值易耗品 机供应品等科目贷记应付账款暂估应付账款科目月初红字作样记录予回便月付款开出承兑商业汇票校正常程序记科目贷记银行存款应收票等科目
发票账单已尚未付款尚未开出承兑商业汇票收料证应实际成记科目贷记应付账款科目计划成记航材消耗件高价周转件普通器材低值易耗品机供应品等科目贷记科目规定结转器材成差异
四科目期末余额已收发票账单付款已开出承兑商业汇票器材尚未达尚未验收入库途器材
五科目应器材品种设置明细账
六器材日常核算采计划成采实际成具体采种方法企业根具体情况行决定
器材品种繁企业般采计划成进行日常核算规模较器材品种简单采购业务企业采实际成进行器材日常核算
采计划成进行器材日常核算企业器材计划单位成应接实际计划单位成特殊情况应时调整外年度般作变动
第122号科目 航材消耗件
—科目核算企业库存航材消耗件计划成实际成
二购航材消耗件时根入库单记科目贷记器材采购银行存款预付账款应付账款应付票等科目计划成核算企业应时结转器材成差异实际成计划成差异记器材成差异科目贷记器材采购科目实际成计划成差异做相反会计分录
发出领航材消耗件时记运输成等科目贷记科目维修部门退回未航材消耗件红字作领相记录
采计划成进行日常核算企业日常领发出航材消耗件均计划成记账月份终发出种航材消耗件计划成计算应负担成差异记运输成等科目贷记器材成差异科目(实际成计划成差异红字)
采实际成进行航材消耗件日常核算企业发出航材消耗件实际成采先进先出法加权均法移动均法计价法进先出法等方法计算确定航材消耗件计价方法航材消耗件计价方法确定意变更
三企业库存航材消耗件应定期清查盘点发现盘盈盘亏毁损航材消耗件实际成(估计价值)计划成先记处理财产损溢科目查明原进行处理
四科目月末余额反映月末库存航材消耗件计划成实际成
五科目应航材消耗件种类机型设置明细账
第123号科目 高价周转件
科目核算企业库存高价周转件实际成计划成摊入运输成高价周转件价值
二科目应设置库高价周转件高价周转件摊销两明细科目分核算机型设置明细账
三购入已验收入库高价周转件记科目贷记器材采购银行存款预付账款应付账款应付票等科目计划成核算企业应时结转高价周转件成差异实际成子：计划成差异记器材成差异科目贷记器材采购科日实际成计划成差异做相反会计分录
单位飞机维修领高价周转件技实际成计划成记科目(高价周转件摊销)贷记科目(库高价周转件)机务维修部门退回已领末高价周转件红字作领时相分录销售单位高价周转件实际成计划成记业务支出科目贷记科目采计划成核算应时结算转材成差异收回价款记银行存款科目贷记业务收入科目出租高价周转件备查簿登记收回租金记银行存款应收款科目贷记业务收入科目
四摊销高价周转件价值时记运输成科目贷记科目(高价周转件摊销)
采计划成进行日常核算企业 日常领发出高价周转件均计划成(摊销部分)计算应负担成差异记运输成科目贷记器材成差异科目(实际成计划成差异红字)
采实际成进行高价周转件日常核算企业发出高价周转件实际成采先进先出法加权均法移动均法计价法进先出法等方法计算确定高价周转件采计价方法高价周转件计价方法确定意变更
五企业库存高价周转件应定期清查盘点发现盘盈盘亏毁损高价周转件实际成(估计价值)计划成先记处理财产损溢科目查明原进行处理
六科目应高价周转件种类机型设置明细账
第124号科目 普通器材
科目核算企业库存航材消耗件高价周转件机供应品外器材实际成计划成
企业购低值易耗品受托加工器材包括科目核算范围
二购已验收入库器材记科目贷记器材采购银行存款应付账款应付票等科目计划成核算企业应时结转器材成差异实际成计划成差异记器材成差异科目贷记器材采购科目实际成计划成差异作相反会计分录制委托外单位加工完成已验收入库器材记科目贷记运输成通航空成机场服务费委托加工器材科目采计划成进行器材日常核算企业应结转器材成差异领销售加工发出器材记运输成通航空成机场服务费销售费理费委托加工器材建工程业务支出等科目贷记科目
月份终发出种器材计划成计算应负担成差异记运输成通航空成机场服务费委托加工器材建工程等科目贷记器材成差异科目(实际成计划成差异红字)
三企业库存种器材应定期清查盘点发现盘盈盘亏毁损器材实际成(估计价值)计划成先记入处理财产损溢科目查明原进行处理
四科目月末余额反映月末库存器材计划成实际成
五科目应器材保点(仓库)器材类品种规格设置器材明细账(器材卡片)
第129号科目 低值易耗品
科目核算企业库低值易耗品计划成实际成
低值易耗品指作固定资产核算种具物品工具理具玻璃器皿营程中周转包装容器等
二购入制委托外单位加工完成已验收入库低值易耗品普通器材科目关规定进行核算
三企业应根具体情况低值易耗品采次者分次方法摊销
次摊销低值易耗品领时全部价值摊入关成费科目记运输成通航空成机场服务费销售费理费 业务支出等科目贷记科目报废时报废低值易耗品残料价值作月低值易耗品摊销额减少减运输成等成费科目
分次摊销低值易耗品领时记摊费递延资产科目贷记科目分次摊入成费科目时记运输成通航空成机场服务费销售费理费业务支出等科目贷记摊费递延资产科目报废时收回残料价值作期低值易耗品摊销额减少减运输成等成费科目
计划成核算企业月份终应结转月领低值易耗品应分摊器材成差异记关成费等科目
四低值易耗品应类品种规格进行数量金额明细核算
五科目期末余额反映期末库低值易耗品实际计划成
第131号科目 器材成差异
科目核算企业种器材实际成计划成差异
二外购器材成差异应器材采购等科目转入科目制器材成差异应关成费科目转入科目委托外单位加工器材成差异应委托加工器材科目转科目高价周转件发生修理费等记科目贷记银行存款应付账款等科目
发生器材成差异实际成计划成差异记科目方实际成计划成差异记入科目贷方
调整器材计划成时调整数额应关器材等科目转入科目调整减少计划成数额记科目方调整增加计划成数额记入科目贷方
三发出器材应负担成差异月成差异率计算月差异率计算计算方法确定意变动差异率计算公
式：
月器材成差异率＝(月初结存器材成差异1—月收入器材成差异)十(月初结存器材计划成+月收入器材计划成)×100％
月器材成差异率月初结存器材成差异十月初结存器材计划成×100％
结转发出器材应负担成差异记运输成通航空成机场服务费销售费理费委托加工器材业务支出等科目贷记科目实际成计划成差异蓝字登记实际成计划成差异红字登记
四科目月末方余额反映库存航材消耗件高价周转件普通器材低值易耗品机供应品等类器材物资实际成计划成差异贷方余额反映类器材物资实际成计划成差异
五科目应分航材消耗件高价周转件普通器材机供应品低值易耗品等器材类品种进行明细核算综合差异率
第133号科目 委托加工器材
科目核算企业委托外单位加工种器材实际成
二发外单位加工器材实际成计划成记科目贷记关器材科目计划成核算企业应时结转器材成差异支付加工费负担运杂费等记科目贷记银行存款等科目加工完成验收入库器材剩余器材应加工收回器材实际成计划成剩余器材实际成计划成记航材消耗件高价周转件普通器材等科目贷记科目计划成核算企业应时结转器材成
差异
三科目应加工合受托加工单位设置明细科目反映加工单位名称加工合号数发出加工器材名称数量计划成成差异发生加工费运杂费加工完成器材计划成成差异等资料
四科目期末余额反映委托外单位加工尚未完成器材实际成发出加工器材运杂费等
第134号科目 机供应品
科目核算企业库存机供应品计划成实际成
二购入制委托外单位加工完成已验收入库机供应品普通器材科目关规定进行核算
三规定领发出航线运营中旅客提供机供应品实际成计划成记运输成科目贷记科目外销售机供应品记业务支出科目贷记科目销售收入记银行存款 应收账款等科目贷记业务收入科目
计划成核算企业月份终应结转月领发出机供应品应分摊器材成差异
四科目应机供应品品种规格设置明细账
五科目期未余额反映期末库存机供应品实际成计划成
第139号科目 摊费
科目核算企业已支出应期期分负担分摊期1年项费低值易耗品摊销预付保险费次购买印花税票—次交纳印花税额较需分摊数额等开办费租入固定资产改良超年摊销固定资产修理支出摊销期限1年费应递延资产科目核算包括科目
核算范围
二企业发生项摊费时记科目贷记银行存款低值易耗品等科目分期摊销时记运输成通航空成机场服务费销售费理费业务支出等科目贷记科目
三科目应费种类进行明细核算
第151号科目 长期投资
科目核算企业准备1年变现投资包括股票投资债券投资投资
二债券投资应投资时实际支付价款记账
股票投资投资应根情况分采成法权益法核算
三科目设置4明细科目：
1．股票投资
2．债券投资
3．投资
4．应计利息
四股票投资：企业进行股票投资时实际支付价款记科目(股票投资)贷记银行存款等科目实际支付价款中含已宣告发放股利应认购股票实际成(实际支付价款扣已宣告发放股利)记科目(股票投资)应收股利记应收款应收股利科目实际支付价款贷记银行存款等科目
股票投资采成法核算收发放股利记银行存款科目贷记投资收益科目采权益法核算应根接受投资企业者权益增加持股例计算企业拥权益增加额记科目(股票投资)贷记投资收益科目接受投资企业者权益减少作相反分录分股利记银行存款等科目贷记科目(股票投资)
五债券投资：企业进行债券投资时实际支付价款记科目(债券投资)贷记银行存款科目
实际支付价款中含债券利息应部分利息记科目(应计利息)实际支付价款扣应计利息差额记科目(债券投资)实际支付价款贷记银行存款科目
债券利息应区情况处理： 面值购债券应应计期利息记科目(应计利息)贷记投资收益科目
企业溢价折价购债券溢价折价应债券存续期间分期摊销溢价购入债券期应计利息记科目 (应计利息)期应分摊实际支付价款中溢价部分贷记科目(债券投资)差额贷记投资收益科目折价购债券期应计利息记科目(应计利息)期应分摊实际支付价款中折价部分记科目(债券投资)应计利息分摊数合计数贷记投资收益科目
债券期收回息息合计记银行存款等科目债券金部分贷记科目(债券投资)已计利息部分贷记科目(应计利息)未计利息部分贷记投资收益科目
六投资：企业单位投资转出固定资产记科目(投资)记累计折旧科目贷记固定资产科目企业单位投出现金器材形资产等记科目(投资)贷记银行存款航材消耗件高价周转件普通器材形资产等科目
收投资分利润采成法核算记银行存款等科目贷记投资收益科目采权益法核算股票投资进行会计处理
收回投资记固定资产银行存款等科目贷记科目累计折旧科目收回投资数额账面数差额记贷记投资收益科目
七科目应股票债券种类投资单位设置明细账
第161号科目 固定资产
科目核算企业固定资产原价
企业应根规定固定资产标准结合企业具体情况制定固定资产目录作核算
企业固定资产应区分生产营固定资产非生产营固定资产根理需选择适合企业固定资产分类标准进行固定资产核算二企业固定资产应列规定确定固定资产原价登记入账：
1．购固定资产实际支付价款售出单位账面原价(扣原安装成)包装物费运杂费安装成保险费记账
2．行建造固定资产建造程中实际发生全部支出记账
3．单位投资转入固定资产评估者合协议约定价格记账
4．融资租入固定资产租赁协议合确定价款加运输费保险费安装调试费等记账
5．原固定资产基础进行改建扩建固定资产原固定资产账面原价减改建扩建程中发生变价收入加改建扩建增加支出记账
6．接受捐赠固定资产类资产市场价格根捐赠者提供关记账接受固定资产时发生项费应计入固定资产价值
7．盘盈固定资产重置完全价值记账
企业取固定资产发生款利息支出关费外币款折合差额固定资产尚未交付已投入尚未办理竣工决算前发生应计入固定资产价值发生应计入期损益
已投入尚未办理移交手续固定资产先估计价值入账等确定实际价值进行调整
三企业已入账固定资产发生列情况外意变动：
1．根国家规定固定资产价值重新估价
2．增加补充设备改良装置
3．固定资产部分拆
4．根实际价值调整原暂估价值
5．发生原记固定资产价值错误
四购入需安装固定资产记科目贷记银行存款等科目购需安装固定资产先记入建工程科目安装完毕交付时转入科目
行建造完成固定资产记科目贷记建工程科目
单位投资转入固定资产应评估确认价值者合协议约定价格记科目贷记实收资科目
融资租入固定资产交付时记科目贷记建工程长期应付款科目融资租赁中发生回扣款加价返回款收器材款项时记航材消耗件高价周转件银行存款等科目贷记长期应付款科目租赁期满合规定资产权转承租企业应进行转账固定资产融资租入固定资产明细科目转关明细科目
接受捐赠固定资产确认价值记科目估计折旧贷记累计折旧科目差额贷记资公积科目
盘盈固定资产重置完全价值记科目估计折旧贷记累计折旧科目差额贷记处理财产损溢科目
五企业出售报废毁损等原减少固定资产应减少固定资产净值记固定资产清理科目已提折旧记累计折旧科目固定资产原价贷记科目
投资转出固定资产记长期投资累计折旧科目贷记科目
盘亏固定资产净值记处理财产损溢科目已提折旧记累计折旧科目技固定资产原价贷记科目
六企业应设置固定资产登记簿固定资产卡片固定资产类部门项固定资产进行明细核算
七营性租赁固定资产应设备查簿进行登记科目核算
第165号科目 累计折旧
科目核算企业固定资产累计折旧
二企业月计提固定资产折旧记运输成通航空成机场服务费销售费理费业务支出等科目贷记科目
三固定资产提足折旧否继续均提取折旧提前报废固定资产补提折旧谓提足折旧指已提足该项固定资产应提折旧总额应提折旧总额固定资产原价减预计残值加预计清理费
四科目进行总分类核算进行明细分类核算需查明某项固定资产已提折旧根固定资产卡片记载该项固定资产原价折旧率实际年数等资料进行计算第166号科目 固定资产清理
科目核算企业出售报废毁损等原转入清理固定资产净值清理程中发生清理费清理收入
二出售报废毁损固定资产转入清理时应固定资产净值记科目已提折旧记累计折旧科目固定资产原价贷记固定资产科目
清理程中发生费记科目贷记银行存款等科目收回出售固定资产价款残料价值变价收入等记银行存款普通器材等科目贷记科目应保险公司失入赔偿损失记应收款 银行存款等科目贷记科目
固定资产清理净收益记科目贷记营业外收入处理固定资产净收益科目固定资产清理净损失区情况处理：属然灾害等非正常原造成损失记营业外支出非常损失科目贷记科目属正常处理损失记营业外支出处理固定资产净损失科目贷记科目
三科目应清理固定资产设置明细账
第169号科目 建工程
科目核算企业进行项工程包括固定资产新建工程改扩建工程修理工程等发生实际支出企业购需安装固定资产通科目核算
企业购入工程准备物资应单设工程物资明细科目进行核算
二企业购工程准备物资记科目(工程物资)贷记银行存款等科目
企业营工程领工程物资记科目(××工程)贷记科目(工程物资)
建工程应负担职工工资记科目(××工程)贷记应付工资科目
企业进行工程企业材料应实际成结算记科目(××工程)贷记普通器材长期款等科目
企业生产车间营部门工程提供水电设备安装修理运输等劳务应月根实际成记科目(××工程)贷记运输成通航空成机场服务费等成费科目
企业进行工程发生支出记科目(××工程)贷记银行存款长期款等科目
企业出包工程规定预付承包单位工程价款记科目(××工程)贷记银行存款等科目工程完工收承包单位账单补付补记工程价款记科目(××工程)贷记银行存款等科目
三企业发生工程款利息应根应计利息分情况处理：属固定资产尚未交付者已投入尚未办理竣工决算前发生计入建固定资产造价记科目(××工程)贷记长期款应付债券长期应付款等科目办理竣工决算发生利息计入期损益记财务费科目贷记长期款应付债券长期应付款等科目
企业外币款进行工程外币折合率变动应付民币固定资产尚未交付者已投入尚未办理竣工决算前发生计入固定资产造价记科目(××工程)贷记长期款等科目办理竣工决算发生计入期损益记财务费科目贷记长期款等科目外币折合率变动少付民币应作相反会计分录
四工程完工交付工程实际成记固定资产科目贷记科目(××工程)
五科目应工程项目外购工程物资设置明细账
六科目期末余额尚未完工已完工尚未办理竣工决算工程实际支出尚未工程物资实际成
第171号科目 形资产
科目核算企业专利权非专利技术商标权土权商誉等种形资产价值
二企业购入行创造法律程序申请取种形资产应实际支出记科目贷记银行存款等科目
单位投资转入形资产应确认价值记科目贷记实收资科目
企业已入账形资产外投资记长期投资科目贷记科目
企业外转已入账形资产转收记银行存款等科目贷记业务收入科目结转转形资产成记业务支出科目贷记科目
三种形资产应分期均摊销摊销形资产时记理费科目贷记科目
四科目应技形资产类设置明细账
五科目期末余额尚未摊销形资产价值
第181号科目 递延资产
科目核算企业发生全部计入年损益应年度分期摊销项费开办费租入固定资产改良数额较固定资产修理支出摊销期限年摊费
二企业发生递延费记科目贷记关科目摊销时记运输成通航空成机场服务费理费等科目贷记科目
开办费应企业开始生产营定年限分期均摊销：数额较固定资产修理支出应修理间隔分期均摊销租入固定资产改良支出应租赁期均摊销递延费应定期限费项目受益期限分期均摊销
三科目应费种类设置明细账
第191号科目 处理财产损溢
科目核算企业清查财产程中查明种财产物资盘盈盘亏毁损
二科目应设置两明细科目：
1．处理固定资产损溢
2．处理流动产损溢
三盘盈种器材固定资产等记航材消耗件高价周转件普通器材机供应品低值易耗品固定资产等科目贷记科目累计折旧科目
盘亏毁损种器材盘亏固定资产等记科目累计折旧科目贷记航材消耗件高价周转件普通器材机供应品低值易耗品固定资产等科目
盘盈盘亏毁损种器材盘盈盘亏固定资产等规定程序批准转销时流动资产盘盈记科目贷记理费科目固定资产盘盈记科目贷记营业外收入固定资产盘盈科目流动资产盘亏毁损残料价值收回保险赔偿失赔偿记关科目贷记科目剩余净损失属非常损失部分记营业外支出非常损失科目贷记科目属般营损失部分记理费科目贷记科目固定资产盘亏记营业外支出固定资产盘亏科目贷记科目
四器材运输途中短缺损耗合理途耗应计入器材采购成确定失入负责应器材采购科目转入应付账款 应收款等科目外尚等查明原需报批准转销损失先通科目核算查明原分处理：属应供应单位运输机构保险公司失负责赔偿损失记应付账款应收款等科目贷记科目属然灾害等非常原造成损失应扣残料价值失保险公司赔款净损失记营业外支出非常损失科目贷记科目属法收回损失报批准记理费科目贷记科目
五科目期末方余额尚未处理种财产物资净损失贷方余额反映尚未处理种财产物资溢余
第201号科目 短期款
科目核算企业期限1年种款企业入期限1年种款长期款科目核算科目核算
二企业种短期款记银行存款科目贷记科目款时记科目贷记银行存款科目
发生短期款利息记财务费等科目贷记预提费银行存款等科目
三科目应债权设置明细账款种类进行明细核算
第202号科目 应付票
科目核算企业外发生债务时开出承兑商业汇票包括银行承兑汇票商业承兑汇票
二企业开出承兑汇票承兑汇票抵付货款应付账款时记材料采购 应付账款等科目贷记科目支付银行承兑汇票手续费时记财务费科目贷记银行存款科目收银行支付息通知时记科目财务费科目贷记银行存款科目
三企业应设置应付票备查簿详细登记应付票种类号数签发日期期日票面金额合交易号收款姓名单位名称付款日期金额等详细资料应付票期付清时应备查簿逐笔注销
第203号科目 应付账款
科目核算企业购买器材物资接受劳务供应等应付供应单位款项
二企业购入器材物资等已验收入库货款尚未支付时应根关证 (发票账单货行发票记载实际价款暂估价值)记关科目贷记科目
企业接受供应单位提供劳务发生应付未付款项应根供应单位发票账单记关成费科目贷记科目企业偿付应付账款时记科目贷记银行存款等科目
企业开出承兑商业汇票抵付应付账款记科目贷记应付票科目
三科目应供应单位设置明细账
第204号科目 国际票证结算
科目核算企业国际销售业务结算款项科目专国际运输票证结算应付国外企业单位款项应付账款应付款科目核算
二销售票证时记银行存款科目现金科目贷记科目
三企业接受外航客票旅费证预付票款通知等运输票证换开企业国际运输票证时记应收账款科目贷记科目
四售票部门发生退票业务时记科目贷记银行存款现金科目
五企业承运收取国际票证时属企业发售国际票证款记科目贷记运输收入国际航线运输收入科目
六企业收外航承运票证(企业发售国际票证)结算付款时记科目贷记银行存款科目
七科目应收款单位设置明细账
八科目期末贷方余额尚未结算国际运输票证款项
第205号科目 国票证结算
科目核算企业发售国航线(包括国际航线国际包机国段)旅客货物邮件逾重行李票证组织专包机运输取结算国运输票证结算款项科目专国运输票证结算应付单位业务款项应付款应付账款科目核算
二科目方法：
1．企业销售代理单位发售国航线(包括国际航线国际包机国段)客货邮逾重行李票证组织专包机运输销售款记银行存款等科目贷记科目
2．企业收完成国航线(包括国际航线国际包机国段)客货邮逾重行李专包机运输企业规定计算账单时记科目贷记银行存款科目规定收取手续费应记入业务收入科目
3．企业售票企业全部部分承运国航线(包括国际航线国际包机国段)客货邮逾重行李专包机运输记科目贷记运输收入国航线运输收入运输收入国际航线国段运输收入科目
三科目贷方余额反映尚未结算款项
第209号科目 应付款
科目核算企业应付暂收单位款项应付租固定资产包装物租金存保证金应付统筹退休金等
二企业发生种应付暂收款项记银行存款理费等科目贷记科目支付时记科目贷记银行存款等科目
三科目应应付暂收等款项类单位设置明细账
第211号科目 应付工资
科目核算企业应付职工工资总额包括工资总额种工资奖金津贴等否月支付应通科目核算包括工资总额发职工款项医药费福利补助退休费等科目核算
二银行提取现金准备发放工资时记现金科目贷记银行存款科目
支付工资时记科目贷记现金科目应付工资扣种款项记科目贷记应收款等科目
职工规定期限未领取工资应发放工资单位时交回财会部门记现金科目贷记应付款科目
月份终应月应发工资进行分配记运输成通航空成机场服务费销售费理费业务支出等科目贷记科目
三科目应设置应付工资明细账根企业具体情况职工类工资总额组成容等进行明细核算
第214号科目 应付福利费
科目核算企业规定提取福利费
二企业提取福利费时记运输成
通航空成机场服务费销售费理费业务支出等科目 贷记科目
支付职工医药卫生费职工困难补助福利费应付医务福利员工资等记科目贷记现金银行存款应付工资等科目
三科目期末贷方余额福利费结余
第221号科目 应交税金
科目核算企业应交纳种税金营业税城市维护建设税房产税车船税土税税固定资产投资方调节税等
企业交纳印花税需预计应交数税金科目核算
二科目应设置列明细科目：
1．应交营业税
2．应交城市维护建设税
月份终企业规定计算出月应交纳营业税城市维护建设税记营业税金附加业务支出科目贷记科目
3．应交房产税
4．应交车船税
5．应交土税
月份终企业规定计算出月应交纳房产税车船税土税记理费等科目贷记科目
6．应交税
月份终企业规定计算出月交纳税记利润分配应交税科目贷记科目
7．应交固定资产投资方调节税
核算企业应交纳固定资产投资方调节税企业计算出工程项目应交纳固定资产投资方调节税记建工程科目贷记科目
三企业交纳种税金记科目贷记银行存款等科目
企业税务机关结算清算补交税金记科目贷记银行存款等科目退回交税金记银行存款等科目贷记科目
四科目月末方余额交税金贷方余额末交税金
第223号科目 应付利润
科目核算企业应付投资者利润包括应付国家单位投资利润企业单位合作项目协议合规定应支付利润科目核算
二企业计算出应付投资者利润记利润分配科目贷记科目
支付利润时记科目贷记银行存款等科目
三科目期末方余额付利润贷方余额未支付利润
第224号科目 应交民航基础设施建设基金
科目核算企业国家民航局规定应交纳民航基础设施建设基金计提解交情况
二科目方法：
1．季末企业根单位实现运输收入规定例计算应交民航基础设施建设基金时记运输收入科目贷记科目
2．企业应交民航基础设施建设基金应时交民航局交时记科目贷记银行存款科目
三科目期末方余额交数贷方余额欠交数
第229号科目 应交款
科目核算企业应交税金应付利润应交民航基础设施建设基金外种应交款项包括教育费附加旅游发展基金机场理建设费等
二企业规定计算应交纳种款项记
营业税金附加 业务支出 利润分配等科目．贷记科目交种款项时记科目贷记银行存款等科目企业代收机场理建设费应时交部门收时记现金银行存款科目贷记科目交时记科目贷记银行存款科目
三科目应应交款种类设置明细账
第231号科目 预提费
科目核算企业预提尚未实际支出项费预提保险费款利息修理费等
二企业预提项费记运输成通航空成机场服务费理费等科目贷记科目实际支出时记科目贷记银行存款等科目实际支出数已预提数差额应计入实际支出期成费实际支出数已预提数数额较时应视摊费分期摊入成
三科目应费种类设置明细账
第241号科目 长期款
科目核算企业入期限1年种款
二企业长期款时记银行存款建工程固定资产等科目贷记科目时记科目贷记银行存款等科目
长期款利息支出关费外币折合差额购建固定资产关资产尚未交付者已交付尚未办理竣工决算前发生计入关固定资产购建成外利息外币折合差额计入期损益
三科目应款单位设置明细账款种类进行明细核算
四科目期末余额企业尚未偿长期款息
第251号科目 应付债券
科目核算企业筹集长期资金实际发行债券应支付利息
发行1年期短期债券企业应设置应付短期债券科目核算
二科目设置4明细科目：
1．债券面值
2．债券溢价
3．债券折价
4．应计利息
三企业发行债券时实际收款项记银行存款现金等科目债券票面金额贷记科目(债券面值)溢价折价发行债券应实际收金额票面金额间差额贷记记科目(债券溢价债券折价)
支付债券代理发行手续费印刷费记建工程财务费科目贷记银行存款等科目
四企业债券应期计提利息溢价折价发行债券实际收金额债券面值差额应债券存续期间分期摊销
分期计提利息摊销溢价折价时应区分情况处理：面值发行债券应计提利息记建工程 财务费科目贷记科目(应计利息)
溢价发行债券应摊销溢价金额记科目(债券溢价)应计利息溢价摊销额差额记建工程财务费科目应计利息贷记科目(应计利息)
折价发行债券应摊销折价金额应计利息记建工程财务费科目应摊销折价金额贷记科目(债券折价)应计利息贷记科目(应计利息)
五债券期支付债券息时记科目(债券面值应计利息)贷记银行存款等科目
六科目应债券种类进行明细核算
企业准备发行债券时应发行债券票面金额债券票面利率期限方式发行总额发行日期编号委托代售部门等备查簿中进行登记
七科目期末余额反映企业尚未偿债券息数
第261号科目 长期应付款
科目核算企业长期款应付债券外种长期应付款采补偿贸易方式引进国外设备价款应付融资租入固定资产租赁费等
二企业补偿贸易方式引进设备时应设备工具零配件等价款国外运杂费外币金额规定折合率折合民币记账记建工程 固定资产 高价周转件等科目贷记科目企业民币款支付进口关税国运杂费安装费时记建工程固定资产高价周转件等科目贷记银行存款 长期款等科目
补偿贸易方式引进国外设备交付生产验收时应全部价值记固定资产科目贷记建工程科目
引进设备款时记科目贷记银行存款应收账款等科目
三企业融资租入固定资产租赁协议确定应付融资租赁费记建工程固定资产等科目贷记科目企业收租赁回扣款加价返款时记银行存款科目贷记科目
支付租金时记科目贷记银行存款科目外币折合差额记财务费科目贷记科目
四长期应付款利息支出关费外币折合差额购建固定资产关资产尚未交付者已投入尚未办理竣工决算前发生计入关固定资产购建成外利息关费外币折合差额计入期损益
五科目应长期应付款种类设置明细账
六科目期末余额企业尚未支付种长期应付款
第301号科目 实收资
科目核算企业实际收投资投入资
二企业收投资投入现金应实际收者存入企业开户银行金额记现金银行存款科目贷记科目收投资投房屋机器设备等实物应投出单位账面原价记固定资产等科目确认价值贷记科目账面原价确认价值差额贷记累计折旧科目果确认价值投出单位账面原价应确认价值记固定资产科目贷记科目收投资投入形资产器材等应确认价值记形资产航材消耗件高价周转件普通器材机供应品等科目贷记科目
企业资公积盈余公积转增资时记资公积盈余公积科目贷记科目
三科目应投资设置明细账
第311号科目 资公积
科目核算企业取资公积
二企业接受现金捐赠应实际收捐款数记现金银行存款科目贷记科目企业接受实物捐赠应类资产市场价格根提供关证确定价值记固定资产等科目贷记科目累计折旧科目
投资缴付出资额注册资产生差额作资溢价投资实际缴付资时应实际收出资额记银行存款 固定资产等科目投资入新增注册资中应占份额贷记实收资科目贷方差额贷记科目
企业收级部门拨机场建设费民航基础设施建设基金时记银行存款科目贷记科目
企业规定财产价值进行重估产生增值记航材消耗件高价周转件固定资产等科目贷记科目
企业资公积转增资时记科目贷记实收资科目
三科目期末贷方余额资公积结余
四科目应资公积形成类进行明细核算
第313号科目 盈余公积
科目核算企业利润中提取盈余公积企业提取公益金科目设置明细科目核算
二企业提取盈余公积时记利润分配科目贷记科目
企业盈余公积弥补亏损时记科目贷记利润分配科目企业盈余公积转增资时记科目贷记实收资科目
三科目期末贷方余额提取盈余公积结余
第321号科目 年利润
科目核算企业年度实现利润(亏损)总额
二期末结转利润时企业应运输收
通航空收入机场服务收入业务收入 营业外收入等科目期末余额转入科目
记运输收入 通航空收入 机场服务收业务收入营业外收入等科目贷记科目运输成通航空成机场服务费销售费财务费理费业务支出营业外支出营业税金附加等科目期末余额分转入科目记科目贷记运输成通航空成机场服务费销售费财务费理费业务支出营业税金附加营业外支出等科目投资收益科目净收益转入科目记投资收益科目贷记科目投资损失作相反会计分录
三年度终企业应年收入支出相抵结出年实现利润总额亏损总额全部转入利润分配科目结转科目应余额
第322号科目 利润分配
科目核算企业利润分配(亏损弥补)历年分配(弥补)结存余额
二科目般设置应交税盈余公积补亏提取盈余公积应付利润未分配利润等明细科目
三科目方法：
企业计算出应交纳税记科目(应交税)贷记应交税金科目
企业盈余公积弥补亏损记盈余公积科目贷记科目(盈余公积补亏)
企业利润中提取盈余公积记科目(提取盈余公积)贷记盈余公积科目
企业计算出应支付利润记科目(应付利润)贷记应付利润科目
年度终企业全年实现利润总额 年利润科目转入科目记年利润科目贷记科目(未分配利润)亏损总额作相反会计分录时科目明细科目余额转入科目未分配利润明细科目结转 未分配利润明细科目方余额未弥补亏损贷方余额未分配利润
企业年终结账发现前年度会计事项果涉前年度损益应科目未分配利润明细科目核算调整增加年利润调整减少年亏损记关科目贷记科目(未分配利润)调整减少年利润调整增加年亏损记科目 (未分配利润)贷记关科目
年度终未分配利润明细科目外科目明细科目应余额
四科目年末余额历年积存未分配利润(未弥补亏损)
第401号科目 运输收入
科目核算企业国际国航线承运客货行李邮件执行国际国专包机务应全部实际收入
二企业国际航线(包括国际航线国段)承运国际运输票证(包括公司外航)根承运航线适运价(例分摊)计算收中属公司发售票证收入记国际票证结算科目贷记科目属国企业销售国际票证收入规定例计算支付手续费记销售费代理手续费科目扣手续费净额记应收账款科目全额贷记科目方结算收款时记银行存款科目贷记应收账款科目收取外航填开企业承运票证时规定例计算应支付手续费记销售费代理手续费科目扣代理手续费净额记应收账款科目全额贷记科目企业收汇付该款时记银行存款科目贷记应收账款科目
三企业国际航线国段国际专包机国回程段承运客货行李邮件根国际航线国段国际包机回程段航线收入统计表汇总计算企业承运应收入规定例计算支付手续费记销售费代理手续费科目净额记应收账款科目全额贷记科目企业收该款时记银行存款科目贷记应收账款科目
四企业组织执行国际专包机务规定费率计算收入贷记银行存款科目贷记科目
组织执行国际专包机务企业时组织收款单位全额记银行存款科目规定收取手续费贷记业务收入手续费收科目扣手续费收入净额贷记国际票证结算科目付款时记国际票证结算科目贷记银行存款科目执行运输企业收组织企业汇付该款时规定计算应付手续费记销售费代理手续费科目净额记银行存款科目全额贷记科目
五企业国航线(包括国际航线国段国际专包机回程段)承运收取企业销售票证列入企业收入时记国票证结算科目贷记科目
六企业国航线承运收取代理单位(单位)发售票证时规定例计算应付方手续费记销售费代理手续费科目．净额记应收账款科目全额贷记科目收该款时记银行存款科目贷记应收账款科目
七企业组织企业承运完成国专包机收入记银行存款科目贷记科目
八单位组织企业承运完成专包机收入开账单方收款时规定例计算应支付手续费记销售费代理手续费科目净额记应收账款科目收全额贷记科目收该款时记银行存款科目贷记应收账款科目
九企业规定运输收入总额规定例计算交民航局民航基础设施建设基金月计算提取时记科目贷记应交民航基础设施建设基金科目季交时记应交民航基础设施建设基金科目贷记银行存款科目
十科目期末贷方余额全额转入年利润科目结转科目应余额
十—科目应收入种类设置明细账
第403号科目 通航空收入
科目核算企业通航空业务取项收入
二企业根完成通航空务规定费率计算收入开出账单记应收账款科目贷记科目收户付款记银行存款科目贷记应收账款科目合规定户预收款项应应收账款科目核算
三企业根实际业务需科目设置关明细科目
四期末应科目贷方余额转入年利润科目结转科目应余额
第404号科目 机场服务收入
科目核算机场飞机起降港旅客提供种面服务设施租赁取收入
二收入发生时记银行存款应收账款科目贷记科目
三期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
四科目应收入种类设置明细科目进行核算
第405号科目 运输成
科目核算企业执行航空运输业务程中发生项费包括：直接计入机型成直接营运费空勤员机务员工资福利费取暖降温费班交通补贴制服费航空油料消耗国外加油价差飞机(含发动机)折旧费营性租赁飞机租赁费修理费保险费高价周转件摊销飞行训练费国外起降服务费旅客餐宿供应品费客舱服务费赔偿费运营程货物行李损失丢失赔偿净损失直接飞行费等直接计入机型成需定办法进行分摊间接营运费：工资福利费折旧费维修费办公费水电费差旅费保险费机物料消耗制服费劳动保护费警卫消防费面运输费租赁费等
二企业发生项运输成记科目贷记现金银行存款航材消耗件高价周转件累计折旧 机供应品 低值易耗品应付工资等科目
三期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
四科目应机型机号费项目设置明细账
第406号科目 通航空成
科目核算企业执行通航空业务程中发生项费包括直接计入机型成费空勤员机务员工资福利费取暖降温费班交通补贴制服费航空油料消耗国外加油价差飞机发动机折旧费修理费保险费高价周转件摊销飞行训练费国起降服务费作业准备费作业赔偿费直接飞行费等直接计入机型成需定办法进行分摊间接费：工资福利费折旧费维修费办公费水电费差旅费保险费机物料消耗制服费劳动保护费警卫消防费面运输费租赁费等 二企业发生通航空成记科目贷记现金银行存款航材消耗件累计折旧高价周转件低值易耗品应付工资等科目
三期末应科目余额转年利润科目结转科目应余额
四科目应机型机号费项目设置明细账
第407号科目 机场服务费
科目核算机场航空公司飞机起降进出港旅客货物行李邮件驻机场单位提供服务时发生服务直接相关项费机场服务员安检消防员航行调度员机场理维护员通讯服务理员工资空勤员工资伙食费种燃料动力器材配件工具低值易耗品水电消耗(收回水电费减项费支出)制服费折旧费租赁费维护修理费紧急救援空难急救费(急救中心收回款项减项支出)防汛防灾防疫费机场绿化环卫费排污水处理费机场跑道停机坪铁路专线修理维护费行李货物损失赔偿费劳动保护费差旅费办公费保险费运输费等
二发生机场服务费记科目贷记普通器材应付工资银行存款现金累计折lB’等科目
三期末应科目方余额转入年利润科目结转科目期末余额
四企业应成费项目分设置明细账
第408号科目 销售费
科目核算企业业务销售程中发生项费包括售票处派驻国销售机构员工资福利费办公费制服费运输费保险费租赁费票证印制费驻外交际费业务代理费差旅费等常费
二企业发生销售费记科目贷记现金银行存款应付工资等科目
三期末应科目方余额转入年利润科目结转科目应余额
四科目应费项设置明细账
第409号科目 营业税金附加
科目核算企业应运输通航空机场服务等收入负担营业税金附加包括营业税城市建设维护税教育费附加
二期末企业规定计算应负担营业税金附加记科目贷记应交税金应交款等科目
三期末应科目方余额转入年利润科目结转科目余额
第411号科目 业务收入
科目核算企业运输收入通航空收入机场服务收入外业务收入包括价拨材料收入技术转面运输收入广告收入代理国际运输业务手续费收入代理国业务手续费收入旅客服务设施收入延伸服务收入代理保险手续费收入航空公司单位飞机起降港旅客提供种面服务设施租赁取收入等
二企业实现业务收入记银行存款应收账款等科目贷记科目
三期末应科目贷方余额转入年利润科目结转科目应余额
四科目应技业务种类设置明细账
第412号科目 业务支出
科目核算企业营业务外业务支出价拨器材成旅客服务设施支出营广告业务支出转技术支出面运输费服务费营业税金附加
二企业发生业务支出记科目贷记航材消耗件 高价周转件 普通器材银行存款应交税金应交款等关科目
三期末应科目方余额转入年利润科目结转科目余额
四科目应业务支出项目设置明细账
第421号科目 理费
科目核算民航运输企业行政理部门组织理生产营活动发生项费包括工资福利费折旧制服费工会费业务招费董事会费咨询费审计费诉讼费广告费展览费排污费绿化费房产税车船税土税印花税技术转费技术开发费开办费摊销形资产摊销职工教育费劳动保险费业保险费坏账损失存货盘亏(减盘盈)毁损报废理费等
二企业发生理费记科目贷记现金银行存款摊费形资产累计折旧应交税金 应付工资 应付福利费坏账准备等科目
三期未应交科目方余额转入年利润科目结转科目应余额
四科目应费项目设置明细账
第422号科目 财务费
科目核算企业筹集生产营需资金发生费包括利息支出(减利息收入)汇兑损失(减汇兑收益)相关手续费等购建固定资产筹集资金发生费固定资产尚未完工交付前发生应计入关固定资产价值包括科目核算范围
二企业发生财务费记科目贷记预提费银行存款长期款长期应付款’递延资产等科目发生应减财务费利息收入汇兑收益记银行存款长期款等科目贷记科目
三期末应科目方余额转入年利润科目结转科目应余额
四科目应技费项目设置明细账
第431号科目 投资收益
科目核算企业外投资取收入发生损失
二企业取投资收入时记银行存款长期投资等科目贷记科目
企业转出售股票债券记银行存款等科目贷记短期投资长期投资应收款科目记贷记科目
债券期收回息时记银行存款等科目贷记长期投资短期投资科目科目
收回投资时收回投资投出资金差额作增减投资收益处理
三期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
四科目应投资收益种类设置明细账
第441号科目 营业外收入
科目核算企业发生企业生产营直接关系项收入包括固定资产盘盈处理固定资产净收益确实法支付应转作营业外收入应付款项教育费附加返款等
二企业发生营业外收入记处理财产损溢银行存款现金固定资产清理应付账款等科目贷记科目
三期末应科目贷方余额转入年利润科目结转科目应余额
第442号科目 营业外支出
科目核算企业发生企业生产营直接关系项支出固定资产盘亏处理固定资产净损失非常损失非正常停工损失公安费等
二企业发生营业外支出记科目贷记处理财产损溢 固定资产清理 现金银行存款等科目
三期末应科目方余额转入年利润科目结转科目应余额
四科目应支出项目设置明细账
2．短期投资项目反映企业购入种时变现持时间超年价证券超年投资项目应根短期投资科目期末余额填列
3．应收票项目反映企业收未期收款未银行贴现应收票包括商业承兑汇票银行承兑汇票项目应根应收票科目期末余额填列已银行贴现应收票包括项目中已贴现商业承兑汇票应表端补充资料栏填列
应收账款项目反映企业承运国 外企业销售国国际客货邮运输票证单位组织国国际专包机业务外提供劳务等业务应销售运输票证组织专包机接受劳务单位收取款项项目应根应收账款科目属明细科目方期末余额合计填列
5．坏账准备项目反映企业提取尚未转销坏账准备项目应根坏账准备科目期末余额填列中方余额应—号表示
6．预付账款项目反映企业预付供应单位款项项目应根预付账款科目期末余额填列预付账款科目属关明细科目贷方余额应表应付账款项目填列应付账款科目属明细科目方余额应包括项目
7．应收款项目反映企业单位应收暂付款项项目应根应收款科目期末余额填列
8．存货项目反映企业期末结存库途加工中项存货实际成包括航材消耗件高价周转件普通器材低值易耗品机供应品等项目应根器材采购航材消耗件高价周转件普通器材低值易耗品器材成差异委托加工材料机供应品运输成通航空成等科目期末余额合计分析填列
9．摊费项目反映企业已支出应期分期摊销费企业开办费租固定资产改良修理支出摊销期限1年摊费应表递延资产项目反映包括项目数字项目应根摊费科目期末余额填列预提费科目期末方余额项目反映增设外汇价差科目企业该科目方余额项目反映
10处理流动资产净损失项目反映企业清查财产中发现尚批准转销作处理流动资产盘亏毁损扣盘盈净损失项目应根处理财产损溢科目属处理流动资产损溢明细科目期末余额填列
企业处理固定资产净损失应表处理固定资产损失项目行反映
11．流动资产项目反映企业流动资产项目外流动资产实际成应根关科目期末余额填列
12． 长期投资项目反映企业准备1年变现投资长期投资中1年期债券应流动资产类1年期长期债券投资项目单独反映项目应根长期投资科目期末余额扣1年期长期债券投资数额填列
13．固定资产原价项目累计折旧项目反映企业种固定资产原价累计折旧融资租入固定资产产权尚未确定前原价已提折旧包括融资租入固定资产原价中项单独反映两项目应根固定资产科目累计折旧科目期末余额填列
14．固定资产清理项目反映企业出售毁损报废等原转入清理尚未清理完毕固定资产净值固定资产清理程中发生清理费变价收入等项金额差额项目应根固定资产清理科目期末方余额填列贷方余额应—号填列
15．建工程项目反映企业期末项未完工程实际支出尚未工程物资实际成包括交付安装设备价值未完建筑安装工程已耗材料工资费支出预付出包工程价款已建筑安装完毕尚未交付建筑安装工程成尚未工程物资实际成等项目应根建工程科目期末余额填列
16．形资产项目反映企业项形资产原价扣摊销净额项目应根形资产科目期末余额填列
17． 递延资产项目反映企业尚未摊销开办费租入固定资产改良修理支出摊销期限1年摊费项目应根递延资产科目期末余额填列
18．长期资产项目反映资产外长期资产科目应根关科目期末余额填列
19．短期款项目反映企业尚未1年期款项目应根短期款科目期末余额填列
20．应付票项目反映企业抵付货款等开出承兑尚未期付款应付票包括银行承兑汇票商业承兑汇票项目应根应付票科目期末余额填列
21．应付账款项目反映企业购买器材接受劳务供应应付供应单位款项项目应根应付账款科目属关明细科目期末贷方余额合计填列
22．国际票证结算项目反映企业销售结算国际运输票证款项项目应根国际票证结算科目属关明细科目贷方期末余额合计填列
23．国票证结算项目反映企业销售结算国运输票证款项项目应根国票证结算科目属关明细科目贷方期末余额填列
24．应付款项目反映企业应付暂收单位款项应付保险费存入保证金等项目应根应付款科目期末余额填列
25．应付工资项目反映企业尚未付职工工资项目应根应付工资科目期末贷方余额填列 应付工资科目期末方余额项目—号填列
26．应付福利费项目反映企业提取福利费期末余额项目应根应付福利费科目期末贷方余额填列方余额应—号填列
27．未交税金项目反映企业应交未交种税金(交数—号填列)项目应根应交税金科目期末余额填列
28．未付利润项目反映企业期末应付未付投资者单位利润(付数—号填列)项目应根应付利润科目期末余额填列
29．未交民航基础设施建设基金项目反映企业应交未交民航基础设施建设基金项目应根应交民航基础设施建设基金科目期末余额填列(交数—填列)
30．未交款项目反映企业应交未交税金外种款项(交数—号填列)未交旅游发展基金未交机场理建设费应中项单独填列项目应根应交款科目期末余额填列
31．预提费项目反映企业已预提计入成费尚未支付项费项目应根预提费科目期末贷方余额填列预提费科目方余额应合摊费项目反映包括项目
32．流动负债项目反映流动负债外流动负债项目应根关科目期末余额填列
33．长期款项目反映企业入尚未1年期款息项目应根长期款科目期末余额填列
34．应付债券项目反映企业发行尚未偿种债券息项目应根应付债券科目期末余额填列
35．长期应付款项目反映企业期末长期款应付债券外种长期应付款采补偿贸易方式引进国外设备尚未外商设备价款企业应付未付融资租入固定资产租赁费项目应根长期应付款科目期末余额填列
36．长期负债项目反映长期负债项目外长期负债项目应根关科目期末余额填列
述长期负债项目中1年期长期负债应表1年期长期负债项目行反映述长期负债项目均应根关科目期末余额扣1年期偿数余额填列
37．实收资项目反映企业实际收资总额项目应根实收资科目期未余额填列
38． 资公积项目盈余公积项目分反映企业资公积盈余公积期末余额应分根资公积盈余公积科目期末余额填列
39．未分配利润项目反映企业尚未分配利润项目应根年利润科目利润分配科目余额计算填列未弥补亏损项目—号反映
损益表编制说明
表反映企业月份年度利润(亏损)实现情况
二表月数栏反映项目月实际发生数编报年度报表时填列年全年累计实际发生数月数栏改成年数栏果年度损益表项目名称容年度损益表相致应年度报表项目名称数字年度规定进行调整填入表年数栏
表年累计数栏反映项目年初起月末止累计实际发生数
三表项目容填列方法：
1．营业务收入项目反映企业运输通航空机场服务等营业务取收入总额项目应根运输收入 通航空收入机场服务收入科目填列
2．营业务成项目反映企业运输通航空机场服务等营业务耗费成总额项目应根运输成 通航空成机场服务费科目填列
3．销售费项目反映企业销售程中发生营业务关项销售费项目应根销售费科目发生额填列
4．营业税金附加项目反映企业营业务应负担产品税增值税营业税城市维护建设税教育费附加项目应根营业税金附加科目发生额分析填列
5．业务利润项目反映企业运输通航空机场服务等营业务外业务收入扣业务成应负担费税金利润(亏损应—号表示)项目应根业务收入业务支出科目发生额分析计算填列企业增设关科目核算业务收支实现利润项目反映
6．理费项目反映企业发生理费项目应根理费科目发生额填列
7．财务费项目反映企业发生财务费项目应根财务费科目发生额填列
8．投资收益项目反映企业种方式外投资取收益中包括分投资利润债券投资利息收入认购股票应股利收回投资时发生收益等项目应根投资收益科目发生额分析填列投资损失项目—号填列
9． 营业外收入项目营业外支出项目反映企业营业务外收入支出两项目分根营业外收入营业外支出科目发生额分析填列
l0．利润总额项目反映企业全年实现利润亏损—号项目填列
财务状况变动表编制说明
表反映企业年度流动资金源运情况项流动资金增加减少情况
二表左方反映流动资金源运情况右方反映项流动资产流动负债增减情况左方流动资金源合计数流动资金运合计数差额右方流动资产增减净额流动负债增减净额反映全部资金增减净额两者应该相等
三表流动资金源运容填列方法：
1．年利润项目反映企业年度实现利润(亏损—号表示)项目应根损益表利润总额项目年累计数栏数字填列
2．固定资产折旧项目反映企业年度累计提取折旧项目应根累计折旧科目贷方发生额分析填列
3．形资产递延资产摊销项目反映企业年度累计摊入成费形资产递延资产价值项目应根形资产 递延资产科目贷方发生额分析计算填列
4．固定资产盘亏(减盘盈)项目反映企业批准营业外支出列支固定资产盘亏减盘盈净损失项目应根营业外支出营业外收入科目属关明细科目中固定资产盘亏损失扣固定资产盘盈收益差额填列
5．清理固定资产损失(减收益)项目反映企业年度出售固定资产固定资产报废毁损发生净损失项目应根营业外收入营业外支出科目属关明细科目中固定资产清理损失扣固定资产清理收益差额填列
6． 减少流动资金费损失项目反映包括项目中减少流动资金费损失项目应根营业外支出科目属关明细科目分析填列
7．固定资产清理收入(减清理费)项目反映企业年度清理固定资产发生变价收入出售固定资产价款收入固定资产损失失保险公司收回赔偿款扣清理费净额项目应根固定资产清理科目分析填列
8．增加长期负债项目反映企业年度长期负债累计增加数项目应根长期款应付债券长期应付款科目贷方发生额分析填列企业年度长期负债累计数应表偿长期负债项目单独填列项目数字扣1年期长期负债应科目扣流动负债年增加数部分单列项目反映
9．收回长期投资项目反映企业年度收回长期投资累计数项目应根长期投资科目贷方发生额分析填列年度企业增加长期投资应表增加长期投资项目单独反映项目数字扣1年期长期债券投资应流动资产年增加数部分单列项目反映填列增加长期投资项目时应扣年期长期债券投资数额填列
10．外投资转出固定资产项目外投资转出形资产项目分反映年度固定资产形资产外投资累计数两项目应根固定资产形资产科目贷方发生额关数字累计折旧长期投资科目方发生额关数字分析填列
11．资净增加额项目反映企业年度增加资累计数项目应根实收资资公积盈余公积科目年末余额年初余额差额合计数填列
12．应交税项目反映企业年度应交纳税项目应根利润分配科目属应交税明细科目方发生额填列
13．提取盈余公积项目反映企业年度提取盈余公积项目应根利润分配科目属提取盈余公积明细科目方发生额计算填列企业盈余公积弥补亏损项目—号表示述利润分配项目均包括调增调减年利润相应调整利润分配数
14．应付利润项目反映企业年度已分配应付投资者单位利润项目应根利润分配科目属应付利润明细科目方发生额填列
15． 固定资产建工程增加净额项目反映企业年度增加固定资产净值建造固定资产支出资金累计数包括收回长期投资增加固定资产净值(固定资产盘盈包括项目数字)项目应根固定资产累计折旧科目建工程科目记录分析填列
16． 增加形资产递延资产资产项目反映企业年度形资产递延资产资产增加累计数项目应根形资产递延资产关科目记录分析填列
述已列明外项目减少数均 号表示
四表流动资金项目反映流动资产增减流动负债增减情况应根资产负债表中项流动资产流动负债年初数年末数差额直接填列年末数年初数增加表正数填列年末数年初数减少表—号填列
五全面反映企业流动资金增减变动产生原便财务分析直接影响流动资金某项目表中填列项目予反映实反映企业流动资金源运增减情况企业根实际情况表中增加减少必项目
利润分配表编制说明
表反映企业利润分配情况年末未分配利润结余情况
二表年实际栏根年年利润利润分配科目属明细科目记录分析填列
年实际栏根年利润分配表填列中 利润总额项目应反映年利润总额项目加减年利润调整项目数字果年度利润分配表年度利润分配表项目名称容相致应年度报表项目名称数字年度规定进行调整填入表年实际栏
三表项目容：
1．利润总额项目反映企业全年实现利润亏损—号项目填列项目数字应损益表利润总额项目年度数致
2．应交税项目反映企业年利润应交税
3．年初未分配利润项目反映企业年年末未分配利润未弥补亏损—号项目填列项目数字应年利润分配表未分配利润项目年实际数致某种原需年利润润分配进行调整调整数应表年利润调整项目单独反映调整项目数字中调整增加利润应交纳税应年税调整项目单独反映调减润抵税—号反映
4．盈余公积补亏项目反映企业盈余公积弥补亏损
5．提取盈余公积项目反映企业提取盈余公积
6．应付利润项目反映企业应付投资者单位利润
营业务收支明细表编制说明
表反映企业项营业务收入成费税金实现利润情况
二直接事运输生产通航空作业企业营业务收支收入种类项目中分析计算填列运输生产通航空服务企业营业务收支服务项目项目中分析计算填列
三业务部分需填列应根业务项目分析计算相应项目中填列
附录：
会计事项分录举例目录
器材收发业务
（）器材收入
（二）器材发出
（三）低值易耗品摊销
（四）机供应品核算
（五）委托加工器材核算
生产费核算业务
（）运输成核算
（二）通航空成核算
（三）机场服务费核算
（四）摊费递延资产核算
（五）预提费核算
二运输票证结算
（）国际运输票证结算
（二）国运输票证结算
三收入核算
（）运输收入核算
（二）通航空收入核算
（三）机场服务收入核算
四外投资业务
（）短期投资
（二）长期投资–––股票投资
（三）长期投资–––债券投资
（四）长期投资–––投资
五固定资产增减业务
（）固定资产取
（二）固定资产折旧
（三）固定资产出售报废毁损
（四）固定资产盘盈盘亏
六形资产核算业务
（）形资产取
（二）形资产转
（三）形资产投资
（四）形资产摊销
七应收应付业务
（）应收票
（二）应收账款
（三）预付帐款
（四）应收款
（五）应付票
（六）应付帐款
（七）应付工资
（八）应付款
（九）应付福利费
（十）应交税金
（十）应交民航基础设施建设基金
八款业务
（）短期款
（二）长期款
（三）应付债券
（四）长期应付款
九财务成果收支业务
（）业务收支
（二）理费
（三）财务费
（四）投资收益
（五）营业外收支
（六）结转年利润
（七）利润分配
十外币业务
（）外汇调剂市场买入外币
（二）外汇调剂市场卖出外币
（三）调剂外汇额度
会计事项分录举例
器材收发业务
()器材收
A计划成核算
1．外购器材
(1)根发票账单支付器材价款运杂费
：器材采购
贷：银行存款(现金货币资金)
(2)采商业汇票结算方式开出承兑商业汇票
：器材采购
贷：应付票
(3)预付器材价款
：预付账款
贷：银行存款
(4)已预付货款器材验收库根发票账单应付金额
：器材采购
贷：预付账款
(5)补付项货款
：预付账款
贷：银行存款
(6)退回项付货款
：银行存款
贷：预付账款
(7)购器材应负担营运输费
：器材采购
贷：运输成
(8)应供应单位运输机构等收回器材短缺减器材采购成赔偿款项应根关索赔证
：应收账款(应收款)
贷：器材采购
(9)购入器材运输途中非常损失尚查明原途中损耗
：处理财产损溢(处理流动资产损溢)
贷：器材采购
(10)月终根已付款已开出承兑商业汇票器材证(包括月付款开出承兑商业汇票月收料证)计划成
：航材消耗件
高价周转件
普通器材
贷：器材采购
(11)项器材计划成实际成差额进行转账：
实际成计划成差额
：器材成差异
贷：器材采购
实际成计划成差额
：器材采购
贷：器材成差异
(12)月终根尚未收发票账单收料证计划成暂估入账(月初红字转回)
：航材消耗件
高价周转件
普通器材
贷：应付账款暂估应付账款
2． 制完成验收入库器材
：航材消耗件等(计划成)
器材成差异(实际成计划成差异）
贷：运输成
器材成差异(实际成计划成差异)
3．投资投入器材
：航材消耗件
高价周转件等(计划成)
器材成差异(确定价值计划成差异）
贷：实收资（确定价值）
器材成差异（确定价值计划成差异）
4．送修索赔高价周转件验收入库时实际支付修理费
：器材成差异
贷：应付账款
银行存款等
B实际成核算：
1．购入已入库器材支付价款运杂费等
：航材消耗件
高价周转件
普通器材
贷：银行存款（现金货币资金等)
2．购买已入库器材开出承兑商业汇票
：航材消耗件
高价周转件
普通器材
贷：应付票
3．已付款开出承兑商业汇票器材尚未达收料证
：途器材
贷：银行存款
应付票
4．述器材验收入库时
：航材消耗件
高价周转件
普通器材
贷：途器材
5．月份终已收器材结算证尚未付款尚未开出承兑商业汇票收料证实际成
：航材消耗件
高价周转件
普通器件
贷：应付帐款（暂估应付帐款）
6．送修索赔高价周转件验收入库时实际支付修理费
：高价周转件
贷：应付帐款
银行存款等
核算容计划成办法
(二)器材发出
l器材(高价周转件)领退回器材
(1)生产维修部门理部门领器材计划成结转
：运输成
通航空成
机场服务费
理费等
贷：航材消耗件
普通器材
(2)建工程领器材
：建工程
贷：普通器材
航材消耗件
(3)售票处办事处领器材
：销售费
贷：普通器材
(4)生产维修车间退回剩余器材计划成结转
：航材消耗件
普通器材
贷：运输成
通航空成
机场服务费
理费等
(5)月未结转月耗器材应分摊成差异(实际成计划成差异红字)
：运输成
通航空成
机场服务费
理费
销售费
贷：器材成差异
2．高价周转件发出
单位飞机维修领计划成结转：高价周转件高价周转件摊销
贷：高价周转件库高价周转件
3．器材交库脚废料
计划成估价账
：普通器材
航材消耗件
贷：运输成等
4．外销售器材
(1)计划成结转成
：业务支出
贷：航材消耗件
高价周转件
普通器材
(2)月末结转器材成差异(实际成计划成差异红字)
：业务支出
贷：器材成差异
5．投资转出器材
：长期投资投资
贷：航材消耗件
高价周转件库高价周转件
器材成差异
(实际成计划成差红字)
6．清查盘点中发现盘亏毁损器材实际成
：处理财产损溢
贷：航材消耗件
高价周转件
普通器材
7．期摊销高价周转件价值
：运输成
贷：高价周转件高价周转件摊销
器材成差异高价周转件
(实际成计划成差
红字)
实际成核算企业述分录处理
(三)低值易耗品摊销
1．次摊销
(1)领低值易耗品计划成实际成结转
：运输成
通航空成
机场服务费
销售费
理费
业务支出
贷：低值易耗品
(2)低值易耗品报废时报废残料价值减月成费
：普通器材等
贷：运输成
通航空成
机场服务费
销售费
理费
业务支出
2．分次摊销
(1)领低值易耗品计划成结转
：摊费
贷：低值易耗品
(2)分次摊销计入成费时
：运输成
通航空成
机场服务费
销售费
理费
业务支出
贷：摊费
(3)低值易耗品报废时报废残料价值减月成费
：普通器材等
贷：运输成
通航空成
机场服务费
销售费
理费
业务支出
3．月末计划成核算企业分摊领低值易耗品成差异(实际成计划成差异红字)
：运输成
通航空成
机场服务费
销售费
理费
业务支出
摊费
贷：器材成差异
(四)机供应品核算 购制机供应品购入制器材核算进行
1．规定领发出航线运营中旅客提供机供应品计划成实际成
：运输成
贷：机供应品
2．外销售机供应品计划成
：业务支出
贷：机供应品
销售收入
：银行存款(现金应收账款)
贷：业务收入
3．月末计划成核算企业分摊领机供应品成差异(实际成计划成差异红字)
：运输成
业务支出
贷：器材成差异
(五)委托加工器材核算
1．委托外单位加工发出器材计划成实际成结转
：委托加工器材
贷：航材消耗件等
2．计算述发出委托加工器材成差异(实际成计划成差异红字)
：委托加工器材
贷：器材成差异
3．支付委托加工器材加工费运杂费等
：委托加工器材
贷：银行存款(现金应付账款)
4．委托外单位加工完成验收入库器材
：航材消耗件等(计划成实际成)
器材成差异(实际成计划成差异)
贷：委托加工器材
器材成差异(实际成计划成差异)
5．退回委托外单位加工余器材
：航材消耗件等(实际成计划成)
器材成差异(实际成计划成差异)
贷：委托加工器材(实际成)
器材成差异(实际成计划成差异)
二生产费核算业务
()运输成核算
企业发生项运输成
：运输成
贷：航材消耗件
高价周转件
普通器材
应付工资
应付福利费
现金
银行存款
应付账款等
(二)通航空成核算
企业发生项通航空成
：通航空成
贷：航材消耗件
普通器材
应付工资
应付福利费
现金
银行存款
应付账款等
(三)机场服务费核算
企业发生项机场服务费
：机场服务费
贷：普通器材
应付工资
应付福利费
现金
银行存款
应付账款等
(四)摊费递延资产核算
1．发生摊费递延资产
：摊费
递延资产
贷：银行存款
低值易耗品
应交税金等
2．分期摊销摊费递延资产
：运输成
通航空成
机场服务费
理费
销售费 业务支出
贷：摊费
递延资产
(五)预提费核算
l．月预提保险费款利息修理费等
：运输成
通航空成
机场服务费
理费
销售费
财务费等
贷：预提费
2．实际支出时
：预提费
贷：银行存款
航材消耗件
高价周转件
普通器材等
3．调整实际支出数预提数差额
(1)实际支出数预提数差额
：运输成
通航空成
机场服务费
理费
销售费
财务费等
贷：银行存款
航材消耗件
高价周转件
普通器材等
(2)实际支出数预提数差额作述相分录
三运输票证结算
()国际运输票证结算
L企业销售国际运输票证(客票货邮运票)
：现金
银行存款
贷：国际票证结算
2．企业接受外航客票旅费证预付票款证等运输票证换开企业国际运输票证时
：应收账款
贷：国际票证结算
3．售票部门发生退票业务
：国际票证结算
贷：现金
银行存款
4．企业发售国际运输票证企业承运
：国际票证结算
贷：运输收入国际航线运输收
(二)国运输票证结算
1．企业发售国航线(包括国际航线国段)客货邮逾重行李票证组织专包机运输取销售款时
：现金
银行存款
贷：国票证结算
2．售票企业收企业发售企业承运票证外结算时
：国票证结算(全额)
贷：银行存款(扣手续费净额)
业务收入代理手续费
3．企业发售企业承运票证
：国票证结算
贷：运输收入国航线运输收入
四收入核算
()运输收入核算
1．国际航线运输收入
(1)企业国际航线(包括国际航线国段)承运国际运输票证(包括公司外航)规定计算出企业应收
：国际票证结算
贷：运输收入
(2)企业销售企业承运国际运输票证
：应收账款(扣手续费净额)
销售费代理手续费
贷：运输收入(全额)
(3)企业组织承运国际专包机务取收入
：银行存款
贷：运输收
(4)企业承运企业组织国际专包机收入
：银行存款(扣手续费净额)
销售费代理手续费
贷：运输收入(全额)
2．国航线运输收入
(1)企业国航线(包括国际航线国段国际专包机回程段)承运企业销售票证取收入
：国票证结算
贷：运输收入
(2)企业国航线承运企业销售票证取收入
：应收账款(扣手续费净额)
销售费代理手续费
贷：运输收入(全额)
(3)企业组织企业承运国专包机收入
：国票证结算
贷：运输收入
(4)单位组织企业承运国专包机收入
：应收账款(扣手续费净额)
销售费代理手续费
贷：运输收入(全额)
3．月末企业运输收入总额定例计算应交民航基础设施建设基金时
：运输收入
贷：应交民航基础设施建设基金
(二)通航空收入核算
1．企业根完成通航空务规定费率计算收入开出账单结算时
：应收账款
贷：通航空收入
2．企业完成企业组织代理通航空业务支付代理手续费时
：销售费代理手续费
贷：银行存款
(三)机场服务收入
机场飞机起降港旅客提供种服务设施租赁取收
：银行存款
应收账款
贷：机场服务收入
五外投资业务
()短期投资
1．企业购种股票债券实际支付价款
：短期投资
贷：银行存款
2．果购股票实际支付价款中包括已宣告发放未支取胜利应作应收款
处理
：短期投资(实际支付价款中包括已宣告发放未支取股利)
应收款应收股利(应支取股利)
贷：银行存款(实际支付价款)
3收发放股利
：银行存款(实际收股利)
贷：投资收益(实际收股利扣已宣告发放末支取股利部分)
应收款应收股利(未支取股利部分)
4．出售股票债券
：银行存款(实际收价款)
投资收益(实际收金额成未支取股利部分)
贷：短期投资(实际成)
应收款应收股利(未支取股利)
投资收益(实际收贷金额成未支取股利部分)
5．债券期收回息
：银行存款
贷：短期收益(实际成)
投资收益(利息)
(二)长期投资股票投资
1．购股票实际支付价款
：长期投资股票投资
贷：银行存款
2．购股票果实际支付价款中含已宣告发放尚未支取股利
：长期投资股票投资(实际支付价款
扣已宣告发放尚未支取股利)
应收款应收股利(应收取股利)
贷：银行存款
3采成法记账企业收发放股利
：银行存款
贷：投资收益
4采权益法记账企业投资权益变动
(1)期末根接受投资企业者权益增加持股例计算企业拥权益增加额
：长期投资股票投资
贷：投资收益
(2)分股利时
：银行存款等
贷：长期投资股票投资
(3)期末根接受投资企业者权益减少持股例计算企业拥权益减少
：投资收益
贷：长期投资股票投资
(三)长期投资债券投资
1．购入债券
：长期投资债券投资(实际支付价款)
贷：银行存款
2．购入债券实际支付款项中含债券利息
：长期投资债券投资(实际支付款项扣债券利息)
长期投资应计利息(债券利息部分)
贷：银行存款
3期结账时应分情况处理
(1)面值购入债券
：长期投资应计利息(债券应计期利息)
贷：投资收益
(2)溢价购债券
：长期投资应计利息(债券应计期利息)
贷：长期投资债券投资(期应分摊溢价金额)
投资收益(债券应计期利息扣溢价摊销额差额)
(3)折价购入债券
：长期投资应计利息(债券应计期利息)
长期投资债券投资(期应摊销折价金额)
贷：投资收益(债券应计利息折价摊销额合计)
(4)债券期收回息
：银行存款等(实际收金额)
贷：长期投资债券投资(债券面值部分)
长期投资应计利息(债券应计利息中已计利息部分)
投资收益(债券应计利息中未计利息部分)
(四)长期投资投资
1． 单位投资转出固定资产
：长期投资投资(确认价值)
累计折旧(已提折旧)
贷：固定资产(固定资产原价)
2．单位投资转出现金器材等
：长期投资投资
器材成差异(实际成计划成差异)
贷：银行存款
航材消耗件
高价周转件
普通器材
器材成差异(实际成计划成差异)
3．已入账形资产单位投资
：长期投资投资
贷：形资产
4．采成法核算企业收投资分利润
：银行存款等
贷：投资收益
5．采权益法核算企业
(1)期末根接受投资企业者权益增加持股例计算企业拥权益增加额
：长期投资投资
贷：投资收益
(2)实行收分回利润
：银行存款
贷：长期投资投资
(3)期末根接受投资企业者权益减少持股例计算企业拥权益减少额
：投资收益
贷：长期投资投资
(4)收回投资
：固定资产
银行存款等
投资收益(收回投资投出资金差额)
贷：累计折旧长期投资
投资收益(收回投资投出资金差额)
六固定资产增减业务
()固定资产取
1．购入需安装固定资产实际支付价款(包括买价支付包装费运输费等)记账
：固定资产
贷：银行存款
累计折旧等
2．购入需安装固定资产
(1)实际支付价款(包括买价支付包装费运输费等)记账
：建工程
贷：银行存款等
(2)发生安装等费
：建工程
贷：银行存款
应付工资
普通器材等
(3)安装完毕交付实际支付价款安装成
：固定资产
贷：建工程
3． 行建造固定资产
(1)营工程领工程物资
：建工程(××工程)
贷：建工程(工程物资)
(2)营工程领企业器材
：建工程
贷：普通器材等
(3)营工程发生费
：建工程
贷：银行存款
应付工资
长期款等
(4)固定资产购建完工交付生产实际发生全部支出记账
：固定资产
贷：建工程
4．出包工程
(1)预付工程价款
：建工程
贷：银行存款
(2)工程完工收承包单位账单补付补记工程价款
：建工程
贷：银行存款
(3)固定资产交付生产实际发生全部支出记账
：固定资产’
贷：建工程
5单位投资转入固定资产
(1)固定资产价值账面原值
：固定资产(投出单位账面原价)
贷：累计折旧(确定价值账面值差额)
实收资(确认价值)
(2)确认价值账面原值确认价值记账
：固定资产
贷：实收资等
6．融资租固定资产租赁协议合确定价款加运输费保险费安装调试费等记账
：固定资产
贷：长期应付款
银行存款等
7．接受捐赠固定资产
：固定资产
贷：累计折旧
资公积
(二)固定资产折旧
：运输成
通航空成
机场服务费
理费等
贷：累计折旧
(三)固定资产出售报废毁损
1．企业出售报废毁损固定资产转清理
：固定资产清理(净值)
累计折旧(已提折[日)
贷：固定资产(原价)
2．发生清理费
：固定资产清理
贷：银行存款等
3．收回出售固定资产价款残料价值变价收入等
：银行存款普通器材等
贷：固定资产清理
4．应收保险公司失赔偿损失
：应收款
贷：固定资产清理
5．固定资产清理净收益
：固定资产清理
贷：营业外收入处理固定资产净收益
6．固定资产清理净损失
(1)属然灾害造成损失
：营业外支出—非常损失
贷：固定资产清理
(2)属正常处理损失
：营业外支出处理固定资产净损失
贷：固定资产清理
(四)固定资产盘盈盘亏
1．盘盈固定资产
：固定资产(重置完全价值)
贷：累计折旧(估计折旧)
处理财产损溢处理固定资产损溢(净值)
2．盘亏固定资产
：处理财产损溢处理固定资产损溢
累计折旧(已提折旧)
贷：固定资产(原价)
3．转销固定资产盘盈
：处理财产损溢处理固定资产损溢
贷：营业外收入(固定资产盘盈)
4．转销固定资产盘亏
：营业外支出固定资产盘亏
贷：处理财产损溢处理固定资产损溢
七形资产核算业务
()形资产取
1．购入行创造法律程序申请取种形资产实际支出记账
：形资产
贷：银行存款等
2．单位投资转形资产确认价值
：形资产
贷：实收资
(二)形资产转
1．企业外转已账形资产收转收入时
：银行存款等
贷：业务收入
2．结转转形资产成
：业务支出
贷：形资产
(三)形资产投资
：长期投资投资
贷：形资产
(四)形资产摊销
：理费形资产摊销
贷：形资产
八应收应付业务
()应收票
1．企业销售产品等取商业汇票
：应收票
贷：业务收入等
2．企业应收账款改商业汇票结算方式应接开出承兑商业汇票时
：应收票
贷：应收账款
3．企业持未期应收票银行贴现
：银行存款(实际收金额)
财务费(贴现息)
贷：应收票(票面价值)
4．应收票期收回息
：银行存款(实际收金额)
贷：财务费(利息部分)
应收票(票面价值)
(二)应收账款
1．企业业务收发生应收账款
：应收账款
贷：运输收
通航空收入
机场服务收入
业务收入等
2．代购货单位垫付包装费运杂费
：应收账款
贷：银行存款等
3．企业应收账款改商业汇票结算收开出承兑商业汇票时
：应收票
贷：应收账款
4．企业收应收账款时：银行存款
贷：应收账款
5．核销坏账损失
：坏账准备
贷：应收账款
6．已确认转销坏账损失果收回
：应收账款
贷：坏账准备
时
：银行存款
贷：应收账款
7．贴现商业汇票期承兑银行存款足支付申请贴现企业收银行退回应收票支款通知已转作逾期贷款处理通知时
：银行存款
贷：短期款
(三)预付账款
1．企业预付货款
：预付账款
贷：银行存款
2．收购物品根发票账单等列明金额
：器材采购等
贷：预付账款
3．补付货款
：预付账款
贷：银行存款
4．退回付货款
：银行存款
贷：预付账款
(四)应收款
1．企业发生应收款项时
：应收款
贷：银行存款
现金等
2．收回种款项时
：银行存款
现金等
贷：应收款
(五)应付票
1．企业外发生债务时开出承兑商业汇票
：器材采购
贷：应付票
2．支付银行承兑汇票手续费
：财务费
贷：银行存款
3．收银行支付息通知时
：应付票
财务费
贷：银行存款
(六)应付账款
1．企业购入器材物资等已验收库货款尚未支付时应根关证(发票账单货行发票记载实际价款暂估价值)
：器材采购等
贷：应付账款
2．企业接受供应单位提供劳务发生应付款项应根供应单位发票账单
：运输成
通航空成
机场服务费等
贷：应付账款
3．企业偿付应付账款时
：应付账款
贷：银行存款
4．企业开出承兑商业汇票抵付应付账款
：应付账款
贷：应付票
(七)应付款
1．发生应付款项时
：银行存款
财务费
营业外支出等
贷：应付款
2．支付．应付款时
：应付款
贷：银行存款等
(八)应付工资
1．企业银行提取现金难备发放工资时
：现金
贷：银行存款
2．发放工资时
：应付工资
贷：现金
3．应付工资中扣种款项
：应付工资
贷：应收款
应付款等
4．职工规定期限未领取工资发放工资单位时交回财务会计部门时
：现金
贷：应付款
5．月份终月应发工资进行分配
：运输成
通航空成
机场服务费
理费
销售费
业务支出
建工程
应付福利费
贷：应付工资
(九)应付福利费
1．企业提取福利费
：运输成
通航空成
机场服务费
理费
销售费
业务支出
贷：应付福利费
2．支付职工医药卫生费职工困难补助福利费应付医务福利员工资等
：应付福利费
贷：现金
银行存款
应付工资等
(十)应交税利
1．月份终企业计算出应交纳营业税城市建设维护税
：营业税金附加
业务支出
贷：应交税金
2．月份终企业计算出交纳房产税车船税土税
：理费
贷：应交税金
3．月份终企业计算出月应交纳税
：利润分配应交税
贷：应交税金
4．企业工程项目交付办理竣工决算前计算出工程项目应交纳固定资产投资方调节税
：建工程
贷：应交税金
5．企业交纳种税金
：应交税金
贷：银行存款
6．企业税务机关结算清算补交税金
：应交税金
贷：银行存款
退回交税金作相反会计分录
7．期末企业计算出应支付投资者利润
：利润分配应付利润
贷：应付利润
8．支付利润时
：应付利润
贷：银行存款等
(十)应交民航基础设施建设基金
1．季末企业根实现运输收入规定计提民航基础设施建设基金时
：运输收入
贷：应交民航基础设施建设基金
2．企业民航局缴纳民航基础设施建设基金时
：应交民航基础设施建设基金
贷：银行存款
九款业务
()短期款
1．企业入种短期款
：银行存款
贷：短期款
2．发生短期款利息
：财务费
贷：预提费(银行存款)
3．短期款
：短期款
贷：银行存款
(二)长期款
1．入种长期款
：银行存款
建工程
固定资产等
贷：长期款
2．发生长期款利息支出外币折合差额固定资产尚未交付者已交付尚未办理竣工决算前发生计入固定资产购建成
：建工程
固定资产
贷：长期款
3．长期款利息外币折合差额固定资产已办理竣工决算发生计入期损益
：财务费
贷：长期款
4．长期款
：长期款
贷：银行存款
(三)应付债券
1．面值发行债券收债券款时
：银行存款等
贷：应付债券债券面值
2．企业期提取应付债券利息
：建工程
财务费
贷：应付债券应计利息
3．溢价发行债券收债券款时
：银行存款(实际收金额)
贷：应付债券债券面值
应付债券债券溢价
4*折价发行债券
：银行存款(实际收金额)
应付债券债券折价
贷：应付债券债券面值
5．溢价发行债券期摊销计算应计利息时
：应付债券债券溢价(应摊销溢价金额)
建工程财务费(应计利息溢价摊销额差额)
贷：应付债券应计利息
6．折价发行债券期摊销计算应计利息时
：建工程财务费(应计利息折价摊销额差额)
贷：建工程财务费(应摊销折价金额)
应付债券应计利息
7．债券期支付债券息
：应付债券债券面值
应付债券应计利息
贷：银行存款等
(四)长期应付款
1．企业补偿贸易方式引进设备发生长期款
：建工程
固定资产
普通器材
航材消耗件
高价周转件等
贷：长期应付款
长期应付款时
：长期应付款
贷：银行存款
2．融资租赁固定资产发生长期应付款
(1)租赁协议合确定价款加运输保险费安装调试费等减企业收回扣加价返回款
：建工程
固定资产
贷：长期应付款
(2)企业收回扣款加价返回款时
：银行存款
贷：长期应付款
(3)支付融资租赁固定资产租金时
：长期应付款
贷：银行存款
(4)支付租金时发生汇兑损失
：财务费
贷：长期应付款
发生汇兑收益作相反会计分录
十财务成果业务
()业务收支核算
1．发生业务收
：银行存款
应收账款等
贷：业务收入
2．发生业务支出
：业务支出
贷：航材消耗件
高价周转件
普通器材
累计折旧
应付工资等
(二)理费：理费
贷：现金
银行存款
摊费
形资产
坏账准备
累计折旧等
(三)财务费
：财务费
贷：银行存款
短期款
长期款等
(四)投资收益
1．发生投资收益
：关科目
贷：投资收益
2．发生投资损失
：投资收益
贷：关科目
(五)营业外收支
1．企业发生营业外收入
：现金
银行存款
处理财产损溢
固定资产清理等
贷：营业外收入
2．发生营业外支出
：营业外支出
贷：现金
银行存款
处理财产损溢
固定资产清理等
(六)结转年利润
1．期末收科目转入贷方
：运输收入
通航空收入
机场服务收入
业务收入
营业外收入
贷：年利润
2．期末支出科目转入方
：年利润
贷：运输成
通航空成
机场服务费
理费
财务费
销售费
营业税金附加
业务支出
营业外支出
3．期末投资收益科目贷方余额转入年利润科目贷方
：投资收益
贷：年利润
4．期末投资收益科目方余额转入年利润科目方
：年利润
贷：投资收益
(七)利润分配
1．企业计算出应交纳税
：利润分配应交税
贷：应交税金应交税
2．企业盈余公积弥补亏损
：盈余公积
贷：利润分配盈余公积补亏
3．提取盈余公积
：利润分配提取盈余公积
贷：盈余公积
4．企业计算出应付投资者利润
：利润分配应付利润
贷：应付利润
5．年度终企业应全年实现利润总额年利润科目转入利润分配科目
：年利润
贷：利润分配未分配利润
亏损作相反会计分录
时利润分配科目明细科目余额转未分配利润明细科目
：利润分配末分配利润
贷：利润分配应交税
利润分配提取盈余公积
利润分配应付利润
：利润分配盈余公积补亏
贷：利润分配末分配利润
十外币业务
()外汇调剂市场买入外币1．买入外币取外币存款国家外汇牌价折合民币记账
：银行存款x x外币户(国家外汇牌价)
(时登记外币金额)
外汇价差(调剂价国家牌价差额)
贷：银行存款民币户(实际支付款项)
2．买入外汇购买器材支付费应时分摊外汇价差
：器材采购等
贷：银行存款x x外币户
(国家外汇牌价折合民币)
外汇价差(应分摊外汇价差)
3．买入外汇偿债务国家外汇牌价折合民币记账
：长期款等
贷：银行存款x x外币户
时偿债务应分摊外汇价差
：财务费等
贷：外汇价差
(二)调剂市场卖出外币
1．果卖出外汇调剂市场买入
：银行存款民币户(实际取民币金额)
财务费(实际取民币金额国家外汇牌价折合民币金额分摊外汇价差合计数)
贷：外汇价差(分摊外汇价差)
银行存款x x外币户
(国家外汇牌价折合民币)
财务费(实际取民币金额国家外汇牌价折合民币金额分摊外汇价差合计 数)
2．果卖出外币源取
：银行存款民币户(实际取民币金额)
财务费(实际取民币金额国家外汇牌价折合民币金额)
贷：银行存款x x外币户
(国家外汇牌价折合民币金额)
财务费(实际取民币金额技国家外汇牌价折合民币金额)
(三)调剂外汇额度
1．企业调剂外汇额度支付民币
：外汇价差
贷：银行存款
2．购外汇额度配套民币资金买入外币时
：银行存款x x外币户
(国家外汇牌价折合民币金额)
贷：银行存款民币
该项外汇时应时计算分摊调进外汇价差
：器材采购等
贷：银行存款x x外币户
(国家外汇牌价折合民币
金额)
外汇价差(应分摊外汇价差)
3．购外汇额度出时
：银行存款民币
(实际收民币金额)
财务费(实际收民币金额账面成差额)
贷：外汇价差(出外汇额度账面成)
财务费(实际收民币金额账面成差额)


运输（铁路）企业会计制度
1993年3月15日财政部（93）财会字第08号文发布*
*文：
国务院关部委直属机构省治区直辖市计划单列市财政厅（局）：
适应社会义市场济发展需规范加强铁路运输企业会计核算工作根企业会计准制定运输（铁路）企业会计制度现发众叛亲离请布置铁路运输企业贯彻执行执行中问题时函告
目录
总说明
二会计科目
()会计科目表
(二)会计科目说明
三会计报表
()会计报表种类格式
(二)会计报表编制说明
附录：会计事项分录举例
总 说 明
()贯彻执行企业会计准规范铁路运输企业会计核算特制定制度
(二)制度适中华民国境铁路运输企业
(三)企业应制度规定设置会计科目影响会计核算求会计报表指标汇总外提供统会计报表前提根实际情况行增设减少合某会计科目
制度统规定会计科目编号便编制会计证登记账簿查阅账目实行会计电算化企业意改变乱重编某会计科目间留空号供增设会计科目
企业填制会计证登记账簿时应填制会计科目名称者时填列会计科目名称编号应填科目编号填科目名称
(四)企业外报送会计报表具体格式编制说明制度规定企业部理需会计报表企业行规定
企业会计报表应月年报送财税机关开户银行部门国企业年度会计报表应时报送级国资产理部门
月份会计报表应月份终6天报出年度会计报表应年度终35天报出规定者规定
会计报表填列民币元金额单位元填分
外报出会计报表应次编定页数加具封面装订成册加盖公章封面应注明：企业名称址开业年份报表属年度月份送出日期等企业领导总会计师(代行总会计师职权员)会计员签名盖章
企业外投资占投资企业资总额半数者实质拥投资企业控制权应编制合会计报表特殊行业企业宜合合应会计报表报送
(五)制度中华民国财政部负责解释需变更时财政部修订
(六)制度1993年7月1日起执行
二会计科目
（ ）会计科目录

序号
编 号
名 称
页 数

1
2
3

101
102
109
资产类
现金
银行存款
贷币资金

6
7
9
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28

29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
4l
42
43
44
111
112
113
114
115
119
120
121
124
125
129
133
135
136
139
151
153
161
165
166
169
171
181
185
191

20l
202
203
204
209
211
214
221
223
229
231
236
238
241
251
26l
短期投资
应收票
应收账款
坏账准备
预付账款
应收款
制服垫款
材料采购
材料
燃料
低值易耗品
委托加工材料
库存产品
商品
摊费
长期投资
拨付属投资
固定资产
累计折旧
固定资产清理
建工程
形资产
递延资产
特准储备物资
处理财产损失
二负债类
短期款
应付票
应付账款
预收账款
应付款
应付工资
应付福利费
应交税金
应付利润
应交款
预提费
级
运输收
长期款
应付债券
长期应付款
10
11
12
13
13
14
14
16
18
21
22
23
24
25
27
27
30
30
36
36
37
39
40
40
41

43
43
44
44
45
45
46
46
47
48
48
49
52
53
54
55

45

46

47
48
49
50
51
52
53



54
55
56
57
58
59
60
61
62
63
64
65 66

271
　
301

302
303
311
313
315
321
322



401
403
404
411
412
413
414
415
421
422
431
441
442

特准储备资金
三者权益
实收资
级拨入投资
铁路建设基金
资公积
盈余公积
属交利润
年利润
利润分配

四损益类
运输收
完成工作清算
运输支出
运输税金附加
部供应销售收入
部供应销售支出
工附业支出
代办业务支出
理费
财务费
投资收益
营业外收
营业外支出
56

57

57
58
58
59
59
60
60



62
62
63
64
65
65
66
68
69
69
70
71
71

（二）会计科目说明
第101号科目 现 金
科目核算企业库存现金
企业部部门周转备金应收款科目核算科目核算
二企业收现金记科目贷记关科目支出现金记关科目贷记科目
三企业应设置现金日记账出纳员根收付款证业务发生序逐笔登记日终应计算日现金收入合计数现金支出合计数结余数结余数实际库存数核做账款相符
外币现金企业应分民币种外币设置现金日记账进行明细核算
第102号科目 银行存款
科目核算企业存入银行种存款企业存入金融机构存款科目核算
企业外埠存款银行票存款银行汇票存款等货币资金科目核算科目核算
二企业款项存入银行金融机构记科目贷记现金等关科目提取支出存款时记现金等关科目贷记科目
三企业应开户银行金融机构存款种类等分设置银行存款日记账出纳员根收付款证业务发生序逐笔登记日终应结出余额银行存款日记账应定期银行账单核少月核次月份终企业账面结余银行账单余额间差额必须逐笔查明原进行处理应月编制银行存款余额调节表调节相符
四外币存款企业应科目分民币种外币设置银行存款日记账进行明细核算
企业发生外币银行存款业务应关外币金额折合民币记账登记外国货币金额折合率外币账户增加减少律国家外汇牌价折合民币记账外币金额折合民币记账时业务发生时国家外汇牌价(原采中间价)作折合率业务发生期期初国家外汇牌价作折合率月份(季度年度)终企业应外币账户余额期末国家外汇牌价折合民币作外币账户期末民币余额调整外币账户民币余额原账面余额差额作汇兑损益列入财务费
外币现金外币结算项债权债务规定银行存款方法记账
五外汇调剂市场买入外币企业买外币取外币存款应国家外汇牌价折合民币记账外汇调剂价国家外汇牌价差额增设外汇价差科目核算买外币时国家外汇牌价折合民币记科目(x x外币户)(时登记外币金额折合率)调剂价国家外汇牌价差额记外汇价差科目实际支付款项贷记科目(民币户)买入外汇购买物资支付费外汇牌价折合民币记关物资费科目贷记科目时应分摊外汇价差记关物资费科目贷记外汇价差科目买入外币偿债
务外汇牌价折合民币记关负债科目贷记科目时偿债务应分摊调剂外汇价差记建工程财务费科目贷记外汇价差科目
外汇调剂市场卖出外币减少外币存款应国家外汇牌价折合民币记账实际取民币国家外汇牌价折合民币差额应区情况处理：卖出外币调剂市场买入应销外汇价差科目差额作汇兑损益处理卖出外币源取应作汇兑损益处理
企业外汇调剂市场购外汇额度支付民币外汇价差科目核算记外汇价差科目贷记科目(民币户)买入外汇额度备查簿中登记购入外汇额度配套民币资金买外币时购入外币国家外汇牌价折合民币金额记科目(x x外币户)贷记科目(民币户)该项外币时应时计算分摊调进外汇额度价差记材料采购等科目贷记银行存款 (x x外币户)贷记外汇价差科目
购入外汇额度出时实际收民币金额记科目(民币户)出外汇额度账面成贷记外汇价差科目差额记贷记财务费(汇兑损益)科目
企业生产营业务取外汇额度应备查薄中登记卖出外汇额度取收入作汇兑损益处理
第109号科目 货币资金
科目核算企业外埠存款银行汇票存款银行票存款途货币资金等种货币资金境外结算业务企业发生信证存款等科目核算
二外埠存款指企业外进行时零星采购时汇采购银行开立采购专户款项企业款项委托银行汇采购开立专户时记科目贷记银行存款科目收采购员交供应单位发票账单等报销证时记材料采购等科目贷记科目余外埠存款转回银行时根银行收账通知记银行存款科目贷记科目三银行汇票存款企业取银行汇票规定存银行款项企业填送银行汇票委托书款项交存银行取银行汇票根银行盖章退回委托书存根联记科目贷记银行存款科目企业银行汇票应根发票账单开户行转银行汇票第四联等关证记材料采购等科目贷记科目余款汇票超付款期等原退回款项时记银行存款科目贷记科目
四银行票存款企业取银行票规定存银行款项企业银行提交银行票申请书款项交存银行取银行票根银行盖章退回申请书存根联记科目贷记银行存款等科目付出银行票应根发票账单等关证记材料采购科目贷记科目企业票超付款期等原求退款时应填制进账单式两联连票送交银行然根银行盖章退回进账单第联记银行存款等科目贷记科目
五铁路级间汇解款项汇单位月终时未达汇款项应作途货币资金处理根汇出单位通知记科目贷记关科目收款项时记银行存款科目贷记科目
六科目应设置外埠存款 银行汇票银行票途资金等明细科目外埠存款开户银行银行汇票票收款单位途资金汇出单位等设置明细账采信证付款方式国外付款企业委托银行开出信证科目中增设信证存款明细科目核算
第111号科目 短期投资
科目核算企业购入种时变现持时间超年价证券超年投资包括种股票债券等
二企业购种股票债券实际支付价款记科目贷记银行存款科目
企业购股票实际支付款项中包括已宣告发放未支取股利应作应收款处理企业应实际成(实际支付价款扣应收已宣告发放股利)记科目应收胜利记应收款科目实际支付价款贷记银行存款科目
企业收发放股利记银行存款科目贷记投资收益应收款科目
企业出售股票债券实际收金额记银行存款科目实际成贷记科目未支取股利’贷记应收款科目差额记贷记投资收益科目
债券期收回息记银行存款科目贷记科目投资收益科目
三科目应短期投资种类设置明细账
第112号科目 应收票
科目核算企业生产营业务等收商业汇票包括商业承兑汇票银行承兑汇票
二企业收应收票记科目贷记应收账款运输收入等科目应收票期收回票面金额记银行存款科目贷记科目带息票期收息记银行存款科目票面金额贷记科目差额贷记财务费科目
三企业持未期应收票银行贴现应实际收金额(扣贴现息净额)记银行存款等科目贴现息部分记财务费科目应收票票面金额贷记科目应收票带息票应实际收款项记银行存款科目票面金额贷记科目差额部分记贷记财务费科目
贴现商业承兑汇票期承兑银行账户足支付申请贴现企业收银行退回应收票支款通知时付息记应收账款科目贷记银行存款科目果申请贴现企业银行存款账户余额足银行作逾期贷款处理时记应收账款科目贷记短期款科目
四企业应设置应收票备查簿逐笔登记应收票种类号数出票日期票面金额交易合号付款承兑背书姓名单位名称期日期利率贴现日期贴现率贴现净额收款日期收回金额等资料应收票期结清票款应备查簿逐笔注销
第113号科目 应收账款
科目核算企业提供运输服务销售产品等生产营业务应接受服务单位购买单位收取款项
二企业发生应收款项时记科目贷记运输收入部供应销售收入等科目收款项时记银行存款等科目贷记科目
企业代购货单位垫付包装费运杂费记科目贷记银行存款等科目收回代垫费时记银行存款科目贷记科目
果企业应收账款改商业汇票结算收承兑商业汇票时记应收票科目贷记科目
三提取坏账准备企业确认坏账应收账款记坏账准备科目贷记科目未提坏账准备企业确认坏账应收账款记理费科目贷记科目
已确认转销坏账损失果收回提取坏账准备企业记科目贷记坏账准备科目时记银行存款科目贷记科目末提坏账准备企业记科目贷记理费科目时记银行存款科目贷记科目
四科目应应收账款单位接受劳务单位设置明细账
第114号科目 坏账准备
科目核算企业提取坏账准备
二提取坏账准备记理费科目贷记科目销坏账准备记科目贷记理费科目
发生坏账损失时记科目贷记应收账款科目
已确认转销坏账损失收回应收回金额记应收账款科目贷记科目时记银行存款科目贷记应收账款科目
三科目年末贷方余额已提取坏账准备
第115号科目 预付账款
科目核算企业合规定预付供应单位货款
二企业预付货款时记科目贷记银行存款科目收购物品时根发票账单等列明金额记材料采购等科目贷记科目补付货款记科目贷记银行存款科目退回付货款记银行存款科目
贷记科目
三科目应供应单位名称设置明细账
第119号科目 应收款
科目核算企业应收票应收账款预付账款外种应收暂付预支款项包括：种赔款罚款存出保证金备金应职工收取种垫付款项等
二企业发生种应收款项时记科目贷记关科目收回种款项时记关科目贷记科目
三科目应应收款项目分类债务设置明细账
实行定额备金制度单位领备金应定期财会部门报销财会部门根报销数现金补足备金额时记关科目贷记现金银行存款科目通科目核算
第120号科目 制服垫款
科目核算企业职工制作制服垫付工料款职工制服欠款
二科目应设列明细科目：
1．库存制服料
2．制服加工
3．库存制服
4．职工制服欠款
5．摊制服补贴
三科目库存制服料库存制服明细科目分材料产成品科目核算
四科目职工制服欠款明细科目应名设户进行明细核算
五科目方法：
1．购入制作制服料记科目(库存制服料)贷记应付账款等科目
2．发出加工制服料记科目(制服加工)贷记科目(库存制服料)
3．应付制服加工费记科目 (制服加工)贷记应付账款等科目
4．制服加工完成验收入库计划成列账记科目(库存制服)贷记科目(制服加工)
5．发放职工制服时计划成记科目(职工制服欠款摊制服补贴)贷记科目(库存制服)
6．制服计划成加工实际成差额记科目(制服加工)贷记科目(摊制服补贴)计划成加工实际成时作相反记录
7．扣回职工制服欠款记应付工资科目贷记科目(职工制服欠款)
8．制服补贴分月摊入成记关费支出科目贷记科目(摊制服补贴)
9．应收调出职工制服欠款调入单位开出账单时记应收款科目贷记科目(职工制服欠款)
10．应付调入职工制服欠款收调出单位账单时记科目(职工制服欠款)贷记应付款科目
第121号科目 材料采购
科目核算企业购材料燃料商品低值易耗品采购实际成
委托外单位加工材料加工成应直接委托加工材料科目核算包括科目核算范围基层生产单位规定购零星材料通科目核算购料产生价格差额运杂费直接列入关成费科目
二购材料采购成列项组成：
1．买价
2．运杂费(包括运输费装卸费保险费包装费仓储费等)
3．运输途中合理损耗
4．入库前整理挑选费(包括整理挑选中发生工费支出必损耗扣回收脚废料价值)
5．应购入材料负担税金外汇价差费
第15项应直接计入种材料采购成第234项分清直接计入种材料采购成分清应材料重量买价等例分摊计入种材料采购成
企业材料厂购料实际成包括运材料厂材料运费材料厂搬运费仓库理费服务理费材料保中然损耗规定应计入间接业务费
材料厂购料业务费加成级规定加成率提取
三科目方法：
1．根发票账单支付材料价款运杂费时记科目贷记银行存款现金货币资金等科目采商业汇票结算方式购材料开出承兑商业汇票时记科目贷记应付票科目
2．材料已收尚未办理结算手续暂作会计分录办理结算手续根付金额发票账单应付金额记科目贷记银行存款现金应付票等科目
3．收已预付货款材料根发票账单应付金额记科目贷记预付账款科目
4．企业运输部门备运输工具外购材料运回企业计算购材料应负担运输费时记科目贷记运输支出等科目
5．应供应单位外部运输机构等收回材料短缺应减材料采购成赔偿款项应根关索赔证记应付账款应收款科目贷记科目遭受意外灾害发生损失尚查明原途中损耗先计入处理财产损溢科目查明原作处理
6．购入未验收库材料转委托加工记委托加工材料科目贷记应付账款科目加工完成记科目贷记委托加工材料科目
7．月份终验收入库材料结转实际成计划成差异记材料燃料低值易耗品科目成差异明细科目(实际成计划成差异红字)贷记科目外购商品购进成进销差价商品科目进销差价核算办法处理
尚未收发票账单收料证应分材料科目抄列清单计划成暂估入账记材料燃料低值易耗品等科目贷记应付账款(暂估应付账款)科目月初红字作样记录予回便月付款开出承兑商业汇票正常程序记科目贷记银行存款应付票等科目
发票账单已尚未付款尚未开出承兑商业汇票收料证应实际成记科目贷记应付账款科目计划成记材料燃料低值易耗品等科目贷记科目规定结转材料成差异
四科目期末余额已收发票账单付款已开出承兑商业汇票材料尚未达尚未验收入库途材料
五科目应材料品种设置明细账
第124号科目 材料
科目核算企业库存材料实际成材料日常收发结存计划成核算月末计划成实际成差异收发结存材料间进行分配反映材料实际成
企业购燃料低值易耗品商品应燃料低值易耗品商品科目中核算包括科目核算范围
科目分计划成成差异设置明细科目
1．材料计划成单价应接实际计划成单价特殊情况应时调整外年度般作变动
2．发生材料成差异实际成计划成差异记明细科目方(实际成计划成差异红字)调整材料计划成时调整减少计划成数额记明细科目方(调整增加计划成数额红字)
3．发出材料负担成差异月成差异计算计算方法确定意变动差异率计算公式：
月材料成差异率＝(月初结存材料成差异+月收入材料成差异)十(月初结存材料计划成+月收入材料计划成) ×100％
结转发出材料应负担成差异记运输支出理费委托加工材料建工程工附业支出代办业务支出等科目贷记科目实际成计划成差异蓝字登记实际成计划成差异红字登记
4．材料成差异率应材料类品种进行明细核算综合差异率
二科目方法：
1．外购材料验收入库时计划成记科目贷记材料采购科目
2．基层单位零星购料计划成记科目实际成计划成差额记科目(材料成差异) (实际价计划成差额红字)贷记应付账款应收款科目
3．制材料完工验收入库计划成记科目实际成计划成差额记科目(材料成差异)(实际成计划成差额红字)贷记工附业支出科目
4．投资投入材料计划成记科目确定价值计划成差异记科目(成差异) (确定价值计划成红字)贷记实收资科目
5．生产料计划成记关费支出科目贷记科目
6．生产退料(包括回收废料)验收入库计划成记科目贷记关费支出科目
7．固定资产报废回收利残旧材料计划成估价记科目贷记固定资产清理科目
8．低值易耗品注销时回收残料计划成估价记科目贷记关费支出科目
9．回收毁损材料产品残料计划成估价记科目贷记处理财产损溢科目
10．发出委托加工材料计划成记委托加工材料科目贷记科目
11．委托加工材料完成验收入库计划成记科目贷记委托加工材料科目
12．收回外委加工余料计划成记科目贷记委托加工材料科目
13．销售部供应材料计划成记部供应销售支出科目贷记科目
14．材料补充固定资产理互换配件备轨等原预提固定资产价值记预提费科目贷记科目计划成原固定资产预提额差额应记关费支出科目贷记科目计划成预提额差额应红字记关费支出科目
15．月末规定分摊材料成差异时发生差记关费支出等科目贷记科目(成差异)实际成计划成红字作分录
16．利特定途外资款进口专项材料实际成(包括进口原价进口支付种附加费应分摊汇兑损益)单独核算入库时记科目(外资专材料)贷记长期款科目发出时记关支出科目贷记科目
17．清查盘点发现盘盈盘亏毁损材料计划成估计价值记处理财产损溢科目贷记科目(盘盈作相反记录)查明原行处理
三科目应材料保点(仓库)材料类品种规格设置材料明细账(材料卡片)材料明细账根收料证发料证逐笔登记
四科目期末余额期末库存材料实际成
第125号科目 燃料
科目核算企业库存机车燃料生产生活燃料(包括种途固体燃料液体燃料气体燃料作燃料废料)实际成库存燃料日常收发结存计划成核算月末燃料成差异收发结存燃料间进行分配反映燃料实际成
二科目分计划成成差异设置明细科目成差异核算方法材料(成差异)科目
蒸汽机车煤燃机车柴油生产生活燃料成差异应分计算差异率差异额分计入关发出燃料成
三科目方法：
1．燃料达验收入库记科目贷记材料采购级等科目
2．生产领燃料记关费支出科目贷记科目
3．生产领燃料退库记科目贷记关费支出科目
4．外段机车燃料记(部供应销售)支出科目贷记科目
5．企业查发生然减量记关费支出科目贷记科目
6．燃料盘盈记科目贷记处理财产损溢科目盘亏作相反记录
7．月末规定分摊燃料成差异发生差记关费支出科目贷记科目(成差异)发生贷差红字作分录
第129号科目 低值易耗品
科目核算企业库低值易耗品实际成低值易耗品日常收发结存计划成核算月末计划成实际成差异收发结存低值易耗品间进行分配反映低值易耗品实际成
低值易耗品指作固定资产核算种具物品营程中周转包装容器等
科目分计划成成差异设置明细科目成差异核算方法材料(成差异)科目
二低值易耗品摊销采次摊销法
三科目方法：
1．领库存低值易耗品计划成记运输支出等科目贷记科目月末分摊低值易耗品成差异时发生差记运输支出等关费科目贷记科目(成差异)发生贷差红字作分录报废时报废低值易耗品残料价值作月低值易耗品摊销额减少记材料科目贷记运输支出等科目
企业次领低值易耗品太时通摊费科目分次摊销
2．企业部单位间调出低值易耗品调出价记应收账款科目贷记关费科目通科目核算
3．清理盘点发现盘亏盘盈毁损低值易耗品计划成估计价值先记处理财产损溢科目查明原进行处理
四低值易耗品部门退回仓库低值易耗品应加强实物理备查簿进行登记
五低值易耗品应类品种规格进行数量金额明细核算
六科目期末余额期末库未低值易耗品实际成
第133号科目 委托加工材料
科目核算企业委托外单位加工种材料实际成
二采购程中直接发外单位委托加工材料实际成记科目贷记应付账款科目加工完成记材料采购科目贷记科目库存材料委托外单位加工计划成记科目贷记材料等科目分摊成差异方法分摊成差异支付加工费应负担运杂费等记科目贷记银行存款等科目加工完成验收入库材料剩余材料入库加工材料计划成剩余材料计划成记材料等科目贷记科目时结转材料成差异加工材料发生损失提出赔偿时记应收账款科目贷记科目
三科目应加工合受托加工单位设置明细科目反映加工单位名称加工合号数发出加工材料名称数量实际成计划成成差异发生加工费运杂费加工完成材料计划成成差异实际成等资料 四科目期末余额委托外单位加工尚未完成材料实际成发出加工材料运杂费等
第135号科目 库存产品
科目核算企业属工附业单位完成全部生产程验收入库种产品实际成工附业单位生产种产成品必须符合规定技术标准方验收入库
定生产程符合规定技术标准验收入库半成品实际成科目核算
外购半成品运营单位生产段制品验收入库材料科目核算科目核算
产成品半成品日常收发结存计划成核算月末计划成实际成差异收发结存产成品半成品间进行分配反映产成品半成品实际成
二科目分产成品半成品计划成成差异设置明细科目分配成差异办法材料(成差异)科目
三科目方法：
1．产成品半成品完工验收入库计划成记科目(产成品半成品)实际成计划成差额记科目(成差异) (实际成计划成差额红字列账)实际成贷记工附业支出科目
2．出售产成品时结转销售成记部供应销售支出科目贷记科目
3．半成品库领半成品继续加工记工附业支出科目贷记科目(半成品)
4．月末分配产成品半成品成差异时记部供应销售支出等科目贷记科目(成差异) (实际成计划成时红字列账)
5．退回车间返修产成品半成品记工附业支出科目贷记科目
6．清查盘盈产成品半成品记科目贷记处理财产损溢科目盘亏毁损产成品半成品记处理财产损溢科目贷记科目
第136号科目 商品
科目核算企业属附业单位库存商品(包括旅行服务商店商亭供应车库存柜台商品)实际成
二外购商品制商品零售价科目(外购商品制商品)中核算零售价实际成(外购商品进货成)差价科目(进销差价)明细科目中核算
采购供应站拨商品进货成加业务费加成作售价进行核算
三商品进销差价分摊方法材料成差异分摊方法办理
四科目方法：
1．制商品验收入库零售价记科目(制商品)制成零售价差额贷记科目(进销差价) (制成零售价红字)制实际成贷记工附业支出科目
2．购商品验收入库零售价记科目(外购商品)购入价零售价差额贷记科目(进销差价) (外购商品进货成零售价红字)购入价贷记材料采购科目
3．根关规定调增商品价格调高差额记科目(外购商品制商品)贷记科目(进销差价)
根关规定调减商品价格调低差额记科目(进销价差)贷记科目(外购商品制商品)
4．售出商品零售价记部供应销售支出科目贷记科目(外购商品制商品)
月末分摊销售商品应负担差价进货成零售价时记科目(进销差价)贷记部供应销售支出科目进货成零售价时进销差价红字作分录
5．商品发生盘亏毁损时记处理财产损溢科目贷记科目发生盘盈时作相反记录
第139号科目 摊费
科目核算企业已支出应期期分负担分摊期年项费开办费超年摊销固定资产修理支出租入固定资产改良支出摊销期限年费应递延资产科目核算包括科目核算范围
二科目方法：
1．企业发生项摊费时记科目贷记银行存款等科目分期摊销时记关费支出等科目贷记科目
2．旧轨料整修完毕库列入摊费旧轨料整修费记科目贷记工附业支出科目调出整修旧轨料规定收取整修理费时记应收账款等科目贷记部供应销售收入科目时记部供应销售支出科目贷记科目
三科目应费种类设置明细账
第151号科目 长期投资
科目核算企业准备年变现投资包括股票投资债券投资投资
二债券投资应投资时实际支付价款记账
股票投资投资应根情况分采成法权益法核算
三科目设置明细科目：
1．股票投资
2．债券投资
3．投资
4．应计利息
四科目方法：
股票投资：企业进行股票投资时实际支付价款记科目(股票投资)贷记银行存款等科目实际支付价款中含已宣告发放股利应认购股票实际成(实际支付价款扣已宣告发放应收股利)记科目(股票投资)应收股利记应收款(应收股利)科目实际支付价款贷记银行存款等科目
股票投资采成法核算收发放股利记银行存款等科目贷记投资收益科目采权益法核算应根接受投资企业者权益增加持股例计算企业拥权益增加额记科目(股票投资)贷记投资收益科目接受投资企业者权益减少作相反分录分股利记银行存款等科目贷记科目(股票投资)
五债券投资：企业进行债券投资时实际支付价款记科目(债券投资)贷记银行存款科目
实际支付价款中含债券利息应部分利息．记科目(应计利息)实际支付价款扣应计利息差额记科目(债券投资)实际支付价款贷记银行存款科目
债券应计利息应区情况处理：
企业面值购入债券应应计期利息记科目(应计利息)贷记投资收益科目
企业溢价折价购入债券溢价折价应债券存续期间分期摊销溢价购债券期应计利息记科目(应计利息)期应分摊实际支付价款中溢价部分贷记科目(债券投资)差额贷记投资收益科目折价购入债券期应计利息记科目(应计利息)期应分摊实际支付价款中折价部分记科目(债券投资)应计利息分摊数合计数贷记投资收益科目
债券期收回息息合计记银行存款等科目债券金部分贷记科目(债券投资)计利息部分贷记科目(应计利息)未计利息部分贷记投资收益科目
六投资：企业外投资转出投出固定资产记科目(投资)累计折旧科目贷记固定资产科目单位投出现金材料形资产等记科目(投资)贷记银行存款 材料 形资产等科目
收投资分利润采成法核算记银行存款等科目贷记投资收益科目采权益法核算股票投资进行会计处理
收回投资记固定资产银行存款等科目贷记科目累计折旧科目收回投资数账面数差额记贷记投资收益科目
七科目应股票投资债券投资种类投资单位进行明细核算
第153号科目 拨付属投资
科目核算企业拨付属单位投资
二科目应设列明细科目：
1．铁路建设基金拨款
2．基建设投资拨款(指铁路建设基金外属国家计划基建设投资拨款)
3．投资拨款(指属国家基建设计划投资拨款)
三科目方法：
1．企业属单位拨出投资时记拨付属投资科目贷记银行存款等科目收级拨入投资时记银行存款等科目贷记级拨投资科目2．年终企业应诌科目年终余额属单位级拨入投资实收资(级投资)科目数核相符汇总报表时销
第161号科目 固定资产
科目核算企业固定资产原价
企业应根原制订固定资产目录作核算
1．企业应根规定固定资产标准制订固定资产目录作核算
2．列财产价值均属固定资产：
(1)永久性房屋建筑物
(2)陈旧线路部建筑材料备轨料旧钢梁
(3)固定资产理互换配件备轮进口机车车辆进口配件救援列车备料中钢轨轨枕电力水设备应急备配件通信信号电力备电缆
(4)客车发电机客车电扇客车成组蓄电池
(5)土指已估价单独进账修建工程征土支付补偿费应计入土关线路房屋建筑物价值单独进账
3．列财产价值均作固定资产
(1)时性房屋建筑物时搭盖厕工料棚风雨棚车棚菜窖岗亭茶水锅炉房简易行道刺线围栏光荣榜庆祝牌坊宣传廊等
(2)容易损坏更换频繁玻璃器皿等
(3)防湿篷布货车篷布垫仓板
二企业固定资产应列原进行分类核算：
1．生产营固定资产分设列明细科目：
(1)机车车辆
①蒸汽机车
②燃机车
③电力机车
④客车
⑤货车
⑥轮渡
⑦集装箱
⑧
(2)线路
中：桥隧
（3）电气化铁路供电系统
(4)通信线路
(5)通信信号设备
(6)房屋
(7)建筑物
(8)机械设备
(9)动力设备
(10)通运输设备
(11)传导设备
(12)仪器仪表
(13)工具生产品
(14)理具
(15)
2．非生产营固定资产
3．租出固定资产
4．未固定资产
5．需固定资产
6．土
7．融资租入固定资产
三企业固定资产应列规定确定原价登记账：
1．购入固定资产实际支付买价售出单位账面原价(扣原安装成)包装费运杂费安装成等记账
2． 行建造固定资产建造程中实际发生全部支出记账
3．单位投资转入固定资产评估确认合协议约定价格记账
4．融资租入固定资产租赁协议确定设备价款运输费途中保险费安装调试费等支出记账
5．原固定资产基础进行改建扩建固定资产原固定资产账面原价减改建扩建程中发生变价收入加改建扩建增加支出记账
6．接受捐赠固定资产类资产市场价格记账根提供关记账接受固定资产时发生项费应计入固定资产价值
7．盘盈固定资产重置完全价值记账
企业取固定资产发生款利息支出关费外币款折合差额固定资产尚未交付已投入尚未办理竣工决算前发生应计入固定资产价值发生应计入期损益已投入尚未办理移交手续固定资产先估计价值记账确定实际价值行调整
四企业已入账固定资产发生列情况外意变动：
1．根国家规定固定资产价值重新估价
2．增加补充设备改良装置
3．固定资产部分拆
4．根实际价值调整原暂估价值
5．发现原记固定资产价值错误
五科目方法：
1．购入需安装固定资产记科目贷记银行存款等科目购入需安装固定资产先记入建工程科目安装完毕交付时转入科目
2．行建造完成固定资产记科目贷记建工程科目
3．单位投资转入固定资产应评估确认者合协议约定价格记科目贷记实收资科目
4．融资租入固定资产应单设明细科目进行核算交付时记科目贷记建工程’长期应付款等科目租赁期满合规定固定资产权转承租企业应进行转账固定资产融资租入固定资产明细科目转入关明细科目
5．接受捐赠固定资产确认价值记科目估计折旧贷记累计折旧科目差额贷记资公积科目
6．铁道部属运输企业间铁道部通知偿调入固定资产调入单位调出单位账面原价记科目净值贷记级拨入投资科目调出单位已提折旧贷记累计折旧科目调出单位固定资产净值记级拨投资已提折旧记累计折旧科目账面原值贷记科目
7．摊销期限年修理工程时进行技术改造增加固定资产价值记科目贷记递延资产(固定资产修理支出)建工程科目
8．调入陈旧线路部建筑材料旧钢梁规定价值记科目(未固定资产)贷记级拨入投资应付账款科目
9．陈旧线路部建筑材料旧钢梁规定价记固定资产清理科目贷记科目记运输支出递延资产(固定资产修理支出)等科目贷记固定资产清理科目
10．动固定资产理互换配件补充(调减储备定量)原价记固定资产清理科目贷记科目
11盘盈固定资产重置完全价值记科目估计折旧贷记累计折旧科目差额贷记处理财产损溢科目
企业部收集陈旧线路部建筑材料旧钢梁铁道部规定价值记科目贷记营业外收入(固定资产盘盈)科目
12．企业出售报废毁损等原减少固定资产应减少固定资产净值记固定资产清理科目已提折旧记累计折旧科目固定资产原价贷记科目
13．投资转出固定资产记长期投资累计折旧科目贷记科目
14．盘亏固定资产净值记处理财产损溢科目已提折旧记累计折旧科目固定资产原价贷记科目
六企业应设置固定资产登记簿固定资产卡片固定资产类部门项固定资产进行明细核算
七时租入固定资产应设备查簿进行登记科目核算租入固定资产进行改良工程应实际发生工程支出列作递延资产(租入固定资产改良工程)租入固定资产性质进行分类
第165号科目 累计折旧
科目核算企业固定资产累计折旧
二企业月规定计提固定资产折旧记运输支出 理费 工附业支出等科目贷记科目
三固定资产提足折旧否继续均提取折旧提前报废固定资产补提折旧谓提足折旧指已提足该项固定资产应提折旧总额应提折旧总额固定资产原价减预计残值加预计清理费
四科目进行分类核算进行明细分类核算需查明某项固定资产已提折旧根固定资产卡片记载该项固定资产原价折旧率实际年数等资料进行计算
第166号科目 固定资产清理
科目核算企业出售报废毁损等原转清理固定资产净值清理程中发生清理费清理收入
二科目方法：
1．出售报废毁损固定资产转入清理时应固定资产净值记科目已提折旧记累计折旧科目固定资产原价贷记固定资产科目
2．陈旧线路部建筑材料旧钢梁记科目贷记固定资产科目时记运输支出等科目贷记科目
3．固定资产理互换配件动补充(调减定量)时原价记科目贷记固定资产科目时已提预提费互换配件残值记预提费材料(收回残值)科目贷记科目
4．清理程中发生费记科目贷记银行存款等科目收回出售固定资产价款残料价值变价收记银行存款材料等科目贷记科目应保险公司失赔偿损失记应收款银行存款等科目贷记科目
5．固定资产清理净收益记科目贷记营业外收入(处理固定资产净收益)科目固定资产清理净损失区情况处理：属然灾害等非正常原造成损失记营业外支出(非常损失)科目贷记科目属正常处理损失记营业外支出(处理固定资产净损失)科目贷记科目
第169号科目 建工程
科目核算企业进行项工程包括固定资产新建工程改扩建工程超年摊销期固定资产修理工程等发生实际支出企业购需安装固定资产通科目核算机车车辆购置程发生支出通科目核算
企业购工程准备物资应科目单设工程物资明细科目进行核算
二企业购工程准备物资记科目(工程物资)贷记银行存款等科目
企业营工程领工程物资记科目(××工程)贷记科目(工程物资)
建工程应负担职工工资记科目(××工程)贷记应付工资科目
建工程企业工附业产品售价结算记科目(××工程)贷记工附业代办供应收入
企业进行工程发生支出记科目(××工程)贷记银行存款长期款等科目
工程完工盘点工程物资盘亏时记科目贷记科目(工程物资)盘盈时作相反分录
运营单位工附业单位兼办工程应分摊间接费服务理费记科目(××工程)贷记运输支出工附业支出科目
企业出包工程规定预付承包单位工程价款规定支付建工程验工计价款记科目(××工程)贷记银行存款等科目工程完工收承包单位账单补付补记工程价款记科目(××工程)贷记银行存款等科目
三企业发生工程款利息应根应计利息分情况处理：属固定资产尚未交付者已投入尚未办理竣工决算前发生计入建固定资产造价记科目(××工程)贷记长期款 应付债券 预提费银行存款等科目办理竣工决算发生利息计入期损益记财务费科目贷记银行存款预提费等科目
企业外币款进行工程外币折合率变动应付民币固定资产尚未交付者已投尚未办理竣工决算前发生计入固定资产造价记科目(××工程)贷记长期款等科目办理竣工决算发生计入期损益记财务费科目贷记长期款等科目外币折合率变动应少付民币应做相反会计分录
四工程完工交付工程实际成记固定资产递延资产等科目贷记科目(××工程)
五科目应工程项目外购工程物资设置明细账
六科目期末余额尚未完工已完工尚未办理竣工决算工程实际支出尚未工程物资实际成
第171号科目 形资产
科目核算企业专利权非专利技术商标权著作权土权商誉等种形资产价值
二企业购入行创造法律程序申请取种形资产应实际支出记科目贷记银行存款等科目
单位投资转入形资产应确认价值记科目贷记实收资科目
企业已入账形资产外投资应确认价值记长期投资科目贷记科目
企业外转已入账形资产转收入记银行存款等科目贷记部供应销售收入科目结转转形资产成记部供应销售支出科目贷记科目
三种形资产应分期均摊销摊销形资产时记理费科目贷记科目
四科目应形资产类设置明细账
五科目期末余额尚未摊销形资产价值
第181号科目 递延资产
科目核算企业发生全部计入年损益应年度分期摊销项费包括开办费超年摊销期固定资产修理支出租入固定资产改良支出摊销期限年摊费
二企业发生递延费记科目贷记关科目摊销时记运输支出理费等科目贷记科目
开办费应企业开始生产营定年限分期均摊销固定资产修理支出应修理间隔期分期均摊销租入固定资产改良支出应租赁期均摊销递延费应定期限费项目受益期限分期均摊销
三科目应费种类设置明细账
第185号科目 特准储备物资
科目核算企业级特准储备物资实际成
二科目核算材料科目办理
三科目应设列明细科目：
1．四五O特准储备物资
2．特准储备物资
3．处理物资损溢
四科目方法：
1．购进特准储备物资记科目贷记银行存款科目
2．调入特准储备物资记科目贷记特准储备资金科目
3．根规定调整特准储备物资价格溢价时记科目贷记特准储备资金科目折价时作相反分录
4．调出特准储备物资记银行存款科目贷记科目资金交时记特准储备资金科目贷记银行存款科目
5．特准储备物资减少定量调整生产储备记材料科目贷记科目资金交时记特准储备资金科目贷记银行存款科目
6．清查时发生亏损记科目(处理物资损溢)贷记科目(关明细科目)盘盈时作相反分录
盘盈盘亏批准转销时盘盈盘亏净额记特准储备资金科目贷记科目(处理物资损溢)盘盈盘亏净额记科目(处理物资损溢)贷记特准储备资金科目
第191号科目 处理财产损溢
科目核算企业清查财产程中查明种财产物资盘盈盘亏毁损
二科目应设置两明细科目：
1．处理固定资产损溢
2．处理流动资产损溢
三盘盈种材料固定资产等记材料’固定资产等科目贷记科目累计折旧科目
盘亏毁损种材料盘亏固定资产等记科目累计折旧科目贷记材料固定资产等科目
盘盈盘亏毁损种材料盘盈盘亏固定资产等规定程序批准转销时：
流动资产盘盈记科目贷记理费科目固定资产盘盈记科目贷记营业外收入(固定资产盘盈)科目流动资产盘亏毁损应先扣残料价值回收保险赔偿失赔偿记材料 应收款等科目贷记科目剩余净损失属非常损失部分记营业外支出(非常损失)科目贷记科目属般营损失部分记理费科目贷记科目固定资产盘亏记营业外支出(固定资产盘亏)科目贷记科目
四材料运输途中短缺损耗合理途耗应计入材料采购成确定失负责应材料采购科目转入应付账款应收款等科目外尚查明原需报批准转销损失先通科目核算查明原分处理：属应供应单位运输机构保险公司失负责赔偿损失记应付账款应收款等科目贷记科目属然灾害等非正常原造成损失应扣残料价值失保险公司赔款净损失记营业外支出(非常损失)科目贷记科目属法收回损失报批准记理费科目贷记科目
五科目期末方余额尚未处理种财产物资净损失贷方余额尚未处理种财产物资净溢余
第201号科目 短期款
科目核算企业入期限年种款企业入期限年种款长期款科目核算科目核算
二·企业种短期款记银行存款科目贷记科目款时记科目贷记银行存款科目
发生短期款利息记财务费科目贷记预提费银行存款等科目
三科目应债权设置明细账款种类进行明细核算
第202号科目 应付票
科目核算企业外发生债务时开出承兑商业汇票包括银行承兑汇票商业承兑汇西
二企业开出承兑汇票承兑汇票抵付货款记材料采购应付账款等科目贷记科目支付银行承兑汇票手续费记财务费科目贷记银行存款科目收银行支付息通知时记科目财务费科目贷记银行存款科目
三企业应设置应付票备查簿详细登记应付票种类号数签发日期期日票面金额合交易号收款姓名单位名称付款日期金额等详细资料应付票期付清时应备查簿逐笔注销
第203号科目 应付账款
科目核算企业购买材料物资接受劳务供应等应付供应单位款项
二企业购入材料物资等已验收入库货款尚未支付时应根关证(发票账单货行发票记载实际价款暂估价值)记关科目贷记科目
企业接受供应单位提供劳务发生应付未付款项应根供应单位发票账单记关成费科目贷记科目
企业偿付应付账款时记科目贷记银行存款等科目
企业开出承兑商业汇票抵付应付账款记科目贷记应付票科目
三科目应供应单位设置明细账
第204号科目 预收账款
科目核算企业合规定接受劳务供应单位预收款项承办外单位委托代办工程’业务规定预收工料款科目核算
二企业接受劳务供应单位预收款项时记银行存款科目贷记科目完成接受供应业务外委单位结算记科目贷记部供应销售收入等科目接受劳务供应单位补付款项记银行存款科目贷记科目退回付款项作相反分录
三科目应接受劳务供应单位设置明细账
第209号科目 应付款
科目核算企业购买材料物资接受劳务供应业务外应付暂收单位款项应付租入固定资产包装物租金存入保证金应付统筹退休金职工未时领取工资等应付种赔款科目核算
二企业发生种应付暂收款项时记关费银行存款等科目贷记科目支付时记科目贷记银行存款等科目
三科目应应付暂收等款项类单位设置明细账
第211号科目 应付工资
科目核算企业应付职工工资总额包括工资总额种工资奖金津贴等否
月支付应通科目核算包括工资总额发职工款项医药费福利补助退休费等科目核算
二银行提取现金准备发放工资时记现金科目贷记银行存款科目
支付工资时记科目贷记现金科目应付工资中扣种款项记科目贷记应收款应付款等科目
职工规定期限未领取工资应发放工资单位时交回财务会计部门记现金科目贷记应付款科目
月份终应月应发工资进行分配记运输支出理费建工程工附业支出应付福利费等科目贷记科目
三科目应设置应付工资明细账根企业具体情况职工类工资总额组成容等进行明细核算
第214号科目 应付福利费
科目核算企业提取福利费
二企业提取福利费时记关费支出等科目贷记科目
支付职工医药卫生费职工困难补助福利费应付医务福利员工资等记科目贷记现金银行存款应付工资等科目
三科目期末贷方余额福利费结余
第221号科目 应交税金
科目核算企业应交纳种税金营业税城市维护建设税税等
企业交纳印花税需预计应交数税金科目核算
二科目应设置列明细科目：
1．应交营业税
2．应交城市维护建设税
月份终企业计算出应交纳营业税城市维护建设税记运输税金附加部供应销售支出科目贷记科目
3．应交税
月份终企业计算出月应交纳税记利润分配(应交税)科目贷记科目
4．应交房产税
5．应交车船税
6．应交城镇土税
月份终企业计算出月应交房产税车船税城镇土税记理费等科目贷记科目
三企业交纳种税金时记科目贷记银行存款等科目
企业税务机关结算清算补交税金记科目贷记银行存款等科目退回交税金记银行存款等科目贷记科目
企业属基层单位级交纳营业税城市维护建设税时记科目贷记级科目级单位收属单位交税款时记级科目贷记科目
四科目期末方余额交税金贷方余额未交税金
第223号科目 应付利润
科目核算企业应付投资者利润包括应付国家级单位投资利润企业单位合作项目协议合规定应支付利润科目核算
二企业计算出应支付利润记利润分配科目贷记科目
支付利润时记科目贷记银行存款级等科目
三科目期末方余额付利润贷方余额未支付利润
第229号科目 应交款
科目核算企业应交税金应付利润外种应交款项包括教育费附加源交通重点建设基金预算调节基金等
二企业计算出应交纳种款项记利润分配 运输税金附加 部供应销售支出等科目贷记科目交种款项时记科目贷记银行存款等科目
三科目应应交款种类设置明细账
四科目期末方余额交应交款贷方余额未交应交款
第231号科目 预提费
科目核算企业预提尚未实际支出项费预提租金保险费款利息未结案事费修理费等动固定资产理互换配件备钢轨时补充时科目核算
二企业预提项费记理费 财务费运输支出等科目贷记科目实际支出时记科目贷记银行存款材料等科目实际支出数已预提数差额应计入实际支出期成费实际支出数已预提数数额较时应视摊费分期摊入成
动备钢轨电缆等记运输支出科目贷记科目
救援列车事救援中备钢轨等记应收账款等科目贷记科目
拆固定资产理互换配件修复需更换补充时原价记关费支出科目贷记科目(直接材料库领出装时通科目核算材料计划成记关费支出科目贷记材料科目)
补充已动固定资产理互换配件预提额记科目预提额购入材料价值差额记关费支出科目购入材料价值贷记材料科目预提额购入材料价值时预提额记科目差额记关费支出科目(红字)购材料价值贷记材料科目
固定资产理互换配件动补充(调减定量)时记固定资产清理科目贷记固定资产科目时已提预提费互换配件残值记科目材料 (收回残料)科目贷记固定资产清理科目
月末应负担款利息计入财务费规定作预提费处理时记财务费科目贷记科目实际支付利息时记科目贷记银行存款科目
三科目应费种类设置明细账
第236号科目 级
科目核算铁道部属运输企业级间相互款项包括：财务计划定期预拨运营款属单位垫付燃料线料垫款转账清算完成运输工作款清算营业外支出款级单位交税金利润规定应通级科目交清算款项等
关级间拨付属投资级拨入投资科目核算
二科目方法：
1．规定预拨运营款
铁路局拨出：记科目(属单位)贷记银行存款科目
铁路分局收拨款：记银行存款科目贷记科目(铁路局)拨付属单位记科目(属单位)贷记银行存款科目
基层单位收拨款：记银行存款贷记科目(铁路分局)
2．属单位集中支付燃料线料款转账
铁路局：记科目(铁路分局)贷记应付账款银行存款等科目
铁路分局：记科目(属单位)贷记科目(铁路局)
基层单位：记材料采购燃料等科目贷记科目(铁路分局)
3．交营业税城市维护建设税
铁路局：收分局交税金时记科目(铁路分局)贷记应交税金科目交时记应交税金贷记科目(铁道部)
铁路分局：收基层单位交税金时记科目(属单位)贷记应交税金科目交时记应交税金科目贷记科目(铁路局)
基层单位：交税金时记应交税金科目贷记科目(铁路分局)
4．交利润
铁路局：收分局交利润时记科目(铁路分局)贷记属交利润科目交时记应付利润科目贷记科目(铁道部)
铁路分局：记科目(属单位)贷记属交利润科目交时记应付利润科目贷记科目(铁路局)
基层单位：记应付利润科目贷记科目(铁路分局)
5．清算完成运输工作款
铁路局：铁道部清算记科目(铁道部)贷记运输收入科目铁路局铁路分局转清算记完成工作清算科目贷记科目(属单位)
铁路分局：铁路局清算记科目(铁路局)贷记完成工作清算科目铁路局属单位转清算记完成工作清算科目贷记科目(属单位)
基层单位：铁路分局清算记科目(铁路局)贷记完成工作清算科目 6．清算集装箱修理费篷布修理费铁路局：铁道部清算记科目(铁道部)贷记科目(铁路分局)
铁路分局：铁路局清算修理费时记科目(铁路局)贷记科目(属单位)
基层单位：铁路分局清算记科目(铁路分局)贷记部供应销售收入科目
7．清算货车修理费
铁路局：铁道部清算时记科目(铁道部)贷记部供应销售收入科目铁路分局转修理费清算记部供应销售支出科目贷记科目(铁路分局)
铁路分局：铁路局清算时记科目(铁路局)贷记科目(属单位)
基层单位：记科目(铁路分局)贷记部供应销售收入科目
三科目级单位应属单位设户进行明细核算
四月份终时科目余额级双方必须核相符汇总报表时予销
第238号科目 运输收入
科目核算铁道部属运输企业运输支出业务运输收入进款业务间关运输收入进款缴拨规定进行抵拨款项清算
二铁道部科目时方核算月应收运输收入进款贷方核算已收运输收入进款规定抵拨款项月末方余额反映属企业应交未交运输收入进款途货币资金
三企业科目时贷方核算运输支出业务部门规定运输收入进款部门转抵拨款方核算月已收抵拨款转作部拨款
四科目会计事项：
1．铁道部：
(1)收运输收入进款记银行存款科目贷记科目
(2)月份终根运输收入进款部门汇总表全部运输收入进款列账记科目贷记运输收入科目
(3)根企业运输收入进款中已抵拨款额列账通知书应进款部门转数额核相符列账记级等关科目贷记科目
2．企业：
(1)收运输收入进款部门转规定予抵拨款项记银行存款科目贷记科目
(2)月份终月收抵拨款转列铁道部拨款记科目贷记级等关科目时应已抵拨款列账通知书寄部列账
第241号科目 长期款
科目核算企业入期限年种款
二企业入长期款时记银行存款建工程固定资产等科目贷记科目时记科目贷记银行存款等科目
三长期款利息支出关费外币折合差额购建固定资产关固定资产尚未交付者已投入尚未办理竣工决算前发生计入关固定资产购建成外利息外币折合差额计入财务费科目
四科目应款单位设置明细账款种类进行明细核算
五科目期末余额企业尚未偿长期款息
第251号科目 应付债券
科目核算企业筹集长期资金实际发行债券应付利息
发行年期短期债券企业应设应付短期债券科目核算
二科目设置四明细科目：
1．债券面值
2．债券溢价
3．债券折价
4．应计利息
三企业发行债券时实际收款项记银行存款现金等科目债券票面金额贷记科目(债券面值)溢价折价发行债券应核实际收金额票面金额间差额贷记记科目(债券溢价债券折价)
支付债券代理发行手续费印刷费记建工程财务费科目贷记银行存款等科目
四企业债券应期计提利息溢价折价发行债券实际收金额债券票面金额差额应债券存续期间分期摊销
分期计提利息摊销溢价折价时应区情况处理：
面值发行债券应计提利息记建工程财务费科目贷记科目(应计利息)
溢价发行债券应摊销溢价金额记科目(债券溢价)应计利息溢价摊销额差额记建工程财务费科目应计利息贷记科目(应计利息)
折价发行债券应摊销折价金额应计利息记建工程财务费科目应摊销折价金额贷记科目(债券折价)应计利息贷记科目(应计利息)
五债券期支付债券息时记科目(债券面值应计利息)贷记银行存款等科目
六科目应债券种类进行明细核算
企业准备发行债券时应发行债券票面金额债券票面利率期限方式发行总额发行日期编号委托代售部门等备查薄中进行登记
七科目期末余额企业尚未偿债券息
第261号科目 长期应付款
科目核算企业长期款应付债券外种长期应付款应付融资租入固定资产租赁费等
二企业融资租入固定资产应支付融资租赁费记建工程科目贷记科目发生安装调试等费记建工程科目贷记银行存款等科目工程完工交付时实际发生支出记固定资产科目贷记建工程科目支付融资租赁费时记科目贷记银行存款科目
融资租入固定资产需安装交付通建工程科目核算发生费作固定资产原价记固定资产科目贷记科目关科目
三长期应付款利息支出关费外币折合差额购建固定资产关固定资产尚未交付者已投入尚未办理竣工决算前发生计入关固定资产购建成外利息关费外币折合差额计入期损益
四科目应长期应付款种类设置明细账
五科目期末余额企业尚未支付种长期应付款
第271号科目 特准储备资金
科目核算级拨企业储备指定途材料物资资金反映该项资金增减变动情况
二科目应设列明细科目：
1．四五O特准储备资金
2．特准储备资金
三科目方法：
1．企业收铁道部拨入特准储备资金记银行存款科目贷记科目
2．企业铁道部解交余特准储备资金记科目贷记银行存款科目
3．企业发生级单位转拨特准储备资金科目设拨付属储备资金明细科目拨出时记科目(拨付属储备资金)明细科目贷记关科目收回该项资金时作相反记录
4．余会计事项特准储备物资科目关规定办理
第301号科目 实收资
科目核算企业实际收投资投入资包括国家投资单位投资投资等
二企业收投资投入现金应实际收者存企业开户银行金额记现金银行存款科目贷记科目收投资入投入房屋设备等实物确认价值记固定资产科目贷记科目收投资投入形资产材料物资等确认价值记形资产材料等科目贷记科目
企业资公积盈余公积铁路建设基金转增资时记资公积盈余公积铁路建设基金科目贷记科目
企业收级拨入投资时先通级拨入投资科目核算年终年已确定作增加单位资投资转入科目
三科目应投资设置明细账
第302号科目 级拨入投资
科目核算企业收级拨入投资年末已确定作增加单位资投资转实收资科目
二科目方法：
1．收级拨入投资时记银行存款科目贷记科目
2．铁道部属运输企业铁道部通知部属运输企业间偿调拨固定资产视级投资拨款调出方账面净值记科目账面累计折旧记累计折旧固定资产原价贷记固定资产调入方调出方固定资产原价记固定资产累计折旧净值贷记累计折旧科目
3．年终企业应已明确增加单位资投资记级拨入投资科目贷记实收资科目
第303号科目 铁路建设基金
科目核算铁道部利铁路建设基金提供基建投资
二科目方法：
铁道部规定汇集铁路建设基金列账记运输收入(铁路建设基金收入)贷记科目年终年转入科目汇集铁路建设基金总额结转实收资科目记科目贷记实收资科目
三科目年末转入实收资科目余额
第311号科目 资公积
科目核算企业取资公积
二科目方法：
企业接受现金捐赠应实际收捐赠款记现金银行存款科目贷记科目企业接受实物捐赠应类资产市场价格根提供关确定价值记固定资产等科目贷记科目累计折旧科目
企业规定财产价值进行重估产生增值记材料固定资产等科目贷记科目
企业发生资公积时记关科目贷记科目
企业资公积转增资时记科目贷记实收资科目
三科目期末余额资公积结余
第313号科目 盈余公积
科目核算企业利润中提取盈余公 积企业提取公益金科目设置明细科目核算
二科目方法：
企业提取盈余公积时记利润分配科目贷记科目
企业盈余公积弥补亏损时记科目贷记利润分配科目盈余公积转增资时记科目贷记实收资科目
三科目期末贷方余额提取盈余公积结余
第315号科目 属交利润
科目核算企业级收属级定期交利润
二级单位应属单位设户进行明细核算
三科目方法：
1．收属级交利润时记级银行存款科目贷记科目(属交利润)
2．年度终科目余额转入利润分配时记科目(明细科目)贷记利润分配科目结转科目应余额
第321号科目 年利润
科目核算企业年度实现利润(亏损)总额
二期末企业应运输收入完成工作清算部供应销售收入营业外收入等科目余额转入科目记运输收入完成工作清算部供应销售收入营业外收入等科目贷记科目运输支出运输税金附加部供应销售支出理费财务费营业外支出等科目余额转科目记科目贷记运输支出运输税金附加部供应销售支出理费财务费营业外支出等科目投资收益科目净收益转入科目记投资收益科目贷记科目投资损失作相反会计分录
三年度终企业应年收入支出相抵结出年实现利润总额亏损总额全部转入利润分配科目结转科目应余额
第322号科目 利润分配
科目核算企业利润分配(亏损弥补)历年分配(弥补)结存余额
二科目般设置应交税盈余公积补亏提取盈余公积应付利润应交特种基金未分配利润等明细科目
三科目方法：
(1)企业计算出应交纳税记科目(应交税)贷记应交税金科目
(2)企业盈余公积弥补亏损记盈余公积科目贷记科目(盈余公积补亏)
(3)企业税利润中提取盈余公积记科目(提取盈余公积)贷记盈余公积科目
(4)企业计算出应支付利润记科目(应付利润)贷记应付利润科目
(5)企业计算出应交财政源交通重点建设基金预算调节基金记科目(应交特种基金)贷记应交款科目
(6)年度终企业全年实现利润总额年利润科目转入科目记年利润科目贷记科目(未分配利润)亏损总额作相反会计分录时科目明细科目余额转入科目未分配利润明细科目结转 未分配利润明细科目方余额未弥补亏损贷方余额未分配利润
企业年终结账发现前年度会计事项果涉前年度损益应科目末分配利润明细科目核算
调整增加年利润调整减少年亏损记关科目贷记科目(未分配利润)调整减少年利润调整增加年亏损记科目(未分配利润)贷记关科目
年度终未分配利润明细科目外科目明细科目应余额
四科目年末余额历年积存未分配利润(未弥补亏损)
第401号科目 运输收入
科目核算企业运输收入进款单独设立核算运输收入进款部门企业规定方法分配取运输清算收入科目
铁道部属企业运输收入进款收取铁路建设基金科目单设铁路建设基金收明细科目单独核算
二科目方法：
1．企业实现运输收入记现金银行存款等科目贷记科目
2．铁道部属企业交运输收入列账记运输收入科目贷记科目(铁路运输收入)
3．铁道部属企业交铁路建设基金收入列账时记运输收入科目贷记科目(铁路建设基金收入)铁路建设基金收入转作铁路建设基金投资时记科目(铁路建设基金收入)贷记铁路建设基金科目
4．铁道部拨付属企业清算收入记科目(铁路运输收入)贷记级银行存款科目企业部清算应运输清算收入记级科目贷记科目(铁路运输收入)
三期末应科目(铁路运输收入)余额转年利润科目铁路建设基金收入转入铁路建设基金科目结转科目应余额
第403号科目 完成工作清算
科目核算企业部运营单位级间完成运输工作进行部清算
二科目级单位清算收级单位清算支出月季年末级单位间科目余额应核相符级单位汇总决算报表时应予销
三科目方法：
1．级单位支付属单位清算款记科目贷记级科目
2．级单位规定清算方法级单位清算时记级科目贷记科目
四期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
第404号科目 运输支出
科目核算企业进行客货运输生产发生实际成包括工资材料燃料电力固定资产折旧费
二科目方法：
1．运输生产领材料燃料低值易耗品计划成记科目贷记材料燃料低值易耗品科目分摊运输生产领材料燃料低值易耗品成差异记科目贷记材料燃料低值易耗品成差异明细科目(材料燃料低值易耗品实际成计划成红字)
2．支付运营员工资记科目关支出科目贷记应付工资科目
3．规定计提福利费记科目贷记级应付福利费科目
4．规定支付生产水电机车外局燃料油脂应付费记科目贷记应付账款银行存款科目
5．规定列支固定资产折旧费记科目贷记累计折旧科目
6．规定摊销期限年修理支出摊入运输支出记科目贷记递延资产(固定资产修理支出)科目
7．预提费分摊摊费记科目贷记预提费摊费科目
8．工附业代办业务应摊间接费记工附业支出代办业务支出科目贷记科目
9．兼办项专项工程应分摊间接费记建工程等科目贷记科目
10．规定收回减运输支出费记现金银行存款等科目贷记科目
三期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
第411号科目 运输税金附加
科目核算企业应运输收入负担种税金附加包括营业税城市维护建设税教育费附加等
二月末企业计算出应负担运输税金附加记科目贷记应交税金应交款科目
三期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
第412号科目 部供应销售收入 科目核算企业部单位间物资供应产品调拨代办业务提供劳务铁路运输相关联附属业务等收入外销售产品材料物资提供劳务发生销售收入科目核算
二科目方法：
1．部单位调出材料燃料完成货车修理篷布修理集装箱修理完成装卸作业等部供应价清算单价结算收入记银行存款级等科目贷记科目
2．实现外销售收入记银行存款应收账款等科目贷记科目
三期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
四科目应根实际需设置明细科目供应销售关容设户进行明细核算
第413号科目 部供应销售支出
科目核算企业单位部单位已完成产品调拨物资供应提供劳务铁路运输相关联附属业务等部供应成外销售材料物资产品提供劳务发生销售(服务)成科目核算
二科目方法：
1．企业部单位调出材料燃料外销售材料物资等核计划成记科目贷记材料燃料等科目分摊材料燃料计划成实际成差异
2．工附业单位调出产成品商品计划成记科目贷记库存产品商品等科目分摊计划成实际成差异月完成装卸修理等服务作业实际成记科目贷记工附业支出科目
3．完成代办工程项目验收交付实际支出记科目贷记代办业务支出科目
4．销售商品零售价记科目贷记商品(外购商品制商品)科目分摊应负担进销差价
5．出售供应旅客饮食实际成记科目贷记工附业支出科目
6．计算发生应交营业税城市维护建设税教育费附加等记科目贷记应交税金应交款科目
三期未应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
四科目应根实际需设置明细科目部供应销售容设户进行明细核算
第414号科目 工附业支出
科目核算企业属部独立核算运输服务工附业生产服务性营发生实际成包括：
企业属工业单位车轮厂采石场砂场砖瓦厂印刷厂修配厂轨枕厂配件厂等产品生产(运营单位生产段制品包括)实际成
企业运输服务种作业装卸作业货车篷布修理钢轨整修集装箱修理汽车运输等(车辆段货车修理包括)旅行服务(含加工商品)商品供应铁路部生活采购供应招房产段住宅维修等种服务性业务实际成
二根合承办外单位业务属级达计划工作应代办业务支出科目核算
三间接费月末应规定方法摊入关工附业成计算完整工附业生产营成期间费
四科目方法：
1．工附业生产营分摊工资支出记科目贷记应付工资科目
2．领材料燃料低值易耗品计划成记科目贷记材料燃料低值易耗品科目规定分摊材料燃料低值易耗品成差异
3．规定列记固定资产折旧费记科目贷记累计折旧科目
4．规定列记摊销期限年修理支出记科目贷记递延资产(固定资产修理支出)科目
5．支付运杂费支出记科目贷记银行存款等科目
6．预提费分摊摊费记科目贷记预提费摊费科目
7．规定分摊间接费记科目贷记运输支出科目
8．产成品半成品验收合格入库计划成记库存产品(产成品半成品)科目计划成实际成差额记库存产品(成差异)科目(计划成实际成红字)实际成贷记科目
9．运营单位制材料入库计划成记材料科目技计划成实际成差额记材料(成差异)科目(计划成实际成红字)实际成贷记科目
10．退回领材料记材料科目贷记科目(红字登记关费支出科目)
11．月已完工产品完成装卸修理服务作业实际成记库存产品部供应销售支出销费等科目贷记科目
五月未未完工产品业务实际成保留科目
六科目应类产品分设户进行明细核算
第415号科目 代办业务支出
科目核算企业根合承办外委项工程非路产专线维修工程生产服务业务企业承包基建部门发包工程实际成
列入级达计划更新改造工程摊销期限年修理工程工程应建工程 递延资产(固定资产修理支出)科目核算科目核算
二科目方法：
1．代办工作领物资记科目贷记材料等科目分摊成差异
2．代办业务应摊间接费记科目贷记运输支出工附业支出科目
3．应分摊工资支出记科目贷记应付工资科目
4．应付水电费等支出记科目贷记应付账款科目
5．代办业务完工清算结转实际成记部供应销售支出科目贷记科目
三月末未完工程未完代办工作实际成保留科目
四科目应工程件名代办业务象设户
第421号科目 理费
科目核算企业行政理部门组织理生产营活动发生理费包括工资福利费折旧工会费业务招费房产税车船税城镇土税印花税技术转费形资产摊销职工教育费防疫费劳动保险费业保险费研究开发费坏账损失等
二企业发生项理费记科目贷记现金银行存款摊费形资产累计折旧应交税金应付工资应付福利费坏账准备等科目
三期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
四科目应费项目设置明细账
第422号科目 财务费
科目核算企业筹集生产营需资金银行存款长期款等科目贷记科目
三期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
四科目应费项目设置明细账
第431号科目 投资收益
科目核算企业外投资取收入发生损失
二科目方法：
企业取投资收入时记银行存款长期投资等科目贷记科目
企业转出售股票债券记银行存款等科目贷记短期投资长期投资应收款科目记贷记科目
债券期收回息记银行存款等科目贷记长期投资短期投资科目
收回投资时收回投资投出资金差额作增减投资收益处理
三期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
四科目应投资收益种类设置明细账
第441号科目 营业外收入
科目核算企业发生企业生产营业务直接关系项收入包括固定资产盘盈处理固定资产净收益罚款收入教育费附加返款确实法支付应转作营业外收入应付款项等
二企业发生营业外收入记处理财产损溢银行存款现金固定资产清理应付账款等科目贷记科目
三期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
四科目应收入项目设置明细账
第442号科目 营业外支出
科目核算企业发生企业生产营直接关系项支出固定资产盘专亏处理固定资产净损失非常损失职工子弟学校技工学校费公益救济捐赠赔偿金违约金公安法院检察院费等
二发生营业外支出记科目贷记处理财产损溢固定资产清理现金银行存款等科目
三期末应科目余额转入年利润科目结转科目应余额
四科目应费项目细帐
三会计报表
（）会计报表种类格式
序号
编 号
会计报表名称
编报期
1
会铁01表
资产负债表
月报
2
会铁02表
损益表
月报
3
会铁03表
财务状况变动表
年报
4
会铁02表附表1
利润分配表
年报

资产负债表
会铁01表
编制单位： 年 月 日 单位：元
资产
行次
年初数
期末数
负债者权益
行次
年初数
期末数
流动资产：
货币资金
短期投资
应收票
应收帐款
减：坏帐准备
应收帐款净额
预付帐款
应收款
存货
摊费
处理流动资
产净损失
年期
长期债券投资
流动资产
流动资产合计
长期投资：
长期投资
拨付属投资
固定资产：
固定资产原价
减：累计折旧
固定资产清理
建工程
处理固定
资产净损失

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10

11

12
13
21


22
23

24
25
26
27
28
29
35


流动负债：
短期款
应付票款
应付帐款
预付帐款
应付款
应付工资
应付福利费
未交税金
未付利润
未交款
预提费
年期
长期负债
流动负债
流动负债合计

长期负债：
长期款
应付债券
长期应付款
长期负债
长期负债合计
者权益：
实收资
级拨入投资
资公积

46
47
48
49
50
51
52
53
54
55
56
57

58
65


66
67
68
75
76

78
79
80
81
82
85





固定资产合计
形递延资产：
形资产
递延资产
形递延资产合计
长期资产
资产总计


36
37
40
41
45


盈余公积
未分配利润
者权益合计


负债
者权益总计

90


补充资料：1．已贴现商业承兑汇票 元
2．融资租入固定资产原价 元

损益表
会铁02表
编制单位： 年 月 单位：元
项 目
行次
月数
年累计数
营业务收入
减：营业成
营业税金附加
二营业务利润
加：业务利润
减：理费
财务费
三营业利润
加：投资收益
营业外收入
减：营业外支出
四利润总额
1
2
4
7
9
10
11
14
15
16
17
20



财务状况变动表
会铁03表
编制单位： 年度 单位：元
流动资金源运
行次
金额
流动资金项目变动
行次
金额
流动资金源：
1．年利润
加：减少流动资金费损失：
（1）固定资产折旧
（2）形资产递延资产摊销
（3）固定资产盘亏（减盘盈）
（4）清理固定资产损失（减收益）
（5）减少流动资金费损失
计
2．源：

1

2
3
4
5
6
12

13
14

流动资产年增加数：
1．货币资金
2．短期投资
3．应收票
4．应收帐款净额
5．预付帐款
6．应收款
7．存货
8．摊费
9．处理流动资产净损失

41
42
43
44
45
46
47
48
49
50
51


（1）固定资产清理收入（减清理费）
（2）增加长期负债
（3）收回长期投资
（4）外投资转出固定资产
（5）外投资转出形资产
（6）资净增加额
计
流动资金源合计
二流动资金运：
1．利润分配：
（1）应交税
（2）提取盈余公积
（3）应付利润
（4）应交特种基金
计
2．运：
（1）固定资产建工程净增加额
（2）增加形资产递延资产资产
（3）偿长期负债
（4）增加长期投资
计
流动资金运合计
流动资金增加净额
15
16
17
18
22
23


24
25
26
27

32

33
34
35
36
38
39
40

10．年期长期债券投资
11．流动资产





流动资产增加净额
二流动负债年增加数：
1．短期款
2．应付票
3．应付帐款
4．预收帐款
5．应付款
6．应付工资
7．应付福利费
8．未交税金
9．未付利润
10．未交款
11．预提费
12．流动负债
13．年期长期负债
流动负债增加净额
流动资金增加净额





52

53
54
55
56
57
58
60
61
62
63
64
65
66
69
70



利润分配表
会铁02表附表1
编制总额 年度 单位：元
流动资金源运
行次
金额
金额
利润总额
减：应交税
二税利润
减：应交特种基金
加：年初未分配利润
年利润调整
减：年税调整
三供分配利润
加：盈余公积补亏
减：提取盈利余公积
应付利润
四未分配利润
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12


（二）会计报表编制说明
资产负债表编制说明
表反映企业月末年末全部资产负债者权益情况
二表年初数栏项数字应根年末资产负债表期末数栏列数字填列果年度资产负债表规定项目名称容年度相致应年年末资产负债表项目名称数字年度规定进行调整填入表年初数栏
三表项目容填列方法：
1．货币资金项目反映企业库存现金银行结算户存款外埠存款银行汇票存款银行票存款途资金等货币资金合计数项目应根现金银行存款货币资金科目期末余额合计填列
2．短期投资项目反映企业购入种时变现持时间超年价证券超年投资项目应根短期投资科目期末余额填列
3．应收票项目反映企业收未期收款未银行贴现应收票包括商业承兑汇票银行承兑汇票项目应根应收票科目期末余额填列已银行贴现应收票包括项目中已贴现商业承兑汇票应表端补充资料行反映
4．应收账款项目反映企业生产营业务等应收取种款项项目应根应收账款科目属明细科目期未方余额合计填列
5．坏账准备项目反映企业提取尚未转销坏账准备项目应根坏账准备科目期末余额填列中方余额应—号填列
6．预付账款项目反映企业预付供应单位款项项目应根预付账款科目期末余额填列预付账款科目属关明细科目贷方余额应表应付账款项目填列应付账款科目属明细科目方余额应包括项目
7．应收款项目反映企业单位应收暂付款项项目应根应收款制服垫款科目期末余额填列
8．存货项目反映企业期末库途加工中项存货实际成包括材料燃料低值易耗品等项目应根材料采购材料燃料低值易耗品库存产品商品工附业支出 代办业务支出 委托加工材料等科目期末余额合计填列
9．摊费项目反映企业已支出应期分期摊销费开办费超年摊销期固定资产修理支出租入固定资产改良支出摊销期限年摊费应表递延资产项目反映包括项目数字项目应根摊费科目期末余额填列预提费科目期末方余额项目反映增设外汇价差科目企业该科目方余额项目反映
10．处理流动资产净损失项目反映企业清查财产中发现尚批准转销作处理流动资产盘亏毁损扣盘盈净损失项目应根处理财产损溢科目属处理流动资产损溢明细科目期末余额填列
企业处理固定资产净损失应表处理固定资产净损失项目行反映
11．流动资产项目反映企业流动资产项目外流动资产实际成项目应根级运输收入科目期末方余额填列
12．长期投资项目反映企业准备年变现投资长期投资中年期债券应流动资产类年期长期债券投资项目单独反映项目应根长期投资科目期末余额扣年期长期债券投资数额填列
13．拨付属投资反映企业拨付属单位投资余额该科目期末余额数填列
14．固定资产原价项目累计折旧项目反映企业种固定资产原价累计折旧融资租入固定资产产权尚未确定前原价已提折旧包括融资租入固定资产原价应表端补充资料行反映两项目应根固定资产科目累计折旧科目期末余额填列
15．固定资产清理项目反映企业出售毁损报废等原转入清理尚未清理完毕固定资产净值固定资产清理程中发生清理费变价收入等项金额差额项目应根固定资产清理科目期末方余额填列贷方余额应—号填列
16．建工程项目反映企业期末项末完工程实际支出尚未工程物资实际成包括交付安装设备价值未完建筑安装工程已耗材料工资费支出预付出包工程价款已建筑安装完毕尚未交付建筑安装工程成尚未工程物资实际成等项目应根建工程科目期末余额填列
17．形资产项目反映企业项形资产原价扣摊销净额项目应根形资产科目期末余额填列
18．递延资产项目反映企业尚未摊销开办费摊销期限年固定资产修理支出租入固定资产改良支出摊销期限年费项目应根递延资产科目期末余额填列
19．长期资产项目反映资产外长期资产项目应根特准储备物资等关科目期末余额填列
20．短期款项目反映企业入尚未年期款项目应根短期款科目期末余额填列
21．应付票项目反映企业抵付货款等开出承兑尚未期付款应付票包括银行承兑汇票商业承兑汇票项目应根应付票科目期末余额填列
22．应付账款项目反映企业购买材料接受劳务供应应付供应单位款项项目应根应付账款科目属关明细科目期末贷方余额合计填列
23．预收账款项目反映企业预收接受劳务供应单位款项项目应根预收账款科目期末余额填列预收账款科目属关明细科目方余额应表应收账款项目填列应收账款科目属明细科目贷方余额应包括项目
24．应付款项目反映企业应付暂收单位款项应付保险费存保证金等项目应根应付款科目期末余额填列
25．应付工资项目反映企业应付未付职工工资项目应根应付工资科目期末贷方余额填列应付工资科目期末方余额项目—号表示
26．应付福利费项目反映企业提取福利费期末余额项目应根应付福利费科目期末贷方余额填列方余额应—号填列
27．未交税金项目反映企业应交未交种税金(交数—号填列)项目应根应交税金科目期末余额填列
28．未付利润项目反映企业期末应付末付投资者单位利润(付数—号填列)项目应根应付利润科目期末余额填列
29．未交款项目反映企业应交未交税金应付利润外种款项(交数—号填列)项目应根应交款科目期末余额填列
30．预提费项目反映企业已预提计入成费尚未支付项费项目应根预提费科目期末贷方余额填列预提费科目方余额应合摊费项目反映包括项目
31．流动负债项目反映流动负债项目外流动负债项目应根级运输收入科目期末贷方余额填列
32．长期款项目反映企业入尚未年期款息项目应根长期款科目期末余额填列
33．应付债券项目反映企业发行尚未偿长期债券息项目应根应付债券科目期末余额填列
34．长期应付款项目反映企业期末长期款应付债券外种长期应付款融资租赁方式企业应付未付融资狙入固定资产租赁费等项目应根长期应付款科目期末余额填列
35．长期负债项目反映长期负债项目外长期负债项目应根特准储备资金等关科目期末余额填列
述长期负债项目中年期长期负债应表年期长期负债项目行反映述长期负债项目均应根关科目期末余额扣年期偿数余额填列
36．实收资项目反映企业实际收资总额项目应根实收资科目期末余额填列
37．级拨投资项目反映企业期末级拨投资末结转实收资余额该项目期末余额数填列
38． 资公积项目盈余公积项目分反映企业资公积盈余公积期未余额应分根资公积盈余公积科目期末余额填列
39．未分配利润项目反映企业尚未分配利润项目应根年利润科目利润分配科目期末余额计算填列未弥补亏损项目—号反映
损益表编制说明
表反映企业月份年度利润(亏损)实现情况
二表月数栏反映项目月实际发生数编报年度报表时填列年全年累计实际发生数月数栏改成年数栏
果年度损益表名称容年度损益表项目名称容相致应年度报表项目名称数字年度规定进行调整填入表年数栏表年累计数栏反映项目年初起月末止累计实际发生数
三表项目容填列方法：
1．营业务收入项目反映企业运输业务收入总额项目应根运输收完成工作清算科目发生额(包括铁路建设基金收入)分析填列
2．营业成项目反映企业运输业务等营业务实际成项目应根运输支出科目发生额分析填列
3．营业税金附加项目反映企业运输业务应负担营业税城市维护建设税教育费附加等项目应根运输税金附加科目发生额分析填列
4．业务利润项目反映企业运输业务外业务收入扣业务成费税金净利润(亏损应—号表示)项目应根部供应销售收入部供应销售支出科目发生额分析计算填列企业增设关科目核算收支业务实现净利润项目反映
5．理费项目反映企业发生理费项目应根理费科目发生额分析填列
6．财务费项目反映企业发生财务费项目应根财务费科目发生额分析填列
7．投资收益项目反映企业种方式外投资取收益中包括分投资利润债券投资利息收入认购股票应股利收回投资时发生收益等项目应根投资收益科目发生额分析填列投资损失项目—号填列
8． 营业外收入项目营业外支出项目反映企业生产营业务直接关系项收入支出两项目分根营业外收入营业外支出科目发生额分析填列
9．利润总额项目反映企业实现利润亏损—号项目填列
财务状况变动表编制说明
表反映企业年度流动资金源运情况项流动资金增加减少情况
二表左方反映流动资金源运情况右方反映项流动资产流动负债增减情况左方流动资金源合计数流动资金运合计数差额右方流动资产增减净额流动负债减增净额差额反映流动资金增减净额两者应该相等
三表流动资金源运容填列方法：
1．年利润项目反映企业年度实现利润(亏损—号表示)项目应根损益表利润总额项目年累计数栏数字填列
2．固定资产折旧项目反映企业年度累计提取折旧项目应根累计折旧科目贷方发生额分析填列
3．形资产递延资产摊销项目反映企业年度累计摊入成费形资产递延资产价值项目应根形资产 递延资产科目贷方发生额分析计算填列
4．固定资产盘亏(减盘盈)项目反映企业营业外列支固定资产盘亏减盘盈净损失项目应根营业外支出营业外收入科目属关明细科目中固定资产盘亏损失扣固定资产盘盈收益差额填列
5．清理固定资产损失(减收益)项目反映企业年度出售固定资产固定资产报废毁损发生净损失项目应根营业外收入营业外支出科目属关明细科目中固定资产清理损失扣固定资产清理收益差额填列
6． 减少流动资金费损失项目反映包括项目中减少流动资金费损失项目应根营业外支出科目属关明细科目分析填列
7．固定资产清理收(减清理费)项目反映企业年度清理固定资产发生变价收入出售固定资产价款收入固定资产损失失保险公司收回赔偿款扣清理费净额项目应根固定资产清理科目分析填列
8．增加长期负债项目反映企业年度长期负债累计增加数项目应根长期款 应付债券长期应付款特准储备资金科目贷方发生额分析填列企业年度长期负债累计数应表偿长期负债项目单独填列项目数字扣年期长期负债应项目扣流动负债年增加数部分单列项目反映
9．收回长期投资项目反映企业年度收回长期投资累计数项目应根长期投资科目贷方发生额填列年度企业增加长期投资应表增加长期投资项目单独反映项目数字扣
年期长期债券投资应流动资产年增加数部分单列项目反映填列增加长期投资项目时应扣年期长期债券投资数额填列
10．外投资转出固定资产项目外投资转出形资产项目分反映年度固定资产形资产外投资累计数两项目应根固定资产形资产科目贷方发生额关数字累计折旧长期投资科目方发生额关数字分析填列
11．资净增加额项目反映企业年度增加资累计数项目应根实收资级拨入投资资公积盈余公积科目年末余额年初余额差额合计数填列
12．应交税项目反映企业年度应交纳税项目应根利润分配科目属应交税明细科目方发生额填列
13．提取盈余公积项目反映企业年度提取盈余公积项目应根利润分配科目属提取盈余公积明细科目方发生额计算填列企业盈余公积弥补亏损项目—号表示
14．应付利润项目反映企业年度已分配投资者单位利润项目应根利润分配科目属应付利润明细科目方发生额填列
15．应交特种基金项目反映企业年度应交财政特种基金项目应根利润分配科目属应交特种基金明细科目方发生额填列
述利润分配项目均包括调增调减年利润相应调整利润分配数
16．固定资产建工程净增加额项目反映企业年度增加固定资产净值建造固定资产支出资金累计数包括收回长期投资增加固定资产净值(固定资产盘盈包括项目数字)项目应根固定资产累计折旧科目建工程科目记录分析填列
17．增加形资产递延资产资产项目反映企业年度形资产递延资产资产增加累计数项目应根形资产递延资产关科目记录分析填列
述已列明项目外项目减少数—号表示
四表流动资金项目反映流动资产增减流动负债增减情况应根资产负债表中项流动资产流动负债年初数年末数差额直接填列年末数年初数增加表正数填列年末数年初数减少表—号填列
五全面反映企业流动资金增减变动产生原便财务分析直接影响流动资金增减某项目表中增列项目予全面反映实反映企业流动资金源运增减情况企业根实际情况表中增加减少关项目
利润分配表编制说明
表反映企业利润分配情况年末未分配利润结余情况
二表年实际栏根年年利润利润分配科目属明细科目记录分析填列
年实际栏根年利润分配表填列中 利润总额项目应反映年利润总额项目加减年利润调整项目数字 应交税项目应反映年应交税项目加减年税调整项目数字果年度利润分配表年度利润分配表项目名称容相致应年度报表项目名称数字
年度规定进行调整填入表年实际栏
三表项目容：
1．利润总额项目反映企业全年实现利润亏损—号项目填列项目数字应损益表利润总额项目年累计数致
2．应交税项目反映企业年利润应交税
3．应交特种基金项目反映企业应交财政源交通重点建设基金预算调节基金
4．年初未分配利润项目反映企业年年末未分配利润未弥补亏损—号项目填列项目数字应年利润分配表末分配利润项目年实际数致某种原需年利润利润分配进行调整调整数应表年利润调整项目单独反映调整项目数字中—调整增加利润应交纳税应年税调整项目单独反映调减利润抵税—号反映
5．盈余公积补亏项目反映企业盈余公积弥补亏损
6．提取盈余公积项目反映企业提取盈余公积
7．应付利润项目反映企业应付投资者单位利润
附录： 会计事项分录举例
目 录
货币资金
二结算款项
三存 货
四摊费预提费
五投 资
六建工程固定资产
七形资产递延资产
八款长期应付款
九应付债券
十者权益
十运输收入运输支出
十二工附业代办业务收支
十三期间费投资收益
营业外收支
十四利润利润分配……………(835)
货币资金
()现金银行存款收入
1．入短期款
：银行存款
贷：短期款
2．入长期款
：银行存款
贷：长期款
3．运输收入进款
：现金银行存款
贷：运输收入(铁路运输收入)
4．收铁路建设基金
：银行存款
贷：运输收入(铁路建设基金收入)
5．收级拨投资
：银行存款
贷：级拨投资
6．收投资者投入资金现款
：现金银行存款
贷：实收资
7．收回接受供应单位欠款(包括期应收票)
：现金银行存款
贷：应收账款
应收票
8．发生利息收入
：银行存款
贷：财务费
9．投资收益分利润股利
：银行存款
贷：投资收益长期投资
10．收存入保证金种哲收款项
：现金银行存款
贷：应付款
11．收回存出保证金种应收暂付预支款项
：现金银行存款
贷：应收款
(二)现金银行存款支付
1．交纳税金
：应交税金
贷：银行存款
2．支付投资者利润
：应付利润
贷：银行存款
3．应付种应交款项
：应交款
贷：银行存款
4．支付业保险金
：理费
贷：银行存款
5．偿款
：短期款
长期款
贷：银行存款
6．支付购买材料价款
：材料采购等
贷：现金银行存款
7．支付供应单位种款项
：应付账款
应付票
贷：银行存款
8．支付委托外单位加工材料加工费运杂费等
：委托加工材料
贷：银行存款
9．支付职工工资
：应付工资
贷：现金
10．支付融资租赁费
：长期应付款
贷：银行存款
11．支付退职金退休金等劳动保险费
：理费
贷：现金银行存款
12．退存保证金
：应付款
贷：现金银行存款
13．支付存出保证金职工预支差旅费
：应收款
贷：现金银行存款
14．支付领工资暂存款应付款项
：应付款
贷：现金银行存款
15．支付关财务费理费
：财务费
理费
贷：现金银行存款
(三)货币资金划转
1．现金存入银行
：银行存款
贷：现金
2．银行提取现金
：现金
贷：银行存款
3．款项汇采购
：货币资金(外埠存款)
贷：银行存款
4．款项存入银行取银行汇票银行票
：货币资金(银行汇票银行票)
贷：银行存款
5．月终未达汇款项登记入账
：货币资金(途资金)
贷：应收款级等
6．收述已记入途资金汇款项
：银行存款
贷：货币资金(途资金)
7．外埠存款银行汇票银行票存款末余额转回结算户
：银行存款
贷：货币资金(外埠存款银行汇票银行票)
(四)货币资金支出
1．外埠存款支付购入材料价款运杂费
：材料采购
贷：货币资金(外埠存款)
2．银行汇票银行票支付购入材料价款运杂费
：材料采购等
贷：货币资金(银行汇票银行票)
(五)外币收付
1．外币调剂市场买入外币
(1)买入外币取外币存款国家外汇牌价折合民币记账
：银行存款(××外币户)(国家外汇牌价)
(时登记外币金额折合率)
外汇价差(调剂价国家外汇牌价差额)
贷：银行存款(民币户)(实际支付款项)
(2)买入外汇购买物资支付费应分摊外汇价差
：材料采购等
贷：外汇价差
(3)买外汇偿债务国家外汇牌价折合民币记账
：长期款等 贷：银行存款(××外币户)
时偿债务应分摊外汇价差
：财务费建工程等
贷：外汇价差
2．外汇调剂市场卖出外币
(1)果卖出外币调剂市场买
：银行存款(民币户) (实际取民币金额)
财务费(实际取民币金额国家外汇牌价折合民币金额分 摊外汇价差合计数)
贷：外汇价差(分摊外汇价差)
银行存款(××外币户) (国家外汇牌价折合民币金额) (果卖出外币实际取民币金额国家外汇牌价折合民币金额分摊外汇价差合计数贷记财务费)
(2)果卖出外币源取
：银行存款(民币户) (实际取民币金额)
贷：银行存款(××外币户) (国家外汇牌价折合民币金额)
财务费(实际取民币金额国家外汇牌价折合民币金额)
3．外汇调剂市场购入外汇额度支付民币
(1)买时：
：外汇价差
贷：银行存款(民币户) (备查薄中登记)
(2)购入外汇额度配套民币资金买入外币时国家外汇牌价记账
：银行存款(××外币户)
贷：银行存款(民币户)
(3)该项外币购买材料时应时计算应分摊外汇价差
：材料采购等
贷：银行存款(××外币户) (国家外汇牌价折合民币金额)
外汇价差(分摊外汇价差)
(4)购入外汇额度出时收民币金额
：银行存款(民币户) (实际收民币金额)
贷：外汇价差(出外汇额度账面成)财务费(实际收民币金额账面成记财务费)
二结算款项
()应收票
1．企业生产营业务收应收票
：应收票
贷：运输收应收账款等
2．应收票期收回
：银行存款
贷：应收票
财务费
3．带息应收票期收回息
：银行存款
贷：应收票
财务费
4．应收票贴现
：银行存款
财务费
贷：应收票
5．带息票贴现
：银行存款
财务费(贷财务费)
贷：应收票
(二)应收账款
1．企业生产营业务应收账款
：应收账款
贷：运输收部供应销售收入
2．收款项
：银行存款
贷：应收账款
3．应收账款改商业汇票结算
：应收票
贷：应收账款
4．提取坏账准备企业发生坏账损失时
：坏账准备
贷：应收账款
5．未提取坏账准备企业确认坏账应收账款
：理费
贷：应收账款
6．已转消坏账损失收回
(1)提取坏账准备企业
：应收账款
贷：坏账准备
时
：银行存款
贷：应收账款
(2)未提取坏账准备企业
：应收账款
贷：理费
时
：银行存款
贷：应收账款
7．企业预付贷款时
：预付账款
贷：银行存款
8．预付收购材料时
：材料采购材料等
贷：预付账款
9．补付预付货款
：预付账款
贷：银行存款
10．退回付预付货款
：银行存款
贷：预付账款
(三)应付票
1．企业开出承兑汇票
：材料采购材料等
贷：应付票
2．承兑汇票抵付应付款
：应付账款
贷：应付票
3．支付银行承兑汇票手续费
：财务费
贷：银行存款
4．收银行支付息通知
：应付票
财务费
贷：银行存款
(四)应付账款
1．购买材料等应支付账款
：材料采购等
贷：应付账款
2．支付应付账款
：应付账款
贷：银行存款
3．接受劳务供应单位预收账款
：银行存款
贷：预收账款
4．完成外委业务结转预收账款
：预收账款
贷：部供应销售收入等
5．补收账款
：银行存款
贷：预收账款
6．退回收账款
：预收账款
贷：银行存款
(五)应付工资
1．提取现金
：现金
贷：银行存款
2．支付工资
：应付工资
贷：现金
3．应付工资中扣种款项
：应付工资
贷：应收款应付款
4．职工规定期限末领取工资
：现金
贷：应付款
5．应发工资进行分配
：运输支出
工附业支出
代办业务支出
理费
递延资产(固定资产修理支出)
建工程等
贷：应付工资
(六)应交税金应付利润
1．企业计算出应交营业税城市维护建设税
：运输税金附加部供应销售支出
贷：应交税金
2．企业计算出应交房产税车船税城镇土税
：理费
贷：应交税金
3．企业计算出应交税
：利润分配
贷：应交税金
4．交纳种税金
：应交税金
贷：银行存款
5．补交税金
：应交税金
贷：银行存款
6．退回交税金
：银行存款
贷：应交税金
7．企业计算出应支付利润
：利润分配
贷：应付利润
8．支付应付利润
：应付利润
贷：银行存款
9．企业计算出应交教育费附加源交通重点建设基金预算调节基金等
：利润分配运输税金附加部供应
销售支出
贷：应交款
10．支付种应交款
：应交款
贷：银行存款
()材料购收进(燃料低值易耗品购入)
1．支付材料等价款运杂费
：材料采购材料等
贷：现金银行存款货币资金
2．开出承兑商业汇票抵付货款
：材料采购材料等
贷：应付票
3．收已预付货款材料
：材料采购材料
贷：预付账款
4．企业备运输工具运回材料
：材料采购材料
贷：运输支出等
5．应供应单位外部运输机构等负责赔偿短缺损失
：应付账款应收账款
贷：材料采购
6．尚查明原途中损耗
：处理财产损溢
贷：材料采购
7．购入材料验收入库计划成
：材料燃料低值易耗品
贷：材料采购
8．月末验收入库材料燃料低值易耗品等计划成实际成差异进行转账
：材料(成差异)(燃料低值易耗品成差异) (实际成计 划成红字)
贷：材料采购
9．基层单位零星购料计划成
：材料
材料(成差异)(实际成计划成红字)
贷：应收账款应收款
10． 制材料完工验收入库计划成
：材料
材料(成差异)(实际成计划成红字)
贷：工附业支出
11．投资投入材料计划成
：材料
材料(成差异)(实际成计划成差异红字)
贷：实收资
12．月终尚未收发票账单已收材料计划成暂估入账月初红字作样记录予回
：材料燃料低值易耗品
贷：应付账款(暂估应付账款)
13．月终已收发票账单尚未付款尚
未开出承兑商业汇票已收材料实际成
：材料采购
贷：应付账款
时计划成
：材料
燃料
低值易耗品等
贷：材料采购
结转材料成差异
(二)收回废旧材料成品残料
1．固定资产报废收回利残料计划成估价
：材料
贷：固定资产清理
2．低值易耗品注销回收残料计划成估价 ：材料
贷：关支出科目
(三)商品购入收进销售
1．购商品实际成
：材料采购
贷：应付账款等
2．购入商品验收入库零售价
：商品(外购商品)
贷：材料采购
商品(进价差价) (进货成
零售价红字)
3． 制商品验收入库技零售价
：商品(制商品)
贷：工附业支出
商品(进价差价) (制商品成零售价红字)
4．规定调整商品价格调高售价
：商品(外购商品制商品)
贷：商品(进销差价)
5．售出商品零售价
：部供应销售支出
贷：商品(外购商品制商品)
月末分摊销售商品应负担进销差价
(四)材料燃料低值易耗品发出计划成
1．领时
：运输支出工附业支出代办业务支出 理费建工程等
贷：材料燃料低值易耗品
2．月末结转成差异(实际成计划成差异红字)
：运输支出工附业支出代办业务支出 理费建工程等
贷：材料(成差异)
3．发出特定途外资款进口专材料实际成
：关支出科目
贷：材料
(五)委托加工材料
1．发出材料委托外单位加工计划成
：委托加工材料
贷：材料等
2．支付加工费运杂费等费实际支出
：委托加工材料
贷：银行存款等
3．加工完成材料验收入库核计划成
：树料
贷：委托加工材料
4．收回加工剩余材料核计划成
：材料
贷：委托加工材料
(六)材料燃料低值易耗品商品库存产品盘盈盘亏毁损损耗
1．清查中发现盘盈
：材料等
贷：处理财产损溢
规定转账
：处理财产损溢
贷：理费
2．清查中发现盘亏毁损
：处理财产损溢
贷：材料
处理净损失规定转消
：理费营业外支出(非常损失)
贷：处理财产损溢
3．材料运输途中发生尚查明原短缺损耗
：处理财产损溢
贷：材料采购
处理时
(1)属应供应单位运输机构保险公司失负责赔偿损失
：应付账款应收款
贷：处理财产损溢
(2)属然灾害造成净损失
：营业外支出(非常损失)
贷：处理财产损溢
(3)属法收回损失
：理费
贷：处理财产损溢
四摊费预提费
1．发生摊费
：摊费
贷：银行存款材料低值易耗品
2．分期摊销摊费
：运输支出理费等
贷：摊费
3．预提费
：运输支出理费财务费等贷：预提费
4．实际支出销预提费
：预提费
贷：银行存款材料等
5．动补充固定资产理互换配件
(1)动备钢轨电缆互换配件等
：运输支出应收账款等
贷：预提费
(2)补充已动钢轨电缆互换配件
：预提费(预提款)
运输支出(预提款购价值差额)
(预提款购价值差额红字)
贷：材料等
(3)已动互换配件补充(调减定量)
：固定资产清理
贷：固定资产
时已提取预提费互换配件残值
：预提费
材料(动配件回收残值)
贷：固定资产清理
6．职工制服垫款摊销
(1)购制服料
：制服垫款(库存制服料)
贷：应付账款
(2)发出加工制服料
：制服垫款(制服加工)
贷：制服垫款(库存制服料)
(3)支付制服加工费
：制服垫款(制服加工)
贷：应付账款
(4)制服加工完成验收入库计划成
：制服垫款(库存制服)
贷：制服垫款(制服加工)
(5)发出职工制服计划成
应补贴数
：制服垫款(摊制服补贴)
应扣回数
：制服垫款(职工制服欠款)
贷：制服垫款(库存制服)
(6)制服计划成加工实际成差额列账
：制服垫款(制服加工)
贷：制服垫款(摊制服补贴)
(计划成实际成作相反记录)
(7)扣回职工制服欠款
：应付工资
贷：制服垫款(职工制服欠款)
(8)应付调入职工制服欠款(应付调出单位)
：制服垫款(职工制服欠款)
贷：应付款
(9)应收调出职工制服欠款
：应收款
贷：制服垫款(职工制服欠款)
(10)制服补贴月摊入成
：运输支出理费工附业支出等
贷：制服垫款(摊制服补贴)
五投 资
()短期投资
1．企业购种债券股票
：短期投资
贷：银行存款
2．购股票中包括已宣告发放未支取股利
：短期投资
应收款
贷：银行存款
3．收发放债券利息股利
：银行存款
贷：投资收益
应收款
4．企业出售股票债券
：银行存款
贷：短期投资
应收款
投资收益

：银行存款
投资收益
贷：短期投资
应收款
5．债券期收回息
：银行存款
贷：短期投资
投资收益
(二)长期投资
1．股票投资
(1)实际支付价款
：长期投资
贷：银行存款
(2)实际支付价款中包括已宣告发放股利
：长期投资
应收款
贷：银行存款
(3)收发放股利
①采成法核算
：银行存款
贷：投资收益
⑦采权益法核算
企业拥者权益增加
：长期投资
贷：投资收益
分股利
：银行存款
贷：长期投资
企业拥者权益减少
：投资收益
贷：长期投资
2．债券投资
(1)实际支付价款
：长期投资
贷：银行存款
(2)实际支付价款中含债券利息
：长期投资(债券投资)
长期投资(应计利息)
贷：银行存款
(3)年终结账时债券应计利息区情况处理
面值购入债券期应计利息收入
：长期投资(应计利息)
贷：投资收益
溢价购入债券
：长期投资(应计利息)(期应计利息)
贷：长期投资(债券投资) (期应分
摊实际支付价款中溢价部分)
投资收益(控差额)
折价购入债券
：长期投资(应计利息)(期应计利息)
长期投资(债券投资) (期应分摊实际支付价款中折价部分)
贷：投资收益(应计利息折价分摊数合计数)
(4)债券期收回息
：银行存款(息合计)
贷：长期投资(债券投资)(金)
长期投资(应计利息) (已计利息部分)
投资收益(未计利息部分)
3．投资
(1)投资时
：长期投资(投资)(重估确认价值)
累计折旧(已提折旧)
贷：固定资产(原价)
银行存款
材料
形资产等
(2)投资分利
采成法核算
：银行存款
贷：投资收益
采权益法核算投资分利股票投资进行处理
(3)收回投资收回投资投出资金
：固定资产
银行存款等
贷：长期投资(投资)
累计折旧
投资收益
收回投资投出资金
：固定资产
银行存款
投资收益等
贷：长期投资(投资)
累计折旧
(三)拨付属投资
l．拨出时
：拨付属投资
贷：银行存款等
2．年终科目余额属单位级拨投资科目实收资科目数相核汇总报表时销
六建工程固定资产
(—)建工程支出
1．购工程准备物资
：建工程(工程物资)
贷：银行存款
2．营工程物资 ：建工程(××工程)
贷：建工程(工程物资)
3．负担职工工资
：建工程(××工程)
贷：应付工资
4．企业工附业产品(售价)
：建工程(××工程)
贷：部供应销售收入
5．工程发生支出
：建工程(××工程)
贷：银行存款
6．工程完工盘点工程物资
盘亏时
：建工程(××工程)
贷：建工程(工程物资)
盘盈时作相反记录
7．运营工附业单位兼办工程分摊间接费服务理费
：建工程(××工程)
贷：运输支出工附业支出
8．预付出包工程款支付工程验工计价款
：建工程
贷：银行存款
9．承担应计款利息
工程交付前
：建工程(××工程)
贷：预提费银行存款长期款
工程交付
：财务费
贷：银行存款预提费
10．利外币款汇率变动承担民币
工程交付前
：建工程等
贷：长期款
工程交付
：财务费
贷：长期款
11．工程完工交付实际成
：固定资产等
贷：建工程(××工程)
(二)固定资产
1．购入需安装固定资产
：固定资产
贷：银行存款长期款
2．购入需安装固定资产安装时(包括机车车辆购置支付价款时)先通建工程核算
3．单位投资转入固定资产评估确认价值
：固定资
贷：实收资
4．融资租入固定资产交付时
：固定资产
贷：建工程长期应付款
租赁期满设备权转承租单位
：固定资产(关明细科目)
贷：固定资产(融资租入固定资产)
5．接受捐赠固定资产
：固定资产(确认固定资产价值)
贷：累计折旧(估计折旧)
资公积(两者差额)
6．盘盈固定资产
：固定资产(重置完全价值)
贷：累计折旧(估计折旧)
处理财产损溢(两者差额)
收集陈旧线路部建筑材料旧钢梁部规定价值
：固定资产
贷：营业外收入(固定资产盘盈)
7．出售报废毁损等原减少固定资产
：固定资产清理(减少固定资产净值)
累计折旧(已提折旧)
贷：固定资产(固定资产原价)
8．投资转出固定资产
：长期投资
累计折旧
贷：固定资产
9．盘亏固定资产
：处理财产损溢(净值)
累计折旧(已提折旧)
贷：固定资产(固定资产原价)
(三)固定资产折旧
月计提固定资产折旧
：运输支出工附业支出代办业务支出理费等
贷：累计折旧
(四)固定资产清理
1．出售报废毁损固定资产转清理
：固定资产清理(净值)
累计折旧(已提折旧) 贷：固定资产(固定资产原价)
2．陈旧线路部建筑材料旧钢梁等
：固定资产清理
贷：固定资产
时
：运输支出
贷：固定资产清理
3．固定资产理互换配件动补充(调减定量)
：固定资产清理
贷：固定资产
时已提预提费互换配件残值
：预提费材料(残值)
贷：固定资产清理
4．清理程中发生费
：固定资产清理
贷：银行存款等
5．收回出售固定资产价款残料价值变价收入
：银行存款
材料
贷：固定资产清理
6．应保险公司失赔偿损失
：应收款
银行存款
贷：固定资产清理
7．结转清理固定资产损益
净收益
：固定资产清理
贷：营业外收入(处理固定资产净收益)
净损失区情况处理
属然灾害造成损失
：营业外支出(非常损失)
贷：固定资产清理
属正常处理损失
：营业外支出(处理固定资产净损失)
贷：固定资产清理
七形资产递延资产
()取形资产
1．购入行创造法律程序申请取形资产
：形资产
贷：银行存款等
2．单位投资转入形资产
：形资产
贷：实收资
(二)减少形资产
1．企业已入账形资产外投资
：长期投资
贷：形资产
2．企业外转已账形资产
：银行存款
贷：部供应销售收入
结转转形资产成
：部供应销售支出
贷：形资产
3．形资产摊销
：理费
贷：形资产
(三)递延资产
1．发生递延费
：递延资产
贷：材料等关科目
2．摊销时
：运输支出理费工附业支出等
贷：递延资产
八款长期应付款
()短期款
1．入时
：银行存款
贷：短期款
2．短期款
：短期款
贷：银行存款
3．支付短期款利息
：财务费
贷：预提费银行存款
(二)长期款
1．入时
：银行存款建工程固定资产
贷：长期款
2．长期款
：长期款
贷：银行存款
3．长期款利息支出
(1)固定资产尚未交付投入尚未办理竣工决算前发生利息支出计入固定资产价值
：建工程等
贷：长期款
(2)固定资产交付发生长期款利息支出
：财务费
贷：长期款
4．长期外币款发生外币折合差价增加款民币数值固定资产交付前发生
：建工程递延资产
贷：长期款
外币差价减少款民币数值作相反记录
固定资产交付发生外币折合差价增加款民币数值
：财务费
贷：长期款
外币折合差价减少款民币数值作相反记录
(三)长期应付款
1．融资租入固定资产应支付融资租赁费
：建工程
贷：长期应付款
(需安装直接：固定资产贷：长期应付款)
2．工程完工交付
：固定资产
贷：建工程
3．支付融资租赁费
：长期应付款
贷：银行存款
4．发生利息支出关费外币折合差额购建固定资产关固定资产尚未交付已投入尚未办理竣工决算前发生
：建工程
贷：长期应付款
5．交付发生关费利息支出外币折合差额
：财务费
贷：长期应付款
银行存款
外币折合差额减少长期应付款应作相反分录
九应付债券
()发行债券收款项时
1．面值发行
：银行存款现金
贷：应付债券
2．溢价发行债券
：银行存款(收金额)
贷：应付债券(债券面值)
应付债券(债券溢价)
3．折价发行债券
：银行存款(收金额)
应付债券(债券折价)
贷：应付债券(债券面值)
(二)支付费计提利息
1．支付手续费印刷费
：建工程财务费
贷：银行存款
2．分期计提利息摊销溢价折价
(1)溢价发行
：应付债券(债券溢价)(应摊销溢价金额)建工程财务费(应计利息溢价摊
销额差额)
贷：应付债券(应计利息)
(2)折价发行
：建工程财务费(应摊销折价金额应计利息)
贷：应付债券(债券折价) (应摊销折价金额)
应付债券(应计利息)
(三)债券期支付债券息
：应付债券
贷：银行存款
十者权益
()实收资
1．收投资投入资
：银行存款固定资产(评估确认价值) 材料形资产等
贷：实收资
2．级拨入投资
(1)收级拨入投资
：银行存款
贷：级拨入投资
(2)年末已明确增加单位资投资转入实收资
：级拨投资
贷：实收资
3．铁路建设基金收入转投资
(1)转建设基金投资时
：运输收入(铁路建设基金收入)
贷：铁路建设基金
(2)年终时结转实收资
：铁路建设基金
贷：实收资
4．铁道部属运输企业铁道部通知部属运输企业间偿调拨固定资产调出方
：级拨入投资(固定资产账面净值)
累计折旧
贷：固定资产(原价)
调入方
：固定资产(调出方账面原价)
贷：累计折旧
级拨投资(调出方固定资产净值)
(二)资公积
1．接受捐赠
：现金银行存款固定资产
贷：资公积
累计折旧
2．财产重估增值
：材料固定资产
贷：资公积
3．资公积转增资
：资公积
贷：实收资
(三)盈余公积
1．提取盈余公积
：利润分配
贷：盈余公积
2．盈余公积补亏
：盈余公积
贷：利润分配
3．盈余公积转增资
：盈余公积
贷：实收资
十运输收入运输支出
()运输收入部运营单位完成工作清算
1．运输收入发生
：现金银行存款
贷：运输收入(进款)
2．运输收入清算结转
(1)企业铁道部清算应运输清算收入
：级
贷：运输收入
(2)年末结转运输收入
：运输收入
贷：年利润
3．企业部运营单位完成工作清算结转
(1)级单位规定级单位清算
：级
贷：完成工作清算
(2)级支付属单位清算款
：完成工作清算(属单位)
贷：级
(3)期末结转应支付属单位完成工作清算款
：年利润
贷：完成工作清算(属单位)
(4)期末结转单位完成工作清算科目
：完成工作清算
贷：年利润
(二)运输支出
1．运输支出发生
(1)领材料(燃料低值易耗品)计划成
：运输支出
贷：材料燃料低值易耗品
(2)分摊生产领材料(领燃料低值易耗品)实际成计划成差异
：运输支出
贷：材料(成差异)(材料等实际成计划成红字)
(3)列支工资费
：运输支出
贷：应付工资应付福利费银行存款
(4)列支折旧费
：运输支出
贷：累计折旧
(5)列支预提摊费
：运输支出
贷：预提费摊费
(6)列支摊销期限年固定资产修理费：运输支出
贷：递延资产(固定资产修理支出)
(7)分摊工附业代办业务应摊间接费
：工附业支出代办业务支出
贷：运输支出
(8)办理专项工程分摊间接费
：建工程递延资产(固定资产修理支)
贷：银行存款
(9)收回应减运输支出费
：银行存款
贷：运输支出
2．期末结转科目
：年利润
贷：运输支出
十二工附业代办业务收支
()工附业代办业务收入
1．企业部单位调出材料完成修理业务部供应价清算价结算取收入
：银行存款级
贷：部供应销售收入
2．外销售取收入
：银行存款应付账款
贷：部供应销售收入
3．期末结转科目
：部供应销售收入
贷：年利润
(二)工附业代办业务支出结转供应(销售)成
1．工附业代办业务成发生
(1)领材料(燃料低值易耗品)
：工附业支出代办业务支出
贷：材料等
(2)分摊领材料等计划成实际成差异
倍：工附业支出代办业务支出
贷：材料(成差异)(材料实际成计划成红字)
(3)列支工资费
：工附业支出代办业务支出
贷：应付工资应付福利费银行存款等
(4)列支折旧费
：工附业支出代办业务支出
贷：累计折旧
(5)列支预提摊费
：工附业支出代办业务支出
贷：预提费摊费
(6)列支摊销期限年固定资产修理费
：工附业支出代办业务支出
贷：递延资产(固定资产修理支出)
(7)工附业代办业务应分摊间接费
：工附业支出代办业务支出
贷：运输支出
(8)返回领材料
：材料
贷：工附业支出(红字贷记关费科目)
(9)工附业生产产成品半成品验收入库
：库存产品(计划成)
库存产品(成差异) (计划成实际成红字)
贷：工附业支出
(10)运营单位制材料验收库
：材料(计划成)
材料(成差异)
贷：工附业支出
2．部供应销售成发生
(1)调出销售材料计划成
：部供应销售支出
贷：材料等
分摊实际成计划成差异
：部供应销售支出
贷：材料(成差异) (实际成计划成红字)
(2)调出(销售)产成品计划成
：部供应销售支出
贷：库存产品
分摊实际成计划成差异
：部供应销售支出
贷：库存产品(成差异) (实际成计划成红字)
(3)销售商品零售价
：部供应销售支出
贷：商品
分摊应负担价差
：商品(进销差价)(进货成零售价红字) 贷：部供应销售支出
(4)结转完成货车篷布集装箱修理业务实际成
：部供应销售支出
贷：工附业支出
(5)完成代办工程项目验收交付结转实际成
：部供应销售支出
贷：代办业务支出
(6)出售供应旅客饮食实际成
：部供应销售支出
贷：工附业支出
(7)计算发生应交营业税城市维护建设税教育费附加
：部供应销售支出
贷：应交税金应交款
3．期末结转供应(销售)成
：年利润
贷：部供应销售支出
十三期间费投资收益营业外收支
()理费
1．发生项理费时
：理费
贷：现金银行存款摊费形资产累计折旧应交税金应付工资应付福利费坏账准备等
2．期末结转理费
：年利润
贷：理费
(二)财务费
1．支付利息银行手续费等
：财务费
贷：预提费银行存款长期款等
2．发生利息收入等
：银行存款等
贷：财务费
3．发生汇兑收益期末汇率变动调整外币存款外币款等账面数额发生汇兑收益时
：银行存款长期款等
贷：财务费
(发生汇兑损失时作相反分录)
4．期末结转财务费
：年利润
贷：财务费
(三)投资收益
1．收投资收益时
：银行存款应收款长期投资等
贷：投资收益
2．转出售股票债券取收益
：银行存款
贷：短期投资长期投资应收款
投资收益
投资损失
：银行存款
投资收益
贷：短期投资长期投资应收款
3．债券期收回息
：银行存款
贷：短期投资长期投资
投资收益
4．投资净收益转入利润
：投资收益
贷：年利润
5．投资净损失转入利润
：年利润
贷：投资收益
(四)营业外收支
1．发生收入时
：银行存款现金固定资产清理应付账款等
贷：营业外收入
2．结转营业外收入
：营业外收入
贷：年利润
3．发生营业外支出
：营业外支出
贷：处理财产损溢固定资产清理现金银行存款等
4．结转营业外支出
：年利润
贷：营业外支出
十四利润利润分配
()结转年利润
1．营业收入营业外收入转入年利润
：运输收入完成工作清算部供应销
售收入等
贷：年利润
：营业外收入
贷：年利润
2．运输支出运输税金附加部供应销售支出理费财务费营业外支出转入年利润
：年利润
贷：运输支出部供应销售支出
：年利润
贷：运输税金附加理费财务费
：年利润
贷：营业外支出
(二)利润分配
1．应交税
：利润分配
贷：应交税金
2．盈余公积补亏
：盈余公积
贷：利润分配
3．提取盈余公积
：利润分配
贷：盈余公积
4．应付利润
：利润分配
贷：应付利润
5．应交特种基金
：利润分配运输(民航空)
贷：应交款
6．结转年利润
：年利润
贷：利润分配(未分配利润)
亏损
：利润分配(未分配利润)
贷：年利润
7．利润分配明细科目转入末分配利润明细科目
：利润分配(关明细科目)
贷：利润分配(末分配利润)

：利润分配(末分配利润)
贷：利润分配(关明细科目)
8．年终结账发现前年度会计事项涉前年度损益应调整利润分配(未分配利润)明细科目
(1)调整增加年利润调整减少年亏损
：关科目
贷：利润分配(未分配利润)
(2)调整减少年利润调整增加年亏损
：利润分配(未分配利润)
贷：关科目

新金融企业会计制度相关文件
财政部关印发金融企业会计制度通知

　　贯彻执行中华民国会计法企业财务会计报告条例规范金融企业会计核算工作提高会计信息质量部制定金融企业会计制度现予印发金融企业会计制度2002年1月1日起暂市金融企业范围实施时鼓励股份制金融企业实施金融企业会计制度执行中问题请时函告部

财会[2001]49号
2001年11月27日

金融企业会计制度

第章　总

　　第条规范金融企业会计核算提高会计信息质量根中华民国会计法企业财务会计报告条例等关法律法规制定制度
　　第二条制度适中华民国境法成立类金融企业（简称金融企业）包括银行（含信社）保险公司证券公司信托投资公司期货公司基金理公司租赁公司财务公司等
　　第三条金融企业会计核算应持续正常营活动前提
　　第四条金融企业会计核算应划分会计期间分期结算账目编制财务会计报告会计期间分年度半年度季度月度年度半年度季度月度均公历起讫日期确定半年度季度月度均称会计中期制度称期末指月末季末半年末年末
　　第五条金融企业会计核算民币记账位币
　　业务收支民币外货币金融企业选定中种货币作记账位币编报财务会计报告应折算民币
　　境外设立中国金融企业国报送财务会计报告应折算民币
　　第六条金融企业会计记账采贷记账法
　　第七条金融企业会计核算应遵循基原：
　　（）金融企业会计核算应实际发生交易事项实反映财务状况营成果现金流量
　　（二）金融企业应交易事项实质济现实进行会计核算应仅仅法律形式作会计核算
　　（三）金融企业提供会计信息应够反映财务状况营成果现金流量满足会计信息者需
　　（四）金融企业会计核算方法前期应保持致意变更必变更应变更容理变更累积影响数累积影响数合理确定理等会计报表附注中予说明
　　（五）金融企业应规定会计处理方法进行会计核算会计指标应口径致相互
　　（六）金融企业会计核算应时进行提前延
　　（七）金融企业会计核算应清晰明便理解利
　　（八）金融企业会计核算应权责发生制基础期已实现收入已发生应负担费款项否收付应作期收入费属期收入费款项已期收付应作期收入费
　　（九）金融企业进行会计核算时收入成费应相互配会计期间项收入相关成费应该会计期间确认
　　（十）金融企业项财产取时应实际成计量项财产果发生减值应制度规定计提相应减值准备法律行政法规国家统会计制度规定者外金融企业律行调整账面价值
　　（十）金融企业会计核算应遵循谨慎性原计资产收益少计负债费
　　（十二）金融企业会计核算应合理划分收益性支出资性支出支出效益仅会计年度相关应作收益性支出支出效益会计年度相关应作资性支出
　　（十三）金融企业会计核算应遵循重性原资产负债损益等较影响进影响财务会计报告者做出合理判断重会计事项必须规定会计方法程序进行处理财务会计报告中予充分披露次会计事项影响会计信息真实性误导会计信息者作出正确判断前提适简化处理
　　第八条金融企业应根关会计法律行政法规制度规定违反制度前提结合企业具体情况制定适合企业会计核算办法

第二章　资产

　　第九条资产指交易事项形成企业拥者控制资源该资源预期会企业带济利益
　　金融企业资产应流动性进行分类分流动资产长期投资固定资产形资产资产
　　事存贷款业务金融企业应发放贷款期限划分短期贷款中期贷款长期贷款

第节　流动资产

　　第十条流动资产指1年（含1年）变现耗资产
　　第十条金融企业流动资产包括库存现金存放款项拆放业贴现应收利息应收股利应收保费应收分保款应收信托手续费存出保证金营证券清算备付金代发行证券代兑付债券买入返售证券短期投资短期贷款等
　　（）存放款项指金融企业中央银行银行非银行金融机构存入支付清算提取缴存现金款项吸收存款定例缴存中央银行准备金存款等包括存放中央银行款项存放业款项存放款项应实际存放金额入账
　　（二）拆放业指金融企业资金周转需金融机构间出资金头寸资金拆放应实际拆出金额入账
　　（三）贴现指金融企业持未期商业汇票客户金融机构办理贴现款项金融企业办理贴现应票面金额入账
　　（四）应收利息指金融企业发放贷款购买债券等适利率计息期限计算应收取利息应收取利息应收利息应期发放贷款金购买债券面值等适利率计算确认金额入账
　　（五）应收股利指金融企业股权投资应收取现金股利应收股利应期应收金额入账
　　（六）应收保费指金融企业应投保收取尚未收保费应收保费应期应收金额入账
　　（七）应收分保款指金融企业间开展分保业务发生种应收款项应收分保款应收分保业务账单时分保业务账单标明金额入账
　　（八）应收信托手续费指事信托业务金融企业应收项手续费应收信托手续费应期应收手续费金额入账
　　（九）存出保证金指金融企业规定交存保证金包括交易保证金存出分保准备金存出理赔保证金存出海损保证金存出保证金等存出保证金应实际存出金额入账
　　（十）营证券指金融企业获取证券买卖差价收入买入时变现持期间准备超1年时变现发行期购入期日剩余期限满1年（含1年）股票债券基金权证等营性证券营证券应清算日买入时实际成入账实际成包括买入时成交价款交纳相关税费
　　（十）清算备付金指事证券业务金融企业证券交易资金清算交收存入指定清算代理机构款项清算备付金应实际交存金额入账
　　（十二）代发行证券指金融企业接受委托代理发行股票债券等代发行证券应承销合规定价格入账
　　（十三）代兑付债券指金融企业接受委托代理兑付债券实际支付垫付款项代兑付债券应实际兑付金额入账
　　（十四）买入返售证券指金融企业规定进行证券回购业务融出资金买入返售证券应实际支付款项入账
　　（十五）短期投资指够时变现持时间准备超1年（含1年）债券等
　　1短期投资取时应初始投资成计量短期投资初始投资成方法确定：
　　（1）现金购入短期投资实际支付全部价款包括税金手续费等相关费作短期投资初始投资成实际支付价款中包含已付息期尚未领取债券利息等应作应收款项单独核算构成短期投资初始投资成
　　（2）收投资者作投入资金债券等短期投资投资方确认价值作短期投资初始投资成
　　2短期投资利息应实际收时减投资账面价值已记入应收利息外
　　3金融企业应期末时短期投资成市价孰低计量
　　4处置短期投资时应短期投资账面价值实际取价款等差额确认期投资损益

第二节　贷款

　　第十二条贷款指金融企业款提供约定利率期限付息货币资金
　　金融企业发放贷款包括短期贷款中期贷款长期贷款
　　（）短期贷款指金融企业根关规定发放期限1年（含1年）种贷款包括质押贷款抵押贷款保证贷款信贷款进出口押汇等事信托业务金融企业资金发放1年期（含1年）贷款包括
　　短期贷款金实际贷出贷款金额入账期末贷款金适利率计算应收利息抵押贷款应实际贷款金额入账
　　（二）中期贷款指金融企业发放贷款期限1年5年（含5年）种贷款
　　（三）长期贷款指金融企业发放贷款期限5年（含5年）种贷款
　　第十三条金融企业发放中长期贷款核算应遵循原：
　　（）息分核算金融企业发放中长期贷款应实际贷出贷款金额入账期末应贷款金适利率计算应收取利息分贷款金利息进行核算
　　（二）商业性贷款政策性贷款分核算
　　（三）营贷款委托贷款分核算营贷款指金融企业合法方式筹集资金发放贷款风险金融企业承担金融企业收取金利息委托贷款指委托提供资金金融企业（受托）根委托确定贷款象途金额期限利率等代理发放监督协助收回贷款风险委托承担金融企业发放委托贷款时收取手续费代垫资金金融企业发放委托贷款收取手续费收入确认条件予确认
　　（四）应计贷款非应计贷款分核算非应计贷款指贷款金利息逾期90天没收回贷款应计贷款指非应计贷款外贷款贷款金利息逾期90天时应单独核算
　　应计贷款转非应计贷款时应已入账利息收入应收利息予销
　　应计贷款转非应计贷款收该笔贷款款时首先应减金金全部收回收款确认期利息收入
　　第十四条金融企业发放贷款应期末制度规定计提贷款损失准备
　　资产负债表中应计贷款非应计贷款应分列示

第三节　长期投资

　　第十五条长期投资指短期投资外投资包括持时间准备超1年（含1年）种股权性质投资变现准备时变现债券投资债权投资长期投资
　　长期投资应单独核算资产负债表中单列项目反映
　　第十六条金融企业长期股权投资应规定核算：
　　（）长期股权投资取时初始投资成入账
　　1现金购入长期股权投资实际支付全部价款（包括支付税金手续费等相关费）作初始投资成实际支付价款中包含已宣告尚未领取现金股利实际支付价款减已宣告尚未领取现金股利差额作初始投资成
　　2通行政划拨方式取长期股权投资划出单位账面价值作初始投资成
　　3非现金资产换入长期股权投资换出资产账面价值加应支付相关税费作初始投资成
　　4债转股方式取长期股权投资实际债转股应收债权账面价值作初始投资成
　　（二）长期股权投资核算应根情况分采成法权益法
　　金融企业投资单位控制控制重影响长期股权投资应采成法核算金融企业投资单位具控制控制重影响长期股权投资应采权益法核算通常情况金融企业单位投资占该单位表决权资总额2020投资足20重影响应采权益法核算金融企业单位投资占该单位表决权资总额20单位投资占该单位表决权资总额2020具重影响应采成法核算
　　（三）采成法核算时追加投资(例应分现金股利利润转投资)收回投资外长期股权投资账面价值般应保持变投资单位宣告分派利润现金股利作期投资收益
　　（四）采权益法核算时投资初初始投资成计量根投资企业享投资单位者权益份额变动投资账面价值进行调整
　　1采权益法核算时初始投资成应享投资单位者权益份额间差额作股权投资差额处理定期限均摊销计入损益
　　股权投资差额摊销期限合规定投资期限投资期限摊销合没规定投资期限初始投资成超应享投资单位者权益份额间差额超10年期限摊销初始投资成低应享投资单位者权益份额间差额低10年期限摊销
　　2采权益法核算时应取股权投资应享应分担投资单位年实现净利润发生净亏损份额（法律法规公司章程规定属投资企业净利润外）调整投资账面价值作期投资损益金融企业投资单位宣告分派利润现金股利计算应分部分减少投资账面价值金融企业确认投资单位发生净亏损时应投资账面价值减记零限果投资单位期实现净利润投资企业应计算收益分享额超未确认亏损分担额超未确认亏损分担额金额恢复投资账面价值
　　金融企业投资单位净损益计算调整投资账面价值确认投资损益时应取投资单位股权发生净损益基础投资单位净损益外者权益变动应根具体情况调整投资账面价值
　　3追加投资等原长期股权投资核算成法改权益法应实际取投资单位控制控制投资单位实施重影响时追溯调整股权投资账面价值加追加投资成作初始投资成初始投资成应享投资单位者权益份额差额作股权投资差额制度规定摊销计入损益金融企业减少投资等原投资单位具控制控制重影响时应中止采权益法核算改成法核算投资账面价值作新投资成投资单位宣告分派利润现金股利时属已记入投资账面价值部分作新投资成收回减投资成
　　（五）金融企业改变投资目短期投资（含营证券）划转长期投资应短期投资（含营证券）成市价孰低结转确定价值作长期投资新投资成拟处置长期投资调整短期投资（含营证券）处置时处置长期投资进行会计处理
　　（六）处置股权投资时应投资账面价值实际取价款等差额作期投资损益
　　第十七条金融企业长期债权投资应规定进行核算：
　　（）长期债权投资取时应取时实际成作初始投资成
　　现金购入长期债券投资实际支付全部价款（包括税金手续费等相关费）减已期尚未领取债券利息作初始投资成果支付税金手续费等相关费金额较直接计入期投资收益计入初始投资成
　　（二）长期债权投资应票面价值票面利率期计算确认利息收入
　　长期债券投资初始投资成减已付息期尚未领取债券利息未期债券利息计入初始投资成相关税费债券面值间差额作债券溢价折价债券溢价折价债券存续期间确认相关债券利息收入时摊销摊销方法采直线法采实际利率法
　　（三）持转换公司债券金融企业转换公司债券购买转换股份前应般债券投资进行处理金融企业行转换权利持债券投资转换股份时应账面价值减收现金余额作股权投资初始投资成
　　（四）处置长期债权投资时实际取价款长期债权投资账面价值等差额作期投资损益
　　第十八条金融企业长期投资应期末时账面价值收回金额孰低计量

第四节　固定资产

　　第十九条金融企业固定资产指时具特征形资产：
　　（）生产商品提供劳务出租营理持
　　（二）年限超1年
　　（三）单位价值较高
　　第二十条金融企业应根固定资产定义结合企业具体情况制定适合企业固定资产目录分类方法类项固定资产折旧年限折旧方法作进行固定资产核算
　　金融企业制定固定资产目录分类方法类项固定资产预计年限预计净残值(预计残值减预计清理费)折旧方法等应编制成册理权限股东会董事会行长（理）会议类似机构批准法律行政法规规定报送关方备案时备置金融企业供投资者等关方查阅金融企业已确定外报送备置金融企业关固定资产目录分类方法预计净残值预计年限折旧方法等确定意变更需变更然应述程序批准报送关方备案会计报表附注中予说明
　　未作固定资产理工具器具等作低值易耗品核算
　　第二十条金融企业取固定资产时应取时成入账取时成包括买价进口关税运输保险等相关费固定资产达预定状态前必支出固定资产取时成应根具体情况分确定：
　　（）购置需建造程固定资产实际支付买价包装费运输费安装成交纳关税金等作入账价值
　　果笔款项购入项没单独标价固定资产项固定资产公允价值例总成进行分配分确定项固定资产入账价值
　　（二）行建造固定资产建造该项资产达预定状态前发生全部支出作入账价值
　　（三）收投资者作投入资金投入固定资产投资方确认价值作入账价值
　　（四）融资租入固定资产租赁开始日租赁资产原账面价值低租赁付款额现值两者中较低者作入账价值果融资租赁资产占企业资产总额例等30租赁开始日企业低租赁付款额作固定资产入账价值
　　（五）原固定资产基础进行改建扩建（包括技术改造更新改造等）原固定资产账面价值加改建扩建该项资产达预定状态前发生支出减改建扩建程中发生变价收入作入账价值
　　（六）接受债务非现金资产抵偿债务方式取固定资产实际抵债部分账面价值加应支付相关税费作入账价值
　　（七）接受捐赠固定资产应规定确定入账价值：
　　1捐赠方提供关标明金额加应支付相关税费作入账价值
　　2捐赠方没提供关序确定入账价值：
　　（1）类类似固定资产存活跃市场类类似固定资产市场价格估计金额加应支付相关税费作入账价值
　　（2）类类似固定资产存活跃市场该接受捐赠固定资产预计未现金流量现值作入账价值
　　3受赠系旧固定资产述方法确认价值减该项资产新旧程度估计价值损耗余额作入账价值
　　（八）盘盈固定资产规定确定入账价值：
　　1类类似固定资产存活跃市场类类似固定资产市场价格减该项资产新旧程度估计价值损耗余额作入账价值
　　2类类似固定资产存活跃市场该项固定资产预计未现金流量现值作入账价值
　　（九）批准偿调入固定资产调出单位账面价值加发生运输费安装费等相关费作入账价值
　　固定资产入账价值中应包括金融企业取固定资产交纳契税耕占税车辆购置税等相关税费
　　第二十二条金融企业建工程准备种物资应实际支付买价增值税额运输费保险费等相关费作实际成种专项物资种类进行明细核算
　　工程完工剩余工程物资转作企业库存材料实际成计划成转作库存材料抵扣增值税进项税额应减增值税进项税额实际成计划成转作库存材料
　　盘盈盘亏报废毁损工程物资减保险公司失赔偿部分差额工程项目尚未完工计入减建工程项目成工程已完工计入期营业外收支
　　第二十三条金融企业建工程包括施工前期准备正施工中建筑工程安装工程技术改造工程修理工程等工程项目较工程支出较金融企业应工程项目性质分项核算
　　建工程应实际发生支出确定工程成单独核算
　　第二十四条金融企业营工程应直接材料直接工资直接机械施工费等计量采出包工程方式金融企业应支付工程价款等计量设备安装工程安装设备价值工程安装费工程试运转等发生支出确定工程成
　　第二十五条金融企业建工程达预定状态前进行试运转发生净支出计入工程成建工程项目达预定状态前取试运转程中形成够外销售产品发生成计入建工程成销售转库存商品时实际销售收入预计售价减工程成
　　第二十六条金融企业建工程发生单项单位工程报废毁损减残料价值失保险公司等赔款净损失计入继续施工工程成非常原造成报废毁损建工程项目全部报废毁损应净损失直接计入期营业外支出
　　第二十七条金融企业建造固定资产已达预定状态尚未办理竣工决算应达预定状态日起工程预算造价者工程实际成等估计价值转入固定资产制度关计提固定资产折旧规定计提固定资产折旧办理竣工决算手续作调整
　　第二十八条金融企业列固定资产应计提折旧：
　　（）房屋建筑物
　　（二）类设备
　　（三）修理停固定资产
　　（四）融资租入营租赁方式租出固定资产
　　达预定状态应计提折旧固定资产年度办理竣工决算手续实际成调整原暂估价值调整已计提折旧额作调整月费处理果年度尚未办理竣工决算应估计价值暂估入账计提折旧办理竣工决算手续实际成调整原暂估价值调整原已计提折旧额时调整年初留存收益项目
　　第二十九条金融企业列固定资产计提折旧：
　　（）营租赁方式租入固定资产
　　（二）已提足折旧继续固定资产
　　（三）规定单独估价作固定资产入账土
　　第三十条金融企业应根固定资产性质消耗方式合理确定固定资产预计年限预计净残值根科技发展环境素选择合理固定资产折旧方法
　　固定资产折旧方法采年限均法工作量法年数总法双倍余额递减法等折旧方法确定意变更需变更应会计报表附注中予说明
　　金融企业改建扩建等原调整固定资产价值应根调整价值预计尚年限净残值选定折旧方法计提折旧
　　接受捐赠旧固定资产应规定固定资产入账价值预计尚年限预计净残值选折旧方法计提折旧
　　第三十条金融企业般应月提取折旧月增加固定资产月提折旧月起计提折旧月减少固定资产月提折旧月起提折旧固定资产提足折旧否继续均提取折旧提前报废固定资产补提折旧谓提足折旧指已提足该项固定资产应提折旧总额应提折旧总额固定资产原价减预计净残值果已固定资产计提减值准备应扣已计提固定资产减值准备
　　第三十二条固定资产关续支出果流入企业济利益超原先估计延长固定资产寿命者产品质量实质性提高者产品成实质性降低应计入固定资产账面价值增计金额应超该固定资产收回金额
　　述外固定资产关续支出应作费直接计入期损益
　　第三十三条金融企业出售报废者毁损等原发生固定资产清理净损益计入期营业外收支
　　第三十四条金融企业固定资产应定期者少年实盘点次盘盈盘亏毁损固定资产应查明原写出书面报告根金融企业理权限股东会董事会行长（理）会议类似机构批准期末结账前处理完毕盘盈固定资产计入期营业外收入盘亏毁损固定资产减失者保险公司等赔款残料价值计入期营业外支出
　　盘盈盘亏毁损固定资产期末结账前尚未批准外提供财务会计报告时应述规定进行处理会计报表附注中作出说明果批准处理金额已处理金额致应差额调整会计报表相关项目年初数
　　第三十五条金融企业固定资产购建出售清理报废部转移等应办理会计手续应设置固定资产明细账（者固定资产卡片）进行明细核算
　　第三十六条金融企业固定资产应期末时账面价值收回金额孰低计量收回金额低账面价值差额应计提固定资产减值准备资产负债表固定资产减值准备应作固定资产净值减项反映

第五节　形资产资产
　　第三十七条金融企业形资产指提供劳务出租理目持没实物形态非货币性长期资产形资产分辨认形资产辨认形资产辨认形资产包括专利权非专利技术商标权著作权土权等辨认形资产指商誉
　　金融企业创商誉未满足形资产确认条件项目作形资产
　　第三十八条金融企业形资产取时应实际成入账取时实际成应方法确定：
　　（）购入形资产实际支付价款作实际成
　　（二）收投资者作投入资金投入形资产投资方确认价值作实际成首次发行股票接受投资者投入形资产应该项形资产投资方账面价值作实际成
　　（三）接受捐赠形资产应规定确定实际成：
　　1捐赠方提供关标明金额加应支付相关税费作实际成
　　2捐赠方没提供关序确定实际成：
　　（1）类类似形资产存活跃市场类类似形资产市场价格估计金额加应支付相关税费作实际成
　　（2）类类似形资产存活跃市场该接受捐赠形资产预计未现金流量现值作实际成
　　第三十九条金融企业行开发法律程序申请取形资产法取时发生注册费聘请律师费等费作形资产实际成研究开发程中发生材料费直接参开发员工资福利费开发程中发生租金款费等直接计入期损益
　　已计入期费研究开发费该项形资产获成功法申请取权利时原已计入费研究开发费资化
　　第四十条金融企业形资产应取月起预计年限分期均摊销计入损益预计年限超相关合规定受益年限法律规定效年限该形资产摊销年限原确定：
　　（）合规定受益年限法律没规定效年限摊销期应超合规定受益年限
　　（二）合没规定受益年限法律规定效年限摊销期应超法律规定效年限
　　（三）合规定受益年限法律规定效年限摊销期应超受益年限效年限两者中较短者
　　果合没规定受益年限法律没规定效年限摊销期应超10年
　　第四十条金融企业购入支付土出金方式取土权尚未开发建造项目前作形资产核算制度规定期限分期摊销金融企业利土建造项目时土权账面价值全部转入该建工程
　　第四十二条金融企业出售形资产应价款该项形资产账面价值间差额计入期损益
　　金融企业出租形资产应制度关收入确认原确认取租金收入时确认出租形资产相关费
　　第四十三条金融企业形资产应账面价值收回金额孰低计量收回金额低账面价值差额计提形资产减值准备
　　第四十四条金融企业资产指述资产外资产长期摊费存出资保证金抵债资产应收席位费等
　　（）长期摊费指金融企业已支出摊销期限1年（含1年）项费包括租入固定资产改良支出等应期负担款利息租金等作长期摊费处理
　　长期摊费应单独核算费项目受益期限分期均摊销租入固定资产改良支出应租赁期限租赁资产尚年限两者孰短期限均摊销长期摊费应受益期均摊销
　　股份限公司委托单位发行股票支付手续费佣金等相关费减股票发行冻结期间利息收入余额发行股票溢价中够抵销者溢价金额较直接计入期损益金额较作长期摊费超2年期限均摊销计入损益
　　购建固定资产外筹建期间发生费先长期摊费中集金融企业开始营月起次计入开始营月损益
　　果长期摊费项目会计期间受益应尚未摊销该项目摊余价值全部转入期损益
　　（二）存出资保证金指金融企业事保险业务规定例缴存清算时清偿债务保证金存出资保证金应金融企业成立注册资20提取实际发生时实际发生额入账
　　（三）金融企业取抵债资产时实际抵债部分贷款金已确认利息作抵债资产入账价值处理抵债资产应单独核算
　　抵债资产处置时果取处置收入抵债资产账面价值差额计入营业外收入果取处置收入抵债资产账面价值差额计入营业外支出保程中发生费直接计入营业外支出处置程中发生费处置收入中抵减
　　抵债资产期末应账面价值收回金额孰低计量
　　（四）应收席位费指金融企业法定交易场支付交易席位费交易席位费应实际支付金额入账10年期限均摊销

第六节　资产减值
　　第四十五条金融企业应定期者少年年度终时项资产进行检查根谨慎性原合理预计项资产发生损失发生项资产损失计提资产减值准备
　　项资产减值准备应合理计提设置秘密准备确凿证表明金融企业恰运谨慎性原设置秘密准备应作重会计差错予更正会计报表附注中说明事项性质调整金额金融企业财务状况营成果影响
　　第四十六条金融企业短期投资应成市价孰低计量市价低成部分应计提短期投资跌价准备
　　金融企业采短期投资成市价孰低计价时根具体情况分采投资总体投资类单项投资计提跌价准备果某项短期投资较重（占整短期投资10）应单项投资基础计算确定计提跌价准备事证券业务金融企业营证券述原计提跌价准备
　　第四十七条金融企业应期末分析项应收款项（含拆出资金应收保费等包括贷款应收利息）收回性预计产生坏账损失预计发生坏账损失计提坏账准备计提坏账准备方法金融企业行确定金融企业应制定计提坏账准备政策明确计提坏账准备范围提取方法账龄划分提取例法律行政法规规定报关方备案备置金融企业坏账准备提取方法确定意变更需变更应会计报表附注中予说明确定坏账准备计提例时应根验债务单位实际财务状况现金流量等相关信息予合理估计确凿证表明该项应收款项够收回收回性外（债务单位已撤销破产资抵债现金流量严重足发生严重然灾害等导致停产短时间法偿付债务等3年应收款项）列种情况全额提取坏账准备：
　　（）年发生应收款项
　　（二）计划应收款项进行重组
　　（三）关联方发生应收款项
　　（四）已逾期确凿证表明收回应收款项
　　第四十八条金融企业应期末分析项贷款（包括保户质押贷款委托贷款）收回性预计产生贷款损失预计产生贷款损失计提贷款损失准备贷款损失准备应根款款力贷款息偿情况抵押品市价担保支持力度金融企业部信贷理等素分析风险程度回收性合理计提
　　贷款损失准备包括专项准备特种准备两种专项准备贷款五级分类结果时足额计提具体例金融企业根贷款资产风险程度回收性合理确定特种准备指金融企业特定国家发放贷款计提准备具体例金融企业根贷款资产风险程度回收性合理确定
　　提取贷款损失准备计入期损益发生贷款损失减已计提贷款损失准备已销贷款损失收回核销贷款损失准备予转回
　　计提贷款损失准备资产指金融企业承担风险损失贷款（含抵押质押保证担保贷款）银行卡透支贴现信垫款（银行承兑汇票垫款担保垫款信证垫款等）进出口押汇等
　　金融企业转贷承担外款责国外贷款包括国际金融组织贷款外国买方信贷外国政府贷款日国际协力银行附条件贷款外国政府混合贷款等资产应计提贷款损失准备
　　金融企业承担风险委托贷款等计提贷款损失准备
　　第四十九条金融企业应期末长期投资固定资产形资产逐项进行检查
　　果市价持续跌投资单位营状况恶化导致收回金额低账面价值应计提长期投资减值准备果技术陈旧损坏长期闲置等原导致收回金额低账面价值应计提固定资产减值准备果新技术产生等原导致收回金额低账面价值应计提形资产减值准备
　　制度称收回金额指资产销售净价预期该资产持续寿命结束时处置中形成预计未现金流量现值两者中较高者中销售净价指资产销售价格减发生资产处置费余额
　　长期投资固定资产形资产减值准备应单项项目计提
　　第五十条市价长期投资根列迹象判断否应计提减值准备：
　　（）市价持续2年低账面价值
　　（二）该项投资暂停交易1年1年
　　（三）投资单位年发生严重亏损
　　（四）投资单位持续2年发生亏损
　　（五）投资单位进行清理整顿清算出现持续营迹象
　　第五十条市价长期投资根列迹象判断否应计提减值准备：
　　（）影响投资单位营政治法律环境变化税收贸易等法规颁布修订导致投资单位出现巨额亏损
　　（二）投资单位供应商品提供劳务产品时消费者偏改变市场需求发生变化导致投资单位财务状况发生严重恶化
　　（三）投资单位行业生产技术等发生重变化投资单位已失竞争力导致财务状况发生严重恶化进行清理整顿清算等
　　（四）证表明该项投资实质已金融企业带济利益情形
　　第五十二条果金融企业固定资产实质已发生减值应计提减值准备存列情况固定资产应全额计提减值准备：
　　（）长期闲置预见未会已转价值固定资产
　　（二）技术进步等原已固定资产
　　（三）实质已金融企业带济利益固定资产
　　已全额计提减值准备固定资产计提折旧
　　第五十三条金融企业建工程预计发生减值时长期停建预计3年会重新开工建工程应根述原计提资产减值准备
　　第五十四条存列项干项情况时应该项形资产账面价值全部转入期损益：
　　（）该形资产已新技术等代已金融企业带济利益
　　（二）该形资产受法律保护金融企业带济利益
　　第五十五条存列项干项情况时应计提形资产减值准备：
　　（）该形资产已新技术等代金融企业创造济利益力受重利影响
　　（二）该形资产市价期幅跌剩余摊销年限预期会恢复
　　（三）足表明该形资产账面价值已超收回金额情形
　　第五十六条金融企业应期末抵债资产逐项进行检查果抵债资产实质已发生减值应计提减值准备
　　第五十七条金融企业计算期应计提资产减值准备果高已提资产减值准备账面余额应差额补提减值准备果低已计提资产减值准备账面余额应差额回提资产减值准备减资产减值准备仅限已计提资产减值准备账面余额
　　已确认转销资产损失果收回应相应调整已计提资产减值准备
　　第五十八条果金融企业滥会计估计应作重会计差错重会计差错更正方法进行会计处理金融企业滥会计估计提少提资产减值准备转回期应遵循原渠道回补计原（原追溯调整期转回时然追溯调整前期原期利润中计提期转回时然调整期利润）作增加期利润处理
　　第五十九条处置已计提减值准备项资产应时结转已计提减值准备
　　金融企业收回应收款项贷款长期投资等应查明原追究责确凿证表明确实法收回应收款项贷款长期投资等债务单位投资单位已撤销破产资抵债现金流量严重足等根金融企业理权限股东会董事会行长（理）会议类似机构批准作资产损失销已提取相关资产减值准备

第三章　负债

　　第六十条负债指交易事项形成现时义务履行该义务预期会导致济利益流出企业
　　第六十条金融企业负债流动性分流动负债应付债券长期准备金长期负债等

第节　流动负债
　　第六十二条流动负债指1年（含1年）偿债务
　　第六十三条金融企业流动负债包括活期存款1年（含1年）定期存款中央银行款票融资业存款业拆入应付利息应付佣金应付手续费预收保费应付分保款预收分保赔款应付保户红利存入保证金未决赔款准备金未期责准备金存入分保准备金质押款代买卖证券款代发行证券款代兑付债券款卖出回购证券款应付款项应付工资应交税金暂收应付款项预提费等
　　（）活期存款指金融企业吸收存款单位居民存入时取存款单位居民活期存款应实际存入款项入账
　　（二）中央银行款指金融企业中央银行入时周转款季节性款年度性款特殊需批准中央银行入特种款等中央银行款应实际入款项入账
　　（三）票融资指金融企业客户贴现未期商业汇票中央银行办理贴现商业银行办理转贴现获资金票融资应票面金额入账
　　（四）业存款指金融企业间发生日常结算存入企业清算款项业存款应实际存入企业款项入账
　　（五）业拆入指金融企业金融机构拆入款项业拆入应实际拆入款项入账
　　（六）应付利息指金融企业根存款债券金额存续期限规定利率期计提应支付单位利息应付利息应已计尚未支付金额入账
　　（七）应付佣金指金融企业应代理保险纪公司支付报酬应付佣金应实际发生额入账
　　（八）应付手续费指金融企业应受委托授权范围代办理保险业务保险代理支付报酬应付手续费应实际发生额入账
　　（九）预收保费指金融企业保险责生效前投保预收保险费预收保费应实际发生额入账
　　（十）应付分保款指金融企业间开展分保业务发生种应付款项应付分保款应收分保业务账单时分保业务账单标明金额入账
　　（十）预收分保赔款指金融企业分出分保业务保险合约定预收分保赔款预收分保赔款应收分保账单时分保业务账单标明金额入账
　　（十二）应付保户红利指金融企业保险合约定发生应付保户红利应付保户红利应实际发生额入账
　　（十三）存入保证金指金融企业保险合约定接受存入保证金包括存入理赔保证金存入信险保证金存入保证金应实际存入金额入账
　　（十四）未决赔款准备金指金融企业保险事已发生已报案已发生未报案规定未决赔款提存准备金未决赔款准备金应期末估计保险赔款额入账
　　（十五）未期责准备金指金融企业1年期（含1年）保险业务承担未保险责规定提取准备金未期责准备金应期末保险精算结果入账
　　（十六）存入分保准备金指金融企业保险业务合约定分保分出扣存分保接受部分分保费应付未责准备金存入分保准备金应收分保业务账单时分保业务账单标明金额入账
　　（十七）质押款指金融企业营证券金融机构质押入种短期款金质押款应实际入款项入账
　　（十八）代买卖证券款指金融企业接受客户委托代客户买卖价证券客户交存款项代买卖证券款应实际收金额入账
　　（十九）代发行证券款指金融企业接受委托采余额承购包销方式代销方式代发行证券形成应付证券发行承销资金代发行证券款应实际发生额入账
　　（二十）代兑付债券款指金融企业接受委托代理兑付债券业务收委托单位预付兑付资金代兑付债券款应实际收款项入账
　　（二十）卖出回购证券款指金融企业规定进行证券回购业务融入资金卖出回购证券款应卖出证券实际收金额入账
　　第六十四条种短期存款款短期应付债券等应金债券面值确定利率期计提利息计入损益

第二节　应付债券

　　第六十五条金融企业发行债券应实际发行价格总额作负债处理债券发行价格总额债券面值总额间差额作债券溢价折价债券存续期间实际利率法直线法计提利息时摊销款费处理原处理
　　第六十六条金融企业发行转换债券转换债券发行转换股份前应般应付债券进行处理转换债券持行转换权利持债券转换股份资时应账面价值结转转换债券账面价值转换股份面值间差额减支付现金余额作资公积处理
　　第六十七条金融企业发行附赎回选择权转换债券赎回日支付利息补偿金债券约定赎回期届满日应支付利息减应付债券票面利息差额应债券发行日债券约定赎回届满日期间计提应付利息计提应付利息款费处理原处理
　　第六十八条金融企业发行债券果发行费发行期间冻结资金产生利息收入发行期间冻结资金产生利息收入减发行费差额视发行债券溢价收入债券存续期间计提利息时摊销
　　第六十九条金融企业发生款费指款发生利息款折价溢价摊销辅助费外币款发生汇兑差额款发生辅助费包括手续费等
　　购建固定资产入专门款发生款费外款费均应发生期确认费直接计入期损益
　　制度称专门款指购建固定资产专门入款项
　　购建固定资产入专门款发生款费规定处理：
　　（）款发生辅助费处理
　　1金融企业发行债券筹集资金专项购建固定资产时购建固定资产达预定状态前发生发行费发生金额较（减发行期间冻结资金产生利息）直接计入购建固定资产成发生金额较（减发行期间冻结资金产生利息）直接计入期损益
　　银行款发生手续费述原处理
　　2安排专门款发生发行费银行款手续费外辅助费果金额较属购建固定资产达预定状态前发生应发生时计入购建固定资产成购建固定资产达预定状态发生辅助费直接计入期损益金额较辅助费发生期直接计入损益
　　（二）款利息折价溢价摊销汇兑差额处理
　　1时满足三条件时金融企业购建某项固定资产入专门款发生利息折价溢价摊销汇兑差额应开始资化计入购建固定资产成：
　　（1）资产支出已发生（包括购建固定资产支付现金转移非现金资产者承担带息债务形式发生支出）
　　（2）款费已发生
　　（3）资产达预定状态必购建活动已开始
　　2金融企业购建固定资产入专门款发生款利息折价溢价摊销满足述资化条件购建固定资产达预定状态前发生应予资化计入购建固定资产成购建固定资产达预定状态发生应发生期直接计入期利息支出会计期间利息资化金额计算公式：会计期间利息资化金额期末止购建固定资产累计支出加权均数×资化率
　　累计支出加权均数Σ［笔资产支出金额×笔资产支出实际占天数会计期间涵盖天数］
　　简化计算月数作计算累计支出加权均数权数
　　资化率确定原：金融企业购建固定资产入笔专门款时资化率该项款利率金融企业购建固定资产入笔专门款时资化率款加权均利率加权均利率计算公式：
　　加权均利率专门款期实际发生利息
　　专门款金加权均数×100
　　专门款金加权均数Σ［笔专门款金×笔专门款实际占天数会计期间涵盖天数］
　　简化计算月数作计算专门款金加权均数权数
　　计算加权均利率时果金融企业发行债券发生债券折价溢价应期应摊销折价溢价金额作利息调整额资化率作相应调整加权均利率计算公式：
　　加权均利率专门款期实际发生利息+（）折价（溢价）摊销额专门款金加权均数×100
　　3金融企业购建固定资产入外币专门款会计期间产生汇兑差额满足述资化条件购建固定资产达预定状态前予资化计入购建固定资产成该项固定资产达预定状态计入期利息支出
　　4金融企业期利息折价溢价摊销资化金额超期购建固定资产专门款实际发生利息折价溢价摊销金额
　　确定款费资化金额时专门款关利息收入减购建固定资产成发生利息收入直接减期利息支出
　　5金融企业非款方式募集资金专项购建某项固定资产专拨款发行股票募集资金等募集资金尚未达前入专门购建该项固定资产资金发生款费募集资金达前款费处理原处理募集资金达购建该项资产实际支出未超非款方式募集资金时发生款费直接计入期财务费实际支出超非款方式募集资金时专门款发生款费款费处理原处理计算该项资产累计加权均数时应非款方式募集资金扣
　　6果某项建造固定资产部分分完工（指单项工程单位工程）部分部分继续建造程中供该部分达预定状态必需活动实质已完成部分资产发生款费计入建造固定资产成直接计入期损益果某项建造固定资产部分分完工必须等整体完工应该资产整体完工时发生款费计入建造固定资产成直接计入期损益
　　7果某项固定资产购建发生非正常中断中断时间超3月（含3月）应暂停款费资化中断期间发生款费计入购建固定资产成直接计入期损益直购建重新开始固定资产达预定状态前发生款费计入购建固定资产成
　　果中断购建固定资产达预定状态必程序中断期间发生款费应计入该项固定资产成
　　购建固定资产达预定状态时应停止款费资化发生款费应发生期直接计入期损益
　　第七十条制度称达预定状态指固定资产已达购买方建造方预定状态存列情况时认购建固定资产已达预定状态：
　　（）资产实体建造（包括安装）工作已全部完成者实质已全部完成
　　（二）已试生产试运行结果表明资产够正常运行者够稳定生产出合格产品时者试运行结果表明够正常运转营业时
　　（三）该项建造固定资产支出金额少者发生
　　（四）购建固定资产已达设计合求设计合求相符基相符极方设计合求相符足影响正常

第三节　长期准备金

　　第七十条事保险业务金融企业长期准备金包括长期责准备金寿险责准备金长期健康险责准备金保险保障基金等
　　第七十二条长期责准备金指金融企业1年（含1年）长期财产险业务保险业务承担未保险责规定提取准备金长期责准备金应期末系统合理方法计算结果入账
　　第七十三条寿险责准备金指金融企业寿保险业务承担未保险责规定提存准备金寿险责准备金应期末保险精算结果入账
　　第七十四条长期健康险责准备金指金融企业长期性健康保险业务承担未保险责规定提存准备金长期健康险责准备金应期末保险精算结果入账
　　第七十五条保险保障基金指金融企业规定提取保险保障基金保险保障基金应年末年留保费收入规定例提取

第四节　长期负债

　　第七十六条长期负债包括长期存款保户储金长期款长期应付款等
　　（）长期存款指金融企业吸收存款单位居民存入1年（含1年）定期存款
　　（二）保户储金指保险公司储金利息作保费保险业务收保户缴存储金
　　（三）长期款指金融企业中央银行金融机构入期限1年（含1年）项款
　　（四）长期应付款指金融企业长期款应付债券外种长期应付款项
　　第七十七条长期负债应实际发生额入账
　　长期负债应负债金确定利率期计提利息分计入工程成期利息支出

第四章　者权益

　　第七十八条者权益指者企业资产中享济利益金额资产减负债余额
　　金融企业者权益包括实收资（股）资公积盈余公积未分配利润等
　　事存贷款业务金融企业计提般准备事保险业务金融企业计提总准备金事证券业务金融企业计提般风险准备事信托业务金融企业计提信托赔偿准备者权益组成部分
　　般准备指事存贷款业务金融企业定例净利润中提取般风险准备
　　总准备金指事保险业务金融企业规定净利润中提取风险准备金
　　般风险准备指事证券业务金融企业规定净利润中提取弥补亏损风险准备
　　信托赔偿准备指事信托业务金融企业规定净利润中提取赔偿信托业务损失风险准备
　　第七十九条金融企业实收资指投资者企业章程合协议约定实际投入金融企业资
　　（）股份制金融企业股应规定核算：
　　1股份制金融企业股应核定股总额核定股份总额范围发行股票股东出资取公司发行股票应面值作股超面值发行取收入超面值部分作股溢价计入资公积
　　2境外市公司境发行外资股市公司确定民币股票面值核定股份总额积计算金额作股入账收股款日汇率折合民币金额民币计算股票面值总额差额作资公积处理
　　（二）非股份制金融企业实收资应规定核算：
　　1投资者现金投入资应实际收者存入企业开户银行金额作实收资入账实际收者存入企业开户银行金额超该金融企业注册资中占份额部分计入资公积
　　2投资者非现金资产投入资应投资方确认价值作实收资入账首次发行股票接受投资者投入形资产应该项形资产投资方账面价值入账
　　3投资者投入外币合没约定汇率收出资额日汇率折合合约定汇率合约定汇率折合汇率产生折合差额作资公积处理
　　第八十条金融企业资（股）列情况外意变动：
　　（）符合增资条件关部门批准增资实际取股东出资时登记入账
　　（二）金融企业法定程序报批准减少注册资实际发投资时登记入账采收购企业股票方式减资实际购入企业股票时登记入账
　　金融企业应减资注销股份发股款减资需更新股票变动情况股账户明细账关备查簿中详细记录
　　股东规定转出资金融企业应关转手续办理完毕时出方转出资额资（股）账户关明细账户备查登记簿中转受方
　　第八十条资公积包括：
　　（）资（股）溢价指金融企业投资者投入资金超注册资中占份额部分
　　（二）接受非现金资产捐赠准备指金融企业接受非现金资产捐赠增加资公积
　　（三）接受现金捐赠指金融企业接受现金资产捐赠增加资公积
　　（四）股权投资准备指金融企业投资单位长期股权投资采权益法核算时投资单位接受捐赠等原增加资公积金融企业持股例计算增加资公积
　　（五）外币资折算差额指金融企业接受外币投资采汇率产生资折算差额
　　（六）关联交易差价指市金融企业关联方间交易显失公允交易价格部分形成资公积部分资公积转增资弥补亏损
　　（七）资公积指述项资公积外形成资公积资公积准备项目转入金额债权豁免债务项目核算
　　资公积准备项目转增资（股）
　　第八十二条盈余公积分包括容：
　　（）法定盈余公积指金融企业规定例净利润中提取盈余公积
　　（二）意盈余公积指金融企业股东会类似机构批准规定例净利润中提取盈余公积
　　（三）法定公益金指金融企业规定例净利润中提取职工集体福利设施公益金法定公益金职工集体福利时应转入意盈余公积
　　金融企业盈余公积弥补亏损转增资（股）符合规定条件金融企业盈余公积分派现金股利

第五章　收入

　　第八十三条收入指企业销售商品提供劳务渡资产权等日常活动中形成济利益总流入
　　金融企业提供金融商品服务取收入包括利息收入金融企业收入手续费收入贴现利息收入保费收入证券发行差价收入证券营差价收入买入返售证券收入汇兑收益业务收入收入包括第三方者客户代收款项企业代垫工费代邮电部门收取邮电费
　　金融企业应根收入性质收入确认条件合理确认计量项收入
　　第八十四条金融企业提供金融产品服务取收入应条件均满足时予确认：
　　1交易相关济利益够流入企业
　　2收入金额够计量
　　第八十五条金融企业发放贷款应期计提利息确认收入发放贷款期（含展期）90天尚未收回应计利息停止计入期利息收入纳入表外核算已计提贷款应收利息贷款期90天未收回应收利息逾期90天未收减原已计入损益利息收入转作表外核算非银行金融企业贷款外融出资金计提利息述原处理
　　第八十六条手续费收入应客户提供相关服务时确认
　　第八十七条证券发行差价收入应发行期结束发行结算发行价款时确认
　　第八十八条证券营差价收入应证券交易清算时成交价扣买入成相关税费净额确认
　　第八十九条利息收入金融企业收入等应渡资金权时间适利率计算确定
　　第九十条保费分保费收入应列条件均满足时予确认：
　　1保险合成立承担相应保险责
　　2保险合相关济利益够流入
　　3保险合相关收入成够计量

第六章　成费

　　第九十条费指企业销售商品提供劳务等日常活动发生济利益流出成指企业提供劳务产品发生种耗费包括第三方客户垫付款项
　　第九十二条金融企业营业成指业务营程中发生业务营关支出包括利息支出金融企业支出手续费支出卖出回购证券支出汇兑损失赔款支出死伤医疗付满期付年金付分保赔款支出分保费支出未决赔款准备金提转差未期责准备金提转差长期责准备金提转差等
　　第九十三条营业费指金融企业业务营理工作中发生项费包括：固定资产折旧业务宣传费业务招费电子设备运转费安全防卫费企业财产保险费邮电费劳动保护费外事费印刷费公杂费低值易耗品摊销理赔勘查费职工工资差旅费水电费租赁费（包括融资租赁费）修理费职工福利费职工教育费工会费房产税车船税土税印花税会议费诉讼费公证费咨询费形资产摊销长期摊费摊销业保险费劳动保险费取暖费审计费技术转费研究开发费绿化费董事会费交理费广告费银行结算费等
　　第九十四条金融企业应支付职工工资应根规定工资标准等资料计算职工工资计入成费企业规定予职工种工资性质补贴应计入工资项目
　　第九十五条金融企业营程中发生项费应实际发生数计入成费应期负担尚未支出费作预提费计入期成费已支出应期期负担费应作摊费分期摊入成费
　　第九十六条金融企业必须分清期营业成营业费期营业成营业费界限意预提摊销费

第七章　利润利润分配

　　第九十七条利润指企业定会计期间营成果包括营业利润利润总额净利润
　　（）营业利润指营业收入减营业成营业费加投资净收益净额
　　（二）利润总额指营业利润减营业税金附加加营业外收入减营业外支出金额
　　营业外收入营业外支出指金融企业发生营业务活动直接关系项收入项支出营业外收入包括固定资产盘盈处置固定资产净收益处置形资产净收益处置抵债资产净收益罚款收入等营业外支出包括固定资产盘亏处置固定资产净损失处置形资产净损失抵债资产保费处置抵债资产净损失债务重组损失罚款支出捐赠支出非常损失等
　　营业外收入营业外支出应分核算利润表中分反映
　　（三）资产损失指金融企业规定提取(转回)贷款损失项资产损失
　　（四）扣资产损失利润总额指利润总额减(加)提取(转回)资产损失金额
　　（五）税指金融企业应计入期损益税费
　　（六）净利润指扣资产损失利润总额减税金额
　　第九十八条金融企业税费应规定进行核算：
　　（）金融企业应根具体情况选择采应付税款法者纳税影响会计法进行税核算：
　　1应付税款法指企业确认时间性差异税影响金额期计算应交税确认期税费方法种方法期税费等期应交税
　　2纳税影响会计法指企业确认时间性差异税影响金额期应交税时间性差异税影响金额合计确认期税费方法种方法时间性差异税影响金额递延分配期采纳税影响会计法企业选择采递延法者债务法进行核算采递延法核算时税率变动开征新税时需原已确认时间性差异税影响金额进行调整转回时间性差异税影响金额时应原税率计算转回采债务法核算时税率变动开征新税时应原已确认时间性差异税影响金额进行调整转回时间性差异税影响金额时应现行税率计算转回
　　（二）采纳税影响会计法企业应合理划分时间性差异永久性差异界限：
　　1时间性差异指税法会计制度确认收益费损失时时间产生税前会计利润应纳税额差异时间性差异发生某会计期间期干期够转回时间性差异种类型：
　　（1）金融企业获某项收益会计制度规定应确认期收益税法规定需期间确认应纳税额形成应纳税时间性差异里应纳税时间性差异指未应增加应纳税额时间性差异
　　（2）金融企业发生某项费损失会计制度规定应确认期费损失税法规定期间应纳税额中扣减形成抵减时间性差异里抵减时间性差异指未应纳税额中扣时间性差异
　　（3）金融企业获某项收益会计制度规定应期间确认收益税法规定需计入期应纳税额形成抵减时间性差异
　　（4）金融企业发生某项费损失会计制度规定应期间确认费损失税法规定期应纳税额中扣减形成应纳税时间性差异
　　2永久性差异指某会计期间会计制度税法计算收益费损失时口径产生税前会计利润应纳税额间差异种差异期发生会期转回永久性差异种类型：
　　（1）会计制度规定核算时作收益计入会计报表计算应纳税额时确认收益
　　（2）会计制度规定核算时作收益计入会计报表计算应纳税额时作收益需交纳税
　　（3）会计制度规定核算时确认费损失计入会计报表计算应纳税额时允许扣减
　　（4）会计制度规定核算时确认费损失计算应纳税额时允许扣减
　　（三）采递延法时定时期税费包括：
　　（1）期应交税
　　（2）期发生转回时间性差异产生递延税款贷项项
　　述期应交税指应纳税额现行税率计算期应交税期发生转回时间性差异产生递延税款贷项项指期发生时间性差异现行税率计算未应交税未抵减税金额期转回原确认递延税款项贷项述期税费构成容列示公式：
　　期税费期应交税＋期发生时间性差异产生递延税款贷项金额－期发生时间性差异产生递延税款项金额＋期转回前期确认递延税款项金额－期转回前期确认递延税款贷项金额
　　期发生时间性差异产生递延税款贷项金额期发生应纳税时间性差异×现行税率
　　期发生时间性差异产生递延税款项金额期发生抵减时间性差异×现行税率
　　期转回前期确认递延税款项金额期转回抵减期应纳税额时间性差异（前期确认期转回抵减时间性差异）×前期确认递延税款时税率
　　期转回前期确认递延税款贷项金额期转回增加期应纳税额时间性差异（前期确认期转回应纳税时间性差异）×前期确认递延税款时税率
　　（四）采债务法时定时期税费包括：
　　（1）期应交税
　　（2）期发生转回时间性差异产生递延税负债递延税资产
　　（3）税率变更开征新税前期确认递延税负债递延税资产账面余额调整数
　　述期税费构成容列示公式：
　　期税费期应交税+期发生时间性差异产生递延税负债期发生时间性差异产生递延税资产+期转回前期确认递延税资产期转回前期确认递延税负债+期税率变动开征新税调减递延税资产调增递延税负债期税率变动开征新税调增递延税资产调减递延税负债
　　期税率变动开征新税调增调减递延税资产递延税负债累计应纳税时间性差异累计抵减时间性差异×（现行税率前期确认应纳税时间性差异抵减时间性差异时适税率）
　　者递延税款账面余额已确认递延税款金额累计时间性差异×现行税率
　　（五）采纳税影响会计法时时间性差异产生递延税款方金额情况慎重起见转回时间性差异时期（般三年）足够应纳税额予转回确认时间性差异税影响金额作递延税款方反映否应发生期视永久性差异处理
　　第九十九条金融企业般应月计算利润月计算利润困难金融企业季者年计算利润
　　第百条金融企业董事会类似机构决议提请股东会类似机构批准年度利润分配方案股东会类似机构召开会议前应列入报告年度利润分配表股东会类似机构批准利润分配方案董事会类似机构提请批准报告年度利润分配方案致时差额应调整报告年度会计报表关项目年初数
　　第百零条金融企业期实现净利润加年初未分配利润（减年初未弥补亏损）转入余额供分配利润作列分配：
　　（）提取法定盈余公积
　　（二）提取法定公益金
　　事存贷款业务金融企业规定提取般准备应作利润分配处理
　　事保险业务金融企业应年实现净利润定例提取总准备金巨灾风险补偿分红转增资
　　事证券业务金融企业应年实现净利润定例提取般风险准备弥补亏损分红转增资
　　事信托投资业务金融企业应年实现净利润定例提取信托赔偿准备弥补亏损分红转增资外商投资金融企业应法律行政法规规定净利润提取储备基金企业发展基金职工奖励福利基金等
　　供投资者分配利润减提取法定盈余公积法定公益金等作分配：
　　（）应付优先股股利指金融企业利润分配方案分配优先股股东现金股利
　　（二）提取意盈余公积指金融企业规定提取意盈余公积
　　（三）应付普通股股利指金融企业利润分配方案分配普通股股东现金股利金融企业分配投资者利润项目核算
　　（四）转作资（股）普通股股利指金融企业利润分配方案分派股票股利形式转作资（股）金融企业利润转增资项目核算
　　供投资者分配利润述分配未分配利润（未弥补亏损）未分配利润留年度进行分配金融企业发生亏损规定年度利润进行弥补
　　金融企业未分配利润（未弥补亏损）应资产负债表者权益项目中单独反映
　　第百零二条金融企业实现利润利润分配应分核算利润构成利润分配项目应设置明细账进行明细核算金融企业提取法定盈余公积法定公益金分配优先股股利提取意盈余公积分配普通股股利转作资（股）普通股股利年初未分配利润（未弥补亏损）期末未分配利润（未弥补亏损）等均应利润分配表中分列项予反映

第八章　外币业务

　　第百零三条外币业务指记账位币外货币进行款项收付结算等业务
　　第百零四条外币业务金融企业日常核算制度采外币统账制外币分账制核算
　　采外币分账制核算金融企业应业务发生时种原币填制证登记账簿编制会计报表金融企业发生结售汇外币买卖种货币间兑换账务间联系均通外币买卖科目业务发生时汇率记账外币买卖科目应采栏式账簿时记录外币金额汇率等
　　期末金融企业应原币编制财务会计报告折算民币具体折算方法：
　　资产负债表权益类项目外项目期末汇率折合民币权益类项目历史汇率折合民币汇率间形成差额作外币折算差额单列项目反映
　　利润表期末汇率折合民币
　　第百零五条采外币统账制核算金融企业应分记账位币种外币进行明细核算金融企业发生外币业务时应关外币金额折合记账位币记账规定外外币业务关账户应采业务发生时汇率业务发生期期初汇率折合
　　种外币账户外币余额期末时应期末汇率折合记账位币期末汇率折合记账位币金额账面记账位币金额间差额作汇兑损益计入期损益属筹建期间计入长期摊费属购建固定资产关款产生汇兑损益款费资化原进行处理
　　金融企业发生外币业务时法直接采中国民银行公布民币美元日元港币等基准汇率作折算汇率时应列方法进行折算：
　　美元日元港币等外货币民币汇率根美元民币基准汇率国家外汇理局提供纽约外汇市场美元外币汇率进行套算套算汇率作折算汇率美元民币外货币汇率直接采国家外汇理局提供纽约外汇市场美元货币汇率
　　美元民币外货币间汇率国家外汇理局提供纽约外汇市场美元外币汇率进行套算套算汇率作折算汇率

第九章　会计调整

　　第百零六条会计调整指金融企业国家法律行政法规会计制度等求者特定情况会计制度规定金融企业原采会计政策会计估计发现会计差错发生资产负债表日事项等作调整
　　会计政策指金融企业会计核算时遵循具体原金融企业采具体会计处理方法具体原指金融企业国家统会计核算制度制定适合企业会计制度中采会计原具体会计处理方法指金融企业会计核算中诸选择会计处理方法中选择适合企业会计处理方法例长期投资具体会计处理方法坏账损失核算方法等
　　会计估计指金融企业结果确定交易事项利信息基础作判断例固定资产预计年限预计净残值预计形资产受益期精算假设等
　　会计差错指会计核算时计量确认记录等方面出现错误
　　资产负债表日事项指年度资产负债表日财务会计报告批准报出日间发生需调整说明事项包括调整事项非调整事项两类

第节　会计政策变更

　　第百零七条会计政策变更必须符合列条件：
　　（）法律会计制度等行政法规规章求
　　（二）种变更够提供关金融企业财务状况营成果现金流量等更更相关会计信息
　　第百零八条列项属会计政策变更：
　　（）期发生交易事项前相具质差采新会计政策
　　（二）初次发生重交易事项采新会计政策
　　第百零九条金融企业法律会计制度等行政法规规章求变更会计政策时应国家发布相关会计处理规定执行果没相关会计处理规定应采追溯调整法进行处理金融企业够提供更更相关会计信息变更会计政策时应采追溯调整法进行处理
　　追溯调整法指某项交易事项变更会计政策时该交易事项初次发生开始采新会计政策相关项目进行调整方法采追溯调整法时应会计政策变更累积影响数调整期初留存收益会计报表相关项目期初数调整需重编前年度会计报表
　　第百十条会计政策变更累积影响数指变更会计政策前项追溯计算变更年度期初关留存收益项目应金额现金额间差额会计政策变更累积影响数假设会计政策变更相关交易事项初次发生时采新会计政策出变更年度期初留存收益应金额现金额间差额制度称留存收益包括法定盈余公积法定公益金意盈余公积未分配利润（外商投资金融企业包括储备基金企业发展基金）包括分配利润股利累积影响数通常通步计算获：
　　第步根新会计政策重新计算受影响前期交易事项
　　第二步计算两种会计政策差异
　　第三步计算差异税影响金额（果需调整税影响金额）
　　第四步确定前期中期税差异
　　第五步计算会计政策变更累积影响数
　　果累积影响数合理确定会计政策变更应采未适法未适法指某项交易事项变更会计政策时新会计政策适变更期未期间发生交易事项采未适法时需计算会计政策变更产生累积影响数须重编前年度会计报表金融企业会计账簿记录会计报表反映金额变更日然保留原金额会计政策变更改变前年度定结果金融企业应现金额基础新会计政策进行核算
　　第百十条编制较会计报表时较会计报表期间会计政策变更应调整该期间净损益相关项目视该政策较会计报表期间直采较会计报表期间前会计政策变更累积影响数应调整较会计报表早期间期初留存收益会计报表相关项目数字应调整
　　第百十二条金融企业应会计报表附注中披露会计政策变更容理会计政策变更影响数累积影响数合理确定理

第二节　会计估计变更

　　第百十三条金融企业营活动中确定素影响某会计报表项目精确计量加估计果赖进行估计基础发生变化者取新信息积累更验发展变化需会计估计进行修订
　　第百十四条会计估计变更时需计算变更产生累积影响数需重编前年度会计报表应变更期未期间发生交易事项采新会计估计进行处理
　　第百十五条会计估计变更果仅影响变更期会计估计变更影响数应计入变更期前期相相关项目中果影响变更期影响未期间会计估计变更影响数应计入变更期未期间前期相相关项目中
　　第百十六条会计政策变更会计估计变更难区分时应会计估计变更处理方法进行处理
　　第百十七条金融企业应会计报表附注中披露会计估计变更容理会计估计变更影响数会计估计变更影响数确定理

第三节　会计差错更正

　　第百十八条期发现会计差错应原处理：
　　（）期发现期相关会计差错应调整期相关项目
　　（二）期发现前期相关非重会计差错影响损益应直接计入期净损益相关项目应作期数调整影响损益应调整期相关项目
　　重会计差错指金融企业发现公布会计报表具性会计差错
　　（三）期发现前期相关重会计差错影响损益应损益影响数调整发现期期初留存收益会计报表相关项目期初数应调整影响损益应调整会计报表相关项目期初数
　　（四）年度资产负债表日财务会计报告批准报出日间发现报告年度会计差错前年度非重会计差错应资产负债表日事项中调整事项进行处理年度资产负债表日财务会计报告批准报出日间发现前年度重会计差错应调整前年度相关项目
　　第百十九条编制较会计报表时较会计报表期间重会计差错应调整该期间净损益相关项目较会计报表期间前重会计差错应调整较会计报表早期间期初留存收益会计报表相关项目数字应调整
　　第百二十条金融企业应会计报表附注中披露重会计差错容重会计差错更正金额
　　第百二十条金融企业滥会计政策会计估计变更应作重会计差错予更正

第四节　资产负债表日事项

　　第百二十二条资产负债表日获新进步证助资产负债表日存状况关金额作出重新估计应作调整事项资产负债表日反映收入费资产负债者权益进行调整调整事项例子：
　　（）已证实资产发生减损
　　（二）已确定获支付赔偿
　　资产负债表日董事会者行长（理）会议者类似机构制订利润分配方案中财务会计报告属期间关利润分配应作调整事项利润分配方案中股票股利（利润转增资）应作非调整事项处理
　　第百二十三条资产负债表日发生调整事项应资产负债表属期间发生事项样作出相关账务处理资产负债表日已编制会计报表作相应调整里会计报表包括资产负债表利润表相关附表现金流量表补充资料容包括现金流量表正表资产负债表日发生调整事项应分情况进行账务处理：
　　（）涉损益事项通前年度损益调整科目核算调整增加前年度收益调整减少前年度亏损事项调整减少税记入前年度损益调整科目贷方调整减少前年度收益调整增加前年度亏损事项调整增加税记入前年度损益调整科目方前年度损益调整科目贷方方余额转入利润分配棗未分配利润科目
　　（二）涉利润分配调整事项直接通利润分配棗未分配利润科目核算
　　（三）涉损益利润分配事项调整相关科目
　　（四）通述账务处理应时调整会计报表相关项目数字包括：
　　1资产负债表日编制会计报表相关项目数字
　　2期编制会计报表相关项目年初数
　　3提供较会计报表时应调整相关会计报表年数
　　4述调整果涉会计报表附注容应调整会计报表附注相关项目数字
　　第百二十四条资产负债表日发生存事项影响资产负债表日存状况加说明会影响财务会计报告者作出正确估计决策类事项应作非调整事项会计报表附注中予披露非调整事项例子：
　　（）股票债券发行
　　（二）企业巨额投资
　　（三）然灾害导致资产损失
　　（四）外汇汇率发生较变动
　　非调整事项应会计报表附注中说明容估计财务状况营成果影响法作出估计应说明原

第十章　事项

　　第百二十五条事项指交易事项形成种状况结果须通未确定事项发生发生予证实
　　负债指交易事项形成潜义务存须通未确定事项发生发生予证实交易事项形成现时义务履行该义务导致济利益流出金融企业该义务金额计量资产指交易事项形成潜资产存须通未确定事项发生发生予证实
　　第百二十六条果事项相关义务时符合条件金融企业应作负债：
　　（）该义务金融企业承担现时义务
　　（二）该义务履行导致济利益流出金融企业
　　（三）该义务金额够计量
　　符合述确认条件负债应资产负债表单列项目反映
　　第百二十七条符合述确认条件负债金额应清偿该负债需支出佳估计数果需支出存金额范围佳估计数应该范围限金额均数确定果需支出存金额范围佳估计数应方法确定：
　　（）事项涉单项目时佳估计数发生金额确定
　　（二）事项涉项目时佳估计数种发生额发生概率计算确定
　　第百二十八条果规定确认预计负债需支出全部部分预期第三方方补偿补偿金额基确定收时作资产单独确认确认补偿金额应超确认负债账面价值
　　符合述确认条件资产应资产负债表单列项目反映
　　第百二十九条金融企业应确认负债资产
　　第百三十条金融企业应会计报表附注中披露事项形成原预计产生财务影响（法预计应说明理）获补偿性：
　　（）已承兑商业汇票形成负债
　　（二）未决诉讼仲裁形成负债
　　（三）单位提供债务担保形成负债
　　（四）负债（包括极导致济利益流出金融企业负债）
　　第百三十条资产会金融企业带济利益时应会计报表附注中披露形成原果够预计产生财务影响应作相应披露
　　涉未决诉讼仲裁情况制度规定果披露全部部分信息预期会金融企业造成重利影响金融企业需披露信息应披露未决诉讼仲裁原

第十章　关联方关系交易

　　第百三十二条企业财务营决策中果方力直接间接控制控制方方施加重影响间存关联方关系果两方方受方控制间存关联方关系关联方关系存：
　　（）直接间接控制企业受企业控制受某企业控制两企业（例母公司子公司受母公司控制子公司间）
　　母公司指直接间接控制企业企业子公司指母公司控制企业
　　（二）合营企业指合规定济活动投资双方干方控制企业
　　（三）联营企业指投资者具重影响投资者子公司合营企业企业
　　（四）投资者关键理员关系密切家庭成员
　　投资者指直接间接控制企业10表决权资投资者关键理员指权力负责进行计划指挥控制企业活动员关系密切家庭成员指处理企业交易时影响某受影响家庭成员
　　（五）受投资者关键理员关系密切家庭成员直接控制企业
　　国家控制企业间应仅仅彼受国家控制成关联方企业间存述（）（三）关系根述（五）受关键理员关系密切家庭成员直接控制时彼应视关联方
　　第百三十三条存控制关系情况关联方企业时间交易应会计报表附注中披露企业类型名称法定代表注册注册资变化企业营业务持股份权益变化
　　第百三十四条企业关联方发生交易情况企业应会计报表附注中披露关联方关系性质交易类型交易素素般包括：交易金额相应例未结算项目金额相应例定价政策（包括没金额象征性金额交易）
　　关联方交易应分关联方交易类型予披露类型相关联方交易影响会计报表者正确理解情况合披露
　　第百三十五条列关联方交易需披露：
　　（）合会计报表中披露包括合会计报表中企业集团成员间交易
　　（二）合会计报表提供母公司会计报表中披露关联方交易

第十二章　财务会计报告

　　第百三十六条金融企业应企业财务会计报告条例规定编制外提供真实完整财务会计报告
　　第百三十七条金融企业财务会计报告分年度半年度季度月度财务会计报告月度季度财务会计报告指月度季度终提供财务会计报告半年度财务会计报告指会计年度前六月结束外提供财务会计报告年度财务会计报告指年度终外提供财务会计报告制度半年度季度月度财务会计报告统称中期财务会计报告
　　第百三十八条金融企业财务会计报告会计报表会计报表附注财务情况说明书组成（求编制提供财务情况说明书金融企业外）金融企业外提供财务会计报告容会计报表种类格式会计报表附注容等制度规定金融企业部理需会计报表金融企业行规定
　　季度月度中期财务会计报告通常仅指会计报表国家统会计制度规定外
　　半年度中期财务会计报告中会计报表附注少应披露重事项转子公司等半年度中期财务会计报告报出前发生资产负债表日事项事项等特重事项外作调整披露
　　第百三十九条金融企业外提供会计报表包括：
　　1资产负债表
　　2利润表
　　3现金流量表
　　4利润分配表
　　5者权益变动表
　　6分部报表
　　7信托资产理会计报表
　　8关附表
　　第百四十条会计报表附注少应包括列容：
　　（）会计报表编制基准符合会计核算基前提说明：
　　1会计报表符合会计核算基前提事项
　　2编制合会计报表企业应说明纳入合范围子公司名称业务性质注册注册资实际投资额母公司持权益性资例合期间报告期纳入合范围子公司增减变动应说明增减变动情况合范围变动基准日纳入合范围母公司持股未达50子公司应说明纳入合范围原
　　（二）重会计政策会计估计说明：
　　1贷款种类范围
　　2计提贷款损失准备范围方法根款项实际情况认定准备应说明认定根款款力财务状况抵押担保充分性等评价
　　3回售证券计价方法收益确认方法
　　4收入确认原
　　5外汇交易合约利率期货远期汇率合约货币利率套期货币利率期权等衍生金融工具应说明计价方法
　　6会计年度记账位币记账基础计价原外币业务折算方法外币报表折算方法现金等价物确定标准合会计报表编制方法短期投资核算方法坏账核算方法存货核算方法长期投资核算方法固定资产计价折旧方法建工程核算方法委托贷款计价委托贷款减值准备确认标准计提方法形资产计价摊销政策长期摊费摊销政策款费会计处理方法应付债券核算方法收入确认方法税会计处理方法等
　　（三）重会计政策会计估计变更说明
　　（四）事项资产负债表日事项说明
　　（五）关联方关系交易披露
　　（六）重资产转出售说明
　　（七）金融企业合分立说明
　　（八）会计报表中重项目明细资料：
　　1分类列示存放中央银行款项披露计算
　　2存放境境外业披露存放业款项
　　3拆放境境外业披露拆放业款项
　　4贷款性质（信保证抵押质押等）披露短期贷款
　　5性质（国债金融债券回购）披露回购证券
　　6信贷款保证贷款抵押贷款质押贷款分披露期限中长期贷款
　　7信贷款保证贷款抵押贷款质押贷款分披露贷款期初数期末数
　　8贷款风险分类结果披露贷款期初数期末数
　　9披露贷款损失准备期初期计提期转回期核销期末数般准备专项准备特种准备应分披露
　　10境境外披露业拆入期初数期末数
　　11披露存入承兑汇票保证金信证开证保证金外汇买卖交易保证金等短期保证金期初数期末数
　　12披露发行短期债券名称面值发行日期期日发行金额
　　13披露银行承兑汇票融资保函非融资保函贷款承诺开出期信证开出远期信证金融期货金融期权等表外项目包括年末余额具体情况
　　14披露委托交易期初数期末数
　　15披露金融工具风险头寸信贷风险货币风险利率风险流动性风险等
　　16未决赔款准备金估计基础未期责准备金计提方法采贴现方法提取准备金说明（贴现率确定）长期责准备金计提方法寿险责准备金长期健康险责准备金精算方法采精算假设
　　17关投资连结产品应披露独立账户财务状况营成果净资产变动情况独立账户资产估值方法单位净资产单位卖出价买入价等情况
　　18关万寿险产品应披露保单持利益等情况
　　19分红保险产品应披露供分配分红产品收益公司留存分红产品收益分红率等情况
　　20投资型财产险应披露保证收益率等情况
　　21披露营证券分类计价营证券成结转方法
　　22分类披露代买卖证券款期初数期末数
　　23承销方式披露代发行证券款期初数期承购数期支付发行数期末数
　　24债券种类披露代兑付债券款期初数期收兑付资金期已兑付债券期抵扣手续费收入期末数
　　25信托投资公司身责导致信托资产损失等
　　（九）助理解分析会计报表需说明事项
　　第百四十条财务情况说明书少应列情况作出说明：
　　（）金融企业营基情况
　　（二）利润实现分配情况
　　（三）资金增减周转情况
　　（四）金融企业财务状况营成果现金流量重影响事项
　　第百四十二条月度财务会计报告应月度终6天（节假日延）外提供季度财务会计报告应季度终15天外提供半年度财务会计报告应年度中期结束60天（相两连续月度）外提供年度财务会计报告应年度终4月外提供
　　会计报表填列民币元金额单位元填分
　　第百四十三条金融企业单位投资占该单位资总额50（含50）然占该单位注册资总额足50具实质控制权应编制合会计报表合会计报表编制原方法国家统会计制度中关合会计报表规定执行
　　金融企业编制合会计报表时应合营金融企业合例合方法合营金融企业资产负债收入费利润等予合
　　第百四十四条金融企业外提供会计报表应次编定页数加具封面装订成册加盖公章封面应注明：金融企业名称金融企业统代码组织形式址报表属年度者月份报出日期金融企业负责会计工作负责会计机构负责（会计员）签名盖章设置总会计师金融企业应总会计师签名盖章

第十三章　证券投资基金

　　第百四十五条基金理公司理证券投资基金（简称基金）应基金会计核算体独立建账独立核算保证基金间名册登记账户设置资金划拨账簿记录等方面相互独立
　　保险公司事投资连结产品业务应设置独立账户单独核算
　　第百四十六条基金理公司应估值日计算基金净值基金单位净值国家关规定予公告基金净值基金资产基金负债基金净值基金单位总份额均分割出基金单位净值
　　第百四十七条基金理公司应列估值原基金资产进行估值：
　　（）市流通价证券估值日证券交易挂牌市价（均价收盘价）估值估值日交易交易日市价估值
　　（二）未市股票应区分情况处理：
　　1配股增发新股估值日证券交易挂牌股票市价估值
　　2首次公开发行股票成估值
　　（三）配股权证配股权日起配股确认日止市价高配股价差额估值果市价低配股价估值
　　（四）确凿证表明述方法进行估值客观反映公允价值基金理公司应根具体情况基金托商定反映公允价值价格估值
　　（五）新增事项国家新规定估值
　　保险公司事投资连结产品业务独立账户资产应述原进行估值
　　第百四十八条股票投资应列规定进行确认计量：
　　（）买入股票应成交日确认股票投资股票投资成交日应支付全部价款（包括成交总额相关费）入账资金交收日实际支付价款证券登记结算机构进行清算
　　（二）卖出股票应成交日确认股票差价收入股票差价收入卖出股票成交总额成相关费差额入账卖出股票应逐日结转成结转方法采移动加权均法
　　（三）股票持期间分派股票股利应权日根市公司股东会决议公告股权登记日持股数送股转增例计算确定增加股票数量股票投资账户进行记录
　　（四）股票投资应分派现金股利息日确认股利收入
　　（五）估值日股票投资配股权证进行估值时产生估值增值减值应确认未实现利
　　第百四十九条债券投资应列规定进行确认计量：
　　（）买入市债券应成交日确认债券投资债券投资成交日应支付全部价款入账应支付全部价款中包含债券起息日次息日购买日止利息应作应收利息单独核算构成债券投资成资金交收日实际支付价款证券登记结算机构进行资金交收
　　（二）买入非市债券应实际支付价款时确认债券投资债券投资实际支付全部价款入账果实际支付价款中包含债券起息日次息日购买日止利息应作应收利息单独核算构成债券投资成
　　（三）卖出市债券应成交日确认债券差价收入债券差价收入卖出债券应收取全部价款成应收利息相关费差额入账卖出债券成应逐日进行结转结转方法采移动加权均法
　　（四）卖出非市债券应实际收全部价款时确认债券差价收入债券差价收入实际收全部价款成应收利息差额入账卖出债券成应逐日进行结转结转方法采移动加权均法
　　（五）估值日债券投资进行估值时产生估值增值减值应确认未实现利
　　第百五十条实收基金应列规定进行确认计量：
　　（）封闭式基金事先确定发行总额封闭期基金单位总数变基金成立时实收基金实际收基金单位发行总额入账基金发行费收入扣相关费结余作收入处理
　　（二）开放式基金基金单位总额固定基金单位总数时增减基金成立时实收基金实际收基金单位发行总额入账基金成立实收基金应基金申购赎回确认日根基金契约招募说明书中载明关事项进行确认计量
　　第百五十条基金申购赎回应列规定进行确认计量：
　　（）基金理公司应收基金投资申购赎回申请日起规定工作日该交易效性进行确认确认日实收基金未实现利未分配收益损益准金余额占基金净值例确认效申购款项分割三部分分确认实收基金未实现利损益准金增加减少
　　（二）基金理公司应接受基金投资效申请日起规定工作日收回申购款项尚未收回前作应收申购款入账
　　（三）办理申购业务机构规定收取申购费基金申购时收取办理申购业务机构直接投资收取纳入基金会计核算范围基金赎回时收取基金投资赎回时赎回款中抵扣
　　（四）基金理公司应接受基金投资效申请日起规定工作日支付赎回款项尚未支付前作应付赎回款入账
　　（五）开放式基金规定收取赎回费中基手续费部分办理赎回业务机构尚未支付前作应付赎回费入账赎回费扣基手续费余额基金作收入入账
　　第百五十二条基金收入包括股票差价收入债券差价收入债券利息收入存款利息收入股利收入卖出回购证券收入收入应列规定进行确认计量：
　　（）股票差价收入应卖出股票成交日确认卖出股票成交总额成相关费差额入账
　　（二）债券差价收入应分情况进行处理：
　　1卖出市债券应成交日确认债券差价收入应收取全部价款成应收利息相关费差额入账
　　2卖出非市债券应实际收价款时确认债券差价收入应收取全部价款成应收利息差额入账
　　（三）债券利息收入应债券实际持期逐日计提债券票面价值票面利率计提金额入账
　　（四）存款利息收入应逐日计提金适利率计提金额入账
　　（五）股利收入应息日确认市公司宣告分红派息例计算金额入账
　　（六）买入返售证券收入应证券持期采直线法逐日计提计提金额入账
　　第百五十三条基金费应列规定进行确认计量：
　　（）费包括理报酬基金托费卖出回购证券支出利息支出费
　　（二）理报酬基金托费应基金契约招募说明书规定方法标准计提计提金额入账
　　（三）卖出回购证券支出应该证券持期采直线法逐日计提计提金额入账
　　（四）利息支出应款期逐日计提款金适利率计提金额入账
　　（五）费指述费外项费包括注册登记费市年费信息披露费审计费律师费等发生费果影响基金单位净值数点第五位发生费基金净值十万分应采摊预提方法摊预提计入基金损益发生费果影响基金单位净值数点第五位发生费基金净值十万分应发生时直接计入基金损益
　　（六）基金理基金托未履行义务导致费支出资产损失处理基金运作关事项发生费等列入费
　　第百五十四条基金财务会计报告会计报表会计报表附注组成外提供会计报表包括：资产负债表营业绩表基金净值变动表附表会计报表附注少应披露会计政策变更影响数关联方关系交易报表项目说明等容关联方关系交易应披露基金基金理基金托基金发起基金理公司股东等关联方报告期存关系交易等
　　（）资产负债表应分资产负债持权益披露年初数期末数
　　（二）营业绩表应分收入费基金净收益基金营业绩披露月数年累计数
　　（三）基金净值变动表应披露列项目产生基金净值变动：
　　1营活动产生基金净值变动
　　2基金单位交易产生基金净值变动
　　3基金持分配收益产生基金净值变动

第十四章　信托业务

　　第百五十五条信托资产属信托投资公司资产属信托投资公司受益负债信托投资公司终止时信托资产属清算资产
　　第百五十六条信托投资公司资产信托资产应分开理分核算信托投资公司理类信托业务应分项目设置信托业务明细账进行核算理
　　第百五十七条信托投资公司信托资产源运应设置相应会计科目进行核算反映源类科目应类委托等设置明细账运类科目应类委托等设置明细账信托投资公司信托货币资金应设置专银行账户予反映
　　第百五十八条信托资产源分短期信托资产源长期信托资产源 短期信托资产源包括应付信托账款代扣代缴税金分配信托收益应付受托收益应付受益款项等
　　长期信托资产源包括资金信托财产信托财产权信托公益信托投资基金信托价证券信托等
　　第百五十九条信托资产运分短期信托资产运长期信托资产运
　　短期信托资产运包括信托货币资金拆出信托资金短期信托贷款短期信托投资信托财产等
　　长期信托资产运包括长期信托贷款长期信托投资信托租赁财产等
　　第百六十条办理某项信托业务发生费直接属该项信托资产该项信托资产承担直接属该项信托资产信托投资公司承担
　　第百六十条信托业务产生收益未受益受托分配前应分配信托收益中核算
　　第百六十二条信托资产理会计报告信托理会计报表会计报表附注组成外提供信托资产理会计报表包括：信托资产源运表信托业务利润表附表等
　　信托投资公司应季信托计划约定定期委托受益报送信托资产运收益情况表
　　第百六十三条事信托业务时列情况受益公司受损失方式处理：
　　（）属信托公司违反信托目违背理职责理信托事务造成信托资产损失信托赔偿准备金赔偿
　　（二）属委托身原导致信托资产司法查封冻结须信托资产第三进行补偿补偿额仅信托资产（扣原约定费未期信托资产进行处置违约金相关费资产）限

第十五章　附

　　第百六十四条制度2002年1月1日起施行










































































































































































































































































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