纳税筹划案例精讲分析（全套）
第辑
（部分66页合计收录案例31套）
1．采购环节巧筹划
企业物资采购环节否筹划技巧呢？答案肯定总结采购环节中运纳税筹划技法
发票理力面
①购买商品接受服务事营活动支付款项时应收款方取符合规定发票符合规定发票作财务报销证
②特殊情况付款方收款方开具发票（收购单位扣缴义务支付款项时开具发票产品收购证）开具发票时必须号码序填开填写项目齐全容真实字迹清楚全部联次次复写印容完全致关联次加盖财务印章者发票专章采购物资时必须严格遵守发票理办法实施细税法关增值税专发票理关规定
③收购免税农产品应规定填开农产品收购证
二税收陷阱防范
避免采购合中出现诸：全部款项付完供货方开具发票类条款实际工作中质量标准等方面原采购方会付完全款根合法取发票进行抵扣合条款改根实际支付金额供货方开具发票会存样问题
外签订合时应该价格中确定具体款项包含什容税款缴纳处理例规模纳税开具增值税专发票（规定税务机关代开外）规模纳税处购进货物没办法抵扣增值税进项税额通谈判规模纳税处购进货物价格压低点
三增值税进项税额确认筹划
2003年3月1日起增值税般纳税取防伪税控系统开具增值税专发票专发票列明购进货物应税劳务进项税额抵扣时限执行国家税务总局关加强增值税征收理工作通知（国税发[1995]015号）中第二条关进项税额申报抵扣时限规定增值税般纳税申报抵扣防伪税控系统开具增值税专发票必须该专发票开具日起90日税务机关认证否予抵扣进项税额增值税般纳税认证通防伪税控系统开具增值税专发票应认证通月增值税关规定核算期进项税额申报抵扣否予抵扣进项税额增值税般纳税违反抵扣进项税额税务机关税收征法关规定予处罚
四购货象选择
税收进货重成纳税手中购货物纳税承担税收样例般纳税规模纳税认购货物规模纳税开出增值税发票增值税抵扣（税务机关代开外）采购时进项税否抵扣价格质量时种方式付款（考虑资金时间价值）等方面综合考虑
五购货运费筹划
①购进固定资产运费抵扣增值税购进材料运费抵扣采购时应予考虑
②运费支付装卸费保险费等杂费抵扣进项税额采购时予考虑
③购进材料物资等发生运费售货方名称求运费发票开票方名称致否购货方抵扣运费进项税
六选择合适委托代购方式
工业企业生产营中需量购进种原辅材料购销渠道限制工业企业常常需委托商业企业代购种材料委托代购业务分受托方收取手续费受托方正常购销价格购销双方结算两种形式两种形式均影响企业生产营财务核算纳税利益异
受托方收取手续费委托代购业务指：①受托方垫付资金②销售方发票开具委托方受托方该发票转交委托方③受托方销售实际收取销售额增值税额委托方结算货款外收取手续费
种情况受托方收取手续费缴纳营业税委托方支付手续费作费抵扣增值税进项税额
受托方正常购销价格购销双方结算指：受托方接受委托代购进货物什价格购进委托方约定价格结算购销程中受托方垫付资金
种情况受托方赚取购销差价正常购销业务缴纳增值税委托方支付受托方代购费视正常购进业务符合规定抵扣条件时允许抵扣增值税进项税额
般纳税工业企业言第二种代购方式支付金额允许抵扣增值税进项税额第种代购方式支付手续费抵扣增值税进项税额纳税利益角度般说第二种代购方式优第种代购方式
2．专利非专利技术指导相关培训纳税筹划
韩国LPDK公司家专门生产显示器回扫线圈电子企业2000年该公司北京某国电子集团合资成立中韩合资北京LPDJ电子部品限公司韩国LPDK公司技术世界属领先位技术成分较高北京公司投产营初双方约定季度韩国LPDK公司派专门技术员华北京公司技术骨干进行技术指导解决生产中发现问题组织场全体技术员培训韩国技术员华技术指导培训北京LPDJ公司次LPDK公司支付技术指导费5万美元折合民币约4135万元截止2003年年底北京公司累计韩国LPDK公司支付技术指导费6616万元民币
案例分析
笔技术指导费支出北京LPDJ公司次韩国公司支付时营业税税目中服务业5％税率代扣营业税次代扣韩国LPDK公司华技术指导服务营业税＝4135×5％＝20675（万元）四年累计代扣税款3308万元税务专家该公司进行涉税风险诊断时该公司笔涉税业务操作专家认通合理筹划达减少税款支出目
筹划方案
通该项业务涉税流程分析专家提出：韩国技术员次华针中方技术员提出问题进行技术指导全体技术员开展次新技术操作培训技术指导培训适营业税税率存差异根营业税暂行条例实施细营业税问题解答（）（国税函？眼1995？演156号）规定技术指导应服务业税目适5％税率营业税税目注释中称文化体育业中培训包括种培训活动（见营业税问题解答（）第十五条）韩国技术员中方提供培训活动应文化体育业适3％税率显然两种活动间存税率差通北京公司韩国公司支付技术指导费重新界定技术指导技术培训支出总额两者间合理划分达合理减轻该涉税业务整体税负目
具体操作根专家建议企业财务通重新签订技术服务合约定韩国技术员次华进行现场技术指导讲次培训会议中方两项服务分支付劳务费05万美元45万美元折合民币4135万元37215万元样中方次代扣韩方技术劳务营业税＝4135×5％＋37215×3％＝13232（万元）筹划前少缴税款07443万元方法操作北京公司前支付韩国LPDK公司6616万元技术指导费例需缴税211712万元合计节税＝3308－211712＝119088万元
应说明该公司2000年2003年已5％税率代扣韩国公司3308万元营业税该项已履行纳税义务法予改变试图通变动合等文件资料方式达划分劳务性质少缴税款举措已超出纳税筹划定范围成种偷逃税违法行毕竟超前性纳税筹划根属性纳税筹划应体现筹非补针北京公司应专家提出筹划思路早韩国公司重新签订技术服务合应税劳务提供中合法少缴税款
3．连锁营造零售业航母
连锁营种商业组织形式营制度指营类商品服务干企业定形式组成联合体整体规划进行专业化分工分工基础实施集中化理独立营活动组合成整体规模营实现规模效益连锁营包括三种形式：直营连锁特许营连锁
直营连锁指连锁公司店铺均公司总部全资控股开设总部直接领导统营总部店铺实施财物商流物流信息流等方面统理利统调动资金统营战略直营连锁型垄断商业资通兼独资控股等途径发展身实力种形式作资运作利连锁组织集中理分散销售特点充分发挥规模效应
特许营指特许者拥商标商号产品专利专技术营模式等特许营合形式授予特许者特许者合规定特许者统业务模式事营活动特许者支付相应费特许营营权转核心特许连锁店总公司间资产相互独立特许者通常生产企业批发企业特许者中企业
连锁称愿连锁连锁公司成员店均独立法资产权关系变公司总部指导营成员店店名总部订阅关购销宣传等方面合通量集中采购统销获取低成营利益合规定范围外成员店活动根愿原成员店加入退出
综述见连锁门店营现代工业化生产原理零售商业灵活运具集约高效特点客观反映现代化商业流通规律连锁门店营正风靡全球
4．连锁企业初尝统纳税甜头
老板5度入围福布斯富豪榜企业缘纳税百强排行榜单？商业零售龙头企业———天津家世界集团老板杜厦表示开店分头缴税惹祸2003年15亿元实际纳税额家世界集团全国私企纳税榜单高居榜眼然家世界十家分店分纳税纳税额没统汇总未入百强列实分纳税正全国绝数连锁企业烦恼喜方面利境况正改变记者日采访中发现着国家相关统纳税政策出台少连锁企业已门店分纳税走市级分店统纳税初步尝统纳税甜头
分纳税企业陷入困局作种具集约高效等突出优势营模式连锁营年格外受投资者青睐少商业企业采取连锁营模式短时间实现迅速扩张跨区域营连锁企业已呈现出烽火燎原势
然路红火奔跑连锁企业遇分纳税纳税方式带前进障碍连锁企业涉纳增值税企业税等税根属征收原固定业户增值税企业税企业缴纳直接跨区域营连锁企业带分店分纳税现实问题中连锁企业影响企业税果盈利盈利额法缴纳企业税反缴统纳税分支机构盈亏相抵
位业士分析分纳税利税负统纳税方式税负高说家连锁企业甲乙两分店甲店盈利100万元乙店亏损150万元家连锁企业实际亏损50万元甲乙两店统纳税情况该企业缴企业税零分纳税方式33企业税税率计算甲店需缴纳33万元企业税企业总体税负然高
想想少分店少纳税单位家连锁企业众新老店铺间效益坏店铺间统算互抵盈亏仅增加企业整体税负影响资金效运做会增加力理等方面成中国连锁营协会会长郭戈告诉记者拥成百千店铺型连锁企业说种负担非常沉重分纳税已连锁企业陷入发展困局企业十分渴纳税够统
解决连锁企业纳税方式问题国家陆续发布统纳税相关政策说连锁企业统纳税路1997年开始郭戈说
1997年财政部国家税务总局联合发关连锁营企业增值税纳税点问题通知（财税字[1997]97号）通知规定跨区营直营连锁企业连锁店门店均总部全资控股开设总部领导统营连锁企业采取微机联网实行统采购配送商品统核算统规范化理营报批总部税务机关统申报缴纳增值税愿连锁企业（连锁店门店均独立法资产权变连锁企业特许连锁企业）独立核算门店分税务机关申报缴纳增值税
郭戈说项连锁企业税收优惠政策连锁企业企业增值税进销项税额调控佳程度衡分店增值税税负
进步推动连锁企业发展根国务院关促进连锁营发展干意见通知（国办发〔2002〕49号）文件精神2003年2月底财政部国家税务总局联合发关连锁营企业关税收问题通知（财税[2003]1号）重申财税字[1997]97号文规定政策外连锁企业税缴纳问题作明确：资连锁企业省跨区域设立直营门店总部领导统营总部微机联网总部实行统采购配送统核算统规范化理设银行结算账户编制财务报表账簿总部税务机关统缴纳企业税事跨区域连锁营外商投资企业总机构税务机关统缴纳企业税
连锁企业尝统纳税甜头国家明确连锁企业关统纳税政策推出相应配套规定少连锁企业已尝统纳税甜头12月10日位天津市东丽开发区家世界连锁商业集团公司总部集团房产财务总监倪泽告诉记者：已30家分店分3城市实现统纳税
家世界拥家乐超市家居超市配合超市商业房产等三种业态连锁商业集团1996年起步目前已发展成国北方商业零售企业国民营商业连锁集团华北西北等9省市已开设60家连锁分店
天津21家店年7月先实行统纳税北京3家店西安2家店年9月紧唐山6家店年年底实现统纳税说起统纳税倪泽非常兴奋告诉记者设分店城市1家店暂时涉统纳税问题
悉年7月天津市连锁营企业统纳税理暂行办法（津财预[2004]54号）出台办法规定天津辖区跨区县营连锁企业符合统纳税条件求统纳税审批意总部分市国税局直属分局市税局直属分局统缴纳项税收家世界天津市第家获准统纳税企业
统纳税处正断显现突出点减轻企业税收负担时企业纳税成降低
倪泽说首先统纳税前天津21连锁超市（16家乐5家居）分9区18国税局税局理统纳税国税局直属分局税局直属分局理企业分头18税务局办理纳税手续次重复处理样开票付款做账等业务家世界家乐超市例家乐天津16家店家店供货商千家口乐家供货商说果统16家家乐店供货口乐开样容发票16份家乐处理16份发票做16笔收货付款业务统纳税笔供货业务需处理1份发票做笔付款业务行外节约力成原天津区分部财务员79统纳税减少43倪泽乐观预计年家世界集团销售额52亿元受利影响年集团销售额估计达60亿
倪泽统核算前提统纳税连锁企业信息化物流目标提供整合资源台时会遭遇纳税户缘纳税排行榜尴尬
采访中天津少连锁企业认统纳税确实政策降低整体税负节省纳税成企业发展增添推力时国家涵养税源
天津市国税部门提供关数显示受统纳税利政策素影响天津家乐福店沃尔玛店享受实实处天津家乐福店年企业税209万元年减少88万元
目前种办法解决市范围统纳税问题没解决跨省跨区域统纳税难点者型连锁企业影响更希连锁企业够方面获突破倪泽表示
纳税方式需细筹划作项优惠政策连锁企业统纳税处显易见中央财学税务教授梁俊娇告诉记者调控增值税进销项延增值税缴纳时间（统纳税原先总部统采购门店配送环节计算缴纳增值税移门店销售总部计算增值税）外明显处总部门店间盈亏够相抵避免分店效益需缴纳量税分店亏损难继现象发生果总部适税税率较低带统适低税率处
特殊情况连锁企业实行统纳税划算需认真分析仔细筹划减轻企业税负获取济效益
中央财学税务教授梁俊娇介绍某家连锁超市理咨询：果统纳税公司反亏？家连锁超市分店规模规模纳税4税率单独缴增值税果总部统核算统纳税会变成增值税般纳税适17税率问样公司岂会反亏？
梁教授建议增值率高进货取增值税专发票进项税额较情况该连锁分店作规模纳税单独缴增值税确实更合适
家世界集团税务部宝华针问题表示里毛利率界点较问题规模纳税全部销售收入4缴增值税般纳税销售增值部分17缴增值税销售收入相情况商品毛利率超2353（4÷17）时规模纳税缴税更少反般纳税缴更少问题关键营商品毛利率情况
企业税方面梁教授提醒说根税法规定目前企业实行1827两档优惠税率纳税年应纳税额超3万元减18税率纳税超3万元10万元减18税率纳税统纳税应纳税额增会导致企业适基税率33单规模企业单独纳税合适果分店处税低税率区（西部区济特区技术开发区等）总部处税高税率区汇总纳税统适高税率会导致企业整体税税负提高分店营情况差情况单独纳税更利
外涉条件享受税收优惠政策连锁企业考虑纳税点时认真较实行汇总纳税原先符合税收优惠政策条件分部享受项优惠导致税负提高
定例安排岗员四残员算新办商贸企业特新办超市统汇总纳税会企业职工数变化符合优惠条件根财政部国家税务总局关岗失业员关税收政策通知（财税[2002]208号）规定新办商贸企业（事批发批零兼营商贸企业外）年新招岗失业员达职工总数30％签订3年期限劳动合认定审核3年免征城市维护建设税教育费附加企业税统纳税新办连锁分店岗员数会达职工总数30法享受税收优惠种情况新办企业享受3年优惠谋求统纳税
5．企业物抵债时税收筹划
着济生活日益频繁企业流动资金缺乏企业间物抵债现象日益增银行等金融机构深受累部分资产仅价值高估接受抵债物企业处通计提折旧等方式抵税早日设法变现变现程部分资产仅遭受资产减值损失承担定税收等费时债务企业程中承担定税负通税收筹划降低该部分资产抵债变现程中税负减少损失显十分必面抵债资产抵债变现程中相关税负作简单分析
抵债资产需缴纳营业税契税时筹划
物抵债现行税法规定应视销售缴纳相关税费
例：甲企业欠乙企业贷款2500万元甲企业发生财务困难力偿该部分贷款双方商定甲企业幢原购置成1000万元账面价值800万元房产作价2500万元抵偿该部分欠款时甲企业缴纳营业税财政部国家税务总局关营业税干政策问题通知（财税［2003］16号）规定：单位销售转抵债动产土权全部收入减抵债时该项动产土权作价余额营业额营业税：（2500－1000）×5％＝75万元城建税教育费附加＝75×10％＝75万元述资产抵债程中总税负825万元
乙企业收回房产2000万元价格转丙企业时乙企业税负营业税负售价低抵债时作价时需缴纳契税目前税率3％－5％低限3％计算2500×3％＝75万元总税负低75万元
丙企业税负契税2000×3％＝60万元
述资产户登记等费般标额定例收取没统标准忽略计
果双方约定该房产变现价款抵偿2500万元贷款该款项乙方控制确保收回该款项前提甲方直接述资产转第三方丙企业乙方话降低双方税负假甲方2000万元直接销售丙企业时2000万元抵偿乙方2500万元贷款时甲方税负营业税（2000－1000）×5％＝50万元城建税教育费附加50×10％＝5万元总税负55万元乙企业控制该笔交易名义进行交易乙企业税负零
丙企业税负变契税60万元
较述两种方法知通税收筹划甲企业减轻税负275万元（仅该项资产抵债变现程言考虑税费）乙企业少减轻税负75万元丙企业变
二抵债资产需缴纳增值税时税收筹划
需缴纳增值税货物抵债时财政部国家税务总局关旧货机动车增值税政策通知（财税［2002］29号）规定纳税销售旧货（包括旧货营单位销售旧货纳税销售应税固定资产）增值税般纳税规模纳税否批准认定旧货调剂试点单位律4％征收率计算税额减半征收增值税抵扣进项税额基规定企业转旧资产时便筹划空间假设例房产改原值3000万元账面价值2000万元设备条件变话述第种方式甲企业税负：增值税2500÷（1＋4％）×4％×50％＝4808万元城建税教育费附加4808×10％＝481万元总税负5289万元第二种方式增值税2000÷（1＋4％）×4％×50％＝3846万元城建税教育费附加3846×10％＝385万元总税负4231万元
乙企业第种方式应作固定资产理量营租赁段时间便符合述规定时增值税2000÷（1＋4％）×4％×50％＝3846万元城建税教育附加3846×10％＝385万元总税负4231万元第二种方式需缴纳增值税说采第二种方式甲企业减轻税负1058万元乙企业减轻税负4231万元
该筹划时减轻双方税负会损害方利益合作操作空间非常时双方利调动双方积极性利该项资产早变现利乙方早盘活资产获资金时间价值
6．企业投资忘纳税筹划
湖北省某市属橡胶集团拥固定资产7亿元员工4000生产橡胶轮胎时生产种橡胶橡胶汽配件
该集团位某市A村生产橡胶制品程中天产生30吨废煤渣妥善处理废煤渣造成污染该集团尝试种办法：村民协商乡村公路铺设维护保养关学校企业联系简易球场操场修建等等效果理想废煤渣排放未达标周边乡村水质受程度污染导致附许村民常堵住厂区门工班工厂生产受影响事惊动级领导该集团污染问题受环保部门次警告罚款高次达10万元
该集团想维持正常生产营必须治污治污成该集团迫眉睫问题该集团根关士建设拟定两方案：
1废煤渣排放处理全权委托A村村委会年支付该村村委会40万元运输费保证该集团生产营正常进行举缓解该集团村民紧张关系年40万元费笔支出
2准备支付A村40万元煤渣运输费改投资兴建墙体材料厂利该集团天排放废煤渣生产免烧空心砖种砖较销路方案处三：符合国家产业政策获定节税利益财政部国家税务总局关部分资源综合利产品免征增值税通知（财税字[1995]44号]（财税字[1996]20号）明确规定：利废煤渣等生产建材产品免征增值税鄂国税关加强资源综合利企业增值税税收优惠政策理通知（[1999]155号）明确指出属生产企业生产原料中掺少30煤矸石粉煤灰烧煤锅炉底渣（包括高炉水渣）废渣建材产品免征增值税二解决长期困扰企业发展废煤渣造成工业污染问题三部分解决企业业压力批岗职工重新业
两方案进行较出：方案传统治污治污思维模式出种模式形成方案般会意识目考虑企业节税利益仅否解决排污目种方案没彻底解决废渣问题方案二考虑治污追求企业收益化方案建议者企业想获税收减免必须努力生产出符合税收政策规定资源综合利产品
该集团终采纳第二种方案迅速建成投产全部消化废煤渣年实现销售收入100万元免征增值税该厂获1 0万元增值税节税利益
实际操作程中利获增值税减免该集团特注意问题：墙体材料厂实行独立核算独立计算销售额进项税额销项税额二工程项目完工投入生产时时贸委提供书面申报材料三认真填写湖北省资源综合利企业项目申报表时提出具体文字分析材料具体容包括：工程项目竣工投产情况生产工艺技术指标技术标准情况利效率等文字材料中附造成二次污染证明产品销售效益分析预测情况等该厂生产免烧空心砖省资源综合利认定委员会审定获该委员会颁发认定证书然税务机关提交免缴增值税申请报告税务机关根认定证书相关材料办理关免税手续
通程序该集团兴办墙体材料厂利获增值税减免税收优惠政策目前该集团生产营利进行墙体材料厂发展壮计划
7．巧妙筹划运费降低税负
办企业搞营没接触运费采购材料发生运费运销产品伴运费企业运费收支税收着密切联系增值税般纳税支付运费抵扣进项税收取运费应缴纳营业税增值税运费收支状况发生变化时企业纳税情况会产生定影响种影响达调控合理合法着意计算安排时运费中纳税筹划便产生
1运费结构税负关系
企业发生运费般纳税营车辆说运输工具耗油料配件正常修理费支出等项目抵扣17增值税（索取专发票扣税）假设运费价格中扣税物耗率R（含税价）相应增值税抵扣率等17×R换角度思考运费扣税问题：企业拥营车辆外购运费扣税时现行政策规定抵扣7进项税时笔运费收取方应规定缴纳3营业税样收支双方抵缴国家税收总量国家减少4（7－3）税收收入换句话说该运费总算起4抵扣率
现令述两种情况抵扣率相等时求出R值：17R＝4R＝4÷17＝2353R数值说明运费结构中抵扣增值税物耗率达2353时实际进项税抵扣率达4时运费全额7抵扣运费中物耗部分17抵扣两者抵扣税额相等R＝2353称运费扣税衡点
例A企业营车辆采购材料批部结算运费价格2 000元现取R值2353计算笔2000元采购运费价格中包含物耗：2000×2353＝47060（元）相应抵扣进项税额：47060×17＝80（元）果营车辆独立核算时A企业该独立车辆运输单位索取运费普通发票抵扣7进项税＝2000×7＝140（元）时该独立核算车辆应缴纳营业税＝200 0×3＝60（元）样站A企业独立车辆总体角度抵缴实际抵扣税80元
说明R＝2353时两种情况抵扣税额相等（8 0元）该运费扣税衡点存
2购销企业运费中降低税负途径
（1）采购企业营运费转变成外购运费会降低税负
拥营车辆采购企业采购货物营运费中R值2353时考虑营车辆独立出
例B企业营车辆采购货物根年度车辆方面抵扣进项税资料分析运费价格中R值10远低扣税衡点假设1999年该企业核算部运费76万元抵扣运费中物耗部分进项税＝76×10×17＝1292（万元）果营车辆独立出设立隶属B企业二级法运输子公司该企业实际抵扣税少呢？独立该企业运输子公司索取运费普通发票计提进项税＝76×7＝532（万元）二承担独立汽车应纳营业税＝76×3＝228（万元）抵缴结果B企业实际抵扣税款304万元原抵扣1292万元抵1748万元运费部核算价未作变动结算方式部核算变外支付企业抵扣1748万元税款
（2）售货企业收取运费补贴转成代垫运费降低税负受售货象制约售货方说收取运费补贴改变成代垫运费降低税负
例C厂销D企业某产品10000件含税销价100元件价外运费10元件增值税销项税额：10000×100×17 ＋10000÷[10（1＋17）]×17＝184 52991（元）进项税额108 000元（中营汽车耗油料维修费抵扣进项税8000元）应纳税额＝184 52991－108 000＝76 52991（元）
果营车辆单列出设立二级法运输子公司该子公司开具普通发票收取笔运费补贴款运费补贴收入变成符合免征增值税条件代垫运费C厂纳税情况变：销项税额170 000元（价外费变成符合免征增值税条件代垫运费销项税额中包括价外费计提部分）进项税额100 000元（运输子公司该厂二级独立法运输收入应征营业税运输汽车原抵扣8000元进项税现已存应纳增值税额70 000元）加运输子公司应缴纳营业税：10 000×10×3＝3000元样C厂总税收负担（含二级法应纳营业税）73 000元改变前76 52991元降低352991元站售货企业角度设立运输子公司合算
然购销行总双方合作关系购货方D企业接受C厂行？改变前D企业C厂购货时进项税184 52991元改变D企业进项税分购货进项税170 000元支付运费计提进项税7000元两块合计起177 000元改变前少抵扣75 2991元销货方改变运费补贴性质做法购货方未必会意（然果做工作附加条件购货方意）实务中消购货方售货方包装运费降低税负制约选择特定购货者予实施购货方通常增值税般纳税增值税般纳税采购货物需抵扣进项税额时考虑改变运费补贴状况
例销售建材产品企业果购货方建设单位施工企业消费者等非增值税般纳税时考虑原包含售价中运费价款转变成代垫运费
销售型机械设备企业果购货方作固定资产入账售货总价中运费价款改变成代垫运费样会引起采购方少抵扣税款问题
需特补充营运费转成外购运费运费补贴收入转成代垫运费必然会增加相应转换成设立运输子公司开办费理费公司费等支出节税额转换支出时说明纳税筹划成功反节税额转换支出时应维持原状变宜
外运费转换程中会遇非济素障碍实际运作中应予考虑
8．混合销售纳税策略
税法混合销售处理规定事货物生产批发零售企业企业性单位体营者事货物生产批发零售兼营非应税劳务企业企业性单位体营者发生混合销售行视销售货物征收增值税单位混合销售行视销售非应税劳务征收增值税
事货物生产批发零售兼营非营税劳务指纳税年货物销售额非应税劳务营业额合计数中年货物销售额超50非应税劳务营业额50发生混合销售行纳税应否属事货物生产批发零售企业企业性单位果应统缴纳增值税果需缴纳营业税
见事货物生产批发零售兼营非应税劳务企业底缴纳增值税营业税年货物销售额非应税劳务营业额重决定日常应中利混合销售纳税衡点增值率进行税收筹划窍门：
：家建筑装潢公司销售建筑材料代客户装潢2004年12月该公司承包项装潢工程收入1200万元该公司装潢购进材料1000万元（含增值税）该公司销售建筑材料增值税适税率17装潢营业税税率3该公司缴纳什税较节税呢？
混合销售纳税衡点增值率：
R(S－P)÷S（1+17）×3÷172065
1果工程总收入1200万元含税销售额增值率：
R(S－P)÷S(1200－1000)÷1200×1001667
1667〈2065该项目混合销售缴纳增值税达节税目
应缴纳增值税税额1200÷（1+17）×17－1000÷（1+17）×17291（万元）
应缴纳营业税税额1200×336（万元）
缴纳增值税节税36－29169（万元）
果该公司常事混合销售混合销售销售额增值率数情况增值税混合销售纳税衡点努力年增值税应税销售额占全部营业收入50
2果工程总收入1500万元含税销售额增值率：
R(S－P)÷S(1500－1000)÷1500×1003333
3333〉2065该项目混合销售缴纳营业税达节税目
应缴纳增值税税额1500÷（1+17）×17－1000÷（1+17）×17726（万元）
应缴纳营业税税额1500×345（万元）
缴纳营业税节税726－45276（万元）
果该公司常事混合销售混合销售销售额增值率数情况增值税混合销售纳税衡点努力年增值税应税销售额占全部营业收入50
9．成计价巧筹划
市场济条件商品价格受供求等种素影响断变动现行财务制度中存货计价遵循历史成原成计价方法着价格变动计入期会计成相影响期会计利润高低进影响期缴纳企业税根市场预测选成计价方法起节税作
成计价方法包括单成计价法先进先出法进先出法加权均法移动加权均法等根财务制度税法关规定企业根情况选意种计价方法确定会计年度变动面某企业元月份材料收入发出结存情况例计价方法作简分析
1先进先出法期发出材料成834000元月末结存材料成218000元
2进先出法期发出材料成842000元月末结存材料成220000元
3加权均法存货加权均单价＝（902000+150000）÷（1700+300）＝526（元）期发出存货成＝1600×526＝841600（元）期末结存存货成＝400×526＝210400（元）
通面分析出采进先出法期发出存货成高加权均法次先进先出法低采进先出法够更降低期利润达少缴税目值注意面引例子中存假设存货购入成呈升趋势采种成计价方法应视情况定关键市场科学准确判断果判断准会筹划失败果预测原材料价格会持续涨采进先出法增加期成达少缴企业税目果预计原材料价格呈降趋势采先进先出法宜果市场稳定价格定幅度波动者价格变动宜采加权均法样减轻工作量
然采种计价方法影响会计利润造成时间性差异会造成永久性差异长远会计利润总量致税制变情况应缴税相资金时间价值角度考虑利企业投入早期收回加速企业资金周转外选种成计价方法考虑企业存货策略存货成增加致抵消节约税
10．年终发奖金 节税讲究
年终时节惯例企业开始考虑员工发年终奖年终奖金发放讲究果熟知年税关政策节税
假设某企业高级理员月薪1万元12月该企业发放年终奖金12万元国家税务总局关中国境住取奖金征税问题通知（国税发［1996］206号）规定：次取数月奖金年终加薪劳动分红单独作月工资薪金计算纳税月工资薪金计税时已月扣费述奖金原减费全额作应纳税额直接适税率计算应纳税款根规定该员工全年应负担税：全年工资薪金应纳税：[（10000－800）×20－375]×1217580元年终奖金部分税：120000×45－1537538625元计17580+3862556205元
现进行筹划出筹划方案：年终奖金分三次发放作三月月奖金月发放奖金40000元月发放奖金应入月工资计征税款全年应负担税：[（10000－800）×20－375]×9+[（10000+40000－800）×30－3375]×347340元节税56205－473408865元
进行筹划出筹划方案二：发放年终奖金奖金摊月中月工资1万元奖金1万元（果该员工工作业绩未达求第四季度逐步扣发工资奖金）全年应负担税：[（20000－800）×20－375]×1241580元节税56205－4158014625元
见税规定超额累进税率工资薪金税筹划基思路收入均实现避开高税率事情绝时情况恰恰相反假设该员工月薪1万元变年终奖金12万元全年负担税：月工资薪金应纳税变：[（10000－800）×20－375]×1217580元年终奖金部分税：12000×20－3752025元计17580+202519605元
例方案思路筹划：年终奖金分解三月月奖金月4000元全年应负担税：[（10000－800）×20－375]×9+[（10000+4000－800）×20－375]×319980元反纳税19980－19605375元例方案二思路筹划奖金摊月中月奖金01万元全年应负担税：[（11000－800）×20－375]×1219980元样纳税375元
样筹划思路奖金数额时会产生截然相反结果？12万元奖金适45高税率1万元月薪适20税率相差悬殊拉收入差距利节税12万元奖金适20税率奖金单独作月工资计税计次速算扣数奖金收入均12月中反少次速算扣数然会缴税
11．奖励股票期权 争取税负低
李生华长江机器制造限公司营部理公司股东业务骨干该公司计划予李生华全年50万元报酬（假设税免征点1200元企业税税前扣企业税税率33％）50万元收入应该样发放呢？里五方案供该公司参考
第种方式：奖金形式发放具体发放方法时发月工资1200元年终公司根业绩考核结果发放民币485600元485600元已超计税工资该公司调增额交纳企业税
公司应缴纳企业税＝485600×33％＝160248（元）
李生华应缴纳税＝（1200＋485600－1200）×45％－15375＝203145（元）
发放50万元工资奖金企业应纳税额合计363393元
第二种方式：实行年薪制年薪50万元（包括福利）
公司应缴纳企业税＝485600×33％＝160248（元）
根实行年薪制关规定营者全年应纳税：
（500000÷12－1200）×30％－3375？演×12＝105180（元）
发放50万元工资奖金企业应纳税额合计265428元
第三种方式：做股息红利分配485600元做股息红利形式发放股息红利属税分配485600元属税利润分配企业税485600元承担企业税税前调整交纳企业税首先倒算出485600元税前额
设485600元应额X：
X－X×33％＝485600（元）
X＝485600÷（1－33％）＝72477611（元）
公司应缴纳企业税＝72477611×33％＝23917611（元）
李生华应缴纳税＝485600×20％＝97120（元）
发放50万元工资奖金企业应纳税额合计33629611元
第四种方式：月支付李生华工资2000元年终048元／股价格获股票5万元股时股票市价10元／股5年预计股票市场价40元／股年度股票市价逐年减少营者股票市价40元／股时转股票时均利润8％（负担福利营者持股期间分利润）
根股票关税收规定营者应纳税：
股票价差＝（10－048）×5000＝476000（元）
税＝（2000－1200）×10％－25×11＋（2000＋476000－1200）×45％－15375＝199790（元）
时取股票期权税前利润：
40×50000×06806（折现系数）－24000（购买成）＋24000（工资收入）＝1361200（元）
第五种方式：月工资3万元年工资36万元（社会均工资年2万元）年养老保险医疗保险住房公积金失业保险分12万元（社会均工资三倍20％）216万元18万元0216万元年终奖金8624万元
根工资福利关税收规定营者月应负担住房公积金医疗保险分工资总额5％2％养老保险失业保险分社会均工资三倍8％05％缴纳四项入工资薪金计算税全年应纳税：
（30000－1500－600－400－25－1200）×25％－1375×12＋86240×40％－10375＝86446（元）
公司应缴纳企业税＝（360000＋86240－1200×12）×33％＝1425072（元）
公司合计应缴纳税2289532元
果述五种激励方式企业营者应纳税营者税净作较发现述五种激励方式中奖励股票期权第四种方式优然五种方式风险
相关链接：
税收角度讲采适激励方式业税收负担定影响目前企业营者激励办法实行年薪制发放股票增加工资福利营者说种激励方法税收负担情况营者选择利激励方法获税收利益
国目前税收法规三种激励方式规定精神：
年薪制：实行年薪制营者取工资薪金应纳税款实行年计算分月预缴方式计征企业营者月领取基收入应减800元费适税率计算应纳税款预缴年度终领取效益工资收入合计全年基收入效益收入12月均计算实际应纳税款
股票：关认购股票等价证券雇取折扣补贴收入关征收税问题通知（国税发？眼1998？演9号）关转股票继续暂免征收税通知（财税字？眼1998？演61号）营者取股票时认购价低期发行价市场价数额属营者工资薪金应规定计算缴纳税营者取市公司股票行转暂免征收税
工资福利：营者取工资福利奖金时工资税法工资薪金计算缴纳税（中月奖金入工资薪金）年终加薪数次性奖金（包括月支付奖金该奖金均分摊月）营者单独作月工资薪金计算纳税然果月计算工资薪金已扣800元计算奖金时扣800元福利区分两种福利
法定福利包括住房公积金基养老保险医疗保险失业保险住房公积金职工工资总额5％提取国务院关建立城镇职工基医疗保险制度决定规定医疗保险职工工资总额6％提取国务院关建立统企业职工基养老保险制度决定（国发？26号）规定基养老保险般职工工资总额20％提取企业职工失业保险基金财务制度规定失业保险般职工工资总额06％提取关住房公积金医疗保险养老保险金征收税问题通知文件规定企业国家方政府规定例提取指定金融机构实际缴付住房公积金医疗保险金养老保险金失业保险金计入期工资薪金收入免征税
二企业福利企业福利般表现实物形式补贴变相补贴补贴均应接受补贴时取证注明价格入工资薪金缴纳税
12．企业高级理员税筹划实例
方华全国著名企业营销理专家某型企业集团聘常务副总裁集团营销业务该集团董事会允诺扣规定社保费住房公积金年予方华少45万元年薪时方华担集团属子公司董事会董事年获董事费收入5万元样方华年税前收入达50万元公司支付报酬方式否合理？方华公司报酬发放问题请教税务专家注册税务师事务税务专家进行筹划
筹划思路
企业集团高级理员担行政职务时会兼集团属子公司董事相应会获笔董事费收入董事费收入质说具劳务服务性质董事费收入应作劳务报酬缴纳税适20％－40％例税率年薪收入应工资薪金缴纳税适5％－45％超额累进税率两种税目间税率差异进行税收筹划提供切入点作时担企业行政职务董事高级理员保证年度总收入变前提通工资奖金收入董事费收入合理分配转化降低整体税负水增加实际税收益
方华年薪收入董事费收入应分工资薪金劳务报酬缴纳税税政策规定实行年薪制企业取年度工资薪金应实行年计算分月预缴年度终全年基收入效益收入分12月均计算实际应纳税款
方华年年薪收入应缴纳税＝12×[（450000÷12－1000）×25％－1375]＝93000（元）（税税前扣额1000元）
方华获董事费收入应纳税＝50000×（1－20％）×30％－2000＝10000（元）
年应纳税总额＝93000＋10000＝103000（元）
税收入＝450000＋50000－103000＝397000（元）
果企业集团保证方华年度税前总收入变情况合理调整年薪收入董事费收入间例完全提高方华税收入提升激励效果假定企业董事会决定年予方华董事费增加24万元月发放两万元相应年年薪收入变26万元（里否允许董事费分次发放）
方华年度总收入应缴纳税总额＝12×[（260000÷12－1000）×25％－1375]＋[240000÷12×（1－20％）×20％×12]＝83900（元）
税收入＝260000＋240000－83900＝416100（元）
筹划原薪酬方案节省税款支出19100元相提高方华收入水
筹划点评
种通年薪收入董事费收入间相互转化达减轻整体税负筹划方法质说利税中应税项目税率差异作筹划切入点年度薪金收入董事费收入预知通两者间相互转化测算筹划出年薪收入董事费收入佳配税负轻税收益
行性方面种方法般需企业部董事会通相应决议力资源部门薪酬做相应调整般会涉生产营环节变动筹划成较低更重着现代企业机制断建立完善种方法越越企业集团高层理员具普遍适性高员会企业董事会成员作种激励高级理员手段具备相应条件时命企业董事会更激发工作效率提升工作绩效样企业力成支出未变情况通税收筹划企业员激励机制优化
目前国企业准备已开始实行企业高级理员年薪制年薪制作激励企业高级理员种力资源薪酬体系目通高级理员较高薪资遇充分发挥身力水企业创造更利润
税收素存年薪制税绝激励效果受影响企业支付高员较高年薪成法全额列支增加企业税收成年薪税收筹划显十分重
相关政策：
国家税务总局关印发征收税干问题规定通知（国税发[1994]89号）中关董事费征税问题规定担董事职务取董事费收入属劳务报酬劳务报酬项目征收税
国家税务总局关企业营者试行年薪制计征税通知（税发[1996]107号）规定：1996年1月1日起试行年薪制企业营者取工资薪金应纳税款年计算分月预缴方式计征企业营者月领取基收入应减800元费适税率计算应纳税款预缴年度终领取效益收入合计全年基收入效益收入12月均计算实际应纳税款公式表示：
应纳税额＝〔（全年基收入效益收入／12－费扣标准）×税率－速算扣数〕×12
13．利改变营方式办法进行筹划
某电子限公司1997年成立具进出口营权生产型中外合资企业生产甲产品销乙产品国外月乙产品需求量100万件该公司未行生产A厂购进销售B外贸公司出口国外客户乙产品制造成90万元中材料成80万元（含税价全部取17增值税专发票）A工厂100万元含税价格销售该公司月利润10万元进项税额136万元（80万元×17）销项税额17万元（100万元×17 ）应缴增值税34万元（17万元－136万元）该公司100万元含税价格购进110万元含税价格售出月进项税额17万元（100万元×17）月销项税额187万元（110万元×17）应缴增值税17万元利润10万元B外贸公司110万元含税价（含税价1287万元）购进该公司销售非产货物法开具税收缴款书B外贸公司法办理出口退税购进成应含税价1287万元出口售价130万元利润13万元缴税退税乙产品征税率退税率均17该公司进行纳税筹划时三方案中选择税收负担轻方案
方案改变该公司中间销商位该公司B外贸公司A加工厂代购乙产品规范代购程序A加工厂直接卖B外贸公司该公司B外贸公司代购货物应索取代理费该方案运作A加工厂属生产型企业销售B外贸公司产货物开具税收缴款书B外贸公司该税收缴款书办理出口退税具体操作：
1 A加工厂80万元购料加工100万元（含税价格）开具增值税专发票销售B外贸公司时提供B外贸公司税收缴款书A加工厂进项税额136万元销项税额17万元应缴增值税34万元
2该公司B外贸公司收取287万元代购货物代理费应缴纳1435万元营业税（287万元×5）利润27265万元
3B外贸公司100万元（含税价格）购入货物时支付该公司287万元代理兼出口售价130万元利润13万元时购货时应支付17万元进项税货物出口取17万元出口退税增值税税负0方案A加工厂B外贸公司利润税负未变该公司利润增27265万元少缴17万元增值税
方案二变该公司A加工厂供货商该公司购入乙产品原材料加应利润原材料销售A加工厂A加工厂生产出成品售B外贸公司时提供税收缴款书B外贸公司办理出口退税具体操作：
1该公司80万元含税价格购入材料取增值税专发票1087万元（含税价127179万元）销售A加工厂月进项税额136万元销项税额18479万元应缴增值税4879万元利润2 87万元
2A加工厂1087万元（含税价127179万元）购进1287万元（含税价150579万元）销售B外贸公司利润10万元进项税额18479万元销项税额21879万元应缴增值税34万元税负利润额未改变
3B外贸公司1287万元（含税价150579万元）购进出口售价130万元利润13万元未变购货时支付进项税额21879万元货物出口全额退税：增值税税负0未发生变化方案A加工厂B外贸公司利润税负变该公司利润增287万元增值税税负增加3179万元
方案三该公司A加工厂应利润10万元／月额度整体租赁A加工厂生产乙产品设备（含工费等）购材料加工成成品直接出口乙产品变成产销种方式该公司出口应享受生产企业免抵退政策购进80万元材料相应取136万元进项税该产品130万元报关出口退增值税136万元增值税税负0成90万元（制造成）＋10万元（租赁费）销售价130万元利润30万元
三方案中营方式改变解决根问题整环节办理出口退税中方案三优
14．妨利亏损额做文章
1999年1月某国企业零资产（总资产总负债均3000万元）转郭某夏某1999年3月郭某出资30万元夏某出资20万元原资产基础注册成立甲公司郭某夏某分拥60％40％股权2004年初该公司房产逐渐升值某会计师事务重新评估确认甲公司总资产5000万元总负债2800万元甲公司资产增值部分作增加资公积处理（账务处理违反会计制度税法规定历史成原税法规定资产评估增值部分进行摊销计提折旧）郭某准备出售持60％股权出售股权投资行业协商孙某愿意1100万元价格购买郭某股权
财税[2002]191号文件规定股权转征收营业税中华民国税法实施条例规定转股权应财产转征收税郭某持股权初始成30万元果郭某股权转孙某应缴纳税214万元［（1100－30）×20％］
考虑郭某需股权转投资新行业甲公司资产进行重新评估会计师事务提供两种筹划方案
方案
郭某先投资新办具减免企业税资格乙公司（新办第三产业新办安置岗失业员服务型企业新办资源综合利企业等等）持甲公司60％股权捐赠乙公司然乙公司股权1100万元价格转孙某
国税发[2003]45号文件规定：企业接受捐赠非货币性资产须接受捐赠时资产入账价值确认捐赠收入入期应纳税额法计算缴纳企业税企业接受捐赠存货固定资产形资产投资等营中销售处置时税法规定结转存货销售成投资转成扣固定资产折旧形资产摊销额乙公司接受捐赠时应权益法确认资产入账价值1320万元［（5000－2800）×60％］计入年企业税应纳税额转股权时应确认股权转损失220万元（国税发［2000］118号文件规定企业收回转清算处置股权投资发生股权投资损失税前扣纳税年度扣股权投资损失超年实现股权投资收益投资转超部分限期纳税年度结转扣）乙公司具减免企业税资格接受捐赠产生免征企业税方案实施郭某少负担税214万元时达投资行业目
方案二
郭某先股权重组形式收购家亏损企业（假设税前弥补亏损超1320万元）然方案实施
国税发[1997]189号文件规定：企业进行股权重组股权转前尚未弥补营亏损税收法规规定亏损弥补年限剩余期限股权重组企业逐年延续弥补企业接受捐赠确认1320万元弥补亏损方案二效果方案基相
2004年9月郭某弟弟900万元价格收购家累计亏损达2000万元企业方案二实施股权转
筹划方案中两问题需厘清：
捐赠财产否适视销售规定？
国税发[2003]45号文件规定企业资产外捐赠应分解公允价值视外销售捐赠两项业务进行税处理财产外捐赠税法规定非公益救济性捐赠应纳税额中扣求视销售缴纳税
财产捐赠关联关系企业否应关联交易进行纳税调整？
征法规定企业关联企业间业务应独立企业间业务收取者支付价款费独立企业间业务收取者支付价款费减少应纳税收入者额税务机关权进行合理调整征法关联关系企业间业务税务机关否应进行纳税调整未作明确规定见财产捐赠关联关系企业适征法关关联交易纳税调整规定
述筹划方案实际通捐赠财产转转化企业营利企业免税资格者弥补亏损权利达少缴者推迟缴纳税目纳税说种行纳税筹划方案转股权外财产时果具备定条件考虑述方案目前流转税企业税纳税转财产价格明显偏低正理作明确纳税调整规定税类行没作出明确规定税务机关中认纳税利税法存漏洞进行避税税务机关应进步完善税政策补充规定合理价格转者捐赠财产造成少缴税应关联交易纳税调整方法进行纳税调整笔者认捐赠财产行征收税十分合理税务机关作出补充规定前述筹划方案成立
15．巧公司分立牌 土增值减税
笔者房产公司直事资产重组工作现采公司分立方式转增值土问题谈谈法
2003年3月A公司分3000万元购MN两块土直2003年6月底M块直处生状态N已完成前期手续A公司银行贷款（土抵押）3000万元注册资3000万元
城市重新规划M块价格迅速飙升评估价高达7000万元A公司拟转方式M块出手获取差价
B公司系家房产集团公司知A公司意M块良前景决定评估价受M块土权独立开发
该项目筹划实现AB公司合作成功实现整体利益化？
案例分析
1果直接转土权税负太高
2转A公司股权B公司操作AB公司没意
3A公司土出资B公司现金出资注册新公司然A公司股权转B公司土价7000万元超A公司者权益50％（A公司注册资仅3000万元）操作
4双方合作建房合作期太长土A公司没户B公司法保证权益
5A公司派生分立新公司YB公司时购新公司
面第五种情况——分立购方案进行筹划（筹划适合资企业）
筹划方案
A公司采派生分立方式设立新公司Y时Y公司50％股权转B公司
1设计Y公司注册资1000万元持M块资产3000万元银行贷款2000万元A公司注册资2000万元持N块资产3000万元负债1000万元（A公司账面数直接分割尚未考虑土增值）
2M块升值新公司Y土增值4000万元Y公司A公司负债增加4000万元A公司说M块分立出形成财产转4000万元时增加Y公司应收款4000万元
关企业合分立业务关税问题通知（国税发[2000]119号）企业分立业务税处理企业分立包括分立企业部分全部营业分离转两两现存新设企业（简称分立企业）股东换取分立企业股权财产企业分立业务应列方法进行税处理：
分立企业应视公允价值转分离出部分全部资产计算分立资产财产转法缴纳税分立企业接受分立企业资产计税时评估确认价值确定成根通知A公司转4000万元计入纳税Y公司土增值4000万元列入计税成
3分立时Y公司股东实A公司股东50％股权折价500万元转B公司资企业没分立方面详细操作法规外资企业法规举例
2001年11月22日原外贸易济合作部国家工商行政理总局颁布实施关外商投资企业合分立规定第38条公司合分立程中发生股权转关法律法规外商投资企业投资者股权变更规定办理规定次分立程中办理股权转
二Y公司约定偿A公司负债4000万元资金B公司负责筹集
三适时候B公司出价500万元购买Y公司50％股权
根相关规定企业分立程中发生土权动产权转移行征收营业税土增值税根财政部国家税务总局关企业改制重组干契税政策通知（财政[2003]184号）规定企业法律规定合约定分设两两投资体相企业派生方新设方承受原企业土房屋权属征收契税
文筹划中：
A公司分立财产转4000万元应纳企业税1320万元ABY三公司应纳税款1321万元（含股权转印花税1万元）
二Y公司土增值4000万元列入计税成Y公司抵减土增值税1440万元（4000万元加成20％扣土增值税率30％计算）企业税8448万元假设第五纳税年度列计税成计算现值（资金年利率6％）180978万元
三案中土增值应纳税金1321万元带180978万元税金抵减间接实现现金流入48878万元
筹划点评
房产业购目标公司占土数量目标公司两两块全部块收购时运公司分立较选择分立定局限：
首先分立程序耗时长公司分立首先公告90天办理土证规划证建设施工许证等变更需长时间
次公司分立影响公司偿债力需债权意案果债权银行意股东果钱需筹划贷分立否法分立房产公司般负债营较债权房产公司分立困难
次分立公司公司分立前债务承担连带担保负责
16．外商投资公司合理分配关费节税
目前国批外商投资公司事投资业务身直接事生产活动承担投资公司理务产生量理费合理合法优化企业集团财务结构降低企业整体税负成投资公司关注问题
企业背景
假设家外商投资公司（CHC）投资两家子公司A公司（50％控股）B公司（100％控股）
高效运作直接控制属两家企业CHC职包括市场开发技术革新员培训外界协调投资财务规划等等实行集中理程中CHC发生量理费CHC进行理工作外事营业活动CHC没收入弥补发生量理费营状况直亏损两子公司承担述费利润高相应税税负重CHC两子公司整体言收入费配造成整体税负增加
直观说明点面假设条件说明CHC相关费分摊前分摊情况计算方便假设CHC税率30％AB公司生产性企业济特区享受15％优惠税率CHC发生费6000万元没应税收入应缴税0子公司A应税收入10000万元费5000万元应缴税750万元？（10000－5000）×15％子公司B应税收入10000万元费4000万元应缴税900万元？（10000－4000）×15％整体合计应缴税1650万元
假设CHC费6000万元全部AB公司业务发生CHC公司股权例分配AB公司A公司费7000万元（5000＋6000×50／150）应缴税450万元？（10000－7000）×15％B公司费8000万元（4000＋6000×100／150）应缴税300万元？（10000－8000）×15％整体合计应缴税750万元分摊前减少
显易见果CHC全部费分摊子公司会限度降低整体税负根外商投资企业外国企业税法实施细规定企业列支关联企业支付理费
外商投资企业税法规定外商投资企业者外国企业中国境设立事生产营机构场关联企业间业务应独立企业间业务收取者支付价款费CHCAB子公司分摊费符合国家关联企业间规定换句话说CHC子公司独立法财务核算应遵循会计体收入分配费结原CHC直接机械费分摊子公司合法合理进行筹划呢？
解决方案
CHC发生理费分两种费：直接费间接费直接费指直接确定服务象费外部培训费广告费差旅费通讯费等等种费符合两点直接子公司列支：
1外部具体单位直接子公司提供直接服务（然符合相应法律财会规定直接签订合直接结算等等）
2外部具体单位直接子公司提供发票发票抬头应子公司
CHC说部分理费间接费法直接区分服务象费技术研究开发费市场调研费部培训费产品推销费交际应酬费等等
设计CHC通子公司收取专项技术服务费方式分配部分述间接费CHC实际发生理咨询服务费（加定利润率）子公司收取专项技术服务费采种安排CHC需子公司签订符合独立企业原服务协议备税务机关确认审查CHC收取子公司服务费时需子公司开具服务发票作子公司税前抵扣费证然CHC需服务费收入缴纳5％营业税
种安排CHC合法合理部分间接费子公司税前列支便付出营业税代价整集团税负言税负降低然种安排掌握适度界限CHC分配间接费CHC会盈利税收非生产性企业享受优惠税率（15％）优惠期（两免三减半）30％缴纳税样整体税负反会加理企业测算找较佳分配例
思路修正面假设条件：假设CHC直接费300万元直接分配子公司中A公司100万元B公司200万元CHC间接费5700万元40％专业技术服务费方式分配子公司分配CHC控股例体现独立企业公交易原提供专业技术成价加10％利润率CHC提供专业服务收入2508万元？5700×40％×（1＋10％）应缴营业税约125万元（2508×5％）CHC剩费3317万元（6000－300－2508＋125）CHC股权例A公司分配额836万元B公司分配额1672万元分配A公司费5836万元B公司费5672万元根修正假设列表（见文）
然CHC付出营业税代价125万元减少整体税376万元（1650－1274）整体税负减轻251万元（376－125）
案例点评
投资公司相关费分配基原符合独立企业原直接相关费分摊子公司独立企业间提供专项服务方式分配相关费中注意专项技术服务费计价问题CHC实际成计价肯定会引起税务机关异议税务机关权关规定CHC进行价格调整实际操作CHC实际成基础加适利润率定价通税务机关协商相关费处理利合法解决
CHC应注意选择科学合理费分配采取外方实收资数例分配技术研发费销售收入例分配市场调研费参加培训数分配部培训费等等科学合理体现子公司受益关系
外企业应注意种服务协议签订必须合资企业中方沟通协调尤中方控股合资企业中方会接受种费分配CHC相关费分配会直接造成合资企业中中方利益损失必时应考虑补偿方式
17．投资创办企业税收筹划
2002年1月王出资20万元二舅20万元开办家独资企业
年王年息15％二舅支付利息3万元（银行期档利率7％）2002年度王创办企业账面实现利润6万元税机关申报缴纳税（600009600）×35％675010890（元）（财税[2000]91号文件规定：投资者费扣标准省治区直辖市方税务局参税法工资薪金项目费扣标准确定投资者工资税前扣式中9600投资者王费扣）
2002年5月税机关王长2002年度纳税情况进行检查时发现问题：二舅支付利息应代扣代缴税200000×15％×20％6000（元）王未代扣代缴支付利息超银行类期贷款利率部分税前扣应调增应纳税额200000×（15％7％）＝16000（元）王需补缴税（60000＋16000－9600）×35％－6750－10890＝5600（元）
税机关规定王进行补税罚款二舅累计负担税10890＋5600＋6000＝22490（元）
王补税罚款原支付二舅利息未税法规定进行相关处理
果二舅20万元作投资合伙企业法规定申请成立合伙企业两税分利税负担降低
成立合伙企业需税前支付30000元利息素变情况合伙企业应纳税额应90000元
财税[2000]91号文件规定：合伙企业投资者合伙企业全部生产营合伙协议约定分配例确定应纳税额合伙协议没约定分配例全部生产营合伙数量均计算投资者应纳税额果王二舅合伙协议中末约定分配例两应纳税额均45000元二入应分申报缴纳税（450009600）×30％4250＝6370（元）
筹划王二舅累计应担负税6370×212740（元）筹划前节省22490127409750（元）
需提醒法律规定合伙企业中合伙合伙企业债务承担限连带责纳税入应述筹划方案时注意投资风险
18．补偿款变咨询费 企业节税两千万
纳税税务代理开展纳税筹划现行税收法规入手改变纳税身活动意图违反法律前提通较分析造成定涉税事项税负差异素进行理性选择实现身税负低国现行税收法律体系存制度性差异种差异纳税进行筹划提供思路纳税通适转变身涉税事项税收属性调整涉税事项应税税种税目进选择身利税收政策达降低税收成目进行种纳税筹划操作纳税应根身具体涉税情况予考虑面通具体案例分析说明种转换筹划法体操作思路
案例
2003年山西某煤厂二期产煤系统建设项目法原A公司转换B公司基建项目法变更A公司B公司协商二期产煤系统建设项目转B公司二期产煤系统已进行前期建设作转补偿A公司收取B公司前期工作转收入6000万元2003年年中项交易完成款项已收A公司原输煤系统建设规模已考虑身扩建二期产煤系统需利双方生产系统理转二期产煤系统时A公司B公司进行输煤系统转转输煤系统资产包括二期产煤系统准备输煤综合楼碎煤机室翻车机室输煤栈桥转运站等二期产煤系统占土权项转交易金额7000万元输煤系统转直接影响A公司现产煤系统生产力弥补造成损失B公司予A公司5000万元输煤系统转补偿款购置新产煤系统
二筹划空间分析
案例税务师事务咨询项目中碰真实情况相关情况进行解进行筹划分析A公司取首笔6000万元转收入2003年年报中已披露确认资产转事项收入会计处理已进行相关收入成项目配相应正确履行流转税税纳税义务存涉税风险样纳税义务已形成已履行相应涉税事项存纳税筹划空间果试图通账务更改改变已形成纳税义务属纳税筹划范畴种偷逃税违法行
目前A公司项资产转业务中进行筹划操作中涉土增值税A公司次输煤系统转输煤系统占土房屋面类机械整体转B公司土增值税暂行条例规定转国土权建筑物附着物取收入应计算扣项目金额增值额缴纳土增值税A公司转输煤系统获7000万元应确认土增值税应税收入A公司转时相应获5000万元补偿款收入根土增值税暂行条例实施细第五条规定土增值税转收入指转房产全部价款关济利益笔5000万元补偿收入A公司转输煤系统相应获应算作转房产（土房屋面附着物）获取相关济利益应计入土转收入计算缴纳土增值税测算A公司项输煤系统转规定扣项目金额总计3285万元样A公司项转收益增值额8715万元（7000＋5000－3285）超扣项目金额265适60税率计征土增值税A公司应纳土增值税：8715×60－3285×35407925（万元）税收负担率34（407925÷12000）
见A公司获取5000万元补偿收入入土转收益造成土增值额急剧加超率累进税率作税负增加筹划角度考虑果改变笔5000万元补偿款性质转土权相关降低整体增值率适较低税率合理达减轻税负目
三筹划思路
鉴A公司涉税义务履行情况公司整体外会计信息披露求笔转补偿收入通两种转换方式进行筹划：
第种思路A公司方重新单独签订笔金额5000万元煤厂附属设施赞助合达相目种筹划思路行性方新建煤厂离A公司煤厂较A公司煤厂长期已厂区周围形成较完善具定规模职工生活附属设施方投产营完全通签订笔煤厂附属设施合避免重复建设新生活设施直接已设施方应具签订种合意愿合具体条款煤厂方约定设施年限约定违约责果煤厂身原计划安排中已想通种租赁身生活设施方赚取定营业外收入合金额确定双方协商租赁费加原5000万元转费作项附属设施总金额样A公司需笔合收入服务业缴纳55营业税附加税税负变情况保证合双方原济利益营意受损失时达节省税款目
第二种思路A公司煤厂方重新单独签订笔金额5000万元煤厂初期投产生产理咨询合方刚开始投产营煤厂生产运作企业理制度制定生产员培训等方面具成熟煤厂生产理运作验A公司咨询A公司完全通种煤厂理咨询合签订达笔5000万元收入转变性质目样果煤厂确实已算方提供种咨询服务协议费5000万元加总确定终合金额样达相筹划目
果两种思路操作话A公司应缴纳土增值税：（7000－3285）×50－3285×15136475（万元）应缴纳营业税附加：5000×55275（万元）总计税款163975万元筹划前节省24395万元
需说明种纳税筹划思路提出进行具体操作时需综合考虑筹划思路涉相关方利益变化利益方较分析予认配合筹划操作思路转变现实行操作方案
19．广告宣传方式筹划
现常种样街头广告：高楼悬挂横幅流动车厢广告等等激烈竞争市场济中企业广告宣传越越重视通效广告宣传开拓新市场巩固已市场树立良企业形象成企业发展重手段企业进行广告宣传策划时应考虑采广告宣传方式广告形式会导致企业承担税负广告宣传策划需进行必税收筹划达宣传效果节约税收成
国目前涉企业广告宣传费列支税收法规集中企业税方面根关规定纳税纳税年度发生广告费支出超销售（营业）收入2％（食品等少数行业8％）实扣超部分限期纳税年度结转纳税申报扣广告费支出必须时符合3条件：广告通工商部门批准专门机构制作已实际支付费已取相应发票通定媒体传播
通媒体发布广告外纳税纳税年度发生业务宣传费（包括未通媒体广告性支出）超销售（营业）收入5‰实扣根税法结合企业实际情况举例分析
身宣传广告公司宣传筹划
企业方某情况进行企业产品宣传等效果时身操作通广告公司操作费少企业拟县城采取挂条幅方式宣传新产品企业身策划实施：先委托某单位加工该条幅工商等部门申报审批悬挂条幅假方案需费10万元委托广告公司需费12万元单费较企业身操作委托广告公司节约2万元根税法相关规定企业身操作作业务宣传费企业税前列支通广告公司广告费企业税前列支两项费税前扣例业务宣传费扣例相较低容易引起纳税调整例中果该企业业务宣传费预计超支加纳税调增33万元企业身操作成相133万元通广告公司操作
员工促销委托促销筹划
企业进行产品促销时单位员工进行促销委托独立单位进行具体选择种方式应进行筹划
某企业实行计税工资制计税工资均800元现拟开辟新市场媒体广告费实物促销品企业提供外需安排30计划5月时间促销招聘员工均月工资需1200元工资合计180000元委托独立单位促销需支付促销费190000元单费招聘员工方式节约10000元实际招聘员工方式支付工资超计税工资纳税调增60000元缴企业税19800元委托独立单位促销相减少利润9800元实行工效挂钩企业讲工资总额相稳定招聘员工促销调增应纳税额率更选择促销方式时更进行筹划
20．足亏损弥补政策
亏损弥补外商投资企业外国企业项重税收优惠政策心外商投资企业外国企业项政策量足——亏损弥补外商投资企业外国企业项重税收优惠政策外商投资企业外国企业项政策没足
关政策规定外商投资企业外国企业中国境设立事生产营机构场发生年度亏损纳税年度弥补年度足弥补逐年延续弥补长超五年企业开办初期亏损述办法逐年结转弥补弥补利润纳税年度开始获利年度
企业生产营状况千差万盈亏难预测项优惠政策操作中较复杂
例某合资企业八年间盈亏状况：
第年亏60万元第二年亏45万元第三年亏25万元第四年亏15万元第五年盈25万元第六年盈30万元第七年盈35万元第八年盈45万元
该企业第年亏损60万元5年利润弥补5年中第五六年盈利两年实现利润55万元弥补第年亏损5万元未弥补第七年企业实现利润35万元35万元弥补第年亏损弥补第二年亏损45万元第七年利润弥补第二年亏损10万元亏损弥补第八年利润45万元弥补第三年亏损25万元第四年亏损15万元第三四年言第八年法定弥补期弥补5万元盈利标志着该企业第八年真正达获利年度
21．外商投资企业投资税收策划
国家外商进行投资予退税优惠外商说时期利润进行投资投资方会影响享受优惠少——
改革开放国家外商投资企业予许税收优惠政策新办企业出口创汇企业高新技术企业等予定期减税免税投资退税等税收优惠措施
投资退税鼓励外国投资者外商投资企业取利润投资中国境企业项税收优惠措施投资方式获退税利益相应带定税收筹划空间
根外商投资企业外国企业税法细规定外商进行投资获退税优惠处理办法两种：
外商投资企业外国投资者企业取利润直接投资该企业增加注册资者作资投资开办新企业营期少5年投资者申请税务机义批准退投资部分已缴纳税40％税款（包括方税部分）国务院规定外规定办理投资满5年撤出应缴回已退税款
二外国投资者中国境直接投资举办扩建产品出口企业者先进技术企业外国投资者海南济特区企业获利润直接投资海南济特区基础设施建设项目农业开发企业营期少5年投资者申请税务机关批准全部退投资部分已缴纳企业税税款
外国投资者直接投资兴办扩建企业开始生产营日起3年投资资金投入3年该企业未达产品出口企业标准者未继续确认先进技术企业应缴回已退企业税税款60％
申请退税额计算公式：
退税额＝投资额（1原实际适企业税税率方税税率）×原实际适企业税税率×退税率
述政策规定出两种投资项目中者显然优前者100％退投资部分已缴纳企业税税款条件企业应选择第二种方案第二种投资方案受企业类型域限制较税收筹划空间相较
外商投资企业外国企业税法规定：生产性外商投资企业营期10年开始获利年度起第年第二年免征企业税第三年第五年减半征收企业税果外商投资新开办企业符合规定享受两免三减半优惠政策投资原企业享受优惠政策外国投资者外商投资企业分利润进行投资决策时应考虑增加注册资形式直接投资原企业开办新企业时投资区投资资金源进行投资享受退税优惠政策样税收筹划提供性
面举例加说明：
例1：某生产性中外合资企业1995年初设立生产营营期15年年获利中外双方持股例6：4外商投资者规定分税利润表11示：
表11单位：万元
年度1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001
获利情况10 18 32 45 56 60 82
（企业税税率30％方税税率3％方税优惠减免税规定税法规定企业税减免税相致）
2001年底外商算中100万元进行投资开办新项目进行税收筹划投资方案佳列方案供选择：
［方案］：1995年1998年分税利润进行投资根税法规定生产性外商投资企业营期10年开始获利年度起享受两免三减半优惠政策1995年1996年免缴企业税1997年1998年属减半征收期税税率15％方税税率15％时税法规定分免税利润投资享受退税优惠：100万元投资额中72万元（1001018）享受退税优惠退税率适40％：
退税额＝72［1（15％+15％）］×15％×40％＝517（万元）
［方案二］：1997年1999年分利润进行投资根两免三减半税收优惠政策1997年1999年正处减半征收期税税率15％方税税率15％退已纳税额40％：
退税额＝100［1（15％十15％）］×15％×40％＝719（万元）
［方案二］：2000年2001年分利润进行投资根税收政策规定2000年2001年应全额纳税享受税收优惠：
退税额＝100［1（30％十3％）］×30％×40％＝1791（万元）
较述方案出方案三优获退税额节约税收成
例2：某外商投资企业A1990年某市投资举办生产性投资企业营期25年1991年开始获利该A企业规定分税利润表12示：
表12单位：万元
年度1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997获利情况100 120 150 200 220 250 300
（企业税税率30％免征方税）
1998年A企业欲分利润中500万元支接投资兴办B先进技术企业供选择税收筹划方案三种：
［方案］：1991年1994年分税利润进行投资
［方案二］：1993年1995年分税利润进行投资
［方案三］：1996年1997年分税利润进行投资
根税法规定外国投资者外商投资企业取利润直接投资兴办先进技术企业营期少5年全部退投资部分已缴纳企业税税款退税额计算方法［例1］规定具体计算：
［方案］：退税额＝［500（100+120）］（115％）×15％×100％＝4941（万元）
［方案二1：退税额＝500（115％）×15％×100％＝8824（万元）
［方案三］：退税额＝500（130％）×30％×100％＝21429（万元）
较述计算结果三种投资办法中方案三优外国投资者选择投资方案时应采减免税期满利润投资减免税期间利润投资更优越
23．坏账转销纳税筹划方法
坏账企业法收回应收账款发生坏账遭受损失称坏账损失损失损益表中通常列理费计入期损益直接影响企业税额坏账转销筹划思路掌握坏账损失处理方法
税法处理坏账损失规定企业税税前扣办法（国税发？200084号）坏账损失处理方法坏账准备金提取例坏账认定条件等进行规定
坏账处理方法包括直接转销法备抵转销法两种直接转销法指纳税发生坏账损失原实际发生额实扣备抵转销法指纳税税务机关批准先提取坏账准备金发生坏账损失时减坏账果实际发生坏账损失超已提取坏账准备金发生期直接扣果已核销坏账收回时应相应增加期应纳税额
税法坏账准备金提取例明确规定坏账准备金提取例律超年末应收账款余额5‰计提坏账准备年末应收账款纳税销售产品提供劳务等原应购货客户接受劳务客户收取款项包括代垫运杂费税法时规定纳税非购销活动应收债权关联方间账款提取坏账准备金关联方间账款确认坏账
两种坏账处理方法较纳税采直接转销法时日常核算中应收款项发生坏账损失予考虑实际发生坏账时作损失计入期损益时销应收款项种方法优点账务处理简单实缺点符合权责发生制收入费相互配会计原种方法坏账已发生时确认期费导致期收益实外资产负债表应收账款账面余额净额反映定程度歪曲期末财务状况
备抵转销法采定方法期估计坏账损失计入期费时建立坏账准备坏账实际发生时销已提坏账准备相应应收款项采种方法坏账损失计入期间损益体现配原求避免企业明盈实亏报表列示应收款项净额报表者解企业应收款项变现金额
两种方法企业纳税影响呢？两种方法根区坏账损失计入期间费时间直接转销法坏账实际发生时坏账损失计入期间费备抵转销法年末先坏账准备计提出增加期费减少年应纳税额坏账损失实际发生时减坏账准备金见采备抵转销法增加期扣项目降低期应纳税额两种方法计算出应缴纳税数额致备抵转销法应纳税款滞等享受国家笔息贷款增加企业流动资金面举例说明
某资企业2001年12月31日应收账款方余额500 0万元税务机关批准意5‰计提坏账准备2002年1月10日发生坏账损失10万元税务机关批准意核销2002年6月10日重新收已确认坏账损失5万元
果采取直接转销法2002年1月10万元坏账损失计入理费扣2002年6月10日重新收回已确认5万元坏账损失时应调增应纳税额5万元采直接转销法计入理费5万元采备抵转销法计入理费高达25万元果条件变情况企业处理坏账损失采备抵转销法较采直接转销法2001年度减少应纳税额20万元仅项少缴企业税66万元
综述企业会计员企业利益出发税法准许情况应该选择坏账损失备抵转销法少缴企业税减轻企业负担增加企业流动资金特中型企业年末应收账款亿元者提起坏账准备金进行样筹划显更重
筹划属正常情况举措果出现特殊情况思路会果某企业2001年处免税期营业利润应收账款方余额3000万元采取备抵转销法计提坏账准备金15万元处免税期纳税情况产生影响200 2年该企业进入正常纳税期应纳税额200万元2002年发生坏账损失10万元该企业采取备抵转销法坏账损失1 0万元应坏账准备金减应纳税额200万元应纳税66万元果该企业采取直接转销法坏账损失10万元直接进入理费减少10万元应纳税额该企业2002年应纳税额190万元应纳税627万元备抵转销法少33万元采取种方法根企业情况具体分析
24．合理选择结算方式 降低企业财务风险
质委托代销分期收款销售直接收款销售结算方式太区终表现货物权转移货款收取结算方式已税收角度结算方式导致应税收入确认时间纳税缴纳税款时间税金缴纳均现金形式企业果够取现金进行税金支出显然选择减少财务风险企业销售货物时应量方努力
案例美华公司生产化妆品月纳税期限预计5月28日销售化妆品10000盒永安商场含税单价盒100元单位销售成40元预计销售费50000元增值税税率17消费税税率30税税率33城市维护建设税税率7教育费附加率3假设美华公司永安商场均增值税般纳税购销业务均开具收取增值税专发票选择销售结算方式时美华公司种方案
方案：直接收款销售结算
增值税暂行条例实施细第33条第款规定：采取直接收款方式销售货物货物否发出纳税义务发生时间均收销售额取索取销售额提货单交买方天
5月28日否收货款美华公司应该确认收入计算缴纳增值税消费税税
全部销售收入金额1000000（元）
应纳增值税170000（元）
应纳消费税300000（元）
应纳城市维护建设税32900（元）
应纳教育费附加14100（元）
应纳税66990（元）
应纳税金附加合计＝170000＋300000＋32900＋14100＋66990＝583990（元）
税净收益＝203000－66990＝136010（元）
应纳税金附加合计＝170000＋300000＋32900＋14100＋66990＝583990（元）
税净收益＝203000－66990＝136010（元）
方案优点销售货物时时收货款够保证企业取现金支出税金
方案二：分期收款销售结算
预计5月28日法时取货款采取分期收款销售结算方式假设述货款均分成4月收取月收取250000元合约定分6789月10日收取货款销售费50000元6月份发生
增值税暂行条例实施细第33条第3款规定：采取赊销分期收款方式销售货物纳税义务发生时间合约定收款日期天
5月28日发出货物时需确认收入计算纳税
6月10日应收货款250000元日否收该笔货款均需确认收入计算纳税
应纳增值税42500（元）
应纳消费税75000（元）
应纳城市维护建设税8225（元）
应纳教育费附加3525（元）
应纳税＝（250000－400000÷4－50000－75000－8225－3525）×33＝43725（元）
应纳税金附加合计＝42500＋75000＋8225＋3525＋43725＝1336225（元）
税净收益＝13250－43725＝88775（元）
7月10日应收货款250000元日否收该笔货款均需确认收入计算纳税
应纳增值税消费税城市维护建设税教育费附加6月份相分42500元75000元8225元3525元计算应纳税额时销售费已6月份扣7月～9月份扣销售费
应纳税额＝（250000－400000÷4－75000－8225－3525）×33＝63250×33＝208725（元）
应纳税金附加合计＝42500＋75000＋8225＋3525＋208725＝1501225（元）
税净收益＝63250－208725＝423775（元）
89月份应纳税金税净收益7月份相
4月税金附加合计＝1336225＋1501225×3＝583990（元）
4月税净收益合计＝88775＋423775×3＝136010（元）
方案然减少税款总额没增加税净收益总额延迟纳税义务发生时间减轻企业流动资金压力
方案三：委托代销结算
美华公司5月28日化妆品委托永安商场代销合约定永安商场单价100元销售销售盒化妆品提取4元作手续费（商场交付销售清单时开具普通发票美华公司）美华公司5月份销售费减少10000元美华公司7月20日收永安商场代销清单列已销售数量8000盒含税价款800000元永安商场扣手续费余款通银行支付美华公司
增值税暂行条例实施细第33条第5款规定：委托纳税代销货物纳税义务发生时间收代销单位销售代销清单天
①5月28日尚未收销售清单需确认该笔业务收入需计算缴纳相关税金5月份发生销售费10000元计算5月份应纳税额时扣
②7月20日确认收入计算纳税应税收入800000（元）
应纳增值税136000（元）
应纳消费税240000（元）
应纳城市维护建设税26320（元）
应纳教育费附加11280（元）
代销手续费32000（元）
应纳税＝（800000－40×8000－32000－240000－26320－11280）×33＝170400×33＝56232（元）
应纳税金附加合计＝136000＋240000＋26320＋11280＋56232＝469832（元）
该业务税净收益＝170400－56232－10000＝104168（元）
方案优点保证税金收货款支付
结1预期商品发出时直接收货款选择直接收款方式较商品紧俏选择预收货款销售方式更提前获笔流动资金需纳税
2预期发出商品时法时收货款果采取直接收款方式会出现现金净流出表现企业账面利润断增加时流动资金严重足企业维持生产银行贷款解决资金问题需承担银行利息加尚未收货款存坏账风险财务风险增加时宜选择分期收款赊销结算方式方面减轻销售方财务风险方面减轻购买方付款压力
3营销售委托代销相委托代销减少销售费总额推迟收入实现时间时纳税受托方产生赖性旦受托方出现问题纳税生产营活动带危害
25．进口商品时增值税节税策略
进出品商品出入国境时交纳关税外税法规定应商品流转额（增值额）交纳相应增值税部分税款进出口口岸海关代税务机关征收增值税税率高达１７％企业利润核算中着重影响增值税作种价外税流转税税收负担直接体现商品市场标价激烈国际国市场竞争中种税收负担程度决定商品竞争力市场占度进制约企业盈利水说进口商品否进行节税策划进行效节税策划理说具重现实意义
出口商品国际惯例国实行出口退税进口商品征收关税外国商品样相应税率纳税环节进行纳税面节商品进口增值税负担进行节税策划
中华民国增值税暂行条例第条规定：中华民国境销售货物者提供加工修理修配劳务进口货物单位增值税纳税义务应条例缴纳增值税条规定表明进口商品负缴纳增值纳税义务者说存进口流转额增值税纳税义务知道商品税收负担税率体现说进口商品增值税节税策划税率选择动脑筋高低税率课税象相应纳税差异进口环节负担增值税言想达节税效果重点否选择优惠税率者说选择具优惠税率货物进口根税法规定部分进口商品报关进口时享受低税率免税（零税率）优惠遇商品定程度提供节税选择空间面税法中享优惠税率商品加类
增值税暂行条例第二条：纳税销售进口列货物税率１３％：
１．粮食食植物油（注：粮食指种原粮成品粮总称）
２．水暖气冷气热水煤气石油液化气天然气沼气
３．图书报纸杂志
４．饲料化肥农药农机农膜农油机
５．国务院规定货物
增值税暂行条例第十六条规定列项目免征增值税：
１．农业生产者销售产农业产品（注：系指农业初级品）
２．避孕药品具
３．古旧图书（注：指社会收购古书旧书）
４．外国政府国组织偿援助进口物资设备
５．直接科学研究科学试验教学进口仪器设备
６．料加工件加工装配补偿贸易需进口设备
７．供残疾假肢轮椅矫型器等
８．销售物品（注：系指游艇摩托车汽车等应胚消费税外货物）
时国出济发展外政策需述进口商品减免税外特殊区行业单位进口商品实行减免关税增值税济特区保税区三资企业侨胞台胞等等具体规定里讲述
里谈事免税品销售业务公司单位增值税交纳情况：
（１）国务院国务院授权机关批准事免税品销售业务专业公司属免税品商店批发调拨进口免税货物暂征收增值税
（２）名单范围免税品营单位属免税品商店零售进口免税品实现销售额暂６％征收率征收增值税
（３）述专业公司免税品商店批发调拨零售非进口免税货物属名单范围免税品销售单位增值税暂行条例征税
某种角度说公司提供节税机会舞台什样说呢假作进口商想进口批紧俏商品法享受优惠税率处果述享减免税特权单位公司挂钩作实际出资划出笔贷款拆述公司通述专业公司免税购进急欲进口商品专业公司加折扣方式卖您样您避免商额进口增值税负少１７％时专业公司利息支出折扣少交税（税前扣利息）方面讲做普通消费者正确合理选择消费场形中少负担进口商品入境市场应负担关税增值税增值税属间接税税收负担通价格直接转移消费者身税种
27．利出口企业税收优惠政策筹划
规定外国投资者述规定申请退税时应税务机关提供够确认投资利润属年度证明载明投资金额投资期限增资者出资证明关部门出具确认举办扩建企业产品出口企业证明税务机关审核批准办理退税
[案例]
中德合资肯德勒机电公司1995年1996年1997年分投资产品出口企业——海东启机械制造公司获利润300万元400万元500万元海东启机械制造公司企业税税率15％方税税率3％1999年9月该外商中1000万元投资举办新产品出口企业——扬州东发电子公司规定退回企业税税款：
退税额＝1000／（1－19％）×15％＝19293万元
假新产品出口企业扬州东发电子公司1999年初开始营业1999年9月未达产品出口企业标准该外商1999年7月申请办理投资退税税务机关规定该外商退税73172万元（19293×40％）1999年12月该企业考核达产品出口企业标准该外商税务机关申请退税税务机关规定该外商补退余60％109759万元（19293×60％）
28．拖欠工资变款助企业渡难关
久前中央电视台播放电视剧里件事：文博厂资金周转困难暂时力支付职工工资企业陷入生死存亡困境公孙文慧忍辱负重想方设法解救企业孙文慧采取办法企业资产做担保职工签订款担保协议欠职工工资变职工款渡难关现实中企业短期资金周转困难拖欠职工工资情况普遍厂长理否知道拖欠工资处理企业付出沉重代价孙文慧采取办法否行？税收具体什处？
企业税税前扣办法（国税发[2000]84号）第三章明确规定般情况企业允许税前扣工资薪金支出必须规定计税工资限额实际发放工资薪金支出
例某公司2000年度提取职工工资150万元计税工资限额150万元年财务困难发50万元余100万元2001年3月全部发放前面说果发放数低计税工资限额税前列支工资额实际发放数果超计税工资基数2000年度企业税前扣工资50万元企业缴企业税33万元
计税工资实行限额防止企业虚列职工工资逃税作出较严格限制资金周转暂时困难企业说种办法雪加霜缓发职工工资方法缓解财务危机会增加税收成
企业真遇问题该办呢？非改变融资渠道降低成银行贷款贷款易方法学孙文慧救文博厂方法：取职工支持确实支付职工工资转化职工款处理方法方面办理职工领取工资手续代扣税方面职工签订款协议未发工资转变款消职工疑虑学孙文慧样企业资产做担保职工签订款担保协议样更保护职工权益职工更容易接受种方法处：拖欠工资变已发放工资计税工资标准部分税前扣例中该企业税前列支150万元工资避免缴纳33万元企业税日支付职工款利息规定范围税前列支融资成会降低
里提醒企业采职工款方法针确实支付职工工资方法虚列职工工资签订虚假职工款协议进行偷税否话仅税务局意企业职工会答应企业会付出昂贵代价
29．财产转移营业税避税筹划
瑞昌市两家中外合资企业分兴房产开发公司（简称兴公司’）华兴商贸公司（简称华兴公司’）两企业中方外方均出资两企业中外方出资例均2：8兴公司注册资8000万元华兴公司注册资40000万元兴公司事房产开发业务华兴公司营商品流通房产租赁娱乐业等
适应营业务需华兴公司2000年8月投资兴建幢综合楼华兴公司没建房资质兴公司名义投资兴建华兴公司需资金转兴公司银行账户两公司均作账处理2001年11月份厦已建成装修完毕月办理竣工决算手续
里兴公司没施工队伍全部建筑工程均建筑公司承建建筑安装业营业税已建筑公司安装公司缴纳兴公司根建筑安装业发票作建工程入账原始证截工程竣工日止兴公司建工程——华兴厦总金额达205亿元
[存问题]
目前兴公司需建工程转华兴公司名税收遇难题：
兴公司华兴公司两独立企业法华兴厦财产权属兴公司果转移华兴公司名需销售动产税目缴纳道5％营业税规定成利润率10％计算：
应纳营业税＝205×（1＋10％）÷（1－5％）×5％≈119（亿元）
[筹划分析]
笔者瑞昌市授课时该公司财务员笔者反映真实情况
现起分析兴公司华兴公司述业务
果华兴公司委托兴公司代建房兴公司需缴纳119亿元营业税需手续费收入缴纳营业税
根现行税法关规定房屋开发公司承办国家机关企事业单位统建房委托建房单位提供土权证书关部门建设项目批准书基建计划房屋开发公司（受托方）垫付资金时符合代理服务条件房屋开发公司取手续费收入服务业税目计征营业税否应全额销售动产计征营业税中说代理业务指受托方委托方实行全额结算（原票转交）委托方收取手续费业务
[筹划思路]
华兴公司应2000年8月份兴公司签订份委托代建合然华兴公司直接工程款支付施工单位施工单位发票直接开华兴公司兴公司发票转交华兴公司华兴公司作建工程入账
笔者知消息时已2001年12月中旬现进行筹划？回答肯定
[操作方法]
国税发[1993]149号文件规定动产投资入股参接受投资方利润分配承担投资风险行征营业税转该项股权应销售动产税目征税根规定果兴公司该项动产华兴公司进行股权投资需缴纳营业税更况兴公司华兴公司投资者均出资根需进行股权转样兴公司免119亿元营业税
兴公司需华兴公司签订份投资合作账务处理：
：长期股权投资——华兴公司2050000000贷：固定资产——华兴厦2050000000
动产投资纳税筹划实际操作中切实行纳税应运政策精心筹划降低税负站完善税收政策角度笔者认政策失公允亟需修改完善
[特提示]
笔者认动产投资入股缴纳销售动产营业税纳税环节应规定股权转时应确定动产权转时理：
第销售动产营业税税目规定符
营业税暂行条例实施细第四条规定销售动产指偿转动产权行中华民国城市房产理法规定房产转指房产权利通买卖赠者合法方式（外投资）房产转移行房产转应首先签订书面合然房产理部门办理房产权属变更手续房产转时房屋权时转见单位动产投资入股实质动产权换取投资企业股权投资方投资企业占股份享权益承担责投资投资方享房产权享该房产占收益处分四项权利财务处理角度投资投资方账面动产消失投资方接受投资固定资产计价原确认该项固定资产规定提取折旧结单位动产外投资偿（获股权享投资方利润分配）转动产行应动产转时评估价计征营业税
第二捐赠动产征收营业税规定符
国税发[1993]149号文件规定单位动产外捐赠应视销售征收营业税
动产外投资动产外捐赠偿视偿转动产权行者征收营业税前者征失公允
第三房产投资征收契税规定符
契税法[财农税字（1991）38号]规定房产作价投资作股权转行应视房屋买卖产权承受方缴纳契税纳税应持契税完税证规定文件材料法土理部门房产理部门办理关土房屋权属变更登记手续
见房产作价投资应视房屋买卖征收契税视房屋销售征收营业税
性质房产交易作出税收规定符合情理
第四房产投资征收企业税规定符
国税发（2000）118号文件规定企业营活动部分非货币性资产外投资应投资交易发生时分解公允价值销售关非货币性资产投资两项济业务进行税处理接规定计算确认资产转损失动产外投资投资环节视销售征收企业税视销售征收营业税国家税务总局文件两者相矛盾
第五股权转收入征收营业税操作难位
首先现行税法规定金融部门转股票（金融商品）征收营业税外股权转均征收营业税动产投资换取股权转时征收营业税没相应税目属营业税征税范围次企业享股权承担风险会投资方企业亏损逐渐减少甚投资方清算分配股权转价格高等低房产投资时评估价者零情况均会存股权转环节征收营业税会导致税收流失次股权转时间具确定性企业果长期持股权转导致营业税法征收
该政策尚未调整前纳税运政策进行筹划
30．酒业公司行加工消费税筹划
酒类产品生产企业制应税消费品委托加工应税消费品连续生产应税消费品时税法规定征免税项目酒类产品生产企业说必委托加工制应税消费品营方式进行税收筹划便节约税收成增强企业市场中竞争力面举例说明：
第种方案：委托方受托方均增值税般纳税双方已规定签订委托加工合合注明：委托方提供原材料米50万公斤金额40万元加工成粮食白酒30万公斤企业连续生产高档瓶装白酒时委托方支付受托方加工费8万元增值税136万元运输费15万元运费发票运输单位开具普通发票直接交委托方假设受托方没类白酒销售价格委托方批加工应税消费品生产成该少呢？
根财政部国家税务总局财税字[2001]84号文第五条规定：2001年5月1日起停止执行外购委托加工已税酒酒精生产酒（包括外购已税白酒加浆降度外购已税品种白酒勾兑白酒曲香香精外购已税白酒进行调香调味外购散装白酒装瓶出售等）外购酒酒精已纳税受托方代收代缴税款准予抵扣政策2001年5月1日前购进已税酒酒精已纳消费税税款没抵扣完律停止抵扣新威公司委托加工批白酒领时抵扣期应纳消费税应收回产品时直接记入期生产成根消费税暂行条例第条第四条规定委托加工应税消费品单位应法缴纳消费税委托加工应税消费品受托方委托方交货时代收代缴税款
：
1受托方应代收代缴消费税[40万元+8万元+（15万元－15万元×7）]÷（1－25）×25+30万公斤×2×05元斤46465万元
2委托加工白酒生产成40万元+8万元+（1……5－15万元×7）+46465万元9586万元
第二种方案：新威酒业限责公司2004年3月10日购进原材料米30万公斤金额40万元加工成粮食白酒30万公斤企业连续生产高档瓶装白酒该公司委托企业加工公司生产加工成散装白酒假设新威公司支付工工资等费委托加工样9395万元（8万元+15万元－15万元×7）批加工应税消费品生产成该少呢？
根消费税暂行条例第四条消费税暂行条例实施细第六条规定纳税连续生产应税消费品纳消费税方面应法缴纳消费税该公司加工生产批粮食白酒需缴纳消费税批加工生产粮食白酒生产成49395万元40万元+9395万元
两种方案分析计算出第二种方案第种方案节约生产成46465万元（9586万元－49395万元）节约生产成正等第种方案缴纳消费税46465万元说第二种方案第种方案少缴消费税46465万元里需说明果企业委托加工粮食白酒收回直接外销售连续生产应税消费品根消费税暂行条例实施细第七条规定委托加工应税消费品直接出售缴纳消费税
种情况委托加工应税消费品生产成制应税消费品生产成基样需进行税收筹划果企业委托加工外购粮食白酒企业连续生产应税消费品种情况批粮食白酒缴纳两道消费税第道委托加工生产环节第二道企业委托加工收回加工购进加工生产然销售时显然制白酒委托加工购进白酒生产成少见制白酒委托加工购进白酒更划算
31．利分次申报纳税避税筹划
税纳税义务取劳务报酬稿酬特许权费利息股息红利财产租赁偶然等七项明确应谅次计算征税扣费次应纳税额分规定定额定率两种标准维护纳税义务合法利益角度准确划分次变十分重
次性收入劳务报酬取该项收入次例接受客户委托事设计装横完成取收入次属事项连续取劳务报酬月取收入次作品版取应视次稿酬计征税作品先报刊连载然出版先出版报刊连载应视两次稿酬缴税连载作次出版作次财产租赁月取收入次
例：某段时期某单位提供相劳务服务该单位季半年年次付该劳务报酬样取劳务报酬然次取次申报缴纳税
假设该单位年底次付该年咨询服务费6万元果该次申报纳税话应纳税额：
应纳税额＝60000－60000×20％＝48000（元）
属劳务报酬次收入畸高应应纳税额加征五成应纳税额：
应纳税额＝48000×20％×（1＋50％）＝14400（元）
果该月均收入5000元分申报纳税话月应纳税额全年应纳税额：
月应纳税额＝（5000－5000×20％）×20％＝800（元）
全年应纳税额＝800×12＝9600（元）
14400－9600＝4800（元）
样该月纳税避税4800元
（合计收录案例31套）
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纳税筹划案例精讲分析（全套）
第辑
（部分66页合计收录案例31套）
1．采购环节巧筹划
企业物资采购环节否筹划技巧呢？答案肯定总结采购环节中运纳税筹划技法
发票理力面
①购买商品接受服务事营活动支付款项时应收款方取符合规定发票符合规定发票作财务报销证
②特殊情况付款方收款方开具发票（收购单位扣缴义务支付款项时开具发票产品收购证）开具发票时必须号码序填开填写项目齐全容真实字迹清楚全部联次次复写印容完全致关联次加盖财务印章者发票专章采购物资时必须严格遵守发票理办法实施细税法关增值税专发票理关规定
③收购免税农产品应规定填开农产品收购证
二税收陷阱防范
避免采购合中出现诸：全部款项付完供货方开具发票类条款实际工作中质量标准等方面原采购方会付完全款根合法取发票进行抵扣合条款改根实际支付金额供货方开具发票会存样问题
外签订合时应该价格中确定具体款项包含什容税款缴纳处理例规模纳税开具增值税专发票（规定税务机关代开外）规模纳税处购进货物没办法抵扣增值税进项税额通谈判规模纳税处购进货物价格压低点
三增值税进项税额确认筹划
2003年3月1日起增值税般纳税取防伪税控系统开具增值税专发票专发票列明购进货物应税劳务进项税额抵扣时限执行国家税务总局关加强增值税征收理工作通知（国税发[1995]015号）中第二条关进项税额申报抵扣时限规定增值税般纳税申报抵扣防伪税控系统开具增值税专发票必须该专发票开具日起90日税务机关认证否予抵扣进项税额增值税般纳税认证通防伪税控系统开具增值税专发票应认证通月增值税关规定核算期进项税额申报抵扣否予抵扣进项税额增值税般纳税违反抵扣进项税额税务机关税收征法关规定予处罚
四购货象选择
税收进货重成纳税手中购货物纳税承担税收样例般纳税规模纳税认购货物规模纳税开出增值税发票增值税抵扣（税务机关代开外）采购时进项税否抵扣价格质量时种方式付款（考虑资金时间价值）等方面综合考虑
五购货运费筹划
①购进固定资产运费抵扣增值税购进材料运费抵扣采购时应予考虑
②运费支付装卸费保险费等杂费抵扣进项税额采购时予考虑
③购进材料物资等发生运费售货方名称求运费发票开票方名称致否购货方抵扣运费进项税
六选择合适委托代购方式
工业企业生产营中需量购进种原辅材料购销渠道限制工业企业常常需委托商业企业代购种材料委托代购业务分受托方收取手续费受托方正常购销价格购销双方结算两种形式两种形式均影响企业生产营财务核算纳税利益异
受托方收取手续费委托代购业务指：①受托方垫付资金②销售方发票开具委托方受托方该发票转交委托方③受托方销售实际收取销售额增值税额委托方结算货款外收取手续费
种情况受托方收取手续费缴纳营业税委托方支付手续费作费抵扣增值税进项税额
受托方正常购销价格购销双方结算指：受托方接受委托代购进货物什价格购进委托方约定价格结算购销程中受托方垫付资金
种情况受托方赚取购销差价正常购销业务缴纳增值税委托方支付受托方代购费视正常购进业务符合规定抵扣条件时允许抵扣增值税进项税额
般纳税工业企业言第二种代购方式支付金额允许抵扣增值税进项税额第种代购方式支付手续费抵扣增值税进项税额纳税利益角度般说第二种代购方式优第种代购方式
2．专利非专利技术指导相关培训纳税筹划
韩国LPDK公司家专门生产显示器回扫线圈电子企业2000年该公司北京某国电子集团合资成立中韩合资北京LPDJ电子部品限公司韩国LPDK公司技术世界属领先位技术成分较高北京公司投产营初双方约定季度韩国LPDK公司派专门技术员华北京公司技术骨干进行技术指导解决生产中发现问题组织场全体技术员培训韩国技术员华技术指导培训北京LPDJ公司次LPDK公司支付技术指导费5万美元折合民币约4135万元截止2003年年底北京公司累计韩国LPDK公司支付技术指导费6616万元民币
案例分析
笔技术指导费支出北京LPDJ公司次韩国公司支付时营业税税目中服务业5％税率代扣营业税次代扣韩国LPDK公司华技术指导服务营业税＝4135×5％＝20675（万元）四年累计代扣税款3308万元税务专家该公司进行涉税风险诊断时该公司笔涉税业务操作专家认通合理筹划达减少税款支出目
筹划方案
通该项业务涉税流程分析专家提出：韩国技术员次华针中方技术员提出问题进行技术指导全体技术员开展次新技术操作培训技术指导培训适营业税税率存差异根营业税暂行条例实施细营业税问题解答（）（国税函？眼1995？演156号）规定技术指导应服务业税目适5％税率营业税税目注释中称文化体育业中培训包括种培训活动（见营业税问题解答（）第十五条）韩国技术员中方提供培训活动应文化体育业适3％税率显然两种活动间存税率差通北京公司韩国公司支付技术指导费重新界定技术指导技术培训支出总额两者间合理划分达合理减轻该涉税业务整体税负目
具体操作根专家建议企业财务通重新签订技术服务合约定韩国技术员次华进行现场技术指导讲次培训会议中方两项服务分支付劳务费05万美元45万美元折合民币4135万元37215万元样中方次代扣韩方技术劳务营业税＝4135×5％＋37215×3％＝13232（万元）筹划前少缴税款07443万元方法操作北京公司前支付韩国LPDK公司6616万元技术指导费例需缴税211712万元合计节税＝3308－211712＝119088万元
应说明该公司2000年2003年已5％税率代扣韩国公司3308万元营业税该项已履行纳税义务法予改变试图通变动合等文件资料方式达划分劳务性质少缴税款举措已超出纳税筹划定范围成种偷逃税违法行毕竟超前性纳税筹划根属性纳税筹划应体现筹非补针北京公司应专家提出筹划思路早韩国公司重新签订技术服务合应税劳务提供中合法少缴税款
3．连锁营造零售业航母
连锁营种商业组织形式营制度指营类商品服务干企业定形式组成联合体整体规划进行专业化分工分工基础实施集中化理独立营活动组合成整体规模营实现规模效益连锁营包括三种形式：直营连锁特许营连锁
直营连锁指连锁公司店铺均公司总部全资控股开设总部直接领导统营总部店铺实施财物商流物流信息流等方面统理利统调动资金统营战略直营连锁型垄断商业资通兼独资控股等途径发展身实力种形式作资运作利连锁组织集中理分散销售特点充分发挥规模效应
特许营指特许者拥商标商号产品专利专技术营模式等特许营合形式授予特许者特许者合规定特许者统业务模式事营活动特许者支付相应费特许营营权转核心特许连锁店总公司间资产相互独立特许者通常生产企业批发企业特许者中企业
连锁称愿连锁连锁公司成员店均独立法资产权关系变公司总部指导营成员店店名总部订阅关购销宣传等方面合通量集中采购统销获取低成营利益合规定范围外成员店活动根愿原成员店加入退出
综述见连锁门店营现代工业化生产原理零售商业灵活运具集约高效特点客观反映现代化商业流通规律连锁门店营正风靡全球
4．连锁企业初尝统纳税甜头
老板5度入围福布斯富豪榜企业缘纳税百强排行榜单？商业零售龙头企业———天津家世界集团老板杜厦表示开店分头缴税惹祸2003年15亿元实际纳税额家世界集团全国私企纳税榜单高居榜眼然家世界十家分店分纳税纳税额没统汇总未入百强列实分纳税正全国绝数连锁企业烦恼喜方面利境况正改变记者日采访中发现着国家相关统纳税政策出台少连锁企业已门店分纳税走市级分店统纳税初步尝统纳税甜头
分纳税企业陷入困局作种具集约高效等突出优势营模式连锁营年格外受投资者青睐少商业企业采取连锁营模式短时间实现迅速扩张跨区域营连锁企业已呈现出烽火燎原势
然路红火奔跑连锁企业遇分纳税纳税方式带前进障碍连锁企业涉纳增值税企业税等税根属征收原固定业户增值税企业税企业缴纳直接跨区域营连锁企业带分店分纳税现实问题中连锁企业影响企业税果盈利盈利额法缴纳企业税反缴统纳税分支机构盈亏相抵
位业士分析分纳税利税负统纳税方式税负高说家连锁企业甲乙两分店甲店盈利100万元乙店亏损150万元家连锁企业实际亏损50万元甲乙两店统纳税情况该企业缴企业税零分纳税方式33企业税税率计算甲店需缴纳33万元企业税企业总体税负然高
想想少分店少纳税单位家连锁企业众新老店铺间效益坏店铺间统算互抵盈亏仅增加企业整体税负影响资金效运做会增加力理等方面成中国连锁营协会会长郭戈告诉记者拥成百千店铺型连锁企业说种负担非常沉重分纳税已连锁企业陷入发展困局企业十分渴纳税够统
解决连锁企业纳税方式问题国家陆续发布统纳税相关政策说连锁企业统纳税路1997年开始郭戈说
1997年财政部国家税务总局联合发关连锁营企业增值税纳税点问题通知（财税字[1997]97号）通知规定跨区营直营连锁企业连锁店门店均总部全资控股开设总部领导统营连锁企业采取微机联网实行统采购配送商品统核算统规范化理营报批总部税务机关统申报缴纳增值税愿连锁企业（连锁店门店均独立法资产权变连锁企业特许连锁企业）独立核算门店分税务机关申报缴纳增值税
郭戈说项连锁企业税收优惠政策连锁企业企业增值税进销项税额调控佳程度衡分店增值税税负
进步推动连锁企业发展根国务院关促进连锁营发展干意见通知（国办发〔2002〕49号）文件精神2003年2月底财政部国家税务总局联合发关连锁营企业关税收问题通知（财税[2003]1号）重申财税字[1997]97号文规定政策外连锁企业税缴纳问题作明确：资连锁企业省跨区域设立直营门店总部领导统营总部微机联网总部实行统采购配送统核算统规范化理设银行结算账户编制财务报表账簿总部税务机关统缴纳企业税事跨区域连锁营外商投资企业总机构税务机关统缴纳企业税
连锁企业尝统纳税甜头国家明确连锁企业关统纳税政策推出相应配套规定少连锁企业已尝统纳税甜头12月10日位天津市东丽开发区家世界连锁商业集团公司总部集团房产财务总监倪泽告诉记者：已30家分店分3城市实现统纳税
家世界拥家乐超市家居超市配合超市商业房产等三种业态连锁商业集团1996年起步目前已发展成国北方商业零售企业国民营商业连锁集团华北西北等9省市已开设60家连锁分店
天津21家店年7月先实行统纳税北京3家店西安2家店年9月紧唐山6家店年年底实现统纳税说起统纳税倪泽非常兴奋告诉记者设分店城市1家店暂时涉统纳税问题
悉年7月天津市连锁营企业统纳税理暂行办法（津财预[2004]54号）出台办法规定天津辖区跨区县营连锁企业符合统纳税条件求统纳税审批意总部分市国税局直属分局市税局直属分局统缴纳项税收家世界天津市第家获准统纳税企业
统纳税处正断显现突出点减轻企业税收负担时企业纳税成降低
倪泽说首先统纳税前天津21连锁超市（16家乐5家居）分9区18国税局税局理统纳税国税局直属分局税局直属分局理企业分头18税务局办理纳税手续次重复处理样开票付款做账等业务家世界家乐超市例家乐天津16家店家店供货商千家口乐家供货商说果统16家家乐店供货口乐开样容发票16份家乐处理16份发票做16笔收货付款业务统纳税笔供货业务需处理1份发票做笔付款业务行外节约力成原天津区分部财务员79统纳税减少43倪泽乐观预计年家世界集团销售额52亿元受利影响年集团销售额估计达60亿
倪泽统核算前提统纳税连锁企业信息化物流目标提供整合资源台时会遭遇纳税户缘纳税排行榜尴尬
采访中天津少连锁企业认统纳税确实政策降低整体税负节省纳税成企业发展增添推力时国家涵养税源
天津市国税部门提供关数显示受统纳税利政策素影响天津家乐福店沃尔玛店享受实实处天津家乐福店年企业税209万元年减少88万元
目前种办法解决市范围统纳税问题没解决跨省跨区域统纳税难点者型连锁企业影响更希连锁企业够方面获突破倪泽表示
纳税方式需细筹划作项优惠政策连锁企业统纳税处显易见中央财学税务教授梁俊娇告诉记者调控增值税进销项延增值税缴纳时间（统纳税原先总部统采购门店配送环节计算缴纳增值税移门店销售总部计算增值税）外明显处总部门店间盈亏够相抵避免分店效益需缴纳量税分店亏损难继现象发生果总部适税税率较低带统适低税率处
特殊情况连锁企业实行统纳税划算需认真分析仔细筹划减轻企业税负获取济效益
中央财学税务教授梁俊娇介绍某家连锁超市理咨询：果统纳税公司反亏？家连锁超市分店规模规模纳税4税率单独缴增值税果总部统核算统纳税会变成增值税般纳税适17税率问样公司岂会反亏？
梁教授建议增值率高进货取增值税专发票进项税额较情况该连锁分店作规模纳税单独缴增值税确实更合适
家世界集团税务部宝华针问题表示里毛利率界点较问题规模纳税全部销售收入4缴增值税般纳税销售增值部分17缴增值税销售收入相情况商品毛利率超2353（4÷17）时规模纳税缴税更少反般纳税缴更少问题关键营商品毛利率情况
企业税方面梁教授提醒说根税法规定目前企业实行1827两档优惠税率纳税年应纳税额超3万元减18税率纳税超3万元10万元减18税率纳税统纳税应纳税额增会导致企业适基税率33单规模企业单独纳税合适果分店处税低税率区（西部区济特区技术开发区等）总部处税高税率区汇总纳税统适高税率会导致企业整体税税负提高分店营情况差情况单独纳税更利
外涉条件享受税收优惠政策连锁企业考虑纳税点时认真较实行汇总纳税原先符合税收优惠政策条件分部享受项优惠导致税负提高
定例安排岗员四残员算新办商贸企业特新办超市统汇总纳税会企业职工数变化符合优惠条件根财政部国家税务总局关岗失业员关税收政策通知（财税[2002]208号）规定新办商贸企业（事批发批零兼营商贸企业外）年新招岗失业员达职工总数30％签订3年期限劳动合认定审核3年免征城市维护建设税教育费附加企业税统纳税新办连锁分店岗员数会达职工总数30法享受税收优惠种情况新办企业享受3年优惠谋求统纳税
5．企业物抵债时税收筹划
着济生活日益频繁企业流动资金缺乏企业间物抵债现象日益增银行等金融机构深受累部分资产仅价值高估接受抵债物企业处通计提折旧等方式抵税早日设法变现变现程部分资产仅遭受资产减值损失承担定税收等费时债务企业程中承担定税负通税收筹划降低该部分资产抵债变现程中税负减少损失显十分必面抵债资产抵债变现程中相关税负作简单分析
抵债资产需缴纳营业税契税时筹划
物抵债现行税法规定应视销售缴纳相关税费
例：甲企业欠乙企业贷款2500万元甲企业发生财务困难力偿该部分贷款双方商定甲企业幢原购置成1000万元账面价值800万元房产作价2500万元抵偿该部分欠款时甲企业缴纳营业税财政部国家税务总局关营业税干政策问题通知（财税［2003］16号）规定：单位销售转抵债动产土权全部收入减抵债时该项动产土权作价余额营业额营业税：（2500－1000）×5％＝75万元城建税教育费附加＝75×10％＝75万元述资产抵债程中总税负825万元
乙企业收回房产2000万元价格转丙企业时乙企业税负营业税负售价低抵债时作价时需缴纳契税目前税率3％－5％低限3％计算2500×3％＝75万元总税负低75万元
丙企业税负契税2000×3％＝60万元
述资产户登记等费般标额定例收取没统标准忽略计
果双方约定该房产变现价款抵偿2500万元贷款该款项乙方控制确保收回该款项前提甲方直接述资产转第三方丙企业乙方话降低双方税负假甲方2000万元直接销售丙企业时2000万元抵偿乙方2500万元贷款时甲方税负营业税（2000－1000）×5％＝50万元城建税教育费附加50×10％＝5万元总税负55万元乙企业控制该笔交易名义进行交易乙企业税负零
丙企业税负变契税60万元
较述两种方法知通税收筹划甲企业减轻税负275万元（仅该项资产抵债变现程言考虑税费）乙企业少减轻税负75万元丙企业变
二抵债资产需缴纳增值税时税收筹划
需缴纳增值税货物抵债时财政部国家税务总局关旧货机动车增值税政策通知（财税［2002］29号）规定纳税销售旧货（包括旧货营单位销售旧货纳税销售应税固定资产）增值税般纳税规模纳税否批准认定旧货调剂试点单位律4％征收率计算税额减半征收增值税抵扣进项税额基规定企业转旧资产时便筹划空间假设例房产改原值3000万元账面价值2000万元设备条件变话述第种方式甲企业税负：增值税2500÷（1＋4％）×4％×50％＝4808万元城建税教育费附加4808×10％＝481万元总税负5289万元第二种方式增值税2000÷（1＋4％）×4％×50％＝3846万元城建税教育费附加3846×10％＝385万元总税负4231万元
乙企业第种方式应作固定资产理量营租赁段时间便符合述规定时增值税2000÷（1＋4％）×4％×50％＝3846万元城建税教育附加3846×10％＝385万元总税负4231万元第二种方式需缴纳增值税说采第二种方式甲企业减轻税负1058万元乙企业减轻税负4231万元
该筹划时减轻双方税负会损害方利益合作操作空间非常时双方利调动双方积极性利该项资产早变现利乙方早盘活资产获资金时间价值
6．企业投资忘纳税筹划
湖北省某市属橡胶集团拥固定资产7亿元员工4000生产橡胶轮胎时生产种橡胶橡胶汽配件
该集团位某市A村生产橡胶制品程中天产生30吨废煤渣妥善处理废煤渣造成污染该集团尝试种办法：村民协商乡村公路铺设维护保养关学校企业联系简易球场操场修建等等效果理想废煤渣排放未达标周边乡村水质受程度污染导致附许村民常堵住厂区门工班工厂生产受影响事惊动级领导该集团污染问题受环保部门次警告罚款高次达10万元
该集团想维持正常生产营必须治污治污成该集团迫眉睫问题该集团根关士建设拟定两方案：
1废煤渣排放处理全权委托A村村委会年支付该村村委会40万元运输费保证该集团生产营正常进行举缓解该集团村民紧张关系年40万元费笔支出
2准备支付A村40万元煤渣运输费改投资兴建墙体材料厂利该集团天排放废煤渣生产免烧空心砖种砖较销路方案处三：符合国家产业政策获定节税利益财政部国家税务总局关部分资源综合利产品免征增值税通知（财税字[1995]44号]（财税字[1996]20号）明确规定：利废煤渣等生产建材产品免征增值税鄂国税关加强资源综合利企业增值税税收优惠政策理通知（[1999]155号）明确指出属生产企业生产原料中掺少30煤矸石粉煤灰烧煤锅炉底渣（包括高炉水渣）废渣建材产品免征增值税二解决长期困扰企业发展废煤渣造成工业污染问题三部分解决企业业压力批岗职工重新业
两方案进行较出：方案传统治污治污思维模式出种模式形成方案般会意识目考虑企业节税利益仅否解决排污目种方案没彻底解决废渣问题方案二考虑治污追求企业收益化方案建议者企业想获税收减免必须努力生产出符合税收政策规定资源综合利产品
该集团终采纳第二种方案迅速建成投产全部消化废煤渣年实现销售收入100万元免征增值税该厂获1 0万元增值税节税利益
实际操作程中利获增值税减免该集团特注意问题：墙体材料厂实行独立核算独立计算销售额进项税额销项税额二工程项目完工投入生产时时贸委提供书面申报材料三认真填写湖北省资源综合利企业项目申报表时提出具体文字分析材料具体容包括：工程项目竣工投产情况生产工艺技术指标技术标准情况利效率等文字材料中附造成二次污染证明产品销售效益分析预测情况等该厂生产免烧空心砖省资源综合利认定委员会审定获该委员会颁发认定证书然税务机关提交免缴增值税申请报告税务机关根认定证书相关材料办理关免税手续
通程序该集团兴办墙体材料厂利获增值税减免税收优惠政策目前该集团生产营利进行墙体材料厂发展壮计划
7．巧妙筹划运费降低税负
办企业搞营没接触运费采购材料发生运费运销产品伴运费企业运费收支税收着密切联系增值税般纳税支付运费抵扣进项税收取运费应缴纳营业税增值税运费收支状况发生变化时企业纳税情况会产生定影响种影响达调控合理合法着意计算安排时运费中纳税筹划便产生
1运费结构税负关系
企业发生运费般纳税营车辆说运输工具耗油料配件正常修理费支出等项目抵扣17增值税（索取专发票扣税）假设运费价格中扣税物耗率R（含税价）相应增值税抵扣率等17×R换角度思考运费扣税问题：企业拥营车辆外购运费扣税时现行政策规定抵扣7进项税时笔运费收取方应规定缴纳3营业税样收支双方抵缴国家税收总量国家减少4（7－3）税收收入换句话说该运费总算起4抵扣率
现令述两种情况抵扣率相等时求出R值：17R＝4R＝4÷17＝2353R数值说明运费结构中抵扣增值税物耗率达2353时实际进项税抵扣率达4时运费全额7抵扣运费中物耗部分17抵扣两者抵扣税额相等R＝2353称运费扣税衡点
例A企业营车辆采购材料批部结算运费价格2 000元现取R值2353计算笔2000元采购运费价格中包含物耗：2000×2353＝47060（元）相应抵扣进项税额：47060×17＝80（元）果营车辆独立核算时A企业该独立车辆运输单位索取运费普通发票抵扣7进项税＝2000×7＝140（元）时该独立核算车辆应缴纳营业税＝200 0×3＝60（元）样站A企业独立车辆总体角度抵缴实际抵扣税80元
说明R＝2353时两种情况抵扣税额相等（8 0元）该运费扣税衡点存
2购销企业运费中降低税负途径
（1）采购企业营运费转变成外购运费会降低税负
拥营车辆采购企业采购货物营运费中R值2353时考虑营车辆独立出
例B企业营车辆采购货物根年度车辆方面抵扣进项税资料分析运费价格中R值10远低扣税衡点假设1999年该企业核算部运费76万元抵扣运费中物耗部分进项税＝76×10×17＝1292（万元）果营车辆独立出设立隶属B企业二级法运输子公司该企业实际抵扣税少呢？独立该企业运输子公司索取运费普通发票计提进项税＝76×7＝532（万元）二承担独立汽车应纳营业税＝76×3＝228（万元）抵缴结果B企业实际抵扣税款304万元原抵扣1292万元抵1748万元运费部核算价未作变动结算方式部核算变外支付企业抵扣1748万元税款
（2）售货企业收取运费补贴转成代垫运费降低税负受售货象制约售货方说收取运费补贴改变成代垫运费降低税负
例C厂销D企业某产品10000件含税销价100元件价外运费10元件增值税销项税额：10000×100×17 ＋10000÷[10（1＋17）]×17＝184 52991（元）进项税额108 000元（中营汽车耗油料维修费抵扣进项税8000元）应纳税额＝184 52991－108 000＝76 52991（元）
果营车辆单列出设立二级法运输子公司该子公司开具普通发票收取笔运费补贴款运费补贴收入变成符合免征增值税条件代垫运费C厂纳税情况变：销项税额170 000元（价外费变成符合免征增值税条件代垫运费销项税额中包括价外费计提部分）进项税额100 000元（运输子公司该厂二级独立法运输收入应征营业税运输汽车原抵扣8000元进项税现已存应纳增值税额70 000元）加运输子公司应缴纳营业税：10 000×10×3＝3000元样C厂总税收负担（含二级法应纳营业税）73 000元改变前76 52991元降低352991元站售货企业角度设立运输子公司合算
然购销行总双方合作关系购货方D企业接受C厂行？改变前D企业C厂购货时进项税184 52991元改变D企业进项税分购货进项税170 000元支付运费计提进项税7000元两块合计起177 000元改变前少抵扣75 2991元销货方改变运费补贴性质做法购货方未必会意（然果做工作附加条件购货方意）实务中消购货方售货方包装运费降低税负制约选择特定购货者予实施购货方通常增值税般纳税增值税般纳税采购货物需抵扣进项税额时考虑改变运费补贴状况
例销售建材产品企业果购货方建设单位施工企业消费者等非增值税般纳税时考虑原包含售价中运费价款转变成代垫运费
销售型机械设备企业果购货方作固定资产入账售货总价中运费价款改变成代垫运费样会引起采购方少抵扣税款问题
需特补充营运费转成外购运费运费补贴收入转成代垫运费必然会增加相应转换成设立运输子公司开办费理费公司费等支出节税额转换支出时说明纳税筹划成功反节税额转换支出时应维持原状变宜
外运费转换程中会遇非济素障碍实际运作中应予考虑
8．混合销售纳税策略
税法混合销售处理规定事货物生产批发零售企业企业性单位体营者事货物生产批发零售兼营非应税劳务企业企业性单位体营者发生混合销售行视销售货物征收增值税单位混合销售行视销售非应税劳务征收增值税
事货物生产批发零售兼营非营税劳务指纳税年货物销售额非应税劳务营业额合计数中年货物销售额超50非应税劳务营业额50发生混合销售行纳税应否属事货物生产批发零售企业企业性单位果应统缴纳增值税果需缴纳营业税
见事货物生产批发零售兼营非应税劳务企业底缴纳增值税营业税年货物销售额非应税劳务营业额重决定日常应中利混合销售纳税衡点增值率进行税收筹划窍门：
：家建筑装潢公司销售建筑材料代客户装潢2004年12月该公司承包项装潢工程收入1200万元该公司装潢购进材料1000万元（含增值税）该公司销售建筑材料增值税适税率17装潢营业税税率3该公司缴纳什税较节税呢？
混合销售纳税衡点增值率：
R(S－P)÷S（1+17）×3÷172065
1果工程总收入1200万元含税销售额增值率：
R(S－P)÷S(1200－1000)÷1200×1001667
1667〈2065该项目混合销售缴纳增值税达节税目
应缴纳增值税税额1200÷（1+17）×17－1000÷（1+17）×17291（万元）
应缴纳营业税税额1200×336（万元）
缴纳增值税节税36－29169（万元）
果该公司常事混合销售混合销售销售额增值率数情况增值税混合销售纳税衡点努力年增值税应税销售额占全部营业收入50
2果工程总收入1500万元含税销售额增值率：
R(S－P)÷S(1500－1000)÷1500×1003333
3333〉2065该项目混合销售缴纳营业税达节税目
应缴纳增值税税额1500÷（1+17）×17－1000÷（1+17）×17726（万元）
应缴纳营业税税额1500×345（万元）
缴纳营业税节税726－45276（万元）
果该公司常事混合销售混合销售销售额增值率数情况增值税混合销售纳税衡点努力年增值税应税销售额占全部营业收入50
9．成计价巧筹划
市场济条件商品价格受供求等种素影响断变动现行财务制度中存货计价遵循历史成原成计价方法着价格变动计入期会计成相影响期会计利润高低进影响期缴纳企业税根市场预测选成计价方法起节税作
成计价方法包括单成计价法先进先出法进先出法加权均法移动加权均法等根财务制度税法关规定企业根情况选意种计价方法确定会计年度变动面某企业元月份材料收入发出结存情况例计价方法作简分析
1先进先出法期发出材料成834000元月末结存材料成218000元
2进先出法期发出材料成842000元月末结存材料成220000元
3加权均法存货加权均单价＝（902000+150000）÷（1700+300）＝526（元）期发出存货成＝1600×526＝841600（元）期末结存存货成＝400×526＝210400（元）
通面分析出采进先出法期发出存货成高加权均法次先进先出法低采进先出法够更降低期利润达少缴税目值注意面引例子中存假设存货购入成呈升趋势采种成计价方法应视情况定关键市场科学准确判断果判断准会筹划失败果预测原材料价格会持续涨采进先出法增加期成达少缴企业税目果预计原材料价格呈降趋势采先进先出法宜果市场稳定价格定幅度波动者价格变动宜采加权均法样减轻工作量
然采种计价方法影响会计利润造成时间性差异会造成永久性差异长远会计利润总量致税制变情况应缴税相资金时间价值角度考虑利企业投入早期收回加速企业资金周转外选种成计价方法考虑企业存货策略存货成增加致抵消节约税
10．年终发奖金 节税讲究
年终时节惯例企业开始考虑员工发年终奖年终奖金发放讲究果熟知年税关政策节税
假设某企业高级理员月薪1万元12月该企业发放年终奖金12万元国家税务总局关中国境住取奖金征税问题通知（国税发［1996］206号）规定：次取数月奖金年终加薪劳动分红单独作月工资薪金计算纳税月工资薪金计税时已月扣费述奖金原减费全额作应纳税额直接适税率计算应纳税款根规定该员工全年应负担税：全年工资薪金应纳税：[（10000－800）×20－375]×1217580元年终奖金部分税：120000×45－1537538625元计17580+3862556205元
现进行筹划出筹划方案：年终奖金分三次发放作三月月奖金月发放奖金40000元月发放奖金应入月工资计征税款全年应负担税：[（10000－800）×20－375]×9+[（10000+40000－800）×30－3375]×347340元节税56205－473408865元
进行筹划出筹划方案二：发放年终奖金奖金摊月中月工资1万元奖金1万元（果该员工工作业绩未达求第四季度逐步扣发工资奖金）全年应负担税：[（20000－800）×20－375]×1241580元节税56205－4158014625元
见税规定超额累进税率工资薪金税筹划基思路收入均实现避开高税率事情绝时情况恰恰相反假设该员工月薪1万元变年终奖金12万元全年负担税：月工资薪金应纳税变：[（10000－800）×20－375]×1217580元年终奖金部分税：12000×20－3752025元计17580+202519605元
例方案思路筹划：年终奖金分解三月月奖金月4000元全年应负担税：[（10000－800）×20－375]×9+[（10000+4000－800）×20－375]×319980元反纳税19980－19605375元例方案二思路筹划奖金摊月中月奖金01万元全年应负担税：[（11000－800）×20－375]×1219980元样纳税375元
样筹划思路奖金数额时会产生截然相反结果？12万元奖金适45高税率1万元月薪适20税率相差悬殊拉收入差距利节税12万元奖金适20税率奖金单独作月工资计税计次速算扣数奖金收入均12月中反少次速算扣数然会缴税
11．奖励股票期权 争取税负低
李生华长江机器制造限公司营部理公司股东业务骨干该公司计划予李生华全年50万元报酬（假设税免征点1200元企业税税前扣企业税税率33％）50万元收入应该样发放呢？里五方案供该公司参考
第种方式：奖金形式发放具体发放方法时发月工资1200元年终公司根业绩考核结果发放民币485600元485600元已超计税工资该公司调增额交纳企业税
公司应缴纳企业税＝485600×33％＝160248（元）
李生华应缴纳税＝（1200＋485600－1200）×45％－15375＝203145（元）
发放50万元工资奖金企业应纳税额合计363393元
第二种方式：实行年薪制年薪50万元（包括福利）
公司应缴纳企业税＝485600×33％＝160248（元）
根实行年薪制关规定营者全年应纳税：
（500000÷12－1200）×30％－3375？演×12＝105180（元）
发放50万元工资奖金企业应纳税额合计265428元
第三种方式：做股息红利分配485600元做股息红利形式发放股息红利属税分配485600元属税利润分配企业税485600元承担企业税税前调整交纳企业税首先倒算出485600元税前额
设485600元应额X：
X－X×33％＝485600（元）
X＝485600÷（1－33％）＝72477611（元）
公司应缴纳企业税＝72477611×33％＝23917611（元）
李生华应缴纳税＝485600×20％＝97120（元）
发放50万元工资奖金企业应纳税额合计33629611元
第四种方式：月支付李生华工资2000元年终048元／股价格获股票5万元股时股票市价10元／股5年预计股票市场价40元／股年度股票市价逐年减少营者股票市价40元／股时转股票时均利润8％（负担福利营者持股期间分利润）
根股票关税收规定营者应纳税：
股票价差＝（10－048）×5000＝476000（元）
税＝（2000－1200）×10％－25×11＋（2000＋476000－1200）×45％－15375＝199790（元）
时取股票期权税前利润：
40×50000×06806（折现系数）－24000（购买成）＋24000（工资收入）＝1361200（元）
第五种方式：月工资3万元年工资36万元（社会均工资年2万元）年养老保险医疗保险住房公积金失业保险分12万元（社会均工资三倍20％）216万元18万元0216万元年终奖金8624万元
根工资福利关税收规定营者月应负担住房公积金医疗保险分工资总额5％2％养老保险失业保险分社会均工资三倍8％05％缴纳四项入工资薪金计算税全年应纳税：
（30000－1500－600－400－25－1200）×25％－1375×12＋86240×40％－10375＝86446（元）
公司应缴纳企业税＝（360000＋86240－1200×12）×33％＝1425072（元）
公司合计应缴纳税2289532元
果述五种激励方式企业营者应纳税营者税净作较发现述五种激励方式中奖励股票期权第四种方式优然五种方式风险
相关链接：
税收角度讲采适激励方式业税收负担定影响目前企业营者激励办法实行年薪制发放股票增加工资福利营者说种激励方法税收负担情况营者选择利激励方法获税收利益
国目前税收法规三种激励方式规定精神：
年薪制：实行年薪制营者取工资薪金应纳税款实行年计算分月预缴方式计征企业营者月领取基收入应减800元费适税率计算应纳税款预缴年度终领取效益工资收入合计全年基收入效益收入12月均计算实际应纳税款
股票：关认购股票等价证券雇取折扣补贴收入关征收税问题通知（国税发？眼1998？演9号）关转股票继续暂免征收税通知（财税字？眼1998？演61号）营者取股票时认购价低期发行价市场价数额属营者工资薪金应规定计算缴纳税营者取市公司股票行转暂免征收税
工资福利：营者取工资福利奖金时工资税法工资薪金计算缴纳税（中月奖金入工资薪金）年终加薪数次性奖金（包括月支付奖金该奖金均分摊月）营者单独作月工资薪金计算纳税然果月计算工资薪金已扣800元计算奖金时扣800元福利区分两种福利
法定福利包括住房公积金基养老保险医疗保险失业保险住房公积金职工工资总额5％提取国务院关建立城镇职工基医疗保险制度决定规定医疗保险职工工资总额6％提取国务院关建立统企业职工基养老保险制度决定（国发？26号）规定基养老保险般职工工资总额20％提取企业职工失业保险基金财务制度规定失业保险般职工工资总额06％提取关住房公积金医疗保险养老保险金征收税问题通知文件规定企业国家方政府规定例提取指定金融机构实际缴付住房公积金医疗保险金养老保险金失业保险金计入期工资薪金收入免征税
二企业福利企业福利般表现实物形式补贴变相补贴补贴均应接受补贴时取证注明价格入工资薪金缴纳税
12．企业高级理员税筹划实例
方华全国著名企业营销理专家某型企业集团聘常务副总裁集团营销业务该集团董事会允诺扣规定社保费住房公积金年予方华少45万元年薪时方华担集团属子公司董事会董事年获董事费收入5万元样方华年税前收入达50万元公司支付报酬方式否合理？方华公司报酬发放问题请教税务专家注册税务师事务税务专家进行筹划
筹划思路
企业集团高级理员担行政职务时会兼集团属子公司董事相应会获笔董事费收入董事费收入质说具劳务服务性质董事费收入应作劳务报酬缴纳税适20％－40％例税率年薪收入应工资薪金缴纳税适5％－45％超额累进税率两种税目间税率差异进行税收筹划提供切入点作时担企业行政职务董事高级理员保证年度总收入变前提通工资奖金收入董事费收入合理分配转化降低整体税负水增加实际税收益
方华年薪收入董事费收入应分工资薪金劳务报酬缴纳税税政策规定实行年薪制企业取年度工资薪金应实行年计算分月预缴年度终全年基收入效益收入分12月均计算实际应纳税款
方华年年薪收入应缴纳税＝12×[（450000÷12－1000）×25％－1375]＝93000（元）（税税前扣额1000元）
方华获董事费收入应纳税＝50000×（1－20％）×30％－2000＝10000（元）
年应纳税总额＝93000＋10000＝103000（元）
税收入＝450000＋50000－103000＝397000（元）
果企业集团保证方华年度税前总收入变情况合理调整年薪收入董事费收入间例完全提高方华税收入提升激励效果假定企业董事会决定年予方华董事费增加24万元月发放两万元相应年年薪收入变26万元（里否允许董事费分次发放）
方华年度总收入应缴纳税总额＝12×[（260000÷12－1000）×25％－1375]＋[240000÷12×（1－20％）×20％×12]＝83900（元）
税收入＝260000＋240000－83900＝416100（元）
筹划原薪酬方案节省税款支出19100元相提高方华收入水
筹划点评
种通年薪收入董事费收入间相互转化达减轻整体税负筹划方法质说利税中应税项目税率差异作筹划切入点年度薪金收入董事费收入预知通两者间相互转化测算筹划出年薪收入董事费收入佳配税负轻税收益
行性方面种方法般需企业部董事会通相应决议力资源部门薪酬做相应调整般会涉生产营环节变动筹划成较低更重着现代企业机制断建立完善种方法越越企业集团高层理员具普遍适性高员会企业董事会成员作种激励高级理员手段具备相应条件时命企业董事会更激发工作效率提升工作绩效样企业力成支出未变情况通税收筹划企业员激励机制优化
目前国企业准备已开始实行企业高级理员年薪制年薪制作激励企业高级理员种力资源薪酬体系目通高级理员较高薪资遇充分发挥身力水企业创造更利润
税收素存年薪制税绝激励效果受影响企业支付高员较高年薪成法全额列支增加企业税收成年薪税收筹划显十分重
相关政策：
国家税务总局关印发征收税干问题规定通知（国税发[1994]89号）中关董事费征税问题规定担董事职务取董事费收入属劳务报酬劳务报酬项目征收税
国家税务总局关企业营者试行年薪制计征税通知（税发[1996]107号）规定：1996年1月1日起试行年薪制企业营者取工资薪金应纳税款年计算分月预缴方式计征企业营者月领取基收入应减800元费适税率计算应纳税款预缴年度终领取效益收入合计全年基收入效益收入12月均计算实际应纳税款公式表示：
应纳税额＝〔（全年基收入效益收入／12－费扣标准）×税率－速算扣数〕×12
13．利改变营方式办法进行筹划
某电子限公司1997年成立具进出口营权生产型中外合资企业生产甲产品销乙产品国外月乙产品需求量100万件该公司未行生产A厂购进销售B外贸公司出口国外客户乙产品制造成90万元中材料成80万元（含税价全部取17增值税专发票）A工厂100万元含税价格销售该公司月利润10万元进项税额136万元（80万元×17）销项税额17万元（100万元×17 ）应缴增值税34万元（17万元－136万元）该公司100万元含税价格购进110万元含税价格售出月进项税额17万元（100万元×17）月销项税额187万元（110万元×17）应缴增值税17万元利润10万元B外贸公司110万元含税价（含税价1287万元）购进该公司销售非产货物法开具税收缴款书B外贸公司法办理出口退税购进成应含税价1287万元出口售价130万元利润13万元缴税退税乙产品征税率退税率均17该公司进行纳税筹划时三方案中选择税收负担轻方案
方案改变该公司中间销商位该公司B外贸公司A加工厂代购乙产品规范代购程序A加工厂直接卖B外贸公司该公司B外贸公司代购货物应索取代理费该方案运作A加工厂属生产型企业销售B外贸公司产货物开具税收缴款书B外贸公司该税收缴款书办理出口退税具体操作：
1 A加工厂80万元购料加工100万元（含税价格）开具增值税专发票销售B外贸公司时提供B外贸公司税收缴款书A加工厂进项税额136万元销项税额17万元应缴增值税34万元
2该公司B外贸公司收取287万元代购货物代理费应缴纳1435万元营业税（287万元×5）利润27265万元
3B外贸公司100万元（含税价格）购入货物时支付该公司287万元代理兼出口售价130万元利润13万元时购货时应支付17万元进项税货物出口取17万元出口退税增值税税负0方案A加工厂B外贸公司利润税负未变该公司利润增27265万元少缴17万元增值税
方案二变该公司A加工厂供货商该公司购入乙产品原材料加应利润原材料销售A加工厂A加工厂生产出成品售B外贸公司时提供税收缴款书B外贸公司办理出口退税具体操作：
1该公司80万元含税价格购入材料取增值税专发票1087万元（含税价127179万元）销售A加工厂月进项税额136万元销项税额18479万元应缴增值税4879万元利润2 87万元
2A加工厂1087万元（含税价127179万元）购进1287万元（含税价150579万元）销售B外贸公司利润10万元进项税额18479万元销项税额21879万元应缴增值税34万元税负利润额未改变
3B外贸公司1287万元（含税价150579万元）购进出口售价130万元利润13万元未变购货时支付进项税额21879万元货物出口全额退税：增值税税负0未发生变化方案A加工厂B外贸公司利润税负变该公司利润增287万元增值税税负增加3179万元
方案三该公司A加工厂应利润10万元／月额度整体租赁A加工厂生产乙产品设备（含工费等）购材料加工成成品直接出口乙产品变成产销种方式该公司出口应享受生产企业免抵退政策购进80万元材料相应取136万元进项税该产品130万元报关出口退增值税136万元增值税税负0成90万元（制造成）＋10万元（租赁费）销售价130万元利润30万元
三方案中营方式改变解决根问题整环节办理出口退税中方案三优
14．妨利亏损额做文章
1999年1月某国企业零资产（总资产总负债均3000万元）转郭某夏某1999年3月郭某出资30万元夏某出资20万元原资产基础注册成立甲公司郭某夏某分拥60％40％股权2004年初该公司房产逐渐升值某会计师事务重新评估确认甲公司总资产5000万元总负债2800万元甲公司资产增值部分作增加资公积处理（账务处理违反会计制度税法规定历史成原税法规定资产评估增值部分进行摊销计提折旧）郭某准备出售持60％股权出售股权投资行业协商孙某愿意1100万元价格购买郭某股权
财税[2002]191号文件规定股权转征收营业税中华民国税法实施条例规定转股权应财产转征收税郭某持股权初始成30万元果郭某股权转孙某应缴纳税214万元［（1100－30）×20％］
考虑郭某需股权转投资新行业甲公司资产进行重新评估会计师事务提供两种筹划方案
方案
郭某先投资新办具减免企业税资格乙公司（新办第三产业新办安置岗失业员服务型企业新办资源综合利企业等等）持甲公司60％股权捐赠乙公司然乙公司股权1100万元价格转孙某
国税发[2003]45号文件规定：企业接受捐赠非货币性资产须接受捐赠时资产入账价值确认捐赠收入入期应纳税额法计算缴纳企业税企业接受捐赠存货固定资产形资产投资等营中销售处置时税法规定结转存货销售成投资转成扣固定资产折旧形资产摊销额乙公司接受捐赠时应权益法确认资产入账价值1320万元［（5000－2800）×60％］计入年企业税应纳税额转股权时应确认股权转损失220万元（国税发［2000］118号文件规定企业收回转清算处置股权投资发生股权投资损失税前扣纳税年度扣股权投资损失超年实现股权投资收益投资转超部分限期纳税年度结转扣）乙公司具减免企业税资格接受捐赠产生免征企业税方案实施郭某少负担税214万元时达投资行业目
方案二
郭某先股权重组形式收购家亏损企业（假设税前弥补亏损超1320万元）然方案实施
国税发[1997]189号文件规定：企业进行股权重组股权转前尚未弥补营亏损税收法规规定亏损弥补年限剩余期限股权重组企业逐年延续弥补企业接受捐赠确认1320万元弥补亏损方案二效果方案基相
2004年9月郭某弟弟900万元价格收购家累计亏损达2000万元企业方案二实施股权转
筹划方案中两问题需厘清：
捐赠财产否适视销售规定？
国税发[2003]45号文件规定企业资产外捐赠应分解公允价值视外销售捐赠两项业务进行税处理财产外捐赠税法规定非公益救济性捐赠应纳税额中扣求视销售缴纳税
财产捐赠关联关系企业否应关联交易进行纳税调整？
征法规定企业关联企业间业务应独立企业间业务收取者支付价款费独立企业间业务收取者支付价款费减少应纳税收入者额税务机关权进行合理调整征法关联关系企业间业务税务机关否应进行纳税调整未作明确规定见财产捐赠关联关系企业适征法关关联交易纳税调整规定
述筹划方案实际通捐赠财产转转化企业营利企业免税资格者弥补亏损权利达少缴者推迟缴纳税目纳税说种行纳税筹划方案转股权外财产时果具备定条件考虑述方案目前流转税企业税纳税转财产价格明显偏低正理作明确纳税调整规定税类行没作出明确规定税务机关中认纳税利税法存漏洞进行避税税务机关应进步完善税政策补充规定合理价格转者捐赠财产造成少缴税应关联交易纳税调整方法进行纳税调整笔者认捐赠财产行征收税十分合理税务机关作出补充规定前述筹划方案成立
15．巧公司分立牌 土增值减税
笔者房产公司直事资产重组工作现采公司分立方式转增值土问题谈谈法
2003年3月A公司分3000万元购MN两块土直2003年6月底M块直处生状态N已完成前期手续A公司银行贷款（土抵押）3000万元注册资3000万元
城市重新规划M块价格迅速飙升评估价高达7000万元A公司拟转方式M块出手获取差价
B公司系家房产集团公司知A公司意M块良前景决定评估价受M块土权独立开发
该项目筹划实现AB公司合作成功实现整体利益化？
案例分析
1果直接转土权税负太高
2转A公司股权B公司操作AB公司没意
3A公司土出资B公司现金出资注册新公司然A公司股权转B公司土价7000万元超A公司者权益50％（A公司注册资仅3000万元）操作
4双方合作建房合作期太长土A公司没户B公司法保证权益
5A公司派生分立新公司YB公司时购新公司
面第五种情况——分立购方案进行筹划（筹划适合资企业）
筹划方案
A公司采派生分立方式设立新公司Y时Y公司50％股权转B公司
1设计Y公司注册资1000万元持M块资产3000万元银行贷款2000万元A公司注册资2000万元持N块资产3000万元负债1000万元（A公司账面数直接分割尚未考虑土增值）
2M块升值新公司Y土增值4000万元Y公司A公司负债增加4000万元A公司说M块分立出形成财产转4000万元时增加Y公司应收款4000万元
关企业合分立业务关税问题通知（国税发[2000]119号）企业分立业务税处理企业分立包括分立企业部分全部营业分离转两两现存新设企业（简称分立企业）股东换取分立企业股权财产企业分立业务应列方法进行税处理：
分立企业应视公允价值转分离出部分全部资产计算分立资产财产转法缴纳税分立企业接受分立企业资产计税时评估确认价值确定成根通知A公司转4000万元计入纳税Y公司土增值4000万元列入计税成
3分立时Y公司股东实A公司股东50％股权折价500万元转B公司资企业没分立方面详细操作法规外资企业法规举例
2001年11月22日原外贸易济合作部国家工商行政理总局颁布实施关外商投资企业合分立规定第38条公司合分立程中发生股权转关法律法规外商投资企业投资者股权变更规定办理规定次分立程中办理股权转
二Y公司约定偿A公司负债4000万元资金B公司负责筹集
三适时候B公司出价500万元购买Y公司50％股权
根相关规定企业分立程中发生土权动产权转移行征收营业税土增值税根财政部国家税务总局关企业改制重组干契税政策通知（财政[2003]184号）规定企业法律规定合约定分设两两投资体相企业派生方新设方承受原企业土房屋权属征收契税
文筹划中：
A公司分立财产转4000万元应纳企业税1320万元ABY三公司应纳税款1321万元（含股权转印花税1万元）
二Y公司土增值4000万元列入计税成Y公司抵减土增值税1440万元（4000万元加成20％扣土增值税率30％计算）企业税8448万元假设第五纳税年度列计税成计算现值（资金年利率6％）180978万元
三案中土增值应纳税金1321万元带180978万元税金抵减间接实现现金流入48878万元
筹划点评
房产业购目标公司占土数量目标公司两两块全部块收购时运公司分立较选择分立定局限：
首先分立程序耗时长公司分立首先公告90天办理土证规划证建设施工许证等变更需长时间
次公司分立影响公司偿债力需债权意案果债权银行意股东果钱需筹划贷分立否法分立房产公司般负债营较债权房产公司分立困难
次分立公司公司分立前债务承担连带担保负责
16．外商投资公司合理分配关费节税
目前国批外商投资公司事投资业务身直接事生产活动承担投资公司理务产生量理费合理合法优化企业集团财务结构降低企业整体税负成投资公司关注问题
企业背景
假设家外商投资公司（CHC）投资两家子公司A公司（50％控股）B公司（100％控股）
高效运作直接控制属两家企业CHC职包括市场开发技术革新员培训外界协调投资财务规划等等实行集中理程中CHC发生量理费CHC进行理工作外事营业活动CHC没收入弥补发生量理费营状况直亏损两子公司承担述费利润高相应税税负重CHC两子公司整体言收入费配造成整体税负增加
直观说明点面假设条件说明CHC相关费分摊前分摊情况计算方便假设CHC税率30％AB公司生产性企业济特区享受15％优惠税率CHC发生费6000万元没应税收入应缴税0子公司A应税收入10000万元费5000万元应缴税750万元？（10000－5000）×15％子公司B应税收入10000万元费4000万元应缴税900万元？（10000－4000）×15％整体合计应缴税1650万元
假设CHC费6000万元全部AB公司业务发生CHC公司股权例分配AB公司A公司费7000万元（5000＋6000×50／150）应缴税450万元？（10000－7000）×15％B公司费8000万元（4000＋6000×100／150）应缴税300万元？（10000－8000）×15％整体合计应缴税750万元分摊前减少
显易见果CHC全部费分摊子公司会限度降低整体税负根外商投资企业外国企业税法实施细规定企业列支关联企业支付理费
外商投资企业税法规定外商投资企业者外国企业中国境设立事生产营机构场关联企业间业务应独立企业间业务收取者支付价款费CHCAB子公司分摊费符合国家关联企业间规定换句话说CHC子公司独立法财务核算应遵循会计体收入分配费结原CHC直接机械费分摊子公司合法合理进行筹划呢？
解决方案
CHC发生理费分两种费：直接费间接费直接费指直接确定服务象费外部培训费广告费差旅费通讯费等等种费符合两点直接子公司列支：
1外部具体单位直接子公司提供直接服务（然符合相应法律财会规定直接签订合直接结算等等）
2外部具体单位直接子公司提供发票发票抬头应子公司
CHC说部分理费间接费法直接区分服务象费技术研究开发费市场调研费部培训费产品推销费交际应酬费等等
设计CHC通子公司收取专项技术服务费方式分配部分述间接费CHC实际发生理咨询服务费（加定利润率）子公司收取专项技术服务费采种安排CHC需子公司签订符合独立企业原服务协议备税务机关确认审查CHC收取子公司服务费时需子公司开具服务发票作子公司税前抵扣费证然CHC需服务费收入缴纳5％营业税
种安排CHC合法合理部分间接费子公司税前列支便付出营业税代价整集团税负言税负降低然种安排掌握适度界限CHC分配间接费CHC会盈利税收非生产性企业享受优惠税率（15％）优惠期（两免三减半）30％缴纳税样整体税负反会加理企业测算找较佳分配例
思路修正面假设条件：假设CHC直接费300万元直接分配子公司中A公司100万元B公司200万元CHC间接费5700万元40％专业技术服务费方式分配子公司分配CHC控股例体现独立企业公交易原提供专业技术成价加10％利润率CHC提供专业服务收入2508万元？5700×40％×（1＋10％）应缴营业税约125万元（2508×5％）CHC剩费3317万元（6000－300－2508＋125）CHC股权例A公司分配额836万元B公司分配额1672万元分配A公司费5836万元B公司费5672万元根修正假设列表（见文）
然CHC付出营业税代价125万元减少整体税376万元（1650－1274）整体税负减轻251万元（376－125）
案例点评
投资公司相关费分配基原符合独立企业原直接相关费分摊子公司独立企业间提供专项服务方式分配相关费中注意专项技术服务费计价问题CHC实际成计价肯定会引起税务机关异议税务机关权关规定CHC进行价格调整实际操作CHC实际成基础加适利润率定价通税务机关协商相关费处理利合法解决
CHC应注意选择科学合理费分配采取外方实收资数例分配技术研发费销售收入例分配市场调研费参加培训数分配部培训费等等科学合理体现子公司受益关系
外企业应注意种服务协议签订必须合资企业中方沟通协调尤中方控股合资企业中方会接受种费分配CHC相关费分配会直接造成合资企业中中方利益损失必时应考虑补偿方式
17．投资创办企业税收筹划
2002年1月王出资20万元二舅20万元开办家独资企业
年王年息15％二舅支付利息3万元（银行期档利率7％）2002年度王创办企业账面实现利润6万元税机关申报缴纳税（600009600）×35％675010890（元）（财税[2000]91号文件规定：投资者费扣标准省治区直辖市方税务局参税法工资薪金项目费扣标准确定投资者工资税前扣式中9600投资者王费扣）
2002年5月税机关王长2002年度纳税情况进行检查时发现问题：二舅支付利息应代扣代缴税200000×15％×20％6000（元）王未代扣代缴支付利息超银行类期贷款利率部分税前扣应调增应纳税额200000×（15％7％）＝16000（元）王需补缴税（60000＋16000－9600）×35％－6750－10890＝5600（元）
税机关规定王进行补税罚款二舅累计负担税10890＋5600＋6000＝22490（元）
王补税罚款原支付二舅利息未税法规定进行相关处理
果二舅20万元作投资合伙企业法规定申请成立合伙企业两税分利税负担降低
成立合伙企业需税前支付30000元利息素变情况合伙企业应纳税额应90000元
财税[2000]91号文件规定：合伙企业投资者合伙企业全部生产营合伙协议约定分配例确定应纳税额合伙协议没约定分配例全部生产营合伙数量均计算投资者应纳税额果王二舅合伙协议中末约定分配例两应纳税额均45000元二入应分申报缴纳税（450009600）×30％4250＝6370（元）
筹划王二舅累计应担负税6370×212740（元）筹划前节省22490127409750（元）
需提醒法律规定合伙企业中合伙合伙企业债务承担限连带责纳税入应述筹划方案时注意投资风险
18．补偿款变咨询费 企业节税两千万
纳税税务代理开展纳税筹划现行税收法规入手改变纳税身活动意图违反法律前提通较分析造成定涉税事项税负差异素进行理性选择实现身税负低国现行税收法律体系存制度性差异种差异纳税进行筹划提供思路纳税通适转变身涉税事项税收属性调整涉税事项应税税种税目进选择身利税收政策达降低税收成目进行种纳税筹划操作纳税应根身具体涉税情况予考虑面通具体案例分析说明种转换筹划法体操作思路
案例
2003年山西某煤厂二期产煤系统建设项目法原A公司转换B公司基建项目法变更A公司B公司协商二期产煤系统建设项目转B公司二期产煤系统已进行前期建设作转补偿A公司收取B公司前期工作转收入6000万元2003年年中项交易完成款项已收A公司原输煤系统建设规模已考虑身扩建二期产煤系统需利双方生产系统理转二期产煤系统时A公司B公司进行输煤系统转转输煤系统资产包括二期产煤系统准备输煤综合楼碎煤机室翻车机室输煤栈桥转运站等二期产煤系统占土权项转交易金额7000万元输煤系统转直接影响A公司现产煤系统生产力弥补造成损失B公司予A公司5000万元输煤系统转补偿款购置新产煤系统
二筹划空间分析
案例税务师事务咨询项目中碰真实情况相关情况进行解进行筹划分析A公司取首笔6000万元转收入2003年年报中已披露确认资产转事项收入会计处理已进行相关收入成项目配相应正确履行流转税税纳税义务存涉税风险样纳税义务已形成已履行相应涉税事项存纳税筹划空间果试图通账务更改改变已形成纳税义务属纳税筹划范畴种偷逃税违法行
目前A公司项资产转业务中进行筹划操作中涉土增值税A公司次输煤系统转输煤系统占土房屋面类机械整体转B公司土增值税暂行条例规定转国土权建筑物附着物取收入应计算扣项目金额增值额缴纳土增值税A公司转输煤系统获7000万元应确认土增值税应税收入A公司转时相应获5000万元补偿款收入根土增值税暂行条例实施细第五条规定土增值税转收入指转房产全部价款关济利益笔5000万元补偿收入A公司转输煤系统相应获应算作转房产（土房屋面附着物）获取相关济利益应计入土转收入计算缴纳土增值税测算A公司项输煤系统转规定扣项目金额总计3285万元样A公司项转收益增值额8715万元（7000＋5000－3285）超扣项目金额265适60税率计征土增值税A公司应纳土增值税：8715×60－3285×35407925（万元）税收负担率34（407925÷12000）
见A公司获取5000万元补偿收入入土转收益造成土增值额急剧加超率累进税率作税负增加筹划角度考虑果改变笔5000万元补偿款性质转土权相关降低整体增值率适较低税率合理达减轻税负目
三筹划思路
鉴A公司涉税义务履行情况公司整体外会计信息披露求笔转补偿收入通两种转换方式进行筹划：
第种思路A公司方重新单独签订笔金额5000万元煤厂附属设施赞助合达相目种筹划思路行性方新建煤厂离A公司煤厂较A公司煤厂长期已厂区周围形成较完善具定规模职工生活附属设施方投产营完全通签订笔煤厂附属设施合避免重复建设新生活设施直接已设施方应具签订种合意愿合具体条款煤厂方约定设施年限约定违约责果煤厂身原计划安排中已想通种租赁身生活设施方赚取定营业外收入合金额确定双方协商租赁费加原5000万元转费作项附属设施总金额样A公司需笔合收入服务业缴纳55营业税附加税税负变情况保证合双方原济利益营意受损失时达节省税款目
第二种思路A公司煤厂方重新单独签订笔金额5000万元煤厂初期投产生产理咨询合方刚开始投产营煤厂生产运作企业理制度制定生产员培训等方面具成熟煤厂生产理运作验A公司咨询A公司完全通种煤厂理咨询合签订达笔5000万元收入转变性质目样果煤厂确实已算方提供种咨询服务协议费5000万元加总确定终合金额样达相筹划目
果两种思路操作话A公司应缴纳土增值税：（7000－3285）×50－3285×15136475（万元）应缴纳营业税附加：5000×55275（万元）总计税款163975万元筹划前节省24395万元
需说明种纳税筹划思路提出进行具体操作时需综合考虑筹划思路涉相关方利益变化利益方较分析予认配合筹划操作思路转变现实行操作方案
19．广告宣传方式筹划
现常种样街头广告：高楼悬挂横幅流动车厢广告等等激烈竞争市场济中企业广告宣传越越重视通效广告宣传开拓新市场巩固已市场树立良企业形象成企业发展重手段企业进行广告宣传策划时应考虑采广告宣传方式广告形式会导致企业承担税负广告宣传策划需进行必税收筹划达宣传效果节约税收成
国目前涉企业广告宣传费列支税收法规集中企业税方面根关规定纳税纳税年度发生广告费支出超销售（营业）收入2％（食品等少数行业8％）实扣超部分限期纳税年度结转纳税申报扣广告费支出必须时符合3条件：广告通工商部门批准专门机构制作已实际支付费已取相应发票通定媒体传播
通媒体发布广告外纳税纳税年度发生业务宣传费（包括未通媒体广告性支出）超销售（营业）收入5‰实扣根税法结合企业实际情况举例分析
身宣传广告公司宣传筹划
企业方某情况进行企业产品宣传等效果时身操作通广告公司操作费少企业拟县城采取挂条幅方式宣传新产品企业身策划实施：先委托某单位加工该条幅工商等部门申报审批悬挂条幅假方案需费10万元委托广告公司需费12万元单费较企业身操作委托广告公司节约2万元根税法相关规定企业身操作作业务宣传费企业税前列支通广告公司广告费企业税前列支两项费税前扣例业务宣传费扣例相较低容易引起纳税调整例中果该企业业务宣传费预计超支加纳税调增33万元企业身操作成相133万元通广告公司操作
员工促销委托促销筹划
企业进行产品促销时单位员工进行促销委托独立单位进行具体选择种方式应进行筹划
某企业实行计税工资制计税工资均800元现拟开辟新市场媒体广告费实物促销品企业提供外需安排30计划5月时间促销招聘员工均月工资需1200元工资合计180000元委托独立单位促销需支付促销费190000元单费招聘员工方式节约10000元实际招聘员工方式支付工资超计税工资纳税调增60000元缴企业税19800元委托独立单位促销相减少利润9800元实行工效挂钩企业讲工资总额相稳定招聘员工促销调增应纳税额率更选择促销方式时更进行筹划
20．足亏损弥补政策
亏损弥补外商投资企业外国企业项重税收优惠政策心外商投资企业外国企业项政策量足——亏损弥补外商投资企业外国企业项重税收优惠政策外商投资企业外国企业项政策没足
关政策规定外商投资企业外国企业中国境设立事生产营机构场发生年度亏损纳税年度弥补年度足弥补逐年延续弥补长超五年企业开办初期亏损述办法逐年结转弥补弥补利润纳税年度开始获利年度
企业生产营状况千差万盈亏难预测项优惠政策操作中较复杂
例某合资企业八年间盈亏状况：
第年亏60万元第二年亏45万元第三年亏25万元第四年亏15万元第五年盈25万元第六年盈30万元第七年盈35万元第八年盈45万元
该企业第年亏损60万元5年利润弥补5年中第五六年盈利两年实现利润55万元弥补第年亏损5万元未弥补第七年企业实现利润35万元35万元弥补第年亏损弥补第二年亏损45万元第七年利润弥补第二年亏损10万元亏损弥补第八年利润45万元弥补第三年亏损25万元第四年亏损15万元第三四年言第八年法定弥补期弥补5万元盈利标志着该企业第八年真正达获利年度
21．外商投资企业投资税收策划
国家外商进行投资予退税优惠外商说时期利润进行投资投资方会影响享受优惠少——
改革开放国家外商投资企业予许税收优惠政策新办企业出口创汇企业高新技术企业等予定期减税免税投资退税等税收优惠措施
投资退税鼓励外国投资者外商投资企业取利润投资中国境企业项税收优惠措施投资方式获退税利益相应带定税收筹划空间
根外商投资企业外国企业税法细规定外商进行投资获退税优惠处理办法两种：
外商投资企业外国投资者企业取利润直接投资该企业增加注册资者作资投资开办新企业营期少5年投资者申请税务机义批准退投资部分已缴纳税40％税款（包括方税部分）国务院规定外规定办理投资满5年撤出应缴回已退税款
二外国投资者中国境直接投资举办扩建产品出口企业者先进技术企业外国投资者海南济特区企业获利润直接投资海南济特区基础设施建设项目农业开发企业营期少5年投资者申请税务机关批准全部退投资部分已缴纳企业税税款
外国投资者直接投资兴办扩建企业开始生产营日起3年投资资金投入3年该企业未达产品出口企业标准者未继续确认先进技术企业应缴回已退企业税税款60％
申请退税额计算公式：
退税额＝投资额（1原实际适企业税税率方税税率）×原实际适企业税税率×退税率
述政策规定出两种投资项目中者显然优前者100％退投资部分已缴纳企业税税款条件企业应选择第二种方案第二种投资方案受企业类型域限制较税收筹划空间相较
外商投资企业外国企业税法规定：生产性外商投资企业营期10年开始获利年度起第年第二年免征企业税第三年第五年减半征收企业税果外商投资新开办企业符合规定享受两免三减半优惠政策投资原企业享受优惠政策外国投资者外商投资企业分利润进行投资决策时应考虑增加注册资形式直接投资原企业开办新企业时投资区投资资金源进行投资享受退税优惠政策样税收筹划提供性
面举例加说明：
例1：某生产性中外合资企业1995年初设立生产营营期15年年获利中外双方持股例6：4外商投资者规定分税利润表11示：
表11单位：万元
年度1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001
获利情况10 18 32 45 56 60 82
（企业税税率30％方税税率3％方税优惠减免税规定税法规定企业税减免税相致）
2001年底外商算中100万元进行投资开办新项目进行税收筹划投资方案佳列方案供选择：
［方案］：1995年1998年分税利润进行投资根税法规定生产性外商投资企业营期10年开始获利年度起享受两免三减半优惠政策1995年1996年免缴企业税1997年1998年属减半征收期税税率15％方税税率15％时税法规定分免税利润投资享受退税优惠：100万元投资额中72万元（1001018）享受退税优惠退税率适40％：
退税额＝72［1（15％+15％）］×15％×40％＝517（万元）
［方案二］：1997年1999年分利润进行投资根两免三减半税收优惠政策1997年1999年正处减半征收期税税率15％方税税率15％退已纳税额40％：
退税额＝100［1（15％十15％）］×15％×40％＝719（万元）
［方案二］：2000年2001年分利润进行投资根税收政策规定2000年2001年应全额纳税享受税收优惠：
退税额＝100［1（30％十3％）］×30％×40％＝1791（万元）
较述方案出方案三优获退税额节约税收成
例2：某外商投资企业A1990年某市投资举办生产性投资企业营期25年1991年开始获利该A企业规定分税利润表12示：
表12单位：万元
年度1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997获利情况100 120 150 200 220 250 300
（企业税税率30％免征方税）
1998年A企业欲分利润中500万元支接投资兴办B先进技术企业供选择税收筹划方案三种：
［方案］：1991年1994年分税利润进行投资
［方案二］：1993年1995年分税利润进行投资
［方案三］：1996年1997年分税利润进行投资
根税法规定外国投资者外商投资企业取利润直接投资兴办先进技术企业营期少5年全部退投资部分已缴纳企业税税款退税额计算方法［例1］规定具体计算：
［方案］：退税额＝［500（100+120）］（115％）×15％×100％＝4941（万元）
［方案二1：退税额＝500（115％）×15％×100％＝8824（万元）
［方案三］：退税额＝500（130％）×30％×100％＝21429（万元）
较述计算结果三种投资办法中方案三优外国投资者选择投资方案时应采减免税期满利润投资减免税期间利润投资更优越
23．坏账转销纳税筹划方法
坏账企业法收回应收账款发生坏账遭受损失称坏账损失损失损益表中通常列理费计入期损益直接影响企业税额坏账转销筹划思路掌握坏账损失处理方法
税法处理坏账损失规定企业税税前扣办法（国税发？200084号）坏账损失处理方法坏账准备金提取例坏账认定条件等进行规定
坏账处理方法包括直接转销法备抵转销法两种直接转销法指纳税发生坏账损失原实际发生额实扣备抵转销法指纳税税务机关批准先提取坏账准备金发生坏账损失时减坏账果实际发生坏账损失超已提取坏账准备金发生期直接扣果已核销坏账收回时应相应增加期应纳税额
税法坏账准备金提取例明确规定坏账准备金提取例律超年末应收账款余额5‰计提坏账准备年末应收账款纳税销售产品提供劳务等原应购货客户接受劳务客户收取款项包括代垫运杂费税法时规定纳税非购销活动应收债权关联方间账款提取坏账准备金关联方间账款确认坏账
两种坏账处理方法较纳税采直接转销法时日常核算中应收款项发生坏账损失予考虑实际发生坏账时作损失计入期损益时销应收款项种方法优点账务处理简单实缺点符合权责发生制收入费相互配会计原种方法坏账已发生时确认期费导致期收益实外资产负债表应收账款账面余额净额反映定程度歪曲期末财务状况
备抵转销法采定方法期估计坏账损失计入期费时建立坏账准备坏账实际发生时销已提坏账准备相应应收款项采种方法坏账损失计入期间损益体现配原求避免企业明盈实亏报表列示应收款项净额报表者解企业应收款项变现金额
两种方法企业纳税影响呢？两种方法根区坏账损失计入期间费时间直接转销法坏账实际发生时坏账损失计入期间费备抵转销法年末先坏账准备计提出增加期费减少年应纳税额坏账损失实际发生时减坏账准备金见采备抵转销法增加期扣项目降低期应纳税额两种方法计算出应缴纳税数额致备抵转销法应纳税款滞等享受国家笔息贷款增加企业流动资金面举例说明
某资企业2001年12月31日应收账款方余额500 0万元税务机关批准意5‰计提坏账准备2002年1月10日发生坏账损失10万元税务机关批准意核销2002年6月10日重新收已确认坏账损失5万元
果采取直接转销法2002年1月10万元坏账损失计入理费扣2002年6月10日重新收回已确认5万元坏账损失时应调增应纳税额5万元采直接转销法计入理费5万元采备抵转销法计入理费高达25万元果条件变情况企业处理坏账损失采备抵转销法较采直接转销法2001年度减少应纳税额20万元仅项少缴企业税66万元
综述企业会计员企业利益出发税法准许情况应该选择坏账损失备抵转销法少缴企业税减轻企业负担增加企业流动资金特中型企业年末应收账款亿元者提起坏账准备金进行样筹划显更重
筹划属正常情况举措果出现特殊情况思路会果某企业2001年处免税期营业利润应收账款方余额3000万元采取备抵转销法计提坏账准备金15万元处免税期纳税情况产生影响200 2年该企业进入正常纳税期应纳税额200万元2002年发生坏账损失10万元该企业采取备抵转销法坏账损失1 0万元应坏账准备金减应纳税额200万元应纳税66万元果该企业采取直接转销法坏账损失10万元直接进入理费减少10万元应纳税额该企业2002年应纳税额190万元应纳税627万元备抵转销法少33万元采取种方法根企业情况具体分析
24．合理选择结算方式 降低企业财务风险
质委托代销分期收款销售直接收款销售结算方式太区终表现货物权转移货款收取结算方式已税收角度结算方式导致应税收入确认时间纳税缴纳税款时间税金缴纳均现金形式企业果够取现金进行税金支出显然选择减少财务风险企业销售货物时应量方努力
案例美华公司生产化妆品月纳税期限预计5月28日销售化妆品10000盒永安商场含税单价盒100元单位销售成40元预计销售费50000元增值税税率17消费税税率30税税率33城市维护建设税税率7教育费附加率3假设美华公司永安商场均增值税般纳税购销业务均开具收取增值税专发票选择销售结算方式时美华公司种方案
方案：直接收款销售结算
增值税暂行条例实施细第33条第款规定：采取直接收款方式销售货物货物否发出纳税义务发生时间均收销售额取索取销售额提货单交买方天
5月28日否收货款美华公司应该确认收入计算缴纳增值税消费税税
全部销售收入金额1000000（元）
应纳增值税170000（元）
应纳消费税300000（元）
应纳城市维护建设税32900（元）
应纳教育费附加14100（元）
应纳税66990（元）
应纳税金附加合计＝170000＋300000＋32900＋14100＋66990＝583990（元）
税净收益＝203000－66990＝136010（元）
应纳税金附加合计＝170000＋300000＋32900＋14100＋66990＝583990（元）
税净收益＝203000－66990＝136010（元）
方案优点销售货物时时收货款够保证企业取现金支出税金
方案二：分期收款销售结算
预计5月28日法时取货款采取分期收款销售结算方式假设述货款均分成4月收取月收取250000元合约定分6789月10日收取货款销售费50000元6月份发生
增值税暂行条例实施细第33条第3款规定：采取赊销分期收款方式销售货物纳税义务发生时间合约定收款日期天
5月28日发出货物时需确认收入计算纳税
6月10日应收货款250000元日否收该笔货款均需确认收入计算纳税
应纳增值税42500（元）
应纳消费税75000（元）
应纳城市维护建设税8225（元）
应纳教育费附加3525（元）
应纳税＝（250000－400000÷4－50000－75000－8225－3525）×33＝43725（元）
应纳税金附加合计＝42500＋75000＋8225＋3525＋43725＝1336225（元）
税净收益＝13250－43725＝88775（元）
7月10日应收货款250000元日否收该笔货款均需确认收入计算纳税
应纳增值税消费税城市维护建设税教育费附加6月份相分42500元75000元8225元3525元计算应纳税额时销售费已6月份扣7月～9月份扣销售费
应纳税额＝（250000－400000÷4－75000－8225－3525）×33＝63250×33＝208725（元）
应纳税金附加合计＝42500＋75000＋8225＋3525＋208725＝1501225（元）
税净收益＝63250－208725＝423775（元）
89月份应纳税金税净收益7月份相
4月税金附加合计＝1336225＋1501225×3＝583990（元）
4月税净收益合计＝88775＋423775×3＝136010（元）
方案然减少税款总额没增加税净收益总额延迟纳税义务发生时间减轻企业流动资金压力
方案三：委托代销结算
美华公司5月28日化妆品委托永安商场代销合约定永安商场单价100元销售销售盒化妆品提取4元作手续费（商场交付销售清单时开具普通发票美华公司）美华公司5月份销售费减少10000元美华公司7月20日收永安商场代销清单列已销售数量8000盒含税价款800000元永安商场扣手续费余款通银行支付美华公司
增值税暂行条例实施细第33条第5款规定：委托纳税代销货物纳税义务发生时间收代销单位销售代销清单天
①5月28日尚未收销售清单需确认该笔业务收入需计算缴纳相关税金5月份发生销售费10000元计算5月份应纳税额时扣
②7月20日确认收入计算纳税应税收入800000（元）
应纳增值税136000（元）
应纳消费税240000（元）
应纳城市维护建设税26320（元）
应纳教育费附加11280（元）
代销手续费32000（元）
应纳税＝（800000－40×8000－32000－240000－26320－11280）×33＝170400×33＝56232（元）
应纳税金附加合计＝136000＋240000＋26320＋11280＋56232＝469832（元）
该业务税净收益＝170400－56232－10000＝104168（元）
方案优点保证税金收货款支付
结1预期商品发出时直接收货款选择直接收款方式较商品紧俏选择预收货款销售方式更提前获笔流动资金需纳税
2预期发出商品时法时收货款果采取直接收款方式会出现现金净流出表现企业账面利润断增加时流动资金严重足企业维持生产银行贷款解决资金问题需承担银行利息加尚未收货款存坏账风险财务风险增加时宜选择分期收款赊销结算方式方面减轻销售方财务风险方面减轻购买方付款压力
3营销售委托代销相委托代销减少销售费总额推迟收入实现时间时纳税受托方产生赖性旦受托方出现问题纳税生产营活动带危害
25．进口商品时增值税节税策略
进出品商品出入国境时交纳关税外税法规定应商品流转额（增值额）交纳相应增值税部分税款进出口口岸海关代税务机关征收增值税税率高达１７％企业利润核算中着重影响增值税作种价外税流转税税收负担直接体现商品市场标价激烈国际国市场竞争中种税收负担程度决定商品竞争力市场占度进制约企业盈利水说进口商品否进行节税策划进行效节税策划理说具重现实意义
出口商品国际惯例国实行出口退税进口商品征收关税外国商品样相应税率纳税环节进行纳税面节商品进口增值税负担进行节税策划
中华民国增值税暂行条例第条规定：中华民国境销售货物者提供加工修理修配劳务进口货物单位增值税纳税义务应条例缴纳增值税条规定表明进口商品负缴纳增值纳税义务者说存进口流转额增值税纳税义务知道商品税收负担税率体现说进口商品增值税节税策划税率选择动脑筋高低税率课税象相应纳税差异进口环节负担增值税言想达节税效果重点否选择优惠税率者说选择具优惠税率货物进口根税法规定部分进口商品报关进口时享受低税率免税（零税率）优惠遇商品定程度提供节税选择空间面税法中享优惠税率商品加类
增值税暂行条例第二条：纳税销售进口列货物税率１３％：
１．粮食食植物油（注：粮食指种原粮成品粮总称）
２．水暖气冷气热水煤气石油液化气天然气沼气
３．图书报纸杂志
４．饲料化肥农药农机农膜农油机
５．国务院规定货物
增值税暂行条例第十六条规定列项目免征增值税：
１．农业生产者销售产农业产品（注：系指农业初级品）
２．避孕药品具
３．古旧图书（注：指社会收购古书旧书）
４．外国政府国组织偿援助进口物资设备
５．直接科学研究科学试验教学进口仪器设备
６．料加工件加工装配补偿贸易需进口设备
７．供残疾假肢轮椅矫型器等
８．销售物品（注：系指游艇摩托车汽车等应胚消费税外货物）
时国出济发展外政策需述进口商品减免税外特殊区行业单位进口商品实行减免关税增值税济特区保税区三资企业侨胞台胞等等具体规定里讲述
里谈事免税品销售业务公司单位增值税交纳情况：
（１）国务院国务院授权机关批准事免税品销售业务专业公司属免税品商店批发调拨进口免税货物暂征收增值税
（２）名单范围免税品营单位属免税品商店零售进口免税品实现销售额暂６％征收率征收增值税
（３）述专业公司免税品商店批发调拨零售非进口免税货物属名单范围免税品销售单位增值税暂行条例征税
某种角度说公司提供节税机会舞台什样说呢假作进口商想进口批紧俏商品法享受优惠税率处果述享减免税特权单位公司挂钩作实际出资划出笔贷款拆述公司通述专业公司免税购进急欲进口商品专业公司加折扣方式卖您样您避免商额进口增值税负少１７％时专业公司利息支出折扣少交税（税前扣利息）方面讲做普通消费者正确合理选择消费场形中少负担进口商品入境市场应负担关税增值税增值税属间接税税收负担通价格直接转移消费者身税种
27．利出口企业税收优惠政策筹划
规定外国投资者述规定申请退税时应税务机关提供够确认投资利润属年度证明载明投资金额投资期限增资者出资证明关部门出具确认举办扩建企业产品出口企业证明税务机关审核批准办理退税
[案例]
中德合资肯德勒机电公司1995年1996年1997年分投资产品出口企业——海东启机械制造公司获利润300万元400万元500万元海东启机械制造公司企业税税率15％方税税率3％1999年9月该外商中1000万元投资举办新产品出口企业——扬州东发电子公司规定退回企业税税款：
退税额＝1000／（1－19％）×15％＝19293万元
假新产品出口企业扬州东发电子公司1999年初开始营业1999年9月未达产品出口企业标准该外商1999年7月申请办理投资退税税务机关规定该外商退税73172万元（19293×40％）1999年12月该企业考核达产品出口企业标准该外商税务机关申请退税税务机关规定该外商补退余60％109759万元（19293×60％）
28．拖欠工资变款助企业渡难关
久前中央电视台播放电视剧里件事：文博厂资金周转困难暂时力支付职工工资企业陷入生死存亡困境公孙文慧忍辱负重想方设法解救企业孙文慧采取办法企业资产做担保职工签订款担保协议欠职工工资变职工款渡难关现实中企业短期资金周转困难拖欠职工工资情况普遍厂长理否知道拖欠工资处理企业付出沉重代价孙文慧采取办法否行？税收具体什处？
企业税税前扣办法（国税发[2000]84号）第三章明确规定般情况企业允许税前扣工资薪金支出必须规定计税工资限额实际发放工资薪金支出
例某公司2000年度提取职工工资150万元计税工资限额150万元年财务困难发50万元余100万元2001年3月全部发放前面说果发放数低计税工资限额税前列支工资额实际发放数果超计税工资基数2000年度企业税前扣工资50万元企业缴企业税33万元
计税工资实行限额防止企业虚列职工工资逃税作出较严格限制资金周转暂时困难企业说种办法雪加霜缓发职工工资方法缓解财务危机会增加税收成
企业真遇问题该办呢？非改变融资渠道降低成银行贷款贷款易方法学孙文慧救文博厂方法：取职工支持确实支付职工工资转化职工款处理方法方面办理职工领取工资手续代扣税方面职工签订款协议未发工资转变款消职工疑虑学孙文慧样企业资产做担保职工签订款担保协议样更保护职工权益职工更容易接受种方法处：拖欠工资变已发放工资计税工资标准部分税前扣例中该企业税前列支150万元工资避免缴纳33万元企业税日支付职工款利息规定范围税前列支融资成会降低
里提醒企业采职工款方法针确实支付职工工资方法虚列职工工资签订虚假职工款协议进行偷税否话仅税务局意企业职工会答应企业会付出昂贵代价
29．财产转移营业税避税筹划
瑞昌市两家中外合资企业分兴房产开发公司（简称兴公司’）华兴商贸公司（简称华兴公司’）两企业中方外方均出资两企业中外方出资例均2：8兴公司注册资8000万元华兴公司注册资40000万元兴公司事房产开发业务华兴公司营商品流通房产租赁娱乐业等
适应营业务需华兴公司2000年8月投资兴建幢综合楼华兴公司没建房资质兴公司名义投资兴建华兴公司需资金转兴公司银行账户两公司均作账处理2001年11月份厦已建成装修完毕月办理竣工决算手续
里兴公司没施工队伍全部建筑工程均建筑公司承建建筑安装业营业税已建筑公司安装公司缴纳兴公司根建筑安装业发票作建工程入账原始证截工程竣工日止兴公司建工程——华兴厦总金额达205亿元
[存问题]
目前兴公司需建工程转华兴公司名税收遇难题：
兴公司华兴公司两独立企业法华兴厦财产权属兴公司果转移华兴公司名需销售动产税目缴纳道5％营业税规定成利润率10％计算：
应纳营业税＝205×（1＋10％）÷（1－5％）×5％≈119（亿元）
[筹划分析]
笔者瑞昌市授课时该公司财务员笔者反映真实情况
现起分析兴公司华兴公司述业务
果华兴公司委托兴公司代建房兴公司需缴纳119亿元营业税需手续费收入缴纳营业税
根现行税法关规定房屋开发公司承办国家机关企事业单位统建房委托建房单位提供土权证书关部门建设项目批准书基建计划房屋开发公司（受托方）垫付资金时符合代理服务条件房屋开发公司取手续费收入服务业税目计征营业税否应全额销售动产计征营业税中说代理业务指受托方委托方实行全额结算（原票转交）委托方收取手续费业务
[筹划思路]
华兴公司应2000年8月份兴公司签订份委托代建合然华兴公司直接工程款支付施工单位施工单位发票直接开华兴公司兴公司发票转交华兴公司华兴公司作建工程入账
笔者知消息时已2001年12月中旬现进行筹划？回答肯定
[操作方法]
国税发[1993]149号文件规定动产投资入股参接受投资方利润分配承担投资风险行征营业税转该项股权应销售动产税目征税根规定果兴公司该项动产华兴公司进行股权投资需缴纳营业税更况兴公司华兴公司投资者均出资根需进行股权转样兴公司免119亿元营业税
兴公司需华兴公司签订份投资合作账务处理：
：长期股权投资——华兴公司2050000000贷：固定资产——华兴厦2050000000
动产投资纳税筹划实际操作中切实行纳税应运政策精心筹划降低税负站完善税收政策角度笔者认政策失公允亟需修改完善
[特提示]
笔者认动产投资入股缴纳销售动产营业税纳税环节应规定股权转时应确定动产权转时理：
第销售动产营业税税目规定符
营业税暂行条例实施细第四条规定销售动产指偿转动产权行中华民国城市房产理法规定房产转指房产权利通买卖赠者合法方式（外投资）房产转移行房产转应首先签订书面合然房产理部门办理房产权属变更手续房产转时房屋权时转见单位动产投资入股实质动产权换取投资企业股权投资方投资企业占股份享权益承担责投资投资方享房产权享该房产占收益处分四项权利财务处理角度投资投资方账面动产消失投资方接受投资固定资产计价原确认该项固定资产规定提取折旧结单位动产外投资偿（获股权享投资方利润分配）转动产行应动产转时评估价计征营业税
第二捐赠动产征收营业税规定符
国税发[1993]149号文件规定单位动产外捐赠应视销售征收营业税
动产外投资动产外捐赠偿视偿转动产权行者征收营业税前者征失公允
第三房产投资征收契税规定符
契税法[财农税字（1991）38号]规定房产作价投资作股权转行应视房屋买卖产权承受方缴纳契税纳税应持契税完税证规定文件材料法土理部门房产理部门办理关土房屋权属变更登记手续
见房产作价投资应视房屋买卖征收契税视房屋销售征收营业税
性质房产交易作出税收规定符合情理
第四房产投资征收企业税规定符
国税发（2000）118号文件规定企业营活动部分非货币性资产外投资应投资交易发生时分解公允价值销售关非货币性资产投资两项济业务进行税处理接规定计算确认资产转损失动产外投资投资环节视销售征收企业税视销售征收营业税国家税务总局文件两者相矛盾
第五股权转收入征收营业税操作难位
首先现行税法规定金融部门转股票（金融商品）征收营业税外股权转均征收营业税动产投资换取股权转时征收营业税没相应税目属营业税征税范围次企业享股权承担风险会投资方企业亏损逐渐减少甚投资方清算分配股权转价格高等低房产投资时评估价者零情况均会存股权转环节征收营业税会导致税收流失次股权转时间具确定性企业果长期持股权转导致营业税法征收
该政策尚未调整前纳税运政策进行筹划
30．酒业公司行加工消费税筹划
酒类产品生产企业制应税消费品委托加工应税消费品连续生产应税消费品时税法规定征免税项目酒类产品生产企业说必委托加工制应税消费品营方式进行税收筹划便节约税收成增强企业市场中竞争力面举例说明：
第种方案：委托方受托方均增值税般纳税双方已规定签订委托加工合合注明：委托方提供原材料米50万公斤金额40万元加工成粮食白酒30万公斤企业连续生产高档瓶装白酒时委托方支付受托方加工费8万元增值税136万元运输费15万元运费发票运输单位开具普通发票直接交委托方假设受托方没类白酒销售价格委托方批加工应税消费品生产成该少呢？
根财政部国家税务总局财税字[2001]84号文第五条规定：2001年5月1日起停止执行外购委托加工已税酒酒精生产酒（包括外购已税白酒加浆降度外购已税品种白酒勾兑白酒曲香香精外购已税白酒进行调香调味外购散装白酒装瓶出售等）外购酒酒精已纳税受托方代收代缴税款准予抵扣政策2001年5月1日前购进已税酒酒精已纳消费税税款没抵扣完律停止抵扣新威公司委托加工批白酒领时抵扣期应纳消费税应收回产品时直接记入期生产成根消费税暂行条例第条第四条规定委托加工应税消费品单位应法缴纳消费税委托加工应税消费品受托方委托方交货时代收代缴税款
：
1受托方应代收代缴消费税[40万元+8万元+（15万元－15万元×7）]÷（1－25）×25+30万公斤×2×05元斤46465万元
2委托加工白酒生产成40万元+8万元+（1……5－15万元×7）+46465万元9586万元
第二种方案：新威酒业限责公司2004年3月10日购进原材料米30万公斤金额40万元加工成粮食白酒30万公斤企业连续生产高档瓶装白酒该公司委托企业加工公司生产加工成散装白酒假设新威公司支付工工资等费委托加工样9395万元（8万元+15万元－15万元×7）批加工应税消费品生产成该少呢？
根消费税暂行条例第四条消费税暂行条例实施细第六条规定纳税连续生产应税消费品纳消费税方面应法缴纳消费税该公司加工生产批粮食白酒需缴纳消费税批加工生产粮食白酒生产成49395万元40万元+9395万元
两种方案分析计算出第二种方案第种方案节约生产成46465万元（9586万元－49395万元）节约生产成正等第种方案缴纳消费税46465万元说第二种方案第种方案少缴消费税46465万元里需说明果企业委托加工粮食白酒收回直接外销售连续生产应税消费品根消费税暂行条例实施细第七条规定委托加工应税消费品直接出售缴纳消费税
种情况委托加工应税消费品生产成制应税消费品生产成基样需进行税收筹划果企业委托加工外购粮食白酒企业连续生产应税消费品种情况批粮食白酒缴纳两道消费税第道委托加工生产环节第二道企业委托加工收回加工购进加工生产然销售时显然制白酒委托加工购进白酒生产成少见制白酒委托加工购进白酒更划算
31．利分次申报纳税避税筹划
税纳税义务取劳务报酬稿酬特许权费利息股息红利财产租赁偶然等七项明确应谅次计算征税扣费次应纳税额分规定定额定率两种标准维护纳税义务合法利益角度准确划分次变十分重
次性收入劳务报酬取该项收入次例接受客户委托事设计装横完成取收入次属事项连续取劳务报酬月取收入次作品版取应视次稿酬计征税作品先报刊连载然出版先出版报刊连载应视两次稿酬缴税连载作次出版作次财产租赁月取收入次
例：某段时期某单位提供相劳务服务该单位季半年年次付该劳务报酬样取劳务报酬然次取次申报缴纳税
假设该单位年底次付该年咨询服务费6万元果该次申报纳税话应纳税额：
应纳税额＝60000－60000×20％＝48000（元）
属劳务报酬次收入畸高应应纳税额加征五成应纳税额：
应纳税额＝48000×20％×（1＋50％）＝14400（元）
果该月均收入5000元分申报纳税话月应纳税额全年应纳税额：
月应纳税额＝（5000－5000×20％）×20％＝800（元）
全年应纳税额＝800×12＝9600（元）
14400－9600＝4800（元）
样该月纳税避税4800元
（合计收录案例31套）
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