国衍生金融工具会计确认计量探讨
摘着国济社会迅速发展金融市场出现幅改革衍生出许新型金融工具衍生金融工具面衍生金融工具传统会计提出挑战文提出国应衍生金融工具会计处理方法应会计表确认应选择公允价值计量方法
关键词衍生金融工具 会计确认 会计计量 公允价值
财政部2006年颁布企业会计准衍生金融工具进行定义指形成企业金融资产形成单位金融负债权益工具合着社会发展济金融逐步世界融合衍生金融工具运逐渐频繁然衍生金融工具出现国传统会计形成巨挑战文针问题提出国应衍生金融工具会计处理方法
衍生金融工具传统会计挑战
()衍生金融工具传统会计确认挑战
传统会计理确认会计素项目应满足两项标准：拟确认项目关未济利益流入流出企业二拟确认项目成公允价值予计量衍生金融工具想作项会计素确认确认金融资产确认金融负债然传统资产负债定义均立足企业发生交易事项定会未期间引起企业济利益流入流出衍生金融工具质种合约种合约签订未某期间交易交易通常跨期进行传统会计素中交易发生原符长期衍生金融工具游离表外资产负债表附注中加说明衍生金融工具存交易者带巨风险报表附注中加说明位严重符衍生金融工具表外披露变表确认求日益强烈种求传统会计素确认提出挑战
(二)衍生金融工具传统会计计量挑战
众周知会计计量会计确认密切联系起计量程度受确认制约衍生金融工具交易长时期直游离会计报表外会计计量实际谈起着衍生金融工具表外说明转表确认求强烈衍生金融工具计量问题提日程长期历史成直客观性验证性成会计理界实务界广接受计量基础然衍生金融工具交易般交易样初签约时点完成确认计量衍生金融工具交易合约签订终交割历长短时间程样衍生金融工具合约市价变动损益变动历史成计量基础计量模式根法反映出时反映衍生金融工具合约市价变动损益变动揭示衍生交易风险进趋利避害成衍生金融工具传统会计历史成计量模式挑战
二国衍生金融工具会计确认
运发展衍生金融工具单单相关金融知识验需获决策会计信息样衍生金融工具进行会计确认计量成需解决问题表外列报披露求进入表进行确认计量？针问题国会计学界已展开广泛研究讨认国应求衍生金融工具进入表进行会计确认
1表确认够提供更量化会计信息
衍生金融工具会计信息反映方式分两种模式种衍生金融工具权利义务确认金融资产金融负债会计报表予确认时报表附注中拨露企业衍生金融工具交易相关政策项衍生金融交易交易目值期限风险套期保值等信息披露衍生交易企业整体影响相关信息．风险值等信息种衍生金融工具权利义务确认金融资产金融负债基报表予确认通附注予披露者仅文字叙述形式披露反映关衍生金融工具会计信息报表信息者说某种程度缺乏做出决策量化表确认够提供更量化会汁信息相关信息需求者做出正确决策提供
2表确认方式利会计准衍生金融工具予前瞻性指导
国早20世纪80年代出现外汇期货等衍生金融工具应时衍生金融工具实际运缺乏相关理指导种情况衍生金融工具运程中出现重问题难免年尝试吸收教训知道衍生金融工具种金融高风险金融业务言果理走实践前面尝试摸索发展道路会付出沉痛代价衍生金融工具会计准制定应具前瞻性样利相关信息者提供决策信息
三国衍生金融工具会计计量
会计计量会计确认紧密联系分割衍生金融工具会计计量会计确认样意义重现会计计量属性五种：历史成重置成现行市价变现净值未现金流量现值外现实中常运述种计量属性演变计量属性公允价值国际会计准委员会（IASC）IAS32中指出公允价值指公交易中熟悉情况事愿进行资产交换负债清偿金额述计量属性具特色通计量属性较分析（见表）衍生金融工具会计计量选择适行计量属性提供
种计量属性较表
特
性
计
量
属
性
时间序列
交易特征
价值类型
信息质量
操作性
性
相关性
历史成
实际
投入
强
弱
易
重置成
现
假定
投入
较强
较弱
较易
现行市价
现
假定
产出
较强
较弱
较易
变现净值
未
预期
产出
较弱
较强
较难
未现金流量净值
未
预期
产出
弱
强
难
公允价值
动态
取决时间序列特征
取决时间序列特征
取决时间序列特征
强
难
表中出角度进行较公允价值够计量衍生金融工具中脱颖出国否适合运公允价值衍生金融工具进行计量呢进行分析
国第次提出公允价值概念1998年出台企业会计准——债务重组中公允价值计量属性早运譬国企业会计制度求计提八项准备体现运公允价值反映期末资产计价方法具体衍生金融工具国采公允价值衍生金融工具进行会计计量优越性呢？
1公允价值法保证衍生金融工具会计计量属性选择客观性
企业理者衍生金融工具计量属性选择期营业绩决定企业期亏损时理者会选择够导致利润计量属性反企业期盈利较时理者会选择够期盈利更趋稳定计量属性衍生金融工具进行计量种观判断意性衍生金融工具会计信息法实反映真实状况见采公允价值计量保证衍生金融工具计量属性选择客观性
2 公允价值法保证衍生金融工具会计处理方法致性
前述计量属性法保证衍生金融工具计量属性选择客观性难做交易性质衍生金融工具进行前致会汁处理选择衍生金融工具计量属性时观意性较导致企业理者会观意愿前持
目交易性质衍生金融工具意确定衍生金融工具计量属性进行前致会计处理种处理方法提供衍生金融工具会计信息缺乏性利相关信息需求者做出正确决策相反公允价值法够保证衍生金融工具会计处理方法致性
3 公允价值法保证衍生金融工具会计信息时性
运公允价值衍生金融工具进行计量时衍生金融工具价格变动市场风险企业营业绩影响等信息够时反映相关信息需求者做出准确决策提供时相反采取计量属性时保值目企业衍生金融工具市场价格变动风险变化反应迟钝企业变幻莫测衍生金融工具交易市场中灵活运作快速恰应许确定素企业带种影响公允价值计量衍生金融工具会计信息企业提供时准确信息反馈企业够衍生金融工具交易市场中快速捕捉利机会规避风险实现盈利
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摘着国济社会迅速发展金融市场出现幅改革衍生出许新型金融工具衍生金融工具面衍生金融工具传统会计提出挑战文提出国应衍生金融工具会计处理方法应会计表确认应选择公允价值计量方法
关键词衍生金融工具 会计确认 会计计量 公允价值
财政部2006年颁布企业会计准衍生金融工具进行定义指形成企业金融资产形成单位金融负债权益工具合着社会发展济金融逐步世界融合衍生金融工具运逐渐频繁然衍生金融工具出现国传统会计形成巨挑战文针问题提出国应衍生金融工具会计处理方法
衍生金融工具传统会计挑战
()衍生金融工具传统会计确认挑战
传统会计理确认会计素项目应满足两项标准：拟确认项目关未济利益流入流出企业二拟确认项目成公允价值予计量衍生金融工具想作项会计素确认确认金融资产确认金融负债然传统资产负债定义均立足企业发生交易事项定会未期间引起企业济利益流入流出衍生金融工具质种合约种合约签订未某期间交易交易通常跨期进行传统会计素中交易发生原符长期衍生金融工具游离表外资产负债表附注中加说明衍生金融工具存交易者带巨风险报表附注中加说明位严重符衍生金融工具表外披露变表确认求日益强烈种求传统会计素确认提出挑战
(二)衍生金融工具传统会计计量挑战
众周知会计计量会计确认密切联系起计量程度受确认制约衍生金融工具交易长时期直游离会计报表外会计计量实际谈起着衍生金融工具表外说明转表确认求强烈衍生金融工具计量问题提日程长期历史成直客观性验证性成会计理界实务界广接受计量基础然衍生金融工具交易般交易样初签约时点完成确认计量衍生金融工具交易合约签订终交割历长短时间程样衍生金融工具合约市价变动损益变动历史成计量基础计量模式根法反映出时反映衍生金融工具合约市价变动损益变动揭示衍生交易风险进趋利避害成衍生金融工具传统会计历史成计量模式挑战
二国衍生金融工具会计确认
运发展衍生金融工具单单相关金融知识验需获决策会计信息样衍生金融工具进行会计确认计量成需解决问题表外列报披露求进入表进行确认计量？针问题国会计学界已展开广泛研究讨认国应求衍生金融工具进入表进行会计确认
1表确认够提供更量化会计信息
衍生金融工具会计信息反映方式分两种模式种衍生金融工具权利义务确认金融资产金融负债会计报表予确认时报表附注中拨露企业衍生金融工具交易相关政策项衍生金融交易交易目值期限风险套期保值等信息披露衍生交易企业整体影响相关信息．风险值等信息种衍生金融工具权利义务确认金融资产金融负债基报表予确认通附注予披露者仅文字叙述形式披露反映关衍生金融工具会计信息报表信息者说某种程度缺乏做出决策量化表确认够提供更量化会汁信息相关信息需求者做出正确决策提供
2表确认方式利会计准衍生金融工具予前瞻性指导
国早20世纪80年代出现外汇期货等衍生金融工具应时衍生金融工具实际运缺乏相关理指导种情况衍生金融工具运程中出现重问题难免年尝试吸收教训知道衍生金融工具种金融高风险金融业务言果理走实践前面尝试摸索发展道路会付出沉痛代价衍生金融工具会计准制定应具前瞻性样利相关信息者提供决策信息
三国衍生金融工具会计计量
会计计量会计确认紧密联系分割衍生金融工具会计计量会计确认样意义重现会计计量属性五种：历史成重置成现行市价变现净值未现金流量现值外现实中常运述种计量属性演变计量属性公允价值国际会计准委员会（IASC）IAS32中指出公允价值指公交易中熟悉情况事愿进行资产交换负债清偿金额述计量属性具特色通计量属性较分析（见表）衍生金融工具会计计量选择适行计量属性提供
种计量属性较表
特
性
计
量
属
性
时间序列
交易特征
价值类型
信息质量
操作性
性
相关性
历史成
实际
投入
强
弱
易
重置成
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投入
较强
较弱
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现行市价
现
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产出
较强
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未
预期
产出
较弱
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未现金流量净值
未
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弱
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难
公允价值
动态
取决时间序列特征
取决时间序列特征
取决时间序列特征
强
难
表中出角度进行较公允价值够计量衍生金融工具中脱颖出国否适合运公允价值衍生金融工具进行计量呢进行分析
国第次提出公允价值概念1998年出台企业会计准——债务重组中公允价值计量属性早运譬国企业会计制度求计提八项准备体现运公允价值反映期末资产计价方法具体衍生金融工具国采公允价值衍生金融工具进行会计计量优越性呢？
1公允价值法保证衍生金融工具会计计量属性选择客观性
企业理者衍生金融工具计量属性选择期营业绩决定企业期亏损时理者会选择够导致利润计量属性反企业期盈利较时理者会选择够期盈利更趋稳定计量属性衍生金融工具进行计量种观判断意性衍生金融工具会计信息法实反映真实状况见采公允价值计量保证衍生金融工具计量属性选择客观性
2 公允价值法保证衍生金融工具会计处理方法致性
前述计量属性法保证衍生金融工具计量属性选择客观性难做交易性质衍生金融工具进行前致会汁处理选择衍生金融工具计量属性时观意性较导致企业理者会观意愿前持
目交易性质衍生金融工具意确定衍生金融工具计量属性进行前致会计处理种处理方法提供衍生金融工具会计信息缺乏性利相关信息需求者做出正确决策相反公允价值法够保证衍生金融工具会计处理方法致性
3 公允价值法保证衍生金融工具会计信息时性
运公允价值衍生金融工具进行计量时衍生金融工具价格变动市场风险企业营业绩影响等信息够时反映相关信息需求者做出准确决策提供时相反采取计量属性时保值目企业衍生金融工具市场价格变动风险变化反应迟钝企业变幻莫测衍生金融工具交易市场中灵活运作快速恰应许确定素企业带种影响公允价值计量衍生金融工具会计信息企业提供时准确信息反馈企业够衍生金融工具交易市场中快速捕捉利机会规避风险实现盈利
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