行政事业单位会计实务
国会计体系分企业会计预算会计两类预算会计包括政府会计非盈利组织会计政府会计中级财政部门（部厅局）负责级政府总预算收支核算称总预算会计行政机关会计称行政单位会计非盈利组织会计指事业单位会计
第章政府会计概述
学目标求
章介绍政府会计概念组成体系务会计原会计素会计科目求解政府会计组成体系分类务掌握政府会计概念会计原会计素会计科目
第节 政府会计概念
政府会计象
政府会计级政府财政部门政府行政单位核算监督级政府预算行政单位预算执行情况会计货币计量单位级政府行政单位济业务进行连续系统完整核算反映监督济理活动
政府会计象指政府会计核算监督容
预算执行开展业务活动程中级政府财政部门政府行政单位方面组织项收入方面安排项支出项收支执行结果形成结余超支收支余超构成财政部门行政单位资金运动预算执行开展业务活动程中发生资金运动必然会形成种资产负债净资产政府会计象级财政部门行政单位预算执行开展业务活动程中发生资金收支形成资产负债净资产
二政府会计特点务
政府会计公性
组织体系统性
核算容预算性
三政府会计会计素
（）会计素构成
政府会计会计素资产负债净资产收入支出（费）五素
资产
资产级政府掌控制单位组织占货币计量济资源
资产具特征：
资产必须种济资源
二资产必须货币计量
三资产必须级政府掌控制单位组织占
四资产形态形形权利
财政总预算会计核算资产包括级政府财政性存款价证券暂付应收款项预拨款项等
行政单位会计核算资产包括单位种财产债权权利
负债
负债指级政府单位组织承担货币计量需资产偿付债务
政府财政部门然分配资金部门预算执行中级财政间预算单位间存着欠欠事项加发行公债形成财政负债事项
财政总预算会计核算负债包括应付暂收款项法定程序核定预算举债务等
行政单位会计核算负债包括单位组织入款项应付预收款项种应缴款项等
净资产
净资产指资产减负债差额属级政府单位资产净值
财政总预算会计核算净资产级政府财政掌资产净值包括项结余预算周转金等
行政单位会计核算净资产反映国家单位组织资产权包括项基金项结余
收入
收入指国家单位组织法取非偿性资金
财政收入国家实现职根法令法规取非偿性资金级财政资金源
财政总预算会计核算收入包括般预算收入基金预算收入专基金收入资金调拨收入等
行政单位收入单位开展公务业务活动法取非偿性资金行政单位收入包括拨入费预算外收入收入等
支出
支出指级政府单位批准预算发生资金耗费损失
财政支出级政府实现职财政资金分配财政总预算会计核算支出包括般预算支出基金预算支出专基金支出资金调拨支出等
行政单位支出单位开展公务业务活动发生资金耗费损失行政单位支出包括拨出费费支出基建支出等
（二）会计素间关系
资产负债+净资产
资产+支出负债+净资产+收入
济业务发生引起会计等式左方者右方某素增加素减少引起会计等式左右双方素发生等额增减变动决会破坏会计等式衡关系
[例11] 供应单位购入材料5000元货款尚未支付
项济业务方面资产项目增加5000元方面负债项目增加5000元会破坏会计等式衡关系
[例12] 银行存款5000元前欠供应单位货款
项济业务方面资产项目减少5000元方面负债项目减少5000元会计等式然保持衡关系
[例13] 银行提取现金500元
项济业务方面资产项目增加500元方面资产项目减少500元资产总额负债净资产总额没发生变动
[例14] 开出单位票3000元偿前欠供应单位货款
项济业务方面负债项目增加3 000元方面负债项目减少3000元负债总额资产净资产总额没发生变动
[例15] 收财政拨入月费200000元存入银行
项济业务方面收入项目增加200 000元方面资产项目增加200 000元收入资产等额增加破坏会计等式衡关系
[例16] 职工张某出差应发工资1000元未领暂存代保
项济业务方面支出项目增加1000元方面负债项目增加1000元支出负债等额增加破坏会计等式衡关系
见济业务引起会计素发生增减变动会破坏会计等式衡关系
第二节 政府会计会计科目
会计科目会计素进步分类项济业务具体容特征济理求进行集分类类名称
会计科目设置原
会计法充分体现财政预算资金单位资金运动规律特点
继承鉴继承
着眼济宏观调控立足财政资金运动整体视点放基层
充分体现会计体体位收入源支出途统核算综合衡
利领导关方面时提供会计信息
二总账科目核算容
（）财政总预算会计科目
（二）行政单位会计科目
三明细科目设置
总账科目会计制度规定设置明细科目根核算需设置明细科目设置般三种情况：
1政府收支分类科目设置明细科目
2结算单位名称事项设置明细科目
3财产物资类品名设置明细科目
总账科目明细科目关系总账科目设置总账账户明细科目设置明细账户总账科目明细科目综合明细科目起控制作明细科目总账科目详细分类总账科目具体说明总账起补充分析作
第二章 行政单位资产负债核算
学目标求
章介绍行政单位资产包括款额度货币资金暂付款材料固定资产等理核算 行政单位负债容项负债核算通学掌握行政单位项资产理关规定核算掌握应缴预算款应缴财政专户款容区暂付款容项负债核算
第节 行政单位资产核算
（）财政授权款额度
1财政授权款额度涵义
财政授权款额度国库集中收付制度行政单位申请财政部门审查批准达行政单位代理银行款控制额度款额度款单位签发财政授权支付证支款项
国库集中收付实行国库单账户体系财政收入直接缴入国库单账户体系财政支出均国库单账户直接支付商品劳务提供者财政性资金理模式
国库集中收付包括国库集中收缴国库集中支付两方面
国库集中支付指财政部门通国库单账户体系采财政直接支付财政授权支付方式财政资金支付收款款单位账户改变现行财政性资金层层拨付程序
财政直接支付指财政部门代理银行签发支付令代理银行根支付指令通国库单账户体系资金直接支付收款（商品劳务供应商等）款单位（申请财政性资金单位）账户
财政授权支付指预算单位（款单位）财政部门授权代理银行签发支付指令代理银行根支付指令财政部门批准款额度通国库单账户体系资金支付收款账户
财政授权款额度财政授权支付方式财政部门预算单位达款限度财政行政单位商业银行开立零余额账户反映财政授权款额度达情况
2财政授权款额度核算
核算行政单位零余额账户款额度变化情况应设置零余额账户款额度（资产类）账户方记财政授权支额度数贷方记款单位签发支付令支出数余额方时余额反映尚未支限额数年终余额应注销跨年度限额财政部门批准转入年
[例1]收代理银行转财政授权支付额度账通知书列示月财政授权支付额度200000元（预算）
：零余额账户款额度 20000000
贷：拨入费——财政授权支付（基费）20000000
收预算外资金财政专户财政授权款额度记
：零余额账户款额度
贷：预算外资金收入——财政授权支付
[例2]开出财政授权支付证提取现金5000元备
：现金 500000
贷：零余额账户款额度 500000
[例3]开出财政授权支付证支付水费2800元
：费支出基支出（公支出）（水电费）280000
贷：零余额账户款额度 280000
（二）银行存款
预算单位零余额账户开设单位切开支资金应通零余额账户办理切账户应予取消国济处转轨时期财政理制度改革渐进程完全取消单位现已开设账户历渡阶段技术定难度特预算单位非财政性资金国库单账户体系外暂时保留部分账户保留账户符合关规定清理基础报财政部门审批备案
现阶段行政单位保留账户：基建设资金专存款账户售房款住房维修基金利息公积金购房补贴专存款账户团费工会费专存款账户外汇账户外汇民币限额账户等
银行存款 （资产类）账户方记存款增加数贷方记存款减少数方余额反映银行存款结存数
[例4]外单位租单位礼堂收租金收入3000元
：银行存款 300000
贷：收入 300000
[例5]收废旧物品变价收入600元（现金）送存银行
：现金 60000
贷：收入 60000
：银行存款 60000
贷：现金 60000
[例6]收外单位汇入单位学进修员工资2000元
：银行存款 200000
贷：暂存款 200000
（三）现金
1现金理
现金指存放行政单位部货币资金包括库存民币外币立投入流通交换媒介时购买物品支付费偿债务时存入银行种流动性资产行政单位应严格遵守国家关现金理制度加强现金收支日常理正确进行现金收支核算
现金理容包括现金实物理现金理现金限额理现金部控制制度等
（1）现金实物理
（2）现金理
（3）现金库存限额理
（4）现金部控制制度
2现金核算
总括反映库存现金收入支出结存情况应设置现金（资产类）账户方登记现金增加数贷方登记现金减少数方余额反映现金结存数现金总分类账户会计员根审核误记账证进行登记
[例7]开出财政授权支付证提取现金5000元备
：现金 500000
贷：零余额账户款额度 500000
[例8]王涛出差批准差旅费3000元
：暂付款——王涛 300000
贷：现金 300000
[例9]李明报销邮寄费60元付现金
：费支出——基支出（公费）（邮电费） 6000
贷：现金 6000
3现金清查
现金清查指库存现金盘点核包括出纳员日终前进行现金账款核清查组进行定期定期现金盘点核清查组清查时出纳员必须场清查容检查否挪现金白条抵库超限额留存现金账款相符等
（四）价证券
价证券指发行体关部门批准法定程序发行般具定票面金额表明持拥发行体定股权债权证
价证券发行体分政府政券金融证券公司证券代表权益性质分股权证券（普通股股权优先股股权）债权证券（国家公债公司债券等）
1行政单位购买价证券规定
2价证券核算
核算价证券购入转兑付情况应设置价证券（资产类）账户方记购入数贷方记转兑付数余额方反映单位库存价证券数
[例10]结余资金购买年利率356国债10000元
：价证券 1000000
贷：银行存款 1000000
[例11]接前例两月该单位该批国债全部转收进款项10800元
：银行存款 1080000
贷：价证券 1000000
收入——利息 80000
二暂付款项
（）预付政府采购款
政府采购指级政府开展日常政务活动社会提供公服务需财政监督法定方式方法程序货物工程服务购买政府采购制度实质市场竞争机制财政预算支出理机结合起方面政府物美价廉商品方面节约公资金提高资金效率
实拨资金方式行政单位通政府采购采购物品服务规定货款劳务款划入政府采购资金专户时发生预付政府采购款
核算行政单位采购物品服务划付政府采购资金专户资金应设置预付政府采购款（资产类）账户方记划付政府采购资金专户资金数贷方记采购完成结算减少数余额方反映结算资金数
[例12]单位拟采购计算机10台已办政府采购相关手续规定采购需资金46000元划付政府采购资金专户
：预付政府采购款 4600000
贷：银行存款 4600000
[例13]5天先收供货单位货物发票等货款46000元货物验收合格安装交付
：费支出——基支出（公支出）（专设备购置费）4600000
贷：预付政府采购款 4600000
：固定资产 4600000
贷：固定基金 4600000
（二）暂付款
1暂付款容理
行政单位暂付款行政单位公务活动中属单位单位单位职工发生时结算款项
暂付款理求做严格控制健全手续时清理
（1）严格控制
（2）健全手续
（3）时清理
2暂付款核算
核算结算暂付款项应单位收取款项行政单位应设置暂付款（资产类）账户方记暂付款项发生数贷方记结算减少数方余额反映尚未清理结算暂付款年终应量结清确实法结清结转年暂付款应债务（单位）进行明细核算
[例14]李想出差回报销差旅费2800元原2000元补付差额
：费支出基支出（公支出）（差旅费 ） 280000
贷：暂付款李想 200000
现金 80000
[例15]购买材料（非政府采购项目）A公司预付货款6000元开出财政授予权支付证通知代理银行付款
：暂付款 600000
贷：零余额账户款额度 600000
三 库存材料
（）库存材料理
行政单位材料指宗购买进入仓库陆续耗行政材料备修理材料取暖材料宗办公品工具器具等
行政单位材料特点分两类：类立消耗逐渐消耗复原材料类反复够固定资产标准低值易耗品
单位购入数量买办公品购入数直接列支作库存材料核算然会存材料理问题容包括材料采购理收发理等
（二）材料核算
1材料计价
（1）行政单位购入偿调入库存材料分购价调拨价作材料入账价格材料采购运输程中运杂费差旅费等计入材料价格直接作关支出处理
（2）材料出库根实际情况采先进先出法加权均法确定价值
2材料核算
核算行政单位种材料增减变化情况结果应设置库存材料（资产类）账户方记购入调入盘盈等材料增加数贷方记领损失盘亏等减少数方余额反映库存未耗材料实际价值库存材料应根需适分类类品种等进行明细核算
[例16]前已预付货款A公司材料货验收入库实际金额6500元（含税）付运费200元开出授权支付证通知代理银行补付差额
：库存材料 650000
贷：暂付款 600000
零余额账户款额度 50000
：费支出基支出（公支出）（费 20000
贷：零余额账户款额度 20000
[例17]办公楼维修仓库领维修材料100公斤加权均单价10元
：费支出基支出（公支出）（维修费） 100000
贷：库存材料 100000
[例18]民意公司购进办公品计2600元验收 入库约定30天付款
：库存材料 260000
贷：暂存款民意公司 260000
[例19]月末盘点发现甲材料盘亏5公斤单价20元原查
：处理财产损溢 10000
贷：库存材料 10000
[例20]接例19批准列作支出
：费支出基支出（公支出）（费） 10000
贷：处理财产损溢 10000
四固定资产建工程
（）固定资产累计折旧
1固定资产范围
固定资产指单价规定标准年限年程中保持原实物形态资产
行政单位般设备单价500元专设备单价800元年限年作固定资产进行理核算单价未达规定标准年限年批类物资作固定资产理图书
2固定资产分类
行政单位固定资产性质进行分类般分六类：
（1）房屋建筑物指单位拥占权权房屋建筑物附属设施中房屋包括办公房业务房库房职工宿舍职工食堂锅炉房等建筑物包括道路围墙水塔等附属设施包括房屋建筑物电梯通讯线路水气道等
（2）专设备指单位根业务工作实际需购置种具专门性专门途设备专业仪器设备等
（3）般设备指单位公务工作通设备办公家具交通工具等
（4）文物陈列品指博物馆展览馆纪念馆等馆藏展览种文物陈列品古物字画纪念品等
（5）图书指专业图书馆文化馆贮藏书籍行政单位贮藏统理业务书单位图书馆（室）阅览室图书等
（6）固定资产指类未包含固定资产
3固定资产计价
现行制度行政单位固定资产计价固定资产取方式分规定
4已入账固定资产发生列情况外意变动：
（1）根国家规定固定资产价值重新估价
（2）增加补充设备改良装置
（3）固定资产部分拆
（4）根实际价值调整原暂估价值
（5）发现原记录固定资产价值错误
5固定资产核算
行政单位设置固定资产固定基金两账户进行固定资产核算
固定资产（资产类）账户 方记固定资产购入调入建接受捐赠盘盈等增加数贷方记调出报废盘亏等减少数方余额反映实存固定资产价值
固定基金（净资产类）账户 该账户反映固定资产净值固定资产数保持致贷方记固定基金增加数方记固定基金减少数贷方余额反映实存固定资产占基金数
[例21]批准通政府采购购置复印机台货款21000元增值税3570元验收交付款项财政直接支付
：费支出基支出（公支出）（专设备购置费） 2457000
贷：拨入费财政直接支付（基费） 2457000
：固定资产专设备 24570 00
贷：固定基金 2457000
[例22]批准报废电视机台原价3200元残值收入200元收进现金
：固定基金 320000
贷：固定资产专设备 320000
：现金 20000
贷：收入 20000
[例23]通政府采购购买业务计算机5台价款总计73100元验收合格交付款项财政直接支付
：费支出基支出（公支出）（专设备购置费 ） 7310000
贷：拨入费财政直接支付（基费） 7310000
：固定资产 7310000
贷：固定基金 7310000
[例24]开出财政授权支付证购买文件柜5计2300元验收合格交付
：费支出基支出（公支出）（办公设备 购置费） 230000
贷：零余额账户款额度 230000
：固定资产 230000
贷：固定基金 230000
（二）建工程
满足单位业务工作需行政单位行建造固定资产现固定资产进行扩建改建新建扩建改建程中发生费先通建工程账户集工程完工转入费支出时增加固定资产
建工程（资产类）账户方记资产建造程中发生料工费贷方记工程完成结转费支出数余额方反映尚未完工工程费
[例25]改善办公条件决定栋旧房进行改建先期支付拆费5000元
：建工程 500000
贷：零余额账户款额度——财政授权支付 500000
[例26]房屋改造分期购进种材料（非政府采购）计124000元
：建工程 12400000
贷：零余额账户款额度——财政授权支付 12400000
[例27]支付工费计18000元
：建工程 1800000
贷：零余额账户款额度——财政授权支付 1800000
[例28]工程改造完成交付进行转账
：费支出——基支出（公支出）（般设备购置费） 14700000
贷：建工程 14700000
：固定资产 14700000
贷：固定基金 14700000
五固定资产清理处理财产损溢
（）固定资产清理目
固定资产行政单位完成工作务必少物质条件应加强理定期定期固定资产进行清查通清查仅时发现固定资产盘盈盘亏情况时查明原调整账目做账实相符发现单位固定资产理中存薄弱环节时采取措施堵塞漏洞提高固定资产利率效切实保证固定资产安全完整
（二）固定资产清理方法
妥善做固定资产清理工作应成立分领导关部门员技术员会计员保员参加清理工作组具体负责固定资产清理工作清理前应制定具体清理计划确定清理范围象落实组织分工会计员应固定资产业务全部登记入账结出账面余额清理中应首先查明种固定资产实际盘存数认真做盘存记录然实存数账存数相核账实符部分填制固定资产盘盈盘亏报告表详细列明盘盈盘亏固定资产名称数量金额等容
（三）固定资产清理账务处理
清理程中发现固定资产盘盈盘亏应时调整账目做账实相符调查盘盈盘亏原提出处理意见报告单位领导根领导批复意见处理
核算固定资产损溢情况应设置处理财产损溢（资产类）账户方记盘盈固定资产数批准处理数贷方记盘亏固定资产数批准处理数余额反映处理财产损溢数
1发现固定资产盘盈先记：
：处理财产损溢
贷：暂存款
报领导批准作增加资产处理记：
：暂存款
贷：处理财产损溢
：固定资产
贷：固定基金
2发现固定资产盘亏先记：
：暂付款
贷：处理财产损溢
报领导批准作相应处理
属非责原作减少资产处理记：
：处理财产损溢
贷：暂付款
：固定基金
贷：固定资产
属责事责赔偿收赔偿款时记：
：处理财产损溢
贷：暂付款
：固定基金
贷：固定资产
：现金
贷：收入
第二节 行政单位负债核算
应缴预算款应缴财政专户款
（）应缴预算款
1应缴预算款容
应缴预算款指通行政单位代收属财政预算收入（包括般预算收入基金预算收入）款项
应缴预算款容包括：罚没收入财物变价款赃款赃物变价款应纳入预算理基金收入税费附加收入行政性收费收入等
2应缴预算款理
应缴预算款应时足额缴国库具体缴款方式缴款期限缴款求级财政规定办理月末否达额度均应清理结缴单位缓缴截留挪
3应缴预算款核算
核算单位应缴预算种款项应缴已缴情况应设置应缴预算款（负债类）账户
[例29]发放许证收取工费手续费13620元款项已送存银行
：银行存款 1362000
贷：应缴预算款行政性收费收入 1362000
[例30]填列缴款书述款项缴国库
：应缴预算款 1362000
贷：银行存款 1362000
执行收支两条线理办法实行代收财政资金直接缴库方式单位该科目
（二）应缴财政专户款
1应缴财政专户款容理
应缴财政专户款指行政单位规定代收应缴财政专户预算外资金收入财政专户财政预算外资金专户简称预算外资金缴入财政专户加强预算外资金理效方法
2应缴财政专户款核算
核算行政单位应缴财政专户预算外资金收缴情况应设置应缴财政专户款（负债类）账户贷方记应缴财政专户预算外资金收入数方记已缴数额贷方余额反映应缴未缴数年末全部缴账户应余额
执行收支两条线理办法实行代收财政资金直接缴库方式单位该科目
（1）预算外资金全额缴财政专户方式核算
法收取公工程公事业资金时记
：银行存款
贷：应缴财政专户款
缴财政专户时记
：应缴财政专户款
贷：银行存款
收财政计划拨单位预算外资金(授权支付)时记
：银行存款
贷：预算外资金收入 财政授权支付
单位项资金时记
：费支出×××
贷：银行存款
（2）预算外资金确定例缴财政专户方式核算
收预算外资金确定缴例记
：银行存款
贷：应缴财政专户款（应缴部分）
预算外资金收入（留部分）
项应缴部分缴时记
：应缴财政专户款
贷：银行存款
（3）预算外资金收支结余缴财政专户方式核算
收预算外收入款项时记
：银行存款
贷：预算外资金收入
预算外资金时记
：费支出×××
贷：银行存款
年终计算预算外资金结余结余部分记：
：预算外资金收入
贷：应缴财政专户款
项结余部分缴财政专户时记
：应缴财政专户款
贷：银行存款
二暂存款
（）暂存款容
行政单位暂存款指行政单位业务活动中单位发生结算款项包括时性暂存款应付款时性暂存款包括单位存入押金保证金预收劳务报酬性质明长款等应付款包括赊欠单位货款欠付职工工资等
（二）暂存款核算
核算行政单位发生种时性暂存应付等结算款项应设置暂存款（负债类）账户贷方记暂存应付款项发生数方记结算清偿数贷方余额反映尚未结清暂存应付款暂存款方单位款项名称设明细账户进行核算
[例31] 购进乙材料批计2000元材料已验收入库款末付
：库存材料 200000
贷：暂存款 200000
[例32] 外单位租单位固定资产交保证金3000元
：银行存款 300000
贷：暂存款 300000
[例33]述固定资产租结束结算租金收入2000元余款退
：暂存款 300000
贷：收入 200000
银行存款 100000
第三章 行政单位收入支出净资产核算
学目标求
章介绍行政单位收入种类类收入核算行政单位基支出项目支出容核算拨出费基建支出核算行政单位净资产容核算通学解拨入费方式程序掌握拨入费基建拨款预算外资金收入收入核算掌握基支出项目支出容核算掌握拨出费基建支出核算掌握行政单位净资产容固定基金结余核算
第节 行政单位收入核算
拨入费
（）拨入费理
拨入费指行政单位核定预算财政部门取预算费包括财政直接支付费财政授权支付费两部分
1财政直接支付
财政直接支付指财政部门开具支付令通国库单账户体系直接财政资金支付收款（商品劳务供应者）款单位账户
实行财政直接支付财政性资金包括工资支出工程采购支出宗物品服务购买支出级级转移支付具特定途项目支出
财政直接支付基程序
2财政授权支付
财政授权支付指预算单位财政部门授权财政部门批准款额度代理银行签发支付指令代理银行根支付指令通国库单账户体系关账户资金支付收款账户
财政授权支付适未纳入工资支出工程采购支出物品服务采购支出理购买支出零星支出
财政授权支付程序
（二）拨入费分类
便理核算应拨入费进行分类支付方式拨入费分财政直接支付费财政授权支付费两类费理方式分基费项目费
（三）拨入费核算
核算行政单位收财政直接支付授权支付方式供应资金应设置拨入费（收入类）账户贷方记财政直接支付资金数达授权款额度数（授权支付控制数）方记年终转结余数零余额账户款额度注销数转销账户余额
拨入费科目财政直接支付财政授权支付设二级科目基费项目费设三级科目
1拨入基费
[例34]通政府采购完成单位部局域网改扩建工程工程完工验收合格总支出160000元款项财政直接支付
：费支出—基支出（公支出）（专设备购置费） 16000000
贷：拨入费—财政直接支付（基费） 16000000
：固定资产 16000000
贷：固定基金 16000000
[例35]单位申请财政批准月财政授权支付额度300000元
：零余额账户款额度 30000000
贷：拨入费——财政授权支付（基费） 30000000
2拨入项目费
[例36]定点会议供应商处召开专题工作会议支出200000元财政直接支付
：费支出—项目支出（型会议） 20000000
贷：拨入费—财政直接支付（项目费） 20000000
二基建拨款
（）基建拨款涵义
基建拨款指财政部门行政单位列入政府年度基建设计划项目拨款方式供应资金
（二）基建拨款核算
核算财政部门拨入基建设资金应设置基建拨款（收入类）账户贷方记收拨款数方记工程（项目）完工决算转结余数时贷方余额反映收拨款总额年终余额反映尚建设工程（项目）拨入款项数
[例37]建造办公楼通政府采购购入建筑材料700000元
：基建支出 70000000
贷：基建拨款财政直接支付 70000000
[例38]通政府采购购入新建办公楼室装饰材料800000元
：基建支出 80000000
贷：基建拨款财政直接支付 80000000
[例39]财政直接支付办公楼建造工费费计600000元
：基建支出 60000000
贷：基建拨款财政直接支付 60000000
[例40]办公楼建造完工办理竣工决算验收支付工程尾款210000元
：基建支出 21000000
贷：基建拨款财政直接支付 21000000
：固定资产 231000000
贷：固定基金 231000000
：基建拨款财政直接支付 231000000
贷：结余 基建结余 231000000
：结余基建结余 231000000
贷：基建支出 231000000
三 预算外资金收入
（）预算外资金收入概念
预算外资金指国家机关事业单位社会团体履行代行政府职国家法律法规具法律效力规章收取提取安排未纳入国家预算理种财政性资金
行政单位预算外资金收入指财政部门规定财政专户核拨行政单位预算外资金部分财政部门核准缴预算外资金财政专户直接行政单位计划预算外资金
（二）预算外资金收入核算
核算行政单位预算外资金收入情况应设置预算外资金收入（收入类）账户贷方记财政预算外财政专户中直接支付数授权支付数方记实行结余缴办法单位缴财政专户资金数时贷方余额反映财政直接支付授权支付预算外资金累计数年终贷方余额转入结余账户转账账户余额
[例41]通政府采购购买汽车辆车款129800元车辆购置税11033元计140833元款项财政预算外资金专户直接支付
：费支出——基支出（公支出）（交通工具购置费） 14083300
贷：预算外资金收入——财政直接支付 14083300
[例42]收代理银行盖章财政授权支付额度账通知书月预算外财政专户支付额度50000元
：零余额账户款额度 5000000
贷：预算外资金收入——财政授权支付 5000000
四收入
（）收入容
收入指行政单位规定收取种收入源形成收入包括行政单位业务活动中取必交财政零星杂项收入偿服务收入价证券银行存款利息收入等收入中数单位行组织求单位必须遵守国家关规定增加收入擅提高收费标准
1零星杂项收入包括物资变价收入财产物资损失赔偿收入接受捐赠收入附属单位规定缴收入等
2偿服务收入包括回收取暖费水电费固定资产出租收入刊物发行收入单位附设职工服务理发室浴室俱乐部等收入
3价证券银行存款利息收入包括国债利息收入银行存款利息收入
（二）收入核算
核算行政单位资金收入情况行政单位应设置收入（收入类）科目贷方记收入增加数方记年终转结余数时贷方余额反映收入累计数年终转账余额
[例43]收规定交财政零星杂项收入现金1300元
：现金 130000
贷：收入 130000
[例44]收偿服务收入现金6000元
：现金 600000
贷：收入 600000
第二节 行政单位支出核算
基支出
（）基支出容
基支出行政单位保障机构正常运转完成日常工作务必需资金耗费基支出途分：
基支出
员支出
公支出
家庭补助支出
1员支出
员支出反映单位开展正常业务活动费开支包括支付职职工时聘员种劳动报酬缴纳项社会保险费等
（1）基工资反映国家统规定基工资
（2）津贴反映单位基工资外国家规定开支机关职工艰苦边远区津贴公务员岗位津贴种补贴等
（3）奖金反映单位国家开支类奖金国家统规定机关年终次性奖金等
（4）社会保障缴费反映单位职工缴纳基养老医疗失业工伤等社会保障费
（5）反映述项目未包括员支出种加班工资病假两月期间员工资编制外长期聘员时工工资等
2公支出
公支出反映行政单位完成行政工作务项公事务购买商品劳务支出
（1）办公费反映单位购买日常办公品书报杂志支出日常印刷费支出
（2）印刷费反映宗账簿表册票证规章制度资料等印刷支出
（3）水电费反映单位支付水费污水处理费电费
（4）邮电费反映单位开支信函包裹货物等物品邮寄费电话费（含住宅电话补贴费）电报费传真费网络通讯费等
（5）取暖费反映单位取暖燃料费热力费炉具购置费锅炉时工工资节煤奖单位统支付职职工离退休员宿舍取暖费等
（6）交通费反映单位车船等类交通工具租费燃料费维修费桥路费保险费安全奖励费等
（7）差旅费反映单位工作员出差出国住宿费伙费补助费杂费干部中专学生调遣费调干家属旅费补助等
（8）会议费反映单位会议中规定开支房租费伙食补助费文件资料印刷费会议场租费等
（9）培训费反映类培训支出标准提取职工教育费科目反映
（10）招费反映单位规定开支类接 （含外宾接）费
(11)福利费反映单位国家规定提取福利费
(12)劳务费反映支付单位劳务费翻译费咨询费手续费等
(13)业补助费反映开支国企业岗职工残疾退伍军业补助费
(14)租赁费反映租赁办公房宿舍专通讯网等费
(15)物业理费反映单位开支办公房职工宿舍等物业理费
(16)维修费反映单位开支固定资产（包括车船等交通工具）修理维护费传真机电话交换机计算机印机复印机型计算机系统维修费等
(17)专材料费反映单位购买专材料支出专工具仪器等
(18)办公设备购置费反映单位购置办公家具般办公设备支出
(19)专设备购置费反映单位购买专设备支出通信设备发电设备交通监控设备气象设备进出口监设备卫星转发器档案设备等
(20)交通工具购置费反映单位购汽车摩托车船舶等交通工具支出
(21)图书资料购置费反映单位购置固定资产理类图书资料支出
(22)反映述科目未包括日常公支出离退休员特殊费行政赔偿费诉讼费会员费工会费访费杂项费等
3家庭补助支出
家庭补助支出反映政府家庭偿性补助支出
（1）离休费
（2）退休费
（3）退职（役）费
（4）抚恤生活补助
（5）医疗费
（6）住房补贴
（7）
（二）基支出理原
1支出预算规定途办理
2规定费开支范围标准办理
3规定手续审核办理
4勤俭节约讲求效益原办理
（三）基支出列报口径
根行政单位会计制度行政单位项支出实际支出数额记账规定行政单位基支出列报口径实际支出数单位拨作支领代报预算数规定编制计划数列报
（四）基支出核算
核算基支出发生转销情况应设置费支出（支出类）账户方记支出发生数贷方记支出收回年终转账数时方余额反映支出累计数年终方累计余额转入结余账户转账账户余额
[例45]开出授权支付证购买办公品450 元
：费支出——基支出（公支出）（办公费） 45000
贷：零余额账户款额度 45000
[例46]发放月工资资料：应付基工资175000 元种津贴补贴65000 元退休费23000 元工资中扣收职工养老保险12000 元医疗保险4800元失业保险12000 元住房公积24000 元税3000 元实发工资中125000 元财政统发82200 元代理银行发放
：费支出—基支出（员支出）（基工资） 17500000
—基支出（员支出）（津贴） 6500000
—基支出（家庭补助支出）（退休费） 2300000
贷：拨入费—财政直接支付 （基费） 12500000
零余额账户款额度 8220000
暂存款—养老保险 1200000
—医疗保险 480000
—失业保险 1200000
—住房公积金 2400000
—税 300000
[例47]开出授权支付证支付职工交纳养老保险12000 元医疗保险4800 元失业保险12000 元住房公积金24000 元税3000 元
：暂存款—养老保险 1200000
—医疗保险 480000
—失业保险 1200000
—住房公积金 2400000
—税 300000
贷：零余额账户款额度 5580000
[例48]接代理银行通知支付电费6000 元开出授权支付证
：费支出——基支出（公支出）（水电费） 600000
贷：零余额账户款额度 600000
[例49]开出授权支付证通知代理银行支付单位职工交纳养老保险失业保险医疗保险等计33100 元
：费支出——基支出（员支出）（社会保障缴费） 3310000
贷：零余额账户款额度 3310000
[例50]开出授权支付证提取现金50000 元支付取暖费
：现金 5000000
贷：零余额账户款额度 5000000
：费支出——基支出（公支出）（取暖费） 5000000
贷：现金 5000000
[例51]开出授权支付证支付机动车保险费3600 元
：费支出——基支出（公支出）（交通费） 360000
贷：零余额账户款额度 360000
[例52]开出授权支付证支付电话费3800 元
：费支出——基支出（公支出）（邮电费） 380000
贷：零余额账户款额度 380000
[例53]开出授权支付证支付复印机维修费2300 元
：费支出——基支出（公支出）（维修费） 230000
贷：零余额账户款额度 230000
二项目支出
（）项目支出容
项目支出行政单位基支出外完成特定行政工作务发生支出包括专项业务项目型修缮型购置型会议项目
（二）项目支出核算
核算项目支出发生转销情况应设置费支出——项目支出（支出类）账户方记项目支出增加数贷方记支出收回年终转账数余额方时余额反映项目支出累计数年终转结余余额
[例54]国务院批准办国际性会议结算会议总费220000元财政直接支付
：费支出——项目支出（型会议） 22000000
贷：拨入费——财政直接支付 22000000
[例55]关部门鉴定批准危房附属设施进行维修总支出810000元财政直接支付
：费支出——项目支出（型修缮） 81000000
贷：拨入费——财政直接支付（项目费） 81000000
三拨出费
（）拨出费涵义
拨出费实拨费方式行政单位核定预算拨付属单位预算资金
国库单账户制度行政单位费款额度逐级申请财政批复代理银行逐级通知款单位拨出费取消
（二）拨出费核算
核算级行政单位拨级单位费情况应设置拨出费（支出类）账户方记拨出费数贷方记收回数时方余额反映累计拨出费数年终账户方余额全数转入结余账户转账账户余额账户应拨出基费拨出项目费进行明细核算
1拨出费拨出基费核算
核算举例：
（1）某会计单位基费20000000元拨属二级行政单位
：拨出费拨出基费 20000000
贷：银行存款 20000000
（2）二级行政单位收项拨入费
：银行存款 20000000
贷：拨入费基费 20000000
（3）二级行政单位会计期间项费支出开支10000000元
：费支出基支出 10000000
贷：银行存款等科目 10000000
（4）二级会计单位转拨某基层会计单位基费7000000元
：拨出费拨出基费 7000000
贷：银行存款 7000000
（5）二级会计单位收回某基层会计单位余基费1000000元
：银行存款 1000000
贷：拨出费拨出基费 1000000
（6）二级会计单位会计单位交回拨基费1000000元
：拨入费基费 1000000
贷：银行存款 1000000
（7）年终二级会计单位拨出费方余额6000000元转入结余账户
：结余基结余 6000000
贷：拨出费拨出基费 6000000
2拨出费拨出项目费核算
拨出项目费指部门级单位转拨属单位项目费
核算举例：
（1）某二级单位收会计单位拨入项目费60000000元
：银行存款 60000000
贷：拨入费拨入项目费 60000000
（2）某基层单位拨出项目费30000000元
：拨出费拨出项目费 30000000
贷：银行存款 30000000
（3）单位项目开支费20000000元
：费支出项目支出 20000000
贷：银行存款等 20000000
四基 建 支 出
（）基建支出涵义
基建支出指行政单位完成基建设工程（项目）建设达规定状态发生种开支
（二）基建支出核算
核算行政单位工程（项目）建设程中发生项支出应设置基建支出（支出类）账户方记工程完成发生项支出贷方记工程（项目）完成竣工决算转结余数转账账户反映尚进行工程（项目）实际支出
账务处理：
1发生工程物资采购工费等支出记：
：基建支出
贷：基建拨款财政直接支付
2工程（项目）竣工办理竣工决算根批准竣工决算基建支出转结余账户记：
：结余基建结余
贷：基建支出
第三节 行政单位净资产核算
固定基金
固定基金行政单位固定资产占资金固定资产价值表现体现国家行政单位固资产权固定资产价值着断减少国家行政单位拥固定基金数额逐年减少行政单位固定资产计提折旧账面固定基金数额固定资产数额始终相等
固定基金核算
核算行政单位固定基金增减变动情况应设置固定基金（净资产类）账户贷方记固定基金增加数方记固定基金减少数余额贷方反映固定基金实数
[例56]通政府采购购入计算机2台计653000元验收合格交付
：费支出基支出（公支出）（专设备购置费） 653000
贷：拨入费财政直接支付 653000
：固定资产 653000
贷：固定基金 653000
[例57]级单位偿调入汽车辆价款5600000元财政授权支付
：费支出基支出（公支出）（交通工具购置费） 5600000
贷：零余额账户款额度 5600000
：固定资产 5600000
贷：固定基金 5600000
[例58]需字机2台变价出售原价1400000元取变价收入100000元
：固定基金 1400000
贷：固定资产 1400000
：银行存款 100000
贷：收入 100000
[例59]报废旧汽车辆原价20000000元
：固定基金 20000000
贷：固定资产 20000000
二结余
结余收入支出相抵余额指关财政财务制度规定核准行政单位跨年度结转资金包括基费结余政府采购资金结余留行政单位项目费结余基建设竣工结余等
年终前行政单位应代理银行账仔细核财政授权支付额度数支数结余数级预算单位应财政账账容级预算单位汇总包括属级预算单位财政资金支出数中包括财政直接支付数财政授权支付（零余额账户）额度数支数余额数核致基础先规定零余额账户余额注销进行结余核算
注销零余额账户余额账务处理：
：拨入费财政直接支付（基费）
财政授权支付（项目费）
贷：零余额账户款额度
（）基结余
基结余指基费基费支出相抵余额拨入费中基费预算外资金收入收入费支出中基支出相抵余额年终清理账基础进行转账核算基结余
1转收入：
：拨入费财政直接支付（基费）
财政授权支付（基费）
预算外资金收入
收入
贷：结余基结余
2转支出：
：结余基结余
贷：费支出基支出
（二）项目结余
项目结余拨入项目费项目费支出相抵余额拨入费中项目费费支出中项目支出相抵余额年终清理账基础办理年终结转核算项目结余
1转收入：
：拨入费财政直接支付（项目费）
财政授权支付（项目费）
贷：结余项目结余
2转支出：
：结余项目结余
贷：费支出项目支出
（三）基建结余
基建结余基建拨款基建支出相抵余额完工工程（项目）竣工决算基础进行转账结算
1转收入：
：基建拨款
贷：结余基建结余
2转支出：
：结余基建结余
贷：基建支出
（四）政府采购资金结余
政府采购资金结余指预付政府采购款结余年度采购计划未完成指标结余预付政府采购款结余指行政单位划转政府采购专户招投标情况较节约资金反映预付政府采购款账户方年度采购计划未完成形成指标结余属财政直接支付部分财政批准结转年属财政授权支付部分包含零余额账户款额度中先财政注销财政批准结转年
第四章 行政单位会计报表
学目标求
章介绍行政单位年终清理结算结账意义容行政单位会计报表种类种会计报表编制方法通学解年终清理结算结账意义掌握年终清理结算结账容掌握会计报表编制方法
第节 行政单位年终清理结算结账
年终清理结算
年终清理行政单位全年预算资金收支资金收支活动进行全面清理核整理结算工作年终清理行政单位编报年度决算重环节保证行政单位决算报表数字真实容完整报送时项基础工作
1清理核年度预算数拨入款项
2清理核预算外收支款项
3清理款项
4清理财产物资
5清理货币资金
二年终结账
年终清理结算完毕账目核相符基础进行年终结账年终结账工作般分三步骤：
年终转账 结清旧账 记入新账
第二节 行政单位会计报表
资产负债表
（）资产负债表容
资产负债表反映行政单位某特**期财务状况报表资产负债表项目应会计素类分列示
资产负债表行政单位基重报表应月末季末年末报出提供资料包括行政单位某特**期资产负债净资产收入支出等
行政单位资产负债表容包括：
1行政单位掌握济资源（资产）
2行政单位承担债务（负债）
3行政单位资产负债余额（净资产）
4月止累计发生种费支出（支出）
5月止累计取种费方面收入（收入）
（二）资产负债表编制方法
表中年初数年末资产负债表期末数填列期末数应根时间报出资产负债表区月报截报告月份止总账账户期末余额填列年报年末转账总账账户年末余额填列
设该行政单位×年关总账年初数11月末余额资料表41
设章中例1例59该行政单位12月份发生济业务济业务分编制记账证逐登记关总账明细账中然进行仔细核核误基础办理12月份结账工作结出月合计月累计月累计数编制12月份资产负债表（转帐前）
通12月份资产负债表（转账前）进行试算衡误年终转账办法办理年终转账工作（需原始证直接编制记账证）转账方法：
[例60]办理年终转账（拨入费中基费10098800元项目费1230000元费支出中基支出9933743元项目费1230000元）
1核算基结余
：拨入费基费 1009880000
预算外资金收入 25683300
收入 7290000
贷：结余基结余 1042853300
：结余基结余 993374300
贷：费支出 基支出 993374300
2核算项目结余
：拨入费 项目费 123000000
贷：结余项目结余 123000000
：结余项目结余 123000000
贷：费支出项目支出 123000000
3核算基建结余（资料见科目汇总表）
：基建拨款 231000000
贷：结余基建结余 231000000
：结余基建结余 231000000
贷：基建支出 231000000
年终转账业务应记入关账户调整账目试算衡编制年报年报中资产负债表（转账）见表
二 收入支出总表
收入支出总表反映行政单位年度收支总规模报表三部分组成收入支出结余
三部分间关系：收入 支出 结余
表单位收支项目年初月末累计发生数填列
三 会计报表
会计报表指资产负债表收入支出表外种报表包括支出明细表附表等
（）支出明细表
支出明细表反映行政单位定时期预算执行情况报表支出明细表项目应政府预算支出科目列示财政拨款预算外资金收入安排支出应支出途分列示该表应月末季末年末报出表项目数根费支出明细账中记录数填列
（二）附表报表说明书
附表指根财政部门会计单位求编报补充性报表基数字表附表财政部门级单位规定项目列示
基数字表反映单位定员定额执行情况报表基数字表项目财政部门级部门规定项目列示般说机关报出季报时求加报基数字表报出年终决算报表时应更加详细资料报出基数字表
行政单位性质决定行政单位基数字表反映容员编制设备器材编制情况表中数事部门关业务部门统计数字
报表说明书行政单位报送会计报表时编写报表关事项进行说明文字材料报表说明书包括报表编制技术说明报表分析说明
报表技术说明包括：采会计处理方法特殊事项会计处理方法会计处理方法变更情况变更原预算收支执行情况结果影响等
报表分析说明般包括：基情况影响预算执行资金活动原费支出资金活动趋势理中存问题改进措施级会计单位工作意见建议等
第五章 非营利组织会计概述
学目标求
章介绍非营利组织会计概念象
会计科目求理解非营利组织会计概念
象掌握非营利组织会计会计科目
非营利组织指事业单位会计素会计衡公式见第二章
第节 非营利组织会计概念
非营利组织会计概念
国非营利组织指直接进行物质资料生产流通精神产品种劳务形式社会提供服务组织单位非营利组织具物质产品生产国家事务理职般营利目包括公立民间科教文卫环保气象社会福利等公益性非营利组织社会中介机构组织
非营利组织会计货币计量单位非营利组织济业务进行连续系统完整核算反映监督济理活动
二非营利组织会计象
非营利组织会计象指非营利组织会计核算反映监督基容
非营利组织社会服务程中方面组织项收入方面安排项支出项收支执行结果形成结余超支收支余超构成非营利组织资金运动预算执行开展业务活动程中发生资金运动必然会形成种资产负债净资产
非营利组织会计象非营利组织预算执行开展业务活动程中发生资金收支形成资产负债净资产
第二节 非营利组织会计核算原会计科目
非营利组织会计核算般原
会计核算般原会计核算提供信息基求处理具体会计业务基政府非营利组织会计核算般原12项：
非营利组织会计核算般原
真实性原
相关性原
性原
贯性原
时性原
明晰性原
非营利组织会计核算般原
全面性重性原
专款专原
非营利组织营性收支业务采权责发生制原
实际成原
配原
谨慎性原
二非营利组织会计科目
保证会计信息性会计核算提供指标国民济部门口径致便关部门单位会计指标逐级汇总分析利财政部分制定公立非营利组织会计（事业单位会计）民间非营利组织会计会计科目
非营利组织（事业单位）会计科目
第六章 事业单位资产负债核算
学目标求
通章学求解应收票贴现计算掌握存货计价固定资产分类计价项资产核算基业务类型适科目账务处理求解事业单位负债种类明确项负债概念掌握事业单位应交税金税种计算项负债核算基业务类型适科目账务处理
第节 流动资产核算
现金核算
[例1]开出现金支票提现500元备现金支票存根填记账证会计分录：
：现金 500
贷：银行存款 500
[例2]李强志公出差预差旅费2000元款证填记账证会计分录：
：应收款 2000
贷：现金 2000
[例3]总务部门购办公品200元发票报销付现金发票填记账证会计分录：
：事业支出公务费 200
贷：现金 200
二银行存款核算
[例4]收外单位未限定途捐款200000元收账通知填记账证会计分录：
：银行存款 200000
贷：收入 200000
[例5]支付水电费39000元水电费收特约委托收款通知填记账证会计分录：
：事业支出公务费 39000
贷：银行存款 39000
[例6]开出转账支票购A材料批发票金额合计21200元材料已验收入库发票支票存根填记账证会计分录：
：材料 A材料 21200
贷：银行存款 21200
[例7]开出现金支票提现支付教师课时津贴课时补贴32000元现金支票存根教师课时津贴课时补贴发放表填记账证会计分录：
：事业支出业务费 32000
贷：银行存款 32000
[例8]开出支票支付办公楼楼顶维修费12000元支票存根物耗清单填记账证会计分录：
：事业支出修缮费 12000
贷：银行存款 12000
三应收预付款项核算
应收预付款项属事业单位债权流动资产组成部分包括应收账款应收票应收款预付账款等
（）应收账款核算
应收账款事业单位提供劳务开展偿服务销售产品等业务形成应收末收款项
般言事业单位赊销商品提供劳务等应买卖成交时实际金额入账果应收账款现金折扣考虑折扣素存现金折扣情况应收账款入账金额确定两种方法：总价法净价法国会计实务中采总价法扣现金折扣金额作应收账款入账金额
反映应收账款发生收回结存情况应设置应收账款（资产类）账户方登记应收账款数贷方登记应收账款收回数方余额表示结算应收账款累计数账户应债务设置明细账反映应收账款详细情况便时债务催收欠款
[例9]高校附属非独立核算书刊门市部销售专业书籍批成交价12000元款未收双方商定现金折扣210120n30发票填记账证会计分录：
：应收账款 12000
贷：营收入 1061947(12000÷113)
应交税金——应交税金（销项税额） 138053
述货款10天收进账单回单填记账证会计分录
：银行存款 11760
营收入 240
贷：应收账款 12000
（二）应收票核算
应收票事业单位采商业汇票结算方式事营活动销售商品持尚未期兑现商业汇票商业汇票根承兑分商业承兑汇票银行承兑汇票
反映商业汇票收期收回票面金额结存情况应设置应收票（资产类）账户方登记收已承兑商业汇票金额贷方登记期已贴现已背书转商业汇票金额余额方表示尚未期尚未贴现背书转商业汇票金额
[例10]非独立核算书刊门市部销售高考书批收票面金额14000元票面利率6期限二月商业承兑现汇票张图书增值税适税率13％发票填记账证会计分录
：应收票 14000
贷：营收入 1238938
应交税金应交增值税（销项税额） 161062
二月期收票款进账单回单填记账证会计分录
：银行存款 14140
贷：应收票 14000
营支出费 140
二月付款付款应收票票面金额转入应收账款
资金短缺该校持票月时银行申请贴现贴现率12：
票期值14000+14000×6×21214140（元）
贴现息14140×12÷12×114140 (元)
贴现净额14140141401399860（元）
：银行存款 1399860
营支出费 140
贷：应收票 14000
便分析理应收票单位应设置应收票备查簿张票进行登记收商业汇票时详细记录票种类出票承兑面值利率期限等资料已贴现票贴现日贴现息实收金额等应逐登记备查簿票期收回款项转销时逐笔予注销
（三）预付账款核算
预付账款事业单位指购买商品劳务预先付供应单位货款反映事业单位购货劳务合规定预付供应单位款项应设置预付账款（资产类）账户方登记预付供应单位款项补付款项贷方登记收购物品劳务结算时发票账单列金额退回余款项方余额表示尚未结算预付款项预付款项业务单位预付款项直接记入应收账款账户方单独设置预付账款账户
[例11]学校提高教学质量改善教学环境拟安装电教系统X公司签订合包工包料两月完成总价款1900000元合规定工程开始时预付款项800000元余款等安装完成验收合格支付学校修购基金安排款项支出开出支票预付款项800000元支票存根填记账证会计分录 ：
：预付账款 800000
贷：银行存款 800000
两月电教系统安装完成验收合格开出支票补付余款支票存根物耗清单等填记账证会计分录：
：专基金——修购基金 1900000
贷：预付账款 800000
银行存款 1100000
：固定资产 1900000
贷：固定基金 1900000
（四）应收款核算
应收款指应收账款应收票预付账款外应收暂付款项出款备金应职工收取种垫付款项等
反映应收款发生收回结存情况 应设置应收款（资产类）账户方登记应收款应收额贷方登记应收款收回数余额方表示尚未收回应收款金额
账户应应收款项目债务单位（）名称设置明细账
[例12]台仪器设备发生非正常报废仪器已投保账面价93000元保险公司联系保险公司意赔偿10000元固定资产报废单等填记账证会计分录：
：应收款 10000
贷：收入 10000
：固定基金 93000
贷：固定资产 93000
[例13]收保险公司赔款10000元收账通知填记账证会计分录：
：银行存款 10000
贷：应收款 10000
四存货核算
存货指事业单位业务活动程中耗者销售持种资产包括材料产成品等存货非营利组织流动资产重组成部分法定权属单位切材料产成品存放处均视该单位存货
事业单位应加强存货理必须建立健全存货购买验收领保等理制度明确责提高存货效益时应存货进行清查盘点保证账实相符保证存货安全
（）存货分类
事业单位存货般分种：
1原材料指立消耗改变原形态种物质原料燃料实验材料改装元件零配件等
2低值易耗品指价值低易损耗等原作固定资产理劳动资料仪器仪表工具量具器皿般品劳动保护品等
3办公品类指事业单位办公活动中种物料纸张笔墨等
4产成品指事业单位生产完工已验收入库产品
（二）材料核算
1材料计价
事业单位材料包括原材料低值易耗品办公品等材料计价材料核算中十分重问题材料计价般原：
（1）购入材料应购价加运费作材料入账价格购价事业单位途材料具体含义：
事业单位中华民国增值税暂行条例规定属般纳税（简称般纳税）购进材料非部分购价指含税价格部分购价指含税价格规定属规模纳税（简称规模纳税）购进材料购价指含税价格
（2）材料出库根实际情况选择先进先出法加权均法确定实际成
2材料核算
事业单位材料核算应避免重复会计部门材料理部门设套账会计部门设材料总账核算材料增减变动材料理部门设材料明细账类立账品名规格分户具体核算材料收入发出结存数量金额
（1）购入材料单位采购材料应批准计划进行购入调入收进材料时应保员根单验收误单加盖验收戳 记验收名章填制入库单式二份份存作登记材料明细账份连购料原始单交会计部门报账
核算材料增减变化应设置材料（资产类）账户方记采购入库材料实际成贷方记先进先出法加权均法计算领出材料实际成方余额反映事业单位库存材料实际成
账户材料保点材料种类规格设置明细账根材料收发证逐笔登记
[例14]开出支票购进甲材料 50公斤价款4000元增值税专发票注明税额680元材料已验收入库货款已付支票存根发票入库单等填记账证会计分录：
：材料 甲材料 4680
贷：银行存款 4680
[例15]购进非丙材料80公斤货款6000元增值税专发票注明税额1020元运费300元材料已验收入库开出转账支票支付材料款运费支票存根发票入库单等填记账证会计分录：
：材料丙材料 6300
应交税金应交增值税（进项税额） 1020
贷：银行存款 7320
（2）发出材料事业单位应根料计划节约料领料时领部门填领料单注明材料品种规格数量途等审核材料理部门领料领料单式三联发料领料单加盖发讫戳记联领料部门存查联材料保员留存登记材料明细账联材料保员转交会计部门
发出材料核算中般采加权均法计算发出材料单价
全月次加权均法需月末次计算加权均单价 时领料时计单价金额材料理员材料明细账登记材料发出数量月末均单价计算出次登记发出金额
[例16]月末仓库报材料明细账发出材料汇总表列示月业务领甲材料60公斤（该材料期初结存30公斤单价82067元）
2462+4680
甲种材料加权均单价 89275（元公斤）
50+30
月发出材料成60×89275535650（元）
发出材料汇总表填记账证会计分录：
：事业支出业务费 535650
贷：材料甲材料 535650
全月次加权均法需月末次计算加权均单价 时领料时计单价金额材料理员材料明细账登记材料发出数量月末均单价计算出次登记发出金额
（3）材料清查事业单位材料时应定期盘点年终必须全面清查发现盘盈盘亏 等情况属正常范围作增减支出处理
[例] 年终盘点发现甲材料盘亏2公斤计160元填材料盘盈盘亏报告表领导批准记账
：事业支出业务费 160
贷：材料甲材料 160
（三）产成品核算
产成品事业单位种重存货产成品核算方面材料核算相现仅产成品核算特点进行简说明
产成品指事业单位生产完工已验收入库产品验收入库产成品应实际成计价根国企业会计准关规定：企业直接生产商品提供劳务等发生直接工直接材料直接费直接计入生产成企业生产商品提供劳务发生项间接费应定标准分配计入生产成事产品生产事业单位述规定计算产品成确定验收入库产成品价值产成品发出材料样先进先出法全月次加权均法计价
事业单位进行产成品存货核算应设置产成品（资产类）账户方记生产完工验收入库盘盈产成品成贷方记先进先出法加权均法计算已销产品成盘亏产品实际成方余额反映库存产品实际成
账户应产成品种类品种规格设置明细账
[例] 某科研单位某月初产成品存货物1000件单位成10元6日完工验收入库产品2000件单位成12元10日销售1500件20日完工验收入库800件单位成11元22日销售2200件先进先出法计算销售产品成
6日验收入库：
：产成品 24000
贷：成费 24000
10日销售时先进先出法结转已销产品成：
：营支出费 16000
贷：产成品 16000
20日完工入库时：
：产成品 8800
贷：成费 8800
20日销售2200件先进先出法结转已销产品成：
：营支出费 25700
贷：产成品 25700
事业单位产成品应定期清查盘点出现盘盈盘亏情况应编制盘盈盘亏报告表领导批准作增减营支出费处理
第二节 非流动资产核算
外投资核算
外投资指事业单位根国家法律关规定资产单位投资包括债券投资投资事业单位外投资采货币实物形资产等形式事业单位资金源财政拨款外投资构成济活动容事业单位外投资应影响单位完成正常事业计划前提保证国资产完整性防止流失规定程序审批
核算外投资形成变化情况应设置外投资（资产类）账户方登记外投资增加数贷方登记外投资减少数方余额表示外投资实数
账户应投资种类投资象进行明细核算
[例17]高校设备台外投资该设备账面原价150000元协议价145000元固定资产移交证等填记账证会计分录：
：外投资 145000
贷：事业基金投资基金 145000
：固定基金 150000
贷：固定资产 150000
[例18]兑付批面值购入三年期国库券100000元利率10兑付利息清单填记账证会计分录：
：银行存款 130000
贷：外投资 100000
收入 30000
：事业基金投资基金 100000
贷：事业基金般基金 100000
二固定资产核算
固定资产概念范围分类计价第五章注意事业单位融资租入固定资产租赁协议确定设备价款加运费安装费等核算固定资产价值会计报表附注中说明
（）固定资产增加账务处理
[例19]开出转账支票年事业收入购入教学设备批货款300000元增值税额51000元设备已验收交付支票存根发票等填记账证会计分录：
：事业支出设备购置费 351000
贷：银行存款 351000
（营收入专基金修购基金拨入专款购入方科目应营支出专基金修购基金专款支出等）
时
：固定资产 351000
贷：固定基金 351000
[例20]融资租赁方式租入设备台双方协商价格60000元分二次付款次付50期付款30000元发生运杂费安装费计1000元通银行事业收入支付支票存根等填记账证会计分录：
：固定资产 61000
贷：应付款 30000
银行存款 31000
：事业支出设备购置费 31000
贷：固定基金 31000
（二）固定资产减少账务处理
事业单位固定资产减少原报废毁损变价出售投资转出等
事业单位财务规规定：事业单位固定资产报废转般单位负责批准核销型精密贵重设备仪器报废转应关部门鉴定报部门者国资产理部门财政部门批准具体审批权限财政部门会国资产理部门规定
[例21]出售旧面包车辆收变价收入款5000元收进支票开出收该车账面原价67000元收进账单回单填记账证会计分录：
：银行存款 5000
贷：专基金修购基金 5000
：固定基金 67000
贷：固定资产 67000
清理报废毁损固定资产残值变价收入清理费列入专基金 修购基金科目
三形资产核算
形资产指具实物形态事业单位提供某种权利资产包括专利权商标权土权非专利技术著作权商誉等
（）形资产计价
形资产取时实际成计价具体标准：
1投资者投入形资产评估确认价值协议约定价值计价
2购入形资产实际成计价包括买价支付手续费聘请律师费受形资产支付相关费
3行开发形资产法取时发生注册费聘请律师费相关支出计价
（二）形资产账务处理
核算监督事业单位形资产取转摊销等情况应设置形资产（资产类）账户方登记投资者投入单位购入行开发形资产价值贷方登记摊销外投资外转形资产价值方余额表示尚未摊销形资产价值
账户应形资产类设明细账户
[例] 某事业单位法定程序购入项专利技术价款100000元支付手续费10000元款已通银行转账付讫根 付款证填 记账证会计分录：
：形资产专利权 110000
贷：银行存款 110000
[例] 某事业单位行开发某项专利技术耗资300000元受益期5年单位实行部成核算期应摊销60000元成计算单填记账证会计分录：
：形资产专利技术 300000
贷：成费 300000
期摊销时记：
：营支出 60000
贷：形资产 60000
[例] 某事业单位外转项已申请注册登记形资产权价款200000元形资产成170000元单位实行部成核算进账单填记账证会计分录：
：银行存款 200000
贷：事业收入 200000
时记：
：事业支出费 170000
贷：形资产 170000
第三节 入款项应付预收账款核算
入款项指事业单位财政部门级部门金融机构单位入偿款项
核算监督事业单位入种款项应设置入款项（负债类）账户贷方登记入数方登记数贷方余额表示尚未款数
该账户应债权单位设置明细账
款利息支出应根款途区处理款事业单位非营性业务利息支出列事业支出账户款事业单位事产品生产商品营等营性业务利息支出列营支出账户
［例22］月初银行入营短期款100000元年利率35期限月贷款证填记账证会计分录：
：银行存款 100000
贷：入款项 100000
月款时填贷款偿证签发转账支票办理款手续
：入款项 100000
营支出费 29166
贷：银行存款 10029166
二应付票核算
应付票事业单位外发生债务时付款收款开出承兑承兑商业汇票包括银行承兑汇票商业承兑汇票
核算监督应付票发生支付情况应设置应付票（负债类）账户贷方登记单位购物抵付货款时开出承兑商业汇票金额方登记已支付商业汇票金额贷方余额表示尚未期商业汇票金额
加强应付票理事业单位应设置应付票登记簿详细登记应付票种类号数签发日期期日票面金额收款姓名单位名称付款日期金额等详细资料应付票期付清时应备查簿逐笔注销
[例23] 购入B材料批成5000元增值税专发票反映税额850元出具期限3月票面利率3银行承兑汇票张材料已验收入库发票入库单等填记账证会计分录：
：材料 B材料 5850
贷：应付票 5850
根银行承兑汇票手续费结算单列手续费585元填记账证会计分录：
：事业支出 业务费 585
贷：现金 585
三月收银行支付通知支付息会计分录：
：应付票 5850
事业支出 费 4388（5850*075）
贷：银行存款 589388
三应付账款核算
应付账款指购买材料商品接受劳务供应等发生债务应付账款应付票两者然交易引起负债应付账款尚未结清债务应付票种期票延期付款证明
核算监督应付账款增减变化结算情况非营利组织应设置应付账款（负债类）账户贷方登记应付账款数方登记应付账款结算减少数贷方余额反映尚未支付应付账款数额
该账户适实行部成核算单位应供应单位设置明细账
应付账款计价参应收账款计价办法
[例24]购入营丙材料批增值税专发票注明材料价款150000元增值税额25500材料已验收入库款未付发票入库单填记账证会计分录：
：材料丙材料 150000
应交税金 应交增值税（进项税额） 25500
贷：应付账款 175500
四预收账款核算
预收账款指事业单位合规定购货单位接受劳务单位预收款项预收货款租金报刊杂志订阅费等非营利组织合规定期交货提供劳务预收款项转收入债务解
预收款项较事业单位应设置预收账款（负债类）账户进行核算贷方记预收款购货方补付款项数方记发出货物提供劳务结算减少退付收货款数贷方余额反映尚未结算预收账款数预收账款业务单位预收账款直接记入应付账款账户贷方设账户
账户应购买单位设置明细账
[例25] 收外单位汇预订图书资料款60000元收账通知填记账证会计分录：
：银行存款 60000
贷：预收账款 60000
[例26]月末外单位发出图书资料结算货款59000元余款通银行汇信汇回单发票填记账证会计分录：
：预收账款 60000
贷：事业收入（应缴财政专户款） 59000
银行存款 1000
五应付款核算
应付款指非营利组织应付暂收单位种款项租入固定资产租金存入保证金应付统筹退休金交存住房公积金应付投资者收益等
核算监督应付款发生结存情况应设置应付款（负债类）账户贷方登记发生应付暂收款方登记已结算支付款贷方余额表示尚未结算应付暂收款
账户应付暂收款项类单位姓名设置明细账户
[例27]外单位租微机房二周协议交保证金50000元收进支票进账单回单收填记账证会计分录：
：银行存款 50000
贷：应付款 50000
[例28]二周办理结算租金20000元开出支票余款退回支票存根等填记账证会计分录：
：应付款 50000
贷：收入 20000
银行存款 30000
第四节 应缴款项核算
应缴款项指事业单位关法规应国家财政税务部门缴纳款项包括应缴预算款应缴财政专户款应交税金
应缴预算款核算
应缴预算款指事业单位规定应缴国家预算收入
[例29]收追回赃款10000元存入银行关证填记账证会计分录：
：银行存款 10000
贷：应缴预算款 10000
[例30]月末填缴款书述款项缴国库缴款书填记账证会计分录：
：应缴预算款 10000
贷：银行存款 10000
二应缴财政专户款核算
应缴财政专户款具体容核算方法见第二章第二节
三应交税金核算
应交税金事业单位税法规定应缴纳项税金增值税营业税城市维护建设税税等
核算应交未交税款应设置应交税金（负债类）账户贷方记应缴末缴种税金方记已缴税金贷方余额反映未缴税金
单位应交纳税金种类进行明细核算中属般纳税事业单位应交增值税明细账应设置进项税额已交税金销项税额等专栏
（）增值税
增值税国境销售货物者提供加工修理修配劳务进口货物单位征收种流转税增值税纳税义务分般纳税规模纳税
（二）营业税
营业税提供应税劳务转形资产销售动产单位征收种流转税事业单位济活动中常会发生应纳营业税行营业税纳税义务需应交营业税进行会计核算
营业税应纳税额计算公式：
应纳税额＝营业额×税率
式中营业额指事业单位提供应税劳务转形资产者销售动产方取全部价款价外费价外费包括方收取手续费基金集资费代收款项代垫款项种性质价外收费
事业单位规定应交纳营业税应交税金账户设置应交营业税明细账进行核算
[例31]非独立核算车队外提供运输劳务取收入8000元收进支票营业税率3进账单回单等填记账证会计分录：
：银行存款 8000
贷：营收入 8000
：销售税金 240
贷：应交税金应交营业税 240
（三）城市维护建设税
事业单位规定计算应**市维护建设税时记销售税金科目贷记应交税金科目交税金时记应交税金科目贷记银行存款科目
（四）税
事生产营活动事业单位应法计算交纳税事业单位应交纳税应交税金账户设置应交税明细账核算期应记入损益税作项费结余分配中扣账务处理：
（1）事业单位规定计算出应交税时：
：结余分配——应交税
贷：应交税金——应交税
（2）交纳税时：
：应交税金——应交税
贷：银行存款
（五）房产税车船税土税印花税等
非营利组织规定计算出应交纳房产税土税车船税时记事业支出营支出科目贷记应交税金科目
（六）印花税
印花税事业单位预先购买印花税票发生应税行时根证性质规定例税率件计算应纳税额已购买印花票粘应纳税证枚税票骑缝处盖戳注销划销办理完税手续事业单位交纳印花税需应交税金科目核算购买印花税票时直接记：事业支出（营支出）贷记银行存款
第七章 事业单位收入支出净资产核算
学目标求
通章学求明确事业单位收入理解项收入概念掌握项收入核算基业务类型适科目账务处理求理解事业单位项支出概念明确关支出间区掌握事业支出分类列报口径支出成费筹基建核算基业务类型适科目账务处理 求明确事业单位净资产含义容掌握事业单位结余计算方法项结余结余分配账务处理专基金类计提项基金核算基业务类型适科目账务处理
第节事业单位事业收入核算
事业收入核算
（）事业收入容
事业收入指事业单位开展专业业务活动辅助活动取收入中规定应缴财政预算资金应缴财政专户预算外资金计入事业收入财政专户核拨预算外资金部分财政部门核准缴财政专户理预算外资金计入事业收入
谓专业业务活动指事业单位根单位专业特点事开展业务活动做营业务
根事业单位类型事业收入分两类：
1实行部成核算事业单位取专业业务收入学校剧团体育场（馆）等
2实行部成核算事业单位销售产品提供劳务取收入产品销售收入技术咨询收入劳务服务收入等
（二）事业收入确认
事业单位收入般应收款项时予确认采权责发生制单位取事业收入提供劳务发出商品时收讫价款取索取价款证时予确认
长期项目收入应根年度完成进度予合理确认
事业单位取收入实物时应根关证确认价值没证供确认参市场价格确认
（三）事业收入账务处理
核算事业单位专业业务活动辅助活动程中取收入应设置事业收入（收入类）账户贷方记取确认收入数方记定期结算出应缴财政专户资金结余数（实行预算外资金结余缴财政专户办法单位）销货退回数时账户贷方余额反映年事业收入累计数年终账户贷方余额全数转入事业结余账户结转账户余额
事业单位通销售产品提供劳务取事业收入税法规定应纳税法纳税
[例32]收学杂费收入 100000元收进账单填记账证会计分录：
：银行存款 100000
贷：事业收入 100000
[例]某科研销售试制品400件单价200元计80000元款已入账增值税率17增值税专发票进账单填记账证会计分录：
：银行存款 93600
贷：事业收入 80000
应交税金——应交增值税（销项税额 ） 13600
[例] 某体育馆收门票收入28000元现金天送存银行门票存根现金缴款单填记账证会计分录：
：银行存款 28000
贷：事业收入 28000
[例] 某医院财务部门收门诊部交**诊收入计现金35000元中挂号收入1500元医疗收入3500元药品收入30000元收费处交日门诊医疗费收入日报表填记账证会计分录：
：现金 35000
贷：事业收入 35000
二补助收入拨入专款核算
（）补助收入容
事业单位政府部门级单位取够增加资产减少负债资金流入补助收入事业单位补助收入包括财政补助收入级补助收入
财政补助收入事业单位核定预算费领报关系收财政部门级单位拨入类事业费
级补助收入指事业单位收部门级单位拨入非财政补助收入部门级单位身组织收入集中级单位收入拨非营利组织资金两者区
（二）补助收入核算
正确核算反映财政补助收入事业单位应设置财政补助收入（收入类）账户贷方登记财政部门级单位拨入费数方登记缴回财政部门级单位费数时账户贷方余额反映财政补助收入累计数年终账户贷方累计余额全部转入
事业结余账户转账账户余额
账户应政府预算收支科目中支出款级科目设置明细账
加强预算资金核算理会计单位应编制季度分月款计划申请期财政补助时应分款项填写预算费请拨单报级财政部门事业单位财政补助款时应计划控制款意改变资金途款项途需调整应填写科目流申请书报级财政部门批准
正确核算反映级补助收入事业单位应设置级补助收入（收入类）账户贷方记级单位拨入非财政资金数方记缴回级单位数时贷方余额反映级补助收入累计数年终账户贷方余额全部转入事业结余账户转账账户余额
[例33]收级拨入月份费500000元收账通知填记账证会计分录：
：银行存款 500000
贷：财政补助收入教育事业费（高等学校费） 500000
收级单位资金安排非财政补助收入述分录中财政补助收入改级补助收入
[例34]退回财政补助收入（留学生费）240000元支票存根等填记账证会计分录：
：财政补助收入教育事业费（留学生费） 240000
贷：银行存款 240000
（三）拨入专款核算
拨入专款指事业单位收财政部门级单位部门拨入指定项目途需单独报账专项资金例科技三项费科研部门专项科研费专项技术改造费农业部门丰收计划费等
核算监督事业单位收具指定途需单独报账专项资金应设置拨入专款（收入类）账户贷方登记收拨入专项资金数方登记缴回拨款数时账户贷方余额反映拨入专款累计数年终结账时已完成项目单位专款支出数拨出专款中已耗数转入账户方转账账户余额反映未销专项资金结余
账户应资金源项目设置明细账进行明细分类核算
[例35] 收部门拨A课题科技三项费800000元根银行收账通知填记账证会计分录：
：银行存款 800000
贷：拨入专款——科技三项费（A课题） 800000
四财政直接支付财政授权支付核算
财政直接支付财政授权支付相关容见第三章第节
三营收入附属单位缴收入收入核算
营收入指事业单位专业业务活动辅助活动外开展非独立核算营活动取收入科研单位产品（商品）销售收入营服务收入工程承包收入租赁收入营收入等
营收入必须具备两特征：营活动取收入专业业务活动辅助活动取收入二非独立核算营活动取收入独立核算营业务取收入
核算营收入事业单位应设置营收入（收入类）账户贷方登记取确认营收入数方登记销货退回发生销售折折扣时贷方余额反映营收入累计数期末账户余额转入
营结余账户转账账户余额
事业单位附属非独立核算营单位取收入时法纳税
[例36]非独立核算招交住宿进餐等现金收入计5800元发票填记账证会计分录：
：现金 5800
贷：营收入 5800
[例37]非独立核算车队外提供运输劳务获收入2300元收进支票进账单回单填记账证会计分录：
：银行存款 2300
贷：营收入 2300
[例38]非独立核算汽车修理厂外提供服务获收入36000元收进支票进账单回单填记账证会计分录：
：银行存款 36000
贷：营收入 3076923
应交税金应交增值税（销项税额） 523077
[例39]月末该校计算月应缴营业税金额239元会计分录：
：销售税金 239
贷：应交税金应交营业税 239
（二）附属单位缴收入核算
附属单位缴收入称附属单位缴款指事业单位附属独立核算单位规定标准例缴纳项收入包括附属非营利组织缴收入附属企业缴利润等附属单位补偿级单位事业支出中垫支种费应减支出作缴款处理
核算事业单位收附属单位规定缴款项应设置附属单位缴款（收入类）账户贷方记单位实际收缴款方记缴款退回数年终账户贷方余额全数转入事业结余账户转账账户余额时贷方余额反映附属单位缴款累计数
[例40]附属独立核算珠宝首饰店规定例交款项6800元收进支票进账单回单填记账证会计分录：
：银行存款 6800
贷：附属单位缴款 6800
[例41]附属独立核算成教育学院规定例交收入200000元收进支票进账单回单填记账证会计分录：
：银行存款 200000
贷：附属单位缴款 200000
（三）收入核算
收入指事业单位前述项收入外收入包括投资收益固定资产出租收入外单位捐赠未限定途财物单位单位补助零星杂项收入等
核算事业单位收入应设置收入（收入类）账户贷方记单位实际收收入数方记收入退回数时贷方余额反映事业单位收收入累计数年终账户贷方余额全数转入事业结余账户结转账户余额
[例42]收外单位交投资收益30000元收进支票进账单回单填记账证会计分录：
：银行存款 30000
贷：收入 30000
[例43]收华侨捐赠款项200000美元折合民币1640000元收进支票进账单回单填记账证会计分录：
：银行存款 1640000
贷：收入 1640000
第二节事业单位支出核算
单位支出核算
单位支出包括事业支出营支出专款支出缴级支出等方面现分予说明
（）事业支出核算
事业支出指事业单位开展项专业业务活动辅助活动发生支出财政补助收入非营利组织财政补助资金必须拟定途行改变资金途
1事业支出容
事业支出容途划分分方面：
(1)基工资
(2)补助工资
(3)工资
(4)职工福利费
(5)社会保障费
(6)助学金
(7)公务费
(8)设备购置费
(9)修缮费
(10)业务费
(11)费
2事业支出列报口径
财政部关文件规定事业单位事业支出应遵循报销口径：
（1）发工资津贴补贴抚恤救济费等应根实数实发金额取签收证列报支出
（2）购入办公品直接列报支出购入种材料领时列报支出
（3）社会保障费职工福利费理部门支付工会费规定标准实数月计算提取直接列报支出
（4）固定资产修购基金核定例提取直接列报支出
（5）购入固定资产验收列报支出时记入固定资产固定基金账户
（6）项费均实际报销数列报支出
3事业支出账务处理
正确反映事业单位专业业务活动辅助活动中发生支出应设置事业支出（支出类）账户方记发生事业支出数实行部成核算事业单位结转已销业务成果产品成数贷方记支出收回数时方余额反映事业支出累计数
年终账户方余额全数转入事业结余账户转账账户余额
事业支出事业单位日常发生复杂业务单位会计核算象事业支出总账账户根核算需应设置明细账政府预算支出科目项目设户目节设专栏进行明细核算
[例44]根工资单月应付工资185600元中：基工资100500补助工资72500元离退休员费12600元扣回职工水电费2000元代房部门扣收职工宿舍房租930元扣收职工王凤差旅费欠款70元实发工资182600元开出转账支票房租转房部门签发现金支票提现发工资工资汇总表现金支票存根转账支票存根等填记账证会计分录：
①实发工资部分：
：现金 182600
贷：银行存款 182600
：事业支出基工资 97500
补助工资 72500
社会保障费 12600
贷：现金 182600
②代扣房租部分：
：事业支出基工资 930
贷：银行存款 930
③扣回水电费部分：
：事业支出基工资 2000
贷：事业支出公务费 2000
④扣收差旅费欠款：
：事业支出基工资 70
贷：应收款 70
[例45]计提月职工福利费2075元工资汇总表填记账证会计分录：
：事业支出职工福利费 2075
贷：专基金职工福利基金 2075
[例46]现金购办公品92元支出报销证发票填记账证会计分录：
：事业支出公务费 92
贷：现金 92
[例47]收银行转委托收款证付电费10000元委托收款证收填记账证会计分录：
：事业支出公务费 10000
贷：银行存款 10000
[例48]开出转账支票购账表批计3200元发票支票存根填记账证会计分录：
：事业支出业务费 3200
贷：银行存款 3200
（二）营支出核算
营支出指事业单位专业业务活动辅助活动外开展非独立核算营活动发生支出事业单位发生营支出营收入配
营活动事业单位应正确划分事业支出营支出界限
核算事业单位非独立核算营活动中发生项支出应设置营支出（支出类）账户方记发生项营支出实行部成核算非营利组织结转已销产品劳务成果实际成数贷方记支出收回数余额方时方余额反映单位年营支出累计数期末账户余额全数转入营结余账户转账账户余额
营支出总账账户根核算需应设置明细账政府预算支出科目项目设户目节设专栏进行明细核算
[例49]非独立核算某校办工厂购入生产设备台发票金额总计83000元 开出支票发票支票存根填记账证会计分录：
：营支出设备购置费 83000
贷：银行存款 83000
：固定资产 83000
贷：固定基金 83000
[例50]该校办工厂生产产品批实现销售总收入505983元收进支票该批产品成加权均法计算3800元该产品适税率17进账单回单发票出库单填记账证会计分录：
：银行存款 505983
贷：营收入 432464
应交税金应交增值税（销项税额） 73519
时结转成：
：营支出费 3800
贷：产成品 3800
[例51]支付月水费6000元委托收款证收填记账证会计分录：
：营支出公务费 6000
贷：银行存款 6000
[例52]开出支票支付技术员进修学费3000元支票存根收填记账证会计分录：
：营支出费 3000
贷：银行存款 3000
[例53]维修房屋支付修缮费10000元支票存根维修物耗清单发票等填记账证会计分录：
：营支出修缮费 10000
贷：银行存款 10000
（三）专款支出核算
专款支出指财政部门级单位单位拨入指定项目途需单独报账专项资金实际支出科研课题费挖潜改造资金科技三项费等指定项目途支出
核算专项资金支出情况应设置专款支出（支出类）账户方记专项资金支出数贷方记支出收回完工拨款单位结账转入拨入专款销数时方余额反映专项资金支出总额年终反映未销专项资金支出数
账户专款项目设置明细账
[例54]研究A课题该课题费购专设备台价款650000元 开出支票设备交付支票存根发票等填记账证会计分录：
：专款支出A课题（设备购置费） 650000
贷：银行存款 650000
时记：
：固定资产 650000
贷：固定基金 650000
[例55]A课题领试验材料批计126000元 领料单填记账证会计分录：
：专款支出A课题（业务费） 126000
贷：材料 126000
[例56]现金购A课题办公品4000元支出报销证发票填记账证会计分录：
：专款支出A课题（公务费） 4000
贷：现金 4000
[例57]A课题研究结束全部费780000该课题拨入专款800000元规定余款通转账交部门专款支出结算报表支票存根等填记账证会计分录：
：拨入专款科技三项费（A课题） 780000
贷：专款支出A课题 780000
：拨入专款科技三项费（A课题） 20000
贷：银行存款 20000
（四）缴级支出核算
缴级支出事业单位规定标准例缴级单位支出
核算附属级单位独立核算事业单位规定标准例缴级单位支出应设置缴级支出（支出类）账户方记缴支出数时贷方般发生数年终账户方余额全数转入事业结余账户转账账户余额
[例] 某事业单位规定部事业收入（分成部分）19000元交部门根支票存根等填记账证会计分录：
：缴级支出 19000
贷：银行存款 19000
（五）结转筹基金
事业单位筹资金基建设资金转存基建设账户时通结转筹基建科目核算
[例58]筹资金100万元新建实验楼转存建设银行银行转账证填记账证会计分录：
：结转筹基建 1000000
贷：银行存款 1000000
二单位支出核算
单位支出指属单位事业单位转拨级拨入款项支出单位集中资金补助属单位单位拨款支出包括拨出费拨出专款属单位补助三部分
（）拨出费核算
拨出费指事业单位核定预算拨付属单位预算资金核算属单位费转拨情况事业单位应设置拨出费（支出类）账户方登记拨出费数贷方登记拨款收回数时方余额反映拨出费累计数年终账户方余额全数转入事业结余账户转账账户余额
[例59]转拨附属中学月份费100000元附属学月份费60000元银行转账证等填记账证会计分录：
：拨出费附中 100000
附 60000
贷：银行存款 160000
[例60]收属附中缴回余费10000元收账通知填记账证会计分录：
：银行存款 10000
贷：拨出费附中 10000
（二）属单位补助核算
属单位补助指事业单位非财政预算资金附属单位补助发生支出
正确核算事业单位非财政预算资金附属单位补助发生支出数应设置附属单位补助（支出类）账户方登记事业单位非预算资金附属单位拨付补助款贷方登记补助款收回数时方余额反映附属单位补助累计数年终账户方余额全数转入事业结余账户转账账户余额
[例61］附属幼园拨付60000元购置型玩具取暖设施支票存根收等填记账证会计分录：
：附属单位补助 60000
贷：银行存款 60000
（三）拨出专款核算
拨出专款部门级单位拨属单位需单独报账专项资金专项资金源渠道两：财政部门级单位拨入二单位资金安排
正确核算部门级单位拨出专款数应设置拨出专款账户支出类账户方登记拨出专项资金数贷方登记拨款收回数属单位报销专款支出数方余额反映属单位尚未完工报销专项资金数账户应属单位名称项目设明细账
需说明属单位报销专款支出时应区情况处理：
1专项资金系级单位拨入记拨入专款账户贷记账户
2属单位资金设置附属单位专项拨款资金渠道记关账户贷记账户
[例] A学属附中拨出专款300000元扩建教学楼中200000元系财政安排专款100000元系部门资金安排银行支付证填记账证会计分录：
：拨出专款附属中学 300000
贷：银行存款 300000
[例] 高校属附中教学楼扩建工程完成全部支出计300000元高校收附中工程结算报表工程结算报表填记账证会计分录：
财政部门拨入部分：
：拨入专款 200000
贷：拨出专款 200000
资金部分：
：事业基金般基金 100000
贷：拨出专款 100000
三成费核算
（）事业单位成费概念
事业单位成费实行部成核算事业单位生产产品开发项目提供劳务程中发生应列入产品劳务成项费包括业务活动程中耗种材料支付职工工资规定计提职工福利费固定资产折旧形资产摊销组织理业务活动发生理费等
企业成核算相事业单位部成核算完全成核算
事业单位实行部成核算必须符合事业单位财务理基求保证事业单位财务理体制统性完整性成费支出必须事业支出科目相衔接进行成项目设计时满足部成核算需国家统规定事业支出科目相衔接
事业单位部成核算然计算盈亏考核业务成果制定收费标准筹划资金源进行济决策够提供真实会计信息
（二）成费核算账户设置
事业单位成核算程度制度两种选择：
（)单独设置成账户
实行部成核算事业单位设置成费（支出类）账户
（二）单独设置成账户
关支出直接计入相应支出账户成计算表计算关产品成
（三）事业单位成费核算
A学例说明单设成账户成费核算设该校属非独立核算校办工厂生产甲乙两种产品：
[例62]甲车间生产产品领B材料60吨单价500元C材料20吨单价200元领料单填记账证会计分录：
：成费直接费（费）（甲产品） 34000
贷：材料B材料 30000
C材料 4000
[例63]发放月工资资料：基工资42000元中车间理员1500元甲产品生产工28500元乙产品生产工12000元补助工资12000元中车间理员900元甲产品生产工7100元乙产品生产工4000元扣收住房公积金2700元中车间理员120元甲产品生产工1780元乙产品生产工800元开出现金支票提现发工资日发清车间理员工资费甲乙两种产品分摊工资汇总表现金支票存根等填记账证会计分录：
：现金 36100
贷：银行存款 36100
：成费直接费（基工资）（甲产品） 28500
直接费（补助工资） （甲产品） 7100
贷：现金 33820
应付款 1780
：成费制造费（基工资） 1500
制造费（补助工资） 900
贷：现金 2280
应付款 120
：成费直接费（基工资）（乙产品） 12000
直接费（补助工资）（乙产品） 4000
贷：现金 15200
应付款 800
[例64]开出转账支票支付车辆维修保养费6000元支票存根发票填记账证会计分录：
：成费制造费（公务费） 6000
贷：银行存款
[例65]期末次投料甲产品制造完工结转成乙产品尚未完工期甲乙两种产品耗工时分6040时分配制造费
甲产品应分摊制造费：
60时×84元时5040（元）
中应分摊基工资1500100×60900（元）
补助工资900100×60540（元）
公务费6000100×603600（元）
制造费分配表填记账证会计分录：
：成费制造费（基工资）（甲产品） 900
制造费（补助工资）（甲产品） 540
制造费（公务费）（甲产品） 3600
贷：成费制造费（基工资） 900
制造费（补助工资） 540
制造费（公务费） 3600
入库产成品：
：产成品甲产品 74640
贷：成费甲产品 74640
四销售税金核算
销售税金指事业单位提供劳务销售产品应负担税金附加包括营业税城市维护建设税教育附加费等
核算监督实行部成核算事业单位开展营活动销售产品应交纳税金附加应设置销售税金（支出类）账户方记事业单位规定计算出应负担销售税金附加期末账户余额转入营结余事业结余账户转账账户年终余额
[例] 某单位附属非独立核算招交日营业收入现金5200元营业税税率5％城市维护建设税税率7％教育附加费率3％收填记账证会计分录：
：现金 5200
贷：营收入 5200
：销售税金 286
贷：应交税金应交营业税 260
城市维护建设税 1820
应付款 780
第三节事业单位净资产核算
结余核算
事业单位净资产资产减负债差额包括结余事业基金固定基金专基金等
事业单位结余指事业单位定期间（通常年）全部收入支出相抵余额包括：
事业结余
营结余
（）事业结余核算
事业结余事业单位定期间营收支外项收支相抵余额（含实行预算外资金结余缴办法预算外资金结余）
正确核算事业单位事业性收支状况应设置事业结余（净资产类）账户贷方记关收入账户转入数方记关支出账户转入数做差余额般贷方反映收入支出结余数果出现方余额支出收入超支数轧差余额全数转入结余分配账户转账账户余额
根述资料办理年终转账核算事业结余
[例66] 关收入转入事业结余账户贷方
：财政补助收入 2600000
事业收入 444836250
附属单位缴款 206800
收入 2823990
贷：事业结余 1007915250
[例67] 关支出转入事业结余账户方
：事业结余 9105235
贷：拨出费 1350000
事业支出 6695235
附属单位补助 60000
结转筹基建 1000000
[例68] 事业结余账户余额全数转入结余分配账户
：事业结余 97391750
贷：结余分配 97391750
事业结余账户方余额转账分录相反
（二）营结余核算
营结余指事业单位定期间（通常年）项营收入营支出相抵余额
正确核算事业单位营收支状况应设置营结余（净资产类）账户贷方记营收入账户转入数方记营支出属营收入负担销售税金数账户贷方余额实现营结余方余额营亏损年终单位应实现营结余全数转入结余分配账户结转账户余额亏损结转
[例69] 营收入转入营结余贷方
：营收入 108600272
贷：营结余 108600272
[例70] 营支出销售税金转入营结余方
：营结余 1062790
贷：营支出 1058000
销售税金 4790
[例71] 营结余账户贷方余额数转入结余分配账户
：营结余 2321272
贷：结余分配 2321272
（三）结余分配核算
事业单位分配资金源事业结余营结余事业单位应正确计算结余进行结余分配
结余分配账户般设置应交税提取专基金事业基金等明细账户
前面结余核算事业结余账户转入结余分配账户贷方数额97391750元营结余账户转入结余分配账户贷方数额23212 72元税法规定期应纳税2321272元税适税率18现结余进行分配直接编制记账证
[例72] 计算应纳税
2321272×18 417829（元）
：结余分配 417829
贷：应交税金应交税 417829
[例73] 财政部门规定例（40）提取职工福利基金
（97391750+2321272 417829）×40 39718077（元）
：结余分配 39718077
贷：专基金职工福利基金 39718077
[例74] 结余分配账户余额转入事业基金账户
：结余分配 59577116
贷：事业基金般基金 59577116
单位年终结账发生前年度会计事项调整变更涉前年度结余国家规定规定没规定应直接通事业基金账户进行核算会计报表加注明
二基金核算
（）事业基金核算
事业基金指事业单位拥非限定途净资产包括滚存结余资金投资产权等事业基金应期实际发生数额年终转入数记账
滚存结余资金指事业单位历年未分配结余损失历年专项资金结余
总括核算监督事业单位种源形成事业基金增减变化结存情况应设置事业基金（净资产类）账户贷方记增加数方记减少数贷方余额反映事业单位占非限定途净资产累计余额账户应核算业务容分设般基金投资基金两明细账户般基金核算滚存结余资金投资基金核算外投资部分基金
（二）固定基金核算
固定基金指事业单位占固定资产占基金
固定基金核算请参见第六章固定资产核算
（三）专基金核算
专基金指事业单位规定提取设置专门途资金包括修购基金职工福利基金医疗基金住房基金等
核算事业单位规定提取设置专门途资金收入支出结存情况应设置专基金（净资产类）账户贷方记提取设置增加数方记减少数贷方余额反映单位专基金结存数账户应专基金种类分设修购基金
职工福利基金医疗基金住房基金等四明细账户进行明细分类核算
1修购基金提取核算
保证事业单位固定资产更新维护相稳定资金源制度规定事业收入营收入定例提取修购基金外固定资产变价收入规定计入修购基金统事业单位设备购置房屋修缮
（1）事业收入营收入定例提取（例应着收入提收入少少提保证修购基金达定规模稳定增长提取例应部门财政部门确定）事业支出营支出修缮费设备购置费中列50％
[例] 某事业单位×月事业收入营收入定例提取修购基金20000元会计分录：
：事业支出——修缮费 10000
——设备购置费 10000
营支出——修缮费 10000
——设备购置费 10000
贷：专基金——修购基金 40000
（2）固定资产变价收入转入修购基金
[例] 某事业单位清理报废固定资产取残值收入1000元款已送存银行会计分录：
：银行存款 1000
贷：专基金——修购基金 1000
2职工福利基金提取核算
职工福利基金指结余定例提取转入单位职工集体福利设施集体福利遇等支出资金
事业单位福利资金源两渠道：编制数定额提取国家工作员福利费单位职工基福利支出二结余中提取福利基金满足单位特殊福利支出福利费提取专基金科目中核算职工福利基金分开反映
3医疗基金提取核算
医疗基金指未纳入公费医疗费开支范围事业单位财政部门规定公费医疗费均预算定额提取参公费医疗制度关规定职工公费医疗开支资金
提取医疗基金应事业专业业务辅助活动员事生产营活动员分列入事业支出营支出社会保障费中计算公式：
医疗基金提取额＝职工数×提取标准（预算定额）
[例] 某事业单位规定提取医疗基金50000元中专业业务辅助活动员提取数额35000生产营活动员提取数额15000会计分录：
：事业支出——社会保障费 35000
营支出——社会保障费 15000
贷：专基金——医疗基金 50000
4住房基金提取核算
住房公积金职职工单位职工工资职工工资总额定例逐月缴纳存入公积金账户购建修住房职工离退休时息金额次结清退职工级财政住房公积金理机构财务理部门
事业单位住房基金国务院规定住房公积金制度单位职工工资总额5％提取住房基金（包括缴纳部分）
[例] 某事业单位某月职工工资总额185000元规定例5提取住房公积金9250元会计分录：
：事业支出——社会保障费 9250
贷：专基金——职工住房基金 9250
第八章事业单位会计报表
学目标求
通章学 求明确事业单位会计报表审核容汇总分析方法掌握编制年报准备工作具体容种报表编制方法财务分析评价指标计算章重点会计报表编制方法
第节 会计报表编制方法
事业单位会计报表编报时间划分分月报季报年报 报表反映容分分资产负债表收入支出表附表等月报季报年报容编制程序基相年报容编制程序较复杂
事业单位年报包括报表资产负债表收入支出表附表财务情况说明书等
资产负债表编制方法
资产负债表反映事业单位某特**期财务状况报表
资产负债表项目会计科目类分排列通资产负债表分析掌握事业单位济资源资源分布结构解事业单位资产情况负债状况解事业单位财务实力短期偿债力支付力通前期资产负债表加分析出事业单位资产负债变化情况财务状况发展趋势
表资产+支出＝负债+净资产+收入衡公式设置左方资产部类右方负债部类部类项目会计科目类分排列左右两方总计数相等
二收入支出表
收入支出表综合反映事业单位定期间财务收支结余分配情况报表收入支出结余分配三部分组成
收入支出表项目收支构成分配情况分列示
通收入支出表判断事业单位业务营成果评价业绩预测未事业发展趋
三附表
附表指收入支出表附表包括事业支出明细表营支出明细表基数字表
（）事业支出明细表
事业支出明细表反映定时期事业单位事业支出具体支出项目情况报表表根事业支出明细账填列通事业支出明细表解掌握事业单位项支出具体途支出结构否合理
例某事业单位全年综合财政计划表中财政补助收入2000000元级补助收入200000元事业收入1700000元（事业收入中属财政部门返预算外资金1000000元属单位行事业收入700000元）收入100000元单位总收入预算4000000元年度预算执行实际事业支出3800000元
预算收入中财政补助收入占重50（20000004000000）事业收入中预算外资金部分占重25（10000004000000）
财政补助支出3800000×501900000（元）
预算外资金支出3800000×25950000（元）
分目支出数述方法计算
（二）营支出明细表
营支出明细表反映事业单位定时期营支出具体支出项目情况报表表根营支出明细账填列通表解掌握事业单位营成构成情况支出构成否合理
（三）基数字表
基数字表反映定员定额事业计划完成情况报表考核员编制开支标准执行情况分析事业进度效果掌握预算拨款提供
事业单位业务性质基数字表项目完全相般事业单位职工数教育单位教职工数外学生数
四会计报表附注财务情况说明书
会计报表附注般应方面问题进行说明：采取会计处理方法会计处理方法变更情况会计报表中关重项目明细资料应说明事项等
财务情况说明书说明事业单位收入支出结余分配资产负债变动情况期者期财务状况发生重影响重事项需说明事项
第二节 会计报表审核汇总分析
会计报表审核汇总
事业单位会计报表编制级会计单位会计报表进行认真审核会计报表审核包括技术性审核政策性审核两方面：技术性审核审核会计报表数字否正确表关项目否完整漏报错报情况会计报表报送否时等
审核会计报表数字时应注意审核方面数字关系：
①资产部类总计负债部类总计数额否致
②年初数否年资产负债表期末数致
③拨出费属事业单位汇总财政补助收入否致
④拨出专款属单位汇总拨入专款否致⑤附属单位补助支出属事业单位汇总级补助收入否致
⑥附属单位缴收入属事业单位汇总缴级支出否致
政策性审核审核会计报表中反映项资金收支结余否符合政策制度法律法规违反财纪律情况
会计报表汇总级会计单位二级会计单位属会计单位报会计报表审核进行汇总编制系统会计报表总括反映系统项济业务情况考核系统单位财务状况编制年预算重参考资料
二会计报表分析
会计报表分析指运事业计划会计报表统计数关资料定时期单位财务活动进程进行较分析研究进行总结作出正确评价种方法
三财务分析评价指标
财务分析评价指标包括费率员支出公支出分占事业支出率资产负债率等
1费率
费率衡量事业单位收入力收入满足常性支出程度指标综合反映事业单位财务收支状况重分析评价指标国家关部门事业单位制定相关政策重指标财政部门确定财政补助数额时财政部门部门确定事业单位收支结余提取职工福利基金例
计算公式：
事业收入+营收入+附属单位缴收入+收入
费率 ×100
事业支出+营支出
2员支出公支出占事业支出率
员支出公支出占事业支出率衡量事业单位事业支出结构指标计算公式：
员支出
员支出率＝ ───── ×100
事业支出
公支出
公支出率＝ ───── ×100
事业支出
3资产负债率
资产负债率衡量事业单位债权提供资金开展业务活动力反映债权提供资金安全保障程度指标计算公式：
负债总额
资产负债率＝ ───── ×100
资产总额
债权角度资产负债率反映贷事业单位款项安全程度
债务角度说资产负债率说明事业单位利债权提供资金进行业务营活动力事业单位性质资产负债率保持较低例较合适
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国会计体系分企业会计预算会计两类预算会计包括政府会计非盈利组织会计政府会计中级财政部门（部厅局）负责级政府总预算收支核算称总预算会计行政机关会计称行政单位会计非盈利组织会计指事业单位会计
第章政府会计概述
学目标求
章介绍政府会计概念组成体系务会计原会计素会计科目求解政府会计组成体系分类务掌握政府会计概念会计原会计素会计科目
第节 政府会计概念
政府会计象
政府会计级政府财政部门政府行政单位核算监督级政府预算行政单位预算执行情况会计货币计量单位级政府行政单位济业务进行连续系统完整核算反映监督济理活动
政府会计象指政府会计核算监督容
预算执行开展业务活动程中级政府财政部门政府行政单位方面组织项收入方面安排项支出项收支执行结果形成结余超支收支余超构成财政部门行政单位资金运动预算执行开展业务活动程中发生资金运动必然会形成种资产负债净资产政府会计象级财政部门行政单位预算执行开展业务活动程中发生资金收支形成资产负债净资产
二政府会计特点务
政府会计公性
组织体系统性
核算容预算性
三政府会计会计素
（）会计素构成
政府会计会计素资产负债净资产收入支出（费）五素
资产
资产级政府掌控制单位组织占货币计量济资源
资产具特征：
资产必须种济资源
二资产必须货币计量
三资产必须级政府掌控制单位组织占
四资产形态形形权利
财政总预算会计核算资产包括级政府财政性存款价证券暂付应收款项预拨款项等
行政单位会计核算资产包括单位种财产债权权利
负债
负债指级政府单位组织承担货币计量需资产偿付债务
政府财政部门然分配资金部门预算执行中级财政间预算单位间存着欠欠事项加发行公债形成财政负债事项
财政总预算会计核算负债包括应付暂收款项法定程序核定预算举债务等
行政单位会计核算负债包括单位组织入款项应付预收款项种应缴款项等
净资产
净资产指资产减负债差额属级政府单位资产净值
财政总预算会计核算净资产级政府财政掌资产净值包括项结余预算周转金等
行政单位会计核算净资产反映国家单位组织资产权包括项基金项结余
收入
收入指国家单位组织法取非偿性资金
财政收入国家实现职根法令法规取非偿性资金级财政资金源
财政总预算会计核算收入包括般预算收入基金预算收入专基金收入资金调拨收入等
行政单位收入单位开展公务业务活动法取非偿性资金行政单位收入包括拨入费预算外收入收入等
支出
支出指级政府单位批准预算发生资金耗费损失
财政支出级政府实现职财政资金分配财政总预算会计核算支出包括般预算支出基金预算支出专基金支出资金调拨支出等
行政单位支出单位开展公务业务活动发生资金耗费损失行政单位支出包括拨出费费支出基建支出等
（二）会计素间关系
资产负债+净资产
资产+支出负债+净资产+收入
济业务发生引起会计等式左方者右方某素增加素减少引起会计等式左右双方素发生等额增减变动决会破坏会计等式衡关系
[例11] 供应单位购入材料5000元货款尚未支付
项济业务方面资产项目增加5000元方面负债项目增加5000元会破坏会计等式衡关系
[例12] 银行存款5000元前欠供应单位货款
项济业务方面资产项目减少5000元方面负债项目减少5000元会计等式然保持衡关系
[例13] 银行提取现金500元
项济业务方面资产项目增加500元方面资产项目减少500元资产总额负债净资产总额没发生变动
[例14] 开出单位票3000元偿前欠供应单位货款
项济业务方面负债项目增加3 000元方面负债项目减少3000元负债总额资产净资产总额没发生变动
[例15] 收财政拨入月费200000元存入银行
项济业务方面收入项目增加200 000元方面资产项目增加200 000元收入资产等额增加破坏会计等式衡关系
[例16] 职工张某出差应发工资1000元未领暂存代保
项济业务方面支出项目增加1000元方面负债项目增加1000元支出负债等额增加破坏会计等式衡关系
见济业务引起会计素发生增减变动会破坏会计等式衡关系
第二节 政府会计会计科目
会计科目会计素进步分类项济业务具体容特征济理求进行集分类类名称
会计科目设置原
会计法充分体现财政预算资金单位资金运动规律特点
继承鉴继承
着眼济宏观调控立足财政资金运动整体视点放基层
充分体现会计体体位收入源支出途统核算综合衡
利领导关方面时提供会计信息
二总账科目核算容
（）财政总预算会计科目
（二）行政单位会计科目
三明细科目设置
总账科目会计制度规定设置明细科目根核算需设置明细科目设置般三种情况：
1政府收支分类科目设置明细科目
2结算单位名称事项设置明细科目
3财产物资类品名设置明细科目
总账科目明细科目关系总账科目设置总账账户明细科目设置明细账户总账科目明细科目综合明细科目起控制作明细科目总账科目详细分类总账科目具体说明总账起补充分析作
第二章 行政单位资产负债核算
学目标求
章介绍行政单位资产包括款额度货币资金暂付款材料固定资产等理核算 行政单位负债容项负债核算通学掌握行政单位项资产理关规定核算掌握应缴预算款应缴财政专户款容区暂付款容项负债核算
第节 行政单位资产核算
（）财政授权款额度
1财政授权款额度涵义
财政授权款额度国库集中收付制度行政单位申请财政部门审查批准达行政单位代理银行款控制额度款额度款单位签发财政授权支付证支款项
国库集中收付实行国库单账户体系财政收入直接缴入国库单账户体系财政支出均国库单账户直接支付商品劳务提供者财政性资金理模式
国库集中收付包括国库集中收缴国库集中支付两方面
国库集中支付指财政部门通国库单账户体系采财政直接支付财政授权支付方式财政资金支付收款款单位账户改变现行财政性资金层层拨付程序
财政直接支付指财政部门代理银行签发支付令代理银行根支付指令通国库单账户体系资金直接支付收款（商品劳务供应商等）款单位（申请财政性资金单位）账户
财政授权支付指预算单位（款单位）财政部门授权代理银行签发支付指令代理银行根支付指令财政部门批准款额度通国库单账户体系资金支付收款账户
财政授权款额度财政授权支付方式财政部门预算单位达款限度财政行政单位商业银行开立零余额账户反映财政授权款额度达情况
2财政授权款额度核算
核算行政单位零余额账户款额度变化情况应设置零余额账户款额度（资产类）账户方记财政授权支额度数贷方记款单位签发支付令支出数余额方时余额反映尚未支限额数年终余额应注销跨年度限额财政部门批准转入年
[例1]收代理银行转财政授权支付额度账通知书列示月财政授权支付额度200000元（预算）
：零余额账户款额度 20000000
贷：拨入费——财政授权支付（基费）20000000
收预算外资金财政专户财政授权款额度记
：零余额账户款额度
贷：预算外资金收入——财政授权支付
[例2]开出财政授权支付证提取现金5000元备
：现金 500000
贷：零余额账户款额度 500000
[例3]开出财政授权支付证支付水费2800元
：费支出基支出（公支出）（水电费）280000
贷：零余额账户款额度 280000
（二）银行存款
预算单位零余额账户开设单位切开支资金应通零余额账户办理切账户应予取消国济处转轨时期财政理制度改革渐进程完全取消单位现已开设账户历渡阶段技术定难度特预算单位非财政性资金国库单账户体系外暂时保留部分账户保留账户符合关规定清理基础报财政部门审批备案
现阶段行政单位保留账户：基建设资金专存款账户售房款住房维修基金利息公积金购房补贴专存款账户团费工会费专存款账户外汇账户外汇民币限额账户等
银行存款 （资产类）账户方记存款增加数贷方记存款减少数方余额反映银行存款结存数
[例4]外单位租单位礼堂收租金收入3000元
：银行存款 300000
贷：收入 300000
[例5]收废旧物品变价收入600元（现金）送存银行
：现金 60000
贷：收入 60000
：银行存款 60000
贷：现金 60000
[例6]收外单位汇入单位学进修员工资2000元
：银行存款 200000
贷：暂存款 200000
（三）现金
1现金理
现金指存放行政单位部货币资金包括库存民币外币立投入流通交换媒介时购买物品支付费偿债务时存入银行种流动性资产行政单位应严格遵守国家关现金理制度加强现金收支日常理正确进行现金收支核算
现金理容包括现金实物理现金理现金限额理现金部控制制度等
（1）现金实物理
（2）现金理
（3）现金库存限额理
（4）现金部控制制度
2现金核算
总括反映库存现金收入支出结存情况应设置现金（资产类）账户方登记现金增加数贷方登记现金减少数方余额反映现金结存数现金总分类账户会计员根审核误记账证进行登记
[例7]开出财政授权支付证提取现金5000元备
：现金 500000
贷：零余额账户款额度 500000
[例8]王涛出差批准差旅费3000元
：暂付款——王涛 300000
贷：现金 300000
[例9]李明报销邮寄费60元付现金
：费支出——基支出（公费）（邮电费） 6000
贷：现金 6000
3现金清查
现金清查指库存现金盘点核包括出纳员日终前进行现金账款核清查组进行定期定期现金盘点核清查组清查时出纳员必须场清查容检查否挪现金白条抵库超限额留存现金账款相符等
（四）价证券
价证券指发行体关部门批准法定程序发行般具定票面金额表明持拥发行体定股权债权证
价证券发行体分政府政券金融证券公司证券代表权益性质分股权证券（普通股股权优先股股权）债权证券（国家公债公司债券等）
1行政单位购买价证券规定
2价证券核算
核算价证券购入转兑付情况应设置价证券（资产类）账户方记购入数贷方记转兑付数余额方反映单位库存价证券数
[例10]结余资金购买年利率356国债10000元
：价证券 1000000
贷：银行存款 1000000
[例11]接前例两月该单位该批国债全部转收进款项10800元
：银行存款 1080000
贷：价证券 1000000
收入——利息 80000
二暂付款项
（）预付政府采购款
政府采购指级政府开展日常政务活动社会提供公服务需财政监督法定方式方法程序货物工程服务购买政府采购制度实质市场竞争机制财政预算支出理机结合起方面政府物美价廉商品方面节约公资金提高资金效率
实拨资金方式行政单位通政府采购采购物品服务规定货款劳务款划入政府采购资金专户时发生预付政府采购款
核算行政单位采购物品服务划付政府采购资金专户资金应设置预付政府采购款（资产类）账户方记划付政府采购资金专户资金数贷方记采购完成结算减少数余额方反映结算资金数
[例12]单位拟采购计算机10台已办政府采购相关手续规定采购需资金46000元划付政府采购资金专户
：预付政府采购款 4600000
贷：银行存款 4600000
[例13]5天先收供货单位货物发票等货款46000元货物验收合格安装交付
：费支出——基支出（公支出）（专设备购置费）4600000
贷：预付政府采购款 4600000
：固定资产 4600000
贷：固定基金 4600000
（二）暂付款
1暂付款容理
行政单位暂付款行政单位公务活动中属单位单位单位职工发生时结算款项
暂付款理求做严格控制健全手续时清理
（1）严格控制
（2）健全手续
（3）时清理
2暂付款核算
核算结算暂付款项应单位收取款项行政单位应设置暂付款（资产类）账户方记暂付款项发生数贷方记结算减少数方余额反映尚未清理结算暂付款年终应量结清确实法结清结转年暂付款应债务（单位）进行明细核算
[例14]李想出差回报销差旅费2800元原2000元补付差额
：费支出基支出（公支出）（差旅费 ） 280000
贷：暂付款李想 200000
现金 80000
[例15]购买材料（非政府采购项目）A公司预付货款6000元开出财政授予权支付证通知代理银行付款
：暂付款 600000
贷：零余额账户款额度 600000
三 库存材料
（）库存材料理
行政单位材料指宗购买进入仓库陆续耗行政材料备修理材料取暖材料宗办公品工具器具等
行政单位材料特点分两类：类立消耗逐渐消耗复原材料类反复够固定资产标准低值易耗品
单位购入数量买办公品购入数直接列支作库存材料核算然会存材料理问题容包括材料采购理收发理等
（二）材料核算
1材料计价
（1）行政单位购入偿调入库存材料分购价调拨价作材料入账价格材料采购运输程中运杂费差旅费等计入材料价格直接作关支出处理
（2）材料出库根实际情况采先进先出法加权均法确定价值
2材料核算
核算行政单位种材料增减变化情况结果应设置库存材料（资产类）账户方记购入调入盘盈等材料增加数贷方记领损失盘亏等减少数方余额反映库存未耗材料实际价值库存材料应根需适分类类品种等进行明细核算
[例16]前已预付货款A公司材料货验收入库实际金额6500元（含税）付运费200元开出授权支付证通知代理银行补付差额
：库存材料 650000
贷：暂付款 600000
零余额账户款额度 50000
：费支出基支出（公支出）（费 20000
贷：零余额账户款额度 20000
[例17]办公楼维修仓库领维修材料100公斤加权均单价10元
：费支出基支出（公支出）（维修费） 100000
贷：库存材料 100000
[例18]民意公司购进办公品计2600元验收 入库约定30天付款
：库存材料 260000
贷：暂存款民意公司 260000
[例19]月末盘点发现甲材料盘亏5公斤单价20元原查
：处理财产损溢 10000
贷：库存材料 10000
[例20]接例19批准列作支出
：费支出基支出（公支出）（费） 10000
贷：处理财产损溢 10000
四固定资产建工程
（）固定资产累计折旧
1固定资产范围
固定资产指单价规定标准年限年程中保持原实物形态资产
行政单位般设备单价500元专设备单价800元年限年作固定资产进行理核算单价未达规定标准年限年批类物资作固定资产理图书
2固定资产分类
行政单位固定资产性质进行分类般分六类：
（1）房屋建筑物指单位拥占权权房屋建筑物附属设施中房屋包括办公房业务房库房职工宿舍职工食堂锅炉房等建筑物包括道路围墙水塔等附属设施包括房屋建筑物电梯通讯线路水气道等
（2）专设备指单位根业务工作实际需购置种具专门性专门途设备专业仪器设备等
（3）般设备指单位公务工作通设备办公家具交通工具等
（4）文物陈列品指博物馆展览馆纪念馆等馆藏展览种文物陈列品古物字画纪念品等
（5）图书指专业图书馆文化馆贮藏书籍行政单位贮藏统理业务书单位图书馆（室）阅览室图书等
（6）固定资产指类未包含固定资产
3固定资产计价
现行制度行政单位固定资产计价固定资产取方式分规定
4已入账固定资产发生列情况外意变动：
（1）根国家规定固定资产价值重新估价
（2）增加补充设备改良装置
（3）固定资产部分拆
（4）根实际价值调整原暂估价值
（5）发现原记录固定资产价值错误
5固定资产核算
行政单位设置固定资产固定基金两账户进行固定资产核算
固定资产（资产类）账户 方记固定资产购入调入建接受捐赠盘盈等增加数贷方记调出报废盘亏等减少数方余额反映实存固定资产价值
固定基金（净资产类）账户 该账户反映固定资产净值固定资产数保持致贷方记固定基金增加数方记固定基金减少数贷方余额反映实存固定资产占基金数
[例21]批准通政府采购购置复印机台货款21000元增值税3570元验收交付款项财政直接支付
：费支出基支出（公支出）（专设备购置费） 2457000
贷：拨入费财政直接支付（基费） 2457000
：固定资产专设备 24570 00
贷：固定基金 2457000
[例22]批准报废电视机台原价3200元残值收入200元收进现金
：固定基金 320000
贷：固定资产专设备 320000
：现金 20000
贷：收入 20000
[例23]通政府采购购买业务计算机5台价款总计73100元验收合格交付款项财政直接支付
：费支出基支出（公支出）（专设备购置费 ） 7310000
贷：拨入费财政直接支付（基费） 7310000
：固定资产 7310000
贷：固定基金 7310000
[例24]开出财政授权支付证购买文件柜5计2300元验收合格交付
：费支出基支出（公支出）（办公设备 购置费） 230000
贷：零余额账户款额度 230000
：固定资产 230000
贷：固定基金 230000
（二）建工程
满足单位业务工作需行政单位行建造固定资产现固定资产进行扩建改建新建扩建改建程中发生费先通建工程账户集工程完工转入费支出时增加固定资产
建工程（资产类）账户方记资产建造程中发生料工费贷方记工程完成结转费支出数余额方反映尚未完工工程费
[例25]改善办公条件决定栋旧房进行改建先期支付拆费5000元
：建工程 500000
贷：零余额账户款额度——财政授权支付 500000
[例26]房屋改造分期购进种材料（非政府采购）计124000元
：建工程 12400000
贷：零余额账户款额度——财政授权支付 12400000
[例27]支付工费计18000元
：建工程 1800000
贷：零余额账户款额度——财政授权支付 1800000
[例28]工程改造完成交付进行转账
：费支出——基支出（公支出）（般设备购置费） 14700000
贷：建工程 14700000
：固定资产 14700000
贷：固定基金 14700000
五固定资产清理处理财产损溢
（）固定资产清理目
固定资产行政单位完成工作务必少物质条件应加强理定期定期固定资产进行清查通清查仅时发现固定资产盘盈盘亏情况时查明原调整账目做账实相符发现单位固定资产理中存薄弱环节时采取措施堵塞漏洞提高固定资产利率效切实保证固定资产安全完整
（二）固定资产清理方法
妥善做固定资产清理工作应成立分领导关部门员技术员会计员保员参加清理工作组具体负责固定资产清理工作清理前应制定具体清理计划确定清理范围象落实组织分工会计员应固定资产业务全部登记入账结出账面余额清理中应首先查明种固定资产实际盘存数认真做盘存记录然实存数账存数相核账实符部分填制固定资产盘盈盘亏报告表详细列明盘盈盘亏固定资产名称数量金额等容
（三）固定资产清理账务处理
清理程中发现固定资产盘盈盘亏应时调整账目做账实相符调查盘盈盘亏原提出处理意见报告单位领导根领导批复意见处理
核算固定资产损溢情况应设置处理财产损溢（资产类）账户方记盘盈固定资产数批准处理数贷方记盘亏固定资产数批准处理数余额反映处理财产损溢数
1发现固定资产盘盈先记：
：处理财产损溢
贷：暂存款
报领导批准作增加资产处理记：
：暂存款
贷：处理财产损溢
：固定资产
贷：固定基金
2发现固定资产盘亏先记：
：暂付款
贷：处理财产损溢
报领导批准作相应处理
属非责原作减少资产处理记：
：处理财产损溢
贷：暂付款
：固定基金
贷：固定资产
属责事责赔偿收赔偿款时记：
：处理财产损溢
贷：暂付款
：固定基金
贷：固定资产
：现金
贷：收入
第二节 行政单位负债核算
应缴预算款应缴财政专户款
（）应缴预算款
1应缴预算款容
应缴预算款指通行政单位代收属财政预算收入（包括般预算收入基金预算收入）款项
应缴预算款容包括：罚没收入财物变价款赃款赃物变价款应纳入预算理基金收入税费附加收入行政性收费收入等
2应缴预算款理
应缴预算款应时足额缴国库具体缴款方式缴款期限缴款求级财政规定办理月末否达额度均应清理结缴单位缓缴截留挪
3应缴预算款核算
核算单位应缴预算种款项应缴已缴情况应设置应缴预算款（负债类）账户
[例29]发放许证收取工费手续费13620元款项已送存银行
：银行存款 1362000
贷：应缴预算款行政性收费收入 1362000
[例30]填列缴款书述款项缴国库
：应缴预算款 1362000
贷：银行存款 1362000
执行收支两条线理办法实行代收财政资金直接缴库方式单位该科目
（二）应缴财政专户款
1应缴财政专户款容理
应缴财政专户款指行政单位规定代收应缴财政专户预算外资金收入财政专户财政预算外资金专户简称预算外资金缴入财政专户加强预算外资金理效方法
2应缴财政专户款核算
核算行政单位应缴财政专户预算外资金收缴情况应设置应缴财政专户款（负债类）账户贷方记应缴财政专户预算外资金收入数方记已缴数额贷方余额反映应缴未缴数年末全部缴账户应余额
执行收支两条线理办法实行代收财政资金直接缴库方式单位该科目
（1）预算外资金全额缴财政专户方式核算
法收取公工程公事业资金时记
：银行存款
贷：应缴财政专户款
缴财政专户时记
：应缴财政专户款
贷：银行存款
收财政计划拨单位预算外资金(授权支付)时记
：银行存款
贷：预算外资金收入 财政授权支付
单位项资金时记
：费支出×××
贷：银行存款
（2）预算外资金确定例缴财政专户方式核算
收预算外资金确定缴例记
：银行存款
贷：应缴财政专户款（应缴部分）
预算外资金收入（留部分）
项应缴部分缴时记
：应缴财政专户款
贷：银行存款
（3）预算外资金收支结余缴财政专户方式核算
收预算外收入款项时记
：银行存款
贷：预算外资金收入
预算外资金时记
：费支出×××
贷：银行存款
年终计算预算外资金结余结余部分记：
：预算外资金收入
贷：应缴财政专户款
项结余部分缴财政专户时记
：应缴财政专户款
贷：银行存款
二暂存款
（）暂存款容
行政单位暂存款指行政单位业务活动中单位发生结算款项包括时性暂存款应付款时性暂存款包括单位存入押金保证金预收劳务报酬性质明长款等应付款包括赊欠单位货款欠付职工工资等
（二）暂存款核算
核算行政单位发生种时性暂存应付等结算款项应设置暂存款（负债类）账户贷方记暂存应付款项发生数方记结算清偿数贷方余额反映尚未结清暂存应付款暂存款方单位款项名称设明细账户进行核算
[例31] 购进乙材料批计2000元材料已验收入库款末付
：库存材料 200000
贷：暂存款 200000
[例32] 外单位租单位固定资产交保证金3000元
：银行存款 300000
贷：暂存款 300000
[例33]述固定资产租结束结算租金收入2000元余款退
：暂存款 300000
贷：收入 200000
银行存款 100000
第三章 行政单位收入支出净资产核算
学目标求
章介绍行政单位收入种类类收入核算行政单位基支出项目支出容核算拨出费基建支出核算行政单位净资产容核算通学解拨入费方式程序掌握拨入费基建拨款预算外资金收入收入核算掌握基支出项目支出容核算掌握拨出费基建支出核算掌握行政单位净资产容固定基金结余核算
第节 行政单位收入核算
拨入费
（）拨入费理
拨入费指行政单位核定预算财政部门取预算费包括财政直接支付费财政授权支付费两部分
1财政直接支付
财政直接支付指财政部门开具支付令通国库单账户体系直接财政资金支付收款（商品劳务供应者）款单位账户
实行财政直接支付财政性资金包括工资支出工程采购支出宗物品服务购买支出级级转移支付具特定途项目支出
财政直接支付基程序
2财政授权支付
财政授权支付指预算单位财政部门授权财政部门批准款额度代理银行签发支付指令代理银行根支付指令通国库单账户体系关账户资金支付收款账户
财政授权支付适未纳入工资支出工程采购支出物品服务采购支出理购买支出零星支出
财政授权支付程序
（二）拨入费分类
便理核算应拨入费进行分类支付方式拨入费分财政直接支付费财政授权支付费两类费理方式分基费项目费
（三）拨入费核算
核算行政单位收财政直接支付授权支付方式供应资金应设置拨入费（收入类）账户贷方记财政直接支付资金数达授权款额度数（授权支付控制数）方记年终转结余数零余额账户款额度注销数转销账户余额
拨入费科目财政直接支付财政授权支付设二级科目基费项目费设三级科目
1拨入基费
[例34]通政府采购完成单位部局域网改扩建工程工程完工验收合格总支出160000元款项财政直接支付
：费支出—基支出（公支出）（专设备购置费） 16000000
贷：拨入费—财政直接支付（基费） 16000000
：固定资产 16000000
贷：固定基金 16000000
[例35]单位申请财政批准月财政授权支付额度300000元
：零余额账户款额度 30000000
贷：拨入费——财政授权支付（基费） 30000000
2拨入项目费
[例36]定点会议供应商处召开专题工作会议支出200000元财政直接支付
：费支出—项目支出（型会议） 20000000
贷：拨入费—财政直接支付（项目费） 20000000
二基建拨款
（）基建拨款涵义
基建拨款指财政部门行政单位列入政府年度基建设计划项目拨款方式供应资金
（二）基建拨款核算
核算财政部门拨入基建设资金应设置基建拨款（收入类）账户贷方记收拨款数方记工程（项目）完工决算转结余数时贷方余额反映收拨款总额年终余额反映尚建设工程（项目）拨入款项数
[例37]建造办公楼通政府采购购入建筑材料700000元
：基建支出 70000000
贷：基建拨款财政直接支付 70000000
[例38]通政府采购购入新建办公楼室装饰材料800000元
：基建支出 80000000
贷：基建拨款财政直接支付 80000000
[例39]财政直接支付办公楼建造工费费计600000元
：基建支出 60000000
贷：基建拨款财政直接支付 60000000
[例40]办公楼建造完工办理竣工决算验收支付工程尾款210000元
：基建支出 21000000
贷：基建拨款财政直接支付 21000000
：固定资产 231000000
贷：固定基金 231000000
：基建拨款财政直接支付 231000000
贷：结余 基建结余 231000000
：结余基建结余 231000000
贷：基建支出 231000000
三 预算外资金收入
（）预算外资金收入概念
预算外资金指国家机关事业单位社会团体履行代行政府职国家法律法规具法律效力规章收取提取安排未纳入国家预算理种财政性资金
行政单位预算外资金收入指财政部门规定财政专户核拨行政单位预算外资金部分财政部门核准缴预算外资金财政专户直接行政单位计划预算外资金
（二）预算外资金收入核算
核算行政单位预算外资金收入情况应设置预算外资金收入（收入类）账户贷方记财政预算外财政专户中直接支付数授权支付数方记实行结余缴办法单位缴财政专户资金数时贷方余额反映财政直接支付授权支付预算外资金累计数年终贷方余额转入结余账户转账账户余额
[例41]通政府采购购买汽车辆车款129800元车辆购置税11033元计140833元款项财政预算外资金专户直接支付
：费支出——基支出（公支出）（交通工具购置费） 14083300
贷：预算外资金收入——财政直接支付 14083300
[例42]收代理银行盖章财政授权支付额度账通知书月预算外财政专户支付额度50000元
：零余额账户款额度 5000000
贷：预算外资金收入——财政授权支付 5000000
四收入
（）收入容
收入指行政单位规定收取种收入源形成收入包括行政单位业务活动中取必交财政零星杂项收入偿服务收入价证券银行存款利息收入等收入中数单位行组织求单位必须遵守国家关规定增加收入擅提高收费标准
1零星杂项收入包括物资变价收入财产物资损失赔偿收入接受捐赠收入附属单位规定缴收入等
2偿服务收入包括回收取暖费水电费固定资产出租收入刊物发行收入单位附设职工服务理发室浴室俱乐部等收入
3价证券银行存款利息收入包括国债利息收入银行存款利息收入
（二）收入核算
核算行政单位资金收入情况行政单位应设置收入（收入类）科目贷方记收入增加数方记年终转结余数时贷方余额反映收入累计数年终转账余额
[例43]收规定交财政零星杂项收入现金1300元
：现金 130000
贷：收入 130000
[例44]收偿服务收入现金6000元
：现金 600000
贷：收入 600000
第二节 行政单位支出核算
基支出
（）基支出容
基支出行政单位保障机构正常运转完成日常工作务必需资金耗费基支出途分：
基支出
员支出
公支出
家庭补助支出
1员支出
员支出反映单位开展正常业务活动费开支包括支付职职工时聘员种劳动报酬缴纳项社会保险费等
（1）基工资反映国家统规定基工资
（2）津贴反映单位基工资外国家规定开支机关职工艰苦边远区津贴公务员岗位津贴种补贴等
（3）奖金反映单位国家开支类奖金国家统规定机关年终次性奖金等
（4）社会保障缴费反映单位职工缴纳基养老医疗失业工伤等社会保障费
（5）反映述项目未包括员支出种加班工资病假两月期间员工资编制外长期聘员时工工资等
2公支出
公支出反映行政单位完成行政工作务项公事务购买商品劳务支出
（1）办公费反映单位购买日常办公品书报杂志支出日常印刷费支出
（2）印刷费反映宗账簿表册票证规章制度资料等印刷支出
（3）水电费反映单位支付水费污水处理费电费
（4）邮电费反映单位开支信函包裹货物等物品邮寄费电话费（含住宅电话补贴费）电报费传真费网络通讯费等
（5）取暖费反映单位取暖燃料费热力费炉具购置费锅炉时工工资节煤奖单位统支付职职工离退休员宿舍取暖费等
（6）交通费反映单位车船等类交通工具租费燃料费维修费桥路费保险费安全奖励费等
（7）差旅费反映单位工作员出差出国住宿费伙费补助费杂费干部中专学生调遣费调干家属旅费补助等
（8）会议费反映单位会议中规定开支房租费伙食补助费文件资料印刷费会议场租费等
（9）培训费反映类培训支出标准提取职工教育费科目反映
（10）招费反映单位规定开支类接 （含外宾接）费
(11)福利费反映单位国家规定提取福利费
(12)劳务费反映支付单位劳务费翻译费咨询费手续费等
(13)业补助费反映开支国企业岗职工残疾退伍军业补助费
(14)租赁费反映租赁办公房宿舍专通讯网等费
(15)物业理费反映单位开支办公房职工宿舍等物业理费
(16)维修费反映单位开支固定资产（包括车船等交通工具）修理维护费传真机电话交换机计算机印机复印机型计算机系统维修费等
(17)专材料费反映单位购买专材料支出专工具仪器等
(18)办公设备购置费反映单位购置办公家具般办公设备支出
(19)专设备购置费反映单位购买专设备支出通信设备发电设备交通监控设备气象设备进出口监设备卫星转发器档案设备等
(20)交通工具购置费反映单位购汽车摩托车船舶等交通工具支出
(21)图书资料购置费反映单位购置固定资产理类图书资料支出
(22)反映述科目未包括日常公支出离退休员特殊费行政赔偿费诉讼费会员费工会费访费杂项费等
3家庭补助支出
家庭补助支出反映政府家庭偿性补助支出
（1）离休费
（2）退休费
（3）退职（役）费
（4）抚恤生活补助
（5）医疗费
（6）住房补贴
（7）
（二）基支出理原
1支出预算规定途办理
2规定费开支范围标准办理
3规定手续审核办理
4勤俭节约讲求效益原办理
（三）基支出列报口径
根行政单位会计制度行政单位项支出实际支出数额记账规定行政单位基支出列报口径实际支出数单位拨作支领代报预算数规定编制计划数列报
（四）基支出核算
核算基支出发生转销情况应设置费支出（支出类）账户方记支出发生数贷方记支出收回年终转账数时方余额反映支出累计数年终方累计余额转入结余账户转账账户余额
[例45]开出授权支付证购买办公品450 元
：费支出——基支出（公支出）（办公费） 45000
贷：零余额账户款额度 45000
[例46]发放月工资资料：应付基工资175000 元种津贴补贴65000 元退休费23000 元工资中扣收职工养老保险12000 元医疗保险4800元失业保险12000 元住房公积24000 元税3000 元实发工资中125000 元财政统发82200 元代理银行发放
：费支出—基支出（员支出）（基工资） 17500000
—基支出（员支出）（津贴） 6500000
—基支出（家庭补助支出）（退休费） 2300000
贷：拨入费—财政直接支付 （基费） 12500000
零余额账户款额度 8220000
暂存款—养老保险 1200000
—医疗保险 480000
—失业保险 1200000
—住房公积金 2400000
—税 300000
[例47]开出授权支付证支付职工交纳养老保险12000 元医疗保险4800 元失业保险12000 元住房公积金24000 元税3000 元
：暂存款—养老保险 1200000
—医疗保险 480000
—失业保险 1200000
—住房公积金 2400000
—税 300000
贷：零余额账户款额度 5580000
[例48]接代理银行通知支付电费6000 元开出授权支付证
：费支出——基支出（公支出）（水电费） 600000
贷：零余额账户款额度 600000
[例49]开出授权支付证通知代理银行支付单位职工交纳养老保险失业保险医疗保险等计33100 元
：费支出——基支出（员支出）（社会保障缴费） 3310000
贷：零余额账户款额度 3310000
[例50]开出授权支付证提取现金50000 元支付取暖费
：现金 5000000
贷：零余额账户款额度 5000000
：费支出——基支出（公支出）（取暖费） 5000000
贷：现金 5000000
[例51]开出授权支付证支付机动车保险费3600 元
：费支出——基支出（公支出）（交通费） 360000
贷：零余额账户款额度 360000
[例52]开出授权支付证支付电话费3800 元
：费支出——基支出（公支出）（邮电费） 380000
贷：零余额账户款额度 380000
[例53]开出授权支付证支付复印机维修费2300 元
：费支出——基支出（公支出）（维修费） 230000
贷：零余额账户款额度 230000
二项目支出
（）项目支出容
项目支出行政单位基支出外完成特定行政工作务发生支出包括专项业务项目型修缮型购置型会议项目
（二）项目支出核算
核算项目支出发生转销情况应设置费支出——项目支出（支出类）账户方记项目支出增加数贷方记支出收回年终转账数余额方时余额反映项目支出累计数年终转结余余额
[例54]国务院批准办国际性会议结算会议总费220000元财政直接支付
：费支出——项目支出（型会议） 22000000
贷：拨入费——财政直接支付 22000000
[例55]关部门鉴定批准危房附属设施进行维修总支出810000元财政直接支付
：费支出——项目支出（型修缮） 81000000
贷：拨入费——财政直接支付（项目费） 81000000
三拨出费
（）拨出费涵义
拨出费实拨费方式行政单位核定预算拨付属单位预算资金
国库单账户制度行政单位费款额度逐级申请财政批复代理银行逐级通知款单位拨出费取消
（二）拨出费核算
核算级行政单位拨级单位费情况应设置拨出费（支出类）账户方记拨出费数贷方记收回数时方余额反映累计拨出费数年终账户方余额全数转入结余账户转账账户余额账户应拨出基费拨出项目费进行明细核算
1拨出费拨出基费核算
核算举例：
（1）某会计单位基费20000000元拨属二级行政单位
：拨出费拨出基费 20000000
贷：银行存款 20000000
（2）二级行政单位收项拨入费
：银行存款 20000000
贷：拨入费基费 20000000
（3）二级行政单位会计期间项费支出开支10000000元
：费支出基支出 10000000
贷：银行存款等科目 10000000
（4）二级会计单位转拨某基层会计单位基费7000000元
：拨出费拨出基费 7000000
贷：银行存款 7000000
（5）二级会计单位收回某基层会计单位余基费1000000元
：银行存款 1000000
贷：拨出费拨出基费 1000000
（6）二级会计单位会计单位交回拨基费1000000元
：拨入费基费 1000000
贷：银行存款 1000000
（7）年终二级会计单位拨出费方余额6000000元转入结余账户
：结余基结余 6000000
贷：拨出费拨出基费 6000000
2拨出费拨出项目费核算
拨出项目费指部门级单位转拨属单位项目费
核算举例：
（1）某二级单位收会计单位拨入项目费60000000元
：银行存款 60000000
贷：拨入费拨入项目费 60000000
（2）某基层单位拨出项目费30000000元
：拨出费拨出项目费 30000000
贷：银行存款 30000000
（3）单位项目开支费20000000元
：费支出项目支出 20000000
贷：银行存款等 20000000
四基 建 支 出
（）基建支出涵义
基建支出指行政单位完成基建设工程（项目）建设达规定状态发生种开支
（二）基建支出核算
核算行政单位工程（项目）建设程中发生项支出应设置基建支出（支出类）账户方记工程完成发生项支出贷方记工程（项目）完成竣工决算转结余数转账账户反映尚进行工程（项目）实际支出
账务处理：
1发生工程物资采购工费等支出记：
：基建支出
贷：基建拨款财政直接支付
2工程（项目）竣工办理竣工决算根批准竣工决算基建支出转结余账户记：
：结余基建结余
贷：基建支出
第三节 行政单位净资产核算
固定基金
固定基金行政单位固定资产占资金固定资产价值表现体现国家行政单位固资产权固定资产价值着断减少国家行政单位拥固定基金数额逐年减少行政单位固定资产计提折旧账面固定基金数额固定资产数额始终相等
固定基金核算
核算行政单位固定基金增减变动情况应设置固定基金（净资产类）账户贷方记固定基金增加数方记固定基金减少数余额贷方反映固定基金实数
[例56]通政府采购购入计算机2台计653000元验收合格交付
：费支出基支出（公支出）（专设备购置费） 653000
贷：拨入费财政直接支付 653000
：固定资产 653000
贷：固定基金 653000
[例57]级单位偿调入汽车辆价款5600000元财政授权支付
：费支出基支出（公支出）（交通工具购置费） 5600000
贷：零余额账户款额度 5600000
：固定资产 5600000
贷：固定基金 5600000
[例58]需字机2台变价出售原价1400000元取变价收入100000元
：固定基金 1400000
贷：固定资产 1400000
：银行存款 100000
贷：收入 100000
[例59]报废旧汽车辆原价20000000元
：固定基金 20000000
贷：固定资产 20000000
二结余
结余收入支出相抵余额指关财政财务制度规定核准行政单位跨年度结转资金包括基费结余政府采购资金结余留行政单位项目费结余基建设竣工结余等
年终前行政单位应代理银行账仔细核财政授权支付额度数支数结余数级预算单位应财政账账容级预算单位汇总包括属级预算单位财政资金支出数中包括财政直接支付数财政授权支付（零余额账户）额度数支数余额数核致基础先规定零余额账户余额注销进行结余核算
注销零余额账户余额账务处理：
：拨入费财政直接支付（基费）
财政授权支付（项目费）
贷：零余额账户款额度
（）基结余
基结余指基费基费支出相抵余额拨入费中基费预算外资金收入收入费支出中基支出相抵余额年终清理账基础进行转账核算基结余
1转收入：
：拨入费财政直接支付（基费）
财政授权支付（基费）
预算外资金收入
收入
贷：结余基结余
2转支出：
：结余基结余
贷：费支出基支出
（二）项目结余
项目结余拨入项目费项目费支出相抵余额拨入费中项目费费支出中项目支出相抵余额年终清理账基础办理年终结转核算项目结余
1转收入：
：拨入费财政直接支付（项目费）
财政授权支付（项目费）
贷：结余项目结余
2转支出：
：结余项目结余
贷：费支出项目支出
（三）基建结余
基建结余基建拨款基建支出相抵余额完工工程（项目）竣工决算基础进行转账结算
1转收入：
：基建拨款
贷：结余基建结余
2转支出：
：结余基建结余
贷：基建支出
（四）政府采购资金结余
政府采购资金结余指预付政府采购款结余年度采购计划未完成指标结余预付政府采购款结余指行政单位划转政府采购专户招投标情况较节约资金反映预付政府采购款账户方年度采购计划未完成形成指标结余属财政直接支付部分财政批准结转年属财政授权支付部分包含零余额账户款额度中先财政注销财政批准结转年
第四章 行政单位会计报表
学目标求
章介绍行政单位年终清理结算结账意义容行政单位会计报表种类种会计报表编制方法通学解年终清理结算结账意义掌握年终清理结算结账容掌握会计报表编制方法
第节 行政单位年终清理结算结账
年终清理结算
年终清理行政单位全年预算资金收支资金收支活动进行全面清理核整理结算工作年终清理行政单位编报年度决算重环节保证行政单位决算报表数字真实容完整报送时项基础工作
1清理核年度预算数拨入款项
2清理核预算外收支款项
3清理款项
4清理财产物资
5清理货币资金
二年终结账
年终清理结算完毕账目核相符基础进行年终结账年终结账工作般分三步骤：
年终转账 结清旧账 记入新账
第二节 行政单位会计报表
资产负债表
（）资产负债表容
资产负债表反映行政单位某特**期财务状况报表资产负债表项目应会计素类分列示
资产负债表行政单位基重报表应月末季末年末报出提供资料包括行政单位某特**期资产负债净资产收入支出等
行政单位资产负债表容包括：
1行政单位掌握济资源（资产）
2行政单位承担债务（负债）
3行政单位资产负债余额（净资产）
4月止累计发生种费支出（支出）
5月止累计取种费方面收入（收入）
（二）资产负债表编制方法
表中年初数年末资产负债表期末数填列期末数应根时间报出资产负债表区月报截报告月份止总账账户期末余额填列年报年末转账总账账户年末余额填列
设该行政单位×年关总账年初数11月末余额资料表41
设章中例1例59该行政单位12月份发生济业务济业务分编制记账证逐登记关总账明细账中然进行仔细核核误基础办理12月份结账工作结出月合计月累计月累计数编制12月份资产负债表（转帐前）
通12月份资产负债表（转账前）进行试算衡误年终转账办法办理年终转账工作（需原始证直接编制记账证）转账方法：
[例60]办理年终转账（拨入费中基费10098800元项目费1230000元费支出中基支出9933743元项目费1230000元）
1核算基结余
：拨入费基费 1009880000
预算外资金收入 25683300
收入 7290000
贷：结余基结余 1042853300
：结余基结余 993374300
贷：费支出 基支出 993374300
2核算项目结余
：拨入费 项目费 123000000
贷：结余项目结余 123000000
：结余项目结余 123000000
贷：费支出项目支出 123000000
3核算基建结余（资料见科目汇总表）
：基建拨款 231000000
贷：结余基建结余 231000000
：结余基建结余 231000000
贷：基建支出 231000000
年终转账业务应记入关账户调整账目试算衡编制年报年报中资产负债表（转账）见表
二 收入支出总表
收入支出总表反映行政单位年度收支总规模报表三部分组成收入支出结余
三部分间关系：收入 支出 结余
表单位收支项目年初月末累计发生数填列
三 会计报表
会计报表指资产负债表收入支出表外种报表包括支出明细表附表等
（）支出明细表
支出明细表反映行政单位定时期预算执行情况报表支出明细表项目应政府预算支出科目列示财政拨款预算外资金收入安排支出应支出途分列示该表应月末季末年末报出表项目数根费支出明细账中记录数填列
（二）附表报表说明书
附表指根财政部门会计单位求编报补充性报表基数字表附表财政部门级单位规定项目列示
基数字表反映单位定员定额执行情况报表基数字表项目财政部门级部门规定项目列示般说机关报出季报时求加报基数字表报出年终决算报表时应更加详细资料报出基数字表
行政单位性质决定行政单位基数字表反映容员编制设备器材编制情况表中数事部门关业务部门统计数字
报表说明书行政单位报送会计报表时编写报表关事项进行说明文字材料报表说明书包括报表编制技术说明报表分析说明
报表技术说明包括：采会计处理方法特殊事项会计处理方法会计处理方法变更情况变更原预算收支执行情况结果影响等
报表分析说明般包括：基情况影响预算执行资金活动原费支出资金活动趋势理中存问题改进措施级会计单位工作意见建议等
第五章 非营利组织会计概述
学目标求
章介绍非营利组织会计概念象
会计科目求理解非营利组织会计概念
象掌握非营利组织会计会计科目
非营利组织指事业单位会计素会计衡公式见第二章
第节 非营利组织会计概念
非营利组织会计概念
国非营利组织指直接进行物质资料生产流通精神产品种劳务形式社会提供服务组织单位非营利组织具物质产品生产国家事务理职般营利目包括公立民间科教文卫环保气象社会福利等公益性非营利组织社会中介机构组织
非营利组织会计货币计量单位非营利组织济业务进行连续系统完整核算反映监督济理活动
二非营利组织会计象
非营利组织会计象指非营利组织会计核算反映监督基容
非营利组织社会服务程中方面组织项收入方面安排项支出项收支执行结果形成结余超支收支余超构成非营利组织资金运动预算执行开展业务活动程中发生资金运动必然会形成种资产负债净资产
非营利组织会计象非营利组织预算执行开展业务活动程中发生资金收支形成资产负债净资产
第二节 非营利组织会计核算原会计科目
非营利组织会计核算般原
会计核算般原会计核算提供信息基求处理具体会计业务基政府非营利组织会计核算般原12项：
非营利组织会计核算般原
真实性原
相关性原
性原
贯性原
时性原
明晰性原
非营利组织会计核算般原
全面性重性原
专款专原
非营利组织营性收支业务采权责发生制原
实际成原
配原
谨慎性原
二非营利组织会计科目
保证会计信息性会计核算提供指标国民济部门口径致便关部门单位会计指标逐级汇总分析利财政部分制定公立非营利组织会计（事业单位会计）民间非营利组织会计会计科目
非营利组织（事业单位）会计科目
第六章 事业单位资产负债核算
学目标求
通章学求解应收票贴现计算掌握存货计价固定资产分类计价项资产核算基业务类型适科目账务处理求解事业单位负债种类明确项负债概念掌握事业单位应交税金税种计算项负债核算基业务类型适科目账务处理
第节 流动资产核算
现金核算
[例1]开出现金支票提现500元备现金支票存根填记账证会计分录：
：现金 500
贷：银行存款 500
[例2]李强志公出差预差旅费2000元款证填记账证会计分录：
：应收款 2000
贷：现金 2000
[例3]总务部门购办公品200元发票报销付现金发票填记账证会计分录：
：事业支出公务费 200
贷：现金 200
二银行存款核算
[例4]收外单位未限定途捐款200000元收账通知填记账证会计分录：
：银行存款 200000
贷：收入 200000
[例5]支付水电费39000元水电费收特约委托收款通知填记账证会计分录：
：事业支出公务费 39000
贷：银行存款 39000
[例6]开出转账支票购A材料批发票金额合计21200元材料已验收入库发票支票存根填记账证会计分录：
：材料 A材料 21200
贷：银行存款 21200
[例7]开出现金支票提现支付教师课时津贴课时补贴32000元现金支票存根教师课时津贴课时补贴发放表填记账证会计分录：
：事业支出业务费 32000
贷：银行存款 32000
[例8]开出支票支付办公楼楼顶维修费12000元支票存根物耗清单填记账证会计分录：
：事业支出修缮费 12000
贷：银行存款 12000
三应收预付款项核算
应收预付款项属事业单位债权流动资产组成部分包括应收账款应收票应收款预付账款等
（）应收账款核算
应收账款事业单位提供劳务开展偿服务销售产品等业务形成应收末收款项
般言事业单位赊销商品提供劳务等应买卖成交时实际金额入账果应收账款现金折扣考虑折扣素存现金折扣情况应收账款入账金额确定两种方法：总价法净价法国会计实务中采总价法扣现金折扣金额作应收账款入账金额
反映应收账款发生收回结存情况应设置应收账款（资产类）账户方登记应收账款数贷方登记应收账款收回数方余额表示结算应收账款累计数账户应债务设置明细账反映应收账款详细情况便时债务催收欠款
[例9]高校附属非独立核算书刊门市部销售专业书籍批成交价12000元款未收双方商定现金折扣210120n30发票填记账证会计分录：
：应收账款 12000
贷：营收入 1061947(12000÷113)
应交税金——应交税金（销项税额） 138053
述货款10天收进账单回单填记账证会计分录
：银行存款 11760
营收入 240
贷：应收账款 12000
（二）应收票核算
应收票事业单位采商业汇票结算方式事营活动销售商品持尚未期兑现商业汇票商业汇票根承兑分商业承兑汇票银行承兑汇票
反映商业汇票收期收回票面金额结存情况应设置应收票（资产类）账户方登记收已承兑商业汇票金额贷方登记期已贴现已背书转商业汇票金额余额方表示尚未期尚未贴现背书转商业汇票金额
[例10]非独立核算书刊门市部销售高考书批收票面金额14000元票面利率6期限二月商业承兑现汇票张图书增值税适税率13％发票填记账证会计分录
：应收票 14000
贷：营收入 1238938
应交税金应交增值税（销项税额） 161062
二月期收票款进账单回单填记账证会计分录
：银行存款 14140
贷：应收票 14000
营支出费 140
二月付款付款应收票票面金额转入应收账款
资金短缺该校持票月时银行申请贴现贴现率12：
票期值14000+14000×6×21214140（元）
贴现息14140×12÷12×114140 (元)
贴现净额14140141401399860（元）
：银行存款 1399860
营支出费 140
贷：应收票 14000
便分析理应收票单位应设置应收票备查簿张票进行登记收商业汇票时详细记录票种类出票承兑面值利率期限等资料已贴现票贴现日贴现息实收金额等应逐登记备查簿票期收回款项转销时逐笔予注销
（三）预付账款核算
预付账款事业单位指购买商品劳务预先付供应单位货款反映事业单位购货劳务合规定预付供应单位款项应设置预付账款（资产类）账户方登记预付供应单位款项补付款项贷方登记收购物品劳务结算时发票账单列金额退回余款项方余额表示尚未结算预付款项预付款项业务单位预付款项直接记入应收账款账户方单独设置预付账款账户
[例11]学校提高教学质量改善教学环境拟安装电教系统X公司签订合包工包料两月完成总价款1900000元合规定工程开始时预付款项800000元余款等安装完成验收合格支付学校修购基金安排款项支出开出支票预付款项800000元支票存根填记账证会计分录 ：
：预付账款 800000
贷：银行存款 800000
两月电教系统安装完成验收合格开出支票补付余款支票存根物耗清单等填记账证会计分录：
：专基金——修购基金 1900000
贷：预付账款 800000
银行存款 1100000
：固定资产 1900000
贷：固定基金 1900000
（四）应收款核算
应收款指应收账款应收票预付账款外应收暂付款项出款备金应职工收取种垫付款项等
反映应收款发生收回结存情况 应设置应收款（资产类）账户方登记应收款应收额贷方登记应收款收回数余额方表示尚未收回应收款金额
账户应应收款项目债务单位（）名称设置明细账
[例12]台仪器设备发生非正常报废仪器已投保账面价93000元保险公司联系保险公司意赔偿10000元固定资产报废单等填记账证会计分录：
：应收款 10000
贷：收入 10000
：固定基金 93000
贷：固定资产 93000
[例13]收保险公司赔款10000元收账通知填记账证会计分录：
：银行存款 10000
贷：应收款 10000
四存货核算
存货指事业单位业务活动程中耗者销售持种资产包括材料产成品等存货非营利组织流动资产重组成部分法定权属单位切材料产成品存放处均视该单位存货
事业单位应加强存货理必须建立健全存货购买验收领保等理制度明确责提高存货效益时应存货进行清查盘点保证账实相符保证存货安全
（）存货分类
事业单位存货般分种：
1原材料指立消耗改变原形态种物质原料燃料实验材料改装元件零配件等
2低值易耗品指价值低易损耗等原作固定资产理劳动资料仪器仪表工具量具器皿般品劳动保护品等
3办公品类指事业单位办公活动中种物料纸张笔墨等
4产成品指事业单位生产完工已验收入库产品
（二）材料核算
1材料计价
事业单位材料包括原材料低值易耗品办公品等材料计价材料核算中十分重问题材料计价般原：
（1）购入材料应购价加运费作材料入账价格购价事业单位途材料具体含义：
事业单位中华民国增值税暂行条例规定属般纳税（简称般纳税）购进材料非部分购价指含税价格部分购价指含税价格规定属规模纳税（简称规模纳税）购进材料购价指含税价格
（2）材料出库根实际情况选择先进先出法加权均法确定实际成
2材料核算
事业单位材料核算应避免重复会计部门材料理部门设套账会计部门设材料总账核算材料增减变动材料理部门设材料明细账类立账品名规格分户具体核算材料收入发出结存数量金额
（1）购入材料单位采购材料应批准计划进行购入调入收进材料时应保员根单验收误单加盖验收戳 记验收名章填制入库单式二份份存作登记材料明细账份连购料原始单交会计部门报账
核算材料增减变化应设置材料（资产类）账户方记采购入库材料实际成贷方记先进先出法加权均法计算领出材料实际成方余额反映事业单位库存材料实际成
账户材料保点材料种类规格设置明细账根材料收发证逐笔登记
[例14]开出支票购进甲材料 50公斤价款4000元增值税专发票注明税额680元材料已验收入库货款已付支票存根发票入库单等填记账证会计分录：
：材料 甲材料 4680
贷：银行存款 4680
[例15]购进非丙材料80公斤货款6000元增值税专发票注明税额1020元运费300元材料已验收入库开出转账支票支付材料款运费支票存根发票入库单等填记账证会计分录：
：材料丙材料 6300
应交税金应交增值税（进项税额） 1020
贷：银行存款 7320
（2）发出材料事业单位应根料计划节约料领料时领部门填领料单注明材料品种规格数量途等审核材料理部门领料领料单式三联发料领料单加盖发讫戳记联领料部门存查联材料保员留存登记材料明细账联材料保员转交会计部门
发出材料核算中般采加权均法计算发出材料单价
全月次加权均法需月末次计算加权均单价 时领料时计单价金额材料理员材料明细账登记材料发出数量月末均单价计算出次登记发出金额
[例16]月末仓库报材料明细账发出材料汇总表列示月业务领甲材料60公斤（该材料期初结存30公斤单价82067元）
2462+4680
甲种材料加权均单价 89275（元公斤）
50+30
月发出材料成60×89275535650（元）
发出材料汇总表填记账证会计分录：
：事业支出业务费 535650
贷：材料甲材料 535650
全月次加权均法需月末次计算加权均单价 时领料时计单价金额材料理员材料明细账登记材料发出数量月末均单价计算出次登记发出金额
（3）材料清查事业单位材料时应定期盘点年终必须全面清查发现盘盈盘亏 等情况属正常范围作增减支出处理
[例] 年终盘点发现甲材料盘亏2公斤计160元填材料盘盈盘亏报告表领导批准记账
：事业支出业务费 160
贷：材料甲材料 160
（三）产成品核算
产成品事业单位种重存货产成品核算方面材料核算相现仅产成品核算特点进行简说明
产成品指事业单位生产完工已验收入库产品验收入库产成品应实际成计价根国企业会计准关规定：企业直接生产商品提供劳务等发生直接工直接材料直接费直接计入生产成企业生产商品提供劳务发生项间接费应定标准分配计入生产成事产品生产事业单位述规定计算产品成确定验收入库产成品价值产成品发出材料样先进先出法全月次加权均法计价
事业单位进行产成品存货核算应设置产成品（资产类）账户方记生产完工验收入库盘盈产成品成贷方记先进先出法加权均法计算已销产品成盘亏产品实际成方余额反映库存产品实际成
账户应产成品种类品种规格设置明细账
[例] 某科研单位某月初产成品存货物1000件单位成10元6日完工验收入库产品2000件单位成12元10日销售1500件20日完工验收入库800件单位成11元22日销售2200件先进先出法计算销售产品成
6日验收入库：
：产成品 24000
贷：成费 24000
10日销售时先进先出法结转已销产品成：
：营支出费 16000
贷：产成品 16000
20日完工入库时：
：产成品 8800
贷：成费 8800
20日销售2200件先进先出法结转已销产品成：
：营支出费 25700
贷：产成品 25700
事业单位产成品应定期清查盘点出现盘盈盘亏情况应编制盘盈盘亏报告表领导批准作增减营支出费处理
第二节 非流动资产核算
外投资核算
外投资指事业单位根国家法律关规定资产单位投资包括债券投资投资事业单位外投资采货币实物形资产等形式事业单位资金源财政拨款外投资构成济活动容事业单位外投资应影响单位完成正常事业计划前提保证国资产完整性防止流失规定程序审批
核算外投资形成变化情况应设置外投资（资产类）账户方登记外投资增加数贷方登记外投资减少数方余额表示外投资实数
账户应投资种类投资象进行明细核算
[例17]高校设备台外投资该设备账面原价150000元协议价145000元固定资产移交证等填记账证会计分录：
：外投资 145000
贷：事业基金投资基金 145000
：固定基金 150000
贷：固定资产 150000
[例18]兑付批面值购入三年期国库券100000元利率10兑付利息清单填记账证会计分录：
：银行存款 130000
贷：外投资 100000
收入 30000
：事业基金投资基金 100000
贷：事业基金般基金 100000
二固定资产核算
固定资产概念范围分类计价第五章注意事业单位融资租入固定资产租赁协议确定设备价款加运费安装费等核算固定资产价值会计报表附注中说明
（）固定资产增加账务处理
[例19]开出转账支票年事业收入购入教学设备批货款300000元增值税额51000元设备已验收交付支票存根发票等填记账证会计分录：
：事业支出设备购置费 351000
贷：银行存款 351000
（营收入专基金修购基金拨入专款购入方科目应营支出专基金修购基金专款支出等）
时
：固定资产 351000
贷：固定基金 351000
[例20]融资租赁方式租入设备台双方协商价格60000元分二次付款次付50期付款30000元发生运杂费安装费计1000元通银行事业收入支付支票存根等填记账证会计分录：
：固定资产 61000
贷：应付款 30000
银行存款 31000
：事业支出设备购置费 31000
贷：固定基金 31000
（二）固定资产减少账务处理
事业单位固定资产减少原报废毁损变价出售投资转出等
事业单位财务规规定：事业单位固定资产报废转般单位负责批准核销型精密贵重设备仪器报废转应关部门鉴定报部门者国资产理部门财政部门批准具体审批权限财政部门会国资产理部门规定
[例21]出售旧面包车辆收变价收入款5000元收进支票开出收该车账面原价67000元收进账单回单填记账证会计分录：
：银行存款 5000
贷：专基金修购基金 5000
：固定基金 67000
贷：固定资产 67000
清理报废毁损固定资产残值变价收入清理费列入专基金 修购基金科目
三形资产核算
形资产指具实物形态事业单位提供某种权利资产包括专利权商标权土权非专利技术著作权商誉等
（）形资产计价
形资产取时实际成计价具体标准：
1投资者投入形资产评估确认价值协议约定价值计价
2购入形资产实际成计价包括买价支付手续费聘请律师费受形资产支付相关费
3行开发形资产法取时发生注册费聘请律师费相关支出计价
（二）形资产账务处理
核算监督事业单位形资产取转摊销等情况应设置形资产（资产类）账户方登记投资者投入单位购入行开发形资产价值贷方登记摊销外投资外转形资产价值方余额表示尚未摊销形资产价值
账户应形资产类设明细账户
[例] 某事业单位法定程序购入项专利技术价款100000元支付手续费10000元款已通银行转账付讫根 付款证填 记账证会计分录：
：形资产专利权 110000
贷：银行存款 110000
[例] 某事业单位行开发某项专利技术耗资300000元受益期5年单位实行部成核算期应摊销60000元成计算单填记账证会计分录：
：形资产专利技术 300000
贷：成费 300000
期摊销时记：
：营支出 60000
贷：形资产 60000
[例] 某事业单位外转项已申请注册登记形资产权价款200000元形资产成170000元单位实行部成核算进账单填记账证会计分录：
：银行存款 200000
贷：事业收入 200000
时记：
：事业支出费 170000
贷：形资产 170000
第三节 入款项应付预收账款核算
入款项指事业单位财政部门级部门金融机构单位入偿款项
核算监督事业单位入种款项应设置入款项（负债类）账户贷方登记入数方登记数贷方余额表示尚未款数
该账户应债权单位设置明细账
款利息支出应根款途区处理款事业单位非营性业务利息支出列事业支出账户款事业单位事产品生产商品营等营性业务利息支出列营支出账户
［例22］月初银行入营短期款100000元年利率35期限月贷款证填记账证会计分录：
：银行存款 100000
贷：入款项 100000
月款时填贷款偿证签发转账支票办理款手续
：入款项 100000
营支出费 29166
贷：银行存款 10029166
二应付票核算
应付票事业单位外发生债务时付款收款开出承兑承兑商业汇票包括银行承兑汇票商业承兑汇票
核算监督应付票发生支付情况应设置应付票（负债类）账户贷方登记单位购物抵付货款时开出承兑商业汇票金额方登记已支付商业汇票金额贷方余额表示尚未期商业汇票金额
加强应付票理事业单位应设置应付票登记簿详细登记应付票种类号数签发日期期日票面金额收款姓名单位名称付款日期金额等详细资料应付票期付清时应备查簿逐笔注销
[例23] 购入B材料批成5000元增值税专发票反映税额850元出具期限3月票面利率3银行承兑汇票张材料已验收入库发票入库单等填记账证会计分录：
：材料 B材料 5850
贷：应付票 5850
根银行承兑汇票手续费结算单列手续费585元填记账证会计分录：
：事业支出 业务费 585
贷：现金 585
三月收银行支付通知支付息会计分录：
：应付票 5850
事业支出 费 4388（5850*075）
贷：银行存款 589388
三应付账款核算
应付账款指购买材料商品接受劳务供应等发生债务应付账款应付票两者然交易引起负债应付账款尚未结清债务应付票种期票延期付款证明
核算监督应付账款增减变化结算情况非营利组织应设置应付账款（负债类）账户贷方登记应付账款数方登记应付账款结算减少数贷方余额反映尚未支付应付账款数额
该账户适实行部成核算单位应供应单位设置明细账
应付账款计价参应收账款计价办法
[例24]购入营丙材料批增值税专发票注明材料价款150000元增值税额25500材料已验收入库款未付发票入库单填记账证会计分录：
：材料丙材料 150000
应交税金 应交增值税（进项税额） 25500
贷：应付账款 175500
四预收账款核算
预收账款指事业单位合规定购货单位接受劳务单位预收款项预收货款租金报刊杂志订阅费等非营利组织合规定期交货提供劳务预收款项转收入债务解
预收款项较事业单位应设置预收账款（负债类）账户进行核算贷方记预收款购货方补付款项数方记发出货物提供劳务结算减少退付收货款数贷方余额反映尚未结算预收账款数预收账款业务单位预收账款直接记入应付账款账户贷方设账户
账户应购买单位设置明细账
[例25] 收外单位汇预订图书资料款60000元收账通知填记账证会计分录：
：银行存款 60000
贷：预收账款 60000
[例26]月末外单位发出图书资料结算货款59000元余款通银行汇信汇回单发票填记账证会计分录：
：预收账款 60000
贷：事业收入（应缴财政专户款） 59000
银行存款 1000
五应付款核算
应付款指非营利组织应付暂收单位种款项租入固定资产租金存入保证金应付统筹退休金交存住房公积金应付投资者收益等
核算监督应付款发生结存情况应设置应付款（负债类）账户贷方登记发生应付暂收款方登记已结算支付款贷方余额表示尚未结算应付暂收款
账户应付暂收款项类单位姓名设置明细账户
[例27]外单位租微机房二周协议交保证金50000元收进支票进账单回单收填记账证会计分录：
：银行存款 50000
贷：应付款 50000
[例28]二周办理结算租金20000元开出支票余款退回支票存根等填记账证会计分录：
：应付款 50000
贷：收入 20000
银行存款 30000
第四节 应缴款项核算
应缴款项指事业单位关法规应国家财政税务部门缴纳款项包括应缴预算款应缴财政专户款应交税金
应缴预算款核算
应缴预算款指事业单位规定应缴国家预算收入
[例29]收追回赃款10000元存入银行关证填记账证会计分录：
：银行存款 10000
贷：应缴预算款 10000
[例30]月末填缴款书述款项缴国库缴款书填记账证会计分录：
：应缴预算款 10000
贷：银行存款 10000
二应缴财政专户款核算
应缴财政专户款具体容核算方法见第二章第二节
三应交税金核算
应交税金事业单位税法规定应缴纳项税金增值税营业税城市维护建设税税等
核算应交未交税款应设置应交税金（负债类）账户贷方记应缴末缴种税金方记已缴税金贷方余额反映未缴税金
单位应交纳税金种类进行明细核算中属般纳税事业单位应交增值税明细账应设置进项税额已交税金销项税额等专栏
（）增值税
增值税国境销售货物者提供加工修理修配劳务进口货物单位征收种流转税增值税纳税义务分般纳税规模纳税
（二）营业税
营业税提供应税劳务转形资产销售动产单位征收种流转税事业单位济活动中常会发生应纳营业税行营业税纳税义务需应交营业税进行会计核算
营业税应纳税额计算公式：
应纳税额＝营业额×税率
式中营业额指事业单位提供应税劳务转形资产者销售动产方取全部价款价外费价外费包括方收取手续费基金集资费代收款项代垫款项种性质价外收费
事业单位规定应交纳营业税应交税金账户设置应交营业税明细账进行核算
[例31]非独立核算车队外提供运输劳务取收入8000元收进支票营业税率3进账单回单等填记账证会计分录：
：银行存款 8000
贷：营收入 8000
：销售税金 240
贷：应交税金应交营业税 240
（三）城市维护建设税
事业单位规定计算应**市维护建设税时记销售税金科目贷记应交税金科目交税金时记应交税金科目贷记银行存款科目
（四）税
事生产营活动事业单位应法计算交纳税事业单位应交纳税应交税金账户设置应交税明细账核算期应记入损益税作项费结余分配中扣账务处理：
（1）事业单位规定计算出应交税时：
：结余分配——应交税
贷：应交税金——应交税
（2）交纳税时：
：应交税金——应交税
贷：银行存款
（五）房产税车船税土税印花税等
非营利组织规定计算出应交纳房产税土税车船税时记事业支出营支出科目贷记应交税金科目
（六）印花税
印花税事业单位预先购买印花税票发生应税行时根证性质规定例税率件计算应纳税额已购买印花票粘应纳税证枚税票骑缝处盖戳注销划销办理完税手续事业单位交纳印花税需应交税金科目核算购买印花税票时直接记：事业支出（营支出）贷记银行存款
第七章 事业单位收入支出净资产核算
学目标求
通章学求明确事业单位收入理解项收入概念掌握项收入核算基业务类型适科目账务处理求理解事业单位项支出概念明确关支出间区掌握事业支出分类列报口径支出成费筹基建核算基业务类型适科目账务处理 求明确事业单位净资产含义容掌握事业单位结余计算方法项结余结余分配账务处理专基金类计提项基金核算基业务类型适科目账务处理
第节事业单位事业收入核算
事业收入核算
（）事业收入容
事业收入指事业单位开展专业业务活动辅助活动取收入中规定应缴财政预算资金应缴财政专户预算外资金计入事业收入财政专户核拨预算外资金部分财政部门核准缴财政专户理预算外资金计入事业收入
谓专业业务活动指事业单位根单位专业特点事开展业务活动做营业务
根事业单位类型事业收入分两类：
1实行部成核算事业单位取专业业务收入学校剧团体育场（馆）等
2实行部成核算事业单位销售产品提供劳务取收入产品销售收入技术咨询收入劳务服务收入等
（二）事业收入确认
事业单位收入般应收款项时予确认采权责发生制单位取事业收入提供劳务发出商品时收讫价款取索取价款证时予确认
长期项目收入应根年度完成进度予合理确认
事业单位取收入实物时应根关证确认价值没证供确认参市场价格确认
（三）事业收入账务处理
核算事业单位专业业务活动辅助活动程中取收入应设置事业收入（收入类）账户贷方记取确认收入数方记定期结算出应缴财政专户资金结余数（实行预算外资金结余缴财政专户办法单位）销货退回数时账户贷方余额反映年事业收入累计数年终账户贷方余额全数转入事业结余账户结转账户余额
事业单位通销售产品提供劳务取事业收入税法规定应纳税法纳税
[例32]收学杂费收入 100000元收进账单填记账证会计分录：
：银行存款 100000
贷：事业收入 100000
[例]某科研销售试制品400件单价200元计80000元款已入账增值税率17增值税专发票进账单填记账证会计分录：
：银行存款 93600
贷：事业收入 80000
应交税金——应交增值税（销项税额 ） 13600
[例] 某体育馆收门票收入28000元现金天送存银行门票存根现金缴款单填记账证会计分录：
：银行存款 28000
贷：事业收入 28000
[例] 某医院财务部门收门诊部交**诊收入计现金35000元中挂号收入1500元医疗收入3500元药品收入30000元收费处交日门诊医疗费收入日报表填记账证会计分录：
：现金 35000
贷：事业收入 35000
二补助收入拨入专款核算
（）补助收入容
事业单位政府部门级单位取够增加资产减少负债资金流入补助收入事业单位补助收入包括财政补助收入级补助收入
财政补助收入事业单位核定预算费领报关系收财政部门级单位拨入类事业费
级补助收入指事业单位收部门级单位拨入非财政补助收入部门级单位身组织收入集中级单位收入拨非营利组织资金两者区
（二）补助收入核算
正确核算反映财政补助收入事业单位应设置财政补助收入（收入类）账户贷方登记财政部门级单位拨入费数方登记缴回财政部门级单位费数时账户贷方余额反映财政补助收入累计数年终账户贷方累计余额全部转入
事业结余账户转账账户余额
账户应政府预算收支科目中支出款级科目设置明细账
加强预算资金核算理会计单位应编制季度分月款计划申请期财政补助时应分款项填写预算费请拨单报级财政部门事业单位财政补助款时应计划控制款意改变资金途款项途需调整应填写科目流申请书报级财政部门批准
正确核算反映级补助收入事业单位应设置级补助收入（收入类）账户贷方记级单位拨入非财政资金数方记缴回级单位数时贷方余额反映级补助收入累计数年终账户贷方余额全部转入事业结余账户转账账户余额
[例33]收级拨入月份费500000元收账通知填记账证会计分录：
：银行存款 500000
贷：财政补助收入教育事业费（高等学校费） 500000
收级单位资金安排非财政补助收入述分录中财政补助收入改级补助收入
[例34]退回财政补助收入（留学生费）240000元支票存根等填记账证会计分录：
：财政补助收入教育事业费（留学生费） 240000
贷：银行存款 240000
（三）拨入专款核算
拨入专款指事业单位收财政部门级单位部门拨入指定项目途需单独报账专项资金例科技三项费科研部门专项科研费专项技术改造费农业部门丰收计划费等
核算监督事业单位收具指定途需单独报账专项资金应设置拨入专款（收入类）账户贷方登记收拨入专项资金数方登记缴回拨款数时账户贷方余额反映拨入专款累计数年终结账时已完成项目单位专款支出数拨出专款中已耗数转入账户方转账账户余额反映未销专项资金结余
账户应资金源项目设置明细账进行明细分类核算
[例35] 收部门拨A课题科技三项费800000元根银行收账通知填记账证会计分录：
：银行存款 800000
贷：拨入专款——科技三项费（A课题） 800000
四财政直接支付财政授权支付核算
财政直接支付财政授权支付相关容见第三章第节
三营收入附属单位缴收入收入核算
营收入指事业单位专业业务活动辅助活动外开展非独立核算营活动取收入科研单位产品（商品）销售收入营服务收入工程承包收入租赁收入营收入等
营收入必须具备两特征：营活动取收入专业业务活动辅助活动取收入二非独立核算营活动取收入独立核算营业务取收入
核算营收入事业单位应设置营收入（收入类）账户贷方登记取确认营收入数方登记销货退回发生销售折折扣时贷方余额反映营收入累计数期末账户余额转入
营结余账户转账账户余额
事业单位附属非独立核算营单位取收入时法纳税
[例36]非独立核算招交住宿进餐等现金收入计5800元发票填记账证会计分录：
：现金 5800
贷：营收入 5800
[例37]非独立核算车队外提供运输劳务获收入2300元收进支票进账单回单填记账证会计分录：
：银行存款 2300
贷：营收入 2300
[例38]非独立核算汽车修理厂外提供服务获收入36000元收进支票进账单回单填记账证会计分录：
：银行存款 36000
贷：营收入 3076923
应交税金应交增值税（销项税额） 523077
[例39]月末该校计算月应缴营业税金额239元会计分录：
：销售税金 239
贷：应交税金应交营业税 239
（二）附属单位缴收入核算
附属单位缴收入称附属单位缴款指事业单位附属独立核算单位规定标准例缴纳项收入包括附属非营利组织缴收入附属企业缴利润等附属单位补偿级单位事业支出中垫支种费应减支出作缴款处理
核算事业单位收附属单位规定缴款项应设置附属单位缴款（收入类）账户贷方记单位实际收缴款方记缴款退回数年终账户贷方余额全数转入事业结余账户转账账户余额时贷方余额反映附属单位缴款累计数
[例40]附属独立核算珠宝首饰店规定例交款项6800元收进支票进账单回单填记账证会计分录：
：银行存款 6800
贷：附属单位缴款 6800
[例41]附属独立核算成教育学院规定例交收入200000元收进支票进账单回单填记账证会计分录：
：银行存款 200000
贷：附属单位缴款 200000
（三）收入核算
收入指事业单位前述项收入外收入包括投资收益固定资产出租收入外单位捐赠未限定途财物单位单位补助零星杂项收入等
核算事业单位收入应设置收入（收入类）账户贷方记单位实际收收入数方记收入退回数时贷方余额反映事业单位收收入累计数年终账户贷方余额全数转入事业结余账户结转账户余额
[例42]收外单位交投资收益30000元收进支票进账单回单填记账证会计分录：
：银行存款 30000
贷：收入 30000
[例43]收华侨捐赠款项200000美元折合民币1640000元收进支票进账单回单填记账证会计分录：
：银行存款 1640000
贷：收入 1640000
第二节事业单位支出核算
单位支出核算
单位支出包括事业支出营支出专款支出缴级支出等方面现分予说明
（）事业支出核算
事业支出指事业单位开展项专业业务活动辅助活动发生支出财政补助收入非营利组织财政补助资金必须拟定途行改变资金途
1事业支出容
事业支出容途划分分方面：
(1)基工资
(2)补助工资
(3)工资
(4)职工福利费
(5)社会保障费
(6)助学金
(7)公务费
(8)设备购置费
(9)修缮费
(10)业务费
(11)费
2事业支出列报口径
财政部关文件规定事业单位事业支出应遵循报销口径：
（1）发工资津贴补贴抚恤救济费等应根实数实发金额取签收证列报支出
（2）购入办公品直接列报支出购入种材料领时列报支出
（3）社会保障费职工福利费理部门支付工会费规定标准实数月计算提取直接列报支出
（4）固定资产修购基金核定例提取直接列报支出
（5）购入固定资产验收列报支出时记入固定资产固定基金账户
（6）项费均实际报销数列报支出
3事业支出账务处理
正确反映事业单位专业业务活动辅助活动中发生支出应设置事业支出（支出类）账户方记发生事业支出数实行部成核算事业单位结转已销业务成果产品成数贷方记支出收回数时方余额反映事业支出累计数
年终账户方余额全数转入事业结余账户转账账户余额
事业支出事业单位日常发生复杂业务单位会计核算象事业支出总账账户根核算需应设置明细账政府预算支出科目项目设户目节设专栏进行明细核算
[例44]根工资单月应付工资185600元中：基工资100500补助工资72500元离退休员费12600元扣回职工水电费2000元代房部门扣收职工宿舍房租930元扣收职工王凤差旅费欠款70元实发工资182600元开出转账支票房租转房部门签发现金支票提现发工资工资汇总表现金支票存根转账支票存根等填记账证会计分录：
①实发工资部分：
：现金 182600
贷：银行存款 182600
：事业支出基工资 97500
补助工资 72500
社会保障费 12600
贷：现金 182600
②代扣房租部分：
：事业支出基工资 930
贷：银行存款 930
③扣回水电费部分：
：事业支出基工资 2000
贷：事业支出公务费 2000
④扣收差旅费欠款：
：事业支出基工资 70
贷：应收款 70
[例45]计提月职工福利费2075元工资汇总表填记账证会计分录：
：事业支出职工福利费 2075
贷：专基金职工福利基金 2075
[例46]现金购办公品92元支出报销证发票填记账证会计分录：
：事业支出公务费 92
贷：现金 92
[例47]收银行转委托收款证付电费10000元委托收款证收填记账证会计分录：
：事业支出公务费 10000
贷：银行存款 10000
[例48]开出转账支票购账表批计3200元发票支票存根填记账证会计分录：
：事业支出业务费 3200
贷：银行存款 3200
（二）营支出核算
营支出指事业单位专业业务活动辅助活动外开展非独立核算营活动发生支出事业单位发生营支出营收入配
营活动事业单位应正确划分事业支出营支出界限
核算事业单位非独立核算营活动中发生项支出应设置营支出（支出类）账户方记发生项营支出实行部成核算非营利组织结转已销产品劳务成果实际成数贷方记支出收回数余额方时方余额反映单位年营支出累计数期末账户余额全数转入营结余账户转账账户余额
营支出总账账户根核算需应设置明细账政府预算支出科目项目设户目节设专栏进行明细核算
[例49]非独立核算某校办工厂购入生产设备台发票金额总计83000元 开出支票发票支票存根填记账证会计分录：
：营支出设备购置费 83000
贷：银行存款 83000
：固定资产 83000
贷：固定基金 83000
[例50]该校办工厂生产产品批实现销售总收入505983元收进支票该批产品成加权均法计算3800元该产品适税率17进账单回单发票出库单填记账证会计分录：
：银行存款 505983
贷：营收入 432464
应交税金应交增值税（销项税额） 73519
时结转成：
：营支出费 3800
贷：产成品 3800
[例51]支付月水费6000元委托收款证收填记账证会计分录：
：营支出公务费 6000
贷：银行存款 6000
[例52]开出支票支付技术员进修学费3000元支票存根收填记账证会计分录：
：营支出费 3000
贷：银行存款 3000
[例53]维修房屋支付修缮费10000元支票存根维修物耗清单发票等填记账证会计分录：
：营支出修缮费 10000
贷：银行存款 10000
（三）专款支出核算
专款支出指财政部门级单位单位拨入指定项目途需单独报账专项资金实际支出科研课题费挖潜改造资金科技三项费等指定项目途支出
核算专项资金支出情况应设置专款支出（支出类）账户方记专项资金支出数贷方记支出收回完工拨款单位结账转入拨入专款销数时方余额反映专项资金支出总额年终反映未销专项资金支出数
账户专款项目设置明细账
[例54]研究A课题该课题费购专设备台价款650000元 开出支票设备交付支票存根发票等填记账证会计分录：
：专款支出A课题（设备购置费） 650000
贷：银行存款 650000
时记：
：固定资产 650000
贷：固定基金 650000
[例55]A课题领试验材料批计126000元 领料单填记账证会计分录：
：专款支出A课题（业务费） 126000
贷：材料 126000
[例56]现金购A课题办公品4000元支出报销证发票填记账证会计分录：
：专款支出A课题（公务费） 4000
贷：现金 4000
[例57]A课题研究结束全部费780000该课题拨入专款800000元规定余款通转账交部门专款支出结算报表支票存根等填记账证会计分录：
：拨入专款科技三项费（A课题） 780000
贷：专款支出A课题 780000
：拨入专款科技三项费（A课题） 20000
贷：银行存款 20000
（四）缴级支出核算
缴级支出事业单位规定标准例缴级单位支出
核算附属级单位独立核算事业单位规定标准例缴级单位支出应设置缴级支出（支出类）账户方记缴支出数时贷方般发生数年终账户方余额全数转入事业结余账户转账账户余额
[例] 某事业单位规定部事业收入（分成部分）19000元交部门根支票存根等填记账证会计分录：
：缴级支出 19000
贷：银行存款 19000
（五）结转筹基金
事业单位筹资金基建设资金转存基建设账户时通结转筹基建科目核算
[例58]筹资金100万元新建实验楼转存建设银行银行转账证填记账证会计分录：
：结转筹基建 1000000
贷：银行存款 1000000
二单位支出核算
单位支出指属单位事业单位转拨级拨入款项支出单位集中资金补助属单位单位拨款支出包括拨出费拨出专款属单位补助三部分
（）拨出费核算
拨出费指事业单位核定预算拨付属单位预算资金核算属单位费转拨情况事业单位应设置拨出费（支出类）账户方登记拨出费数贷方登记拨款收回数时方余额反映拨出费累计数年终账户方余额全数转入事业结余账户转账账户余额
[例59]转拨附属中学月份费100000元附属学月份费60000元银行转账证等填记账证会计分录：
：拨出费附中 100000
附 60000
贷：银行存款 160000
[例60]收属附中缴回余费10000元收账通知填记账证会计分录：
：银行存款 10000
贷：拨出费附中 10000
（二）属单位补助核算
属单位补助指事业单位非财政预算资金附属单位补助发生支出
正确核算事业单位非财政预算资金附属单位补助发生支出数应设置附属单位补助（支出类）账户方登记事业单位非预算资金附属单位拨付补助款贷方登记补助款收回数时方余额反映附属单位补助累计数年终账户方余额全数转入事业结余账户转账账户余额
[例61］附属幼园拨付60000元购置型玩具取暖设施支票存根收等填记账证会计分录：
：附属单位补助 60000
贷：银行存款 60000
（三）拨出专款核算
拨出专款部门级单位拨属单位需单独报账专项资金专项资金源渠道两：财政部门级单位拨入二单位资金安排
正确核算部门级单位拨出专款数应设置拨出专款账户支出类账户方登记拨出专项资金数贷方登记拨款收回数属单位报销专款支出数方余额反映属单位尚未完工报销专项资金数账户应属单位名称项目设明细账
需说明属单位报销专款支出时应区情况处理：
1专项资金系级单位拨入记拨入专款账户贷记账户
2属单位资金设置附属单位专项拨款资金渠道记关账户贷记账户
[例] A学属附中拨出专款300000元扩建教学楼中200000元系财政安排专款100000元系部门资金安排银行支付证填记账证会计分录：
：拨出专款附属中学 300000
贷：银行存款 300000
[例] 高校属附中教学楼扩建工程完成全部支出计300000元高校收附中工程结算报表工程结算报表填记账证会计分录：
财政部门拨入部分：
：拨入专款 200000
贷：拨出专款 200000
资金部分：
：事业基金般基金 100000
贷：拨出专款 100000
三成费核算
（）事业单位成费概念
事业单位成费实行部成核算事业单位生产产品开发项目提供劳务程中发生应列入产品劳务成项费包括业务活动程中耗种材料支付职工工资规定计提职工福利费固定资产折旧形资产摊销组织理业务活动发生理费等
企业成核算相事业单位部成核算完全成核算
事业单位实行部成核算必须符合事业单位财务理基求保证事业单位财务理体制统性完整性成费支出必须事业支出科目相衔接进行成项目设计时满足部成核算需国家统规定事业支出科目相衔接
事业单位部成核算然计算盈亏考核业务成果制定收费标准筹划资金源进行济决策够提供真实会计信息
（二）成费核算账户设置
事业单位成核算程度制度两种选择：
（)单独设置成账户
实行部成核算事业单位设置成费（支出类）账户
（二）单独设置成账户
关支出直接计入相应支出账户成计算表计算关产品成
（三）事业单位成费核算
A学例说明单设成账户成费核算设该校属非独立核算校办工厂生产甲乙两种产品：
[例62]甲车间生产产品领B材料60吨单价500元C材料20吨单价200元领料单填记账证会计分录：
：成费直接费（费）（甲产品） 34000
贷：材料B材料 30000
C材料 4000
[例63]发放月工资资料：基工资42000元中车间理员1500元甲产品生产工28500元乙产品生产工12000元补助工资12000元中车间理员900元甲产品生产工7100元乙产品生产工4000元扣收住房公积金2700元中车间理员120元甲产品生产工1780元乙产品生产工800元开出现金支票提现发工资日发清车间理员工资费甲乙两种产品分摊工资汇总表现金支票存根等填记账证会计分录：
：现金 36100
贷：银行存款 36100
：成费直接费（基工资）（甲产品） 28500
直接费（补助工资） （甲产品） 7100
贷：现金 33820
应付款 1780
：成费制造费（基工资） 1500
制造费（补助工资） 900
贷：现金 2280
应付款 120
：成费直接费（基工资）（乙产品） 12000
直接费（补助工资）（乙产品） 4000
贷：现金 15200
应付款 800
[例64]开出转账支票支付车辆维修保养费6000元支票存根发票填记账证会计分录：
：成费制造费（公务费） 6000
贷：银行存款
[例65]期末次投料甲产品制造完工结转成乙产品尚未完工期甲乙两种产品耗工时分6040时分配制造费
甲产品应分摊制造费：
60时×84元时5040（元）
中应分摊基工资1500100×60900（元）
补助工资900100×60540（元）
公务费6000100×603600（元）
制造费分配表填记账证会计分录：
：成费制造费（基工资）（甲产品） 900
制造费（补助工资）（甲产品） 540
制造费（公务费）（甲产品） 3600
贷：成费制造费（基工资） 900
制造费（补助工资） 540
制造费（公务费） 3600
入库产成品：
：产成品甲产品 74640
贷：成费甲产品 74640
四销售税金核算
销售税金指事业单位提供劳务销售产品应负担税金附加包括营业税城市维护建设税教育附加费等
核算监督实行部成核算事业单位开展营活动销售产品应交纳税金附加应设置销售税金（支出类）账户方记事业单位规定计算出应负担销售税金附加期末账户余额转入营结余事业结余账户转账账户年终余额
[例] 某单位附属非独立核算招交日营业收入现金5200元营业税税率5％城市维护建设税税率7％教育附加费率3％收填记账证会计分录：
：现金 5200
贷：营收入 5200
：销售税金 286
贷：应交税金应交营业税 260
城市维护建设税 1820
应付款 780
第三节事业单位净资产核算
结余核算
事业单位净资产资产减负债差额包括结余事业基金固定基金专基金等
事业单位结余指事业单位定期间（通常年）全部收入支出相抵余额包括：
事业结余
营结余
（）事业结余核算
事业结余事业单位定期间营收支外项收支相抵余额（含实行预算外资金结余缴办法预算外资金结余）
正确核算事业单位事业性收支状况应设置事业结余（净资产类）账户贷方记关收入账户转入数方记关支出账户转入数做差余额般贷方反映收入支出结余数果出现方余额支出收入超支数轧差余额全数转入结余分配账户转账账户余额
根述资料办理年终转账核算事业结余
[例66] 关收入转入事业结余账户贷方
：财政补助收入 2600000
事业收入 444836250
附属单位缴款 206800
收入 2823990
贷：事业结余 1007915250
[例67] 关支出转入事业结余账户方
：事业结余 9105235
贷：拨出费 1350000
事业支出 6695235
附属单位补助 60000
结转筹基建 1000000
[例68] 事业结余账户余额全数转入结余分配账户
：事业结余 97391750
贷：结余分配 97391750
事业结余账户方余额转账分录相反
（二）营结余核算
营结余指事业单位定期间（通常年）项营收入营支出相抵余额
正确核算事业单位营收支状况应设置营结余（净资产类）账户贷方记营收入账户转入数方记营支出属营收入负担销售税金数账户贷方余额实现营结余方余额营亏损年终单位应实现营结余全数转入结余分配账户结转账户余额亏损结转
[例69] 营收入转入营结余贷方
：营收入 108600272
贷：营结余 108600272
[例70] 营支出销售税金转入营结余方
：营结余 1062790
贷：营支出 1058000
销售税金 4790
[例71] 营结余账户贷方余额数转入结余分配账户
：营结余 2321272
贷：结余分配 2321272
（三）结余分配核算
事业单位分配资金源事业结余营结余事业单位应正确计算结余进行结余分配
结余分配账户般设置应交税提取专基金事业基金等明细账户
前面结余核算事业结余账户转入结余分配账户贷方数额97391750元营结余账户转入结余分配账户贷方数额23212 72元税法规定期应纳税2321272元税适税率18现结余进行分配直接编制记账证
[例72] 计算应纳税
2321272×18 417829（元）
：结余分配 417829
贷：应交税金应交税 417829
[例73] 财政部门规定例（40）提取职工福利基金
（97391750+2321272 417829）×40 39718077（元）
：结余分配 39718077
贷：专基金职工福利基金 39718077
[例74] 结余分配账户余额转入事业基金账户
：结余分配 59577116
贷：事业基金般基金 59577116
单位年终结账发生前年度会计事项调整变更涉前年度结余国家规定规定没规定应直接通事业基金账户进行核算会计报表加注明
二基金核算
（）事业基金核算
事业基金指事业单位拥非限定途净资产包括滚存结余资金投资产权等事业基金应期实际发生数额年终转入数记账
滚存结余资金指事业单位历年未分配结余损失历年专项资金结余
总括核算监督事业单位种源形成事业基金增减变化结存情况应设置事业基金（净资产类）账户贷方记增加数方记减少数贷方余额反映事业单位占非限定途净资产累计余额账户应核算业务容分设般基金投资基金两明细账户般基金核算滚存结余资金投资基金核算外投资部分基金
（二）固定基金核算
固定基金指事业单位占固定资产占基金
固定基金核算请参见第六章固定资产核算
（三）专基金核算
专基金指事业单位规定提取设置专门途资金包括修购基金职工福利基金医疗基金住房基金等
核算事业单位规定提取设置专门途资金收入支出结存情况应设置专基金（净资产类）账户贷方记提取设置增加数方记减少数贷方余额反映单位专基金结存数账户应专基金种类分设修购基金
职工福利基金医疗基金住房基金等四明细账户进行明细分类核算
1修购基金提取核算
保证事业单位固定资产更新维护相稳定资金源制度规定事业收入营收入定例提取修购基金外固定资产变价收入规定计入修购基金统事业单位设备购置房屋修缮
（1）事业收入营收入定例提取（例应着收入提收入少少提保证修购基金达定规模稳定增长提取例应部门财政部门确定）事业支出营支出修缮费设备购置费中列50％
[例] 某事业单位×月事业收入营收入定例提取修购基金20000元会计分录：
：事业支出——修缮费 10000
——设备购置费 10000
营支出——修缮费 10000
——设备购置费 10000
贷：专基金——修购基金 40000
（2）固定资产变价收入转入修购基金
[例] 某事业单位清理报废固定资产取残值收入1000元款已送存银行会计分录：
：银行存款 1000
贷：专基金——修购基金 1000
2职工福利基金提取核算
职工福利基金指结余定例提取转入单位职工集体福利设施集体福利遇等支出资金
事业单位福利资金源两渠道：编制数定额提取国家工作员福利费单位职工基福利支出二结余中提取福利基金满足单位特殊福利支出福利费提取专基金科目中核算职工福利基金分开反映
3医疗基金提取核算
医疗基金指未纳入公费医疗费开支范围事业单位财政部门规定公费医疗费均预算定额提取参公费医疗制度关规定职工公费医疗开支资金
提取医疗基金应事业专业业务辅助活动员事生产营活动员分列入事业支出营支出社会保障费中计算公式：
医疗基金提取额＝职工数×提取标准（预算定额）
[例] 某事业单位规定提取医疗基金50000元中专业业务辅助活动员提取数额35000生产营活动员提取数额15000会计分录：
：事业支出——社会保障费 35000
营支出——社会保障费 15000
贷：专基金——医疗基金 50000
4住房基金提取核算
住房公积金职职工单位职工工资职工工资总额定例逐月缴纳存入公积金账户购建修住房职工离退休时息金额次结清退职工级财政住房公积金理机构财务理部门
事业单位住房基金国务院规定住房公积金制度单位职工工资总额5％提取住房基金（包括缴纳部分）
[例] 某事业单位某月职工工资总额185000元规定例5提取住房公积金9250元会计分录：
：事业支出——社会保障费 9250
贷：专基金——职工住房基金 9250
第八章事业单位会计报表
学目标求
通章学 求明确事业单位会计报表审核容汇总分析方法掌握编制年报准备工作具体容种报表编制方法财务分析评价指标计算章重点会计报表编制方法
第节 会计报表编制方法
事业单位会计报表编报时间划分分月报季报年报 报表反映容分分资产负债表收入支出表附表等月报季报年报容编制程序基相年报容编制程序较复杂
事业单位年报包括报表资产负债表收入支出表附表财务情况说明书等
资产负债表编制方法
资产负债表反映事业单位某特**期财务状况报表
资产负债表项目会计科目类分排列通资产负债表分析掌握事业单位济资源资源分布结构解事业单位资产情况负债状况解事业单位财务实力短期偿债力支付力通前期资产负债表加分析出事业单位资产负债变化情况财务状况发展趋势
表资产+支出＝负债+净资产+收入衡公式设置左方资产部类右方负债部类部类项目会计科目类分排列左右两方总计数相等
二收入支出表
收入支出表综合反映事业单位定期间财务收支结余分配情况报表收入支出结余分配三部分组成
收入支出表项目收支构成分配情况分列示
通收入支出表判断事业单位业务营成果评价业绩预测未事业发展趋
三附表
附表指收入支出表附表包括事业支出明细表营支出明细表基数字表
（）事业支出明细表
事业支出明细表反映定时期事业单位事业支出具体支出项目情况报表表根事业支出明细账填列通事业支出明细表解掌握事业单位项支出具体途支出结构否合理
例某事业单位全年综合财政计划表中财政补助收入2000000元级补助收入200000元事业收入1700000元（事业收入中属财政部门返预算外资金1000000元属单位行事业收入700000元）收入100000元单位总收入预算4000000元年度预算执行实际事业支出3800000元
预算收入中财政补助收入占重50（20000004000000）事业收入中预算外资金部分占重25（10000004000000）
财政补助支出3800000×501900000（元）
预算外资金支出3800000×25950000（元）
分目支出数述方法计算
（二）营支出明细表
营支出明细表反映事业单位定时期营支出具体支出项目情况报表表根营支出明细账填列通表解掌握事业单位营成构成情况支出构成否合理
（三）基数字表
基数字表反映定员定额事业计划完成情况报表考核员编制开支标准执行情况分析事业进度效果掌握预算拨款提供
事业单位业务性质基数字表项目完全相般事业单位职工数教育单位教职工数外学生数
四会计报表附注财务情况说明书
会计报表附注般应方面问题进行说明：采取会计处理方法会计处理方法变更情况会计报表中关重项目明细资料应说明事项等
财务情况说明书说明事业单位收入支出结余分配资产负债变动情况期者期财务状况发生重影响重事项需说明事项
第二节 会计报表审核汇总分析
会计报表审核汇总
事业单位会计报表编制级会计单位会计报表进行认真审核会计报表审核包括技术性审核政策性审核两方面：技术性审核审核会计报表数字否正确表关项目否完整漏报错报情况会计报表报送否时等
审核会计报表数字时应注意审核方面数字关系：
①资产部类总计负债部类总计数额否致
②年初数否年资产负债表期末数致
③拨出费属事业单位汇总财政补助收入否致
④拨出专款属单位汇总拨入专款否致⑤附属单位补助支出属事业单位汇总级补助收入否致
⑥附属单位缴收入属事业单位汇总缴级支出否致
政策性审核审核会计报表中反映项资金收支结余否符合政策制度法律法规违反财纪律情况
会计报表汇总级会计单位二级会计单位属会计单位报会计报表审核进行汇总编制系统会计报表总括反映系统项济业务情况考核系统单位财务状况编制年预算重参考资料
二会计报表分析
会计报表分析指运事业计划会计报表统计数关资料定时期单位财务活动进程进行较分析研究进行总结作出正确评价种方法
三财务分析评价指标
财务分析评价指标包括费率员支出公支出分占事业支出率资产负债率等
1费率
费率衡量事业单位收入力收入满足常性支出程度指标综合反映事业单位财务收支状况重分析评价指标国家关部门事业单位制定相关政策重指标财政部门确定财政补助数额时财政部门部门确定事业单位收支结余提取职工福利基金例
计算公式：
事业收入+营收入+附属单位缴收入+收入
费率 ×100
事业支出+营支出
2员支出公支出占事业支出率
员支出公支出占事业支出率衡量事业单位事业支出结构指标计算公式：
员支出
员支出率＝ ───── ×100
事业支出
公支出
公支出率＝ ───── ×100
事业支出
3资产负债率
资产负债率衡量事业单位债权提供资金开展业务活动力反映债权提供资金安全保障程度指标计算公式：
负债总额
资产负债率＝ ───── ×100
资产总额
债权角度资产负债率反映贷事业单位款项安全程度
债务角度说资产负债率说明事业单位利债权提供资金进行业务营活动力事业单位性质资产负债率保持较低例较合适
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