1 递延收益账务处理列报
2006年2月15财政部发布新企业会计准2006年10月30日发布企业会计准——应指南政部会计司时组织编写企业会计准讲解便广财会员时学根相关规定递延收益科目核算性质容前发生变化
新旧会计准递延收益界定
递延收益指尚确认收入收益说暂时未确认收益权责发生制收益确认运原企业会计准企业会计制度中递延收益应体现2001年发布租赁准2001年修订收入准相关容中根两准规定企业递延收益设置未实现融资收益 未实现售租回损益(融资租赁)等明细科目进行核算根新发布企业会计准——应指南规定递延收益科目核算政府补助准确认应期间计入期损益政府补助金额新准未实现融资收益直接作级科目核算企业应该分期计入租赁收入利息收入未实现融资收益见新准规定递延收益核算范围更核算企业期间计入期损益政府补助核算租赁准收入准关容
二新准递延收益核算
根新会计准应指南关规定企业收政府补助应区分资产相关政府补助收益相关政府补助核算时应记应收款银行存款等科目贷记递延收益科目然分期记递延收益科目贷记营业外收入——政府补助利科目
例1：某粮食企业相关规定关部门6月达轮换计划出售陈粮时购入新粮弥补该企业发生轮换费财政部门轮换计划中规定轮换量支付该企业006元斤轮换补贴该企业根达轮换计划需20X8年10月20X9年3月轮换储备粮2亿斤（月转换储备粮量相）款项20X9年3月收
（1）20X8年10月份应根轮换量2亿斤规定补贴额006元斤确认应收款1200万元
：应收款 1200000000
贷：递延收益 1200000000
（2）20X8年10月补偿10月份补贴计入期收益
：递延收益 200000000
贷：营业外收入——政府补贴利 200000000
（3）月份分录（2）时20X9年3月份收政府补助金账务处理：
：银行存款 1200000000
贷：应收款 1200000000
企业取政府补助未非货币性资产应首先确认项资产递延收益然相关资产寿命均分摊递延收益需注意递延收益分摊起点时相关资产供时递延收益分摊终点资产寿命结束资产处置时（孰早）相关资产寿命结束时结束前处置（出售报废转等）尚未摊销递延收益应次性转入资产处置期收益予递延
例2：20X9年1月1日某企业收政府450万元财政拨款购买科研设备1台企业1月29日购入该需安装设备交付实际成480万元中资金30万元支付该设备寿命10年直线法计提折旧残值8年2月1日出售该设备收价款120万元
（1）20X9年1月收财政拨款
：银行存款 450000000
贷：递延收益 450000000
（2）20X9年1月29日购入该设备
：固定资产 480000000
贷：银行存款 480000000
（3）20X9年2月资产负债表日计提折旧分摊递延收益
：研发支出 4000000
贷：累计折旧 4000000
：递延收益 3750000
贷：营业外收入——政府补助利 3750000
（4）8年2月1日出售该设备时转销该递延收益余额
：固定资产清理 96000000
累计折旧 384000000
贷：固定资产 480000000
：银行存款 120000000
贷：固定资产清理 96000000
营业外收入 24000000
：递延收益 90000000
贷：营业外收入——政府补助利 90000000
三递延收益相关税处理
企业进行递延收益处理时候应特注意相关税问题根关企业补贴收入征税等问题通知（财税字[1995]081号）第条：企业取国家财政性补贴补贴收入国务院财政部国家税务总局规定计入损益者外应律入实际收该补贴收入年度应纳税额根该规定新企业会计准核算求企业期间收政府补助金额例
1年度税汇总清算时符合递延税负债确认条件时应确认项递延税负债果企业期收该政府补助金额例2年度税汇总清算时符合递延税资产确认条件时需确定项递延税资产
例3：例1假设该企业政府补助属国务院财政部国家税务总局规定计入损益政府补助企业税率25该企业符合税准关规定20X8年度应确认项递延税负债20X8年1012月计入营业外收入——政府补助利金额300万元确认递延税负债75万元（300*25）账务处理：
：税费——递延税费 75000000
贷：递延税负债 75000000
例4：例2假设该企业盈利状况良该企业取政府补助属国务院财政部国家税务总局规定计入损益政府补助企业税率25企业20X9年确认营业外收入450000元企业应确认递延税资产1012500元｛（4500000450000）X25｝账务处理：
：递延税资产 101250000
贷：税费——递延税费 101250000
四递延收益列报
企业资产负债表日应递延收益科目余额正确列示资产负债表中认根企业会计准——应指南附录会计科目账务处理关信息应递延收益科目余额列入资产负债表中流动负债中递延收益会计科目代码2401长期款科目代码2501说明递延收益属长期负债实种观点时错误没认真分析递延收益核算容例2知道递延收益核算期限较长需期限摊销特资产相关政府补助确认递延收益时应区分递延收益中1年期部分列入资产负债表中流动负债项目中部分列入资产负债表中非流动负债项目中时财务报表附注中关政府补助披露中应列示尚需递延金额
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2006年2月15财政部发布新企业会计准2006年10月30日发布企业会计准——应指南政部会计司时组织编写企业会计准讲解便广财会员时学根相关规定递延收益科目核算性质容前发生变化
新旧会计准递延收益界定
递延收益指尚确认收入收益说暂时未确认收益权责发生制收益确认运原企业会计准企业会计制度中递延收益应体现2001年发布租赁准2001年修订收入准相关容中根两准规定企业递延收益设置未实现融资收益 未实现售租回损益(融资租赁)等明细科目进行核算根新发布企业会计准——应指南规定递延收益科目核算政府补助准确认应期间计入期损益政府补助金额新准未实现融资收益直接作级科目核算企业应该分期计入租赁收入利息收入未实现融资收益见新准规定递延收益核算范围更核算企业期间计入期损益政府补助核算租赁准收入准关容
二新准递延收益核算
根新会计准应指南关规定企业收政府补助应区分资产相关政府补助收益相关政府补助核算时应记应收款银行存款等科目贷记递延收益科目然分期记递延收益科目贷记营业外收入——政府补助利科目
例1：某粮食企业相关规定关部门6月达轮换计划出售陈粮时购入新粮弥补该企业发生轮换费财政部门轮换计划中规定轮换量支付该企业006元斤轮换补贴该企业根达轮换计划需20X8年10月20X9年3月轮换储备粮2亿斤（月转换储备粮量相）款项20X9年3月收
（1）20X8年10月份应根轮换量2亿斤规定补贴额006元斤确认应收款1200万元
：应收款 1200000000
贷：递延收益 1200000000
（2）20X8年10月补偿10月份补贴计入期收益
：递延收益 200000000
贷：营业外收入——政府补贴利 200000000
（3）月份分录（2）时20X9年3月份收政府补助金账务处理：
：银行存款 1200000000
贷：应收款 1200000000
企业取政府补助未非货币性资产应首先确认项资产递延收益然相关资产寿命均分摊递延收益需注意递延收益分摊起点时相关资产供时递延收益分摊终点资产寿命结束资产处置时（孰早）相关资产寿命结束时结束前处置（出售报废转等）尚未摊销递延收益应次性转入资产处置期收益予递延
例2：20X9年1月1日某企业收政府450万元财政拨款购买科研设备1台企业1月29日购入该需安装设备交付实际成480万元中资金30万元支付该设备寿命10年直线法计提折旧残值8年2月1日出售该设备收价款120万元
（1）20X9年1月收财政拨款
：银行存款 450000000
贷：递延收益 450000000
（2）20X9年1月29日购入该设备
：固定资产 480000000
贷：银行存款 480000000
（3）20X9年2月资产负债表日计提折旧分摊递延收益
：研发支出 4000000
贷：累计折旧 4000000
：递延收益 3750000
贷：营业外收入——政府补助利 3750000
（4）8年2月1日出售该设备时转销该递延收益余额
：固定资产清理 96000000
累计折旧 384000000
贷：固定资产 480000000
：银行存款 120000000
贷：固定资产清理 96000000
营业外收入 24000000
：递延收益 90000000
贷：营业外收入——政府补助利 90000000
三递延收益相关税处理
企业进行递延收益处理时候应特注意相关税问题根关企业补贴收入征税等问题通知（财税字[1995]081号）第条：企业取国家财政性补贴补贴收入国务院财政部国家税务总局规定计入损益者外应律入实际收该补贴收入年度应纳税额根该规定新企业会计准核算求企业期间收政府补助金额例
1年度税汇总清算时符合递延税负债确认条件时应确认项递延税负债果企业期收该政府补助金额例2年度税汇总清算时符合递延税资产确认条件时需确定项递延税资产
例3：例1假设该企业政府补助属国务院财政部国家税务总局规定计入损益政府补助企业税率25该企业符合税准关规定20X8年度应确认项递延税负债20X8年1012月计入营业外收入——政府补助利金额300万元确认递延税负债75万元（300*25）账务处理：
：税费——递延税费 75000000
贷：递延税负债 75000000
例4：例2假设该企业盈利状况良该企业取政府补助属国务院财政部国家税务总局规定计入损益政府补助企业税率25企业20X9年确认营业外收入450000元企业应确认递延税资产1012500元｛（4500000450000）X25｝账务处理：
：递延税资产 101250000
贷：税费——递延税费 101250000
四递延收益列报
企业资产负债表日应递延收益科目余额正确列示资产负债表中认根企业会计准——应指南附录会计科目账务处理关信息应递延收益科目余额列入资产负债表中流动负债中递延收益会计科目代码2401长期款科目代码2501说明递延收益属长期负债实种观点时错误没认真分析递延收益核算容例2知道递延收益核算期限较长需期限摊销特资产相关政府补助确认递延收益时应区分递延收益中1年期部分列入资产负债表中流动负债项目中部分列入资产负债表中非流动负债项目中时财务报表附注中关政府补助披露中应列示尚需递延金额
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