信息化时代会计假设研究

来源:www.xiangdang.net上传者:gerald时间:2017/4/11

信息时代的会计基本假设研究

摘要

会计假设是会计概念框架的重要组成部分,是会计理论与实务研究的基础。会计假设是对会计所处的经济环境的反映,传统的四大会计基本假设适用于传统的社会经济环境,并对其具有指导性。随着互联网、信息化、虚拟经济不断兴起和发展,原有会计假设的适用性和指导意义受到普遍质疑,会计界迫切需要对假设进行修正和更新。本文主要研究信息时代下会计基本假设受到的影响,重新思考原会计假设的内涵并适当延伸其内涵。

关键词:会计假设 网络会计 会计假设修正和更新

一、引言

(一)研究背景

会计理论研究的基本前提,称为会计假设,会计假设对会计理论要素内容的形成具有重要影响,只有不断准确把握经济环境变化下会计基本假设内涵的发展,不断完善理论体系,才能为会计实务合理判断和计量提供理论依据,才能及时、准确地为企业经营者和信息使用者提供相关的、有用的财务信息。当前会计环境发生巨大变化,葛家澍教授(2002)曾指出:“这是一个同过去的工业社会具有重大差别的知识经济时代。知识经济为财务会计提供了以高科技和创新为特征的新经济环境。”知识经济时代与传统的工业社会不同,它以信息技术、高科技和制度创新为基础,形成了以计算机和互联网为主要形式的新型组织结构。互联网作为一种重要联系方式为企业经济活动提供新的“场所”的同时,创生出新型的企业组织存在形式——虚拟企业,丰富了会计主体类型内容。新经济环境下金融业务层出不穷,资金运营本身也成为一种会计主体出现,具有高风险和高收益,对资金的及时清算和终止要求较高,每天都需要适时的提供相关信息,其持续经营和会计分期显然与传统企业不同。新经济时代另一个重要特征就是知识作用显著,无形资产将取代有形资产成为企业最重要的资源,其知识、信息和信誉等的计量问题无疑冲击着传统的货币计量假设,非货币计量方式越来越重要。

(二)网络会计的形成

随着信息高速公路的建成,网络经济时代已经到来,会计环境在网络下也发生了变化。互联网使企业在全球范围内实现信息交流和信息共享;企业内部网技术在企业管理中的应用,则使企业走出封闭的“局域”系统,实现企业内部信息的对外实时开放,同时使企业内部包括财务部门在内的所有部门实现了资源优化配置。互联网对经济业务和会计环境的巨大变革主要集中于财务会计范畴。它必然要求财务会计进行相应改革,这就形成了网络会计。以会计信息化应用为基础的财务一体化进程不断提速、财务共享服务中心模式逐渐成熟。从实质上说,网络会计是建立在网络环境基础上的会计信息系统。

二、互联网会计时代对于会计假设的影响思考

会计假设是依附于所处的经济环境,当现实的经济环境、时代背景变化时,假设的基础便已经动摇,因而我们需要重新思考会计假设的适用性,修正会计假设的含义及内容。

(一)对于会计主体假设的影响

会计主体是指会计工作为之服务的特定单位和组织。通常认为,主体假设是财务会计基本假设的基石(Paton & Littleton, 1940),主体规定了财务会计所应处理的交易、事项的空间范围,从而规定了财务报告的内容与边界,即向谁报告、报告谁的经营活动、财务活动。在漫长的工业社会,企业经历了独资、合伙和公司等组织形式的变迁,这些组织都要求会计将企业视为独立于其所有人之外的经济实体,将企业的经济活动与所有者的经济活动严格分开,企业的资产与所有者个人的财产严格分开。因此,会计上必须假设企业是独立的实体,会计主体假设是与实体经济环境相适应而产生的。有了主体假设,企业向外部传递的财务信息,将严格以各该企业(主体)为边界,既不应涉及其他主体的财产和产权,也不涉及所有者个人的财产和产权。这是保证财务报告正确性的最基本的条件。迄今为止, 工业社会中绝大多数企业都拥有大量的有形资产,如厂房、机器设备等,能够长期持续经营,因而可以观察到企业的存在。

而在新的经济环境下,新型企业组织形式——虚拟企业出现,丰富了会计主体类型内容。虚拟企业的存在作为会计主体类型之一登上历史舞台,在很大程度上跨越了空间局限,与传统会计主体相比,具有模糊性、不稳定性、可变性,且寿命短、极具灵活变化等特点,它往往没有确切的办公场所,突破地理位置的局限,使企业间的合作和联系更加紧密和快捷,从而模糊了企业会计主体核算边界。它更侧重于“信息技术、人力资源、企业社会成本、知识产权、企业地理环境”等无形资产资源,有些无形资产甚至是企业生存与发展的关键资源,无形资产对企业绩效的影响重大。本文称这种企业的出现为会计主体的“虚化”。现行会计制度规范还没有找到更合适、全面的会计程序和方法将以上有用的信息定量化纳入其中,导致企业会计主体核算计量范围边界模糊。由此,企业提供的财务信息不完整、不全面,影响了所有者及其他相关信息使用者做出分析与决策。

(二)对持续经营假设的影响

我国《企业会计准则》第五条规定:“会计核算应当以企业持续、正常的经营活动为前提”。即假定每一个企业在可以预见的将来,企业将会按当前的规模和状态持续经营下去,不会出现停业或大规模削减业务,更不会面临破产和清算,因而它所拥有的资产将在正常的经营过程中被耗用或出售,它所承担的债务,也将在同样的过程中被偿还。它的目的在于解决财产估计和费用的分配问题,它是由企业连续不断的生产经营而促发的。若企业不能持续经营,就需放弃这一假设,在清算假设下形成破产或重组的会计程序。

在信息技术时代,会计主体面临的是一个竞争更趋激烈、风险增大、更难预测的经济环境。价格波动频繁;利率变动剧烈;科学技术日益进步,使得产品和设备很快就会过时,产品寿命大大缩短,所占有的市场份额会在瞬间被竞争对手抢走,企业随时可能被淘汰、兼并或者破产。网络时代虚拟企业所显示出的即时性特征。虚拟企业会在短时间内结合,形成一个新的公司主体,但项目目标完成后又可能会立即解散,或者可能是随时根据实际情况增加或减少组合方。这些公司冲破了传统企业连续经营的框架,进行着不定期的经营活动,在可预见的将来可以即时解散,其各项会计要素也即时终结,等到为另一个特定目标而临时成立公司时,这个公司或许已不再是原来的那个公司了。因此,传统的持续经营假设理论已不再适合于此类公司的会计行为。

(三)对会计分期假设的冲击

传统上在持续经营前提下,会计分期假设在会计核算中有着不可忽视的作用,它将企业持续经营活动分割成一个个连续的、长短相同的期间,企业在各个期间进行会计核算、结算盈亏和编制财务报表,提供相关财务状况、经营成果、现金流量的会计信息,为企业本身经营管理以及相关信息使用者进行经济决策提供有用的财务信息,会计分期主要分为年度、季度和月度,提供财务报表。新经济时代,会计分期假设也受到巨大冲击。一方面,会计分期是以企业持续经营假设为基础,虚拟企业即时性的特征冲破了传统的持续经营假定的框架,持续经营假设对于虚拟企业不再具有适用性,因此会

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